## Pengaruh pajak tangguhan dan ukuran perusahaan terhadap persistensi laba (The effect of deffered tax and company size on earnings persistence)
Dian Maulita 1* , Dien Sefty Framita 2
Universitas Serang Raya 1,2 maulita.dian@gmail.com 1* , diensefty84@gmail.com 2

## Riwayat Artikel
Diterima pada 20 Oktober 2020 Revisi 1 pada 10 Desember 2020 Revisi 2 pada 25 Desember 2020 Revisi 3 pada 4 Januari 2021 Revisi 4 pada 25 Januari 2021 Revisi 5 pada 28 Januari 2021 Revisi 6 pada 4 Februari 2021 Disetujui pada 5 Februari 2021

## Abstract
Purpose: This  research  aimed  to  determine  the  effect  of  deferred tax  and  company  size  on  earnings  persistence  in  Indonesia's  hotel and tourism companies.
Research  methodology: This  research  is  associative  quantitative research.  The  analysis  technique  used  multiple  linear  regression with SPSS VS 20.00 as a tool. The population is hotel and tourism companies  listed  on  the  IDX  for  the  2012-2017  period.  Samples were taken based on the purposive sampling technique.
Results: The conclusions of this study's results are: (1) Deferred tax has no significant effect on earnings persistence. (2) Firm size has a significant  effect  on  earnings  persistence.  (3)  Deferred  Tax  and Company Size have a significant effect on Earnings Persistence.
Limitation: This research's limitations are the short research period and the company's short scope is the object. It is hoped that further research will be done by replacing or adding other dependents such as cash flow volatility, sales volatility, leverage and increasing the scope of the company under study.
Contribution: This research's contribution is that the results of this study  can  be  used  as  a  reference  for  further  researchers  and  a reference for company management in making decisions .
Keywords: Deferred tax, Company size, Profit persistence How to cite: Maulita, D., & Framita, D. S. (2021). Pengaruh pajak tangguhan dan ukuran perusahaan terhadap persistensi laba. Jurnal Akuntansi, Keuangan, dan Manajemen , 2(2), 141-152.

## 1. Pendahuluan
Salah  satu  penghasil  devisa  negara  berasal  dari  perhotelan  yang  juga  merupakan  tiang  dari industri  pariwisata  di  Indonesia.  Pendirian  hotel  dibangun  berdasarkan  level  kemewahan  mulai  dari level biasa hingga level berbintang. Kenyamanan fasilitas yang ditawarkan pihak hotel menjadi alasan utama  para  wisatawan  domestik  maupun  manca  negara  mencari  hotel  ketika  mereka  melakukan perjalanan ke suatu tempat. Pengusaha mendirikan perhotelan untuk pelengkap tourist dalam perjalanan wisata, perhotelan termasuk perusahaan jasa yang menawarkan kenyamanan bagi para wisatawan ketika ingin bermalam ditempat pariwisata. Banyaknya usaha perhotelan yang berkembang saat ini memaksa manajemen hotel agar memiliki sistem yang baik dalam pengelolaannya sehingga dapat meningkatkan laba sesuai dengan tujuan didirikannya usaha tersebut.
Berdasarkan data dari Kementrian Pariwisata dapat terlihat bahwa setiap tahunnya kunjungan wisatawan  mancanegara  terus  meningkat.  Peningkatan  ini  sangat  berpengaruh  terhadap  perusahaan pariwisata dan perhotelan. Wisatawan asing yang berkunjung ke Indonesia bertujuan untuk mendatangi objek  wisata  yang  ada  di  Indonesia.  Selama  perjalanan  tersebut  wisatawan  membutuhkan  tempat bermalam dan makan. Sehingga dapat terlihat jelas bahwa peningkatan jumlah wisatawan mancanegara juga  akan  meningkatkan  omset  bagi  perusahaan-perusahaan  yang  bergerak  dibidang  pariwisata, perhotelan  dan  restauran.  Hal  inilah  yang  melatar  belakangi  perusahaan  –  perusahaan  tersebut melakukan ekspansi perusahaan dengan menambah jenis usahanya, contohnya seperti : banyak sekali hotel-hotel  yang  bekerja  sama  dengan  restaurant  ternama  dan  menyediakan  tempat  untuk  membuka usaha restaurant tersebut di lingkungan hotel atau tempat objek wisata yang mendirikan hotel sekaligus restaurant  dikawasan  objek  wisata  tersebut.  Hal  ini  dilakukan  dengan  tujuan memberikan  pelayanan yang maximal kepada para wisatawan dalam melakukan kunjungannya tidak kesulitan dalam mencari tempat beristirahat dan makan. Ekspansi usaha dengan cara seperti ini ternyata berhasil meningkatkan minat wisatawan asing ataupun domestik untuk melakukan kunjungan.
Dari  beberapa  sektor  bisnis  yang  ada  di  Indonesia  ternyata  sektor  pariwisata  memiliki kontribusi  yang  besar  terhadap  devisa  negara.  Garis  merah  yang  memperlihatkan  bahwa  perolehan devisa  yang  berasal  dari  sektor  pariwisata  terus  meningkat  dari  tahun  2015.  Dan  mengalami peningkatan  yang  cukup  pesat  dimulai  dari  tahun  2017.  Hal  inilah  yang  dijadikan  salah  satu  alasan pemerintah  untuk  mengutamakan  pengembangan  sektor  pariwisata.  Ketika  sektor  pariwisata berkembang pesat maka dapat mempengaruhi sektor lain untuk turut berkembang seperti perhotelan, restaurant, transportasi bahkan sektor lainnya meskipun hanya beberapa persen namun tetap saja dapat mempengaruhi secara signifikan. Peningkatan kinerja pariwisata yang teridentifikasi dari meroketnya jumlah  penerimaan  sektor  tersebut  tidak  luput  dari  kerja  keras  pihak  manajemen  perusahaan. Pengelolaan  manajemen  yang  baik  memiliki  dampak  positif  terhadap  berkembangnya  suatu  usaha.
Kemampuan  pihak  manajemen    dalam  mengelola  kegiatan  operasionalnya  secara  efektif  dan  efisien serta  mengutamakan  kepuasan  bagi  pelanggannya  merupakan  kunci  utama  para  wisatawan  lokal maupun  manca  negara  datang  dan  berkunjung.  Kondisi  ini  akan  terlihat  pada  posisi  keuangan  yang dipublikasikan.  Secara  tidak  langsung ketika  para  investor  melihat  laporan  keuangan dengan  kinerja yang baik maka menumbuhkan niat untuk berinvestasi dan menanamkan modalnya.
Penyusunan laporan keuangan didasarkan pada karakteristik kualitatif yaitu mudah dipahami oleh para pemakai laporan keuangan. contohnya, investor memanfaatkan laporan keuangan sebagai alat untuk  mendapatkan  informasi  mengenai  posisi  keuangan  perusahaan.  Dari  laporan  tersebut  dapat terlihat bagaimana kinerja perusahaan dan berapa besarnya keuntungan perusahaan setiap periodenya sehingga investor dapat melakukan penilaian apakah perusahaan tersebut layak untuk dijadikan tempat berinvestasi. Kreditor memerlukan laporan keuangan untuk mengetahui kemampuan perusahaan dalam melunasi  utang-utangnya  yang  dilihat  dari  posisi  keuangannya,  jika  dianggap  perusahaan  tidak memiliki kemampuan dalam membayar utang-utangnya maka pihak kreditor tidak akan mengucurkan dananya kepada perusahaan tersebut. Pemerintah, membutuhkan laporan keuangan perusahaan untuk mengevaluasi pembayaran pajak yang dilakukan perusahaan sudah sesuai atau belum, sehingga dapat mendeteksi jika terjadi penyimpangan pajak.
Contoh  tidak  adanya  persistensi  laba  terjadi  pada  perusahaan  PT.  Astra  Agro  Lestari  Tbk (AALI)  pada  kuartal  pertama  tahun  2008  PT.Astra  Agro  Lestari  mampu  menghasilkan  laba  hingga Rp827,05 miliar namun pada kuartal pertama tahun 2013 tiba-tiba kondisi laba perusahaan menurun drastis  hingga  73,3% yaitu  sebesar  Rp 217,72  miliar,  setelah  ditelusuri  ternyata  penyebab  terjadinya penurunan  laba  akibat  penurunan  penjualan.  Contoh  yang  sama  juga  terjadi  pada  perusahaan telekomunikasi di Indonesia yaitu PT. XL Axiata Tbk (EXCL) dan PT Indosat Tbk. Laba PT XL Axiata Tbk  (EXCL)  mengalami  penurunan  sebesar  52%  dalam  waktu  1  tahun,  sedangkan  PT  Indosat  Tbk melaporkan terjadi penurunan laba sebesar 96,5% dalam kurun waktu satu tahun yaitu di tahun 2012. Pada periode 31 Maret 2011 PT Indosat Tbk mampu memperoleh laba sebesar Rp483,7 miliar dan turun di periode 31  Maret 2012 sebesar Rp 16,7 miliar.
Perusahaan  yang  menghadapi  peningkatan  atau  penurunan  laba  pada  level  perubahan  yang tinggi maka persistensi laba pada perusahaan tersebut patut dipertanyakan karena laba pada perusahaan tersebut  terindikasi  telah  dilakukan  rekayasa  oleh    pihak  manajemen  dengan  tujuan  menarik  calon investor (Fanani,  2010) . Persistensi  laba  merupakan  keberlanjutan  laba (sustainable  earning) yang dapat  memprediksi  laba  dimasa  depan.  Sehingga  persistensi  laba  dapat  dijadikan  sebagai  indikator dalam mengukur kualitas laba karena laba yang persisten mengarah pada kondisi stabil dan tidak terjadi transisi di setiap periode (Penman, 1992) .
Bukan  hanya  permasalahan  laba  yang  sering  terjadi  di  beberapa  perusahaan,  permasalahan pajak  pun  sering  kali  ditemukan  pada  perusahaan-perusahaan  besar,  misalnya  saja  pada  kasus  tiga perusahaan  pertambangan  milik  Grup  Bakrie  yang  diduga  melakukan  tunggakan  pembayaran  pajak. Dirjen  pajak  Mochamad  Tjiptardjo  mengatakan  bahwa  status  kurang  bayar  pada  perusahaan pertambangan  milik  group  Bakrie  yaitu  PT  Kaltim  Prima  Coal  sebesar  Rp  1,5  Triliun,  PT  Bumi Resources sebesar Rp 376 miliar dan   PT Arutmin sebesar US$ 27,5 juta. Tunggakan ini terdapat pada Surat Pemberitahuan Tahunan (SPT) pajak periode 2008 yang berkaitan dengan transaksi penjualan di tahun 2007. Tunggakan pajak ini sudah dibayarkan sebagian pada tahun 2009 dan sisanya dilunasi pada bulan Mei 2010 (www.beritasatu.com) .
Selain itu, menurut LSM Indonesian Corruption Watch (ICW) salah satu produsen tambang terbesar di Indonesia yaitu PT Bumi Resources Tbk telah melakukan penggelapan pajak sebesar Rp 2,1  triliun.  Jumlah  ini kemudian bertambah menjadi Rp 11,426 triliun ketika diketahui pada  tahun 2003-2008 perusahaan mengurangi jumlah pembayaran royalti.
Firdaus Ilyas selaku Koordinator Monitoring dan Analisa Anggaran ICW menjelaskan bahwa PT  Bumi  Resources  telah  melakukan  penyimpangan  pajak  yang  terbukti  dengan  ditemukannya kurang  setor  Dana  Hasil  Penjualan  Batu  Bara  (DHPB)  pada  tahun  2003  hingga  2008  sebesar US$143,189  juta  selain  itu  ditemukan  pula  adanya  kekurangan  pembayaran  royalti  sebesar US$477,299 juta. Hal ini menimbulkan adanya kurang bayar pajak sejumlah US$1,228 miliar yang setara dengan Rp 11,426 triliun (www.hukumonline.com) .
Isu di atas dapat terjadi karena ketidaksamaan tujuan anatara perusahaan dengan  pemerintah. Perusahaan selaku wajib pajak pasti menginginkan pembayaran pajak yang lebih kecil sehingga selalu memikirkan  bagaimana  caranya  meminimalisir  pembayaran  pajak.  Selain  itu  yang  dianggap  sebagai
predator  dari  persistensi  laba  adalah  ukuran  perusahaan.  Penilaian  ukuran  perusahaan  dapat  terlihat berdasarkan jumlah harta yang ada. Pada umumnya kegiatan operasional pada perusahaan besar lebih stabil  dibandingkan  dengan  perusahaan  kecil  dan  laba  yang  dihasilkan  oleh  perusahaan  besar  dapat diprediksi dengan baik sehingga kesalahan dalam memprediksi laba lebih kecil (Dechow & Dichev, 2002) .
Berdasarkan kurva tersebut terlihat bahwa sektor industri pariwisata, perhotelan dan restaurant stabil  berada  pada  range  11  sampai  dengan  13.  Kondisi  ini  mencerminkan  bahwa  sektor  industri pariwisata,  perhotelan  dan  restaurant  termasuk  ke  dalam  golongan  perusahaan  yang  memiliki  asset cukup yang besar (Miranidia,  2016) . Perusahaan-perusahaan  tersebut  meliputi  : Fast  Food  Indonesia Tbk (FAST) yang bergerak dibidang restaurant pengelola utama Kentucky Fried Chicken (KFC). Island Concepts Indonesia Tbk (ICON) pada mulanya perusahaan ini bergerak dibidang jasa penyewaan villa kemudian  mulai  memperluas  usahanya  dengan  membuka  usaha  jasa  akomodasi,  kathering, pemeliharaan  fasilitas  kantor  serta  real  estate.  Indonesian  Paradise  Property  Tbk  (INPP)  merupakan perusahaan yang hanya bergerak dibidang perhotelan. Jakarta International Hotel  & Development Tbk (JIHD) sesuai dengan namanya perusahaan ini bukan hanya menggeluti bidang perhotelan namun mulai bergerak  dibidang  real  estate,  jasa  konstruksi,  telekomunikasi  dan  manajemen  perhotelan.  Jakarta Setiabudi International Tbk (JSPT) dari awal mula berdiri hingga sekarang perusahaan ini beroperasi pada bidang properti dan perhotelan danhingga saat ini masih bergerak dibidang yang sama  perusahaan ini  merupakan  salah  satu  perusahaan  yang  peduli  dengan  lingkungan  sekitarnya,  terbukti  dengan keikutsertaan  berbagai  organisasi  non-profit  dan  kegiatan  kemasyarakatan  lainnya.  Mas  Murni Indonesia  Tbk  (MAMI)  fokus  utama  perusahaan  ini  adalah  bergerak  dibidang  perhotelan,  ruang konvensi, restoran, bisnis apartement dan pusat perbelanjaan. Saat ini MAMI mulai mencoba menekuni sektor baru yang masih dalam lingkup yang sama yaitu pembangunan perumahan residance di daerah gresik.  Panorama  Sentrawisata  Tbk  (PANR)  perusahaan  ini  hanya  berfokus  pada  jasa  konsultasi kepariwisataan  yang  meliputi  penyampaian  pandangan,  saran,  penyusunan  studi  kelayakan, perencanaan,  pengawasan,  manajemen  dan  riset  dibidang  pariwisata.  Destinasi  Tirta  Nusantara  Tbk (PDES)  perusahaan  ini  berkonsentrasi  pada  bidang  biro  perjalanan  pariwisata  yang  meliputi perencanaan dan pengemasan komponen perjalanan ke objek wisata, penyelenggara dan penjual tiket masuk tempat wisata, penyediaan layanan pramuwisata dan angkutan wisata. Pembangunan Jaya Ancol Tbk (PJAA) dari awal berdiri perusahaan ini bergerak dibidang pembangunan dan jasa real etate yang mencakup  :  pembangunan,  penjualan  bangunan,  penyewaan  bangunan  dan  penjualan  tanah  kavling. MNC Land Tbk perusahaan ini fokus bergerak (Dechow & Dichev, 2002) dibidang usaha persewaan ruang perkantoran, penyediaan jasa manajemen proyek, melakukan investasi pada anak perusahaan dan asosiasi  serta  tengah  fokus  pada  pembangunan  penambahan  gedung  MNC.  Hotel  Sahid  Jaya International Tbk (SHID) bergerak dibidang industri perhotelan dan jasa akomodasi atau penyewaan ruangan yang berhubungan dengan kegiatan perhotelan.
Hal  inilah  yang  mendorong  para  investor  untuk  menanamkan  investasinya  pada  perusahaan besar karena dianggap mampu mengembalikan return investasinya. Selain itu perusahaan besar  juga dianggap memiliki  pengalaman  dalam  mengelola  usahanya  dilihat  dari  besarnya asset yang  dimiliki dan volume penjualan pada setiap periodenya. Beberapa hasil penelitian terdahulu yang dilakukan oleh
0 5 10 15 2012 2013 2014 2015
2016
Ukuran Perusahaan Sektor Industri Pariwisata, Perhotelan dan Restaurant Periode 2012-2016
FAST ICON
INPP JIHD JSPT MAMI PANR PDES PJAA KPIG SHID
(Nuraini, 2014) , (Asmarina, 2016) , (Dewi & Putri, 2015) , (Nurrohman & Solikhah, 2015) , & (Septavita, 2016) menyatakan bahawa ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap persistensi laba.

## 2. Tinjauan pustaka dan pengembangan hipotesis

## 2.1. Persistensi laba
Persistensi laba menggambarkan kondisi dimana laba periode berikutnya dipengaruhi oleh arus kas  dan  laba  akrual  periode  berjalan  dan  laba  yang  dihasilkan  perusahaan  bersifat  stabil  setiap periodenya. Menurut Barth and Hutton dalam (Wijayanti H. T., 2006) Informasi mengenai laba sangat dibutuhkan oleh stakeholder untuk memastikan kualitas laba dan mutu perusahaan.
Menurut Panman dan Resvine dalam (Zdulhiyanov, 2015) Alat ukur dalam mengukur mutu laba  adalah  persistensi  laba  karena  dianggap  mengandung  unsur  relevansi  yang  merupakan  karakter kualitatif  laporan  keuangan  dan  nilai  prediksi (Predictive  value) yaitu  nilai  yang  dipakai  dalam memperkirakan nilai dimasa depan (Dechow & Dichev, 2002) .
Persistensi laba seringkali digunakan untuk menilai manajemen perusahaan dalam melaporkan laporan  keuangannya,  jika  laba  yang  dilaporkan  mengalami  peningkatan  yang  cukup  tinggi  dari biasanya maka diprediksi perusahaan tersebut melakukan manipulasi peningkatan laba dengan tujuan untuk menarik para investor. Sebaliknya, jika laba yang dilaporkan mengalami penurunan yang cukup drastis bahkan sampai mengalami kerugian yang sangat tinggi maka patut dicurigai perusahaan tersebut melakukan manipulasi laba dengan tujuan menghindari pembayaran pajak.
Kualitas  laba  dalam  suatu  perusahaan  dapat diidentifikasi  dengan melihat  adanya persistensi dari nilai laba yang artinya laba tidak mengalami perubahan kenaikan ataupun penurunan secara tajam setiap  periodenya  dan  tidak  melakukan  penyimpangan  atau  penyalahgunaan  dalam  melaporkan  laba yang dihasilkan.
Perceived noise atau dengan kata lain gangguan persepsi merupakan salah satu cerminan dari laba akuntansi tersebut berkualitas atau tidak, jika laba yang dilaporkan tidak terindikasi perceived noise maka laba tersebut bisa dinilai berkualitas dan dapat menggambarkan bagaimana kinerja keungan yang sebenarnya. Penyebab terjadinya Perceived noise pada laba akuntansi karena adanya transitory events yang menggunakan konsep akrual. Transitory events merupakan peristiwa yang dapat terjadi sewaktu- waktu, tidak kontinu namun menyebabkan terjadinya perubahan yang cukup besar pada laba atau rugi yang  dihasilkan . Laba yang  berkualitas  cenderung  bersifat  stabil  dan  persisten  sehingga  memiliki kesinambungan  pada  jumlah  laba  yang  dihasilkan  setiap  periodenya  serta  dapat  mempertahankan kondisi tersebut dari waktu ke waktunya. Rumus persistensi laba dapat digambarkan sebagai berikut :

## Persistensi Laba  = Laba sebelum pajak t + 1 Rata-rata total asset

## 2.2. Pajak tangguhan
Pajak adalah kewajiban yang harus dilunasi individu atau lembaga ke kas negara berdasarkan peraturan yang menekan dan tidak mendapatkan balas jasa namun akan dialokasikan bagi kesejahteraan rakyat (Soemitro & Sugiharti, 2014) .
Beban  pajak  tangguhan  timbul  karena  terdapat  selisih  waktu  pencatatan  transaksi  yang berkaitan dengan laba akuntansi yang berdasarkan SAK dengan laba fiskal yang berdasarkan peraturan undang-undang perpajakan. Penyusunan laporan keuangan berdasarkan Standard Akuntansi Keuangan (SAK)  memperbolehkan  kebebasan  terhadap  manajemen  untuk  manentukan  dasar  serta  perkiraan daripada laporan keuangan yang disajikan berdasarkan perundang-undangan (Yulianti, 2005) . Akibat adanya perbedaan pengakuan pada akuntansi keuangan dan akuntansi fiskal ketika terjadi perubahan maka selisih tersebut harus diakui pada income statement sebagai beban pajak tangguhan.
Phillips  et  al. dalam (Wijayanti  H.  T.,  2006) menyatakan  bahwa  rumus  besaran  pajak tangguhan adalah:

## 2.3. Ukuran perusahaan
Volume    perusahaan  bisa  terlihat  berdasarkan  jumlah  harta  yang  dimiliki,  kondisi  ini berhubungan terhadap kesempatan serta kesanggupan saat memasuki pasar modal dan jenis pembiayaan ekternal  lainnya (Ayu  &  Sujana,  2014) .  Menurut (Riyanto,  Dasar-Dasar  Pembelanjaan  Perusahaan. Edisi  Keempat.  Cetakan  Kedelapan,  2008) firm  size bisa  ditetapkan  berdasarkan  jumlah  asset, penjualan serta equity . Firm size dapat didefinisikan sebagai skala pengklasifikasian dalam menetapkan luas atau sempitnya usaha dilihat dari aset, penjualan, equity, nilai pasar saham dan jumlah karyawan. Menurut (Persada & Dwi, 2008) dalam (Dewi & Putri, 2015) indikator dari ukuran perusahaan bisa digambarkan dibawah ini:
Ukuran Perusahaan (size) = Log (Total Aset)

## 2.4. Pengembangan hipotesis
Unsur Predictive  Value yang  terkandung  dalam  persistensi  laba  membuat  persistensi  laba dijadikan sebagai indikator kualitas laba karena dianggap mampu memprediksi laba dimasa yang akan datang dengan cara mengevaluasi laba saat ini dan sebelumnya. Dalam Laporan keuangan jika terdapat beban pajak tangguhan maka harus di telusuri lebih lanjut apa penyebab dari munculnya beban pajak tersebut, karena dapat mempengaruhi persistensi laba yang dihasilkan yang dikhawatirkan mengarah pada terjadi penyimpangan laba. Adanya beban pajak  tangguhan menimbulkan masalah persepsi saat menentukan laba akuntansi. Secara teori, munculnya beban pajak tangguhan terjadi akibat : (1) terdapat ketidaksamaan  pengakuan  pendapatan  dan  biaya  berdasarkan  Standar  Akuntansi  keuangan  yang menerapkan konsep akrual dengan ketentuan dan undang-undang perpajakan  yang tidak sama dengan konsep akrual, (2) Komponen Transitori yang mengindikasikan bahwa beban pajak tangguhan terdapat di  periode  tertentu  dan  tidak  terjadi  secara  berkelanjutan,  hal  ini  akan  terus  terjadi  selama  metode akuntansi  yang  diterapkan  oleh  perusahaan  berbeda  dengan  peraturan  perpajakan (Wijayanti  H.  T., 2006) .    Beberapa  hasil  penelitian  terdahulu  menyebutkan  beban  pajak  tangguhan  berpengaruh signifikan  terhadap  persistensi  laba (Miranidia,  2016) (Indriani,  Purnawati,  &  Sujana,  2017) (Mahmudah,  Suryati,  &  Husadha,  2019) .  Bersumber  dari  penjelasan  ini  maka  disimpulkan  hipotesis pertama yaitu:
H 1 = Pajak  Tangguhan berpengaruh signifikan terhadap persistensi laba.
Untuk  menilai  suatu  perusahaan  dapat  terlihat  dari  kinerja  perusahaan  yang  dapat mencerminkan ukuran perusahaan terukur dari jumlah harta yang ada. Perusahaan besar biasanya lebih dipercaya oleh para investor, karena perusahaan besar rata-rata mempunyai lebih berpengalaman dalam mengelola  perusahaannya  dan paham  bagaimana  cara  mempertahankan  jumlah  laba  yang dihasilkan setiap periodenya sehingga laba yang dihasilkan relatif stabil. Berbeda dengan  perusahaan kecil yang memiliki keterbatasan aset, minimnya pengalaman dalam mengelola perusahaan sehingga sulit dalam memperoleh  profit  yang  stabil  di  setiap  periodenya.  Hasil  riset  sebelumnya  mengungkapkan  bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap persistensi laba diantaranya riset yang diteliti oleh, (Nuraini, 2014), (Asmarina, 2016), (Dewi & Putri, 2015), (Nurrohman & Solikhah, 2015), & (Septavita, 2016) . Maka dapat ditarik hipotesis kedua yaitu:
H 2 = Ukuran Perusahaan berpengaruh signifikan terhadap Persistensi laba
Berdasarkan penejelasan sebelumnya mengenai bagaimana beban pajak tangguhan dan ukuran perusahaan  mempengaruhi  persistensi  laba  maka  pada  hipotesis  yang  ketiga  ini  dapat  ditarik kesimpulan bahwa:
H 3 = Pajak tangguhan dan ukuran perusahaan secara simultan berpengaruh signifikan terhadap persistensi laba .

## 3. Metode penelitian
Riset ini menerapkan metode kuantitatif dengan desain assosiatif dan bersifat kausalitas yaitu hubungan  sebab  akibat  yang  dipakai  untuk  mengetahui  bagaimana  variabel  saling  mempengaruhi (Sugiyono,  2014) .  Populasi  pada  ini  merupakan  perusahaan  sektor  perhotelan  dan  pariwisata  yang tercatat  pada  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2012-2016.  Sampel  yang  diambil  pada  riset  ini  memakai teknik purposive  sampling yaitu  pengambilan  sampel  yang  didasarkan  pada  kriteria  tertentu  dan
diperoleh  sebanyak  55  laporan  keuangan  yang  mememenuhi  kriteria  sebagai  sampel.  Peneliti menentukan syarat kriteria sampel yaitu perusahaan merupakan :
1. Perhotelan dan pariwisata yang tercatat pada Bursa Efek Indonesia tahun 2012-2016.
2. Perhotelan dan pariwisata telah mempublikasikan laporan keuangan secara rutin dan telah di audit oleh auditor tahun 2012-2016.
3. Perhotelan dan pariwisata yang menghasilkan laba positif dari tahun 2012-2016 . Riset ini memakai data sekunder dalam bentuk annual report pada perhotelan dan pariwisata yang tercatat di Bursa Efek Indonesia. Analisis data memakai regresi linear berganda dengan tahapan pengujian dimulai dari kelayakan model regresi kemudian pengujian hipotesis.

## 4. Hasil dan Pembahasan

## Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif merupakan teknik analisis dengan cara menjabarkan angka terkecil, angka terbesar, rata-rata serta nilai standard deviasi dari data yang telah terkumpul.
Tabel 1, Statistik Deskriptif
N Min Max Mean Std. Dev Pajak Tangguhan 46 -0,006 0,016 0,00054 0,004097 Ukuran Perusahaan 46 11,361 13,151 12,28280 0,430287 Persistensi Laba 46 0,001 0,170 0,06065 0,45225

## Source: Processed SPSS Output
Berdasarkan hasil pengolahan data terlihat bahwa yang layak untuk dilakukan pengujian hanya sebanyak  46 data.  Data  ini  berasal  dari  11  perusahaan  yang  sesuai  dengan  kriteria  sampel  dikalikan dengan 5  tahun periode  penelitian  sehingga  diperoleh  55 data  dan  kemudian dilakukan  transformasi data agar data tersebut dapat lolos uji asumsi klasik sehingga berkurang menjadi 46 data. Berdasarkan tabel 1 statistik deskriptif dapat dijabarkan sebagai berikut :
1. Periode  2012  sampai  dengan  2016  beban  pajak  tangguhan  perusahaan  perhotelan  dan pariwisata menghasilkan angka terkecil  -0,006  angka terbesar 0,016, rata-rata 0,00054 serta nilai standard deviasi 0,004097
2. Periode 2012 sampai dengan 2016 ukuran perusahaan perhotelan dan pariwisata memiliki nilai terendah  sebesar  11,361,  nilai  tertinggi  sebesar  13,151,  rata-rata    12,28280  serta  standard deviasi 0,430287
3. Periode  2012  sampai  dengan  2016  persistensi  laba  perusahaan  perhotelan  dan  pariwisata menghasilkan  angka  terkecil  0,001,  angka  tertinggi  0,170,    rata-rata  0,06065  serta  standard deviasi 0,45225.
10,915

## Uji Normalitas
Berdasarkan hasil uji normalitas pengujian data melalui  alat bantu SPSS, maka terlihat pada tabel dibawah ini :

## Tabel 2, Kolmogorov Smirnov
Unstandardize d resid,.. Test Statistic 0,107 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,200
Source: Processed SPSS Output
Berdasarkan tabel 2 menunjukan hasil kolmogorov-smirnov 0,107 dan taraf signifikasi 0,200. Nilai  taraf  signifikasi  di  atas  0,05  artinya  data  yang  diolah  berdistribusi  normal  dan  layak  untuk dilakukan pengujian berikutnya.

## Uji Multikolonieritas
Tabel 3, Collinearity Statistic
Tol VIF Beban Pajak Tangguhan 0,760 1,316 Ukuran Perusahaan 0,760 1,316

## Source: Processed SPSS Output
Menurut  pengujian  multikolonieritas  menunjukan  hasil  semua  nilai tolerance dari  semua variabel independen yaitu beban pajak tangguhan 0,760  ukuran perusahaan 0,760. Nilai tolerance >0,1 yang berarti  tidak  terjadi  multikolinearitas.  Untuk  semua  nilai  VIF  dari  semua  variabel  yaitu,  beban pajak  tangguhan  sebesar  1,316,  dan  ukuran  perusahaan  sebesar  1,316.  Berdasarkan  pada  pengujian dapat terlihat tidak terjadi multikolonieritas dalam model regresi.

## Uji Heteroskedatisitas
Untuk menilai uji heterokedastisitas yakni dengan memperhatikan model gambar Scatterplot kalau titik-titik pada pola tersebut tersebar secara acak artinya tidak terjadi heterokedastisitas namun jika titik-titik tersebut tidak menyebar dan mengumpul menjadi satu artinya terjadi heterokedastisitas.

## Picture 1, Scatterplot
Berdasarkan  hasil  uji  heterokedastisitas  yang  terlihat  pada Picture  1 ,  tampak  bahwa  tidak adanya masalah heteroskedastisitas karena titik-titik pada pola gambar tersebut menyebar secara acak dan tidak mengumpul di satu bagian, sehingga model regresi layak untuk digunakan.

## Uji Autokolerasi
Tujuan  dilakukannya  pengujian  autokorelasi  adalah  untuk  mengetahui  keberadaan  variabel pengganggu pada periode sekarang dan sebelumnya. Uji autokorelasi pada penelitian ini menggunakan Durbin-Wetson, kriteria pengujiannya adalah membandingkan nilai hitung DW terhadap nilai tabel DW pada tingkat signifikansi 0.05, jumlah sampel (n) dan variabel bebas (k) 2. Dapat dilihat pada tabel.4 Hasil uji Autokorelasi menggunakan Durbin-Watson test adalah :

## Tabel 4, Autokorelasi
Model R R Square Adj. R Square      Std. Error DW 1 0,362 0,131 0,090 0,043134 1,927
Source: Processed SPSS Output
Berdasarkan hasil uji autokorelasi tabel 4 dengan persentase signifikansi 5%, (n) sebanyak 2 (=k) menunjukan dU 1,676 ; dL 1,4368 ; DW statistik dari hasil regresi sebesar 1,927. Hal ini berarti
dU  1,676  < nilai  DW  statistik  1,927  <  4-1,676  artinya  pada  pengujian  ini  tidak  terjadinya autokorelasi.

## Analisis Regresi Linear Berganda
Pengujian ini berfungsi untuk mengetahui pengaruh independent yaitu beban pajak tangguhan dan ukuran perusahaan terhadap dependennya yaitu persistensi laba. Output uji regresi linear berganda pada riset ini dapat terlihat pada tabel berikut:

## Tabel 5, Multiple Regression
Unst. Coefficients Stand. Coeff t Sig B Std. Error Beta Konstan1,800 -0,476 0,211 -2,255 0,029 Beban Pajak Tangguhan  2,353 1,800 0,213 1,307 0,198 Ukuran Perusahaan 0,044 0,017 0,415 2,543 0,015

## Source: Processed SPSS Output
Y = - 0,476+ 2,353 Pajak Tangguhan + 0,044 Ukuran Perusahaan + e
Bersumber pada model persamaan regresi diatas maka dapat dijabarkan sebagai berikut :
1. Nilai  constant  sebesar  -0,476  memiliki  arti,  seandainya  nilai  pajak  tangguhan  dan  ukuran perusahaan sebesar 0 maka nilai persistensi laba -0,476.
2. Nilai koefisien beban pajak tangguhan 2,356 memiliki arti bahwa, jika nilai beban pajak tangguhan meningkat  sebesar  1%  dan  ukuran  perusahaan  bernilai  tetap  maka  nilai  persistensi  laba    akan meningkat 23,53%. Nilai koefisien dari beban pajak tangguhan benilai positif menunjukkan bahwa jika beban pajak tangguhan meningkat maka persistensi laba meningkat.
3. Koefisien ukuran perusahaan 0,044 artinya bahwa jika ukuran perusahaan mengalami peningkatan 1% dan beban pajak tangguhan bernilai tetap maka persistensi laba akan meningkat sebesar 4%.

## Hasil Pengujian Hipotesis

## Uji Parsial
Pengujian parsial dengan mengadopsi uji t dimaksudkan untuk menguji pengaruh dan tingkat signifikansi  variabel  bebas  terhadap  variabel  terikatnya  dengan  kriteria  yang  terdiri  dari  :  jika  nilai signifikansi > 0,05 dan nilai t hitung < t tabel maka H 0 diterima dan H a ditolak. Jika nilai signifikansi < 0,05 dan nilai t hitung > t tabel maka H 0 diterima dan H a diterima.
Sesuai tabel 5 di peroleh t hitung sebesar 1,307 dan t tabel 2,0141. Maka t hitung < t tabel (1,307<2,0141) tingkat signifikansi 0,198 > 0,05 sehingga bisa di simpulkan bahwa Ho diterima dan Ha ditolak yang mengandung arti bahwa beban pajak tangguhan tidak berpengaruh signifikan terhadap persistensi laba. Timbulnya  beban  pajak  tangguhan  disebabkan  karena  terdapat  ketidaksamaan  pengakuan  sesuai Standard  akuntansi  keuangan  dengan  ketentuan  perpajakan.  Penyusutan  dan  amortisasi  berdasarkan fiskal lebih besar pengakuannya dibandingkan dengan komersial atau berdasarkan Standard Akuntansi Keuangan  hal  ini  disebabkan  karena  perbedaan  waktu  pengakuannya.  Timbulnya  penyusutan  dan amortisasi berkaitan dengan fixed asset yang dimiliki oleh perusahaan. Karena perusahaan perhotelan dan pariwisata bergerak pada sektor jasa maka fixed asset yang dimiliki oleh perusahaan tidak terlalu banyak inilah yang menyebabkan beban pajak tangguhan pada perusahaan perhotelan dan pariwisata relatif kecil sehingga tidak berpengaruh terhadap persistensi laba.
Berdasarkan tabel 5 di peroleh nilai t hit 2,543 dan t tab 2,0141. Maka t hit > t tab (2,543 > 2,0141) dengan  nilai  signifikansi  0,015  <  0,05  sehingga  bisa  ditarik  kesimpulan  bahwa  Ho  ditolak  dan  Ha diterima yang mengartikan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap persistensi laba. Kecil  atau  besarnya  ukuran  perusahaan  terlihat  berdasarkan  total    asset  yang  perusahaan  miliki. Perusahaan  besar  seringkali  dinilai  memiliki  pengalaman  yang  tinggi  dalam  mengelola  perusahaan, mengerti  bagaimana  mempertahankan  bahkan  meningkatkan performance perusahaan  agar  para investor  tertarik  untuk  menanamkan  sahamnya.  Oleh  karena  itu  rata-rata  perusahaan  besar  mampu
mempertahankan persistensi dari laba yang dihasilkan setiap periodenya. Berbeda dengan perusahaan kecil yang relatif belum memiliki kestabilan laba yang diperoleh setiap periodenya.

## Uji Simultan (Uji f)
Uji simultan bertujuan agar dapat mendeteksi  terdapat atau tidaknya pengaruh secara bersama- sama antara variabel independen yaitu variabel beban pajak tangguhan dan ukuran perusahaan terhadap variabel terikat yaitu persistensi laba. Kriteria pengujian pada uji f adalah jika nilai sig > 0,05 dan f hitung < f tabel maka H 0 diterima dan H a ditolak artinya tidak terdapat pengaruh secara signifikan antara variabel X dengan variabel Y. Begitu pula sebaliknya, jika nilai sig < 0,05 dan f hitung > f tabel maka H 0 ditolak dan H a diterima  yang  mengartikan  bahwa  terdapat  pengaruh  secara  signifikan  antara  variabel  X  dengan variabel Y. Berikut hasil pengujian menggunakan SPSS terlihat pada tabel dibawah ini :

## Tabel 6, Uji f
Sum of Square Df Mean Square F Sig Regression 0,012 2 0,006 3,235 0,049 Residual 0,080 43 0,002 Total 0,092 45
Source : Processed SPSS Output
Sesuai dengan pemaparan pada tabel 6 yang menunjukan nilai signifikansi 0,049 yang artinya nilai  sig  <0,05  dan  didapatkan  F hitung sebesar  3,235  dan  F tabel sebesar  3,21  yang  artinya  F hitung >  F tabel (3,235 > 3,21). Berdasarkan hasil uji f tersebut dapat ditarik kesimpulan secara simultan kedua variabel independen tersebut berpengaruh signifikan terhadap persistensi laba.

## Koefisien Determinasi
Pengujian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  seberapa  besar  kemampuan  model  dalam  hal  ini adalah semua yang menjadi variabel bebas dapat menerangkan atau menjelaskan  varians dari variabel terikatnya.  Range  nilai  Koefisien  determinasi  antara  0  sampai  dengan  1.  Nilai  koefisien  determinasi semakin  rendah  maka  semakin  rendah  pula  kemampuan  variabel  bebas  (Independent)  dalam menerangkan  varians  dari  variabel  terikatnya  (Dependent).  Sebaliknya  begitu  pula,  nilai  koefisien determinasi  semakin  besar  maka  semakin  besar  kemampuan  variabel  bebas  (Independent)  dalam menerangkan varians dari variabel terikatnya (Dependent).

## Tabel 7, Koefisien Determinasi
Model R R Square Adj. R Square Std. Error DW 1 0,362 0,131 0,090 0,043134 1,927 Total Source: Processed SPSS Output
Tabel 7 Hasil Uji Koefisien Determinasi Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 0,362 0,131 0,090 0,043134 1,927
Nilai Adjusted  R  Square sebesar  0,090  mengindikasikan  bahwa  9%  dari  variabel  persistensi laba  dipengaruhi  oleh  dua  variabel  bebasnya  yaitu  beban  pajak  tangguhan  dan  ukuran  perusahaan. Sedangkan sisanya sebesar 91% dipengaruhi oleh faktor lain diluar variabel penelitian.

## 5. Kesimpulan
Kesimpulan hasil penelitian yang pertama menyatakan bahwa H 1 ditolak artinya beban pajak tangguhan tidak berpengaruh signifikan terhadap persistensi laba. Beban pajak tangguhan timbul karena ketidaksamaan pengakuan pendapatan dan beban yang dilihat dari sudut pandang akuntansi berdasarkan SAK dengan sudut pandang fiskal yang berdasarkan undang-undang dan peraturan perpajakan. Namun dapat disimpulkan berdasarkan hasil penelitian bahwa perbedaan pengakuan ini tidak mempengaruhi persistensi laba pada perusahaan.
Hasil kesimpulan yang kedua menyatakan H 2 diterima, artinya ukuran perusahaan berpengaruh secara  signifikan  terhadap  persistensi  laba.  Kondisi  ini  disebabkan  karena  ukuran  perusahaan  yang dilihat dari besarnya aset yang dimiliki dapat menunjukkan jumlah pengalaman dan volume perusahaan. Perusahaan besar rata-rata memiliki pengalaman yang baik dalam mengelola perusahaannya dan paham bagaimana  cara  mempertahankan  jumlah  laba  yang  dihasilkan  setiap  periodenya  sehingga  laba  yang dihasilkan relatif stabil. Berbeda dengan perusahaan kecil yang memiliki keterbatasan aset, minimnya pengalaman dalam mengelola perusahaan sehingga sulit dalam memperoleh laba yang relatif stabil.
Yang ketiga, berdasarkan uji simultan variabel beban pajak tangguhan dan ukuran perusahaan secara bersama-sama dapat mempengaruhi persistensi laba terutama pada perusahaan perhotelan dan pariwisata yang dijadikan sampel pada penelitian ini.

## Limitasi dan studi lanjutan
Kecilnya ruang lingkup objek yang diteliti serta pendeknya periode yang digunakan sehingga diharapakan  untuk  penelitian  selanjutnya  untuk  memperluas  ruang  lingkup  perusahaan  yang  diteliti, menambahkan variabel yang mempengaruhi persistensi laba serta periode penelitian yang lebih panjang

## Ucapan terima kasih
Saya mengucapkan terima kasih yang sebesar-besarnya kepada :
1. Dr. H. Hamdan, MM selaku Rektor Universitas Serang Raya yang telah memberikan ijin untuk melaksanakan kegiatan penelitian internal ini.
2. Dr. Denny Kurnia, MM Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Serang Raya yang telah meberikan support terlaksananya program penelitian internal ini.
3. Dr.  Shoifah,  M.Sc  Ketua  LPPM  Universitas  Serang  Raya  yang  telah  mengarahkan  dan memberikan bimbingannya
4. Rekan-rekan sejahwat baik dosen akuntasi ataupun bidang lainnya yang telah bersedia meluangkan waktunya untuk knowledge sharing
5. Dan pihak-pihak lainnya yang sudah memberikan kontribusi namun tidak bisa disebutkan secara satu per satu

## References
Asmarina, N. (2016) . Pengaruh book tax differences, arus kas operasi dan ukuran perusahaan terhadap persistensi  laba  pada  perusahaan  manufaktur  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2010-2014. Universitas UMP.
Ayu, N. N., & Sujana, I. K. (2014). Pengaruh financial ratio, firm size dan cash flow operating terhadap return share perusahaan F&B. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayan a, 7(3) .
Dechow,  P.  M.,  &  Dichev,  I.  (2002).  The  Quality  of  Accruals  And  Earnings  :  The  Role  of  Accrual Estimation Errors. The Accounting Review , 77(1), 35-39.
Dewi, N. L., & Putri, A. D. (2015). Pengaruh boook-tax difference, arus kas operasi, arus kas akrual, dan  ukuran  perusahaan  pada  persistensi  laba. Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana, 10(1), 244-260.
Fanani,  Z.  (2010).  Analisis  faktor-faktor  penentu  persistensi  laba. Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan Indonesia , 7(10). ISSN 1829-8494 Hal e-ISSN 2406-9701.
Indriani,  L.  P.,  Purnawati,  I.  A.,  &  Sujana,  E.  (2017).  Pengaruh  beban  pajak  tangguhan  (book-tax differences) terhadap persistensi laba . Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi UNDIKSHA , 8(2). Mahmudah, W., Suryati, A., & Husadha, C. (2019). Perencanaan pajak dan beban pajak tangguhan atas persistensi laba. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Manajemen (JIAM) , 15(1), 29-37.
Miranidia, P. H. (2016). Pengaruh pajak tangguhan dan tax to book ratio terhadap profitabilitas dan persistensi laba. Surabaya: STIE Perbanas. Nuraini, M. (2014). Analisis faktor-faktor penentu persistensi laba. Diponegoro Journal of Accounting, 3(3).
Nurrohman, A., & Solikhah, B. (2015). Pengaruh good corporate governance, tingkat utang, dan ukuran perusahaan terdahap persistensi laba. Accounting Analysis Journal, 4(4).
Penman. (1992). Financial statement information and the pricing of earning changes. The Accounting Review , 67, 563-577.
Persada, A. E., & Dwi, M. (2008). Analisis faktor yang mempengaruhi book tax gap dan pengaruhnya terhadap persistensi laba . Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia, Vol.7 No.2, hal 205-221. Riyanto,  B.  (2008). Dasar-dasar  pembelanjaan  perusahaan.  edisi  keempat. Cetakan  Kedelapan. Yogyakarta: Gajah Mada.
Septavita,  N.  (2016).  Pengaruh  boook-tax  difference,  arus  kas  operasi,  tingkat  hutang,  dan  ukuran perusahaan terhadap persistensi laba. JOM Fekon. Faculty of Economic, Riau Universit y, 3(1). Soemitro, R., & Sugiharti, D. K. (2014). Asas dan dasar perpajakan . Bandung: Refika Aditama. Sugiyono. (2014). Metode penelitian kuantitatif . Bandung: Alfabeta.
Wijayanti, H. T. (2006). Analisis pengaruh perbedaan antara laba akuntansi dan laba fiskal terhadap persistensi laba akrual dan arus kas. Simposium Nasional Akuntansi IX . Padang. Wijayanti, H. T. (2006). Analisis pengaruh perbedaan antara laba akuntansi dan laba fiskal terhadap persistensi laba, akrual dan arus kas. Simposium Nasional Akuntansi IX . Padang.
Yulianti,  Y.  (2005). Kemampuan beban pajak  tangguhan  dalam  mendeteksi  manajemen  laba. Jurnal Akuntansi Keuangan Indonesia, 2(1). ISSN 1829-8494 e-ISSN 2406-9701. Zdulhiyanov, M. (2015). Pengaruh book tax differences terhadap persistensi laba (Studi empiris pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2008-2011). Jurnal Akuntansi, 3(1).