Jurnal Ekonomi dan Bisnis, Vol. 11 No. 4 Desember 2022 P - ISSN
: 2503-4413
E - ISSN
: 2654-5837, Hal  79 – 84

## PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, AUDIT TENURE, DAN FINANCIAL DISTRESS
TERHADAP KUALITAS AUDIT
(Studi Pada Perusahaan Jasa Sektor Keuangan yang Terdaftar di BEI Periode 2017-2021) Oleh :
1 Fabia Syafanisa Lizara
Fakultas Ekonomi dan Bisnis/ Universitas Nasional Jakarta Email : biasyafa@gmail.com
2 Bambang Subiyanto Fakultas Ekonomi dan Bisnis/ Universitas Nasional Jakarta Email : bams.undip@gmail.com Article Info Abstract Article History : Received  16  Des - 2022 Accepted  25 Des  - 2022 Available Online 30 Des – 2022 High audit quality can build the trust of users of financial statements as a basis for decision making, both for their individual and public interests. The purpose of this research is to do a quantitative test of the effect of firm size, audit tenure, and financial distress on audit quality. The independent variable  firm  size  is  measured  by  the  natural  logarithm  of  total  assets, audit  tenure  is  measured  by  the  length  of  the  audit  service  engagement between the auditor and the auditee, and financial distress is measured by the  debt  to  equity  ratio.  The  dependent  variable  of  audit  quality  is measured by a KAP reputation proxy. The data for this study amounted to 195  from  39  sample  companies  that  published  financial  reports  for  the period  2017 – 2021 (5 years). The type of  data taken is secondary data obtained from  the  official  website  of  the  Indonesia  Stock  Exchange  and each  company.  The  technique  used  is  logistic  regression  analysis processed using SPSS 26. The results of this study shows that firm size and audit  tenure  have  a  significant  positive  effect  on  audit  quality,  while financial distress has a negative effect on audit quality.
Keyword : Firm  Size,  Audit  Tenure,
Financial Distress, Audit Quality

## 1. PENDAHULUAN
Keberlangsungan sebuah perusahaan dapat diketahui  dari  hasil  serangkaian  kegiatan  audit, pada akhirnya akan ditetapkan langkah yang harus diambil untuk mempertahankan perusahaan tersebut.  Dengan  hasil  audit  yang  berkualitas, maka perusahaan dan para pemangku kepentingan akan  merasa  lebih  aman  dan  terjamin  dalam melakukan  investasi  pada  kondisi  di  masa mendatang  (Yudhi  et  al.,  2020).  Audit  dilakukan oleh  seorang  auditor  dari  Akuntan  Publik  yang independen,  atau  tidak  memihak  pihak  tertentu. Pemeriksaan  laporan  keuangan  oleh  pihak eksternal  perusahaan  sangat  diperlukan  agar informasi dalam laporan keuangan dapat dipercaya oleh  pengguna  informasi  yang  akan  menjadikan laporan keuangan sebagai dasar membuat keputusan (Effendi & Ulhaq, 2021).
Laporan  keuangan  harus  disajikan  secara benar  dan  sesuai,  agar  keputusan  dapat  diambil dengan  tepat.  Seiring  dengan  berkembangnya perekonomian yang terjadi sangat pesat, membuat
investor  pasar  modal  harus  mengambil  langkah yang  tepat  untuk  bertahan  dalam  memperoleh keuntungan dalam berinvestasi (Kasmad & Faiza, 2018; Sinaga & Hidayat, 2017). Beberapa investor memutuskan menambah portofolio investasi untuk mempertahankan  kestabilan  kondisi  ekonominya. Sebaliknya, perusahaan go public harus memberikan  informasi  laporan  keuangan  secara transparan terkait dengan kondisi keuangan kepada para  investor  agar  dapat  mengambil  keputusan secara  tepat.  Kualitas  audit  merupakan  hal  yang sangat  penting  bagi  perusahaan go  public karena laporan  keuangan  yang  disajikan  dalam  laporan audit  yang  berkualitas  akan  menumbuhkan kepercayaan investor.
Pelanggaran  audit  terjadi,  salah  satunya pada  perusahaan  asuransi  Jiwasraya  dimana  polis nasabah  gagal  dibayarkan  karena  terdapat fraud yang  dilakukan  oleh  manajemen  perusahaan. Laporan  keuangan  yang  dipublikasikan  oleh Jiwasraya  dimanipulasi  agar  perusahaan  terlihat dalam kondisi yang baik sehingga pemegang polis
asuransi  memiliki  keyakinan  terhadap  perusahaan tersebut.  Kegagalan  pembayaran  polis  asuransi tersebut salah satunya disebabkan karena Jiwasraya  melakukan  investasi  yang  cukup  besar pada  beberapa  saham  yang  kurang  meyakinkan dimana  perusahaan  tersebut  tidak  likuid  sehingga terjadi  kerugian.  Kualitas  audit  berperan  sangat penting  pada  kondisi  tersebut  dan  auditor  harus memiliki  kemampuan  memberikan  opini  tentang kelangsungan  hidup  perusahaan  sesuai  dengan kondisi yang sesungguhnya (Guasmin & Febrianti, 2019; Widjaja et al., 2018).
Standar  Profesional  Akuntan  Publik (SPAP) SA 570 (Revisi 2021) tentang Kelangsungan Usaha menyebutkan, bahwa auditor harus  melakukan  evaluasi  terhadap  bukti  audit untuk  menyimpulkan  kelangsungan  usaha  dalam laporan  keuangan  yang  disusun  oleh  manajemen perusahaan (Wanialisa, 2020). Menurut Nuratama (2014)  dalam  (Mardyanti  &  Praptiningsih  (2022) menyatakan bahwa auditor berkewajiban menyampaikan  informasi  dengan  kualitas  tinggi karena  akan  berguna  sebagai  panduan  untuk pengguna  laporan  keuangan  dalam  mengambil keputusan  karena  pengguna  laporan  keuangan merasa  yakin  bahwa  auditor  dari  KAP  yang termasuk The  Big  Four dan  reputasi  baik,  akan menyajikan  audit  yang  berkualitas.  Choi  et  al., (2010)  menjelaskan  dalam  aspek  ketergantungan ekonomi  dimana  KAP  yang  besar  memiliki reputasi  baik  akan  kurang  bergantung  pada pendapatan  dari  klien  tertentu.  Jadi,  dapat disimpulkan bahwa KAP besar memiliki kekuatan untuk  menolak  dan  menahan  tekanan  negatif  dari klien. Menurut Christiawan (2014)  dalam Paputungan  &  Kaluge  (2018),  KAP  yang tergabung  dalam The  Big  Four lebih  berkualitas karena  diyakini  memiliki  staff  yang  lebih profesional dengan pengalaman cukup baik dalam melakukan audit perusahaan go public .
Penelitian  terdahulu  telah  menganalisis pengaruh  ukuran  perusahaan, audit  tenure ,  dan financial  distress terhadap  kualitas  audit.  Namun hasil  dari  beberapa  penelitian  tersebut  masih terdapat  kontravensi  dimana  hasil  penelitiannya menunjukan  perbedaan  tidak  seragam.  Penelitian yang  dilakukan  Hasanah  &  Putri  (2018) menyatakan  hasil  bahwa  secara  parsial  ukuran perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas audit,  dan audit  tenure berpengaruh  terhadap kualias audit. Namun, ukuran perusahaan dan audit tenure berpengaruh  secara  signifikan  terhadap kualitas audit. Hasil penelitian ini berbeda dengan penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Effendi  & Ulhaq (2021) bahwa ukuran perusahaan dan audit tenure tidak  berpengaruh  secara  signifikan terhadap  kualitas  audit.  Selanjutnya,  penelitian
yang  dilakukan  oleh  Basworo et  al .,  (2021) menunjukkan  hasil  bahwa audit  tenure tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit, dan ukuran  perusahaan  berpengaruh  secara  positif signifikan terhadap kualitas audit.
Kualitas  audit  adalah  gabungan  dari kemungkinan  kapabilitas  auditor  menemukan pelanggaran pada laporan keuangan dan kemudian mereka menghentikan pelanggaran tersebut (Effendi & Ulhaq, 2021; Hasanah & Putri, 2018). Tadiontong  (2015)  dalam  Elevandra  &  Yunita (2021)  juga  memaparkan  arti  dari  kualitas  audit yaitu  kemungkinan  seorang  akuntan  publik menjumpai  dan  memberitakan  kesalahan  dan penyelewengan  yang  mungkin  terdapat  dalam praktik  akuntansi.  Kemungkinan  ( probability ) dimana  auditor  berhasil  menemukan  pelanggaran yang  dilakukan  pada  saat  mengaudit  laporan keuangan  klien  pada  saat  mengaudit  laporan keuangan klien lalu melaporkannya dalam laporan keuangan  auditan  yang  berpedoman  pada  standar auditing dan kode etik akuntan publik yang relevan sesuai Kualitas Audit (Arisinta, 2013).
Kualitas audit adalah jika seorang  auditor mampu  mendeteksi  salah  saji  dan  memiliki  sikap skeptisme profesional. Untuk mendeteksi kesalahan  penyajian  dengan  baik  dan  benar, seorang auditor harus memahami dengan baik jenis industri  klien  auditnya.  Kualitas  audit  dapat diproksikan  dengan  reputasi  KAP  untuk  menilai tinggi  dan  rendahnya  kualitas  dari  audit  tersebut. DeAngelo  (1981)  dalam  Paputungan  &  Kaluge (2018)  menjelaskan  bahwa  ukuran  dan  reputasi KAP  dapat  menunjukkan  tingkat  kualitas  audit. Menurut Christiawan (2014) dalam Paputungan & Kaluge  (2018),  KAP  dengan  ukuran  besar  dan reputasi yang baik atau disebut juga Big Four dapat menghasilkan  kualitas  audit  yang  lebih  baik dibandingkan dengan KAP Non Big Four . Kualitas audit  dapat  dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor seperti  jangka  waktu  perikatan  antara  KAP  dan perusahaan  diaudit  ( audit  tenure ),  besarnya  suatu perusahaan  (ukuran  perusahaan),  dan  kondisi keuangan  suatu  perusahaan  ( financial  distress ) (Hadiana, 2020; PURA, 2021).
Menurut  Basworo et  al .,  (2021)  ukuran perusahaan merupakan skala yang memperhitungkan  besar  atau  kecilnya  perusahaan yang diukur dengan beberapa cara seperti seberapa jumlah  aset  yang  dimiliki  dan  dikelola  oleh perusahaan tersebut, total penjualan yang dicapai, dan  jumlah  tenaga  kerja.  Semakin  banyak  aset yang  dimiliki  dan  dikelola  oleh  suatu  perusahaan maka  semakin  besar  ukuran  perusahaan  tersebut. Ukuran perusahaan dihipotesiskan akan berpengaruh secara negatif terhadap kualitas audit karena  semakin  besar  suatu  perusahaan  akan
menyebabkan pengungkapan yang lebih transparan kepada publik dan menjadi perhatian publik, maka diperkirakan  semakin  besar  perusahaan  akan semakin  kecil  kemungkinan  manajemen  labanya. Penilaian  ukuran  perusahaan  menggunakan Ln Total Asset.
Jangka waktu perikatan yang terjadi antara Kantor  Akuntan  Publik  dan  auditor  dengan perusahaan auditee disebut audit tenure . Semakin lama  masa  perikatan    auditor  KAP  dengan perusahaan auditee akan semakin besar kemungkinan  terjadinya  penurunan  independensi karena  adanya  ikatan  emosional  yang  timbul. Dalam  Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia Nomor  20  Tahun  2015  Tentang  Praktik  Akuntan Publik mengatur tenang pemberian jasa audit atas informasi keuangan historis terhadap suatu entitas oleh seorang Akuntan Publik dibatasi paling lama untuk 5 (lima) tahun buku berturut- turut. Hasanah &  Putri  (2018)  memaparkan  bahwa  jangka  waktu perikatan auditor dengan auditee akan menciptakan  insentif  ekonomi  bagi  auditor sehingga akan menimbulkan penurunan independensi. Audit  tenure diukur  dengan menjumlahkan periode perikatan audit yang dinilai dengan angka 1 untuk tahun pertama perikatan dan akan  bertambah  1  untuk  tahun  perikatan berikutnya.
Menurut  Elevandra  &  Yunita  (2021), financial distress adalah kondisi keuangan dimana suatu  perusahaan  atau  unit  usaha  sedang  dalam
keadaan  kesulitan  atau  keterpurukan  keuangan. Kesulitan keuangan dapat dinilai dengan bagaimana  suatu  perusahaan  dapat  memenuhi kewajibannya  dengan  mengelola  modal  yang dimiliki.  Perusahaan  yang  gagal  memenuhi kewajibannya  akan  mengalami  kerugian  dan keterpurukan.  Dengan  kondisi  keuangan  yang buruk  tentu  akan  membuat  perusahaan  harus mengurangi  biaya  auditnya  dengan  memilih  KAP Non  Big  4 dan  diperkirakan  akan  menurunkan kualitas  audit. Financial  distress diukur  dengan menggunakan Debt to Equity Ratio ( DER ).

## 2. METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan data sekunder berupa  laporan  keuangan  perusahaan  Sektor Keuangan yang diambil dari situs resmi Bursa Efek Indonesia  (Sugiyono,  2018,  2019).  Metode  yang digunakan  yaitu  kuantitatif  dimana  penelitian berfokus  untuk  menguji  hipotesis,  mengukur,  dan meneliti  pengaruh  variabel  independen  terhadap variabel  dependen  untuk  dibuatkan  kesimpulan. Teknik  penentuan  sampel  yang  dilakukan  yaitu metode purposive  sampling dengan  mengambil perusahaan  dari  populasi  menjadi  sampel  yang sesuai  dengan  kriteria.  Populasi  penelitian  ini merupakan  seluruh  perusahaan  jasa  sektor keuangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia dan  dipilih  berdasarkan  kriteria  yang  memenuhi keperluan data sesuai variabel penelitian (Sugiyono, 2015, 2017). Tabel 1. Kriteria Sampel Penelitian No  Kriteria Jumlah 1. Perusahaan Jasa Sektor Keuangan yang terdaftar di BEI 105 2. Perusahaan  yang  tidak  menerbitkan  laporan  keuangan periode 2017 - 2021 secara lengkap -20 3. Perusahaan yang pre-listing atau delisting selama periode 2017 – 2021 -14 4. Perusahaan  yang  dalam  laporan  keuangannya  tidak terdapat data sesuai kebutuhan pengujian -32 Jumlah Perusahaan Sampel 39 Jumlah Periode Sampel (Tahun) 5 Total Data Sampel 195
Sumber : Data yang dioleh oleh penulis, 2022
Penelitian  ini  dilakukan  dengan  tujuan untuk  menganalisis  pengaruh  ukuran  perusahaan, audit  tenure ,  dan financial  distress terhadap kualitas  audit  yang  dinilai  dengan  proksi  reputasi KAP. Variabel independennya merupakan Ukuran Perusahaan  (X1), Audit  Tenure (X2),  dan Financial Distress (X3) dengan variabel dependen
yaitu  Kualitas  Audit  (Y).  Data  yang  telah dikumpulkan  dan  dilakukan  sampling  selanjutnya diolah  dengan  menggunakan  bantuan software SPSS  26.  Metode  pengujian  yang  dilakukan menggunakan  analisis  regresi  logistik  (Sugiyono, 2016).

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN
Tabel 3 Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Ukuran Perusahaan 195 25,84 35,08 30,1442 2,58872 Audit Tenure 195 1,00 16,00 3,7128 3,29160 Financial Distress 195 ,00 12,56 3,6555 2,58189 Kualitas Audit 195 ,00 1,00 ,4103 ,49315 Valid N (listwise) 195 Sumber : Data output SPSS
Menilai Keseluruhan Model (Overall Model Fit Test)
Ghozali (2018) menyatakan bahwa menilai  model  fit  terhadap  data  digunakan  untuk menilai  model  yang  telah  dihipotesiskan  telah  fit atau  tidak  dengan  data.  Hipotesis  untuk  menilai model fit adalah:
H0 : Model yang dihipotesiskan fit dengan data Ha  :  Model  yang  dihipotesiskan  tidak  fit  dengan data
Dari hipotesis ini jelas bahwa agar model fit dengan data maka H0 harus diterima sedangkan H1  harus  ditolak,  sehingga  model  tersebut  fit dengan data. Statistik yang digunakan berdasarkan pada  fungsi Likehood . Likehood  L dari  model adalah probabilitas bahwa model yang dihipotesiskan  menggambarkan  data input .  Untuk menguji hipotesis nol dan alternatif, L
ditransformasikan menjadi -2LogL. Tabel 4. Hasil Uji Keseluruhan Model Chi-square df Sig. Step 1 Step 127,897 3 ,000 Block 127,897 3 ,000 Model 127,897 3 ,000 Sumber : Data output SPSS
H0 : Model yang dihipotesiskan fit dengan data H1:  Model  yang  dihipotesiskan  tidak  fit  dengan data H0 diterima jika Nilai Chi-square hitung  > nilai chi square tabel H1 diterima jika Nilai Chi-square hitung  < nilai chi square tabel Nilai Chisquare hitung  127,897  > dari  chi  square tabel 7,815. Hal ini berarti model dinyatakan fit.

## Menilai Kelayakan Model Regresi
Menurut Ghozali (2018) pengujian kelayakan  model  regresi  logistik  dinilai  dengan menggunakan hosmer and lemeshow’s goodness of fit.  Model  ini  digunakan  untuk  menguji  hipotesis nol apakah data empiris sesuai dengan model (tidak ada perbedaan antara model dengan data sehingga model dapat dikatakan fit).
Jika nilai statistik Hosmer and
Lemeshow’s Goodness of fit test sama dengan atau
kurang dari 0,05, maka hipotesis nol ditolak yang berarti  ada  perbedaan  signifikan  antara  model dengan nilai observasinya sehingga Goodness of fit test  tidak  baik  karena  model  tidak  dapat memprediksi  nilai  observasinya.  Sedangkan  Jika nilai statistik Hosmer and Lemeshow’s Goodness of fit test lebih besar dari 0,05, maka hipotesis nol (H0)  diterima  dan  berarti  model  mampu memprediksi  nilai  observasinya  atau  dapat dikatakan  model  dapat  diterima  karena  cocok dengan data observasinya.
H0  :  Model  mampu  memprediksi  nilai  observasi atau dapat dikatakan model dapat diterima karena cocok dengan data observasinya.
H1:  :  Model  mampu  memprediksi  nilai  observasi atau dapat dikatakan model dapat diterima karena cocok dengan data observasinya.
H0 diterima Jika Nilai ≥ 0,05 H1 diterima Jika Nilai ≤ 0,05
Tabel 4. Hasil Uji Kelayakan Model Regresi Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square df Sig. 1 10,954 8 ,204 Sumber : Data output SPSS
Sig  0,204  hal  ini  berarti  H0  diterima.  Sehingga model  dapat  diterima  karena  cocok  dengan  data observasinya.
Uji Hipotesis a. Koefisien Determinasi (Pengujian Nagelkerke R Square) Tabel 5. Hasil Pengujian Nagelkerke R Square Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 136,114 a ,481 ,648
a. Estimation terminated at iteration number 6 because parameter estimates changed by less than ,001. Sumber : Data output SPSS
Nilai  Nagelkerke  R  Square  adalah  0,648  berarti variabel x1,x2,x3 berpengaruh sebesar 64,8%  dan
sisanya  35,2%  dipengaruhi  oleh  variabel  lain  di luar penelitian.

## b. Uji Pengaruh Parsial
Tabel 6. Hasil Uji Pengaruh Parsial Variables in the Equation B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a Ukuran Perusahaan ,898 ,147 37,472 1 ,000 2,454 Audit Tenure ,397 ,106 14,082 1 ,000 1,488 Financial Distress -,204 ,100 4,129 1 ,042 ,816 Constant -28,277  4,371 41,842 1 ,000 ,000
a. Variable(s) entered on step 1: Ukuran Perusahaan, Audit Tenure, Financial Distress. Sumber : Data output SPSS
X1 : Sig 0,000 Koefisien 0,898 Simpulan : pengaruh positif signifikan X2 : Sig 0,042 Koefisien 0,397 Simpulan : pengaruh positif signifikan X3 : Sig 0,000 Koefisien -0,204 Simpulan : pengaruh negatif signifikan
𝐿𝑛 𝐾𝐴 1−𝐾𝐴 = -28,277 + 0,898UP - 0,397AT - 0,204FD
Hasil  pengujian  ini  menunjukkan  bahwa ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  signifikan terhadap kualitas audit yang berarti semakin besar ukuran suatu perusahaan, maka akan semakin baik kualitas auditnya (Effendi & Ulhaq, 2021; Hasanah &  Putri,  2018).  Hal  tersebut  disebabkan  karena perusahaan  yang  besar  akan  memilih  KAP  yang memiliki  reputasi  baik  untuk  menghasilkan  audit yang  lebih  berkualitas. Audit  tenure juga berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kualitas audit. Hal tersebut membuktikan bahwa perusahaan yang memiliki jangka waktu perikatan audit  antara  KAP  dan auditee sesuai  peraturan mandatory tidak mengurangi independensi seorang auditor  sehingga  tetap  menghasilkan  audit  yang berkualitas. Selain itu, dengan perikatan audit yang tidak  sering  diganti-ganti  akan  membuat  auditor semakin  memahami  perusahaan  yang  diauditnya (Leksono et al., 2019; Sulaeman, 2021).
Financial  distress berpengaruh  negatif signifikan  yang  berarti  semakin  tinggi  tingkat keterpurukan  keuangan  suatu  perusahaan  akan menyebabkan  kualitas  audit  yang  menurun. Dengan  kondisi  keuangan  yang  terpuruk  dapat mempengaruhi  operasional  perusahaan  dimana perusahaan akan mengurangi biaya audit sehingga Kondisi  kesulitan  keuangan  perusahaan  akan mempengaruhi  operasional  perusahaan  termasuk kemampuan perusahaan untuk melakukan perikatan dengan auditor eksternal yang berkualitas (Wijaya & Susilandari, 2022).

## 4. KESIMPULAN
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa ukuran  perusahaan  dan audit  tenure berpengaruh positif signifikan terhadap kualitas audit, sedangkan financial  distress berpengaruh  negatif signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Semakin  besar suatu perusahaan dan semakin lama perikatan audit akan  menyebabkan  audit  yang  lebih  berkualitas. Sebaliknya,  semakin  tinggi  tingkat financial distress akan  menyebabkan  kualitas  audit  yang lebih rendah  karena kondisi  keuangan perusahaan mempengaruhi kemampuan perusahaan membayar biaya  audit  untuk  mendapatkan  audit  yang  lebih berkualitas.

## 5. REFERENSI
Arisinta,  O.  (2013).  Pengaruh  Kompetensi,
Independensi,  Time  Budget  Pressure,  Dan Audit  Fee  Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 3 , 266–278.
Basworo,  A.  T.,  Sumardjo,  M.,  &  Nopiyanti,  A.
(2021).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Ukuran Perusahaan,  Rotasi  Audit  dan  Sistem Pengendalian Mutu terhadap Kualitas Audit. Riset  Nasional  Ekonomi,  Manajemen  Dan Akuntansi , 2 (1), 942–961.
Choi, J. H., Kim, C., Kim, J. B., & Zang, Y. (2010).
Audit  Office  Size,  Audit  Quality,  and  Audit Pricing. Auditing , 29 (1), 73–97. https://doi.org/10.2308/aud.2010.29.1.73 Effendi, E., & Ulhaq, R. D. (2021). Pengaruh Audit Tenure, Reputasi Auditor, Ukuran Perusahaan  dan  Komite  Audit  Terhadap Kualitas  Audit. JIMEA:  Jurnal  Ilmiah  MEA
(Jurnal  Ilmiah  Manajemen,  Ekonomi  Dan Akuntansi) , 5 (2), 1475–1504.
Elevandra, D., & Yunita, N. H. (2021). Pengaruh Audit Tenure dan Auditor Switching terhadap Kualitas  Audit  dengan  Financial  Distress sebagai Pemoderasi . 3 (1), 82–97.
Ghozali,  I.  (2018). Aplikasi  Analisis  Multivariate Dengan  Program  IBM  SPSS  25 (9th  ed.). Badang Penerbit - Undip.
Guasmin,  &  Febrianti,  D.  (2019).  Pengaruh
Penyajian  Laporan  Keuangan  Daerah  Dan Aksesibilitas  Laporan  Keuangan  Daerah Terhadap  Transparansi  Dan  Akuntabilitas Pengelolaan  Keuangan. Sinar  Manajemen ,
6 (2).
Hadiana, R. N. (2020). Kualitas Audit Dipengaruhi Independensi. Researchgate.Net , February . Hasanah,  A.  N.,  &  Putri,  M.  S.  (2018).  Pengaruh Ukuran  Perusahaan,  Audit  Tenure  Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi, Vol 5 No. 1 Januari 2018 , 5 (1), 11–21. Kasmad,  K.,  &  Faiza,  H.  (2018).  PERUBAHAN RETURN ON ASSET YANG DIAKIBATKAN ADANYA PERUBAHAN PADA  MODAL  KERJA  DAN  DEBT  TO EQUITY  RATIO  PADA  PT.  SEPATU BATA, Tbk. INOVASI , 5 (1). https://doi.org/10.32493/inovasi.v5i1.y2018. p65-78
Leksono,  A.  W.,  Albertus,  S.  S.,  &  Vhalery,  R.
(2019).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  dan
Profitabilitas terhadap Agresivitas Pajak pada Perusahaan Manufaktur  yang  Listing di BEI Periode Tahun 2013–2017. JABE (Journal of Applied  Business  and  Economic) , 5 (4). https://doi.org/10.30998/jabe.v5i4.4174 Mardiyanti, F., & Praptiningsih. (2022). Pengaruh
Ukuran Perusahaan, Fee Audit, Audit Tenure, Dan  Rotasi  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal  Trilogi  Accounting  And  Business Research , 03 (01), 1–6.
Paputungan, R. D., & Kaluge, D. (2018). Pengaruh Masa  Perikatan  Audit,  Rotasi  Audit  Dan Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  Terhadap Kualitas  Audit. Jurnal Reviu Akuntansi Dan
Keuangan , 8 (1), 93. https://doi.org/10.22219/jrak.v8i1.29 PURA,  R.  (2021).  FAKTOR-FAKTOR  YANG MEMPENGARUHI KUALITAS LAPORAN  KEUANGAN  PEMERINTAH
DAERAH. AkMen JURNAL ILMIAH , 18 (1). https://doi.org/10.37476/akmen.v18i1.1316
Sinaga,  M.,  &  Hidayat,  O.  S.  (2017).  Pengaruh Sistem Pengendalian Internal, Audit Laporan Keuangan, dan Penerapan Good Governance terhadap Kualitas Laporan Keuangan. Jurnal MEDIASI , 06 (01).
Sugiyono. (2015). METODE PENELITIAN KUANTITATIF,  KUALITATIF,  DAN  R&D . ALFABETA.
Sugiyono. (2016). Metode Penelitian Pendidikan : Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D . Bandung; : Alfabeta;, 2016.
Sugiyono.  (2017). metode  penelitian  kualntitaltif, kuallitaltif,daln R&D . Alfabeta.
Sugiyono.  (2018). Metode  Penelitian  Kualitatif,
Kuantitatif, dan R&D . CV.Alfabeta. Sugiyono.  (2019). Metode  Penelitian  Kuantitatif, Kualitatif,  dan  R&D (1st  ed.).  Penerbit Alfabeta.
Sulaeman,  R.  (2021).  Pengaruh  Profitabilitas, Leverage  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance). Syntax Idea , 3 (2).  https://doi.org/10.36418/syntax- idea.v3i2.1050
Wanialisa,  M.  (2020).  Akuntansi  Biaya.  In Akuntansi Biaya .
Widjaja, Y. R., Fajar, C. M., Bernardin, D. E. Y.,
Mulyanti,  D.,  &  Sahidillah,  N.  (2018). Penyusunan  Laporan  Keuangan  Sederhana Untuk  UMKM  Industri  Konveksi. Jurnal Abdimas BSI , 1 (1).
Wijaya, N., & Susilandari, C. A. (2022). Pengaruh Audit  Fee,  Audit  tenure,  dan  Financial Distress terhadap Kualitas Audit. BALANCE: Jurnal  Akuntansi,  Auditing  Dan  Keuangan , 19 (1), 150–172.
Yudhi, Y. P., Ahmar, N., & Syam, M. A. (2020).
Determinan  Audit  Report  Lag  dan  Peran Auditor Spesialisasi Industri Sebagai Pemoderasi  Pada  Perusahaan  Badan  Usaha Milik  Negara. Jurnal  Riset  Akuntansi  & Perpajakan (JRAP) , 7 (01).