Studi Empiris Terhadap Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Sektor Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia
(Yenny Puspita Sari dan Lilik Mardiana)
Studi Epiris Terhadap Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Dealay Pada Sektor Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia
Oleh: Yenny Puspita Sari Lilik Mardiana
Abstraksi
Lamanya  waktu  penyelesaian  audit  akan  mempengaruhi  ketepatan  waktu penerbitan  laporan  keuangan  yang  dipublikasikan,  dan  akan  mempengaruhi ketepatan  waktu  pengambilan  keputusan  bagi stakeholders .  Ketepatan  waktu penyajian laporan keuangan ( timeliness ), merupakan atribut kualitatif penting pada laporan  keuangan.  Lamanya  waktu  penyelesaian  audit  yang  diukur  dari  tanggal penutupan tahun buku hingga tanggal diterbitkannya laporan audit (tanggal opini) disebut audit  delay .  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  faktor-faktor  yang berpengaruh  terhadap audit  delay .  Variabel  independen  yang  diambil  adalah  total aset, extraordinary items , tingkat profitabilitas, ukuran Kantor Akuntan Publik, dan jenis pendapat auditor.
Penelitian  ini  dilakukan  pada  sektor  industri  perbankan  di  Bursa  Efek Indonesia periode 1 Januari 2004 sampai dengan 31 Desember 2007. Sampel yang digunakan dalam penelitian ini sebanyak 19 perusahaan yang dipilih dengan teknik purposive sampling . Hasil pengujian hipotesis hanya menunjukkan variabel tingkat profitabilitas,  ukuran  KAP,  jenis  pendapat  auditor  yang  berpengaruh  signifikan terhadap audit delay.
Kata kunci: Audit delay , total aset, tingkat profitabilitas,  ukuran Kantor Akuntan Publik, dan jenis pendapat auditor

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang Permasalahan
Laporan  audit  penting  bagi stakeholder dan  manajemen.  Bagi  pihak stakeholder ,  mereka  akan  mendapatkan  informasi  kredibilitas  laporan  keuangan perusahaan dan dapat membantu dalam pengambilan keputusan. Bagi manajemen, dalam  perusahaan go  public diwajibkan  untuk  menyampaikan  laporan  keuangan yang  sesuai  dengan  Standar  Akuntansi  Keuangan  dan  telah  diaudit  oleh  akuntan publik.  Ketepatan  waktu  terbitnya  laporan  audit  akan  mempengaruhi  ketepatan
Studi Empiris Terhadap Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Sektor Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia
(Yenny Puspita Sari dan Lilik Mardiana)
waktu penerbitan laporan keuangan  yang dipublikasikan, dan akan mempengaruhi ketepatan  waktu  pengambilan  keputusan  bagi stakeholders .  Ketepatan  waktu penyajian laporan keuangan ( timeliness ), merupakan atribut kualitatif penting pada laporan  keuangan.  Ketepatan  waktu  dalam  penyusunan  maupun  pelaporan  suatu laporan  keuangan  bisa  berpengaruh  terhadap  nilai  informasi  laporan  keuangan tersebut.
Pada  tahun  1996,  BAPEPAM  mengeluarkan  lampiran  keputusan  Ketua BAPEPAM Nomer Keputusan 80/PM/ 1996, yang mewajibkan bagi setiap emiten dan perusahaan publik untuk menyampaikan laporan keuangan tahunan perusahaan dan  laporan  auditor  independennya  kepada  BAPEPAM  selambat-lambatnya  120 hari  setelah  tanggal  laporan  tahunan  perusahaan.  Namun  sejak  tanggal  30 September 2003, BAPEPAM semakin memperketat peraturan dengan dikeluarkannya  lampiran  surat  Keputusan  Ketua  BAPEPAM  Nomor:  Kep- 36/PM/2003  yang  menyatakan  bahwa  laporan  keuangan  disertai  dengan  laporan akuntan  dengan  pendapat  yang  lazim  harus  disampaikan  kepada  BAPEPAM selambat-lambatnya  pada  akhir  bulan  ketiga  (90  hari)  setelah  tanggal  laporan keuangan tahunan.
Lamanya  waktu  penyelesaian  audit  dapat  mempengaruhi  ketepatan  waktu informasi  dipublikasikan.  Lamanya  waktu  penyelesaian  audit  yang  diukur  dari tanggal penutupan tahun buku hingga tanggal diterbitkannya laporan audit (tanggal opini) disebut audit delay . Terdapat beberapa faktor yang mempengaruhi lamanya audit  delay .  Faktor-faktor  ini  berasal  dari  perusahaan  yang  diaudit  dan  dari  pihak auditor.  Penelitian  ini  menggunakan  obyek  penelitian  sektor  industri  perbankan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Sektor  industri  perbankan  dipilih dalam  penelitian  ini  karena  industri  perbankan  senantiasa  berkembang  mengikuti perkembangan  ekonomi  secara  keseluruhan.  Disamping  itu  sektor  industri perbankan  lebih  memiliki  tanggung  jawab  yang  lebih  besar  dalam  memberikan laporan  keuangan  auditannya  tepat  waktu,  hal  ini  karena  industri  perbankan merupakan  lembaga  kepercayaan  masyarakat  sebagai  lembaga  penghimpun  dan penyalur  dana,  sehingga  memiliki  tanggung  jawab  yang  besar  untuk menyampaikan  informasi  tepat  waktu  kepada  pihak  eksternal  seperti  nasabah, investor, pemerintah, dan pihak-pihak yang berkepentingan lainnya.

## Tujuan Penelitian
Tujuan  penelitian  yang  dicapai  dalam  penelitian  ini  adalah  ingin membuktikan  secara  empiris  apakah  terdapat  pengaruh  antara  total  aset, extraordinary items , tingkat profitabilitas, ukuran Kantor Akuntan Publik, dan jenis
Studi Empiris Terhadap Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Sektor Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia
(Yenny Puspita Sari dan Lilik Mardiana)
pendapat auditor dengan audit delay pada sektor industri perbankan yang go public di BEI tahun 2004-2007.

## Telaah Pustaka dan Pengembangan Hipotesis

## Landasan Teori
Audit delay atau audit report lag dapat didefinisikan sebagai lamanya waktu penyelesaian audit yang diukur dari tanggal penutupan tahun buku atau akhir tahun fiskal  hingga  tanggal  diterbitkannya  laporan  keuangan  auditan  (Michael,  1993; dalam  Soetedjo,  2006:78).  Halim  (2000:64)  menyatakan audit  delay adalah lamanya waktu penyelesaian audit yang diukur dari tanggal penutupan tahun buku hingga  tanggal  diterbitkannya  laporan  audit  (tanggal  opini).  Lamanya audit  delay berbeda-beda  antara  perusahaan  yang  satu  dengan  perusahaan  lainnya.  Perbedaan ini  dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor  yang  dapat  timbul  dari  perusahaan  yang diaudit  maupun  dari  pihak  auditor.  Menurut  Soetedjo  (2006:79)  belum  ada  teori yang  menjelaskan  faktor  yang  mempengaruhi audit  delay .  Hal  ini  karena  adanya sudut  pandang  yang  berbeda  antara  penulis  buku  yang  satu  dengan  yang  lainnya. Oleh karena itu faktor-faktor yang diduga dapat mempengaruhi audit delay antara lain:
1. Total Aset
2. Pos-pos luar biasa ( extraordinary items )
3. Tingkat profitabilitas
4. Ukuran Kantor Akuntan Publik
5. Jenis pendapat auditor
Halim (2000) melakukan penelitian yang bertujuan untuk mengetahui rata- rata audit  delay serta  faktor-faktor  yang  mempengaruhinya.  Penelitian  ini menggunakan  287  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Jakarta.  Variabel independen mencangkup ukuran perusahaan, jenis industri perusahaan, tahun buku, rugi/laba perusahaan, jenis pendapat akuntan publik, lamanya menjadi klien KAP, dan  tingkat  profitabilitas.  Hasil  penelitian multivariate menunjukkan  bahwa ketujuh  faktor  tersebut  secara  serentak  berpengaruh  terhadap audit  delay ,  tetapi secara  parsiilnya  hanya  ada  dua  faktor  yang  sangat  konsisten  berpengaruh terhadap audit delay (yaitu faktor tahun buku dan pelaporan kerugian).
Subekti  dan  Widiyanti  (2004)  menggunakan  72  perusahaan  yang  terdaftar di  Bursa  Efek  Jakarta  pada  tahun  2001  untuk  meneliti  faktor-faktor  yang mempengaruhi audit  delay .  Variabel  independen  yang  digunakan  adalah  tingkat profitabilitas,  ukuran  perusahaan,  jenis  industri  perusahaan,  jenis  pendapat akuntan  publik,  dan  ukuran  kantor  akuntan  publik.  Hasil  penelitian  tersebut
Studi Empiris Terhadap Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Sektor Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia
(Yenny Puspita Sari dan Lilik Mardiana)
menunjukkan  bahwa  kelima  variabel  tingkat  profitabilitas,  aktiva,  jenis  industri, jenis pendapat akuntan publik, dan ukuran kantor akuntan publik secara serentak berpengaruh signifikan terhadap variabel audit delay .
Soetedjo  (2006)  melakukan  penelitian  yang  berjudul  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Audit Report Lag (ARL). Hasil penelitian tersebut adalah 3 variabel bebas yang digunakan, yaitu ukuran perusahaan, rugi/laba operasi perusahaan, dan opini  auditor  memiliki  pengaruh  positif  terhadap audit  report  lag .  Dua  variabel bebas lainnya, yaitu jenis perusahaan dan tingkat profitabilitas perusahaan memiliki pengaruh negatif terhadap audit report lag .
Beberapa  penelitian  yang  dilakukan  seperti  penelitian  di  Courtis  (1976), penelitian Gilling (1997), penelitian Ashton dan Elliot (1987) menunjukkan bahwa total  aset  (yang  mencerminkan  ukuran  perusahaan)  berpengaruh  negatif  terhadap audit  delay (Subekti  dan  Widiyanti,  2004:992).  Semakin  besar  total  aset,  maka makin banyak informasi yang terkandung dalam perusahaan, dan makin besar pula tekanan untuk mengolah informasi tersebut, sehingga pihak manajemen perusahaan akan memiliki kesadaran yang lebih tinggi mengenai pentingnya informasi, dalam mempertahankan eksistensi perusahaan. Perusahaan yang  memiliki total aset besar audit  delay nya  semakin  pendek,  hal  ini  dikarenakan  perusahaan-perusahaan tersebut  dimonitor  secara  ketat  oleh  investor,  pengawas  permodalan,  dan pemerintah. Oleh karena itu, perusahaan yang memiliki total aset besar cenderung menghadapi  tekanan  eksternal  lebih  tinggi  untuk  mengumumkan  laporan  audit lebih awal (Dyer dan McHugh, 1975; dalam Halim, 2000:65).
Menurut  Wild  dkk.  (2005:422)  praktik  akuntansi  juga  mewajibkan perusahaan untuk tidak melaporkan keuntungan dan kerugian tertentu sebagai pos luar biasa karena pos ini tidak bersifat tidak biasa dan diharapkan akan terjadi lagi sebagai  konsekuensi  dari  aktivitas  usaha  biasa  dan  masih  berlangsung.  Menurut Soetedjo  (2006:83)  perusahaan  yang  memiliki  pos-pos  luar  biasa  akan membutuhkan tambahan waktu untuk mengaudit. Dengan kata lain, pelaporan pos- pos  luar  biasa  dapat  dikatakan  memiliki  pengaruh  terhadap  keterlambatan penyajian laporan keuangan.
(a) Tingkat profitabilitas
Profitabilitas adalah kemampuan suatu perusahaan untuk menghasilkan laba, dimana  ukuran  yang  paling  penting  adalah  laba  bersih  (Astuti,  2004:36). Profitabilitas perusahaan pada umumnya diukur dengan menggunakan skala rasio. Perusahaan publik yang mengumumkan rugi perusahaan atau tingkat profitabilitas yang  rendah  cenderung  mengalami audit  delay yang  lebih  panjang  daripada perusahaan  non  publik.  Tingkat  profitabilitas  yang  lebih  rendah  memacu kemunduran  publikasi  laporan  keuangan  (Na’im,  1998;  dalam  Subekti  dan
Studi Empiris Terhadap Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Sektor Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia
(Yenny Puspita Sari dan Lilik Mardiana)
Widiyanti,  2004:993).  Ada  beberapa  alasan  yang  mendorong  terjadinya kemunduran  laporan  publikasi  yaitu:  pelaporan  laba  atau  rugi  sebagai  indikator good  news atau bad  news atas  kinerja  manajerial  perusahaan  dalam  setahun (Ashton  and  Elliot,  1987).  Perusahaan  yang  melaporkan  kerugian  mungkin  akan meminta auditor untuk mengatur waktu auditnya lebih lama dibandingkan biasanya (Carslaw  and  Kaplan,  1991).  Ini  berkaitan  dengan  akibat  yang  dapat  ditimbulkan oleh  pasar  terhadap  pengumuman  rugi  tersebut  bagi  perusahaan.  Oleh  karena  itu, akuntan  publik  cenderung  berhati-hati  dan  mengambil  prosedur-prosedur  audit yang  dapat  memastikan  nilai  kerugian  atau  tingkat  profitabilitas  yang  menurun tersebut  (ini  berarti  memperpanjang audit  delay ).  Sebaliknya  jika  perusahaan melaporkan laba yang tinggi maka perusahaan berharap laporan keuangan auditan dapat  diselesaikan  secepatnya,  sehingga good  news tersebut  segera  dapat disampaikan kepada para investor dan pihak-pihak yang berkepentingan lainnya.
(b) Ukuran kantor akuntan publik
Faktor  ukuran  kantor  akuntan  publik  yang  melakukan  audit  diperkirakan akan berpengaruh terhadap audit delay . Literatur  yang ada cenderung mendukung bahwa  kantor akuntan  publik  yang  besar  (dalam  hal ini The Big Four )  cenderung untuk lebih cepat menyelesaikan tugas audit yang mereka terima bila dibandingkan dengan non the big four . The Big Four dianggap dapat melaksanakan audit secara lebih  efisien  dan  memiliki  tingkat  fleksibilitas  jadwal  waktu  yang  lebih  tinggi untuk  menyelesaikan  audit  tepat  pada  waktunya.  Disamping  itu  KAP  besar memperoleh  insentif  yang  lebih  tinggi  untuk  menyelesaikan  pekerjaan  auditnya lebih  cepat  dibandingkan  KAP  lainnya.  Waktu  audit  yang  lebih  cepat  juga merupakan  cara  KAP  besar  untuk  mempertahankan  reputasi  mereka.  KAP  yang besar  biasanya  juga  didukung  oleh  kualitas  dan  kuantitas  sumber  daya  manusia yang  lebih  baik  sehingga  berpengaruh  terhadap  kualitas  jasa  yang  dihasilkan (Hossain, 1998; dalam Subekti dan Widiyanti, 2004:994).   Kantor akuntan publik yang  termasuk  dalam The  Big  Four adalah  Klynveld  Peat  Marwick  Goerdeler (KPMG), Erns & Young, Delloite Tomache & Tohmatsu, dan Price Water House Coopers.
(c) Jenis pendapat auditor
Laporan audit yang memuat pendapat wajar dengan pengecualian ( qualified opinion )  dan  pernyataan  tidak  memberikan  pendapat  ( disclaimer  of  opinion ) dipublikasikan  lebih mundur  daripada  laporan  audit  yang  memuat  pendapat  wajar tanpa  pengecualian  ( unqualified  opinion ).  Keadaan  ini  terjadi  karena  proses pemberian  pendapat  wajar  dengan  pengecualian  tersebut  melibatkan  negosiasi dengan  klien,  konsultasi  dengan  partner  audit  yang  lebih  senior  atau  staf  teknis lainnya dan perluasan lingkup audit (Soetedjo, 2006:83).
Studi Empiris Terhadap Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Sektor Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia
(Yenny Puspita Sari dan Lilik Mardiana)

## Hipotesis
Berdasarkan  atas  landasan  teoritis  dan  penelitian  terdahulu  yang  telah dijabarkan diatas, maka dapat disusun hipotesis sebagai berikut:
Ha :  Total  aset, extraordinary  items, tingkat  profitabilitas,  ukuran  kantor akuntan publik, jenis pendapat auditor mempengaruhi audit delay

## Model Analisis
Berdasarkan  atas  latar  belakang,  rumusan  masalah,  dan  tujuan  penelitian yang  telah  dikemukakan,  maka  model  analisis  yang  digunakan  untuk  melihat pengaruh  variabel  independen  yang  terdiri  atas  total  aset, extraordinary  items , tingkat  profitabilitas,  ukuran  KAP,  dan  jenis  pendapat  akuntan  publik  terhadap variabel  independen,  yaitu audit  delay adalah  analisis  regresi  linier  berganda. Analisis ini dijelaskan dalam persamaan sebagai berikut:
Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 + b 3 X 3 + b 4 X 4 + b 5 X 5 + e Keterangan: Y = lamanya waktu penyelesaian audit ( audit delay ) X 1 = total aset X 2 = extraordinary items X 3 = tingkat profitabilitas X 4 = ukuran kantor akuntan publik X 5 = jenis pendapat akuntan publik a   = konstanta b 1 , b 2 ,..., b 5 = koefisien variabel bebas e   = variabel pengganggu

## METODE PENELITIAN

## Definisi dan Pengukuran Variabel
Variabel yang digunakan dalam penelitian ini meliputi audit delay sebagai variabel  terikat  serta  total  aset, extraordinary  items ,  tingkat  profitabilitas,  ukuran kantor  akuntan  publik,  dan  jenis  pendapat  akuntan  publik  sebagai  variabel  bebas. Masing-masing variabel tersebut dijelaskan sebagai berikut:
1. Variabel  terikat  (Y)  yang  digunakan  adalah audit  delay . Audit  delay adalah lamanya  waktu  penyelesaian  audit  yang  diukur  dari  tanggal  penutupan  tahun buku  hingga  tanggal  diterbitkannya  laporan  audit  (tanggal  opini).  Variabel terikat/dependen ini diukur dengan skala interval dan dinyatakan dalam satuan jumlah hari. Contoh: suatu perusahaan memiliki tanggal penutupan tahun buku
Studi Empiris Terhadap Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Sektor Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia
(Yenny Puspita Sari dan Lilik Mardiana)
31 Desember 2004 dan tanggal penerbitan laporan audit pada 31 Januari 2005,
maka audit delay memakan waktu selama 31 hari.
2. Variabel   bebas yang digunakan dalam penelitian ini adalah:
a. Total aset (X 1 )
Total  aset  adalah  jumlah  keseluruhan  dari  sumber  daya  yang  mempunyai manfaat di masa depan yang dimiliki dan dikuasai oleh perusahaan. Total aset diukur dengan skala rasio, dan dinyatakan dalam satuan rupiah.
b. Extraordinary items (X 2 ) Pos  luar  biasa  ( extraordinary  items )  merupakan  merupakan  suatu  pos  yang bersifat  tidak  biasa  dan  tidak  sering  terjadi  dan  merupakan  pos-pos  material yang  jarang  muncul.  Variabel  ini  merupakan  variabel  dummy,  yaitu  variabel yang  mengambil  nilai  1  dan  0,  sehingga  nilai  yang  diberikan  tersebut  dapat digunakan  seperti  variabel  kuantitatif  lainnya.  Jika  dalam  tahun  berjalan terdapat extraordinary items maka diberi kode dummy 0, sedangkan jika dalam tahun  berjalan  tidak  terdapat extraordinary  items maka  diberi  kode  dummy  1. Varibel ini diukur dengan menggunakan skala nominal.
c. Tingkat profitabilitas (X 3 )
Tingkat profitabilitas adalah kemampuan suatu perusahaan untuk menghasilkan laba,  dimana  ukuran  yang  paling  penting  adalah  laba  bersih.  Tingkat profitabilitas  dalam  penelitian  ini  diukur  dengan  menghitung  ROA.  Variabel bebas (independen) ini diukur dengan menggunakan skala rasio dan dinyatakan dalam satuan persentase. ROA dihitung dari:
ROA = Laba bersih yang tersedia pemegang saham biasa
Total asset
d. Ukuran kantor akuntan publik (X 4 )
Ukuran  kantor  akuntan  publik  ini  merupakan  variabel  dummy.  Ukuran  kantor akuntan publik ini diukur dengan menggunakan skala nominal dan merupakan variabel  dummy  yang  dibagi  menjadi  dua  kelompok  yaitu:  perusahaan  yang melakukan kerjasama dengan The Big Four diberi kode 1 dan perusahaan yang tidak melakukan kerjasama dengan The Big Four diberi kode 0.
e. Jenis pendapat auditor (X 5 )
Jenis  pendapat  auditor  yaitu  pendapat  yang  diberikan  oleh  auditor  setelah melakukan pemeriksaan terhadap laporan keuangan. Variabel ini diukur dengan menggunakan  skala  nominal  dan  merupakan  variabel  dummy  yang  dibagi menjadi dua kelompok yaitu:
Studi Empiris Terhadap Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Sektor Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia
(Yenny Puspita Sari dan Lilik Mardiana)
1. Jenis  pendapat  wajar  tanpa  pengecualian  maupun  jenis  pendapat  wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan diberi kode 1.
2. Jenis  pendapat  selain  wajar  tanpa  pengecualian  maupun  wajar  tanpa pengecualian  dengan  paragraf  penjelas  yaitu  pendapat  wajar  dengan pengecualian,  pendapat  tidak  wajar,  maupun  tidak  menyatakan  pendapat diberi kode 0.

## Jenis dan Sumber Data
Data yang digunakan dalam penelitian ini merupakan data kuantitatif. Data ini  diperoleh  dari  peneliti  secara  tidak  langsung  sehingga  dapat  dikategorikan sebagai  data  sekunder.  Data  dalam  penelitian  ini  berupa  laporan  keuangan  dan laporan  auditor  sektor  industri  perbankan  yang  diperoleh  dari  internet  ke  website Bursa Efek Indonesia yaitu www.idx.co.id .

## Populasi, Sampel, dan Teknik Pengambilan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh sektor industri perbankan yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Teknik  pengambilan  sampel  diatas  dilakukan dengan purposive  sampling ,  yaitu  sampel  sengaja  dipilih  untuk  mewakili populasinya. Sampel yang dipilih berdasarkan kriteria, diuraikan sebagai berikut:
1. Sektor  industri  perbankan  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  1  Januari 2004 sampai dengan 31 Desember 2007.
2. Emiten sudah menyertakan laporan keuangan dan laporan auditor untuk periode yang berakhir 31 Desember 2004, 31 Desember 2005, 31 Desember 2006, dan 31 Desember 2007 secara lengkap dan rutin.

## Teknik Analisis Data
Teknik analisis yang digunakan adalah:
1. Melakukan uji asumsi klasik.
2. Melakukan analisis regresi linier berganda untuk mengetahui adanya pengaruh antara  total  aset, extraordinary  items ,  tingkat  profitabilitas,  ukuran  KAP,  dan jenis  pendapat  akuntan  publik  terhadap audit  delay .  Dalam  analisis  ini digunakan persamaan sebagai berikut: Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 + b 3 X 3 + b 4 X 4 + b 5 X 5 + e Keterangan: Y = lamanya waktu penyelesaian audit ( audit delay ) X 1 = total aset X 2 = extraordinary items X 3 = tingkat profitabilitas
Studi Empiris Terhadap Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Sektor Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia
(Yenny Puspita Sari dan Lilik Mardiana)
X 4 = ukuran kantor akuntan publik X 5 = jenis pendapat akuntan publik a   = konstanta b 1 , b 2 ,..., b 5 = koefisien variabel bebas e   = variabel pengganggu

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN

## Gambaran Obyek Penelitian
Sektor  industri  perbankan  merupakan  salah  satu  industri  dari  berbagai industri  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  yang  jumlahnya  sekitar  33 perusahaan pada tahun 2004-2007 ini adalah sebagai berikut:
Tabel 4.1 Data Perusahaan Sampel Penelitian No. Nama Perusahaan Kode Tanggal Go Public 1 PT Bank Bumiputera Indonesia Tbk. BABP 15 Juli 2002 2 PT Bank Central Asia Tbk. BBCA 31 Mei 2000 3 PT Bank Century Tbk. BCIC 3 Juni 1997 4 PT Bank Danamon Tbk. BDMN  8 Desember 1989 5 PT Bank Eksekutif Internasional Tbk. BEKS 22 Juni 2001 6 PT Bank Internasional Indonesia Tbk. BNII 2 Oktober 1989 7 PT Bank Kesawan Tbk. BKSW  31 Oktober 2002 8 PT Bank Lippo Tbk. LPBN 10 November 1989 9 PT Bank Mandiri (Persero) Tbk. BMRI 27 Juni 2003 10  PT Bank Mayapada Internasional Tbk. MAYA  7 Agustus 1997 11  PT Bank Mega Tbk. MEGA  15 Maret 2000 12  PT Bank Negara Indonesia (Persero) Tbk.  BBNI 25 November 1996 13  PT Bank Niaga Tbk. BNGA  29 November 1989 14  PT Bank NISP Tbk. NISP 20 Oktober 1994 15  PT Bank Nusantara Parahyangan Tbk. BBNP 14 Desember 2000 16  PT Bank PAN Indonesia Tbk. PNBN 28 Oktober 1982 17  PT Bank Permata Tbk. BNLI 8 September 1990 18  PT Bank Rakyat Indonesia (Persero) Tbk. BBRI 31 Oktober 2003 19  PT Bank Victoria Internasional Tbk. BVIC 30 Juni 1999
Studi Empiris Terhadap Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Sektor Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia
(Yenny Puspita Sari dan Lilik Mardiana)

## Deskripsi Data
Pada  bagian  ini  akan  dijelaskan  statistik  deskriptif  yaitu  maksimum, minimum,  dan nilai rata-rata setiap variabel penelitian yang terdiri dari total aset (X 1 ), extraordinary  items (X 2 ),  tingkat  profitabilitas  (X 3 ),  ukuran  kantor  akuntan publik (X 4 ), jenis pendapat auditor (X 5 ), dan audit delay .
Tabel 4.2. Statistik Deskriptif Total Aset (X 1 ), Tingkat Profitabilitas (X 3 ), dan Audit delay (Y) Variabel Minimum Maksimum Mean N total aset (X 1 ) 1.339.267.231.761  319.085.590.000.000  58.334.408.056.283,8  76 profitabilitas (X 3 ) -,0953 0,0409 ,0110 76 audit delay (Y) 20,00 120,00 61,4474 76 Tabel 4.3. Statistik Deskriptif Pos Luar Biasa (X2), KAP (X4) dan Opini (X5) (N = 76 data) Keterangan Frekuensi Persentase Pos Luar Biasa (X 2 ) Terdapat Pos luar biasa 1 1,3% Tidak Terdapat Pos luar biasa 75 98,7% Jenis KAP (X 4 ) perusahaan yang tidak melakukan kerjasama dengan The Big Four 29 38,2% perusahaan yang melakukan kerjasama dengan The Big Four 47 61,8% Opini Auditor (X 5 ) opini selain wajar tanpa pengecualian 3 3,9% opini wajar tanpa pengecualian 73 96,1%
Berdasarkan tabel di atas dapat dijelaskan sebagai berikut:
1. Pada tahun 2004 sampai 2007, terdapat satu perusahaan yang memiliki pos luar biasa  (X 2 )  atau  sebesar  1,3%  yaitu  Bank  Niaga  tahun  2004.  Sedangkan  yang
Studi Empiris Terhadap Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Sektor Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia
(Yenny Puspita Sari dan Lilik Mardiana)
tidak  memiliki  pos  luar  biasa  adalah  sebanyak  75  perusahaan  atau  sebesar
98,7%.
2. Pada  tahun  2004  sampai  2007  perusahaan  yang  tidak  melakukan  kerjasama dengan The Big Four ada 29 perusahaan atau sebesar 38,2% yaitu: (1) PT Bank Century Tbk. tahun 2004-2007; (2) PT Bank Eksekutif Internasional Tbk. tahun 2004-2007;  (3)  PT  Bank  Kesawan  Tbk.  tahun  2004-2007;  (4)  PT  Bank  Lippo Tbk. tahun 2004-2007; (5) PT Bank Mayapada Internasional Tbk. Tahun 2004- 2007; (6) PT Bank Mega Tbk. tahun 2006; (7) PT Bank Nusantara Parahyangan Tbk.  tahun  2004-2007  ;  (8)  PT  Bank  Permata  Tbk. tahun  2005  ;  (9)  PT  Bank Victoria  Internasional  Tbk.  tahun  2005-2007,  sedangkan  47  perusahaan  atau sebesar 61,8% melakukan kerjasama dengan The Big Four.
3. Pada  tahun  2004  sampai  2007  terdapat  3  perusahaan  atau  sebesar  3,9%  yang menerima  pendapat  selain  wajar  tanpa  pengecualian  dan  wajar  tanpa pengecualian  dengan  paragraf  penjelasan  yaitu  PT  Bank  Century  Tbk.  tahun 2004-2006, sedangkan yang menerima pendapat wajar tanpa pengecualian dan wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan sebanyak 73 perusahaan atau sebesar 96,1%.
Tabel 4.4.
Audit delay , Total Aset, dan Tingkat Profitabilitas Ditinjau dari Pos-pos Luar Biasa ( Extraordinary Items )
audit delay (Y) total aset (X1)  profitabilitas (X3)  * pos luar biasa (X2)
32,0000 30.798.312.000.000,0000 ,0214 32,00 30.798.312.000.000,00 ,02 32,00 30.798.312.000.000,00 ,02 1 1 1 61,8400 58.701.556.003.700,9000 ,0108 20,00 1.339.267.231.761,00 -,10 120,00 319.085.590.000.000,00 ,04 75 75 75 61,4474 58.334.408.056.283,8000 ,0110 20,00 1.339.267.231.761,00 -,10 120,00 319.085.590.000.000,00 ,04
76
76 76
Mean Minimum Maximum N Mean Minimum Maximum N Mean Minimum Maximum N pos luar biasa (X2) terdapat pos luar biasa tidak terdapat pos luar biasa Total audit delay (Y) total aset (X1) profitabilitas (X3)
Studi Empiris Terhadap Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Sektor Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia
(Yenny Puspita Sari dan Lilik Mardiana)
Tabel 4.5. Audit delay , Total Aset, dan Tingkat Profitabilitas Ditinjau dari Ukuran KAP
Berdasarkan tabel di atas dapat dijelaskan sebagai berikut:
1.   Perusahaan  yang  tidak  melakukan  kerjasama  dengan the  Big  Four rata-rata audit  delay 72  hari,  rata-rata  total  aset  9.752.567.806.261,20  dan  rata-rata profitabilitas  0,32%.  Total  aset  minimum  sebesar  1.339.267.231.761  terdapat pada PT Bank Eksekutif Internasional Tbk. tahun 2006. Total aset maksimum sebesar  38.962.169.000.000  terdapat  pada  PT  Bank  Lippo  Tbk.  tahun  2007. Tingkat  profitabilitas  minimum  -9,53%  terdapat  pada  PT  Bank  Century  Tbk. tahun 2004. Tingkat profitabilitas maksimum 3,21% pada PT Lippo Tbk. tahun 2004.
2.   Perusahaan  yang  melakukan  kerjasama  dengan the  Big  Four rata-rata audit delay 55  hari,  rata-rata  total  aset  88.310.437.146.723,4  dan  rata-rata profitabilitas  1,572%. Total aset minimum sebesar 2.004.899.530.000 terdapat pada   PT Bank Victoria Internasional Tbk. tahun 2004. Total aset maksimum sebesar  319.085.590.000.000  terdapat  pada  PT  Bank  Mandiri  (Persero)  Tbk. tahun  2007.  Tingkat  profitabilitas  minimum  -1,11%  pada  Bank  Bumiputera Indonesia  Tbk.  tahun  2005.  Tingkat  profitabilitas  maksimum  4,09%  terdapat pada PT Bank Danamon Tbk. tahun 2004.
audit delay (Y) total aset (X1)  profitabilitas (X3)  * kap (X4)
71,8621 9.752.567.806.261,2000 ,00323 27,00 1.339.267.231.761,00 -,09530 120,00 38.962.169.000.000,00 ,03210 29 29 29 55,0213 88.310.437.146.723,4000 ,01572 20,00 2.004.899.530.000,00 -,01110 89,00 319.085.590.000.000,00 ,04090 47 47 47 61,4474 58.334.408.056.283,8000 ,0110 20,00 1.339.267.231.761,00 -,10 120,00 319.085.590.000.000,00
,04 76 76 76 Mean Minimum Maximum N Mean Minimum Maximum N Mean Minimum Maximum N kap (X4) perusahaan yang tidak melakukan kerjasama dengan The Big Four perusahaan yang melakukan kerjasama dengan The Big Four Total audit delay (Y) total aset (X1) profitabilitas (X3)
Studi Empiris Terhadap Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Sektor Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia
(Yenny Puspita Sari dan Lilik Mardiana)
Tabel 4.6. Audit delay , Total Aset, dan Tingkat Profitabilitas Ditinjau dari Opini Auditor

## Hasil Analisis Data dan Pengujian Hipotesis
Regresi Linier Berganda Untuk menguji pengaruh total aset (X 1 ), extraordinary items (X 2 ), tingkat profitabilitas (X 3 ), ukuran kantor akuntan publik (X 4 ), dan jenis pendapat auditor (X 5 ) maka digunakan analisa regresi linier berganda. Karena dengan koefisien korelasi dapat diketahui berapa besar pengaruh setiap variab el bebas terhadap variabel terikatnya. Melalui uji t dapat diketahui pengaruh secara parsial. Hasil perhitungan menggunakan SPSS 15.0 dapat dilihat pada tabel 4.8.
Tabel 4.8. Hasil Perhitungan Regresi Berganda Variabel Koefisien Regresi Korelasi parsial Sig. Keterangan (Constant)
total aset (X 1 ) pos luar biasa (X 2 ) profitabilitas (X 3 ) kap (X 4 ) opini (X 5 ) 79,505 7,96 10 -14
16,557 -394,486 -15,080 -26,434 ,2696 ,1027 -,2797 -,3142 -,2363 ,0220 ,3907 ,0173 ,0072 ,0457 Signifikan Tidak Signifikan Signifikan Signifikan Signifikan F hitung = 7,802; sig = 0,000 R 2 = 0,3578   ;   Adjs R 2 = 0,3120
audit delay (Y) total aset (X1)  profitabilitas (X3)  * opini (X5)
109,0000 11.890.779.666.666,6600 -,03040 89,00 7.850.751.000.000,00 -,09530 120,00 14.547.470.000.000,00 ,00240 3 3 3 59,4932 60.243.050.318.870,8000 ,01266 20,00 1.339.267.231.761,00 -,03130 90,00 319.085.590.000.000,00 ,04090 73 73 73 61,4474 58.334.408.056.283,8000 ,0110 20,00 1.339.267.231.761,00 -,10 120,00 319.085.590.000.000,00 ,04
76 76 76 Mean Minimum Maximum N Mean Minimum Maximum N Mean Minimum Maximum N opini (X5) opini selain wajar tanpa pengecualian opini wajar tanpa pengecualian Total audit delay (Y) total aset (X1) profitabilitas (X3)
Studi Empiris Terhadap Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Sektor Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia
(Yenny Puspita Sari dan Lilik Mardiana)
Koefisien  determinasi  sebesar  0,3120  artinya  pengaruh  seluruh  variabel  bebas terhadap audit delay sebesar 31,20%, sedangkan 68,80% dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak ada dalam persamaan regresi yang saat ini diteliti.

## Pengujian Hipotesis
Pengujian hipotesis dalam penelitian dilakukan dengan cara uji parsial atau uji t. Pengujian ini dilakukan untuk melihat apakah faktor-faktor yang berpengaruh yaitu  total  aset, extraordinary  items ,  tingkat  profitabilitas,  ukuran  KAP,  dan  jenis pendapat  akuntan  publik  secara  parsial  dapat  berpengaruh  terhadap audit  delay . Kriteria  yang digunakan adalah:  Jika t sig ≤ α maka H 0 ditolak dan H 1 ,  H 2 ,  H 3 ,  H 4 , H 5 diterima.  Artinya  total  aset , tingkat  profitabilitas, extraordinary  items ,  ukuran KAP, dan jenis pendapat akuntan publik secara parsial berpengaruh terhadap audit delay .

## Pembahasan
Hasil  uji  secara  parsial  menunjukkan  bahwa  terdapat  pengaruh  secara positif  signifikan  total  aset  (X 1 )  terhadap audit  delay pada  sektor  industri perbankan  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung  hasil penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Courtis (1976), penelitian Gilling (1997), penelitian  Ashton  dan  Elliot  (1987)  menunjukkan  bahwa  total  aset  (yang mencerminkan  ukuran  perusahaan)  berpengaruh  negatif  terhadap audit  delay (Subekti  dan  Widiyanti,  2004:992).  Dyer  dan  McHugh,  1975;  dalam  Halim, (2000:65)  menyatakan  bahwa  semakin  besar  total  aset,  maka  makin  banyak informasi yang terkandung dalam perusahaan, dan makin besar pula tekanan untuk mengolah  informasi  tersebut,  sehingga  pihak  manajemen  perusahaan  akan memiliki  kesadaran  yang  lebih  tinggi  mengenai  pentingnya  informasi,  dalam mempertahankan  eksistensi  perusahaan,  oleh  karena  itu  perusahaan-perusahaan yang  memiliki  total  aset  besar  cenderung  menghadapi  tekanan  eksternal  lebih tinggi.  Pengaruh  positif  dalam  penelitian  ini  menunjukan  bahwa  semakin  besar total aset audit delay semakin panjang.  Hal ini dapat disebabkan perusahaan yang menjadi  sampel  penelitian  memiliki  tingkat  penyerahan  laporan  audit  yang beragam,  sehingga  menyebabkan  total  aset  yang  dimiliki  perusahaan  tidak berpengaruh negatif terhadap audit delay . Ada beberapa perusahaan yang memiliki total aset dalam jumlah kecil justru penyelesaian auditnya lebih cepat. Oleh karena itu,  besar  kecilnya  total  aset  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  tidak  berpengaruh negatif terhadap audit delay .
Studi Empiris Terhadap Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Sektor Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia
(Yenny Puspita Sari dan Lilik Mardiana)
Hasil uji secara parsial menunjukkan bahwa tidak terdapat pengaruh secara parsial  pos  luar  biasa  (X 2 )  terhadap audit  delay pada  sektor  industri  perbankan  di Bursa  Efek  Indonesia.  Hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung  pendapat  Soetedjo (2006:83)  yang menyatakan bahwa pos-pos luar biasa berpengaruh terhadap audit delay .  Tidak  adanya  pengaruh    ini  dapat  disebabkan  karena  hanya  satu  dari perusahaan  sampel  penelitian  yang  melaporkan  pos-pos  luar  biasa  dalam  laporan keuangan tahunannya.
Hasil  uji  secara  parsial  menunjukkan  bahwa  terdapat  pengaruh  negatif secara  parsial  dari  tingkat  profitabilitas  (X 3 )  terhadap audit  delay pada  sektor industri  perbankan  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Subekti  dan  Widiyanti    (2004)  yang menyatakan  bahwa  tingkat  profitabilitas  berpengaruh  terhadap audit  delay .  Hasil penelitian ini juga didukung hasil penelitian terdahulu Na’im, 1998; dalam Subekti dan  Widiyanti,  2004:993,  yang  menyatakan  bahwa  perusahaan  publik  yang mengumumkan  rugi  perusahaan  atau  tingkat  profitabilitas  yang  rendah  cenderung mengalami audit delay yang lebih panjang. Perusahaan yang melaporkan kerugian mungkin  akan  meminta  auditor  untuk  mengatur  waktu  auditnya  lebih  lama dibandingkan  biasanya  (Carslaw  and  Kaplan,  1991).  ini  berkaitan  dengan  akibat yang  dapat  ditimbulkan  oleh  pasar  terhadap  pengumuman  rugi  tersebut  bagi perusahaan. Hal ini dapat dilihat pada tabel lampiran 3 bahwa PT Bank Bumiputera Indonesia Tbk. mengalami kerugian  di tahun 2005 (-1,11%) menjalani audit delay paling  lama,  yaitu  selama  83  hari  dibandingkan  tahun  2004,  2006  dan  2007. Demikian  juga  yang  terjadi  pada    PT  Bank  Century  Tbk.  mengalami  kerugian  di tahun  2004  (-9,53%)  menjalani audit  delay paling  lama  yaitu,  selama  120  hari dibandingkan tahun 2005, 2006 dan 2007.
Hasil  uji  secara  parsial  menunjukkan  bahwa  terdapat  pengaruh  secara parsial  ukuran  KAP  (X 4 )  terhadap audit  delay pada  sektor  industri  perbankan  di Bursa  Efek  Indonesia.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian  terdahulu Subekti  dan  Widiyanti  (2004)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  KAP  berpengaruh terhadap audit  delay .  Hal  ini  mencerminkan  bahwa the  Big  Four dapat melaksanakan  audit  secara  lebih  efisien  dan  memiliki  tingkat  fleksibilitas  jadwal waktu  yang  lebih  tinggi  untuk  menyelesaikan  audit  tepat  pada  waktunya  serta didukung  oleh  kualitas  dan  kuantitas  sumber  daya  manusia  yang  lebih  baik sehingga berpengaruh terhadap kualitas jasa yang dihasilkan.
Dari tabel 4.5. hasil statistik deskriptif menunjukan bahwa perusahaan yang bekerjasama dengan the Big Four rata-rata memerlukan audit delay 55 hari, lebih cepat  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang  tidak  bekerja  sama  dengan the  Big Four memerlukan  waktu audit  delay lebih  lama  yaitu  72  hari.    Hasil  uji  secara
Studi Empiris Terhadap Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Sektor Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia
(Yenny Puspita Sari dan Lilik Mardiana)
parsial menunjukkan bahwa terdapat pengaruh secara parsial jenis pendapat auditor (X 5 ) terhadap audit delay pada sektor industri perbankan di Bursa Efek Indonesia. Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian  terdahulu  Subekti  dan  Widiyanti (2004)  dan  Soetedjo  (2006)  yang  menyatakan  bahwa  jenis  pendapat  auditor berpengaruh  terhadap audit  delay ,  sehingga  dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa laporan audit yang memuat pendapat wajar dengan pengecualian, tidak wajar, dan pernyataan  tidak  memberikan  pendapat  dipublikasikan  lebih  mundur  daripada laporan  audit  yang  memuat  pendapat  wajar  tanpa  pengecualian  dan  wajar  tanpa pengecualian  dengan  paragraf  penjelas.  Keadaan  ini  terjadi  karena  proses pemberian  pendapat  wajar  dengan  pengecualian  tersebut  melibatkan  negosiasi dengan  klien,  konsultasi  dengan  partner  audit  yang  lebih  senior  atau  staf  teknis lainnya dan perluasan lingkup audit.
Dari  hasil  statistik  deskriptif  menunjukkan  bahwa  laporan  audit  yang memuat  opini  wajar  tanpa  pengecualian  dan  wajar  tanpa  pengecualian  dengan paragraf  penjelas  membutuhkan audit  delay rata-rata  selama  59  hari,  sedangkan opini  selain  wajar  tanpa  pengecualian  dan  wajar  tanpa  pengecualian  dengan paragraf penjelas membutuhkan audit delay rata-rata selama 109 hari.

## SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  data  dan  pembahasan,  kesimpulan  pada penelitian ini sebagai berikut :
1. Rata-rata audit delay untuk sektor industri perbankan pada tahun 2004 sampai 2007 adalah sebesar 61,45 hari. Hasil yang diperoleh menunjukkan bahwa rata- rata audit delay lebih pendek jika dibandingkan dengan penelitian sebelumnya, yaitu  penelitian  Subekti  dan  Widiyanti  (2004),  Soetedjo  (2006),  dan  Halim (2000)  yang  masing-masing  rata-rata audit  delay yang  terjadi  adalah  sebesar 98,38 hari, 118,42 hari, dan 84,45 hari.
2. a.  Pada  kelompok  perusahaan  yang  mempunyai  pos  luar  biasa,  waktu audit delay lebih cepat, total aset lebih kecil, dan tingkat profitabilitasnya lebih besar dibandingkan perusahaan yang laporan keuangannya tidak mempunyai pos luar biasa.
b. Perusahaan yang melakukan kerja sama dengan akuntan the Big Four, waktu audit  delay lebih  cepat,  total  aset  lebih  besar,  dan  tingkat  profitabilitas  lebih besar  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang  tidak  kerja  sama  dengan  akuntan the Big Four.
Studi Empiris Terhadap Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Sektor Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia
(Yenny Puspita Sari dan Lilik Mardiana)
c.  Perusahaan  yang  laporan  keuangannya  wajar  tanpa  pengecualian  dan  wajar tanpa  pengecualian  dengan  paragraf  penjelasan audit  delay lebih  cepat,  total aset lebih besar, dan profitabilitas lebih besar dibandingkan dengan perusahaan yang  laporan  keuangannya  selain  wajar  tanpa  pengecualian  dan  wajar  tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan.
3. Dari kelima variabel independen ditemukan hanya variabel tingkat profitabilitas, ukuran  kantor  akuntan  publik,  dan  jenis  pendapat  auditor  yang  berpengaruh signifikan terhadap audit delay.

## Saran
1.   Dalam penelitian ini terdapat kelemahan yaitu penelitian ini tidak meneliti audit delay sebelum  peluncuran  Arsitektur  Perbankan  Indonesia  (API),  sehingga tidak dapat membandingkan sebelum dan setelah peluncuran API.  Oleh karena itu,  hendaknya  penelitian  berikutnya  memperluas tahun  obyek  penelitian  yaitu sebelum  tahun  2004,  sehingga  bisa  membandingkan audit  delay sebelum  dan sesudah peluncuran API.
2. Dalam  penelitian  ini  masih  terdapat  beberapa  kelemahan  antara  lain  sampel yang  digunakan  terbatas  pada  sektor  industri  perbankan,  sehingga  hasil penelitian  ini  kurang  dapat  digeneralisasikan  untuk  obyek  penelitian  di  luar sektor  industri  perbankan.  Oleh  karena  itu,  hendaknya  penelitian  berikutnya memperluas  obyek  penelitian  yang  ada  sehingga  hasil  penelitian  dapat digeneralisasikan.
3. Saran  untuk  peneliti  berikutnya  agar  menambah  faktor-faktor  lain  yang mungkin memiliki pengaruh terhadap audit delay antara lain: faktor perusahaan publik dan non publik, luas audit yang dilakukan, lamanya menjadi klien KAP. Selain itu juga disarankan untuk menggunakan variabel-variabel khusus sektor industri  perbankan  untuk  diuji  pengaruhnya  terhadap audit  delay ,  seperti  Non Performing Loan (NPL) atau Capital Adequacy Ratio (CAR).
4. Kepada pihak perusahaan sebaiknya memberi keleluasaan kepada auditor untuk melakukan  pekerjaan  lapangan  sebelum  tanggal  penutupan  buku.  Perusahaan diharapkan  dapat  membantu  pekerjaan  auditor,  dengan  memberikan  data-data yang  diperlukan  selama  proses  pemeriksaan,  memberikan  jawaban-jawaban yang  benar  dan  wajar atas  pertanyaan  yang  diajukan  auditor  sehingga  laporan keuangan auditan dapat diterbitkan lebih awal.
Studi Empiris Terhadap Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Sektor Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia
(Yenny Puspita Sari dan Lilik Mardiana)

## DAFTAR PUSTAKA
Astuti,  A.M.D.,  2004, Manajemen  Keuangan  Perusahaan ,  Jakarta:  Ghalia Indonesia.
Boynton,  W.C.,  Raymond  N.J.,  dan  Walter  G.K.,  2001, Modern  Auditing , Terjemahan  oleh  Paul  A.  Rajoe,  Gina  Gania,  Ichsan  Setiyo  Budi.  2003., Jakarta: Erlangga.
Ghozali,  I.,  2006, Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  SPSS ,
Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Halim,  Varianada,  2000,  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Audit  delay :  Studi Empiris  pada  Perusahaan-perusahaan  di  Bursa  Efek  Jakarta, Jurnal  Bisnis Dan Akuntansi , Vol. 2, No.1, April: 63-75.
Ikatan  Akuntansi  Indonesia,  2001, Standar  Profesional  Akuntan  Publik ,  Jakarta: Salemba Empat.
Ikatan Akuntansi Indonesia, 2007, Standar Akuntansi Keuangan , Jakarta: Salemba
Empat.
Messier,  WF.,  Glover,  S.M.,  Prawitt,  D.F. Auditing  &Assurance  Service
Terjemahan oleh Nuri Hinduan. 2005., Jakarta: Salemba Empat.
Soetedjo,  S.,  2006,  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Report  Lag  (ARL),
Ventura , Vol. 9 No. 2, Agustus:77-92.
Subekti, I., dan Widiyanti, N.W., 2004, Faktor-Faktor Yang Berpengaruh Terhadap
Audit delay Di Indonesia, SNA VII Denpasar Bali , Desember: 991-1001. Suwardjono, 2005, Teori Akuntansi , Yogyakarta: BPFE. Wild,  J.J.,  Subramanyam,  K.R.,  Halsey,  R.F.,  2004. Analisis  Laporan  Keuangan Terjemahan  oleh  Yanivi  S.  Bachtiar  dan  S.  Nurwahyu  Harahap.  2005, Jakarta: Salemba Empat.