## PENERAPAN FLEXIBLE BUDGET SEBAGAI ALAT BANTU PENGENDALIAN BIAYA PRODUKSI STUDI KASUS PADA UKM ANYAMANDIRI
Nurul Fauziah 1 , Linda Arisanty Razak 2 , Wa Ode Rayyani 3 1 2 3 Universitas Muhammadiyah Makassar, Sulawesi Selatan, Indonesia
nurulfauziahal2206@gmail.com

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  bagaimana  penggunaan Flexible Budget sebagai  alat  bantu  pengendalian  biaya  produksi  pada  UKM Anyamandiri.  Jenis  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah analisis deskriptif kuantitatif. Metode analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode analisis varians biaya bahan baku, varians biaya tenaga kerja, varians biaya overhead pabrik. Berdasarkan perbandingan atara anggaran statis dengan  anggaran  fleksibel (flexible  budget), anggaran  fleksibel (flexible  budget) belum  efisien  sebagai  alat  bantu  pengendalian  biaya  produksi  di  UKM Anyamandiri  karena  berdasarkan  hasil  analisis  varians  biaya  produksi, anggaran fleksibel menunjukan selisih yang unfavorable (merugikan) sebesar Rp.
248.340.000.  Dari  hasil  analisis  varians  biaya  produksi  dalam  penyusunan anggaran  biaya  bahan  baku  langsung,  yang  menunjukkan  bahwa  penerapan anggaran  belum  dilakukan  secara  efisien,  karena  kurangnya  pengawasan  dan pengendalian  biaya  bahan  baku  langsung.  Begitu  pula  dengan  anggaran  biaya tenaga  kerja  langsung  menunjukkan  bahwa  penerapan  anggarannya  belum dilakukan  secara  efisien.  Untuk  anggaran  biaya  overhead  pabrik  mengalami kerugian, dikarenakan keterlambatan teknis.

## ABSTRACT
The purpose of this research is to find out whether the application of flexible budget can be used as a tool to control production costs at UKM Anyamandiri. The type of research used in this study is quantitative descriptive analysis. The analytical method used in this research is the method of variance analysis of raw material costs, variance in labor costs, variance in factory overhead costs. Based on the results of a comparison between a static budget  and  a  flexible  budget,  Flexible  budget  is  not  yet  efficient  as  a  tool  for  in controlling production costs in UKM Anyamandiri because based on the results of the variance, the flexible budget shows an unfavorable difference of Rp.  248.340.000. From the results of the analysis of variance in production costs in the preparation of the direct raw material cost budget, which shows that budget implementation has not been carried out  efficiently,  due  to  lack  of  supervision  and  control  of  direct  raw  material  costs. Similarly, the budget for direct labor costs shows that the implementation of the budget has  not  been  carried  out  efficiently.  For  the  budget  the  factory  overhead  costs  suffer losses, because technical delays.
Volume 8 Nomor 1
Halaman 32-44 Makassar, Juni 2023 p-ISSN 2528-3073 e-ISSN 24656-4505
Tanggal masuk 5 Februari 2023 Tanggal Revisi 22 Februari 2023 Tanggal diterima 1 Maret 2023
Kata kunci: Flexible Budget , Pengendalian Biaya Produksi, Analisis Varians
Keywords : Flexible Budget, Production Cost Control, Variance Analysis
Mengutip  artikel  ini  sebagai:  Nurul  Fauziah,  Linda  Arisanty  Razak,  Wa  Ode  Rayyani 2023. Penerapan Flexible Budget Sebagai Alat Bantu Pengendalian Biaya Produksi Studi Kasus pada UKM Anyamandiri. Tangible Jurnal, 8, No. 1, Juni 2023, Hal. 32-44. https://doi.org/10.53654/tangible.v8i1.329

## PENDAHULUAN
Kemajuan  dan  perkembangan  teknologi  membawa  dampak  positif  yang  sangat besar  terhadap  perkembangan  usaha  yang  dapat  menghasilkan  kemampuan  dalam menghasilkan  produk  yang  beragam.  Hal  ini  menyebabkan  terjadinya  persaingan yang semakin ketat dalam dunia bisnis terutama bagi pengusaha yang menghasilkan dan  mendistributorkan  produk  yang  sejenis.  Dengan  adanya  persaingan  tersebut, maka perusahaan harus mengatur dan mengelola sumber keuangan yang dimilikinya secara  cermat  agar  perusahaan  tersebut  dapat  mempertahankan  eksistensinya  dan kontinuitas usahanya. Salah satu bentuknya adalah perencanaan dan pengendalian. Proses  perencanaan  dilakukan  dengan  mengevaluasi  persentasi  masa  lalu  dan menilai kondisi yang akan datang. Persentasi masa lalu dievaluasi untuk mengetahui apakah ada laba yang ditetapkan telah tercapai, serta faktor yang mempengaruhinya. Sedangkan  penilaian  kondisi  yang  akan  datang  dilakukan  untuk  mengetahui perkembangan  lingkungan  ekstern  dan  intern  yang  akan  mengetahui  pekembangan lingkungan eksetrn dan intern yang akan mempengaruhi laba usaha. Perencanaan dan pengendalian  yang  matang  sangat  berpengaruh  terhadap  semua  aktivitas  usaha, karena dengan melakukan suatu pengendalian dapat diketahui adanya penyimpangan yang  terjadi  serta  dapat  menhindarSi  suatu  aktivitas  yang  tidak  terarah  dan  tidak terkontrol (Visca 2018).
Pengendalian  yang  efektif  membutuhkan  perangkat  atau  wadah  informasi  guna mengomunikasikan  hasil  perencanan  pada  seluruh  tingkatan  mSanajemen.  Pangkat atau  wadah  tersebut  itulah  yang  dinamakan  anggaran  ( budget ).  Anggaran menggambarkan  rencna  untuk  masa  yang  akan  datang  yang  akan  diekspresikan dalam istilah-istilah keuangan formal. Usaha mikro kecil dan menengah memengang peran  yang  sangat  strategis  dalam  menggerakkan  roda  perekonomian  serta  mampu menyerap  tenaga  kerja  dalam  jumlah  yang  besar  yang  berarti  mengurangi  jumlah pengangguran dan menurunkan jumlah penduduk miskin.
Setiap usaha agar bisa eksis dalam berkembang harus didukung oleh manajemen yang baik. Suatu proses manajemen akan dimulai dengan perencanaan, pengawasan, dan  diakhiri  dengan  evaluasi  agar  perusahaan  dapat melaksanakan  ativitasnya  lebih terarah  dalam  mencapai  tujuan  usaha  secara  efektif  dan  efisien.  Kegiatan  produksi merupakan  hal  yang  sangat  kursial  karena  didalamnya  terkandung  anggaran produksi.  Anggaran  tidak  hanya  bermanfaat  bagi  usaha  besar  dalam  rangka meningkatan  performanya,  tetapi  anggaran  juga  merupakan  alat  yang  efektif  bagi usaha mikro kecil, dan menengah dalam mengembangkan kinerjnya. Dengan adanya anggaran  biaya  produksi  ini  diharapkan  perusahaan  beeroperasi  secara  efektif  dan efisien  demi  mempertahankan  kelangsungan  hidupnya.  Terselenggaranya  kegiatan operasi  perusahaan  secara  efektif  dan  efisien  sangat  dipengaruhi  oleh  kemampuan perusahaan dalam mengelolah sumber daya dan dana dalam perusahaan. Akuntansi manajemen  suatu  pernyataan  bahwa  felksibilitasnya  anggaran  terbagi  menjadi  dua yaitu  anggaran  statis  merupakan  anggaran  yang  disusun  hanya  untuk  satu  tingkat aktivitas saja. Kemudian anggaran fleksibel yaitu anggaran yang disusun berdasarkan beberapa tingkat aktivitas, Siregar and Suprianto (2013:133).
Anggaran  menggambarkan  rencana  untuk  masa  yang  akan  datang  yang  akan diekpresikan  dalam  istilah-istilah  keuangan  formal.  Anggaran  statis  memiliki
kelemahan dalam penerapannya dalam perusahaan karena disusun hanya untuk satu tingkat aktivitas saja, sehingga kurang efektif jika dijadikan sebagai alat pengendalian. Hal  ini  menyebabkan  terjadinya  penyimpangan  anggaran  dan  realisasinya.  Oleh karena  itu  anggaran  fleksibel  dianggap  lebih  cocok  untuk  dijadikan  sebagai  prinsip pengendalian  karena  disusun  berdasarkan  beberapa  tingkat  aktivitas  sehingga pengendalian menjadi lebih efektif dan efisien.
UKM  Anyamandiri  merupakan  suatu  perusahaan  yang  bergerak  dalam  bidang produksi kerajinan kriya. Komoditi utama untuk diproduksi oleh UKM Anyamandiri adalah  tanaman  enceng  gondok,  yang  dimana  hasil  produksinya  adalah  sebuah anyaman  seperti  tikar,  tas,  sandal,  tempat  tissue  dan  lain-lain.  Permasalahan  yang terjadi  di  UKM  Anyamandiri  adalah,  anggaran  biaya  produksi  yang  selama  ini digunakan  belum  dapat  dijadikan  sebagai  alat  pengendalian  yang  akurat.  Seringkali terjadi penyimpangan yang cukup besar antara anggaran dengan realisasinya, hal ini akan menyebabkan kerugian dan mengurangi ketepatan dalam mengadakan penilaian terhadap  hasil  realisasi  operasi  perusahaan.  Sesuai  dengan  permasalahan  yang  ada, terdapat penyimpangan anggaran dan realisasinya sehingga anggaran biaya produksi yang selama ini ada, belum efektif dijadikan sebagai alat pengendalian.
Pengertian  anggaran  terus-menerus  mengalami  perkembangan  dan  mempunyai definisi  yang  beraneka  ragam.  Untuk  memperoleh  gambaran  yang  lebih  jelas mengenai  anggaran  penulis  akan  mengajukan  beberapa  pengertian  anggaran  yang dikemukakan oleh beberapa ahli, Menurut Muhtahrom (2016:1) dalam bukunya yang berjudul  ”Penganggaran  Perusahaan”  menyatakan  bahwa:  Anggaran (budget) merupakan  rencana  yang  disusun  secara  sistematis  dalam  bentuk  angka  dan dinyatakan  dalam  unit  moneter  yang  meliputi  seluruh  kegiatan  perusahaan  untuk jangka waktu (periode) tertentu dimasa yang akan datang.
Menurut Adyana (2020:141) mendefinisikan anggaran (budget) adalah rincian yang dinyatakan  secara  kuantitatif  dan  menetukan  bagaimana  sumberdaya  yang  akan diperoleh dan digunakan selama periode waktu yang ditentukan. Menurut Rudianto (2013:64),  Anggaran  adalah  rencana  kerja  organisasi  dimasa  mendatang  yang diwujudkan  dalam  bentuk  kuantitatif,  jurnal,  dan  sistematis.  Dengan  demikian anggaran  merupakan  rencana  kerja  organisasi  dimasa  mendatang.  Proses  penyiapan anggaran  disebut  penganggaran.  Sedankan  menurut  (Mutmainnah  2017)  anggaran adalah  suatu  proses  dari  tahap  persiapan  yang  di  perlukan  sebelum  dimulainya penyusunan  rencana,  pengumpulan  berbagai  data  dan  informasi  yang  perlu, pembagian  tugas  perencanaan,  penyusunan  rencananya  sendiri,  inplementasi  dan rencana  tersebut,  sampai  pada  akhirnya  tahap  pengawasan  dan  evaluasi  dari  hasil melaksanakan  rencana  tersebut.  Selanjutnya  Suhardi  (2019:3)  bahwa:  “Anggaran adalah  suatu  rencana  yang  disusun  oleh  perusahaan  bisnis/jasa  secara  sitematis dan terperinci, yang dinyatakan dalam bentuk kualitatif berupa unit/satuan moneter, atau bisa  juga  dalam  bentuk  satuan  barang/jasa  yang  berlaku,  pada  periode  tertentu  di masa mendatang.
Sebuah  Organisasi  dalam  upayanya  untuk  mencapai  tujuan  didirikannya  sebuah perusahaan,  organisasi  perusahaan  memiliki  berbagai  fungsi  yang  berkaitan  dengan pencapaian  tujuan  tersebut.  Secara  umum,  seluruh  fungsi  dalam  suatu  organisasi
dapat dikelompokkan menjadi empat fungsi pokok menurut Rudianto (2013:66) yaitu perencanaan,  pengorganisasian,  pengarahan  dan  pengendalian.  Menurut  Adyana (2020:150)  Anggaran  fleksibel  adalah  anggaran  yang  disusun  untuk  mencakup jangkauan aktivitas yang digunakan untuk mengembangkan biaya yang dianggarakan pada  titik  manapun  dalam  rentang  tersebut  untuk  dibandingkan  dengan  biaya sesungguhnya  yang  dimasukkan.  Selanjutnya  menurut  Ahmad  Kamaruddin (2017:188) Anggaran fleksibel merupakan suatu anggaran yang dibuat dalam rentang aktivitas, artinya beberapa aktivitas dipecah-pecah dari suatu rentang yang relevan.
Siregar, et al (2013:133), pengendalian (control) adalah Proses menetapkan standar, memperoleh  umpan  balik  mengenai  kinerja  yang  sesungguhnya,  dan  melakukan koreksi  apabila  kinerja  yang  sesungguhnya  menyimpang  dari  rencana.  Anggaran dapat  digunakan  untuk  membandingkan  hasil  sesungguhnya  dengan  hasil  yang direncanakan.  Jika  diperlukan  hasil  perbandingan  tersebut  dapat  digunakan  untuk mengarahkan operasi agar kembali seperti yang direncanakan.
Menurut  Nadi, et  al (2021:139)  Biaya  produksi  adalah  semua  pengeluaran  uang yang dikorbankan oleh perusahaan untuk memperoleh faktor-faktor produksi, bahan baku  dan  bahan  mentah  yang  digunakan  untuk  menghasilkan  barang-barang  yang diproduksi oleh perusahaan.
Menurut  Ahmad  Kamaruddin  (2017:221),  dalam  bukunya  menyatakan  bahwa penyimpangan anggaran fleksibel merupakan keseluruhan penyimpangan efektivitas dan efisiesi atau disebut juga penyimpangan volume dengan penyimpangan efisiensi (volume variance dan efficiency variance).
Rumus  yang  dapat  digunakan  untuk  analisis  Varians  bahan  langsung,  Varians tenaga kerja langsung dan Varians biaya overhad pabrik dan yang dikemukakan oleh Ahmad Kamaruddin (2017:230)

## METODE PENELITIAN
Jenis penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah deskriptif kuantitatif. Metode  penelitian  deskriptif  kuantitatif  adalah  metode  yang  bertujuan  untuk membuat  gambar  atau  deskriptif  tentang  suatu  keadaan  secara  objektif  yang menggunakan angka, mulai dari pengumpulan data, penafsiran terhadap data tersebut serta penampilan dan hasilnya
Data  yang  telah  diperoleh  dalam  penulisan  artikel  ini,  membuat  penulis  yakin untuk  melakukan  penelitian  pada  salah  satu  Unit  Usaha  yaitu  UKM  Anyamandiri yang terletak di Jl. Poros Telkomas Lr. 1 RT. 005/RW.004 Kec. Biringkanaya Makassar, Sulawesi  Selatan.  Waktu  yang  digunakan  peneliti  untuk  penelitian  ini  dilaksanakan sejak dikeluarkannya izin penelitian dalam kurung waktu kurang lebih 2 bulan, satu bulan  pengumpulan  data  dan  satu  bulan  pengolahan  data  yang  meliputi  penyajian hasil penelitian.
Metode pengumpulan data yang digunakan dalam penelitian ini adalah Interview yaitu  dilakukan  dengan  jalan  mengadakan  wawancara  secara  langsung  dengan pimpinan perusahaan dan sejumlah personil yang berhubungan dengan penelitian ini. Dokumentasi  yaitu  pengumpulan  data  yang  dilakukan  dengan  cara  pencatatan  atau dokumen-dokumen yang berhubungan dengan obyek yang akan diteliti.
Sumber  data  merupakan  hal  yang  paling  urgen  dalam  proses  penelitian, disebabkan  sumber  data  adalah  suatu  komponen  utama  yang  dijadikan  sebagai sumber informasi sehingga dapat menggambarkan hasil dari suatu penelitian. Sumber data yang digunakan untuk memperoleh data dalam penelitian ini adalah data primer dan data sekunder.
Penelitian  ini  menggunakan  teknik  analisis  deskriptif  kuantitatif.  Sesuai  dengan namanya deskriptif kuantitatif, akan mendeskripsikan keadaan suatu gejala yang telah direkam melalui alat ukur kemudian diolah sesuai dengan fungsinya. Teknik analisis data ini diperoleh dilapangan diolah sedemikian rupa sehingga memberikan data yang sistematis, faktual dan akurat mengenai permasalahan yang diteliti. Hasil pengolahaan tersebut  selanjutnya  dipaparkan  dalam  bentuk  angka-angka  sehingga  memberikan suatu  kesan  lebih  mudah  di  tangkap  maknanya  oleh  siapapun  yang  membutuhkan informasi tentang keberadaan gejala tersebut.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
UKM Anyamandiri dalam menjalankan kegiatan produksinya, dari tahun ke tahun mengalami  perkembangan  produksi.  Dengan  adanya  kegiatan  produksi,  maka perusahaan perlu melakukan analisis sistem anggaran biaya produksi, dimana dengan pelaksanaan sistem anggaran biaya produksi maka perusahaan akan lebih efektif dan efisien dalam menggunakan biaya produksi dalam proses produksi.
Dengan  demikian,  sebelum  dilakukan  penilaian  mengenai  pelaksanaan  anggaran fleksibel  sebagai Alat pengendalian  terhadap  biaya  produksi,  perlu  kiranya mencermati data produksi dari setiap bulannya. Sebagai bahan kajian, akan disajikan data produksi berikut ini:
Tabel 1. Data Produksi Anyamandiri Tahun 2021 Bulan Enceng Gondok September 300/kg Oktober 300/kg November 300/kg Desember 300/kg Jumlah 1.200 kg

## Sumber : UKM Anyamandiri
Berdasarkan  data  diatas,  yakni  produksi  Enceng  gondok  yang  diproduksi  oleh UKM Anyamandiri dari bulan september s/d bulan desember tahun 2021 menunjukan bahwa  total  enceng  godok  yang  diproduksi  sebesar  1.200  kg  atau  rata-rata  perbulan sebesar  300  kg.  Melengkapi  data  yang  disajikan  di  atas,  berikut  akan  disajikan  data biaya produksi semen yang terdiri dari: biaya bahan baku dan penolong, biaya tenaga kerja  langsung  dan  biaya overhead pabrik  yang  dapat diuraikan  satu  persatu  sebagai berikut : Adapun anggaran biaya bahan baku untuk tahun 2021 dalam memproduksi kriya  sebesar  Rp  1.080.000.000  untuk  menghasilkan  besarnya  biaya  bahan  baku langsung  untuk  memproduksi  kerajinan  kriya  2021  sebesar  Rp1.080.000.000; rinciannya dapat disajikan melalui tabel berikut ini :

## Tabel 2. Data Anggaran Biaya Bahan Baku
NO Jenis Bahan Baku Langsung Satuan Kuantitas Harga beli (Rp) Anggaran Biaya Bahan Baku Langsung 1 Enceng Gondok Kg 300 3.600.000 1.080.000.000 Total 1.080.000.000

## Sumber : UKM Anyamandiri
Anggaran  biaya  bahan  baku  yang  di  keluarkan  oleh  UKM  Anyamandiri  dalam produksi kerajinan kriya selama tahun 2021 adalah Rp1.080.000.000. Biaya tenaga kerja meliputi  gaji,  upah  yang  dibayarkan  kepada  pengrajin,  biaya  tenaga  kerja  harus diklasifikasikan  mula-mula  berdasarkan  fungsi  pokok  perusahaan.  Besarnya  biaya tenaga kerja  langsung  tahun 2021  sebesar  Rp. 240.000.000,  sehingga  jam  tenaga  kerja langsung selama setahun dapat dihitung sebagai berikut :
Tabel 3. Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung 2021 Bulan Jam kerja Hari Kerja Upah Per Bulan Jumlah Tenaga Kerja Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung September 8 30 2.500.000 10 60.000.000 Oktober 8 30 2.500.000 10 60.000.000 November 8 30 2.500.000 10 60.000.000 Desember 8 30 2.500.000 10 60.000.000 Total 240.000.000

## Sumber : UKM Anyamandiri
Berdasarkan  tabel  tersebut  diatas  nampak  bahwa  jumlah  jam  kerja  yang dibutuhkan  oleh  Rumah  Anyamandiri  adalah  8  jam,  jumlah  hari  kerja  selama  satu bulan 30 hari dan jam tenaga kerja yang dibutuhkan selama 4 bulan adalah 960 jam. Besarnya  anggaran  biaya  overhead  pabrik  tahun  2021  sebesar  Rp.  13.320.000,  hal  ini dapat dilihat pada tabel berikut ini:

## Tabel 4. Anggaran Biaya Overhead Pabrik Tahun 2021
No Jenis Biaya Overhead Pabrik Anggaran Biaya Oberhead Pabrik 1 Biaya Tenaga Kerja Tidak Langsung 13.320.000 Total 13.320.000

## Sumber : UKM Anyamandiri
Anggaran  biaya  overhead  pabrik  merupakan  elemen  biaya  produksi  selain bahan  baku  dan  tenaga  kerja  langsung  yang  terdiri  dari  berbagai  macam  biaya  dan semuanya tidak dapat ditelusuri secara langsung kepada produk atau aktiva  lainnya dalam  upaya  perusahaan  untuk  merealisasikan  pendapatan.  Anyamandiri  sampai sekarang  belum  dapat  mengitung  semua  biaya  overhead  pabrik  yang  salah  satunya hanya  dapat  dihitung  adalah  biaya  tenga  kerja  tidak  langsung  dikarenakan  sistem
yang  diterapkan  di  UKM  tersebut  masih  terbilang  belum  terpenuhi.  Realisasi  biaya bahan baku produksi kerajinan kriya selama tahun 2021 yaitu sebagai berikut :
Tabel 5. Data Realisasi Anggaran Biaya Bahan Baku Langsung 2021
NO Jenis Bahan Baku Langsung Satuan Kuantitas Harga beli (Rp) Anggaran Biaya Bahan Baku Langsung 1 Enceng Gondok Kg 240 3.600.000 864.000.000 Total 864.000.000
Sumber : UKM Anyamandiri
Berdasarkan tabel diatas menunjukan realisasi biaya bahan baku langsung  dalam kegiatan  produksi  kerajinan  kriya  tahun  2021  maka  biaya  bahan  baku  langsung (menurut aktual) sebesar Rp. 864.000.000. dalam proses pembuatan kerajinan kriya ini, dapat  didefinisikan  mengalami  keuntungan  dari  target  produksinya  hal  ini  terjadi karena  realisasi  bahan  baku  berkurang  namun  harga  enceng  gondok  tetap.  Untuk Mengetahui realisasi tenaga kerja langsung dapat diuraikan sebagai berikut :
Tabel 6 . Data Realisai Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung 2021 Bulan Jam kerja Hari Kerja Upah Per Bulan Jumlah Tenaga Kerja Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung September 7 30 2.500.000 10 52.500.000 Oktober 7 30 2.500.000 10 52.500.000 November 7 30 2.500.000 10 52.500.000 Desember 7 30 2.500.000 10 52.500.000 Total 210.000.000

## Sumber : UKM Anyamandiri
Jam  kerja  langsung  selama masa  produksi  (7  jam  x  30  hari  x 4  bulan)  =  840 jam Berdasarkan biaya overhead pabrik yang terealisasi selama satu tahun adalah sebesar Rp. 11.880.000. Realiasi biaya overhead pabrik dapat disajikan pada tabel berikut ini :

## Tabel 7. Anggaran Realisasi Biaya Overhead Pabrik 2021
No Jenis Biaya Overhead Pabrik Anggaran Biaya Oberhead Pabrik 1 Biaya Tenaga Kerja Tidak Langsung 11.880.000 Total 11.880.000

## Sumber :UKM Anyamandiri
Salah  satu  upaya  yang  dilakukan  perusahaan  dalam  meningkatkan  jumlah produksi  adalah  menerapkan  anggaran  fleksibel  sebagai  alat  pengawasan  dan pengendalian  biaya  produksi,  sebab  dengan  adanya  anggaran  fleksibel  perusahaan akan lebih mudah dalam melakukan pengawasan dari setiap biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan dalam proses  produksi. Demikian halnya dengan UKM Anyamandiri dalam  melakukan  pengawasan  dari  setiap  biaya  produksi  yang  dikeluarkan  UKM
dalam proses produksi kerajinan kriya digunakan anggaran statis. Dalam menerapkan anggaran  statis    oleh  UKM  Anyamandiri  adalah  didsari  dengan  membuat  rincian biaya  yang  diterapkan  terlebih  dahulu  dan  didasari  menurut  aktivitas  tertentu. Kemudian  perlu  ditambahkan  bahwa  sebelum  dilakukan  pembahasan  mengenai anggaran  fleksibel,  terlebih  dahulu  akan  disajikan  pembahasan  mengenai  anggaran statis dan realisasi biaya produksi menurut UKM Anyamandiri dapat disajikan pada tabel 8 sebagai berikut :
Tabel 8. Anggaran Statis dan Realisasi Biaya Produksi Kriya Tahun 2021 No Uraian Anggaran Statis Realisasi Selisish Ket I Biaya Langsung Biaya Produksi 1.080.000.000 864.000.000 216.000.000 F Tenaga  Kerja Langsung 240.000.000 210.000.000 30.000.000 F Jumlah  biaya langsung 1.320.000.000 1.074.000.000 246.000.000 F II Biaya Tak Langsung Biaya  overhead pabrik Biaya tenaga kerja tidak langsung 13.320.000 11.880.000 1.440.000 F Jumlah  biaya tak langsung 13.320.000 11.880.000 1.440.000 F Total biaya produksi 1.333.320.000 1.085.880.000 247.440.000 F

## Sumber : Data diolah dari UKM Anyamandiri
Dari perhitungan penyusunan anggaran statis diatas UKM Anyamandiri telah menunjukkan  efisinsi  dan  efektifitas  pada  penggunaan  biaya  bahan  baku  langsung. Hal  ini  tercermin  dengan  adanya  selisih  signifikan  yang  favorable  sebesar  Rp. 216.000.000.  Dengan  demikian  maka  UKM  Anyamandiri  menggunakan  bahan  baku dalam  kategori  efisien  dalam  proses  produksi  kriya,  hal  ini  disebabkan  oleh  adanya penggunaan  bahan  baku  produksi  kriya  yang  efektif  dan  tepat.  Hal  ini  didukung dengan  tingkat  realisasi  yang  sesuai  dengan  target  produksi  kriya.  Dari  Rp. 1.080.000.000 yang diangrakan pada tahun 2021 yang terpakai secara realisasi adalah Rp.864.000.000.
Sementara biaya tenaga kerja langsung dalam produksi kriya tidak ada varians yang unfavorable ,  Pada  biaya  tenaga  kerja  langsung  Anggran  yang  digunakan  dalam perusahan  pada  tahun  2021  adalah  Rp.  240.000.000  dengan  realisasi  sebesar  Rp. 210.000.000, dengan demikian perusahaan telah efisien sebesar Rp.30.000.000.
Begitupun  juga  biaya  overhead  pabrik  yang  tampak  efisien  (favorable).  yakni sebesar  Rp.1.440.000.  penggunaan  anggran oleh  UKM  sebesar  Rp.  11.880.000  dari anggaran yang disediakan sebesar Rp. 13.320.000. pada biaya overhead pabrik jumlah pengeluarannya  tidak  terlalu  besar  dikarenakan  pada  biaya  overhead  pabrik  hanya ada  biaya  tenaga  kerja  tidak  langsung.  Secara  umum  perusahaan  telah menggambarkan image positif  bagi perkembangan  investasi.  Biaya  secara  anggran statis oleh perusahan sebesar Rp. 1.333.320.000, sementara yang direalisasikan adalah sebesar  Rp.  1.085.880.000,  sehingga  efisien  sebesar  Rp.  247.440.000  pada  tahun anggaran 2021 oleh UKM Anyamandiri.
Berdasarkan hasil analisis mengenai pelaksanaan penyusunan anggaran fleksibel dalam produksi kriya khususnya pada UKM Anyamandiri, maka langkah yang harus dilakukan adalah dengan melakukan analisis varians anggaran biaya produksi. Salah satu  tujuan  dilakukannya  analisis  varians  anggaran  biaya  produksi  adalah  untuk menganalisis  selisih  anggaran  biaya  produksi  dengan  realisasi  biaya  produksi. Mengenai  hasil  perhitungan  varians  biaya  produksi,  pada  analisis  varians  terjadi selisih yang unfavorable dari segi anggaran dan dari segi realisasi produksinya. Dapat dilihat  pada  anggaran  biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja  langsung,  dan  biaya overhead  pabrik  yang  dimana  mengalami  kerugian  ( unfavorable )  sehingga  hal  ini sangat mempengaruhi produksi kriya .
UKM  Anyamandiri  dalam  menjalankan  kegiatan  produksinya  telah menggunakan  anggaran  statis  sebagai procedural dalam mengendalikan  produksinya. Secara umum UKM telah menggambarkan image positif bagi pengembangan investasi, efisiensi  biaya  secara  statis  oleh  UKM  sebesar  Rp.  1.333.320.000  sementara  yang direalisasikan adalah sebesar Rp. 1.085.880.000 sehingga efisien sebesar Rp. 247.440.000 pada  tahun  anggaran  2021.  Jika  dibandingkan  dengan  anggaran  statis,  anggaran fleksibel belum dapat menunjang keefektifan biaya produksi karena anggaran fleksibel menunjukan  hasil  yang Unvaforable (Tidak  menguntungkan)  sehingga  belum  bisa dijadikan sebagai solusi alternatif.
Adapun analisis varians biaya produksi dapat dilihat melalui perhitungan berikut ini :
a. Varians Bahan Baku
Varians Harga Beli
PHB = QBSs (HSs – HSt) = 240 (3.600.000 - 3.600.000) = 0 Varians Efisiensi Bahan PEB = HSt (ISs – Ist) = 3.600.000 (240-300) = -216.000.000 (Unfavorable)
Varians Anggaran Fleksibel PBAF = PEB – PHB = -216.000.000 – 0
= -216.000.000 (Unfavorable)
b. Varians Tenaga Kerja Lagsung

## Varians Upah Tenaga Kerja
PUTK = JSs × (USs – Ust) = 840 x ((2.500.000/10 orang) – (2.500.000/10 orang)) = 840 x (250.000-250.000) = 0 Varians Efesiensi Tenaga Kerja PETK = USt × (JSs – JSt) = (2.500.000/10 orang) x (840 – 960) = 250.000 x (-120) = - 30.000.000 (Unfavorable)
Varians Tenaga Kerja Anggaran Fleksibel PTKAF = PUTK + PETK = 0 + (- 30.000.000)
= - 30.000.000 (Unfavorable)
c. Varians Biaya Overhead Pabrik
Sebelum  dilakukan  perhitungan  varians  biaya  overhead  pabrik, maka  terlebih  dahulu  akan  disajikan  perhitungan  tarif  biaya  overhead pabrik yaitu :
Tarif Overhead (Anggaran)  =   13.320.000
1.200 =   11.100 Tarif Overhead (Realisasi) =   11.880.000 1.200 = 9.900
Berdasarkan  hasil  perhitungan  varians  biaya  overhead  pabrik  maka  akan disajikan perhitungan selisih biaya overhead pabrik yaitu sebagai berikut :
Varians Tarif Overhead PTOH = JSs × (TOHSs – TOHSt
= 840 x (9.900 – 11.100)
= 840 x (-1.200) = -1.008.000 (Unfavorable)
Varians Efesisensi Overhead PEOH = TOHSt × (JSs – JSt) = 11.100 x (840 – 960) = 11.100 x (-120) = - 1.332.000 (Unfavorable) Varians Overhead Anggaran Fleksibel POHAF = PTOH + PEOH = -1.008.000 + (- 1.332.000) = -2.340.000 (Unfavorable)
Untuk  lebih  jelasnya  hasil  perhitungan  varians  biaya  produksi  dapat  dilihat melalui tabel berikut ini :
Tabel 9. Hasil Perhitungan Varians Biaya Produksi No Jenis Biaya Varians biaya Ket 1 Varians Biaya Bahan Baku 216.000.000 UF 2 Varians Biaya Tenaga Kerja Langsung 30.000.000 UF 3 Varians Biaya Overhead Pabrik 2.340.000 UF Jumlah Varians Biaya Produksi 248.340.000 UF

## Sumber : Hasil Olah Data, 2022
Ket :  F  = Menguntungkan UF = Merugikan
Berdasarkan  tabel  mengenai  hasil  perhitungan  varians  biaya  produksi,  pada analisis  varians  terjadi  selisih  yang unfavorable dari  segi  anggaran  dan  dari  segi realisasi  produksinya.  Dapat  dilihat  pada  anggaran  biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga kerja  langsung,  dan  biaya  overhead  pabrik  yang  dimana  mengalami  kerugian ( unfavorable ) sehingga hal ini sangat mempengaruhi produksi kriya .
Tabel 10 Perbandingan Anggaran Statis dan Anggaran Fleksibel Keterangan Anggaran Statis  Anggaran Fleksibel (flexible budget) Selisih Perolehan Anggaran 1.333.320.000 248.340.000 1.084.980.000 Realisasi 1.049.880.000 246.000.000 803.880.000 Efesiensi 283.440.000 2.340.000 281.100.000
Sumber : Hasil Olah Data, 2022
Anggaran  yang  paling  besar  peranannya  dalam  suatu  perusahaan  adalah anggaran  biaya  produksi.  Anggaran  biaya  produksi  adalah  anggaran  yang dikeluarkan oleh perusahaan dalam menjalankan suatu kegiatan produksi, begitupun halnya  dengan  UKM  Anyamandiri  yang  bergerak  dalam  kerajinan  kriya  dimana dalam menjalankan kegiatan produksi tersebut perlu melakukan analisis sistem biaya produksi.
Dari hasil perhitungan dan penyusunan anggaran statis UKM Anyamandiri untuk biaya  bahan  bakunya  menunjukan  selisih  segnifikan  ( favorable ),  dengan  tingkat realisasi yang sesuai dengan target produksi kerajinan kriya.  Sementara biaya tenaga kerja langsung dalam produksi kerajinan kriya menunjukan varians tidak mengalami keuntungan  maupun  kerugian . Hal  ini  disebabkan  karena  kurang  tepatnya pengawasan  pada  karyawan.  Pada  Anggaran  yang  digunakan  UKM  Anyamandiri pada tahun 2021.
Selanjutnya  dalam  penggunaan  biaya overhead pabrik  juga  memperoleh  selisih yang efisien (favorable). Secara umum UKM Anyamandiri telah menggambarkan image positif  bagi  perkembangan  investasi.  Biaya  secara  anggaran  statis  oleh  UKM Anyamandiri  sebesar  Satu  miliar  tiga  ratus  tiga  puluh  tiga  juta  tiga  ratus  duapuluh ribu rupiah, sementara yang direalisasikan adalah sebesar satu miliar delapan puluh lima juta delapan ratu delapan puluh ribu rupiah, sehingga efisien sebesar dua ratus empat puluh tujuh juta empat ratus empat puluh ribu rupiah.
Setelah melakukan perhitungan hasil analisis varians biaya produksi, yang dimana dilakukan  untuk  menganalisis  selisish  terhadap  anggaran  statis  dengan  anggaran fleksibel  maka  muncul  hasil  perbandingan  anggaran  pada  UKM  Anyamandiri  2021 yaitu,  anggaran  statis  sebesar  Satu  miliar  tiga  ratus  tiga  puluh  tiga  juta  tiga  ratus duapuluh ribu rupiah, sedangkan anggaran fleksibel ( flexible budget ) sebesar dua ratus empat puluh tujuh juta empat ratus empat puluh ribu rupiah.hasil perhitungan varians anggaran fleksibel terjadi selisih anggaran biaya yang unfavorable .
Hasil  ini  sesuai  dengan  penelitian  sebelumnya  yang di  lakukan  oleh      Wijayanti (2017)  yang  menemukan  hasil  analisis  varians  dalam  penelitian  ini  adalah  terdapat selisih yang merugikan ( unfavorable ) berdasarkan hasil perhitungan varians anggaran biaya produksi, hal ini disebabkan karena kurang tepatnya pelaksanaan pengendalian biaya produksi.

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  analisis  dan  pembahasan  maka  kesimpulan  yaitu  Dari  hasil perbandingan  antara  anggaran  statis  dengan  anggaran  fleksibel,  anggaran    fleksibel (flexible budget) belum efisien sebagai alat bantu pengendalian biaya produksi di UKM Anyamandiri  karena  berdasarkan  hasil  analisis  varians  biaya  produksi,  anggaran fleksibel  menunjukan  selisih  yang unfavorable (merugikan) sebesar  Rp.  248.340.000. Dari  hasil  perhitungan  varians  harga  beli  bahan  baku  dalam  produksi  Kriya menunjukan  hasil  yang  tidak  menguntungkan  ataupun  merugikan.  Adapun  varians efisiensi  bahan  baku  terdapat  selisih  yang  efisien  merugikan  sebesar  Rp  216.000.000, hal ini disebabkan karena kurangnya pengawasan dan pengendalian pada pengolahan bahan baku. Dari hasil perhitungan biaya tenaga kerja langsung dalam produksi Kriya yaitu pada varians upah tenaga kerja juga tidak mengalami keuntungan dan kerugian. Pada  varians  efisiensi  tenaga  kerja  langsung  mengalami  selisih  efesiensi  merugikan yaitu sebesar Rp 30.000.000 ( unfavorable ). Untuk realisasi pada  biaya overhead pabrik mengalami kerugian yang dimana untuk tarif overheadnya mengalami kerugian yaitu sebesar  Rp  1.008.000  ( unfavorable ),  begitupun  juga  varians  efisiensi  overhead  juga mengalami kerugian sebesar Rp 1.332.00 ( unfavorable ).

## DAFTAR PUSTAKA
Adyana,  I.  Made.  2020. Akuntansi  Manajemen .  Jakarta  Selatan:  Lembaga  Penerbitan Universitas Nasional (LPU-UNAS).
Ahmad Kamaruddin. 2017. Akuntansi Manajemen . Cetakan ke. Jakarta: Rajawali Pers. Arnas, J., N. Islami, F. Telaumbanua, and ... 2020. “Fleksibel Budgeting Menjadi Alat Untuk Meminimalisir Kecurangan Oper asional.” Jurnal Pendidikan … 4:556–60.
Eryska  Ramayanti,  Eni  Srihastuti.  2016.  “JURNAL  AKUNTANSI  &  EKONOMI  FE.
UN PGRI Kediri.” Universitas Nusantara PGRI Kediri 1(1):1–8. Fitria Nur Salim, Dinul, Umi Rahmawati, and Universitas Muhammadiyah Riau. 2019. “Effect  of  Flexible  Budget  in  Making  Managerial  Decision  (Study  Case:  Pt.  Es Tonasa).” Research In Accounting Journal 1(1):155–62. Hakimah.  2021.  “Jurnal  Sustainable  Jurnal  Sustainable.” Jurnal  Sustainable 01(1):84– 103.
Muhtahrom,  Abid.  2016. Anggaran  Perusahaan .  Lamongan:  CV.  Pustakan  Ilalang Group.

## Mutmainnah.  2017.  “Penerapan  Anggaran  Fleksibel  Terhadap  Pengendalian  Biaya
Produksi  Pada  CV.  Widya  Care  Kab  Gowa.”  Universitas  Muammadiyah Makassar.
Nadi, Luh, Tri Utami, and Silvia Sari. 2021. Pengantar Ekonomi Mikro . Pertama. edited by  I.  S.  Utami,  R.  Q.  Anjilni,  D.  Septiani,  and  D.  Purwasih.  Tangerang  Selatan: UNPAM PERSS.
Rudianto. 2013. Akuntansi Manajemen . Pertama. Jakarta: Erlangga. Siregar, Bildric, and Bambang Suprianto. 2013. Akuntansi Manajemen . Pertama. Jakarta: Salemba Empat.
Suhardi. 2019. Budgeting Perusahaan,Koperasi, Dan Simulasinya . Pertama. edited by A. Sularso. Yogyakarta: GAVA MEDIA.
Tambunan, A. P. 2017. “Analisis Variance Sebagai Alat Pengendalian Biaya Produksi Dalam  Usaha  Meningkatkan  Efisiensi  Biaya  Produksi  Pada  PT.  Tor  Ganda Medan.” Jurnal Ilmiah Methonomi 3(1):69–83.
Visca, Yunita. 2018. “Penerapan Angaran Fleksibel Sebagai Alat Bantu Pengendalian Biaya Produksi  Pada  PT.  Mega  Satwa  Perkasa  Maros.”  Universitas  Muhammadiyah Makassar, Makassar.
Widiarsane  A.V,  and  Siti,  S.  2016.  “Analisis  Biaya  Produksi  Sebagai  Dasar  Untuk Menyusun  Anggaran  Fleksibel  Pada  PR.  Semanggimas  Agung  Tulungagung.” Riset  Mahasiswa  Ekonomi  (RITMIK) https://news.ge/anakliis-porti-aris-qveynis- momava.
Wijayanti, Menik. 2017. “Pengendalian Biaya Produksi Pada Es Abadi Sorong.”