## Jurnal Akuntansi, Keuangan, dan Manajemen (Jakman)
ISSN:2716-0807, Vol 1, No 4, 2020, 255-264
Pengaruh karakteristik komite  audit  terhadap fraudulent financial  reporting  (The  effect  of  audit  committee characteristics on fraudulent financial reporting)
Gading Ruchiatna 1* , Pratana Puspa Midiastuty 2 , Eddy Suranta 3 FEB Universitas Bengkulu, Indonesia 1,2,3
gadingruchiatna@gmail.com 1 *, ppmidiastuty@unib.ac.id 2 , eddy.suranta@unib.ac.id 3

## Riwayat Artikel
Diterima pada 1 November 2019 Revisi 1 pada 5 Desember 2019 Revisi 2 pada 27 Desember 2019 Revisi 3 pada 9 Januari 2020 Revisi 4 pada 21 Januari 2020 Revisi 5 pada 30 Januari 2020 Revisi 6 pada 7 Februari 2020 Revisi 7 pada 11 Februari 2020 Disetujui pada 12 Februari 2020

## Abstract
Purpose : This study aimed to prove whether audit committees were proxied  financial  expertise  and  meetings  related  to  fraudulent financial reporting.
Research  methodology :  This  type  of  research  was  quantitative descriptive  with  an  evaluation  model  of  Beneish  M-Score  and Altman  Z-Score  in  predicting  fraudulent  financial  reporting.  The sample in this study was non-financial companies listed on the Stock Exchange with an observation period of 2010-2018. The technique of taking samples with purposive sampling obtained the number of observations  551.  Data  processing  was  done  via  SPSS  through logistic regression.
Results : The results of the study showed that the characteristic of the audit committee that influence the fraudulent financial reporting is  financial  expertise  possessed  by  the  members  of  the  audit committee, while the number of audit committee meetings has no effect on the fraudulent financial reporting.
Limitation: This  study  only  used  a  sample  of  non-financial companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  in  2010-2018 and  met  the  criteria.  The  dependent  variable  fraudulent  financial reporting  measured  through  the  Beneish  M-Score  and  Altman  Z- Score  models.  The  independent  variable  was  financial  and  or accounting expertise from the members of the audit committee and the Audit Committee Meeting.
Contribution: Investors  can  consider  this  research  in  making decisions to be more careful in investing, as well as a reference for further research. The results of this study are expected to provide an overview and  understanding  of the  role of the  audit  committee in suppressing  fraudulent  financial  reporting  using  the  Beneish  M- Score and Altman Z-Score.
Keywords: Fraudulent  financial  reporting,  Audit  committee characteristics, Leverage
How to cite: Ruchiatna, G., Midiastuty, P. P., & Suranta, E. (2020). Pengaruh  karakteristik  komite  audit  terhadap  fraudulent  financial reporting. Jurnal Akuntansi, Keuangan, dan Manajemen , 1(4), 255- 264.

## 1. Pendahuluan
Laporan  keuangan  menjadi  salah  satu  bentuk  alat  komunikasi    perusahaan  mengenai  data keuangan  atau  aktivitas  operasional  perusahaan  kepada  para  pengguna  informasi  keuangan (Tessa, 2016) .  Menurut  pernyataan  standar  akuntansi  keuangan  no.1,  tujuan  laporan  keuangan  adalah memberikan  informasi  mengenai  posisi  keuangan,  kinerja  keuangan,  dan  arus  kas  entitas  yang bermanfaat  bagi  sebagian  besar  kalangan  pengguna  laporan  keuangan  dalam  pembuatan  keputusan ekonomi.  Laporan  keuangan  dapat  dikatakan  sebagai  aspek  yang  mencerminkan  keberlangsungan
perusahaan kedepannya. Agar perusahaan dapat menarik perharian stakeholder terkadang manajemen termotivasi melakukan praktik fraudulent financial reporting . Menurut Albrecht et  al., (2016) pengertian  kecurangan  dalam  bukunya fraud  examination adalah istilah umum, dan mencakup bermacam-macam arti dimana kecerdikan manusia dapat menjadi alat yang dipilih seseorang untuk mendapatkan keuntungan dari orang lain dengan representasi yang salah. Salah satu bentuk kecurangan dalam akuntansi yaitu fraudulent financial reporting . Selanjutnya ( Arens et al. , 2012 ) mendefinisikan kecurangan pelaporan keuangan adalah salah saji yang disengaja, kelalaian dari jumlah atau pengungkapan dengan maksud untuk menipu pengguna laporan keuangan.
Kasus fraudulent  financial  reporting pernah  terjadi  di  Indonesia  yang  dilakukan  oleh  PT KIMIA  FARMA  pada  tahun  2001.  Salah  saji  ini  terjadi  dengan  cara  melebihsajikan  penjualan  dan persediaan pada tiga unit usaha, dan dilakukan dengan menggelembungkan harga persediaan yang telah diotorisasi oleh direktur produksi untuk menentukan nilai persediaan pada unit distribusi PT KF per 31 Desember 2001. Selain itu manajemen PT KF melakukan pencatatan ganda atas penjualan pada dua unit usaha (Tessa, 2016) .
Di Indonesia pemeritah mengeluarkan Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Republik Indonesia No.  55  /POJK.04/2015 yang  menjelaskan  komite  audit  adalah  komite  yang  dibentuk  oleh  dan bertanggung jawab kepada dewan komisaris dalam membantu melaksanakan tugas dan fungsi dewan komisaris. Komite audit juga dibentuk untuk membantu dalam mengawasi direksi dan tim manajemen, serta  memastikan  penerapan  prinsip-prinsip  tata  kelola  perusahaan  yang  baik.  Anggota  dan  ketua komite audit bersifat independen dan tidak memiliki koneksi keuangan dengan Perseroan selain dari remunerasi yang diterima. Selain itu, mereka juga tidak memiliki hubungan keluarga ataupun bisnis dengan  anggota  Dewan  Komisaris  atau  Direksi  atau  pemegang  saham  mayoritas  lain.  Berdasarkan Peraturan Otoritas Jasa  Keuangan  Republik  Indonesia  No.  55  /POJK.04/2015 , anggota komite  audit disyaratkan independen dan sekurangkurangnya ada satu orang yang memiliki kemampuan di bidang akuntansi atau keuangan. Selain itu anggota komite audit wajib memahami laporan keuangan, bisnis perusahaan khususnya yang terkait dengan layanan jasa atau keagiatan usaha emiten atau perusahaan publik, proses audit, manajemen risiko, dan peraturan perundang-undangan di bidang pasar modal serta peraturan perundang-undangan terkait lainnya.
Berdasarkan  latar  belakang  yang  telah  diuraikan  sebelumnya,  maka  rumusan  masalah  yang akan diteliti dalam penelitian ini adalah:
1 ) Apakah  komite  audit independen memiliki  pengaruh negatif  signifikan  terhadap  kecurangan laporan keuangan?
2) Apakah  jumlah  rapat  komite  audit  dalam  1  tahun  komite  audit memiliki  pengaruh  negatif signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan?
2. Tinjauan pustaka dan pengembangan hipotesis
2.1 Teori keagenan (agency theory)
Jensen (1976) mendefinisikan hubungan keagenan sebagai suatu kontrak kerjasama (nexus of contract) yang mana satu atau lebih prinsipal menggunakan orang lain atau agen untuk menjalankan aktivitas  perusahaan.  Di  dalam  teori  keagenan,prinsipal  adalah  pemegang  saham/pemilik/investor, sedangkan agen adalah manajer atau manajemen yang mengelola perusahaan. Prinsipal menyediakan fasilitas  dan  dana  untuk  kebutuhan  operasi  perusahaan,  sedangkan  agen  berkewajiban  mengelola perusahaan dengan tujuan meningkatkan kemakmuran pemilik atau laba perusahaan.
Dalam teori keagenan biasa terjadi konflik antara principal dan agen. Upaya mengatasi atau mengurangi masalah keagenan ini menimbulkan biaya keagenan (agency cost) yang akan ditanggung oleh prinsipal dan agen (Prasetyo, 2014) . Hubungan antara agen dan principal akan timbul masalah jika terdapat  asimetri  informasi (  Information  asymetri  ). Apabila  beberapa  pihak  yang  terkait  dalam transaksi  bisnis  lebih  memiliki  informasi    daripada  pihak  lainnya  maka  kondisi  tersebut  dikatakan sebagai  asimetri  informasi.  Hal  tersebut  dikarenakan  manajemen  perusahaan  lebih  mengetahui informasi internal dan prospek perusahaan di masa yang akan datang dibandingkan dengan invesor dan kreditur lainnya (Scott, 2012) .

## 2.2 Komite audit
Peraturan  badan  pengawas  pasar  modal  dan  lembaga  keuangan  nomor:  kep-643/bl/2012 mengatur  tentang  keberadaan  komite  audit  sebagai  bagian  dari  GCG.  Menurut  keputusan  Bapepam
tersebut  komite  audit  adalah  komite  yang  dibentuk  oleh  dewan  komisaris  perusahaan  tercatat  yang anggotanya  diangkat  dan  diberhentikan  oleh  dewan  komisaris  perusahaan  tercatat  untuk  membantu dewan  komisaris  perusahaan  tercatat  melakukan  pemeriksaan  atau  penelitian  yang  dianggap  perlu terhadap  pelaksanaan  fungsi  direksi  dalam  pengelolaan  perusahaan  tercatat.  Komite  audit  minimal berjumlah 3 orang (dengan diketuai oleh komisaris independen).
Dalam  Peraturan Badan  Pengawas  Pasar  Modal  Dan  Lembaga  Keuangan  NOMOR:  KEP- 643/BL/2012 untuk menjalankan fungsinya, komite audit memiliki tugas dan tanggung jawab antara lain sebagai berikut:
a. Melakukan penelaahan atas informasi keuangan yang akan dikeluarkan Emiten atau Perusahaan Publik  kepada  publik  dan/atau  pihak  otoritas  antara  lain  laporan  keuangan,  proyeksi,  dan laporan lainnya terkait dengan informasi keuangan Emiten atau Perusahaan Publik;
b. Melakukan  penelaahan  atas  ketaatan  terhadap  peraturan  perundang-undangan  yang berhubungan dengan kegiatan emiten atau perusahaan publik;
c. Memberikan pendapat independen dalam hal terjadi perbedaan pendapat antara manajemen dan akuntan atas jasa yang diberikannya;
d. Memberikan  rekomendasi  kepada  dewan  komisaris  mengenai  penunjukan  akuntan  yang didasarkan pada independensi, ruang lingkup penugasan, dan fee ;
e. Melakukan  penelaahan  atas  pelaksanaan  pemeriksaan  oleh  auditor  internal  dan  mengawasi pelaksanaan tindak lanjut oleh direksi atas temuan auditor internal;
f. Melakukan penelaahan terhadap aktivitas pelaksanaan manajemen risiko yang dilakukan oleh direksi,  jika  emiten  atau  perusahaan  publik tidak memiliki  fungsi  pemantau  risiko  di  bawah dewan komisaris;
g. Menelaah pengaduan yang berkaitan dengan proses akuntansi dan pelaporan keuangan Emiten atau perusahaan publik;
h. Menelaah  dan  memberikan  saran  kepada  dewan  komisaris  terkait  dengan  adanya  potensi benturan kepentingan emiten atau perusahaan publik; dan
i. Menjaga kerahasiaan dokumen, data dan informasi emiten atau perusahaan publik.

## 2.3 Fraudulent financial reporting
Menurut  ( Ikatan  Akuntan  Indonesia,  2001 )  kecurangan  akuntansi  adalah  salah  saji  atau penghilangan secara sengaja jumlah atau pengungkapan dalam laporan keuangan untuk mengelabuhi pemakai laporan keuangan yang timbul dari perlakuan yang tidak semestinya dilakukan dengan cara penyalahgunaan  atau  penggelapan  berkaitan  dengan  pencurian  aktiva  entitas  yang  berakibat  laporan keuangan  tidak  disajikan  sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum  di  Indonesia.  Ada beberapa alasan pihak agen melakukan kecurangan seperti dijelaskan Crowe (2012) memaparkan suatu teori yang dinamakan dengan Crowe fraud pentagon theory  yang terdiri dari lima elemen indikator yang  menjadi  alasan  seseorang  melakukan  kecurangan  yaitu  tekanan (pressure), peluang (opportunity), rasionalisasi (rationalization) , kompetensi (competence), dan arogansi (arrogance).
2.4 Penelitian sebelumnya dan perumusan hipotesis
2.4.1 Pengaruh keahlian akuntansi dan atau keuangan terhadap fraudulent financial reporting ( Association of Certified Fraud Examiners, 2014 ) menjelaskan fraudulent financial reporting adalah  kekeliruan  yang  disengaja  dari  kondisi  keuangan  suatu  perusahaan  yang  dilakukan  melalui perbuatan  salah  saji  yang  disengaja  atau  kelalaian  dari  jumlah  atau  pengungkapan  dalam  laporan keuangan untuk menipu pengguna laporan keuangan. Kang et al. (2011) menemukan adanya hubungan negatif signifikan antara keahlian dengan earnings management. Prasetyo (2014) juga mengungkapkan ketika semakin banyak anggota komite audit yang memiliki keahlian keuangan dan atau akuntansi maka akan semakin efektif dalam mengurangi terjadinya kecurangan pelaporan keuangan sehingga keahlian keuangan Komite Audit yang diukur dengan pengungkapan kecurangan laporan keuangan berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
H1  :  Keahlian  keuangan  dan  atau  akuntansi  berpengaruh  negatif  terhadap Fraudulent  Financial Reporting

## 2.4.2 Pengaruh rapat komite audit terhadap fraudulent financial reporting
Rapat  komite  audit  adalah  jumlah  pertemuan  komite  audit  dalam  1  tahun. Mutmainnah  & Wardhani  (2013) menyatakan  komite  audit  yang  bertemu  hanya  sekali  tidak  mungkin  memonitor secara efektif sementara komite audit yang bertemu beberapa kali mengerahkan upaya yang lebih serius dalam pengelolaan pemantauan yang meningkatkan kualitas informasi keuangan yang akan dilaporkan. Selanjutnya Tiras  (2004) menyatakan  bahwa  komite  audit  yang  mengadakan  rapat  atau  pertemuan secara teratur akan berpengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan perusahaan. H2 : Jumlah rapat komite audit berpengaruh negatif  terhadap fraudulent financial reporting

## 3. Metode penelitian

## 3.1 Jenis penelitian
Penelitian  ini  termasuk  ke  dalam  penelitian  empiris.  Jenis  penelitiannya  adalah  deskriptif kuantitatif  yang didasarkan pada data yang diperoleh. Penelitian ini menggunakan data kuantitatif yaitu data yang berbentuk angka karena mengacu pada perhitungan ( Sugiyono, 2010 ), Sumber data diperoleh dari situs Bursa Efek Indonesia yaitu (idx, 2019) dan (duniainvestasi, 2019) .

## 3.2 Definisi operasional dan pengukuran variabel

## 3.2.1 Variabel dependen
Variabel dependen merupakan variabel yang menjadi perhatian utama peneliti (Sekaran, 2006). Variabel  dependen  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  kecurangan fraudulent  financial reporting . Fraudulent financial reporting dapat diartikan sebagai tindakan yang dilakukan karyawan secara sengaja menyebabkan salah saji atau kelalaian informasi secara material dalam laporan keuangan organisasi, misalnya dengan mencatat pendapatan fiktif, mengecilkan biaya, atau membesarkan nilai aset  yang  dilaporkan  ( Association  of  Certified  Fraud  Examiners,  2014 ).  Variabel  kecurangan  dalam penelitian  ini  menggunakan  variabel  kategorikal,  yaitu  diberi  nilai  1  jika  perusahaan  dikategorikan sebagai perusahaan yang melakukan fraudulent financial reporting , dan diberi nilai 0 jika perusahaan tidak  melakukan fraudulent  financial  reporting .  Klasifikasi  penentuan  perusahaan  melakukan kecurangan akuntansi menggunakan pendekatan Beneish M -Score, dan model prediksi kebangkrutan menggunakan Altman Z -Score . Beneish M-Score Rumus untuk menghitung nilai M- Score ( Beneish, 1999 ) M-Score=  -4,84+0,920DSRI+0,528GMI+0,404AQI+0,892SGI+0,115DEPI–0,172SGAI–

## 0,327LVGI+ 4,697TATA
Keterangan :
𝐷𝑆𝑅𝐼 = (𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠 𝑡 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 ) ⁄ (𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠 𝑡−1 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡−1 ) ⁄
𝐺𝑀𝐼 = (𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡−1 − 𝐶𝑜𝑠𝑡 𝑜𝑓 𝐺𝑜𝑜𝑑𝑠 𝑆𝑜𝑙𝑑 𝑡−1 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡−1 ⁄ )
𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 − 𝐶𝑜𝑠𝑡 𝑜𝑓 𝐺𝑜𝑜𝑑𝑠 𝑆𝑜𝑙𝑑 𝑡 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 ⁄
𝐴𝑄𝐼 = (1 − (𝐶𝐴 𝑡 + 𝑃𝑃𝐸 𝑡 ) 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡 ) ⁄ (1 − (𝐶𝐴 𝑡−1 + 𝑃𝑃𝐸 𝑡−1 ) 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡−1 ⁄ )
𝑆𝐺𝐼 = 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡−1 𝐷𝐸𝑃𝐼 = [𝐷𝑒𝑝 𝑡−1 (𝑃𝑃𝐸 𝑡−1 + 𝐷𝑒𝑝 𝑡−1 ) ⁄ ] [𝐷𝑒𝑝 𝑡 (𝑃𝑃𝐸 𝑡 + 𝐷𝑒𝑝 𝑡 ) ⁄ ]
𝑆𝐺𝐴𝐼 = (𝑆𝐺&𝐴 𝐸𝑥𝑝𝑒𝑛𝑠𝑒 𝑡 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 ⁄ ) (𝑆𝐺&𝐴 𝐸𝑥𝑝𝑒𝑛𝑠𝑒 𝑡−1 𝑆𝑎𝑙𝑡𝑠 𝑡−1 ⁄ )
𝑇𝐴𝑇𝐴 = ∆𝐶𝐴 𝑡 − ∆𝐶𝑎𝑠ℎ 𝑡 − (∆𝐶𝐿 𝑡 − ∆𝐶𝑀 𝑜𝑓 𝐿𝑇𝐷 𝑡 − ∆𝐼𝑇𝑃 𝑡 ) − 𝐷𝑒𝑝 𝑎𝑛𝑑 𝑎𝑚𝑜𝑟 𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡 𝐿𝑉𝐺𝐼 = [(𝐶𝐿 𝑡 + 𝑇𝐿𝐷 𝑡 ) 𝑇𝐴 𝑡 ] ⁄ [(𝐶𝐿 𝑡−1 + 𝑇𝐿𝐷 𝑡−1 𝑇𝐴 𝑡−1 ] ⁄

## Altman Z-Score
Rumus untuk menghitung nilai Z- Score ( Altman, 1968 ): Z-Score = 1,2 X1+ 1,4 X2 + 3,3 X3 + 0,06 X4 + 1,0 X5 Keterangan : X1 = Working Capital / Total assets X2 = Retained Earnings / Total assets X3 = Earnings Before Interest and Taxes / Total Assets X4 = Market Value of Equity / Book Value of Total Liabilities X5 = Sales / Total Assets
Berdasarkan  penggabungan  model  Beneish  M- Score dan  Altman  Z- Score ,  maka  perusahaan diklasifikasikan  sebagai  perusahaan  yang  melakukan kecurangan  apabila  nilai  Beneish  M- Score  > - 2,22 dan Altman Z- Score < 1,81. Sedangkan perusahaan yang diklasifikasikan sebagai perusahaan yang tidak melakukan kecurangan apabila nilai Beneish M- Score <- 2,22 dan Altman Z- Score > 2,99

## 3.2.2 Variabel independen
Variabel independen yaitu variabel penduga dalam penelitian yang mempengaruhi variabel terikat (variabel dependen), baik secara positif atau negatif ( Sekaran, 2006 ). Variabel Independen dalam penelitian ini adalah :
3.2.2.1 Keahlian keuangan dan atau akuntansi komite audit Berdasarkan Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Republik Indonesia, No. 55 /POJK.04/ 2015 , anggota komite  audit  disyaratkan  independen  dan  sekurang-kurangnya  ada  satu  orang  yang  memiliki kemampuan di bidang akuntansi atau keuangan.Adapun terkait dengan penggolongan komite audit yang memiliki  keahlian  keuangan  dan  atau  akuntansi  dilihat  dari  pendidikan  dan  pengalaman  kerja  yang dimiliki yang terdapat di dalam profil komite audit yang disajikan dalam laporan tahunan perusahaan. Rumus  untuk menghitung keahlian  keuangan  dan  atau  akuntansi  komite  audit (Handoko,  Bambang, Leo.Ramadhani, Kinanti, 2017) :

## Jumlah keahlian  keuangan dan atau akuntasi komite audit Jumlah anggota komite audit

## 3.2.2.2 Rapat komite audit
Dalam  Peraturan Otoritas  Jasa  Keuangan  Republik  Indonesia,  No.  55  /POJK.04/  2015 tentang pembentukan dan pelaksanaan kerja komite audit disebutkan bahwa komite audit mengadakan rapat secara  berkala  paling  sedikit  1  (satu)  kali  dalam  3  (tiga)  bulan  dan  rapat  komite  audit  dapat diselenggarakan apabila dihadiri oleh lebih dari 1/2 (satu per dua) jumlah anggota.Setiap rapat komite audit  dituangkan  dalam  risalah  rapat,  termasuk  apabila  terdapat  perbedaan  pendapat,  yang ditandatangani  oleh  seluruh  anggota  komite  audit  yang  hadir  dan  disampaikan  kepada  dewan Kkomisaris.  Untuk  menghitung  jumlah  rapat  komite  audit  ( Handoko,  Bambang,  Leo.Ramadhani, Kinanti, 2017 ) :
𝑅𝑎𝑝𝑎𝑡 𝑘𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝑎𝑢𝑑𝑖𝑡  =  𝐹𝑟𝑒𝑘𝑢𝑒𝑛𝑠𝑖 𝑝𝑒𝑟𝑡𝑒𝑚𝑢𝑎𝑛 𝑘𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝑎𝑢𝑑𝑖𝑡 𝑑𝑎𝑙𝑎𝑚 1 𝑡𝑎ℎ𝑢𝑛

## 3.2.3 Variabel kontrol

## 3.2.3.1 Leverage
William et  al. (2015) menyatakan financial  leverage adalah  pembiayaan  sebagian  asset perusahaan  melalui  hutang  dengan  tingkat  pengembalian  yang  nilainya  tetap  yang  diharapkan  akan meningkatkan  laba  para  investor.  Besarnya leverage perusahaan  akan  menyebabkan  perusahaan meningkatkan kualitas pelaporan keuangan dengan tujuan untuk mempertahankan kinerja yang baik di mata  investor  dan  auditor    ( Fanani et  al .  2009 ).  Artinya  semakin  tingi leverage perusahaan  maka semakin  besar  kemungkinan  perusahaan  untuk  melakukan fraudulent  financial  reporting demi memperlihatkan kinerja perusahaan yang baik kepada stakeholder Berikut Merupakan cara menghitung leverage perusahaan :
Leverage = Total Hutang  Periode berjalan Total Aset Periode berjalan

## 3.2.3.2 Ukuran perusahaan (size)
Wardani et al. (2015) menyatakan ukuran perusahaan adalah suatu organisasi yang didirikan oleh seseorang atau sekelompok orang atau badan lain yang kegiatannya adalah melakukan produksi dan  distribusi  guna memenuhi  kebutuhan  ekonomis manusia.  Ukuran  perusahaan  terbagi dalam tiga kategori yaitu perusahaan besar,perusahaan menengah,dan perusahaan kecil ( Machfoedz, 1994 ). Berikut Merupakan cara mengukur SIZE (Handoko, Bambang, Leo.Ramadhani, Kinanti, 2017) : SIZE = LN (Total Asset)

## 4. Hasil dan pembahasan
4.1 Statistik deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation FRAUD 551 0 1 .62 .487 LEV 551 .0004 1031.7503 5.775527 64.4163426 SIZE 551 9.5099 14.2543 12.297871 .7860501 KK 551 .0000 1.0000 .685394 .2694184 RKA 551 .0000 42.0000 7.119782 6.0612172 Frequency Percent NON FRAUD 212 38.5 FRAUD 339 61.5 Total 551 100.0

## Sumber: Data sekunder diolah 2019
Statistik deskriptif  untuk variabel  FRAUD  adalah  variabel  yang  digunakan  untuk  mengukur fraudulent financial reporting berada dalam klasifikasi fraud atau non fraud, dimana variabel fraudulent financial reporting merupakan variabel dummy . Diberi nilai 1 jika perusahaan terindikasi melakukan fraudulent financial reporting dan sebaliknya diberi nilai 0 jika perusahaan terindikasi tidak melakukan fraudulent financial reporting. Dari jumlah observasi sebanyak 551, sebanyak 61,5% (339 observasi), perusahaan terindikasi melakukan fraudulent financial reporting dan sebanyak 38,5 % (212 observasi) perusahaan terindikasi tidak melakukan fraudulent financial reporting .
Statistik  deskriptif  selanjutnya  variabel  KK  yang  digunakan  sebagai  variabel  dari  keahlian keuangan  dan  atau  akuntansi  menunjukkan  nilai  rata-rata  sebesar  0.6853  yang  menunjukkan  bahwa perusahaan yang memiliki komite audit yang memiliki keahlian keuangan dan atau akuntansi adalah sebanyak 68,53 %.Nilai minimum dari variable KK yang bernilai 0 menggambarkan bahwa perusahaan yang dijadikan sampel dalam penelitian ini memiliki jumlah persentase dari seluruh anggota komite audit yang memiliki keahlian keuangan dan atau akuntansi terkecil sebesar 0 dan sebaliknya nilai KK maksimum  yang  positif  sebesar  1  menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang  dijadikan  sampel  dalam penelitian ini memiliki jumlah persentase dari seluruh anggota komite audit yang memiliki keahlian keuangan dan atau akuntansi terbesar sebesar 1.
Variabel RKA adalah variabel yang digunakan untuk mengukur frekuensi rapat komite audit dalam 1 tahun menunjukkan nilai rata-rata sebesar 7,11 yang menunjukkan rata-rata rapat komite audit dalam 1 tahun yang dijadikan sampel dalam penelitian. Nilai minimum dari variabel RKA sebesar 0 yang menunjukkan bahwa perusahaan yang dijadikan sampel dalam penelitian memiliki jumlah rapat 1 tahun  paling  kecil  sebesar  0  sebaliknya    nilai  maksimum  dari  variable  RKA  adalah  42  yang menunjukkan  jumlah rapat 1 tahun paling besar sebesar 42 .
Variabel LEV adalah variabel yang digunakan untuk mengukur proporsi total hutang terhadap total asset pada periode berjalan yang dimiliki perusahaan. Nilai rata-rata dari variabel LEV sebesar 5.775 menggambarkan bahwa nilai rata rata hutang perusahaan dijadikan sampel dalam penelitian ini adalah sebesar 5.775 kali dari total asset perusahaan pada periode berjalan. Nilai minimum dari variabel LEV adalah sebesar 0.0004 menggambarkan bahwa nilai rata rata hutang minimum perusahaan yang
dijadikan  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  sebesar  0.0004    kali  dari  total  asset  perusahaan  pada periode  berjalan    sebaliknya  nilai  maksimum  dari  variabel  LEV  adalah  sebesar  1031.7503  yang menggambarkan perusahaan yang dijadikan sampel dalam penelitian ini memiliki total hutang jangka panjang maksimal sebesar kali 1031.7503  lebih besar dari total asset pada periode berjalan.
Variabel SIZE adalah variabel yang digunakan untuk mengukur ukuran perusahaan dengan Ln (Total Aset ) menunjukkan nilai rata-rata sebesar 12.297871 yang menunjukkan bahwa nilai rata rata asset perusahaan yang dijadikan dalam sampel penelitian ini adalah sebsar 12.297871.Nilai minimum dari variabel SIZE sebesar 9.5099 yang menunjukkan bahwa perusahaan yang dijadikan sampel dalam penelitian memiliki ukuran perusahaan terkecil senilai 9.5099  dan nilai maksimum dari variabel SIZE sebesar  14.2543  yang  menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang  dijadikan  sampel  dalam  penelitian memiliki ukuran perusahaan terbesar senilai 14.2543.

## 4.2 Uji statistika
Tabel 2. Uji Kelayakan Model Model -2 Log Likelihood Chi-Square  Df Sig. Intercept Only  734.311 Final 712.054 22.257 4 .000 Sumber : data sekunder diolah, 2019
Berdasarkan  Tabel  2,  hasil logistic  regression untuk  seluruh  model  prediksi  gabungan menunjukkan hasil -2LL intercept only dengan 2LL final teradi penurunan nilai dan penurunan nilainya adalah signifikan dibawah 5% ( Model Fitting Sig. ),  sehingga dapat disimpulkan bahwa semua model yang digunakan adalah model yang signifikan (fit).
4.3 Uji koefisien determinasi (R 2 ) Tabel 3. Uji Koefisien Determinasi (R2)
Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 712.054 a .040 .054

## Sumber : data sekunder diolah, 2019
Pada  Tabel  3  diketahui  bahwa  model  Beneish  M-Score  dan  Altman  Z-Score  memiliki  nilai Nagelkerke R square sebesar 0,054. Hal ini menunjukkan bahwa variabel independen yang digunakan dalam memprediksi fraudulent financial reporting dengan menggunakan model gabungan (Benesih M- Score dan Altman Z- Score) hanya mampu menjelaskan pengaruhnya sebesar 5,4% terhadap variabel dependennya dan sisanya sebesar 94,6% dijelaskan oleh variabel lainnya. Nilai Nagelkerke R Square bervariasi antara 1 sampai dengan 0. Jika nilai semakin mendekati 1 maka model dianggap semakin goodness of fit, begitu pula sebaliknya ( Ghozali, 2016 ) .

## 4.4 Pengujian hipotesis
Pengujian hipotesis dengan menggunakan regresi logistik. Jika tingkat signifikansi (α) yang digunakan  sebesar  5%.  Jika  p-value>α,  maka  hipotesis  alternatif  ditolak  dan  jika  p-value  <α,  maka hipotesis alternatif diterima ( Ghozali, 2016 )
Tabel 4. Tabel klasifikasi
Model Prediksi Non Fraud Fraud Persentase Beneish M-Score dan Altman Z- Score Non Fraud 39 173 18.4 Fraud 34 305 90.0 Overall 62.4
Sumber : data sekunder diolah, 2019
Pada Tabel klasifikasi diatas secara keseluruhan untuk model Beneish M-Score dan Altman Z- Score  memiliki  classification  table  (tabel  klasifikasi)  sebesar  62,4%. Classification  tabl e  untuk perusahaan yang tidak melakukan FRAUD sebesar 18,4%. Pada tabel, dapat dilihat bahwa sebanyak
212  observasi  yang  diklasifikasikan  tidak  melakukan  kecurangan  (non-fraud)  hanya  terdapat  39 observasi  terdeteksi  tidak  melakukan  kecurangan  dan  sebanyak  173  observasi  yang  melakukan kecurangan, ini menunjukkan bahwa dalam penelitian ini dengan model Beneish dan Altman masih ada kesalahan tipe I. Begitu juga classification table untuk perusahaan yang melakukan FRAUD sebesar 90,0%. Pada tabel dapat dilihat sebanyak 339 perusahaan yang diklasifikasikan melakukan kecurangan ternyata  terdapat  34  perusahaan  yang  terdeteksi  tidak  melakukan  kecurangan  dan  ini  menunjukkan bahwa dalam model penelitian ini dengan model Beneish dan Altman juga masih ada kesalahan tipe II
Tabel 5 Hasil analisis regresi logistik Variabel Estimate Wald Sig. Keterangan Konstanta -5.697 14.097 0.000 KK -1.285 14.171 0.000 Hipotesis Diterima RKA 0.008 0.275 0.600 Hipotesis Ditolak LEV 0.000 0.052 0.820 SIZE -0.357 8.615 0.003 Sumber : data sekunder diolah, 2019
4.4.1 Pengaruh  dari  komite  audit  yang  memiliki  keahlian  akuntansi  dan  atau  keuangan  terhadap fraudulent financial reporting
Berdasarkan Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Republik Indonesia, No. 55 /POJK.04/ 2015 anggota komite audit wajib memiliki paling sedikit 1 (satu) anggota yang berlatar belakang pendidikan dan  keahlian  di  bidang  akuntansi  dan  keuangan  maka  hipotesis  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini adalah  komite  audit  yang  memiliki  keahlian  Akuntansi    dan  atau  keuangan  berpengaruh  negatif terhadap fraudulent financial reporting . Pada hasil regresi logistik (logistic regression) menunjukkan variabel KK (Keahlian Akuntansi dan atau Keuangan dari Komite Audit) memiliki koefisien regresi sebesar -1.285 yang artinya variabel keahlian keuangan komite audit memiliki pengaruh negatif pada kemungkinan kecurangan laporan keuangan. Nilai signifikansi dari hasil regresi sebesar 0.00 lebih kecil dari signifikansi 5% atau 0.05 yang dapat disimpulkan bahwa variabel keahlian keuangan komite audit berpengaruh signifikan terhadap indikasi kecurangan laporan keuangan.Hipotesis yang dibagun dalam penelitian ini diterima. Hasil Konsisten dengan penelitian Prasetyo ( 2014) komite audit yang memiliki keahlian dan kemampuan dalam bidang keuangan serta akuntansi maka komite audit akan melakukan tugas  pengawasannya  secara  efektif  yaitu  pengawasan  proses  pelaporan  keuangan,  sehingga  dengan pengawasan  yang  efektif  tersebut  akan  memperkecil  kemungkinan  kecurangan  pelaporan  keuangan yang akan dilakukan oleh manajemen.
Hasil penelitian ini mendukung teori agensi dimana pendelegasian tanggung jawab pemegang saham  untuk  pengendalian  internal  kepada  dewan  komisaris  kemudian  didelegasikan  kepada  komite audit untuk mengawasi proses pelaporan keuangan, sehingga komite audit yang memiliki keahlian dan kemampuan  dalam  bidang keuangan  serta  akuntansi dapat melakukan  proses  pengawasan pelaporan keuangan dengan efektif.
Hasil Penelitian ini konsisten dengan Handoko dan Ramadhani (2017) yang menemukan bukti bahwa  komite  audit  yang  memiliki  keahlian  keuangan  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap indikasi atau kemungkinan kecurangan laporan keuangan. Tetapi penelitian ini tidak konsisten dengan penelitian Carcello et  al., (2006) yang menemukan  bahwa  tidak  terdapat  asosiasi  antara  keahlian keuangan dengan manajemen laba.
4.4.2 Pengaruh rapat komite audit terhadap fraudulent financial reporting Rapat  komite  audit  adalah  jumlah  pertemuan  formal  antara    komite  audit  dengan komisaris,direksi,dll.Jumlah rapat komite audit merupakan indikator efektivitas komite audit. Dalam Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Republik Indonesia, No. 55 /POJK.04/ 2015 tentang pembentukan dan pelaksanaan kerja komite audit disebutkan bahwa komite audit mengadakan rapat secara berkala paling sedikit satu kali dalam tiga bulan dan rapat komite audit dapat diselenggarakan apabila dihadiri oleh  lebih  dari  setengah  jumlah  anggota.  Setiap  rapat  komite  audit  dituangkan  dalam  risalah  rapat,
termasuk apabila terdapat perbedaan pendapat, yang ditandatangani oleh seluruh anggota komite audit yang  hadir  dan  disampaikan  kepada  dewan  komisaris.  Hipotesis  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini adalah rapat komite audit memiliki pengaruh negatif terhadap fraudulent financial reporting. Pada hasil regresi  logistik (logistic  regression) menunjukkan  variabel  RKA  (Rapat  Komite  Audit)  memiliki koefisien regresi sebesar 0.08 yang artinya variabel rapat komite audit memiliki pengaruh positif pada kemungkinan kecurangan laporan keuangan. Nilai signifikansi dari hasil regresi sebesar 0.60 lebih besar dari  signifikansi  5%  atau  0.05  yang  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  rapat  komite  audit  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  indikasi  kecurangan  laporan  keuangan.Hipotesis  yang  dibangun didalam penelitian ini ditolak. Pamudji (2008) menyatakan hal tersebut dapat disebabkan karena pihak manajemen  ataupun  pihak  eksternal  jarang  menghadiri  pertemuan  komite  audit,  sehingga  masalah- masalah yang terdapat dalam proses pelaporan keuangan tidak menemukan penyelesaian
Dalam  Teori  Agensi  Disebutkan  bahwa  komite audit merupakan agen  dari  dewan  komisaris yang mewakili pemilik dalam melakukan pengawasan proses  pelaporan  keuangan yang dilakukan oleh manajer.Hasil  dari  regresi menunjukkan bahwa  rapat yang  dilakukan  oleh  komite  audit  tidak  efektif mungkin dikarenakan tidak ada tindak lanjut dari dewan komisaris atas rekomendasi dari komite audit melalui rapatyang dilakukannya. Hasil penelitian ini juga mendukung penelitian  ( Mustafa &  Heidi, 2006 )  yang  menyatakan  bahwa  rapat  komite  audit  tidak  signifikan  pengaruhnya  terhadap penyalahgunaan  aset  yang  merupakan  salah  satu  bentuk  kecurangan  selain  kecurangan  pelaporan keuangan.

## 5. Kesimpulan
Penelitian  ini  memberikan  kesimpulan  (1)  keahlian  keuangan  dan  atau  akuntasi  memiliki pengaruh  negatif  signifikan  terhadap fraudulent  financial  reporting ,  (2)  Rapat  komite  audit  tidak memiliki  pengaruh  terhadap fraudulent  financial  reporting .Untuk  variabel  kontrol  yang  dijadikan dalam penelitian ini  yaitu tekanan eksternal ( Leverage ) tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap frauduluent financial reporting . Implikasi penelitian ini memberikan informasi teoritis mengenai teori agensi terkait dengan hubungan karakteristik komite audit,tekanan eksternal  ( leverage ) dalam fraud pentagon ,dan  ukuran  perusahaan  terhadap  tindakan fraudulent  financial  reporting yang  dilakukan perusahaan non keuangan. Bagi investor dijadikan bahan informasi untuk melihat kriteria perusahaan yang  kemungkinan  akan  melakukan  kecurangan  dengan  karakteristik  komite  audit  sehingga  akan menjadi  bahan  pertimbangan  dalam  pengambilan  keputusan  bagi  investor  untuk  lebih  berhati-hati dalam  berinvestasi,  serta  menjadi  sebagai  referensi  dalam  penelitian  selanjutnya.  Keterbatasan penelitian ini masih ditemukannya kesalahan tipe I dan tipe II. Sarannya adalah menggunakan model gabungan lainnya selain model Benesih M Score dan Altman dalam memprediksi fraudulent Financial reporting serta menambahkan variabel karakteristik komite audit, independensi komite audit.

## Referensi
Albrecht, W. S., Albrecht, C. O., Albrecht, C. C., & Zimbelman, M. F. (2016). Fraud examination (5th ed.). Boston: Cengage Learning.
Altman, E. (1968). Financial ratios, discriminant analysis and the prediction of corporate bankruptcy. The Journal of Finance , 23 (4), 589–609.
Arens,  A.  A.,  Elder,  R.  J.,  &  Beasley,  M.  S.  (2012). Auditing  and  assurance  service  an  integrated approach (14th ed.). England: Pearson Education Limiteda. Association of Certified Fraud Examiners. (2014). Report to the nation on occupational fraud and abuse (2014 global fraud study) . Association of Certified Fraud Examiners. Badan Pengawas Pasar Modal dan Lembaga Keuangan. Peraturan nomor IX.I.5 : pembentukan dan pedoman pelaksanaan kerja komite audit . , (2012). Beneish, M. D. (1999). The detection of earnings manipulation. Finance Analyst Journal , 55 (5), 24– 36.
Carcello, J. V, Hollingsworth, C. W., & Neal, T. L. (2006). Audit committee financial experts : a closer examination using firm designations. Accounting Horizons , 20 (4), 351–373.
Crowe, H. (2012). The mind behind the fraudsters crime : key behavioral and environmental element . Fanani, Z., Ningsih, S., & Hamidah. (2009). Faktor-faktor penentu kualitas pelaporan keuangan dan kepercayaan investor. Makalah. Simposium Nasional Akuntansi XII. Palembang , 1–32.
Ghozali, I. (2016). Aplikasi analisis multivariate dengan program IBM SPSS 23 .
Handoko, Bambang, Leo.Ramadhani, Kinanti, A. (2017). Pengaruh karakteristik komite audit, keahlian keuangan dan ukuran perusahaan terhadap kemungkinan kecurangan laporan Keuangan. DeReMa Jurnal Manajemen , 12 (1), 86–113.
Ikatan Akuntan Indonesia. (2001). Standar profesional akuntan Publik. Jakarta: Salemba Empat. Jensen,  M.  C.,    dan  W.  H.  M.  (1976).  Theory  of  the  firm:  managerial  behavior,  agency  costs  and ownership structure. Journal of Financial Economics , 3 , 305–360.
Kang, W. S., Kilgore, A., & Wright., S. (2011). “The effectiveness of audit committees for low- and mid-cap firms”. Managerial Auditing Journal , 26 (7), 623–650.
Machfoedz,  M.  (1994).  Financial  ratio  analysis  and  the  prediction  of  earning  changes  in  Indonesia. Kelola: Gajah Mada University Business Review , III (7), 114–133.
Mustafa, Sameer, T., Heidi , H. M. (2006). Audit committees and misappropriation of assets: publicly held companies in the United States. Canadian Accounting Perspectives , 5 (2). Mutmainnah,  N.,  &  Wardhani,  R.  (2013).  Analisis  dampak  kualitas  komite  audit  terhadap  kualitas laporan keuangan perusahaan dengan kualitas audit sebagai variabel moderasi. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 10 (2), 147–170.
Otoritas Jasa Keuangan Republik Indonesia. Peraturan otoritas jasa keuangan nomor 55 /Pojk.04/2015 tentang pembentukan dan pedoman pelaksanaan kerja komite audit . Pamudji, S. dan A. T. (2008). Pengaruh independensi dan efektivitas komite audit terhadap manajemen laba  (studi  empiris  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI). Jurnal  Akuntansi  Dan Auditing , 6 (1), 38–54.
Prasetyo, Andrian, B. (2014). Pengaruh karakteristik komite audit dan perusahaan terhadap kecurangan pelaporan keuangan (studi empiris pada perusahaan yang listed di Bursa Efek Indonesia periode 2006-2010). Jurnal Akuntansi & Auditing , 11 (1), 1–24. Scott, W. R. (2012). Financial accounting theory. (6th ed.). Toronto: Prenticehall Inc. Sekaran, U. (2006). Metodologi penelitian untuk bisnis (4th ed.). Jakarta: Salemba Empat. Sugiyono. (2010). Metode penelitian kuantitatif kualitatif dan R&D . Banduhng: Alfabeta. Tessa,  G.  C.  (2016). Fraudulent  Financial  Reporting :  Pengujian teori fraud  pentagon pada  sektor keuangan dan perbankan di Indonesia . Skripsi : Program Sarjana Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro.
Tiras, S. L. (2004). Audit committee best practices and earnings. Commercial Lending Review , 7–12. Wardani,  F.  (2015). Pengaruh  efektivitas  komite  audit,ukuran  perusahaan  dan  leverage  terhadap kualitas laporan keuangan . Skripsi : Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.
www.duniainvestasi.com/. (2019). Market value dan stock closing price. Retrieved from 2019 website: http://www.duniainvestasi.com/bei
www.idx.co.id.  (2019).  Laporan  keuangan  dan  tahunan  perusahaan  tercatat.  Retrieved  from  2019 website: https://www.idx.co.id/
William, Petty, J., Titman, Sheridan., Keown, Arthur, J., Martin, Peter., Martin, John, D., Michael, B.
(2015). Financial management : principles and application (Six). Pearson Australia.