Sari, R., Widyastuti, S. and Indarso, A. O. (2022) “Strategi Auditor Dalam Mempertahankan Kualitas Audit di Masa COVID-19”, Sebatik, 26(1). Submitted: 2021-12-16 Accepted: 2022-04-26 Published: 2022-06-01

## STRATEGI AUDITOR DALAM MEMPERTAHANKAN KUALITAS AUDIT DI MASA COVID-19
Retna Sari 1 , Shinta Widyastuti 2 , dan Andhika Octa Indarso 3
1,2 Akuntansi, Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jakarta
3 Ilmu Komputer, Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jakarta
1,2,3 Jl. RS Fatmawati No.1 Pondok Labu Jakarta Selatan 12450 E-mail : retnasari@upnvj.ac.id 1) , shinta.widyastuti@upnvj.ac.id 2) , andyocta@upnvj.ac.id 3)

## ABSTRAK
Pandemi Covid-19 menyebabkan adanya perubahan prosedur audit menjadi audit jarak jauh. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui  strategi  auditor  dalam  merubah  prosedur  audit  dengan  menerapkan remote audit  di  masa  Covid-19  dan bagaimana  upaya  auditor  dalam  mempertahankan  kualitas  auditnya  dengan  audit  jarak  jauh  di  masa  pandemi  covid-19. Telaah terkait audit jarak jauh selama pandemi Covid-19 memiliki sedikit perbedaan dan persamaan dari sisi efektivitas dan efisiensi  yang  sama  dengan  audit  konvensional.  Metode  yang  diterapkan  dalam  penelitian  ini  yaitu  metode  deskriptif kualitatif dengan pendekatan kajian literatur. Hasil penelitian menjelaskan bahwa strategi proses audit jarak jauh memiliki kualitas yang sama dengan proses audit konvensional dalam mempertahankan kualitas audit dengan catatan tetap mematuhi standar audit dan kode etik akuntan publik.
Kata kunci : Kualitas Audit, Audit Jarak Jauh, Covid-19

## 1. PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  yang  disusun  oleh  suatu  entitas menjadi  dasar  untuk  keputusan  investasi  bagi  investor. Penyusunan  laporan  keuangan  bagi  perusahaan  publik harus merujuk pada Standar Akuntansi Keuangan (SAK) yang  telah  ditetapkan  oleh  Ikatan  Akuntan  Indonesia (IAI).  SAK  terdiri  dari  beberapa  Pernyataan  Standar Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  yang  berisi  penjelasan lengkap  tentang  ruang  lingkup,  definisi,  pengukuran, pengakuan, dan pengungkapan suatu transaksi akuntansi. Menurut  PSAK  1,  laporan  keuangan  berisi  informasi yang bisa di gunakan untuk membuat keputusan ekonomi dan  bentuk  tanggung  jawab  manajer  dalam  kinerja manajemen  telah  percayakan  kepadanya.  Laporan keuangan yang berkualitas akan mencerminkan manajemen  perusahaan  yang  taat  dan  patuh  terhadap regulasi yang berlaku yaitu SAK. Hasil opini audit  pada laporan keuangan bisa digunakan sebagai salah satu tolak ukur penilaian bagi manajemen perusahaan maupun para pengguna laporan keuangan. Hal tersebut sejalan dengan kualitas  audit  yang  diberikan  oleh  auditor  pada  Kantor Akuntan Publik (KAP).
Profesi  auditor  adalah  salah  satu  jasa  yang  memiliki kontribusi  penting  dalam  memberikan  jasa  audit  sebuah laporan keuangan. Tujuan keseluruhan audit yang auditor lakukan atas laporan keuangan yaitu untuk mendapatkan keyakinan  penuh  bahwa  laporan  keuangan  secara keseluruhan  bebas  dari  salah  saji  yang  material  karena kecurangan  maupun  kesalahan,  yang  memungkinkan auditor  untuk  menyatakan  suatu  opini  apakah  laporan keuangan  disusun,  tersaji  secara  material,  sesuai  dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku (SA 200 (11)
poin a). Hasil opini audit yang dirumuskan tidak terlepas dari  hasil  pemeriksaan  jasa  audit  yang  profesional dengan  mengacu  pada  kode  etik  profesi  akuntan  publik, sebuah  peraturan  yang  diterbitkan  oleh  Institut  Akuntan Publik  Indonesia  (IAPI)  dan  Otoritas  Jasa  Keuangan (OJK).
Virus  Covid-19  yang  dirasakan  seluruh  dunia khususnya  penyebaran  di  Indonesia  pada  awal  Maret 2020  lalu  berdampak  pada  berbagai  aspek  kehidupan mulai  dari  ekonomi,  pendidikan,  kesehatan,  tatanan sosial, dan sebagainya. Untuk mencegah penularan maka pemerintah  menerapkan  pola  bekerja  dari  rumah  ( work from  home /WFH)  pada  situasi  dan  kondisi  tertentu, dimana  hal  ini  merupakan  program  yang  dikeluarkan oleh World  Health  Organization (WHO).  Penerapan kebijakan-kebijakan  tersebut  tentunya  akan  semakin meningkatkan  risiko  bisnis.  Termasuk  juga  dalam tatanan  prosedur  audit  dalam  menjaga  kualitas  audit. Perubahan pola kerja ini menuntut para auditor dan klien untuk beradaptasi dengan menerapkan kebijakan baru.
Hal  terpenting,  gejolak  ekonomi  ini,  terlebih  dengan ketidakpastian  pasar,  akan  berdampak  juga  pada kepercayaan investor terhadap kinerja keuangan perusahaan, dan buntutnya akan mengarah pada berbagai kesulitan keuangan (KPMG, 2020). Kualitas proses audit penting dalam mempengaruhi kemampuan auditor untuk mendeteksi salah saji material (Lenz & Hahn, 2015) dan apabila  perusahaan  tidak  bisa  menjamin  kualitas  terbaik dari  prosedur  audit,  hal  ini  akan  menurunkan kepercayaan  pemegang  saham  pada  angka  pendapatan yang  dilaporkan,  dengan  itu  cara  meningkatkan  risiko investasi dan biaya modal ekuitas perusahaan (Gerged et
al.,  2020).  karena  kekurangan  kepercayaan  investor, pendapatan  juga  cenderung  lebih  fluktuatif  dan menyajikan  penurunan  pola  selama  periode  turbulensi ekonomi (Kousenidis dkk., 2013; Arthur dkk., 2015).
Sebagai  perusahaan  di  berbagai  negara  di  dunia seperti  pendekatan  Inggris  dan  India  Pada  akhir  tahun fiskal mereka, ada kebutuhan mendesak untuk mengevaluasi  efek  wabah  COVID-19  atas  laporan keuangannya,  yang  dianggap  sebagai  sumber  informasi utama  kelompok  pemangku  kepentingan  yang  berbeda dan  alat  utama  untuk  proses  pengambilan  keputusan (Shahzad  dkk.,  2018).  Dengan  demikian,  auditor dihadapkan  pada  tantangan  praktis  yang  belum  pernah terjadi  sebelumnya,  dan  banyak  perusahaan  mungkin bangkrut  atau  mulai  memanipulasi  angka  pendapatan mereka selama situasi ini. Mempertimbangkan pentingnya  audit  untuk  memastikan  kualitas  laporan keuangan  untuk  meningkatkan  proses  pengambilan keputusan  dan  integritas  investor  pasar  keuangan (Gerged  dkk.,  2020;  Tarek  dkk.,  2017;  Shahzad  dkk., 2018) Financial  Reporting  Council (FRC)  telah mengeluarkan  pemberitahuan  khusus  pada  Maret  2020 terkait  dampak  dari  wabah  COVID-19  pada  kualitas audit  yang  memberikan  pedoman  bagi  auditor  terkati masalah  tersebut  yang  harus  dipertimbangkan  dalam kaitannya  dengan  dampak  tindakan  social  distancing pada audit kualitas.
(Financial Reporting Council, 2020)
telah menyebutkan  bahwa  dalam  periode  ini  auditor  akan butuh  untuk  mempertimbangkan  dampak  COVID-19 pada hal-hal, seperti pertama penilaian risiko auditor dan apakah  perlu  direvisi,  kedua  bagaimana  auditor mengumpulkan bukti audit yang cukup dan tepat dengan mengakui  bahwa  pendekatan  audit  yang  direncanakan mungkin perlu diubah dan prosedur alternatif dikembangkan,  khususnya  penugasan  tim  audit.  Auditor harus  mampu  mengumpulkan  bukti  yang  diperlukan untuk  dapat  melaporkan  atau  mempertimbangkan  untuk mengubah  opini  audit  mereka.  Ketiga  bagaimana  tim auditor  mengusulkan  untuk  meninjau  pekerjaan  yang akan  dilakukan  auditor  komponen  persyaratan  dalam standar,  termasuk  mempertimbangkan  apakah  alternatif prosedur dapat digunakan: misalnya, di mana perjalanan dibatasi.  Keempat  penilaian  auditor  atas  kelangsungan usaha  dan  prospek  diaudit  perusahaan,  mengingat ketidakpastian  tentang  ekonomi  global  dan  segera prospek banyak perusahaan meningkat. Kelima kecukupan pengungkapan yang dilakukan oleh manajemen  tentang  dampaknya  COVID-19  terhadap perusahaan,  sehingga  pengguna  laporan  keuangan  benar diinformasikan, dan prospek perusahaan serta bagaimana pengaruhnya  terhadap  mereka  dijelaskan,  mengakui tingginya  tingkat  ketidakpastian.  Keenam  kebutuhan auditor  untuk  menilai  kembali  aspek-aspek  kunci  dari audit  mereka  sebagai  hasil  dari  situasi  yang  cepat berubah,  menyadari  bahwa  penilaian  ini  akan  dilakukan segera  sampai  menandatangani  laporan  auditor,  dan
mungkin  membutuhkan  ketentuan  lebih  lanjut  bukti  dan informasi oleh manajemen.
Melihat hal tersebut, Komite Asistensi dan Implementasi Standar Profesi (KAISP) IAPI, mengeluarkan  pedoman  terkait  peningkatan  risiko  yang dihadapi  akuntan  publik  saat  melaksanakan  perannya selama  wabah  Covid-19.  Pada  9  April  2020  KAISP menerbitkan Technical  Newflash sebagai  arahan  dan pengingat bagi akuntan publik agar selalu meningkatkan dan menjaga kualitas auditnya. Dengan tidak menghilangkan  penerapan  Standar  Profesional  Akuntan Publik (SPAP) dan Standar Akuntansi Keuangan (SAK).
Technical  Newflash ini  mengingatkan  penyusun laporan  keuangan  untuk  melakukan  penilaian  dan analisis  terbaik  agar  pengungkapan  memadai  terkait fakta  dan  peristiwa  setelah  tanggal  pelaporan  yang  bisa diprediksi  dapat  tercapai.  Bagi  auditor  sendiri  dalam mendukung  opini  auditnya,  pemerolehan  bukti  audit yang  tepat  harus  dilakukan  agar  auditor  dapat  selalu menjaga  kualitas  auditnya  setiap  saat.  Selama  wabah Covid-19, auditor diharapkan dapat menemukan prosedur  alternatif  terhadap  proses  pengumpulan  bukti audit,  penilaian  risiko  salah  saji  material,  dan pengelolaan kembali proses identifikasi, serta modifikasi prosedur audit alternatif yang diperbolehkan.
Auditor  juga  harus  update  terkait  serangkaian kebijakan  ekonomi,  peraturan  dan  transaksi  non  rutin selama  periode  ini  dan  terus  meningkatkan,  menjaga kualitas  pengendalian  mutu  audit,  antara  lain  penekanan lebih  atas  risiko  audit  yang  bisa  diterima  pada  tinjauan kerja  yang  dilakukan.  Auditor  harus  meningkatkan skeptisme profesional  agar  salah  saji  material  karena kesalahan maupun kecurangan dapat diantisipasi. Karena hal  tersebut  lebih  rentan  terjadi  saat  ada  gangguan ekonomi.
Technical  Newflash ini  merupakan  respon  terkait dampak  yang  timbul  karena  adanya  wabah  Covid-19 hingga  berakhir,  dimana  ini  hanya  berupa  pedoman bersifat  minimal,  dalam  perancangan  dan  pelaksanaan prosedur  audit,  dalam  pemerolehan  bukti  audit  yang cukup. Technical  newsflash memfokuskan  terkait pemerolehan  bukti  audit  yang  memadai,  pengawasan peristiwa  setelah  tanggal  pelaporan,  pemerhatian  pada kelangsungan  usaha,  peningkatan  komunikasi  dengan manajemen, serta mempertajam skeptisme professional. Selama wabah Covid-19 peranan audit berfokus pada pertanggungjawaban  dalam  pemerolehan  bukti  audit yang  memadai  untuk  mendukung  laporan  audit.  Hal tersebut  dikarenakan  banyaknya  pembatasan  yang dihadapi  seperti  pembatasan  akses,  perjalanan  serta terbatasnya  personel  karena  pertimbangan  kesehatan yang dapat menghambat pemerolehan bukti audit. Untuk audit  grup,  tim  perikatan  grup  dan  auditor  komponen, harus  menyelaraskan  pendekatan  audit  berdasarkan keadaan  saat  ini.  Auditor  disarankan  untuk  menelusuri prosedur alternatif termasuk teknologi sejauh mungkin.
Penyelesaian audit yang berkualitas pada kondisi saat ini memerlukan tambahan waktu yang bisa
© 2022, The Author(s). Authors retain all their rights to the published works, such as (but not limited to) the following rights; Copyright and other proprietary rights relating to the article, such as patent rights, The right to use the substance of the article in own future works, including lectures and books, The right to reproduce the article for own purposes, The right to self-archive the article
mempengaruhi  batas  waktu  pelaporan  yang  telah ditetapkan.  Sehingga,  penundaan  penerbitan  laporan audit  perlu  dilakukan  auditor,  dan  jika  masalah  tersebut tidak  terselesaikan,  auditor  perlu  memodifikasi  laporan auditnya  untuk  mencerminkan  bahwa  auditor  belum dapat  memperoleh  bukti  audit  yang  diperlukan.  Auditor perlu  berkomunikasi  secara  seksama  dengan  pihak manajemen  dan  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata kelola dalam menentukan hal ini (Institut Akuntan Publik Indonesia, 2020).
Tantangan terbesar bagi auditor dalam masa pandemi untuk menjaga kualitas auditnya yaitu dengan menggunakan  teknik remote audit  dan  audit  jarak  jauh karena harapannya prosedur audit tersebut dapat menjadi salah satu solusi bagi auditor pada masa pandemi covid- 19  yang  masih  berlangsung  sampai  tahun  2021  dan belum tahu kapan akan berakhir. Hal tersebut merupakan upaya  untuk  dapat  melangsungkan  pekerjaan  auditor karena  adanya  pembatasan  pertemuan  secara  langsung pada  masa  pandemi.  Untuk  mengatasi  keterbatasan tersebut  auditor  harus  mulai  melakukan  inovasi  dan prosedur  alternatif  yang  dilakukannya.  Terutama  terkait dengan  modifikasi  prosedur  pengumpulan  bukti  audit, prosedur  penilaian  risiko  hingga  evaluasi  untuk  laporan audit guna menjaga kualitas audit.
Besar  harapan  IAPI  ketika  mengeluarkan  kebijakan Technical Newflash dalam proses audit agar para auditor dapat  tetap  menjaga  kualitas  audit  dengan  keterbatasan pemeriksaan  secara  langsung  yang  disebabkan  kondisi pandemi. Walaupun dengan menerapkan audit jarak jauh akan  memberikan  dampak  yang  dapat  diragukan terhadap kualitas audit. Penelitian yang berkaitan dengan dampak pandemi covid-19 belum ada yang melakukan di Indonesia.  Namun  peneliti  yang  dilakukan  oleh  (Albitar dkk., 2020) meninjau potensi pandemi covid-19 terhadap lima  aspek  yang  berhubungan  dengan  kualitas  audit diantaranya  biaya  audit,  penilaian  kelangsungan  usaha, sumber  daya  manusia,  prosedur  audit  dan  gaji  anggota audit.  Maka  penelitian  ini  bertujuan  untuk  memberikan gambaran  sistematis  kepada  peneliti,  investor,  dan auditor  di  masa  depan  tentang  dampak  covid-19  dengan menerapkan  Technical  Newflash  pada  kualitas  audit. Dalam  hal  ini,  penelitian  ini  berkontribusi  pada  literatur yang  ada  dengan  mengonsep  hubungan  antara  COVID- 19 dan kualitas audit.

## 2. RUANG LINGKUP
Masalah  yang  terdapat  dalam  penelitian  ini  yaitu bagaimana auditor menyikapi dampak covid-19 terhadap kualitas audit dan bagaimana strategi dalam mempertahankan kualitas auditnya.

## 3. BAHAN DAN METODE
Penelitian  ini  menggunakan  metode  Deskriptif Kualitatif  yang  dilakukan  dengan  cara  pendekatan  studi literatur  yang  berkaitan  dengan  cara  auditor  dalam menyikapi  dampak  covid-19  terhadap  kualitas  audit  dan bagaimana  strategi  dalam  mempertahankan  kualitas
auditnya.  Kualitas  audit  bagi  auditor  adalah  sebuah indikator keberhasilan dalam melaksanakan pemeriksaan sebuah  laporan  keuangan  perusahaan.  Dimasa  pandemi seperti  sekarang  ini  seorang  auditor  perlu  untuk melakukan  perencanaan  strategi  yang  efisien  agar  tetap mendapatkan  bukti  audit  yang  cukup  yang  akan mempengaruhi hasil audit dan memberikan kualitas audit yang baik.

## 3.1 Kualitas Audit
Standar  Profesional  Akuntan  Publik  menjelaskan bahwa  kualitas  audit  dapat  terpenuhi  ketika  audit  yang dilakukan  akuntan  publik  telah  memenuhi  standar auditing  (Institut  Akuntan  Publik  Indonesia,  2011). Standar  auditing  itu  sendiri  merupakan  sebuah  panduan umum untuk membantu akuntan publik dalam pemenuhan  tanggung  jawab  secara  profesional  atas laporan  keuangan  yang  diaudit.  (DeAngelo,  1981) menjelaskan  bahwa  kualitas  audit  dapat  memudahkan auditor untuk mendeteksi dan melaporkan penyimpangan maupun  pelanggaran  pada  sistem  akuntansi  klien.  Di samping  itu  jika  dibandingkan  dengan  KAP  berskala kecil,  KAP  yang  berskala  besar  lebih  kuat  dalam mengatasi risiko proses hukum. Hal tersebut dikarenakan insentif yang diterima lebih besar, dengan begitu mereka akan  lebih  terbuka  dalam  melaporkan  masalah-masalah yang terjadi pada klien.
Penelitian  ini  merujuk  pada  penelitian  yang dipublikasikan  di  Inggris  yang  dilakukan  oleh  (Albitar dkk., 2020) yang berfokus pada permasalahan pandemik Covid-19  terkait  dampaknya  terhadap  kualitas  audit. Penelitian  ini  menjelaskan  bahwa  akibat  dari  adanya pandemi  Covid-19,  mengakibatkan  menurunnya  biaya audit  namun  tantangan  dalam  menilai  kelangsungan hidup  perusahaan,  tingkat  keandalan  dan  kecukupan bukti  audit yang menurun,  kemungkinan  besar berkurangnya  personel  dikarenakan  sakit  atau  karantina, serta pengurangan gaji personel audit yang diindikasikan dapat mempengaruhi kualitas dari hasil audit itu sendiri. (Reyes  dkk.,  2021;  Khasanah  &  Suryatimur,  2021) dalam  penelitiannya  pun  menyatakan  bahwa  masalah yang dihadapi dalam menjalankan audit di masa pandemi Covid-19  bukan  karena  harus work  from  home (WFH) atau  harus  mematuhi  protokol  kesehatan,  tetapi  masalah menurunnya fee ,  keterbatasan  waktu,  perubahan  aturan, rutinitas  yang  berubah.  Keterbatasan-keterbatasan  ini yang ditakutkan mempengaruhi kualitas audit. Perusahaan-perusahaan  di  Swedia  harus  membayar fee auditor  lebih  tinggi  selama  pandemi  karena  auditor membutuh  upaya  lebih  agar  tetap  bisa  menjaga  kualitas auditnya (Alexeyeva & Svanstrom, 2015).
3.2 Prosedur Audit Selama Pandemi Covid-19
Selama pandemi Covid-19 diberlakukannya Pembatasan  Sosial  Berskala  Besar  (PSBB)  sehingga auditor  perlu  melakukan  penyesuaian  sesuai  dengan perkembangan lingkungan dan hal tersebut membutuhkan  fokus  terhadap  penggunaan  teknologi
modern  saat  menganalisis  data  serta  mengaktifkan  audit modern  seperti  audit  berkelanjutan  dan  audit  jarak  jauh atau  remote  audit  (Khoirunnisa  dkk.,  2021).  Audit  jarak jauh  memiliki  beberapa  tahapan  pelaksanaan  yang digunakan sebagai salah satu alternatif untuk melaksanakan  strategi  pengawasan  di  masa  pandemic Covid-19,  hal  tersebut  bertujuan  untuk  meminimalkan tatap  muka  antara  auditor  dengan  klien,  secara  umum audit jarak jauh meliputi:
1. Planning (Perencanaan)
Auditor  melakukan video-conference dengan  klien untuk  memberikan  penjelasan  mengenai  hal-hal yang  perlu  diantisipasi  dan  dimodifikasi  terkait persamaan dan perbedaan antara audit konvensional dengan proses baru audit jarak jauh.
2. Desk Audit (Audit Dokumen)
Pada  tahap  ini  klien  membutuhkan  waktu  lebih banyak  untuk  menyiapkan  dan  mengunggah dokumen ke dalam platform berbagi file ( convert to pdf, SharePoint , upload to google drive , pembuatan drive bersama, dan sebagainya.
3. Physical Checking (Pemeriksaan Lapangan) Pendekatan  yang  dapat  dipakai  ialah  dengan pemanfaatan  teknologi  komunikasi  langsung  dua arah,  salah  satunya  dengan  teknologi two-way smart glasses berbasis android . Selain itu alternatif yang  dapat  digunakan  yakni  auditor  dapat menginstruksikan klien untuk melakukan livestreaming melalui drone atau  telepon  seluler dan membuat video dan foto secara online real-time di lokasi pemeriksaan.
4. Konfirmasi (Wawancara Jarak Jauh) Beberapa  teknologi  dan  aplikasi  yang  dapat digunakan  pada  tahapan  ini  antara  lain Microsoft Teams , Cisco  Webex , Google  Duo , Google  Meets , Zoom , Skype , dan sebagainya. 5. Close Meeting (Pertemuan Penutupan) Perbedaannya  pada  tahapan close meeting  yaitu disampaikan  pula  THA  (Temuan  Hasil  Audit) secara online untuk  disepakati  kedua  belah  pihak dengan  tanda  tangan virtual ,  sebagai  dasar pembuatan LHA (Laporan Hasil Audit).
3.3 Tantangan Audit Jarak Jauh
(Saleem,  2021)  menjelaskan  bahwa  kualitas  audit dapat  dipengaruhi  oleh  adanya  penyebaran  dari pandemic  Covid-19  itu  sendiri  sehingga  membuat auditor menghadapi beberapa tantangan. Tantangan yang dihadapi antara lain terbatasnya akses untuk memperoleh bukti  audit  yang  cukup  dan  akurat  dari  klien  karena adanya  pembatasan  pergerakan  serta  pembatasan perjalanan  dalam  negeri.  Sehingga  hal  ini  bisa  saja meningkatkan adanya risiko kesalahan dalam memberikan opini terhadap laporan keuangan perusahaan. Pada penelitian tersebut juga merekomendasikan  akses  penuh  pada  semua  dokumen yang  relevan  harus  dimiliki  oleh  auditor,  sehingga prosedur audit dapat dilaksanakan secara baik dan benar.
Di  samping  itu,  manajemen  juga  harus  meningkatkan pengendalian internal guna menjaga keakuratan pelaporan  keuangan  serta  kepatuhan  terhadap  standar internal.
Tantangan  audit  jarak  jauh  ini  juga  diakibatkan adanya  kelemahan  dari  audit  remote  dibandingkan dengan  audit  konvensional  antara  lain  yaitu  observasi secara  visual  terhadap  pekerjaan  klien  tidak  dapat dilakukan  seteliti  dan  secermat  pada  saat  audit konvensional. Sehingga terdapat peluang dalam manipulasi  lokasi  dan  kuantitas  pekerjaan.  Audit  jarak jauh   mengurangi  hubungan atau interaksi personal dan sosial  antara  auditor  dengan  klien,  yang  biasanya  hal tersebut  dibutuhkan  guna  pembinaan  secara  langsung. Terdapat  potensi  pemalsuan  dokumen  yang  dikirimkan oleh  klien  kepada  auditor  melalui platform  online (Achmad,  2020).  Untuk  mengatasi  tantangan  dan ketidakpastian  yang  timbul  akibat  Pandemi  Covid-19 Auditor  dituntut  untuk  mempertajam  dan  menjaga skeptisisme profesionalnya  serta  melakukan  komunikasi kepada  manajemen  dan  pihak  yang  bertanggung  jawab terkait  tata  kelola  bahwa  manajemen  tidak  menyajikan secara  spesifik  dan  tidak  menyampaikan  berbagai kondisi  secara  lengkap  dan  tingkat  ketidakpastian kelangsungan  operasi  perusahaan  (Institut  Akuntan Publik Indonesia, 2020).

## 3.4 Pendekatan Audit Jarak Jauh
Pelaksanaan  audit  jarak  jauh  yang  dilaksanakan auditor  selama  pandemi  Covid-19  sebagai  salah  satu modifikasi  prosedur  audit  dalam  mengatasi  tantangan dan  ketidakpastian  yang  mungkin  saja  muncul  sebagai akibat  adanya  pandemi  Covid-19  memiliki  beberapa pendekatan  seperti  yang  diterbitkan  oleh  (Institut Akuntan  Publik  Indonesia,  2020)  antara  lain  sebagai berikut:
1. Bukti Audit Pengumpulan  bukti  audit  harus  dilaksanakan  secara tepat waktu  yang dilaksanakan secara elektronis atau format digital yang harus memenuhi keandalan bukti, keamanan  data  klien,  dan  bagaimana  bukti  audit tersebut disimpan.
2. Manajemen Proyek Melaksanakan  rapat  perencanaan  audit  secara online untuk menyusun rencana komunikasi.
3. Pelatihan dan Supervisi Pelatihan  yang  dilaksanakan  bagi  staf  junior dilaksanakan secara internal melalui media digital.
4. Komunikasi Kepada Manajemen atas Tata Kelola Memastikan  kesepakatan  prosedur  komunikasi  yang digunakan  antara  auditor  dengan  klien  dalam  rangka menjaga kerahasiaan informasi yang disampaikan.
5. Karyawan Baru Memastikan  prosedur  yang  tepat  dalam  proses recruitment untuk anggota tim audit yang baru.
6. Pelatihan dan Pengembangan Melaksanakan  pelatihan  dan  pengembangan  secara online dalam merespon kondisi terkini.
© 2022, The Author(s). Authors retain all their rights to the published works, such as (but not limited to) the following rights; Copyright and other proprietary rights relating to the article, such as patent rights, The right to use the substance of the article in own future works, including lectures and books, The right to reproduce the article for own purposes, The right to self-archive the article
7. Kesejahteraan Memperhatikan  langkah-langkah  dalam  mendukung kesejahteraan karyawan selama pandemi Covid-19.
8. Ketepatan Waktu Penyampaian Laporan Audit Mempertimbangkan  waktu  penyampaian  laporan audit  terutama  untuk  pengambilan  keputusan  pihak eksternal dan kelangsungan hidup perusahaan.
9. Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS) Menyepakati  ketepatan  dalam  melaksanakan  RUPS dengan klien selama pandemi Covid-19.

## 3.5 Metode Penelitian
Metode  yang  diterapkan  pada  penelitian  ini  yaitu dengan menggunakan metode deskriptif kualitatif dengan pendekatan  kajian  literatur.  Sumber  data  sekunder digunakan  sebagai  sumber  data  pada  penelitian  ini  yang diperoleh  melalui  studi  kepustakaan  baik  dari  jurnal maupun artikel ilmiah yang berkaitan dengan pelaksanaan audit jarak jauh  di  masa pandemi Covid-19 dalam rangka menjaga kualitas audit.
Studi kepustakaan atau kajian literatur adalah sebuah metode  penelitian  yang  mengkaji  atau  menelaah  secara kritis  pengetahuan,  gagasan,  dan  temuan  yang  terdapat dalam  suatu  karya  ilmiah,  serta  merumuskan  kontribusi teoritis  dan  metodologinya  untuk  dapat  diaplikasikan pada  topik  tertentu  (Suwandi,  2021).  Hasil  studi kepustakaan  yang  diperoleh  akan  dijabarkan  dan dianalisis  untuk  melihat  hubungan,  persamaan  dan perbedaan  dari  hasil  penelitian  untuk  menghasilkan rumusan baru.

## 4. PEMBAHASAN
Pandemi  Covid-19  telah  diprediksi  akan  berdampak besar  terhadap  hasil  audit,  yaitu  terkait  opini  auditor (Hay  dkk.,  2021)  .  Pandemi  Covid-19  mengakibatkan krisis  dalam  berbagai  bidang  salah  satunya  ekonomi, selain itu juga berdampak pada ketidakpastian pasar yang berakibat  pada  banyaknya  perusahaan  yang  mengalami penurunan  pendapatan  yang  dapat  berindikasi  bahwa perusahaan  tersebut  mengalami  kesulitan  keuangan  atau memanipulasi laba yang dilaporkan, sehingga penggunaan  prosedur  analitis  secara  efektif  dan  efisien oleh auditor harus dapat ditingkatkan.  Selain itu, auditor juga  harus  dituntut  untuk  lebih  sering  menggunakan prosedur  analisis  yang  dapat  membantu  mereka  dalam mendapatkan  pemahaman  yang  komprehensif  terkait dengan  posisi  keuangan  perusahaan,  sehingga  hal tersebut  dapat  mengurangi  jumlah  pengujian  rinci  yang memiliki  biaya  sangat  mahal  dan  membutuhkan  waktu yang lama dalam pengerjaannya dengan tetap mempertimbangkan  bahwa  sebagaian  besar  komunikasi selama  pandemi  Covid-19  tidak  dapat  terlaksana  secara langsung  atau  tatap  mika  namun  dilakukan  melalui media jarak jauh (KPMG, 2020).
(Albitar  dkk.,  2020)  menjelaskan  bahwa  penerapan social  distancing COVID-19  dapat  memengaruhi  biaya audit,  penilaian  keberlangsungan  usaha,  audit  sumber daya  manusia,  prosedur  audit,  gaji  personel  audit,  dan
upaya  audit,  yang  pada  akhirnya  dapat  menimbulkan dampak  buruk  pada  kualitas  audit.  COVID-19  lebih cenderung  berdampak  negatif  pada  kualitas  audit. COVID-19 menimbulkan tantangan yang signifikan bagi kegiatan tanggung jawab sosial perusahaan (CSR).
(Suwandi,  2021)  menyatakan  bahwa  pengaruh  covid 19  khususnya  pada  kualitas  audit  disebabkan  berbagai kebijakan  yang  diterapkan  pemerintah  untuk  mengatasi pandemi  seperti  social  distancing, work  from  home dan bahkan lockdown yang  membatasi  auditor  dalam melakukan  verifikasi  temuan  yang  didapat  selama  audit sehingga dapat menurunkan kualitas audit itu sendiri.
(Khoirunnisa dkk., 2021) pada penelitiannya menyimpulkan  bahwa  adanya  perbedaan  prosedur  audit antara  audit  jarak  jauh  dengan  audit  konvensional, namun  efektifitas  dan  efisiensi  yang  dimiliki  sama dengan  kualitas  audit  konvensional,  sehingga  penulis memberi  kesimpulan  bahwa  audit  jarak  jauh  dan  audit konvensional  memiliki  kualitas  yang  sama  dengan catatan  selama  prosesnya  didukung  oleh  pihak-pihak terkait.
(Institut  Akuntan  Publik  Indonesia,  2020)  juga menyebutkan  bahwa  Dalam  pertimbangan  praktis  untuk menunjang  kualitas  audit  perlu  memperhatikan  dampak Pandemi  Covid-19  terhadap  beberapa  aspek  antara  lain Profesi  Akuntan Publik, Jaringan KAP, Kantor  Akuntan Publik,  Perikatan  Audit,  Pendekatan  Audit  Jarak  Jauh, dan  Jasa  Asurans  Lainnya.  Selain  itu  auditor  juga dituntut  untuk  menyelesaikan  audit  sesuai  dengan standar profesional dan ketentuan etika yang berlaku.
(Darmawan,  2020)  menjelaskan  bahwa  tahapan remote audit  meliputi  perencanaan  secara  online  seperti melalui teleconference ,  telepon,  atau  melalui  email. Melakukan kajian dokumen dengan melakukan perubahan  catatan  atau  dokumentasi  ke  format  tertentu (seperti  PDF)  dan  mengunggah file tersebut  ke  auditor. Pemeriksaan  fisik  dengan  melalui  foto  atau  video. Sebagai tahap akhir melaksanakan pertemuan penutupan yang dilaksanakan secara online . Kelebihan audit remote antara  lain  mengurangi  biaya  perjalanan,  cakupan  yang lebih  luas,  penguatan  dokumentasi  dan  pelaporan, mitigasi  terhadap  beban  audit  terhadap  fasilitas operasional, serta peningkatan organisasi dan konfirmasi atas  dokumentasi  yang  dibutuhkan.  Kekurangan  Audit remote yaitu  tidak  dapat  menggantikan  pengamatan secara  langsung  sehingga  kurang  akurat,  menyulitkan hubungan  dengan auditee ,  kurangnya  interaksi  personal antar auditor sehingga peluang fraud lebih besar.
(Achmad,  2020)  menyebutkan  bahwa  prosedur pelaksanaan  remote  audit  diimplementasikan  secara online  atau  jarak  jauh,  namun  prosedur  tersebut  juga memiliki  kekurangan  dan  kelebihan. Remote Audit menjadi  pilihan  yang  aman  dan  rasional,  karena minimalnya  sumber  daya  yang  diperlukan  tanpa mengurangi  target/  volume  obyek  yang  harus  diaudit/ direviu  hal  tersebut  didasari  karena  tuntutan  dan  aturan pembatasan  interaksi  personal  antar  manusia  dan berkurangnya  anggaran  pengawasan.  Sehingga remote
audit menjadi salah satu alternatif strategi pengawasan di era pandemi Covid-19.
Berdasarkan  pada  beberapa  hasil  penelitian  di  atas yang  membahas  tentang  aktivitas  audit  di  tengah pandemi  Covid-19  khususnya  pada  kualitas  audit  itu sendiri  dapat  disimpulkan  bahwa  rangkaian  prosedur audit  yang  dilaksanakan  diakibatkan  adanya  berbagai kebijakan  yang  diterapkan  oleh  pemerintah  dalam mengatasi  pandemi  yang  mungkin  bisa  saja  semakin parah dan berakibat buruk, kebijakan tersebut antara lain social distancing, work from home dan bahkan lockdown . Segala kebijakan  pemerintah  ini  pastinya  akan membatasi  auditor  dalam  melakukan  verifikasi  temuan audit  yang  diperoleh  selama  masa  pemeriksaan,  bahkan auditor hanya berpegang pada penjelasan yang diberikan klien mengenai temuan tersebut melalui audit jarak jauh. Namun  auditor  harus  tetap  dituntut  mampu  mengatasi kondisi  yang  diperlukan  dengan  memberikan  laporan audit  atas  laporan  keuangan  yang  dinyatakan  secara wajar  dan  dapat  dipercaya.  Selain  itu  mampu memperhatikan  informasi  terkait  dengan  kelangsungan hidup perusahaan dalam  menghadapi pandemi Covid-19 yang  harus disajikan sesuai dengan keadaan sebenarnya, karena  hal  tersebut  menjadi  penting  bagi  para  pengguna laporan keuangan seperti investor dan kreditor.

## 5. KESIMPULAN
Penerapan Remote Audit/  audit  jarak  jauh  menjadi teknik yang dapat dipertimbangkan sebagai strategi baru dalam  menjalankan  proses  auditnya.  Audit  jarak  jauh memiliki perbedaan prosedur dibandingkan dengan audit konvensional  khususnya  pada  saat  pemeriksaan  fisik karena  masa  pandemi  maka  adanya  batasan  untuk berkunjung  langsung.  Namun  audit  jarak  jauh  juga memiliki  efektivitas  dan  efisiensi  yang  sama  dengan audit  konvensional  jika  dilakukan  monitor  dengan  baik. Strategi  pelaksanaan  audit  jarak  jauh  yang  dilakukan auditor  dapat  memberikan  kualitas  audit  yang  sama dengan audit konvensional dengan  catatan bahwa proses dan  prosedur  audit  dijalankan  semestinya  dengan dukungan  auditor  dan  pihak  audit.  Apapun  kondisinya, pelaksanaan  audit  tetap  harus  berjalan  dengan  baik, dengan  berpegang  dan  mengedepankan  Standar  Audit dan Kode Etik Akuntan Publik yang berlaku.

## 6. SARAN
Penelitian  ini  menggunakan  studi  literatur,  dimana menggunakan  jurnal  atau  artikel  ilmiah  yang  telah dipublikasikan  sebelumnya.  Peneliti  selanjutnya  dapat menggunakan  hasil  wawancara langsung dengan auditor yang  melaksanakan  proses  audit  selama  masa  pandemi Covid-19.  Selain  itu  peneliti  selanjutnya  juga  dapat melakukan  pengujian  terhadap  variabel-variabel  yang mempengaruhi  kualitas  audit  selama  masa  pandemi Covid-19,  seperti fee audit,  akses  auditor,  dan internal control .

## 7. DAFTAR PUSTAKA
Achmad,  F.  (2020).  PENERAPAN  REMOTE  AUDIT SEBAGAI  IMPLIKASI  WABAH  COVID-19. Media Auditor Edisi 54 , 10–13.
Albitar, K., Gerged, A. M., Kikhia, H., & Hussainey, K. (2020).  Auditing  in  times  of  social  distancing:  the effect  of  COVID-19  on  auditing  quality. International Journal of Accounting & Information Management . https://doi.org/10.1108/IJAIM-08- 2020-0128
Alexeyeva,  I.,  &  Svanstrom,  T.  (2015).  The  Impacy  of the Global Financial Crisi on Audit and Non-Audit Fees. Managerial  Auditing  Journal , 40 (4/5), p.302-323.
https://doi.org/http://dx.doi.org/10.1108/MAJ-04- 2014-1022
Arthur,  N.,  Tang,  Q.,  &  Lin,  Z.  (2015).  Corporate accruals  quality  during  the  2008–2010  global financial crisis. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation , 25 , 1–15. Darmawan,  E.  (2020).  Tantangan  Pelaksanaan  Audit  di Masa  Pandemi. SOLUSI  Majalah  Pengawasan Kementrian Perindustrian , 10 (2), 34–37. DeAngelo,  L.  E.  (1981).  Auditor  size  and  audit  fees. Journal  of  Accounting  and  Economics , 3 (3),  183– 199.
Financial  Reporting  Council.  (2020). Guidance on audit issues  arising  from  the  covid-19  (coronavirus) pandemic . Gerged,  A.  M.,  Mahamat,  B.  B.,  &  Elmghaamez,  I.  K. (2020). Did corporate governance compliance have an  impact  on  auditor  selection  and  quality? Evidence from FTSE 350. International Journal of Disclosure and Governance , 17 (2/3), 15–60. Hay, D., Shires, K., & Vad Dyk, D. (2021). Auditing in the time of COVID – the impact of COVID-19 on auditing  in  New  Zealand  and  subsequent  reforms. Pacific  Accounting  Review , 33 (2),  p.179-188. https://doi.org/https://doi.org/10.1108/PAR-09- 2020-0155
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.  (2011). Standar Profesional Akuntan Publik . Salemba Empat. Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.  (2020).  RESPONS
AUDITOR ATAS PANDEMI COVID-19: Terhadap Laporan Keuangan, Prosedur Audit, dan Pertimbangan  Praktis  Penunjang  Kualitas  Audit. Technical Newflash April . Khasanah,  A.,  &  Suryatimur,  K.  P.  (2021).  DAMPAK COVID-19  TERHADAP  KUALITAS  AUDIT PERUSAHAAN  (  STUDI  LITERATUR  ). Jurnal Ilmiah  Akuntansi  Dan  Bisnis , Vol.  6 (2),  p.30-38. https://doi.org/https://doi.org/10.38043/jiab.v6i2.3 186
Khoirunnisa,  W.,  Fadhilah,  W.  A.,  Astuti,  W.  W., Mawarni,  Y.  I.,  &  Gunawan,  A.  (2021). TINJAUAN  KUALITAS  AUDIT  JARAK  JAUH DI  MASA  PANDEMI  COVID-19. Prosiding  The
© 2022, The Author(s). Authors retain all their rights to the published works, such as (but not limited to) the following rights; Copyright and other proprietary rights relating to the article, such as patent rights, The right to use the substance of the article in own future works, including lectures and books, The right to reproduce the article for own purposes, The right to self-archive the article
12th  Industrial  Research  Workshop  and  National Seminar , 1162–1166.
Kousenidis, D. V, Ladas, A. C., & Negakis, C. I. (2013).
The effects of the European debt crisis on earnings quality. International Review of Financial
Analysis , 30 , 351–362. KPMG.  (2020). COVID-19:  Potential  impact  on financial reporting .
Lenz,  R.,  &  Hahn,  U.  (2015).  A  synthesis  of  empirical internal  audit  effectiveness  literature  pointing  to new  research  opportunities. Managerial  Auditing Journal , 30 (1), 5–33.
Reyes,  M.  A.,  Andrianantenaina,  H.,  &  Nugroho,  G.  I.
(2021).  Implications  of  Covid-19  on  Auditor’s Reporting. JAAF  (Journal  of  Applied  Accounting
and Finance) , 5 (1), 59.
https://doi.org/10.33021/jaaf.v5i1.1461
Saleem,  K.  S.  M.  A.  (2021).  The  Impact  of  the Coronavirus  Pandemic  on  Auditing  Quality  in Jordan. International  Journal  of  Innovation,
Creativity and Change , 15 (4), 31–40. Shahzad, K., Pouw, T., Rubbaniy, G., & El-Temtamy, O. (2018).  Audit  quality  during  the  global  financial crisis:  the  investors’  perspective. Research  in International Business and Finance , 45 , 94–105.
Suwandi,  E.  D.  (2021).  Kualitas  Audit  Perusahaan  Pada Masa Pandemic Covid 19 (Studi Literatur). Jurnal Politeknik Caltex Riau , 14 (1), 27–36. Tarek,  M.,  Mohamed,  E.  K.,  Hussain,  M.  M.,  & Basouony,  M.  A.  (2017).  The  implication  of information  technology  on  the  audit  profession  in developing  country:  extent  of  use  and  perceived importance. International  Journal  of  Accounting and Information Management , 25 (2), 237–255.

## UCAPAN TERIMA KASIH
Tim peneliti mengucapkan terima kasih kepada Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jakarta yang telah mendanai pelaksanaan penelitian ini.