Jurnal Ekonomi dan Bisnis, Vol. 11 No. 1 Juli 2022 P - ISSN
: 2503-4413
E - ISSN : 2654-5837, Hal 195 – 203

## IMPLEMENTASI BIG DATA ANALYSTICS DALAM PRAKTIK AUDIT PADA PERUSAHAAN: LITERATURE REVIEW
Oleh: Sayidah Maryam Sinosi
Mahasiswa Magister Akuntansi Universitas Hasanuddin Email: ssayidahmaryam26@gmail.com Refor Moerdianto Mahasiswa Magister Akuntansi Universitas Hasanuddin Email: reformoerdianto2002@gmail.com
Grace T. Pontoh
Dosen Magister Akuntansi Universitas Hasanuddin
Email: gracetpontoh@fe.unhas.ac.id Mediaty
Dosen Magister Akuntansi Universitas Hasanuddin Email: mediaty@unhas.ac.id . Article Info Abstract Article History : Received  16  July - 2022 Accepted  25 July - 2022 Available Online 31 July - 2022 This study aims to determine the benefits of implementing big data analytics  in  auditing  practices  in  companies.  The  design  of  this research  is  Sistematic  Literature  Review  (SLR)  uses  a  narrative method. The results show that through its capabilities, big data can maximize the forensic audit function to detect fraud. This can then be an answer to overcome agency problems that arise due to fraud. It  is  known  that  one  of  the  factors  that  hinders  auditors  from detecting  fraud  is  that  the  auditors  have  limitations  in  analyzing various unstructured data and non-financial data (such as contract details, meeting results, news related to management, and so on). This  problem  can  be  overcome  by  auditors  by  utilizing  big  data, through the function of data analytics tools.
Keyword : Big Data, Analystycs  tools, Audit Practices, Company

## 1. PENDAHULUAN
Dewasa  ini,  dunia  menghadapi  percepatan revolusi  teknologi,  di  mana  teknologi  informasi (TI)  dan  teknologi  elektronik  sama  pentingnya dengan  sumber  daya  manusia  dan  teknologi. Pertumbuhan  teknologi  informasi  dalam  bisnis telah  meningkat  secara  signifikan  (Janvrin    dan Watson, 2017; Rezaee  dan Wang, 2017), dengan meningkatnya minat perusahaan teknologi informasi dan kebutuhan mereka untuk mengikuti perkembangan teknologi dan menggunakan teknologi informasi untuk mencapai tujuan. Salah satunya  adalah  bahwa  penggunaan  teknologi informasi dalam audit (misalnya aplikasi teknologi informasi  untuk  audit,  audit  berkelanjutan  dan analisis  data  besar)  adalah  isu  kontemporer  yang muncul dari kesadaran auditor akan pentingnya alat teknologi  dalam  meningkatkan  efektivitas  dan keandalan  pelaporan  keuangan  dan  dengan demikian memastikan peningkatan kualitas audit.
Dua  puluh  lima  tahun  yang  lalu,  Sidek  dan Meng (1996) mengamati bahwa ketika ukuran dan kompleksitas  bisnis  meningkat,  profesi  audit menghadapi  volume  data  yang  lebih  besar  dari jenis  yang  berbeda,  dan  oleh  karena  itu  tidak mengherankan bahwa hal ini menyebabkan auditor terlibat  dalam  lebih  banyak  data.  Para  peneliti  ini juga mencatat bahwa tantangan perubahan ini telah menyoroti  kebutuhan  untuk  meningkatkan  teknik berbasis  komputer  untuk  membantu  auditor  dan membuat  keputusan  internal,  dan  bahwa  ini  telah menyebabkan  kebutuhan  untuk  meningkatkan keterampilan  auditor  dalam  menangani  dan mengaudit data di area geografis baru (Sidek  dan Meng, 1996). Peningkatan keterampilan ini secara umum  belum  tercapai,  namun  seperti  yang dikemukakan oleh Rezaee dan Wang (2017) dapat dicapai  dengan  menerapkan  analisis Big  Data di bidang akuntansi dan audit.
Tren perkembangan teknologi yang semakin meningkat memungkinkan untuk merekam,
menyimpan  dan  mengukur  semua  jenis  data  (Cao et  al.,  2015,  hlm.  423).  Namun,  tantangan  bagi auditor  adalah  memverifikasi  data  dalam  jumlah besar  untuk  memperoleh  informasi  yang  relevan dan dapat dikelola yang diperlukan dalam prosedur audit (Brown-liburd  dan Vasarhelyi, 2015, hlm. 3). Karena lebih dari 98% informasi yang disimpan di seluruh  dunia  adalah  elektronik,  dan  komunitas bisnis  telah  menerima  jenis  informasi  baru  ini karena  dapat  bermanfaat.  Cara  tradisional  untuk menganalisis data tidak lagi berguna dan alat baru diperlukan.  Untuk  menyelesaikan  tugas  audit, auditor mengandalkan analisis data (Appelbaum et al., 2017). Auditor menggunakan teknologi terbaru untuk  lebih  memahami  klien  audit  dan  untuk melakukan  penilaian  risiko  (Bauer    dan  Estep, 2019). Mereka harus memperoleh gambaran umum tentang  risiko  klien,  serta  metode  objektif  untuk mengumpulkan  informasi  yang  cukup  untuk memberikan  opini  profesional  atas  laporan keuangan  manajemen  (Zureigat,  2014;  Ji  et  al., 2020;  Salijani  et  al.,  2021),  Analisis  data  hanya mengacu  pada  pengolahan  data  yang  diberikan kepada auditor untuk menghasilkan informasi yang berguna untuk membantu auditor dalam mengambil  keputusan,  sehingga  menghasilkan peningkatan kualitas dan efisiensi audit (Salijeni et al.,  2019).  Oleh  karena  itu,  empat  firma  audit pertama  menanggapi  perkembangan  teknologi baru dengan memperkenalkan Big Data Analytics . Big  Data  Analytics dapat  didefinisikan  sebagai: “ilmu  dan  seni  menemukan  dan  menganalisis model, mengidentifikasi anomali, dan mengekstraksi  informasi  berguna  lainnya  dari subjek  atau  subjek  audit  melalui  analisis, pemodelan, dan visualisasi untuk tujuan perencanaan  atau  pelaksanaan  audit.  (AICPA 2014, dikutip oleh Salijani et al. 2019, hal. 98).
Selama dekade terakhir, penerapan big data analytics telah  menjadi  minat  penelitian  yang meluas di kalangan peneliti dan praktisi. Menurut studi  kontemporer,  di  berbagai  industri, big  data analytics adalah  pendorong  utama  keberhasilan organisasi. Selain itu, kemajuan pesat telah dibuat dalam  mengenali  manfaat  potensial  yang  terkait dengan big  data  analytics oleh  para  eksekutif. Investasi publik dan swasta tahunan dalam aplikasi analitik data besar telah berkembang pesat hingga miliaran  dolar  di  seluruh  dunia.  Karena  potensi strategis dan operasionalnya yang tinggi, big data analytics dapat  meningkatkan  efisiensi  dan efektivitas  bisnis  serta  dapat  berperan  sebagai game  changer .  Organisasi  berkinerja  tinggi menganggap big  data  analytics sebagai  faktor pembeda  kritis  dan  faktor  signifikan  untuk pertumbuhan mereka. Organisasi berkinerja tinggi menganggap big  data  analytics sebagai  kunci
pertumbuhan  dan  pembeda  kritis  (Muhammad Qasim and Syed Babar, 2020)
Mengingat lingkungan modern yang kompleks, didominasi oleh TI dan Big Data, bukti yang dikumpulkan auditor telah berubah dalam hal sifat  dan  kompetensinya  (Warren,  Moffitt,    dan Byrnes,  2015;  Appelbaum  et  al.,  2017).  Dia menunjukkan  bahwa  analisis  data  mengubah  cara proses  audit  dilakukan  pada  tingkat  transaksi  dan buku  besar.  Auditor  memiliki  alat  baru  untuk mengekstrak dan memvisualisasikan data, memungkinkan  mereka  untuk  mencari  kumpulan data  non-tradisional  yang  lebih  besar  dan melakukan  analisis  yang  lebih  kompleks.  (PwC, 2015)  Kuantitas  dan  kualitas  bukti  elektronik menjadi  perhatian  auditor,  kualitas  menjadi masalah yang signifikan (Appelbaum et al., 2017). Munculnya  bentuk  data  baru  menghadirkan tantangan  sekaligus  peluang  bagi  proses  audit (Vasarhelyi  et  al.,  2015).  Seperti  yang  telah disebutkan, peneliti melampirkan fitur “Big Data” berikut  yang  dikenal  sebagai  4V:  volume  tinggi, kecepatan tinggi, variasi tinggi dan kebenaran yang tidak  pasti  (Laney,  2013;  Zhang  et  al.,  2015). Volume  tinggi  dan  kecepatan  tinggi  memerlukan analisis  Big  Data  oleh  auditor,  karena  teknik  saat ini  mungkin  tampak  tidak  akurat  (Vasarhelyi, Alles,  dan Williams, 2010). Sistem modern yang digunakan  oleh  perusahaan  pun  harus  memiliki struktur  yang  kompleks,  menyediakan  data  dalam jumlah besar dan dapat berinteraksi dengan sistem eksternal  lainnya.Berdasarkan  latar  belakang  di atas, penulis merumuskan masalah sebagai berikut: Bagaimana  manfaat  dari  implementasi big  data analystics dalam praktik audit pada perusahaan?

## 2. KAJIAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS Perusahaan
Perusahaan  (bedriiff)  merupakan  definisi ekonomi  yang  banyak  digunakan  dalam  Kitab Undang-undang Hukum Dagang (KUHD). Seseorang  yang  memiliki  perusahaan  disebut wirausaha.  C.S.T  Kansil  (2013)  berpendapat bahwa seseorang hanya dapat dikatakan menjalankan  suatu  perusahaan  jika  ia  bertindak secara  teratur  dan  terbuka  dalam  suatu  pekerjaan tertentu  untuk  memperoleh  keuntungan  dengan cara yang menurutnya menggunakan lebih banyak modal  daripada  menggunakan  tenaganya  sendiri. Sedangkan  pengertian  perusahaan  yang  dikutip oleh  Cindawati,  dari  Prof.  Molengraaff,  (2014) “bahwa  perusahaan  adalah  suatu  keseluruhan perbuatan yang berlangsung secara terus menerus, bertindak untuk memperoleh penghasilan, melalui perdagangan  barang  atau  dengan  mengadakan perjanjian perdagangan”. Cindawati  sendiri
meyakini  bahwa  perusahaan  adalah  keseluruhan tindakan  yang  berlangsung  tanpa  henti,  terbuka, dalam  posisi  tertentu  dan  untuk  mencari keuntungan.
Audit
Menurut
Sukrisno (2012), auditing merupakan salah satu bentuk atestasi. Persetujuan, dalam arti umum, adalah komunikasi dari seorang ahli  tentang  kesimpulan  tentang  keandalan pernyataan  seseorang.  Dalam  arti  yang  lebih sempit,  pengesahan  adalah  komunikasi  tertulis yang  menjelaskan  kesimpulan  tentang  keandalan pernyataan  tertulis  yang  menjadi  tanggung  jawab pihak lain.
Menurut  Sukrisno  (2012),  ada  tiga  jenis audit  yang  biasa  dilakukan.  Ketiga  jenis  tersebut adalah:
1. Audit Operasional (Audit Operasional/Manajemen) Audit  operasional  atau  manajemen  adalah pemeriksaan  semua  atau  sebagian  dari prosedur  dan  metode  operasi  organisasi untuk  menilai  efisiensi,  efektivitas,  dan ekonominya. Audit operasional dapat menjadi  alat  manajemen  yang  efektif  dan efisien untuk meningkatkan kinerja perusahaan.  Hasil  audit  operasional  berupa rekomendasi perbaikan
manajemen, sehingga  jenis  audit  ini  lebih  bersifat konsultasi manajemen.
2. Audit kepatuhan Audit kepatuhan adalah pemeriksaan apakah prosedur  dan  aturan  yang  ditetapkan  oleh otoritas  yang  berwenang  telah  diikuti  oleh staf  organisasi.  Audit  kepatuhan  biasanya ditugaskan  oleh  pejabat  yang  berwenang yang  telah  menetapkan  prosedur/peraturan di  dalam  perusahaan  sehingga  hasil  audit jenis  ini  bukan  untuk  dipublikasikan, melainkan untuk manajemen internal.
3. Audit  keuangan  (Audit  atas  laporan keuangan)
Pemeriksaan  laporan  keuangan  adalah penilaian  atas  kebenaran  laporan  keuangan yang  disajikan  oleh  manajemen  secara keseluruhan,  dibandingkan  dengan  standar akuntansi  keuangan  yang  berlaku  umum. Jika  laporan  keuangan  pada  umumnya merupakan informasi yang dapat dipertukarkan  dan  dapat  diverifikasi  dan telah  disajikan  sesuai  dengan  kriteria tertentu.  Secara  umum,  kriteria  ini  adalah standar  akuntansi  yang  berlaku  umum, seperti  prinsip  akuntansi  diterima  secara umum. Hasil audit laporan keuangan adalah opini  auditor  yaitu  opini  Wajar  Tanpa
Pengecualian,  Opini  Dijamin,  Disclaimer dan Opini Tidak Wajar.

## Big Data Analytics
Big Data adalah kumpulan data yang sangat besar dan kompleks, yang membuatnya sulit untuk dianalisis  menggunakan  metode  atau  alat  analitik standar. Karakteristik big data adalah 3V: volume, kecepatan,  dan  variasi.  Yang  dimaksud  dengan volume  adalah  ukuran  data,  Speed  mengacu  pada kecepatan  pemrosesan  data,  dan  Varietas  adalah variasi dari tipe data (Binus: 2018)
Big Data Analytics adalah proses peninjauan, pembersihan, transformasi, dan pemodelan  data  besar  untuk  menemukan  dan mengomunikasikan  informasi  dan  model,  untuk memberikan  saran,  dan  untuk  mendukung pengambilan keputusan. Data besar telah digunakan untuk analisis data tingkat lanjut di area bisnis  lainnya,  tetapi  masih  sangat  sulit  bagi beberapa  (jika  tidak  semua)  auditor  untuk menggunakannya.
Big  Data  sudah  bisa  digunakan  untuk memprediksi  harga  saham  rata-rata.  Misalnya, seperti yang dilakukan Bollen, Mao, dan Zeng pada tahun 2011, mereka mengukur suasana hati audiens global  berdasarkan  data  Twitter  dan  berhasil memprediksi fluktuasi harian Dow Jones Industrial Average  (DJIA).  Selain  media  sosial,  data  yang tersedia  di  artikel  media,  terutama  di  media elektronik, juga dapat digunakan untuk memprediksi pergerakan harga saham, seperti yang dikemukakan  oleh  Chan  pada  tahun  2003  dan Mittermayer pada tahun 2004. Hal yang sama dapat digunakan kemudian untuk memprediksi kebangkrutan  suatu  perusahaan.  atau  penilaian situasi keuangan perusahaan (Binus: 2018).
Dalam hal pengelolaan inventory (persediaan  barang)  perusahaan,  Big  Data  juga dapat  membantu  mengelolanya.  Misalnya  data demografi  dan  meteorologi  suatu  daerah.  Seperti halnya  department  store  Walmart.  Walmart menganalisis  data  penjualan  yang  sangat  tinggi (terabyte) untuk menentukan ancaman angin topan (hurricanes) di suatu area di mana, jika ancaman itu datang,  pelanggan  tidak  hanya  akan  membeli senter,  tetapi  juga  akan  menjual  makanan  instan untuk  sarapan.  Ini  dapat  membantu  Walmart mengelola inventarisnya dengan lebih baik. Proses analisis  data  ini  juga  dapat  diterapkan  dalam kegiatan  audit,  misalnya  dengan  memfokuskan proses audit pada area bisnis yang dianggap lebih berisiko.

## Menerapkan Big Data dalam proses audit
Big Data Analytics adalah proses meninjau, membersihkan,  mengubah,  dan  memodelkan  data besar  untuk  menemukan  dan  mengomunikasikan informasi dan model, untuk memberikan saran, dan
untuk mendukung pengambilan keputusan. Dalam konteks audit atas laporan keuangan, auditor akan fokus  pada  transaksi  keuangan,  saldo  keuangan, pengungkapan  atas  transaksi  yang  digunakan dalam pelaporan keuangan dan laporan manajemen terkait. Dalam melakukan audit keuangan, auditor harus mengacu pada standar auditing yang berlaku, seperti  International  Audit  Statements  (ISAs). Analisis  big  data  dapat  membantu  proses  audit sesuai dengan standar ISA, sebagai berikut:
a. Mengidentifikasi  dan  menilai  risiko  yang terkait dengan keputusan untuk menerima atau melanjutkan  perikatan  audit,  seperti  risiko kebangkrutan  atau  kecurangan  manajemen senior  yang  terjadi  pada  entitas/perusahaan yang diaudit.
b. Mengidentifikasi  dan  menguji  salah  saji signifikan  dalam  laporan  keuangan  yang disebabkan  oleh  kecurangan  dan  menguji kecurangan  untuk  risiko  yang  teridentifikasi. (ISA 240).
c. Mengidentifikasi  dan  menilai  risiko  salah  saji material  (misstatement)  melalui  pemahaman entitas/perusahaan yang diaudit dan lingkungannya  (ISA  315).  Ini  termasuk melakukan  prosedur  analitis  awal  dan mengevaluasi desain dan implementasi pengendalian  internal  dan  menguji  efektivitas pengendalian internal.
d. Melakukan prosedur analitis substantif sebagai tanggapan  atas  penilaian  auditor  atas  risiko salah saji material (ISA 520).
e. Melakukan prosedur analitis sebagai pendekatan akhir proses audit untuk membantu auditor  menentukan  kesimpulan  keseluruhan apakah  laporan  keuangan  konsisten  dengan pemahaman  auditor  atas  entitas/perusahaan yang diaudit (ISA 520).
Menerapkan data besar membutuhkan pakar analisis  data,  sehingga  banyak  perusahaan melakukan  outsourcing.  Profesi  audit  juga  dapat mempekerjakan  seseorang  yang  terlatih  dan profesional  dalam  melakukan  analisis  data  besar atau  bahkan  menggunakan  penyedia  layanan analisis  data  besar.  Namun,  ini  menimbulkan masalah privasi (Binus: 2018).
Ada beberapa hal yang perlu dipertimbangkan  saat  menggunakan  data  besar dalam proses audit Anda.
Pertama-tama,  agar  penggunaan  big  data berhasil,  diperlukan  perubahan  paradigma  dalam industri  audit  (auditor,  partner,  dan  KAP).  Sebab, selama  ini  proses  audit  mungkin  membutuhkan data  yang  tidak  berukuran  besar  dan  data  yang bersih  atau  siap  pakai  dan  terfokus  pada penyebabnya. Jika menggunakan big data, auditor akan cenderung menggunakan data yang tidak rapi
atau tidak terstruktur (berantakan/tidak terstruktur) dan  akan  fokus  pada  relevansi  atau  relevansi daripada sebab. Sejauh mana pendekatan ini akan diterapkan dalam audit oleh auditor akan bervariasi tergantung pada tahap audit. Misalnya, penggunaan data yang diabaikan lebih tepat untuk tahap  perencanaan  dan  penilaian  risiko,  bukan untuk tahap prosedur substantif. Misalnya, analisis data besar dapat digunakan untuk mengidentifikasi pola dan  tren  dalam  bisnis  klien,  sedangkan  audit tradisional  dan  teknik  audit  berbantuan  komputer dapat  digunakan  untuk  melakukan  analisis  yang lebih rinci tentang masalah potensial dan penalaran audit.  dampak  temuan  audit  terhadap  pelaporan keuangan.  Selain  itu,  data  yang  berantakan mungkin tidak cocok untuk prosedur analitis. Hal- hal  tersebut  di  atas  masih  dianggap  sangat  asing bagi auditor profesional, oleh karena itu diperlukan bimbingan/bimbingan, pendidikan bahkan perubahan standar auditing.
Kedua,  volume  big  data  merupakan tantangan  yang  signifikan  bagi  proses  komputasi. Teknik  analisis  umum  yang  digunakan  dalam proses audit tidak dapat diterapkan pada data besar. Solusinya  adalah  dengan  menggunakan  teknik analisis  sederhana  yang  memerlukan  proses perhitungan  sederhana  atau  memilih  subset  data yang dapat dikelola dengan alat analisis yang lebih kompleks.
Ketiga, privasi adalah masalah potensial saat menggunakan  data  besar.  Informasi  pelanggan non-publik  mungkin  diperlukan  dalam  proses analisis  data,  selain  informasi  yang  biasanya diungkapkan  kepada  auditor.  Jika  auditor  gagal mengidentifikasi  kesalahan  atau  kecurangan,  ada risiko  bahwa  auditor  akan  memprediksi  data tersebut. Namun, ini bukan masalah, karena dalam audit  tradisional,  auditor  bekerja  melalui  sampel data,  dan  ini  dapat  dimengerti  jika  auditor  gagal menemukan  kecurangan  atau  kesalahan  secara statistik.  Di  sisi  lain,  dengan  menggunakan  big data,  auditor  dapat  menemukan  kecurangan  atau kesalahan yang tidak ditemukan pada proses audit sebelumnya.

## 3. METODE PENELITIAN
Desain  penelitian  ini  adalah  Literature Review  atau  Tinjauan  Pustaka.  Tinjauan  pustaka adalah  uraian  tentang  teori,  temuan,  dan  bahan penelitian  lainnya  yang  diperoleh  dari  bahan referensi untuk dijadikan dasar kegiatan penelitian. Tinjauan  Pustaka  berisi  ulasan,  ringkasan,  dan pendapat  penulis  tentang  beberapa  sumber  di perpustakaan  (artikel,  buku,  slide,  informasi  di Internet,  dll.)  Tinjauan  pustaka  yang  baik  harus relevan, terkini, dan sesuai. Landasan teori, kajian teori  dan  tinjauan  pustaka  adalah  beberapa  cara
untuk  melakukan  tinjauan  pustaka.  Literature review  ini  menggunakan  metode  naratif  dengan mengelompokkan  data-data  hasil  ekstraksi  yang sejenis seusai dengan hasil yang didapatkan untuk menilai  tujuan  jurnal  penelitian  yang  berdasarkan kriteria  kemudian  dijadikan  ringkasan  jurnal kemudian  dilakukan  analisis  terhadap  hasil/isi yang terdapat dalam tujuan penelitian dan temuan penelitian.  Metode  pencarian  artikel  dilakukan melalui  data  Base  jurnal  penelitian  dan  pencarian internet.  Pencarian  dalam  data  Base  yang digunakan adalah Google Scholar. Untuk pencarian artikel, kata kunci yang digunakan dalam pengumpulan  data  adalah:  praktik  audit  dalam implementasi  big  data  dalam  praktik  audit.  Dari beberapa artikel yang didapatkan, digunakan untuk membahas dan membandingkan penelitian tentang topik  ini  berdasarkan  relevansi  topik.  Kemudian artikel-artikel  yang  dikelompokkan  oleh  peneliti menganalisis  penjelasan  struktural  hubungan antara artikel dan topik penelitian.

## 4. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Dalam  penelitian  Prandita,  dkk  (2020) Dalam teory white collar crime disebutkan bahwa suatu  kejahatan  berdasarkan  pada  struktur  sosial dan  tingkat  ekonomi  tinggi  di  mana  tindak kejahatan  tersebut  mengacu  kepada  petinggi- petinggi  suatu  perusahaan  atau  instansi.    Dapat diketahui  demikian  pula,  profesionalisme  akuntan dalam pencegahan penipuan melakukan tugas yang sesuai  dengan  bidangnya,  menjalankan  tugas  atau profesinya, menetapkan standar untuk disiplin ilmu yang relevan, dan melakukan tugas profesionalnya. Dengan  untuk  mematuhi  etika  profesional  yang mapan. Oleh karena itu, semakin profesional Anda memahami  keahlian  dan  posisi  Anda,  semakin kecil  kemungkinan  Anda  untuk  melakukan kecenderungan curang
Era big data berdampak besar pada profesi akuntansi  berikut  ini:  1)  Profesi  profesional Akuntan perlu meningkatkan dan mengoptimalkan keterampilan teknologi digital mereka Penggunaan aset  data  besar  milik  perusahaan.  2)  Profesi akuntan  harus  berpengetahuan  luas  Keterampilan teknologi  digital,  terutama  di  bidang  manajemen keuangan.  3)  Permintaan  akan  jasa  akuntansi profesional  di  bidang  teknis  berkurang  karena penggunaannya  yang  meluas. Software akuntansi yang  murah  dan  mudah  digunakan  bahkan  untuk orang  awam  sekalipun.  4)  Inspeksi  Bukti  audit berjalan secara otomatis untuk semua transaksi dan semua bukti transaksi.
Mishra et al. (2017) dan Chen  dan Zhang (2014)  menjelaskan  bahwa big  data merupakan gambaran  dari  kumpulan  data  yang  besar  dan
kompleks  serta  membutuhkan  teknologi  yang sangat  canggih  untuk  menganalisisnya.  Melalui kemampuannya, big  data dapat  memaksimalkan fungsi audit forensik untuk mendeteksi fraud . Hal ini  pun  kemudian  dapat  menjadi  sebuah  jawaban untuk  mengatasi agency  problem yang  muncul karena  adanya  tindakan fraud .  Seperti  yang diketahui bahwa salah satu faktor yang menghambat  auditor  ketika  mendeteksi  fraud adalah  auditor  tersebut  memiliki  keterbatasan dalam  menganalisis  berbagai  data  yang  sifatnya tidak  terstruktur  dan  data  non  keuangan  (seperti detail kontrak, hasil rapat, berita terkait manajemen,  dan  lain  sebagainya).  Permasalahan ini, dapat diatasi oleh auditor dengan memanfaatkan big  data ,  melalui  fungsi  data analytics tools (Hartono, 2019; Tang   dan Karim, 2017).  Terlebih big  data memiliki  keunggulan dengan  melimpahnya  data  yang  dimiliki  (volume data yang besar). Selain itu, big data juga memiliki keunggulan  yaitu  datanya  yang  terintegrasi.  Data yang  terintegrasi  tentunya  akan  mempercepat auditor forensik dalam melakukan prosedur analitis dan  hal  ini  juga  dapat  mempercepat  proses komunikasi,  yang  akan  sangat  membantu  auditor untuk  meningkatkan  efektivitas  dan  efisiensi pekerjaannya dalam mendeteksi fraud (Tang   dan Karim, 2019).
Tang    dan  Karim  (2019)  menyatakan bahwa  pemanfaatan big  data dapat  menjadi teknologi  penting  bagi  auditor  untuk  mendeteksi fraud . Adapun peran penting yang dimaksud antara lain  (a)  melalui big  data ,  para  auditor  dapat memiliki sumber data yang sangat besar (baik data finansial maupun non finansial); (b) big data dapat meningkatkan  efektivitas  dan  efisiensi  prosedur analitis  yang  dilakukan  oleh  auditor;  (c) big  data dapat  memfasilitasi  proses  komunikasi  tim  audit menjadi lebih efektif dan efisien; dan (d) big data mampu  menampilkan  berbagai  informasi  relevan yang  berasal  dari  eksternal  (seperti  informasi berita,  indeks  industri,  dan  data  pesaing)  melalui berbagai  sumber online ,  yang  kemudian  hal  ini dapat  memberikan  ide  dan  informasi  tambahan untuk penyusunan strategi dan analisis yang lebih mendalam  dalam  rangka  pendeteksian fraud . Sehingga,  sangat  wajar  jika  banyak  pihak  yang menyimpulkan  bahwa big  data memiliki  peran yang  signifikan  untuk  meningkatkan  kualitas proses pendeteksian fraud.
Penelitian  ini  membuktikan  bahwa big data memang terbukti berpengaruh positif terhadap pendeteksian fraud . Sehingga hasil dari penelitian ini kembali menunjukkan bahwa terdapat peran big data sebagai solusi yang mampu mengatasi secara efektif agency  problem yang  muncul  karena maraknya tindakan fraud dapat dibuktikan dengan
penelitian  yang  dilakukan  oleh  Afnan,  A.    dan Syahputra,  B,  2020  berdasarkan  hasil  penelitian tersebut bahwa, diharapkan BPK, KPK dan BPKP, untuk  mulai  mempertimbangkan  penggunaan big data dalam  rangka  untuk  mendeteksi fraud . Namun, perlu dicatat bahwa pemanfaatan teknologi big  data ini  tentunya  membutuhkan investasi yang cukup besar untuk mengimplementasikannya.  Investasi  tidak  hanya dari  sisi  infrastruktur  saja,  namun  juga  investasi dari  sisi  ketersediaan  dan  kesiapan  sumber  daya manusianya.  Mengingat  besarnya  manfaat  yang diperoleh  dengan  memanfaatkan big  data ini, seharusnya  besarnya  jumlah  investasi  yang dikeluarkan akan sebanding dengan manfaat yang diperoleh
Ada  tiga  tahap  yang  diperlukan  untuk mendapatkan nilai manfaat dari Big Data (Daniel, 2014) yaitu: 1) Pengumpulan big data, melibatkan proses  identifikasi,  pemilahan  data  berdasarkan relevansi data dan penyimpanan data dalam gudang data;  2)  Analisis big  data ,  berguna  untuk memahami  informasi  yang  terkandung  dalam big data ;  3)  Visualisasi  dan  aplikasi,  pada  tahap terakhir ini data telah ditafsirkan dan diintegrasikan dalam  proses  bisnis  yang  ada  sehingga  dapat digunakan  sebagai  panduan  dalam  pembuatan keputusan.  Setelah  mengetahui  tahap  yang diperlukan  untuk  mendapatkan  nilai  manfaat big data , maka kita perlu mengetahui langkah-langkah analisis big  data berikut  ini  (Labrinidi  dan Jagadish,  2015):  1)  Akuisisi big  data ,  yaitu pengumpulan  dan  penyaringan  data  mentah  dari berbagai sumber informasi; 2) Ekstraksi informasi big  data ,  yaitu  menarik  keluar  informasi  yang diperlukan lalu mengungkapkannya dalam bentuk terstruktur  yang  dapat  dianalisis;  3)  analisis big data ,  yang  menjadi  tantangan  dalam  tahap  ini adalah  kurangnya  koordinasi  antara  sistem  basis data  (sistem  yang  menghosting  data  dan menyediakan  kueri  SQL)  dengan  paket  analisis yang melakukan berbagai bentuk pemrosesan non- SQL  (seperti  misalnya  penambangan  data  dan analisis  statistik);  4)  penafsiran  hasil  analisis big data oleh para pembuat keputusan.
Permasalahan dalam era big data.
Big data menimbulkan potensi risiko privasi dan  keamanan.  Alat  data  besar  digunakan  untuk analisis dan penyimpanan dengan berbagai sumber data.  Ini  pada  akhirnya  meningkatkan  risiko pelanggaran  data  dan  membuatnya  rentan. Meningkatkan  jumlah  data  juga  menimbulkan masalah privasi dan keamanan.
Dalam penelitian Munawar, Z  dan Putri, N. (2020)  mengatakan  bahwa  Keamanan  jaringan komputer adalah masalah yang harus diperhatikan oleh setiap pengguna komputer. Harus
diperhatikan  perlunya  melakukan  pembersihan situs-situs phishing ,  tautan  ilegal,  spam,  dan sebagainya  dalam  komputer.  Jangan  pernah memberikan  kesempatan  kepada  penjahat  karena hal  itu merupakan kelalaian  yang bisa berdampak serius  terhadap  keamanan  komputer.  Selain  itu, pengembangan  teknologi  keamanan  jaringan komputer harus terus menerus dilakukan sesegera mungkin  dan  mengurangi  elemen  ilegal  secara teknis.  Masih  ada  jalan  panjang  yang  harus ditempuh untuk perkembangan teknologi keamanan  jaringan  komputer  dimasa  depan. Berbagai  terobosan  teknis  harus  direalisasikan sebagai  sesegera  mungkin,  dan  langkah-langkah perlindungan keamanan juga harus ditingkatkan.
Di  era big  data ,  profesi  akuntan  dapat memanfaatkan  berbagai  teknologi  informasi  di bawah ini sehingga menciptakan berbagai peluang dan tantangan sebagai berikut (ACCA, 2013):
a. Akuntan    dan  para  pelaku  usaha  semakin poly  memanfaatkan  teknologi  seluler  buat membuat  peningkatan  produktivitas    dan efisiensi, mendekatkan usaha pada jangkauan  klien,    dan  senantiasa  terhubung melintasi batas geografis tradisional. Peluang  yang  timbul  dampak  penggunaan teknologi  seluler  sang  akuntan  yaitu komunikasi  yang  lebih  gampang    dan  lebih cepat menggunakan rekan sejawat  dan klien pada  semua  penjuru  dunia,  peningkatan produktivitas  dan efisiensi perusahaan,  dan peningkatan  kualitas  pelayanan  kepada klien.  Tantangan    yang  timbul  dampak penggunaan  teknologi  seluler  sang  akuntan yaitu  adanya  potensi  pencurian  keterangan, pemilihan teknologi seluler  yang tepat,  dan perubahan pola kerja akuntan menggunakan meluasnya penggunaan internet.
b. Akuntan    dan  para  pelaku  usaha  semakin poly  memanfaatkan  infrastruktur  berbasis cloud  computing secara online yang  bisa menaruh  akses  ke  asal  daya  tidak  terbatas tanpa  perlu  menyediakan  dana  investasi pada  muka,  pemeliharaan,  atau  keahlian teknologi keterangan. Peluang  yang timbul dampak  penggunaan cloud  computing oleh akuntan  yaitu  peningkatan  kapabilitas, kemudahan  akses    dan  membuatkan  data, dan mengurangi porto pemeliharaan sistem. Tantangan  yang timbul dampak penggunaan cloud  computing oleh  akuntan  yaitu kesulitan pada menganalisis porto infrastruktur  teknologi  keterangan,  nir memadainya  pendekatan  tradisional  buat analisis porto /manfaat teknologi keterangan,  dan  ekspektasi  berlebihan
terhadap sistem teknologi keterangan  yang tersedia online 24 jam 7 hari seminggu. c. Akuntan    dan  para  pelaku  usaha  semakin poly  memanfaatkan crowdsourcing untuk meningkatkan  kecepatan  pengembangan produk    dan  layanan  profesi  akuntan, sekaligus  buat  menuntaskan  penugasan keuangan  pada  dan  pada  luar  perusahaan. Peluang    yang  timbul  dampak  penggunaan crowdsourcing oleh akuntan yaitu
menghilangkan kendala komunikasi, meningkatkan kecepatan proses rekapitulasi transaksi keuangan akhir bulan, memudahkan  pengambilan  keputusan  sang stakeholder perusahaan, menaikkan produktivitas  perusahaan.  Tantangan    yang timbul  dampak  penggunaan crowdsourcing sang  akuntan  yaitu  menaikkan  risiko keamanan data rahasia perusahaan, memosisikan  keuangan  menjadi  hal    yang krusial  secara  strategis,    dan  menilai  akibat keuangan  menurut  perkembangan  usaha terkini.
d. Akuntan,    dan  para  pelaku  usaha  semakin poly  memanfaatkan electronic  banking,
mobile banking , mata uang impian  dan situs peminjaman peer-to-peer (P2P)  menjadi cara  lain  sistem  pembayaran  elektro .Peluang  yang timbul menggunakan adanya sistem pembayaran elektro yaitu peningkatan  transparansi  transaksi  bisa mengganti  kiprah  akuntan  pada  bidang keuangan, bisa mengatasi kegagalan pembiayaan usaha, proses rekonsiliasi  yang sederhana  bisa  berhemat  ketika    dan  uang, dan  otomatisasi  transaksi.  Tantangan    yang timbul menggunakan adanya sistem pembayaran  elektro  yaitu  belum  adanya regulasi  tentang  sistem  pembayaran  elektro menurut  pemerintah  juga  badan  terkait, meningkatnya risiko fraud , sulitnya sinkronisasi antar sistem, berlakunya sistem pembayaran  konvensional    yang  telah terdapat  sebelumnya,    dan  pergeseran konsep uang tradisional ke uang impian.
e. Akuntan,  dan  para  pelaku  bisnis  semakin banyak memanfaatkan cyber security untuk melindungi  data  perusahaan  dari  serangan hacker dan cracker ,  juga  dari  risiko kehilangan  data  secara  tidak  disengaja. Peluang yang muncul dengan adanya cyber security yaitu  meningkatnya  peran  akuntan dalam mengidentifikasi risiko, dapat mengurangi risiko dan biaya akibat kejahatan cyber, dan  penggunaan cyber security dalam audit internal dapat memberikan  jaminan  terhadap  keamanan
data.  Tantangan  yang  muncul  dengan adanya cyber security yaitu Chief Financial Officer (CFO)  dan  fungsi  keuangan  perlu bertindak  sebagai  penjaga  data,  dan hilangnya  privasi  sebab  berbagai  perangkat elektronik mengumpulkan
serta mengirimkan data tanpa disadari penggunanya.
f. Akuntan,  dan  para  pelaku  bisnis  semakin banyak  memanfaatkan roboadvisor yang dirancang dan digunakan untuk mengerjakan  tugas  yang  membutuhkan tingkat  keakuratan  dan  konsistensi  tinggi yang  sulit  dipenuhi  kebanyakan  orang, antara  lain  menawarkan  saran  tentang rencana  keuangan,  rencana  pensiun,  dan rencana  asuransi.  Peluang  yang  muncul dengan adanya roboadvisor yaitu memudahkan  pekerjaan  teknis  akuntan. Tantangan  yang  muncul  dengan  adanya roboadvisor yaitu  kecerdasan roboadvisor tidak  mungkin  melebihi  desain  rancangan programer, dan  dikhawatirkan roboadvisor dapat menggeser peran akuntan.
g. Akuntan  dan  pengusaha  semakin  banyak menggunakan  perangkat  lunak  intelijen Dengan kecerdasan buatan yang mengotomatiskan bagian dari proses peninjauan Periksa kepatuhan pajak internasional  dari  pelaporan  keuangan Dengan adanya kecerdasan buatan ( artificial intelligence ) yang mengotomatisasi pekerjaan  Tugas  rutin  yang  biasanya dilakukan  manusia  pada  entitas  berbasis perangkat lunak, Peningkatan kepatuhan dan pengambilan keputusan, peningkatan efisiensi  dan  efektivitas  Masalah  layanan yang  timbul  dari  kecerdasan  buatan ( artificial  intelligence )  Artinya,  kesulitan memutuskan  kapan  harus  menerapkan penilaian ahli, atau Mengandalkan perangkat lunak kecerdasan buatan (kecerdasan buatan)  dan  mendiskualifikasi  Profesi akuntansi tingkat lanjut dan perangkat lunak kecerdasan  buatan  (buatan)  Kecerdasan) Mereka  yang  dapat  belajar  secara  mandiri dapat  menjawab  pertanyaan  dengan  lebih efektif Perusahaan vs Akuntan

## 5. KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  pembahasan  maka  dapat di tarik kesimpulan yaitu:
Big  data merupakan gambaran dari kumpulan  data  yang  besar  dan  kompleks  serta membutuhkan  teknologi  yang  sangat  canggih untuk  menganalisisnya.  Melalui  kemampuannya, big  data dapat  memaksimalkan  fungsi  audit
forensik  untuk  mendeteksi fraud .  Hal  ini  pun kemudian  dapat  menjadi  sebuah  jawaban  untuk mengatasi agency  problem yang  muncul  karena adanya  tindakan fraud .  Seperti  yang  diketahui bahwa salah satu faktor yang menghambat auditor ketika  mendeteksi  fraud  adalah  auditor  tersebut memiliki keterbatasan dalam menganalisis berbagai  data  yang  sifatnya  tidak  terstruktur  dan data  non  keuangan  (seperti  detail  kontrak,  hasil rapat,  berita  terkait  manajemen,  dan  lain sebagainya).  Permasalahan  ini,  dapat  diatasi  oleh auditor  dengan  memanfaatkan big  data ,  melalui fungsi  data analytics  tools .  Terlebih big  data memiliki  keunggulan  dengan  melimpahnya  data yang dimiliki (volume data yang besar). Selain itu, big  data juga  memiliki  keunggulan  yaitu  datanya yang  terintegrasi.  Data  yang  terintegrasi  tentunya akan  mempercepat  auditor  forensik  dalam melakukan prosedur analitis dan hal ini juga dapat mempercepat proses komunikasi, yang akan sangat membantu auditor untuk meningkatkan efektivitas dan  efisiensi  pekerjaannya  dalam  mendeteksi fraud.
Selain  itu big  data terbukti  berpengaruh terhadap  pendeteksian fraud .  Sehingga  hasil  dari penelitian  ini  kembali  menunjukkan  bahwa terdapat peran big data sebagai solusi yang mampu mengatasi  secara  efektif agency  problem yang muncul karena maraknya tindakan fraud sehingga diharapkan lembaga auditor untuk mulai mempertimbangkan  penggunaan big  data dalam rangka  untuk  mendeteksi fraud .  Namun,  perlu dicatat  bahwa  pemanfaatan  teknologi big  data ini tentunya membutuhkan investasi yang cukup besar untuk  mengimplementasikannya.  Investasi  tidak hanya  dari  sisi  infrastruktur  saja,  namun  juga investasi  dari  sisi  ketersediaan  dan  kesiapan sumber  daya  manusianya.  Mengingat  besarnya manfaat yang diperoleh dengan memanfaatkan big data ini,  seharusnya  besarnya  jumlah  investasi yang dikeluarkan akan sebanding dengan manfaat yang diperoleh.

## 6. REFERENSI
ACCA. (2013). Technology Trends: Their  Impact On  The  Global  Accountancy  Profession. Accountancy  Futures  Academy  [pdf].
Diperoleh dari https://www.accaglobal.com/content/dam/a cca/global/PDF-technical/futures/pol-
afttti.pdf
Afnan,  A.    dan  Syahputra,  B.  2020.  Pendeteksi Fraud:  Peran  Big  data  dan  Audit  Forensik. 12 (2), 301-316
Agoes,  Sukrisno.  2012.  “Auditing:  Petunjuk
Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Akuntan
Publik”.  Jilid  1,  Edisi  4,  Jakarta:  Salemba empat.
Al-Ateeq,  B.,  Sawan,  N.,  Al-Hajaya,  K.,
Altarawneh,  M.,    dan  Al-Makhadmeh,  A. (2022). Big data analytics in auditing and the consequences  for  audit  quality:  A  study using  the  technology  acceptance  model (TAM). Corporate Governance and Organizational  Behavior  Review,  6(1),  64– 78. https://doi.org/10.22495/cgobrv6i1p5 Alfrida  Putritama  (2019)  dengan  judul  “Peluang
Dan Tantangan Profesi Akuntan Dalam Era Big Data”
Appelbaum, D. A., Kogan, A.,  dan Vasarhelyi, M. A.  (2017).  Big  data  and  analytics  in  the modern  audit  engagement:  Research  needs. Auditing: A Journal of Practice and Theory, 36(4),  1–27. https://doi.org/10.2308/ajpt- 51684
Appelbaum, D., Kogan, A.,  dan Vasarhelyi, M. A.
(2017).  Big  Data  and  Analytics  in  the modern  audit  engagement:  Research  needs. Auditing: A Journal of Practice and Theory, 36(4), 1-27.
Bauer, T.,  dan Estep, C. (2019). One team or two? Investigating  relationship  quality  between auditors and IT specialists: Implications for audit  team  identity  and  the  audit  process. Contemporary Accounting Research, 36(4), 2142–2177. https://doi.org/10.1111/1911- 3846.12490
Brown-Liburd, H.,  dan Vasarhelyi, M. A. (2015). Big  Data  and  Audit  Evidence.  Journal  of Emerging  Technologies  in  Accounting, 12(1), 1–16.\
C.S.T.  Kansil.  2013.  Pokok-Pokok  Pengetahuan Hukum  Dagang  Indonesia,  Edisi  Ke-2, Jakarta: Sinar Grafika
Cao. M., Chychyla, R., and Stewart, T. (2015). big data  analytics  in  financial  statement  audits, Accounting  Horizons,  Vol.  29,  No.  2,  pp. 423-429.
Chen,  C.  L.  P.,    dan  Zhang,  C.-Y.  (2014). DataIntensive  Applications,  Challenges, Techniques,  and  Technology:  A  Survey  on
Big  Data.  Informatics  Sciences,  275,  314– 347.
Cindawati. 2014. Hukum Dagang dan Perkembangannya. Palembang: Putra
Penuntun
Daniel,  Ben.  (2014).  Big  Data  And  Analytics  In
Higher  Education:  Opportunities  And Challenges.  British  Journal  of  Educational Technology. DOI: 10.1111/bjet.12230. Diperoleh dari https://www.researchgate.net/publication/26 9936924
Hartono,  J.  (2019).  Kajian  Topik-Topik  Mutakhir dan  Agenda  Riset  ke  Depan  (1st  ed.). Penerbit Andi. https://maksi.binus.ac.id/2018/10/05/implementasi
-big-data-dalam-proses-audit/
https://maksi.binus.ac.id/2018/10/05/pemanfaatan
-big-data-analytics-dalam-akuntansi/
Janvrin,  D.  J.,    dan  Watson,  M.  W.  (2017).  “Big data”: A new twist to accounting. Journal of Accounting Education, 38, 3–8. https://doi.org/10.1016/j.jaccedu.2016.12.0 09
Ji, S. H.,  dan Yoon, K. C. (2020). The effects of widening  daily  stock  price  limit  the relevance  between  audit  quality  and  stock return.  The  Journal  of  Asian  Finance, Economics,  and  Business,  7(4),  107–119. https://doi.org/10.13106/jafeb.2020. vol7.no4.107 Labrinidi, Alexandros dan Jagadish, H. V. (2015).
Challenges  and  Opportunities  with  Big
Data.[pdf] Diperoleh dari http://vldb.org/pvldb/vol5/p2032_alexandro slabrinidis_vldb2012.pdf Laney,  D.  (2013).  Big  Data  means  big  business. Gardner Inc. Retrieved from http://media.ft.com/cms/4b9c7960-2ba1- 11e3-bfe2-00144feab7de.pdf
Mishra,  D.,  Luo,  Z.,  Jiang,  S.,  Papadopoulos,  T., dan  Dubey,  R.  (2017).  A  Bibliographic Study  on  Big  Data:  Concepts,  Trends  and Challenges.  Business  Process  Management Journal, 23(3), 555–573.
Mousa  Alrashidi,  Abdullah  Almutairi,  Omar Zraqat.  (2021).  The  Impact  of  Big  Data Analytics  on  Audit  Procedures:  Evidence from  the  Middle  East,  Journal  of  Asian Finance, Economics and Business Vol 9 No 2 (2022) 0093–0102
Muhammad  Qasim  Shabbir*  and  Syed  Babar Waheed Gardezi.(2020). Application of big data analytics and organizational performance: the mediating role of
knowledge management practices.
https://doi.org/10.1186/s40537-020-00317-
6
Munawar,  Z.    dan  Putri,  N.  2020.  Kemanan Jaringan  Komputer  pada  Era  Big  Data. Volume 02 Nomor 01. 2716-4195
PricewaterhouseCoopers  (PwC).  (2015).  Data driven:  What  students  need  to  succeed  in  a rapidly  changing  business  world.  Retrieved from http://www.pwc.com/us/en/faculty- resource/assets/pwc-data-driven-paper- feb2015.pdf
Rezaee,  Z.,    dan  Wang,  J.  (2017).  Big  data,  big impact  on  accounting.  A  Plus.  Retrieved from https://aplusmag.goodbarber.com/topics/c/0 /i/17867251/big-data-big-impact- accounting Salijeni, G., Samsonova-Taddei, A.,  dan Turley, S.
(2021).  Understanding  how  big  data technologies  reconfigure  the  nature  and organization of financial statement audits: A socio-material analysis. European Accounting Review, 30(3), 531–555. https://doi.org/10.1080/09638180.2021.188 2320 Sidek,  Z.  M.,    dan  Meng,  F.  J.  (1996).  Statistical sampling techniques for auditors. Journal of Information  Technology,  8(2),  35–41. Retrieved from http://eprints.utm.my/id/eprint/32731
/1/ZailaniMohamedSidek1996_StatisticalSa mplingTeqniquesforAuditors.pdf
Tang, J.,  dan Karim, K. E. (2019). Financial Fraud Detection  and  Big  Data  Analytics  – Implications  on  Auditors’  Use  of  Fraud
Brainstorming Session. Managerial Auditing Journal, 34(3), 324–337.
Vasarhelyi, M. A., Alles, M. G.,  dan Williams, K. T. (2010). Continuous assurance for the now economy.  Sydney,  Australia:  Institute  of Chartered Accountants in Australia.
Vasarhelyi, M. A., Kogan, A.,  dan Tuttle, B. M. (2015). Big Data in accounting: An overview. Accounting Horizons, 29(2), 381-396
Warren,  J.  D.,  Moffitt,  K.  C.,    dan  Byrnes,  P.  (2015).  How  Big  Data  will  change  accounting.  Accounting Horizons, 29(2), 397-407.
Zhang, J., Yang, X.,  dan Appelbaum, D. (2015). Toward effective Big Data analysis in continuous auditing. Accounting Horizons, 29(2), 469-476
Zureigat,  Q.  M.  (2014).  Auditors’  decision  to  accept  new  SME  clients  in  Saudi  Arabia  and  auditors’ characteristics. International Journal of Business and Social Science, 5(11), 43–51. https://ijbssnet.com/journals/Vol_5_No_11_1_ October_2014/5.pdf