## Buana Akuntansi

## Kualitas Profitabilitas BPR pada Masa COVID-19 sebagai Akibat Kualitas Kredit dan Penambahan Biaya Operasional
Rudy Bodewyn Mangasa Tua 1* , Endang Nurita 2
1,2 Fakultas Ekonomi, Universitas Pamulang, Tangerang Selatan  Indonesia
* dosen01033@unpam.ac.id
Abstrak . Bank Pengkreditan Rakyat juga memiliki kontribusi yang signifikan atas peningkatan perekonomian  regional.  Pada  masa  Pandemi  COVID-19  sejak  diumumkan  pada  Maret  2020, BPR menghadapi masalah adanya pembatasan sosial berskala besar (PSBB) dan Pemberlakuan Pembatasan  Kegiatan  Masyarakat  (PPKM)  berskala  mikro  tersebut  menimbulkan  banyak permasalahan  bagi  BPR,  antara  lain:  Banyaknya  usaha  Debitur  BPR  (pelaku  UMKM)  yang menurun  pendapatannya.  Untuk  mengetahui  kualitas  profitabilitas,  proksi return  on  assets digunakan sebagai prediktor dalam mengidentifikasi Kualitas Kredit  dan Penambahan Biaya Operasional  dengan  pengukuran Non-Performing  Loan dan  BOPO. Peningkatan  profitabilitas BPR  yang  didasari  dengan  peningkatan  kualitas  kredit  dan  penambahan  biaya  operasional yang menjadi tujuan spesifik pada penelitian ini. Metode penelitian menggunakan pendekatan deskriptif  kuantitatif.  Teknik  penentuan  sampel  menggunakan total  sampling dengan melibatkan  keseluruhan  objek  populasi.  Sumber  data  diperoleh  dari  Laporan  Statistik Perbankan  Indonesia  selama  periode  Triwulan  tahun  2019  dan  2020.  Kesimpulan  penelitian membuktikan bahwa kualitas kredit dengan proksi net-performing loan tidak berpengaruh secara signifikan sementara penambahan biaya operasional dengan proksi BOPO berpengaruh secara signifikan  yang  berdampak  pada  Kualitas  Profitabilitas.  Kualitas  Profitabilitas  BPR  dalam  uji simultan menghasilkan temuan yang signifikan sebagai akibat dari kedua faktor di atas. Kata Kunci: Kualitas Kredit, BOPO, Non-Performing Loan, Kualitas Profitabilitas

## 1. Pendahuluan
Pandemi  COVID-19  mulai  diumumkan  pada  bulan  Maret  2020  di  Indonesia.  Wabah pandemi  COVID-19  tentunya  berdampak  pada  setiap  aspek  di  seluruh  belahan  dunia  dan sektor riil  yang  sebagian besar  negara-negara membuat  keputusan lockdown. Perjanjian  kredit serta  kelangsungan  usaha,  menjadi  persoalan  tersendiri  dengan  melakukan  perpanjangan waktu  penyampaian  laporan  sebagai  output  informasi.  Dalam  konteks  sektor  industri  dalam mencapai  output  kinerja  perusahaan,  prosedur  alternatif  diperlukan  organisasi  untuk

## Buana Akuntansi
memperoleh  keyakinan  yang  memadai  dengan  merencanakan  perhitungan  dengan  baik  dan menganalisis  risiko  yang  signifikan  (Pasupati  &  Husain,  2020).  Laporan  keuangan  dalam rilisnya  tidak  terlepas  dari  serangkaian  proses  dan  keterlibatan  lingkungan  organisasi  itu sendiri  sehingga  memiliki  ketepatan  waktu,  relevansi,  dan  kecepatan  pendistribusian informasinya (Panglipurningrum & Husain, 2021). Profitabilitas tentunya proksi paling mudah untuk  menjelaskan  informasi  laporan  keuangan  untuk  memberikan  kualitas  informasi  yang tercantum tersebut.
Bank Pengkreditan Rakyat (disingkat ‘BPR’) juga memiliki kontribusi yang signifikan atas peningkatan perekonomian regional (Supartoyo, Juanda, Firdaus, & Effendi, 2018). Di samping itu, BPR/BPRS berdasarkan UU Perbankan memiliki isu-isu yang juga dapat memperkuat daya saing industri.  Merujuk Undang-Undang Republik Indonesia No. 7 Tahun 1992, sebagaimana telah  diubah  menjadi  Undang-Undang  No.  10  tahun  1998  tentang  Perbankan,  dan  sesuai dengan Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 62/POJK.03/2020 Tentang Bank Perkreditan Rakyat  (BPR).  BPR  didefinisikan  dengan  bank  yang  melaksanakan  kegiatan  usaha  secara konvensional  yang  dalam  kegiatannya  tidak  memberikan  jasa  dalam  lalu  lintas  pembayaran sebagaimana  dimaksud  dalam  Undang-Undang  mengenai  Perbankan.  Upaya-upaya  ini dilakukan  agar  BPR  diharapkan  mampu  mempertahankan  usahanya  dan  lolos  dari  krisis ekonomi  yang  terjadi  saat  ini,  dimana  pemberlakuan  PSBB  diawal  masa  pandemi  telah membatasi  usaha  bank  yakni  penghimpunan  dana  (tabungan  dan  deposito)  juga  pengerahan dana berupa pemberian kredit, terutama kegiatan bank untuk melakukan penagihan terhadap angsuran  kredit  (angsuran  pokok  dan  bunga)  dari  debiturnya.  Adanya  pembatasan  tersebut menimbulkan  banyak  permasalahan  bagi  BPR,  antara  lain:  Banyaknya  usaha  Debitur  BPR (pelaku  UMKM)  yang  menurun  pendapatannya,  merugi  bahkan  harus  ditutup  akibat pemberlakuan  Pembatasan  Sosial  Berskala  Besar;  Petugas  BPR  dilarang  untuk  melakukan penagihan kepada debiturnya; bahkan ada Nasabah BPR yang Meninggal Dunia akibat terkena COVID-19.
Menurut  Laporan  Hasil  Analisis  Survei  Dampak  COVID-19  terhadap  Pelaku  Usaha,  BPS September  2020,  84,20%  UMKM  mengalami  penurunan  pendapatan;  56.8%  Rekan  Bisnis UMKM  mengalami  dampak;  78,35%  UMKM  mengalami  penurunan  permintaan  akibat  Klien yang  terdampak  COVID-19;  dan  62,21%  mengalami  kendala  keuangan  terkait  Pegawai  dan Operasional.  87%  sektor  Akomodasi  dan  makan  minum  mengalami  dampak  COVID-19,  85% sektor  Transportasi  mengalami  dampak  COVID-19  dan  85%  sektor  jasa  lainnya  mengalami dampak  COVID-19.  Sebahagian  besar  debitur  BPR  adalah  pelaku  UMKM,  sehingga  dampak COVID-19 bagi pelaku UMKM sangat mempengaruhi kualitas kredit BPR. Banyak debitur BPR yang  memohon  untuk  melakukan  penundaan  pembayaran  angsuran  pokok,  serta  angsuran bunganya, hal ini dikarenakan selama masa Pandemi usaha debitur BPR mengalami penurunan pendapatan  bahkan  sampai  kehilangan  usahanya  alias  bangkrut.  Penurunan  pendapatan dialami  oleh  pelaku  UMKM  yang  berprofesi  sebagai  pedagang  makanan.  Dengan diberlakukannya  Pembatasan  Sosial  Berskala  Besar  (PSBB)  di  beberapa  kota,  menyebabkan berkurangnya  pendapatan  pelaku  UMKM  tersebut.  Kondisi  ini  menjadi  penyebab  kenaikan NPL BPR sampai dengan 8,44% di bulan Juni 2020.
Dengan  kondisi  peningkatan  NPL  tersebut,  BPR  diwajibkan  membentuk  Penyisihan Penghapusan  Aset Produktif  (PPAP)  untuk  setiap  kredit  bermasalahnya.  Pembentukan  PPAP yang  kian  meningkat,  akan  menyebabkan  naiknya  rasio  BOPO  BPR.  Selain  kenaikan  rasio

## Buana Akuntansi
BOPO  tersebut,  tunggakkan  angsuran  debitur  BPR  dapat  juga  menyebabkan  likuiditas  bank menurun serta penurunan pendapatan operasional BPR. Peningkatan rasio BOPO BPR (Biaya Operasional  BPR  naik  sementara  Pendapatan  Operasional  BPR  turun)  akan  menyebabkan terjadinya penurunan Laba sebelum pajak BPR.  Penurunan  laba sebelum pajak terjadi karena banyak BPR yang tidak mampu dengan segera melakukan efisiensi terhadap biayanya. Banyak BPR  yang  pendapatan  operasionalnya  bersumber  dari  kredit  yang  diberikan.  Hampir  90% pendapatan  BPR  bersumber  pada  Kredit  yang  diberikan.  Sehingga  kualitas  kredit  yang diberikan tersebut wajib dijaga dengan sangat baik.
Hal tersebut diatas menjadi penyebab Kualitas Kredit BPR (NPL) menjadi buruk, banyak debitur yang berubah kolektibilitas kreditnya dari Lancar (L) menjadi Dalam Perhatian Khusus (DPK), Kurang Lancar (KL), Diragukan (D) bahkan menjadi Kredit Macet (M). Seiring dengan terjadinya  perubahan  kolektibilitas  kredit,  BPR  wajib  membentuk  Cadangan  Penyisihan Penghapusan  Aktiva  Produktif.  POJK  NOMOR  33  /POJK.03/2018  tentang  Kualitas  Aset Produktif dan Pembentukan Penyisihan Penghapusan Aset Produktif (PPAP) Bank Perkreditan Rakyat, mendefinisikan PPAP sebagai berikut : Penyisihan Penghapusan Aset Produktif adalah cadangan  yang  harus  dibentuk  sebesar  persentase  tertentu  dari  baki  debet  berdasarkan penggolongan kualitas Aset Produktif. mensyarakat sebagai berikut : Kualitas Kredit L : paling sedikit sebesar 0,5 % (nol koma lima persen) dari baki debet kreditnya; Kualitas Kredit DPK : 3%  (tiga  persen)  setelah  dikurangi  dengan  nilai  agunan;  Kualitas  Kredit  KL  :  10%  (sepuluh persen)  setelah  dikurangi  dengan  nilai  agunan;  Kualitas  Kredit  D  :  50%  (lima  puluh  persen) setelah  dikurangi  dengan  nilai  agunan;  Kualitas  Kredit  M  :  100%  (seratus  persen)  setelah dikurangi  dengan  nilai  agunan.  Pembentukan  PPAP  tersebut  akan  menyebabkan meningkatnya  Biaya  Operasional  BPR  sehingga  menaikan  nilai  BOPO.  Apabila  BOPO  BPR mengalami  kenaikan  terus-menerus,  akan  mengakibatkan  terjadinya  penurunan  labanya,  dan akan mengakibatkan nilai Return On Assets (ROA) BPR menjadi kecil.
Selama  masa  pandemi  COVID-19,  OJK  telah  mengeluarkan  berbagai  kebijakan  Relaksasi bagi  BPR,  antara  lain:  (1)  BPR  Dapat  melakukan  restrukturisasi  kredit  terhadap  debitur  yang terkena  dampak  COVID-19.  Kualitas  kredit  yang  direstrukturisasi  ditetapkan  lancar,  serta dikecualikan  dari  penetapan  perlakuan  akuntansi  restrukturisasi  kredit.  (2)  BPR  dan  BPRS dapat membentuk Penyisihan Penghapusan Aktiva Produktif (PPAP) umum kurang dari 0,5% (nol  koma  lima  persen))  atau  tidak  membentuk  PPAP  umum  untuk  aset  produktif  dengan kualitas lancar berupa penempatan pada bank lain dan kredit atau pembiayaan dengan kualitas Lancar  untuk  laporan  bulanan  sejak  posisi  April  2020.  (3)  Penyediaan  dana  dalam  bentuk Penempatan  Dana  antarbank  (PDAB)  untuk  penanggulangan  permasalahan  likuiditas  pada BPR  dan  BPRS  dikecualikan  dari  ketentuan  BMPK  atau  BMPD,  maksimal  30%  (tiga  puluh persen)  dari  modal  BPR  dan  BPRS,  untuk  seluruh  pihak  terkait  dan  tidak  terkait.  Berlaku sampai dengan 31 Maret 2021. (4) Perhitungan AYDA berdasarkan jangka waktu kepemilikan dapat  dihentikan  sementara  sampai  dengan  31  Maret  2021.  Selanjutnya  BPR/BPRS  dapat menggunakan persentase nilai AYDA posisi 31 Maret 2020 sebagai faktor pengurang modal inti dan  diharapkan  dapat  membantu  bank  memperkuat  permodalan  yang  disebabkan  kerugian sebagai  dampak  COVID-19.  Berlaku  sampai  dengan  31  Maret  2021.  (5)  BPR  dan  BPRS  dapat menyediakan dana pendidikan, pelatihan dan pengembangan SDM tahun 2020 kurang dari  5 persen  dari  realisasi  biaya  SDM  tahun  sebelumnya.  Kebijakan  di  atas  merupakan  faktor pendukung dalam meningkatkan kinerja BPR yang pada akhirnya memiliki kontribusi dalam

## Buana Akuntansi
peningkatan  profitabilitas  BPR  yang  didasari  dengan  peningkatan  kualitas  kredit  dan penambahan  biaya  operasional  yang  menjadi  tujuan  spesifik  pada  penelitian  ini.  Hasil penelitian  diharapkan  dapat  menjadi  masukan  bagi  seluruh  pemangku  kepentingan,  seperti Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK),  Regulator,  pihak  instansi  terkait  dan  pelanggan/  nasabah sebagai  pengambilan  keputusan  dalam  memanfaatkan  informasi  profitabilitas  yang  tertuang pada nilai Return On Assets.

## 2. Tinjauan Pustaka

## 2.1. Pengertian Bank Pengkreditan Rakyat (BPR)
Menurut  Undang  Undang  Republik  Indonesia  No.  7  Tahun  1992  tentang  Perbankan, sebagaimana  telah  diubah  dengan  Undang-Undang  No.  10  tahun  1998,  Bank  Perkreditan Rakyat (BPR) adalah Bank Perkreditan Rakyat adalah bank yang melaksanakan kegiatan usaha secara  konvensional  atau  berdasarkan  Prinsip  Syariah  yang  dalam  kegiatannya  tidak memberikan  jasa  dalam  lalu  lintas  pembayaran.  Sementara  itu,  Peraturan  Otoritas  Jasa Keuangan  (POJK)  Nomor  20/POJK.03/2014  Tentang  Bank  Perkreditan  Rakyat  (BPR), mendefinisikan  BPR  dengan  bank  yang  melaksanakan  kegiatan  usaha  secara  konvensional yang  dalam  kegiatannya  tidak  memberikan  jasa  dalam  lalu  lintas  pembayaran  sebagaimana dimaksud  dalam  Undang-Undang  mengenai  perbankan.  Berdasarkan  definisi  tersebut,  usaha yang  boleh  dilakukan  BPR  meliputi:  (a)  menghimpun  dana  dari  masyarakat  dalam  bentuk simpanan berupa deposito berjangka, tabungan, dan/atau bentuk lainnya yang dipersamakan dengan  itu;  (b)  memberikan  kredit;  dan  (c)  menempatkan  dananya  dalam  bentuk  Sertifikat Bank  Indonesia  (SBI),  deposito  berjangka,  sertifikat  deposito  dan/atau  tabungan  pada  bank lain.
Bank Perkreditan Rakyat dilarang:
a. menerima simpanan berupa giro dan ikut serta dalam lalu lintas pembayaran;
b. melakukan kegiatan usaha dalam valuta asing;
c. melakukan penyertaan modal;
d. melakukan usaha perasuransian;
e. melakukan usaha lain di luar kegiatan usaha yang diperbolehkan .
Berdasarkan  definisi  tersebut,  maka  kegiatan  usaha  BPR  dapat  dibagi  menjadi  dua, Penghimpunan Dana (tabungan dan deposito) serta Pengerahan Dana ( pemberian kredit dan penempatan  pada  SBI  dan  Bank  Lain).  Yang  menjadi  fokus  dalam  penelitian  ini  adalah  BPR yang melakukan kegiatan usahanya secara Konvensional.
Bank  yang  sehat  adalah  bank  yang  diukur  secara  rentabilitas  yang  terus  meningkat.  Ini juga  berkaitan  dengan  efisiensi  dan  kemampuan  bank  dalam  melakukan  kegiatan  operasi, dengan  adanya  efisiensi  biaya  maka  keuntungan  yang  diperoleh  bank  akan  semakin  besar. Sementara  kinerja  yang  diperlihatkan  perbankan  dengan  melihat  indikator  keuangan  sangat menentukan  kinerja  bank  tersebut.  Kinerja  keuangan  perbankan  dapat  dilihat  dari  beberapa indicator keuangan seperti CAR (Capital Adequacy Ratio) yang merupakan sebagai kecukupan pemenuhan KPMM (Kewajiban Penyediaan Modal Minimum) sesuai ketentuan yang berlaku. BOPO  sebagai  suatu  indikator  rentabilitas  perbankan.  LDR  (Loan  Deposit  Ratio)  untuk menunjukkan sebagai indikator likuiditas perbankan. Perolehan ROA menggambarkan kondisi bank  umum  dan  kemampuan  pengelolaannya.  Misalnya  bank  yang  memiliki  ROA  yang

## Buana Akuntansi
semakin  tinggi  dapat  dikatakan  semakin  efisien,  karena  tingkat  pertambahan  laba meningkatkan pertumbuhan aset. Dengan melihat indikator tingkat kesalahan suatu bank kita dapat  mengetahui  pengaruh  terhadap  kinerja  perbankan  itu  sendiri,  sehingga  memberikan probalilitas  secara  keseluruhan  baik  bagi  bank  tersebut  serta  dunia  perbankan  Indonesia. Pemerintah  pada  dasarnya  sudah  berupaya  untuk  memperbaiki  kinerja  perbankan  nasional agar tidak membahayakan kelangsungan usahanya.
Sumber  utama  pendapatan  BPR  berasal  dari  Kredit  yang  diberikan.  Sangat  jarang  BPR yang  memiliki  pendapatan  lain,  seperti  komisi  dari  pembayaran  listrik,  telepon,  air,  cicilan leasing dan lainnya, yang biasa dikenal dengan fee base income. Kalaupun ada penghasilan lain BPR  selain  dari  pemberian  kredit,  jumlahnya  sangatlah  kecil  dan  belum  mampu  untuk menutupi  biaya  overheadnya.  Melihat  pentingnya  Bank  Perkreditan  Rakyat  di  dalam mendukung  perekonomiaan  masyarakat,  maka  keberadaan  Bank  Perkreditan  Rakyat  perlu mendapat  perhatian  yang  lebih  baik.  Fungsi  Bank  Perkreditan  Rakyat  sebagai  lembaga kepercayaan masyarakat tidak hanya menyalurkan kredit kepada pengusaha mikro, kecil dan menengah  saja,  melainkan  juga  menerima  simpanan  dari  masyarakat  serta  memberikan persyaratan yang lebih sederhana dalam hal pemberian kredit dengan proses yang relatif cepat. Berdasarkan  keunggulan  tersebut,  Bank  Perkreditan  Rakyat  menjadi  salah  satu  lembaga keuangan yang diminati oleh masyarakat dari berbagai kalangan. Peran BPR sangatlah penting untuk  mendukung  perekonomian  masyarakat,  oleh  karena  itu  sudah  seharusnya  keberadaan BPR mendapatkan perhatian yang lebih baik.

## 2.2. Pengertian Kredit
Menurut  Undang  Undang  Republik  Indonesia  No.  7  Tahun  1992  tentang  Perbankan, sebagaimana  telah  diubah  dengan  Undang-Undang  No.  10  tahun  1998,  Kredit  adalah  Kredit adalah  penyediaan  uang  atau  tagihan  yang  dapat  dipersamakan  dengan  itu,  berdasarkan persetujuan  atau  kesepakatan  pinjam-meminjam  antara  bank  dengan  pihak  lain  yang mewajibkan pihak peminjam untuk melunasi utangnya setelah jangka waktu tertentu dengan pemberian bunga. Berdasarkan definisi tersebut, maka unsur kredit meliputi: Penyediaan uang, Kesepakatan  antara  bank  dengan  debitur,  Jangka  waktu  dan  Bunga  Kredit.  Angsuran  kredit terdiri  dari  angsuran  pokok  kredit,  angsuran  bunga  kredit,  serta  angsuran  denda.  Saat pemberian  kredit,  debitur  akan  dikenakan  biaya  tambahan  antara  lain  :  biaya  provisi  kredit, biaya  administrasi  kredit  dan  biaya-biaya  terkait  pengikatan  kredit  secara  notaril  meliputi pengikatan fidusia ataupun pengikatan hak tanggungan.

## 2.3. Non-Performing Loan (NPL)
Risiko  usaha  bank  merupakan  tingkat  ketidakpastian  mengenai  suatu  hasil  yang diperkirakan  atau  diharapkan  akan  diterima  (Kasmir,  2014:43).  Non  Performing  Loan  (NPL) merupakan  rasio  keuangan  yang  bekaitan  dengan  risiko  kredit.  Menurut  Ikatan  Bankir Indonesia - IBI (2016:47), risiko kredit adalah risiko dari kemungkinan terjadinya kerugian bank sebagai akibat dari tidak dilunasinya kembali kredit yang diberikan bank kepada debitur. NPL adalah perbandingan antara total kredit bermasalah dengan total kredit yang diberikan kepada debitur. Kredit bermasalah dimulai  dengan kualitas Kurang Lancar (KL), Diragukan (D), dan Macet  (M).  Sedangkan  total  kredit  yang  diberikan  sama  dengan  total  kredit  bermasalah ditambah  dengan  kredit  kualitas  Lancar  (L)  dan  kualitas  Dalam  Perhatian  Khusus  (DPK).

## Buana Akuntansi
Semakin kecil rasio ini berarti semakin baik bank dalam melakukan monitoring terhadap kredit yang  diberikannya,  sehingga  kemungkinan  suatu  bank  dalam  kondisi  bermasalah  semakin kecil. Menurut Ismail, (2013:222) kredit bermasalah akan mengakibatkan pada kerugian bank, yaitu  kerugian  karena  tidak  diterimanya  kembali  dana  yang  telah  disalurkan  maupun pendapatan bunga yang tidak dapat diterima.
(          )

## 2.4. Biaya Operasional (BOPO)
BOPO  merupakan  perbandingan  antara  biaya  operasional  bank  terhadap  pendapatan operasional  bank.  Biaya  operasional  digunakan  untuk  mengukur  tingkat  efisien  dan kemampuan  bank  dalam  melakukan  kegiatan  operasionalnya.  Biaya  operasional  merupakan biaya yang dikeluarkan oleh bank dalam rangka menjalankan aktivitas usaha pokoknya (seperti biaya  bunga,  biaya  tenaga  kerja,  biaya  pemasaran  dan  biaya  operasi  lainnya).  Pendapatan operasional merupakan pendapatan utama bank, yaitu pendapatan bunga yang diperoleh dari penempatan dana dalam bentuk kredit dan pendapatan operasi lainnya. Semakin kecil rasio ini berarti semakin efisien biaya operasional yang dikeluarkan bank yang bersangkutan sehingga kemungkinan suatu bank dalam kondisi bermasalah semakin kecil.

## 2.5. Profitabilitas
Profitabilitas  merupakan  kemampuan  bank  untuk  memperoleh  laba  dari  kegiatan operasinya.  Rasio  profitabilitas  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah Return  on  Assets (ROA)  yang  merupakan rasio  utama  yang  digunakan dalam  menganalisis  profitabilitas  suatu bank.  Rasio  profitabilitas  merupakan  rasio  untuk  menilai  kemampuan  bank  dalam  mencari keuntungan.  Rasio  ini  juga  memberikan  ukuran  efektivitas  manajemen  suatu  bank. Penggunaan  rasio  profitabilitas  dapat  dilakukan  dengan  perbandingan  antara  berbagi kompenen yang ada di laporan keuangan, tujuannya adalah agar dapat terlihat perkembangan suatu  bank  dalam  rentang  waktu  tertentu,  baik  penurunan  atau  kenaikan,  sekaligus  mencari penyebab perubahan tersebut (Kasmir, 2015).

## 2.6. Model dan Hipotesis Penelitian
Framework (kerangka) dirumuskan untuk mempermudah paradigma berpikir yang diawali dalam  menentukan  suatu  model  penelitian.  Model  itu  sendiri  mendeskripsikan  sebagai pengambilan  keputusan  sistematis  atas  fenomena  dari  suatu  objek  tertentu  pada  suatu karakteristik  utama  (Sari,  2018).  Parameter-parameter  objek  penelitian  ini  dikonstruksikan dalam bentuk, struktur, isi, dan makna yang dibatasi dalam sebuah model (Husain, 2019). Oleh karena  itu,  pada  setiap  penyusunan  model  penelitian  harus  didasarkan  pada framework yang secara teoritis perlu dijelaskan hubungan antar variabel baik independen independen maupun dependen dalam pernyataan hipotesis alternatif. Hipotesis adalah jawaban sementara terhadap rumusan masalah penelitian, dimana rumusan masalah penelitian (Sugiyono, 2017, p. 95).

## Buana Akuntansi
Menurut  Maski  (2010),  BPR  merupakan  lembaga  intermediasi  yang  mentransformasikan resource yang salah satunya bertujuan dalam penciptaan kredit (Supartoyo, Juanda, Firdaus, & Effendi,  2018).  Profitabilitas  yang  dihasilkan  berdasarkan  pengukuran non-performing  loan (NPL)  memiliki  pengaruh  negatif  terhadap  profitabilitas  dengan  proksi  ROA  (Agustami  & Wirekso,  2013)  sementara  juga  dibuktikan  dengan  penelitian  (Ningsih  &  Dewi,  2020)  serta penelitian  (Ritonga,  2020)  yang  menggunakan  proksi credit  risk dalam  mempengaruhi profitabilitas  menggunakan  proksi  ROI.  Temuan  ini  menunjukkan  bahwa  proksi  NPL  adalah salah satu rasio yang menggambarkan manajemen dalam pengelolaan kredit bermasalah dalam konteks perbankan. Hipotesis alternatif pertama yang diuji pada penelitian ini yaitu:
H1: Kualitas Kredit berpengaruh terhadap Profitabilitas
Menurut  Zainal  (2013),  pengukuran  tingkat  efisiensi  dalam  kemampuan  bank  memanaje aktivitas  operasionalnya  dapat  dihitung  dengan  rasio  Biaya  Operasional  pada  Pendapatan Operasional  (BOPO).  Profitabilitas  yang  dihasilkan  berdasarkan  pengukuran non-performing loan (NPL)  memiliki pengaruh  negatif  terhadap  profitabilitas  dengan  proksi  ROA  (Ningsih  & Dewi,  2020)  sementara  juga  dibuktikan  dengan  penelitian  (Ritonga,  2020)  yang  juga menggunakan proksi  ROI  yang  didasari  adanya  peningkatan  risiko profitabilitas.  Temuan ini menunjukkan  bahwa  proksi  BOPO  adalah  salah  satu  rasio  penting  yang  menggambarkan dalam  rangka  pengelolaan  aktivitas  rutin  perusahaan  berupa  biaya  yang  dikeluarkan  oleh bank, seperti halnya biaya yang berkaitan dengan pekerja, biaya pemasaran, operasional serta biaya bunga. Hipotesis alternatif kedua yang diuji pada penelitian ini yaitu:
H2: BOPO berpengaruh terhadap Profitabilitas
Asumsi adanya keterkaitan antara kualitas kredit dan penambahan biaya operasional  pada dugaan penelitian ini menjelaskan bahwa manajemen bank pada pengelolaan kredit memiliki kemampuan  dalam  menyediakan  sumberdaya  dalam  rangka  pengembangan  usaha  untuk menampung risiko kerugian yang timbul, atau dengan kata lain kedua faktor di atas memiliki kontribusi dalam membentuk kualitas profitabilitas yang menggambarkan kinerja BPR dalam penelitian  ini.  Penelitian  (Ningsih  &  Dewi,  2020)  yang  menggunakan  kedua  faktor  di  atas membuktikan signifikansi pengaruhnya terhadap profitabilitas dengan proksi return on assets. Dengan demikian, hipotesis alternatif ketiga penting untuk merumuskan H3: Kualitas Kredit dan BOPO berpengaruh terhadap Profitabilitas

## 3. Metodologi Penelitian
Penelitian  ini  merupakan  jenis basic  research yang  bertujuan  mencari  jawaban  baru  dan sasarannya  ditujukan  untuk  mengeneralisasi  hasilnya  (Supranto  &  Limakrisna,  2019,  hal.  3). Obyek penelitian ini adalah Bank Perkreditan Rakyat (BPR) secara Nasional. Metode penelitian yang  ditentukan  menggunakan  pendekatan  deskriptif  kuantitatif.  Data  sekunder  digunakan pada penelitian ini bersumber dari Laporan Statistik Perbankan Indonesia (SPI) dalam hal ini laporan  Triwulan  tahun  2019  dan  tahun  2020.  Periode  pengamatan  menggunakan  rentang waktu  mulai  bulan  Maret  2019  sampai  dengan  Desember  2020  di  mana  Pandemi  COVID-19 masih  berlangsung.  Teknik  penentuan  sampel  menggunakan total  sampling yakni  pemilihan sampel  yang  dilakukan  dengan  melibatkan  keseluruhan  objek  populasi.  Data  dikumpulkan yang  diperoleh  dari  Laporan  Statistik  Perbankan  Indonesia  selalu  disajikan  per  semester  dan dapat  diakses  melalui  website  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK).  Uji  hipotesis  dilakukan  melalui

## Buana Akuntansi
uji-t  yang  berarti  uji  terhadap  koefisien  regresi  secara  parsial  antara  variabel  independen terhadap variabel dependen dengan mengasumsikan bahwa variabel independen lain dianggap konstan.  Uji-f  (pengujian  secara  simultan)  digunakan  untuk  menguji  signifikansi  pengaruh kualitas kredit dan penambahan biaya operasional terhadap profitabilitas BPR.

## 4. Analisis dan Pembahasan
Berikut data yang diperoleh dari www.ojk.go.id mulai bulan Maret 2019 sampai dengan bulan Desember tahun 2020:
Tabel 1. NPL, BOPO dan ROA BPR di Indonesia periode 2019-2020 (per triwulan)
Bulan/Tahun NPL BOPO ROA Maret 2019 6,94% 81,85% 2,43% Juni 2019 7,25% 82,34% 2,37% September 2019 7,34% 82,39% 2,29% Desember 2019 6,81% 81,50% 2,31% Maret 2020 7,95% 82,96% 2,28% Juni 2020 8,44% 84,78% 1,98% September 2020 8,09% 84,41% 1,95% Desember 2020 7,22% 84,24% 1,87% Sumber: Data Diolah 2021
Gambar 1. Non Performing Loan (NPL) BPR di Indonesia periode 2019-2020 (per triwulan)
Gambar 2. Biaya Operasional/Pendapatan Operasional (BOPO) BPR di Indonesia periode 2019-2020 (per triwulan)

## Buana Akuntansi
Gambar 3. Return On Asset (ROA) BPR di Indonesia periode 2019-2020 (per triwulan)
Dari  data  diatas,  NPL  terbesar  selama  tahun  2019  terjadi  pada  bulan  September  sebesar 7,34%.  Sementara  untuk  BOPO  terbesar  terjadi  pada  bulan  September  sebesar  82,39%.  Untuk ROA  terkecil  terjadi  pada  bulan  September,  sebesar  2,29%.  NPL  terbesar  selama  tahun  2020 terjadi pada bulan Juni sebesar 8,44%. Sementara untuk BOPO terbesar terjadi pada bulan Juni sebesar 84,78%. Untuk ROA terkecil terjadi pada bulan Desember, sebesar 1,87%.

## 4.1. Analisis Regresi Linier Berganda
Hasil analisis regresi berganda yang diperoleh dari pengolahan data statistik yaitu:
Tabel 2. Hasil Perhitungan Regresi Linier Berganda Variabel Koefisien t- Stats. Sig. Score Constant 0,194 8,296 0,000 NPL 0,178 2,512 0,054 BOPO -0,224 -6.777 0,001 Sumber: Output Program 2021

## Buana Akuntansi
Dari tabel 2 diatas, diperoleh persamaan regresi linier berganda sebagai berikut:
Hasil persamaan regresi linier berganda tersebut di atas, dapat di analisis sebagai berikut: a. Konstanta (α) menunjukan angka sebesar 0,194 bertanda positif, hal ini berarti jika variabel- variabel independen diasumsikan dalam keadaan tetap, maka variabel kualitas Profitabilitas (ROA) akan mempunyai nilai sebesar 0,194.
b. Koefisien variabel Kualitas Kredit sebesar 0,178 dengan arah positif berarti setiap kenaikan NPL 1  satuan  (dengan  asumsi  variabel  yang  lain  tetap),  maka ROA akan  mengalami kenaikan sebesar 0,178 satuan. Dan apabila NPL mengalami penurunan 1 satuan, maka ROA juga akan mengalami penurunan sebesar 0,178 satuan.
c. Koefisien variabel penambahan Biaya Operasional sebesar 0,224 dengan arah negatif berarti setiap kenaikan BOPO 1 satuan (dengan asumsi variabel yang lain tetap), maka  ROA akan mengalami  penurunan  sebesar  0,224  satuan.  Dan  apabila  BOPO  mengalami  penurunan  1 satuan, maka ROA akan mengalami kenaikan sebesar 0,224 satuan.
Hasil uji signifikansi simultan (F) yang diperoleh dari pengolahan data statistik yaitu:
Tabel 3. Hasil Uji Statistik F Model dF (1;2) F- Stats. Sig. Score 1 2;5 34.080 0,001

## Sumber: Output Program 2021
Berdasarkan  hasil  uji  F  diatas  dapat  diperoleh  hasil  nilai  F  hitung  sebesar  34.080  dengan tingkat signifikansi 0,001. Karena nilai F hitung lebih besar dari F tabel (tingkat signifikansi 5%, jumlah  sampel  (n)  8  dan  jumlah  variabel  independen  2)  yaitu  sebesar  5,786  dan  nilai signifikansi  lebih  kecil  dari  0,05  atau  5%,  maka  dapat  diketahui  jika  variabel-variabel independen  secara  simultan  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  dependen  sehingga Kualitas  Kredit  dan  Penambahan  Biaya  Operasional  secara  simultan  berpengaruh  secara signifikan terhadap kualitas Profitabilitas pada BPR di Indonesia periode tahun 2019–2020.
Hasil uji Koefisien Determinasi (R 2 ) yang diperoleh dari pengolahan data statistik yaitu:
Tabel 4. Hasil Uji R 2 Model R R-Square Std. Error 1 0,965 0.932 0,904 Sumber: Output Program 2021
Berdasarkan  tabel  diatas,  dapat  diketahui  bahwa  nilai  Adjusted  R 2 sebesar  0.904  hal  ini berarti kualitas Profitabilitas dengan proksi return on assets pada penelitian ini dipengaruhi oleh NPL dan BOPO sebesar 90,4% dan sisanya dipengaruhi oleh faktor lain.

## Buana Akuntansi
Hasil uji signifikansi parsial (uji statistik t) yang diperoleh dari pengolahan data pada tabel untuk variabel kualitas kredit yang diproksikan dengan NPL menghasilkan t statistik sebesar 2,512 dan nilai t tabel sebesar 2,015 dan nilai signifikansi 0,054 maka dapat disimpulkan bahwa NPL berpengaruh tidak signifikan terhadap ROA pada BPR di Indonesia periode tahun 2019 – 2020. Temuan ini tidak membuktikan dalam membentuk profitabilitas BPR yang didasari oleh kualitas kredit dengan proksi NPL, dimana penelitian (Agustami & Wirekso, 2013); (Ningsih & Dewi, 2020) dan (Ritonga, 2020) membuktikan pengaruh secara negatif terhadap profitabilitas menggunakan  ROA  dan  ROI.  Kondisi  ini  dimungkinkan  terjadi  dikarenakan  BPR  dapat melakukan  restrukturisasi  kredit  terhadap  debitur  yang  terkena  dampak  COVID-19.  Kualitas kredit  yang  direstrukturisasi  ditetapkan  lancar,  serta  dikecualikan  dari  penetapan  perlakuan akuntansi  restrukturisasi  kredit  sehingga  BPR  tidak  perlu  membentuk  PPAP  yang  dapat mengurangi beban operasianalnya. Variabel penambahan biaya operasional yang diproksikan dengan  BOPO  menghasilkan  t  statistik  sebesar  -6,777  dan  nilai  t  tabel  sebesar  2,015  dan  nilai signifikansi  0,001  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  BOPO  berpengaruh  signifikan  terhadap ROA pada BPR di Indonesia periode tahun 2019 – 2020.
Temuan  ini  tidak  membuktikan  dalam  membentuk  profitabilitas  BPR  yang  didasari  oleh penambahan  biaya  operasional  dengan  proksi  BOPO,  dimana  penelitian  (Ningsih  &  Dewi, 2020) membuktikan pengaruhnya secara negatif terhadap ROA sementara penelitian (Ritonga, 2020)  menggunakan  risiko  solvabilitas  yang  juga  memiliki  pengaruh  negatif  terhadap profitabilitas  dengan  ROI. Kondisi  ini  dapat  dipahami  bahwa  peningkatan  biaya  atau  beban operasional  dipastikan  akan  menurunkan  nilai  ROA  BPR,  karena  dimasa  pandemi  ini  BPR sangat  sulit  untuk  dapat  meningkatkan  pendapatan  melalui  pemberian  kredit  baru  yang berkualitas,  sementara  untuk  kredit  yang  sedang  berjalan  terkendala  dengan  adanya restrukturisasi  kredit  sebagai  akibat  debitur  BPR  terkena  dampak  COVID-19.  Sejalan  dengan POJK  No.  11/POJK.03/2020  tentang  Stimulus  Perekonomian  Nasional  sebagai  Kebijakan Conutercyclical  Dampak  Penyebaran  COVID-19;  POJK  No.  34/POJK.03/2020  tentang Kebijakan  bagi  BPR  dan  BPRS  sebagai  Dampak  Penyebaran  COVID-19  dan  POJK  No. 48/POJK.03/2020  tentang  Perubahan  atas  POJK  No.  11  /POJK.03/2020  tentang  Stimulus Perekonomian  Nasional  sebagai  Kebijakan  Countercyclical  Dampak  Penyebaran  COVID-19, BPR  dapat  memberikan  relaksasi  kredit  terhadap  debitur  yang  terkena  dampak  COVID-19. Beberapa  BPR  memberikan  relaksasi  pembayaran  angsuran  pokok  dan  bunga  kepada debiturnya.

## 5. Kesimpulan, Keterbatasan, dan Saran
Dari Penelitian ini dapat disimpulkan bahwa:
a.  Kualitas  Kredit  secara  parsial  berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap  kualitas Profitabilitas pada BPR di Indonesia periode tahun 2019 – 2020 .
b.  Penambahan Biaya Operasional secara parsial berpengaruh signifikan terhadap kualitas Profitabilitas pada BPR di Indonesia periode tahun 2019 – 2020 .
c.  Kualitas Kredit dan Penambahan Biaya Operasional secara simultan berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas Profitabilitas pada BPR di Indonesia periode tahun 2019  – 2020.

## Buana Akuntansi
Penelitian  ini  memiliki  keterbataan  hanya  menggunakan  salah  satu  instansi  BPR  sebagai sampel  penelitian  sehingga  hasilnya  sulit  untuk  mendeskripsikan  atau  digeneralisasi  secara umum  dalam  konteks  kondisi  BPR  di  Indonesia.  Temuan  ini  diharapkan  dapat  menjadi masukan penting bagi Regulator dan Instansi guna mengevaluasi aturan pemberian kredit baru yang  berkualitas  karena  debitur  BPR  memiliki  imbas  atas  dampak  COVID-19.  Agenda penelitian mendatang penting untuk melanjutkan penelitian ini dengan menambahkan subjek BPR  lainnya  sebagai  sampel  penelitian  serta  penambahan  variabel  lain  yang  menentukan kualitas  profitabilitas  BPR  seperti  proksi Return  On  Investment (ROI), Capital  Adequacy  Ratio (CAR) serta lainnya.

## Daftar Pustaka
Agustami,  S.,  &  Wirekso,  A.  M.  (2013).  Pengaruh  Non-Performing  Loan  (NPL)  Terhadap Profitabilitas. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, 1 (2), 112-122.
Husain,  T.  (2019).  An  Analysis  of  Modeling  Audit  Quality  Measurement  Based  on  Decision Support Systems (DSS). European Journal of Scientific Exploration, 2 (6), 1-9.
Ikatan  Bankir  Indonesia.  2016.  Supervisi  Manajemen  Risiko  Bank,  Edisi  Pertama.  Jakarta:  PT Gramedia Pustaka Utama.
Ismail. (2013). Manajemen Perbankan, Cetakan Ketiga. Jakarta: Kencana Prenada Media Group. Kasmir . (2015). Bank dan Lembaga Keuangan lainnya . Edisi Revisi 2014. Jakarta: Rajawali Pers. Kasmir . (2014). Analisis Laporan Keuangan. Jakarta: Gramedia Persada.
Maski,  G.  (2010).  Analisis  Kausalitas  antara  Sektor  Keuangan  dan  Pertumbuhan  Ekonomi  di Indonesia. Jurnal Ekonomi dan Pembangunan Indonesia, 10 (2), 143-158. Ningsih,  S.,  &  Dewi,  M.  W.  (2020).  Analisis  Pengaruh  Rasio  NPL,  BOPO  Dan CAR  Terhadap Kinerja  Keuangan  Pada  Bank  Umum  Konvensional  Yang  Terdaftar  Di  BEI. Jurnal Akuntansi dan Pajak, 21 (01), 71-78.
Panglipurningrum, Y. S., & Husain, T. (2021). Determinan Keterlambatan Pelaporan Audit Pada Perusahaan Yang Melakukan IPO (Initial Public Offerings). ProBank, 6 (1), 80-88.
Pasupati,  B.,  &  Husain,  T.  (2020).  COVID-19  Pandemic:  Audit  Delay  and  Reporting  in Indonesian. Research Inventy: International Journal of Engineering And Science, 10 (11), 08-11. Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 33 /POJK.03/2018 Tentang  Kualitas Aset Produktif dan  Pembentukan  Penyisihan  Penghapusan  (PPAP)  Aset  Produktif  Bank  Perkreditan Rakyat.
Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 62/POJK.03/2020 Tentang Bank Perkreditan Rakyat (BPR);
Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  11/POJK.03/2020  Tentang  Stimulus  Perekonomian Nasional Sebagai Kebijakan Countercyclical Dampak Penyebaran Corona Virus Disease 2019.
Ritonga,  P.  (2020).  Pengaruh  Risiko  Kredit,  Risiko  Solvabilitas  Dan  Kualitas  Audit  Terhadap Profitabilitas  Perusahaan  Serta  Implikasinya  Terhadap  Kualitas  Laba. ULTIMA Accounting, 12 (1), 21-43.
Sari,  F.  (2018). Metode  dalam  Pengambilan  Keputusan (1 st Ed.).  Sleman:  Deepublish  (CV  Budi Utama).
Sugiyono.  (2017). Metode  Penelitian  Evaluasi:  Pendekatan  Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  Kombinasi. Bandung: CV. Alfabeta.

## Buana Akuntansi
Supartoyo, Y. H., Juanda, B., Firdaus, M., & Effendi, J. (2018). Pengaruh Sektor Keuangan Bank Perkreditan  Rakyat  terhadap  Perekonomian  Regional  Wilayah  Sulawesi. KEK:  Kajian Ekonomi dan Keuangan, 2 (1), 16-38.
Supranto, J., & Limakrisna, N. (2019). Petunjuk Praktis Penelitian Ilmiah untuk Menyusun Skripsi, Tesis dan Disertasi (5 th Ed.). Bogor: Penerbit Mitra Wacana Media. Zainal,  V.  (2013). Manajemen  Sumber  Daya  Untuk  Perusahaan:  Dari  Teori  ke  Praktik (2 nd Ed.). Jakarta: PT. Rajawali Pers. https://www.bps.go.id https://www.ojk.go.id https://www.pikiran-rakyat.com/ekonomi/pr-01353465/kembali-bertambah-jumlah-bank- perkreditan-rakyat-bpr-di-jawa-barat-yang-dilikuidasi http://litbang.kemendagri.go.id/website/ojk-ungkap-beda-karakteristik-bpr-dan-bank- umum/