INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research Volume 4 Nomor 3 Tahun 2024 Page 7249-7263 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative
Analisis Perhitungan Harga Pokok Produksi Air Sebagai Dasar Penentuan Harga Jual Air Pada Perumda Tirta Pakuan Kota Bogor
Nafisatul Amini 1 ✉ , Andy Lasmana 2 , Maria Magdalena Melani 3
Universitas Djuanda Bogor, Jl. Tol Ciawi No. 1, Kotak Pos 35, Telp/Fax : (0251) 8245155 Email: nafisatulamini@gmail.com 1 ✉

## Abstrak
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  perhitungan  harga  pokok  produksi  air  sebagai  dasar penentuan harga jual air pada Perusahaan Daerah Air Minum (Perumda) Tirta Pakuan Kota Bogor. Penelitian  ini  dimaksudkan  untuk  mengetahui  bagaimana  perhitungan  harga  pokok  produksi  air menggunakan metode full costing. Perumda Tirta Pakuan Kota Bogor telah menggunakan tarif yang telah  ditetapkan  oleh  pemerintah  Kabupaten  Bogor  yaitu  dengan  mendasar  pada  harga  pokok produksi air. Penelitian ini menggunakan penelitian analisis deskriptif  dengan pendekatan kuantitatif. Hasil dari penelitian yang telah dilakukan menunjukkan bahwa harga pokok produksi air Perumda Tirta Pakuan Kota Bogor pada tahun 2019 sebesar Rp. 4.025,73/m3, tahun 2020 sebesar Rp. 4.098,24/m3 , dan tahun 2021 sebesar Rp. 3.952,81/m3 lebih tinggi daripada harga pokok produksi air menurut teori atau metode full costing yaitu pada tahun 2019 sebesar Rp. 2.509,78, tahun 2020 Rp. 2.407,10, dan tahun 2021 sebesar Rp. 2.340,34. Sedangkan harga jual air Perumda Tirta Pakuan Kota Bogor dengan menghitung  tarif  rata-rata  yaitu  pada  tahun  2019  sebesar  Rp.  6.856,32,  tahun  2020  sebesar  Rp. 6.471,84, dan tahun 2021 sebesar Rp. 6.651,32. Terlihat bahwa harga pokok produksi berada dibawah harga  jual  air.  Sehingga  harga  jual  dapat  menutupi  beban  usaha secara penuh/keseluruhan, yang berarti perusahaan mengalami keuntungan pada tahun 2019-2021.
Kata kunci: Harga Pokok Produksi, Harga Jual, Full Costing

## Abstract
This research was conducted to find out the calculation of the cost of production of water as a basis for  determining  the  selling  price  of  water  at  the  Tirta  Pakuan  Regional  Drinking  Water  Company (Perumda), Bogor City. This research is intended to find out the calculation of the cost of production of water using the full costing method. Perumda Tirta Pakuan, Bogor City, has used the tariff set by the Bogor Regency government, namely based on the basic price of water production. This study uses descriptive analysis research with a quantitative approach. The results of the research that has been carried out show that the cost of water production at Perumda Tirta Pakuan Bogor City in 2019 is Rp. 4,025.73/m3,  in  2020  Rp.  4,098.24/m3  , and  in  2021 it is  Rp.  3,952.81/m3 higher than  the cost of producing water according to the full costing theory or method, namely in 2019 Rp. 2,509.78, in 2020 Rp. 2,407.10, and in 2021 it is Rp. 2,340.34. Meanwhile, the selling price of Perumda Tirta Pakuan water, Bogor City, by calculating the average tariff, namely in 2019, is Rp. 6,856.32, in 2020 Rp. 6,471.84, and in 2021 it is Rp. 6651.32. It can be seen that the cost of production is below the selling price of water. So that the selling price can fully cover operating expenses, which means the company will experience profits in 2019-2021.
Keywords: Cost of Production, Selling Price, Full Costing

## PENDAHULUAN
Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM) Tirta Pakuan Kota Bogor adalah perusahaan manufaktur  yang  bergerak  dalam  perindustrian  air  bersih.  Seperti  halnya  perusahaan industri  lainnya,  perusahaan  industri  ini  memiliki  kegiatan  memproduksi  bahan  baku menjadi produk jadi yang siap untuk di jual (dalam hal ini adalah produksi air). Metode perhitungan harga pokok produksi merupakan salah satu komponen yang sangat penting dalam menentukan harga jual/tarif air per m 3 . Sampai saat ini Perusahaan Daerah Air Minum Tirta  Pakuan  Kota  Bogor  hanya  menjual  air  bersih  dengan  tarif  yang  ditentukan  oleh pemerintah,  sehingga  peneliti  merasa  perlu  untuk  melakukan  perhitungan  secara  lebih spesifik dalam menghitung harga pokok produksi air per m 3 , sehingga dapat memudahkan perusahaan  dalam  perhitungan  harga  jual/tarif  sehingga  dapat  diketahui  laba  atau  rugi yang sesungguhnya.
Proses  produksi  adalah  proses  pengolahan  input  menjadi  output  yang  dimaksud adalah bahan baku langsung, dan biaya overhead yang diproses menjadi bahan produk selesai  (Bustami  &  Nurlaela.2010:3).  Biaya-biaya  tersebut  dikelompokkan  menjadi  biaya produksi dan biaya non produksi. Biaya produksi merupakan biaya yang dikeluarkan dalam proses pengambilan air hingga pengolahan bahan baku menjadi produk jadi, sedangkan biaya  non  produksi  merupakan  biaya-biaya  yang  dikeluarkan  untuk  kegiatan  seperti kegiatan  pemasaran  dan  administrasi  umum.  Biaya  produksi  membentuk  harga  pokok
produksi dan digunakan sebagai dasar dalam penentuan harga jual produk. Oleh karena itu perhitungan  harga  pokok  produksi  sangat  penting  karena  mempengaruhi  dalam menentukan harga jual produk yang dihasilkan .
Perhitungan  harga  pokok  produksi  yang  tepat  tentunya  didukung  oleh pengklasifikasian unsur-unsur biaya yang menjadi komponen utama dalam harga pokok produksi suatu produk, baik dalam bentuk barang atau jasa. Sesuai dengan Perhitungan teori, unsur-unsur harga pokok produksi terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja serta biaya overhead pabrik.
Permasalahan  yang  muncul  yaitu  terdapat  perbedaan  antara  teori  dan  fakta  di lapangan terkait dengan perhitungan harga pokok produksi, dimana PDAM Tirta Pakuan Kota  Bogor  melakukan  perhitungan  dengan  menggunakan  analisis full  cost  recovery, perusahaan  hanya  mengklasifikasikan  biaya  atas  dasar  fungsi-fungsi  pokok  (Instalasi Sumber  Air,  Instalasi  Pengolahan  Air,  dan  Instalasi  Transmisi  dan  Distribusi)  dan penggolongan  biaya  dalam  hubungannya  dengan  departemen  produksi,  dimana  biaya hanya  terbagi  menjadi  dua  golongan  yaitu  biaya  langsung  dan  biaya  tidak  langsung. Perusahaan juga tidak memisahkan biaya yang termasuk dalam biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik.
Tanpa  adanya  perhitungan  harga  pokok  produksi  yang  tepat  dan  benar,  maka perusahaan  yang  bersangkutan  tidak  akan  mengetahui  dengan  pasti  keuntungan  yang diperolehnya atau mungkin juga kerugian  yang  dideritanya. Untuk  itu perusahaan  perlu untuk menggunakan sistem akuntansi biaya. Melalui sistem akuntansi biaya ini perusahaan akan memperoleh informasi-informasi biaya yang dibutuhkan untuk setiap produk. Oleh karena itu perusahaan menggunakan metode perhitungan harga pokok produksi dan data yang diperoleh manajemen memungkinkan manajemen untuk mengetahui berapa biaya sebelum dan sesudah produksi sehingga penentuan harga jual dapat ditetapkan dengan efektif.

## METODE PENELITIAN
Metode penelitian yang digunakan dalam penelitian ini menggunakan tipe penelitian deskriptif  dengan  pendekatan  kuantitatif.  Metode  Penelitian  Kuantitatif,  yaitu  metode penelitian  yang  berlandaskan  pada  filsafat  positivisme,  digunakan  untuk  meneliti  pada populasi  atau  sampel  tertentu,  pengumpulan  data  menggunakan  instrumen  penelitian, analisis data bersifat kuantitatif/statistik, dengan tujuan untuk menguji hipotesis yang telah ditetapkan.  Sugiyono  (2015).    Penelitian  deskriptif  yaitu,  penelitian  yang  dilakukan  untuk mengetahui  nilai  variabel  mandiri,  baik  satu  variabel  atau  lebih  (independen)  tanpa
membuat perbandingan, atau menghubungkan dengan variabel yang lain. Sugiyono (2015) .
Metode Pengumpulan Data
Studi Pustaka ( Library Research), Mempelajari konsep dan teori dari berbagai sumber yang berhubungan dan mendukung pada masalah yang sedang diteliti. Mempelajari materi kuliah dan bahan tertulis lainnya. Studi Lapangan ( Field Research) dilakukan dengan cara Observasi Wawancara dan Dokumentasi.

## Jenis dan Sumber Data
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data kuantitatif, yaitu berupa laporan keungan laba rugi perusahaan periode 2019-2021. Sumber Data yang digunakan yaitu menggunakan data primer dan data Sekunder.

## Metode Analisis Data
Metode analisis data yang dipergunakan dalam penelitian ini adalah metode analisis deskriptif kuantitatif. Langkah yang harus dilakukan dalam penelitian ini adalah melakukan identifikasi terhadap biaya-biaya produksi, melakukan pengidentifikasian terhadap biaya- biaya  produksi  dengan  menggunakan  metode  perhitungan full  costing,  melakukan perbandingan  penerapan  perhitungan  harga  pokok  produksi,  dan  menyimpulkan bagaimana  perbedaan  perhitungan  harga  pokok  produksi  menurut  perusahaan  dan perhitungan harga pokok produksi dengan penerapan metode full costing.
Harga pokok produksi menurut metode pendekatan full costing terdiri dari unsur biaya produksi sebagai berikut :
Biaya Bahan Baku xxxx Biaya Tenaga Kerja Langsung xxxx Biaya Overhead Pabrik Variabel  xxxx Biaya Overhead Pabrik Tetap xxxx + Harga Pokok Produksi xxxx

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Gambaran Umum Perusahaan Daerah Air Minum (Perumda) TPKB
Perusahaan  Umum  Daerah  Air  Minum  (Perumda)  TPKB,  merupakan  perusahaan daerah sebagai sarana    penyedia air     bersih     yang diawasi     dan dimonitori     oleh aparat- aparat eksekutif maupun legislatifrdaerah. Kota Bogor yang dikenal dengan nama Buiternzorg  telah  mempunyai  sistem  pelayanan  air  minum  sejak  tahun  1918,  yang  telah dibangun  oleh  pemerintah  Belanda.  Pada  saat  itu  pelayanan  air  minum  dikelola  oleh pemerintah  Belanda  yang  dikenal  dengan  nama  “Gemeente  Waterliding  Buitenzorg”,
dengan  memanfaatkan  Sumber  Mata  Air  Kota  Batu  yang  berkapasitas  produksi sebanyak170 liter/detik yang letaknya di daerah Kabupaten Bogor berjarak ± 7 km dari Kota Bogor.
Proses Produksi Air Perumda Tirta Pakuan Kota Bogor
Proses instalasi terdiri dari dua tahap, yaitu :
1.  Instalasi Sumber air
Instalasi sumber air merupakan instalasi atau tempat pengambilan air. Produksi air yang dihasilkan oleh perusahaan dengan memanfaatkan sumber mata air yang berasal dari Kota Batu. Hingga Tahun 2019 tercatat kapasitas produksi PDAM Tirta Pakuan Kota Bogor terpasang sebesar 2.587.57 liter/detik.
2.   Instalasi Pengolahan air.
Instalasi pengolahan air adalah fasilitas atau tempat pengolahan air baku yang diubah menjadi air yang siap untuk di produksi dari sumber air Produksi.
Perhitungan Harga Pokok Produksi Perumda Tirta Pakuan Kota Bogor
Berikut adalah data produksi air selama tahun 2019-2021 pada Perumda TPKB.
Tabel 1 Data Jumlah Produksi Air dan Persentase ATR tahun 2019-2021 Tahun Jumlah air diproduksi ATR Standar ATR Rill 2019 75.297.322 20% 32% 2020 80.704.000 25% 28,62% 2021 83.028.470 25% 28,62%
Sumber : Data diolah, 2023
Berikut data yang diperlukan untuk menghitung biaya produksi air Perumda Tirta Pakuan Kota Bogor.
Tabel 2 Rincian Biaya Produksi Air Perumda Tirta Pakuan Kota Bogor Tahun 2019-2021 Beban Usaha Rupiah 2019 2020 2021 Beban Pegawai 80.828.301.208 81.239.340.458 86.466.476.481 Beban Direksi dan Dewan Pengawas 5.905.367.145 6.155.609.339 6.003.873.256 Beban Listrik 8.152.701.530 8.359.902.386 8.356.300.010 Beban Pemakaian Bahan Kimia 9.477.205.329 10.916.624.216 10.417.157.648 Beban Pemakaian Bahan 1.852.285.010 1.707.405.660 1.931.511.341

## Perlengkapan
Beban Pemeliharaan 20.656.469.795 18.341.762.541 11.010.378.023 Beban Kantor 18.457.391.428 18.860.595.806 20.742.318.618 Beban Keuangan 6.516.799.588 5.057.758.848 3.986.606.869 Beban Pajak Pemanfaatan Air 714.004.853 603.461.500 1.231.579.200 Beban Penyisihan Piutang 2.370.486.072 3.649.459.806 2.722.508.744 Beban Penyusutan dan Amortisasi 47.078.019.655 50.257.779.077 51.330.174.065 Rupa-rupa Beban Hubungan Pelanggan 4.885.305.367 3.901.235.742 4.358.580.461 Rupa-rupa Beban Perencanaan 24.278.980 37.398.240 689.174.750 Rupa-rupa Beban Umum 33.819.060.036 34.994.294.633 30.152.183.441 Beban Operasional Lainnya 1.763.608.505 3.975.861.696 2.829.662.468 JUMLAH BEBAN USAHA 242.501.284.503  248.058.489.951 242.228.485.375

## Sumber : Perumda Tirta Pakuan Bogor, 2023
Dalam melakukan perhitungan harga pokok produksi air, Perusahaan menggunakan metode Full  Cost  Recovery  atau  pemulihan  biaya  penuh  yaitu  tarif  air  minum  yang ditetapkan  PDAM  untuk  mendukung  biaya  operasional,  namun  tidak  semua  PDAM menerapkan perhitungan ini pada usahanya. Berdasarkan tabel 4.2 diatas, diperoleh tota biaya  produksi  pada  tahun  2019  sebesar  Rp.242.501.284.503,  tahun  2020  sebesar  Rp. 248.058.489.951,- dan tahun 2021 adalah sebesar Rp. 242.228.485.375.
Berdasarkan Peraturan Menteri Dalam Negeri nomor 21 tahun 2020 (Manein et al., 2020) tentang pedoman teknis dan tata cara pengaturan tarif air minum pada perusahaan daerah  air  minum,  perhitungan  harga  pokok  air/tarif  dasar  Perumda  Tirta  Pakuan  Kota Bogor pada tahun 2019-2021 menggunakan metode full cost recovery dengan rumus:
1. Tahun (2019)
=                      Jumlah Biaya Usaha Menurut NRW Standar Jumlah  Produksi – (%  NRW  Standar  x  Jumlah Produksi)
=             242.501.284.503,02
75.297.322 – (20% x 75.297.322)
= 242.501.284.503,02
60.237.857,60 = 4.025,73/m 3 Menurut NRW Rill = Jumlah Biaya Usaha Jumlah Produksi – (% NRW Rill x Jumlah Produksi) =              242.501.284.503,02 75.297.322 – (32% x 75.297.322)
= 242.501.284.503,02
51.202.178,96
= 4.736,15/m 3
Tabel 3 Harga Pokok Air Perumda Tirta Pakuan Kota Bogor Tahun 2019-2021
Harga Pokok Air 2019 2020 2021 NRW Standar 4.025,37/m 3 4.098,24/m 3 3.952,81/m 3 NRW Rill 4.736,15/m 3 4.305,80/m 3 4.153,27/m 3

## Sumber : Data diolah, 2023
Perhitungan  harga  pokok  produksi  air  Perumda  Tirta  Pakuan  Kota  Bogor menggunakan dua bentuk perhitungan. Perhitungan yang pertama yaitu harga pokok air menurut  ATR  Standar,  dilakukan  dengan  membagi  total  biaya  produksi  dengan  jumlah produksi  dikurang  %  ATR  dikali  dengan  jumlah  produksi,  NRW  Standar  ditentukan  oleh peraturan pemerintah adalah sebesar 20% pada tahun 2019 dan 25% pada tahun 2020- 2021.  Sedangkan  yang  kedua  adalah  perhitungan  harga  pokok  air  menurut  ATR  Rill, ditentukan dengan membagi total biaya produksi dengan jumlah produksi dikurang % ATR Rill  dikali  dengan  jumlah  produksi.  Harga  pokok  produksi  perusahaan  pada  tahun  2019 dengan perhitungan ATR Standar sebesar Rp. 4.025,73/m 3 sedangkan perhitungan ATR Rill Rp. 4.736,15/m 3 . Pada tahun 2020 perhitungan ATR Standar Rp. 4.098,24/m 3 , sedangkan perhitungan ATR Rill sebesar Rp. 4.305,80/m 3 . Dan pada tahun 2021 ATR Standar adalah Rp. 3.952,81/m 3 dan ATR Rill nya sebesar Rp. 4.153,27/m 3 .
Klasifikasi Biaya

## 1. Biaya Bahan Baku
Tabel 4 Biaya Bahan Baku Perumda Tirta Pakuan Kota Bogor Tahun 2019-2021 Uraian 2019 2020 2021 Beban Pemakaian Bahan Kimia 9.477.205.329 10.916.624.216 10.417.157.648 Beban Pemakaian Bahan Perlengkapan 1.852.285.010 1.707.405.660 1.931.511.341 Jumlah biaya bahan baku 11.329.490.339  12.624.029.876  12.348.668.989 Sumber : Data diolah, 2023 2. Biaya Tenaga Kerja Langsung Tabel 5 Biaya Tenaga Kerja Perumda Tirta Pakuan Kota Bogor Tahun 2019-2021 Uraian 2019 2020 2021 Beban Pegawai 80.828.301.208  81.239.340.458  86.466.476.481 Sumber : Data diolah, 2023

## 3. Biaya Overhead Pabrik Tetap
Tabel 6 Biaya Overhead Pabrik Tetap Perumda Tirta Pakuan Kota Bogor Tahun 2019-2021 Uraian 2019 2020 2021 Beban Listrik 8.152.701.530 8.359.902.386 8.356.300.010 Beban pemeliharaan 20.656.469.795 18.341.762.541 11.010.378.023 Beban pajak pemanfaatan air 714.004.853 603.461.500 1.231.579.200 Beban penyusutan dan amortisasi 47.078.019.655  50.257.779.077  51.330.174.065 Jumlah biaya overhead tetap 76.601.195.833  77.562.905.504  71.928.431.298 Sumber : Data diolah, 2023

## 4. Biaya Overhead Pabrik Variabel
Tabel 7 Biaya Overhead Pabrik Variabel Perumda Tirta Pakuan Kota Bogor Tahun 2019-
2021 Uraian 2019 2020 2021 Beban Kantor 18.457.391.428  18.860.595.806  20.742.318.618 Beban operasional lainnya 1.763.608.505 3.975.861.696 2.829.662.468 Jumlah biaya overhead variable 20.220.999.933  22.836.457.502  23.571.981.086 Sumber : Data diolah, 2023
Perhitungan Harga Pokok Produksi Perumda TPKB Menurut Metode Full Costing Berikut tabel biaya usaha pada tahun 2019-2021 : Tabel 8 Biaya Usaha Biaya usaha Tahun dan Persen 2019 % 2020 % 2021 % Biaya bahan baku 11.329.490.3 39 5,99  12.624.029.87 6 6,50  12.348.668.9 89 6,35 Biaya tenaga kerja 80.828.301.20 8 42,78  81.239.340.45 8 41,82  86.466.476.4 81 44,50 Biaya overhead tetap 76.601.195.833  40,53  77.562.905.50 4 39,92  71.928.431.2 98 37,02 Biaya overhead variable 20.220.999.93 3 10,71  22.836.457.50 2 11,76  23.571.981.0 86 12,13 Jumlah 188.979.987.31 3 100%  194.262.733.3 40 100%  194.315.557. 854 100%

## Sumber : Data diolah, 2023
Berdasarkan tabel diatas, dapat dilihat bahwa Biaya tenaga kerja merupakan biaya terbesar yang terdiri dari biaya gaji pegawai sebesar 42,78%, 41,82%, dan 44,50%. Biaya overhead tetap sebesar 40,53%, 39,92%, dan 37,02% terdiri atas biaya pemeliharaan dan penyusutan.  Biaya  overhead  variabel  mencapai  10,71%,  11,76%,  dan  12,13%.  Biaya  bahan baku menjadi biaya terkecil yang dikeluarkan oleh perusahaan yaitu sebesar 5,99%, 6,50%,
dan  6,35%  berupa  biaya  air  baku  dan  pemakaian  bahan  kimia  seperti  tawas,  soda,  dan kaporit.
Tabel 9 Perhitungan Harga Pokok Produksi Air Metode Full Costing Perumda Tirta Pakuan Kota Bogor Keterangan Tahun (2019) Biaya Bahan Baku 11.329.490.339 Biaya Tenaga Kerja 80.828.301.208 Biaya Overhead Tetap 76.601.195.833 Biaya Overhead Variabel 20.220.999.933 Total Biaya Produksi 188.979.987.313 Jumlah Produksi 75.297.322 Harga Pokok Produksi 2.509,78 Keterangan Tahun (2020) Biaya Bahan Baku 12.624.029.876 Biaya Tenaga Kerja 81.239.340.458 Biaya Overhead Tetap 77.562.905.504 Biaya Overhead Variabel 22.836.457.502 Total Biaya Produksi 194.262.733.340 Jumlah Produksi 80.704.000 Harga Pokok Produksi 2.407,10 Keterangan Tahun (2021) Biaya Bahan Baku 12.348.668.989 Biaya Tenaga Kerja 86.466.476.481 Biaya Overhead Tetap 71.928.431.298 Biaya Overhead Variabel 23.571.981.086 Total Biaya Produksi 194.315.557.854 Jumlah Produksi 83.028.470 Harga Pokok Produksi 2.340,34 Sumber : Data diolah, 2023
Berdasarkan tabel diatas, dapat dilihat bahwa harga pokok produksi per kubik (m 3 ) pada tahun 2019 sebesar Rp. 2.509,78, tahun 2020 sebesar Rp. 2.407,10, dan tahun 2021 yaitu Rp. 2.340,34.
Perbandingan Harga Pokok Produksi Menurut Perusahaan dengan Harga Pokok Produksi Metode Full Costing
Tabel 10 Selisih tarif full cost recovery dan full costing Tahun Tarif  Perusahaan ( Full Cost Recovery) Tarif Full Costing Selisih 2019 4.025,73 2.509,78 1.515,95 2020 4.098,24 2.407,10 1.691,14 2021 3.952,81 2.340,34 1.612,47 Sumber : Data diolah, 2023
Berdasarkan tabel diatas, terlihat bahwa ada selisih antara perhitungan harga pokok produksi menggunakan metode full cost recovery dengan metode full costing. Harga pokok produksi  yang  dihitung  menggunakan  metode  perusahaan  ( full  cost  recovery) menghasilkan  tarif  jual  yang  lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  metode full  costing. Perbedaan  selisih  tersebut  tejadi  karena  perhitungan  harga  pokok  produksi  pada perusahaan menggunakan tingkat kehilangan air atau Non Revenue Water (NRW), Artinya NRW adalah air yang hilang, namun dapat diukur dan diketahui besarannya namun tidak dapat direkeningkan. Secara umum, standar atau batas maksimal NRW yang baik adalah 20%.. Dengan perhitungan yaitu membagi total biaya  produksi dengan jumlah  produksi dikurang  %NRW  dikali  dengan  jumlah  produksi.  Selain  itu  perbedaan  antara  metode perusahaan  dengan  metode full  costing  yaitu  disebabkan  karena  adanya  perbedaan penggolongan dan pengumpulan biaya-biaya produksi.
Perhitungan Harga Jual Air
Tabel 11 Pendapatan Air per Kelompok Tarif tahun 2019-2021 Tahun Pemakaian Air/m 3 Jumlah Pendapatan Air (Rp) 2019 40.188.708 275.546.803.271 2020 42.405.958 274.444.564.502 2021 41.088.337 273.292.059.050 Sumber : Data diolah, 2023 Perhitungan harga jual air per m 3 Perumda Tirta Pakuan Kota Bogor menggunakan tarif
rata-rata sebagai berikut :
Harga jual air = Pendapatan air (Rp)

## Pemakaian air (Rp)

## 1) Tahun 2019
Harga jual air = Pendapatan air (Rp)
Pemakaian air (Rp) = 275.546.803.271 40.188.708 = 6.856,32
2) Tahun 2020
Harga jual air = 274.444.564.502 42.405.958 = 6.471,84
3) Tahun 2021
Harga jual air = 273.292.059.050 41.088.337
= 6.651,32 Tabel 12 Tarif Air Rata-rata Tahun Tarif Air/m 3 Harga Pokok Full Costing Selisih Persentase 2019 6.856,32 2.509,78 4.346,54 273,18% 2020 6.471,84 2.407,10 4.064,74 268,86% 2021 6.651,32 2.340,34 4.310,98 284,20% Sumber : Data diolah, 2023
Dari data di atas, rata-rata tarif air per m 3 adalah sebesar 273,18%,  268,86%,  dan 284,20% dari harga pokok air per m 3 dengan metode full costing, yang berarti perusahaan mendapat  keuntungan  sebesar  Rp.  4.346,54/m 3 di  tahun  2019,  tahun  2020  sebesar  Rp. 4.064,74/m 3 ,  dan  pada  tahun  2021  memperoleh  keuntungan  sebesar  Rp.  4.310,98/m 3 air terjual.

## Pembahasan
Dilihat  dari  proses  perhitungan  diatas,  dengan  menggunakan  metode full  cost recovery ataupun full costing dapat dibandingkan sebagai berikut.
Tabel 13 Perbandingan Elemen Harga Pokok Produk No Metode Full Costing Metode Full Cost Recovery
1 a. Biaya dihitung dari jumlah biaya manufaktur yang terdiri atas elemen biaya tenaga kerja, biaya overhead tetap, biaya overhead variabel dan
biaya bahan baku.
b. Dalam metode ini tidak memasukkan elemen biaya yang tidak berkaitan dengan proses produksi dan biaya non manufaktur seperti biaya administrasi dan biaya umum.
Total biaya usaha/operasional dihitung dengan menjumlahkan seluruh elemen biaya yang terdiri
atas:
a. Biaya langsung, yaitu: Biaya pompa/instalasi sumber, Biaya instalasi pengolahan dan Biaya instalasi transmisi/distribusi.
b. Biaya tidak langsung, yaitu biaya administrasi dan umum.
2  Jumlah produksi air bersih yang
diperhitungkan adalah jumlah air bersih yang telah melalui proses produksi/produk jadi yang siap dijual kepada pelanggan.
Jumlah produk air bersih yang dihasilkan dihitung berdasarkan jumlah air produksi, yaitu jumlah air baku yang tercatat pada meteran instalasi sumber/pompa. 3  Tidak menghitung adanya persentase Air Tak Berekening (ATR) sebagai elemen harga pokok produk. Menghitung besarnya persentase Air Tak Berekening (ATR) sebagai elemen harga pokok produk. Sumber : Data diolah, 2023
Berdasarkan hasil perhitungan, maka dapat diketahui bahwa harga pokok produksi air yang dihitung menggunakan metode full costing lebih rendah dibandingkan dengan harga pokok produksi air yang dihitung dengan menggunakan perkiraan perusahaan. Hal tersebut dapat ditunjukkan dengan harga pokok produksi air Perumda Tirta Pakuan Kota Bogor pada tahun 2019 sebesar Rp. 4.025,73/m 3 , tahun 2020 sebesar Rp. 4.098,24/m 3 , dan tahun 2021 sebesar Rp. 3.952,81/m 3 lebih tinggi daripada harga pokok produksi air menurut teori atau metode full costing yaitu pada tahun 2019 sebesar Rp. 2.509,78, tahun 2020 Rp. 2.407,10,  dan  tahun  2021  sebesar  Rp.  2.340,34.  Sedangkan  harga  jual  air  Perumda  Tirta
Pakuan Kota Bogor dengan menghitung tarif rata-rata yaitu pada tahun 2019 sebesar Rp. 6.856,32,  tahun  2020  sebesar  Rp.  6.471,84,  dan  tahun  2021  sebesar  Rp.6.651,32  .  Hal  ini disebabkan karena adanya perbedaan penggolongan dan pengumpulan biaya-biaya yang diajukan  oleh  perusahaan,  serta  perbedaan  rumus  perhitungan  yang  digunakan  antara perusahaan dengan teori. Selama ini perusahaan menentukan harga pokok produksi air dan harga jual air berdasarkan tarif rata-rata yang ditentukan oleh pemerintah, dimana tarif ini berlaku  sampai  5  tahun,  yang  seharusnya  tarif  harga  ini  diperbaharui  setiap  tahunnya, karena biaya-biaya yang dikeluarkan setiap tahunnya juga akan berubah-ubah.
Dengan demikian harga jual air pada tahun 2019 sampai dengan tahun 2021 sudah berada diatas harga pokok air, sehingga tarif rata-rata yang berlaku sudah dapat menutup biaya secara penuh. Hal ini berarti perusahaan telah memperoleh laba. Hasil penelitian ini selaras dengan penelitian yang dilakukan oleh (Caronge et al., 2021) dengan menggunakan perhitungan metode full costing, diketahui bahwa harga pokok produksi pada PAM Tirta Mangkaluku Kota Palopo pada tahun 2018-2019 lebih rendah dibandingkan dengan metode perusahaan.

## SIMPULAN
Berdasarkan hasil analisis yang dilakukan oleh peneliti mengenai perhitungan harga pokok produksi air pada Perumda Tirta Pakuan Kota Bogor, maka dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut:
1. Harga pokok produksi air Perumda Tirta Pakuan Kota Bogor berdasarkan teori metode full  costing  menunjukkan  hasil  yang  lebih  rendah  dibandingkan  dengan  metode perusahaan. Hal ini menunjukkan bahwa terdapat perbedaan antara perhitungan teori metode full costing dengan metode perusahaan. Teori metode full costing lebih rendah dibandingkan dengan metode perusahaan dan setiap tahun harga pokok produksi air dan harga jual air mengalami perubahan. Terlihat bahwa harga jual berada diatas harga pokok  produksi  sehingga  harga  jual  menutup  beban  secara  penuh,  yang  berarti perusahaan memperoleh laba.
2. Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  perhitungan  harga  pokok  produksi  air  pada Perumda Tirta Pakuan Kota Bogor adalah pada penggolongan dan pengumpulan biaya, antara lain biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik.

## DAFTAR PUSTAKA
Bustami, Bastian, and Nurlela. 2019. Akuntansi Biaya Edisi 4. Jakarta: Mitra Wacana Media. Caronge, dkk. 2021. Analisis Harga Pokok Produksi Air Sebagai Dasar Penentuan Harga Jual Dengan Menggunakan Metode Full Costing Pada Perusahaan Air Minum (PAM) Tirta Mangkaluku  Kota  Palopo.    Media  Bina  Ilmiah.Vol.  16,  No.2.  P-ISSN  1978-3787  E- ISSN 2615-3505. Universitas Andi Djemma Palopo Sulawesi Selatan
Hanggana, Sri. 2006. “Prinsip Dasar Akuntansi Biaya”. Penerbit Mediatama. Surakarta Mulyadi . 2014 . Akuntansi Biaya. Edisi-5. Yogyakarta: Universitas Gajah Mada. Mulyadi. (2018). Akuntansi Biaya. Yogyakarta : UPP STIM YKPN .
Mulyadi.  2015.  Akuntansi  Biaya,  Edisi  5.  Yogyakarta  :  Sekolah  Tinggi  Ilmu  Manajemen YKPN.
Mursyidi. (2010). Akuntansi Biaya. Bandung: Refika Aditama.
Riwayadi. 2017. Akuntansi Biaya: Pendekatan Tradisional Dan Kontemporer. Edisi 2. Jakarta: Salemba Empat.
Sugiyono.  2017.  Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif,  Kombinasi  da  R&D,  Bandung,
Alfabeta.     Hal: 53, 60, 137, 193, 203, 291, 329.
Sugiyono (2015). Metode Penelitian Kombinasi (Mix Methods). Bandung: Alfabeta.
Supriyono. (2013). Akuntansi Biaya dan Penentuan Harga Pokok. Edisi Kedua. Yogyakarta:
BPEF.