## PENGARUH BIOLOGICAL ASSET INTENSITY , KONSENTRASI KEPEMILIKAN DAN PROFITABILITAS TERHADAP PENGUNGKAPAN ASET BIOLOGIS
Chilma Zufriya, Negina Kencono Putri, Yusriati Nur Farida Universitas Jenderal Soedirman, Banyumas, Indonesia chilmazufriya22@gmail.com, negina.putri@unsoed.ac.id, yusriati_nur_farida@yahoo.com
https://doi.org/10.46367/jas.v4i2.252
Received: Nov 03, 2020 Revised: Nov 27, 2020 Accepted: Dec 12, 2020 Published: Dec 16, 2020

## ABSTRACT
Agricultural  companies  need  to  disclose  biological  assets  because  biological assets are the main assets owned by the company. Some factors that influence the disclosure  of  biological  assets  include  biological  asset  intensity,  ownership concentration, company size, type of public accounting firm, and profitability. The purpose  of  this  study  is  to  examine  and  analyze  the  effect  of  Biological  Asset Intensity,  Ownership  Concentration,  and  Profitability  on  Biological  Asset Disclosure.  This  research  is  a  type  of  quantitative  research  and  the  data  source used is secondary data in the form of annual financial statements of agricultural companies  for  the  period  of  2016  to  2018.  The  data  analysis  technique  used  is descriptive statistics and regression analysis. Based on the results of research and data  analysis  shows  that  biological  asset  intensity  does  not  affect  disclosure  of biological  assets;  concentration  of  ownership  does  not  affect  disclosure  of biological asset; profitability does not affect disclosure of biological asset.
Keywords:  Biological  Asset  Intensity,  Ownership  Concentration,  Profitability, Disclosure of Biological Asset.

## ABSTRAK
Perusahaan  agrikultur  perlu  melakukan  pengungkapan  atas  aset  biologis,  karena aset  biologis  merupakan  aset  utama  yang  dimiliki  perusahaan.  Beberapa  faktor yang  mempengaruhi  pengungkapan  aset  biologis  antara  lain: biological  asset intensity ,  konsentrasi  kepemilikan,  ukuran  perusahaan,  jenis  Kantor  Akuntan Publik  (KAP),  dan  profitabilitas.  Tujuan  penelitian  ini  yaitu  untuk  menguji  dan menganalisis  pengaruh Biological  Asset  Intensity ,  Konsentrasi  Kepemilikan,  dan Profitabilitas  terhadap  Pengungkapan  Aset  Biologis.  Penelitian  ini  merupakan jenis penelitian kuantitatif dan sumber data yang digunakan adalah data sekunder berupa  laporan  keuangan  tahunan  perusahaan  agrikultur  periode  2016-2018. Teknik analisis data yang digunakan adalah statistik deskriptif dan analisis regresi. Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  analisis  data  menunjukkan  bahwa biological asset  intensity tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  aset  biologis; konsentrasi kepemilikan tidak berpengaruh terhadap  pengungkapan aset biologis; profitabilitas tidak berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis.
Kata  Kunci: Biological  Asset  Intensisty, Konsentrasi  Kepemilikan,  Profitabilitas, Pengungkapan Aset Biologis.

## PENDAHULUAN
Dewasa  ini,  pelaporan  keuangan  yang  sesuai  dengan  standar  semakin mengalami  peningkatan.    Hal  tersebut  terutama  terjadi  pada  perusahaan  publik, dimana  tingkat  kepatuhan  emiten  terhadap  standar  semakin  baik  dari  tahun  ke tahun,  baik  standar  yang  ditetapkan  oleh  pembuat  standar  akuntansi  keuangan maupun standar lain yang ditetapkan oleh otoritas bursa (Birch and Tyfield 2013; Gonçalves  and  Lopes  2014;  Yurniwati  et  al.  2018).  Dewan  Standar  Akuntansi Keuangan  (DSAK)  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI)  telah  mengesahkan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) 69 yang merupakan adopsi dari Internaional Accounting Standard (IAS) 41 (IAI 2018). DSAK IAI sepakat untuk memberikan  kelonggaran  tanggal  efektif  penerapan  PSAK  69  selama  satu  tahun yaitu  dari  1  Januari  2017  menjadi  1  Januari  2018,  dengan  opsi  penerapan  dini diperkenankan.
Kebijakan tersebut diambil dengan mempertimbangkan untuk memberikan waktu yang lebih panjang kepada industri agrikultur untuk dapat mempersiapkan diri  dalam  membuat  analisis  dampak  penerapan  PSAK  69  terhadap  laporan keuangannya.  Aset  biologis  ( biological  asset )  menurut  PSAK  69  adalah  hewan atau tanaman hidup. Jadi, dapat dikatakan bahwa aset biologis adalah aset berupa makhluk  hidup  yang  mengalami  proses  transformasi  biologis  ( biological transformation )  yang  terdiri  dari  proses  pertumbuhan,  degenerasi,  produksi,  dan prokreasi yang mengakibatkan perubahan kualitatif atau kuantitaif aset biologis.
Adapun beberapa faktor  yang mempengaruhi pengungkapan aset biologis telah diuji oleh penelitian sebelumnya (Gonçalves and  Lopes 2014;  Yurniwati et al. 2018; Duwu et al. 2018; Alfiani and Rahmawati 2019). Penelitian (Duwu et al. 2018;  Gonçalves  and  Lopes  2014)  mengemukakan  bahwa  faktor-faktor  yang diduga mempengaruhi tingkat pengungkapan aset biologis  yaitu: biological asset intensity ,  konsentrasi  kepemilikan,  ukuran  perusahaan,  jenis  Kantor  Akuntan Publik (KAP), dan profitabilitas.
Oleh  sebab  itu  penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  dan  menganalisis pengaruh biological  asset  intensity ,  konsentrasi  kepemilikan,  dan  profitabilitas terhadap  pengungkapan  aset  biologis  pada  perusahaan  sektor  agrikultur  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2016-2018.  Penelitian  ini  penting untuk  dilakukan  untuk  menguji  ketaatan  perusahaan  emiten  yang  memiliki  asset biologis terhadap standar pelaporan.

## TELAAH LITERATUR

## Aset Biologis
Teori stakeholder merupakan  teori  yang  menyatakan  bahwa  perusahaan harus  memberikan  manfaat  kepada  seluruh stakeholder -nya  (pemegang  saham, kreditor, konsumen, supplier, pemerintah, masyarakat, analis, dan pihak lain) dan bukan  hanya  menjadi  perusahaan  yang  beroperasi  untuk  memenuhi kepentingannya  sendiri  (Freeman  and  McVea  2005).  Berdasarkan  PSAK  69: Agrikultur,  pengungkapan  aset  yang  dilakukan  entitas  adalah  pengungkapan deskripsi  kuantitatif  aset  biologis  dibedakan  menjadi  aset  biologis  yang  dapat dikonsumsi  dan  aset  produktif  ( bearer  biological  asset ),  atau  aset  biologis  yang menghasilkan ( mature ) dan yang belum menghasilkan ( immature ) (IAI 2018).
Sementara,  berdasarkan  PSAK  69:  Agrikultur, biological  asset  intensity pada  perusahaan  agrikultur  menggambarkan  proporsi  investasi  yang  dimiliki perusahaan  terhadap  aset  biologisnya. Biological  asset  intensity atau  intensitas aset  biologis  merupakan  jumlah  proporsi  investasi  pada  aset  biologis  pada perusahaan  agrikultur  yang  disajikan  dalam  catatan  atas  laporan  keuangan (Bohušová  and  Bohusova  2016).  Aset  biologis  didefinisikan  sebagai  persediaan jasa  saat  ini  yang  timbul  dari  produksi  dan  eksploitasi  elemen  dalam  kerajaan hewan.  Sektor  pertanian  di  Indonesia  memainkan  peran  penting  karena  telah memberikan  kontribusi  terhadap  pertumbuhan  dan  penyumbang  utama pendapatan nasional dan pendapatan ekspor. Namun, bidang ini mendapat sedikit perhatian  dari  para  peneliti  dan  regulator  hingga  penerapan  Standar  Akuntansi Internasional  (IAS  41).  Item  yang  sering  dilaporkan  untuk  penentu  penelitian pengungkapan adalah jenis aset biologis dan rekonsiliasi nilai tercatat, tetapi item lain diabaikan seperti risiko manajemen dan batasan lainnya (IAI 2018).
Persyaratan  pengungkapan  aset  biologis  pada  nilai  wajar  menjadi  beban akuntan  dan  auditor,  karena  mereka  terus  menggunakan  biaya  historis  dalam mengukur  nilai  aset  biologis.  Oleh  karena  itu,  auditor  memainkan  peran  penting dalam  memastikan  kepatuhan  laporan  keuangan.  Pentingnya  pengungkapan  aset biologis  dalam  laporan  keuangan  digunakan  untuk  mempengaruhi  pengambilan keputusan investor. Jadi, informasi akuntansi harus lebih andal, akurat dan relevan dengan  adanya  aset  biologis.  Dengan  meningkatkan up-to-date informasi,  dapat mengarah  pada  tingkat transparansi  yang  tinggi  yang  meningkatkan  kemandirian investor  pasar  modal.  Nilai  wajar  mencerminkan  harga  pasar  saat  ini  yang  akan memberikan indikasi yang lebih baik dari risiko saat ini (Obst and Vardon 2014; Mondelli and Klein 2014; Daly and Skaife 2016; Bohušová and Bohusova 2016).

## Intensitas Aset Biologis dan Pengungkapan Aset Biologis
Intensitas  aset  biologis  adalah  kemampuan  entitas  untuk  mengungkapkan kepatuhan aset biologis sesuai dengan standar akuntansi yang memberikan jumlah aset  biologis  yang  signifikan.  Secara  umum,  intensitas  diartikan  sebagai  tingkat upaya  perusahaan  dalam  memberikan  informasi  kepada  pengguna  laporan tahunan.  Tingkat  pengungkapan  adalah  kemampuan  perusahaan  mengungkapkan provisi  atau  kontinjensinya  yang  berpengaruh  signifikan.  Hasil  penelitian menunjukkan bahwa stakeholders akan mendapatkan keuntungan yang tinggi jika mereka  fokus  pada  perusahaan  besar  dengan  tingkat  biologis  yang  memiliki intensitas  asset  yang  tinggi.  Hal  tersebut  karena  perusahaan-perusahaan menyajikan  transparansi  pengungkapan  tingkat  tinggi.  Oleh  karena  itu,  semakin tinggi  intensitas  aset  biologis  akan  meningkatkan  kadar  pengungkapan  asset biologis (Mondelli and Klein 2014; Daly and Skaife 2016; Selahudin et al. 2018). Beberapa  penelitian  menemukan  bahwa  terdapat  hubungan  yang  positif  antara intensitas  aset  biologis  dan  pengungkapan  wajib.  Karena  intensitas  aset  non- keuangan  tinggi,  perusahaan  cenderung  menggunakan  nilai  wajar  karena  hal tersebut  meningkatkan  informasi  nilai  kepada  investor  (Birch  and  Tyfield  2012; Cavalheiro et al. 2019).

## Biological Asset Intensity
Semakin  tinggi biological  asset  intensity yang  dimiliki  perusahaan,  maka akan semakin tinggi pula tingkat pengungkapan yang harus dilakukan perusahaan
atas  asetnya.  Sebagai  perusahaan  agrikultur,  aset  biologis  merupakan  aset  utama yang dimiliki perusahaan. Tingkat biological asset intensity searah dengan tingkat pengungkapan  aset  biologis  (Mondelli  and  Klein  2014;  Daly  and  Skaife  2016). Penelitian  yang  menyatakan  bahwa biological  asset  intensity berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis dilakukan oleh (Yurniwati et al. 2018;  Putri and  Siregar  2019;  Hayati  and  Serly  2020; Azzahra  et  al.  2020 ).  Sedangkan penelitian  yang  menyatakan  bahwa biological  asset  intensity tidak  berpengaruh terhadap  pengungkapan  aset  biologis  diteliti  oleh  (Gonçalves  and  Lopes  2014; Alfiani  and  Rahmawati  2019;  Sa’diyah  et  al.  2019; Aliffatun  and    Sa’adah  2020 ). Berdasarkan  uraian  tersebut,  mayoritas  penelitian  menyatakan  bahwa biological asset  intensity berpengaruh  terhadap  pengungkapan  aset  biologis  maka  dapat dibuat  hipotesis  pertama  yaitu: biological  asset  intensity berpengaruh  terhadap pengungkapan aset biologis .

## Konsentrasi Kepemilikan
Semakin  tinggi  rasio  konsentrasi  kepemilikan  yang  dimiliki  perusahaan, maka  semakin  rendah  tingkat  pengungkapan  atas  aset  biologisnya.  Hal  tersebut terjadi  karena  perusahaan  dengan  kepemilikan  terkonsetrasi  yang  tinggi  akan menimbulkan masalah keagenan dan biaya agensi yang tinggi sebagai akibat dari tidak  meratanya  informasi  atau  pengungkapan  yang  dilakukan  tidak  secara maksimal  (Birch  and  Tyfield  2013;  Cavalheiro  et  al.  2019).  Penelitian  yang menyatakan  bahwa  konsentrasi  kepemilikan  berpengaruh  terhadap  pegungkapan aset biologis diteliti oleh ( Riski et al. 2019; Aliffatun and  Sa’adah 2020; Azzahra et al. 2020). Sedangkan  penelitian  yang  menyatakan  bahwa  konsentrasi  kepemilikan tidak  berpengaruh  terhadap  pegungkapan  aset  biologis  diteliti  oleh  (Gonçalves and  Lopes  2014;  Daly  and  Skaife  2016; Yurniwati et  al.  2018;  Cavalheiro  et  al. 2019; Alfiani and Rahmawati 2019; Putri and Siregar 2019). Berdasarkan uraian tersebut,  mayoritas  penelitian  menyatakan  bahwa  konsentrasi  kepemilikan  tidak berpengaruh  terhadap  pegungkapan  aset  biologis  maka  dapat  dibuat  hipotesis kedua  yaitu:  konsentrasi  kepemilikan  tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan aset biologis.

## Profitabilitas
Tingkat  profitabilitas  yang  tinggi  dapat  memberikan  kepercayaan  yang kuat bagi stakeholder untuk mempercayakan investasinya pada perusahaan. Oleh karena  itu,  pengungkapan  atas  aset  biologis  perlu  dilakukan  untuk  kepentingan pada  laporan  keuangan  dan  pertanggungjawaban  perusahaan  pada  pengguna laporan  keuangan  (Birch  and  Tyfield  2013;  Daly  and  Skaife  2016;  Alfiani  and Rahmawati  2019;  Cavalheiro  et  al.  2019).  Penelitian  yang  menyatakan  bahwa profitabilitas berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis diteliti oleh ( Riski et  al.  2019). Sedangkan  penelitian  yang  menyatakan  bahwa  profitabilitas  tidak berpengaruh  terhadap  pengungkapan  aset  biologis  diteliti  oleh  (Gonçalves  and Lopes 2014; Daly and Skaife 2016; Selahudin et al. 2018; Cavalheiro et al. 2019; Alfiani  and  Rahmawati  2019; Gustria  and  Sebrina  2020).  Berdasarkan  uraian tersebut, mayoritas penelitian menyatakan bahwa profitabilitas tidak berpengaruh terhadap  pengungkapan  aset  biologis  maka  dapat  dibuat  hipotesis  ketiga  yaitu: profitabilitas tidak berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis .

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  termasuk  ke  dalam  jenis  penelitian  kuantitatif  dengan hipotesis  yang  bertujuan  untuk  menguji  dan  menganalisis  pengaruh  antara variabel independen terhadap variabel dependen. Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah kuantitatif berbentuk angka-angka atau jumlah dengan satuan ukur  yang  dapat  diukur  secara  sistematik.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan  sektor  agrikultur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI). Periode  dalam  penelitian  ini  adalah  pada  tahun  2016-2018.  Tahun  pengamatan dilakukan  dari  tahun  2016-2018  karena  standar  tentang  pengungkapan  asset biologis  di  Indonesia  berlaku  per  tahun  2018  dengan  pengungkapan  awal diperkenankan.
Dalam  penelitian  ini  yang  menjadi  sampel  terpilih  adalah  perusahaan agrikultur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2016-2018. Sampel  dipilih  dengan  menggunakan  metode  pengambilan  sampel  secara purposive sampling . Adapun kriteria-kriteria dalam pengambilan sampel yaitu: (1) Perusahaan agrikultur yang terdaftar berturut-turut di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama  tahun  2016-2018;  (2)  Perusahaan  agrikultur  yang  menerbitkan  laporan keuangan  tahunan  yang  telah  diaudit  dan  telah  dipublikasikan  secara  lengkap selama  periode  2016-2018;  (3)  Laporan  keuangan  tahunan  konsisten  dinyatakan dalam  mata  uang  rupiah  (Rp)  selama  periode  2016-2018;  (4)  Laporan  keuangan tahunan menyajikan informasi terkait variabel penelitian. Total jumlah data dalam penelitian  ini  adalah  20  perusahaan  selama  3  tahun  pengamatan.  Sumber  data yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  dari  laporan  keuangan  tahunan perusahaan  agrikultur  periode  2016-2018  yang  dipublikasikan  di website Busra Efek Indonesia (BEI) yaitu https://www.idx.co.id.

## Definisi Konseptual dan Operasional Variabel

## Pengungkapan Aset Biologis
Pengukuran  pengungkapan  aset  biologis  mengacu  pada  PSAK  69  yang terdapat  40  item  pengungkapan.  Item  pengungkapan  aset  biologis  terdapat  pada Tabel  1.  Luas  pengungkapan  dilakukan  dengan  membandingkan  total  skor  yang diperoleh  (n)  dengan  total  skor  yang  diwajibkan  menurut  PSAK  69  atau dinyatakan dengan rumus index wallace sebagai berikut:
Pengungkapan Aset Biologis = (Total Item yang Diungkapkan ÷ 40) x 100%
Keterangan: n
= total item yang diungkapkan perusahaan 40 = total item yang diwajibkan menurut PSAK 69. Tabel 1 Indeks Pengungkapan Aset Biologis Menurut PSAK 69 Paragraf Indeks Pengungkapan Skor Mandatory Items: 40 Keuntungan atau Kerugian yang timbul selama periode: 40 Pengakuan awal aset biologis 1 40 Pengakuan awal hasil agrikultur 1 40 Perubahan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual 1
41 Gambaran dari setiap kelompok aset biologis 1 42 Penjelasan paragraf 41 1 42 Penjelasan pengukuran paragraf 41 1 46 Penjelasan aktivitas perusahaan dengan masing-masing kelompok aset biologis 1 46 Penjelasan tahapan pengukuran non keuangan: 46 Aset yang tersedia di akhir periode 1 46 Hasil agrikultur selama periode tersebut 1 47 Asumsi dan metode yang digunakan dalam menentukan nilai wajar dari masing-masing produk agrikultur pada titik panen dan setiap kelompok aset biologis 1 48 Nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual produk agrikultur yang dipanen pada periode tersebut 1 49 Informasi terkait aset biologis yang dibatasi atau dijaminkan 1 49 Komitmen dalam pembangunan atau akuisisi aset biologis 1 49 Strategi manajemen terkait resiko keuangan aset biologis 1 50 Penyesuaian terkait perubahan jumlah tercatat aset biologis pada awal dan akhir periode 1 50 Rekonsiliasi yang meliputi desegregasi pengungkapan tambahan ketika nilai wajar tidak dapat diukur secara andal 1 54 Entitas mengukur dan mengungkapkan aset biologis berdasarkan biaya yang mereka tetapkan dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi penurunan nilai 54 Gambaran aset biologis 1 54 Penjelasan mengapa nilai wajar tidak dapat diukur secara andal 1 54 Perkiraan tingkat ketidaksesuaian nilai wajar 1 54 Metode penyusutan yang digunakan 1 54 Masa manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan 1 54 Jumlah tercatat bruto dan akumulasi penyusutan (akumulasi rugi penurunan nilai) pada awal dan akhir periode 1 55 Pengakuan keuntungan atau kerugian penjualan aset biologis 1 55 Kerugian penurunan nilai, terkait penghentian 1 55 Reversal rugi penurunan nilai terkait penghentian 1 55 Penyusutan terkait pengehentian 1 56 Pengungkapan entitas terkait – Nilai wajar aset biologis yang sebelumnya diukur pada biaya yang ditetapkan dikurangi akumulasi penyusutan dan kerugian penurunan menjadi andal terukur selama periode berjalan 56 Gambaran aset biologis 1 56 Penjelasan mengapa nilai wajar telah diukur secara andal 1 56 Pengaruh perubahan tersebut 1 57 Pengungkapan entitas terkait – Hibah Pemerintah 57 Hibah pemerintah 1 57 Pengakuan terkait sifat dan tingkat hibah pemerintah dalam laporan keuangan 1
57 Kondisi yang terpenuhi dan kontijensi lainnya yang melekat pada hibah pemerintah 1 57 Penurunan yang signifikan pada tingkat hibah pemerintah 1 Non-Mandatory but recommended items: 43 Gambaran perhitungan setiap kelompok aset biologis, yang membedakannya dengan: 43 Consumable and bearer asset 1 43 Aset dewasa dan belum dewasa 1 51 Jumlah perubahan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, mempengaruhi laba atau rugi kerana perubahan fisik dan perubahan harga 1 51 Informasi ini disampaikan oleh aset biologis 1 NA Informasi mengenai penilaian efek 1 NA Informasi lebih lanjut 1 NA Asumsi harga masa depan dan biaya, serta mengungkapkan analisis sensitivitas dengan beberapa parameter 1 40

## Biological Asset Intensity
Biological asset intensity (intensitas aset biologis), merupakan rasio  yang digunakan  untuk  menggambarkan  seberapa  besar  proporsi  investasi  perusahaan terhadap aset biologis yang dimiliki serta mampu menggambarkan ekspektasi kas yang akan diterima jika aset tersebut dijual. Pengukuran biological asset intensity adalah sebagai berikut:
Biological Asset Intensity = Aset Biologis ÷ Total Aset
Keterangan: Aset Biologis = aset berupa hewan atau tanaman hidup yang dimiliki perusahaan Total Aset = total aset yang dimiliki perusahaan agrikultur

## Konsentrasi Kepemilikan
Konsentrasi  kepemilikan  merupakan  suatu  ukuran  distribusi  kekuasaan dalam  pengambilan  keputusan  baik  oleh  pemilik  atau  manajer.  Pengukuran konsentrasi kepemilikan adalah sebagai berikut:
Konsentrasi Kepemilikan = Pemilik Sekaligus Manajer ÷ Total Jumlah Pemilik

## Profitabilitas
Pada  penelitian  ini  profitabilitas  diproksikan  dengan Return  on  Equity (ROE)  menggunakan  rasio  untuk  menilai  perusahaan  dalam  mencari  laba  dan menunjukkan tingkat efektivitas kinerja perusahaan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN PENELITIAN

## Uji Normalitas
Berdasarkan  Tabel  2  dapat  diketahui  bahwa  nilai Asymp.  Sig.  (2-tailed) sebesar  0,200  >  0,05.  Hal  ini  berarti  dapat  dikatakan  bahwa  data  penelitian berdistribusi  normal  dan  lolos  uji  normalitas.  N  berjumlah  48  karena  dari  60
laporan  keuangan  (20  perusahaan  x  3  tahun),  yang  tidak  memiliki  kelengkapan data sebanyak 12 laporan keuangan perusahaan selama 3 tahun.
Tabel 2 Hasil Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Standardized Residual N 48 Normal Parametersa,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,94531319 Most Extreme Differences Absolute ,079 Positive ,066 Negative -,079 Test Statistic ,079 Asymp. Sig. (2-tailed) ,200c,d Uji Multikolinearitas Tabel 3 Hasil Uji Multikolinearitas Coefficientsa Model T Sig. Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) 8,088 ,000 BAI -2,218 ,032 ,874 1,144 KK -1,002 ,322 ,913 1,095 ROE -,568 ,573 ,858 1,165 a. Dependent Variable: PAB
Berdasarkan  Tabel  3  hasil  uji multikolinearitas menunjukkan  bahwa  nilai tolerance ≥  0,10  dan  nilai  VIF  ≤  10,  maka  dapat  dinyatakan  tidak  terdapat masalah multikolinearitas.

## Uji Heteroskedastisitas

## Tabel 4 Hasil Uji Heteroskedastisitas
Coefficientsa Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,128 ,039 3,268  ,002 BAI ,052 ,328 ,022 ,158 ,875 KK ,022 ,024 ,131 ,935 ,355 ROE -,017 ,030 -,083 -,573  ,569 a. Dependent Variable: PAB
Berdasarkan Tabel 4 hasil uji heteroskedastisitas menunjukkan bahwa nilai Sig. > 0,05, maka dapat dinyatakan tidak terdapat masalah heteroskedastisitas.
Uji Hipotesis

## Tabel 5 Hasil Regresi Linier
Coefficientsa Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,710 ,088 8,088  ,000 BAI -1,408 ,635 -,325 -2,218  ,032 KK -,053 ,053 -,144 -1,002  ,322 ROE -,039 ,068 -,084 -,568  ,573 a. Dependent Variable: PAB
Berdasarkan  Tabel  5  uji  t  dapat  menunjukkan  hasil  bahwa  variabel independen biological  asset  intensity (BAI)  memiliki  nilai  sig.  0,032  ≤  0,05  dan nilai  t  -2,218.  Hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa  secara  parsial biological  asset intensity (BAI)  tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  aset  biologis  (PAB).
Variabel  independen  konsentrasi  kepemilikan  (KK)  memiliki  nilai  sig.  0,322  > 0,05  dan  nilai  t  -1,002.  Hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa  secara  parsial konsentrasi  kepemilikan  tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  aset  biologis (PAB). Variabel independen profitabilitas (ROE) memiliki nilai sig. 0,573 > 0,05 dan  nilai  t  -0,568.  Hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa  secara  parsial  ROE  tidak berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis (PAB).

## Uji Koefisien Determinan
Tabel 6 Hasil Uji Koefisien Determinan Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,462a ,214 ,120 ,0619229 a. Predictors: (Constant) BAI, KK, ROE
Berdasarkan   Tabel 6 uji  koefisien  determinan  dapat  diketahui  bahwa nilai Adjusted    R  Square sebesar  0,120.  Nilai  tersebut  menunjukkan  bahwa variabel  independen  yang  terdiri  dari biological  asset  intensity ,  konsentrasi kepemilikan  dan profitabilitas  secara  simultan  memiliki  pengaruh  yang  kecil terhadap  variabel  dependen  yaitu  pengungkapan  aset  biologis  sebesar  12%. Sedangkan  88%  terdapat  variabel  lain  yang  dapat  mempengaruhi  variabel dependen.
Pengaruh Biological Asset Intensity Terhadap Pengungkapan Aset Biologis Biological  asset  intensity tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  aset biologis.  Peningkatan biological  asset  intensity tidak  diikuti  dengan  peningkatan pengungkapan aset biologis. Maka hasil penelitian ini  tidak mendukung hipotesis pertama.  Besarnya biological  asset  intensity pada  perusahaan  agrikultur  tidak menjamin  keluasan  pengungkapan  aset  biologis  yang  dilakukan  oleh  perusahaan tersebut.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  menyatakan  bahwa
biological asset intensity tidak berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis (Gonçalves and  Lopes 2014;  Alfiani and Rahmawati  2019; Sa’diyah et al. 2019; Aliffatun and  Sa’adah 2020 ). Sedangkan penelitian yang tidak sejalan dengan hasil penelitian  ini  menyatakan  bahwa biological  asset intensity berpengaruh  terhadap pengungkapan aset biologis (Yurniwati et al. 2018;  Putri and Siregar 2019; Hayati and Serly 2020; Azzahra et al. 2020 ).

## Pengaruh Konsentrasi Kepemilikan Terhadap Pengungkapan Aset Biologis
Konsentrasi  kepemilikan  tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  aset biologis.  Peningkatan  konsentrasi  kepemilikan  tidak  diikuti  dengan  peningkatan pengungkapan  aset  biologis.  Maka  hasil  penelitian  ini  mendukung  hipotesis kedua. Perusahaan dengan kepemilikan terkonsentrasi tidak terlalu memperhatikan  pengungkapan  aset  biologis  untuk  diungkapkan  dalam  laporan keuangan  tahunan  karena  dianggap  tidak  terlalu  penting.  Hasil  penelitian  ini sejalan dengan penelitian yang menyatakan bahwa konsentrasi kepemilikan tidak berpengaruh  terhadap  pegungkapan  aset  biologis  (Gonçalves  and  Lopes  2014; Daly  and  Skaife  2016; Yurniwati et  al.  2018;  Cavalheiro et  al.  2019;  Alfiani  and Rahmawati  2019;  Putri  and  Siregar  2019).  Sedangkan  penelitian  yang  tidak sejalan  dengan  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  konsentrasi  kepemilikan berpengaruh  terhadap  pegungkapan  aset  biologis  ( Riski  et  al.  2019; Aliffatun  and Sa’adah 2020; Azzahra et al. 2020).

## Pengaruh Profitabilitas Terhadap Pengungkapan Aset Biologis
Profitabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  aset  biologis. Peningkatan  profitabilitas  tidak  diikuti  dengan  peningkatan  pengungkapan  aset biologis.  Maka  hasil  penelitian  ini  mendukung  hipotesis  ketiga.  Tinggi  atau rendahnya  profitabilitas  yang  dicerminkan  oleh  perbandingan  laba  bersih  setelah pajak  dan  total  ekuitas  yang  dimiliki  perusahaan  agrikultur  tidak  menjadi  faktor pendorong  perusahaan  untuk  melakukan  pengungkapan  aset  biologisnya.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  menyatakan  bahwa  profitabilitas tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  aset  biologis  (Gonçalves  and  Lopes 2014; Daly and Skaife 2016; Selahudin et al. 2018; Cavalheiro et al. 2019; Alfiani and Rahmawati 2019; Gustria and Sebrina 2020). Sedangkan penelitian yang tidak sejalan  dengan  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis ( Riski et al. 2019).

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  pengujian  yang  telah  dilakukan,  maka  diperoleh kesimpulan  bahwa Biological  Asset  Intensisty tidak  berpengaruh  terhadap Pengungkapan  Aset  Biologis.  Konsentrasi  Kepemilikan  tidak  berpengaruh terhadap  Pengungkapan  Aset  Biologis.  Profitabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap Pengungkapan Aset Biologis.
Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  yaitu  tidak  semua  laporan  keuangan tahunan  yang  dipublikasikan  oleh  perusahaan  agrikultur  menyajikan  informasi terkait  variabel  penelitian  dan  item-item  pengungkapan  yang  terdapat  dalam PSAK 69 belum sepenuhnya diungkapkan oleh perusahaan agrikultur.
Untuk  penelitian  selanjutnya  diharapkan  menguji  variabel  lain  yang
mungkin  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  aset  biologis,  seperti  tingkat internasionalisasi  dan leverage ,  selain  itu  juga  bisa  menjadikan  salah  satu  dari variabel  dalam  penelitian  ini  menjadi  variabel  mediasi.  Untuk  penelitian selanjutnya  pengamatan  diharapkan  menggunakan  tahun  yang  terbaru  dan memperpanjang  tahun  pengamatan  penelitian  agar  dapat  memberikan  gambaran terkini mengenai pengungkapan aset biologis.

## DAFTAR PUSTAKA
Alfiani,  Linda  Kurnia  and Evi  Rahmawati.  2019.  “Pengaruh  Biological  Asset Intensity,  Ukuran  Perusahaan,  Pertumbuhan  Perusahaan,  Konsentrasi Kepemilikan  Manajerial,  Dan  Jenis  KAP  Terhadap  Pengungkapan  Aset Biologis (Pada Perusahaan Agrikultur Di BEI Periode 2014-2017)”. Reviu Akuntansi dan Bisnis Indonesia 3 (2): 163-178 .
https://doi.org/10.18196/rab.030243.
Aliffatun,  Annisa,  and    Lailatus  Sa’adah.  2020.  “Pengaruh  Intensitas  asset  Biologis, Ukuran  Perusahaan  dan  Konsentrasi  Kepemilikan  Manajerial  Terhadap Pengungkapan Asset”. JIATAX: Journal of Islamic Accounting and Tax 3 (1): 1-
8.
Azzahra,  Viona,  Elvira  Luthan  and  Amy  Fontanella.  2020.  “Determinan  Pengungkapan Aset  Biologis  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Agriculture  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia)”.    Ekonomis:  Journal  of  Economics  and  Business  4  (1): 230-240. http://dx.doi.org/10.33087/ekonomis.v4i1.114.
Birch,  Kean,  and  David  Tyfield.  2012.  “Theorizing  the  Bioeconomy:  Biovalue,
Biocapital, Bioeconomics or . . . What?” Science Technology and Human Values 38 (3): 299-327. https://doi.org/10.1177/0162243912442398. Bohušová,  Hanam,  and  Patrik  Svoboda  Bohusova.  2016.  “Biological  Assets:  In
What  Way  Should  Be  Measured  by  SMEs?” Procedia  -  Social  and Behavioral Sciences 220: 62-69. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2016.05.469. Cavalheiro,  Rafael  Todescato,  Régio  Marcio  Toesca  Gimenes,  Erlaine  Binotto, and  Carlos  Ricardo  Fietz.  2019.  “Fair  Value  of  Biological  Assets:  An Interdisciplinary  Methodological  Proposal”. Revista  de  Administração Contemporânea 23 (4): 543-63. https://doi.org/10.1590/1982-
7849rac2019180254.
Daly,  Abbie, and Hollis A. Skaife. 2016. “Accounting for Biological Assets and the  Cost  of  Debt”. Journal  of  International  Accounting  Research 15  (2): 31-47. https://doi.org/10.2308/jiar-51335.
Duwu, Marselina Inggrid, Sylvia Christina Daat, and Hastutie N. Andriati. 2018.
“Pengaruh  Biological  Assets  Intensity,  Ukuran  Perusahaan,  Konsentrasi Kepemilikan,  Jenis  KAP,  Dan  Profitabilitas  Terhadap  Biological  Asset Disclosure  (Pada  Perusahaan  Agrikultur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia Periode 2012-2016)”. Jurnal Akuntansi & Keuangan Daerah 13 (2): 56-75.
Freeman,  R.  Edward,  and  John  McVea.  2005. A  Stakeholder  Approach  to Strategic  Management .  The  Blackwell  Handbook  of  Strategic Management. Wiley Online Library. https://doi.org/10.1111/b.9780631218616.2006.00007.X.
Gonçalves,  Rute,  and  Patrícia  Lopes.  2014.  “Firm-Specific  Determinants  of Agricultur  Financial  Reporting”. Procedia  -  Social  and  Behavioral Sciences 110: 470-481. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2013.12.891. Gustria, Usi and Nurzi Sebrina. 2020. “Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Dan Jenis  Kap  Terhadap  Pengungkapan  Aset  Biologis”. JEA:  Jurnal  Eksplorasi Akuntansi 2 (1): 2362- 2372.
Hayati,  Kurnia,  and  Vanica  Serly.  2020.  “Pengaruh  Biological  Asset  Intensity,  Growth, Leverage,  Dan  Tingkat  Internasional  Terhadap  Pengungkapan  Aset  Biologis”. JAE: Jurnal Eksplorasi Akuntansi 2 (2):  2638-2658.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2018. Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan (PSAK) No.69: Agrikultur . Jakarta: IAI. Mondelli,  Mario  P.,  and  Peter  G.  Klein.  2014.  “Private  Equity  and  Asset Characteristics:  The  Case  of  Agricultural  Production”. Managerial  and Decision Economics 35 (2): 145-160. https://doi.org/10.1002/mde.2649. Obst,  Carl, and  Michael  Vardon.  2014.  “Recording  Environmental  Assets  in  the National Accounts”. Oxford Review  of  Economic  Policy 30  (1):  126-144. https://doi.org/10.1093/oxrep/gru003.
Putri, Monica Okri, and Nolita Yeni Siregar. 2019. “Pengaruh Biological Asset Intensity, Ukuran  Perusahaan,  Kepemilikan  Manajerial,  Dan  Jenis  Kap  Terhadap Pengungkapan  Aset  Biologis”. Jurnal  Akuntansi  &  Keuangan 10  (2):  44-70. http://dx.doi.org/10.36448/jak.v10i2.1288.
Riski,  Tiara,  Diyah  Probowulan,  and  Retno  Murwanti.  2019.  “Dampak  Ukuran Perusahaan, Konsentrasi Kepemilikan Dan Profitabilitas Terhadap Pengungkapan Aset  Biologis”. JOISH:  Jurnal  Ilmu  Sosial  dan  Humaniora 8  (1),  60-71. http://dx.doi.org/10.23887/jish-undiksha.v8i1.21355.
Sa’diyah,  Lentina Diah Jamilatus, Muhaimin Dimyati,  and Wahyuning Murniati. 2019.  “Pengaruh  Biological  Asset  Intensity,  Ukuran  Perusahaan,  dan Tingkat  Internasionalisasi  Terhadap  Pengungkapan  Aset  Biologis  (Pada Perusahaan  Agrikultur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode 2013-2017)”. Proceedings Progress Conference 2 (1): 291-304.
Selahudin,  Nor  Farhana,  Fatin  Najwa  Muhammad  Firdaus,  Nur  Shahira  Aida Mohd  Sukri,  Shamini  Naidu  Gunasegran,  and  Siti  Fadzilah  Abd  Rahim. 2018.  “Biological  Assets :  The  Determinants  of  Disclosure.” Global Business  and  Management  Research:  An  International  Journal 10  (3): 170-179.
Yurniwati, Amsal Djunid, and Frida Amelia. 2018. “Effect of Biological Asset Intensity, Company  Size,  Ownership  Concentration,  and  Type  Firm  against  Biological Assets”. The  Indonesian  Journal  of  Accounting  Research 21  (1):  121-146. http://doi.org/10.33312/ijar.338.