## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 2, November 2022, Hal 621 − 628 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i2.1909

## Determinan Potensi Fraud Dalam Pengelolaan Dana Desa Akibat Pandemi Covid-19 Pada Desa
Novita Sari * , Ratna Sari Dewi
Fakultas Ekonomi, Program Studi Akuntansi, Universitas Muslim Nusantara Al Washliyah, Medan Jl. Garu II A No.93, Harjosari I, Kec. Medan Amplas, Kota Medan, Sumatera Utara, Indonesia Email: 1,* vytae.novie@gmail.com , 2 rsdewilubis@umnaw.ac.id Email Penulis Korespondensi: vytae.novie@gmail.com Submitted: 21/07/2022 ; Accepted: 29/11/2022 ; Published: 29/11/2022
Abstrak– Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  kompetensi  aparatur  desa,  pengendalian  internal,  dan  komitmen organisasi terhadap potensi fraud dalam pengelolaan dana desa di Kabupaten Serdang Bedagai.  Jenis data dalam penelitian ini adalah data kuantitatif dan penelitian kuantitatifnya dengan menggunakan kuesioner sebagai alat memperoleh data. Penelitian ini dilakukan di Desa sekecamtan Perbaungan Kabupaten Serdang Bedagai sebanyak 24 desa. Populasi dan sampel dalam penelitian ini adalah 120 orang masing-masing 5 orang disetiap desa. Metode analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode analisis  regresi linear  berganda  yang  dilakukan dengan  bantuan software  SPSS.  Hasil  dalam penelitian  ini  menemukan  bahwa kompetensi aparatur desa memiliki pengaruh yang signifikan terhadap potensi fraud dalam pengelolaan dana desa di Kabupaten Serdang  Bedagai.  Sedangkan  pengendalian  internal  dan  komitmen  organisasi  tidak  berpengaruh  terhadap  potensi  fraud  dalam pengelolaan dana desa di Kabupaten Serdang Bedagai. Pada hasil lainnya, dapat diketahui bahwa secara simultan semua variabel independen memiliki pengaruh signifikan terhadap potensi fraud dalam pengelolaan dana desa di Kabupaten Serdang Bedagai.
Kata kunci: Fraud; Kompetensi Aparatur Desa; Pengendalian Internal; Komitmen Organisasi
Abstract– This study aims to determine the effect of village apparatus competence, internal control, and organizational commitment to  the  potential  for  fraud  in  the  management  of  village  funds  in  Serdang  Bedagai  Regency.  This  type  of  data  in  this  study  is quantitative data using a questionnaire as a means of obtaining data. This research was conducted in the village of Perbaungan sub- district Serdang Bedagai Regency as many as 24 villages. The population and sample in this study were 120 people, 5 people each in each village. The data analysis method used in this study is the method of multiple linear regression analysis carried out with the help of SPSS software. The results of this study found that apparatus competence have a significant influence on the potential for fraud in the management of village funds in Serdang Bedagai Regency. While internal control and organizational commitment have no effect on the potential for fraud in the management of village funds in Serdang Bedagai Regency. On other results, it can be seen that simultaneously all independent variables have a significant influence on the potential for fraud in the management of village funds in Serdang Bedagai Regency.
Keywords: Fraud; Apparatus Competence; Internal Control; Organizational  Commitment

## 1. PENDAHULUAN
Desa  merupakan  unit  organisasi  pemerintah  yang  terhubung  langsung  dengan  masyarakat  khususnya  dalam pelaksanaan tugas di  bidang pelayanan masyarakat, sehingga desentralisasi  keuangan yang lebih besar, pendanaan dan sarana prasarana yang memadahi perlu ditingkatkan untuk penguatan otonomi desa menuju desa yang mandiri. Dana Desa harus digunakan dan di alokasikan sebagai mana mestinya sesuai dengan Undang-undang dan ketentuan berlaku  yang  telah  ditetapkan  pemerintah  Indonesia,  dari  tahap  perencanaan,  pencairan,  pengelolaan  dan pertanggungjawaban  dari  dana  desa  tersebut.  Kewenangan  yang  diberikan  pemerintah  pusat  kepada  desa  untuk mengelola rumah tangganya sendiri bukannya tidak ada peraturan yang harus dipakai untuk menjalankan fungsinya sebagai  pemerintahan  desa.  Pemerintah  pusat  telah  memberikan  rambu-rambu  dalam  pengelolaan  dana  desa  yang harusditaati oleh semua desa dalam menjalankan kewajibannya mengelola dana desa.
Pengelolaan  dana  desa  diatur  dalam  ( Menteri  Dalam  Negeri  Republik  Indonesia  Peraturan  Menteri  Dalam Negeri  Republik  Indonesia  Nomor  113  Tahun  2014 )  Tentang  Pengelolaan  Keuangan  Desa,  pengelolaan  keuangan desa  merupakan  keseluruhan  kegiatan  yang  meliputi  perencanaan,  pelaksanaan,  penatausahaan,  pelaporan, pertanggungjawaban keuangan desa. Keuangan desa dikelola berdasarkan azas-azas transparan, akuntabel, partisipasi, dan  disiplin  anggaran.  Pada  kondisi  seperti  ini  tentunya  pengelolaan  keuangan  pemerintah  termasuk  didalamnya pemerintah desa harus mengoptimalkan realisasi anggaran untuk memberikan bantuan sosial bagi warga desa yang terdampak  wabah  ini.  Pemerintah  pusat  mengalokasikan  dana  ke  setiap  desa  agar  memberikan  fasilitas  maupun sosialisasi terkait pencegahan Covid-19. Desa tentunya diberikan kewenangan untuk mengelola sendiri keuangan.
(’Rindorindo et al., 2021) menyatakan bahwa seperti kita ketahui pada akhir tahun 2019 timbulnya masalah kesehatan  dunia yaitu Covid-19 yang menjadi hal sangat ditakuti bagi seluruh dunia termaksud Indonesia. Pandemi covid-19 tidak hanya berdampak pada kesehatan, melainkan juga pada kondisi sosial dan ekonomi. Pada ekonomi, pandemi  ini  menyebabkan  anjloknya  aktivitas  perekonomian  domestik,  yang  tidak  menutup  kemungkinan  akan menurunkan  kesejahteraan  masyarakat.  Pandemi  Covid-19  menekan  perekonomian  dari  berbagai  sudut,  tidak terkecuali  terhadap  perekonomian  desa.  Pemerintah  Mengupayakan  tindakan  untuk  membantu  perekonomian masyarakat  yang  terdampak  pandemi  corona  covid-19.  Salah  satunya  dengan  menganti  mekanisme  pengalokasian dana desa dimasa pendemi. Dana desa dapat digunakan langsung untuk mendukung upaya mengurangi dampak covid-

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 2, November 2022, Hal 621 − 628 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i2.1909
19  di  tingkat  rumah  tangga  dan  desa,  ini  dapat  membantu  desa  untuk  membantu  perekonomian  masyarakat  yang terkena dampak covid-19.
Akibat adanya kasus covid-19 ini pemerintah menerbitkan Permendesa, ( Permendesa Nomor 6 Tahun 2020 ) yang  inti  perubahan  dimaksud  mengatur  tentang  penggunaan  dana  desa  tahun  2020  untuk  :  (1).  Pencegahan  dan penanganan  Covid-19;  (2).  Padat  Karya  Tunai  Desa;  (3).  Bantuan  Langsung  Tunai  Desa.  Sementara  itu  dalam Permendesa No 11 dijelaskan bahwa prioritas penggunaan dana desa pada tahun 2020 harus memberikan manfaat sebesar-besarnya bagi masyarakat desa dalam peningkatan kualitas hidup masyarakat desa, prioritas dana desa tahun 2020  diutamakan  untuk  membiayai  pelaksanaan  program  dan  kegiatan  di  bidang  pelayanan  sosial  dasar  yang berdampak langsung pada meningkatnya kualitas hidup masyarakat. Dalam peraturan tersebut tidak dijabarkan atau dijelaskan penggunaan dana desa untuk penanganan covid-19. Keinginan yang diamanatkan dalam Undang-Undang Nomor 6 tentang Desa serta prioritas penggunaan dana desa untuk tahun 2020 sedikit agak terganggu dengan adanya wabah  virus  corona  (covid-19)  yang  melanda  hampir  seluruh  negara  termasuk  Indonesia  khususnya  Kabupaten Serdang Bedagai. Hal ini dikarenakan dana desa akan digunakan untuk penanganan covid-19, artinya sebagian besar dana desa akan dialokasikan untuk mempercepat penanganan covid-19 ini.
Kabupaten Serdang Bedagai salah satu kabupaten yang ada di Provinsi Sumatera Utara yang terdiri atas 237 desa  dan  6  kelurahan  yang  berada  dalam  17  kecamatan.  Pada  tahun  2020  Pemerintah  Pusat  melalui  Pemerintah Kabupaten Serdang Bedagai mengeluarkan dana desa sebesar Rp. 185.273.335.000 yang sebagian besar diperuntukan untuk penanggulangan bencana di masa pandemi covid-19 pada setiap desa. Jumlah dana desa yang terhitung cukup besar  sehingga  dapat  memungkinkan  timbulnya  potensi  disetiap  Pemerintah  Desa  untuk  melakukan  kecurangan (fraud) . Tindakan kecurangan (fraud) ini bisa dilakukan oleh siapapun bahkan tidak dapat dipungkiri bahwa pihak- pihak yang mempunyai jabatan tertinggi pun dapat melakukan fraud . Pemerintah desa yang dipandang sebagai orang yang  menjadi  kepercaayan  masyarakat  ini  harusnya  dapat  melakukan  tugas  dan  kewajibannya  dalam  memastikan bahwa anggaran desa dapat dikelola dengan baik. Namun pelaksanannya banyak terjadi praktik kecurangan (fraud) yang  secara  langsung  berdampak  pada  keuangan  negara  dan  juga  dapat  merugikan  masyarakat  desa  itu  sendiri. Terlebih lagi situasi sekarang ini yang diketahui bersama bahwa dunia sedang terkena wabah yang sangat berdampak pada pengelolaan anggaran karena harus merubah penggunaan anggaran untuk  menanggulangi wabah yang terjadi saat ini.
Tindak kecurangan ini dapat menjadi suatu kendala dalam pengelolaan keuangan desa yang dilakukan secara sengaja atau tidak disengaja oleh aparat pemerintah desa. Hal tersebut dilakukan dikarenakan aparat pemerintah desa kurang memiliki kesadaran dan tanggung jawab sehingga menyebabkan negara mengalami kerugian finansial dalam jumlah besar. Rendahnya atau tidak adanya sanksi yang berat, membuat pelaku kecurangan tidak khawatir atau takut akan  hukuman  yang  mungkin  diterima  jika  mereka  melakukan  tindakan  kecurangan.  Penerapan  dan  penegakan peraturan  disertai  dengan  pengendalian  dan  sanksi  yang  sesuai  bagi  pelanggarnya  merupakan  upaya  yang  harus dilakukan  untuk  mencegah  kecurangan.  Keberhasilan  pencegahan  tindakan  kecurangan  sangat  bergantung  pada kerjasama dan peran serta dari aparat pemerintah. Jika pemerintah tidak mendukung, maka keberhasilan pencegahan tindakan kecurangan akan sulit untuk diwujudkan.
Fenomena penyalahgunaan keuangan desa menimbulkan kegundahan bagi masyarakat dan pemerintah secara umum, karena jika dianalisis lebih mendalam sebenarnya pemerintah telah menetapkan berbagai aturan dan pedoman terkait keuangan desa dengan harapan proses pelaksanaan pengelolaan keuangan desa dapat mudah dilaksanakan agar tidak  memunculkan  kecurigaan  dan  bahkan  menimbulkan  potensi  kecurangan  dalam  pelaksanaannya.  Tata  kelola keuangan  desa  yang  efisien  dan  efektif  dengan  asas  akuntabilitas,  transparansi  dan  partisipatif  diharapkan  dapat tercipta.  Penelitian  terkait  dengan  kecurangan (fraud) oleh  (Bachtiar  &  Elliyana,  2020)  upaya  pencegahan fraud dipengaruhi pengendalian internal dan budaya etis organisasi, sedangkan karakteristik personal yaitu umur aparat desa tidak  berpengaruh  terhadap  pencegahan fraud .  Dan  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  (Rahayu  et  al.,  2019) kompetensi aparatur pemerintah desa berpengaruh terhadap pencegahan fraud pengelolaan keuangan desa dan sistem pengendalian internal tidak berpengaruh terhadap pencegahan fraud pengelolaan keuangan desa di pemerintahan desa. Sementara dalam penelitian (Alfaruqi & Kristianti, 2019) mengemukakan terdapat potensi kecurangan dalam pengelolaan keuangan desa. Indikator-indikatornya adalah pelaku kecurangan menganggap wajar atas kesalahan yang dilakukan  dan  sering  mengulangi  kesalahan  tersebut,  merasa  tidak  ada  pihak  yang  dirugikan,  keharusan  untuk melakukan  sesuatu,  dan  tindakan  indisipliner.  Selain  itu,  pengendalian  yang  baik  diperlukan  guna  mencegah terjadinya potensi kecurangan dalam pengelolaan keuangan desa. Potensi kecurangan yang terjadi pada pengelolaan dana desa tidak terlepas dari proses pengelolaan dana desa yang membutuhkan perencanaan suatu sistem pengendalian internal  dan komitmen organisasi  dari  seluruh perangkat  desa yang baik  dan tertib, serta satu  hal  yang tidak kalah penting  yaitu  kompetensi  aparatur  desa.  Aparatur  desa  harus  memiliki  skill  yang  memadai  mengenai  tata  kelola keuangan  desa,  sebagai  bentuk  upaya  pencegahan  kemungkinan  terjadinya  kecurangan  di  dalam  pengelolaan keuangan dana desa, karena peluang kemungkinan terjadinya kecurangan yang dilakukan oleh perangkat desa sangat besar, dengan melihat jumlah alokasi dana yang tergolong fantastis.
Berdasarkan  uraian  di  atas,  bahwa  dalam  penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  bagaimana  pengaruh kompetensi aparatur desa, pengendalian internal, komitmen organisasi secara parsial dan simultan terhadap potensi fraud dalam pengelolaan dana desa di Kabupaten Serdang Bedagai.

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 2, November 2022, Hal 621 − 628 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i2.1909

## 2. METODE PENELITIAN

## 2.1 Pengertian Fraud
(Alfaruqi & Kristianti, 2019) mendefinisikan fraud sebagai segala cara yang dirancang oleh kecerdikan manusia untuk merugikan  orang  lain  dengan  penyajian  yang  tidak  sesuai.  Belum  ada  pedoman  yang  bersifat  universal  dalam mendefinisikan fraud karena fraud merupakan  kejutan,  penipuan,  kelicikan  dan  berbagai  macam  cara  untuk mencurangi pihak lain. Kecurangan adalah pembohongan yang menyebabkan keuntungan bagi pelaku tanpa disadari oleh korban yang dirugikan dan dilakukan dengan sengaja.
Fraud akan terjadi ketika seseorang memperoleh kekayaan atau keuntungan keuangan melalui kecurangan atau penipuan kecurangan seperti ini menunjukkan adanya keinginan yang disengaja dan tidak termasuk ketidaktahuan. Dapat disimpulkan bahwa fraud merupakan berbagai macam cara yang direncanakan dan dilakukan secara individu maupun berkelompok yang dilakukan dengan sengaja oleh pelakunya untuk keuntungan pribadi dan atau keuntungan organisasi  yang  dilakukan  dengan  melanggar  ketentuan  yang  berlaku  dengan  cara  menyembunyikan  atau  melalui rekayasa yang salah sehingga menimbulkan kerugian bagi pihak-pihak lain (Arumsari, 2020).

## 2.2 Pengelolaan Dana Desa
Menurut  (H’,  2018)  mendefenisikan  bahwa  Pengelolaan  sama  dengan  manajemen  yaitu  penggerakan, pengorganisasian  dan  pengarahan  usaha  manusia  untuk  memanfaatkan  secara  efektif  material  dan  fasilitas  untuk mencapai suatu tujuan. Dana Desa yang bersumber dari APBN merupakan salah satu bagian dari pendapatan Desa. Tujuan  Pemerintah  menyalurkan  Dana  Desa  secara  langsung  kepada  Desa  adalah  agar  Desa  berdaya  dalam menjalankan  dan  mengelola  untuk  mengatur  dan  mengurus  prioritas  bidang  pembangunan  dan  pemberdayaan masyarakat  Desa.  Penggunaan  Dana  Desa  dikelola  melalui  mekanisme  pembangunan  partisipatif  dengan menempatkan  masyarakat  Desa  sebagai  subyek  pembangunan.  Karenanya,  rencana  penggunaan  Dana  Desa  wajib dibahas dan disepakati dalam musyawarah Desa.
Dana  Desa  sebagai  salah  satu  sumber  pendapatan  Desa,  pemanfaatannya  atau  penggunaannya  wajib berdasarkan daftar kewenangan Desa berdasarkan hak asal-usul dan kewenangan lokal berskala Desa. Pengembangan kegiatan  yang  diprioritaskan  untuk  dibiayai  Dana  Desa.  Desa  mengembangkan  jenis-jenis  kegiatan  lainnya  di  luar daftar kegiatan yang tercantum dalam pedoman umum ini sesuai dengan daftar kewenangan Desa. Permendesa No. 6 Tahun 2020 juga menjelaskan Penggunaan Dana Desa di prioritaskan dalam dua bidang, yaitu bidang pembangunan dan bidang pemberdayaan desa.

## 2.3 Pengertian Covid-19
Pandemi Corona Virus Disease (COVID-19) adalah skala penyebaran penyakit Corona Virus Disease (COVID-19) yang terjadi secara global di seluruh dunia.  (’Rindorindo  et al., 2021)  menyebutkan Virus corona adalah zoonosis (ditularkan  antara  hewan  dan  manusia).  Tanda  dan  gejala  umum  infeksi  covid-19  antara  lain  gejala  gangguan pernapasan  akut  seperti  demam,  batuk  dan  sesak  napas.  Masa  inkubasi  rata-rata  5-6  hari  dengan  masa  inkubasi terpanjang 14 hari. Pada kasus covid-19 yang berat dapat menyebabkan pneumonia, sindrom pernapasan akut, gagal ginjal, dan bahkan kematian.

## 2.4 Kerangka Pemikiran Teoristik
Kerangka pemikiran ini akan dijelaskan mengenai keberadaan variabel yang akan dijadikan sebagai dimensi penelitian yaitu  kompetensi  aparatur    desa,  pengendalian  internal  dan  komitmen  organisasi  terhadap  potensi fraud dalam pengelolaan dana desa pada desa di Kabupaten Serdang Bedagai. Kerangka pemikiran dapat dilihat pada gambar di bawah ini :

## Gambar 1. Kerangka Pemikiran
Berdasarkan kerangka pemikiran pada gambar 1, hipotesis yang digunakan dalam penelitian ini adalah : H1.  Kompetensi  aparatur  desa  berpengaruh  terhadap  potensi  fraud  dalam  pengelolaan  dana  desa  di Kabupaten Serdang Bedagai.
H2. Pengendalian internal berpengaruh terhadap potensi  fraud dalam pengelolaan dana desa di  Kabupaten Serdang Bedagai.
Kompetensi Aparatur Desa Pengendalian Internal Komitmen Organisasi
Potensi Fraud Dalam Pengelolaan Dana Desa

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 2, November 2022, Hal 621 − 628 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i2.1909
H3.  Komitmen  organisasi  berpengaruh  terhadap  potensi  fraud  dalam pengelolaan dana desa  di  Kabupaten Serdang Bedagai.
H4. Kompetensi aparatur desa, pengendalian internal dan komitmen organisasi berpengaruh secara simultan terhadap potensi fraud dalam pengelolaan dana desa di Kabupaten Serdang Bedagai.
Kompetensi aparatur desa merupakan aspek penting dalam pengelolaan dana desa, semakin tinggi kompetensi yang dimiliki aparatur desa maka pengelolaan keuangan desa terkhususnya pengelolaan dana desa akan semakin baik. Dengan  bagusnya  kompetensi  yang  dimiliki  oleh  masing-masing  aparatur  desa  dan  didukung  oleh  kepatuhan karyawan  terhadap  peraturan  mengenai  standar  laporan  keuangan  dana  desa  maka,  dapat  meminimalisir  atau mengurangi kemungkinan terjadinya fraud .
Pengendalian  internal  merupakan  salah  satu  instrument  yang  dapat  digunakan  untuk  menghasilkan  laporan keuangan yang dapat diandalkan kebenarannya. Dengan pengendalian internal yang baik, setiap proses yang berlaku di dalam organisasi akan dapat dikendalikan dengan wajar, sehingga catatan yang berupa laporan keuangan juga bebas dari kesalahan.
Peranan dari komitmen aparatur desa terhadap organisasi tempatnya bekerja sangat penting demi ketercapaian keberhasilan mengelola dana desa. Dengan komitmen organisasi dapat memotivasi seorang karyawan untuk bekerja lebih baik dan tetap bertahan pada perusahaan. Dengan komitmen organisasi dan kepuasan kerja membentuk kinerja karyawan dan memberikan timbal balik yang positif terhadap perusahaan/tempatnya bekerja.

## 2.5 Jenis Penelitian
Dalam lingkup penelitian, kita mengenal dua jenis data yaitu data kualitatif dan data kuantitatif. Menurut (H’, 2018) data  kuantitatif  adalah  jenis  data  yang  dapat  diukur  atau  dihitung  secara  langsung,  yang  berupa  informasi  atau penjelasan  yang  dinyatakan  dengan  bilangan  atau  berbentuk  angka.  Dan  data  kualitatif  adalah  data  yang  dapat mencakup hampir semua data non-numerik. Data ini dapat menggunakan kata-kata untuk menggambarkan fakta dan fenomena  yang  diamati.  Dalam  penelitian  ini  jenis  data  yang  digunakan  adalah  data  kuantitatif  dan  penelitian kuantitatifnya dengan menggunakan kuesioner sebagai alat memperoleh data.
Populasinya adalah dua puluh empat kantor pemerintah desa yang berada di Kecamatan Perbaungan Kabupaten Serdang Bedagai. Jumlah populasi dalam penelitian ini adalah sebanyak 120 responden (lima orang per desa dari dua puluh empat desa).

## 2.6 Teknik Pengumpulan Data
Teknik pengumpulan data dalam penelitian ini adalah dokumentasi (berupa data  yang berkaitan dengan pengelolaan dana  desa  di  Kabupaten  Serdang  Bedagai).  Kuisoner/angket  berupa    pernyataan  tertulis  yang  digunakan  dalam memperoleh  informasi  dari  responden,  pernyataan  berupa  kompetensi  aparatur  desa,  pengendalian  internal  dan komitmen  organisasi  yang  menuju  pada  potensi  kecurangan  pengelolaan  dana  desa.  Observasi  dilakukan  pada pemerintahan desa di Kabupaten Serdang Bedagai.

## 2.7 Analisa Data
Dalam menganalisis data-data yang diperoleh untuk penelitian ini penulis menggunakan metode deskriptif.  Analisis statistik  deskriptif  bertujuan  untuk  memberikan  informasi  mengenai  gambaran  data  yang  diolah  dan  karakteristik responden  dengan  mengetahui  nilai  minimum,  nilai  maksimum,  rata-rata,  jumlah  responden,  standar  deviasi, berdasarkan instrumen dalam variabel penelitian yang telah diisi oleh responden. Metode analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode analisis regresi linear berganda yang dilakukan dengan bantuan software SPSS.

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN
Tabel 1. Hasil Uji Statistik Deskriptif Potensi Fraud Kompetensi Aparatur Desa Pengendalian Internal Komitmen Organisasi N    Valid 120 120 120 120 Mean 44,53 37,26 33,08 25,73 Std. Deviation 2,573 1,789 1,899 2,069 Minimum 40 36 32 20 Maximum 50 45 40 30
Berdasarkan tabel 1 mengenai hasil uji statistik deskriptif, dapat di ambil beberapa kesimpulan bahwa: hasil penelitian terhadap variabel potensi fraud memperlihatkan bahwa nilai mean sebesar 44,53 dengan standar deviasi sebesar 2,573. Sedangkan nilai minimum sebesar 40 dan nilai maximum sebesar 50. Hasil penelitian terhadap variabel kompetensi  aparatur desa menunjukan bahwa nilai  nilai mean sebesar 37,26 dengan standar deviasi  sebesar 1,789. Sedangkan nilai minimum sebesar 36 dan nilai maximum sebesar 45. Hasil penelitian terhadap variabel pengendalian internal  menunjukan  bahwa  nilai  nilai  mean  sebesar  33,08  dengan  standar  deviasi  sebesar  1,899. Sedangkan  nilai

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 2, November 2022, Hal 621 − 628 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i2.1909
minimum  sebesar  32  dan  nilai  maximum  sebesar  40.    Hasil  penelitian  terhadap  variabel  komitmen  organisasi menunjukan bahwa nilai nilai mean sebesar 25,73 dengan standar deviasi sebesar 2,069. Sedangkan nilai minimum sebesar 20 dan nilai maximum sebesar 30.
Berdasarkan hasil uji validasi untuk variabel potensi fraud , kompetensi aparatur desa, pengendalian internal dan komitmen organisasi  mempunyai hasil r tabel > 0,195. Sehingga dapat  disimpulkan bahwa seluruh pernyataan pada ke 4 variabel tersebut valid atau layak digunakan sebagai instrumen penelitian.
Tabel 2. Hasil Uji Reliabilitas Variabel Cronbarch’s Alpha Keterangan Y 0,726 Reliable X1 0,799 Reliable X2 0,815 Reliable X3 0,769 Reliable
Dari keseluruhan variabel di atas berdasarkan uji reliabilitas memiliki nilai Cronbach’s Alpha lebih besar dari 0,60 yang berarti telah reliabel, sehingga layak digunakan menjadi alat ukur instrumen kuesioner dalam penelitian ini.
Tabel 3. Hasil Uji Normalitas
Unstandardized Residual N 120 Normal Parameter Mean ,0000000 Std. Deviation 2,27264479 Most Extreme Differences   Absolute ,114 Positive ,114 Negative -,074 Test Statistic 1,249 Asymp. Sig. (2-tailed) ,088
Berdasarkan tabel 3 hasil uji normalitas di atas dapat diketahui bahwa nilai Asymp. Sig. (2-tailed) yaitu sebesar 0,088  lebih  besar  dari  alpha  0,05.  Karena  nilai  sig  lebih  besar  dari  alpha  (0,05)  sehingga  asumsi  klasik  untuk  uji normalitas terpenuhi dan dapat disimpulkan bahwa data yang digunakan berdistribusi normal.
Tabel 4. Hasil Uji Multikolinieritas Model Collinearity statistics Asumsi Multikorelasi Tolerance VIF Kompetensi Aparatur Desa 0,584 1,712 Tidak terjadi multikorelasi Pengendalian Internal 0,745 1,342 Tidak terjadi multikorelasi Komitmen Organisasi 0,645 1,550 Tidak terjadi multikorelasi
Berdasarkan tabel 4 menunjukkan bahwa nilai tolerance dari ketiga variabel independen lebih dari 0.10 dan VIF kurang dari 10. Oleh karena itu dapat  disimpulkan bahwa dalam model regresi  tersebut terbebas dari  masalah multikolinearitas, sehingga layak untuk digunakan.
Tabel 5. Hasil Uji Heteroskedastisitas Model Sig Kesimpulan Constant 0,065 Kompetensi Aparatur Pemerintah Desa  0,423  Bebas Heteroskedastisitas Pengendalian Internal 0,504  Bebas Heteroskedastisitas Komitmen Organisasi 0,702  Bebas Heteroskedastisitas
Berdasarkan  tabel  5  di  atas,  Uji  Heteroskedastisitas  dengan  uji  Glejser  dapat  diketahui  bahwa  dari  ketiga variabel  independen  memiliki  nilai  signifikansi  lebih  besar  (>)  dari  0,05  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak terjadi heteroskedastisitas pada model regresi, maka model regresi tersebut layak dipakai untuk memprediksi potensi fraud berdasarkan  masukan  variabel  kompetensi  aparatur  pemerintah  desa,  pengendalian  internal  dan  komitmen organisasi.
Tabel 6. Hasil Analisis Regresi Berganda Model Unstandardized Coefficients t Sig B (Constant) 19,038 4,014 0,000 Kompetensi Aparatur Pemerintahan Desa 0,711 4,610 0,000 Pengendalian Internal 0,054 0,418 0,676

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 2, November 2022, Hal 621 − 628 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i2.1909
Model Unstandardized Coefficients t Sig B Komitmen Organisasi -0,109 -0,857  0,393
Berdasarkan pada tabel 6, didapat model persamaan regresi sebagai berikut:
Y = 19,038 + 0,711X1 + 0,054X2 - 0,109X3 Tabel 7. Hasil Uji Koefisien Determinan
Model R R Square  Adjusted R Square  Std. Error of the Estimate 1 0,469 0,220 0,200 2,30184
Berdasarkan data pada tabel 7 tersebut diketahui dari hasil uji koefisien determinan dihasilkan nilai adjusted r square  sebesar  0.220.  artinya  variabel  bebas  yaitu  kompetensi  aparatur  desa,  pengendalian  internal  dan  komitmen organisasi secara bersama-sama memengaruhi variabel terikat yaitu potensi fraud sebesar 22% dan sisanya sebesar 78% diterangkan oleh variabel-variabel lain ataupun faktor lain yang tidak dimasukkan dalam penelitian ini.
Tabel 8. Hasil Uji F Model Sum of Squares Df Mean Squares F Sig. Regression 173,300 3 57,767 10,902  0,000 Residual 614,625 116 5,298 Total 787,925 119
Berdasarkan pada tabel 8 hasil dari uji F signifikannnya sebesar 0.000 lebih kecil dari tingkat signifikan α=5% (0,05). Maka, dari hasil tersebut dapat disimpulkan bahwa model yang digunakan dikatakan layak. Dan hasil  uji  F menunjukkan    bahwa    kompetensi    aparatur  pemerintahan  desa , pengendalian  internal , dankomitmen    organisasi memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap potensi fraud pengelolaan dana desa secara bersama-sama (simultan).
Tabel 9. Hasil Uji T Model Sig. Kesimpulan 1  (Constant) 0,000 Kompetensi aparatur desa  0,000 Berpengaruh Pengendalian Internal 0,676  Tidak berpengaruh Komitmen Organisasi 0,393  Tidak berpengaruh
3.1 Pengaruh Kompetensi Aparatur Desa Terhadap Potensi Fraud Dalam Pengelolaan Dana Desa
Tingkat signifikansi kompetensi aparatur desa adalah sebesar 0,000 yang lebih kecil dari 0,05. Hasil ini menunjukkan bahwa kompetensi aparatur desa berpengaruh signifikan terhadap potensi fraud . Hasil pengujian dalam penelitian ini menunjukkan  bahwa  kompetensi  aparatur  desa  secara  parsial  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  potensi fraud dalam pengelolaan dana desa pada desa di Kabupaten Serdang Bedagai.
Pentingnya kompetensi  aparatur desa juga diungkapkan (Suryani & Suprasto, 2021) yang menyebutkan bahwa semakin tinggi kompetensi yang dimiliki aparatur desa dalam mengelola dana desa, maka akuntabilitas pengelolaan dana desa semakin baik. Hal yang sama diungkapkan (’Wulandari, 2021) yang menyatakan bahwa  dengan adanya kompetensi aparatur desa yang memadai dapat menurunkan niat mereka untuk melakukan kecurangan. Mereka tidak akan melakukan kecurangan karena seseorang yang berkompeten cenderung akan mempertahankan integritas mereka sebagai pegawai yang berkompeten. Dengan bagusnya kompetensi yang dimiliki oleh masing-masing aparatur desa dan didukung oleh kepatuhan karyawan terhadap peraturan mengenai standar laporan keuangan dana desa maka, dapat meminimalisir atau mengurangi kemungkinan terjadinya fraud .
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Ardiyanti  &  Supriadi,  2018)  yang menyatakan  bahwa  terdapat  pengaruh  positif  kompetensi  sumber  daya  manusia  terhadap  implementasi good governance terhadap pencegahan fraud. Kompetensi aparatur pemerinthan desa merupakan  kemampuan yang harus dimiliki seorang aparatur berupa pengetahuan, keterampilan, sikap dan perilaku yang diperlukan dalam pelaksanaan tugas. Dalam penelitiannya juga menyebutkan bahwa kompetensi aparatur pemerintahan desa berpengaruh terhadap pencegahan fraud pengelolaan keuangan desa (Rahayu et al., 2019).

## 3.2 Pengaruh Pengendalian Internal Terhadap Potensi Fraud Dalam Pengelolaan Dana Desa
Tingkat signifikansi  pengendalian internal  adalah sebesar 0,676 yang lebih besar dari 0,05. Hasil ini  menunjukkan bahwa  pengendalian  internal  tidak  berpengaruh  terhadap  potensi fraud .  Hasil  pengujian  dalam  penelitian  ini menunjukkan bahwa pengendalian internal secara parsial tidak berpengaruh terhadap potensi fraud dalam pengelolaan dana  desa  pada  desa  di  Kabupaten  Serdang  Bedagai.  Secara  teoristis,  pengendalian  internal  merupakan  salah  satu instrumen yang dapat digunakan untuk menghasilkan laporan keuangan yang dapat diandalkan kebenarannya. Dengan pengendalian  internal  yang  baik,  setiap  proses  yang  berlaku  di  dalam  organisasi  akan  dapat  dikendalikan  dengan wajar,  sehingga  catatan  yang  berupa  laporan  keuangan  juga  bebas  dari  kesalahan.  Menurut  (Maruta,  2016)

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 2, November 2022, Hal 621 − 628 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i2.1909
menyatakan  pengendalian  internal  memang  tidak  dapat  menjamin  laporan  keuangan  benar  secara  mutlak,  karena pengendalian internal tidak dapat mendeteksi kolusi dan kongkalikong yang dilakukan oleh personil organisasi atau bahkan oleh manajemen sendiri. Untuk itu peran audit independen yang dilakukan oleh auditor eksternal/independen (akuntan publik).
Namun hasil yang diperoleh dalam penelitian ini menemukan bahwa pengendalian internal tidak berpengaruh terhadap potensi fraud dalam pengelolaan dana desa. Seharusnya dengan memiliki pengendalian internal yang baik dalam tindakan dan kegiatan yang dilakukan secara terus menerus oleh pemerintah desa dan seluruh aparatur desa, maka tujuan organisasi  yang akan dicapai dapat  berjalan secara efektif dan efisien sesuai  dengan yang diinginkan. Upaya yang dapat dilakukan untuk meningkatkan pengendalian internal yaitu dengan memberikan pembinaan secara intensif terhadap aparatur pengelolaan dana desa dan meningkatkan kesadaran pada diri setiap aparatur desa agar tidak terjadi adanya kecurangan dalam pengelolaan dana desa. Hasil yang diperoleh dalam penelitian ini juga didukung oleh hasil penelitian terdahulu yang dilakukan oleh (Rahayu et al., 2019) yang menyatakan bahkan sistem pengendalian internal tidak berpengaruh terhadap pencegahan fraud pengelolaan keuangan desa.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  (Ardiyanti  &  Supriadi,  2018)  yang  menyatakan  bahwa sistem pengendalian internal  berpengaruh positif terhadap implementasi good governance. (Rahmawati et al., 2020) menyatakan  bahwa  sistem  pengendalian  internal berpengaruh  signifikan  terhadap  pencegahan fraud. Hal  ini  dapat dijelaskan bahwa peningkatan sistem pengendalian internal dapat mencegah kecurangan dalam pengelolaan keangan desa.  Laporan  keuangan  yang reliable sangat  dipengaruhi  oleh  pengendalian  internal  yang  efektif,  dan  hal  ini seharusnya berlaku untuk semua tahapan dalam pengelolaan keuangan desa.

## 3.3 Pengaruh Komitmen Organisasi Terhadap Potensi Fraud Dalam Pengelolaan Dana Desa
Tingkat  signifikansi  komitmen  organisasi  adalah  sebesar  0,393  yang  lebih  besar  dari  0,05.  Hasil ini  menunjukkan bahwa  komitmen  organisasi  tidak  berpengaruh  terhadap  potensi fraud .  Hasil  pengujian  dalam  penelitian  ini menunjukkan bahwa komitmen organisasi secara parsial tidak berpengaruh terhadap potensi fraud dalam pengelolaan dana  desa  pada  desa  di  Kabupaten Serdang  Bedagai.  Secara  teoristis,  komitmen  organisasi  merupakan  sikap  yang merefleksikan  loyaritas  karyawan  pada  organisasi  dan  proses  berkelanjutan  dimana  anggota  organisasi mengekspresikan  perhatiannya  terhadap  organisasi  dan  keberhasilan  serta  kemajuan  yang  berkelanjutan  (’Daulay, 2021). Namun hasil yang diperoleh dalam penelitian ini menemukan bahwa komitmen organisasi tidak berpengaruh terhadap potensi fraud dalam pengelolaan dana desa. Seharusnya dengan memiliki komitmen organisasi yang tinggi maka hal tersebut akan berdampak positif pada cara kerja perangkat desa dengan lebih maksimal dalam memenuhi segala tanggungjawabnya untuk kepentingan dan demi tercapainya sasaran organisasi.
Hasil yang diperoleh dalam penelitian ini juga didukung oleh hasil penelitian terdahulu yang dilakukan oleh (Diana  &  Yayan,  2020)  yang  menyatakan  bahwa  komitmen  organisasi  berpengaruh  negatif  dan  tidak  signifikan terhadap  kinerja  karyawan.  Dalam  penelitian  (’Wulandari,  2021)  menyatakan  bahwa  Komitmen  organisasi  tidak berpengaruh  terhadap  upaya  pencegahan fraud pengelolaan  dana  desa.  Tingginya  komitmen  yang  dimiliki  oleh individu dalam bekerja, akan menimbulkan keinginan dari dalam diri individu tersebut untuk mendapatkan pengakuan yang lebih atas hasil kinerjanya. Mereka akan melakukan berbagai macam cara demi memperoleh hak-haknya sebagai pegawai  sehingga kemungkinan terjadinya fraud tidak dapat  dihindari, karena mereka ingin memperoleh kepuasan diri atas loyalitas yang telah mereka berikan kepada instansi. Jadi, semakin tingginya komitmen organisasi pegawai perangkat desa, tidak dapat menekan tingkat terjadinya kecenderungan kecurangan (fraud) . Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian (’Cahyani et al., 2020) yang  menyatakan bahwa komitmen organisasi  berpengaruh positif terhadap kinerja karyawan. Dengan komitmen organisasi dapat memotivasi seorang karyawan  untuk  bekerja  lebih  baik  dan  tetap  bertahan  pada  perusahaan.  Suryani  dan  Suprasto  (2021)  menyatakan bahwa  komitmen  organisasi  berpengaruh  positif  terhadap  akuntabilitas  pengelolaan  dana  desa,  semakin  tinggi komitmen organisasi yang dimiliki oleh aparatur desa dalam mengelola dana desa, maka akuntabilitas pengelolaan dana desa semakin baik.

## 3.4  Pengaruh  Kompetensi  Aparatur  Pemerintahan  Desa,  Pengendalian  Internal  dan  Komitmen  Organisasi Terhadap Potensi Fraud Dalam Pengelolaan Dana Desa
Dari  hasil  uji  koefisien  determinan  dihasilkan  nilai  adjusted  r  square  sebesar  0.220  artinya  variabel  bebas  yaitu kompetensi  aparatur  desa,  pengendalian  internal  dan  komitmen  organisasi  secara  bersama-sama  memengaruhi variabel  terikat  yaitu  potensi  fraud  sebesar  22%  dan  sisanya  sebesar  78%  diterangkan  oleh  variabel-variabel  lain ataupun  faktor  lain  yang  tidak  dimasukkan  dalam  penelitian  ini.  Dengan  hasil  tersebut  maka  kompetensi  aparatur pemerintahan  desa,  pengendalian  internal  dan  komitmen  organisasi  secara  simultan  memiliki  pengaruh  yang signifikan terhadap potensi fraud dalam pengelolaan dana desa. Hasil pengujian dalam penelitian ini menunjukkan bahwa  kompetensi  aparatur  pemerintahan  desa,  pengendalian  internal  dan  komitmen  organisasi  secara  simultan memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  potensi fraud dalam  pengelolaan  dana  desa  pada  desa  di  Kabupaten Serdang Bedagai.
Dengan  kompetensi  aparatur  desa,  pengendalian  internal  dan  komitmen  organisasi  membentuk  kinerja perangkat  desa  dan  memberikan  timbal  balik  yang  positif  terhadap  pemerintahan  desa.  Perangkat  desa  lebih termotivasi  untuk  bekerja  keras  apabila  merasakan  dan  memiliki  keterampilan,  pengetahuan,  sikap,  pengendalian, wewenang  dan  tanggung  jawab  pekerjaan,  serta  memiliki  emosional  perasaan  senang  dalam  memandang  tugas

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 2, November 2022, Hal 621 − 628 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i2.1909
pekerjaannya.  Sehingga  visi  dan  misi  desa  yang  telah  direncanakan  dapat  terlaksana  dengan  baik  untuk  menuju pemerintahan  yang  baik  sehingga  tidak  mencegah  terjadinya  potensi  fraud  dalam  pengelolaan  dana  desa  dan pengelolaan keuangan desa dapat berjalan lancar.

## 4. KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  kompetensi  aparatur  desa  memiliki  pengaruh  yang signifikan terhadap potensi fraud dalam pengelolaan dana desa pada desa di Kabupaten Serdang Bedagai. Sedangkan pengendalian  internal  dan  komitmen  organisasi  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  potensi fraud dalam pengelolaan dana desa pada desa di Kabupaten Serdang Bedagai. Dan untuk hasil lainnya, bahwa kompetensi aparatur desa, pengendalian internal dan komitmen organisasi secara simultan berpengaruh signifikan terhadap potensi fraud dalam pengelolaan dana desa pada desa di Kabupaten Serdang Bedagai. Untuk penelitian selanjutnya, diharapkan agar peneliti menggunakan variabel lain yang diduga dapat mempengaruhi potensi fraud dalam pengelolaan dana desa di desa lainnnya,  penelitian selanjutnya diharapkan menggunakan metode pengumpulan data yang lebih komprehensif, dan  diharapkan  kepada  peneliti  selanjutnya  untuk  dapat  meneliti  lebih  dari  satu  kecamatan  yang  ada  di  Serdang Bedagai agar hasil penelitian lebih baik dan dapat  menggambarkan  secara  umum  potensi fraud dalam pengelolaan dana desa pada desa.

## REFERENCES
’Cahyani, R. A., ’Sundari, O., & ’Dongoran, J. (2020). Pengaruh Komitmen Organisasi Dan Kepuasan Kerja Terhadap Kinerja Karyawan (Studi Pada Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM)Kota Salatiga). Jurnal Ekobis Dewantara , 3 . ’Daulay,  D.  R.  A.  (2021). PENGARUH  KOMPETENSI  APARATUR,  PARTISIPASI  MASYARAKAT,  PEMANFAATAN TEKNOLOGI  INFORMASI,  KOMITMEN  ORGANISASI,  TRANSPARANSI  DAN  SISTEM  PENGENDALIAN  INTERNAL TERHADAP AKUNTABILITAS PENGELOLAAN DANA DESA (Studi Empiris di Desa Tambusai Timur, Suka Maju dan Lubuk Soting) .
’Rindorindo, P. V., ’Mantiri, M. S., & ’Pati, A. B. (2021). Pengelolaan Dana Desa Dalam Menghadapi Dampak Covid-19 di Desa Motoling Kecamatan Motoling Kabupaten Minahasa Selatan. Jurnal Governance , 1 . ’Wulandari,  N.  (2021). PENGARUH  KOMPETENSI  APARATUR  DESA,  KOMITMEN  ORGANISASI  DAN  SISTEM PENGENDALIAN  INTERNAL  TERHADAP  UPAYA  PENCEGAHAN  FRAUD PENGELOLAAN  DANA  DESA  (Studi  Kasus Empat Belas Desa di Kecamatan Wonosari, Kabupaten Gunungkidul Tahun 2020) . Alfaruqi,  I.,  &  Kristianti,  I.  (2019).  Analisis  Potensi  Kecurangan  Dalam  Pengelolaan  Keuangan  Desa  (Studi:  Desa  Kesongo, Kecamatan Tuntang, Kabupaten Semarang, Jawa Tengah). Jurnal Akuntansi Maranatha , 11 (2). https://doi.org/10.28932/jam.v11i2.1915
Ardiyanti,  A.,  &  Supriadi,  Y.  N.  (2018).  Efektivitas  Pengendalian  Internal  dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  terhadap Implementasi Good Governance serta implikasinya pada Pencegahan Fraud. Jurnal Akuntansi Manajerial , 3 (January). Arumsari, C. D. (2020). DETERMINAN UNTUK MENCEGAH KECURANGAN ALOKASI DANA DESA DI KABUPATEN SLEMAN. Orphanet Journal of Rare Diseases , 21 (1).
Bachtiar,  I.  H.,  &  Elliyana,  E.  (2020).  Determinan  upaya  pencegahan  fraud  pemerintah  desa. Imanensi:  Jurnal  Ekonomi, Manajemen, Dan Akuntansi Islam , 5 (2). https://doi.org/10.34202/imanensi.5.2.2020.61-68
Diana, & Yayan. (2020). Pengaruh Kepuasan Kerja Dan Komitmen Organisasi Terhadap Kinerja Karyawan Pada Pt. Tunas Perkasa Tekindo. Jurnal Muhammadiyah Manajemen Bisnis , 1 (2721–9062).
H’,  ’Partini.  (2018). Evaluasi  Pengelolaan  Dana  Desa  (DD)  dalam  Meningkatkan  Pembangunan  Fisik  Desa  Balangtanaya Kecamatan Polongbangkeng Utara Kabupaten Takalar . Maruta, H. (2016). Pengendalian Internal Dalam Sistem Informasi Akuntansi. IQTISHADUNA: Jurnal Ilmiah Ekonomi Kita , 5 (1). Menteri Dalam Negeri Republik Indonesia Peraturan Menteri Dalam Negeri Republik Indonesia Nomor 113 Tahun 2014 . Permendesa Nomor 6 Tahun 2020 .
Rahayu,  D.,  Rahmayati,  A.,  &  Narulitasari,  D.  (2019).  DETERMINAN  PENCEGAHAN  FRAUD  PENGELOLAAN KEUANGAN DESA. Among Makarti , 11 (2). https://doi.org/10.52353/ama.v11i2.170 Rahmawati,  E.,  Sarwani,  S.,  Rasidah,  R.,  &  Yuliastina,  M.  (2020).  DETERMINAN  FRAUD  PREVENTION  PADA
PEMERINTAHAN DESA DI KABUPATEN BANJAR. Jurnal Akuntansi , 10 (2). https://doi.org/10.33369/j.akuntansi.10.2.129-152
Suryani, N. M., & Suprasto, H. B. (2021). Kompetensi Aparatur Desa, Komitmen Organisasi, Kejelasan Sasaran Anggaran dan Akuntabilitas Pengelolaan Dana Desa. E-Jurnal Akuntansi , 31 (8). https://doi.org/10.24843/eja.2021.v31.i08.p11