e-ISSN 2716-3148 (media online) Journal Research of Accounting ( JARAC ) Vol. 2 No.2 Juni 2021: 172-184
PENGARUH KUALITAS AUDIT, KEPEMILIKAN PUBLIK, DAN CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY TERHADAP
AGRESIVITAS PAJAK
(Studi pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016-2018)
Gusti Ayu Novy Sumardeni 1 Gde Herry Sugiarto Asana 2
Fakultas Bisnis dan Sosial Humaniora, Universitas Triatma Mulya 1,2 email : novysumardeni28@gmail.com

## Abstract
Tax aggressiveness is a specific activity, including transactions that aim to reduce corporate  tax  obligations.  The  purpose  of  this  study  is  to  obtain  empirical evidence about the effect of audit quality, public ownership, and corporate social responsibility on tax aggressiveness measured using cash effective tax rates. The study  was  conducted  on  manufacturing  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange  (IDX)  for  the  2016-2018  period.  Determination  of  the  sample  using non-probability  sampling  method  with  purposive  sampling  technique  and obtained  34  manufacturing  companies.  The  analysis  technique  used  is  multiple linear  analysis.  Based on the results of the analysis concluded that audit quality has a negative effect on tax aggressiveness, public ownership has a negative effect on tax aggressiveness, and corporate social responsibility has a negative effect on tax aggressiveness.
Keywords: Audit  quality,  public  ownership,  corporate  social  responsibility,  tax aggressiveness

## PENDAHULUAN
Pajak  adalah  pungutan  yang dilakukan pemerintah yang didasarkan  atas  aturan  perundang- undangan dan digunakan untuk pembiayaan negara. Pajak merupakan sumber  utama  pendapatan  negara. Pendapatan  negara  dari  sektor  pajak memiliki  peran  yang  sangat  penting dan  potensial,  dimana  pajak  adalah salah  satu  penyumbang  Anggaran Pendapatan  dan  Belanja  Negara (APBN) terbesar di Indonesia.
Besarnya peranan pajak  untuk membiayai  pembangunan  nasional mendorong  pemerintah  untuk  terus memaksimalkan  penerimaan  negara yang berasal dari pajak. Beragam cara
telah  dilakukan  pemerintah  untuk memaksimalkan  pendapatan  pajak  di Indonesia, walaupun demikian tingkat penerimaan  negara  dari  sektor  pajak di  Indonesia  masih  tergolong  sangat rendah dibandingkankan dengan negara-negara  tetangga.  Salah  satu indikator  yang  digunakan  untuk menilai  kinerja  penerimaan  pajak yaitu tax  ratio . Tax  ratio atau  rasio pajak  merupakan  perbandingan  total penerimaan  pajak  terhadap  produk domestik  bruto  (PDB)  dimasa  yang sama.  Menurut  data  pada The  World Bank, pada  tahun  2016 tax  ratio Indonesia  hanya  mencapai  10,33 persen,  masih  lebih  rendah  dari

## Journal Research of Accounting ( JARAC )
(Gusti Ayu Novy Sumardeni 1) dan Gde Herry Sugiarto Asana 2) , hal.172 - 184)
Vol 2, No 2, Juni 2021
Malaysia  yang  memiliki tax  ratio 13,77 persen, Singapura 14,30 persen, dan  Thailand  15,69  persen.  Tidak terealisasinya  target  peneriman  pajak dan rendahnya tax ratio menunjukkan masih  rendahnya  kesadaran  wajib pajak  dalam  membayar  pajak  dan juga  mengindikasi  adanya  tindakan- tindakan  yang  dilakukan  wajib  pajak untuk menghindari pajak. Menurut Putra dan Merkusiwati  (2016)  upaya  efisiensi pajak  oleh  wajib  pajak  adalah  salah satu faktor yang memengaruhi penerimaan  pajak.    Pajak  memiliki unsur  memaksa  yang  mengakibatkan banyak wajib pajak melakukan praktik  perlawanan  pajak.  Menurut
Suandy  (2014),  perusahaan  sebagai wajib  pajak  mempunyai  kewajiban untuk  membayar  pajak,  namun  pajak bagi  perusahaan  merupakan  beban yang  akan  mengurangi  laba  bersih yang  diperoleh.  Perusahaan  yang memiliki  pandangan  yang  berbeda dengan  pemerintah  mengenai  pajak menyebabkan  perusahaan  cenderung mendorong manajemen untuk mengatasi beban pajak tersebut dengan  berbagai  cara,  salah  satunya dengan melakukan agresivitas pajak. Kasus penghindaran pajak terjadi pada perusahaan yang bergerak  di  bidang  jasa  kesehatan terafiliasi  perusahaan  di  Singapura, yaitu  PT  Rajawali  Nusantara  (PT RNI).  PT  RNI  menggunakn  modus dengan  menggantungkan  hidup  dari utang  afiliasi,  artinya  pemilik  di Singapura  memberi  pinjaman  kepada PT  RNI  di  Indonesia.  Pemilik  tidak menanamkan  modal,  tetapi  seolah- olah  seperti  memberikan  pinjaman. Ketika utang diangsur, bunga dianggap  dividen  oleh  pemilik  di Singapura.  Hal  ini  dilakukan  agar pemilik terhindar dari Pajak
Penghasilan karena memiliki usaha di Indonesia. Laporan keuangan PT RNI pada  tahun  2014,  tercatat  utang sebesar  Rp.20,4  miliar.  Sementara, omzet perusahaan hanya 2,178 miliar. Belum lagi ada kerugian ditahan pada laporan  tahun  yang  sama  senilai Rp.26,12  miliar.  Modus  lain  yang dilakukan PT RNI adalah memanfaatkan  PP  46/2013  tentang PPh  Final  1%.  Meskipun  secara aturan  benar  karena  omset  PT  RNI dibawah  Rp  4,8  milyar  pertahun yakni sebesar Rp.2,178 miliar, namun PMA  seharusnya  tidak  secara  etis meminta  fasilitas  perpajakan  UMKM ( www.kompas.com edisi  06  April
2016, diakses 12 Oktober 2019). Indikator yang dapat digunakan untuk melihat usaha penghindaran  pajak  oleh  wajib  pajak salah  satunya  adalah  agresivitas pajak.  Tindakan  agresivitas  pajak yang  dilakukan  perusahaan  bukan hanya  bersumber  dari  ketidaktaatan perusahaan  dengan  undang-undang perpajakan, namun tindakan agresivitas pajak dapat pula bertujuan untuk melakukan penghematan dengan memanfaatkan undang- undang sehingga sering kali agresivitas  pajak  disebut  dengan tax sheltering atau tax  avoidance (Ridha dan Martini, 2014). Agresivitas pajak merupakan  upaya  manajemen  dalam mengurangi beban pajak yang seharusnya  dibayarkan  (Lanis  dan Richardson,  2012) . Salah  satu  cara untuk  mengukur  perusahaan  yang melakukan  agresivitas  pajak  yaitu dengan mengukur Cash  Effective Tax Rate perusahaan.  CETR  merupakan jumlah  kas  yang  dikeluarkan  untuk membayar  pajak  dibagi  total  laba sebelum  pajak.  CETR  menunjukan pajak  yang  benar-benar  telah  dibayar oleh  perusahaan.  Ada  banyak  faktor

## Journal Research of Accounting ( JARAC )
(Gusti Ayu Novy Sumardeni 1) dan Gde Herry Sugiarto Asana 2) , hal.172 - 184)
Vol 2, No 2, Juni 2021
yang  mendorong  suatu  perusahaan untuk  melakukan  agresivitas  pajak, salah  satunya  adalah  keberadaan  tata kelola perusahaan. Tata kelola perusahaan  dalam  penelitian  ini diproksi dengan kualitas audit,
kepemilikan  publik,  dan corporate social responsibility . Suprimarini (2017) menjelaskan  kualitas  audit  sebagai suatu  probabilitas  dimana  seorang auditor dapat menemukan serta melaporkan  tentang  adanya  suatu pelanggaran  dalam  sistem  akuntansi klien.  Kualitas  audit  diproksikan dengan ukuran Kantor Akuntan Publik  (KAP),  apakah  KAP  tersebut termasuk kedalam KAP Big Four atau tidak.  KAP Big  Four yang  berskala internasional  memiliki  sumber  daya partner yang  menjadi  keunggulan bagi  KAP  dalam  menguasai  teknik audit  dan  pemahaman  bisnis  klien.
Besarnya segmen pasar dapat
ditunjukkan  melalui  besarnya  KAP tersebut.  Besarnya  nilai  kontrak  KAP Big  Four sebanding  dengan  risiko reputasi  yang  akan  dihadapi  oleh KAP Big Four. Hal tersebut mendorong partner untuk  saling mengawasi  sehingga  meningkatkan independensi  dan kompetensi partner lain.  Tindakan  agresivitas  pajak  lebih sulit  dilakukan pada perusahaan yang diaudit  oleh  KAP Big  Four karena auditor  pada  KAP Big  Four akan bekerja optimal untuk mempertahankan  eksistensinya,  lebih transparan,  dan  mampu  menjaga integritasnya dalam pelaksanaan audit. (Pradnya,  2018)  mengatakan pemegang  saham  publik  merupakan pemegang  saham  dengan  kekuatan minoritas dalam perusahaan. Kecendrungan  penghindaran  pajak perusahaan  dipengaruhi  oleh  adanya
kepentingan  pemegang  saham  dalam perusahaan. Kepemilikan saham publik merupakan salah satu mekanisme  yang  dapat  digunakan untuk meningkatkan efektivitas monitoring. Agar  perusahaan  tidak melakukan hal-hal  yang  menyimpang dari  aturan,  pemegang  saham  publik akan mengawasi operasi dari perusahaan tersebut. Perusahaan akan sulit  melakukan  agresivitas  pajak apabila  pengawasan  dilakukan  oleh masyarakat  selaku  pemegang  saham publik.  Semakin  besar  kepemilikan saham oleh masyarakat maka semakin besar  pengawasan  yang  dilakukan oleh pemegang saham tehadap perusahaan.  Pemegang  saham  publik juga  memiliki  karakteristik  seperti masyarakat  pada  umumnya,  yang mengharapkan perusahaan memberikan kontribusi untuk pembangunan dalam bentuk pembayaran pajak. Menurut The  World  Business Council  for  Sustainable  Development (WBCSD), Corporate Social Responsibility adalah  keterpanggilan dunia  bisnis  untuk  bertindak  etis  dan berkontribusi dalam dunia pembangunan ekonomi berkelanjutan, bersamaan dengan peningkatan kualitas  hidup  para  karyawan  beserta keluarganya, sekaligus juga peningkatan kualitas komunitas setempat dan masyarakat luas. Undang-Undang  Perseroan  Terbatas Nomor 40 Tahun 2007 pasal 1 ayat 3 mewajibkan perusahaan untuk berperan serta dalam kegiatan pembangunan ekonomi yang berkelanjutan. Perusahaan tidak
hanya  dihadapkan  pada  tanggung jawab  yang  berpijak  pada  perolehan laba  perusahaan  semata,  tetapi  juga harus memperhatikan tanggung jawab sosial dan lingkungannya.

## Journal Research of Accounting ( JARAC )
(Gusti Ayu Novy Sumardeni 1) dan Gde Herry Sugiarto Asana 2) , hal.172 - 184)
Vol 2, No 2, Juni 2021
Inkonsistensi  hasil  penelitian sebelumnya  menjadi  motivasi  untuk mengangkat  kembali  permasalahan mengenai  penghindaran  pajak  yang terjadi di Indonesia, dengan mereplikasi  variabel-variabel  yang telah di teliti menggunakan perbedaan dimensi waktu dan tempat ( Confirmatory Research ). Penghindaran  pajak  yang  merupakan permasalahan  yang  rumit  dan  unik, satu sisi penghindaran pajak merupakan  kegiatan  meminimalkan pembayaran pajak secara legal sedangkan  disisi  lain  penghindaran pajak  tidak  diinginkan  pemerintah karena dapat menyebabkan berkurangnya pendapatan negara. Penelitian ini difokuskan pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  periode 2016-2018. Mengacu pada data United  Nations  Statistics  Division pada tahun 2016, Indonesia menempati  peringkat  keempat  dunia dari 15 negara yang industri manufakturnya memberikan kontribusi signifikan terhadap Produk Domestik Bruto (PDB), maka dari itu penelitian  dilakukan  pada  perusahaan manufaktur.

## TINJAUAN PUSTAKA Agresivitas pajak
Pajak  adalah  iuran  rakyat
kepada kas negara berdasarkan undang-undang dengan tidak mendapat  jasa  timbal  balik  yang langsung  dapat  ditunjukkan  dan digunakan untuk membiayai pengeluaran  umum  (Soemitro  dalam
Mardiasmo,  2016:3).  Menurut  Sari (2013)  pajak  merupakan  salah  satu alat  yang  penting  bagi  pemerintah dalam  mencapai  tujuan  ekonomi, politik  sosial  yang  mengandung berbagai sasaran berikut. 1).
Pengalihan  sumber  dana  dari  sektor swasta  ke  sektor  pemerintah.  2).
Pendistribusian  beban  pemerintah secara adil dalam kelas-kelas penghasilan  ( vertical  equity )  dan secara  merata  bagi  masyarakat  yang berpenghasilan sama ( horizontal equity ).  3).  Mendorong  pertumbuhan ekonomi, stabilisasi harga dan perluasan kesempatan kerja. Kualitas audit Kualitas audit merupakan pelaksanaan  audit  yang  dilakukan sesuai standar sehingga auditor mampu mengungkapkan dan melaporkan apabila terjadi pelanggaran  yang  dilakukan  klien (Rosnidah,  2010:329-336).  Standar yang  mengatur  pelaksanaan  audit  di Indonesia adalah Standar Professional
Akuntan  Publik. AAA  Financial Accounting Commite dalam Christiwan (2003) menyatakan bahwa ada dua hal yang menentukan kualitas audit  yakni  kompetensi  keahlian  dan indepedensi. Ikatan Akuntan Indonesia  (IAI)  menyatakan  audit yang dilakukan berkualitas jika memenuhi standar auditing dan standar pengendalian mutu. Semakin  tingginya  tuntutan akan  transparansi  keuangan  terhadap perusahaan  maka  proses  audit  yang dilakukan  perusahaan  menjadi  salah satu  elemen  yang  penting.  Salah  satu cara  yang  dapat  dilakukan  untuk mencapai  transparansi  adalah  dengan memperhatikan kualitas audit. Kualitas audit adalah segala
kemungkinan  yang  dapat  terjadi ketika  auditor  mengaudit  laporan keuangan  kliennya  dan  menemukan pelanggaran  atau  kesalahan  yang terjadi,  dan  melaporkannya  dalam laporan  keuangan  auditan  (Dewi  dan Jati  (2014).  Baik  buruknya  kualitas audit  dinilai  dari  kemampuan  auditor

## Journal Research of Accounting ( JARAC )
(Gusti Ayu Novy Sumardeni 1) dan Gde Herry Sugiarto Asana 2) , hal.172 - 184)
Vol 2, No 2, Juni 2021
untuk  melaksanakan  audit  sesuai dengan SPAP, keahlian auditor dalam proses  audit,  dan  prinsip  auditor untuk berpegang teguh pada kode etik profesi akuntan publik. Kualitas audit yang  baik  ditunjukkan  oleh  laporan keuangan auditan yang sesuai dengan SPAP,  kemampuan  auditor  untuk menemukan  hal-hal  yang  tidak  wajar dalam laporan keuangan, dan integritas  auditor  yang  dinilai  dari pemenuhan kode etik profesi  akuntan publik.
Kepemilikan publik Kepemilikan  saham  publik adalah  porsi  saham  beredar  yang dimiliki masyarakat. Pemegang saham  minoritas,  atau  sering  disebut sebagai  pemegang  saham  publik adalah  pemegang  saham  yang  tidak terafiliasi  dengan  perusahaan  dan saham  yang  dimiliki  biasanya  tidak signifikan  dibawah  5%  (Wijayanti, 2009:20).  Peran  kepemilikan  publik dalam  perusahaan  diungkapkan  oleh Bauwhede et  al. (2000)  dalam Pradnya  (2018)  yang  menemukan bahwa  kepemilikan  publik  berperan sebagai  penghambat  manajemen  laba dalam mengurangi penghasilan. Perusahaan yang kredibilitasnya tinggi  ditunjukkan dengan banyaknya saham  yang dimiliki oleh publik, dan dianggap  mampu  beroperasi  terus menerus  sehingga  akan  melakukan pengungkapan  informasi  yang  lebih luas.
Corporate social responsibility Undang-Undang Perseroan Terbatas Nomor 40 Tahun 2007 pasal 1  ayat  3  mewajibkan  perusahaan untuk  berperan  serta  dalam  kegiatan pembangunan ekonomi yang berkelanjutan. Perusahaan tidak hanya  dihadapkan  pada  tanggung jawab  yang  berpijak  pada  perolehan laba  perusahaan  semata,  tetapi  juga
harus  memperhatikan    tanggung jawab  sosial  dan  lingkungannya.
Menurut The World Business Council for Sustainable Development (WBCSD), CSR adalah keterpanggilan  dunia  bisnis  untuk bertindak  etis  dan  berkontribusi dalam  dunia  pembangunan  ekonomi berkelanjutan, bersamaan dengan peningkatan  kualitas  hidup  para karyawan beserta keluarganya, sekaligus  juga  peningkatan  kualitas komunitas  setempat  dan  masyarakat luas. Di Indonesia CSR disepadankan dengan  Tanggung  Jawab  Sosial  dan Lingkungan (TSL). Sebagaimana tercantum  didalam  UU  Perseroan Terbatas No. 40 tahun 2007. Corporate social responsibility didefinisikan sebagai komintem perusahaan untuk meningkatkan kesejahteraan komunitas melalui
praktik bisnis yang baik dan mengkontribusikan  sebagai  sumber daya perusahaan (Gassing, 2016:163).

## METODE PENELITIAN Desain Penelitian
Desain  penelitian  merupakan rencana  menyeluruh  dari  penelitian mencangkup hal-hal yang akan dilakukan peneliti mulai dari membuat  hipotesis  dan  implikasinya secara operasional sampai pada analisis  akhir  data  yang  selanjutnya disimpulkan  dan  diberikan  saran. Pendekatan  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  pendekatan kuantitatif.  Pendekatan  kuantitatif merupakan pendekatan untuk meneliti populasi  atau  sampel  tertentu  yang bertujuan  untuk  menguji  hipotesis yang  telah  ditetapkan  (Sugiyono, 2017:23).
Data  yang  digunakan  dalam penelitian mengenai pengaruh kualitas audit, kepemilikan publik dan

## Journal Research of Accounting ( JARAC )
(Gusti Ayu Novy Sumardeni 1) dan Gde Herry Sugiarto Asana 2) , hal.172 - 184)
Vol 2, No 2, Juni 2021
corporate social responsibility terhadap agresivitas pajak ini
diperoleh  dari  Bursa  Efek  Indonesia (BEI). Penelitian ini dilakukan dengan mengakses data-data sekunder berupa laporan keuangan pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  periode 2016-2018. Data-data yang diperlukan dalam penelitian ini diakses  melalui www.idx.co.id dan dari  web  yang  dimiliki  masing- masing perusahaan.
Teknik  Pengumpulan Data Teknik pengumpulan data yang  digunakan  dalam  penelitian  ini dilakukan  dengan  metode  observasi non-partisipan. Dimana dalam metode ini peneliti dapat melakukan
observasi  sebagai  pengumpulan  data tanpa  ikut  terlibat  dalam  fenomena yang  diamati  (Sugiyono,  2017:199).
Pengumpulan  dapat  diperoleh  dari sumber  data  yang  digunakan  dengan cara melakukan penelusuran, mengamati, membaca, dan melakukan pencatatan  informasi  yang  terjadi terhadap data sekunder berupa laporan keuangan perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia periode 2016-2018. Teknik Penentuan Sampel Populasi  dalam  penelitian  ini adalah seluruh perusahaan manufaktur  yang  terdapat  di  Bursa Efek  Indonesia  dalam  kurun  waktu 2016-2018 yang berjumlah 147 perusahaan.  Teknik  yang  digunakan untuk  pengambilan  sampel  adalah metode non-probability sampling dengan  teknik purposive  sampling, yaitu  pengambilan  sampel  secara sengaja karena tujuan tertentu. Teknik Analisis Data Teknik  analisis  data  merupakan pengelompokan data berdasarkan variabel dan jenis responden,
menstabulasi data berdasarkan variabel  dari  seluruh  responden, menyajikan  data  tiap  variabel  yang diteliti,  melakukan  perhitungan  untuk menjawab  rumusan  masalah,    dan melakukan perhitungan untuk menguji    hipotesis    yang    telah diajukan (Sugiyono, 2014).
Uji Asumsi Klasik

## Uji Normalitas
Uji normalitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi, variabel  pengganggu  atau  residual memiliki  distribusi  normal  (Ghozali, 2018:161).  Seperti  diketahui  bahwa uji  t  dan  F  mengasumsikan  bahwa nilai  residual  mengikuti  distribusi normal.  Kalau  asumsi  ini  dilanggar maka  uji  statistik  menjadi  tidak  valid untuk  jumlah  sampel  kecil.  Uji normalitas  yang  digunakan  adalah Kolmogrov-Smirnov. Suatu data dinyatakan  berdistribusi  normal  jika nilai  Asymp  Sig  (2-tailed)  hasil perhitungan  Kolmogorov-Smirnov> 0,05. Uji multikolinieritas Tujuan dari uji multikolinearitas adalah untuk menguji apakah model regresi ditemukan  adanya  korelasi  antar variabel bebas (independen) (Ghozali, 2018:107).  Model  regresi  yang  baik seharusnya  tidak  terjadi  korelasi diantara  variabel  independent.  Nilai cutoff yang dipakai untuk menunjukan ada tidaknya multikolinearitas adalah nilai toleransi > 0,10 dan nilai VIF < 10. Uji heteroskedastisitas Uji heteroskedastisitas
bertujuan  untuk  mengetahui  apakah didalam  model  terjadi  ketidaksamaan varians  dari  residual  pengamatan yang  satu  ke  pengamatan  lainnya (Ghozali,  2018:134).  Model  regresi yang  baik  adalah  tidak  terjadi

## Journal Research of Accounting ( JARAC )
(Gusti Ayu Novy Sumardeni 1) dan Gde Herry Sugiarto Asana 2) , hal.172 - 184)
Vol 2, No 2, Juni 2021
heteroskedastisitas. Salah satu metode dalam  menguji  heteroskedastisitas adalah uji Glejer . Model regresi yang bebas dari masalah heteroskedastisitas adalah yang mempunyai nilai signifikan >0,05.
Uji autokorelasi Uji autokorelasi bertujuan
untuk  menguji  apakah  dalam  model regresi  linear  ada  korelasi  antara kesalahan pengganggu pada periode t dengan  kesalahan  pengganggu  pada periode  t-1  (sebelumnya)  (Ghozali, 2018:111).  Uji  ini  dapat  dilakukan dengan beberapa cara, namun sebagian  besar  program  uji  statistik menggunakan uji Durbin-Watson (DW test). Dasar pengambilan keputusan  ada  tidaknya  autokorelasi dengan  menggunakan  tabel  Durbin-
Watson  yaitu,  bila  nilai  DW  terletak antara  batas  atas  (du)  dan  (4-du), maka  koefisien  autokorelasi  sama dengan nol berarti tidak ada autokorelasi. Analisis regresi linear berganda
Alat  analisis  yang  digunakan adalah regresi linear berganda, Pengujian hipotesis dilakukan dengan analisis statistik regresi linier berganda dengan menggunakan program SPSS. Dalam analisis regresi,  selain  mengukur  kekuatan hubungan  antara  dua  variabel  atau lebih, juga menunjukan arah hubungan  antara  variabel  dependen dan  independen  (Ghozali,  2018:96). Hasil  analisis  regresi  adalah  berupa koefisien untuk masing-masing variabel  independen.  Persamaannya adalah sebagai berikut: Y = α+ B 1 X 1 + B 2 X 2 + B 3 X 3 + e
Y = Agresivitas Pajak
α = Konstanta B 1- B 3 = Koefisien regresi X 1 = Kualitas Audit
X 2 = Kepemilikan Publik
X 3 = Corporate Social Responsibility e = Variabel pengganggu Uji  kelayakan  model  (uji  statistik

## F)
Uji  statistik  F  digunakan untuk  menguji  apakah  model  yang digunakan  dalam  regresi  telah  sesuai atau  layak.  Kriteria  pengujian  yang digunakan dalam penelitian ini adalah dengan  membandingkan  signifikan  F dengan  tingkat  α  (alpa)  sebesar  0,05 atau  5  persen.  Berdasarkan  nilai signifikansi ini dapat diketahui apakah model regresi yang digunakan untuk  penguji  hipotesis  sudah  baik atau  layak  (Ghozali,  2018:98).  Nilai signifikansi  F  <  nilai  signifikansi  α 0,05  maka  model  yang  digunakan dalam  regresi  dianggap  layak  untuk digunakan.

## Uji statistik t
Uji  statistik  t  pada  dasarnya menunjukan  seberapa  jauh  pengaruh satu  variabel  independen  secara individual dalam menerangkan variasi variabel dependen (Ghozali, 2018:98- 99).  Pengujian  ini  dilakukan  untuk mengetahui  pengaruh  masing-masing variabel bebas secara parsial terhadap variabel terikat. Uji t dapat dilakukan dengan  tingkat  signifikansi  0,05. Apabila  signifikansi  <  0,05  maka variabel  bebas  berpengaruh  terhadap variabel terikat, sedangkan jika signifikansi  ≥  0,05  maka  variabel bebas  tidak  berpengaruh  terhadap variabel terikat.
Uji koefisien determinasi (R 2 ) Koefisien  determinasi  pada intinya  mengukur  seberapa  jauh kemampuan model dalam menerangkan variasi variabel dependen  (Ghozali,  2018:97).  Nilai koefisien  adalah  antar  nol  dan  satu. Nilai  koefisien  yang  kecil  berarti kemampuan  variabel-variabel  bebas

## Journal Research of Accounting ( JARAC )
(Gusti Ayu Novy Sumardeni 1) dan Gde Herry Sugiarto Asana 2) , hal.172 - 184)
Vol 2, No 2, Juni 2021
dalam  menjelaskan  variasi  variabel terikat terbatas. Nilai yang mendekati satu  berarti  variabel-variabel  bebas memberikan  hampir  semua  informasi yang  dibutuhkan  untuk  memprediksi variasi variabel terikat. Setiap tambahan  satu  variabel  bebas,  maka R 2 pasti  meningkat  tidak  peduli
apakah  variabel  tersebut  berpengaruh signifikan  terhadap  variabel  terikat. Oleh karena itu penelitian ini menggunakan  nilai Adjusted R 2 ,  nilai Adjusted R 2 dapat  naik  atau  turun apabila  satu  variabel  bebas  ditambah kedalam model.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
TABEL 4.1

## HASIL UJI NORMALITAS
Berdasarkan  Tabel  4.1,  nilai signifikansi Kolmogorov-Smirnov dilihat dari nilai Asymp.Sig. (2-tailed) adalah  sebesar  0,085  yang  di  mana nilainya lebih besar dari 0,05, dengan demikian  dapat  disimpulkan  bahwa data berdistribusi
normal.
Uji Multikolinieritas TABEL 4.2

## HASIL UJI MULTIKOLINEARITAS
Model
Unstandardized Coefficients
Standardized Coefficients
t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) 1.192 .262 4.557  .000 Kualitas Audit -.734 .299 -.217  -2.450  .016 .985 1.016 Kepemilikan Publik -.390 .137 -.256  -2.851  .005 .962 1.040 Csr -.506 .106 -.427  -4.780  .000 .971 1.030 Sumber: Data diolah, 2020 Berdasarkan tabel 4.2 menunjukkan bahwa penelitian
terbebas  dari  multikolinieritas  atau tidak ada korelasi antar variabel bebas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 102 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation 1.46747074 Most Extreme Differences Absolute .082 Positive .082 Negative -.079 Test Statistic .082 Asymp. Sig. (2-tailed) .085 c Sumber : Data diolah, 2020

## Journal Research of Accounting ( JARAC )
(Gusti Ayu Novy Sumardeni 1) dan Gde Herry Sugiarto Asana 2) , hal.172 - 184)
Vol 2, No 2, Juni 2021
pada  model  regresi,  hal  tersebut dilihat  dari  nilai  VIF  pada  masing-
masing  variabel  pada  tabel  kurang dari 10 dan nilai tolerance diatas 0,1.
Uji heteroskedastisitas
TABEL 4.3 HASIL UJI HETEROSKEDASTISITAS Coefficients a Model Unstandardized Coefficients
Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 1.201 .180 6.691 .000 Kualitas Audit .010 .205 .005 .047 .963 Kepemilikan Publik -.153 .094 -.164 -1.632 .106 Csr .075 .073 .103 1.029 .306 Sumber : Data diolah,2020 Hasil  uji  heteroskedastisitas menunjukkan  hasil  nilai  signifikansi masing-masing  variabel  lebih  dari 0,05,  sehingga  dapat  disimpulkan model  regresi  yang  digunakan  bebas dari heteroskedastisitas.
Uji autokorelasi
TABEL 4.4 HASIL UJI AUTOKORELASI Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .490 a .240 .217 1.48976 2.254 Sumber : Data diolah, 2020 Model regresi dikatakan bebas dari autokorelasi apabila nilai dU<d<4-dU.  Tabel  4.4  menunjukkan nilai  uji  Durbin-Watson  sebesar 2.254.  nilai  dU  untuk  jumlah  sampel 102 dengan 3 variabel bebas (k) serta
level  of  significant 5%  (0,05)  adalah 1,7383,  dan  nilai  4-dU  sebesar 2,2617.  Jadi  hasil  uji  autokorelasinya adalah 1,7383<2,254<2,2617, sehingga  dapat  dikatakan  model regresi bebas dari autokorelasi.
Hasil Uji Analisis Regresi Linier Berganda

## TABEL 4.5 HASIL ANALISIS REGRESI LINIER BERGANDA
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 1.192 .262 4.557  .000 Kualitas Audit -.734 .299 -.217 -2.450  .016 Kepemilikan Publik -.390 .137 -.256 -2.851  .005 Csr -.506 .106 -.427 -4.780  .000 a. Dependent Variable: Agresivitas Pajak

## Journal Research of Accounting ( JARAC )
(Gusti Ayu Novy Sumardeni 1) dan Gde Herry Sugiarto Asana 2) , hal.172 - 184)
Vol 2, No 2, Juni 2021
Berdasarkan hasil analisis regresi  linier  berganda  pada  tabel  4.5 diperoleh  persamaan  regresi  sebagai berikut:
Y= 1,192 – 0,734 X 1 - 0,390 X 2 - 0,506
X 3 + e
1. Nilai konstanta dalam  persamaan regresi  di  atas  sebesar  1.192 artinya,  apabila  kualitas  audit, kepemilikan publik, dan corporate  social  responsibility bernilai  nol,  maka  besarnya  nilai CETR  adalah  konstan  sebesar 1.192. 2. Nilai  Kualitas  Audit  sebesar  - 0,734 menunjukkan bahwa apabila Kualitas Audit meningkat satu satuan, maka akan menurunkan  CETR  sebesar  -
0,734  satuan  dengan  asumsi
variabel  bebas  yang  lain  bernilai tetap. 3. Nilai Kepemilikan Publik sebesar -0,390 menunjukkan bahwa apabila Kepemilikan Publik meningkat  satu  satuan,  makan akan  menurunkan  CETR  sebesar -0,390  satuan  dengan  asumsi variable  bebas  yang  lain  bernilai tetap. 4. Nilai Corporate Social Responsibility (CSR)  sebesar  - 0,506 menunjukkan bahwa apabila Corporate Social Responsibility  meningkat  satu satuan,  maka  akan  menurunkan CETR  sebesar  -0,506  satuan dengan  asumsi  variable  bebas yang lain bernilai tetap.
Uji kelayakan model (uji statistik F) TABEL 4.6

## HASIL UJI KELAYAKAN MODEL
Berdasarkan  Tabel  4.6  dapat dilihat  bahwa  nilai  F  hitung  dalam penelitian  sebesar  10,323  dengan tingkat  signifikansi  sebesar  0,000  < 0,05.  Hasil  tersebut  menunjukkan bahwa  variabel-variabel  independen beserta interaksinya berpengaruh
terha dap  variabel  dependennya  yaitu agresivitas  pajak.  Berdasarkan  hasil tersebut  maka  dapat  disimpulkan bahwa model penelitian  ini dikatakan layak  digunakan  untuk  menjelaskan pengaruh variabel-variabel bebas terhadap variabel terikat. ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 68.734 3 22.911 10.323 .000 b Residual 217.501 98 2.219 Total 286.235 101 a. Dependent Variable: Agresivitas Pajak b. Predictors: (Constant), Csr, Kualitas Audit, Kepemilikan Publik
Sumber : Data Diolah, 2020

## Journal Research of Accounting ( JARAC )
(Gusti Ayu Novy Sumardeni 1) dan Gde Herry Sugiarto Asana 2) , hal.172 - 184)
Vol 2, No 2, Juni 2021
Uji statistik t TABEL 4.7

## HASIL UJI STATISTIK T
Sumber : Data diolah, 2020
Berdasarkan Tabel 4.7, interpretasi  hasil  pengujian  masing- masing  variable  independen  terhadap variable  dependen  dapat  dijelaska sebagai berikut:
1) Variabel  kualitas  audit  memiliki nilai  t  hitung  sebesar  -2,450  dan tingkat signifikansi sebesar 0,016 yang dimana lebih kecil dari nilai signifikansi 0,05 dengan koefisien  negatif  sebesar  -0,734. Berdasarkan  hasil  tersebut  dapat disimpulkan bahwa kualitas audit berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak.
2) Variabel kepemilikan publik memiliki  nilai  t  hitung  sebesar  - 2,851  dan  tingkat  signifikansi sebesar 0,005 yang di mana lebih
kecil  dari  nilai  signifikansi  0,05 dengan  koefisien  negatif  sebesar -0,390. Berdasarkan hasil tersebut dapat disimpulkan bahwa kepemilikan publik berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. 3) Variabel Corporate Social Responsibility memiliki  nilai  t hitung sebesar -4,780 dan tingkat signifikansi sebesar 0,000 yang di mana lebih kecil dari signifikansi 0,05  dengan  koefisien  negatif sebesar -0,506. Berdasarkan hasil tersebut  dapat  dikatakan  bahwa Corporate  Social  Responsibility berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak.
Uji koefisien determinasi
TABEL 4.8 HASILUJI KOEFISIEN DETERMINASI Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .490 a .240 .217 1.48976 a. Predictors: (Constant), Csr, Kualitas Audit, Kepemilikan Publik Sumber : Data diolah, 2020 Nilai  koefisien  determinasi ditunjukkan  dengan  nilai  adjusted  R Square. Nilai adjusted R Square yang diperoleh pada tabel 4.8 adalah sebesr Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 1.192 .262 4.557 .000 Kualitas Audit -.734 .299 -.217 -2.450 .016 Kepemilikan Publik -.390 .137 -.256 -2.851 .005 Csr -.506 .106 -.427 -4.780 .000 a. Dependent Variable: Agresivitas Pajak

## Journal Research of Accounting ( JARAC )
(Gusti Ayu Novy Sumardeni 1) dan Gde Herry Sugiarto Asana 2) , hal.172 - 184)
Vol 2, No 2, Juni 2021
0,217.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa 21,7%  variabel  agresivitas  pajak dapat  dijelaskan  oleh  variabel  dari kualitas  audit,  kepemilikan  publik, dan corporate  social  responsibility , sedangkan  sebesar  78,3%  dapat dijelaskan  oleh  variabel-variabel  lain di luar variabel penelitian.

## SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
Berdasarkan hasil  analisis dan pembahasan  yang  telah  diuraikan pada  bab  sebelumnya,  maka  dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut: 1. Hasil  uji  hipotesis  pertama  yaitu kualitas audit berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak,  yang  ditunjukkan  dengan nilai  signifikansi  sebesar  0,016, di  mana  nilai  tersebut  lebih  kecil dari  0,05  dengan  koefiseien negatif sebesar -0,734.
2. Hasil  uji  hipotesis  kedua  yaitu kepemilikan  publik  berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak,  yang  ditunjukkan  dengan nilai  signifikansi  sebesar  0,005,
di  mana  nilai  tersebut  lebih  kecil dari  0,05  dengan  koefiseien negatif sebesar -0,390.
3. Hasil  uji  hipotesis  ketiga  yaitu corporate  social  responsibility
berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak, yang ditunjukkan dengan nilai signifikansi  sebesar  0,000,  di mana  nilai  tersebut  lebih  kecil dari  0,05  dengan  koefiseien negatif sebesar -0,506. Saran Berdasarkan hasil dan pembahasan  serta  kesimpulan  pada penelitian  ini,  saran-saran  yang  dapat diberikan  dalam  penelitian  ini  yaitu sebagai berikut: 1. Bagi  penelitian  selanjutnya  agar dapat mengkaji dan menyempurnakan model penelitian ini, mengingat koefisien  determinasi  yang  tidak terlalu besar, yaitu 21,7%. Artinya 78,3% dari variasi agresivitas pajak dapat dijelaskan oleh variabel-variabel lain di luar model penelitian.
2. Penelitian  selanjutnya  hendaknya memperluas  objek  penelitian, karena dalam penelitian ini hanya menggunakan perusahaan manufaktur  periode  2016-2018 sebagai sampel penelitian. Hendaknya penelitian selanjutnya menambah  sektor  perusahaan atau  periode  laporan  keuangan yang digunakan. 3. Dalam  penelitian  ini  pengukuran untuk corporate social responsibility dengan  metode checklist memiliki  kelemahan subyektifitas peneliti, oleh karena itu  untuk  peneliti  selanjutnya dapat menggunakan metode lain.

## DAFTAR PUSTAKA
Dewi,  N.N.  Kristiana  dan  Jati,  I  K. 2014.  Pengaruh  Karakteristik Eksekutif,
Karakteristik Perusahaan, dan Dimensi Tata Kelola  Perusahaan  yang  Baik Pada Tax Avoidance di Bursa Efek Indonesia. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 6(2), hal.249-260.
Gassing, Syarifuddin S. dan Suryanto. Onong  Uchjana.  2016.  Public Relations.  Yogyakarta:  Andi offset. Ghozali,  Imam.  2013.  Implikasi Analisis  Multivariate  dengan Program SPSS. Edisi 5.

## Journal Research of Accounting ( JARAC )
(Gusti Ayu Novy Sumardeni 1) dan Gde Herry Sugiarto Asana 2) , hal.172 - 184)
Vol 2, No 2, Juni 2021
Semarang: Universitas Diponegoro. Ghozali,  Imam  dan  Anis  Chariri. 2007. Teori Akuntansi. Yogyakarta: Andi. Lanis,  R.,  dan  Richardson,  G.  2012. “The  effect  of  board  of director composition on corporate tax  aggressiveness”.
Journal  of  Accounting  and
Public  Policy,  Vol.  30  (1),
Hal: 50-70.
Mardiasmo.  2016.  Perpajakan.  Edisi Terbaru  2016.  Yogyakarta: ANDI
Pradnya,  P.,  dan  N.  Noviari.  2018. Pengaruh  Perencanaan  Pajak Terhadap  Nilai  Perusahaan dengan Transparansi Perusahaan  Sebagai  Variabel Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana ,  18(2),  hal.  1398- 1425. Putra, I G.L.N. Dwi Cahyadi dan Lely Aryani Merkusiwati, N.K.
2016.  Pengaruh  Komisaris
Independen,  Leverage,  Size, dan  Capital  Intensity  Ratio Pada Tax Avoidance. Journal. E-Jurnal Akuntansi Universitas  Udayana ,  17(1), hal. 690-714. Rosnidah,  Ida.  2010.  Kualitas  Audit Refleksi Hasil Penelitian Empiris. Jurnal  Akuntansi ,
14(9), hal. 329-336
Sari,  Diana.2013. Konsep  Dasar Perpajakan. Bandung:
PT.Refika Aditama.
Suandy,  E.  (2014).  Perencanaan Pajak. Edisi 5. Salemba Empat. Jakarta. Sugiyono.  2017. Metode  Penelitian Bisnis Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif,  Kombinasi    dan R&B . Bandung: Alfabeta. Suprimarini, N.P. Deiya dan Bambang  Suprasto  H.  2017. Pengaruh Corporate  Social Responsibility, Kualitas Audit, dan  Kepemilikan  Institusional Pada  Agresivitas  Pajak. E-
Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana, 19(2),  hal.  1349-
1377. Watson,  L.  2011.  Corporate  Social Responsibility, Tax Avoidance, and Tax Aggresiveness. Pennsylvania : The Pennsylvania State University. Wijayanti, Ngestiana. 2009. Pengaruh Profitabilitas, Umur Perusahaan, Ukuran Perusahaan,  dan  Kepemilikan Publik  terhadap  Ketepatan Waktu  pelaporan  Keuangan. Surakarta: Ekonomi Universitas Sebelas Maret.