## Pendeteksian Kecurangan Pelaporan Keuangan Dengan Menggunakan Pentagon Fraud Pada BUMN Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia
Ni Putu Gina Puspita Dewi 1 dan I Gede Agus Pertama Yudantara 2
Program Studi S1 Akuntansi, Universitas Pendidikan Ganesha Singaraja, Indonesia
e-mail: 1 | ginapuspita.dewi04@gmail.com , 2 | agus.yudantara@undiksha.ac.id

## Abstrak
Penelitian  ini  memiliki  tujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  variabel  tekanan,  peluang, rasionalsiasi,  kompetensi  dan  arogansi  baik  secara  simultan  dan  parsial  dalam  pendeteksian kecurangan  pelaporan  keuangan.    Data  yang  dipakai  yakni  data  sekunder  berupa  laporan  tahunan serta  laporan  keuangan  BUMN  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2014-2018.  Teknik  memilih  sampel memakai purposive  sampling sehigga  memperoleh  sampel  berjumlah  17  BUMN.  Analisis  data  yang dipakai yakni statistik deskriptif dan analisis regresi logistik dengan program SPSS 20. Hasil penelitian ini  menyatakan  bahwa  secara  simultan  tekanan,  peluang,  rasionalisasi,  kompetensi  dan  arogansi berpengaruh signifikan dalam pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan. Hasil pengujian secara parsial  menujukkan  bahwa  frekuensi  jumlah  foto  CEO  yang  menjadi  proksi  variabel  arogansi berpengaruh  positif  signifikan,  variabel  tekanan  (Rasio leverage )  berpengaruh  negatif  signifikan, sedangkan  peluang  (persentase  jumlah  komite  audit  independen),  rasionalisasi  (pergantian  akuntan publik)  serta  kompetensi  (pergantian  direksi)  tidak  berpengaruh  dalam  pendeteksian  kecurangan pelaporan keuangan.
Kata kunci : Pentagon fraud , kecurangan pelaporan keuangan

## Abstract
This study aimed at analyzing the effects of pressure, opportunity, rationalization, competence and  arrogance  both  concurrently  and  relatively  on  fraudulent  financial  reporting  on  state-owned companies registered on the Indonesia Stock Exchange in the 2014-2018 period. The secondary data acquired  from  yearly  reports  and  financial  statements  of  the  state-owned  companies  listed  on  the Stock  Exchange  in  the  2014-2018  period  were  applied  in  this  study.  The  sample  representative method used purposive sampling so that 17 companies were used in this study. Data analysis method used in this study were descriptive statistical analysis and logistic regression analysis using SPSS 20. The results of this study convey the simultaneous the pressure, the opportunity, the rationalization, the competence,  and  the  arrogance  influence  the  detection  of fraudulent  financial reporting  notably.  The trial  results  partially  indicate  that  arrogance  which  is  substituted  by  the  frequency  of  the  number  of CEO  photos  has  a  significant  positive  outcome  in  distinguishing  fraudulent  financial  reporting,  while the pressure variable (leverage ratio), the opportunity (percentage of the number of independent audit board),  the  rationalization  (change  of  public  accountants)  and  the  competence  (changes  directors) partially has no effect in the detection of fraudulent financial reporting.
Keyword : Pentagon fraud, fraudulent financial reporting.

## 1.  Pendahuluan
Laporan  keuangan  perusahaan  yang  memuat  informasi  tentang  neraca,  laba  rugi, perubahan  modal,  arus  neraca  dan  juga  CALK  pada  periode  tertentu  yang  bisa  digunakan pemakai  laporan  keuangan  untuk  membuat  kebijakan,  hal  ini  lah  salah  satu  bentuk akuntabilitas  yang  disediakan  oleh  manajemen.  Tujuan  laporan  keuangan  yakni  menjadi media  penyedia  informasi  yang  dapat  dipakai  oleh  investor  dan  kreditur  pada  saat pengambilan keputusan investasi dan pemberian kredit kepada perusahaan secara rasional (FASB,1978).  Di  Perusahaan  laporan  keuangan memiliki  peran yang  sangat  krusial  karena
itu  manajemen  berupaya  untuk  menyusun  laporan  keuangan  secara  akurat  dan  relevan sehingga memberikan gambaran kinerja yang baik untuk perusahaan.
Fraudulent  statement merupakan  tindakan  kecurangan  pelaporan  keuangan  yang dimana  seseorang  secara  sengaja  melakukan  penyembunyian  ( omission )  atau  melakukan kekeliriuan  dalam  penyajian  ( misstatement )  yang  dipakai  guna  megecoh  pemakai  laporan keuangan.  Kecurangan  pelaporan  keuangan  terjadi  disebabkan  oleh  manajemen  yang mempunyai  tugas  untuk  menyusun  laporan  keuangan  secara  sengaja  melakukan kecurangan  yang  dapat  menyebabkan  terjadinya  salah  saji  material  di  laporan  keuangan perusahaan (Annisya dkk, 2016). Ak dkk. (2013) mengatakan bahwa F-score adalah metode penelitian  terkait  risiko  kecurangan  pelaporan  keuangan  yang  memiliki  nilai  akurasi  yang tinggi sehingga metode ini baik untuk digunakan dalam pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan.
Badan  Usaha  Milik  Negara  merupakan  organisasi  pemerintah  yang  berada  di  bawah naungan Kementrian BUMN Republik Indonesia. Berdasarkan hasil penelitian Association of Certified  Fraud  Examinier tahun  2016  di  Indonesia,  lembaga  yang  paling  dirugikan  akibat fraud adalah 81,2% berasal dari lembaga pemerintah, kemudian 8,1% berasal dari lembaga perusahaan negara atau BUMN dan 2,3% berasal dari Lembaga swasta, sedangkan untuk sektor  industri  yang  paling  dirugikan  akibat fraud yakni  58,8%  berasal  dari  perusahaan- perusahaan yang berstatus BUMN (ACFE Indonesia, 2016).
Menurut data yang terdapat pada situs Kementrian BUMN pada tahun 2020, terdapat 115  perusahaan  negara  yang  menjadi  milik  Kementrian  BUMN  yang  terbagi  menjadi  96 badan  usaha  yang  tidak terdaftar  dan  20  BUMN  yang  terdaftar  di  BEI  (Kementrian  BUMN, 2020).  Sumber  modal  dari  BUMN  yang  terdaftar  di  BEI  berasal  dari  suntikan  dana pemerintah  dan  investasi  yang  dilakukan  oleh stakeholder yang  dimana pemerintah  dan stakeholder mengharapkan  adanya  keuntungan  dari  modal  yang  mereka  berikan  berupa laba dan deviden. Apabila kinerja yang dimiliki BUMN melemah secara terus menerus, maka akan memberikan dampak pada pendapatan yang menurun setiap tahunnya, sehingga untuk menjalankan  aktivitas  operasional  badan  usaha  membutuhkan  dana  ekstra,  baik  yang bersumber  dari  dana  pemerintah  dan stakeholder itu  sendiri  maupun  pinjaman  utang  dari kreditur.  Pemerintah  dan stakeholder akan  memberikan  dana  apabila  kinerja  badan  usaha dalam  keadaan  yang  baik,  hal  tersebut  akhirnya  menyebabkan  banyak  BUMN  yang melaksanakan  kecurangan  yang  bertujuan  agar  kinerja  keuangan  perusahaan  yang  ada  di laporan keuangan terlihat dalam keadaan yang baik, sehingga pemerintah dan stakeholder tetap memberikan suntikan dana dan percaya terhadap kinerja badan usaha tersebut.
Thohir (2020) menyatakan bahwa saat ini sering terjadi manipulasi laporan keuangan atau window  dressing pada  BUMN.  Badan  Usaha  seolah-olah  meraih  keuntungan  tetapi nyatanya  tidak  memiliki  dana  sesuai  dengan  apa  yang  mereka  laporkan  pada  laporan keuangan. Kasus kecurangan pelaporan keuangan di BUMN yang banyak diperbincangkan adalah  kasus  kecurangan  yang  dilakukan  oleh  Garuda  Indonesia  tahun  2018.    Kantor akuntan  publik  yang  saat  itu  memiliki  tugas  untuk  mengaudit  laporan  keuangan  terlibat dalam  praktik  kecurangan  yang  perusahaan  lakukan.  Dampaknya  adalah  akuntan  publik tersebut  memperoleh  sanksi  dari  Menteri  Keuangan  yakni  pembekuan  izin  selama  satu tahun.  Selain  itu  susunan  direksi  serta  komisaris  yang  terlibat  pada  kasus  ini  juga mendapatkan  sanksi  dari  OJK  dan  BEI  (Hartomo,  2019).  Kasus  lainnya  dilakukan  oleh  PT Timah tahun 2015, Indofarma tahun 2001 dan Kimia Farma tahun 2001. Kasus-kasus yang pernah terjadi tersebut tentu dapat mencoreng citra baik yang dimiliki badan usaha itu sendiri maupun pemerintah yang gagal untuk mengawasi kinerja BUMN.
Teori pentagon  fraud yang  dikembangkan  oleh  marks  pada  tahun  2012  adalah salah satu  teori  yang  dapat  dipakai  dalam  pendeteksian  kecurang  pelaporan  keuangan.  Teori  ini terdiri  lima  faktor  penyebab  terjadinya  kecurangan  yakni  tekanan,  peluang,  rasionalisasi, kompetensi serta arogansi.
Menurut  Wardhani  (2018)  Suatu  dorongan  yang  disebabkan  oleh  suatu  kondisi  yang dimiliki seseorang untuk melakukan kecurangan pada pentagon fraud disebut dengan faktor tekanan.  Kecurangan  pelaporan  keuangan  dapat  terjadi  menurut American  Institute  of Certified  Publik  Accountant (2002)  dikarenakan  manajemen  perusahaan  memperoleh
tekanan dari pihak eksternal yang mendorongnya untuk melakukan kecurangan yang dapat disebabkan oleh keadaan ekonomi, industri serta siatuasi lainnya.
Ketika  perusahaan  sedang  dalam  keadaan  ekonomi  yang  terancam  manajer  akan berupaya  untuk  menutupi keadaan ekonomi  perusahaan  dengan  cara  melakukan  pinjaman kredit  (hutang)  pada  bank,  pihak  ketiga  maupun  pihak  lainnya.  Pada  saat  manajemen perusahaan  melakukan  pinjaman  kredit  maka  akan  berdampak  pada  rasio leverage yang semakin  meningkat.  Rasio  leverage  yakni  kapasitas  perusahaan  untuk  membayar  semua utang  perusahaan  dengan  memakai  semua  asset  perusahaan.  Ketika  perusahaan mempunyai hutang yang semakin meningkat, maka rasio leverage juga semakin meningkat yang  menyebabkan  risiko  kredit  perusahaan  juga  juga  semakin  tinggi.  Apabila  perusahaan mengalami  kerugian  yang  besar  biasanya  untuk  menutupi  hal  tersebut  perusahaan  akan melakuakan  kecurangan  pelaporan  keuangan  sehingga  kinerja  perusahaan  akan  terlihat dalam  kondisi  yang  baik  sehingga  pemerintah  dan stakeholder tetap  percaya  terhadap kinerja  perusahaan  (Agustina  dan  Pratomo,  2019).  Penelitian  oleh  oleh  Rusmana  dan Tanjung  (2019),  serta  Tessa  dan  Harto  (2016)  menujukkan  bahwa  secara  parsial  rasio leverage yang  merupakan  proksi  variabel  tekanan  berpengaruh  positif  signifikan  dalam pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan.
H 1 : Tekanan berpengaruh positif dalam pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan.
Menurut  Wardhani  (2018)  Suatu  kejadian  yang  menyebabkan  seseorang  untuk melaksanakan fraud di  suatu  perusahaan  disebut  dengan  faktor  peluang .  Public  Company Accounting  Oversight (2017)  mengungkapkan  bahwa  peluang  dapat  muncul  dikarenakan adanya andil dari komite audit atas ketidakefektifan pengawasan. Komite audit independen perusahaan  bersumber  dari  pihak  luar.  Ketidakefektifan  pengawasan  komite  audit independen di perusahaan dapat terjadi dikarenakan terbatasnya pengetahuan yang mereka miliki  terkait  bisnis  yang  dikelola  perusahaan,  selain  itu  kemungkinan  mereka  mempunyai tanggungjawab  yang  sama  di  perusahaan  yang  lain,  sehingga  dapat  meningkatkan terbukanya peluang bagi manajemen perusahaan untuk melakukan kecurangan (Alwi, dkk., 2014).  Ketidakefektifan  pengawasan  yang  dilakukan  komite  audit  independen  akan memberikan peluang yang semakin besar kepada perusahaan dalam melakukan manipulasi laporan  keuangan  (Harahap  dkk,  2017).  Penelitian  oleh  Agustina  dan  Pratomo  (2019  dan Alwi, dkk . (2014)  menyatakan  bahwa  secara  parsial  persentase  jumlah  komite  audit independen  yang  merupakan  proksi  variabel  peluang  berpengaruh  positif  signifikan  dalam pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan.
H 2 : Peluang berpengaruh positif dalam pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan.
Rasionalisasi  adalah  sikap  pembenaran  yang  timbul  pada  pikiran  manajemen perusahaan  saat  kecurangan  pelaporan  keuangan  sudah  terjadi  pada  perusahaan.  Pikiran ini  akan  timbul  disebabkan  manajemen  perusahaan  tidak  ingin  perbuatan  kecurangan pelaporan  keuangan  yang  sudah  dilakukannya  diketahui  oleh  akuntan  publik,  sehingga manajemen  perusahaan  membetulkan  kecurangan  yang  telah  mereka  laksanakan.  Pada perusahaan, tugas untuk mengawasi serta memeriksa laporan keuangan yang sudah selesai disusun  perusahaan  dilakukan  oleh  akuntan  publik. Perusahaan  yang  terlibat  kecurangan pelaporan  keuangan  umumnya  lebih  sering  untuk  melakukan  pergantian  akuntan  publik dengan  tujuan  untuk  memperkecil  kemungkinan  pendeteksian  oleh  akuntan  publik  yang lama  dengan  anggapan  bahwa  akuntan  publik  yang  baru  belum  memahami  keadaan perusaaan  dengan  baik  dan  sebagai  bentuk  usaha  perusahaan  untuk  menghapus  jejak ( fraud  trail )  kecurangan  yang  diperoleh  auditor  sebelumnya  (Wardhani,  2018.  Tessa  dan Harto 2016. dan Siddiq, dkk. 2017). Penelitian oleh Siddiq, dkk. (2017) dan Noorjamil (2019) yang  menyatakan  bahwa  secara  parsial  pergantian  akuntan  publik  yang  merupakan  proksi variabel  rasionalisasi  berpengaruh  positif  signifikan  dalam  pendeteksian  kecurangan pelaporan keuangan.
H 3 : Rasionalisai berpengaruh positif dalam pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan .
Seseorang  yang  mempunyai  kemampuan  untuk  melakukan  kecurangan  pelaporan keuangan  pada pentagon  fraud disebut  dengan  faktor  kompetesi,  dimana  sifat  ini  dapat menyebabkan  manajemen  perusahaan  (agen)  lebih  mementingkan  dirinya  sediri  ( self interest )  dari  pada  memaksimalkan  kepentingan principals ( Trisnaningsih,  2019) . Pergantian direksi dapat dinilai mampu untuk memberikan gambaran mengenai kompetensi yang dimiliki oleh direksi dalam melakukan manejemen stress ( stress period ) sehingga dapat menyebabkan semakin besarnya peluang manajemen perusahaan untuk terlibat kecurangan pelaporan  keuangan  (Wardhani,  2018).  Pergantian  direksi  juga  dilakukan  sebagai  upaya perusahaan  untuk  mengurang  evektivitas  dari  kinerja  manajemen,  hal  ini  dikarenakan manajemen  membutuhkan  periode  yang  lebih  lama  agar  dapat  menyesuaikan  diri  dengan kinerja  serta  kebiasaan  dari  direksi  yang  baru  (Septiani  dan  Handayanti,  2018).  Penelitian oleh Manurung dan Hardika (2015) dan Noorjamil (2019) menyatakan bahwa secara parsial pergantian  direksi  yang  merupakan  proksi  variabel  kompentensi  berpengaruh  positif signifikan dalam pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan.
H 4 : Kompetensi berpengaruh positif dalam pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan.
Arogansi  adalah  sifat  congkak  atau  sombong  yang  dimiliki  seseorang  yang menganggap bahwa dirinya mempunyai kemampuan untuk melakukan tindakan fraud . Sifat arogansi  pada  seorang  CEO  (agen)  dapat  timbul  dikarenakan  CEO  mempunyai  sifat self interest yang  besar  dimana  CEO  akan  lebih  mendahului  kepentingan  diri  sendiri  dari  pada memaksimalkan kepentingan principals . Sifat arogansi CEO yan tinggi dapat menyebabkan kecurangan  pelaporan  keuangan  dapat  terjadi,  hal  tersebut  dikarenakan  CEO  yang mempunyai  arogansi  yang  tinggi  dapat  menyebabkanya  melakukan  berbagai  cara  untuk melindungi status,  kedudukan  serta  jabatan  yang  dimilikinya,  salah  satunya  dengan melakukan kecurangan pelaporan keuangan. CEO yang tidak mau untuk kehilangan jabatan serta  status  yang  dimiliknya  biasanya  akan  lebih  sering  menujukkan  kepada  publik  terkait jabatan serta status yang mereka miliki di laporan tahunan (Septriani dan Handayani, 2018). Penelitian  oleh  Tessa  dan  Harto  (2016)  dan  Noorjamil  (2019)  mengatakan  bahwa  secara parsial  frekuensi  jumlah  foto  CEO  merupakan  proksi  variabel  arogansi  berpengaruh  positif signifikan dalam pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan.
H 5 : Arogansi berpengaruh positif dalam pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan.
Crowe  (2011)  dalam  Teori Pentagon  Fraud menjelaskan  bahwa  tekanan,  peluang, rasionalisasi,  kompetensi  dan  arogansi  adalah  faktor  yang  dapat  berpengaruh  dalam pendeteksian  kecurangan.  Teori pentagon  fraud merupakan  pengembangan  dari  teori triangle  fraud. Semakin  tinggi  pengaruh  faktor-faktor  yang  terdapat  dalam pentagon  fraud , maka  semakin  tinggi  juga  kecurangan  pelaporan  keuangan  perusahaan  (Noorjamil,  2019). Pada  penelitian  Agustina  dan  Pratono  (2019)  dan  Aprilia  (2017)  mendapatkan  hasil  jika secara simultan lima faktor yang terdapat pada teori pentagon fraud. H 6 :  Tekanan,  kesempatan,  rasionalisasi,  kemampuan  dan  arogansi  secara  simultan berpengaruh  dalam pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan.

## 2.  Metode
Penelitian  ini  memakai  populasi  sebanyak  20  BUMN  yang  terdaftar  di  BEI.  Metode memilih sampel di penelitian ini adalah purposive sampling dengan kriteria sebagai berikut; BUMN yang terdaftar di BEI tahun 2014-2018 yang mempublikasikan laporan keuangan dan laporan  tahunan  yang  sudah  di  audit  dalam  bentuk  rupiah  (Rp),  serta  mempunyai kelengkapan  data  yang  diperlukan  terkait  variabel  penelitian.  Adapun  jumlah  BUMN  yang sesuai  dengan  kriteria  diatas  berjumlah  17,  dimana  3  BUMN  tidak  termasuk  ke  dalam sampel  karena  laporan  keuangan  perusahaan  sampel  yang  dipublikasi  dengan  mata  uang dollar Amerika. Penelitian ini termasuk penelitian kuantitafif dengan memakai data sekunder yaitu  laporan  tahunan  dan  laporan  keuangan  yang  diperoleh  dari  situs  web  BEI  dan perusahaan yang diuji dan dianalisis dengan memakai statistik deskriptif dan analisis regresi logistik dengan program SPSS 20.

## 3.  Hasil Dan Pembahasan
Tabel 1. Hasil Analisis Statistik Deskriptif Data Numerik
Rasio Leverage Persentase Jumlah Komite Audit Independen Frekuensi Jumlah Foto CEO N 85 85 85 Mean 0,6099 0,8923 9,46 Std Deviation 0,20574 0,13545 2,343 Minimum 0,08 0,50 4 Maximum 0,92 1,00 15

## Tabel 2. Hasil Analisis Statistik Deskriptif Data Katagorial
Frequency Percent Cumulative Percent Pergantian Direksi Tidak Melakukan Pergantian Akuntan Publik 44 51,8 51,8 Melakukan Pergantian Akuntan Publik 41 48,2 100 Pergantian Akuntan Publik Tidak Melakukan Pergantian Direksi 60 70,6 70,6 Melakukan Pergantian Direksi 25 29,4 100 Kecurangan Pelaporan Keuangan Tidak  Terindikasi  Melakukan  Kecurangan Pelaporan Keuangan 76 89,4 89,4 Terindikasi Melakukan Kecurangan Pelaporan Keuangan 9 10,6 100 Tabel 3. Perbandingan Nilai -2LL Awal dengan -2LL Block Number = 0 Block Number =1 Penurunan/Kenaikan 55,429 40,906 Penurunan
Di tabel 3, nilai  -2LL awal  57,429 > -2LL akhir 40,906, dapat dikatakan bahwa terjadi penurunan  nilai  -2LL  yang  artinya  konstanta  yang  menggunakan  lima  variabel  independen sebagai  model  dapat  dipakai  untuk  menjelaskan  pengaruhnya  terdapat  pendeteksian kecurangan  pelaporan  keuangan.  Penurunan  nilai  -2 LL menyatakan  pengujian  mengarah pada bentuk model yang cocok .
Tabel 4. Omnibus Test of Model Coefficients Chi-square Df Sig. Step 1 Step 16,523 5 0,005 Block 16,523 5 0,005 Model 16,523 5 0,005
Sumber : Data yang diolah peneliti, 2020
Di tabel 4, nilai Chi Square 16,523 > Chi Square tabel pada DF 5 yaitu 11,07050, serta nilai  signifikansi  0,005  <  0,05.  Hasil  ini  menyatakan  bahwa  variabel  independen  yang ditambahkan ke model DAPAT memberikan pengaruh yang nyata pada model yang dipakai, atau bisa disimpulan bahwa model dikatakan cocok.

## Tabel 5. Model Summary
Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 40,906 0,177 0,360
Di  tabel  5,  nilai Nagelkerke  R  Square sebesar  0,360  dan  nilai Cox  &  Snell  R  Square sebesar  0,177,  yang  menyatakan  bahwa  variabel  independen  mempunyai  kemampuan untuk  menjelaskan  variabel  dependen  kecurangan  pelaporan  keuangan  sebesar  0,360 (36%) dan faktor lain di luar model sebesar 64%.
Tabel 6. Hosmer and Lemeshow Test Step Chi Square df Sig. 1 2,593 7 0,92
Sumber : Data yang diolah peneliti, 2020.
Di tabel 6, nilai Chi Square sebesar 2,593 dan nilai  signifikansi sebesar 0,920 > 0,05 sehingga  H 0 diterima.  Maka  bisa  dikatakan  bahwa  analisis  selanjutnya  dapat  dilakukan, karena  model  regresi  pada  penelitian  ini  layak  untuk  dipakai.  Hal  ini  dikarenakan  model regresi  dengan  nilai  observasinya  tidak  mempunyai  perbedaan  yang  signifikan,  sehingga dapat dikatakan model regresi cocok dengan data.
Tabel 7. Classification Table
Observed
Prediction
Kecurangan Pelaporan Keuangan Percentage Correct
Tidak Terindikasi
Melakukan Kecurangan Pelaporan Keuangan Terindikasi Melakukan Kecurangan Pelaporan Keuangan Step 1 Kecurangan Pelaporan Keuangan Tidak Terindikasi Melakukan Kecurangan Pelaporan Keuangan 74 2 97,4 Terindikasi Melakukan Kecurangan Pelaporan Keuangan 7 2 22,2 Overall Percentage 89,4
Di  tabel  7,  dari  76  sampel  penelitian  yang  di  prediksi,  74  sampel  diprediksi  tidak terindikasi  melakukan  kecurangan  pelaporan  keuangan  atau  sebesat  97,4%  dan  2  sampel lainnya  gagal  diprediksi.  Selanjutnya,  dari  9  sampel  yang  diprediksi,  sebanyak  7  sampel terindikasi  melakukan  kecurangan  pelaporan  keuangan  atau  sebesar  22,2%  dan  2  sampel lainnya  gagal  diprediksi.  Nilai overall  percentage sebesar  (74  +  2)/85  = 89,4%  yang  berarti nilai ketepatan model penelitian yaitu sebesar 89,4%.
Tabel 8. Hasil Regresi Logistik Variabel Prediksi Arah Nomor Hipotesis Koefisien Signifikansi Tekanan + 1 -6,433 0,009 Peluang + 2 0,336 0,913 Rasionalisasi + 3 -0,938 0,309 Kompetensi + 4 -1,634 0,165 Arogansi + 5 0,613 0,031 Simultan 6 16,523 0,005

## Pengaruh Tekanan Dalam Pendeteksian Kecurangan Pelaporan Keuangan
Pada  tabel  8,  nilai  signifikansi  variabel  X 1 sebesar  0,009  <  0,05  dan  nilai  koefisien regresi  sebesar  -6,433.  Hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  terdahulu  yaitu  oleh  sulastri (2019)  yang  menujukkan  bahwa  secara  parsial  rasio leverag yang  merupakan  proksi variabel tekanan berpengaruh negatif signifikan dalam pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan.
Hal  tersebut  dikarenakan  saat  rasio leverage perusahaan  meningkat,  maka  dapat menyebabkan  perusahan  mengalami  tekanan  yang  semakin  besar  yang  dapat menyebabkan kreditur melakukan pengawasan secara ketat terkait siklus utang perusahaan, sehingga  fleksibilitas  perusahaan  untuk  melakukan  kecurangan  pelaporan  keuangan menurun  (Septiarini  dan  Handayani,  2018).  Rasio leverage tidak  dapat  dipakai  pada pendeteksian  kecurangan  pelaporan  keuangan  pada  perusahaan  sampel  dikarenakan sebagian  besar  hutang  yang  dimiiliki  oleh  perusahaan  sampel  diperoleh  dari  pihak  ketiga yang  mempunyai  beban  bunga  pinjaman  yang  lebih  kecil  dari  pada  sumber  hutang  yang lainnya serta ditunjang dengan peningkatan aset perusahaan, sehingga perusahaan sampel masih  mampu  untuk  mengembalikan  hutang-hutang  yang  dipinjamnya  tanpa  harus melakukan  kecurangan  pelaporan  keuangan  (Trisnaningsih,  2019).  Selain  itu  manajemen perusahaan sampel lebih memilih untuk melakukan penerbitan saham yang bertujuan untuk memperoleh  tambahan  modal  dari  pada  memilih  untuk  membuat  perjanjian  utang  baru sehingga  dapat  mengurangi  perusahaan  sampel  mengalami  tekanan  untuk  membayar hutang  yang  dipinjamnya  dikemudian  hari,  dan  dapat  mencegah  tekanan  yang  dapat menimbulakan kecurangan pelaporan keuangan (Sulastri, 2019).

## Pengaruh Peluang Dalam Pendeteksian Kecurangan Pelaporan Keuangan
Pada  tabel  8,  nilai  signifikansi  variabel  X 2 sebesar  0,913  >  0,05  dan  nilai  koefisien regresi  sebesar  0,336.  Hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  terdahulu  yaitu  oleh  Setiawan (2018)  yang  menujukkan  bahwa  secara  parsial  frekuensi  jumlah  komite  audit  independen yang merupakan proksi variabel peluang tidak berpengaruh dalam pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan.
Hal  tersebut  disebabkan  walau  adanya  peningkatan  atau  penurunan  jumlah  anggota komite  audit  independen  pada  perusahaan  sampel,  tidak  memberi  pengaruh  untuk melakukan  kecurangan  pelaporan  keuangan.  Keanggotaan  komite  audit  pada  perusahaan sampel  berdasarkan  Peraturan  OJK  No.  55  Tahun  2015  yang  menyatakan  bahwa perusahaan  sampel  harus  memiliki  minimal  3  orang  anggota  komite  audit  yang  terdiri  dari komisaris  independen  dan  pihak  luar  perusahaan  yang  direkrut  serta  diberhentikan  oleh dewan  komisaris  perusahaan.  Ketua  komite  audit  di  perusahaan  sampel  haruslah  dari komisaris  independen  serta  mayoritas  anggota  dari  pihak  independen.  Berdasarkan pemaparan diatas, dapat dikatakan bahwa pada susunan anggota komite audit perusahaan sampel  haruslah  pihak  independen  sehingga  tidak  berpengaruh  dalam  pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan.

## Pengaruh Rasionalisasi dalam pendeteksian Kecurangan Pelaporan Keuangan
Pada  tabel  8,  nilai  signifikansi  variabel  X 3 sebesar  0,309  >  0,05  dan  nilai  koefisien regresi  sebesar –  0,938.  Hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  Agustina  dan  Pratomo  (2019) yang  menujukkan  bahwa  secara  parsial  pergantian  akuntan  publik  yang  merupakan  proksi variabel  rasionalisasi  tidak  berpengaruh  dalam  pendeteksian  kecurangan  pelaporan keuangan.
Hal  tersebut  dikarenakan  perusahaan  sampel  yang  melakukan  pergantian  akuntan publik  bukan  bertujuan  untuk  memperkecil  kemungkinan  terjadinya  pendeteksian kecurangan  pelaporan  keuangan  oleh  akuntan  publik  yang  lama,  namun  dikarenakan perusahaan  sampel  ingin  mentaati  peraturan  pemerintah  yang  berlaku  yakni  PP  RI  No.  20 Tahun  2015  yang  mengatakan  bahwa  Kantor  Akuntan  Publik  saat  melaksanakan  audit  di suatu  entitas  tidak  lagi  dibatasi.  Pembatasan  mengenai  audit  yang  berlaku  bagi  akuntan publik yakni berurutan dalam kurun waktu lima tahun. Pergantian akuntan publik juga dapat terjadi  dikarenakan  akuntan  publik  sebelumnya  tidak  mampu  untuk  menyelesaikan  audit laporan  keuangan  entitas  atau  bisa  terjadi  karena  KAP  serta  akuntan  publik  sebelumnya memperoleh sanksi dari OJK yang dapat berpengaruh terhadap citra perusahaan.

## Pengaruh Kompetensi Dalam Pendeteksian Kecurangan Pelaporan Keuangan
Pada  tabel  8,  nilai  signifikansi  variabel  X 4 sebesar  0,152  >  0,05  dn  nilai  koefisien regresi  sebesar –  1,634.  Hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  Agustina  dan  Pratomo  (2019)
yang  menujukkan bahwa secara  parsial pergantian  direksi yang  merupakan  proksi  variabel kompetensi tidak berpengaruh dalam pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan.
Hal  tersebut  dikarenakan  perusahaan  sampel  yang  melakukan  pergantian  direksi bukan  bertujuan  untuk  melakukan  kecurangan  pelaporan  keuangan.  Alasan  perusahaan sampel  yang  berkaitan  dengan  pergantian  direksi  sudah  dijelaskan  pada  laporan  tahunan masing-masing  perusahaan  sampel.  Berdasarkan  PP  RI  No.  45  Tahun  2005  menyatakan bahwa  jabatan  anggota  dewan  direksi  akan  berakhir  apabila;  (1)  Masa  jabatannya  telah berakhir. (2) Diberhentikan berdasarkan keputusan Rapat Umum Pemegang Saham/Mentri. (3) Tidak memenuhi persyaratan sebagai anggota direksi berdasarkan kententuan peraturan pemerintah  serta  peraturan  perundang-undangan  lainnnya.  (4)  Meninggal  Dunia. Berdasarkan hal tersebut, pergantian direksi yang dilakukan oleh perusahaan bukan terjadi karena kecurangan pelaporan keuangan (Bawekes, 2018) .

## Pengaruh Arogansi Dalam Pendeteksian Kecurangan Pelaporan Keuangan
Pada  tabel  8,  nilai  signifikansi  variabel  X 5 sebesar  0,031  <  0,05  dan  nilai  koefisien regresi  sebesar  0,613.  Hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  Tessa  dan  Harto  (2016)  yang menujukkan  bahwa  secara  parsial  frekuensi  jumlah  foto  CEO  yang  merupakan  proksi variabel  arogansi  yang  berpengaruh  positif  signifikan  dalam  pendeteksian  kecurangan pelaporan keuangan.
Dari  hasil  penelitian  ini  dapat  dikatakan  bahwa  secara  parsial  frekuensi  jumlah  foto CEO  yang  merupakan  proksi  variabel  arogans  berpengaruh  positif  signifikan  dalam pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan di perusahaan sampel. Rata-rata banyaknya foto  CEO  yang  tercantum  pada  laporan  tahunan  perusahaan  sampel  adalah  9,46  atau  jika dibulatkan  menjadi  10,  sedangkan  nilai  maksimum  jumlah  foto  CEO  sebanyak  15  buah, dapat dikatakan bahwa semakin banyak jumlah foto CEO yang tercantum di laporan tahunan perusahaan  sampel  maka  CEO  terindikasi  mempunyai  sifat  arogansi  yang  semakin  tinggi. CEO yang mempunyai sifat arogansi yang tinggi menyebabkan fraudulent financial reporting dapat  terjadi,  hal  ini  dikarenakan  CEO  perusahaan  sampel  yang  mempunyai  sifat  arogansi serta superioritas yang tinggi merasa bahwa control internal apapun tidak akan memberikan dampak padanya, dikarenakan status serta posisi yang dimiliknya (Tessa dan Harto, 2016). Semakin  tinggi  sifat  arogansi  yang  dimiliki  oleh  CEO  perusahaan  juga  dapat  mendorong CEO perusahaan untuk melaksanakan bermacam cara guna untuk melindungi jabatan serta status yang dimilikinya (Crowe, 2011) .
Pengaruh  Tekanan,  Peluang,  Rasionalisasi,  Kompetensi  dan  Arogansi  Terhadap Kecurangan Pelaporan Keuangan
Pada tabel 8,  nilai signifikansi variabel X 1 , X 2 , X 3 , X 4 , X 5 sebesar p value Chi Square sebesar 0,005 < 0,05. Hasil ini sejalan dengan penelitian Agustina dan Pratomo (2019) yang menujukkan  bahwa  secara  simultan  variabel  tekanan,  peluang,  rasionalisasi,  kompetensi dan arogansi berpengaruh signifikan dalam pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan.
Dari  hasil  penelitian  ini  dapat  dikatakan  bahwa  secara  simultan  atau  bersama-sama variabel  tekanan,  peluang,  rasionalisasi,  kompetensi  dan  arogansi  berpengaruh  signifikan dalam pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan, yang artinya kelima variabel tersebut merupakan faktor penyebab perusahaan melakukan kecurangan pada teori pentagon fraud dapat  dipakai  dalam  pendeteksian  kecurangan  pelaporan  keuangan  pada  BUMN  yang terdaftar di BEI.

## 4.  Simpulan Dan Saran
Simpulan penelitian ini adalah, pertama , Rasio leverage yang menjadi proksi variabel tekanan berpengaruh negatif signifikan, sedangkan frekuensi jumlah foto CEO yang menjadi proksi  variabel  arogansi  berpengaruh  postif  signifikan  dalam  pendeteksian  kecurangan pelaporan  keuangan  pada  BUMN  yang  terdaftar  di  BEI.  Untuk  persentase  jumlah  komite audit  independen  yang  menjadi  proksi  variabel  peluang,  pergantian  akuntan  publik  yang menjadi  proksi  variabel  rasionalisasi,  dan  pergantian  direksi  yang  menjadi  proksi  variabel kompetensi  tidak  berpengaruh  dalam  pendeteksian  kecurangan  pelaporan  keuangan  pada
BUMN  yang  terdaftar  di  BEI. Kedua ,  Secara  simultan  variabel  tekanan,  peluang, rasionalisasi,  kompetensi  dan  arogansi  berpengaruh  signifikan  dalam  pendeteksian kecurangan pelaporan keungan pada BUMN yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Peneliti  memberikan  saran  yaitu, pertama ,    untuk  perusahaan/  Badan  usaha  dalam menyusun  laporan  keuangan  serta  laporan  tahunan  BUMN  harus  lebih  memperhatikan faktor  apa  saja  yang  berpengaruh  dalam  pendeteksian  kecurangan  pelaporan  keuangan. Berdasarkan  hasil  penelitian,  faktor  yang  harus  diperhatikan  oleh  BUMN  adalah  faktor arogansi  berupa  frekuensi  jumlah  foto  CEO. Kedua ,  untuk Stakeholder diharapkan  dapat selektif  dalam  memilih  tempat  untuk  berinvestasi  sehingga  tidak  salah  pada  saat pengambilan  keputusan  untuk  berinvestasi  di  perusahaan  yang  melaksanakan  praktik kecurangan pelaporan keuangan. Pertimbangan yang bisa diambil dari penelitian ini adalah frekuensi jumlah foto CEO yang merupakan variabel arogansi berpengaruh positif signifikan dalam  pendeteksian  kecurangan  pelaporan  keuangan. Ketiga ,  penelitian  berikutnya  dapat memilih  salah  satu  sektor  jangan  menggabungkannya  menjadi  satu  serta  menggunakan lebih  dari  satu  proksi  untuk  mewakilkan  variabel  independen.  Dengan  demikian  hasil penelitian yang diperoleh dapat lebih mewakili untuk diambil kesimpulannya.

## Daftar Pustaka
Agustina,  R.  D.  dan  D.  Pratomo. 2019.  “Pengaruh Fraud  Pentagon Dalam  Mendeteksi Kecurangan  Pelaporan  Keuangan  (Studi  Pada  Perusahaan  Sektor  Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2013- 2017)”. Jurnal Stiemb. Vol. 3 No. 1.
Ak.,  B.  K.,  P.    M.  Dechow,  Y.  Sun, and A.  Y. Wang.  2013.  “ The  Use  of  Financial  Ratio Models to Help Investors Predict and Interpret Significant Corporate Events” . Elsevier SSRN Paper , 1-74.
Alwi,  M.,  K.  A.  Kamarudin and W.  A  W.  Ismail.  2014.  “ The  Effects  of  Audit  Committee Attributes  on  Fraudulent  Financial  Reporting ”.  Journal  of  Modern  Accounting  and Auditing. Vol. 10 No. 5.
Annisya,  M.,  Lindrianasari,  dan  Y.  Asmaranti.  2016 .  “ Pendeteksian  Kecurangan  Laporan Keuangan Menggunakan Fraud Diamond” . Jurnal Bisnis dan Ekonomi. Vol. 23 No.1.
Aprilia. 2018. “Analisis Pengaruh Fraud Pentagon terhadap Kecurangan Laporan Keuangan dengan  Menggunakan Beneish  Model pada  Perusahaan  yang  Menerapkan Asean Cor porate Governace Scorecard”. Jurnal Aset (Akuntansi Riset). Vol. 9 No. 1.
Association  of  Certified  Fraud  Examin ers.  2016.  “Survai Fraud Indonesia ”. Diakses  pada tanggal 1 Februari 2020 web: https://acfe-indonesia.or.id/survei-fraud-indonesia/
Bawekes,  H.  F.  2018 .  “ Pengujian  Teori Fraud Pentagon  Terhadap Fraudulent  Financial Reporting” . Jurnal Akuntansi dan Keuangan Daerah. Vol. 13. No. 1.
Crowe,  H.  2011. The  Mind  Behind  The  Fraudsters  Crime:  Key  Behaviorial  and Environtmental Element.
Harahap,  D. A.  T.,  Majidah,  dan  Triyanto,  D.  N.  2017.  “Pengujian Fraud  Diamond Dalam Kecurangan Laporan Keuangan (Studi Kasus Pada Perusahaan Pertambangan yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2011-2015) ” .  E-Proceeding  of Management.Vol. 4. No. 1.
Hartomo,  G.  2 019.  “ Kronologi  Kasus  Laporan  Keuangan  Garuda  Indonesia  Hingga  Kena Sanksi”. Diakses pada tanggal
1 Februari 2020. Web : https://www.economy.okezone.com/amp/2019/28/320/2072245/kronologi-kasus- laporan-keuangan-garuda-indonesia-hingga-kena-sanksi?page=3 Kementrian BUMN. 2020. Diakses
tanggal 1 Februari 2020. Web :
https://bumn.go.id/halaman/saham
Manurung,  D.  T.H  da n  A.  Hardika.  2015.  “ Analysis  Of  Factors  That  Influence Financial Statement  Fraud  In  The  Perspective  Fraud  Diamond:  Empirical  Study  On  Banking Company  Listed  On  The  Indonesia  Stock  Exchange  Year  2012”.  International Confrence On Accounting Studies (ICAS)
Marks, J. 2012. The Mind Behind The Fraudsters Crime: Key Behavioral And Environmental Elements. Crowe Howarth LLP (Presentation).
Noorjamil,  K.  2019.  “Pengaruh Fraud  Pentagon Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan (Fraudulent  Financial  Statement) (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Sektor Pertambangan Yang Terdaftardi Bursa Efek Indonesia Periode 2015-2017 )”. Vol 5 no 1.
OJK,  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  No.  55  Tahun  2015  tentang  Pembentukan  Dan Pedoman Kerja Komite Audit.
Public  Company  Accounting  Oversight  Board.  2017. Auditing  Standards .  Washing  ton: PCAOB.
Republik  Indonesia.  Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  No  20  Tahun  2015  Tetang Praktik Akuntan Publik.
Republik  Indonesia.  Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  No.  45  Tahun  2005  tentang Pendirian, Pengurus, Pengawasan dan Pembubaran Badan Usaha Milik Negara
Rusmana,  O  dan  H.  Tanjung.  2019.  “Identifikasi  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Dengan
Fraud Pentagon Studi Empiris BUMN yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia ”. Jurnal Ekonomi, Bisnis dan AKuntansi (JEBA). Vol. 21. No 4.
Septriani, Y. dan D. Handayani. 2018. “Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan Dengan Analisis Fraud Pentagon ”. Jurnal Akuntansi, Keuangan Dan Bisnis. Vol. 11. No. 1.
Siddiq, F. R., F. Achyani, Dan Zulfikar. 2017. “ Fraud Pentagon Dalam Mendeteksi Financial Statement F raud”. Seminar Nasional dan The 4 th Call for Syariah Paper .
Sulastri,  Nining.  2019.  Analisis Fraud  Triangle dan  Ukuran  Perusahaan  Dalam  Mendeteksi Potensi  Kecurangan  Laporan  Keuangan  (Studi  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di BEI Tahun 2014-2017). Skripsi. Jurusan Akuntansi S1. Universitas Islam Indonesia.
Tessa,  C.  G.  dan  P.  Harto.  2016.  “ Fraudulent  Financial  Reporting: Pengujian  Teori Fraud Pentagon  Pada  Sektor  Keuangan  Dan  Perbankan  Di  Indonesia ” . Journal  of Simposium Nasional Akuntansi XIX , Lampung.
Trisnaningsih.  2019.  Analisis  Kecurangan  Pelaporan  Keunagna  Dengan  Fraud  Pentagon Pada  Perusahaan  Pertambangan  Yang  terdaftar  DI  BEI  Tahun  2015-2017.  Skripsi. Jurusan Akuntansi Syariah. Institut Agama Islam Negeri Surakarta.
Wardhani, L. K. 2018. Deteksi Fraudulent Financial Reporting Dengan Teori Fraud Pentagon Pada  Sektor  Keuangan  Di  Indonesia . Skripsi ( tidak  diterbitkan).  STIE  Perbanas Surabaya.