Available at https://jurnal.stie-aas.ac.id/index.php/jie Jurnal Ilmiah Ekonomi Islam, 8(02), 2022, 1247-1256
Kualitas Audit Syariah Dalam Meningkatkan Kinerja Keuangan Bank Umum Syariah
Nina Andriany Nasution 1) , Dian Yustriawan 2) , Saparuddin Siregar 3)
1 FSS, Universitas Pembangunan Panca Budi Medan
2 FEB, Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara
3 FEBI, Universitas Islam Negeri Sumatera Utara Medan *Email korespondensi: ninaandriany@dosen.pancabudi.ac.id

## Abstract
Sharia audit quality which includes Sharia Accounting Standards (SAS), Standard Operating Procedures (SOP), Internal Audit Competence and External Audit Independence can support the improvement of Islamic financial performance consisting of CAR, NPF, ROA, FDR and BOPO. This shows the continuity of sharia compliance and professionalization  provided  by  the  quality  of  sharia  audits  according  to  sharia  accounting  standards  and following  sharia  standard  operating  procedures  to  improve  the  financial  performance  of  Islamic  commercial banks by assessing the profitability, liquidity and investment of Islamic commercial banks. The purpose of this study is to  analyze the  quality of  sharia  audits in improving the  financial  performance  of Islamic  commercial banks. The method used in this research is quantitative descriptive method with analysis techniques using the SEM (Structural Equation Modeling) method with secondary data sources from Islamic Banking Statistics. The results of this study indicate that there is an effect of sharia audit quality on improving the financial performance of Islamic commercial banks.

## Keywords: Sharia Audit Quality, Financial Performance, Islamic Commercial Banks
Saran sitasi : Nasution, N. A., Yustriawan, D., & Siregar, S. (2022). Kualitas Audit Syariah Dalam Meningkatkan Kinerja  Keuangan  Bank  Umum  Syariah. Jurnal  Ilmiah  Ekonomi  Islam,  8 (02),  1247-1256.  doi: http://dx.doi.org/10.29040/jiei.v8i2.4548
DOI: http://dx.doi.org/10.29040/jiei.v8i2.4548

## 1. PENDAHULUAN
Lembaga keuangan syariah, terutama perbankan syariah dapat memiliki model tata kelola yang handal dan  strategi  yang  tepat  untuk  mendorong  penerapan syariah  yang  kuat  dan  efektif.  Pemenuhan  syariah kepatuhan bertujuan untuk menjaga citra masyarakat khususnya kepentingan stakeholders, dengan harapan dapat  mewujudkan  kegiatan  ekonomi  yang  sesuai dengan prinsip syariah, kegiatan investasi yang bebas riba (Chair, Wasilul. 2015). Serangkaian proses untuk memenuhi kebutuhan syariah adalah penerapan audit syariah.
Audit  syariah  dilakukan  untuk  memastikan bahwa  bank  syariah  dapat  menegakkan  tata  kelola syariah  dan  pada  saat  yang  sama  meningkatkan kepercayaan pemangku kepentingan. Namun, seringkali  muncul  kemungkinan  masalah  perbedaan kepentingan  antara manajemen  dan  pemakai laporan keuangan  mengenai  kesenjangan  informasi  yang disediakan.  Pada  akhirnya  peran  pihak  ketiga  yang
kompeten dan independen dibutuhkan untuk melakukan  pemeriksaan  terhadap  laporan  keuangan (Agoes, Sukrisno, 2013).
Akuntan  publik  merupakan  profesi  yang  paling tepat  sebagai  pihak  ketiga  dan  berperan  sebagai auditor untuk melaksanakan fungsi audit syariah. Jasa akuntan  publik  dibutuhkan  untuk  memberi  jaminan relevan dan dapat diandalkan laporan keuangan bank umum syariah, membuktikan laporan keuangan yang disajikan manajemen terbebas dari salah saji material, sehingga  dapat  meningkatkan  kepercayaan  pihak- pihak  bersangkutan  terkait  bank  umum  syariah. Namun,  belakangan  ini  munculnya  kasus-kasus skandal akuntansi yang memberikan bukti lebih jauh tentang kegagalan audit yang membawa akibat serius, bahwa  jenis  kecurangan  yang  paling  banyak  adalah kecurangan  laporan  keuangan  fraudulent  statements yang  menyumbang  kerugian  paling  besar  dari  pada kecurangan lainnya.
Kinerja bank umum syariah lebih banyak di ukur berdasarkan rasio-rasio keuangan selama satu periode tertentu.  Pengukuran  rasio  keuangan  ini  sangatlah bergantung  pada  metode  atau  perlakuan  akuntansi yang  digunakan  dalam  menyusun  laporan  keuangan bank  umum  syariah.  Laporan  keuangan  bank menunjukkan kondisi keuangan bank secara keseluruhan.  Laporan  keuangan  juga  menunjukkan kinerja  manajemen  bank  selama  satu  periode. Keuntungan  dengan  membaca  laporan  keuangan, pihak manajemen dapat memperbaiki kelemahan yang ada serta mempertahankan kekuatan yang dimilikinya.
Usaha  dalam  menjaga  tingkat  profitabilitas  dan likuiditas,  bank  tidak  terlepas  dari  asset  liability management  yang  dikelola  oleh  asset  liability management  committe.  Tanggung  jawab  yang  besar pada  pihak  management  bank  sangat  penting diperhatikan  dalam  meningkatkan  kinerja  keuangan bank umum syariah, pengembangan aset dan liabilitas bank  yang  ditunjukan  dengan  semakin  tingginya tingkat  profit  dalam  kinerja  perbankan  maka  kinerja keuangan  akan  semakin  meningkat,  begitu  pula sebaliknya.
Pengukuran  kinerja  keuangan  bank  umum syariah  dilakukan  dengan  cara  menganalisis  laporan keuangan  yang  diterbitkan  (Agus,  2013).  Selama  ini analisis  kinerja  keuangan  bank  umum  syariah  hanya didasarkan pada neraca dan laporan laba rugi saja. Hal ini  menyebabkan  hasil  analisis  belum  menunjukkan hasil yang tepat, karena laporan laba rugi merupakan laporan yang lebih memperhatikan kepentingan direct stakeholders  (pemilik  modal),  berupa  pencapaian profit  yang  maksimal  dengan  mengesampingkan kepentingan  dari  pihak  lain  (karyawan,  masyarakat, sosial dan pemerintah) (Muchamad Fauzi, 2012).
Pengukuran  kinerja  untuk  perbankan  syariah, melalui  sebuah  indeks  yang  dinamakan  Islamicity Performance  Index.  Index  ini  bertujuan  membantu para  stakeholder  dalam  menilai  kinerja  bank  umum syariah.  Indeks  inilah  yang  selanjutnya  akan digunakan  dalam  menilai  kinerja  institusi  keuangan syariah.  Dalam  penelitian  ini  kinerja  keuangan  bank umum syariah diukur dengan CAR, ROA, NPF, FDR dan BOPO.
Kinerja keuangan bank umum syariah mencakup analisis  rasio  keuangan  profitabilitas  dan  likuiditas yang  diharapkan  dapat  menganalisis  kekuatan  dan kelemahan dibidang finansial yang sangat membantu dalam  menilai  prestasi  manajemen  dimasa  lalu  dan prospeknya di masa mendatang (Sartono, 2010).

## 2. KAJIAN KEPUSTAKAAN

## 2.1. Kualitas Audit Syariah
Auditing  adalah  proses  pengumpulan  dan evaluasi  bukti  mengenai  suatu  informasi  untuk menetapkan  dan  melaporkan  tingkat  kesesuaian antara informasi tersebut dengan kriterianya (Danang, Suyanto.  2014).  Suatu  jasa  profesional    yang independen  dan  obyektif  tersebut  adalah  akuntan publik  yang  diperlukan  untuk  menilai    kewajaran laporan akuntan yang disajikan oleh  manajemen.
Audit syariah lebih kompleks karena tidak  hanya menjamin  relevan  (relevance)  dan  dapat    diandalkan (reliable)  laporan  keuangan,  tetapi  pemenuhan terhadap prinsip-prinsip syariah sebagai konsekuensi label  syariah  (Rahayu    dan    Suharti.  2010).  Oleh karena  itu,  kualitas  audit    memiliki  peranan  penting dalam pemberian opini laporan keuangan.
Menurut Junaidi dan Nurdiono (2016), kualitas audit adalah pemeriksaan yang sistematis dan independensi  untuk  menentukan  aktivitas,  mutu  dan hasilnya  sesuai  dengan  pengaturan  yang  telah direncanakan  dan  apakah  pengaturan  tersebut diimplementasikan  secara  efektif  dan  sesuai  dengan tujuan.
Menurut  Haliding,  Safri  (2016),  indikator  yang digunakan  untuk  mengukur  kualitas  audit  adalah sebagai berikut:

## a. Deteksi salah saji
Dalam mendeteksi  salah saji, auditor  harus memiliki sikap skeptisme profesional, yaitu sikap mencakup  pikiran  yang  selalu  mempertanyakan dan melakukan evaluasi secara kritis bukti audit. Salah saji dapat terjadi akibat dari kekeliruan atau kecurangan. Jika laporan keuangan mengandung salah saji yang dampaknya secara individual atau keseluruhan  cukup  signifikan  sehingga  dapat mengakibatkan laporan keuangan tidak disajikan secara wajar dalam semua hal yang sesuai standar akuntansi keuangan.
b. Kesesuaian  dengan  Standar  Umum  yang
Berlaku Standar Akuntansi Syariah (SAS) merupakan Pernyataan Standar Akuntansi
Keuangan (PSAK) Syariah yang ditujukan untuk entitas  yang  melakukan  transaksi  syariah  baik entitas  lembaga  syariah  maupun  lembaga nonsyariah.  Standar  yang  digunakan  untuk entitas  yang  memiliki  transaksi  syariah  atau entitas berbasis syariah.
Accounting  and  Auditing Organization for Islamic Financial Institutions (AAOIFI)
merupakan lembaga yang mengeluarkan standar audit  syariah  yang  berlaku  pada  Lembaga Keuangan  Syariah  (LKS).  Standar  Audit Lembaga  Keuangan  Syariah/ Auditing  Standard for Islamic Financial Institutions (ASIFI) No. 01 (AAOIFI, 2010) menyatakan bahwa tujuan audit atas  laporan  keuangan  LKS  adalah  untuk memberikan  keyakinan  kepada  auditor  dalam menyatakan  pendapat  atau  opini  bahwa  laporan keuangan  LKS  telah  disusun  dalam  semua  hal yang  material  sesuai  dengan  aturan  dan  prinsip syariah,  standar  akuntansi  AAOIFI  dan  standar akuntansi  yang  relevan  dengan  praktik  dimana LKS beroperasi.

## c. Kepatuhan terhadap SOP
Standar Operasional Prosedur (SOP) adalah proses  terdokumentasi  yang  dimiliki  bank syariah  untuk  memastikan  bahwa  layanan  dan produk  disampaikan  secara  konsisten  setiap waktu. SOP sering digunakan untuk menunjukkan kepatuhan terhadap peraturan atau praktik operasional
dan untuk mendokumentasikan  bagaimana  tugas  harus diselesaikan.
Berdasarkan  Peraturan  Badan  Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia Nomor 01 Tahun 2007  mengenai  Standar  Pemeriksaan  Keuangan Negara (SPKN), kualitas audit diukur berdasarkan  hal-hal  sebagai  berikut  (Efendy,
2010):
d. Kualitas  Proses  (keakuratan  temuan  audit, sikap skeptisme) .
Besarnya  manfaat  yang  diperoleh  dari pekerjaan  pemeriksaan  tidak  terletak  pada temuan  pemeriksaan  yang  dilaporkan  atau rekomendasi  yang  dibuat,  tetapi  terletak  pada efektivitas  penyelesaian  yang  ditempuh  oleh entitas  yang  diperiksa.  Selain  itu  audit  harus dilakukan  dengan  cermat,  sesuai  prosedur, sambil terus mempertahankan sikap skeptisme.
e. Kualitas  hasil  (nilai  rekomendasi,  kejelasan laporan, manfaat audit) .
Manajemen entitas yang diperiksa bertanggung  jawab  untuk  menindaklanjuti rekomendasi serta menciptakan dan memelihara suatu  proses  dan  sistem  informasi  untuk memantau status tindak lanjut atas rekomendasi pemeriksa.
f. Kualitas tindak lanjut hasil audit .
Pemeriksa  wajib  merekomendasikan  agar manajemen  memantau  status  tindak  lanjut  atas rekomendasi pemeriksa. Perhatian secara terusmenerus terhadap temuan pemeriksaan yang material beserta rekomendasinya dapat
membantu pemeriksa untuk menjamin terwujudnya manfaat pemeriksaan yang dilakukan.
Faktor yang mempengaruhi
Kualitas Audit adalah sebagai berikut:
a. Kompetensi
Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang  cukup  sebagai  auditor,  sedangkan  standar umum  ketiga,  menyebutkan  bahwa  dalam pelaksanaan  audit  dan  penyusunan  laporannya, auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalitasnya dengan cermat dan seksama.

## b. Tekanan Waktu
Dalam  setiap  melakukan  kegiatan  audit, auditor  akan  menemukan  adanya  suatu  kendala dalam  menentukan  waktu  untuk  mengeluarkan hasil audit yang akurat dan sesuai dengan aturan yang  ditetapkan.  Tekanan  Waktu  yang  dialami oleh  auditor  ini  dapat  berpengaruh  terhadap menurunnya  Kualitas  Audit  karena  auditor dituntut  untuk  menghasilkan  hasil  audit  yang baik dengan waktu yang telah dijanjikan dengan klien.

## c. Pengalaman Kerja
Dalam pelaksanaan audit sampai pada suatu pernyataan  pendapat,  auditor  harus  senantiasa bertindak  sebagai  seorang  ahli  dalam  bidang akuntansi  dan  bidang  auditing.  Pencapaian keahlian  tersebut  dimulai  dengan  pendidikan formalnya,  yang  diperluas  melalui  pengalaman- pengalaman  dalam  praktik  audit.  Pengalaman Kerja  Auditor adalah pengalaman yang dimiliki auditor  dalam  melakukan  audi,  dilihat  dari  segi lamanya bekerja sebagai auditor dan banyaknya tugas pemeriksaan yang telah dilakukan.
d. Etika
Etika  adalah  suatu  prinsip  moral  dan perbuatan  yang  menjadi  landasan  bertindaknya seseorang  sehingga  apa  yang  dilakukannya dipandang  oleh  masyarakat  sebagai  perbuatan yang  terpuji  dan  meningkatkan  martabat  dan kehormatan seseorang.

## e. Independensi
Independensi  berarti  sikap  mental  yang bebas  dari  pengaruh,  tidak  dikendalikan  oleh pihak  lain,  tidak  tergantung  pada  orang  lain. Independensi  juga  berarti  adanya  kejujuran dalam  diri  auditor  dalam  mempertimbangkan fakta  dan  adanya  pertimbangan  yang  objektif tidak  memihak  dalam  diri  auditor  dalam merumuskan dan menyatakan pendapatnya.

## 2.2. Kinerja Keuangan Bank Umum Syariah
Menurut Fahmi (2011) Kinerja Keuangan adalah suatu  analisis  yang  dilakukan  untuk  melihat  sejauh mana  suatu  perusahaan  telah  melaksanakan  dengan menggunakan  aturan-aturan  pelaksanaan  keuangan secara  baik  dan  benar.  Pihak  yang  berkepentingan sangat  memerlukan  hasil  dari  pengukuran  kinerja keuangan  bank  syariah  untuk  melihat  kondisi  dan tingkat  keberhasilan  bank  umum  syariah  dalam menjalankan kegiatan operasionalnya.
Menurut  James  C.  Van  Horne  (2012)  Rasio Keuangan adalah merupakan indeks yang menghubungkan  dua  angka  akuntansi  dan  diperoleh dengan  membagi  satu  angka  dengan  angka  lainya. Menurut Kasmir (2012)  Rasio Keuangan  merupakan kegiatan  membandingkan  angka-angka  yang  ada dalam  laporan  keuangan  dengan  cara  membagi  satu angka dengan angka lainya.
Adapun  rasio-rasio  yang  akan  digunakan  dalam penelitian ini mencakup 5 (lima) rasio keuangan yaitu CAR,  NPF,  ROA,  FDR  dan  BOPO.  Berikut penjelasan dari masing-masing variabel:
a. Permodalan (Rasio Permodalan)
Perhitungan CAR ( Capital Adequacy Ratio ) dirumuskan sebagai berikut:
CAR = Jumlah Modal/Jumlah ATMR X 100%
b. Aktiva  Produktif  (Rasio  Kualitas  Asset
Produktif)
Perhitungan NPF ( Non Performing Finance ) dirumuskan sebagai berikut:
NPF = Pembiayaan Bermasalah X 100% Total Pembiayaan Yang Disalurkan
c. Rasio Profitabilitas
1) Return On Asset (ROA), perhitungan:
ROA = Laba Sebelum Pajak X 100 % Rata-rata Total Aset
2) BOPO  (Biaya  Operasional  dan  Pendapatan Operasional) dapat mengukur tingkat efisiensi dan  kemampuan  bank  dalam  menjalanan
kegiatan  operasionalnya.  Setiap  usaha  harus melakukan  perbandingan  antara jumlah  biaya operasional  dan  juga  pendapatan  operasonal yang diperolehnya. Dirumuskan:
BOPO =  Beban Operasional    X 100% Pendapatan Operasional
d. Rasio Likuiditas (Liquidity)
Perhitungan  FDR  ( Financing  Deposit  to Ratio ) dirumuskan:
FDR= Total Pembiayaan Disalurkan X 100%
Dana Pihak Ketiga
3. METODE PENELITIAN
3.1. Pendekatan Penelitian Penelitian ini menggunakan pendekatan kuantitatif yaitu penelitian dengan menggunakan data statistik/angka dalam menjelaskan hasil penelitiannya. Dengan  pengukuran  statistik,  akan  menghasilkan penilaian  yang  lebih  objektif  terhadap  fenomena, indikator dan variabel penelitian.

## 3.2. Populasi Dan Sampel
Menurut  Morissan  (2012),  “Populasi  ialah sebagai suatu kumpulan subjek, variabel, konsep, atau fenomena. Kita dapat meneliti setiap anggota populasi untuk mengetahui sifat populasi yang bersangkutan“. Populasi dalam penelitian ini adalah Laoran Keuangan Bank Umum Syariah Tahun 2018 - 2020.
Menurut Sugiyono (2010), “Sampel adalah suatu teknik  untuk  menentukan  sampel  penelitian  dengan beberapa  pertimbangan  tertentu  yang  bertujuan  agar data yang diperoleh nantinya bisa lebih representatif“. Adapun  metode  yang  digunakan  dalam  penentuan sampling  adalah  dengan  menggunakan  metode purposive sampling, yaitu sampel ditarik berdasarkan karakteristik  tertentu  yang  dianggap  mempunyai sangkutpaut  dengan  karakteristik  populasi  yang diketahui sebelumnya (Umar, 2011).
Kriteria sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah:
a. Bank  Umum  Syariah  di  Sumatera  Utara  yang terdaftar  di  Otoritas  Jasa  Keuangan  yang beroprasi  secara  terus  menerus  selama  periode tahun 2018 - 2020.
b. Bank  Umum  Syariah  di  Sumatera  Utara  yang mempublikasi  laporan  tahunanya  secara  terus menerus selama periode tahun 2018-2020.
c. Bank  Umum  Syariah  di  Sumatera  Utara  yang tercatat memiliki total asset terbesar secara terus menerus periode 2018-2020.

## 3.3. Jenis Dan Sumber Data
Jenis penelitian yang digunakan adalah deskriptif kuantitatif,  yaitu  jenis  penelitian  yang  digunakan untuk  menganalisis  data  angka  dengan  cara mendeskripsikan  atau  menggambarkan  data  angka yang telah terkumpul sebagaimana adanya.
Sumber  data  yang  digunakan  adalah  data sekunder,  yaitu  data  yang  didapatkan  secara  tidak langsung  dari  nara  sumbernya.  Sumber  data  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  berupa  dokumen laporan  keuangan  tahun  2018  -  2020.  Laporan keuangan  didapatkan  melalui  website  resmi  bank umum  syariah  yang  bersangkutan  yang  telah mempublikasikan laporan keuangannya.

## 3.4. Teknik Pengumpulan Data
a. Studi Dokumen
Studi dokumen adalah metode pengumpulan data yang  tidak  ditujukan  langsung  kepada  subjek penelitian.  Studi  dokumen  merupakan  metode pengumpulan data yang meneliti berbagai macam dokumen  yang  berguna  untuk  bahan  analisis. Dokumen  sekunder  merupakan  dokumen  yang
ditulis berdasarkan laporan keuangan bank umum syariah.
b. Penelitian Kepustakaan
Penelitian kepustakaan untuk mengetahui berbagai  macam  pengetahuan  dan  karya  yang pernah  dicapai  oleh  para  peneliti  pendahulu. Penelitian kepustakaan dapat membuat penyusunan  semua  data  dari  bermacam-macam sumber tersebut. Penelitian kepustakaan dilakukan  dengan  mencari  buku-buku  atau referensi  yang  relevan  dengan  data  laporan keuangan bank umum syariah.

## 3.5. Teknik Analisis Data
Penelitian  ini  menggunakan  metode  SEM ( Structural  Equation  Modeling ) yaitu  merupakan teknik statistik yang digunakan untuk membangun dan menguji model statistik yang biasanya dalam bentuk model-model sebab akibat. SEM sebenarnya merupakan teknik hibrida yang meliputi aspek-aspek penegasan ( confirmatory ) dari analisis faktor, analisis jalur  dan  regresi  yang  dapat  dianggap  sebagai  kasus khusus dalam SEM.

## 3.6. Penelitian Terdahulu
No Judul Variabel/ Model Analisis Hasil Penelitian 1 Dinamika Kualitas Audit Di Perbankan Syariah Di Indonesia Riani, Sepky Mardian 2017 Variabel Independen: X1 = Independensi Auditor X2 = Kompetensi Auditor Variabel Dependen: Y = Kualitas Audit Metode Deskriptif Kualitatif Bahwa  pembatasan  audit  tenure  tidak menurunkan kualitas audit pada perbankan  syariah,  dinamika  kualitas audit terbentuk dari hubungan independen  dan  kompetensi  auditor bergantung  pada  tingkat  maksimum audit. 2 Peran Dan Kompetensi Auditor Syariah Dalam Menunjang Kinerja Perbankan Syariah Aulia Putri Oktaviani Jusri, Erina Maulidha 2020 Variabel Independen: X1 = Peran Auditor X2 = Kompetensi Auditor Variabel Dependen: Y = Kinerja Perbankan Syariah Metode Deskriptif Kualitatif Bahwa kompetensi yang harus dimiliki oleh auditor syariah meliputi pengetahuan hukum Islam, fiqh muamalah,  keterampilan  di  bidang akuntansi dan audit, serta karakteristik khusus sebagai auditor syariah. Kompetensi  tersebut  menjadi  kunci untuk  memaksimalkan  peran  dan kompetensi  auditor  syariah  dalam menunjang kinerja Perbankan Syariah. 3 Pengaruh Tata Kelola Perusahaan Dan Kualitas Auditor Terhadap Manajemen Laba Pada Bank
Umum Syariah Di Indonesia
Triana Novitasari, Nur Hisamuddin, Bunga Maharani 2019 Variabel Independen: X1 = Tata Kelola Perusahaan X2 = Kualitas Auditor Variabel Dependen: Y = Manajemen Laba Metode Regresi Linier Berganda Bahwa kepemilikan manajerial berpengaruh positif terhadap
manajemen  laba,  sedangkan  ukuran komite audit, ukuran SSB, dan kualitas auditor  tidak  berpengaruh  terhadap manajemen laba.
No Judul Variabel/ Model Analisis Hasil Penelitian 4 Pengaruh Good Corporate Governance Terhadap Kinerja Keuangan Pada Perbankan Syari’ah Indonesia Arry Eksandy 2018 Variabel Independen: X = Good Corporate Governance X1 = Dewan Direksi
X2 = Dewan Komisaris X3 = Dewan Pengawas Syariah
X4 = Komite Audit Variabel Dependen: Y = Kinerja Keuangan Metode Analisis Regresi Data Panel Bahwa dewan direksi berpengaruh terhadap kinerja keuangan, sedangkan komisaris independen,  dewan  pengawas  syariah dan komite audit tidak berpengaruh terhadap kinerja keuangan. Secara bersama-sama dewan direksi, komisaris independen,  dewan  pengawas  syari’ah dan komite audit berpengaruh terhadap ROA. 5 Pengaruh Tingkat Kesehatan Bank Menurut Risk Based Bank Rating Terhadap Kinerja Keuangan Dengan Good Corporate Governance Sebagai Variabel Pemoderasi Pada Bank Umum Syariah Dan Unit Usaha Syariah Di Indonesia Variabel Independen: X = Tingkat Kesehatan Bank X1 = NPF X2 = FDR
X3 = BOPO
X4 = NIM X5 = CAR
Variabel Dependen:
Y = Kinerja Keuangan Variabel Moderating Good Corporate Governance Metode Path Analisis
Bahwa  secara  langsung  variable  CAR berpengaruh  terhadap  GCG  dan  GCG berpengaruh terhadap ROA. Sedangkan GCG  hanya  mampu  momoderasi pegaruh BOPO terhadap ROA sebagai indicator  kinerja  keuangan  perbankan syariah.

## 4. IV. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 4.1. Hasil Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder berupa laporan keuangan tahun 2018 – 2020, dengan laporan sebagai berikut:
Tabel 4.1 Kinerja Keuangan BUS
No  Tahun Kinerja Keuangan BUS (%)
CAR NPF ROA  FDR  BOPO 1 2018  20,39 1,95 1,28 78,53  89,18 2 2019  20,59 1,88 1,73 77,91  84,45 3 2020  21,16 1,62 1,35 77,61  86,10
Pada tabel  4.1  menunjukkan  bahwa  Rasio  CAR mengalami kenaikan setiap tahunnya, artinya semakin besar nilai CAR mencerminkan kemampuan perbankan  yang  semakin  baik  dalam  menghadapi kemungkinan risiko kerugian pada tahun 2020 dengan nilai 21,16%.
Rasio  NPF  mengalami  penurunan  setiap tahunnya,  artinya  semakin  rendah  rasio  NPF  maka semakin  kecil  resiko  pembiayaan  yang  harus ditanggung pada tahun 2020 dengan nilai 1,62%.
Rasio ROA terjadi fluktuasi setiap tahunnya yaitu mengalami kenaikan di tahun 2019 sebesar 1,73% dan mengalami  penurunan  tahun  2020  sebesar  1,35%, artinya  semakin  besar  nilai  ROA  pada  suatu perusahaan  maka  akan  semakin  besar  pula  tingkat keuntungan yang mampu diraih oleh perusahaan dan semakin  baik  pula  posisi  perusahaan  tersebut  dalam hal pemanfaatan asetnya begitu pula sebaliknya.
Rasio  FDR  mengalami  penurunan  setiap tahunnya,  artinya  semakin  rendah Financing  to Deposit Ratio (FDR) maka semakin  kecil dana yang disalurkan  ke  Dana  Pihak  Ketiga  (DPK)  tetapi semakin tinggi kemampuan likuiditasnya.
Rasio  BOPO  terjadi  fluktuasi  setiap  tahunnya yaitu  mengalami  penurunan  di  tahun  2019  sebesar 84,45%  dan  mengalami  kenaikan  pada  tahun  2020 sebesar  86,10%,  semakin  tinggi  beban  operasional, berarti  semakin  buruk  pengelolaan  perusahaan tersebut begitu juga sebaliknya.

## Gambar 4.1 Model Persamaan Struktur
4.2. Pembahasan 4.2.1. Standar Akuntansi Syariah (SAS)
Auditor syariah dimunculkan untuk menyesuaikan  dengan  operasional  entitas  syariah. Tuntutan  pemenuhan terhadap  regulasi  yang  berlaku sekaligus prinsip syariah dalam operasional menghendaki  proses  audit  tidak  hanya  dilakukan berdasarkan  standar  regulasi  tetapi  juga  Standar Akuntansi Syariah (SAS).
Perkembangan  entitas  syariah  seperti  Lembaga Keuangan  Syariah  (LKS)  menuntut  adanya  auditor syariah  sebagai  penjamin  kepercayaan  masyarakat, juga  memperluas  ruang  lingkup  meliputi  aspek syariah. Sehingga tuntutan kompetensi auditor syariah juga  harus  memiliki  standar  profesional  di  bidang syariah  dengan  memiliki  Sertifikasi  Akuntansi Syariah  (SAS).  SAS  adalah  suatu  sertifikat  untuk memberikan  standar  akuntansi  syariah  bagi  akuntan yang bekerja pada bidang tersebut.
Tujuan Sertifikasi Akuntansi Syariah:
a. Mengukur kemampuan/kompetensi terhadap pemahaman ilmu akuntansi syariah.
b. Menjadi  alat  ukur  standar  kualitas  pemahaman akuntansi syariah.
c. Standar  kualitas  bagi  lembaga/institusi  yang memiliki SDM bidang akuntansi syariah.
d. Dapat  dijadikan  sebagai  persyaratan  untuk memasuki bidang profesi akuntansi syariah.
Tabel 4.2 Tingkat Pemegang Sertifikasi
Akuntansi Syariah Tahun Periode I Periode II Periode III Total 2018 14 14 22 50 2019 16 16 15 47 2020 8 8 8 24

## Gambar 4.2 Tingkat Pemegang Sertifikasi Akuntansi Syariah
Pada  gambar  4.2  dapat  menyatakan  bahwa jumlah auditor dengan memiliki sertifikasi akuntansi syariah  menunjukkan  terjadi  penurunan  setiap tahunnya, secara persentase pada tahun 2020 dengan jumlah  20%.  Hal  ini  mengakibatkan  kualitas  audit syariah  sangat  ditingkatkan  untuk  menilai  kinerja keuangan  Bank  Umum  Syariah  sesuai  Standar Akuntansi Syariah.

## 4.2.2. SOP (Standar Operasional Prosedur)
Tiga fase Audit Syariah yaitu:
a. Perencanaan
1) Auditor  harus  memahami  bisnis  lembaga keuangan Islam.
2) Auditor syariah mengidentifikasi teknik yang tepat,  sumber  daya  dan  ruang  lingkup  untuk mengembangkan program audit.
b. Pemeriksaan
1) Tehnik  audit  diidentifikasi  dan  dipaparkan, guna mengumpulkan bukti-bukti baik kualitas dan  kuantitas  untuk  mencapai  kesimpulan sesuai kepatuhan syariah.
2) Pemeriksaan  lebih  rinci  dari  dokumentasi yaitu: Kertas kerja dan Catatan audit.
41% 39% 20%

## Tingkat Pemegang Sertifikasi
Akuntansi Syariah 2018 2019
2020
SAS (Standar

## Akuntansi Syariah)
(X1) SOP (Standar Operasional Prosedur) (X2) Kompetensi Auditor Internal (X3) Independensi Auditor Eksternal (X4) Kualitas Audit Syariah (X) Kinerja Keuangan BUS (Y) CAR ( Capital Adequacy Ratio ) (Y1)
NPF ( Non
Performing Finance ) (Y2)
ROA ( Return On Asset ) (Y3) BOPO (Biaya Operasional dan Pendapatan Operasional) (Y4) FDR ( Financing
Deposit to Ratio ) (Y5)
3) Tujuan kertas kerja yaitu memberikan catatan sistematis pekerjaan selama audit.
4) Tujuan  catatan  audit  yaitu  memberikan informasi dan fakta untuk mendukung temuan dan kesimpulan.
c. Laporan
1) Hasil  dari  pelaksanaan  audit,  mencakup persiapan laporan audit syariah.
2) Pada  umumnya  laporan  menginformasikan tingkat  kesesuaian  antara  informasi  dan kriteria yang telah ditetapkan.
Hal-hal yang dilakukan pada audit bank syariah meliputi:
a. Pengungkapan  kewajaran  penyajian  laporan keuangan dan unsur kepatuhan syariah.
b. Memeriksa  akunting  dalam  aspek  produk,  baik sumber dana ataupun pembiayaan.
c. Pemeriksaan distribusi profit.
d. Pengakuan pendapatan cash basis secara riil.
e. Pengakuan beban secara accrual basis.
f. Pengakuan pendapatan dengan bagi hasil.
g. Pemeriksaan atas sumber dan penggunaan zakat.
h. Pemeriksaan  unsur-unsur  yang  tidak  sesuai dengan syariah.
Prosedur audit secara umum antara lain:
a. Prosedur  analitis  dan membandingkan  data  yang memiliki hubungan.
b. Menginspeksi dokumen, catatan dan pemeriksaan fisik atas sumber-sumber berwujud.
c. Mengkonfirmasi  pertanyaan  pada  pihak  intern atau ekstern untuk mendapat informasi.
d. Menghitung, menelusuri dokumen dan mencocokkan ke dokumen.
Kualitas  audit  syariah  dilakukan  dengan  tujuan untuk  menguji  kepatuhan  perbankan  syariah  sesuai Standar  Operasional  Prosedur  (SOP)  dalam  produk dan kegiatan usahanya sehingga auditor syariah dapat memberikan  opini  yang  jelas  terhadap  kinerja keuangan  Bank  Umum  Syariah.  Semakin  baik pelaksanaan  SOP  audit  syariah  maka  berpengaruh pada  peningkatan  shari'ah  compliance  sehingga menghasilkan  peningkatan  kinerja  keuangan  bank umum syariah.

## 4.2.3. Kompetensi Auditor Internal
Menurut  Khalid  &  Haron  (2018)  kompetensi auditor  syariah  yang  tepat    mencakup  pengetahuan,
kualifikasi,  pendidikan,ketrampilan,  pengalaman  dan pelatihan  menjadi  sebuah  elemen  dasar  yang menghasilkan audit internal syariah yang efektif untuk Lembaga  Keuangan  Syariah  (LKS)  dengan  tujuan mencapai maqashid syariah.
Kompetensi  teknis  seorang  auditor  yang melaksanakan audit syariah ada tiga faktor yaitu: a. Pendidikan  formal  dalam  bidang  akuntansi termasuk ujian profesi auditor.
b. Pelatihan  yang  bersifat  praktis  dan  pengalaman dalam bidang auditing.
c. Pendidikan professional yang berkelanjutan selama menekuni karier auditor professional.
d. Auditor syariah dituntut memiliki dua kompetensi sekaligus  yakni  kompetensi  dalam  bidang akuntansi dan audit syariah.
Pemeriksaan  yang  dilakukan  auditor  internal lebih  rinci  dibandingkan  dengan  pemeriksaan  yang dilakukan oleh auditor eksternal. Internal auditor tidak memberikan  opini  terhadap  kewajaran  laporan keuangan  karena  auditor  internal  merupakan  orang dalam  perusahaan  yang  tidak  independen.  Laporan internal  auditor  mencakup  pemeriksaan  mengenai kecurangan dan penyimpangan, kelemahan pengendalian  internal,  serta  rekomendasi  perbaikan. Audit internal dibagi menjadi Komite Audit dan Tata Lembaga  Keuangan  Islam.  Komite  ini  bertanggung jawab untuk fungsi sistem pengendalian internal, dan penggunaan  rekening  investasi  terbatas,  kepatuhan syari’ah,  rekening  sementara  dan  tahunan  serta praktek akuntansi dan audit.
Kompetensi  audit  internal  yang  dimiliki  sangat berpengaruh  pada  kualitas  audit  syariah  dalam pelaksanaan  tanggung  jawab  untuk  meningkatkan kinerja keuangan bank umum syariah.

## 4.2.4. Independensi Audit Eksternal
Fungsi  audit  syariah  dilakukan  oleh  auditor internal yang memiliki pengetahuan dan keterampilan yang memadai terkait syariah. Auditor internal harus dapat  menunjukkan  bahwa  tidak  ada  ancaman terhadap independensi audit eksternal sehingga pihak eksternal  tidak  akan  meragukan  objektivitas  dari auditor  internal.  Independensi  dalam  hal  ini  yaitu terkait objektivitas dan penampilan serta dapat terjaga oleh faktor pendukung lainnya seperti religiusitas.
Independensi  mengandung  unsur  kemandirian dari  dominasi  pihak  lain  dan  obyektifitas  dalam melaksanakan  tugas  dan  kewajibannya.  Dalam hubungan dengan asas independensi (independency),
lembaga  harus  dikelola  secara  independen  agar masing-masing  organ  perusahaan  beserta  seluruh jajaran  di  bawahnya  tidak  saling  mendominasi  dan tidak  dapat  diintervensi  oleh  pihak  manapun  yang dapat mempengaruhi obyektivitas dan profesionalisme  dalam  melaksanakan  tugas  dan tanggung jawabnya.
Mengidentifikasikan independensi, yaitu:
a. Real  Independence adalah  independensi  auditor yang  berkaitan  dengan  sudut  pandang  dirinya sendiri, cth: sikap mental, karakter, kejujuran, dan juga kepatuhan terhadap kode etik auditor.
b. Apparance
Independence merupakan independensi  auditor  yang  berkaitan  dengan hubungan auditor dengan manajemen.
Independensi  auditor  eksternal  menunjukkan tingkat  kualitas  auditor  syariah  dalam  menilai peningkatan  kinerja  keuangan  bank  umum  syariah. Hal  ini  dapat  mewujudkan  prinsip Good  Corporate Governance (GCG)  sehingga  pemenuhan  prinsip syariah  pada  bank  syariah  dapat  dilakukan  dengan baik melalui penetapan aturan dan terrsedianya fungsi pengawasan tentang aspek kesyariahan.

## 5. KESIMPULAN DAN SARAN
5.1. Kesimpulan Berdasarkan hasil penelitian bahwa:
a. Standar Akuntansi Syariah menjadi dasar kualitas audit syariah dan berpengaruh dalam meningkatkan  kinerja  keuangan  bank  umum syariah.
b. Standar  Operasional  Prosedur  merupakan  acuan dalam  pelaksanaan  kualitas  audit  syariah  dan berpengaruh dalam meningkatkan kinerja keuangan bank umum syariah.
c. Kompetensi  Auditor  Internal  adalah  persyaratan Sumber Daya Manusia untuk menjadi
profesionalisme  terhadap  kualitas  audit  syariah dan  berpengaruh  dalam  meningkatkan  kinerja keuangan bank umum syariah.
d. Independensi  Auditor  Eksternal  mewujudkan kualitas  audit  syariah  dan  berpengaruh  dalam meningkatkan  kinerja  keuangan  bank  umum syariah.
e. Kualitas  audit  syariah  berpengaruh  terhadap peningkatan kinerja keuangan bank umum syariah dalam menilai CAR ( Capital Adequacy Ratio ).
f. Kualitas  audit  syariah  berpengaruh  terhadap peningkatan kinerja keuangan bank umum syariah dalam menilai NPF ( Non Performing Finance ).
g. Kualitas  audit  syariah  berpengaruh  terhadap peningkatan kinerja keuangan bank umum syariah dalam menilai ROA ( Return On Asset ).
h. Kualitas  audit  syariah  berpengaruh  terhadap peningkatan kinerja keuangan bank umum syariah dalam menilai FDR ( Financing Deposit to Ratio ).
i. Kualitas  audit  syariah  berpengaruh  terhadap peningkatan kinerja keuangan bank umum syariah dalam  menilai  BOPO  (Biaya  Operasional  dan Pendapatan Operasional).

## 5.2. Saran
Populasi  yang  digunakan  bisa  menambah  Unit Usaha Syariah dan Bank Pembiayaan Rakyat Syariah atau  membandingkan  antar  wilayah  sehingga  hasil lebih general dan Sampel yang digunakan lebih fokus ke  bidang  syariah  yaitu  auditor  yang  telah  memiliki keahlian bidang syariah/sertifikasi syariah.
Penelitian  selanjutnya  dapat  menambah-kan variabel  lain  pada  variabel  dependen  dan  variabel independen seperti Dewan Pengawas Syariah dan juga mengubah  model  penelitian  dengan  menambah variabel moderating atau variabel intervening.

## 6. REFERENSI
Evi,  Sebtianita.  2015. Analisis  Kinerja  Bank  Umum Syariah  Dengan  Menggunakan  Pendekatan Islamicity  Performance  Index .  Malang:  UIN Mulana Malik Ibrahim.
Hariwibowo,  I.  2013. Analisis  Perbandingan Pengaruh Kualitas Audit, Likuiditas,
Solvabilitas, Profitabilitas Terhadap Opini Audit Going  Concern  (Studi  Perbankan  Syariah  Di Asia) .  STAR–Study  &  Accounting  Research, X(3), 51–67.
Hartadi,  B.  2012. Pengaruh  Fee  Audit,  Rotasi  KAP, dan Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit di Bursa  Efek  Indonesia .  Ekonomi  dan  Keuangan Akreditasi No. 110/DIKTI/Kep/2009, 84–103. Junaidi, & Nurdiono. 2016. Kualitas Audit: Perspektif Opini  Going  Concern .  Yogyakarta:  CV  Andi Offset.
Rilowicaksono, Unggul Budi. 2015. Analisis Kinerja Bank  Umum  Syariah  Dengan  Menggunakan Islamicity  Performance  Index  Periode  2012- 2014 . Yogyakarta: UIN Sunan Kalijag. Saputra,  A.  E.  2012. Pengaruh  Kompetensi  dan Independensi  Auditor  teerhadap  Kualitas  Audit dengan Etika auditor sebagai Variabel
Modifikasi . Jurnal Akuntansi, 1(2).
Siyamto,  Y.,  &  Sumadi,  S.  (2018,  October).
Komparasi  Kinerja  Keuangan  Bank  Umum Syariah  Dan  Unit  Usaha  Syariah  Di  Indonesia Dengan Menggunakan Metode Economic Value Added (EVA) Dan Market Value Added (MVA) Periode 2014-2016. In Prosiding Seminar Nasional  &  Call  for  Paper  STIE  AAS (pp.  168-
179).
Slamet Wiyono, Taufan Maulamin. 2012. Memahami Akuntansi  Syariah  di  Indonesia .  Jakarta:  Mitra Wacana Media.
Tjun,  L.  T.,  Marpaung,  E.  I.,  &  Setiawan,  S.  2012. Pengaruh Kompetensi dan Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit . Jurnal Akuntansi, 4(1), 33–56.