Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Tax Avoidance
The Analysis Of Factors Influencing Tax Avoidance
Wan Maraden Sinaga 1 , Virgini Oktaviani 2 1,2 Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Y.A.I, Jakarta wan.maraden@stie-yai.ac.id
Abstrak  - Tujuan penelitian untuk menguji  secara empiris ukuran perusahaan, pertumbuhan penjualan, leverage dan  profitabilitas  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap tax  avoidance pada  perusahaan manufaktur  sektor  industri  dasar  dan  kimia  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2016-2020. Dalam  p enelitian  ini  digunakan  data  sekunder.  Sampel  penelitian  adalah  21  perusahaan  manufaktur (sektor industri dasar dan kimia) yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2016-2020 dengan menggunakan metode purposive sampling . Penelitian ini menggunakan metode kuantitatif dengan teknik analisis  data  yang  digunakan  adalah  analisis  statistik  deskriptif  dan  analisis  regresi  logistik.  Metode statistk  yang  dipergunakan  dalam  menganalisis  data  adalah  analisis    statistik  deskriptif  dan  analisis regresi logistik didalam pengujian hipotesis. Hasil penelitian ini variabel profitabilitas berpengaruh secara signifikan  terhadap  tax  avoidance  dan  secara  simultan  menunjukan  bahwa  ukuran  perusahaan, pertumbuhan  penjualan, leverage dan  profitabilitas  secara  bersama-sama  berpengaruh  signifikan terhadap tax avoidance .Sementara  secara  parsial  menunjukan  bahwa  variabel  ukuran  perusahaan, pertumbuhan penjualan dan leverage tidak berpengaruh secara signifikan terhadap tax avoidance.
Kata kunci : ukuran perusahaan, pertumbuhan penjualan, leverage, profitabilitas dan tax avoidance
Abstract  - The  purpose  of  this  research  is  to  empiraclly  examine    company  size,  sales  growth  leverage and  profitability  have  a  significant  effect  on  tax  avoidance  in  manufacturing  companies  in  the  basic  and chemical industrial sectors listed on the Indonesia Stock Exchange period 2016-2020. The research uses secondary data. The sample of this research is manufacturing company basic industry and chemical sector that listed in Indonesia Stock Exchange period 2016-2020 by using purposive sampling method. There are 21  companies  that  fulfill  the  criteria  as  research  sample.  This  research  used  quantitative  method. Research  independent  variabel  being  used  are  company  size,  sales  growth,  leverage,  and  profitability. While dependent variable used is tax avoidance. The data analysis technique used is descriptive statistical analysis and logistic regression analysis. The Statistical Model used first is descriptive statistical analysis, logistic regression analysis and then hypothesis testing. The results of this research partially showed that the  variables  of  firm  size,  sales  growth,leverage  and  profitability  have  no  significant  effect  on  tax avoidance,  while  the  profitability  variable  has  a  significant  effect  on  tax  avoidance.  The  results  of  this research  simultaneously  showed  that  company  size,  sales growth,  leverage  and  profitability  are  together have a significant effect on tax avoidance.
Keywords : company size, sales growth, leverage, profitability, and tax avoidance

## Pendahuluan
Pembangunan  nasional  mempunyai  peranan  berarti  dalam  suatu  negara  yang  dilakukan  oleh masyarakat  serta  pemerintah  demi  pertumbuhan  dan  perkembangan  negara  tersebut.  Dalam upaya  melaksanakan  pembangunan  nasional  tidak  hanya  masyarakat  dan  pemerintah  saja yang  berperan  penting,  namun  penerimaan  negara  tentu saja  dibutuhkan.  Negara  mempunyai kewajiban  penting  untuk  mensejahterakan  rakyatnya  melalui  pemerintahan,  sehingga  dalam melaksanakan  kewajiban  ini  dibutuhkan  terdapatnya  dana  yang  salah  satunya  berasal  dari pemungutan rakyat yang disebut dengan pajak.
Pengertian  pajak  bagi  Mardiasmo  (2016:3)  pajak  ialah  iuran  yang  dibayar  oleh  masyarakat kepada  negara  selaku  uang  masuk  kas  negara  melaksanakan  undang-undang  yang  dalam pelaksanaanya  bisa  dipaksakan  tanpa  menerima  balas  jasa.  Sehingga  dapat  disimpulkan  jika
pajak  yaitu  pungutan  wajib  dari  rakyat  untuk  negara  yang  bersifat  memaksa  berdasarkan undang-undang.  Uang  pajak  ini  akan  digunakan  untuk  kepentingan  negara  seperti pembangunan  sarana  dalam  pusat  ataupun  daerah,  membiayai  anggaran  kesehatan  dan pendidikan,  serta  tujuan  lainnya  guna  mensejahterahkan  rakyat  dan  pembangunan  nasional. Bagi  negara  pajak  merupakan  sumber  penerimaan  penting  untuk  pembangunan  dan pembiayaan  rutin  dalam  negara,  namun  bagi  perusahaan  pajak  merupakan  beban  yang  akan mengurangi laba bersih. Upaya pemerintah untuk memaksimalkan potensi sektor pajak tidaklah mudah  jika  dilihat  dari  angka  presentase  pencapaian  target  yang  terus  menurun  setiap tahunnya,  perihal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  harapan  pemerintah  dalam  peningkatan pencapaian  penerimaan  pajak  belum  dapat  terwujud  yang  dikarenakan  oleh  pandangan  wajib pajak yang menganggap bahwa pajak merupakan beban yang akan mengurangi pendapatan. Dalam  melaksanakan  administrasi  perpajakan,  wajib  pajak  berupaya  untuk  membayar  pajak sekecil  mungkin  dengan  melakukan  beberapa  upaya  untuk  mengurangi  pembayaran  pajak dengan  cara  yang  tepat  dan  sesuai  dengan  peraturan  perundang-udangan  yang  berlaku  ( in legal  way )  serta  bebas  dari  penggelapan  pajak  ataupun  penyeludupan  pajak  ( tax  evasion ). Terdapatnya  perbedaan  kepentingan  antara  pemerintah  dengan  wajib  pajak  menimbulkan sebagian  besar  wajib  pajak mengupayakan  untuk  mengurangi  jumlah  pembayaran  pajak,  baik secara  legal  maupun  illegal,  hal  ini  dimungkinkan  apabila  adanya  kesempatan  yang  dapat dimanfaatkan  baik  karena  kelemahan  peraturan  pajak  ataupun  sumber  daya  manusia.  Oleh sebab  itu,  untuk  meminimalisasi  beban  pajak  serta  mewujudkan  efesiensi  laba  usaha  tanpa melanggar  undang-undang  yang  berlaku,  wajib  pajak  perlu  melakukan  manajemen  pajak. Upaya  untuk  meminimalisasikan  kewajiban  pajak  ini  disebut  dengan  perencanaan  pajak  ( tax planning) yang merujuk kepada proses merekayasa usaha dan transaksi wajib pajak agar utang pajak berada dalam jumlah yang minimum, tetapi masih dalam bingkai peraturan perpajakan. Perencanaan  pajak  ( tax  planning) ialah  suatu  manajemen  pajak  untuk  meminimalkan  hutang pajak  dengan  melihat  peluang-peluang  yang  ada  dengan  cara  yang  tepat,  benar,  dan  tidak melanggar  peraturan  Undang-Undang  yang  berlaku.  Seperti  yang  diungkapkan  di  atas,  cara yang diperkenankan untuk melaksanakan penghematan pajak adalah penghindaran pajak (tax avoidance) . Tax  Avoidance adalah  strategi  serta  teknik  penghindaran  pajak  yang  dilakukan secara  legal  tanpa  melanggar  peraturan  perundang-undangan  yang  berlaku  sehingga  aman bagi wajib pajak (Pohan, 2013:14).
Menurut  Dewinta    &  Putu  (2016:1588)  perusahaan  adalah  wajib  pajak,  maka  ukuran perusahaan  dianggap  berpotensi  dalam  mempengaruhi  perusahaan  dalam  melakukan  cara untuk memenuhi kewajiban pajaknya dan termasuk kedalam faktor  yang dapat mempengaruhi tax avoidance . Ukuran perusahaan dapat dilihat dari jenis bidang  bisnis  yang dijalankan suatu perusahaan dan dapat ditentukan juga berdasarkan dari total penjualan, total asset dan tingkat penjualan  rata-rata.  Dalam  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Putri  (2017)  dan  Dewinta  &  Putu (2016)  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap tax  avoidance karena  semakin  besar  perusahaan  maka  tingkat  keinginan  penghindaran  pajaknya  semakin besar  juga.  Adapun  dalam  penelitian  Wulandari  &  Achmad  (2019)  menyatakan  bahwa  ukuran perusahaan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak.  Hal  ini  sependapat dalam  penelitian  Tebiono  &  Ida  (2019)  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh negatif terhadap tax avoidance .
Selain  ukuran  perusahaan  terdapat  pertumbuhan  penjualan  yang  menjadi  pemicu  wajib  pajak melakukan  penghindaran  pajak.  Wulandari  &  Achmad  (2019:37)  mengungkapkan  bahwa pertumbuhan  penjualan  adalah  gambaran  peningkatan  hasil  penjualan  perusahaan  dari  tahun ke  tahun  yang  bertujuan  untuk  mengukur  pendapatan  yang  dihasilkan  dari  penjualan  dan membandingkannya  dari  tahun  ketahun  apakah  memiliki  peningkatan  atau  penurunan.  Artinya pertumbuhan  penjualan  adalah  besaran  tingkat  perolehan  laba  yang  dihasilkan  dari  penjualan dalam  suatu  perusahaan,  maka  semakin  besar  pertumbuhan  penjualan  akan  memperbesar
laba  juga.  Pertumbuhan  penjualan  adalah  suatu  indikator  permintaan  dan  daya  saing  dalam perusahaan  di  suatu  industri.  Dengan  melihat  sumber  daya  yang  ada  dalam  penjualan  dari tahun  ke  tahun  maka  perusahaan  dapat  mengoptimalkannya  karena  petumbuhan  penjualan memiliki pernan penting dalam manajemen modal kerja (Dewinta dan Putu, 2016:1592). Dalam penelitian  Purwanti  &  Listya  (2017)  menyatakan  bahwa  pertumbuhan  penjualan  berpengaruh signifikan  terhadap tax  avoidance ,  begitu  juga  dalam  penelitian  Dewinta  &  Putu  (2016) menyatakan  bahwa  pertumbuhan  penjualan  berpengaruh  positif  terhadap tax  avoidance . Berbeda  pula  dalam  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hidayat  (2018)  yang  menyatakan  bahwa pertumbuhan  penjualan  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak,  begitu juga  dalam  penelitian  Wulandari  &  Achmad  (2019)  hasilnya  adalah  pertumbuhan  penjualan tidak berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak.
Leverage adalah  tingkat  utang  perusahaan  yang  digunakan  untuk  pendanaan  operasional dalam  suatu  perusahaan. Leverage adalah  tingkat  hutang  yang  digunakan  oleh  perusahaan untuk  membiayai  aktivitas  operasinya  (Dharma  &  Putu,  2016:588).  Selain  itu  terdapat pengertian leverage menurut Oktamawati (2017:27)  yang berpendapat bahwa leverage adalah rasio  yang  dapat  mengukur  seberapa  jauh  perusahaan  menggunakan  utangnya  untuk membiayai  aktivitas  operasi  perusahaan.  Beberapa  penelitian  mengenai  pengaruh leverage terhadap tax  avoidance menyatakan  hasil  yang  berbeda-beda,  misalnya  terdapat  dalam penelitian  Ngadiman  &  Christyani  (2014),  Putri  (2017)  menyatakan  bahwa leverage tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak.  Begitu  juga  dalam  penelitian  Tebiono  & Ida (2019) dan Hidayat (2018) menyatakan hasil yang sama bahwa leverage tidak berpengaruh terhadap tax  avoidance .  Hal  ini  disebabkan  karena semakin  banyak  hutang  perusahaan  maka tingkat keiinginan perusahaan untuk melakukan tax avoidance cenderung kecil.
Pengertian  tentang  profitabilitas  menurut  para  ahli.  Brigham  dan  Houston  (2014)  menyatakan bahwa “profitabilitas adalah hasil bersih dari serangkaian kebijakan dan keputusan. Profitabilitas dapat  ditetapkan  dengan  menghitung  berbagai  tolak  ukur  yang relevan”.  Sedangkan  menurut Agus  Sartono  ( 2014) “rasio  ini  mengukur  kemampuan  perusahaan  memperoleh  laba  dalam hubungannya  dengan  penjualan  total  aktiva  maupun  modal  sendiri.  Profitabilitas  suatu perusahaan  menunjukan  perbandingan  antara  laba  dengan  aktiva  atau  modal  yang menghasilkan laba tersebut”. Secara garis besar laba yang dihasilkan perusahaan berasal dari penjualan,  asset  dan  investasi  yang  dilakukan  oleh  perusahaan.  Salah  satu  rasio  dari profitabilitas  adalah  ROA  ( return  on  assets ).  Fungsi  dari  ROA  adalah  dapat  menghasilkan pengukuran  yang  baik  atas  keseluruhan  efektifitas  perusahaan  dan  dapat  memperhitungkan profitabilitas.  Semakin  tinggi  nilai  ROA,  semakin  tinggi  keuntungan  perusahaan  dalam meningkatkan  laba  sehingga  semakin  baik  pengelolaan  aset  suatu  perusahaan.  Laba  yang meningkat  akan  meningkatkan  jumlah  pajak  penghasilan,  sehingga  perusahaan  cenderung melakukan  tax  avoidance  atau  penghindaran  pajak  (Dewinta  dan  Putu,  2016:1590).  Hal  ini didukung oleh penelitian  yang  dilakukan oleh Tebiono dan Ida (2019) dan Annisa (2017)  yang menyatakan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance .Penelitian  ini bertujuan  untuk  mengetahui  perkembangan  pengaruh  ukuran  perusahaan,  pertumbuhan penjualan,  l everage dan  profitabilitas  terhadap tax  avoidance dari  penelitian-penelitian terdahulu.  Penelitian  ini  menggunakan  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  periode 2016-2020  karena  perusahaan  manufaktur  cenderung  melakukan  aktivitas  usahanya  terkait dengan  aspek  perpajakan  mulai  dari  pembelian  bahan  baku  sampai  menjadi  barang  jadi  lalu dijualkan  ke  pasaran.  Selain  itu  perusahaan  sektor  manufaktur  juga  penyumbang  terbesar dalam penerimaan pajak dibandingkan dari sektor-sektor lainnya. Berdasarkan dari penjelasan diatas,  peneliti  tertarik  untuk  melakukan  penelitian  mengenai  Analisis  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi Tax Avoidance Pada Perusahaan Manufaktur (Sektor Industri Dasar Dan Kimia) Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016- 2020”.

## Tinjauan Literatur Teori Agensi
Teori  keagenan  secara  mendasar  hendak  menjelaskan  adanya  hubungan  para  pihak  yang berkepentingan didalm perusahaan yaitu para pemegang saham yang disebut dengan prinsipal dan  para  dewan  direksi  disebut  sebagai  agen.  Teori  agensi  hendak  menyatakan  para  pihak yang  berkepentingan  yaitu  individu-individu  bertindak  atas  kepentingan  mereka  sendiri. Pemegang saham sebagai prinsipal lebih tertarik pada hasil keuangan yang semakin meningkat terhadap  investasi  mereka  pada  perusahaan.  Sementara  itu  para  agen  diberi  kompensasi berupa  imbal  jasa  atas  apa  yang  sudah  dilaksanakan  agen  untuk  meningkatkan  kinerja keuangan  yaitu  berupa  kompensasi  keuangan  berdasarkan  syarat-syarat  yang  disepakati dalam  hubungan  tersebut  Anthony  dan  Govindarajan,2005).Merujuk  kepada  teori  keagenan diatas,penghindaran  pajak  dilakukan  oleh  para  agen  dan/atau  manajemen  melalui  berbagai upaya  efisiensi  bertujuan  untuk  meningkatkan  kesejahteraan  para  pemegang  saham  dengan memanfaatkan  insentif  pajak  yang  berasal  dari Non-debt (  Hanlon  dan  Heitzman,2010). Beberapa area penghindaran pajak selain dari debt yang merupakan insentif pajak disebutkan oleh  Hanlon  dan  Heitzman  adalah  depresiasi, investment  tax  credits ,  dan net  operating  loss carry forwards . Hanlon dan Heitzman mengemukakan bahwa ada efek subtitusi antara non-debt tax  shieldtersebut  dengan  tingkat  leverage.  Jika  perusahaan  tidak  bisa  memanfaatkan  insetif pajak  dari  utang,  maka  bisa  melakukan  penghidaran  pajak  dari  non-debt  sebagaimana  yang disebutkan oleh Hanlon dan Heitzman,
Penghindaran  pajak  merupakan  usaha  untuk  memanfaatkan  peluang  yang  terdapat  dalam aturan dan perundangan pajak sehingga pajak beban pajak maupun besarannya dibayar  lebih rendah.Dyreng,  et  al.(2008)  menyatakan  bahwa  perusahaaan  menghindari  pajak  dengan menggunakan regulasi  yang kurang jelas dan memungkinkan adanya celah (loop holes) untuk memperoleh  manfaat  pajak.Mereka  juga  memisahkan  kontinum  antara  perencanan  pajak, penghindaran  pajak,  agresif  pajak,  penggelapan  pajak  dan  tax  sheltering.  Dalam  hal  ini, Slemrod  dan  Yitzhaki  (2002)  juga  membedakan  antara  penghindaran  pajak  (tax  avoidance) yang  wajar  terjadi  karena  masih  dalam  koridor  hukum  dan  penggelapan  pajak  (tax  evasion) yang  tidak  diperkenankan  karena  sudah  melanggar  hukum  dan  perundangan  yang berlaku.Sedangkan Deak D (2009) mengatakan bahwa seharusnya keduanya dilakukan secara legal dan mencerminkan yang seharusnya.
Teori Stakeholders
Secara  sederhana  dapat  disebutkan  bahwa stakeholder disebut  dengan  para  pihak  yang berkepentingan  atau  pemangku  kepentingan.  Parapihak  yang  berkepentingan  didalam  entitas bisnis  yaitu  individu  pemegang  saham  institusi  pemegang  saham,  manajemen,  karyawan, pemerintah  dan  otoritas  yang  ditetapkan  pemerintah.  Kesuksesan  dan  hidup  matinya  sebuah entitas usaha sangat tergantung pada kemampuannya menyeimbangkan beragam kepentingan dari  para stakeholder atau  para  pihak  yang  berkepentingan  demikian  Teori stakeholder oleh Lako,2011.  Perusahaan  yang  mampu  memperoleh  peningkatan  pertumbuhan  pangsa pasar,penjualan    dan  laba  yang  berkelanjutan,maka  perusahaan  akan  memperoleh  dukungan yang berkesinambungan.Sesuai dengan teori stakeholder bahwa perusahaan bertanggungjawab  pada  semua  pihak  yang  terkena  dampak  dari  aktivitas  usahanya. Pertanggungjawaban  perusahaan  tidak  hanya  kepada  pemegang  saham,melainkan  juga bertanggungjawab  kepada  semua stakeholder lain  yang  memiliki  andil    bagi  perusahaan  dan juga  yang  terkena  dampak  dari  operasional  perusahaan.  Dalam  Gozali  (2013)  dinyatakan bahwa  tujuan  utama  perusahaan  yaitu  memaksimalkan  kemakmuran  pemiliknya,  dan stakeholder disebut  dengan  setiap  kelompok  atau  individu  yang  dapat  mempengaruhi  atau dipengaruhi  tujuan  umum  dari  suatu  organisas,termasuk  kelompok  yang  dianggap  tidak menguntungkan (adversial-group )  seperti  pihak  yang  memiliki  kepentingan  tertentu  atau otoritas.Pemerintah sebagai otoritas merupakan salah
satu
stakeholder
perusahaan.Kepentingan  pemerintah  misalnya  terkait  dengan  pembayaran  pajak  ke  negara. Perusahaan  diharapkan  tidak  melakukan  tindakan tax  avoidance ,  namun  taat  melakukan pembayaran  pajak  dan  patuh  terhadap  semua  peraturan  yang  diterbitkan  pemerintah.  Dalam rangka  mengoptimalkan  laba,manajer  dapat  melakukan  tindakan  penghindaran  pajak  dengan mengorbankan stakeholder lainnya. Teori stakeholder dapat juga menjelaskan hubungan antara ukuran  perusahaan,pertumbuhan  penjualan,leverage  dan  profitabilitas  dan tax  avoidance atau penghindar  pajak.  Berdasarkan  teori stakeholder perusahaan  yang  memperoleh  peningkatan ukuran  perusahaan,pertumbuhan  penjualan,leverage  dan  profitabilitas  berpotensi  melakukan praktek penghindaran pajak.
Teori Legitimasi Teori Legitimasi berhubungan  dengan  teori stakeholder.. Legitimasi  masyarakat  merupakan strategi  yang  diterapkan  manajemen  untuk  mengembangkan  perusahaan  dalam  rangka menumbuhkan  kepercayaan  publik.Teori Legitimasi menjelaskan  adanya  penomena  kontak sosial  antara  sebuah  organisasi  dengan  masyarakat,dimana  diperlukan  sebuah  tujuan organisasi yang seharusnya kongruen dengan nilai-nilai yang ada didalam sebuah masyarakat. Teori  legitimasi  sebagai  suatu  kondisi  atau  status  yang  ada  ketika  suatu  sistem  nilai perusahaan sejalan dengan sistem nilai dari sistem sosial yang lebih besar di mana perusahaan merupakan  bagiannya  (Ghozali  &  Chariri,  2007). Teori  legitimasi  menjelaskan  bahwa  praktik pengungkapan tanggung jawab perusahaan harus dilaksanakan sedemikian rupa agar aktivitas dan  kinerja  perusahaan  dapat  diterima  oleh  masyarakat  (Adhima,  2012).    Teori  legitimasi berkaitan dengan kinerja sosial dan kinerja perusahaan, apabila terjadi ketidakselarasan antara sistem nilai perusahaan dengan sistem nilai masyarakat (atau sering disebut dengan legitimacy gap),  maka  perusahaan  dapat  kehilangan  legitimasinya,  yang  selanjutnya  akan  mengancam kelangsungan  hidup  perusahaan.Syarat  legitimasi  bagi  sebuah  perusahaan  adalah  hendak mendapatkan  pengakuan  publik  terhadap  kinerja  sosial  dan  kinerja  keuangan  sebuah organisasi sebagai keberlangsungan hidup perusahaan yang berkelanjutan.

## Tax Avoidance
Definisi tax avoidance menurut Suryarini & Tarmudji (2012) adalah upaya efisiensi beban pajak dengan  cara  menghindari  pengenaan  pajak  melalui  transaksi  yang  bukan  merupakan  objek pajak  sehingga  dapat  memperoleh  penghematan  pajak  antara  3%  sampai  5%.  Perusahaan berusaha membayar pajak sekecil mungkin karena dengan membayar pajak berarti mengurangi kemampuan ekonomis perusahaan (Suandy, 2008 dalam Sari, 2014).Menurut Pohan (2013:23) tax  avoidance (penghindaran  pajak)  merupakan  upaya  penghindaran  pajak  yang  dilakukan secara  legal  dan  aman  bagi  wajib  pajak  karena  tidak  bertentangan  dengan  ketentuan perpajakan, dimana metode dan teknik yang digunakan cenderung memanfaatkan kelemahan- kelemahan (grey  are) yang  terdapat  dalam  undang-undang  dan  peraturan  perpajakan  itu sendiri, untuk memperkecil jumlah pajak yang terutang. T ax avoidance atau penghindaran pajak merupakan  rangkaian  dari  aktivitas  perencanaan  pajak  atau tax  planning . Tax  avoidance merupakan  salah  satu  bagian  dari  perencanaan  pajak (tax  planning) yang  digunakan  oleh perusahaan  yang memiliki keinginan untuk meminimalkan pembayaran pajak tanpa melanggar undang-undang  yang  berlaku  dan  memiliki  tujuan  yaitu  untuk  menghindari  kewajiban perpajakan  atau  untuk  mengurangi  kewajiban  perpajakan. Menurut  Merks,  2007  dalam Kurniasih,  Tommy  dan  Sari,  (2013)  ada  tiga  cara  dalam  melakukan tax  avoidance ,  yaitu:1) Substantive tax planning , adalah memindahkan subjek pajak (transfer of tax subject) dan/atau objek  pajak (transfer  of  tax  object) yang  dikategorikan  sebagai (tax  haven) atau  negara  yang memberikan  perlakuan  pajak  khusus  atau  keringanan  pajak  atas  suatu  jenis  penghasilan.2) Formal  tax  planning ,  adalah  usaha  wajib  pajak melakukan  penghindaran  pajak dengan  tetap mempertahankan substansi ekonomi dari transaksi melalui pemilihan formal  yang memberikan beban  pajak  yang  paling  rendah.3) General  Anti  Avoidance  Rule ,  adalah  ketentuan  anti penghindaran  pajak  untuk  mencegah  transaksi transfer  pricing , thin  capitalization , treaty
shopping ,  dan controlled  foreign  corporation  (Spesific  Anti  Avoidance  Rule), serta  transaksi yang  tidak  mempunyai  substansi  bisnis. Dyreng et.al., 2010  dalam  Dewinta  dan  Putu,  (2016) mengungkapkan bahwa Tax Avoidance dapat dihitung melalui CETR (Cash Effective Tax Rate) yaitu kas  yang  dikeluarkan  untuk  pembayaran  pajak dibagi  dengan  laba  sebelum  pajak.  Maka dalam penelitian ini Tax Avoidance dapat diukur menggunakan proksi CETR .

## Ukuran Perusahaan
Klasifikasi ukuran perusahaan dibagi menjadi 4 (empat) kategori sesuai yang telah diatur dalam Undang-Undang  Nomor  20  Tahun  2008  pasal  1  (satu)  yaitu  usaha  mikro,  usaha  kecil,  usaha menengah dan usaha besar. Pengertian dari masing-masing kategori ini adalah sebagai berikut :1) Usaha  mikro ,  adalah  usaha  produktif  milik  orang  perorangan  dan/atau  badan  usaha perorangan  yang  memenuhi  kriteria  usaha  mikro  sebagaimana  diatur  dalam  undang-undang ini.2) Usaha  kecil ,  adalah  usaha  ekonomi  produktif  yang  berdiri  sendiri,  yang  dilakukan  oleh orang  perorangan  atau  badan  usaha  yang  bukan  merupakan  anak  perusahaan  atau  bukan cabang  perusahaan  yang  dimiliki,  dikuasai,  atau  menjadi  bagian  baik  langsung  maupun  tidak langsung  dari  usaha  menengah  atau  usaha  besar  yang  memenuhi  kriteria  usaha  kecil sebagaimana  dimaksud  dalam  undang-uandang  ini.3) Usaha  menengah ,  adalah  usaha ekonomi produktif yang berdiri sendiri, yang dilakukan oleh orang perorangan atau badan usaha yang bukan merupakan anak perusahaan atau cabang perusahaan yang dimiliki, dikuasai, atau menjadi  bagian  baik  langsung  maupun  tidak  langsung  dengan  usaha  kecil  atau  usaha  besar dengan  jumlah  kekayaan  bersih  atau  hasil  penjualan  tahunan  sebagaimana  diatur  dalam undang-undang ini.4) Usaha besar , adalah usaha ekonomi produktif yang dilakukan oleh badan usaha  dengan  jumlah  kekayaan  bersih  atau  hasil  penjualan  tahunan  lebih  besar  dari  usaha menengah, yang meliputi usaha nasional milik negara atau swasta, usaha patungan, dan usaha asing  yang  melakukan  kegiatan  ekonomi  di  Indonesia.Ukuran  perusahaan  adalah  skala pengelompokan  perusahaan  dibagi  menjadi  perusahaan  kecil,  perusahaan  menengah,  dan perusahaan besar. Dimana pengelompokan ini dapat diukur dengan berbagai cara antara lain: total  aktiva,  total  penjualan,  gaji  karyawan,  dan  lain-lain  (Wulandari  dan  Achmad,  2019:37). Perusahaan yang merupakan wajib pajak, ukuran perusahaan dianggap mampu mempengaruhi cara  sebuah  perusahaan  dalam  memenuhi  kewajiban  pajaknya  dan  merupakan  salah  satu faktor  yang  dapat  menyebabkan  terjadinya tax  avoidance (Dewinta  dan  Putu,  2016:1588). Menurut Sari, (2014:493) tahap kedewasaan dalam suatu perusahaan ditentukan berdasarkan dari  total  aktiva,  maka  semakin  besar  total  aktiva  menunjukan  bahwa  perusahaan  memiliki prospek  baik  dalam  jangka  waktu  yang  relatif  panjang.Menurut  Noor et  al .,  2010  dalam  Putri, (2017)  untuk  mengukur  ukuran  perusahaan  adalah  dengan  menggunakan  logaritma  total  aset dimana pengukurannya adalah skala rasio.

## Pertumbuhan Penjualan
Penjualan  adalah  suatu  kegiatan  atau  aktivitas  jual  beli  yang  dilakukan  oleh  dua  orang  atau lebih dengan tujuan utamanya adalah mendapatkan keuntungan dari produk atau barang yang dijual.  Menurut  Weston  dan  Brigham,  1991  dalam  Dewinta  &  Putu,  (2016)  penjualan  memiliki pengaruh  yang  strategis  terhadap  perusahaan,  karena  penjualan  yang  dilakukan  oleh perusahaan harus didukung dengan harta atau aset, bila penjualan ditingkatkan maka aset pun harus  ditambah.  Wulandari  &  Achmad,  (2019:37)  mengungkapkan  bahwa  pertumbuhan penjualan adalah gambaran peningkatan hasil penjualan perusahaan dari tahun ke tahun yang bertujuan untuk mengukur pendapatan yang dihasilkan dari penjualan dan membandingkannya dari  tahun  ketahun  apakah  memiliki  peningkatan  atau  penurunan.  Pengertian  pertumbuhan penjualan  menurut  Subramanyam,  (2014:487)  dalam  Riantami  dan  Dedik,  (2018)  yang berpendapat bahwa pertumbuhan penjualan adalah hasil dari satu faktor atau lebih yang terdiri dari  perubahan  harga,  perubahan  volume,  akuisisi  atau  divestasi,  dan  perubahan  nilai  tukar. Dapat  disimpulkan  bahwa  pertumbuhan  penjualan  atau sales  growth merupakan  besaran tingkat perolehan laba yang dihasilkan dari penjualan dalam suatu perusahaan, maka semakin
besar  pertumbuhan  penjualan  akan  memberpesar  laba  juga  serta  dapat  menunjukan kemampuan  suatu  perusahaan  dalam  meningkatkan  penjualannya  dari  tahun  ke  tahun. Pertumbuhan  penjualan  dapat  dihitung  dengan  cara  mengurangi  penjualan  tahun  sekarang dengan  penjualan  tahun  lalu  dan  dibagi  dengan  penjualan  tahun  lalu  (Budiman  dan  Setiyono, 2012 dalam Riantami & Dedik, 2018).

## Leverage
Perusahaan  yang  melakukan  penghindaran  pajak (tax  avoidance) dapat  dilihat  dari  kebijakan pendanaan  yang  diambil  oleh  perusahaan,  salah  satu  dari  kebijakan  pendanaan  adalah kebijakan leverage . Leverage adalah  tingkat  hutang  yang  digunakan  oleh  perusahaan  untuk membiayai  aktivitas  operasinya  (Dharma  &  Putu,  2016:588). Leverage merupakan  banyaknya jumlah  utang  yang  dimiliki  perusahaan  dalam  melakukan  pembiayaan  dan  dapat  digunakan untuk mengukur besarnya aktiva  yang dibiayai dengan utang (Ardyansah dan Zulaikha, 2014). L everage adalah  suatu  rasio  yang  dapat  mengukur  seberapa  besar  atau  kecilnya  dan  sejauh mana  perusahaan  menggunakan  utangnya  untuk  digunakan  sebagai  pembiayaan  operasional perusahaan.  Hal  ini  searah  dengan  pendapat  menurut  Kasmir  (2015) leverage atau  rasio solvabilitas  merupakan  rasio  yang  digunakan  untuk  mengukur  sejauh  mana  aset  perusahaan dibiayai  dengan  hutang.  Dengan  ini  dapat  dikatakan  bahwa  rasio leverage digunakan  untuk mengukur kemampuan perusahaan dalam membayar semua kewajibannya baik jangka pendek maupun  jangka  panjang  jika  perusahan  dibubarkan  (Kimsen  dan  Siti,  2018:31).  Menurut Brigham  dan  Houston,  2013  dalam  Putri  (2017),  terdapat  tiga  hal  penting  mengenai  hutang yaitu  :1)  Perusahaan  yang  memiliki  risiko  bisnis  tinggi  sebaiknya  menggunakan  hutang  yang sedikit,  karena  semakin  besar  probabiltas  kesulitan  keuangan  akan  memperbesar  biaya kesulitan  keuangan.2)  Perusahaan  yang  memiliki  aktiva  berwujud (tangible  asset) dapat menggunakan  hutang  yang  lebih  banyak  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang  memiliki aktiva tak berwujud (intangible asset) .3) Perusahaan yang sedang membayar pajak yang tinggi dapat  menggunakan  hutang  yang  lebih  banyak  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang membayar  pajaknya  rendah.Perusahaan  yang  memiliki  tingkat leverage tinggi  cenderung memiliki  resiko  kerugian  lebih  besar  tetapi  kesempatan  dalam  mendapatkan  laba  juga  besar. Dengan  adanya  penambahan  jumlah  utang  ini  dapat  dimanfaatkan  dalam  aktivitas tax avoidance karena dengan  bertambahnya jumlah utang akan mengakibatkan munculnya beban bunga yang harus dibayar oleh perusahaan dan komponen beban bunga akan mengurangi laba sebelum kena  pajak  perusahaan, sehingga  beban  pajak  yang  harus  dibayar  perusahaan  akan menjadi  berkurang.  Hal  ini  diungkapkan  juga  oleh  Tristianto  dan  Oktaviani,  (2016:66)  yaitu salah  satu  contoh  dari  aktivitas  ini  adalah  memperbesar  pendanaan  yang  bersumber  dari hutang,  hal  ini  dilakukan  agar  perusahaan  mengakui  bunga  hutang  yang  tinggi.  Wajib  pajak dapat  melakukan  aktivitas  ini  untuk  meminimalisasi  pajak  terutangnya  tanpa  melanggar peraturan perpajakan karena berdasarkan UU No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, bunga  hutang  diperbolehkan  menjadi  pengurang  penghasilan  kena  pajak. Leverage dapat diukur  dengan  proksi Debt  to  Equity  Ratio  (DER) yaitu  rasio  untuk  mengukur  perbandingan antara total utang dengan total ekuitas.

## Profitabilitas
Profitabilitas  bagi  perusahaan  sangat  penting  untuk  menjaga  kesinambungan  usaha, perusahaan  yang  tidak  mampu  untuk  meningkatkan  profitabilitas  cenderung  ditinggalkan  para investor  dan  sulit  untuk  memperbaiki  strktur  modal  melalui  pinjaman  eksternal.  Profitabilitas bagi perusahaan, maupun bagi pihak luar perusahaan menurut Kamsir (2016: 197- 198)  yaitu: a)  Untuk  mengukur  atau  menghitung  laba  yang  diperoleh perusahaan  dalam  satu  periode tertentu.b) Untuk menilai posisi laba perusahaan tahun sebelumnya dengan tahun sekarang.c) Untuk menilai  perkembangan  laba  dari  waktu  ke  waktu.d)  Untuk  menilai  besarnya  laba  bersih sesudah  pajak  dengan  modal  sendiri.e)  Untuk  menilai  perkembangan  laba  dari  waktu  ke waktu.f)  Untuk  menilai  besarnya  laba  bersih  sesudah  pajak  dengan  modal  sendiri.g)  Untuk
mengukur  seluruh  produktivitas  seluruh  dana  perusahaan  yang  digunakan  baik  modal ppinjaman maupun modal sendiri. Sementara itu, manfaat yang diperoleh dari rasio profitabilitas menurut  Kasmir  (2016:  198)  adalah:a)  Mengetahui  besarnya  tingkat  laba  yang  diperoleh perusahaan  dalam  satu  periode.  b)  Mengetahui  posisi  laba  perusahaan  tahun  sebelumnya dengan tahun sekarang. c) Mengetahui perkembangan laba dari waktu ke waktu.d) Mengetahui besarnya laba bersih sesudah pajak dengan modal sendiri. e) Mengetahui seluruh produktivias seluruh  dana  perusahaan  yang  digunakan  baik  modal  pinjaman  maupun  modal sendiri.Perusahaan  dengan  tingkat  profitabilitas  yang  tinggi  biasanya  menggunakan  hutang dalam  jumlah  sedikit  karena  perusahaan  tersebut  menggunakan  dana  internal  dalam pengembaliannya  (Brigham  dan  Houston,  2010).  Senada  dengan  Weygandt  et  al.  (2019) mengatakan bahwa profitabilitas merupakan kemampuan perusahaan untuk menghasilkan laba dalam  periode  tertentu.  Menurut  Denziana  dan  Yunggo  (2017)  terdapat  tiga  rasio  yang  dapat digunakan dalam rasio profitabilitas, yaitu: Return on Asset (ROA), Return on Equity (ROE) dan Net Profit Margin (NPM). Hipotesis
Berdasarkan  pendahuluan  dan  literatur  di  atas  maka  dapat  disimpulkan  hipotesis  untuk penelitian ini adalah (H1)  Ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance (H2)  Pertumbuhan  penjualan  berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance (H3) Leverage berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance (H4)  Profitabilitas  berpengaruh  signifikan terhadap tax  avoidance (H5)  Ukuran  perusahaan,  pertumbuhan  penjualan, leverage dan profitabilitas secara bersama-sama berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance . Kerangka penelitian dalam penelitian ini diperlihatkan pada gambar berikut :
Gambar 1 Skema Kerangka Pemikiran Adanya ukuran perusahaan Adanya pertumbuhan penjualan Semakin banyak jumlah hutang Adanya analisa profitabilitas
Perolehan laba semakin meningkat
Beban bunga semakin besar Perusahaan besar beban pajak semakin besar Mampu dan stabil menghasilkan laba semakin meningkat Perusahaan berusaha meminimalkan beban pajak
Melakukan tax avoidance atau penghindaran pajak

## Metode Penelitian
Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  penelitian  kuantitatif  dan  deskriptif. Populasi penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  sektor  industri  dasar  dan  kimia  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode  2016-2020  dengan  total  populasi  sebanyak  82 perusahaan. Penelitian ini  menggunakan teknik sampling purposive sampling atau metodologi pemilihan sampel dengan pertimbangan tertentu dan sampel yang diambil dalam penelitian ini adalah 21 perusahaan.
Tabel 1 Daftar Perusahaan Sebagai Sampel
No Kode Perusahaan Nama Perusahaan 1 INTP Indocement Tunggal Prakarsa Tbk 2 SMBR Semen Baturaja (Persero) Tbk. 3 SMGR Semen Indonesia (Persero) Tbk. 4 ARNA Arwana Citramulia Tbk. 5 AKPI Argha Karya Prima Industry Tbk 6 IGAR Champion Pacific Indonesia Tbk 7 IMPC Impack Pratama Industri Tbk. 8 TALF Tunas Alfin Tbk. 9 FASW Fajar Surya Wisesa Tbk. 10 KDSI Kedawung Setia Industrial Tbk. 11 SPMA Suparma Tbk. 12 BUDI Budi Starch & Sweetener Tbk. 13 DPNS Duta Pertiwi Nusantara Tbk. 14 EKAD Ekadharma International Tbk. 15 INCI Intanwijaya Internasional Tbk 16 SRSN Indo Acidatama Tbk 17 ALKA Alakasa Industrindo Tbk 18 INAI Indal Aluminium Industry Tbk. 19 ISSP Steel Pipe Industry of Indonesia Tbk. 20 CPIN Charoen Pokphand Indonesia Tbk 21 JPFA Japfa Comfeed Indonesia Tbk.
Sumber : www.idx.co.id (data diolah)
Sampel  yang  diambil  ditentukan  sendiri  oleh  peneliti  dengan  kriteria  yang  ditentukan,  kriteria sampel  adalah  sebagai  berikut:a)  Perusahaan  Manufaktur  (Sektor  Industri  Dasar  dan  Kimia) yang terdaftar di BEI periode 2016-2020.b) Perusahaan Manufaktur (Sektor Industri Dasar dan Kimia)  yang  sudah  terdaftar  di  BEI  dari  tahun  sebelum  tahun  pengamatan  (2016- 2020).c)Perusahaan  Manufaktur  (Sektor  Industri  Dasar  dan  Kimia)  yang  menerbitkan  laporan keuangan  per  31  Desember  periode  2016-2020.d)Perusahaan  Manufaktur  (Sektor  Industri Dasar dan Kimia) yang menggunakan rupiah (Rp) sebagai mata uang pelaporan.e)Perusahaan Manufaktur  (Sektor  Industri  Dasar  dan  Kimia)  dengan  nilai  laba  positif  secara  berturut-turut tahun 2016-2020.
Pengukuran variabel penelitian dibuatkan dalam bentuk tabel dibawah ini :
Tabel 2 Pengukuran Variabel Variabel Definisi Pengukuran Skala Varia- Variabel Dependen: Ta - Tax Avoidance (Y) Cash Effective Tax Rates (CETR) dapat menjelaskan rasio antara beban pajak penghasilan perusahaan yang harus dibayarkan dari total pendapatan perusahaan sebelum pajak. C CETR : Pembayaran Pajak Laba Sebelum Pajak
Dalam penelitian ini tax avoidance diukur dengan skala nominal, yaitu 1 melakukan penghindaran
pajak dan 0 tidak
melakukan penghindaran pajak. CET   R< 25% = 1 CET   R > 25% = 0 Nominal V - Variabel Independen : Ukuran Perusahaan (X 1 ) Total aktiva dipilih sebagai proksi ukuran perusahaan dengan mempertimbangkan bahwa nilai aktiva realtif lebih stabil. Dapat diukur dengan
total aktiva yang dimiliki perusahaan diperoleh dari laporan keuangan tahun 2016- 2020. S Siize = Ln (Total Asset) Rasio Pertumbuhan Penjualan (X 2 ) Sale  Sales Growth dapat diukur dengan perhitungan dari penjualan akhir periode tahun sekarang dikurangi dengan penjualan akhir periode tahun sebelumnya, dibagi dengan penjualan akhir periode sebelumnya. Sales Growth : Sales i - Sales 0 Sales 0 Rasio Lev- Leverage (X 3 ) De      Debt to Assets Ratio (DAR) untuk mengukur tingkat penggunaan terhadap seluruh aset yang dimiliki perusahaan DAR : Total Utang Total Aset Rasio RR -Rasio Profitabilitas (x4) R  Return on Equity (ROE) kemampuan perusahaan dalam menghasilan keuntungan dengan modal yang dimiliki ROE : Rasio
Sumber : Peneliti
Variabel independen dalam penelitian ini adalah ukuran perusahaan, pertumbuhan penjualan, leverage, dan  profitabilitas. Sedangkan  variabel  dependennya  adalah tax  avoidance .  Teknik analisis  data  yang dipergunakan dalam  penelitian  ini  adalah  (1)  Statistik Deskriptif, penyajian data  melalui  perhitungan  mean,  standar  deviasi,  minimum  dan  maksimum  (2)  Uji  Asumsi Klasik  yaitu  Uji  Multikolinearitas  (3)  Analisis  Regresi  Logistik,  terdiri  dari  menilai  kelayakan regresi  (a)  Uji  Hosmer  and  Lemeshow’s  Goodness  of  Fit  Test,  menilai  model  fit  (b)  -2  Log Likelihood  (c)  R2  (Koefisien  Determinasi),  pengujian  hipotesis  penelitian  (d)  Uji  Parsial  (Uji Wald) (e) Uji Simultan (Ombinus).

## Temuan Dan Pembahasan Statistik Deskriptif
Berikut ini merupakan hasil statistik deskriptif variabel independen yang diolah dari SPSS ver.25: Tabel 3. Statistik Deskriptif Variabel Independen
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation X1 105 25.64 32.01 28.60 1.5299 X2 105 -.38 .86 .0854 .19952 X3 105 .06 .84 .4006 .20495 X4 105 .00 .17 .0530 .03927 Valid N (listwise) 105
sumber : Data diolah dengan SPSS ver.25 Berdasarkan pada Tabel 1 diatas, maka dapat ditarik kesimpulan bahwa Ukuran Perusahaan nilai mean sebesar 28.60, nilai standar deviasi sebesar 1.5299, nilai maksimum sebesar 32.01 dan  nilai  minimum  sebesar  25.64.  Pertumbuhan  Penjualan  nilai  mean  sebesar  0.854,  nilai standar  deviasi  sebesar  0.19952,  nilai  maksimum  sebesar  0.86  dan  nilai  minimum  sebesar  - 0.38. Leverage nilai  mean  sebesar  0.4006,  nilai  standar  deviasi  sebesar  0.20495,  nilai maksimum  sebesar  0.84  dan  nilai  minimum  sebesar  0.06.  Profitabilitas  nilai  mean  sebesar 0.0530, nilai standar deviasi sebesar 0.3927, nilai maksimum sebesar 0.17 dan nilai minimum sebesar 0.00.
Tabel 4. Statistik Deskriptif Variabel Dependen
Frequency Percent 0 58 55.2 1 47 44.8 Total 105 100
sumber : Data diolah dengan SPSS ver.25
Berdasarkan  dari  Tabel  2  diatas,  maka  nilai  0  yang  artinya  tidak  melakukan tax  avoidance sebesar 58 atau 55.2% dan nilai 1 yang merupakan melakukan tax avoidance sebesar 47 atau 44.8%. Uji Asumsi Klasik Uji Multikolinearitas Tabel 5. Uji Multikolinearitas
X1 X1 X2 X3 X4 Pearson Correlation 1 -.075 .166 .201 Sig. (2-tailed) .445 .091 .040 N 105 105 105 105 X2 Pearson Correlation -.075 1 -.003 .117 Sig. (2-tailed) .445 .978 .235 N 105 105 105 105 X3 Pearson Correlation .166 -.003 1 -.317 Sig. (2.tailed) .091 .978 .001 N 105 105 105 105 X4 Pearson Correlation .201 .117 -.317 1 Sig. (2 tailed) .040 .235 .001 N 105 105 105 105
sumber : Data diolah dengan SPSS ver 25
Pengujian  multikolinearitas  dilakukan  untuk  melihat  ada  atau  tidaknya  korelasi  yang  tinggi antara  variabel-variabel  bebas.  Menurut  (Oktamawati,  2017:32).  Jika  koefisien  korelasi  antara variabel  bebas  >  0,8  maka  artinya  model  tersebut  mengalami  masalah  multikolinearitas, begitupun  sebaliknya  jika  koefisien  korelasi  antara  variabel  bebas  <  0,8  maka  model  tersebut bebas dari multikolinearitas. Hasil penelitian dari Tabel 3 diatas didapat nilai variabel bebas x1, x2, x3, dan x4 lebih dari 0.8 yang artinya tidak mempunyai korelasi yang cukup tinggi sehingga tidak terjadi gejala multikolinearitass.

## Analisis Regresi Logistik
Pengujian  hipotesis  dalam  penelitian  ini  menggunakan  regresi  logistik  dengan  tujuan  untuk menguji  apakah  probabilitas  terjadinya  variabel  bebas  (independen)  berupa  satu  atau  lebih metrik  (interval  atau  rasio)  dan  non  metrik  dapat  diprediksi  dengan  variabel  dependen  berupa non-metrik (nominal dan ordinal) dengan dua kategori yaitu tax avoidance (penghindaran pajak) yang  merupakan  variabel  dummy.  Maka  analisis  regresi  logistik  dalam  penelitian  ini  dapat dimulai dengan langkah sebagai berikut:
Menilai Kelayakan Model Regresi Tabel 6. Uji Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test Step Chi-square df Sig. 1 2.305 8 .970
sumber : Data diolah dengan SPSS ver.25
Didapat hasil penelitian dari uji Hosmer and Lemeshow pada Tabel 4, bahwa tingkat signifikansi sebesar 0.970 atau 97% yang artinya nilai lebih dari 0,05. Maka dapat dikatakan model mampu memprediksi nilai observasinya dan sesuai dengan data observasinya.
Menilai Model Fit (Overall Fit Model) Tabel 7. Uji -2 Log Likelihood Awal
Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 144.406 -.210 2 144.406 -.210
sumber : Data diolah dengan SPSS ver.25
Pada  Tabel  5  diatas  adalah  nilai  -2  Log  Likelihood  sebelum  adanya  penambahan  variabel bebas yaitu sebesar 144.406.
Tabel 8. Uji -2 Log Likelihood Akhir
-2 Log likelihood Constant Coefficients Step 1 X1 X2 X3 X4 1 131.66 -3.826 .132 -.222 -1.810 10.85 2 131.42 -4.436 .155 -.252 -2.086 11.76 3 131.41 -4.461 .156 -.254 -2.096 11.77 4 131.41 -4.461 .156 -.254 -2.096 11.77
sumber : Data diolah dengan SPSS ver.25 Pada Tabel 6 diatas adalah nilai -2 Log Likelihood setelah adanya penambahan variabel bebas yaitu sebesar 131.461. Maka dapat disimpulkan bahwa terjadi penurunan nilai -2Log Likelihood atau artinya dapat menunjukan model regresi yang baik dan dapat dikatakan memenuhi syarat. R2 (Koefisien Determinasi)
Tabel 9. Koefisien Determinasi
Step -2 Log Likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 29.459 .539 .817 sumber : Data diolah dengan SPSS ver.25 Uji Parsial (Uji Wald)
Tabel 10. Uji Parsial
B Wald Sig. X1 29.459 1.105 .293 X2 -.254 .048 .827 X3 -2.096 3.209 .073 X4 11.777 3.751 .050 Constant -4.461 1.198 .274
Sumber : Data diolah dengan SPSS ver.25 Berdasarkan  pada  Tabel  8  diatas,  maka  dapat  disimpulkan  pengaruh  X1  terhadap  Y  nilai signifikansinya  sebesar  0.293  >  0.05  maka  H1  ditolak.  Pengaruh  X2  terhadap  Y  nilai signifikansinya  sebesar  0.827  >  0.05  artinya  H2  ditolak.  Pengaruh  X3  terhadap  Y  nilai
signifikansinya  sebesar  0.073  >  0.05  maka  H3  ditolak  dan  pengaruh  X4  terhadap  Y  nilai signifikansinya sebesar 0.050 < 0.05 maka H4 dapat diterima.
Uji Simultan (Ombinus) Tabel 11. Uji Simultan
Chi-square Df Sig. Step 12.945 4 .012 Block 12.945 4 .012 Model 12.945 4 .012
Sumber : Data diolah dengan SPSS ver.25
Hasil  penelitian  yang  terdapat  dari  Tabel  9  diatas  nilai  signifikansinya  adalah  sebesar  0.012  < 0.05, maka dapat disimpulkan bahwa seluruh variabel bebas dalam penelitian ini berpengaruh secara simultan terhadap tax avoidance .

## Pembahasan
Berdasarkan hasil diatas dapat dijelaskan sebagai berikut (1) Nilai koefisien ukuran perusahaan (X1) sebesar 0,156 dengan probabilitas signifikansi sebesar 0,293 atau dapat dikatakan > 0,05 yang  berarti  ukuran  perusahaan  mempunyai  pengaruh  yang  tidak  signifikan  terhadap tax avoidance . Sehingga dapat dikatakan semakin besar ukuran suatu perusahaan maka semakin rendah pula tax avoidance . Perusahaan kurang mampu dalam memanfaatkan aset yang dimiliki untuk  meningkatkan  laba  sehingga  terjadi  penurunan  laba  yang  mengakibatkan  berkurangnya beban  pajak.  Dampak  dari  tidak  meningkatnya  laba,  manajemen  perusahaan  merasa  belum perlu  melakukan tax  avoidance .  Selain  itu  untuk  menjaga  citra  perusahaan  dimata  publik perusahaan  akan  cenderung  tidak  melakukan  tax  avoidance  (Oktamawati,  2017),  maka  H 1 ditolak. (2) Nilai koefisien pertumbuhan penjualan (X2) sebesar -0.254 dengan nilai probabilitas signifikansi sebesar 0,827atau > 0,05, maka dapat disimpulkan bahwa pertumbuhan penjualan mempunyai  pengaruh  yang  tidak  signifikan  terhadap tax  avoidance .  Pertumbuhan  penjualan dapat  menunjukan  perkembangan  tingkat  penjualan  dari  tahun  ke  tahun.  Besar  kecilnya pertumbuhan  penjualan  tidak  menjadikan  pertumbuhan  penjualan  sebagai  faktor  untuk melakukan tax avoidance , melainkan digunakan untuk meningkatkan kapasitas operasionalnya sehingga laba meningkat dan tax avoidance tidak diperlukan oleh manajemen, maka H 2 ditolak. (3)  Nilai  koefisien leverage (X3)  sebesar  -2,096  dengan  nilai  probabilitas  signifikansi  sebesar 0,073  atau  >  0,05,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  leverage  berpengaruh  tidak  signifikan terhadap tax  avoidance .  Beban  bunga  yang  dihasilkan  dari  hutang  perusahaan  memiliki  nilai yang  rendah  sehingga  beban  bunga  dimaksud  kurang  dapat  menghasilkan  pengaruh  yang signifikan  terhadap  penghindaran  pajak,  maka  H 3 ditolak.  (4)  Nilai  koefisien  profitabilitas  (X4) sebesar  11.777  dengan  nilai  probabilitas  signifikansi  sebesar  0.050  atau  <  0,05,  maka  dapat disimpulkan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance .  Profitabilitas dapat  menggambarkan  pencapaian  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba,  oleh  karena  itu semakin  tinggi  profitabilitas  suatu  perusahaan  maka  semakin  tinggi  juga  terjadinya  tindakan penghindaran  pajak  maka  H 4 diterima.  Peningkatan  laba  perusahaan  membawa  pengaruh didalam  melakukan  tax  avoidance  dan  manajemen  berupaya  menutupi  laba  yang  meningkat dengan menjalankan tax avoidance yang tidak bertentangan dengan peraturan perpajakan. (5) Ukuran Perusahaan, Pertumbuhan Penjualan, Leverage dan Profitabilitas menunjukan nilai Sig. 0.012 atau  <  0,05, maka dapat diartikan bahwa Ukuran  Perusahaan,  Pertumbuhan  Penjualan, Leverage dan Profitabilitas secara bersama-sama berpengaruh secara signifikan terhadap Tax Avoidance (penghindaran pajak), maka H 5 dapat diterima.Pada ukuran perusahaan yang besar dengan tingkat pertumbuhan penjualan yang ditopang dari leverage dan mampu meningkatkan laba  membuat  manajemen  melakukan  pelaksanaan  tax  avoidance  untuk  membuat  manajem laba yang merata setiap periode.

## Kesimpulan
Berdasarkan hasil penelitian yang telah dilakukan melalui tahap pengumpulan data, pengolahan data,  analisis  data  dan  yang  terakhir  interpretasi  hasil  analisis,  maka  dapat  ditarik  kesimpulan yaitu  ukuran  perusahaan  berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap tax  avoidance ,  dimana  ukuran perusahaan  yang  diteliti  dalam  perencanaan  pajak  atau tax  avoidance yang  bertujuan  untuk menghindari  pajak  dari  celah  yang  ada  dapat  dikatakan  tidak  signifikan  dalam  melakukan penghindaran  pajak.  Pertumbuhan  penjualan  berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap tax avoidance ,  pada  pertumbuhan  penjualan  memperlihatkan  bahwa  penghindaran  pajak  atau tax avoidance tidak  signifikan  dengan  kata  lain  pertumbuhan  penjualan  masih  didalam  koridor ketentuan  pajak  yang  berlaku. Leverage berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap  penghindaran pajak,  daya  ungkit  hutang  atau leverage yang  meningkat maupun  stabil  mempunyai  pengaruh yang sangat rendah didalam melakukan penghindaran pajak. Profitabilitas berpengaruh secara signifikan  terhadap tax  avoidance ,  pada  profitabilitas  khususnya  profitabilitas  yang  meningkat diluar  ekspektasi  mempunyai  pengaruh  yang  memadai  didalam  menjalankan  penghindaran pajak  atau tax  avoidance dalam  rangka  manajemen  laba.  Ukuran  perusahaan,  pertumbuhan penjualan, leverage dan  profitabilitas  secara  bersama-sama  mempunyai  pengaruh  signifikan terhadap  tax  avoidance.  Pada  ukuran  perusahaan,  pertumbuhan  penjualan, leverage dan profitabilitas  mempunyai  pengaruh  yang  besar  didalam  menjalankan  penghindaran  pajak  atau tax  avoidance  guna  memudahkan  manajemen  didalam  pengelolaan  bisnis  dan  risiko  bisnis dalam memperoleh laba yang ditargetkan.

## Saran
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  atas  penelitian  yang  dilakukan,maka  peneliti berkenaan  memberikan  beberapa  saran,  yaitu  :  (1)  bagi  peneliti  selanjutnya  berhadap  dapat menambah  variabel  penelitian  dalam  model  penelitian  berikutnya  yaitu  variabel  independen seperti  umur  perusahaan,  kualitas  audit  dengan  sektor  industry  yang  berbeda  mengingat  ada faktor  lain  yang  kemungkinan  mempengaruhi tax  avoidance .  (2)  sebaiknya  peneliti  berikutnya juga dapat menambah periode waktu yang bisa ditarik 10 tahun kebelakang agar hasilnya lebih akurat  dimana  dapat  menggambarkan  keadaan  pada  perusahaan  manufaktur  sektor  industri dasar dan kimia yang terdaftar di BEI. (3) Bagi investor yang mengharapkan dividen disarankan untuk  membaca  laporan  keuangan  yang  memberikan  gambaran  kinerja  keuangan  suatu perusahaan  didalam mematuhi  peraturan  perpajakan  sebelum mengambil  keputusan  investasi agar tidak memperkecil jumlah dividen yang diperoleh. (4) Bagi pemerintah secara berkala perlu melakukan  peninjauan  kembali  peraturan  perpajakan  yang  berlaku  guna  menghindari  celah peraturan  perpajakan  dalam  rangka  meminimalisasi  para  wajib  pajak  untuk  mempergunakan tax  avaoidance,  untuk  dapat  dipergunakan  meningkatkan  penerimaan  pajak  dan  efektifitas pemungutan pajak oleh Direktorat Jenderal Pajak.

## Implikasi
Bagi  para  pengusaha  yang  pengelolaan  pajaknya  sangat  komplkes  dapat  melakukan perencanaan  pajak  dengan memanfaatkan  celah  aturan  perpajakan  untuk memperkecil  beban pajak  melalui  tax  avoidance.  Melalui  variabel-variabel  yang  mempengaruhi  (ukuran perusahaan,pertumbuhan  penjualan,profitabilitas  dan  leverage)  perusahaan  yang  hendak menghindari  pajak  atau  tax  avoidance  melalui  perencanaan  perpajakan  dapat  melakukannya dengan  mengkaji  seberapa  besar  pengaruh  tax  avoidance  ini  untuk  meningkatkan  laba perusahaan,semakin  besar  pengaruh  pajak  yang  didapatkan,maka  semakin  layak  untuk dijalankan tax avoidance.

## Referensi
Adhima,  M.F.  2012.  Pengaruh  Pengungkapan  Sustainability  Report  Terhadap  Profitabilitas Perusahaan  Studi  Kasus  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Dalam Bursa  Efek Indonesia. Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB 1(1). https://jimfeb.ub.ac.id/index.php/jimfeb/article/view/133/100 Andreas Lako.(2011). Dekonstruksi Corporate Sosial Responsibility & Reformasi
Bisnis&Akuntansi.Jakarta : Erlangga. http://lib.ui.ac.id/detail?id=20394151&lokasi=lokal
Anthony dan Govindarajan,2005. Management Control System. Jakarta: Salemba Empat.
Ardyansah, Danis dan Zulaikha. 2014. "Pengaruh Size, Leverage, Profitability, Capital Intensity Ratio  Dan  Komisaris  Independen  Terhadap  Effective  Tax  Rate  (ETR)." ISSN:  2337-3806 Vol.3, No.2:1-9. https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/6110 .
Brigham, E. F. (2018). Dasar-dasar Manajemen Keuangan Edisi 14. Jakarta: Salemba empat.
Dharma, I Made.S. dan Putu Agus.A. 2016. "Pengaruh Leverage, Intensitas Aset Tetap, Ukuran Perusahaan,  Dan  Koneksi  Politik  Terhadap  Tax  Avoidance." ISSN:  2302-8556 Vol.15, No.1:584-613. https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/17463.
Denziana,  A.  &.  Yugo  D  E  Vol.8,No.1    (2017).  Pengaruh  Profitabilitas,  Struktur  Aktiva  dan Ukuran Perusahaan Terhadap Struktur Modal  Pada Perusahaan Real Estate and Property yang  Terdaftar  di  Bursa  efek  Indonesia  Tahun  2015. JURNAl  Akuntansi  &  Keuangan . http://jurnal.ubl.ac.id/index.php/jak/article/view/825/0 .
Dewinta,I.A.R. dan Styawan P.E 2016 Penagruh Ukuran Perusahaan, Umur Perusahaan,Profitabilitas,Leverage  dan  Pertumbuhan  Penjualan  terhadap  Tax  Avoidance. E-Journal Akuntansi Universitas Udayana, Volume 14 No. 3.
https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/16009 .
Dewinta, Ida Ayu. R. dan Putu Ery. S. 2016. "Pengaruh Ukuran Perusahaan, Umur Perusahaan,
Profitabilitas,  Leverage,  Dan  Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap  Tax  Avoidance." ISSN: 2302-8556 Vol.14, No.3: 584-1613.
https://simdos.unud.ac.id/uploads/file_penelitian_1_dir/a4a60cd49d39120f42beaad40354f4 bd.pdf .
Deak  D  (2009) , Legal  Considerations  of  Tax  Evasion  and  Tax  Avoidance.Society  &  Economy, Vol. 26, No. 1, 41-85
Dyreng , S.D.,  Hanlon,  M.  and  Maydew,  E.L.,  2008.Long-run  Corporate  Tax  Avoidance,  The Accounting Review,83(1), 61-82 .
Ghozali,  I.  (2013).  Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  IBM  SPSS  21  Update  PLS
Regresi. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
http://kin.perpusnas.go.id/DisplayData.aspx?pId=6188&pRegionCode=UNIKAMA&pClientId =717 .
Ghozali, Imam & Chariri, Anis. (2007). Teori Akuntansi. Edisi Ketiga. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hidayat,  Wastam  Wahyu.  2018.  "Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  Dan  Pertumbuhan Penjualan  Terhadap  Penghindaran  Pajak:  Studi  Kasus  Perusahaan  Manufaktur  Di
Indonesia." P-ISSN 2527-7502 Vol.3, No.1:19-26.
https://scholar.google.co.id/scholar?q=Hidayat,+Wastam+Wahyu.+2018.&hl=id&as_sdt=0& as_vis=1&oi=scholart.
Kasmir.  2014.  Analisis  Laporan  Keuangan.  Edisi  Satu.  Cetakan  Ketujuh.Jakarta: PT Raja Grafindo Persada.
Kasmir. 2015. Analisis Laporan Keuangan. Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada.
Kasmir. 2016. Analisis Laporan Keuangan. Jakarta: Raja Grafindo Persada.
Kimsen.,  dkk.  2018.  "Profitability,  Leverage,  Size  Of  Company  Towards  Tax  Avoidance." E- ISSN: 2502-4159 Vol.4, No.1:29-36. https://journal.unpak.ac.id/index.php/jiafe .
Komshatun S dan Dwi Martani, Pengaruh Thin Capitalization dan Assets Mix Perusahaan Index Saham Syariah (Issi) Terhadap Penghindaran Pajak,
http://lib.ibs.ac.id/materi/Prosiding/SNA%20XVIII/makalah/165.pdf
Hamlon,  M  dan  Heitzman  S,2010,  A  Review  Of  Tax  Research,Journal  Of  Accounting  and Economics,50,127-178.
http://dspace.mit.edu/bitstream/handle/1721.1/99175/Hanlon_A%20review%20of%20tax%2 0research.pdf;sequence=1
Kurniasih,  Tommy  dan  Sari.  2013.  "Pengaruh  Return  On  Assets,  Leverage,  Corporate Governance,  Ukuran  Perusahaan  dan  Kompensasi  Rugi  Fiskal  Pada  Tax  Avoidance."
Dalam Buletin Studi Ekonomi, Vol.18, No.1:58-66.
https://ojs.unud.ac.id/index.php/bse/article/view/6160.
Mardiasmo. 2016. Perpajakan Edisi Revisi Tahun 2016. Yogyakarta: Penerbit Andi.
Oktamawati, Mayarisa. 2017. "Pengaruh Karakter Eksekutif, Komite Audit, Ukuran Perusahaan,
Leverage,  Pertumbuhan  Penjualan,  Dan  Profitabilitas  Terhadap  Tax  Avoidance." ISSN 1412-775X Vol.15, No.1. http://journal.unika.ac.id/index.php/jab/article/view/1349.
Pohan, Chairil Anwar. 2013. Manajemen Perpajakan. Jakarta: PT Gramedia Pustaka Utama.
Purwanti,  Shinta  Meilina  dan  Listya  Sugiyarti.  2017.  "Pengaruh  Intensitas  Aset  Tetap,
Pertumbuhan  Penjualan  dan  Koneksi  Politik  Terhadap  Tax  Avoidance." ISSN:2338-1507 Vol.5, No.3:1625-1642. https://ejournal.upi.edu/index.php/JRAK/article/view/9225 .
Puspitasari,  Ngadiman  dan  Christiany.  2014.  "Pengaruh  Leverage,  Kepemilikan  Institusional,
Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance) Pada Perusahaan Sektor  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  2010-2012." Jurnal  Akuntansi Vol.XVII, No.3:408-21. https://www.neliti.com/id/publications/74028/pengaruh-leverage- kepemilikan-institusional-dan-ukuran-perusahaan-terhadap-penghindaran pajak. .
Putri, Tiara Riza.F. 2017. "Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Tax Avoidance Pada Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Pada  Tahun  2011-2015." Journal Universitas Negeri Semarang. http://lib.unnes.ac.id/29908/ .
Riantami,  Vivi.L.  dan  Dedik  Nur.T.  2018.  "Pengaruh  Proporsi  Komisaris  Independen,  Financial Distress,  Intensitas  Aset  Tetap,  dan  Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap  Tax  Avoidance (Studi Pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan Dan Minuman Yang Terdaftar Di Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2013-2017)." Jurnal  Aksara  Public Vol.2,  No.4:23-35. http://repo.uinsatu.ac.id/24182/5/BAB%20II.pdf .
Sari,  Gusti  Maya.  2014.  "Pengaruh  Corporate  Governance,  Ukuran  Perusahaan,  Kompensasi Rugi  Fiskal  dan  Struktur  Kepemilikan  Terhadap  Tax  Avoidance." Jurnal  WRA Vol.2,  No.2. http://ejournal.unp.ac.id/students/index.php/akt/article/view/1601 .
Sartono, Agus. 2014. Manajemen Keuangan Teori dan Aplikasi. Yogyakarta: BPEE.
Suryarini, Trisni dan Tarsis Tarmudji. 2012. Pajak di Indonesia. Yogyakarta: Graha Ilmu.
Slemrod,  J.,  S.  Yitzhaki.  2002.  Tax  Avoidance,  Evasion,  And  Administration,  Handbook  of Public Economics, vol. 3. Elsevier Science, Amsterdam, 1423 –1470
Tebiono,  Juan.  N.  dan  Ida  Bagus.  N.  S.  2019.  "Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Tax Avoidance  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  BEI." Jurnal  Bisnis  Dan Akuntansi Vol.21, No.1a-2:121-130. https://doi.org/10.34208/jba.v21i1a-2.749.
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 20 Tahun 2008 Tentang Usaha Mikro, Kecil, dan Menengah.
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Perseoran Terbatas.
Weygandt,  J.  J.  2019. Financial  Accounting  with  International  Financial  Reporting  Standards, 4th Edition. USA: Wley & sons, Inc.
Wulandari, Yanna dan Achmad Maqsudi. 2019. "Pengaruh Ukuran Perusahaan, Leverage, Dan Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap  Penghindaran  Pajak  Dengan  Profitabilitas  Sebagai Variabel Intervening Pada Perusahaan Manufaktur Sektor Food & Beverage Yang Terdaftar di  BEI  Periode  2014-2018." JURNAL  EKONOMI  AKUNTANSI Vol.  4,  No.2:35-50. https://doi.org/10.30996/jea17.v4i02.3303 .