## Pengaruh Kinerja Keuangan Terhadap Green Banking Disclosure
dengan Mekanisme Kontrol sebagai Variabel Moderasi
* Lulu Lugina Kurniawan
Magister Sains Akuntansi, Universitas Jenderal Soedirman

## JURNAL ILMIAH WAHANA AKUNTANSI
http://journal.unj/unj/index.php/wahana-akuntansi

## ARTICLE INFO

## ABSTRACT

## Article History:
Received: 21 November 2020
Accepted: 11 February 2021 Published: 01 July 2021
Keywords: Audit  Committee,  Board  of C o m m i s s i o n e r s ,   F i n a n c i a l Performance,  Green  Banking Disclosure, Public Ownership.
This  study  aims  to  determine  the  effect  of  Financial  Performance  on Green banking Disclosures, with a control mechanism as a moderating variable.  The  control  mechanisms  used  in  this  study  are  the  Board  of Commissioners,  the  Audit  Committee  and  Public  Ownership.  The method  used  is  content  analysis  of  21  items  of  Green  Banking Disclosure  based  on  the  Green  Banking  Disclosure  Index  (GBDI) developed by Bose at al. (2018). Model Moderating Regression Analysis (MRA)  using  SPSS  software.  The  population  in  this  study  were  all banks listed on the IDX during 2017-2019 and reported Green Banking Disclosures  respectively.    The  results  showed  that  financial performance directly had a positive effect on Green Banking Disclosure. Of the three elements of the control mechanism, only Public Ownership variables  moderate  the  positive  effect  of  Financial  Performance  on Green  banking  Disclosures.  Meanwhile,  the  Board  of  Commissioners and  the  Audit  Committee  failed  to  moderate  the  effect  of  financial performance  on  Green  Banking  Disclosures.  However,  together  these three  control  mechanism  variables  significantly  moderate  the  positive influence  of  financial  performance  on  Green  Banking  Disclosures  in banking companies listed on the IDX during the study period.

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh kinerja keuangan terhadap Green Banking Dislosure, dengan mekanisme kontrol sebagai variabel  moderasi.  Mekanisme  kontrol  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah Dewan Komisaris, Komite Audit dan Kepemilikan Publik. Metode yang digunakan adalah kuantitatif dengan melakukan analisis  konten  terhadap  item-item Green  Banking  Dislosure berdasarkan Green  Banking  Disclosure  Index  (GBDI)  yang dikembangkan  oleh  Bose  at  al.  (2018),  sementara  teknik  regresi moderasi  digunakan  dalam  melakukan  pengujian  statistik.  Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh bank yang terdaftar di BEI selama tahun  2017-2019  dengan  memberikan  kriteria  pada  sampel  yang diambil.  Hasil penelitian menunjukkan bahwa secara langsung kinerja keuangan berpengaruh positif terhadap Green Banking Dislosure. Dari tiga  elemen  mekanisme  kontrol,  hanya  variabel  Kepemilikan  Publik yang  memoderasi  pengaruh  positif  Kinerja  terhadap Green  Banking Dislosure.  Sedangkan  Dewan  Komisaris  dan  Komite  Audit  tidak memoderasi  pengaruh  kinerja  keuangan  terhadap Green  Banking Dislosure  pada  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  BEI  selama periode penelitian.
DOI:https://doi.org/10.21009/wahana.16.011
How to Cite:
Kurniawan,  Lulu  Lugina.  (2021).  Pengaruh  Kinerja Keuangan  Terhadap  Green  Banking  Disclosure dengan Mekanisme  Kontrol  sebagai  Variabel  Moderasi. Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi , 16(1), 1-16. https:// doi.org/10.21009/wahana.16.011

## PENDAHULUAN
Kesadaran  masyarakat  tentang  pentingnya menjaga  dan  melindungi  lingkungan  dari kerusakan memberikan  dampak kepada berbagai sektor.  Seiring  dengan  menguatnya  perhatian dunia  terhadap  persoalan-persoalan  lingkungan tersebut,  perbankan  dituntut  untuk  melakukan transformasi  dalam  aktivitas  dan  kegiatan bisnisnya.  Konsep Green  Economy ,  yang  pada dasarnya  mendorong  agar  setiap  kegiatan ekonomi  harus  meminimalkan  dampaknya  bagi lingkungan, juga diadopsi oleh dunia perbankan. Salah satunya melalui konsep Green Banking.
Green  Banking sendiri  didefinisikan sebagai  perilaku  bank  yang  memberikan tanggung  jawab  terhadap  lingkungan  dengan melakukan  pengembangan  strategi  inklusif  bank yang ditujukan untuk mengarah pada pembangunan ekonomi
berkelanjutan.
(Lymperopoulos et al., 2012) Meskipun aktivitas bank  secara  fisik  tidak  langsung  bersinggungan dengan lingkungan, namun dampak eksternalnya bagi kegiatan nasabah sangat besar. Mempertimbangkan  aspek  lingkungan  dalam pembuatan  keputusan  bisnis  dapat  mengurangi dampak  negatif  dari  aktivitas  operasi  lembaga keuangan  sehingga  dapat  membantu  upaya tanggung jawab sosial perusahaan dan mencapai keberlanjutan (K. Shaumya dan Arulrajah, 2016).
Tujuan  utama  perbankan  yang  ramah lingkungan tidak hanya meningkatkan standarnya sendiri tetapi  juga dapat  mempengaruhi perilaku bisnis  lainnya  agar  dapat  bertanggung  jawab secara  sosial.  Adopsi  praktik Green  Banking berarti  tidak  hanya  bermanfaat  bagi  lingkungan, tetapi  juga  menguntungkan  perusahaan  dalam
efisiensi  operasional,  menurunnya  kesalahan manual  dan  kerentanan  kecurangan  serta  biaya penurunan aktivitas perbankan (Biswas, 2011).
Sebagai  landasan  hukum,  ada  beberapa regulasi yang mendasari praktik Green Banking di  Indonesia.  Inisiasi  bank  untuk  mengadopsi praktik Green  Banking di  Indonesia  ini  tidak terlepas  dari  dikeluarkannya  regulasi  relevan yang memberikan dorongan untuk  pelaksanaan bank  berwawasan  lingkungan.  Peraturan  Bank Indonesia  (PBI)  Nomor  14/15/PBI/2012  telah memasukkan  penilaian  terhadap  pengelolaan lingkungan hidup oleh debitur dalam persyaratan  penyaluran  kredit. Green  Banking juga  telah  dicanangkan  dalam  bentuk  MOU antara  Bank  Indonesia  dan  Kementerian Lingkungan  Hidup  (KLH)  tahun  2011-2013 melalui  kegiatan  seperti  pelatihan  analis lingkungan untuk menilai kelayakan penyaluran kredit kepada debitur seperti AMDAL. Regulasi terkini  yang  relevan  dengan  praktik Green Banking adalah  dikeluarkannya  Peraturan Otoritas  Jasa  Keuangan  (POJK)  nomor  51/
POJK.03/2017 mengenai keuangan berkelanjutan. Melalui aturan ini, Lembaga Jasa Keuangan  (LJK),  emiten,  dan  perusahaan publik  didorong  untuk  menyediakan  sumber pendanaan  untuk  pembangunan  berkelanjutan dan  pendanaan  terkait  perubahan  iklim  dalam jumlah yang memadai.
Di  Indonesia  sendiri  sebelumnya  sudah
ada beberapa bank yang mulai
mengimplementasikan  praktik Green  Banking namun  hanya  sebatas  pada  inisiasinya,  dan itupun  masih  bersifat voluntary .  Handajani (2019)  menyatakan  bahwa  bank  BUMN
2302-1810 (online)
menjadi  pionir  yang  mengadopsi  konsep Green
Banking dalam bisnisnya dan telah mengungkapkan  informasi  tentang Green Banking dalam  laporan  tahunan.  Bank  BUMN melaporkan  isu-isu  pelaporan Green  Banking dengan pola yang beragam karena belum adanya pedoman  teknis  sebagai guideline implementasi Green  Banking .  Dalam  kurun  waktu  2015-2017 menunjukkan peningkatan tren pelaporan praktik Green  Banking pada  bank  BUMN  yang ditunjukkan  oleh  indeks Green  Banking Dislosure yang semakin meningkat.
Namun  hal  berbeda  dinyatakan  dalam International  NGO  Forum  on  Indonesian Development (INFID)  dan  Indonesia Working Group on Forest Finance (IWGFF) meluncurkan indeks  investasi  hijau  (IIH)  perbankan  di Indonesia.  Dalam  penilaiannya,  hanya  dua  bank yang  mendapatkan  nilai  bagus.  Indeks  ini memasukkan  dua  belas  bank  di  Indonesia,  di antaranya  BNI,  BRI,  Mandiri,  BCA,  Danamon, Panin,  CIMB,  Citibank,  Permata,  Rabobank, Sumitomo,  dan  DBS  bank.  Koordinator  IWGFF Willem  Pattinasarany  mengatakan,  hanya  dua bank  yang  mendapatkan  nilai  bagus,  yakni
Rabobank dan Citibank (www.nasional.kontan.co.id  tanggal  28  Juni 2018). Kedua bank ini juga sudah menandatangani  prinsip  ekuator  dan  menjadikan sertifikasi Roundtable  on  Sustainable  Palm  Oil (RSPO)  sebagai  panduan  kebijakan  investasi hijau kepada nasabah.
Beragam  faktor  dapat  mendasari  bank untuk  mengadopsi  konsep Green  Banking .
Ahmad, Zayed,
dan Harun (2013)
menyampaikan bahwa  faktor ekonomi, pedoman
kebijakan,  permintaan  pinjaman,  tekanan stakeholder , kepentingan lingkungan dan faktor legal  menjadi  alasan  utama  mengapa  bank mengadopsi  praktik Green  Banking untuk menjamin pengembangan ekonomi berkelanjutan.  Selain  itu,  Bose,  Khan,  Rashid, dan  Islam  (2017)  menyatakan  bahwa  pedoman regulasi bank sentral dan mekanisme tata kelola perusahan ( corporate governance ) berpengaruh positif  terhadap  tingkat Green  Banking Dislosure yang telah dilakukan secara rutin dan terkonsentrasi.
Kinerja  perusahaan  khususnya  keuangan
dapat mempengaruhi Green Banking
Disclosure .    Kinerja  keuangan  yang  diukur dengan  rasio  profitabilitas  yang  tinggi  akan memotivasi manajemen untuk selalu melaporkan  kinerja  terbaiknya  dalam  upaya menarik  minat  investor.    Salah  satu  bentuk laporan  kinerja  adalah  dengan  melaporkan aktivitas Green Banking yang sudah dijalankan, hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  dari  Pribadi (2018)  yang  menyatakan  bahwa    ROA  dan Leverage memiliki  pengaruh  terhadap  CSR perbankan di Indonesia. Namun perbedaan hasil disampaikan  oleh  (Haryani,  2015)  yang menyatakan  bahwa  ROA  dan Leverage tidak berpengaruh signifikan terhadap pengungkapan tanggung jawab sosial perusahaan.
Bose  et  al.  (2018)  menemukan  bukti bahwa  tingkat Green  Banking  Dislosure yang semakin  tinggi  pada  perusahaan  perbankan berkaitan  dengan  ukuran  dewan  komisaris  dan kepemilikan institusional yang semakin meningkat. Konsisten dengan temuan sebelumnya,  Rahman  &  Barua  (2016)
2302-1810 (online)
berpendapat bahwa peran dewan komisaris  yang semakin  baik  akan  dapat  memprioritaskan aktivitas-aktivitas  yang  berkaitan  dengan Green Banking .  Dewan  komisaris  berperan  dalam pengawasan kinerja manajer sebagai agen dalam mengelola  perusahaan  termasuk  dalam  aktivitas pelaporan  yang  berkaitan  dengan  isu-isu lingkungan.  Kinerja  manajer  selain  tercermin dalam  laporan  keuangan  juga  tercermin  dalam laporan  berkelanjutan  yang  didalamnya  terdapat Green  Banking  Dislosure akan  menjadi  salah satu fokus pengawasan dewan komisaris Apakah praktik  yang  dilakukan  telah  sejalan  dengan pedoman  dari  regulasi  ataukah  belum.  Sehingga manajer  akan  termotivasi  untuk  melakukan  luas pengungkapan  yang  sejalan  dengan  harapan stakeholder.
Komite  audit  di  dalam  perusahaan  sangat diharapkan  dapat  memiliki  hubungan  kerja  dan memberdayakan  internal  audit  atau  sistem pengendalian    intern  perusahaan  dalam melakukan ketepatan dalam  penyampaian   suatu laporan  keuangan.  Jika  dikaitkan  dengan pengungkapan tanggung jawab sosial, maka akan membantu  dewan  komisaris  dan  mempermudah dalam melaksanakan pengontrolan serta pengawasan atas tanggung jawab sosial (Rivandi, 2018).  Hasil  penelitian  Waryanto,  (2010) menemukan jumlah rapat komite audit berpengaruh  signifikan  terhadap  pengungkapan lingkungan perusahaan.
Kinerja  manajer  selain  dimonitor  dan diawasi  oleh  dewan  komisaris  (mewakili pemegang  saham)  dan  dievaluasi  oleh  komite audit,  juga  diawasi  oleh  investor  publik  (selaku investor  langsung).  Setiap  tugas  ataupun
tanggung  jawab  yang  diberikan  dewan komisaris  kepada  komite  audit,  maka  komite audit  wajib  menjalankannya  baik  dari  segi kinerja  keuangan  maupun  kinerja  sosial (Otoritas  Jasa  Keuangan  No.55,  2015).  Hal  ini sejalan  juga  dengan  Khan  (2013)  hasil penelitiannya  menemukan  kepemilikan  publik, kepemilikan asing, independensi  dewan direksi dan  keberadaan  komite  audit  memiliki pengaruh signifikan positif terhadap pengungkapan  CSR.  Namun  terdapat  hasil penelitian yang berbeda, Hasanah (2020) bahwa kepemilikan  publik  tidak  memiliki  dampak terhadap  pengungakapan  CSR.  Begitu  juga hasil penelitian dari Badjuri (2011)
menunjukkan  bahwa  tidak  ada  pengaruh  yang signifikan  antara  kepemilikan  publik,  dewan komisaris, kepemilikan institusional, kepemilikan  manajerial,  komite  audit  terhadap pengungkapan tanggung jawab sosial.
Elemen  pengawasan  yang  mendukung mekanisme corporate  governance dapat berjalan dengan baik ditujukan untuk mencapai kinerja yang diharapkan oleh seluruh stakeholders. Perusahaan  dengan  kinerja  yang maksimal dapat memberikan kepuasan terhadap seluruh  pemangku  kepentingan.    Namun  disisi lain, reputasi baik yang sudah diwujudkan akan memberikan  tekanan  terhadap  perusahaan dalam menunjukkan bahwa pencapaian perusahaan tidak hanya berkaitan dengan tujuan keuangan.
Aspek kepedulian terhadap lingkungan dan sosial juga harus dipenuhi oleh perusahaan  untuk  membuat  citra  perusahaan semakin baik dimata para stakeholders .
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui
2302-1810 (online)
dan  mendapatkan  bukti  empiris  berupa  model yang  dapat  menjelaskan  pengaruh  kinerja keuangan  terhadap Green  Banking  Disclosure dengan  mekanisme  kontrol  sebagai  variabel pemoderasi.  Selain  itu,  penelitian ini diharapkan dapat  memberikan  kontribusi  sebagai  inisiasi riset  berkaitan  dengan  implementasi Green Banking Disclosure dengan  mengaitkannya dengan  mekanisme  GCG  dan  kinerja  keuangan perusahaan, mengingat masih tergolong baru dan minimnya  referensi  penelitian  terkait Green Banking  Disclosure di  perbankan  di  Indonesia. Untuk  industri  perbankan  dan  juga  regulator terkait,  penelitian  ini  diharapkan  akan  memberi kontribusi  tentang  faktor  apa  saja  yang  perlu dipelihara  agar  implementasi Green  Banking Disclosure dapat  terlaksana  pada  seluruh perbankan yang ada di Indonesia.

## TINJAUAN TEORI
Menurut Sugiharto (2005) teori Stakeholder mengatakan  bahwa  perusahaan  bukanlah  entitas yang  hanya  beroperasi  untuk  kepentingannya sendiri  namun  harus  memberikan  manfaat  bagi stakeholder nya  (pemegang  saham,  kreditor, konsumen, supplier ,  pemerintah,  masyarakat, analis  dan  pihak  lain).  Dengan  demikian, keberadaan suatu  perusahaan sangat  dipengaruhi oleh  dukungan  yang  diberikan  oleh stakeholder , oleh  karena  itu  perusahaan  harus  melakukan upaya agar stakeholder memberikan kepercayaan untuk  menjadi  bagian  dari  perusahaan  dalam perannya  masing-masing.    Implementasi Green Banking adalah  salah  satu  wujud  upaya  yang perlu  dilakukan  oleh  perusahaan  dalam  industri perbankan  untuk  menunjukkan  kepeduliannya
terhadap lingkungan dan masyarakat.  Dan yang menjadi  kelemahan  adalah  banyak  perusahaan yang  hanya  sebatas  mengimplementasikan namun  tidak  mengungkapkan  implementasi Green  Banking tersebut.    Apalagi  untuk perusahaan-perusahaan  besar  yang  memiliki kinerja  keuangan  yang  baik,  mereka  harus menjaga  reputasi  di  mata  para stakeholder untuk  menjamin  kepuasan  mereka  bahwa aktivitas  perusahaan  tidak  semata-mata profit oriented .  Impelementasi Green  Banking merupakan  sebuah  wujud  dari  kepedulian perusahaan  terhadap  seluruh stakeholder termasuk
masyarakat. Dengan mengimplementasikan  praktik Green  Banking , perusahaan  telah  menjalankan  amanat  yang diberikan dari para stakeholder . Oleh karena itu pengungkapan  adalah  suatu  hal  yang  mutlak diperlukan,  hal  ini  juga  sejalan  dengan  teori legitimasi.
Teori  Legitimasi (Legitimacy  Theory) adalah  teori  yang  paling  banyak  digunakan untuk  menjelaskan  pengungkapan  lingkungan dan  sosial  (Campbell,  Craven  dan  Shrives, 2003, p. 559). Sementara menurut Gray, Kouhy dan  Lavers  (1995),  teori  legitimasi  memiliki keunggulan  dibandingkan  teori  lain  karena menyediakan strategi pengungkapan yang dapat diadopsi  oleh  organisasi  untuk  melegitimasi keberadaan  mereka  yang  mungkin  diuji  secara empiris.  Oleh  karena  itu  saat  ini  perusahaan semakin  menyadari  bahwa  keberlangsungan perusahaan  juga  bergantung  pada  hubungan yang baik antara perusahaan dengan lingkungan dan  masyarakat  di  mana  perusahaan  tersebut beroperasi.  Ketika  kebutuhan  pengungkapan
sudah  sangat penting  berkaitan  dengan implementasi Green  Banking khususnya  untuk perusahaan  dengan  tingkat  kinerja  keuangan yang  baik.    Mekanisme  kontrol  harus  dapat memastikan  bahwa  perusahaan  berjalan  tidak hanya  mengejar  dan  mencapai  profit  yang maksimal,  namun  peran  dalam  menjaga lingkungan  sekaligus  melindungi  masyarakat juga harus dilaksanakan.
Kinerja  keuangan  perusahaan  dalam  hal  ini industri  perbankan  dapat  diukur  dengan menggunkan  berbagai  indikator.    Salah  satunya adalah  rasio  profitabilitas  yang  diukur  dengan indikator Return  On  Assets (ROA). Return  On Assets (ROA)  adalah  rasio  profitabilitas  yang mengukur  kemampuan  perusahaan  (Kashmir, 2016:201)  menghasilkan  laba  dari  penggunaan seluruh sumber daya atau aset  yang dimilikinya. Sebagai  rasio  profitabilitas,  ROA  digunakan untuk  menilai  kualitas  dan  kinerja  perusahaan dalam menghasilkan laba bersih dari pemanfaatan aset yang dimilikinya.
Praktik  pengungkapan Green  Banking merupakan respons atas tekanan stakeholder agar bank  dapat  berpraktik  lebih  etis.  Akan  tetapi tidak  adanya  teknis  panduan  regulasi  dalam pelaporannya  membuat  praktik  pengungkapan dan  pelaporan Green  Banking menjadi  sangat beragam. Green  Banking diimplementasikan secara  beragam  oleh  bank  tanpa  ada  panduan pelaporan,  tapi  lebih  sebagai  suatu  proses  yang
didorong  oleh  tekanan stakeholders agar lembaga keuangan berpraktik lebih etis.
Pentingnya perbankan nasional meningkatkan  daya  saing  baik  di  tingkat nasional  maupun comparative dan competitive advantage industri  perbankan.  Saat  ini  tren perbankan  yang beroperasi secara internasional dan  secara  sukarela  menerapkan  prinsip Green Banking yang  semakin  banyak  diadopsi  oleh perbankan.  Informasi  terkait  pengungkapan Green  Banking ini  terdapat  regional  salah satunya  dengan  implementasi  praktik Green Banking ini  merupakan  salah  satu  upaya mewujudkan  dalam Annual  Report .    Pelaporan implementasi Green  Banking digunakan  oleh perusahaan sebagai sarana untuk
menyampaikan informasi yang powerful kepada para stakeholder , meskipun sebagian besar bank memberikan good  news dalam  laporannya untuk  membantu  bank  mendapatkan  legitimasi yang baik  dalam pandangan regulator, otoritas, dan masyarakat.

## Mekanisme Kontrol
Mekanisme  kontrol yang  efektif  diperlukan untuk  menjamin  keselarasan  kepentingan diantara stakeholder , sehingga dalam pembuatan keputusan manajerial dapat mengadopsi  isu-isu  keberlanjutan  tanpa  harus merugikan kepentingan pemegang saham dalam jangka  panjang.    Fungsi  pengendalian  yang dijalankan  dari  elemen Corporate  Governance yaitu  peran  krusial  pengawasan  dari  Dewan Komisaris,  Komite  Audit,  dan  Kepemilikan Publik ditujukan agar strategi dan bisnis secara jangka  panjang  berkelanjutan  terarah.  Fungsi
2302-1810 (online)
tersebut  ada  untuk  mengurangi  risiko  potensi kerugian  termasuk  tuntutan  dari  regulator  untuk menjalankan  praktik  bisnis  yang  etis  kualifikasi dewan  komisaris  dapat  mendorong  dan memperkuat  praktik  dan  pelaporan Green Banking lebih baik.

## Pengaruh  Kinerja  Keuangan  dan  Green

## Banking Disclosure
Kinerja  keuangan  yang  baik  salah  satunya
ditunjukkan dengan pencapaian
laba (profitabilitas)  dan return .    Kemampuan  bank dalam  menghasilkan  laba  yang  maksimal menunjukkan bahwa manajemen mampu mengelola  perusahaan  dengan  baik.    Namun publik  saat  ini  tidak  hanya  memandang  kinerja keuangan  dalam  menilai  kinerja  manajemen perusahaan,  mereka  sudah  tertarik  dengan  aspek menjaga  dan  menunjukkan  citra  terbaik  dari perusahaan dengan ruang lingkup yang lebih luas tidak  hanya  keuangan,  melainkan  sosial  dan lingkungan.    Oleh  karena  itu,  ketika  perusahaan sudah  mencapai  kinerja  keuangan  yang  bagus, hal  ini  juga  akan  mendorong  perusahaan  untuk memaksimalkan kinerja sosial dan
lingkungannya  juga  untuk  menunjukkan  citra terbaik perusahaan.
Pernyataan  ini  sejalan  dengan  hasil penelitian  Amelia (2015),  bahwa  kinerja keuangan  perusahaan  berpengaruh  signifikan terhadap pengungkapan CSR,
serta Embuningtyas  dkk  (2020)  yang  menyampaikan bahwa earnings yang  diukur  dengan  ROA berpengaruh positif terhadap sustanabilty reporting .  Hal  yang  sama  disampaikan  oleh Fahrizqi  (2010)  dan  Hussainey  (2010)  yang
menemukan  hubungan  positif  profitabilitas terhadap pengungkapan CSR.
Berdasarkan  penjelasan  di  atas  maka hipotesis pertama dari penelitian ini adalah: H 1 : Kinerja  Keuangan  berpengaruh  positif terhadap Green Banking Disclosure
Dewan  Komisaris  Memoderasi  Pengaruh Kinerja Keuangan Terhadap Green Banking

## Disclosure
Dewan  komisaris  sebagai  wakil  dari principal bertugas  mengawasi  kinerja  dan pengurusan  perusahaan  serta  memberikan masukan kepada direksi agar tujuan perusahaan tercapai.  Pencapaian  kinerja  keuangan  yang baik  merupakan  hal  utama  yang  diharapkan oleh principal ,  namun  demikian  reputasi  juga merupakan  hal  yang  sangat  penting.    Oleh karenanya,  dewan  komisaris  dalam  hal  ini dengan  aktif  melakukan  pengawasan  terhadap manajemen  yang  dapat  di  tunjukan  dengan jumlah  rapat  yang  dilakukan,  untuk  dapat secara  seimbang  mencapai  kinerja  keuangan sekaligus melaksanakan bentuk tanggung jawab terhadap  lingkungan  serta  mengungkapkannya kepada publik.
Penelitian  sebelumnya  (Handajani,  2019) menemukan  adanya  pengaruh  yang  signifikan dari  Dewan  Komisaris  terhadap  pengungkapan praktik Green  Banking .  Sejalan  dengan penelitian  Pradesta  dan  Edang  (2013)  bahwa jumlah  rapat  dewan  komisaris  dan  ukuran komite  audit  berpengaruh  signifikan  terhadap pengungkapan kinerja lingkungan perusahaan.
Berdasarkan  penjelasan  di  atas  maka hipotesis kedua dari penelitian ini adalah:
2302-1810 (online)
H 2 : Dewan  Komisaris  memoderasi  pengaruh Kinerja Keungan terhadap Green Banking

## Disclosure.

## Komite  Audit  Memoderasi  Pengaruh  Kinerja Keuangan dan Green Banking Disclosure
Kinerja  keuangan  merupakan  objek  utama yang menjadi perhatian komite audit perusahaan, di  mana  hasil  kinerja  keuangan  dalam  hal  ini merupakan  acuan  awal  komite  audit  dalam melakukan penilaian. Komite audit dalam hal ini merupakan  pihak  yang  bertanggung  jawab terhadap  dewan  komisaris,  perannya  dalam memantau  internal  audit  perusahaan  untuk melakukan  fungsinya  dengan  baik.  Fungsi internal  audit  adalah  melakukan  pengawasan terhadap  kinerja  pada  semua  lini  organisasi, mitigasi  risiko,  serta  memastikan  efisiensi  dan efektivitas  kinerja  manajemen.  Sesuai  Peraturan OJK No.55 tahun 2015 bahwa komite audit wajib menjalankan  dengan  baik  dari  segi  kinerja keuangan maupun kinerja sosial atas setiap tugas ataupun  tanggung  jawab  yang  diberikan  dewan komisaris kepada komite audit.
Dalam hal ini, aktivitas komite audit dalam melakukan  pengawasan  dapat  diukur  dengan jumlah frekuensi rapat yang dilakukan.  Semakin sering  komite  audit  melakukan  rapat  artinya terdapat  hal  penting  yang  harus  dibenahi  terkait kinerja  perusahaan  dari  hasil  laporan  auditor internal. Berkembangnya tujuan utama perusahaan  yang  tidak  hanya  mengejar  capaian keuangan melainkan fungsi sosial dan lingkungan  yang  berimbang,  membuat  komite audit  harus  menyesuaikan  ruang  lingkup  audit mereka.  Tidak  hanya  memastikan  kinerja
keuangan  perusahaan  tercapai,  namun  komite audit  juga  harus  memantau  apakah  manajemen juga  menjalankan  fungsinya  dalam  melakukan tanggung  jawab  sosial  dan  lingkungan  serta tidak  lupa  untuk  mengungkapkannya  dalam sustainability reporting .
Sejalan  dengan  hasil  penelitian  lain  dari Andi  Harita  Putra  dan  Muhammad  Rivandi (2019),  Rochayatun  (2016),  dan  Restu,  dkk (2017) bahwa  komite audit berpengaruh positif signifikan terhadap pengungkapan CSR.
Berdasarkan  penjelasan  di  atas  maka hipotesis ketiga dari penelitian ini adalah: H 3 : Komite  Audit  memoderasi  pengaruh

## Kinerja  Keuangan  terhadap Green Banking Disclosure
Kepemilikan  Publik  Memoderasi  Pengaruh Kinerja Keuangan Terhadap Green Banking

## Disclosure
Investor  publik  sebagai  pemegang  saham memiliki  kepentingan  pada  perusahaan  yang berkaitan  dengan capital  gain yang  diperoleh atas  nilai  saham  mereka,  di  mana  hal  tersebut mendorong  mereka  mengejar  hasil  kinerja keuangan berupa profit  yang tinggi  yang dapat berdampak  pada  peningkatan  harga  saham. Namun  demikian,    saat  ini  investor  cenderung lebih  cerdas  dalam  mengelola  investasinya, sehingga  tujuan  utama  mereka  beralih  pada kepemilikan.    Tidak  hanya  nilai  deviden  yang akan  mereka  dapat,  tapi  nilai  saham  yang dinamis  meningkat  merupakan  harapan  semua investor,  nilai  saham  tinggi  tidak  cukup diwujudkan dengan hasil kinerja keuangan yang tinggi  melainkan  juga  nilai  perusahaan  dengan
cakupan lebih luas.
Oleh karena itu, investor publik menginginkan  akuntabilitas  dan  transparansi pengelolaan investasinya, dan cenderung menghindari  sanksi  ataupun  risiko  atas  investasi jangka  panjang  akibat  tidak  patuh  terhadap regulator  seperti  OJK  yang  telah  secara mandatory mensyaratkan  laporan  keberlanjutan usaha, terutama terhadap praktik Green Banking.
Hal  ini  karena  investor  publik  menginginkan informasi  yang  berkualitas  berkaitan  dengan  isu risiko  lingkungan  dan  orientasi  perusahaan jangka  panjang  dalam  menghadapinya  (Cotter and Najah, 2012).
Berdasarkan  penjelasan  di  atas  maka hipotesis keempat dari penelitian ini adalah: H 4 : Kepemilikan Publik memoderasi
pengaruh  Kinerja  Keuangan  terhadap
Green Banking Disclosure
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan kuantitatif  untuk  menguji  pengaruh  moderasi mekanisme  kontrol yang  diproksikan  dengan jumlah  rapat  dewan  komisaris  dan  rapat  komite audit dalam satu tahun, serta kepemilikan publik terhadap  kinerja  keuangan  yang  diukur  dengan ROA  pada  pengaruhnya  terhadap  praktik Green banking Dislosure.
Populasi  dari  penelitian  ini  adalah perusahaan  pada  industri  keuangan  perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Penentual sampel  dilakukan  dengan  menggunakan  metode purposive  sampling berdasarkan  kriteria  yang disajikan pada Tabel 1 di bawah ini.

## Tabel 1 Kriteria Pengambilan Sampel

## Sumber: Data diolah oleh peneliti, Tahun 2020
Analisis  dilakukan  dengan  menggunakan content  analysis dan  mendeskripsikan  aspek- aspek  praktik Green  Banking dengan  merujuk pada indikator Green Banking Disclosure Index (GBDI)  yang  dikembangkan  oleh  Bose  at  al. (2018).  GBDI  diukur  dengan  menghitung  item Green Banking Dislosure , skor 1 diberikan jika mengungkapkan dan skor 0 diberikan jika tidak mengungkapkan. Item Green Banking Disclosure dalam analisis konten disajikan pada Lampiran. Teknik analisis dilakukan dengan menggunakan Regresi Moderasi Selisih Mutlak.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Hasil Analisis Statistik Deskriptif
Hasil  analisis  statistik  deskriptif  pada penelitian ini disajikan pada Tabel 2.
Berdasarkan  hasil  pada  Tabel  2  dapat dilihat  bahwa  untuk  variabel  kinerja  keuangan yang diukur dengan indikator ROA, memperoleh  nilai  maksimum  sebesar  4%  yaitu milik  Bank  BCA  Tahun  2018  dan  2019. Sedangkan  untuk  rata-rata  nilai  ROA  sebesar 1,03%,  hal  ini  menunjukkan  bahwa  kinerja keuangan  pada  industri  perbankan  Indonesia tahun  2017-2019  masih  kurang  ideal,  karena
2302-1810 (online)
No Kriteria Pengambilan Sampel Jumlah 1 Bank  tercatat  di  BEI  selama tahun 2017-2019. 45 2 Bank  yang  tidak  melaporkan informasi tentang Green Banking. (15) 3 Jumlah bank sampel 35 4 Jumlah  observasi  3  tahun  (35  x 3) 75
nilai  ROA  yang  ideal  untuk  industri  perbankan adalah  1,5  %.    Untuk  nilai  minimum  kinerja keuangan  adalah  sebesar  -10,77%  atau  dapat disimpulkan  bahwa  bank  mengalami  kerugian yaitu  dimiliki  oleh  Bank  Panin  Syariah  pada tahun 2017.

## Tabel 2
Hasil Analisis Statistik Deskriptif
Sumber: Data diolah oleh peneliti, Tahun 2020
Variabel Dewan Komisaris pada penelitian ini  diukur  dengan  jumlah  rapat  yang  terjadi dalam satu tahun. Berdasarkan hasil pada Tabel 2 dapat  dilihat  bahwa  jumlah  rapat  dewan komisaris  terbanyak  adalah  sebanyak  60  kali yang  dimiliki  oleh  Bank  Bukopin  pada  tahun 2019.  Sedangkan  rata-rata  jumlah  rapat  yang dilakukan  oleh  dewan  komisaris  pada  industri perbankan  di  Indonesia  adalah  sejumlah  14  kali dalam satu tahun.
Komite  audit  dalam  hal  ini  diukur  dengan jumlah  rapat  yang  diadakan  dalam  satu  tahun oleh komite audit. Berdasarkan hasil pada Tabel 2 dapat  dilihat bahwa jumlah rapat  komite audit terbanyak  yang  dilakukan  dalam  setahun  adalah 30  kali  yang  dimiliki  oleh  Bank  BRI  AGRO tahun  2018.  Rata-rata  jumlah  rapat  komite  audit dalam  setahun  yang  dilakukan  perusahaan  pada
industri  perbankan  di  Indonesia  adalah sebanyak 11 kali.
Persentase Kepemilikan
Publik berdasarkan Tabel 2 dapat dilihat bahwa tingkat kepemilikan  publik  terbesar  ada  pada  Bank Ganesha  tahun  2019  yaitu  sebesar  57,72%. Sedangkan rata-rata jumlah kepemilikan publik pada  industri  perbankan  periode  2017-2019 adalah sebesar 24, 03%.
Berdasarkan  Tabel  2  terlihat  bahwa tingkat Green Banking Disclosure tertinggi ada pada  Bank  BNI  yaitu  sejumlah  0,90  atau  90% pada  Tahun  2019.  Sedangkan  rata-rata pengungkapan Green  Banking pada  industri perbankan  tahun  2015-2019  adalah  sebesar 57%.

## Hasil  Analisis  Regresi  Moderasi  dengan Metode Selisih Mutlak
Hasil  analis  regresi  dari  pengolahan  data atas  penelitian  ini  disajikan  pada  Tabel  3 sampai dengan Tabel 8 di bawah ini .
Tabel 3 Hasil Uji Koefisien Determinasi Sebelum Moderasi
Sumber: Data diolah oleh peneliti, Tahun 2020
Tabel 4 Hasil Uji ANOVA Sebelum Moderasi
Sumber: Data diolah oleh peneliti, Tahun 2020
2302-1810 (online)
N Min Max Mean Std. Deviation Kinerja Keuangan 105  -10,77 4,00 1,0298 2,17359 Dewan Komisaris 105 2,00 60,00  13,5714 12,86532 Komite Audit 105 3,00 30,00  11,5048 5,96484 Kepemilikan Publik 105 0,02 57,72  24,0283 16,38434 Green Banking Disclosure 105 0,19 0,90 0,5664 0,16743 Valid N (listwise) 105
Model R R Square  Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 0,371 a 0,138 0,130 0,15621 a. Predictors: (Constant), Kinerja ANOVA a Model Sum of Squares  Df Mean Square F Sig. 1  Regression 0,402 1 0,402  16,474  0,000 b Residual 2,513  103 0,024 Total 2,915  104 a. Dependent Variable: Green Banking b. Predictors: (Constant), Kinerja

## Tabel 5 Hasil Analisis Regresi
Sumber: Data diolah oleh peneliti, Tahun 2020 Tabel 6
Hasil Uji Koefisien Determinasi Setelah Moderasi
Sumber: Data diolah oleh peneliti, Tahun 2020
Tabel 7 Hasil Uji ANOVA Setelah Moderasi
Sumber: Data diolah oleh peneliti, Tahun 2020 Tabel 8
Hasil Analisis Regresi Moderasi
Sumber: Data diolah oleh peneliti, Tahun 2020
Hasil  pengujian  yang  disajikan  pada Tabel  5  menunjukkan  bahwa  Kinerja  (X 1 ) berpengaruh  positif  signifikan  terhadap Green Banking Disclosure karena nilai signifikansinya 0,00 < 0,05.
Hasil  pada  Tabel  3  dan  Tabel  6 menunjukkan adanya kenaikan nilai Adjusted R Square ( Adj. R 2 )    sebesar  27,1%  dengan  nilai masing-masing  13%  untuk  sebelum  moderasi dan  40,1%  untuk  setelah  moderasi.  Kenaikan ini  menunjukkan  bahwa  variabel  pemoderasi memberikan  pengaruh  terhadap  pengaruh kinerja  terhadap  variabel green  banking disclosure .
Berdasarkan  hasil  pada  Tabel  8  dapat dibuat  persamaan  regresi  moderasi  sebagai berikut:
Y 1 =  0,500  +  0,069KNJ  +  0,95  DK  -
0,018KNJDK Y 2 =  0,500  +  0,069KNJ  +  0,021  KA  +
0,008KNJKA
Y 3 =    0,500  +  0,069KNJ  –  0,028  KP  + 0,069KNJKP
Hasil  pengujian  yang  disajikan  pada Tabel  8  menunjukkan  bahwa:  (1) Output koefisien  regresi  moderasi  pertama  adalah sebesar  –0,018  dengan  nilai  signifikansi  Z 1 yaitu rapat dewan komisaris 0,459 > 0,05. Nilai ini menunjukkan bahwa rapat dewan komisaris tidak  memoderasi  pengaruh  kinerja  keuangan terhadap Green Banking Disclosure ; (2) Output koefisien regresi moderasi kedua adalah sebesar 0,008  dengan  nilai  signifikansi  Z 2 yaitu  rapat komite  audit  0,732  >  0,05.  Nilai  ini menunjukkan  bahwa  rapat  komite  audit  tidak memoderasi pengaruh kinerja keuangan terhadap Green  Banking  Disclosure ;  dan  (3)
2302-1810 (online)
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 0,537 0,017 31,801  0,000 Kinerja 0,029 0,007 0,371  4,059  0,000 a. Dependent Variable: Green banking Model R R Square  Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 0,664 a 0,442 0,401 0,12956
a. Predictors: (Constant), Mod3, Zscore:  Kepemilikan Publik, Zscore:    Komite  Audit,  Mod1,  Mod2,  Zscore:    Kinerja,
Zscore:  Dewan Komisaris
ANOVA a
Model Sum of Squares  Df Mean Square F Sig. 1  Regression 1,287 7 0,184  10,955  0,000 b Residual 1,628 97 0,017 Total 2,915  104 a. Dependent Variable: Green Banking
b.  Predictors:  (Constant),  Mod3,  Zscore:    Kepemilikan  Publik,
Zscore:    Komite  Audit,  Mod1,  Mod2,  Zscore:    Kinerja,  Zscore: Dewan Komisaris Coefficients a Model Unstandardized
Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 0,500  0,027 18,503  0,000 Zscore:  Kinerja 0,069  0,019 0,413 3,649  0,000 Zscore:  Dewan Komisaris 0,095  0,020 0,569 4,691  0,000 Zscore:  Komite Audit 0,021  0,015 0,124 1,378  0,171 Zscore: Kepemilikan Publik -0,028 0,015 -0,165 -1,872  0,064 Mod1 -0,018 0,024 -0,090 -0,743  0,459 Mod2 0,008  0,022 0,035 0,343  0,732 Mod3 0,069  0,022 0,382 3,185  0,002
a. Dependent Variable: Green banking
Output koefisien  regresi  moderasi  ketiga  adalah sebesar  0,069  dengan  nilai  signifikansi  Z 3 yaitu kepemilikan  publik  0,002  <  0,05,  dengan  arah positif. Nilai ini menunjukkan bahwa kepemilikan publik mampu memoderasi pengaruh  kinerja  keuangan  terhadap Green Banking Disclosure.

## PEMBAHASAN
Kinerja  keuangan  berpengaruh  positif terhadap praktik Green Banking Disclosure .  Hal ini  menunjukkan  bahwa  kinerja  keuangan  yang diukur  dengan  rasio  profitabilitas  dapat berpengaruh  pada Green  Banking  Disclosure yang  dilakukan  oleh  Bank.    Hal  ini  bisa  terjadi karena  semakin  tinggi  tingkat  profitabilitas sebagai indikator kinerja keuangan menunjukkan bahwa manajemen berhasil melakukan pengelolaan bisnis dengan baik akan mendorong perusahaan untuk mengungkapkan praktik Green banking yang sudah dilakukan demi menunjukkan  reputasi  baik  dari  perusahaan.  Hal ini  sesuai  dengan  teori  legitimasi,  di  mana perusahaan  menjalankan  norma-norma  yang berkaitan  dengan  norma  sosial  maupun lingkungan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan hasil penelitian Amelia (2015) yang menyebutkan bahwa kinerja keuangan perusahaan  yang  diproksikan  dengan  ROA
berpengaruh  signifikan  terhadap  pengungkapan CSR.  Begitu juga Fahrizqi (2010) dan Hussainey
(2010) menemukan hubungan positif profitabilitas terhadap pengungkapan CSR.
Rapat  dewan  komisaris  tidak  memoderasi pengaruh  kinerja  keuangan  terhadap  praktik Green Banking Disclosure . Hal ini menunjukkan
bahwa pengawasan yang dilakukan oleh dewan komisaris  tidak  memperkuat  pengaruh  kinerja keuangan  terhadap  praktik Green  Banking Disclosure .  Hal  ini  bisa  terjadi  karena pengawasan  yang  dilakukan  oleh  dewan komisaris  terhadap  kinerja  manajemen  sangat luas  berkaitan  dengan  keinginan principal terhadap  hasil  kinerja  perusahaan.  Di  mana umumnya  perusahaan  berkonsentrasi  utama pada memaksimalkan laba atau menaikkan nilai perusahaan.    Sehingga  rapat  yang  dilakukan oleh  dewan  komisaris  bisa  saja  tidak  hanya membahas  tentang  target  yang  bersifat keuangan.  Hasil  penelitian  ini  mendukung penelitian  Handajani  (2008)  yang  menemukan bahwa  dewan  komisaris  tidak  berpengaruh terhadap pengungkapan lingkungan ( environmental  disclosure ).  Dan  bertentangan dengan  hasil  penelitian  Pradesta  dan  Edang (2013)  bahwa  jumlah  rapat  dewan  komisaris dan ukuran komite audit berpengaruh signifikan terhadap  pengungkapan  kinerja  lingkungan perusahaan.
Rapat  komite  audit  tidak  memoderasi pengaruh  kinerja  terhadap  praktik Green Banking  Disclosure .    Hal  ini  menunjukkan bahwa  jumlah  rapat  komite  audit  tidak  dapat memperkuat  pengaruh  kinerja  terhadap  tidak memoderasi  pengaruh  kinerja  terhadap  praktik Green Banking Disclosure .   Hal ini bisa terjadi karena  konsentrasi  dari  komite  audit  adalah memastikan  kinerja  internal  audit  yang  ada mengawasi  manajemen  sudah  melakukan tanggung  jawabnya  dengan  baik  untuk menemukan  adanya  penyimpangan/indikasi fraud maupun  ketidakefisienan,  serta  yang
2302-1810 (online)
paling  penting  adalah  mampu  memitigasi  risiko yang dapat merugikan perusahaan.  Sehingga hal- hal  yang  berkaitan  dengan voluntary  regulation dianggap  bukan  sesuatu  yang urgent untuk dijadikan  objek  audit.  Hasil  penelitian  ini mendukung penelitian Radis Fitri Ningsih (2017) bahwa Komite Audit tidak berpengaruh terhadap Environmental  Disclosure .  Namun  bertentangan dengan  hasil  penelitian  Andi  Harita  Putra  dan Muhammad Rivandi (2019), Rochayatun (2016), dan  Restu  et  all  (2017)  bahwa    komite  audit berpengaruh positif signifikan terhadap pengungkapan CSR.
Kepemilikan  publik  memoderasi  pengaruh kinerja  terhadap Green  Banking  Dislosure . Perusahaan yang sahamnya banyak dimiliki oleh publik  maka  perusahaan  tersebut  akan  terus senantiasa berusaha menjaga kepercayaan publik dengan senantiasa memberikan kinerja yang baik sebagai  bentuk  imbal  hasil  atas  investasi  yang ditanamkan  pada  perusahaan.  Dalam  hal investasi, publik tidak hanya tertarik pada kinerja keuangan  perusahaan  saja,  namun  juga  kinerja sosial  mereka  pertimbangkan.  Hal  ini  sejalan dengan  hasil  penelitian  Rokhayati  et  all  (2019) menunjukan  bahwa  investor  tidak  hanya menggunakan informasi finansial dalam memutuskan  investasinya,  namun  mereka  juga menggunakan  informasi  yang  bersumber  dari pengungkapan  CSR.  Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan  teori stakeholder yang  menyatakan bahwa  perusahaan  akan  melakukan  kinerja terbaiknya untuk memberikan kepuasan terhadap seluruh stakeholders nya.    Sedangkan,  berkaitan dengan  teori  legitimasi,  Perusahaan  yang  patuh pada  regulasi  dan  peduli  terhadap  kinerja  sosial
dan  lingkungannya  maka  diharapkan  akan perusahaan  tersebut  akan  terjaga  keberlanjutan usahanya.    Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Khan  at  all (2013)  bahwa  kepemilikan  publik  berpengaruh terhadap pengungkapan kinerja sosial.
Berdasarkan  hasil  penelitian  diketahui bahwa  kinerja  keuangan  berpengaruh  terhadap
Green Banking Disclosure . Selanjutnya berkaitan  dengan  mekanisme  pengawasan, dewan komisaris dalam hal ini frekuensi jumlah rapat  dewan  komisaris  tidak  memoderasi pengaruh  kinerja  keuangan  terhadap Green Banking  Disclosure ,  komite  audit  yang  juga diukur dengan jumlah rapatnya tidak memoderasi pengaruh kinerja keuangan terhadap Green Banking Disclosure, sedangkan kepemilikan  publik  memoderasi  pengaruh kinerja  keuangan  terhadap  G reen  Banking Disclosure yang  artinya  kepemilikan  publik dapat  memperkuat  pengaruh  kinerja  keuangan terhadap Green Banking Disclosure.
Penelitian  ini  memiliki  beberapa  keterbatasan yang  mungkin  bisa  menjadi  bahan  perbaikan untuk  penelitian  berikutnya,  yaitu:  (1) Mekanisme Corporate  Governance dalam penelitian  ini  hanya  terbatas  pada  Dewan Komisaris,  Komite  Audit  dan  Kepemilikan Publik,  penelitian  selanjutnya  diharap  lebih banyak  lagi  menentukan  variabel  dari mekanisme  pengawasan  pada  perusahaan perbankan;  (2)  Penentuan  item  pengungkapan Green Banking pada penelitian ini berdasarkan
2302-1810 (online)
penelitian  oleh  Bose  at  al.  (2018).  Sehingga penelitian  selanjutnya  diharapkan  lebih  luas  dan komprehensif  disarankan  dengan  menggunakan GRI  4.00  dan  POJK  51/  2017;  dan  (3)  Variabel kinerja keuangan yang diproksikan dengan ROA yang  hanya  mengukur  dari  sisi  profitabilitas. Untuk  penelitian  selanjutnya  variabel  kinerja keuangan  bisa  menggunakan  nilai  perusahaan dengan metode Tobin’s Q.

## DAFTAR PUSTAKA
Ahmad, Fayez (2013). Factors Behind Adoption of Green  banking by  Bangladeshi Commercial  Banks. ASA  University Review. Vol.7 No.2. Juli-December, 2013.
Ariningtika, Pradesta dan Edang Kiswara (2013). Pengaruh  Praktek  Tata  Kelola  Perusahaan yang Baik  terhadap  Pengungkapan Lingkungan Perusahaan. Diponegoro Jornal of Accounting. Vol.2  No.2, Hal 1. Badjuri, Achmad (2011). Faktor-faktor fundamental, mekanisme GCG, Pengungakapan CSR Perusahaan Manufaktur  dan  SDA  di  Indonesia. Jurnal
Dinamika  Keuangan  dan  Perbankan. Vol.3. No.1 Hal: 38-54.
Bose,  S.,  Khan,  H.  Z.,  Rashid,  A.,  &  Islam,  S.
(2017).  What  drives green  banking disclosure?  An  institutional  and  corporate governance  perspective. Asia  Pacific Journal  of  Management. DOI:  10.1007/ s10490-017-9528.
Embuningtiyas,  S.  S.,  Puspasari,  O.  R.,  Utama, A. A. G. S & Ardianti, R. I. (2020). Bank Financial Soundness and the Disclosure of Banking  Sustainability  Reporting  in Indonesia. International Journal of Innovation, Creativity and Change . Vol.10. Fauzi, Hasan (2009). Corporate Social Performance of Indonesia State Owned and Private Companies. https://
papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?
abstract_id=1489772
Ferial, F., Suhadak, & Handayani, S. R. (2016).
Pengaruh  Good  Corporate  Governance Terhadap
Kinerja  Keuangan  dan Efeknya  Terhadap  Nilai  Perusahaan (Studi  Pada  Badan  Usaha  Milik  Negara yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode  2012-2014).  Jurnal  Administrasi Bisnis (JAB), 33(1), 146–153.
Fitri  Ningsih,  Radis  (2017).  Pengariuh  GCG dan Manajemen Laba terhadap Environmental   Disclosure. Jurnal Akuntansi  Universitas  Negeri  Padang. Vol.5 No.1 (2017).
Handajani, Lilik (2019). Kajian tentang inisiasi praktek green banking pada bank BUMN. Journal  Economia, Vol.1,  No.1,  April 2019.
Handajani, Lilik (2019). Corporate Governance dan Green  banking Disclosure:  Studi pada Bank di Indonesia. Jurnal Dinamika Akuntansi  dan  Bisnis  (JDAB). Vol.  6(2),
2019, pp 121-136.
Handajani,  L.,  Sutrisno,  and  Chandrarin,  G.
2008. “ The Effect of Earnings Management  and  Corporate  Governance Mechanism to Corporate Social Responsibility Discosure : Study at Public Companies in Indonesia Stock Exchange” . Simposium Nasional Akuntansi XII.   Palembang. Hasanah,  Haryanti,  dan  Astrid  Rudiyanto (2019). Determinan pengungkapan Corporate Social Responsibility perusahaan  di  Bursa  Efek  Indonesia.
Jurnal  Equity. Vol.22 No.2 Hal.215-238. DOI: 10.34209/equ.v22i2.932
Kasmir. 2016 , Analisis Laporan Keuangan , ce- takan 9, Jakarta. PT Rajagarfindo.
Khan,  A.,  Mohammad  Badrul  Muttakin,  and Javed Siddiqui. (2013). Corporate Governance and Corporate Social
Responsibility  Disclosures:  Evidence from an Emerging Economy. The Journal
2302-1810 (online)
of Business Ethics , 114: 207–223.
Putra,  Andi  Harita  dan  Muhammad  Rivandi (2019).  Pengaruh  Dewan  Komisaris  dan Komite   Audit  terhadap  Pengungkapan CSR  (Studi  Empiris  Perusahaan  High Profile di BEI). Academic  Conference  of Accounting . Vol.1 Tahun 2019. DOI:10.6084/m9.figshare.7598972 Rahman,  S.M.  &  Barua,  S.  (2016).  The  Design and Adoption of Green banking
Framework  For  Environment  Protection  : Lesson  From  Bangladesh. Australian Journal  of  Sustainable  Business  and Society, Vol. 2, No. 1, March 2016
Restu, M., Yuliandari, Willy Sri, & Nurbaiti, A.
(2017). Pengaruh Ukuran Dewan Komisaris, Proporsi Dewan Komisaris Independen  dan  Ukuran  Komite  Audit Terhadap Pengungkapan  Corporate Social  Responsibility  (studi  kasus  pada perusahaan BUMN yang terdaftar  di
Bursa  Efek  Indonesia  periode  2013-2016). Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis , 4 (3),  2742– 2749.
Rokhayati,  Hijroh.,  Ertambang  Nahartyo.,  and
Haryono  (2019).  Effect  of  Financial Information and Corporate Social Responsibility  Disclosure  on  Investment Decision:  Evidence  from  an  Experimental Study. Asian  Journal  of  Business  and Accounting. 12(1)  2019.  DOI:  https://
doi.org/10.22452/ajba. Vol12 n1.5
Rochayatun,  S.  (2016).  Faktor-faktor  Yang
Mempengaruhi Corporate Social Responsibility   Disclosure (CSRD). Jurnal  Penelitian  Ilmu  Ekonomi  Wiga , 6 (1), 63–79.
Sandra A. Waddock & Samuel B. Graves (1997). The  Corporate  Social  Performance  - Financial  Performance  Link. Strategic Management  Journal,  Vol.  18:4,  303–319 (1997).
Shaumnya,  K.,  &  Anton  Arulrajah,  A.  (2016). Green  banking Practise  od  Selected Private  Sector  Bank  in  Sri  Lanka.
Proceeding of Jaffna University International Research Conference (JUICE 2016). Zulhimi, Pribadi (2019). Pengaruh profitabilitas,  Ukuran  Dewan  Komisaris, dan Ukuran Perusahaan terhadap Corporate Social Responsibility Disclosure. Jurnal  Riset  Akuntansi  dan Keuangan. Vol. 7. No.3 Hal. 555-566.
https://www.ojk.go.id/id.  POJK  Nomor  51/
POJK.03/2017.  Penerapan  Keuangan Berkelanjutan Bagi Lembaga  Jasa Keuangan,  Emiten  dan  Perusahaan Publik. Diakses pada 17 Juli 2020.
https://nasional.kontan.co.id/news/indeks- investasi-hijau-hanya-dua-bank-mendapat -nilai-bagus

## Lampiran: Item Green Banking Disclosure dalam Analisis Konten
No

## Item Green Banking Dislosure
Kebijakan bank terhadap pelestarian lingkungan dan perubahan iklim. Pembiayaan proyek-proyek ramah lingkungan dan kegiatan pemantauannya.
Pengurangan penggunaan kertas ( paperless ) dan pengelolaan limbah.
Adopsi  kebijakan  dan teknologi  untuk  mengurangi  kerusakan lingkungan  dalam  operasi  internal bank electronic office.
Penggunaan material ramah lingkungan.
Konservasi energi dari operasi bisnis. Upaya mengurangi dampak perubahan iklim dan emisi oleh karyawan.
Informasi tentang green product bank.
Inisiatif dan keterlibatan bank dalam membangun jejaring pada masalah lingkungan.
10 Evaluasi secara kompeten terhadap dampak yang ditimbulkan oleh bisnis klien sebelum memberi sanksi kepada fasilitas pembiayaan.
11 Pengorganisasian kegiatan untuk meningkatkan kesadaran lingkungan bagi masyarakat.
12 Peran  sebagai  bank  yang  ramah  lingkungan,  kontribusi  terhadap  perbaikan  lingkungan,  dan keunggulan dalam praktik pelaporan lingkungan.
13 Penghargaan atas inisiatif pelestarian lingkungan.
14 Keterlibatan bank dalam mendukung fasilitas yang sejalan dengan program lingkungan
15 Informasi tentang pembentukan dana perubahan iklim.
16 Pengaturan green branch untuk tujuan efisiensi operasional.
17 Internalisasi green marketing pada media komunikasi internal.
18 Prakarsa  dan  keterlibatan  bank  untuk  mendorong  dan  melatih  karyawannya  mengenai  gerakan hijau.
19 Jumlah anggaran yang dialokasikan setiap tahun untuk praktik green banking.
20 Jumlah aktual yang dibelanjakan untuk berbagai program green banking 21 Penggunaan halaman terpisah untuk Pelaporan green banking dalam laporan tahunan.