KUALITAS AUDIT DALAM PENGARUH PENERAPAN GOOD COORPORATE GOVERNANCE TERHADAP PENCEGAHAN FRAUD
Wiwit Pawitri 1 , Irma Suryani 2 , M. Syahrudin 3 , Aysarah Nuryana 4 STIE Gema Widya Bangsa Bandung Email: wiwitpawitri.kampus@gmail.com 1 , irma.suryani02@gmail.com 2 , syahrudin@yahoo.com 3 , aysarahhnryn15@gmail.com 4

## ABSTRACT
This  study  aims  to  examine  the  effect  of  the  implementation  of  good corporate  governance  on  fraud  prevention  with  audit  quality  as  an intervening  variable  in  BUMN  companies  in  2018-2022.  This  type  of research  is  quantitative  research  using  secondary  data  on  annual reports  and  financial  reports  of  BUMN  companies  listed  on  the Indonesia Stock Exchange for the period 2018 to 2022. The purposive sampling technique was used to select samples based on criteria so that the  selected  samples  amounted  to  15  out  of  27  BUMN.  Data  analysis using  Structural  Equation  Modelling  (SEM).  SmartPLS  software  was used  as  a  testing  tool.    The  novelty  of  this  research  by  adding  audit quality  that  occurs  as  an  intervening  variable  and  using  SEM.  The results  showed  that  there  was  no  direct  influence  between  gcg implementation  on  fraud  prevention,  there  was  an  influence  of  gcg implementation  on  audit  quality  and  there  was  an  influence  of  audit quality on fraud prevention. Audit quality as an intervening variable is able  to  strengthen  the  relationship  between  the  effect  of  gcg implementation on fraud prevention.
Keywords : fraud prevention, good corporate governance, audit quality

## Pendahuluan
Badan  Usaha  Milik  Negara  (BUMN) mempunyai andil penting dalam melaksanakan pembangunan perekonomian  Indonesia  selain  dituntut untuk  menghasilkan  keuntungan  juga berperan  sebagai  pelaksana  pelayanan untuk masyarakat. BUMN dalam melaksanakan  perannya  tersebut  akan menghasilkan keuntungan yang
berfluktuasi  Ramadhani  &  Agustin, (2021). Meningkatnya profitabilitas
BUMN  akan  menunjukkan  kinerja perusahaan  tersebut  semakin  baik, namun kinerja perusahaan tersebut dapat terhambat apabila terjadinya kecurangan atau fraud.
Fraud menurut Sariguna  &  Kennedy, (2017)  didefinisikan  “ any  behavior  by which one person gains or inten to gain a  dishonest  advantage  over  another”
Aksi fraud bisa  dikatakan  sebagai tindakan  kriminal,  apabila  keinginan ataupun  akibat  perbuatannya  dengan

## JRAK

## Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis (e-journal)
p–ISSN: 2407-828X e-ISSN: 2407-8298 Vol. 10, No. 2, Juli 2024 https://jurnal.plb.ac.id/index.php/JRAK/index
memperoleh keuntungan  pribadi / kelompok  dengan  cara  yang  tidak  jujur dan  melanggar  hukum  seperti  korupsi ataupun penyalahgunaan aset organisasi. Sejak  tahun  2016  untuk  meningkatkan kinerja  dan  nilai  tambah  perusahaan BUMN,  Kementrian  BUMN  telah melakukan restrukturisasi jumlah
BUMN  yang  semula  118  perusahaan menjadi 41 perusahaan pada tahun 2022. Menurunnya  jumlah  BUMN  tersebut tidak  diikuti  oleh  turunnya  jumlah praktek  kecurangan  atau fraud yang terjadi.  Lembaga  yang  paling  dirugikan oleh fraud dapat terlihat pada Gambar 1.

## Gambar 1
Lembaga yang paling dirugikan oleh Fraud Sumber : Data ACFE Indonesia Chapter (2020)
Gambar 1 di atas menyajikan hasil survei yang  dilakukan  pada  tahun  2019  oleh ACFE  Indonesia  dimana  dipaparkan bahwa fraud yang terjadi telah merugikan  institusi  pemerintah  dengan persentase  48,5%,  merugikan  institusi BUMN  sebesar  31,8%  dan  merugikan perusahaan  swasta  sebesar  15,1%. Berdasarkan  hal  tersebut,  pemerintah menempati urutan tertinggi disusul oleh BUMN dalam tingkat fraud yang terjadi. Selain  itu,  berdasarkan  data  Komisi Pemberantasan  Korupsi  (KPK),  kasus korupsi yang terjadi  di instansi pemerintah  selama  kurun  waktu  lima tahun,  BUMN  selalu  memiliki  kasus setiap  tahunnya,  menempati  posisi keempat  setelah  Pemkot  /  Kabupaten, Kementerian  /  Lembaga  dan  Pemprov yang tertera pada Tabel 1.

## Tabel  1. Tindak Pidana Korupsi Berdasarkan Instansi
Institusi 2018 2019 2020 2021 2022 Jumlah Kasus DPR RI 4 7 1 1 13 Kementerian 47 44 12 19 26 148 BUMN/BUMD  5 17 16 8 12 58
Komisi 2 2 PemProv 29 11 11 8 16 75 Pemkab/Pemkot  114 66 50 72 65 367 Jumlah Kasus 199 145 91 108 120 663

## Sumber:kpk.go.id
Salah  satu  kasus  fraud  yang  terjadi  di BUMN  pada  tahun  2023  melibatkan petinggi  perusahaan  di  PT  Waskita
Karya  pada  April  2023  yang  diduga melakukan  transaksi  fiktif  dengan kerugian  negara  mencapai  Rp  2,54 triliun  melalui  pencairan  dana Supply Chain  Financing (SCF).  Kasus  waskita dipicu  oleh  tindakan  tersangka  dalam membayar utang perusahaan atas proyek fiktif. Akibat seringnya mendapat penugasan  proyek-proyek  pemerintah, Waskita  menjadi  BUMN  dengan  utang jumbo, karena dalam penugasan tersebut dukungan  dana  APBN  sangat  terbatas, sehingga  menggunakan  utang  sebagai solusinya.  Per  September  2022,  utang Waskita Karya telah mencapai Rp 82,40 triliun,  dibandingkan  dengan  utang  PT Wijaya  Karya  Tbk  sebesar  Rp  56,75 triliun. Selain itu pada Juni 2023 BUMN melakukan  investigasi  lebih  lanjut terkait  dugaan  manipulasi  laporan keuangan  atau windows  dressing di BUMN  tersebut,  di  mana  penyajian laporan  keuangan  tidak  sesuai  dengan kenyataan  yang  sebenarnya  yang  selalu mengalami laba meski pun arus kas tidak pernah  positif.  Akibat  kecurangan  yang terjadi,  saham  dengan  kode  emiten WSKT  tersebut  didepak  dari  daftar  20 BUMN  BEI.  PT  Waskita  Karya  pada 29 September 2023 juga harus membayar utang jatuh tempo senilai Rp
941,75 miliar, dimana pemegang obligasi  menolak  perubahan  perwali amanatan terkait Obligasi Berkelanjutan III Waskita Karya Tahap III Tahun 2018. Teori fraud dikembangkan kembali oleh Vousinas, (2019) dengan teori Hexagon Fraud atau  model  SCORE  ( Stimulus, Capability, Opportunity, Rationalization and Ego ) serta menambahkan Collusion ( kolusi ) dalam kasus kejahatan keuangan.  Kolusi  merupakan  bentuk kerjasama  oleh  beberapa  pihak  baik pihak  internal  organisasi  maupun  pihak eksternal organisasi. Terungkapnya berbagai kasus kekurangan tersebut membuat organisasi /  perusahaan  menyadari  pentingnya penerapan good  corporate  governance (GCG)  dimana  diharapkan  penerapan GCG dapat menjadi solusi atas keterpurukan kinerja SDM. Kewajiban  implementasi  GCG  pada setiap perusahaan mendorong terbentuknya The  Indonesian  Institute for Corporate Governance (IICG) yang bertujuan untuk memasyarakatkan konsep corporate  governance dan manfaat penerapan prinsip-prinsip GCG seluas-luasnya dalam rangka mendorong terciptanya  dunia  usaha  Indonesia  yang beretika dan bermartabat (Suciwati et al., 2021). Penerapan praktik
good corporate  governance yang  bertujuan dapat  menciptakan  dan  memberikan nilai  tambah  bagi  semua  pihak  yang berkepentingan  termasuk stakeholders secara berkelanjutan melalui peningkatan kinerja manajemen (Agusiady et al., 2021). Tata kelola perusahaan sebagai seperangkat hubungan antara manajemen  dan  pemilik  perusahaan, serta semua pemangku kepentingan yang terkait. Penerapan GCG
dapat memberikan  struktur  melalui  mana tujuan perusahaan ditetapkan dan  tujuan tersebut  harus  dicapai  serta  kinerjanya dikontrol  dengan  baik.  Pinsip–prinsip
GCG meliputi transparansi,
akuntabilitas,
responsibilitas, independensi,  serta  kewajaran  dan kesetaraan (Komite Nasional Kebijakan Governance  (KNKG),  2006)  .  Prinsip- prinsip GCG diperlukan untuk mencapai kesinambungan usaha perusahaan dengan  memperhatikan  para  pemangku kepentingan.
Teori  keagenan  merupakan  salah  satu teori  yang  menjelaskan  tentang  tata kelola  perusahaan  dimana  potensi konflik keagenan dapat dikelola dengan baik  melalui  penerapan  tata  kelola perusahaan yang baik sehingga hak-hak dan hubungan antar pemangku kepentingan dapat terjamin. Dalam upaya mencegah fraud , penerapan good  corporate  governance berperan  dalam  mewujudkan  budaya jujur, etika yang tinggi, tanggung jawab manajemen  yang  lebih  baik  dalam melakukan pencegahan dan evaluasi atas potensi  fraud,  fungsi  komite  audit  yang lebih baik dalam melakukan pengawasan.  Untuk  mencegah  dan mendeteksi kecurangan, selain implementasi gcg dibutuhkan  pula sistem yang dapat memastikan berjalannya  proses  pengendalian  pada level  transaksi.  Potensi fraud dapat diminimalkan  dengan  penerapan good corporate  governance .  Secara  umum, terdapat  tiga  elemen  yang  dibutuhkan dalam  upaya  pencegahan  terjadinya kecurangan,  yaitu  pimpinan  organisasi yang bersih, tata kelola perusahaan yang baik, dan penerapan sistem pengendalian internal  yang  baik.  Lima  prinsip corporate governance yang harus diwujudkan  dalam  pelaksanaan good corporate  governance oleh  perusahaan meliputi: transparency,  accountabiliy, resposibility,
independency,
dan fairness . Corporate  governance juga mempunyai tujuh fungsi, meliputi fungsi pengawasan,  fungsi  manajerial,  fungsi internal  audit,  fungsi  hukum  dan
penasehat keuangan, fungsi audit eksternal dan fungsi pemantauan.
Salah  satu  upaya  yang  dilakukan  oleh perusahaan  untuk  menekan  terjadinya fraud adalah dengan melakukan penerapan GCG dan melaksanakan audit eksternal.  Audit  eksternal  merupakan pihak independent yang bertugas memeriksa  apakah  laporan  keuangan yang  disajikan  telah  sesuai  dengan standar akuntansi yang berlaku dan tidak mengandung  salah  saji  yang  material. Diharapkan  dengan  dilakukannya  audit eksternal yang berkualitas dapat menekan terjadinya fraud dalam organisasi. Pengukuran g ood corporate governance yang dipergunakan dalam penelitian ini,
yaitu  Kepemilikan  Saham  Institusional, Shleifer & Vishny (1997) mengungkapkan jumlah pemegang saham  yang  besar  ( large  shareholders ) mempunyai arti penting dalam memonitor  perilaku  manajer  dalam perusahaan. Kepemilikan saham
manajerial,  Agatha  et  al.,  (2020) mendefinisikan  kepemilikan  manajerial adalah  besarnya  saham  yang  dimiliki manajemen  dari  total  saham  yang beredar,  Indikator  selanjutnya  adalah Dewan Komisaris dan Komite Audit. Perbedaan hasil-hasil penelitian terdahulu yang berkaitan dengan penelitian ini dengan hasil penelitiannya penerapan GCG berpengaruh signifikan terhadap pencegahan fraud yaitu penelitian yang dilakukan oleh Sudjono (2023)  kemudian  Nugroho  &  Afifi, (2022) serta Faishal Kusumoaji & Aris, (2023).  Penelitian  dengan  hasil  yang berbeda  dilakukan  oleh  Sugita  & Khomsiyah (2023) serta Nurfahira et al., (2023) dengan hasilnya penerapan GCG tidak  berpengaruh  signfikan  terhadap pencegahan  fraud.  Sedangkan novelty research dalam  penelitian  ini  adalah pengembangan penelitian oleh Adiko et al., (2019) dengan menggunakan
variabel  independen  yang  sama  yaitu
GCG namun keterbaruan dalam penelitian ini dengan penelitian sebelumnya menambahkan kualitas audit  sebagai  variabel  intervening  serta menggunakan Structural Equation Modelling (SEM).
Kerangka pemikiran penelitian ini dapat dilihat pada Gambar 2.
Gambar 2

## Kerangka Pemikiran

## Hipotesis Penelitian
H1: Terdapat pengaruh penerapan good corporate governance terhadap pencegahan fraud pada  perusahaan BUMN pada tahun 2018-2022. H2: Terdapat pengaruh penerapan good corporate  governance terhadap  kualitas audit  pada  perusahaan  BUMN  pada tahun 2018-2022.
H3:  Terdapat  pengaruh  kualitas  audit terhadap pencegahan fraud pada perusahaan  BUMN  pada  tahun  2018-
2022. H4: Terdapat pengaruh penerapan good corporate governance terhadap pencegahan  fraud  dengan  kualitas  audit sebagai variabel intervening pada perusahaan  bumn  pada  tahun  2018- 2022.

## Metode Penelitian
Jenis penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif  dengan  menggunakan  data sekunder  laporan  tahunan  dan  laporan keuangan  perusahaan  BUMN  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode tahun  2018  sampai  dengan  2022. Populasi yang digunakan dalam
penelitian  adalah  Badan  Usaha  Milik Negara non keuangan. Teknik purposive sampling digunakan untuk  memilih sampel  berdasarkan  kriteria  sehingga sampel  yang  terpilih  berjumlah  15  dari 27 BUMN.
Operasionalisasi  variable  penelitian  ini terlihat pada Tabel 2.
Tabel  2. Operasional Variabel Variabel Indikator Skala Kepemilikan Saham Institusional (X1) Jumlah saham yang dimiliki oleh institusi lain Rasio
Kepemilikan Saham
Manajerial (X2) Jumlah saham yang dimiliki oleh manajemen
Rasio Dewan Komisaris (X3) Jumlah dewan komisaris perusahaan Rasio Komite Audit (X4) Jumlah komite audit perusahaan Rasio Stimulus (Y1) Financial Target diproksikan dengan nilai ROA, semakin tinggi nilai ROA akan semakin tinggi tekanan yang diterima manajemen Rasio Capability (Y2) Adanya Pergantian CEO, jika terjadi pergantian = 1 jika tidak = 0
Dummy
Opportunity (Y3) Effective monitoring diproksikan dengan perbandingan jumlah dewan komisaris independen dengan jumlah komisaris perusahaan Rasio Rasionalisasi (Y4) KAP Changes, jika terjadi pergantian KAP = 1 jika tidak = 0 Dummy Ego (Y5) Jumlah Foto CEO yang terpampang di Laporan tahunan perusahaan Rasio Collution (Y6) Diproksikan dengan nilai perusahaan yang diukur melalui PBV
Rasio Kualitas Audit (Z) Jika diaudit oleh KAP yang berafiliasi dengan KAP big four = 1, non big four =0 Dummy

## Sumber : Diolah oleh Penulis
Analisa  data  menggunakan Structural Equation  Modelling (SEM) . SEM merupakan  salah  satu  metode  analisis multivariat  yang  digunakan  untuk mempelajari  hubungan  antar  variabel yang  lebih  kompleks  serta  berbeda dengan analisis regresi berganda maupun analisis faktor. Software
Smartpls digunakan  sebagai  alat  bantu
pengujian  dengan  melakukan  3  tahapan pengujian  yaitu  pengujian  outer  model yang  digunakan untuk  melakukan pengujian  validitas  dan  realibiltas  data maupun  konstruk,  tahapan  pengujian selanjutnya  dengan  uji Goodness  of  fit model yang  dilakukan  untuk  menguji kecocokan dan kelayakan model kemudian tahapan selanjutnya pengujian inner  model yang  dilakukan  untuk menguji  signifikansi  pengaruh  variabel eksogen  terhadap  variabel  endogen melalui output smartpls bootstrapping.

## Hasil dan Pembahasan Uji Outer Model
Uji outer model menggunakan algoritma PLS pada software Smartpls versi 3 yang bertujuan  untuk  menentukan  hubungan antara  variabel  laten  dan  indikatornya dengan  beberapa  kali  pengujian.  Tahap analisis  uji  outer  model  diukur  melalui pengujian  validitas  dan  reliabilitas. Apabila  dalam  pengujian  pertama menunjukkan  hasil  yang  tidak  valid maka  keputusan  yang  diambil  adalah dengan  mengeliminasi  indikator  yang berada di bawah kriteria reliabilitas yaitu 0,7 serta validitas < nilai AVE yakni 0,5. Pengujian  dilakukan  sampai  indikator mempunyai  hasil  valid  dan  reliabel. Hasil  akhir  pengujian  uji  outer  model dapat dilhat pada Gambar 3.
Gambar 3 Hasil Uji Outer Model
Hasil Construct  Reliabiity  and  Validity yang digunakan  untuk  membuktikan validitas  dan  estimasi  reliabilitasnya
diperoleh  hasil  seperti  terlihat  pada Tabel 3.
Tabel  3. Hasil Construct and Validity
Alpha Cronbach AVE Kualitas Audit 1.000 1.000 Pencegahan Fraud 1.000 1.000 Penerapan GCG 0.785 0.823 Sumber: hasil olah data SmartPLS
Hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa pencegahan Fraud (Y) dan kualitas audit (Z)  memiliki  estimasi  reliabilitas  yang baik  karena  semua  ukuran  reliabilitas melebihi  0,7  dengan  melihat  nilai Cronbach’s Alpha, sementara
validitasnya  termasuk  baik  karena  nilai AVE  1,000  lebih  dari  0,5.  Penerapan
GCG  (X)  memiliki  estimasi  reliabilitas sebesar  0,785  pada  nilai  Cronbach’s Alpha,  nilai  tersebut  baik  karena reliabilitasnya  melebihi  0,7  sementara validitasnya  juga  termasuk  baik  karena nilai AVE 0,823 lebih dari 0,5. Hasil Discriminant  Validity diperoleh hasilnya seperti terlihat pada Tabel 4.
Tabel  4. Hasil Discriminant Validity Kualitas Audit Pencegahan Fraud Penerapan GCG Kualitas Audit Pencegahan Fraud 0.249 Penerapan GCG 0.634 0.132

## Sumber: hasil olah data SmartPLS
Discriminant Validity memastikan bahwa  setiap  konsep  tentang  variabel laten atau konstruk berbeda dari variabel laten  lainnya.  Salah  satu  cara  terbaik untuk  mengetahui  validitas  diskriminan konstruk  adalah  dengan  melihat  nilai rasio Heretroit-Monotrait (HTMT). Jika nilai  HTMT  kurang  dari  0,90,  konstruk tersebut  memiliki  validitas  diskriminan yang  baik.  Gambar  3  menunjukkan bahwa  nilai  rasio  HTMT  memilik  nilai kurang  dari  0,90,  dari  hasil  tersebut dapat dikatakan bahwa konstruk tersebut memiliki validitas diskrimnan yang baik. Langkah  selanjutnya  adalah  dengan melihat  nilai loading  factor pada outer
loading,  output  outer  loading diperoleh hasilnya seperti terlihat pada Tabel 5. Tabel  5. Output Outer Loading Kualitas Audit Pencegahan Fraud Penerapan GCG X3 0.902 X4
0.913 Y4 1.000
Z 1.000 Sumber: hasil olah data SmartPLS Semua variabel yang digunakan memiliki validitas yang baik karena nilai loading  factor lebih  dari  0,7  atau  ika nilai variabel berwarna merah
menunjukkan  bahwa loading  factor kurang  dari  0,7  dan  warna  hijau menunjukkan bahwa nilai loading factor valid.

## Uji Kelayakan Model (Goodness of fit
model )
Tahap  pengujian  kelayakan  model bertujuan  untuk  mengevaluasi  kekuatan prediksi  dan  kelayakan  model. Output model fit hasil pengujian yang diperoleh nilai  SRMR  yang  ditemukan  sebesar 0,063, yang menunjukkan bahwa model sudah fit karena nilainya lebih kecil dari 0,100.

## Uji Inner Model
Uji Inner  Model bertujuan  untuk menguji  signifikansi  pengaruh  dari variabel  eksogen  terhadap  variabel endogen. Hasil uji inner model diperoleh hasilnya  dari Path  Coefficients yang merupakan  hasil  pengujian  pengaruh langsung ( direct effect ) dapat dijelaskan bahwa penerapan GCG tidak mempunyai pengaruh terhadap Pencegahan Fraud dengan  t  statistik
0,403 (p=0,687), penerapan GCG berpengaruh  terhadap  Kualitas  Audit dengan  t  statistik  14,273  (p=0,000),
Kualitas  audit  berpengaruh  terhadap Pencegahan Fraud dengan  t  statistik 3,134  (p=0,002).  Sedangkan  untuk melihat  hasil  pengujian  pengaruh  tidak langsung  atau indirect  effects dapat
dilihat  pada Total  Indirect  Effects yang dijelaskan  bahwa  penerapan  GCG  (X) memiliki  pengaruh  tidak  langsung terhadap Pencegahan Fraud (Y) melalui Kualitas  Audit  (Z)  dengan  t  statistik 2,970 (p=0,003).
Hasil analisis selengkapnya dapat dilihat pada Gambar 4.
Gambar 4

## Hasil Boostrapping
Pengaruh  penerapan  good  corporate governance terhadap pencegahan fraud  pada  perusahaan  BUMN  pada tahun 2018-2022
Hasil pengujian secara parsial pengaruh penerapan  GCG  terhadap  pencegahan fraud diperoleh hasil bahwa nilai p-value yang  diperoleh  sebesar  0,687  dengan nilai t-statistic sebesar  0,483.  Adanya hasil  tersebut  membuat  hipotesis  1 ditolak  serta  menunjukkan  bahwa  tidak terdapat  pengaruh  penerapan good
corporate governance terhadap pencegahan  fraud  pada  perusahaan
BUMN pada tahun 2018-2022.
Hasil  uji  outer  model  mengeliminasi indikator kepemilikan saham institusional, kepemilikan saham manajerial sehingga
menyisakan indikator  komposisi  dewan  komisaris dan jumlah Anggota komite audit. Hasil penelitian  sejalan  dengan  penelitian yang  dilakukan  oleh  Nila  Sari  et  al., (2020)  bahwa  komite  audit  tidak berpengaruh terhadap kecurangan dalam laporan  keuangan.  Besarnya  jumlah komite  audit  dengan  latar  belakang pendidikan yang berbeda serta
minimnya pengalaman dapat
menyebabkan  turunnya  kinerja  dari komite  audit  tesebut  menjadi  kurang efektif.  Selain  itu  perusahaan  dengan jumlah  komite  audit  yang  banyak  akan membuat perusahaan membayar pengeluaran  dengan  jumlah  yang  lebih besar  pula  (Febriansyah  &  Fahreza, 2020). Pengaruh  penerapan  good  corporate governance  terhadap  kualitas  audit pada  perusahaan  BUMN  pada  tahun 2018-2022
Hasil pengujian secara parsial pengaruh penerapan  GCG  terhadap  kualitas  audit diperoleh hasil bahwa nilai p-value yang diperoleh  sebesar  0,000  dengan  nilai t- statistic sebesar  14,273.  Adanya  hasil tersebut  membuat  hipotesis  2  diterima serta  menunjukkan  bahwa  terdapat pengaruh  penerapan good  corporate governance terhadap kualitas audit pada perusahaan  BUMN  pada  tahun  2018- 2022.
Laporan keuangan yang berkualitas dan dapat  dipercaya  oleh  penguna  laporan keuangan  akan  dihasilkan  dari  audit yang  berkualitas  (Syahrudin,  2022). Kualitas  audit  pada  penelitian  ini diproksikan dengan ukuran KAP, perusahaan  diaudit  oleh  KAP  yang berafiliasi  dengan  KAP Big  four atau KAP non big four. Auditor yang handal akan  menawarkan  kompensasi  yang tinggi sesuai dengan tingkat resiko yang ditimbulkan  dari  pekerjaannya,  serta ukuran  KAP  yang  dinyatakan  dalam kantor  afiliasi  maupun  non-afiliasi, dengan berafiliasi akan membantu KAP menghasilkan  audit  dengan  kualitas yang lebih baik. Kualitas audit dianggap sebagai faktor penting yang mempengaruhi keandalan dari informasi keuangan (Pham et al., 2017).
Hasil  penelitian  tidak  sejalan  dengan yang dilakukan oleh Yanti (2015) bahwa penerapan  GCG  tidak  berpengaruh terhadap kualitas audit dengan
kesimpulannya  bahwa  teori  reputasi belum sepenuhnya dapat memprediksikan  bahwa  ukuran  KAP
Big  four  akan  menghasilkan audit  yang lebih berkualitas.
Pengaruh  kualitas  audit  terhadap pencegahan  fraud  pada  perusahaan BUMN pada tahun 2018-2022 Hasil pengujian secara parsial pengaruh kualitas audit terhadap pencegahan fraud diperoleh hasil bahwa nilai p-value yang diperoleh  sebesar  0,002  dengan  nilai t- statistic sebesar  3,134.  Adanya  hasil tersebut  membuat  hipotesis  3  diterima serta  menunjukkan  bahwa  terdapat pengaruh kualitas audit terhadap pencegahan fraud pada  perusahaan BUMN pada tahun 2018-2022. Temuan suatu  pelanggaran  dapat  mengukur kualitas  audit  yang  berkaitan  dengan pengetahuan  dan  keahlian  seorang auditor  serta  kualitas  audit  yang dihasilkan  auditor  menjadi  perhatian publik  setelah  banyak  terjadi  skandal yang  melibatkan  auditor  (Syahrudin, 2022).
Hasil  penelitian  tidak  sejalan  dengan yang  dilakukan  oleh  Fadlilah  Sanusi  & Suwiryo  (2019)  bahwa  kualitas  Audit tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap pencegahan kekurangan.
Pengaruh penerapan good coorporate governance terhadap pencegahan fraud  dengan  kualitas  audit  sebagai variabel intervening pada perusahaan BUMN pada tahun 2018-2022.
Hasil uji inner model mendapatkan hasil bahwa  penerapan  GCG  (X)  memiliki pengaruh  tidak  langsung  terhadap pencegahan fraud (Y)  melalui  kualitas audit  (Z)  dengan  t  statistik  2,970 (p=0,003).  Hasil  tersebut  menunjukkan bahwa  adanya  peran  GCG  adalah bertujuan  membuat  serta  memberikan add  value kepada  semua  pihak  yang mempunyai kepentingan
secara berkelanjutan melalui peningkatan kinerja  manajemen  (Agusiady  et  al.,
2021). Kualitas audit mampu memperkuat hubungan secara tak langsung antara penerapan good corporate governance terhadap pencegahan fraud .
Hasil  penelitian  sejalan  dengan  yang dilakukan  oleh  Lisdiono  et  al.,  (2023) yang menunjukan bahwa good corporate governance berpengaruh positif terhadap  pencegahan fraud dengan kesimpulannya pelaksanaan Good Corporate  Governance yang  baik  akan menjauhkan  perusahaan  dari  praktik fraud , semakin tinggi kualitas pelaksanaan gcg , semakin rendah risiko terjadinya fraud .

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  data  dan pembahasan yang telah dilakukan maka dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terdapat pengaruh  penerapan good  corporate governance terhadap  pencegahan  fraud pada  perusahaan  BUMN  pada  tahun 2018-2022.  Hasil  uji  outer  model  yang menyisakan  indikator  komposisi  dewan komisaris  dan  jumlah  Anggota  komite audit  sebagai  bagian  dari  penerapan GCG, adanya komite audit dan komposisi dewan komisaris tidak berpengaruh terhadap pencegahan kecurangan dikarenakan besarnya jumlah  komite  audit dan  dewan komisaris dengan latar belakang pendidikan yang berbeda serta minimnya  pengalaman  akan  dapat menyebabkan  turunnya  kinerja  dari komite  audit  tesebut  menjadi  kurang efektif  serta  menimbulkan  biaya  yang lebih besar.
Terdapat  pengaruh  penerapan good corporate  governance terhadap  kualitas audit  pada  perusahaan  BUMN  pada tahun  2018-2022.  Kualitas  audit  yang diproksikan dengan ukuran KAP adanya auditor  yang  handal  akan  menawarkan kompensasi  yang  tinggi  sesuai  dengan tingkat  resiko  yang  ditimbulkan  dari
pekerjaannya,  serta  ukuran  KAP  yang dinyatakan dalam kantor afiliasi maupun non-afiliasi,  dengan  berafiliasi  akan membantu  KAP  menghasilkan  audit dengan kualitas yang lebih baik.
Terdapat pengaruh kualitas audit
terhadap pencegahan fraud pada
perusahaan  BUMN  pada  tahun  2018- 2022.  Adanya  temuan  dalam  suatu pelanggaran  akan  dapat  mengukur kualitas  audit  yang  berkaitan  dengan pengetahuan  dan  keahlian  seorang auditor  serta  kualitas  audit  yang dihasilkannya.
Penerapan Good Corporate Governance memiliki  pengaruh  tidak  langsung terhadap  pencegahan fraud melalui kualitas  audit  pada  perusahaan  BUMN pada tahun 2018-2022. Adanya kualitas audit yang tinggi akan mampu
memperkuat hubungan secara tak
langsung antara penerapan good corporate governance terhadap pencegahan fraud .

## Keterbatasan Penelitian
Terlepas dari keterbatasannya penelitian ini  diharapkan  dapat  menjadi  referensi untuk praktik dan pengembangan berikutnya.
Beberapa keterbatasan penelitian  ini  adalah  variabel  indikator GCG  yang  diperoleh  dari  pengujian hanya dua variabel, sehingga diharapkan peneliti  menggunakan  analisa  data dengan  cara  berbeda  serta  keterbatasan waktu penelitian sehingga peneliti tidak memperoleh hasil yang maksimal.

## Saran Penelitian
Diharapkan  bahwa  penelitian  ini  dapat terus  dikembangkan  oleh  peneliti  lain yang  akan  melakukan  penelitian  dalam hal yang sama. Sangat disarankan untuk mempertimbangkan penambah penggunaan indikator-indikator lain dari GCG  serta  mencari  pengganti  variabel kualitas audit sebagai variabel intervening.

## DAFTAR PUSTAKA
ACFE Indonesia Chapter. (2020). Survey Fraud Indonesia . Adiko, R. G., Astuty, W., & Hafsah. (2019). Pengaruh Pengendalian Intern, Etika Auditor dan Good Corporate Governance Terhadap Pencegahan Fraud PT. Inalum. JAKK (JURNAL AKUNTANSI DAN KEUANGAN KONTEMPORER ) , 2 (1). Agatha, B. R., Nurlaela, S., & Samrotun, Y. C. (2020). Kepemilikan Manajerial, Institusional, Dewan Komisaris Independen, Komite Audit dan Kinerja Keuangan Perusahaan Food and Beverage. E-Jurnal Akuntansi , 30 (7), 1811. https://doi.org/10.24843/eja.2020.v 30.i07.p15 Agusiady, R., Dwiputrianti, S., Kusumastuti, D., & Sedarmayanti. (2021). Mewujudkan Good Corporate Governance di Era Revolusi Industri 4.0 dan Masyarakat 5.0 . Deepublish. Fadlilah Sanusi, S., & Suwiryo, D. H. (2019). Pengaruh Corporate Governance Dan Kualitas Audit Terhadap Pencegahan Kecurangan. Kompartemen: Jurnal Ilmiah Akuntansi , XVII (1), 61–68. http://jurnalnasional.ump.ac.id/ind ex.php/kompartemen/ Faishal Kusumoaji, M., & Aris, M. A. (2023). The Effect Of The Role Of Internal Audit, Good Corporate Governance And Internal Control On Fraud Prevention (Empirical Study Of Rural Credit Banks In Surakarta). Management Studies and Entrepreneurship Journal ,
4 (5), 5642–5653. http://journal.yrpipku.com/index.p
hp/msej
Febriansyah, E., & Fahreza, R. (2020). Pengaruh Pengungkapan Akuntansi Lingkungan dan Mekanisme Good Corporate Governance Terhadap Kinerja Keuangan (Studi Empiris pada Perusahaan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia). Jurnal Pasar Modal Dan Bisnis , 2 (2). https://doi.org/10.37194/jpmb.v2i2 .44 Komite Nasional Kebijakan Governance (KNKG). (2006). Pedoman umum Good Corporate Governance Indonesia . Lisdiono, P., Salim, M., & Suwarno, S. (2023). Pengaruh Good Corporate Governance Dan Budaya Organisasi Terhadap Pencegahan Fraud Pada PT Bank Central Asia Tbk. Jurnal Ilmiah
Akuntansi Kesatuan , 11 (1), 169–
176. https://doi.org/10.37641/jiakes.v11 i1.1717 Nila Sari, P., Husadha, C., Studi Akuntansi, P., Ekonomi, F., Bhayangkara Jakarta Raya, U., & Studi Manajemen, P. (2020). Pengungkapan Corporate Governance Terhadap Indikasi Fraud Dalam Pelaporan Keuangan. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Manajemen (JIAM) , 16 (1). Nugroho, D. H., & Afifi, Z. (2022). Pengaruh Pengendalian Internal Dan Good Corporate Governance Terhadap Pencegahan Fraud. Yudishtira Journal :
Indonesian Journal of Finance and Strategy Inside , 2 (3), 301–316. https://doi.org/10.53363/yud.v2i3. 42 Nurfahira, Rahman, K. G., & Rachma, N. (2023). Pengaruh Penerapan Good Corporate Governance dan Implementasi Audit Internal Terhadap
Pencegahan Fraud. Malomo: Jurnal Manajemen Dan Akuntansi ,
1 (3), 111–118.
Pham, N. K., Duong, H. N., Pham, T. Q., & Ho, N. T. T. (2017). Audit Firm Size, Audit Fee, Audit Reputation and Audit Quality: The Case of Listed Companies in Vietnam. Asian Journal of Finance
& Accounting , 9 (1), 429. https://doi.org/10.5296/ajfa.v9i1.1 0074
Ramadhani, A., & Agustin, H. (2021). Pengaruh Intellectual Capital dan Corporate Governance Terhadap Kinerja Keuangan (Studi Empiris Pada Perusahaan BUMN yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-2019). JEA Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 3 (1). http://jea.ppj.unp.ac.id/index.php/j ea
Sariguna, P., & Kennedy, J.
(2017). Para Pelaku Fraud Di Indonesia Menurut Survei Fraud Indonesia Fraud Actors In Indonesia According To Fraud Indonesia Survey. Buletin Ekonomi FEUKI , 21 (September), 50–58. Shleifer, A., & Vishny, R. W. (1997). “A Survey of CorporateGovernance.” Journal of Finance , 52.2 , 737–738.
Suciwati, D. P., Dewi, N. K. N., & Bagiada, I. M. (2021). Pengaruh Good Corporate Governance dan Corporate Social Responsibility Terhadap Kinerja Keuangan Perusahaan. Simposium Nasional Akuntansi Vokasi(SNAV) Ke-9 , 9 . Sudjono, A. C. (2023). Do Good Corporate Governance and Whistleblowing Systems in Bank Industry Effectively Support Fraud Detection and Prevention? Asia Pacific Fraud Journal , 8 (1), 155. https://doi.org/10.21532/apfjournal .v8i1.296
Sugita, S., & Khomsiyah. (2023). Pengaruh Good Corporate Governance Dan Whistleblowing System Terhadap Fraud Pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Sosial Dan Sains , 3 (7). http://sosains.greenvest.co.id Syahrudin, M. (2022). The Existence of an Audit Committee as a Moderation Among Factors Affecting Audit Quality. Jurnal
AJIB (Audit Pajak Akuntansi
Publik), 1 (2), 71–84.
Vousinas, G. L. (2019). Advancing theory of fraud: the S.C.O.R.E. model. Journal of Financial Crime , 26 (1), 372–381. https://doi.org/10.1108/JFC-12- 2017-0128 Yanti, D. (2015). Pengaruh Kualitas Audit, Kinerja Keuangan, Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Pengungkapan Good Corporate Governance Pada Perusahaan Lq 45 Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ilmiah Ekonomi Global Masa Kini , 6 (1).
Copyright holder:
Wiwit Pawitri, Irma Suryani, M. Syahrudin, Aysarah Nuryana (2024) First publication right:
JRAK: Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis (e-journal)
This article is licensed under: