## IKONOMIKA
Jurnal Ekonomi dan Bisnis Islam (Journal of Islamic Economics and Business) Volume 1, Nomor 2, Oktober 2016 ISSN: 2527-3434 (PRINT) - ISSN: 2527-5143 (ONLINE)
Page: 157-169
Received : Juli 2016 Revised: 16 Agustus 2016 Accepted : 05 Oktober 2016 Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Semarang (USM) E-mail: feusm.yulianti@gmail.com & saifudin@usm.ac.id

## KOMPARASI KINERJA KEUANGAN PERBANKAN SYARIAH BERBASIS PENDEKATAN LABA RUGI DAN NILAI TAMBAH
Yulianti, Saifudin & Yayan Pribadi Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Semarang (USM) feusm.yulianti@gmail.com, saifudin@usm.ac.id & fusm.yayanpribadi@gmail.com
Abstract-The  objectives  of  this  study  are  to  analyze  the  differences  in financial  performance  of  Islamic  bank  by  using  the  income  statement approach  and  value  added  approach  on  financial  ratios.  Financial  ratios used consisted of ROA, ROE, the ratio between the total net income by total earning assets, NPM, and  BOPO. The Object used in this study are listed Islamic Bank at Bank Indonesia. Population of this research are the financial  statements  of  Islamic  Banks,  while  the  sample  used  was  the financial  statements  for  2010-2014  for  each  income  statement  and  the value added statement.  Analysis tool used to prove the hypothesis of this study is an independent sample t-test.The results showed that the average financial  ratio  (ROA,  ROE,  net  profit  ratio  of  productive  assets,  and NPM) there are significant differences between the Income Statement and Value  Added  Statement,  while  the  BOPO  ratio  between  the  Income Statement and the Value Added Statement there is not a difference.
Key words : Financial, Islamic Banking, Value Added Statement, Income Statement.
Abstrak  -  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  perbedaan  kinerja keuangan  bank  syariah  dengan  menggunakan  pendekatan  laba  rugi  dan nilai tambah berdasarkan rasio keuangan. Rasio keuangan yang digunakan terdiri dari ROA, ROE, rasio perbandingan antara total laba bersih dengan total  aktiva  produktif,  NPM,  dan  BOPO.  Objek  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah Perbankan Syariah yang terdaftar di Bank Indonesia. Populasi dari penelitian ini adalah laporan keuangan Bank Umum Syariah, sedangkan sampel  yang digunakan  adalah  laporan  keuangan  tahun  2011- 2014 untuk masing-masing pendekatan yaitu Income Statement dan Value Added  Statement.  Alat  analisis  yang  digunakan  untuk  membuktikan hipotesis penelitian ini adalah independent sample t-test. Hasil penelitian menunjukkan bahwa rata-rata rasio keuangan (ROA, ROE, perbandingan laba bersih dengan aktiva produktif, dan NPM) terdapat perbedaan yang signifikan  antara  Income  Statement  dan  Value  Added  Statement, sedangkan pada rasio BOPO antara Income Statement dan Value Added Statement tidak terdapat perbedaan.
Kata Kunci : Kinerja Keuangan, Perbankan Syariah, Syariah Enterprise Theory,  Laporan  Nilai  Tambah,  ROA,    ROE,  LBAP, NPM, BOPO

## PENDAHULUAN
1. Latar Belakang
Bank  Islam  atau  selanjutnya disebut dengan Bank Syariah, adalah bank yang beroperasi dengan tidak mengandalkan  pada  bunga.  Bank  syariah adalah  bank  yang  beroperasi  dengan prinsip syariah Islam dan bank yang tata cara  beroperasinya  mengacu  kepada ketentuan-ketentuan  Al-Qur’an  dan  Al- Hadits (Ismail, 2011).
Saat  ini  para  pengguna  laporan keuangan (nasabah, karyawan, pemerintah,  masyarakat,  manajemen) dihadapkan  satu  kondisi  dimana  laporan keuangan  bank  syariah  belum  dapat melakukan  analisa  terhadap  kinerja keuangan  bank  syariah  secara  tepat, mengingat laporan keuangan bank syariah sebagaimana  termuat  dalam    PSAK No.101  Tahun  2007  dan  telah diperbaharui  menjadi  PSAK  No.101 (revisi  2014)  .  Jika  ditinjau  secara seksama  PSAK  101(revisi  2014) akuntansi syariah sendiri bertujuan untuk mengatur  penyajian  dan  pengungkapan laporan  keuangan  untuk  tujuan  umum ( general  purpose  financial  statements ) untuk  entitas  syariah,  yang  selanjutnya disebut  “laporan  keuangan”,  agar  dapat dibandingkan  baik  dengan  laporan keuangan entitas syariah periode sebelumnya  maupun  dengan  laporan keuangan entitas syariah lain. Pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan  transaksi  dan  peristiwa tertentu  diatur  dalam  PSAK  terkait.
Namun
PSAK 101(revisi 2014) akuntansi syariah tidak sepenuhnya sesuai
dengan  karakteristik  bank  syariah  karena hanya  memuat  sejumlah  elemen  laporan keuangan  sebagaimana  elemen  dalam laporan  keuangan  bank  konvensional, ditambah  dengan  beberapa  laporan, seperti  laporan  rekonsiliasi  pendapatan dan  bagi  hasil,  laporan  sumber  dan penggunaan  dana  zakat,  dan  laporan sumber  dan  penggunaan  dana  kebajikan (Sri Nurhayati-Wasilah, 2014).
SET  yang  dibangun  berdasarkan metafora  amanah  dan  metafora  zakat, lebih  menghendaki  keseimbangan  antara sifat  egoistik  dan  altruistik  dibanding dengan  ET.  Sementara  ET  lebih mengedepankan sifat egoistiknya daripada  sifat  altruistik  (Triyuwono, 2007).
Kaitannya  dengan  pemenuhan akuntabilitas  laporan  keuangan  bank syariah,  dengan  belum  dimasukkannya laporan  nilai  tambah  ( value  added statement) sebagai  laporan  keuangan tambahan  dalam  laporan  keuangan  bank syariah , maka  dari  itu  perlu  di  ketahui bagaimana pertanggung jawabannya kepada stakeholders . Karena laporan laba rugi ini sangat ber  dapak  terhadap  akuntabilitas  suatu lembaga perusahaan atau perbankan yang mana di berlukan kerjasama anatara pihak pihak  terkait  guna  merujuk  kepada pengaruh yang signifikan terhadap sistem pelaporan  keuangan  yang  lebih  baik  dari sebelumnya (Suryanto.T. 2016)
Selain  itu  laporan  laba  rugi merupakan laporan yang lebih memperhatikan kepentingan direct stakeholders (pemilik  modal),  berupa
pencapaian profit yang maksimal, dengan mengesampingkan kepentingan dari pihak lain  (karyawan,  masyarakat,  sosial  dan pemerintah) , sehingga  profit  yang diperoleh  distribusinya  hanya  sebatas kepada direct  stakeholders (pemilik modal)  saja.  Sementara  dengan  adanya value  added  statement sebagai  laporan keuangan  tambahan  maka  kemampuan bank  syariah  dalam  menghasilkan profitabilitas  dihitung  dengan  juga memperhatikan  kontribusi  pihak  lain seperti karyawan, masyarakat, pemerintah dan  lingkungan.  Sehingga  profit  yang diperoleh dalam distribusinya tidak hanya sebatas  pada direct  stakeholders saja melainkan juga kepada indirect stakeholders (Wahyudi, 2005).
Sehingga  laporan  tersebut,  dapat menampilkan  nila  sesungguhnya  (fair value) atau ketepatan dan keakuratan nilai dari  perusahaan  atau  institusi  keuangan syariah  serta  kerjasama  didalamnya. Baydoun  dan  Willet  (2000),  dan Suryanto.T  (2015).  Seorang  pakar akuntansi  syariah  merekomendasikan adanya  penambahan  Laporan  Nilai Tambah (VAR), dalam laporan keuangan yang  diterbitkan  oleh  lembaga  keuangan Islami untuk mengetahui kinerja keuangan  lembaga  ekonomi  syariah termasuk  dalam  hal  ini  adalah  Bank Syariah,  tidak  cukup  hanya  didasarkan pada Neraca dan Laporan Laba Rugi saja tetapi  juga  perlu  didasarkan  pada Laporan  Nilai  Tambah,  agar  diketahui secara riil kinerja keuangan (Rifai, 2013). Mengacu pada penelitian Amrullah  (2014)  dengan  judul  Analisis
Perbandingan Kinerja Keuangan Perbankan Syariah Menggunakan Pendekatan  Laba  Rugi  dan  Nilai Tambah,
Peneliti tertarik untuk melakukan  penelitian  ulang  tentang kinerja  keuangan  bank  syariah  dengan menggunakan  pendekatan  laba  rugi  dan nilai  tambah,  menjelaskan  bahwa pendekatan nilai tambah lebih menekankan  pada  pendistribusian  bagi hasil  secara  adil,  sedangkan  pendekatan laba  rugi  hanya  kepada  pemilik  modal saja. Tetapi, berdasarkan pada penelitian- penelitian  sebelumnya,  peneliti  juga menambahkan  beberapa  variabel  untuk diuji  lebih  lanjut,  yaitu  rasio  NPM  dan BOPO  (Amrullah,  2014;  Rifai,  2013; Fauzi,  Muhammad,  2012;  Suwanto, 2011;  Wiranti,  Wahyuni,  2014)  . Penelitian rasio NPM bank syariah telah dilakukan oleh Amrullah,(2014) Rifai,(2013)  Fauzi,  Muhammad,  (2012) Suwanto,(2011) dan Wiranti, Wahyuni,(2014)  menunjukkan  bahwa kemampuan  bank  dalam  menghasilkan laba  bersih  cenderung  mengalami peningkatan. Peningkatan tersebut disebabkan oleh praktek manajemen laba. Sedangkan  rasio BOPO  telah  dibuktikan oleh
Rifai,(2013)
Fauzi, Muhammad,(2012) Suwanto,(2011) dan Wiranti, Wahyuni,(2014).
2. Pengembangan Hipotesis Perbedaan Rasio ROA Return on assets (ROA) merupakan  perbandingan  antara  laba dengan  total  aktiva  yang  dimiliki perusahaan.
ROA yang positif menunjukkan  bahwa  dari  total  aktiva yang  dipergunakan  untuk  beroperasi,
perusahaan mampu memberikan laba bagi perusahaan.  Sebaliknya  apabila  ROA yang  negatif  menunjukkan  bahwa  dari total aktiva yang dipergunakan, perusahaan  mendapatkan  kerugian.  H1  : Terdapat perbedaan yang signifikan pada rasio  ROA  terhadap  perbankan  syariah jika  dianalisis  dengan  pendekatan  laba rugi dan nilai tambah. Perbedaan Rasio ROE Return  on  Equity (ROE) merupakan  tingkat  pengembalian  yang dihasilkan  oleh  perusahaan  untuk  setiap satuan  mata  uang  yang  menjadi  modal perusahaan.  H2  :  Terdapat  perbedaan yang signifikan pada rasio ROE terhadap perbankan  syariah  jika  dianalisis  dengan pendekatan laba rugi dan nilai tambah. Perbedaan Rasio LBAP Profitabilitas  suatu  perusahaan dapat  diukur  dengan  menghubungkan antara  keuntungan  atau  laba  yang diperoleh dari kegiatan pokok perusahaan dengan  kekayaan  atau  aset  yang digunakan untuk menghasilkan keuntungan  tersebut  ( operating  assets ). H3 : Terdapat perbedaan yang signifikan pada  rasio  LBAP  terhadap  perbankan syariah jika dianalisis dengan pendekatan laba rugi dan nilai tambah. Perbedaan Rasio NPM Net  Profit  Margin (NPM) merupakan  perbandingan  antara  laba bersih dengan penjualan. Rasio ini sangat penting  bagi  manajer  operasi  karena mencerminkan  strategi  penetapan  harga penjualan  yang  diterapkan  perusahaan dan kemampuannya untuk mengendalikan  beban  usaha.  Semakin besar  NPM,  maka  kinerja  perusahaan akan  semakin  produktif,  sehingga  akan meningkatkan kepercayaan investor untuk menanamkan  modalnya  pada  perusahaan tersebut.  H4  :  Terdapat  perbedaan  yang
signifikan  pada  rasio  NPM  terhadap perbankan  syariah  jika  dianalisis  dengan pendekatan laba rugi dan nilai tambah. Perbedaan Rasio BOPO BOPO  merupakan  perbandingan antara  beban  operasional  terhadap pendapatan  operasional.  Rasio  ini digunakan  untuk  mengukur  efisiensi  dan kemampuan  bank  melakukan  kegiatan operasionalnya.  Semakin  kecil  BOPO maka  semakin  efisien  bank  dalam melakukan  kegiatan  operasionalnya.  H5: Terdapat perbedaan yang signifikan pada kinerja  BOPO  perbankan  syariah  jika dianalisis  dengan  pendekatan  laba  rugi dan nilai tambah. METODOLOGI PENELITIAN 1. Variabel Penelitian dan Definisi perasional Kinerja  keuangan  bank  syariah dengan  pendekatan  laba  rugi  adalah gambaran  mengenai  prestasi  atau kemampuan  kinerja  bank  syariah  dalam menghasilkan  keuntungan  atau  laba. Dengan  lima  variabel  sebagai  pengukur kinerja  keuangan  bank  syariah,  antara lain:
1. Rasio ROA.,
2. Rasio ROE.,
3. Rasio  perbandingan  antara  total  laba bersih  dengan  total  aktiva  produktif. (Amarullah, 2014),
4. Rasio NPM
5. Tingkat  efisiensi,  yang  diwakili  oleh rasio BOPO. (Sulistri, 2010).
2. Populasi dan Sampel Populasi dari penelitian ini adalah laporan keuangan Bank Umum Syariah di Indonesia  yang  di  susun  dalam  bentuk tahunan  yang  terdiri  dari  neraca,  laporan laba  rugi,  laporan  kualitas  aktiva produktif,  dan  catatan  atas  laporan keuangan.  Sementara  sampel  yang digunakan  adalah  perusahaan  Bank
Umum  Syariah  (BUS)  yang  terdaftar  di Bank Indonesia (BI) tahun 2010-2014.
3. Jenis dan Sumber Data Penelitian  ini  menggunakan  data sekunder  yang  merupakan  data  yang didapat  atau  dikumpulkan  peneliti  dari semua  sumber  yang  sudah  ada,  dalam artian peneliti sebagai tangan kedua. Data sekunder  bisa  didapat  dari  berbagai sumber  misalnya  Bank  Indonesia  (BI) www.bi.go.id  ,  jurnal  buku,  laporan  dan lain  sebagainya.  Adapun  data  sekunder yang  digunakan  berupa  informasi keuangan  yang  didapat  dari  laporan keuangan yang telah di audit oleh auditor.
4. Metode Analisi Metode analisis yang digunakan pada penelitian ini adalah dengan menggunakan  statistik  deskriptif,  Uji Asumsi Klasik, dan analisis uji beda t-test.
Statistik  Deskriptif  digunakan  untuk menggambarkan  variabel-variabel  dalam penelitian. (Ghozali, 2011) HASIL DAN PEMBAHASAN 1. Hasil Analisis  deskriptif  dimaksudkan untuk  melihat  karakteristik  data,  dimana dalam  penelitian  ini  menggunakan  mean, standar deviasi, nilai maksimum, dan nilai minimum  dari  masing-masing  rasio  yang mewakili  baik  untuk income statement dan value added statement . Dapat dilihat pada tabel 1 dan tabel 2

## Tabel 1
Statistik Deskriptif Variabel Penelitian dengan Income Statement Descriptive Statistics
N  Minimum  Maximum Mean Std. Deviation ROA_IS 40 -.01876 .03126  .0081839  .00732055 ROE_IS 40 -.06056 .43993  .0875316  .08796819 LBAP_IS 40 -.02025 .03402  .0083241  .00779430 NPM_IS 40 -.36742 .19724  .0703659  .08305686 BOPO_IS 40 .21025 .94438  .4158639  .12974919 Valid N (listwise) 40
Sumber: Data sekunder yang diolah Tabel 2 Statistik Deskriptif Variabel Penelitian dengan Value Added Statement Descriptive Statistics
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation ROA_VAS 40 -.00503 .05904  .0237829 .01233306 ROE_VAS 40 -.01624 .72353  .2437265 .17528081 LBAP_VAS 40 -.00543 .06465  .0239972 .01290891 NPM_VAS 40 -.09852 .35878  .2139846 .08932415 BOPO_VAS 40 .21025 .94438  .4158639 .12974919
Valid N (listwise)
40
Sumber: data sekunder yang diolah
2. Uji Normalitas Data Income Satement dan Value Added Statement Sebelum  melakukan  uji  hipotesis, langkah  awal  yang  dilakukan  dalam penelitian  ini  pengujian  terhadap normalitas  data  penelitian.  Bertujuan untuk mengetahui apakah data penelitian
berdistribusi normal atau tidak.
Menggunakan  uji  kolmogorov-smirnov dengan  cara  membandingkan  signifikansi dari  uji  tersebut  terhadap α sebesar  5%. Apabila  signifikansi  dari  residual  lebih besar  dari  5%  berarti  data  berdistribusi normal

## Tabel 3
Uji Normalitas Data Income Statement
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
ROA_IS ROE_IS  LBAP_IS  NPM_IS  BOPO_IS N 40 40 40 40 40
Normal Parameters a,b Mean .0081839  .0875316  .0083241  .0703659  .4158639 Std. Deviation .00732055  .08796819  .00779430  .08305686  .12974919 Most Extreme Differences Absolute .141 .175 .184 .211 .128 Positive .137 .175 .184 .180 .128 Negative -.141 -.173 -.141 -.211 -.086 Kolmogorov-Smirnov Z .890 1.105 1.165 1.333 .807 Asymp. Sig. (2-tailed) .407 .174 .132 .057 .532 a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data. Dapat dilihat dari hasil
perhitungan tingkat signifikansi
menggunakan income  statement  yaitu
ROA  0,407  >  0,050,  ROE  0,174  > 0,050,  LBAP  0,132  >  0,050,  NPM 0,057  >  0,050,  dan  BOPO  0,532  > 0,050.

## Tabel 4

## Uji Normalitas Data Value Added Statement
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test ROA_VAS  ROE_VAS  LBAP_VAS  NPM_VAS  BOPO_VAS N 40 40 40 40 40
Normal Parameters a,b Mean .0237829  .2437265 .0239972 .2139846 .4158639 Std. Deviation .01233306  .17528081  .01290891  .08932415  .12974919 Most Extreme Differences Absolute .135 .114 .219 .078 .128 Positive .135 .114 .219 .075 .128 Negative -.077 -.091 -.115 -.078 -.086 Kolmogorov-Smirnov Z .853 .721 1.386 .491 .807 Asymp. Sig. (2-tailed) .461 .676 .043 .969 .532
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
Berdasarkan  tabel  4  uji  normalitas value  added  statement menggunakan kolmogorov-smirnov  diperoleh  hasil bahwa data berdistribusi normal. Hal ini dapat  dilihat  dari  hasil  perhitungan tingkat  signifikansi  menggunakan value added  statement yaitu  ROA  0,461  > 0,050,  ROE  0,676  >  0,050,  LBAP 0,043  <  0,050,  NPM  0,969  >  0,050, dan  BOPO  0,532  >  0,050.  Berdasarkan uji normalitas data income statement dan value added statement dengan
kolmogorov-smirnov,  maka  uji  hipotesis dilakukan  dengan  statistik  parametric yaitu dengan independent sample t-test .
3. Pengujian Hipotesis
Analisis rasio ROA Tabel 5 diperoleh hasil perbandingan  rasio  ROA  dengan menggunakan pendekatan income statement dan value  added  statement menggunakan  Uji Statistic Independent Sample T-Test .
Tabel 5

## Independent Sample T-Test untuk rasio ROA Group Statistics
N N Mean Std. Deviation  Std. Error Mean ROA IS 40  .0081839 .00732055 .00115748 VAS 40  .0237829 .01233306 .00195003

## Sumber: Data sekunder yang diolah
Berdasarkan  tabel  5,  hasil  yang diperoleh  dari  bagian  pertama  output SPSS  terlihat  rata-rata  rasio Return  on Assets (ROA)  pada Income  Statement dengan  indeks  “IS”  adalah  0,00818 sedangkan  pada Value  Added  Statement dengan  indeks  “VAS”  sebesar  0,02378. Secara absolut jelas bahwa rata-rata ROA antara  IS  dan  VAS  berbeda,  namun untuk  melihat  apakah  perbedaan  ini memang nyata secara statistik maka harus dilihat  juga  output  bagian  kedua  yaitu independent sample t-test . Pada  bagian  kedua  output  SPSS terlihat bahwa F hitung levene test sebesar 10,178 dengan probabilitas 0,002, karena probabiltas  <  0,05  maka  dapat
disimpulkan  bahwa  kedua  varian  antara IS  dan  VAS  berbeda  secara  statistik. Dengan  demikian  analisis  uji  beda  t-test harus  menggunakan  asumsi equal variances not assumed . Dari output SPSS terlihat bahwa nilai t pada equal variances not  assumed adalah  -6,879  dengan probabilitas  signifikansi  0,000  <  0,05 maka  H1  diterima.  Jadi  dapat disimpulkan  bahwa  rasio  ROA  pada income  statement dan value  added statement berbeda secara signifikan.
Analisis rasio ROE Tabel
6 diperoleh hasil perbandingan  rasio  ROE  dengan menggunakan
pendekatan income
statement dan value  added  statement menggunakan  Uji Statistic Independent Sample T-Test .
Tabel 6

## Independent Sample T-Test untuk Rasio ROE Group Statistics
N N Mean Std. Deviation Std. Error Mean ROE IS 40 .0875316 .08796819 .01390899 VAS 40 .2437265 .17528081 .02771433

## Sumber: data sekunder yang diolah
Berdasarkan  tabel  6,  hasil  yang diperoleh  dari  bagian  pertama  output SPSS  terlihat  rata-rata  rasio Return  on Equity (ROE)  pada Income  Statement dengan  indeks  “IS”  adalah  0,08753 sedangkan  pada Value  Added  Statement dengan  indeks  “VAS”  sebesar  0,24373. Secara absolut jelas bahwa rata-rata ROE antara  IS  dan  VAS  berbeda,  namun untuk  melihat  apakah  perbedaan  ini memang nyata secara statistik maka harus dilihat  juga  output  bagian  kedua  yaitu independent sample t-test . Pada  bagian  kedua  output  SPSS terlihat bahwa F hitung levene test sebesar 15,618 dengan probabilitas 0,000 karena probabiltas  <  0,05  maka  dapat disimpulkan  bahwa  kedua  varian  antara
IS  dan  VAS  berbeda  secara  statistik. Dengan  demikian  analisis  uji  beda  t-test harus  menggunakan  asumsi equal variances not assumed . Dari output SPSS terlihat bahwa nilai t pada equal variances not  assumed adalah  -5,037  dengan probabilitas  signifikansi  0,000  <  0,05 maka  H2  diterima.  Jadi  dapat disimpulkan  bahwa  rasio  ROE  pada income  statement dan value  added statement berbeda secara signifikan.
Analisis rasio LBAP Tabel
7 diperoleh hasil perbandingan  rasio  LBAP  dengan menggunakan pendekatan income statement dan value  added  statement menggunakan  Uji Statistic Independent Sample T-Test .
Tabel 7 Independent Sample T-Test untuk Rasio LBAP Group Statistics N N Mean Std. Deviation Std. Error Mean LBA P
IS 40 .0083241  .00779430  .00123239 VAS  40 .0239972  .01290891  .00204108
Sumber: data sekunder yang diolah
Berdasarkan  tabel  7,  hasil  yang diperoleh  dari  bagian  pertama  output SPSS terlihat rata-rata rasio perbandingan laba  bersih  dengan  aktiva  produktif (LBAP)  pada Income  Statement dengan indeks  “IS”  adalah  0,00832  sedangkan pada Value  Added  Statement dengan indeks  “VAS”  sebesar  0,02399.  Secara absolut jelas bahwa rata-rata LBAP antara IS  dan  VAS  berbeda,  namun  untuk melihat  apakah  perbedaan  ini  memang nyata  secara  statistik  maka  harus  dilihat juga  output  bagian  kedua  yaitu independent sample t-test . Pada  bagian  kedua  output  SPSS terlihat bahwa F hitung levene test sebesar 6,254  dengan  probabilitas  0,014  karena probabiltas  <  0,05  maka  dapat disimpulkan  bahwa  kedua  varian  antara
IS  dan  VAS  berbeda  secara  statistik. Dengan  demikian  analisis  uji  beda  t-test harus  menggunakan  asumsi equal variances not assumed . Dari output SPSS terlihat bahwa nilai t pada equal variances not  assumed adalah  -6,574  dengan probabilitas  signifikansi  0,000  <  0,05 maka  H3  diterima.  Jadi  dapat disimpulkan  bahwa  rasio  LBAP  pada income  statement dan value  added statement berbeda secara signifikan.
Analisis rasio NPM
Tabel 8 diperoleh hasil perbandingan  rasio  NPM  dengan menggunakan pendekatan income statement dan value  added  statement menggunakan  Uji Statistic Independent Sample T-Test .

## Tabel 8
Independent Sample T-Test untuk Rasio NPM Group Statistics
N N Mean Std. Deviation Std. Error Mean NPM IS 40 .0703659 .08305686 .01313244 VAS 40 .2139846 .08932415 .01412339
Sumber: data sekunder yang diolah Berdasarkan  tabel  8,  hasil  yang diperoleh  dari  bagian  pertama  output SPSS  terlihat  rata-rata  rasio Net  Profit Margin (NPM)  pada Income  Statement dengan  indeks  “IS”  adalah  0,07037 sedangkan  pada Value  Added  Statement dengan  indeks  “VAS”  sebesar  0,21398. Secara absolut jelas bahwa rata-rata NPM antara  IS  dan  VAS  berbeda,  namun untuk  melihat  apakah  perbedaan  ini memang nyata secara statistik maka harus dilihat  juga  output  bagian  kedua  yaitu independent sample t-test . Pada  bagian  kedua  output  SPSS terlihat bahwa F hitung levene test sebesar
2,578  dengan  probabilitas  0,112  karena probabiltas  >  0,05  maka  dapat disimpulkan  bahwa  kedua  varian  antara IS dan VAS sama secara statistik. Dengan demikian  analisis  uji  beda  t-test  harus menggunakan  asumsi equal  variances assumed .  Dari  output  SPSS  terlihat bahwa nilai t pada equal variance assumed adalah  -7.447  dengan  probabilitas signifikansi  0,000  <  0,05  maka  H4 diterima.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa rasio  NPM  pada income  statement dan value  added  statement berbeda  secara signifikan.
Analisis rasio BOPO Tabel 9 diperoleh hasil perbandingan  rasio  BOPO  dengan menggunakan
pendekatan income statement dan value  added  statement menggunakan  Uji Statistic Independent Sample T-Test .

## Tabel 9
Independent Sample T-Test untuk Rasio BOPO
Group Statistics
N N Mean Std. Deviation Std. Error Mean BOPO IS 40 .4158639 .12974919 .02051515 VAS 40 .4158639 .12974919 .02051515

## Sumber: data sekunder yang diolah
Berdasarkan  tabel  9,  hasil  yang diperoleh  dari  bagian  pertama  output SPSS terlihat rata-rata rasio perbandingan biaya  operasional  terhadap  pendapatan operasional (BOPO)  pada Income Statement dengan  indeks  “IS”  adalah 0,41586  sedangkan  pada Value  Added Statement dengan  indeks  “VAS”  sebesar 0,41586. Secara absolut jelas bahwa rata- rata  BOPO  antara  IS  dan  VAS  tidak berbeda (sama).
Pada  bagian  kedua  output  SPSS terlihat bahwa F hitung levene test sebesar 0,000  dengan  probabilitas  1,000  karena probabiltas  >  0,05  maka  dapat disimpulkan  bahwa  kedua  varian  antara IS dan VAS sama secara statistik. Dengan demikian  analisis  uji  beda  t-test  harus menggunakan  asumsi equal  variances assumed .  Dari  output  SPSS  terlihat bahwa nilai t pada equal variance assumed adalah  0,000  dengan  probabilitas signifikansi  1,000  >  0,05  maka  H5 ditolak.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa rasio  BOPO  pada income  statement dan value  added  statement tidak  berbeda secara signifikan.
3. Pembahasan
Hasil  analisis  pada  hipotesis pertama  menyatakan  bahwa  terdapat perbedaan  yang  signifikan  pada  rasio ROA antara income statement dan value added statement pada tahun 2010 sampai dengan  2014  karena  tingkat  signifikansi ROA  <  0,05  sehingga  menerima  H1. Selain  itu  berdasarkan  analisis  deskriptif terhadap ROA selama periode penelitian, dari  dua  pendekatan  tersebut,  secara kuantitatif value  added  statement memiliki  rasio  ROA  yang  lebih  tinggi walaupun terdapat selisih kecil dibandingkan  dengan income  statement . Rasio  ROA  digunakan  untuk  mengukur kemampuan  manajemen  bank  dalam memperoleh keuntungan secara keseluruhan, sehingga semakin tinggi nilai ROA mengindikasikan bahwa bank telah mempunyai  tingkat  keuntungan  yang besar  dalam  memanfaatkan  aset  yang dimiliki.
Hasil analisis pada hipotesis kedua menyatakan  bahwa  terdapat  perbedaan yang  signifikan  pada  rasio  ROE  antara income  statement dan value added statement pada  tahun  2010  sampai
dengan  2014  karena  tingkat  signifikansi ROE  <  0,05  sehingga  menerima  H2. Selain  itu  berdasarkan  analisis  deskriptif terhadap ROE selama periode penelitian, dari  dua  pendekatan  tersebut  secara kuantitatif value  added  statement memiliki  rasio  ROE  yang  lebih  tinggi walaupun terdapat selisih kecil dibandingkan  dengan income  statement . Rasio ROE merupakan indikator penting bagi  para  pemegang  saham  dan  calon investor  untuk  mengukur  kemampuan bank dalam memperoleh laba bersih yang dikaitkan  dengan  pembayaran  deviden, sehingga  semakin  tinggi  ROE  maka semakin  tinggi  pula  laba  yang  diperoleh perusahaan  sehingga  rentabilitas  bank semakin baik. Hasil analisis pada hipotesis ketiga menyatakan  bahwa  terdapat  perbedaan yang  signifikan  pada  rasio  perbandingan laba  bersih  dengan  aktiva  produktif (LBAP)  antara income  statement dan value  added  statement pada  tahun  2010 sampai  dengan  2014  karena  tingkat signifikansi  perbandingan  laba  rugi dengan aktiva produktif < 0,05 sehingga menerima  H3.  Selain  itu  berdasarkan analisis  deskriptif  terhadap  perbandingan laba  bersih  dengan  aktiva  produktif selama  periode  penelitian,  dari  dua pendekatan  tersebut  secara  kuantitatif value  added  statement memiliki  rasio perbandingan  laba  bersih  dengan  aktiva produktif  yang  lebih  tinggi  walaupun terdapat  selisih  kecil  dibandingkan dengan income  statement. Rasio  LBAP digunakan  untuk  mengukur  kemampuan bank  dalam  memperoleh  laba  bersih ditinjau  dari  aset  produktifnya,  semakin tinggi  nilai  LBAP  mengindikasikan  bank telah  mempunyai  tingkat  keuntungan yang  besar  dalam  memanfaatkan  aset produktif yang dimiliki.
Hasil  analisis  pada  hipotesis keempat  menyatakan  bahwa  terdapat perbedaan  yang  signifikan  pada  rasio NPM antara income statement dan value added statement pada tahun 2010 sampai dengan  2014  karena  tingkat  signifikansi NPM  <  0,05  sehingga  menerima  H4. Selain  itu  berdasarkan  analisis  deskriptif terhadap NPM selama periode penelitian, dari  dua  pendekatan  tersebut  secara kuantitatif value  added  statement memiliki  rasio  NPM  yang  lebih  tinggi walaupun terdapat selisih kecil dibandingkan  dengan income  statement . Rasio  NPM  digunakan untuk  mengukur kemampuan  bank  dalam  menghasilkan laba  bersih  ditinjau  dari  sudut operating income nya, sehingga semakin tinggi rasio NPM  suatu  bank  menunjukkan  hasil yang  semakin  baik.  Hasil  analisis  pada hipotesis kelima menyatakan bahwa tidak terdapat  perbedaan  yang  signifikan  pada rasio BOPO antara income statement dan value  added  statement pada  tahun  2010 sampai  dengan  2014  karena  tingkat signifikansi  BOPO  >  0,05  sehingga menolak  H5.  Berkaitan  dengan  besarnya rasio  BOPO  baik  menggunakan income statement maupun value added statement memperoleh  hasil  yang  sama  (tidak  ada perbedaan).  Rasio  BOPO  digunakan untuk  mengukur  tingkat  efisiensi  dan kemampuan  bank  dalam  melakukan kegiatan  operasinya,  sehingga  rasio  yang tinggi menunjukkan keadaan yang kurang baik  karena  berarti  bahwa  setiap penjualan yang terserap dalam biaya juga tinggi, dan yang tersedia untuk laba kecil. Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa dengan menggunakan value added statement diketahui  perolehan  nilai tambah (laba) Bank Umum Syariah tahun 2010-2014 lebih besar jika dibandingkan perolehan laba bersih yang menggunakan income statement .  Perbedaan  nilai  yang begitu  besar  ini  disebabkan  adanya perbedaan  konsep  kepemilikan  dan konsep  teori  dalam  akuntansi  yang digunakan.  Seperti  yang  dijelaskan  oleh
Triyuwono  (2007)  bahwa  dua  arus utama  pemikiran  dalam  akuntansi  yariah telah  sampai  pada  pemikiran  diametris antara SET dan ET sehingga perhitungan Laporan Laba Rugi menggunakan  ET  sedangkan  Laporan Nilai Tambah menggunakan SET.
SIMPULAN Berdasarkan  pengolahan  data  dan hasil  analisis,  maka  dapat dirumuskan beberapa kesimpulan sebagai berikut:
1. Kinerja  keuangan  yang  diwakili  oleh ROA,  ROE,  perbandingan  laba bersih  dengan  aktiva  produktif,  dan NPM  pada  tahun  2010-2014 menunjukkan antara income statement dan value added statement terdapat perbedaan yang signifikan.
2. Kinerja  keuangan  yang  diwakili  rasio BOPO  pada  tahun  2010-2014 menunjukkan antara
income statement dan value added statement
tidak  terdapat  perbedaan  yang signifikan.
3. Secara keseluruhan tingkat profitabilitas  perbankan  syariah  yang diukur  dengan  menggunakan income statement dan value added statement mempunyai perbedaan yang signifikan.  Menurut  hasil  penelitian ini  besarnya  rasio  yang  diperoleh dengan income  statement lebih rendah  dibandingkan  dengan value added statement.
4. Terdapat  perbedaan  antara income statement dan value added statement, yaitu  VAS  lebih  mengutamakan prinsip
keadilan dalam mendistribusikan nilai tambah kepada pemilik  modal,  karyawan,  kreditor, dan  pemerintah  (Nurhayati  - Wasilah,  2014).  Sehingga  dalam penelitian  ini  diperoleh  nilai  tambah (laba)  yang  lebih  tinggi  dibandingan dengan laba yang diperoleh berdasarkan income statement .
DAFTAR PUSTAKA Ascarya.  2005. Mencari  Solusi  Rendahnya  Pembiayaan  Bagi  Hasil  di  Perbankan Syariah Di Indonesia . Jakarta: Bank Indonesia.
Baydoun, N., and Roger Willett. 2000. Islamic Corporate Report. Abacus . 36 (1):71- 90.
Fauzi,  Muchamad.  2012. Analisis  Perbandingan  Kinerja  Keuangan  Bank  Syariah Dengan  Menggunakan  Income  Statement  Approach  dan  Value  Added Approach . Jurnal Fokus Ekonomi, ISSN: 1907-6304 , Vol.7 No.1. Ghozali, Imam. 2011. Aplikasi Multivariate dengan Program SPSS, Badan Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang
Harharap,  Sofyan  S.  2006. Menuju  Perumusan  Teori  Akuntansi  Islam .  Jakarta: Pustaka Quantum. Karim, Vernon. 1990. Accounting Theory . Second edition. New York: John Wiley & Sons. Laksmana,  Yusak.  2009. Tanya  Jawab:  Cara  Mudah Mendapatkan  Pembiayaan  di Bank Syariah . Jakarta: PT Elex Media Komputindo. Laporan Keuangan Bank Umum Syari’ah. http: // www. bi.go.id /web/id /Publikasi /Laporan+Keuangan+Publikasi+Bank/Bank/Bank+Umum+Syariah/. Diakses pada tanggal 15 Juli 2015 Mulawarman,  A.D.  2009.  Going  Concern  Dalam  Akuntansi:  Masih  Perlu Dipertahankan?.http://ajidedim.wordpress.com/2009/01/29/goingconcen- dalam-akuntansi-masih-perlu-dipertahankan/. Diakses tanggal 2 Juni 2015
Nurhayati  Sri,  Wasillah,  2008.  Akuntansi  Syariah  Di  Indonesia.  Jakarta:  Salemba Empat.
_________, 2014. Akuntansi Syariah Di Indonesia. Jakarta: Salemba Empat.
Patrawijaya,  Ryan.  2009. Perhitungan  Bagi  Hasil  dan  Perlakuan  Akuntansi. http://ryanpatrawijaya24.blogspot.com/2009/01/perkitungan-bagi-hasil-dan- perlakuan_22.html. Diakses pada tanggal 2 Juni 2015 Rifai,  Agus.  2013.  “Analisis  Perbandingan  Kinerja  Keuangan  Bank  Syariah Menggunakan Pendekatan Income Statement (ISA) dan Value Added Reporting (VAR)”. Skripsi Fakultas Ekonomi. Semarang: Universitas Negeri Semarang. Sekaran, Uma. 2006. Metode Penelitian untuk Bisnis, Edisi 4. Jakarta: Salemba Empat.
Sulistri,  Enik,  2010, Analisis  Rasio  Keuangan  Untuk  Menilai  Kinerja  Keuangan Perbankan  Syariah  (2003-2003) ,  Skripsi  Program  Sarjana  Fakultas  Ekonomi Universitas Muhamadiyah Surakarta, Surakarta. Suryanto,T.  2016.  "Audit  Delay  and  Its  Implication  for  Fraudulent  Financial Reporting:  A  Study  of  Companies  Listed  in  the  Indonesian  Stock Exchange." European Research Studies 19.1
Suryanto, T. (2015). Implementation of Fair Value Accounting on Agency Problem Contract  Mudharaba  in  Islamic  Finance.  International  Journal  of  Economic Perspectives, 9(4), 94. Suwanto.  2011. Perbandingan  Kinerja  Keuangan  Bank  Syariah  Dengan  Pendekatan Income  Statement  Approach  dan  Value  Added  Approach  (Studi  pada  Bank Syariah di Indonesia) . Jurnal Dinamika Ekonomi & Bisnis, Vol.8 No.1. Tara,  M.  Amarullah  Reza  Putra.  2014. Analisis  Perbandingan  Kinerja  Keuangan Perbankan  Syariah  Menggunakan  Pendekatan  Laba  Rugi  (Income  Statement) dan  Nilai  Tambah  (Value  Added  Statement) .  Semarang:  Skripsi  Program Sarjana Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro Semarang. Triyanti,  Dian.  2008. Perlakuan  Akuntansi  Terhadap  Bagi  Hasil  Bank  Syariah Ditinjau  Dari  Sistem  Pendanaan,  Sistem  Pembiayaan,  dan  Laporan  Keuangan Pada  Bank  Syariah  Mandiri  Cabang  Surakarta .  Surakarta:  Skripsi  Program Sarjana  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Muhamadiyah  Surakarta.  (Tidak Dipublikasikan) Triyuwono, Iwan. 2006. Perspektif, Metodologi dan Teori Akuntansi Syariah . Jakarta: Raja Grafindo Persada.
UU  No.  07  Tahun  1992. http://www.bi.go.id/NR/rdonlyres/C7402D01- A030.../uu_bi_1099.pdf. Diakses pada tanggal 2 Juni 2015 UU No. 10 Tahun 1998.
http://www.bpkp.go.id/uu/filedownload/2/45/435.bpkp. Diakses pada tanggal 2 Juni 2015
UU No. 21 Tahun 2008.
http://www.bi.go.id/NR/rdonlyres/248300B4.../UU_21_08_Syariah.pdf. Diakses pada tanggal 2 Juni 2015
Wahyudi, Muhammad. 2005. “Analisis Perbandingan Kinerja Keuangan Bank Syariah Menggunakan  Pendekatan  Laba  Rugi  dan  Nilai  Tambah”.  Skripsi  Program Sarjana Fakultas Ilmu Sosial. Semarang: Universitas Negeri Semarang. Wahyuni,  Wiranti.  2014.  “ Analisis  Komparatif  Kinerja  Keuangan  Bank  Syariah (Berdasarkan Income Statement Approach dengan Value Added Statement Pada Bank  Syariah  Mandiri  di  Indonesia )” . E-Journal  Administrasi  Bisnis,  ISSN 2355-5408, Hal: 30-40.