## Jurnal Wacana Ekonomi

## Fakultas Ekonomi Universitas Garut
P-ISSN : 1412-5897;   E-ISSN : 2715-517X
Pengaruh Firm Size dan Leverage terhadap Agresivitas Pajak dengan Pengungkapan Corporate Social Responsibility sebagai Variabel Pemoderasi
Mochamad Romdhon 1 ; Erik Kartiko 2 ; Sayyidah Nurjamilah 3
1 Universitas Garut mromdhon@uniga.ac.id
2 Universitas Garut erikkartiko@uniga.ac.id
3 Universitas Garut 24022116152@fekon.uniga.ac.id

## Abstrak
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh  ukuran  perusahaan  dan leverage terhadap  agresivitas  pajak  dengan  pengungkapan Corporate  Social Responsibility sebagai  variabel  moderasi  pada  perusahaan  sektor  pertambangan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2014-2018.  Data  yang  digunakan dalam penelitian ini berasal dari laporan tahunan dan laporan keuangan konsolidasi periode  2014  hingga  2018.  Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan  metode purposive sampling  dengan  jumlah  sampel  sebanyak  10  perusahaan.  Teknik analisis  data  yang  digunakan  adalah  statistik  deskriptif,  uji  analisis  regresi berganda,  dan  Moderated  Regression  Analysis  (MRA).  Hasil  penelitian menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap agresivitas  pajak.  Hal  ini  bertentangan  dengan leverage yang  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  agresivitas  pajak.  Pengungkapan Corporate  Social Responsibility memperlemah  pengaruh  ukuran  perusahaan  terhadap  agresivitas pajak.  Dan  pengungkapan Corporate  Social  Responsibility juga  memperlemah pengaruh leverage terhadap agresivitas pajak.
Kata Kunci: Agresivitas Pajak, Leverage , Pengungkapan Tanggung Jawab Sosial Perusahaan, Ukuran Perusahaan

## Abstract
The  research  objective  was  to  determine  the  effect  of  Firm  Size  and  Leverage  on tax  aggressiveness  with  Corporate  Social  Responsibility  disclosure  as  a moderating  variable  in  mining  sector  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange for the 2014-2018 period. The data used in this study came from annual reports  and  consolidated  financial  reports  for  the  period  2014  to  2018.  The sampling  technique  used  a  purposive  sampling  method  with  a  total  sample  of  10 companies.  The  data  analysis  technique  used  is  descriptive  statistics,  multiple regression  analysis  tests,  and  Moderated  Regression  Analysis  (MRA).  The  results showed that Firm Size has a significant negative effect on tax aggressiveness. It is contrary to Leverage that does not have a significant effect on Tax Aggressiveness.
The  Disclosure  of  Corporate  Social  Responsibility  weakens  the  influence  of  Firm Size on Tax Aggressiveness. And the disclosure of Corporate Social Responsibility also weakens the influence of Leverage on Tax Aggressiveness.
Keywords : Corporate Social Responsibility  Disclosure, Firm Size, Leverage, Tax Aggressiveness.

## 1 Pendahuluan
Sektor  perpajakan  sendiri  merupakan  sumber  pendapatan  terbesar  bagi  Indonesia,  hal  tersebut salah satunya dapat dilihat dari realisasi penerimaan negara tahun 2014-2018 berikut ini:
Tabel 1: Realisasi penerimaan negara tahun 2014-2018 (dalam milyar rupiah)
Sumber Penerimaan 2014 2015 2016 2017 2018 Penerimaan Perpajakan 1.146.865,8 0 1.240.418,8 6 1.284.970,1 0 1.343.529,8 0 1.548.485,0 0 Penerimaan bukan Pajak 398.590,50 255.628,48 261.976,30 311.216,30 349.158,30 Jumlah/Total 1.545.456,3 0 1.496.047,3 3 1.546.946,6 0 1.654.746,1 0 1.897.643,4 0
Sumber : www.bps.go.id
Berdasarkan  tabel  tersebut,  hasilnya  menunjukkan  tren  yang  positif  dan  dapat  disimpulkan bahwa  memang  benar  pendapatan  terbesar  bagi  negara  berasal  dari  pajak,  sehingga  wajar  jika pemerintah menaruh perhatian lebih pada sektor perpajakan.
Di  Indonesia  usaha-usaha  untuk  menggenjot  atau  mengoptimalkan  penerimaan  sektor  pajak dilakukan  melalui  usaha  intensifikasi  dan  ekstensifikasi  penerimaan  pajak  (Surat  direktur jenderal pajak No. S 14/PJ.7/2003, 2003). Upaya yang telah dilakukan oleh pemerintah tersebut tentunya bukan tanpa hambatan,  tujuan perusahaan untuk memaksimalkan keuntungan melalui tindakan  efisiensi  pajak  bertentangan  dengan  tujuan  pemerintah  untuk  memaksimalkan penerimaan  negara  dari  sektor  pajak.  Perusahaan  berusaha  untuk  mengefisiensikan  beban pajaknya  sehingga  memperoleh  keuntungan  yang  lebih  besar  dalam  rangka  mensejahterakan shareholder dan mempertahankan keberlanjutan perusahaan di masa depan. Namun disisi  lain, berkurangnya penerimaan negara dari sektor pajak berdampak negatif pada penyediaan fasilitas publik  bagi  masyarakat.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  pajak  merupakan  salah  satu  tanggung jawab  dan  wujud  kontribusi  perusahaan  terhadap  sosial  dan  masyarakat  di  suatu  negara (Gunawan, 2017) . Adanya perbedaan kepentingan dari negara yang menginginkan penerimaan pajak  sebesar  mungkin  bertentangan  dengan  keinginan  perusahaan  untuk  mengeluarkan  pajak serendah  mungkin,  sehingga  kadangkala  menyebabkan  timbulnya  tindakan  untuk  melakukan perlawanan  terhadap  pajak  melalui  upaya-upaya    atau  strategi  untuk  mengurangi  pajak  yang disebut sebagai tindakan agresif terhadap pajak.
Kegiatan agresivitas pajak tergolong socially irresponsible karena berdampak pada masyarakat luas,  hal  ini  tidak  sesuai  dengan  harapan  masyarakat  yang  mana  karena  pembayaran  pajak perusahaan  memiliki  implikasi  penting  bagi  pendanaan  publik  seperti  pendidikan,  pertahanan nasional,  kesehatan  masyarakat  dan  hukum. Padahal  di  sisi  lain  pertanggungjawaban  sosial  ini
merupakan  faktor  utama  dalam  kelangsungan  hidup  suatu  perusahaan  (Lanis  &  Richardson, 2012).
Terdapat beberapa faktor yang mempengaruhi perusahaan untuk membayar pajak, salah satunya adalah Firm  Size atau  ukuran  perusahaan.  Penelitian  mengenai  pengaruh  ukuran  perusahaan terhadap  Agresivitas  Pajak  telah  banyak  dilakukan,  namun  terdapat  perbedaan  hasil  penelitian dan  juga  perbedaan  teori  yang  digunakan.  Menurut  Richardson  dan  Lannis  (2007)  terdapat  2 teori  mengenai  ukuran  perusahaan, yakni  teori Political  Power dan  teori Political  Cost .  Selain ukuran  perusahaan,  faktor  lain  yang  mempengaruhi  perusahaan  dalam  membayar  pajaknya adalah Leverage . Perusahaan dapat menggunakan tingkat Leverage untuk mengurangi laba dan akan  berpengaruh  terhadap  berkurangnya  beban  pajak  (Brigham  &  Houston,  2010  dalam Sukmawati dan Rebecca, 2016).
Untuk  di  Indonesia  sendiri,  belum  lama  ini  sebuah  laporan  yang  dikeluarkan  oleh  Global Witness  menyebutkan  bahwa  perusahaan  tambang  besar  di  Indonesia,  PT  Adaro  Energy  Tbk disebut  melakukan  penghindaran  pajak  dengan  cara  transfer  pricing  melalui  anak  usahanya  di Singapura,  Coaltrade  Services  International.  Upaya  itu  disebutkan  telah  dilakukan  sejak  2009 hingga  2017.  Pertama,  Adaro  menjual  batu  bara  yang  ditambang  di  Indonesia  dengan  harga rendah kepada Coaltrade yang kemudian untuk dijual kembali oleh anak perusahaan itu dengan harga lebih tinggi. Selama 2009-2017, Global Witness mencatat lebih dari 70 persen batu bara yang  dijual  Coaltrade  berasal  dari  tambang  batu  bara  Adaro  di  Indonesia.  Kedua,  Global Witness  juga  mendapati  Coaltrade  menerima  komisi  dari  pihak  ketiga  dan  anak  perusahaan Adaro lainnya yang bernilai sekitar 4 juta dolar AS per tahun sebelum 2009. Lalu, antara 2009- 2017,  angka  itu  berubah  menjadi  55  juta  dolar  AS  per  tahun.  Coaltrade  pun  memanfaatkan peluang  ini  untuk  memperoleh  laba  dan  membukukannya  di  Singapura  yang  notabene  tarif pajaknya lebih rendah dari Indonesia. Nilai pajak yang dapat dikumpulkan Direktorat Jenderal Pajak (DJP) mencapai  125 juta dolar AS dari pajak penghasilan perusahaan atau setara 14 juta dolar AS per tahunnya (finance.detik.com).
Fenomena di atas membuktikan bahwa tindakan agresivitas pajak merupakan isu yang penting untuk  mendapatkan  perhatian  lebih.  Di  sisi  lain,  Indonesia  sendiri  untuk  sektor  pertambangan khususnya  dalam  pertambangan  batu  bara  merupakan  pemain  kunci  dalam  percaturan  industri pertambangan batu bara dunia. Selama puluhan tahun, industri batu bara selalu dianakemaskan oleh  negara  lantaran  kontribusinya  besar  dalam  perekonomian  nasional.  Bahkan,  kala  krisis ekonomi  global  2008  melanda,  berkat  sumbangsih  industri  batu  bara  maka  kondisi  ekonomi Indonesia masih tetap tumbuh ( www.katadata.co.id ).

## 2 Tinjauan Pustaka

## 2.1 Agresivitas Pajak
Pajak menurut UU Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum Tata Cara Perpajakan pasal 1 ayat 1 adalah :  “kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh pribadi atau badan yang bersifat  memaksa  berdasarkan  undang  undang  dengan  tidak  mendapatkan  imbalan  secara langsung  dan  digunakan  untuk  keperluan  negara  bagi  sebesar-besarnya  kemakmuran  rakyat”. Manajemen pajak menurut Mangoting (1999) dalam (Andrianto & Fadjar , 2017) adalah sarana untuk  memenuhi  kewajiban  perpajakan  dengan  benar  tetapi  jumlah  pajak  yang  dibayar  dapat ditekan serendah mungkin untuk memperoleh laba dan likuiditas yang diharapkan manajemen.
Menurut  Hanlon  (2010)  dalam  (Anis,  2017) bahwa  terdapat  beberapa  istilah  terkait  digunakan untuk  menggambarkan  agresivitas  penurunan  pajak  seperti tax  planning,  tax  avoidance,  tax evasion, dan tax  sheltering .  Perusahaan  yang  dikatakan  paling  agresif  terhadap  pajak  akan memastikan untuk membuat setiap transaksi atau opsi yang dapat mengurangi pajak digunakan dalam  setiap  kesempatan.  Ketika  sebuah  perusahaan  beroperasi  dalam  rezim  yang  hukum perpajakannya  samar-samar  dan  dapat  diinterpretasikan  secara  terbuka,  perusahaan  tersebut akan  cenderung  untuk  mengasumsikan  posisi  pajak  yang  paling  menguntungkan  bagi  dirinya. Perusahaan  tersebut  akan  selalu  mencari  alternatif-alternatif  dalam  menyusun  transaksi- transaksinya  yang  dapat  menghasilkan  penghematan  pajak (tax  savings) yang  lebih  besar. Tingkat  agresivitas  pajak  yang  lebih  besar  tidak  selalu  menyiratkan tax  abusiveness ,  namun tentunya  terdapat  risiko    dalam  pengurangan  kewajiban  pajak  eksplisit  yang  dilakukan  secara sengaja,  di  mana  entitas  mengadopsi  langkah-langkah  yang  menyalahgunakan  hukum  atau substansi hukum yang bertentangan dengan bentuk hukum ( the legal form ) (Martinez, 2017).

## 2.2 Firm Size
Firm  Size atau  ukuran  perusahaan  merupakan  suatu  pengukuran  yang  mengelompokkan  skala besar  kecil  nya  perusahaan  yang  dapat  dilihat  dari  berbagai  hal  baik  total  aktiva  nya  maupun dari  tingkat  penjualannya,  yang  mana  pengukuran  ini  merupakan  gambaran  dari  aktivitas  dan pendapatan perusahaan tersebut. Perusahaan yang memiliki total aset besar menunjukan bahwa perusahaan  tersebut  telah  memiliki  prospek  yang  sangat  baik  dalam  jangka  waktu  yang  relatif lama, dan juga mencerminkan kondisi perusahaan relatif lebih stabil dan mampu menghasilkan laba.
Berdasarkan  dari  adanya Political  Power  theory yang  menyatakan  bahwa  perusahaan  besar dapat  menggunakan  sumber  dayanya  untuk  memanfaatkan  proses  politik  yang  dapat menguntungkan  perusahaan  dan  mengefisienkan  beban  pajak  perusahaan  dan  juga  adanya Political  Cost  theory yang  menyatakan  bahwa  perusahaan  besar  tidak  dapat  menggunakan kekuatannya  untuk  melakukan  perencanaan  pajak  karena  perusahaan  tersebut  menjadi  sorotan dari  pembuat  kebijakan  (Fatharani,  2012).  Selain  itu  perusahaan  yang  beroperasi  lintas  negara memiliki  kecenderungan  untuk  melakukan  tindakan  penghindaran  pajak  yang  lebih  tinggi dibandingkan  perusahaan  yang  beroperasi  lintas  domestik,  karena  mereka  bisa  melakukan transfer laba ke perusahaan yang ada di negara lain, yang mana negara tersebut memungut tarif pajak yang lebih rendah dibandingkan negara lainnya (Marfu'ah, 2015).

## 2.3 Leverage
Leverage menurut  Subakti  (2012)  merupakan  tingkat  hutang  yang  digunakan  perusahaan dalam  melakukan  pembiayaan. Leverage diukur  dengan  membandingkan  total  kewajiban perusahaan dengan total aktiva yang dimiliki perusahaan (Dewi & Noviari, 2017). Leverage digunakan  untuk  mengukur  kemampuan  suatu  perusahaan  untuk  dapat  membayar  seluruh kewajiban  baik  jangka  pendek  maupun  jangka  panjang.  Penggunaan  hutang  dalam membiayai  kegiatan  operasional  perusahaan  akan  menimbulkan  bunga,  biaya  bunga  dapat dikurangkan  dari  pajak. Leverage merupakan  tingkat  utang  yang  digunakan  perusahaan dalam  melakukan  pembiayaan.  Semakin  tinggi Leverage dalam  suatu  perusahaan  maka beban pajak yang ditanggung oleh perusahaan akan berkurang, sehingga langkah utang lebih dipilih oleh manajemen sebagai upaya menghindari beban pajak yang lebih besar. Meskipun tidak semua beban bunga dapat dibebankan terkait aturan yang ditetapkan oleh fiskus (Barli, 2018).  Di  sisi  lain,  semakin  tinggi  debt  ratio  yang  dimiliki  suatu  perusahaan  juga  dapat mengakibatkan  semakin  besar  risiko  yang  dihadapi  dan  tuntutan  investor  untuk  meminta
keuntungan  semakin  tinggi.  Rasio yang  tinggi  juga  dapat  menunjukkan  rasio  modal  sendiri yang rendah untuk membiayai aktiva (Pranjoto, 2013).

## 2.4 Corporate Social Responsibility (CSR)
Definisi Corporate  Social  Responsibility berdasarkan  Undang-Undang  nomor  40  tahun  2007 tentang  Perseroan  Terbatas,  adalah  :  “Tanggungjawab  sosial  dan  lingkungan  adalah  komitmen perseroan untuk berperan serta dalam pembangunan ekonomi berkelanjutan guna meningkatkan kualitas  kehidupan  dan  lingkungan  yang  bermanfaat,  baik  bagi  perseroan  sendiri,  komunitas setempat, maupun masyarakat pada umumnya.”
Pengungkapan CSR telah diatur dalam UU Perseroan Terbatas No.40 tahun 2007 pasal 66 ayat (2) yang menyebutkan bahwa semua perseroan wajib untuk melaporkan pelaksanaan tanggung jawab  tersebut  dalam  Laporan  Tahunan.  Dengan  mengungkapkan  CSR  perusahaan  memang tidak  akan  mendapatkan profit atau  keuntungan  secara  langsung,  namun  yang  diharapkan  dari kegiatan  ini  adalah  benefit  berupa image perusahaan.  Menurut  Gunawan  (2012)  pelaporan aktivitas  CSR  perusahaan  dapat  dipergunakan  sebagai  salah  satu  alat  evaluasi  atas  kinerja perusahaan serta dianggap sebagai praktik akuntabilitas perusahaan.
Aktivitas CSR dapat dilaporkan dalam dua jenis laporan yaitu menjadi bagian laporan tahunan atau  terpisah  dari  laporan  tahunan,  yaitu  dalam  laporan  keberlanjutan.    Pedoman  standar pelaporan  aktivitas  CSR  pada  laporan  keberlanjutan  dikembangkan  oleh  the Global  Reporting Initiative (GRI)  yang  telah  diterapkan  di  seluruh  negara.  Mulai  Mei  2013,  standar  pelaporan CSR dalam laporan keberlanjutan yang dipakai adalah GRI versi 4 (Gunawan, 2017). GRI-G4 menyediakan  kerangka  kerja  yang  relevan  secara  global  untuk  mendukung  pendekatan  yang terstandarisasi  dalam  pelaporan  yang  mendorong  tingkat  transparansi  dan  konsistensi  yang diperlukan  untuk  membuat  informasi  yang  disampaikan  menjadi  berguna  dan  dapat  dipercaya oleh  pasar  dan  masyarakat.  Dalam  standar  GRI  G-4,  indikator  kinerja  dibagi  menjadi  tiga komponen  utama,  yaitu  ekonomi,  lingkungan  hidup  dan  sosial.  Kategori  sosial  mencakup  hak asasi  manusia,  praktek  ketenagakerjaan  dan  lingkungan  kerja,  tanggung  jawab  produk  dan masyarakat. Total indikator yang terdapat dalam GRI mencapai 91 item ( www.globalreporting.org ) .

## 2.5 Kerangka Pemikiran
Berdasarkan landasan teori dan beberapa penelitian terdahulu, penelitian ini menguji Firm Size dan Leverage terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan  dengan  melibatkan  pengungkapan  CSR sebagai pemoderasi yang mana keterkaitannya digambarkan dalam kerangka pemikiran sebagai berikut:
Gambar 1: Kerangka pemikiran FIRM SIZE CSRDI LEVERAGE AGRESIVITAS PAJAK H3 H1 H4 H2
Berikut adalah hipotesis berdasarkan kerangka pemikiran diatas:
H1   : Firm Size berpengaruh positif dan signifikan terhadap Agresivitas Pajak H2   : Leverage berpengaruh negatif pada terhadap agresivitas pajak H3   : Corporate  Social  Responsibility memperkuat  pengaruh  antara Firm  Size terhadap Agresivitas Pajak
H4   : Corporate  Social  Responsibility memperkuat  pengaruh  antara Leverage terhadap Agresivitas Pajak.

## 3 Metode Penelitian
Metode  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  deskriptif  dengan pendekatan kuantitatif dan jenis penelitian kausal komparatif.
Tabel 2: Operasionalisasi variabel
Variabel Dimensi Indikator Skala Firm Size (X1) Size - Total Aktiva Rasio Leverage (X2) Debt to Asset Rasio - Total hutang - Total Aktiva Rasio Agresivitas Pajak (Y) Effective Tax Rasio - Beban Pajak - Pendapatan Sebelum Pajak Rasio Corporate Social Responsibility (Z) Corporate Social Responsibility Disclosure Indeks - Total angka atau skor yang didapat oleh masing-masing perusahaan - Jumlah item untuk perusahaan Rasio
Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan-perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2014-2018  sebanyak  42  perusahaan.  Pemilihan  sampel dalam  penelitian  ini  menggunakan  metode nonprobability  sampling yakni purposive  sampling dengan kriteria sampel sebagai berikut :
Tabel 3: Kriteria populasi
No. Total Populasi 42 Kriteria 1 Perusahaan yang tidak mempublikasikan laporan tahunan ( annual report ) dan laporan keuangan secara berturut-turut selama tahun penelitian (8) 2 Perusahaan yang mengalami kerugian dan terdapat kompensasi pajak akibat rugi selama tahun penelitian (21) 3 Perusahaan yang tidak menyajikan pengungkapan CSR dalam laporan tahunannya secara berturut-turut selama tahun penelitian (3) Total Sampel 10 Data dalam 5 tahun penelitian 50
Jenis  data  yang  digunakan  adalah  data  sekunder  yang  berupa  laporan  tahunan  perusahaan meliputi perusahaan sektor pertambangan yang telah listing di BEI pada tahun 2014-2018 yang diperoleh dari situs Bursa Efek Indonesia yaitu www.idx.co.id .
Penelitian  ini  menggunakan  aplikasi  SPSS  ( Statistical  Package  for  Special  Science )  versi  25 untuk  mengolah  data.  Adapun  untuk  analisis  dan  rancangan  pengujian  hipotesisnya menggunakan :
1. Analisis Regresi Linier Berganda, dengan persamaan berikut :
LnTAGit = α 0 + β 1 LnSIZE + β 2 LnLEV  + e
2. Moderated Regression Analysis, dengan persamaan berikut :
LnTAGit = α 0 + β 1 LnSIZE + β 2 LnLEV + β 3 LnCSRDI + β 4 (LnSIZE*LnCSRDI) + β 5 (LnLEV*LnCSRDI) + e

## 4 Hasil Penelitian dan Pembahasan
Jumlah  seluruh  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  10  perusahaan  pertambangan  dikalikan  5 tahun dari periode 2014-2018 yang berarti terdapat 50 unit analisis. Berikut adalah hasil analisis statistik deskriptifnya :
Tabel 4: Hasil analisis statistik deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation SIZE 50 18,41 22,68 20,1394 1,20665 LEV 50 ,14 ,67 ,4000 ,12194 TAX 50 ,20 ,58 ,3302 ,09148 CSR 50 ,09 ,73 ,3326 ,14588 Valid N (listwise) 50
Sebelum  melakukan  analisis  terhadap  hasil  regresi,  pemenuhan  asumsi  klasik  diuji  terhadap model  regresi  dalam  penelitian  ini.  Hasil  uji  normalitas  data menunjukkan  bahwa  nilai  test statistic  Kolmogotov-Smirnov  sebesar  0,100 dan  tidak  signifikan pada  0,05  (karena  p  >  0,05), dengan  kata  lain  residual  berdistribusi  normal.  Serta  hasil  perhitungan  VIF  pun  menunjukkan tidak  ada  satupun  variabel  independen  yang  memiliki  VIF  lebih  dari  10,  sehingga  dapat diartikan  bahwa  tidak  ada  multikolonieritas  antar  variabel  independen  dalam  model  regresi. H]Hasil  uji  autokorelasi  dengan  menggunakan  Runtest  menunjukan  bahwa  nilai  test  adalah  - 0,01748 dengan probabilitas 0,775 dengan signifikan 0,05, sehingga dapat dikatan bahwa tidak terjadi autokorelasi.

## Hasil Uji Koefisien Determinasi
Tabel 5: Hasil uji koefisien determinasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 ,559 a ,312 ,267 ,22547 1,850
Koefisien determinasi (R2) digunakan untuk menguji goodness-fit dari suatu model regresi, dan berdasarkan tabel diatas menunjukkan bahwa nilai adjusted R square sebesar 0,267 yang berarti
bahwa  kemampuan  variabel  independen  dalam  menjelaskan  variabel  dependen  sebesar  26,7% dan sisanya sebesar 73,3% dipengaruhi oleh variabel lain selain Firm Size dan Leverage .
Hasil Pengujian Hipotesis
Tabel 6: Hasil uji parsial T
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -5,829 1,937 - 3,010 ,004 SIZE 1,376 ,618 ,310 2,227 ,031 LEV -,164 ,116 -,209 - 1,419 ,163 a. Dependent Variable: TAX a. Hasil Uji Hipotesis 1
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  pada  tabel  diatas  koefisien  regresi SIZE sebesar  1,376  yang menyatakan  bahwa  setiap  kenaikan Firm  Size 1%  akan  meningkatkan  ETR  sebesar  1,376%. Dengan  tingkat  signifikansi  0,031  yang  berarti  kurang  dari  0,05,  maka  dapat  dikatakan  bahwa variabel Firm Size berpengaruh positif secara signifikan terhadap ETR.
b. Hasil Uji Hipotesis 2
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  pada  tabel  6,  koefisien  regresi  LEV  sebesar  -0,164  yang menyatakan  bahwa  setiap  kenaikan Leverage 1%  akan  menurunkan  ETR  sebesar  0,164  %. Dengan  tingkat  signifikansi  0,163  yang  berarti  lebih  dari  0,05,  maka  dapat  dikatakan  bahwa variabel Leverage berpengaruh negatif dan tidak signifikan terhadap ETR.
c. Hasil Uji Hipotesis 3
Tabel 7: Hasil uji hipotesis 3
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 ,535 a ,286 ,240 ,22968 1,934 a. Predictors: (Constant), SIZE *LEV, SIZE , CSR b. Dependent Variable: TAX
Nilai R Square pada persamaan pertama pada tabel 5 sebesar 0,312 atau 31,2%, namun setelah adanya variabel moderasi (pengungkapan CSR) pada persamaan kedua, nilai R Square tersebut menurun  menjadi  0,286  atau  28,6%.  Dengan  demikian,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa keberadaan pengungkapan Corporate Social Responsibility (sebagai variabel moderasi) terbukti dapat memperlemah atau menurunkan pengaruh hubungan Firm Size terhadap agresivitas pajak.

## d. Hasil Uji Hipotesis 4
Tabel 8: Hasil uji hipotesis 4
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 ,517 a ,268 ,220 ,23265 1,892 a. Predictors: (Constant), LEV*CSR, CSR, LEV
b. Dependent Variable: TAX
Nilai R Square pada persamaan pertama pada tabel 5 sebesar 0,312 atau 31,2%, namun setelah adanya variabel moderasi (pengungkapan CSR) pada persamaan kedua, nilai R Square tersebut menurun  menjadi  0,268  atau  26,8%.  Dengan  demikian,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa keberadaan pengungkapan Corporate Social Responsibility (sebagai variabel moderasi) terbukti dapat memperlemah atau menurunkan pengaruh Leverage terhadap agresivitas pajak.
Pengujian hipotesis pertama menunjukkan bahwa Firm Size berpengaruh positif dan signifikan terhadap  ETR.  Hal  ini  berarti  bahwa  semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka  akan  semakin meningkat pula nilai ETR-nya dan berarti semakin rendah tingkat agresivitas terhadap pajaknya. Penelitian ini mendukung penelitian Widyari & Rasmini (2019) yang menyatakan bahwa Firm Size berpengaruh negatif terhadap Agresivitas Pajak. Hasil penelitian ini sesuai dengan Political Cost theory  yang  dinyatakan  oleh  Richardson  dan  Lanis  (2007)  yang  mana  mempunyai visibilitas  tinggi  di  mana  perusahaan  besar  akan  menjadi  sorotan  pemerintah  dan  menjadi korban  regulasi  dari  kebijakan  pemerintah,  sehingga  perusahaan  besar  akan  menjaga  reputasi perusahaan agar tetap baik di mata publik dan pemerintah dengan melakukan perencanaan pajak yang tidak melanggar ketentuan undang-undang perpajakan.
Pengujian hipotesis kedua menunjukkan bahwa Leverage tidak berpengaruh signifikan terhadap ETR,  atau  dengan  kata  lain Leverage tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak. Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Susanto,  Yanti,  & Viriany,  (2018)  yang  menyatakan  bahwa  tingkat  hutang  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap agresivitas pajak. hal ini mengindikasikan bahwa selama periode pengamatan, perusahaan tidak memanfaatkan  utang  sepenuhnya  untuk  meminimalkan  beban  pajak. dalam  penelitian  ini Leverage tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  sehingga  dapat  dikatakan  adanya kemungkinan  bahwa  perusahaan  dalam  menggunakan  hutang  tidak  semata  –  mata  untuk menciptakan  pendapatan,  mungkin  hutang  digunakan  untuk  berinvestasi  jangka  panjang, sehingga  beban  bunga  tidak  timbul  perperiode  pada  laporan  keuangan,  jadi  tidak  dapat digunakan sebagai pengurang beban pajak yang harus dibayarkan perusahaan.
Pengujian  hipotesis  ketiga  menunjukkan  bahwa  CSR  tidak  berpengaruh  signifikan  dan memperlemah variabel Firm Size terhadap agresivitas pajak. Firm Size adalah variabel penduga yang banyak digunakan untuk menjelaskan variasi pengungkapan sosial dalam laporan tahunan yang  dibuat  perusahaan.  Hal  ini  dihubungkan  dengan  agency  theory  yang  memprediksi  bahwa perusahaan  besar  yang  mempunyai  biaya  keagenan  yang  lebih  tinggi  akan  mengungkapkan informasi lebih luas dengan tujuan mengurangi biaya keagenan yang tinggi tersebut. Selain itu, perusahaan besar juga merupakan emiten yang banyak disoroti oleh publik, pengungkapan yang lebih  besar  akan  mengurangi Political Cost sebagai  wujud  tanggung  jawab  sosial  perusahaan. Perusahaan  berukuran  lebih  besar  cenderung memiliki  permintaan  publik  akan  informasi  yang lebih tinggi dibanding perusahaan yang berukuran lebih kecil (Wahyuningsih & Mahdar, 2018).
Pengujian  hipotesis  keempat  menunjukkan  bahwa  CSR  tidak  berpengaruh  signifikan  dan memperlemah variabel Leverage terhadap agresivitas pajak. Agency theory menyatakan bahwa perusahaan  yang  mempunyai  rasio Leverage yang  lebih  tinggi  akan  mengungkapkan  lebih banyak  informasi  karena  biaya  keagenan  yang  dimiliki  perusahaan  yang  mempunyai  struktur modal lebih tinggi. Hal ini juga sejalan dengan stakeholder theory yang mengemukakan bahwa perusahaan  tidak  hanya  beraktivitas  untuk  kepentingannya  sendiri,  melainkan  juga  untuk kepentingan  para  stakeholder  yang  terkena  dampak  atas  kegiatan  perusahaan  seperti  supplier, masyarakat,  pemerintah,  dan  pihak-pihak  lainnya. Perusahaan  yang  memiliki  agresivitas  pajak yang  tinggi  mengakibatkan  perusahaan  mengungkapkan  CSR  yang  lebih  luas.  Hal  ini membenarkan legitimacy theory dalam konteks agresivitas pajak yang juga didukung pula oleh teori yang dikemukakan oleh Lanis dan Richardson dalam (Andrianto & Fadjar , 2017) bahwa perusahaan  yang  melakukan  pengungkapan  CSR  yang  tinggi  maka  agresivitas  pajak  yang dilakukan perusahaan tersebut pun tinggi.

## 5 Simpulan dan Saran
Firm Size berpengaruh negatif signifikan terhadap tindakan agresivitas pajak, hal ini disebabkan oleh Political Cost yang  mana  menyebabkan  perusahaan  besar  akan  menjadi  sorotan pemerintah, sehingga perusahaan besar akan menjaga reputasinya agar tetap baik di mata publik dan pemerintah. Leverage tidak berpengaruh signifikan  terhadap agresivitas pajak perusahaan, karena baik perusahaan dengan Leverage yang tinggi ataupun rendah tetap diawasi oleh pemberi pinjaman  dan  peraturan  pemerintah. Corporate  Social  Responsibility memperlemah  pengaruh antara Firm  Size terhadap  agresivitas  pajak,  karena  pengungkapan  yang  lebih  besar  akan mengurangi Political Cost sebagai wujud tanggung jawab sosial perusahaan. Corporate Social Responsibility memperlemah  pengaruh  antara Leverage terhadap  agresivitas  pajak  karena perusahaan  yang  mempunyai  rasio Leverage yang  lebih  tinggi  akan  mengungkapkan  lebih banyak  informasi  karena  biaya  keagenan  yang  dimiliki  perusahaan  yang  mempunyai  struktur modal lebih tinggi.
Berdasarkan  pembahasan  dan  simpulan  yang  telah  dilakukan,  adapun  saran-saran  yang  dapat disampaikan berkaitan dengan judul adalah sebagai berikut:
1. Penelitian  selanjutnya  disarankan  untuk  memperpanjang  periode  pengamatan  dan memperluas  sektor-sektor  perusahaaan  yang  diteliti  sehingga  memperoleh  sampel  yang lebih besar dan hasil penelitian lebih mampu menggambarkan kondisi perusahaan dalam jangka panjang..
2. Penelitian  selanjutnya  disarankan  untuk  mencoba  menggunakan  proksi  firm  size  dan agresivitas  pajak  yang  lain  agar  firm  size  dan  agresivitas  pajak  dapat  dijelaskan  dengan lebih baik, penelitian selanjutnya juga disarankan untuk mempertimbangkan variabel lain untuk  dijadikan  sebagai  variabel  moderasi,  seperti  jenis  perusahaan,    yang  mempunyai kemungkinan berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
3. Pihak  manajemen  perusahaan  diharapkan  dapat  memperhatikan  setiap  keputusan  yang akan  dilakukan  sesuai  dengan  peraturan  perpajakan  yang  telah  ditetapkan  juga  lebih memperhatikan  aspek  pertanggungjawaban  sosialnya,  tetapi  tidak  hanya  sebatas pemenuhan aturan saja, pihak manajemen perusahaan juga perlu melakukan pemantauan lebih  intensif  sehingga  perilaku  agresif  terhadap  pajak  di  dalam  perusahaan  dapat diminimalisir.
4. Bagi  pemerintah  diharapkan  dapat  menambah  account  representative  dan  auditor  pajak untuk  meningkatkan  pengawasan  kegiatan-kegiatan  usaha  yang  kurang  menjadi  sorotan pemerintah  sehingga  dapat  mengurangi  praktik  agresif  terhadap  pajak  yang  terjadi  pada
perusahaan.  Kemudian  dalam  hal  kebijakan  mengenai  tindakan  agresif  terhadap  pajak agar  lebih  tegas  lagi,  karena  mengingat  belum  ada  kebijakan  dengan  sanksi  yang  nyata terkait agresivitas terhadap pajak.

## Daftar Pustaka
Andrianto,  M.  R.,  &  Fadjar  ,  A.  (2017).  Pengaruh  Pengungkapan Corporate  Social Responsibility Terhadap  Agresivitas  Pajak. Profesionalisme  Akuntan  Menuju Sustainable Business Practice , 862-871.
Anis,  I.  (2017).  Pengaruh  Pengungkapan  Csr  Terhadap  Pelaporan  Pajak  Agresif,  Dan Pengaruhnya Terhadap Return Saham. Jurnal Aset (Akuntansi Riset), 9 (1), 73-100. Barli,  H.  (2018,  Juli).  Pengaruh Leverage Dan Firm  Size Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Studi Empiris  Pada  Perusahaan  Sektor  Property,  Real  Estate  Dan  Building  Construction Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  Tahun  2013-2017). Jurnal  Ilmiah Akuntansi Universitas Pamulang , 6 (2).
Dewi,  N.  P.,  &  Noviari,  N.  (2017,  Oktober).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Leverage , Profitabilitas Dan Corporate Social Responsibility Terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance). E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 21 (1), 830-859.
Fatharani,  N.  (2012).  Pengaruh  Karakteristik  Kepemilikan,  Reformasi  Perpajakan  Dan Hubungan Politik Terhadap Tindakan Pajak Agresif Pada Perusahaan Yang Terdaftar Dibursa Efek Indonesia Pada Tahun 2007-2010. Universitas Indonesia.
Gunawan,  J.  (2017,  September).  Pengaruh Corporate  Social  Responsibility Dan  Corporate Governance Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Akuntansi, Xxi (03), 425-436.
Katadata. (2019, Februari 11). Gelombang Penghindaran Pajak Dalam Pusaran Batu Bara . Lanis,  R.,  &  Richardson,  G.  (2007).  Determinants  Of  The  Variability  In  Corporate  Effective Tax  Rates  And  Tax  Reform:  Evidence  From  Australia  . Journal  Of  Accounting  And Public Policy (26), 689-704.
Lanis, R., & Richardson, G. (2012). Corporate Social Responsibility And Tax Aggresiveness : An Empirical Analysis. J. Account. Public Policy , 86-108.
Marfu'ah, L. (2015). Pengaruh Return On Asset, Leverage , Ukuran Perusahaan Kompensasirugi Fiskal  Dan  Koneksi  Politik  Terhadap  Tax  Avoidance.  Universitas  Muhammadiyah Surakarta.
Martinez,  A.  L.  (2017).  Tax  Aggressiveness:  A  Literature  Survey. Journal  Of  Education  And Research In Accounting , 104-121.
Pranjoto,  G.  H.  (2013).  Analisis Leverage (Studi  Kasus  Pada  Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Yang Melakukan Akuisisi). Jurnal Neo-Bis, 7 (1). Sari,  N.  A.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas  Dan Leverage Pada  Tax  Avoidance  Dengan Pengungkapan Csr Sebagai Variabel Pemoderasi.
Sukmawati,  F.,  &  Cyntia,  R.  (2016,  Oktober).  Pengaruh  Likuiditas  Dan Leverage Terhadap Agresivitas  Pajak  Perusahaan  Pada  Perusahaan  Industri  Barang  Konsumsi  Di  Bursa Efek  Indonesia  Periode  2011-2014. Conference  On  Management  And  Behavioral Studies , 498-509.
Wahyuningsih,  A.,  &  Mahdar,  M.  N.  (2018,  Februari).  Pengaruh  Size, Leverage Dan Profitabilitas  Terhadap  Pengungkapan  Csr  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Kalbisocio, 5 (1), 27-36.