Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi; Vol. 9, No. 2 Januari 2018 P-ISSN 2301-8879 E– ISSN 2599-1809 Available Online At: https://ejournal.warmadewa.ac.id/index.php/krisna

## ANALISIS PENERAPAN AKUNTANSI LINGKUNGAN PADA BADAN RUMAH SAKIT UMUM DAERAH (BRSUD) TABANAN
Ni Made Indrawati     I G A Intan Saputra Rini* Fakultas Ekonomi Universitas Warmadwewa, Denpasar, Bali *E-Mail: intansaputrarini@gmail.com
DiPublikasi: 31/01/2018
DOI: 10.22225/kr.9.2.480.85-95 Halaman: 85-95

## Abstract
This research entitled "Analysis of Application of Environmental Accounting at Badan Umum Umum Dae- rah (BRSUD) Tabanan". This study aims to determine the application of environmental accounting at the Re- gional General Hospital Board (BRSUD) Tabanan as an effort to reduce the environmental impact caused by hospital operational activities and to know the reporting of environmental costs in the financial statements of the hospital. This research is qualitative descriptive research. The variables used in this research are environ- mental activity and environmental cost treatment. The result of this research is environmental activity done by Badan Badan Umum Umum Daerah (BRSUD) Tabanan that is solid and liquid waste processing by using in- cinerator  and  WWTP.  Badan  General  Hospital  District  (BRSUD)  Tabanan  not  yet  apply  environmental  ac- counting perfectly according to existing theory. The Tabanan Regional Hospital Board (BRSUD) identifies the environmental costs as direct expenditure and indirect expenditure, recognizes the environmental costs when it has benefited from it even though cash has not yet been issued, the measurement of environmental costs with rupiah monetary units referring to the realization of the previous period costs by the amount of costs incurred, presenting  and  disclosing  the  overall  environmental  costs  in  the  financial  statements  together  with  similar costs such as service fees and general and administrative costs. The cost of environmental quality issued by the Regional  General  Hospital  Board  (BRSUD)  Tabanan  amounted  to  28.21%  of  operational  cost  and  budget management has reached 76.62%.
Keywords : Environmental accounting, environmental activities, and environmental costs

## Abstrak
Penelitian  ini  berjudul  “Analisis  Penerapan  Akuntansi  Lingkungan  pada  Badan  Rumah  Sakit  Umum Daerah (BRSUD) Tabanan”. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui penerapan akuntansi lingkungan pada Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan sebagai upaya untuk mengurangi dampak lingkungan yang ditimbulkan akibat kegiatan operasional rumah sakit dan  mengetahui pelaporan  biaya  lingkungan pada laporan keuangan rumah sakit. Penelitian  ini adalah penelitian deskriptif kualitatif. Variabel  yang digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  aktivitas  lingkungan  dan  perlakuan  biaya  lingkungan.  Hasil  dari  penelitian  ini adalah  aktivitas  lingkungan  yang  dilakukan  Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD)  Tabanan  yaitu pengolahan  limbah  padat  dan  cair  dengan  menggunakan  incinerator  dan  IPAL.  Badan  Rumah  Sakit  Umum Daerah (BRSUD) Tabanan belum menerapakan akuntansi lingkungan secara sempurna sesuai teori yang ada. Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD)  Tabanan  mengidentifikasi  biaya  lingkungan  sebagai  belanja langsung dan belanja tidak langsung, mengakui biaya lingkungan pada saat sudah mendapat manfaat dari hal tersebut  meskipun kas belum dikeluarkan, pengukuran biaya  lingkungan dengan satuan  moneter rupiah  yang mengacu  pada  realisasi  biaya  periode  sebelumnya  sebesar  kos  yang  dikeluarkan,  menyajikan  dan mengungkapkan  biaya  lingkungan secara keseluruhan dalam  laporan keuangan  bersama-sama dengan  biaya- biaya  yang  sejenis  seperti  biaya  layanan  dan  biaya  administrasi  dan  umum.  Biaya  kualitas  lingkungan  yang dikeluarkan Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan sebesar 28,21% dari biaya operasional dan pengelolaan anggaran sudah mencapai 76,62%.
Kata kunci: Akuntansi lingkungan, aktivitas lingkungan, dan biaya Lingkungan

## I.  PENDAHULUAN
A.  Latar Belakang
Pada  era  globalisasi  saat  ini  isu  tentang  kerusa- kan  alam  dan  pemanasan  global  menjadi  perhatian
yang  serius.  Bumi  yang  sudah  tidak  sehat  lagi menunjukkan berbagai macam gejala, seperti kondisi cuaca  yang  tidak  normal  dan  teratur,  bencana  alam di  berbagai  tempat,  dan  semacamnya.  Hal  tersebut
Analisis Penerapan Akuntansi Lingkungan pada Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan
merupakan  salah  satu  dampak  dari  kerusakan  ling- kungan.  Perusahaan  dianggap  sebagai  salah  satu penyebab kerusakan lingkungan, karena perusahaan- perusahaan  cenderung  mencari  keuntungan  yang sebesar-besarnya  tanpa  memperhatikan  dampaknya terhadap  lingkungan.  Dampak  negatif    yang ditimbulkan  perusahaan  terhadap  masyarakat  cukup besar  dan  sukar  dikendalikan  seperti  polusi, keracunan,  kebisingan,  diskriminasi,  pemaksaan, kesewenang-wenangan,  produksi  makanan  haram, dan  sebagainya.  Saat  ini  perusahaan  mulai  sadar akan  dampak  negatif  yang  ditimbulkan  dari operasional  perusahaan,  hal  ini  didukung  pula dengan  regulasi  dari  pemerintah  seperti  Undang- Undang  No.  32  Tahun  2009  tentang  Perlindungan dan Pengelolaan Lingkungan Hidup yang mewajibkan bagi setiap perusahaan untuk melakukan pengelolaan lingkungan hidup sehubungan  dengan  aktivitas  usahanya  dan memberikan  informasi  yang  benar  dan  akurat mengenai pengelolaan limbah lingkungan hidup.
Pengelolaan lingkungan menjadi wujud tanggungjawab  perusahaan  terhadap  lingkungan sekitar.  Aktivitas  yang  timbul  dari  pengelolaan lingkungan  maka  akan  muncul  biaya-biaya lingkungan.  Perusahaan  perlu  mengukur  biaya lingkungan  dari  aktivitas  pengelolaan  lingkungan. Menurut Ikhsan Arfan (2009: 82), biaya lingkungan merupakan  dampak,  baik  moneter  maupun  non- moneter  sebagai  akibat  dari  kegiatan  yang mempengaruhi  kualitas  lingkungan.  Perusahaan memerlukan  sistem  akuntansi  lingkungan  sebagai kontrol  terhadap  tanggung  jawab  perusahaan  sebab pengelolaan limbah yang dilakukan oleh perusahaan memerlukan  pengukuran,  penilaian,  pengungkapan dan  pelaporan  biaya  pengelolaan  limbah  dari  hasil kegiatan  operasional  perusahaan.  Perhitungan  biaya dalam  penanganan  limbah  tersebut  diperlukan adanya perlakuan akuntansi yang tersistematis secara benar. Akuntansi lingkungan merupakan perkembangan  dari  akuntansi  sosial  sebagai  bentuk tanggung  jawab  sosial  pada  bidang  ilmu  akuntansi yang  berfungsi  untuk  mengidentifikasi,  mengakui, mengukur, menyajikan, dan mengungkapkan akuntansi  lingkungan    (Islamey,  2016).  Perlakuan terhadap  masalah  penanganan  limbah  hasil operasional  perusahaan  ini  menjadi  sangat  penting dalam  pengendali  pertanggungjawaban  perusahaan terhadap  lingkungannya.  Keuntungan    yang  dicapai perusahaan  dari  penerapan  akuntansi  lingkungan juga  bertujuan  untuk  mengetahui  seberapa  besar biaya lingkungan yang dikeluarkan dalam mengelolah  limbah  tersebut  dengan  menggunakan sistem  akuntansi  sehingga  dapat  meminimalkan biaya  yang dikeluarkan, dapat  mengontrol tanggung jawab  perusahaan  dalam  menjaga  lingkungan sekitarnya (Arfan Ikhsan, 2009: 21).
Rumah  sakit  sebagai  organisasi  jasa  yang bergerak  di  bidang  kesehatan  memberikan  dampak positif  bagi  masyarakat dan  juga dapat  memberikan
dampak  negatif  yaitu  limbah  yang  berpotensi mencemari  lingkungan  dan  menularkan  penyakit. Limbah rumah sakit merupakan semua limbah yang dihasilkan  dari  kegiatan  rumah  sakit  dalam  bentuk padat,  cair,  pasta  (gel)  maupun  gas  yang  dapat mengandung  mikro  organisme  pathogen  bersifat infeksius,  bahan  kimia  beracun,  dan  sebagian bersifat  radioaktif  (Depkes,  2006).  Badan  Rumah Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD)  Tabanan  yang merupakan sebuah perusahaan yang  bergerak dalam bidang  pelayanan  jasa  kesehatan  masyarakat. Pelayanan  jasa  Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah (BRSUD)  Tabanan  berpotensi  mengahasilkan limbah.  Isu  merupakan    permasalahan  yang berkaitan    dengan    fenomena  atau    belum    dapat diselesaikan    pada    tahun    sebelumnya    dan memiliki    dampak  jangka    panjang    bagi keberlanjutan  pelaksanaan  pembangunan, sehingga perlu  diatasi  secara  bertahap.  Isu  yang  dikutip  dari RadarPekalongan.com  dikatakan  bahwa  Badan Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD)  Tabanan telah  melakukan  pengelolaan  limbah  cair  yaitu dengan  menggunakan  IPAL  sistem  Biofilter Anaerob-Aerob.
Berdasarkan  fenomena  yang  terjadi    Badan Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD)  Tabanan melakukan  pengelolaan  limbah  padat  menggunakan incinerator dan  pengelolaan  limbah  cair  dengan Instalasi  Pengelolaan  Air  Limbah  (IPAL).  Badan Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD)  Tabanan mengeluarkan  biaya-biaya  terkait  pengelolaan limbah. Berdasarkan latar belakang, maka dilakukan penelitian  tentang  penerapan  akuntansi  biaya lingkungan  dan  bagaimana  sistem  pencatatan pengelolaan  limbah  yang  dihasilkan  oleh  Badan Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD)  Tabanan. Berdasarkan  latar  belakang  yang  telah  diuraikan, dalam penelitian  ini ada  beberapa rumusan  masalah yaitu sebagai berikut:
1.  Apa  saja  aktivitas-aktivitas  lingkungan  yang dilakukan  Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah (BRSUD)  Tabanan  dalam  upaya  untuk mengurangi  dampak  lingkungan  yang  di timbulkan  akibat  kegiatan  operasional  di  Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan?
2.  Apakah  pelaporan  akuntansi  lingkungan  pada Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD) Tabanan sesuai dengan teori?
3.  Apakah  Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah (BRSUD)  telah  mengelola  biaya  lingkungan sesuai dengan perencanaan anggaran?

## B.  Tujuan dan Kegunaan Penelitian
Adapun  tujuan  dalam  penelitian  ini  dijabarkan sebagai berikut :
1.  Menganalisis aktivitas-aktivitas lingkungan yang dilakukan  Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah (BRSUD)  Tabanan  dalam  upaya  untuk
Analisis Penerapan Akuntansi Lingkungan pada Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan
mengurangi  dampak  lingkungan  yang  di timbulkan  akibat  kegiatan  oprasional  di  Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan.
2.  Mengetahui  kesesuain  pelaporan  akuntansi lingkungan  yang  dilakukan  oleh  Badan  Rumah Sakit Umum (BRSUD) Tabanan dengan teori.
3.  Mengetahui pengelolaan biaya lingkungan Badan Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD)  Tabanan sesuai dengan perencanaan anggaran.

## II.  TINJAUAN  PUSTAKA  DAN  KERANGKA PENELITIAN

## A.  Tinjauan Pustaka
1.  Lingkungan
Lingkungan Menurut ISO 14001 adalah keadaan sekeliling  dimana  organisasi  beroperasi,  termasuk udara,  air,  tanah,  sumber  daya  alam,  flora,  fauna, manusia  dan  interaksinya.  Lingkungan  di  Indonesia sering  disebut  lingkungan  hidup.  Menurut  Undang- undang  no  23  tahun  1997  tentang  Pengelolaan Lingkungan Hidup, definisi lingkungan hidup adalah kesatuan ruang dengan semua benda, daya, keadaan, dan  makhluk  hidup,  termasuk  manusia  dan prilakunya,  yang  mempengaruhi  kelangsungan  peri kehidupan dan kesejahteraan manusia serta makhluk hidup  lain.  Dampak  lingkungan  adalah  perubahan apa  pun  yang  terjadi  pada  lingkungan,  baik  yang merugikan  maupun  yang  bermanfaat,  yang keseluruhannya  atau  sebagian  disebabkan  oleh lingkungan dan organisasi.

## 2.  Pengertian Akuntansi Lingkungan
Akuntansi lingkungan ( Enviromental Accounting atau  EA)  merupakan  istilah  berkaitan  dengan dimasukkannya  biaya  lingkungan  (enviromental cost)  ke  dalam  praktik  akuntansi  perusahaan  atau lembaga  pemerintahan.  Akuntansi  lingkungan didefinisikan  sebagai  pencegahan,  pengurangan  dan atau  penghindaran  dampak  terhadap  lingkungan, bergerak  dari  kesempatan,  dimulai  dari  perbaikan kembali  kejaidan-kejadian  yang  menimbulkan bencana  atas  kegiatan-kegiatan  tersebut.  (Arfan Ikhsan,  2008:14).  Akuntansi  lingkungan  pada dasarnya  menuntut  kesadaran  penuh  perusahaan- perusahaan  maupun  organisasi  lainnya  yang  telah mengambil  manfaat  dari  lingkungan.  Akuntansi adalah  istilah  yang  luas  yang  digunakan  dalam jumlah  konteks  yang  berbeda  (Arfan  Ikhsan, 2009:16), seperti:
a)  Penilaian dan pengungkapan lingkungan terkait informasi  keuangan  dalam  konteks  akuntansi keuangan dan pelaporan
b)  Penilaian  dan  penggunaan  lingkungan  terkait informasi  fisik  dan  keuangan  dalam  konteks Akuntansi Manajemen Lingkungan
c)  Estimasi atas dampak eksternal lingkungan dan
biaya-biaya,  sering  mengacu  pada Full  Cost Accounting (FCA).
Akuntansi lingkungan dapat selanjutnya digambarkan  dalam  dua  area  utama,  yaitu  (Arfan Ikhasan, 2009:84) :
a)  Akuntansi lingkungan keuangan
b)  Akuntansi manajerial

## 3.  Tujuan Penerapan Akuntansi Lingkungan
Tujuan  akuntansi  lingkungan  adalah  untuk meningkatkan jumlah informasi relevan yang dibuat bagi  mereka  yang  memerlukan  atau  dapat menggunakannya.  Tujuan  lain  dari  pengungkapan akuntansi  lingkungan  berkaitan  dengan  kegiatan konservasi  lingkungan  oleh  perusahaan  maupun organisasi  lainnya  yaitu  mencakup  kepentingan organisasi  publik  dan  perusahan-perusahaan  publik yang bersifat lokal. Menurut Arfan Ikhsan (2009:21) tujuan  dan  maksud  dikembangkannya  akuntansi lingkungan yaitu sebagai berikut :
a)  Akuntansi lingkungan merupakan alat manajemen lingkungan, sebagai alat manajemen  lingkungan.  Akuntansi  lingkungan digunakan  untuk  menilai  keefektifan  kegiatan konservasi lingkungan. Data akuntansi lingkungan  juga  digunakan  untuk  menentukan biaya  fasilitas  pengelolaan  lingkungan,  biaya keseluruhan  konservasi  lingkungan  dan  juga investasi  yang  diperlukan  untuk  kegiatan pengelolaan lingkungan.
b)  Akuntansi  lingkungan  sebagai  alat  komunikasi dengan  masyarakat,  sebagai  alat  komunikasi publik,  akuntansi  lingkungan  digunakan  untuk menyampaikan  dampak  negatif  lingkungan, kegiatan  konservasi  lingkungan  dan  hasilnya kepada  publik.  Tanggapan  dan  pandangan masyarakat  digunakan  sebagai  umpan  balik untuk mengubah pendekatan perusahaan dalam pelestarian atau pengelolaan lingkungan.

## 4.  Pentingnya Akuntansi Lingkungan.
Akuntansi  lingkungan  menjadi  hal  yang  penting untuk  dapat  dipertimbangkan  dengan  sebaik mungkin  karena  akuntansi  lingkungan  merupakan bagian  akuntansi  atau  sub  akuntansi.  Alasan  yang mendasari  adalah  mengarah  pada  keterlibatannya dalam  konsep  ekonomi  dan  informasi  lingkungan. Akuntansi  lingkungan  juga  merupakan suatu  bidang yang  terus  berkembang  dalam  mengidentifikasi pengukuran-pengukuran  dan  mengkomunikasikan biaya-biaya aktual perusahaan atau dampak potensial lingkungannya (Arfan Ikhsan, 2009: 26).

## 5.  Fungsi dan Peranan Akuntansi Lingkungan
Pentingnya  penggunaan  akuntansi  lingkungan
Analisis Penerapan Akuntansi Lingkungan pada Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan
bagi  perusahaan  atau  organisasi  lainnya  dijelaskan dalam  fungsi  dan  peran  akuntansi  lingkungan. Fungsi  dan  peran  tersebut  dibagi  kedalam  dua  ben- tuk.  Fungsi  pertama  disebut  dengan  fungsi  internal dan  fungsi  kedua  disebut  fungsi  eksternal  (Arfan Ikhsan,  2009:32).  Masing-masing  fungsi  tersebut dijelaskan sebagai berikut:
a)  Fungsi Internal
Fungsi  internal  merupakan  fungsi  yang berkaitan  dengan  pihak  internal  perusahaan sendiri. Pihak internal adalah pihak yang menye- lenggarakan  usaha,  seperti  rumah  tangga  kon- sumen  dan  rumah  tangga  produksi  maupun  jasa lainnya.  Adapun  yang  menjadi  aktor  dan  faktor dominan pada fungsi internal ini adalah pimpinan perusahaan. Sebab pimpinan perusahaan merupa- kan  orang  yang  bertanggungjawab  dalam  setiap pengambilan keputusan maupun penentuan setiap kebijakan internal perusahaan.
b)  Fungsi Eksternal
Fungsi  eksternal  merupakan  fungsi  yang berkaitan  dengan  aspek  pelaporan  keuangan. Fungsi ini faktor penting yang perlu diperhatikan perusahaan  adalah  pengungkapan  hasil  dari kegiatan  konservasi  lingkungan  dalam  bentuk data  akuntansi.  Informasi  yang  diungkapkan merupakan  hasil  yang  diukur  secara  kuantitatif dari  kegiatan  konservasi  lingkungan.  Termasuk didalamnya  adalah  informasi  tentang  sumber- sumber  ekonomi  suatu  perusahaan.  Fungsi eksternal memberikan kewenangan bagi perusahaan  untuk  mempengaruhi  pengambilan keputusan  stakeholder,  seperti  pelanggan,  rekan bisnis,  investor,  penduduk  lokal  maupun  bagian administrasi.

## 6.  Akuntansi Manajemen Lingkungan
Akuntansi  manajemen  lingkungan  merupakan sub  bab  bagian  dari  akuntansi  lingkungan. Umumnya  digunakan  untuk  menyediakan  informasi dalam  pengambilan  keputusan  suatu  organisasi, walaupun  informasi  dihasilkan  untuk  tujuan  yang lain,  seperti  pelaporan  eksternal.  Padangan  bahwa akuntansi  manajemen  lingkungan  secara  dominan berhubungan  terhadap  penyediaan  informasi  untuk pengambilan  keputusan  internal  yang  konsisten (EPA  1995).  Menurut  EPA  mendefinisikan akuntansi  manajemen  lingkunngan  sebagai  proses pengidentifikasian, pengumpulan dan penganalisisam  informasi  tentang  biaya-biaya  dan kinerja  untuk  membantu  pengambilan  keputusan organisasi  (Arfan  Ikhsan,  2009:49).  Akuntansi manajemen  lingkungan  pada  dasarnya  lebih menekankan pada akuntansi dari  biaya-biaya. Biaya lingkungan  ini  tidak  hanya  mengenai  informasi tentang  biaya-biaya  lingkungan  dan  informasi lainnya  yang  terukur,  akan  tetapi  juga  tentang informasi  material  dan  energi  yang  digunakan.
Akuntansi  manajemen  lingkungan saling terkait dan terfokus  pada  arus  nilai-nilai  dan  bahan  dan  energi, tingkat  umum  perusahaan  yang  sama  baiknya dengan  tingkat  proses  perusahaan  perseroan,  divisi- divisi, operasi dan lain-lain (Arfan Ikhsan, 2009:50).

## 7.  Biaya Lingkungan
Biaya  lingkungan  adalah  dampak,  baik  moneter atau  non-moneter  yang  terjadi  oleh  hasil  aktifitas perusahaan  yang  berpengaruh  pada  kualitas lingkungan  (Arfan  Ikhsan,  2009:82).  Definisi  biaya lingkungan  mencakup  seluruh  biaya-biaya  paling nyata  (seperti  limbah  buangan),  untuk  mengukur ketidakpastian  (Arfan  Ikhsan,  2009:103).  Biaya lingkungan  pada  dasarnya  berhubungan  dengan biaya  produksi,  proses,  sistem  atau  fasilitas  penting untuk pengambilan keputusan manajemen yang lebih baik.  Biaya  lingkungan  meliputi  biaya  internal  dan eksternal  dan  berhubungan  dengan  seluruh  biaya yang  terjadi  dalam  hubungannya  dengan  kerusakan lingkungan  dan  perlindungan  (Arfan  Ikhsan, 2009:104).  Sebelum  informasi  biaya  lingkungan dapat diberikan kepada manajemen, biaya lingkungan  harus  didefinisikan.  Biaya  lingkungan dapat  disebut  sebagai  biaya  kualitas  lingkungan. Sama  halnya  dengan  biaya  kualitas,  biaya lingkungan  adalah  biaya-biaya  yang  terjadi  karena adanya  kualitas  lingkungan  yang  buruk  atau  karena kualitas  lingkungan  yang  buruk  mungkin  terjadi. Biaya  lingkungan  menurut  Hansen  dan  Mowen (2009: 403):
a)  Biaya  pencegahan  ( enviromental  prevention costs ) adalah biaya-biaya untuk aktivitas  yang dilakukan  untuk  mencegah  diproduksinya limbah  dan/atau  sampah  yang  dapat  merusak lingkungan.
Contoh
aktivitas-aktivitas pencegahan  adalah  evaluasi  dan  pemilihan pemasok,  evaluasi  dan  pemilihan  alat  untuk mengendalikan  polusi,  desain  proses  dan produk  untuk  mengurangi  atau  menghapus limbah,  melatih pegawai,  mempelajari dampak lingkungan, audit resiko lingkungan, pelaksanaan penelitian lingkungan, pengembangan  sistem  manajemen  lingkungan, daur ulang produk, serta pemerolehan sertifikat ISO 14001.
b)  Biaya  deteksi  lingkungan  ( enviromental detection  costs )  adalah  biaya-biaya  untuk aktivitas  lain  di  perusahaan  telah  memenuhi standar  lingkungan  yang  berlaku  atau  tidak. Contoh  aktivitas  deteksi  lingkungan  adalah audit aktivitas lingkungan, pemeriksaan produk dan proses (agar ramah lingkungan), pengembangan  ukuran  kinerja  lingkungan, pelaksanaan  pengujian  pencemaran,  verifikasi kinerja  lingkungan  dari  pemasok,  serta pengukuran tingkat pencemaran.
c)  Biaya kegagalan internal ( enviromental internal
Analisis Penerapan Akuntansi Lingkungan pada Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan
failure cost ) adalah biaya-biaya untuk aktivitas yang  dilakukan  karena  diproduksinya  limbah dan sampah, tetapi tidak dibuang ke lingkungan luar. Contoh aktivitas kegagalan internal adalah pengoperasioan  peralatan  untuk  mengurangi atau  menghilagkan  polusi,  pengolahan  dan pembuangan  limbah  beracun,  pemeliharaan peralatan  polusi,  lisensi  fasilitas  untuk memproduksi  limbah,  serta  daur  ulang  sisa bahan.
d)  Biaya kegagalan eksternal lingkungan ( enviromental  external  failure  costs )  adalah biaya-biaya  untuk  aktivitas  yang  dilakukan setelah  melepas  limbah  atau  sampah  kedalam lingkungan. Contoh aktivitas kegagalan eksternal  adalah  membersihkan  tanah  yang tercemar,  menyelesaikan  klain  kecelakaan pribadi (yang berhubungan dengan lingkungan),  merestorasi  tanah  ke  keadaan alamiah,  hilangnya  penjualan  karena  reputasi lingkungan  yang  buruk,  menggunakan  bahan baku dan  listrik secara tidak efisien,  menerima perawatan  medis  karena  polusi,  hilangnya lapangan  pekerjaan  karena  pencemaran, hilangnya  manfaat  danau  sebagai  tempat rekreasi,  dan  rusaknya  ekosistem  karena pembuangan sampah padat.

## 8.  Tahap-Tahap  Perlakuan  Alokasi  Biaya Lingkungan
Sebelum  mengalokasikan  pembiayaan    untuk pengelolaan dampak lingkungan seperti pengelolaan limbah, pencemaran  lingkungan, pencemaran udara, pencemaran  suara  dan  efek  sosial  lainnya, perusahaan  perlu  merencanakan  tahap  pencatatan pembiayaan tersebut. Tahap-tahap ini dilakukan agar dalam pengalokasian anggaran yang telah direncanakan  untuk  satu  periode  akuntansi  dapat diterapkan  dengan  efektif  dan  efisien  (Mulyani, 2013).  Pencatatan  untuk  mengelola  segala  macam yang  berkaitan  dengan  limbah  sebuah  perusahaan didahului dengan perencanaan yang akan dikelompokkan  dalam  pos-pos  tertentu  sehingga dapat  diketahui  kebutuhan  riil  setiap  tahunnya. Pengelompokkan  dalam  tahap  analisis  lingkungan sebagaimana  yang  ditentukan  dalam  Pernyataan Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  tahun  2009 antara lain sebagai berikut:
a)  Identifikasi
Pertama  kali  perusahaan  akan  menentukan biaya  untuk  pengelolaan  biaya  penanggulangan eksternality yang mungkin terjadi dalam kegiatan operasional usahanya adalah dengan mengidentifikasi  dampak  negatif  tersebut. Misalkan sebuah Rumah Sakit yang diperkirakan akan  menghasilkan  limbah  berbahaya  sehingga memerlukan  penanganan  khusus  untuk  hal tersebut  mengidentifikasi  limbah  yang  mungkin
ditimbulkan  antara  lain  :  limbah  padat,  cair, maupun  radioaktif  yang  berasal  dari  kegiatan instalasi  rumah  sakit  atau  kegiatan  karyawan maupun pasien (Hadi, 2012).
b)  Pengakuan
Apabila  sudah  diidentifikasi  selanjutnya diakui  sebagai  akun  atau  rekening  biaya  pada saat penerimaan manfaat dari sejumlah nilai yang telah dikeluarkan untuk pembiayaan  lingkungan. Biaya  yang  digunakan  oleh  perusahaan  setiap bulannya  untuk  mengelola  limbah  perusahaan dengan  cara  mengambil  dari  biaya  yang  sudah dicadangkan  (dianggarkan)  sebelumnya  yakni melalui  pembiayaan  dibaya  dimuka.  (Cahya Ningsih, 2016).
c)  Pengukuran
Pengukuran ( measurement ) adalah penentuan angka atau satuan pengukur terhadap suatu objek untuk  menunjukkan  makna  tertentu  dari  objek tersebut  (Suwardjono  dalam  Mulyani,  2013). Pada  umumnya,  perusahaan  mengukur  biaya- biaya  yang  dikeluarkan  oleh  perusahaan  untuk pengelolaan  lingkungan  dengan  menggunakan satuan moneter yang sudah ditetapkan sebelumnya  dan  sebesar  yang  dikeluarkan. Diperoleh    jumlah  dan  nilai  yang  tepat  sesuai kebutuhan riil perusahaan setiap periode.
d)  Pengungkapan
Pengungkapan  ( disclosure )  berkaitan  cara pembebanan  atau  penjelasan  hal-hal  informatif yang  dianggap  penting  dan  bermanfaat  bagi pemakai  laporan  keuangan.  Menurut  standar akuntansi  yang  berisi  tentang  informasi  atau objek  harus  disajikan  secara  terpisah  dan statemen  utama,  apakah  suatu  pos  perlu  dirinci atau  apakah  suatu  informasi  cukup  disajikan dalam  bentuk  catatan  kaki  ( foot  note ) (Suwardjono, 2013).
9. Corporate Socila Responsibility (CSR)
Corporate Social Responsibility (CSR)
didefinisikan  sebagai  tanggung  jawab  sosial  suatu perusahaan  kepada  para stakeholders ,  terutama komunitas  atau  masyarakat  di  sekitar  wilayah  kerja operasinya (Hamdani, 2016: 170). Penerapan CSR di perusahaan, khususnya rumah sakit akan menciptakan  suatu  hubungan  harmonis  antara perusahaan  dan  masyarakat.  Salah  satu  tanggung jawab  sosial  perusahaan  yang  dikemukakan  oleh Elkington di atas adalah dengan menjaga kelestarian alam  ataupun  lingkungan.  Apabila  rumah  sakit menerapkan  akuntansi  lingkungan  dalam  kegiatan operasinya, artinya juga secara tidak langsung rumah sakit telah menjalankan Corporate Social Responsibility (CSR)  dengan  baik.  Kedisiplinan tersebut  dapat  dilihat  dari  pengungkapan  segala kegiatan  yang  berhubungan  dengan  pengelolaan
Analisis Penerapan Akuntansi Lingkungan pada Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan
lingkungan melalui akuntansi lingkungan.

## 10. Limbah Rumah Sakit
Pengertian  limbah  rumah  sakit  adalah  semua limbah  yang  dihasilkan  dari  kegiatan  Rumah  Sakit dalam  bentuk  padat,  cair,  pasta  (gel)  maupun  gas yang  dapat  mengandung  mikroorganisme  pathogen bersifat infeksius, bahan kimia beracun, dan sebagi- an bersifat radioaktif (Depkes, 2006). Limbah rumah sakit cenderung bersifat infeksius dan kimia beracun yang dapat mempengaruhi kesehatan manusia, mem- perburuk kelestarian  lingkungan hidup apabila tidak dikelola  dengan  baik.  Limbah  rumah  sakit  ada  dua jenis yaitu:
a)  Limbah Padat
Limbah  padat  rumah  sakit  adalah  semua limbah rumah  sakit  yang  berbentuk padat akibat kegiatan  rumah  sakit  yang  terdiri  dari  limbah medis padat dan non medis (Keputusan MenKes R.I. No.1204/MENKES/SK/X/2004), yaitu:
1)  Limbah non medis adalah limbah padat yang dihasilkan  dari  kegiatan  di  luar  medis  yang berasal  dari  dapur,  perkantoran,  taman  dan halaman  yang  dapat  dimanfaatkan  kembali apabila ada teknologi. Penyimpanannya pada tempat sampah berplastik hitam
2)  Limbah  medis  padat  adalah  limbah  padat yang terdiri dari :
Limbah  padat  medis  dapat  dikelola  dengan menggunakan Incinerator . Incinerator adalah suatu  alat  pembakar  sampah  yang  dioprasikan dengan  menggunakan  teknologi  pembakaran
suhu  tertentu,  sehingga  sampah  dapat  terbakar habis  sampai  menjadi  debu. Incinerator merupakan  sebuah  alat  khusus  menyerupai tungku  yang  digunakan  untuk  membakar limbah  padat  dengan  suhu  tinggi.  Limbah- limbah padat tersebut kemudian dimasukkan ke dalam Incinerator dan  dibakar  selama  dua  jam dengan suhu 1.200o Celcius dan menghabiskan 30 liter minyak tanah tiap kali pembakaran.
b)  Limbah Cair Limbah  cair  rumah  sakit  adalah  semua  air buangan  termasuk  tinja  yang  berasal  dari kegiatan  rumah  sakit,  yang  kemungkinan mengandung  mikroorganisme  bahan  beracun, dan  radio  aktif  serta  darah  yang  berbahaya  bagi kesehatan  (Depkes  RI,  2006).  Penanganannya melalui IPAL (Instalasi Pengolahan Air Limbah).
Insatalasi  Pengolahan  Air  Limbah  (IPAL) adalah  bangunan  air  yang  berfungsi  untuk mengolah air buangan yang berasal dari kegiatan yang ada di fasilitasi pelayanan kesehatan. Salah satu  sistem  IPAL  yang  telah  banyak  digunakan pada  beberapa  fasilitas  pelayanan  kesehatan adalah  IPAL  dengan  sistem  biofilter  anaerob aerob.
1)  Proses Biofilter
2)  Proses Biofilter Aerob
3)  Proses Biofilter Anaerob Aerob

## B.  Kerangka Pemikiran Penelitian
Berkaitan  dengan  penelitian  ini  dapat  dibuatkan kerangka pemikiran sebagai berikut:

## Gambar 1
Kerangka Pemikiran Penelitian
Analisis Penerapan Akuntansi Lingkungan Pada Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan
Analisis Penerapan Akuntansi Lingkungan pada Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan

## III.  METODE PENELITIAN
A. T empat Penelitian
Penelitian ini dilakukan pada Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan yang beralamat di Jl. Pahlawan No. 14 Tabanan - 82114, Bali. Telepon (0361) 811027.
Obyek penelitian adalah aktivitas yang dilakukan dalam  pengelolaan  limbah  (IPAL  dan Incinerator ) dan  perlakuan  biaya  lingkungan  yang  dikeluarkan dalam  kegiatan  pengelolaan  limbah  pada  Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan.

## B.  Identifikasi Variabel
Variabel penelitian adalah suatu atribut atau sifat atau  nilai  dari  orang,  obyek  atau  kegiatan  yang mempunyai  variasi  tertentu  yang  ditetapkan  oleh peneliti  untuk  dipelajari  dan  kemudian  ditarik kesimpulannya  (Sugiyono,  2014:  61).  Variabel penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah  aktivitas  yang  dilakukan  oleh  Badan  Rumah Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD)  Tabanan,  dan perlakuan  biaya  lingkungan  yang  muncul  dari aktivitas  pengolahan  limbah  Badan  Rumah  Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan.

## C.  Definisi Oprasional Variabel
Variabel-variabel yang digunakan dalam penelitian ini adalah:
1.  Aktivitas Lingkungan Aktivitas  lingkungan  merupakan  aktivitas- aktivitas yang dilakukan Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan sebagai
pertanggungjawaban rumah sakit  yang berhubungan dengan  pencemaran  lingkungan  yang  timbul  akibat proses  kegiatan  oprasional  rumah  sakit.  Aktivitas lingkungan  ini  yaitu  aktivitas  yang  dapat  dilakukan untuk  mencegah  pencemaran  lingkungan,  yaitu aktivitas  pencegahan,  meliputi  aktivitas  pelatihan lingkungan  untuk  karyawan  serta  sekolah  lapangan konservasi,  aktivitas  penilaian,  yang  meliputi kualitas  pengujian  kualitas  udara  dan  pengujian kualitas  air,  aktivitas  kegagalan  internal,  yang meliputi  pembuangan  sampah,  aktivitas  kegagalan ekternal,  yang  meliputi  membersihkan  waduk  dan penghijuan.  Indikator  aktivitas  lingkungan  yaitu pengelolaan limbah cair dan padat.
2.  Biaya Lingkungan
Biaya lingkungan adalah biaya yang ditimbulkan akibat  adanya  kualitas  lingkungan  yang  rendah, sebagai  akibat  dari  proses  produksi  yang  dilakukan Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD) Tabanan. Biaya lingkungan perlu dilaporkan terpisah berdasarkan  klasifikasi  biayanya  agar  laporan  biaya lingkungan  dapat  dijadikan  informasi  yang informatif  untuk  mengevaluasi  kinerja  oprasioal perusahaan  terutama  yang  berdampak  pada
lingkungan.  Indikator  dari  biaya  lingkungan  adalah biaya  pencegahan,  biaya  penilaian,  biaya  kesalahan internal, biaya kesalahan eksternal, dan nilai tambah.

## D.  Jenis Data
Data  yang  digunakan  adalah  data  kualitatif adalah  data  yang  tidak  dinyatakan  dalam  bentuk angka  yaitu  berupa  penjelasan-penjelasan  dan  tidak dapat diukur dengan satuan hitung  seperti  informasi mengenai  pengolahan  limbah,  dan  perlakuan  biaya lingkungan pada Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan.

## E.  Sumber data
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  ber- sumber  dari  data  sekunder.  Data  sekunder  adalah data  yang  diperoleh  dari  sumber  penelitian  dengan mempelajari  refrensi  yang  memiliki  hubungan dengan  sasaran  penelitian.  Data  sekunder  yang digunakan  pada  penelitian  ini  diperoleh  dengan mengumpulkan catatan-catatan akuntansi dari Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan dan laporan  mengenai  program  penyehatan  lingkungan yang dijalankan.

## F.  Metode Pengumpulan Data
Metode  pengumpulan  data  ini  dilakukan  di Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD) Tabanan.  Pengumpulan  data  dari  sumber  data  ini dilakukan dengan cara:
1.  Observasi
Observasi  digunakan  bila  penelitian  berkenaan dengan perilaku manusia, proses kerja, gejala-gejala alam  dan  bila  responden  yang  diamati  tidak  terlalu besar  (Sugiyono,  2014:  203).  Peneliti  melakukan pengamatan  secara  langsung  terhadap  segala aktivitas yang berkaitan dengan penerapan akuntansi lingkungan pada Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan.
2.  Wawancara ( interview )
Wawancara  dilakukan  dengan  tanya  jawab langsung  kepada  pihak  Badan  Rumah  Sakit  Umum Daerah  (BRSUD)  Tabanan  terkait  yaitu  bagian keuangan dan akuntansi dalam melakukan penelusuran  biaya-biaya  lingkungan  yang  terjadi selama  periode  tertentu  serta  dalam  mencari informasi  mengenai  perlakuan  akuntansi  terhadap biaya-biaya  lingkungan.  Wawancara  juga  dilakukan pada  bagian  sanitasi  dan  kesehatan  lingkungan Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD) Tabanan  untuk  mendapatkan  informasi  mengenai pengelolaan  limbah  yang  dihasilkan    Badan  Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan.
3.  Dokumentasi
Metode  pengumpulan  data  dengan  dokumentasi
Analisis Penerapan Akuntansi Lingkungan pada Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan
adalah mengumpulkan catatan-catatan akuntansi dari Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD) Tabanan serta dokumen lainnya yang relevan dengan penelitian  ini  berupa  dan  pedoman  kebijakan perusahaan untuk pengolahan limbahnya dan catatan -catatan  terkait  biaya  lingkungan  Badan  Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan.

## G.  Teknik Analisis Data
Teknik  analisis  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  yaitu  teknik  analisis  deskriptif. Analisis  deskriptif  adalah  analisis  yang  digunakan untuk menganalisa data dengan cara mendeskripsikan  atau  menggambarkan  data  yang telah  terkumpul  sebagaimana  adanya  tanpa bermaksud  membuat  kesimpulan  yang  berlaku umum  atau  generalisasi  (Sugiono,  201:206). Penelitian ini dilakukan dengan medeskripsikan hasil temuannya  yang  semua  berasal  dari  data  yang terkumpul  melalui  proses  observasi  laporan keuangan  yang  dibuat  Badan  Rumah  Sakit  Umum Daerah  (BRSUD)  Tabanan,  mengenai  jenis-jenis limbah  dan  tata  cara  pengelolannya,  mengenai perhitungan, penilaian biaya, dan alokasi pengelolaan  limbah  pada  laporan  keuangan  Badan Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD)  Tabanan, serta  mengenai  Instalasi  Pengolah  Air  Limbah  dan Analisis Mengenai Dampak Lingkungan (AMDAL).

## IV.  HASIL DAN PEMBAHASAN

## A.  Aktivitas  Lingkungan  pada  Badan  Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan
Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSU) Tabanan  sebagai  lembaga    pelayanan  kesehatan masyarakat  yang  melakukan  berbagai  macam aktivitas  yang  berhubungan  dengan  lingkungan. Aktivitas  pengelolaan  limbah  yang  dilakukan  oleh Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD) Tabanan  seperti  yang  dijelaskan  sebelumnya. Limbah  yang  dihasilkan  yaitu  limbah  padat  (medis dan  non  medis)  dan  limbah  cair.  Limbah  yang dihasilkan  Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah (BRSUD)  Tabanan  sebelum  diolah  dilakukan pemisahan  sesuai  dengan  jenis  limbah.  Pengolahan limbah  dilakukan  dengan  beberapa  metode  sesuai jenis limbahnya.
Metode pengelolaan  limbah Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan yaitu:
1.  Metode Pengelolaan Limbah Padat Medis
Pengelolaan  limbah  padat  medis  Badan  Rumah Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD)  Tabanan  dilakukan dalam  3  langkah  pengelolaan.  Adapun  langkah- langkah  pengelolaan  limbah  padat  medis  sebagai berikut:
a)  Pengumpulan
Semua  jenis  limbah  medis  dibuang  pada
tempat  sampah  berupa  ember  plastik  berwarna merah  tertutup  yang  telah  dialasai  dengan kantong  plastik  warna  kuning,  khusus  limbah medis traumatic (jarum,  ampul,  benda-benda tajam)  terlebih  dahulu  dimasukkan  kedalam jerigen,  setelah  jerigen  terisi  2/3  dapat  ditutup kemudain  dimasukkan  kedalam  tempat  sampah medis  yang  telah  tersedia  di  masing-masing ruangan.  Kegiatan  pengumpulan  limbah  medis dilaksanakan  setiap  hari  oleh  patugas  masing- masing ruangan penghasil limbah medis.
b)  Pengangkutan
Jika ada ruangan  yang  menghasilkan sampah gangrein (jaringan  tubuh  mati)  lewat  dari  jam 10.00  segera  dilakukan  pengambilan  oleh patugas  khusus  limbah  medis  dibawa  ke  tempat penampungan sementara limbah B3. Pengangkutan  dilakukan  dengan  menggunakan kereta sampah kemudian dilakukan penimbangan. c)  Pemusnahan Pemusnahan limbah medis dengan menggunakan incinerator pada  suhu  100 0 C  dan menghabiskan  27  liter  solar  tiap  kali pembakaran . Limbah  medis  yang  terkumpul dimasukkan  ke  dalam incinerator dan  dibakar setiap  hari  dari  pukul  10.00  sampai  selesai. Pembakaran  limbah  tersebut  dilakukan  2  kali dalam  sehari  sebanyak  200  kilogram  limbah padat.  Setelah  pembakaran  selesai,  abu  yang dihasilkan  dipindahkan  ke  dalam  wadah, kemudian  diangkut  dibawa  ke bak  sanitary landfill .
2.  Metode Penanganan Limbah Padat Non Medis Penanganan  limbah  padat  non  medis  Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan ada 2 langkah yang dilakukan adalah sebagai berikut:
a)  Pengumpulan
Sampah  yang dihasilkan setiap ruangan  yang telah  dikumpulkan  pada  tempat  sampah  yang dialasi  dengan  kantong  plastik  berwarna  hitam. Sampah  yang  telah  dikumpulkan  akan  dibuang sementara di TPS.
b)  Pengangkutan ke TPA
Pengangkutan  ke  TPA  dilakuakn  oleh  DKP Kota  Tabanan  yang  akan  dibuang  ke  TPA  di Desa  Sembung  Gede  Kecamatan  Kerambitan dengan frekuensi 2 x 1 hari.
3.  Metode Penanganan Limbah Cair
Limbah cair  yang dihasilkan tiap unit pelayanan disalurkan  melalui  saluran  IPAL  yang  tertutup termasuk  resapan  dari septic  tank, terpisah  dengan jalur  pembuangan  air  hujan.  Pengumpulan  limbah B3  harus  menggunakan container yang  kuat  dan tidak  mudah  dibuka  dan  diberi  label.  Limbah  yang berasal  dari  laboratorium  didekontaminasi  terlebih
Analisis Penerapan Akuntansi Lingkungan pada Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan
dahulu  dan  air  sisa  pembuangannya  disalurkan  ke saluran  IPAL.  Limbah  cair  yang  berasal  dari  daput (instalasi  gizi)  sebelum  dibuang  ke  saluran  IPAL dipasang  bak  penangkap  lemak.  Pihak  rumah  sakit melakukan pemeriksaan kualitas air hasil pengolahan secara bertahap 1 bulan sekali. Air hasil pengolahan  IPAL  juga  ditampung  di  dalam  kolam ikan.  Apabila  ikan-ikan  dalam  kolam  tetap  hidup, maka dapat dipastikan air hasil olahan IPAL tersebut tidak  mengandung  zat  berbahaya  sehingga  dapat digunakan  lagi  untuk  keperluan  lain  seperti menyiram tanaman di lingkungan rumah sakit.

## B.  Perlakuan  Biaya  Lingkungan  pada  Badan Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD) Tabanan
Akuntansi  lingkungan  sebagai  metode  untuk mengungkap  dan  menyajikan  perlakuan  biaya  yang berhubungan  dengan  pengelolaan  lingkungan memerlukan  tahap-tahap  yang  berurutan  dan  rinci dengan  tetap  mengacu  pada  standar  akuntansi maupun  pernyataan  akuntansi  yang  berlaku  umum. Tahap-tahap  akuntansi  ini  meliputi  identifikasi, pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan.  Berikut  ini  merupakan  tahap perlakuan akuntansi lingkungan Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan yang diperbandingkan  dengan  teori  dan  prinsip  yang berlaku umum:
1.  Pengidentifikasian
Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD) Tabanan  mengidentifikasi  biaya-biaya  sehubungan dengan  pengelolaan  limbah  sebagai  bagian  beban layanan, beban administrasi dan umum pada laporan aktivitas. Penelusuran biaya lingkungan yang terjadi dalam Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan  dilakukan  dengan  mengamati  anggaran biaya Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan  tahun  2016,  rincian  belanja  Badan  Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan tahun 2016 serta  dengan  melakukan  wawancara  dengan  Kepala Urusan  Keuangan  dan  Akuntansi  Badan  Rumah Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD)  Tabanan.  Setelah memperoleh  informasi  mengenai  biaya  lingkungan dan dilakukan perbandingan dengan teori pembagian biaya  lingkungan  menurut  Hansen  dan  Mowen, maka  biaya  lingkungan  yang  terjadi  pada  Badan Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD)  Tabanan tahun 2016 dapat diklasifikasikan sebagai berikut:
a)  Biaya pencegahan lingkungan, pada tahun 2016 Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD) Tabanan tidak mengeluarkan biaya pencegahan lingkungan.  Namun  pada  tahun  2009  Badan Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD) Tabanan mengeluarkan biaya pencegahan yaitu biaya  untuk  melakukan  pengelolaan  dan pemantauan  lingkungan  hidup  yaitu  membuat Dokumen Pengelolaan dan Pemantauan
Lingkungan  (DPPL).  Ini  merupakan  semacam studi  mengenai  dampak  lingkungan  yang terjadi  apabila  membangun  rumah  sakit  harus mempunyai  ijin  Analisis  Dampak  Lingkungan (AMDAL). Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD)  belum  memiliki  AMDAL,  maka rumah  sakit  diwajibkan  membuat  Dokumen Pengelolaan  dan  Pemantauan  Lingkungan (DPPL)  tersebut.  Pada  saat  itu  biaya pencegahan  lingkungan  yang  dikeluarkan Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD) Tabanan sebesar Rp. 13.500.000.
b)  Biaya deteksi lingkungan.
Biaya deteksi lingkungan terdiri dari biaya uji emisi  untuk  pemeriksaan  sampel  air  limbah untuk  IPAL  dan  uji  emisi  fisik  udara  dilakukan pada  emisi  gas  buangan  yang  disebabkan  oleh proses pembakaran incinerator yang  dilakukan 1 tahun sekali . Jadi  biaya deteksi  lingkungan  yang dikeluarkan  Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah (BRSUD)  Tabanan  untuk  uji  emisi  air  limbah sebesar  Rp.  4.213.000  atau  0,26%  dari  biaya operasional.  Sedangkan  biaya  uji  emisi  fisik udara  terhadap  proses  pembakaran incinerator sebesar    Rp. 11.600.000 atau 0,71% dari biaya operasional.
c)  Biaya kegagalan internal lingkungan terdiri dari biaya  pengelolahan  limbah  dengan incinerator dan  IPAL  meliputi  biaya  yang  dikeluarkan untuk pembelian bahan bakar incinerator , biaya gaji  petugas incinerator dan  IPAL,  biaya pemeliharaan incinerator dan  IPAL  dan  biaya penyusutan incinerator dan  IPAL.  Jumlah keseluruhan biaya kegagalan internal lingkungan  yang  dikeluarkan  Badan  Rumah Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD)  Tabanan sebesar   Rp. 444.810.958 atau sebesar 27,24 % dari biaya operasional.
d)  Biaya  kegagalan  ekternal  lingkungan.  Badan Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD) Tabanan  tidak  mengeluarkan  biaya  kegagalan ekternal  karena  rumah  sakit  tidak  pernah membuang  limbah  ke  luar  lingkungan  yang menyebabkan  kerugian  pada  masyarakat lingkungan sekitar.
2.  Pengakuan
Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD) Tabanan  mengakui  biaya  pada  saat  sudah memberikan manfaat meskipun kas belum dikeluarkan.  Berdasarkan  catatan  atas  laporan keuangan  Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah (BRSUD) Tabanan biaya lingkungan dicatat sebagai beban layanan, beban administrasi dan umum dalam laporan  aktivitas  atau  laporan  laba  rugi  Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan dan biaya  pemerolehan incinerator dan  IPAL  dicatat sebagai  aset  tetap  dalam  laporan  posisi  keuangan atau  neraca  Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah
Analisis Penerapan Akuntansi Lingkungan pada Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan
(BRSUD) Tabanan.
3.  Pengukuran
Berdasarkan  hasil  pengamatan  Badan  Rumah Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD)  Tabanan  dalam mengukur  dan  menilai  biaya  yang  dikeluarkan menggunakan  satuan  moneter  rupiah  dengan  acuan realisasi biaya pada periode sebelumnya dan sebesar kos  yang  dikeluarkan.  Badan  Rumah  Sakit  Umum Daerah (BRSUD) Tabanan memiliki alat pengolahan limbah  yaitu  IPAL  dan  incinerator  yanng  disajikan sebagai aset tetap dalam neraca. Badan Rumah Sakit
Umum Daerah (BRSUD) Tabanan dalam menyusutkan  aset  tetap  dengan  menggunakan metode  garis  lurus  ( straight  line  method )  dengan nilai sisa Rp.0.
4.  Penyajian
Berdasarkan  hasil  pengamatan  atas  penyajian biaya  lingkungan,  rumah  sakit  menyajikan  biaya lingkungan bersama dengan biaya operasional dalam laporan  keuangan  Badan  Rumah  Sakit  Umum Daerah (BRSUD) Tabanan. Biaya lingkungan secara umum  disajikan  dalam  beban  layanan  dan  biaya administrasi  dan  umum  dalam  laporan  aktivitas disajikan sebagai bagian dari aset tetap pada neraca. Tidak ada penyajian secara khusus pada biaya-biaya yang berhubungan dengan pengolahan limbah Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan. 5.  Pengungkapan
Berdasarkan
hasil pengamatan atas pengungkapan  biaya  lingkungan  diungkapkan  ke dalam  beban  layanan  dan  beban  administrasi  dan umum  pada  laporan  aktivitas  rumah  sakit  dan diungkap  sebagai  bagian  dari  aset  tetap  dalam laporan posisi keuangan Badan Rumah Sakit Umum Daerah  (BRSUD)  Tabanan.  Pengungkapan  biaya lingkungan  juga  belum  memiliki  akun  khusus  atau laporan  khusus  biaya  lingkungan  yang  terkait dengan pengelolaan limbah rumah sakit. Pengungkapan  biaya  lingkungan  Badan  Rumah Umum  Daerah  (BRSUD)  Tabanan  dalam  laporan keuangan  yaitu  pada  laporan  posisi  keuangan  dan laporan aktivitas adalah seperti berikut:

## C.  Pengelolaan  Anggaran  Biaya  Lingkungan Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan
Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD) Tabanan  mengeluarkan  anggaran  biaya  terkait pengelolaan  limbah anggaran tersebut dicatat dalam laporan  rekapitulasi  anggaran  rumah  sakit  tahun 2016.  Anggaran  yang dimiliki Badan Rumah Sakit
Umum Daerah (BRSUD) Tabanan terkait pengelolaan  limbah  sebesar  Rp.  601.155.758,  biaya yang  telah  dikeluarkan  terkait  pengelolaan  limbah sebesar Rp. 460.623.958, terlihat bahwa  biaya  yang dikeluarkan  tidak  melibihi  jumlah  anggaran  yang disediakan.  Selisih  anggaran  dengan  realisasi  yang
dimiliki  sebesar  Rp.  140.531.800,  sisa  anggaran yang cukup besar dikarenakan perencanaan anggaran terkait  pembelian  bahan  bakar  untuk incinerator yang  dianggarakan  bersamaan  dengan  pembelian bahan  bakar  untuk  genzet  rumah  sakit.  Pengelolaan anggaran khususnya terkait pengelolaan limbah pada Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD) Tabanan  sudah  mencapai  76,62,%  dari  anggaran yang telah disediakan.

## V.  PENUTUP

## A.  Simpulan
Berdasarkan  hasil  observasi  dan  pembahasan maka dapat disimpulkan sebagai berikut:
1.  Aktivitas  lingkungan  yang  dilakukan  Badan Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD)  Tabanan yaitu  aktivitas  pengolahan  limbah  yang dihasilkan dari kegiatan operasional rumah sakit. Limbah yang dihasilkan dari kegiatan operasional rumah sakit berupa limbah padat dan cair.  Pengolahan  limbah  padat  yang  dilakukan Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD) Tabanan  dengan  menggunakan incinerator sedangkan untuk pengolahan limbah cair dengan menggunakan  Instalasi  Pengolahan  Air  Limbah (IPAL).
2.  Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD) Tabanan belum menerapkan  perlakuan akuntansi lingkungan karena berdasarkan hasil pengamatan dan  penelurusuran  yang  telah  dilakukan  tidak terdapat  perlakuan  khusus  terhadap  pelaporan biaya-biaya  lingkungan  dan  aktivitas  yang dilakukan  Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah (BRSUD)  Tabanan.  Badan  Rumah  Sakit  Umum Daerah BRSUD) Tabanan mengidentifikasi biaya terkait  pengelolaan  limbah  sebagai  belanja langsung dan tidak langsung, apabila dibandingkan  dengan  teori,  biaya  kualitas lingkungan  yang  dikeluarkan  sebesar  28,21% dari  biaya  operasional,  mengakui  biaya lingkungan  pada  saat  sudah  mendapat  manfaat dari  hal  tersebut  meskipun  kas  belum dikeluarkan,  pengukuran  biaya  lingkungan dengan  satuan  moneter  rupiah  yang  mengacu pada  realisasi  biaya  periode  sebelumnya  sebesar kos  yang  dikeluarkan.  Biaya  lingkungan disajikan  dan  diungkapkan  secara  keseluruhan dalam  laporan  keuangan  Badan  Rumah  Sakit Umum  Daerah  (BRSUD)  Tabanan  pada  biaya- biaya  sejenis  seperti  beban  layanan,  beban administrasi dan umum dalam  laporan  laba rugi, dan sebagai  bagian dari aset tetap dalam  neraca. Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD) Tabanan  tidak  membuat  laporan  khusus  terkait biaya lingkungan.
3.  Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (BRSUD) Tabanan    tidak  memiliki  anggaran  khusus  biaya lingkungan,  namun  anggaran  biaya  tersebut
Analisis Penerapan Akuntansi Lingkungan pada Badan Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan
dicatat  secara  keseluruhan  dalam  laporan rekapitulasi anggaran biaya. Perencanaan anggaran  biaya  lingkungan  Badan  Rumah  Sakit Umum  Daerah  (BRSUD)  Tabanan  tahun  2016 sudah mencapai 76,62%. Biaya yang dikeluarkan tidak  melebihi anggaran  yang disediakan, selisih anggaran dengan realiasi sebesar Rp. 140.531.800.

## B.  Saran
Berdasarkan  simpulan  penelitian  maka  dapat disampaikan saran sebagai berikut:
1.  Bagi  pihak  Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah (BRSUD)  Tabanan  apabila  ingin  meningkatkan penerapan  akuntansi  lingkungan  dengan  lebih baik  lagi,  rumah  sakit  dapat  membuat  laporan biaya lingkungan sederhana yang bisa mengungkap  seluruh  biaya  yang  berkaitan dengan  pengolahan  limbah  dengan  lebih terperinci.  Laporan  biaya  lingkungan  tersebut akan  menjadi  suatu  motivasi  bagi  pihak manajemen  dalam  meningkatkan  efektivitas  dan efisiensi pengolahan limbah.
2.  Diharapkan  agar  Badan  Rumah  Sakit  Umum Daerah  (BRSUD)  Tabanan  membuat  laporan anggaran  khusus  terkait  biaya  lingkungan sehingga  dapat  mengetahui  sejauh  mana pengelolaan  limbah  yang  telah  dilakukan  agar sesuai dengan perencanaan yang telah dianggarkan sebelumnya.
3.  Kepada manajemen bidang kesehatan lingkungan (kesling)  Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah (BRSUD) Tabanan agar memilah limbah-limbah padat  non  medis  yang  masih  bisa  di  daur  ulang atau  dijual  kembali  agar  dapat  bermannfaat  dan menghasilkan  pendapatan  bagi  Badan  Rumah Sakit Umum Daerah (BRSUD) Tabanan.
4. Peneliti selanjutnya diharapkan untuk menambahkan  objek  penelitian  terkait  dampak kinerja lingkungan terhadap masyarakat sekitar.

## DAFTAR PUSTAKA
Hamdani.  2016. Good  Corporate  Governance: Tinjauan  Etika  dalam  Praktik  Bisnis.  Mitra Wacana Media.
Hansen  dan  Mowen.  2009.  Akuntansi  Manajemen. Edisi 8. Jakarta. Salemba Empat.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2009.  Standar  Akuntansi Keuangan. Jakarta: Penerbit Salemba Empat.
Ikhsan,  Arfan.  2009. Akuntansi    Manajemen Lingkungan . Yogyakarta : Graha Ilmu.
Ikhsan,  Arfan.  2008. Akuntansi  Lingkungan  dan
Pengungkapannya . Yogyakarta : Graha Ilmu Keputusan  Menkes  R.  I.  No.  1204/MENKES/SK/
X/2004  tentang  Persyaratan  Kesehatan Rumah sakit.
Kemenkes  RI  Direktorat  Jendreal  Bina  Upaya Kesehatan.  2011.  Pedoman  Teknis  Instalasi Pengolahan Air Limbah.
Mardikanto,  Totok.  2014.  CSR  ( Corporate  Social Responsibility ) (Tanggungjawab Sosial Korporasi). Bandung: Alfabeta Republik  Indonesia.  2009.  Undang-Undang  No.  32 Tahun  2009  tentang  Perlindungan  dan Pengelolaan Lingkungan Hidup. Jakarta:Sekretariat Negara. Sugiyono.  2014. Metode  Penelitian  Bisnis. Bandung: Alfabeta
Asmarhany,  Chandra  Dewi.  2014.  Pengelolaan Limbah  Medis Padat di  Rumah Sakit Umum Daerah  Kabupaten  Jepara.  Skripsi  :  Jurusan Ilmu  Kesehatan  Masyarakat  Jurusan  Ilmu Keolahragaan Universitas Negeri Surabaya.
Hidayatullah. Moh. Syarif. 2015. Analisis Penerapan Akuntansi    Lingkungan  Untuk  Mengetahui Poses Pengelolaan Limbah Dan Tanggungjawab  Sosial  Pada  Rumah  Sakit Ibnu  Sina  Kota  Gresik.  Jurnal.Universitas Islam Negeri.
Hadi, Shofyan. 2012.  Analisis Penerapan Akuntansi Lingkungan  Pada  PT  Istana  Cipta  Sembada Banyuwangi. Skripsi: Fakultas Ekonomi Uni- versitas Jember.
Islamey,  Fika  Erisya.  2016.  Perlakuan  Akuntansi Terhadap  Pengelolaan  Limbah  Pada  Rumah Sakit  Paru  Jember.  Jurnal.  Universitas Muhammadiyah Jember.
Kusumawati,  Titik,  dan  Sudarno,  2015.  Perlakuan Akuntansi  Atas  Pengelolaan  Limbah  Pada RSUD  Dr.  R.  Koesma  Tuban.  Skripsi  : Fakultas Ekonomi Universitas Jember.
Mulyani,  Nita  Sri.  2013.  Analisis  Penerapan Akuntansi  Biaya  Lingkungan  pada  Pabrik Gondorukem  dan  Terpentin  (PGT)  Garahan- Jember. Sripsi. Universitas Jember
Nilasari,  Fitri.  2014.  Analisis  Penerapan  Akuntansi Lingkungan  Terhadap  Pengeloaan  Limbah. Jurnal. Universitas Jember.
Badan Rumah Sakit Umum Daerah Tabanan “Profil
Badan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah Tabanan”. Tersedia pada www.brsu.tabanankab.go.id  (diakses  pada  15 Juni2017). RSUP Dr. Hasan Sadikin Bandung. “Limbah Rumah Sakit”.  Tersedia  pada  http://web.rshs.or.id/ limbah-rumah-sakit/(diakses  pada  (12  Maret 2017).