JURNAL AKUNTANSI , 12 (1), 1-15.©Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Katolik Indonesia Atma Jaya Gedung Karol Wojtyla, Jalan Jenderal Sudirman 51 Jakarta 12930

## PENGARUH UKURAN DEWAN KOMISARIS, KOMITE AUDIT, DAN KAP TERHADAP FEE AUDIT EKSTERNAL
Putri Puspita Ayu * 1
Tika Septiani †

## ABSTRACT
This  research aims to  know the  influence  of the  Board  of  Commissioners,  the  audit committee and  the  size  of KAP partially towards  the external  audit fee. Data  processing analysis  is  done  by  testing  the  effect  of  the  independent  variables  on  the  dependent variable. Based on the results of the study, indicate that there is the influence of the size of the  board  of  commissioners,  the  size of  the  audit  committee and  the  size of KAP towards  the external  audit fee on financial sector service  companies listed  on the Indonesia stock exchange (BEI) in 2014-2016.
Keywords: Board of commissioners, audit committee, the size of KAP, external audit fee

## 1. PENDAHULUAN
Dalam  informasi  akuntansi,  fokus  pemeriksaan  yang  dilakukan  oleh  auditor adalah memastikan apakah informasi yang tercatat telah tepat dan  mencerminkan setiap peristiwa ekonomi yang telah terjadi selama periode akuntansi (Elder et al.,
2008, p.7). Auditor dibutuhkan untuk menguji kewajaran laporan keuangan yang dibuat  oleh  manajemen.  Untuk  melakukan  proses  pengujian  kewajaran  laporan keuangan  tersebut  dibutuhkan  auditor  yang  mahir  dan  mampu  melakukan tugasnya  sesuai  dengan  standar  serta  mempunyai  pengetahuan  di  bidang  kajian yang dijadikan ruang lingkup pemeriksaan akuntansi. Dalam proses pemeriksaan
* Universitas Swadaya Gunung Jati, puspitaayu12@gmail.com
† Universitas Swadaya Gunung Jati
tersebut, perusahaan perlu mengeluarkan biaya-biaya atas pemeriksaan akuntansi yang dinamakan fee audit .
Pada  2  Juli  2008  Institut  Akuntan  Publik  Indonesia  (IAPI)  mengeluarkan Surat  Putusan  Ketua  Umum  IAPI  Nomor:  KEP.024/IAPI/VII/2008.  Dalam  surat putusan  tersebut  dijelaskan  panduan  penentuan fee  audit yang  sampai  sekarang masih berlaku dan masih dijadikan landasan dalam menetapkan besaran fee audit .
Surat ini sebenarnya  sudah cukup memadai sebagai landasan dalam penetapan fee audit ,  tetapi  dalam  surat  tersebut  masih  belum  ada  peraturan  tentang  bagaimana mekanisme untuk mendorong penerapan ketentuan fee audit yang terstandardisasi.
Selain itu, masih belum terdapat peraturan tentang sanksi atas pekerjaan anggota yang tidak sesuai dengan standar.
Dalam penetapan fee audit, sering terjadi fee tidak sesuai dengan keinginan auditor,  malahan  dikatakan  rendah.  Dengan  rendahnya fee yang  diberikan  akan sangat  memungkinkan  auditor  menerapkan  prosedur  di  bawah  standar,  sehingga dikhawatirkan  dapat  memengaruhi  kualitas  jasa  audit  yang  diberikan  dan  pada akhirnya  dapat  merusak  citra  profesi  akuntan  publik  itu  sendiri.  Dengan  adanya adopsi  Standar  Audit  Internasional  (SAI),  kenaikan  harga-harga  primer  serta perubahan  besaran fee di  setiap  level  profesional,  pengurus  IAPI  melalui  surat putusan tanggal 27 April 2015 membentuk tim ad hoc . Tugas yang dilakukan oleh tim ini antara lain adalah menyusun dan merumuskan kembali rancangan panduan penetapan fee  audit beserta  ilustrasi  perhitungan  penetapan fee  audit untuk diterapkan  pada  seluruh  kantor  akuntan  publik  serta  melakukan  diskusi  dengan berbagai pihak dalam rangka melaksanakan tugas.

## [PUTRI PUSPITA AYU DAN TIKA SEPTIANI ]
Terdapat  beberapa  faktor  yang  memengaruhi  penetapan  besaran fee  audit, yaitu ukuran Dewan Komisaris, ukuran Komite Audit, dan ukuran KAP. Variabel independen  pertama  yang  diteliti  dalam  penelitian  ini  adalah  ukuran  Dewan Komisaris.  Ukuran  Dewan  Komisaris  berpengaruh  pada fee  audit karena  Dewan Komisaris  mempunyai  fungsi  mengawasi  proses  pelaporan  keuangan,  dan  dapat memengaruhi  laporan  keuangan  yang  dibuat  bagian  internal.  Dengan  baiknya laporan keuangan tentu tugas auditor independen pun akan semakin ringan.
Variabel  independen  kedua  dalam  penelitian  ini  adalah  ukuran  Komite Audit.  Menurut  Aldridge  (2005)  dalam  Ardianingsih  (2013),  Komite  Audit memiliki  tanggung  jawab  dalam  pelaksanaan  pengendalian  intern,  manajemen risiko,  kepatuhan  terhadap  ketentuan  hukum,  kebijaksanaan  akunting,  kepatuhan terhadap  anggaran  dasar,  anggaran  rumah  tangga,  pengungkapan  laporan keuangan  yang  transparan  dan  kepatuhan  pada  mekanisme good  corporate governance. Agar  Komite  Audit  memiliki  kinerja  yang  baik,    BAPEPAM mengeluarkan  peraturan  bahwa  setiap  perusahaan  yang  telah go  public wajib memiliki Komite Audit.
Variabel  independen  adalah  ukuran  KAP.  Ukuran  KAP  dibagi  dua,  yaitu,
KAP Big Four dan KAP Non-Big Four .
Berdasarkan  pemaparan  di  atas,  penulis  tertarik  untuk  meneliti    “Pengaruh Dewan  Komisaris,  Komite  Audit,  dan  Ukuran  Kap  terhadap fee  audit Eksternal pada  Perusahaan  Jasa  Sektor  Keuangan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun  2014-2016”.  Tujuan  penelitian  ini  adalah  mengetahui  pengaruh  dewan
komisaris,  komite  audit,  dan  ukuran  kap  secara  parsial  terhadap fee  audit eksternal.

## 2. TINJAUAN LITERATUR

## Fee Audit
Fee  audit diatur  dalam  Surat  Keputusan  Ketua  Umum  IAPI  Nomor:
KEP.024/IAPI/VII/2008.  Dalam  surat    tersebut  dikemukakan,  “Tarif  imbal  jasa (charge-out rate) harus menggambarkan remunerasi yang pantas bagi anggota dan stafnya,  dengan  memperhatikan  kualifikasi  dan  pengalaman  masing-masing”. Maka  dapat  disimpulkan  bahwa fee  audit adalah  sejumlah  biaya  yang  besarnya berbeda-beda,  yang diterima oleh akuntan publik dalam melaksanakan pekerjaan auditnya  dan  dilakukan  dengan  cara  negosiasi  antara  pihak stakeholders dan akuntan publik.
Pengukuran Fee Audit
Fee  audit dihitung  dari  logaritma  natural fee  audit umum  yang  terdapat  dalam laporan tahunan.
Fee Audit = Logaritma natural Fee Audit
Sumber: Chandra (2015)

## Dewan Komisaris
Mulyadi  (2014,  p.185)  mengemukakan  bahwa  Dewan  Komisaris  adalah  “wakil pemegang  saham  dalam  perusahaan  berbadan  hukum  perseroan  terbatas.  Dewan ini  berfungsi  mengawasi  pengelolaan  perusahaan  yang  dilaksanakan  oleh manajemen (direksi)”. Dapat disimpulkan bahwa Dewan Komisaris adalah wakil
[PUTRI PUSPITA AYU DAN TIKA SEPTIANI ]
pemegang  saham  dalam  suatu  perusahaan  berbadan  hukum  perseroan  terbatas yang  mempunyai  tugas  dan  tanggung  jawab  untuk  melakukan  pengawasan pengelolaan  perusahaan  yang  dilakukan  oleh  manajemen  serta  memberikan masukan kepada dewan direksi dan memastikan GCG tercipta dengan baik dalam perusahaan tersebut.
Anggota  Dewan  Komisaris  haruslah  mempunyai  dan  memenuhi  syarat kemampuan  dan  integritas  sehingga  dalam  melakukan  tugasnya  dapat dilaksanakan  dengan  baik  dan  tepat.  Anggota  Dewan  Komisaris  tidak  boleh memanfaatkan sumber daya perusahaan untuk kepentingan pribadinya atau pihak lain yang terkait dengan independensi. Kemudian diharuskan mematuhi anggaran dasar  dan  perundang-undangan  yang  berhubungan  dengan  tugas  yang dilakukannya, dan melaksanakan pedoman GCG-nya (Zarkasyi, 2008, p. 97).

## Pengukuran Ukuran Dewan Komisaris
Ukuran  Dewan  Komisaris  diukur  dari  jumlah  total  dewan  komisaris  yang  ada dalam perusahaan yang dicantumkan dalam laporan tahunan.

## Ukuran Dewan Komisaris = Σ Dewan Komisaris dalam perusahaan
Sumber: Chandra (2015)

## Komite Audit
Menurut  Peraturan  Nomor  IX.1.5  dalam  Keputusan  Ketua  BAPEPAM  Nomor: Kep-643/BL/2012,  “Komite  Audit  adalah  komite  yang  dibentuk  oleh  dan bertanggung  jawab  kepada  Dewan  Komisaris  dalam  membantu  melaksanakan tugas  dan  fungsi  Dewan  Komisaris”.  Disimpulkan  bahwa  Komite  Audit  adalah
suatu  komite  yang  dibentuk  Dewan  Komisaris  yang  mempunyai  tugas  dan tanggung  jawab  membantu  Dewan  Komisaris  dalam  melakukan  pengawasan internal,  memastikan  keefektivitasan  auditor  internal  dan  auditor  eksternal,  serta memperkuat independensi auditor.

## Pengukuran Ukuran Komite Audit
Komite Audit diukur dari jumlah total Komite Audit yang ada dalam perusahaan yang dicantumkan dalam laporan tahunan.
Ukuran Komite Audit = Σ Komite Audit dalam perusahaan
Sumber: Ardianingsih (2013)

## Ukuran KAP
Sesuai  dengan  PMK  17/2008  dalam  Elder at  al .  (2008,    p.  37),  terdapat  dua struktur organisasi bagi Kantor Akuntan Publik, yaitu
1. Perusahaan perseorangan ( proprietorship )
Kantor akuntan publik perseorangan adalah kantor akuntan dengan pemilik tunggal.
2. Persekutuan ( partnership )
Kantor  akuntan  publik  persekutuan  sama  seperti  perusahaan  perseorangan, tetapi dalam persekutuan memiliki banyak pemilik.
Adapun KAP yang tergolong dalam The Big Four adalah sebagai berikut:
[PUTRI PUSPITA AYU DAN TIKA SEPTIANI ]
Tabel 1

## KAP BIG-FOUR
Firma Kantor pusat Deloitte Touche Tohmatsu Amerika Serikat PricewaterhouseCoopers Britania Raya Ernst & Young Britania Raya KPMG Belanda Sumber: Elder (2008)

## Pengukuran Ukuran KAP
Ukuran  KAP  diukur  dari  KAP  yang  digunakan  dalam  mengaudit  laporannya, yang diklasifikasikan dalam Big Four dan Non-Big Four .
Big Four = 1
Non-Big Four = 0
Sumber: Chandra (2015)

## Kerangka Pemikiran dan Hipotesis
Dewan  Komisaris  mempunyai  tugas  penting,  yaitu  melakukan  pengawasan  dan memberikan  nasihat  kepada  direksi  serta  memastikan corporate  governance tercipta  dalam  perusahaan  tersebut  (KNKG,  2006).  Penetapan  jumlah  Dewan Komisaris  disesuaikan  dengan  anggaran  dasar,  dan  ditetapkan  dalam  Rapat Umum  Pemegang  Saham  (RUPS).  Dewan  Komisaris  yang  melakukan  tugasnya dengan  efektif  tentu  dapat  menyebabkan  laporan  keuangan  yang  dibuat  menjadi berkualitas.  Dengan  kualitas  tersebut  fungsi  auditor  independen  menjadi  lebih sedikit  sehingga  auditor  memerlukan  waktu  yang  lebih  sedikit  dalam  melakukan pengauditan, yang akhirnya memengaruhi fee audit .
H ₁ =  Ukuran Dewan Komisaris berpengaruh terhadap fee audit .
Pengaruh Ukuran Komite Audit terhadap Fee Audit
Banyaknya  anggota  Komite  Audit  akan  membuat  kinerja  Komite  Audit  tersebut sangat  efektif.  Dalam  tugas  utamanya,  yaitu  menentukan  akuntan  publik  yang akan  digunakan  sebagai  pemeriksa  laporan  keuangannya,  Komite  Audit  akan menentukan  Akuntan  Publik  yang  memiliki  tingkat  independensi  yang  tinggi. Dengan  tuntutan  tersebut,  tentu  Komite  Audit  akan  memilih  KAP  yang  lebih profesional.  Di  sini  KAP  yang  lebih  profesional  tentu  mempunyai  reputasi  yang baik  sehingga  KAP akan melakukan tugasnya dengan bersungguh-sungguh guna menjaga  nama  baik  KAP  tersebut  dan  guna  memenuhi  tuntutan  dari  Komite Audit. Hasil yang berkualitas akan memengaruhi fee audit .
H ₂ : Ukuran Komite Audit berpengaruh pada fee audit
Pengaruh Ukuran KAP terhadap Fee Audit
Kantor KAP Big Four tentu memiliki jam terbang yang banyak dan reputasi yang baik.  Mereka  dalam  melakukan  tugasnya  akan  berusaha  dengan  keras  menjaga nama  baik  KAP-nya  serta  menghindari  tindakan-tindakan  yang  dapat  merugikan KAP-nya.  KAP Big  Four akan  lebih  teliti  dan  bersungguh-sungguh  dalam melakukan  tugasnya.  Dengan  kesungguhan  tersebut,  pasti  akan  didapatkan  hasil yang baik dan dihasilkan pelaporan yang berintegritas tinggi dan dapat dipercaya. Jadi,  KAP Big  Four oleh  masyarakat  dipandang  lebih  baik  dalam  memberikan jasa audit dibandingkan KAP non - Big Four .
H 3 : Ukuran KAP berpengaruh pada fee audit.
[PUTRI PUSPITA AYU DAN TIKA SEPTIANI ]
Dari  penjelasan-penjelasan  yang  telah  dipaparkan  sebelumnya,  kerangka pemikiran dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

## Gambar 1 Kerangka pemikiran

## 3. METODE PENELITIAN
Metode penelitian  yang digunakan dalam penelitian ini adalah  metode penelitian verifikatif,  yaitu  menguji  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel dependen.

## Operasionalisasi Variabel
Berikut ini tabel operasional variabel dalam penelitian ini:

## Tabel 2 Operasionalisasi Variabel
No Variabel Sub Variabel Pengukuran Skala 1 Fee Audit Profesional Fee Audit Logaritma natural dari Fee Audit Rasio 2 Ukuran Ukuran
Jumlah Dewan Komisaris yang  Rasio
Fee Audit (Y) Ukuran Dewan Komisaris (X 1 ) Ukuran Komite Audit (X 2 ) Ukuran KAP  (X 4 ) H 1 H 2 H 3
Dewan Komisaris Dewan Komisaris ada dalam perusahaan 3 Ukuran Komite Audit Ukuran Komite Audit Jumlah Komite Audit yang ada dalam perusahaan Rasio 4 Ukuran KAP 1. KAP Big Four 2. KAP non- Big Four 1. Apabila menggunakan KAP Big Four maka diberikan
nilai 1
2. Apabila bukan KAP Big Four maka diberikan nilai 0. Nominal
Sumber: Chandra (2015); Ardianingsih (2013)

## Analisis Regresi Berganda
Metode  analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  analisis regresi  berganda,  yaitu  menghubungkan  satu  variabel  dependen  dengan  variabel independen. Berikut persamaan regresi dalam penelitian ini:
AuFee = a + b 1 BoardSize + b 2 ACSize + b 3 Big4 + e
Keterangan:
AuFee = Fee Audit a = Konstanta
b 1 b ₂ b 3
= Koefisien Regresi BoardSize = Jumlah Dewan Komisaris ACSize = Jumlah Komite Audit Big4 = Ukuran KAP E = Error
[PUTRI PUSPITA AYU DAN TIKA SEPTIANI ]

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Analisis Regresi Berganda
Berikut ini data hasil analisis regresi berganda variabel ukuran Dewan Komisaris (BoardSize),  ukuran  Komite  Audit (ACSize),  dan  ukuran  KAP  (Big4),  dengan variabel dependen fee audit (AuFee):

## Tabel 3 Hasil Analisis Regresi Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,119 ,469 ,254 ,000 BoardSize ,001 ,017 ,006 ,040 ,030 ACSize ,005 ,006 ,119 ,785 ,000 Big4 1,108 0,189 0,477 5,873 ,000 a. Dependent Variable: AuFee
Sumber: Data Sekunder yang Diolah, 2017
Dari Tabel 3, diperoleh persamaan regresi linear sebagai berikut:
AuFee = 0,119+0,001 BoardSize+0,05 ACSize+1,108 Big4+e
Persamaan regresi tersebut dapat diartikan sebagai berikut:
1. Nilai  konstanta  sebesar  0,119  menunjukkan  bahwa  jika  ukuran  Dewan Komisaris  (BoardSize),  ukuran  Komite  Audit  (ACSize),  dan  ukuran  KAP (Big4) dianggap konstan, nilai fee audit (AuFee) adalah 0,119.
2. Nilai  koefisien  regresi  variabel  ukuran  Dewan  Komisaris  (BoardSize) sebesar    0,001 menunjukkan bahwa jika variabel lainnya tetap dan Jumlah
Dewan Komisaris mengalami kenaikan sebesar 1 satuan, fee audit (AuFee) akan mengalami kenaikan sebesar 0,001.
3. Nilai koefisien regresi variabel ukuran Komite Audit (ACSize) sebesar 0,05 menunjukkan  bahwa  jika  variabel  lainnya  tetap  dan  Jumlah  Komite  Audit mengalami  kenaikan  sebesar  1  satuan, fee  audit (AuFee)  akan  mengalami kenaikan sebesar 0,05.
4. Nilai  koefisien  regresi  variabel  ukuran  KAP  (Big4)  sebesar  1,108 menunjukkan bahwa jika variabel lainnya tetap dan ukuran KAP mengalami kenaikan  sebesar  1  satuan, fee  audit (AuFee)  akan  mengalami  kenaikan sebesar 1,108.
Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Tabel 4
Hasil Koefisien Determinasi (R 2 ) Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 0,613 a 0,376 0,331 0,60289
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2017
Berdasarkan  Tabel  4  dapat  diketahui  bahwa  nilai Adjusted  R  Square yang dihasilkan  dari  model  regresi  adalah  0,331.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa pengaruh  ukuran  Dewan  Komisaris,  ukuran  Komite  Audit,  dan  ukuran  KAP terhadap fee  audit adalah  33,1%  sedangkan  sisanya  66,9%  dipengaruhi  variabel lain. Contohnya internal audit, struktur good corporate governance lainnya, serta rasio-rasio keuangan.
Jumlah  anggota  Dewan  Komisaris  yang  banyak  tentu  akan  mudah menemukan  masalah-masalah  yang  akan  berakibat  pada  proses  pelaporan
[PUTRI PUSPITA AYU DAN TIKA SEPTIANI ]
keuangan; dengan demikian, hal ini memungkinkan pengambilan putusan dengan efektif,  tepat,  dan  cepat.  Dewan  Komisaris  yang  melakukan  tugasnya  dengan efektif  tentu  dapat  menyebabkan  laporan  keuangan  yang  dibuat  menjadi berkualitas.  Dengan  kualitas  tersebut  fungsi  auditor  independen  menjadi  lebih sedikit  sehingga  auditor  memerlukan  waktu  yang  lebih  sedikit  dalam  melakukan pengauditan, dan akhirnya akan memengaruhi fee audit.
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis,  ukuran  Dewan  Komisaris berpengaruh  signifikan  pada fee  audit, maka  hipotesis  pada  variabel  ukuran Dewan  Komisaris  diterima. Pengaruh  ukuran  Komite  Audit  terhadap Fee

## Audit
Tugas utama komite audit adalah memberikan  rekomendasi kepada Dewan Komisaris  mengenai  penunjukan  Akuntan  Publik.  Komite  Audit  yang  bekerja dengan  baik  dan  menginginkan  peningkatan  status  organisasi  tentu  akan menentukan  Akuntan  Publik  yang  memiliki  tingkat  independensi  yang  tinggi. Dengan  tuntutan  tersebut,  Komite  Audit  akan  memilih  KAP  yang  lebih profesional  dan  akan  berpengaruh  pada fee audit yang  diberikan.  Berdasarkan hasil pengujian hipotesis,  ukuran Komite Audit berpengaruh pada fee audit.
Kantor  KAP Big  Four tentu  memiliki  jam  terbang  yang  banyak,  reputasi yang baik. Mereka dalam melakukan tugasnya akan berusaha dengan keras dalam menjaga  nama  baik  KAP-nya  serta  menghindari  tindakan-tindakan  yang  dapat merugikan  KAP-nya.  KAP Big  Four akan  lebih  teliti  dan  bersungguh-sungguh dalam  melakukan  tugasnya.  Dalam  kesungguhan  tersebut  tentu  pasti  akan mendapatkan  hasil  yang  baik.  Maka  dihasilkanlah  pelaporan  yang  berintegritas
tinggi  dan  dapat  dipercaya  sehingga  akan  berpengaruh  pada fee  audit yang diberikan.
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis,  ukuran KAP berpengaruh pada fee audit, maka hipotesis untuk variabel ukuran Komite Audit diterima.

## 5. SIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan hasil penelitian,  terdapat pengaruh ukuran Dewan Komisaris, ukuran Komite Audit, dan ukuran KAP terhadap fee audit eksternal pada perusahaan jasa sektor keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2014—2016. Saran  yang  dapat  diberikan  untuk  peneliti  selanjutnya,  sebaiknya  menggunakan data fee  audit yang  sebenarnya  dibanding profesional  fees ,  menambah  sampel penelitian  yang  tidak  hanya  perusahaan  jasa  sektor  keuangan,  dan  menambah periode penelitian untuk mendapatkan hasil penelitian yang lebih akurat.

## DAFTAR RUJUKAN
Ardianingsih,  A.  (2013).  Hubungan  Komite  Audit  Dan  Kompleksitas  Usaha Dengan Audit Fee . Jurnal Ekonomi Dan Bisnis 13(02): 20–28.
Chandra,  M.  O.  (2015).  Pengaruh good  corporate  governance ,  karakteristik perusahaan  dan  ukuran  Kap  terhadap fee  audit eksternal. Jurnal  Akuntansi Bisnis, 13, 26, 174–194.
Elder, R. J. et al . (2008). Jasa audit dan assurance. Jakarta: Salemba Empat.
Jemada, M. V, dan Yaniartha S, P. D. (2013). Pengaruh tekanan anggaran waktu, kompleksitas  tugas  dan  reputasi  auditor  terhadap fee  audit . E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 3 ,3, 132–146.
Komite Nasional Kebijakan Good Corporate Governance (KNKG).2006. Lampiran Keputusan Ketua Bapepam LK NOMOR: KEP-643/BL/2012. Lampiran Keputusan Ketua Bapepam NOMOR: KEP-431/BL/2012. Mulyadi. (2014). Auditing. Jakarta: Salemba Empat.
Surat  Keputusan  Institut  Akuntan  Publik  Indonesia  (IAPI).  (2008).  No.

## [PUTRI PUSPITA AYU DAN TIKA SEPTIANI ]
KEP.024/IAPI/VII/2008.
Wibowo,  R.  H.  (2012).  Pengaruh  struktur  governance  dan  etnisitas  terhadap fee audit . Journal of Chemical Information and Modeling, 53,9, 1689–1699. Wibowo,  R.,  &  Rohman,  A.  (2013).  Pengaruh governance  structure dan  fungsi internal  control terhadap fee  audit eksternal  pada  perusahaan  publik  di Indonesia. Diponegoro Journal of Accounting, 2 ,1,1–13.
Zarkasyi, D. H. (2008). Good corporate governance . Alvabeta.