## PERANAN AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN DALAM KINERJA MANAJER PUSAT PERTANGGUNGJAWABAN
(Studi Kasus Pada Produk Manufaktur PT. PINDAD (Persero))
Denny Andriana Kartika Balqis
(Universitas Pendidikan Indonesia)

## ABSTRAK
Penelitian ini dilakukan dengan tujuan untuk mengetahui peranan akuntansi pertanggungjawaban  dalam  kinerja  manajer  pusat  pertanggungjawaban pada  PT. PINDAD  (Persero).  Metode  penelitian  yang  digunakan  adalah  metode  deskriptif analisis  dengan  pendekatan  survey,  sehingga  informasi  dikumpulkan  dari responden  menggunakan  kuisioner.  Pengambilan  sampel  pada  penelitian  ini menggunakan  teknik probability  sampling .  Adapun  variabel-variabel  yang  diuji adalah  akuntansi  pertanggungjawaban  (X)  dan  kinerja  manajer  pusat pertanggungjawaban  (Y).  Teknik  analisis  data  penelitian  ini  menggunakan pengujian  statistik  analisis  korelasi  sederhana Spearman  Rank dan  untuk mengetahui  seberapa  besar  peranan  variabel  X  terhadap  variabel  Y  digunakan koefisien  determinasi . Berdasarkan  perhitungan  analisis  korelasi  dengan  bantuan Software  SPSS  20.0  for  Windows terhadap  36  kuesioner pada  PT.  PINDAD (Persero)  menghasilkan  bahwa  terdapat  hubungan  yang  kuat  antara  akuntansi pertanggungjawaban  dengan  kinerja  manajer  pusat  pertanggungjawaban  yaitu sebesar  0,831  dengan  daya  determinasi  sebesar  69,06%.  Hal  ini  menunjukan bahwa  akuntansi  pertanggungjawaban  mempunyai  pengaruh  sebesar  69,06% dalam  kinerja  manajer  pusat  pertanggungjawaban  dan  sisanya  sebesar  30,94% dipengaruhi oleh faktor lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.

## Kata  kunci:  akuntansi  pertanggungjawaban,  kinerja  manajer  pusat pertanggungjawaban

## PENDAHULUAN
Tujuan  utama  dari  sebuah  perusahaan  adalah  untuk  memperoleh  laba semaksimal  mungkin,  menjaga  kelangsungan  hidup  perusahaan,  serta pertumbuhan  perusahaan  dalam  jangka  panjang.  Dalam  usaha  untuk  mencapai tujuan-tujuan tersebut, maka perusahaan senantiasa berusaha untuk meningkatkan efisiensi  dan  efektifitas  kinerjanya.  Untuk  menunjang  hal  ini,  manajemen membutuhkan  informasi  yang  berkaitan  dengan  keadaan  perusahaannya,  juga informasi dalam pengambilan keputusan.
Horngren et  al. (2006:  231)  mengemukakan  bahwa  akuntansi pertanggungjawaban  adalah  sistem  yang  mengukur  rencana,  anggaran,  tindakan,
dan  hasil  aktual  dari  setiap  unit  yang  berada  di  perusahaan.  Menurut  Mulyadi (2001:  176)  informasi  akuntansi  pertanggungjawaban  bisa  digunakan  sebagai kinerja  bagi  para  manajer  pada  pusat  pertanggungjawaban,  karena  informasi tersebut  menekankan  hubungan  antara  informasi  dengan  manajer  yang bertanggungjawab  terhadap  perencanaan  dan  realisasi.  Tujuan  akuntansi pertanggungjawaban  sendiri  adalah  agar  masing-masing  unit  organisasi  dapat mempertanggungjawabkan  hasil  kegitan  unit  yang  berada  di  bawah pengawasannya.  Dalam  sistem  akuntansi  pertanggungjawaban,  unit-unit  dalam organisasi disebut sebagai pusat-pusat pertanggungjawaban.
Agar sistem akuntansi pertanggungjawaban, maka ada beberapa syarat yang harus  dipenuhi.  Menurut  Mulyadi  (2001:  380)  terdapat  beberapa  syarat  dalam menerapkan  akuntansi  pertanggungjawaban  agar  dapat  berjalan  dengan  baik  dan individu-individu  dalam  organisasi  juga  ikut  berpartisipasi  dalam  pengawasan pendapatan  dan  biaya  yakni,  struktur  organisasi,  anggaran,  penggolongan  biaya, sistem akuntansi, dan sistem pelaporan biaya.
Pusat  pertanggungjawaban  adalah  bagian,  segmen,  atau  subunit  dari organisasi  dimana  manajernya  bertanggungjawab  atas  segenap  aktivitas  tertentu (Horngren et al. : 2006-231). Secara periodik manajer yang bertanggungjawab atas aktivitas tersebut akan mempertanggungjawabkan hasil kerjanya kepada pimpinan perusahaan.  Menurut  Horngren et  al. (2006:  231),  pusat  pertanggungjawaban terbagi  dalam:  Pusat  biaya  ( Cost  center ),  Pusat  pendapatan  ( Revenue  center ), Pusat laba ( Profit Center ), dan Pusat Investasi ( Investment center ).
Anggaran dan Realisasi Biaya Produk Manufaktur Tahun 2011-2013
(dalam Milyaran rupiah) Tahun Anggaran (Rp) Realisasi (Rp) Selisih (Rp) 2011 164.27 136.80 27.47 2012 185.57 306.92 (121.35) 2013 234.16 375.25 (141.09)
Anggaran  dan  realisasi  biaya  produk  manufaktur  pada  PT.  PINDAD (Persero)  dalam  tiga  tahun  terakhir  selalu  meningkat.  Untuk  pencapaiannya, pengendalian biaya cukup baik terjadi pada tahun 2011, dimana antara biaya yang dianggarkan  dengan  realisasi  biaya  yang  terjadi  terdapat  selisih  yang menguntungkan  sebesar  27,47M.  Namun,  pada  tahun  2012  dan  2013  realisasi biaya  melebihi  dari  yang  telah  dianggarakan  oleh  perusahaan.  Berikut  disajikan mengenai  anggaran  serta  realisasi  pendapatan  pada  produk  manufaktur  PT. PINDAD (Persero) tahun 2011-2013.
Anggaran dan Realisasi Pendapatan Produk Manufaktur Tahun 2011-
2013 (dalam Milyaran rupiah) Tahun Anggaran (Rp) Realisasi (Rp) Selisih (Rp) 2011 490,7 493.2 2.5
2012 238.8 299 60,2 2013 256.2 406.9 150.7
Jika  dianalisa  lebih  lanjut,  anggaran  serta  realisasi  pendapatan  dalam pencapaiannya  atau  realisasi  pendapatan  dari  tahun  ke  tahun  selalu  diatas anggaran  namun  bersifat  fluktuatif.  Terlihat  pada  tahun  2012  pendapatan  yang dianggarkan turun dan pada tahun 2013 naik. Begitu pula halnya dengan realisasi pendapatan  pada  tahun  2012  terjadi  penurunan  dari  tahun  2011  dan  pada  tahun 2013  terjadi kenaikan.
Walaupun  dalam  penjualan  produk  manufaktur  bersifat  fluktuatif,  namun hasil  penjualan  yang  diperoleh  setiap  tahunn  selalu  melampaui  anggarannya. Tetapi  perlu  diperhatikan  biaya  yang  membentuk  harga  pokok  penjualan,  karena perusahaan  harus  mengeluarkan  biaya  lebih  dari  yang  telah  dianggarkan sebelumnya  jika  melebihi  anggarannya.  Berikut  disajikan  mengenai  anggaran serta  realisasi  laba  pada  produk  manufaktur  PT.  PINDAD  (Persero)  tahun  2011- 2013.
Anggaran dan Realisasi Laba Produk Manufaktur Tahun 2011-2013 (dalam Milyaran rupiah) Tahun Anggaran (Rp) Realisasi (Rp) Selisih (Rp) 2011 46.06 43.56 (2.50) 2012 34.96 36.98 2.02 2013 22.87 37.24 14.37
Jika dianalisa lebih lanjut,  anggaran serta realisasi  laba dapat  dilihat dalam pencapaiannya atau realisasi laba tiga tahun terakhir bersifat fluktuatif. Pada tahun 2011  pencapaian  laba  dibawah  anggarannya,  sedangkan  pada  tahun  2012  dan 2013  terjadi  pencapaian  laba  yang  cukup  baik  dimana  realisasi  laba  diatas anggarannya.  Laba  yang  dianggarkan  pada  tahun  2011  hingga  2013  cenderung menurun  tiap  tahunnya.  Berikut  disajikan  mengenai  anggaran  serta  realisasi investasi pada produk manufaktur PT. PINDAD (Persero) tahun 2011-2013.
Anggaran dan Realisasi Investasi Produk Manufaktur Tahun 2011-2013 (dalam Milyaran rupiah) Tahun Anggaran (Rp) Realisasi (Rp) 2011 24.30 21.21 2012 26.19 24.28 2013 22.45 21.23
Realisasi  investasi  dalam  tiga  tahun  terakhir  cenderung  dibawah anggarannya. Walaupun dalam perencanaan anggaran investasi bersifat fluktuatif setiap tahunnya. Dalam perencanaa anggaran tahun 2012 naik sebesar 1.89M dari tahun 2011 dan perencanaa anggaran turun pada tahun 2013 sebanyak 3.74M. Hal ini  pun  terjadi  pada  realisasi  investasi,  dimana  pencapaian  2012  naik  dari  tahun 2011 dan pencapaiannya turun pada tahun 2013.
Akuntansi  pertanggungjawaban  banyak  digunakan  perusahaan  karena memungkinkan perusahaan untuk mencatat seluruh kegiatan usahanya, kemudian mengetahui  unit  yang  bertanggungjawab  atas  kegiatan  tersebut,  dan  menentukan unit  usaha  mana  yang  tidak  berjalan  secara  efisien.  Oleh  karena  itu  disimpulkan bahwa  dengan  diterapkannya  akuntansi  pertanggungjawaban  yang  memadai  di PT.  PINDAD  (Persero)  akan  membantu  manajemen  perusahaan  dalam melaksanakan  operasi  perusahaan  secara  efektif  dan  efisien,  sehingga  tujuan- tujuan perusahaan yang telah ditetapkan dapat tercapai.

## KAJIAN PUSTAKA
Tanggungjawab  muncul  akibat  adanya  pendelegasian  wewenang  dari tingkat  manajemen  yang  lebih  tinggi  ke  tingkat  manajemen  yang  lebih  rendah. Untuk dapat dimintai pertanggungjawaban, manajemen tingkat yang lebih rendah harus mengetahui secara pasti wewenang apa saja  yang didelegasikan kepadanya oleh atasan dan berkewajiban mempertanggungjawabkan pelaksanaan wewenang tersebut.  Akuntansi  pertanggungjawaban  merupakan  konsep  dan  alat  yang digunakan  manajemen  untuk  mengukur  prestasi  individu  dan  departemen  dalam rangka pencapaian tujuan tersebut.
Pengertian akuntansi  pertanggungjawaban menurut  Hansen, Mowen (2009: 558)  adalah    sistem  yang  mengukur  berbagai  hasil  yang  dicapai  setiap  pusat pertanggungjawaban  menurut  informasi  yang  dibutuhkan  para  manajer  untuk mengoperasikan  pusat  pertanggungjawaban  mereka.  Kemudian  Mulyadi  (2001: 19) berpendapat  bahwa  informasi  akuntansi  pertanggungjawaban  merupakan informasi  aktiva,  pendapatan,  dan/atau  biaya  yang  dihubungkan  dengan  manajer yang bertanggungjawab atas pusat pertanggungjawaban tertentu.
Pusat  pertanggungjawaban  dibentuk  untuk  menyelaraskan  antara  tujuan individu dan tujuan perusahaan. Pusat pertanggungjawaban muncul karena adanya pelimpahan  wewenang,  dimana  orang  yang  menerima  wewenang  mempunyai suatu kewajiban untuk melaksanakan serangkaian tindakan dan mempertanggungjawabkan kepada pemberi wewenang.
Sumarsan  (2011:  81)  mengatakan  bahwa  pusat  pertanggungjawaban  dapat diartikan  sebagai  setiap  unit  kerja  dalam  organisasi  yang  dipimpin  oleh  seorang manajer yang bertanggungjawab atas kegiatan-kegiatan dalam unit kerjanya. Pusat pertanggungjawaban menurut Horngren et al. (2006: 231) terbagi atas pusat biaya, pusat pendapatan, pusat laba, dan pusat investasi.
Definisi kinerja Menurut Rivai, Basri (Sinambela, 2010: 6) adalah hasil atau tingkat keberhasilan seseorang atau keseluruhan selama periode tertentu di dalam melaksanakan tugas dibandingkan dengan berbagai kemungkinan, seperti standar hasil kerja, target atau sasaran, atau kriteria yang telah ditentukan terlebih dahulu dan  telah  disepakati  bersama.  Kinerja  dapat  diketahui  dan  diukur  jika  organisasi tersebut memiliki target, kriteria atau standar keberhasilan  yang telah ditetapkan.
Jika tidak memiliki target atau standar  yang ditetapkan dalam pengukuran, maka kinerja seseorang atau kinerja sekumpulan tidak mungkin dapat diketahui.
Berdasarkan  kajian  literatur  serta  beberapa  penelitian  terdahulu,  maka peneliti  mengindikasikan  akuntansi  pertanggungjawaban  berperan  dalam  kinerja manajer  pusat  pertanggungjawaban  pada  PT.  PINDAD  (Persero).  Adapun hipotesis dari penelitian ini adalah sebagai berikut:
Ho  < 0  akuntansi  pertanggungjawaban  tidak  berperan  dalam  kinerja  manajer pusat  pertanggungjawaban.
Ha > 0  akuntansi  pertanggungjawaban  berperan  dalam  kinerja  manajer  pusat pertanggungjawaban.

## METODE PENELITIAN
Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  deskriptif analisis  dengan  menggunakan  pendekatan  survey,  sehingga  informasi dikumpulkan dari responden menggunakan kuisioner. Dalam  pengujian hipotesis digunakan korelasi Rank Spearman dan untuk mengetahui seberapa besar peranan variabel X dalam mempengaruhi variabel Y digunakan koefisien determinasi . Obyek  penelitian  ini  tergolong  dua  variabel  yaitu  variabel  bebas ( independent  variable )  dan  variabel  terikat  ( dependent  variable ).  Yang  menjadi variabel bebasnya adalah akuntansi pertanggungjawaban sedangkan yang menjadi variabel terikatnya adalah kinerja manajer pusat pertanggungjawaban.
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  pusat  pertanggungjawaban yang  terdapat  pada  produk  manufaktur  PT.  PINDAD  (Persero)  sebanyak  82 orang.  Sampling  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah probability sampling, dengan responrate atas  kuisioner  yang  disebarkan  yaitu  sebesar 37,80%. Angka ini dihasilkan dari penyebaran kuisioner kepada 82 responden dan kuisioner yang kembali sebanyak 31 eksemplar.
Adapun  teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah sebagai berikut: (1) Penelitian lapangan, dilakukan dengan cara penelitian secara  langsung  ke  objek  penelitian.  Hal  ini  dilakukan  untuk  memperoleh  data primer.  Untuk  mendapatkan  data  primer  dilakukan  dengan  cara  kuisioner;  (2) Telaah kepustakaan, dilakukan untuk memperoleh data sekunder guna mendukung data  primer  yang  diperoleh  selama  penelitian.  Pengumpulan  data  sekunder dilakukan dengan mempelajari, meneliti, mengkaji serta menelaah literature yang ada  kaitannya  dengan  penelitian;  (3)  Telaah  dokumentasi,  studi  dokumen merupakan cara pengumpulan data melalui peninggalan arsip-arsip, termasuk juga buku-buku  tentang  pendapat,  teori,  dalil-dalil  atau  hukum-hukum  dan  lain-lain yang  berhubungan  dengan  masalah  penelitian.  Dokumen  yang  dipelajari  dan diperlukan  dalam  kepentingan  penelitian  ini  berupa  data  anggaran  dan  realisasi biaya perusahaan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Akuntansi Pertanggungjawaban
Berdasarkan  hasil  penelitian,  diperoleh  bahwa  PT.  PINDAD  (Persero) secara  umum  telah  menerapkan  akuntansi  pertanggungjawaban  dengan  baik,  hal ini  terlihat  dari  pemenuhan  syarat-syarat  dalam  menerapkan  akuntansi pertanggungjawaban  yaitu,  struktur  organisasi,  anggaran,  penggolongan  biaya, sistem  akuntansi, dan  sistem  pelaporan  biaya. Penerapan akuntansi pertanggungjawaban  memperoleh  persentase  sebesar  82,21%.  Sedangkan besarnya persentase untuk masing-masing dimensi dari akuntansi pertanggungjawaban  adalah  sebagai  berikut:  struktur  organisasi  sebesar  88,87% dan  masuk  dalam  kategori  sangat  baik,  anggaran  sebesar  68,11%  masuk  dalam kategori  cukup  baik,  penganggaran  biaya  sebesar  80,32%  dengan  kategori  baik, sistem  akuntansi  sebesar  80%,  serta  sistem  pelaporan  biaya  dengan  persentase 93,76% dan masuk dalam kategori sangat baik. Persentase rata-rata dari akuntansi pertanggungjawaban  yang  tergolong  dalam  kategori  baik  memberikan  indikasi bahwa  pada  umumnya  PT.  PINDAD  (Persero)  telah  menjalankan  akuntansi pertanggungjawaban secara efektif. Dengan
demikian akuntansi pertanggungjawaban secara umum telah berperan dengan baik.

## Kinerja Manajer Pusat Pertanggungjawaban
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  di  PT.  PINDAD (Persero),  dapat  disimpulkan  bahwa  kinerja  manajer  pusat  pertanggungjawaban tergolong  dalam  kategori  baik  dengan  persentase  sebesar  75,03%.  Sedangkan besarnya  persentase  untuk  masing-masing  dimensi  dari  kinerja  manajer  pusat pertanggungjawaban adalah sebagai berikut: penilaian kinerja sebesar 89,35% dan masuk dalam kategori sangat baik, analisis faktor penyimpangan sebesar 83,48% masuk dalam kategori baik, serta penegakan perilaku sebesar 52,25% dan masuk dalam  kategori  kurang  baik.  Persentase  rata-rata  dari  kinerja  manajer  pusat pertanggungjawaban yang  tergolong  dalam  kategori  baik  memberikan  indikasi bahwa  pada  umumnya  PT.  PINDAD  (Persero)  telah  menjalankan  penilaian kinerja manajer pusat pertanggungjawaban secara efektif.
Selain  membandingkan  antara  anggaran  dengan  realisasinya,  dalam penilaian kinerja PT. PINDAD (Persero) memiliki indikator lain bagi setiap pusat pertanggungjawaban. Untuk pusat biaya, indikator lainnya yang digunakan dalam menilai  kinerja  yaitu,  biaya  gudang  &  transportasi,  jumlah  kecelakaan  kerja, pencapaian  jumlah  proyek,  deviasi  waktu  penyelesaian  produk,  &  frekuensi inovasi/improvement.  Pusat  pendapatan  &  laba  yang  sama-sama  berada  di departemen  pemasaran  dan  penjualan,  indikatornya  yaitu  ketepatan  waktu penyerahan  pesanan, market  share ,  pertumbuhan  penjualan,  dan  biaya  operasi terhadap  penjualan.  Dan  untuk  pusat  investasi  yang  berada  di  departemen
administrasi  &  keuangan,  indikator  penilaian  kinerjanya  yaitu, collection  period , deviasi penyerahan rancangan RKAP, dan kecelakaan kerja.
Peranan  Akuntansi  Pertanggungjawaban  dalam  Kinerja  Manajer  Pusat Pertanggungjawaban
Untuk  mengetahui  peranan  akuntansi  pertanggungjawaban  dalam  kinerja manajer  pusat  pertanggungjawaban  di  PT.  PINDAD  (Persero),  maka  dilakukan perhitungan  statistik  dengan  menggunakan  analisis  korelasi Rank Spearman dan koefisien  determinasi.  Berdasarkan  hasil  analisis  korelasi  dengan  pengujian Spearman  Rank ,  diperoleh  nilai  koefisien  korelasi  sebesar  0,831.  Nilai  koefisien korelasi tersebut, menunjukan adanya hubungan yang sangat kuat antara  peranan akuntansi pertanggungjawaban dalam kinerja manajer pusat pertanggungjawaban. Setelah mengetahui adanya peranan akuntansi pertanggungjawaban dalam kinerja manajer  pusat  pertanggungjawaban,  untuk  mengetahui  seberapa  besar pengaruhnya,  dapat  dilihat  dari  besarnya  nilai  koefisien  determinasi.  Dari  hasil perhitungan yang dilakukan, diperoleh nilai koefisien determinasi sebesar 69,06%. Hal ini menunjukan bahwa akuntansi pertanggungjawaban memberikan pengaruh sebesar  69,06%  dalam  mempengaruhi  pencapaian  kinerja  manajer  pusat pertanggungjawaban dan sisanya 30,94% dipengaruhi oleh faktor-faktor lain yang tidak dibahas dalam penelitian ini.
Hasil  pengujian  hipotesis  dengan  korelasi Rank  Spearman ,  menunjukan bahwa  hipotesis  alternative  (Ha)  dalam  penelitian  ini  diterima  dan  menolak hipotesis  nol  (Ho),  hipotesis  alternative  (Ha)  tersebut  yaitu  akuntansi pertanggungjawaban  berperan  dalam  kinerja  manajer  pusat  pertanggungjawaban dengan  nilai  koefisien  korelasi  sebesar  0,831  dan  mempunyai  pengaruh  sebesar 69,06%, dilandasi dari hasil perhitungan koefisien determinasi.
Pada  prinsipnya,  kinerja  manajer  pusat  pertanggungjawaban  akan  lebih mudah untuk  dinilai atau dievaluasi apabila perusahaan telah menerapkan sistem akuntansi  pertanggungjawaban.  Seluruh  kegiatan  akan  lebih  mudah  untuk dikendalikan  dan  dievaluasi  apabila  terjadi  penyimpangan,  khususnya dibandingkan dengan anggaran atau standar yang telah ditetapkan sebelum terjadi kerugian perusahaan yang lebih besar.

## SIMPULAN

## Simpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  yang  telah  peneliti  lakukan dan  hasil  di  PT.  PINDAD  (Persero)  mengenai  Akuntansi  Pertanggungjawaban dalam  Kinerja  Manajer  Pusat  Pertanggungjawaban,  maka  penulis  menarik kesimpulan sebagai berikut:
1. PT. PINDAD (Persero) telah melaksanakan akuntansi pertanggungjawaban secara efektif, dapat dilihat dari hasil penelitian yang diperoleh  melalui  penyebaran  kuisioner  atas  pelaksanaan  akuntansi pertanggungjawaban  dengan  persentase  rata-rata  yaitu  82,21%,  dimana
berada  dalam  rentang  69%-84%  dalam  kriteria  pencapaian  dan  masuk dalam kategori  baik. Hal ini didukung pula dengan dilaksanakannya lima dimensi  akuntansi  pertanggungjawaban,  yaitu  struktur  organisasi  dengan perolehan  persentase  sebesar  88,87%  berada  dalam  kategori  sangat  baik, anggaran dengan persentase sebesar 68,11% berada dalam kategori cukup baik, penggologan biaya dengan persentase sebesar 80,32%  berada dalam kategori  baik,  sistem  akuntansi  dengan  persentase  sebesar  80%  yang berada dalam kategori baik, dan sistem pelaporan biaya dengan persentase sebesar  93,76%  berada  dalam  kategori  sangat  baik.  Berdasarkan  lima dimensi yang diteliti, anggaran memiliki skor yang paling rendah. Hal ini disebabkan  karena  sebangian  besar  responden  belum  mengetahui  secara jelas  mengenai  proses  penyusunan  anggaran,  dan  tidak  semua  responden turut  serta  dalam  proses  penyusunan  anggaran.  Akan  tetapi,  dimensi struktur  organisasi  dan  sistem  penggolongan  biaya  memiliki  skor  yang paling  tinggi.  Hal  ini  menunjukan  bahwa  PT.  PINDAD  (Persero)  telah melaksanakan  pendelegasian  wewenang  dan  tanggungjawab  serta job description yang memadai untuk menjalankan kegiatan usahanya. Dengan memiliki  susunan  organisasi,  dimana  tanggungjawab  dan  wewenang tertulis dengan jelas dapat mendorong terciptanya iklim kerja yang efisien.
2. Kinerja  manajer  pusat  pertanggungjawaban  di  PT.  PINDAD  (Persero) termasuk  kedalam  kategori  baik  dengan  perolehan  persentase  rata-rata sebesar  75,03%.  Dapat  dilihat  dari  terlaksananya  tiga  dimensi,  yaitu penilaian  kinerja  dengan  persentase  sebesar  89,35%  dan  berada  dalam kategori  sangat  baik,  analisis  faktor  penyimpangan  dengan  persentase sebesar  83,48%  berada  dalam  kategori  baik,  dan  penegakan  perilaku dengan  persentase  sebesar  52,25%    berada  dalam  kategori  kurang  baik. Dalam  ketiga  dimensi  yang  diteliti,  penegakan  perilaku  memiliki  skor yang  paling  rendah,  hal  ini  disebabkan  karena  apabila  manajer  tidak berhasil  mencapai  target  yang  telah  ditetapkan,  maka  tidak  pernah  atau tidak  ada  tindakan  atau punishment yang  diberikan  sebagai  tindakan penegakan  perilaku.  Hal  ini  manunjukkan  bahwa  PT.  PINDAD  (Persero) belum  menerapkan  penegakan  perilaku  yang  memadai  dan  akan menimbulkan kelalaian karyawan dalam menjalankan tugasnya.
3. Peranan akuntansi pertanggungjawaban dalam kinerja manajer pusat pertanggungjawaban di PT. PINDAD (Persero) menunjukkan adanya hubungan yang sangat kuat antara keduanya.
Berdasarkan penjabaran diatas dan perhitungan yang telah dilakukan, dapat disimpulkan  bahwa  akuntansi  pertanggungjawaban  berperan  dalam  kinerja manajer pusat pertanggugnajwaban.
Saran
Setelah  melakukan  penelitian  dan  memperoleh  data-data  serta  menarik kesimpulan,  berikut  saran-saran  yang  diharapkan  dapat  lebih  meningkatkan peranan  akuntansi  pertanggugjawaban  dalam  penilaian  kinerja  manajer  pusat pertanggungjawaban  untuk  mendorong  tercapainya  tujuan  perusahaan.  Saran tersebut diantaranya:
a. PT. PINDAD (Persero)
1. Dimensi  anggaran  dalam  akuntansi  pertanggungjawaban,  berdasarkan hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  memiliki  skor  terendah.  Oleh sebab  itu,  diharapkan  agar  kedepannya  manajemen  dapat  lebih mensosialisasikan  proses  penyusunan  anggaran  dan  memperhatikan siapa-siapa saja yang ikut serta dalam peruses penyusunan anggaran.
2. Dalam dimensi penegakan perilaku dari variabel kinerja manajer pusat pertanggungjawaban,  memiliki  skor  terendah.  Oleh  sebab  itu, diharapkan    agar  manajemen  perusahaan  dapat  memberikan reward
atau  bonus  apabila  karyawan  berhasil  mencapai  atau  melebihi  target yang  telah  ditetapkan  sebelumnya.  Dan  memberikan  teguran  atau punishment yang  tegas  apabila  karyawan  tidak  berhasil  mencapai target  yang  telah  ditetapkan  sebelumnya.  Hal  ini  diberlakukan  agar semangat  karyawan  dapat  terpacu  dalam  bekerja  dan  mengurangi terjadinya kelalaian tugas karyawan atas wewenang dan tanggungjawab yang telah dibebankan kepadanya.
b. Penelitian Selanjutnya
1. Penelitian yang dilakukan penulis hanya membahas mengenai peranan akuntansi pertanggungjawaban dalam kinerja manajer pusat pertanggungjawaban, diharapkan pada penelitian yang akan dilakukan selanjutnya, meneliti variabel-variabel lain yang mempengaruhi kinerja manajer  pusat  pertanggungjawaban  seperti  pengaruh  partisipasi anggaran, dll.
2. Memperbanyak  sampel  penelitian  untuk  meningkatkan  kualitas penelitian, tidak hanya PT. PINDAD (Persero) tetapi juga BUMN lain yang berada di Indonesia. Atau meneliti beberapa BUMN di Bandung sehingga hasilnya bisa dibandingkan antara satu sama lain.

## DAFTAR PUSTAKA
Agus  Widarsono  dan  Kartika  Maulina.  Pengaruh  Penerapan  Akuntansi Pertanggungjawaban terhadap Kinerja Manajer Pusat pertanggungjawaban (Studi  kasus  pada  PT.  Sintas  Kurama  Perdana).  Jurnal  Akuntansi  Riset, Vol.2 No.1
Dharmanegara, Ida Bagus Agung. (2010). Penganggaran Perusahaan: Teori dan Aplikasi . Yogyakarta: Graha Ilmu.
Dian  Sari.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  dan  Akuntansi  Pertanggungjawaban Terhadap  Kinerja  Manajerial  PT.POS  INDONESIA.  E-jurnal  Binar Akuntansi, Vol.2 No.1, Januari 2013.
Dessler,  Gary.  (2003). Manajemen  Sumber  Daya  Manusia (edisi  10).  Jakarta:
Indeks.
Dwi Puspita Sari. (2008). Pengaruh implementasi akuntansi pertanggungjawaban dan  komitmen  organisasi  terhadap  kinerja  karyawan  PT  Pupuk  Kujang Cikampek. Skripsi. Bandung. Universitas Padjajaran.
Garrison,  Ray  H.  (1997). Akuntansi  Manajemen  Konsep  untuk  Perencanaan, Pengendalian, Dan Pengambilan Keputusan . Bandung: ITB. Hansen,  Don  R.,  Mowen,  Maryanne  M.  (2009). Akuntansi  Manajerial .  Jakarta: Salemba Empat.
Horngren,  Charles  T.,  Datar,  Srikant  M.  dan  Foster,  Gerge.  (2008). Akuntansi Biaya Penekanan Manajerial (edisi sebelas). Jakarta: Indeks.
Horngren,  Charles  T.,  Datar,  Srikant  M.  dan  Foster,  Gerge.  (2006). Akuntansi Biaya dengan Penekanan Manajerial (edisi duabelas). Jakarta: Indeks. Miller,  Elwood  L.  (1982). Responsibility  Accounting  and  Performance Evaluations .
Mulyadi. (2001). Akuntansi Manajemen: Konsep, Manfaat & Rekayasa (edisi 3). Jakarta: Salemba empat.
Mulyadi. (1993). Akuntansi Manajemen: Konsep, Manfaat & Rekayasa (edisi 2). Yogyakarta: Bagian Penerbitan Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi YKPN.
Nazir, Mohammad. (2003). Metode Penelitian . Cetakan keempat. Jakarta: Ghalia Indonesia.
Norgaard, Corine T. (1985). Management Accounting . New Jersey: Prentice-Hall, Inc.
Prawirosentono,  Suryadi.  (2008). Kebijakan  Kinerja  Karyawan .  Yogyakarta: BPFE.
Rudianto. (2006). Akuntansi Manajemen . Jakarta: Grasindo.
Rudianto. (2009). Penganggaran . Jakarta: Erlangga. Samryn  L.M.,  (2001). Akuntansi  Manajerial Suatu  Pengantar (edisi 1). Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada.
Sedarmayanti.  (2009). Manajemen  Sumber  Daya  Manusia:  Reformasi  Birokrasi dan Manajemen Pegawai Negeri Sipil . Bandung: Refika Aditama. Sinambela,  Lijan  Poltak.  (2010). Kinerja  Pegawai  Teori  Pengukuran  dan Implikasi . Yogyakarta: Graha Ilmu.
Singarimbun, Masri. (1989). Metode Penelitian Survey . Jakarta: Pustaka lp3es. Sudjana.(2000). Statistika untuk Ekonomi dan Niaga . Bandung : Tarsito. Sugiyono.  (2009). Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif  dan  R&D .  Bandung: Alfabeta.
Sugiyono.  (2013). Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif  dan  R&D .  Bandung: Alfabeta.
Suharsimi  Arikunto.  (2010). Prosedur Penelitian  (Suatu  Pendekatan  Praktik) . Jakarta: Rineka Cipta.
Sumarsan,  Thomas.  (2011). Sistem  Pengendalian  Manajemen  (Konsep,  Aplikasi, dan Pengukuran Kinerja) . Jakarta: Indeks. Tohirin.  (2012). Metode  Penelitian  Kualitatif  dalam  Pendidikan  dan  Bimbingan Konseling . Jakarta: Rajawali.
Uno, Hamzah B., Lamatenggo, Nina. (2012). Teori Kinerja dan Pengukurannya . Jakarta: Bumi Aksara.
Vita Yuwita Utamiatun. (2009). Analisis Penerapan Akuntansi
Pertanggungjawaban Pusat Investasi dalam Pencapaian Profitabilitas pada PT  PINDAD  (Persero).  Skripsi.  Bandung.  Universitas  Pendidikan Indonesia.
Wiratna  Sujarweni.  (2007). Panduan  Mudah  Menggunakan  SPSS,  cetakan pertama . Jogjakarta: Ardana Media.