## PERBANDINGAN KINERJA DAN PENGUNGKAPAN ETIKA ISLAM PADA PT BANK MUAMALAT DENGAN PT BANK BRI SYARIAH
Lince Bulutoding Universitas Islam Negeri Alauddin Makassar lince.bulutoding@uin-alauddin.ac.id
Muh. Ruslim Akbar Universitas Islam Negeri Alauddin Makassar ruslimruslimruslim@gmail.com
Keywords: Shariah Conformity and Profitability (SCnP), Ethical IdentityIndex(EII), and Islamic Banking .
Kata Kunci: Kesesuaian dan Profitabilitas Syariah (SCnP), Ethical IdentityIndex (EII), dan Perbankan Syariah .

## ABSTRACT
This research is aimed to give an comparison  and development of performance and  disclosure  of  islamic  ethics  PT  Bank  Muamalat  and  PT  Bank  BRI Syariah  has  used  the  Shariah  Conformity  and  Profitability  (SCnP)  Method and  Ethical  Identity  Index  (EII)  during  period  2015  until  2016.  This research is a quantitative research with descriptive statistical analysis. The result of this study indicate during period 2015 until 2016, performance of PT Bank Muamalat and PT Bank BRI Syariah predicate satisfactory and quite healthy but has different result. While the comparison and development of islamic ethical disclosures  on  PT  Bank  Muamalat  and  PT  Bank  BRI  Syariah  also  show different results on each dimension of disclosure.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  perbandingan  dan perkembangan  kinerja  dan  pengungkapan  etika  pada  PT  Bank Muamalat dan PT Bank BRI Syariah dengan menggunakan metode Shariah  Conformity  and  Profitability (SCnP)  dan Ethical  Identity  Index (EII)  periode  2015  dan  2016.  Penelitian  ini  adalah  penelitian kuantitatif  dengan  analisis  statistik  deskriptif.Hasil  menunjukkan bahwa pada tahun 2015 dan 2016, kinerja PT Bank Muamalat dan PT  Bank  BRI  Syariah  berpredikat  memuaskan  dan  cukup  sehat namun  memiliki  hasil  yang  berbeda.  Sementara  Perbandingan  dan perkembangan pengungkapan etika Islam pada PT Bank Muamalat dan PT Bank BRI Syariah juga menunjukkan kondisi yang berbeda pada setiap dimensi pengungkapan.

## PENDAHULUAN
Fenomena krisis moneter yang melanda indonesia pada tahun 1998 dan krisis global yang  juga  terjadi  dipenghujung  tahun  2008  telah  membawa  dampak  besar  pada  perbankan pada  khususnya  dan  seluruh  perusahaan  pada  umumnya.  Bank-bank  dkelola  dengan  sistem bunganya, namun hal tersebut tidak terjadi pada bank syariah. Hal ini disebabkan karena bank syariah  tidak  menerapkan  prinsip  bunga  melainkan  menggunakan  prinsip  bagi  hasil  pada produknya.  Sistem  bagi  hasil  yang  diterapkan  dalam  produk-produk  bank  syariah menyebabkan bank syariah mampu mempertahankan kinerjanya dan tidak hanyut oleh tingkat suku bunga simpanan. Sistem yang dijalankan perbankan syariah juga sangat berbeda dengan sistem perbankan konvensional. Bank konvensional menggunakan sistem bunga yang di dalam ajaran  Islam  disebut riba .  Padahal  keharaman riba sudah  disebutkan  dalam  Al-Qur’an. Sehingga,  Produk-produk  yang  ditawarkan  bank  syariah  mampu  memberikan  tempat  bagi
masyarakat  yang  belum  bisa  menerima  sistem  bank  konvensional  disebabkan  hambatan keyakinan  yang  dianutnya.  Pengembangan  perbankan  syariah  di  Indonesia  bertujuan  untuk menyediakan  alternatif  pelayanan  kepada  masyarakat  baik  dalam  bentuk  pembiayaan, penyimpanan  dana  atau  kegiatan  usaha  lainnya  yang  dilakukan  berdasarkan  prinsip  syariah. Dengan  berbagai  keunggulan  yang  dimiliki  bank  syariah  menyebabkan  pertumbuhan  dan perkembangan  perbankan  syariah  semakin  meningkat.  Sehingga  bank  syariah  mengalami perkembangan  sejak  beberapa  dekade  terakhir  dan  menjadi  salah  satu  tren  dalam  dunia keuangan. Tabel 1:Statistik Pertumbuhan Perbankan Syariah di Indonesia 2009-2015
Indikasi 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 BUS 6 11 11 11 11 12 12 UUS 25 23 24 24 23 22 22 BPRS 138 150 155 158 163 163 161
Sumber: Otoritas Jasa Keuangan, Juni 2015
Perbankan  syariah  yang  saat  ini  mengalami  perkembangan  yang  baik  juga menunjukkan kinerja yang relatif baik.Tabel 2 menunjukkankinerja Bank Umum Syariah dan Unit Usaha Syariah.
Tabel 2:Rasio Keuangan Bank Umum Syariah dan Unit Usaha Syariah 2009-2015
Rasio 2009 (%) 2010 (%) 2011 (%) 2012 (%) 2013 (%) 2014 (%) 2015 (%) CAR 10,77 16,25 16,63 14,13 14,42 15,74 14,09 ROA 1,48 1,67 1,79 2,14 2,00 0,79 0,89 ROE 26,09 17,58 15,73 24,06 17,24 5,85 7,98 NPF 4,01 3,02 2,52 2,22 2,62 4,33 4,73 FDR 89,39 89,67 88,94 100,00 100,32 91,50 96,52 BOPO 84,39 80,54 78,41 74,97 78,21 94,16 94,22
Sumber: Otoritas Jasa Keuangan, Tahun 2017
Kinerja  bank  syariah  yang  baik  akan  mewujudkan  kepercayaan  dari  pemangku kepentingan ( stakeholder ) terhadap dana yang mereka investasikan dan juga stakeholder yang lain (masyarakat,  pemerintah,  karyawan,  dan  pihak  yang  berkepentingan).  Menurut  Roza  (2015), dengan  karakter  unik  yang  dimiliki  bank  syariah,  tentunya  pengukuran  kinerja  bank  syariah harus berbeda dengan bank konvensional. Sehingga dibutuhkan pengukuran kinerja bagi bank syariah tidak hanya dari sisi keuntungan namun juga dari sisi lain. Misalnya pengukuran dari sisi kepatuhan syariah, kinerja sosial, atau pengukuran dari sisi tujuan syariah.
Namun,  selama  ini  pengukuran  kinerja  perbankan  di  Indonesia  hanya  dibatasi pengukuran dari sisi keuangan berdasarkan metode pengukuran kinerja yang ada. Berdasarkan Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (POJK)  Nomor  8/POJK.03/2014  tentang  Penilaian Tingkat Kesehatan Bank Umum Syariah dan Unit Usaha Syariah, bahwa Faktor yang menjadi penilaian  Tingkat  Kesehatan  Bank  Umum  Syariah  adalah  Profil  Risiko,  Corporate Governance, Rentabilitas, dan Permodalan. Pengukuran kinerja dengan menggunakan metode tersebut  kurang  tepat  jika  digunakan  untuk  mengukur  kinerja  bank  syariah.  Sebab  penilaian kinerja  bank  syariah  tidak  hanya  dinilai  dari  profitabilitasnya  saja  namun  juga  kesesuaian dengan syariah islam. Kesadaran akan sasaran ini, kemudian menghasilkan alat ukur yang khas bagi bank syariah. Kuppusami et al. (2010)  mencoba merepresentasikan hal tersebut melalui metode  pengukuran  yang  disebut Shariah  Conformity  and  Profitability (SCnP)  untuk  menguji kinerja keuangan bank dari Malaysia, Bahrain, Kuwait, dan Jordan.
SCnP  merupakan  model  penilaian  kinerja  yang  menggabungkan  prinsip  perbankan syariah  yaitu  dengan  mengukur  ketaatan  syariah  ( shariah  conformity )  dan  prinsip  perbankan
konvensional  dengan  mengukur  profitabilitas  ( profitability ).  Selain  melakukan  pengukuran kinerja  atas  laporan  keuangan,  bank  syariah  juga  diharapkan  mampu  mempertanggung jawabkan  aktivitas  operasional  bank  dalam  laporan  tahunan  yang  dipublikasikan  ke masyarakat.  Oleh  sebab  itu  Baydoun  &  Wilett  (2000)  menyarankan  agar  lebih  transparan dalam memenuhi pengungkapan laporan tahunan bank syariah, yang mana informasi tersebut berguna bagi pengguna laporan tahunan dan para pemangku kepentingan dalam pengambilan keputusan.
Dalam  pandangan  islam,  penyajian  informasi  baik  dalam  laporan  keuangan  maupun laporan  tahunan  tidak  boleh  ada  unsur  penyembunyian  atas  informasi  yang  ada.  Sehingga informasi  tersebut  tidak  di  ketahui  oleh  salah  satu  pihak  pemakai  laporan.  Ketidakjelasan terjadi  apabila  ada  pihak  yang  merubah  sesuatu  yang  seharusnya  dilaporkan  menjadi  tidak dilaporkan.  Dalam  Al-Qur`an  dijelaskan  pencatatan  laporan  harus  pasti  dan  tidak  ada  unsur penipuan.  Dalam  hal  informasi  yang  diungkapkan  dalam  laporan  tahunanperbankan  syariah tentunya  berbeda  dengan  perbankan  konvensional.  Hal  ini  disebabkan  karena  perbankan syariah  memiliki  tanggung  jawab  moral  yang  tinggi  dibandingperbankan  konvensional. Penelitian  yang  dilakukan  Hannifa  &  Hudaib  (2007)  merumuskan  delapan  dimensi pengungkapan berdasarkan nilai-nilai etika islam yang seharusnya diungkapkan dalam laporan tahunan perbankan syariah yaitu dimensi pernyataan visi dan misi, dimensi  dewan komisaris dan  manajemen  puncak, dimensi  produk  dan  layanan,  dimensi  zakat,  sedekah  dan  pinjaman kebajikan,  dimensi  komitmen  terhadap  karyawan,  dimensi  komitmen  terhadap  debitur, dimensi komitmen terhadap masyarakat, dan dimensi Dewan Pengawas Syariah (DPS).

## LANDASAN TEORI

## a) Shariah Enterprise Theory
Shariah  Enterprise  Theory merupakan enterprise  theory yang  telah  diinternalisasi  dengan nilai-nilai  Islam  guna  menghasilkan  teori  yang  transendental  dan  lebih  humanis  (Triyuwono, 2003). Enterprise  theory ,  seperti  telah  dibahas  oleh  (Meutia,  2010),  merupakan  teori  yang mengakui adanya pertanggungjawaban tidak hanya kepada pemilik perusahaan saja melainkan kepada kelompok stakeholders yang lebih luas. Lebih lanjut Meutia menjelaskan bahwa terdapat beberapa dimensi yang ditawarkan oleh shariah enterprise theory dalam pengungkapan tanggung jawab  sosial  perusahaan,  terutama  oleh  perbankan  syariah.  Dimensi-dimensi  akuntabilitas vertikal  dan  akuntabilitas  horizontal.  Akuntabilitas  vertikal  ditujukan  hanya  kepada  Tuhan. Sedangkan akuntabilitas horizontal ditujukan kepada tiga pihak, yaitu direct stakeholders , indirect stakeholders ,  dan  alam.  Pihak-pihak  yang  disebut  direct  stakeholders  menurut shariah  enterprise theory adalah  nasabah  dan  karyawan.  Sedangkan  pihak  yang  termasuk indirect  stakeholders menurut shariah enterprise theory adalah komunitas.
b) Metode Shariah Conformity and Profitability (SCnP) Shariah  Conformity  and  Profitability (SCnP)  merupakan  metode  pengukuran  kinerja keuangan  pada  perbankan  syariah.  Menurut  Kuppusamy  et  al.  (2010),    metode  penilaian kinerja  yang  menggabungkan  prinsip  perbankan  syariah  yaitu  dengan  mengukur  ketaatan syariah ( shariah conformity ) dan prinsip perbankan konvensional dengan mengukur profitabilitas ( profitability ).  Metode  SCnP  dengan  menggunakan  enam  indikator  penilaian  yaitu Return  On Asset (ROA), Return  On  Equity (ROE), Profit  Margin ,  Investasi  Halal,  Pendapatan  Halal  dan Rasio Bagi Hasil .
c) Ethical Identity Index (EII)
Ethical Identity Index (EII) adalah metode digunakan untuk menilai perbandingan antara informasi  yang  seharusnya  diungkapkan  dan  informasi  yang  telah  diungkapkan  bank  syariah
pada  laporan  tahunan  yang  berdasarkan  nilai-nilai  etika  islam.  Haniffa  &  Hudaib  (2007), merumuskan lima fitur informasi pengungkapan perbankan syariah berdasarkan nilai-nilai etika islam sekaligus sebagai pembeda identitas antara bank syariah dan bank konvensional. Yaitu nilai  dan  filososfi  yang  mendasari,  penyediaan  produk  dan  jasa  yang  bebas  bunga,  transaksi yang sesuai dengan syariah, fokus pada tujuan pembangunan dan sosial, dan kewajiban untuk direviu oleh Dewan Pengawas Syariah.

## METODE PENELITIAN
Pendekatan yang digunakan dalam penelitian ini adalah pendekatan kuantitatif dengan analisis statistik deskriptif. Dalam penelitian ini, peneliti akan mengukur dan membandingkan kinerja  dan  pengungkapan  etika  Islam  bank  syariah.  Metode  pengukuran  yang  digunakan dalam mengukur kinerja bank syariah adalah Metode SCnP yang digunakan oleh Kuppusamy et al. (2010). Sedangkan untuk mengukur pengungkapan etika Islam bank syariah pada laporan tahunan,  peneliti  menggunakan Ethical  Identity  Index yang  dikembangkan  oleh  Haniffa  & Hudaib  (2007) . Objek  dalam  penelitian  ini  adalah  PT  Bank  Muamalat  dan  PT  Bank  BRI Syariah.  Sumber  data  yang  digunakan  adalah  data  sekunder  yang  dikumpulkan  dari  laporan keuangan dan laporan tahunan PT Bank Muamalat dan PT Bank BRI Syariah periode 2015- 2016  yang  diperoleh  dari  situs  resmi  ( Official  Website )  masing-masing  bank.Dalam  metode SCnP  digunakan  dua  indikator  penilaian  yaitu  indikator shariah  conformity dan  indikator profitability .  Dalam  penelitian  ini  untuk  mengukur  tingkat  profitabilitas  dalam  metode  SCnP hanya digunakan satu indikator penilaian yaitu ROA .
a. Indikator Shariah Conformity
1) Investasi Halal Rasio investasi halalmerupakan ukuran aspek kehalalan dan keberhasilan pelaksanaan prinsip  dasar  bank  syariah,  yakni  bebas  dari  unsur maysir , gharar ,  dan riba serta  aliran dana  hanya  disalurkan  ke  sektor  yang  halal.  Investasi  halal  dapat  dihitung  dengan rumus:

## 2) Pendapatan Halal
Rasio  pendapatan  halal  menunjukkan  presentase  dari  seberapa  banyak  pendapatan halal  yang  didapatkan  dibandingkan  dengan  total  pendapatan  yang  diperoleh  bank syariah, dihitung dengan rumus:

## 3) Rasio Bagi Hasil
Rasio ini mengukur seberapa besar bank syariah mampu menyalurkan dana ke sektor produktif dengan skema bagi hasil. Rasio bagi hasil dapat dihitung dengan rumus :
untuk  menilai  predikat  kinerja  ketaatan  syariah  yang  diperoleh  bank  syariah  maka penelitian ini menggunakan penilaian kinerja sebagai berikut
Tabel 3Kriteria Penilaian Ketaatan Syariah
Skor Rata-Rata Predikat 0≤ x ˂ 1 Sangat Tidak Memuaskan 1≤ x ˂ 2 Tidak Memuaskan 2≤ x ˂ 3 Kurang Memuaskan 3≤ x ˂ 4 CukupMemuaskan 4≤ x ˂ 5 Memuaskan x = 5 Sangat Memuaskan Sumber : Aisjah dan Hadianto (2013)
b. Indikator Profitability
1) Return on Assets (ROA)
Indikator  yang  umum  yang  digunakan  untuk  mengukur  kinerja  dimana  rasio  ini menunjukkan  perbandingan  atau  rasio  antara  rata-rata  total  aset,  dan  pendapatan sesudah pajak. Return on Assets (ROA) dihitung dengan rumus :

## Tabel 4:Kriteria Penilaian ROA
Rasio Predikat ROA ˃ 1,5% Sangat Sehat 1,25% ˂ ROA ≤ 1,5% Sehat 0,5% ˂ ROA ≤ 1,25% Cukup Sehat 0 % ˂ ROA ≤ 0,5% Kurang Sehat ROA ≤ 0% Tidak Sehat
Sumber: SE BI No. 6/23/DPNP, Tahun 2017
Dalam Ethical  Identity  Index peneliti  menggunakan  acuan  penilaian  berdasarkan penelitian Haniffa & Hudaib (2007) seperti dalam tabel 5.
Tabel 5:Indikator Ethical Identity Index
a. Dimensi Pernyataan Visi dan Misi
1) Komitmen beroperasi sesuai dengan prinsip syariah. 2) Komitmen memberikan hasil sesuai prinsip syariah.
3) Fokus memaksimalkan keuntungan pemegang saham.
4) Melayani kebutuhan umat muslim sekarang.
5) Melayani kebutuhan umat muslim masa depan. 6) Komitmen terlibat hanya pada investasi yang diperbolehkan islam. 7) Komitmen hanya pada kegiatan pendanaan yang diperbolehkan islam.
8) Komitmen untuk memenuhi kewajiban sesuai pernyataan kontrak.
9) Apresiasi terhadap pemegang saham dan pelanggan.
b. Dimensi Dewan Komisaris dan Manajemen Puncak
1) Keberadaan nama anggota dewan komisaris.
2) Posisi anggota dewan komisaris.
3) Foto anggota dewan komisaris.
4) Profil anggota dewan komisaris.
5) Kepemilikan saham anggota dewan komisaris.
6) Jabatan ganda diantara anggota dewan komisaris.
7) Keanggotaan dewan komite audit.
8) Komposisi dewan: eksekutif vs non-eksekutif .
9)Peran ganda: CEO adalah ketua dewan komisaris.
10) Nama-nama tim manajemen. 11) Posisi-posisi tim manajemen
12) Foto tim manajemen.
13) Profil tim manajemen.
c. Dimensi Produk dan Layanan
1) Tidak ada keterlibatan dalam kegiatan tidak halal.
2) Presentase laba dari keterlibatan tidak halal.
3) Alasan keterlibatan dalam kegiatan tidak halal.
4) Penanganan kegiatan tidak halal.
5) Memperkenalkan produk baru. 6) Persetujuan Dewan Pengawas Syariah (DPS) sebelum produk baru.
7) Dasar konsep syariah atas produk baru.
8) Daftar/definisi produk.
9) Kegiatan investasi umum.
10) Kegiatan pembiayaan umum.
d. . Dimensi Zakat, Sedekah dan Pinjaman Kebajikan
1) Pertanggungjawaban zakat.
2) Jumlah zakat yang dibayarkan.
3) Sumber dana zakat.
4) Penggunaan dana dan pemanfaatan zakat.
5) Saldo zakat yang tidak didistribusikan.
6) Alasan adanya saldo zakat yang tidak didistribusikan.
7) Pengesahan sumber dan penggunaan dana zakat oleh DPS.
8) Pengesahan oleh DPS bahwa zakat telah dihitung sesuai syariah.
9) Jumlah zakat yang dibayarkan oleh individu.
10) Sumber dana sedekah.
11) Penggunaan dana sedekah. 12) Sumber dana qardh hasan . 13) Penggunaan dana qardh hasan . 14) Kebijakan penyediaan dana qardh hasan.
15) Kebijakan dana qardh hasan yang tidak kembali.
e. Dimensi Komitmen Terhadap Karyawan
1) Penghargaan terhadap karyawan.
2) Jumlah karyawan.
3) Kebijakan kesempatan yang sama.
4) Kesejahteraan karyawan.
5)Pelatihan syariah.
6) Pelatihan lain.
7)Pelatihanpelajar/skema perekrutan.
8)Pelatihan moneter/keuangan.
9) Hadiahbagi karyawan.
f. Dimensi Komitmen Terhadap Debitur
1) Kebijakan hutang.
2) Jumlah hutang yang dihapuskan.
3) Jenis kegiatan peminjaman umum.
4) Jenis kegiatan peminjaman khusus.
g. Dimensi Komitmen Terhadap Masyarakat
1) Cabang khusus perempuan.
2) Menciptakan lapangan kerja.
3)  Dukungan  terhadap  organisasi  yang  memberikan  manfaat  bagi masyarakat.
4) Partisipasi dalam kegiatan sosial pemerintahan.
5) Mensponsori kegiatan masyarakat.
6) Komitmen untuk peran sosial.
7) Penyelenggaraan konferensi ekonomi islam.

## h. Dimensi Dewan Pengawas Syariah (DPS)
1)Jumlah anggota.
2) Foto anggota
3) Remunerasi anggota.
4) Laporan ditandatangani oleh semua anggota.
5) Jumlah rapat yang diadakan.
6) Pemeriksaan seluruh transaksi (sebelum dan sesudah).
7) Pengkajian sampel transaksi (sebelum dan sesudah).
8) Laporan atas produk yang cacat (spesifik dan terperinci).
9) Rekomendasi untuk memperbaiki kesalahan atas produk yang cacat.
10) Tindakan yang diambil manajemen atas produk yang cacat. 11) Distribusi keuntungan dan kerugian sesuai prinsip syariah. Sumber: Haniffa & Hudaib (2007)
Indikator  dan  instrumen  pengumpulan  data  dilakukan  dengan checklist .  Pendekatan yang digunakan merupakan pendekatan dengan skala dikotomus, dimana poin penilaian akan diberi  poin  satu  jika  indikator  dikomunikasikan,  dan  poin  nol  jika  indikator  tidak dikomunikasikan. Untuk mendapatkan hasil dari penelitian mengenai pengungkapan nilai-nilai etika islam maka dapat menggunakan rumus dari Ethical Identity Index (EII).
Dimana:
∑
EIIj = Ethical Identity Index (EII) nj    = jumlah konstruk atau item n yang diungkapkan oleh perusahaan j Xij  = 1 jika pada tahun ke i konstruk atau  item diungkapkan, 0 jika pada tahun ke i konstruk atau item tidak diungkapkan
Alat  analisis  data  digunakan  untuk  menjawab  permasalahan  yang  ada  dan  mencapai tujuan  penelitian  yang  telah  diuraikan  sebelumnya.  Analisis  data  pada  penelitian  ini menghasilkan  data  deskriptif  kuantitatif.  Alat  analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah :
1. Analisis SCnP Model Dalam  menempatkan  posisi  bank  sampel  pada  analisis  hasil  penelitian,  SCnP menggunakan  model  empat  kuadran  dengan  menggunakan  aplikasi  SPSS  21,  yang ditentukan sebagai berikut.

## Gambar 1:SCnP Model
Sumber: Kuppusamy et al. (2010)
a. Jika  hasil  analisis Sharia  Confirmity  and  Profitabiity menunjukkan  hasil  yang positif (>0), maka terletak pada kuadran URQ ( Upper Right Quadrant ) yang menunjukkan bahwa  bank  sampel  memiliki  tingkat  ketaatan  syariah  dan  profitabilitas  yang tinggi.
b. Jika hasil analisis Sharia Conformity tinggi (>0) dan Profitability rendah (<0), maka terletak pada kuadran LRQ ( Lower Right Quadrant ) yang menunjukkan bahwa bank sampel  memiliki  tingkat  ketaatan  syariah  yang  tinggi  namun  profitabilitas  yang rendah.
c. Jika hasil analisis Shariah Confomity rendah (<0) dan Profitability tinggi (>0), maka terletak pada kuadran ULQ ( Upper Left Quadrant ) yang menunjukkan bahwa bank sampel  memiliki  tingkat  ketaatan  syariah  yang  rendah  namun  profitabilitas  yang tinggi.
d. Jika  hasil  analisis Shariah  Conformity and Profitability menunjukkan  hasil  yang negative  (<0),  maka  terletak  pada  kuadran  LLQ  ( Lower  Left  Quadrant )  yang menunjukkan  bahwa  bank  sampel  memiliki  tingkat  ketaatan  syariah  dan profitabilitas yang rendah.
2. Analisis Ethical Identity Index (EII) Analisis hasil perhitungan disajikan dalam bentuk tabel menggunakan Ms. Excel 2010.  Hasil  EII  yang  tinggi  menunjukkan  bahwa  perusahaan  telah  mengadopsi  strategi komunikasi  yang  sesuai  nilai-nilai etika  Islam.  sementara  EII  yang  rendah  menunjukkan kebutuhan untuk memperbaiki strategi komunikasi untuk meningkatkan citra etika serta reputasi bank syariah dalam mendapatkankeuntungan kompetitif.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
a. Shariah Conformity and Profitability (SCnP)
1) Shariah Conformity Tabel6:Rasio Investasi Halal tahun 2015-2016 NO Nama Bank 2015(%) 2016(%) Nilai Predikat Nilai Predikat 1. PT Bank Muamalat 97,23 Memuaskan 92,22 Memuaskan 2. PT Bank BRI Syariah 98,15 Memuaskan 98,17 Memuaskan
Sumber: Data Diolah, 2017
Secara  keseluruhan,  PT  Bank  Muamalat  dan  PT  Bank  BRI  Syariah  hampir memiliki investasi halal dari seluruh investasi yang dimilikinya. Sebagaimana terlihat pada tabel  yang  presentase  investasi  halalnya  berada  diatas  angka  90%.  Bank  BRI  Syariah
memiliki  nilai  investasi  halal  lebih  tinggi  dari  Bank  Muamalat  selama  periode  2015  dan 2016.
Tabel7:Rasio Pendapatan Halal tahun 2015-2016 NO Nama Bank 2015(%) 2016(%) Nilai Predikat Nilai Predikat 1. PT Bank Muamalat 99,79 Memuaskan 99,92 Memuaskan 2. PT Bank BRI Syariah 99,97 Memuaskan 99,97 Memuaskan
Sumber: Data Diolah, 2017
Secara  keseluruhan,  PT  Bank  Muamalat  dan  PT  Bank  BRI  Syariah  hampir memiliki pendapatan halal dari seluruh pendapatan yang dimilikinya. Sebagaimana terlihat pada tabel yang presentase pendapatan halalnya rata-rata 99%. Bank Muamalat dan Bank BRI Syariah juga berusaha untuk meminimalisir pendapatan tidak halal. Hal itu dibuktikan dengan peningkatan pendapatan halal. Ini berarti bahwa pendapatan tidak halal menurun pada kedua bank tersebut.
Tabel8:Rasio Bagi Hasil tahun 2015-2016 NO Nama Bank 2015(%) 2016(%) Nilai Predikat Nilai Predikat 1. PT Bank Muamalat 52,12 Kurang Memuaskan 52,28 Kurang Memuaskan 2. PT Bank BRI Syariah 36,42 Tidak Memuaskan 35,80 Tidak Memuaskan
Sumber: Data Diolah, 2017
Presentase Rasio Bagi Hasil pada Bank Muamalat mengalami kenaikan walaupun tidak  signifikan.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  Bank  Muamalat  semakin  baik  dalam membagi  keuntungan  yang  diperoleh  dengan  proporsi  keuntungan  dan  kerugian ditanggung  bersama.  Sementara  Bank  BRI  Syariah  belum  mampu  meningkatkan  skema bagi hasil dari seluruh aktivitas pembiayaan.
2) Profitability Profitabilitas  pada  SCnP  Model  menggunakan  tiga  indikator  didalamnya  yaitu Return On Asset (ROA), Return On Equity (ROE) dan Profit Margin Ratio . Dalam Penelitian ini, profitabilitas diukur hanya menggunakan indikator Return On Asset (ROA). ROA yang digunakan  untuk  menunjukkan  kemampuan  bank  dalam  menghasilkan  keuntungan  dari pengelolaan  aset.  Hasil  pengukuran  ROA  pada  PT  Bank  Muamalat  dan  PT  Bank  BRI Syariah periode 2015-2016 disajikan pada tabel berikut:
Tabel 9: Return On Asset (ROA) tahun 2015-2016 No Nama Bank 2015(%) 2016(%) Nilai Predikat Nilai Predikat 1. PT Bank Muamalat 0,20 Cukup Sehat 0,22 Cukup Sehat 2. PT Bank BRI Syariah 0,76 Cukup Sehat 0,95 Cukup Sehat
Sumber: Data Diolah, 2017
Pengukuran profitabilitas sebagai bentuk pengukuran atas aktivitas atau tugas yang telah dilakukan secara periodik berdasarkan standar pengukuran kinerja yang digunakan. Kinerja menunjukkan sesuatu yang berhubungan dengan kekuatan serta kelemahan suatu perusahaan.dari  hasil  penelitian  dalam  tabel  9  di  atas  menunjukkan  bahwa  kedua  bank tersebut  memiliki  pengembalian  aset  berada  pada  cukup  sehat.  Artinya  baik  Bank Muamalat maupun bank BRI Syariah, menunjukkan pengembalian aset yang cukup sehat.
b. Analisis  Perbandingan  dan  Perkembangan  Kinerja  Keuangan  dengan  Metode SCnP
Dari  beberapa  perhitungan  rasio  yang  telah  didapatkan  dari  berbagi  indikator keuangan  untuk Sharia  Conformity  and  Profitability ,  disimpulkan  menjadi  satu  tabel  untuk memperjelas kinerja keuangan pada PT Bank Muamalat dan PT Bank BRI Syariah sebagai berikut :
1) Analisis Perbandingan Kinerja Keuangan Tahun 2015
Grafik 1:SCnP Model Tahun 2015
Sumber: Data Diolah, 2017
Pada  Grafik  SCnP  Model  Tahun  2015,  terlihat  bahwa  PT  Bank  Muamalat  (1)  berada pada Lower Right Quadrant (LRQ) yang mengindikasikan bank sampel memiliki tingkat ketaatan syariah yang tinggi namun tingkat profitabilitasnya rendah tingkat ketaatan syariah yang tinggi dikarenakan indikator investasi halal dan pendapatan halal rata-rata mencapai 98,51%. Namun nilai ROA hanya berada pada angka 0,20%. Sementara PT Bank BRI Syariah (2) berada pada Upper Left Quadrant (ULQ) yang mengindikasikan bank sampel memiliki tingkat profitabilitas tinggi namun tingkat ketaatan syariahnya rendah. hal ini terjadi karena indikator Bagi Hasil PT. Bank  BRI  Syariah  yang  rendah  pada  tahun  2015  juga  berdampak  pada  ketaatan  syariah. Berdasarkan predikat, nilai shariah conformity dan profitability PT Bank Muamalat dan PT Bank BRI  Syariah  pada  tahun  2015  sama-sama  memuaskan  dan  cukup  sehat.  Adapun  data  dari Pengukuran SCnP Model untuk tahun 2015 adalah sebagai berikut :
Tabel 10: Nilai SCnP tahun 2015 No Nama Bank Shariah Conformity(%) Profitability(%) Nilai Predikat Nilai Predikat 1. PT Bank Muamalat 83,05 Memuaskan 0,20 Cukup Sehat 2. PT Bank BRI Syariah 78,18 Memuaskan 0,79 Cukup Sehat
Sumber: Data Diolah, 2017
2)  Analisis Perbandingan Kinerja Keuangan Tahun 2016
Grafik 2:SCnP Model Tahun 2016

## Sumber: Data Diolah, 2017
Pada  Grafik  SCnP  Model  Tahun  2016,  terlihat  bahwa  PT  Bank  Muamalat  (1)  masih berada pada Lower Right Quadrant (LRQ) yang mengindikasikan bank sampel memiliki tingkat ketaatan  syariah  yang  tinggi  namun  tingkat  profitabilitasnya  rendah.tingkat  ketaatan  syariah yang  tinggi  dikarenakan  indikator  investasi  halal  dan  pendapatan  halal  rata-rata  mencapai 96,07% walaupun lebih rendah dari tahun sebelumnya. Namun nilai ROA berada pada angka 0,22% namun tetap mengalami peningkatan walau tidak signifikan. Sementara PT  Bank BRI Syariah  (2)  berada  pada Upper  Left  Quadrant (ULQ)  yang  mengindikasikan  bank  sampel memiliki tingkat profitabilitas tinggi namun tingkat ketaatan syariahnya rendah. hal ini terjadi karena  indikator  bagi  hasil  yang  masih  rendah  juga  berdampak  pada  ketaatan  syariah  bank tersebut.  Namun  nilai  ROA  bank  BRI  Syariah  selalu  lebih  tinggi  dari  Bank  Muamalat  yang mengakibatkan kinerja profitabilitas juga lebih baik.
Berdasarkan predikat, nilai shariah conformity dan profitability PT Bank Muamalat dan PT Bank  BRI  Syariah  pada  tahun  2016  sama-sama  memuaskan  dan  cukup  sehat.  Berdasarkan perkembangan  kinerja,  pada  tahun  2015  dan  2016,  PT  Bank  Muamalat  dan  PT  Bank  BRI Syariah masing-masing mengalami penurunan Shariah Conformity meski tidak signifikan. Namun dari sisi profitabilitas PT Bank Muamalat dan PT Bank BRI Syariah masing-masing mengalami kenaikan nilai meski tidak signifikan.Adapun data dari Pengukuran SCnP Model untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut :
Tabel 11: Nilai SCnP tahun 2016 NO Nama Bank Shariah Conformity(%) Profitability(%) Nilai Predikat Nilai Predikat 1. PT Bank Muamalat 81,47 Memuaskan 0,22 Cukup Sehat 2. PT Bank BRI Syariah 77,98 Memuaskan 0,95 Cukup Sehat
Sumber: Data Diolah, 2017

## c.  Analisis  Perbandingan  dan  Perkembangan  Pengungkapan  Etika  Islam  PT  Bank Muamalat Dengan PT Bank BRI Syariah
Hasil  eksplorasi  perbandingan  Pengungkapan  Etika  Islam  PT  Bank  Muamalat dengan PT Bank BRI Syariah tahun 2015, dapat dilihat pada tabel sebagai berikut:
Tabel 12:Nilai Ethical Identity Index PT Bank Muamalat dan PT Bank BRI Syariah tahun 2015 No Dimensi PT Bank Muamalat PT BankBNI Syariah 1 Visi dan Misi 0,22 0,33 2 Dewan Komisaris dan Manajemen Puncak 1 1 3 Produk dan Layanan 0,9 0,8 4 Zakat, Sedekah, dan Pinjaman Kebajikan 0,86 0,86 5 Komitmen terhadap Karyawan 1 0,77 6 Komitmen terhadap Debitur 1 1 7 Komitmen terhadap Masyarakat 0,71 0,71 8 Dewan Pengawas Syariah (DPS) 1 1 Total Nilai EII 0,84 0,82
Sumber: Data Diolah, 2017
Berdasarkan Tabel 12, Pada tahun 2015 pengungkapan etika Islam PT. Bank Muamalat lebih tinggi dari PT. Bank BRI Syariah. Namun, pada tahun 2016 pengungkapan etika kedua bank  adalah  sama.  Pada  tahun  2015  hingga  2016  tidak  terjadi  perubahan  pada  nilai pengungkapan etika islam Bank Muamalat. Hal ini diakibatkan karena tidak adanya perubahan pengungkapan  setiap  dimensi.  Secara  keseluruhan  pada  tahun  2015  hingga  2016  jumlah pengungkapan  yang  dilakukan  PT  Bank  Muamalat  masih  sama  yakni  sebanyak  66  indikator dari  total  78  indikator  penilaian.  Pada  tahun  2015  dan  2016,  terjadi  peningkatan  pada  nilai pengungkapan  etika  islam  Bank  BRI  Syariah  yakni  sebesar  0,02  pada  dimensi  komitmen terhadap karyawan. Secara keseluruhan pada tahun 2015 jumlah pengungkapan yang dilakukan sebanyak  64  indikator  dan  jumlah  pengungkapan  bertambah  pada  tahun  2016  menjadi  66 indikator dari total 78 indikator penilaian.
Tabel 13:Nilai Ethical Identity Index
PT Bank Muamalat dan PT Bank BRI Syariah tahun 2016
No Dimensi PT Bank Muamalat PT Bank BNI Syariah 1 Visi dan Misi 0,22 0,33 2 Dewan Komisaris dan Manajemen Puncak 1 1 3 Produk dan Layanan 0,9 0,8 4 Zakat, Sedekah, dan Pinjaman Kebajikan 0,86 0,86 5 Komitmen terhadap Karyawan 1 1 6 Komitmen terhadap Debitur 1 1 7 Komitmen terhadap Masyarakat 0,71 0,71 8 Dewan Pengawas Syariah (DPS) 1 1 Total Nilai EII 0,84 0,84 Sumber: Data Diolah, 2017
Selama dua periode, dimensi yang paling banyak diungkapkan oleh kedua bank adalah Dimensi  Dewan  Komisaris  dan  Manajemen  Puncak,  Komitmen  terhadap  Karyawan, Komitmen  terhadap  Debitur,  dan  DPS.  Dimensi  yang  paling  sedikit  diungkapkan  adalah
dimensi visi dan misi. Nilai-nilai pengungkapan etika Islam pada PT Bank Muamalat dan PT Bank  BRI  Syariah  sebagai  bukti  bahwa  PT  Bank Muamalat  dan  PT  Bank  BRI  Syariah  telah melaksanakan  dimensi  yang  ditawarkan  oleh shariah  enterprise  theory dalam  pengungkapan tanggung    jawab  sosial  perusahaan,  terutama  untuk  perbankan  syariah.  Dimensi-dimensi tersebut  meliputi  akuntabilitas  vertikal  dan akuntabilitas  horizontal.  Akuntabilitas  vertikal  ini ditujukan kepada Tuhan. Sedangkan akuntabilitas horizontal ditujukan kepada tiga pihak, yaitu direct stakeholders , indirect stakeholders , dan alam.
PENUTUP
a. Simpulan
Perbandingan kinerja PT Bank Muamalat dengan PT Bank BRI Syariah berada pada kondisi  yang  berbeda-beda,  walaupun  memiliki  predikat  yang  sama.  Pada  tahun  2015  dan 2016,  PT  Bank  Muamalat  memiliki  tingkat  ketaatan  syariah  yang  tinggi  namun  profitabilitas yang rendah.  Sementara pada tahun 2015, perbandingan pengungkapan etika islam PT Bank Muamalat lebih baik dari PT Bank BRI Syariah Ini berarti bahwa PT. Bank Muamalat tidak mengejar profit semata tetapi harus memegang teguh etika dan kepatuhan syariah. Adapun PT Bank BRI Syariah memiliki tingkat ketaatan syariah yang rendah namun memiliki profitabilitas yang  tinggi.  Ini  berarti  bahwa  PT.  Bank  BRI  Syariah  masih  sementara  menyesuaikan  diri terhadap  etika  dan  ketaatan  syariah.  Adapun  pada  tahun  2016,  perbandingan  pengungkapan etika  islam  PT.  Bank  Muamalat  dengan  PT.  Bank  BRI  Syariah  memiliki  nilai  yang sama.Perkembangan kinerja dari sisi tingkat ketaatan syariah PT. Bank Muamalat dan PT Bank BRI Syariah mengalami penurunan. Namun, tingkat profitabilitas PT. Bank Muamalat dan PT. Bank  BRI  Syariah  mengalami  peningkatan.  Sementara  perkembangan  pengungkapan  etika islam  PT.  Bank  Muamalat  adalah  tetap  dan  Perkembangan  pengungkapan  etika  islam  PT. Bank BRI Syariah mengalami peningkatan.
b. Saran Berdasarkan hasil penelitian, maka peneliti dapat memberikan saran sebagai berikut:
1. Penelitian ini hanya menggunakan periode penelitian selama 2 tahun yaitu 2015 dan 2016.  Pada  penelitian  selanjutnya  diharapkan  menggunakan  jangka  waktu  penelitian yang lebih lama agar diperoleh hasil yang lebih tepat dan objektif.
2. Peneliti  membatasi penelitian model SCnP pada aspek Return On Equity (ROE) dan Profit  Margin dengan  hanya  menggunakan  indikator Return  On  Asset (ROA).  Oleh karena  itu,  diharapkan  penelitian  selanjutnya  dapat  menganalisis  mengenai  kedua aspek tersebut dalam menilai kinerja Profitabilitas perbankan syariah agar didapatkan hasil yang lebih akurat dalam penilaian kinerjanya.
3. Bagi  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia  untuk  lebih  meningkatkan  kinerja keuangannya  dengan  tetap  memperhatikan  ketaatan  syariah  sesuai  dengan  prinsip Islam dengan mengurangi segala hal yang bersifat tidak halal dalam aktivitas usahanya. Adapun implikasi penelitian ini adalah sebagai berikut:
a) Penelitian  ini  akan  memberikan  implikasi  bagi  perbankan  syariah  lainnya  untuk semakin tunduk kepada etika islam dengan melihat kriteria yang dipakai sebagai indikator dalam penelitian ini.
b) Penelitian  ini  akan  memberikan  informasi  kepada  para  nasabah  untuk  memilih bank yang memiliki kepatuhan terhadap etika islam yang tinggi.

## DAFTAR PUSTAKA
Aggarwal, R. K. dan Yousef.  2000. Islamic Banks and Investment Financing , Journal of Money, Credit, and Banking . Aisjah, Siti dan Agustian Eko Hadianto. 2013. Performance Based Islamic Performance Index (Study on  the  Bank  Muamalat  Indonesia  and  Bank  Syariah  Mandiri).  Asia-Pacific  Management  and Business Application.
Amalia,  Fitri.  2014. Etika  Bisnis  Islam:Konsep  dan  Implementasi  pada  Pelaku  Usaha  Kecil . Al- Iqtishad, Vol. VI No. 1 Ascarya, dan Diana Yumanita. 2005. Bank Syariah: Gambaran Umum. Jakarta: Pusat Pendidikan dan Studi Kebanksentralan (PPSK) Bank Indonesia. Awaluddin,  Murtiadi.  2013. Effect  of  AuditorIndependence  and  Competence  on  Job  Satisfaction andPerformance Inspection Auditor Makassar. Journal ofManagerial Vo. 1, No. December 1, 2013: 13-23.
Awaluddin, M. (2013). Pengaruh Independensi dan Kompetensi Auditor Terhadap Kepuasan Kerja dan Kinerja Auditor Inspektorat Kota Makassar. Jurnal Assets, 3. Bank  Indonesia.  2004. Surat  Edaran  Bank  Indonesia  No.  6/23/DPNP  Perihal  Sistem  Penilaian Tingkat Kesehatan Bank Umum . 31 Mei 2004. Jakarta. Baydoun, N. dan Willet. 2000 . Islamic Corporate Reports . ABACUS , 36 (1).
Burhanuddin,  Hamam.  2014. Etika  Bisnis  Menurut  Islam  (Suatu  Telaah  Material-Immaterial Oriented) . Etika  Ekonomi  dan  Bisnis.  Perspektif  Agama-Agama  di  Indonesia. Geneva: Globethics.net.
Dasuki,Rima Elya dan Wahyudin. 2010. Etika Bisnis dalam Perspektif Islam . Co-Value, Volume 1 No. 2.
Fitria,Soraya  dan  Dwi  Hartanti.  2010. Islam  dan  Tanggung  Jawab  Sosial:  Studi PerbandinganPengungkapan  Berdasarkan  Global  Reporting  Initiative  Indeks  dan  Islamic  Social Reporting Indeks.Simposium Nasional Akuntansi  XIII Purwokerto .
Hameed,  Shahul.  2004. D                                           B   ’ . Second Conference on Administrative Science: Meeting The Challenges of The Globalization Age. Haniffa, Roszaini dan Hudaib Mohammad. 2007. Exploring the Ethical Identity of Islamic Banks via Communication in Annual Reports . Journal of Business Ethics .
Hidayatullah. 2014. j               B         ’  .Human Falah, Volume 1. No. 2. Kasmir. Analisis Laporan Keuangan. Jakarta: Rajawali Pers,2009. Khasanah, Anita Nur. Pengaruh Intellectual Capital  dan Islamicity Performance Index  terhadapKinerja Keuangan Perbankan Syariah di Indonesia . Jurnal Nominal, Volume V Nomor 1(2016).
Kuppusamy, M., A. Saleh., S dan Samudhram, A. Measurement of Islamic Banks Performance Using a  Syariah  Conformity  and  Profitablity  Model . Review  of  Islamic  Economics ,  Vol.  13  No.  2 (2010). Kusumo,Yunanto Adi. Analisis Kinerja Keuangan Bank Syariah Mandiri Periode 2002–2007 (dengan Pendekatan  PBI  No.  9/1/PBI/2007). La_Riba  Jurnal  Ekonomi  Islam,  Vol.  II,  No  1 (2008).
Laporan Tahunan , Bank Muamalat Indonesia, 2015-2016.
Laporan Tahunan, Bank Rakyat Indonesia Syariah, 2015-2016. Meilani,  Sayekti  Endah  Retno,  Dita  Andraenydan AnimRahmayati. Analisis Kinerja  Perbankan Syariah  di  Indonesia  dengan  Menggunakan  Pendekatan  Islamicity  Indices . Syariah  Paper Accounting FEB UMS , (ISSN: 2460-0784). Meutia,  Inten.  Shariah Enterprise  Theory  sebagai  Dasar  Pengungkapan  Tanggung Jawab  Sosial  untuk Bank  Syariah.  Disertasi  Tidak  Dipublikasikan, Doktor  Ilmu  Akuntansi  Program Pascasarjana, Universitas Brawijaya, 2010.
Muhammad, Rifqi. Akuntansi Keuangan Syariah . Yogyakarta: P3EI Press, 2008
Muhson, Aji. Teknik Analisis Kuantitatif. Diakses pada tanggal 17November, 2016 pukul 15.58 wita, dari http://www.distrodoc.com. Oktaviana,  Ulfi  Kartika  dan  RomiFaslah. Faktor  Penentu  Keberlanjutan  Pengungkapan  Etika  di Bank Syariah di Indonesia.
Otoritas Jasa Keuangan. Statistik Perbankan Syariah 2014 dan Juni 2015 . Pascual,  Jordi  Surroca  dan  Josep,  A.  Tribo. Corporate  Ethical  Identity  as  a  Determinant  of  Firm Performance: A Test of Mediating Role of Stakeholder Satisfaction. Journal of Business Ethics, Vol. 76(2007).
Putra,  Relista  Andrianto  dan  Aria  Farahmita. Analisis  Ethical  Identity  Index  Sebagai  Pengukuran Tingkat  Pengungkapan  Etika  pada  Perbankan  Syariah  di  Indonesia  pada  Periode  2010-2011 . Program Ekstensi Akuntansi . Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia,2013.
Ratnaputri,  Widiya. The  Analysis  of  Islamic  Bank  Financial  Performance  By  Using  Camel,  Shariah Conformity and Profitability (SCnP).Jurnal Dinamika Manajemen , Vol. 4, No. 2 (2013). Republik Indonesia. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 21 Tahun 2008 tentang Perbankan Syariah.
Roza, Ida. Analisis Perbandingan Kinerja Perbankan Syariah dengan Metode Indeks Maqasid Syariah dan Camel. Tesis. Yogyakarta : UIN Sunan Kalijaga, 2015.
Sarwono,  Jonathan. Metode  Penelitian  Kuantitatif  &  Kualitatif. Yogyakarta:  Graha  Ilmu.  Edisi Pertama, 2006.
Sukardi,  Budidan  Taufiq  Wijaya. Corporate  Ethical  Identity  Perbankan  Syariah  di  Indonesia.  Jurnal TSAQAFAH , 2014. Triyuwono,  Iwan. Sinergi  Oposisi  Biner:  Formulasi  Tujuan  Dasar  Laporan  Keuangan  Akuntansi ’ . IQTISAD Journal of Islamic Economics , Vol. 4, No. 1 (2003).