## Independensi Auditor, Struktur Corporate Governance, dan Kualitas Audit: Implikasinya Pada  Integritas Laporan Keuangan
Auditor Independence, Corporate Governance Structure, and Audit Quality: Implications for the Integrity of Financial Reports
Reschiwati 1 , Shelyne Novy Aryanty 2 1,2 (Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Y.A.I, Jakarta  Indonesia) rr.reschiwati@stie-yai.ac.id DOI: 10.55963/jraa.v11i1.638
Abstrak -  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  dan  menganalisis  pengaruh  independensi  auditor, struktur corporate  governance (komisaris  independen,  kepemilikan  institusional,  kepemilikan  manajerial, komite  audit)  dan  kualitas  audit  secara  parsial  dan  simultan  terhadap  integritas  laporan  keuangan. Populasi pada penelitian ini adalah semua perusahaan manufaktur subsektor healthcare yang terdaftar di BEI  periode  2017-2022.  Sampel  ditentukan  dengan  menggunakan  metode purposive  sampling , berdasarkan kriteria diperoleh 17 perusahaan sebagai sampel dengan periode penelitian selama 5 tahun sehingga observasi ada  102. Data dianilisis menggunakan analisis regresi panel. Novelty pada penelitian ini  adalah  penggunaan  sektor healthcare dan  penggunaan  alat  penelitian  yaitu eviews ,  penelitian sebelumnya  menggunakan  SPSS.  Selanjutnya  pengukuran  kualitas  dalam  penelitian  ini  menggunakan pengukuran spesialisasi industri auditor, penelitian sebelumnya menggunakan ukuran KAP ( dummy ). Hasil penelitian  menyimpulkan    bahwa  independensi  auditor,  komisaris  independen,  dan  kualitas  audit  tidak berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan,  sedangkan  kepemilikan  institusional  kepemilikan manajerial dan komite audit berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan. Implikasi dari penelitian ini secara  praktis  bagi  pihak  investor  atau  perusahaan  dapat  menganalisis  tingkat  integritas  laporan keuangan yang dibuat perusahaan.
Kata Kunci : Independensi Auditor, Integritas Laporan Keuangan, Kualitas Audit, Struktur Corporate Governance.
Abstract - This research aims to determine and analyze the influence of auditor independence, corporate governance  structure  (independent  commissioner,  institutional  ownership,  managerial  ownership,  audit committee),  and  audit  quality  partially  and  simultaneously  on  the  integrity  of  financial  reports.  The population  in  this  study  are  all  healthcare  subsector  manufacturing  companies  listed  on  the  IDX  for  the 2017-2022 period. The sample was determined using a purposive sampling method based on the criteria obtained  from  17  companies  as  samples  with  a  five-year  research  period  of  5  years,  so  there  were  102 observations. The data was analyzed using panel regression analysis. Novelty in this research is the use of  the  healthcare  sector  and  the  use  of  research  tools,  namely  eviews,  previous  research  used  SPSS. Furthermore,  the  quality  measurement  in  this  study  uses  auditor  industry  specialization  measurements; previous  research  used  KAP  (dummy)  measurements.  The  research  results  concluded  that  the independence  of  auditors,  independent  commissioners,  and  audit  quality  did  not  affect  the  integrity  of financial reports. In contrast, institutional ownership, managerial ownership, and audit committees affected the integrity of financial reports. The practical implications of this research are for investors or companies to be able to analyze the level of integrity of the financial reports made by the company.
Keywords : Auditor Independence, Audit Quality, Corporate Governance Structure, Financial Statement Integrit.

## PENDAHULUAN
Integritas  laporan  keuangan  adalah  sejauh  mana  laporan  keuangan  yang  disajikan menunjukkan informasi yang benar dan jujur. Informasi akuntansi yang memiliki integritas yang tinggi dapat diandalkan karena merupakan suatu penyajian yang jujur sehingga memungkinkan pengguna  informasi  bergantung  pada  informasi  tersebut.  (Sulistyawati  &  Rizqia,  2021).  Di
Indonesia  telah  banyak  contoh  kasus  kecurangan  data  akuntansi  terhadap  integritas  laporan keuangan,  manipulasi  tersebut  masih  menjadi  perhatian  para  investor  dan  menjadi  isu  utama. Adanya  kasus  manipulasi  data  akuntansi    yang  tidak  menyampaikan  laporan  keuangan  yang tidak  benar  dan  tidak  adil  bagi  pengguna  laporan  keuangan.  Terdapat  beberapa  Perusahaan besar yang terkenal dari  Indonesia baik luar negeri seperti Perusahaan Global Crossing, Typo, Enron. Kasus di Indonesia antara lain PT. Kimia Farma Tbk, dan Bank Bukopin ( Akram, Basuk &  Budiarto, 2017). Banyak kasus tersebut terlihat masih terdapat rendahnya integritas laporan keuangan    di  beberapa  perusahaan  karena  adanya  berbagai  faktor,  baik  faktor  eskternal ataupun  faktor  internal.  Mengenai  faktor  internal  dapat  dilihat  seperti  kepemilikan  institusional, leverage,  ukuran  perusahaan,  maupun  kepemilikan  manajerial,  yang  dapat  mempengaruhi integritas laporan keuangan. Mengenai faktor eksternal dapat dilihat seperti kualitas audit yang dapat mempengaruhi integritas laporan keuangan.
Independensi  auditor  adalah  sikap  tidak  memihak  terhadap  kepentingan  siapa  pun  ketika meninjau  dalam  memeriksa  laporan  keuangan  yang  sudah  disusun  dari  manajemen. Independensi  auditor  harus  berperilaku  untuk    jujur  terhadap  pihak  ketiga  yang  menjadi pengguna laporan keuangan yang tidak hanya kepada manajemen saja. Kantor  akuntan  publik (KAP) harus dipandang oleh pengguna  laporan  keuangan  sebagai  pihak  yang  independen dan  kompeten.  Berdasarkan  hasil  menyeluruh  yang menguji pengaruh independensi auditor terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Menurut  Auliyah    et    al.  (  2022)  yang  mengambil  19 sampel  dengan  menggunakan  teknik purpove  sampling mengatakan  independensi  auditor berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  didukung  hasil  penelitian  ini  oleh  peneliti Martono  (2021)  yang  mengambil  24  sampel  dengan  menggunaan  teknik purpove  sampling bahwa  indepedensi  auditor  berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Akan  tetapi, hasil  penelitian  tersebut  bertentangan  dengan  hasil  oleh  penelitian  (Hamid  &  Solikhah,  2017) yang  mengambil  39  sampel  dengan  menggunakan  teknik purpove  sampling menyebutkan bahwa  independensi  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan. Selanjutnya  mengenai  hasil  penelitian  yang  diteliti  oleh  (Ayem  &  Yuliana,  2019)  yang mengambil  100  sampel  dengan  menggunakan  teknik purpove  sampling menyebutkan  bahwa independensi  auditor  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan. Corporate  governance adalah  standar,  aturan  dan  organisasi  dalam  perusahaan  yang  berhak mengatur perilaku pemilik perusahaan, direksi dan manajer dimana akan mempertanggungjawabkan tugas-tugasnya kepada investor luar perusahaan seperti pemegang saham  dan  pemberi  pinjaman  (Istiantoro  et  al.,  2017).  Perusahaan  yang  sudah  menerapkan good  corporate  governance (GCG)  dengan  baik  seharusnya  sudah  mengikuti  prinsip-prinsip GCG,  seperti fairnes,  transanparancy,  accountability, dan responsibility .  Struktur corporate governance adalah suatu  bentuk penggambaran hubungan berbagai kepentingan baik internal maupun eksternal perusahaan.
Timbulnya  kasus-kasus  kecurangan  dalam  masalah  manipulasi  data  akuntansi  tersebut menjadikan sebuah tanda tanya bagi para pihak terutama pada sistem pengelolaan dan sistem kepemilikan dalam perusahaan,  yang berkepentingan perihal tata kelola perusahaan yang baik atau biasa disebut dengan good corporate governance . Bahwa kenyataan masih ada perusahaan yang belum menerapkan mekanisme good corporate governance dengan  baik.  Adapun  perusahaan  manufaktur  yang  terkena  kasus  dengan integritas  laporan  keuangan  misalnya  PT.  Tiga  Pilar  Sejahtera  Food  Tbk  (AISA),  yang ditemukan  oleh  auditor  sejumlah  kejanggalan  dan  praktik  pengelolaan  yang  tidak  baik  pada tahun 2017, seperti pencatatan keuangan dalam buku besar, perincian transaksi, dan juga data keuangan  lain  yang  berbeda  dengan  penatatan  keuagan  yang  digunakan  oleh  auditor  dalam melakukan audit laporan keuangan untuk tahun buku 2017. Setelah dilakukan sampel penelitian perusahaan  AISA,  ternyata  telah  melibatkan  banyak  pihak  bahkan  dari  dalam  perusahaan sendiri,  seperti  CEO,  komisaris,  komite  audit,  internal  auditor,  bahkan  eksternal  auditor.
Terungkapnya  kasus  ini  membuat  kepercayaan  masyarakat  menurun,  khususnya  masyarakat keuangan,  yang  ditandai  dengan  turunnya  harga  saham  dari  perusahaan  tersebut.  Maka  dari itu,  dalam  menerapkan corporate  governance yang  baik  akan  berdampak  pada  laporan keuangan  yang  telah  dihasilkan  sehingga  manajemen  atau  perusahaan  akan  sulit  dalam bertindak  kecurangan  ataupun  manipulasi  akuntansi.  Dalam  hal  pencapaian good  corporate governance tersebut, penelitian ini melihat elemen-elemen penting di dalamnya, yaitu komisaris independen,  komite  audit,  kepemilikan  institusional  dan  kepemilikan  manajerial.  Adanya kehadiran elemen-elemen diatas merupakan hal penting dalam integritas laporan keuangan dan dapat  meningkatkan  monitoring  terhadap  perilaku  manajer  dalam  mengantisipasi  manipulasi yang dilakukan agar dapat meningkatkan integritas laporan keuangan.
Komisaris  independen  adalah  dewan  komisaris  yang  tidak  terafiliasi  dengan  dewan  komisaris lain,  seperti  anggota  direksi  dan  pemegang  saham  pengendali  yang  tidak  memiliki  hubungan kepengurusan,  keuangan,  kepemilikan  saham  atau  hubungan  keluarga  dengan  dewan komisaris lain. Berdasarkan hasil penelitian Arista et al. (2018) yang mengambil 66 perusahaan sampel  dengan  menggunakan  teknik purposive  sampling mengatakan  bahwa  komisaris independen berpengaruh positif siginifikan terhadap integritas laporan keuangan. Dan didukung oleh  penelitian  Rosliana  Dewi  et  al.(2019)  yang  mengambil  26  sampel  perusahaan  dengan menggunakan  teknik purposive  sampling mengatakan  bahwa  komisaris  independen berpengaruh  signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Sedangkan  menurut  penelitian Novianti  &  Isynuwardhana  (2021)  yang  mengambil  128  sampel  dengan  menggunakan  teknik purposive  sampling mengatakan  bahwa  komisaris  independen  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Sependapat  dengan  penelitian  Putra  et  al.  (2022)  yang mengambil  57  perusahaan  sampel  dengan  menggunakan  teknik purposive  sampling mengatakan  bahwa  komisaris  independen  tidak  berpengaruh  terhadap  integritas  laporan keuangan.
Kepemilikan  institusional  merupakan  kepemilikan  saham  perusahaan  oleh  institusi  atau lembaga  yang  meliputi  institusi  asuransi,  bank,  investasi,  dan  institusi  lainnya  yang  mengelola dana  atas  nama  orang  lain.  Berdasarkan  hasil  penelitian  Rosliana  Dewi  et  al.(2019)  yang mengambil  26  perusahaan  sampel  dengan  menggunakan  teknik purposive  sampling mengatakan bahwa kepemilikan institusional berpengaruh signifikan terhadap integritas laporan keuangan. Dan didukung oleh penelitian Mulyadi et al.(2022)  yang mengambil 129 perusahaan manufaktur  dengan  menggunakan  teknik purposive  sampling mengatakan  bahwa  kepemilikan institusional berpengaruh signifikan terhadap  integritas laporan keuangan, sedangkan menurut Putra  et  al.(2022)  yang  mengambil  57  perusahaan  sampel  dengan  menggunakan  teknik purposive  sampling mengatakan  bahwa  kepemilikan  institusional  tidak  berpengaruh  terhadap integritas laporan keuangan. Selanjutnya  hasil penelitian Arista et al.(2018) yang mengambil 66 perusahaan sampel dengan menggunakan teknik purposive sampling mengatakan kepemilikan institusional tidak berpengaruh integritas laporan keuangan.
Kepemilikan  manajerial  dapat  diartikan  manajer  memiliki  saham  dalam  perusahaan.  Dengan demikian,  mengakibatkan  manajer  cenderung  mengambil  keputusan  terbaik  untuk  pemegang saham  agar  ia  tidak  dirugikan  juga.  Kepemilikan  manajerial  bertujuan  dapat  memeperkecil kemungkinan  terjadinya  kecurangan  atau  terdapat  manipulasi  pada  laporan  keuangan. Berdasarkan hasil penelitian Arista et al.(2018) yang mengambil 66 perusahaan sampel dengan menggunakan  teknik purposive  sampling mengatakan  bahwa  kepemilikan  manajerial berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Dan  didukung  oleh penelitian  Istiantoro  et  al.(2017)  yang  mengambil  18  perusahaan  sampel  menggunakan  teknik purposive  sampling mengatakan  bahwa  kepemilikan  manajerial  memilki  pengaruh  positif  dan tidak  signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Akan  tetapi,  berbeda  dengan  hasil penelitian  Mulyadi  et  al.(2022)  yang  mengambil  129  perusahaan  manufaktur  dengan
menggunakan  teknik  purposive  sampling  mengatakan  bahwa  kepemilikan  manajerial  tidak berpengaruh signifikan terhadap integritas laporan keuangan.
Komite  audit  adalah  komite  yang  ditunjuk  dari  perusahaan  yang  menjadi  penghubung  antara dewan direksi dan audit eksternal, internal auditor serta anggota independen, yang mempunyai tugas  dalam  memberikan  pengawasan  auditor,  dan  memastikan  manajamen  melakukan tindakan korektif terhadap hukum dan regulasi. Dengan adanya, komite audit untuk mengawasi audit atas laporan keuangan untuk memastikan supaya standard dan kebijakan keuangan yang berlaku telah terpenuhi dan menilai apakah laporan yang ada telah konsisten dengan informasi lain  yang  diketahui  oleh  anggota  komite audit.  Berdasarkan  hasil  penelitian  Istutik  et al.(2022) yang  mengambil  sampel  19  perusahaan  dengan  menggunakan  teknik purposive  sampling mengatakan  bahwa  komite  audit  bepengaruh  signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan, dan  didukung  oleh  penelitian  dari  Arista  et  al  (2018)  yang  mengambil  66  perusahaan  sampel dengan menggunakan teknik purposive sampling mengatakan bahwa komite audit berpengaruh positif  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Akan  tetapi  hasil  penelitian  Yasyfa  fitria  &  Nur Triyanto (2020)   yang mengambil 20 perusahaan sampel  yang menggunakan teknik purposive sampling mengatakan  bahwa  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan, dan  sependapat  dengan  penelitian  dari  Rosliana  Dewi  et  al.(2019)  yang  mengambil  26 perusahaan sampel  yang menggunakan teknik purposive sampling mengatakan bahwa komite audit tidak berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan.
Kualitas audit yaitu dimana seorang auditor yang melaporkan temuannya secara baik dan tidak terdapat  adanya  penyimpangan  yang  terjadi  dalam  system  akuntansi  kliennya.  Kualitas  audit diukur  dengan  keakuratan  informasi  yang  dilaporkan  oleh  auditor  profesionalisme mempengaruhi  kualitas  audit  dan  kualitas  auditor  yang  mempengaruhi  kinerja  auditor  sebagai pegawai  dan  kualitas  audit  memiliki  korelasi  positif  signifikan  dengan  kualitas  pelaporan keuangan perusahaan (Probohudono, et al. 2019).
Selanjutnya  mengenai  kualitas audit hasil  penelitian  yang  diteliti  oleh  Mudasetia & Solikhah (2017),    yang  menggunakan  sampel  perusahaan  manufaktur  dengan  menggunakan  teknik purpove sampling bahwa kualitas  audit  berpengaruh  signifikan  terhadap   integritas  laporan keuangan, adapun hasil penelitian didukung oleh peneliti Ainiyah et al. (2021) yang mengambil 9 sampel dengan menggunakan teknik purpove sampling bahwa  kualitas  audit  berpengaruh signifikan terhadap  integritas  laporan  keuangan. Demikian juga  hasil penelitian dari  Wahyuni (2022)  yang  mengambil  60  sampel  dengan  menggunakan  teknik purposive  sampling menyebutkan  bahwa  kualitas  audit  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  integritas laporan  keuangan.  Akan  tetapi,  hasil  penelitian  tersebut  bertentangan  dengan  hasil  penelitian dari  Deni  &  Noviyanti  (2022),  yang  mengambil  sampel  perusahaan  manufaktur  dengan menggunakan  teknik purpove  sampling ,  bahwa  kualitas  audit  tidak  berpengaruh  signfikan terhadap integritas laporan keuangan. Demikian dengan hasil dari penelitian Putra et al. (2022) yang  mengambil  82  sampel  dengan  menggunakan  teknik purposive  sampling yang menyebutkan bahwa kualitas audit tidak berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan. Berdasarkan uraian diatas yang sudah dijelaskan, masih ditemukan hasilnya berubah-ubah dan terdapat  perbedaan  pada  penelitian  yang  dilakukan  oleh  peneliti  sebelumnya.  Oleh  karena  itu maka  tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  dan  menganalisis  pengaruh  dari Independensi  auditor,  struktur corporate  governance (yang  diproksikan  dengan  komisaris independen, kepemilikan institusional, kepemilikan manajerial), komite audit  dan kualitas audit secara parsial dan simultan terhadap integritas laporan keuangan.
Masalah  dalam  penelitian  dirumuskan  dalam  bentuk  pertanyaan  yaitu  apakah  independensi auditor,  struktur corporate  governance (yang  diproksikan  dengan  komisaris  independen, kepemilikan  institusional,  kepemilikan  manajerial),  komite  audit    dan  kualitas  audit  secara parsial dan simultan berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan.
Kontribusi  dari  penelitian  ini  adalah  (a)  Bagi  investor,  dapat  dijadikan  sebagai  salah  satu informasi  dalam  mempertimbangkan  pengambilan  keputusan  investasi;  (b)  Bagi  perusahaan, dapat dijadikan pertimbangan dalam pembuatan kebijakan perusahaan agar perusahaan dapat memaksimumkan  nilai  perusahaan  atau  kekayaan  bagi  pemegang  saham;  (c)  Bagi  peneliti selanjutnya, penelitian ini dapat digunakan bagi para pihak lain  sebagai acuan untuk penelitian selanjutnya yang berkaitan dengan permasalahan ini.
Perbedaan  penelitian  ini  dibandingkan  dengan  penelitian  sebelumnya  adalah  pada variable independen. Pada penelitian sebelumnya, menggunakan variabel independen berupa corporate governance yang  diproksikan  dengan  komisaris  independen  dan  komite  audit.  Sedangkan dalam  penelitian  ini,  peneliti  menggunakan  tambahan  proksi  yaitu  kepemilikan  manajerial  dan kepemilikan  institusional.  Selanjutnya  penelitian  sebelumnya,  kualitas  audit  diukur  dengan menggunakan  ukuran  KAP  yaitu variable  dummy ,  sedangkan  dalam  penelitian  ini menggunakan  pengukuran  spesialisasi  industri  auditor.  Perbedaan  selanjutnya  adalah  pada penelitian  sebelumnya  menggunakan  program  dalam mengolah  data adalah statistical  product and  service  solution (SPSS),  sedangkan  pada  penelitian  ini  menggunakan  program  dalam mengolah data adalah eviews .

## TINJAUAN  LITERATUR
Theory Agency Agency  theory atau  teori  keagenan  adalah  menjelaskan  mengenai  (kontrak)  hubungan  antara principal  (investor)  dan  agen  (manajer)  (Akram  et  al.,  2017).  Menurut  Jensen  dan  Meckling (1976)  dalam  (Supriyono,  2018)  teori  keagenan  ( agency  theory )  merupakan  konsep  yang menjelaskan  hubungan  agensi  antara  pemilik  (principial)  dan  manajer  ( agent )  sebagai  suatu kontrak di bawah satu atau lebih principal yang melibatkan agen untuk melaksanakan beberapa layanan  bagi  mereka  dengan  melakukan  pendeleasian  wewenang  pengambilan  keputusan kepada agen. Dapat disimpulkan bahwa teori agensi merupakan hubungan atau kontrak antara principal  dan  agen.   Principal  memerkerjakan  agen  untuk melakukan  tugas  untuk kepentingan principal.
Teori  keagenan  memiliki  keterkaitan  dengan  integritas  laporan  keuangan.  Adanya  hubungan antara  principal  dan  agen  yang  menjadikan  laporan  keuangan  sebagai  salah  satu pertanggungjawaban daria agen kepada principal. Laporan yang memiliki integritas tinggi dapat membantu principal dalam mengambil keputusan (Btr & Hendratno, 2022).

## Integritas Laporan Keuangan
Integritas  yaitu  akurat,  jujur,  lengkap,  benar,  tidak  memihak.  Laporan  keuangan  yang berintegritas  adalah  laporan  keuangan  yang  disajikan  dengan  lengkap,  akurat  dan  tidak memihak.  Laporan  keuangan  yang  tidak  berintegritas  akan  memberikan  dampak  negatif  bagi perusahaan  dan  menurunkan  kepercayaan  bagi  pengguna  laporan  keuangan  baik  pihak internal maupun eksternal.  Ukuran integritas laporan keuangan dapat dibedakan menjadi dua , yaitu  diukur  dengan  konservatisme  dan  keberadaan  manipulasi  laporan  keuangan  yang biasanya diukur dengan manajemen laba. Digunakannya  dengan konservatisme  yang menjadi proksi  integrtias  laporan  keuangan  adalah  karena  konservatisme  dalam  akuntansi  identik dengan  penyajian  laporan  keuangan  yang  penuh  dengan  kehati-hatian  ( understate ),  maka risiko nya lebih kecil dari pada penyajian laporan keuangan yang terlalu optimis ( overstate ).

## Independensi Auditor
Independensi adalah seorang auditor yang tidak mudah dipengaruhi oleh pihak lain atau ketiga. Auditor harus bertindak jujur tidak hanya terhadap manajemen perusahaan tetapi juga terhadap pihak  eksternal  perusahaan  yang  telah  mempercayai  sebagai  pihak  ketiga.  Independensi seorang  auditor  merupakan  persoalan  yang  sentral  dalam  pemenuhan  kriteria  objektivitas  dan keterbukaan.  Auditor  tidak  hanya  independen  dalam  fakta  ( independent  in  fact )  tetapi  juga harus independen dalam penampilan ( independent in apperance ). Independensi auditor adalah
sikap  seorang  auditor  yang  independen  yang  tidak  dikendalikan  oleh  pihak  ketiga  atau  pihak lain.  Independensi  auditor  dianggap  penting  karena  laporan  keuangan  yang  dibuat  benar  dan jujur karena tidak melakukan manipulasi atau kecurangan yang bisa disebabkan oleh hubungan khusus antara auditor dengan kliennya.
Struktur Corporate Governance Tata  kelola  perusahaan  atau corporate  governance yaitu  sistem  yang  dirancang  dalam memandu pengelolaan perusahaan secara profesional dan sesuai dengan prinsip transparansi, akuntabilitas,  independen,  tanggung  jawab,  dan  kesetaraan.  Struktur corporate  governance yang  mempunyai  peranan  dan  posisi  terbaik  untuk  melaksanakan  fungsi  monitoring  yaitu sebagai  berikut:  (a)  Komisaris  independen  merupakan  salah  satu  badan  didalam  perusahaan yang  beranggotakan  komisaris  yang  independen  yang  berasal  dari  luar  perusahaan  yang bertugas  untuk  menilai  kinerja  perusahaan  secara  keseluruhan  dan  bertugas  menghindari kesenjangan  dalam  pengambilan  keputusan  guna melindungi  pemegang  saham minoritas  dan pihak  terkait  lainnya;  (b)  Kepemilikan  institusional  merupakan  kepemilikan  saham  perusahaan oleh institusi atau lembaga yang meliputi institusi asuransi, bank, investasi, dan institusi lainnya yang  mengelola  dana  atas  nama  orang  lain;  (c)  Kepemilikan  manajerial  adalah    manajer memiliki  saham  dalam  perusahaan.  Dengan  demikian,  mengakibatkan  manajer  cenderung mengambil  keputusan  terbaik  untuk  pemegang  saham  agar  ia  tidak  dirugikan  juga; (d)  Komite audit  merupakan  yang  menjadi  penghubung  antara  audit  eksternal  dan  dewan  audit  direksi, internal  auditor  serta  anggota  independen,  dengan  tujuan  memberikan  pengawasan  auditor, dan  memastikan  manajemen  melakukan  tindakan  korektif  yang  tepat  terhadap  regulasi  dan hukum.

## Kualitas Audit
Kualitas audit yaitu dimana seorang auditor yang melaporkan temuannya secara baik dan tidak terdapat  adanya  penyimpangan  yang  terjadi  dalam  sistem  akuntansi  kliennya  yang mencerminkan  kemampuan profesional individu auditor dalam melakukan pekerjaan mereka.

## Independensi Auditor terhadap Integritas Laporan Keuangan
Integritas  laporan  keuangan  dapat  dikatakan  sebagai  sejauh  mana  laporan  keuangan  yang disajikan  menunjukkan  informasi  yang  benar  dan  jujur.  Maka  dari  itu,  independensi  seorang auditor  dianggap  penting  karena  laporan  keuangan  yang  dihasilkan  oleh  auditor  independen yang benar dan jujur dan tidak melakukan manipulasi atau kecurangan yang dapat disebabkan oleh hubungan khusus antara auditor dan kliennya (Ainiyah et al., 2021).
Penugasan  audit  yang  lama  kemungkinan  dapat  meningkatkan  independensi  karena  akuntan publik  sudah  familiar,  sehingga  semakin  tinggi  independensi  auditor  maka  akan  semakin  baik integritas laporan keuangan yang dihasilkan (Ayem & Yuliana, 2019).
Sikap  indepensi  adalah  dasar  utama kepercayaan  bagi  pengguna  laporan  keuangan  terhadap profesi akuntan publik, dimana kejujuran seorang auditor diharapkan dalam mempertimbangkan kebenaran  dan  fakta  di  dalam  merumuskan  dan  menyatakan  pendapat  mengenai  laporan keuangan dan independesi merupakan salah satu faktor yang penting untuk menilai mutu jasa kualitas pekerjaannya (Larasati & Puspitasari, 2019).
Auditor yang tidak memberikan jasa non audit di tahun yang sama saat melaukan audit laporan keuangan  akan  lebih  fokus  dalam  mealukan  audit,  sehingga  hasilnya  laporan  keuangan  yang lebih  berintegritas.  Artinya,  Independensi  auditor  terbukti  berpengaruh  terhadap  integritas laporan  keuangan  (Auliyah  et  al.,  2022).  Berdasarkan  kepada  hal  tersebut  maka  diturunkan hipotesis :
H1: Terdapat pengaruh independensi auditor terhadap integritas laporan keuangan. Struktur Corporate Governance terhadap Integritas Laporan Keuangan

## Komisari Independen terhadap Integritas Laporan Keuangan
Dengan adanya komisaris independen memiliki fungsi dalam mengawasi dan melindungi pihak- pihak  diluar  manajemen  perusahaan,  da  menjadi  penengah  dalam  perselisihan  yang  terjadi
antara  para  manajer  internal,  mengawasi  kebijakan  manajemen  dan  memberikan  nasehat kepada  manajemen  sehingga  adanya  komisaris  independen  merupakan  posisi  terbaik  dalam melaksanakan fungsi monitoring agar terciptanya perusahaan yang good corporate governance dan menghasilkan laporan keuangan yang berintegritas (Istiantoro et al., 2017). Hasil penelitian (Arista  et  al.,  2018)  komisaris  independen  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  integritas laporan  keuangan.  menjelaskan  bahwa  peningkatan  jumlah  komisaris  independen  mampu mengurangi  konflik  keagenan  yang  timbul  didalam  suatu  perusahaan.  Dikarenakan  komisaris independen  mampu  melaksanakan  fungsi  pengawasan  secara  efektif  terhadap  manajemen, sehingga  dapat  mengurangi  adanya  tindak  manipulasi  yang  akan  dilakukan  oleh  pihak manajemen. Berdasarkan kepada hal tersebut maka diturunkan hipotesis : H2: Terdapat pengaruh komisaris independen terhadap integritas laporan keuangan

## Kepemilikan Institusional terhadap Integritas Laporan Keuangan
Dengan  adanya  kepemilikan  institusional  akan  mendorong  perusahaan  dalam  peningkatan pengawasan  supaya  lebih  optimal  mengenai  kinerja  manajemen,  karena  kepemilikan  saham mewakili  suatu  sumber  kekuasaan  yang  dapat  digunakan  untuk  mendukung  atau  sebaliknya terhadap  kinerja  manajemen.  kepemilikan  institusional  yang  tinggi  dapat  membatasi  manajer dalam  melakukan  kecurangan  atau  manipulasi  dan  dapat  meningkatkn  integritas  laporan keuangan.  Berdasarkan  penelitian  Novelina  &  Kartika  (2021)  kepemilikan  institusional berpengaruh  postif  signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Hasil  penelitian  sejalan dengan  penelitan  Mulyadi  et al.  (2022)  d  Rosliana  Dewi  et  al.(2019).  Berdasarkan  kepada  hal tersebut maka diturunkan hipotesis :
H3: Terdapat pengaruh kepemilikan institusional  terhadap integritas laporan keuangan

## Kepemilikan Manajerial terhadap Integritas Laporan Keuangan
Kepemilikan  manajerial  dapat  mengurangi  konflik  keagenan  yang  mungkin  timbul  karena perbedaan kepentingan. Dikarenakan manajemen melakukan tanggungjawabnya dengan baik, dan  tidak  melakukan  kecurangan  atau  memanipulasi  laporan  keuangan  yang  dihasilkan  untuk memberikan  nilai  positif  kepada  para  pemegang  saham,  yang  diantaranya  adalah  dirinya sendiri.
Hal  ini  didukung  oleh  hasil  penelitian  dari  Arista  et  al.  (2018),  Monica  &  Dhi  Wenny  (2018)  , Istiantoro  et  al.  (2017)yang  menyatakan  bahwa  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap integritas laporan keuangan. Berdasarkan kepada hal tersebut maka diturunkan hipotesis : H4: Terdapat pengaruh kepemilikan manajerial terhadap integritas laporan keuangan

## Komite Audit terhadap Integritas Laporan Keuangan
Menurut teori agensi, komite audit menjamin bahwa laporan keuangan tersebut transparan dan tidak terdapat penyelewengan meskipun didalam perusahaan terjadi konflik kepentingan antara pihak agen dan pihak principal (Istutik et al., 2022). Keberadaan komite audit dalam perusahaan menjadi  salah  satu  upaya  dalam  mengurangi  manipulasi  atau  kecurangan  dalam  penyajian informasi  akuntansi,  sehingga  menjadikan  integritas  yang  tinggi  (Arista  et  al.,  2018).  Hal  ini didukung oleh hasil penelitian dari Arista et al.(2018),  Istutik et al. (2022)   yang menyimpulkan bahwa  komite  audit  berpengaruh  positif  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Berdasarkan kepada hal tersebut maka diturunkan hipotesis : H5: Terdapat pengaruh komite audit terhadap integritas laporan keuangan

## Kualitas Audit Terhadap Integritas Laporan Keuangan
Kualitas  audit  yang  tinggi  akan  mencerminkan  integritas  laporan  keuangan  yang  tinggi  juga, maka  dapat  dipercaya  untuk  mengambil  keputusan.  Kualitas  audit  diukur  menggunakan spesialisasi  industri  auditor  yang  diasumsikan  bahwa  auditor  spesialis  memiliki  latar  belakang dan  pengetahuan  yang  lebih  mengenai  industry  klien,  dan  dapat  memudahkan  auditor  dalam menemuan  salah  saji  material  yang  dapat  menghancurkan  kualitas  audit  yang  dihasilkan nantinya (Btr & Hendratno, 2022). Hal ini didukung oleh hasil peneltian dari Ainiyah et al.(2021) yang  menyimpulkan  bahwa  kualitas  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  integritas  laporan
keuangan,  karena  kualitas  audit  sebagai  kemungkin  ( join  probability )  dimana  seorang  auditor akan  menemukan  dan  melaporkan  pelanggaran  yang  ada  dalam  system  akuntansi  kliennya. Berdasarkan kepada hal tersebut maka diturunkan hipotesis : H6: Terdapat pengaruh kualitas audit  terhadap integritas laporan keuangan
INDEPENDENSI AUDITOR (IA) Kualitas Audit (KUA) INTEGRITAS LAPORAN KEUANGAN (ILK) H1 H6 H2 H7 STRUKTUR CORPORATE GOVERNANCE H3 H5 H4

## Gambar 1. Kerangka Pemikiran

## METODE PENELITIAN Populasi dan Sampel
Populasi adalah perusahaan healthcare yang terdaftar di  Bursa Efek Indonesia periode 2017- 2022.  Terdapat  dengan  jumlah  30  perusahaan  Healthcare  yang  menjadi  bahan  penelitian  ini yang dilakukan selama 6 tahun. Teknik pengambilan sampel adalah teknik purposive sampling . Tabel 1 . Langkah Langkah Pemilihan Sampel Berdasarkan Kriteria
Kriteria Jumlah Perusahaan manufaktur sub sektor healthcare yang terdaftar di BEI 2023 30 Perusahaan  manufaktur  sub  sektor  healthcare  yang  tidak  menyajikan laporan keuangan secara lengkap pada tahun 2017-2022 (13) Perusahaan yang tidak menerbitkan laporan keuangan dengan tanggal tutup buku 31 desember pada tahun 2017-2022 0 Perusahaan yang terdelisting di bursa efek Indonesia periode 2017-2022 0 Jumlah hasil purpove sampling 17 Total data observasi ( 6 tahun ) 102

## Operasional Variabel
Tabel 2. Operasional Variabel No Variabel Penelitian Definisi Rumus Skala Penukuran 1 Integritas Laporan Keuangan (ILK) Memberikan adanya kejujuran, ketepatan, konsistensi  sesuai  dengan standar akuntansi yang berlaku. Koservatisme akuntansi 2 Independensi Auditor (IA) Kebebasan  dari  pengaruh eksternal  dan  internal  yang dapat mempengaruhi penilaian  dan  keputusan auditor dalam melaksanakan audit Dummy 1  =  klien  mengganti auditor          selama  5 tahun 0  =  klien  menggunakan
auditor  yang  sama dalam 5 tahun 3 Komsaris independen (KI) Perwakilan perusahaan yang  mengawasi  direksi dalam  mengelola  kinerja kebijakannya. Jumlah komisaris independen Jumlah  anggota  dewan komisaris yang berasalah dari luar perusahaan Total  dewan  komisaris yang ada 4 Kepemilikan Institusional (INST) Kepemilikan saham perusahaan  yang  dimiliki oleh  institusi  atau  lembaga seperti perusahaan asuransi, bank, perusahaan investasi  dan  kepemilikan institusi lain Jumlah kepemilikan institusional Jumlah saham yang dimiliki oleh institusi Total jumlah saham beredar 5 Kepemilikan manajerial (KM) Pemegang saham dari pihak manajemen yang secara  aktif  ikut  dalam pengambilan keputusan perusahaan  (direksi  dan komisarias). Jumlah kepemilikan manajerial jumlah saham yang dimiliki oleh manajemen total jumlah saham beredar 6 Komite  Audit (KA) badan      yang  dibentuk oleh          dewan          direksi untuk  mengaudit    operasi dan  keadaan. Jumlah komite audit jumlah  anggota  komite audit  yang  berasal  dari luar seluruh  anggota  komite audit 7 Kualitas  audit (KUA) Tolak ukur hasil kerja seorang audit yang memiliki peran penting dalam memberikan informasi yang dipercaya dan akurat SPCND jika  nilai  kualitas  audit >15% : spesialisasi industri auditor jika  nilai  kualitas  audit <15%  :  Non  spesialisasi industri auditor

## Metode Analisis Data
Jenis data adalah data sekunder dan bersifat panel. Pengolahan data menggunakan eviews 13, dengan  langkah-langkah:  statistik  deskriptive,  pemilihan  model  yang  tepat  (uji  chow,  uji hausman, uji langrange ), uji asumsi klasik, uji hipotesis.

## TEMUAN  DAN PEMBAHASAN Statistik Deskriptif
Tabel 3. Statistik Deskriptive ILK IA KI INST KM KA KUA Mean 0.024745   0.441176   0.444608   0.726373   8.315490   3.029412   0.715686 Median 0.022500   0.000000   0.430000   0.800000   0.000000   3.000000   1.000000 Maximum 0.251000   1.000000   0,750000   2.200000   78.90000   4.000000   1.000000 Minimum 0.178000 0.000000   0.000000   0.000000   0.000000   0.000000   0.000000 Std. Dev. 0.067670   0.498980   0.148275   0.306703   20.11611   0.570841   0.453315 Observations  102 102 102 102 102 102 102
Sumber: Eviews 13

## Integritas Laporan keuangan (ILK)
Berdasarkan  hasil  data  sampel  dari  17  perusahaan  yang  telah  dipilih  dengan  periode  6  tahun telah  ditetapkan  dengan  nilai  rata-rata  ( mean )  sebesar  0,024745,  lebih  kecil  dari  standar deviasi,  maka  menunjukkan  adanya  penyebaran  data  tidak  merata  dan  terdapat  perbedaan yang  terlalu  tinggi  antara  data  yang  satu  dengan  data  yang  lainnya.  Nilai  median  sebesar 0,022500,  nilai  maksimum  sebesar  0,0251000  menunjukkan  pada  perusahaan  Sarana Meditama Metropolitan T pada tahun 2021 yang memiliki integritas laporan keuangan tertinggi , nilai minimum  yaitu 0,178000 menunjukkan pada  perusahaan  Pyridam Farma Tbk pada  tahun 2022  yang  memiliki  integritas  laporan  keuangan  terendah,  dan  nilai  standar  deviasi  0,067670 lebih  besar  daripda  nilai  mean.  Hal  ini  menunjukan  bahwa  data  integritas  laporan  keuangan pada penelitian ini bervariasi atau beragam.

## Independensi Auditor (IA)
Berdasarkan  hasil  data  sampel  dari  17  perusahaan  yang  telah  dipilih  dengan  periode  6  tahun telah  ditetapkan  dengan  nilai  mean  sebesar  0,441176  lebih  kecil  dari  standar  deviasi,  maka menunjukkan  terdapat  variasi  yang  signifikan  pada  tingkat  independensi  auditor  terhadap integritas  laporan keuangan, nilai median sebesar 0,000000,  nilai minimum 0,000000 dan nilai maksimum  sebesar  1,000000  menunjukkan  lama  hubungan  perusahaan  KAP  dalam  sampel penelitian ini berkisar 1 tahun sampai 5 tahun ,dan nilai standar deviasi sebesar 0,498980 lebih besar daripda nilai mean maka terdapat variasi yang besar antara tingkat independensi auditor dalam  menjalankan  tugas  mereka.  Hal  ini  menyebabkan  ketidakpastian  dalam  menilai  sejauh mana  independensi  auditor  terjaga  secara  konsisten  dalam  penyusunan  dan  pelaporan informasi keuangan.

## Komisaris Independen (KI)
Berdasarkan  hasil  data  sampel  dari  17  perusahaan  yang  telah  dipilih  dengan  periode  6  tahun telah  ditetapkan  dengan  nilai  mean  sebesar  0,444608  lebih  besar  dari  standar  deviasi,  maka menunukkan  komisaris  independen  mempunya  tingkat  independen  yang  konsisten  dan  tinggi pada  integritas  laporan  keuangan.  nilai  median  sebesar  0,430000,  nilai  maksimum  sebesar 0,750000  pada  perusahaan  Sarana  Meditama  Metropolitan  T  periode  2021-2022,  dan perusahaan  Pyridam  Farma  Tbk  periode  2022  yang  berarti  persentase  anggota  dewan komisaris  independen  dibandingkan  dengan  seluruh  anggota  komisaris.  dan  nilai  minimum 0,000000  menunjukkan  hal  ini  tidak  terdapat  komisaris  independen  pada  perusahaan Medikaloka Hermina Tbk pada periode 2017 , dan nilai standar deviasi sebesar 0,148275 lebih kecil  daripda  nilai  mean.  Hal  ini  penyebdaran  data  merata  dan  tidak  memiliki  perbedaan  yang terlalu tinggi antara data yang satu dan lainnya.

## Kepemilikan Institusional (INST)
Berdasarkan  hasil  data  sampel  dari  17  perusahaan  yang  telah  dipilih  dengan  periode  6  tahun telah  ditetapkan  dengan  nilai  mean  sebesar  0,726373  lebih  besar  dari  standar  deviasi,  maka adanya  variasi  yang  signifikan  dalam  hubungan  antara  kepemilikan  dan  integritas  laporan keuangan. Nilai median sebesar 0.800000, nilai maksimum sebesar 2,200000 pada perusahaan Sarana  Meditama  Metropolitan  T  pada  periode  2019-2021  berturut-turut,  hal  ini  menunjukkan
memiliki  kepemilikan  institusional  yang  paling  besar  pada  perusahaan  tersebut.  dan  nilai minimum 0,000000, hal ini menujukkan bahwa  dan pada perusahaan Medikaloka Hermina Tbk pada  periode  2017  tidak  mempunya  kepemilikan  instititusional  karena  niliai  minimum  0.  nilai standar deviasi sebesar 0,306703 lebih kecil daripada nilai mean yang berarti penyebaran data pada  penelitian  ini  adalah  merata  dan  tidak  terdapat  adanya  perbedaan  yang  terlalu  tinggi antara data yang satu dengan data yang lainnya.

## Kepemilikan Manajerial (KM)
Berdasarkan  hasil  data  sampel  dari  17  perusahaan  yang  telah  dipilih  dengan  periode  6  tahun telah ditetapkan dengan nilai mean sebesar 8,315490 lebih kecil dari nilai standar deviasi, maka menunjukkan  adanya  variasi  signifikan  dalam  persepsi  atau  evaluasi  antara  integritas  laporan keuangan  dengan  kepemilikan  manajerial,  yang  berarti  rata-rata  kepemilikan  manajerial mempunya  tingkat  yang  relatif  rendah  dalam  hal  integritas  laporan  keuangan.  Nilai  median sebesar 0,000000, nilai maksimum sebesar 78,90000 pada perusahaan Royal Prima Tbk. pada periode  2019  dan  2020  yang  menunjukkan  tidak  ada  perubahaan  pada  modal  saham  secara berturut-turut.  Nilai  minimum  0,000000  menunjukkan  pada  setiap  perusahaan  yang  tidak memiliki  kepemilikan  manajerial  pada  perusahaan  tersebut,  dan  nilai  standar  deviasi  sebesar 20,11611  lebih  besar  daripda  nilai  mean  yang  berarti  penyebaran  data  tidak  merata  dan memiliki perbedaan yang terlalu tinggi antara data yang satu dengan data yang lainnya.

## Komite audit (KA)
Berdasarkan  hasil  data  sampel  dari  17  perusahaan  yang  telah  dipilih  dengan  periode  6  tahun telah  ditetapkan  dengan  nilai  mean  sebesar  3,029412  lebih  besar  dari  standar  deviasi  maka adanya  variasi  yang  signifikan  dalam  peran komite audit  diantara  entitas  atau  organisasi  yang dianalisis, yang berarti peran komite audit cenderung mempunya tingkat yang relatif tinggi. Nilai median  sebesar  3,000000,  nilai  maksimum  sebesar  4,000000  menunjukkan  pada  setiap perusahaan  yang  menggunakan  jumlah  komite  audit  yang  paling  banyak,  nilai  minimum 0,000000 menunjukkan tidak terdapat komite audit pada  perusahaan Medikaloka Hermina Tbk periode tahun 2017, dan nilai standar deviasi sebesar 0,570841. lebih kecil daripada nilai mean yang  berarti  penyebaran  data  merata  dan  tidak  terdapat  perbedaan  yang  terlalu  tinggi  antara data yang satu dengan data yang lainnya.

## Kualitas Audit (KUA)
Berdasarkan  hasil  data  sampel  dari  17  perusahaan  yang  telah  dipilih  dengan  periode  6  tahun telah ditetapkan dengan nilai mean sebesar 0,715686 lebih besar dari standar deviasi, maka hal ini  menunjukkan  tingkat  kualitas  audit  yang  diterapkan  terhadap  laporan  keuangan  cenderung konsisten  atau  mempunya  variasi  relatif  lebih  kecil.  nilai  median  sebesar  1.000000,  nilai maksimum  sebesar  1.000000  pada  perusahaan  yang  diaudit  dengan  nilai  kualitas  audit  nya >15%  yang  dapat  dikatakan spesialisasi  industri  auditor .  nilai  minimum  0,000000  pada perusahaan  yang  diaudit  dengan  nilai  kualitas  audit  nya  <15%  yang  dapat  dikatakan non spesialisasi  industri  auditor .  dan  nilai  standar  deviasi  sebesar    0.453315  lebih  kecil  dari  nilai mean  yang  berarti  bahwa  terdapat  adanya  konsistensi  dalam  tingkat  kualitas  audit  yang diterapkan.
Uji Pemilihan Model Regresi Data Panel Uji Chow
Tabel 4. Hasil Uji Chow Effects Test Statistic d.f. Prob. Cross-section F 2.025.341 -16,79 0.0211 Cross-section Chi-square 35.060.300 16 0.0039
Hasil dari tabel 4 cross section f nilai probabilitas 0.0211< 0,05 yang artinya bahwa hipotesis h 0 ditolak dan h 1 diterima. Maka dapat disimpulkan bahwa fixed effect model yang diterima.

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING
Uji Hausman Tabel 5. Hasil Uji Hausman Test Summary Chi-Sq. Statistic Chi-Sq. d.f. Prob. Cross-section random 8.237.804 6 0,2212 Dari tabel 5  hasil cross section nilai probabilitas 0,2212> 0,05 yang artinya bahwa hipotesis h 0 diterima dan h 1 ditolak. Maka dapat disimpulkan bahwa random effect model yang diterima. Uji Lagrange Multiplier (LM) Tabel 6. Hasil Lagrange Mulitiplier (LM)
Test Hypothesis Cross-section Time Both Breusch-Pagan 1.594686 0.396147   1.990833
Dari  tabel  6  menyatakan  bahwa  hasil breusch-pagan sebesar  -0,2067  >  0,05  yang  artinya bahwa  hipotesis  h 0 diterima  dan  h 1 ditolak.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa commen  effect model yang  diterima.  Berdasarkan  hasil  uji  chow,  uji  hausman,  dan  uji  lm  ,  tidak  ada  model yang terbaik , oleh karena ituyang dipilih adalah model CEM.
Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
0 2 4 6 8 10 12 -0.20 -0.15 -0.10 -0.05
0.00 0.05 0.10 Series: Standardized Residuals Sa mpl e 2017 2022 Obs erva ti ons  102 Me a n 7.28e -18 Me di a n 0.004628 Ma xi mum 0.115992 Mi ni mum -0.212937 Std. Dev. 0.062224 Ske wnes s -0.402293 Kurtos i s 3.354573 Ja rque-Bera  3.285593 Proba bi l i ty 0.193438 Gambar 2. Hasil UJi Normalitas 1
Dapat  dilihat  pada  gambar  2  nilai jarque-bera sebesar  3,325959  nilai  tersebut  dibandingkan dengan  nilai chi-sqaurex tabel  yaitu  sebesar  118,751612  dengan  nilai probability 0,193438  > 0,05. Hal ini menunjukan bahwa residual berdistribusi normal. Uji Multikolinearitas
Tabel 7. Hasil Uji Multikolinearitas IA KI INST KM KA KUA IA 1.000000  -0.034439 0.101135 -0.092600 -0.046006 -0.009012 KI -0.034439   1.000000 0.238858 -0.091957 0.060380 -0.033345 INST 0.101135   0.238858 1.000000 -0.767519 0.104105 0.097192 KM -0.092600  -0.091957 -0.767519 1.000000 0.056849 -0.228174 KA -0.046006   0.060380 0.104105 0.056849 1.000000 0.109158 KUA -0.009012  -0.033345 0.097192 -0.228174 0.109158 1.000000
Tabel  7  menunjukkan  nilai  koefisien  korelasi  antar  varibel  lebih  kecil  dari  0.8,  maka  dapat disimpulkan bahwa tidak terdapat multikolinearitas atau yang artinya aman.
Uji Heteroskedastisitas Tabel 8. Hasil Uji Heteroskedastisitas Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.007447 0.004060 1.834.096 0,48472222 IA -8.45E-05 0.001206 -0.070071 6,55763889 KI -0.000955 0.004198 -0.227413 5,69861111 INST -0.002629 0.003270 -0.803802 2,94097222 KM 4.96E-05 4.96E-05 0.999987 2,22152778 KA 0.001026 0.001091 0.940277 2,42708333 KUA -0.001756 0.001381 -1.271.380 1,43541667
Tabel  8    hasil  uji  heteroskedastisitas  dapat  dilihat  nilai  probability  setiap  variabel  independen dengan  lebih  besar  dari  0,05,  dimana  nilai  probabilitas  independensi  auditor  (IA)  sebesar 0.9443,  Komisaris  independen  (KI)  sebesar  0.8206,  Kepemilikan  Institusional  (INST)  sebesar 0.4235,  Kepemilikan  Manajerial  (KM)  sebesar  0.3199,  Komite  audit  (KA)  sebesar  0.3495, Kualitas  Audit  (KUA)  sebesar  0.2067.  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terdapat  gejala heteroskedastisitas pada penelitian ini.
Uji Hipotesis
Tabel  9. Uji Persamaan Regresi, Uji t, Uji F, Koefisien determinasi
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C -0.025556 0.043442 -0.588271 3,872917 IA -0.010206 0.012906 -0.790785 2,993056 KI 0.061864 0.044915 1.377.354 1,191667 INST 0.107284 0.034986 3.066.496 0.0028 KM 0.001715 0.000531 3.230.737 0.0017 KA -0.023641 0.011678 -2.024.495 0,317361 KUA 0.009396 0.014776 0.635916 3,655556 R-squared 0.154484 Adjusted R-squared 0.101083 F-statistic 2.892.895 Prob(F-statistic) 0.012374

## Uji Parsial ( Uji t)
Pada tabel 9 hasil uji t independensi auditor memiliki nilai sebesar -0.790785<1.66105  dengan tingkat  signifikan  0,4310>  0,05.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  independensi  auditor  tidak berpengaruh    terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Komisaris  independen  memiliki  nilai  uji  t sebesar  1.377354<1.66105  dengan  tingkat  signifikan  0,1716>0,05.  Maka  dapat  disimpulkan bahwa  komisaris  independen  tidak  berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan. Kepemilikan institusional memiliki nilai uji t sebesar 3,066496<1.66105 dengan tingkat signifikan 0,0028  >  0,05.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  kepemilikan  institusional  berpengaruh  positif terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Kepemilikan  manajerial  memiliki  nilai  uji  t  sebesar 3,230737 < 1.66105  dengan tingkat signifikan 0,0017  > 0,05. Maka dapat disimpulkan bahwa kepemilikan  manajerial  berpengaruh  positif  dan  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Komite audit  memiliki  nilai  uji  t  sebesar  -2,024495<1.66105  dengan  tingkat  signifikan  0,0457>  0,05. Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  komite  audit  berpengaruh  negatif  terhadap  integritas  laporan keuangan. Kualitas audit memiliki nilai uji t sebesar 0,635916<1.66105 dengan tingkat signifikan 0,5264>0,05.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  kualitas  audit  tidak  berpengaruh  terhadap integritas laporan keuangan.

## Uji Signifikan Simultan (Uji F)
Tabel 9  diatas menunjukkan bahwa nilai f lebih besar 2,892895 >2,70 dan nilai signifikansinya 0,012374  <0,05,  hal  ini  bahwa  variable  independensi  auditor,  komisaris  independen, kepemilikan  institusional,  kepemilikan  manajerial,  komite  audit  dan  kualitas  audit  secara simultan berpengaruh positif  terhadap integritas laporan keuangan.
Koefisien Determinasi (R 2 ) Tabel  9  menunjukkan  nilai adjust  r-squared sebesar  0,101083.  Hal  ini  menunjukan  bahwa variabel  independen  dalam  penelitian  ini  dapat  menjelaskan  dependen  10,10%  ,  sedangkan sisanya  sebesar  89,90%  dijelaskan  oleh  variabel  lain  yang  tidak  terdapat  pada  pada  model penelitian ini.
Pembahasan Pengaruh Independensi Auditor terhadap Integritas Laporan Keuangan (H 1 )
Berdasarkan  hasil  penelitian  pada  pengujian  parsial  (uji  t)  bahwa  nilai  koefisien  independensi auditor  sebesar  -0,010206.  Dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,4310  >0,05  dan  nilai  uji  t sebesar  -0,790785  <1.66105,  yang  artinya  bahwa  secara  parsial  tidak  berpengaruh  terhadap integritas  laporan  keuangan,  dikarenakan  dimana  tingkat  independen  dari  auditor    dirasakan
kurang  mendukung  dalam  proses  integritas  laporan  keuangan  dari  suatu  perusahaan,  auditor tidak  dapat  menjelaskan  tentang  kemampuan  dalam  menyampaikan  laporan  yang  baik  dan karena  terdapat  kemungkinan  jika  auditor  menemui  kesulitan  saat  mempertahankan  sikap mental  independennya  yang  disebabkan  telah  lama  hubungan  dengan  klien,  selain  itu independensi  tidak  dapat  diturunkan  hanya  dari  sikap  mental  auditor  tetapi  perlu  dibangun berdasarkan  kesadaran  dari  masing-masing  auditor.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan hipotesis  dalam  penelitian  yang  menunjukkan  hasil  independensi  auditor  tidak  berpengaruh terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Hasil  ini  sejalan  dengan  teori  agensi  bahwa  tidak berpengaruhnya  independensi  auditor  melalui  pemahaman  tentang  konflik  kepentingan  yang mungkin  timbul  antara  pemilik  perusahaan  dan  auditor.  Dalam  teori  ini  untuk  mencapai independensi auditor yang optimal, prinsipal (pemilik perusahaan) juga perlu memainkan peran penting  dengan  mendukung  dan  mendorong  lingkungan  yang  memperkenalkan  independensi, serta  tidak  melakukan  tekanan  atau  intervensi  yang  dapat  mengancam  integritas  dan objektivitas auditor.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang telah dilakukan oleh peneliti Fitrawansyah & Syahnifah(  2018)  ,  Ainiyah  et  al.(2021)  yang  mengatakan  bahwa  secara  parsial  independensi auditor  berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Tetapi  tidak  sejalan  dengan penelitian  (Deni    &  Noviyanti  (2022),  Auliyah  et  al.(2022),  Martono(2021),  yang  menyatakan bahwa independensi auditor berpengaruh positif terhadap integritas laporan keuangan.

## Pengaruh Komisaris independen terhadap integritas laporan keuangan
Berdasarkan  hasil  penelitian  pada  pengujian  parsial  (uji  t)  bahwa  nilai  koefisien  komisaris independen  sebesar  0,061864  yang  menandakan  independensi  auditor  mempunyai  pengaruh positif  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,1716  >0,05 dan  nilai  t statistik sebesar  1,377354  yang  lebih  kecil  daripada  nilai  t tabel sebesar  1.66105,  yang artinya  bahwa  secara  parsial  tidak  berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  hipotesis  dalam  penelitian  yang  menunjukkan  hasil  komisaris independen  tidak  berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Hal  ini  dikarenakan  dari segi tugas dan fungsi komisaris independen sebagai pengawasan tidak berpengaruh langsung pada  bagian-bagian  yang  membuat  laporan  keuangan  berintegritas.  Sehingga  dapat  diketahui bahwa  semakin  rendah  presentase  komisaris  independen  dalam  perusahaan  maka  integritas laporan keuangan yang dihasilkan semaki rendah.
Hasil  ini  sejalan  dengan  teori  agensi  melalui  pemahaman  tentang  konflik  kepentingan  yang mungkin  timbul  dalam  hubungan  antar  pemilikan  perusahaan,  manajemen,  dan  komisaris independen.  Jika  komisaris  independen  tidak  dapat  menjaga  independensi  mereka,  integritas laporan  keuangan  dapat  terganggu.  Mereka  mungkin  tidak  dapat  secara  efektif  mengawasi manajemen  perusahaan,  melakukan  penilaian  yang  objektif  terhadap  laporan  keuangan,  atau mengungkapkan  kecurangan  atau  ketidakpatuhan  yang  ada.  Akibatnya,  laporan  keuangan dapat  menjadi  tidak  akurat,  menyesatkan,  atau  tidak  mencerminkan  keadaan  keuangan  yang sebenarnya.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  peneliti Istutik  et  al.(2022),  Btr  &  Hendratno,  (2022)  yang  menyatakan  bahwa  komisaris  independen tidak  berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Akan  tetapi  tidak  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  peneliti  Arista  et  al.(  2018)  yang  mengatakan  bahwa  komisaris independen berpengaruh positif signifikan terhadap integritas laporan keuangan.

## Pengaruh Kepemilikan Institusional Terhadap Integritas Laporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  penelitian  pada  pengujian  parsial  (uji  t)  bahwa  nilai  koefisien  kepemilikan instituisonal sebesar 0,107284 yang menandakan kepemilikan manajerial mempunyai pengaruh positif  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,0028  <0,05 dan  nilai  t statistik sebesar  3,066496  yang  lebih  besar  daripada  nilai  t tabel sebesar  1.66105,  yang artinya  bahwa  secara  parsial  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  integritas  laporan keuangan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hipotesis  dalam  penelitian  yang  menunjukkan
hasil  kepemilikan  institusional  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  integritas  laporan keuangan.  Hal  ini  dapat  diartikan  bahwa  semakin  tinggi    kepemilikan  institusional,  maka semakin  tinggi  pula  integritas  laporan  keuangan  perusahaan.  Hal  ini  pula  dikarenakan keberadaan investor institutional dianggap mampu menjadi mekanisme monitoring  yang efektif dalam  setiap  keputusan  yang  diambil.  Hal  ini  sejalan  dengan  teori  agensi  yang mengasumsikan  bahwa  adanya  investor  institusional  yang  dapat  menganalisa  dengan  baik sehingga  tidak  mudah  diperdaya  oleh  manipulasi  manajemen  dalam  penerbitan  laporan keuangan.  Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa  kepemilikan  institusional    yang    tinggi akan  membatasi  manajer  dalam  melakukan  kecurangan  dan  dapat  meningkatkan  integritas laporan  keuangan.  Institusi  yang  memiliki  saham  dalam  suatu  perusahaan  tersebut  akan menuntut manajemen untuk mebuat laporan keuangan itu dengan baik.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang telah dilakukan oleh peneliti   Rosliana Dewi et  al.(2019),  Mulyadi  et  al.  (2022)  yang  menyatakan  bahwa  kepemilikan  institusional berpengaruh signifikan terhadap integritas laporan keuangan. Akan tetapi tidak sejalan dengan Arista  et  al.(2018),  Yasyfa  fitria  &  Nur  triyanto  (2020)  yang  menyatakan  bahwa  kepemilikan institusional tidak berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan.

## Pengaruh Kepemilikan Manajerial Terhadap Integritas Laporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  penelitian  pada  pengujian  parsial  (uji  t)  bahwa  nilai  koefisien  kepemilikan manajerial  sebesar  0,001715  yang  menandakan  kepemilikan manajerial  mempunyai  pengaruh positif  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,0017  <0,05 dan  nilai  t statistik sebesar  3,230737  yang  lebih  besar  daripada  nilai  t tabel sebesar  1.66105,  yang artinya  bahwa  secara  parsial  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  integritas  laporan keuangan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hipotesis  dalam  penelitian  yang  menunjukkan hasil  kepemilikan  manajerial  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  integritas  laporan keuangan.  Hal  ini  karena  kepemilikan  saham  yang  tinggi  oleh  manajerial  akan  membuat manajer  merasakan  secara  langsung  dampak  dari  keputusan  yang  diambilnya,  termasuk konsekuensi  atas  keputusan    yang    salah  oleh  pihak  manajer.  Dengan  demikian,  manajer cenderung  memiliki  tanggung  jawab  yang  lebih  besar  dalam  mengelola  perusahaan  dan menyajikan laporan keuangan secara jujur dan benar sehingga laporan keuangan menjadi lebih berintegritas.
Hal  ini  sejalan  dengan  teori  agensi  yang  menjelaskan  bahwa  terdapat  pemisahan  antara kepemilikan  dalam  suatu  perusahaan  yang  akan  berpotensi  munculnya  biaya  agensi disebabkan adanya konflik kepentingan antara principal dan agent . Manajer memiliki dua pilihan antara  menaikkan  insentif  untuk  memaksimalkan  utilitasnya  atau  mengurangi  insentif  untuk meningkatkan  kinerjanya.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  telah  dilakukan oleh Savero et al. (2017), Arista et al. (2018), bahwa kepemilikan manajerial berpengaruh positif signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Akan  tetapi  tidak  sejalan  dengan  Istutik  et al.(2022),  Yasyfa  fitria  &  Nur  triyanto  (2020),  Mulyadi  et  al.(2022),  bahwa  kepemilikan manajerial tidak berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan.

## Pengaruh komite audit terhadap integritas laporan keuangan
Berdasarkan  hasil  penelitian  pada  pengujian  parsial  (uji  t)  bahwa  nilai  koefisien  komite  audit sebesar  -0,023641  yang  menandakan  komite  audit  mempunyai  pengaruh  positif  terhadap integritas  laporan  keuangan.  Dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,0457  <0,05  dan  nilai  t statistik sebesar  -2,024495  yang  lebih  besar  daripada  nilai  t tabel sebesar  1.66105,  yang  artinya  bahwa secara  parsial  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  hipotesis  dalam  penelitian  yang  menunjukkan  hasil  komite  audit berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Banyaknya  komite audit  menjadikan  badan  ini  tidak  mendapat  kesulitan  dalam  menjalankan  perannya.  Arah koefisien yang negatif menunjukan bahwa keberadaan komite audit hanya sebatas pemenuhan regulasi, tetapi tidak disertai dengan kinerja yang efektif. Selain itu, ada kecenderungan komite
audit  belum  mampu  menunjukan  kedudukannya  yang  berdiri  sendiri,  ini  menandakan  masih besarnya pengaruh kekuasaan eksekutif dari pada komite auditnya.
Hal  ini  sejalan  dengan  teori  agensi  adanya  konflik  kepentingan  antara  pemilik  perusahaan (prinsipal)  dan  agen  yang  dipekerjakan,  seperti  manajemen  perusahaan  dan  komite  audit. Komite  audit  dapat  memiliki  kepentingan  yang  bertentangan  dengan  integritas  laporan keuangan, misalnya,  mereka  dapat memiliki  hubungan  bisnis  pribadi  dengan  manajemen  atau memiliki  hubungan  finansial  yang  dapat  mempengaruhi  independensi  mereka.  Hasil  penelitian ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Btr  &  Hendratno  (2022),  yang menyatakan  bahwa  komite  audit  berpengaruh  negatif  terhadap  integritas  laporan  keuangan. Akan  tetapi  hal  ini  bertentangan  dengan  Istiantoro  et  al.(2017)    dan  Arista  et  al.(2018)  yang menyatakan  bahwa  komite  audit  berpengaruh  dan  signifkan  terhadap  integritas  laporan keuangan.

## Pengaruh kualitas audit terhadap integritas laporan keuangan
Berdasarkan  hasil  penelitian  pada  pengujian  parsial  (uji  t)  bahwa  nilai  koefisien  kualitas  audit sebesar  0,009396  yang  menandakan  kualitas  audit  mempunyai  pengaruh  positif  terhadap integritas  laporan  keuangan.  Dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,5264  >0,05  dan  nilai  t statistik sebesar  0,635916  yang  lebih  kecil  daripada  nilai  t tabel sebesar  1.66105,  yang  artinya  bahwa secara  parsial  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  hipotesis  dalam  penelitian  yang  menunjukkan  hasil  kualitas  audit tidak  berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Hal  ini  dikarenakan  kualitas  audit diukur dengan spesialisasi audit yang dimana tidak semua kantor akuntan publik yang memiliki spesialisasi  indsutri  dapat  memengaruhi  kualitas  audit.  sehingga  integritas  laporan  keuangan tidak bergantung pada kualitas audit. Hal ini sejalan dengan teori agensi yang mengasumsikan adanya konflik kepentingan antara pemilik perusahaan (prinsipal) dan agen yang dipekerjakan, seperti  manajemen  perusahaan  dan  auditor.  Jika  auditor  tidak  independen  atau  terpengaruh oleh  kepentingan  pihak  lain,  seperti  manajemen  atau  pemilik  perusahaan,  mereka  mungkin tidak  dapat  melakukan  audit  dengan  kualitas  yang  memadai  untuk  menjaga  integritas  laporan keuangan.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Putra  et  al.(2022), Novyarni  et  al.(2022),    Oktaviana  &  Paramitha(2021)    yang  menyatakan  bahwa  kualitas  audit tidak berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan.

## KESIMPULAN
Independensi  auditor  tidak berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Dimana  tingkat independen  dari  auditor  dirasakan  kurang  mendukung  dalam  proses  integritas  laporan keuangan  dari suatu perusahaan, auditor tidak dapat  menjelaskan tentang kemampuan dalam menyampaikan laporan yang baik .Komisaris independen tidak berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan, Hal ini dikarenakan dari segi tugas dan fungsi komisaris independen sebagai pengawasan  tidak  berpengaruh  langsung  pada  bagian-bagian  yang  membuat  laporan keuangan  berintegritas.  Kepemilikan  institusional  berpengaruh  positif  terhadap  integritas laporan  keungan.  Hal  ini  dapat  diartikan  bahwa    semakin    tinggi    kepemilikan  institusional, maka  semakin  tinggi  pula  integritas  laporan  keuangan  perusahaan.  Kepemilikan  manajerial berpengaruh  positif  dan  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Hal  ini  karena  keberadaan kepemilikan  saham  oleh  manajemen  cenderung  rendah  mempunyai  pengaruh  dalam pengawasan  yang  optimal  sehingga  laporan  yang  disajikan  membuat  integritas  laporan keuangan  yang  tinggi.  Komite  audit    secara  parsial  berpengaruh  negatif  terhadap  integritas laporan keuangan. Banyaknya   komite   audit menjadikan  badan  ini  tidak  mendapat kesulitan dalam  menjalankan  perannya.  Arah  koefisien  yang  negatif  menunjukan  bahwa  keberadaan komite  audit  hanya  sebatas  pemenuhan  regulasi,  tetapi  tidak  disertai  dengan  kinerja  yang efektif.  Kualitas  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Hal  ini
dikarenakan  kualitas  audit  diukur  dengan  spesialisasi  audit  yang  dimana  tidak  semua  kantor akuntan  publik  yang  memiliki  spesialisasi  industri  dapat  memengaruhi  kualitas  audit. Independensi  auditor,  struktur corporate  governance yang  memiliki  4  proksi  (komisaris independen,  kepemilikan  institusional,  kepemilikan  manajerial,  dan  komite  audit)  dan  kualitas audit  secara  bersama-sama  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap    integritas  laporan keuangan. Implikasi penelitian adalah bagi pihak investor atau perusahaan dapat menganalisis tingkat  integritas  laporan  keuangan  yang  dibuat  perusahaan,  karena  jika  tingkat  integritas laporan  keuangan  perusahaan  sudah  dianalisis  maka  keputusan  dapat  diambil  dengan  tepat. Perusahaan  perlu  memastikan  bahwa  auditor  yang  dipilih  memiliki  independensi  yang  tinggi, serta  struktur corporate  governance yang  baik  dan  kualitas  audit  yang  memadai.  Maka, perusahaan dapat memastikan laporan keuangan yang dihasilkan memiliki integritas yang tinggi dan  dapat  dipercaya  oleh  para  pemangku  kepentingan.  Keterbatasan  dalam  penelitian  ini adalah  hanya  menggunakan  6  variabel  independen  yaitu  independensi  auditor,  struktur corporate governance yang diproksikan dengan 4 dimensi (komisaris independen, kepemilikan institusional,  kepemilikan  manajerial,  komite  audit)  dan  kualitas  audit  untuk  melihat  apa  saja yang  mempengaruhi  integritas  laporan  keluangan  dari  sekian  banyaknya  variabel.  Sehingga pengaruh-pengaruh yang timbul diluar variabel yang digunakan belum dapat di buktikan secara ilmiah. Sampel dalam penelitian ini dipilih menggunakan purposive sampling , sehingga sampel yang  dapat  diambil  hanya  17  perusahaan  manufaktur  industri healthcare .  Saran  yang  dapat digunakan  oleh  peneliti  selanjutnya  yaitu  dapat  menambahkan  faktor-faktor  lain  yang  mampu menjelaskan variance integritas  laporan  keuangan,  sehingga  perlu  dikembangkan  dalam penelitian  selanjutnya.  Peneliti  selanjutnya  diharapkan  menggunakan  alat  ukur  lain  untuk memproksikan tingkat integritas laporan keuangan, seperti menggunakan rasio market to book value yang mencerminkan nilai pasar relatif terhadap nilai buku perusahaan.

## REFERENSI
Ainiyah,  Khurotu,  Darmayanti,  N.,  &  Anniswati  Rosyida,  I.  (2021).  Pengaruh  Independensi, Good  Corporate  Governance,  Dan  Kualitas  Audit  Terhadap  Integritas  Laporan Keuangan  (Studi  Pada  Perusahaan  Manufaktur  ). Jurnal  Analisa  Akuntansi  Dan Perpajakan , 5 (2), 196 –208.
Http://Download.Garuda.Kemdikbud.Go.Id/Article.Php?Article=2491899&Val=23718&Tit le=The%20influence%20of%20corporate%20governance%20and%20audit%20quality %20on%20the%20integrity%20of%20financial%20statements
Arista, S., Wahyudi, T., & Yusnaini. (2018). Pengaruh Struktur Corporate Governance Dan Audit Tenure Terhadap Integritas Laporan Keuangan. Jurnal Penelitian Dan Pengembangan Akuntansi , 12 (2). Https://Doi.Org/Https://Doi.Org/10.29259/Ja.V12i2.9310 Auliyah,  A.  H.  F.,  Fitriyani,  D.,  &  Herawaty,  N.  (2022).  Analisis  Pengaruh  Ukuran  Kap,  Audit Tenure,  Audit  Fee  Dan  Independensi  Auditor  Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan.
Jurnal Ilmiah Universitas Batanghari Jambi , 22 (1), 272.
Https://Doi.Org/10.33087/Jiubj.V22i1.2012
Ayem,  S.,  &  Yuliana,  D.  (2019).  Pengaruh  Independensi  Auditor,  Kualitas  Audit,  Manajemen Laba, Dan Komisaris Independen Terhadap Integritas Laporan Keuangan (Studi Kasus Pada  Perusahaan  Perbankan  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Periode  2014-2017). Jurnal Akuntansi & Manajemen Akmenika , 16 (1).
Https://Journal.Upy.Ac.Id/Index.Php/Akmenika/Article/Download/168/158
Btr,  K.  A.,  &  Hendratno,  H.  (2022).  Pengaruh  Corporate  Governance,  Kualitas  Audit,  Dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan  (Studi  Pada  Perusahaan Subsektor  Makanan  Dan  Minuman  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun 2016-2020). J-Mas (Jurnal Manajemen Dan Sains) , 7 (2), 912.
Https://Doi.Org/10.33087/Jmas.V7i2.566
Deni  Dwi  Permana,  M.,  &  Noviyanti,  S.  (2022).  The  Effect  Of  Auditor  Independence,  Good Corporate  Governance  And  Audit  Quality  On  The  Integrity  Of  Financial  Statements Pengaruh  Independensi  Auditor,  Good  Corporate  Governance  Dan  Kualitas  Audit Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan. Journal  Of  Economic,  Bussiness  And
Accounting , 5 (2), 1655 –1662.
Https://Doi.Org/Https://Doi.Org/10.31539/Costing.V5i2.2365
Hamid,  M.  S.,  &  Solikhah,  N.  (2017).  Pengaruh  Independensi,  Mekanisme  Corporate Governance Dan  Kualitas  Audit Terhadap Integritas  Laporan  Keuangan (Studi  Empiris Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2011 – 2015). Jurnal Akuntansi , 5 (2), 167 –178. Https://Doi.Org/10.24964/Ja.V5i2.363 Istiantoro,  I.,  Paminto,  A.,  &  Ramadhani,  H.  (2017).  Pengaruh  Struktur  Corporate  Governance
Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan  Perusahaan  Pada  Perusahaan  Lq45  Yang Terdaftar Di Bei. Akuntabel , 14 (2). Https://Doi.Org/Https://Doi.Org/10.30872/Jakt.V14i2.1910
Istutik,  Cahyaning  Lintang,  M.,  &  Kadir  Usry,  A.  (2022).  Pengaruh  Struktur  Corporate Governance,  Audit  Tenure,  Ukuran  Kap  Dan  Leverage  Terhadap  Integritas  Laporan Keuangan. Jurnal Manajemen Dirgantara , 15 (2), 221 –233. Https://Doi.Org/10.56521/Manajemen-Dirgantara.V15i2.757
Larasati,  D.,  &  Puspitasari,  W.  (2019).  Pengaruh  Pengalaman,  Independensi,  Skeptisisme Profesional Auditor, Penerapan Etika, Dan Beban Kerja Terhadap Kemampuan Auditor Dalam Mendeteksi Kecurangan.
Jurnal Akuntansi Trisakti , 6 (1), 31 –42. Https://Doi.Org/10.25105/Jat.V6i1.4845
Martono,  A.  (2021).  Pengaruh  Independensi  Auditor,  Leverage  Dan  Ukuran  Perusahaan
Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan  Pada  Perusahaan  Sub  Sektor  Perdagangan Besar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Finaacc , 6 , 1.
Https://Journal.Widyadharma.Ac.Id/Index.Php/Finacc/Article/View/1643/1795
Mulyadi,  R.,  Eka  Jaya  Ramdhani,  H.,  &  Suheny,  E.  (2022).  The  Effect  Of  Corporate Governance,  Audit  Quality,  And  Auditor  Industry  Specialization  On  The  Integrity  Of Financial Statements. Journal Of Applied Business, Taxation And Economics Research ,
1 (3), 231 –242. Https://Doi.Org/10.54408/Jabter.V1i3.43
Novianti,  S.,  &  Isynuwardhana,  D.  (2021).  Pengaruh  Komisaris  Independen,  Leverage,  Dan Kepemilikan  Institusional  Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan. Jurnal  Pendidikan Akuntansi & Keuangan , 9 (1), 64 –73. Https://Doi.Org/10.17509/Jpak.V9i1.27003
Nur  Affifah,  W.  (2019).  Pengaruh  Komisaris  Independen,  Komite  Audit,      Kepemilikan Institusional,  Kualitas  Audit,  Dan  Audit  Tenureterhadap  Integritas  Laporan  Keuangan. Artikel Ilmiah .
Otuya, S. (2019). Auditors’ Independence And Quality Of Financial Reporting In Listed Nigerian Manufacturing Companies. International Journal Of Accounting & Finance (Ijaf) , 8 (1).
Putra,  O.  E.,  Dwi  Aristi,  M.,  &  Azmi,  Z.  (2022).  Pengaruh  Corporate  Governance,  Ukuran Perusahaan,  Kualitas  Audit  Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan. Jurnal  Sistem Informasi, Akuntansi Dan Manajemen , 2 (1).
Https://Adaindonesia.Or.Id/Journal/Index.Php/Sintamai
Rosliana  Dewi,  E.,  Rozak,  D.  A.,  &  Usmar,  D.  (2019). Pengaruh  Audit  Tenure  Dan  Struktur Corporate  Governance  Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan . 1 (1),  1 –29. Https://Doi.Org/Https://Jurnal.Unigal.Ac.Id/Index.Php/Akuntapedia/Index
Solikhah, N., & Mudasetia. (2017). Pengaruh Independensi, Mekanisme Corporate Governance
Dan Kualitas Audit Terhadap Integritas. Jurnal Akuntansi , 5 (2).
Https://Doi.Org/10.24964/Ja.V5i2.363
Sulistyawati, E. T., & Rizqia, F. R. (2021). Integritas Laporan Keuangan dan Faktor-Faktor yang Mempengaruhinya. Jurnal  Riset  Akuntansi  dan  Auditing,  8 (3),  16  -  28.  doi:
https://doi.org/10.55963/jraa.v8i3.408
Wahyuni,  P.  D.  (2022).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance,  Leverage  Dan  Kualitas  Audit Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan  Pada  Emiten  Bumn. Jurnal  Akuntansi  Bisnis , 15 (1). Https://Doi.Org/10.30813/Jab.V15i1.2870
Yasyfa  Fitria,  Siti,  &  Nur  Triyanto,  Dedik.  (2020).  Pengaruh  Corporate  Governance  Terhadap Integritas Laporan Keuangan (Studi Kasus Pada Perusahaan Bumn Yang Terdaftar Di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2014-2018)  The  Effect  Of  Corporate  Govrnance  On Integrity  Of  Financial  Statement  (Case  Study  On  Bumn  Companies  Listed  On  The Indonesian Stock Exchange In 2014-2018). E-Proceeding Of Management , 7 (2), 3277. Https://Repository.Telkomuniversity.Ac.Id/Pustaka/Files/100342/Jurnal_Eproc/Pengaru h-Independensi-Auditor-Dan-Kualitas-Audit-Terhadap-Integritas-Laporan-Keuangan- Studi-Pada-Perusahaan-Sektor-Properti-Dan-Real-Estate-Yang-Terdaftar-Di-Bei- Selama-Periode-2009-2013-.Pdf