## Pedagogika:Jurnal Pedagogik dan Dinamika Pendidikan
P-ISSN 2252-6676 E-ISSN 2746-184X, Volume 11, No. 1, April 2023 doi:https://doi.org/10.30598/pedagogikavol11issue1year2023 https://ojs3.unpatti.ac.id/index.php/pedagodika, email: jurnalpedagogika

## KESENJANGAN TOPIK AKUNTANSI LEAN DALAM PEMBELAJARAN PADA MATA KULIAH AKUNTANSI BIAYA DAN AKUNTANSI MANAJEMEN PADA PERGURUAN TINGGI DI KOTA AMBON
Kevin Hermanto Tupamahu 1 *, Maryoni Stevani Kainama 2 , Real Tipawael 3 1*,2,3 Fakultas Keguruan dan Ilmu Pendidikan, Universitas Pattimura, Ambon kevin_tupamahu@yahoo.com
Abstrak, Penelitian ini bertujuan untuk menginvestigasi tingkat cakupan materi pemikiran lean dan akuntansi lean di dalam pembelajaran mata kuliah akuntansi biaya dan akuntansi manajemen pada jurusan/program studi akuntansi di Kota Ambon serta untuk menginvestigasi alasan dosen menambahkan  atau  tidak  menambahan  cakupan  topik  tersebut  dalam  aktivitas  pembelajaran. Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  dosen  akuntansi  di  Perguruan  Tinggi  di  Kota  Ambon. Teknik  Penyampelan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah random  sampling .  Metode Pengumpulan data yang digunakan adalah survey kuesioner. Teknik Analisis data menggunakan deskriptif kuantitatif. Hasil penelitian menunjukkan bahwa para dosen menganggap bahwa topik akuntansi  lean  merupakan  hal  yang  penting,  namun  demikian  mayoritas  yang  signifikan ditunjukkan  bahwa  buku  pilihan  mereka  saat  ini  tidak  memberikan  liputan  tentang  topik akuntansi  lean  dan  mayoritas  dosen  menunjukkan  bahwa  mereka  tidak  melengkapi  materi akuntansi  biaya  dan  akuntansi  manajemen  dengan  topik  akuntansi  lean  karena  mereka kekurangan  waktu  saat  memberi  perkuliahan,  terbatasanya  referensi  yang  tersedia  dan  mereka tidak  cukup  paham  dengan  topiknya.  Hasil  ini  menjadi  indikasi  bahwa  lulusan  dari jurusan/program  studi  akuntansi  di  Kota  Ambon  hanya  memiliki  sedikit  atau  bahkan  tidak memiliki  pemahaman  tentang  akuntansi  lean,  meskipun  pengetahuan  ini  dbutuhkan  dalam industri bisnis.
Kata Kunci: Pemikiran lean, Akuntansi Lean
Submitted: 25 Maret 2023                                      Accepted: 28 April 2023

## GAP OF LEAN ACCOUNTING TOPICS IN LEARNING COST ACCOUNTING AND MANAGEMENT ACCOUNTING COURSES AT HIGHER EDUCATION IN AMBON CITY
Kevin Hermanto Tupamahu 1 *, Maryoni Stevani Kainama 2 , Real Tipawael 3 1*,2,3 Faculty of Teacher Training and Education, Pattimura University, Ambon kevin_tupamahu@yahoo.com
Abstract, This  study  aims  to  investigate  the  level  of  coverage  of  lean  thinking  and  lean accounting  material  in  learning  cost  accounting  and  management  accounting  courses  at accounting  departments/study  programs  in  Ambon  City  and  to  investigate  the  reasons  why lecturers  add  or  do  not  add  to  the  scope  of  these  topics  in  learning  activities.  The  research population is accounting lecturers at universities in Ambon City. The sampling technique used in this research is random sampling. The data collection method used was a questionnaire survey. Data were analysis using quantitative descriptive analysis. The results showed that the lecturers considered  the  topic  of  lean  accounting  to  be  important,  however,  a  significant  majority indicated that their current choice of books did not provide coverage on lean accounting topics and  the  majority  of  lecturers  indicated  that  they  did  not  complete  the  cost  accounting  and management accounting material properly with lean accounting topics because they lack time to give lectures, limited references are available and they don't understand the topic well enough. This  result  is  an  indication  that  graduates  from  the  accounting  department/study  program  in Ambon City have little or no understanding of lean accounting, which is knowledge needed in the business industry.

## Keywords: Lean Thinking, Lean Accounting

## PENDAHULUAN
Selama  beberapa  dekade  banyak  organisasi  baik  sektor  manufaktur  maupun  sektor  jasa  telah diperhadapkan  dengan  perubahan  yang  dramatis  dalam  lingkungan  bisnis  mereka.  Perubahan terhadap regulasi yang dibarengi dengan peningkatan kompetisi dari perusahaan asing di pasar domestik telah menghasilkan situasi dimana saat ini kebanyakan perusahaan berkompetisi dalam pasar global yang memiliki tingkat kompetisi yang tinggi. Pada saat yang sama terdapat reduksi siklus  pembuatan  produk  yang  signifikan  sebagai  efek  dari  inovasi  teknologi  dan  kebutuhan untuk memenuhi kebutuhan pelanggan yang cenderung berubah-ubah. Untuk dapat berkompetisi dalam  lingkungan  bisnis  global  yang  begitu  kompetitif  ini,  perusahan  mengadopsi  pendekatan manajemen  baru,  melakukan  perubahan  sistem  manufaktur  dan  berinvestasi  pada  penggunaan teknologi  baru  sebagai  upaya  untuk  meningkatkan  kualitas,  fleksibilitas,  ketepatan  waktu pengiriman,  dan  mereduksi  biaya  (Fullerton  dkk,  2014).  Untuk  dapat  mencapai  hal  tersebut banyak  perusahaan  yang  mengadopsi  pemikiran  lean  dalam  pencarian  mereka  untuk meningkatkan  nilai  bagi  pelanggan.  Pemikiran  lean  adalah  suatu  pendekatan  yang  luas  yang terdiri dari kumpulan alat-alat manajemen, sistem manajemen, dan telah menjadi suatu filosofi bahkan  menjadi  sebuah  ideologi  (Shah  dan  Ward,  2003).  Perubahan  terhadap  filosofi pengelolaan  ini  sangat  berdampak  signifikan  terhadap  desain  sistem  akuntansi  yang  digunakan
sehingga  muncul  alternative  sistem  akuntansi  yang  disebut  dengan  akuntansi  lean  sebagai jawaban  atas  ketidakmampuan  sistem  akuntansi  tradisional  dalam  mendukung  perubahan  yang terjadi akibat impementasi pemikiran lean (Fiume, 2002).
Akuntansi lean (lean accounting), seperti istilah yang digunakan dalam berbagai literatur, adalah pengembangan penetapan biaya dan sistem pengukuran kinerja dalam mendukung suatu inisiatif  lean  dalam  organisasi.  Praktisi  dari akuntansi  lean  mengakui  bahwa  penetapan  sistem biaya  standar memiliki  tujuan  yang  berlawanan  dengan  pemikiran  lean  sehingga  akan mendorong perilaku yang bertentangan dengan pemikiran lean (Misalnya: Almusawi dkk, 2019; Nopianti  dkk,  2019;  Ditkaew,  2022). Meningkatnya  jumlah  perusahaan  yang  menerapkan pemikiran lean yang sukses dan akuntansi lean telah dipublikasikan dengan baik dalam artikel, buku,  dan  konferensi.  Bukti  lebih  lanjut  dari  meningkatnya  minat  terkait  pemikiran  lean  dan akuntansi  lean  adalah  jumlah  situs  web  yang  membahas  secara  khusus  topik  ini.  Hal  ini menunjukkan bahwa akuntansi lean merupakan sesuatu yang penting bukan sekedar bualan atau tren. Bahkan Emiliani (2016) dalam artikelnya menginvestigasi tentang bagaimana menerapkan konsep lean dalam aktivitas pengajaran di lingkungan Perguruan Tinggi.
Oleh  karena  itu,  untuk  dapat  mengikuti  perkembangan  perubahan  terhadap  praktik akuntansi  lean  yang  berkembang  saat  ini,  maka  Perguruan  Tinggi  memiliki  peranan  penting dalam  mempersiapkan  calon  sarjana  di  bidang  akuntansi  yang  memiliki  kemampuan  yang komprehensif  berkaitan  dengan  bidang  keilmuan  akuntansi  yang  nantinya  diperlukan  di  dalam industri  kerja  saat  ini,  sehingga  nantinya  lulusan  Perguruan  Tinggi  di  bidang  akuntansi  dapat bersaing  di  era  revolusi  industri  4.0  yang  sangat  menekankan  pada  kualitas  sumber  daya manusia.  Topik  mengenai  pemikiran  dan  akuntansi  lean  harus  menjadi  bagian  dari  cakupan pembelajaran  di  dalam  bidang  akuntansi  biaya  dan  akuntansi  manajemen  (Puryati  dkk,  2019). Namun  demikian,  sangat  disadari  bahwa  sampai  saat  ini  buku-buku  yang  digunakan  dalam pembelajaran  akuntansi  biaya  dan  akuntansi  manajemen  sangat  sedikit  yang  membahasa mengenai  topik  ini.  Seperti  yang  disampaikan  oleh  Grasso  (2021)  bahwa  hanya  dua  buku  teks akuntansi manajerial atau akuntansi biaya yang selain membahas konsep akuntansi lean dalam bab  tentang  manajemen  biaya  strategis  dan  manajemen  inventaris,  juga  mencurahkan  satu  bab khusus untuk membicarakan akuntansi lean yaitu buku Hansen dan Mowen (2018) dan Hansen dkk (2022).
Di  lingkungan  Perguruan  Tinggi  di  Kota  Ambon  sendiri,  berdasarkan  hasil  peninjauan sampai  saat  ini  belum  ada  cakupan  materi-materi  pembelajaran  mengenai  pemikiran  lean  dan akuntansi lean dalam buku-buku teks akuntansi biaya dan akuntansi manajemen yang digunakan maupun  penggunaan  literature-literatur  jurnal  ilmiah  dalam  aktivitas  pembelajaran  akuntansi. Hal  ini  menjadi  agak  paradox  mengingat  akuntansi  lean  merupakan  sistem  akuntansi  yang dinyatakan lebih baik dari pada sistem akuntasi tradisional seperti sistem biaya standar (Standard Costing) dan sistem biaya berdasarkan aktivitas (Activity Based Costing/ABC) (DeBusk, 2015; Chiarini dkk, 2018). Para Dosen akuntansi yang mungkin tertarik untuk memasukkan cakupan akuntansi lean ke dalam mata kuliah mereka dihadapkan pada tugas untuk mencari materi yang relevan  atau  membuat  materi  mereka  sendiri  dari  nol.  Bagi  para  dosen,  terutama  mereka  yang tidak  familiar  dengan  topik  akuntansi  lean,  ini  adalah  tugas  yang  rumit.  Oleh  karena  itu, penelitian  ini  sangat  penting  dilakukan  untuk  dilakukan  investigasi  terhadap  tingkat  cakupan materi perkualiahan dan pemahaman dosen pengampu mata kuliah akuntansi biaya dan akuntansi manajemen terhadap topik pemikiran lean dan akuntansi lean untuk mengetahui sampai sejauh mana Perguruan Tinggi di Kota Ambon yang memiliki jurusan/program studi ekonomi/akuntansi telah  mengikuti  dan  menyesuaikan  pembelajaran  akuntansi  biaya  dan  akuntansi  manajemen
dengan kondisi perkembangan praktik akuntansi manajemen pada industri bisnis global saat ini. Berdasarkan  latar  belakang,  penelitian  ini  secara  bertujuan  untuk  menginvestigasi  tingkat cakupan materi pemikiran lean dan akuntansi lean di dalam pembelajaran mata kuliah akuntansi biaya  dan  akuntansi  manajemen  pada  Perguruan  Tinggi  yang  memiliki  jurusan/program  studi akuntansi  di  Kota  Ambon  serta  untuk  menginvestigasi  alasan  dosen  menambahkan  atau  tidak menambahan  cakupan  topik  pemikiran  lean  dan  akuntansi  lean  dalam  mata  kuliah  akuntansi manajemen dan akuntansi biaya.

## METODE
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  dosen  yang  mengampu  mata  kuliah  akuntansi  pada jurusan/program  studi  akuntansi  pada  Perguruan  Tinggi  di  Kota  Ambon.  Dalam  penggunaan metode survei sangat penting dalam menentukan besarnya ukuran sampel agar dapat diperoleh sampel yang representatif. Penentuan jumlah sampel harusnya berdasarkan kaidah statistik yaitu pemilihan  sampel  secara  acak  dan  besaran  sampel  harus  disetimasi  dengan  resiko  penarikan sampel  yang  dapat  diterima.  Di  dalam  penelitian  ini  menggunakan  metode  pemilihan  sampel secara  acak.  Teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  survey kuesioner.
Instrumen  dalam  penelitian  ini  berisi  topik  yang  berkaitan  dengan  pemikiran  lean  dan akuntansi  lean.  Pertama, Value  stream  mapping (VPM)  (pemetaan  aliran  nilai)  adalah tools penting  dalam  implementasi  lean.  Mahasiswa  harus  memiliki  pemahaman  tentang  proses pemetaan  aliran  nilai  karena  nilai  seperti  yang  didefinisikan  oleh  pelanggan  sebagai  prinsip pertama lean, harus dibuat dalam sebuah aliran nilai. Kedua, Value stream costing (VSC), yang merupakan  bentuk  sistem  biaya  berdasarkan  aliran  nilai  yang  menjadi  komponen  integral  dari sistem  akuntansi lean .  Ketiga, Toyota  Production  System (TPS)  dan Toyota  Way  Principles (TWP)  dimasukkan  sebagai  topik  karena  akar  lean  manufacturing  ada  di  TPS  dan  karena sebagian  besar  inisiatif  lean  menggunakan  banyak  instrument  TPS.  TWP  dimasukkan  karena penerapan TPS yang berhasil harus dipahami dalam konteksnya budaya Toyota. Terakhir, sistem pengendalian visual ( Visual Control Systems ) dan Sistem Pengukuran Kinerja dalam lingkungan lean ( Performance Mesurement Systems in lean environment ) dimasukkan sebagai topik karena sangat kontras dengan filosofi pengendalian dan pengukuran kinerja tradisional yang ditemukan di  sebagian  besar  buku  akuntansi  biaya  dan  akuntansi  manajemen.  Implementasi  lean  yang berhasil bergantung pada filosofi pengendalian yang berupaya membuat masalah terlihat secara real time sehingga mereka yang paling dekat dengan pekerjaan dan berhenti untuk memperbaiki masalah atau segera mencari bantuan jika diperlukan. pengendalian visual adalah bagian penting dari  filosofi  ini.  Inisiatif  lean  juga  membutuhkan  serangkaian  pengukuran  kinerja  baru  untuk melacak keberhasilan pemecahan masalah dan upaya peningkatan berkelanjutan yang merupakan bagian integral dari budaya Toyota. Masing-masing bagian pada instrument penelitian ini saling berkaitan  satu  dengan  yang  lainnya  untuk  mengukur  tingkat  kesenjangan  berdasarkan  tingkat persentasi jawaban yang hasil jawaban responden.
Sesuai  dengan  tujuan  penelitian  ini  untuk  mengetahui  dan  memberikan  gambaran  tingkat cakupan  topik  pemikiran  lean  dan  akuntansi  lean    pada  mata  kuliah  akuntansi  biaya  dan akuntansi  manajemen,  maka  penelitian  ini  menggunakan  statistik  deskriptif  dengan  bantuan program SPSS 22 untuk menghitung tingkat distribusi jawaban responden per topik dalam persen (%).

## HASIL PENELITIAN Pengumpulan Data dan Karakteristik Responden
Penelitian ini dilakukan dengan melakukan survei kuesioner pada tenaga dosen akuntansi pada program  studi/jurusan  akuntansi  pada  Perguruan  Tinggi  di  kota  Ambon  secara  spesifik  adalah dosen  yang  mengampu  mata  kuliah  akuntansi  biaya  dan/atau  akuntansi  manajemen.  Kuesioner didistribusikan  dan  dikumpulkan  secara  langsung  oleh  peneliti  kepada  responden.  Di  dalam penelitian ini sebanyak 50 kuesioner didistribusikan secara random kepada para dosen akuntansi pada Perguruan Tinggi yang ada di Kota Ambon. Kuesioner yang berhasil dikumpulkan adalah sebanyak 30 kuesioner penelitian. Hal ini dikarenakan yang memenuhi syarat untuk digunakan dalam  analisis  data  adalah  sebanyak  30  responden  yang  berdasarkan  pertanyaan  pertama  pada kuesioner bahwa kuesioner hanya boleh diisi oleh dosen/responden yang mengampu dan pernah mengampu MK akuntansi biaya atau akuntansi manajemen.
Profil atau karakteristik dari 30 responden dalam penelitian ini disajikan pada Tabel 4.1. Karakteristik responden terdiri dari Jabatan, Jenis Kelamin, Pendidikan, Lama Bekerja, Umur.
Tabel 4.1. Karakteristik Responden Karakteristik Klasifikasi Jumlah Jabatan Ketua Jurusan/Ketua Prodi 2 Dosen Biasa 27 Jumlah 30 Jenis Kelamin Laki-laki 13 Perempuan 17 Jumlah 30 Pengalaman Lama bekerja 0 – 10 tahun 4 11 – 20 tahun 16 > 20 tahun 5 Jumlah 30 Pendidikan S1 - S2 24 S3 6 Jumlah 30 Umur 30-40 tahun 5 40-50 tahun 21 >50 tahun 4 Jumlah 30

## Sumber: Data diolah

## Hasil analisis Data
Titik awal dalam analisis penelitian tentang kemungkinan kesenjangan topik pemikiran lean dan akuntansi lean dalam pembelajaran pada mata kulah akuntansi biaya dan akuntansi manajemen adalah  untuk  menentukan  seberapa  penting  para  dosen  pengampu  mata  kuliah  pada  masing- masing  fakultas  menganggap  setiap  topik  dalam  survei  sebagai  hal  yang  penting  dan  tidak penting.  Di  dalam  penelitian  ini  hasil  survei  berdasarkan  5  pilihan  jawaban  dikelompokkan berdasarkan tingkat kepentingan yang dibagi menjadi empat kategori:
1. Sangat Penting sampai penting
2. Agak Penting,

## 3. Tidak penting, dan
4. Tidak familiar dengan topik.
Hasil penelitian pada Tabel 4.2. menujukkan bahwa lebih dari total 90% responden, dengan tinggi 91,24% jawaban responden menyatakan bahwa semua topik adalah “sangat penting hingga penting”. VSC (60%), LM (66,7%), dan LA (66,7%) memiliki persentase yang tertinggi untuk jawaban topik yang sangat penting. Namun sebesar total 5,83% responden memberikan jawaban “agak penting” yaitu masing-masing sebesar 20% untuk topik TPA dan TWP, dan 3,3% untuk topik VSC dan VPM. Selanjutnya sebesar  total 1,675% responden memberikan jawaban “tidak familiar  dengan  topik”  TPS  dan  TWP  dengan  persentase  masing-masing  sebesar  6,7%. Sedangkan  sisanya  sebesar  total  1,25%  responden  memberikan  pandangan  “tidak  penting” dengan persentase 6,7% untuk topik VCS dan 3,3% untuk topik PMLE. Walaupun persentasenya kecil yang menunjukkan jawaban agak penting, tidak penting dan tidak familiar dengan topik- topik ini tetapi hal mengindikasikan kemungkinan beberapa dosen akuntansi sebenarnya hanya memiliki  pemahaman  yang  dangkal  terkait  topik-topik  ini  karena  TPS  dan  TWP  merupakan fondasi filosofis dari LM sendangkan VSC, VCS dan PMLE adalah komponen integral dari LM dan LA.
Tabel 4.2. Tingkat Pentingnya Topik (Dalam %) Topik Sangat Penting Penting  Agak penting Tidak penting Tidak familiar dengan topik ini Value stream mapping (VPM) 43,3 53,3 3,3 - - Value Stream costing (VSC) 36,7 60 3,3 - - Lean Manufacturing (LM) 66,7 33,3 - - - Lean accounting (LA) 66,7 33,3 - - - Toyota Production Systems (TPS) 30 43,3 20 - 6,7 Toyota Way Principles (TWP) 30 43,3 20 - 6,7 Visual Control Systems (VCS) 30 63,3 - 6,7 - Performance Measurements in a lean environment (PMLE) 36,7 60 - 3,3 - Total 729,9/8=91,24 46,6/8=5,83 10/8=1,25  13,4/8=1,68
Sumber: Hasil Olahan Data
Di dalam penelitian ini juga dilakukan penilain tingkat cakupan topik-topik yang diteliti di dalam buku teks yang digunakan oleh dosen di masing-masing fakultas di dalam lingkungan Perguruan  Tinggi  di  Kota  Ambon.  Sampel  survei  menunjukkan  terdapat  8  buku  berbeda  yang digunakan oleh para dosen. Hasil ini menegaskan dugaan awal bahwa cakupan buku akuntansi biaya  dan  akuntansi  manajemen  yang  diguakan  saat  ini  sepenuhnya  tidak  memadai  dalam cakupan  topik  yang  diteliti  dalam  penelitian  ini.  Untuk  keseluruhan  topik,  sebesar  46,66% responden  dosen  yang  menanggapi  menunjukkan  bahwa  topiknya  tidak  tercakup  dalam  buku yang  mereka  gunakan.  Sedangkan  sebesar  total  53,34%  memberikan  tangapan  bahwa  cakupan
topik di dalam buku yang digunakan sangat sedikit (lihat Tabel 4.3). Bahkan berdasarkan hasil ulasan  menunjukkan  bahwa  di  dalam  beberapa  buku  teks,  cakupan  untuk  topik  tertentu  hanya berjumlah  satu  paragraf  singkat  atau,  dalam  beberapa  kasus,  beberapa  kalimat.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  buku  referensi  yang  digunakan  oleh  para  dosen  harus  diupdate  dengan menggunakan referensi yang jauh lebih komprehensif sehingga mencakup keseluruhan topik dan pembahasannya  jauh  lebih  luas  karena  topik-topik  ini  penting  dalam  konteks  akuntansi manajemen dan akuntansi biaya modern.
Tabel 4.3. Tingkat Cakupan Topik Di dalam Buku Yang Digunakan (Dalam %) Topik Luas Sedang Sangat Sedikit Tidak Ada Value stream mapping (VPM) - - 50 50 Value Stream costing (VSC) - - 56,7 43,3 Lean Manufacturing (LM) - - 53,3 46,7 Lean accounting (LA) - - 50 50 Toyota Production Systems (TPS) - - 53,3 46,7 Toyota Way Principles (TWP) - - 56,7 43,3 Visual Control Systems (VCS) - - 56,7 43,3 Performance Measurements in a lean environment (PMLE) - - 50 50 Total 426,7/8=53,34  373,3/8=46,66
Sumber: Hasil Olahan Data
Dari  data  diatas  yang  bisa  dilihat  dari  hasil  adalah  itu  sebagian  besar  responden memandang  topik  yang  terdaftar  sebagai  hal  yang  penting  untuk  jurusan  akuntansi  tetapi cakupannya tidak memadai saat ini buku-buku yang digunakan. Untuk memberikan bukti lebih lanjut dalam menyimpulkan bahwa kesenjangan itu terjadi, di dalam penelitian ini juga melihat tentang  apakah  para  dosen  melengkapi  cakupan  materi  yang  dianggap  sangat  sedikit  dengan mencari  referensi  pendukung  lainnya  atau  tidak.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa sebagian  besar  dari  mereka  tidak  melengkapi  cakupan  materi  untuk  topik  pemikiran  lean  dan akuntansi  lean  dengan  persentase  63,32%  (lihat  Tabel  4.4).  Bahkan  dalam  materi  untuk  topik VSC, LA dan PMLE, yang jelas merupakan topik terkait akuntansi, responden yang menjawab bahwa mereka melengkapi meteri buku yang digunakan berada dibawah 45% (lihat Tabel 4.4).

## Tabel 4.4. Menggunakan Referensi Pelengkap/Pendukung lain untuk Melengkapi Cakupan
Materi (Dalam %) Topik Ya Tidak Value stream mapping (VPM) 36,7 63,3 Value Stream costing (VSC) 36,7 63,3 Lean Manufacturing (LM) 36,7 63,3 Lean accounting (LA) 40 60 Toyota Production Systems (TPS) 30 70 Toyota Way Principles (TWP) 30 70 Visual Control Systems (VCS) 40 60 Performance Measurements in a lean environment (PMLE) 43,3 56,7
Total 293,4/8=36,68 506,6/8=63,32

## Sumber: Hasil Olahan Data
Ketika  mereka  yang  tidak  melengkapi  materi  ditanya  alasannya,  sebagian  besar memberikan  jawaban  bahwa  waktu  pembelajaran  di  kelas  tidak  cukup  untuk  menambahkan penjelasan dan terbatasnya referensi yang tersedia. Oleh karena itu inti pemasalahan sebenarnya adalah  bukan  tidak  familiar  atau  pentingnya  topik  tetapi  bergantung  pada  topiknya.  Sebesar 72,1%  total  responden  dosen  menyatakan  bahwa  tidak  memiliki  waktu  yang  cukup  sebagai alasan  untuk  tidak  melengkapi  referensi  pendukung  untuk  cakupan  materi  yang  sangat  sedikit atau tidak ada pada buku pegangan yang digunakan. Tampaknya jika topik tidak ada dalam teks, sebagian  besar  dosen  tidak  akan  berusaha  untuk  mencari  materi  pendukung  lainnya  karena mereka  merasa  kesulitan  dalam  mencari  referensi  atau  buku  pendukung  lainnya  atau  bisa  juga karena  mereka  memilih  untuk  tidak  mengurangi  cakupan  topik  yang  lebih  tradisional  lainnya (lihat Tabel 4.5).

## Tabel 4.5. Alasan tidak melengkapi Cakupan Materi (Dalam %)
Tidak cukup waktu pembelajaran di kelas Tidak cukup familiar dengan topik ini Topik tidak terlalu penting Terbatasnya referensi yang tersedia Value stream mapping (VPM) 70 10 - 20 Value Stream costing (VSC) 76,7 3,3 - 20 Lean Manufacturing (LM) 73,3 6,7 - 20 Lean accounting (LA) 73,3 6,7 - 20 Toyota Production Systems (TPS) 73,3 3,3 10 10 Toyota Way Principles (TWP) 70 - 10 20 Visual Control Systems (VCS) 70 6,7 10 13,3 Performance Measurements in a lean environment (PMLE) 70 10 - 20 Total 576,6/8=72,1  46,7/8=5,8  30/8=3,6 143,3/8=17,9 Sumber: Hasil Olahan Data

## PEMBAHASAN
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa para dosen menganggap bahwa topik lean yang tercantum dalam survei merupakan hal yang penting, namun demikian mayoritas yang signifikan ditunjukkan  bahwa  buku  pilihan  mereka  saat  ini  tidak  memberikan  liputan  dari  topik-topik penting ini. Terlebih lagi luasnya mayoritas dosen menanggapi bahawa mereka tidak melengkapi kurangnya  cakupan  topik-topik  ini  karena  mereka  kekurangan  waktu  kelas,  terbatasanya referensi  yang  tersedia  dan  mereka  tidak  cukup  paham  dengan  topiknya.  Dari  hasil  ini  juga mengindikasikan bahwa banyak lulusan dari jurusan akuntansi di Kota Ambon hanya memiliki sedikit  atau  bahkan  tidak  memiliki  pemahaman  tentang  pemikiran  lean  dan  akuntansi  lean, meskipun  bukti  yang  berkembang  bahwa  kedua  topik  menerima  peningkatan  minat  dalam perusahaan bisnis.
Lean  telah  menjadi  inovasi  yang  fundamental  dalam  revolusi  sistem  akuntansi manajemen dalam organisasi (Santoso dan Soeherman, 2021). Penerapan konsep pemikiran lean
telah  merubah  pandangan  perusahaan  terhadap  pelanggan  karena  organisasi  berusaha memaksimalkan nilai yang diciptakan untuk kepentingan pelanggan lebih dari memaksimalkan nilai bagi pemegang saham (Nopianti dkk, 2019). Hal ini merubah pengelolaan organisasi yang orientasinya bersifat fungsional menuju suatu pengorganisasian berdasarkan value stream ; yang merupakan  rangkaian  dari  proses  yang  dilalui  dimana  produk  ditransformasi  dan  dikirimkan kepada pelanggan. Pengelolaan berdasarkan value stream sebagai telah menciptakan perubahan yang  signifikan  terhadap  cara  organisasi  dalam  melaksanakan  aktivitas  bisnisnya.  Hal  ini membutuhkan  perubahan  secara  paralel  terhadap  seluruh  sistem  yang  dibutuhkan  dalam pengambilan  keputusan,  dimana  praktik  akuntansi  juga  harus  menjadi  bagian  integral  dari perubahan tersebut .
Proses  penyesuian  praktik  akuntansi  berdasarkan  prinsip-prinsip  lean  menjadi  hal  yang sangat fundamental, dikarenakan praktek akuntansi tradisional dikembangan dalam konteks yang berbeda dimana overhead merupakan bagian yang penting dari biaya produk dan aliran produk bukanlah  merupakan  hal  yang  penting  (Elsukova,  2015).  Sedangkan  dalam  lingkungan organisasi  lean,  aliran  produk  berkelanjutan  merupakan  bagian  penting  dalam  penentuan  biaya produk yang semunya dikelola berdasarkan value stream yang dibentuk dalam setiap departemen (Maskell  dkk,  2012;  Fliedner  dkk,  2018;    Grasso,  2021).  Selama  ini  informasi  yang  diperoleh dari sistem akuntansi manajemen dihasilkan dari aktivitas operasi untuk mendukung lingkungan tradisional,  yang  kemudian  dihitung  dan  dilaporkan  dibawah  tolak  ukur  yang  terpisah  dari aktivitas operasi perusahaan. Padahal sangat penting untuk menghubungkan aliran informasi dan aliran  fisik  dalam  aktivitas  operasi  organisasi  lean  agar  dapat  mengukur  sejauh  mana peningkatan  yang  terjadi.  Beberapa  peneliti  berpendapat  bahwa  kebanyakan  organisasi  yang menerapkan konsep lean akan mengalami kegagalan apabila sistem akuntansi manajemen yang digunakan tidak dirubah (Fullerton dkk, 2013; Ruiz-de-Arbulo-Lopez dkk, 2013; DeBusk, 2015). Hal ini dikarenakan laporan yang dihasilkan oleh sistem akuntansi manajemen tradisional tidak menyajikan  informasi  yang  tepat  waktu,  terlalu  rumit  untuk  dipahami  oleh  karyawan  diluar wilayah  akuntansi,  berfokus  pada  standar  daripada  memenuhi  kebutuhan  pelanggan,  dan  gagal dalam  memberikan  informasi  tentang  peningkatan  yang  dicapai  lewat  penerapan  konsep  lean (Fullerton dkk, 2013; Maskell dkk, 2012; Stončiuvienė dkk, 2020 ).
Sejalan  dengan  pemikiran  ini,  lingkungan  Perguruan  Tinggi  dalam  hal  ini  Jurusan Akuntansi  ataupun  Program  Studi  Akuntansi  harus  melakukan  pembaharuan  dalam  materi- materi  pembelajaran  dengan  mencakup  materi  ini  sehingga  mahasiswa  dapat  mendaptkan  ilmu yang sesuai dengan kebutuhan pasar industri saat ini. Untuk mengatasi hal tersebut terdapat dua dari strategi yang paling efektif adalah penggunaan pembicara dari luar dan proyek mahasiswa. Pertama,  Pembicara  luar  adalah  cara  terbaik  untuk  memperkenalkan  mahasiswa  pada  topik pemikiran lean dan akuntansi lean. Biasanya tidak sulit menemukan pembicara karena sejumlah organisasi  kini  terlibat  dalam  inisiatif  lean.  Meskipun  prinsip  lean  dikembangkan  di  bidang manufaktur,  lean  sekarang  diterapkan  secara  luas  di  berbagai  perusahaan  dan  organisasi kesehatan  juga.  Penggunaan  narasumber  ataupun  dosen  tamu  akan  lebih  efektif  jika  fakultas mempersiapkan mahasiswanya terlebih dahulu dengan mengenalkan konsep lean dan akuntansi lean.  Penggunaan  narasumber  atau  dosen  tamu  bisa  menjadi  sumber  berharga  untuk  fakultas yang  tidak  akrab  dengan  prinsip-prinsip  pemikiran  lean  karena  mereka  paham  dengan  prinsip dan  konsep  utama  untuk  kedua  topik  tersebut.  Meminta  mahasiswa  membaca  materi  ini sebelumnya  dan  mendiskusikannya  di  kelas  akan  memungkinkan  pembicara  kelas  untuk memfokuskan  presentasi  mereka  pada  aplikasi  aktual  dari  konsep  dan  prinsip  ini  dalam organisasi mereka sendiri.
Kedua, Dengan diterapkannya Kurikulum MBKM sebagai kurikulum Perguruan Tinggi maka  salah  satu  hal  yang  dapat  diterapkan  sebagai  salah  satu  cara  terbaik  untuk  menutup kesenjangan  pembelajaran  adalah  dengan  proyek  magang.  Melibatkan  tim  mahasiswa  dalam inisiatif lean dengan perusahaan lokal merupakan penerapan pembelajaran yang terhubung dan cara  yang  efektif  untuk  mengintegrasikan  teori  dan  praktik.  Proyek  magang  mahasiswa  juga merupakan cara bagi fakultas untuk mengembangkan kemitraan dengan bisnis lokal.
Dengan  demikian,  menjadi  hal  yang  wajib  bagi  dosen  yang  mengajar  mata  kuliah akuntansi  biaya  dan  akuntansi  manajemen  perlu  menggaris  bawahi  pentingnya  menutup kesenjangan praktik lean dalam aktivitas pembelajaran dengan mengangkat masalah ini dengan melengkapi  buku  pegangan  yang  mereka  gunakan.  Kesenjangan  dalam  cakupan  yang  dicatat dalam penelitian ini memberikan bukti empiris tentang ketidakcukupan cakupan pemikiran lean dan  akuntansi  lean  dalam  buku  akuntansi  biaya  dan  akuntansi  manajemen  terkemuka  yang digunakan  oleh  dosen.  Oleh  karena  itu,  program  studi  atau  jurusan  akuntansi  perlu mengkomunikasikan informasi ini kepada penerbit dan penulis buku-buku ini juga supaya dapat menjadi  pedoman  untuk  memperbaiki  dan  melengkapi  cakupan  topik  pemikiran  lean  dan akuntansi lean dalam buku-buku mereka agar sejalan dengan kenutuhan bisnis hari ini. Misalnya Buku yang ditulis oleh Maskel dkk (2012) yang berjudul “ Practical Lean Accounting: A Proven System for Measuring and Managing the Lean Enterprise ” dan di Indonesia Buku yang ditulis Soeherman  yang  berjudul  “ Lasting  Lean” dapat  dijadikan  sebagai  referensi  pendukung  dalam mengulas  topic  ini.  Selain  itu  buku  manajemen  biaya  ditulis  Hansen  dan  Mowen  (2018)  dan aakuntansi biaya yang ditulis oleh Hansen dkk (2022) dapat menjadi rekomendasi utama sebagai buku  pegangan  dalam  pembelajaran  akuntansi  biaya  dan  akuntansi  manajemen  di  lingkungan perguruan tinggi di Kota Ambon.

## KESIMPULAN
Hasil  penelitian  ini  mengkonfirmasi  dugaan  awal  tentang  adanya  kesenjangan  dalam pembelajaran dengan kebutuhan dunia praktek yang dimulai dengan ulasan tentang keterbatasan topik  pada  beberapa  edisi  buku  akuntansi  biaya  dan  akuntansi  manajemen.  Berdasarkan  hasil penelitian  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  para  dosen  menunjukkan  topik  lean  yang  tercantum dalam  survei  merupakan  hal  yang  penting,  namun  demikian  mayoritas  dari  para  dosen menggunakan  buku  akuntansi  maajemen  dan  akuntansi  biaya  yang  tidak  memberikan  liputan tentang  topik-topik  penting  ini.  Terlebih  lagi  luasnya  mayoritas  dosen  menanggapi  bahwa mereka  tidak  melengkapi  kurangnya  cakupan  topik-topik  ini  karena  mereka  kekurangan  waktu kelas  dan  mereka  tidak  cukup  paham  dengan  topiknya.  Kesenjangan  yang  terjadi  akan berdampak pada pemahaman lulusan akuntansi tentang topik pemikiran lean dan akuntansi lean. Padahal saat ini banyak perusahaan baik manufaktur maupun non-manufaktur telah menerapkan inisiatif lean.
Realitas  saat  ini  menunjukkan  bahwa  mahasiswa  akuntansi  di  kota  Ambon  kebanyakan berkarir  di  luar  audit  dan  perpajakan,  sehingga  sangat  mungkin  bahwa  sejumlah  besar  lulusan akuntansi  akan  berhadapan  dengan  inisiatif  lean  ini  lebih  cepat  dalam  karir  mereka.  Jika  para lulusan  ini  yang  diharapkan  sebagai  agen  perubahan  dan  mitra  bisnis  yang  berharga  untuk perusahaan,  kesenjangan  yang  diidentifikasi  dalam  penelitian  ini  harus  menjadi  fokus  untuk diatasi.  Oleh  karena  itu,  program  studi  atau  jurusan  akuntansi  di  masing-masing  Perguruan Tinggi yang ada di kota Ambon harus memulai diskusi tentang bagaimana kemitraan kooperatif dapat  dibentuk  untuk  menyediakan  solusi  dalam  mengatasi  kesenjangan  yang  terjadi  dalam
pembelajaran  tekait  topik  pemikiran  lean  dan  akuntansi  lean  sehingga  bisa  berjalan  searah dengan dunia praktik.

## DAFTAR PUSTAKA
Almusawi, E., Almagtome, A., & Shaker, A. S. (2019). Impact of lean accounting information on  the  financial  performance  of  the  healthcare  institutions:  A  case  study. Journal  of Engineering and Applied Sciences , 14 (2), 589-399.
Chiarini,  A.,  Baccarani,  C.,  &  Mascherpa,V.  (2018).  Lean  Production,  Toyota  Production System  and  Kaizen  Philosophy  A  Conceptual  Analysis  from  the  Perspective  of  Zen Buddhism. The  TQM  Journal,  30 (4),  425–438. https://doi .  org/10.1108/TQM-12-2017- 0178
DeBusk,  G.  K.  (2015).  Use  Lean  Accounting  to  Add  Value  to  the  Organization. Journal  of Corporate Accounting and Finance, 26 (4), 29-35. https://doi.org/10.1002/jcaf.22047 Ditkaew,  K.  (2022).  The  Effect  of  Lean  Accounting  Implementation  on  Organizational Performance. International  Journal  of  Asian  Business  and  Information  Management (IJABIM) , 13 (1), 1-18.
Emiliani,  M.  L.  (2016).  Evolution  in  lean  teaching. International  Journal  of  Productivity  and Performance Management .
Elsukova,  T.  V.  (2015).  Lean  accounting  and  throughput  accounting:  an  integrated approach. Mediterranean Journal of Social Sciences , 6 (3), 83.
Fiume, O. O. (2002). Lean Accounting and Finance: Sach Flow Tells the Tale. Target, 18, 6-14. Fliedner, G. (2018). Lean Accounting: Current State and Future Needs Assessment. Journal of Accounting & Finance (2158-3625) , 18 (3).
Fullerton, R. R., Kennedy, F. A., & Widener, S. K. (2013). Management accounting and control practices in lean manufacturing environment. Accounting, Organizations and Society, 38 , 50-71. doi: 10.1016/j.aos.2012.10.001
Fullerton,  R.  R.,  Kennedy,  F.  A.,  &  Widener,  S.  K.  (2014).  Lean  manufacturing  and  firm performance:  The  incremental  contribution  of  lean  management  accounting  practices. Journal of Operations Management, 32 , 414-428. doi: 10.1016/j.jom.2014.09.002 Grasso,  L.  P.  (2021).  Materials  for  Teaching  Lean  Accounting. Journal  of  Higher  Education Theory & Practice , 21 (12).
Hansen, D.R., & Mowen, M.M. (2018). Cornerstones of Cost Management (4th ed.). Cengage Press.
Hansen,  D.R.,  Mowen,  M.M.,  &  Heitger,  D.L.  (2022). Cost  Management (5th  ed.).  Cengage Press.
Maskell, B., Baggaley, B., & Grasso, L. (2012). Practical Lean Accounting: A Proven System for Measuring  and  Managing  the  Lean  Enterprise  (2nd  Ed) (Second  Ed  ed.).  Boca  Raton, FL: CRC Press.
Nopianti, R., Panudju, A. T., & Marfuah, U. (2019). Value Creation dengan Penerapan Prinsip- Prinsip Lean Manufacturing dalam Accounting. Owner: Riset dan Jurnal Akuntansi , 3 (1), 56-70.
Puryati, D., Ramdani, D., Maulani, T. S., & Prawirasasra, K. P. (2019). Prospek dan Tantangan Pendidikan  Vokasi  Akuntansi  di  Era  Revolusi  Industri  4.0. Riset  Akuntansi  Dan Perbankan , 13 (2), 109-127.
Ruiz-de-Arbulo-Lopez,  P.,  Fortuny-Santos,  J.,  &  Cuatrecacas-Arbos,  L.  (2013).  Lean Manufacturing:  Costing  the  Value  Stream. Industrial  Management  &  Data  Systems, 113 (5), 647-668. doi: 10.1108/02635571311324124
Santoso,  G.,  &  Soeherman,  B.  (2021).  Leanovation  sebagai  Revolusi  Akuntansi  Manajemen pada Sistem Crowdfunding. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 12 (2), 329-350.
Shah,  R.,  &  Ward,  P.  T.  (2003).  Lean  manufacturing:  context,  practice  bundles,  and performance. Journal of operations management , 21 (2), 129-149. Soeherman, B. (2014). Lasting Lean . Elex Media Komputindo.
Stončiuvienė,  N.,  Ūsaitė-Duonielienė,  R.,  &  Zinkevičienė,  D.  (2020).  Integration  of  activity- based  costing  modifications  and  lean  accounting  into  full  cost  calculation. Inžinerinė ekonomika , 50-60.