PENGARUH FAKTOR-FAKTOR INDIVIDUAL TERHADAP  KUALITAS AUDIT
(Studi Kasus Pada Auditor BPK RI Perwakilan Provinsi Maluku)

## Dynne Andriany
Jurusan Akuntansi, Politeknik Negeri Ambon E-mail : Andrianydynne@yahoo.com

## Abstrak
Suatu  laporan  keuangan  harus  disusun  sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum,  untuk  menjamin  para pemakai  laporan  keuangan  diperlukan  pihak  ketiga  yang  independen  yaitu  auditor  independen. Setelah  mengaudit laporan keuangan, auditor akan  memberikan laporan  yang  dinamakan laporan auditor tujuannya untuk  menyatakan pendapat  apakah  laporan  keuangan  telah  disajikan  sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum  dan  tidak terpengaruh faktor individual karena faktor individual dapat bepengaruh pada kualitas laporan audit yang dihasilkan. penelitian  ini  dilakukan  pada  BPK  RI  Perwakilan  Provinsi  Maluku . Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  faktor- faktor  individual  yaitu  kesadaran  etis,  akuntabilitas  dan  independensi  terhadap  kualitas  audit  pada  BPK  RI Perwakilan Provinsi Maluku menggunakan metode sensus atau sampling jenuh melalui penyebaran kuesioner. Hasil analisis regresi diketahui nilai signifikansi variabel kesadaran etis (X1) adalah 0.032<0.10, maka variabel kesadaran etis  (X1)  berpengaruh  terhadap  variabel  kualitas  audit  (Y).  Untuk  variabel  akuntabilitas  (X2)  diperoleh  nilai signifikansi  0.070<0.10,  maka  variabel  akuntabilitas  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  (Y).  Untuk  variabel independensi  auditor  (X3)  diperoleh  nilai  signifikansi  0.460>0.10,  maka  variabel  independensi  auditor  (X3)  tidak berpengaruh terhadap variabel kualitas audit (Y).
Kata kunci : kesadaran etis, akuntabilitas, independensi auditor, kualitas audit.

## Abstract
A financial report must be arranged with generally accepted accounting principles, to ensure that users of financial report  required  an  independent  third  party  that  is  independent  auditors.  After  auditing  the  financial  statements,  the auditor  will  provide  a  report  that  called  the  auditor's  report  aim  to  express  an  opinion  whether  the  financial statements are presented in accordance with generally accepted accounting principles and is not affected because the individual factors can affect the quality of audit reports produced.  This study conducted on BPK RI Representative of  Maluku  Province.  This  study  aims  to  examine  the  individual  factors  that  ethical  awareness,  accountability  and independence  on  audit  quality  in  BPK  RI  Representative  of  Maluku  Province  using  census  method  or  saturated sampling by distributing questionnaires. Results of regression analysis  found significant  value of ethical awareness variable (X1) is 0.032 < 0:10, then the ethical awareness variable (X1) effect on audit quality variable (Y). For the accountability  variable  (X2)  obtained  significance  value  0.070  <  0:10,  then  the  accountability  variable  affect  the quality  of  the  audit  (Y).  For  auditor  independence  variable  (X3)  significance  value  0.460>  0:10,  then  the  auditor independence variable (X3) has no effect on audit quality variable (Y).
Keywords: ethical awareness, accountability, independence of auditors, audit quality

## I. PENDAHULUAN
Audit yang dilakukan oleh auditor independen merupakan suatu fungsi untuk menentukan  apakah  laporan  keuangan  yang  disusun manajemen  telah  memenuhi  ketentuan-ketentuan yang  telah  digariskan  dalam  prinsip  akuntansi  yang berlaku  umum.  auditor  akan  bekerja  sesuai  dengan standar  atau  norma  yang  telah  ditetapkan  oleh profesinya  (di  Indonesia  disebut  standar  auditing yang  ditetapkan  oleh  Ikatan  Akuntan  Indonesia.) disamping standar, auditor dalam melakukan profesinya  juga  dilandasi  oleh  kode  etik  yang
merupakan  tatanan  moral  atau  landasan  untuk bertindak  bagi  profesi  akuntan  sehingga  apa  yang dihasilkan  dapat  dipercaya  oleh  masyarakat.  Dalam menjalankan  profesinya,  seorang  auditor  bisa  saja mengalami  situasi  dilematis  yang  berkitan  dengan etika  profesinya.  Misalnya  pada  saat  seorang  auditor melakukan  pemeriksaan  laporan  keuangan  suatu instansi  atau  perusahaan  ia  menemukan  adanya kecurangan  yang  dapat  merugikan  perusahaan  atau instansi  tersebut.Pada  saat  ia  akan  memberikan laporan  kepada  atasannya  mengenai  adanya  tindakan fraud yang  ia  temukan,  ia  menjadi  bimbang  harus dilaporkan  atau  tidak  kepada  atasannya  karena  yang
melakukan fraud tersebut  adalah  saudaranya.  Dalam contoh  kasus  ini,  timbul  situasi  dilematis  yang berkaitan  dengan  etika  profesi,  apakah  auditor tersebut  akan  melaporkan  temuannya  dan  selalu berpedoman  kepada  kode  etik  profesinya  ataukah tidak melaporkan temuannya karena adanya hubungan  saudara  tersebut.  Menurut  Kamus  Besar Bahasa  Indonesia  kesadaran  etis  adalah  nilai  atau norma-norma yang muncul yang dapat dirasakan atau dialami  seseorang  pada  saat  orang  lain  berperilaku baik  atau  buruk  sesuai  dengan  asas  yang  disepakati secara  umum . Seorang  auditor  dituntut  untuk mempertahankan independensinya dalam melaksanakan  tugas  pada  saat  mengaudit  laporan keuangan  baik  di  sektor  publik  maupun  privat  agar bisa  menjaga  kredibilitas  dan  akuntabilitasnya  dalam bekerja. Dalam peraturan ketentuan umum Kode Etik Pemeriksa  pasal  1  poin  10    menyatakan  bahwa independensi  merupakan  suatu  sikap  dan  tindakan dalam  melaksanakan  pemeriksaan  untuk  tidak memihak kepada siapapun dan tidak dipengaruhi oleh siapapun.  Menurut  Utami  (2003),  akuntabilitas auditor  sangat  ditentukan  oleh  kualitas  laporan  audit yang  dibuatnya.  Khusus  auditor  sektor  publik (pemerintah)  misalnya  yang  berada  di  instansi  BPK dan  BPKP  selain  dituntut  untuk  mematuhi  ketentuan dan peraturan kepegawaian sebagai PNS, mereka juga dituntut  untuk  menaati  kode  etik  Aparat  Pengawasan Intern  Pemerintah  (APIP)  serta  standar  audit  APIP atau  standar  audit  lainnya  yang  telah  ditetapkan. Kegiatan  utama  APIP  meliputi  antara  lain:  audit, review , pemantauan, evaluasi, dan kegiatan pengawasan  lainnya  berupa  sosialisasi,  asistensi,  dan konsultansi.  Badjuri    (2012).  Pada  bulan  Mei  tahun 2017    kita  dikejutkan  dengan  adanya  kasus  tangkap tangan  oknum  auditor  BPK  yang  menerima  suap terkait  praktek  jual  beli  opini  laporan  keuangan kementerian  atau  lembaga  yang  ada  di  Indonesia. Seperti  yang  telah  banyak  di  beritakan  oleh  media televisi, Koran hingga berita online kasus suap terkait praktek  jual  beli  opini  lapran  keuangan  ini  ternyata ternyata  bukan  yang  pertama  kali  terjadi.  Menurut Emerson  Yuntho,  yang  merupakan  salah  satu  aktivis Indonesia  corruption  Dalam  salah  satu  berita  online Tribunnews.com  menyatakan,  antara  tahun  2015 hingga  Mei  2017,  terdapat  enam  kasus  suap  yang melibatkan 23 auditor dan pegawai Badan Pemeriksa Keuangan  (BPK).  Dimana    BPK  merupakan  mitra utama  KPK  untuk  membantu  pemberantasan  korupsi di  Indonesia.  Dari  enam  kasus  yang  terjadi  "ada  tiga
kasus  suap  untuk  mendapatkan  opini  Wajar  Tanpa Pengecualian,  satu  kasus  suap  untuk  mendapatkan Opini  Wajar  Dengan  Pengecualian,  satu  kasus  suap untuk  mengubah  hasil  temuan  BPK  dan  satu  kasus suap  untuk  "membantu"  kelancaran  proses  audit BPK,"  seperti  yang  tertulis  dalam  Tribunnews.com. Banyaknya skandal keuangan yang terjadi belakangan ini  yang  melibatkan  pemerintah  maupun  pihak swasta,  dari  perusahaan  BUMN  hingga  perusahaan Swasta  membuat  kepercayaan  masyarakat  pada profesi  akuntan  publik  umumnya  dan  auditor khususnya menjadi menurun. Menurunnya kepercayaan  masyarakat  terhadap  profesi  auditor karena  ketidaksesuaian  harapan  publik  terhadap kualitas  audit  yang  dihasilkan.  Auditor  yang seharusnya  sebagai  pihak  independen  memberikan keyakinan  terhadap  keandalan  sebuah  laporan keuangan (Munidewi, 2017). Kualitas hasil pekerjaan auditor  dapat  dipengaruhi  rasa  akuntabilitas  yang dimiliki  auditor  dalam  menyelesaikan  pekerjaan audit.

## II. TINJAUAN PUSTAKA Teori Kognitif
Teori  kognitif  dikembangkan  oleh  J.  Piaget yang  hidup  pada  tahun  1896-1980.  Teori  ini menjelaskan bahwa perkembangan kognitif merupakan inti dari kepribadian manusia. Bagaimana seseorang  berperilaku  terhadap  orang  lain  tergantung pada perkembangan kognisinya.

## Teori Agensi
Teori  ini  dikembangkan  oleh  jensen  dan smith  (1984),  teori  agensi  menjelaskan  hubungan kontraktual  antara  pemilik  dan  manajemen.  teori  ini muncul  karena  adanya  perbedaan  kepentingan  antara pemilik  dan  manajemen.  dalam  hal  ini  auditor berperan sebagai pemilik yang memiliki sumber daya audit  dan  klien  atau auditee berperan  sebagai manajemen  yang  memiliki  informasi-informasi  yang diperlukan seorang auditor.

## Kesadaran Etis
Menurut Kamus Bahasa Indonesia kesadaran etis adalah nilai atau norma-norma yang muncul yang dapat  dirasakan  atau  dialami  seseorang  pada  saat orang lain berperilaku baik atau buruk sesuai dengan asas yang disepakati secara umum. Manusia memiliki kesadaran  etis  tentang  apa  yang  benar  dan  apa  yang salah,  apa  yang  baik  dan  apa  yang  jahat.  Kesadaran etis  sering  muncul  secara  spontan  tanpa  disadari
sepenuhnya  oleh  sipemiliknya  sendiri,  kebanyakan ada  dalam  bentuk  kebiasaan-kebiasaan  yang  sudah tertanam di alam bawah sadar, hasil proses pewarisan dari  generasi  ke  generasi.  (hakikat  etika  2010 http://aggacitto.wordpress.com/ )

## Akuntabilitas
Mardisar  dan  Sari  (2007)  mendefinisikan akuntabilitas  merupakan  bentuk  dorongan  psikologi yang  membuat  sesorang  berusaha  mempertanggung jawabkan  semua  tindakan  dan  keputusan  yang diambil kepada lingkungannnya. Cloyd (1997) dalam Riani  (2013)  melihat  ada  tiga  indikator  yang    dapat digunakan  untuk  mengukur  akuntabilitas  individu. Pertama,  seberapa  besar  motivasi  mereka  untuk meyelesaikan  pekerjaan  tesebut.  Motivasi  secara umum  adalah  keadaan  dalam  diri  seseorang  yang mendorong  keinginan  individu  untukmelakukan kegiatan-kegiatan  tertentu  untuk  mencapai  tujuan. Menurut  Libby  dan  Luft  (1993),  dalam  kaitannya dengan  akuntabilitas  seseorang,  orang  dengan akuntabilitas  tinggi  juga  memiliki  motivasi  tinggi dalam  mengerjakan  sesuatu.Kedua,  seberapa  besar usaha (daya pikir) yang diberikan untuk menyelesaikan  sebuah  pekerjaan.  Orang  dengan akuntabilitas  tinggi  mencurahkan  usaha  (daya  pikir) yang lebih besar dibanding orang dengan akuntabilitas  rendah  ketika  menyelesaikan  pekerjaan Cloyd  (1997)  dan  ketiga,  seberapa  yakin  mereka bahwa pekerjaan mereka akan diperiksa oleh atasan.

## Independensi Auditor
Independensi  berarti  sikap  mental  yang  bebas dari  pengaruh,  tidak  dikendalikan  oleh  orang  lain, tidak tergantung pada orang  lain. Independensi dapat juga  diartikan  adanya  kejujuran  dalam  diri  auditor dalam mempertimbangkan fakta dan adanya pertimbangan  yang  obyektif  tidak  memihak  dalam diri  auditor  dalam  merumuskan  dan  menyatakan pendapatnya. Pernyataan Standar Auditing (PSA) No. 04  Alinea  2,  dijelaskan  bahwa  Independensi  itu berarti tidak mudah dipengaruhi, karena ia melaksanakan pekerjaannya untuk kepentingan umum  (dibedakan  dalam  hal  berpraktik  sebagai auditor  intern).  Standar  umum  kedua  SA  seksi  220 dalam  SPAP  menyebutkan  bahwa  “dalam  semua  hal yang  berhubungan  dengan  perikatan,  independensi dalam  sikap  mental  harus  dipertahankan  oleh auditor”.  Standar  ini  mengharuskan  bahwa  auditor harus bersikap independen (tidak mudah dipengaruhi),  karena  ia  melaksanakan  pekerjaannya untuk kepentingan umum.

## Kualitas Audit
Kualitas  audit  menurut  sistem  standar  mutu ISO  adalah  proses  pemeriksaan  sistematis  sistem mutu  dilakukan  oleh  auditor  mutu  internal  atau eksternal  atau  tim  audit.  Auditor  sendiri  memandang kualitas  audit  terjadi  apabila  mereka  bekerja  sesuai standar  profesional  yang  ada,  dapat  menilai  resiko bisnis auditee dengan  tujuan  untuk  meminimalisasi resiko  litigasi,  dapat  meminimalisasi  ketidakpuasan auditee dan  menjaga  kerusakan  reputasi  auditor. Keraguan  yang  selama  ini  mendera  para  masyarakat khususnya  para  pemakai  laporan  keuangan  akan terkikis  seiring  meningkatnya  kualitas  audit  yang dihasilkan oleh akuntan publik,  Setiawan  (2011). De Angelo  (1981)  mendefinisikan  kualitas  audit  sebagai probabilitas di mana seorang auditor menemukan dan melaporkan  tentang  adanya  suatu  pelanggaran  dalam sistem akuntansi auditee nya.

## Pengembangan Hipotesis
Pertimbangan  dan  kesadaan  etis  merupakan hal yang penting dalam setiap pengambilan keputusan profesional  seorang  auditor.  Oleh  karena  itu,  saat  ini banyak  bermunculan  sejumlah  penelitian  yang mencurahkan  perhatiannya  pada  masalah  ini,  serta berusaha  untuk  menguraikan  dan  mengevaluasi faktor-faktor  yang  dapat  mempengaruhi  perilaku  etik auditor  (Louwers  dkk,  1997  dalam  Hidayat  2010). Terutama  bila  dikaitkan  dengan  rawannya  profesi  ini terhadap  perilaku  tidak  etis  dalam  bisnis,  banyak yang  berpendapat  bahwa  etika  merupakan  landasan pijak  bagi  praktik  akuntansi  (Hoesada,  1997  dalam Hidayat  2010  ).  Akuntansi  keperilakuan  membahas tentang  perilaku  manusia  dan  hubungannya  dengan data  akuntansi  dan  kepuasan  bisnis,  dan  sebaliknya, bagaimana informasi akuntansi mempengaruhi keputusan  bisnis  dan  perilaku  manusia  (Siegel  dan Marconi, 1989 dalam Hidayat 2010). Oleh karena itu, perilaku  etis  dalam  akuntansi  tidak  dapat  diabaikan begitu  saja  karena  memberikan  implikasi  terhadap perkembangan  akuntansi  itu  sendiri.  Dari  beberapa teori  diatas  yang  menjelaskan  tentang  kesadaran  etis terhadap  kualitas  audit  dapat  diambil  satu  hipotesis bahwa :
H 1 :  Kesadaran  Etis  berpengaruh  positif terhadap Kualitas Audit
Dalam  penelitian  Mardisar  dan  Sari  (2007), yang  menguji  seberapa  besar  motivasi  auditor  dalam menyelesaikan  pekerjaan,  dan  keyakinan  bahwa pekerjaan  mereka  akan  diperiksa  oleh  atasan  serta mengukur  seberapa  besar  usaha  (daya  pikir)  auditor
untuk  menyelesaikan  pekerjaan-pekerjaan  tersebut ditemukan  bahwa  akuntabilitas  memiliki  hubungan positif  dengan  kualitas  hasil  kerja  auditor.  (Singgih dan Bawono 2010, dalam Asrianti 2012) mengatakan bahwa  akuntan  memiliki  kewajiban  untuk  menjaga standar  perilaku  etis  tertinggi  mereka  kepada organisasi  dimana  mereka  berlindung,  profesi mereka,  masyarakat  dan  pribadi  mereka  sendiri dimana akuntan mempunyai tanggung jawab menjadi kompeten  dan  berusaha  menjaga  integritas  dan obyektivitas mereka.
Dari  teori  mengenai  akuntabilitas  di  atas dapat diambil satu hipotesis bahwa :
H 2 :Akuntabilitas
berpengaruh positif terhadap Kualitas Audit
Keadaan yang sering kali mengganggu sikap mental  independen  auditor  adalah  sebagai  berikut  : (a)  Sebagai  seorang  yang  melaksanakan  audit  secara independen,  auditor  dibayar  oleh  kliennya  atas jasanya  tersebut.  (b)  Sebagai  penjual  jasa  seringkali auditor mempunyai kecenderungan untuk memuaskan keinginan  kliennya.  (c)  Mempertahankan  sikap mental  independen  seringkali  dapat  menyebabkan lepasnya  klien  (Riani  2013).  Sedangkan  menurut Kode  Etik  Profesi  dan  Pernyataan  Standar  Audit pentingnya independensi karena independensi merupakan  dasar  dari  prinsip  objektifitas  dan integritas.
Dari  teori  diatas  yang  menjelaskan  tentang independensi  terhadap  kualitas  audit  dapat  diambil satu hipotesis bahwa :
H 3 :Independensi Auditor berpengaruh positif terhadap KualitasAudi

## III. METODOLOGI
Penelitian  menggunakan  metode  sensus melalui  penyebaran  kuesioner  hal  ini  dilakukan karena jumlah populasi relatif kecil istilah lain sampel jenuh adalah sensus, dimana semua anggota populasi dijadikan sampel. (Sugiyono ,1999).. Lokasi penelitian  ini  bertempat  di  Kota  Ambon,  dan  objek penelitiannya  pada  BPK  RI  Perwakilan  Provinsi Maluku.  Populasi  pada  penelitian  ini  adalah  auditor yang  bekerja  pada  BPK  RI  Perwakilan  Provinsi Maluku.  populasi  dalam  penelitian  ini  sebanyak  42 responden, seluruh populasi dijadikan sebagai sampel penelitian.  Jenis  data  yang  digunakan  adalah  jenis data  kuantitatif.  Data  kuantitatif  berfungsi  untuk mengetahui  jumlah  atau  besaran  dari  sebuah  objek yang  akan  diteliti.  Sumber  data  pada  penelitian  ini adalah  data  primer  mengenai  pengaruh  faktor-faktor individual  terhadap  kualitas  audit.  Data  primer merupakan sumber data yang diperoleh langsung dari sumber  asli  (tidak  melalui  media  perantara).  Dalam penelitian  ini    teknik  pengambilan  data  yang dilakukan  yaitu  dengan  menggunakan  teknik  survey berupa  kuesioner  menyangkut  pernyataan  yang disebar kepada para responden.Menurut Singarimbun dan  Effendi  (1989),  penelitian  survey  adalah penelitian yang mengambil sample dari satu populasi dan  menggunakan  kuisioner  sebagai  alat  pengumpul data yang pokok.
Variabel  penelitian  dibedakan  menjadi variable  terikat  dan  variabel  bebas.  Variabel  terikat (Y)  adalah  kualitas  audit  sedangkan  variabel  bebas (X)  merupakan  variabel  yang  akan  mempengaruhi variabel terikat antara lain :
1. Kesadaran etis 2. Akuntabilitas
3. Independensi auditor
Dari  ketiga  variabel  tersebut  diturunkan  menjadi beberapa  indikator  penelitian  dapat  dijelaskan  pada tabel 1.
Tabel 1 Variabel dan Indikatornya Variabel Independen Indikator  Kesadaran Etis (X1) a. Wajib menghayati dan mengamalkan kode etik akuntan
b. Berkewajiban moral untuk memelihara pelaksanaan kode etik
c. Berkewajiban  memastikan  orang-orang  yang  terlibat  dalam  pemberian  jasa professional mematuhi prinsip objektifitas
d. Menghormati kerahasiaan klien
e. Melaksanakan  jasa  professional  sesuai  dengan  standar  teknis  professional  yang relevan
 Akuntabilitas (X2)
a. Motivasi auditor dalam melaksanakan pekerjaan.
b. Daya pikir auditor  dalam melaksanakan pekerjaan.
c. Yakin bahwa setiap pekerjaan yangdilakukan akan diperiksa oleh atasan.
d. Selalu melaksanakan tahap-tahap audit secara lengkap.
e.  Auditor  memberikan  respon  yang  tepat  dan  memberikan  keputusan  yang  lebih realistis
 Independensi
Auditor (X3)
a. Tetap bersifat independen dalam melakukan audit
b. Lamanya hubungan dengan klien tersebut
c. Siap menerima sanksi jika audit yang dilakukan  buruk
d. Mendapat peringatan klien
e. Tidak membutuhkan telaah dari rekan auditor untuk menilai prosedur audit Bersikap  jujur  untuk  menghindari  penilaian  kurang  dari  sesama  auditor  dalam tim Variabel Dependen (Y) Indikator  Kualitas Audit a. Besarnya kompensasi akan mempengaruhi dalam melaporkan kesalahan klien
b. Pemahaman terhadap sistem informasi akuntansi klien
c. Mempunyai komitmen yang kuat untuk menyelesaikan audit dalam waktu yang tepat
d. Menjadikan SPAP sebagai pedoman dalam melaksanakan pekerjaan laporan
e. Tidak mudah percaya terhadap pernyataan klien
f. Berhati-hati dalam pengambilan keputusan selama melakukan audit
Teknik  analisa  data  dilakukan  dengan  menggunakan program  IBM  SPSS  20.0  dengan  melakukan beberapa  pengujian  yaitu  Uji  Validitas,  valid  berarti instrumen  tersebut  dapat  digunakan  untuk  mengukur apa yang hendak di ukur sedangkan Reliabilitas yaitu bila  terdapat  kesaman  data  dalam  waktu  yang berbeda  (Sugiyono,  2011:  348),    Uji  Asumsi  Klasik adalah persyaratan statistik yang harus dipenuhi pada analisis  regresi  linear  berganda  yang  berbasis
ordinary least square (OLS), pengujian asumsi klasik ini  bertujuan untuk  memberikan  kepastian  bahwa persamaan regresi yang didapatkan memiliki ketepatan  dalam  estimasi,  tidak  bias  dan  konsisten. ( www.konsultanstatistik.com ),  serta  regresi  berganda yang  digunakan  oleh  peneliti  bila  peneliti  ingin mengetahui  bagaimana  keadaan  variabel  independen bila dua atau lebih variabel independen sebagai faktor prediktor ( sugiyono 2011: 275).

## Statistik Deskriptif
Statistik  Deskriptif  adalah  statistik  yang berfungsi  untuk  mendeskripsikan  atau  memberi gambaran  terhadap  obyek  yang  diteliti  melalui  data sampel  atau  populasi  sebagaimana  adanya,  tanpa melakukan  analisis  dan  membuat  kesimpulan  yang berlaku umum (Sugiyono, 2011: 29).
Uji Asumsi Klasik
Uji asumsi klasik yang digunakan normalitas  untuk  menguji  apakah  variabel  bebas  (X) dan  variabel  terikat  (Y)  keduanya  mempunyai distribusi  normal  atau  tidak.  Persamaan  regresi dikatakan  baik  jika  mempunyai  data  variabel  bebas dan  data  variabel  terikat  berdistribusi  mendekati normal atau normal sama sekali.

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  mengetahui apakah  residual  data  dari  model  regresi  linear memiliki  distribusi  normal  ataukah  tidak.model regresi  yang  baik  adalah  yang  residual  datanya berdistribusi  normal.  Jika  residual  data  tidak terdistribusi  normal  maka  kesimpulan  statistik menjadi tidak valid atau bias.

## Uji Heterokedastisistas
Uji  heterokedastisistas  bertujuan  untuk menguji  apakah  dalam  persamaan  regresi  berganda perlu  juga  diuji  mengenai  sama  atau  tidak  varians dari  residual  dari  observasi  yang  satu  dengan observasi  yang  lain.  Model  regresi  yang  baik  adalah yang homoskedastisitas, tidak heterokedastisistas.

## Uji Multikolinieritas
Uji multikolinieritas bertujuan untuk menguji  apakah  model  regresi  ditemukan  adanya korelasi  antar  variabel  bebas  (independen).Model regresi  yang  baik  seharusnya  tidak  terjadi  korelasi antara variabel independen.

## Uji Hipotesis
Pengujian  hipotesis  dalam  penelitian  ini dilakukan  dengan  analisis  regresi  linear  berganda dengan  Persamaan  regresinya  adalah  sebagai  berikut :
Y = β0 + β1X1 + β2X2 + β3X3 + β4X4 + e Keterangan :
Y :Kualitas Audit β0 :Intercept(Konstanta) β1β2β3β4 :Koefisien regresi X 1 : Kesadaran etis X 2 : Akuntabilitas
X 3 :Independensi Auditor e : Error

## IV. HASIL ANALISIS DAN PEMBAHASAN Uji Validitas Data
Cara  yang  sering  digunakan  oleh  peneliti unruk  melakukan  uji  validitas  adalah  dengan melakukan  uji  validitas convergen (Campbell  dan Fiske 1959). Campbell dan Fiske 1959 menggunakan metode  pendekatan The  Multitraid-Multimethod (MTMM)  fungsi  dari  pendekatan  ini  adalah  untuk memeriksa  validitas  konstruk.  Koefisien  validitas convergen adalah  korelasi  antara  ukuran  sifat  yang sama  yang  diperoleh  dengan  berbagai  metode pengukuran. Korelasi ini disebut Monotrait- Heteromethod (MTHM).  Salah  satu  pertimbangan utama  ketika  memeriksa  validitas  konstruk  melalui MTMM  adalah  evaluasi  validitas convergen ,  tes  ini dirancang untuk mengukur konstruk yang sama harus berkorelasi tinggi antara satu dengan yang lain karena sampling  yang  error  akan  mempengaruhi  estimasi korelasi  (Campbell  dan  Fiske  1959).  Alat  uji  yang digunakan  untuk  melakukan  analisis  faktor    dengan program IBM SPSS 20.0 adalah Kaiser-Meyer-Olkin Measure  Of  Sampling  Adequacy (KMO-MSA), dimana  istrumen  kuesioner  dinyatakan  valid  jika memiliki nilai KMO-MSA ≥ 0,5 dan factor loading ≥ 0.5.
Dari hasil output analisis faktor di atas untuk seluruh  variabel  diperoleh  nilai Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy (KMO MSA) > 0.50. Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  uji  analisis  faktor untuk  seluruh  variabel  dapat  dilanjutkan  dalam pengujian  reliabilitas,  selain  itu  nilai loading  factor yang terdapat pada tabel component matrix  juga baik yaitu  > 0.50.

## Uji Reliabilitas Data
Pengujian  reliabilitas  secara  internal  instrumennya dapat  diuji  dengan  menganalisis  konsistensi  butir- butir yang ada pada instrumen dengan teknik tertentu
(  Sugiyono.  2011:345).  Dalam  penelitian  ini pengujian reliabilitas dilakukan hanya pada indikator- indikator  konstruk  yang  telah  melalui  pengujian validitas  dan  dinyatakan  valid.  Suatu  konstruk  atau variabel  dinyatakan  reliabel  jika  menghasilkan  nilai Cornbach Alpha > 0.6 .
Dari  hasil  uji  reliabilitas  di  atas  untuk seluruh  variabel  diperoleh  nilai Cronbach  Alpha sebesar  >  0.60.  Begitu  juga  pada  tabel  item  total statistik  dimana  nilai Cornbach  Alpha yang dihasilkan  tiap  item  >  0.60  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  indikator-indikator  pembentuk konstruk kesadaran etis adalah valid dan reliabel.
Uji Asumsi Klasik

## Hasil Uji Normalitas
Dari  hasil  uji One-Sample  Kolmogorov- Smirnov  Test diatas  diperoleh  nilai  Asymp.  Sig.(2- tailed)  sebesar  0.076.  karena  nilai  Asymp.  Sig.(2- tailed)    0.076  lebih  besar  >  0.05  maka  dapat disimpulkan  data  terdistribusi  normal  dikarenakan
nilai residual yang dihasilkan diatas nilai signifikansi yang ditetapkan (Ghozali:2008).

## Hasil Uji Multikolonieritas
Dari hasil uji multikolonieritas di atas diperoleh nilai Tolerance untuk semua variabel > 0.10 dan nilai VIF untuk  semua  variabel  <  10  maka  dapat  disimpulkan bahwa data memenuhi asumsi klasik multikolonieritas, semakin tinggi nilai yang dihasilkan  VIF  maka  semakin  rendah  nilai  tolerance yang dihasilkan.

## Hasil Uji Heteroskedastisitas
Dari  grafik  scatterplot  di  atas  dapat  dilihat bahwa  titik-titik  menyebar  secara  acak  dan  tidak berkumpul  pada  satu  tempat  saja,  dengan  melihat gambar  di  atas  dapat  diindikasikan  bahwa  pada  data yang  diteliti  oleh  peneliti  tidak  terjadi  problem heterokedastisistas  atau  data  telah  memenuhi  asumsi klasik heterokedastisistas
Analisis Regresi Linear Berganda
Dari  hasil  analisis  di  atas  dapat  dilihat bahwa  model  regresi  linear  berganda  adalah  :  Y  = 5.525  +  0.260  +  0.316  X2  +  -0.059.  Koefisien Determinasi (Adjusted R Square) sebesar 0.480 yang memiliki arti bahwa pengaruh variabel kesadaran etis (X1),  Akuntabilitas  (X2),  Independensi  auditor  (X3) terhadap  kualitas  audit  (Y)  adalah  sebesar  48%  dan sisanya  52%  dipengaruhi  oleh  variabel  lain  diluar model penelitian ini.
Berdasarkan  nilai  statistik  hasil  analisis  di atas,  dapat  dilihat  bahwa  nilai  signifikansi  untuk variabel  kesadaran  etis  (X1)  adalah  0.032.  karena nilai signifikansi lebih  kecil 0.032 < dari 0.10, maka dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  kesadaran  etis (X1)  berpengaruh  terhadap  variabel  kualitas  audit (Y).  Selanjutnya  untuk  variabel  akuntabilitas  (X2) diperoleh  nilai  signifikansi  0.070.  karena  nilai signifikansi  lebih  kecil  0.070  <  0.10,  maka  dapat disimpulkan bahwa variabel akuntabilitas berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  (Y).  Dan  yang terakhir,  untuk  variabel  independensi  auditor  (X3) diperoleh  nilai  signifikansi  0.460.  karena  nilai signifikansi  lebih  besar  0.460  >  0.10,  maka  dapat disimpulkan  bahwa  variabel  independensi  auditor (X3)  tidak  berpengaruh  terhadap  variabel  kualitas audit (Y).
Uji F
Uji  F  dilakukan  untuk  menguji  apakah secara serentak variabel independen mampu menjelaskan  variabel  dependen  secara  baik  atau untuk  menguji  apakah  model  yang  digunakan  telah baikatau  tidak.  Berdasarkan  nilai  statistik  pada  hasil analisis  di  atas,  dapat  dilihat  bahwa  nilai  F  hitung sebesar  11.145  dengan  nilai  signifikansi  0.000. karena  nilai  signifikansi  lebih  kecil  0.000  <  0.10, maka  dapat  disimpulkan  bahwavariabel  kesadaran etis  (X1),  Akuntabilitas  (X2),  Independensi  auditor (X3)  secara  simultan  (bersama-sama)  berpengaruh terhadap variabel kualitas audit (Y).

## V. PENUTUP
5.1 KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  analisis  dapat  disimpulkan  bahwa kesadaran etis berpengaruh terhadap kualitas audit,Dalam  teori  kognitif  yang  dikembangkan  oleh J.  Piaget  dijelaskan  bahwa  bagaimana  seseorang berperilaku  tergantung  kepada  kognisinya  yaitu kepribadian manusia yang terdiri dari elemen-elemen kesadaran  yang  saling  berkaitan  untuk  mengolah informasi, pengalaman dan sebagainya yang selanjutnya menghasilkan perilaku.
Akuntabilitas  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit, hasil penelitian ini  mendukung hasil penelitian yang dilakukan  oleh  Riani  (2013).  Hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  Riani  (2013),  menunjukkan  bahwa akuntabilitas  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap kualitas  hasil  kerja  auditor.  Ini  berarti  bahwa hubungan antara akuntabilitas searah dengan kualitas hasil  kerja  auditor.  Semakin  tinggi  akuntabilitas seorang  auditor  akan  semakin  baik  kualitas  hasil kerja auditor.
Sedangkan  independensi  auditor  tidak  berpengaruh terhadap  kualitas  audit,  hasil  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Arisanti  dkk (2013).Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  tidak terdapat  pengaruh  independensi  terhadap  kualitas audit.  temuan  ini  terjadi  karena  auditor  yang dijadikan  responden  mengungkapkan  bahwa  kualitas audit  lebih  dipengaruhi  oleh  kerja  sama  tim,  dan motivasi yang mereka miliki dalam bekerja.
Secara  keseluruhan  maka  kesadaran  etis  dan akuntabilitas  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  ini membuktikan bahwa kesadaran etis dan akuntabilitas yang  dimiliki  oleh  auditor  BPK  RI  Perwakilan Provinsi Maluku dapat diterapkan dalam pelaksanaan tugasnya sehingga mempengaruhi kualitas audit yang
dihasilkan.  Sedangkan  independensi  yang  dimiliki auditor  tidak  dapat  dilaksanakan  secara  baik  oleh auditor karena konstruk indikator pernyataan mengenai  tidak  membutuhkan  telaah  dari  rekan auditor  untuk  menilai  prosedur  audit,  akan  tetapi pada  dasarnya  telaah  auditor  atau peer  review di Indonesia  sangat  penting  dan  dilakukan  oleh  badan otoritas  yaitu  BPKP  akan  tetapi  pada  tahun-tahun terakhir ini dilakukan oleh IAPI yang bertujuan untuk menilai  kelayakan  desain  sistem  pengendalian kualitas  dan  kesesuaiannya  dengan  standar  kualitas yang  tinggi  (Tjun-tjun  2012)  .  Auditor  juga  sering berhadapan  dengan  klien  yang  sudah  lama  dikenal, hal ini juga dapat mempengaruhi independensinya.

## DAFTAR PUSTAKA
Achmad,  Badjuri.  2012.  Analysis  Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi
Kualitas Hasil
Pemeriksaan  Audit  Sektor  Publik  (Studi Empiris  Pada  Bpkp  Perwakilan  Jawa Tengah).  Dinamika  Akuntansi,  Keuangan dan  Perbankan,  Nopember,  Hal:  120  -  135 Vol. 1, No. 2ISSN: 1979-4878 Aparat Pengawasan Interen Pemerintah (APIP).2013. Diakses Melalui
http://andryanisme.wordpress.co/013/02/18/ kode-etik-aparat-pengawasan-intern- pemerintah-apip/.
Arianti.  2012.  Analisis  Perbedaan  Perilaku  Etis
Auditor DalamEtika Profesi (Studi Terhadap  Peran  FaktorfaktorIndividual: Locus Of Control, JobExperience, Dan Gender ).DiaksesMelalui http://repositor y.unhas.ac.id/bitstream/handle/123456789/
2572/Skripsi%20lengkap%20Arianti.pdf Arisanti Dea, Fitri Puspa Dwi, Herawati.2013.Pengaruh Independensi,
Pengalaman  Kerja, Due  Profesional  Care , Akuntabilitas  Dan  Kompetensi  Terhadap Kualitas Audit. (Tidak dipublikasikan). F  Fajjrin  Pengaruh  Independensi, Due  Professional Care, Akuntabilitas Dan Kompetensi Terhadap  Kualitas  Audit  ISSN:  2302-8559  E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Cloyd, dan C. Bryan.1997. “Performance in Reseach Task:  The  Joint  Effect  of  Knowledge  and
Accountability” .  Journal  of  Accounting Review 72, 111-131.
DeAngelo,  L.E.,  1981.  “Auditor  Size  and  Auditor Quality”,  Journal  of  Accounting  and Economics, Vol. 3, No. 3, pp. 183-199. Ghozali, 2008. Model Persamaan Struktural: Konsep Aplikasi denganProgram Amos 16.0, Semarang,  Badan  Penerbit  Universitas Diponegoro.
Hidayat  Widi,  Handayani  Sari.  2010.  Peran  Faktor-
Faktor Individual Dan Pertimbangan EtisTerhadap Perilaku Auditor Dalam
Situasi  Konflik  Audit  Pada  Lingkungan Inspektorat Sulawesi Tenggara. Jurnal Mitra Ekonomi dan Manajemen Bisnis, Vol.1, No. 1, April 2010, 83-112 ISSN 2087-1090 Institut  Akuntan  Publik  Indonesia  (IAPI).2013.
Diakses Melalui www.iapi.or.id https://www.kompasiana.com/nrlr/5979bb810a628c1 111761602/profesionalisme- auditor?page=all
Latan  dan  Temalagi.2013.  Analisis  Multivariate
Teknik dan Aplikasi Menggunakan Program IBM SPSS 20.0, Alfabeta,cv. Bandung.
Libby,  R.,  dan  K.T,Trotman.  1993.  The  Review Process as A Control for Differential Recall of Evidence in Auditor Judgments, Accounting, Organizations and Society , Vol. 18, no. 6 (June), pp: 559-574.
Mardisar,  Diani  &  Sari,  Ria  Nelly.  2007.  Pengaruh kuntabilitas  dan  pengetahuan  terhadap kualitas  hasil  kerja  auditor: Simposiun Nasional Akuntansi X . Pengertian data kuantitatif. Diakses melalui http://aghoestmoemet.wordpress.com /2013/11/25/data-kualitatif-data-kuantitatif- populasi-dan-sampel-dalam-penelitian/
Pengertian penelitian survey. Diakses melalui http://ikhaambotuo.blogspot.com/20
12/03/makalah-penelitian-survey- disusunoleh.html
Pengertian data primer. diakses melalui http://www.google.co.id/tanya/thread?clk=re lqtp&tid=0def426a93e2263d Pengertian Etika Dan Moral. Diakses melalui http://aggacitto.wordpress.com/2010/ 10/22/etika-dan-moral
Peraturan  Badan  Pemeriksa  Keuangan  Republik Indonesia  Nomor  01  Tahun  2007. Standar Pemeriksaan Keuangan Negara . Jakarta Permenpan  Nomor  PER/04/M.PAN/03/2008  tentang Kode  Etik  Aparat  Pengawasan  Intern
Pemerinta.Diakses
melalui http://www.menpan.go.id.
Permenpan    Nomor      PER/05/M.PAN/03/2008 tentang    Standar  Audit  Aparat  Pengawasan InternPemerintah.Diakses
melalui http://www.menpan.go.id.
Setiawan,Anggi Okta.2011.Pengaruh Kompetensi Dan Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit.Diakses Melalui
http://katalog.library.perbanas.ac.id/downloa d_5509_Rangkuman%20anggi%20pdf.pdf.
Standar  Auditing  (SA)  Seksi  220, Pernyataan  Standar
Auditing (PSA) No. 04 Alinea 2 (2001).Diakses Melalui
http://namanyapipit.blogspot.com/2011/01/ind ependensi-dalam-auditing.html.
Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  Standar
Auditing (SA) Seksi 220, Pernyataan Standar Auditing (PSA) No. 04 Alinea 2 (2001).
Standar      Pemeriksaan    Keuangan  Negara    (SPKN). 2007. Diakses  melalui http://www.bpk.go.id
Sugiyono,2011.Statistika  Untuk  Penelitian.Penerbit Alfabeta, CV.
Riani,Febri.2013.  Pengaruh  Pengetahuan  Audit,
Akuntabilitas  Dan  Independensi  Terhadap Kualitas Hasil Kerja Auditor (Studi Empiris Pada  Auditor  BPK-RI  Perwakilan  Wilayah Sumbar). Diakses melalui http://ejournal.unp.ac.id/students/index.php/ akt/article/download/64/52
Teori Agensi. Diakses Melalui http://id.wikipedia.org Teori Kognitif.Diakses melalui
http://id.wikipedia.org/wiki/Teori_perkemba ngan_kognitif
Tjun  Tjun  Lauw.,  Marpaung  Elyzabet.,  Setiawan Santy.  2012. Pengaruh  Kompetensi  dan Independensi  Auditor  Terhadap  Kualitas Audit .  Universitas  Kristen  Maranatha.
Bandung
Utami,  Intiyas.  2003.  Study  Praktik    Rekayasa Akuntansi  Yang  Terungkap  Melalui  Media Massa. Dian Ekonomi. UKSW.Salatiga.
Utami,  intiyas  dan  noegroho,yefta.  2007.  Pengaruh Locus  Of  Control,  Komitmen  Profesional, Pengalaman Audit Terhadap Perilaku
Akuntan  Publik  Dalam  Konflik  Audit Dengan  Kesadaran  Etis  Sebagai  Variabel Pemoderasi. Jurnal  Akuntansi  dan  keuangan indonesia ,  Desember,  vol.4.  no.2.hal.193- 210.