## Antara Mengelabuhi atau Mencari Untung: Adakah Fraud Accounting dibalik Permainan Angka diatas Kertas?
Rafles Ginting 1* , Teressa Lang 2 , Sara 3 , Novita 4 , Khristina Yunita 5
1,2,3,4,5 Program Studi Akuntansi, Universitas Tanjungpura, Indonesia

## ARTICLE INFO
JEL Classification: G32, H83, M41
Korespondensi: Rafles Ginting (raflesginting@ekonomi.untan.ac.i d)
Received : 27-12-2022 Revised : 20-05-2023 Accepted : 25-06-2023 Published : 27-06-2023
Key words: Blank Note, Business, Fraud
Sitasi: Ginting, R., Lang, T., Sara, S., Novita, N., & Yunita, K. (2023). Antara Mengelabuhi atau Mencari Untung: Adakah Fraud Accounting dibalik Permainan Angka diatas Kertas?. JRAP (Jurnal Riset Akuntansi Dan Perpajakan) , 10 (1), 10-20.
https://doi.org/10.35838/jrap.2023.01
0.01.02
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-ShareAlike 4.0 International License .

## ABSTRACT
The  practice  of  fraud  is  certainly  not  a  new  phenomenon  in  people's  lives,  this practice is like an epidemic that spreads to various circles and levels. The practice of fraud plunges a person into the abyss of loss which will certainly have an impact on prosperity  and  the  economy  whose  consequences  can  be  felt  by  many  people. Enriching  yourself  is  the  goal  of  this  practice,  because  there  is  a  feeling  of dissatisfaction with what you already have. Fraudulent practices can be found in all  agencies  and  organizations  as  well  as  other  businesses,  one  of  which  is  the photocopy shop  business.  Methods  of  collecting  and  analyzing data in  this  study with interviews, observation, and documentation. The results of this study indicate that  there  are  fraudulent  practices  in  the  photocopying  business  and  that  the average  customer  who  requests  blank  notes  comes  from  all  walks  of  life.  In  this study  it  was  found  that  the  practice  of  fraud  occurred  in  the  photocopy  shop business  by  manipulating  blank  notes  using  various  reasons,  such  as  cigarette money, transportation money or other personal interests. However, there are also photocopy shop businesses that don't want to do this because they think it can hurt the store's image.

## ABSTRAK
Praktik  fraud  tentu  bukan  merupakan  fenomena  baru  dalam  kehidupan masyarakat, praktik ini seperti wabah penyakit yang menyebar ke berbagai kalangan dan tingkatan. Praktik fraud menjerumuskan seseorang ke dalam jurang  kerugian  yang  tentu  akan  berdampak  terhadap  kemakmuran  serta perekonomian  yang  akibatnya  dapat  dirasakan  oleh  banyak  orang. Memperkaya diri sendiri merupakan tujuan dari praktik ini, karena adanya rasa  ketidakpuasan  terhadap  apa  yang  sudah  dimilikinya.  Praktik  fraud dapat  ditemukan  di  semua  instansi  dan  organisasi  serta  usaha  lainnya, salah  satunya  yakni  usaha  toko  fotokopi.  Metode  pengumpulan  dan analisis  data  pada  penelitian  ini  dengan  kegiatan  wawancara,  observasi, dan  dokumentasi.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  terdapat praktik fraud pada usaha fotokopi dan rata-rata pelanggan yang meminta nota kosong berasal dari semua kalangan. Dalam penelitian ini ditemukan bahwa praktik fraud terjadi dalam usaha toko fotokopi dengan melakukan manipulasi  terhadap  nota  kosong  dengan  menggunakan  berbagai  alasan, seperti sebagai uang rokok, uang transportasi maupun kepentingan pribadi lainnya.  Namun,  terdapat  juga  usaha  toko  fotokopi  yang  tidak  mau melakukan  hal  ini  dikarenakan  mereka  beranggapan  hal  tersebut  dapat memperburuk citra toko.

## 1. PENDAHULUAN
Praktik fraud tentu  bukan  merupakan fenomena baru dalam kehidupan masyarakat, praktik  ini  seperti  wabah  penyakit  yang menyebar ke berbagai kalangan dan tingkatan (Abidin,  2018;  Rusdianti  et  al.,  2022).  Praktik fraud menjerumuskan  seseorang  ke  dalam jurang  kerugian  yang  tentu  akan  berdampak terhadap  kemakmuran  serta  perekonomian
yang dampaknya dapat dirasakan oleh banyak orang.  Memperkaya  diri  sendiri  merupakan tujuan  dari  praktik  ini,  karena  adanya  rasa ketidakpuasan  terhadap  apa  yang  sudah dimilikinya (Sudarmanto & Utami, 2021).
Fraud merupakan suatu tindakan manipulasi  yang  disengaja  dengan  merampas harta atau asset seseorang (Ningrum & Triani, 2022;  Sulistiyo  et  al.,  2020).  Pendapat  lain
JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) https://journal.univpancasila.ac.id/index.php/jrap
E-ISSN: 2460-2132, P-ISSN: 2339-1545
Vol. 10, No. 1, Januari - Juni (2023), hal 10-20
menyebutkan bahwa fraud merupakan kecurangan  dalam  bentuk  kesengajaan  yang tanpa  disadari  dapat  menimbulkan  kerugian dengan  memperkaya  diri  sendiri,  sehingga fraud dapat  dikatakan  sebagai  suatu  tindakan yang  dilakukan  oleh  seseorang  secara  sadar dengan  merampas  harta  orang  lain  untuk memperoleh  keuntungan  sekelompok  atau dirinya  sendiri. Fraud dapat  dilakukan  oleh seseorang  atau  sekelompok  orang  tanpa adanya  rasa  bersalah  terhadap  tindakannya, karena polapikir pelaku sudah terkontaminasi oleh  budaya fraud, seperti  budaya  mencari untung  dan  seorang  pelaku  akan  terus mencari  kesempatan  dengan  tujuan  untuk memperkaya  dirinya  sendiri  (Angraini  et  al., 2020).
Praktik fraud dapat  ditemukan  di  semua instansi  dan  organisasi  serta  usaha-usaha lainnya  (Ramadhani  et  al.,  2019)  dan  salah satunya  yakni  usaha  toko  fotokopi.  Usaha fotokopi  pun  tak  luput  dari  praktik  ini  dan fraud yang  sering  terjadi  dalam  usaha  toko, yaitu  adanya  manipulasi  dalam  nota  kosong. Nota  kosong  merupakan  dokumen  yang digunakan  untuk  melakukan  pencatatan transaksi  dan  nota  ini  dapat  dijumpai  di berbagai  tempat,  seperti  toko  percetakan, marketplace, alat  tulis  perkantoran  atau  toko fotokopi . Usaha  toko fotokopi merupakan usaha  dengan  tingkat  praktik fraud yang cukup  tinggi,  karena  semua  instansi  pasti memerlukan  jasa fotokopi terutama  jika mem fotokopi dalam  jumlah  banyak  dan biasanya  ini  menjadi  kesempatan  pelaku untuk melakukan serangkaian perbuatan yang tak  terpuji  dengan  merekayasa  jumlah nominal  dari  yang  seharusnya  dan  biasanya pelaku  akan  melakukan  hal  tersebut  dengan menggunakan  alasan  tidak  diberikan  uang transportasi ataupun yang lainnya.
Fraud dalam  usaha  toko fotokopi dapat berupa  manipulasi  angka  dan  kebohongan, karena  pelaku  tidak  memberikan  jumlah nominal  yang  sesungguhnya  dan  itu merupakan tindakan kebohongan dan manipulasi  terhadap  perusahaan  ataupun instansi.  Jumlah  nominal  yang  sudah dimanipulasi  akan  masuk  ke  dalam  laporan
keuangan  sehingga,  terjadi fraud  accounting. Menurut  Handoko  (2021)  laporan  keuangan mempunyai  peran  dalam  pengambilan keputusan,  sehingga  perlu  diperhatikan  agar dapat  terhindar  dari  kecurangan  yang dilakukan  oleh  beberapa  oknum  yang  dapat memperburuk  citra  badan  usaha. Fraud yang terjadi  dalam  laporan  keuangan  tentu  akan merugikan financial badan usaha, dikarenakan pelaku fraud paling  banyak  dan  paling berbahaya berasal dari dalam tempat tersebut dan kondisi usaha yang semakin berkembang tentu  akan  membuat  pelaku  semakin  cerdik dalam  melakukan  praktik fraud .  Oleh  sebab itu,  dikarenakan  kasus fraud yang  semakin meningkat  diperlukannya  budaya  anti fraud untuk  mengurangi  tingkat fraud yang  terjadi disekitar.  Tindakan  yang  dapat  dilakukan untuk  mencegah  terjadinya fraud adalah dengan diadakannya audit dan evaluasi secara rutin  yang  gunanya  untuk  meminimalisir terjadinya  tindakan fraud, meningkatkan kemampuan  karyawan  dalam perencanaan keuangan  dan  melakukan  pengembangan internal  yang  baik  agar  meminimumkan pemikiran  untuk  melakukan  tindakan  praktik fraud.
Dari fenomena tersebut terdapat permasalahan  yang  berupa  praktik fraud dalam usaha toko fotokopi dengan memainkan  nota  kosong  yang  tentunya terdapat  manipulasi  angka  serta  kebohongan yang  di  tertuangkan  dalam  selembar  kertas. Penelitian  ini  menggunakan  metode  kualitatif dengan  menggunakan  pendekatan  studi fenomenologi  yang  bertujuan  untuk  untuk mengetahui  dan  menganalisis  apakah  semua usaha  toko fotokopi melakukan  praktik fraud ataukah  terdapat  juga  usaha  toko fotokopi yang  benar  melarang  tindakan  praktik tersebut,  karena  hal  ini  tentu  sangat  berisiko dan  usaha  toko fotokopi yang  turut mendukung  praktik  tersebut  tentu  akan terkena sanksi nya .

## 2. TELAAH TEORI
2.1. Fraud Accounting
Menurut Hidayati  et  al.  (2022)  f raud accounting merupakan  bentuk  kecurangan
pada laporan keuangan yang dilakukan secara sengaja  oleh  beberapa  oknum  yang  mencari keuntungan  dengan  cara  merugikan  berbagai pihak.  Kecurangan  tersebut  dapat  seperti memanipulasi  ataupun  penggelapan  dana lainnya.  Kecurangan  ini  dapat  terjadi  karena adanya  dorongan  untuk  melakukan  hal tersebut,  sehingga  apabila  terlihat  terdapat peluang  maka  pelaku  akan  menggunakan kesempatan tersebut untuk melakukan fraud .
2.2. Budaya Pemicu Fraud Accounting Budaya fraud  accounting tentu  bukan merupakan budaya  yang  baru  dalam kehidupan  masyarakat,  budaya  ini  sudah mengakar  dari  zaman  dahulu  kala  dan diturunkan  secara  turun  temurun  dari seseorang  atau  sekelompok  orang  kepada keturunannya,  hal  yang  diturunkan  seperti mengenai  gaya  hidup  yang  tumbuh  pada dirinya  (Dinata  et  al.,  2018).  Budaya  yang dimiliki  seseorang  mempunyai  dampak  pada hidup  seseorang  baik  dari  pembentukan perilaku,  pola  pikir,  kepercayaan,  serta ideologi.  Budaya  yang  ada  dalam  diri  bisa menjadi penyebab terjadinya fraud (Ginting & Dewi, 2022). Budaya fraud kerap terjadi dalam sebuah  organisasi  baik  itu  organisasi berorientasi  laba  maupun  organisasi  nirlaba, sehingga  dapat  dikatakan  bahwa fraud terjadi di  berbagai  kalangan  baik  itu  instansi pemerintah, swasta, toko-toko dan masyarakat sekitar  (Ginting,  2021a).  Berikut  ini  beberapa pemicu fraud, yaitu:
a. Budaya balas budi
Budaya  dari  zaman  dahulu  kala,  serta menjadi  budaya  turun  menurun.  Budaya ini merupakan budaya yang bermula dari jiwa royal milik seseorang yang membuatnya  mempunyai  adat  budaya untuk  membalas  budi  seseorang  yang mempunyai  utang  budi  sebagai  bentuk tanda  terima  kasih,  karena  sudah membantunya  dalam  suatu  kejadian. Perbuatan  balas  budi  masuk  ke  dalam praktik fraud jika  didalamnya  muncul penyalahgunaan,  seperti  jika  seseorang melakukan  tindakan fraud dan  orang  lain mengetahuinya. Namun, sengaja
menutupi  atau  bahkan  tidak  melaporkan tindakan fraud ,  dikarenakan  seseorang tersebut  mempunyai  rasa  utang  budi kepada seseorang yang telah membantunya di kejadian terdahulu.
b. Budaya cincai Berasal  dari  sikap  seseorang  atau kelompok yang mempunyai sikap mengalah, merendah dan tidak mempunyai  pendirian  tetap,  sehingga membuatnya  gampang  diajak  bersepakat untuk  melakukan  praktik fraud bersama demi kepentingan pribadi atau kelompok.
c. Budaya cari untung
Budaya  yang  sering  terjadi  atau  didapati dalam  setiap  kegiatan.  Di  setiap  kegiatan diduga  terdapat  beberapa  oknum  yang memperoleh  keuntungan  didalamnya dengan cara apapun. Hal ini kerap terjadi disebabkan  dari  sikap  untuk  selalu memperoleh keuntungan di setiap adanya peluang dengan memanfaatkan wewenang yang dimiliki atau mengsiasati aturan  yang  ada  atau  menggunakan keperluan  yang  sebenarnya  tidak  perlu tetapi  sengaja  dianggap  perlu  demi kepentingan pribadi atau kelompok.

## 2.3. Pelaku Fraud
Pelaku fraud merupakan  oknum  yang melaksanakan kecurangan secara sengaja agar tercapai  kepentingan  diri  ataupun  kelompok. Menurut  Ginting  et  al.  (2021)  pelaku fraud dikelompokkan  menjadi  dua  yaitu  pihak internal  dan  pihak  eksternal.  Pihak  internal merupakan  pihak  yang  berasal  dari  dalam usaha  seperti  pemilik  usaha  dan  karyawan, sedangkan  pihak  eksternal  terdiri  dari  pihak luar  dari  usaha.  Ciri-ciri  utama  pelaku fraud yaitu memiliki posisi tinggi di organisasi atau dalam bagian keuangan serta sudah dipercaya sehingga  jarang  dikontrol  dan  dapat melakukan  manipulasi  laporan  keuangan, sering  bekerja  sendiri,  punya  ruang  kerja sendiri,  gaya  hidup  glamor,  dan  mempunyai kesulitan ekonomi. Pelaku fraud dikelompokkan menjadi:
a. Pemain atau penggerak utama Pemain utama merupakan seseorang yang
mempunyai inisiasi suatu perbuatan fraud dalam sebuah proyek walaupun dikatakan  sebagai  pemain  utama,  namun belum  tentu  orang  tersebut  sebagai penggerak  utama,  dikarenakan  bisa  saja orang  tersebut  tidak  ikut  langsung  ke dalam permainan fraud.
b. Penggerak utama
Penggerak  utama  merupakan  seseorang atau  sekelompok  orang  yang  langsung terjun  dalam  tindakan fraud yang merugikan  banyak  pihak  agar  tercapai kepentingan diri sendiri atau sekelompok orang.  Penggerak  utama  juga  sama penting  dengan  pemain  utama  sebab  jika tidak  ada  maka  tidak  ada  motor  utama penggerak tindakan fraud .

## 2.4. Praktik Fraud Dalam Dunia Bisnis
Dalam  dunia  bisnis  tentu  tidak  asing terhadap  praktik fraud, bahkan  praktik  ini sering ditemukan dan dilakukan oleh oknum- oknum  yang  ingin  menggapai  kepentingan pribadi  maupun  kelompok.  Menurut  Ginting (2021a) tradisi fraud yang sering terjadi dalam organisasi maupun dunia bisnis, yaitu:
a. Tradisi rekayasa permainan di atas kertas Maksud  dari  rekayasa  permainan  di  atas kertas  yaitu  manipulasi  nota.  Ini merupakan  salah  satu  cara  pelaku fraud dengan menggunakan posisi yang dimilikinya untuk melakukan upaya yang mendatangkan  keuntungan,  baik  dengan cara  mengisi  nota  kosong  sendiri ataupun  meminta  pelaku  usaha  untuk membuat  nota  yang  berbeda  sehingga nominalnya  berbeda  dengan  di  nota  asli. Hal  ini  sudah  kerap  kali  terjadi,  dan pemilik  usaha  juga  memberikan  peluang dengan  membantu  memanipulasi  nota sehingga tindakan fraud ini dapat terjadi.
b. Tradisi praktik ketidakjujuran
Ketidakjujuran sudah kerap terjadi dalam dunia bisnis yang akan diuraikan dibawah ini mengenai bentuk praktik
ketidakjujuran yaitu:
1) Permainan dalam proposal kegiatan Dalam sebuah kegiatan pasti terdapat penyusunan  proposal  oleh  panitia
yang gunanya untuk
mengoptimalkan dana yang diperoleh akan  tetapi  oleh  pelaku fraud dimanfaatkan  dengan  cara  proposal dijalankan  kepada  mitra  kerjasama dan  hasil  dari  dana  yang  telah diperoleh  tidak  diserahkan  secara keseluruhan,  karena  sebagian  dari dana  akan  digunakan  oleh  pelaku untuk kepentingan dirinya sendiri.
2) Ketidakjujuran dalam pengeluaran Dalam  dunia  bisnis  kerap  terjadi ketidakjujuran  dalam  pengeluaran baik  dari  pihak  internal  maupun eksternal.
3) Penyalahgunaan wewenang Dalam  dunia  bisnis  juga  banyak terjadi  penyalahgunaan  wewenang.
Otoritas  yang  dimiliki  seseorang dapat dimanfaatkan
untuk melakukan  tindakan fraud seperti penyalahgunaan  pemakaian  aset, kebijakan dan lain-lain

## 3. METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  desain metode  kualitatif  dengan  pendekatan  studi fenomenologi  yang  gunanya  untuk  mencari lebih  dalam  serta  menemukan  pengalaman hidup  melalui  kehidupan  yang  telah  dilalui. Menurut  Sugiyono  and  Lestari  (2021)  metode kualitatif  merupakan  suatu  metode  yang digunakan  untuk  menilai  sebuah  objek  yang diteliti  berlandaskan  filsafat,  sehingga  hasil penelitian ini terdiri atas uraian kata- kata dan tidak menyertakan perhitungan statistik dalam analisisnya. Penggunaan desain kualitatif pada penelitian  ini  dipengaruhi  oleh  beberapa tujuan  diantaranya,  yaitu  untuk  mengetahui apakah terjadi permainan angka di atas kertas yang  dilakukan  oleh  pihak  usaha  fotokopi serta  untuk  mengetahui  alasan  di  balik dilakukan nya hal tersebut. Studi fenomenologi melakukan analisis data kualitatif untuk mengungkap kesamaan suatu makna  yang  menjadi  nilai  dari  suatu  konsep dimana fenomena tersebut merupakan kejadian  yang  dialami  secara  sadar  dan dialami  oleh  sekelompok  individu  dalam
kehidupan  nya.  Sehingga,  penelitian  ini dilakukan  untuk  mengetahui  salah  satu permasalahan  yang  terjadi  dalam  laporan keuangan  karena  dari  permasalahan  tersebut tentu terdapat ketidaksesuaian dalam pengungkapan.  Subjek  yang  digunakan  pada penelitian  ini  terdiri  atas  beberapa  informan yang  dipercaya  dapat  memberikan  informasi yang  akurat.  Subjek  yang  telah  ditetapkan dalam  penelitian  ini  terdiri  atas  5  tempat usaha  fotokopi  dan  responden  dari  pegawai atau  pemilik  tempat  usaha  yang  secara langsung  pernah  membuat  nota  kosong  atau berkaitan  dengan  pembuatan  nota  dan aktivitas  menyeluruh  dari  tempat  usaha tersebut.  Jenis  data  penelitian  ini  bersumber pada data primer dan diperoleh dari jawaban responden  melalui  hasil  wawancara  secara langsung  yang  nantinya  akan  dikumpulkan. Data  primer  menurut  Paramita  et  al.  (2021) merupakan suatu data yang diperoleh melalui pihak  pertama  karena  turut  serta  dalam fenomena yang akan diteliti.
Setelah  itu  dilakukan  proses  identifikasi terhadap  paradigma  dalam  penelitian  untuk mengarahkan  pemilihan  terhadap  metode pengumpulan  dan  analisis  data  dengan melakukan  teknik  wawancara,  observasi  dan juga  dokumentasi  seperti  foto  maupun rekaman suara . Pada penelitian ini, wawancara  dilakukan  melalui  percakapan serta  tanya  jawab  dengan  responden menggunakan pertanyaan yang sudah disusun sebelumnya guna untuk memperoleh data dan informasi  yang  diperlukan.  Selanjutnya, kegiatan  observasi  dilakukan  agar  informasi yang  diperoleh  lebih  akurat.  Kemudian dilakukan  dokumentasi  untuk  memperoleh bukti  yang  berupa  rekaman voice  note kepada responden.  Analisis  dalam  penelitian  ini mengarahkan  kepada  penjabaran  yang  lebih konkrit mengenai adanya praktik fraud dalam tempat  usaha  fotokopi  dengan  pengadaan nota  kosong  dari  tempat  tersebut.  Ginting (2021b)  menyatakan  bahwa  analisis  data sebagai  sebuah  proses  sistematis  digunakan dalam  pencarian  dan  pengaturan  hasil  dari keseluruhan  wawancara  untuk  mendapatkan pemahaman  yang  memungkinkan  bagi
peneliti  agar  dapat  melakukan  teknik penyajian dari hasil temuannya kepada orang yang  terkait.  Adapun  teknik  yang  digunakan dalam  analisis  data  kualitatif  pada  penelitian ini  berdasarkan  pada  model  analisis  interaksi dalam Kartika and Atmadja (2022)
menjelaskan, bahwa:
a. Pengumpulan data ( data collection ) Merupakan  tahapan  awal  dengan  cara mengumpulkan data untuk mendapatkan data  yang  berdasar  kepada  pertanyaan yang  diajukan  sebelumnya  dengan  cara melakukan  wawancara,  observasi,  serta dokumentasi.
b. Tahap  kedua  yaitu  melakukan  reduksi data ( data reduction ) Dengan  cara  mencatat  dan  memfokuskan kepada hal yang penting, mengelompokkan  dan  membuang  hal yang  tidak  perlu,  serta  menyusun  data yang dianalisis sehingga dapat memperoleh kesimpulan akhir.
c. Tahap  ketiga  adalah  penyajian  data  ( data display )
Dengan  cara  menyajikan  data  dengan mempertunjukkan  informasi  yang  telah disortir  berdasar  pada  data  yang diperoleh  dari  lokasi  penelitian  guna untuk membuat kesimpulan.
d. Tahap  terakhir  yaitu  proses  penarikan kesimpulan ( verification )
Dapat  juga  disebut  sebagai  tahap verifikasi  data.  Pada  tahap  ini  peneliti melakukan penarikan kesimpulan terhadap data yang sudah diuji validitasnya.  Ginting  (2021b)  menyatakan bahwa  sebuah  penelitian  yang  dilakukan harus berfokus kepada kesatuan pengalaman  dan  mencari  makna  melalui sebuah  pengalaman.  Penelitian  yang dilakukan harus secara interaktif memberikan penjabaran tentang pengalaman  yang  pernah  dirasakan  dan terhadap  perilaku  dari  responden  yang bersangkutan.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil dari analisis data dengan menggunakan  pengkodean  mendeskripsikan
mengenai  rangkaian  dari  proses  analisa  data pada  penelitian  kualitatif  dengan  cara memaparkan data, membuat konsep data, dan menata  kembali  dengan  cara  yang  lain  atau cara baru. Dalam penelitian ini, pengkodingan terhadap  data  dilakukan  dengan  cara membuat  sebuah  adopsi  model  strauss  dan corbin  yang  didalamnya  terdiri  atas  tiga  jenis pengkodean,  yaitupengkodean  terbuka  ( open coding ),  pengkodean  berporos  ( axial  coding ) dan  pengkodean  selektif  ( selective  coding ). Berikut  merupakan  pemaparan  rinci  dari setiap  tahapan  dalam  analisa  coding  yang telah dilakukan pada penelitian ini.

## 4.1. Pengkodean Terbuka
Pada  tahapan  pengkodean  terbuka dilakukan  proses  analisa  data  secara  lebih mendetail  dan  teliti,  serta  pada  tahapan  ini dilakukan  tahapan  dalam  mengelompokan data-data yang berkaitan
erat denganpengkategorian  yang  dikenal  juga dengan  penamaan  fenomena.  Abdussamad (2021)  menyampaikan  bahwa  selama  tahapan open coding berlangsung,  berdasarkan  data yang  telah  diperolehakan  dilakukan  sebuah proses pendistribusian data menjadi beberapa bagian  yang  dibandingkan  dan  dipisahkan kedalam  sebuah  perbedaan  dan  persamaan berdasarkan  kepada  pertanyaan  yangdibuat ketika  melakukan  wawancara.  Pengkodean terbuka  dibagi  menjadi  3  tahap,  sebagai berikut:
a. Pemberian label fenomena Pengonsepan  data  yang  akurat  penting untuk  dilakukan  dalam  suatu  penelitian untuk mempermudah dan
menghubungkan  dalam  mengungkapkan data  untuk  hasil  yang  lebih  akurat menurut Strauss and Corbin dalam Emzir (2012).  Proses  pengonsepan  data  dapat dikatakan  sebagai  tahapan  awal  yang dilakukan  ketika  akan  menganalisis  data. Pada  tahapan  ini  dilakukan  pemisahan dan  juga  konseptualisasi  yang  bertujuan untuk  mengambil  bagian  penting  dalam suatu observasi, dalam suatu kalimat, dan paragraf  serta dalam  pemberian  terhadap peristiwa terpisah dari sebuah nama, yang
menjadi  tujuan  utama  dari  fenomena dalam sebuah penelitian.
b. Pemberian nama sebuah kategori Tahapan  kedua  yang  dilakukan  adalah dengan  memberikan  nama  berdasar kepada  pemikiran  peneliti  dengan  dipilih berdasarkan  nama  yang  masuk  akal  dan berhubungan langsung dengan data yang menjadi sebuah utusan serta tulisan yang mirip  yang  dijadikan  untuk  pengingat dalam referensi tersebut.
c. Pemekaran kategori
Tahapan selanjutnya dengan cara membuat  pemekaran  kategori  sebuah data  dengan  dilakukan  pengenalan  dan mengembangkan
secara sistematis dimana  kedua  hal  ini  diperlukan  dalam proses  tahapan  untuk  pembentukan dasar-dasar  dalam  pembuatan  hubungan diantara  kategori  dan  sub  kategori  yang ada.
4.2. Pengkodean Berporos ( Axial Coding ) Pada  tahapan  pengkodean  berporos  ini bisa digambarkan sebagai kegiatan melakukan pelacakan  terhadap  elemen-elemen  data  yang terkodekan  sebagaimana mestinya.  Dilakukan nya  proses  uji  persamaan  dan  perbedaan dalam  hal  pola  penataan  suatu  hubungan  di antara kategori dan sub kategori dan di antara kategori dan propertiesnya dapat memunculkan  teori  substantif.  Didapatkan lima  kategori  final  dari open  coding, yang kemudian  ditelaah  kembali  kategori  nya dengan melakukan klasifikasi secara tepat dan teliti,  menggabungkan  kategori  yang  diakui punya  makna  yang  sama  sehingga  lebih sedikit,  lebih  jelas  dan  lebih  spesifik  kategori yang  ada.  Ketika  diklasifikasikan  ke  dalam axial coding terdapat empat belas kategori.

## 4.3. Pengkodean Selektif
Pada  tahapan  pengkodean  selektif, diperoleh  dari  kategori  akhir  yang  sudah dirumuskan pada tahap pengkodean berporos. Kategorinya yaitu rata-rata pengunjung usaha toko  fotokopi,  pembuatan  nota  pada  usaha toko  fotokopi  dalam  jumlah  besar  atau  kecil, proses  pembuatan  nota  secara  manual  atau
komputer,  pernah  tidak  membuat  nota kosong,  dan  kalangan  pelanggan  yang melakukan fraud .  Lalu  kategorinya  dilakukan pengelompokan  kemudian  dimasukan  ke dalam  kategori-kategori  yang  memerlukan pengembangan  lebih  lanjut.  Setelah  kategori yang muncul di hubungkan dengan pertanyaan  yang  ada  maka  dapat  dilakukan pemisahan yang menjadi kondisi, strategi dan konsekuensi.

## 4.4. Proses  Pembuatan  Nota  Pada  Usaha Toko Fotokopi
Nota  digunakan  sebagai  alat  bukti pembayaran  sah  yang  diberikan  penjual kepada pembeli. Proses pembuatan nota pada usaha  toko  fotokopi  tentu  sangat  beragam, terdapat toko yang menggunakan nota manual dan  juga  terdapat  toko  yang  menggunakan komputer.  Pada  usaha  toko  fotokopi  tidak semua  transaksi  yang  dilakukan  oleh pelanggan  diberikan  nota  oleh  penjual  dan biasanya,  jika  pelanggan melakukan  transaksi dalam  jumlah  besar  baik  dari  segi  harga maupun  jumlah  barang  pelanggan  akan meminta  nota  kepada  penjual,  namun  hal  ini kembali  lagi  kepada  pelanggan.  Dari  hasil wawancara  5  usaha  toko  fotokopi  menjawab menggunakan  nota  biasa,  namun  ada  juga yang  menggunakan  komputer  dan  nota tersebut  akan  diberikan  jika  pelanggan memintanya. Hal ini dibuktikan dari Informan A  yang  mengatakan  bahwa “Proses  pembuatan nota  masih  dilakukan  secara  manual  dan  untuk pemberian nota tergantung kepada pelanggannya“ . Dari  hasil  wawancara  Informan  A  mengenai proses  pembuatan  nota  dikatakan  bahwa semua  transaksi  akan  ditulis  secara  manual menggunakan  nota  biasa  dan  nota  akan diberikan jika pelanggan meminta. Dari proses pembuatan nota yang masih dilakukan secara manual  dapat  diketahui  proses  untuk terjadinya  praktik fraud dalam  usaha  tersebut cukup tinggi. Namun untuk Informan C dan D menggunakan  nota  yang  di print dari komputer  dimana  Informan  C  mengatakan bahwa “Jika  penjualan  kecil  maka  akan menggunakan nota biasa, namun apabila penjualan dalam  jumlah  besar  akan  diberikan  nota  yang  di
print menggunakan komputer dan itu pun kembali lagi  kepada  permintaan  dari  pelanggan  dan  nota tersebut  akan  diberikan  jika  pelanggan  meminta”. Dari hasil wawancara Informan C bahwa toko tersebut  menerapkan  2  metode  dalam  proses pembuatan  nota  di  toko  fotokopi  dengan menggunakan nota manual maupun hasil print dari komputer, namun hal tersebut tergantung kepada pelanggannya.
Berdasarkan hasil wawancara maka dapat diketahui  bahwa  proses  pembuatan  nota banyak  dilakukan  secara  manual,  namun terdapat  juga  proses  pembuatan  nota  yang menggunakan komputer seperti yang dilakukan  oleh  informan  C  dan  D.  Proses pembuatan  nota  secara  manual  dapat meningkatkan peluang terjadinya fraud dalam usaha  toko  fotokopi  oleh  karena  itu  perlunya kesadaran  untuk  tidak  menerapkan  praktik tersebut  dalam  suatu  usaha  dan  untuk pemberian  nota  ternyata  tidak  semua pelanggan  meminta  nota  atas  pembeliannya, sehingga  pihak  toko  akan  memberikan  nota ketika pelanggan memintanya.

## 4.5. Pemicu Fraud Accounting dalam Bentuk Permainan Angka di Atas Kertas
Permainan  angka  diatas  kertas  atau  yang dikenal  dengan  istilah  manipulasi  nota  tentu bukan merupakan hal yang tabu dalam dunia bisnis.  Manipulasi  nota  sudah  sangat  melekat sehingga  menjadi  kebiasaan  bagi  kehidupan masyarakat. Dalam penelitian ini studifenomenologi  menjadi  sebuah  pedoman terkait manipulasi nota yang terjadi di sebuah usaha  toko  fotokopi . Studi  fenomenologi merupakan  studi  mengenai  pengalaman seseorang atau suatu metode yang mempelajari  bagaimana  individu  dapat merasakan pengalaman
dan dapat memberikan makna dari pengalaman tersebut. Praktik fraud yang  terdapat  pada  usaha  toko fotokopi  meliputi  manipulasi  nota,  sehingga toko  yang  peneliti  wawancarai  berarti melakukan manipulasi terhadap bukti keuangan,  dikarenakan  banyaknya  toko fotokopi yang menggunakan nota kosong atau nota  biasa.  Alasan  para  pelaku  pun  sangat beragam  ada  yang  dijadikan  sebagai  uang
rokok, uang transportasi maupun kepentingan pribadi  lainnya.  Seperti  yang  dikatakan Informan A bahwa “ Biasanya ada yang meminta melebihkan  nota  kosong  dan  biasanya  tidak  kami layani.  Namun,  terkadang  cukup  memaksa sehingga  terpaksa  kami  layani”. Berdasarkan hasil  wawancara  dari  Informan  A  dikatakan bahwa  toko  fotokopi  milik  mereka  hanya membuat  nota  kosong  bagi  pelanggan  yang cukup  memaksa  untuk  dibuatkan  nota kosong.  Sedangkan  Informan  C  mengatakan bahwa “Pernah ada, kalau barang ada kena pajak. Nominal  dilebihkan  sewajarnya  saja  jika  dikenai pajak” .  Berdasarkan  pernyataan  dari  pihak  C, toko tersebut hanya membuat nota kosong jika barang  yang  dibeli  pelanggan  ada  dikenai pajak  dan  hanya  dilebihkan  sewajarnya  saja dengan  melihat  tingkat  pengenaan  pajak terhadap barang yang dibeli pelanggan. Sama halnya  dengan  Informan  A  dan  Informan  C, untuk  Informan  D  mengatakan  bahwa “ Tergantung,  ada  yang  daerah  kubu  maksimal fotokopi misalnya  Rp.500,00  dan  dana  bos  tidak termasuk  transportasi  dan  kelebihannya  untuk transportasi jadi ikut dari  budget sana. Tetapi ada tetapi  tidak  dikasih  bon  kosong,  mereka  tinggal tuliskan dan kita lihat benar atau tidak  agar tidak melenceng  karena  berhubungan  dengan  faktur pajak.  Karena  3  bulan  sekali  ada  pemeriksaan  dari kantor pajak segala komputer, pembelanjaan sistem dan  lain-lainnya  dan  biasanya  dari  instansi pemerintah  dan  jika  orang  umum  palingan  untuk uang  rokok  aja”. Berdasarkan  hasil  wawancara dengan  pihak  D  diketahui  bahwa  pelanggan yang  meminta  nota  kosong  biasanya dikarenakan keperluan untuk biaya transportasi  dan  uang  rokok,  sejalan  dengan Informan  C  bahwa  Informan  D  juga mengawasi  penulisan  pada  nota  kosong namun Informan D tidak langsung memberikan  nota  kosong  melainkan  mereka yang  akan  menuliskan  nominal  nota  tersebut sehingga  tidak  melenceng  dari  nominal  yang seharusnya.
Berdasarkan hasil wawancara maka dapat diketahui  bahwa  rata-rata  alasan  pelanggan yang  meminta  nota  kosong  adalah  untuk tambahan  biaya  transportasi,  uang  rokok, ataupun dikarenakan barang yang dibelanjakan  dikenai  pajak  sehingga  mereka
meminta  nota  kosong.  Namun,  ada  juga  toko yang  tidak  membuatkan  nota  kosong walaupun pelanggan meminta untuk dibuatkan  seperti  yang  dikatakan  oleh Informan  E  bahwa  “Tidak  ada,  karena  nanti merugikan  toko  sebab  orang  tau  tokonya” Berdasarkan hasil wawancara tersebut pihak E tidak melayani pelanggan yang meminta nota kosong  dikarenakan  hal  tersebut  dapat merugikan toko fotokopi yang bersangkutan.

## 4.6. Pelaku Fraud pada Usaha Fotokopi
Hampir  setiap  kalangan  masyarakat menjadi pelanggan utama dari usaha fotokopi ini. Kebutuhan akan alat tulis serta keperluan untuk print ,  fotokopi, scan dokumen  serta cetak  foto  dan  lainnya  tidak  lepas  dari kehidupan  masyarakat  masa  kini.  Kalangan masyarakat  yang  memerlukan  hal  tersebut dapat  berasal  dari  kalangan  mahasiswa  atau pelajar, perkantoran, instansi pemerintah serta masyarakat umum lainnya. Beberapa informasi  yang  diperoleh  dari  wawancara kepada  beberapa  narasumber  mengatakan informasi  yang  berbeda  terkait  dengan  pihak mana  saja  yang  meminta  untuk  dibuatkan nota kosong. seperti informasi yang diperoleh dari Informan A mengatakan “ Kalau lewat WA biasanya  dari  instansi  pemerintah ”  Berdasarkan pernyataan  tersebut  Informan  A  mengatakan bahwa rata-rata pelanggan yang meminta nota kosong  biasanya  dari  instansi  pemerintah. Sedangkan  Informan  B  mengatakan  bahwa “ Rata- rata yang meminta nota lebih guru, kepala desa  dan  bendahara  desa”.  Berdasarkan hasil wawancara  tersebut  Informan  B  mengatakan bahwa  pelanggan  yang  meminta  nota  kosong biasanya dari kalangan guru, kepala desa juga bendahara  desa.  Namun  Informan  C mengatakan  bahwa  “ Dari  kalangan  perkantoran hanya  beberapa ”.  Informan  C  mengatakan hanya beberapa yang meminta dan pelanggan dari  kalangan  perkantoran.  Berbeda  dengan Informan A, B dan C, Informan D mengatakan bahwa  “ Pemerintah  dan  masyarakat  umum” Berdasarkan  wawancara  dengan  Informan  D yang  mengatakan  bahwa  rata-rata  pelanggan yang  meminta  untuk  dibuatkan  nota  kosong berasal  dari  kalangan  pemerintah  dan
masyarakat umum.
Berdasarkan hasil wawancara maka dapat diketahui bahwa pelaku fraud pada usaha toko fotokopi  berasal  dari  berbagai  kalangan  dan tingkatan  seperti  instansi  pemerintah  yang berupa perangkat desa, guru maupun pegawai negri  lainnya,  perkantoran  swasta  serta masyarakat umum dan terlihat bahwa hampir semua  kalangan  masyarakat  menjadi  pelaku fraud pada  usaha  toko  fotokopi  dengan meminta  nota  kosong  untuk  membuat nominal  yang  lebih  besar  dari  pada  nominal yang  seharusnya  dibayarkan  untuk  setiap pembelanjaan yang dilakukan oleh pelanggan dari usaha toko fotokopi tersebut.

## 4.7. Strategi  Implementasi  Budaya  Anti
Fraud
Tindakan fraud dalam usaha toko fotokopi perlu  dilakukannya  suatu  strategi  sebagai usaha  dalam  tindakan  pencegahan.  Berikut merupakan  rancangan  strategi  anti fraud dalam usaha fotokopi:
a. Mencatat  dan  membukukan  setiap transaksi yang terjadi
Pencatatan dan pembukuan dapat
menjadi tahap awal yang perlu dilakukan dalam  mencegah  terjadinya fraud .  Setiap transaksi  yang  terjadi  baik  dari  segi pemasukan  maupun  pengeluaran  harus dicatat  secara  jelas  dan  dibukukan  sesuai dengan  tanggal  dari  transaksi  tersebut terjadi  agar  semua  informasi  mengenai pemasukan  dan  pengeluaran  pada  usaha toko  fotokopi  ini  akurat  dan  jelas.  Pada beberapa  usaha  toko  fotokopi  ada  yang tidak  melakukan  pembukuan  secara  jelas dan  terperinci  sehingga  setiap  transaksi tidak semuanya dicatat, untuk itu strategi pertama  ini  dapat  diimplementasikan dalam  setiap  usaha  fotokopi  untuk meminimalisir fraud yang terjadi.
b. Mengarsipkan semua bukti transaksi Semua bukti transaksi yang terjadi dalam usaha  fotokopi  harus  di  arsipkan  dan disimpan  sebaik  mungkin  yang  nantinya akan digunakan sebagai bukti yang dapat dipertanggungjawabkan  terhadap  setiap transaksi  yang  terjadi  dalam  usaha  toko
fotokopi.
c. Melaporkan setiap transaksi yang terjadi Pelaporan  transaksi  harus  dilakukan sebagai tahapan terakhir untuk mempertanggungjawabkan setiap
transaksi  yang  terjadi.  Strategi  ketiga  ini dapat dilakukan oleh pihak toko fotokopi untuk melihat setiap pertanggungjawaban terhadap  nota  yang  dikeluarkan  kepada pelanggan sehingga tidak terjadi penyalahgunaan  nota,  khususnya  nota kosong yang dibuat berdasarkan permintaan pelanggan.

## 5. SIMPULAN
Hasil  dari  pembahasan  terkait  artikel tersebut,  dapat  disimpulkan  bahwa  terdapat beberapa usaha toko fotokopi yang melakukan tindakan fraud dengan  berbagai  alasan  ada yang  karena  dipaksa  oleh  pelaku  ataupun dengan  meminta  sebagai  tambahan  untuk uang  transportasi  maupun  uang  rokok  dan lainnya.  Namun,  ada  juga  toko  yang  tidak mau  melakukan  praktik  tersebut  dikarenakan akan  sangat  berisiko  bagi  pemilik  toko  dan pada penelitian ini juga terlihat bahwa banyak usaha toko fotokopi yang masih menggunakan nota  manual  (nota  kosong)  dibandingkan dengan  menggunakan  komputer,  sehingga membuat  tingkat  praktik fraud dalam  usaha tersebut  cukup  tinggi,  sehingga  perlu dilakukannya  strategi  anti fraud, dikarenakan jika  ketahuan  tentu  usaha  toko  tersebut  akan dikenakan sanksi dan tentu akan memperburuk  citra  toko  dan  dapat  diketahui juga  dari  penelitian  ini  bahwa  para  pelaku yang meminta untuk melakukan fraud tersebut terdiri  dari  banyak  golongan  dan  tingkatan, seperti  instansi  pemerintah  dan  swasta  serta masyarakat umum. Penelitian yang dilakukan tentu  tidak  lepas  dari  keterbatasan,  oleh karena  itu  diharapkan  peneliti  selanjutnya dapat  menggunakan  pendekatan  lain  atau mencari usaha lain yang mungkin melakukan tindakan praktik fraud .

## REFERENSI
Abdussamad,  Z.  (2021). Metode  Penelitian Kualitatif . CV. Syakir Media Press. Abidin,  F.  I.  N.  (2018).  Analisis  Persepsi
Akademisi  Dan  Praktisi  Terhadap Fraud  Serta  Peran  Whistleblowing Sebagai  Upaya  Pencegahan  Dan Pendeteksian  Fraud. Media  Mahardika ,
17 (1), 153-164. https://doi.org/10.29062/mahardika.v 17i1.67 Angraini,  M.  S.,  Yuliana,  R.,  &  Haryadi,  B. (2020).  The  Effect  of  Internal  Control Ehectiveness, Compliance with Accounting  Rules  and  Information Asymmetry  on  the  Tendency  of Accounting  Fraud  with  Accountability as  a  Moderating  Variable. International Colloquium  on  Forensics  Accounting  and Governance (ICFAG) , 1 (1), 66-76.
Dinata,  R.  O.,  Irianto,  G.,  &  Mulawarman,  A.
D. (2018). Menyingkap Budaya Penyebab  Fraud:  Studi  Etnografi  Di Badan  Usaha  Milik  Negara. Jurnal Economia , 14 (1), 66-88. https://doi.org/10.21831/economia.v1 4i1.18453 Ginting,  R.  (2021a).  Mengungkap  Budaya
Fraud  Dibalik  Rekayasa  Permainan  Di Atas  Kertas. Jurnal  Ilmiah  MEA
(Manajemen,  Ekonomi,  dan  Akuntansi) , 5 (3), 2446-2464. https://doi.org/10.31955/mea.v5i3.170 0 Ginting,  R.  (2021b).  Studi  Fenomenologi: Interaksi Kekuasaan Dengan Kompromi  Sebagai  Pemicu  Fraud Pengadaan  Barang  Dan  Jasa  Pada Implementasi E-Procurement Di Pemerintah  Kabupaten  Powereri. Abdi Equator , 1 (1), 46-52. https://doi.org/10.26418/abdiequator. v1i1.45716
Ginting,  R.,  &  Dewi,  V.  A.  W.  T.  (2022).
Seberapa  Pentingkah  Nilai  Religiusitas dalam  Mengurangi  Budaya  Penyebab Fraud  pada  Perusahaan? Jurnal  Riset Akuntansi  &  Perpajakan  (JRAP) , 9 (01),
19-27.
https://doi.org/10.35838/jrap.2022.00
9.01.02
Ginting,  R.,  Yanto,  F.,  Apriant,  R.,  & Darmawan,  Y.  (2021).  Akuntansi
Forensik  Dalam  Mengungkapkan  Dan Menelisik Fraud: Studi Kasus Organisasi  Nirlaba. Jurnal  Audit  dan
Akuntansi Fakultas Ekonomi , 10 (2), 50-64. https://doi.org/10.26418/jaakfe.v10i2. 50982 Handoko, B. L. (2021). Fraud Hexagon Dalam Mendeteksi  Financial  Statement  Fraud Perusahaan  Perbankan  Di  Indonesia. Jurnal  Kajian  Akuntansi , 5 (2),  176-192. https://doi.org/10.33603/jka.v5i2.5101 Hidayati, U., Fahriza, T. A., Mahardhika, E. A.,
&  Azmiyanti,  R.  (2022).  Literature Review:  Peran  Sistem  Pengendalian Internal Dalam Pencegahan Kecurangan Akuntansi. Seminar Nasional  Akuntansi  dan  Call  For  Paper (Senapan) , 2 (1), 86-95.
Kartika,  &  Atmadja,  A.  T.  (2022).  Analisis
Transparansi Dan Akuntabilitas Dalam Pengelolaan Keuangan Peturunan Krama  Desa  Pada  Upacara  Sabha Malunin Di Desa Bali Aga (Studi Kasus
Pada  Desa  Pakraman  Pedawa). JIMAT (Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Akuntansi) Universitas  Pendidikan  Ganesha , 13 (2),
378-389.
Ningrum,  G.  D.  M.  S.,  &  Triani,  N.  N.  A.
(2022).  Persepsi  pegawai  pemerintah mengenai faktor-Faktor yang mempengaruhi fraud di sektor pemerintahan  kabupaten  sidoarjo. Fair Value:  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  dan Keuangan , 4 (11), 5157-5164. Paramita, R. W. D., Rizal, N., & Sulistyan, R. B.
(2021). Metode  Penelitian  Kuantitatif: Buku  Ajar  Perkuliahan  Metodologi Penelitian  Bagi  Mahasiswa  Akuntansi  & Manajemen . Widya Gama Press.
Ramadhani, A. R., Triyuwono, I., & Purwanti,
L. (2019). Mengungkap Cara Melakukan Praktik Fraud di
Pemerintah  Kota  Malang. Jurnal  Riset Akuntansi  dan  Keuangan  Indonesia , 4 (1),
53-66.
Rusdianti,  I.  S.,  Irmadariyani,  R.,  &  Kustono, A.  S.  (2022).  E-Finance  :  Mitigation  of
Fraud Tendency in Indonesia.
International  Journal  of  Entrepreneurship
and Business Development , 5 (2), 574-582.
https://doi.org/10.29138/ijebd.v5i3.18 57 Sudarmanto,  E.,  &  Utami,  C.  K.  (2021). Pencegahan Fraud Dengan Pengendalian Internal Dalam Perspektif  Alquran. Jurnal  Ilmiah Ekonomi Islam , 7 (1), 195-208. https://doi.org/10.29040/jiei.v7i1.1593
Sugiyono,  &  Lestari,  P.  (2021). Metode
Penelitian Komunikasi . Alfabeta.
Sulistiyo,  A.  B.,  Al  Ardi,  R.  D.,  &  Roziq,  A. (2020).  Implementasi  the  New  Fraud Triangle  Model  Dengan  Perspektif Syariah  Dalam  Mendeteksi  Perilaku Fraud. EKUITAS  (Jurnal  Ekonomi  dan
Keuangan) , 4 (1), 21-46. https://doi.org/10.24034/j25485024.y2 020.v4.i1.4324