## Implementasi Perhitungan Biaya Satuan Mahasiswa Pada Perguruan Tinggi Swasta X
Vina Darma Wulan Tari 1 , Yan Rahadian 2
Magister Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Indonesia, Jakarta, Indonesia 1 Magister Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Indonesia, Jakarta, Indonesia 2
Abstract. The purpose of this study is to analyze the calculation of student unit costs at Private Higher Education X. This study based on the problems experienced by PTS X, namely the decreasing number of students each year which is caused  by the high cost of  study.  The cause of the  high cost of  study is due to  the  absence  of  student  unit costs calculation which can be used as a guide in determining the cost of study. This research is a qualitative study using a case study approach. Data collection techniques conducted in this study are interview techniques and document study. The results of the study are to show the concept in calculating student unit cost through identifying business processes, tracing the costs consumed during the implementation of education, classifying these costs to direct and indirect cost, and  lastly  calculating  student  unit  costs.  The  result  of  this  research  shows  that  student  unit  cost  in  implementing education at PTS X in 2016 is  Rp 39.701.694.
Keywords. Cost of Study; Private College; Student Unit Cost.
Abstrak . Tujuan penelitian ini adalah menganalisis perhitungan biaya satuan mahasiswa di Perguruan Tinggi Swasta X. Penelitian ini didasarkan oleh permasalahan yang dialami oleh PTS X yaitu menurunnya jumlah mahasiswa pada setiap tahunnya yang disebabkan oleh mahalnya biaya studi. Penyebab mahalnya biaya studi dikarenakan tidak adanya perhitungan biaya satuan mahasiswa yang dapat dijadikan sebagai pedoman dalam menentukan biaya studi. Penelitian ini  merupakan  penelitian  kualitatif  dengan  menggunakan  pendekatan  studi  kasus.  Teknik  pengumpulan  data  pada penelitian  ini  dilakukan dengan  cara  teknik  wawancara  dan  study  dokumen.  Hasil  penelitian  menunjukkan  konsep dalam penghitungan biaya satuan mahasiswa dapat dilakukan dengan cara mengidentifikasi bisnis proses, menelusuri biaya  yang  dikonsumsi  selama  penyelenggaraan  pendidikan  berlangsung,  lalu  mengklasifikasikan  biaya  tersebut dalam biaya langsung dan biaya tidak langsung, kemudian dihitung biaya satuan mahasiswa. Dari hasil penelitian ini diketahui  biaya  satuan  mahasiswa  pada  penyelenggaraan  pendidikan  di  PTS  X  pada  tahun  2016  adalah  Rp  Rp 39.701.694.
Kata kunci .  Biaya Satuan Mahasiswa; Biaya Studi; Perguruan Tinggi Swasta.
Corresponding author. Email: vinadarma@yahoo.com, yan.rahadian@yahoo.com How to cite this article. Vina Darma Wulan Tari, & Rahadian, Y. (2019). Implementasi Perhitungan Biaya Satuan Mahasiswa Pada Perguruan Tinggi Swasta X. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan , 7 (2), 263–275. History of article. Received: April 2019, Revision: Juni 2019, Published: Agustus 2019 Online ISSN: 2541-061X.Print ISSN: 2338-1507. DOI: 10.17509/jrak.v7i2.17051 Copyright©2019. Published by Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan. Program Studi Akuntansi. FPEB. UPI

## PENDAHULUAN
Peran  dari  sebuah  pendidikan  tinggi adalah  untuk  dapat  mencerdaskan  kehidupan bangsa dengan cara mengembangkan kemampuan  ilmu  pengetahuan  dan  teknologi. Oleh  karena  itu,  seharusnya  perguruan  tinggi menjadi  sarana  dalam  menghasilkan  lulusan anak bangsa yang berpotensi untuk mewujudkan  kemajuan  bangsa.  Namun  tidak semua siswa dapat melanjutkan pendidikannya keperguruan  tinggi,  salah  satu  yang  menjadi penyebabnya adalah tingginya biaya pendidikan.  Menurut  Neil  (2009)  mahalnya biaya  pendidikan  akan  berpengaruh  terhadap
ketertarikan siswa melanjutkan jenjang pendidikannya  ke  perguruan  tinggi  sebanyak 2,5%  hingga  5%.  Penyebab  dari  mahalnya biaya pendidikan di perguruan tinggi dikarenakan  lembaga  pendidikan  tersebut belum  mampu  untuk  mengalokasikan  biaya secara  efisien.  Mengalokasikan  biaya  secara efisien  dapat  dilakukan  oleh  perguruan  tinggi dengan  cara  melakukan  analisis  perhitungan biaya satuan mahasiswa (Handayani, 2016).
Konsep perhitungan biaya satuan sangatlah penting bagi perguruan tinggi karena didalam  PP  no  48  tahun  2008  disebutkan bahwa    biaya  satuan  menjadi  salah  satu
komponen dalam biaya pendidikan (Pemerintah  Indonesia,  2008).  Selain  itu pentingnya  biaya  satuan  mahasiswa  juga tertuang  didalam  PP  No  13  tahun  2015  yang menyatakan  bahwa  biaya  satuan  digunakan untuk dapat memantau agar kegiatan operasional  pendidikan  berlangsung  sesuai dengan standar nasional pendidikan (Pemerintah  Indonesia,  2015).  Serta  didalam UU No 12 tahun 2012 pada pasal 63 disebutkan bahwa  salah  satu  otonomi  penyelengaraan perguruan  tinggi  dilaksanakan  berdasarkan akuntabilitas keuangan (Pemerintah Indonesia, 2012).  Bentuk  dari  akuntabilitas  keuangan perguruan tinggi adalah memberikan informasi biaya  secara  transparan  kepada stakeholder yaitu  mahasiswa,  orangtua  mahasiswa,  dan pemerintah bahwa biaya penyelengara pendidikan  telah  sesuai  dengan  biaya  studi yang  telah  dibebankan  kepada  mahasiswa. Salah satu  bentuk dari akuntabilitas keuangan perguruan  tinggi  dilakukan  dengan  cara memberikan  informasi  biaya  satuan  yang akurat.
Perhitungan biaya satuan mahasiswa akan memberikan informasi secara rinci atas biaya- biaya  yang  dikonsumsi  mahasiswa  selama menempuh  pendidikan  di  perguruan  tinggi (Opu, Suriana, & Mulyani, 2015). Biaya satuan tersebut  dapat  menjadi pedoman pengambilan keputusan  dalam  penetapan  biaya  yang  harus dibebankan  kepada  mahasiswa.  Sehingga perhitungan  biaya  satuan  sangatlah  penting bagi  perguran  tinggi  karena  jika  tidak  akan mengakibatkan  tidak  terlaksananya  kegiatan operasional  secara  efektif  dan  efisien  karena tidak  mempunyai  dasar  yang  kuat  dalam penentuan biaya studi.
Perguruan  tinggi  swasta  X  (PTS  X) merupakan  institusi  perguruan  tinggi  swasta yang bergerak dalam bidang tenaga kesehatan yang  berada  di  Palembang.  PTS  X  ini mengalami permasalahan yaitu terus menurunnya jumlah mahasiswa baru dari tahun 2015  hingga  tahun  2017.  Berdasarkan observasi  yang  lebih  mendalam,  salah  satu penyebab  turunnya  minat  masyakarat  pada PTS  X  ini  adalah  karena  tingginya  biaya pendidikan yang ditawarkan kepada mahasiswa  dibandingkan  dengan  perguruan
tinggi  sejenis  lainnya  dikota  yang  sama. Mahalnya  biaya  studi  pada  PTS  X  ini dikarenakan  oleh  belum  adanya  perhitugan biaya  satuan  yang  dapat  dijadikan  acuan sebagai dasar penetapan biaya studi yang akan dibebankan  kepada  mahasiswa.  Oleh  karena itu    penelitian  ini  akan  meneliti  perhitungan biaya satuan mahasiswa.
Penelitian  tentang  perhitungan  biaya satuan telah dilakukan oleh Opu et al.  (2015) dan Handayani (2016) namun objek dari kedua penelitian  tersebut  sama-sama  sekolah  negeri yang  sumber  pendanaannya  berbeda  dari perguruan tinggi swasta dan akan berpengaruh terhadap  cara  perhitungan  biaya  satuan mahasiswa itu sendiri. Oleh karena itu peneliti merasa perlu untuk dapat melakukan penelitian tentang perhitungan biaya satuan di perguruan tinggi swasta yaitu pada PTS X. Penelitian ini diharapkan dapat mengevaluasi metode penetapan  biaya  yang  selama  ini  digunakan dalam  penentuan  biaya  studi  dan  diharapkan dapat  memberikan  solusi  dalam  penentuan biaya  studi  yang  seharusnya  dibebankan kepada  mahasiswa  agar  biaya  tersebut  lebih akurat.
Berdasarkan  permasalahan  yang  terjadi maka penelitian ini memiliki rumusan masalah yaitu bagaimana cara perhitungan biaya satuan mahasiswa  pada  perguruan  tinggi  swasta  X? Dengan  demikian  tujuan  penelitian  ini  yaitu untuk  dapat  mengetahui  perhitungan  biaya satuan  mahasiswa  pada  perguruan  tinggi swasta X.

## KAJIAN LITERATUR
Opu  et  al.  (2015)  melakukan  penelitian mengenai perhitungan biaya satuan mahasiswa dengan  menggunakan  metode activity  based costing dalam  pengalokasian  biayanya.  Hasil penelitian  menunjukkan perhitungan unit cost mahasiswa  Politeknik  X  untuk  tahun  2014 adalah  sebesar  Rp  25.825.152  untuk  program studi tata boga, Rp 24.080.407 untuk program studi  teknik  elektro,  Rp  24.795.028  untuk program studi teknik sipil.
Setyaningrum (2014) melakukan penelitian  perancangan  model  pengalokasian biaya  berbasis  aktivitas  dengan  tujuan  untuk dapat  mengetahui  biaya  satuan  pendidikan.
Penelitian ini menghasilkan perhitungan biaya satuan  layanan  pendidikan  untuk  program animasi sebesar Rp 10.018.166, untuk program keahlian  teknik  sepeda  motor  sebesar  Rp 8.923.452, untuk program administrasi perkantoran sebesar Rp 8.250.239.
Handayani (2016) juga melakukan penelitian  mengenai  perhitungan unit  cost dengan  metode  biaya  kontemporer  atau berbasis aktivitas. Penelitian ini menghasilkan biaya satuan pendidikan sebesar Rp 4.087.964 per satu perserta didik di Fakultas Ekonomi.
Ketiga  penelitian  terdahulu  tersebut meneliti biaya satuan mahasiswa pada sekolah negeri.  Sedangkan  penelitian  ini  meneliti perhitungan  biaya  satuan  mahasiswa  pada perguruan  tinggi  swasta.  Menurut  data  dari Ristekdikti  (2018)  disebutkan  bahwa  jumlah perguruan  tinggi  swasta  (PTS)  lebih  banyak dibandingkan  dengan  perguruan  tinggi  negeri (PTN).  Jumlah  PTS  di  Indonesia  sebanyak 4260  atau  90,7%  dari  jumlah  seluruh perguruan  tinggi  di  Indonesia,  sementara jumlah  PTN  sebanyak  437  atau  9,3%.  Hal tersebut menunjukkan bahwa penelitian tentang konsep perhitungan biaya satuan pada PTS  perlu  dilakukan  agar  dapat  dijadikan acuan  dalam  pengambilan  keputusan  untuk penetapan  biaya  pendidikan  yang  akan dibebankan kepada peserta didik sehingga PTS dapat  melaksanakan  kegiatan  operasionalnya secara efektif dan efisien.

## Konsep Biaya
Biaya  yaitu  nilai  yang  telah  dikorbankan dalam  rangka  mendapatkan  barang  ataupun jasa  yang diharap akan  memberi  manfaat saat ini  ataupun  dimasa  datang  bagi  organisasi (Hansen  &  Mowen,  2006).  Informasi  biaya yang  akurat  sangat  diperlukan  oleh  setiap pemakai  informasi  biaya.  Oleh  karena  itu tingkat kemampuan individu dalam menelusuri biaya berpengaruh terhadap objektifitas ukuran biaya  yang  dihasilkan,  kemudian  informasi biaya tersebut dapat digunakansebagai pedoman  dalam  pengambilan  keputusan (Carter & Ursy, 2002).
Didalam  sebuah  lembaga  pendidikan sangat  penting  untuk  memiliki  pemahaman tentang  biaya  agar  dapat  menunjukkan
transparansi  dalam  besarnya  biaya  yang dikeluarkan,  penanggung  beban  perguruan tinggi  dapat  mengetahui  besaran  dana  yang tersedia, menetapkan harga yang sesuai untuk pihak ketiga apabila tidak ada bantuan subsidi, serta menetapkan biaya pendidikan yang sesuai dengan    aktivitas  belajar  mengajar  yang sesungguhnya  terjadi  (Corina,  Anca,  & Mihaela, 2013). Sehingga memiliki pemahaman dan kemampuan tentang pengelolaan biaya merupakan hal penting bagi keberhasilan suatu lembaga pendidikan termasuk perguruan tinggi.

## Klasifikasi Biaya
Klasifikasi  biaya  yaitu  pengelompokkan atas  keseluruhan  biaya-biaya  yang  terjadi kedalam  golongan  tertentu  sesuai  dengan perilaku biayanya  yang bertujuan untuk dapat memberikan  informasi  yang  jelas  untuk dipahami (Bustami & Nurlela, 2008). Menurut Lestari  &  Permana  (2017)  biaya  berdasarkan kemudahan  penelusurannya  dibagi  kedalam biaya  langsung  dan  biaya  tidak  langsung. Biaya  langsung  didefinisikan  sebagai  biaya yang dapat ditelusuri secara langsung ke objek biayanya,  contohnya  biaya  bahan  baku langsung  ( direct  material )  dan  biaya  tenaga kerja  langsung  ( direct  labor ).  Biaya  tidak langsung ( indirect cost ) yaitu biaya yang sulit ditelusuri  secara  langsung  pada  suatu  objek biaya.  Sementara  menurut  Hansen  &  Mowen (2015)  biaya  berdasarkan  fungsi  dibagi menjadi  biaya  produksi  dan  biaya  non produksi.  Kemudian,  biaya  produksi  dapat diklasifikasi  lagi  menjadi  biaya  bahan  baku langsung ( direct  material ), biaya tenaga kerja langsung ( direct  labor ), serta biaya overhead . Sementara biaya nonproduksi diklasifikasikan menjadi biaya pemasaran serta biaya administrasi & umum. Selanjutnya biaya juga dapat diklasifikasikan
berdasarkan perilakunya,  yaitu  biaya  tetap,  biaya  variabel, dan  biaya  semi  variabel  (Hansen  &  Mowen, 2015).
Menurut PP No 48 tahun 2008  mengenai dana  pendidikan,  dijelaskan  bahwa  biaya pendidikan dapat diklasifikasikan menjadi tiga yaitu Biaya satuan pendidikan, biaya penyelenggaraan,  dan  biaya  peserta  didik
(Pemerintah  Indonesia,  2008).  Sementara menurut  Fattah  (2009)  biaya  pendidikan dikelompokkan menjadi dua bagian yaitu biaya langsung  dan  biaya  tidak  langsung.  Biaya langsung  yaitu  biaya-biaya  yang  dikeluarkan dalam rangka kegiatan belajar mengajar. Biaya tidak  langsung  yaitu  biaya  yang  dikeluarkan untuk  kegiatan  yang  tidak  berhubungan langsung dengan kegiatan belajar mengajar.

## Biaya Satuan Mahasiswa
Menurut  Handayani  (2016)  biaya  satuan mahasiswa  yaitu  biaya  yang  dikonsumsi  satu mahasiswa  per  tahun  dalam  rangka  kegiatan belajar mengajar disebuah lembaga pendidikan untuk dapat mencapai kompetensi pendidikan yang telah ditentukan. Sedangkan menurut PP No  13  tahun  2015  menjelaskan  bahwa  biaya operasi  satuan  pendidikan  merupakan  dana pendidikan  yang  digunakan  untuk  kegiatan operasional pendidikan agar kegiatan tersebut dapat  berjalan  sesuai  dengan  standar  nasional yang  telah  ditentukan  (Pemerintah  Indonesia, 2015). Lembaga
pendidikan
sangat memerlukan biaya satuan agar dapat menunjukkan besaran dana  yang dialokasikan kepada sekolah secara efektif digunakan untuk kegiatan  pengajaran  dan  kepentingan  siswa (Fattah,  2009).  Selain  itu,  biaya  satuan pendidikan juga penting agar pihak perguruan tinggi  mempunyai  landasan  dasar  dalam menentukan  biaya  pendidikan  yang  akan dibebankan kepada mahasiswa sehingga biaya tersebut memang berdasarkan pada biaya yang sebenarnya  terjadi  (Pemerintah  Indonesia, 2008).

## Sistem Akuntansi Biaya
Sistem akuntansi biaya dapat dikelompokkan  menjadi  dua  golongan  yaitu sistem akuntansi biaya tradisional serta sistem akuntansi  biaya  kontemporer  atau  berbasis aktivitas  (Hansen  &  Mowen,  2015).  Sistem akuntansi  biaya  tradisional  (konvensional) yaitu  sistem  perhitungan  biaya  yang  dasar pengalokasian overhead menggunakan volume atau  tingkat  unit  (Carter  &  Ursy,  2002). Sementara  sistem  akuntansi  biaya  berbasis aktivitas  (kontemporer)  merupakan  sistem perhitungan  biaya  yang  dasar  pengalokasian
overhead lebih  dari  satu  fakor  yang  biasanya tidak  berkaitan  dengan  unit  (Carter  &  Ursy, 2002).
Budhiraja &
Kesharwani (2012)
mengatakan  hal-hal  yang  harus  diperhatikan dalam  menentukan  sistem  manajemen  biaya yang  baik  untuk  diterapkan  pada  perguruan tinggi  adalah  (1)  sistem  akuntansi  biaya  yang dapat  meminimalkan  biaya  tanpa  mengurangi kualitas pendidikan; (2) sistem akuntansi biaya yang  dapat  mendorong  adanya  perbaikan secara  berkelanjutan;  (3)  sistem  akuntansi biaya  yang  membuat  lembaga  pendidikan tersebut mampu memaksimalkan sumber daya yang  dimiliki  dengan  pengaturan  lini  produk dan jasa. Sementara Hansen & Mowen (2015) mengatakan  faktor  yang  perlu  diperhatikan dalam  menentukan  sistem  manajemen  biaya adalah  biaya  dan  sumber  daya  dalam menerapkan  sistem  manajemen  biaya,  biaya yang  digunakan  untuk  mengukur  serta  biaya atas kesalahan yang mungkin terjadi harusalah seimbang.
Penerapan  Perhitungan  Biaya  Satuan  di Perguruan Tinggi
Lambert & Whitworth (1996)
menjelaskan  beberapa  hal  yang  menyebabkan organisasi  jasa nonprofit seperti  perguruan tinggi  perlu  untuk  menghitung  biaya  satuan yaitu  karena:  (1)  besarnya  biaya  seringkali tidak  diketahui;  (2)  tidak  ada  dasar  yang rasional dalam menetapkan biaya; (3) penetapan biaya didasarkan pada aturan bukan biaya  sebenarnya;(4)  efektifitas  sumber  daya tidak  diketahui;  dan  (5)  tidak  ada  kerangka pengukuran  kinerja.  Organisasi  jasa  seperti perguruan  tinggi  membutuhkan  perhitungan biaya satuan agar mampu  menunjukkan biaya yang digunakan selama masa pendidikan, dan biaya satuan tersebut nantinya dapat dijadikan pedoman dalam pengambilan keputusan. Sementara  menurut  Horngren,  Datar,  & George (2008) langkah-langkah untuk menghitung biaya satuan yaitu: (1) mengidentifikasi  bisnis  proses  agar  mampu menelusuri produk atau kegiatan yang menjadi penyebab  timbulnya  biaya;  (2)  biaya-biaya yang telah diidentifikasi kemudian diklasifikasikan  ke  dalam  biaya  langsung;  (3)
memilih  dasar  pengalokasian  biaya  untuk biaya  tidak  langsung  serta  tentukan  tarifnya; (4)  melakukan  perhitungan  biaya  tidak langsung  berdasarkan  alokasi  yang  telah ditentukan sebelumnya; (5) Menghitung biaya total dan kemudian menghitung biaya satuan.

## METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  penelitian kualitatif  dengan  menggunakan  pendekatan studi  kasus.  Studi  kasus  merupakan  metode penelitian untuk memahami suatu entitas atau individu  yang  dilakukan  secara  komperhensif agar  memahami  permasalahan  yang  terjadi secara  mendalam  serta  bertujuan  untuk  dapat menyelesaikan permasalahan tersebut (Rahardjo  &  Gudnanto,  2011).  Penelitian  ini menggunakan case  study dikarenakan  agar mampu  memperoleh  data  yang  lebih  banyak dan mendalam tentang kasus yang akan diteliti (Yin,  2003).  Selain  itu  Rowley  (2002) mengatakan  bahwa  keunggulan case  study untuk  mendapatkan  informasi  yang  dapat menggambarkan keadaan yang sebenarnya dan sangat  cocok  digunakan  untuk  menjawab pertanyaan “bagaimana” ( how ) dan “mengapa” ( why ).Penelitian ini menggunakan pendekatan studi  kasus  pada  PTS  X  dengan  menganalisis penghitungan biaya satuan ( unit cost ) mahasiswa.  Penelitian  ini  akan  menganalisis bagaimana  PTS  X  menetapkan  biaya  yang digunakan sebagai pedoman dalam penetapan biaya studi yang dibebankan kepada mahasiswa.
Penelitian  ini  menggunakan  metode penelitian campuran (triangulasi), yaitu menggabungkan metode kuantitatif dan kualitatif  yang  digunakan  secara  bersamaan untuk mendapatkan data yang valid (Sugiyono, 2017). Didalam penelitian ini akan menggunakan  dua  metode  triangulasi  yaitu triangiulasi  data  dan  triagulasi  metodologi. Triangulasi  data  yaitu  menggabungkan  data kualitatif  dan  data  kuantitatif.  Sementara  itu, triagulasi  metodologi  adalah  penggunaan teknik pengumpulan data yang lebih dari satu, dan  dalam  penelitian  ini  menggunakan wawancara  dan  studi  dokumen.  Desain triangulation  method dalam  penelitian  ini adalah sequential triangulation method,
dominant status , dan between method triangulation.

## Unit Analisis
Penelitian  ini  merupakan single  case study ,  yaitu  penelitian  yang  dilakukan  pada satu  kasus tertentu (Yin,  2003).  Penelitian  ini akan dilakukan pada single unit analysis , yaitu di Perguruan Tinggi Swasta X (PTS X). PTS X merupakan  institusi  pendidikan  tinggi  yang bergerak  dalam  bidang  tenaga  kesehatan. Lokasi PTS X berada di kota Palembang yang telah berdiri sejak tahun 2007.
Penelitian  ini  menggunakan  PTS  X sebagai  obyek  penelitian  dikarenakan  jumlah mahasiswa  baru  di  PTS  X  ini  terus  menurun dari  tahun  ketahun.  Salah  satu  penyebab  dari terus menurunnya peminat masyarakat kepada PTS X karena tingginya biaya pendidikan yang ditawarkan. Mahalnya biaya studi dikarenakan PTS  X  belum  memiliki  perhitungan  biaya satuan  yang dapat dijadikan pedoman sebagai penetapan  biaya  studi  yang  akan  dibebankan kepada  mahasiswa.  Sehingga  penelitian  ini akan  menganalisis  perhitungan  biaya  satuan mahasiswa pada PTS X.

## Teknik Pengumpulan Data
Data  pada  penelitian  ini  merupakan  data primer, yaitu data yang diperoleh langsung dari objek  penelitian  dan  bukan  merupakan  data yang  dapat  diakses  bebas  oleh  publik  (Umar, 2013).  Data  dalam  penelitian  ini  dihasilkan dari  studi  dokumen  dan  wawancara.  Studi dokumen dalam penelitian yaitu data keuangan seperti  laporan realisasi anggaran dan  laporan keuangan PTS X untuk mengetahui  informasi sumber-sumber  biaya  yang  terjadi  selama kegiatan  pendidikan  yang  dilakukan  dalam satu siklus. Wawancara semi struktur dilakukan  pada  penelitian  ini  kepada  kepala bagian  keuangan,  kepala  bagian  akademik, serta ketua prodi untuk mendapatkan informasi kegiatan  pendidikan  yang  dilakukan  selama satu siklus pada PTS X.

## Analisis Data
Pada  penelitian  ini  data  akan  dianalisis dengan  melakukan content  analysis dan descriptive analysis. Sekaran & Bougie (2010)
mengatakan content analysis digunakan dalam menganalisis  dan  mengidentifikasi  secara sistematis  informasi-informasi  yang  didapat dari  hasil  rekaman  wawancara,  iklan,  situs web, dan sejenisnya. Penelitian ini menggunakan content analysis untuk menganalisis  hasil  wawancara  yang  telah dilakukan dengan cara menganalisis kata-kata dari  narasumber  sehingga  lebih  memahami aktivitas  pendidikan  yang  dilakukan  selama masa  studi.  Sedangkan  data  kuantitatif dipenelitian  ini  akan  dianalisis  dengan menggunakan descriptive  analysis .  Dalam penelitian  ini  analisis  deskriptif  dilakukan untuk  mendeskripsikan  data  keuangan  yang ada  pada  PTS  X  untuk  melihat  biaya-biaya yang  dikeluarkan  dalam  melakukan  kegiatan pelaksanaan pendidikan.
Dalam  melakukan  penghitungan  biaya satuan mahasiswa, penelitian ini mengacu pada Setyaningrum  (2014)  yang  menunjukkan langkah-langkah dalam menganalisis perhitungan  biaya  satuan.  Namun,  langkah tersebut  disesuaikan  kembali  berdasarkan keadaan  objek  penelitian.  Sehingga  dalam melakukan perhitungan biaya satuan mahasiswa, penelitian ini menggunakan metode  biaya  konvensional  yang  langkah- langkahnya  adalah  sebagai  berikut:  (1) mengidentifikasi  proses  bisnis  PTS  X;  (2) mengidentifikasi biaya-biaya yang dikonsumsi selama  masa  pendidikan  berlangsung;  (3)
mengklasifikasikan biaya-biaya tersebut kedalam  biaya  langsung  ( direct  cost );  (4) mengklasifikasikan  biaya  tidak  langsung ( indirect cost ); (5) kemudian menghitung biaya satuan mahasiswa dengan cara menjumlahkan biaya langsung dan biaya tidak langsung yang nantinya  akan  di  bagi  dengan  jumlah mahasiswa yang terdaftar di PTS X pada tahun 2016.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Sumber Pendapatan PTS X
Hasil  dari  reviu  studi  dokumen  yang berupa  data  keuangan  diperoleh  sumber pendapatan  pada PTS X ditahun 2016 adalah sebesar Rp 6.115.600.000. Pendapatan tersebut berasal  dari  bayaran  penerimaan  mahasiswa baru,  sumbangan  pembinaan  pendidikan (SPP), bayaran capping  day , bayaran midwife skill ,  bayaran  ekstrakulikuler,  bayaran  ujian akhir semester, bayaran ujian praktik, bayaran praktik  klinik  kebidanan,  bayaran study banding ,  bayaran  studi  kasus,  bayaran  ujian akhir program, bayaran karya tulis ilmiah, serta bayaran  yudisium  dan  wisuda.  Pendapatan tersebut merupakan biaya study yang dibebankan  kepada  mahasiswa  dari  awal terdaftar  menjadi  mahasiswa  hingga  berhasil lulus  dari  PTS  X.  Berikut  merupakan  rincian pendapatan yang diperoleh PTS X :

## Tabel 1. Sumber Pendapatan PTS X

## Sumber : Dokumen Unit Analisa (2016)

## Analisis Perhitungan Biaya Satuan Mahasiswa
Perhitungan  biaya  satuan  mahasiswa dapat  dilakukan  dengan  cara  mengumpulkan
informasi biaya yang terjadi selama penyelenggaraan pendidikan berlangsung. Informasi  biaya  tersebut  berasal  dari  studi dokumen  yang  dilakukan  yaitu  dengan
Sumber Pendapatan Jumlah Penrimaan Mahasiswa Baru Rp398.125.000 Sumbangan Pembinaan Pendidikan (SPP) Rp1.214.075.000 Capping Day Rp226.600.000 Midwife Skill Rp295.400.000 Mulok Rp49.500.000 Ujian Akhir Semester Rp189.600.000 Ujian Praktik Rp386.750.000 PKK Rp967.950.000 Study Banding Rp680.600.000 Study Kasus Rp166.000.000 Ujian Akhir Program Rp402.000.000 Karya Tulis Ilmiah Rp402.000.000 Yudisium dan Wisuda Rp737.000.000 Total Rp6.115.600.000
menganalisis  laporan  realisasi  anggaran  PTS X. Pada penelitian ini perhitungan biaya satuan mahasiswa  dilakukan  dengan  metode  biaya konvensional yang dalam perhitungan tersebut terdapat  beberapa  langkah.  Langkah-langkah dalam  melakukan  analisis  perhitungan  biaya satuan pada PTS X adalah sebagai berikut:
Identifikasi proses bisnis yang terjadi pada PTS  X  yang  berhubungan  dengan pelaksanaan pendidikan
Proses bisnis PTS X didapatkan dari hasil wawancara  dengan  bagian  program  studi. Proses  bisnis  digunakan  untuk  mengetahui kegiatan-kegiatan  operasional  yang  dilakukan PTS  X  selama  penyelenggaraan  pendidikan berlangsung.  Proses  bisnis  ini  merupakan sumber  yang  mengakibatkan  adanya  biaya- biaya  yang  terjadi  dalam  pelaksanaan  proses pendidikan  di  PTS  X.  Berikut  merupakan proses bisnis dari PTS X :
Sumber : Dokumen Unit Analisa (2016) Gambar 1. Proses Bisnis PTS
Mereviu  data  keuangan  PTS  X  untuk dapat  mengetahui  biaya-biaya  yang dikonsumsi oleh PTS X dalam kegiatan pendidikan
Data  keuangan  PTS  X  yang  direviu adalah laporan realisasi anggaran dari semua kegiatan yang terjadi selama penyelenggaraan  pendidikan  tahun  2016. Mereviu laporan realisasi anggaran bertujuan agar  mengetahui  biaya-biaya  apa  saja  yang dikonsumsi dari setiap  kegiatan  yang terjadi pada  PTS  X  dan  mengetahui  jumlah  biaya tersebut  agar  nantinya  dapat  dialokasikan sesuai dengan perilaku biaya tersebut.
Pengalokasian biaya langsung Setelah  mengetahui  biaya-biaya  yang dikonsumsi  oleh  kegiatan-kegiatan  yang
terjadi  selama  penyelenggaraan  pendidikan maka langkah selanjutnya adalah mengalokasikan  biaya  tersebut  ke  biaya langsung  ( direct  cost )  dan  biaya  tidak langsung  ( indirect  cost ).  Biaya  langsung merupakan biaya yang dapat ditelusuri secara langsung  ke  produk  ataupun  jasa  tersebut. Biaya langsung terdiri atas biaya tenaga kerja langsung  dan  biaya  bahan  baku  langsung. Biaya tenaga kerja  langsung pada penelitian ini  akan  diklasifikasikan  ke  tiap-tiap semsester  yaitu  semester  satu  hingga semester enam. Jumlah biaya yang dikonsumsi  oleh  tenaga  kerja  langsung ( direct labor ) pada penelitian ini dapat dilihat pada tabel 2.
Tabel 2. Jumlah Biaya Direct Labor
Sumber: Diolah kembali dari dokumen unit analisa (2016)
Semester I Semester II Total Honor Kegiatan Belajar Mengajar 37.139.610 Rp 37.391.430 Rp 74.531.040 Rp Honor Pelaksanaan Ujian 47.968.750 Rp 47.968.750 Rp 95.937.500 Rp Honor Mulok 40.083.750 Rp 40.243.750 Rp 80.327.500 Rp Honor Midwife Skill - Rp 38.163.750 Rp 38.163.750 Rp Honor Program Pengenalan Kampus (PPS) 44.493.750 Rp - Rp 44.493.750 Rp Total 169.685.860 Rp 163.767.680 Rp - Rp 333.453.540 Rp Semester III Semester IV Honor Kegiatan Belajar Mengajar 37.652.750 Rp 29.841.600 Rp 67.494.350 Rp Honor Pelaksanaan Ujian 45.713.750 Rp 38.465.000 Rp 84.178.750 Rp Honor Mulok 40.243.750 Rp 33.155.000 Rp 73.398.750 Rp Honor Midwife Skill - Rp 30.915.000 Rp 30.915.000 Rp Honor Praktik Klinik Kebidanan (PKK) 44.003.750 Rp 39.280.000 Rp 83.283.750 Rp Total 167.614.000 Rp 171.656.600 Rp - Rp 339.270.600 Rp Semester V Semester VI Honor Kegiatan Belajar  Mengajar 21.297.234 Rp - Rp 21.297.234 Rp Honor Pelaksanaan Ujian 29.940.714 Rp - Rp 29.940.714 Rp Honor Mulok 23.110.714 Rp - Rp 23.110.714 Rp Honor Midwife Skill 22.630.714 Rp 26.082.500 Rp 48.713.214 Rp Honor Study Kasus 28.010.714 Rp - Rp 28.010.714 Rp Honor Study Banding 26.310.714 Rp - Rp 26.310.714 Rp Honor Praktik Klinik Kebidanan (PKK) 26.310.714 Rp 32.322.500 Rp 58.633.214 Rp Honor Karya Tulis Ilmiah (KTI) - Rp 65.337.500 Rp 65.337.500 Rp Honor Ujian Akhir Program (UAP) - Rp 85.987.500 Rp 85.987.500 Rp Honor Yudisium dan Wisuda - Rp 37.262.500 Rp 37.262.500 Rp Total 177.611.520 Rp 246.992.500 Rp - Rp 424.604.020 Rp 1.097.328.160 Rp Tingkat I Direct Labor Tingkat I Tingkat II Direct Labor Tingkat II Total Tingkat III
Direct Labor Tingkat III
Berdasarkan data tersebut dapat diketahui bahwa biaya tenaga kerja langsung yang  dikonsumsi  untuk  penyelenggaraan pendidikan di PTS X pada tahun 2016 adalah sebesar  Rp  1.097.328.160.  Biaya  tersebut terdiri atas biaya tenaga kerja langsung yang dikonsumsi  mahasiswa  semeseter  1  sebesar Rp  169.685.860,  mahasiswa  semeseter  2 sebesar Rp 163.767.680, mahasiswa semester 3 sebesar Rp 167.614.000, semester 4 sebesar Rp  171.656.600,  semester  5  sebesar  Rp 177.611.520,  serta  mahasiswa  semester  6 sebesar Rp 246.992.500. Dapat dilihat bahwa
untuk  mahasiswa  semester  akhir  lebih banyak  mengkonsumsi  biaya  tenaga  kerja dibandingkan  dengan  mahasiswa  semester lainnya  sehingga  pembebanan  biaya  ke mahasiswa akhir harus lebih besar.
Biaya  lain  yaitu  biaya  bahan  baku langsung ( direct material ). Biaya bahan baku langsung pada PTS X merupakan biaya yang dikeluarkan untuk penggunaan  bahan dalam melaksanakan  kegiatan  belajar  mengajar. Biaya bahan baku langsung ( direct material ) pada PTS X yaitu sebagai berikut.

## Tabel 3. Jumlah Biaya Direct Material
Sumber: Diolah kembali dari dokumen unit analisa (2016)
Berdasarkan data tersebut dapat diketahui bahwa biaya bahan baku langsung yang  dikonsumsi  untuk  penyelenggaraan pendidikan di PTS X pada tahun 2016 adalah sebesar  Rp  702.058.203.  Biaya  tersebut terdiri dari  biaya bahan baku  langsung  yang dikonsumsi  mahasiswa  semeseter  1  sebesar Rp  110.135.263,  mahasiswa  semeseter  2
sebesar Rp 111.019.499, mahasiswa semester 3 sebesar Rp 111.398.988, semester 4 sebesar Rp  115.484.603,  semester  5  sebesar  Rp 134.182.318,  serta  semester  6  sebesar  Rp 119.837.533.
1. Pengalokasian biaya tidak langsung
Setelah mengetahui perhitungan biaya  langsung,  maka  langkah  selanjutnya
Semester I Semester II Total Honor Kegiatan Belajar Mengajar Rp29.357.666 Rp30.167.575 59.525.240 Rp Honor Pelaksanaan Ujian Rp25.210.723 Rp26.074.971 51.285.693 Rp Honor Mulok Rp27.245.552 Rp26.991.463 54.237.014 Rp Honor Midwife Skill - Rp Rp27.785.491 27.785.491 Rp Honor Program Pengenalan Kampus (PPS) Rp28.321.323 - Rp 28.321.323 Rp Total 110.135.263 Rp 111.019.499 Rp 221.154.761
Rp Semester III Semester IV Total Honor Kegiatan Belajar Mengajar Rp29.357.666 Rp25.563.310 54.920.976 Rp Honor Pelaksanaan Ujian Rp25.524.448 Rp21.235.810 46.760.258 Rp Honor Mulok Rp27.245.552 Rp22.387.198 49.632.750 Rp Honor Midwife Skill - Rp Rp23.181.226 23.181.226 Rp Honor Praktik Klinik Kebidanan (PKK) Rp29.271.323 Rp23.117.058 52.388.381 Rp Total 111.398.988 Rp 115.484.603 Rp 226.883.590
Rp Semester V Semester VI Total Honor Kegiatan Belajar  Mengajar Rp13.997.713 - Rp 13.997.713 Rp Honor Pelaksanaan Ujian Rp8.546.646 - Rp 8.546.646 Rp Honor Mulok Rp9.757.603 - Rp 9.757.603 Rp Honor Midwife Skill Rp10.817.631 Rp14.528.517 25.346.148 Rp Honor Study Kasus Rp12.937.685 - Rp 12.937.685 Rp Honor Study Banding Rp42.177.521 - Rp 42.177.521 Rp Honor Praktik Klinik Kebidanan (PKK) Rp35.947.521 Rp18.828.529 54.776.050 Rp Honor Karya Tulis Ilmiah (KTI) - Rp Rp10.835.129 10.835.129 Rp Honor Ujian Akhir Program (UAP) - Rp Rp9.521.829 9.521.829 Rp Honor Yudisium dan Wisuda - Rp Rp66.123.529 66.123.529 Rp Total Rp134.182.318 119.837.533 Rp
254.019.852 Rp 702.058.203 Rp Tingkat I Total Tingkat III Direct Material III Direct Material  Tingkat I Tingkat II Direct Material  II
adalah mengkategorikan biaya tidak langsung.  Biaya  tidak  langsung  sulit  untuk diketahui karena tidak dapat ditelesuri secara langsung  ke  produk  atau  jasa.  Biaya  tidak langsung  dikategorikan  kedalam  pool  yang berbeda berdasarkan jenis pemicu biaya atau
dasar  alokasi.  Dasar  dalam  menentukan pemicu  biaya  dalam  penelitian  ini  yaitu ketersediaan  data  yang  dapat  diandalkan. Jumlah  biaya  tidak  langsung  ( Overhead ) dalam penelitian ini ditunjukkan oleh tabel 4.

## Tabel 4. Jumlah Biaya Overhead
Sumber: Diolah kembali dari dokumen unit analisa (2016)
Perhitungan biaya satuan mahasiswa Perhitungan  biaya  satuan  mahasiswa didapatkan  dengan  cara  menjumlahkan perhitungan  biaya  langsung  dan  biaya  tidak langsung,  dan  nantinya  akan  mendapatkan biaya  total.  Kemudian  biaya  total  tersebut akan  dibagi  dengan  jumlah  mahasiswa  di PTS X pada tahun 2016.
Perhitungan  biaya  satuan  mahasiswa menunjukkan bahwa biaya satuan mahasiswa sebesar  Rp  39.701.694  biaya  ini  merupakan biaya  yang dikonsumsi oleh  mahasiswa dari awal  pendaftaran  hingga  kelulusan,  yang artinya biaya satuan mahasiswa tersebut telah
mewakili biaya-biaya yang dikeluarkan oleh PTS X dalam rangka menjadikan mahasiswa tersebut  menjadi  lulusan  kesehatan  yang berkualitas sesuai dengan visi dan  misi PTS X  tersebut.  Hasil  perhitungan  biaya  satuan mahasiswa  ternyata  lebih  kecil  dari  biaya study  yang  selama  ini  dibebankan  kepada mahasiswa yaitu sebesar Rp 50.963.333. Hal tersebut  menunjukkan  bahwa  biaya  study yang selama ini dibebankan kepada mahasiswa  bukanlah  biaya  yang sebenarnya dikonsumsi  oleh  mahasiswa  selama  masa penyelenggaraan pendidikan.
Berikut
Semester I Semester II Total Honor Kegiatan Belajar Mengajar 142.896.334 Rp 153.621.273 Rp 296.517.607 Rp Honor Pelaksanaan Ujian 85.075.349 Rp 89.786.749 Rp 174.862.097 Rp Honor Mulok 113.067.117 Rp 108.765.307 Rp 221.832.424 Rp Honor Midwife Skill - Rp 119.979.298 Rp 119.979.298 Rp Honor Program Pengenalan Kampus (PPS) 72.461.642 Rp - Rp 72.461.642 Rp Total 413.500.441 Rp 472.152.626 Rp 885.653.067 Rp Semester III Semester IV Total Honor Kegiatan Belajar Mengajar 138.237.826 Rp 138.969.803 Rp 277.207.629 Rp Honor Pelaksanaan Ujian 88.305.349 Rp 75.840.279 Rp 164.145.628 Rp Honor Mulok 108.408.609 Rp 98.435.237 Rp 206.843.846 Rp Honor Midwife Skill - Rp 109.649.228 Rp 109.649.228 Rp Honor Praktik Klinik Kebidanan (PKK) 79.275.349 Rp 63.840.279 Rp 143.115.628 Rp Total 414.227.132 Rp 486.734.826 Rp 900.961.958 Rp Semester V Semester VI Total Honor Kegiatan Belajar  Mengajar 78.814.751 Rp - Rp 78.814.751 Rp Honor Pelaksanaan Ujian 25.980.000 Rp - Rp 25.980.000 Rp Honor Mulok 44.912.036 Rp - Rp 44.912.036 Rp Honor Midwife Skill 59.882.715 Rp 121.270.022 Rp 181.152.737 Rp Honor Study Kasus 89.824.072 Rp - Rp 89.824.072 Rp Honor Study Banding 275.379.095 Rp - Rp 275.379.095 Rp Honor Praktik Klinik Kebidanan (PKK) 71.683.000 Rp 109.829.779 Rp 181.512.779 Rp Honor Karya Tulis Ilmiah (KTI) - Rp 55.635.279 Rp 55.635.279 Rp Honor Ujian Akhir Program (UAP) - Rp 56.950.279 Rp 56.950.279 Rp Honor Yudisium dan Wisuda - Rp 188.040.879 Rp 188.040.879 Rp Total 646.475.669 Rp 531.726.238 Rp
1.178.201.907 Rp 2.964.816.932 Rp Tingkat I Overhead Tingkat I Tingkat II Overhead II Tingkat III Total Overhead III
merupakan  tabel  perhitungan  biaya  satuan mahasiswa.

## Tabel 5. Perhitungan Biaya Satuan Mahasiswa PTS X
Sumber: Diolah kembali dari dokumen unit analisa (2016)
Direct Labor Direct Material Overhead Total Biya Semester I 169.685.860 Rp 110.135.263 Rp 413.500.441 Rp 693.321.564 Rp Semester II 163.767.680 Rp 111.019.499 Rp 472.152.626 Rp 746.939.804 Rp Semester III 167.614.000 Rp 111.398.988 Rp 414.227.132 Rp 693.240.119 Rp Semester IV 171.656.600 Rp 115.484.603 Rp 486.734.826 Rp 773.876.028 Rp Semester V 177.611.520 Rp 134.182.318 Rp 646.475.669 Rp 958.269.507 Rp Semester VI 246.992.500 Rp 119.837.533 Rp 531.726.238 Rp 898.556.271 Rp 1.097.328.160 Rp 702.058.203 Rp 2.964.816.932
Rp 4.764.203.295 Rp 120 Mahasiswa
39.701.694 Rp Total Biaya Jumlah Mahasiswa Unit Cost Mahasiswa

## SIMPULAN
Hasil penelitian menunjukkan bahwa cara untuk  melakukan  perhitungan  biaya  satuan pada  PTS  X  dengan  menggunakan  metode biaya konvensional yaitu dengan menganalisis proses bisnis PTS X, kemudian mengidentifikasi biaya-biaya yang dikonsumsi mahasiswa selama penyelenggaraan
pendidikan  berlangsung,  biaya-biaya  tersebut kemudian dikategorikan menjadi biaya langsung ( direct cost ) dan biaya tidak langsung ( indirect cost ), setelah mengetahui total biaya maka selanjutnya dapat dihitung  biaya satuan mahasiswanya.
Berdasarkan langkah diatas maka didapat hasil analisis perhitungan biaya satuan mahasiswa  pada  PTS  X  di  tahun  2016  dapat diketahui  bahwa  biaya  yang  dikonsumsi  oleh mahasiswa selama penyelenggaraan pendidikan  dari  mahasiswa  mulai  terdaftar  di PTS X hingga  mahasiswa tersebut lulus  yaitu sebesar  Rp  39.701.694.  Nilai  tersebut  lebih kecil  jika  dibandingkan  dengan  biaya  studi yang selama ini dibebankan kepada mahasiswa. Sehingga sebaiknya PTS X dapat menjadikan perhitungan biaya satuan mahasiswa  dalam  penelitian  ini  sebagai pedoman  dalam  pembebanan  biaya  study kepada mahasiswa.
Penelitian  ini  terbatas  dengan  objek penelitian  yang  hanya  memiliki  satu  jurusan studi. Diharapkan penelitian selanjutnya dapat melakukan perhitungan biaya satuan mahasiswa pada perguruan tinggi swasta yang memiliki lingkup kegiatan yang lebih kompleks  agar  dapat  menjadi  pedoman  bagi perguruan tinggi swasta yang memiliki banyak jurusan dan program studi dalam  menghitung biaya satuan mahasiswa.

## DAFTAR PUSTAKA
Budhiraja, J. ., & Kesharwani, S. (2012). Will Application  of  Activity  Based  Cost Management be Best Option for
Educational  Institutes? AIMA  Journal  of
Management & Research , 6 (9).
Bustami,  B.,  &  Nurlela.  (2008). Akuntansi Biaya (1st  ed.).  Jakarta:  Mitra  Wacana
Media.
Carter,  W.  .,  &  Ursy,  M.  .  (2002). Cost Accounting (13th  ed.).  South  Western:
Thompson Learning.
Corina, I., Anca, T., & Mihaela, G. (2013). The Cost  of  Education  in  The  University Environment  .  Model  of  Calculation. Procedia  -  Social  and  Behavioral Sciences , 83 , 702–705. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2013.06. 132 Fattah,  N.  (2009). Ekonomi  dan  Pembiayaan Pendidikan . Bandung: PT Remaja Rosdakarya.
Handayani, C. T. (2016). Analisis Perhitungan Biaya  Satuan  (Unit  Cost)  di  Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Yogyakarta. Jurnal  Kajian  Pendidikan  Akuntansi Indonesia , 1 , 1–12.
Hansen,  D.  .,  &  Mowen,  M.  .  (2006). Akuntansi  Manajemen (7th  ed.).  Jakarta: Salemba Empat.
Hansen,  D.  .,  &  Mowen,  M.  .  (2015).
Cornerstone  of  Cost  Management (3rd ed.). South Western: Cengage Learning.
Horngren,  C.  T.,  Datar,  S.  M.,  &  George,  F.
(2008). Akuntansi  Biaya  Penekanan Manajerial (11th ed.). Jakarta: PT Indeks.
Pemerintah  Indonesia.  Peraturan  Pemerintah Republik  Indonesia  Nomor  48  Tentang Pendanaan  Pendidika  (2008).  Jakarta :
Menteri Hukum dan Hak Asasi Manusia.
Pemerintah
Indonesia. Undang-Undang
Republik  Indonesia  Nomor  12  Tahun 2012 Tentang Pendidikan Tinggi (2012). Jakarta :  Menteri Hukum dan Hak  Asasi Manusia.
Pemerintah  Indonesia.  Peraturan  Pemerintah
Republik  Indonesia  Nomor  13  Tahun 2015  Tentang  Perubahan  Kedua  Atas Peraturan  Pemerintah  Nomor  19  Tahun 2005 Tentang Standar Nasional Pendidikan  (2015).  Jakarta :  Menteri Hukum dan Hak Asasi Manusia.
Kementrian Riset, Teknologi,  dan Pendidikan
Tinggi. (2018). Pangkalan Data Pendidikan  Tinggi.  Retrieved  from https://forlap.ristekdikti.go.id/
Lambert,  D.,  &  Whitworth,  J.  (1996).  How ABC can Help Service Oganization. CMA Magazine , 70 (4).
Lestari,  W.,  &  Permana,  D.  P.  (2017).
Akuntansi Biaya dalam Prespektif Manajerial (1st  ed.).  Depok:  Raja
Grafindo Persada.
Neil, C. (2009). Tutuion Fees and The Demand for  University  Places. Economics  of Education Review , 28 (5), 561–570.
Opu, N. V., Suriana, I., & Mulyani, Y. (2015). Analisis  Biaya  Satuan  (  Unit  Cost  ) Mahasiswa  Berdasarkan  Activity  Based Costing  Pada  Politeknik  “  X  ”  Di Balikpapan. Jurnal  Sains  Terapan , 1 (2),
78–90. Rahardjo, S., & Gudnanto. (2011). Pemahaman  Individu  Teknik  Non  Tes . Kudus: Nora Media Enterprise.
Rowley,  J.  (2002).  Using  Case  Studies  in Research, 25 (1), 16–27.
Sekaran,  U.,  &  Bougie,  R.  (2010). Research
Methods for Business (Fifth). Haddington, Esat Lothian: Scotprint.
Setyaningrum, S. (2014). Analisis Perhitungan Biaya Satuan ( Unit Cost ) dengan Model Activity  Based  Costing  (ABC)  untuk Menentukan  Standar  Biaya  di  SMK Negeri  3  Kota  Tangerang  Selatan .
Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah. Sugiyono.  (2017). Metode  Penelitian  Bisnis Pendekatan Kuantitatif Kualitatif Kombinasi  dan  R  &  D .  Bandung:
Alfabeta.
Umar,  H.  (2013). Metode  Penelitian  untuk Skripsi  dan  Tesis  Bisnis .  Jakarta:  Ghalia Indonesia.
Yin,  R.  K.  (2003). Case  Study  Research Design  and  Methods (Second).  London:
SAGE Publicatiotions.