Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 217 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757

## KUALITAS PENGENDALIAN INTERNAL DAN KEBOCORAN: EFEK PEMEDIASI  SISTEM KUOTA
Cynthia 1) dan Tigor Sitorus 2)
1) Akuntansi, Universitas Bunda Mulia
2) Magister Manajemen, Universitas Bunda Mulia
Disetujui 14 Septembe 2018

## ABSTRACT
The purpose of this research is to know the Influence of Internal Control Quality on Leakage with  Variable  Mediation  of  Quota  System  (Empirical  Study  of  Fuel  Usage  at  PT  Mitra  Sukses Kontrindo  Year  2014-2016).The  type  of  research  is  quantitative  with  primary  and  secondary  data. Primary data by distributing questionnaires using Likert scale to 108 employees of PT Mitra Sukses Kontrindo and secondary data using fuel budget recapitulation at 9 sites from 2014 until 2016. Using validity  test,  reliability  test,  normality  test,  structural  equation  modeling  (SEM),  regression  weights test,  and  standardized  regression  weights  test.The  result  of  research  shows  that  ; (1.) The  internal quality control variable has significant negative effect on leakage with p-value equal to 0.010. (2). The Internal control quality variable has positive effect on quota system with p-value equal to 0.024. (3). TheQuota  system  variables  hassignificant  negatively  effect  on  leakage  with  p-value  of  0.010.So  we may conclude that quota system act as mediation variable  between Internal control quality with fuel leakage. This research is expected to be continued by the next researcher by  multiplying the sample and adding other variables that can influence the leakage action in other contractor companies. Keywords: Quality of Internal Control, Leakage, Quota System.

## ABSTRAK
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  Pengaruh  Kualitas  Kontrol  Internal Terhadap  Kebocoran  bahan  bakar  dengan  Variabel  Mediasi  Sistem  Kuota  (Studi  Empiris Penggunaan Bahan Bakar di PT Mitra Sukses Kontrindo Tahun 2014-2016). Jenis penelitian ini adalah  kuantitatif  dengan  dukungan  data  primer  dan  sekunder.  Data  primer  dengan menyebarkan  kuesioner  menggunakan  skala  Likert  kepada  108  karyawan  PT  Mitra  Sukses Kontrindo  dan  data  sekunder  menggunakan  rekapitulasi  anggaran  bahan  bakar  di  9  situs  dari tahun  2014  hingga  tahun  2016.  Teknik  analisis  menggunakan  uji  validitas,  uji  reliabilitas,  uji normalitas,  pemodelan  persamaan  struktural  (SEM),  bobot  regresi  tes,  dan  uji  bobot  regresi standar.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa;  (1.)  Variabel  kualitas  kontrol  internal  memiliki pengaruh  negatif  yang  signifikan  terhadap  kebocoran  bahan  bakar  dengan  p-value  sebesar 0,010. (2). Variabel kualitas kontrol internal berpengaruh positif terhadap sistem kuota dengan p-value  sebesar  0,024.  (3).  Variabel  sistem  kuota  memiliki  pengaruh  negatif  yang  signifikan terhadap  kebocoran  dengan  p-value  0,010.  Oleh  sebab  itu  dapat  disimpulkan  bahwa  sistem kuota  bertindak  sebagai  variabel  mediasi  antara  kualitas  kontrol  internal  dengan  kebocoran bahan  bakar.  Penelitian  ini  diharapkan  dapat  dilanjutkan  oleh  peneliti  berikutnya  dengan menambah  sampel  dan  menambahkan  variabel  lain  yang  dapat  mempengaruhi  tindakan kebocoran pada perusahaan kontraktor lainnya.
Keywords: Kualitas Pengendalian Internal, Kebocoran, Sistem Kuota.
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 218 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757 PENDAHULUAN Latar Belakang Masalah Teknologi komunikasi dan adopsi  Internet  di  dunia  global  sangat maju  dengan  pesat,  sehingga  berbagai peristiwa politik, sosial, ekonomi, budaya,  dan  lain  sebagainya  dapat diperoleh  dengan  mudah  dan  cepat  . Dalam aspek ekonomi, hal yang menjadi perhatian,  dan  banyak  terjadi  peristiwa ialah  mengenai  kecurangan  ( fraud ).
Sorotan utama masalah tersebut diarahkan  pada  manajemen  puncak perusahaan  atau  terlebih  lagi  terhadap pejabat  tinggi  suatu  instansi.  Namun sebenarnya penyimpangan perilaku tersebut  bisa  juga  terjadi  di  berbagai lapisan  kerja  organisasi.  Tidak  dapat dipungkiri,  pelaku  kecurangan  tidak hanya  berasal  dari  manajemen  puncak saja.  Pelaku  kecurangan  juga  dapat dilakukan  oleh  karyawan  yang  berada pada  aras  supervisor  sampai  dengan staff  yang  bekerja  di  dalam  organisasi tersebut.
Kecurangan telah berkembang di berbagai  negara  termasuk  di  Indonesia.
Umumnya  kecurangan  berkaitan  dengan penyalahgunaan aktiva. Dalam penyalahgunaan  aktiva,  biasanya  terjadi pada pencurian yang melibatkan pegawai dan orang lain dalam beda organisasi,dan dilakukan pada tingkat hierarki
organisasi  yang  lebih  rendah.  Namun, dalam beberapa kasus manajemen puncak  terlibat  dalam  pencurian  aktiva perusahaan. Oleh karena para manajemen  memiliki  kewenangan  dan kendali  yang  lebih  besar  atas  aktiva organisasi, penyelewengan
yang melibatkan  manajemen  puncak  dapat menyangkut jumlah yang signifikan.
Jika melihat perkembangan dunia usaha yang ada pada saat ini, maka semakin berkembang pula fraud yang
*Korespondensi Penulis: E-mail: sitorus_tigor@yahoo.com
dapat  dilakukan  para  pelaku. Fraud memiliki  dampak  buruk  terhadap  suatu organisasi. Setiap organisasi yang bergerak  di  bidang  apapun,  jenis  dan bentuk  apapun  akan  memiliki  risiko terjadinya fraud .  Bahkan  perusahaan besar sekalipun dapat bangkrut dikarenakan  adanya fraud .  Selain  itu fraud juga terjadi di lembaga pemerintahan dengan masih ditemukannya  perjalanan  dinas  fiktif yang  dilakukan  oleh  para  aparatur  sipil negara ataupun anggota legislatif. Menurut Transparancy International (2013) Indonesia termasuk negara  dengan  peringkat  korupsi  yang masih  cukup  tinggi.  Di  Indonesia kecurangan akuntansi dibuktikan dengan adanya likuidasi beberapa bank, diajukannya  manajemen  BUMN  dan swasta  ke  pengadilan,  kasus  kejahatan perbankan,  manipulasi  pajak,  korupsi  di komisi penyelenggara pemilu dan
DPRD.  Meski  kecurangan  akuntansi diduga  sudah  menahun,  namun  di
Indonesia  belum  terdapat  kajian  teoritis dan empiris secara komprehensif.
Penipuan  ( fraud )  merujuk  pada penyajian  yang  salah  atas  suatu  fakta yang  dilakukan  oleh  suatu  pihak  ke pihak  lain  dengan  tujuan  membohongi dan  membuat  pihak  lain  tersebut meyakini fakta tersebut walaupun merugikannya.  Seseorang  melakukan aktivitas  penipuan  sebagai  akibat  dari interaksi berbagai tekanan dalam kepribadian  seseorang  dan  lingkungan eksternal. Berbagai tekanan ini diklasifikasikan dalam 3 kategori umum, antara  lain  (1)  tekanan  keadaan,  (2) peluang,  dan  (3)  karakteristik  pribadi (integritas) (Hall, 2014, p159). Suatmadji (Poskota News tanggal 6 Desember 2012) memberitakan bahwa Polda Jawa Tengah berhasil membongkar komplotan penadah  bahan  bakar  minyak  (BBM) jenis  solar  yang  seringkali  beraksi  di Jalur Pantura Jateng. Dalam sehari, rata- rata tersangka bisa mendapatkan
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 219 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757
pasokan  solar  hingga  1.000  liter  dari beberapa truk tangki yang datang.
Pada  tanggal  5  Agustus  2014 Detik  Finance  memberitakan  bahwa  PT Pertamina (Persero) resmi memberlakukan  pembatasan  penjualan solar  subsidi  ke  sejumlah  SPBU  yang dianggap  rawan  kecurangan.  Tindak kecurangan  penggunaan  solar  subsidi kerap  terjadi  di  beberapa  daerah  di Indonesia, seperti Batam dan Kalimantan. Kecurangan tersebut berupa penyelundupan  dan  penjualan  solar subsidi  untuk  pihak-pihak  yang  tidak berhak.  Pembatasan  tersebut  dinilai cukup efektif, mengingat potensi penyelundupan  solar  subsidi  di  daerah industri, tambang, dan perkebunan kerap kali terjadi.
Muslihah  (Kompas.com  tanggal 18  Agustus  2015)  memberitakan  bahwa di  kawasan  Bandar  Lampung,  bahan bakar minyak (BBM) yang dibawa mobil tangki kerap “bocor” atau dicuri sebelum sampai  di  stasiun  pengisian  bahan  bakar umum  (SPBU).  Selisih  pengiriman mencapai 100 liter.
Untuk  mengurangi  terjadinya
kecurangan ( fraud ), dimulai dari membentuk  pengendalian  internal  yang kuat  dan  terarah.  Pengendalian  internal merupakan kebijakan dan prosedur yang melindungi  aktiva  dari  penyalahgunaan. Pengendalian Internal dapat juga digunakan  lebih  efektif  untuk  mencegah penggelapan  atau  penyimpangan.  Pada suatu  perusahaan,  pengendalian  internal sangat  dibutuhkan  mengingat  faktor- faktor  yang  meliputi  luas  dan  entitas perusahaan yang sangat kompleks.
Menurut  Hall  (2014,  p181)
pengendalian internal terdiri atas berbagai kebijakan, praktik, dan prosedur yang diterapkan oleh perusahaan  untuk  mencapai  tujuan umumnya, antara lain (1) menjaga aktiva perusahaan,  (2)  memastikan  akurasi  dan keandalan catatan serta informasi akuntansi,  mendorong  efisiensi  dalam operasi  perusahaan,  (3)  serta  mengukur kesesuaian dengan kebijakan serta
prosedur  yang  ditetapkan  oleh  pihak manajemen.
Selama  pelaksanaan  kegiatan berlangsung,  organisasi  harus  mencatat dan  harus  mengetahui  untuk  apa  saja aset tersebut digunakan agar tidak terjadi penyalahgunaan aset ( asset misappropriation ),  dalam  bahasa  sehari-
hari  disebut  sebagai  pencurian.  Dalam banyak  kasus  di  Indonesia,  tingginya praktek fraud disebabkan karena lemahnya  pengawasan  internal  yang dimiliki  perusahaan  untuk  mendeteksi ada tidaknya fraud di suatu perusahaan.
Beberapa peneliti yang konsisten meneliti praktik kecurangan di perusahaan  menunjukkan  hasil  yang berbeda-beda  sehingga  terlihat  adanya celah  penelitian,  seperti Manossoh (2016)  melaporkan  bahwa  kecurangan terjadi  bukan  hanya  terkait  sistem  yang digunakan  saja,  tetapi  terkait  dengan pengguna  sistem.  Apabila  sistem  yang diterapkan sudah baik, tetapi penggunanya tidak baik maka akan tetap terjadi  kecurangan  ( fraud ).  Sebaliknya penelitian  Dreze  dan  Khera  (2015) menunjukkan  bahwa  semakin  besar kuota  yang  ditetapkan,  maka  akan memperbesar  kecurangan  ( fraud )  yang terjadi.
Beberapa  penelitian  terdahulu menunjukkan  persamaan  hasil  (positif) terkait pengendalian terhadap kecurangan  ( fraud )  sebagai  berikut: dalam penelitian Puspitadewi dan Irwandi  (2012) web  site Surabaya  pagi pada tanggal 24 Maret 2011 memberitakan  adanya  kecurangan  yang dilakukan  oleh  pegawai  di  sebuah
Universitas.  Pegawai  tersebut  diduga telah  melakukan  penggelapan  aset.  Hal ini semakin membuktikan bahwa saat ini kecurangan  yang  dilakukan  oleh  para pegawai suatu organisasi semakin meningkat.  Hal  ini  membuktikan  bahwa kecurangan yang terjadi dalam perusahaan mempunyai pengaruh terhadap  kualitas  pengendalian  internal, sedangkan  penelitian  Hamel  (2013) melaporkan bahwa kurangnya
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 220 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757
pemeriksaan  dalam  kegiatan  operasi perusahaan  dapat  berakibat  terjadinya kecurangan ( fraud ).

## Permasalahan
Berdasarkan fenomena yang disebutkan  di  atas,  maka  yang  menjadi permasalahan dalam penelitian ini adalah; 1) Apakah kualitas pengendalian internal berpengaruh negatif terhadap  kebocoran  ( leakage )  bahan bakar. 2) Apakah kualitas pengendalian internal berpengaruh positif terhadap sistem kuota bahan bakar 3) Apakah  sistem  kuota  bahan  bakar berpengaruh negatif terhadap kebocoran ( leakage ) bahan bakar.

## Tujuan
Berdasarkan masalah yang dirumuskan  di  atas,  maka  yang  menjadi tujuan dalam penelitian ini adalah untuk: 1) Memahami dan mendeskripsi pengaruh negatif kualitas pengendalian internal terhadap kebocoran ( leakage ) bahan bakar. 2) Memahami dan mendeskripsi pengaruh positif kualitas pengendalian internal terhadap sistem kuota bahan bakar 3) Memahami dan mendeskripsi pengaruh negatif sistem kuota
terhadap  kebocoran ( leakage ) bahan bakar.

## Landasan Teori

## Pengendalian Internal
Pengendalian  internal  sangat dibutuhkan  dalam  kegiatan  organisasi agar  setiap  kegiatan  organisasi  dapat berjalan  dengan  efektif  dan  efisien. Selain  itu,  pengendalian  internal  dapat mencegah  serta  mengurangi  tindak kecurangan.  Menurut  Anthony  dan Govindrajan  (2003,  p3) every  control system  has  at  least  four  elements : A detector  or  sensor,  a  device  that measures  what  is  actually  happening  in
the  process  being  controlled.  An assessor,  a  device  that  determines  the significance of what is actually happening  by  comparing  it  with  some standard  or  expectation  of  what  should happen;  An  effector—a  device  (often called  ―feedback‖)  that  alters  behavior of  the  assessor  indicates  the  need  to  do so;    communication  network,    devices that  transmit  information  between  the detector  and  the  assessor  and  between the assessor and the effector.
Dalam Standard Profesional Akuntan  Publik  (SPAP)  seksi  319 (2011)  pengendalian  internal  adalah suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisaris, manajemen, dan personel lain entitas yang di desain untuk memberikan keyakinan  memadai  tentang  pencapaian tiga  golongan  tujuan  berikut  ini:  (a) keandalan  pelaporan  keuangan,  (b) efektivitas  dan  efisiensi  operasi,  dan  (c) kepatuhan terhadap hukum dan peraturan  yang  berlaku.  Menurut  Leitch
(2016,  p14) internal  control  was  a process  designed  to  provide  reasonable assurance  as  to  achievement  of  controls in  three  areas:  effectiveness  and efficiency  of  operations,  reliability  of financial reporting, and compliance with applicable laws and regulations.
McNally  (2013)  dalam  laporan Committee  of  Sponsoring  Organizations of  the  Treadway  Commission /COSO menyatakan  bahwa internal  control  is  a process, affected by an entity’s board of directors, management, and other personnel, designed to provide reasonable  assurance  regarding  the achievement  of  objectives  relating  to operations,  reporting,  and  compliance. Menurut Hall (2014, p181) pengendalian internal  terdiri  atas  berbagai  kebijakan, praktik,  dan  prosedur  yang  diterapkan oleh  perusahaan  untuk  mencapai  empat tujuan umumnya: Menjaga aktiva perusahaan,  Memastikan  akurasi  dan keandalan catatan serta informasi akuntansi,  Mendorong  efisiensi  dalam operasional perusahaan, Mengukur kesesuaian dengan kebijakan serta
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 221 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757 prosedur  yang  ditetapkan  oleh  pihak manajemen,  dan    pengendalian  internal terdiri  atas  lima  komponen:  Lingkungan pengendalian (Penilaian risiko, Informasi dan komunikasi, Pengawasan);  Aktivitas  pengendalian (Pengendalian  komputer,  Pengendalian fisik,  Pengendalian  Akses  ,  Verifikasi Independen) Moscove (2001, p79) mendefinisikan  sistem  adalah  suatu kesatuan  (entity)  yang  terdiri  dari bagian-bagian  (disebut  subsistem)  yang saling  berkaitan  dengan  tujuan  untuk mencapai tujuan-tujuan tertentu. Prosedur pengendalian merupakan kebijakan dan aturan mengenai kelakuan karyawan  yang  dibuat  untuk  menjamin bahwa  tujuan  pengendalian  manajemen dapat  tercapai.  Secara  umum  prosedur pengendalian yang baik terdiri dari :
a. Penggunaan wewenang
Dalam  organisasi,  setiap  transaksi hanya terjadi atas dasar otorisasi dari pejabat  yang  memiliki  wewenang untuk menyetujui terjadinya transaksi  tersebut.  Oleh  karena  itu dalam organisasi harus dibuat sistem yang mengatur pembagian wewenang  untuk  otorisasi  atas terlaksananya setiap transaksi. Pembagian  wewenang  ini  akan mempermudah  jika  akan  dilakukan audit trail, karena otorisasi membatasi  aktivitas  transaksi  hanya pada orang-orang yang terpilih.
b. Pembagian tugas Pembagian tugas memisahkan fungsi operasi dan penyimpanan dari fungsi akuntansi  (pencatatan).  Suatu  fungsi tidak  boleh  melaksanakan  semua tahap  suatu  transaksi.  Pemisahan fungsi operasi dan penyimpanan dari fungsi  pencatatan,  maka  catatan akuntansi  yang  disiapkan  dapat mencerminkan transaksi yang sesungguhnya  terjadi  pada  fungsi operasi  dan  fungsi  penyimpanan. Jika  semua  fungsi  disatukan,  akan membuka  kemungkinan  terjadinya pencatatan transaksi yang
sebenarnya  tidak  terjadi,  sehingga informasi  akuntansi  yang  dihasilkan tidak  dapat  dipercaya  kebenarannya, dan  sebagai  akibatnya  kekayaan organisasi tidak terjamin keamanannya. Penyimpanan Muslich (2009, p391) mengatakan  bahwa  persediaan  barang mempunyai  fungsi  yang  sangat  penting bagi  perusahaan.  Dari  berbagai  macam barang  yang  ada  seperti  bahan,  barang dalam proses dan barang jadi, perusahaan menyimpannya karena berbagai  alasan,  dan  alasan  tersebut adalah  :  (1)  Penyimpanan  barang diperlukan agar perusahaan dapat memenuhi  pesanan  pembeli  dalam waktu yang cepat. Jika perusahaan tidak memiliki  persediaan  barang  dan  tidak dapat  memenuhi  pesanan  pembeli  pada saat  yang  tepat,  maka  kemungkinannya pembeli  akan  berpindah  ke  perusahaan lain.  (2).  Untuk  berjaga-jaga  pada  saat barang  di  pasar  sukar  diperoleh,  kecuali pada  saat  musim  panen  tiba.  (3).  Untuk menekan  harga  pokok  per  unit  barang dengan  menekan  biaya-biaya  produksi per unit.

## Pencatatan
Menurut  Ahman,  et  al.  (2007,  p93) administrasi adalah perencanaan, pengendalian, dan pengorganisasian pekerjaan perkantoran serta menggerakkan mereka yang melaksanakannya  agar  dapat  mencapai tujuan  yang  telah  ditentukan  lebih dahulu.
Penggunaan ( Distribution ) Menurut  Daniel  (2003,  p8) saluran  distribusi  adalah  serangkaian dari  organisasi  yang  saling  bergantung yang memudahkan pemindahan kepemilikan sebagaimana produk- produk  bergerak  dari  produsen  ke pengguna.  Menurut  Tjiptono  (2008, p285)  saluran  distribusi  dapat  diartikan sebagai kegiatan pemasaran yang
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 222 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757 berusaha memperlancar dan mempermudah  penyampaian  barang  dan jasa  dari  produsen  ke  konsumen, sehingga  penggunaannya  sesuai  dengan yang  diperluas  (jenis,  jumlah,  harga, tempat dan saat dibutuhkan).
Pelaporan ( Reporting )
Menurut  Hall  (2014,  p573) laporan  harus  memiliki  kandungan informasi ( information content ). Nilainya  adalah  dampaknya  terhadap para  pengguna.  Hal  ini  ditunjukkan dalam  dua  tujuan  pelaporan  umum:  (1) mengurangi  tingkat  ketidakpastian  yang berkaitan  dengan  suatu  masalah  yang dihadapi  pengambil  keputusan  dan  (2) memengaruhi perilaku
pengambil keputusan  dengan  cara  yang  positif. Laporan-laporan  yang  gagal  mencapai tujuan  ini  berarti  kurang  kandungan informasinya dan tidak bernilai.
Penyalahgunaan Aset (Aset

## Misappropriation)
Menurut  Boynton,  et  al.  (2015, p67)  penyalahgunaan  aset  meliputi penggelapan  atau  pencurian  aset  entitas dimana  penggelapan  tersebut  dapat menyebabkan  laporan  keuangan  tidak disajikan  sesuai  dengan  prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku
umum.
Penyalahgunaan  aset  dapat  dilakukan dengan  berbagai  cara,  antara  lain  (a) Menggelapkan  penerimaan;  (b)  Mencuri aset; (c) Menyebabkan entitas membayar barang  dan  jasa  yang  tidak  diterima. Penyalahgunaan  aset  dapat  disertai  juga dengan  pemalsuan  atau  pengabaian catatan atau dokumen.
Menurut  Hall  dan  Singleton (2007,  p263)  kecurangan  oleh  karyawan biasanya  melibatkan  penyalahgunaan aset,  yang  merupakan  proses  tiga  tahap: (1)  mencuri  sesuatu  yang  bernilai  (aset), (2)  mengonversi  aset  tersebut  ke  dalam bentuk yang dapat digunakannya (uang), dan (3) menutupi kejahatan tersebut untk menghindari deteksi. Tahap ketiga sering kali  adalah  tahap  yang  paling  sulit.  Hall dan Singleton (2007, p297) mengungkap
dua  faktor  risiko  yang  berkaitan  dengan penyalahgunaan  aset,  yaitu:  Kerentanan
Penyalahgunaan Aset , risiko Pengendalian  Faktor,  risiko  kategori  ini melibatkan kurangnya pengendalian yang  didesain  untuk  mencegah  atau mendeteksi penyalahgunaan aset. Contohnya,  suatu  sistem  manajemen basis  data  yang  tidak  cukup  membatasi akses ke catatan akuntansi akan meningkatkan  risiko  penyalahgunaan aset.

## Sistem Kuota
Menurut  Astuty  (2015,  p27) kuota  merupakan  salah  satu  cara melakukan proteksi yang sifatnya nirtarif. Kuota adalah suatu kebijaksanaan  untuk  membatasi  jumlah maksimum yang dapat diimpor. Suparmoko  (2007,  p94),  menyatakan bahwa  kuota  adalah  pembatasan  secara fisik, sedangkan Griffin dan Ebert (2006,
p144)  mengemukakan  bahwa  kuota adalah  pembatasan  jumlah  produk  jenis tertentu.
Ahman,  et  al.  (2007,  p108) mengemukakan  beberapa  jenis  kuota sebagai  berikut:  kuota  ternegosiasi  atas kuota bilateral ( negotiated atau bilateral quota ),  yaitu  kuota  yang  besar  kecilnya ditentukan berdasarkan  perjanjian  antara dua  atau  lebih  negara  yang  terlibat perdagangan  tersebut; absolute atau unilateral  quota, yaitu  kuota  yang  besar kecilnya  ditentukan  sendiri  oleh  suatu negara  tanpa  persetujuan  dari  negara lain;  m ixing  quota ,  yaitu  pembatasan penggunaan bahan mentah yang diimpor dalam  proporsi  tertentu  dalam  produksi barang  akhir.  Pembatasan  ini  bertujuan mendorong  perkembangan  industri  di dalam  negeri;  sedangkan  pada  kuota tetap  pembatasan  penggunaan  bahan mentah sudah ditentukan di awal.

## Hypotesis Penelitian
Berbagai studi tentang kecurangan  termasuk  pencurian  barang milik  organisasi  seperti    Boynton,  et  al. (2015, p67) dimana penyalahgunaan aset
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 223 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757
meliputi penggelapan atau pencurian aset entitas  sehingga  penggelapan  tersebut dapat  menyebabkan  laporan  keuangan tidak  disajikan  sesuai  dengan  prinsip- prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum. Hasil  penelitian  ini  juga  sesuai  dengan penelitian  Fitria  dan  Amilin  (2014) bahwa  kualitas  pengendalian  internal berpengaruh  negatif  terhadap  potensi terjadinya kecurangan pencurian stok. Berdasarkan  pendapat  para  peneliti  di atas,  maka  dapatlah  dibuat  hipotesis sebagai berikut;
H1  :Kualitas  Pengendalian  Internal berpengaruh negatif
terhadap
kebocoran ( leakage ) bahan bakar Selanjutnya  Hall  (2014,  p181)
berpendapat bahwa pengendalian internal  terdiri  atas  berbagai  kebijakan, praktik,  dan  prosedur  yang  diterapkan oleh  perusahaan  untuk  mencapai  empat tujuan umumnya: Menjaga aktiva perusahaan,  Memastikan  akurasi  dan keandalan catatan serta informasi akuntansi,  Mendorong  efisiensi  dalam operasi perusahaan dan menjamin terselenggaranya  sistem  dan  prosedur perusahaan.
Hasil  penelitian  ini  juga  sesuai dengan  penelitian  Setiadi,  Haryanto  dan Yusianto  (2014)  bahwa  pengendalian dapat  dilakukan  dengan  penerapan pembatasan  secara  fisik.  Untuk  itu, pembahasan  dari  penelitian  ini  adalah kualitas  pengendalian  internal  dapat
membuat  sistem  kuota  menjadi  lebih efektif.  Hal  ini  sangat  diperlukan  untuk menghadapi  kebocoran  ( leakage )  yang terjadi di dalam perusahaan.
Berdasarkan  pendapat  para  peneliti  di atas,  maka  dapatlah  dibuat  hipotesis sebagai berikut;
H2:  Kualitas  pengendalian  internal berpengaruh  positif  terhadap  sistem kuota.
Pada penelitian lainnya, berbagai  studi  tentang  sistem  kuota seperti  yang  dilakukan  oleh  Astuty (2015,  p27)  dimana  kuota  merupakan salah satu cara melakukan proteksi yang sifatnya  nirtarif  yang  dapat  mencegah kecurangan seperti pencurian. Selanjutnya  Juliatara,  et  al.  (2015) menyatakan    bahwa  sistem  kuota  dapat mengukur  tingkat  kecurangan  yang terjadi. Oleh karena itu, pembahasan dari penelitian  ini  adalah  sistem  kuota  dapat mengurangi  tindak  kebocoran  ( leakage ). Apabila  sistem  kuota  ditingkatkan  maka dapat  mengurangi  tindak  kebocoran ( leakage ) yang terjadi di perusahaan.
Berdasarkan  pendapat  para  peneliti  di atas,  maka  dapatlah  dibuat  hipotesis sebagai berikut;
H3  :  Sistem  Kuota  berpengaruh negatif  terhadap  kebocoran  ( leakage ) bahan bakar
Hipotesis-hipotesis tersebut dapat disajikan dalam model berikut:
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 224 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757
Gambar 1. Model Penelitian Pengaruh Kualitas Pengendalian Internal, Sistem Kuota terhadap Kebocoran ( Leekage ) Sumber: Penulis

## METODE PENELITIAN

## Objek dan subjek Penelitian
Adapun  objek  dalam  penelitian ini adalah pengendalian internal terhadap kebocoran ( leakage ) bahan bakar dengan meneliti  penggunaan  sistem  kuota. Subjek  dalam  penelitian  ini  adalah  PT Mitra  Sukses  Kontrindo  yang  berlokasi di Gedung Maspion Plaza Lantai 1 Jalan Gunung  Sahari  Kav.  18  Jakarta  Utara 14420  dengan jumlah tapak  lokasi  (site) sebanyak  9  yakni  ;  Muara  Kati, Mulyoharjo, Prabumulih, Mambang, Pelawe, Pelita Jaya, Rantau Serik, Raksa Budi,  Biaro.  Penulis  memilih  PT  Mitra Sukses Kontrindo sebagai subjek penelitian karena perusahaan ini
merupakan  kontraktor  yang  operasi-nya bergantung pada bahan bakar dan diikuti dengan  kualitas  pengendalian  internal yang  dapat  mempertahankan  eksistensi perusahaan.  PT  Mitra  Sukses  Kontrindo berdiri pada tahun 2011 dan mempunyai kantor  pusat  di  Lubuklinggau  Sumatera Selatan.
PT  Mitra  Sukses  Kontrindo berfokus  pada  penawaran  jasa  untuk mengerjakan proyek lahan yang dimiliki klien. Pengerjaan proyek tersebut sangat bergantung kepada unit dan bahan bakar yang  ada.  Selain  itu,  pengawasan  dalam pengerjaan  tersebut  juga  bergantung
pada pengendalian internal yang diterapkan di PT Mitra Sukses Kontrindo. Salah satu cara pengawasannya  dengan  menggunakan sistem kuota. Penulis mempunyai alasan untuk
dipilihnya  subjek  penelitian  ini  karena sering terjadi kebocoran ( leakage ) bahan bakar dikarenakan kualitas pengendalian internal  di  perusahaan  tersebut  belum diterapkan dengan baik.

## Teknik Pengumpulan Data
Untuk  memperoleh  informasi yang  dibutuhkan  penelitian  ini,  maka penulis  menggunakan  kuesioner,  berisi tentang  kualitas  pengendalian  internal yang  telah  diterapkan  pada  PT  Mitra Sukses  Kontrindo.  Kuesioner  berisi  7 indikator  kualitas  pengendalian  internal yang  terdiri  dari  21  pernyataan  dan  4 indikator  sistem  kuota  yang  terdiri  dari 12  pernyataan.  Pengisian  kuesioner dilakukan secara langsung oleh responden dengan memberi tanda
centang  (  )  pada  jawaban  yang  telah disediakan. Di samping itu, peneliti juga memperoleh  data  dari  sumber  dokumen, dimana s umber  data  sekunder  bukan hanya dari penggunanya secara
langsung,  tetapi  diantaranya  bersumber dari  media  massa,  lembaga  pemerintah atau  swasta,  atau  lembaga  penelitian
Kualitas PengendalianInter nal Sistem Kuota Kebocoran
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 225 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757
lainnya.  Data  sekunder  yang  digunakan untuk mengukur tindak kebocoran bahan bakar  ( leakage )  ialah  data  rekapitulasi mengenai  anggaran/ budget dan  aktual penggunaan  bahan  bakar  dari  kantor pusat  PT  Mitra  Sukses  Kontrindo  yang terdiri  dari  rekapitulasi  anggaran  di  9 tapak  lokasi  dari  tahun  2014  sampai dengan tahun 2016.

## Populasi dan Sampel
Populasi  yang  diambil  oleh penulis  dalam  penelitian  ini  adalah seluruh  karyawan  yang  berada  di  PT Mitra  Sukses  Kontrindo.  Sampel  yang diambil oleh penulis dalam penelitian ini adalah  para  staff  administrasi,  staff operasional, supervisor atau koordinator, manager  dan  general  manager  yang berada  di  PT  Mitra  Sukses  Kontrindo. Pengambilan  sampel  dilakukan  secara tidak  acak  ( Non-Probabilitas  Sample ) dengan  teknik  pengambilan  sampelnya bersifat purposive  sampling .  Penulis membagikan kuesioner penelitian kepada 108 orang dalam perusahaan, yang terdiri dari 40 staff, 48 karyawan operasional, 6 supervisor,  7  manager,  dan  6  general manager.

## Operasionalisasi Peubah
Operasionalisasi peubah
menurut  Sugiyono  (2010,  p58)  adalah segala  sesuatu  yang  berbentuk  apa  saja yang  ditetapkan  oleh  peneliti  untuk dipelajari  sehingga  diperoleh  informasi tentang  hal  tersebut,  kemudian  ditarik simpulannya.  Peubah  yang  digunakan dalam penelitian ini adalah peubah bebas dan  peubah  pemediasi.  Adapun  peubah yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah:  Peubah  bebas  (X)  yaitu  kualitas pengendalian  internal,  Peubah  terikat yaitu  kebocoran  ( leakage )  (Y),  peubah pemediasi yaitu sistem kuota .

## Analisis Data
Penulis menganalisis data anggaran/ budgeting untuk  penggunaan bahan  bakar  dari  9  tapak  lokasi,  yaitu tapak  lokasi  Muara  Kati,  tapak  lokasi Mulyoharjo,  tapak  lokasi  Prabumulih, tapak  lokasi  Mambang,  tapak  lokasi Pelawe,  tapak  lokasi  Pelita  Jaya,  tapak lokasi  Rantau  Serik,  tapak  lokasi  Raksa Budi  dan  tapak  lokasi  Biaro.  Analisis data  mencakup  tahun  2014  sampai dengan  tahun  2016.  Untuk  pengukuran skala,  penulis  menggunakan  interval dalam  klasifikasikan  data  tersebut. Interval yang digunakan sebagai berikut: Tabel 1. Skala Penelitian Nilai Skor Skala Penelitian 0,01 – 0,20 1 0,21 – 0,40 2 0,41 – 0,60 3 0,61 – 0,80 4 0,81 – 0,99 5 Sumber: Pengolahan Data Uji Validitas Pengujian validitas dalam penelitian  ini  dilakukan  secara  statistik yaitu menghitung korelasi antara masing-masing  pertanyaan  dengan  skor total  menggunakan  metode Brivate Pearson  (Product  Moment  Pearson
Correlation) , Umar (2003, p103). Uji Reliabilitas Menurut Nisfiannoor (2009, p217)  reliabilitas  diperoleh  dengan menghitung  korelasi  antara  skor  pada pengukuran pertama dan skor pengukuran  kedua.  Menurut  Sugiyono (2005,  p282)  pengukuran  reliabilitas dilakukan  dengan  cara one  shot dengan uji  statistik Cronbach  Alpha (a).  Untuk
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 226 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757 pengujian terdapat alasan tertentu seperti
0,6.  Menurut  Priyatno  (2012,  p98) reliabilitas kurang dari 0,6 adalah kurang baik sedangkan 0,7 dapat diterima dan di atas 0,8 adalah baik.

## Uji Normalitas
Menurut  Ghozali  (2011,  p160), uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji apakah  dalam  model  regresi,  peubah pengganggu  atau  residual  memiliki distribusi  normal.  Bila  asumsi  ini dilanggar,  maka  uji  statistik  menjadi tidak sahih untuk jumlah sampel kecil.
Uji Structural Equation Modeling (SEM) Menurut  Hair,  et  al  (2006,  p71) Structural  Equation  Modeling (SEM) adalah suatu teknik statistik yang mampu menganalisis  pola  hubungan  antara konstruk laten dan indikatornya, konstruk laten yang satu dengan lainnya,
serta kesalahan pengukuran secara langsung. SEM memungkinkan dilakukannya analisis di antara beberapa peubah dependen dan independen secara langsung. Teknik analisis data menggunakan Structural Equation Modeling (SEM), dilakukan untuk menjelaskan secara menyeluruh hubungan  antar  peubah  yang  ada  dalam penelitian.  SEM digunakan  bukan  untuk merancang  suatu  teori,  tetapi  lebih
ditujukan untuk memeriksa dan membenarkan  suatu  model.  Oleh  karena itu,  syarat  utama  menggunakan  SEM adalah membangun suatu model hipotesis  yang  terdiri  dari  model struktural  dan  model  pengukuran  dalam bentuk  diagram  jalur  yang  berdasarkan justifikasi teori.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Penyajian Data
Berdasarkan langkah-langkah penelitian  yang  telah  dijabarkan  pada bab sebelumnya, penelitian ini menggunakan perusahaan yang bergerak dibidang kontraktor. Berdasarkan
kriteria  sampel,  maka  untuk  data  primer dapat  diperoleh  108  sampel  yang  terdiri dari sampel kuesioner mengenai kualitas pengendalian  internal  dan  sistem  kuota di  PT  Mitra  Sukses  Kontrindo  dan disebarkan ke 108 karyawan. Untuk data sekunder  dapat  diperoleh  108  sampel dari  rekapitulasi  data  anggaran  dan aktual penggunaan bahan bakar di 9 site proyek PT Mitra Sukses Kontrindo pada tahun  2014  sampai  dengan  tahun  2016. Data  responden  dan  hasil atas  kuesioner yang  telah  disebar  dapat  disajikan sebagai berikut:
Tabel 2. Komposisi Responden Berdasarkan Jenis Kelamin
Sumber: Hasil Pengolahan Data
Tabel diatas menunjukkan komposisi responden yang dinilai berdasarkan  jender.  Dari  hasil  diatas, responden  Pria  melebihi  responden Wanita, dikarenakan karyawan Pria lebih mempunyai  peran  untuk  bekerja  di lapangan  /tapak  lokasi  dibandingkan dengan karyawan Wanita. No. Jender Jumlah 1. Pria 68 2. Wanita 40 Total 108
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 227 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757 Tabel 3. Komposisi Responden Berdasarkan Usia No. Usia Jumlah 1. Dibawah 25 tahun 50 2. Antara 26 – 38 tahun 46 3. Lebih dari 39 tahun 12 Total 108 Sumber: Hasil Pengolahan Data Dari  hasil  diatas,  responden yang  berusia  dibawah  25  tahun  lebih dominan  dikarenakan  perusahaan  lebih mengutamakan  penerimaan  karyawan yang  berusia  maksimal  25  tahun. Tabel 4. Komposisi Responden Berdasarkan Pendidikan Formal No. Pendidikan Formal Jumlah 1. SMA / SMK 64 2. D1, D2, D3 30 3. S1 14 4. S2 0 5. S3 0 Total 108 Sumber: Hasil Pengolahan Data Tabel diatas menunjukkan komposisi responden yang dinilai berdasarkan pendidikan formal karyawan di PT Mitra Sukses Kontrindo. Responden  dengan  pendidikan  formal SMA/SMK  lebih  dominan  di  PT  Mitra Sukses Kontrindo dikarenakan perusahaan mengutamakan fresh graduate dan  mengutamakan  karyawan yang bekerja sambil kuliah.
Tabel 5. Komposisi Responden Berdasarkan Pelatihan/ Training No. Pelatihan/ Training Jumlah 1. Pernah 49 2. Belum Pernah 59 Total 108 Sumber: Hasil Pengolahan Data Tabel diatas menunjukkan komposisi responden yang dinilai bedasarkan keikutsertaan dalam pelatihan.  Dari  hasil  diatas,  responden yang  belum  pernah  mengikuti  pelatihan lebih  dominan  dibandingkan  dengan responden yang pernah mengikuti pelatihan.  Hal  ini  dapat  menyebabkan kurangnya peningkatan pengetahuan mengenai  bidang  tertentu  yang  dimiliki oleh karyawan.
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 228 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757 Tabel 6. Komposisi Responden Berdasarkan Jabatan No. Jabatan Jumlah 1. Staff 40 2. Operasional 48 3. Supervisor 6 4. Manager 7 5. General Manager 6 Jumlah 108 Sumber: Hasil Pengolahan Data Dari  hasil  diatas,  responden dengan jabatan operasional lebih dominan  dalam  perusahaan  dikarenakan PT  Mitra  Sukses  Kontrindo  mempunyai tapak lokasi yang cukup banyak.
Tabel 7. Komposisi Responden Berdasarkan Lama Bekerja
No. Lama Bekerja Jumlah 1. Dibawah 1 tahun 49 2. 1 – 5 tahun 46 3. Diatas 5 tahun 10 Total 108 Sumber: Hasil Pengolahan Data Tabel diatas menunjukkan
responden yang bekerja dibawah 1 tahun lebih  mendominasi  hasil  kuesioner  ini dikarenakan  perusahaan  lebih  memilih merekrut  karyawan  yang  masih  duduk dibangku  perkuliahan  dengan  alasan
pemberian  upah/ salary dapat  sesuai dengan standart Upah Minimum Regional (UMR). Selain itu juga terdapat daftar tapak lokasi yang diteliti oleh penulis:
Tabel 8. Daftar Tapak Lokasi Tahun Analisis 2014 – 2016
No. Nama Klien Site 1. PT Pratama Palm Abadi Prabumulih 2. PT Pratama Palm Abadi Pelita Jaya 3. PT Pratama Palm Abadi Biaro 4. PT Gunung Sawit Selatan Lestari Muara Kati 5. PT Gunung Sawit Selatan Lestari Mambang 6. PT Gunung Sawit Selatan Lestari Rantau Serik 7. PT Dapo Agro Makmur Mulyoharjo 8. PT Dapo Agro Makmur Pelawe 9. PT Dapo Agro Makmur Raksa Budi Sumber: Hasil Pengolahan Data
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 229 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757 Penulis  juga  sudah  melakukan uji pilot kepada 30 mahasiswa/mahasiswi  secara  acak  dan hasilnya adalah valid dan realiabel. Indikator Penelitian

## Kualitas Pengendalian Internal
Kualitas  pengendalian  internal sebagai  peubah independent  mempunyai 7 indikator sebagai berikut:
Tabel 9. Daftar Indikator Kualitas Pengendalian Internal
Indikator Keterangan PI1 Pemisahan Tugas / Segregation of Duties PI2 Penyimpanan / Saving PI3 Pencatatan / Administration PI4 Pengawasan / Controlling PI5 Jenjang Otorisasi / Approval PI6 Penggunaan / Distribution PI7 Pelaporan / Reporting
Sumber: Hasil Pengolahan Data

## Leakage
Kebocoran ( leakage ) sebagai varibel dependent mempunyai 3 indikator sebagai berikut:
Tabel 10. Daftar Indikator Leakage Indikator Keterangan LK1 Muara Kati, Mulyoharjo, Prabumulih LK2 Mambang, Pelawe, Pelita Jaya LK3 Rantau Serik, Raksa Budi, Biaro Sumber: Hasil Pengolahan Data

## Sistem Kuota
Sistem kuota sebagai peubah pemediasi mempunyai 4 indikator sebagai berikut:
Tabel 11. Daftar Indikator Sistem Kuota
Sumber: Hasil Pengolahan Data
Uji Validitas
Suatu kuesioner dinyatakan sahih  jika  pernyataan  kuesioner  mampu mengungkapkan  sesuatu  yang  akan diukur oleh kuesioner tersebut. Pengujian  validitas  dalam  penelitian  ini dilakukan secara statistik, yaitu menghitung  korelasi  antara  masing- masing  pernyataan  dengan  skor  total menggunakan metode Brivariate Indikator Keterangan SK1 Negosiasi SK2 Mutlak / Absolut SK3 Mix SK4 Tetap / Fix
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 230 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757 Pearson  (Product  Moment  Pearson
Correlation) .
Pengujian  menggunakan  uji  dua sisi dengan taraf signifikansi 0,05. Jika r hitung  >  r  tabel  (uji  dua  sisi  dengan signifikansi  0,05)  maka  instrumen  atau item-item pernyataan berkorelasi signifikan terhadap skor total
(dinyatakan  sahih).  Banyaknya  sampel penelitian  adalah  108,  sehingga  untuk  n =  108,  maka  rtabel  pada  signifikansi 0,05 adalah 0,1874.
Pengujian  validitas  terdiri  dari tiga bagian yaitu peubah x, peubah y dan peubah  i.  Dimana  x  sebagai  kualitas pengendalian  internal  sebanyak  7  butir,
kebocoran  ( leakage )  sebanyak  3  butir dan  sistem  kuota  sebanyak  4  butir,  dan hasil membuktikan seluruhnya sahih.

## Uji Reliabilitas
Uji  reliabilitas  digunakan  untuk mengetahui konsistensi alat ukur apakah alat  pengukuran  yang  digunakan  dapat diandalkan  dan  tetap  konsisten  jika pengukuran  tersebut  diulang.  Metode yang digunakan dalam uji reliabilitas ini adalah Cronbach’s Alpha . Untuk peubah x butir sahih sebanyak 7, peubah y butir sahih  sebanyak  3  dan  peubah  i  butir sahih  sebanyak  4.  Berikut  adalah  hasil pengujian reliabilitas peubah x, y dan i:

## Tabel 12. Pengujian Reliabilitas
Nilai Keterangan Peubah x 0,814 Andal Peubah y 0,676 Andal Peubah i 0,646 Andal Sumber: Hasil Pengolahan Data SPSS 21 Berdasarkan  hasil  uji  reliabilitas di  atas  maka  peubah  x,  y  dan  i menunjukkan  nilai  di  atas  0,6  sehingga dapat  disimpulkan  bahwa  alat  ukur dalam penelitian ini andal atau data hasil kuesioner dan data rekapitulasi anggaran/ budget bahan bakar dari perusahaan dapat dipercaya dan
diandalkan.

## Uji Normalitas
Penulis  menggunakan  pengujian normalitas  pada regression-linear. Hasil penilaian pengujian dapat dilihat sebagai berikut:
Grafik Regression
Gambar 2. Pengujian normalitas Sumber: Hasil Pengolahan Data SPSS 21
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 231 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757 Berdasarkan  dengan  grafik  diatas  maka dapat  dikatakan  bahwa  pengujian  ini normal. Uji Structural Equation Modeling (SEM) Pada  penelitian  ini  digunakan pengujian  SEM  yang  mana  terlebih dahulu  menguji  kelayakan  dari  model yang  digunakan  dalam  penelitian  ini.  Di bawah ini adalah diagram jalur SEM Full Model  dan  tabel  uji  model  hasil  olah AMOS 21:
Gambar 3.  Diagram Jalur SEM Full Model Sumber: Hasil Pengolahan Data AMOS 21
Tabel 13. Hasil Pengujian Model Goodness Of Fit No. Index Cut of Result Kriteria Value 1. CMIN/DF < 2,00 1,430 Fit 2. IFI < 1,00 0,925 Fit 3. CFI > 0,90 0,922 Fit 4. TLI > 0,90 0,904 Fit 5. GFI > 0,90 0,877  Marginal Fit 6. AGFI > 0,90 0,825  Marginal Fit 7. RMSEA < 0,08 0,063 Fit Sumber: Hasil Pengolahan Data AMOS 21
Dari  tabel  13  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  secara  keseluruhan Goodness  Of  Fit dapat diterima.
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 232 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757

## Analisis Data dan Interpretasi

## Uji Hipotesis
Hasil penilaian pengujian signifikansi sebagai berikut:
Tabel 14. Regression Weights : (Group number 1 - Default model)
Estimate S.E.  C.R. P Label PI --->  SK ,447 ,198  2,264  ,024  par_13 PI ---> LK -,889 ,343  -2,589  ,010  par_12 SK  ---> LK -,611 ,237  -2,577  ,010  par_14 PI ---> PI1 1,000 PI ---> PI2 1,947 ,550  3,543  ***  par_1 PI ---> PI3 1,288 ,420  3,070  ,002  par_2 PI ---> PI4 2,593 ,744  3,486  ***  par_3 PI ---> PI5 1,795 ,552  3,249  ,001  par_4 PI ---> PI6 2,055 ,617  3,331  ***  par_5 PI ---> PI7 1,674 ,532  3,150  ,002  par_6 SK  ---> SK4 1,000 SK  ---> SK3 ,600 ,163  3,678  ***  par_7 SK  ---> SK2 ,919 ,207  4,444  ***  par_8 SK  ---> SK1 ,624 ,183  3,413  ***  par_9 LK --->  LK1 1,000 LK --->  LK2 1,171 ,264  4,430  ***  par_10 LK --->  LK3 1,089 ,241  4,522  ***  par_11
Sumber: Hasil Pengolahan Data AMOS 21
Dapat dikatakan
signifikan apabila  nilai  P  <  0,05  dan  simbol  *** diartikan mempunyai nilai sebesar 0,001. Untuk itu, kualitas pengendalian internal terbukti  signifikan  terhadap  sistem kuota,  kualitas  pengendalian  internal terbukti  signifikan  terhadap leakage dan sistem kuota terbukti signifikan terhadap
leakage . Persamaan struktural yang dihasilkan oleh tabel 4.17 yang dibentuk dari  output  AMOS  21  adalah  sebagai berikut: 1. Persamaan struktural pertama
SK = 0,447 Kualitas Pengendalian Internal + error Dari  persamaan  struktural  pertama apabila kualitas pengendalian
internal  mengalami  peningkatan  dan peubah  lainnya  tetap  maka  sistem kuota  akan  mengalami  kenaikan sebesar 0,447 satuan.
2. Persamaan struktural kedua LK = -0,611 Sistem Kuota + (-0,889) Kualitas Pengendalian Internal + error Dari  persamaan  struktural  kedua apabila peubah kualitas pengendalian  internal  dan  sistem kuota  mengalami  peningkatan  dan peubah  lainnya  tetap  maka leakage akan mengalami penurunan sebesar - 0,889. Analisis penelitian akan dilakukan pengujian hipotesis penelitian. Pengujian  dilakukan  terhadap  3  (tiga)
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 233 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757 hipotesis  yang  diajukan.  Pengujian hipotesis dilakukan dengan menggunakan  p-value  dengan  tingkat signifikansi < 0,05. Uji Pengaruh Hasil penilaian pengujian sebagai berikut:
Tabel 15. Pengujian Standardized Regression Weights
Standardized Regression Weights : (Group number 1 - Default model) Estimate Estimate PI ---> SK ,366 PI ---> PI7 ,577 PI ---> LK -,507 SK ---> SK4 ,673 SK  ---> LK -,426 SK ---> SK3 ,461 PI ---> PI1 ,358 SK ---> SK2 ,643 PI ---> PI2 ,783 SK ---> SK1 ,477 PI ---> PI3 ,510 LK ---> LK1 ,589 PI ---> PI4 ,814 LK ---> LK2 ,656 PI ---> PI5 ,677 LK ---> LK3 ,703 PI ---> PI6 ,698
Sumber: Hasil Pengolahan Data AMOS 21
Dari  tabel  diatas  dapat  dilihat dalam  indikator  kualitas  pengendalian internal  yang  mempunyai  pengaruh paling  kuat  adalah  pada  indikator  PI4 yaitu  pengawasan/ controlling .  Untuk indikator pada PI1 (Pemisahan
Tugas/ Segregration  of  Duties )  dan  PI3 (Pencatatan/ Administration )  merupakan indikator yang paling lemah.
Kemudian  dapat  juga  dilihat dalam  indikator  sistem  kuota  yang mempunyai  pengaruh  yang  kuat  dalam mencegah  adanya  kebocoran  terdapat pada  indikator  SK4  yaitu  sistem  kuota tetap/ fix .  Untuk  indikator  SK1  (Sistem Kuota  Negosiasi)  dan  SK3  (Sistem Kuota Mix )  merupakan  indikator  yang paling  lemah.  Selain  itu  dapat  dilihat dalam indikator leakage
yang mempunyai  potensi  kebocoran  yang lebih  tinggi  adalah  pada  indikator  LK3 yaitu pada site Rantau Serik, Raksa Budi dan  Biaro.  Untuk  indikator  pada  LK1 (Muara Kati, Mulyoharjo dan Prabumulih)  merupakan  indikator  yang mempunyai  potensi  kebocoran  yang rendah. Berdasarkan tabel 15 maka dapat disajikan  pembuktian  hipotesis  sebagai berikut: a. Pengaruh Kualitas Pengendalian  Internal  terhadap Leakage (H1) Berdasarkan tabel 15 dapat dikatakan bahwa pengujian pengaruh peubah kualitas pengendalian internal terhadap kebocoran ( leakage ) diketahui memiliki nilai p-
value  sebesar  0,010  atau  0,010  < 0,05 maka dapat disimpulkan bahwa kualitas pengendalian internal berpengaruh signifikan terhadap kebocoran  dengan  koefisien  sebesar -0,661. Karena koefisien mempunyai tanda negatif berarti pengaruh peubah kualitas pengendalian internal tidak searah terhadap kebocoran.  Artinya  apabila  setiap dilakukannya  kualitas  pengendalian internal terjadi  perubahan kebocoran sebesar -0,889 satuan. Hasil penelitian  ini  juga  sesuai  dengan penelitian  Fitria  dan  Amilin  (2014) bahwa kualitas pengendalian internal berpengaruh negatif terhadap potensi
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 234 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757 terjadinya  kecurangan.  Untuk  itu, pembahasan dari penelitian ini adalah kualitas pengendalian internal dapat  mengurangi  tindak  kebocoran. Kualitas  pengendalian  internal  harus ditingkatkan mengingat tindak kebocoran yang terjadi di perusahaan. b. Pengaruh Kualitas Pengendalian  Internal  terhadap Sistem Kuota (H2) Berdasarkan tabel 15 dapat dikatakan bahwa pengujian pengaruh peubah kualitas pengendalian internal terhadap sistem kuota diketahui  memiliki  nilai  p-value sebesar  0,024  atau  0,024  <  0,05 maka  dapat  disimpulkan  bahwa kualitas pengendalian internal berpengaruh signifikan terhadap
sistem kuota dengan koefisien sebesar  0,447.  Karena  koefisien mempunyai  tanda  positif  berarti pengaruh peubah kualitas pengendalian internal searah terhadap sistem kuota. Artinya apabila  setiap  dilakukannya  kualitas pengendalian internal terjadi perubahan  sistem  kuota  sebesar 0,447  satuan.  Hasil  penelitian  ini juga sesuai dengan penelitian Setiadi,  Haryanto  dan  Yusianto (2014)  bahwa  pengendalian  dapat dilakukan dengan penerapan pembatasan  secara  fisik.Untuk  itu, pembahasan dari penelitian ini adalah kualitas pengendalian internal dapat membuat sistem kuota menjadi lebih efektif. Hal ini sangat diperlukan untuk menghadapi kebocoran  ( leakage )  yang  terjadi  di dalam perusahaan. c. Pengaruh  Sistem  Kuota terhadap Leakage (H3) Berdasarkan tabel 15 dapat dikatakan bahwa pengujian pengaruh peubah sistem kuota terhadap kebocoran  diketahui  memiliki  nilai p-value  sebesar  0,010  atau  0,010  < 0,05 maka dapat disimpulkan bahwa sistem  kuota  berpengaruh  signifikan
terhadap kebocoran dengan koefisien sebesar  -  0,611.  Karena  koefisien mempunyai  tanda  negatif  berarti pengaruh  peubah  sistem  kuota  tidak searah  terhadap  kebocoran.  Artinya apabila  setiap  dilakukannya  sistem kuota  terjadi  perubahan  kebocoran sebesar  -  0,611  satuan.  Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian  Juliatara,  et  al.  (2015) bahwa sistem kuota dapat mengukur tingkat  kecurangan  yang  terjadi. Oleh  karena  itu,  pembahasan  dari penelitian  ini  adalah  sistem  kuota dapat  mengurangi  tindak  kebocoran. Apabila  sistem  kuota  ditingkatkan maka  dapat  mengurangi  tindak kebocoran
yang terjadi di
perusahaan.

## SIMPULAN / IMPLIKASI
Simpulan 1. Tindak kebocoran dipengaruhi secara  negatif  terhadap  kualitas pengendalian internal. Kualitas pengendalian internal memiliki peran  penting  dalam  menjalankan kegiatan di dalam perusahaan.
Berbagai  kecurangan  dapat  terjadi dengan  mudah.  Apabila  kualitas pengendalian ditingkatkan maka tindak  kebocoran  bahan  bakar  akan berkurang  secara  signifikan  dengan koefisien  sebesar  -0,661.  Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian  Gusnardi  (2011)  bahwa pengendalian internal dapat mencegah  terjadinya  kecurangan. Tetapi  simpulan  ini  tidak  sesuai dengan  penelitian  Manossoh  (2016) bahwa  kecurangan  terjadi  bukan hanya  sistem  yang  digunakan  saja tetapi terkait dengan personal pengguna  sistem.  Apabila  sistem yang  diterapkan  sudah  baik  tetapi personal  penggunanya  tidak  baik maka  akan  tetap  terjadi  kecurangan ( fraud ). Pada penelitian ini, indikator dalam kualitas pengendalian internal
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 235 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757 yang  paling  kuat  adalah  pada indikator PI4 (pengawasan/ controlling ).  Indikator pengawasan  ini  harus  dipertahankan agar  pengendalian  internal  pada perusahaan semakin kuat. 2. Kualitas pengendalian internal dipengaruhi  secara  positif  terhadap sistem kuota. Apabila kualitas pengendalian  internal  ditingkatkan maka  sistem  kuota  akan  meningkat secara  signifikan  dengan  koefisien sebesar  0,447.  Sistem  kuota  sangat memiliki  peran  dalam  memberikan batasan secara fisik mengenai
ukuran  atau  takaran  yang  sesuai untuk  bahan  bakar  yang  digunakan di  setiap  site.  Untuk  itu,  apabila kualitas pengendalian
internal ditingkatkan  maka  anggaran/ budget mengenai  kuota  bahan  bakar  yang telah  ditetapkan  oleh  perusahaan dapat diterapkan dengan baik. Indikator  yang  paling  kuat  dalam sistem  kuota  adalah  pada  sistem kuota tetap. Hal ini dapat mengurangi penggunaan bahan bakar aktual yang melebihi anggaran.  Hasil  penelitian  sesuai dengan penelitian Putra, et al (2014) bahwa  pengendalian  internal  yang diterapkan dapat mempengaruhi sistem kuota. Tetapi simpulan penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan penelitian  Ponamon  (2014)  bahwa kapasitas  atau  kuota  yang  ada  dapat mempengaruhi kualitas suatu laporan atau pengendalian. 3. Tindak kebocoran dipengaruhi secara negatif terhadap sistem kuota. Apabila  pembatasan  fisik  sistem kuota  ditingkatkan  maka  tindak kebocoran  dapat  berkurang  secara signifikan  dengan  koefisien  -0,611.
Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan penelitian Rusdi dan Prasetyaningrum (2015) bahwa sistem  kuota  berpengaruh  negatif terhadap perilaku kecurangan. Indikator  sistem  kuota  yang  paling kuat adalah pada SK4 (Sistem Kuota
Tetap)  sehingga  sistem  kuota  tetap harus  ditingkatkan.  Tetapi  Hasil penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan penelitian  Dreze  dan  Khera  (2015) bahwa  semakin  besar  kuota  yang ditetapkan  maka  akan  memperbesar kecurangan  ( fraud )  yang  terjadi. Oleh karena itu, kualitas pengendalian  internal  dan  sistem kuota  harus  dipertahankan  serta ditingkatkan  agar  tindak  kebocoran bahan  bakar  yang  terjadi  di  dalam perusahaan akan berkurang.

## Saran / Implikasi
Saran-saran  yang  diberikan  berdasarkan hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan adalah:
1. Implikasi  akademis  penelitian  ini adalah  bahwa  hubungan  keterkaitan antara kualitas pengendalian internal dengan  tindak  kebocoran  agar  di mediasi  oleh  sistem  kuota  sesuai dengan  apa  yang  akan  dibuktikan dalam hipotesis penelitian ini. Kebocoran  akan  menurun  seiring dengan meningkatnya kualitas pengendalian internal dan di mediasi oleh sistem kuota yang baik. 2. Implikasi  praktis  dari  penelitian  ini adalah  ;  (1).  Pengendalian  internal harus  ditingkatkan  sehingga  dapat meminimalisir terjadinya kecurangan  ( fraud )  khususnya  pada tindak  kecurangan  kebocoran  bahan bakar di PT Mitra Sukses Kontrindo,
(2). Sebaiknya perusahaan melakukan Pemisahan Tugas/ Segretation  of  Dutie  s secara tegas bagi petugas pencatat, pendistribusian  dan  penyimpanan dan model pencatatan/ Administration harus diperbaiki    agar  kebocoran  dapat dicegah.  (3).  Kualitas  pengendalian internal dalam kategori rendah/lemah, sehingga perlu mendapat perhatian untuk ditingkatkan,  karena  akan  sulit melakukan  pencegahan  kebocoran stock  bahan  bakar.  (4).    Perusahaan
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 236 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757
agar  memperbaiki  sistem  kuota negosiasi  dan  sistem  kuota mix ,
sementara perusahaan agar mempertahankan sistem kuota khususnya sistem kuota tetap , karena sistem  kuota  ini  sangat  berpengaruh kuat  untuk  dapat  mengurangi  tindak kebocoran pada perusahaan.

## Keterbatasan Penelitian
1) Tahun  pengamatan  yang  masih terbatas  yaitu  hanya  meneliti  dari tahun 2014-2016. Diharapkan peneliti  selanjutnya  agar  dapat menambah  periode  penelitian  agar hasil  penelitian  dapat  benar-benar menggambarkan  pengaruh  kualitas pengendalian internal terhadap tindak  kebocoran  bahan  bakar  di perusahaan kontraktor lainnya. 2) Peubah  independen  penelitian  ini hanya terdiri dari kualitas pengendalian internal. Dimana tingkat  penerimaan  AGFI  ( Adjusted Goodness of Fit ) sebesar 82,5% dan sisanya  17,5%  dipengaruhi  oleh peubah  lain  seperti  perilaku  tidak etis berdasarkan penelitian Thoyibatun (2012) dan fraud triangel berdasarkan penelitian Manurung dan Hadian (2013).
3) Peubah  mediasi  penelitian  ini  hanya terdiri  dari  sistem  kuota.  Dimana tingkat  penerimaan  AGFI  ( Adjusted
Goodness of Fit ) sebesar 82,5% dan sisanya  17,5%  dipengaruhi  oleh peubah  lain  seperti  pendekatan  tata pamong  ( governance  approaches ) berdasarkan  penelitian  Taal,  et  al (2017).  Oleh  karena  itu,  diharapkan peneliti  selanjutnya  agar  dapat melakukan  penelitian  yang  lebih baik  dengan  menambah  proksi lainnya atau dapat menambah peubah mediasi yang mungkin dapat memengaruhi  tindak  kecurangan
( fraud ).

## DAFTAR PUSTAKA
Anthony,  Robert  N.,  &  Govindrajan, Vijay. 2003. Management Control Systems. Eleventh Edition . New  York:  McGraw- Hill/Irwin. Ahman,  Eeng.,  Indriani,  Epi.,  Badri, Diding Ahmad., & Sutirah, Uyu. 2007. Membina Kompetensi Ekonomi  untuk  SMA/MA  kelas IX  Program  Ilmu  Pengetahuan Sosial . Jilid  2.Edisi  1.  Bandung:
Grafindo Media Pratama. Astuty, Tri. 2015. Buku Pedoman Umum Pelajar Ekonomi . Jakarta: Vicosta Publishing. Boynton, William C., Jhonson, Raymond N., & Kell, Walter G. 2015. Modern  Auditing .  Edisi
7.Jilid 1. Jakarta: Erlangga. Daniel,Moehar. 2003. Metode Penelitian Sosial  Ekonomi .  Jakarta:  Bumi
Aksara. Dreze,  Jean.,&  Khera,  Reetika.  2015. Understanding  Leakages  in  The Public Distribution System . Economic & Political Weekly , L 7, 39-42. Fitria,Gustanty  Dian.,  &  Amilin.  2014. Peran Integritas Personal sebagai Pemediasi pada Pengaruh Lingkungan  Etika  Organisasi, Kualitas  Pengendalian  Internal dan Keadilan Organisasi terhadap Terjadinya Fraud. Jurnal  Riset  Akuntansi  dan Perpajakan , 1 1, 109-119. Gani,  Irwan.,&  Amalia.,  Siti.  2015. Alat Analisis  Data  Aplikasi  Statistik untuk Penelitian Bidang Ekonomi  &  Sosial .  Yogyakarta: CV Andi Offset.
Ghozali,  Imam.  2011. Aplikasi  Analisis
Multivariate    Dengan    Program SPSS . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Griffin,  Ricky  W.,  &  Ebert,  Ronald  J. 2006. Bisnis .  Edisi  8.  Jakarta:
Erlangga.
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 237 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757 Gusnardi. 2011. Pengaruh Peran Komite Audit,  Pengendalian  Internal, Audit  Internal  dan  Pelaksanaan Tata Kelola Perusahaan Terhadap Pencegahan Kecurangan. Ekuitas , 15 1, 130-
146. Hair,  Joseph  F.,  et  al.  2006. Multi Variate  Data  Analysis .  Fifth Edition. Jakarta:Gramedia Pustaka Utama. Hall,  James  A.,  &  Singleton,  Tommie. 2007. Audit  dan  Assurance Teknologi Informasi . Edisi 2.Buku  2.  Jakarta:  Salemba Empat. Hall,  James  A.  2014. Accounting
Information  Systems .  Edisi  4. Buku 1. Jakarta:Salemba Empat. Hamel,  Gary.  2013.  Evaluasi  Sistem Pengendalian  Intern  Terhadap Piutang  Pada  PT  Nusantara Surya  Sakti. Jurnal  EMBA. 1  3, 274-281.
http://poskotanews.com http://regional.kompas.com http://www.ti.or.id https://finance.detik.com https://www.coso.org Ikatan Akuntan Indonesia, 2001. Standard  Profesional  Akuntan Publik (SPAP) seksi 319 Perimbangan Atas Pengendalian  Internal  Dalam Audit Laporan Keuangan .
Juliatara,Birditha.,  Desrianty,  Arie.,  & Yuniar.  2015.  Analisis  Tingkat Kelelahan  dan  Kantuk  pada Pengemudi  Bus  X  Berdasarkan Metode  Objektif  dan  Subjektif.
Jurnal  Online  Institut  Teknologi Nasional. 3 4, 159-169. Leitch, Matthew. 2016. Intelligent Internal Control and Risk Management . New York: Routledge. Manossoh, Hendrik. 2016. Faktor-Faktor Penyebab Terjadinya Fraud
pada  Pemerintah  di  Provinsi
Sulawesi Utara. Jurnal EMBA , 4
1, 484-495.
Manurung, Daniel T H., & Hadian, Niki. 2013. Detection Fraud of Financial  Statement  with  Fraud Triangel. Proceedings  of  23rd International  Business  Research Conference , ISBN 978-1- 922069-36-8. McNally,  J.  S.  2013.  The  2013  COSO Framework and SOX Compliance.  One  Approach  to an  Effective  Transition.  June
2013. Strategic Finance Moscove,Stephen  A.,  Simkin,  Mark  G., &  Bagranoff,  Nancy  A.  2001. Accounting Information Systems .7th  edition.  New  York: John Wiley andSon. Muslich,  Masnur.  2009. Melaksanakan
PTK  Penelitian  Tindakan  Kelas itu Mudah . Jakarta: Bumi Aksara. Nisfiannoor, Muhammad. 2009. Pendekatan  Statistika  Modern Untuk  Ilmu  Sosial .  Jakarta:
Salemba Humanika.
Paramita  Puspitadewi    Irwandi,  Soni Agus. 2012. Hubungan Keadilan Organisasional  dan  Kecurangan Pegawai dengan moderating kualitas  Pengendalian  internal. The Indonesian Accounting Review. 2 2, 159-172. Priyatno,  Duwi.  2012. Cara  Kilat Belajar  Analisis  Data  dengan SPSS 20 . Edisi Kesatu. Yogyakarta: ANDI. Putra, Elgi Janliza., Novaliendry, Dony.,& Sriwahyuni, Titi. 2014. Sistem  Informasi  Pengelolaan Beasiswa pada KOPERTIS Wilayah  X. Jurnal  Vokasional Teknik Elektronika & Informatika. 2 2, 32-35. Rusdi, Mughny Ilman Wali., & Prasetyaningrum,  Susanti.  2015. Nilai  Budaya  Siri‟na  Pacce  dan Perilaku Korupsi. Jurnal Indigenous . 13 2, 68-86.
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian Journal Of Business & Applied Management Vol.11 (No. 2 ) : 238 - 238. Th. 2018 p-ISSN: 1979-9543 e-ISSN: 2621-2757 Setiadi,  De  Rosal  Ignatius  Moses., Haryanto,  Hanny.,&  Yusianto, Rindra.  2014.  Pengembangan Model  Metode  Backup Hybrid pada Prototipe Sistem Pengendalian  dan  Pengawasan Regulasi  Bahan  Bakar  Minyak BBM Bersubsidi dengan Teknologi  RFID  pada  Surat  Ijin Mengemudi SIM. Pr osiding Seminar Nasional Teknologi Informasi & Komunikasi Terapan 2014, 15-19 Suparmoko,  M.  2007. Buku  Standard Profesional Akuntan Publik SPAP  seksi  319,  Ekonomi  2 . Bogor: Quadra.
Umar,  Husein.  2003. Metode  Riset
Bisnis .  Jakarta:  PT.  Gramedia Pustaka Utama. Thoyibatun,  Siti.  2012.  Faktor-Faktor yang Berpengaruh Terhadap Perilaku Tidak Etis dan Kecenderungan Kecurangan Akuntansi serta Akibatnya Terhadap  Kinerja  Organisasi. Ekuitas:  Jurnal  Ekonomi  dan Keuangan , 162, 245-260. Tjiptono, Fandy. 2008. Strategi Pemasaran . Edisi 3. Yogyakarta: ANDI.