## ANALISIS PERBANDINGAN TINGKAT LIKUIDITAS KOPERASI SEBELUM DAN SESUDAH PENERAPAN SAK ETAP
Rudy Lizwaril Sjaiful rudy.lizwaril@widyatama.ac.id

## Universitas Widyatama Bandung

## ABSTRAK
Sesuai  dengan  Peraturan  Menteri  Koperasi  No.  12  Tahun  2015  tentang Pelaporan  Keuangan  Koperasi  dan  UKM  menggunakan  SAK  ETAP.  Sama halnya dengan bentuk usaha lainnya seperti PT dan CV  masing-masing memiliki ukuran yang berbeda satu sama lain yaitu besar menengah dan kecil. Demikian pula  halnya  dengan  bentuk  usaha  Koperasi  ada  yang  besar,  sedang  dan  kecil. Koperasi  Inti  berdasarkan  keputusan  pengurus  telah  melakukan  perubahan standar  akuntansi  dan  Standar  PSAK  ke  Standar  PSAK  ETAP.  Hal  ini berdampak pada penyajian laporan keuangan Koperasi INTI yang memiliki anak perusahaan  salah  satunya  tidak  ada  konsolidasi  laporan  keuangan  anak.  Oleh karena itu perlu dilakukan penelitian apakah penerapan SAK ETAP menimbulkan perbedaan  signifikan  atas  kinerja  keuangan  Koperasi  Inti.  Berdasarkan  hasil penelitian  diperoleh  kesimpulan  bahwa  tingkat  lkuiditas  Koperasi  Inti  (Cash Ratio)  sebelum  peneerapan  SAK  ETAP  lebih  baik  dibandingkan  setelah penerapan  SAK  ETAP.  Hasil  penelitian  ini  diharapkan  dapat  menjadi pertimbangan  bagi  pengurus  Koperasi  INTI  dalam  menetapkan  standar akuntansi yang digunakan.
Kata kunci: Koperasi, SAK ETAP, Likuiditas.

## 1. PENDAHULUAN
Standar  Akuntansi  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik  (SAK  ETAP)  telah diluncurkan  oleh  Ikatan  Akuntan  Publik  Indonesia  pada      tanggal  17  Jul  2010. Standar  Akuntansi  ini bertujuan untuk memudahkan para pelaku ekonomi mikro menyajikan  laporan  keuangan.  Hal  ini  disambut  oleh  beberapa  institusi  yaitu Kementerian  BUMN  dan  Kementerian  Koperasi  dan  UKM.  Kementerian  BUMN telah  mengeluarkan  Surat  Edaran  Menteri  Negara  BUMN  No.  SE- 02/MBU/Wk/2012  pada  tanggal  23  Februari  2012  tentang  Penetapan  Pedoman Akuntansi  PKBL  Revisi  2012  sedangkan  Kementerian  Koperasi  telah mengeluarkan    Peraturan  Menteri    12  Tahun  2015  tentang  pedoman  pelaporan keuangan koperasi dan UKM.
Perubahan  penerapan  SAK  ETAP  dari  sebelumnya  menggunakan  SAK  Umum menimbulkan  konsekwensi  perubahan  penyajian  ataas  laporan  keuangan. Perubahan  penyajian  atas  laporan  keuangan  akan  berdampak  kepada perhitungan pencapaian kinerja perusahaan.

## 2460-030X
Penerapan  SAK  ETAP  sejalan  dengan  tujuannya  adalah  dihususkan  pada koperasi atau unit usaha yang berukuran sedang ke bawah. Seperti kita ketahui banyak  koperasi  di  Indonesia  yang  sudah  berukuran  besar  seperti  KISEL (Koperasi  Karyawan  Telkomsel),  KOPINDOSAT  (Koperasi  Karyawan  Indosat), dan  juga  termasuk  Koperasi  INTI.  Koperasi  INTI  adalah  koperasi  yang  pernah menyandang  koperasi  berprestasi  nasional  dan  memiliki  beberapa  anak perusahaan  yaitu  PT  IBP,  PT  MBIP,  PT  IKE,  PT  WBI.  Koperasi  INTI  pada awalnya  telah  menerapkan  PSAK  Umum  dan  melakukan  perubahan  PSAK ETAP pada tahun 2011.  Hal ini berdampak terhadap penyajian laporan keungan Koperasi Inti. Oleh karena itu perlu  dilakukan suatu penelitian  penerapan PSAK mana  yang  lebih  baik  terhadap  pencapaian  kinerja  koperasi,  sehingga  koperasi dapat  menentukan  pilihannnya  apakah  menerapkan  SAK  ETAP  atau  SAK Umum.

## 2.  TINJAUAN PUSTAKA

## 2.1. Koperasi
Pengertian  Koperasi  menurut  Yuyun  Wirasasmita  dalam  Manajemen  Stratejik Koperasi (Tati Suhartati Joesran, 2005:4) ; “ Koperasi aalah suatu lembaga yang dirancang  untuk  memberikan  pelayanan  bagi  anggotanya  yang  sekaligus merupakan  pemiliknya”.  Lebih  jelasnya  dalam  Undang-undang  No.  25.1992: ‘Koperasi  adalah  badan  usaha  yang  beranggotakan  orang-seorang  atau  badan hukum koperasi dengan melandaskan kegiatannya berdasarkan prinsip koperasi sekaligus  sebagai  gerakan  ekonomi  rakyat  yang  berdasar  atas  asas kekeluargaan”.Jadi  koperasi  adalah  suatu  badan  usaha  yang  beranggotan orang-orang  atau  badan  hukum  dimana  anggota  merupakan  pemilik  sekaligus pelanggannya.

## 2.2. Tingkat Likuiditas
Menuru t Block dan Hirt (2005) Likuiditas adalah “The primary emphasis moves to the  firm’s  ability  to  pay  off  short  term  obligtions  as  they  come  due”.  Konsep likuiditas dapat diartikan sebagai kemampuan perusahaan dalam melunasi utang jangka  pendeknya  umumnya  kurang  dari  satu  tahun.  Dimensi  kosep  likuiditas mencakup  current  ratio,  quick  rasio,  cash  ratio  dan  net  working  capital  to  total asset rasio (Harmono, 2009:106).
Lukman  Syamsudin  menyatakan  bahwa  Likuiditas  tidak  hanya  berkenaan dengan  dengan  keadaan  keseluruhan  keuangan  perusahaan,  tetapi  berkaitan dengan kemampuannya untuk mengubah aktiva lancar menjadi kas. (1994:41).

## 2.3.  SAK ETAP
Pernyataan  Standar  Akuntansi  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik  diluncurkan untuk  memberikan  kemudahan  bagi  koperasi  dan  badan  usaha  yang  tidak memiliki  akuntabilitas  yang  signifikan  terhadap  publik.  Beberapa  perbedaaan antara  SAK  ETAP  dengan  SAK  Umum  antara  lain  sebegai  berikut  (Roy  Iman Wirahardja & Ersa Tri Wahyuni , 2009) :
No Elemen PSAK SAK ETAP 1  Penyajian Laporan Keuangan • Laporan posisi keuangan
• Informasi yang disajikan dalam
Sama dengan PSAK, kecuali
laporan posisi keuangan • Pembedaan asset lancar dan tidak lancar dan laibilitas jangka pendek dan jangka panjang • Aset lancar • Laibilitas jangka pendek • Informasi yang disajikan dalam laporan posisi keuangan atau catatan atas laporan keuangan
informasi yang disajikan
dalam neraca, yang menghilangkan pos:
• Aset keuangan
• Properti investasi yang
diukur pada nilai wajar (ED PSAK 1) • Aset biolojik yang diukur pada biaya perolehan dan nilai wajar (ED PSAK 1) • Kewajiban berbunga jangka panjang • Aset dan kewajiban pajak tangguhan • Kepentingan nonpengendalia n 2  Laporan Laba Rugi • Laporan laba rugi komprehensif
o Informasi yang disajikan dalam laporan Laba Rugi Komprehensif o Laba rugi selama periode
o Pendapatan komprehensif lain selama periode o Informasi yang disajikan dalam laporan laba rugi komprehensif atau catatan atas laporan keuangan Tidak sama dengan PSAK yang menggunakan istilah laporan laba rugi komprehensif,
SAK ETAP menggunakan istilah laporan laba rugi. 3  Penyajian Perubahan Ekuitas Sama dengan PSAK, kecuali untuk beberapa hal yang terkait pendapatan komprehensif lain. 5  Laporan Arus Kas • Arus kas aktivitas operasi: metode langsung dan tidak langsung Sama dengan PSAK kecuali: • Arus kas

## 2460-030X
Volume 5 No. 1, Maret 2019
• Arus kas aktivitas investasi
• Arus kas aktivitas pendanaan • Arus kas mata uang asing
• Arus kas bunga dan dividen, pajak penghasilan, transaksi non-kas aktivitas operasi: metode tidak langsung • Arus kas mata uang asing, tidak diatur. 6  Laporan keuangan konsolidasi dan terpisah • Persyaratan penyajian lapkeu konsolidasi
• Entitas bertujuan khusus
• Prosedur konsolidasi • Lapkeu tersendiri • Lapkeu gabungan Tidak diatur.
Perbedaan PSAK di atas tentunya akan berdampak terhadap penyajian laporan keuangan. Perubahan penyajian pelaporan keuangan akan berdampak terhadap perhitungan kinerja keuangan perusahaan.

## 3.  METODE PENELITIAN

## 3.1. Disain Penelitian
3.1.1. Objek Penelitian
Penelitian  ini  membahas  tentang  pengukuran  likuiditas  koperasi  yaitu Cash Ratio sebelum  dan  sesudah  penerapan  standar  akuntani  keuangan  entitas tanpa  akuntabilitas  publik  (SAK  ETAP).  Penelitian  ini  dilakukan  di  Koperasi Karyawan  PT    Industri  Telekomunikasi  Indonesia.  Penulis  memilih  koperasi  ini karena  koperasi  ini  memiliki  beberapa  anak  perusahaan  dan  pernah menerapkan  standar  akuntansi  keuangan  (SAK)  sebelum  akhirnya  beralih menerapkan SAK ETAP.

## 3.1.2. Metode Penelitian
Dalam  penelitian  ini  jenis  penelitian  yang  dilakukan  adalah  metode  deskriftif yaitu  jenis  penelitian  yang  menggambarkan  apa  yang  dilakukan  perusahaan berdasarkan  fakta-fakta/kejadian-kejadian  pada  perusahaan  tersebut  untuk kemudian diolah menjadi data dan selanjutnya dianalisis sehingga pada akhirnya menghasilkan suatu kesimpulan.

## 3.2. Operasionalisasi Variabel
Untuk menguji hipotesis yang diajukan , maka variabel-variabel yang akan diteliti perlu  diberi  batasan-batasannya.  Variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah  rata-rata  dari  dua  sampel  independen.  Variabel  independen  yang pertama  yaitu  berupa  hasil  perhitungan  rata-rata  dari  pencapaian  tingkat likuiditas  selama  lima  tahun  sebelum  penerapan  SAK  ETAP  diberi  simbol X 1 , sedang-kan  variabel  independen  yang  kedua  yaitu  berupa  hasil  perhitungan rata-rata  dari  pencapaian  tingkat  likuiditas  lima  tahun  sesudah  penerapan  SAK ETAP diberi simbol X 2 .
3.3. Jenis & Sumber Data

## 3.3.1. Jenis Data
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  yang  bersifat  kuantitatif dan kualitatif. Data yang bersifat kuantitatif dinyatakan dalam angka-angka yang menunjukkan  nilai  terhadap  besaran  atau  variabel  yang  diwakilinya.  Data kualitatif  digunakan  untuk  mendukung  atau  memahami  peristiwa  di  balik  data kuantitatif.

## 3.3.2. Sumber Data
Data  yang  digunakan  dan  dianalisis  dalam  penelitian  ini  berupa  data  sekunder, karena merupakan data yang disimpulkan oleh perusahaan dan telah mengalami proses  pengolahan  dalam  bentuk  laporan  keuangan  dan  laporan  manajemen Koperasi Inti tahun 2006 hingga tahun 2015.

## 3.4. Metode Pengumpulan Data

## 3.4.1. Penelitian Lapangan
Penelitian lapangan dilakukan dengan mengumpulkan data yang berkaitan dengan tema penelitian dari  Koperasi Inti, baik data kuantitatif maupun data kualitatif.

## 3.4.2. Penelitian Kepustakaan
Penelitian  kepustakaan  ini  dilakukan  dengan  mempelajari berbagai  teori  yang  berkaitan dengan  penelitian  ini  dan  memperoleh  informasi  dengan  mempelajari  berbagai  literatur yang menjadi referensi atau acuan penelitian ini.

## 3.5. Teknik Pengolahan Data
Data  yang  diperoleh  dari  laporan-laporan  Pelaksanaan  Rencana  Kerja  dan  Anggaran Triwulanan  Koperasi  Inti  tahun  2006  hingga  tahun  2015    diolah  sesuai  dengan permasalahan yang akan diteliti, kemudian dilakukan analisis.

## 3.6. Metode Analisis

## 3.6.1. Analisis Perbandingan
Dalam penelitian ini penulis membandingkan tingkat likuiditas sebelum menerapkan SAK ETAP dan tingkat likuiditas sesudah penerapan SAK ETAP.

## 3.6.2. Rancangan Pengujian Hipotesis
Rancangan Pengujian Hipotesis dalam penelitian ini dimulai dengan penetapan hipotesis statistik, pemilihan test statistik dan perhitungan serta penetapan tingkat signifikansi.

## 3.6.3.  Hipotesis Statistik
Hipotesis yang akan diuji dalam penelitian ini berkaitan dengan ada tidaknya perbedaan yang signifikan antara dua variabel di atas, yaitu : Ho =Tidak terdapat perbedaan yang signifikan antara tingkat likuiditas perusahaan sebelum penerapan SAK ETAP dengan sesudah penerapan SAK ETAP.
H1= Tidak terdapat perbedaan yang signifikan antara tingkat likuiditas perusahaan sebelum penerapan SAK ETAP dengan sesudah penerapan SAK ETAP.

## 2460-030X

## 3.6.4. Uji Hipotesis Perbedaan Rata-rata Sampel Berpasangan
Hipotesis  dalam  penelitian  ini  akan  diuji  dengan  menggunakan  uji  hipotesis perbedaan  rata-rata.  Tujuannya  adalah  untuk  mengetahui  apakah  terdapat perbedaan yang signifikan dalam pengukuran tingkat likuiditas (Cash Ratio dan Current  Ratio)  sebelum  penerapan  SAK  ETAP  dibandingkan  dengan  sesudah penerapan SAK ETAP.
Adapun langkah-langkah uji hipotesis ini dilakukan sebagai berikut : Menghitung rata-rata nilai variabel X 1 dan X 2 , yaitu : X 1 1 X = --------- 1 n X 2 2 X = --------- 2 n dimana :
1 X = rata-rata tingkat likuiditas  yang dihitung sebelum penerapan SAK ETAP.
2 X =  rata-rata tingkat likuiditas  yang dihitung sebelum penerapan SAK ETAP. n     =   priode waktu yang diteliti.
Selanjutnya akan dihitung nilai t hitungnya dengan menggunakan rumus :
t =
2 1 1 1 2 1 n n S X X + − dimana : S = ( ) ( ) n S n S n n 1 1 2 1 2 2 1 2 1 1 2 − + − + − S 1 = ( ) X X n 1 1 1 2 1 − −  S 2 = ( ) 1 2 2 2 2 − −  n X X
Dengan kriteria pengujian : Ho diterima apabila t hitung  <  t tabel H1 diterima apabila t hitung  >  t tabel

## 3.6.5. Penetapan tingkat  signifikansi
Tingkat signifikansi yang dipilih adalah 0,95 (α = 0,05) dan derajat kebebasan df =  n1  +  n2  -2.  Digunakan  tingkat  s ignifikansi    0,95  (α  =  0,05)  tersebut  karena dinilai cukup memadai dalam perbandingan kedua variabel yang akan diuji dan lazim digunakan bagi penelitian ilmu-ilmu sosial.
Keseluruhan proses pengujian hipotesis perbedaan rata-rata sampel berpasangan menggunankan software SPSS Versi 21.
Pengujian hipotesis ini jika digambarkan adalah sebagai berikut :
0,95
0,025                                                                         0.025 -t 0,025 ‘t 0,025 daerah Ho ditolak Daerah Ho diterima daerah Ho ditolak 4.  HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
4.1.  Hasil Penelitian
4.1.1. Perhitungan Tingkat Likuiditas Perusahaan Sebelum Penerapan SAK

## ETAP
Berdasarkan  hasil  perhitungan  yang  dilakukan  yang  bersumber  dari  laporan keuangan  dan  laporan  manajemen  Koperasi  INTI,  hasil  perhitungan  tingkat likuiditas (cash ratio) adalah sebagai berikut :
Tabel 4.1.
Perhitungan Tingkat Likuiditas Koperasi INTI Sebelum Penerapan SAK ETAP No Tahun Cash Ratio 1. 2006 35,00% 2. 2007 41,98 % 3. 2008 24,60% 4. 2009 61,58% 5. 2010 33,73%
Sumber : Laporan Keuangan Koperasi INTI 2006-2010 (diolah kembali

## 4.1.2. Perhitungan Tingkat Likuiditas Perusahaan Sesudah Penerapan SAK ETAP
Berdasarkan  hasil  perhitungan  yang  dilakukan  yang  bersumber  dari  laporan keuangan  dan  laporan  manajemen  Koperasi  INTI,  hasil  perhitungan  tingkat likuiditas (cash ratio) adalah sebagai berikut :
Tabel 4.2. Perhitungan Tingkat Likuiditas Koperasi INTI Sesudah Penerapan SAK ETAP

## 2460-030X
No Tahun Cash Ratio 1. 2011 24,57 %, 2. 2012 15,86% 3. 2013 6,61% 4. 2014 3,21% 5. 2015 4,17%
Sumber : Laporan Keuangan Koperasi INTI 2011-2015 (diolah kembali

## 4.1.3.  Perbedaan    Tingkat  Likuditas  Koperasi  Sebelum  dan  Sesudah Penerapan SAK ETAP
Secara  umum  terlihat  adanya  perbedaan  kinerja  sebelum  dan  sesudah penerapan  SAK  ETAP.  Sebelum  penerapan  SAK  ETAP  terlihat  tingkat likuiditas  sangat  baik,  sedangkan  setelah  penerapan  SAK  ETAP  rata-rata tingkat  likuiditas  perusahaan  kurang  baik.  Hal  ini  dapat  dijadikan  sebagai dasar  untuk  menilai  keberhasilan  penerapan  SAK  ETAP.  Namun  demikian perlu dibuktikan melalui perhitungan statistik.

## Paired Samples Statistics
Mean N Std. Deviation Std. Error Mean Pair 1  Sebelum 39,3780 5 13,86682 6,20143 Sesudah 10,8840 5 9,14197 4,08841

## Paired Samples Correlations
N Correlation Sig. Pair 1  Sebelum & Sesudah 5 -,229 ,711
Paired Samples Test
Paired Differences t d f Sig.
(2-
tailed ) Mean Std.
Deviatio n
Std. Error
Mean 95% Confidence Interval of the Difference Lower Upper Pai r 1 Sebelu m - Sesuda h 28,4940
0
18,2756
0 8,1731 0 5,8018 5 51,1861 5 3,48 6 4 ,025
Secara  umum  terlihat  adanya  perbedaan  kinerja  sebelum  dan  sesudah penerapan SAK ETAP.  Sebelum penerapan SAK ETAP terlihat  tingkat likuiditas
( Cash  Ratio )  Koperasi  INTI  lebih  baik  dibandingkan  dengan  tingkat  tingkat likuiditas ( Cash Ratio ) setelah penerapan SAK ETAP. T hitung dari yang dihasilkan adalah 3,645 Sedangkan statistik tabel dapat dihitung pada tabel t adalah sebagai berikut :
1. Tingkat  signifikansi  yang  dipilih  adalah  0,95  (α  =  0,05)  dan  derajat kebebasan df = n1 + n2 - 2. Digunakan tingkat signifikansi  0,95 (α = 0,05) tersebut  karena  dinilai  cukup  memadai  dalam  perbandingan  kedua variabel  yang  akan  diuji  dan  lazim  digunakan  bagi  penelitian  ilmu-ilmu sosial.
2.  Df atau derajat kebebasan adalah n (jumlah data) – 1 atau 5-1=4.
3.  Uji  dilakukan  dua  sisi  karena  akan  diketahui  apakah  rata-rata  sebelum sama  dengan  sesudah  ataukah  tidak.  Jadi  dapat  lebih  besar  atau  lebih kecil.
4.  Dari tabel t didapat angka 2,776
Keseluruhan proses pengujian hipotesis perbedaan rata-rata sampel berpasangan menggunankan software SPSS Versi 21.0.
Pengujian hipotesis ini jika digambarkan adalah sebagai berikut :
0,95 3,486                                                                                 3.486 -t 2,2776 ‘t 2,776 daerah Ho ditolak Daerah Ho diterima daerah Ho ditolak
Hipotesis yang akan diuji dalam penelitian ini berkaitan dengan ada tidaknya perbedaan yang signifikan antara dua variabel di atas, yaitu :
Ho =  Tidak terdapat perbedaan yang signifikan antara pengukuran kinerja perusahaan  dengan menggunakan metode Balanced Scorecard sebelum dan sesudah perubahan bentuk perusahaan.
H1= Terdapat perbedaan yang signifikan antara pengukuran kinerja perusahaan  dengan menggunakan metode Balanced
Scorecard sebelum dan sesudah perubahan bentuk perusahaan.
Dengan kriteria pengujian : Ho diterima apabila t hitung  <  t tabel H1 diterima apabila t hitung  >  t tabel
Maka Ho ditolak  atau terdapat perbedaan yang signifikan antara tingkat likuiditas (Cash Ratio) sebelum dan sesudah penerapan SAK ETAP.

## 2460-030X

## 5.  KESIMPULAN 5.1. Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  penulis  lakukan  baik  yang  dilakukan melalui  penelitian  kepustakaan  maupun  penelitian  di  lapangan,  dapat  diambil kesimpulan sebagai berikut :
1.  Tingkat  likuiditas  koperasi  sebeum  penerapan  SAK  ETAP  rata-rata  sebesar 39, 37%.
2.  Tingkat likuiditas koperasi sesuadah penerapan SAK ETAP rata-rata 10,88%..
3.  Terdapat  perbedaan  yang  signifikan  atas  tingkat  likuiditas  koperasi  sebelum dan  sesudah  penerapan  SAK  ETAP,  Tingkat  likuiditas  sebelum  penerapan SAK ETAP lebih baik dibandingkan sesudah penerapan SAK ETAP.

## 5.2. Saran-saran
Setelah melakukan seluruh aktivitas penelitian dan mengambil kesimpulan dari penelitian yang penulis lakukan, ada beberapa saran yang ingin penulis sampaikan, yaitu :
1.  Manajemen  Koperasi  Inti  perlu  mengevaluasi  penerapan  SAK  ETAP berkaitan  dengan  pencapaian  kinerja  keuangan  dan  pengendalian    investasi koperasi dalam anak perusahaan
2.  Kepada peneliti lain disarankan untuk melakuakn penelitian variable lain yang berkaitan  dengan  penerapan  SAK  ETAP  sehingga  akan  memberikan masukan tambahan berkaitan dengan penerapan SAK ETAP di koperasi yang berukuran besar.

## 6.  DAFTAR PUSTAKA
Block,  Stanley  B.,  &  Geoffrey  A.  Hirt,  (2005), “  Foundations    of  Financial Mangement , 8th Edition, New York : McGraw-Hill Companies Inc.
Harmono, (2011), Manajemen Keuangan Berbasis Balanced Scorecard, Jakarta : Bumi Aksara
Roy Iman Wirahardja & Ersa Tri Wahyuni, (2009), Perbedaan SAK ETAP dengan PSA K”, Majalah Akuntan Indonesia: Edisi No. 19/Tahun III, Agustus 2009
S. Munawir, (2008), Analisis Informasi Keuangan, Yogyakarta: Liberty
Tati Suhartati Joesran (Ed), (2005), Manajemen Strategik Koperasi, Yogyakarta : Graha Ilmu