## SISTEM PERHITUNGAN BIAYA BERDASARKAN  JOB ORDER COSTING,  PROCESS COSTING, ACTIVITY BASE COSTING, ACTIVITY BASE MANAGEMENT
Hj. Wiwi Idawati, SE., M.Si., Ak Dosen STIE Tri Bakti Bekasi e-mail : wiwi_idawati@yahoo.com
ABSTRACT Sharp world level competition caused investors direct planting their funds  into  efforts  that  enabled  large  in  generating  profits,  while  businesses  that are capable of producing large profits will soon attract many investors to infuse capital into the business. Activities to service orders and presents cost information for  management,  cost  accounting  procedures  in  the  method  of  cost  of  goods orders include organizational forms, records and reports that are coordinated in order  to  carry  out  the  Activity  Based  Costing  provides  information  about activities and resources needed to carry out such activities. In some ways, process costing have in common and the difference with the job order costing. The main purpose  of  these  systems  is  imposes  cost  of  raw  materials  ,  labor  and  overhead into products and give mechanism tally cost per unit .
Keywords : Job Order Costing, Process Costing, Activity Base Costing, Activity Base Management.

## I. Latar Belakang
Perkembangan  teknologi  informasi  yang  pesat  menyebabkan    perubahan yang  besar    di  berbagai  bidang  kehidupan  manusia.  Dalam  dunia  bisnis, pemanfaatan teknologi informasi menyebabkan perubahan  yang luar biasa dalam persaingan, produksi, pemasaran, pengelolaan sumber daya manusia, penangganan  transaksi  pertukuran  antara  perusahaan    dengan  costumernya  dan dengan  perusahaan  lain.  Dengan  teknologi  informasi    pada  tingkat perkembangannya  sekarang,  manajemen  mampu  memproduksi    produk  dengan cara  yang tidak terbayangkan sebelumnya, dan dengan mudah  dapat memperoleh informasi    yang  diperlukan  untuk  menjalankan  bisnis  mereka.  Di  lain  pihak, akuntan  manajemen  mampu  melakukan    rekayasa  informasi  yang  sebelumnya tidak mungkin  dilaksanakan secara manual.
Persaingan  tingkat  dunia  yang  tajam    menyebabkan  para  investor mengarahkan    penanaman  dana  mereka    ke  dalam  usaha-usaha  yang berkemampuan  besar    dalam  menghasilkan  laba,  sedangkan  usaha  yang  mampu menghasilkan  laba    besar  akan  segera  menarik  banyak  investor    untuk menanamkan  modal  ke  dalam  usaha  tersebut.  Sebagai  akibatnya,  persaingan dalam  usaha  tersebut    menjadi  tajam    dan  menyebabkan  penciutan  laba  yang diperoleh  perusahaan  yang  beroperasi  dalam  usaha  tersebut.  Penciutan  laba memaksa  manajelemen    mencari  berbagai  strategi  baru    yang  menjadikan perusahaan mampu bertahan  dan berkemang  dalam tingkat persaingan dunia.
Biaya merupakan faktor penting dalam menjamin kemenangan perusahaan dalam  persaingan  di  pasar.  Customer  akan  memilih  produsen  yang  mampu menghasilkan  produk  dan  jasa  yang  memiliki  mutu  tinggi  dengan  harga  yang murah.  Harga  yang  murah  hanya  dapat  dihasilkan  oleh  produsen  yang  secara berkelanjutan    melakukan  improvement    terhadap  aktivitas    penambah  nilai,  dan yang  senantiasa  berusaha    mengurangi    atau  menghilangkan    aktivitas  bukan penambah nilai bagi customer. Dengan demikian cost effectiveness menjadi salah satu  faktor  untuk memenangkan persaingan jangka panjang di pasar.
Untuk  itu  manajemen  membutuhkan  informasi  akuntansi  manajemen. Sistem  informasi  akuntansi  manajemen  adalah  sistem  informasi  yang menghasilkan  keluaran  (output)  dengan  menggunakan  masukan  (input)  dan berbagai  proses  yang  diperlukan    untuk  memenuhi  tujuan  tertentu  manajemen. Proses  adalah  inti  dari  suatu  sistem  informasi  akuntansi    manajemen    dan dipergunakan untuk mengubah masukan menjadi keluaran yang memenuhi tujuan suatu  sistem.    Proses  dapat  dideskripsikan    melalui  berbagai  kegiatan  seperti pengumpulan,  pengukuran,  penyimpanan,  analisis,  pelaporan  dan  pengelolaan informasi.    Keluaran  mencakup  laporan  khusus,  harga  pokok  produk,  biaya pelanggan, anggaran, laporan kinerja, dan bahkan komunikasi personal. ( Hansen and Mowen: 2005).

## II. Rumusan Masalah
Biaya  berkaitan  dengan  semua  tipe  organisasi  bisnis,  non  bisnis, manufaktur,    eceran,    dan  jasa.  Umumnya,  macam  biaya    yang  terjadi  dan  cara
klasifikasi biaya tergantung pada tipe organisasinya. Akuntansi Manajemen dapat diterapkan pada suatu jenis organisasi.
Berdasarkan  latar  belakang  diatas  maka  dapat  disusun  rumusan  masalah sebagaoi berikut :
a. Bagaimana  sistem  biaya  dengan  mendasarkan  pada job  order  costing ( harga pokok pesanan)?
b. Bagaimana  sistem  biaya  dengan  mendasarkan  pada process  costing ( harga pokok proses)?
c. Bagaimana  sistem  biaya  dengan  mendasarkan activity  base  costing dan management base costing?

## III. Maksud dan Tujuan Penulisan
Maksud  penulisan  ini  adalah  untuk  memenuhi  tugas  mata  kuliah Akuntansi  Manajemen  Lanjutan.  Adapun  yang  menjadi  tujuan    dari  penulisan makalah ini adalah:
a. Untuk menjelaskan bagaimana  manfaat, prosedur,  dan penerapan metode job  order  cost,  process  cost ,  dan  metode abc  costing dalam  perhitungan harga pokok produknya.
b. Memberikan  informasi  bagi  manajer,  praktisi,  bagaimana  seharusnya perhitungan harga pokok suatu produk dilakukan.

## IV. Pembahasan
Perhitungna biaya berdasarkan pesanan dan perhitungan biaya berdasarkan proses  adalah  dua  metode  akumulasi  biaya  yang  paling  banyak  digunakan,  dan keduanya memilki beberapa aspek  yang sama .  Meskipun obyek biaya final dari kedua  metode  ini  adalah  unit  produksi,  kedua  metode  tersebut  berbeda  secara mendasar dalam pendekatannya , atas dasar penelusuran biaya

## 4.1. Aliran  Harga Pokok Produk  Dalam Industri Manufaktur
Aliran  harga  pokok  produk  ( flow  of  cost )  menunjukkan  aliran  biaya produksi  dalam  rangka  kegiatan  pengolahan  bahan  baku  menjadi  produk  selesai yang  selanjutnya  dijual,  oleh  karena  itu  harga  pokok  produk  akan  dipengaruhi
atau  tergantung  aliran  kegiatan    ( flow  of  activity )  perusahaan  manufaktur  dalam mengolah bahan baku langsung,  biaya tenaga kerja langsung,  dan biaya overhead yang kemudian dijual adalah sebagai berikut:
1. Pengadaan.
Pengadaan  adalah  kegiatan  untuk  memperoleh  atau  mengadakan  barang  dan jasa yang akan dikonsumsi dalam kegiatan produksi, dapat dikelompokkan ke dalam  :  (a)  pembelian,  penerimaan,  dan  penyimpanan  bahan  baku,  bahan penolong,  suplies  pabrik  dan  elemen  barang  lainnya  yang  akan  dikonsumsi dalam kegiatan produksi. (b) perolehan jasa dari tenaga kerja langsung, tenaga kerja  tidak  langsung  dan  jasa  lainnya  yang  akan  dikonsumsi  dalam  kegiatan produksi.

## 2. Produksi
Produksi  adalah  kegiatan  pengolahan  bahan  baku  menjadi  produk  selesai. Pada  kegiatan  tersebut  akan  dikonsumsibahan  baku,  tenaga  kerja  langsung, barang dan jasa lainnya yang dikelompokkan dalam overhead pabrik.
3. Penyimpanan produk selesai.
Produk yang telah selesai di produksi dari pabrik akan dipindahkan ke dalam gudang  produk  selesai  menunggu    saat  dijual    atau  diserahkan  kepada pemesan.

## 4. Penjualan produk selesai
Produk  yang  sudah  laku  dijual  akan  dikeluarkan  dari  gudang  produk  selesai untuk  dikirim  kepada  pembeli,  dan  perusahaan  dapat  membebani  rekening langganan atau pembeli.

## 4.1.1. Metode Perhitungan Biaya Produksi
Prosedur  rinci  yang  digunakan  dalam  sistem  harga  pokok  produk tergantung pada bentuk industri. Ada dua bentuk dasar yang digunakan: Job order costing dan process costing.
Perbedaan antara Job order costing dan process costing
Job Order Costing Process  Costing
Beberapa  pekerjaan  yang  berbeda dikerjakan  dalam  satu  periode.  Tiap- tiap  pekerjaan  memiliki  spesifikasi masing-masing.
Hanya  ada  satu  jenis  produk  yang diproduksi  secara kontinyu dan dalam jangka  panjang  seluruh  unit  produk bersifat identik Biaya  dikumpulkan  untuk  setiap pekerjaan Biaya diakumulasikan per departemen Kartu  biaya  adalah  dokumen  sumber yang digunakan untuk mengendalikan  pengumpulan  biaya suatu pekerjaan Laporan produksi departemen menjadi dokumen  sumber  yang  menunjukkan pengumpulan  dan  disposisi  biaya  per departemen
Biaya  per  unit  dihitung  untuk  setiap pekerjaan berdasarkan kartu biaya Biaya per unit dihitung per departemen berdasarkan laporan
produksi per departemen.
(Sumber : Hilton , 2009)
4.2. Sistem Biaya Berdasarkan Job Order Costing
kegiatan  untuk  melayani  pesanan    dan  menyajikan  informasi  biaya    bagi manajemen  Prosedur    akuntansi  biaya  pada  metode  harga  pokok  pesanan meliputiui  organisasi  formulir,  catatan-catatan  dan  laporan-laporan  yang terkoordinasi    dalam  rangka  melaksanakan.  Prosedur  akuntansi  biaya    dapat dijelaskan sebagai berikut:

## a. Pembelian Bahan Baku
Pembelian  bahan  dimulai  dari  pembuatan  pesan  pembelian    oleh  bagian pembelian  dan  mengirimkannya  kepada  suplier.  Apabila  bahan  baku  yang
dipesan  datang,  oleh  bagian  gudang  bahan  dibuatkan  dokumen    berupa  bukti penerimaan    barang  setelah  diperiksa  kecocokan  jumlah    dan  kualitas  barang yang dibeli.

## b. Biaya Tenaga Kerja Langsung
Prosedur  akuntansi  biaya  tenga  kerja    meliputi  prosedur  terjadinya  gaji  dan upah,  pembayaran  gaji  dan  upah  ,  dan  distribusi  gaji  dan  upah  untuk  semua karyawan    perusahaan  baik  produksi  maupun  non  produksi,  baik  karyawan yang gajinya  tetap per bulan maupun  yang ditentukan oleh  jam kerjanya.

## c. Biaya Overhead Pabrik
Biaya  overhead  pabrik  merupakan  biaya    yang  paling    komplek,  untuk keadilan    dan  ketelitian  pembebeanan  harus  digunakan  tarip  biaya    overhead pabrik  yang ditentukan  dimuka. Alasan pemakaian tarip  pembebanan adalah: (1)  adanya  biaya  overhead    yang  timbul  setelah  aktivitas  berlalu.  (2)  adanya biaya  yang baru  dapat dihitung  pada akhir periode. (3) adanya  biaya  yang terjadi  hanya pada interval waktu tertentu. Jelas bahwa biaya overhead pabrik yang  sesungguhnya    baru  dapat  dihitung    pada  akhir  periode,  pada  hal  harga pokok pesanan  harus dihitung  saat   pesanan selesai   tanpa menunggu  akhir periode,  jadi  untuk  membebenakan  biaya  overhead  pabrik    kepada  pesanan harus digunakan  tarip yang ditentukan di muka.
Metode job  order  costing membebankan  biaya  kepada  pekerjaan  yang spesifik  meliputi  satuan  fisik  tunggal  atau  beberapa  gugus  produk.  Metode  ini digunakan  dalam  kondisi  –kondisi  yang  banyak  menggunakan  banyak  produk  , pekerjaan  atau  batch  produksi  yang  berbeda  yang  diproduksi  setiap  periode. Menurut  Henry  Simamora  (  1999)  metode Job  Order  Costing mempunyai karakteristik sebagai berikut :
a. Setiap  pekerjaan  diberikan  sejumlah  symbol  yang  membedakan  dan dibuat dokumen yang berlainan
b. Semua biaya bahan baku dan tenaga kerja langsung yang dimasukkan dalam  proses  produksi  dibebankan  pada  pekerjaan  yang  spsefik  dan dicatat pada kartu harga pokok produk
c. Biaya overhead pabrik dialokasikan kepada setiap pekerjaan
d. Nilai  persediaan  Barang  Dalam  Proses  adalah  sejumlah  biaya  pada kartu harga pokok produksi untuk pekerjaan yang belum rampung
e. Titik permulaan dan penyelesaian yang jelas. Karakteristik ini penting karena  harga  pokok  produk  tidak  dapat  dihitung  tanpa  adanya  titik permulaan dan penyelesaian yang jelas
f. Pemisahan yang jelas dari gugus produk lainnya sehingga biaya bahan baku  dan  biaya  tenaga  kerja  langsung  yang  dipakai  dari  suatu  gugus dapat dibedakan dari gugus lainnya
Sedangkan    Garrison    (2006)  mengungkapkan  bahwa  perhitungan  biaya berdasarkan pesanan adalah :
1. Pekerjaan  yang  berbeda  dikerjakan  pada  periode  yang  berbeda  dan memiliki pesanan produksi yang berbeda pula
2. Biaya dihitung secara individual untuk masing-masing pekerjaan
3. Kartu  biaya  merupakan  dokumen  pengendali  biaya  berdasarkan pekerjaan
4. Biaya per unit dihitung berdasarkan pekerjaan
Dalam  sistem  perhitungan  biaya  berdasarkan  pesanan,  produk dipertanggungjawabkan  dalam batch . Setiap batch diperlakukan sebagai  pesanan yang  terpisah,  dan  pesanan  tersebut  merupakan  obyek  biayanya.  Semua  biaya yang  terjadi  dalam  produksi  suatu  pesanan  dibebankan  ke  kartu  biaya  pesanan dari pesanan tersebut. Jika pekerjaan  yang dilakukan untuk suatu pesanan terjadi di lebih dari satu departemen atau pusat biaya ( cost center ) yang lain, biaya yang terjadi di setiap pusat biaya diakumulasikan di kartu biaya pesanan.
Ketika  pesanan  selesai,  biaya  per  unit  dari  produk  ditentukan  dengan membagi total biaya yang dibebankan ke kartu biaya pesanan dengan jumlah unit yang  diproduksi  untuk  pesanan  tersebut.  Ketika  produk  yang  diproduksi  selama periode  akuntansi  dalam  suatu  pusat  biaya  memerlukan  kuantitas  dan  kombinasi sumber  daya  yang  berbeda-beda,  perhitungan  biaya  berdasarkan  pesanan
merupakan pilihan logis  karena biaya untuk  memproduksi produk  yang berbeda- beda  adalah  tidak  sama.  Dalam  perhitungan  biaya  berdasarkan  pesanan  yang berbeda dan biayanya dapat ditentukan secara terpisah.

## Gambar 1 Sumber : Hilton, 2009
Penggunaan  metode  Job  order  costing  selain  digunakan  di  perusahaan manufaktur, juga dapat digunakan  pada perusahaan jasa seperti lembaga bantuan hukum,  rumah  sakit,  produser  film,  dan  toko  reparasi.  Bagaimanapun,  untuk produksi,  pekerjaannya  organisasi  menggunakan  terminolgi  yang  sesuai  dengan kegiatan  operasinya.  Rumah  sakit,  menetapkan  kasus  sebagai  harga  pokoknya, biro  konsultasi,  menetapkan  kontrak  sebagai    harga  pokok,  pemerintah  berupa program kerja atau misi. Job order costing, metode perhitungan harga pokok yang bersifat    serba  guna  dan  dapat  dipakai  secara  luas  dan  akan  ditemukan  pada berbagai  organisasi dan berbagai macam produk dan jasa.

## 4.3. Sistem Biaya Beradasarkan Process Costing
Dalam  metode  ini,  biaya  produksi  dikumpulkan  tiap  bulan  atau  periode. Penentuan  harga  pokok  produk  per  unit    dihitung  dengan  cara  membagi  total biaya produksi yang telah dikeluarkan  selama bulan atau periode tertentu dengan
Direct material
Direct Labour
Manufacturing overhead Finished Goods Inventory
Cost of Goods Sold Work in Process Inventory Job 1 Job 2 Job 3
jumlah  satuan  produk  yang  dihasilkan  selama  bulan  atau  periode  yang bersangkutan.  Tujuan  dari  kalkulasi  biaya  proses  adalah  untuk  menentukan jumlah  biaya  dari  unit-unit  yang  diproduksi  dalam  suatu  periode.  Metode  biaya proses digunakan untuk barang-barang yang diproduksi melalui pengolahan yang berkesinambungan  atau  melalui  proses  produksi  masal.    Ciri  –  ciri  biaya  proses (Daljono , 2004) adalah :
1.  Biaya dibebankan ke rekening barang dalam proses pada setiap departemen
2. Laporan biaya produksi digunakan untuk mengumpulkan, mengikhtisarkan dan menghitung biaya perunit dan biaya total.
3. Barang dalam proses pada akhir periode akan dinilai kembali dalam satuan unit ekuivalen.
4.  Biaya-biaya  dari  unit  barang  jadi  pada  suatu  departemen  akan  ditransfer  ke departemen  pengolahan  berikutnya  agar  dapat  diketahui  total  biaya  untuk barang  jadi  selama  satu  periode  dan  biaya  yang  harus  dibebankan  ke  barang dalam proses.
Sedangkan Garrison (2006)  mengungkapkan bahwa process costing adalah :
1. Seluruh  unit produk identik dan diproduksi secara kontinu (terus menerus)
2. Biaya dihitung per Departemen
3. Laporan departemen produksi merupakan dokumen penting yang menunjukkan akumulasi biaya per departemen
4. Biaya per unit dihitung per departemen
Tujuan  utama  dari  kedua  sistem  tersebut  adalah  membebankan  biaya bahan  baku,  tenaga  kerja  dan overhead ke  produk  dan  memberikan  mekanisme penghitungan  biaya  per  unit.  Kedua  sistem  menggunakan  rekening  yang  sama termasuk overhead pabrik,  bahan  Baku,  Barang  dalam  Proses,  dan  Barang  Jadi.
Aliran  biaya  melalui  rekening-rekening  manufaktur  pada  dasarnya  sama  untuk kedua sistem itu.
Perbedaan  antara job  order  costing dengan  process  costing  disebabkan oleh dua factor yaitu
1. Aliran unit dalam process costing  bersifat terus menerus, masing-masing unit ini tidak bisa dibedakan, karena masing –masing unit identik yang mengalir terus menerus dari bagian produksinya
2. Kartu  biaya  tidak  digunakan  dalam process  costing ,  sebagai  gantinya digunakan  dokumen  yang  disebut  Laporan  Produksi  yang  disiapkan  di setiap  departemen  yang  melakukan  pekerjaan  atas  produk.  Laporan tersebut  memberikan  ringkasan  jumlah  unit  yang  melalui  departemen selama satu periode dan digunakan juga untuk menghitung biaya per unit. Laporan tersebut juga menunjukkan biaya yang dibebankan ke departemen dan  disposisi  apa  yang  akan  dilakukan  terhadap  biaya  ini.  Laporan produksi departemen adalah dokumen sumber dalam process costing .
Metode process costing dapat digambarkan sebagai berikut :

## Gambar 2

## Sumber : Hilton, 2009
4.3.1. Aliran Biaya Dalam Perhitungan Biaya Berdasarkan Process Costing
Dalam  perusahaan  manufaktur,  produksi  dapat  terjadi  di  beberapa departemen.  Setiap  departemen  melakukan  suatu  operasi  tertentu  untuk
Direct material
Direct labour Manufacturing overhead Work in Process Inventory : Production Department A
Work in Process Inventory : roduction Department B
Finished Goods Inventory Cost Of Goods Sold
menyelesaikan produk. Sebagai contoh, departemen pertama biasanya melakukan proses pekerjaan tahap permulaan atas produk seperti memotong, mencetak, atau membentuk  produk  atau  komponen-komponennya.  Jika  pekerjaan  di  departemen pertama  selesai,  unit-unit  tersebut  ditransfer  ke  departemen  kedua.  Departemen kedua  kemudian  melaksanakan  tugasnya.  Mulai  dari  perakitan,  pengamplasan, pengecatan,  atau  pengepakan,  lalu  mentransfer  unit-unit  tersebut  ke  departemen berikutnya, yang kemudian melaksanakan tugasnya, demikian seterusnya, sampai unit-unit tersebut akhirnya selesai dan ditransfer ke gudang barang jadi.
Perhitungan  biaya  berdasarkan  proses  digunakan  saat  produk  dihasilkan dalam  kondisi  proses  yang  kontinu  atau  metode  produksi  masal  dimana  produk- produk  yang  dihasilkan  dalam  suatu  departemen  atau  pusat  biaya  lain  bersifat homogen.  Kondisi  ini  sering  kali  terdapat  pada  industri-industri  yang memproduksi komoditas seperti kertas, kayu, pipa, plastik, minyak, tekstil, semen, tepung,  dan  gula.  Perhitungan  biaya  berdasarkan  proses  juga  digunakan  di perusahaan-perusahaan  yang  memproduksi  suku  cadang  sederhana  atau  alat-alat listrik sederhana seperti paku, mur, baut, dan bola lampu.
Dalam  beberapa  hal, process  costing memiliki  kesamaan  dan  perbedaan dengan job  order  costing .  Tujuan  utama  dari  kedua  sistem  tersebut  adalah membebankan  biaya  bahan  baku,  tenaga  kerja  dan overhead ke  produk  dan memberikan mekanisme penghitungan biaya per unit. Kedua sistem menggunakan rekening  yang  sama  termasuk overhead pabrik,  bahan  Baku,  Barang  dalam Proses, dan Barang Jadi. Aliran biaya melalui rekening-rekening manufaktur pada dasarnya sama untuk kedua sistem itu.
Process  costing adalah  suatu  sistem  penetapan  biaya  produk  yang mengakumulasikan  biaya-biaya  menurut  proses-proses  atau  departemen- departemen  dan  membebankan  biaya-biaya  tersebut  kepada  sejumlah  besar produk-produk yang sama. (Blocher,2008:404). Sistem process costing digunakan dalam perusahaan yang memproduksi satu jenis produk dalam jumlah besar dalam jangka panjang (Bamber, Braun, and Harrison, 2007).
Tipe  perusahaan  yang  menggunakan proses  costing adalah  perusahaan yang proses produksinya telah distandardisasi (seringkali produksi massal) untuk membuat produk-produk homogen.
Perusahaan  yang  memproduksi  suatu  jenis  produk  dalam  jumlah  besar dalam jangka panjang menggunakan system process costing ( Bamber, Braun, and Harrison, 2007 ). Sistem proses costing digunakan di banyak perusahaan  industri seperti  mesin,  oli,  tekstil,  cat,  tepung,  baja,  kaca,  semen,  kulit,  dan  sebagainya. Proses  costing  dapat  juga  digunakan  pada  organisasi  jasa  dengan  jasa  yang homogen serta proses  yang berulang-ulang seperti  proses  cek di  bank atau sortir surat oleh kurir.
Ada  tiga  bentuk  arus  produk  yang  berkaitan  dengan  metode  harga  pokok proses yaitu arus berurutan, sejajar dan selektif. (Daljono, 2006)
1. Arus produk berurutan ( sequential product flow )
Dalam arus produk berurutan setiap produk diproses melalui rangkaian langkah yang  sama.  Bahan  yang  diolah  di  departemen  I  kemudian  dipindahkan  ke departemen berikutnya. Hal ini dapat digambarkan sebagai berikut :
Gambar 3
2. Arus produk sejajar ( parallel product flow )
Dalam  arus  produk  sejajar  produk  diproses  di  berbagai  departemen  secara bersamaan  dan  kemudian  dikerjakan  dalam  departemen  yang  sama  supaya menjadi produk jadi.
Pemakaian bahan setiap departemen yang berbeda. Hal ini dapat digambarkan sebagai   berikut
Gambar 4 Bahan baku TK Langsung Departemen I Departemen
II
Persediaan Barang jadi
Departemen I Departemen III Departemen II Departemen IV Departemen V Persediaan Barang Jadi
3. Arus produk selektif ( selective product flow )
Dalam arus produk selektif, beberapa jenis barang jadi dihasilkan dari bahan yang    sama  yang  diproses  di  departemen  awal  dan  kemudian  diproses  di departemen yang   berbeda. Hal ini dapat digambarkan sebagai berikut :
Gambar 5
Tujuan  utama  process  costing  adalah  adalah  membebankan  biaya  bahan baku,  tenaga  kerja  dan overhead ke  produk  dan  memberikan  mekanisme penghitungan  biaya  per  unit.  (Garrison/Noreen,  2006)    Aliran  unit  dalam  sistem process  costing bersifat  kontinu,  biaya  diakumulasikan  per  departemen  dan membebankan biaya ini secara merata ke seluruh unit yang melewati departemen tersebut selama satu periode.
Dalam  sistem  perhitungan  biaya  berdasarkan  proses,  bahan  baku,  tenaga kerja, dan overhead pabrik umumnya dibebankan ke departemen produksi, tetapi jika  suatu  departemen  diorganisasi  menjadi  dua  pusat  atau  lebih,  perhitungan biaya  berdasarkan  proses  tetap  dapat  digunakan,  selama  unit-unit  produk  yang dihasilkan selama periode tersebut bersifat homogen. Misalnya, suatu departemen produksi  yang  memiliki  empat  lini  perakitan,  dimana  setiap  lini  menghasilkan produk yang berbeda, dapat menggunakan perhitungan biaya berdasarkan proses. Setiap lini perakitan dapat diperlakukan sebagai pusat biaya yang terpisah.
Hal ini mengharuskan adanya catatan yang terpisah untuk mencatat biaya yang  terjadi  di  setiap  lini  perakitan.  Meskipun  perhitungan  biaya  berdasarkan proses  didiskusikan  dan  diilustrasikan  dalam  konteks  suatu  departemen,  konsep ini  juga  berlaku  untuk  bentuk-bentuk  lain  dari  organisasi  manufaktur.  Kriteria
Departemen I Departemen IV Departemen III Barang Z Barang Y Barang X Departemen II
utama  untuk  menggunakan  perhitungan  biaya  berdasarkan  proses  adalah identifikasi  atas  suatu  unit  bisnis  yang  memproduksi  hanya  satu  jenis  produk setiap kalinya.

## 4.3.2. Laporan  Biaya Produksi Berdasarkan Process Costing
Laporan  Biaya  Produksi  merupakan  laporan  aktivitas  suatu  departemen produksi selama satu periode. Laporan Biaya Produksi dibuat setiap akhir periode (bulan). Isi laporan Biaya Produksi adalah:
1. Laporan produksi secara fisik.
2. Laporan tentang biaya yang dibebankan dan harus dipertanggung-jawabkan oleh departemen tersebut.
3. Pertanggungjawaban biaya yang dibebankan pada departemen tersebut.
Langkah-langkah dalam menyusun Laporan Biaya Produksi :
1. Skedule kuantitas untuk mempertanggungjawaban arus fisik.
Kuantitas fisik produk harus dilaporkan pada bagian ini.
2. Skedul biaya yang harus dipertanggungjawabkan.
Semua  biaya  yang  dipergunakan  dalam  proses  produksi  di  suatu departemen  diakumulasikan  dan  dilaporkan  menurut  unsur  biaya.  Biaya yang harus dipertanggungjawabkan adalah semua biaya yang melekat pada Persediaan PDP awal dan semua biaya produksi yang terjadi pada periode yang bersangkutan.
3. Menghitung unit produk equivalen (UPE)
Menghitung  output  yang  dinyatakan  dalam  Unit  Produk  Equivalensi (UPE).  Karena  ada  2  jenis  output  yaitu  produk  yang  sudah  100%  selesai dan  yang  belum  100%  selesai,  maka  seluruh  output  dihitung  dengan menggunakan  satuan  seolah-olah  telah  mencapai  100%  selesai (equivalensi).
4. Menghitung biaya per unit produk equivalensi
5. Melaporkan pertanggungjawaban biaya.
Biaya yang terjadi di Departemen harus dipertanggungjawabkan penggunaannya. Biaya yang terjadi, umumnya dipergunakan untuk:
a. Membuat produk jadi (produk yang ditransfer ke gudang barang jadi atau ditransfer  ke  departemen  lain).  Biaya  yang  dipergunakan  untuk  membuat produk jadi, merupakan Harga Pokok Produk Jadi.
b. Memproduksi  Produk  Dalam  Proses  (Produk  yang  belum  jadi  pada  saat akhir  periode).  Biaya  yang  dipergunakan  untuk  memproses  PDP  akhir periode, merupakan Harga Pokok Persediaan PDP akhir periode.
Laporan  biaya  produksi  merupakan  salah  satu  sumber  informasi  bagi manajemen  untuk  mengambil  keputusan.  Salah  satu  contoh  modelnya  adalah laporan  produksi  yang  menggunakan  metode  rata-rata  tertimbang.    Untuk  dapat menghasilkan  laporan  biaya  produksi  berdasarkan  process  costing  yang menggunakan  metode rata-rata tertimbang maka ada beberapa tahap  yang harus dilakukan (Hilton, 2009) :
1. Membuat laporan arus fisik unit barang.
Suatu  produk  dapat  berpindah  dipabrik  dengan  berbagai  cara.  Tiga bentuk aliran produksi fisik yang berhubungan dengan perhitungan biaya berdasarkan  proses  adalah  aliran  produk  berurutan  (  sequential  product flow),  aliran  produk  parallel (  parallel  product  flow ),  dan selective product flow .
Formulasi yang diberikan adalah :
Physical Units in Beginning Work In Pocess +
Physical
Unit Started - Phisical Units Completed and Transferred out =
Physical Units  in Ending Work  in
Process
2. Menghitung unit ekuivalen.
Skedul  kuantitas  memungkinkan  manajer  untuk  melihat  berapa  unit  yang diproses melalui suatu departemen selama satu periode dan melihat tingkat penyelesaian unit yang masih dalam proses.
Menurut  Garrison/Noreen(2006), Equivalent  Units didefinisikan  sebagai hasil  dari  jumlah  unit  setengah  jadi  dan  persentase  penyelesaian.
Equivalent Units adalah jumlah unit selesai yang seharusnya diperoleh dari bahan  dan  usaha  yang  digunakan  untuk  menghasilkan  barang  setengah jadi. Dalam process costing, penghitungannya adalah sebagai berikut:
Unit ekuivalen dihitung dengan formulasi sebagai berikut :
Equivalent  units of  activity  in
units  completed and  transferred out +
Equivalent
units of activity in ending  work in process
=
Total equivalent units of activity
3. Menghitung biaya unit ekuivalen
Metode  rata-rata  tertimbang  menggabungkan  pekerjaan  yang  dilakukan pada periode sebelumnya dengan pekerjan yang dilakukan sekarang. Biaya unit  ekuivalen  akan  digunakan  untuk  membebankan  biaya  ke  unit  yang ditransfer  ke  departemen  berikutnya  dan  akan  digunakan  untuk menghitung biaya yang dibebankan ke persediaan dalam proses Untuk  menghitung Cost  per  equivalent unit  digunakan  perhitungan sebagai berikut :
Cost per equivalent unit = Cost for the period Equivalent  units  of  production  for theperiod
4. Analisa atas Total biaya
Total  biaya  manufaktur  pada  masing-masing  elemen  biaya  termasuk pengeluaran  biaya  saat  ini  dan  biaya  pada  unit  persediaan  WIP  awal. Jumlah dari biaya-biaya ini diperoleh dari daftar material, labor time cards, dan lembar alokasi factory overhead.

## 4.4. Hibrid Produc – Costing System
Dalam  kasus  ini,  biaya  bahan  baku  diakumulasikan  menggunakan perhitungan  biaya  berdasarkan job  order  costing, dan  biaya  konversi diakumulasikan  perhitungan  biaya  berdasarkan  proses.  Solusi  yang  dapat dilakukan  adalah  untuk  menelusuri  biaya  bahan  baku  ke  batch  atau  lot tertentu menggunakan akumulasi biaya berdasarkan pesanan. Untuk biaya tenaga  kerja  langsung  dan  BOP  menggunakan  akumulasi  biaya berdasarkan proses.
Gambar 6
(Sumber : Hilton, 2009)
Convertion
costs Direct labor Manufacturing
Overhead Work-in Process Inventory Production Departemen A Batch 1 Batch 2
Direct material costs
Work-in Process Inventory Production Departemen A
Batch 3 Batch 4 Finished Goods  Inventory
4.5. Activity Base Costing Sebagai Salah Satu Alat Pengambilan Keputusan Beberapa  perusahaan  mengklaim  dirinya  sebagai customer  driven .  Pada dasarnya  system  akuntansi  manajemen  perusahaan  secara  tradisional  tidak  focus atau  menekankan  pada  pelanggan  tetapi  pada  produk,  departemen,  atau  wilayah geografis.  Dan  pada  akhir–akhir  ini  system  akuntansi  manajemen  mulai memperkenalkan cucstomer  profitability. Didalam  perkembangannya customer account profitability (CAP) merepsentasikan arah dan tujuan yang sangat penting dimasa yang akan datang bagi pengembangan akuntansi manajemen khusus pada perusahaan.
Dengan  menggunakan  konsep customer  profitability analysis  dapat mengurangi  biaya  –  biaya  yang  tidak  memberikan  kontribusi  terhadap profit. Profitability tidak hannya tergantung pada biaya per unit produk atau jasa, tetapi juga  pada “back  end” service, termasuk  pemasaran,  perindustribusian  dan customer  sevice. Salah  satu  tantangan  didalam customer  profitability analisis adalah menganggarkan dan menulusuri customer profitability dalam satu  periode tertentu.
Dewasa  ini  telah  merubah  orientasinya  secara  signifikan  didalam  hal strategi manajemennya. Perubahan ini secara jelas terlihat pada upaya perusahaan untuk  menyelaraskan  apa  yang  menjadi  keinginan  konsumen  terhadap  produk yang  dihasilkan  atau  lazim  disebut  consumer  oriented  (berorientasi  pelanggan) dan  meninggalkan  orientasi  semula  yaitu  ptofit  oriented  (berorientasi  laba). Blocher,  Chen  dan  Lin  (  2006)  mengemukakan,  perubahan  kunci  dalam lingkungan  bisnis  adalah  meningkatnya  harapan  pelanggan  ( customer expectation ) terhadap fungsionalitas dan kualitas produk.
Akibatnya siklus  hidup  produk ( product  life cycle ) menjadi  lebih pendek, sehingga  perusahaan  berusaha  untuk  menambah  model  baru  dan  produk  baru secepat  mungkin,  oleh  karena  itu  meningkatkan  intensitas  persaingan  secara keseluruhan. Hal ini terutama sekali terjadi pada perusahaan yang telah memiliki image yang  kuat,  tidak  hannya  untuk  memenuhi  kebutuhan  regional  tetapi  lebih luas lagi untuk  memenuhi kebutuhan masyarakat internasional.
4.5.1.   Pengertian Activity Base Costing
Activity Based Costing Sistem adalah suatu sistem akuntansi yang terfokus pada  aktivitas-aktifitas  yang  dilakukan  untuk  menghasilkan  produk/jasa. Activity Based Costing menyediakan informasi perihal aktivitas-aktivitas dan sumber daya yang dibutuhkan untuk melaksanakan aktivitas-aktivitas tersebut. Aktivitas adalah setiap kejadian atau transaksi  yang merupakan pemicu biaya ( cost  driver) yakni, bertindak  sebagai  faktor  penyebab  dalam  pengeluaran  biaya  dalam  organisasi. Aktivitas-aktivitas ini menjadi titik perhimpunan biaya. Dalam sistem ABC , biaya ditelusur  ke  aktivitas  dan  kemudian  ke  produk.  System ABC mengasumsikan bahwa  aktivitas-aktivitaslah,  yang  mengkonsumsi  sumber  daya  dan  bukannya produk.
Dalam Activity Base Costing mencakup  Garrison, 2006) :
1. Biaya produksi dan non produksi dibebankan ke produk
2. Beberapa biaya produksi tidak dimasukkan ke dalam biaya produk
3. Ada sejumlah  pul biaya overhead  , setiap pul dialokasikan dialokasikan ke produk dan obyek perhitungan biaya (costing) lainnya dengan menggunakan ukuran aktivitas masing-masing yang khusus
4. Basis alokasi biasanya berbeda dengan basis alokasi dalam system akuntansi biaya tradisional
5. Tarif overhead atau tariff aktivitas disesuikan dengan kapasitas aktivitas dan bukannya dengan kapasitas yang dianggarkan
4.5.2.  Syarat Penerapan Activity Base Costing
Tahap awal implementasi ABC harus dilakukan beberapa aktivitas sebagai berikut:
1. Aktivitas  tingkat  unit  dilakukan  untuk  setiap  unit  produksi.  Biaya aktivitas  tingkat  unit  bersifat  proposional  dengan  jumlah  unit  yang diproduksi.
2. Aktivitas  tingkat  batch  dilakukan  setap  batch  diperoses  tanpa memperhatikan tingkat unit yang ada dalam batch tersebut.
3. Aktivitas  tingkat  produk,  yaitu  berkaitan  dengan  produk  spesifik  dan biasanya  dikerjakan  tanpa  memperhatikan  berapa  batch  atau  berapa unit yang diproduksi atau jual.
4. Aktivitas  yang  berkaitan  dengan  fasilitas  tanpa  membedakan pelayanan  terhadap  para  pelanggan,  barang  apa  yang  diproduksi, berapa batch yang dijalankan atau berapa unit yang dibuat.
Tahap ini diilustrasikan sebagai berikut :

## Gambar 7

## Stage one
Tahapan yang ke dua membebankan biaya ke pul biaya aktivitas . Sebagian besar biaya  overhead  diklasifikasikan  dalam  akuntansi  dasar  perusahaan  berdasarkan departemen  dimana  biaya  tersebut  terjadi.  Sebagai  contoh  gaji,  perlengkapan  , sewa,  dan  sebagainya  yang  terjadi  di  Departemen  pemasaran  akan  dibebankan pada  departemen  tersebut.  Dalam  beberapa  kasus  ,  beberapa  atau  semua  biaya
Overhead cost are assigned to activity cost pools associated with significan activities
Set up Matcing related Purchasing Material handling Quality Assuranc e Packing/ Shippin g Engineering Design facility Stage two Overhead costs are allocated from each activity cost pool to each product in proportion to its consumption of the activity. Each activity has its own cost driver
Flow of production products consume production related activities
Overhead costs are assigned to product
dapat  di  telusuri  secara  langsung  ke  salah  satu  pol  biaya  aktivitas  dalam  system ABC  .
4.5.3.  Pembebanan Biaya Overhead pada Activity-Based Costing
Pada Activity-Based  Costing meskipun  pembebanan  biaya-biaya  overhad pabrik  dan  produk  juga  menggunakan  dua  tahap  seperti  pada  akuntansi  biaya tradisional, tetapi pusat biaya  yang dipakai untuk pengumpulan biaya-biaya pada tahap pertama dan dasar pembebanan dari pusat biaya kepada produk pada tahap kedua sangat berbeda dengan akuntansi biaya tradisional
Activity-Based  costing menggunakan  lebih  banyak  cost  driver  bila dibandingkan dengan sistem pembebanan biaya pada akuntansi biaya tradisional. Cost Driver adalah suatu kejadian yang menimbulkan biaya. Cost Driver merupakan faktor  yang  dapat  menerangkan  konsumsi  biaya-biaya  overhead.  Faktor  ini menunjukkan suatu penyebab utama tingkat aktivitas yang akan menyebabkan biaya dalam  aktivitas-aktivitas  selanjutnya. Cost  driver ada  empat,  yaitu  berdasarkan aktivitas  ( activity  based ),  berdasarkan  volume  ( volume  based ),  struktural ( structural ), atau pelaksaan ( executional ). Metode estimasi biaya dapat digunakan untuk salah satu dari keempat cost driver tersebut. Hubungan antara biaya dengan cost driver berdasarkan aktivitas atau berdasarkan volume sering kali yang paling sesuai dengan metode estimasi biaya linier, karena hubungan ini mendekati linear pada rentang yang relevan dari operasi perusahaan.
Cost  driver berdasarkan    structural  meliputi  rencana  dan  keputusan  yang mempunyai  dampak  jangka  panjang  serta  strategis  bagi  perusahaan.  Keputusan tersebut  meliputi  pengalaman  produksi,  skala  produk,  teknologi  produk  atau produksi, dan kompleksitas produk atau produksi.

## 4.5.4 Manfaat dan Keterbatasan Sistem Perhitungan Biaya Berdasarkan

## Activity Based Cost
Manfaat  utama  sistem  perhitungan  biaya  berdasarkan  aktivitas  ( ABC System ), adalah:
1. Pengukuran profitabilitas yang lebih baik . ABC menyajikan biaya produk yang  lebih  akurat  dan  informative,  mengarahkan  pada  pengukuran profitabilitas  produk  yang  lebih  akurat  dan  keputusan  strategis  yang diinformasikan  dengan  lebih  baik  tentang  penetapan  harga  jual,  lini  produk, dan segmen pasar.
2. Keputusan dan kendali yang lebih baik . ABC menyajikan pengukuran yang lebih akurat tentang biaya yang timbul karena dipicu oleh aktivitas, membantu manajemen  untuk  meningkatkan  nilai  produk  dan  nilai  proses  dengan membuat  keputusan  yang  lebih  baik  tentang  desain  produk,  mengendalikan biaya  secara  lebih  baik,  dan  membantu  perkembangan  proyek-proyek  yang meningkatkan nilai.
3. Informasi  yang  lebih  baik  untuk  mengendalikan  biaya  kapasitas .  ABC membantu  mengiodentifikasi  dan  mengendalikan  biaya  kapasitas  yang  tidak terpakai.
Keterbatasan  dari  sistem  perhitungan  biaya  berdasarkan  aktivitas  ( ABC System ), antara lain:
1. Alokasi . Tidak semua biaya memiliki penggerak biaya konsumsi sumberdaya atau aktivitas  yang tepat  . Beberapa biaya mungkin  membutuhkan alokasi ke departemen  atau  produk  berdasarkan  ukuran  volume,  sebab  tsecara  praktis tidak  dapat  ditemukan  aktivitas  yang  dapat    menyebabkan  biaya  tersebut. Contoh, biaya pendukung fasilitas seperti biaya sistem informasi, gaji manajer pabrik, asuransi pabrik, dan pajak bumi dan bangunan untuk pabrik.
2. Mengabaikan biaya . Biaya produk atau jasa yang diidentifikasi sistem ABC cenderung  tidak  mencakup  seluruh  biaya  yang  berhubungan  dengan  produk atau  jasa  tertsebut.  Biaya  produk  atau  jasa  biasanya  termasuk  biaya  untuk aktivitas pemasaran, pengiklanan, penelitian dan pengembangan, dan rekayasa produk,  meski  sebagian  dari  biaya-biaya  ini  dapat  ditelusuri  ke  suatu  produk atau  jasa.  Biaya  produk  tidak  termasuk  biaya-biaya  ini  karena  prinsip akuntansi  yang  berlaku  umum  untuk  pelaporan  keuangan  mengharuskan biaya-biaya tersebut diperlakukan sebagai biaya periodic.
3. Mahal  dan  menghabiskan  waktu .  Sistem  ABC  tidak  murah  dan membutuhkan  banyak  waktu  untuk  dikembangkan  dan  dilaksanakan.  Untuk perusahaan dan organisasi yang telah menggunakan sistem perhitungan biaya tradisional  berdasarkan  volume,  pelaksanaan  suatu  sistem  baru  ABC cenderung sangat mahal. Biasanya, diperlukan waktu setahun atau lebih untuk mengembangkan dan melaksanakan ABC dengan sukses.

## 4.6. Activity Base Management
Activity  Based  Management adalah  suatu  proses  menggunakan informasi  ABC  untuk  memfokuskan  usaha-usaha  tiap  orang  dalam  organisasi atau  perusahaan  pada  perbaikan  profitabilitas,  waktu  dan  kualitas  secara berkesinambungan (Turney, 1992).
Banyak  perusahaan  dapat  memperbaiki  perencanaan  penentuan  harga pokok produk, pengendalian operasional dan pengendalian manajemen dengan menggunakan analisis aktivitas untuk mengembangkan gambaran rinci tentang aktivitas spesifik yang dilakukan dalam operasi perusahaan. Seperti  yang telah dijelaskan pada bagian sebelumnya, analisis aktivitas memberikan dasar untuk activity-based  costing  (ABC) dan activity-based  management  (ABM). ABC digunakan  untuk  meningkatkan  akurasi  analisis  biaya  dengan  memperbaiki cara  penelusuran  biaya  ke  obyek  biaya.  ABM  menggunakan  analisis  aktivitas untuk meningkatkan pengendalian operasional dan pengendalian manajemen. Penerapan konsep ABC information atau Activity Based Management  akan  mempermudah  manajemen  dalam  melaksanakan  penilaian performance  perusahaan  secara  secara  keseluruhan.  Departemen-departemen, team-team  kerja  dan  para  individu  dapat  dengan  cepat  dan  mudah  mengukur performance  mereka  pada  jarak  yang  sangat  sering.  Kemampuan  ini memberikan  kemudahan  yang  sangat  berarti  dan  dapat  mengurangi  waktu melaksanakan suatu poses perencanaan dan penganggaran.
Secara  lebih  rinci Garrison  dan  Norren  (2006) menjabarkan  fungsi ABC  yang  tidak hanya  bermanfaat dalam keakurasian penentuan harga pokok produk,  tetapi  juga  untuk  meningkatkan  kegiatan-kegiatan  usaha  organisasi.
Kemudian  mereka  mengembangkan  hasil  dari  sistem  ABC  yang  disebut manajemen  dasar  aktivitas (Activity-Based  ManagementlABM), yaitu  sebagai suatu  proses  manajemen  yang  menggunakan  infolmasi  yang  dipasok  oleh analisis  ABC  untuk  meningkatkan  profitabilitas  organisasi.  Filosofi  ABM adalah  aktivitas-aktivitas  yang  diidentifikasi  untuk  ABC  dan  dapat  dipakai untuk  tujuan  pengelolaan  biaya  dan  evaluasi  kinerja,  meliputi  pelaksanaan aktivitas  yang  lebih  efisien,  melakukan  aktivitas  tertentu  yang  tidak memberikan  nilai  tambah  bagi  pelanggan,  meningkatkan  desain  produk  dan menjalin hubungan dengan pelanggan dengan pemasok

## 4.7. Customer Profitability Analysis.
Customer profitability analysis combines analysis of manufacturing costs based on  customer  requirements  with  analysis  of  the  costs  of  serving  customers  through different channels. It takes as its starting premise the viewpoint that the economic value of customers varies, and that the variation is due to a combination of economic forces and behaviors on the customer side as well as within the client (supplier) organization. It is crucial  to  understand  the  differences  in  customer  profitability-and  the  drivers  of  that profitability-to make sound business decisions. (Newry Corp, 2002)
Pada kenyataannya semua konsumen menginginkan hal yang sama (hanya satu hal)  yaitu: "a  lower  price". Dalam  kerangka  pemikiran  perusahaan, mereka  biasanya mengidentifikasi beberapa variasi apa yang sebenarnya diinginkan oleh konsumen ( what do customers want?):
- Threshold  product  criteria;  these  include  relevant  products,  product  features, product quality and safety, and performance functionality
- Threshold  supplier  criteria;  these  include  shipping  timeliness  and  accuracy, billing  timeliness  and  accuracy,  financial  solvency,  reliability,  and  (at  some levels) a degree of inter-company or interpersonal trust
Tekanan  stratejik  juga  membutuhkan  pemikiran  yang  terintegrasi, sehingga mampu mengidentifikasi dan memecahkan masalah dari sudut pandang yang  bersifat  lintas  fungsi (cross  functional). Pendekatan  yang  integratif diperlukan  dalam  lingkungan  yang  dinamis  dan  kompetitif.  Perhatian perusahaan  difokuskan  pada  pemuasan  kebutuhan  pelanggan,  dan  semua sumberdaya perusahaan, dari semua fungsi diarahkan untuk tujuan tersebut.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Dalam  perspektif  yang  berbeda Blocher,  Chen,  dan  Lin  (2006) mengungkapkan beberapa tantangan yang serupa dalam konteks jangka panjang, meliputi  antispasi  terhadap  perubahan-perubahan;  produk  dan  proses  produksi yang dirancang untuk mengakomodasikan perubahan-perubahan yang diharapkan  dalam  permintaan  pelanggan.  Dalam  hal  ini  mereka  menetapkan aspek  fleksibilitas  fokus  dalam  menyikapi  berbagai  perubahan  tersebut. Kemampuan untuk membuat perubahan-perubahan secara cepat merupakan hal yang  kritis,  seperti  yang  diilustrasikan  oleh  konsep-konsep  manajemen  baru tentang kecepatan pasar dan proses produksi yang efektif.
Siklus  hidup  produk (product  life  cycle), yaitu  periodesasi  yang dibutuhkan mulai dari pengenalan produk baru sampai pada penarikan kembali dari  pasaran  diharapkan  semakin  pendek.  Keberhasilan  jangka  pendek  bukan lagi  merupakan  ukuran  sukses  yang  Aliran  harga  pokok  produk  ( flow  of  cost ) menunjukkan  aliran  biaya  produksi  dalam  rangka  kegiatan  pengolahan  bahan baku menjadi produk selesai yang selanjutnya dijual, oleh karena itu harga pokok produk  akan  dipengaruhi  atau  tergantung  aliran  kegiatan    ( flow  of  activity ) perusahaan manufaktur dalam mengolah bahan baku langsung,  biaya tenaga kerja langsung,    dan  biaya  overhead  .    Aliran  harga  pokok  produk  ( flow  of  cost ) menunjukkan  aliran  biaya  produksi  dalam  rangka  kegiatan  pengolahan  bahan baku menjadi produk selesai yang selanjutnya dijual, oleh karena itu harga pokok produk  akan  dipengaruhi  atau  tergantung  aliran  kegiatan (flow  of  activity) perusahaan manufaktur dalam mengolah bahan baku langsung,  biaya tenaga kerja langsung,  dan biaya overhead yang kemudian dijual mikiran jangka panjang.

## V.  Simpulan
1. Sistem  harga pokok produk (flow of cost) menunjukkan aliran biaya produksi dalam  rangka  kegiatan  pengolahan  bahan  baku  menjadi  produk  selesai  yang selanjutnya  dijual,  oleh  karena  itu  harga  pokok  produk  akan  dipengaruhi  atau tergantung  aliran  kegiatan    (flow  of  activity)  perusahaan  manufaktur  dalam mengolah  bahan  baku  langsung,    biaya  tenaga  kerja  langsung,    dan  biaya overhead yang kemudian dijual.
2.  Penentuan  harga  pokok  produk  per  unit    dihitung  dengan  cara  membagi  total biaya  produksi  yang  telah  dikeluarkan    selama  bulan  atau  periode  tertentu dengan jumlah satuan produk yang dihasilkan selama bulan atau periode yang bersangkutan.  Tujuan  dari  kalkulasi  biaya  proses  adalah  untuk  menentukan jumlah biaya dari unit-unit yang diproduksi dalam suatu periode. Metode biaya proses  digunakan  untuk  barang-barang  yang  diproduksi  melalui  pengolahan yang berkesinambungan atau melalui proses produksi masal.
3. Activity Based Costing Sistem adalah suatu sistem akuntansi yang terfokus pada aktivitas-aktifitas  yang  dilakukan  untuk  menghasilkan  produk/jasa. Activity Based  Costing menyediakan  informasi  perihal  aktivitas-aktivitas  dan  sumber daya  yang  dibutuhkan  untuk  melaksanakan  aktivitas-aktivitas  tersebut. Aktivitas  adalah  setiap  kejadian  atau  transaksi  yang  merupakan  pemicu  biaya (cost driver) yakni, bertindak sebagai faktor penyebab dalam pengeluaran biaya dalam  organisasi.  Aktivitas-aktivitas  ini  menjadi  titik  perhimpunan  biaya. Dalam  sistem ABC ,  biaya  ditelusur  ke  aktivitas  dan  kemudian  ke  produk.
System ABC mengasumsikan bahwa aktivitas-aktivitaslah, yang mengkonsumsi sumber daya dan bukannya produk.

## DAFTAR PUSTAKA
Bamber,  Linda  Smith,  Karen  Wilken  Braun,  and  Walter  T.  Harrison,  Jr. Managerial Accounting. Pearson-Prentice-Hall. 2007.
Blocher,  Edward  .  Kung  H.  Chen  and  Thomas  W.  Lin. Cost Management: A Strategic Emphasis. The McGraw-Hill Companies. 2006. Daljono. Akuntansi Biaya. Perhitungan Harga Pokok . Badan Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro, Semarang, 2004
Foster, G. Gupta M, Sjoblom, L. Spring, 1996. Customer Profitability, Analysis : Challenges and New Directions , Journal of Cost Management. Garrison,  Ray  H  Eric  Noreen,  and  Peter  C.  Brewer. Managerial  Accounting. McGraw-Hill Companies. 2007.
Hansen,  Don  R  and  Maryanne  M.  Mowen, Managerial  Accounting ,  Seventh Edition,                              South-Western  of  Thomson  Learning,  Singapore, 2005
Hilton, Managerial  Accounting ,  Eighth  Edition,  McGraw-Hill  Interantional Edition,  New York, 2009.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------