## PENGARUH RISIKO AUDIT DAN RISIKO BISNIS KLIEN TERHADAP KEPUTUSAN PENERIMAAN KLIEN PADA KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI JAKARTA
Thetty Surienty Rajagukguk 1
1 Politeknik Ganesha Medan- thettyusm@polgan.ac.id
Abstract- This study intends to examine the effect of client business risk, audit risk, and auditor business risk partially and simultaneously on client acceptance decisions at public accounting firms.  This  study  used  primary  data  obtained  using  questionnaires  as  data  collection instruments. Each partner or manager represents the public accounting firm where he works to fill out a questionnaire. The population in this study is a public accounting firm in Jakarta. The  sample  used  in  this  study  was  saturated  sampling.  Data  analysis using  multiple  linear regression  analysis.  The  test  results  show  that  the  client's  business  risk  does  not  have  a significant effect on the client's onboarding decision. Meanwhile, the auditor's business risk negatively affects the client's onboarding decision. The higher the auditor's business risk, the lower the level of client onboarding decisions.

## Keywords:  Client  Business  Risk,  Audit  Risk,  Auditor  Business  Risk,  Acceptance Decision Client

## 1.  PENDAHULUAN
Skandal  akuntansi  yang  terjadi  pada  beberapa  perusahaan  besar  di  Amerika  Serikat termasuk  perusahaan  energi  terbesar  Enron  Corporation,  mengakibatkan  dampak  yang negatif bagi profesi akuntan. Kasus Enron berdampak pada kepercayaan masyarakat akan independensi Kantor Akuntan Publik (KAP) yang semakin menurun. Hal ini membawa risiko yang potensial bagi setiap Kantor Akuntan Publik berkaitan dengan kredibilitas perusahaan yang memberikan pelayanan jasa.
Akuntan  publik  harus dapat  mengutamakan  sikap  profesional  skeptism  juga  meningkatkan kewaspadaan  dalam  setiap perikatan untuk  dapat  mengatasi  risiko  terkait  perikatan. Salah satu  tahap  penting  dalam  perikatan  adalah  keputusan  penerimaan  klien.  Dengan memperketat proses seleksi calon klien maka KAP dapat meminimalkan tingkat risiko yang mungkin akan dihadapi di masa yang akan datang.
KAP  merupakan  tempat  penyediaan  jasa  oleh  profesi  akuntan  publik  yang  bekerja  bagi masyarakat berdasarkan Standar  Profesi  Akuntan  Publik  (SPAP).  Dalam  Kode Etik  (2001: 220.1),  Independensi  terkait  dengan  prinsip  objektivitas  dan  integritas.  Independensi Independensi  dalam  pemikiran  sikap  mental  pemikiran  yang  memungkinkan  untuk menyatakan  suatu  kesimpulan  dengan  tidak  terpengaruh  oleh  tekanan  yang  dapat mengompromikan pertimbangan profesional, sehingga memungkinkan   individu   bertindak secara  berintegritas  serta  menerapkan  objektivitas  dan  skeptisisme  profesional.  auditor diharuskan bersikap independen, artinya tidak mudah dipengaruhi, karena ia melaksanakan pekerjaannya untuk kepentingan umum. Independen baik dalam kenyataan ( in fact ) maupun penampilan ( in appearance ). Independen dalam kenyataan ditunjukkan dengan kemampuan auditor  bersikap  bebas,  jujur  dan  objektif  dalam  penugasan  audit.  Independen  dalam penampilan dilihat dari pandangan pihak lain terhadap auditor dalam pelaksaan audit. Pada
setiap perikatan, KAP memiliki tanggung jawab profesional terhadap masyarakat, klien, dan anggota  profesi  akuntan  lainnya,  demikian  juga  dalam  penugasannya  KAP  harus  dapat mempertahankan independensi, objektivitas dan integritas dengan bersifat bebas dari konflik kepentingan dan memiliki sikap mental independen.
Dalam  dunia  KAP  terdapat  persaingan  yang  ketat  antar  kantor  akuntan  untuk mendapatkan  klien.  Namun  bukan  berarti  KAP  menerima  begitu  saja  setiap  klien  tanpa mempertimbangkan  risiko  terkait  perikatan.  Sebelum  menerima  perikatan  dengan  klien, Kantor Akuntan Publik harus melakukan penyelidikan awal sebelum memutuskan keterlibatan (Arens,  2017:  136).  Dalam  proses  penerimaan  klien,  Standar  Profesi  Akuntan  Publik mengharuskan auditor memperoleh pemahaman bisnis klien dan jasa yang akan dilakukan untuk  setiap  perikatan.  Pemahaman  ini  akan  membantu  KAP  dalam  mengurangi  berbagai potensi risiko baik dari sisi auditor maupun sisi klien.
Keputusan  penerimaan  klien  dianggap  sebagai  langkah  penting  sebelum  memulai perikatan.  Proses  seleksi  calon  klien  dengan  berbagai  prosedur  awal  harus  benar-benar dilakukan  untuk  menjamin  bahwa  KAP  telah  mengambil  keputusan  yang  tepat.  Dalam prosesnya  harus  dipastikan  bahwa  KAP  telah  mematuhi  aturan  yang  ditetapkan  dalam Standar Audit, Standar Pengendalian Mutu, dan Aturan Etika Profesi. Standar Pengendalian Mutu  menyediakan  petunjuk  professional  berkenaan  dengan      keputusan  untuk  menerima perikatan,  sejalan  dengan  standar  umum  dan  standar  pekerjaan  lapangan  dari  standar auditing  yang  berlaku  umum.  Standar  pekerjaan  lapangan  per tama  berbunyi:  “Pekerjaan harus  direncanakan  sebaik-baiknya  dan  jika  digunakan  asisten  harus  di  supervisi  dengan semestinya.”  (IAI  2021,  SA  Seksi  310  Paragraf  01).  Standar  pekerjaan  lapangan  pertama menjadi  panduan  auditor  dalam  melaksanakan  audit,  termasuk  persiapan  program  audit, pengumpulan  informasi  termasuk  pemahaman  tentang  bisnis  entitas.  Dengan  melalui perencanaan  sebaik-baiknya  dam  melalui  prosedur  dan  standar  auditing  yang  ditetapkan Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI)  diharapkan  auditor  memiliki  gambaran  sedemikian  rupa sehingga pekerjaan dapat dilakukan dengan efektif dan efisien tanpa mengabaikan potensi risiko terkait perikatan.
Colbert  et al  (1996)  menyatakan  bahwa  risiko  perikatan  menunjukkan  risiko  secara keseluruhan yang berkaitan dengan suatu perikatan audit. Risiko perikatan   meliputi risiko yang timbul baik bagi auditor maupun bagi klien. Risiko ini terdiri dari 3 (tiga) komponen, yaitu risiko  bisnis  klien  ( client  business  risk ),  risiko  audit  ( audit  risk ),  dan  risiko  bisnis  auditor ( auditor’s  business  risk ).  Huss  and  Jacobs  (1991:  17)  secara  khusus  menyatakan  bahwa proses keputusan sebelum perikatan ( pre-engagement decision processes ) merupakan fase yang kritis di dalam suatu proses audit. Dalam tahap ini sebenarnya semua permasalahan audit sudah dapat diidentifikasi tergantung tingkat kejelian dan pengalaman auditor sebelum memutusan perikatan tersebut.
Johnstone dan Bedard (2003:3) menyatakan auditor harus mengevaluasi risiko bisnis klien ( client business risk ), risiko audit ( audit risk ), dan risiko bisnis auditor ( auditor’s business risk )  dalam  keputusan  penerimaan  klien  audit.    Penelitian  Johnstone  (2000)  memberi kesimpulan bahwa risiko audit, risiko bisnis auditor, dan risiko bisis klien memiliki hubungan negatif dengan   keputusan penerimaan klien. Hasil penelitian Johnstone dan Bedard (2000) menyatakan  di  antara  ketiga  unsur  risiko  perikatan  audit  tersebut,  serta  dikaitkan  dengan keputusan penerimaan klien, maka secara keseluruhan, faktor risiko audit dipertimbangkan yang paling penting, diikuti oleh risiko bisnis klien dan risiko bisnis auditor. Dalam hal ini tujuan penelitian  oleh penulis  adalah  untuk  mendapatkan  bukti empiris  mengenai pengaruh  risiko
audit terhadap keputusan penerimaan klien, pengaruh risiko bisnis klien terhadap keputusan penerimaan klien, pengaruh risiko bisnis auditor terhadap keputusan penerimaan klien.
Andriadi Fauzi Ramdhani (2020) hasil pengujian menunjukkan, risiko bisnis klien tidak berpengaruh secara signifikan terhadap keputusan penerimaan klien. Sedangkan, risiko audit dan risiko bisnis auditor berpengaruh signifikan terhadap keputusan penerimaan klien. Secara simultan  risiko  bisnis  klien,  risiko  audit,  dan  risiko  bisnis  auditor  berpengaruh  signifikan terhadap keputusan penerimaan klien.

## 2.  METODE PENELITIAN

## 2.1 Kerangka Dasar Penelitian
Keputusan  penerimaan  klien  dapat  terwujud  jika  bebrapa  faktor  yang  mempengaruhinya pelaksanaan  audit  dan  dapat  diakomodir  dengan  baik.  Hubungan  antara  ketiganya  dapat digambarkan dalam kerangka pemikiran dibawah ini:
Gambar 1.1

## Risiko Audit
Risiko Bisnis Klien                                                  Keputusan Penerimaan Klien Risiko Bisnis Auditor
Dalam  Boynton  dan    Kell  (2001:235)  terdapat  4  fase  dalam  Langkah  awal  adalah Penerimaan    Penugasan  Audit,  dalam  Fase  awal  audit  adalah  keputusan untuk  menerima atau menolak klien baru atau melanjutkan  sebagai auditor atas klien yang telah ada. Dalam kebanyakan kasus, keputusan tersebut dibuat dalam jangka waktu  6-9 bulan sebelum akhir tahun fiskal. Auditor menempuh proses yang terdiri dari 6 tahap,yaitu mengevaluasi integritas manajemen,  mengidentifikasi  keadaan  khusus  dan  resiko  yang  tidak  biasa,  menentukan kompetesi  untuk  menilai  audit,  mengevaluasi  independensi,  memutuskan  untuk  menerima atau  menolak  surat  perjanjian  Kerjasama,  membuat  surat  penugasan  audit.  Perencanaan Audit, mementukan keberhasilan penyusunan penugasan audit oleh auditor sangat ditentukan oleh  kualitas  perencanaan  audit.  Perencanaan  audit  adalah  pengembangan  strategi  yang menyeluruh  untuk  penanganan yang diperlukan dan ruang lingkup audit. Perencanaan yang dibutuhkan  bervariasi  antara  klien  yang  satu  dengan  yang  lainnya.  Disesuaikan  dengan besarnya dan kompleksitas dari klien, pengetahuan auditor, dan pengalaman dengan klien. Langkah dalam perencanaan audit menurut Boynton dan Kell yaitu pemahaman bisnis dan industri  klien,  melaksanakan  prosedur  analitik,  membuat  keputusan  pendahuluan  tentang level material, mempertimbangkan   risiko audit, mengembangkan strategi audit pendahuluan untuk asersi yang signifikan, memperoleh pemahaman tentang pengedalian intern klienFase selanjutnya  melibatkan  pelaksanaan  pengujian  audit,  yang  juga  disebut  sebagai tahap.”pemeriksaan  lapangan”.  tujuannya adalah  untuk  memperoleh  bukti  auditing  tentang efektivitas struktur pengendalian intern klien dan kewajaran laporan keuangan klien. Tahap ini  harus  mengacu  pada  standar  pekerjaan  lapangan.  Tes  audit,  yang  berfungsi  sebagai komponen  penting  dari  proses  audit,  umumnya  dilakukan  dalam  jangka  waktu  tiga  hingga empat bulan sebelum mencapai puncak tahun fiskal, khususnya dalam rentang satu hingga tiga  bulan  sebelumnya.  Selama  fase  penting  inilah  langkah  terakhir  audit,  yang  dikenal
sebagai  Pelaporan Audit, berlangsung, di  mana  temuan  audit disusun dengan  cermat dan disajikan sesuai dengan standar pelaporan yang ditentukan. Penerbitan laporan audit, hasil yang signifikan dari proses audit, biasanya terjadi dalam jangka waktu yang relatif singkat dari satu hingga tiga minggu setelah penyelesaian kerja lapangan.
Gambar 1.2

## Langkah-langkah dalam Penerimaan suatu Perikatan Audit
Sumber  :   Boynton, William C, and  Raymond  N.  Johnson,  2006. Modern  Auditing ,  Eighth  Edition.  New  Jersey: John Wiley & Sons,Inc.

## 2.2 Risiko Audit
Ketidakpastian atas terjadinya sesuatu yang bisa berdampak pada pencapaian tujuan. Risiko bersifat inheren pada setiap kegiatan operasional perusahaan, dan memiliki 2 dimensi yaitu, Impact atau dampak jika risiko itu terjadi dan Likelihood yaitu kemungkinan terjadinya risiko. Risiko audit adalah risiko yang timbul karena auditor tanpa disadari tidak memodifikasi pendapatnya  sebagaimana  mestinya  atas  laporan  keuangan  yang  mengandung  salah  saji material ( IAI 2001, SA Seksi 312 Paragraf 02).  Risiko audit berkaitan langsung dengan tujuan dilaksanakannya audit yaitu  untuk memberikan pendapat atas kewajaran penyajian laporan keuangan.  Risiko  auditor  memberikan  pendapat  yang  tidak  tepat  atas  laporan  keuangan terutama ketika laporan keuangan tersebut mengandung salah saji material merupakan risiko audit.  Ada  beberapa  faktor  yang  akan  berdampak  pada  risiko  audit.  Audit  berbasis  risiko adalah merumaBeberapa faktor tersebut meliputi volume transaksi akhir tahun yang cukup signifikan,  penyusunan  laporan  keuangan  tidak  tepat  waktu,  dan  kelemahan  dalam pengendalian internal (Colbert, 1996). Johnstone (Edisi ke-11, 2003) mengatakan sebagian besar auditor berpengalaman cenderung memberi peringkat risiko audit sebagai faktor yang dianggap paling penting terkait sikap manajemen terhadap pengendalian internal. Risiko audit ini seharusnya dapat diminimalisir oleh KAP karena dapat berdampak pada reputasi KAP itu sendiri.  Pada  umumnya  apabila  probabilitas  dikeluarkannya  pendapat  yang  tidak  tepat terhadap  laporan  keuangan  semakin  besar  maka  semakin  kecil  potensi  KAP  menerima perikatan dengan klien tersebut.

## 2.3 Risiko Bisnis Klien
Risiko  bisnis  klien  adalah  risiko  klien  akan  gagal  mencapai  tujuannya,  yang berhubungan dengan keandalan pelaporan keuangan, efisiensi dan efektivitas operasi serta kepatuhan  terhadap  hukum  dan  pemerintah (Arens  et  al,  2017). Sangat  penting  bahwa auditor memiliki pemahaman yang komprehensif tentang berbagai risiko yang terkait dengan bisnis  klien  mereka.  Risiko-risiko  ini  bersifat  intrinsik  terhadap  sifat  operasi  klien  dan  oleh karena itu merupakan bagian integral dari kerangka kerja bisnis mereka secara keseluruhan.
Keputusan untuk menerima atau menolak perikatan Mengevaluasi independensi Mengidentifikasi kondisi khusus dan risiko yang tidak biasa
Menilai kompetensi untuk melaksanakan audit
Membuat surat perikatan
Dalam kasus yang tidak menguntungkan bahwa klien menghadapi segala bentuk kesulitan keuangan  atau  menghadapi  tantangan  seperti  potensi  masalah  kelangsungan  hidup  atau keterikatan hukum, sangat mungkin bahwa pihak yang telah terpengaruh secara negatif oleh keadaan  ini  mungkin  memiliki  alasan  yang  cukup  untuk  menuntut  jaminan  dan  keandalan laporan  keuangan.  Akibatnya,  hal  ini  dapat  menyebabkan  proses  hukum  dimulai,  di  mana auditor  berpotensi  terlibat  dan  diminta  untuk  memberikan  keahlian  dan  wawasan  mereka. Proses  hukum  ini  kemungkinan  akan  melibatkan  partisipasi  CAP  terkait  (Kantor  Akuntan Publik, atau Kantor  Akuntan  Publik, dalam bahasa  Indonesia)  yang  memiliki  relevansi  dan pengaruh  signifikan  dalam  profesi  audit.  Oleh  karena  itu,  sebelum  membuat  keputusan apakah akan merangkul atau mengabaikan komitmen KAP, klien harus mengevaluasi secara menyeluruh potensi bahaya yang dapat berdampak pada bisnis klien, baik secara langsung maupun tidak langsung, dan selanjutnya mempengaruhi risiko yang terkait dengan operasi KAP.  Merupakan  kebiasaan  bahwa  probabilitas  penerimaan  menurun  secara  proporsional dengan tingkat risiko yang melekat dalam upaya bisnis klien.

## 2.4 Risiko Bisnis Auditor
Risiko bisnis auditor ( auditor’s business risk) merupakan risiko auditor akan menderita kerugian atau merugikan dalam melakukan praktik profesinya akibat proses pengadilan atau penolakan  publik  dalam  hubungannya  dengan  audit.  (Guy,  Dan  et  al,  2002).  Auditor menghadapi  risiko  bisnis  yang  signifikan  karena  berkaitan  langsung  dengan  reputasi  dan reputasi  perusahaan.  Mereka  dapat  mengendalikan  risiko  bisnis  ini  dengan  berhati-hati mengevaluasi  praktik  klien.  Jika  ternyata  klien  memiliki  reputasi  buruk,  maka  reputasi perusahaan  juga  dapat  terancam.  Ketika  terlibat  dalam  proses  rumit  mengevaluasi  dan menganalisis  risiko  potensial,  diantisipasi  bahwa  seseorang  mungkin  menghadapi kemungkinan  yang  jauh  lebih  tinggi  untuk  mengalami  kerugian  besar.  Akibatnya,  dalam keadaan seperti itu, dapat disimpulkan bahwa entitas Pengetahuan, Sikap, dan Praktik (KAP) akan sangat enggan untuk merangkul perusahaan tersebut sebagai klien terhormat.

## 2.5  Hipotesis Penelitian
Berdasarkan  konteks  yang  ditetapkan,  yang  mencakup  pemahaman  komprehensif tentang  latar  belakang,  perumusan  masalah  yang  tepat,  dan  tujuan  penelitian  yang didefinisikan dengan jelas, menjadi jelas bahwa hipotesis yang diusulkan untuk studi khusus ini  adalah  sebagai  berikut:  didalilkan  dan  dipertimbangkan  bahwa  banyak  faktor  rumit memberikan  pengaruhnya  pada  proses  pengambilan  keputusan  mengenai  penerimaan produk atau layanan tertentu oleh klien.

## 2.  METODOLOGI PENELITIAN

## 2.1 Pendekatan Penelitian
Desain  penelitian  bersifat exploratory  research atau  penelitian  penjelajahan  karena penelitian  ini  bermaksud  mereduksi  beberapa  variabel  menjadi  beberapa  faktor.  Artinya, penelitian ini dirancang untuk menemukan faktor faktor yang berpengaruh pada pengambilan keputusan penerimaan klien oleh KAP di Jakarta.

## 2.2 Identifikasi Variabel
Berdasarkan tinjauan ekstensif literatur ilmiah yang ada dan pemeriksaan menyeluruh dari berbagai jurnal penelitian, terbukti bahwa ada rentang komprehensif 31 variabel berbeda yang harus  dipertimbangkan ketika  mempertimbangkan  penentuan penerimaan  akhir  klien. Variabel-variabel  tersebut  dapat  dikelompokkan  ke  dalam  3  jenis  risiko,  yaitu:  risiko  audit, risiko bisnis klien, dan risiko bisnis auditor.
Pengukuran  pada  penelitian  ini  dapat  diketahui  dari  pertanyaan  kuesioner  dengan skala likert. Nilai yang ditetapkan dengan skala likert adalah sebagai berikut : 1 = Sangat tidak setuju
2 = Tidak setuju
2 = Ragu-ragu
3 = Setuju
4 = Sangat setuju

## 2.3 Jenis dan Sumber Data
Jenis  data  adalah  data  kualitatif.  Sumber  data  yang  diperoleh  dalam  penelitian  ini meliputi:
a.  Data primer
Sumber data primer diperoleh secara langsung dari responden, yaitu Kantor Akuntan Publik  di  Jakarta  .  Penelitian  ini  menggunakan  metode  survey  yang  dilakukan  dengan menyebarkan  kuesioner.  Kuesioner  berisi  pernyataan  terdiri  dari  4  (empat)  bagian  yang berhubungan  dengan  masing-masing  indikator  pengukuran.  Peneliti  mendatangi  secara langsung setiap KAP, meminta kesediaan KAP untuk mengisi kuesioner dan menyampaikan surat  izin  melakukan  penelitian,    kemudian  membagikan  kuesioner  yang  akan  diisi  oleh responden.  Pengumpulan  data penelitian  melalui  penyebaran  kuesioner  ini  selama  kurang lebih 30 (tiga puluh) hari.
b. Data sekunder
Data  sekunder  diperoleh  dari  sumber  eksternal,  khususnya,  dokumentasi  yang bersumber  dari  akses  internet  melalui  pengambilan  artikel  dari  berbagai  situs  web (menggunakan google scholar ) di samping memeriksa literatur dan bacaan yang relevan yang berkaitan dengan masalah penelitian.

## 2.4 Metode Pengumpulan Data
Penelitian ini menggunakan metode survey dengan pendekatan analisis kuantitatif dan pengumpulan data utama menggunakan kuesioner yang disebarkan kepada responden atas sampel dari populasi. Fokus penelitian ini adalah auditor mewakili KAP tempat auditor tersebut bekerja.  Data  yang  digunakan  merupakan  data  primer,  yaitu  pengumpulan  data  dilakukan dengan  menggunakan  kuesioner  yang disampaikan  secara  langsung  kepada  responden di masing-masing KAP di Jakarta . Kuesioner berisi berbagai pernyataan untuk mendapatkan informasi  mengenai  variabel-variabel  penelitian  dengan  jawaban  sesuai  dengan  skala pengukuran masing-masing variabel penelitian.

## 2.5  Populasi, Sampel, dan Teknik Pengambilan Sampel
Populasi  penelitian  ini  adalah  seluruh  KAP  yang  ada  di  Jakarta  sebanyak  51  KAP. Sampel penelitian adalah  auditor  yang bekerja di  dalam  KAP  yang  mempunyai  wewenang dalam menentukan keputusan penerimaan klien, dalam hal ini auditor senior, rekan partner, dan manajer dengan pengalaman minimal 2 tahun.

## 2.6  Uji Kualitas Data
Penelitian  ini  menggunakan  kuesioner  yang  telah  dikembangkan  dan  telah dimodifikasi  oleh  peneliti.  Kuesioner  digunakan  sebagai  sarana  pengumpulan  data sebelumnya diuji validitas dan reliabilitas, dengan tujuan agar hasil kuesioner tersebut sesuai dengan yang diharapkan.

## 3.  HASIL DAN PEMBAHASAN

## 3.1 Hasil Analisi Regresi Linier
Analisis regresi linier berganda dilakukan untuk mengetahui pengaruh resiko audit, resiko bisnis klien, dan resiko bisnis auditor terhadap penerimaan klien. Pengolahan data dilakukan dengan alat bantu komputer program SPSS.
Hasil Analisis Regresi Model Koefisien t Sig. t Konstanta 0,473 5,387 0,000 Resiko Audit 0,058 3,395 0,001 Resiko Bisnis Klien -0,028 -2,647 0,011 Resiko Bisnis Auditor -0,025 -2,604 0,012 R = 0,690 R Square (R 2 ) F Sig. F = 0,478
= 14,524
= 0,000
Variabel terikat : Penerimaan Klien Sumber : Hasil Olah Data
Model regresi linier berganda dalam penelitian ini adalah : Y = 0,472 + 0,057 Resiko Audit - 0,028  Resiko Bisnis Klien – 0,025 Resiko Bisnis Auditor + e Ringkasan hasil analisis regresi linier berganda pada tabel di atas diuraikan sebagai berikut :
a. Konstanta (α)
Nilai konstanta (a) adalah sebesar 0,472, artinya jika semua variabel bebas = 0, maka nilai dari tingkat penerimaan klien adalah sebesar 0,472.
b. Koefisien regresi (β i )
1.  Nilai koefisien regresi variabel resiko audit adalah sebesar 0,057, artinya jika resiko audit mengalami kenaikan satu satuan nilai, maka besarnya tingkat penerimaan klien juga  akan  meningkat  sebesar  0,057  dengan  asumsi  variabel  bebas  lainnya konstan/tidak  berubah.  Tanda  negatif  menunjukkan  hubungan  yang  searah  antara resiko  audit  dengan  tingkat  penerimaan  klien,  yang  berarti  apabila  resiko  audit semakin besar maka tingkat penerimaan klien akan semakin meningkat.
2.  Nilai koefisien regresi variabel resiko bisnis klien adalah sebesar -0,028, artinya jika resiko audit mengalami kenaikan satu satuan nilai, maka besarnya tingkat penerimaan klien akan  menurun  sebesar  0,028  dengan  asumsi  variabel  bebas  lainnya konstan/tidak berubah. Tanda positif menunjukkan hubungan yang berlawanan arah antara resiko bisnis klien dengan tingkat penerimaan klien, yang berartiapabila resiko bisnis klien semakin banyak maka tingkat penerimaan klien akan semakin menurun.
3.  Nilai koefisien regresi variabel resiko bisnis auditor adalah sebesar -0,025, artinya jika resiko  bisnis  auditor  mengalami  kenaikan  satu  satuan  nilai,  maka  besarnya  tingkat penerimaan klien akan menurun sebesar 0,025 dengan asumsi variabel bebas lainnya konstan/tidak berubah. Tanda negatif menunjukkan hubungan yang berlawanan arah antara resiko  bisnis  auditort  dengan  tingkat  penerimaan  klien,  yang  berarti  apabila resiko bisnis auditor semakin banyak maka tingkat penerimaan klien akan menurun.

## 3.2 Koefisien Determinasi
Koefisien Determinasi (R 2 ) untuk model regresi sebesar 0,478 yang memiliki arti bahwa prosentase yang diberikan variabel resiko audit, resiko bisnis klien, dan resiko bisnis auditor dalam  menjelaskan  perubahan  pada  tingkat  penerimaan  klien  adalah  sebesar  47,6%  dan sisanya 52,4% dipengaruhi oleh variabel lain di luar yang digunakan dalam penelitian.

## 3.3 Koefisien Korelasi Berganda
Koefisien korelasi (R) untuk model regresi sebesar 0,690 menunjukkan bahwa hubungan variabel resiko audit, resiko bisnis klien, dan resiko bisnis auditor terhadap penerimaan klien adalah kuat.
3.4 Pembuktian Hipotesis a.  Uji t
Pembuktian Hipotesis Varia bel Beba s T Sig Simpulan RA 3,395 0,001 Signifikan RBK - 2,647 0,011 Signifikan RBA - 2,604 0,012 Signifikan

## Sumber : Hasil Olah Data
Hipotesis pertama  (H 1 )  menduga bahwa  resiko audit berpengaruh  signifikan  secara parsial  terhadap  tingkat  penerimaan  klien.  Berdasarkan  perhitungan  didapat  nilai  t  hitung untuk  variabel  resiko  audit sebesar  3 ,395  dengan  nilai  signifikan  sebesar  0,001,  sehingga dapat  diputuskan  bahwa nilai  signifikansi dari  t hitung  lebih  kecil  dari  tingkat  signifikan α  = 0.05. Dari hasil tersebut dapat disimpulkan bahwa  resiko audit secara parsial berpengaruh signifikan  terhadap  tingkat  penerimaan  klien.  Hipotesis  kedua  (H 2 )  menduga  bahwa  resiko bisnis  klien berpengaruh  signifikan  secara  parsial  terhadap  tingkat  penerimaan  klien. Berdasarkan  perhitungan  didapat  nilai  t  hitung  untuk  variabel  bisnis  klien sebesar 2,647 dengan nilai signifikan sebesar 0,011, sehingga dapat diputuskan bahwa nilai signifikansi dari t hitung lebih kecil dari tingkat signifikan α = 0.05. Dari hasil tersebut dapat disimpulkan bahwa resiko bisnis klien secara parsial berpengaruh signifikan  terhadap tingkat penerimaan klien. Hipotesis  ketiga  (H 3 )  menduga  bahwa  resiko  bisnis  auditor berpengaruh  signifikan  secara parsial  terhadap  tingkat  penerimaan  klien.  Berdasarkan  perhitungan  didapat  nilai  t  hitung untuk variabel bisnis auditor sebesar -2,604 dengan nilai signifikan sebesar 0,012, sehingga dapat  diputuskan  bahwa nilai  signifikansi dari  t hitung  lebih  kecil  dari  tingkat  signifikan α  = 0.05.  Dari  hasil  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  resiko  bisnis  auditor  secara  parsial berpengaruh signifikan terhadap tingkat penerimaan klien.
b. Uji F
Berdasarkan  nilai  statistik  pada  Tabel  hasil  analisis  regresi  linier  berganda,  dapat dilihat bahwa nilai  F  hitung sebesar  14,524  dengan nilai  signifkansi  0,000. Oleh  karena  itu maka diputuskan untuk menolak hipotesis nol karena nilai signifikansi dari F hitung lebih kecil dari 0,05. Dengan demikian hipotesis penelitian diterima, yang berarti bahwa variabel resiko audit,  resiko  bisnis  klien,  dan  resiko  bisnis  auditor  secara  bersama-sama  berpengaruh signifikan terhadap tingkat penerimaan klien.

## 4. KESIMPULAN
Kesimpulan  dari  hasil  dan  pembahasan,  maka  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa terdapat  pengaruh  secara  simultan  pada  risiko  audit,  risiko  bisnis  klien,  dan  risiko  bisnis auditor  terhadap  keputusan  penerimaan  klien.  Risiko  Audit  berpengaruh  positif  terhadap keputusan  penerimaan  klien.  Semakin  tinggi  risiko  audit,  maka  semakin  besar  tingkat keputusan  penerimaan  klien.  Risiko  Bisnis  Klien  berpengaruh  negatif  terhadap  keputusan penerimaan klien. Semakin tinggi risiko bisnis klien, maka semakin rendah tingkat keputusan penerimaan klien. Risiko Bisnis Auditor berpengaruh negatif terhadap keputusan penerimaan klien.  Semakin  tinggi  risiko  bisnis  auditor,  maka  semakin  rendah  tingkat  keputusan penerimaan klien.
Dalam  penelitian  terdapat  keterbatasan  adalah  bahwa  variabel  penelitian  dapat dikembangkan dengan menambah komponen setiap risiko variabel misalnya, fee audit, ROA, ROE,  dan  variabel  independen  lainnya  untuk  melihat  dampaknya  pada  keputusan penerimaan klien. Penambahan jumlah sampel atau memperluas daerah penelitian, baik itu kota  besar  atau  kota  kecil.  Dengan  demikian  dapat  diperoleh  apakah  terdapat  perbedaan pertimbangan penerimaan klien oleh Kantor Akuntan Publik diperngaruhi oleh lingkungan atau tidak. Penelitian ini bertepatan dengan masa sibuk auditor, sehingga banyak Kantor Akuntan Publik yang memberi jawaban dalam jangka waktu yang lama. Sebaiknya untuk mendapat jawaban yang maksimal perlu dipilih waktu yang jauh dari peak season, sebelum masa sibuk auditor.

## DAFTAR PUSTAKA
AAA  Financial  Accounting  Standard  Committee.  (2000).  Commentary:  SEC  Auditor Independence Requirements”. Accounting Horizons Vol. 15 No. 4
Agoes, Sukrisno. (2011). Auditing (Pemeriksaan Akuntan) oleh Kantor Akuntan Publik . Edisi ke-3, Jilid 1. Lembaga Penerbit FE UI. Jakarta.
Agoes, Sukrisno. 2013. Auditing: Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan Oleh Akuntan Publik Edisi4 Buku 1. Jakarta: Salemba Empat.
Arens,  A.  A,.R.  J.  Elder,  dan  M.  S.  Beasley.  (2017).  Auditing  and  Assurance  Service;  an Integrated Approach, Fourteenth Edition. Prentice Hall. New Jersey.
Drira,  Mohamed.  2013.  Toward  A  General  Theory  of  Client  Acceptance  And  Continuance Decisions.  Journal  of  Comparative  International Management 2013, Vol.  16,  No.37- 52.
Ghozali,  Imam.2009.  Aplikasi Analisis  Multivariate  dengan program SPSS,  Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Semarang
Institut Akuntan Publik Indonesia (2016), Peraturan Pengurus No.2 Tahun 2016 tentang penentuan imbalan jasa audit laporan keuangan,2016.
IAPI. (2011). Panduan Indikator Kualitas Audit Pada Kantor Akuntan Publik . Edisi 10 September 2018. Penerbit IAPI, Jakarta.
Institut Akuntan Publik Indonesia (20210. Kode Etik Profesi Akuntan Publik, Edisi Januari 2021, Penertbit IAPI
Ikatan Akuntan Indonesia. (2022). Standar Profesionalisme Akuntan Publik. Jakarta : Salemba Empat.
Institut Akuntan Publik Indonesia. (2021). Standar Profesi Akuntan Publik (SPAP) . Edisi Mei 2009. Penerbit Ikatan Akuntan publik Indonesia, Jakarta.
Jefferson, Pearce, Green, Joy, Kim, Murphy, Terry, Brown, and Ballakrishnen's Professional Responsibility: Approach; West Publishing ”, 5th Edition, Interactive Casebook Series Johnstone,  Karla,  M;  Bedard,  Jean,  M.  (Edisi  ke-11,n2003 );  “Risk  Management  in  Client Acceptance Decisio n”, The Accounting Review ; Vol. 78, 4; ABI/INFORM Global. Paul,  Jack  W,  (2012). Apple  Blossom  Cologne  Company  Audit  Case .  Edisi  International.
McGraw-Hill.
Ramdhani,  AF.(2019),  Pengaruh  Risiko  Perikatan  Terhadap  Keputusan  Penerimaan  Klien (Impact  Of  Engagement  Risk  On  Client  Acceptance  Decision),  Kajian  Akuntansi, Universitas Islam Bandung, Volume 20 No. 2. September 2019
Ramdhani, Andriadi Fauzi (2020), pengaruh risiko perikatan terhadap keputusapenerimaan klien, Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, dan Akuntansi, Volume 4 No. 1, 2020
Rizka  Indri  Arfianti,  Kezia  Sibuea  (2021),  Pengaruh  Kualitas  Audit,  Ukuran  Perusahaan,
Kompleksitas  Perusahaan  Dan  Risiko  Perusahaan  Terhadap  Audit  Fee,  Jurnal Akuntansi (2021)
Simunic, D.A., Stein, M.T., 1996. The impact of litigation risk on audit pricing: a review of the economics and the evidence. Auditing 15 (2), 119 –134.
Sugiyono. 2009. Metode Penelitian Kuantitatif dan Kualitatif. Bandung. CV Alfabeta Sugiyono.  2012. Metode  Penelitian  Pendidikan .  Bandung.  CV  Alfabeta  Sugiyono.  2013. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Bandung. CV Alfabeta Ghozali,  Imam,  Aplikasi  Analisis  Multivariat  dengan  Program  IBM  SPSS  18.  Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang, 2013.