## Gorontalo Accounting Journal
https://jurnal.unigo.ac.id/index.php/gaj Vol. 7, No. 1, April 2024 P-ISSN: 2614-2074, E-ISSN: 2614-2066 Nationally Accredited Journal, Decree No.225/E/KPT/2022 Sinta 4

## Pengaruh Capital Intensity Dan Good Corporate Governance Terhadap Penghindaran Pajak
Sinta Ariyani 1 , Sunarto 2 1,2 Universitas Stikubank Semarang/Jl. Kendeng No. 5 Bendanduwur, Semarang/Indonesia Email: sintaariyani@mhs.unisbank.ac.id 1 , sunarto@edu.unisbank.ac.id 2
Citation:  Ariyani,  S.,  &  Sunarto.  (2024).  Pengaruh  Capital  Intensity  Dan  Good  Corporate Governance Terhadap Penghindaran Pajak. Gorontalo Accounting Journal , 7(1), 125 – 135. DOI:
10.32662/gaj.v7i1.3334

## Artikel info
Artikel history: Received: 14-01-2024
Revised: 29-02-2024 Accepted: 18-03-2024
Abstract. This  research  was  conducted  with  the  aim  of analysing the impact of capital intensity, institutional ownership, audit quality, audit committee, and independent commissioners on tax avoidance listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) for the  2018-2022  period.  The  sample  that  met  the  criteria  in  this study  was  173  observation  data  from  goods  and  consumption sector companies listed on the IDX. The data analysis technique in  this  study  uses  descriptive  statistical  analysis,  classical assumption  test,  multiple  linear  regression  test,  model  testing, and  hypothesis  testing.  The  results  of  this  study  indicate  that capital  intensity  has  a  significant  positive  impact  on  tax avoidance,  institutional  ownership  has  no  impact  on  tax avoidance, audit quality has a significant positive impact on tax avoidance,  audit  committee  and  independent  commissioners have no impact on tax avoidance.
Abstrak. Penelitian  ini  dilakukan  dengan  tujuan  untuk menganalisis pengaruh capital intensity, kepemilikan institusional,  kualitas  audit,  komite  audit,  serta  komisaris independen terhadap penghindaran pajak yang terdaftar pada Bursa  Efek  Indonesia  (BEI). Sampel  yg  memenuhi  kriteria dalam penelitian ini sebanyak 173 data observasi berasal dari perusahaan sektor barang dan konsumsi yg terdaftar pada BEI tahun  2018-2022.  Teknik  analisis  data  di  penelitian  ini menggunakan analisis statistik deskriptif, uji asumsi klasik, uji regresi  linear  berganda,  pengujian  model,  dan  uji  hipotesis. Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa capital intensity berpengaruh  positif  secara  signifikan  terhadap  penghindaran pajak,  Kepemilikan  institusional  tidak  berpengaruh  terhadap penghindaran pajak, kualitas audit berpengaruh positif secara signifikan  terhadap  penghindaran  pajak,  komite  audit  serta komisaris independen tak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Keywords:
Capital Intensity;
Good Corporate Governance; Penghindaran Pajak
Coresponden author: Email: sintaariyani@mhs.unisbank.ac.id

## Pendahuluan
Penghindaran pajak adalah cara yang dilakukan perusahaan secara sah serta tidak  bertentangan  menggunakan  ketentuan  perpajakan  yang  berlaku. Penghindaran pajak dapat dilakukan dengan membebankan biaya personal menjadi biaya  bisnis,  sehingga  mengurangi  laba  bersih  perusahaan.  Perusahaan  yang melakukan  penghindaran  pajak  cenderung  mengurangi  kredibilitas  keterbacaan laporan  keuangan  yang  diterbitkan oleh  perusahaan  tersebut.  Perencanaan  pajak adalah langkah awal yang dilakukan harus pajak dengan tujuan buat meminimalkan jumlah pajak yang harus dibayar dengan biaya rendah yang didalamnya ada pajak penghasilan (PPh) ataupun bebab pajak lainnya (Sunarto et al., 2021).
Berdasarkan  masalah  yang  terjadi  pada  tahun  2020  Indonesia  mengalami kerugian yang diperkirakan mencapai US$ 4,86 miliar per tahun atau angka tersebut setara dengan Rp. 67,6. pada laporan Tax Justice Network dengan judul The State Of Tax  Justice 2020: Tax  Justice  in  the  time  of  Covid 19  menyatakan  sebagian  besar kerugian tersebut berasal dari penghindaran pajak korporasi pada indonesia, serta sisanya kurang lebih US$ 78,83 juta atau setara dengan 1,1 triliun dari wajib pajak pajak orang pribadi. (kompas.com).
Fenomena  yang  terjadi  pada  kasus  penghindaran  pajak  dapat  memberikan ilustrasi bahwa lemahnya peraturan berasal dari pihak pemerintah, yang membuat perusahaan  masih  banyak  memanfaatkan  celah  sistem  perpajakan  dunia  dengan tujuan meminimalkan dalam membayar pajak. Hal ini mengakibatkan ketidakadilan sesama wajib pajak yang patuh dengan yang tidak patuh. Solusi pada kasus diatas, sebaiknya  perusahaan  memperbaiki  serta  menaikkan  pendapatan  supaya  tidak terjadi  lagi  kasus  penghindaran  pajak  serta  para  pemimpin  negara  berupaya menciptakan  keadilan  dengan  mengubah  sistem  perpajakan  internasional  buat memastikan  bahwa  perusahaan  multinasional  membayar  pajak  sesuai menggunakan jumlah yang seharusnya dibayarkan.
Capital intensity merupakan kegiatan perusahaan yang berhubungan dengan investasi  pada  bentuk  aset  tetap.  Aset  tetap  yang  dimiliki  perusahaan  bisa dimanfaatkan untuk mengurangi pembayaran pajak, yang ditinjau dari penyusutan aset tetap. Capital intensity digunakan oleh perusahaan sebagai bentuk kebijakan keuangan  yang  diterapkan  oleh  manajemen  perusahaan  untuk  mendukung perusahaan  dalam  menaikkan  laba  perusahaan.  Depresiasi  adalah  biaya penyusutan aset tetap yang dapat diakui sebagai pengurang laba pada pengakuan penghasilan. Aset tetap termasuk bangunan, pabrik, alat-alat, mesin, dan properti. Kepemilikan  aset  tetap  bisa  mengurangi  pajak  terutangnya  yang  dibayarkan perusahaan  sebab  adanya  beban  penyusutan  yang  melekat  pada  aset  tetap.  Aset tetap yang dimiliki perusahaan akan memotong pajak dampak dari penyusutan aset tetap perusahaan setiap tahunnya (Hendrianto et al., 2022).
Good Corporate Governace merupakan bagian dari jenis penghindaran pajak. Dimana  metode  berisi  berbagai  peraturan  mengawasi  dan  mengelola  antara hubungan  pihak  pelaksana  dengan  para  pemangku  kepentingan  dalam  suatu Perusahaan  (Widiatmoko et  al., 2020). Tujuan adanya Good Corporate Governance yakni  untuk  menjamin  keberlanjutan  perusahaan  dan  akuntabilitas  kepada  para pemangku kepentingan (Widiatmoko et al., 2020).
Kepemilikan  institusional  merupakan  salah  satu  struktur  tata  kelola perusahaan  yang  sangat  penting.  Kepemilikan  institusional  adalah  kepemilikan saham  yang  bisa  dimiliki  oleh  institusi  bidang  pemerintahan,  keuangan,  hukum, swasta,  dan  lainnya  (Sunarto  et  al.,  2021).  Keberadaan  institusi  yang  memantau secara profesional perkembangan investasinya menyebabkan tingkat pengendalian terhadap tindakan manajemen sangat tinggi sehingga dapat menekankan potensi. Namun, pemegang saham memiliki kendali penuh atas tujuan bisnis  perusahaan,
dimana tujuannya yaitu untuk melindungi modal yang diinvestasikan didalamnya. Kualitas audit adalah karakteristik dari suatu praktik dan hasil auditor yang sesuai dengan standar auditing yang berlaku. Good Corporate Governace memiliki prinsip  penting  yaitu  salah  satunya  transparansi.  Transparansi  mensyaratkan terdapat pengungkapan yang akurat mengenai laporan keuangan yang telah diaudit oleh Kantor Akuntan Publik (KAP). Laporan keuangan yang telah diaudit oleh KAP The Big Four memiliki kualitas yang lebih baik serta akurat dibandingkan dengan KAP Non The Big Four (Ardianti & Nuswandari, 2023).
Komite audit adalah komite yang dibentuk berdasarkan dewan direksi untuk bekerja  langsung  dengan  auditor,  baik  yang  internal  maupun  eksternal  dengan perwakilan dari kegiatan akuntansi terkait kegiatan lainnya  (Sunarto et al., 2021). Komite  audit  berfungsi  membantu  Dewan  Komisaris  dalam  melaksanakan  tugas pengawasan terhadap pengelolaan perusahaan sesuai dengan prinsip prinsip Tata Kelola Perusahaan yang Baik ( GOOD Corporate Governance/GCG ).
Komisaris  independen  dibentuk  berlandasan  keputusan  Rapat  Umum Pemegang Saham (RUPS) berdasarkan ketentuan wajib mengikuti persyaratan yang tertulis  dalam  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  55/POJK.04/2015. Semakin bertambah banyaknya anggota dewan komisaris independen maka adanya pengawasan  akan  lebih  padat  lagi  dan  untuk  mengurangi  penghindaran  pajak, manajemen harus lebih waspada pada saat pengambilan keputusan dan melakukan aktivitas Perusahaan (Hidayatul Aini & Andi Kartika, 2020).
Teori agensi dikemukakan pertama kali oleh Jensen and Meckling tahun 1976 yang menyatakan bahwa teori yang menjelaskan hubungan keagenan antara agent dan principal . Teori keagenan merupakan hubungan antara principal dengan agent yang  dinyatakan  kontrak  kemitraan  (Ardianti  &  Nuswandari,  2023).  Hubungan antara principal dan agent terjadi  ketika  prinsipal  pemilik  perusahaan  memberi wewenang  kepada  manajer  untuk  melakukan  jasa  atau  pekerjaan  untuk perusahaan.
Dalam perusahaan mempunyai tujuan untuk memaksimalkan laba bagi agen (manajemen  perusahaan)  dan  prinsipal  (pemegang  saham)  dengan  adanya meminimalkan  akan  terjadinya  kerugian.  Penghindaran  pajak  merupakan  salah satu  cara  yang  dapat  dilakukan  perusahaan  untuk  mendapatkan  laba  yang maksimal. Dalam perpajakan, tujuan utama dalam badan usaha adalah mengurangi beban pajak yang harus dibayar, Penghematan pajak dapat menjadi solusi bagi agent (manajemen laba). Namun, hal ini berbeda dengan agent (manajemen laba) karena dalam  perencanaan  penghindaran  pajak  membutuhkan  transaksi,  usaha  dan investasi waktu yang cukup sehingga bagi principal dapat memberikan dampak yang kurang baik bagi perusahaan.
Terdapat beberapa penelitian terdahulu yang meneliti topik ini, namun masih ditemukan  adanya research  gap. Menurut  (Sihombing  &  Sudjiman,  2022), menyatakan  bahwa capital  intensity berpengaruh  negatif  terhadap  penghindaran pajak.  Sedangkan  penelitian  lain  menyatakan  bahwa capital  intensity tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  (Hidayatul  Aini  &  Andi  Kartika,  2020) (Rozan  et  al.,  2023).  Menurut  (Ginting  &  Kartika,  2023)  menyatakan  bahwa kepemilkan  institusional  berpengaruh  positif  terhadap  penghindaran  pajak. Sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Noviyani  &  Muid,  2019),  menyatakan bahwa kepemilikan institusional berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak. Penelitian yang dilakukan oleh (Ardianti & Nuswandari, 2023), menyatakan bahwa kualitas  audit  berpengaruh  negatif  terhadap  penghindaran  pajak.  Sedangkan penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Ginting  &  Kartika,  2023)  menyatakan  bahwa kualitas audit tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Menurut (Siregar et al.,  2022)  meyatakan  bahwa  komite  audit  berpengaruh  negatif  secara  signifikan
terhadap  penghindaran  pajak.  Sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  (Ardianti  & Nuswandari, 2023), dan  (Joni & Fauziah, 2022), menyatakan bahwa komite audit tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Menurut (Ardianti & Nuswandari, 2023) dan (Kadjiman & Tangkau, 2022), menyatakan bahwa komisaris independen berpengaruh  positif  terhadap  penghindaran  pajak.  Sedangkan  penelitian  yang dilakukan oleh (Siregar et al., 2022). Dengan adanya pertimbangan riset terdahulu, maka tujuan dari penelitian ini yaitu untuk mengetahui pengaruh capital intensity , kepemilikan institusioanal, kualitas audit, komite audit, dan komisaris independen terhadap  penghindaran  pajak  pada  industri  manufaktur  sektor  industri  arang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2018 – 2022.

## Metode Penelitian
Jenis data yang digunakan adalah data kuantitatif sebab data berupa angka- angka  yang  dioperasikan  secara  sistematis.  Data  sekunder  dalam  penelitian  ini diperoleh dari laporan keuangan atau laporan tahunan perusahaan sektor barang serta konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2018 – 2022. Data  tersebut  diperoleh  dari  situs  resmi  Bursa  efek  Indonesia  www.idx.com  dan situs resmi perusahaan terkait.
Variabel  dependen  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu  penghindaran pajak.  Penghindaran  pajak  adalah  cara  yang  dilakukan  perusahaan  agar  bisa meminimalisir  kewajiban  membayar  pajak  secara  legal  serta  tidak  bertentangan dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Penghindaran pajak dalam penelitian ini diukur menggunakan proksi tarif pembayaran pajak efektif atau effective tax rate (ETR) yang merupakan pembagain antara kewajiban pajak menggunakan suatu laba ataupun  kas  yang  dikeluarkan  perusahaan  saat  sebelum  pajak  (Sunarto  et  al., 2021). Berikut adalah rumus dari ETR:

## ETR = Pembayaran pajak Laba sebelum pajak
Capital  Intensity  digunakan  untuk  mengacu  intensitas  modal  dalam membandingkan pada total aset tetap pada perusahaan. Aset tetap adalah salah satu investasi  yang  dapat  dilakukan  oleh  perusahaan  dalam  bentuk  jangka  panjang dengan  tujuan  untuk  tidak  dijual  kembali  melainkan  dipergunakan  dalam operasional  perusahaan.  pada  penelitian  ini  capial  intensity  menggunakan  proksi yang menggambarkan aset tetap perusahaan dan dihitung sama seperti penelitian yang dillakukan oleh  (Hendrianto et al., 2022). Berikut  adalah rumus dari capital intensity:

## CAP = Total aset tetap

## Total aset
Kepemilikan saham yang dimiliki oleh pihak institusional disuatu perusahaan dapat  mendorong  peningkatan  pengawasan  agar  lebih  optimal  terhadap  kinerja manajemen. pengawasan oleh investor institusional juga bertujuan untuk menjamin kemakmuran  pemegang  saham,  dengan  adanya  investor  institusional  maka  pada mekanisme  pengawasan  dalam  setiap  pengambilan  keputusan  oleh  manajemen menjadi  lebih  efektif  dan  efisien  (Sunarto  et  al.,  2021).  Pada  penelitian  ini kepemilikan institusional diukur menggunakan rumus sebagai berikut:
Kepemilikan Institusional = Jumlah Saham Institusi Jumlah Saham Yang Beredar

## Pengaruh Capital Intensity Dan Good Corporate Governance
Kualitas  audit  dapat  menjadi  kemungkinan  ketika  audiortelah  melakukan audit laporan keuangan klien dan menemukan pelanggaran lalu lalu melaporkannya dalam  laporan  yang  diaudit.  Kualitas  audit  diukur  dengan Variabel  Dummy  yaitu dengan cara KAP Big Four diberikan nilai 1 dan KAP Non Big Four diberikan nilai 0. Alat  ukur  ini  bisanya  digunakan  suatu  perusahaan  tergolong  tidak  suatu  kantor akuntan publik yang dipakai oleh suatu Perusahaan (Ardianti & Nuswandari, 2023).
Komite  audit  dalam  suatu  perusahaan  diharapkan  menjadi  peluang menerapkan  kebijakan  penghindaran  pajak  dalam  suatu  perusahaan  semakin meningkat.  Keberadaan  komite  audit  dalam  perusahaan  dapat  memperkecil kemungkinan  timbulnya  cost  yang  ada  dalam  perusahaan,  khususnya  dalam  hal biaya  pengawasan  oleh  principal  (Sunarto  et  al.,  2021).  Perhitungan  komite  audit menggunakan rumus:
Komite audit = Total keseluruhan anggota komite audit Komisaris independen merupakan seseorang yang tidak memiliki afiliasi dalam segala  hal  dengan  pemegang  saham,  direksi  atau  dewan  komisaris,  serta  tidak memiliki  jabatan  direksi  pada suatu  perusahaan yang  terkait  dengan  perusahaan pemilik (Satria & Fernanda, 2022)(Satria & Fernanda, 2022). Komisaris independen dapat  dihitung  dengan  membagi  seluruh  komisaris  independen  dengan  jumla keseluruhan  dari  anggota  dewan  komisaris.  Komisaris  independen  diukur menggunakan rumus:
Komisaris Independen = Total komisaris independen Total anggota dewan komisaris

## Hasil Dan Pembahasan

## Analisis Statistik Deskriptif
Analisis statistik deskriptif digunakan untuk menjelaskan nilai-nilai minimum, maksimum,  rata-rata,  dan  standar  deviasi  dari  variabel  yang  digunakan  dalam penelitian ini. Tabel berikut merupakan tabel output analisis deskriptif:
Tabel 1. Analisis Statistik Deskriptif N Minimum  Maximum  Mean Std. Deviation Tax Avoid (Y) 173 .032 .461 .23998 .056428 Cap Ints (X1) 173 .004 202.785 1.50965  15.392592 KI (X2) 173 .000 1.000 .66198 .261602 Kualitas Audit (X3) 173 0 1 .46 .500 Komite Audit (X4) 173 0 4 2.83 .766 KOI (X5) 173 .000 .833 .43173 .129828 Valid N (listwise) 173

## Sumber: Data diolah menggunakan SPSS 23
Berdasarkan tabel 1, terdapat 173 data perusahaan yang menunjukkan data normal pada periode penelitian selama lima tahun. Berikut penjelasan dari analisis data yang diperoleh dari uji analisis statistik deskriptif:
Variabel capital intensity mempunyai nilai rata-rata 1,5096 dan standar deviasi sebesar 15,3925. Nilai minimum pada capital intensity sebesar 0,004 dimiliki oleh perusahaan  Campina  Ice  Cream  Industry.  Sedangkan  nilai  maksimum  sebesar 202,785 terdapat pada perusahaan Organon Pharma Indonesia Tbk.
Variabel kepemilikan institusional mempunyai nilai rata-rata 0,46 dan standar deviasi sebesar 0,500. Nilai minimum pada kepemilikan institusional sebesar 0,00 yang dimiliki oleh perusahaan Campina  Ice Cream Industri Tbk. Sedangkan pada nilai maksimum sebesar 1,00 dimiliki oleh perusahaan Organon Pharma Indonesia
Tbk.
Variabel kualitas audit mempunyai nilai rata-rata 0,6619 dan standar deviasi sebesar  0,2616.  Nilai  minimum  pada  kualitas  audit  sebesar  0,00  dan  nilai maksimum sebesar 1, maka perusahaan sektor barang dan konsumsi diaudit oleh KAP The Big Four, tetapipada nilai minimum memiliki nilai sebesar 0 maka masih banyak perusahaan sektor barang dan konsumsi yang tidak diaudit oleh KAP The Big Four.
Variabel  komite  audit  mempunyai  nilai  rata-rata  2,83  dan  standar  deviasi sebesar  0,766.  Nilai  minimum  pada  komite  audit  sebesar  0,00  yang  dimiliki  oleh perusahaan  Mustika  Ratu  Tbk.  Sedangkan  pada  nilai  maksimum  sebesar  4,00 dimiliki oleh perusahaan Kimia Farma Tbk.
Variabel komisaris independen mempunyai nilai rata-rata 0,4317 dan standar deviasi  sebesar  0,1298.  Nilai  minimum  pada  komisaris  independen  sebesar  0,00 yang dimiliki oleh perusahaan Mulia Boga Raya Industri Tbk. Sedangkan pada nilai maksimum sebesar 0,833 dimiliki oleh perusahaan Unilever Indonesia Tbk.

## Uji Regresi Linier Berganda
Tabel 2. Uji Regresi Linier Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .246 .022 11.196  .000 Cap Ints (X1) .001 .000 .167 2.190 .030 KI (X2) -.001 .017 -.006 -.072 .943 Kualitas Audit (X3)  .022 .009 .194 2.501 .013 Komite Audit (X4) .001 .006 .009 .122 .903 KOI (X5) -.043 .033 -.098 -1.280  .202 a. Dependent Variable: Tax Avoid

## Sumber: Data diolah menggunakan SPSS 23
Persamaan yang dapat dirumuskan dari tabel 2 sebagai berikut: ETR = 0,246 + 0,001 Cap Ints – 0,001 KI + 0,022 Kualitas Audit + 0,001 Komite Audit – 0,043 KOI Constanta = 0,246 (menunjukkan positif). Jika capital intensity, kepemilikan institusional, kualitas audit, komite audit, dan komisaris independen constant atau tetap, maka penghindaran pajak sebesar 0,026
Koefisien β 1 = 0,001 ((menunjukkan positif). Jika setiap kenaikan 1% capital intensity  akan  meningkatkan  penerapan  penghindaran  pajak  sebesar  0,001  dan faktor lain yang mempengaruhi akan dianggap constant.
Koefisien  β 2 =  -0,001  (menunjukkan  negatif).  Jika  setiap  kenaikan  1% kepemilikan institusional akan menurunkan penerapan penghindaran pajak sebesar -0,001 dan faktor lain yang mempengaruhi akan dianggap constant.
Koefisien β 3 = 0,022 (menunjukkan positif). Jika setiap kenaikan 1% kualitas audit akan meningkatkan penerapan penghindaran pajak sebesar 0,022 dan faktor lain yang mempengaruhi akan dianggap constant.
Koefisien  β 4 =  0,001  (menunjukkan  positif).  Jika  setiap  kenaikan  1%  komite audit akan meningkatkan penerapan penghindaran pajak sebesar 0,001 dan faktor lain yang mempengaruhi akan dianggap constant.
Koefisien β 5 = -0,043 (menunjukkan negatif). Jika setiap kenaikan 1% komisaris independen akan menurunkan penerapan penghindaran pajak sebesar -0,043 dan faktor lain yang mempengaruhi akan dianggap constant.
Uji F Tabel 3. Uji F Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression  .043 5 .009 2.879 .016 b Residual .504 167 .003 Total .548 172 a. Dependent Variable: Tax Avoid b. Predictors: (Constant), KomIndep, Cap Ints, Kual Audit, KomDit, KI

## Sumber: Data diolah menggunakan SPSS 23
Berdasarkan  hasil  uji  F  pada  tabel  3  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikansi yang diperoleh sebesar 0,016 yang dapat diartikan bahwa nilai signifikansi <0,05. Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  model  regresi  pada  penelitian  ini  memenuhi  uji kelayakan model (goodness of fit).
Uji Koefisien Determinasi (Adjusted R 2 ) Tabel 4. Uji Koefisien Determinasi (Adjusted R 2 )
Berdasarkan  hasil  dari  uji  koefisien  determinasi  (Adjusted  R 2 )  pada  tabel  4 menunjukkan  bahwa  nilai  koefisien  determinasi  nilai  dari  Adjustes  R  Square  (R 2 ) sebesar  0,052  yang  artinya  pengaruh  penghindaran  pajak  dapat  dijelaskan  oleh kelima  variabel  diantaranya  capital  intensity,  kepemilikan  institusional,  kualitas audit,  komite  audit  dan  komisaris  independen  sebesar  5,2%  dan  sisanya  94,8% dijelaskan oleh variabel bebas lain yang belum diteliti oleh peneliti.
Uji Hipotesis (Uji t) Tabel 5. Uji t Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error  Beta 1 (Constant) .246 .022 11.196  .000 Cap Ints (X1) .001 .000 .167 2.190  .030 KI (X2) -.001 .017 -.006 -.072 .943 Kualitas Audit (X3)  .022 .009 .194 2.501  .013 Komite Audit (X4) .001 .006 .009 .122 .903 KOI (X5) -.043 .033 -.098 -1.280  .202 a. Dependent Variable: Tax Avoid

## Sumber: Data diolah menggunakan SPSS 23
Berdasarkan hasil pengujian pada tabel 5 dapat disimpukan bahwa: Capital Intensity (H1), hasil dari pengujian yang menunjukkan nilai koefisien variabel  capital  intensity  sebesar  0,001  tingkat  signifikansi  0,030  <  0,05.  Nilai tersebut  menjelaskan  bahwa  Capital  Intensity  berpengaruh  positif  terhadap
Model  R R Square Adjusted  R Square Std. Error of the Estimate 1 .282 a .079 .052 .054947 a.  Predictors:  (Constant),  KOI,  Cap  Ints,  Kualitas Audit, Komite Audit, KI b. Dependent Variable: Tax Avoid
Sumber: Data diolah menggunakan SPSS 23
penghindaran  pajak.  Dengan  ini  H1  yang  menyatakan  bahwa  capital  intensity signifikan positif terhadap penghindaran pajak diterima.
Kepemilikan Institusional (H2),  hasil  dari  pengujian yang  menunjukkan nilai koefisien variabel kepemilikan institusional -0,001 tingkat signifikansi 0,943 > 0,05. Nilai  tersebut  menjelaskan  bahwa  Kepemilikan  Institusional  tidak  berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Dengan ini H2 yang menyatakan bahwa kepemilikan institusional tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak ditolak.
Kualitas  Audit  (H3),  hasil  dari  pengujian  yang  menunjukkan  nilai  koefisien variabel kualitas audit sebesar 0,022 tingkat signifikansi 0,013 < 0,05. Nilai tersebut menjelaskan  bahwa  kualitas  audit  berpengaruh  positif  terhadap  penghindaran pajak.  Dengan  ini  H3  yang  menyatakan  bahwa  kualitas  audit  signifikan  positif terhadap penghindaran pajak diterima.
Komite  Audit  (H4),  hasil  dari  pengujian  yang  menunjukkan  nilai  koefisien variabel komite audit sebesar 0,001 tingkat signifikansi 0,903 > 0,05. Nilai tersebut menjelaskan bahwa komite audit tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Dengan ini H4 yang menyatakan bahwa komite audit tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak ditolak.
Komisaris  Independen  (H5),  hasil  dari  pengujian  yang  menunjukkan  nilai koefisien variabel komisaris independen sebesar -0,043 tingkat signifikansi 0,202 > 0,05.  Nilai  tersebut  menjelaskan  bahwa  komisaris  independen  tidak  berpengaruh terhadap  penghindaran  pajak.  Dengan  ini  H5  yang  menyatakan  bahwa  komisaris independen tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak ditolak.

## Pembahasan
Pengujian  hipotesi  pertama  yaitu  pengaruh  capital  intensity  terhadap penghindaran  pajak,  hasil  dari  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  variabel  capital intensity berpengaruh positif terhadap  penghindaran pajak. Bahwa semakin besar investasi  aset  dalam  aset  tetap  akan  mempengaruhi  dalam  penghindaran  pajak. Teori  agensi  menjelaskan  bahwa  pihak  manajemen  lebih  banyak  mengetahui keadaan  keuangan  perusahaan  yang  sebenarnya  sedangkan  pihak  yang  lainnya tidak.  Lebih  lanjut,  besar  kemungkinan  manajemen  perusahaan  buat mengalokasikan investasi asetnya pada bentuk aset tetap sehingga beban depresiasi akan mempengaruhi laba perusahaan yang berujung di praktik penghindaran pajak. Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian yg dilakukan  (Dwiyanti & Jati, 2019) yang  menyatakan  bahwa  capital  intensity  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap penghindaran pajak.
Pengujian hipotesis kedua yaitu pengaruh kepemilikan institusional terhadap penghindaran  pajak,  hasil  pada  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  variabel kepemilikan institusional tidak berpengaruh karena  tidak terdapat  nilai signifikan terhadap  penghindaran  pajak.  Kepemilikan  institusional  memiliki  peran  dalam memantau manajemen untuk pengambilan keputusan. Teori agensi mengungkapkan  bahwa  tingkat  integritas  yang  tinggi  dapat  mengurangi  taraf perselisihan  yang  terjadi  antara  institusional  dan  manajemen.  Dari  teori  agensi disebutkan  bahwa  institusional  dan  manajemen  mampu  mengurangi  taraf perselisihan  bila  keduanya  mempunyai  integritas  yg  tinggi.  Dapat  dilihat  dari kepemilikan  institusional  belum  tentu  bisa  mengindikasikan  terjadinya  praktik penghindaran  pajak  sebab  banyaknya  jumlah  saham  yang  dimiliki  kepemilikan institusional  menunjukkan  bahwa  manajemen  tidak  mempunyai  kendali  atas institusional  yang  bersangkutan.  Hal  ini  disebabkan  karena  adanya  kepemilikan institusional terhadap citra perusahaan tidak mempengaruhi kegiatan penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan. Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian yang  dilakukan  (Siregar  et  al.,  2022)  yang  menyatakan  bahwa  kepemilikan institusional tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.

## Pengaruh Capital Intensity Dan Good Corporate Governance
Pengujian hipotesi ketiga yaitu pengaruh kualitas audit terhadap penghindaran pajak, hasil penelitian ini menyatakan bahwa variabel kualitas audit berpengaruh positif  terhadap  penghindaran  pajak.  Teori  agensi  menjelaskan  bahwa  terdapat pemisahan tugas antara pemilik saham dengan pengelola. Pengelola atau manajer wajib mengelola dengan baik serta mentaati kebijakan pemilik saham serta otoritas publik yang berwewenang. salah satu otoritas tuntutan publik yaitu, didalam suatu perusahaan  harus  ada  transparansi  informasi  agar  terlihat  serta  dapat  diketahui segala  aktivitas  perusahaan.  Serta  buat  meyakini  kinerja  atau  perusahaan terkadang pemilik saham memakai jasa ketiga yaitu auditor eksternal.
Auditor eksternal bertugas untuk menganalisa, serta melihat kecakapan dari suatu  perusahaan  pada  menjalankan  usahanya  melalui  laporan  keuangan.  dan auditor  eksternal  Jika  kemampuannya  semakin  diakui  atau  mempunyai  nama, secara tidak langsung akan mempunyai kualitas audit yang baik. Auditor eksternal yang diakui atau sudah mempunyai nama di Indonesia sekarang adalah Big 4, yaitu Price  Waterhouse  Cooper  (PWC),  Deloitte  Touche  Tohmatsu,  KPMG,  Ernst&Young (EdanY). Segala  kegiatan  perusahaan  akan  dianalisa  oleh  auditor  untuk  melihat apakah  sudah  baik  dan  sesuai  dengan  peraturan  yang  berlaku  atau  tidak.  Salah satu  yang  diperiksa  adalah  sektor  perpajakan.  Melihat  apakah  sesuai  peraturan yang berlaku juga merupakan kerja dari auditor, maka hubungan negatif keduanya berdasarkan  keyakinan  apabila  sebuah  perusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP  yang besar atau memiliki nama seperti Big 4, akan memiliki kualitas informasi keuangan yang dapat dipercaya dan baik. Oleh karena KAP Big 4 yang menjaga kualitas dari auditnya,  maka  membuat  perusahaan  yang  diaudit  terjaga  kualitas  laporan keuangannya dan dapat terdeteksi dengan mudah oleh auditor Big 4 ini bila terdapat kejanggalan sehingga terhindar dari kemungkinan terjadinya Earning Management atau bahkan Tax Avoidance.
Pengujian  hipotesis  keempat  yaitu  pengaruh  komite  audit  terhadap penghindaran pajak, hasil penelitian ini menyatakan bahwa variabel komite audit tidak  berpengaruh  sebab  tidak  terdapat  nilai  signifikansi  terhadap  penghindaran pajak.  Komite  audit  mempunyai  peran  saat  memantau  manajemen  pada pengambilan  keputusan.  Teori  agensi  mengungkapkan  bahwa  dengan  adanya ukuran komite audit diharapkan bisa mengatasi masalah keagenan dan mengurangi praktik pengindaran pajak. Tetapi tidak terbukti dalam penelitian ini, karena besar kecilnya jumlah komite audit belum bisa mengatasi permasalahan antara principal dengan  agent  dalam  melakukan  praktik  penghindaran  pajak.  hasil  penelitian  ini didukung  oleh  penelitian  yang  dilakukan  (Ardianti  &  Nuswandari,  2023)  yang menyatakan bahwa komite audit tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Pengujian  hipotesis  kelima  yaitu  pengaruh  komisaris  independen  terhadap penghindaran  pajak,  hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  variabel  komisaris independen  tidak  berpengaruh  sebab  tidak  terdapat  nilai  signifikan  terhadap penghindaran  pajak.  Komisaris  independen  mempunyai  peran  pada  perusahaan untuk  memantau  manajemen  di  saat  menghasilkan  keputusan.  Teori  agensi menjelaskan  bahwa  pemilik  perusahaan  akan  menunjuk  dewan  komisaris  pada perusahaan  buat  mencapai  tujuan  bersama.  Dari  teori  agensi  disebutkan  bahwa pemilik perusahaan menginginkan direktur dalam mencapai tujuan bersama yaitu memaksimalkan  laba.  Dapat  ditinjau  dari  proporsi  dewan  komisaris  independen belum tentu bisa mengindikasikan terjadinya tindakan penghindaran pajak sebab banyaknya jumlah komisaris independen dapat mempengaruhi tingkat independensi yang tinggi sebagai akibat dari kegiatan penghindaran pajak pada perusahaan akan menurun.  Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian  yang  dilakukan  (Joni  & Fauziah, 2022) yang menyatakan bahwa komisaris independen tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.

## Kesimpulan Dan Saran
Penelitian ini dilakukan untuk menganalisis variabel independen yaitu capital intensity,  kepemilikan  institusional,  kualitas  audit,  komite  audit  serta  komisaris independen  terhadap  variabel  dependen  yaitu  penghindaran  pajak.  Berdasarkan hasil  penelitian  yg  sudah  dilakukan  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  (1)  Capital Intensity  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak.  (2) Kepemilikan  institusional  tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap penghindaran  pajak.  (3)  Kualitas  audit  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap penghindaran pajak. (4) komite audit tidak berpengaruh secara signifikan terhadap penghindaran pajak. (5) komisaris independen tidak berpengaruh secara signifikan terhadap penghindaran pajak.
Dalam penelitian ini memiliki keterbatasan yang memerlukan perbaikan dan pengembangan  dalam  penelitian  berikutnya.  Adapun  keterbatasan  yang  dapat mempengaruhi  hasil  pengujian  yaitu  pada  penelitian  ini  menggunakan  proksi Efeective Tax Rate (ETR) . Selain itu terdapat berbagai macam alat ukur lainnya yang digunakan untuk menghitung penghindaran pajak atau tax avoidance, seperti Cash Efeective Tax Rate (CETR). Boox Tax Deffrence (BTD), dan proksi lainnya. Variabel dalam penelitian ini sangat terbatas. Hal ini dapat dibuktikan dengan nilai Adjusted R Square sebesar 5,2%, sisanya yaitu 94,8%. Dari hasil pengujian Adjusted R Square dapat  dikatakan  bahwa  variabel  lain  yang  tidak  terdapat  penelitian  ini  memiliki pengaruh yang cukup besar terhadap penghindaran pajak.
Saran  pada  penelitian  yaitu  (1)  Bagi  penelitian  selanjutnya,  diharapkan menambah variabel Good Corporate Governance (GCG) lainnya yang mempengaruhi penghindaran  pajak  seperti,  kepemilikan  manajerial,  kepemilikan  keluarga, transparency,  accountability,  responsibility,  independency,  fairness,  dan sebagainya. (2) Bagi penelitian selanjutnya, dapat menggunakan proksi lain. Seperti, Cash Efective Tax Rate (CETR), Boox Tax Defference (BTD), serta proksi lainnya. (3) Penelitian  selanjutnya  dapat  melakukan  perluasan  ke  sektor  non-manufaktur seperti sektor  publik,  dan  meningkatkan  ukuran  sampel  untuk  memperoleh  hasil penelitian yang lebih akurat.

## Daftar Pustaka
Ardianti,  T.  I.,  &  Nuswandari,  C.  (2023).  Dapatkah  Good  Corporate  Governance Mencegah Penghindaran Pajak? Journal of Economic, Business and Accounting , 7 (1), 1385 – 1398.
Dwiyanti, I. A. I., & Jati, I. K. (2019). Pengaruh Profitabilitas, Capital Intensity, dan Inventory  Intensity  pada  Penghindaran  Pajak. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 27 , 2293 – 2321. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v27.i03.p24 Ginting, R. M., & Kartika, T. P. D. (2023). Analisis Pengaruh Tata Kelola Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak. AKUNESA: Jurnal Akuntansi Unesa , 11 (3), 300 – 310. https://doi.org/10.36778/jesya.v5i1.686
Hendrianto,  A.  J.,  Suripto,  Effriyanti,  &  Hidayati,  W.  N.  (2022).  Pengaruh  Sales growth , Capital intensity , Kompensasi Eksekutif , dan Kepemilikan Manajerial Terhadap Penghidaran Pajak. Owner: Riset & Jurnal Akuntansi , 6 , 3188 – 3199. Hidayatul Aini, & Andi Kartika. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Komisaris Independen, Ukuran Perusahaan dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak. Kompak :Jurnal  Ilmiah  Komputerisasi  Akuntansi , 15 (1),  61 – 73. https://doi.org/10.51903/kompak.v15i1.604
Joni,  E.,  &  Fauziah,  A.  (2022).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Manufaktur Di BEI. E-Jurnal Akuntansi TSM , 2 (1), 291 – 302. https://repository.upnvj.ac.id/1258/2/AWAL pdf.pdf
Kadjiman,  C.  N.,  &  Tangkau,  J.  (2022).  Pengaruh  Karakteristik  Good  Corporate Governanace  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Studi  pada  Perusahaan  Industri Barang Konsumsi yang Terdaftar di BEI Periode 2015-2019). Jurnal Akuntansi Manado (JAIM) , 517 – 526. https://doi.org/10.53682/jaim.vi.3206
Noviyani,  E.,  &  Muid,  D.  (2019).  Pengaruh  Return  on  Assets,  Leverage,  Ukuran Perusahaan,  Intensitas  Aset  Tetap,  dan  Kepemilikan  Institusional  terhadap Penghindaran Pajak. Diponegoro Journal of Accounting , 8 (3), 1 – 11.
Rozan,  N.,  Arieftiara,  D.,  &  Hindria,  R.  (2023).  Struktur  Kepemilikan  dan  Capital Intensity  Terhadap  Penghindaran  Pajak. Journal  of  Economic,  Management, Accounting and Technology (JEMATech) , 6 (1), 10 – 22.
Satria, D. N., & Fernanda, S. (2022). Pengaruh Tekanan Keuangan Dan Komisaris Independen  Terhadap  Penghindaran  Pajak. Jurnal  Penelitian  Dan  Pengkajian Ilmiah Sosial Budaya , 1 (2), 238 – 251. https://doi.org/10.47233/jppisb.v1i2.479 Sihombing, D. S., & Sudjiman, L. S. (2022). Pengaruh Corporate Social Responsibility (Csr)  Dan  Capitalintensity  Terhadap  Penghindaran  Pajak. EKONOMIS  Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 15 (1b), 33 – 49.
Siregar,  N.,  Rahman,  A.,  &  Aryathama,  H.  G.  (2022).  Pengaruh  Manajemen  Laba,
Kualitas  Audit,  Komite  Audit,  Komisaris  Independen  Dan  Kepemilikan Institusional Terhadap Penghindaran Pajak. JIS (Jurnal Ilmu Siber) , 1 (3), 16 – 24. http://www.bppk.kemenkeu.
Sunarto,  S.,  Widjaja,  B.,  &  Oktaviani,  R.  M.  (2021).  The  Effect  of  Corporate Governance on Tax Avoidance: The Role of Profitability as a Mediating Variable. Journal  of  Asian  Finance,  Economics  and  Business , 8 (3),  217 – 227. https://doi.org/10.13106/jafeb.2021.vol8.no3.0217
Widiatmoko, J., Indarti, M. G. K., & Pamungkas, I. D. (2020). Corporate Governance on  Intellectual  Capital  Disclosure  and  Market  Capitalization. Cogent  Business and Management , 7 (1). https://doi.org/10.1080/23311975.2020.1750332