## PENGARUH TATA KELOLA PERUSAHAAN TERHADAP EFFECTIVE TAX RATE PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR
DI BEI 2019-2021
Odila Levana Ng Universitas Bunda Mulia Odilalevana4@gmail.com
Temy Setiawan Universitas Bunda Mulia setiawantemy@gmail.com

## ABSTRACT
This  study aims  to  determine the effect  of  corporate governance  on the  Effective Tax  Rate  (ETR)  with  the  independent  variable  good  corporate  governance explained  by  independent  compensation,  executive  character,  company  size, institutional  ownership,  independent  commissioners,  audit  committee  and  audit quality and the dependent variable, namely the effective tax rate. The method used in this research is descriptive quantitative method. The research sample uses the annual reports of 93 manufacturing companies on the IDX for 2019-2021 with a total  of  240  datas  after  the  occurrence  of  outliers.  The  analytical  method  uses multiple  linear  regression  models  using  the  Statistical  Package  for  the  Social Science  (SPSS)  version  25.  The  results  of  this  study  indicate  that  the  variable company  size,  audit  committee  and  audit  quality  have  a  significant  effect  on  the Effective Tax Rate. Meanwhile, the variables of executive compensation, executive character, institutional ownership, and independent commissioners have no effect on the effective tax rate.

## Kata Kunci: Corporate Governance, Effective Tax Rate, Manufacture

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh tata kelola perusahaan terhadap tarif pajak efektif. Variabel independen tata kelola perusahaan dijelaskan dengan kompensasi  independen,  karakter  eksekutif,  ukuran  perusahaan,  kepemilikan institusional, komisaris independen, komite audit dan kualitas audit serta variabel dependen  yaitu  tarif  pajak  efektif.  Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah  metode  kuantitatif  deskriptif.  Sampel  penelitian  menggunakan  laporan tahunan  93  perusahaan  manufaktur  di  BEI  tahun  2019-2021  dengan  jumlah  data sebanyak  240  data.  Metode  analisis  yang  digunakan  adalah  model  regresi  linier berganda dengan menggunakan Statistical Package for the Social Science (SPSS) versi  25.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  ukuran  perusahaan, komite audit dan kualitas audit berpengaruh signifikan terhadap tarif pajak efektif. Sedangkan  variabel  kompensasi  eksekutif,  karakter  eksekutif,  kepemilikan institusional,  dan  komisaris  independen  tidak  berpengaruh  terhadap  tarif  pajak efektif.
Kata Kunci: Tata kelola perusahaan, Effective Tax Rate, Manufaktur

## PENDAHULUAN
Pajak adalah pembayaran wajib yang terutang oleh wajib pajak orang pribadi dan badan kepada negara dan bersifat wajib dan berdasarkan undang-undang Indonesia serta  tidak  mendapat  imbalan  secara  langsung  dan  digunakan  untuk  keperluan negara  yang  paling  utama  untuk  mencapai  sebesar-besarnya  kemakmuran  rakyat (Resmi,  2019;  Pohan,  2018;  Waluyo,  2017;  Simanjuntak,  2019).  Dari  definisi  di atas, tampak bahwa pajak bersifat memaksa dan perusahaan tidak mendapat imbal langsung  atas  pembayaran  itu,  sehingga  terkadang  pajak  dirasakan  memberatkan apalagi untuk perusahaan yang belum menjalankan pembukuan dan pengaturan kas yang baik. Oleh karena itu banyak perusahaan melakukan pengelolaan pajak atau bahkan pengelakan pajak (Putri, 2018). Namun di sisi lain, ada sebagian perusahaan pun  berupaya  untuk  patuh  terhadap  perpajakan  atau  bahkan  melakukan perencanaan pajak yang berupaya meningkatkan pajak yang dibayarkan (Mulyanti dan  Sundawa,  2022).  Walaupun  tidak  ada  ukuran  yang  pasti  untuk  melakukan justifikasi  atas  praktik  perencanaan  pajak  yang  dilakukan  perusahaan  karena tergantung pada: (1) teknik pembukuan yang digunakan; (2) perbedaan kebijakan akuntansi dan estimasi dan berpengaruh pada saat koreksi fiskal; (3) motivasi atas perencanaan  pajak;  namun  terdapat  pengukuran  yang  umum  digunakan  adalah Effective  Tax  Rate  (ETR) .  Dengan  adanya  ETR  ini  akan  melihat  seberapa  jauh beban  pajak  kini  (periode  berjalan)  dibagi  dengan  laba  komersil  sebelum  pajak dibandingkan dengan tarif umum yang ditetapkan oleh pemerintah. Penelitian ini tidak  secara  spesifik  mengkaji  atas  manajemen  pajak,  namun  lebih  melihat  pada besarnya ETR dari hasil koreksi fiskal yang menghasilkan nilai beban kini terhadap laba komersil. Semakin jauh nilai ETR dari tarif umum, maka cukup terjadi banyak koreksi  yang  bersifat  material  atas  pembukuan  perusahaan  dengan  pembukuan perpajakan  melalui  koreksi  fiskal  (bukan  pembukuan  ganda  yang  menyalahi peraturan dan etika). Oleh karena itu, studi ini membatasi pada pembahasan dampak variabel  independen  terhadap  deviasi  ETR  dengan  tarif  umum  yang  mana  akan membuka  peluang  penelitian  lain  dalam  membahas  mengenai  manajemen  pajak, dimana  pemahaman  manajemen  pajak  bisa  saja  memperkecil  atau  meningkatkan nilai  pajak  kini  yang  dibebankan  dan  harus  dibayarkan.  Selain  itu,  perlu  juga dipahami  bahwa  di  dalam  ETR  hanya  dapat  menjelaskan  adanya  praktik
pembukuan  dengan  kebijakan  dan  estimasi  yang  berbeda  antara judgement perusahaan  dengan  regulasi  pajak  dan  tampak  dalam  rekonsiliasi  fiskal.  Untuk falsifikasi  data  atau  manipulasi  data,  maupun  kecurangan  lainnya  dalam  bentuk manajemen pajak yang tidak semestinya, tidak akan tampak di  dalam nilai  ETR. Salah satu faktor yang diduga berpengaruh pada ETR adalah tata kelola perusahaan (Hidayat dkk, 2021; Avianita dan Fanny, 2020). Tata kelola merupakan serangkaian prosedur/ kebijakan/ teknik pengaturan perusahaan yang dilakukan oleh perusahaan (direksi  dan  segenap  jajaran  di  bawahnya)  untuk  mencapai  tujuan  bisnis  yang berkesinambungan  jangka  panjang  dengan  memperhatikan  transparansi,  akurasi, tanggung  jawab,  independensi  dan  kewajaran  (Setiawan  dan  Purwanti,  2021). Adanya  serangkaian  prosedur/  kebijakan  dan  teknik  akuntansi  di  dalamnya  akan berpengaruh  pada  kebijakan  dan  estimasi  akuntansi.  Oleh  karena  itu  akan berpengaruh juga pada ETR. Tata kelola yang baik akan menjadi hal penting bagi perusahaan karena menjadi tekanan dan tuntutan dari pemangku kepentingan. Oleh karena itu perusahaan berupaya untuk meningkatkan kualitas atas tata kelola yang baik.  Penelitian ini menjadi menarik karena (1) ETR adalah ukuran yang umum bagaimana keselarasan kebijakan dan estimasi akuntansi sejalan antara perusahaan dengan regulasi pajak. Jika penyimpangan terlalu besar, maka ada motif yang perlu ditelusuri lebih lanjut; (2) Perusahaan berupaya meningkatkan tata kelola yang baik sebagai  cerminan  kualitas  pengelolaan  usaha  yang  menjamin going  concern . Dengan demikian, apabila perusahaan memperhatikan tata kelola perusahaan yang baik, akan berdampak pada ETR. Tata kelola di dalam penelitian ini dibatasi pada indikator  karakter  eksekutif,  kompensasi  eksekutif,  ukuran  perusahaan, kepemilikan  institusional,  komite  audit,  kualitas  audit  (Ramadhanty,  2022; Ramadhanty dan Didik, 2022; Hudha dan Utomo, 2021; Nanditama dan Ardiyanto, 2021;  Oliviana  dan  Muid, 2019;  Hendi  dan  Fanny, 2022; Nilasari dan  Setiawan, 2019).  Penelitian ini akan memberikan manfaat antara lain: menambah referensi penelitian  di  bidang  akuntansi  manajemen  yang  terkait  dengan  perpajakan; memberikan  masukan  kewaspadaan  pemangku  kepentingan  atas  nilai  ETR  dari laporan  tahunan;  memberikan  informasi  apakah  tata  kelola  dapat  mendeteksi terhadap  nilai  ETR  dan  merumuskan  bagaimana  strategi  tata  kelola  yang  baik sehingga memperkecil dampak negatif akibat deviasi ETR yang tinggi.

## TELAAH LITERATUR

## Teori Agensi (agency theory)
Pada konsepnya teori keagenan ini memperjelas hubungan tata kelola perusahaan dengan ETR. Perusahaan berupaya untuk memaksimalkan kepentingan pemegang saham yaitu meningkatnya laba dan nilai perusahaan. Disisi lain, direksi (sebagai agen)  berupaya  untuk  meningkatkan  kepentingannya  maksimalisasi  bonus  dan pencapaian  prestasi  (Jensen  dan  Meckling,  1976;  Setiawan  dkk.,  2021).  Adanya masalah keagenan ini sebenarnya akan berpengaruh pada ETR karena manajemen akan  melakukan  pengelolaan  keuangan  yang  terkait  dengan  pengelolaan  pajak. Sebenarnya ETR akan menjadi indikator seberapa jauh kebijakan dan estimasi akan berpengaruh pada praktik pembukuan yang dapat berpengaruh pada koreksi fiskal. Selain  itu  potensi  kesalahan  dan  kecurangan  dapat  pula  dideteksi,  namun  kecil kemungkinannya.  Hal  ini  akan  memberikan  signal  bagi  pemangku  kepentingan. Demikian pula, konflik keagenan dapat pula diperluas dengan adanya kepentingan manajemen  dalam  memenuhi  kebutuhan  pemegang  saham,  akan  mengorbankan kepentingan pemerintah (Mulyani dkk, 2018). Manajemen akan berupaya mengatur keuangan dalam manajemen pajaknya dan mempengaruhi penerimaan negara. Oleh karena  itu,  teori  keagenan  dianggap  sebagai  teori  yang  menjelaskan  fenomena dalam penelitian ini dengan variabel dependen yang diukur adalah ETR.

## Effective Tax Rate
Effective  Tax  Rate (ETR)  merupakan  pengukuran  yang  umum  dilakukan  untuk menghitung  nilai  pajak  kini  terhadap  laba  sebelum  komersil  perusahaan  di  akhir periode  berjalan.  Nilai  ETR  tidak  memberikan  penjelasan    yang  berarti  sebelum dibandingkan dengan tarif pajak umum yang ditetapkan  pemerintah atau  otoritas berwenang  untuk  tahun  pajak  tersebut.  Dengan  adanya  nilai  ETR  yang dibandingkan dengan  tarif pajak umum, maka dapat dilihat deviasinya, yang dapat menjelaskan  adanya praktik manajemen pajak perusahaan baik  menurunkan atau meningkatkan pajak kini dilapor dan dibayar. Namun  ETR bukan satu  – satunya ukuran atas manajemen pajak, karena alasan yang telah dibahas di pendahuluan.

## Kompensasi Eksekutif
Kompensasi  eksekutif  merupakan  pemberian  insentif  bagi  manajemen  puncak sebagai  imbal  hasil  selama  periode  tertentu  (Setiawan  dkk.,  2022).  Tujuan penerapan  tata  kelola  perusahaan  adalah  untuk  mengatasi  masalah  yang  muncul akibat  konflik  kepentingan  antara  pemilik  perusahaan  dengan  manajemen.  Oleh karena  itu,  pemilik  pada  umumnya  mengeluarkan  biaya  sebagai  kompensasi terhadap  manajemen  agar  manajemen  dapat  lebih  transparan  dan  meningkatkan kinerja manajemen. Sebagai hasil peningkatan kinerja manajemen tersebut dengan sendirinya kinerja perusahaan juga akan meningkat.

## Karakter Eksekutif
Setiap perusahaan akan dipimpin oleh manajemen puncak ( top management ) yang sering disebut sebagai eksekutif. Manajemen puncak terdiri dari sekelompok orang yang tentunya memiliki kecondongan karakter di dalam kepemimpinannya. Secara umum karakter eksekutif dapat dibedakan atas risk taker dan risk averse (Kartana dan Wulandari, 2018)

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan adalah suatu skala yang dapat mengklasifikasikan perusahaan menjadi perusahaan besar dan kecil menurut berbagai cara diantaranya: total aktiva atau total aset perusahaan, nilai pasar saham, rata-rata tingkat penjualan, dan jumlah penjualan (Setiawan dkk, 2021).

## Kepemilikan Institusional
Kepemilikan intitusional adalah suatu kepemilikan saham yang dimiliki oleh suatu institusi  ataupun  perusahaan.  Kepemilikan  Institusional  merupakan  kepemilikan eksternal  yang  dapat  meningkatkan  pengawasan  untuk  lebih  mengoptimalkan kinerja dari pihak manajemen (Setiawan dan Venona, 2022).

## Komisaris Independen
Komisaris  indepedensi  diartikan  sebagai  salah  satu  dari  anggota  institusi  yang mempunyai  kebebasan  dan  tidak  terikat  dengan  internal  perusahaan.  Komisaris independen  merupakan  strategi  untuk  memberikan  pengaruh  serta  pengawasan dalam perusahaan (Setiawan dan Purwanti, 2021).

## Komite Audit
Komite audit adalah sebuah komite kecil dari dewan direksi yang independen dan diluar  direktur.  Komite  audit  merupakan  komponen  baru  dalam  sistem pengendalian  perusahaan.  Komite  audit  dianggap  sebagai  penghubung  antara pemegang saham dan dewan komisaris dengan pihak manajemen dalam menangani masalah pengendalian (Setiawan dkk, 2022).

## Kualitas Audit
Kualitas audit adalah segala kemungkinan yang dapat terjadi saat auditor mengaudit laporan keuangan klien dan menemukan pelanggaran atau kesalahan yang terjadi dan melaporkannya dalam laporan keuangan auditan (Olivia dan Setiawan, 2019).

## Kerangka Pemikiran Teoritis
Gambar 1 Kerangka Pemikiran Teoritis
Hipotesis
Pengaruh Kompensasi Eksekutif terhadap Effective Tax Rate
Jurnal Bina Akuntansi, Juli 2023, Vol.10 No.2 Hal 716-731
Eksekutif  sebagai  pemimpin  operasional  perusahaan  akan  bersedia  membuat kebijakan dalam hal agar perusahaan bisa membayar pajak yang rendah atau tinggi hanya  jika  ia  juga  mendapatkan  keuntungan  dari  tindakan  tersebut.  Untuk  itu kompensasi  kepada  eksekutif  adalah  salah  satu  cara  terbaik  sebagai  upaya pelaksanaan  efisiensi  pajak  perusahaan.  Hasil  temuan  dari  Hendi  dan  Wulandari (2021),  Ramadhanty  dan  Ardiyanto  (2022)  dan  Hendi  dan  Fanny  (2022) menyatakan bahwa kompensasi eksekutif memiliki pengaruh terhadap ETR. H 1 : Kompensasi eksekutif berpengaruh terhadap ETR.

## Pengaruh Karakter Eksekutif terhadap Effective Tax Rate
Eksekutif  yang  memiliki  preferensi risk  taker memiliki  keberanian  dalam menentukan  suatu  kebijakan  yang  berisiko  tinggi.  Namun, risk  taker dengan keberaniannya juga dituntut untuk menghasilkan cash flow yang lebih tinggi. Hal tersebut dilakukan untuk menyeimbangkan risiko yang timbul atas keberaniannya mengambil suatu tindakan atau keputusan. Di antara berbagai keputusan eksekutif, terdapat keputusan manajemen pajak perusahaan. Manajemen pajak yang dilakukan perusahaan  akan  mempengaruhi  beban  pajak  yang  harus  dibayarkan  perusahaan. Hasil temuan dari Ramadhanty dan Ardiyanto (2022), Oliviana dan Muid (2019), dan  Meiliawati  dan  Hermanto  (2020)  menyatakan  bahwa  karakter  eksekutif memiliki pengaruh terhadap ETR.
H 2 : Karakter eksekutif berpengaruh terhadap ETR.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Effective Tax Rate
Ukuran  perusahaan  dapat  menentukan  besar  kecilnya  aset  yang  dimiliki,  dan apabila  aset  yang  dimiliki  semakin  besar  maka  akan  semakin  meningkat  pula jumlah  produktifitasnya.  Hal  tersebut  akan  membuat  laba  yang  dialami  oleh perusahaan  semakin  meningkat  pula  dan  mempengaruhi  kebijakan  dalam pembayaran  pajaknya.  Hasil  temuan  dari  Ramadhanty  dan  Ardiyanto  (2022), Nanditama  dan  Ardiyanto  (2021),  Hendi  dan  Fanny  (2022)  menyatakan  bahwa ukuran perusahaan memiliki pengaruh terhadap ETR.
H 3 : Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap ETR.

## Jurnal Bina Akuntansi, Juli 2023, Vol.10 No.2 Hal 716-731

## Pengaruh Kepemilikan Institusional terhadap Effective Tax Rate
Perusahaan  yang  memiliki  kepemilikan  institutional  yang  tinggi  akan  semakin agresif  dalam  meminimalisir  pelaporan  perpajakannya  (Nabilah  dan  Umaimah, 2022). Jadi semakin tinggi kepemilikan institusional maka mekanisme tata kelola akan  semakin  baik  sehingga  sistem  penghindaran  pajak  perusahaan  juga  akan terlaksana  dengan  sewajarnya.  Hasil  temuan  dari  Ramadhanty  dan  Ardiyanto (2022),  Avianita  dan  Fitria  (2020),  dan  Nanditama  dan  Ardiyanto  (2021) menyatakan bahwa kepemilikan institusional memiliki pengaruh terhadap ETR. H 4 : Kepemilikan institusional berpengaruh terhadap ETR.

## Pengaruh Komisaris Independen terhadap Effective Tax Rate
Dewan  komisaris  independen  akan  mengawasi  kinerja  dewan  komisaris  maupun direksi  dalam  melakukan  pengawasan  terhadap  manajemen  dalam  mengelola kegiatan  operasional  perusahaan.  Pengawasan  yang  semakin  ketat  dapat mendorong manajemen untuk mematuhi peraturan perpajakan yang berlaku dalam menyusun  laporan  keuangan  yang  berkualitas  dan  menjadikan  laporan  keuangan lebih  objektif.  Hal  ini  berarti  adanya  dewan  komisaris  independen  efektif  dalam mencegah  tindakan  manajemen  pajak.  Hasil  temuan  dari  Ramadhanty  dan Ardiyanto  (2022),  Nilasari  dan  Setiawan  (2019);  Hidayat  dkk  (2021)  yang menyatakan bahwa komisaris independen berpengaruh terhadap ETR.
H 5 : Komisaris independen berpengaruh terhadap ETR .

## Pengaruh Komite Audit terhadap Effective Tax Rate
Apabila  semakin  banyak  jumlah  komite  audit  dalam  perusahaan  maka  akan semakin  ketat  dalam  mengurangi  tindakan  manajemen  dalam  manajemen  pajak. Hasil temuan dari Ramadhanty dan Ardiyanto (2022), Oliviana dan Muid (2019), dan  Thofir  dan  Halimatusadiah  (2022)  yang  menyatakan  bahwa  komite  audit berpengaruh terhadap ETR.
H 6 : Komite audit berpengaruh terhadap ETR.

## Pengaruh Kualitas Audit terhadap Effective Tax Rate
Perusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP big  four cenderung  untuk  tidak  melakukan manajemen  pajak  yang  melanggar  ketentuan  karena  dengan  membayar  KAP big four , perusahaan membayar biaya lebih mahal untuk kualitas hasil dari KAP yang menjaga  reputasinya.  Hasil  temuan  dari    Ramadhanty  dan  Ardiyanto  (2022), Oliviana  dan  Muid  (2019),  dan  Hendi  dan  Wulandari  (2021)  yang  menyatakan bahwa kualitas audit berpengaruh terhadap ETR.
H 7 : Kualitas audit berpengaruh terhadap ETR.

## METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif  deskriptif  untuk  menjelaskan pengaruh tata kelola perusahaan yang diproksikan dengan 6 variabel yang diangkat sebagai variabel independen terhadap ETR. Populasi adalah perusahaan manufaktur yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  pengamatan  2019-2021. Sejumlah  240  data  diperoleh  berdasarkan  seleksi  sampel.  Data  yang  digunakan adalah data sekunder dengan metode analisis data menggunakan SPSS. Penggunaan SPSS  karena  untuk  model  yang  sederhana,  masih  dapat  menjawab  rumusan  dan model penelitian.

## Variabel Penelitian dan Pengukuran

## Variabel dependen
Pada penelitian ini variabel dependen yaitu Effective Tax Rate . Effective Tax Rate pada perusahaan manufaktur di BEI. Effective Tax Rate pada penelitian ini diukur menggunakan rumus yaitu, membagi beban pajak kini dengan laba sebelum pajak.

## Variabel Independen
Tata kelola Perusahaan dijelaskan  dengan variabel kompensasi eksekutif, karakter eksekutif,  ukuran  perusahaan,  kepemilikan  institusional,  komisaris  independen, komite  audit  dan  kualitas  audit. Kompensasi  eksekutif dihitung  menggunakan rumus :

## COMPEX = Σkompensasi eksekutif selama 1 tahun
Karakter  eksekutif diproksikan  dengan  risiko  perusahaan  dan  diukur dengan menggunakan rumus :
Ukuran perusahaan diukur dengan menggunakan rumus :
Kepemilikan institusional diukur dengan menggunakan rumus :
Komisaris independen diukur dengan menggunakan rumus :
Komite audit diukur dengan menggunakan rumus :
Kualitas  audit diukur  dengan  menggunakan  variabel  dummy.  Untuk auditor yang berasal dari KAP Big Four maka diberikan skor 1, jika KAP
Non The Big Four diberikan skor 0.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Setelah  melewati  uji  normalitas  dan  asumsi  klasik  dan  lolos  untuk  kedua  uji
tersebut,  maka  dilanjutkan  pada  uji  R 2 ,  uji  F  dan  uji  T.  Pada  uji  R 2 (Tabel  1) diperoleh nilai adjusted R 2 sebesar 0,167 Artinya ketujuh variabel independen dapat menjelaskan pengaruhnya atas ETR hanya sebesar 16,7%. Hal ini menjadi temuan yang  mengarah  bagi  penelitian  lebih  lanjut  untuk  mencari  faktor  lainnya  yang berpengaruh pada ETR.  Selanjutnya pada uji F (Tabel 2) diperoleh nilai signifikan 0.000  yang  berada  di  bawah  0,05,  menunjukan  bahwa  model  ini  layak  diuji  dan sesuai  dimana  variabel  independen  mampu  menjelaskan  variabel  dependennya yaitu  ETR.  Pada  uji  T  (tabel  3)  tampak  bahwa  variabel  yang  memiliki  nilai signifikansi  di  bawah  0,05  adalah  ukuran  perusahaan,  komite  audit  dan  kualitas audit  berpengaruh  terhadap  ETR.  Ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif,  yang artinya semakin besar aset perusahaan maka ETR menurun yang dijelaskan adanya gejala penurunan pajak. Demikian pada komite audit dan kualitas audit menunjukan koefisien  positif,  yang  artinya  komite  audit  membuat  ETR  meningkat;  demikian adanya  audit  eksternal  oleh  KAP big  four. Nilai ETR  meningkat  menunjukan bahwa  adanya  upaya  untuk  meningkatkan  pajak  yang  sesuai  dengan  tarif  umum dalam  ketentuan  perpajakan,  ataupun  terjadi  koreksi  yang  meningkatkan  beban pajak kini. Hal ini tentunya menjelaskan bahwa komite audit dan auditor eksternal berupaya  untuk  mengarahkan  perusahaan  pada  kebijakan  dan  estimasi  akuntansi yang  sesuai  ketentuan  perpajakan  dan  lebih  hati-hati  dalam  pencatatan  yang meningkatkan beban atau mengecilkan pendapatan. Untuk kompensasi eksekutif, karakteristik  eksekutif,  kepemilikan  institusi  dan  komisaris  independen  tidak berpengaruh  terhadap  ETR.  Kompensasi  eksekutif  ternyata  tidak  mempengaruhi ETR karena umumnya kompensasi eksekutif saat ini tidak hanya dinilai dari aspek moneter,  namun  juga  aspek  non  moneter  (Setiawan  dkk,  2022;  Setiawan  dan Purwanti,  2021).  Karakteristik  eksekutif  pun  tidak  mempengaruhi  ETR  karena adanya tekanan dari komite audit dan audit eksternal yang mengendalikan dalam prosedur dan ketentuan sehingga ruang gerak akan dibatasi regulasi. Kepemilikan institusi juga tidak berpengaruh atas ETR karena adanya penyimpangan atas pajak secara  langsung  atau  tidak  langsung  akan  berpengaruh  pada  institusi  induk/ mayoritas.  Oleh  karena  itu  tidak  ada  pengaruh  kepemilikan  insititusi  pada  ETR. Komisaris  independen  hanya  memantau  dari  pelaksanaan  operasional  secara
Jurnal Bina Akuntansi, Juli 2023, Vol.10 No.2 Hal 716-731
umum,  tentunya  perlu  ada  komite  audit  yang  lebih  spesifik  dalam  memantau kesesuaian kebijakan perusahaan. Hal ini membuktikan bahwa perlunya komisaris independen untuk membentuk komite audit dalam fungsi yang lebih spesifik.
Tabel 1 Hasil Uji (R 2 ) Model R R Square Adjusted R Square 1  0,438 0,192 0,167 Sumber : Hasil olah data SPSS 25

## Tabel 2 Hasil Uji F
ANOVA Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. Regression 0,129 7 0,018 7,863 0,000 Residual 0,542 232 0,002 Total 0,670 239
Sumber : Hasil olah data SPSS 25
Tabel 3 Hasil Uji T Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta Constant 0,329 0,078 4,220 0,000 COMPEX 0,000 0,000 0,024 0,353 0,724 CHAREX -0,009 0,037 -0,016 -0,254 0,799 SIZE -0,011 0,003 -0,312 -4,105 0,000 INSTOWN 0,017 0,018 0,057 0,932 0,353 COMINDP -0,006 0,031 -0,011 -0,179 0,858 COMITE 0,062 0,012 0,314 5,125 0,000 QUADIT 0,035 0,007 0,329 4,729 0,000
Sumber : Hasil olah data SPSS 25
Model persamaan regresi liner berganda yang terbentuk adalah sebagai berikut :
ETR =  0.329+9.413E-15 COMPEX–0.009 CHAREX-0.011 SIZE+0.017 INSTOWN–0.006 COMINDP+0.062 COMITE+0.035 QUADIT+ દ

## SIMPULAN
Hasil  penelitian  ini  menjelaskan  bahwa  ukuran  perusahaan,  komite  audit  dan kualitas audit berpengaruh terhadap ETR. Namun kompensasi eksekutif, karakter eksekutif, komisaris independen dan  kepemilikan institusional  tidak berpengaruh terhadap ETR. Dari hal ini tampak bahwa semakin besar perusahaan yang diukur dengan  total  aset,  membuat  potensi  berkembang  semakin  besar  dan  perusahaan berupaya dalam menurunkan pajak. Otoritas perpajakan perlu memperhatikan hal ini dalam mengatur regulasi yang memberikan ruang gerak bagi perusahaan yang bertumbuh  dengan  adanya  peningkatan  aset  untuk  stabil  lebih  dahulu  dengan kebijakan pajak yang cukup adanya relaksasi. Hal ini tentunya akan meningkatkan keyakinan perusahaan untuk  dapat  berkembang tanpa dibebani  pajak yang tinggi serta  peluang  kemajuan  ekonomi  nasional.  Selain  itu,  perlunya  perusahaan membentuk  komite  audit  dalam  memantau  pelaporan  keuangan  perusahaan  serta menjadi  auditor  bereputasi  dalam  meningkatkan  keyakinan  dari  pemangku kepentingan.  Penelitian  ini  pun  menjelaskan  bahwa  adanya  audit  atas  laporan keuangan  akan  mengurangi  risiko/  biaya  keagenan  yang  muncul  dari  konflik kepentingan.

## DAFTAR PUSTAKA
Avianita, H., & Fitria, A. (2020). Pengaruh Good Corporate Governance terhadap Tax Avoidance. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi: Volume 9, Nomor 1, 1- 21. (http://jurnalmahasiswa.stiesia.ac.id/index.php/jira/article/view/2785)
Hendi, & Fanny, D. (2022). Analisis Pengaruh Tata Kelola Perusahaan Terhadap Aktivitas Penghindaran Pajak (Studi Kasus Pada Perusahaan Non Keuangan yang Terdaftar di BEI). Jurnal Ekonomi & Ekonomi Syariah Vol 5 No 1, 1044-1058.
(https://stiealwashliyahsibolga.ac.id/jurnal/index.php/jesya/article/view/68
6)
Hidayat, W. W., Soehardi, & Husadha, C. (2021). Pengaruh Corporate Governance
Terhadap  Manajemen  Pajak.  Jurnal  Manajemen  Strategi  dan  Aplikasi Bisnis, Vol 4, No. 2, 429-440. (http://www.ejournal.imperiuminstitute.org/index.php/JMSAB/article/vie
w/323)
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of The Firm: Managerial Behavior,  Agency  Costs  and  Ownership  Structure.  Journal  of  Finance Economic, Volume 3 No 4, 305-360. (https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/0304405X7690026X)
Kartana, I. W., & Wulandari, N. S. (2018). Pengaruh Karakter Eksekutif, Kararakteristik  Perusahaan  dan  Corporate  Governance  Terhadap  Tax Avoidance. Jurnal Krisna: Kumpulan Riset Akuntansi; Vol. 10, No. 1, 1-13. (https://www.ejournal.warmadewa.ac.id/index.php/krisna/article/view/708
) Meiliawati, A., & Hermanto, S. B. (2020). Pengaruh Corporate Governance, Profitabilitas dan Karakter Eksekutif Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi, Volume 9, Nomor 9, 1-21.
(http://jurnalmahasiswa.stiesia.ac.id/index.php/jira/article/view/3647)
Mulyani, S., Wijayanti, A., & Masitoh, E. (2018). Pengaruh Corporate Governance Terhadap Tax Avoidance (Perusahaan Pertambangan yang terdaftar di BEI). Jurnal  Riset  Akuntansi  dan  Bisnis  Airlangga,  Vol.  3.  No.  1,  322-340. (http://download.garuda.kemdikbud.go.id/)
Nabilah, M., & Umaimah. (2022). The Effect of Good corporate governance on Tax Avoidance. Indonesian Vocational Research Journal , Vol. 1, No.2, 60- 69. (http://journal.umg.ac.id/index.php/ivrj/article/view/4194)
Nanditama, T. A., & Ardiyanto, M. D. (2021). Pengaruh Good corporate governance Terhadap  Tax  Avoidance  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2018-2019). Diponegoro  Journal  of  Accounting ,  Volume  10,  Nomor  4,  1-14.
(https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/33026)
Nilasari, A., & Setiawan, I. (2019). Pengaruh Good corporate governance dan Transaksi Hubungan Istimewa Terhadap Effective Tax Rate (Studi Empiris Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun  2013-2017).  Jurnal  Renaissance,  Volume  4  No.  02,  583-598. (http://www.ejournal-
academia.org/index.php/renaissance/article/view/104)
Olivia, T & Setiawan, T. 2019. Analisis Faktor – Faktor Yang Mempengaruhi
Kualitas Audit. Journal of Business and Applied Management, Vol 12 (2):
187-201. 9 https://journal.ubm.ac.id/index.php/business-applied- management/article/view/1826)
Oliviana, A., & Muid, D. (2019). Pengaruh Good corporate governance Terhadap Tax Avoidance. Diponegoro Journal of Accounting, Volume 8, Nomor 3, 1-11.
(https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/25655)
Pohan, Chairil A. 2018. Optimizing Corporate Tax Management: Kajian Perpajakan dan Tax Planning-nya Terkini. Bumi Aksara: Jakarta.
Pramesti, L. E., & Hutabarat, F. M. (2022). Pengaruh Corporate Governance Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan InfoBank15 Periode 2017-2020.
Jurnal Ilmiah Pendidikan Ekonomi, Vol. 7, No.1, 16-26.
(http://journal.upgris.ac.id/index.php/equilibriapendidikan/article/view/114
50)
Ramadhanty, R., & Ardiyanto, M. D. (2022). Pengaruh Good corporate governance Terhadap Penghindaran Pajak (Studi Empiris Pada Perusahaan-Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  2014-2018) Diponegoro  Journal  of  Accounting,  Volume  11,  Nomor  1,  1-11. (https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/32959)
Resmi, Siti. 2019. Perpajakan: Teori dan Kasus. Edisi Sebelas. Buku Satu. Salemba Empat: Jakarta.
Simanjuntak, Timbul H. 2019. Perpajakan Internasional. Penerbit Andi:
Yogyakarta.
Setiawan, Temy., Purwanti, A. 2021. Mahir Akuntansi Manajemen Seri Advance.
BIP Gramedia: Jakarta.
Setiawan, Temy., Breliastiti, R. Olivia, T. Winata, H. 2021. Pengantar Sistem Pengendalian Manajemen. Jejak Pustaka: Yogjakarta.
Setiawan, Temy., Breliastiti, R. Riswandari, E. Olivia, T. 2022. Perancangan Sistem Pengendalian Manajemen. Jejak Pustaka: Yogjakarta.
Setiawan, Temy., Adriana, F., Sihombing, P.R. 2021. Karakteristik Perusahaan,
Profitabilitas  dan  Corporate  Social  Responsibility  Disclosure  (CSRD). Journal  Of  Business  &  Applied  Management,  Vol  14  (1),  17-26. (https://journal.ubm.ac.id/index.php/business-applied-
management/article/view/2706)
Setiawan, Temy., Venona. 2022. Pengaruh Kinerja Keuangan dan Kepemilikan Terhadap Nilai Perusahaan Untuk Saham Terindeks LQ 45. Owner: Riset dan Jurnal Akuntansi, Vol 7 (2),1137-1148.
(http://polgan.ac.id/owner/index.php/owner/article/view/1350)
Waluyo. 2017. Perpajakan Indonesia. Edisi 12. Salemba Empat: Jakarta. Putri, V. R. (2018). Analisis Faktor Yang Mempengaruhi Effective Tax Rate. Jurnal Akuntansi Keuangan dan Bisnis Vol. 11, No. 1 , 42-51. (https://jurnal.pcr.ac.id/index.php/jakb/article/view/1614/872)
Mulyanti, D., & Sundawa, G. (2022). Analisis Capital Intensity & Net Profit Margin Terhadap Effective Tax Rate. Jurnal Financia, Vol 3 No 1 , 11-23. (http://ejurnal.ars.ac.id/index.php/financia/article/view/662)
Hudha, B., & Utomo, D. C. (2021). Pengaruh Ukuran Dewan Direksi, Komisaris Independen,  Keragaman  Gender,  dan  Kompensasi  Eksekutif  Terhadap Penghindaran  Pajak  Perusahaan.  Diponegoro  Journal  of  Accounting , Volume 10, Nomor 1 , 1-10. (https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/30186) Thofir, S. H., & Halimatusadiah, E. (2022). Pengaruh Good Corporate Governance terhadap  Tax  Avodance  . Bandung  Conference  Series:  Accountancy, Volume 2, No. 1 , 918-924. (https://proceedings.unisba.ac.id/index.php/BCSA/article/view/2360)
Jurnal Bina Akuntansi, Juli 2023, Vol.10 No.2 Hal 716-731
Wulandari, W. S., & Hendi. (2021). Pengaruh Tata Kelola Perusahaan dan Kualitas Tanggung  Jawab  Sosial  Perusahaan  terhadap  Penghindaran  Pajak  pada Perusahaan yang Terdaftar di BEI. Conference on Management, Business, Innovation,  Education  and  Social  Science  Volume  1  No  1 ,  1187-1200
(https://journal.uib.ac.id/index.php/combines/article/view/4542)