## Kode Etik Akuntan Publik Dalam Perspektif Pedoman Fundamental Islam

## Eva Lusiana
Universitas Airlangga eva.lusiana-2019@feb.unair.ac.id.
*Corresponding Author
Diajukan : 23 Oktober 2023 Disetujui
: 3 November 2023
Dipublikasi : 1 April 2024

## ABSTRACT
The preparation of “the professional code of ethics for Public Accountants (AP) has been designed in detail. However, in practice violations of the AP professional code of ethics still occur frequently. This  research  aims  to  provide  reviews  for  the  drafting  team  of  the  Code  of  Ethics  for  the Professional Public Accountant to pay more attention and reconsider the principles of faith and adherence  to  Islamic  values  based  on  the  Al-Quran  and  As-Sunnah.  This  study  uses  library research to collect research data. The researcher collects information on Islamic values related to the important role of ethics in life and analyzes it so that it can be internalized into the next draft of the Code of Ethics for the Professional Public Accountant. The implementation of the principles of faith and adherence to Islamic values will work well if Islamic character education is taught to each AP and prospective AP” through academic and non-academic activities.
Keywords: Code of Ethics for Public Accountants, Islam, Al-Quran, As-Sunnah

## PENDAHULUAN
Etika profesi sebagai landasan penting akuntan dalam menjalankan aktivitas profesionalnya agar tidak  terjadi  penyelewengan  dan  menambah  permasalahan  baru (Ikatan  Akuntan  Indonesia,  2020) . Namun dalam praktiknya, banyak kasus pelanggaran kode etik profesi akuntan khususnya Akuntan Publik  (AP)  di  Indonesia.  Beberapa  kasus  bahkan  menjerat  AP  yang  merupakan  anggota  dari Kantor Akuntan Publik (KAP) Big 4. Mengutip dari ( Kampai, 2020), beberapa kasus fenomenal yang menjerat  KAP big 4 di  Indonesia  seperti  kasus Jiwasraya  –  KAP Pricewaterhousecoopers (PWC); kasus SNP Finance – KAP Deloitte ; kasus PT Hanson International Tbk, PT Tiga Pilar Sejahtera  Food  Tbk,  dan  Indosat  Ooredoo  –  KAP Ernst  Young ;  Kasus Baker  Hughes  –  KPMG Indonesia; serta kasus PT Garuda Indonesia – BDO International Limited .
Memperhatikan skandal kasus di atas AP dituntut untuk selalu bersikap profesional dimanapun dan dalam kondisi apapun tanpa terkecuali. Profesionalitas berkaitan dengan kepatuhan AP dalam menerapkan kode etik profesi akuntan. (Ikatan Akuntan Indonesia, 2020) menyebutkan bahwa isi dari  kode  etik  profesi  akuntan  yaitu  persyaratan  dan  materi  aplikasi  bagi  Akuntan  dalam melaksanakan  tanggung  jawab  profesinya  untuk  melindungi  kepentingan  publik  meliputi shareholders dan stakeholders (Ikatan Akuntan Indonesia, 2020). Melindungi kepentingan publik ini menjadi dasar pembeda antara profesi akuntan dengan profesi lainnya. Oleh sebab itu, profesi akuntan dinilai sebagai profesi dengan predikat kepercayaan publik. Hal ini menunjukkan bahwa akuntan  memiliki  tugas  dan  tanggung  jawab  untuk  menjaga  keaslian  dan  kewajaran  laporan keuangan entitas untuk kepentingan shareholders dan stakeholders (Ikatan Akuntan Indonesia, 2020) . Akuntan  publik  bertanggung  jawab  untuk  menilai  dan  memberikan  opini  terhadap  kewajaran laporan keuangan suatu entitas. Oleh sebab itu, AP merupakan pihak yang dipercaya publik dalam
mengungkapkan  transparansi  laporan  keuangan  suatu  entitas  (Alrabba,  2016 ( Hp  &  Payamta, 2002)). Aspek etika profesi akuntan publik  berpengaruh signifikan terhadap kapasitas  AP untuk menganalisis  kewajaran  dan  menemukan  salah  saji  laporan  keuangan  sehingga  bisa dipertanggungjawabkan  kepada  publik  (Alrabba,  2016).  Hal  ini  diharapkan  mampu  membantu shareholders dan stakeholders untuk membuat keputusan dengan tepat dan benar (Azis, 2020). Tujuan penyusunan standar kode etik profesi akuntan publik untuk meningkatkan kepercayaan masyarakat kepada AP dan memperluas kontribusi akuntan terhadap publik serta sebagai salah satu faktor penggerak perekonomian di Indonesia (Ikatan Akuntan Indonesia, 2020) . Penelitian (Clayton &  van  Staden,  2015;  Jelic,  2012)  mengindikasikan  penyusunan  kode  etik  bertujuan  untuk memitigasi terjadinya penyimpangan perilaku dan tindakan tidak etis dalam menjalankan aktivitas profesionalnya. Akuntan publik selain harus memiliki kompetensi dan pengalaman yang luas, AP wajib  menjaga  komitmen  untuk  menerapkan  kode  etik  profesi  AP  selama  menjalankan  tugas profesionalnya.
Dampak  dari  pelanggaran kode  etik  profesi  yang  dilakukan  oleh  AP  yaitu rendahnya  kualitas audit  sehingga  hal  ini  merugikan shareholders dan stakeholders (Jelic,  2012).  Penyebab  utama terjadinya  pelanggaran  kode  etik  adalah  penerapan  kode  etik  profesi  akuntan  khususnya  di Indonesia sendiri cenderung masih berdasar pada filsafat kapitalisme yang material dan rasional (Nurhidayah,  2008).  Faktor-faktor  lain  yang  menyebabkan  pelanggaran  kode  etik  yaitu  tekanan dari lingkungan kerja AP dan ketidaksesuaian antara nilai-nilai dalam kode etik dengan perubahan bisnis yang ada ( Clayton & van Staden, 2015). Selain itu, hubungan yang terlalu dekat antara klien dengan  AP  juga  memicu  terjadinya  pelanggaran  kode  etik  oleh  AP,  karena  hal  tersebut  dapat mempengaruhi independensi AP serta bias dalam pertimbangan dan keputusan audit (Roza et al., 2019) .
Allah SWT menghendaki pekerjaan yang berkualitas dan tidak bertentangan dengan pedoman hidup  manusia.  Al-Quran  sebagai  pedoman  hidup  manusia,  kerja  kebaikan,  kerja  ibadah,  kerja taqwa  atau  amal  shalih  memandang  bekerja  merupakan  kodrat  hidup  manusia.  Al-Quran menegaskan bahwa hidup ini untuk ibadah (Qs. Adz-Dzariat: 56). Oleh karena itu, bekerja karena dasar  ibadah  mampu  menggerakkan  motivasi  untuk  bekerja  dengan  sungguh-sungguh,  seperti tertulis dalam QS. At-Taubah [9]: 105 di bawah ini.
ُمۡلا َو ٗهُل ۡوُس َر َو  ۡمُكَلَمَع ُ هاللّٰ ى َرَيَسَف ا ۡوُلَم ۡعا ِلُق َن ۡوُن ِم ۡؤ
َن ۡوُلَمۡعَت  ۡمُتۡنُك اَمِب  ۡمُكُئِ بَنُيَف ِةَداَهَّشلا َو ِبۡيَغۡلا  ِمِل ٰع ىٰلِا َن ۡوُّد َرُتَس َو
Artinya “ Bekerjalah kamu, maka Allah dan Rasul-Nya serta orang-orang mukmin akan melihat pekerjaanmu itu, dan kamu akan dikembalikan kepada (Allah) Yang Mengetahui akan yang ghaib dan yang nyata, lalu diberitakan-Nya kepada kamu apa yang telah kamu kerjakan .”
Dua  syarat  pokok  agar  pekerjaan  bernilai  ibadah  dan  menjadi  amal  shalih,  diantaranya  1) al- ikhlas artinya mempunyai motivasi yang benar, yaitu untuk berbuat hal yang baik dan berguna bagi kehidupan  dengan  tujuan  akhir  meraih  ridho  Allah  SWT.  2) Al-mutaba’ah artinya  sepenuhnya sesuai dengan tuntutan yang diajarkan oleh agama melalui Nabi Muhammad SAW untuk pekerjaan ibadah khusus dan tidak bertentangan dengan suatu ketentuan agama dalam hal ibadah umum.
Etika  selain  diatur  oleh  IAI  sebagai  institusi  profesi  akuntan  juga  diatur  dalam  setiap  agama, khususnya agama Islam. Landasan etika hidup dalam agama Islam bersumber pada Al-Qur’an dan As-Sunnah  (Al-Hadits).  Agama  Islam  menetapkan  bahwa  terdapat  5  (lima)  hukum  Islam, diantaranya  wajib  dilakukan;  haram  atau  larangan  untuk  dilakukan;  sunnah  artinya  lebih  baik dilakukan; makruh artinya lebih baik tidak dilakukan; dan mubah atau boleh untuk dilakukan atau tidak.  Auditor  muslim  sebagai  AP  harus  mengimplementasikan  kaidah fiqih muamalah  dalam menjalankan  tugas  profesionalnya. Fiqih muamalah  mengatur  interaksi  antar  manusia  (sebagai makhluk  sosial)  yang  sesuai  dengan  perintah  dan  larangan  Allah  SWT  beserta  dengan  kelima hukum Islam di atas (Bastina, 2020).
Banyaknya kasus yang melibatkan AP di Indonesia menunjukkan adanya kepalsuan yang mereka lakukan  dengan  memanipulasi  laporan  keuangan.  Padahal  sikap  tersebut  selain  melanggar  kode etik profesi AP, juga bertentangan dengan aturan Allah SWT terkait keutamaan sikap jujur, sebagai berikut:
َبَتْكُي ىَّتَح َقْد ِ صلا ى َّرَحَتَي َو ُقُدْصَي ُلُج َّرلا ُلا َزَي اَم َو ِةَّنَجْلا ىَلِإ ىِدْهَي  َّرِبْلا َّنِإ َو  ِ رِبْلا ىَلِإ ىِدْهَي َقْد ِ صلا َّنِإَف ِقْد ِ صلاِب ْمُكْيَلَع َبِذَكْلا ى َّرَحَتَي َو  ُبِذْكَي ُلُج َّرلا ُلا َزَي اَم َو  ِراَّنلا  ىَلِإ ىِدْهَي  َروُجُفْلا َّنِإ َو  ِروُجُفْلا ىَلِإ ىِدْهَي  َبِذَكْلا َّنِإَف  َبِذَكْلا َو ْمُكاَّيِإ َو اًقيِ د ِص ِ َّاللّٰ َدْنِع اًباَّذَك ِ َّاللّٰ َدْنِع  َبَتْكُي ى َّتَح
Artinya “Hendaklah kalian selalu berlaku jujur, karena kejujuran membawa kepada kebaikan, dan kebaikan mengantarkan seseorang ke Surga. Dan apabila seorang selalu berlaku jujur dan tetap memilih jujur, maka akan dicatat di sisi Allâh sebagai orang yang jujur. Dan jauhilah oleh kalian  berbuat  dusta,  karena  dusta  membawa  seseorang  kepada  kejahatan,  dan  kejahatan mengantarkan  seseorang  ke  Neraka.  Dan  jika  seseorang  senantiasa  berdusta  dan  memilih kedustaan maka akan dicatat di sisi Allâh sebagai pendusta (pembohong).” ( HR. Al-Bukhâri (no. 6094) dan Muslim (no. 2607) )
Tekanan-tekanan dari lingkungan kerja AP membuat auditor mengalami permasalahan dilema etika. Melihat mayoritas auditor bukan dari kalangan yang memahami hukum Islam serta ilmu fiqih sehingga  mereka  kesulitan  dalam  menyelesaikan  dilema  tersebut  (Iswanaji  &  Wahyudi,  2017). Namun,  kaidah fiqih muamalah  memudahkan  auditor  untuk  mencari  solusi  dalam  menghadapi masalah dilema etis (Bastina, 2020). Oleh sebab itu, penelitian ini berargumen bahwa perlu adanya internalisasi  nilai-nilai  Islam  ke  dalam  kode  etik  profesi  AP  dan  komitmen  setiap  AP  untuk mengimplementasikannya  selama  menjalankan  aktivitas  profesinya.  Hal  ini  dikarenakan  bahwa tingkat  kompetensi  dan  pengalaman  yang  tinggi  tidak  mampu  menjamin  Akuntan  Publik menjalankan aktivitas profesionalnya dengan tetap mematuhi pedoman kode etik profesi sehingga AP mampu menghindari perbuatan yang tidak etis.

## STUDI LITERATUR

## Kode Etik Profesi Akuntan
Kode  etik  profesi  akuntan  berkaitan  dengan  beberapa  prinsip  etika  yang  berlaku  untuk  profesi akuntan.  (Ikatan  Akuntan  Indonesia,  2020)  menetapkan  bahwa  terdapat  5  prinsip  dasar  etika akuntan  yaitu,  1)  Integritas  (lugas  dan  jujur),  2)  Objektivitas  (tidak  terikat  dan  tidak mengkompromikan  pertimbangan  profesional),  3)  Kompetensi  dan  Kehati-hatian  Profesional (memiliki  pengetahuan  dan  keahlian  profesional  serta  bertindak  sesuai  standar  profesional  dan teknis yang berlaku), 4) Kerahasiaan (menjaga kerahasiaan informasi), dan 5) Perilaku Profesional (mematuhi  peraturan  perundang-undangan  yang  berlaku).  Kode  etik  Ikatan  Akuntan  Indonesia pada  seksi  120  mengarahkan  akuntan  untuk  mewaspadai  berbagai  aktivitas,  kepentingan,  dan hubungan  profesional  yang  diindikasikan  dapat  menimbulkan  ancaman  kepatuhan  menerapkan prinsip  dasar  etika  profesi  yang mungkin  dihadapi  akuntan  saat  melayani  publik (Ikatan  Akuntan Indonesia, 2020) .
Kode etik profesi akuntan dalam perspektif pedoman fundamental agama Islam harus didasarkan pada syari’at Islam yang bersifat fleksibel, permanen, dan menyeluruh (Ilyas et al., 2019). Usaha untuk merancang dan menerbitkan standar kode etik akuntan berlandaskan syariat Islam mengacu pada Accounting  and  Auditing  Organization  of  Islamic  Financial  Institution /AAOIFI  (Abdul Rahman, 2010). Kode etik akuntan  berdasarkan syari’at Islam diharapkan dapat memotivasi AP untuk berperilaku dan bertindak etis. Hal ini dikarenakan rasa takut seorang AP kepada Allah SWT dan  keyakinan  bahwa  setiap  tindakan  akan  dipertanggungjawabkan  dihadapan-Nya,  sehingga bekerja bisa bernilai ibadah.

## Al-Quran dan As-Sunnah
Agama merupakan pedoman tertinggi dari aturan etika profesi akuntan, hal ini dikarenakan agama menjadi  sumber  dari  segala  sumber  aturan  (Rakhmawati,  2020).  Berdasarkan  data  statistik  dari (Kementerian Agama, 2022), penduduk Indonesia per Juni 2022 mayoritas memeluk agama Islam dengan  jumlah  231.069.932  jiwa.  Agama  Islam  memiliki  dua  pedoman  fundamental  yaitu  Al- Quran  dan  As-Sunnah  (sering  disebut  Al-Hadits).  Kedua  pedoman  tersebut  telah  mengajarkan tentang etika dalam melakukan aktivitas bisnis (Juliyani, 2016).
Al-Qur’an  sebagai  pedoman  pertama  yang  berisi  pedoman  hidup  di  dunia  dan  di  akhirat  bagi seluruh  umat  manusia  (terkhusus  umat  Islam).  Salah  satu  isi  kandungan  Al-Qur’an  adalah penjelasan  tentang  karakter  atau  perilaku  manusia  dalam  melaksanakan  muamalah.  Muamalah mengatur  tentang  hubungan  interaksi  antar  manusia  sebagai  makhluk  sosial  agar  tetap  berjalan sesuai  dengan  syariat  Islam (Septyan  &  Julianto,  2018) .  As-Sunnah  (Al-Hadits)  berfungsi  sebagai penguatan hukum Al-Qur’an, memberikan rincian dan keterangan lebih lanjut tentang pernyataan yang  masih  bersifat  global,  serta  menetapkan  hukum-hukum  baru  yang  tidak  terdapat  pada  Al- Qur’an. As-sunnah berisi perkataan, perilaku, sifat dan akhlak Nabi Muhammad SAW (Kementerian Agama, 2022) . Beberapa hadits shahih dengan sanad yang kuat yang harus diikuti oleh umat Muslim antara lain,  Hadits Riwayat Bukhari (HR. Bukhari),  Hadits Riwayat Muslim (HR. Muslim), dan Hadits Riwayat Bukhari & Muslim (HR. Bukhari & Muslim atau disebut Muttafaqun ‘Alaih ). Nabi Muhammad SAW sebagai utusan Allah SWT mempunyai tugas untuk memperbaiki akhlak manusia dengan memberikan teladan dan pelajaran kepada umatnya, sebagaimana Firman Allah SWT dalam QS. Al-Ahzab ayat 21 yang berbunyi:
َسَح ٌة َو ۡسُا ِ هاللّٰ ِل ۡوُس َر  ۡىِف  ۡمُكَل َناَك ۡدَقَل ا ًرۡيِثَك َ هاللّٰ  َرَكَذ َو  َر ِخٰ ۡلۡا َم ۡوَيۡلا َو َ هاللّٰ اوُج ۡرَي َناَك  ۡنَمِ ل ٌةَن
Artinya:  “ Sesungguhnya  telah  ada  pada  (diri)  Rasulullah  itu  suri  teladan  yang  baik  bagimu (yaitu) bagi orang yang mengharap (rahmat) Allah dan (kedatangan) hari kiamat dan dia banyak menyebut Allah ”.
Banyak  faktor  yang  menyebabkan  terjadinya  pelanggaran  terhadap  kode  etik  profesi,  sehingga perlu adanya internalisasi nilai-nilai agama Islam. Internalisasi nilai-nilai agama Islam berdasarkan Al-Quran  dan  As-Sunnah  berperan  penting  dalam  memitigasi  kasus  yang  banyak  melibatkan profesi  Akuntan  Publik  (Azis,  2020;  Ilyas  et  al.,  2019;  Pravitasari,  2015).  Oleh  sebab  itu, internalisasi tersebut perlu dipertimbangkan kembali dalam penyusunan kode etik profesi akuntan publik. Hal ini diharapkan agar pengimplementasian kode etik profesi dapat bekerja lebih efektif. Al-Quran dan As-Sunnah telah memperingatkan manusia untuk selalu berhati-hati dalam bertindak dan berucap. Seperti beberapa potongan ayat Al-Quran dan hadits di bawah ini.
ٍرۡيِثَك  ۡنَع ا ۡوُفۡعَي َو  ۡمُكۡيِدۡيَا  ۡتَبَسَك اَمِبَف ٍةَبۡي ِصُّم  ۡنِ م  ۡمُكَباَصَا ۤاَم َو
Artinya “ Dan apa saja musibah yang menimpa kamu maka adalah disebabkan oleh perbuatan tanganmu sendiri.” (QS. Asy Syura: 30).
ىٰلِا ُعۡدُا
ِةَنَسَحۡلا ِةَظِع ۡوَمۡلا َو ِةَم ۡك ِحۡلاِب  َكِ ب َر ِلۡيِبَس ُنَس ۡحَا َىِه  ۡىِتَّلاِب  ۡمُهۡلِداَج َو هِلۡيِبَس  ۡنَع َّلَض  ۡنَمِب ُمَل ۡعَا  َوُه  َكَّب َر َّنِا
ُمَل ۡعَا  َوُه َو
َن ۡيِدَت ۡهُمۡلاِب
Artinya “Serulah (manusia) kepada jalan Tuhan-mu dengan hikmah dan pelajaran yang baik dan  bantahlah  mereka  dengan  cara  yang  baik.  Sesungguhnya  Tuhanmu  Dialah  yang  lebih mengetahui tentang siapa yang tersesat dari jalan-Nya dan Dialah yang lebih mengetahui orang- orang yang mendapat petunjuk.” (QS An-Nahl [16]:125).
Artinya “Rasulullah SAW bersabda bahwa orang yang paling baik adalah orang yang paling mulia akhlaknya”. (HR Al-Bukhari (no.6035, 6203) dan Muslim (no.215, 2310))
ىَأ َر  ْنَم ِلَذ َو ،ِهِبْلَقِبَف ْعِطَتْسَي ْمَل  ْنِإَف ،ِهِناَسِلِبَف ْعِطَتْسَي ْمَل  ْنِإَف ،ِهِدَيِب ُه ْرِ يَغُيْلَف ا ًرَكْنُم ْمُكْنِم ِناَميِ ْلْا  ُفَعْضَأ  َك
“Barangsiapa  di  antara  kamu  melihat  kemungkaran  hendaklah  ia  mencegah  kemungkaran  itu dengan tangannya. Jika tidak mampu, hendaklah mencegahnya dengan lisan. Jika tidak mampu juga, hendaklah ia mencegahnya dengan hatinya. Itulah selemah-lemah iman. ” (HR. Muslim no. 49).

## METODE
Objek  penelitian  dalam  penelitian ini  bersumber  dari  berbagai  literatur  terkait  kode  etik profesi  akuntan  dalam  perspektif  pedoman  fundamental  agama  Islam  sebagai  agama Rahmatan Lil’Alamin . Agama Islam mempunyai dua pedoman fundamental yaitu Al-Quran dan As-Sunnah. As-Sunnah yang dimaksud yaitu bersumber dari beberapa hadits shahih yang sanadnya kuat dan tidak  terbantahkan.  Oleh  karena  itu,  pendekatan  dalam  penelitian  ini  menggunakan library research .
Library research merupakan suatu studi dengan metode pengumpulan berbagai informasi dan  data  melalui  dokumen,  tafsir  kitab  suci,  buku  ilmiah,  majalah,  kisah-kisah  sejarah,  dan sebagainya (Mardalis, 1999) . Selain mempelajari dari beberapa buku referensi, library research bisa bersumber dari hasil penelitian terdahulu yang relevan dan berguna untuk mendapatkan landasan teori mengenai masalah yang akan diteliti (Nazir, 1988; Sarwono, 2006) . Kumpulan informasi dalam penelitian ini kemudian dinilai sebagai fakta empiris yang bertujuan untuk memberikan saran serta masukan terkait rancangan kode etik profesi akuntan publik selanjutnya.
Penelitian  ini  menganalisis  nilai-nilai  Islam  yang  berpedoman  pada  Al-Quran  dan  As- Sunnah.  Kedua  pedoman  ini  menjelaskan  peran  penting  suatu  etika  bagi  kehidupan.  Informasi terkait nilai-nilai Islam bersumber dari tafsir Al-Quran dan As-Sunnah (Al-Hadist) yang diakses melalui mesin pencarian diantaranya google, mozilla firefox , Al-Quran Terjemah, buku Islam, dan lain-lain.  Selanjutnya,  peneliti  mengkaji  kedua  pedoman  tersebut  yang  berkaitan  dengan  etika hidup dan menganalisisnya supaya nilai-nilai agama Islam dapat diinternalisasi secara eksplisit ke dalam rancangan kode etik profesi serta komitmen setiap AP dalam menerapkan nilai-nilai tersebut saat  menjalankan  aktivitas  profesionalnya.  Hal  ini  diharapkan  untuk  membantu  menyelesaikan permasalahan etis akuntan publik (auditor) di Indonesia saat ini.
Kode etik profesi AP dalam perspektif Islam berdasarkan pada syari’at Islam yang sifatnya permanen, general ,  dan  fleksibel  (Ilyas  et  al.,  2019).  Salah  satu  upaya  membangun  kode  etik tersebut  mengacu  pada Accounting  and  Auditing  Organization  of  Islamic  Financial  Institution (AAOIFI) yang merumuskan dan menerbitkan standar kode etik akuntan bersumber dari syari’at Islam  (Abdul  Rahman,  2010). Accounting  and  Auditing  Organization  of  Islamic  Financial Institution merupakan  organisasi  yang  didirikan  pada  tahun  1991  di  Bahrain  yang  berperan mengatur  tentang  pengembangan  standar  akuntansi  untuk  industri  keuangan  syariah (Pomeranz, 1997) .  Hakikat  kode  etik  dalam  AAOIFI  menunjukkan  bahwa  prinsip-prinsip  yang  terkandung berdasarkan nilai-nilai Ketuhanan dan Keimanan (Ilyas et al., 2019).
Kode  etik  profesi  Akuntan  Publik  dalam  penelitian  ini  bersumber  dari  Institut  Akuntan Publik Indonesia (IAPI) dan Accountants and Auditors of Islamic Financial Institutions (AAOIFI). Prinsip-prinsip dalam AAOIFI berdasarkan nilai-nilai Ketuhanan dan Keimanan yang berpedoman pada  Al-Quran  dan  As-Sunnah.  Pedoman  umat  Islam  tersebut  digunakan  dalam pengimplementasian kode etik profesi AP karena kedua pedoman ini mengatur secara rinci terkait interaksi  antar  manusia.  Interaksi  yang  dimaksud  bisa  meliputi  tindakan  dan  perkataan  yang diridhai Allah SWT serta yang dibenci oleh-Nya. Allah SWT telah menjamin keselamatan dunia dan akhirat bagi mereka yang berpegang teguh pada Al-Quran dan As-Sunnah. Wallahua’lam

## HASIL DAN PEMBAHASAN Pentingnya Etika Profesi bagi Akuntan Publik
Melihat  kasus  yang  menjerat  akuntan  publik  di  Indonesia  semakin  banyak,  mengindikasikan bahwa diperlukan solusi untuk memitigasi kasus tersebut. Dibutuhkan eksplorasi lebih mendalam atas dimensi tindakan etis dalam praktik profesional akuntan (Ilyas et al., 2019). Profesi akuntan menjadi pihak yang paling bertanggung jawab atas kewajaran laporan keuangan yang diharapkan tidak merugikan pihak shareholders dan stakeholders dalam membuat keputusan berinvestasi atau lainnya.
Etika  profesi  sebagai  landasan  beretika  dan  harus  selalu  dipegang  teguh  oleh  AP  dalam menjalankan aktivitas profesinya. Hal ini bertujuan agar penerapan standar perilaku dalam profesi sesuai  standar  yang  diatur  secara  praktis  dan  realistis  (Candra  et  al.,  2017).  Oleh  sebab  itu, diperlukan kode etik profesi bagi akuntan publik yang digunakan sebagai pedoman dalam bertindak etis dan lebih bertanggung jawab dengan apa yang dikerjakan. Seperti Firman Allah SWT yang tertuang dalam QS. Al-Baqarah: 42,
ِلِطاَبۡلاِب َّقـَحۡلا اوُسِبۡلَت  َلۡ َو
َن ۡوُمَلۡعَت  ۡمُتۡنَا َو َّقـَحۡلا اوُمُت ۡكَت َو
Artinya  “ Janganlah  kamu  campur-adukkan  antara  kebenaran  dan  kebatilan,  dan  kamu sembunyikan yang benar padahal kamu mengetahuinya ”.
Mengacu pada tafsir Quran oleh Kementerian Agama RI ayat di atas menunjukkan bahwa Allah SWT melarang umat manusia mencampuradukkan atau mengkombinasikan antara perkara yang hak (kebenaran, kebaikan, keadilan, dan lainnya) dengan kebatilan (kemungkaran, kejahatan, kezaliman,  kesalahan,  dan  lainnya)  dalam  setiap  urusannya  (Kementerian  Agama  RI,  2023). Manusia yang mengetahui adanya  kebenaran  dalam  suatu  perkara  harus  berani mengungkapkan bukan menyembunyikannya untuk keselamatan sebagian atau sekelompok orang. Akuntan publik sebagai auditor eksternal yang independen harus menilai kualitas laporan keuangan suatu entitas secara transparan kepada stakeholder. Tidak perlu ikut bekerja sama dalam memanipulasi laporan keuangan agar terlihat bagus di hadapan investor, kreditor, dan lain sebagainya. Akuntan publik dilarang mengkombinasikan antara ilmu yang dimiliki, hukum negara dengan suap atau gratifikasi lainnya untuk keuntungan diri sendiri atau sekelompok orang tertentu.
Kode etik profesi akuntan dirancang untuk menegakkan dan memastikan akuntan bertindak etis.  Artinya  akuntan  dalam  tugasnya  melayani  publik  dan  bertanggung  jawab  terhadap  publik selalu memberikan panduan layanan akuntansi berkualitas tinggi serta tidak melanggar nilai-nilai etis (Ilyas et al., 2019). Kehadiran kode etik berfungsi sebagai mekanisme pengendali untuk profesi, sehingga dapat mengurangi pengaruh buruk dari masalah etika di kalangan praktisi akuntan publik. Dengan demikian, hal ini memberikan fasilitas dalam menciptakan lingkungan praktik akuntansi yang sehat dan mengutamakan kepentingan publik.
Kode  etik  akuntan  publik  sangat  berpengaruh  terhadap  reputasi  dan  kepercayaan masyarakat pada profesi AP. Seperti yang dijelaskan dalam Mukadimah Kode Etik Profesi Akuntan Publik  yang  menjelaskan  bahwa  penyusunan  Kode  Etik  Akuntan  Indonesia  diharapkan  dapat meningkatkan  kepercayaan  masyarakat kepada  Akuntan  serta meningkatkan  kontribusi  Akuntan bagi kepentingan masyarakat dan negara serta penggerak pertumbuhan perekonomian di Indonesia (Indonesia, 2020).
Kinerja  akuntan  publik  memiliki  hubungan  positif  dengan  etika  profesi,  artinya  auditor yang komitmen berpedoman pada kode etik profesi, akan berpengaruh pada kinerja akuntan publik yang  semakin  baik.  Namun  apabila  akuntan  publik  tidak  berpegang  teguh  pada  kode  etik profesinya, maka hal tersebut dapat menurunkan kinerja akuntan publik (Ariani, 2010). Konsisten dengan (Candra et al., 2017) yang menunjukkan melakukan pelanggaran terhadap kode etik dapat menurunkan kualitas kinerja auditor. Agama Islam sebagaimana berpedoman pada Al-Quran dan As-Sunnah  telah  secara  rinci  mengajarkan  tentang  akhlak  dan  etika  manusia  dalam  berinteraksi sebagai makhluk sosial.

## Kode Etik Profesi Akuntan berdasarkan Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI)
Kode etik profesi akuntan publik diterbitkan IAPI Akuntan Indonesia yang disusun oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) dan Institut Akuntan Manajemen Indonesia (IAMI), yang didukung oleh Pusat Pembinaan Profesi Keuangan (PPPK) Kementerian Keuangan RI. Kode Etik Akuntan Indonesia  merupakan  adopsi  dari  Handbook  of  the  Code  of  Ethics  for  Professional  Accountant 2018 Edition yang dikeluarkan oleh International Ethics Standards Board for Accountants of The International Federation of Accountants (IESBA-IFAC) (Indonesia, 2020) .
Kode Etik Profesi Akuntan Publik berisi sekumpulan prinsip dasar dan aturan etika profesi yang harus diterapkan oleh setiap akuntan publik yang terdaftar sebagai anggota IAPI maupun yang tidak terdaftar sebagai anggota IAPI, yang memberikan jasa profesional (jasa asuransi dan selain jasa asuransi) ataupun yang bekerja pada entitas bisnis (Indonesia, 2020) . Kode etik disusun secara berkesinambungan  dan  menyesuaikan  perkembangan  bisnis  serta  perekonomian  untuk memperbaiki kualitas kinerja akuntan publik. Berdasarkan IAPI dalam Kode Etik Profesi AP yang berlaku  efektif  tanggal  1  Juli  2020  pada  Seksi  110  Subseksi  110.1-A1  menyebutkan  terdapat  5 prinsip dasar etika yang wajib diterapkan oleh auditor saat menjalankan aktivitas profesionalnya pada Tabel 1.
Tabel 1. Prinsip Dasar Etika IAPI 2020
Sumber: (Indonesia, 2020)

## Kode Etik Profesi Akuntan berdasarkan Accounting and Auditing Organization for Islamic Finacial Institution (AAOIFI)
Kode Etik Akuntan Islami diharapkan dapat memotivasi profesi akuntan publik untuk bertindak etis dan profesional karena alasan ketakutan kepada Sang Pencipta, keyakinan agama dan pekerjaan yang  baik  dan  benar  akan  bernilai  ibadah.  Accounting  and  Auditing  Organization  of  Islamic Financial Institution (AAOIFI) adalah organisasi yang berada di Bahrain dan didirikan pada tahun 1991.  AAOIFI  berperan  mengatur  tentang  pengembangan  standar  akuntansi  untuk  industri keuangan  syariah (Pomeranz,  1997) .  Selain  itu,  standar  kode  etik  akuntan  yang  dirumuskan  dan diterbitkan  oleh  AAOIFI  bisa  menjadi  upaya  untuk  merancang  kode  etik  akuntan  yang berlandaskan  syariat  Islam (Abdul  Rahman,  2010) .  Studi  yang  dilakukan (Ilyas  et  al.,  2019) mengungkapkan  kode  etik  akuntan  Islami  relevan  untuk  diintegrasikan  dan  diajarkan  dalam pendidikan  akuntan  di  Indonesia,  artinya  internalisasi  etika  profesi  akuntan  Islami  ke  dalam
No Prinsip Dasar Penjelasan 1 Integritas Setiap auditor harus bersikap jujur dan lugas dalam menjalankan semua hubungan  profesional  dan  bisnis  agar  dapat  menjaga  nama  baik profesinya. 2 Objektivitas Setiap  auditor  dilarang  mengkompromikan  pertimbangan  profesional atau  bisnis,  karena  adanya  bias,  benturan  kepentingan,  atau  pengaruh yang dapat mengganggu independensi auditor dalam memberikan opini. 3 Kompetensi & Kehati-hatian Profesional Seorang auditor wajib memperhatikan dan mempertahankan pengetahuan dan keahlian profesionalnya sehingga auditor memberikan jasa profesional yang kompeten sesuai dengan standar profesional audit dan teknis yang berlaku.
4 Kerahasiaan Seorang  auditor  wajib  menjaga  kerahasiaan  informasi  kliennya  yang berasal dari beragam kegiatan audit, kecuali dalam keadaan kewajiban hukum atau profesional yang terikat pada auditor. 5 Perilaku Profesional Perilaku  profesional  artinya  seorang  auditor  dalam  menjalankan tugasnya wajib mematuhi peraturan perundang-undangan yang berlaku dan  menghindari  tindakan  tidak  etis  yang  dapat  berdampak  terhadap reputasi profesi akuntan publik.
pendidikan akuntansi dapat dilakukan melalui pelatihan etika yang terintegrasi dengan kurikulum akuntansi. AAOIFI merumuskan 3 (tiga) bagian tentang Struktur Kode Etik Profesi Akuntan Islami (Kusumaningtyas & Solikah, 2016), pada Tabel 2.
Tabel 2.

## Struktur Kode Etik Profesi Akuntan Islami AAOIFI
Keterangan Sub Bagian Penjelasan Pertama: Pondasi syariah  (dasar  hukum dari kode etik) Prinsip Integritas AP  harus  bersikap  jujur,  berani,  bijaksana,  dan bertanggung  jawab  untuk  menjaga  reputasi  profesi dan membangun kepercayaan publik terhadap AP. Prinsip Khalifah AP  harus  memperhatikan  perintah  dan  larangan Allah SWT karena manusia akan dipertanggungjawabkan  kepada  Allah  SWT  terkait bagaimana  dia  mengalokasikan  kekayaan  yang diberikan Allah SWT kepadanya. Prinsip Ikhlas (sincerity) AP  bekerja  juga  untuk  mengharapkan  keridhaan Allah  SWT,  bukan  hanya  berfokus  pada  mencari nama untuk kepentingan pribadinya. Bekerja adalah ibadah, artinya apabila pekerjaan dilakukan dengan cara yang baik maka akan bernilai ibadah dihadapan Allah  SWT  di  samping  tugas  profesi  yang berdimensi material dan duniawi. Kebenaran  dan bekerja secara sempurna AP harus berusaha untuk mencari dan mengedepankan  kebenaran  serta  kesempurnaan aktivitas profesionalnya dengan sebaik dan semaksimal mungkin. Allah SWT melihat  tingkah laku setiap orang AP  wajib  meyakini  bahwa  Allah  SWT  dan
Malaikat  Raqib  &  Atid  selalu  mengawasi  setiap perilaku, tindakan, dan ucapan  manusia. Penerapan prinsip ini sebagai pengontrol AP agar tidak terlena dengan  suapan  atau  sejenisnya  serta  tekanan  yang timbul dari lingkungan profesinya. Manusia bertanggung jawab dihadapan Allah AP  wajib  meyakini  bahwa  setiap  perilaku, tindakan, dan perkataannya akan
dipertanggungjawabkan  kepada  Allah  SWT  di akhirat saat Hari Pembalasan tiba. Oleh karena itu, AP  harus  menghindari  hal-hal  yang  dibenci  oleh Allah SWT. Bagian kedua dan ketiga: Prinsip-prinsip Etika Profesi Akuntan & menetapkan aturan perilaku etis untuk akuntan. Trustworthiness AP harus bersikap integritas (jujur dan lugas) yang tinggi  dalam  menjalankan  profesinya  untuk melayani  publik,  sehingga  dapat  dipercaya  dalam menjalankan pekerjaannya. Legitimacy AP  harus  menjamin  authenticity  mengenai berbagai  hal  yang  terkait  dengan  pelaksanaan pekerjaannya sesuai dengan hukum syariah maupun peraturan perundang-undangan yang berlaku. Objectivity AP  harus  independen,  tidak  memihak  siapapun, terbebas  dari  berbagai  konflik  kepentingan  dalam fakta dan memberikan opininya.
Sumber: Accounting and Auditing Organization of Islamic Financial Institution
Perbandingan antara Prinsip Kode Etik Profesi Akuntan yang diterbitkan oleh IAPI dan AAOIFI, menunjukkan secara jelas bahwa prinsip etika profesi akuntan dari IAPI tidak  melibatkan aspek faith  (keimanan)  artinya  kepatuhan  terhadap  nilai-nilai  agama  (secara  eksplisit)  dengan berpedoman pada Al-Quran dan As-Sunnah (Ilyas et al., 2019). Kode Etik Profesi Akuntan Publik yang  diterbitkan  oleh  IAPI  masih  bersifat  konvensional ( Hossain  et  al.,  2007).  Tuntutan  untuk selalu melaksanakan muamalah  atau berhubungan  baik  antar manusia  dengan berpedoman  pada Al-Quran  serta  As-Sunnah  hanya  semata  untuk  mendapatkan  keridhaan  Allah  SWT  agar  hidup menjadi lebih berkah dan bermanfaat untuk orang banyak. Terdapat beberapa potongan ayat Al- Quran dan Hadist Nabi Muhammad SAW yang menyampaikan kepada semua umat manusia untuk berakhlak yang baik, diantaranya,
ِةَنَسَحۡلا ِةَظِع ۡوَمۡلا َو ِةَم ۡك ِحۡلاِب  َكِ ب َر ِلۡيِبَس ىٰلِا ُعۡدُا ُنَس ۡحَا َىِه  ۡىِتَّلاِب  ۡمُهۡلِداَج َو
هِلۡيِبَس  ۡنَع َّلَض  ۡنَمِب ُمَل ۡعَا  َوُه  َكَّب َر َّنِا ُمَل ۡعَا  َوُه َو
َن ۡيِدَت ۡهُمۡلاِب
“ Serulah  (manusia)  kepada  jalan  Tuhan-mu  dengan  hikmah  dan  pelajaran  yang  baik  dan bantahlah mereka dengan cara yang baik. Sesungguhnya Tuhanmu Dialah yang lebih mengetahui tentang siapa yang tersesat dari jalan-Nya dan Dialah yang lebih mengetahui orang-orang yang mendapat petunjuk. ” (QS An-Nahl [16]:125).
َو  ۡمُكۡيِدۡيَا  ۡتَبَسَك اَمِبَف ٍةَبۡي ِصُّم  ۡنِ م  ۡمُكَباَصَا ۤاَم َو
ٍرۡيِثَك  ۡنَع ا ۡوُفۡعَي
“ Dan apa saja musibah yang menimpa kamu maka adalah disebabkan oleh perbuatan tanganmu sendiri. ” (QS. Asy Syura: 30).
اًقُلُخ  ِساَّنلا َنَسْحَأ َمَّلَس َو ِهْيَلَع ُ َّاللَّ ىَّلَص ُّيِبَّنلا َناَك
“ Rasulullah  SAW  bersabda  bahwa  orang  yang  paling  baik  adalah  orang  yang  paling  mulia akhlaknya. ” (HR Al-Bukhari (no.6035, 6203) dan Muslim (no.215, 23210))
ْلَقِبَف ْعِطَتْسَي ْمَل  ْنِإَف ،ِهِناَسِلِبَف ْعِطَتْسَي ْمَل  ْنِإَف ،ِهِدَيِب ُه ْرِ يَغُيْلَف ا ًرَكْنُم ْمُكْنِم ىَأ َر  ْنَم ِناَميِ ْلْا  ُفَعْضَأ  َكِلَذ َو ،ِهِب
“ Barangsiapa di antara kamu melihat kemungkaran hendaklah ia mencegah kemungkaran itu dengan tangannya. Jika tidak mampu, hendaklah mencegahnya dengan lisan. Jika tidak mampu juga, hendaklah ia mencegahnya dengan hatinya. Itulah selemah-lemah iman. ” (HR. Muslim no. 49).
Meninjau  dari  perspektif  pedoman  fundamental  umat  Muslim,  kode  etik  profesi  AP mencerminkan etika Amar Ma’ruf Nahi Munkar. Artinya kode etik disusun dengan tujuan sebagai pedoman  AP  dalam  menjalankan  aktivitas  profesionalnya.  Selain  itu,  mengarahkan  AP  agar
Professional competence  and diligent AP  wajib  memiliki  kompetensi  profesional dengan pengetahuan dan pelatihan yang sesuai tugas dan profesinya dengan baik. Faith driven conduct AP wajib berperilaku teguh berdasarkan nilai-nilai agama  Islam yang berpedoman pada Al-Quran dan As-Sunnah secara konsisten. Professional conduct and technical standards AP  wajib  mematuhi  standar  akuntansi  dan auditing yang telah ditetapkan AAOIFI.
memberikan penilaian kualitas laporan keuangan entitas dengan benar dan menghindari keburukan yang  dapat  merugikan  publik.  Hadits  Riwayat  Muslim  no.  49  merepresentasikan  bahwa  auditor memiliki kekuasaan dan wewenang untuk mengevaluasi atau menilai kualitas laporan keuangan entitas. Apabila AP menemukan kesalahan penyajian material atau ketidakwajaran dalam laporan keuangan entitas maka AP wajib mengungkapkannya tanpa terpengaruh oleh adanya gratifikasi. Hal  ini  dikarenakan  AP  bertanggung  jawab  untuk  memberikan  opini  atas  laporan  keuangan konsolidasi suatu entitas. Opini ini menjadi salah satu pertimbangan penting bagi investor, kreditor, dan pihak berkepentingan lainnya guna membuat keputusan investasi, memberi pinjaman modal, dan lain sebagianya.
Semangat  untuk  bertindak  etis  adalah  ciri  khas  kode  etik  akuntan  Islami  yang mengutamakan kepatuhan terhadap syariat Islam, sehingga pelaporan keuangan lebih berorientasi pada kesejahteraan sosial masyarakat daripada mengambil keuntungan duniawi semata (Ahmad et al., 2017) . Singkatnya, prinsip dan nilai etika Islam sesuai dan menguntungkan bagi profesi akuntan dan  seluruh  pihak  pemangku  kepentingan  sehingga  menimbulkan  dampak  kesejahteraan  dan keberkahan dalam bisnis.
Penelitian  ini  berharap  dapat  memberikan  pandangan  untuk  menambahkan  prinsip keimanan dan patuh terhadap nilai-nilai agama Islam yang berpedoman pada Al-Quran dan As- Sunnah  pada  rancangan  Kode  Etik  Profesi  Akuntan  agar  Akuntan  dalam  bekerja  juga  dinilai sebagai bentuk ibadah mereka kepada Allah SWT dan dapat menyelamatkan mereka di kehidupan dunia  dan  akhirat  kelak.  Selain  menambahkan  prinsip  nilai-nilai  Islam,  juga  terdapat  faktor pendorong  keberhasilan  pengimplementasian  prinsip-prinsip  tersebut  yaitu  dengan  adanya pendidikan karakter yang ditanamkan dalam setiap individu akuntan publik maupun calon akuntan publik.
Mengenalkan  nilai-nilai  agama  Islam  yang  berdasarkan  pada  tafsir  Al-Quran  dan pengkajian terhadap  Hadist  Nabi  Muhammad  SAW  juga  sangat  diperlukan.  Pengenalan ini  bisa dilakukan  melalui  kegiatan  rutin  untuk  mengikuti  kajian-kajian  Islami,  mengadakan  seminar, workshop, atau conference yang membahas keterkaitan antara kode etik profesi, nilai-nilai agama dengan  kualitas  kinerja  AP,  serta  selalu  mengupdate  ilmu  pengetahuan  terkait  syariat  Islam berdasarkan  pada  Al-Quran  dan  As-Sunnah.  Karena  tidak  bisa  dipungkiri,  umur  setiap  manusia tidak ada yang tahu kecuali Allah SWT. Jadi, sebagai makhluk yang beriman dan bertakwa kepada Allah SWT harus selalu mempersiapkan diri dengan amalan-amalan shalih sebagai tabungan pahala untuk kembali ke Sang Khalik.

## KESIMPULAN
Kode etik profesi AP dirancang untuk menegakkan dan memastikan AP bertindak etis dan profesional. Hal ini bertujuan agar tidak ada pihak yang dirugikan, menjaga reputasi profesi AP dan  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  serta  individunya  sendiri.  Namun  dalam  prakteknya  jumlah pelanggaran terhadap kode etik profesi AP masih tinggi. Beberapa faktor penyebab pelanggaran kode etik seperti tekanan dari lingkungan kerja AP dan ketidakselarasan antara nilai-nilai dalam kode etik dengan perubahan kondisi bisnis ( Clayton & van Staden, 2015).
Kode etik profesi AP dalam perspektif Islam harus didasarkan pada Syari’at Islam yang fleksibel, permanen, dan menyeluruh ( Ilyas et al., 2019 ) . Salah satu upaya merancang kode etik AP berlandaskan  syariat  Islam  mengacu  pada Accounting  and  Auditing  Organization  of  Islamic Financial Institution (AAOIFI) (Abdul Rahman, 2010). Kode etik profesi AP yang berlandaskan nilai-nilai Islam diharapkan dapat memotivasi AP untuk bertindak etis dan profesional karena rasa takut kepada Allah SWT. Selain itu, sebagai keyakinan agama bahwa bekerja bisa bernilai ibadah sekaligus penghapus dosa.
Penelitian  ini  berharap  dapat  memberikan  pandangan  kepada  pihak  penyusun  kode  etik profesi AP untuk mempertimbangkan prinsip keimanan dan kepatuhan terhadap nilai-nilai agama Islam yang berpedoman pada Al-Quran dan As-Sunnah diinternalisasi dalam rancangan Kode Etik Profesi  Akuntan  Publik.  Kesuksesan  pengimplementasian prinsip-prinsip  tersebut  didorong  oleh
adanya  pendidikan  karakter  Islami  (melalui  aktivitas  akademik  atau  non  akademik)  yang ditanamkan  dalam  setiap  individu  AP  maupun  calon  AP.  Akademik  bisa  diwujudkan  melalui pendidikan etika profesi akuntan Islami yang terintegrasi dengan standar kurikulum akuntansi. Di sisi  lain,  non  akademik  bisa  dilakukan  dengan  cara  menyelenggarakan  beberapa  kegiatan  untuk mengembangkan ilmu pengetahuan tentang syariat Islam. Kegiatan tersebut bisa seperti tafsir Al- Quran  dan  kajian  terhadap  Hadist  Nabi  Muhammad  SAW  secara  rutin.  Beberapa  kasus  yang menjerat AP dan KAP Big 4 di Indonesia, mengindikasikan bahwa tingkat kompetensi dan track record yang  tinggi  tidak  menjamin  kepatuhan  AP  menerapkan  kode  etik  profesinya  selama melakukan audit dan memberikan opini terhadap laporan keuangan suatu entitas. Oleh sebab itu, diperlukan internalisasi nilai-nilai agama Islam ke dalam kode etik profesi AP dan komitmen AP dalam mengimplementasikan nilai-nilai tersebut selama menjalankan aktivitas profesionalnya.

## REFERENSI
Abdul Rahman, A. R. (2010).  An Introduction To Islamic Accounting Theory And Practice. In Cert Publication .
Ahmad, N. L., Ahmed, H., & Mustaffa, W. S. W. (2017). The Significance of Islamic Ethics to Quality Accounting Practice. International Journal of Academic Research in Business and Social Sciences . https://doi.org/10.6007/ijarbss/v7-i10/3425
Alrabba,  M.  (2016).  Measuring  The  Impact  Of  Code  Of  Ethics  On  The  Quality  Of Auditors’professional Judgment. Journal of Governance and Regulation , 5 (4). Ariani, A. (2010). Pengaruh Profesionalisme, Etika Profesi, Tingkat Pendidikan dan Pengalaman Kerja pada Kinerja Auditor Inspektorat di Wilayah Provinsi Bali . Universitas Udayana. Azis, I. (2020). Keteladanan Sifat Rasullah Muhammad SAW dalam Etika Profesi Akuntan Publik.
E-Jurnal Akuntansi , 30 (5), 1142–1156. https://doi.org/DOI:
https://doi.org/10.24843/EJA.2020.v30.i05.p06 Bastina,  A.  D.  (2020).  KODE  ETIK  AKUNTAN  PUBLIK  DALAM  KAIDAH  FIKIH
MUAMALAH. Jurnal Akuntansi . https://doi.org/10.33369/j.akuntansi.10.2.183-196
Candra,  I.  W.,  Candra,  I.  W.,  Dewa,  I.,  &  Badera,  N.  (2017).  Pengaruh  Komitmen  Organisasi, Gaya Kepemimpinan demokratis, Etika Profesi dan Pengalamn Auditor pada Kinerja Auditor. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana .
Clayton, B. M., & van Staden, C. J. (2015). The Impact of Social Influence Pressure on the Ethical Decision  Making  of  Professional  Accountants:  Australian  and  New  Zealand  Evidence. Australian Accounting Review . https://doi.org/10.1111/auar.12077
Hossain,  K.,  Karim,  M.,  &  Islam,  S.  (2007).  A  Comparative  Analysis  of  Conventional  Ethical Code and Islamic Ethical Code in Accounting Profession. Thoughts on Economics , 20 (1), 39– 53.
Hp, N., & Payamta, P. (2002). Sikap Akuntan terhadap Advertensi Jasa Akuntan Publik. Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia , 6 (1).
Ikatan Akuntan Indonesia. (2020). Kode Etik Akuntan Profesional. Ikatan Akuntan Indonesia . Ilyas, M., Abdianoor, S. M., & Andriani. (2019). INTEGRASI KODE ETIK AKUNTAN ISLAMI PADA PROFESI AKUNTAN DI INDONESIA. In Proceeding of National Conference on Asbis , 208–219.
Indonesia, I. A. P. (2020). Kode Etik Profesi Akuntan Publik (IAPI, Ed.).
Iswanaji, C., & Wahyudi, M. (2017). Formalitas Fiqh Dalam Penerapan Akuntansi Syariah Aliran Pragmatis. Jurnal Akuntansi Multiparadigma . https://doi.org/10.18202/jamal.2017.12.7075 Jelic, M. (2012). The impact of ethics on quality audit results. International Journal for Quality Research .
Juliyani, E. (2016). Etika Bisnis Dalam Persepektif Islam. Jurnal Ummul Qura . Kampai,  H.  (2020). Kasus-Kasus  Melilit  KAP  Besar  di  Indonesia .  Akuntansi.or.Id. https://akuntansi.or.id/baca-tulisan/44_kasus-kasus-melilit-kap-besar-di-indonesia.html Kementerian Agama, R. (2022). Data Umat Berdasarkan Agama .
https://data.kemenag.go.id/statistik/agama/umat/agama
Kusumaningtyas, D., & Solikah, M. (2016). Pengaruh Etika Profesi Akuntan Terhadap Perilaku Tidak Etis Di Lembaga Keuangan Syariah. In Syariah Paper Accounting FEB UMS . Mardalis. (1999). Metode Penelitian Suatu Pendekatan Proposal . Bumi Aksara. Nazir, M. (1988). Metode Penelitian . Ghalia Indonesia. Nurhidayah,  I.  (2008). Prinsip  Integritas  Akuntan  dalam  Perspektif  Spiritualisme  Islam . Universitas Brawijaya Malang.
Pomeranz,  F.  (1997).  The  Accounting  and  Auditing  Organization  for  Islamic  Financial Institutions:  An  important  regulatory  debut. Journal  of  International  Accounting,  Auditing and Taxation . https://doi.org/10.1016/S1061-9518(97)90016-1
Pravitasari, D. (2015).  Pemahaman Kode Etik Profesi Akuntan Islam Di Indonesia. An-Nisbah: Jurnal Ekonomi Syariah . https://doi.org/10.21274/an.2015.1.2.85-110
Rakhmawati,  A.  (2020).  Etika  Profesi  Auditor  dalam  Nilai  Budaya  Tri  Hita  Karana. E-Jurnal Akuntansi . https://doi.org/10.24843/eja.2020.v30.i02.p15
Roza, H., Suhernita, S., & Yohana, D. (2019). Unintentional Bias dan Opini Audit Going Concern. Jurnal Akuntansi Dan Governance Andalas , 2 (2). Sarwono, J. (2006). Metode Penelitian Kuantitatif dan Kualitatif . Graha Ilmu.
Septyan,  K., & Julianto, W.  (2018).  Model  Pembelajaran  Syariah  di  Jurusan Akuntansi. Jurnal Pendidikan Ekonomi Dan Bisnis (JPEB) . https://doi.org/10.21009/jpeb.006.1.2