## PENGARUH AUDIT TENURE, REPUTASI KANTOR AKUNTAN PUBLIK, DAN KELENGKAPAN KERTAS KERJA PERMANEN TERHADAP KUALITAS AUDIT
(STUDI KASUS PADA PERUSAHAAN LQ45 YANG TERDAFTAR DI BEI TAHUN  2009-2014)
Budi Supri Handoko
Program Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Bhayangkara Jakarta Raya
budihandoko663@yahoo.co.id

## ABSTRACT
This  study  examines  the  influence  of  tenure  and  reputationof  public  accounting  firms  and thecompleteness  of  the  permanent  working  paper  on  quality  auditing.  This  study  is  focused  on LQ 45 company that has been listed on The  Indonesia Stock Exchangeduring 2009 until  2014. Moreover,  by  using  a  purposive  sampling  metode  is  gained  234  research  samples.  The hypothesis  testing  in  this  study  is  using  multiple  regression  analysis.  The  test  results  indicate that audit tenure has no effect to the quality of the audit, the reputation of public accountant to audit quality while the completeness of paper work does not affect the quality of the audit
Keywords: Audit Quality, Tenure, KAP’s Reputation, The Permanent Working Paper

## ABSTRAK
Penelitian  ini  menguji  mengenai  pengaruh  audit  tenure,  reputasi  kantor  akuntan  public  dan kelengkapan  kertas  kerja  permanen  terhadap  kualitas  audit.  Peneltian  ini  di  fokuskan  pada perusahaan LQ 45 yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2009 sampai dengan 2014, dengan mengggunakan metunakan metode purposive sampling diperoleh 234 sampel penelitian. Pengujian hipotesis  dalam  penelitian  ini  menggode  purposive  sampling  diperoleh  234  sampel  penelitian. Pengujian  hipotesis  dalam  penelitian  ini  menggunakan  analisis  regresi  berganda.  Hasilpengujian menunjukkan bahwa audit tenure tunakan analisis regresi berganda. Hasilpengujian menunjukkan bahwa  audit  tenure  tidak  berpengaaruh  terhadap  kualitaas  audit,  reputasi  berpengaruh  terhadap kualitas audit sedangkan kelengkapan kertas kerjatidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Kata Kunci: Kualitas Audit, Tenure, Reputasi KAP, Kertas Kerja Permanen

## I. PENDAHULUAN
Peranan  kantor  akuntan  publik  saat  ini  semakin  luas  tidak  hanya  bertujuan  untuk  memberikan  laporan keuangan dan pendapat dalam bentuk opini kepada pihak internal (manajemen perusahaan & pemegang saham)
dan  eksternal  perusahaan  (pemerintah),    namun  peran  akuntan  publik  di  minta  dapat  berperan    lebih  seiring perkembangan  kegiatan  bisnis  dan  ekonomi  di  Indonesia,    misalnya  saja  dalam  peraturan  OJK  (Otoritas  Jasa Keuangan)  nomor  5/POJK.05/2014  tentang  “Perizinan  Usaha”  yang  mengharuskan  laporan  keuangan perusahaan  diaudit  oleh  kantor  akuntan  publik  untuk  memperoleh  izin  dari  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK) sebagai  perusahaan  go  publik.    Peraturan  lainnya  oleh  Bank  Indonesia  (BI)  nomor  14/15/PBI/2012  tentang “Penilaian  Kualitas  Aset  Bank  Umum”  yang  mewajibkan  suatu  bank  memiliki  ketentuan  intern  agar  sebuah perusahaan  diaudit  untuk  mengetahui  kondisi  keuangan  yang  sebenarnya  serta  kesinambungan  usahanya ( Going  Concern )  sebagai  salah  satu  persyaratan  yang  diberikan  kepada  perusahaan  untuk  mendapatkan pinjaman  Kredit  Modal  Kerja  (KMK).  Kemudian  pada  peraturan  Bank  Indonesia  No.15/3/PBI/2013  tentang “Transparansi Kondisi Keuangan Bank Perkreditan Rakyat” yang mewajibkan Bank Perkreditan Rakyat (BPR) yang memiiki asset lebih besar dari atau  sama dengan Rp 10.000.000.000 (sepuluh milyar) untuk diaudit oleh akuntan  publik,  berdasarkan    penjelasan  dan  regulasi  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  peranan  dan  fungsi sebuah kantor akuntan publik sangat penting dalam menilai sebuah laporan keuangan  suatu perusahaan secara objektif  dan  transparan  dalam  memberikan  opini  atas  laporan  keuangan.  Akuntan  publik  juga  dituntut  untuk bekerja  lebih  professional  dan  independen,  sebab  opini  dan  laporan  audit  yang  dikeluarkan  sebuah  kantor akuntan  publik  memiliki  dampak  yang    luas  dan  digunakan  sebagai  dasar  acuan  oleh  pengguna  laporan keuangan  baik  pihak  internal  (manajemen  perusahaan,  dan  pemegang  saham)  maupun  eksternal  (pemerintah) dalam mengambil keputusan.
Fenomena  tentang  kertas  kerja  pemeriksaan  dan  dokumen  pernah  terjadi  di  Amerika  Serikat  pada  kasus enron,  kasus  ini  ikut  menyeret  kantor  akuntan  publik  besar  saat  itu  atau  disebut  the  big  five  (KAP  Arthur Anderson)  sehingga  membuat  akuntan  publik  kehilangan  kepercayaan  dimata  publik  (masyarakat)  dan membuat pemerintah Amerika Serikat ikut turun tangan dalam membantu menyelesaikan masalah saat tersebut. Enron  merupakan  perusahaan  yang  bergerak  dalam  bidang  industri  energi  kemudian  melakukan  diversifikasi usaha  yang  sangat  luas  meliputi  future  transaction,  trading  commodity  non  energy  dan  kegiatan  bisnis keuangan.  Enron  merupakan  perusahaan  terbesar  dan  menempati  peringkat  7  besar  dari  500  perusahaan terkemuka  di  Amerika  Serikat,  kasus  ini  banyak  diangkat  oleh  para  akuntan  dan  penulis  salah  satunya  oleh Winter (2009) dalam jurnal The Enron Collapse – The Aftershcoks yang menjelaskan tentang pasca terjadinya kasus  enron  dan  tindakan  yang  dilakukan  oleh  pemerintah  Amerika  Serikat,  dijelaskan  bahwa  KAP  Arthur Anderson  telah  melakukan  pelanggaran  dan  penipuan  dengan  membuat  pendapatan  perusahaan  secara  fiktif, menyembunyikan dan tidak melaporkan hutang dan kerugian serta menghancurkan dokumen-dokumen penting lain  dan  kertas  kerja  pemeriksaan  audit  (permanent  &  current)    sehingga  pasca  terjadinya  kasus  enron  di Amerika  serikat,  dibuatlah  undang-undang  oleh  pemerintah  Amerika  Serikat  (Sarbanes  Oxley)  yang memberikan  sanksi  hukuman  pidana  kepada  akuntan  yang  melanggar  etika  dan    hukum.  Peraturan  (Sarbanes Oxley)  ayat  802  menjatuhkan  hukuman  denda  dan  penjara  selama  20  tahun  apabila  terbukti  memanipulasi, menyembunyikan dokumen dan catatan, serta mewajibkan akuntan untuk membuat kertas kerja pemeriksaan.
Baru  ini  pemerintah  bersama  DPR  (Dewan  Perwakilan  Rakyat)  telah  mengesahkan  peraturan  undang  – undang    No.  5  tahun  2011  tentang  akuntan  publik  yang    memberikan  sanksi  pidana  bagi  akuntan  yang melanggar  kode  etik    profesi  akuntan  publik,  di  dalam  undang-undang  tersebut    diantaranya    memuat  aturan tentang   kertas kerja pemeriksaan dalam   (pasal 25 ayat  2c  ) yang mewajibkan semua kantor akuntan publik dalam  memberikan jasanya membuat kertas kerja pemeriksaan.
Tidak konsistennya hasil penelitian mengenai audit tenure terhadap kualitas audit yang dilakukan penelitian diuraikan  diatas,  dan  belum  pernah  dilakukannya  penelitian  mengenai  kertas  kerja  permanen  di  bebeberapa objek  penelitian  (kantor  akuntan  publik)  membuat  peneliti  tertarik  untuk  meneliti  kembali  mengenai  kualitas audit dengan mereplikasi penelitian I Putu Nuratama (2011) yang meneliti pengaruh tenur dan reputasi  kantor akuntan publik (KAP) terhadap kualitas audit dan penelitian Permana (2012) yang meneliti peranan kertas kerja permanen terhadap laporan audit (opini).

## II. TINJAUAN PUSTAKA
Laporan  Keuangan  merupakan  obyek  dari  analisis  terhadap  laporan  keuangan.  Giri  (2012:37) mengemukakan  bahwa:  “laporan  keuangan  adalah  suatu  penyajian  terstruktur  mengenai  posisi  keuangan  dan kinerja  keuangan  suatu  entitas,  tujuan  laporan  keuangan  adalah  untuk  memberikan  informasi  mengenai  posisi keuangan,  kinerja  keuangan  dan  arus  kas  entitas  yang  bermanfaat  bagi  sebagian  besar  kalangan  pengguna laporan dalam pembuatan keputusan ekonomi”.
Tujuan  pemeriksaan  atas  laporan  keuangan  oleh  auditor  independen  adalah  untuk  menyatakan  pendapat atas kewajaran dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.
Audit  program  merupakan  kumpulan  dari  prosedur  –  prosedur  audit  yang  akan  dijalankan  dan  dibuat secara  tertulis.  Audit  program  membantu  auditor  dalam  memberikan  perintah  kepada  asisten  mengenai pekerjaan  yang  harus  dilaksanakan.  Audit  program  harus  menggariskan  dengan  rinci,  prosedur  audit  yang menurut  keyakinan  auditor  diperlukan  untuk  mencapai  tujuan  audit.    Audit  program  yang  baik  harus mencantumkan :
1) Tujuan pemeriksaan
2) Audit prosedur yang akan dijalankan
3) Kesimpulan pemeriksaan
Sebagian  KAP  menggunakan  audit  program  yang  sudah  distandarisasi  dan  digunakan  di  setiap  kliennya, sebagian lagi menggunakan audit program yang disusun dengan kondisi dan situasi di perusahaan ( tailor made ). Akan lebih baik jika audit program dibuat terpisah untuk compliance test dan substantive test.
Audit  tenure  adalah  masa  jabatan  dari  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dalam  memberikan  jasa  audit  terhadap kliennya.  Ketentuan  mengenai  audit  tenure  telah  dijelaskan  dalam  Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik Indonesia Nomor 359/KMK.06/2003 pasal 2 yaitu masa jabatan untuk KAP paling lama 5 tahun berturut-turut. Sementara itu, menurut seksi 203 Sarbanes Oxley Act of 2002 yang merupakan amandemen dari seksi 10A The Security Exchange Act of 1934 (15U.S.C. 78j – 1) membatasi auditor dalam memberikan jasa auditnya sampai dengan  5  tahun  Pengaruh  lama  ikatan  dengan  klien  terhadap  kualitas  audit  sangat  bertentangan.  Beberapa penelitian menyebutkan bahwa lama ikatan dengan klien mereduksi independensi auditor dan objektifitas, dan oleh  karena  itu  sebaiknya  klien  secara  suka  rela  melakukan  rotasi  KAP,  Adibowo  (2009) menyatakan  bahwa rotasi auditor itu akan meningkatkan kualitas audit dan independensi audit melalui suatu pengurangan pengaruh klien terhadap auditor, tetapi disisi lain  ada yang beranggapan bahwa kualitas audit bertambah seiring dengan lamanya ikatan.

## III. METODE PENELITIAN
Penelitian ini merupakan  studi empiris  ( empirical studies )  yaitu studi tentang fakta atau data  yang  nyata  yang dikumpulkan dan di uji secara sistematis.
Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh KAP (Kantor Akuntan Publik) di Jakarta untuk menguji pengaruh kertas  permanen  file  terhadap  kualitas  audit  dan    laporan  keuangan  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  pada  periode  tahun  2009-2014  untuk  menguji  pengaruh tenure audit  dan  reputasi  KAP terhadap kualitas audit.
Metode pengumpulan data yang dipergunakan dalam penelitian ini terdapat dua tehnik yaitu :
1. Tehnik  observasi ( observation) Dalam  metode  ini  pengumpulan  data  dilakukan  dengan observasi/pengamatan dimana peneliti tidak terlibat langsung dengan aktivitas objek yang diteliti.
2. Tehnik  survei,  kuesioner  Pengertian  metode  Angket  adalah  pernyataan  tertulis  yang  digunakan  untuk memperoleh informasi  dari responden dalam arti laporan tentang pribadi atau hal-hal yang ia ketahui.
Pengukuran variabel-variabel yang digunakan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut :
1. Kertas Kerja Permanen
Kertas  kerja  permanen  adalah  kertas  kerja  yang  berisi  kertas  kerja  yang  mempunyai  kegunaan  untuk beberapa  tahun    misalnya  :  Akte  pendirian,  Buku  pedoman  akuntansi,  kontrak-kontrak  dan  notulen  rapat (Agoes, 2011). Kertas kerja permanen file diukur dengan melihat kelengkapan dan banyaknya (Volume)  kertas kerja permanen file  atas laporan  audit, kemudian menilai  kelengkapan kertas  kerja permanen file berdasarkan ketentuan dan kriteria sesuai SPAP (Standar Professional Akuntan Publik).
2. Tenure KAP
Tenure  KAP  adalah  masa  jangka  waktu  perikatan  yang  terjalin  antara  KAP  dengan  auditee  yang  sama. Tenure  KAP  diukur  dengan  menghitung  tahun  dimana  KAP  yang  sama  telah  melakukan    perikatan  dengan auditee dalam batas regulasi yang telah ditentukan oleh pemerintah.
3. Reputasi KAP
Reputasi  KAP  dalam  penelitian  ini  diukur  dengan  menggunakan  kelompok  auditor  big  four  dan  non  big four. Auditor big four identik dengan KAP besar, Efraim (2010) mengatakan bahwa KAP besar identik dengan KAP  bereputasi  tinggi.  Reputasi  KAP  diukur  dengan  menggunakan  variabel  dummy,  yaitu  diberikan  kode  1 jika KAP berafiliasi dengan KAP Big Four,  dan diberikan kode 0 jika KAP tidak berafiliasi dengan KAP Big Four.
4. Kualitas audit
Myers et  al (2003) berpendapat bahwa  ukuran akuntansi  akrual adalah descriptor yang masuk  akal  untuk kualitas audit. Pendapat  tersebut diperoleh dengan menghubungkan  antara kualitas laba dengan kualitas audit. Diperoleh  hasil  bahwa  tingkat  akrual  yang  tinggi  berhubungan  positif  dengan  auditor  litigation,  isu  mengenai opini audit qualified, kegagalan audit dan pergantian
auditor,  sedangkan  tingkat  akrual  yang  rendah  berhubungan  dengan  konservatisme  auditor  yang  tinggi, yang  dapat  diusulkan  sebagai  tingginya  kualitas  audit  (Myers  et.al,  2003).  Kualitas  audit  dalam  penelitian  ini diukur  dengan  menggunakan  akrual  lancar  (current  accual)  sesuai  dengan  yang  digunakan  oleh  Myers  et.al (2003), Efraim (2010)  dan Nuratama (2011) yang dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut. AKRUALLANCAR = (ΔAL-ΔKAS)-( ΔLL-ΔLJP) ………………… (1)
Keterangan:
ΔAL = Perubahan asset lancar
ΔKAS  = Perubahan kas dan ekuivalen kas ΔLL = Perubahan liabilitas lancar
ΔLJP = Perubahan dalam utang wesel jangka pendek dan utang jangka panjang yang akan jatuh tempo

## IV. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Hasil    pengujian    hipotesis    menunjukkan    bahwa    tenure    KAP    tidak  berpengaruh  pada    kualitas  audit. Hasil    penelitian    ini    konsisten    dengan  hasil    penelitian    Wibowo  dan  Rossieta  (2009)    yang  menyatakan bahwa  masa  penugasan  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  hasil  penelitian  ini  juga    mendukung penelitian  Carey  dan  Simnett  (2006)  yang  menyatakan  bahwa  tenure  audit  yang  panjang  tidak  berhubungan terhadap kualitas audit.
Hasil  pengujian  hipotesis    menunjukkan  bahwa  reputasi  KAP  berpengaruh  terhadap  kualitas    audit.  Hasil pengujian ini berarti bahwa KAP yang berafiliasi asing atau Big – 4 berpengaruh terhadap kualitas audit,  Hasil
ini  tidak sependapat dengan  hasil  penelitian  Efraim (2010)  yang  menemukan  bahwa  reputasi  KAP  yang diukur  dengan  KAP  yang berafilisasi dengan KAP internasional tidak berpengaruh  terhadap  kualitas audit. Pengaruh  reputasi  KAP  (Kantor  Akuntan  Publik)  terhadap  kualitas  audit  dikarenakan  semakin  besar  KAP (Kantor Akuntan Publik) atau kantor akuntan dengan reputasi yang baik akan memiliki auditor-auditor (Sumber Daya Manusia) yang lebih berkualitas dengan sering mengadakan training (pelatihan-pelatihan) di internal atau eksternal, kemudian semakin baik reputasi KAP (Kantor Akuntan Publik) maka jumlah auditor (anggota team) yang  diikutsertakan  dalam  penugasan  audit  juga  lebih  banyak  dibandingkan  dengan  Kantor  Akuntan  Publik (KAP) non big – 4. Sehingga hasil audit yang dihasilkan akan semakin baik dan berkualitas
Hasil pengujian hipotesis  menunjukkan bahwa kertas kerja permanen tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.  Hasil    ini    tidak  mendukung  dengan    hasil    penelitian    Eka  Permana  (2012)  yang  menyatakan  bahwa kertas  kerja  permanen  berpengaruh  terhadap  laporan  audit  (opini  audit).  Hal  ini  di  karenakan  kertas  kerja permanen mayoritas (jumlah paling banyak) berisi perjanjian-perjanjian antara pihak pertama dan kedua seperti Akta  Notaris,  SIUP  (Surat  Ijin  Usaha  Perdagangan),  perjanjian  asuransi,  polis  asuransi,  dan  lain-lain  pada umumnya  kertas  kerja  permanen  berisi  perjanjian  legalitas  (perijinan)  sehingga  bukan  seperti  kertas  kerja current file  yang merupakan kertas kerja yang berisi pengujian-pengujian (pengujian substantif) dalam bentuk angka (nominal) yang dapat mengubah saldo dalam laporan keuangan (financial statement).

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Berdasarkan   hasil  penelitian   yang   diperoleh  melalui  pengujian   statistik serta  pembahasan   yang telah  diuraikan  pada  bab  sebelumnya,  maka  dapat disimpulkan hal-hal sebagai berikut.
1)    Variabel    tenure    tidak  berpengaruh  pada    kualitas    audit    yang    berarti    bahwa  semakin    lama    KAP mengadakan  perikatan   audit   kepada   kliennya tidak menyebabkan  kualitas   auditnya   menjadi   semakin baik.  Hal ini mendukung penelitian Wibowo dan Rossieta (2009) yang menyatakan masa  penugasan tidak berpengaruh terhadap kualitas audit, dan penelitan Carey dan Simnett (2006) yang menyatakan bahwa tenure audit  yang  panjang  tidak  mempengaruhi  kualitas  audit.  Hal  ini  dikarenakan  konsistensi  dan  keutuhan anggota  team  yang  melakukan  audit  tidak  sama  dengan  keutuhan  jumlah  anggota  team  tahun  sebelumnya (adanya  anggota  team  atau  incharge/ketua  team  yang  dipindah  tugaskan)  sehingga  mempengaruhi pemahaman bisnis klien (perusahaan) yang diaudit.
2) Variabel Reputasi  KAP  berpengaruh terhadap kualitas  audit yang berarti hasil  audit yang dilakukan KAP (Kantor  Akuntan  Publik)  Big-4  memiliki  kualitas  audit  yang  baik.    Hal  ini  dikarenakan  KAP  Big  –  4 memiliki  program  dan  planning  (perencanaan)  audit  yang  lebih  baik  dan  jumlah  auditor  (sumber  daya manusia)  yang  jauh  lebih  banyak  dibandingkan  kantor  akuntan  non  big  –  4  sehingga  mempengaruhi  hasil audit.
3) Variabel Kertas Kerja Permanen tidak berpengaruh terhadap kualitas audit, Hasil  ini  tidak mendukung hasil penelitian  Eka  Permana  (2012)  yang  menyatakan  bahwa  kertas  kerja  permanen  berpengaruh  terhadap laporan  audit  (opini  audit).  Hal  ini  dikarenakan  kertas  kerja  permanen  berisi  pernyataan-pernyataan  atau perjanjian  yang  bersifat  legalitas  (perijinan)  seperti  akta  notaris,  akta  perubahan,  ijin  usaha  (SIUP), perjanjian kredit bank, perjanjian pihak ketiga, dll sehingga tidak mempengaruhi hasil audit.

## Saran
Dari hasil penelitian dan kesimpulan diatas tersebut, maka dibawah ini dapat disajikan beberapa saran yang berguna :
1) Penelitian ini memiliki kelemahan yakni karena proksi kualitas audit pada penelitian  ini  bukanlah  ukuran aktual  yang  digunakan  untuk  mengukur  kualitas audit.  Akrual  lancar  sebagai  proksi  kualitas  audit dalam  penelitian  ini  adalah kualitas  audit  persepsian  sehingga  bukan  merupakan  ukuran  yang  akurat.
Penelitian    selanjutnya    dapat    mempertimbangkan    menggunakan    proksi    yang  berbeda    seperti menggunakan    auditor    spesialis    industri,  spesialis  perusahaan  tambang,  spesialis  perusahaan  jasa,  sesuai dengan segmen (jenis) usaha perusahaan yang akan dilakukan penelitian..
2) Penelitian    selanjutnya    dapat    mempertimbangkan    untuk  dilakukan  penyesuaian  mengenai  materi pertanyaan-pertanyaan  kelengkapan  kertas  kerja  permanen    dalam  kuesioner  yang  diberikan  kepada responden  (Kantor  Akuntan  Publik)  sesuai  dengan  segmen  bisnis  (jenis  usaha)  perusahaan  baik  itu perusahaan industri, perusahaan jasa, perusahaan tambang, dll.

## DAFTAR PUSTAKA
Halim, Abdul. (2015). Auditing Dasar – Dasar Audit Laporan Keuangan Jilid I Edisi Kelima. Yogyakarta: UPP Akademi Manajemen Perusahaan YKPN.
Agoes,  Sukrisno.  (2011).  Auditing  Pemeriksaan  Akuntan  oleh  Kantor  Akuntan  Publik.  Jakarta:  Fakultas  Ekonomi Universitas Indonesia.
Sunyoto,  Danang.  (2013).  Auditing  Pemeriksaan  Akuntan  oleh  Kantor  Akuntan  Publik.  Jakarta:  Fakultas  Ekonomi Universitas Indonesia.
Agoes, Sukrisno., & Hoesada, Jan. (2012). Bunga Rampai Auditing. Jakarta: Salemba Empat.
Wawi, Andi. (2010). Pengaruh Corporate Governance dan Konsentrasi Kepemilikan Terhadap Daya Informasi Akuntansi. Rachmawati, Andri., & Triatmoko, Hanung. (2007). Analisis Faktor – Faktor yang Mempengaruhi Kualitas Laba dan Nilai Perusahaan.
Rachmawati,  Andri.,  &  Triatmoko,  Hanung.  (2007).  Analisis  Faktor  –  Faktor  Yang  Mempengaruhi  Kualitas  Laba  Dan Nilai Perusahaan.
Arens, Alvin, Elder., & Randal, Beasley. (2003). Auditing and Assurance Service An Integrated Approach, Ninth Edition. New Jersey: Printice Hall.
Baridwan,  Zaki.,  &  Hariani,  Arie,  Rahayu.  (2010).  Insentif  untuk  manipulasi  laba  sebagai  syarat  keefektifan  audit  yang berkualitas dalam mengurangi manipulasi laba. www.ssrn.com (diakses tanggal 18 Desember 2010). Carey., & Peter, Simnett. (2006). Audit Partner Tenure and Audit Quality. The Accounting Review.
Departemen  Keuangan  RI.  Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  43/KMK.017/1997,  Tentang  Jasa Akuntan Publik.
Effendi, Arief. (2009). The Power of Good Corporate Governance, Toeri dan Implementas. Jakarta: Salemba Empat. Giri, Ferdinan, Efraim. (2010). Pengaruh Tenure Kantor Akuntan Publik (KAP) dan Reputasi KAP terhadap Kualitas Audit : Kasus Rotasi Wajib Auditor di Indonesia.
Permana, Eka. (2012). Peranan Kertas Kerja Permanen File terhadap Laporan Audit.
Ghosh., & Aloke, Moon, Doocheol. (2005). Auditor Tenur and Perceiptions of Audit Quality. Accounting Review, April 2005.
Ghozali,  Imam.  (2001).  Aplikasi  Analisis  Multivariat:  dengan  program  SPSS.  Semarang:  Badan  Penerbit  Universitas Dipenogoro.
Hamonangan,  Siallagan.,  &  Macfoedz,  Mas’ud.  (2006).  Mekanisme  Corporate  Governance,  Kualitas  Laba  dan  Nilai Perusahaan.
Sukriah, Ika., Akram., & Inapty, Adha, Biana. (2009). Pengaruh Pengalaman Kerja, Independensi, Objektifitas, Integritas dan Kompetensi Terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan.
Ikatan Akuntan Indonesia. (2011). Standar Profesional Akuntan Publik. Jakarta: Salemba Empat. Nuratama, I, Putu. (2011). Pengaruh Audit Tenure, Reputasi KAP dan Komite Audit terhadap Kualitas Audit. Jansen,  M.C.,  &  W.H.  Meckling.  (1976).  Theory  of  The  Firm:  Managerial  Behaviour  Agency  Cost  and  Ownership Structure. Jurnal of Finance Economic. Vol 3, No. 4:304-360.
Januarti,  Indira.  (2009).  Analisis  Pengaruh  Faktor  Perusahaan,  Kualitas  Auditor,  Kepemilikan  Perusahaan  Terhadap Penerimaan Opini Audit Going Concern (Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia).
Choi, Jong-Hag., Kim, Chansog., Kim, Jeong-Bon & Zang, Yoonseok. (2010). Audit Offize Size, Audit Quality, and Audit Pricing. Auditing: A Journal of Practice and Theory Vol 29 No. 1: 73-97.
Kementerian  Keuangan  RI.  Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  359/KMK.06/2003  Tentang Perubahan Atas Keputusan Menteri Keuangan Nomor 423/KMK.06/2002, Tentang Jasa Akuntan Publik.
Kementrian  Keuangan  RI.  Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  423/KMK.06/2002,  Tentang  Jasa Akuntan Publik.
Kementrian  Keuangan  RI.  Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  470/KMK.017/1999,  Perubahan
KMK Nomor 43/KMK.017/1997 Tentang Jasa Akuntan Publik.
Kementrian  Keuangan  RI.  Peraturan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  17/PMK.01/2008,  Tentang  Jasa Akuntan Publik.
Komalasari,  Agrianti.  (2004).  Analisis  Pengaruh  Kualitas  Auditor  dan  Proxy  Going  Concern  Terhadap  Opini  Auditor. Jurnal Akuntansi dan Keuangan. Vol 9. No. 2: 1-15.
Krishnan,  G,V.  (2003).  Audit  Quality  and  The  Pricing  of  Discretionary  Accruals.  Auditing:  A  Journal  of  Practice  & Theory, March 2003.
Manry, D.L., T.J. Mock., & J.L. Turner. (2008). Does Increased Audit Partner Tenure Reduce Audit Quality? Journal of Accounting, Auditing & Finance: 553-572.
Sekar, Mayangsari. (2004). Bukti Empiris Pengaruh Spesialisasi Industri Auditor Terhadap Earning Response Coefficient. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia Vol 7 No 2, Mei.
Mulyadi. (2002). Auditing Edisi 6 Buku 1. Jakarta: Salemba Empat.
Myers, James, N., Myers, Linda, A., & Omer, Thomas, C. (2003). Exploring the Term of the Auditor-Client Relationship and the Quality of Earnings: A Case for Mandatory Auditor Rotation?. The Accounting Review 78(3): 779-799. Wardhani, Ratna., & Herunata, Joseph. (2010). Karakteristik Pribadi Komite Audit dan Praktik Manajemen Laba. Ross, A, S. (1973). The Economic Theory of Agency: The Principal’s Problem. American Economics Association. Volume 63. No.2.
Sugiono.(2002). Metode Penelitian Bisnis. Cetakan ke 4. Bandung: Alfabeta.
Supriyono, R, A. (1998). Pemeriksaan Akuntan (Auditing): Faktor – Faktor yang Mempengaruhi Independensi Penampilan Akuntan Publik.
Susiana., & Arleen, Herawaty. (2007). Analisis Pengaruh Independensi, Mekanisme Corporate Governance, Dan Kualitas Audit Terhadap Integritas Laporan Keuangan.
Agoes,  Soekrisno.  (2004).  Pemeriksaan  Akuntan  oleh  KAP.  Buku  1.  Jilid  1.  Jakarta:  Fakultas  Ekonomi  Universitas Indonesia.
Tjager, I, Nyoman., & Alijoyo, F, Antonius. (2003). Corporate Governance: Tantangan dan Kesempatan bagi Komunitas Bisnis Indonesia. Jakarta: PT Prenhallindo.
Sekaran, Uma. (2007). Research Methods For Business. Buku 1. Jakarta: Salemba Empat.
Wibowo,  Arie.,  &  Rossieta,  Hilda.  (2009).  Faktor  –  factor  Determinasi  Kualitas  Audit  suatu  studi  Dengan  Pendekatan Earnings Surprise Benchmark.