## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 14 NO 3 – SEPTEMBER 2022 – Halaman 151-161

## BAGAIMANA PERAN DAN PENERAPAN AKUNTANSI HIJAU DI INDONESIA?

## Komang Tri Yasrawan
Desak Nyoman Sri Werastuti *
Universitas Pendidikan Ganesha, Jln. Udayana no. 11, Singaraja, Indonesia *sri.werastuti@undiksha.ac.id

## ARTICLE INFO
Article history: Received October 28, 2021 Revised August 02, 2022 Accepted September 28, 2022
Key words: Green  Accounting;  Implementation; Environmental Costs

## DOI:
https://doi.org/10.33508/jako.v14i3.3514

## A B S T R A C T
Research    Purposes. The  purpose  of this study  was  to determine the  role  of  green accounting in reducing environmental pollution and to examine the extent to which the application of green accounting in Indonesia supported sustainability. Research    Method. This  study  used  an  interpretive  approach  that  focused  on  the subjective nature of the social world and tried to understand it.
Research  Result  and  Findings. Reporting environmental costs in green accounting will certainly help stakeholders to evaluate environmental conservation and improve environmental management efficiency to support business continuity in the present and in  the  future.  Green  accounting  had  difficulty  in  measuring  the  value  of  costs  and benefits of externalities arising from industrial processes. It was not easy to measure the harm that occurs to the people around and the ecological environment caused by air pollution, liquid waste, ammonia tube leaks, nuclear tube leaks, or other externalities.
Unfortunately, in practice, often some companies did not report the bad news they face, so reporting environmental costs was not effective.

## A B S T R A K
Tujuan Penelitian. Tujuan dari penelitian ini dimaksudkan untuk mengetahui peran akuntansi hijau dalam mengurangi pencemaran lingkungan dan untuk menguji sejauh mana penerapan akuntansi hijau di Indonesia dalam mendukung keberlanjutan. Metode Penelitian. Penelitian ini menggunakan pendekatan interpretif yang berfokus pada sifat subjektif dari dunia sosial dan mencoba untuk memahaminya. Hasil  Penelitian  dan  Temuan  Penelitian .  Pelaporan  biaya  lingkungan  dalam akuntansi  hijau  tentunya  akan  membantu  para  pemangku  kepentingan  untuk mengevaluasi  pelestarian  lingkungan  dan  meningkatkan  efisiensi  pengelolaan lingkungan untuk mendukung kelangsungan usaha di masa sekarang dan masa yang akan datang. Akuntansi hijau mengalami kesulitan dalam mengukur nilai biaya dan manfaat  dari  eksternalitas  yang  timbul  dari  proses  industri.  Tidak  mudah  untuk mengukur kerugian yang terjadi pada orang-orang di sekitar dan lingkungan ekologi yang disebabkan oleh polusi udara, limbah cair, kebocoran tabung amonia, kebocoran tabung nuklir, atau eksternalitas lainnya. Sayangnya, dalam penerapannya, seringkali beberapa  perusahaan  tidak  melaporkan  berita  buruk  yang  dihadapinya,  sehingga pelaporan biaya lingkungan tidak efektif.

## PENDAHULUAN
Semakin  bertumbuhnya  dunia  industri  maka permasalahan  terhadap  lingkungan  juga  semakin berkembang  karena  perilaku  industri  tidak  jarang tidak  peduli  akan  dampak  bagi  lingkungan  yang ditimbulkan  oleh  kegiatan  industri  seperti tercemarnya  air,  tercemarnya  tanah,  tercemarnya udara  serta  terjadinya  kesenjangan  sosial. Kepentingan  perusahaan  bukan  saja  mengenai manajemen  dan  pemilik  modal,  namun  staff pegawai,  pelanggan  dan  masyarakat  sekitar  juga perlu dipentingkan. Bebbington (2001) menyebutkan bahwa peran yang penting diberikan
oleh  akuntansi  dalam  pengelolaan  hubungan diantara  perusahaan  serta  lingkungan.  Mengenai pertanggungjawaban  sosial  serta  lingkungan  dari segi akuntansi adalah tanggung jawab yang bersifat unik  khusunya  mengenai  pengungkapan  dan pelaporannya  (Riduwan  &  Andayani,  2011). Pertanggungjawaban  terhadap  lingkungan  akan berpengaruh juga terhadap kinerja dari perusahaan. Dikatakan  sebagai  perusahaan  yang  baik,  apabila perusahaan  tidak  terfokus  pada  laba  saja  namun juga  peka  akan  keadaan  dari  lingkungan  sekitar perusahaan  dan  kesejahteraan  dari  masyarakat disekitarnya.  Cooper  (1992)  mengatakan  bahwa
akuntansi  harus  berperan  untuk  berkontribusi terhadap  masalah  lingkungan  daripada  hanya melakukan  tindakan  pencegahan  saja.  Informasi yang berhubungan dengan lingkungan merupakan tujuan  dari  diterapkannya  akuntansi  lingkungan (Burhany, 2014).
Memasuki  abad  21  yang  terus  mengalami kemajuan  dan  kemakmuran,  penekanan  lebih diberikan kepada alam dan lingkungan yang ada di sekitar kita. Namun, menyadari betapa pentingnya lingkungan  berperan  dalam  kelangsungan  hidup dalam  jangka  panjang,  semakin  banyak  organisasi memimpin,  pemerintah  dan  asosiasi  menyadari tidak  hanya  perlu  melindungi  lingkungan  tetapi juga  perlu  menciptakan  kesadaran  di  kalangan masyarakat  tentang  pentingnya  lingkungan. Korporasi dan Bisnis bersama-sama memahami dan merumuskan langkah-langkah untuk mempromosikan  ramah  lingkungan  dan  hijau untuk masa kini dan masa depan. Di antara berbagai langkah  lain  yang  diambil  dalam  hal  ini  adalah cabang  akuntansi  baru  yang  disebut  "Akuntansi lingkungan"  atau  "Akuntansi  Hijau".  Ini  juga disebut  akuntansi  sumber  daya  atau  akuntansi terintegrasi.
Kerangka  kerja  Akuntansi  Hijau  yang ditawarkan  oleh  Greenham  (2010)  mengusulkan metodologi  yang  dikategorikan  ke  dalam  tiga dimensi, seperti yang digambarkan pada Gambar 1, yang  terdiri  dari:  (1)  SIAPA:  Tindakan  siapa  yang kita  pertanggungjawabkan?;  (2)  KAPAN:  Kapan tindakan  dan  dampak  terjadi?;  dan  (3)  APA: Bagaimana kita mencoba mengukur dampak ini?
Gambar 1. Kerangka Green Accounting
(Greenham, 2010)
Menggabungkan  pertimbangan  sosial  dan lingkungan mungkin bekerja lebih baik di beberapa tingkatan  (misalnya  akuntansi  nasional,  daripada yang  lain,  seperti  akuntansi  perusahaan).  Namun, kerangka  kerja  ini  mungkin  lebih  baik  dilihat sebagai  langkah  menuju  pemahaman  kerangka kerja Akuntansi Hijau yang komprehensif daripada sebagai tujuan akhir.
Akuntansi  sebagai  ilmu  menghitung  juga mengimplementasikan lingkungan dalam implementasi  pengetahuannya.  Di  tahun  1970-an perkembangan  konsep  dari  akuntansi  lingkungan mulai  terlihat  di  Eropa.  Permasalahan  mengenai lingkungan  dan  dampak  yang  ditimbulkan  juga dirasakan  di  Indonesia  yang  merupakan  negara berkembang.  Desakan  dari  perkumpulan  bukan pemerintah  dijadikan  dasar  dari    berkembangnya konsep  ini  sehingga  membuat  kesadaran  dari masyarakat  lebih  meningkat  akan  kelestarian lingkungan  dan  mengharuskan  perusahaan  agar dapat mengelola lingkungan sekitarnya yang tidak hanya terfokus pada laba saja dan aktivitas industri (Arfan,  2008).  Menurut  Lodhia  (2008),  isu lingkungan  telah  mendapatkan  perhatian  dalam beberapa  tahun  terakhir  terkait  beredarnya informasi  mengenai  aktivitas  industri  yang berpotensi  membahayakan  lingkungan. Kerusakan lingkungan  menjadi  peristiwa  besar  yang diperlukannya  pengendalian  akan  aktivitas  yang bersifat komersil guna mendukung aktivitas bisnis yang  lebih  lanjut.  Selain  itu,  krisis  moral  secara global merupakan krisis ekologi secara global. Oleh karena  itu,  etika  dan  moral  sangat  perlu  dimiliki guna mengatasi krisis ekologi global tersebut Masalah terkait lingkungan yang paling banyak terjadi  di  masyarakat  Indonesia  yaitu  pemanasan global.  Di  dalam  kinerja  ekonomi  suatu  usaha termuat  masalah  terhadap  lingkungan  yang dampaknya  dirasakan  langsung  ataupun  secara tidak  langsung.  Disempurnakannya  kebijakan mengenai  lingkungan  usaha  dan  informasi mengenai keuntungan mengenai produk perlindungan  akan  lingkungan  adalah  salah  satu gambaran yang dilaksanakan saat ini.  (Sukirman & Suciati,  2019)  mengemukakan  penggunaan  konsep akuntansi lingkungan bagi perusahaan mendorong kemampuan  untuk  meminimalisasi  persoalan- persoalan  lingkungan  yang  dihadapi.  Tujuannya adalah meningkatkan efisiensi pengelolaan lingkungan  dengan  melakukan  penilaian  kegiatan lingkungan dari sudut pandang biaya dan manfaat atau efek. Pengevaluasian aktivitas lingkungan dari segi  biaya  lingkungan  dan  manfaat  ekonomi merupakan  tujuan  dari  diterapkan  konsep akuntansi lingkungan sehingga efisiensi pengelolaan terhadap lingkungan dapat meningkat.
Di  masa  perkembangan  perusahaan  menjadi perusahaan  hijau,  usaha  industri  bukan  hanya terfokus pada limbah saja melainkan dituntut untuk aktivitas  produksi  baik  dari  pengelolaan  bahan baku  sampai  terbuangnya  produk  habis  konsumsi agar tidak mencemari lingkungan. Dengan adanya
ISO  dapat  memperkuat  gerakan  perusahaan  hijau yang  didalamnya  termuat  criteria  lingkungan dalam standar produksi suatu barang (Idris, 2012).
Melihat  semakin  luasnya  cakupan  operasional perusahaan yang berpotensi menimbulkan gangguan  terhadap  lingkungan,  maka  perlu memperhatikan  dan  mengendalikan  lingkungan yang  tercemar  serta  perbaikan  ekosistem  supaya sektor-sektor  yang  penting  untuk  pembangunan dapat  dilestarikan. Upaya  pengelolaan  lingkungan dengan  mengacu  pada  prinsip  ramah  lingkungan sangat  dibutuhkan  oleh  perusahaan,  untuk  itu penelitian terbatas ini melihat bagaimana penerapan akuntansi lingkungan di Indonesia.
Objek  penelitian  ini  adalah  penerapan green acconting pada  dua  perusahaan.  Sesuai  dengan pemaparan  yang  sudah  disajikan,  maka  adapun masalah  yang  termuat  dalam  penelitian  ini  yaitu bagaimana  peran  Akuntansi  Hijau  di  Indonesia dalam  mengurangi  pencemaran  lingkungan  dan menerapkan  Akuntansi  Hijau  dalam  mendukung kelangsungan  usaha  perusahaan.  Adapun  tujuan penelitian  ini  yaitu  untuk diketahuinya  peran dari akuntansi  hijau  guna  pengurangan  pencemaran terhadap  lingkungan  serta  untuk menilai  seberapa jauh green accounting diterpakan di Indonesia untuk mendorong berlangsungnya bisnis suatu perusahaan.

## KAJIAN  LITERATUR  DAN  PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Asforth dan Gibbs (1990, dalam Abdullah et al., 2015)  legitimasi  digunakan  perusahaan  sebagai potensi  manfaat  atau  sumber  potensial  agar  dapat bertahan.  Menurut  Ahmad  &  Sulaiman  (2004) pengertian  akan  kontrak  sosial  di  dalam  institusi sosial dan public menjadi dasar bagi teori legitimasi. Praktik diungkapkannya tanggung jawab perudahaan  harus  dilakukan  dengan  tepat  dan benar  agar  aktivitas  dan  kinerja  perusahaan  bisa diterima oleh masyarakat, hal ini dijelaskan dalam teori legitimasi.
Said  (2020)  juga  menyebutkan  legitimasi dicapai  dengan  menunjukkan  aktivitas  organisasi yang  sesuai  dengan  nilai  sosial.  Ada  dua  dimensi mengenai  legitimasi  pencapaian  dalam  konteks lingkungan,  yaitu:  (1)  tindakan  ( action )  yang merupakan kegiatan organisasi sesuai dengan nilai- nilai  sosial  dan  (2)  presentasi  menyajikan  kegiatan yang  menunjukkan  kesesuaian  dengan  nilai-nilai sosial (Dowling & Pfeffer, 1975).
Teori legitimasi sangat tepat digunakan dalam lingkungan  akuntansi  seperti:  akuntansi  hijau. Karena  legitimasi,  perusahaan  peduli  terhadap
lingkungan  menjadi  penting  agar  perusahaan bertanggung  jawab  tidak  hanya  terhadap  sosial tetapi  juga  lingkungan  tempat  perusahaan  berada dan bisa berlanjut hingga masa mendatang.

## Sejarah dan Perkembangan Akuntansi Hijau
Istilah  akuntansi  lingkungan  pertama  kali digunakan pada tahun 1980-an oleh Profesor Peter Wood.  Pada  tahun  1970-an  mulai  berkembangnya konsep  akuntansi  lingkungan  di Eropa.  Akuntansi Internasional Standards Committee (IASC) di tahun 1990-an  mulai  mengembangkan  konsep  mengenai prinsip-prinsip  yang  berkaitan  dengan  akuntansi dalam lintas internasional, perkembangan akuntansi  lingkungan  dan  audit  mengenai  HAM juga termuat di dalamnya. Selain itu, prinsip-prinsip universal  mengenai  audit  lingkungan  juga dikeluarkan oleh standar industri dan auditor yang berkembang  serta  profesional  yaitu  AICPA. Kesadaran  perusahaan  akan  lingkungan  yang sudah  memberikannya  manfaat  lebih  merupakan latar  belakang  dari  pentingnya  akuntansi lingkungan  diterapkan.  Publikasi Limits  to  Growth mempengaruhi  konsep  akuntansi  lingkungan  di Eropa  pada  tahun  1970-an  (Meadows  et  al.,  1972) dan  gerakan  lingkungan  yang  berkembang.  Isu mengenai kerusakan lingkungan juga memperoleh perhatian  dari  pemerintah  Denmark  karena  krisis minyak  yang  terjadi  pada  tahun  1977  sehingga mulai dilakukannya perhitungan untuk mencadangkan  dan  menghemat  energi.  Sistem akuntansi  untuk  penilaian  situasi  kuantitatif  dan kualitatif  serta  terjadinya  perubahan  dari  sumber daya  alam  yang  dimiliki  mulai  diterapkan  oleh Prancis  pada  tahun  1980-an  (Vanoli,  2005  dalam Andi et al., 2020).
Pedoman-pedoman mengenai akuntansi lingkungan  dikeluarkan  di  bulan  Mei  tahun  2000, oleh Kementerian Lingkungan Hidup yang dulunya bernama NS Badan Lingkungan Jepang. Penyempurnaan pedoman tersebut dilakukan pada tahun 2002 dan tahun 2005. Akuntansi lingkungan diwajibkan  untuk  diterapkan  pada  seluruh perusahaan  yang  berada  di  Jepang.  Penempatan posisi  akuntansi  lingkungan  sudah  disejajarkan dengan  posisi  akuntansi  keuangan  di  perusahaan- perusahaan  besar  di  Jepang.  Pengurangan  biaya lingkungan,  peningkatan  kinerja  lingkungan  yang sebelumnya bisa memberikan dampak yang buruk bagi kesehatan serta kesuksesan bisnis perusahaan merupakan alasan utama yang dapat dipertimbangkan oleh perusahaan untuk menerapkan  akuntansi  lingkungan  dalam  sistem akuntansi perusahaan.

## BAGAIMANA PERAN DAN PENERAPAN AKUNTANSI HIJAU DI INDONESIA? Oleh: YASRAWAN dan WERASTUTI

## Pengertian Akuntansi Hijau
Menurut  Arfan  (2008),  akuntansi  lingkungan merupakan identifikasi, alat ukur dan pengelolaan pembiayaan  lingkungan  serta  mengintegrasikan biaya  untuk  mengambil  sebuah  keputusan  bisnis dan menginformasikan hasil yang diperoleh kepada pemangku kepentingan perusahaan. Green Accounting merupakan  inovasi  baru  pada  bidang akuntansi yang bertujuan untuk merubah titik focus proses  akuntansi  tidak  di  proses  transaksi  saja (Aniela,  2012).  Akuntansi  Hijau  dapat  dimaknai sebagai  identifikasi,  prioritas,  kuantifikasi,  atau kualifikasi dan penggabungan biaya lingkungan ke dalam  keputusan  bisnis).  Akuntansi  hijau  juga termasuk  ke  dalam  akuntansi  sosial  yang dikarenakan  kedua  akuntasi  tersebut  mempunyai capaian  yang  sama,  mau  tercapai  secara  baik maupun  buruk  yang  termuat  dalam  laporan keuangan dari perusahaan.
Perusahaan  sangat  penting  menggunakan akuntansi  lingkungan,  hal  ini  termuat  di  dalam fungsi dan peran akuntansi lingkungan yang terdiri dari  dua  bagian  yaitu  (1)  fungsi  internal,  adalah fungsi  yang  melekat  dengan  internal  perusahaan. Pihak yang menjalankan usaha pada bagian internal yaitu  pada  bagian  rumah  produksi  dan  rumah tangga  pelanggan  disebut  dengan  pihak  internal (Arfan,  2008).  Pimpinan  perusahaan  menjadi harapan  akuntansi  lingkungan  sebagai  alat manajemen  bisnis  saat  berhadapan  dengan  unit bisnis  dan  hal  ini  yang  menjadi  factor  paling dominan  di  dalam  fungsi  internal.  (2)  Fungsi eksternal  merupakan  fungsi  yang  berhubungan dengan    aspek  pelaporan  keuangan.  Diungkap- kannya  hasil  pelestarian  lingkungan  yang berbentuk data akuntansi merupakan faktor penting yang  harus diperhatikan  perusahaan  dalam fungsi eksternal.  Akuntansi  lingkungan  perlu  dijadikan bahan  pertimbangan  karena  fokus  dari  pemegang saham akan tertuju pada akuntansi lingkungan ini yang dapat memberikan manfaat dalam pengurangan  biaya  lingkungan  sehingga  tercipta lingkungan yang lebih berkualitas.

## Dasar Hukum Akuntansi Lingkungan
Dasar  hukum  akuntansi  lingkungan  tertuang dalam Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 23  Tahun  1997  tentang  Pengelolaan  Lingkungan Hidup  menunjukkan  beberapa  kondisi  yang berkaitan dengan penerapan akuntansi lingkungan, yaitu sebagai berikut:
1. Setiap  orang  wajib  memelihara  kelestarian fungsi  lingkungan  hidup  dan  mencegahnya serta menanggulangi pencemaran dan
perusakan (Pasal 6 ayat 1) 2. Setiap orang yang menjalankan usaha dan/atau kegiatan  wajib  memberikan  informasi  yang benar  dan  akurat  mengenai  pengelolaan lingkungan hidup (Pasal 16 ayat 2)
3. Setiap  penanggung  jawab  usaha  dan/atau kegiatan  wajib  melaksanakan  usaha  dan/atau kegiatan pengelolaan sampah (Pasal 6 ayat 1)
4. Setiap  penanggung  jawab  usaha  dan/atau kegiatan  wajib  melakukan  pengelolaan  bahan berbahaya dan beracun (Pasal 17 ayat 1)
5. Barang  siapa  yang  melakukan  perbuatan hukum  dengan  sengaja  melakukan  perbuatan yang  mengakibatkan  pencemaran  dan/atau perusakan  lingkungan  hidup  diancam  dengan pidana penjara paling lama sepuluh tahun dan denda paling banyak Rp500.000.000,00 (Pasal 41 ayat 1)
6. Barang  siapa  karena  kelalaiannya  melakukan perbuatan  yang  mengakibatkan  pencemaran dan/atau  perusakan  lingkungan  hidup, diancam  dengan  pidana  penjara  paling  lama tiga  tahun  dan  denda  paling  banyak Rp100.000.000,00 (Pasal 42 ayat 1).
Idris (2012) menemukan bahwa saat melaksanakan  peraturan  perundang-undangan, perusahaan  yang memiliki  limbah  akan  mengelola limbahnya untuk memenuhi baku mutu lingkungan yang  pasti  memerlukan  biaya  guna  menciptakan Unit  Pengelolaan  Limbah  (UPL)  dan  membayar operasionalnya.  Hal  ini  berarti,  UPL  akan memerlukan  biaya  operasional  atau  biaya lingkungan. Apabila dari sudut pandang hubungan biaya  dengan  produk  yang diciptakan  maka  biaya tidak bisa dibagi menjadi biaya produksi langsung maupun  tidak  langsung.  Biaya  lingkungan  ada disebabkan  oleh  aktivitas  produksi  perusahaan. Akan  tetapi,  apabila  dari  pihak  perusahaan  maka biaya lingkungan adalah biaya eksternal, sedangkan dari pihak masyarakat biaya lingkungan merupakan biaya internal.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  kualitatif  dengan  pendekatan paradigma  interpretif  dan  konstruktif  merupakan jenis  dari  penelitian  ini.  Dengan  menggunakan penelitian interpretif dapat memberikan kesempatan  peneliti  untuk  berhubungan  secara subjektif  dengan  peserta  penelitian.   Secara  umum pendekatan  interpretif  adalah  sistem  sosial  yang mengartikan  perilaku  dengan  mendetail  langsung melakukan  observasi.  Interpretif  memiliki  sudut pandang  bahwa  kenyataan  sebagai  seseuatu  yang
unik  dan  mempunyai  tujuan  dan  arti  yang mengkhusus sebagai hal untuk mengerti arti sosial. Interpretif  memiliki  sudut  pandang  bahwa kenyataan  yang  tidak  kaku  dan  menyatu  dengan sistem makna.
Mengintepretasikan  banyak  makna  perilaku dan  pernyataan  dapat  dilakukan  dengan  berbagai cara   (Newman,  1997).  Pendekatan  fokus  terhadap sifat subjektif dari dunia sosial dan berusaha untuk memaknainya.  Jenis  penelitian  yang  digunakan adalah  jenis  penelitian  deskriptif,  yaitu  penelitian yang  diarahkan  untuk  memberikan  fakta  atau kejadian  secara  sistematis  dan  akurat,  mengenai sifat-sifat  populasi  atau  daerah  tertentu.  Peneliti ingin menerangkan dan memberikan gambaran dari segala keadaan yang terjadi pada objek yang diteliti didasarkan  dengan fakta sebenarnya. Dalam hal ini peneliti  ingin  mendeskripsikan  dan  menjelaskan peran dan implementasi dari akuntansi hijau dalam upaya  pencegahan  pencemaran  lingkungan  untuk mendukung keberlangsungan bisnis perusahaan.
Uji keabsahan data dalam penelitian ini dinilai melalui  penekanan  kepada  keempat  faktor  yang tersedia  yakni  faktor  nilai  kebenaran,  nilai penerapan, nilai konsistensi, dan nilai netralitas. Uji keabsahan  data  yang  digunakan  dalam  riset  ini yakni triangulasi, melalui pengindentifikasian data berdasarkan  teknik  serta  waktu  yang  beragam. Interview, pengamatan dan pengarsipan digunakan sebagai cara mengumpulkan data primer pada riset ini. Guna menaikkan tingkat keyakinan atau tingkat ketepatan data riset kualitatis, riset ini memakai uji kredibilitas ( credibility ).
Informan  kunci  pada  riset  ini  yakni  akuntan pada dua entitas yang mengimplementasikan green accounting .  Kedua  perusahaan  ini  mempunyai sistem  penerapan green  accounting yang  sama. Pemilihan accounting perusahaan sebagai informan kunci  didasarkan  pada  alasan  bahwa  bagian occounting merupakan pihak yang mengetahui dan berhubungan  secara  langsung  penerapan green accounting perusahaan.  Bapak  A  yang  merupakan akuntan  pada  perusahaan  A  dan  Bapak  B  yang merpakan akuntan pada perusahaan B. Triangulasi waktu dilaksanakan pada masing-masing narasumber  (akuntan  entitas).  Narasumber  yang merupakan  akuntan  entitas  ini  dipilih  melalui peninjauan wawasan serta lama pengalaman dalam pengimplementasian green accounting .

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Review Penerapan Green Accounting Akuntansi  hijau  merupakan  penyebutan populer  untuk  akuntansi  lingkungan  dan  sumber
daya  alam,  yang  menggabungkan  aset  lingkungan dan fungsi sumber dan memasukkannya ke dalam akun  nasional  dan  perusahaan  (Bartelmus,  2008). PBB  pertama  kali  menerbitkan  buku  pegangan tentang  Sistem  Akuntansi  Lingkungan  dan Ekonomi  yang  terintegrasi  (SEEA)  diintegrasikan pada  tahun  1993.  SEEA  memperkenalkan  aset ekonomi  lingkungan  dan  alam  dan  'biaya lingkungan' dari degradasi penipisannya ke dalam Sistem  Neraca  Nasional  (SNA)  (United  Nations, 1993).
Menurut tinjauan Bartelmus (2008), studi kasus akuntansi  hijau  telah  menerapkan  penilaian  pasar parsial  yang  bagus  untuk  penipisan  sumber  daya alam.  Bartelmus  (2008)  juga  melihat  keunggulan khusus  akuntansi  hijau  sebagai  alat  ukur  biaya lingkungan  yang  terjadi  karena  agen  ekonomi rumah  tangga  dan  perusahaan.  Prinsip  pencemar atau  pengguna  membayar  yang  terkenal  adalah meminta pertanggungjawaban agen yang memiliki tanggung jawab akan efek dari lingkungan mereka 'dan'  dapat  menilai  efisiensi  ekonomi  dan  ekologi dari  berbagai  tindakan  perlindungan  lingkungan oleh  pemerintah  dan  non-pemerintah.  Beberapa tujuan dari akuntansi hijau adalah:
1. Menilai  biaya  dan  manfaat  lingkungan  untuk suatu masalah
2. Untuk  memisahkan  dan  mengklasifikasikan berbagai biaya lingkungan
3. Untuk  menghubungkan  sumber  daya  fisik dengan  neraca  lingkungan  dalam  istilah moneter Hasil wawancara dengan informan
menunjukkan bahwa perusahaan tidak memperhitungkan kerugian akibat kerusakan yang timbul  dari  penarikan  sumber  daya  dan  dampak ekologis  sosialnya.  Akuntansi  hijau  pada  tingkat individu  atau  kelompok  atau  organisasi,  diartikan dalam arti yang sangat sempit mengurangi sifat dan potensi  manusia  yang  sebenarnya  memiliki kemampuan  untuk  bertindak dalam  dimensi  yang lebih  luas.  Hal  ini  sejalan  dengan  pengungkapan Asjuwita  &  Agustin  (2020)  bahwa  sering  kali perusahaan  mengabaikan  masalah  lingkungan dalam melaksanakan kegiatannya, hal ini membuat perusahaan  merasakan  dampak  yang  besar  yang nantinya  bisa  mengancam  keberlangsungan ( sustainability ) usahanya. Padahal perlu meningkatkan  persepsi  tentang  bagaimana  suatu benda  melekat  pada  lingkungan  alam  dan  sosial, dari mana bahan baku diperoleh, bagaimana suatu benda  diproduksi  secara  massal,  bagaimana penggunaannya  mempengaruhi  lingkungan  alam
dan masyarakat yang menggunakannya.
Mengabaikan  masalah  lingkungan  dan  aspek sosial  jelas  menjadi  masalah  bagi  kelangsungan hidup perusahaan. Hal ini disebabkan, kelangsungan  hidup  berkaitan  erat  dengan legitimasi  keberadaan  sosial  suatu  perusahaan dalam  masyarakat  tertentu  (Said,  2020).  Hal  ini sesuai  dengan  teori  legitimasi,  perusahaan hendaknya  mengungkapkan  praktik  tanggung perusahaan  dengan  tepat  dan  benar  sehingga aktivitas  dan  kinerja  perusahaan  dapat  diterima oleh masyarakat.
Perusahaan mengklasifikasikan biaya lingkungan  berdasarkan  kegiatannya  dan  tidak menentukan biaya lingkungan, sehingga informasi tersebut  disembunyikan  dan  manajer  mengalami kesulitan mengendalikan biaya lingkungan (Abdullah  &  Yuliana,  2018).  Taufiqurrahman  & Sitepu  (2020)  menekankan  bahwa  tanggung  jawab sosial  dan  lingkungan  perusahaan  mempunyai manfaat  sebagai  bentuk  komitmen  bidang  bisnis untuk melakukan kegiatan bisnis berdasarkan nilai- nilai etika dengan tujuan memberikan perhatian dan kontribusi  yang  seimbang  baik  kepada  pihak internal  perusahaan,  kepada  masyarakat  dan pemangku  kepentingan  lainnya  dalam  rangka mewujudkan proses pembangunan yang berkelanjutan  dan  berkelanjutan,  kepedulian terhadap  lingkungan,  pengaturan  hukum  untuk tanggung  jawab  sosial  perusahaan,  dan  peraturan perundang-undangan terkait.
Pencapaian tujuan jangka pendeknya, manajemen  akan  mencoba  menggunakan  teknik dan  prosedur  tertentu  (Healy,  1985;  Watts,  1977; Watts  &  Jerold,  1978)  dan  akan  mengeksploitasi sumber  daya  secara  maksimal  (Gorz,  2003).  Salah satu  sumber  daya  utama  yang  paling  banyak dimanfaatkan  oleh  perusahaan  dalam  upaya mencapai  tujuan  jangka  panjang  adalah  sumber daya alam. Namun ironisnya, alam juga mendapat perhatian atau kontribusi terkecil. Dengan semakin tingginya tingkat konsumsi manusia, maka sumber daya  yang  diperlukan  juga  akan  banyak  seiring dengan  tingkat  konsumsi  untuk  memenuhi kebutuhan-kebutuhan mereka. Akibatnya, semakin banyak pula sampah yang terbentuk selama proses penggalian sumber daya alam tersebut (Soemarwoto, 2004).
Permasalahan  lingkungan  yang  diakibatkan oleh  aktivitas  perusahaan  sangatlah  kompleks. Maka tidak heran jika dikatakan bahwa perusahaan selalu  menimbulkan  kerugian.  Perhatian  dan kepedulian terhadap masalah sosial dan lingkungan juga terungkap dalam penelitian Buhr (1998); Burrit
& S.Welch (1997); Hemmer (1988); Ljungdahl (2004); Peursem et al., (1995); Tischler et al., (2002); Viller & Staden (2004); Idrawahyuni et al., 2020); dan Suyudi et  al.,  (2020).  Meskipun  para  peneliti  ini menekankan penekanan yang berbeda, tetapi pada dasarnya  menunjukkan  kepedulian  mereka  pada aspek  sosial  atau  lingkungan  sebagai  salah  satu dimensi yang perlu mendapat perhatian perusahaan.
Idris  (2012) menyebutkan  bahwa  realisasi  dari CSR  di  Indonesia  khususnya  terkait  kategori discretionary responsibility , bisa diperhatikan dari dua pemikiran
yang
berbeda. Pertama, pengimplementasian  CSR  adalah  aktivitas  bisnis tanpa  pamrih  dari  buah  pikiran  perusahaan  dan tidak  termasuk  aktivitas  yang  diharuskan  oleh perusahaan  berdasarkan  undang-undang  dan peraturan  yang  berlaku.  Kedua,  pengimplemen- tasian  CSR  didasarkan  dengan  tuntutan  hukum (wajib). Apabila diperhatikan dari pengimplementasian  CSR  di  Indonesia,  jadi  bisa disimpulkan  bahwa  perusahaan  sudah  melakukan program  CSR  dan  menyusun  laporan,  tidak  bisa disebut sebagai perusahaan yang sudah mengimplementasikan  akuntansi  lingkungan.  Hal tersebut disebabkan karena operasional perusahaan tidak  menuangkan  usaha  untuk  melestarikan lingkungan  sebagai  bagian  yang  tidak  dapat dipisahkan (Idris, 2012).
Selain negara-negara diluar Indonesia, Indonesia  juga  menghadapi  krisis  ekologi  atau lingkungan  yang  serius  dan  menakutkan.  Krisis tersebut sudah menciptakan segala permasalahaan ekologi  dan  sosial  yang  memberikan  dampak kerugian  dan  membuat  kelangsungan  hidup manusia menjadi terancam. Lingkungan yang rusak disebabkan  oleh  kegiatan  manusia  yang  tidak peduli  akan  kelestarian  lingkungan  yang menggunakan  lingkungan  sebagai  sumber  daya alam  guna  membangun  rasa  peduli  akan lingkungan  (Meliyana,  2013).  Etika  lingkungan merupakan dasar dari kepedulian akan lingkungan. Etika  lingkungan  yang  digunakan  sampai  saat  ini, berdasarkan  pada  sistem  nilai  yang  meletakkan manusia tidak  termasuk  dari  alam, tetapi  manusia termasuk  sebagai  penakluk  dan  pengatur  alam. Pemanasan  global  merupakan  peristiwa  yang terjadi karena eksploitasi alam yang terlalu berlebih tidak didasarkan pada aturan dan pemikiran yang tepat  (Dj,  2010).  Iklim  yang  terus  berubah  dan terjadinya  pemanasan  global  serta  degradasi lingkungan sudah memicu terjadinya bencana alam, sosial  serta  ekonomi  yang  berada  pada  tingkat serius.

## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 14 NO 3 – SEPTEMBER 2022 – Halaman 151-161
Pada zaman pemanasan global ini, lingkungan menjadi  masalah  yang  krusial. Green  accounting yang diterapkan pada laporan keuangan perusahaan  sangat dibutuhkan untuk memperoleh rasa  peduli  yang  mengkhusus.  Kehadiran green accounting adalah  bentuk  dan  kesadaran  untuk mengimplementasikan  rasa  peduli  terhadap lingkungan  mengingat  lingkungan  memiliki kontribusi besar bagi keberlangsungan hidup tidak hanya bagi perusahaan tetapi bagi masyarakat pada umumnya. Seperti diketahui kalau penyebab paling utama dari pemanasan global yaitu  kadar dari CO2 yang  semakin  tinggi.  Hal  ini  bisa  terjadi  karena kadar  CO2  emisi  mengalami  peningkatan  dan mengurangi  absorbansi  CO2  dimana  fungsinya untuk menyaring karbondioksida menjadi oksigen. Sektor utama yang menghasilkan CO2 seperti energi pembangkit,  minyak  dan  transportasi  industri. Kemudian  secara  teknis  pemanasan  global  bisa dikendalikan dengan  pengurangan  CO2  emisi  dan peningkatan  CO2  absorbansi,  untuk  misalnya dengan  menghemat  bahan  bakar,  penggantian bahan  bakar  berbasis  fosil  dengan  sumber  energi baru/terbarukan seperti listrik kendaraan, menangkap  CO2  dalam  emisi  gas  buang  industri dengan memperbanyak pohon di rumah perkotaan. Tingginya  karbon  dioksida  di  suatu  daerah  akan mempengaruhi kondisi udara di sekitarnya.
Fakta empiris menunjukkan bahwa setelah UU tersebut disahkan oleh DPR pada Juli 2007, banyak perusahaan  mulai  peduli  dan  menerapkan  CSR wajib  dan  melaksanakan tanggung  jawab sukarela corporate  social  (CSR).  Banyak  perusahaan  publik dan swasta mulai berkomitmen untuk melaksanakan
CSER dan CSR secara berkesinambungan  dan  melaporkan  informasinya dalam  Laporan  Tahunan  Direksi.  Selain  itu,  selain jumlah  perusahaan  yang  melaksanakan  CSER  dan CSR  terus  meningkat,  tingkat  keterbukaan informasi  mereka  dalam  Laporan  Tahunan  dan Laporan Keberlanjutan  juga  meningkat. CSER  dan CSR  bahkan  telah  diakui  sebagai  kebutuhan  inti korporasi  dalam  hubungan  dengan  pemangku kepentingan dan investasi strategis bagi perusahaan yang tumbuh dalam bisnis (Lako, 2015).
Hal  yang  paling  awal  dan  utama  yang  harus dilakukan  oleh  manajemen  perusahaan  untuk tercapainya kesuksesan dalam penerapan akuntansi lingkungan adalah kecocokan antara evaluasi yang dilakukan  oleh  perusahaan  terhadap  dampak lingkungan  yang  ditimbulkan.  Langkah  kedua, menentukan  tujuan  perusahaan  dengan  memilah faktor-faktor  utama  memiliki  dampak  akan lingkungan  sekitar  perusahaan  dan  menyusun
rencana  untuk  mengurangi  dampak  lingkungan. Langkah  ketiga,  memilih  pengukuran  yang  benar untuk  memilih  isu  lingkungan.  Langkah  keempat, melaksanakan sistem nilai secara administrasi guna mencapai  tujuan  pada  setiap  segmen.  Langkah kelima,  memperoleh  segmen  akuntansi  guna menjadi  alat  ukur  dari  semua  divisi  perusahaan. Langkah  keenam,  lakukan  pengujian  dan  langkah terakhir adalah mempelajari kinerja.

## Konsep  Akuntansi  Hijau:  Perspektif  Kontribusi Perusahaan terhadap Lingkungan
Berlandaskan pada teori legitimasi, perusahaan hendaknya  mengungkapkan  praktik  tanggung perusahaan  dengan  tepat  dan  benar  sehingga aktivitas  dan  kinerja  perusahaan  dapat  diterima oleh  masyarakat.  Namun,  masih  terdapat permasalahan  terkait  keterbatasan  pengungkapan biaya  lingkungan  dalam  operasional  perusahaan. Sebagai  penyelesaian dalam  memecahkan  masalah keterbatasan  dan  kelemahan  akuntansi  secara manual  merupakan  konsep  akuntansi  hijau  atau akuntansi keberlanjutan yang diusulkan. Konsep ini merupakan terobosan baru dalam bidang akuntansi yang  berdasarkan  nilai-nilai cinta dan  peduli akan lingkungan alam semesta dan juga antar manusia di dalam proses akuntansi. Sangat diharapkan konsep ini  dapat  berkembang  dan  diimplementasikan dalam praktik akuntansi  perusahaan, entitas negara atau  pemerintah,  dan  rumah  tangga  (Greenham, 2010).  Perkembangan  penelitian  pada  bidang pengungkapan  akuntansi  sosial,  ditemukan  masih banyak  perusahaan  yang  menyampaikan  dalam laporan bahwa kinerja lingkungannya masih sangat rendah. Lindrianasari (2007) memberikan penegasan  bahwa  faktor  keterbatasannya  kinerja lingkungan  yaitu  karena  ditiadakan  sanksi  atau hukuman yang ditentukan di negara tersebut.
Hasil wawancara menunjukkan bahwa pengungkapan informasi terkait lingkungan masih sangat  terbatas  dalam  laporan  keuangan.  Hal  ini terjadi  karena  pihak  perusahaan  mengalami kesulitan  dalam  mengidentifikasi  biaya-biaya lingkungan.  Kesulitan  tersebut  juga  berupa kekurangmampuan  pihak  perusahaan  dalam menilai  kerugian  lingkungan  sekitar  akibat  dari aktivitas  perusahaan.  Hal  ini  sesuai  dengan pernyataan  Suharto  (2004,  dalam  Anggriani,  2006) yang  menyebutkan  bahwa  diungkapkannya informasi  mengenai  lingkungan  dalam  laporan keuangan  masih  belum  mendetail,  terjadinya ketidakseimbangan  akan  biaya  dan  manfaat  yang didapatkan  oleh  perusahaan  dalam  memuat informasi  lingkungan  di  laporan  keuangan  serta

## BAGAIMANA PERAN DAN PENERAPAN AKUNTANSI HIJAU DI INDONESIA? Oleh: YASRAWAN dan WERASTUTI
pengenalan  kewajiban  bersyarat  dan  kesulitan dalam mengidentifikasi biaya lingkungan merupakan  halangan  bagi  manajemen  keuangan saat memuat  laporan  mengenai  lingkungan  dalam laporan keuangan.
Terjadinya  kesulitan  yang  dialami  akuntansi lingkungan  saat  menilai  biaya  dan  manfaat  dari ekternalitas  yang  muncul  dari  aktivitas  produksi. Sangatlah  sulit  dilakukannya  pengukuran  tingkat kerugian  yang  didapatkan  oleh  masyarakat  dan lingkungan ekologi karena dampak dari udara yang tercemar,  adanya  limbah  berbentuk  cair  serta tabung  amoniak  dan  nuklir  atau  eksternalitas  lain yang bocor. Pelaporan mengenai kinerja sosial dan lingkungan  tidak  termuat  dalam  pelaporan keuangan manual, hanya laporan mengenai kinerja ekonomi saja yang ditemukan (Idris, 2012), padahal pengungkapan  informasi  Lingkungan  diharapkan memberikan informasi tambahan kepada pemangku  kepentingan  selain  dari  yang  sudah tercakup  dalam  laba  akuntansi  (Rahmawati  & Subardjo,  2017).  Dalam  upaya  pelestarian lingkungan,  ilmu  akuntansi  berperan  melalui pengungkapan sukarela dalam laporan keuangannya  terkait  dengan  biaya  lingkungan. Namun,  pengungkapan  informasi  Akuntansi Lingkungan  yang  masih  bersifat  sukarela  kurang memberikan kontribusi optimal terhadap lingkungan  (Suyudi  &  Wulaningrum,  2019). Permasalahan  terkait green  accounting ini  terjadi pada  berbagai  jenis  industri.  Studi  empiris menunjukkan  penerapan Green  Accounting pada perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang konsumsi  misalnya  masih  belum  menyeluruh, masih adanya perusahaan yang tidak memperhatikan tanggung jawab terhadap lingkungan  dan  tidak  melaporkannya  secara  rinci (Lestari et al., 2019) .
Hal  ini  juga  yang  terjadi  di  Indonesia  karena dinilai sangat rumit dan kurangnya wawasan yang tepat  bagi  para  pemangku  kepentingan  yang ditakutkan  dampak  dari  pelaksanaan  dan  biaya tambahan  akan  diakui  sebagai  biaya  yang  tidak boleh  dikeluarkan  dalam  perspektif  akuntansi konvensional (Nurhayati et al., 2006 dalam Arisandi &  Frisko,  2011).  Hal  ini  sesuai  dengan  hasil  studi empiris (Ningtyas  &  Aryani,  2020)  yang menunjukkan  bahwa  aktivitas  CSR  menambah biaya  perusahaan  yang  justru  menurunkan  kinerja perusahaan.  Studi  empiris  menunjukkan  bahwa pelaporan  atas  kegiatan  tanggung  jawab  sosial lingkungan  akan  mengurangi  laba  perusahaan ketika diakui sebagai beban di luar usaha (Afni et al., 2019).
Hal  ini  sesuai  dengan  apa  yang  diungkapkan oleh Gray et al. (1993 dalam Burrit & Welch, 1997) bahwa  diungkapkannya  biaya  eksternalitas  akan memberikan pengaruh akan pengambilan keputusan  dan    pertimbangan  dari  pemangku kepentingan  akibat  dari  reaksi  pasar  yang  sudah menggambarkan  hasil  yang  lain  pada  kegiatan perusahaan yang dilakukan (atau tidak) kepentingan sosial dan lingkungan, dan terlaksananya  akuntanbilitas  lingkungan  akan sukses  apabila  didorong  oleh  undang-undang. Pengalokasian  biaya  lingkungan  sebagai  sarana mengelola  lingkungan  secara  efisien,  akan  sangat bermanfaat  bagi  perusahaan  (Hapsari  et  al.,  2021). Studi empiris menunjukkan bahwa keunggulan dan eksistensi  perusahaan  dihadapan  publik  dapat diwujudkan melalui pengimplementasian tanggung jawab  sosial  perusahaan  (Rindiyawati  &  Arifin, 2019).
Susunan pengungkapan sukarela masih belum benar.  Bukti  dari  Deegan  &  Rankin  (1996) menyatakan  bahwa  apa  yang  dilaporkan  oleh perusahaan  dalam  pelaporan  perusahaan  masih dibilang  bias  karena  perusahaan  cenderung menyembunyikan  informasi  buruk  yang  terjadi  di perusahaanya.  Maka  dari  itu,  banyak  pihak  yang menuntut  agar  prinsip,  kerangka  konseptual  dan standar  serta  peraturan  akuntansi  yang  mendasari praktik akuntansi selama ini perlu dirubah ke arah ramah lingkungan. Seperti yang dikemukakan oleh Astuti  (2012)  bahwa  terungkapnya  akuntansi lingkungan  pada  Negara  yang  masih  mengalami perkembangan  dinilai  sangat  rendah. Green Accounting merupakan  langkah  awal  yang merupakan  solusi  dari  permasalahan  lingkungan yang ada  dengan mengevaluasi kegiatan lingkungan dari perspektif biaya (biaya lingkungan) dan manfaat (manfaat ekonomi) serta menghasilkan efek  perlindungan  lingkungan  (perlindungan lingkungan).  Namun  hal  tersebut  belum  tercapai dikatakan  sebagai  solusi  konkrit,  akuntansi lingkungan hanya dapat menjadi jalan bagi unsur- unsur  tertentu  untuk  melegalkan  kegiatan perusahaan,  meskipun  dengan  berbagai  cara konsekuensinya.

## SIMPULAN
Akuntansi Hijau pada awalnya lahir karena isu pengungkapan  lingkungan  yang  harus  dihadapi dimana  komponen  yang  fokus  pada  transaksi bukanlah  proses  akuntansi  yang  berkaitan dengan aktivitas  yang  akan  mempengaruhi  lingkungan. Akuntansi  lingkungan  merupakan  sebutan  yang menyangkut mengenai pembiayaan lingkungan ke

## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 14 NO 3 – SEPTEMBER 2022 – Halaman 151-161
dalam  implementasi  akuntansi  perusahaan  atau lembaga  pemerintah.  Akuntansi  lingkungan menjadi  awal  yang  merupakan  solusi  dari permasalahan  lingkungan  dengan  mengevaluasi kegiatan  lingkungan  dari  perspektif  biaya  (biaya lingkungan)  dan  manfaat  (manfaat  ekonomi)  serta menghasilkan efek perlindungan lingkungan.  Biaya lingkungan  merupakan  efek  yang  muncul  dari sudut  pandang  financial  dan  non  financial  yang diharuskan  untuk  ditanggung  sebagai  hasil  dari aktivitas yang mempengaruhi kualitas lingkungan. Keberadaan  akuntansi  hijau  sangat  mendorong perusahaan  dalam  aktivitas  evaluasi  seperti kegiatan lingkungan terutama analisis permasalahan limbah.
Publikasi pelaporan biaya lingkungan tentunya akan membantu para pemangku kepentingan untuk mengevaluasi  kelestarian  lingkungan  sehingga efisiensi  kelola  lingkungan  dapat  meningkat  guna mendukung kelangsungan usaha di masa sekarang dan masa yang akan datang. Namun sayang, dalam pengimplementasiannya  beberapa  perusahaan dalam  pelaporan  perusahaan  masih  dibilang  bias karena  perusahaan  cenderung  menyembunyikan informasi  buruk  yang  terjadi  di  perusahaanya., sehingga  pelaporan  mengenai  biaya  lingkungan tidak  efektif.  Hal  ini  yang  perlu  dikaji  dalam akuntansi  hijau.  Perlu  dicoba  menggambarkan kunci  untuk  akuntansi  hijau  dengan  cara  melihat kembali  definisi  dan  tujuan  dari  akuntansi  hijau. Jadi,  hasilnya  diperoleh  sejalan  dengan  apa  yang diharapkan  ramah  lingkungan,  tidak  hanya  di bidang  akuntansi  tetapi  dalam  melestarikan lingkungan.  Untuk  penelitian  selanjutnya  tentang penerapan green  accounting ,  akan  lebih  baik  jika dibandingkan  dengan  negara  lain.  Selain  itu, langkah-langkah  yang  ditawarkan  juga  perlu  diuji secara  statistik  atau  objektif,  apakah  langkah- langkah  tersebut  sudah  diterapkan  di  perusahaan atau  belum  agar  menghasilkan  data  yang  lebih akurat.

## REFERENCES
Abdullah,  M.  W.,  Muchlis,  S.,  &  Sari,  S.  N.  (2015). Pengaruh Tekanan Stakeholders dan Tanggung jawab  Sosial  terhadap  Penerapan  Akuntansi Lingkungan  di  Kawasan  Industri  Makassar.
Assets , 5 (1), 105 – 114.
https://doi.org/10.24252/.v5i1.1168
Abdullah,  M.  W.,  &  Yuliana,  A.  (2018).  Corporate Environmental  Responsibility:  An  Effort  To Develop  A  Green  Accounting  Model. Jurnal Akuntansi , 22 (3), 305 – 320. https://doi.org/10.24912/ja.v22i3.390
Afni,  Z.,  Meuthia,  R.  F.,  Zahara,  &  Rahmayani,  R.
(2019).  Telaah  Kualitatif  Model  Penerapan, Pelaporan dan Pemeriksaan Green Accounting Pada  Perusahaan. Jurnal  ASET  (Akuntansi Riset) , 11 (2), 340 – 349. https://doi.org/10.17509/jaset.v11i2.20794.
Ahmad,  N.  N.  N.,  &  Sulaiman,  M.  (2004). Environment  Disclosure  in  Malaysia  Annual Reports:  A  Legitimacy  Theory  Perspective. International Journal of Commerce and Management , 14 (1), 44 – 58.
https://doi.org/10.1108/10569210480000173
Andi,  A.  K.,  Alimuddin,  Habbe,  H.,  Mediaty,  & Kamri, A. M. (2020). Green Accounting and Its Implementation in Indonesia. Efektor , 7 (1), 59 – 72. https://doi.org/10.29407/e.v7i1.14414.
Anggriani,  R.  R.  (2006).  Pengungkapan  Informasi Sosial dan Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Pengungkapan Informasi Sosial dalam Laporan  Keuangan  Tahunan  (Studi  Empiris pada  Perusahaan-Perusahaan  yang  Terdaftar di  Bursa  Efek  Jakarta). Prosiding . S imposium Nasional Akuntansi 9: Padang.
Aniela,  Y.  (2012).  Peran  Akuntansi  Lingkungan dalam Meningkatkan Kinerja Lingkungan dan Kinerja  Keuangan  Perusahaan. Berkala  Ilmiah Mahasiswa Akuntansi , 1 (1), 137 – 149. Arfan,  I.  (2008). Akuntansi  Lingkungan  dan Pengungkapannya . Yogyakarta: Graha Ilmu.
Arisandi,  D.,  &  Frisko,  D.  (2011).  Green  Rush  in Accounting  Field  of  Indonesia  From Different Perspectives.
Prosiding. Society of Interdisciplinary Business Research (SIBR) 2011 Conference  on  Interdisciplinary  Business Research:
Bangkok. http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.1869450.
Asjuwita,  M.,  &  Agustin,  H.  (2020).  Pengaruh Kinerja  Lingkungan  Dan  Biaya  Lingkungan Terhadap  Profitabilitas  Pada  Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia  Tahun  2014-2018. Jurnal  Eksplorasi
Akuntansi , 2 (3), 3327 – 3345.
https://doi.org/10.24036/jea.v2i3.285
Astuti,  N.  (2012).  Mengenal  Green  Accounting.
Permana:  Jurnal  Perpajakan,  Manajemen  dan Akuntansi , 4 (1), 69 – 75. Bartelmus, P. (2008). Measuring Sustainable Economic Growth  and  Development .  Didapatkan  dari https://editors.eol.org/eoearth/wiki/Measur ing_sustainable_economic_growth_and_devel opment, 17 Juni 2021, pukul 12.10 WIB.
Bebbington,  J.  (2001). Sustainable  Development:  A Review  of  the  International  Development .
Didapatkan dari
https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abs tract_id=257434, 10 Juni 2021, pukul 10.50 WIB. Buhr,  N.  (1998).  Environmental  Performance,
Legislation and Annual Report Disclosure: The Case  of  Acid  Rain  and  Falconbridge. Accounting,  Auditing  &  Accountability  Journal ,
11 (2), 163 – 190.
https://doi.org/10.1108/09513579810215455. Burhany,  D.  I.  (2014).  Pengaruh  Implementasi Akuntansi  Lingkungan  terhadap  Kinerja Lingkungan  dan  Pengungkapan  Informasi Lingkungan. Prosiding .  Seminar  Nasional Ekonomi dan Bisnis (SNEB) 2014: Bandung. Burrit, R. L., & Welch. S., (1997). Accountability for Environmental  Performance  of  the  Australian Commonweatlh  Public  Sector. Accounting, Auditing  &  Accountability  Journal , 10 (4),  532 – 561. https://doi.org/10.1108/09513579710367494. Cooper, C. (1992). The Non and Nom of Accounting for  (m)other  Nature. Accounting,  Auditing  &
Accountability Journal , 5 (3), 16 – 39. https://doi.org/10.1108/09513579210017361.
Deegan,  C.,  &  Rankin,  M.  (1996).  Do  Australian Companies  Report  Environmental  News Objectively? Accounting, Auditing and Accountability Journal , 9 (2), 50 – 67. https://doi.org/10.1108/09513579610116358. Dj, M. M. (2010). Kerusakan Lingkungan Perspektif Al- Quran  (Studi  Tentang  Pemanasan  Global) . (Skripsi,  Program  Tafsir-Hadis  Universitas Islam  Negri  Syarif  Hidayatullah,  Jakarta,
Indonesia). Didapatkan dari
https://repository.uinjkt.ac.id/dspace/bitstre am/123456789/2156/1/94201- Muh.Mukhtar%20.Dj.pdf.
Dowling,  J.,  &  Pfeffer,  J.  (1975).  Organizational Legitimacy:  Social  Values  and  Organizational Behaviour. Pacific  Sociology  Review , 18 (1), 122 – 136. https://doi.org/10.2307/1388226. Gorz, A. (2003). Ekologi dan Krisis Kapitalisme Cetakan Kedua . Yogyakarta: Insist Press.
Greenham,  T.  (2010).  Green  Accounting:  A Conceptual Framework. International Journal of Green Economics , 4 (4), 333 – 345. https://doi.org/10.1504/IJGE.2010.037655.
Hapsari, H. R., Irianto, B. S., & Rokhayati, H. (2021).
Pentingnya Alokasi Biaya Lingkungan Terhadap Kinerja Lingkungan Dan Profitabilitas Perusahaan. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 9 (2), 407 – 420. https://doi.org/10.17509/jrak.v9i2.29598.
Healy, P. (1985). The Impact of Bonus Scheme on the Selecion  of  Accounting  Principles. Journal  of
Accounting and Economic , 7 , 85 – 107. https://doi.org/10.1016/0165-4101(85)90029-1 Hemmer,  T.  (1988).  Performance  Measurement System Incentive, and the Optional Allocation of  Resonsibilities. Journal  of  Accounting  and
Economics , 25 , 321 – 347.
https://doi.org/10.1016/S0165-4101(98)00024- X.
Idrawahyuni,  Alimuddin,  Habbe,  H.,  &  Mediaty. (2020).  Esensi  Akuntansi  Lingkungan  Dalam Keberlanjutan  Perusahaan. Jurnal  Ilmiah
Akuntansi Manajemen , 3 (2), 147 – 159. https://doi.org/10.35326/jiam.v3i2.
Idris.  (2012).  Akuntansi  Lingkungan  Sebagai Instrumen  Pengungkapan  Tanggung  Jawab Perusahaan  Terhadap  Lingkungan  di  Era Green  Market. Prosiding. Entrepreneurship Seminar  &  Call  for  Paper:  Improving Performance  by  Improving  Environment: Semarang.
Lako, A. (2015). Berkah CSR Bukan Fiksi (Edisi ke-1).
Jakarta: La Tofi.
Lestari, R., Nadira, F. A., Nurleli, & Helliana. (2019). Pengaruh  Penerapan  Green  Accounting Terhadap  Tingkat  Profitabilitas  Perusahaan (Pada Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Barang  Konsumsi  di  BEI  Tahun  2015-2017).
Kajian Akuntansi , 20 (2), 124 – 131. https://doi.org/10.29313/ka.v20i2.5990.
Lindrianasari.  (2007).  Hubungan  antara  Kinerja Lingkungan  dan  Kualitas  Pengungkapan Lingkungan dengan Kinerja Ekonomi
Perusahaan di  Indonesia. Jurnal  Akuntansi  dan Auditing Indonesia , 11 (2), 159-172.
Ljungdahl, F. (2004). Factors Influencing Environmental and Social Disclosure. Prosiding.
Fourth Asia Pasific Interdiciplinary Research in Accounting Conference: Singapura.
Lodhia, S. K. (2008). Environmental Accounting in Fiji: An  Extended  Case  Study  of  the  Fiji  Sugar Corporation . Didapatkan dari https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abs tract_id=290452, 11 Juni 2021, pukul 16.25 WIB.
Meadows, D. H., Meadows, D. L., Randers, J., & Ill,
W. W. B. (1972). The Limits of Growth, A report for the  Club  of  Home’s  Project  on  the  predicament  of Mankind .  New  York:  The  New  American Library.
Meliyana  (2013). Gerakan  Lingkungan  Hidup  Dalam Menumbuhkan Kesadaran Lingkungan Masyarakat Belitung .  (Skripsi,  Program  Studi  Pendidikan Pancasila  dan  Kewarganegaraan,  Universitas Negeri  Jakarta,  Indonesia).  Didapat  dari http://repository.unj.ac.id/32320/.

## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 14 NO 3 – SEPTEMBER 2022 – Halaman 151-161
Newman,  W.  L.  (1997). Social  Research  Methods Qualitative  and  Quantitative  Approache .  Boston:
Allyn & Bacon.
Ningtyas, A. A. K., & Aryani, Y. A. (2020). Corporate Social  Responsibility  dan  Kinerja  Perusahaan (Studi  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Listing  di  BEI  Tahun  2016-2017). Jurnal Akuntansi dan Bisnis , 20 (1), 91 – 102. https://doi.org/10.20961/jab.v20i1.406.
Peursem, K. A. Van, Pratt, M. J., & Lawrence, S. R.
(1995).  Health  Management  Performance:  A Review of Measures and Indicators. Accounting, Auditing  &  Accountability  Journal , 8 (5),  34 – 70. https://doi.org/10.1108/09513579510103254. Rahmawati, M. I., & Subardjo, A. (2017). Pengaruh Pengungkapan  Lingkungan  dan  Kinerja Lingkungan  terhadap  Kinerja  Ekonomi  yang Dimoderasi  Good  Corporate  Governance. Jurnal Buletin Studi Ekonomi , 22 (2), 200 – 226.
Riduwan, A., & Andayani. (2011). Tanggung Jawab Lingkungan  dan  Peran  Informasi  Lingkungan dalam  Pengambilan  Keputusan  Manajemen: Studi Kualitatif. Prosiding . Simposium Nasional Akuntansi 14: Aceh.
Rindiyawati,  A.,  &  Arifin,  J.  (2019).  Determinan Pengungkapan Corporate Social Responsibility Pada Industri Perbankan. Jurnal Akuntansi dan Bisnis , 19 (1), 1 – 12.
https://doi.org/10.20961/jab.v19i1.244. Said,  D.  (2020). Kearifan  Lingkungaan  dalam  Praktik Akuntansi (Edisi ke-1). Makassar: Tohar Media. Soemarwoto,  O.  (2004). Ekologi,  Lingkungan  Hidup, dan  Pembangunan (Edisi  ke-10).  Jakarta: Djambatan.
Sukirman,  A.  S.,  &  Suciati.  (2019).  Penerapan Akuntansi  Lingkungan  Terhadap  Pengelolaan Limbah  Bahan  Berbahaya  Beracun  (B3)  Pada RSUP  Dr.  Wahidin  Sudirohusodo  Makassar. Jurnal  Riset  Terapan  Akuntansi , 3 (2),  89 – 105, https://doi.org/10.5281/zenodo.3837685 .
Suyudi, M.,  &  Wulaningrum, R.  (2019).  Penerapan Akuntansi  Lingkungan  dengan  pendekatan Corporate  Social  Responsibility  (CSR)  pada Perusahaan Pertambangan Batubara PT Kaltim Prima  Coal  Sangatta. Jurnal  Akuntansi  Multi
Dimensi , 2 (1), 97 – 103, http://dx.doi.org/10.96964/jamdi.v2i1.114. Suyudi,  M.,  Permana,  D.,  &  Suganda,  D.  (2020). Penerapan  Akuntansi  Lingkungan  Sebagai
Bentuk Pertanggungjawaban
Perusahaan
Terhadap  Lingkungan. Substansi:  Sumber
Artikel  Akuntansi,  Auditing,  dan  Keuangan
Vokasi , 4 (2), 188 – 216,
https://doi.org/10.35837/subs.v4i2.1048 .
Taufiqurrahman, M., & Sitepu, H. (2020). Kewajiban Perusahaaan  Dalam  Pelaksanaan  Tanggung Jawab Sosial (Corporate Social Responsibility). Jurnal Retenrum , 1 (1), 65 – 75.
Tischler,  L.,  Biberman,  J.,  &  McKeage,  R.  (2002). Linking  Emotional  Intelligence,  Spirituality and  Workplace  Performance:  Definitions, Models,  and  Ideas  for  Research. Journal  of Managerial
Psychology , 17 (3), 203 – 218. https://doi.org/10.1108/02683940210423114. United  Nations.  (1993). Handbook  of  National Accounting  System  of  Integrated  Environmental and  Economic  Accounting .  Didapatkan  dari https://seea.un.org/content/handbook- national-accounting-integrated- environmental-and-economic-accounting. Undang-Undang  Republik  Indonesia  Nomor  23 Tahun  1997.  (1997).  T entang  Pengelolaan
Lingkungan Hidup . Didapatkan dari https://peraturan.bpk.go.id/Home/Details/4 6018/uu-no-23-tahun-1997, 05 Juni 2021, pukul
11.20 WIB.
Viller,  C.  D.,  &  Staden,  C.  (2004).  Trend  in Environmental  Reporting:  Evidence  from Africa. Prosiding. Fourth  Asia  Pasific Interdiciplinary  Research  in  Accounting Conference: Singapura.
Watts, R. (1977). Corporate Financial Statements, A Product of the Market and Polilical Processeses. Australian  Journal  of  Management , 2 (1),  53 – 75. https://doi.org/10.1177/031289627700200104.
Watts,  R.,  &  Jerold,  Z.  (1978).  Towards  a  Positive Accounting of the Determinant of Accounting of  the  Determinant  of  Accounting  Standards. The Accounting Review , 53 (1), 112 – 134.