## ANALISIS  REKONSILIASI  FISKAL  ATAS  LAPORAN  KEUANGAN  KOMERSIAL DALAM MENENTUKAN PAJAK PENGHASILAN (PPh) TERUTANG BERDASARKAN UU PERPAJAKAN PADA PT MAYORA INDAK TBK TAHUN 2017
Riri Rumaiza  (Politeknik LP3I) dan Rizky Tri Santoso (Universitas Winaya Mukti)

## ABSTRACT
The Object of this study was PT. Mayora Indah Tbk, a Tbk company that is engaged in food and beverage. The purpose of this study was to determine the value of income tax  payable by the company, with reconciling commercial financial statements to the fiscal financial statements. By doing reconciliation, company did not need to create two bookkeeping for different purposes. The company just made corrections  to  items  that  were  not  in  accordance  with  the  provisions  of  the  tax. Positive  correction  would  increase  taxable  income,  a  negative  correction  would decrease taxable income. This research, analyzed data with descriptive method. It describes  the  financial  statements  of  the  phenomena  that  was  happened  by collecting data, calculating income tax, fiscal  correction in accordance with UU Number 36 Year 2008. Type of data which used are primary data and secondary data. The result of this research is fiscal reconciliation of financial report of PT. Mayora Indah Tbk Year 2017 through positive fiscal correction (fiscal) equal to Rp. 113.417.699.446,-  and  negative  fiscal  correction  (correction)  of  Rp. 37.906.597.632,- in the resulting income statement of the company. changes in the value of net income before tax (Taxable Income) from Rp. 905.547.589.704,- to Rp. 981.058.691.518,-.
KeyWords  :    Income  Tax,  Commercial  Financial  Statement,  Fiscal  Financial Statement, Fiscal Correction.

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Pengelolaan  Kemandirian  suatu  bangsa,  dapat  diukur  dari  kemampuan  bangsa  untuk melaksanakan  dan  membiayai  pembangunan  sendiri.  Salah  satu  sumber  pembiayaan pembangunan  berasal  dari  penerimaan  pajak.  Pajak  merupakan  alat  bagi  pemerintah  di  dalam mencapai  tujuan  untuk  mendapatkan  penerimaan  baik  yang  bersifat  langsung  maupun  tidak langsung  dari  masyarakat,  guna  membiayai  pengeluaran  rutin  serta  pembangunan  sosial  dan

## JRAK JURNAL RISET AKUNTANSI DAN BISNIS
VOLUME 6 NO 1 JANUARI 2020
jrak@plb.ac.id
ekonomi masyarakat. Pajak secara bebas dapat dikatakan sebagai suatu kewajiban warga negara berupa  pengabdian  serta  peran  aktif  warga  negara  dan  anggota  masyarakat  untuk  membiayai berbagai keperluan negara yang berupa pebangunan nasional yang pelaksanaannya diatur dalam undang- undang dan peraturan-peraturan untuk tujuan kesejahteraan bangsa dan negara.
Saat  ini  ada  3  (tiga)  sistem  yang  diaplikasikan  dalam  pemungutan  pajak  yaitu  official assesment system, self assesment system, dan withholding tax system. Sistem pembayaran pajak penghasilan  yang  berlaku  saat  ini  dilandasi  oleh  sistem  pemungutan  pajak  yang  memberi wewenang,  kepercayaan  tanggung  jawab  kepada  wajib  pajak  untuk  menghitung, memperhitungkan, membayar, dan melaporkan sendiri besarnya pajak yang harus dibayar, disebut self  assessment  system  (Sumarsan,  2013:  14).  Untuk  melaksanakan  kewajiban  perpajakan berdasarkan  self  assessment  system  maka  diperlukan  pedoman  untuk  menghitung  besarnya penghasilan kena pajak, yang salah satu caranya dapat diketahui melalui penyelenggaraan catatan yang sistematis yang disebut dengan pembukuan. Hasil akhir dari suatu proses pembukuan berupa laporan keungan  yang terdiri dari neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas, laporan arus kas, dan catatan atas laporan keuangan (IAI, 2007: 1.2).
Laporan  keuangan  disusun  dengan  tujuan  menyediakan  informasi  yang  menyangkut keuangan,  kinerja,  serta  perubahan  posisi  keuangan  suatu  perusahaan  yang  bermanfaat  bagi sejumlah  besar  pengguna  dalam  pengambilan  keputusan  ekonomi.  Laporan  keuangan  juga menunjukan  apa  yang  telah  dilakukan  manajemen  atau  sebagai  bentuk  pertanggungjawaban manajemen atas sumber daya yang dipercayakan kepadanya. Laporan keuangan yang selanjutnya disebut  sebagai  laporan  keuangan  komersial  pada  dasarnya  disusun  dengan  berpedoman  pada Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK).
Laporan keuangan komersial ditunjukan untuk pihak intern dan ekstern. Bagi pihak intern, laporan keuangan digunakan untuk menilai hasil kinerja dalam suatu periode akuntansi, apakah selama  periode  tersebut  terjadi  kenaikan  atau  penurunan  aktivitas  usaha  yang  tercermin  dari pendapatan (hasil usaha), yang selanjutnya akan menghasilkan kenaikan (penurunan) laba usaha dari  periode  sebelumnya.  Dengan  mengadakan  analisa  laporan  keuangan  dari  perusahaan, manajemen akan  mengetahui keadaan dan perkembangan financial dari perusahaannya, dimana hasil analisa historis tersebut sangat penting artinya bagi penyusunan rencana ataupun kebijakan yang akan dilakukan di waktu yang akan datang. Sedangkan untuk pihak eksternal, dalam hal ini khususnya  adalah  pemegang  saham  yangtidak  terlibat  secara  langsung  dalam  operasional perusahaan,  laporan  keuangan  digunakan  untuk  menilai  kinerja  manajemen  perusahaan  dalam menghasilkan  keuntungan,  terutama  berapa  besar  deviden  yang  akan  diterima  serta  untuk memutuskan apakah manajemen perusahaan tetap dipertahankan. Disamping hal tersebut, laporan keuangan sudah pasti akan digunakan untuk memutuskan apakah diperlukan ekspansi usaha pada periode- periode selanjutnya.
Berbeda  dengan  laporan  keuangan  komersial,  laporan  keuangan  fiskal  adalah  laporan keuangan yang disusun sesuai peraturan perpajakan dan digunakan untuk keperluan perhitungan pajak  (Erly  Suandy,  2008:75).  Ketentuan  perpajakan  mempunyai  kriteria  tertentu  tentang pengukuran  dan  pengakuan  terhadap  unsur-  unsur  yang  umumnya  terdapat  dalam  laporan keuangan. Ukuran itu, dapat saja kurang sejalan dengan prinsip akuntansi (komersial). Contohnya: perbedaan dalam konsep penyusutan antara akuntansi dengan peraturan perpajakan adalah dalam akuntansi  (komersial)  menentukan  umur  aktiva  berdasarkan  taksiran  umur  ekonomis  dan penggunaan metode peyusutan dapat memilih salah satu, sesuai dengan PSAK No. 16 Tahun 2007
yaitu  metode  garis  lurus,  metode  saldo  menurun,  dan  metode  jumlah  unit.  Sedangkan  dalam ketentuan perpajakan, aktiva dikelompokkan berdasarkan jenis harta, masa manfaat, dan tarif yang ketentuannya  diatur  dengan  Peraturan  Menteri  Keuangan.  Dalam  hal  metode  penyusutan  yang digunakan dalam penyusunan laporan fiskal berdasarkan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Pasal  11  tentang  Pajak  Penghasilan  yaitu  berdasarkan  metode  garis  lurus  dan  metode  saldo menurun yang dilaksanakan secara konsisten.
Undang-undang  pajak  tidak  mengatur  secara  khusus  bentuk  dari  pelaporan  keuangan, hanya memberikan pembatasan untuk hal-hal tertentu, baik dalam pengakuan penghasilan maupun biaya. Perusahaan dapat menyusun laporan keuangan akuntansi (komersial) dan laporan keuangan fiskal secara terpisah atau melakukan koreksi fiskal terhadap laporan keuangan komersial (Suandy, 2008: 75).
Perbedaan antara laporan keuangan fiskal dengan laporan keuangan komersial dikarenakan tujuan dan kegunaannya berbeda. Jika untuk menyediakan laporan keuangan fiskal dan laporan komersial harus ditangani oleh administrasi yang berbeda, maka biaya untuk menyediakan kedua laporan keuangan tersebut menjadi sangat mahal. Maka perusahaan dapat melakukan rekonsiliasi fiskal  terhadap  laporan  keuangan  komersial  guna  menentukan  besarnya  pajak  terutang  sesuai dengan undang-undang perpajakan yang berlaku.
PT  Mayora  Indah  Tbk  merupakan  perusahaan  terbuka  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia.  PT  Mayora  Indah  Tbk  merupakan  salah  satu  perusahaan  industri  makanan  dan minuman  yang  berada  di  Jakarta.  Selain  itu  PT  Mayora  Indah  Tbk  memiliki  tujuan  yang  sama yaitu untuk mencapai laba yang maksimal. Salah satunya dengan melakukan perencanaan pajak guna mengefisiensikan pembayaran pajak terutang sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan  yang berlaku saat ini. Dalam perhitungan pajak penghasilan badan seringkali terjadi perbedaan antara pajak penghasilan yang telah dihitung komersial dengan menurut fiskal. Hal ini disebabkan  karena  adanya  perbedaan  mengenai  pengakuan  pendapatan,  biaya  dan  laba  dalam perusahaan dan pihak perpajakan. Akibat dari adanya perbedaan pengakuan tersebut, maka jumlah pajak yang diakui oleh perusahaan akan berbeda dengan jumlah pajak menurut perpajakan. Oleh karena  itu,  perlua  dilakukan  penilaian  mengenai  cara  perhitungan  pajak  penghasilan  yang dilakukan  oleh  perusahaan.  Hal  ini  dimaksudkan  untuk  dapat  menentukan  besatnya  pajak penghasilan terutang badan sesuai dengan ketentuan perpajakan.
Berdasarkan uraian latar belakang diatas peneliti tertarik malakukan penelitian mengenai rekonsiliasi fiskal dengan judul: “Analisis Rekonsiliasi Fiskal atas Laporan Keuangan Komersial dalam Menentukan Pajak Penghasilan (PPh) Terutang Pada PT Mayora Indah Tbk Tahun 2017”.

## Tujuan Penelitian
Tujuan yang ingin dicapai dalam kegiatan penelitian ini adalah: Untuk  mengetahui  perbedaan  laba  perusahaan  secara  komersial  dan  fiskal,  untuk  mengetahui perbedaan laba perusahaan antara peneliti dan PT. Mayora Indah Tbk dan untuk mengetahui nilai Pajak Penghasilan (PPh) Badan antara penulis dan PT.Mayora Indah Tbk

## LANDASAN TEORI

## Laporan Keuangan
Menurut Hery (2013:7) menyatakan sebagai berikut:
“Laporan keuangan adalah hasil dari proses akuntansi yang dapat digunakan sebagai alat untuk mengkomunikasikan  data  keuangan  atau  aktivitas  perusahaan  kepada  pihak-pihak  yang berkepentingan”.
Meskipun  prinsip-prinsip  pelaporan  keuangan  yang  dirancang  untuk  memberikan informasi  yang  relevan  dan  handal  bagi  pengguna  laporan  keuangan,  manajer  dapat mempersiapkan laporan tersebut pada beberapa kesempatan. Prinsip-prinsip pelaporan keuangan menekankan  konsistensi  dari  waktu  ke  waktu  dalam  sebuah  perusahaan,  tetapi  mereka mengizinkan fleksibilitas yang cukup dalam pemilihan metode dan kebijaksanaan dalam estimasi, terutama ketika informasi tidak dianggap "material", yaitu besarnya cukup untuk mempengaruhi pengguna laporan (Lillian Mills dkk, 2002:8).

## Konsep Dasar Perpajakan
Definisi  yang  diberikan  oleh  Prof.  Dr.  H  Rochmat  Soemitro  SH,  menyatakan  sebagai berikut: “ Pajak adalah iuran rakyat kepada kas Negara berdasarkan Undang-Undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa timbal (kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum” (Thomas Sumarsan, 2013:3).
Adapun definisi yang diberikan oleh P. J. A. Andriani adalah sebagai berikut:
“  Pajak  adalah  iuran  kepada  Negara  (yang  dapat  dipaksakan)  yang  terutama  oleh  yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan, dengan tidak mendapat prestasi kembali, yang langsung  dapat  ditunjuk,  dan  yang  gunanya  adalah  untuk  membiayai  pengeluaran  umum berhubung  dengan  tugas  Negara  untuk  menyelenggarakan  pemerintahan”(Gatot  S.M  Faisal, 2009:12)
Sedangkan menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP) adalah sebagai berikut:
“ Pajak adalah kontribusi wajib kepada Negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang  bersifat  memaksa  berdasarkan  undang-undang  dengan  tidak  mendapatkan  imbalan  secara langsung dan digunakan untuk keperluan Negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat”.

## Pembukuan
Pengertian pembukuan sendiri sesuai dengan Pasal 1 angka 29 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 menyatakan bahwa pembukuan adalah  suatu  proses  pencatatan  yang  dilakukan  secara  teratur  untuk  mengumpulkan  data  dan informasi keuangan yang meliputi harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga  perolehan  dan  penyerahan  barang  atau  jasa,  yang  ditutup  dengan  menyusun  laporan keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi untuk periode tahun pajak tersebut.

## Laporan Keuangan Komersial dan Laporan Keuangan Fiskal
Laporan keuangan komersial adalah laporan keuangan yang disusun berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku umum, yang bertujuan untuk menyediakan informasi keuangan yang bermanfaat bagi pengambilan keputusan bisnis dan ekonomi,  khususnya informasi tentang prospek arus kas, posisi keuangan, kinerja usaha dan aktivitas pendanaan dan operasi.
Laporan  keuangan  fiskal  adalah  laporan  keuangan  yang  disusun  sesuai  peraturan perpajakan  dan  digunakan  untuk  keperluan    perhitungan  pajak.  Undang-Undang  Pajak  tidak
mengatur secara khusus bentuk dari laporan keuangan, hanya memberikan pembatasan untuk hal- hal  tertentu,  baik  dalam  pengakuan  penghasilan  maupun  biaya  (Erly  Suandy,  2008:75).  Akibat dari perbedaan pengakuan ini menyebabkan laba akuntansi dan laba fiskal berbeda. Secara umum laporan keuangan disusun berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK), kecuali diatur secara khusus dalam undang-undang.
Perusahaan  dapat  menyusun  laporan  keuangan  akuntansi  (komersial)  dan  laporan keuangan  fiscal  secara  terpisah  atau  melakukan  koreksi  fiskal  terhadap  laporan  keuangan akuntansi  (komersial).  Laporan  keuangan  komersial  yang  direkonsiliasi  dengan  koreksi  fiskal akanmenghasilkan laporan keuangan fiskal. Standar Akuntansi Keuangan khusus PSAK Nomor 46 mengatur tentang Akuntansi Pajak Penghasilan.

## PEMBAHASAN

## Laporan Keuangan Perusahaan
PT  Mayora  Indah  Tbk  merupakan  wajib  pajak  yang  menyelenggarakan  pembukuan berdasarkan  standar  akuntansi  keuangan  untuk  memenuhi  kebutuhan  informasi  pemilik, manajemen,  karyawan,  dan  yang  memiliki  kepentingan.  Adapun  laporan  keuangan  khususnya Laba-Rugi dan Neraca dapat dilihat sebagai berikut :
Tabel 1 Laporan Posisi Keuangan (Aset) KETERANGAN 2017 ASET ASET LANCAR Kas dan setara kas 2.201.859.470.155 Piutang Usaha Berelasi 4.772.738.482.114 Piutang Usaha Pihak Ketiga 971.383.336.411 Piutang Lain-lain-pihak ketiga 358.607.515.980 Persediaan 1.825.267.160.976 Uang muka pembelian 76.606.386.251 Pajak dibayar dimuka Biaya dibayar dimuka Beban tangguhan - Sukuk Mudharabah 444.160.274.212 23.576.945.214- JUMLAH ASET LANCAR 10.674.199.571.313 ASET TIDAK LANCAR Aset pajak tangguhan 82.446.167.835 Aset tetap - setelah dikurangi akumulasi 3.988.757.428.380 Uang muka pembelian aset tetap 148.075.298.065 Uang jaminan 22.371.334.658 Beban tangguhan lainnya - JUMLAH ASET TIDAK LANCAR 4.241.650.228.938 JUMLAH ASET 14.915.849.800.251
Sumber: www.idx.co.id
Tabel 2 Laporan Posisi Keuangan (Liabilitas dan Ekuitas) KETERANGAN 2017 LIABILITAS DAN EKUITAS LIABILITAS LIABILITAS JANGKA PENDEK Utang bank jangka pendek 1634.000.000.000 Utang usaha pihak berelasi 51.612.825.968 Utang usaha pihak ketiga 1.665.605.703.199 Utang lain-lain - pihak ketiga 111.286.401.203 Utang pajak 131.496.395.798 Beban akrual 285.202.871.409 Sukuk Mudharabah - Bagian Pinjaman bank jangka panjang yang akan jatuh tempo dalam waktu satu tahun 594.424.125.379 JUMLAH LIABILITAS JANGKA PENDEK LIABILATAS JANGKA PANJANG Liabilitas pajak tangguhan 4.473.628.322.956 21.183.700.562 Liabilitas imbalan kerja jangka panjang
Pinjaman bank jangka panjang - setelah dikurangi bagian yang jatuh tempo dalam waktu satu tahun Utang obligasi

## JUMLAH LIABILITAS JANGKA PANJANG

## JUMLAH LIABILITAS

## EKUITAS
Ekuitas yang dapat diatribusikan kepada pemilik entitas induk Tambahan modal disetor
Saldo laba Ditentukan penggunaanya Belum ditentukan penggunaannya Selisih kurs penjabaran entitas anak luar negeri JUMLAH 841.134.323.348 430.241.716.384 1.795.315.370.929 3.087.875.111.223 7.561.503.434.179 447.173.994.500 330.005.500 41.000.000.000 6.702.645.888.746 - 5.080.312.551 7.186.069.576.195

## KEPENTINGAN NONPENGENDALIAN
JUMLAH EKUITAS JUMLAH LIABILITAS DAN EKUITAS 168.276.789.877 7.354.346.366.072 14.915.849.800.251
Sumber: www.idx.co.id
Tabel 3 Laporan Laba Rugi KETERANGAN 2017 PENJUALAN BERSIH 20.816.673.946.473 BEBAN POKOK PENJUALAN 15.841.619.191.077 LABA BRUTO 4.975.054.755.396 BEBAN USAHA Beban penjualan 1.909.487.278.891 Beban Umum dan administrasi 605.008.088.455 Jumlah Beban Usaha 2.514.495.367.346 LABA USAHA 2.460.559.388.050 PENGHASILAN (BEBAN) LAIN-LAIN - Beban Bunga 386.922.167.017 - Pendapatan bagi hasil Sukuk Mudharabah 7.393.536.955 Laba (rugi) selisih kurs mata uang asing – bersih 91.363.499.350 Penghasilan bunga 36.492.708.776 Keuntungan penjualan aset tetap 3.064.131.489 - Lain-lain – bersih 10.279.420.219 - Beban lain-lain – bersih 273.674.784.576 LABA SEBELUM PAJAK 2.186.884.603.474 BEBAN (PENGHASILAN) PAJAK Pajak kini Pajak tangguhan
Beban Pajak
LABA TAHUN BERJALAN 575.727.778.500 - 19.797.005.919 555.930.772.581 1.630.953.830.893
Sumber: www.idx.co.id

## Rincian Data Laporan Keuangan
Penelitian ini membutuhkan informasi tambahan atas data dan nominal untuk setiap akun yang telah disajikan pada laporan keuangan perusahaan. Berikut uraian data PT Mayora Indah Tbk :
Tabel 4 Penjualan Bersih KETERANGAN 2017 Penjualan Lokal 11.320.832.268.110 Penjualan Ekspor 9.501.470.803.880 Retur Penjualan - 5.629.125.517 Jumlah 20.816.673.946.473 Sumber: www.idx.co.id Tabel 5 Beban Pokok Penjualan KETERANGAN 2017 Bahan Baku dan pembungkus yang digunakan 12.214.560.325.662 Tenaga kerja langsung 1.042.060.864.342 Biaya produksi tidak langsung 2.175.452.774.455 Jumlah Biaya Produksi 15.432.073.964.459 Persediaan barang dalam proses Awal Tahun 746.341.540.285 Akhir Tahun - 359.551.277.420 Beban Pokok Produksi 15.818.864.227.324 Persediaan barang jadi Awal Tahun 303.397.727.041 Akhir Tahun - 280.642.763.288 Jumlah 15.841.619.191.077 Sumber: www.idx.co.id Tabel 6  Beban Usaha KETERANGAN 2017 Iklan dan promosi 1.419.754.875.248 Pengiriman 289.416.200.846 Gaji 106.927.561.661 Survei dan penelitian 25.931.380.754 Barang cetakan dan alat tulis 21.970.779.335 Perjalanan dinas 17.942.638.516
Sewa 11.618.498.611 Pajak dan perijinan 4.498.263.820 Sumbangan dan hiburan 4.195.518.768 Asuransi 3.786.846.700 Jasa professional 2.479.756.146 Perbaikan dan Pemeliharaan 488.903.726 Lain-lain 476.054.760 Jumlah 1.909.487.278.891 Sumber: www.idx.co.id

## Tabel 7 Beban Umum dan Administrasi
KETERANGAN 2017 Gaji 212.992.655.849 Imbalan kerja jangka panjang 119.015.683.339 Sewa 93.212.897.396 Pajak dan perijinan 56.268.215.882 Penyusutan dan amortisasi 36.909.990.968 Perjalanan dinas 19.565.576.697 Asuransi 15.661.612.261 Sumbangan dan representasi 12.581.347.415 Jasa professional 8.577.181.253 Pemeliharaan 8.457.987.932 Barang cetakan dan alat tulis 4.889.927.353 Laboratorium 4.736.919.114 Rekrutmen 4.675.884.759 Rapat dan publikasi 1.266.363.896 Telepon dan faksimili 923.373.257 Listrik, air dan gas 518.528.846 Pajak final 346.244.800 Penambahan cadangan kerugian penurunan nilai 74.196.702 Lain-lain 4.333.500.736 Jumlah 605.008.088.455 Sumber: www.idx.co.id Tabel 8 Penghasilan Bunga Keterangan 2017 Deposito berjangka 27.313.458.243 Jasa giro 9.179.250.533 Jumlah 36.492.708.776 Sumber: www.idx.co.id

## Tabel 9  Beban Bunga
Keterangan 2017 Utang bank jangka pendek 149.127.719.164 Pinjaman bank jangka panjang 133.282.809.163 Utang obligasi 104.511.638.690 Jumlah 386.922.167.017 Sumber: www.idx.co.id Tabel 10  Penghasilan (Beban) Lain-lain Keterangan 2017 Pendapatan sewa 3.462.448.000 Klaim Asuransi - Pemulihan dari cadangan kerugian Penurunan nilai 24.436.657 Biaya administrasi bank - 2.904.028.685 Lain-lain - 10.862.276.191 Jumlah - 10.279.420.219 Sumber: www.idx.co.id .

## Tabel 11 Data Aset
Perubahan selama tahun berjalan 1 Januari 2017 Penambahan Pengurangan Reklasifikasi 31 Desember 2017 Biaya Perolehan: Tanah 244.471.088.158 2.110.596.400 - 85.425.100.500 332.006.785.058 Bangunan dan prasarana 1.314.819.578.962 2.458.362.500 - 47.572.020.746  1.364.849.962.208 Mesin dan Peralatan 4.835.952.243.343 73.606.661.992 - 32.675.280.709 517.754.114.134  5.394.637.738.760 Peralatan Kantor 128.599.816.440 45.330.428.359  - 223.320.410 3.409.699.853 177.116.624.242 Kendaraan 125.176.164.958     7.027.130.684  - 8.715.061.776     2.365.000.000      125.853.233.866 Jumlah 6.649.018.891.861  130.533.179.935 - 41.613.662.895 656.525.935.233  7.394.464.344.134 Aset dalam penyelesaian 469.354.702.282  540.073.898.440 - - 656.525.935.233 352.902.665.489 Jumlah 7.118.373.594.143 670.607.078.375 - 41.613.662.895 - 7.747.367.009.623 Akumulasi Penyusutan dan amortisasi Bangunan dan prasarana 299.507.340.134 65.620.498.936 - - 365.127.839.070 Mesin dan Peralatan 2.782.645.610.183  443.444.918.437 - 30.812.732.299 -  3.195.277.796.321 Peralatan Kantor 82.863.246.096 19.296.709.845  - 209.853.743 - 101.950.102.198
Kendaraan 93.937.367.938     11.082.251.156  - 8.765.775.440 - 96.253.843.654 Jumlah 3.258.953.564.351 539.444.378.374 - 39.788.361.482 - 3.758.609.581.243 Nilai Tercatat 3.859.420.029.792 3.988.757.428.380
Sumber: www.idx.co.id

## Rekonsiliasi Fiskal Perhitungan Laba Rugi
Tabel 12 Rekonsiliasi Fiskal KETERANGAN LABA RUGI KOMERSIAL KOREKSI FISIKAL LABA RUGI FISKAL DASAR HUKUM POSITIF NEGATIF PENJUALAN - Penjualan Lokal 11.320.832.268.110 - - 11.320.832.268.110 - Penjualan Ekspor 9.501.470.803.880 - - 9.501.470.803.880 - Retur Penjulan -5.629.125.517 - - -5.629.125.517 PENJUALAN BERSIH 20.816.673.946.473 - - 20.816.673.946.473

## BEBAN POKOK
PENJUALAN
Bahan Baku dan pembungkus yang
digunakan 12.214.560.325.662 - - 12.214.560.325.662 Tenaga kerja langsung 1.042.060.864.342 - - 1.042.060.864.342 Biaya produksi tidak langsung 2.175.452.774.455 - - 2.175.452.774.455 Jumlah Biaya Produksi 15.432.073.964.459 - - 15.432.073.964.459 Persediaan barang dalam proses Awal Tahun 746.341.540.285 - - 746.341.540.285 Akhir Tahun -359.551.277.420 - - -359.551.277.420 Beban Pokok Produksi 15.818.864.227.324 - - 15.818.864.227.324 Persediaan barang jadi Awal Tahun 303.397.727.041 - - 303.397.727.041 Akhir Tahun -280.642.763.288 - - -280.642.763.288 JUMLAH BEBAN POKOK PENJUALAN 15.841.619.191.077 - - 15.841.619.191.077 LABA BRUTO 4.975.054.755.396 - - 4.975.054.755.396

## BEBAN USAHA
Beban Pemasaran Pasal 6 ayat 1 huruf (a) angka 8 UU Iklan dan promosi (a) 1.419.754.875.248 - 667.495.159 1.420.422.370.407 No,36/2008, Pasal 9 Ayat 1 UU PPh No.36/2008 Pengiriman 289.416.200.846 - - 289.416.200.846 Pasal 6 ayat 1 huruf (a) angka 8 UU No,36/2008
Pasal 6 ayat 1 huruf (a) angka 8 UU Gaji 106.927.561.661 - - 106.927.561.661 No,36/2008 Survei dan penelitian 25.931.380.754 - - 25.931.380.754 Barang cetakan dan alat tulis 21.970.779.335 - - 21.970.779.335 Perjalanan dinas 17.942.638.516 - - 17.942.638.516 Sewa 11.618.498.611 - - 11.618.498.611 Pajak dan perijinan 4.498.263.820 - - 4.498.263.820 Pasal 8 PMK No Sumbangan dan hiburan (b) 4.195.518.768 4.195.518.768 - - 76/PMK.03/2011 Asuransi 3.786.846.700 - - 3.786.846.700 Pasal 6 ayat 1 huruf (a) angka 8 UU Jasa professional 2.479.756.146 - - 2.479.756.146 No,36/2008 Pasal 6 ayat 1 huruf (a) angka 8 UU Perbaikan dan Pemeliharaan 488.903.726 - - 488.903.726 No,36/2008 Lain-lain 476.054.760 - - 476.054.760 Jumlah Beban Pemasaran 1.909.487.278.891 4.195.518.768 667.495.159 1.905.959.255.282

## Beban Umum dan Administrasi
Pasal 6 ayat 1 huruf (a) angka 8 UU Gaji (c) 212.992.655.849 4.881.499.997 - 208.111.155.852 No,36/2008, dan Pasal 9

## ayat 1 (e) UU
No.36/2008 Pasal 9 Ayat 1 UU PPh Imbalan kerja jangka panjang (d) 119.015.683.339 73.542.370.733 - 45.473.312.606 No.36/2008 Sewa 93.212.897.396 - - 93.212.897.396 Pajak dan perijinan 56.268.215.882 - - 56.268.215.882 Pasal 11 ayat (6) UU No.36/2008 & PMK Penyusutan dan amortisasi (e) 36.909.990.968 - 16.941.446.196 53.851.437.164 No.96/PMK.03/2009& KEP Pasal 6 ayat 1 huruf (a) Perjalanan dinas 19.565.576.697 - - 19.565.576.697 angka 8 UU No,36/2008 Asuransi 15.661.612.261 - - 15.661.612.261 Pasal 8 PMK No Sumbangan dan representasi (b) 12.581.347.415 12.581.347.415 - - 76/PMK.03/2011 Jasa professional 8.577.181.253 - - 8.577.181.253 Pasal 3 ayat 2 KEP- Pemeliharaan 8.457.987.932 - - 8.457.987.932 220/PJ/2002 Barang cetakan dan alat tulis 4.889.927.353 - - 4.889.927.353 Laboratorium 4.736.919.114 - - 4.736.919.114 Rekrutmen 4.675.884.759 - - 4.675.884.759
Rapat dan publikasi 1.266.363.896 - - 1.266.363.896 Pasal 6 ayat 1 huruf (a) Telepon dan faksimili 923.373.257 - - 923.373.257 angka 8 UU No,36/2008 Pasal 6 ayat 1 huruf (a) Listrik, air dan gas 518.528.846 - - 518.528.846 angka 8 UU No,36/2008 Pasal 4 ayat (2) UU PPh Pajak final (f) 346.244.800 346.244.800 - - No. 36/2008 Pasal 9 Ayat 1 UU PPh Penambahan cadangan kerugian 74.196.702 74.196.702 - - No.36/2008 & penurunan nilai piutang (g) 207/PMK.010/2015 Lain-lain 4.333.500.736 - - 4.333.500.736 Jumlah Beban Umum dan Administrasi 605.008.088.455 91.425.659.647 16.941.446.196 530.523.875.004 JUMLAH BEBAN USAHA 2.514.495.367.346 - - 2.436.483.130.286 LABA USAHA 2.460.559.388.050 - - 2.538.571.625.110 PENGHASILAN (BEBAN) LAIN-LAIN Pasal 11A UU PPh No. Beban Bunga (h) -386.922.167.017 13.521.535.311 - -373.400.631.706 36/2008 Pendapatan bagi hasil Sukuk Mudharabah -7.393.536.955 - - -7.393.536.955
Laba (rugi) selisih kurs mata uang asing – bersih 91.363.499.350 - - 91.363.499.350 Pasal 4 ayat 2 huruf (a) Penghasilan bunga (i) 36.492.708.776 - 20.297.656.277 16.195.052.499 UU No.36/2008 Keuntungan penjualan aset tetap 3.064.131.489 - - 3.064.131.489 Lain-lain - bersih (j) -10.279.420.219 4.274.985.720 - -6.004.434.499 JUMLAH PENGHASILAN (BEBAN) LAIN-LAIN -273.674.784.576 17.796.521.031 20.297.656.277 -276.175.919.822 LABA SEBELUM PAJAK 2.186.884.603.474 113.417.699.446 37.906.597.632 2.262.395.705.288 LABA LAIN KONSOLIDASIAN 1.281.337.013.770 1.281.337.013.770 LABA SEBELUM PAJAK (DASAR PERHITUNGAN) 905.547.589.704 981.058.691.518
Keterangan Tabel 12 :
a. Di dalam Akun Iklan dan Promosi terdapat biaya transaksi yang pengakuan waktu nya berbeda antara  komersial  dan  fiskal  sebesar  Rp.667.495.159,-,  berdasarkan  Pasal  6  Undang-Undang Pajak Penghasilan. Dan dapat di biayakan dalam Laba Rugi Fiskal dan akan mengurangi Laba Sebelum Pajak dan koreksi fiskal negatif sebesar Rp. 667.495.159,-
b. Berdasarkan PMK No. 76 Tahun 2011 Pasal 8, bahwa bukti penerimaan sumbangan dan/atau biaya atas sumbangan yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto wajib dilampirkan oleh Wajib Pajak pemberi sumbangan pada Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak dengan menggunakan format penerimaan sumbangan sesuai contoh format sebagaimana tercantum pada Lampiran II PMK tersebut. Sedangkan biaya sumbangan oleh PT Mayora Indah Tbk tidak dijelaskan adanya bukti penerimaan sumbangan.  Sehingga tidak memenuhi syarat biaya sumbangan yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Atas dasar hal tersebut, maka biaya  sumbangan  harus  dikoreksi  positif  sebesar  Rp.  4.195.518.768,-  (di  dalam  Beban Pemasaran) dan Rp. 12.581.347.415,- (di dalam Beban Umum dan Administrasi)
c. Berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf e UU PPh No. 36 Tahun 2008, besarnya Penghasilan Kena Pajak  bagi  Wajib  Pajak  dalam  negeri  dan  bentuk  usaha  tetap  tidak  boleh  dikurangkan  yaitu berupa penggantian
d. atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, sedangkan Kenikmatan Karyawan yang diberikan PT Mayora Indah Tbk kepada karyawan  adalah  berupa  natura  sehingga  atas  dasar  hal  tersebut  maka  biaya  kenikmatan karyawan harus dikoreksi positif sebesar Rp. 4.881.499.997,-.
e. Di dalam akun imbalan kerja jangka panjang terdapat cadangan yang belum terealisasi di tahun 2017 yang mengakibatkan perbedaan pengakuan biaya antara komersial dan fiskal sebesar Rp.
f. 73.542.370.733,-, berdasarkan Pasal 9 ayat 1 huruf c Undang-Undang Pajak Penghasilan No. 36 Tahun 2008, besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap tidak  boleh dikurangkan yaitu berupa pembentukan atau pemupukan dana cadangan yang harus di koreksi positif sebesar Rp. 75.542.370.733,-
g. Berdasarkan Pasal 11 ayat (6) Undang-Undang Pajak Penghasilan No. 36 Tahun 2008, Untuk menghitung penyusutan, masa manfaat dan tarif penyusutan harta berwujud ditetapkan sebagai berikut:
Tabel 13 Kelompok Harta Berwujud
Sumber: UU PPh 36 Tahun 2008
Di PT Mayora Indah Tbk adanya perbedaan nilai penyusutan antara komersial dan fiskal, dan lebih besar fiskal daripada komersial akibatnya harus ada koreksi fiskal negatif sebesar Rp. 16.941.446.196,-.
h. Berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf e UU PPh No. 36 Tahun 2008, besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap tidak boleh dikurangkan yaitu berupa Biaya untuk pajak penghasilan final, yang mengaharuskan koreksi fiskal positif biaya seluruhnya sebesar Rp. 346.244.800,-.
i. Berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf c UU PPh No. 36 Tahun 2008, besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk  usaha tetap  tidak  boleh  dikurangkan  yaitu berupa  pembentukan atau  pemupukan  dana  cadangan  dan  tidak  memenuhi    syarat  berdasarkan 207/PMK.010/2015 tentang Piutang yang  nyata-nyata tidak dapat ditagih yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto yaitu tidak menyerahkan daftar piutang tidak tertagih ke DJP dan tidak menyerahkan perkara piutang ke Pengadilan Pajak, sehingga harus dikoreksi seluruhnya sebesar Rp. 74.196.702,-.
j. Di  dalam  Beban  Bunga  terdapat  Diskon  obligasi  yang  belum  diamortisasi  sebesar  Rp. 12.677.938.316,- dan terdapat perbedaan amortisasi biaya emisi komersial dan fiskal sebesar Rp.  843.596.995,-  Berdasarkan  Pasal  11  A  UU  PPh  No.36  Tahun  2008,  Amortisasi  atas pengeluaran untuk memperoleh harta tak berwujud dan pengeluaran lainnya termasuk biaya perpanjangan hak guna bangunan, hak guna usaha, hak pakai, dan muhibah (goodwill) yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun yang dipergunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan dilakukan dalam bagianbagian yang sama besar atau dalam  bagian-bagian  yang  menurun  selama  masa  manfaat,  yang  dihitung  dengan  cara menerapkan tarif amortisasi atas pengeluaran tersebut atau atas nilai sisa buku dan pada akhir masa  manfaat  diamortisasi  sekaligus  dengan  syarat  dilakukan  secara  taat  asas.  Sehingga biaya-biaya tersebut harus dikoreksi fiskal positif Diskon obligasi  yang belum diamortisasi sebesar Rp.  12.677.938.316,- dan terdapat perbedaan  amortisasi biaya  emisi  komersial  dan fiskal sebesar Rp. 843.596.995,-.
k. Berdasarkan Pasal 4 Ayat (2) huruf a UU PPh No.36 Tahun 2008, penghasilan di bawah ini dapat dikenai pajak bersifat final penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi. Maka Penghasilan Bunga yang sudah dikenakan PPh Final  harus  dikoreksi  fiskal  negatif  seluruhnya  sebesar  Rp.  20.297.656.277,-  dan mengakibatkan memperkecil laba perusahaan.
l. Di dalam Biaya lain-lain – bersih terdapat biaya lain-lain yang tidak ada daftar nominatif nya sebesar Rp. 4.274.985.720,- dan harus dikoreksi positif seluruhnya.

## Perhitungan PPh Wajib Pajak Penghasilan Badan
Sebelum  masuk  ke  perhitungan  PPh  Wajib  Pajak  Penghasilan  Badan  berikut  ini beberapa  informasi  pembayaran  pajak  dimuka  perusahaan  induk  dan  entitas  anak  dari  studi pustaka yang penulis sajikan:

## Tabel 14 Informasi Tambahan Perusahaan
KETERANGAN 2017 Pengaruh pajak atas perbedaan yang tidak dapat diperhitungkan menurut fiskal 1.923.090.476 Penyesuaian pajak tangguhan Beban Pajak Entitas Anak 327.620.784.679

## Tabel 15 Pembayaran Pajak Dimuka
PEMBAYARAN PAJAK DI MUKA 2017 Perusahaan 187.307.923.304 Entitas Anak PT Torabika Eka Semesta 278.524.392.872 PT Kakao Mas Gemilang 6.674.170.612 Jumlah 472.506.486.788

## Tabel 16 Perhitungan PPh Wajib Pajak Penghasilan Badan
KETERANGAN 2017 KET Laba Sebelum Pajak Perusahaan 905.547.589.704 Koreksi Fiskal Positif Imbalan kerja jangka panjang (Beda - 73.542.370.733 (d) Waktu) Diskon Obligasi yang belum - 12.677.938.316  (h) diamortisasi (Beda Waktu) Perbedaan amortisasi biaya emisi - 843.596.995  (h) komersial dan fiskal (Beda Waktu) - Sumbangan (Beda Tetap) 16.776.866.183  (b) - Kenikmatan Karyawan (Beda Tetap) 4.881.499.997  (c)
Cadangan kerugian penurunan nilai
- 74.196.702  (g)
KETERANGAN 2017 KET piutang (Beda Waktu) - Pajak Final (Beda Tetap) 346.244.800  (f) Lain-lain tidak ada nominatif (Beda - 4.274.985.720  (j) Tetap) Jumlah Koreksi Fiskal Positif 113.417.699.446 Koreksi Fiskal Negatif - Biaya Transaksi (Beda Waktu) 667.495.159  (a) Perbedaan Penyusutan komersial dan - 16.941.446.196  (e) fiskal (Beda Waktu) Penghasilan Bunga yang sudah - 20.297.656.277  (i) dikenakan PPh Final (Beda Tetap) Jumlah Koreksi Fiskal Negatif 37.906.597.632 Laba Kena Pajak Perusahaan 981.058.691.518 Laba Kena Pajak Perusahaan 981.058.691.000
(Pembulatan)
Berdasarkan  UU  PPh  No.  36  Tahun  2008  Pasal  17  ayat  2a,  bahwa  tarif  pajak  yang diterapkan atas penghasilan kena pajak bagi wajib pajak badan dapat diturunkan menjadi paling rendah 25%. Sehingga jumlah Penghasilan Kena Pajak PT Mayora Indah Tbk Tahun 2017 adalah sebesar Rp.981.058.691.000,-.
Tabel 17 Perhitungan PPh Kurang Bayar (PPh Pasal 29) atau Lebih Bayar (PPh Pasal 28)
KETERANGAN 2017 Tarif Pajak Penghasilan Badan 25% x 981.058.691.000 245.264.672.750
Pengaruh pajak atas perbedaan yang tidak
1.923.090.476 dapat diperhitungkan menurut fiskal Penyesuaian pajak tangguhan - Beban Pajak Perusahaan 247.187.763.226 Beban Pajak Entitas Anak 327.620.784.679 Pajak Penghasilan (PPh) Badan 574.808.547.905
Dikurangi Pembayaran Pajak dimuka Perusahaan 187.307.923.304 Entitas Anak PT Torabika Eka Semesta 278.524.392.872 PT Kakao Mas Gemilang 6.674.170.612 Jumlah Pengurang 472.506.486.788 PPh Kurang Bayar (PPh Pasal 29) 102.302.061.117
Berdasarkan  perhitungan  yang  penulis  lakukan  diatas,  dapat  diketahui  bahwa  PPh Badan Terutang tahun 2017 PT Mayora Indah Tbk lebih besar dibandingkan pembayaran pajak dimuka yang menjadi pegurang pada tahun tersebut sehingga mengakibatkan PPh Kurang Bayar Rp. 102.302.061.117 untuk tahun 2018.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Adapun kesimpulan yang dapat dikemukakan penulis adalah sebagai berikut:
1. Rekonsiliasi  fiskal  atas  laporan  keuangan  PT  Mayora  Indah  Tbk  Tahun  2017  dilakukan melalui penyesuaian (koreksi) fiskal positif sebesar Rp. 113.417.699.446,- dan penyesuaian (koreksi) fiskal negatif sebesar Rp. 37.906.597.632,- pada laporan laba rugi perusahaan yang mengakibatkan perubahan nilai laba bersih sebelum pajak (Penghasilan Kena Pajak) dari Rp. 905.547.589.704,-  menjadi  Rp.  981.058.691.518,-.  Adapun  rincian  rekening  penghasilan dan biaya yang dikoreksi pada laporan laba rugi PT Mayora Indah Tbk Tahun 2017, antara lain:
a. Imbalan  kerja  jangka  panjang  (Beda  Waktu)  koreksi  positif  sebesar  Rp. 73.542.370.733,-
b. Diskon obligasi yang belum diamortisasi (Beda Waktu) pada akun Beban Bunga koreksi positif sebesar Rp. 12.677.938.316,-
c. Perbedaan amortisasi biaya emisi komersial dan fiskal (Beda Waktu) pada akun Beban Bunga di koreksi positif sebesar Rp. 843.596.995,-
d. Sumbangan (Beda Tetap) di koreksi positif sebesar seluruh biaya Rp. 16.776.866.183,-
e. Kenikmatan  karyawan  (Beda  Tetap)  pada  akun  Gaji  dikoreksi  sebesar  Rp. 4.881.499.997,-
f. Cadangan kerugian penurunan nilai piutang (Beda Waktu) Rp. 74.196.702,-
g. Pajak Final (Beda Tetap) dikoreksi positif seluruhnya sebesar  Rp. 346.244.800,-
h. Lain-lain  tidak  ada  daftar  nominatif  (Beda  Tetap)  dikoreksi  positif  sebesar  Rp. 4.274.985.720,-
i. Biaya transaksi (Beda Waktu) dikoreksi negatif Rp. 667.495.159,-
j. Perbedaan penyusutan komersial dan fiskal (Beda Waktu) dikoreksi negatif sebesar Rp. 16.941.446.196,-
k. Penghasilan  bunga  yang  sudah  dikenakan  PPh  Final  (Beda  Tetap)  dikoreksi  positif sebesar Rp. 20.297.656.277,-
2. Tapi ada beberapa koreksi yang berbeda antara menurut PT Mayora Indah Tbk dan menurut penulis,  yaitu perbedaannya terletak dari  koreksi fiskal positif menurut  PT Mayora  Indah Tbk  sebesar  Rp.115.128.121.462,-  sedangkan  menurut  penulis  Rp.  113.417.699.446,-. Adapun rincian perbedaan tersebut, antara lain :
a. Perbedaan terletak pada biaya sumbangan, PT Mayora Indah Tbk mencantumkan biaya sumbangan  sebesar  Rp.  18.833.532.999,-,  sedangkan  penulis  mencantumkan  sebesar Rp. 16.776.866.183, karena di dalam Laporan Laba Rugi PT Mayora Indah Tbk nilai sumbangan hanya sebesar Rp. 16.776.886.183,-.
b. Perbedaan  selanjutnya  terletak  pada  Pajak  Final,  dimana  penulis  mengkoreksi  fiskal seluruh biaya pajak  final sebesar Rp. 346.244.800, sedangkan  PT  Mayora  Indah Tbk tidak mengkoreksi fiskal biaya pajak final tersebut.
3. Pajak Penghasilan (PPh) Badan menurut PT Mayora Indah Tbk ada perbedaan, PT Mayora Indah  Tbk  mengakui  Pajak  Penghasilan  (PPh)  Badan  sebesar  Rp.  575.727.778.500,-  , sedangkan  dari  hasil  analisa  penulis  Pajak  Penghasilan  (PPh)  Badan  sebesar  Rp. 574.808.547.905,-
4. Perusahaan mengalami Kurang Bayar (PPh Pasal 29) menurut PT Mayora Indah Tbk sebesar Rp.  103.221.291.712,-,  sedangkan  menurut  analisa  penulis  PPh  Pasal  29  sebesar  Rp. 102.302.061.117.

## Saran
1. Pihak  perusahaan  sebaiknya  memberikan  penjelasan  mengenai  koreksi  fiskal  masuk akun  mana-mananya  karena  kebanyakan  data  di  idx  antara  nama  akun  yang  ada  di koreksi fiskal dan nama akun yang ada di Laporan laba rugi ada yang tidak sama.
2. Pihak perusahaan sebaiknya menyertakan bukti yang sah menurut ketentuan pajak atas setiap  biaya  sumbangan  agar  biaya  tersebut  dapat  dijadikan  sebagai  pengurang penghasilan bruto.
3. Pihak  perusahaan  sebaiknya  merinci  nilai  pembayaran  pajak  dimuka  agar  peneliti selanjutnya bisa menghitung angsuran PPh Pasal 25 tahun selanjutnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Faisal, Gatot S.M, 2009. How To Be A Smarter Taxpayer? Bagaimana Menjadi Wajib Pajak yang Lebih Cerdas. Jakarta: PT Gramedia Widiasarana Indonesia.
Hery.  2013.  Teori  Akuntansi  Suatu  Pengantar.  Jakarta:  Lembaga  Penerbit  Fakultas  Ekonomi Universitas Indonesia.
Ikatan Akuntan Indonesia. 2007. Standard Akuntansi Keuangan. Jakarta:Salemba Empat. Mills, Lillian et al. 2002. Trends in Book-Tax Income and Balance Sheet
Suandy, Erly. 2008. Perencanaan Pajak. Jakarta: Salemba Empat Sumarsan,  Thomas.  2013.  Perpajakan  Indonesia:  Edisi  3,  Pedoman  Perpajakan  yang  lengkap Berdasarkan Undang-undang Terbaru. Jakarta: PT Indeks.
Sumarsan,  Thomas.  2013.  Perpajakan  Indonesia:  Edisi  3,  Pedoman  Perpajakan  yang  lengkap Berdasarkan Undang-undang Terbaru. Jakarta: PT Indeks.