## Jurnal Buana Akuntansi

## Pengaruh Audit Tenure, Rotasi Audit Dan Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) Terhadap Kualitas Audit
1 Carolus Askikarno Palalangan
2 Johannes Baptista Halik
3 Maria Yessica Halik
1 carolus@ukipaulus.ac.id 1,2,3 Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Kristen Indonesia Paulus
Abstrak Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  pengaruh  audit  tenure,  rotasi audit, ukuran kantor akuntan publik dan kualitas audit pada perusahaan sektor perdagangan besar.  Audit  tenure,  rotasi  audit  dan  ukuran  kantor  akuntan  publik  sebagai  variabel independen.  Kualitas  audit  sebagai  variabel  dependen.  Penelitian  ini  menggunakan  teori dasar yaitu teori keagenan. Penelitian ini menggunakan data sekunder yang diperoleh dari Bursa Efek Indonesia (BEI) selama periode 2013-2017. Proses pengambilan sampel dilakukan dengan  menggunakan  metode  purposive  sampling  dan  penelitian  ini  menggunakan  100 observasi. Metode analisis untuk menguji hipotesis adalah analisis regresi logistik.  Hasilnya menunjukkan bahwa (1) audit tenure berpengaruh negatif terhadap kualitas audit. (2) rotasi audit  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  (3)  ukuran  kantor  akuntan  publik  tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Kata Kunci : audit tenure, rotasi audit, ukuran KAP, kualitas audit
Abstract The purpose of this study was to examine the effect of audit tenure, audit rotation, size of the public accounting firm and audit quality on large trading sector companies. Audit tenure, audit rotation and the size of the public accounting firm as an independent variable. Audit quality as the dependent variable. This study uses the basic theory of agency theory. This study uses secondary data obtained from the Indonesia Stock Exchange (IDX) during the period 2013-2017. The sampling process was carried out using the purposive sampling method and this study used 100 observations. The analytical method for testing hypotheses is logistic regression analysis. The results show that (1) audit tenure has a negative effect on audit  quality.  (2)  audit  rotation  does  not  affect  audit  quality,  (3)  the  size  of  the  public accounting firm does not affect audit quality.
Keywords : audit tenure, audit rotation, size of the public accounting firm, audit quality

## Pendahuluan
Pada  era  globalisasi  saat  ini  perkembangan  dunia  bisnis  semakin  besar  dan luas, khususnya dalam lingkup bisnis jasa akuntan publik yang semakin meningkat seiring  banyaknya  perusahaan  yang  membutuhkan  jasa  audit  laporan  keuangan. Laporan  keuangan  merupakan  catatan  informasi  keuangan  perusahaan  yang menggambarkan  kinerja  perusahaan  tersebut,  sehingga  kewajaran  suatu  laporan keuangan  sangat  diperlukan  bagi  para  pengguna  laporan  keuangan  dalam

## Jurnal Buana Akuntansi
pengambilan  keputusan.  Dalam  menilai  kewajaran  suatu  laporan  keuangan  yang disajikan  oleh  perusahaan,  diperlukan  suatu  proses  untuk  memperoleh  serta mengevaluasi laporan keuangan secara objektif yaitu melalui proses audit. Laporan keuangan  yang  telah  diaudit  dapat  memberikan  jaminan  yang  tinggi  akan kewajaran  laporan  keuangan  dibandingkan  laporan  keuangan  yang  tidak  diaudit. Oleh  karena  itu  auditor  sebagai  pelaku  audit  harus  profesional  dalam  mengaudit laporan  keuangan  sehingga  audit  laporan  keuangan  memiliki  kualitas  yang  dapat dipercaya  oleh  pihak  internal  dan  eksternal  perusahaan  serta  memperoleh kepercayaan dalam menjalankan bisnis jasa akuntan publik sehingga auditor dapat bertahan dan meningkatkan eksistensinya dalam dunia bisnis.
Dalam  mempertahankan  eksistensi  auditor  dan  untuk  bertahan  ditengah persaingan  yang  ketat,  khususnya  dibidang  bisnis  pelayanan  jasa  akuntan  publik harus dapat menghimpun klien sebanyak mungkin dan mendapatkan kepercayaan dari masyarakat luas, oleh karena itu menuntut para auditor tetap memiliki kualitas audit yang baik (Putra, 2013)
Kualitas audit adalah suatu nilai yang didapatkan atau hasil yang diperoleh dari proses audit yang berpedoman pada standar auditing dan prosedur audit yang telah  ditetapkan  yang  menjadi  pedoman  pelaksanaan  tugas  dan  tanggung  jawab profesi seorang auditor. Kualitas  audit berhubungan dengan seberapa baik sebuah pekerjaan diselesaikan dibandingkan dengan standar yang telah ditetapkan. Dengan mengaudit  laporan  keuangan  klien,  auditor  dapat  menemukan  pelanggaran  yang terjadi  dalam  sistem  akuntansi  klien  dan  melaporkannya  dalam  laporan  keuangan auditan, dimana dalam melaksanakan tugasnya tersebut auditor berpedoman pada standar  auditing  dan  kode  etik  akuntan  publik.  Kualitas  audit  yang  ditetapkan auditor  digunakan  untuk  meningkatkan  kepercayaan  laporan  keuangan  pengguna informasi  akuntansi  sehingga  dapat  mengurangi  risiko  informasi  yang  tidak kredibel bagi pengguna laporan keuangan.
Namun  pada  saat  ini  kepercayaan  akan  auditor  semakin  menurun dikarenakan  banyaknya  kasus  yang  melibatkan  auditor  itu  sendiri  seperti  yang terjadi  pada  kantor  akuntan  publik  mitra  Ernest  &  Young  (EY)  di  Indonesia  yakni KAP Purwantono, Suherman & Surya yang sepakat membayar denda senilai US$ 1 juta (sekitas Rp 13,3 Miliar) kepada regulator Amerika Serikat akibat divonis gagal melakukan  audit  laporan  keuangan  kliennya.  Kesepakatan  itu  diumumkan  Badan Pengawas  Perusahaan  Akuntan  Publik  AS  (Publik  Accounting  Oversight  Board PCAOB)  pada  Kamis  9  Februari  2017  waktu  Washington.  Kasus  ini  merupakan insiden terbaru yang menimpa kantor akuntan publik di negara berkembang yang melanggar kode etik jaringan EY di Indonesia yang mengumumkan hasil audit atas perusahaan  telekomunikasi  (ISAT)  pada  2011  memberikan  opini  yang  didasarkan atas bukti yang tidak memadai.
Temuan itu berawal ketika kantor akuntan mitra EY di AS melakukan kajian atas hasil audit kantor akuntan di Indonesia. Mereka menemukan bahwa hasil audit atas  perusahaan  telekomunikasi  itu  tidak  didukung  oleh  data  yang  akurat  yakni

## Jurnal Buana Akuntansi
dalam  hal  persewaan  lebih  dari  4  ribu  unit  tower  seluler.  Namun  afiliasi  EY  di Indonesia itu merilis laporan hasil audit dengan status wajar tanpa pengecualian.
PCAOB  ( The  Publik  Accounting  Oversight  Board )  juga  menyatakan  tak  lama setelah dilakukan pemeriksaan atas audit laporan pada 2012 afiliasi EY di Indonesia menciptakan  belasan  pekerjaan  audit  baru  yang  “tidak  benar”  sehingga menghambat proses pemeriksaan PCAOB selain mengenakan denda US$ 1 juta juga memberikan  sanksi  kepada  dua  auditor  mitra  EY  yang  terlibat  dalam  audit  pada 2011,  Roy  Imam  Wirahardja,  senilai  US$  20.000  dan  larangan  praktik  selama  lima tahun , mantan direktur EY Asia-Pasific James Randall Leali didenda US$ 10.000 dan dilarang berpraktik selama satu tahun.
Berdasarkan  kasus  KAP  mitra  EY  di  Indonesia  dapat  disimpulkan  bahwa auditor dalam melaksanakan tugas dan tanggung jawabnya belum dapat dikatakan sebagai  auditor  profesional  walaupun  telah  melaksanakan  prosedur  dan  program audit yang benar tetapi belum memiliki sikap independensi yang tinggi yaitu suatu keadaan yang tidak terikat dengan pihak klien.
Seorang  auditor  dapat  meningkatkan  sikap  profesionalnya  dalam melaksanakan  audit  laporan  keuangan  dengan  berpedoman  pada  standar  audit yang  telah  ditetapkan  oleh  Institut  Akuntan  Publik  Indonesia  (IAPI)  yaitu  standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan, seorang auditor juga harus menerapkan dan  mematuhi  prinsip  dasar  etika  profesional,  yaitu  prinsip  integritas,  prinsip objektivitas, prinsip kerahasiaan dan prinsip perilaku profesional (SPAP, 2013).
Sesuai dengan kode etik profesi yang disusun oleh IFRS ( International Federation of Accountants ) independensi merupakan bagian dari salah satu prinsip fundamental kode  etik  profesi  akuntansi  yaitu  objektivitas.  Dalam  kode  etik  profesi  akuntansi, objektivitas  merupakan  prinsip  fundamental  yang  mensyaratkan  seorang  auditor untuk  tidak  bias,  bebas  dari  benturan  kepentingan  dan  pengaruh  lainnya  yang dapat yang dapat mengesampingkan profesional judgement.  Dalam melaksanakan audit,  auditor  harus  memperhatikan  dalam  hal  (1)  merencanakan  dan  merancang pendekatan  audit;  (2)  memperoleh  bukti  untuk  mendukung  pengendalian  khusus; (3)  memperoleh  bukti  melalui  prosedur  audit;  (4)  melaksanakan  prosedur  analitis substantive;  (5)  melakukan  pengujian  rincian  saldo;  (6)  melaksanakan  pengujian tambahan untuk penyajian dan pengungkapan; (7) mengumpulkan bukti akhir; (8) mengeluarkan laporan audit (Indarto, 2011).
Untuk  menjaga  independensi  auditor,  maka  pemerintah  mengeluarkan aturan yang mengatur rotasi audit pada 2015 yaitu PP No.20/2015 tentang Praktik Akuntan Publik. Dalam PP No.20/2015 pasal 11 ayat (1) dijelaskan bahwa akuntan publik dalam melakukan audit atas suatu perusahaan berlaku selama 5 tahun buku berturut-turut.  Setelah  periode cooling-off selesai,  maka  AP  dapat  kembali memberikan  jasa  audit  pada  perusahaan  tersebut.  Perusahaan  yang  dimaksud dalam  PP  No.  20/2015  adalah  industri  di  sektor  pasar  modal,  bank  umum,  dana pensiunan  perusahaan  asuransi/reasuransi  atau  BUMN,  sebagaimana  dijelaskan pada  pasal  11  ayat  (2).  Untuk  memperketat  pengawasan  terhadap  AP  yang melakukan  audit  terhadap  perusahaan  penyelenggara  jasa  keuangan,  OJK

## Jurnal Buana Akuntansi
mengeluarkan  POJK  No.  13  Tahun  2017  tentang  Penggunaan  Jasa  Akuntan  Publik Dan  Kantor  Akuntan  Publik  Dalam  Kegiatan  Jasa  Keuangan.  Dalam  peraturan tersebut, bahwa institusi jasa keuangan wajib membatasi penggunaan jasa audit dari AP  paling  lama  3  tahun  buku  berturut-turut.  Sedangkan  pembatasan  penggunaan jasa dari KAP tergantung pada hasil evaluasi Komite Audit. Selain itu, institusi jasa keuangan  harus  menggunakan  akuntan  publik  dan  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) yang terdaftar di OJK.
Pada umumnya kualitas audit bukan hanya dipengaruhi oleh faktor internal, tetapi  juga  faktor  eksternal  seperti  audit  tenure,  rotasi  audit  dan  ukuran  kantor akuntan publik. Audit tenure adalah lamanya hubungan yang terjalin antara auditor dan klien dalam mengaudit laporan keuangan. Menurut Hartadi (2012), audit tenure adalah  lamanya  waktu  auditor  tersebut  secara  berturut-turut  telah  melakukan pekerjaan audit terhadap suatu perusahaan. Dengan jangka waktu hubungan antara klien dengan auditor maka dapat menimbulkan hubungan yang erat sehingga ada kemungkinan auditor tidak bersikap independen. Dengan panjangnya audit tenure maka  untuk  mengurangi  resiko  hilangnya  independensi  auditor  maka  dilakukan rotasi audit .
Rotasi audit yaitu pergantian KAP dalam mengaudit laporan keuangan klien. Menurut  E  Yuvisa  I,  dkk  (2008)  yaitu  ketika  hubungan  klien  dengan  suatu  kantor akuntan  berlangsung  selama  bertahun-tahun,  klien  dapat  dipandang  sebagai sumber pendapatan bagi kantor akuntan publik secara terus menerus. Namun tidak dapat  dipungkiri  dengan  singkatnya  masa  perikatan  antara  audior  dengan  klien dapat  menimbulkan  berbagai  permasalahan  seperti  meningkatnya  biaya  perikatan yang ditanggung oleh perusahaan klien karena dengan cepat menyelesaikan kontrak dengan  auditor  juga  audior  akan  lama  mendalami  dan  menelusuri  laporan keuangan  klien  karena  belum  memahami  secara  luas  akan  perusahaan  klien  yang bersangkutan. Oleh karena itu, diberlakukan adanya rotasi yang bersifat mandatory dan valountery kantor  akuntan  publik  supaya  mengurangi  dan  menghindari hubungan spesial yang terjalin antara klien dengan kantor akuntan publik.
Faktor  yang  ketiga  yaitu  ukuran  kantor  akuntan  publik,  kantor  akuntan publik  terdiri  dari  KAP Big  Four dan  KAP Non  Big  four .  Menurut  Sulastono  (2016: 33), kualitas auditor yang ada dalam kantor akuntan yang memiliki reputasi big four , dianggap memiliki kecepatan, ketepatan dan memiliki sarana serta prasarana yang lebih  baik  dari  auditor  kantor  akuntan non  big  four .  Hal  ini  bertentangan  dengan kasus  yang  terjadi  pada  KAP  Purwantono,  Suherman  &  Surya  yang  merupakan mitra  Ernest  &  Young  (EY)  salah  satu  KAP  Big  Four  yang  mengaudit  laporan keuangan  salah  satu  perusahaan  telekomunikasi  di  Indonesia  yang  tidak  memiliki data yang akurat  kemudian memberikan opini wajar  tanpa pengecualian sehingga KAP Purwanto, Suherman dan Surya diberikan sanksi berupa denda US$ 1juta dan larangan melakukan praktik selama satu tahun.
Penelitian  ini  mereplikasi  penelitian  terdahulu  yaitu  penelitian  Ramdani (2016)  yang  meneliti  pengaruh  fee  audit,  audit  tenure,  rotasi  audit  dan  ukuran perusahaan  pada  perusahaan  sektor  keuangan  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2012-

## Jurnal Buana Akuntansi
2014. Perbedaan penelitian ini dengan penelitian terdahulu yaitu hanya mengambil tiga  variabel  bebas  yaitu  audit  tenure,  rotasi  audit  dan  ukuran  kantor  akuntan publik  selain  itu  studi  empiris  dengan  perusahaan  yang  berbeda  dalam  hal  ini menggunakan  perusahaan  perdagangan  besar  pada  periode  yang  berbeda  yaitu tahun 2013-2017.
Dalam penelitian ini, peneliti memakai studi pada perusahaan perdagangan besar yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dikarenakan perusahaan perdagangan besar  memiliki  pengaruh  yang  besar  terhadap  pertumbuhan  ekonomi  Indonesia. Berdasarkan  uraian  di  atas,  peneliti  tertarik  dan  termotivasi  melakukan  penelitian untuk mengetahui pengaruh audit tenure, rotasi audit dan ukuran kantor akuntan publik terhadap kualitas audit. Berdasarkan hal tersebut, maka peneliti melakukan penelitian yang berjudul “Pengaruh Audit Tenure, Rotasi Audit dan Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) terhadap Kualitas Audit ”.

## METODE PENELITIAN Populasi Dan Sampel
Populasi  dan  sampel  penelitian  ini  adalah  perusahaan  perdagangan  besar yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada  periode  2013-2017.  Perusahaan perdagangan  besar  dipilih  karena  merupakan  salah  satu  sektor  yang  berpengaruh dalam  pertumbuhan  ekonomi  di  Indonesia.  Pada  penelitian  ini,  populasi  yang digunakan  adalah  perusahaan  perdagangan  besar  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  pada  periode  2013  sampai  2017.  Jumlah  populasi  dalam penelitian ini sebanyak 37.
Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah Purposive Sampling , yaitu penetuan sampel dari populasi yang ada berdasarkan kriteria. Berdasarkan metode tersebut,  maka  kriteria  yang  ditetapkan  untuk  penentuan  sampel  dalam  penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Perusahaan  perdagangan  besar  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) selama tahun 2013-2017.
2. Perusahaan  perdagangan  besar  yang  menyediakan  laporan  keuangan, annual  report dan  laporan  yang  telah  diaudit  oleh  auditor  independen selama tahun 2013-2017.
3. Sektor  keuangan  yang  selama  tahun  2013-2017  tidak  mengalami delisting dari Bursa Efek Indonesia.
Berdasarkan kriteria tersebut, maka penelitian memperoleh sampel sebanyak 20 perusahaan perdagangan besar yang menjadi sampel penelitian adalah 100 unit yaitu 20 perusahaan x 5 tahun.

## Jenis Dan Sumber Data
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder.  Data sekunder  merupakan  data  yang  diperoleh  peneliti  dari  sumber  yang  sudah  ada. Data  sekunder  didapatkan  dari  penelitian-penelitian  terdahulu  dan  berbagai literature-literatur yang dapat mendukung penelitian.

## Jurnal Buana Akuntansi
Data sekunder yang digunakan dalam penelitian ini adalah laporan keuangan perusahaan  perdagangan  besar  yang  telah  diaudit.  Yang  didapatkan  dengan mengakses www.idx.co.id atau dari situs resmi masing-masing perusahaan.

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik pengumpulan data yang digunakan dalam penelitian ini yaitu metode dokumentasi  dan  studi  pustaka.  Data  sekunder  dalam  penelitian  ini  diperoleh melalui  metode  dokumentasi.  Metode  dokumentasi  dilakukan  dengan  cara mengumpulkan,  mencatat  dan  mengkaji  data  sekunder  yang  terdiri  dari annual report ,  laporan  keuangan  beserta  laporan  audit  oleh  auditor  independen  dari perusahaan  sektor  keuangan  yang  listing  dan  dipublikasikan  oleh  Bursa  Efek Indonesia selama periode penelitian melalui Indonesia Stock Exchange (idx).

## Teknik Analisis Data
Tujuan  dari  analisis  data  adalah  untuk  membuat  kesimpulan  atau  menarik kesimpulan mengenai karakteristik populasi berdasarkan data yang didapatkan dari sampel  biasanya  ini  dibuat  berdasarkan  pendugaan  dan  pengujian  hipotesis. Metode analisis data penelitian ini menggunakan teknik analisis kuantitatif. Dalam penelitian ini, analisis kuantitatif dilakukan dengan cara mengkuantifikasi data-data penelitian  sehingga  menghasilkan  informasi  yang  dibutuhkan  dalam  analisis. Analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis  model  legit  atau regresi  logistik  ( logistik  regression )  dengan  bantuan  IBM Statistikal  Package  for  Social Sciences (SPSS) versi 23. Menurut Ghozali (2011) logistik regression sebenarnya mirip dengan  analisis  diskriminan  yaitu  menguji  apakah  probabilitas  variabel  terikat dapat  diprediksi  dengan  variabel  bebasnya.  Alasan  menggunakan  regresi  logistik adalah  dalam  analisis  regresi  logistik (Iogistic  Regression) tidak  memerlukan  uji asumsi multivariate  normal  distribution karena  variabel  bebas  merupakan  campuran antara variabel kontinyu (metrik) dan kategorial (non-metrik) (Gozali, 2011).
Menurut Winarno (2011) model logit ( logistik regression ) adalah model regresi yang  digunakan  untuk  menganalisis  variabel  dependen  dengan  kemungkinan diantara  0  dan  1.  Tahapan  analisis  regresi  logistik  ( logistik  regression )  yaitu  dengan pengujian  kelayakan  model  regresi,  hipotesis,  menilai  kelayakan  model  regresi ( goodness  of  fit  test ),  menilai  model  fit  ( overall  model  fit ),  uji  regresi.  Metode  analisis data  yang  digunakan  yaitu statistik  deskriptif yang  digunakan  untuk untuk mendeskripsikan data yang telah terkumpul tanpa melakukan generalisasi.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  menggunakan  populasi  perusahaan  sektor  perdagangan  besar yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama  tahun  2013-2017.  Perusahaan sektor  perdagangan  besar  yang  telah  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  sebelum  1 Januari  2013  dan  tidak  dikeluarkan  (delisting)  selama  periode  penelitian.  Pada penelitian  ini  metode  yang  digunakan  untuk  penentuaan  sampel  adalah purposive sampling .  Penelitian  ini  mengambil  sampel  selama  5  tahun,  yaitu  dari  tahun  2013- 2017,  juga  menggunakan  tahun  2012  karena  terdapat  variabel  yang  membutuhkan data dari tahun sebelumnya (t-1), namun data tahun 2012 tidak dimasukkan dalam

## Jurnal Buana Akuntansi
analisis  statistik  karena  beberapa  data  yang  dibutuhkan  dari  tahun  tersebut  tidak digunakan, data tersebut hanya digunakan untuk melengkapi data tahun 2013. Data yang digunakan yaitu diambil dari laporan keuangan dan a nnual report pada tahun 2013-2017 yang diakses melalui website www.idx.co.id .
Adapun  proses  seleksi  dari  sampel  yang  didasarkan  pada  kriteria  sebagai berikut:
Tabel 1: Tahapan Seleksi Sampel Dan Kriteria No  Kriteria Jumlah 1 Jumlah seluruh perusahaan sektor perdagangan besar yang listing di BEI tahun 2013-2017 37 2 Perusahaan  sektor  perdagangan  besar  yang tidak  menerbitkan  laporan  keuangan, annual report beserta  laporan  audit  oleh  auditor independen selama tahun 2013-2017 (14) 3 Perusahaan  sektor  perdagangan  besar  yang tidak  memiliki  data  yang  lengkap  untuk mendukung penelitian (3) 4 Jumlah perusahaan sampel 20 5 Tahun pengamatan 5 6 Jumlah  perusahaan  sampel  selama  tahun pengamatan 100

## Analisis Statistik Deskriptif
Analisis statistik deskriptif digunakan untuk mengetahui deskripsi suatu data yang  dilihat  dari  nilai  minimum,  maksimum,  rata-rata,  dan  standar  deviasi berdasarkan  variabel  spesialisasi  auditor,  rotasi  audit,  ukuran  kantor  akuntan publik,  kualitas  audit.  Berdasarkan  analisis  statistik  deskriptif  diperoleh  gambaran sampel sebagai berikut:
Tabel 2: Statistik Deskriptif audit tenure, Rotasi Audit, Ukuran Kantor Akuntan

## Jurnal Buana Akuntansi

## Publik, dan Kualitas Audit
Berdasarkan tabel di atas dapat diketahui bahwa:
Jumlah unit analisis (N) dalam penelitian adalah sebanyak 100 unit analisis yang terdiri dari 20 perusahaan sektor perdagangan besar yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dari tahun 2013-2017.
Variabel dependen berupa kualitas audit (Y) memiliki nilai minimum 0 dan maksimum  1,  sedangkan  nilai  rata-rata  sebesar  0.13  dan  standar  deviasi  sebesar 0,338.  Nilai  terkecil  ( minimum) diberikan  kepada  perusahaan  yang  tidak menerima  opini  audit  going  concern  sedangkan  nilai  terbesar  ( maximum ) diberikan kepada perusahaan yang mendapat opini going concern .
Variabel  independen  yaitu  Audit  Tenure  (X1)  memiliki  nilai  minimum  1 dan  nilai  maksimum  5.sedangkan  nilai  rata-rata  2,42  dan  standar  deviasi  1,387. Nilai  minimum  menunjukkan  masa  perikatan  sebesar  1  dan  nilai  maksimum menunjukkan masa perikatan auditor dengan perusahaan sebesar 5.
Variabel  independen  berupa  Rotasi  Audit ( X2 ) pada  perusahaan    yang menjadi sampel dalam penelitian ini memiliki nilai minimum sebesar 0 dan nilai maksimum  sebesar  1,  sedangkan  nilai  rata-rata  sebesar  0,18  dengan  standar deviasi sebesar 0,386.Nilai terkecil ( minimum ) diberikan kepada perusahaan yang tidak  melakukan  rotasi  audit  sedangkan  nilai  terbesar  ( maximum )  diberikan kepada perusahaan yang melakukan rotasi audit.
Variabel  dependen  berupa  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik (X3) pada perusahaan  yang  menjadi  sampel  dalam  penelitian  ini  memiliki  nilai  minimum sebesar  0  dan  nilai  maksimum  sebesar  1,  sedangkan  nilai  rata-rata  sebesar  0,48 dengan standar deviasi sebesar 0,502. Nilai terkecil ( minimum )  diberikan kepada perusahaan  yang  tidak  diaudit  oleh  KAP  Big  Four  sedangkan  nilai  terbesar ( maximum ) diberikan kepada perusahaan yang diaudit oleh KAP Big Four.
Hasil Uji Kesesuaian Keseluruhan Model ( Overall Model Fit )
Berikut  ini  disajikan  data  hasil  pengujian  kesesuaian  keseluruhan  model ( overall model fit ) berdasarkan pada fungsi likelihood.
N
Minimu m Maximum  Mean Std. Deviation Kualitas Audit 100 0 1 .13 .338 Audit Tenure 100 1 5 2.42 1.387 Rotasi Audit 100 0 1 .18 .386 Ukuran Kap 100 0 1 .48 .502 Valid N (Listwise) 100

## Jurnal Buana Akuntansi
Tabel 3 Hasil Uji Menilai Keseluruhan Model Keterangan -2 Log Likelihood Block Number : 0 77,277 Block Number : 1 62,886
Berdasarkan  tabel  di  atas  diketahui  bahwa  pengujian  dilakukan  dengan membandiingkan nilai - 2 log likelihood (-2LL) pada awal ( block number 0 ) dengan nilai -2 Log Likelihood (-2LL) pada akhir ( Block Number=1 ). Nilai -2LL awal adalah sebesar 77,277.  Setelah  dimasukkan  ketiga  variabel  independen,  maka  nilai  -2LL  akhir mengalami penurunan menjadi 62,886. Penurunan Likelihood (-2LL) ini menunjukkan model regresi yang lebih baik atau dengan kata lain model yang dihipotesiskan fit dengan data.
Hasil Uji Koefisien Determinasi ( Nagelkerke R Square)
Tabel 4 Hasil Uji Koefisien Determinasi
Berdasarkan  tabel  4,  nilai  statistik Nagelkerke  R  Square 0,249.  Nilai tersebut  diinterpretasikan  sebagai  kemampuan  audit  tenure,  rotasi  audit,  dan ukuran  kantor  akuntan  publik  dalam  mempengaruhi  kualitas  audit  sebesar  24,9%, sisanya  75,1  %  dijelaskan  oleh  variabel-variabel  atau  faktor-faktor  lain  seperti fee audit, spesialisasi auditor, ukuran perusahaan klien.

## Hasil Uji Kelayakan Model Regresi
Hasil  uji  kelayakan  model  regresi  diuji  dengan  menggunakan Hosmer  and Lemeshow Test . Berikut ini disajikan tabel hasil uji kelayakan model regresi:

## Tabel 5 Uji Kelayakan Model Regresi
Berdasarkan tabel 5
menunjukkan bahwa nilai Chi-Square sebesar 3,089 dengan signifikansi (p) sebesar 0,877.  Berdasarkan  hasil  tersebut,  karena  nilai  signifikansi  lebih  besar  dari  0,05 maka model dapat disimpulkan mampu memprediksi nilai observasinya (model dapat dikatakan fit).

## Matriks Klasifikasi
Matriks  klasifikasi  menunjukkan  kekuatan  prediksi  dari  model  regresi untuk  memprediksi  kemungkinan  kualitas  audit  perusahaan  dari  opini  audit
Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 62.886 a .134 .249 Step Chi- square Df Sig. 1 3.089 7 .877

## Jurnal Buana Akuntansi
going concern dan opini audit non going concern . Hasil uji matriks klasifikasi dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 6

## Matriks Klasifikasi
Tabel di atas menunjukkan bahwa kekuatan dari kualitas audit dapat dilihat pada opini audit non  going    concern dimana  mendapatkan percentage  correct sebesar  100%  hal  ini menunjukkan model regresi yang digunakan ada sebanyak 87 laporan keuangan (100%) yang diprediksi akan melihat kualitas audit dengan opini audit non going concern. Kekuatan prediksi model perusahaan yang melihat kualitas audit dengan going concern adalah 0% yang berarti bahwa model regresi yang digunakan tidak ada  perusahaan  yang  diprediksi  akan  melihat  kualitas  audit  dengan  opini  audit going  concern dari  total  13  laporan  keuangan  yang  melihat  dengan  opini  audit going concern.

## Hasil Uji Regresi Logistik
Model regresi logistik yang terbentuk disajikan pada tabel di bawah ini:
Tabel 7 Hasil Uji Koefisien Regresi Logistik
B S.E.  Wald  df Sig.  Exp(B) Step 1 a X1 -.843  .423 3.970 1 .046 .431 X2 .213  .733 .085 1 .771 1.238 X3 - 1.341 .842 2.537 1 .111 .262 Consta nt .033  .825 .002 1 .968 1.034
Hasil  pengujian  terhadap  koefisien  regresi  logistik  menghasilkan  model berikut ini:
Ln (p/1-p) = K_AUD = 0,033 - 0,843X 1 + 0,213X 2 – 1,341X 3 + e
Observed Predicted
K_AUDIT Non Going Concer n Going Concern Percenta ge Correct Step 0 K_AU D Non Going Concern 87 0 100.0 Going Concern 13 0 0 Overall percentage 87,0

## Jurnal Buana Akuntansi
Berdasarkan  tabel  di  atas  menunjukan  bahwa  variabel  independen  yaitu audit  tenure  memiliki  koefisien  negatif  sebesar  -0.843  dengan  tingkat  signifikansi 0,046.  Karena  tingkat  signifikansi  (p)  lebih  kecil  dari  α  =  5%  maka  hipotesis    satu (H 1 ) diterima yang artinya audit tenure berpengaruh negatif terhadap kualitas audit. Variabel rotasi audit sebagai variabel independen memiliki koefisien sebesar 0.213  dengan  tingkat  signifikansi  0,771.  Karena  tingkat  signifikansi  (p)  lebih  besar dari α = 5% maka hipotesis kedua (H 2 ) tidak diterima yang artinya rotasi audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Variabel ukuran KAP sebagai variabel independen memiliki koefisen negatif sebesar -1.341 dengan tingkat signifikan 0,111. Karena tingkat signifikansinya lebih besar  dari  α  =  5%,  hal  ini  berarti  bahwa  ukuran  kantor  akuntan  publik  tidak berpengaruh terhadap kualitas audit maka hipotesis ketiga atau (H 3 ) ditolak.

## Pembahasan
Hasil  pengujian  hipotesis  yang  dikembangkan  dalam  penelitian  ini  secara ringkas disajikan sebagai berikut:
Tabel 8 Hasil Pengujian Hipotesis Hipotesis Pernyataan Hasil H 1 Audit tenure berpengaruh negatif dan signifikan terhadap kualitas audit Hipotesis diterima H 2 Rotasi audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit Hipotesis ditolak H 3 Ukuran kantor akuntan publik tidak berpengaruh terhadap kualitas audit Hipotesis ditolak

## Pengaruh Antara Audit Tenure Dengan Kualitas Audit
Hasil uji koefisien regresi logistik menunjukkan bahwa audit tenure memiliki koefisien negatif sebesar -0,843 dengan tingkat signifikansi yang dimiliki oleh variabel audit  tenure  sebesar  0,046.  Nilai  signifikansi  tersebut  lebih  kecil  dari  0,05.  Hal  ini berarti  bahwa  audit  tenure  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  kualitas audit. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa penelitian ini menerima H 1 . Penelitian  ini  sesuai  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Giri  (2010)  yang membuktikan  bahwa  variabel  audit  tenure  berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap  kualitas  audit,  didukung  juga  oleh  penelitian  Panjaitan  (2014)  yang menyatakan  bahwa  audit  tenure  berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit  yang artinya semakin lama perikatan KAP dengan klien maka akan memiliki kualitas audit yang lebih rendah. Hal ini disebakan tenure biasanya dikaitkan dengan pengaruhnya terhadap  independensi  auditor.  Hubungan  yang  panjang  antara  KAP  dan  klien

## Jurnal Buana Akuntansi
berpotensi  untuk  menimbulkan  kedekatan  antara  mereka,  hal  tersebut  dapat menghalangi  independensi  auditor  dan  mengurangi  kualitas  audit  (Al-Thuneibat  et al.,  2011).  Juga  didukung  oleh  penelitian  Nurintianti  dan  Purwanto  (2017)  bahwa audit tenure berpengaruh negatif terhadap kualitas audit. Hal ini juga menyebabkan audit  tenure  yang  berlangsung  lama  membuat  auditor  kehilangan  sikap profesionalismenya  sehingga  menjalankan  proses  audit  berada  dibawah  pengaruh manajemen  sehingga  jika  terdapat  kesalahan  dari  perusahaan  maka  sulit  untuk auditor  mempublikasikannya  karena  auditor  menganggap  bisa  saja  perusahaan memutuskan  kontrak  dalam  mengaudit  laporan  keuangan  klien  sehingga  akan kehilangan  pekerjaan.  Dengan  lamanya  masa  perikatan  yang  terjalin  antara  auditor dan  perusahaan  maka  akan  berdampak  pada  menurunnya  kualitas  audit  hal  ini disebabkan  karena  auditor  telah  memiliki  hubungan  emosional  yang  erat  sehingga terjalin keakraban yang memungkinkan menurunnya independensi auditor sehingga berbagai  kecurangan  perusahaan  dapat  dimanipulasi  oleh  auditor  sehingga  kualitas audit yang dihasilkan dapat menurunkan kepercayaan pengguna laporan keuangan. Juga  dengan  singkatnya  masa  perikatan  auditor  dengan  klien  akan  berakibat  pada kurang  efektifnya  auditor  dalam  melaksanakan  prosedur  audit  yang  baik  sehingga memungkinkan melewati beberapa prosedur audit yang telah direncankan sehingga kualitas  audit  menjadi  rendah  juga  dengan  singkatnya  masa  perikatan  akan menyulitkan  auditor  untuk  memahami  dan  mendeteksi  setiap  kesalahan  atau penyimpangan yang dilakukan oleh auditor.

## Pengaruh Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit
Variabel  rotasi  audit  sebagai  variabel  independen  memiliki  koefisien  positif sebesar  0,213  dengan  signifikansi  terhadap  kualitas  audit  sebesar  0,771.  Nilai signifikansi  tersebut  lebih  besar  dari  0,05.  Hal  ini  berarti  bahwa  rotasi  audit  tidak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kualitas audit. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa penelitian ini menolak H 2
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Hartadi  (2012)  yang  menyatakan bahwa  rotasi  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  disebabkan karena pasar sebenarnya tidak terlalu peduli apakah auditor yang menyatakan opini pada laporan keuangan tahunan tersebut pernah dirotasi atau tidak.  Hasil penelitian ini mendukung penelitian Ramdani (2017) yang menyatakan bahwa rotasi audit tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  sebab  kurangnya  kepedulian  pelaku  pasar terhadap  pergantian  auditor  dan  tim  auditnya  masih  baru  sehingga  pengalaman auditnya  masih  baru.  Juga  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Sofyana  dan Nugroho  (2012)  variabel  rotasi  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit dikarenakan independensi auditor, biaya yang cukup besar, waktu yang cukup lama untuk  KAP  untuk  mempelajari  alur  bisnis  perusahaan  dan  juga  perusahaan  takut akan  terungkapnya  semua  kecurangan  yang  ada  dan  perusahaan  memiliki pengalaman    terhadap  KAP  lain  yang  kinerjanya  tidak  memuaskan.  Hal  ini  juga disebabkan  karena  tingginya  profesionalisme  auditor  tersebut  yang  bersikap independen  dalam  melaksanakan  audit,  sehingga  baik  dilakukan  rotasi  audit  atau

## Jurnal Buana Akuntansi
tidak  jika  seorang  auditor  menjunjung  tinggi  independensi  maka  tidak  akan terpengaruh  oleh  hal-hal  yang  dapat  mengurangi  kualitas  audit  .  Rotasi  audit  tidak mempengaruhi  kualitas  audit  juga  disebabkan  karena  perusahaan  menganggap bahwa  semua  auditor  akan  berusaha  semaksimal  mungkin  untuk  memeriksa  dan memberikan  opini  sesuai  dengan  keadaan  dari  perusahaan  karena  klien  merasa bahwa baik sering mengganti auditor maupun lama akan sama karena semua auditor menginginkan  reputasi  yang  baik.  Tetapi  untuk  menghindari  hal-hal  yang  tidak diinginkan  maka  terdapat  dua    alasan  dalam  melaksanakan  rotasi  audit  yaitu mandatory dan voluntary.

## Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik Terhadap Kualitas Audit
Variabel  ukuran  KAP  sebagai  variabel  independen  memiliki  koefisen  negatif sebesar -1.341 dengan tingkat signifikansi 0,111. Nilai signifikansi tersebut lebih besar dari 0,05. Hal ini berarti bahwa ukuran kantor akuntan publik yang dinyatakan dalam KAP big four dan KAP non big four tidak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kualitas audit. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa H 3 ditolak.
Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Panjaitan dan Chariri  (2014);  ukuran  kantor  akuntan  publik  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas audit  atas  pemeriksaan  laporan  keuangan  pada  perusahaan-perusahaan.  Kantor akuntan publik yang berafiliasi dengan KAP Big four tidak cenderung menghasilkan kualitas audit yang lebih baik dari pada KAP yang tidak berafiliasi dengan KAP Big four .  Dari  hasil  penelitian  dari  Siregar  dan  Nindita,  diperoleh  beberapa  kesimpulan bahwa  ukuran  KAP  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit  yang diukur dengan nilai akrual dan ukuran KAP juga tidak memiliki pengaruh terhadap probabilita  penerbitan  laporan  audit  going  concern.  Artinya  bahwa  tidak  terdapat perbedaan kualitas akrual bagi perusahaan yang diaudit oleh KAP yang besar, baik itu  KAP Big  Four maupun  KAP Non  Big  Four .  Selain  itu,  penerbitan  laporan  audit going  concern pada  perusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP  yang  besar  juga  dapat dikatakan seragam dengan KAP yang kecil. Secara keseluruhan disimpulkan bahwa hasil  pengujian  belum  dapat  memberi  bukti  yang  konsisten  dengan  penelitian sebelumnya.  Pengujian  sensitifitas  atas  pengukuran  ukuran  KAP  juga  belum memberikan  bukti  bahwa  KAP  yang  lebih  besar  akan  menghasilkan  kualitas  audit yang lebih baik. Hal ini kemungkinan besar terjadi karena terdapat faktor-faktor yang lebih mempengaruhi kualitas audit selain faktor ukuran KAP. Faktor tersebut adalah kompetensi  dan  independensi.  Apabila  ukuran  KAP  yang  besar  tidak  dibarengi dengan kompetensi yang tinggi dari auditornya, kemampuan mendeteksi manajemen laba  serta  kesangsian  kelangsungan  usaha  pun  akan  rendah.  Nindita:  Pengaruh Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  Terhadap  Kualitas  Audit  103  Akibatnya  kualitas akrual  juga  akan  rendah.  Begitu  juga  dengan  independensi,  KAP  dengan  ukuran besar yang auditornya memiliki kompetensi yang tinggi akan membantu perusahaan dalam  melakukan  manajemen  laba  apabila  auditor  tersebut  kurang  memiliki independensi.
Selain itu untuk bertahan dalam persaingan bisnis, kantor akuntan publik baik big  four maupun non  big  four akan  berusaha  semaksimal  mungkin  untuk

## Jurnal Buana Akuntansi
memepertahankan  eksistensinya  dalam  bisnis  jasa  akuntan  publik  sehingga  mereka akan  bekerja  sesuai  dengan  prosedur  audit  yang  baik  untuk  menghasilkan  laporan audit yang berkualitas sehingga mendapatkan kepercayaan dari klien.

## KESIMPULAN DAN SARAN Kesimpulan
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  pengaruh  audit  tenure,  rotasi audit,  dan  ukuran  kantor  akuntan  publik  terhadap  kualitas  audit.  Penelitian  ini menggunakan perusahaan sektor perdagangan besar yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  periode  2013-2017  sebagai  populasi  penelitian  yaitu  37  perusahaan sektor  perdagangan  besar  dan  20  perusahaan  yang  memenuhi  kriteria  menjadi sampel penelitian.
Berdasarkan  hasil  penelitian  ini,  terdapat  beberapa  hal  yang  dapat disimpulkan antara lain:
1 Hasil  uji  regresi  logistik  ( logistic  regression )  menunjukkan  bahwa audit tenure berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Hasil penelitian  ini  mendukung  dari  penelitian  dari  hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  Giri  (2010),  Panjaitan  (2014),  Nurintiati  dan  Purwanto (2018).
2 Hasil  uji  regresi  logistik  ( logistic  regression )  menunjukkan  bahwa  rotasi audit  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini didukung  dari  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hartadi  (2012), Ramdani (2017), Sofyana dan Nugroho (2012)
3 Hasil  uji  regresi  logistic  ( logistic  regression) menunjukkan  bahwa  ukuran kantor  akuntan  publik  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit, penelitian ini didukung dari hasil penelitian yang dilakukan oleh Panjaitan dan Chariri (2014).

## Saran
Beberapa  saran  yang  dapat  dipertimbangkan  untuk  peneliti  selanjutnya yang melakukan penelitian berkaitan dengan kualitas audit:
1 Bagi  peneliti  selanjutnya  disarankan  menambah  variabel  lain  yang berkaitan  erat  secara  teori  terhadap  variabel  kualitas  auditserta memperluas  ruang  lingkup  penelitian,  agar  hasil  penelitian  dapat diperluas.  Hal  ini  dimaksudkan  agar  hasil  penentuan  kualitas  audit  lebih baik.
2 Penelitian ini hanya menggunakan sampel perusahaan sector perdagangan besar.  Peneliti  selanjutnya  dapat  mempertimbangkan  untuk  memperluas sampel  penelitian  dengan  menggunakan  sampel  perusahaan  dari  seluruh sektor terdaftar di BEI

## Jurnal Buana Akuntansi

## DAFTAR PUSTAKA
Al-Thuneibat,  Ibrahim  Isa,  dan  Ata  Baker,  2011.  “Do  Audit  tenure  and  Firm  Size Contribute to Audit Quality?” Journal of Accounting and Economics, Jordan.
Atmaja,  Lukas  Setia.  2008.  Teori  dan  Praktik  Manajemen  Keuangan.  Yogyakkarta: Penerbit Andi.
Efraim, F. 2010. “Pengaruh Tenur KAP dan Reputasi KAP Terhadap Kualitas Audit: Kasus Rotasi Wajib Auditor di Indonesia”. Simposium Nasional Akuntansi XIII Purwokerto
Giri, E. F.(2010). Pengaruh Tenur Kantor Akuntan Publik (KAP) dan Reputasi KAP terhadap Kualitas Audit : Kasus Rotasi Wajib Auditor di Indonesia . Simposium Nasional Akuntansi XIII Purwokerto, 13-15 Oktober:1-26.
Halim,  Abdul. “Auditing  (Dasar-Dasar  Audit  Laporan  Keuangan )”,  Jilid  1,  UPP  STIM YKPN, Yogyakarta, 2008.
Hamid,  Abdul. “Pengaruh  Tenur  KAP  dan  Ukuran  KAP  terhadap  Kualitas  Audit”, Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Padang, 2013.
Hartadi,  Bambang.  “ Pengaruh  Fee  Audit,  Rotasi  KAP,  dan  Reputasi  Auditor terhadap Kualitas Audit di Bursa Efek Indonesia ”, Jurnal Ekonomi dan Keuangan, Vol 16, No. 1, hal 84-103, 2012.
Hasbi, A.R.A. (2018). “Pengaruh Audit Tenure, Auditor Switching, Dan Company Size Terhadap  Kualitas  Audit  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2012-2015”.  (Skripsi).  Universitas  Islam  Negeri Alauiddin Makassar.
Himawan,  Ferdinandus.    A  dan  Rara    Emarila. “Pengaruh  Persepsi  Auditor  atas Kompetensi, Independensi dan Kualitas Audit terhadap Umur Kantor Akuntan Publik (KAP) Di Jakarta” , Esensi Volume 13 No. 3, Jakarta, Desember, 2013
Hutabarat, G. (2012). Pengaruh Pengalaman Time Budget Pressure dan Etika 6034.
Jensen,  M.C.,  &  Meckling,  W.H.(1976).Theory  of  the  Firm:  Managerial  Behavior Agency Cost, and Ownership Structure. Journal of Finance Economics, 3, 305-360. Diakses dari https://papers.ssrn.com.
Kurniasih,  Margi.  (2014).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure,  Dan  Rotasi  Audit Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  Go

## Jurnal Buana Akuntansi
Public  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2008-2012).  (skripsi). Universitas diponegoro.
Kurniasih, M,& Rohman, A. (2014). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, dan Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit . Diponegoro Journal of Accounting . Diakses dari eprints.undip.ac.id.
Mayasari,  Ida.  “ Pengaruh  Profesionalisme  Auditor  dan  Masa  Perikatan  Audit Terhadap Kualitas Audit” , Universitas Komputer Indonesia, Bandung, 2013.
Mgbame,  C.O.,    Eragbhe,    E    dan    Osazuwa,    N, “Audit  Partner  Tenure  and  Audit Quality:    An    Emprical    Analysis” ,    European    Journal    of    Business    and Management, Vol. 4, No. 7, pp.154-159, 2012.
Mulyadi (2010). Auditing (Edisi 6). Jakarta: Salemba Empat.
Nuratama, I  Putu. “Pengaruh Tenur dan Reputasi Kantor Akuntan Publik Pada Kualitas Audit dengan Komite Audit Sebagai Variabel Moderasi”, Denpasar,2011.
Nurintiati,A.A.,  &  Purwanto,  A,  “Pengaruh  Tenure  Kap,  Ukuran  Kap,  Spesialisasi Auditor  Dan  Audit  Fee  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Moderasi  Komite Audit ”, jurnal ilmiah akuntansi,Vol 6,No.1, pp 1-13, 2017
Panjaitan,C.M.dan  Chariri,  A.,(2014).”Pengaruh  Tenure,  Ukuran  KAP  Dan Spesialisasi Auditor”, jurnal ilmiah akuntansi, Vol.3, No.3, pp. 1-12, 2014.
Putra, I Gede Cahyadi. “Kualitas Audit Kantor Akuntan Publik di Bali Ditinjau dari Time  Budget  Pressure  Risiko  Kesalahan,  dan  Kompleksitas  Audit ” ,  Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Humanika Jinah, Vol.2, No.2,pp. 765-784, 2013.
Perdana,  M.  Hadi,  (2014).  Pengaruh  Rotasi  Kantor  Akuntan  Publik  dan  Rotasi Akuntan  Publik  (Partner  Auditor)  Terhadap  Kualitas  Audit. Skripsi , Universitas Diponegoro.
Putri, T.M. (2014). Pengaruh Auditor Tenure,  Ukuran  Kantor Akuntan Publik, dan Ukuran  Perusahaan  Klien  terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  pada Perusahaan Maufaktur yang Terdaftar di BEI pada Tahun 2010-2012) (Skripsi). Universitas Diponegoro, Semarang.
Radona, Bani, (2017). Analisis Pengaruh Audite Tenure, Audit Fee, Audit Switching, Ukuran Perusahaan Dan Independensi Audit Terhadap Kualitas Audit. Skripsi. Universitas Sumatera Utara

## Jurnal Buana Akuntansi
Ramdani,  Rifky.  (2016).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure,  Rotasi  Audit  Dan Ukuran  Perusahaan  Klien  Terhadap  Kualitas  Audit  pada  Sektor  Keuangan yang  Terdaftar  di  BEI  Periode  2012-2014.  (Skripsi).  Universitas  Islam  Negeri Jakarta
Simangunsong,  C.  (2015).  Faktor  –  Faktor  yang  Mempengaruhi  Penerimaan  Opini Audit  Going  Concern  pada  Perusahaan  Perbankan  yang  Terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia Tahun 2010 – 2012(Skripsi). Universitas Sumatera Utara. Medan
Simanjuntak,  Piter.  (2008).  Pengaruh  Time  Budget  Pressure  dan  Resiko  Kesalahan terhadap Penurunan Kualitas Audit. Tesis. Universitas Diponegoro Semarang.
Siregar,  B.U.  (2016).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Reputasi  Auditor,  Spesialisasi  Audit, dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Kualitas  Audit  Pada  Perusahaan  Property dan  Real  Estate  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)(Skripsi). Universitas Sumatera Utara. Medan
Sopian,  Dani.  2014.  Pengaruh  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  dan  Masa  Perikatan Audit  terhadap  Kualitas  Audit  serta  Implikasinya  Terhadap  Kualitas  Laba. Jurnal Sains Manajemen & Akuntansi. Vol VI, No 1. Standar Profesional Akuntan Publik .2013.
Sofyana  dan  Gatot,  “Analisis  Pengaruh  Praktik  Rotasi  Audit  dan  Masa  Pemberian Jasa Audit terhadap Kualitas Audit”, 2012.