## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 233 − 241 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.1858

## Determinan Persepsi Kualitas Laporan Keuangan Satuan Kerja Kementrian Negara/ Lembaga di Semarang
Priyono * , Siti Mutmainah
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Program Studi Akuntansi, Universitas Diponegoro Jl. Prof. Sudarto No.13, Tembalang, Kec. Tembalang, Kota Semarang, Jawa Tengah, Indonesia Email: 1,* priyono.bps@gmail.com, 2 sitimutmainah@lecturer.undip.ac.id Email Penulis Korespondensi: 1 priyono.bps@gmail.com Submitted: 13/07/2022 ; Accepted: 29/08/2022 ; Published: 29/08/2022
Abstrak −Opini  Badan  Pemeriksa  Keuangan  atas  Laporan  Keuangan  Kementerian  Negara/Lembaga  (LKKL)  mengalami  tren positif setiap tahunnya, namun ikhtisar hasil pemeriksaan semester (IHPS) 2 Tahun 2020 masih terdapat 1956 temuan pemeriksaan terkait  penyelenggaraan  sistem  pengendalian  internal  (SPI)  serta  kepatuhan  pada  peraturan  perundang-undangan  yang  berlaku. Penelitian ini menggunakan teori keagenan ( agency theory ) yang bertujuan menganalisis dan memperoleh bukti empiris tentang determinan persepsi kualitas LKKL. Variabel independen pada penelitian ini adalah kepatuhan pada peraturan, kompetensi sumber daya manusia (SDM), kepatuhan pada SPI dan pemanfaatan teknologi informasi (TI), sedangkan kualitas laporan keuangan (LK) sebagai variabel dependennya. Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh satuan kerja  (satker) Kementerian Negara/Lembaga (K/L) pada wilayah kerja Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara Semarang menggunakan teknik purposive sampling dalam penarikan sampel. Data penelitian menggunakan data primer dari penyebaran kuesioner. Sampel dalam penelitian ini berjumlah 141 responen, memanfaatkan teknik analisis Structural Equation Model-Partial Least Square (SEM-PLS). Alat pengolah data yang digunakan untuk pengujian penelitian ini adalah WarpPLS 6.0. Penelitian ini melakukan pengujian terhadap 4 (empat) hipotesis dengan hasil analisis menunjukkan adanya pengaruh secara positif dan signifikan dari kepatuhan pada peraturan, kepatuhan pada SPI dan pemanfaatan TI terhadap kualitas LKKL. Sedangkan, kompetensi SDM tidak dapat menunjukkan pengaruh yang signifikan terhadap variabel dependen penelitian.
Kata Kunci: Kualitas Laporan Keuangan; Kepatuhan Pada Peraturan, Kompetensi SDM; Kepatuhan Pada SPI Dan Pemanfaatan Teknologi Informasi
Abstract −The opinion of the Financial Audit Board on the Financial Reporting of the Ministry of State / Institutions (Laporan Keuangan Kementrian Negara/Lembaga, LKKL) has a positive trend every year, but the summary of the results of the semester examination (IHPS) 2 of 2020 still contains 1956 examination findings related to the implementation of internal control system (sistem pengendalian internal, SPI) and compliance with regulations in the applicable Law. This research uses agency theory which aims to analyze and obtain empirical evidence about determinant of qualitity of LKKL perception. Independent variables in this study  are  compliance  with  regulations,  human  resource  competencies,  compliance  with  SPI  and  utilization  of  information technology, while the financial report quality as a dependent variable. The population in this study is the entire work unit of the Ministry of State / Institutions in the working area of the Semarang State Treasury Service Office utilizing purposive sampling techniques. The research data used primary data from the questionnaire. The sample in this study amounted to 141 responses, utilizing the Structural Equation Model-Partial Least Square (SEM-PLS) analysis technique. The data processing tool used for this research  test  is  WarpPLS"  6.0.  This  study  tested  4  (four)  hypotheses  with  the  results  of  the  analysis  showing  a  positive  and significant influence of regulatory compliance, compliance with SPI and utilization of information technology on the quality  of LKKL. Meanwhile, human resource competence cannot show a significant influence on the quality of LKKL.
Keywords : The Quality Of Financial Reporting; Compliance With Regulations; Competence Of Human Resources; Compliance With Internal Control System; Utilization Of Information Technology

## 1. PENDAHULUAN
Reformasi keuangan sektor publik dimulai pada tahun 2003 melalui tiga paket UU. Peraturan Pemerintah nomor 71 Tahun  2010  tentang  standar  akuntansi  pemerintahan  (SAP)  menjelaskan  kriteria  sebuah  LK  dengan  kualitas  baik sebagai laporan yang relevan, dapat dipahami, andal dan dapat diperbandingkan. Pemeriksaan keuangan oleh Badan pemeriksa  Keuangan  (BPK)  menghasilkan  opini  yang  merefleksikan  kualitas  LK  pada  penyajian  dan  penyusunan entitas pelaporan,  serta laporan konsolidasiannya  atau Laporan Keuangan Pemerintah Pusat  (LKPP). Pada periode 2016-2020, LKKL mendapat opini wajar tanpa pengecualian (WTP) membaik daripada tahun 2016 yaitu 84% menjadi 98%  pada  tahun  2020.  Kenaikan  opini  WTP tersebut  diiringi  dengan  penurunan  opini  wajar  dengan  pengecualian (WDP), dari 9% pada tahun 2016 menjadi 2% pada tahun 2020, dan penurunan opini tidak memberikan opini (TMP) dari  7%  pada  tahun  2016  menjadi  0%  pada  tahun  2020.  Fakta  tersebut  menjadi fenomena  gap penelitian  ini, dikarenakan pada ikhtisar hasil pemeriksaan semester (IHPS) 2 Tahun 2020 oleh BPK masih terdapat 1956 temuan pemeriksaan terkait penyelenggaraan SPI serta kepatuhan pada Peraturan dalam Undang-Undang yang berlaku. BPK mengungkapkan adanya 2.026 poin permasalahan ketidakpatuhan yang merugikan Negara dengan total nilai Rp 12,64 triliun.  Provinsi  Jawa  Tengah  pada  tahun  2021  mendapat  alokasi  dana  APBN  sebesar  Rp  59,94  triliun  dengan komposisi Rp 43,47 triliun untuk belanja K/L. Pada semester I Tahun 2021 dana APBN di Jawa Tengah menjadi satu- satunya yang mengalami surplus Rp 12,42 triliun. Kota Semarang sebagai ibukota Provinsi Jawa Tengah mejadi tolok ukur kualitas LKKL atas APBN dan secara variabel responden dapat mewakili K/L Jawa Tengah secara umum.
Opini WTP atas LKPP menjadi tolak ukur keberhasilan LKKL. Mengingat pentingnya mempertahankan opini WTP tersebut bagi pemerintah, maka perhatian terhadap kualitas LK menjadi suatu keharusan. (Stephen et al., 2013)

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 233 − 241 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.1858
menyebutkan terdapat pengaruh yang positif sekaligus signifikan antara standar akuntansi pemerintah dan kerangka hukum ( legal framework ) terhadap kualitas LK kementerian air dan lingkungan hidup di pemerintah Uganda. Namun, terdapat  hasil  riset  lainnya  yang  memperlihatkan  bahwasanya  kepatuhan  terhadap  peraturan  berpengaruh  negatif terhadap kualitas LK, misalnya (Cilya et al ., 2018); dan (Khairudin et al., 2021).
Beberapa hasil riset mengenai adanya pengaruh kompetensi/kapasitas SDM pada kualitas atas LK secara umum menyimpulkan hasil positif, misalnya (Bontis et al ., 1999); (Xu 2001); (Naz’aina, 2015). Namun, beberapa penelitian lainnya seperti (Wardani et al .,2018) dan (Hainil, 2021) menyimpulkan bahwasannya kompetensi SDM tidak memberi pengaruh  pada  kualitas  LK.  (Lestari  &  Dewi  2020)  mengemukakan  penyebab  rendahnya  kualitas  LK  yaitu  belum memadainya SPI yang diterapkan. Penelitian (LaFond & You 2010); (Naz’aina, 2015); (Kewo & Afiah 2017); (Hainil, 2021)  menyimpulkan  bahwa  kualitas  LK  pemerintah  secara  signifikan  dipengaruhi  oleh  SPI,  artinya  kualitas  atas pelaporan  keuangan  pemerintah  dapat  ditingkatkan  dengan  adanya  SPI.  Namun,  terdapat  hasil  riset  lainnya  yang memperlihatkan bahwa SPI tidak memengaruhi kualitas pada LK pemerintah (Leinicke et al., 2000); (Premuroso & Houmes 2012); (Dashtbayaz et al., 2019).
Pemanfaatan  TI  merupakan  salah  satu  faktor  yang  berpengaruh  pada  kualitas  LK  (Agustiawan  &  Rasmini, 2019). Pemanfaatan TI membawa manfaat bagi tugas-tugas akuntansi yang dilaksanakan, namun jumlah komputer, jaringan internet dan proses akuntansi mulai awal transaksi sampai dibuatnya LK yang menggunakan sistem komputer harus diperhatikan untuk menghasilkan laporan akuntansi keuangan berkualitas sebaik mungkin (Ternalemta et al., 2021).  Beberapa  hasil  penelitian  terkait  penggunaan  TI  berdampak  kuat  pada  kualitas  hasil  laporan  akuntansi keuangan seperti riset dari (Agung & Gayatri 2018); (Mardinan, et al., 2018); (Firdaus, 2018); (Bagjana, 2021). Namun terdapat  hasil  berbeda  pada  penelitian  lainnya,  yang  menyimpulkan  bahwa  kualitas  atas  LK  pemerintahan  tidak terpengaruh oleh adanya pemanfaatan TI, misalnya (Fauziyah, 2019); (Wardani & Andriyani 2017).
UU Nomor 17 Tahun 2003 tentang keuangan negara mengamanatkan kepada satker K/L untuk menyajikan LK dengan lengkap, akurat,  cepat  dan akuntabel. Pelaporan keuangan pemerintah  semestinya melaksanakan penyajian informasi  yang  membawa  manfaat  untuk  para  pemakai  sebagai  penilai  akuntabilitas  dan  menciptakan  keputusan termasuk  keputusan  politik,  sosial,  ataupun  ekonomi  namun  masih  terdapat  banyak  temuan  BPK  atas  LKKL  pada laporan IHPS. Fenomena tren positif perbaikan kualitas LKKL dalam meraih opini WTP namun belum kuatnya faktor kepatuhan terhadap peraturan, kepatuhan pada SPI dan kompetensi SDM menjadikan pertanyaan “apakah LKKL telah berkualitas?”.  Berlandaskan  dari  apa  yang  telah  diuraikan,  termasuk  adanya  hasil  riset  yang  tidak  konsisten  dan fenomena latar belakang yang terjadi, penelitian ini bermaksud untuk melaksanakan penelitian kembali. Penelitian ini mencoba menganalisis pengaruh dari adanya kepatuhan terhadap peraturan, kompetensi SDM, kepatuhan pada SPI, dan pemanfaatan TI (TI) terhadap kualitas dari laporan keuangan.

## 2. METODE PENELITIAN

## 2.1 Jenis, Waktu dan Lokasi Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  desain  penelitian  kuantitatif  dan  termasuk  sebagai  studi cross  sectional dengan memanfaatkan data  dari  subjek penelitian  untuk  satu  periode waktu  guna menjawab rumusan masalah  (Sekaran  & Bougie, 2016). Lokasi yang menjadi pilihan dalam penelitian ini adalah unit satker kementerian negara/lembaga di wilayah  kerja  Kantor  Pelayanan  Perbendaharaan  Negara  (KPPN)  Semarang  I  dan  Semarang  II.  Penelitian  ini dilakukan dari bulan September 2021 sampai dengan April 2022. Data primer diperoleh melalui penyebaran kuesioner dengan google form kepada responden. Metode SEM- Partial Least Square (PLS) dimanfaatkan untuk menganalisis data penelitian dan menguji hipotesis pada penelitian ini.

## 2.2 Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi pada penelitian ini adalah seluruh pejabat/staf bidang akuntansi dan pelaporan keuangan yang terdiri dari 43 K/L yang berlokasi di Kab. Semarang, Kota Semarang, Kota Salatiga dan Kab. Kendal. Metode Purposive sampling untuk menentukan sampel dengan asumsi pegawai penyusun LK tersebut memiliki pemahaman dan pengalaman yang lebih  memadai  dalam  penyusunan  LKKL  pada  periode  sebelumnya.  Menurut  (Chin,  1998)  menyatakan  ukuran minimal  sampel  dalam  PLS-SEM  adalah  antara  30  hingga  100  ukuran  sampel.  Jumlah  sampel  pada  penelitian  ini adalah 290 responden yang tersebar di 86 K/L pada wilayah kerja KPPN Semarang I dan II.

## 2.3 Kerangka Dasar Penelitian
Dalam  penelitian  terdapat  empat  variabel  Independen  dan  1  variabel  dependen.  Pengukuran  variabel  dependen kualitas  LK  menggunakan  indikator  yang  dikembangkan  oleh  (Sutrisno  &  Ratmono,  2019).  Pengukuran  variabel independen  kepatuhan  pada  peraturan  menggunakan  indikator  yang  dikembangkan  oleh  (Stephen et  al., 2013). Pengukuran variabel independen kompetensi SDM dan pemanfaatan TI menggunakan indikator yang dikembangkan oleh (Sutrisno & Ratmono, 2019). Pengukuran variabel independen kepatuhan pada SPI menggunakan indikator yang dikembangkan oleh (Sihombing & Triyanto, 2019).
Tujuan riset ini adalah untuk menguji pengaruh kepatuhan terhadap peraturan perundangan ( legal framework ), kompetensi SDM, SPI dan pemanfaatan TI pada kualitas LKKL. Gambaran umum kerangka pemikiran (model) yang akan dibahas dan dianalisis dalam penelitian ini ditampilkan pada gambar berikut :

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 233 − 241 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.1858
Gambar 1. Kerangka Penelitian

## 2.4 Hipotesis Penelitian
Untuk meminimalisir timbulnya konflik keagenan perlu adanya suatu legal framework sebagai pedoman pengelolaan keuangan, pengendalian dan memastikan keseragaman penyajian akun pemerintah  (Inchausti,  1997). (Hope, 2003) menyatakan bahwa kualitas LK sejalan dengan kepatuhan terhadap regulasi akuntansi. Hasil penelitian tersebut juga diperkuat  dengan  adanya  ketentuan  bahwa  kepatuhan  entitas  terhadap  peraturan  menjadi  salah  satu  poin  penilaian Opini BPK terhadap LKKL
H1: Kepatuhan pada Peraturan berpengaruh positif terhadap kualitas LKKL .
Masalah  keagenan  terjadi  disaat  informasi  yang  disajikan  didalam  LKKL  tidak  sesuai  fakta  kondisi  organisasi ( asymmetry  information) baik  disengaja  ataupun  tidak.  Kompetensi/kapasitas  SDM  pada  kualitas  atas  LK  secara umum berpengaruh positif  pada kualitas LK menurut (Bontis et al., 1999); (Xu, 2001); dan (Naz’aina, 2015). Dalam kaitannya  dengan  penyusunan  LK,  SDM  yang  berkompetensi  dalam  bidang  akuntansi  dapat  memahami  ilmu akuntansi secara baik sehingga mampu menghasilkan LK dengan kualitas baik.
H2: Kompetensi SDM berpengaruh positif terhadap kualitas LKKL . Sebagai upaya meminimalisir biaya keagenan ( agency cost) akibat konflik keagenan tersebut maka diperlukan adanya pengungkapan informasi dan pelaporan keuangan secara akuntabel dan transparan  (Ternalemta et al., 2021). Sistem pengendalian  internal  pemerintah  (SPIP)  dapat  digunakan  untuk  memastikan  LK  pemerintah  berkualitas  sesuai harapan masyarakat selaku prinsipal (Kewo & Afiah, 2017).
H3: Kepatuhan pada SPI berpengaruh positif terhadap kualitas LKKL. Pemanfaatan perkembangan TI menjadi upaya konkrit dalam mereduksi ketimpangan informasi melalui open akses informasi  pengelolaan  dan  pertanggungjawaban  LK  pemerintah  (Fazlurahman et  al .,  2021).  Pemanfaatan  TI diharapkan  mampu  meminimalisir  potensi  asimetri  informasi  antara  pihak  pemerintah/agen  dengan masyarakat/prinsipal melalui transparansi penyajian LK pada publik/prinsipal H4: Pemanfaatan Teknologi dan Informasi berpengaruh positif terhadap kualitas LKKL.

## 2.5 Teknik Analisis Data
Teknik  analisis  dalam  penelitian  ini  menggunakan Structural  Equation  Modelling  (SEM) yang  berbasis  pada komponen atau variance yang dikenal dengan istilah Partial Least Square (PLS). Validitas dan reliabilitas instrument penelitian  akan  dievaluasi  menggunakan  model  pengukuran  ( Outer  Model ).  Sedangkan  untuk  memberi  gambaran hubungan  dari  variabel  laten  atas  dasar  teori  substantif  dilakukan  evaluasi  model  struktural  ( Inner  Model ) menggunakan R-square bagi  konstruk  dependen ,  Stone-Geisser  Q-squaretest bagi predictive  relevance dan  uji  t sekaligus signifikansi atas koefisien parameter jalur structural.

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 3.1 Data Penelitian
Data primer diperoleh dari penyebaran kuesioner kepada 43 K/L dengan total 290 satker pada KPPN Semarang I dan II.  Tingkat  pengembalian  kuesioner  sebesar  141  tanggapan  (48,62%),  dari  total  290  responden.  Berdasarkan  total Kementerian Negara/Lembaga, 41 K/L atau 95,34% dari keseluruhan jumlah K/L yang terdaftar dalam wilayah kerja KPPN Semarang I dan Semarang II.
Tabel 1. Tingkat Pengembalian Kuesioner
Uraian Disebarkan  Kembali  Tingkat Pengembalian Berdasarkan Jumlah Responden 290 141 48,62% Berdasarkan Jumlah K/L 43 41 95,34% Sumber: data primer diolah (2022)

## 3.2 Statistik Deskriptif
Komposisi responden menurut gender dalam penelitian ini terdiri dari 64 orang pria (45,40%) dan 77 orang wanita (54,60%). Hal ini berarti responden penyusun LK pada penelitian ini didominasi oleh wanita. Mayoritas responden

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 233 − 241 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.1858
memiliki rentang usia 30-40 Tahun (54,46%) yang berarti bahwa penelitian ini  memperoleh respon terbanyak dari pegawai  dengan  usia  produktif.  Mayoritas  responden  memiliki  riwayat  pendidikan  S1/D4  (63,10%)  yang  berarti tingkat pendidikan responden cukup tinggi namun hanya terdapat 27,66% yang memiliki latar belakang pendidikan akuntansi. Mayoritas responden telah memiliki pengalaman kerja dalam penyusunan LK 5-15 tahun atau sebesar 61% dari total responden; selanjutnya 34% responden telah lama bertugas lebih dari 15 tahun; sedangkan sisanya terbagi pada responden yang menduduki jabatan dalam tim penyusun LK kurang dari 5 tahun. Dapat diasumsikan responden dalam penelitian ini memiliki pengetahuan tentang kualitas LKKL secara memadai. Dalam menjalankan tugas bidang akuntansi  dan  pelaporan  keuangan,  terdapat  komposisi  jabatan  fungsional  umum  (41,84%),  fungsional  tertentu (52,48%) dan struktural (5,67%), artinya sebaran pengetahuan terkait kualitas LK ini diperoleh dari setiap lini jabatan pada K/L yang menjadi responden penelitian.

## Tabel 2. Karakteristik Demografis Responden
Usia Responden (tahun) < 30 30 - 40 > 40 Jenis Kelamin Pria Wanita Pendidikan Terakhir SMA/SMK D3 S1/D4 S2/S3 Jurusan Akuntansi Non Akuntansi Lama Bekerja (tahun) < 5 5 - 10 > 10 Jabatan Fungsional Umum Fungsional Tertentu Struktural 7  (5,00%) 77 (54,60%) 57 (40,40%) 64  (45,40%) 77  (54,60%) 16 (11,30%) 16  (11,30%) 89 (63,10%) 20 (14,20%)
39 (27,6%)
102 (72,4%) 7 (5,00%) 86 (61,00%) 48 (34.00%) 59 (41,84%) 74 (52,48%) 8 (5,67%)

## 3.3 Teknik Analisis Data
Model  penelitian  menggunakan  5  variabel  laten  sebagaimana  telah  dijabarkan  dalam  definisi  operasional  variabel pada  bab  sebelumnya.  Keseluruhan  indikator  diukur  dengan  48  pernyataan  dengan  skala  Likert  (1  hingga  5) menggambarkan  persepsi  responden.  Dari  hasil  tabulasi  data  kuesioner  dijabarkan  dalam  statistik  deskriptif  agar mendapatkan gambaran umum respon dari responden tentang variabel-variabel penelitian. Teknik untuk melakukan pengolahan data dalam penelitian ini memanfaatkan metode SEM- Partial Least Square (PLS) teknik pengolahan data ini menggunakan 2 tahapan untuk dilakukan, yaitu uji outer model dan uji inner model .
3.3.1 Uji Outer Model
a. Uji Validitas Konvergen
Tabel 3. Nilai Loading Factor Variabel Penelitian #2 Kepatuhan pada peraturan (KP) Kompetensi SDM (KS) Sistem Pengendalian Internal (PI) Pemanfaatan Teknologi Informasi (PT) Kualitas LKKL (LK) Indikator Loading Factor Indikator Loading Factor  Indikator Loading Factor Indikator Loading Factor Indikator Loading Factor KP1 0,790 KS1 0.744 PI1 0.814 PT1 0.843 LK1 0.793 KP2 0,861 KS2 0.909 PI2 0.851 PT2 0.815 LK2 0.749 KP3 0,810 KS3 0.892 PI3 0.883 PT3 0.811 LK3 0.815 KP4 0,833 KS4 0.869 PI4 0.863 PT4 0.796 LK4 0.816 KP5 0,754 KS5 0.862 PI5 0.822 PT5 0.797 LK5 0.803 KP6 0,867 KS6 0.805 PI6 0.872 LK6 0.860 KP7 0,877 KS7 0.848 PI7 0.853 LK9 0.836 KP9 0,767 KS8 0.789 PI8 0.883 LK10 0.827 KP12 0,710 LK11 0.845 LK12 0.847

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 233 − 241 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.1858
Kepatuhan pada peraturan (KP) Kompetensi SDM (KS) Sistem Pengendalian Internal (PI) Pemanfaatan Teknologi Informasi (PT) Kualitas LKKL (LK) Indikator Loading Factor Indikator Loading Factor  Indikator Loading Factor Indikator Loading Factor Indikator Loading Factor LK13 0.823
Uji dilakukan pada indikator reflektif dengan cara melihat nilai loading factor untuk tiap indikator konstruk pada output  combine  loading  and  cross-loadings . Rule  of  thumb yang  dipakai  yaitu loading factor >0,70  pada penelitian yang bersifat confirmatory. Terdapat tujuh indikator pertanyaan yang harus dieliminasi karena meminiliki nilai loading  factor dibawah  0,7  sehingga  hasil  estimasi  ulang  loading  factor  dapat  memenuhi  syarat  validitas convergent.  Validitas  konvergen  secara  keseluruhan  yang  digunakan  pada  setiap  variabel  konstruk  juga  dapat dievaluasi  melalui  nilai Average  Variance  Extracted (AVE).  Hasil  output  uji  AVE  menunjukkan  bahwa  secara keseluruhan variabel penelitian telah memiliki nilai AVE diatas 0,5 sehingga dapat ditarik kesimpulan bahwa setiap variabel telah memenuhi validitas konvergen.
Tabel 4. Nilai Average Variance Extracted (AVE) Variabel Average Variance Extracted (AVE) Kepatuhan pada Peraturan 0,672 Kompetensi SDM 0,732 Kepatuhan pada Sistem Pengendalian Internal 0,655 Pemanfaatan Teknologi Informasi 0,708 Kualitas LKKL 0,661

## b. Uji Validitas Diskriminan
Pengujian  validitas  diskriminan  dilakukan  untuk  memberikan  bukti  bahwa  indikator  pada  suatu  konstruk  akan menghasilkan loading  factor terbesar  pada  konstruk  yang  dibentuknya  dibandingkan  dengan loading  factor pada konstruk yang lainnya. Hasil menunjukkan nilai cross loading dan adanya discriminate validity yang baik dikarenakan nilai  korelasi  indikator  terhadap  konstruknya  lebih  tinggi  dibandingkan  nilai  kolerasi  indikator  dengan  konstruk lainnya.

## c. Uji Reliabilitas
Pengujian  terhadap  reliabilitas  dilakukan  dengan  melihat  nilai  cronbach’s  alpha  dan composite  reliability .  nilai cronbach’s alpha dan composite reliability pada keseluruhan variabel/ konstruk yang digunakan pada penelitian ini memiliki nilai lebih dari 0,70 maka dapat dikatakan variabel penelitian ini memiliki nilai reliabilitas yang baik.
Tabel 5. Cronbach’s Alpha dan Composite Reliability
Variabel Cronbach's Alpha Composite Reliability Kualitas LKKL (LK) 0,951 0,958 Kepatuhan pada Peraturan (KP) 0,948 0,956 Kompetensi SDM (KS) 0,933 0,945 Sistem Pengendalian Internal (PI) 0,940 0,951 Pemanfaatan Teknologi Informasi (PT) 0,872 0,907

## 3.3.2 Uji Inner Model
Uji inner model dilakukan untuk mengukur hubungan antar variabel, nilai signifikansi, dan R-Squares atau Adjusted R2.  Model  struktur  dievaluasi  melalui  nilai R-Squar e  variabel  endogen.  hasil  uji  menunjukkan  nilai Adjusted R- squared variabel  Kualitas  LKKL  (LK)  sebesar  0,799  yang  berarti  bahwa  79,9%  variabel  Kualitas  LKKL  (LK) dijelaskan  oleh  keempat  variabel  eksogen  meliputi  Kepatuhan  pada  Peraturan  (KP),  Kompetensi  SDM  (KS), Kepatuhan  pada  Sistem  Pengendalian  Intern  (PI),  dan  Pemanfaatan  TI  (PT).  Sedangkan  sisanya,  sebesar  20,1% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak dibahas dalam penelitian ini. Adjusted R-squared variabel laten independen terhadap  variabel  laten  dependen  kualitas  LKKL  sebesar  0,805  termasuk  dalam  kategori  substansial  atau  model tergolong kuat (baik). Nilai Q-squared variabel Kualitas LKKL (LK) pada tabel di atas sebesar 0,531 Nilai Q-squared variabel  endogen  tersebut  lebih  besar  dari  nol  ( Q2 >  0)  dan  memperlihatkan  bahwa  model  mempunyai predictive relevance serta memiliki arti bahwa model penelitian sesuai fakta dan dapat untuk meramalkan.
Tabel 6. Nilai R-Squared, Adjusted R-Squared dan Q-Squared Variabel R Square R Square Adjusted Q-Squared Kualitas LKKL (LK) 0.805 0.799 0.531 3.4 Pembahasan
a. Pengaruh Kepatuhan pada Peraturan terhadap Kualitas LKKL

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 233 − 241 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.1858
Hasil pengujian statistik menunjukan koefisien yang bernilai positif yang menjelaskan bahwa hubungan kepatuhan pada  peraturan  searah  dengan  kualitas  LKKL.  Hasil  pengujian  signifikansi  menunjukan  pengaruh  kepatuhan  pada peraturan  terhadap  kualitas  LKKL,  sehingga  kepatuhan  pada  peraturan  pada  satker  K/L  di  Semarang  berpengaruh dalam  meningkatkan  kualitas  LKKL.  Sesuai  dengan  hipotesis  yang  telah  dibuat,  satker  K/L  di  Semarang  akan mendapatkan kualitas LKKL yang semakin baik, jika satker K/L memiliki kepatuhan pada peraturan yang semakin baik juga. Persepsi responden dalam menjawab kuesioner penelitian menunjukkan indikator pertanyaan yang paling berpengaruh pada variabel kepatuhan pada peraturan adalah penerimaan dan pengeluaran anggaran K/L sudah berjalan sesuai dengan peraturan petunjuk teknis pelaksanaan APBN. Pemerintah perlu mempertahankan dan meningkatkan hal tersebut demi menjamin transparansi dan akuntabilitas LK yang diharapkan dapat meminimalisir adanya asimetri informasi serta moral hazard dalam proses penyusunan LK pemerintah. Hasil  penelitian  ini  selaras  dengan  (Inchausti,  1997)  dan  (Stephen et  al., 2013)  yang  menyatakan  bahwa kepatuhan terhadap peraturan akan meningkatkan kualitas LK baik di sektor publik maupun di sektor swasta. Peran kepatuhan pada peraturan menjadi vital untuk menjadi salah satu cara mengatasi permasalahan yang berkaitan dengan asimetri  informasi  antara  principal  dan  agennya.  Peraturan  terkait  keuangan,  peraturan  terkait  perbendaharaan, peraturan terkait pengadaan barang dan jasa merupakan bagian dari lingkup legal framework yang diperlukan sebagai landasan suatu organisasi pemerintah secara umum dan kementerian negara/lembaga secara khusus untuk memenuhi tercapainya kualitas LK yang transparan dan akuntabel.

## b. Pengaruh Kompetensi SDM terhadap Kualitas LKKL
Data  hasil  pengujian  statistik  menunjukan  bahwa  kualitas  SDM  mempunyai  nilai  Koefisien  yang  bernilai  positif sehingga dapat disimpulkan bahwa hubungan kompetensi SDM searah dengan kualitas LKKL. Nilai t statistik lebih kecil dari 1,96 serta nilai p-value > 0,05, hasil uji tersebut menandakan bahwa Kompetensi SDM yang ada pada satker K/L tidak berpengaruh terhadap kualitas LKKL. Persepsi responden dalam menjawab pertanyaan penelitian terkait variabel kompetensi SDM menyatakan bahwa, indikator pertanyaan “pegawai bagian akuntansi/keuangan memiliki latar  belakang  pendidikan  minimal  derajat  pendidikan  D3  Akuntansi/Manajemen”  kurang  mewakili  variabel penelitian.  Meskipun,  mayoritas  responden  memiliki  riwayat  pendidikan  S1/D4  (63,10%)  yang  berarti  tingkat pendidikan responden cukup tinggi namun hanya terdapat 27,66% yang memiliki latar belakang pendidikan akuntansi. Pemerintah  perlu  memberikan  perhatian  lebih  pada  hal  tersebut  dengan  memberikan  beasiswa  S1/S2  Akuntansi maupun pelatihan terkait akuntansi pada pegawai penyusunan LKKL.
Kualitas SDM pejabat pengelola keuangan K/L masih perlu ditingkatkan. Sesuai data responden, masih banyak pegawai penyusun LKKL yang bukan berlatar belakang pendidikan akuntansi atau keuangan (74,47%). Hal tersebut dapat  memengaruhi  kurang  optimalnya  pemahaman  SDM  penyusun  LKKL.  Kesimpulan  tersebut  didukung  oleh (Andriani et all., 2016) yang menyatakan bahwa dalam pengelolaan keuangan negara yang baik, pemerintah harus memiliki  SDM  yang  berkualitas,  yang  didukung  dengan  latar  belakang  pendidikan  akuntansi,  sering  mengikuti pendidikan dan pelatihan, dan mempunyai pengalaman di bidang keuangan.  Semakin tinggi pendidikan, keterampilan di bidang akuntansi dan adanya pelatihan tidak selalu berdampak dalam meningkatkan kualitas LKKL.
Peningkatan kompetensi SDM melalui pemahaman akuntansi menjadi salah satu upaya dalam meningkatkan kualitas LK. Pemahaman akuntansi merupakan upaya untuk mengeliminir terjadinya asimetri informasi sesuai dengan teori keagenan dalam hubungan antara agen dan prinsipal. Namun, teori ini juga harus didukung berbagai faktor selain penyusun LK berlatar belakang pendidikan akuntansi, penyusun LK tidak merangkap jabatan lain dimana pada hasil data persepsi responden pada penelitian ini masih belum maksimal dalam pembagian tugas yang jelas untuk masing- masing SDM akuntansi dan keuangan. Hal tersebut dapat dilihat dari komposisi data deskriptif responden yang terdiri dari 47,51% tidak menduduki jabatan penyusun LK secara eksklusif (Jabatan fungsional tertentu). Hasil penelitian ini tidak dapat menguatkan teori bahwa pemahaman akuntansi dapat mengurangi asimetri informasi, hal ini dikarenakan faktor-faktor di  atas belum terpenuhi. Hasil penelitian ini tidak selaras dengan  (Tran et  al., 2021), (Xu, 2001)  dan (Bontis et al ., 1999) menyatakan Kompetensi SDM mampu memengaruhi kualitas LK secara signifikan. Namun hasil penelitian  ini  selaras  dengan  hasil  penelitian  (Rosita,  2019)  yang  menyatakan  bahwa  Kompetensi  SDM  tidak memengaruhi kualitas LK. Hasil analisis tersebut dapat disimpulkan bahwa hipotesis ketiga (H3) ditolak.

## c. Pengaruh Kepatuhan Pada SPI terhadap Kualitas LKKL
Hasil pengujian statistik menunjukan koefisien yang bernilai  positif yang menjelaskan bahwa hubungan kepatuhan pada sistem pengendalian intern searah dengan kualitas LKKL. Hasil pengujian signifikansi menunjukkan pengaruh kepatuhan pada sistem pengendalian intern terhadap kualitas LKKL signifikan. Hasil uji tersebut menandakan bahwa kepatuhan  pada  sistem  pengendalian  intern  yang  dilakukan  oleh  satker  K/L  di  Semarang  berpengaruh  dalam meningkatkan kualitas LKKL. Menurut hasil persepsi responden yang diperoleh menyimpulkan indikator pertanyaan terkait penilaian risiko dan pemantauan dalam SPI menjadi penentu yang paling dominan dalam efektifitas SPI.  Hal tersebut perlu mendapat fokus perhatian lebih untuk dipertahankan dan ditingkatkan sehingga kelemahan SPI tidak menjadi  temuan  yang  berulang  dalam  pemeriksaan  LKKL  oleh  BPK.  Dalam  teori  keagenan  dikenal  adanya  biaya keagenan yang timbul akibat conflict of interest dari pihak agen (K/L) maupun principal (rakyat yang diwakili oleh DPR).  Salah  satu  unsur  dari  SPI  adalah  informasi  dan  komunikasi  yang  diharapkan  dapat  meminimalisir  potensi terjadinya asimetri informasi. Hasil penelitian ini menguatkan teori yang ada bahwa SPI mampu mengurangi asimetri informasi sehingga dapat meningkatkan kualitas LK.

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 233 − 241 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.1858
Hasil penelitian ini tidak selaras dengan hasil penelitian (Leinicke et al., 2000); (Premuroso & Houmes, 2012); (Dashtbayaz et al., 2019) yang menyatakan bahwa SPI tidak memengaruhi kualitas LK secara signifikan. Namun hasil penelitian ini selaras dengan hasil penelitian (LaFond & You, 2010); (Naz’aina, 2015); (Kewo & Afiah, 2017); (Hainil, 2021) yang menyatakan bahwa SPI memengaruhi kualitas LK secara positif dan signifikan.

## d. Pengaruh Pemanfaatan TI terhadap Kualitas LKKL
Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  pemanfaatan  TI  yang  dilakukan  oleh  satker  kementerian  negara/lembaga berpengaruh positif dan signifikan dalam meningkatkan kualitas LKKL. Sesuai  dengan hipotesis yang telah dibuat pemanfaatan TI yang baik akan menghasilkan kualitas LKKL yang tinggi. Respon persepsi pada kuesioner penelitian menyimpulkan bahwa indikator pertanyaan yang paling menggambarkan variabel pemanfaatan TI pada K/L adalah software aplikasi SAIBA dan SIMAK-BMN membantu dalam mempercepat penyusunan LK. Hasil ini menunjukkan bahwa para pengelola keuangan di satker K/L di wilayah kerja KPPN Semarang I dan II telah memanfaatkan TI secara optimal  untuk  meningkatkan  kualitas  LK.  Dalam  penyusunan  LK,  para  pengelola  keuangan  telah  menggunakan teknologi dan informasi baik hardware maupun software dalam kegiatan pengelolaan keuangan.
Dalam teori keagenanan, pemanfaatan TI digunakan untuk mengurangi asimetri informasi antara agen dengan prinsipal. Tujuan pemanfaatan TI  dalam penyusunan  LK adalah untuk  meningkatkan akurasi  data dan  mengurangi salah saji materiil dalam LK. Penggunaan TI dalam penyusunan LK juga diatur dalam peraturan perundang-undangan, sehingga  seluruh  Instansi  baik  Pemerintah  Pusat  maupun  Pemerintah  Daerah  wajib  menggunakan  TI  dalam penyusunan LK. Hasil penelitian ini menguatkan teori yang ada bahwa pemanfaatan TI dapat mengurangi asimetri informasi sehingga dapat meningkatkan kualitas LK.
Hasil  penelitian  ini  ini  selaras  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Murungi  &  Kayigamba,  2015)  dan (Fazlurahman et  al .,  2021)  yang  menyimpulkan  bahwa  pemanfaatan  teknologi  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap kualitas LK. Namun hasil penelitian ini bertentangan dengan hasil penelitian (Wardani & Andriyani, 2017) dan (Fazlurahman et al., 2021) yang menyimpulkan dalam penelitiannya bahwa pemanfaatan teknologi dan informasi tidak  memengaruhi  kualitas  LK  secara  signifikan.  Responden  pada  penelitian  terdahulu  menggunakan  satu organisasi/instansi K/L atau Pemda sedangkan pada penelitian ini melibatkan 43 K/L.

## 4. KESIMPULAN
Berdasarkan hasil uji hipotesis dapat disimpulkan bahwa hipotesis pertama, ketiga dan keempat diterima, sedangkan hipotesis  kedua  ditolak.  Hasil  pengujian  SEM-PLS  menunjukkan  kepatuhan  pada  peraturan  berpengaruh  positif terhadap kualitas LKKL. Hal  ini dapat  dimaknai bahwa semakin tinggi  tingkat kepatuhan terhadap peraturan yang dimiliki oleh satker K/L di wilayah kerja KPPN Semarang I dan II maka semakin tinggi pula kualitas LKKL yang dihasilkan.  Kompetensi  SDM tidak berpengaruh terhadap kualitas  LK. Hasil tersebut  menjelaskan  bahwa semakin tinggi  kompetensi  seseorang  tidak  selalu  berdampak  dalam  meningkatkan  kualitas  LKKL.  Kepatuhan  pada  SPI berpengaruh positif terhadap kualitas LKKL. Hasil  tersebut menunjukkan bahwa semakin  tinggi tingkat  kepatuhan SPI yang dimiliki oleh satker K/L di wilayah kerja KPPN Semarang I dan II maka semakin tinggi pula kualitas dari LKKL  yang  dihasilkan.  Pemanfaatan  TI  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  LKKL.  Kesimpulan  tersebut menunjukkan  bahwa  semakin  optimal  pemanfaatan  TI  yang  dilakukan  oleh  satker  kementerian  negara/lembaga  di wilayah  kerja  KPPN  Semarang  I  dan  II  maka  semakin  tinggi  pula  kualitas  dari  LKKL  yang  dihasilkan.  Tingkat pengembalian  kuesioner  masih  relatif  rendah  (48,62%)  dikarenakan  pada  periode  pengumpulan  data  bertepatan dengan periode waktu penyusunan LKKL tahunan sehingga responden tidak sempat berpartisipasi dalam pengisian kuesioner.  Terdapat  beberapa  indikator  pernyataan  kuesioner  yang  tidak  memenuhi  syarat  validitas  dan  harus dikeluarkan. Penelitian selanjutnya sebaiknya memanfaatkan pertemuan luring para penyusun LKKL yang dilakukan oleh  KPPN  dalam  mendistribusikan  kuesioner  penelitiannya  dan  menyesuaikan  beberapa  indikator  pertanyaan kuesioner yang tidak memenuhi syarat validitas instrumen penelitian.

## REFERENCES
Agung, T. M., &  Gayatri. (2018). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Kabupaten Karangasem. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 23 , 1253–1276.
https://doi.org/https://doi.org/10.24843/EJA.2018.v23.i02.p17
Agustiawan, N. T., & Rasmini, N. K. (2016). Pengaruh Sistem Berbasis Akrual, TI, dan SPIP pada Kualitas Laporan Keuangan dengan  Kompetensi  SDM  Sebagai  Moderasi. E-Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas  Udayana , 10 (5),  3475–3500. https://doi.org/https://doi.org/10.2307/2986686
Bagjana, I. F. (2021). Faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas laporan keuangan skpd di lingkungan pemerintah daerah kota cimahi. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) Program Studi Akuntansi FPEB UPI , 13 (2), 300–313. https://doi.org/https://doi.org/10.17509/jaset.v13i2
Bontis, N., Dragonetti, N. C., Jacobsen, K., & Roos, G. (1999). The knowledge toolbox:: A review of the tools available to measure and  manage  intangible  resources. European  Management  Journal , 17 (4),  391–402.  https://doi.org/10.1016/S0263- 2373(99)00019-5
Chin, W. W. (1998). The partial least squares approach for structural equation modeling. In J. I. DeGross, S. Jarvenpaa, & A. Srinnivasan (Eds.), Modern methods for business research (Issue January 1998, pp. 295–336).
Chodijah,  S.,  &  Hidayah,  N.  (2018). Pengaruh  Pemanfaatan  Teknologi  Internal  Terhadap  Kualitas  Pelaporan  Keuangan

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 233 − 241 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.1858
Pemerintah Daerah . 8 (1), 34–48.
Cilya, D. D., Rantelangi, C., & Kusumawardani, A. (2018). Pengaruh Sistem Pengendalian Intern (SPI) Kepatuhan Pada Peraturan Perundang-Undangan Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) dan Kecukupan Pengungkapan terhadap Opini Audit Atas Laporan Keuangan. Jurnal Ilmu Akuntansi Mulawarman (JIAM) , 2 (3). https://doi.org/10.29264/JIAM.V2I3.1213 Dashtbayaz, L. M., Salehi, M., & Safdel, T. (2019). The effect of internal controls on financial reporting quality in Iranian  family firms. Journal of Family Business Management , 9 (3), 254–270. https://doi.org/10.1108/JFBM-09-2018-0047 Fauziyah,  E.  M.  (2019).  Pengaruh  Penerapan  Sistem  Akuntansi  Keuangan  Daerah,  Kompetensi  Aparatur  Pemerintah  Dan Pemanfaatan  Teknologi  Informasi  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Dengan  Sistem  Pengendalian  Internal  Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Riset Akuntansi Tirtayasa , 4 (2), 196–209. https://doi.org/10.48181/jratirtayasa.v4i2.6386 Fazlurahman, F., Afiah, N. N., & Yudianto, I. (2021). Pengendalian Internal Pemerintah Terhadap Kualitas Penatausahaan Aset Tetap Sebagai Variabel Intervening ( Studi pada BPKA Kota Bandung ). Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi , 12 (2), 250–265. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.22225/kr.11.2.1154.190-196 Abstract
Firdaus, M. I. (2018). Pengaruh Pemanfaatan TI, Kepatuhan Atas Peraturan, Dan Kompetensi SDM Terhadap Kualitas Laporan Keuangan  Kementerian/  Lembaga. Jurnal  Perbendaharaan,  Keuangan  Negara  Dan  Kebijakan  Publik , 3 (4),  330–346. https://doi.org/https://doi.org/10.23887/jia.v5i1.24275
Hainil.  (2021).  Pengaruh  Kualitas  SDM  Bidang  Akuntansi  dan  Sistem  pengendalian  Internal  terhadap  Laporan  Keuangan  di POLRESTA PADANG. Pareso Jurnal , 3 , 599–616.
Hope, O. K. (2003). Disclosure practices, enforcement of accounting standards, and analysts’ forecast accuracy: An International study. Journal of Accounting Research , 41 (2), 235–272. https://doi.org/10.1111/1475-679X.00102 Inchausti, B. ’iner. (1997). European Accounting Review The influence of company characteristics and accounting regulation on
information disclosed by Spanish firms. European Accounting Review, 6 (1), 45–68.
https://doi.org/doi.org/10.1080/096381897336863
Kewo, C. L., & Afiah, N. N. (2017). Does Quality of Financial Statement Affected by Internal Control System and Internal Audit?
International Journal of Economics and Financial Issues , 53 (9), 1689–1699.
Khairudin, K., Aminah, A., Amna, L. S., Rizal, S., & Gustian, F. (2021). Kualitas LKPD: Peran Pengungkapan, SPI dan Kepatuhan pada Undang-Undang. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 12 (2), 77–87. https://doi.org/10.36448/JAK.V12I2.2153 Kiranayanti, E. (2016). Pengaruh Sumber Daya Manusia, Sistem Pengendalian Intern, Pemahaman Basis Akrual Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Daerah. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 16 (2), 1290–1318.
LaFond, R., & You, H. (2010). The federal deposit insurance corporation improvement act, bank internal controls and financial reporting quality. Journal of Accounting and Economics , 49 (1–2), 75–83. https://doi.org/10.1016/J.JACCECO.2009.09.007 Lathif,  A.,  Diana,  N.,  &  Mawardi,  M.  C.  (2020).  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,  Kode  Etik  Akuntan,  Standar Akuntansi Pemerintah Dan Sistem Akuntansi Keuangan Daerah Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Daerah. E-Jurnal Ilmiah Riset Akuntansi , 09 (06), 162–174.
Leinicke,  inda M., Ostrosky, J. A., & Rexroad, W. M. (2000). Quality Financial Reporting: Back to Basics. The CPA Journal , 70 , 69–71. http://archives.cpajournal.com/2000/0800/dept/d86900a.htm
Lestari, N. L. W. T., & Dewi, N. N. S. R. T. (2020). Pengaruh Pemahaman Akuntansi, Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Dan Sistem Pengendalian Intern Terhadap Kualitas Laporan Keuangan. KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi , 11 (2), 170– 178. https://doi.org/10.22225/kr.11.2.1435.170-178
Mardinan,  T.,  Dahlan,  M.,  &  Fitriyah,  F.  K.  (2018).  Effect  of  Human  Resources,  Leadership  Style,  The  Use  of  Information Technology  and  Internal  Control  on  the  Quality  of  Financial  Statements  (Study  at  Directorate  General  of  Construction, Ministry  of  Works  and  Public  Housing). Journal  of  Accounting  Auditing  and  Business , 1 (1),  47. https://doi.org/10.24198/jaab.v1i1.18795
Murungi, S., & Kayigamba, C. (2015). The impact of computerized accounting system on financial reporting in the ministry of local government of Rwanda. Journal of Emerging Trends in Economics and Management Sciences , 6 , 261–265. Naz’aina.  (2015).  The  Effect  of  Internal  Control  System  and  Amil  Competence  on  the  Financial  Reporting  Quality  at  Zakat Management Institution Active Member of Zakat Forum in Special Capital City Region Jakarta and West Java Provinces. Procedia - Social and Behavioral Sciences , 211 , 753–760. https://doi.org/10.1016/J.SBSPRO.2015.11.100 Premuroso, R. F., & Houmes, R. (2012). Financial statement risk assessment following the COSO framework: An instructional case study. International Journal of Accounting & Information Management , 20 (1), 26–48. https://doi.org/10.1108/18347641211201063
Rosita, A. M. (2019). Pengaruh Komitmen Organisasi, SPIP, Kompetensi SDM, SAP, Dan Pemanfaatan Ti Terhadap Kualitas Lk Kab. Gunungkidul . 148 (4), 148–162. https://dspace.uii.ac.id/handle/123456789/17466
Sekaran, U., & Bougie, R. (2014). International Standard Classification of Occupations (ISCO). In Encyclopedia of Quality of Life and Well-Being Research (pp. 3336–3336). John Wiley & Sons. https://doi.org/10.1007/978-94-007-0753-5_102084 Sihite,  R.  N.,  &  Holiawati.  (2017).  Pengaruh  Standar  Akuntansi  Pemerintah  ,  SPI  dan  Kompetensi  Staf  Standar  Akuntansi Pemerintahan  tidak  pengendalian  internal  pemerintah  .  pengendalian  internal  dilakukan  untuk  melindungi  kekayaan organisasi dengan cara. Aset (Akuntansi Riset) , 9 (2), 81–92.
Sihombing, Y. A., & Triyanto, D. N. (2019). The Effect Of Independence, Objectivity, Knowledge, Work Experinece, Integrity , On  Audit  Quality  (Study  On  West  Java  Provincial  Inspectorate  In  2018). Jurnal  Akuntansi , 9 (2),  141–160. https://doi.org/10.33369/j.akuntansi.9.2.141-160
Siwambudi, I. G. N., Yasa, G. W., & Badera, I. D. N. (2017). Komitmen Organisasi Sebagai Pemoderasi Kompetensi SDM dan Sistem Pengendalian Intern Pada Kualitas Laporan Keuangan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana ( Unud ), Bali , Indonesia. E-Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana , 1 , 385–416.
Stephen,  K.,  Tauringana,  V.,  Balunywa,  W.,  &  Naigo  Emitu,  S.  (2013).  The  association  between  accounting  standards,  legal framework and the quality of financial reporting by a government ministry in Uganda. Journal of Accounting in Emerging Economies , 3 (1), 65–81. https://doi.org/10.1108/20440831311287709
Ternalemta, Kalangi, L., & Tinangon, J. J. (2021). Pengaruh Kompetensi Sumber Daya Manusia, Penerapan Akuntansi Berbasis Akrual,  Sistem  Pengendalian  Internal  Pemerintah  Dan  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi  Terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan. Jurnal Riset Akuntansi Dan Auditing , 2 (1), 38–50.

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 233 − 241 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.1858
Tran, Y. T., Nguyen, N. P., & Hoang, T. C. (2021). Effects of leadership and accounting capacity on accountability through the quality  of  financial  reporting  by  public  organisations  in  Vietnam. Journal  of  Asia  Business  Studies , 15 (3),  484–502. https://doi.org/10.1108/JABS-02-2020-0077
Wardani, D. K., & Andriyani, I. (2017). Pengaruh Kualitas Sumber Daya Manusia, Pemanfaatan Teknologi Informasi dan Sistem Pengendalian Intern Terhadap Keandalan Pelaporan Keuangan Pemerintahan Desa Di Kabupaten Klaten. Jurnal Akuntansi , 5 (2), 88–98. https://doi.org/10.24964/ja.v5i2.270 Wardani, D. K., Ayem, S., & Ningrum, T. I. (2018). Pengaruh Kualitas Sumber Daya Manusia, Pemanfaatan Teknologi Informasi dan  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  Berbasis  Akrual  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pengadilan Agama Batam . 84 .
Xu,  H.  (2001).  Key  Issues  Of  Accounting  Information  Quality  Management  An  Australian  Case  Study. 2001  International Conferences  on  Info-Tech  and  Info-Net:  A  Key  to  Better  Life,  ICII  2001  -  Proceedings , 3 ,  120–133. https://doi.org/10.1109/ICII.2001.983046