Pengaruh Likuiditas, Leverage, dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak (Studi Empiris Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2018)
Nely Lestari 1 , Yasir Arafat 2 , Reva Maria Valianti 3
1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas PGRI Palembang, nelylestari167@gmail.com 2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas PGRI Palembang, yasir_arafat14@yahoo.com 3 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas PGRI Palembang, revavalianti@gmail.co.id

## ABSTRACT
Research aims to determine the impact of liquidity, leverage, and profitability on tax aggressiveness. The object in this research is a mining company listed on the Indonesia Stock Exchange period 2014- 2018.This type of research is quantitative. The population of this research is a mining company listed on  the  Indonesia  Stock  Exchange  period  2014-2018  consisting  of  47  mining  companies.  Research samples consist of 11 companies. Sampling techniques with purposive sampling techniques. The data used  is  the  secondary  data  of  annual  reports  of  mining  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange.  Hypothesis  testing  in  this  study  uses  multiple  linear  regression  analysis  methods  with SPSS  program.The  results  of  this  research  show  that  liquidity  and  leverage  have  no  effect  on  tax aggressiveness.  Profitability  has  significant  effect  on  tax  aggressiveness.  The  value  of  coefficient  of determination or influence of independent variables in this study of the tax aggressiveness amounted to 26.1%. The remainder is 73.9% capable of being predicted by other variables not examined in this study.
Keywords : liquidity, Leverage, profitability of tax aggressiveness

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  likuiditas,  leverage,  dan  profitabilitas  terhadap agresivitas  pajak.  Objek  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  periode  2014-2018.Jenispenelitian  ini  adalah kuantitatif.  Populasi  penelitian ini adalah  perusahaanpertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2014-2018  terdiri dari 47 perusahaan pertambangan. Sampel penelitian terdiri dari 11 perusahaan. Teknik pengambilan sampel  dengan  teknik purposive  sampling .  Data  yang  digunakan  berupa  data  sekunder  laporan tahunan  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Pengujian  hipotesis dalam  penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis  regresi  linier  berganda  dengan  program SPSS.Hasil  penelitian  ini  menunjukan  bahwa  likuiditas  dan leverage tidak  berpengaruh  terhadap agresivitas  pajak.  Profitabilitas  berpengaruh  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak.  Nilai  koefisien determinasi  atau  pengaruh  variabel  independen  dalam  penelitian  ini  terhadap  agresivitas  pajak sebesar  26,1%.  Sisanya  yaitu  sebesar  73,9%  mampu  diprediksi  oleh  variabel  lain  yang  tidak  diteliti dalam penelitian ini.
Kata Kunci : Likuiditas, Leverage , Profitabilitas Agresivitas Pajak

## A. PENDAHULUAN
Dengan  adanya  pengusaha  yang  mendirikan  perusahaan  di  Indonesia,  tentu saja  hal  tersebut  dapat  menambah  serta  meningkatkan revenue atau  pendapatan negara  terutama  dari  sektor  pajak.  Disisi  lain  pemerintah  Indonesia  juga melaksanakan pembangunan nasional yang berlangsung secara terus menerus dan berkesinambungan  dengan  tujuan  untuk  meningkatkan  kesejahteraan  rakyat.  Untuk dapat  merealisasikan  tujuan  tersebut,  maka  diperlukanlah  kontribusi    orang  pribadi maupun badan kepada negara, berupa pembayaran pajak.Definisi pajak menurut UU
No. 16 tahun 2009 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan menyatakan bahwa:Kontribusi wajib pajak kepada Negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan  yang  bersifat  memaksa  berdasarkan  Undang-Undang,  dengan  tidak mendapatkan  imbalan  secara  langsung  dan  digunakan  untuk  keperluan  Negara sebesar-besarnya untuk kemakmuran rakyat disebut pajak.
Berdasarkan isi Undang-Undang terlihat jelas bahwa pajak merupakan sumber pendapatan  bagi  negara.  Dengan  ini  pemerintah  melakukan  upaya  untuk meningkatkan  kepatuhan  wajib  pajak  dalam  membayar  pajak  guna  meningkatkan kesejahteraan rakyat.  Akan tetapi  pada  kenyataannya  kesadaran  wajib  pajak  masih sangat rendah hal ini dibuktikan dengan masih banyaknya kasus pengelakan pajak. Seperti  yang  dilansir  oleh  suara.com.  Sekjen  Forum  Indonesia  Untuk  Transparansi Anggaran,  Yenny  Sucipto,  mengungkapkan  bahwa  “  pengelakan  pajak  merupakan masalah serius di Indonesia. Diduga setiap tahun ada Rp110 triliun yang merupakan angka  penghindaran  pajak.  Kebanyakan  adalah  badan  usaha,  sekitar  80  persen, sisanya adalah wajib pajak perorangan.” Ia juga menambahkan bahwa “ Kebanyakan memang  badan  usaha  yang  bergerak  dibidang  sektor  mineral  dan  batu  bara. Kebanyakan juga adalah perusahaan asing. Ada juga perusahaan berbadan hukum Indonesia, tetapi kepemilikannya sebetulnya oleh asing.”
Bagi  perusahaan,  pajak  merupakan  faktor  yang  akan  mengurangi  keuntungan bagi  perusahaan.  Hal  ini  menyebabkan  banyak  perusahaan  melakukan  salah  satu upaya  dengan  meminimalkan  beban  pajak  dalam  batas  di  mana  aturan  yang  ada tidak  dilanggar  karena  besar  pajak  yang  dibayarkan  tergantung  pada  besarnya penghasilan,  ketika  penghasilan  semakin  besar  maka  akan  semakin  besar  pajak yang  harus  dibayarkan.  Semakin  besar  penghematan  pajak  dilakukan  oleh perusahaan tersebut, maka perusahaan tersebut dianggap semakin agresif terhadap pajak.  Agresivitas  pajak  adalah  perilaku  dalam  kecenderungan  melakukan manajemen laba, baik dilakukannya secara legal maupun illegal.
Menurut  data  dari  Badan  Pusat  Statistik “selama  2014-2018  industri pertambangan dan batu bara rata-rata menyumbang 2,3% terhadap produk domestik bruto  (PDB)  per  tahunnya  atau  ekuivalen  dengan  Rp.  235  triliun”.  Selain  itu,  batu bara  merupakan  penyumbang  nomor  dua  dari  sektor  ekstraktif  setelah  kelompok minyak,  gas,  dan  panas  bumi.  Akan  tetapi  dibalik  fantastisnya  nilai  ekonomi  yang dihasilkan  industri  pertambangan  batu  bara,  ternyata  kontribusi  pajaknya  sangat minim. Dari data Kementrian Keuangan menunjukan tax  ratio yang di kontribusikan dari  sektor  pertambangan  mineral  dan  batu  bara  (minerba)  pada  2016  hanya sebesar 3,9%, sementara tax ratio nasional pada 2016 sebesar 10,4%.  Rendahnya tax  ratio  tersebut  tidak bisa  dilepaskan  dari permasalahan penghindaran  pajak  oleh pelaku  industri  batu  bara.  Fenomena  penghindaran  pajak  diduga  terjadi  pada korporasi besar yang bergerak di sektor tambang batu bara.

## B. KAJIAN TEORI

## 1) Pengertian pajak
Definisi  pajak  menurut  UU  No.  16  tahun  2009  tentang  Ketentuan  Umum  dan Tata  Cara  Perpajakan  menyatakan  bahwa:  Kontribusi  wajib  pajak  kepada  Negara yang  terutang  oleh  orang  pribadi  atau  badan  yang  bersifat  memaksa  berdasarkan Undang-Undang,  dengan  tidak  mendapatkan  imbalan  secara  langsung  dan digunakan  untuk  keperluan  Negara  bagi  sebesar-besarnya  kemakmuran  rakyat disebut dengan pajak.

## 2) Fungsi Pajak
Menurut Herry Purwono (2015:1) terdapat 2 fungsi pajak, yaitu:
a. Fungsi Penerimaan (Revenue) Dikenal pula dengan istilah Fungsi Budgetair (Anggaran). Pajak yang berfungsi sebagai  sumber  dana  yang  diperuntukkan  bagi  pembiayaan  pengeluaran- pengeluaran pemerintah.
b. Fungsi Pemerataan (Redistribution) Pajak  yang  dipungut  oleh  negara  selanjutnya  akan  dikembalikan  kepada masyarakat dalam bentuk penyediaan fasilitas publik diseluruh wilayah negara.

## 3) Sistem Pemungutan Pajak
Resmi  (2019:29),  dalam  memungut  pajak  dikenal  ada  beberapa  sistem,  yaitu official assessment system, self assessment system, dan with holding system.
a. Official  Assesment  System  adalah  suatu  sistem  pemungutan  pajak  yang memberikan  kewenangan  aparatur  perpajakan  untuk  menentukan  sendiri jumlah  pajak  yang  terutang  setiap  tahunnya  sesuai  dengan  peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.
b. Self  Assessment  System  yaitu  suatu  sistem  pemungutan  pajak  yang memberikan  wewenang  wajib  pajak  dalam  menentukan  sendiri  jumlah  pajak terutang  setiap  tahunnya  sesuai  dengan  peraturan  perudang-undangan perpajakan yang berlaku.
With  Holding  System  yaitu  suatu  sistem  pemungutan  pajak  yang  memberikan wewenang  kepada  pihak  ketiga  yang  ditunjuk  untuk  menentukan  besarnya  pajak yang  terutang  oleh  wajib  pajak  sesuai  dengan  peraturan  perundang-undangan perpajakan yang berlaku.

## 4) Pengelompok Pajak
Ada tiga jenis pengelompokan pajak menurut Sukrisno (2014:7) antara lain:
a. Menurut sifatnya, pajak dikelompokkan menjadi dua yaitu:
 Pajak  Langsung  adalah  pajak  yang  pembebanannya  tidak  dapat dilimpahkan  oleh  pihak  lain  dan  menjadi  beban  langsung  Wajib  Pajak (WP) yang bersangkutan. Contoh: Pajak Penghasilan.
 Pajak  Tidak  Langsung  adalah  pajak  yang  pembebanannya  dapat dilimpahkan  kepada  pihak  lain.  Contoh:  Pajak  Pertambahan  Nilai  (PPN) dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM).
b. Menurut objeknya, pajak dikelompokan menjadi dua yaitu:
 Pajak  Subjektif  adalah  pajak  yang  berpangkal  atau  berdasarkan  pada subjeknya  yang  dilakukan  dengan  mencari  syarat  objektifnya,  dalam    arti memperhatikan keadaan diri WP. Contoh: PPh.
 Pajak Objektif adalah pajak pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada objek  tanpa  memp erhatikan  keadaan  diri WP. Contoh:  PPN, PPnBM,  PBB,  dan Bea Materai (BM).
c. Menurut pemungutannya, pajak dikelompokkan menjadi dua yaitu:
 Pajak  Pusat  adalah  pajak  yang  dipungut  oleh  pemerintah  dan  digunakan untuk  membiayai  rumah  tangga  pemerintah  pusat.  Contoh:  PPh,  PPN, PPnBM, PBB, dan BM.
 Pajak  Daerah  adalah  pajak  yang  dipungut  oleh  pemerintah  daerah  dan
digunakan  untuk  membiayai  rumah  tangga  pemerintah  daerah.  Contoh: Pajak  Reklame,  Pajak  Hiburan,  Pajak  Hotel  dan  Restoran,  dan  Pajak Kendaraan Bermotor.

## 5) Agresivitas Pajak
Menurut  Martinez  (2017:111)  Agresivitas  pajak  adalah  perilaku  dalam kecenderungan  melakukan  manajemen  laba,  dimana  agresivitas  pajak  biasa  diukur menggunakan proksi dengan membandingkan jumlah laba dengan pajak.
Dalam  penelitian  ini  penulis  menggunakan  rumus  ETR  dalam  pengukuran agresivitas  pajak.  Alasan  menggunakan  rumus  ETR  karena  rasio  ini  banyak digunakan  oleh  berbagai  peneliti  terdahulu  dalam  mengukur  agresivitas  pajak.  ETR yang  rendah  menunjukan  beban  pajak  penghasilan  yang  lebih  kecil  dari  pada pendapatan sebelum pajak. Rumus untuk menghitung ETR adalah sebagai berikut:

## 6) Likuiditas
Menurut  Kasmir  (2015:130)  rasio  likuiditas  adalahRasio  likuiditas  atau  sering disebut  dengan  nama  rasio  modal  kerja  merupakan  rasio  yang  digunakan  untuk mengukur  seberapa  likuidnya  suatu  perusahaan.  Caranya  adalah  dengan membandingkan komponen yang ada di neraca, yaitu total aktiva lancar dengan total passiva lancar (utang jangka pendek).

## 7) Leverage
Menurut Fahmi  (2015:127)  mendefinisikan  bahwa leverage adalah  Rasio  yang mengukur  seberapa  besar  perusahaan  dibiayai  dengan  hutang.  Penggunaan  utang yang  terlalu  tinggi  akan  membahayakan  perusahaan  karena  perusahaan  akan masuk  dalam  kategori extreme  leverage (utang  ekstrim)  yaitu  perusahaan  terjebak dalam  tingkat  utang  yang  tinggi  dan  sulit  untuk  melepaskan  beban  utang  tersebut. Sehingga  rumusnya  sebagai  berikut  (Dewinta  dan  Setiawan  2016)  leverage  dapat dihitung dari:

## 8) Profitabilitas
Menurut  Sartono  (2015:122)  profitabilitas  adalah  Kemampuan  perusahaan memperoleh laba  dalam  hubunganya dengan  penjualan,  total  aktiva  maupun  modal sendiri. Dengan demikian bagi investor jangka panjang akan sangat berkepentingan dengan  analisis  profitabilitas  ini  misalnya  bagi  pemegang  saham  akan  melihat keuntungan yang benar-benar akan diterima dalam bentuk dividen.cara menghitung ROA yaitu :
ETR = Beban Pajak Penghasilan
Laba Sebelum Pajak 𝐶𝑢𝑟𝑟𝑒𝑛𝑡 𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 = Aset Lancar Kewajiban Lancar 𝐷𝑒𝑏𝑡 𝑡𝑜 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 = Total Utang Total Aset 𝑅𝑒𝑡𝑢𝑟𝑛 𝑂𝑛 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 = Laba Bersih
Total Aset

## C. METODE PENELITIAN
Metode  Penelitian  ini  menggunakan  metode  penelitian  kuantitatif.  Sugiyono (2014:402)  penelitian  kuantitatif  yaitu  penelitian  dimana  data  yang  disajikan  dalam bentuk  angka-angka.  Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data sekunder  dari  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode  2014-2018  dan  penelitian  ini  dilaksanakan  di  Bursa  Efek  Indonesia  melalui website resmi BEI yaitu www.idx.co.id . Waktu penelitian dilakukan pada saat peneliti mengajukan riset untuk penelitian yaitu  bulan Februari 2020.

## 1) Populasi Penelitian
Dalam  penelitian  ini  yang  menjadi  populasi  penelitian  adalah  perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2014-2018  yang berjumlah  47  perusahaan.  Tetapi  tidak  semua  populasi  ini  akan  menjadi  objek penelitian, sehingga perlu dilakukan pengambilan sampel lebih lanjut. Berikut nama- nama perusahaan yang dijadikan populasi dalam penelitian ini:
Tabel Perusahaan Yang Menjadi Populasi Penelitian No Kode Perusahaan Nama Perusahaan 1 ADRO Adaro Energy Tbk 2 ARII Atlas Resources Tbk 3 ATPK Bara Jaya Internasional Tbk 4 BORN Borneo Lumbung Energi & Metal Tbk 5 BOSS PT Borneo Olah Sarana Sukses Tbk 6 BSSR Baramulti Suksessarana Tbk 7 BUMI Bumi Resources Tbk 8 BYAN Bayan Resources Tbk 9 DEWA Darma Henwa Tbk 10 DOID Delta Dunia Makmur Tbk 11 DSSA Dian Swastatika Sentosa Tbk 12 FIRE PT Alfa Energi Investama Tbk 13 GEMS Golden Energy Mines Tbk 14 GTBO Garda Tujuh Buana Tbk 15 HRUM Harum Energy Tbk 16 INDY Indika Energy Tbk 17 ITMG Indo Tambangraya Megah Tbk 18 KKGI Resource Alam Indonesia Tbk 19 MBAP PT Mitrabara Adiperdana Tbk 20 MYOH Samindo Resources Tbk 21 PKPK Perdana Karya Perkasa Tbk 22 PTBA Bukit Asam Tbk 23 PTRO Petrosea Tbk 24 SMMT Golden Eagle Energy Tbk 25 TOBA Toba Bara Sejahtra Tbk 26 APEX Apexindo Pratama Duta Tbk 27 ARTI Ratu Prabu Energi Tbk 28 BIPI PT Astrindo Nusantara Infrastruktur Tbk 29 ELSA Elnusa Tbk 30 ENRG Energi Mega Persada Tbk
31 ESSA Surya Esa Perkasa Tbk 32 MEDC PT Medco Energi Internasional Tbk 33 MITI Mitra Investindo Tbk 34 RUIS Radiant Utama Interinsco Tbk 35 SURE PT Super Energy Tbk 36 ANTM Aneka Tambang Tbk 37 CITA Cita Mineral Investindo Tbk 38 CKRA Cakra Mineral Tbk 39 DKFT Central Omega Resources Tbk 40 INCO Vale Indonesia Tbk 41 MDKA PT Merdeka Copper Gold Tbk 42 PSAB J Resources Asia Pasifik Tbk 43 SMRU SMR Utama Tbk 44 TINS PT Timah Tbk 45 ZINC PT Kapuas Prima Coal Tbk 46 CTTH Citatah Tbk 47 SIAP Sekawan Intipratama Tbk Sumber: www.idx.co.id
2) Sampel Penelitian
Teknik  sampling  yang  digunakan  oleh  penulis  adalah  teknik purposive sampling. Teknik purposive sampling yaitu teknik pengambilan sampel sumber data dengan  pertimbangan  tertentu,  teknik  ini  menciptakan  kriteria-kriteria  tertentu  yang digunakan  sebagai  teknik pengambilan,  sehingga  dapat  memberikan data informasi yang sesuai kepada penulis untuk dijadikan bahan penelitian.
Adapun  kriteria-kriteria  perusahaan  yang  dijadikan  sampel  dalam  penelitian ini adalah sebagai berikut:
a. Perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2014- 2018.
b. Perusahaan pertambangan yang mempublikasikan laporan tahunan selama tahun penelitian.
c.  Perusahaan pertambangan yang terdaftar tidak mengalami kerugian selama tahun penelitian.
d. Data outlier
Berikut  ini  adalah  hasil  pemilihan  sampel  yang  telah  memenuhi  kriteria  pada penelitian ini:
Tabel Sampel Penelitian No Keterangan Jumlah 1 Perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2014-2018. 47 2 Perusahaan pertambangan yang tidak mempublikasikan laporan tahunan selama tahun 2014- 2018. (16) 3 Perusahaan pertambangan yang terdaftar tidak mengalami kerugian selama tahun 2014-2018. (16) 4 Data outlier (4) 5 Jumlah sampel 11
6 Jumlah observasi  (11x5) 55

## Sumber: Data diolah, 2020
Berikut  ini  nama-nama  perusahaan  pertambangan  yang  telah  memenuhi kriteria dan terpilih menjadi sampel penelitian berdasarkan purposive sampling yang digunakan dapat dilihat pada tabel

## Tabel Daftar Perusahaan yang Menjadi Sampel Penelitian
No Kode Perusahaan Nama Perusahaan 1 ADRO Adaro Energy Tbk 2 ITMG Indo Tambangraya Megah Tbk 3 KKGI Resource Alam Indonesia Tbk 4 MBAP PT Mitrabara Adiperdana Tbk 5 MYOH Samindo Resources Tbk 6 TOBA Toba Bara Sejahtera Tbk 7 ELSA Elnusa Tbk 8 RUIS Radiant Utama Interinsco Tbk 9 PSAB J Resources Asia Pasifik Tbk 10 TINS PT Timah Tbk 11 CTTH Citatah Tbk
Sumber: Data diolah, 2020

## D. HASIL DAN PEMBAHASAN Uji Statistik Deskriptif
Analisis  statistik  deskriptif  akan  memberikan  gambaran  atau  deskripsi  suatu data  yang  dilihat  dari  nilai  minimum,  maksimum,  rata-rata  ( mean ),  dan  standar deviasi yang dihasilkan dari variabel penelitian. Variabel-variabel dalam penelitian ini diuji  secara  statistik  dengan  menggunakan  program  SPSS  seperti  yang  terlihat dalam tabel.
Tabel Statistik Deskriptif Descriptive Statistics N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Current Ratio 55 ,293 4,298 1,82462 ,871415 DAR 55 ,145 ,781 ,43273 ,152789 ROA 55 ,003 ,365 ,08736 ,080913 Agresivitas Pajak 55 ,207 ,803 ,35633 ,112622 Valid N (listwise) 55
Sumber: Data Olahan SPSS, 2020 .
Berdasarkan  tabel  hasil  statistik  deskriptif  diperoleh  data  sebanyak  55  data observasi  yang  berasal  dari  perkalian  5  tahun  penelitian  dari  tahun  2014  sampai 2018  dengan  jumlah  sampel  sebanyak  11  perusahaan.  Tabel  tersebut menggambarkan statistik deskriptif untuk variabel dependen agresivitas pajak (ETR) dengan  variabel  independen  likuiditas  ( current  ratio ), leverage (DAR),  dan profitabilitas (ROA).
Hasil  analisis  statistik  deskriptif  terhadap  variabel  independen  likuiditas  yang diproksi  dengan  ( current  ratio )  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  0,293 diperoleh PT  J  Resources  Asia  Pasifik  Tbk  tahun  2015.  Nilai  maksimum  sebesar  4,298 diperoleh  PT  Samindo  Resources  Tbk  tahun  2016.  Nilai  mean  atau  nilai  rata-rata current  ratio 1,82462  atau  182,4%.  Sedangkan  nilai  standar  deviasi  sebesar 0,871415 menunjukan bahwa sampel  memiliki sebaran likuiditas yang hampir sama antar asing-masing sampel.
Hasil  analisis  statistik  deskriptif  terhadap  variabel  independen leverage yang diproksi  dengan  (DAR)  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  0,145  diperoleh  PT Resource Alam Indonesia Tbk tahun 2016. Nilai maksimum sebesar 0,781 diperoleh PT Citatah Tbk tahun 2014. Nilai mean atau nilai rata-rata DAR 0,43273 atau 43,2%. Untuk  nilai  standar  deviasi  sebesar  0,152789  menunjukan  bahwa  leverage  sampel memiliki sebaran yang hampir sama antar asing-masing sampel
Hasil  analisis  statistik  deskriptif  terhadap  variabel  independen  profitabilitas yang  diproksi  dengan  (ROA)  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  0,003  diperoleh PT Citatah Tbk Tbk tahun 2014 dan 2015. Nilai maksimum sebesar 0,365 diperoleh PT Mitrabara Adiperdana Tbk 2017. Nilai mean atau nilai rata-rata ROA0,08736 atau 8,7%. Sedangkan nilai standar deviasi diperoleh sebesar 0,080913.
Hasil analisis statistik deskriptif terhadap variabel dependen agresivitas pajak yang  diproksi  dengan effective  tax  rate (ETR)  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar 0,207 diperoleh PT Mitrabara Adiperdana Tbk tahun 2014. Nilai maksimum sebesar 0,803  diperoleh  PT  J  Resources  Asia  Pasifik  Tbk  tahun  2015.  Nilai  mean  atau nilai rata-rata  ETR  sebesar  0,35633  atau  35,6%.  Sedangkan  nilai  standar  deviasi diperoleh  sebesar  0,112622  yang  menunjukan  bahwa  sampel  memiliki  sebaran effecitve tax rate yang hampir sama antar  masing- masing sampel.

## Pengujian Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Pengujian  ini  bertujuan  untuk  melihat  apakah  data  baik  variabel  independen maupun  variabel  dependen  pada  penelitian  berdistribusi  dengan  normal.  Uji normalitas  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu  menggunakan  analisis histogram,  normal  P-Plot,  dan  uji  statistik  melalui  uji Kolmogorov-Smirnov. Hasil  uji normalitas disajikan pada gambar berikut:

## Gambar Histogram Variabel Dependen Agresivitas Pajak
Sumber: Data Olahan SPSS, 2020
Berdasarkan  gambar  diatas  menunjukan  bahwa  data  yang  digunakan  dalam penelitian ini terdistribusi secara normal berbentuk simetris dan tidak menceng atau skewness  ke  kanan  atau  ke  kiri  sehingga  dapat  dikatakan    bahwa  model  regresi memenuhi asumsi normalitas.

## Gambar Normal P-Plot of Regression Standarized Residual-Normal Sumber: Data Olahan SPSS, 2020
Berdasarkan  gambar  diatas  dapat  dilihat  bahwa  titik-titik  menyebar  disekitar garis diagonal hal ini menunjukkan pola distribusi normal sehingga dapat disimpulkan bahwa model regresi memenuhi asumsi normalitas.
Tabel Uji Kolmogorov-Smirnov
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 55 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,09410441 Most Extreme Differences Absolute ,105 Positive ,105 Negative -,049 Test Statistic ,105 Asymp. Sig. (2-tailed) ,200 c,d a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data. c. Lilliefors Significance Correction. d. This is a lower bound of the true significance. Sumber: Data Olahan SPSS, 2020 .
Berdasarkan hasil uji Kolmogorov-Smirnov pada tabel besarnya nilai Asymp.Sig ( 2-tailed )adalah  sebesar  0,200>0,05.  Hal  ini  menunjukan  bahwa  data  residual terdistribusi normal.

## Uji Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  dilakukan  dengan  tujuan  untuk  menguji  apakah  dalam model  regresi  ditemukan  adanya  korelasi  antar  variabel  bebas  (independen).  Hasil uji multikolinearitas adalah sebagai berikut:

## Tabel Uji Multikolinearitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Toleranc e VIF 1 (Constant) ,448 ,099 4,544 ,000 Current Ratio -,022 ,024 -,171 -,924 ,360 ,402  2,490 DAR ,003 ,139 ,005 ,025 ,980 ,387  2,582 ROA -,610 ,197 -,438  -3,093 ,003 ,682  1,466
a. Dependent Variable: Agresivitas Pajak Sumber: Data Olahan SPSS, 2020.
Dari  tabel  diatas,  hasil  perhitungan  nilai tolerance menunjukkan  tidak  ada variabel independen yang memiliki nilai tolerance kurang dari 0,10 yaitu 0,402 untuk current  ratio, 0,387  untuk  DAR,  dan  0,682  untuk  ROA.  Hasil  perhitungan  VIF  juga menunjukan hal yang sama, yaitu tidak ada variabel independen yang memiliki nilai VIF lebih dari 10 yaitu 2,490 untuk current ratio, 2,582 untuk DAR, dan 1,466 untuk ROA.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  tidak  terjadi  multikolinearitas  antar  variabel independen dalam penelitian ini.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji  Heteroskedastisitas  dilakukan  dengan  tujuan  untuk  menguji  apakah  dalam model  regresi  terjadi  ketidaksamaan  varian  dari  residual  satu  pengamatan  ke pengamatan  lain.  Uji  Heteroskedastisitas  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini menggunakan grafik scatterplot.

## Gambar Uji Heteroskedastisitas
Sumber: Data Olahan SPSS, 2020.
Berdasarkan  tampilan scatterplot pada  gambar  diatas    dapat  dilihat  bahwa  titik-titik menyebar  secara  acak  dan  tersebar  baik  diatas  maupun  dibawah  angka  0  pada sumbu  Y.  Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi  heteroskedastisitas  pada model  regresi.  Sehingga  model  regresi  layak  dipakai  untuk  memprediksi  hubungan antara profitabilitas, likuiditas, dan leverage dengan agresivitas pajak.

## Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi bertujuan untuk menguji dalam  model regresi linear ada atau tidak  korelasi  antara  kesalahan  pengganggu  pada  periode  t  dengan  kesalahan pengganggu  pada  periode  t-1  atau  periode  sebelumnya.  Uji  autokorelasi  pada penelitian ini menggunakan uji Durbin-Waston . Berikut ini hasil uji autokorelasi.
Tabel Uji Autokorelasi Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 ,549 a ,302 ,261 ,096833 1,687
a. Predictors: (Constant), ROA, Current Ratio, DAR b. Dependent Variable: Agresivitas Pajak
Sumber: Data Olahan SPSS, 2020.
Berdasarkan  tabel  diatas  nilai Durbin-Waston sebesar  1,687  pembanding menggunakan  nilai  signifikan  5%,  jumlah  sampel  55  (n),  dan  jumlah  variabel independen  3  (k=3),  maka  di  tabel Durbin-Waston akan  didapat  nilai  dL  sebesar 1,452  dan  du  sebesar  1,681.  Hasilnya  adalah  du  <  dw  <  4-(du)  (1,681  <  1,687  < 2,319), maka dapat disimpulkan tidak terdapat autokorelasi antar residual.

## Analisis Regresi Berganda
Analisis  regresi  berganda  bertujuan  untuk  melihat  bagaimana  respon  dari variabel dependen  apabila variabel dependennya berubah (naik atau turun). Berikut merupakan hasil analisis regresi berganda menggunakan spss.

## Tabel Uji Analisis Regresi Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) ,448 ,099 4,544 ,000 Current Ratio -,022 ,024 -,171 -,924 ,360 ,402  2,490 DAR ,003 ,139 ,005 ,025 ,980 ,387  2,582 ROA -,610 ,197 -,438  -3,093 ,003 ,682  1,466
a. Dependent Variable: Agresivitas Pajak
Sumber: Data Olahan SPSS, 2020.
Berdasarkan  tabel  diatas  maka  dapat  dibuat  persamaan  regresi  berganda  sebagai berikut:
Agresivitas Pajak = 0,448 - (-0,022)X 1 - 0,003X 2 - (-0,610)X 3 + e Dimana:
Y = Agresivitas Pajak X 1 = Liabilitas X 2 = Leverage X3 = Profitabilitas e =  Eror
Adapun interpretasi dari persamaan tersebut adalah sebagai berikut:
Konstanta  menunjukan angka 0,448, hal ini berarti apabila nilai variabel independen likuiditas, leverage, dan  profitabilitas  bernilai  0,  maka  variabel  dependen  yaitu agresivitas pajak yang diproksi dengan Effective Tax Rate (ETR) akan memiliki nilai sebesar 0,448 atau 44,8%.
Koefisien regresi variabel likuiditas sebesar  -0,022, hal ini berarti apabila nilai variabel  likuiditas  mengalami  kenaikan  sebesar  1  satuan  dan  variabel  lain  nilainya konstan,  maka  variabel  dependen  yaitu  agresivitas  pajak  yang  diproksi  dengan Effective Tax Rate (ETR) akan mengalami penurunan sebesar 0,022 atau 2,2%. Koefisien regresi  variabel leverage sebesar 0,003,  hal ini  berarti  apabila  nilai variabel  likuiditas  mengalami  kenaikan  sebesar  1  satuan  dan  variabel  lain  nilainya konstan,  maka  variabel  dependen  yaitu  agresivitas  pajak  yang  diproksi  dengan Effective Tax Rate (ETR) akan mengalami kenaikan sebesar 0,003 atau 0,3%. Koefisien  regresi  variabel  profitabilitas  sebesar  -0,610,  hal  ini  berarti  apabila nilai  variabel  likuiditas  mengalami  kenaikan  sebesar  1  satuan  dan  variabel  lain nilainya  konstan,  maka  variabel  dependen  yaitu  agresivitas  pajak  yang  diproksi dengan Effective  Tax  Rate (ETR)  akan  mengalami  penurunan  sebesar  0,610  atau 61%.

## Uji Hipotesis
Koefisien Determinasi (R 2 )
Koefisien  determinasi  menunjukan  seberapa besar hubungan  antara  variabel independen secara simultan terhadap variabel dependen. Nilai koefisien determinasi (R)  berkisar  0  hingga  1.  Jika  nilai  R  semakin  mendekati  1  maka  hubungan  yang terjadi  semakin  kuat.  Namun  apabila  nilai  R  semakin  medekati  0  maka  hubungan yang  terjadi  akan  semakin lemah.  Berikut  merupakan  hasil  uji  koefisien  determinasi dalam penelitian ini.

## Tabel Uji Koefisien Determinasi Model Summary
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,549 a ,302 ,261 ,096833
a. Predictors: (Constant), ROA, Current Ratio, DAR
Sumber: Data Olahan SPSS, 2020.
Dari tabel diatas hal-hal yang dapat di interpretasikan adalah sebagai berikut:
1. Nilai  R  sebesar  0,549  menunjukkan  hubungan  antara  variabel  independen  yaitu likuiditas, leverage ,  dan  profitabilitas  dengan  variabel  dependen  yaitu  sebesar 54,9%.
2. Nilai R  Square 0,302  atau  sebesar  30,2%  yang  berarti  bahwa  agresivitas  pajak mampu  di  prediksi  oleh    likuiditas, leverage ,  dan  profitabilitas  sebesar  30,2%. Sisanya yaitu sebesar 69,8% mampu diprediksi oleh variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.
3. Nilai Adjusted R Square 0,261 atau sebesar 26,1% yang berarti bahwa agresivitas pajak  mampu  di  prediksi  oleh    likuiditas, leverage ,  dan  profitabilitas  sebesar 26,1%.  Sisanya  yaitu  sebesar  73,9%  mampu  diprediksi  oleh  variabel  lain  yang tidak diteliti dalam penelitian ini.
4. Terdapat  dua  pilihan  dalam  menentukan  koefisien  determinasi  yaitu, R  Square atau Adjusted  R  Square. Dalam  penelitian  ini  digunakan Adjusted  R  Square karena  jumlah  variabel  lebih  dari  dua  variabel.  Sehingga  nilai  koefisien determinasi adalah sebesar 26,1%.
5. Nilai standart error of the estimate yang diperoleh adalah 0,096833 semakin kecil nilai  yang  diperoleh,  maka  model  regresi  yang  dihasilkan  akan  semakin  tepat untuk memprediksi variabel.

## Uji Signifikansi Individuasi (Uji Statistik t)
Uji  ini  bertujuan  untuk  melihat  apakah  setiap  variabel  independen  secara parsial  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  variabel  dependen.  Dengan ketentuan  jika  nilai  signifikan  >0,05  maka  secara  parsial  tidak  ada  pengaruh signifikan terhadap variabel dependen. Namun, terjadi sebaliknya, jika nilai signifikan <0,05 maka terdapat pengaruh signifikan secara parsial antara variabel independen dengan variabel dependen.
Langkah  lain  juga  dapat  diambil  adalah  dengan  membandingkan  nilai  t hitung dengan  t tabel. Jika  nilai  t hitung >  t tabel maka  terdapat  pengaruhsignifikan  secara  parsial variabel  independen  terhadap  variabel  dependen.  Sebaliknya  Jika  nilai  t hitung <  t tabel maka tidak terdapat pengaruhsignifikan secara parsial variabel independen terhadap variabel dependen. Berikut merupakan hasil uji t dari penelitian.

## Tabel Uji Signifikansi Individuasi (Uji t)
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,448 ,099 4,544 ,000 Current Ratio -,022 ,024 -,171 -,924 ,360 DAR ,003 ,139 ,005 ,025 ,980 ROA -,610 ,197 -,438  -3,093 ,003
a. Dependent Variable: Agresivitas Pajak
Sumber: Data Olahan SPSS, 2020.
Berdasarkan tabel diatas dapat dilihat bahwa variabel likuiditas  ( current ratio ) memilik nilai sig 0,360 > 0,05 dan nilai t hitung sebesar 0,924 dengan t tabel 2,007 berarti 0,924 < 2,007, maka dapat disimpulkan bahwa H1 ditolak yang berarti likuiditas tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Variabel leverage (DAR)  memiliki  nilai  sig  0,980  >  0,005  dan  nilai  t hitung sebesar  0,025  dengan  t tabel 2,007  berarti  0,025  <  2,007  maka  dapat  disimpulkan bahwa H2 ditolak yang berarti leverage tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak Variabel  profitabilitas(ROA)  memiliki  nilai  sig  0,003  <  0,005  dan  nilai  t hitung sebesar  3,093  dengan  t tabel 2,007  berarti  3,093  >  2,007  maka  dapat  disimpulkan bahwa  H3  diterima  yang  berarti  profitabilitas  berpengaruh  signifikan  terhadap agresivitas pajak.

## Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F)
Uji  F  atau  uji  signifikansi  simultan  adalah  uji  untuk  mengetahui  apakah variabel  independen  secara  bersama-sama  atau  simultan  mempengaruhi  variabel dependen.  Variabel  independen  akan  berpengaruh  secara  simultan  terhadap variabel  dependen  apabila  nilai  F  <  0,05.  Sebaliknya,  apabila  nilai  F  >  0,05  maka tidak  ada  pengaruh  secara  simultan  variabel  independen  terhadap  variabel dependen.  Pengambilan  keputusan  juga  dapat  dilakukan  dengan  membandingkan antara  nilai  F hitung dengan  F tabel. Variabel  independen  akan  berpengaruh  secara simultan  terhadap  variabel  dependen  apabila  nilai  F hitung >  F tabel. Sebaliknya  apabila F hitung < F tabel maka variabel independen tidak berpengaruh secara simultan terhadap variabel dependen. Berikut hasil uji Signifikansi Simultan pada penelitian.
Tabel Uji Signifikansi Individuasi (Uji F)
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression ,207 3 ,069 7,349 ,000 b Residual ,478 51 ,009 Total ,685 54 a. Dependent Variable: Agresivitas Pajak
b. Predictors: (Constant), ROA, Current Ratio, DAR Sumber: Data Olahan SPSS, 2020 .
Dari  Tabel  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  independen  secara simultan berpengaruh. Hal ini dapat dibuktikan dari nilai signifikansi 0,000<0,005 dan nilai  F hitung sebesar  7,394  dan  F tabel sebesar  2,79  berarti  7,394  >  2,79  maka  dapat disimpulkan  H4  diterima  yang  berarti  likuiditas, leverage, dan  profitabilitas  secara simultan berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## E. KESIMPULAN DAN SARAN

## 1) Kesimpulan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  likuiditas, leverage ,  dan profitabilitas terhadap agresivitas pajak yang diukur menggunakan ETR. Data dalam penelitian  ini  berjumlah  55  yang  diambil  dari  perusahaan  pertambangan  yang terdaftar  di  BEI  tahun  2014-2018  yang  telah  memenuhi  kriteria  penelitian. Berdasarkan  data  yang  dikumpulkan  dan  hasil  pengujian  yang  telah  dilakukan terhadap permasalahan dengan menggunakan model regresi berganda maka dapat disimpulkan sebagai berikut:
a. Secara parsial, likuiditas tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. b. Secara parsial, l everage tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. c.  Secara parsial, profitabilitas berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak.
d. Nilai Adjusted R Square 0,261 atau sebesar 26,1% yang berarti bahwa agresivitas pajak  mampu  di  prediksi  oleh    likuiditas, leverage ,  dan  profitabilitas  sebesar 26,1%.  Sisanya  yaitu  sebesar  73,9%  mampu  diprediksi  oleh  variabel  lain  yang tidak diteliti dalam penelitian ini.
e. Nilai standart error of the estimate yang diperoleh adalah 0,096833 semakin kecil nilai  yang  diperoleh,  maka  model  regresi  yang  dihasilkan  akan  semakin  tepat untuk memprediksi variabel.

## 2) Saran
Saran yang dapat diberikan dari penelitian ini adalah sebagai berikut:
a. Penelitian  selanjutnya diharapkan  dapat  menambahkan  variabel lain  yang  erat kaitannya dengan agresivitas pajak yang tidak diteliti dalam penelitian ini seperti nilai  perusahaan,  kepemilikan  institusional, corporate  social  responsibility, intensitas  modal,komisaris  independen,  ataupun  ukuran  perusahaan  ,    dimana variabel tersebut berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
b. Untuk  Peneliti  selanjutnya  disarankan  dapat  memperluas  ruang  lingkup penelitiannya,  tidak  hanya  pada  perusahaan  pertambangan  namun  juga  pada perusahaan di sektor-sektor lainnya seperti perusahaan jasa, sektor keuangan atau perbankan, dan lainnya.
c. Peneliti  selanjutnya  dapat  menggunakan  proksi  agresivitas  pajak  selain  ETR misalnya Cash  Effective  Taxe  Rate (CETR), Net  Profit  Margin (NPM),  dan Book Tax Differences (BTD).
d. Perusahaan  sebaiknya  lebih  mempertimbangkan  keputusan  mengenai perpajakannya  agar    tidak  melakukan  tindakan  agresivitas  pajak.  Karena  hal tersebut  dapat  merugikan  perusahaan  seperti  perusahaan  akan  dikenakan denda, turunnya harga saham, dan lain-lain

## DAFTAR PUSTAKA
Agoes, Sukrisno. 2014. Akuntansi Perpajakan, Edisi 3. Jakarta: Salemba Empat.
Fahmi,  Irham.  2015. Pengantar  Manajemen  Keuangan  Teori  dan  Soal  Jawab. Bandung: Alfabeta.
Kasmir.  2013. Analisis  Laporan  Keuangan .  Edisi  1.  Cetakan  ke-6.  Jakarta: Rajawali Pers.
Purwono  Herry.2015. Dasar-Dasar  Perpajakan  dan  Akuntansi  Pajak. Jakarta: Erlangga
Resmi,  Siti.  2019. Perpajakan  Teori  dan  Kasus. Edisi  11  Buku  1.  Jakarta:  Penerbit Salemba Empat.
Sartono, Agus. 2015. Manajemen Keuangan Teori dan aplikasi . Edisi 4. Yogyakarta:
BPFE.
Sugiyono.  2017. Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  Kombinasi .Bandung: Alfabeta.