Jurnal Akuntansi dan Keuangan FEB Universitas Budi Luhur Vol. 8 No. 1 April 2019 ISSN: 2252 7141

## PERSEPSI ETIS MAHASISWA BERDASARKAN SEX ORIENTATION:

## STUDI MANAJEMEN LABA

## Nurul Fauziyyah
Fakultas Sosial dan Humaniora Universitas Nahdlatul Ulama Indonesia Jl. Taman Amir Hamzah No. 05 Jakarta Pusat, 10320
Email: Nurulfauziyyah@gmail.com
ABSTRACT
This study aimed to examine the effect of sex orientation on students' ethical perceptions  of  earnings  management.  This  study  used  a  survey  method  using questionnaires that were distributed  directly to 93 respondents who were Masters of Accounting students (MAKSI) and Accounting Professional Education (PPAK) students of Gadjah Mada University. This study used a different t-test as an analytical tool. The result showed that differences in sex orientation did not affect differences in ethical perceptions held by individuals.
Keywords: Sex orientation, ethical perceptions of students, earnings management.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh sex  orientation  terhadap persepsi  etis  mahasiswa  pada  manajemen  laba.  Penelitian  ini  menggunakan  metode survei dengan menggunakan kuesioner yang disebarkan langsung kepada 93 responden yang  merupakan  mahasiswa  Magister  Akuntansi  (MAKSI)  dan  mahasiswa  Pendidikan Profesi Akuntansi (PPAK) Universitas Gadjah Mada. Penelitian ini menggunakan uji beda t-test  sebagai  alat  analisisnya.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  perbedaan sex orientation tidak mempengaruhi perbedaan persepsi etis yang dimiliki oleh individu. Kata kunci : Sex orientation, Persepsi etis mahasiswa, Manajemen laba.

## PENDAHULUAN
Etika merupakan suatu hal yang sangat dibutuhkan dalam menjalankan pekerjaan dalam berbagai macam profesi. Individu yang memiliki etika akan cenderung untuk tidak melakukan hal yang tidak etis dan dapat merugikan pihak lain. Fokus dalam dunia bisnis adalah memaksimalkan laba dan unggul dalam persaingan yang berada di lingkungan yang penuh dengan kontra dan tekanan yang menimbulkan banyak konsekusensi tidak
etis. Dalam keadaan demikian, menentukan penilaian tentang apakah sebuah tindakan secara etika benar atau salah tidaklah mudah sehingga menimbulkan dilema etis bagi individu dalam lingkungan kerja yang dijalaninya.
Tidak semua memandang bahwa manajemen laba merupakan hal yang tidak etis. Merchant dan Rockness (1994) menyatakan bahwa tidak semua tindakan manajemen laba  bersifat  ilegal  dan  banyak  terjadi  dalam  hak  prerogatif  manajer.  Perspektif  etis, menimbulkan  pertanyaan,  apakah  manajemen  laba    termasuk  sesuatu  yang  benar. Perspektif etis yang dimiliki setiap individu yang berbeda mengakibatkan penilaian etis yang  berbeda-beda.  Suatu  hal  disebut  etis  atau  tidak  dapat  dipengaruhi  oleh konsekuensi  atas  tindakan  tersebut.  Hal  tersebut  sejalan  dengan  definisi  manajemen laba  yang  diberikan  oleh  Fischer  dan  Rosensweig  (1995),  terdapat  dua  komponen penting  manajemen  laba  yaitu  konsekuensi  dan  intensi.  Semakin  serius  konsekuensi, semakin  besar  kecenderungan  individu  untuk  melakukan  tindakan  tidak  etis  (Jones, 2001)  sehingga  penelitian  ini  juga  ingin  melihat  apakah  besaran  konsekuensi  dapat mempengaruhi manajemen laba.
Terdapat  beberapa  hasil  penelitian  terdahulu  yang  menyatakan  bahwa sex orientation  memiliki  pengaruh  terhadap  persepsi  etis.  Terdapat  beberapa  penelitian terdahulu  juga  yang  menyatakan  bahwa sex  orientation  tidak  memiliki  pengaruh terhadap  persepsi  etis.    Karena  perbedaan  hasil  penelitian  terdahulu  tersebut  maka penelitian ini ingin meneliti lebih lanjut apakah persepsi etis yang dimiliki wanita pada manajemen laba lebih tinggi dibandingkan pria. Beberapa penelitian yang menyatakan bahwa sex  orientation  mempengaruhi  praktik  manajemen  laba. Srinidhi  dkk.  (2011) menunjukkan  bukti  bahwa  manajer  wanita  meningkatkan  kualitas  laba.  Kaplan  dkk. (2009) menemukan bahwa wanita lebih cenderung melaporkan laporan keuangan yang curang.  Krishnan  dan  Parsons  (2006)  menyelidiki  perilaku  manajemen  laba  aktual dengan sampel perusahaan Fortune 500 dan menemukan bahwa kualitas pendapatan dikaitkan  secara  positif  dengan  keragaman sex  orientation  dalam  manajemen perusahaan. Namun, terdapat juga hasil penelitian terdahulu yang menunjukkan hasil berlawanan.  Owhoso  (2002)  tidak  menemukan  perbedaan sex  orientation  di  antara auditor  dengan  pengalaman  yang  sama  dalam  mendeteksi  risiko  penipuan  dalam perencanaan audit. Clikeman dkk. (2001) menggunakan data dari survei terhadap siswa akuntansi untuk menyelidiki apakah sex orientation dan asal negara memiliki dampak terhadap sikap umum untuk melakukan manajemen laba. Hasil penelitian menunjukkan bahwa sex orientation bukan merupakan isu yang menentukan dalam konteks ini.
Perbedaan sex orientation mengakibatkan perbedaan pespektif dalam menanggapi isu-isu etis. Hal tersebut sesuai dengan teori sosialisasi (Gilligan, 1982). Penelitian Silver dan Valentine (2001) yang berjudul ‘ Collage students’ perceptions of moral intensity in sales  situations’,  menyatakan  bahwa  secara  keseluruhan,  wanita  cenderung  lebih berorientasi pada etika dibandingkan dengan pria dan penelitian ini juga menemukan bahwa perbedaan sex orientation menjadi jelas di seluruh komponen intensitas moral.
Berdasarkan  rumusan  masalah  yang  telah  dipaparkan,  penelitian  ini  memiliki pertanyaan penelitian, “Apakah persepsi etis wanita pada manajemen laba lebih tinggi dibandingkan pria?”.

## TINJAUAN PUSTAKA
Praktik manajemen laba bukan merupakan hal yang baru. Manajemen laba telah dilakukan  selama  bertahun-tahun.  Hal  tersebut  terjadi  ketika  manajer  menggunakan penilaian dalam pelaporan keuangan dan dalam menyusun transaksi untuk mengubah laporan keuangan baik untuk menyesatkan beberapa pemangku kepentingan mengenai kinerja ekonomi perusahaan atau untuk mempengaruhi hasil kontrak yang bergantung pada angka akuntansi yang dilaporkan (Healy dan Wahlen, 1999). Menurut Gavious et al.  (2012),  manajemen  laba  adalah  praktik  membuat  pilihan  akuntansi  yang  leluasa untuk mencapai tingkat laba yang dilaporkan.
Penelitian  terdahulu  memberikan  informasi  bahwa  manajer  dan  akuntan memanipulasi  laba  untuk  banyak  tujuan.  Healy  (1985)  berpendapat  bahwa  manajer memanipulasi laba yang dilaporkan melalui akuntansi akrual untuk meningkatkan ukuran bonus  berbasis  pendapatan  mereka.  Merchant  (1990)  menunjukkan  bahwa  sebagian besar  manajer  pusat  laba  meningkatkan  pendapatan  di  tahun-tahun  resesi  untuk memenuhi target anggaran mereka.
Beberapa penelitian dari perspektif etis juga telah mengukur persepsi akuntan dan manajer  terhadap  praktik  manajemen laba.  Berdasarkan  wawancara  dengan manajer praktik, Merchant (1989) mengembangkan sebuah instrumen survei untuk menilai sikap terhadap manipulasi laba. Instrumen ini, yang telah digunakan dalam beberapa studi akuntansi, membagi manajemen laba menjadi dua tipe dasar: manipulasi akuntansi dan manipulasi operasi.
Manipulasi akuntansi melibatkan pemalsuan angka akuntansi atau sengaja salah menerapkan prinsip atau metode akuntansi. Sebaliknya, manipulasi operasi melibatkan pengambilan  keputusan  manajemen  untuk  tujuan  eksplisit  pencapaian  target pendapatan jangka pendek. Contoh manipulasi operasi termasuk menunda pengeluaran
yang dibutuhkan seperti perbaikan dan pemeliharaan sampai periode akuntansi di masa depan  dan  mempercepat  penjualan  dengan  menawarkan  jangka  persyaratan pembayaran yang mendekati periode akhir (Shafer dan Wang, 2010).
Penelitian Hyde dan Kling (2001) menunjukkan bahwa wanita memiliki harapan kerja  yang  berbeda.  Wanita  memandang  pekerjaan  sebagai  sumber  pengembangan pribadi  dan  pemenuhan  diri,  sementara  pria  dididik  untuk  memandang  pekerjaan sebagai alat untuk bergerak dalam hierarki dan cara untuk mendapatkan kompensasi. Wanita kurang memperhatikan keuntungan ekonomi (Betz et al., 1989).
Teori sosialisasi (Gilligan, 1982) menghipotesiskan bahwa pria dan wanita memiliki perbedaan ukuran nilai terhadap pekerjaan karena sosialisasi awal. Wanita cenderung mengevaluasi isu-isu etis dalam hal pandangan kepedulian mereka terhadap orang lain, memahami hubungan antara satu dengan lainnya dan tanggung jawab kepada seluruh masyarakat. Di sisi lain, pria cenderung mengevaluasi isu-isu etis dari berbagai perspektif aturan, kejujuran, hak dan keadilan.
Namun,  literatur  menunjukkan  hasil  yang  berbeda-beda.  Terdapat  penelitian yang menyatakan bahwa wanita cenderung mengambil risiko lebih sedikit daripada pria (Barber dan Odean, 2001) karena wanita diberi sedikit ruang untuk berbuat salah dan mengekspresikan kelemahan.
Gold et al. (2009) memberikan bukti bahwa auditor wanita lebih menyukai risiko daripada pria dalam penilaian auditor. Bernardi dan Arnold (1997) menemukan bahwa wanita  di  perusahaan  akuntansi  Big  5  berkinerja  lebih  baik  daripada  pria  dalam pengembangan moral.

## PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Etika manajemen laba dipengaruhi oleh faktor demografik penting. Wanita terlatih untuk berpikir secara berbeda dibanding pria dalam isu moral (Gilligan, 1982; Smith dan Oakley,  1997;  dan  Ritter,  2006).  Niskanen et  al.  (2011)  menganalisis  pengaruh  sex orientation  auditor  pada  besaran manajemen  laba  perusahaan  di  perusahaan swasta Finlandia.  Peni  dan  Vahamma  (2010)  juga  menunjukkan  bahwa  CFO  wanita  di perusahaan-perusahaan China kurang agresif dalam manajemen laba. Ditemukan bahwa auditor wanita membiarkan keleluasaan lebih pada pelaporan pemasukan. Lam dan Shi (2008) menganalisis pengaruh beragam faktor pada tingkah laku etis pada pekerjaan profesional di China. Ditemukan bahwa wanita memiliki keberterimaan tingkah laku tidak etis lebih rendah dibanding pria. Namun, bukti mengenai perbedaan yang disebabkan oleh sex orientation masih beragam. Beberapa penelitian tidak menemukan perbedaan
persepsi etis yang disebabkan oleh sex orientation (Bernardi dan Vassill, 2004) maka hipotesis yang timbul berdasarkan temuan terdahulu adalah:
H a : Persepsi etis wanita pada manajemen laba lebih tinggi dibandingkan pria

## METODE PENELITIAN
Metode  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  survei. Survei (self-administered  survey)  adalah  metode  pengumpulan  data  primer  dengan memberikan  pertanyaan-pertanyaan  kepada  responden  individu  (Hartono,  2016). Penelitian  ini  menggunakan  kuesioner  yang  disebarkan  secara  langsung  dengan mendatangi  kelas  masing-masing  responden  (Magister  Akuntansi/  MAKSI  dan Pendidikan  Profesi  Akuntansi/PPAK  UGM).  Sebelum  kuesioner  disebarkan,  peneliti terlebih dahulu menghubungi pihak universitas dengan meminta izin untuk melakukan penelitian di kelas-kelas yang berada di MAKSI dan PPAK UGM pada angkatan 2016 dan 2017  dan  menjelaskan  tujuan  penelitian.  Setelah  mendapatkan  jawaban  dari  bagian akademik  fakultas,  maka  peneliti  langsung  melakukan  penelitian  di  kelas-kelas  yang telah ditentukan. Serta, penelitian ini menggunakan kasus yang diadopsi  dari Belski et al. (2008).

## Sampel Penelitian
Penentuan sampel dalam penelitian ini menggunakan metode purposive sampling yaitu  pengambilan  sampel  berdasarkan  pertimbangan  atau  kriteria  tertentu.  Kriteria sampel penelitian ini adalah universitas negeri yang berada di Yogyakarta yang memiliki program MAKSI dan PPAK yaitu Universitas Gadjah Mada. Maka, sampel penelitian ini adalah mahasiswa program MAKSI dan program PPAK Universitas Gadjah Mada.

## Pengukuran
Sex orientation atau yang dikenal dengan jenis kelamin dibedakan menjadi dua macam yaitu pria dan wanita. Jenis kelamin responden diketahui melalui pengisian data demografi  oleh  responden.  Variabel sex orientation dibedakan menurut jenis kelamin yaitu pria (diberi notasi 1) dan wanita (diberi notasi 2).
Fischer dan Rosensweig (1995) menyatakan bahwa manajemen laba merupakan tindakan dari manajer divisi untuk menaikkan (menurunkan) laba yang dilaporkan saat itu  dari  sebuah  divisi  tanpa  adanya  hubungan  dengan  kenaikan  (penurunan)  profit ekonomi divisi jangka panjang.
Persepsi etis pada manajemen laba diukur dengan menggunakan kasus-kasus (6 kasus)  yang  dikembangkan  oleh  Belski et  al.  (2008).  Responden  diminta  untuk
menyatakan persetujuan/pilihan persepsi etis mereka terhadap tindakan manajer pada tiap kasus dengan skala yang berkisar dari 1 (sangat etis) sampai 7 (sangat tidak etis).

## Teknik Analisis Data
Penelitian  ini  menggunakan  uji  beda t-test  sebagai  teknik  analisis  data  untuk menguji pengaruh sex orientation terhadap persepsi etis mahasiswa pada manajemen laba.  Uji  beda t-test  digunakan  untuk  menentukan  apakah  dua  sampel  yang  tidak berhubungan  memiliki  nilai  rata-rata  yang  berbeda  (Ghozali,  2011).  Uji  beda t-test dilakukan  dengan  cara  membandingkan  perbedaan  antara  dua  nilai  rata-rata  dengan standar  eror  dari  perbedaan  rata-rata  dua  sampel  atau  secara  rumus  dapat  ditulis sebagai berikut.
t =
Terdapat dua tahapan dalam melakukan analisis, pertama menguji asumsi apakah varians  populasi  kedua  sampel  tersebut  sama (equal  variance  assumed)  ataukah berbeda  ( equal  variance  not  assumed)  dengan  melihat  nilai  Levene  test.  Setelah mengetahui apakah varians sama ataukah tidak, langkah kedua adalah melihat nilai t- test untuk menentukan apakah terdapat perbedaan nilai rata-rata secara signifikan. Jika nilai signifikansi t-test kurang dari 0,05 dinyatakan bahwa terdapat perbedaan signifikan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Sampel yang diambil adalah universitas negeri yang berada di Yogyakarta yang memiliki program MAKSI dan program PPAK. Maka, responden yang digunakan adalah mahasiswa  MAKSI  dan  PPAK Universitas Gadjah Mada  Yogyakarta.  Sebaran  distribusi responden yang terkumpul dapat dilihat dari tabel 4.1 berikut.
Rata-rata sampel pertama – rata-rata sampel kedua Standar eror rata-rata kedua sampel

## Tabel 1

## Jumlah kuesioner
Keterangan Jumlah Responden Total kuesioner yang dibagikan: 1. MAKSI ASP
2. PPAK kelas B
3. PPAK kelas A 4. MAKSI AUDIT 10 33 35 15 93 Total kuesioner yang kembali 93 Kuesioner yang tidak dapat digunakan: 1. Tidak mengisi identitas diri ( sex orientation) 2. Tidak lengkap pengisiannya 2 1 3 Total kuesioner yang dapat dianalisis 90
Tingkat respon rate yang diterima adalah 100%. Dari 93 kuesioner yang disebar, semua kuesioner kembali. Namun, terdapat 3 kuesioner yang tidak dapat diolah karena 2  kuesioner  tidak  ada  identitas  diri  ( sex  orientation),  1  kuesioner  tidak  lengkap pengisiannya. Kuesioner yang digunakan untuk analisis data (90 kuesioner) terdiri dari 32 (35,6%) pria dan 58 (64,4%) wanita.

## Hasil Uji Hipotesis
Hipotesis penelitian (H a ) pada penelitian ini yang menyatakan bahwa persepsi etis wanita pada manajemen laba lebih tinggi dibanding pria diuji dengan menggunakan uji beda t-test.

## Tabel 2
Hasil uji beda t-test
Independent Samples Test
Levene's Test for Equality of
Variances
t-test for Equality of Means F Sig. t df Sig. (2- tailed) Mean Difference Std. Error Difference 95% Confidence Interval of the Difference
Lower Upper
TOTAL EP Equal variances assumed ,055 ,815  1,596 88 ,114 1,763 1,105 -,433 3,958 Equal variances not assumed 1,595  63,974 ,116 1,763 1,105 -,445 3,971
Hasil  uji  beda t-test  menunjukkan  bahwa  F  hitung  levene’s  test  sebesar  0,055 dengan signifikansi 0,815 karena signifikansi lebih besar dari 0,05 maka varians sama. Oleh  karena  itu,  analisis  uji  beda t-test  harus  menggunakan  asumsi  equal  variance assumed. Nilai t pada equal variance assumed = 1,596 dengan probabilitas signifikansi 0,114>0,05.  Oleh  karena  probabilitas  signifikansi  lebih  dari  0,05,  maka  H 0 yang menyatakan persepsi etis wanita pada manajemen laba tidak berbeda dengan pria tidak dapat ditolak. Hasil penelitian ini tidak mendukung H a yang menyatakan bahwa persepsi etis wanita pada manajemen laba lebih tinggi dibanding pria.

## Pembahasan
Hasil pengujian statistik menunjukkan bahwa prediksi hipotesis  penelitian dalam penelitian ini tidak terdukung. Hasil uji beda t-test menunjukkan bahwa tidak terdapat perbedaan persepsi etis pada sex orientation yang berbeda. Hal tersebut terlihat dari nilai t pada equal variance assumed = 1,596 dengan probabilitas signifikansi 0,114 > 0,05. Maka dapat disimpulkan bahwa tidak terdapat perbedaan signifikan antara persepsi etis yang dimiliki wanita dan pria pada manajemen laba.
Hal tersebut sesuai dengan beberapa penelitian yang tidak menemukan perbedaan persepsi  etis  yang  disebabkan  oleh sex  orientation.  Penelitian  Shawver  dan  Lynn  H.
(2015)  tidak  menemukan  perbedaan  dalam  evaluasi  etis,  penilaian  moral,  niat  moral terhadap whistleblow, atau evaluasi intensitas moral bagi profesional akuntansi pria dan wanita.  Penelitian  Bernardi  dan  Vassill  (2004)  menunjukkan  bahwa  perbedaan sex orientation tidak mempengaruhi perbedaan persepsi etis yang dimiliki individu. Penelitian Owhoso  (2002)  yang  tidak  menemukan  perbedaan sex  orientation  di  antara  auditor dengan pengalaman yang sama dalam mendeteksi risiko penipuan dalam perencanaan audit. Penelitian Clikeman dkk. (2001) menggunakan data dari survei terhadap siswa akuntansi untuk menyelidiki apakah sex orientation dan asal negara memiliki dampak terhadap sikap umum untuk melakukan manajemen laba. Hasil penelitian menunjukkan bahwa sex  orientation  bukan  merupakan  isu  yang  menentukan  dalam  konteks  ini. Beberapa  penelitian  yang  juga  tidak  menemukan  adanya  perbedaan sex  orientation dalam isu terkait etika yaitu penelitian Razzaque dan Hwee (2002) dan Valentine dan Rittenburg (2007).

## PENUTUP

## Simpulan
Persepsi  etis  individu  terhadap  suatu  tindakan  dapat  mencerminkan  etika  yang dimilikinya. Menurut Kerr dan Smith (1995) mahasiswa akuntansi merupakan individu yang sedang mencari arah etika dan moral, dan perilaku yang tidak etis akan merusak profesi akuntan dan merugikan masyarakat. Hal tersebut menunjukkan bahwa penelitian persepsi  etis  pada  mahasiswa  merupakan  hal  yang  dapat  berkonstribusi  dalam meningkatkan  kualitas  profesi  akuntan  atau  auditor  sehingga  tidak  merugikan masyarakat.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  apakah  terdapat  pengaruh sex orientation terhadap persepsi etis mahasiswa pada manajemen laba.
Hipotesis yang memprediksi perbedaan sex orientation mempengaruhi perbedaan persepsi  etis  pada  manajemen  laba  juga  tidak  terdukung.  Wanita  ataupun  pria  tidak menunjukkan  perbedaan  persepsi  etis  yang  dimilikinya  atas  suatu  tindakan  yang dihadapkan padanya.

## Saran
Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  membahas  lebih  banyak  lagi  variabel- variabel yang akurat mempengaruhi persepsi etis dan untuk mendapat hasil penelitian yang lebih akurat hendaknya pemilihan waktu pelaksaan penelitian lebih diperhatikan.

## DAFTAR PUSTAKA
Barber, B.M. and Odean, T. 2001. Boys will be boys: sex orientation, overconfidence, and common stock investment. The Quarterly Journal of Economics, Vol. 116 (1),
261-92.
Belski,  W.  H., et  al. 2008. Ethical Judgments in Accounting: An Examination on the Ethics of Managed Earnings. The Journal of Global Business Issues, Vol. 2 , Issue
2.
Bernardi, R. A., and Vassill, K. M. 2004. The association between bribery and unethical corporate actions: An international study. Business Ethics: A European Review,
Vol. 13, 342–353.
Betz,  M., et  al.  1989.  Sex  orientation  differences  in  proclivity  for  unethical  behavior. Journal of Business Ethics, Vol. 8 (5), 321-4.
Clikeman, P.M., et al. 2001. Student perceptions of earnings management: the effects of national origin and gender. Teaching Business Ethics, Vol. 5 (4), 389-410.
Fischer, M. and Rosenzweig, K. 1995. Attitudes of students and accounting practitioners concerning  the  ethical  acceptability  of  earnings  management. Journal  of Business Ethics, Vol. 14 (6), 433-44.
Gavious, I., et al. 2012. Female directors and earnings management in high-technology firms. Pacific Accounting Review, Vol. 24 (1), 2012, 4-32.
Ghozali, I. 2011. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 19. Semarang:
Badan Penerbit Universitas Diponogoro.
Gilligan, C. 1982. In a different voice: Psychological theory and women’s development.
Cambridge: Harvard University Press.
Gold,  A., et  al.  2009.  The  impact  of  client  and  auditor  sex  orientation  on  auditors’ judgments. Accounting Horizons, Vol. 23 No. 1, 1-18.
Hartono,  Jogiyanto.  2016. Metodologi  Penelitian  Bisnis , (edisi  6).  Yogyakarta:  BPFE- Yogyakarta.
Healy, P. 1985. The impact of bonus schemes on the selection of accounting principles.
Journal of Accounting and Economics, Vol. 7, 85-107.
Healy, P.M. and Wahlen, J.M. 1999. A review of the earnings management literature and its implications for standard setting. Accounting Horizons, Vol. 13 (4), 365-83.
Hyde, J. S. and Kling, K. C. 2001. Women, motivation and achievement. Psychology of Women Quarterly, Vol. 25,  364-78.
Jones,  J.  1991.  Earnings  management  during  import  relief  investigation. Journal  of Accounting Research, Vol. 29, 193-228.
Kaplan, S., et al. 2009. An examination of the association between sex orientation and reporting intentions for fraudulent financial reporting. Journal of Business Ethics, Vol. 87, 15-30.
Kerr, D. S. and Smith, L. M. 1995. Importance of and approaches to incorporating ethics into the accounting classroom. Journal of Business Ethics, Vol. 14 (12), 987.
Krishnan, G.V. and Parsons, L.M. 2006. Getting to the bottom line: an exploration of sex orientation  and  earnings  quality,  working  paper.  Diakses  pada  10  April 2017.http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id¼899363
Lam, K. and Guicheng Shi. 2008. Factors Affecting Ethical Attitudes in Mainland China and Hong Kong. Journal of Business Ethics, Vol. 77, 463–479.
Merchant,  K.A.  1989. Rewarding  Results:  Motivating  Profit  Center  Managers, Harvard Business School Press, Boston, MA.
Merchant,  K.A.  1990.  The  effects  of  financial  controls  on  data  manipulation  and management myopia. Accounting, Organizations and Society, Vol. 15 (4), 297-
313.
Merchant, K.A. and Rockness, J. 1994. The ethics of managing earnings: an empirical investigation. Journal of Accounting & Public Policy, Vol. 13 (1), 79-95.
Niskanen, J., et al. 2011 . Auditor sex orientation and corporate earnings management behavior in private Finnish firms . Managerial Auditing Journal, Vol. 26 (9), 778- 793.
Owhoso,  V.  2002.  Mitigating sex  orientation-specific  superior  ethical  sensitivity  when assessing likelihood of fraud risk. Journal of Managerial Issues, Vol. 14 (3), 360- 74.
Peni,  E.  and  Vahamma,  S.  2010.  Female  executives  and  earnings  management.
Managerial Finance Journal, Vol. 36 (7), 1-20.
Razzaque, M. A. and Hwee, T. P. 2002. Ethics and purchasing dilemma: a Singaporean view. Journal of Business Ethics, Vol. 35 (4), 307-326.
Ritter, B. A. 2006. Can business ethics be trained? A study of the ethical decision-making process in business students. Journal of Business Ethics, Vol. 68, 153–164.
Shafer, William E. and Zhihong Wang. 2010. Effects of ethical context on conflict and commictment among Chinese accountants. Managerial Auditing Journal, Vol. 25
(4), 377-3400.
Shawver,  T.  J.  and  Lynn  H.  C.  2015.  Are  There Sex  orientation  Differences  When Professional  Accountants  Evaluate  Moral  Intensity  for  Earnings  Management?. Journal of Business Ethics. Vol. 131, 557-566.
Silver, L. and Valentine, S. 2001. Collage students’ perceptions of moral intensity in sales situations. Journal of Education For Business, Vol 75, 309-314.
Smith, P. L., and Oakley III, E. F. 1997. Sex orientation-related differences in ethical and social  values  of  business  students:  Implications  for  management. Journal  of Business Ethics, Vol. 16, 37–45.
Srinidhi, B., et al. 2011. Female directors and earnings quality. Contemporary Accounting Research, Vol. 28 (16), 10-44.
Valentine, S. R.  and Rittenburg,  T.  L.  2007. The  ethical  decision  making  of  men  and women executives in international situations. Journal of Business Ethics, Vol. 71
(2), 125-134.