Imelda  Sarah  Uli  Pakpahan,  Kurnia  (2022).  Pengaruh  Related  Party  Transaction,  Thin  Capitalization, Earning Management Terhadap Tax Avoidance. Syntax Literate; Jurnal Ilmiah Indonesia. 7 (7). E-ISSN: 2548-1398 Published by: Ridwan Institute
Syntax  Literate:  Jurnal  Ilmiah  Indonesia  p–ISSN:  2541-0849 e-ISSN: 2548-1398
Vol. 7, No. 7, Juli 2022

## PENGARUH  RELATED  PARTY  TRANSACTION,  THIN  CAPITALIZATION, EARNING MANAGEMENT TERHADAP TAX AVOIDANCE

## Imelda Sarah Uli Pakpahan, Kurnia
Prodi S1 Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Telkom, Indonesia Email: imeldapakpahan@student.telkomuniversity.ac.id, kurnia@telkomuniversity.ac.id

## Abstrak
Pajak  adalah  iuran  wajib  yang  dibayarkan  rakyat  kepada  negara  yang  bersifat memaksa yang dilaksanakan berdasarkan undang-undang dan tidak mendapatkan imbalan  secara  langsung  untuk  kemakmuran  rakyat. Tax  avoidance adalah  suatu skema  penghindaran  pajak  oleh  wajib  pajak  untuk  memperkecil  beban  pajak, dengan  memanfaatkan  celah  dalam  undang-undang  perpajakan.  Banyaknya perusahaan  di  Indonesia  yang  memanfaatkan  kelemahan  peraturan  perpajakan untuk  memperbesar  keuntungan  perusahaan.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk mengetahui  pengaruh related  party  transaction,  thin  capitalization, dan earning management terhadap tax  avoidance secara  simultan  maupun  parsial.  Populasi pada penelitian ini adalah industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  (BEI)  periode  2016-2020.  Pemilihan  sampel  ditentukan  dengan menggunakan  metode purposive  sampling. Sampel  yang  diperoleh  sebanyak  20 dengan  100  observasi.  Analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah analisis deskriptif dan analisis regresi data panel dengan mneggunakan Eviews 12. Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa related  party  transaction,  thin capitalization, dan earning management berpengaruh secara simultan terhadap tax avoidance .  Secara  parsial thin  capitalization berpengaruh  positif  terhadap tax avoidance. Sedangkan related  party  transaction dan earning  management tidak berpengaruh terhadap tax avoidance
Kata Kunci: Related Party Transaction, Thin Capitalization, Earning management Tax Avoidance.

## Abstract
Tax is a mandatory contribution paid by the people to the state which is coercive in nature which is carried out based on the law and does not get a direct  reward for  the  prosperity  of  the  people.  Tax  avoidance  is  a  tax  avoidance  scheme  by taxpayers  to  reduce  the  tax  burden,  by  taking  advantage  of  loopholes  in  the  tax law.  Many  companies  in  Indonesia  take  advantage  of  the  weakness  of  tax regulations to increase company profits. This study aims to determine the effect of related  party  transactions,  thin  capitalization,  and  earnings  management  on  tax avoidance  simultaneously  or  partially.  The  population  in  this  study  is  the consumer  goods  industry  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  for  the 2016-2020  period.  Sample  selection  was  determined  using  purposive  sampling method. The samples obtained were 20  with 100 observations. The analysis used
in  this  study  is  descriptive  analysis  and  panel  data  regression  analysis  using Eviews 12. The results of this study indicate that related party transactions, thin capitalization,  and  earning  management  have  a  simultaneous  effect  on  tax avoidance.  Partially  thin  capitalization  has  a  positive  effect  on  tax  avoidance. Meanwhile related party transactions and earning management have no effect on tax avoidance.

## Keywords:  Related  Party  Transaction,  Thin  Capitalization,  Earning  management  Tax Avoidance

## Pendahuluan
Pajak  merupakan  sumber  pendapatan  negara  yang  paling  besar  yang  digunakan untuk membangun fasilitas umum ataupun membiayai pengeluaran rutin negara dengan tujuan untuk meningkatkan kesejahteraaan rakyat, dalam hal ini pajak berperan penting supaya  tujuan  pemerinitah  terealisasi.  Menurut  Undang-Undang  nomor  16  tahun  2009 tentang ketentuan umum dan tata cara perpajakan, pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi dan badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang,  dengan  tidak  mendapatkan  imbalan  secara  langsung  dan  digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Kepatuhan  wajib  pajak  dalam  membayar  kewajibannya  akan  berpengaruh terhadap  percepatan  tujuan  pemerintah  dalam  pembangunan  nasional  agar  berjalan secara maksimal. Namun, kepatuhan wajib pajak dalam membayar kewajibannya masih jauh  dari  target  Terjadinya  kondisi  seperti  pada  tabel  1.2  dapat  disebabkan  oleh beberapa  faktor.  Pertama  adalah  sistem self  assesstment yaitu,  sistem  yang memeberikan  wewenang  kepada  wajib  pajak  untuk  memperhitungkan, membayar,  dan melaporkan sendiri jumlah pajak terutang berdasarkan undang-undang (Maulida, 2018). Wewenang, kepercayaan, kebebasan yang diberikan oleh pemerintah dalam menghitung dana  melaporkan  pajak  terutang  disalahgunakan  oleh  wajib  pajak.  Wajib  pajak menggunakan  kesempatan  tersebut  untuk  meminimalisir  jumlah  hutang  pajak  dengan cara mencari celah atau kelemahan dalam peraturan pajak.
Faktor  kedua,  penyebab  penerimaan  pajak  tidak  sesuai  target  adalah  karena pemerintah  banyak  mengelontorkan  insentif  pajak,  seperti tax  holiday,  tax  allowance, kenaikan threshold hunian  mewah  dan  upaya  mempercepat  restitusi  pajak  (Victoria, 2020). Hal inilah yang menunjukkan terdapat indikasi wajib pajak terutama wajib pajak badan  melakukan  tindakan  meminimalkan  beban  pajak  atau  sering  disebut tax avoidance. Faktor yang mendasari suatu perusahaan melakukan tindakan tax avoidance , yaitu  teori  agensi.  Teori  agensi  menjelaskan  perbedaan  kepentingan    antara  pemilik perusahan (principal) dengan pihak manajemen (agent), teori agensi muncul ketika  ada hubungan  kerja  antara principle dengan agent untuk  melakukan  suatu  kegiatan  bisnis Sulistyaningtyas (2020).
Menurut Retnaningdya & Cahaya (2021) tax avoidance merupakan suatu tindakan yang  menurunkan  laba  kena  pajak  perusahan  melalui  perencanaan  pajak,  hal  tersebut terjadi karena adanya kelemahan pada  peraturan perpajakan yang dijadikan celah oleh
pimpinan dalam mengambil keputusan baik yang beresiko tinggi maupun resiko rendah. Secara hukum tax avoidance dianggap legal karena hanya mencari kelemahan peraturan perundang-undangan,  namun  hal  ini  tidak  dapat  dibenarkan  karena  dapat  mengurangi penerimaan negara yang bersumber dari pajak. Maharani (2019) berpendapat bahwa tax avoidance dapat terjadi akibat keputusan yang diambil oleh para eksekutif perusahaan, karena  itu  pengaruh  eksekutif  dalam  mengelola  keuangan  perusahaan  dapat mempengaruhi kebijakan perpajakan perusahaan. Hartadinata & Tjarakan (2013) dalam Maharani  (2019)  mengatakan  bahwa  semakin  besar  suatu  perusahaan  semakin  mampu mengelola sumber daya yang dimilikinya sehingga dapat melakukan perencanaan yang baik.
Salah satu kasus penghindaran pajak yang pernah terjadi di Indonesia adalah PT Bentoel  Internasional  Investama  (RMBA)  anak  perusahaan British  American  Tobacco (BAT). Menurut (Kartika Dewi, 2019) kasus tersebut berawal dari Tax Justice Network mengeluarkan laporan bahwa PT Bentoel Internasional Investama menghindari pajak di Indonesia,  dalam  laporan  tersebut,  disebutkan  bahwa  Bentoel  menghindari  pajak  US$ 14  Juta  per  tahun.  Laporan  tersebut  menyebutkan  adanya  pengalihan  pendapatannya keluar dari Indonesia, penghindaran pajak tersebut dilakukan dengan dua cara. Pertama, dengan pinjaman intra-perusahaan yang dilakukan antara tahun 2013 dan 2015. Kedua, dengan melakukan penyetoran ulang untuk royalti, ongkos, dan IT ke Inggris.
RMBA mengambil pinjaman dengan jumlah yang banyak dari perusahaan terkait yang beropersi di Belanda yaitu, Rothmans Far East BV untuk pembayaran utang bank dan  membayar  mesin  dan  peralatan.  Nyatanya  yang  memberikan  pinjaman  bukanlah Rothmans Far East BV namun, Pathway 4 ( jersey ) yang beroperasi di Inggris. Tindakan ini  dilakukan  guna  penghindaran  pajak  sebesar  20%  yang  ditetapkan  Indonesia  atas pembayaran bunga kepada non-penduduk. Adanya perjanjian Indonesia dengan Belanda maka  pajaknya  menjadi  0%,  pada  akhirnya  perjanjian  Indonesia-Belanda  di  revisi, Indonesia  diperbolehkan  mengenakan  pajak  sebesar  5%.  Namun,  aturan  tersebut berlaku setelah RMBA selesai melakukan pembayaran bunga utang. RMBA melakukan pembayaran royalti, ongkos, biaya IT dan penggunaan merek Dunhill dan Lucky Strike sebesar US$ 19,7 juta. Adanya kesepakatan Indonesia dengan Inggris terkait potongan royalti atas merk dagang sebesar 15%.
Fenomena  yang  dilakukan  oleh  PT  Bentoel  Internasional  Investama  (RMBA) menggambarkan  suatu  kondisi  yang  dapat  merugikan  negara  yang  berdampak  pada penurunan  pendapatan  negara  dari  pajak.  Di  satu  sisi  tindakan  RMBA  legal  karena hanya memanfaatkan kelemahan peraturan perpajakan.
Berdasarkan  latar  belakang,  fenomena,  dan  penelitian  terdahulu  yang  telah dipaparkan  sebelumnya  masih  terdapat  inkosistensi,  dan  relevan  utuk  dilakukan penelitian  kembali.  Maka  penulis  tertarik  untuk  melakukan  penelitian  mengenai variabel-variabel  yang  berkaitan  dengan tax  avoidance .  Maka  judul  dari  penelitian  ini adalah  “PENGARUH RELATED  PARTY  TRANSACTION,  THIN  CAPITALIZATION, EARNING  MANAGEMENT TERHADAP TAX  AVOIDANCE (Pada  Industri  Barang Konsumsi yang Terdafatar di Bursa Efek Indonesia Periode 2017-2020)”.
Dasar Teori dan Metodologi 1. Dasar Teori
a. Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori  agensi  atau  sering  disebut contracting  theory merupakan  teori  yang menyatakan  tentang  hubungan  antara principals (pemilik)  dengan agent (manager),  hubungan  tersebut  timbul  ketika  pemilik  yang  mempercayakan dananya  dikelola  oleh  manajer  dalam  bisnisnya  (Supriadi,  2020:41).  Prinsipal bertugas  untuk  mengawasi  dan  memastikan  kinerja  agen  sesuai  dengan kepentingan perusahaan. Agen berkewajiban untuk mengelola perusahaan dengan baik  agar  memperoleh  untung  besar,  agen  juga  berkewajiban  untuk  melaporkan prospek  kinerja  kepada  prinsipal.    Teori  agensi  ini  juga  menjelaskan  tentang kesepakatan  antara  dua  belah  pihak  atau  lebih  yang  mengadakan  kontrak  bisnis yang  mempunyai  tujuan  yang  sama  yaitu,  untuk  memaksimalkan  laba.  Oleh karena  itu,  masing-masing  pihak  yang  mempunyai  tujuan  dan  kepentingan  yang sama, muncullah konflik kepentingan.
b. Perpajakan
Undang-Undang  Nomor  16  tahun  2009  mendefenisikan  pajak  adalah kontribusi wajib kepada Negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat  memaksa  berdasarkan  Undnag-Undang,  dengan  tidak  mendapatkan imbalan  secara  langsung  dan  digunakan  untuk  keperluan  Negara  bagi  sebesar- besarnya  kemakmuran  rakyat.  Menurut  Putra  (2020:12)  pajak  berfungsi  sabagai anggaran,  yaitu  fungsi  pajak  dipergunakan  sebagai  alat  untuk  memasukkan  dana secara  optimal  ke  kas  berdasarkan  undang-undang  perpajakan.  Sebagai  alat penjaga  stabilitas,  yaitu  untuk  menjaga  stabilitas  rupiah  dan  menjaga  defisit perdagangan  tidak  semakin  melebar  dengan  menetapkan  kebijakan  pengenaan PPnBM terhadap barang impor. Fungsi resdistribusi pendapatan, yaitu pemerintah membutuhkan  dana  untuk  membiayai  pembangunan  infrastruktur,  seperti  jalan raya dan jembatan. Sebagai alat pengatur, yaitu pajak dapat dijadikan sebagai alat untuk mencapai tujuan tertentu.
c. Tax Avoidance
Sulistyaningtyas  (2020)  mendefinisikan tax  avoidance adalah  suatu  upaya untuk  mengurangi  atau  meminimalkan  beban  pajak  yang  harus  dibayar,  dengan memanfaatkan kelemahan dalam peraturan perpajakan. Darma (2019) mengatakan bahwa  segala  tindakan  yang  bertujuan  untuk  memperkecil  beban  pajak menitikberatkan  pada  transaksi  yang  tidak  termasuk  dalam  objek  pajak,  karena pada dasarnya kategori yang bukan objek pajak dapat dihindari. Pasal 27 ayat (1) UUD 1945 mengharuskan masyarakat mematuhi peraturan yang berlaku. Namun, kenyataanya peraturan tersebut tidak dapat mencegah praktik tax avoidance yang dilakukan oleh perusahaan.
Komite urusan fiskal dari OECD dalam Sima (2018)  menyebutkan ada tiga karakter tax avoidance , yaitu sebegai berikut:
a. Adanya  unsur  artifisial  yaitu,  berbagi  peraturan  seakan-akan  terdapat didalamnya,  kenyataanya  tidak,  hal  ini  dilakukan  karena  ketiadaaan  faktor pajak.
b. Memanfaatkan loopholes yang  terdapat  dalam  undang-undang  yaitu, menerapkan  ketentuan-ketentuan  legal  untuk  berbagi  tujuan,  kenyataanya bukan itu yang dimaksud oleh pembuat undang-undang.
c. Kerahasiaan, yaitu para konsultan menunjukkan cara melakukan penghindaran pajak dengan syarat wajib pajak menjaga rahasia tersebut.
Dalam  penelitian  ini Tax  avoidance sebagai  variabel  dependen  diukur dengan menggunakan indikator . Penggunaan metode Cash Effective Rate (CETR) dalam  pengukuran tax  avoidance dikarenakan  CETR  mampu  mengidentifikasi keagresifan  perencanaan  pajak  perusahaan  (Kurnia et  al .,  2021).  CETR  dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut:
Semakin  tinggi  CETR  atau  melebihi  tarif  pajak  penghasilan  badan  sebesar 25%  mengidentifikasikan  rendahnya  tingkat tax  avoidance, sedangkan  semakin rendah  CETR  mengidentifikasikan  tingginya  tingkat tax  avoidance perusahaan. Menurut Undang-Undnag No.36 Tahun 2008, tarif pajak penghasilan badan yang berlaku  sebesar  25%  untuk  tahun  2012dan  seterusnya.  Jika  nikai  CETR  lebih besar dari tarif 25% maka perusahaan cenderung tidak terindikasi melakukan tax avoidance. Jika  nilai  CETR  kurang  dari  25%  maka  perusahaan  cenderung terindikasi melakukan tax avoidance.
d. Related Party Transaction
Related party transaction menurut Sulistyaningtyas (2020) adalah transaksi antara  dua  pihak  yang  saling  berelasi  atau  disebut  juga  dengan  dua  pihak  yang memiliki  hubungan  istimewa.  Menurut  PSAK  No.7  tahun  2009  hubungan istimewa adalah pihak-pihak yang  dianggap mempunyai hubungan istimewa bila satu  pihak  mempunyai  kemampuan  untuk  mengendalikan  pihak  lain  atau mempunyai  pengaruh  signifikan  atas  pihak  lain  dalam  mengambil  keputusan keuangan dan. Rumus related party transaction SPEC LIAB adalah sebagai berikut:
SPEC LIAB =
e. Thin Capitalization
Thin capitalization adalah praktek membiayai cabang atau anak perusahaan dengan utang berbunga lebih besar daripada modal saham  (Sima, 2018). Menurut OECD  (2012)  dalam  Nadhifah  &  Arif  (2020) thin  capitalization merujuk  pada kondisi perusahaan yang memiliki jumlah utang lebih besar daripada total modal, kondisi  ini  sering  disebut  dengan highly  leveraged .  Penulis  menggunakan  MAD ratio dikarenakan ratio ini  sudah  sesuai  dengan  peraturan  Menteri  Keuagan Indonesia  Nomor  169/KMK.03/2015.  Rumus thin  capitalization adalah  sebagai berikut:
Keterangan:
AIBD: Total utang dengan bunga (IBL) SHDA: 80% x (Rata-rata total aset - non IBL)
Apabila  hasil  perhitungan  MAD ratio sama  dengan  satu  atau  dibawah satu, maka akan dihitung menggunakan variabel dummy . Jika hasil perhitungan MAD  melebihi  dari  satu  maka  diberi  nilai  satu,  jika  hasil  perhitungan  MAD kurang dari satu, maka diberi nilai nol.

## f. Earning Management
Earning  management didefenisikan  oleh  Mulford  &  Comiskey  (2002) dalam  Nadhifah  &  Arif  (2020)  merupakan  tindakan  memanipulasi  secara  aktif dari penghasilan menuju target yang yang inginkan, yang dapat diperkirakan oleh manajemen,  analisis,  dan  jumlah  konsisten  dengan  aliran  laba  yang  lancar  dan berkelanjutan. Earning  management dalam  penelitian  ini  diukur  menggukan proksi discretionary  accruals (DA)  dengan Modified  Jones  Model .  Proksi  ini dilakukan secara bertahap.
1. mengukur discretionary accruals dengan rumus sebagai berikut:
2. Melakukan  estimasi  menggunakan Modified  Jones  Model dengan  rumus sebagai berikut:
3. Menentukan Non  Discretionary  accruals (NDA)  dengan  rumus  sebagai berikut:
4. Menentukan discretionary  accruals yang  merupakan  ukuran  manajemen  laba dengan rumus sebagai berikut;

## 2. Kerangka Pemikiran

## Gambar 1 Kerangka Pemikiran
Keterangan: Pengaruh Parsial Pengaruh Simultan

## 3. Hipotesis Penelitian
Hipotesis  dari  penelitian  ini  merupakan  kesimpulan  dari  kerangka  pemikiran dan menjadi uraian sementara dari permasalahan, maka hipotesis penelitian ini sebagai berikut:
1. Related  party  transaction,  thin  capitalization,  earning  management secara simultan  berpengaruh , terhadap tax  avoidance pada  sektor  industri  barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2016-2020.
2. Related party transaction berpengaruh positif terhadap tax avoidance pada sektor industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2016- 2020.
3. Thin  capitalization berpengaruh  positif  terhadap tax  avoidance pada  sektor industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2016- 2020.
4. Earning  management berpengaruh  positif  terhadap tax  avoidance pada  sektor industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2016- 2020.
(+) (+) (+) Related Party Transaction (X1) Thin
Capitalization (X2)
Earning Management
(X3 ) Tax Avoidance (Y)
Metodologi Penelitian
Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  analisis  regresi  data panel  dengan  menggunakan software  Eviews 12.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan sektor industri barang konsumsi yang terdaftar dibursa Efek Indonesia tahun 2016-2020  menggunakan  teknik  purposive  sampling,  sehingga  memperoleh  data penelitian  sebanyak  100  yang  terdiri  dari  20  perusahaan  dengan  periode  penelitian selama lima tahun dari tahun 2016-2020. Teknik analisis yang digunakan yaitu regresi data panel dan analisis statistik deskriptif. Persamaan regresi data panel sebagai berikut:
it it Keterangan: Yit = Tax Avoidance α = Konstanta β 1 β 2 β 3 = Koefisien Regresi X1it = Related Party Transaction perusahaan i tahun ke-t
X2it = Thin Capitalization perusahaan I tahun ke t X3it = Earning Management perusahaan I tahun ke-t ε
= Tingkat kesalahan

## Pembahasan
1. Analisis Statistik Deskriptif
Berikut  adalah  hasil  pengujian  statistik  deskriptif  rasio  dari  variabel related party transaction, earning management dan tax avoidance.
Tabel 1 Hasil Pengujian Statistik Deskriptif Rasio RPT TC EM TA Mean 0.018019 0,2160 2.278638 0.282282 Median 0.003584 0,1378 -0.016819 0.253166 Maximum 0.797509 1,2495 1.386973 0.885443 Minimum 0.000000 0,0000 -1.182283 0.002295 Std. Dev. 0.081367 0,2231 9 1.498412 0.173100 Sumber: Hasil Output Eviews 12 (2022)
Pada  Tabel  1  dapat  dilihat  bahwa mean variabel related  party  transaction, thin  capitalization lebih  kecil  dari  standar  deviasi  deviasi  yang  artinya  variabel tersebut menyebar dan bervariasi. Earning management dan tax avoidance memiliki mean lebih  besar  dari  standar  deviasi  yang  menunjukkan  bahwa  variabel  tersebut berkelompok dan tidak bervariasi.
2. Analisis Regresi Data Panel
a. Uji Asumsi Klasik
1) Uji Multikolinearitas
Tabel 3 Hasil Uji Multikolinearitas TA RPT TC EM TA 1.000000 -0.040082  -0.074998  -0.044863 RPT -0.040082   1.000000 -0.042715  -0.019762 TC -0.082370  -0.049022   1.000000 -0.061655 EM -0.044863  -0.019762  -0.061655   1.000000 Sumber: Hasil Output Eviews 12 (2022) Keterangan: TA = Tax Avoidance
RPT  = Related Party Transaction TC = Thin Capitalization
EM = Earning Management
Berdasarkan  tabel  3  diatas  dapat  diketahui  bahwa  hasil  uji multikolinearitas  menunjukkan  nilai  koefisien  korelasi  antar  semua  variabel independen yang diuji lebih kecil dari 0,90. Hal ini berarti menunjukkan tidak terjadi multikolinearitas dalam penelitian ini.

## Tabel 4
Uji Heteroskedastisitas
Heteroskedasticity Test: White Null hypothesis: Homoskedasticity F-statistic 0.058056      Prob.F (6,98) 0.9992 Obs*R-squared 0.371893      Prob.Chi-Square (6)  0.9991 Scaled explained SS 8.414334      Prob.Chi-Square (6)  0.2093 Sumber: Hasil Output Eviews 12 (2022)
Berdasarkan  tabel  4  diatas  dapat  diketahui  bahwa  hasil  uji heteroskedastisitas  menunjukkan  nilai  probabilitas  dalam  setiap  variabel  lebih dari 0,05. Hal ini berarti menunjukkan tidak terjadi masalah heteroskedastisitas dalam penelitian ini.
2) Hasil Pemilihan Model Regresi Data Panel

## Tabel 5
Hasil Uji Fix Effect Model
Dependent Variable: TAX_AVOIDANCE Method: Panel Least Squares Date: 06/23/22   Time: 15:26 Sample: 2016 2020 Periods included: 5
Cross-sections included: 20
Total panel (balanced) observations: 100 Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.438691  0.065599 6.687511 0.0000 RELATED_PARTY_TRANSAC TION -0.020637  0.799337 -0.025817  0.9795 THIN_CAPITALIZATION -0.580478  0.204174 -2.843053  0.0057 EARNING_MANGEMENT -1.52E-06  5.06E-06 -0.299446  0.7654 Effects Specification Cross-section fixed (dummy variables) Root MSE 0.493763      R-squared 0.325540 Mean dependent var 0.353598      Adjusted R-squared 0.132837 S.D. dependent var 0.604259      S.E. of regression 0.562696 Akaike info criterion 1.886479      Sum squared resid 24.38023 Schwarz criterion 2.485669      Log likelihood -71.32397 Hannan-Quinn criter. 2.128982      F-statistic 1.689337 Durbin-Watson stat 2.881499      Prob(F-statistic) 0.048616 Sumber: Hasil Output Eviews 12 (2022)
Berdasarkan hasil pengujian signifikaknsi fixed effect model pada tabel 5 dapat dirumuskan bahwa persamaan regresi data panel adalah sebagai berikut:
TA = 0,438691 – 0,020637 RPT – 0,580478 TC – 1,516008 EM + e
Keterangan:
TA = Tax Avoidance RPT = Related Party Transaction TC = Thin Capitalization EM = Earning Managament
Persamaan regresi di atas dapat diartikan sebagai berikut:
1. Nilai  konstanta  sebesar  0,438691  menunjukkan  jika  variabel  independen related  party  transaction,  thin  capitalization, dan earning  management bernilai  0  maka tax  avoidance pada  perusahaan  sektor  industri  barang konsumsi yang terdaftar di BEI athun 2016-2020 memiliki nilai 0,438691.
2. Nilai  koefisien related  party  transaction –0,020637  menunjukkan  jika terjadi  perubahan  pada  variabel related  party  transaction sebesar  satu satuan,  makan tax  avoidance pada  sektor  industri  barang  konsumsi  yang terdaftar  di  BEI  dari  tahun  2016-2020  akan  berkurang  sebesar  –0,020637 satuan.
3. Nilai  koefisien thin  capitalization sebesar  –0,580478  menunjukkan  jika setiap terjadinya perubahan variabel thin capitalization sebesar satu satuan,
maka tax avoidance pada sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di BEI dari tahun 2016-2020 akan berkurang sebesar –0,580478.
4. Nilai  koefisien earning  management sebesar  –1,516008  menunjukkan  jika setiap  terjadinya  peningkatan  variabel earning  management sebesar  satu satuan  maka tax  avoidance pada  sektor  industri  barang  konsumsi  yang terdaftar di BEI dari tahun 2016-2020 akan berkurang sebesar –1,516008.
3. Pengujian Hipotesis
a. Analisis Koefisien Determinasi (R 2 )
Dari uji metode data panel yang telah dilakukan pada tabel 5 diperoleh nilai adjusted  R-squared sebesar  0,132837  atau  13,28%.  Hal  ini  menjelaskan  bahwa variabel related  party  transaction,  thin  capitalization, dan earning  management hanya  mempengaruhi tax  avoidance sebesar  13,28%.  sisanya  sebesar  86,72% dipengaruhi oleh faktor-faktor lain diluar penelitian ini.
b. Uji Simultan (F)
Berdasarkan  tabel  5  diperoleh  nilai Prob(F-statistic) sebesar  0,048616 ini  menunjukkan  bahwa Prob(F-statistic) lebih  kecil  dari  0,05.  Hal  ini mengartikan  bahwa  variabel  indenden  yaitu related  party  transaction,  thin capitalization, dan earning  management secara  simultan  atau  bersama-sama berpengaruh terhadap variabel dependen yaitu tax avoidance pada sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di BEI tahun 2016-2020.
c. Uji Parsial (Uji T)
Dapat dilihat pada Tabel 5 bahwa:
a. Nilai  probabilitas  (t-statistik) related  party  transaction sebesar  0,9795.  Nilai probabilitas tersebut menunjukkan bahwa 0,9795 lebih besar dari 0,05 sehingga H 0 diterima.  Hal  ini  berarti  bahwa related  party  transaction tidak  berpengaruh terhadap tax avoidance.
b. Nilai  probabilitas  (t-statistik) thin  capitalization sebesar  0,0057.  Nilai probabilitas tersebut menunjukkan bahwa 0,0057 lebih kecil dari 0,05 sehingga H 0 ditolak.  Hal  ini  berarti  bahwa thin  capitalization berpengaruh  terhadap tax avoidance.
c. Nilai  probabilitas  (t-statistik) earning  management sebesar  0,7654.  Nilai probabilitas tersebut menunjukkan bahwa 0,7654 lebih besar dari 0,05 sehingga H 0 diterima.  Hal  ini  berarti  bahwa earning  management tidak  berpengaruh terhadap tax avoidance.

## Pembahasan:
1. Pengaruh Related Party Transaction terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan  tabel  5  menunjukkan  bahwa  variabel related  party  transaction memiliki nilai probabilitas sebesar 0,9795 yang berada diatas taraf siginifikansi yaitu 0,05. Berdasarkan hasil tersebut dapat ditarik kesimpulan bahwa H 01 diterima dan H a1 ditolak,  sehingga related  party  transaction secara  parsial  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap tax  avoidance. Hal  ini  mengartikan  bahwa related  party
transaction yang terdapat pada perusahaan sektor barang konsumsi yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2016-2020  tidak  mempengaruhi  tindakan tax avoidance.
2. Pengaruh Thin Capitalization terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan 5 menunjukkan bahwa variabel thin capitalization memiliki nilai probabilitas  sebesar  0,0057yang  berada  dibawah  taraf  siginifikansi  yaitu  0,05. Koefisien  sebesar  -0,580478  kearah  negatif  artinya  jika thin  capitalization mengalami  penurunan  sebesar  1  satuan  dengan  asumsi  variabel  nilai  0  maka penurunan nilai CETR -0,580478, sehingga nilai CETR semakin rendah atau tingkat tax avoidance semakin tinggi.   Berdasarkan hasil tersebut dapat ditarik kesimpulan bahwa thin capitalization secara parsial berpengaruh positif terhadap tax avoidance. Dapat  disimpulkan thin  capitalization yang  terdapat  pada  perusahaan  sektor  barang konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2016-2020 mempengaruhi tindakan tax avoidance.
3. Pengaruh Earning Management Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan  5  menunjukkan  bahwa  variabel earning  management memiliki nilai  probabilitas  sebesar  0,7654  yang  berada  diatas  taraf  siginifikansi  yaitu  0,05 . Berdasarkan  hasil  tersebut  dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  H 03 diterima  dan  H a3 ditolak,  sehingga earning  management secara  parsial  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap tax  avoidance. Hal  ini  mengartikan  bahwa earning  management yang terdapat  pada  perusahaan  sektor  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia pada tahun 2016-2020 tidak mempengaruhi tindakan tax avoidance.

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan,  maka  diperoleh  kesimpulan sebagai berikut.
1. Secara  simultan  variabel related  party  transaction,  thin  capitalization,  earning management secara  simultan  berpengeruh  terhadap tax  avoidance pada  perusahaan sektor barang konsumsi yang terdaftara di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2016- 2020.
2. Secara  parsial  kebijakan  related party  transaction,  thin  capitalization,  earning management memiliki pengaruh sebagai berikut.
a. Related  Party  transaction secara  parsial  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap tax avoidance pada perusahaan sektor barang konsumsi yang terdaftara di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2016-2020.
b. Thin  Capitalization secara  parsial  memiliki  pengaruh  negatif  terhadap  CETR ( Cash Effective Tax Rate) atau berpengaruh posistif terhadap tax avoidance pada perusahaan sektor barang konsumsi yang terdaftara di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2016-2020.
c. Earning  Management secara  parsial  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap tax avoidance pada perusahaan sektor barang konsumsi yang terdaftara di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2016-2020.
Keterbatasan penelitian
Penelitian ini hanya memiliki nilai R-square sebesar 0,132837 atau 13,28%. Hal ini menjelaskan  bahwa  variabel related  party  transaction,  thin  capitalization, dan earning  management hanya  mempengaruhi tax  avoidance sebesar  13,28%. sisanya sebesar 86,72% dipengaruhi oleh faktor-faktor lain diluar penelitian ini.
Berdasarkan  kesimpulan  diatas  dan  keterbatasa  penelitian,  maka  peneliti memberikan saran sebagai berikut.
1. Bagi  akademisi,  hasil  penelitian  ini  diharapkan  mampu  menjadi  sumber  yang digunakan para akademisi sebagai bahan belajar mengajar, dan dapat menambah pengetahuan  tentang tax  avoidance,  related  party  transaction,  thin capitalization, dan earning management .
2. Bagi peneliti selanjutnya, hasil penelitian ini diharapkan dapat menjadi referensi atau acuan serta menjadi bahan kajian untuk melakukan penelitian selanjutnya
3. Bagi  Direktorat  Jenderal  Pajak,  penelitian  ini  dapat  digunakan  sebagai pertimbangan  dalam  pembuatan  kebijakan  guna  mengurangi  praktik penghindaran pajak yang dapat merugikan negara.
4. Bagi  perusahaan  barang  konsumsi,  penelitian  diharapkan  dapat  memberi informasi  bagi  perusahaan  mengenai  dampak  kegiatan ,  related  party transaction, thin capitalization, earning management pada tax avoidance .

## BIBLIOGRAFI
Darma,  S.  S.  (2019).  Pengaruh  Related  Party  Transaction  Dan  Thin  Capitalization Terhadap  Strategi  Penghindaran  Pajak. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Universitas Pamulang , 7 (1), 58. https://doi.org/10.32493/jiaup.v7i1.2204.
Kartika  Dewi,  H.  (2019). Tax  Justice Laporkan  Bentoel Lakukan  Penghindaran  Pajak,
Indonesia Rugi US$ 14 juta. Kontan.co.id . https://nasional.kontan.co.id/news/tax- justice-laporkan-bentoel-lakukan-penghindaran-pajak-indonesia-rugi-rp-14-juta.
Kurnia,  Pratomo,  D.,  &  Raharja,  D.  G.  (2021).  The  Influence  of  Capital  Intensity  and Fiscal  Loss  Compensation  on  Tax  Avoidance  (Study  of  Food  and  Beverages Companies Listed on The Indonesia Stock Exchange from 2010-2015). PalArch’s Journal of Archaeology of Egypt or Egyptology , 18 (1), 813–823.
Maharani,  H.  P.  (2019).  Pengaruh  Corporate  Risk  dan Earning  Management  Terhadap Tax Avoidance. Perpustakaan Universitas Airlangga .
Maulida,  R.  (2018). Sistem  Pemungutan  Pajak  di  Indonesia .  Online  Pajak. https://www.online-pajak.com/tentang-pajak-pribadi/sistem-pemungutan-pajak.
Nadhifah,  M.,  &  Arif,  A.  (2020).  Transfer  Pricing,  Thin  Capitalization,  Financial Distress,  Earning  Management,  dan  Capital  Intensity  Terhadap  Tax  Avoidance Dimoderasi  oleh  Sales  Growth. Jurnal  Magister  Akuntansi  Trisakti , 7 (2),  145. https://doi.org/10.25105/jmat.v7i2.7731
Putra, I. M. (2020). Perpajakan (N. Lestari (ed.); Tax Amnest). Anak Hebat Indonesia. https://www.google.co.id/books/edition/Perpajakan/sxcIEAAAQBAJ?hl=id&gbp v=1&dq=perpajakan&printsec=frontcover.
C.,  &  Cahaya,  F.  R.  (2021).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Tax  Avoidance  pada Perusahaan  Manufaktur  Sektor  Industri  Barang  Konsumsi  yang Terdaftar  di  BEI
Periode 2014-2018. Owner (Riset dan Jurnal Akuntansi) , 3 . https://doi.org/10.20885/ncaf.vo;3.art18.
Sima,  A.  F.  A.  (2018).  Analisis  Pengaruh  Multinasionalitas,  Pemanfaatan  Tax  Haven, Thin Capitalization dan Ukuran Perusahaan terhadap Praktik Penghindaran Pajak pada Perusahaan Multinasional yang terdaftar di BEI. Skripsi , 44–48.
Sulistyaningtyas,  M.  A.  (2020).  Pengaruh  Related  Party  Transaction,  Transfer  Pricing dan  Thin  Capitalization  Terhadap  Strategi  Penghindaran  Pajak. Endocrine , 9 (May), 6.
Supriadi, I. (2020). Metode Riset Akuntansi
(1 ed.). Deepublish. https://www.google.co.id/books/edition/Metode_Riset_Akuntansi/yhz- DwAAQBAJ?hl=id&gbpv=1&dq=Teori+agensi&pg=PA42&printsec=frontcover.
Victoria, A. O. (2020). Pengamat: Target Pajak Tak Pernah Tercapai dalam 10 Tahun
Terakhir .
Katadata.co.id.
https://katadata.co.id/agustiyanti/finansial/5e9a4c3b2d85b/pengamat-target-pajak- tak-pernah-tercapai-dalam-10-tahun-terakhir.

## Copyright holder:
Imelda Sarah Uli Pakpahan, Kurnia (2022)

## First publication right:
Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia
This article is licensed under: