Pengaruh Sistem Internal, Kontrol, Audit Internal dan Penerapan Good Corporate Governance Terhadap Kecurangan (FRAUD) perbangkan (Studi Kasus Pada Bank Syariah Anak Perusahaan BUMN di Medan)

## Abdi Saputra
saputra.abdee@gmail.com
Penelitian  ini  dilatar  belakangi  oleh  kecurangan-kecurangan  (Fraud)  yang  kerap  terjadi  di dunia perbankan.Kasus-kasus  fraud  yang terjadi di dalam dunia perbankan dapat terjadi dan dilakukan  oleh  siapa  saja  eksternal  maupun  internal  Perbankan  itu  sendiri.  Sistem  internal kontrol,  audit  internal  dan  penerapan Good  Corporate  Governance (GCG)  merupakan beberapa hal yang sangat penting digunakan pihak perbankan untuk dapat menjalankan roda bisnisnya  dengan  baik  tanpa  ada  tindakan-tindakan  illegal  yang  dilakukan  untuk  mencari keuntungan  semata.  Penelitian  ini  dilakukan  adalah  untuk  mencaritahu  pengaruh  sistem internal  control,  audit  internal  dan  penerapan  GCG  terhadap  kecurangan  (fraud)  dalam perbankan.
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif  asosiatif  dengan  menggunakan metode  analisis  regresi  linear  berganda.  Penelitian  dilakukan  di  tiga  tempat  yaitu  PT.  Bank Rakyat  Indonesia  Syariah  Cabang  Medan,  PT.  Bank  Negara  Indonesia  Syariah  Cabang Medan  dan  PT.  Bank  Syariah  Mandiri  Cabang  Medan  dengan  menggunakan  teknik pengumpulan data kuisioner.
Hasil  penelitian  ini  mengungkapkan  bahwa  secara  parsial  sistem  internal  kontrol berpengaruh negatif signifikan terhadap kecurangan ( fraud ) yang berarti bahwa semakin baik sistem  internal  kontrol  maka  tingkat  kecurangan  akan  menurun.  Kedua  secara  parsial  audit internal  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  kecurangan  ( fraud )  berarti  semakin  baik audit  internal  dalam  sebuah  perusahaan  maka  tingkat  kecurangan  ( Fraud )  akan  menurun. Selanjutnya  adalah  secara  parsial  penerapan  GCG  berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap  kecurangan  ( fraud )  yang  juga  berarti  semakin  baik  penerapan  GCG  maka  tingkat kecurangan akan menurun. Hasil uji F juga menunjukkan bahwa secara bersama-sama ketiga variabel  independen  berpengaruh  terhadap  variabel  independen.  Hasil  penelitian  ini berimplikasi  terhadap  jajaran  manajemen  PT.  Bank  Syariah  Mandiri,  PT.  Bank  Rakyat Indonesia  Syariah  dan  PT.  Bank  Negara  Indonesia  Syariah  untuk  lebih  memperkuat  sistem internal  kontrol,  audit  internal  dan  penerapan  GCG  untuk  menekan  tingkat  kecurangan ( Fraud ) dalam perbankan.
Kata  Kunci  : Fraud ,  Audit,  Bank,  Islamic  Bank,  Good  Corporate  Governance,  Internal Control,

## A. Pendahuluan
Kasus-kasus  fraud  yang  terjadi  di dalam  dunia  perbankan  dapat  terjadi  dan dilakukan  oleh  siapa  saja  eksternal maupun  internal  Perbankan  itu  sendiri. Sistem  internal  kontrol,  audit  internal  dan penerapan Good  Corporate  Governance (GCG)  merupakan  beberapa  hal  yang sangat penting digunakan pihak perbankan untuk  dapat  menjalankan  roda  bisnisnya dengan  baik  tanpa  ada  tindakan-tindakan illegal  yang  dilakukan  untuk  mencari keuntungan semata.
Statement On Auditing Standard (SAS) No  82  (AU  316)  dalam  Amin  Widjaya Tunggal (2004: 8) mengemukakan tentang perbedaan  antara  dua  jenis  kesalahan dalam perusahaan yaitu kekeliruan ( errors )  dan  kecurangan  ( fraud) .  Kedua jenis kesalahan ini dapat bersifat material.Suatu  kekeliruan  ( error )  adalah kesalahan penyajian atas laporan keuangan yang tidak disengaja, sementara kecurangan  ( fraud )  merupakan  kesalahan penyajian yang disengaja.
Dalam Sawyer (2006: 339)
dikemukakan  bahwa  istilah-istilah  yang digunakan  dalam  berbagai  praktik  illegal dan penipuan diantaranya yaitu :
1. kecurangan  ( fraud )  yang  menurut Insitut  of  Internal  Auditors (IIA) adalah  meliputi  serangkaian  tindakan- tindakan  tidak  wajar  dan  illegal  yang sengaja dilakukan untuk menipu.
2. Kejahatan kerah putih yaitu serangkaian  tindakan  kejahatan  yang dilakukan  dengan  cara-cara  non  fisik melalui penyembunyian ataupun penipuan  untuk  mendapatkan  uang
ataupun harta benda, untuk menghindari pembayaran atau hilangnya  uang  atau  harta  benda  atau untuk mendapatkan keuntungan bisnis atau pribadi.
3. Penggelapan  yaitu  konversi  secara tidak  sah  untuk  kepentingan  pribadi, harta  benda  yang  secara  sah  berada dibawah pengawasan pelaku kejahatan.
Tiga  kondisi  kecurangan  yang  berasal dari  pelaporan  keuangan  yang  curang  dan penyalahgunaan  aktiva  diuraikan  dalam Statement On Auditing Standard (SAS) 99 (AU  316)  dalam  Amin  Widjaya  Tunggal
(2004:  5)  seperti  yang  diperlihatkan dibawah  ini,  ketiga  kondisi  ini  disebut sebagai segitiga kecurangan ( fraud triangle ) :
1. Intensif  /  tekanan.  Yaitu  ketika manajemen atau pegawai lain merasakan intensif atau tekanan untuk melakukan kecurangan.
2. Kesempatan. Yaitu situasi yang
membuka kesempatan bagi manajemen untuk melakukan
kecurangan
3. Sikap  /  Rasionalisasi.  Yaitu  sikap, karakter  atau  serangkaian  nilai-nilai etis  yang  membolehkan  manajemen atau pegawai untuk melakukan tindakan yang tidak jujur, atau mereka berada  dalam  lingkungan  yang  cukup menekan  yang  membuat  mereka merasionalisasi  tindakan  yang  tidak jujur.
Hal  ini  sependapat  dengan  yang disampaikan  dalam    Mulyadi  (2002:  180)
bahwa  tujuan  pengendalian  intern  adalah untuk  menyediakan  jaminan  yang  layak mengenai pencapaian dari sasaran menajemen dalam kategori sebagai berikut
: 1. Keandalan Laporan Keuangan
2. Efektivitas dan Efisiensi dari
Operasional 3. Ketaatan pada Hukum dan Peraturan.
Menurut  Amin Widjaya  Tunggal (2010: 231), pencegahan kecurangan dapat dilakukan  dengan  beberapa  cara  dibawah ini :
1. Membangun struktur pengendalian intern yang baik.
2. Mengefektifkan aktifitas pengendalian
3. Meningkatkan  kultur  organisasi  yang dapat dilakukan
dengan mengimplementasikan  prinsip-prinsip
Good Corporate Governance
4. Mengefektifkan Fungsi Audit Internal.
5. Menciptakan Struktur penggajian  yang wajar dan pantas
6. Mengadakan  rotasi  dan  kewajiban pegawai untuk mengambil hak cuti
7. Memberikan Sanksi yang tegas kepada mereka  yang  melakukan  kecurangan dan  memberikan  penghargaan  kepada mereka yang berprestasi.
B. Pembahasan
a. Kecurangan (Fraud) Menurut  buku Fraud  Auditing (1997)
dalam Karni (2000:34) kecurangan terdiri atas  tujuh  unsure  yang  penting.  Apabila tidak  terdapat  salah  satu  unsure  tersebut, maka tidak ada kecurangan yang dilakukan.Unsur  unsure  tersebut  adalah sebagai berikut:
a. Harus  terdapat  penyajian  yang  keliru (mispresentation)
b. Dari  suatu  masa  lampau (past) atau
sekarang (present)
c. Faktanya material (materialfact)
d. Dilakukan  secara  sengaja  atau  tanpa perhitungan
e. Dengan  maksud  untuk  menyebabkan pihak lain bereaksi
f. Pihak  yang  terlukai  harus  bereaksi terhadap kekeliruan penyajian
g. Mengakibatkan kerugian
b. Sistem Internal Kontrol . Ada  beberapa  pendapat  mengenai pengertian  sistem  internal  Kontrol,  antara lain:
a. Menurut  AICPA  (Baidaie,  2005:  44), ”Pengendalian  Internal  adalah  suatu proses  yang  dipengaruhi  ( affected  by ) board  ofdirectors, manajemen  dan pegawai  lainnya,  yang  dirancang untukmemberikan  keyakinan  yang layak  ( reasonable  insurance )  dapat dicapainya tujuan-tujuan yang berkaitan dengan :
1. Dapat dipercayainya laporan keuangan
2. Efektivitas dan efisiensi operasi
3. Ketaatan terhadap peraturan perundang-undangan yang berlaku.
b. Menurut  Boynton,  Johnson,  Kell (2003:  373),  Pengendalian  Internal adalah suatu proses, yang dilaksanakan  oleh  dewan  direksi, manajemen,  dan  personel  lainnya dalam  suatu  entitas,  yang  dirancang untuk  menyediakan  keyakinan  yang memadai berkenaan dengan pencapaian  tujuan  dalam  kategori berikut:
a. Keandalan pelaporan keuangan
b. Kepatuhan  terhadap  hukum  dan peraturan yang berlaku
c. Efektivitas dan efisiensi operasi.
c. Menurut Paradiredja (2002:171), Pengendalian  Internal  adalah  suatu proses  yang  dijalankan  oleh  dewan komisaris,  manajemen  dan  personil lain  yang  didesain  untuk  memberikan keyakinan memadai tentang
pencapaian tiga golongan berikut ini :
1. Keandalan pelaporan keuangan.
2. Kepatuhan  terhadap  hukum  dan peraturan yang berlaku.
3. Efektivitas dan efisiensi operasi.

## c. Pengertian Audit Internal
Internal  Audit  menurut  Sawyer  (2005: 10) adalah sebuah penilaian yang sistematis  dan  obyektif  yang  dilakukan auditor  internal  terhadap  operasi  dan kontrol yang berbeda-beda dalam organisasi  untuk  menentukan  apakah  hal- hal sebagai berikut :
1. Informasi  keuangan  dan  operasi  telah akurat dan dapat diandalkan
2. Risiko yang dihadapi perusahaan telah diidentifikasi dan diminimalisasi
3. Peraturan eksternal serta kebijakan dan prosedur  internal  yang  bisa  diterima telah diikuti.
4. Kriteria operasi yang memuaskan telah dipenuhi.
5. Sumber  daya  telah  digunakan  secara efisien dan ekonomis.
6. Tujuan  organisasi  telah  dicapai  secara efektif.
d. Pengertian
Good Corporate Governance Beberapa definisi Corporate Governance adalah sebagai berikut
1. Menurut Forum for Corporate Governance  in  Indonesia (FCGI)
bahwa  Good  Corporate  Governance adalah  seperangkat  peraturan  yang menetapkan hubungan antara
pemegang  saham,  pengurus,  kreditur, pemerintah,  karyawan,  serta  para pemegang  kepentingan  intern  dan ekstern  lainnya  sehubungan  dengan hak-  hak  dan  kewajiban  mereka,  atau dengan kata lain sistem yang mengarahkan dan mengendalikan perusahaan.
Tujuan corporate governance ialah  untuk  menciptakan pertambahan nilai bagi pihak pemegang kepentingan.
2. Menurut  Komite  Nasional  Kebijakan Corporate  Governance (KNKCG) Good  corporate  governance adalah suatu  proses  dan  struktur  yang digunakan  oleh  organ  perusahaan guna  memberikan  nilai  tambah  pada perusahaan  secara  berkesinambungan dalam  jangka panjang  bagi pemegang saham  dengan  tetap  memperhatikan kepentingan stakeholder lainnya, berlandaskan  peraturan  perundangan dan  norma  yang  berlaku.”  Daniri (2004:49).

## C. Hasil Pembahasan
Hasil pengujian hipotesis akan diuraikan pada pembahasan dibawah ini :
1. Pengaruh  Sistem  Internal  Kontrol Terhadap Kecurangan ( Fraud ) Perbankan
Hipotesis  pertama  menyatakan  bahwa sistem internal kontrol berpengaruh terhadap kecurangan ( Fraud ) perbankan.Hasil pengujian statistik menunjukkan bahwa nilai koefisien regresi variabel  sistem  internal  kontrol  adalah  - 0.457.  Nilai  ini  signifikan  pada  tingkat signifikansi  0.05  dengan p  value 0.000. hasil ini didukung dengan hasil perhitungan  t hitung 4.183  >  dari  nilai  t tabel 1.657. Hal  ini  menunjukkan  bahwa sistem internal  kontrol  berpengaruh  negatif  dan
signifikan  terhadap  kecurangan  ( Fraud ) perbankan.  Pengaruh  variabel  X 1 yaitu sistem internal kontrol terhadap variabel Y yaitu  Kecurangan  ( Fraud )  pada  penelitian ini secara parsial adalah sebesar 45.7%
2. Pengaruh  Audit  Internal  Terhadap Kecurangan ( Fraud ) Perbankan
Hipotesis  kedua    menyatakan  bahwa audit internal berpengaruh terhadap kecurangan  ( Fraud )  perbankan.  Hasil pengujian  statistik  menunjukkan  bahwa nilai  koefisien  regresi  variabel  audit internal  adalah  -0.472.  Nilai  ini  signifikan pada  tingkat  signifikansi  0.05  dengan p value 0.002.  hasil  ini  didukung  dengan hasil perhitungan t hitung 3.149 > dari nilai t tabel 1.657.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa audit  internal  berpengaruh  negatif  dan signifikan  terhadap  kecurangan  ( Fraud ) perbankan.  Pengaruh  variabel  X 2 yaitu audit  internal  terhadap  variabel  Y  yaitu Kecurangan  ( Fraud )  pada  penelitian  ini secara parsial adalah sebesar 47.2%.
3. Pengaruh Penerapan Good Corporate Governance Terhadap
Kecurangan ( Fraud ) Perbankan Hipotesis  ketiga    menyatakan  bahwa penerapan Good  Corporate  Governance berpengaruh  terhadap  kecurangan  ( Fraud ) perbankan. Hasil pengujian statistik menunjukkan bahwa nilai koefisien regresi variabel Good  Corporate  Governance adalah  -0.336.  Nilai  ini  signifikan  pada tingkat  signifikansi  0.05  dengan p  value 0.003.  hasil  ini  didukung  dengan  hasil perhitungan  t hitung 3.022  >  dari  nilai  t tabel 1.657.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa Good Corporate Governance berpengaruh negatif dan signifikan terhadap kecurangan ( Fraud )  perbankan.  Pengaruh  variabel  X 3 yaitu penerapan Good Corporate
Governance (GCG)  terhadap  variabel  Y
yaitu  Kecurangan  ( Fraud )  pada  penelitian ini secara parsial adalah sebesar 33.6%
4. Pengaruh Penerapan Sistem Internal Control, Audit Internal dan Penerapan Good Corporate Governance Terhadap  Kecurangan ( Fraud ) Perbankan Hipotesis keempat  menyatakan bahwa sistem  internal  control,  audit  internal  dan penerapan Good  Corporate  Governance berpengaruh  terhadap  kecurangan  ( Fraud ) perbankan. Hasil pengujian secara simultan  dengan  menggunakan  uji  F didapatkan  bahwa  nilai  F hitung sebesar 26.095 dengan nilai signifikansi lebih kecil dari 0.05 yaitu 0.000  lebih  besar dari nilai F tabel yaitu 2.680 sehingga dapat dikatakan bahwa  ketiga  variabel  independen  yaitu sistem  internal  control,  audit  internal  dan penerapan  GCG  secara  bersama-sama mempengaruhi  variabel  independen  yaitu kecurangan (fraud).
D. Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  maka dapat diambil kesimpulan sebagai berikut :
a. Sistem  internal  control  berpengaruh negative  dan  signifikan  terhadap kecurangan  ( Fraud )  yang  berarti bahwa  adanya  sistem  internal  kontrol yang baik dalam perbankan merupakan  hal  yang  penting,  salah satunya adalah untuk mencegah terjadinya  tindakan  -  tindakan  illegal dalam  bentuk  kecurangan-kecurangan yang    disengaja  untuk  kepentingan pribadi semata.
b. Audit  internal  berpengaruh  negative dan  signifikan  terhadap  kecurangan ( Fraud ). Hal ini dapat diartikan bahwa dengan diterapkannya system pemeriksaan  yang  baik  atas  segala aktifitas  operasional  perusahaan  maka tingkat  kecurangan-kecurangan  yang
akan  terjadi  dapat  ditahan  ketingkat terkecil dan dapat menjauhkan perbankan dari kerugian.
c. Penerapan
Good Corporate Governance (GCG) berpengaruh negative  dan  signifikan  terhadap
kecurangan  ( Fraud )  sehingga  system ini  adalah  juga  merupakan  sistem yang  baik  diterapkan  oleh  perbankan untuk mencapai visi dan misi perusahaan secara optimal.

## DAFTAR PUSTAKA
Alvin A  Arens  dan  James  K.  Loebbecke,
2000, Auditingan
Integrated Approach , Terjemahan Amir  Abadi  Jusuf,  Edisi  Kedelapan,
Jilid  I,  Prentice-Hall  International,
Inc, Newyork.
Akhmad  Syakhroza,  2002, The  Effect  of Politics  on  Budgetary  Control  :  A study  of  Fertilizer  Industry  in Indonesia.  International  Journal  of Business Studies , Vol 10.
Amin  Widjaya  Tunggal,  2010, Pokok- Pokok  Analisis  Laporan  Keuangan , Harvarindo : Jakarta.
___________________,  2014, Mengenal Audit  Kecurangan ,  Harvarindo  : Jakarta.
Anik  Fatun  Najahningrum,  2013, Faktor-
Faktor Yang Mempengaruhi Kecenderungan Kecurangan (Fraud)
:  Persepsi  Pegawai  Dinas  Provinsi DIY ,  Skripsi  Fakultas  Ekonomi Universitas Negeri Semarang.
Antonius  Aijoyo dan Subarto Zaini, 2004, Komisaris  Independen,  Penggerak praktik  GCG  di  Perusahaan ,  PT Indeks : Jakarta.
Consuelo Sevilla G et. all, 2007, Research Methods, Rec  Printing  Company, Quezon City.
Damodar Gujarati, 1995, Ekonometrika Dasar , Penerbit Erlangga : Jakarta.
Dina  Rizkiyana,  Hendra  Gunawan  dan
Pupung Purnamasari, 2015,
Pengaruh  Audit  Internal  Dan  Audit
Eksternal Terhadap Pencegahan
Fraud (Survey pada  BUMN Di Kota Bandung,  Jawa  Barat ,  Prosiding Penelitian SPeSIA 2015. Djarwanto, 1985, Statistik Non Parametrik , BPFE : Yogyakarta. Donald R. Cressey, 2006, Fraud
Examiners  Manual ,  Patterson  Smith
: Montclair. Fitriatil Husna, 2013, Pengaruh Penerapan Sistem Pengendalian Intern  Kas  dan  Implementasi  good corporate governance terhadap kecurangan , Artikel Ilmiah - Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Padang.
Gusnardi,  2009, Pengaruh    Peran  Komite Audit,  Pengendalian  Internal,  Audit
Internal  Dan  Pelaksanaan  Tata Kelola
Perusahaan Terhadap Pencegahan  Kecurangan ,  Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Riau Hayyuning Tyas Rosdiani, 2011,
Pengaruh Sistem Pengendalian Internal,  Audit  Laporan  Keuangan Dan  Penerapan  Good  Corporate Governance Terhadap Kualitas Laporan Keuangan, Skripsi Fakultas Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas Islam  Negeri  Syarif  Hidayatullah Jakarta.
Herdiansyah  Thalib,  2015,  Kasus  Kredit Fiktif BSM 27 M,
www.medansatu.com (diakses pada tanggal 16 Juli 2015)
Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI),  2001, Standar Profesional Akuntan
Publik, Salemba Empat : Jakarta.
Imam  Ghozali,  2001, Aplikasi  Analisis
Multivariate Dengan Program
SPSS ,  Badan  Penerbit  Universitas Diponegoro : Semarang.
_____________,  2006, Aplikasi  Analisis Multivarite  Dengan  SPSS ,  Cetakan Keempat, Badan Penerbit Universitas Dipenogoro: Semarang. Jhonson  Kell  Boynton  2003, Modern auditing , Edisi  Ketujuh, Erlangga : Jakarta.
Kanakan Paradiredja dan  Mulyadi, 2002 ,
Auditing .  Edisi  ke-6,  Salemba Empat : Jakarta.
Lawrence B Sawyer, Mortimer A. Dittenhofer  &  James  H.  Scheiner,
2005, Internal Audit, Audit Internal Sawyer .Buku  1.  Salemba  Empat: Jakarta.
Mardiasmo, 2009, Akuntansi Sektor Publik , Andi : Yogyakarta.
M.  Arief  Efendi,  2002, Paradigma  Baru Internal Auditor , Edisi 5, Jakarta.
Mas Achmad Daniri, 2005, Good Corporate Governance Konsep dan
Penerapannya dalam Konteks
Indonesia , Ray Indonesia : Jakarta.
M.  Chatim Baidaie , 2005 , Corporate
Governance  dan  Kebijakan.  Audit , Edisi  Revisi.  Yayasan  Pendidikan Internal  Audit,  Institut  Pendidikan dan Pelatihan Audit dan Manajemen : Jakarta. M . GuyDan ,  C. Wayne  Alderman , Alan J . Winters . 2002 , Auditing ,  Jilid  I, Erlangga : Jakarta.
Mulyadi,  2002, Auditing ,  Buku  Dua  Edisi Ke  Enam,  Salemba  Empat  : Jakarta.
Ni  Luh  Putu  Purnamasari,  Gede  Adi
Yuniarta  dan  I  Made  Pradana Adiputra, 2015, Pengaruh efektifitas sistem pengendalian internal, Ketaatan aturan akuntansi,  persepsi  kesesuaian, Kompensasi dan implementasi good governance Terhadap kecenderungan fraud (studi empiris pada SKPD di kabupaten
Tabanan), Universitas  Ganesha Singaraja Indonesia . Nugroho Widjajanto , 2001 ,
Sistem
Informasi  Akuntansi ,  Erlangga  : Jakarta. Sarwono Jonathan, 2006, Metode Penelitian Kuantitatif dan Kualitatif, Graha Ilmu : Yogyakarta. Siti  Thoyibatun,  2009, Faktor-Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Perilaku Tidak Etis Dan Kecenderungan Kecurangan Akuntansi ,  Jurnal  Ekonomi  dan
Keuangan STIESIA Vol. 16 No. 2.
Soejono  Karni, 2000, Auditing ,  Lembaga
Penerbit FE UI : Jakarta. Sugiyono. 2005, Statistika Untuk Penelitian , CV Alfabeta : Bandung. ______________, 2008, Metode Penelitian  Kunatitatif  Kualitatif,
Alfabeta : Bandung.
Sujuko  Efferin,  dkk,  2008, Metode Penelitian Akuntansi , Graha Ilmu :
Yogyakarta. Sukrisno Agoes , 2004 , Auditing (Pemeriksaan Akuntan) oleh Kantor  Akuntan.  Publik ,  Edisi Ketiga,  Penerbit  Fakultas  Ekonomi Universitas Trisakti : Jakarta.
______________,  2005, Peranan  Internal Audit Department, Enterprises Risk Management, dan Good Corporate
Governance  terhadap  pencegahan fraud  dan  implikasinya  kepada peningkatan mutu lulusan perguruan  tinggi  di  Indonesia , Salemba Empat : Jakarta. Syofian Siregar, 2012, Metode Penelitian Kuantitatif, Penertbit
Kencana : Jakarta. Wahyudi  Prakarsa,  2003, Metode  Riset Untuk Bisnis dan Ekonomi ,
Erlangga : Jakarta.
Warren Reeve FeesNiswonger , 2000, Prinsip-prinsip Akuntansi , Penerjemah  :  Alfonsus  Sirait  dan
Helda  Gunawan  Edisi  18  Jilid  I,
Erlangga : Jakarta.
______________________, 2000, Prinsip- prinsip  Akuntansi ,  Penerjemah  :
Alfonsus Sirait dan Helda Gunawan Edisi 19 Jilid 2, Erlangga
: Jakarta.
Valery  G  Kumaat,  2011,  Internal  Audit, Erlangga : Jakarta. William Boynton, C Jhonson, Raymond N, Kell,  Walter  G,  2001, Modern auditing ,  Edisi  Ketujuh,  Jhon
Willey  &  Sons  Inc.  New  York, Erlangga : Jakarta.
Theodorus  M. Tuanakotta, 2000, Teori
Akuntansi, LPFE-UI : Jakarta.
____________________,  2007, Akuntansi forensik  dan  audit  investigative , LPFE-UI : Jakarta.
Tri  Gunarsih, 2003. Struktur  Kepemilikan Sebagai  Salah  Satu  Mekasnisme. Corporate  Governance ,  Seminar sehari dengan tema “ Issues Application & Research In
Corporate  Governance ”  Dalam rangka  Launching  Pusat  Studi Corporate Governance FE UTY. Zaki Baridwan ,  1998, Sistem  Akuntansi: Penyusunan Prosedur dan Metode , BPFE : Yogyakarta. http://bisniskeuangan.kompas.com (diakses tanggal 4 Juni 2015) http://www.rmol.co/read/2015/02/04/1899 61/Dua-Karyawan-Bank-Syariah-
Mandiri-Dipecat (diunduh  pada tanggal 4 Juni 2015)