## PENGARUH DUE PROFESSIONAL CARE, PENGALAMAN AUDIT, PENDIDIKAN DAN PELATIHAN BERKELANJUTAN TERHADAP KUALITAS AUDIT INTERNAL DENGAN KOMITMEN ORGANISASI SEBAGAI PEMODERASI PADA KANTOR INSPEKTORAT PEMERINTAH KOTA LHOKSEUMAWE
Hafiz Bachtiar¹, Aliamin², Mirna Indriani 3
1 Program Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Syiah Kuala Banda Aceh, dan Inspektorat Pemerintah Kota Lhokseumawe
2.3 Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Syiah Kuala Banda Aceh Korespondensi Penulis : hafiz.adiba26@gmail.com

## Abstract
The objective of this study is aimed to examine empirically the influence of due professional care, audit  experience,  education  and  ongoing  training  on  the  audit  quality  with  organizational commitment  as  the  moderating  variables.  All  auditors  at  the  Government  Internal  Supervisory Apparatus (APIP) in the city of Lhokseumawe, Aceh were selected as the respondenst. The primary data  used  in  this  study  gathered  by  distributing  questionnaires  to  the  respondents,  and  analyzed using the Moderated Regression Analysis (MRA). The study documented that the due professional care,  audit  experience,  education  ongoing  training,  and  organizational  commitment  affected significantly and simultaneously the  quality  of  audits at the  Inspectorate  of Government Internal Supervisory  Apparatus  at  the  city  of  Lhokseumawe.  Organizational  commitment  moderated  the respective influence of due professional care,audit experience, education and ongoing training on the quality audit.
Keywords:  Quality  Audit,  Due  Professional  Care,  Audit  Experience,  Education  and  Ongoing Training, Organizational Commitment.

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  variabel  independen due  professional  care , pengalaman  audit,  pendidikan  dan  pelatihan  berkelanjutan  terhadap  variabel  dependen  kualitas audit  dengan  komitmen  organisasi  sebagai  variabel  moderasi  baik  secara  bersama-sama  maupun parsial.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  auditor  Aparat  Pengawasan  Internal Pemerintah  (APIP)  berjumlah  47  (empat  puluh  tujuh)  orang,  semua  anggota  populasi  akan dijadikan  sampel  dalam  penelitian  ini  karena  menggunakan  metode  sensus  atau  penelitian populasi.  Penelitian  ini  melalui  pengujian  hipotesis  secara  kuantitatif,  data  yang  digunakan merupakan  data  primer  yang  bersumber  dari  jawaban  responden  atas  kuesioner  yang  dikirim. Pengolahan  data  pada  penelitian  ini  dengan  menggunakan  analisis  interaksi  atau Moderate Regression  Analysis (MRA).  Hasil  penelitian  secara  bersama-sama  menunjukkan  bahwa due professional  care ,  pengalaman  audit,  pendidikan  dan  pelatihan  berkelanjutan  serta  komitmen organisasi  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  pada  Aparat  Pengawasan  Internal  Pemerintah Inspektorat  Kota  Lhokseumawe.  Hasil  penelitian  secara  parsial  menunjukkan  bahwa  masing- masing variabel due professional care , pengalaman audit, pendidikan dan pelatihan berkelanjutan serta  komitmen  organisasi  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  juga  komitmen  organisasi memoderasi  masing-masing  pengaruh due  professional  care ,  pengalaman  audit,  pendidikan  dan pelatihan berkelanjutan terhadap kualitas audit.
Kata Kunci :  Kualitas  Audit, Due  Professional  Care ,  Pengalaman  Audit,  Pendidikan  dan Pelatihan Berkelanjutan, Komitmen Organisasi

## PENDAHULUAN
Tuntutan  pelaksanaan  akuntabilitas  sektor  publik  terhadap  terwujudnya  tata  kelola yang  baik  semakin  meningkat  dalam  era  reformasi  birokrasi  saat  ini,  tuntutan  tersebut menghendaki  adanya  pelaksanaan  fungsi  pengawasan  internal  yang  andal  dan  baik  atas penggunaan  dana  untuk  pelaksanaan  pemerintahan  yang menjamin  kegiatan  yang  merata sesuai dengan kebijakan dan rencana  yang ditetapkan serta ketentuan yang berlaku secara efektif,  efisien  dan  ekonomis  (Lampiran  Peraturan  Menteri  Negara  Pendayagunaan Aparatur  Nomor  5  Tahun  2008).  Pengawasan  internal  merupakan  salah  satu  tindakan pencegahan  yang dilakukan   pemerintah   untuk   dapat   mewujudkan   tata   kelola   yang baik    yang  mengarah  pada  pemerintah  yang  bersih.  Berdasarkan  pada  Peraturan Pemerintah Nomor  60   Tahun  2008  tentang  Sistem  Pengendalian  Intern  Pemerintah (SPIP),  pengawasan  internal  di  lingkungan  Pemerintah  Pusat  dan  Daerah  dilakukan  oleh Aparat  Pengawasan  Internal  Pemerintah  (APIP).  Untuk  dapat  mewujudkan  hal  tersebut, Peraturan Pemerintah  Nomor 60 Tahun 2008 tentang SPIP menyatakan peran efektif dari APIP  antara  lain:  (a)memberikan  keyakinan  yang  memadai  atas  ketaatan,  kehematan, efisiensi  dan  efektivitas  pencapaian  tujuan  penyelenggaraan  tugas  dan  fungsi  Instansi Pemerintah  ( assurance  activities );  (b)memberikan  peringatan  dini  dan  meningkatkan efektivitas  manajemen  risiko  dalam  penyelenggaraan  tugas  dan  fungsi  Instansi Pemerintah ( anti corruption activities ); (c)memberi masukan yang dapat  memelihara  dan meningkatkan  kualitas  tata  kelola  penyelenggaraan tugas  dan  fungsi  Instansi Pemerintah ( consulting activities ).
Aparat  Pengawasan  Internal  Pemerintah  (APIP)  setelah  melaksanakan  tugas  pokok  dan fungsinya, wajib membuat laporan hasil pengawasan dalam bentuk Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP)  berdasarkan  standar  audit  APIP  dan  menyampaikannya  kepada  pimpinan  Instansi Pemerintah  yang  diawasi  (Peraturan  Pemerintah  Nomor    60    Tahun    2008)  .  Standar  audit berfungsi  sebagai  ukuran  mutu  minimal  bagi  para  auditor  dan  pimpinan  APIP  dalam pelaksanaan tugas dan penilaian penyajian Laporan Hasil Pemeriksaan/Audit (Asosiasi Auditor Intern  Pemerintah  Indonesia).  Rekomendasi  dan  laporan  hasil  kerja  APIP  harus  berkualitas, untuk  mengetahui  kualitas  hasil  kerja  tersebut  dapat  dinilai  dari  Laporan  Hasil  Pemeriksaan (Subhan,  2012).  Peran  dan  fungsi  Inspektorat  Provinsi,  Kabupaten/Kota  secara  umum diatur  dalam  Pasal  4  Peraturan  Menteri  Dalam Negeri Nomor 64 Tahun 2007 dimana dinyatakan Inspektorat Provinsi, Kabupaten/Kota mempunyai fungsi perencanaan program
pengawasan,  pemeriksaan  (audit),  pengusutan,  pengujian  dan  penilaian  fasilitasi pengawasan. Kegiatan APIP Inspektorat sesuai dengan Peraturan Menteri Pendayagunaan Aparatur Negara Nomor PER/05/M.PAN/03/2008, meliputi seluruh proses kegiatan audit, reviu, pemantauan,  evaluasi  dan  kegiatan  pengawasan  lainnya.  Salah  satu  hasil   audit Inspektorat  Kota  Lhokseumawe  adalah  memberikan  kesimpulan  dan  rekomendasi mengenai  ada  tidaknya  indikasi  tindak  pidana  ataupun  perdata  yang  menyebabkan kerugian  keuangan  dan  kekayaan  daerah  maupun  negara.  Oleh  karena  itu,  audit  yang dilakukan oleh APIP Inspektorat Kota Lhokseumawe harus berkualitas.
Namun  demikian,  faktanya  adalah  kualitas  audit  Aparat  Pengawasan  Internal Pemerintah (APIP) Inspektorat Kota Lhokseumawe dalam melakukan pengawasan/pemeriksaan  terhadap  seluruh  instansi  di  Pemerintah  Kota  Lhokseumawe saat  ini  belum  maksimal  dan  menjadi  sorotan,  karena  masih  banyaknya  temuan  hasil pemeriksaan  yang  tidak  terdeteksi  oleh  APIP  Inspektorat,  akan  tetapi  ditemukan    oleh Badan  Pemeriksa  Keuangan    (BPK).  Fenomena  yang  terjadi  saat  ini  terkait  kelemahan yang  dimiliki  APIP  dalam  melaksanakan  tugasnya  yaitu  pelaksanaan  kinerja  pembinaan dan  pengawasan  belum  memenuhi  standar  audit  yang  ditetapkan,  hasil  kinerja kepengawasan  belum  menjadi  pertimbangan  kebijakan  pimpinan,  dan  kurangnya kewibawaan  Inspektorat  selaku  Aparat  Pengawasan  Internal  Pemerintah,  sehingga auditee /SKPD/unit  kerja  kurang  responsif  terhadap  hasil  pengawasan  Inspektorat  (BPK RI, 2013). Berdasarkan hal tersebut, maka kualitas audit oleh APIP masih perlu perbaikan, peningkatan,  dan  penguatan  peran  sebagai  pengawas,  pemeriksa  dan  pemberi  peringatan dini  terhadap  sistem  pengendalian  intern  serta  tata  kelola  keuangan  Pemerintah  Daerah (Pemda)  yang  handal,  karena  dengan  meningkatnya  kualitas  audit  internal  maka  tingkat kepercayaan masyarakat akan semakin tinggi, sehingga keraguan masyarakat lambat laun akan terkikis dan dengan harapan pengawasan dan pengelolaan keuangan lebih transparan dan akuntabel, pada akhirnya mewujudkan good governance serta mempertahankan hasil opini Wajar Tanpa Pengecualian (WTP) (Parasayu, 2014).
Kualitas audit  merupakan probabilitas  atau kemungkinan  auditor akan menemukan dan  melaporkan  adanya  suatu  pelanggaran  dalam  sistem akuntansi kliennya  (De  Angelo, 1981).  kualitas  audit    merupakan    pelaksanaan    audit    yang  dilakukan    sesuai    dengan standar  sehingga  auditor  mampu  mengungkapkan  dan  melaporkan    apabila    terjadi pelanggaran  yang  dilakukan  klien  (Lowenshon, Johnson dan Elder 2005).
Berdasarkan  pernyataan  tersebut,  maka  untuk  menghasilkan  atau  meningkatkan
kualitas  audit  yaitu  auditor  harus  mengikuti  standar  audit  dalam  segala  pekerjaan auditnya (Peraturan
Menteri Pendayagunaan Aparatur Negara Nomor PER/05/M.PAN/03/2008),  juga  harus  menggunakan  atau  didukung  oleh  faktor due professional  care dalam  melaksanakan  tugas  (Nugraha,  2013;  Arisanti,  2013; Hardiningsih  dan  Oktaviani,  2012;  Wilasita,  Sujana  dan  Musmini,  2014).  Penting  bagi auditor  untuk  menggunakan  keahlian  profesionalnya  dengan  cermat  dan  seksama (due professional  care) dalam  pekerjaan  auditnya  (Singgih  dan  Bawono,  2010).  Hal  tersebut dilakukan untuk meyakinkan laporan keuangan bebas dari salah saji, baik yang disebabkan oleh kecurangan atau kekeliruan. Oleh karena itu, auditor dituntut untuk bersikap cermat dan  seksama  ( due  professional  care ),  sehingga  dapat  menghasilkan  laporan  audit  yang berkualitas (Wilasita, Sujana, Musmini, 2014).
Di  sisi  lain,  kualitas  audit  dapat  dipengaruhi  oleh  pengalaman  audit  yang  dimiliki oleh  auditor  (Nasriana,  2015;  Hutabarat,  2012;  Ashton,  1991  dan  Tubbs,  1992). Pengalaman  dapat  menumbuhkan  kemampuan  auditor  untuk  mengolah  informasi, membuat  perbandingan-perbandingan  berbagai  solusi  alternatif  dan  mengambil  tindakan yang diperlukan (Wardoyo dan Seruni, 2011). Pengalaman auditor merupakan akumulasi gabungan  dari  semua  yang  diperoleh  melalui  interaksi  (Mulyadi,  2002:24).    menyatakan bahwa  pengalaman  audit  ditunjukkan  dengan  jam  terbang  auditor  dalam  melakukan prosedur audit terkait dengan pemberian opini atas laporan auditnya.
Faktor  berikutnya  yang  mempengaruhi  kualitas  audit  adalah  pendidikan  dan pelatihan  berkelanjutan  (Subhan,  2012).  Berdasarkan  Peraturan  Menteri  Negara Pendayagunaan  Aparatur  Negara  Nomor:  PER/05/M.PAN/03/2008    tanggal    31  Maret 2008 tentang Standar Audit Aparat Pengawasan Internal Pemerintah (APIP), auditor harus mempunyai  sertifikasi  Jabatan  Fungsional  Auditor  (JFA),  dan  mengikuti      pendidikan dan      pelatihan      berkelanjutan (continuing  professional  education) ,  juga  auditor  wajib memiliki  pengetahuan,  ketrampilan  serta  akses  atas  informasi  teraktual  dalam  standar, metodologi,  prosedur  dan  teknik  pemeriksaan.  Kualitas  audit  juga  dipengaruhi  oleh faktor  komitmen  organisasi,  Zafer  (2012)  mengemukakan  komitmen  organisasi merupakan  sebuah keyakinan  yang kuat  dalam  penerimaan organisasi,  dimana  seseorang memiliki kemauan dan memiliki usaha  yang kuat dalam mencapai tujuan organisasi serta berkeinginan  dalam  mempertahankan  keanggotaannya  untuk  tetap  menjadi  bagian  dari organisasi   tersebut.
Komitmen  organisasi  dijadikan  sebagai  variabel  moderasi  karena  adanya
ketidakkonsistenan  dalam  penelitian  sebelumnya.  Wati,  et  al.  (2010)  menyatakan  bahwa komitmen  organisasi  memiliki  pengaruh  positif  yang  signifikan  terhadap  kinerja  auditor sedangkan  menurut  Widhi  (2014)  dan  Siahaan  (2010)  komitmen  organisasi  tidak memiliki   pengaruh yang   signifikan   pada   kinerja   auditor. Berdasarkan fenomena yang telah  diuraikan  dan  masih  terdapatnya  perbedaan  hasil  penelitian  dari  beberapa  variabel yang  digunakan,  maka  penulis  tertarik  melakukan  penelitian  dengan  judul  Pengaruh Due Professional  Care ,  Pengalaman  Audit,  Pendidikan  dan  Pelatihan  Berkelanjutan  Terhadap Kualitas Audit Internal dengan Komitmen Organisasi sebagai Pemoderasi (Studi pada Aparat Pengawasan Internal Pemerintah Inspektorat Pemerintah Kota Lhokseumawe).
Berdasarkan  latar  belakang  penelitian  yang  telah  diuraikan,  perumusan  masalah dalam  penelitian  ini  adalah:  1)  apakah due  professional  care ,  pengalaman  audit, pendidikan dan pelatihan berkelanjutan, serta komitmen  organisasi,  baik  secara bersama- sama  maupun  secara  parsial,  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit;  2)  apakah  komitmen organisasi memoderasi pengaruh due professional care terhadap kualitas audit; 3) apakah komitmen  organisasi  memoderasi  pengaruh  pengalaman  audit  terhadap  kualitas  audit;  4) apakah  komitmen  organisasi  memoderasi  pengaruh  pendidikan  dan  pelatihan berkelanjutan terhadap kualitas audit.
Hasil  penelitian ini  diharapkan  dapat  berguna  bagi  Inspektorat  Kota Lhokseumawe sebagai  bahan  masukan  dan  dorongan  untuk  peningkatan  kualitas  audit  dan  upaya untuk  meningkatkan  kemampuan  para  auditor  Aparat  Pengawasan  Internal  Pemerintah (APIP)  dalam  melakukan    pemeriksaan,  juga  diharapkan  dapat  memberikan  kontribusi pengembangan  literatur  akuntansi  sektor  publik  terutama  dibidang  pengawasan Inspektorat  Daerah,  selain  itu  penelitian  ini  dapat  dijadikan  sebagai  bahan  pendukung dan  referensi    dalam    melakukan    penelitian  selanjutnya  terkait  dengan  pengaruh due professional  care ,  pengalaman  audit,  pendidikan  dan  pelatihan  berkelanjutan  terhadap kualitas audit Aparat Pengawasan Internal Pemerintah (APIP) dengan komitmen rrganisasi sebagai pemoderasi, terutama bagi peneliti yang tertarik pada audit sektor publik.
Sistematika  selanjutnya  penulisan  ini  diawali  dengan  kajian  pustaka;  dilanjutkan dengan  kerangka  pemikiran  yang  memuat  logika  berpikir  mengenai  hubungan  dan pengaruh  antar  variabel;  serta  akan    ditutup    dengan    hipotesis    yang    merupakan dugaan   sementara   sebagai jawaban atas masalah penelitian.

## TINJAUAN TEORETIS
Kualitas  audit  merupakan  pelaksanaan  audit  yang  dilakukan  sesuai  dengan  standar sehingga  auditor  mampu  mengungkapkan  dan  melaporkan  apabila  terjadi  pelanggaran  yang dilakukan  klien  (Lowenshon  et  al.,    2005).  Pada  sektor  publik  khususnya  instansi pemerintahan,    kualitas    audit    diartikan    sebagai    probabilitas    seorang  auditor  dapat menemukan  dan  melaporkan  suatu  penyelewengan  yang    terjadi    pada    suatu    instansi pemerintahan    (baik    pusat    maupun    daerah).  Berdasarkan  Peraturan  Menteri Pendayagunaan  Aparatur  Negara  Nomor:  PER/05/M.PAN/03/2008  sebagai  pengukuran kualitas  audit  atas  laporan  keuangan,  khususnya  yang  dilakukan  oleh  Inspektorat  sebagai internal  auditor  pemerintah,  wajib  menggunakan  Standar  Pemeriksaan  Keuangan  Negara (SPKN)  yang  tertuang  dalam  Peraturan  Badan  Pemeriksa  Keuangan  Republik  Indonesia Nomor  01  Tahun  2007,  Kode  Etik  APIP  dan  Standar  Audit  APIP  (BPKP,  2008). Pengembangan kualitas audit yang dibangun sejak tahap perencanaan hingga tahap pelaporan untuk menjamin keakuratan temuan audit, kejelasan laporan hasil audit, tindak lanjut hasil audit serta memberi manfaat kepada pengguna laporan audit.
Due  professional  care dapat  diartikan  sebagai  sikap  yang  cermat  dan  seksama  dengan berpikir  kritis  serta  melakukan  evaluasi  terhadap  bukti  audit,  berhati-hati  dalam  tugas,  tidak ceroboh  dalam  melakukan  pemeriksaan  dan  memiliki  keteguhan  dalam  melaksanakan tanggungjawab. Kecermatan profesional berarti auditor menggunakan kecakapan dan penilaian pemeriksaan yang pantas pada saat melakukan pemeriksaan (Tugiman, 2006:39). Kecermatan dan  keseksamaan  dalam  penggunaan  kemahiran  profesional  menuntut  auditor  untuk melaksanakan  skeptisme  profesional  yaitu  suatu  sikap  auditor  yang  selalu  mempertanyakan dan melakukan evaluasi secara kritis terhadap bukti-bukti audit (Bawono dan Singgih, 2010). Due  professional  care menyangkut  dua  aspek,  yaitu  kecermatan  yang  profesional  dan keyakinan  yang  memadai.  Indikator due  professional  care diukur  dengan  aspek-aspek due  professional  care yang  dikembangkan  yaitu  sikap  cermat  dan  keyakinan  yang memadai (Wiratama et al., 2015, Singgih dan Bawono, 2010).
Pengalaman  audit  tercermin  dari  kemampuan  auditor  untuk  merespon  kebutuhan, harapan  klien,  dengan  syarat  tidak  bertentangan  dengan  standar  audit  dan  melaksanakan praktek  pekerjaan  audit  secara  profesionalisme  (Ussahawanitchakit,  2012).  Auditor  yang berpengalaman  akan  membuat  keputusan  yang  lebih  baik  dibanding  dengan  auditor  yang belum bepengalaman (Herliansyah dan Meifida, 2006). Seorang auditor yang berpengalaman
akan  semakin  peka  dalam  memahami  setiap  informasi  yang  relevan  sehubungan  dengan keputusan  yang  akan  diambilnya.  Pengalaman  menumbuhkan  kemampuan  auditor  untuk mengolah  informasi,  membuat  perbandingan  berbagai  solusi  alternatif  dan  mengambil tindakan-tindakan  yang  diperlukan  (Wardoyo  dan  Seruni,  2011).  Pengalaman  dari  seorang auditor merupakan komponen yang penting karena pengalaman merupakan suatu faktor yang sangat  vital  yang  mempengaruhi  keputusan  yang  kompleks  (Abdomohammadi  dan  Wright, 1987). Auditor yang berpengalaman, dalam pelaksanaan audit cenderung lebih mandiri, lebih patuh  terhadap  peraturan  dan  standar  pemeriksaan  serta  bisa  menanggapi  kebutuhan  klien dengan  baik  (Ussahawanitchakit,  2012).  Indikator  pengalaman  auditor  adalah  lamanya bekerja  sebagai  auditor  dan  jumlah  penugasan  audit  yang  pernah  ditangani  selama bekerja di BPK (Susetyo, 2009).
Pendidikan  dan  pelatihan  merupakan  proses  peningkatan  keterampilan kerja baik teknis  maupun  manajerial.  Pendidikan  berorientasi  pada  teori,  dilakukan  dalam  kelas, berlangsung  lama    biasanya    menjawab why .    Sedangkan    pelatihan  berorientasi      pada praktik,      dilakukan      dilapangan,      berlangsung  singkat,  dan  biasanya  menjawab how (Hasibuan,  1997).  Pendidikan  berkelanjutan  dapat  diperoleh  melalui  keanggotaan  dan partisipasi  dalam  suatu  perkumpulan  profesi,  kehadiran  dalam  berbagai  konferensi, seminar  dan  kursus  yang  diadakan  dalam  suatu  universitas,  program  pelatihan  yang dilaksanakan oleh organisasi ( in house training programs ), serta partisipasi dalam proyek penelitian  (Tugiman,  2005).  Untuk  mengukur  pendidikan  dan  pelatihan  berkelanjutan sesuai dengan Peraturan Menteri Pendayagunaan Aparatur Negara Nomor: PER/05/M.PAN/03/2008  tanggal  31  Maret  2008  tentang  standar  pemeriksaan  Aparat Pengawasan  Internal  Pemerintah  (APIP),  dilakukan  sesuai  dengan  jenjang  jabatan  dari masing-masing  APIP.  Pendidikan  dan  pelatihan  berkelanjutan  ini  dapat  dilihat  melalui jenis diklat berkelanjutan dan lamanya diklat berkelanjutan.
Komitmen  organisasi  adalah  sikap  yang  mencerminkan  sampai  tingkat  mana seseorang individu mengenal dan terikat pada organisasinya (Griffin, 2004: 15). Komitmen organisasi  adalah  suatu  prinsip  yang  dimiliki  oleh  seorang  auditor  untuk  cenderung memilih  organisasi  tersebut  dengan  tujuan  berupaya  mempertahankan  dirinya  dalam organisasi  tersebut.  Robbins  (2008)  mendefinisikan  komitmen  organisasi  sebagai  suatu tingkat  keyakinan  seorang  karyawan  memihak  pada  suatu  organisasi  tertentu  yang tujuannya berniat memelihara dan mempertahankan keanggotaannya dalam organisasi itu. Menurut  Ghorbanpour,  Dehnavi  dan  Heyrani  (2014),  komitmen  organisasi  dapat  diukur
dari 2 (dua) indikator yaitu: (1) sikap, dapat dilihat dari partisipasi dan keterlibatan dalam peran profesional serta loyalitas terhadap profesi, (2) perilaku, dapat dilihat dari usaha luar biasa  yang  dilakukan  oleh  auditor  dalam  menjalankan  tugasnya  dan  kecenderungan seorang auditor untuk terus tinggal dan mempertahankan profesinya.
Skema  kerangka  pemikiran  tentang  pengaruh due  professional  care, pengalaman audit  dan  pendidikan  serta  pelatihan  berkelanjutan  terhadap  kualitas  audit  dengan komitmen organisasi sebagai pemoderasi dapat dilihat pada Gambar 2.1.

## Gambar 2.1 Skema Kerangka Pemikiran

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  menguji  pengaruh  variabel  independen due professional  care ,  pengalaman  audit,  pendidikan  dan  pelatihan  berkelanjutan  terhadap variabel  dependen  kualitas  audit  dengan  komitmen  organisasi  sebagai  variabel  moderasi melalui  pengujian  hipotesis  secara  kuantitatif.  Pengujian  hipotesis  ( hypothesis  testing ) merupakan  jenis  penelitian  yang  bertujuan  untuk  menjelaskan  hubungan  kausal  antara variabel-variabel  melalui  pengujian  hipotesis  (Sekaran,  2013).  Populasi  dalam  penelitian ini  adalah  seluruh  Auditor  Aparat  Pengawasan  Internal  Pemerintah  (APIP)  Inspektorat Pemerintah Kota Lhokseumawe yang berjumlah 47 orang.
Penelitian  ini  menggunakan  metode  sensus  atau  penelitian  populasi,  yaitu  semua anggota populasi akan dijadikan sampel dalam penelitian. Penulis memilih metode sensus dikarenakan  jumlah  populasi  pada  penelitian  ini  tidak  begitu  banyak  sehingga dimungkinkan untuk meneliti semua elemen populasi. Adapun jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah jenis data primer yang diperoleh dari jawaban responden atas kuesioner yang dikirim, sedangkan sumber data berasal dari jawaban para auditor Aparat

## Due Professional Care
Pengalaman Audit Pendidikan dan Pelatihan Berkelanjutan Komitmen
Organisasi
Kualitas Audit
Pengawasan  Internal  Pemerintah  (APIP)  Inspektorat  Pemerintah  Kota  Lhokseumawe. Teknik  pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan  kuesioner  yang  diberikan langsung kepada responden yang dituju.
Pengolahan  data  pada  penelitian  ini  dengan  menggunakan  analisis  regresi  interaksi atau Moderate Regression Analysis (MRA). Analisis regresi moderasi ini bertujuan untuk mengetahui  apakah  variabel  moderasi  akan  memperkuat  atau  bahkan  memperlemah hubungan  antara  variabel  independen  dengan  variabel  dependen.  Pengelolaan  data dilakukan  dengan  menggunakan  progam Statistical  Package  for  Social  Science (SPSS). Persamaan  regresi  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  mengacu  pada  persamaan  regresi yang dipublikasikan Liana (2009) yaitu:
Y = α + β 1 DPC + β 2 PA + β 3 PPB + β 4 KO + β 4 DPC(KO) + β 5 PA(KO) + β 6 PPB(KO) + ε
Dimana  Y  adalah  Kualitas  Audit,  α  adalah  Konstanta,  β 1, β 2, β 3, β 4, β 5 adalah Koefisien regresi, DPC adalah Due Professional Care, PA adalah Pengalaman Audit, PPB adalah  Pendidikan  dan  Pelatihan  Berkelanjutan,  KO  adalah  Komitmen  Organisasi (variabel moderasi), dan ε adalah Kesalahan Estimasi ( estimation errors ).
Indikator due  professional  care diukur  dengan  aspek-aspek due  professional  care yang dikembangkan yaitu sikap cermat dan keyakinan yang memadai (Wiratama, William Jefferson  dan  Ketut  Budiartha.  2015,  Singgih  dan  Bawono,  2010).  Indikator  pengalaman auditor adalah lamanya bekerja sebagai auditor dan jumlah penugasan audit yang pernah ditangani  selama  bekerja  di  BPK  (Susetyo,  2009).  Untuk  mengukur  pendidikan  dan pelatihan berkelanjutan sesuai dengan Peraturan Menteri Pendayagunaan Aparatur Negara Nomor:  PER/05/M.PAN/03/2008  tanggal  31  Maret  2008  tentang  standar  pemeriksaan Aparat Pengawasan Internal Pemerintah (APIP), dilakukan sesuai dengan jenjang jabatan dari masing-masing APIP. Pendidikan dan pelatihan berkelanjutan ini dapat dilihat melalui jenis  diklat  berkelanjutan  dan  lamanya  diklat  berkelanjutan.  Menurut  Ghorbanpour, Dehnavi  dan  Heyrani  (2014),  komitmen  organisasi  dapat  diukur  dari  2  (dua)  indikator yaitu: (1) sikap, dapat dilihat dari partisipasi dan keterlibatan dalam peran profesional serta loyalitas terhadap profesi, (2) perilaku, dapat dilihat dari usaha luar biasa yang dilakukan oleh auditor dalam menjalankan tugasnya dan kecenderungan seorang auditor untuk terus tinggal dan mempertahankan profesinya.

## Metode Analisis

## Uji Validitas dan Reliabilitas
Uji  validitas  dilakukan  untuk  mengetahui      apakah      item-item      yang      tersaji dalam   kuesioner    benar-benar mampu  mengungkapkan   dengan  pasti  apa  yang  akan diteliti  (Ghozali,    2006).  Apabila  nilai total  pearson  correlation lebih  besar  0,3  atau probabilitas kurang dari 0,05 maka item tersebut valid (Arikunto, 2010).
Keandalan  ( reliability )  merupakan  suatu  pengukuran  yang  menunjukkan  sejauh mana  pengukuran  tersebut  tanpa  bias  (bebas  kesalahan - error  free )  dan  karena  itu menjamin  pengukuran  yang  konsisten  lintas  waktu  dan  lintas  beragam  item  dalam instrumen.  Instrumen  dalam  penelitian  ini  dikatakan  reliabel  apabila  nilai  alpha  lebih besar  dari  0,60.  Jika  nilai alfa  cronbach mendekati  1,  semakin  tinggi  keandalan konsistensi internal (Sekaran dan Bougie, 2013).

## Uji Asumsi Klasik

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi,  variabel dependen      dan    independen    keduanya      mempunyai    distribusi      normal  atau    tidak (Ghozali,    2006).  Uji    normalitas  data  tersebut  dapat  dilakukan  melalui  3  cara  yaitu menggunakan  Uji    Kolmogorof-Smirnov  (Uji  K-  S),  grafik  histogram    dan  kurva penyebaran  P-Plot.

## Uji Multikolinieritas
Uji Multikolinieritas dapat dilakukan dengan 2 (dua) cara yaitu dengan melihat VIF ( Variance    Inflation    Factors )    dan    nilai tolerance .    Jika    VIF    >    10    dan    nilai tolerance < 0,10 maka terjadi gejala Multikolinieritas  (Ghozali, 2006).

## Uji Heteroskedastisitas
Model  regresi   yang  baik adalah yang homoskedastisitas  tidak heteroskedastisitas. Heteroskedastisitas  ditandai  dengan  adanya  pola  tertentu  pada  grafik scatterplot. Jika titik-titik  yang ada  membentuk suatu  pola  tertentu  yang  teratur (bergelombang),   maka terjadi heteroskedastisitas.  Jika  tidak  ada  pola  yang  jelas,  titik-titik  menyebar  di  atas dan  di  bawah  angka  nol  pada  sumbu  Y,  maka  tidak terjadi heteroskedastisitas.
Pengujian  signifikansi  tidak  dilakukan  dalam  penelitian  ini  karena  metode  yang dipilih  adalah  sensus  dengan  menggunakan  bantuan  program  SPSS  ( Statistical  Package for  Social  Science )  dalam  mengolah  data.  Uji  signifikansi  dilakukan  untuk  menentukan keakuratan  hipotesis  berdasarkan  fakta  yang  telah  dikumpulkan  dari  data  sampel,  bukan data sensus (Cooper dan Schindler, 2006:492 dalam Sari, 2003).

## Rancangan Pengujian Hipotesis
Menentukan hipotesis pertama : Ha 1 : sekurang-kurangnya ada satu β 1, β 2, β 3, β 4 ≠ 0 : due professional  care ,  pengalaman  audit,  pendidikan  dan  pelatihan  berkelanjutan  serta komitmen  organisasi  secara  bersama-sama  dan  secara  parsial  berpengaruh  terhadap kualitas audit.
Rancangan pengujian hipotesis kedua :
H 06 : β 5 = β 5 X 1 X 4 = 0 : komitmen organisasi tidak memoderasi pengaruh due professional care terhadap kualitas audit.
Ha 6 : β 5 = β 5 X 1 X 4 ≠ 0 : komitmen organisasi memoderasi pengaruh due professional care terhadap kualitas audit.
Rancangan pengujian hipotesis ketiga :
H 07 : β 6 = β 6 X 2 X 4 = 0: komitmen organisasi tidak memoderasi pengaruh pengalaman audit terhadap kualitas audit.
Ha 7 :  β 6 =  β 6 X 2 X 4 ≠  0:  komitmen  organisasi  memoderasi  pengaruh  pengalaman  audit terhadap kualitas audit.
Rancangan pengujian hipotesis keempat :
H 08 :  β 7 =  β 7 X 3 X 4 =  0:  komitmen  organisasi  tidak  memoderasi  pengaruh  pendidikan  dan pelatihan berkelanjutan terhadap kualitas audit.
Ha 8 :  β 7 =  β 7 X 3 X 4 ≠  0:  komitmen  organisasi  memoderasi  pengaruh  pendidikan  dan pelatihan berkelanjutan terhadap kualitas audit.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Unit  analisis  dalam  penelitian  ini  adalah individual yaitu  Auditor  Aparat Pengawasan  Internal  Pemerintah  (APIP)  Inspektorat  Pemerintah  Kota  Lhokseumawe. Jumlah  responden  dalam  penelitian  ini  sebanyak  47  orang.  Lokasi  penelitian  dilakukan pada Kantor Inspektorat Pemerintah Kota Lhokseumawe.

## Hasil Pengujian Validitas dan Reliabilitas
Hasil uji validitas  variabel  kualitas audit, due professional care , pengalaman audit, pendidikan dan pelatihan berkelanjutan serta komitmen organisasi  adalah masing-masing memperoleh nilai koefisien korelasi   ≥ 0,3 (paling kecil 0,3), sehingga setiap pernyataan dari  masing-masing  variabel  dinayatakan  valid.  Nilai cronbach's  alpha untuk  masing- masing  variabel  yaitu  >  0,6.  Dengan  demikian,  pernyataan  dari  variabel  penelitian dinyatakan  handal  karena  nilai cronbach's  alpha >  0,6.  Dapat  disimpulkan  bahwa kuesioner  yang  dijadikan  sebagai  alat  ukur  dalam  penelitian  ini  layak  untuk  digunakan dalam pengujian lanjutan.

## Hasil Pengujian Asumsi Klasik

## Hasil Pengujian Normalitas, heterokedastisitas
Hasil  uji Kolmogorov-Smirnov menunjukkan  bahwa  besarnya  nilai Kolmogorov- Smirnov adalah  0,793  dan  signifikan  pada  0,555  maka  dapat  dinyatakan  data  yang digunakan dalam penelitian ini telah berdistribusi normal , karena nilai  signifikan dari uji normalitas > 0,05. Berdasarkan grafik scatterplot menunjukkan bahwa titik-titik menyebar secara acak, baik di bagian atas angka 0 atau bagian bawah angka 0 dari sumbu vertikal. Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi  heterokedastisitas  dalam  model regresi  ini.  Nilai  VIF  variabel due  professional  care (DPC)  =  1,964,  nilai  VIF  variabel pengalaman audit (PA) = 1,016, nilai VIF variabel pendidikan dan pelatihan berkelanjutan = 1,542, dan nilai VIF variabel komitmen organisasi = 1,371. Ini berarti nilai VIF masing- masing  variabel  lebih  kecil  dari  10,  yang  bermakna  bahwa  diantara  variabel  independen tidak terjadi multikolinearitas.

## Hasil Pengujian Hipotesis
Hasil  pengujian  hipotesis  merupakan  jawaban  untuk  hipotesis  pada  penelitian  ini. Pengujian  hipotesis  dilakukan  dengan  menggunakan  uji  interaksi  setelah  semua  asumsi klasik  diuji  dan  ditemukan  bahwa  model  sudah  dapat  digunakan.  Uji  interaksi  dilakukan untuk  melihat  pengaruh  moderasi  terhadap  hubungan  antara  variabel  independen  dengan variabel dependen. Hasil regresi uji interaksi dapat dilihat pada Tabel 4.1.

## Tabel 4.1 Hasil Pengujian Hipotesis
Sumber: Data Primer diolah Tahun 2017
Berdasarkan hasil pengujian interaksi pada Tabel 4.11, diperoleh persamaan regresi sebagai berikut:
Y = 0,355 + 0,224DPC +0,650PA + 0,227PPB+ 0,037KO + 0,043DPC(KO) - 0,168PA(KO) + 0,069PPB(KO)
Dari persamaan di atas dapat dilihat bahwa nilai konstanta sebesar 0,355. Bermakna bahwa jika variabel due professional care (DPC) , pengalaman audit (PA) , pendidikan dan pelatihan  berkelanjutan (PPB) dan  komitmen  organisasi (KO) dianggap  konstan,  maka besarnya nilai yang diperoleh dari variabel kualitas audit adalah sebesar 0,355 satuan pada skala interval.

## Hasil Pengujian Hipotesis Simultan
Pengujian hipotesis secara bersama-sama dilakukan dengan menguji pengaruh due professional  care ,  pengalaman  audit,  pendidikan  dan  pelatihan  berkelanjutan  serta komitmen  organisasi  secara  bersama-sama  terhadap  kualitas  audit.  Hasil  pengujian bersama-sama  menunjukkan  nilai  koefisien  regresi  (β)  masing-masing  variabel  adalah 0,224 untuk  variabel due  professional  care (β1), 0,650 untuk variabel pengalaman audit (β2), 0,227 untuk variabel pendidikan dan pelatihan berkelanjutan (β3) serta 0,037 untuk variabel  komitmen  organisasi  (β4).  Penentuan  hipotesis  menyebutkan  jika  paling  sedikit ada  satu  nilai  βi    (i=1,2,3,4)  ≠  0  :  Ha  tidak  ditolak,  artinya due  professional  care ,
Variabel Unstandardized Coefficients VIF B Std. Error Konstanta 0,355 6,916 Due Professional Care (DPC) 0,224 1,563 1,964 Pengalaman Audit (PA) 0,650 0,739 1,016 Pendidikan dan Pelatihan Berkelanjutan (PPB) 0,227 2,340 1,542 Komitmen Organisasi (KO) 0,037 1,711 1,371 DPC*KO 0,043 0,382 PA*KO -0,168 0,187 PPB*KO 0,069 0,571 ▪ R= 0,83; R 2 = 0,689; Adj- R 2 = 0,633; F = 12,318; Sig.F = 0,000 ᵃ
pengalaman  audit,  pendidikan  dan  pelatihan  berkelanjutan  serta  komitmen  organisasi secara bersama-sama berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Pembahasan
Pengaruh  Due  Professional  Care,  Pengalaman  Audit,  Pendidikan  dan  Pelatihan Berkelanjutan serta Komitmen Organisasi Terhadap Kualitas Audit
Nilai  koefisien  korelasi  (R)  sebesar  0,830  yang  menunjukkan  bahwa  derajat hubungan  (korelasi)  antar  variabel  sebesar  83%,  artinya  variabel due  professional  care , pengalaman  audit,  pendidikan  dan  pelatihan  berkelanjutan  serta  komitmen  organisasi mempunyai hubungan yang kuat dengan kualitas audit.  Nilai Adjusted- R 2 sebesar 0,633. Hal  ini  berarti  sebesar  63,3%  kualitas  audit  dipengaruhi  oleh  variabel due  professional care , pengalaman audit, pendidikan dan pelatihan berkelanjutan serta komitmen organisasi sedangkan  sisanya  36,7%  dipengaruhi  oleh  variabel  lain.  Hasil  pengujian  bersama-sama menunjukkan due  professional  care ,  pengalaman  audit,  pendidikan  dan  pelatihan berkelanjutan  serta  komitmen  organisasi  secara  bersama-sama  berpengaruh  terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Due Professional Care Terhadap Kualitas Audit
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa due  professional  care berpengaruh  terhadap kualitas audit. Hasil penelitian ini sesuai atau konsisten dengan penelitian yang dilakukan Wilasita,  Sujana  dan  Musmini  (2014),  Hardiningsih  dan  Oktaviani  (2012)  serta  Subhan (2012)  yang  menyebutkan  bahwa due  professional  care auditor  berpengaruh  terhadap kualitas audit.
Seorang auditor memerlukan kecermatan  yang memadai dalam pekerjaannya untuk menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik  dan  menghindarkan  dari  terjadinya  salah  saji material  dalam  laporannya.  Seorang  auditor  juga  harus  selalu  menggunakan  kecermatan profesionalnya  dalam  penugasan  dengan  mewaspadai  kemungkinan  adanya  kecurangan, kesalahan  yang disengaja, kesalahan/error dan kelalaian, inefisiensi, ketidakefektifan dan konflik kepentingan serta kondisi-kondisi dan kegiatan lain dimana penyimpangan sangat mungkin terjadi agar dapat meminimalisir terjadinya salah saji material laporan keuangan yang  disampaikan  pihak  manajemen  kepada  yang  berkepentingan  (Wiratama  dan Budiatha, 2015).

## Pengaruh Pengalaman Audit Terhadap Kualitas Audit
Hasil penelitian secara parsial menunjukkan bahwa pengalaman audit  berpengaruh terhadap  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian  yang  dilakukan oleh  Setyorini  dan  Dewayanto  (2011)  yaitu  pengalaman  auditor  berpengaruh  positif terhadap kualitas audit. Senada dengan penelitian Sukriah (2009) yang menyatakan bahwa pengalaman audit berpengaruh positif terhadap kualitas hasil pemeriksaan.

## Pengaruh Pendidikan dan Pelatihan Berkelanjutan Terhadap Kualitas Audit
Pendidikan  dan  pelatihan  berkelanjutan  merupakan  upaya  yang  dapat  dilakukan untuk meningkatkan ketrampilan kerja baik teknis maupun manajerial dari auditor. Hal ini dapat  mendukung  auditor  dalam  melaksanakan  tugasnya  dibidang  pengawasan  dan pemeriksaan  serta  memiliki  sertifikat  yang  mendukung  legalitasnya  sebagai  auditor. Dengan  pendidikan  dan  update  pengetahuan  melalui  pelatihan  berkelanjutan  dapat mendukung auditor untuk meningkatkan kualitas audit yang baik.
Hasil  penelitian  secara  parsial  menunjukkan  bahwa  pendidikan  dan  pelatihan berkelanjutan  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  APIP  Inspektorat  Pemerintah  Kota Lhokseumawe.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Batubara  (2008)  dan  Subhan  (2012),  yang  menyatakan  bahwa  pendidikan  dan  pelatihan berkelanjutan secara parsial berpengaruh terhadap kualitas hasil pemeriksaan.

## Pengaruh Komitmen Organisasi terhadap Kualitas Audit
Hasil  penelitian  secara  parsial  menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian yang  dilakukan  oleh  Carrolita  dan  Rahardjo  (2012)  yang  menyatakan  bahwa  komitmen organisasi berpengaruh terhadap kualitas hasil audit.
Komitmen organisasi merupakan bentuk dari sikap dan perilaku auditor APIP yang dapat  mendukung tercapainya tujuan organisasi.  Semakin mendukung sikap dan perilaku auditor  APIP  dalam  mencapai  tujuan  organisasi  maka  akan  semakin  besar  usaha  yang dilakukan  untuk  meningkatkan  kualitas  audit.  Oleh  karena  itu  auditor  harus  memiliki komitmen organisasi yang tinggi dalam meningkatkan kualitas audit.

## Pengaruh  Due  Professional  Care  Terhadap  Kualitas  Audit  yang  Dimoderasi  oleh Komitmen Organisasi
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi  termasuk  kedalam klasifikasi variabel moderasi potensial ( homologiser moderator ),  hal ini dapat terlihat dari nilai koefisien regresi (β 1 ) dan (β 5 )  yang tidak signifikan (Lampiran). Klasifikasi  variabel moderasi  tersebut  diidentifikasi  melalui  nilai  signifikansi  (Solimun,  2010).  Berdasarkan hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa komitmen organisasi memoderasi pengaruh due  professional  care terhadap  kualitas  audit.  Positifnya  nilai  koefesien  moderat diinterpretasikan  bahwa  komitmen  organisasi  mampu  memperkuat  pengaruh  antara due professional care terhadap kualitas audit. Dengan demikian, auditor yang memiliki komitmen organisasi yang tinggi dapat meningkatkan kinerja auditor itu sendiri dalam melakukan  pengawasan,  pemeriksaan  dan  tindak  lanjut  atas  temuan  hasil pemeriksaan, sehingga kualitas audit yang dihasilkan akan semakin baik

## Pengaruh  Pengalaman  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit  yang  Dimoderasi  oleh Komitmen Organisasi
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi  termasuk  kedalam klasifikasi variabel moderasi potensial ( homologiser moderator ),  hal ini dapat terlihat dari nilai koefisien regresi (β 2 ) dan (β 6 )  yang tidak signifikan (Lampiran). Klasifikasi  variabel moderasi  tersebut  diidentifikasi  melalui  nilai  signifikansi  (Solimun,  2010).  Berdasarkan hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa komitmen organisasi memoderasi pengaruh pengalaman  audit  terhadap  kualitas  audit.  Negatifnya  nilai  koefesien  moderat diinterpretasikan  bahwa  komitmen  organisasi  tidak  mampu  memperkuat  pengaruh antara  pengalaman  audit  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  disebabkan  kemungkinan bervariatifnya pengetahuan auditor karena beragamnya latar belakang pendidikan, selain itu faktor  beban  kerja  ( workload )  yang  tinggi  sehingga  berpengaruh  pada  lambannya penyelesaian  hasil  dari  audit  yang  dilakukan  oleh  auditor  dan  dapat  menjadi  hambatan dalam peningkatan kinerja serta kualitas audit.

## Pengaruh  Pendidikan  dan  Pelatihan  Berkelanjutan  Terhadap  Kualitas  Audit  yang Dimoderasi oleh Komitmen Organisasi
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi  termasuk  kedalam klasifikasi variabel moderasi potensial ( homologiser moderator ),  hal ini dapat terlihat dari nilai koefisien regresi (β 3 ) dan (β 7 )  yang tidak signifikan (Lampiran). Klasifikasi  variabel moderasi  tersebut  diidentifikasi  melalui  nilai  signifikansi  (Solimun,  2010).  Berdasarkan hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa komitmen organisasi memoderasi pengaruh pendidikan  dan  pelatihan  berkelanjutan  audit  terhadap  kualitas  audit.  Positifnya  nilai koefesien moderat diinterpretasikan bahwa komitmen organisasi mampu memperkuat pengaruh antara pendidikan dan pekatihan berkelanjutan terhadap  kualitas audit. Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Batubara  (2008),  dan  Subhan (2012)  yang  menyimpulkan  bahwa  pendidikan  dan  pelatihan  berkelanjutan  berpengaruh terhadap kualitas audit.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  maka  dapat  ditarik  beberapa  kesimpulan sesuai dengan hipotesis yang telah dirumuskan dan hasil uji hipotesis sebagai berikut:
1. Due professional care , pengalaman audit, pendidikan dan pelatihan berkelanjutan serta komitmen  organisasi  secara  bersama-sama  maupun  parsial  berpengaruh  terhadap kualitas audit.
2. Komitmen  organisasi  memoderasi  pengaruh due  professional  care terhadap  kualitas audit.
3. Komitmen organisasi memoderasi pengaruh pengalaman audit terhadap kualitas audit.
4. Komitmen organisasi memoderasi pengaruh pendidikan dan pelatihan berkelanjutan terhadap kualitas audit.

## SARAN
Peneliti  menyarankan  kepada  seluruh  auditor  pada  Inspektorat  Pemerintah  Kota Lhokseumawe  selalu  menggunakan due  professional  care dalam  setiap  penugasan  untuk menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik.  Pimpinan  APIP  dalam  memberikan  penugasan untuk  audit  yang  memiliki  kompleksitas  tinggi,  diberikan  kepada  auditor  yang  sudah memiliki  pengalaman  audit  yang  lebih  banyak  baik  dari  segi  jangka  waktu  berkarir menjadi  auditor  di  Inspektorat  maupun  dari  jumlah  penugasan  yang  telah  dilakukan.
Selain  itu  Inspektorat  Pemerintah  Kota  Lhokseumawe  harus  mendukung  penjenjangan karir  auditor  yang  berkesinambungan,  yaitu  dengan  cara  mengirim  untuk  mengikuti pendidikan  dan  pelatihan  berkelanjutan  dan  pelatihan-pelatihan  teknis  substantif  serta melakukan  Pelatihan  Kantor  Sendiri  (PKS)  untuk  meningkatkan  kapasitas  auditor  sesuai standar,  metode,  prosedur  dan  teknik  pemeriksaan.  Selanjutnya  auditor  APIP  agar meningkatkan komitmennya untuk  mendukung tercapainya tujuan dan sasaran organisasi dengan  menanamkan  rasa  memiliki  dalam  organisasi,  serta  merasa  terikat  secara emosional  dengan  organisasinya.  Peneliti  juga  memberikan  saran  untuk  peneliti selanjutnya  untuk  melakukan  pengujian  dengan  memperluas  lingkup  responden  pada instansi auditor sektor publik (pemerintah) lainnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Asthon, A.H. 1991. Experience & Error Frequency Knowledge as Potential Determinants of Audit. The Accounting Review , 66, 218.
Abdolmohammadi, M. & Wright,  A. 1987. An  Examination  of Effect  of Experience and Task Complexity on Audit Judgment. Journal of The Accounting Review , 62 (1), 1- 13.
Badan  Pemeriksa  Keuangan  Republik  Indonesia.  2013. BPK  dan  Inspektorat:  Mencari Solusi Melalui Diskusi . Siaran Pers BPK RI.
Batubara,  Rizal  Iskandar.  2008. Analisis  Pengaruh  Latar  Belakang  Pendidikan,
Kecakapan  Profesional,  Pendidikan  Berkelanjutan,  dan  Independensi  Pemeriksa terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan . Tesis . Universitas Sumatra Utara. Medan.
Bawono,  I.R.  & E.M. Singgih.  2010.  Faktor-Faktor  dalam  Diri Auditor dan Kualitas  Audit: Studi  pada  KAP  “ Big  Four ”  di  Indonesia.  Simposium  Nasional  Akuntansi  I, Purwokerto.
DeAngelo, Linda Elizabeth. 1981. Auditor Size and Audit Quality. Journal of Accounting and Economics, 3, 183-199.
Ghozali,  Imam.  2006. Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  SPSS .  Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ghorbanpour,  Z.,  Dehnavi,  H.D,  &  Heyrani.  2014.  Forough  Investigating  the  Effect  of Organization  Commitment  on  Performance  of  Auditors  in  the  Community  of Certified  Accountants, Journal  Institute  of  Interdisciplinary  Business  Research ,  5, 199-209.
Hardiningsih,  Pancawati  &  Rachmawati  Meita  Oktaviani.  2012. Pengaruh Due  Professional Care , Etika, dan Tenur Terhadap Kualitas Audit . 2 (1), 47-61.
Liana,  Lie.  2009.  Penggunaan  MRA  dengan  SPSS  untuk  Menguji  Pengaruh  Moderating
terhadap  Hubungan  antara  Variabel  Independen  dan  Variabel  Dependen. Jurnal Teknologi Informasi Dinamika , 14 (2), 90-97.
Lowenshon,  S.,  Johnson  E.L,  &  Elder  J.R.  2005.  Auditor  Specialization  and  Perceived Audit Quality, Auditee Satisfaction, and Audit Fees in the Local Government Audit Market. Journal  of  Public  Budgetting,  Accounting,  &  Simposium  Nasional Akuntansi XIII.
Mulyadi. 2002. Auditing . Buku I, Edisi 6, Jakarta: Salemba Empat.
Nugraha,  A  Basit  Fauzi.  2013.  Pengaruh  Pengalaman, Due  Professional  Care ,  dan Independensi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  (Survey  pada  Auditor  Inspektorat dan BPK RI Perwakilan Provinsi Jawa Barat). 17 (2), 41-51. http://elib.unikom.ac.id/download.php?id=202877.
Nasriana.  2015. Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Obyektivitas,  Kecermatan Profesional dan Pengalaman Audit Terhadap Kualitas Audit (Studi pada Pemeriksa Inspektorat Kabupaten/Kota di Aceh). Tesis . Universitas Syiah Kuala.
Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  60  Tahun  2008  tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah.
Peraturan  Menteri  Negara  Pendayagunaan  Aparatur  Nomor  PER/05/M.PAN/03/2008 tanggal    31    Maret    2008    tentang Standar    Audit  Aparat  Pengawasan  Intern Pemerintah (APIP).
Robbins,  S.P.  2008.  Organizational  Behavior: Concepts,  Controversies,  Application . Englewood Cliffs, New Jersey: Simon & Schuster Company.
Siahaan,  Victor,  D.  2010.  Pengaruh  Profesionalisme  Terhadap  Komitmen  Organisasi dalam  Upaya  Meningkatkan  Kinerja  Auditor  (Studi  pada  Kantor  Perwakilan  BPK- RI Provinsi Aceh). Jurnal Telaah & Riset Akuntansi . 3 (1), 10-28.
Solimun.  2010. Analisis  Variabel  Moderasi  dan  Mediasi .  Malang:  Program  Studi Statistika FMIPA-UB.
Sekaran,  U.  2006. Research  Methods  for  Business ,  Edisi  4  buku  2,  Terjemahan  Yon, Kwan. Jakarta: Salemba Empat.
Subhan.  2012. Analisis  Variabel-Variabel  yang  Mempengaruhi  Kualitas  Hasil Pemeriksaan (Studi  pada  Inspektorat  Kabupaten  Pamekasan) . Tesis .  Universitas Madura.
Sukriah,  Ika.  Akram  dan  Biana  Adha  Inapty.  2009.  Pengaruh  Pengalaman  Kerja, Independensi,  Obyektifitas,  Intergritas  dan  Kompetensi  terhadap  Kualitas  Hasil Pemeriksaan. SNA XII . Palembang.
Setyorini, Andini Ika & Totok Dewayanto. 2011. Pengaruh Kompleksitas Audit, Tekanan Anggaran Waktu dan Pengalaman Auditor terhadap Kualitas Audit dengan variabel moderating  Pemahaman  terhadap  Sistem  Informasi. Tesis .  Semarang:  Universitas Diponegoro.
Tubbs, Richard. M. 1992.   The   Effect   of   Experience   on   the   Auditor’s Organization and Amount of Knowledge. The Accounting Review , 67 (4), 783-801.
Tugiman,  Hiro.  2006. Standar  Profesional  Audit  Internal ,  Edisi  Kelima,  Kanisius, Yogyakarta.
Ussahawanithakit,  Phapruke.  2012.  Audit  Independence  of  Tax  Auditors  in  Thailand: Roles  of  Ethical  Orientation,  Professional  Resposibility,  Stakeholder  Pressure,  and Audit  Experience. Journal  of  Academy  of  Business  Publisher:  International Academy of Business and Economics Audience, 12 (1): 1.
Wiratama,  William  Jefferson  dan  Ketut  Budiartha.  2015.  Pengaruh  Independensi, Pengalaman  Kerja,  Due  Professional  Care  dan  Akuntabilitas  terhadap  Kualitas Audit. E-jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 10 (1), 91-106.
Wilasita,  Ida  Ayu  Putu,  Edy  Sujana,  &  Lucy  Sri  Musmini.  2014.  Pengaruh  Independensi,
Due  Professional  Care dan  Kepatuhan  Pada  Kode  Etik  terhadap  Kualitas  Hasil Pemeriksaan Audit. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi S1 ,  2 (1), 1-10.
Widhi,  Saputro  Nugroho.  2014.  Pengaruh  Independensi,  Gaya  Kepemimpinan, Komitmen  Organisasi  dan  Pemahaman Good  Governance terhadap  Kinerja Auditor    Pemerintah. E-journal    Universitas    Muhammadiyah    Surakarta ,  6 (10), 89-106.
Zafer,  A.  Acar.  2012.  Organizational  Culture,  Leadership  Styles  and  Organizational Commitment  in  Turkish  Logistics  Industry. Journal  Okan  University,  FEAS,
Procedia - Social and Behavioral Sciences, 58, 217- 226.