Available at https://jurnal.stie-aas.ac.id/index.php/jie Jurnal Ilmiah Ekonomi Islam, 8(03), 2022, 2792-2801
Determinan Indikator Fraud Diamond terhadap Internal Fraud pada Bank Umum Syariah di Indonesia
M. S. Almujaddedi 1) , Revi Hayati 2)
1 Universitas Muhammadiyah Sumatera Barat
2 Universitas Islam Indonesia *Email korespondensi: almujaddedi181295@gmail.com

## Abstract
The total internal fraud committed by Islamic Commercial Banks in Indonesia from 2010 to 2018 was 690 times. This triggers the existence of various theories to detect fraud, one of which is by using the fraud diamond theory which consists of four elements, namely pressure, opportunity, rationalization, and competence. This research is a quantitative research with ex post facto method. The population in this study is Islamic Commercial Banks in Indonesia which are registered in the Islamic banking statistics from the Financial Services Authority as of 2019. The total sample in this study was 5 banks consisting of BNI Syariah Bank, BRI Syariah Bank, Mega Syariah Bank, Mandiri Syariah Bank, and Bank Muamalat Indonesia. The variables used include independent variables consisting of financial target pressure, financial stability pressure, external pressure, supervision, the ratio of changes in receivables, KAP turnover, and change of directors. Meanwhile, based on the t test, it is known that individually, financial stability pressures (X2) and supervision (X4) have an effect on internal fraud in Islamic commercial banks while the financial target pressure variables (X1), external pressure (X3), the ratio of changes in receivables (X5 ), change of auditors (X6), change of directors (X7), there is no effect on internal fraud at Islamic Commercial Banks in Indonesia.

## Keywords: fraud diamon, internal fraud, Islamic commercial bank
Saran sitasi : Almujaddedi, M. S., & Hayati, R. (2022). Determinan Indikator Fraud Diamond terhadap Internal Fraud pada  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia. Jurnal  Ilmiah  Ekonomi  Islam,  8 (03),  2792-2801.  doi: http://dx.doi.org/10.29040/jiei.v8i3.6769
DOI: http://dx.doi.org/10.29040/jiei.v8i3.6769

## 1. PENDAHULUAN
Fraud atau  kecurangan  yang  terjadi  pada perusahaan merupakan bahaya laten yang mengancam lembaga usaha atau lembaga sektor publik (Al Firdaus & Azmi, 2021). Dalam Surat Edaran Bank Indonesia Nomor 13/28/DPNP 9 Desember 2011 yang dimaksud dengan fraud adalah  tindakan  penyimpangan  atau pembiaran yang disengaja dilakukan untuk mengelabui,  menipu,  atau  memanipulasi  bank, nasabah,  atau  pihak  lain  yang  terjadi  di  lingkungan bank  dan/atau  menggunakan  sarana  bank  sehingga mengakibatkan  bank,  nasabah,  atau  pihak  lain menderita kerugian dan/atau pelaku fraud memperoleh  keuntungan  keuangan  baik  secara langsung  maupun  tidak  langsung.  Sedangkan  yang dimaksud  dengan internal  fraud adalah  kecurangan yang  dilakukan  oleh  oknum  karyawan  perusahaan seperti  korupsi,  penggelapan  dana  nasabah,  atau
penipuan penyajian laporan keuangan yang dilakukan oleh direksi, pegawai tetap, atau pegawai tidak tetap (Al  Arif  &  Rahmawati,  2018). Fraud dapat mengancam  kelangsungan  perusahaan  sehingga memunculkan  berbagai  teori  untuk  mendeteksi indikator-indikator  yang  menyebabkan  terjadinya fraud salah satunya adalah fraud diamond oleh Wolfe dan Hermanson (Wolfe & Hermanson, 2004). Wolfe dan Hermanson pada tahun 2004 menemukan empat elemen  yang  menyebabkan dalam  fraud  diamond , yaitu  tekanan  ( pressure ),  kesempatan  ( opportunity ), dan  rasionalisasi  ( rationalization ),  dan  kapabilitas ( capability ) .
Fraud  diamond terdiri  dari  empat  elemen  yaitu tekanan,  peluang,  rasionalisasi,  dan  kompetensi. Masing-masing  elemen  memiliki  indikator  tersendiri untuk  mengukur  kondisi  terjadinya fraud. Indikator dari  elemen  tekanan  terdiri  dari  tekanan  target
keuangan , tekanan  stabilitas  keuangan , dan  tekanan eksternal.  Indikator  dari  elemen  peluang  terdiri  dari pengawasan dan total piutang . Indikator dari elemen rasionalisasi adalah pergantian auditor. Indikator dari elemen  kompetensi  ( competence )  adalah  pergantian direksi.
Perbankan  syariah  merupakan  lembaga  jasa keuangan  yang  bergerak  untuk  mengayomi  umat Islam sesuai dengan tuntunan syariah seharusnya tidak diperbolehkan  melakukan  tindakan  kecurangan seperti  korupsi,  penipuan  laporan  keuangan,  atau penyalahgunaan  aset.  Allah  berfirman dalam  Q.S  Al Mutaffifin ayat 1 :
َنْي ِّف ِّ ف َط ُم ْ لِّ ل ٌ لْي َو
“ Kecelakaan  besarlah  bagi  orang-orang  yang curang ” (Q.S. Al-Mutaffifin : 1)
Ayat  di  atas  menunjukkan  bahwa  Islam mengecam segala tindak kecurangan yang dilakukan oleh  umatnya  dalam  bentuk  apapun.  Perbankan syariah sebagai lembaga keuangan yang berpedoman kepada  Alquran  seharunya  tidak  diperbolehkan melakukan berbagai kecurangan. Dalam Islam segala bentuk  kecurangan  seperti  penyalahgunaan  aset, manipulasi laporan keuangan, dan korupsi merupakan ciri-ciri  orang  munafik  yang  berusaha  untuk melakukan  tindakan  kecurangan.  Kendati  demikian, fraud juga  terjadi  pada  perbankan  syariah.  Adapun rincian terjadinya kecurangan yang terjadi pada Bank Umum Syariah sejak diterbitkannya Peraturan Nomor 11/33/PBI/2009 di Indonesia dari tahun 2010 sampai tahun 2018 dapat dilihat dalam tabel berikut:
Grafik 1 Total Internal Fraud Bank Umum Syariah di Indonesia
Sumber: Data Diolah, 2022
Dari  grafik  di  atas,  dapat  disimpulkan  bahwa hanya  Bank  BTPN  Syariah  tidak  melakukan fraud dari  tahun  2014  sampai  2018  karena  Bank  BTPN Syariah  memulai  operasionalnya  tahun  2014.  Bank BCA Syariah tercatat hanya sekali melakukan internal fraud pada  tahun  2014.  Bank  Mega  Syariah  tercatat sebagai bank yang paling banyak melakukan internal fraud sebesar  156  kali.  Sementara  Bank  Muamalat Indonesia  yang  menjadi  inisiator  berdirinya  Bank Syariah di Indonesia tercatat melakukan internal fraud selama  tahun  2010-2018  yaitu  sebesar  155  kali. Disusul  Bank  Syariah  Mandiri  sebanyak  154  kali. Total internal fraud yang dilakukan oleh Bank Umum Syariah  selama  periode  2010-2018  adalah  sebanyak 690  kali.  Selain  tidak  dibenarkan  oleh  agama  Islam, fraud juga  banyak  mendatangkan mudharat.  D alam Surat  Edaran  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor 69/SEOJK.05/2016  tentang  Pengendalian Fraud dan Penerapan  Strategi  Anti  Fraud  lampiran  1  poin  2 menyebutkan  bahwa fraud merupakan  risiko  serius bagi  perusahaan  atau  unit  syariah  yang  dapat mempengaruhi kelangsungan bisnis serta penghambat dalam  perolehan  laba.  Selain  itu fraud juga    dapat berdampak pada berbagai aspek operasional dan aspek psikologis  yang  mengakibatkan  rusaknya  goodwill perusahaan,  mengurangi  kepercayaan  konsumen  dan bahkan  mempengaruhi  reputasi  perusahaan  secara individu,  kelompok,  serta  sektor  stabilitas  ekonomi perusahaan yang lebih luas.
Najib  dan  Rini  (2016)  melakukan  penelitian dengan judul Sharia Complience, Islamic Corporate, dan Fraud pada  Bank  Syariah.  Objek  penelitian  ini adalah  Bank  Umum  Syariah  yang  terdaftar  di  Bank Indonesia  tahun  2010-2014.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  variabel  kepatuhan  syariah berpengaruh  negatif  terhadap fraud pada  perbankan syariah. Sedangkan tata kelola islami tidak memiliki pengaruh  terhadap fraud pada  perbankan  syariah. (Najib & Rini, 2016). Akbar, Perlindungan, Africano, dan  Khairani  (2017)  melakukan  penelitian  dengan judul  Relevansi Fraud  Triangle pada  Bank  Syariah. Hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa Islamic Corperate Governance dan Zakah Performance tidak berpengaruh  terhadap fraud. (Akbar,  2013).  Higgins (2012)  melakukan  penelitian  dengan  judul Learning Internal  Controls  from  a  Fraud  Case  at  Bank  of China .  Hasil  penelitian  ini  adalah  Bank  of  China
(BOC) dengan sektor industri perbankan menggmabarkan  adanya internal  fraud yang  terjadi seperti penipuan, pencurian, dan korupsi. Oleh sebab
0 20 40 60 80 100 2014 2015 2016
2017 2018
itu  peran  dewan  komisaris  dalam  mengawasi perusahaan  harus  dimaksimalkan  agar  terciptanya kontrol internal yang baik. (Higgins, 2012) . Rambona, Simbolon,  Narasiah  Ahmad,  dan  Elviani  (2019) melakukan penelitian dengan judu; Are the Model of Fraud Triangle Elements Sufficient enough to Prevent Fraud? Evidence in North Sumatra Province . Tujuan penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh elemen fraud triangle terhadap fraud yang terjadi pada pemerintah  Sumatera  Utara.  (Simbolon,  Ahmad,  & Elviani 2018). Dari berbagai penelitian tersebut belum terdapat penelitian yang bertujuan untuk mengetahui pengaruh  indikator fraud  diamond terhadap internal fraud pada  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia  tahun 2010-2018.  Oleh  sebab  itu  penelitian  ini  dilakukan dengan menjadikan Bank Umum Syariah di Indonesia sebagai  subyek  penelitian  dengan internal  fraud sebagai  variabel  dependen  serta  indikator fraud diamond sebagai variabel independent.

## 2. METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian  lapangan dengan  metode  pengujian  hipotesis  ( hypothesis testing ) mengunakan  pengukuran  kuantitatif . Teknik pengumpulan data dalam penelitian ini adalah dengan metode  dokumentasi.  Adapun  populasi  dalam penelitian ini adalah seluruh Bank Umum Syariah di Indonesia yang terdaftar di statistik perbankan syariah dari otoritas Jasa Keuangan sampai tahun 2019. Total sampel dalam penelitian ini adalah 5 bank diantaranya Bank  BNI  Syariah,  Bank  BRI  Syariah,  Bank  Mega Syariah,  bank  Syariah  Mandiri,  dan  Bank  Muamalat Indonesia. Teknik pengambilan sampel penelitian ini menggunakan  teknik purposive  sampling dengan metode judgment sampling (sampel dengan pertimbangan  tertentu)  (Sugiyono,  2012).  Adapun yang  menjadi  pertimbangan  dalam  memilih  sampel adalah :
a. Bank  Umum  Syariah  yang  terdaftar  di  statistik Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  2019  dan  telah beroperasi sejak tahun 2010.
b. Bank Umum Syariah yang melakukan fraud pada setiap  tahunnya  karena  penelitian  ini  mengkaji tentang faktor yang mempengaruhi internal fraud pada  Bank  Umum  Syariah.  Jika  terdapat  Bank Umum Syariah yang tidak melakukan fraud pada setiap  tahun  maka  tidak  dapat  dijadikan  sampel penelitian.
c. Laporan keuangan dan laporan tahunan bank yang melengkapi  data  sesuai  dengan  kebutuhan
peneliti.  Jika  laporan  keuangan  dan  laporan tahunan  perusahaan  tidak  menyajikan  data  yang lengkap  sesuai  dengan  kebutuhan  peneliti  maka tidak bisa dijadikan sebagai sampel penelitian.
Adapun variabel dalam penelitian ini diantaranya adalah:
a. Variabel Dependen
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini adalah internal  fraud.  Internal  fraud adalah sebuah  kecurangan  yang  disebabkan  oleh  pihak internal  perusahaan  (direksi,  pegawai  tetap,  dan pegawai tidak tetap) akibat lemahnya pengawasan internal sehingga menciptakan kondisi yang tepat untuk melakukan kecurangan dan mengakibatkan kerugian finansial, kehilangan reputasi, gangguan bisnis,  dan  sanksi  regulasi  (Faradiza,  2019). Internal  fraud diukurkan  menggunakan  total internal  fraud yang  terjadi  pada  Bank  Umum Syariah  tahun  2010  sampai  2018.  Adapun  total internal  fraud dapat  diperoleh  dalam  laporan Good Cooperate Governance (GCG) setiap Bank Umum Syariah.
Internal  Fraud  =  Total  internal  fraud  yang terjadi  pada  masing-masing  Bank  Umum Syariah.
b. Variabel Independen Adapun variabel independen dalam
penelitian ini adalah sebagai berikut:
1) Tekanan Target Keuangan
Tekanan  target  keuangan adalah  suatu tekanan  dalam  mencapai  target  keuangan perusahan  oleh  pihak  manajemen  dengan mengukur tingkat kinerja operasional perusahaan  menggunakan return  on  asset (ROA)  karena  ROA  menunjukkan  seberapa besar  tingkat  pengembalian  dari  aset  yang dimiliki oleh perusahaan (Rahmanti, 2013).
𝐑𝐎𝐀  = 𝐋𝐚𝐛𝐚 𝐁𝐞𝐫𝐬𝐢𝐡 𝐒𝐞𝐭𝐞𝐥𝐚𝐡 𝐏𝐚𝐣𝐚𝐤
𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐀𝐬𝐞𝐭
2) Tekanan Stabilitas Keuangan Tekanan  stabilitas  keuangan adalah  suatu usaha  manajemen  untuk  mengambarkan kondisi  keuangan  perusahaan  agar  terlihat stabil  melalai  rasio  total  perubahan  aset (Rahmanti, 2010, p. 4).
𝐀𝐂𝐇𝐀𝐍𝐆𝐄  = 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐀𝐬𝐞𝐭 𝐭 − 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐀𝐬𝐞𝐭 𝐭−𝟏 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐀𝐬𝐞𝐭 𝐭−𝟏
3) Tekanan Eksternal
Tekanan eskternal adalah suatu tekanan bagi manajemen  untuk  memenuhi  kewajiban terhadap  pihak  ketiga  dan  tekanan  untuk
membayar  utang-utang  tersebut  yang  diukur melalui rasio total kewajiban perusahaan (Al Firdaus & Azmi, 2021).

## 𝐋𝐄𝐕  = 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐊𝐞𝐰𝐚𝐣𝐢𝐛𝐚𝐧 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐀𝐬𝐞𝐭
4) Pengawasan
Pengawasan adalah  suatu  kondisi  dimana sistem  pengandalian  operasional  perusahaan yang  dapat  bejalan  secara  efektif  atau  tidak yang diukur melalui rasio komisaris independen  yakni  tidak  memiliki  hubungan keuangan, kepengurusan, kepemilikan saham, dan keluarga dengan anggota dewan komisaris  lainnya,  direksi  dan    pemegang saham  pengendali  yang  dapat  menimbulkan risiko fraud (Septriani & Handayani, 2018).
𝐁𝐃𝐎𝐔𝐓  = Jumlah Dewan Komisaris Independen

## Jumlah Total Dewan Komisaris
5) Rasio Perubahan Piutang
Rasio  perubahan  piutang adalah  suatu keadaan yang ideal dalam industri perusahaan dimana  pihak  manajemen  akan  membuat suatu  penilaian  yang  subyektif  atas  kejadian fiktif  salah  satunya  dengan  cara  membuat estimasi  piutang  sedangkan  kejadian  atas piutang  tersebut  tidak  terjadi  (Septriani  & Handayani, 2018).
𝐑𝐄𝐂𝐄𝐈𝐕𝐀𝐁𝐋𝐄  = 𝑹𝒆𝒄𝒆𝒊𝒗𝒂𝒃𝒍𝒆 𝒕
𝑺𝒂𝒍𝒆𝒔 𝒕 − 𝑹𝒆𝒄𝒆𝒊𝒗𝒂𝒃𝒍𝒆 𝒕−𝟏 𝑺𝒂𝒍𝒆𝒔 𝒕−𝟏
6) Pergantian Auditor Pergantian  auditor adalah  adanya  pergantian auditor eksternal dalam hal ini adalah Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  oleh  manajemen perusahaan  sehingga  pihak  manajemen cenderung  berusahaa  untuk  mengurangi pendeteksian  oleh  auditor  dalam  pelaporan keuangan  atau  sebaliknya  jika  tidak  terjadi pergantian auditor eksternal akan mengurangi tingkat  independensi  auditor  (Septriani  & Handayani, 2018)
Tidak terdapat pergantian auditor = 0 Terdapat pergantian auditor = 1 7) Pergantian Direksi Pergantian  direksi adalah  suatu  upaya perusahaan  untuk  memperbaiki  kinerja direksi sebelumnya dengan  melakukan perubahan susunan direksi ataupun pemilihan direksi  baru  yang  dianggap  lebih  kompeten (Wolfe & Hermanson, 2004).
Tidak terdapat pergantian direksi = 0 Terdapat pergantian direksi = 1
3. HASIL DAN PEMBAHASAN
3.1. Hasil Penelitian
a. Koefisien Determinasi (R 2 )
Koefisien  determinasi  menunjukkan  suatu proporsi  dari  varian  yang  diterangkan  oleh persamaan  regresi. Untuk  menentukan  koefisien determinasi  dapat  dilihat  dari  nilai  R square model  yang  terpilih  yaitu  model  CEM.  Adapun hasil  koefisien  determinasi  dalam  penelitian  ini dapat dilihat dalam tabel berikut :
Tabel 1

## Koefisien Determinasi
R-Squared  0.536175 Mean
Dependen var 12.32400 Adjusted R Squared 0.433103 S.D. dependent var 5.774501 S.E. of Regression 4.347771 Akaike info criterion 5.954060 Sum Squared Resid 680.5120 Schwarz criterion 6.315393 Log Likehood -124.9664 Hannan- Quinn criter 6.088761 F- Statistic  5.201934 Durbin Watson stat 0.689563 Prob (F- Statistic) 0.000233
Sumber: Data Diolah, 2019
Berdasarkan  tabel  1  adalah  0.536175  atau 54%. Hal ini menandakan bahwa variabel tekanan target keuangan (X1), tekanan stabilitas keuangan (X2),  tekanan  eksternal  (X3),  pengawasan  (X4), rasio perubahan piutang (X5), pergantian auditor (X6)  dan  pergantian  direksi  (X7)  menjelaskan sebesar  54%    variasi  dari  faktor-faktor  yang mempengaruhi internal fraud pada  Bank  Umum Syariah  di  Indonesia s edangkan  46%  variabel lainnya  dijelaskan  oleh  faktor-faktor  lain  yang tidak diikutsertakan dalam penelitian ini.
b. Uji F
Uji F dimaksudkan untuk melihat kemampuan  menyeluruh  dari  variabel  bebas terhadap  variabel  terikat  secara  bersama-sama. Untuk  menentukan  hasil  dari  uji  F  dapat ditentukan dengan melihat nilai prob (F Statiskik) dan F statistik dari common effect model (CEM) sebagai model estimasi terpilih .
Tabel 2 Uji F F- Statistic F Tabel Prob (F-Statistic) @ 5.201934 2.270 0.000233 0.05 Sumber: Data Diolah, 2019
Berdasarkan  tabel  2  diketahui  prob  (F- Statistik)  sebesar  0.000233  dan  F  statistik diperoleh sebesar 5.201934.  Hal ini menunjukkan bahwa  prob  (F-Statistik)  <  0.05.  Sedangkan  F tabel  diperoleh  sebesar  2.27  (derajat  pembilang sebesar  k  –  1  =  9  –  1  =  8  dan  derajat  penyebut sebesar n – k = 45 – 9 = 36) yang berarti bahwa F hitung  >  F  tabel.  Dari  penjelasan  tersebut  dapat disimpulkan  bahwa  secara  secara  bersama-sama terdapat  pengaruh  antara  variabel  independen terhadap internal fraud pada Bank Umum Syariah di Indonesia.
c. Uji t Uji t dimaksudkan untuk melihat kemampuan secara individu (parsial) dari variabel bebas terhadap variabel terikat. Untuk menentukan hasil dari uji parsial dapat ditentukan dengan  melihat  nilai  prob  dan  t  statistik  dari common  effect  model (CEM)  sebagai  model estimasi terpilih.
Tabel 3 Uji t Variabel t-Statistik  t-tabel  prob α Tekanan Target Keuangan -0.30309 2.021 0.7636 0.05 Tekanan  Stabilitas Keuangan -4.50649 0.0001 Tekanan Eksternal   -1.33879 0.1890 Pengawasan 2.143577 0.0389 Rasio Perubahan Piutang 0.855384 0.3980 Pergantian Auditor  0.110642 0.9125 Pergantian Direksi   -0.14785 0.8844 Sumber : Data Diolah, 2019
Berdasarkan tabel 3 bahwa variabel tekanan stabilitas keuangan dan pengawasan berpengaruh terhadap internal fraud pada bank umum syariah sedangkan variabel tekanan target keuangan (X1), tekanan  eksternal  (X3),  rasio  perubahan  piutang (X5), pergantian auditor (X6), pergantian direksi (X7),    tidak  terdapat  pengaruh  terhadap internal fraud pada Bank Umum Syariah di Indonesia.  Hal ini dibuktikan dengan nilai  prob < 0.05.

## 3.2. Pembahasan
Hipotesis  pertama  dalam  penelitian  ini  adalah tekanan  target  keuangan  berpengaruh  terhadap internal fraud. Tekanan target keuangan adalah suatu tekanan  dalam  mencapai  target  keuangan  perusahan
(Rahmanti,  2010,  hal  5).  Menurut Skousen,  et  al (2008)  dalam  menjalankan  kinerjanya  manajer  akan dituntut  untuk  mencapai  target  keuangan  yang  telah direncanakan  agar  dapat  menarik  investor.  Oleh karena  itu  semakin  tinggi  target  yang  ditetapkan perusahaan  maka  akan  semakin  tinggi  tingkat kemungkinan  perusahaan  melakukan internal  fraud. Hasil  uji  t  pertama  menunjukkan  bahwa  nilai  prob. dari  variabel  tekanan  target  keuangan  diperoleh sebesar  0.7636  >  0.05  dan  nilai  t  statistik  diperoleh sebesar  -0.303099  <  -2.021.  Hal  ini  menandakan bahwa  tekanan  target  keuangan  tidak  berpengaruh terhadap internal fraud pada Bank Umum Syariah di Indonesia. Dari hasil penelitian ini dapat disimpulkan bahwa  adanya internal  fraud yang  dilakukan  oleh Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia  tidak  dipengaruhi oleh  tekanan  target  keuangan  yang  ditandai  dengan besarnya return on assets pada masing-masing Bank Umum Syariah di Indonesia. Tekanan target keuangan yang  diproksikan  dengan  ROA  perusahaan  belum tentu  terdapat  indikasi fraud. ROA  yang  dihasilkan oleh perusahaan bisa saja disebabkan oleh peningkatan mutu operasional dan kinerja perusahaan seperti  modernisasi  sistem  informasi,  peningkatan kualitas sumber daya manusia, dan pertumbuhan nilai pendapatan  pada  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia baik melalui margin, nisbah, atau fee meskipun terjadi secara  fluktuatif  (naik  turun)  pada  masing-masing perbankan  dan  periode  tertentu.  Hasil  penelitian  ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Sasongko dan  Widayantika  (2019),  dan  Husmawati,  Septriani, Rosita,  dan  Handayani  (2017)  yang  menyatakan bahwa  tidak  terdapat  pengaruh  tekanan  target keuangan terhadap fraud serta  menolak  penelitian yang  dilakukan  oleh  Nugraheni  dan  Triatmoko (2017), Septiani dan Handayani (2018), dan Faradisa (2019).
Hipotesis  kedua  dalam  penelitian  ini  adalah tekanan  stabilitas  keuangan  berpengaruh  terhadap internal  fraud. Menurut  Nugraheni  dan  Triatmoko (2017)  tekanan  stabilitas  keuangan adalah  keadaan yang  memaksa  perusahaan  untuk  menampilkan keuangan yang stabil. Manajemen mendapat tekanan untuk  mengelola  perusahaan  agar tetap stabil  karena akan  dapat  menaikkan  nilai  perusahaan  dan  dapat menarik  banyak  investor.  Hal  ini  akan  memicu manajemen  untuk  melakukan  kecurangan  guna menutupi kondisi stabilitas yang buruk akibat adanya fraud dalam  perusahaan  (Einings,  Jones,  dan Loebbecke, 1997, p. 2). Hasil uji t kedua menunjukkan
bahwa  nilai  prob.  dari  variabel  tekanan  stabilitas keuangan diperoleh sebesar 0.0001 < 0.05. Sedangkan nilai t statistik diperoleh sebesar -4.506499 > -2.021. Hal  ini  menandakan  bahwa  tekanan  stabilitas keuangan  berpengaruh  terhadap internal  fraud pada Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia.  Dari  hasil penelitian  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  adanya internal  fraud yang  dilakukan  oleh  Bank  Umum Syariah  di  Indonesia    dipengaruhi  oleh  tekanan stabilitas keuangan yang ditandai oleh perubahan aset dari  tahun  ke  tahun.  Aset  dapat  digunakan  untuk memantau  kondisi  perusahaan.  Dari  data  yang diperoleh terlihat perubahan aset dari tahun ke tahun dari  masing-masing  perbankan  cenderung  menurun yang mengakibatkan kondisi perbankan menjadi tidak stabil.  Dilihat  dari  pergerakan  nilai  statistik  yang berpengaruh  negatif  menyimpulkan  bahwa  semakin besar  tekanan  stabilitas  keuangan  maka  akan meningkatkan internal  fraud pada  Bank  Umum Syariah.    Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian yang  dilakukan  oleh  Nugraheni  dan  Triatmoko (2017), Septiani dan Handayani (2018), dan Faradisa (2019) serta menolak penelitian yang dilakukan oleh Rizani  dan  Respati  (2018),  dan  Ferica et  al (2019) yang  menunjukkan  tidak  terdapat  pengaruh  tekanan stabilitas keuangan terhadap fraud .
Hipotesis  ketiga  dalam  penelitian  ini  adalah tekanan  eksternal  berpengaruh  terhadap internal fraud. Tekanan  eskternal adalah  suatu  tekanan  bagi manajemen  untuk  memenuhi  kewajiban  terhadap pihak  ketiga  dan  tekanan  untuk  membayar  utang- utang  tersebut  yang  diukur  melalui  rasio  total kewajiban  perusahaan  (Nugraheni  dan  Triatmoko, 2018,  p.  131).  Menurut  Tifani,  Laila,  dan  Marfu’ah (2014)  ketika  tekanan  yang  berlebihan  dari  pihak eksternal terjadi maka terdapat risiko kecurangan. Hal ini  didukung  oleh  Skousen et  al (2008)  menyatakan bahwa salah satu tekanan yang seringkali dialami oleh manajemen  di  sebuah  perusahaan  adalah  kebutuhan untuk  mendapatkan  tambahan  utang  atau  sumber pendanaan  eksternal  agar  tetap  kompetitif  termasuk pembiayaan riset dan pengeluaran pembangunan serta tambahan  modal.  Hasil  uji  t  ketiga  menunjukkan bahwa  nilai  prob.  dari  variabel  tekanan  eksternal diperoleh  sebesar  0.1890  >  0.05.  Sedangkan  nilai  t statistik diperoleh sebesar -1.338793 < -2.021. Hal ini menandakan bahwa tekanan eksternal tidak berpengaruh  terhadap internal  fraud pada  Bank Umum Syariah di Indonesia. Dari hasil penelitian ini dapat disimpulkan bahwa adanya internal fraud yang
dilakukan  oleh  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia tidak  dipengaruhi  oleh  tekanan  eksternal  yang dihitung  berdasarkan  rasio leverage. Tekanan eksternal berupa risiko pembiayaan yang tinggi akibat meningkatnya jumlah pinjaman dan pembiayaan yang dilakukan oleh perbankan tidak mendorong manajemen untuk melakukan kecurangan. Hal ini bisa jadi disebabkan karena perbankan mampu mengelola risiko  pembiayaan  dengan  baik  seperti  dibentuknya Catatan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) pada Bank Umum Syariah, analisis pemberian pembiayaan yang baik, serta pemantauan terhadap kemampuan nasabah dalam membayar utang-utangnya. Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Rizani dan Respati (2018), Ferica et al (2019), dan Sasongko dan Widjayantika (2019) yang menunjukkan bahwa tidak terdapat  pengaruh  tekanan  eksternal terhadap fraud serta  menolak  penelitian  yang  dilakukan  oleh Nugraheni  dan  Triatmoko  (2017),  Septiani  dan Handayani (2018), dan Faradisa (2019).
Hipotesis  keempat  dalam  penelitian  ini  adalah pengawasan  berpengaruh  terhadap internal  fraud. Pengawasan adalah  suatu  kondisi  dimana  sistem pengandalian  operasional  perusahaan  yang  dapat bejalan secara efektif atau tidak yang diukur melalui rasio  komisaris  independen  yakni  tidak  memiliki hubungan  keuangan,  kepengurusan,  kepemilikan saham, dan keluarga dengan anggota dewan komisaris lainnya,  direksi  dan    pemegang  saham  pengendali yang  dapat  menimbulkan  risiko fraud seperti persengkongkolan  dan  nepotisme  (Septriani  dan Handayani,  2018,  p.  15).  Oleh  karena  itu,  semakin tinggi  tingkat  pengawasan  yang  dilakukan  oleh komisaris  independen  maka  akan  menurunkan internal  fraud pada  perusahaan.  Hasil  uji  t  keempat menunjukkan  bahwa  nilai  prob.  dari  variabel pengawasan  diperoleh  sebesar  0.0389  <  0.05. Sedangkan nilai t statistik diperoleh sebesar 2.143577 >  2.021.  Hal  ini  menandakan  bahwa  pengawasan berpengaruh  terhadap internal  fraud pada  Bank Umum Syariah di Indonesia. Dari hasil penelitian ini dapat disimpulkan bahwa adanya internal fraud yang dilakukan  oleh  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia dipengaruhi oleh pengawasan perusahaan yang diukur melalui rasio komisaris independen. Rasio komisaris independen  yang  cenderung  menurun  menyebabkan menurunnya  kualitas  pengawasan  pengawasan  yang dilakukan  menjadi  tidak  efektif  pada  Bank  Umum Syariah.  Semakin  besar  pengawasan  tidak  efektif menyebabkan  semakin  besar internal  fraud yang
terjadi pada Bank Umum Syariah di Indonesia, yang ditandai  dengan  nilai  signifikansi  yang  berpengruh positif.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian yang  dilakukan  oleh  Faradisa  (2019),  Rizani  dan Respati  (2018)  dan  Septiani  dan  Handayani  (2018) serta  menolak  penelitian  yang  dilakukan  oleh Nugraheni dan Triatmoko (2017), Ferica et al (2019), dan  Sasongko  dan  Widjayantika  (2019)  yang menunjukkan tidak terdapat pengaruh yang pengawasan tidak efektif terhadap fraud .
Hipotesis  kelima  dalam  penelitian  ini  adalah rasio  perubahan  piutang  berpengaruh  terhadap internal  fraud. Rasio  perubahan  piutang  merupakan suatu  keadaan  yang  ideal  dalam  industri  perusahaan dimana  pihak  manajemen  akan  membuat  suatu penilaian  yang  subyektif  atas  kejadian  fiktif  salah satunya  dengan  cara  membuat  estimasi  piutang sedangkan kejadian atas piutang tersebut tidak terjadi (Septriani  dan  Handayani,  2018,  p.  15).  Menurut Skousen et  al (2008)  akun  piutang  terlibat  dalam sejumlah  besar fraud. Dengan  diperbolehkannya perusahaan  mengestimasi  piutang  maka  akan memungkinkan  perusahaan  untuk  memanipulasi laporan  keuangan  dengan  cara  melebihsajikan  saldo piutang tak tertagih. Semakin tinggi rasio perubahan piutang maka akan semakin memungkinkan terjadinya fraud. Hasil  uji  t  kelima  menunjukkan bahwa  nilai  prob.  dari  variabel  rasio  perubahan piutang  diperoleh  sebesar 0.3980  > 0.05.  Sedangkan nilai  t  statistik  diperoleh  sebesar  0.855384  <  2.021. Hal  ini  menandakan  bahwa  rasio  perubahan  piutang tidak berpengaruh terhadap internal fraud pada Bank Umum Syariah di Indonesia. Dari hasil penelitian ini dapat disimpulkan bahwa adanya internal fraud yang dilakukan  oleh  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia tidak dipengaruhi oleh perubahan piutang yang diukur melalui  rasio  perubahan  piutang.  Rasio  perubahan piutang  yang  cenderung  naik  tidak  memicu manajemen melakukan kecurangan. Hal ini disebabkan  karena  pada  perusahaan  perbankan memiliki  nilai  piutang  yang  besar  dan  mengalami peningkatan  setiap  tahunnya.  Perusahaan  perbankan mempunyai  tugas  dan  fungsi  untuk  memberikan pembiayaan  kepada  masyarakat  sehingga  perubahan piutang dari tahun ke tahun tidak memicu manajemen melakukan fraud. Selain  itu,  adanya  mitigasi  risiko pembiayaan  seperti  pembentukan  CKPN  dan  Giro Wajib  Minimum  (GWM)  dapat  meminimalisir internal  fraud yang  diukur  melalui  rasio  perubahan piutang.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian
yang dilakukan oleh Nugraheni dan Triatmoko (2017) dan Husmawati et al (2017) yang menyatakan bahwa tidak  terdapat  pengaruh  perubahan  piutang terhadap fraud serta  menolak  penelitian  yang  dilakukan  oleh Rizani dan Respati (2018) dan Faradisa (2019).
Hipotesis  keenam  dalam  penelitian  ini  adalah pergantian  auditor  berpengaruh  terhadap internal fraud. Pergantian  auditor adalah  adanya  pergantian auditor eksternal dalam hal ini adalah Kantor Akuntan Publik  (KAP)  oleh  manajemen  perusahaan  sehingga pihak manajemen cenderung berusaha untuk mengurangi  pendeteksian  oleh  auditor  dalam pelaporan keuangan atau sebaliknya jika tidak terjadi pergantian auditor eksternal akan mengurangi tingkat independensi auditor sehingga situasi ini dimanfaatkan  oleh  perusahaan  untuk  menghilangkan jejak kecurangan (Septriyani dan Handayani, 2018, p. 15).    Hasil  uji  t  keenam  menunjukkan  bahwa  nilai prob.  dari  variabel  pergantian  auditor  diperoleh sebesar  0.9125  >  0.05.  Sedangkan  nilai  t  statistik diperoleh  sebesar  0.110642  <  2.021.  Hal  ini menandakan bahwa pergantian auditor tidak berpengaruh  terhadap internal  fraud pada  Bank Umum Syariah di Indonesia. Dari hasil penelitian ini dapat disimpulkan bahwa adanya internal fraud yang dilakukan  oleh  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia tidak  dipengaruhi  oleh  pergantian  auditor.  Dari  45 total penelitian, terdapat 11 Bank Umum Syariah yang melakukan  pergantian  auditor  pada  tahun-tahun tertentu  sedangkan  34  lainnya  tidak  melakukan pergantian auditor. Hal ini menandakan bahwa Bank Umum Syariah di Indonesia pada tahun 2010 sampai 2018  lebih  cenderung  untuk  tidak  melakukan pergantian auditor dibandingkan dengan Bank Umum Syariah  yang  melakukan  pergantian  auditor.  Bank Umum Syariah cenderung tidak melakukan pergantian auditor dikarenakan adanya indikasi bahwa auditor  tetap  menjaga  independensinya  dalam melakukan  pemeriksaan  dan  mencegah  terjadinya internal  fraud atau  memiliki  kinerja  yang  baik. Sebaliknya  pergantian  auditor  yang  dilakukan  oleh perusahaan  disebabkan  karena  mentaati  Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 13 Tahun 2017. Hasil penelitian  ini  mendukung  penelitian  yang  dilakukan oleh Faradisa (2019) yang menunjukkan tidak terdapat pengaruh  pergantian  auditor  terhadap fraud serta menolak penelitian yang dilakukan oleh Septiani dan Handayani (2018).
Hipotesis  ketujuh  dalam  penelitian  ini  adalah pergantian  direksi  berpengaruh  terhadap internal
fraud. Pergantian  direksi adalah  suatu  upaya perusahaan  untuk  memperbaiki  kinerja  direksi sebelumnya  dengan  melakukan  perubahan  susunan direksi ataupun pemilihan direksi baru yang dianggap lebih kompeten (Wolfe dan Hermanson, 2014, p. 3). Menurut Tesya, Chyntia, dan Harto (2016) pergantian direksi  mampu  menggambarkan  kemampuan  dalam melakukan  manajemen  stress.  Selain  itu  menurut Wolfe dan Hermanson (2004) pergantian direksi dapat mengindikasikan adanya kepentingan politik diantara jajaran  direksi  perusahaan  yang  dianggap  sebagai upaya dalam mengurangi efektivitas kinerja manajemen dimana pihak yang melakukan akan fraud akan memamanfaatkan situasi ini karena manajemen akan memerlukan waktu lebih lama untuk beradaptasi. Hasil uji t ketujuh menunjukkan bahwa nilai prob. dari variabel pergantian direksi diperoleh sebesar 0.8844 > 0.05.  Sedangkan  nilai  t  statistik  diperoleh  sebesar  - 0.147848  <  -2.021.  Hal  ini  menandakan  bahwa pergantian direksi tidak berpengaruh terhadap internal fraud pada  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia.  Dari hasil  penelitian ini  dapat  disimpulkan  bahwa  adanya internal  fraud yang  dilakukan  oleh  Bank  Umum Syariah  di  Indonesia  tidak  dipengaruhi  oleh pergantian  direksi.  Dari  hasil  analisis  deskriptif terlihat  bahwa  23  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia melakukan  pergantian  struktur  direksi  pada  tahun- tahun  tertentu  sedangkan  44%  atau  22  Bank  Umum Syariah  tidak melakukan  pergantian  struktur  direksi. Oleh  sebab  itu,  situasi  tersebut  tidak  dapat mengindikasikan adanya kepentingan politik diantara jajaran  direksi  perusahaan  yang  dianggap  sebagai upaya dalam mengurangi efektivitas kinerja manajemen dimana pihak yang melakukan akan fraud akan memamanfaatkan situasi ini karena manajemen akan memerlukan waktu lebih lama untuk beradaptasi. Pergantian direksi yang dilakukan oleh Bank Umum Syariah  tersebut  dilakukan  untuk  perekrutan  direksi yang  lebih  kapabel  dan  kompeten  dari  sebelumnya. Pergantian  direksi  yang lebih  kapabel  dan  kompeten dianggap efektif dalam meningatkan kinerja perusahaan, bukan dijadikan sebagai alat politik untuk memperoleh  jabatan  yang  merupakan  salah  satu indikasi terjadinya internal fraud. Hasil penelitian ini mendukung  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Faradisa (2019)  yang  menunjukkan  tidak  terdapat  pengaruh pergantian  auditor  terhadap fraud serta  menolak penelitian  yang  dilakukan  oleh  Septiani  dan Handayani (2018).

## 4. KESIMPULAN
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui seberapa  besar  pengaruh  tekanan  target  keuangan , tekanan  stabilitas  keuangan , tekanan  eksternal, pengawasan,  rasio  perubahan  piutang,  pergantian auditor, dan pergantian direksi terhadap internal fraud secara  individu  dan  secara  bersama-sama  serta menghitung  koefisien  determinasinya.  Berdasarkan hasil  uji  F  diketahui  bahwa  secara  secara  bersama- sama  terdapat  pengaruh  antara  variabel  independen terhadap internal fraud pada Bank Umum Syariah di Indonesia. Sementara itu, berdasarkan uji t diketahui bahwa  secara  individu,  tekanan  stabilitas  keuangan (X2),  dan  pengawasan  (X4)  berpengaruh  terhadap internal  fraud pada  bank  umum  syariah  sedangkan variabel  tekanan  target  keuangan  (X1),  tekanan eksternal  (X3),  rasio  perubahan  piutang  (X5), pergantian  auditor  (X6), pergantian  direksi  (X7), tidak terdapat pengaruh terhadap internal fraud pada Bank Umum Syariah di Indonesia.

## 5. UCAPAN TERIMA KASIH
Peneliti mengucapkan terimakasih kepada pihak- pihak  yang  sudah  ikut  andil  dalam  menyelesaikan penelitian  ini  dan  kepada  pihak  pengelolah  JIEI (Jurnal  Ilmiah  Ekonomi  Islam)  yang  telah  berkenan dan menerima artikel ini. Semoga dapat memberikan kebermanfaatan dan menambah khazanah keilmuwan ekonomi  Islam  khususnya  di  bidang  Perbankan Syariah  kedepannya  serta  senantiasa  diberikan semangat  yang  kokoh  dalam  belajar,  memahami, mengedukasi  dan  menyebarkan  dakwah  ekonomi Islam  dalam  meningkatan  kesejahteraan  masyarakat dan negara.

## 6. REFERENSI
Akbar,  N.  (2013). Faktor  Penyebab  Perkawinan  di Bawah  Umur  dilihat  dari  Hukum  Islam  dan Hukum  Adat [PhD  Thesis].  Universitas  Islam Negeri Alauddin Makassar.
Al Arif, N. R., & Rahmawati, Y. (2018). Manajemen Risiko  Perbankan  Syariah. Bandung:  Pustaka Setia .
Al Firdaus, F. V., & Azmi, F. (2021). Analisis Faktor-
Faktor Yang Mempengaruhi Terjadinya Financial Statement Fraud: Perspektif Diamond Fraud Theory (Studi Pada Perusahaan
Perbankan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia  Periode  2014-2018) [PhD  Thesis]. STIE Bank BPD Jateng.
Annisya,  M.,  &  Asmaranti,  Y.  (2016).  Pendeteksian Kecurang  Laporan  Keuangan  Menggunakan Fraud  Diamond. Jurnal  Bisnis  Dan  Ekonomi , 23 (1).
Eining,  M.  M.,  Jones,  D.  R.,  &  Loebbecke,  J.  K.
(1997).  Reliance  on  decision  aids:  An examination  of  auditors’  assessment  of management  fraud. Auditing:  A  Journal  of Practice & Theory , 16 (2).
Faradiza,  S.  A.  (2019).  Fraud  pentagon  dan kecurangan  laporan  keuangan. EkBis:  Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 2 (1), 1–22.
Ferica,  F.,  Aprilio,  H.,  Sinaga,  N.,  Santoso,  I.  B., Iqbal, M., Febriyanto, F., dan Pradana, K. (2019). Analisis  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap Kecurangan  Laporan  Keuangan  Menggunakan Beneish Model (Studi Empiris Pada Perusahaan Pertambangan  Yang  Terdaftar  Dalam  BEI Periode  2015-2017).  In Prosiding  Seminar Nasional Pakar (pp. 2-8).
Gunduz,  M.,  &  Önder,  O.  (2013).  Corruption  and internal  fraud  in  the  Turkish  construction industry. Science and Engineering Ethics , 19 (2),
505–528.
Higgins, H. N. (2012). Learning internal controls from a  fraud  case  at  Bank  of  China. Issues  in Accounting Education , 27 (4), 1171–1192.
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership  structure. Journal  of  Financial Economics , 3 (4), 305–360.
Kassem,  R.,  &  Higson,  A.  (2012).  The  new  fraud triangle  model. Journal  of  Emerging  Trends  in Economics  and  Management  Sciences , 3 (3), 191–195.
Kurniawati.  (2008).  “Masalah  Keagenan  (Agency Problem)  dalam  Kontrak Mudaharabah  di  Bank Syariah”, Tesis Program  Pascasarjana  Fakultas Ekonomi  dan  Keuangan  Syariah  Kajian  Timur Tengah dan Islam Universitas Indonesia.
Lindrianasari, A. M. dan Yuztitya Asmaranti. (2016). “Pendeteksian  Kecurangan  Laporan  Keuangan Menggunakan  Fraud  Diamond”. Jurnal  Bisnis dan Ekonomi (JBE) Halaman 72-89 Vol. 23 No.1 . Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas Lampung. Lampung
Maharani,  S.  N.  (2008).  Menyibak  Agency  Problem pada Kontrak Mudharabah dan Alternatif Solusi. Jurnal  Keuangan  Dan  Perbankan , 12 (3),  479–
493.
Najib,  H.,  &  Rini,  R.  (2016).  Sharia  Compliance,
Islamic  Corporate  Governance  Dan  Fraud  Pada Bank  Syariah. Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan Islam , 4 (2), 131–146.
Nakashima,  M.  (2017).  Can  The  Fraud  Triangle predict accounting fraud?: Evidence from Japan. Proceedings:  The  8th  International  Conference of  the  Japanese  Accounting  Review.  Japan: Rokkodai Campus of Kobe University. Retrieved from Http://Www. Rieb. Kobe-u. Ac.
Jp/Tjar/Conference/8th/CC2_MasumiNAKASHI MA. Pdf .
Nugraheni, N. K., dan Triatmoko, H. (2018). Analisis Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Terjadinya Financial  Statement  Fraud:  Perspektif  Diamond Fraud Theory (Studi Pada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2016). Jurnal  Akuntansi  dan  Auditing ,
14 (2), 118-143. Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2019). Statistik  Perbankan Syariah. Jakarta : www.ojk.go.id Peraturan Bank Indonesia Nomor 8/14/PBI/2006 Peraturan Bank Indonesia Nomor 11/33/PBI/2009 Peraturan Bank Indonesia Nomor 5/8/PBI/2003
Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 13/POJK/2017 Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor
15/SOJK/2016
Priantara, D. (2013). Fraud auditing & investigation.
Jakarta: Mitra Wacana Media .
Puspasari,  N.  (2015).  Fraud  theory  evolution  and  its relevance  to  fraud  prevention  in  the  village government  in  Indonesia. Asia  Pacific  Fraud Journal , 1 (2), 177–188.
Rahmanti,  M.  M.  (2013).  Pendeteksian  Kecurangan Laporan  Keuangan  Melalui  Faktor  Risiko Tekanan  dan  Peluang  (Studi  Kasus  pada Perusahaan yang Mendapat Sanksi dari Bapepam Periode  2002-2006). Diponegoro  Journal  Of Accounting , 700–711.
Rambona, S., Ahmad, N., dan Elviani, S. (2019). Are The Model of Fraud Triangle Elements Sufficient Enough  to  Prevent  Fraud?:  Evidence  In  North Sumatra Province. In 1st International Conference on Social Sciences and Interdisciplinary Studies (ICSSIS 2018) . Atlantis Press.
Rizani,  F.,  dan  Respati,  N.  W.  (2018).  Factors Influencing  the  Presentation  of  Fraudulent Financial  Reporting  in  Indonesia. Journal  of Advanced Research in Law and Economics , 9 (1
(31)), 254-264.
Roden, D. M., Cox, S. R., dan Kim, J. Y. (2016). The fraud  triangle  as  a  predictor  of  corporate  fraud. Academy  of  Accounting  and  Financial  Studies Journal , 20 (1), 80.
Rukmana,  H.  S.  (2018).  Pentagon  Fraud  Affect  on Financial  Statement  Fraud  and  Firm  Value Evidence in Indonesia. South East Asia Journal of Contemporary Business, Economics and Law ,
Sasongko,  N.,  dan  Wijayantika,  S.  F.  (2019).  Faktor Resiko  Fraud  Terhadap  Pelaksanaan  Fraudulent Financial  Reporting  (Berdasarkan  Pendekatan Crown’s  Fraud  Pentagon  Theory). Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia , 4 (1).
Septriani,  Y.,  &  Handayani,  D.  (2018).  Mendeteksi kecurangan  laporan  keuangan  dengan  analisis fraud pentagon. Jurnal Akuntansi Keuangan Dan Bisnis , 11 (1), 11–23.
Shelton,  A.  M.  (2014). Analysis  of  capabilities attributed to the Fraud Diamond .
Simbolon,  D.  F.  (2018).  Kurangnya  Pendidikan Reproduksi  Dini  Menjadi  Faktor  Penyebab Terjadinya  Pelecehan  Seksual  Antar  Anak. Soumatera Law Review , 1 (1), 43–66.
Skousen, C. J., Smith, K. R., & Wright, C. J. (2009).
Detecting  and  predicting  financial  statement fraud: The effectiveness of the fraud triangle and SAS No. 99 . Emerald Group Publishing Limited. Sorunke, O. A. (2016). Personal ethics and fraudster motivation: The missing link in fraud triangle and fraud diamond theories. International Journal of Academic  Research  in  Business  and  Social Sciences , 6 (2), 159–165.
Sugiyono. (2012). Metodologi Penelitian Kualitatif & Kuantitatif . Salemba Empat.
Sukirman,  S.,  &  Sari,  M.  P.  (2013).  Model  deteksi kecurangan  berbasis  fraud  triangle. Jurnal Akuntansi Dan Auditing , 9 (2), 199–225.
Surat  Edaran  Bank  Indonesia  Nomor  13/28/DPNP  9 Desember 2011 perihal Penerapan Strategi Anti Fraud bagi Bank Umum
Surat  Edaran  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor 69/SEOJK.05/2016 tentang Pengendalian Fraud dan Penerapan Strategi Anti Fraud
Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1992 Undang-Undang Nomor 10 Tahun 1998 Undang-Undang Nomor 23 Tahun 1999 Undang-Undang Nomor 21 Tahun 2008 Susanti,  Y.  A.  (2014). Pendeteksian  kecurangan laporan keuangan dengan analisis fraud triangle [PhD Thesis]. Universitas Airlangga.
Tiffani, L., dan Marfuah, M. (2015). Deteksi financial statement  fraud  dengan  analisis  fraud  triangle pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di bursa  efek  Indonesia. Indonesian  Journal  of Accounting and Auditing , 19 (2), 112-125. Tjahjono. (2010). Bussines Crime and Ethics: Konsep dan Studi Kasus Fraud di Indonesia dan Global . Andi.
Tessa,  G.  Chynthia,  dan  Puji  Harto.  (2016).
Fraudulent  Financial  Reporting:  Pengujian Teori  Fraud  Pentagon  pada  sektor  Keuangan dan  Perbankan  di  Indonesia.  Simposium Nasional Akuntansi XIX Lampung , 1-21.
Widyaningdyah, A. U. (2001). Analisis faktor-faktor yang berpengaruh terhadap earnings management  pada  perusahaan  go  public  di Indonesia. Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan ,
3 (2), 89–101.
Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The fraud diamond: Considering the four elements of fraud .