Volume 7 Nomor 4, Tahun 2024 e-ISSN : 2597-5234
PENGARUH PROFITABILITAS, LEVERAGE, UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP TAX AVOIDANCE DENGAN SALES GROWTH SEBAGAI PEMODERASI

## THE INFLUENCE OF PROFITABILITY, LEVERAGE, COMPANY SIZE ON TAX AVOIDANCE WITH SALES GROWTH AS A MODERATION
𝐀𝐦𝐚𝐥𝐢𝐚 𝐖𝐮𝐥𝐚𝐧 𝐇𝐞𝐫𝐚𝐰𝐚𝐭𝐢 𝟏 , 𝐉𝐚𝐞𝐧𝐢 𝟐 Fakultas Ekonomika & Bisnis Universitas Stikubank (UNISBANK) Semarang amaliawulanherawati@mhs.unisbank.ac.id

## ABSTRACT
This research aims to analyze the role of sales growth as a moderating variable in the influence of profitability, leverage, company size on tax avoidance. The population used in this research is mining companies listed on the Indonesia Stock Exchange (BEI) in 2020-2022.  Data  collection  uses  documentation  techniques  obtained  from  the  official website of the Indonesia Stock Exchange (BEI) via the link www.idx.co.id. The sample selection for this research used a purposive sampling technique. The resulting sample was in accordance with the established criteria of 24 companies. The analytical method used is multiple linear analysis using the statistical application Eviews12. The empirical test results show that profitability has a significant negative effect and sales growth has a significant positive effect on tax avoidance, while leverage and company size have no effect on tax avoidance. Sales growth is able to moderate the influence of profitability and company size on tax avoidance. However, sales growth is unable to moderate the influence of leverage on tax avoidance
Keyword : Profitability, Leverage, Company Size, Tax Avoidance, Sales Growth

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  menganalisis  peran sales  growth sebagai  variabel  moderasi pengaruh  profitabilitas, leverage ,  ukuran  perusahaan  terhadap tax  avoidance .  Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan pertambangan yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2020-2022. Pengumpulan data menggunakan teknik dokumentasi  yang  diperoleh  dari  web  resmi  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  melalui  link www.idx.co.id .  Pemilihan  sampel  penelitian  ini  menggunakan  teknik purposive sampling . Sampel yang dihasilkan sesuai dengan kriteria yang ditetapkan sebanyak 24 perusahaan.  Metode  analisis  yang  digunakan  analisis  linier  berganda  dengan menggunakan bantuan aplikasi statistik Eviews 12. Hasil pengujian empiris menunjukkan profitabilitas  berpengaruh  negatif  signifikan  dan sales  growth berpengaruh  positif signifikan  terhadap tax  avoidance ,  sedangkan leverage dan  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh  terhadap tax  avoidance . Sales  growth mampu  memoderasi  pengaruh profitabilitas dan ukuran perusahaan terhadap tax avoidance . Namun sales growth tidak mampu memoderasi pengaruh laverage terhadap tax avoidance .
Kata Kunci : Profitabilitas, Leverage , Ukuran Perusahaan, Tax Avoidance , Sales Growth

## PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  salah  satu sumber  pendapatan  negara  yang  besar, sekitar 80 persen pendapatan negara dari pembayaran  pajak  ( www.pajak.go.id ). Karena  pajak  memberi  pengaruh  yang besar bagi negara  maka pajak memiliki sifat  yang  memaksa  dan  diatur  dalam undang-undang perpajakan yang berlaku di  Indonesia.  Besarnya  manfaat  pajak bagi pembangunan nasional mendorong pemerintah untuk memaksimalkan pendapatan negara dengan cara melakukan  evaluasi  dan  pemeriksaan terhadap  wajib  pajak  khususnya  wajib pajak  badan  atau  perusahaan,  hal  ini dikarenakan bebrapa perusahaan seperti manufaktur berpotensi besar menyumbangkan  pajak  penghasilannya setiap tahun kepada negara
(Ayuningtyas & Sujana, 2018).
Oleh  karena  itu,  membayar  pajak merupakan suatu kewajiban untuk setiap wajib pajak pribadi maupun wajib pajak badan.  Perusahaan  menganggap  bahwa pajak merupakan suatu beban yang harus dibayarkan kepada pemerintah. Pembayaran  pajak  ini  berasal  dari  laba bersih yang diperoleh perusahaan selama satu  periode  operasional  sehingga  jika perusahaan memperoleh laba yang tinggi maka pajak yang harus dibayarkan juga tinggi.  Jika  beban  pajak  perusahaan tinggi  maka  laba  yang  dihasilkan perusahaan  akan  lebih  rendah.  Oleh sebab  itu,  perusahaan  akan  berupaya untuk  melakukan  pengurangan  pajak agar  perusahaan  tetap  membayarkan pajak  tetapi  dengan  meminimalisir beban pajak yang dibayarkan.
Upaya perusahaan untuk mengurangi  besarnya  pajak  dapat dilakukan  dengan  2  cara,  yaitu  secara legal dan cara illegal (Mustikasari et al, 2023).  Pengurangan  pajak  dengan  cara
legal disebut dengan penghindaran pajak ( tax  avoidance )  yang  dilakukan  dengan memanfaatkan kelemahan pada peraturan  perpajakan  yang  berlaku. Sedangkan  pengurangan  pajak  dengan cara illegal disebut dengan penggelapan pajak  ( tax  evasion )  yang  dilakukan dengan  menutupi  kebenaran  guna menghindari  pajak  dan  melakukan transaksi palsu. Secara hukum,
penghindaran  pajak  tidak  dilarang karena  tidak  melanggar  peraturan perpajakan  yang  berlaku  tetapi  sering kali penghindaran pajak menjadi sorotan yang  kurang  baik.  Tetapi  tindakan penghindaran pajak ini dapat menyebabkan negara mengalami kerugian  puluhan  hingga  ratusan  miliar bahkan triliunan rupiah setiap tahunnya untuk  pendapatan  negara  dalam  sektor perpajakan.
Salah satu fenomena penghindaran  pajak  ( tax  avoidance )  di Indonesia, yaitu PT. Adaro Energy Tbk. Dalam kasus ini, Hendra Friana menulis di halaman Kompasiana pada 2019. Dari tahun  2009  hingga  2017,  perusahaan diduga  menggunakan  transfer  pricing untuk menghindari pajak, yaitu memindahkan  keuntungan  besar  dari Indonesia ke perusahaan di negara yang memiliki  tarif  pajak  yang  rendah  atau membebaskan
pajak. Perusahaan membayar pajak sebesar Rp 175 triliun, atau  US$  125  juta  kurang  dari  yang seharusnya  dibayar  di  Indonesia. Direktorat Jenderal Pajak (DJP) mengawasi  perusahaan  yang  terdaftar sebagai  wajib  pajak  badan,  menurut laporan Global Witness . ( https://www.kompasiana.com ).
Dalam  praktik tax  avoidance memiliki beberapa faktor yang mempengaruhi  praktik  tersebut  seperti salah satunya adalah tingkat profitabilitas perusahaan. Menurut
(Mahdiana & Amin, 2020) profitabilitas merupakan  gambaran  dari  kinerja keuangan perusahaan untuk memperoleh laba dari pengelolaan aktiva atau disebut dengan return  on  assets (ROA)  yang diprediksikan akan mempengaruhi penghindaran  pajak  ( tax  avoidance ). Pada  penelitian  terdahulu  dijelaskan bahwa profitabilitas berpengaruh positif signifikan  terhadap tax  avoidance (Prasetya  &  Muid,  2022).  Selain  itu, hasil  penelitian  itu  bertolak  belakang dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Danna et al. 2022) bahwa profitabilitas berpengaruh  negatif  sigifikan  terhadap tax avoidance . Faktor lain yang dapat mempengaruhi tax  avoidance adalah
laverage . Levereage dapat  digunakan untuk mengukur kemampuan perusahaan dalam membayar kewajiban baik  dalam  jangka  panjang  atau  jangka pendek  apabila  perusahaan  dilikuidasi (Kasmir, 2012). Pada penelitian terdahulu  terdapat  perbedaan  yang menjelaskan bahwa laverage berpengaruh  positif  signifikan  terhadap tax  avoidance (Nabilla  &  Oktaviani, 2023) dan laverage berpengaruh negatif signifikan terhadap tax avoidance (Eddy et al. 2020).
Selain profitabilitas dan laverage , ukuran  perusahaan  juga  diduga  dapat mempengaruhi tax  avoidance .  Menurut Brigham  &  Houston  (2011:4)  ukuran perusahaan  adalah  skala  besar  kecilnya perusahaan  yang  dapat  diklasifikasikan berdasarkan  berbagai  cara  antara  lain dengan ukuran pendapatan, total aset dan total  ekuitas.  Pada  penelitian  terdahulu menjelaskan  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh  positif  signifikan  terhadap tax avoidance (Gunita & Oktaviani, 2023) . Sedangkan  berbanding  terbalik  dengan penelitian  yang  menjelaskan  bahwa ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif
signifikan  terhadap tax  avoidance (Ernawati et al. 2019).
Faktor lainnya yang mempengaruhi perusahaan dalam membayar  pajak  merupakan sales growth .  Meningkatnya sales  growth dapat  membuat  perusahaan  mendapat keuntungan  yang  besar,  karena  itu perusahaan akan cenderung mempraktikkan penghindaran pajak ( tax avoidance )  (Mahdiana  &  Amin,  2020). Pada  penelitian  terdahulu  menjelaskan bahwa sales growth berpengaruh positif signifikan  terhadap tax  avoidance . Sedangkan  berbanding  terbalik  dengan penelitian  yang  menjelaskan  bahwa sales  growth berpengaruh  negatif signifikan  terhadap tax  avoidance (Sholekah & Oktaviani, 2022)
Sales growth dapat menjadi faktor yang  mengontrol  hubungan  antara profitabilitas  dan  penghindaran  pajak ( tax avoidance ). Jika penjualan perusahaan meningkat, profitabilitasnya juga  meningkat,  yang  berarti  mereka harus  membayar  pajak  lebih  banyak. Dalam  situasi  seperti  ini,  bisnis cenderung  berusaha  menghindari  pajak untuk  mengurangi  pembayaran  pajak. Oleh  karena  itu,    diasumsikan  bahwa hubungan  antara  profitabilitas  dan tax avoidance diperkuat  atau  diperlemah oleh sales growth .
Sales  growth juga  dikatakan memoderasi  hubungan  antara laverage dan tax  avoidance .  Hal  ini  mungkin disebabkan oleh fakta bahwa meningkatkan penjualan suatu perusahaan  juga  akan  meningkatkan kewajiban pajaknya. Dengan
meningkatkan beban pajak, dunia usaha dapat  mengurangi  biaya  pajak  yang mereka  bayarkan  dengan  menggunakan modal  pihak  ketiga.  Oleh  karena  itu, dapat  diasumsikan  bahwa  pertumbuhan penjualan  ( sales  growth )  cenderung
memoderasi  hubungan  antara leverage dan penghindaran pajak.
Pertumbuhan  penjualan  ( Sales growth )  juga  dikatakan  memoderasi hubungan  antara  ukuran  perusahaan ( firm size ) dan penghindaran pajak. Hal ini  mungkin  disebabkan  oleh  semakin tingginya pertumbuhan penjualan perusahaan  maka  semakin  tinggi  laba yang diperoleh dengan begitu
perusahaan  dapat  memiliki  asset  yang besar  untuk  produktivitas  perusahaan Oleh  karena  itu,  dapat  diasumsikan bahwa  pertumbuhan  penjualan  ( sales growth ) cenderung memoderasi
hubungan  antara  ukuran  perusahaan ( firm size ) dengan tax avoidance .
Bedasarkan  uraian  latar  belakang diatas,  maka  diperoleh  kerangka pemikiran seperti berikut :
Gambar 1. Model Penelitian
H1  :  Profitabilitas  berpengaruh  positif terhadap tax avoidance H2  : Leverage berpengaruh  positif signifikan terhadap tax avoidance H3  :  Ukuran  perusahaan  berpengaruh positif  signifikan    terhadap tax avoidance
H4  : Sales  growth berpengaruh  positif signifikan terhadap tax avoidance H5 : Sales growth mampu memperkuat pengaruh  profitabilitas  terhadap tax avoidance H6 : Sales growth mampu memperkuat pengaruh leverage terhadap tax avoidance
H7 : Sales growth mampu memperkuat pengaruh ukuran perusahaan terhadap tax avoidance

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini merupakan penelitian  kuantitatif  dengan  jenis  data sekunder yang diperoleh dari web resmi Bursa Efek Indonesia (BEI) melalui link www.idx.co.id. Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2020-2022. Penelitian  ini  menggunakan  sampel dengan  purposive  sampling,  dengan kriteria sebagai berikut :
1. Perusahaan  pertambangan  yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2020-2022. 2. Memiliki laporan keuangan periode 2020-2022. 3. Memiliki  data  yang  lengkap berkaitan  dengan  variable  yang dilakukan  peneliti  selama  periode 2020-2022. 4. Data yang dihasilkan tidak mengandung outlier.

## Jenis Data
Jenis  data  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah data sekunder yang mana data ini diperoleh dari sumbernya bukan  dari  peneliti  lain.  Data  yang digunakan  juga  berupa  data  kuantitatif. Data  diperoleh  dari  data  laporan keuangan  perusahaan  pertambangan terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2020-2022.

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik  pengambilan  data  dalam penelitian  ini  menggunakan  teknik dokumentasi yang di publiskasikan oleh perusahaan pertambangan yang terdaftar
di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun 2020-2022.  Peneliti  mengambil  data berdasarkan dokumen laporan keuangan tahunan atau annual report .

## Metode Pengelolaan Data
Metode  pengelolaan  data  yang digunakan
pada penelitian ini menggunakan software Eviews 12. Pada penelitian  ini  menggunakan  uji  asumsi klasik untuk menguji setiap variabelnya. Langkah  awal  penelitian  ini  melakukan analisis  statistika  deskriptif  untuk mengetahui  gambaran  umum  dari variable  yang  ada.  Untuk  memperoleh hasil yang dapat dipertanggungjawabkan digunakan  uji  asumsi  klasik  seperti  uji normalitas,  uji  multikolinearitas,  uji heteroskedastisitas dan uji autokorelasi.
Pada penelitian ini untuk mengetahui  model  regresi  mana  yang paling baik digunakan menggunakan uji model estimasi regresi data panel seperti uji chow , uji hausman dan uji lagrange multiple . Pengujian hipotesis menggunakan uji T dengan signifikansi 5% dan uji F. Untuk mengetahui apakah sales growth dapat memoderasi variabel independentnya digunakan metode moderated  regression  analysis (MRA).
Variabel-variabel  pada  penelitian  ini diukur menggunakan skala rasio seperti berikut :

## Tabel 1. Pengukuran Variabel
Tax Avoidance ETR = Beban Pajak Laba Sebelum Pajak x 100%
Sales Growth 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝐺𝑟𝑜𝑤𝑡ℎ = P R − (P RUV ) P RUV x 100% Profitabilitas
ROA = Laba Setelah Pajak Total Asset x 100% Leverage DAR  = Total Hutang Total Asset x 100% Ukuran Perusahaan
𝑆𝐼𝑍𝐸 = Ln (Total Aset )

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Statistik Deskriptif

## Tabel 2.Statistik Deskriptif
ROA LEV SIZE SG ETR Mean 0.139987  0.426116  28.78050  0.335961  0.280464 Median 0.078535  0.414967  29.63210  0.230695  0.247344 Maximum  0.617597  1.006040  32.76456  1.966027  0.829526 Minimum  -0.072772  0.088040  20.02752  -0.634605 -0.247057 Std. Dev.  0.165673  0.208746  3.174903  0.555604  0.174530 Obser 72 72 72 72 72 Sumber : Olah data Eviews (2023)
Dari  hasil  uji  statistika  deskriptif ini  menjelaskan  tentang  nilai  mean, median,  maximum,  minimum,  dan standard deviation setiap variabelnya.

## Uji Normalitas
Tabel 3. Hasil Uji Normalitas
Sumber : Olah Data Eviews 12 (2023)
Hasil  dari  uji  ini  bahwa  nilai Jarque-Bera yang  diperoleh  adalah sebesar  3.449633  dengan probability 0.178206.  Karena  nilai probability sebesar 0.178206 > 0.05 maka hasil yang diperoleh  menjelaskan  bahwa  residual model penelitian ini dikatakan berdistribusi normal.

## Uji Multikolinearitas
Tabel 4. Hasil Uji Multikolinearitas
Sumber : Olah data Eviews 12 (2023)
Hasil  dari  uji  ini terlihat  bahwa hasil dari nilai uji matriks korelasi setiap variabelnya  <  0.90  maka  dapat disimpulkan  bahwa  masing-masing
0 4 8 12 16 20 -0.4 -0.2 0.0 0.2 0.4 Series: Standardized Residuals Sample 2020 2022 Observations 72 Mean -1.08e-16 Median -0.009821 Maximum   0.396951 Minimum  -0.511961 Std. Dev. 0.165187 Skewness   -0.208563
Kurtosis 3.987869 Jarque-Bera  3.449633 Probability  0.178206 ETR ROA LEV SIZE
SG
ETR 1.000000 -0.156527 0.017967 -0.056257 0.155544 ROA -0.156527 1.000000 -0.183528 0.252498 0.504805 LEV 0.017967 -0.183528 1.000000 0.106844 0.096542 SIZE -0.056257 0.252498 0.106844 1.000000 0.174649 SG 0.155544 0.504805 0.096542 0.174649 1.000000
variabel  independen  pada  penelitian  ini terbebas dari gejala multikolinearitas.

## Uji Heteroskedastisitas
Tabel 5. Hasil Uji Heteroskedastisitas

## Sumber : Olah data Eviews 12 (2023)
Hasil  dari  uji  diatas  dapat  dilihat bahwa hasil dari nilai probibality setiap variabel>0.05  maka  dapat  disimpulkan bahwa variabel dependen pada penelitian  ini  tidak  mengalami  gejala heteroskedasitas.

## Uji Autokorelasi
Tabel 6. Hasil Uji Autokorelasi
Sumber : Olah data Eviews 12 (2023)
Hasil  uji  ini  menyatakan  bahwa nilai  Durbin-Watson  penelitian  ini 1.821398.  Dengan  jumlah  sampel  (N) yang  digunakan  72  dan  4  variabel independent.  Maka  nilai  dL  yang dihasilkan  1.5029  dan  nilai  dU  sebesar 1.7366  sehingga  nilai  4-dU  sebesar 2.2634.  Maka  kesimpulan  yang  dapat diperoleh  adalah  dU  <  dW  <  4-  dU  = 1.7366  <  1.821398  <  2.2634  sehingga data panel pada penelitian ini dikatakan bebas dari gejala autokorelasi

## Uji Chow
Tabel 7. Hasil Uji Chow
Sumber : Olah data Eviews 12 (2023)
Berdasarkan  dari  hasil  uji  chow yang ada diatas membuktikan jika nilai
Cross-section  Chi-square lebih  kecil  di bandingkan nilai probabilitas maka bisa disimpulkan jika 0.0012<0.05 berlandaskan  atas  uji  chow  yang  ada diatas  model  FEM  lebih  sesuai dibanding dengan CEM maka dilanjutkan menggunakan uji hausman.
Uji Hausman
Tabel 8. Hasil Uji Hausman
Sumber : Olah Data Eviews 12 (2023)
Dari  hasil  uji  hausman  di  atas membuktikan  jika  nilai  probabilitas 0.562  >  0.05  maka  menunjukan  model yang  terbaik  dan  tepat  digunakan  yaitu model random effect model.

## Uji Lagrange Multiplier
Tabel 9. Hasil Uji Langrange Multiplier

## Sumber : Olah Data Eviews 12 (2023)
Berdasarkan  hasil  uji  pada  tabel diatas  dapat  diketahui  bahwa  untuk pengujian  antara  model  random  effect dan  fixed  effect  diperoleh  dari  nilai probabilitas  (Prob).  Breusch  Pagan sebesar 0.1017 > 0.05 sehingga hasil dari model yang sebaiknya digunakan untuk penelitian  ini  adalah common  effect model .
Uji T (Parsial)
Tabel 10. Hasil Uji T
Sumber : Olah Data Eviews 12 (2023)
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.248863 0.110869 2.244658 0.0965 ROA -0.297188 0.089052 -3.337225 0.0839 LEV 0.112166 0.060396 1.857190 0.0677 SIZE -0.004971 0.003939 -1.261904 0.2114 SG 0.018829 0.025543 0.737157 0.4636 Dependent Variable: Y Method: Panel Least Squares Date: 12/12/23   Time: 23:00 Sample: 2020 2022 Periods included: 3 Cross-sections included: 24 Total panel (balanced) observations: 72
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.356357 0.187391 1.901679 0.0615 X1 -0.350984 0.150517 -2.331861 0.0227 X2 -0.061087 0.102081 -0.598420 0.5516 X3 -0.001253 0.006658 -0.188190 0.8513 X4 0.105159 0.043173 2.435722 0.0175 R-squared 0.104191     Mean dependent var 0.280464 Adjusted R-squared 0.050709     S.D. dependent var 0.174530 S.E. of regression 0.170047     Akaike info criterion -0.638569 Sum squared resid 1.937370     Schwarz criterion -0.480467 Log likelihood 27.98848     Hannan-Quinn criter. -0.575628 F-statistic 1.948174     Durbin-Watson stat 1.821398 Prob(F-statistic) 0.011259 Redundant Fixed Effects Tests Equation: Untitled Test cross-section fixed effects
Effects Test Statistic d.f. Prob. Cross-section F 1.865303 (23,44) 0.0374 Cross-section Chi-square 49.002557 23 0.0012
Correlated Random Effects - Hausman Test Equation: Untitled Test cross-section random effects
Test Summary Chi-Sq. Statistic Chi-Sq. d.f. Prob. Cross-section random 2.985877 4 0.5602
Lagrange Multiplier Tests for Random Effects
Null hypotheses: No effects
Alternative hypotheses: Two-sided (Breusch-Pagan) and one-sided
(all others) alternatives
Test Hypothesis Cross-section Time Both Breusch-Pagan 2.679299 0.770755 3.450054 (0.1017) (0.3800) (0.0632) Honda 1.636856 -0.877926 0.536645 (0.0508) (0.8100) (0.2958) King-Wu 1.636856 -0.877926 -0.379104 (0.0508) (0.8100) (0.6477) Standardized Honda 2.082208 -0.487722 -3.294595 (0.0187) (0.6871) (0.9995) Standardized King-Wu 2.082208 -0.487722 -3.012964 (0.0187) (0.6871) (0.9987) Gourieroux, et al. -- -- 2.679299 (0.1163)
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.356357 0.187391 1.901679 0.0615 ROA -0.350984 0.150517 -2.331861 0.0227 LEV -0.061087 0.102081 -0.598420 0.5516 SIZE -0.001253 0.006658 -0.188190 0.8513 SG 0.105159 0.043173 2.435722 0.0175
Berdasarkan  tabel  10  diatas  hasil pengujian untuk hipotesis pertama yaitu profitabilitas  memiliki  nilai  koefisien regresi sebesar -0,350984 dan t-statistic sebesar -2,331861 dengan nilai probability  0,0227  <  0,05  maka  dapat disimpulkan bahwa profitabilitas secara parsial  berpengaruh  negatif  signifikan terhadap tax  avoidance ,  sehingga  H1 penelitian ini ditolak.
Berdasarkan  tabel  10  diatas  hasil pengujian  untuk  hipotesis  kedua  yaitu leverage memiliki nilai koefisien regresi sebesar -0,061087 dan t-statistic sebesar -0,598420  dengan  nilai  probability 0,5516  >  0,05  maka  dapat  disimpulkan bahwa leverage secara  parsial    tidak berpengaruh  signifikan  terhadap tax avoidance ,  sehinggal  H2  penelitian  ini ditolak.
Berdasarkan  tabel  10  diatas  hasil pengujian  untuk  hipotesis  ketiga  yaitu ukuran  perusahaan  memiliki  nilai koefisien regresi sebesar -0,001253 dan t-statistic sebesar -0,188190 dengan nilai probability  0,8513  <  0,05  maka  dapat disimpulkan  bahwa  ukuran  perusahaan secara parsial tidak berpengaruh signifikan  terhadap tax  avoidance , sehingga H3 penelitian ini ditolak.
Berdasarkan  tabel  10  diatas  hasil pengujian untuk hipotesis keempat yaitu sales  growth memiliki  nilai  koefisien regresi  sebesar  0,105159  dan  t-statistic sebesar 2,435722 dengan nilai probability  0,0175  >  0,05  maka  dapat disimpulkan bahwa sales growth secara parsial  berpengaruh  positif  signifikan terhadap tax  avoidance ,  sehingga  H4 penelitian ini diterima.

## Uji F (Simultan)
Tabel 4.11 Hasil Uji F (Uji Simultan)
Sumber : Olah Data Eviews 12 (2023)
Berdasarkan tabel diatas diperoleh nilai f-statistic sebesar 1.948174 dengan nilai probabilitas sebesar 0.011259 yang artinya < 0.05. Maka dapat disimpulkan dalam penelitian ini variabel independen secara bersama-sama berpengaruh terhadap  variabel  dependen.  Hal  ini menunjukkan bahwa profitabilitas, leverage ,  ukuran  perusahaan  dan sales growth secara bersama-sama berpengaruh  terhadap tax  avoidance pada perusahaan pertambangan terdapat di BEI tahun 2020-2022.

## Uji  Moderated  Regression  Analysis
(MRA)
Tahap 1
Tabel 12.Hasil Uji MRA X1
Sumber : Olah Data Eviews 12 (2023)
Berdasarkan  hasil  uji Moderated Regression  Analysis (MRA)  pada variabel independen pertama (X1) yaitu profitabilitas  seperti  tabel  4.11  diatas diperoleh  nilai  probabilitas  X1*Z sebesar  0,0450  <  0,05.  Artinya,  dapat disimpulkan bahwa sales growth mampu memperkuat hubungan antara profitabilitas  terhadap tax  avoidance , sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  H5 diterima.
R-squared 0.104191     Mean dependent var 0.280464 Adjusted R-squared 0.050709     S.D. dependent var 0.174530 S.E. of regression 0.170047     Akaike info criterion -0.638569 Sum squared resid 1.937370     Schwarz criterion -0.480467 Log likelihood 27.98848     Hannan-Quinn criter. -0.575628 F-statistic 1.948174     Durbin-Watson stat 1.821398
Prob(F-statistic) 0.011259 Dependent Variable: Y Method: Panel Least Squares Date: 12/14/23   Time: 01:02 Sample: 2020 2022 Periods included: 3 Cross-sections included: 24
Total panel (balanced) observations: 72 Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.265752 0.028905 9.194092 0.0000 X1 0.128983 0.252441 0.510942 0.6110 X1_Z -0.608701 0.298112 -2.041851 0.0450 Z 0.148840 0.048457 3.071617 0.0031 R-squared 0.143791     Mean dependent var 0.280464 Adjusted R-squared 0.106017     S.D. dependent var 0.174530 S.E. of regression 0.165019     Akaike info criterion -0.711560 Sum squared resid 1.851726     Schwarz criterion -0.585078 Log likelihood 29.61616     Hannan-Quinn criter. -0.661207 F-statistic 3.806622     Durbin-Watson stat 1.433183 Prob(F-statistic) 0.013888
Tahap 2
T abel 13. Hasil Uji MRA X2
Sumber : Olah Data Eviews 12 (2023)
Berdasarkan  hasil  uji Moderated
Regression  Analysis (MRA)  pada variabel  independen  kedua  (X2)  yaitu leverage seperti  tabel    diatas  diperoleh nilai probabilitas X2*Z sebesar 0,1688 > 0,05. Artinya, dapat disimpulkan bahwa sales  growth tidak  mampu  memoderasi hubungan antara leverage terhadap tax avoidance, sehingga  H6  penelitian  ini ditolak.
Tahap 3 Tabel 14. Hasil Uji MRA X3
Sumber : Olah Data Eviews 12 (2023) Berdasarkan hasil uji Moderated Regression  Analysis (MRA)  pada variabel  independen  ketiga  (X3)  yaitu ukuran  perusahaan  seperti  tabel  diatas diperoleh  nilai  probabilitas  X3*Z sebesar  0,0230  >  0,05.  Artinya,  dapat disimpulkan bahwa sales growth mampu memperkuat  hubungan  antara  ukuran perusahaan  terhadap tax  avoidance , sehingga  H7  penelitian  ini  bahwa sales growth mampu  memperkuat  hubungan antara  ukuran  perusahaan  terhadap tax avoidance .

## PENUTUP
Kesimpulan
Berdasarkan  data  panel  yang diolah  dari sofware  eviews 12  dapat diperoleh kesimpulan sebagai berikut :
1. Profitabilitas  berpengaruh  negatif signifikan  terhadap tax  avoidance .
Semakin tinggi suatu laba perusahaan
maka  pajak  yang  dibebankan    akan semakin tinggi. Tetapi tingginya laba perusahaan menyebabkan rasio profitabilitas  perusahaan  juga  tinggi, dimana berarti bahwa kinerja perusahaan dalam mengelola perusahaan baik sehingga tidak perlu melakukan tax avoidance . 2. Leverage tidak berpengaruh signifikan  terhadap tax  avoidance . Perusahaan  yang  memiliki  tingkatan hutang  yang  tinggi  menyebabkan beban  bunga  yang  ditanggung  juga semakin besar. Besarnya beban bunga yang  dimiliki  akan  berpotensi mengurangi pembayaran pajak perusahaan.  Ini  dapat  disimpulkan bahwa tinggi rendahnya nilai leverage tidak  memiliki  pengaruh  untuk perusahaan melakukan tax avoidance.
3. Ukuran perusahaan tidak berpengaruh signifikan  terhadap tax  avoidance. Kegiatan perusahaan  untuk menekan beban  pajak  perusahaan  dengan memanfaatkan  besar  atau  kecilnya perusahaan  tidak  bisa  dijadikan jaminan  atas tax  avoidance yang dilakukan oleh perusahaan, besar atau kecilnya  perusahaan  akan  tetap dikenakan  pajak.  Sehingga  ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.
4. Sales  growth berpengaruh  positif signifikan terhadap
tax avoidance . Sales growth mempengaruhi pendapatan  perusahaan  jika  sales growth meningkat maka laba perusahaan  juga  meningkat.  Ketika laba  perusahaan  meningkat  maka beban  pajak  yang  dibebankan  juga meningkat.  Sehingga  mendorong perusahaan  untuk  menekan  pajak dengan melakukan tax avoidance .
5. Sales  growth mampu  memoderasi hubungan antara profitabilitas terhadap tax avoidance . Peningkatan  penjualan  perusahaan menandakan
bahwa kinerja
Dependent Variable: Y Method: Panel Least Squares Date: 12/14/23   Time: 01:03
Sample: 2020 2022 Periods included: 3 Cross-sections included: 24
Total panel (balanced) observations: 72 Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.306007 0.057553 5.316995 0.0000 X2 -0.094824 0.122023 -0.777101 0.4398 X2_Z 0.191320 0.137544 1.390974 0.1688 Z -0.046394 0.075958 -0.610786 0.5434 R-squared 0.051259     Mean dependent var 0.280464 Adjusted R-squared 0.009403     S.D. dependent var 0.174530 S.E. of regression 0.173707     Akaike info criterion -0.608939 Sum squared resid 2.051845     Schwarz criterion -0.482457 Log likelihood 25.92179     Hannan-Quinn criter. -0.558586 F-statistic 1.224649     Durbin-Watson stat 1.342842 Prob(F-statistic) 0.307501
Dependent Variable: Y
Method: Panel Least Squares Date: 12/14/23   Time: 01:17 Sample: 2020 2022
Periods included: 3 Cross-sections included: 24
Total panel (balanced) observations: 72
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.202588 0.203671 0.994683 0.3234 X3 0.002255 0.007150 0.315374 0.7534 X3_Z -0.032347 0.013910 -2.325441 0.0230 Z 0.997467 0.407960 2.445014 0.0171 R-squared 0.103414     Mean dependent var 0.280464 Adjusted R-squared 0.063859     S.D. dependent var 0.174530 S.E. of regression 0.168865     Akaike info criterion -0.665481 Sum squared resid 1.939049     Schwarz criterion -0.538999 Log likelihood 27.95730     Hannan-Quinn criter. -0.615128 F-statistic 2.614427     Durbin-Watson stat
1.582170 Prob(F-statistic) 0.058159
perusahaan tersebut semakin membaik  yang  disertai  dengan meningkatnya  rasio  profitabilitas juga. Hal ini mengakibatkan meningkatkan  beban  pajak  yang harus ditanggung perusahaan sehingga perusahaan berusaha menghindari  pajak  agar  dapat membayar sesedikit mungkin. Keadaan  ini  membuktikan  bahwa sales  growth dapat  memperkuat hubungan  profitabilitas  terhadap tax avoidance . 6. Sales growth tidak mampu memoderasi hubungan antara leverage terhadap tax avoidance .
Pertumbuhan  pejualan  perusahaan tidak  dapat  menekan  beban  bunga dari  hutang  perusahaan  karena  tetap dibebankan pajak. Selain itu perusahaan  yang  memiliki  hutang tinggi  mendapatkan  pengawasan lebih  ketat  dari  kreditur.  Maka  yang dapat  dilakukan  perusahaan  patuh untuk  tetap  membayarkan  pajaknya. Oleh  karena  itu, sales  growth tidak mampu memoderaasi hubungan leverage terhadap tax avoidance .
7. Sales  growth mampu  memoderasi hubungan  antara  ukuran  perusahaan terhadap tax avoidance .
Peningkatan penjualan menyebabkan meningkatnya  pendapatan  perusahan yang  akan  membantu  fungsi  dana operasional  perusahaan  lebih  lancar. Semakin  banyak  pendapatan  yang diperoleh  suatu  perusahaan,  maka semakin  terdorong  untuk  terus tumbuh  dan  memiliki  asset  yang besar,  sehingga  beban  pajak  yang ditanggung perusahaan juga meningkat. Ini mendorong perusahan untuk  melakukan  kegiatan  untuk mengurangi pajak yang diperoleh.
Saran
Berlandaskan atas hasil penelitian serta  penjelasan  di  atas  maka  ada sejumlah saran yaitu sebagai berikut:
1. Peneliti selanjutnya menambah lebih luas lagi obyek penelitiannya. 2. Peneliti selanjutnya dapat menambahkan  variabel  independen lain yang kemungkinan dapat menjadi peluang perusahaan untuk melakukan tindakan  agresivitas  pajak  seperti capital  insensity , cash  flow ,  dan variabel independen lainnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Ayuningtyas,  Ni  Putu  Winda,  and  I  Ketut Sujana.  2018.  “Pengaruh  Proporsi Komisaris  Independen,  Leverage, Sales Growth, Dan Profitabilitas Pada Tax  Avoidance.” E-Jurnal  Akuntansi : 1884.
Danna, Bima, Eka Saputra, Anita Wijayanti, and Agni Astungkara. 2022. “Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Dan Leverage  Terhadap  Tax  Avoidance.”
1(1): 68–74.
Eddy, Endah Purnama Sari, Aurora Angela, and Erna. 2020. “The Impact Analysis of Return on Asset, Leverage and Firm Size  to  Tax  Avoidance.” Jurnal Akuntansi 12(2): 256–64.
Ernawati,  Sri,  Grahita  Chandrarin,  and Harianto  Respati.  2019.  “Analysis  of the  Effect  of  Profitability,  Company Size and Leverage on Tax Avoidance (Study  on  Go  Public  Companies  in Indonesia).” International  Journal  of Advances  in  Scientific  Research  and Engineering 05(10): 74–80.
Frida, Fauziah, and Kurnia. 2020. “Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Dan Leverage  Terhadap  Penghindaran Pajak  Perusahaan  Sektor  Industri Barang  Konsumsi.” Jurnal  Akuntansi Bisnis 10: 21.
Gunita,  Paramita  Rari,  and  Rachmawati Meita Oktaviani. 2023. “Faktor-Faktor Yang  Mempengaruhi  Penghindaran Pajak  Manufaktur  Di  Indonesia.”
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi 7(1):
2844–53.
Iqbal,  Mohamad,  Ustadus  Sholihin,  and Zulfia  Rahmawati.  2023.  “Pengaruh
Profitabilitas  Dan  Leverage  Terhadap Tax Avoidance Dengan Sales Growth Sebagai  Variabel  Moderasi  Mohamad Iqbal Ustadus Sholihin Zulfia Rahmawati  Besarnya  Perbandingan Antara  Utang  Dan  Modal  Perusahaan Untuk  Keperluan  Perhitungan  Pajak
Penghasilan.” 2(4).
Mahdiana,  Maria  Qibti,  and  Muhammad Nuryatno  Amin.  2020.  “PENGARUH PROFITABILITAS, LEVERAGE, UKURAN  PERUSAHAAN,  DAN SALES GROWTH TERHADAP TAX AVOIDANCE.” Jurnal  Akuntansi Trisakti 7(1): 127–38.
Mustikasari,  Erni  Ayu,  Arif  Hartono,  and Titin  Eka  Ardiana.  2023.  “Pengaruh Intensitas  Aset  Tetap,  Leverage  Dan
Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance Dengan Pertumbuhan Penjualan Sebagai  Variabel  Moderasi  Pada
Perusahaan  Sektor  Pertambangan  Di Bei Tahun 2017-2020.” JAPP: Jurnal Akuntansi, Perpajakan, dan Portofolio 03(01): 29–50.
Nabilla,  Agusti,  and  Rachmawati  Meita Oktaviani. 2023. “Pengaruh Firm Size, Return  On  Asset  Dan  Leverage
Terhadap  Penghindaran  Pajak  Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar  Di  BEI  Tahun  2015-2019.”
EKOMBIS  REVIEW:  Jurnal  Ilmiah Ekonomi dan Bisnis 11(1): 677–84.
Ni  Putu  Devi  Pratiwi,  I  Nyoman  Kusuma Adnyana  Mahaputra,  and  I  Made Sudiartana. 2021. “Pengaruh Financial Distress,  Leverage  Dan  Sales  Growth
Terhadap  Tax   Avoidance  Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar  Di  Bei  Tahun   2016-2018.” JURNAL  KARMA  (  Karya  Riset
Mahasiswa Akuntansi ) 1(5): 1609–17.
Prasetya,  Gustivo,  and  Dul  Muid.  2022.
“PENGARUH PROFITABILITAS DAN LEVERAGE TERHADAP TAX AVOIDANCE.” DIPONEGORO JOURNAL OF ACCOUNTING 11.
Sholekah,  Fina  Inayatus,  and  Rachmawati
Meita  Oktaviani.  2022.  “Pengaruh
Profitabilitas,  Sales  Growth  Dan Leverage  Terhadap  Penghindaran Pajak.” Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, dan Akuntansi) 6(1): 494–512.