http://jayapanguspress.penerbit.org/index.php/ganaya Jayapangus Press ISSN 2615-0913(E) Vol. 3 No. 2 (2020)

## Analisis Fraud Pentagon Terhadap Tindakan Kecurangan Laporan Keuangan Dengan Penggunaan Model Beneish
Oleh:
Aprilya Dwi Yandari 1 , Isnani Yuli Andini 2
Universitas Wiraraja 1 aprilya@wiraraja.ac.id
Keywords: Abstract Pentagon Fraud, Fradulent, Beneish Model Fraudulent  financial  statements  are  a  form  of  the  category  of fraud  that  often  occurs.  Another  category  of  fraudulent financial  statements  is  the  category  of  fraud  with  the  smallest frequency  value,  but  will  later  result  in  a  greater  loss  value than other categories. Pentagon fraud will be used in research, because  this  theory  is  a  theory  of  refinement  of  triangles  and diamonds. So that the pentagon fraud theory has a new element that is not present in both theories, namely arrogance which is not  widely  used  in  detecting  fraudulent  financial  statements. The  research  objective  is  to  provide  information  for shareholders,  stakeholders,  and  other  stakeholders  about  the pentagon fraud test against financial statement fraud using the Beneish  Model  detection  tool  in  banking  companies.  The population  in  this study is  all  banking  companies  listed  on  the IDX  in  2016-2018  totaling  43  companies.  The  sample  in  this study  used  purposive  sampling,  namely  all  banking  subsectors listed  on  the  IDX  in  2016-2018  which  consistently  reported their  finances.  The  data  analysis  technique  used  is  multiple regression  with  the  coefficient  of  determination,  model feasibility test, partial test and logistic hypothesis test. Based on the  research  results,  the  variable  of  the  effectiveness  of supervision  has  no  effect  on  fraudulent  financial  statements. The replacement of the chairman of the internal auditor has no effect on fraudulent financial statements. Financial stability has no  effect  on  fraudulent  financial  statements.  External  pressure has  no  effect  on  fraudulent  financial  statements.  Changes  in company  accounting  policies  have  no  effect  on  fraudulent financial statements. Kata Kunci: Abstrak Fraud Pentagon, Kecurangan, Model Beneish Kecurangan laporan keuangan merupakan bentuk atas kategori
fraud yang sering terjadi. Bentuk kategori lain dari kecurangan laporan keuangan adalah kategori fraud yang paling kecil nilai frekuensinya,  namun  nantinya  akan  menghasilkan  nilai
kerugian  yang  lebih  besar  dari  kategori  lain. Fraud  pentagon nantinya digunakan pada penelitian, dikarenakan teori tersebut merupakan  teori  penyempurnaan  dari triangle dan diamond . Sehingga  teori fraud  pentagon mempunyai  unsur  baru  yang tidak  ada  di  kedua  teori,  yaitu  arogansi  dimana  tidak  banyak digunakan dalam melakukan pendeteksian kecurangan laporan keuangan.  Tujuan  penelitian  memberikan  informasi  bagi pemegang saham, stakeholder , dan pemangku kepentingan lain tentang pengujian fraud pentagon terhadap kecurangan laporan keuangan  menggunakan  alat  pendekteksian  Model  Beneish pada perusahaan perbankan. Populasi dalam penelitian ini yaitu seluruh  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  BEI  tahun 2016-2018 sejumlah 43 perusahaan. Sampel pada penelitian ini yaitu  menggunakan purposive  sampling yaitu  seluruh  sub sektor perbankan  yang terdaftar di  BEI tahun 2016-2018  yang konsisten  melaporkan  keuangannya.  Teknis  analisis  data  yang digunakan  yaitu  menggunakan  regresi  berganda  dengan  uji koefisien  determinasi,  uji  kelayakan  model,  uji  parsial  dan  uji hipotesis  logistic.  Berdasarkan  hasil  penelitian,  variabel efektifitas pengawasan tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan  keuangan.  Pergantian  ketua  auditor  internal  tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Stabilitas keuangan  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.  Tekanan  eksternal  tidak  berpengaruh  terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Pergantian  kebijakan  akuntansi perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.

## Pendahuluan
Pada  saat  pembahasan  di  ACFE  dalam Report  to  the  Nations  on  Occupational Fraud  and  Abuse (ACFE,  2014)  telah  memperoleh  temuan  bahwasanya  77%  tindakan kecurangan  dilakukan  pada  pihak  individual  melalui  bagian  departemen  seperti departemen  akuntansi,  operasi,  penjualan,  eksekutif  atau  manajemen  tingkat  atas, pelayanan  konsumen,  serta  pembelian  dan  keuangan.  Berdasarkan  hal  tersebut  juga terjadi  suatu  peningkatan  di  sebagian  besar  jenis  kecurangan  yakni  pada  kecurangan laporan  keuangan  sebesar  9%,  kejadian  tersebut  semakin  meningkat  dari  tahun  2012 yang  hanya  sebesar  7,6%  (ACFE,2012).  Jika  dilihat  dari  persentase  tersebut  angka  ini tidak terlalu besar ketika dilihat dengan penyalahgunaan asset sebesar 85,4%. Selain itu di  ACFE  (2018)  melaporkan  bahwa  terjadi fraud sebanyak  2.690  kasus  sejak  Januari 2016  sampai  dengan  Oktober  2017.  Namun  timbulnya  tindakan  kecurangan  laporan keuangan  tersebut  dapat  menyebabkan  pengaruh  yang  cukup  besar  pada  bagian keuangan.  Oleh  karena  itu,  nantinya  akan  berakibat  pada  informasi  yang  tertulis  pada
financial report yang menjadi tidak relevansi dan tidak handal. Adanya informasi akan berpengaruh  pada  tindakan  pengambilan  keputusan  berdasarkan  pihak  luar  dan  dalam perusahaan yang nantinya akan berpotensi timbulnya pihak yang dirugikan.
Kecurangan  laporan  keuangan  adalah  bentuk  dari  kategori fraud yang  sering terjadi.  Bentuk  kategori  lain  dari fraudualent  financial  report adalah  suatu  kategori fraud yang  paling  minim  nilai  frekuensinya,  namun  hal  tersebut  nantinya  akan menghasilkan  nilai  kerugian  yang  lebih  besar  dari  kategori  lain.  Maka  pada  posisi tersebut seorang auditor memiliki peran penting dalam menurunkan tingkat kecurangan laporan  keuangan.  Peran  pentingnya  adalah  dengan  melakukan  pendeteksian fraud sesegera  mungkin,  dikarenakan fraud nantinya  dapat  dihindari  serta  permasalahan mampu  diminimalisir.  Oleh  karena  itu,  auditor  mampu  menggunakan  teori fraud yang ada  dalam  menetapkan  suatu  hal  yang  terjadi  saat  kecurangan  di  perusahaan. Berdasarkan  Cressy  (1953)  pada  Hall  dan  Singleton  (2007:264)  dijelaskan  ada  tiga bagian penting pada fraud triangle yaitu tekanan, kesempatan, dan rasionalisasi. Namun pada  teori fraud  diamond yang  dikemukan  oleh  Wolfe  dan  Hermanson  (2004)  yaitu suatu  teori  dari  pengembangan fraud  triangle yakni  dengan  memasukkan  komponen keempat  yakni  kemampuan.  Sehingga  untuk  teori  yang  berkembang  yaitu  teori fraud pentagon seperti  yang  dikemukakan  oleh  Marks  (2014),  dimana  dari  ketiga  elemen fraud  triangle terdapat  dua  bagian  lain  yang  mampu  menyebabkan  terjadinya kecurangan yaitu kompetensi dan arogansi.
Fraud  pentagon tersebut  yang  nantinya  digunakan  pada  penelitian  ini, dikarenakan teori tersebut merupakan teori penyempurnaan dari triangle dan diamond . Sehingga  teori fraud  pentagon mempunyai  unsure  baru  yang  tidak  ada  di  kedua  teori tersebut, yaitu arogansi dimana tidak banyak digunakan dalam melakukan pendeteksian kecurangan  laporan  keuangan.  Oleh  karena  itu,  peneliti  akan  melakukan  penelitian terkait fraud pentagon seperti yang pernah diteliti oleh peneliti lainnya. Selain itu untuk melihat pengaruh dari teori fraud pentagon atas tindakan kecurangan laporan keuangan, peneliti  memnggunakan  alat  pendekteksian  Model  Beneish.  Beneish  sendiri menjelaskan bahwa timbulnya manipulasi laporan keuangan dikarenakan adanya suatu indikasi  dari  peningkatan  yang  drastis  pada  piutang,  minimnya  nilai gross  margin , turunnya nilai asset, pertumbuhan nilai penjualan, dan terjadinya peningkatan accruals . Oleh karena itu, penelitian ini hanya dibatasi pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2016-2018.

## Metode
Jenis  penelitian  yang  digunakan  adalah  kuantitatif  dengan  menggunakan pendekatan  penelitian  studi  peristiwa  (event  study).  Penelitian  ini  untuk  mengetahui fenomena  atau  peristiwa  yang  terjadi.  Kecurangan  laporan  keuangan  merupakan fenomena  yang  dipelajari  atau  diteliti  dalam  pendekatan  event  study  ini.  Kecurangan laporan  keuangan  tersebut  nantinya  akan  berkaitan  dengan  keefektifitas  pengawasan, pergantian ketua auditor internal, stabilitas keuangan, tekanan eksternal, atau juga bisa dengan  suatu  pergantian  akan  kebijakan  akuntansi  yang  digunakan  oleh  perusahaan. Data diperloleh dari laporan tahunan saham sub sector perbankan yang terdaftar di BEI tahun  2016-2018.  Penelitian  ini  terdapat  populasi  yaitu  seluruh  perusahaan  sub  sektor perbankan di Bursa Efek Indonesia tahun 2016-2018. Purposive sampling yaitu metode penentuan  sampel  yang  sesuai  dengan  kriteria  penelitian.  Penetapan  sampel  yang digunakan  yaitu  dengan  criteria  perusahaan  sub  sekor  perbankan  yang  konsisten melaporkan  keuangannya  pada  tahun  2016-2018  di  BEI,  ketersediaan  variabel  yang digunakan  peneliti  secara  lengkap  di  tahun  2016-2018.  Selain  itu  juga  pada  penelitian ini  menggunakan  pengujian  regresi  linear  berganda  yaitu  dengan  menggunakan  uji koefisien determinasi, uji kelayakan model, uji parsial dan uji hipotesis logistic selama tahun  2016-2018.  Definisi  operasional  variabel  penelitian  yakni  dijelaskan  pada  tabel dibawah ini:

## Tabel 1

## Definisi Operasional Variabel
No. Variabel yang digunakan Pengukuran 1 COMIC (X 1 ) (Jumlah dewan komisaris independen/Jumlah dewan komisaris keseluruhan) x100% 2 CHIA (X2) Variabel  dummy  1  =  adanya pergantian  ketua  auditor  internal selama  tiga  tahun  pengamatan pada perusahaan yang menerapkan ASEAN CG Scorecard.
Variabel dummy 0 = tidak adanya pergantian  ketua  auditor  internal selama  tiga  tahun  pengamatan pada perusahaan yang menerapkan ASEAN CG Scorecard. 3 AGROW (X3) AGROW = 4 LEV(X 4 )
LEV = 5 ACCPOL (X 5 ) Variabel  dummy  1  =  perusahaan
yang  menerapkan  ASEAN  CG Scorecard  seringkali  berganti- ganti  kebijakan  akuntansi  selama tiga  tahun  pengamatan.  Variabel dummy  0  =  perusahaan  yang tidak  menerapkan  ASEAN  CG Scorecard  seringkali  berganti- ganti  kebijakan  akuntansi  selama tiga tahun pengamatan.
6 SIZE (X 6 ) SIZE = Ln (total asset) 7 Kecurangan  Laporan  Keuangan (Y) Kecurangan  laporan  keuangan yang dihitung menggunakan
Model  Beneish  yang  diadopsi pada  tahun  1999  yang  terdapat dalam jurnal Mahama (2015).

## Hasil dan Pembahasan
Uji Koefisien Determinasi (Nagelkerke R Square)
Tabel 2. Uji Koefisien Determinasi (Nagelkerke R Square)

## Model Summary
Step -2 Log likelihood  Cox & Snell R Square  Nagelkerke R Square 1 141.733 a .024 .032
a.  Estimation  terminated  at  iteration  number  4  because  parameter  estimates changed by less than .001.
Jika  dilihat  berdasarkan  tabel  diatas,  maka  berdasarkan  hasil  penelitian  dari  uji Nagelkerke R Square yaitu sebesar 0,032, dimana dinyatakan bahwa variabel dependen tersebut  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  independen  sebesar  3,2%.  Namu  untuk  sisanya yaitu  96,8  %  dapat  diberikan  penjelasan  berdasarkan  dengan  factor-faktor  lain  yang tidak dijelasakan pada penelitian ini.

## Uji Kelayakan Model

## Tabel 3 Uji Kelayakan Model

## Hosmer and Lemeshow Test
Step Chi-square  df Sig. 1 2.103 8 .978
Berdasarkan  hasil  uji  yang  dilakukan  oleh  peneliti  diatas,  maka  nilai  tabel  uji  Hosmer and  Lemeshow  test  menunjukkan  bahwa  nilai  chi-square  2,103  serta  nilai  probabilitas signifikan  yaitu  0,978  yang  mana  nilai  tersebut  berada  diatas  0,05  sehingga  dapat  kita simpulkan  bahwa  model  regresi  logistic  biner  yang  digunakan  dapat  mampu memprediksi nilai observasinya.

## Uji Hipotesis

## Tabel 4 Uji Hipotesis
Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square  df Sig. Step 1 Step 2.609 6 .856 Block  2.609 6 .856 Model  2.609 6 .856
Berdasarkan  hasil  penelitian  dari  uji  simultan  (Omnibus  Test  of  Model  Coefficient) yang  dilakukan  pada  program  statistika  SPSS  dengan  hasil  nilai  signifikansi  sebesar 0,856  >  alpha  0,05.  Sehingga  kita  dapat  menyimpulkan  bahwa  seluruh  variabel independen  pada  penelitian  ini  yang  secara  simultan  tidak  berpengaruh  terhadap variabel dependen.

## Uji Parsial – Wald dan Uji Hipotesis Logistik
Tabel 5 Uji Parsial – Wald dan Uji Hipotesis Logistik
Berdasarkan  hasil  penelitian  diatas,  maka  dapat  dilihat  bahwa  variabel  efektifitas pengawasan  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Pergantian ketua  auditor  internal  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.
Stabilitas keuangan tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Tekanan eksternal  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Pergantian kebijakan  akuntansi  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  bahwasanya  dari  keenam  variabel  yaitu  variabel efektifitas  pengawasan,  pergantian  ketua  auditor  internal,  stabilitas  keuangan,  tekanan eksternal,  pergantian  kebijakan  akuntansi  perusahaan,  opini  audit  yang  tidak berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Penelitian  ini memiliki keterbatasan yaitu diantaranya adalah sampel pada penelitian yang haya pada perusahaan  perbankan  saja,  Dimana  jumlah  perusahaan  hanya  27  perusahaan.  dimana kedua  Beneish  cocok  digunakan  jika  pada  perusahaan  manufaktur  (Beneish  et.al., 2012).  Lalu  faktor  yang  ketiga  adalah  kurangnya  jurnal  nasional  dan  internasional dalam penelitian fraud pentagon  yang digunakan pada penelitian ini.  Sehingga peneliti dapat  menarik  suatu  kesimpulan  bahwasanya  penelitian  fraud  pentagon  dapat diproyeksikan  dengan  variabel  independen  lainnya  kurang  sesuai  dengan  penelitian yang dilakukan dalam menilai suatu kecurangan laporan keuangan.

## Daftar  Pustaka
Aprilia.  2017.  Analisis  Pengaruh  Fraud  Pentagon  terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan  Menggunakan  Beneish  Model  pada  Perusahaan  yang  Menerapkan Asean  Corporate  Governance  Scorecard. Jurnal  ASET  (Akuntansi  Riset) , 9 (1), 101–132.
Association of Certified Fraud Examiners (ACFE). (2012). Report to The Nation . Association of Certified Fraud Examiners (ACFE). (2014). Report to The Nation .
Association  of  Certified  Fraud  Examiners  (ACFE).  (2018).  Global  Study  on Occupational Fraud and Abuse. Report to The Nations .
Hall, J. A., & Singleton, T. 2007. Audit dan Assurance Teknologi  Informasi (Edisi 2).
Jakarta: Salemba Empat.
Hanifa,  Septia  Ismah  dan  Laksito,  Heri.  2015.  Pengaruh Fraud  Indicators Terhadap Fraudulent  Financial  Statement :  Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  yang Listed di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun  2008-2013. Diponegoro  Journal  of
Accounting . 4, (4), 1-15.
Henny, Deliza dan Noval Dwi Aditya Nugraha, 2015. Pendeteksian Laporan Keuangan Melalui  Faktor  Resiko,  Tekanan  Dan  Peluang  (Berdasarkan  Press  Release  OJK 2008-2012). E- Journal Akuntansi Trisakti , Vol. 2, No. 1: 29-48.
Ijudien,  Didin.  2018.  Pengaruh  Stabilitas  Keuangan,  Kondisi  Industri,  dan  Tekanan Eksternal  Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan. Jurnal Kajian Akuntansi , 2, (1), 82-97.
Kurnia,  Aidil  Adherian  dan  Anis,  Idrianita.  2017.  Analisis Fraud  Pentagon Dalam Mendeteksi  Kecurangan  Laporan  Keuangan  dengan  Menggunakan  Model Fraud Score Model . Simposium Nasional Akuntansi XX. Jember.
Mahama, Muntari, 2015. Detecting Corporate Fraud And Financial Distress Using The Altman And Beneish Models: The Case Of Enron Corp. International Journal Of Economic, Commerce, And Management , Vol. 3, No.1: 1-18.
Marks, J. T. (2014). Playing Offense in A High-Risk Environment. Crowe Horwath , 1– 16.
Martantya  dan  Daljono.  2013.  Pendeteksian  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Melalui Faktor  Risiko  Tekanan  dan  Peluang  (Studi  Kasus  pada  Perusahaan  yang Mendapat  Sanksi  dari  Bapepam  Periode  2002-2006). Diponegoro  Journal  of Accounting . 2, (2). 1-12.
Rahardjo, Shiddiq Nur dan Kennedy Samuel Sihombing, 2014. Analisis Fraud Diamond Dalam  Mendeteksi  Financial  Statement  Fraud:  Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun  2010-2012.
Diponegoro Journal Of Accounting , Vol. 03, No. 02: 1-12
Rini,  V.  Y.  2012.  Analisis  Prediksi  Potensi  Risiko Fraudulent  Financial  Statement Melalui Fraud  Score  Model (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufakturyang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2008-2010). Skripsi .  FEB,  Universitas Diponegoro Semarang.
Sari, Maylia Pramono dan Sukirman, 2013. Model Deteksi Kecurangan Berbasis Fraud Triangle (Studi Kasus Pada Perusahaan Publik Di Indonesia). Jurnal Akuntansi & Auditing , Vol. 9, No. 2: 199-225.
Siddiq,  Faiz  Rahman.,  Achyani,  Fatchan.,  dan  Zulfikar.  2017.  Fraud  Pentagon  Dalam Mendeteksi  Financial  Statement  Fraud.  Seminar  Nasional  dan  The  4th  Call  For Syariah Paper.
Simon,  Jon,  Ahmar  Khair  A.H.,  and  Mohamed  Yusof  K,  2015.  Fraudulent  Financial Reporting:  An  Application  Of  Fraud  Models  To  Malaysian  Public  Listed Companies. The  Macrotheme  Review:  A  Multidisciplinary  Journal  Of  Global Macro Trends , Vol. 4, No. 3: 126-145.
Ulfah,  Maria.,  Nuraina,  Elva.,  dan  Wijaya,  Anggita  Langgeng.  2017.  Pengaruh Fraud Pentagon dalam Mendeteksi Fraudulent Financial Reporting (Studi Empiris Pada Perbankan  di  Indonesia  yang  Terdaftar  di  BEI). FIPA. Vol.  5.  No.  1.  Oktober 2017. Hal : 399-418.
Wicaksono,  Gregorius  Satrio.  2015.  Mekanisme Corporate  Governance dan Kemungkinan Kecurangan dalam Pelaporan Keuangan. Skripsi . FEB, Universitas Diponegoro Semarang.
Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The Fraud Diamond: Considering the Four Elements of Fraud. CPA Journal , 74 (12), 38–42.