## ANALISIS PERANAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM PADA PT. TIRTA MAHAKAM RESOURCES TBK. DI SAMARINDA

## Umar Hi Salim
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Nasional (STIENAS) Samarinda Jl. W. R. Supratman No. 10, Bugis, 75121, Indonesia umarhisalim@gmail.com

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  paper  is  to  find  out  the  magnitude  of  the  results  of  the imposition  of  Factory  Overhead  Costs  on  each  product  by  implementing  the  Activity Based Costing System. The calculation results show that the difference in the burden of factory  overhead  using  the  traditional  management  accounting  system  with  Activity Based  Costing  System  shows  that  there  are  differences  in  each  product,  Plywood, Sawmill  and  Fancywood  absorb  factory  overhead  costs  with  traditional  management accounting  systems  lower  than  Activity  Based  methods.  Costing  System  (ABC)  with costs  of  Rp.  5,056,946,700,  -,  Rp.  955,958,600  and  Rp.  1,311,464,900  respectively, while  Blockboard  and  Coating  products  absorb  factory  overhead  costs  using  the Activity  Based  Costing  System  (ABC)  method  more.  lower  than  the  traditional management  accounting  system  method  with  costs  of  Rp.  4,994,382,200  and  Rp. 2,315,936,800
The  results  of  the  per  M3  cost  calculation  using  the  traditional  management accounting  system  with  Activity  Based  Costing  System  for  each  type  of  product produced by PT. Tirta Mahakam Resources Tbk. For Plywood, Sawmill and Fancywood products  the  difference  in  cost  of  goods  with  traditional  accounting  systems  is  lower than  the activitybased  costing system, while Blockboard products and  coatings have a difference  in  the  cost  of  products  with  an  Activity  Based  Costing  System  lower  than traditional accounting systems. The results of the calculation of product cost of the five products  with  the  imposition  of  factory  overhead  costs  using  Activity  Based  Costing System  illustrate  the  pattern  of  consumption  of  factory  overhead  costs  which  better reflects  the amount of costs absorbed by  each product.  This  is  due to  the fact that the Activity Based Costing System has a more cost center, so that the use of resources can be followed carefully to  the cost  center that consumes it. Thus, it can be  seen that the Activity  Based  Costing  System  results  in  the  loading  of  factory  overhead  costs  which better  reflect  the  amount  of  costs  absorbed  by  each  product  than  the  traditional management accounting system.
Keywords: Activity Based Costing System, Accounting management

## PENDAHULUAN
Pada  tahun  1980an  dan  1990an, banyak  ditemukan  bahwa  praktek- praktek akuntansi manajemen tradisional  sudah  tidak  mampu  lagi
melayani kebutuhan manajerial. Beberapa  pihak  menyatakan  bahwa sistem  akuntansi  manajemen  yang  ada sudah  usang  dan  tidak  berguna.  Hal  ini salah satunya disebabkan karena
kalkulasi  biaya  produk  yang  lebih akurat, lebih  berguna,  dan yang menjelaskan  secara  rinci  penggunaan masukan, dibutuhkan untuk memungkinkan manajer
untuk meningkatkan  mutu,  produktivitas  dan mengurangi  biaya.  Sebagai  tanggapan terhadap  kelemahan  sistem  akuntansi manajemen  tradisional,  berbagai  usaha dilakukan untuk mengembangkan sistem akuntansi manajemen yang baru, sehingga  dapat  memenuhi  kebutuhan linkungan  ekonomi  dewasa  ini.  Dalam perusahaan  manufaktur  yang  maju, biaya  overhead  pabrik  menjadi  bagian yang  paling  besar  dari  total  biaya produksi, karena proses produksi semakin  kompleks  dan  produk  yang dihasilkan  semakin  beragam,  hal  ini menimbulkan  berbagai  aktivitas  yang mendukung  proses  produksi  semakin kompleks  dengan  diversifikasi  produk. Lingkungan manufaktur maju
mengakibatkan  diversitas  produk  yang dihasilkan oleh perusahaan dan meningkatkan  biaya  overhead  pabrik yang  tidak  berkaitan  dengan  volume produk  yang  dihasilkan  atau non- volume-related overhead cost . Akuntansi
biaya konvensional dirancang  pada  saat  biaya  overhead
pabrik  terdiri  dari  sebagian  besar  biaya yang berkaitan dengan volume ( volume- related  overhead  cost ),  sehingga  dasar yang dipakai untuk membebankan biaya overhead  pabrik  adalah  aktivitas  yang berkaitan dengan volume yang diproduksi  ( volume  related  activities ), seperti  unit  produksi,  jam  tenaga  kerja langsung, dan jam mesin.
Dalam  lingkungan  manufaktur maju,  presentase non-volume  related overhead  cost seperti  biaya  persiapan produksi  ( setup  cost ),  biaya  inspeksi, biaya perubahan desain, biaya penyusunan  skedul  produksi  adalah tinggi,  oleh  karena  itu  pembebanannya memerlukan  dasar  pembebanan  yang mencerminkan  konsumsi  jenis  biaya tersebut  oleh  produk.  Jika  presentase biaya  yang  tidak  berkaitan  dengan volume  tinggi,  sedangkan  akuntansi biaya konvensional hanya menggunakan  aktivitas  yang  berkaitan dengan  volume  produksi  sebagai  dasar pembebanan  biaya  overhead  pabrik kepada  produk,  maka  laporan  biaya produksi  akan  menyajikan  informasi harga  pokok  yang  tidak  cermat,  karena dalam laporan tersebut akan menyajikan data hasil pembebanan overhead pabrik kepada produk yang tidak
mencerminkan  jumlah  biaya  overhead yang  benar-benar  diserap  oleh  produk tersebut.  Sehingga  akuntansi  biaya konvensional
belum dapat mengefisiensi  biaya  overhead  pabrik yang dibebankan.
Untuk  mengefisienkan  biaya overhead  pabrik,  maka  digunakan metode  baru  yaitu  metode Activity Based Costing System , yang mempunyai  keunggulan  lebih  dengan menghasilkan  kalkulasi  biaya  produk yang  lebih  akurat  dan  menyediakan informasi    tentang  biaya  dan  kinerja dari  aktivitas  sumber  daya  serta  dapat menelusuri biaya-biaya secara akurat ke obyek biaya selain produk, namun dapat membentuk cost  pool atau cost  centers yang lebih banyak.
PT.  Tirta  Mahakam  Resources Tbk  adalah  badan  usaha  yang  bergerak dalam  bidang  usaha  pengolahan  kayu bulat menjadi kayu hasil olahan seperti; Plywood, Blockboard, Sawmill,
Fancywood  dan  Coating    yang  dalam pembebanan  biaya  overhead  pabrik untuk  produknya  masih  menggunakan salah  satu  dasar  pembebanan  yang terdapat pada sistem akuntansi
konvensional dengaan
dasar pembebanan  jam  mesin.  Sistem  ini
mengalami  kendala,  karena  semakin beranekaragam produk maupun sulitnya mengidentifikasi biaya-biaya yang yang diserap  oleh  suatu  produk.  Untuk mengetahui  biaya  yang  diserap  suatu produk  dan  dapat  menekan  biaya  guna menetapkan  harga  jual  yang  lebih kopetitif,  maka  PT.  Tirta  Mahakam Resources  Tbk    melakukan  analisis pembebanan  biaya  overhead  pabrik dengan  menggunakan Activity  Based Costing System.
Mengacu pada uraian tersebut di atas, maka penulis melakukan penelitian dengan  judul  “Analisis  Penerapan Activity  Based  Costing  System dalam pembebanan  Biaya  Overhead  Pabrik pada  PT.  Tirta  Mahakam  Resources Tbk di Samarinda.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Akuntansi Manajemen
Akuntansi Manajemen merupakan  salah  satu  dari  dua  tipe akuntansi  yang  ada,  yakni  akuntansi keuangan  dan  akuntansi  manajemen. Namun sebelum menguraikan pengertian  akuntansi  manajemen,  ada baiknya perlu diingat kembali pengertian akuntansi secara umum.
Menurut  Zaki  Baridwan  dalam bukunya Intermediate Accounting
definisi akuntansi adalah sebagai berikut  :  Akuntansi  adalah  suatu kegiatan  jasa  yang  fungsinya  adalah menyediakan  jasa  kuantitatif,  terutama yang  mempunyai  sifat  keuangan,  dari kesatuan  usaha  ekonomi  yang  dapat digunakan dalam pengambilan keputusan-keputusan  ekonomi  dalam memilih  alternatif-alternatif  dari  suatu keadaan. (Baridwan, 2009: 1)
Pengertian  akuntansi  dari  segi prosedurnya diberikan oleh A.L. Haryono  Jusuf    sebagai  berikut  : “Akuntansi  dapat  didefinisikan  sebagai suatu proses, pencatatan, penggolongan, peringkasan, pelaporan dan penganalisaan data keuangan dari suatu organisasi.” (Jusuf, 2007: 2).
Dengan  demikian  tujuan  utama akuntansi  adalah  menyajikan  informasi ekonomi  dari  suatu  kesatuan  ekonomi kepada pihak-pihak yang berkepentingan,yang  meliputi  pemilik atau calon pemilik, kreditur, dan badan- badan  pemerintah  serta  pihak  lain  yang sangat  tergantung  dan  paling  banyak berhubungan dengan hasil akhir akuntansi.
Menurut  Abdul  Halim  dan Bambang Supomo, memberikan
pengertian akuntansi manajemen
sebagai
berikut :
“Akuntansi manajemen adalah suatu kegiatan (proses)  yang  menghasilkan  informasi keuangan bagi manajemen untuk pengambilan  keputusan  ekonomi  dalam melaksanakan fungsi
manajemen.”(Halim  dan  Supomo,  2004
: 3)
Menurut Amin Widjaja Tunggal,
Akuntansi manajemen adalah ilmu yang berisi  informasi  keuangan  manajemen (keuangan, produksi, pemasaran, personalia  dan  sebagainya)  disediakan untuk  membantu  para  pimpinan  dalam pengambilan  keputusan  tentang  masa depat perusahaan dan dalam pengendalian  terhadap  implementasi keputusan  yang  telah  dibuat.  (Tunggal, 2003 : 2)

## Akuntansi Biaya
Pengertian  dan  ruang  lingkup dari  pada  akuntansi  biaya  adalah sebagai  dasar  teori  yang  merupakan pedoman  dalam  memecahkan  masalah yamg  dihadapi  dalam  pelulisan.  Dari pengertian  tersebut  diharapkan  dapat membantu memberikan penjelasan yang mencakup seluruh aspek dari pada ilmu pengetahuan  yang  akan  diuraukan. Berikut  definisi  mengenai  akuntansi biaya menurut Adolph Matz and Milton
F.  Usry,  sebagai  berikut: Cost Accounting, sometimes called management or managerial accounting, should be considered the key managerial partner,
furnishing
management with the necessary accounting  tools  to  plan  and  control activities (Matz and Usry , 2002:9).
Selanjutnya  Mas'ud  Machfoedz dalam  pengertian  Akuntansi  Biaya, maka  biaya  mempunyai  artian  sebagai pengeluaran sumber-sumber ekonomi yang  bisa  ditentukan  dalam  bentuk keuangan,  dimana  pengeluaran  tersebut mempunyai  tujuan  untuk  memperoleh pengembalian ( return ) yang lebih banyak  (menguntungkan).  (Machfoedz, 2005:5)
Menurut  National  Assocation  of Accountants  (NAA)  dalam  Statements on Management Accounting No. 2 yang dikutip Amin Widjaja Tunggal
memberikan pengertian tentang akuntansi biaya sebagai berikut:
Akuntansi  biaya  adalah  sebagai suatu teknik atau metode untuk menentukan biaya suatu proyek, proses, atau  hal-hal  yang  digunakan  mayoritas kesatuan  legal  dalam  suatu  masyarakat, atau  secara  khusus  ditentukan  oleh suatu  kelompok  akuntansi  otoritatif.
Akuntansi  biaya  memberi  perhatian pada  penentuan  biaya  ( determining cost ). (Tunggal, 2007: 2)
Sumber-sumber  ekonomi  yang dapat  digunakan  perusahaan  tersebut harus  dinilai  dalam  satuan  uang,  agar dapat  diukur  dan  dibandingkan  dengan tujuan  dikeluarkannya  sumber-sumber ekonomi tadi.
Selanjutnya  R.  A.  Supriyono memberikan  suatu  definisi  pengertian Akuntansi  Biaya,  yaitu  salah  satu cabang akuntansi merupakan alat manajemen  dalam  memonitor  dan merekam transaksi biaya secara sistematis,  serta  menyajikan  informasi biaya  dalam  bentuk  laporan  biaya. (Supriyono, 2013:12)

## Fungsi dan Tujuan Akuntansi Biaya
Fungsi  Akuntansi  biaya  dapat menggambarkan  suatu  kegiatan  yang berkaitan dengan terjadinya suatu biaya, sehingga dalam pengelompokan maupun  penganalisaan  serta  penafsiran tentang biaya tersebut dapat dikontrol.
Menurut R.A. Supriyono, fungsi akuntansi biaya terdiri dari:
1. Menetapkan dan menganalisa biaya  dan  pendapatan-pendapatan dari  suatu  perusahaan  sedemikian rupa.
2. Mengumpulkan
dan
menggunakan  data  biaya  untuk
tujuan kontrol biaya.
3. Membebankan biaya-biaya kepada pendapatan-pendapatan
dengan cara yang setepat- tepatnya.
4. Mengadakan  penyedikan  biaya yang  dapat  digunakan  untuk menetapkan kebijaksanaan-
kebijaksanaan dan perumusan rencana-rencana operasi yang menguntungkan. (Supriyanto,
2013: 3).
Adapun  tujuan  dari  akuntansi biaya  yang  dikemukakan  oleh  Radiks Purba adalah sebagai berikut:
1. Untuk  mendeteksi  dan  merekam penggunaan berbagai macam biaya dalam proses pembelian.
2. Untuk proses manufaktur (pembuatan produksi) dalam proses penjualan.
3. Untuk  melaksanakan  berbagai aktivitas (departemen).
4. Untuk  pengawasan  dan  analisis penggunaan biaya.
5. Membuat  informasi  biaya  untuk manajemen. (Purba, 2004:21). Menurut Mulyadi (2004),
mengemukakan  bahwa  akuntansi  biaya
mempunyai  3  tujuan  pokok  yaitu sebagai beriut:
1. Penentuan harga pokok;
2. Pengendalian biaya;
3. Pengambilan keputusan khusus. Sedangkan  menurut  Sutrisno, memberikan  uaraian  tujuan  akuntansi biaya sebagai berikut: Tujuan akuntansi biaya adalah untuk mengediakan informasi tentang biaya untuk manajemen guna membantu merekan di dalam  mengelola  perusahaan atau departemennya (Sutrisno, 2005: 2).
Dari  beberapa  pendapat  tersebut di atas dapat disimpulkan bahwa semua akuntansi biaya mempunyai tujuan yang sama  yaitu  sebagai  alat  informasi  bagi manajer perusahaan dalam pengambilan keputusan  terhadap  taransaksi  biaya ayang  terjadi  pada  suatu  periode tertentu.

## Biaya
Biaya yang  dikeluarkan  oleh perusahaan  mempunyai  peranan  yang sangat  penting,  karena  dalam  banyak hal  keputusan  yang  diambil  oleh pimpinan  perusahaan  tidak  lepas  dari informasi  biaya  yang  dihasilkan.  Oleh karena  itu  disini  perlu  dijelaskan beberapa pengertian biaya.
Menurut Mulyadi dalam arti luas Biaya  adalah  pengorbanan  sumber ekonomis,  yang  diukur  dalam  satuan uang, yang telah terjadi atau kemungkinan  terjadi  untuk  tujuan tertentu”. (Mulyadi, 2004:8)
Yang menjadi obyek dari akuntansi  biaya  adalah  terbatas  pada transaksi  keuangan  yang  bersangkutan biaya.  Sedangkan  tujuan  dari  akuntansi biaya yaitu untuk menghasilkan laporan biaya guna memenuhi kebutuhan manajemen.
Akuntansi yang kegiatannya bertujuan untuk menyediakan informasi
biaya bagi manajemen disebut
akuntansi biaya. Akuntansi biaya
merupakan proses pencatatan,
penggolongan, peringkasan dan penyajian  biaya-biaya  pembuatan  dan penjualan  produk  atau  penyerahan  jasa, dengan cara-cara tertentu, serta penafsiran terhadap hasilnya.
Klasifikasi Biaya
Di dalam akuntansi biaya terdapat  penggolongan  biaya  yang terjadi pada kegiatan perusahaan, penggolongan  biaya  diperlukan  untuk pengembangan data biaya yang berguna bagi  manajer.  Informasi  biaya  bagi manajemen sangat penting untuk
menentukan  policy  perusahaan  lebih lanjut.  Oleh  karena  itu  untuk  penyajian data dan biaya yang cermat dan lengkap diperlukan adanya penggolongan biaya.
Dengan  penggolongan  biaya, dimaksud agar pengaturan sistem akuntansi  biaya  dapat  dilakukan  serasi antara  bagian-bagian  biaya  yang  terjadi di  dalam  kegiatan  perusahaan,  serta mereka  mengelola  perusahaan  atau baginya  secara  efektif,  untuk  itu  di dalam  mencatat  dan  menggolongkan biaya  harus  selalu  diperhatikan  untuk tujuan  apa  manajemen  memerlukan informasi biaya.
Penggolongan  biaya  atas  dasar obyek  pengeluaran  penggolongan  biaya yang  paling  sederhana,  karena  berupa penjelasan singkat obyek suatu pengeluaran.  Penggolongan  biaya  atas dasar  obyek  pengeluaran  merupakan cara yang dapat menyeragamkan penggolongan  biaya  dari  berbagai bagian  yang  dimilikinya.  Biasanya penggolongan atas dasar obyek pengeluaran bermanfaat untuk
perencanaan perusahaan secara
menyeluruh  dan  pada  umumnya  untuk kepentingan  penyajian  laporan  kepada pihak luar.
Dalam  akuntansi  biaya,  biaya digolongkan  dengan  berbagai  cara. Umumnya  penggolongan  biaya  ini ditentukan  atas  dasar  tujuan  yang hendak  dicapai  dengan  penggolongan tersebut,  karena  dalam  akuntansi  biaya dikenal  konsep  “ Different  Costs  For
Different Purposes ”.
Adapun biaya dapat digolongkan menurut Mulyadi (2004 :14):
1. Obyek pengeluaran
2. Fungsi pokok dalam perusahaan
3. Hubungan  biaya  dengan  sesuatu yang dibiayai
4. Prilaku biaya dalam hubungannya dengan perubahan volume kegiatan
5. Jangka waktu manfaatnya.
Menurut  Mas'ud  Machfoedz penggolongan  biaya  dalam  beberapa kelompok, sebagai berikut :
1.  Berdasarkan fungsinya.
2.  Hubungan dengan produksi.
3.  Hubungan dengan departemen.
4.    Hubungan  dengan  penanggung jawab biaya.
5.  Berdasarkan tingkah laku.
(Machfoedz, 2005:3)
Menurut  Mulyadi  (2004  :  14), penggolongan  biaya  menurut  fungsi pokok  dalam  perusahaan  manufaktur
biaya  dikelompokkan  menjadi  tiga kelompok, yaitu :
1. Biaya produksi
2. Biaya pemasaran
3. Biaya administrasi dan umum.
4. Harga Pokok Produksi.

## Biaya Produksi
Sebelumnya harga pokok produksi  terdiri   dari   biaya-biaya produksi.  Dengan  demikian  akan dijabarkan  apa  pengertian  dari  biaya produksi.
Matz,  Usrry  dan  Frank  dalam bukunya " Cost Accounting "  menulis:
"Manufacturing  cost   is   often named production  cost or factory cost. factory  cost   is   the  sum   of   the  cost direct  material,  direct  labour,   and factory  overhead." (Mats  &  Usri  2002 :28).
Yang berarti harga pokok produksi  sering  disebut  dengan  biaya produksi  atau  biaya  pabrik  yang merupakan  jumlah  biaya  bahan  baku langsung,  biaya  tenaga  kerja  langsung dan biaya overhead pabrik.
Menurut Mulyadi Biaya
Produksi merupakan biaya-biaya yang  terjadi   untuk  mengolah  bahan baku   menjadi  produk  jadi  yang  siap dijual.  Contohnya  biaya  depresiasi
mesin dan ekuipmen, biaya bahan baku, biaya bahan penolong, biaya gaji karya- wan  yang      bekerja  dalam bagian- bagian,  baik  yang  langsung  maupun yang  tidak  langsung  berhubungan dengan proses produksi. Menurut obyek pengeluarannya, secara garis besar biaya  produksi  ini  dibagi  menjadi: biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja langsung  dan  biaya    overhead  pabrik ( factory  overhead  cost )  (Mulyadi, 2004:14).
Pendapat di atas dapat disimpulkan  bahwa  biaya  produksi merupakan biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk mengolah bahan baku sehingga  menjadi  bahan  jadi.  Adapun biaya  produksi  meliputi  biaya  bahan baku  langsung,  biaya  tenaga  kerja langsung dan biaya overhead langsung.
Metode pengumpulan biaya
produksi tergantung dari sifat pengolahan  produk.  Pada  prinsipnya
sifat pengolahan produk dapat dibedakan kedalam dua golongan  yaitu: penggolongan   atau  pengolahan  produk yang   didasarkan  atas   pesanan,   dan pengolahan  produk   yang   merupakan produksi massa. Oleh karena itu metode pengumpulan  biaya   produksi  pada dasarnya  dapat  digunakan  dua  metode
yaitu Metode Harga Pokok Pesanan dan Metode Harga Pokok Proses. (Mulyadi, 2004: 18).

## Biaya Overhead Pabrik
Menurut  Adolph  Matz  dan Milton  F.  Usry,  memberikan  definisi biaya  overhead  pabrik  sebagai  berikut: Biaya Overhead pada umumnya didefinisikan sebagai bahan tak langsung, buruh tak langsung, dan biaya pabrik lainnya yang tidak secara mudah didefinisikan  atau  dibebankan  langsung pada  suatu  pekerjaan,  hasil  produksi, atau  tujuan  biaya  akhir  tertentu  seperti kontrak-kontrak  pemerintah.  (Matz- Usry, 2002: 176)
Sedangkan  menurut  Don  R. Hansen  dan  Maryanne  M.  Mowen, pengertian senagai berikut: Biaya Overhead  Pabrik  adalah  “semua  biaya produksi  selain  bahan  langsung  dan tenaga  kerja  langsung.”  (Hansen  dan Mowen, 2002:  46)
Sistem Akuntansi Manajemen Tradisional
Sistem  biaya  tradisional  hanya memusatkan pada ukuran-ukuran output aktivitas  yang  didasarkan  pada  volume produksi. Pendekatan tradisional mengasumsikan  bahwa  semua  biaya dapat  diklasifikasikan  sebagai  biaya
tetap  atau  variabel  sesuai  dengan perubahan  unit  atau  volume  produk yang  diproduksi.  Karena  itu,  unit produk  atau  penggerak  lainnya  yang berkorelasi  kuat  dengan  unit  yang diproduksi  seperti  jam  tenaga  kerja langsung  dan  jam  mesin  adalah  hanya penggerak  aktivitas  yang  dianggap penting.  Penggerak  tingkat  unit  atau berdasarkan  volume  tersebut  digunakan untuk  membebankan  biaya  produksi kepada produk.
Penyediaan informasi untuk perencanaan  dan  pengendalian  adalah tujuan  lain  dari  akuntansi  manajemen. Pendekatan akuntansi manajemen
tradisional untuk pengendalian membebankan biaya ke unit organisasional dan kemudian menganggap manajer unit organisasional  bertanggungjawab  atas
pengendalian pembebanan biaya.
Kinerja  diukur  dengan  membandingkan hasil  aktual  dengan  hasil  standar  atau yang dianggarkan. Penekanannya adalah  pada  ukuran  kinerja  keuangan (ukuran nonkeuangan
biasanya diabaikan).
Dalam  sistem  biaya  tradisional, hanya  penggerak  aktivitas  tingkat  unit digunakan  untuk  membebankan  biaya
kepada  produk.  Penggerak  aktivitas tingkat  unit  ( unit-level  activity  drivers ) adalah faktor-faktor  yang menyebabkan perubahan biaya sebagai akibat perubahan unit yang diproduksi. Penggunaan hanya penggerak berdasarkan  unit  untuk  membebankan biaya overhead ke produk, mengasumsikan  bahwa  overhead  yang dikonsumsi  produk  berkorelasi  tinggi dengan  jumlah  unit  yang  diproduksi. Penggerak  aktivitas  berdasarkan  unit membebankan  overhead  kepada  produk melalui penggunaan tarif pabrik. Contoh-contoh  penggerak  tingkat  unit yang  secara  umum  digunakan  untuk membebankan  overhead  meliputi:  (1). Unit  yang  diproduksi.  (2).  Jam  tenaga kerja langsung (3) Jam mesin (4) Bahan Langsung  (5)  Upah  tenaga  kerja langsung.
Menurut  Mulyadi,  pengertian Sistem  Akuntansi  Tradisional  adalah sebagai berikut:
Sistem  Akuntansi  Tradisional adalah Sistem Akuntansi yang
membebankan  biaya  overhead  pabrik kepada  produk  atas  kuantitas  produk yang diproduksi. Sistem tersebut membebankan  kepada  produk  melalui dua  tahap:  Tahap  pertama,  biaya
overhead  pabrik  dikumpulkan  dalam pusat  biaya  baik  departemen  pembantu maupun  departemen  produksi.Tahap kedua, biaya overhead pabrik yang telah melalui agregasi tahap pertama, dibebankan  kepada  produk  atas  dasar jam  tenaga  kerja  langsung,  jam  mesin atau  biaya  tenaga  kerja  langsung. (Mulyadi, 2008: 90)
Sistem Akuntansi Manajemen

## Kontemporer
Menurut  Don  R.  Hansen  dan Maryanne  M.  Mowen  bahwa  Tujuan keseluruhan  sistem  manajemen  biaya kontemporer adalah untuk
meningkatkan kualitas, kepuasan, relevansi, dan penetapan waktu informasi biaya “. (Hansen dan Mowen, 2002: 57)
Kalkulasi  biaya  produk  pada Akuntansi  Manajemen  Kontemporer cenderung  fleksibel.  Informasi  biaya disediakan  untuk  mendukung  tujuan material  yang  berbeda,  termasuk  tujuan pelaporan  keuangan.  Definisi  kalkulasi biaya  produk  yang  lebih  komprehensif ditekankan untuk perencanaan, pengendalian, dan pengambilan keputusan  yang  lebih  baik.  Sebagai contoh,  sistem  akuntansi  yang  telah fleksibel, dengan informasi biaya
aktivitas dan penggerak yang melimpah, dapat bertindak sebagai sistem peringatan  dini  atas  masalah-masalah etika. Pengertian Activity
Based Costing System menurut Mulyadi, yaitu: Merupakan  metode  penentuan  harga pokok (product costing)  yang ditujukan untuk  menyajikan  informasi  harga pokok  produk  secara  cermat  (accurate) bagi  kepentingan  manajemen  dengan mengukur  secara  cermat  konsumsi sumber daya dalam setiap aktivitas yang digunakan  untuk  menghasilkan  produk. (Mulyadi,2008 . 53)
Sedangkan definisi Activity Based  Costing  System menurut  R.A.
Supriyono, yaitu Activity Based Costing (ABC) System
adalah sistem pembebanan  biaya  pada  objek  biaya melalui  dua  tahap  yaitu:  (1)  melacak biaya  pada  aktivitas-aktivitas,  dan selanjutnya (2) melacak biaya aktivitas- aktivitas pada objek-objek biaya. (Supriyono, 2009: 262
Dari  kedua  pendapat  diatas, dapat ditarik kesimpulan bahwa Activity Based  Costing  System merupakan sistem informasi yang dapat menyajikan informasi  yang  akurat  dengan  cermat mengenai aktivitas yang mengkonsumsi
sumber daya untuk menghasilkan produk dengan menggunakan dua tahap.

## METODE PENELITIAN
Penjelasan tentang jenis penelitian  akan  berhubungan  dengan pemilihan  metode  penelitian  yang dilakukan.  Penelitian  ini  bermaksud untuk menjelaskan kedudukan variable- variabel yang diteliti serta hubungannya antara  satu  variable  dengan  variable lainnya.  Penelitian  ini  bersifat  studi kasus.
Dalam definisi operasional adalah gambaran konkrit tentang variabel-variabel penelitian yang diaplikasikan  pada  situasi  nyata  di lapangan.  Dalam  hal  ini  definisi operasional tentang PT. Tirta Mahakam Resources Tbk.
1. Biaya  overhead  pabrik  merupakan peranan  yang  sangat  penting  dan sebagai pelengkap
dalam pembentukan  suatu  produk.  Jadi biaya  overhead  pabrik  adalah  biaya yang  dikeluarka  oleh  PT.  Tirta Mahakam  Resources  Tbk  selain biaya  bahan  baku  dan  biaya  tenaga kerja  langsung.  Adapun  jenis  biaya overhead pabrik sebagai berikut :
a. Biaya penyusutan
b. Biaya pemeliharaan dan perbaikan
c. Biaya bahan tak langsung
d. Gaji, upah dan kesejateraan karyawan pabrik
e. Biaya asuransi (gedung dan peralatan pabrik
f. Biaya tenaga listrik pabrik
g. Biaya ispeksi pabrik
h. Biaya perlengkapan pabrik
2. Activity Based Costing System adalah sistem  pembebanan  biaya  pada obyek  biaya  dengan  melacak  pada biaya kegiatan dan pada obyek biaya.
3. Sistem Akuntansi Manajemen Tradisional adalah sistrm
pembebanan  biaya  overhead  pabrik dengan  tarif  tunggal  melalui  biaya tetap dan variabel dalam menentukan unit volume yang diproduksi.

## Teknis Analisis  Data
Usaha  untuk  memecahkan  masalah yang  disajikan  dalam  penulisan  ini, maka penulis ingin mengetahui biaya overhead pabrik
dengan menggunakan sistem akuntansi tradisional  dengan  sistem  ABC. Untuk  menganalisis  data  yang  ada maka model analisis yang digunakan adalah model tabel  sebagai berikut:
Tabel 1. Perbandingan Hasil dari Metode Tradisional dengan ABC Produk A B C Biaya unit : Konvensional Rp XX Rp XX Rp XX Biaya unit : ABC Rp XX Rp XX Rp XX Persentase perubahan menggunakan ABC XX % XX % XX %

## Sumber: Tunggal, 2003
Keterangan : Biaya  unit  konvensional  adalah  total  biaya  yang  dibebankan  keseluruh  produk  dibagi jumlah unit yang diproduksi berdasarkan sistem tradisional. Biaya konvensional dalam suatu  perusahaan  meliputi  biaya  variable  perunit  maupun  nonunit  yang  tidak  dipilah- pilah dan biaya tetap.
Biaya unit ABC adalah total biaya yang dibebankan keseluruhan produk dibagi jumlah unit yang diproduksi berdasarkan aktivitas. Activity Based Costing System dalam suatu perusahaan meliputi biaya variabel dan biaya tetap. Biaya variabel dalam unit maupun nonunit dan dapat memilah-milah baik dalam aktivitas biaya, perusahaan, dan produk. Perubahan persentase sistem ABC adalah melihat tingkat persentase biaya perunit pada masing-masing produk.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan data yang diperoleh maka berikut ini akan di analisis Sistem Pembebanan  biaya  overhead  pabrik yang  diterapkan  di  PT  Tirta  Mahakam Resources Tbk dipengaruhi oleh elemen biaya  overhead  pabrik  yang  paling banyak menyerap biaya. Oleh karena itu biaya penyusutan dan biaya pemeliharaan  dan perbaikan dari tahun ke  tahun  merupakan  dua  elemen  biaya overhead  pabrik  yang  paling  banyak menyerap  biaya,  dan  karena  kedua elemen biaya ini dipengaryuhi oleh jam mesin,  PT  Tirta  Mahakam  Resources Tbk  menerapkan  pembebanan  biaya overhead pabrik dengan dasar pembebanan jam mesin.
Untuk  itu  pada  tahun  2017 jumlah  biaya  overhead  pabrik  yang dikeluarkan  oleh  PT  Tirta  Mahakam Resources Tbk sebesar Rp 54.971.942.700,00  dengan  jam  mesin yang  digunakan  sebanyak  23.672  jam. Maka  jenis  produk  yang  menyerap biaya  overhead  pabrik  atas  dasar pembebanan  jam  mesin  masing-masing Plywood
Rp 20.064.108.840,00; Blockboard Rp 12.772.291.510,00; Sawmill Rp 5.749.853.414,00;
Fancywood  Rp  7.524.040.817,00;  dan Coating Rp 8.861.648.073,00.
Dari hasil analisis tersebut dapat pula  diuraikan  biaya  produk  per  M 3 dengan  menggunakan  sisten  akuntansi
manajemen  tradisional  seperti  terlihat pada tabel 7 berikut:
Berdasarkan  perhitungan  pada tabel 7 tersebut di atas diketahui bahwa masing-masing  produk  dengan  biaya produksi per M 3 yaitu Plywood sebesar Rp  2.123.529,12;  Blockboard  sebesar
Rp  2.818.123,92;  Sawmill  sebesar Rp  539.996,65;  Fancywood  sebesar  Rp 3.576.749,37  dan  Coanting  sebesar Rp 4.590.661,70. Sedangkan data penentuan  tarif  biaya  overhead  pabrik dapat dilihat pada tabel 2.

## Tabel 2. Tarif Biaya Overhead Pabrik
Biaya Aktivitas Biaya Total (Rp) Cost Drivers Tarif BOP (Rp) Berlevel unit : Biaya bahan tak langsung 30.857.622.200,- 162.832 M 3 189.505,88 By.Gaji, upah & Adm 8.393.333.300,- 23.672 354.567,98 By perlengkapan pabrik 9.627.650,- 1.890 5.093,99 Berlevel Bactk : By pengangkutan 484.665.050,- 597 811.834,25 Berlevel Produk : By penelitian & pengemb. 26.949.600,- 100 269.496,00 Berlevel Fasilitas : By penyusutan 6.896.261.650,- 23.672 29.132,57 By pemelih. & perbaikan 7.771.486.900,- 23.672 328.298,70 Biaya asuransi 551.996.350,- 3.950 139.745,91
Sumber : PT. Tirta Mahakam Resources Tbk
Berdasarkan  perhitungan  tarif pembebanan  biaya  overhead  pabrik dengan  activity  based  costing  system, maka  selanjutnya    yaitu  dengan  jalan mengalihkan antara tarif untuk masing- masing  aktivitas  dengan  unit-unit  cost drivernya,  seperi  terlihat  pada  tabel- tabel berikut ini :
Berdasarkan  perhitungan  pada tabel  2  tersebut  di  atas  dengan menggunakan Activity  Based  Costing System diketahui bahwa masing-masing jenis produk dengan biaya produksi per M 3 yang  meliputi  Plywood  sebesar Rp  2.183.177,86;  Blockboard  sebesar Rp  2.403.411,46;  Sawmill  sebesar Rp 583.352,75; Fancywood sebesar Rp
3.621.846,34  dan  Coanting  sebesar Rp 4.425.732,43.
Selanjutnya untuk melihat perbanduingan hasil pembebanan biaya
overhead  pabrik  yang  dihitung  dengan
mengunakan sisten akuntansi manajemen  tradisional  dengan  metode Activity  Based  Costing  System akan seperti  yang  terlihat  pada  tabel  3 berikut ini:

## Tabel 3. Perbandingan Hasil Pembebanan Biaya Overhead Pabrik Yang
Dihitung Dengan Akuntansi Manajemen Tradisional dan Activity Based
Costing System Tahun 2017 Jenis Produk Sistem Akuntansi Manajemen Tradisional (Rp) ABC (Rp) Selisih (Rp) Plywood 20.064.108.900,- 25.121.055.600,-  5.056.946.700,- Blockboard 12.772.291.500,- 7.777.909.300,-  4.994.382.200,- Sawmill 5.749.853.400,- 6.705.812.000,-  955.958.600,- Fancywood 7.524.040.800,- 8.835.505.700,-  1.311.464.900,- Coating 8.861.648.100,- 6.545.711.300,-  2.315.936.800,- Sumber : (data telah diolah) Setelah menghitung pembebanan  biaya  overhead  pabrik dengan  metode  sistem  akuntansi manajemen tradisional dengan metode
Activity  Based  Costing  System,  maka
selanjutnya  akan  dihitung  selisih perbandingan harga pokok produk per M 3 untuk kelima jenis produk tersebut, seperti terlihat pada tabel berikut:
Tabel 4. Perbandingan Biaya Per M 3 yang dihitung dengan Akuntansi
Manajemen Tradisional dan Activity Based Costing System Tahun 2017 Jenis Produk Sistem Akuntansi Manajemen Tradisional (Rp) ABC (Rp) Selisih (Rp) Plywood 2.123.529,12 2.183.177,86 59.648,74 Blockboard 2.818.123,92 2.403.411,46 414712,46 Sawmill 539.996,65 583.352,75 43.356,10 Fancywood 3.576.749,37 3.621.846,34 45.096,97 Coating 4.590.661,70 4.425.732,43 164.929,27 Sumber: (data telah diolah) Tabel 5. Perbandingan Hasil dari Metode Tradisional dengan Metode ABC Produk Plywood Blockwood Sawmill Fancywood Coasting Biaya  unit  : Konvensional 2.123.529,12  2.818.123,92 539.996,65 3.576.749,37 4.590.661,70 Biaya  unit  : ABC 2.183.177,86  2.403.411,46 583.352,75 3.621.846,34 4.425.732,43 Persentase perubahan menggunakan +2,81 % - 14,72 % +8,03% + 1,26 % -3,59 %

## ABC
Sumber : (data telah diolah)
Dari tingkat perubahan persentase  menunjukkan  bahwa  metode
ABC membebankan lebih rendah overhead cost terhadap produksi dengan volume yang lebih rendah dan cenderung  membebankan  secara  relatif lebih  banyak  terhadap  produksi  dengan volume  yang  lebih  tinggi.  Setelah menganalisis sistem akuntansi manajemen tradisional yang menerapkan pembebanan biaya
overhead pabrik dengan dasar pembebanan jam mesin yang selama ini diterapkan oleh perusahaan, serta menganalisis pembebanan biaya overhead  pabrik  dengan  menerapkan Activity  Based  Costing  System ,  maka dapat diketahui besarnya selisih pembebanan  biaya  overhead  pabrik  ke masing-masing produk
dengan menggunakan kedua sistem di atas.
Hasil  perhitungan  menunjukkan selisih  pembebanan  biaya  overhead pabrik  dengan  menggunakan  sistem akuntansi manajemen tradisional dengan Activity  Based  Costing  System menunjukkan  adanya  perbedaan  dari masing-masing produk adalah Plywood,  Sawmill  dan  Fancywood menyerap biaya overhead pabrik dengan
metode  sietem  akuntansi  manajemen tradisional  lebih  rendah  dari  metode Activity  Based  Costing  System (ABC) dengan  biaya  masing-masing  sebesar
Rp 5.056.946.700,00, Rp 955.958.600,00 dan Rp 1.311.464.900,00  sedangkan  produk
Bolckoard  dan  Coanting  menyerap biaya  overhead  pabrik  dengan  metode Activity  Based  Costing  System (ABC) lebih  rendah  dari  metode  sietem akuntansi manajemen tradisional dengan  biaya  masing-masing  sebesar Rp  4.994.382.200,00  dan                      Rp 2.315.936.800,00.
Perbedaan ini disebabkan karena pembebanan  biaya  dengan  metode tradisional (konvensional) tidak memperhitungakan  konsumsi  overhead cost  maupun  non-volume  pada  setiap jenis  produk  atau  dengan  kata  lain sistem konvensional hanya memperhitungkan  biaya  overhead  baik biaya  variabel    maupun  biaya  tetap, biaya  variabel  dengan  menggunakan dasar  alokasi  berdasarkan  jam  mesin dan  tidak  merinci  biaya  overhead  itu sendiri,  sehingga  biaya  yang  di  serap setiap  produk  tidak  merata  karena  ada yang  lebih  rendah  dan  ada  yang  lebih
tinggi tergantung dari jumlah jam mesin yang  digunakan  oleh  setiap  produk. Sedangkan biaya dengan metode Activity  Based  Conting  System telah memperhitungkan komponen non- volume related maupun overhead costnya  dari  setiap  jenis  produk,  dalam artian bahwa metode ini telah memperhitungkan biaya overhead dengan  memilah-milah  elemen-elemen biaya  tersebut,  jadi  metode  ini  dapat mencerminkan  semua  elemen  biaya overhead  yang  di  serap  dalam  setiap produk.
Hasil juga menggambarkan bahwa  selisih  hasil  perhitungan  biaya per  M 3 yang  menggunakan  sistem akuntansi manajemen tradisional dengan Activity  Based  Costing  System pada setiap jenis produk yang
dihasilkan PT. Tirta Mahakam Resources Tbk. Untuk
produk Plywood,  Sawmill  dan  Fancywood mempunyai  selisih  harga  pokok  produk dengan  sistem  akuntansi  tradisional lebih rendah  dari activity based costing system,  sedangkan  produk  Blockboard dan  coasting  mempunyai  selisih  harga pokok  produk  dengan Activity  Based Costing System lebih rendah  dari sistem akuntansi tradisional.
Hasil  perhitungan  harga  pokok produk  dari  kelima  produk  tersebut dengan  pembebanan  biaya  overhead pabrik  yang  menggunakan Activity Based  Costing  System menggambarkan pola  konsumsi  biaya  overhead  pabrik yang  lebih  mencerminkan  jumlah  biaya yang diserap oleh masing-masing produk. Hal  tersebut  disebabkan karena dalam Activity  Based  Costing  System dibentuk  lebih  banyak  pusat  biaya  atau cost pool, sehingga penggunaan sumber daya dapat diikuti dengan teliti ke pusat biaya yang mengkonsumsinya.
Dari tingkat perubahan persentase  menunjukkan  bahwa  metode ABC membebankan lebih rendah overhead cost terhadap produksi dengan volume yang lebih rendah dan cenderung  membebankan  secara  relatif lebih  banyak  terhadap  produksi  dengan volume  yang  lebih  tinggi.    Dengan demikian  dapat  dilihat  bahwa Activity Based  Costing  System menghasilkan pembebanan  biaya  overhead  pabrik yang  lebih  mencerminkan  jumlah  biaya yang diserap oleh masing-masing produk  dari  pada  sistem  akuntansi manajemen tradisional, sehingga hipotesis  yang  diajukan  oleh  penulis adalah terbukti benar.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  pembahasan  pada bab-bab  sebelumnya,  dapat  ditarik kesimpulan  atas  pokok  masalah  yang dibahas, yaitu sebagai berikut :
1. Hasil perhitungan menunjukkan
bahwa  selisih  pembebanan  biaya overhead pabrik dengan menggunakan sistem akuntansi manajemen tradisional dengan
Activity  Based  Costing  System menunjukkan adanya perbedaan dari masing-masing produk adalah Plywood,  Sawmill  dan  Fancywood menyerap  biaya  overhead  pabrik dengan  metode  sietem  akuntansi manajemen taradisional lebih rendah  dari  metode Activity  Based Costing System (ABC) dengan biaya masing-masing sebesar Rp 5.056.946.700,00, Rp 955.958.600,00 dan                          Rp 1.311.464.900,00 sedangkan produk Blockboard  dan  Coating  menyerap biaya  overhead  pabrik  dengan metode Activity  Based  Costing System (ABC)  lebih  rendah  dari metode sistem akuntansi manajemen tradisional  dengan  biaya  masing- masing sebesar Rp 4.994.382.200,00 dan Rp 2.315.936.800,00 Perbedaan ini
disebabkan karena pembebanan biaya  dengan  metode  tradisional (konvensional) tidak memperhitungakan konsumsi
overhead  cost  maupun  non-volume pada  setiap  jenis  produk,  sementara pembebanan  biaya  dengan  metode Activity  Based  Conting  System telah  memperhitungkan  komponen non-volume related maupun overhead  costnya  dari  setiap  jenis produk.
2. Berdasarkan  perhitungan  tentang harga  pokok  produksi  per  M 3 dari masing-masing produk dengan
sistem akuntansi manajemen tradisional  yaitu  Plywood  sebesar Rp 2.123.529,12; Blockboard
sebesar                    Rp  2.818.123,92;
Sawmill  sebesar    Rp  539.996,65;
Fancywood  sebesar                      Rp 3.576.749,37  dan  Coating  sebesar
Rp 4.590.661,70. Sedangkan menggunakan Activity Based
Costing  System diketahui  bahwa masing-masing jenis produk dengan biaya produksi per M 3 yang meliputi Plywood  sebesar  Rp  2.183.177,86; Blockboard
sebesar Rp 2.403.411,46;  Sawmill  sebesar  Rp 583.352,75;  Fancywood  sebesar  Rp
3.621.846,34  dan  Coating  sebesar Rp 4.425.732,43.
3. Hasil  perhitungan  biaya  per  M 3
yang menggunakan sistem akuntansi manajemen tradisional dengan Activity  Based  Costing  System pada setiap  jenis  produk  yang  dihasilkan PT.  Tirta  Mahakam  Resources  Tbk. Untuk    produk  Plywood,  Sawmill dan  Fancywood  mempunyai  selisih harga  pokok  produk  dengan  sistem akuntansi  tradisional  lebih  rendah dari  activity  based  costing  system, sedangkan  produk  Blockboard  dan coasting  mempunyai  selisih  harga pokok produk dengan Activity Based Costing  System lebih  rendah    dari sistem akuntansi tradisional.
4. Hasil  perhitungan  harga  pokok produk  dari  kelima  produk  tersebut dengan pembebanan biaya overhead pabrik  yang  menggunakan Activity Based Costing System menggambarkan pola konsumsi biaya  overhead  pabrik  yang  lebih mencerminkan  jumlah  biaya  yang diserap oleh masing-masing produk. Hal  tersebut  disebabkan  karena dalam Activity Based Costing System dibentuk  lebih  banyak  pusat biaya  atau  cost  pool,  sehingga penggunaan  sumber  daya  dapat
diikuti  dengan  teliti  ke  pusat  biaya yang mengkonsumsinya.
5. Dari  tingkat  perubahan  persentase menunjukkan  bahwa  metode  ABC membebankan lebih rendah overhead  cost  terhadap  produksi dengan  volume  yang  lebih  rendah dan cenderung membebankan secara relatif lebih banyak terhadap produksi  dengan  volume  yang  lebih tinggi.
6. Dengan  demikian  dapat  dilihat bahwa Activity Based Costing System menghasilkan  pembebanan biaya  overhead  pabrik  yang  lebih mencerminkan  jumlah  biaya  yang diserap  oleh  masing-masing  produk dari pada sistem akuntansi manajemen  tradisional,  sehingga hipotesis yang diajukan oleh penulis adalah terbukti benar.

## SARAN
Berdasarkan  hasil  penelitian, maka  saran  yang  dapat  diajukan terhadap perusahaan sebagai berikut : 1. Meskipun pembebanan biaya overhead pabrik dengan dasar pembebanan  jam  mesin  yang  telah digunakan  oleh  perusahaan  selama ini  telah  dirasa  dapat  membantu perusahaan dalam perhitungan
pembebanan  biaya  overhead  pabrik dalam  menentukan  harga  pokok produk, namun dengan adanya diversifikasi  produk  yang  semakin beraneka ragam,  maka ketelitian dan kecermatan dalam penelusuran biaya-biaya  yang  diserap  oleh  suatu produk, akan semakin sulit teridentifikasi.  Sedangkan  dengan Activity  Based  Costing  System, dalam  pembebanan  biaya  overhead pabrik lebih banyak membentuk cost pool atau cost centers, sehingga akan lebih  mudah  dalam  mengidentifikasi penimbul biaya dari setiap aktivitas.
2. Untuk
mendapatkan hasil
pembebanan  Biaya  Overhead  Pabrik yang  lebih  cermat  dan  memperoleh harga pokok produk yang lebih tepat dan  akurat,  adalah  lebih  baik  jika perusahaan  PT.  Tirta  Mahakam Resources  Tbk  menerapkan Activity Based  Costing  System daripada
pembebanan dengan sistem Tradisional  yang  diterapkan  selama ini di
perusahaan.
Dalam pelaksanaannya,  perhitungan  dengan
Activity Based Costing System memang  lebih  rumit,  namun  jika dilihat  dari  hasil  yang  akan  dicapai oleh  perusahaan,  maka  masalah tersebut bukanlah menjadi halangan.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdul  Halim  dan  Bambang  Supomo,
2004. Akuntansi  Manajemen,
Edisi Pertama, Cetakan Ketujuh, BPFE-Yogyakarta,
Yogyakarta.
AL. Haryono Jusuf,  2013. Dasar-dasar Akuntansi,  Jilid  I ,  Edisi  5,
Liberty, Yogyakarta.
Amin  Tunggal  ,  2003. Activity  Based Costing  (untuk  Manufakturing dan  Pemasaran), Edisi  Revisi,
Harvarindo, Jakarta.
Amin Widjaja Tunggal, 2003. Akuntansi Biaya, Cetakan Pertama,  PT.  Rineka  Cipta,
Jakarta.
Mas'ud Machfoedz, 2005. Akuntansi Bi aya , Edisi Revisi,   Badan  Penerbit an Fakul tas Ekonomi , Yogjakart a. Hansen  Don.  R  dan  Mowen,  Maryanne M, 2002. Akuntansi Manajemen , Jilid I
diterjemahkan  oleh  Ancella  A.
Hermawan, Erlangga, Jakarta.
Kaplan,  Robert  S,  2001. Advanced
Management Accounting , Prentice  –  Hall  Inc.  Englewood Cliffs, New Jersey.
Milton  F.  Usry  dkk,    2002. Akuntansi Biaya (Perencanaan dan Pengendalian) Jilid 2, Terjemahan  Herman  Wibowo, Edisi  Kedelapan,    Cetakan Kedelapan, Erlangga, Jakarta,
Mulyadi , 2004. Akuntansi Biaya Untuk   Manajemen ,  Edisi  4, BPFE-UGM, Yogyakarta.
Mulyadi, 2007, Akuntansi Manajemen :
Konsep, Manfaat dan Rekayasa ,
Edisi  kedua,  BP  STIE  YKPN, Yogyakarta.
R.A.    Supriyanto,  2009. Manajemen Biaya dan Akuntansi Manajemen  untuk  Tekhnologi Maju  dan  Globalisasi ,  Edisi  I,
BPFE, Yogyakarta.
R.A.  Supriyanto, 2007. Akuntansi
Biaya , Buku  Satu ,  Edisi  Kedua,
Cetakan  Ketiga,  BPFE-UGM,
Yogyakarta.
Sutrisno,  2004. Akuntansi  Biaya  untuk
Manajemen, Edisi Pertama,
Cetakan Pertama, Ekonisia, Fakultas Ekonomi UII, Yogyakarta. Zaki  Baridwan,  2009. Intermediate Accounting , Edisi Ketuju,
Cetakan  Ketuju,  BPFE-UGM,
Yogyakarta.