## Peran Akuntabilitas Pada Pengaruh Kualitas Laporan Keuangan Terhadap Kinerja Organisasi Sektor Publik
Editor's Request 2023-11-28 Your Response 2023-12-05 Review Submitted 2023-12-05 Review Due 2023-12-18 Safiah Allisa, Diah Hari Suryaningrum
Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jawa Timur Jl. Rungkut Madya No.1, Gn. Anyar, Kec. Gn. Anyar, Surabaya, Jawa Timur 60294 safiahallisa@gmail.com , diah.suryaningrum.ak@gmail.com

## Abstrak
Tujuan penelitian ini untuk mengetahui hubungan kualitas laporan keuangan terhadap kinerja  organisasi  sektor  publik  melalui  akuntabilitas.  Populasi  penelitian  ini  ialah  pengelola bagian  keuangan  organisasi  sektor  publik  di  Indonesia.  Pemilihan  sampel  dilakukan menggunakan  metode  purposive  sampling.  Jenis  penelitian  ini  ialah  kuantitatif  dengan  data primer  didapatkan  dari  kuesioner  penelitian.  Penelitian  ini  menggunakan  teknik  analisis  data PLS  dengan  aplikasi  SmartPLS  4.  Penelitian  ini  menunjukkan  kualitas  laporan  keuangan berpengaruh terhadap kinerja organisasi sektor publik secara langsung, dan berpengaruh saat variabel  intervening  akuntabilitas  ditambahkan.  Hasil  penelitian  ini  menekankan  pentingnya laporan keuangan yang berkualitas pada organisasi sektor publik. Dengan adanya penelitian ini menunjukkan  bahwa  adanya  pengaruh  dalam  meningkatnya  kinerja  organisasi  sektor  publik dengan sistem akuntabilitas yang baik melalui laporan keuangan kualitas tinggi
Kata kunci : Akuntabilitas; Kinerja Organisasi Sektor Publik; Kualitas Laporan Keuangan

## Abstract
The purpose of this study is to clarify the relationship between the quality of financial reporting and the performance of public institutions through accountability. The subject of this research is the manager of the financial department of a public sector organization in Indonesia. The sample was selected using the target sampling method. This type of research is quantitative and based on primary data obtained from the research questionnaire. This study uses the PLS data  analysis  technique  with the  SmartPLS  4  application.  This  study  shows that  the  quality  of financial  reporting  directly  affects  the  performance  of  public  sector  organizations  and  is influenced by the accountability of additional intervening variables. The findings highlight the importance of high quality financial reporting in public sector organizations. This study shows that  improving  the  performance  of  public  sector  organizations  that  are  accountable  properly through high quality financial reporting
Keywords: Accountability; Performance of Public Sector Organizations; Quality of Financial Statements

## PENDAHULUAN
Organisasi  sektor  publik  merupakan  komponen  praktik  ekonomi  suatu  negara  yang bertujuan  memenuhi  kepentingan  publik  guna  menciptakan  kesejahtaraan  publik.  Organisasi sektor publik terdiri dari instansi pemerintah, partai politik, dan sekolah. Pelayanan publik adalah inti dari organisasi sektor publik (Yulitiawati & Rusmidarti, 2021). Organisasi sektor publik harus mengungkap  aktivitas  yang  telah  dilaksanakan  dan  hasil  yang  diperoleh  dalam  implementasi kegiatannya secara sistematis dalam periode pelaporan. Salah satu tanggung jawabnya termasuk menyiapkan laporan keuangan (Setiawan, 2019).
Laporan keuangan dibuat untuk membagikan keterangan yang akurat mengenai kondisi
keuangan  dan  semua  kegiatan  pertukaran  barang  dan  jasa  yang  dilakukan  oleh  entitas  pelapor selama periode pelaporan (Ifanka & Sari, 2022). Laporan keuangan berguna untuk menganalisis posisi  keuangan,  menganalisis  keberhasilan  unit  pelaporan,  dan  membandingkan  pendapatan, pengeluaran, transfer, dan realisasi pendanaan dengan anggaran yang ditentukan, dan memastikan kedisiplinan terhadap peraturan yang digunakan untuk membuat keputusan. Dalam penyusunan laporan  keuangan  organisasi  sektor  publik,  penjabaran  kualitas  pelaporan  keuangan  mengacu pada PP Nomor 71 Tahun 2010 (A. U. Putri et al., 2021). Laporan keuangan organisasi sektor publik wajib memenuhi karakteristik kualitatif laporan keuangan untuk mewujudkan tercapainya tujuan,  khususnya  pelaporan  keuangan  yang  relevan,  andal,  dapat  dibandingkan,  dan  dapat dipahami (Ningrum & Sundari, 2022).
Keberhasilan suatu organisasi dalam mengimplementasikan inisiatif atau program untuk menjalankan  misi,  visi, dan  tujuan  yang  dituangkan  dalam  rencana  strategisnya  tercermin  dari suatu kinerja organisasi sektor publik (Moediono & Akbar, 2022). Pengukuran kinerja merupakan tolak ukur dalam peningkatan akuntabilitas organisasi. Kinerja diukur dengan indikator kegiatan yang digunakan berupa input , output dan hasil akhir.
Meningkatkan akuntabilitas organisasi melibatkan banyak faktor termasuk pengukuran kinerja.  Indikator  aktivitas  berupa  input,  output,  dan  dampak  yang  digunakan  untuk  menilai kinerja. Dengan demikian, untuk mencapai kinerja yang diharapkan diperlukan susunan rencana kinerja yang berisi tujuan dan penjelasan program yang telah ditetapkan dalam rencana strategis organisasi sektor publik (Sunardi et al., 2019).
Istilah  kinerja  sangat  familier  dalam  pelaksanaan  tata  kelola  lembaga  pemerintah Indonesia sebagai organisasi sektor publik yang melayani masyarakat. Hal ini terlihat terutama sejak dikeluarkannya berbagai regulasi terkait dengan reformasi tata kelola. Beragam peraturan dan  kebijakan  penunjang  lainnya  juga  telah  diterbitkan  untuk  meningkatkan  kinerja  lembaga. Terdapat fenomena permasalahan berkurangnya kepercayaan masyarakat yang ditandai dengan munculnya  berbagai  tuntutan  masyarakat  terhadap  peningkatan  pelayanan  dan  akuntabilitas organisasi sektor publik. Fenomena masalah ini timbul karena faktanya kinerja dan pengelolaan keuangan organisasi berada di bawah kualitas yang diharapkan dan umumnya buruk atau lemah (Sastria  &  Seputro,  2022).  Berbagai  upaya  evaluasi  terhadap  pengelolaan  dan  akuntabilitas kinerja  organisasi  di  Indonesia  menunjukkan  hasil  yang  kurang  memuaskan.  Fenomena  ini menimbulkan kesenjangan antara harapan masyarakat dan kenyataan. Hal ini sejalan dengan hasil penelitian  Erawan  et  al.  (2021)  menunjukkan  reformasi  birokrasi  di  lembaga  pemerintah Indonesia belum terlaksana dengan baik di seluruh lembaga. Terdapat lembaga yang ditemukan tidak mempublikasikan laporan kinerja di situs web organisasi, meskipun sudah terdapat Undang- Undang  yang  mengatur.    Hasil  penelitian  Sastria  &  Seputro  (2022)  juga  menunjukkan  tidak adanya  akuntabilitas  informasi  kegiatan  pembangunan  dan  pemberdayaan  masyarakat,  adanya anggaran yang tidak terealisasi kepada masyarakat, dan hasil laporan keuangan yang tidak sesuai dengan aturan. Secara umum dapat diasumsikan bahwa kinerja organisasi belum optimal.
Dengan  adanya  fenomena  tersebut,  maka  penting  dilakukan  studi  empiris  lebih  lanjut untuk  mengklarifikasi  peran  kualitas  laporan  keuangan  dalam  mendefinisikan  akuntabilitas, memberikan  bukti  mengenai  pengaruh  akuntabilitas  terhadap  kinerja,  sambil  mempelajari peningkatan kualitas pelaporan keuangan, dan peningkatan kinerja pada organisasi sektor publik. Penelitian  ini  menggunakan  variabel  intervening  yakni  akuntabilitas  sejalan  dengan  penelitian Tran et al. (2021) dengan lokasi penelitian yang berbeda.
Berdasarkan deskripsi latar belakang penelitian maka rumusan masalah dalam penelitian ini ialah bagaimana pengaruh kualitas laporan keuangan terhadap kinerja organisasi sektor publik melalui akuntabilitas?
Sesuai  dengan  permasalahan  yang  akan  diteliti,  maka  tujuan  penelitian  ialah  untuk menguji  dan  menemukan  bukti  empiris  pengaruh  kualitas  laporan  keuangan  terhadap  kinerja organisasi sektor publik melalui akuntabilitas.
Peran Akuntabilitas Pada Pengaruh Kualitas Laporan Keuangan Terhadap Kinerja Organisasi Sektor Publik jurnal EMA – jurnal Ekonomi Manajemen Akuntansi – Volume 8 Nomor 2 Desember 2023
Berikut ini kerangka pemikiran yang dapat dijbabarkan sebagai berikut:
Gambar 1.  Kerangka Pemikiran Sumber: Olahan Data, 2023
Pada Gambar 1 menunjukan kualitas laporan keuangan (X) sebagai variabel independen, akuntabilitas  sebagai  variabel  intervening  (Z)  dan  kinerja  oragnisasi  sektor  publik  sebagai variabel  dependen  (Y).  Berdasarkan  kerangkah  pemikiran,  maka  penulis  dapat  mengajukan hipotesis sebagai berikut :
H1: Kualitas laporan keuangan berpengaruh terhadap kinerja organisasi sektor publik. H2: Kualitas laporan keuangan berpengaruh terhadap akuntabilitas. H3: Akuntabilitas berpengaruh terhadap kinerja organisasi sektor publik. H4:  Kualitas  laporan  keuangan  berpengaruh  terhadap  kinerja  organisasi  sektor  publik  melalui akuntabilitas.

## METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  ini ialah  penelitian  kuantitatif.  Objek  pada penelitian ini  ialah  kualitas laporan  keuangan  terhadap  kinerja  organisasi  sektor  publik  melalui  akuntabilitas.  Subjek  pada penelitian  ini  ialah  pengurus  di  bagian  keuangan  pada  organisasi  sektor  publik  di  Indonesia. Pengambilan sampel pada penelitian ini menggunakan teknik purposive sampling , Pengukuran sampel dapat dilakukan tergantung dari jumlah indikator dan dapat dikali 5-10.
Jenis  data  penelitian  ini  ialah  data  primer  berupa  kuesioner  yang  disebar  kepada responden  di  organisasi  sektor  publik  yang  ada  di  Indonesia.  Peneliti  dapat  mendistribusikan kuesioner  kepada  responden  secara  online  melalui  internet  dengan  menggunakan  google  form ataupun  secara  offline  dengan  penyebaran  langsung.  Teknik  analisis  data  pada  penelitian  ini menggunakan  PLS  aplikasi  SmartPLS  4.  PLS  termasuk  dalam  metode analisis  yang powerfull dikarenakan meniadakan banyak asumsi, memverifikasi teori yang lemah, jumlah sampel yang digunakan sedikit (Ghozali & Latan, 2015:7).

## HASIL DAN PEMBAHASAN Deskripsi Karakteristik Responden
Pada tabel 1 menyajikan ringkasan responden berdasarkan berbagai kriteria yakni jenis kelamin, pendidikan terakhir, dan masa kerja.
Tabel 1. Deskripsi Karakteristik Responden
Sumber: Olahan Data, 2023

## Uji Validitas Convergent
Syarat  uji  validitas  convergent  dinyatakan  valid  apabila  validitas  convergent  model pengukuran yang direfleksikan indikator dievaluasi menggunakan korelasi antara nilai item atau indeks dengan nilai lebih besar dari 0,7, nilai loading 0,6 dianggap masih memadai untuk menilai kevalidan instrumen (Ghozali & Latan, 2015:74).
Gambar 2. Hasil Algoritma PLS Sumber: SmartPLS 4
Berdasarkan Gambar 2 nilai loading factor 0,6 dianggap  masih cukup  memadai untuk menilai validitas instrumen. Oleh karena itu, hasil algoritma PLS memenuhi validitas convergent dengan keseluruhan nilai loading factor yang menunjukkan berada di atas 0,60.

## Uji Validitas Discriminant
Uji validitas discriminant  dapat dilihat dari cross loading antar indikator konstruknya. Berdasarkan  Tabel  2  diketahui  bahwa  nilai  korelasi  indikator  dengan  konstruknya  lebih  besar daripada nilai lainnya. Oleh karena itu, dapat dilihat bahwa indikator yang digunakan mempunyai validitas discriminant yang baik.
Tabel 2. Validitas Discriminant Cross Loading Sumber: Olahan Data, 2023
Uji validitas discriminant dapat disebut memiliki nilai validitas yang baik apabila nilai AVE  >0,5  (Ghozali  &  Latan,  2015:74).  Berdasarkan  Tabel  3  menunjukkan  bahwa  nilai  AVE melebihi 0,5 sehingga pengujian validitas discriminant dianggap sudah valid.
Peran Akuntabilitas Pada Pengaruh Kualitas Laporan Keuangan Terhadap Kinerja Organisasi Sektor Publik jurnal EMA – jurnal Ekonomi Manajemen Akuntansi – Volume 8 Nomor 2 Desember 2023
Tabel 3. AVE Sumber: Olahan Data, 2023

## Uji Composite Reliability
Untuk menilai reliabilitas dari sebuah konstruk, skor composite reliability >0,7 dan untuk Cronbach's  Alpha  >0,6  (Ghozali  &  Latan,  2015:75).  Berdasarkan  Tabel  4  menunjukkan composite reliability >0,7. Hal ini dapat dilihat bahwa kuesioner dinilai sudah reliable. Hal ini diperkuat dengan nilai Cronbach's Alpha telah >0,6.
Tabel 4. Uji Composite Reliability Sumber: Olahan Data, 2023
Uji R-Square (R 2 )
Tabel 5 menunjukkan nilai R-square adjusted menunjukkan besarnya pengaruh kualitas laporan keuangan dan akuntabilitas terhadap kinerja organisasi sektor publik sebesar 37% sisanya 63% dipengaruhi faktor lain di luar penelitian. Sementara itu, nilai R-square adjusted akuntabilitas sebagai variabel intervening antara kualitas laporan keuangan dan kinerja organisasi sektor publik memberikan pengaruh sebesar 19,7%, sedangkan sisanya 80,3% terdapat pengaruh faktor lain di luar  penelitian.  Terdapat  faktor  lain  yang  dapat  memberikan  pengaruh  seperti  faktor  personal seperti  tingkat  keterampilan,  kemampuan,  ambisi  dan  loyalitas  seseorang;  faktor  sistem  yang seperti adanya sistem administrasi atau sistem politik; dan faktor kontekstual yang ditunjukkan dengan tingginya tekanan dan perubahan lingkungan atau politik.
Tabel 5. R-square
Sumber: Olahan Data, 2023
Tabel 5 menunjukkan nilai R-square adjusted menunjukkan besarnya pengaruh kualitas laporan keuangan dan akuntabilitas terhadap kinerja organisasi sektor publik sebesar 37% sisanya sebesar  63%  dipengaruhi  faktor  lain  di  luar  penelitian.  Sementara  itu,  nilai R-square  adjusted akuntabilitas sebagai variabel intervening antara kualitas laporan keuangan dan kinerja organisasi sektor publik memberikan pengaruh sebesar 19,7%, sedangkan sisanya 80,3% terdapat pengaruh faktor lain di luar penelitian. Terdapat faktor lain yang dapat memberikan pengaruh seperti faktor personal seperti tingkat keterampilan, kemampuan, ambisi dan loyalitas seseorang; faktor sistem yang  seperti  adanya  sistem  administrasi  atau  sistem  politik;  dan  faktor  kontekstual  yang ditunjukkan dengan tingginya tekanan dan perubahan lingkungan atau politik.
Uji Predictive Relevance (Q 2 )
Berdasarkan Tabel 6 menunjukkan nilai Q-Square >0. Hasil tersebut menunjukkan bahwa variabel eksogen memiliki relevansi prediksi untuk variabel endogen.
Peran Akuntabilitas Pada Pengaruh Kualitas Laporan Keuangan Terhadap Kinerja Organisasi Sektor Publik jurnal EMA – jurnal Ekonomi Manajemen Akuntansi – Volume 8 Nomor 2 Desember 2023
Variabel Q² predict Kinerja Organisasi Sektor Publik 0.250 Akuntabilitas 0.159 Tabel 6. Uji Predictive Relevance Sumber: Olahan Data, 2023

## Uji Hipotesis
Penelitian ini menggunakan uji hipotesis berupa output path coefficients. Simulasi pada pengujian  penelitian  ini  menggunakan  metode  bootstrap  untuk  mengurangi  masalah ketidaknormalan pada data penelitian.
Tabel 7. Uji Hipotesis Path Coefficients Sumber: Olahan Data, 2023
Berdasarkan  Tabel  7  hipotesis  1  memperlihatkan  kualitas  laporan  keuangan  (X) berpengaruh  signifikan  terhadap  kinerja  organisasi  sektor  publik  (Y).  Ditunjukkan  dari  hasil pengujian hipotesis 1 memiliki p value  0,000. Nilai tersebut <0,05 sehingga hipotesis 1 diterima.
Hipotesis  2  memperlihatkan  kualitas  laporan  keuangan  (X)  berpengaruh  signifikan terhadap akuntabilitas (Z). Ditunjukkan dari hasil pengujian hipotesis 2 memiliki p value 0,000. Nilai tersebut <0,05 sehingga hipotesis 2 diterima.
Hipotesis  3  memperlihatkan  bahwa  akuntabilitas  (Z)  berpengaruh  signifikan  terhadap kinerja organisasi sektor publik (Y). Ditunjukkan dari hasil pengujian hipotesis 3 memiliki p value 0,003. Nilai tersebut <0,05 sehingga hipotesis 3 diterima.
Pengujian hipotesis variabel intervening pada PLS dilakukan dengan melihat nilai pada output specific indirect effect. Berikut ini Tabel 8 menyajikan output specific indirect effect dalam PLS.
Tabel 8. Hasil Uji Hipotesis Variabel Intervening Specific Indirect Effect Sumber: Olahan Data, 2023
Hasil  pengujian  hipotesis  4  menunjukkan  kualitas  laporan  keuangan  berpengaruh terhadap kinerja organisasi sektor publik melalui akuntabilitas. Ditunjukkan dari hasil pengujian hipotesis 4 terdapat p value 0,018. Nilai tersebut <0,05 sehingga hipotesis 4 diterima.

## Pembahasan
Pengaruh Kualitas Laporan Keuangan (X) terhadap Kinerja Organisasi Sektor Publik (Y) Hipotesis  pertama  disimpulkan  adanya  pengaruh  kualitas  laporan  keuangan  terhadap kinerja  organisasi  sektor  publik.  Dalam  teori  keagenan  pihak  agen  wajib  untuk mempertanggungjawabkan  apa  yang  telah  diamanatkan  oleh  pihak  prinsipal.  Stakeholder menuntut pertanggungjawaban berupa laporan keuangan yang berkualitas. Hasil akhirnya dapat berdampak pada peningkatan kinerja organisasi secara keseluruhan (Dufrisella & Utami, 2020). Sejalan dengan penelitian Tran et al. (2021) pada konsep new public management penggunaan data  berkualitas  untuk  laporan  keuangan  organisasi  dapat  mengoptimalkan  efisiensi  dan efektivitas keuangan publik serta membantu manajemen kinerja organisasi. Pada hasil penelitian
Yunia & Muttaqin (2022) juga menunjukkan bahwa kualitas laporan keuangan yang dikelola oleh laki-laki maupun perempuan berpengaruh terhadap kinerja organisasi sektor publik.

## Pengaruh Kualitas Laporan Keuangan (X) terhadap Akuntabilitas (Z)
Hipotesis  kedua  disimpulkan  terdapat  pengaruh  kualitas  laporan  keuangan  terhadap akuntabilitas.  Pada  teori  keagenan  pihak  agen  perlu  melakukan  pertanggungjawaban  dengan menyediakan  laporan  keuangan  yang  berkualitas  agar  dapat  digunakan  oleh  pemangku kepentingan. Para pemangku kepentingan menganggap laporan keuangan merupakan alat yang penting  untuk  mengontrol  pelaksanaan  akuntabilitas  dalam  organisasi  publik  (Rahmi  & Sudirman, 2022). Sejalan dengan hasil penelitian terdahulu Shadrina & Hidajat (2023) dan Tran et al. (2021) yang menunjukkan laporan keuangan akan mendorong akuntabilitas dan memastikan transparansi jika informasi disajikan secara berkualitas. Semakin berkualitas laporan keuangan organisasi  maka  akan  berdampak  pada  peningkatan  akuntabilitas  laporan  keuangan  organisasi. Laporan  keuangan  kualitas  tinggi  harus  mencakup  semua  informasi  relevan  untuk  menjamin akuntabilitas publik (Shadrina & Hidajat, 2023)

## Pengaruh Akuntabilitas (Z) terhadap Kinerja Organisasi Sektor Publik (Y)
Hipotesis ketiga disimpulkan terdapat pengaruh akuntabilitas terhadap kinerja organisasi sektor publik. Dalam teori keagenan, agen memerlukan akuntabilitas sebagai dasar bagi prinsipal untuk  menilai  suatu  kinerja  organisasi.  Dengan  adanya  akuntabilitas  yang  baik  maka  dapat meningkatkan  saling  percaya  antara  agen  dan  prinsipal,  sehingga  dapat  meningkatkan  kinerja organisasi  sektor publik  (D.  F.  Putri  et  al., 2022).  Sesuai  dengan hasil  penelitian  Moediono  & Akbar  (2022)  dan  Tran  et  al.  (2021)  yang  menunjukkan  akuntabilitas  secara  signifikan berhubungan dengan kinerja organisasi. Akuntabilitas berhubungan dengan tanggung jawab agen mengenai  ketetapan  dan  hasil  yang  digapai,  sesuai  amanat  yang  diberikan  dalam  menjalankan organisasi. Oleh karena itu, akuntabilitas perlu diimplementasikan pada organisasi sektor publik, supaya kinerja organisasi lebih optimal (D. F. Putri et al., 2022).

## Pengaruh Kualitas Laporan Keuangan (X) terhadap Kinerja Organisasi Sektor Publik (Y) melalui Akuntabilitas (Z)
Pada  hipotesis  keempat  disimpulkan  adanya  pengaruh  kualitas  laporan  keuangan terhadap kinerja organisasi sektor publik melalui akuntabilitas. Dalam teori keagenan pengguna informasi menggunakan laporan keuangan yang berkualitas dan akuntabilitas sebagai alat penting guna  menilai  kinerja  pembuat  kebijakan  publik.  Hal  tersebut  dilakukan  untuk  meminimalkan konflik  kepentingan  di  antara pemangku  kepentingan  (Tran  et al.,  2021).  Sejalan  dengan  hasil penelitian terdahulu Seputro & Muhammad (2022) dan Tran et al. (2021) yang memperlihatkan bahwa akuntabilitas mampu memediasi hubungan antara kualitas laporan keuangan dan kinerja organisasi  sektor  publik.  Berdasarkan  teori  keagenan  pada new  public  management ,  perlu mekanisme  pengawasan  ketat  yang  memungkinkan  organisasi  sektor  publik  menggunakan sumber daya publik secara efektif. Oleh karena itu, pengawasan akuntabilitas harus dilakukan dan proses ini bergantung pada tingkat kualitas laporan keuangan. Dalam hal ini informasi akuntansi yang berkualitas membantu menilai akuntabilitas secara efektif (Seputro & Muhammad, 2022).

## KESIMPULAN DAN SARAN
Dari hasil dan pembahasan, maka simpulannya ialah kualitas laporan keuangan memiliki pengaruh  terhadap  kinerja  organisasi  sektor  publik  secara  langsung,  dan  berpengaruh  ketika variabel intervening akuntabilitas ditambahkan.
Saran  yang  diberikan  setelah  dilakukannya  analisis  dalam  penelitian  ini  adalah diharapkan  manajemen  organisasi  sektor  publik  dapat  memastikan  bahwa  organisasi  memiliki laporan  keuangan  dengan  kualitas  tinggi.  Organisasi  sektor  publik  juga  harus  memastikan informasi  pada  laporan  keuangan  dapat  menunjukkan  penjelasan  mengenai  akuntabilitas  dan kinerja suatu organisasi supaya berguna sebagai dasar pengambilan keputusan. Hasil penelitian ini  berkontribusi  menekankan  pentingnya  laporan  keuangan  yang  berkualitas  pada  organisasi
sektor publik. Penelitian ini menunjukkan bahwa terdapat pengaruh dalam meningkatnya kinerja organisasi sektor publik dengan sistem akuntabilitas yang baik melalui laporan keuangan yang berkualitas.
Penelitian ini memiliki keterbatasan jumlah sampel yang tidak menggeneralisasikan hasil untuk  seluruh  populasi  Indonesia.  Keterbatasan  penelitian  ini  dengan  menggunakan  kuesioner yaitu tanggapan mungkin tidak menunjukkan keadaan yang sebenarnya. Oleh karena itu, tidak menutup kemungkinan hal tersebut akan mengakibatkan informasi data yang diperoleh kurang optimal.

## REFERENSI
Citrayanti,  S.  A.,  &  Yuhertiana,  I.  (2021).  Telaah  Reformasi  Akuntansi  Sektor  Publik  di Indonesia: Perspektif Luder Contingency Model. Jurnal Ilmiah Ekonomi Global Masa Kini ,
12 (2), 95–111. http://ejournal.uigm.ac.id/index.php/EGMK/article/view/1428 Dufrisella,  A.  A.,  &  Utami,  E.  S.  (2020).  The  Effect  of  Good  Corporate  Governance  on  The Timeliness of Submitting Financial Statements (Case Study of Manufacturing Companies on IDX). Jurnal Riset Akuntansi Mercu Buana , 6 (1), 50–64.
https://doi.org/https://doi.org/10.26486/jramb.v6i1.1195 Ghozali,  I.,  &  Latan,  H.  (2015). Teknik  dan  Aplikasi  Menggunakan  Program  SmartPLS  3.0. Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ifanka, D. D., & Sari, R. P. (2022). Kualitas Laporan Keuangan: Implementasi Sistem Informasi Akuntansi  Dan  Komitmen  Organisasi  Dimoderasi  Pemahaman  Akuntansi. Ekonomis: Journal of Economics and Business , 6 (2), 420–427.
https://doi.org/10.33087/ekonomis.v6i2.550 Jati,  B.  P.  (2019).  Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  Berbasis  Akrual Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah. WAHANA , 22 (1),  1–14. http://jurnalwahana.aaykpn.ac.id/index.php/wahana/article/view/145
Moediono, A. A., & Akbar, F. S. (2022). Pengaruh Akuntabilitas Dan Transparansi Anggaran Terhadap Kinerja Dinas Yang Berada Di Mall Pelayanan Publik Siola Kota Surabaya. Jurnal Ilmiah Manajemen, Ekonomi, Dan Akuntansi , 6 (2), 615–625. https://doi.org/https://doi.org/10.31955/mea.v6i2.2065
Ningrum,  S.  A.,  &  Sundari,  S.  (2022).  Determinan  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah
Daerah Kota Surabaya. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan , 5 (1). https://doi.org/https://doi.org/10.32670/fairvalue.v5i1.1980
Pakpahan, Y. E. (2020). Pengaruh Kualitas Laporan Keuangan Terhadap Kinerja Usaha UMKM.
Akuntabel , 17 (2), 261–269. https://doi.org/https://doi.org/10.30872/jakt.v17i2.8222
Pratama,  R.,  Agustin,  H.,  &  Taqwa,  S.  (2019).  Pengaruh  Pengendalian  Akuntansi,  Sistem Pelaporan  Dan  Kejelasan    Sasaran  Anggaran  Terhadap  Akuntabilitas  Kinerja  Instansi Pemerintah. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 1 (1), 429–444.
https://doi.org/https://doi.org/10.24036/jea.v1i1.85 Putri,  A.  U.,  Meiriasari,  V.,  &  Djuita,  P.  (2021).  Analisis  Pengaruh  Sumber  Daya  Manusia terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pada  Kantor  Kelurahan  Sukajaya  Kota  Palembang.
Jurnal Ilmiah Ekonomi Global Masa Kini , 12 (2), 156–161.
https://doi.org/10.36982/jiegmk.v12i2.1331
Putri, D. F., Defitri, S. Y., & Sukraini, J. (2022). Determinansi Kinerja Organisasi Pemerintah Daerah Perspektif Akuntabilitas, Transparansi dan Partisipasi Publik. Journal of Innovation Research and Knowledge , 1 (11), 1505–1516. https://www.bajangjournal.com/index.php/JIRK/article/view/1975
Rahmi,  &  Sudirman.  (2022).  The  Effect  Of  Financial  Report  Quality  On  Performance Accountability  In  Government  Organizations  In  The  South Sulawesi  Province’s  Regional Revenue Agency. Economy Deposit Journal (E-DJ) , 4 (1), 285–293.
https://doi.org/https://doi.org/10.36090/e-dj.v4i1.1245
Ridzal,  N.  A.  (2020).  Pengaruh  Kualitas  Laporan  Keuangan  Terhadap  Kinerja  Pada  Badan Pengelolaan Keuangan Dan Aset Daerah (BPKAD) Kabupaten Buton. FINANCIAL: Jurnal Akuntansi , 6 (1), 87–97. https://financial.ac.id/index.php/financial/article/view/135 Saraswati,  N.  P.  A.,  &  Suhartini,  D.  (2022).  Akuntabilitas  dan  Transparansi  terhadap  Kinerja Anggaran Berkonsep Value For Money: Komitmen Organisasi Sebagai Variabel Moderasi.
Ekonomis: Journal of Economics and Business , 6 (2), 459–464.
https://doi.org/10.33087/ekonomis.v6i2.569 Sari, A. P. (2022). Pengaruh Kualitas Laporan Keuangan Terhadap Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah  (Studi  Kasus  Pada  Balai  Bahasa  Provinsi  Sumatera  Utara). JAE:  Jurnal Akuntansi Dan Ekonomi , 7 (2), 172–181. https://doi.org/10.29407/jae.v7i2.17714 Sastria, A., & Seputro, H. Y. (2022). Perception of Performance of Madura Villages: Aspects of Quality of Financial Reporting, Accountability And Competence. International Colloquium on Forensic Accounting and Governance (ICFAG) , 2 (1), 103–133. https://conference.trunojoyo.ac.id/pub/index.php/icfag/article/view/126
Seputro, H. Y., & Muhammad, E. (2022). Effects of Accountability in Mediating the Quality of Financial  Reporting  and  Village  Performance  in  Madura. Jurnal  Penelitian  Teori  Dan Terapan Akuntansi (PETA) , 7 (2), 285–309.
https://journal.stieken.ac.id/index.php/peta/article/view/590 Setiawan,  D.  (2019).  Determinan  Kualitas  Pengungkapan  Laporan  Keuangan  Dalam  Website Pemerintah  Daerah  (Studi  Empiris  pada  Pemerintah  Daerah  di  Pulau  Jawa  Tahun  2017). Prosiding  Seminar  Nasional  Mahasiswa  Universitas  Islam  Sultan  Agung , 1 (2),  23–40. http://jurnal.unissula.ac.id/index.php/kimue/article/view/7912 Setiyono, D. (2019). Analisis Penerapan NPM sebagai Kerangka Peningkatan Kualitas Pelayanan Pada Balai KesehatanRumah Sakit. AKTIVA Jurnal Akuntansi Dan Investasi , 3 (2), 148–155. http://ejournal.unira.ac.id/index.php/jurnal_aktiva/article/view/725
Shadrina, H. N., & Hidajat, S. (2023). Pengaruh Penyajian Laporan Keuangan dan Aksesibilitas terhadap Akuntabilitas Pengelolaan Keuangan Daerah. Ekonomis: Journal of Economics and Business , 7 (1), 459–466. https://doi.org/10.33087/ekonomis.v7i1.873 Sunardi,  Yanti,  D.,  &  Ariansyah,  W.  (2019).  Pengaruh  Prinsip-Prinsip  Good  Governance Terhadap  Kinerja  Pemerintah  Daerah  Pada  Badan  Pengelola  Pajak  Dan  Retribusi  Daerah Kabupaten  Musi  Rawas. Akuntabilitas:  Jurnal  Penelitian  Dan  Pengembangan  Akuntansi , 13 (2), 155–166. https://doi.org/https://doi.org/10.29259/ja.v13i2.9516
Tran, Y. T., Nguyen, N. P., & Hoang, T. C. (2021). The role of accountability in determining the relationship between financial reporting quality and the performance of public organizations: Evidence  from  Vietnam. Journal  of  Accounting  and  Public  Policy , 40 (1). https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2020.106801
Wardoyo, D. U., Rafiansyah, R., & Hanggoro, P. T. (2022). Good Corporate Governance Dalam
Perspektif Teori Keagenan. EKOMA : Jurnal Ekonomi , 1 (1), 39–43.
https://doi.org/https://doi.org/10.56799/ekoma.v1i1.25 Yulitiawati,  &  Rusmidarti.  (2021).  Analisis  Pengukuran  Kinerja  Organisasi  Sektor  Publik Dengan Menggunakan Pendekatan Value For Money Di Kabupaten Oku. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis , 1 (2), 91–109. http://journal.unbara.ac.id/index.php/etap/article/view/966 Yunia, D., & Muttaqin, G. F. (2022). The Influence of The Quality of Financial Reports on The Performance  of  Public  Sector  Organizations. JAK  (Jurnal  Akuntansi)  Kajian  Ilmiah Akuntansi , 9 (2), 205–216. https://doi.org/10.30656/jak.v9i2.4606