I&9N : ?:0frc -2563

## PENGART]II  BESARAN  JAMINAI\I  TEREADAP KUALITAS PIUTAI\IG PEMBIAYAAhT MURABAEAH
(Studi Kasus  Pada PT.  Bank JabarCabang  Syariah Bandung)
Oleh: . SiMana  Agustami
@osen  Program  Stufr Ahntotsi Fahdtas Pendidikon  Ekanomi & Bisnis UPI BHMN Barrdutdi Bunga Alami  Nurmeigantara (Alumni Progran Sludi Afuri@rsi  Fahtltas Pendidikon  Ekonomi & Bisnis UPI BHMN Barrdwg)

## Abstrak
Penelitian ini dilahrkan untuk  mengkaji  fenomena di PT.  Bank  Jabar Cabang  Syariah Bandung  yang  mewajibkan adanya jaminan  dalam  pembiayaan murabalah untuk tetap meqiaga kualitas piutangnya.  Dimana besaran jaminannya  telah ditetapkan sebesar 80olo dari nilai likuiditas. Sehingga masalatr yang dihadapi  adalah seberapa besar pengaruh besaran jaminan  terhadap kualitas  piutang  pembiayaan  mwobahah  dalam kurun  wakhr lima tatrun terakhir. Penelitian ini temrasuk dalam penetitian verifikatif. Dengan sumber data jumlah nasabatr menurut  laporan nominatif pembiayaan  mwabahah &n arsip jaminan nasabah per bulan  dari tahun 2004 sampai dengan  2008.  Perhitungan statistik yang digunakan untuk menguji  hipotesis  penelitian ini adatah statistik parametrik dengan  melakukan  perhitungan  Koefisien  Korelasi  Peorson Product Moment dan Koefisieir  Determinasi.  Pengujian yang ditakukan adalah untuk  mengetahui seberapa besar variasi  variabel bebas  (besaran jaminan) mempengaruhi variasi naik turunnya variabel terikat (kualitas  piutang  pembiayaan  mwabahoh).  Berdasarkan tahap tahap koefisien korelasi, dihasilkan nilai r1 :0,997. Nilai tersebut memiliki  arti bahwa besaran jaminan memiliki hubungan yang sangat kuat dengan kualitas piutang pembiayaan  murabahah  yang  berkategori W{ormins finorcing Hal ini berarti pada saat besaran jaminan tinggr maka akan diikuti oleh tingginya  kualitas piutang Pembiayaan  murabahah  dan sebaliknya Dau dihasilkan pula nilai 12 : 0,310" Nilai tersebut  mengandung  pengertian  bahwa  besaran jaminan memiliki hubungan  yang lemalr dengan kualitas piutang pembiayaan murabalnh yang berkategori non performingfinoncing.  Hal ini dapat diartikan  bahwa  pada saat  besaran jaminan tingg maka tidak akan diikuti secara langsung oleh tingginya  piutang Pembiayaan murabahah dan sebaliknya.  Pengaruh  besaran jaminan terhadap kualitas piutang pembiayaan murobahoh dengan  kategori perforntns finorcing diperoleh dari hasil perhitungan Koefisien  Determinasi sebesar  99o/o yang b€rarti  bahwa vmiasi besaran jamian mempengaruhi  variasi  naik  tunrnnya  kualitas  piutang  pembiayaan  murabahah sebesar 99Yo, xdangkan 1% dipengaruhi  oleh  variasi  faktor-faktor  lainnya yang tidak dibahas dalam  penelitian ini. S€dangkan pengaruh besaran jaminan terhadap kualitas  piutang dengan ketegori rnn pedorming finarcing berdasarkan Koefisien Determinasi adalah sebesar 9,60/0. Sedangkan 90,4yo dipengaruhi faktor lain yang tidak dibahas dalam penelitian ini. Maka dari pemaparan diatas hipotesis yang diajukan yaitu besaran jaminan memberikan pengaruh positif terhadap kualitas  piutang pembiayaan murab ahoh, diterima kebenarannya
Kata Kunci: jamianan dan kualitas  piutang pmbiayaan murabahah
Silviana Agustami  & Bunga Alami N
tatar Belakang Penelitian Krisis finansial  yang terjadi di Amerika Serikat  saat ini memberikan dampak pada banyak negara  Efek  domino ini dimungkinkan  kareira  kuatnya  integrasi ekonomi Amerika Serikat terhadap  perekonomian global.  Oleh karena itu saat terjadi laisis ekonomi di Amerika  Serikat  maka akan memicu terjadinya krisis secara gtobal. Indonesia  termasuk salatr satu negara yang terkena  dampak dari krisis finansial ini. Seperti yang  dikemukakan oleh pakar ekonomi  Prof. Dr. Edy Suandi Hamid (Pikiran  Rakyat, 9 Oktober  2003), *cepahya dampak yang dirasakan di Indonesia adalah  konsekuensi dari sistem  ekonomi dan pasar Indonesia yang lebih terbuka dibandingkan  dengan  nagara-negara maju". Salah satu contohnya nilai ekspor  akan terkoreksi secara langsung dalam waktu dekat yang disebabkan oleh order yang dilalokan negara-negara tujuan ekspor akan berakhir  tahrm 2008,  data dari Dinas Perindustian Perdagangan Jawa Barat mengungkapkan  batrwa industi-industri di Jawa Barat sampai akhir  Oktober 2ffi8 belum ada yang melakukan  perjanjian dan menandatangani kontrak baru dengan para pembeli dari pasar Amerika dan Eropq padahal ordertersebut biasanya dilakukan sejak Oktober tahrm berjalan  (Pikiran Ralqya! l8 Oktober  2008). Hal ini menimbulkan  ketidakpastian di selilor industri.
Bila bercermin dari krisis 1998,  banyak industi dan proyek rakmsa  yang tumbang dan gulung tikar sebagai dampak dari krisis ekonomi  pada saat itu. Tetapi disisi lain usaha kecil dan menengah mampu mempertahankan aktivitas se*tor riil sehingga perekonomian bisa terus berputar dan membaik.  Data dari Pemerintah hovinsi Jawa Barat menyatakan  55%  dmi total  angkatan kerja  di Jawa Barat diserap dalm skala usaha kecil dan menengah ini (Pikiran Ralcyat, 29 September 2003).  Selain itu menurut data dari badan  pusat statistik  tatrun 2002 sampai 2A06, indusfi kreatif yang dikembangkan usaha kecil dan  menengah menjadi penyumbang  terbesar ketujuh untuk Pendapatan flomestik Bnrto (PDB) dan  menyuplai hampir 10% dari total ekspor Indonesia.  Dapat  dikatakan  bahwa usaha kecil dan menengah memiliki potensi yang besar untuk dikembangkan  disaat krisis seperti ini. Seperti yang diungkapkan  oleh Ketua flpum Kadin Jabar Iwan Darmawan Hanafi  (Pikiran  Rakyag  28 Oktober 2m8), batrwa krisis finansial  yang terjadi saat ini tidak  akan menggoyahkan  fimdamental perekonomian  indonesiq  asalkan pemerintah dan perbankan  lebih berpihak pada sektor riil khususnya  usaha kecil dan  menengah.
Pada kenyataannya  saat ini pemerintah dan perbankan dinilai belum  berpihak pada usaha kecil dan  menengah  dengan  dinaikkannya tingkat suku bunga Sertifikat Bank Indonesia (SBI)  dari  8% menjadi 9,5Yo yang mengakibatkan terjadinya krisis likuiditas dan menaikan bunga l$edit dari  sekitar 13%  menjadi sekitar l7o/o. Hal ini akan mengakihtkan semakin sulitnya  akses lff€dit perbankan.  Dalam kondisi normal pun sulitnya mengakses krcdit merupakan  masalah yang telah larna  dirasakan oleh usaha kecil dan menengah.  Selain tingginya  tingkat bunga kredit, masalah  yang lain dirasakan oleh usaha kecil dan menengah adalah persyaratan yang rumit termasuk didalamnya penyediaan  agunan fisik (pikiran Ralryat,  17 Oktober 2003).  Seperti  yang dikaakan Sekretaris Dinas Koperasi Perindustian dan  Perdagangarl Mulyadi (pikiran rakyat, 5 November 2008), permohonan  pembiayaan yang ditolak biasanya karena
|umal Akuntansi Riset, Prodi  Akuntansi  UPL Vol. L, No. 2 no
masalah administrasi  yang tidak lengkap sebagian besarnya adalah  masalah tidak dapat terpenuhinya persyaratan  agunan fi sik Sulitrrya mengakses kltdit di perbankan  konvensional akan menyebabkan masyarakat  mencari altematif  lain dengan mencari lembaga  yang tidak menggunakan sistem bunga. Salah  satu lembaga tersebut adalah perbankan  yang  be.basis syfrah atau selanjutnya disebut dengan bank  syariah.  Wiyono (2005:75)-rnendennisit<an Uant< syariah  sebagai berikut "bank yang berasaskan kemitraaru keadilan"  transparansi,  dan universal serh melakukan kegiatan usaha perbankan  berdasarkan prinsip syariatr,,. Melihat definisi tersebut  akan  menumbuhkan  harapan  bagi usaha kech  aan minengah untuk bekerja sama dengan bank syariah yang lebih berasas kemitran dan keadilan dibandingkan dengan bank konvensional yang lebih berarah pada mencari keuntungan semata.
Sedangkan menurut undang-undang Nomor 2l tahun z00g rentang Perbankan Syarialu  Perbankan Symiah  bertujuan  menunjang petaksanaan pembangunan nasional dalam  rangka meningkatkan  keadilan, tLUersamaaru dan-  pemeiltu"r, keTjahteraan-  rakyat. Wiroso (2005:1)  berpendapat bank syariah  berkembang  seiring mulai tumbuhnya rasa percaya  masyarakat karena bank syariatr terbukti iremiliki lgberapa keunggulan yang mampu  mengatasi  dampak  krisis Lkonomi beberapa waktu lalg serta mempunyai  potensi pasar yang cukup besar, mengingat  mayoritas ienduduk Indonesia adalah muslim dan banyaknya  kalangan .rmat tstam yang enggan prhubungan dengan  perbankan yang mengunakan sistem ribawi. if*I ry*iuf, beroperasi  berdasarkan prinsip syariah, seperti  yang  dijelaskan pada  Undang-UnOang Nomor 2l Tahun 2008 Pasal I Butir 12, '?rinsip syariah adalatr prin$p hukum Istam dalam  kegiatan  perbankan berdasarkan at*u y*g aik"r;** oleh lembaga yang memiliki kewenangan  dalam penetapan fatwa di bidang syariah.'. Alur operasionafnya bank  syariah melipuli penghimpunan  dana  dengan prrrrsip wadioh dan-mudharabih, imbalan yang  diberikan lfiusumya pada pemilik dana mudhorobah sangat tergantung pada pndapatan yang diterima  bank syariah dengan prinsip  bagi hasil.  Seita penlaturan dana berupa transaksi  bagi  hasil (mudharabah  dan ma"yarafais, transaksi s*wa'(ijmatt atau iiorah muntahiyoh  bit tomlik),transaksi jual tr;li (murabahah,  salam, dan;stiihna), transaksi pinjam memiqiam (qsrdh), transaksi multijasa (ijaroh  dan trafalah). Murabohah merupakan salah satu jenis penyaluran  dana aari Uat syariah {ang m€mpergunakan prinsip jual beli" Wiroso (2005:13) menyatakan bahwa: Murobahah didefinesikan olehparafuqaha sebagai penjualan barang t"hurgu  biaya atau harga pokok barang  tersebut  ditambah mark-up atau morgin keuntungan  yang disepakati. Karakteristik murobahoh bahwa penjual hanrs memkri tahJ p"*U"ti qenggnai harga pembelian produk dan menyatakan jumlah keuntungan yang ditambahkan  pada biaya tersebut. Murabahah merupakan-pembiayaan ."d*r turgu q9t9k barang  ditambah  keuntungan  yang telah di sepakati y*g p"rnbayu**yu dapat dilalrukan seqra  tunai maupun  tangguh.  Saat ini, jenis tramsat<si *uirnon' -h sangat {ominan dijalankan oleh lembaga  keuangan  syariatL Baik bank umum  syariah, Bank fgrtre0itan Rakyat  Syariah, Cabang  Syariatr pada bank  konvensiona[ mlupun Baitul y*l W" Tarneil  (BIWD. Berdasarkan data statistik perbankan syariah Direktorat Perbankan  Syariatr Bank Indonesia  pada awal  tahun 2004,  komposisi penyaluran  dana yang dilakukan bank syariah adalah  sebagai berikut:
]urnal Akuntansi Riset, Prodi Akuntansi UpL Vol. L, No. 2 Zlr.t
Silviana Agustami  & Bunga Alami N
ISSN : 20fK  -2563
Dana Y ii::::ffiii ii *i Sindikasi 26.617 0.48 26.2t4 0,45 Restrukturisasi 388 0.01 380 0.0r Pembiayaan musyoakah 305.997 5,53 315.615 5,39 Pembiayaan mudhorabah 794.2M 14,36 899.615 I5,3 5 Piutang murabahah 3.955.815 71,53 4.149.92t 70,t I Piutane salort Piutang  istishna Lainnya 295.960 15r.246 5,35 2,73 298.703 169.771 5,10 2-9{) 5.530.r67 5.860.490

## Dilakukan BankSyariah
Sumber: Statistik Perbankan Syariah, Direktorat Perbankan Syarialr- Bank Indonesia(2004) Besarnya penyaluran dana dalam  pembiayaan  mrrabohoh  menunjukkan minat masyarakat dalam melakukan  pembiayaan ini. Di PT Bank Jabar Cabang Syariah Bandung  pembiayaan  murabahah  merupakan pembiayaan  yang paling banyak  diminati oleh nasabatu hal ini terlihat dari  tingginya jumlatr nasabah yang  mencapai lebih dari seribu ofilng setiap tahunnya. Seperti teluntum dalam tabel berikut ini:
Murobohah
Sumber data: Laporan Nominatif Pembiayaan Murabahah  PT Bank Jabar Cabang Syariah  Bandung (data diolah kembali)
Dengan jumlah nasabah yang  besar, perlu adanya analisis pembiayaan  yang baik 4gar  pembiayaan  tersalurkan dengan baik Usaha IrI Bank Jabar Syariah  untuk menekan risiko kerugian  yang timbul akibat penyaluran  pembiayaan  adalatr dengan menjaga  kualitas  pembiayaannya. Kualitas pembiayaan PT Bank Jabar Syariah akan dinilai berdasarkan jaminan,  prospek  usaha, kondisi keuangan dan kemampuan membayar nasabah.
Tabel l.2
Jurnal Akuntansi Riset, Prodi Akuntansi  UPI,  Vol. L, No. 2
Silviana Agustami  & Bunga Alami N
Secara umum prinsip analisis  pembiayaan didasarkan  pada rumus 5C (Muhammad,  60:2005),  yaitu:
l. Choracter xtinyasifat atau karakter nasabatr pengambil  pinjaman. 2. Capacity artinya kemampuan nasabah untuk menjalankan  usahanya dan mengembalikan  pinjaman  yang diambil.
3. Capital  artinya besarnya modal  yang diperlukan oleh  nasabah 4. Collaterol artinya jamfuran yang telah dimiliki yang diberikan pemtqiam  kepada bank
5. Cordition artinya keadaan  usaha atau nasabah prospek atau tidak. Jaminan atanr collaeral merupakan salah  satu pertimbangan dalam analisis untuk pemberian pembiayaan. Pengukuran  dengan  menggunakan pengendalian manajemen yang dikemukakan  oleh Mulyadi dan di dukung oleh Direktur Utama  BRI, Rudjito (dalam John Agustinus: 2008) 'menyatakan  batrwa harus terdapat  unsur- unsur  yang terbagi dalm kelompok  struktur manajernen yang kuat dalam mempenganrhi  perkembangan kredit Konsep  pengendalian  manajemen yang digunakan dilandasi oleh empat  kelompok  (cluster) yang  antara  antara lain (l) Penilaian  terhadap nilai agunan terhadap besarnya kredit (collateral), (2) Lokasi,  (3) Besaran kredit (4) Petugas Bank  (account officer)'. Di PT Bank  Jabm  Cabang  Syariah  Bandung besaran jaminan tambahan  ditentukan  oleh rasio kecukupan agunan di tetapkan  sebesar l25Yo dari jumlah  pembiayaan.
Dalam Fatwa Dewan Syariah  Nasional  dijelaskan battwa jaminan marabahah diperbolehkan, ?gfi nasabatr serius dengan pesanannya  Dalam  pembiayaan  murabahah Bank dapat meminta nasabah menyediakan jaminan  berupa  agunan atas piutang murabahah.  Dengan  demikian  pada  dasarnya  dapat dikatakan  bahwa jaminan bukan suatu persyaratan yang wajib dalam pembiayaan murabalah. Adanya jaminan merupakan  second woy out bila nasabah tidak dapat memenuhi kewajibannya.  Tetapi dalam pelaksanaannya di FT Bank  Jabar Cabang  Syariah  Bandung agunan merupakan syarat wajib untuk mengajukan pmbiay'aan.
Analisis  pembiayaan yang  diberikan,  untuk  meyakinkan bank bahwa nasabah benar-benar dapat dipercaya Analisis  pembiayaan ini mencakup  latar belakang nasabah atau perusahaarq prospek usahanya, jaminan  yang diberikan serta faktor-faktor  lainnya. Tujuan analisis ini adalah agar bank yakin bahwa  pembiayaan  yang diberikan  benar- benar aman dalam arti dapat meminimalisir risiko dana yang disalukan  tidak kembali atau N o n p e rfoming finonc ing - Non perfoming finorrcing perbankan syariah  sangat dipengaruhi oleh  kualitas pembiayaan yang diberikan oleh perbankan  syariah, yang dapat dilihat dari kolektibilitasnya. Menurut  Adiwarman Karim,  Direktur Utama Karim Business Conzulting peningkatan NPF disebabkan  meningkatnya jumlah pembiayaan  yang disalurkan.  Perbankan  syariah  menyalurkan dananya  diantaranya  dengan prinsip bagi hasil dan jual beli. Setiap jenis pembiayaan tentu memiliki kontibusi dan risiko bagi usaha  perbankan  syariah. Adanya  perbedaan kontribusi dan risiko  yang akan didapat oleh bank  syariah tentu akan  berpengaruh  pada jumlah pembiayaan yang  disalurkan. Hal ini dilakukan bank syariah sebagai bentuk kehati-hatian dalam menyalurkan pembiayaan agar tingkat pembiayaan bermasalah tidak mengalami  kenaikan.
|urnal Akuntansi Riset, Prodi Akuntansi  UPL Vol. L, No. 2 213
Tingkat  NPF perbanlon  syariah di atas mengindikasikan  menurunnya  kualitas pembiayaan yang sangat mencolok  pada tatrun 2A07. Hal itu dapat terlihat dengan menetapkan  batas wajar rasio NPF sebesar 5Yo maka tingkat  NPF pada tahun 2007 cenderung dominan berada di atas SYo,harrya pada akhir tatrun  2007 yaitu pada bulan Desember rasio NPF dapat ditekan  menjadi 4,05o/o. Sedangkan  pada tatnm 2006 tingkat NPF  masih dapat terkontrol di bawah 5olo walaupun  trren-nya cenderung  mengalami kenaikan  sepaqiang tahun. Rasio.rasio NPF selama tahun 2007 tersebut tentu perlu mendapat perhatian  karena telatr melampaui batas yang telah  ditetapkan Bank  Indonesia yaitu sebesar 5%.

## Tabel 13
Non Performinc  Financing Perbankan
Sio:,l\lP.F, 7;l -iretufi2ffi,
.: ."I": ' 't:, i[. nhun200] Januari 5 3,54 5,17 Febnrari 5 3-97 5.54 Maret 5 4,27 5.73 April 5 3.99 6,14 Mei 5 4,19 6,17 Juni 5 4,23 6,20 Juli 5 4,71 6,58 Aeustus 5 5,08 6.63 September 5 5,13 6,29 Oktober 5 5.07 6,23 November 5 5.24 5.66 Desember 5 4.75 4.05 Sumber:  Statistik  Perbankan Syariah, Bank
Dari uraian di atas  nampak bahwa dengan  adanya jaminan,  Bank akan mengikat  nasabah dan diharapkan jaminan pembiayaan  murobalwh  dapat  mendorong nasabah untuk membayar  prqiaman tepat pada waktunya, sohingga kualitas piutang dapat dliaga
Rumusan Masalah 1. Bagaimana  besaran jaminan  dalam pernbiayaan  murabahah Cabang Syariah Bandung 2. Bagaimana kualitas piutang pembiayaan murabalnh di PT Syariah Bandung 3. Seberapa  besar pengaruh besaran jaminan terhadap kualitas murabahah  di PT Bank Jabar Cabang Syariah  Bandrmg

## Kerangka  Pemikiran
|umal Akuntansi Riset, Prodi Akuntansi UPI, Vol. 1, No. 2
di Irf Bank Jabar
Bank Jabar  Cabang
piutang pembiayaan
2L4
Silviana Agustami & BungaAlamiN
Untuk meqiamin  ketertiban  pembayaran  atau pelunasan utang  tepat pada waktu yang  disepakati  oleh kedua pihak maka  bank  boleh  meminta jaminan dengan demikian nasabah akan terikd dengan menandahngani perjaqrian pengikatan jaminan dan nasabatr  menyerahkan  barang jaminannya kepada pihak bank (Wiroso,  2005: 154). Dengan adanya jaminan bank mengharapkan kualitas  piutang dapat  terus dijaga dan bila nasabalr tidak dapat memenuhi  kewajibannya  makajaminan  merupakan secondway  out- Seperti menunrt Fatwa Dewan  Syariah Nasional Nomor O4/DSN-M[ I/M2000 yang menyatakan jika nasabah telah dinyatakan pailit dan gagal  menyelesaikan  utangrya, bank  harus menunda tagihan utang  sarrpai ia sanggup kembali"  atau berdasar{<an kesepalcatan.
Dengan demikian  jaminan  dapat  dikatakan  pengikat nasabah dengan  bank dengan harapan kualitas  piutang  tetap  terjagp-  Dimana  kualitas  piutang  pada Peraturan Bank Indonesia Nomor 5l7lPBy2003 Tanggal 19 Mei 2003 tentang Kualitas Aktiva hoduktif b4gi Bank Syariah  Pasal 3 Butir 3 tentang kualias piutang marabolah ditetapkan menjadi lima golongan yaitu lancar,  dalam  pe*ratian tilrusug  kurang lancar, diragukan, dan macet.
Metode Penelitian
Metode  yang  digunakan penulis dalam penelitian ini adalah  metode  penelitian asosiatif.  Metode asosiatif adalatr suatu  m€tode penelitian yang bertujuan untuk mengetahui  hubungan  antara dua variabel  atau lebih (Sugiyono, 2fi)6:11). kngan penelitian ini maka akan dapat dibangun suatu teori yang berfungsi untuk  menjelaskan, meramalkari dan mengontrol suatu gejala.
Data untuk penelitian ini adalatr data sekunder dengan mengambil  data  laporan keuangan PT Bank Jabar Cabang  Syariah Bandung. Dalam memperoleh data dan informasi yang  dibutuhkan penulis teknik pengumpulan data telaah dokumen yang digunakan untuk mernpelajari dan melakukan penelitian berdasarkan konsep teoritis tentang  dokumendokumen  (laporan  keuangan) perusahaan yang berkaitan dengan masalah yang diteliti.
Untuk membantu  penulisan penelitian ini, peneliti juga mengambil  teori-teori dari data kepustakaan.  Pada  tahap ini penulis berusaha untuk memperoleh  berbagai informasi  dan pengetahuan  dengan cara mempelqiari buku-buku teori,  karya ilmiah dan sumber-sumber bacaan lainnya yang erat kaitannya dengan masalah-masalah  yang sedang diteliti. Selain itu, peneliti juga melakukan wawancara.  Wawancara  dilakukan untuk mendukmg  dalam menganalisis hasil penelitian dan pernhtrasan, peneliti langsung berdialog  dengan responden rmtuk  menggali informasi dari responden.
Data  yang diperoleh tersebut merupakan data yang  memerlukan  pengolahan dan analisa lebih lanjut. Hal ini dimaksudkan  agar memperoleh  gambaran yang  lebih jelas guna  memecahkan  masqtah  yang diteliti.  Teknik analisis  data yang digunakan  adalah statistik  parametris. Statistik paqmetris digunakan untuk menguji  parameter  populasi melalui statistik atau menguji  ukuran populasi melalui data sampel (pengertian statistik di sini adalatr  data yang diperoleh dari sampel). Statistik parametris  digunakan  untuk menganalisis data interval dan rasio  (Sugiyono, 20f,6:144,145) Untuk  mempennudah  analisis tersebu!  maka dilakukan langkatr-langkah sebagai berikut:
|umal  AkuntansiRiset, Prodi Akuntansi UPI, Vol. 1, No.2 215
1. Editing  dat4 yaitu menyeleksi data dengan maksud untuk memeriksa  kelengkapan data 2. Untuk rasio  profitabilitas, datadata  yang  diperoleh  berbentuk  rasio dilal<ukan untuk memperoleh  gambaran  pertembangan  (peningkatan  atau penurunan)  profitabilitas pada  tahun yang bersanglertan.
Teknik analisis  data yang digunal€n  untuk  menganalisis  hubungan diantara  dua variabel dalam penelitian ini adalah dengan menggunakan model korelasi Warson  pro&tct noment. Penelitian ini menggunakan SPSS  17.0 (Staistical Prckage for Sacial Science s) for w indow s untuk mernpermudah dan mempercepat perldtungan.
Hasil Penelitian
Analisis korelasi ganda berfirngsi untuk mencari besarnya  penganrh atau hubungan antara dua  variabel bebas atau lebih secara simultan ( bersama-sama)  dengan variabel terikat. Koefisien  korelasi  ganda  antara Jumlah nasabah yang Besaran jaminannya lebih besar atau sama dengan  standar  rasio kecukupan agunan (X,) dan Jumlatr nasabah yang Besaran jaminannya  kurang dari  standar rasio kecukupan agunan (Xr) terhadap Jumlah nasabah pembiayaan murabahah yang  tergolong Pedorming
financing(Y) ModeI Model R R Square Adjusted R Square Std. Enorof the Estimate I .997 .994 .994 4.541 a Predictors:  (Constant), RKA<8Oo/o, RI(A:80%
b. Dependent Variable: Perforrring  Financing
Dari hasil perhitungan menggunakan  SPSS besamya  koefisien korelasi ganda antar-a RKA > 8096 (X1), RKA  < 80% (X2), dengan performing fiilancing (Yr) adalah sebesar Ryr.xrxz :0,997, aftinya  antara XlXz dan Yr memiliki positif yang sangat kuat.
Koefisien  korelasi ganda  ar$ara Jumlah  nasabah yang Besaran  jaminannya lebih besar atau sama  dengan standar rasio kecukupan agunan (X,) dan Jumlah nasabah yang Besaran jaminannya  kurang dari standar rasio  kecukupan agunan (Xr) terhadap Jumlah nasahh pembiayaan mrrabahoh  yang  tergolong Non perfarnW finafleing (Yr).
Model
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate I .310' .096 .065 4.54t
a Predictors:  (Constant), RKA{O7o,  RKA:80%
b. Dependent Variable: Non Performing Financing
jurnal Akuntansi Riset, Prodi Akuntansi  UPI, VoL L, No. 2 2L6
ISSN :2A86 -?563
Dari  hasil perhitungan menggunakan SPSS besarnya koefisien korelasi ganda antara RKA > 80% (xr),  RKA < 80o/o (x2), dengan pedormingfinorting  (yr) adalah sebesar 0,310 , artinya antara XrXz dan Y2 memiliki
positifyang kuat. Berdasarkan hasil perhitungan  korelasi di atasr nilai koefisien korelasi  dapat dilihat pada kolom  peurson earreldion Mengacu  pada tabel  kekuatan  korelasi antara variabel menurut  Sugiyono,  besamya koefisien  korelasi antara masing-masing  variabel bebas dengan variabel terikat dapat ditafsirkan sebagai berikut:
Kekuatan  Korelasi Antar  Yariabel rXtYt 0.795 Kuat r &Yr 0-998 Sanmt Kuat r XrYz 0-301 Rendah r XzYz 0,266 Rendah rXrXzYt 0,997 Saneat Kuat r XtXzYz 0-310 Rendah
Selaqiutrya  untuk  menentukan besarnya pengaruh dari variabel bebas terhadap variabel  terikat secara bersama (simulto), maka koefisien  korelasi ganda  tersebut dikuadratkan yaitu 1R'?1yang merupakan koefisien diterminasi variabel di atas. Untuk melihat seberapa besar pengaruh variabel bebas terhadap naik atau turunnya  variabel dependen, dihitung pula koefisien determinasinya.  Seperti  yang diungkapkan  oleh  Sugiyono (2007:213), *dalam analisis  korelasi terdapat suatu angka Y$g disebut koefisien determinasi,  yang besarnya  adalah kuadrat koefisien korelasi (f)". Koefisien determinasi menunjukkan besamya  penganrh variabel independen terhadap variabel dependen dalam satuan  persentase, dari hasil perhitungan  didapatkan: Dari hasil perhitungan diketahui  bahwa besaran jaminan berpengaruh sangat kuat sebesar  99,4Ya  tertradap kualitas  piutang pembiayaan murabahah berkategori pedorm@ firuncing. Sedangkan  besaran jaminan berpengaruh kuat sebesar 9,6ola terhadap kualitas  piutang pembiayaan murabalnh berkategori rnn performing Dari perhitungan koefisien determinasi maka didapatkan hasil sebagai berikut:
Koelisien Determinasi
(XIr
632 f XIr
99,6
f XtYz 9 f X>Yt 7 fXrXrY, 99,4 f X,X,Y, 9,6
]umal Akuntansi Riset, Prodi  Akuntansi  UPI, Vot. 1, No. 2 217

## Pembahasan
Di PT Bank Jabar Cabang  Syariatr  Bandung untuk penilaian jaminan pada pembiayaan  murabahalu  stardar  rasio kecukupan  agunannya  ditetapkan sebesar  807o. Dalam pelaksanaannya sebagian besar jaminan yang diberikan oleh nasabah pembiayaan murobahah  rasio kecukupan agunamya dinilai kurang dari  80%. Bila dilihat  dari besaran jaminannya terdapat '14,31o/o pembiayaan yang  disetujui dinilai memiliki msio kecukupan agunan kurang dari 807q dan 25,69/o nasabah pernbiayaan murabahah dinilai  memiliki rasio kecukupan agunannya lebih dari atau sama  dengan 80o/o.
Didukung dengan penelitian  yang  ditakukan melalui wawancara tidak terstmktur di PT Bank  Jabar Cabang  Syariah nandung 25,53yo nasabah pembiayaair mrabahoh yang dinilai merniliki rasio  kecukupan 4guoan lebih besar atau  sama dengan 80o/o adalah nasabah yang menjamhkan tanatr. Dan 74,31o/o nasabah pernbiayaan  murabahah yang dinilai memiliki rasio kecukupan kurang dari 80% adalah nasabah yang menjaminkan benda-benda bergerak, seperti  kendaraan.  Walaupun dalam kenyataannya  rasio kecukupan  agunannya lebih  dari 8V/o tstapi nilai jaminan  yang diakui oleh bank  tetap 80%.
Dalam pembiayaan murabahah di PT Bank Jabar Cabang Syariah Bandung yang  menjadi jaminannya adalah  benda yang didapat melalui pembiayaan ini. Akan tetapi semua  benda yang  menyangkut  kepentingan  umum tidak dapat diiadikan sebagai jaminan, misalnya tanah untuk bangunan sekolah. Di PT Bank Jabar Cabang Syariah  Bandung adanya jaminan  dalam  pembiayaan murabahah wajib hukumnya.  Namun demikian  analisis  pembiayaan  tetap menerapkan prinsip  5C lainny4 selain collderal,yaiitcharcter,  cryital, cqrcily, danconditionof ecenon y. Hal ini sesuai dengan teori bahwa jaminan  dapat diajukan  pada calon nasabah bila dalam analisis  pembiayaan  bank belum monperoleh atas kemarnpuan nasabah untuk melunasi utangnya sesuai dengan yang diperjaqiikan. Dengan  adanya jaminan bank juga menerapkan prinsip kehati-hatian sezuai dengan Undang-Undang No.21 Tahun 2008  Tentang  Perbankan  Syariah pasal 2 yang menyatakrt bahwa prbankan syariah  dalam  melakukan  kegiatan  usahanya berasaskan prinsip syariah, demokrasi  ekonomi, dan prinsip kehati-hatian.  Dimana  jaminan menrpakan  mempakan salah satu cara untuk mengurangi risiko apabila nasabah tidak memenuhi kewajibannya. Jaminan tersebut  menrpakan secondway ofi apabilanasabatr tidak dapat menyelesaikan kewajibannya dengan cara mencairkan jaminan sesuai dengan perjanjian. Jaminan juga merupakan salatr faltor yang  mempenganrhi  kualitas piutang  pembiayaan murobahah.
Berdasarkan hasil pengolahan data dalam kurun waktu lima tahun nasabah yang tergolong dalam non performing finoncing  kurang dari 3,8o/o artinya 96,20/o nasabah tergolong lancar ataa prforming  finwoing. Dari hal tersebut dapat diartikan analisis pembiayaan  yang  dilakukan  oleh PT Bank Jabar Cabang Syariatr Bandung sangat  bailc, dibuktikan dengan jumlah nasabah  sebesar gfi,zyotermasuk dalam kategortperforming finorrcing. Dlihat berdasarkan  hubunganya dengan tahaptahap koefisien korelasi, dihasilkan \: 0,795, 12: 0,998, 13: 0,301, ra:0,266, 15: A.997, dan 16: 0,310.  Dari
|umal Akuntansi Riset, Prodi Akuntansi tlPI, VoL 1,, No. 2
218
Silviana  Agustami &
Bunga Atami N ISSN:20{36-2563
nilai-nilai tersebut diketahui  bahwa  setiap variabel besaran jaminan yang  dikorelasikan fengan kualitas  piutang dengan kategori wrforming lnancng airan-menghasilkan hy!*g* yang'kuat. Hal ini beraxti pada mat besaran jaminan t'"ggi maka akin diikuti oleh tingginya  kualitas piutang  Pembiayaan murabihah Oengan kategori pe{orming financing dan sebaliknya pada  saat kualitrs piutang  rendah maka at an Oiitnrti orcn rendahnya  kualitas piutang dengan  kategori wdormrns Selar$utrya  hasil kolerasi- dari setiap vari{et bebas yaitu besaran jaminan dengan kualitas piutang 9_Tg* kategori rcn pedorming finaroing akan  menghasilkan  hubungan  yang-lemah. Nilai tersebut mengandung  pengertian bahwa besaranjaminan memiliti truUuogan yang lerndr dengan kualitas piutang pembiayaan  murabahah yang berkategori rr{,n performWfinoncW  Hal ini dapat dia*ikan batrwa  pada saat besaran jaminan tinggl maka tidak akan diikuti secara langsung oleh tingginya  piutang  Pembiayaan mtrabalnh dan sebaliknya saat  besaran jaminan rendatr maka tidak akan diikuti secara langsmg dengan  rendahnya kualitas  piutang dengan kategori  tan performingfinarring. Pengaruh  besaran jaminan terhadap kualitas piutang  pembiayaan -murabolwh trengan kategori performins finoncing diperoteh dari hasi,  perhitungan Koefisien Determinasi berpengaruh  sebesar 63,2oh untuk besaran jaminan berdasarkan  rasio kecukupan  agunan kurang dmt 8;Ayo,99,6Yo untuk besaranjaminan  berrdasakan rasio kgcukupan  agunan lebih  dari atau sama dengan 807o, sedangkan sisanya  dipengaruhi oleh variasi faltor-faktor lainnya  yang  tidak dibatras dalam penelitian  ini.- Penganrh  besaran jaminan terhadap kualitas piutang dengan  ketegori rcn Wrformng finodng berdasarkan Koefisien Determinasi aOatatr 9% untuk-besaran ljlil* dengan rasio kecukupan  agunan lebih besar atau  sama dengan 88/0. Sedangkan 7Yo ksaranjaminan dengan rasio kecukupan agunan kurang dari &Oyo, dan sisanya dipengaruhi faktor lain yang tidak  dibahas  dalam penelitian ini. Uafa dari  pemaparan di{as hipotesis yang diajukan yaitu besaran jaminan memberikan p"ng;oh positif terhadap  kualitas piutang pembiayaan murabaitah,  diterima kebenarannya.  Hasil penelitian ini juga mendukung penelitian yang dilakukan Rahayu e007), yang membsktikan  adanya  hubungan antam jaminan dengan  efektifitas peng;tafiart pembiayaan murabahah.
Dari uraian di atas nampak  bahwa dengan adanya jaminan, Bank akan mengikat nasabah  dan jaminan pembiayaan murobalnh dapat  mendorong nasabah ytuk membayar  pinjaman tepat pada sehingga kualitas  piutang dapat d[iaga Seperti yang dikemukakan oleh Wiroso (2005: 154) untuk menjamin i"t"rtib* pembayaran  atau pelunasan  utang tepat pada waktu  yang disepakati  oleh kedua  pihak maka bank  boleh meminta jaminan dengan demikian nasabah akan t€rikat dengan menandatangani perjanjian pengikatan jaminan  dan nasabah menyerahkan  barang jaminannya  kepada pihak bank. Dengan adanya jaminan bank  mengharapkan  kualitas giutang dapat terus dijaga  dan bila nasabah tidak  dapat memenuhi kiwajibannya maka jaminan merupakan secondway out.
Adanya jaminan  dalam pembiayaan murabahoh berarti bank menerapkan prinsip kehati-hatian sesuai dengan Undang-Undang Perbankan  Syariah No2l Tahun 2008 Pasal 2 yang mgn_yatakan batrwa  perbankan iyariah dalam melakukan  kegiatan usahanya berasaskan Prinsip Syarialr, demokrasi Ekonomi, dan prinsip kehati-h-atian. Didukung wawancara tidak terstruktur dikatakan bahwa risifo pembiayaan akan Jumal  Akuntansi Riset, Prodi Akuntansi upl, Vol. L, No. 2 Z1g
ISSN  : 20ffi -2563
semakin  besar apabila  penrbiayaan tidak  diserhi dengan penyerahan jaminm, hal ini lebih disebabkan oleh kepribadian dan itikad  baik  dari nasabah itu se'ndiri.  Secara umum hal yang menyebabkan terjadinya penyimpangan dan menunrnkan kualitas piutang adalah adanya moral huwd dimana moral dan etika dalam berbisnis  tidak  dipedulikan. Namun demikian secara keselunrhan hasil  dari penelitian ini dapat membulttikan batrwa besaran jarrinan akan mempenganrhi  kualitas  pembiayaan murobahah.

## Simpulan
l. Bedasarkan hasil analisis des*riptif  tertudap haran jaminan di PT Bank Jahr Cabang Syariah  Bandung dipe,roleh gambaran bahwa sebagian besar nasabah pembiayaan Murabahah dapat dinyatakan  menjaminkan  benda yang bernilai kurang dari standar maksimum  yang berlatu di PT Bank Jabar Cabang Syariah Bandrmg yaitu 80o/o dari nilai likiuditasnya. Dan benda yang dijaminkan
bendayang didapatkan melalui
itu sendiri. 2. Berdasarkan hasil analisis deslaiptif terhadap kualitas piutang pembiayaan murobahah di [rf Bank  Jabar Cabang Syariah Bandung  diperoleh  gambaran bahwa kualitas  piutang hampir seluruh nasabah pembiayaan  murabohah  dalam keadaan pedormingfinadng.
3. Berdasarkan hasil pengujian tefiadap hipotesig  penelitian ini berhasil membuktikan  bahwa besaran jaminan me,rniliki penganrh yang sangat kuat terhadap kualitas piutang pembiayaan murabalnh dengan kdegori performing artinya saat jumlatr nasabah dengan besaran jaminan tinggi maka diikuti dengan tingginya jumlatr nasabatr berdasa*an  kualitas  piutang dengan lrotegori pedorming financing begrtu pula sebalftnya saat jumlah nasabah rendah maka diikuti pula dengan rendatnya jumlah nasabah berdasarkan kualias piutang  dengan  kategori performW  finorcing. Dan besaran jaminan memiliki pengaruh yang rendah tertradap kualitas  piutang dengan  kategori  non performing finutcing, artinya saat jumlah nasabah  dengan  besaran jaminan rendah maka tidak serta-merta diikuti rendahnya jumlah nasabah berdasarkaii  kualitas  piutang  pembiayaan  murabahah dengan kategori ran pedarming  finoncing  begltu pun sebalikny4 saat jumlah nasabalr dengan ksaran jaminan  tinggt maka tidak serta-merta diikuti tinggrnya jumlah nasabah berdasarkan kualitas  piutang pembiayaan murabahah dengan kategori wn performing finonc ing.

## Saran
Saran untuk pengembangan penelitian  selanjutnya adalah sebagai berikut : Jika memungkinkan untuk  penelitian selanjutnya  disarankan  menggunakan populasi dari beberapa bank syariah. Dengan mengambil sampel lebih dari satu bank syariatr diharapkan hasil analisis akan berlaku lebih luas.
Penelitian  selanjutnya  disarankan  melakukan  penelitian berdasarkan kriteria analisis pembiayaan yang lain. Sehingga  dapat dilahrkan  perbandingan bagaimana  pengaruh jaurinan terhadap kualitas  pada pembiayaan murahahah dan pengaruh jaminan terhadap kualitas pada perrbi ayaan mudhorabah ataa musyorakah.
1.
|umal Akuntansi Riset, Prodi Akuntansi  UPI, Vol. 1, No. 2 220
DaftarPustaka Antonio  dan Muhammad. Syaf i. (2001). Ba* Syoriah Dri Teori Ke Prabih Jakarta: Gemalnsani. Arikunto, Suharsimi. (2000. Prosedw Perclitian: Suqtu  Pendekatan Prafuik. Edisi Revisi. Jakarta: Rineka Crpta Muhammad. (20M). Monajemen  Dana  Bank Sywiah.  Yoryakarta:  Ekonisia Wiyonq Slamet. (2005). Cora Mudah  Memahami  Akuntansi Perbakan  Syariah Berdaso P SAK dan PAPSI. Jakarta: Grasindo.
Rivai,  Veithzal.  (2006).  Credit Monagettrent  Handbook. Jakarta: Raja Grafindo Perkasa Tripton.  (2006). SPSS 13.0 Terapon. Yoryakarta: Andi. Sudjana (2006).  Stotistika untuk Ekorumi  dan NiagaZ Bandung:  Tarsito. Sugiyono. (2008). Metode Perplition Kuantitaif,, Kualitatif dan R&D. Bandung:
Alfabeta- Suyatuo, Thomas.  QW7). Dasar-Dast Perbeditqt Jakarh:  Gramedia Pustaka Utama Wiroso. (2005).  Jual Beli Murabalnh.Yoyakarta:  UII Press. AlQur'an dan Terjemahannya.  (2000). Bandung: CV. Diponegoro. Anonymous (2000).  Fatwa Dewan Syariatr Nasional No: I l/DSN-Mt I/ry/2000 Pikiran  Ralryat (2008).  Edisi Otcober. Standar Operasional Perusahaan PT bank  Jabar  Cabang Syariah Bandung  2004-2008. Surat Keputusan Bank Indonesia No. 5 /7 |PBU2O03. Undang-Undang  Republik  IndonesiaNomor 2l Tahun 2008 Tentang Perbankan Syariah.
Siti Aziza Faratr(2000):  "Pengaruh Non Performing  Loun Tertradap Profitabilitas*. Skripsi.  Bandung: Jurusan Akuntansi Fakultas  Ekonomi  Universitas  Padjajaran. Rahayq Ira(2007): "Analisis  Hukum Islam Tentang  Jaminan  Pembiayaan
Al-
Murabohoh Serta Hubungannya Dengan Efektifitas Pengembalian""  Skripsi. Bandung:  Universitas  Islam Bandung. Agustinus wattimenq  Joh* (200fi: "studi Pengar-u,h Agurrarr Dan Petugas  Bank Terhadap Kredit Bermasalah  Pada  Perbankan Di Jayapura". Tesis- Jayapura: Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi  PortNumbay"
|umal Akuntansi Riset, Prodi Akuntansi UPI,  Vot. 1, No. 2 221