## JURNAL PENDIDIKAN AKUNTANSI DAN KEUANGAN

## Pengaruh Rasa Percaya Terhadap Budgetary Slack
Patria Prasetio Adi 1
1 Jurusan Akuntansi, FEB, Unjani, Cimahi, Indonesia

## Abstract
The  aim  of  this  study  is  to  provide  comprehensive  solution  to  manager  so  that  they  can minimize budgetary slack through informal control. Deductive approach is use in this research. We  make  survey  to  65  employees  of  Indonesian  Government  enterprises,  who  prepare  and approve  budgets.  Quantitative  data  analysis  is  completed  by  simple  regression  in  order  to examine the hypotheses. The result showed that there is a negative correlation between trust and budgetary slack.
Keywords: Budgetary slack , informal control, trust

## Abstrak
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  memberikan  solusi  menyeluruh  kepada  manajemen level bawah sampai manajemen level atas untuk bisa meminimalisir budgetary slack melalui pengendalian informal. Penelitian ini menggunakan pendekatan deduktif dengan menggunakan metode survey untuk menguji hipotesa. Populasi dari penelitian ini adalah karyawan BUMN di Indonesia. Sampel penelitian sejumlah 65 dipilih dengan menggunakan metode purposive sampling,  serta  analisis  data  kuantitatif  untuk  menguji  hipotesis  dilakukan  dengan  model regresi linear sederhana.  Hasil penelitian menunjukan bahwa trust berpengaruh secara negatif terhadap budgetary slack.
Kata Kunci: Budgetary slack . Pengendalian informal, rasa percaya
Corresponding Author : patria.prasetio@lecture.unjani.ac.id
How to cite this article: Adi, P P. (2021). Pengaruh Rasa Percaya Terhadap Budgetary Slack Jurnal  Pendidikan  Akuntansi  dan  Keuangan  Vol.  9,  No.  2  [Januari-Juni],  2021:  20-25. https://ejournal.upi.edu/index.php/JPAK/article/view/24925
History of article: Received: May 2020, Revision: January 2021, Published: January 2021
21 | JURNAL PENDIDIKAN AKUNTANSI & KEUANGAN DOI : https://doi.org/10.17509/jpak.v9i1.24925 |http://ejournal.upi.edu/index.php/JPAK

## PENDAHULUAN
Anggaran  merupakan  bagian  dalam strategi, yang memiliki peranan penting dalam pencapaian  tujuan  organisasi.    Salah  satu hambatan  dari  terlaksananya  strategi  yang telah  disusun  dengan  baik  oleh  manajemen adalah  ketersediaan  anggaran  (Kaplan  dan Norton, 2008). Anggaran memiliki dua fungsi, yaitu  perencanaan  dan  pengendalian.    Untuk menjadi  efektif,  anggaran  yang  baik  harus mencakup perencanaan dan pengendalian(Garrison  dan  Noreen,  2000). Kedua fungsi ini dapat menjadi penyebab akan terbatasnya  ketersediaan  anggaran  untuk melaksanakan  strategi  yang  telah  disusun dengan baik tersebut oleh manajemen.
Sebagai  alat  pengendalian,  anggaran memiliki  keterbatasan,  salah  satunya  adalah slack .  Sistem pengendalian berbentuk formal dan  informal  dilakukan  oleh  manajemen sebagai mekanisme pengurangan slack . Meskipun  begitu,  penelitian  terdahulu  lebih banyak  berfokus  kepada  sistem  pengendalian formal dibandingkan dengan sistem pengendalian  yang  bersifat  informal  Gilabert dkk, 2012).  Hal ini disebabkan karena belum terujinya  efektivitas  dari  sistem  pengendalian informal(Chong dan Ferdiansah, 2014; Naranjo-gil et  al. ,  2016).  Adi  dan  Lestari (2020) mengungkapkan bahwa BUMN dengan sistem  pengendalian  formal  yang  kuat  pun belum  dapat  mencegah  timbulnya slack dengan  optimal  sehingga  target  yang  tidak tercapai  pada  eksekusi  anggaran  perusahaan, terus terjadi.
Gambar 1.1

## Perbandingan Pencapaian Target dan
Realisasi
Berdasarkan hasil wawancara dengan penyusun  anggaran  pada  perusahaan,  pada periode  2015  dan  2016,  salah  satu  penyebab target  bisa  tercapai  adalah  ketika  secara intensif,  penanaman  rasa  percaya  antara bawahan dan atasan  sebagai bagian dari sistem pengendalian  informal,  bersamaan  dengan sistem pengendalian formal.
Meskipun  analogi  mengenai  rasa percaya dengan slack sangat sederhana, namun pada  praktiknya  rasa  percaya  merupakan  hal yang kompleks dan sulit untuk diukur (Chong &  Ferdiansah,  2014;  Naranjo-gil  &Gago, 2016).  Namun  berdasarkan  hasil  penelitian Adi dan Lestari (2019) pada suatu BUMN, rasa percaya  pernah  berhasil  dalam  mengurangi terjadinya  slack,  dan  target  perusahaan  dapat tercapai.  Untuk itu, perlu dilakukan penelitian pada  beberapa  BUMN  yang  lain,  untuk menunjukan  hubungan  antara  rasa  percaya kepada  manajer  dengan budgetary  slack seperti  yang  telah  dilakukan  oleh(Naranjo-gil et  al. ,  2016),  yang  akan  mengidentifikasi pengaruh  rasa  percaya  terhadap budgetary slack .

## KAJIAN LITERATUR
Menurut Anthony& Govindarajan
(2006), budgetary  slack adalah  selisih  angka anggaran  yang  diajukan  oleh  suatu  unit
0 50 100 150 200 250 300 350 2012 2013 2014 2015 2016 Grafik Target Pendapatan VS Realisasi 2012-2016 Target Pendapatan Realisasi

## JURNAL PENDIDIKAN AKUNTANSI DAN KEUANGAN
22 | JURNAL PENDIDIKAN AKUNTANSI & KEUANGAN DOI : https://doi.org/10.17509/jpak.v9i1.24925 |http://ejournal.upi.edu/index.php/JPAK
pertanggungjawaban dengan perkiraan terbaik manajemen. Bawahan cenderung mengajukan anggaran  dengan  merendahkan  pendapatan dan  menaikkan  biaya  sehingga  target  akan lebih  mudah  tercapai.  Atasan  dan  bawahan dalam  pusat  pertanggungjawaban  cenderung membuat  anggaran  yang  terlalu  longgar ataupun  terlalu  ketat. Budgetary  slack timbul karena  keinginan  dari  atasan  dan  bawahan yang  tidak  selaras  terutama  jika  kinerja bawahan dinilai berdasar pencapaian anggaran.
Beberapa peneliti seperti yang dilakukan  oleh  Gilabert  dkk(2012),  Bakar  &
Amiruddin(2014), Chong
& Ferdiansah(2014),  Naranjo-gil  &  Gago(2016) berpendapat  bahwa  rasa  percaya  ( trust) dapat dijadikan  sebagai  alat  pengendalian  informal yang berfungsi untuk mengurangi slack . Akan tetapi  rasa  percaya  tersebut  tidak  dapat dioperasionalisasikan  secara  langsung  dalam model  ekonomi  selain  itu  belum  ada mekanisme yang efektif untuk bisa mengukur rasa  percaya  Gilabert,  Gago  &  Naranjo-gil (2012).
Rasa  percaya  dapat  didefinisikan sebagai keinginan suatu pihak ( trustor ) untuk bisa  yakin  bahwa  pihak  yang  lain  ( trustee ) akan  bertindak  sesuai  dengan  ekspektasi trustor (Mayer dkk, 1995). Chong & Ferdiansah(2015)  menyatakan  bahwa  ketika rasa  percaya  terjalin  antara  bawahan  dengan atasan, maka kerjasama yang baik akan terjalin sehingga  kemungkinan  terjadi slack akan mengecil.  Penelitian  eksperimen  mengenai rasa  percaya  memperlakukan  rasa  percaya sebagai  suatu  hal  yang  rasional,  akan  tetapi pada praktiknya rasa percaya bukan melakukan  hal  yang  rasional  melainkan merupakan suatu hal yang banyak dipengaruhi oleh  isu  moral  dan  psikologis  (Gilabert  dkk,
2012).  Berdasarkan uraian di atas, maka dapat disusun hipotesis sebagai berikut:
H0:  Rasa percaya tidak berpengaruh terhadap budgetary slack
H1:  Rasa  percaya  berpengaruh  secara  negatif terhadap budgetary slack

## METODE
Penelitian  ini  berfokus  pada  rasa percaya  antara  pembuat  anggaran  ( low  level management ) kepada manajer level menengah perusahaan.    Pendekatan  deduktif  akan digunakan untuk menganalisa hipotesis dalam penelitian  ini.  Populasi  dari  penelitian  ini adalah  pegawai  BUMN  di  Indonesia  dengan jumlah sample sebesar  65.  Teknik purposive sampling digunakan  dalam  menentukan sample . Sample yang  dipilih  adalah  pegawai BUMN  di  Kota  Jakarta  dan  Bandung  yang berperan  dalam membuat maupun menyetujui anggaran. Sample dipilih dengan pertimbangan mayoritas Kantor Pusat BUMN berada di kota Jakarta dan Bandung. Untuk meningkatkan validitas, kuisioner yang akan digunakan pada penelitian ini  menggunakan  kuisioner  yang  telah digunakan pada penelitian sebelumnya. Untuk variabel  rasa  percaya,  digunakan  kuisioner yang  telah  diujikan  pada  penelitian  Tzafrir  & Dolan(2006).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Responden  dari  penelitian  ini  adalah pegawai  BUMN  yang  berkaitan  langsung dengan  penyusunan  anggaran.    Pegawai tersebut  bekerja  pada  16  BUMN  yang beroperasi di kota Jakarta dan Bandung, serta tidak  dibatasi  pada  jenis  sektor  industri tertentu.  Jumlah responden dan lama bekerja dari  setiap  BUMN  pun  bervariasi.    Rata-rata responden telah bekerja pada BUMN tersebut selama 7 tahun.

## JURNAL PENDIDIKAN AKUNTANSI DAN KEUANGAN
23 | JURNAL PENDIDIKAN AKUNTANSI & KEUANGAN DOI : https://doi.org/10.17509/jpak.v9i1.24925 |http://ejournal.upi.edu/index.php/JPAK
Rasa  percaya  yang  terjalin  dalam  tim akan  mempengaruhi  kinerja  tim.  Menurut Baldvinsdottir et al. , (2011)rasa percaya akan mempengaruhi praktik akuntansi serta sebaliknya praktik akuntansi akan mempengaruhi  rasa  percaya.  Apabila  dilihat dari  sisi  penganggaran,  rasa  percaya  yang dimiliki  oleh  manajemen  tingkat  bawah  dan menengah  kepada  manajemen  tingkat  atas dapat memperkecil kemungkinan slack(Maiga dan  Jacobs,  2007;  Chong  dan  Ferdiansah, 2014; Naranjo-gil et al. , 2016).
Dalam  penelitian  ini,  rasa  percaya diukur dengan menggunakan delapan indikator,  yaitu reliability,  benevolence, openness,  caring,  integrity,  consistency, credibility dan honesty ,  yang  diadaptasi  dari penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  (Tzafrir dan Dolan, 2006). Data yang didapatkan diuji dengan  menggunakan  uji  regresi  linier sedehana, dengan hasil sebagai berikut:
Tabel 1.1 Anova Model Sum of Squares df Mean Squar e F Sig Regressio n 56,056 1 56,056 5,51 8 0,02 2 Residual 640,00 6 6 3 10,159 Total 696,06 2 6 4
Nilai F hitung menunjukan nilai 5.518 dengan  tingkat  signifikansi  0.022.  Nilai signifikansi  tersebut  lebih  kecil  dari  0.05 sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  pada penelitian ini terdapat pengaruh secara negatif rasa percaya terhadap budgetary slack, atau H0 ditolak  (Priyatno,  2018).  Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan penelitian yang dilakukan oleh Rodgers  dan  Palanca,  (2006);  Maiga  dan Jacobs, (2007); Chong dan Ferdiansah, (2015); Naranjo-gil dan Gago, (2016).    Rasa percaya antara manajer level atas dengan manajer level bawah akan membuat masing-masing manajer membuat  anggaran  sungguh-sungguh  sesuai
dengan  management  best  guess,  karena  tidak ada  hal  yang  ditutupi  oleh  masing-masing manajer.
Objek  penelitian  ini  adalah  BUMN  di mana BUMN sebagai pengemban misi negara, memiliki tugas dalam mensejahterakan masyarakat, di samping semua program kerja yang  disusun  memiliki  tujuan  untuk  mencari keuntungan  bagi  negara.    Tugas  ini  terus dikendalikan  pelaksanaannya  oleh  negara lewat    kementerian  BUMN.    Dengan  sistem pengendalian  ini,  komite  anggaran  sebagai penyusun  anggaran  di  setiap  BUMN,  sudah memiliki  persepsi  yang  sama  sehingga  rasa percaya  dalam  menyusun  anggaran  sudah terjalin  bahkan  sudah  menjadi  bagian  dari sistem penyusunan anggaran tersebut. Panduan lengkap bagi BUMN dalam menyusun anggaran terdapat dalam Keputusan Menteri   Badan Usaha Milik Negara (BUMN) nomor:    KEP-101/MBU/2002    tentang Penyusunan  Rencana  Kerja  dan  Anggaran Perusahaan  (RKAP)  Badan  Usaha  Milik Negara.    Peraturan  ini  menunjukkan  bahwa penyusunan RKAP dilakukan dengan pendekatan partisipatif.
Garrison et  al. ,  (2015)mengatakan bahwa pendekatan partisipatif yang dilakukan dalam  penyusunan  anggaran  akan  membawa keberhasilan terhadap program-program anggaran  tersebut.      Hal  ini  dikarenakan pendekatan  partisipatif  melibatkan  setiap orang  pada  semua  tingkatan  organisasi  dan diakui  sebagai  anggota  tim  yang  pandangan dan  penilaiannya  dihargai  oleh  manajemen puncak.    Keterlibatan  yang  dimaksud  oleh pendekatan  partisipatif  mengarah  kepada kerjasama  yang  terjadi  pada  saat  penyusunan anggaran.
Azhari dan Mawardi,
(2018)menyebutkan bahwa rasa percaya  akan memudahkan  terjalinnya  kerjasama.    Rasa saling percaya merupakan elemen modal sosial yang  paling  berpengaruh  dalam  terciptanya jaringan  kerjasama  dan  informasi  serta

## JURNAL PENDIDIKAN AKUNTANSI DAN KEUANGAN
24 | JURNAL PENDIDIKAN AKUNTANSI & KEUANGAN DOI : https://doi.org/10.17509/jpak.v9i1.24925 |http://ejournal.upi.edu/index.php/JPAK
kepatuhan  pada  aturan  atau  norma  yang disepakati  bersama.    Modal  sosial  menunjuk pada  segi-segi  organisasi  sosial,  seperti kepercayaan,  norma-norma,  dan  jaringan- jaringan  sosial  yang  dapat  memfasilitasi tindakan  kolektif.    KEP-101/MBU/2002 tentang Penyusunan RKAP BUMN merupakan aturan atau norma yang disepakati bersama,  oleh  semua  BUMN.    Karena  setiap BUMN harus mengikuti aturan tersebut, maka pembentukan  modal  sosial,  menjadi  hal  yang sudah  seharusnya  terjadi  sehingga  hal  ini sesuai dengan pernyataan Azhari dan Mawardi,  (2018)  di  mana  kerjasama  akan diwarnai  oleh  suatu  pola  interrelasi  yang timbal  balik  dan  saling  menguntungkan  ( re- siprocity ),  dan  dibangun  atas  kepercayaan (trust)  yang  ditopang  oleh  norma-norma  dan nilai-nilai sosial yang positif dan kuat.
UU No. 17 tahun 2003 tentang BUMN, menyebutkan  bahwa  BUMN  baik  yang berbentuk  Persero  ataupun  Perum,  memiliki porsi  penyertaan  modal  dari  negara  dan bertujuan menghasilkan keuntungan.  Undang- undang ini beserta dengan KEP- 101/MBU/2002  memberikan  keseragaman bagi BUMN yang berdampak pada penyusunan  anggaran.    Keseragaman  ini membuat  BUMN  menjadi  sebuah  komunitas yang  memiliki  serangkaian  aturan  dan  norma yang  diikuti  oleh  seluruh  anggota  komunitas tersebut. Azhari dan Mawardi, (2018)mengatakan bahwa Rasa saling percaya dalam  suatu  komunitas  timbul  karena mudahnya harapan yang tumbuh, ditunjukkan dengan  adanya  perilaku  jujur,  kerjasama, sepaham,  dan  adanya  norma-norma  yang diyakini.    Hal  ini  semakin  mendorong  untuk tidak  terjadinya  slack  dalam  penyusunan RKAP pada BUMN.

## KESIMPULAN
Rasa  percaya  berpengaruh  negatif terhadap budgetary  slack ,  karena  sebagai pengemban  misi  Negara,  BUMN  percaya
bahwa  Negara  memiliki  itikad  baik  dalam mensejahterakan masyarakat maka rasa percaya  ini  membuat  manajemen  cenderung untuk  tidak  melakukan slack. Keseragaman yang  terjadi  pada  BUMN  akibat  peraturan- peraturan  yang  harus  diikuti  oleh  seluruh BUMN semakin memperkecil terjadinya slack pada penyusunan anggaran.
Pada  penelitian  ini,  sampel  yang diambil memiliki karakteristik khusus, sehingga  penelitian  dengan  menggunakan perusahaan  swasta  sebagai  sample  sangat menarik untuk dilakukan. Selain itu penambahan  jumlah  sampel  akan  mampu membuat hasil penelitian lebih dapat dipercaya.

## DAFTAR PUSTAKA
Adi  PP,  Lestari  DI.  (2020)  ‘Strategic Based  Budgeting,  is  it  Necessary?.’  In American  International  Journal  of  Business Management , pp. 53-56.
Anthony,  R.  and  Govindarajan,  V. (2006) Management Control System . 12th edn. McGraw-Hill Europe.
Azhari, F. and Mawardi, M. K. (2018) ‘Peran  Modal  Sosial  Dalam  Pengembangan Jaringan Usaha Kecil Menengah ( Studi Kasus pada  Rumah  Makan  Padang  )’, Jurnal Administrasi  Bisnis ,  59(1),  p.  153.  doi: 10.1017/CBO9781107415324.004.
Bakar,  N.  R.  binti  A.  and  Amiruddin, R. (2014) ‘Impact of Organisational Factors on Budgetary  Slack’,  in E-proceedings  of  the Conference  on  Management  and  Muamalah (CoMM 2014) , pp. 978–983. Baldvinsdottir,  G. et  al. (2011) ‘Accounting  research  and  trust:  A  literature review’, Qualitative  Research  in  Accounting and  Management ,  8(4),  pp.  382–424.  doi: 10.1108/11766091111189891.
Chong, V. K. and Ferdiansah, I. (2014) ‘The  Effect  of  Trust-in-superior  and
25 | JURNAL PENDIDIKAN AKUNTANSI & KEUANGAN DOI : https://doi.org/10.17509/jpak.v9i1.24925 |http://ejournal.upi.edu/index.php/JPAK
Truthfulness on Budgetary Slack: An Experimental  Investigation’, Advances  in
Management  Accounting .  Emerald,  19(May), pp.
55–73. doi: 10.1108/S1474-
7871(2011)0000019009.
Chong, V. K. and Ferdiansah, I. (2015) ‘The  Effect  of  Trust  in  Superior  and Truthfulness on Budgetary Slack: An Experimental  Investigation’, Advances  in Management Accounting . Emerald, 19, pp. 55– 73. doi:
10.1108/S1474-
7871(2011)0000019009.
Fisher,  J.  G.,  Sprinkle,  G.  B.  and Walker, L. L. (2007) ‘E xperimental Budgeting Research : Implications for Practitioners’, The Journal of Corporate Accounting & Finance , 18(6), pp. 67–75. doi: 10.1002/jcaf.
Gago-Rodríguez,  S.  and  Naranjo-Gil, D. (2016) ‘Effects of trust and distrust on effort and  budgetary  slack:  an  experiment’,
Management  Decision ,  pp.  1908–1928.  doi: 10.1108/MD-10-2015-0480.
Garrison et  al. (2015) Managerial Accounting .  2nd  edn.  New  York:  McGraw- Hill.
Garrison,  R.  H.  and  Noreen,  E.  W.
(2000) Akuntansi Manajerial . Jakarta: McGraw-Hill Companies.
Gilabert, M., Gago, S. and Naranjo-gil, D. (2012) ‘The Relationship between Trust and Budgetary  Slack :  an  Empirical  Study’,  in CEUR Workshop Proceedings .
Indonesia  IPR.  Kebijakan  Pengadaan Gabah/Beras  dan  Penyaluran  Beras  oleh Pemerintah  [Internet].  Nomor  3  Tahun  2012 Indonesia; 2012.
Available
from:
https://engine.ddtc.co.id/peraturan- pajak/read/instruksi-presiden-3-tahun-2012 34. Indonesia
PPR. Peraturan Pemerintah Republik Indonesia No. 32 Tahun 2006  [Internet].  Nomor  32  Tahun  2006 Indonesia; 2006. Available from: http://www.jdih.kemenkeu.go.id/fulltext/2006
/32TAHUN2006PP.htm Kaplan,  R.  S.  and  Norton,  D.  (2008)
The  Execution  Premium:  Linking  Strategy  to Operations for Competitive Advantage . Boston: Harvard Business School.
Maiga,  A.  and  Jacobs,  F.  (2007) ‘Budget  participations  influence  on  budget slack :  the  role  of  fairness  perceptions,  trust and  goal  commitment’, Journal  of  Applied Management  Accounting  Research ,  5(1),  pp. 39–58.
Mayer,  R.  C.,  Davis,  J.  H.  and Schoorman,  F.  D.  (1995)  ‘Model  of  Trust’, Academy  of  management  review ,  20(3),  pp. 709–734.
Available at:
http://www.jstor.org/stable/258792 .
Naranjo-gil, D. et al. (2016) ‘Effects of trust  and  distrust  on  effort  and  budgetary slack : An experiment’, Management Decision , 54(8), pp. 1908–1928. doi: 10.1108/MD-10-2015-0480.
Priyatno D. SPSS Panduan Mudah Olah Data Bagi Mahasiswa dan Umum. Yogyakarta: Andi. 2018.
Rodgers, W. and Palanca, M. B. (2006) Do  Internal  Auditors  Observe  How  Trust Behavior Reduces Budgetary Slack ?
Tzafrir, S. S. and Dolan, Si. L. (2006) ‘Management  Research :  Journal  of  the Iberoamerican  Academy  of  Management Article information : TRUST ME A Scale for Measuring  Manager  –  Employee  Trust’, Management  Research:  Journal  of  the lberoamerican Academy of Managament , 2(2), pp. 115–132.