JURNAL RISET AKUNTANSI TERPADU Vol.11 No.2, Oktober 2018 Hal. 192 – 207

## PENGARUH KOMITE AUDIT TERHADAP INTEGRITAS LAPORAN KEUANGAN DENGAN WHISTLEBLOWING SYSTEM SEBAGAI VARIABEL MODERASI

## Irma Paramita Sofia
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pembangunan Jaya Irma.paramita@upj.ac.id

## Abstract
This  study  aims  to  examine  the  effect  of  audit  commitee  on  Financial  Statement’s  integrity.  In addition, this study wanted to test whistleblowing policy as a moderating variable on the relationship between  audit  committee  on  Financial  Statement’s  integrity.  Independent  variables  used  in  this research  are  audit  commitee.  Dependent  variable  used  in  this  research  is  Financial  Statement’s integrity. While the moderation variable used in this research is whistleblowing policy. The sample in this research is banking company with the largest total assets listed on Indonesia Stock Exchange in the  period  2014-2016. Analysis  of  data  using  multiple  linear  regression,  and  to  determine  the hypothesis  used  t-test  and  F-test .  The  results  of  this  study  indicate  that  audit  commitee  positively affect  Financial  Statement’s  integrity.  Whistleblowing  policy  is  able  to  moderate  the  relationship between audit commitee on Financial Statement’s integrity.

## Keywords:  Audit  Commitee,  Financial  Statement’s  integrity,  Whistleblowing  policy,  Good corporate governance

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  komite  audit  terhadap  integritas  Laporan Keuangan. Selain itu, penelitian ini ingin menguji kebijakan whistleblowing sebagai variabel moderasi pada  hubungan  antara  komite  audit  pada  integritas  Laporan  Keuangan.  Variabel  independen  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  komite  audit.  Variabel  dependen  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  integritas  Laporan  Keuangan.  Sedangkan  variabel  moderasi  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  whistleblowing  policy.  Sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan perbankan  dengan  total  aset  terbesar  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  periode  2014- 2016.  Analisis  data  menggunakan  regresi  linier  berganda,  dan  untuk  menentukan  hipotesis digunakan uji-t dan uji-F. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa komite audit berpengaruh positif terhadap  integritas  Laporan  Keuangan.  Kebijakan  Whistleblowing  mampu  memoderasi  hubungan antara komite audit terhadap integritas Laporan Keuangan.

## Kata Kunci: Komite Audit, Integritas Laporan Keuangan, Kebijakan Whistleblowing, Good
corporate governance

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Laporan keuangan merupakan mekanisme perusahaan untuk menjaga hubungan dengan  para stakeholder atau  pemangku  kepentingan,  terutama  para  pemangku
kepentingan  yang  memiliki  pengaruh  terhadap  ketersediaan  sumber  daya  yang  digunakan untuk aktivitas operasional perusahaan, seperti tenaga kerja, pelanggan dan pemilik (Chariri dan  Ghozali,  2007).  Laporan  Keuangan  sangat  diperlukan  karena  memberikan  informasi mengenai  kondisi  dan  kinerja  perusahaan,  untuk  itu  perlu  dipersiapkan  dengan  baik  agar dapat menghasilkan Laporan yang berkualitas (Kesuma, 2014).
Laporan  keuangan  mengandung  informasi  yang  akan  dijadikan  sebagai  dasar dalam pengambilan keputusan ekonomi, sehingga integritas Laporan Keuangan menjadi hal yang sangat penting bagi perusahaan yang go public yaitu perusahaan yang listing di Bursa dan memiliki saham yang diperjual belikan kepada masyarakat (Dewi dan Putra, 2016)
Menurut  Statement  of  Financial  Accounting  Concept  (SFAC)  No.  2,  integritas informasi laporan keuangan merupakan informasi yang terkandung dalam laporan keuangan yang  disajikan  secara  wajar,  tidak  bias  dan  secara  jujur  menyajikan  informasi.  Suatu informasi  dikatakan  bermanfaat  untuk  pembuatan  keputusan,  apabila  informasi  tersebut mengandung  dua  karakteristik  utama,  yaitu  relevan  dan reliable .  Informasi  yang  relevan adalah  informasi  yang  dapat  berpengaruh  pada  pengguna  untuk  menguatkan  atau mengubah  harapan  pengguna  laporan  keuangan.  Informasi  dapat  dinyatakan reliable jika informasi  yang  disajikan  tidak  membingungkan,  bebas  dari  kesalahan,  andal  serta  dapat dipercaya.
Meskipun  perusahaan  dan  penyusun  Laporan  Keuangan  mengetahui  tuntutan pada  profesi  akuntan  untuk  dapat  menyajikan  Laporan  Keuangan  yang berintegritas,  yaitu jujur dalam hal menyediakan informasi, namun pada kenyataannya mewujudkan integritas laporan keuangan itu adalah hal yang berat. Hal ini dibuktikan dengan banyak sekali terjadi kasus-kasus manipulasi laporan keuangan.
Kasus manipulasi laporan keuangan yang terbaru adalah British Telecom (2017) yang  diaudit  oleh  KAP  PwC.  Sejak  awal  triwulan  kedua  2017  telah  muncul  isu terjadinya fraud akuntansi di British Telecom. Manipulasi yang dilakukan adalah melakukan inflasi (peningkatan) atas laba perusahaan selama beberapa tahun dengan cara tidak wajar melalu  kerja  sama  koruptif  dengan  klien-klien  perusahaan  dan  jasa  keuangan. Dampak fraud akuntansi  penggelembungan  laba  ini  menyebabkan  British  Telecom  harus menurunkan  GBP530  juta  dan  memotong  proyeksi  arus  kas  selama  tahun  ini  sebesar GBP500  juta  untuk  membayar  utang-utang  yang  disembunyikan  atau  tidak  dilaporkan. Tentu saja British Telecom rugi membayar pajak penghasilan atas laba yang sebenarnya tak ada.
Skandal fraud akuntansi ini, sebagaimana biasanya, berdampak kerugian kepada pemegang  saham  dan  investor  di  mana  harga  saham  British  Telecom  anjlok  seperlimanya ketika British Telecom mengumumkan koreksi pendapatannya sebesar GBP530 juta di bulan Januari 2017.
Untuk  dapat  menghasilkan  Laporan  Keuangan  yang  berkualitas  yaitu  Laporan yang dapat menyajikan informasi keuangan dengan benar dan jujur atau berintegritas, maka diperlukan komitmen yang penuh dari perusahaan.
Salah satu bagian dari perusahaan yang turut andil dalam penyusunan Laporan Keuangan yang berintegritas adalah Komite Audit.  Komite Audit merupakan komite   yang ditunjuk      oleh      perusahaan      sebagai      penghubung  antara  dewan  direksi  dan  audit eksternal,  internal  auditor  serta  anggota  independen,  yang  memiliki  tugas      untuk memberikan      pengawasan      auditor  (Nurjannah  dan  Pratomo,  2014).  Efektivitas  komite audit  dalam  menjalankan  fungsi  membantu  dewan  komisaris  dalam  menjaga  integritas
laporan  keuangan  akan  semakin  baik  dengan  adanya  sistem whistleblowing . Pengawasan yang  dilakukan  oleh  Komite  Audit  dapat  lebih  efektif  apabila  perusahaan  memiliki  sistem whistleblowing, yaitu sistem pelaporan pelanggaran yang juga merupakan salah satu faktor untuk  mendukung  penerapan Good  corporate  governance yang  baik.  Tindakan whistleblowing dapat didefinisikan sebagai "pengungkapan oleh anggota organisasi (dahulu atau  sekarang)  praktik  ilegal,  tidak  bermoral,  atau  tidak  sah  di  bawah  kendali  majikan mereka,  kepada  orang  atau  organisasi  yang  mungkin  dapat  mempengaruhi  tindakan” (Ahmad et al, 2014). Whistleblowing juga merupakan elemen penting dalam akuntansi dan pengendalian  internal  yang  berfungsi  sebagai  salah  satu  mekanisme  untuk  mencegah praktik ilegal, tidak bermoral dan tidak sah di organisasi manapun (Zakaria, 2015).
Para  peneliti  setuju  bahwa whistleblowing adalah  media  penting  untuk mencegah  dan  menghalangi  kesalahan  perusahaan  (Ahmad,  2014).    Termasuk  pula kesalahan  ataupun  praktik  illegal  dalam  proses  bisnis  perusahaan  yang  berdampak  pada lingkungan  alam  dan  sosialnya.  Meskipun  penerapan whistleblowing di  perusahaan- perusahaan  di  Indonesia  mulai  berkembang,  akan  tetapi  belum  terdapat  penelitian  yang menelaah peranan whistleblowing system dalam integritas Laporan Keuangan perusahaan. Padahal,  kedua  hal  tersebut  saling  terkait  sebagai  yaitu  sebagai  wujud  keterbukaan perusahaan dalam mengungkapkan aktivitasnya kepada stakeholders.
Berdasarkan  uraian-uraian  yang  telah  dijelaskan  sebelumnya,  peneliti termotivasi  untuk  melakukan  penelitian  ini  karena  merujuk  pada  beberapa  faktor  yang mendorong  untuk  melakukan  penelitian  ini  yakni  komite  audit  dan whistleblowing  system yang dapat mempengaruhi integritas Laporan Keuangan.

## Rumusan Masalah
Berdasarkan  latar belakang  penelitian  yang  telah  diuraikan,  rumusan  masalah  yang akan diteliti dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Apakah komite audit berpengaruh terhadap integritas Laporan Keuangan?
2. Apakah whistleblowing  system memoderasi  pengaruh  kualiats  komite  audit  pada integritas Laporan Keuangan?

## Tujuan Penelitian
Berdasarkan  rumusan  masalah  yang  telah  disebutkan,  maka  tujuan  penelitian  ini untuk menguji hal-hal sebagai berikut:
1. Pengaruh komite audit terhadap integritas Laporan Keuangan.
2. Pengaruh  interaksi  antara  komite  audit  dan whistleblowing  system terhadap  integritas Laporan Keuangan.

## Manfaat Penelitian
Adapun  hasil  penelitian  ini  diharapkan  dapat  bermanfaat  bagi  akademisi,  praktisi, perusahaan sampai ke regulator. Manfaat penelitian berupa:
a. Kontribusi pengembangan teori.
Kontribusi  pengembangan  teori  adalah  hasil  penelitian  yang  dapat  memperbaiki  teori yang  sudah  ada,  menjelaskan  teori  yang  sudah  ada  ke  fenomena  baru,  atau menemukan  teori  baru,  khususnya  teori  yang  terkait  dengan  integritas  Laporan Keuangan.
b. Kontribusi praktik.
Kontribusi  praktik  menunjukkan  bahwa  hasil  dari  penelitian  dapat  digunakan  dan diterapkan dalam praktik nyata atau paling tidak dapat digunakan untuk  memperbaiki praktik yang sudah ada khususnya bagi:
1. Auditor  Internal,  yaitu  untuk  mengetahui  komite  audit, whistleblowing  system dan interaksinya dengan integritas Laporan Keuangan.
2. Investor, hasil penelitian ini diharapkan dapat membantu investor mencermati laporan keuangan perusahaan sebagai bahan pengambilan keputusan berinvestasi.
3. Bagi  perusahaan,  hasil  penelitian  ini  dapat  memberi  manfaat  bagi  para  pemegang saham  dari  perusahaan  yang  ingin  mewujudkan  konsep good  corporate  governance dalam kaitannya dengan penyusunan Laporan Keuangan yang berintegritas.
c. Kontribusi kebijakan. Kontribusi  kebijakan  berhubungan  dengan  manfaat  bagi  lembaga  pemerintah khususnya  yang  terkait  dengan  emiten  di  Bursa  yaitu  untuk  mengetahui  informasi terkait komite audit dan whistleblowing system s terhadap integritas Laporan Keuangan.

## TINJAUAN LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Teori Keagenan ( Agency Theory )
Jensen dan Meckling (1976) menyatakan bahwa hubungan agency terjadi ketika satu orang atau lebih pemegang saham (principal) mempekerjakan orang lain (agen) untuk memberikan  jasa  dan  kemudian  mendelegasikan  wewenang  pengambilan  keputusan kepada agen tersebut.
Hal penting dalam teori agensi adalah kewenangan yang  diberikan kepada agen untuk  melakukan suatu tindakan dalam hal kepentingan pemilik. Teori Agensi menghasilkan cara yang penting untuk menjelaskan kepentingan  yang berlawanan antara manajer dengan pemilik yang  merupakan suatu masalah atau hambatan (Rahardjo, 2007).
Masalah  keagenan  timbul  diantaranya  jika  pihak  manajemen  (agen)  tidak memiliki saham biasa perusahaan. Dengan kondisi seperti ini agen kurang berupaya untuk memaksimumkan  keuntungan  perusahaan  dan  agen  berusaha  untuk  mengambil keuntungan  dari  beban  yang  ditanggung  pemegang  saham,  dalam  bentuk  peningkatan kekayaan dan juga dalam bentuk kepuasan dan fasilitas perusahaan, termasuk salah satunya adalah  melakukan  manipulasi  Laporan  Keuangan  perusahaan  untuk  mendapatkan  imbalan atau  bonus  yang  dihitung  berdasarkan  pencapaian  angka  keuangan  yang  disajikan  dalam Laporan Keuangan tersebut.

## Teori Stakeholders
Definisi  dari  pemangku  kepentingan  ( Stakeholder )  yang  dikeluarkan  para  ahli adalah  "setiap  kelompok  atau  individu  yang  dapat  mempengaruhi  atau  dipengaruhi  oleh pencapaian  tujuan  organisasi  "(Freeman  1984).  Dalam  kaitannya  dengan  pelaksanaan organisasi, konsep Pemangku Kepentingan adalah definisi ulang dari suatu organisasi. Teori Stakeholders secara  umum  berbicara  mengenai  tentang  apa  yang  seharusnya  menjadi organisasi dan bagaimana itu harus dikonseptualisasikan.
Menurut  Friedman  (2006),  organisasi  harus  dianggap  sebagai  pengelompokan pemangku kepentingan dan tujuan organisasi harus mengelola kepentingan, kebutuhan dan sudut pandang mereka. Sehingga dapat disimpukan bahwa Teori Stakeholder terkait dengan
respon  manajer  kepada  lingkungan  bisnis  yang  ada,  yaitu  dalam  kaitannya  untuk  menjaga hubungan  dengan  para  pemangku  kepentingan  dengan  mengakomodasi  keinginan  dan kebutuhan yang ada (Chariri dan Ghozali, 2007)

## Teori Legitimacy
Mousa (2015) menganggap bahwa legitimasi merupakan pandangan umum atau anggapan  bahwa  tindakan  suatu  entitas  diinginkan,  tepat,  atau  sesuai  dalam  beberapa sistem norma, nilai, kepercayaan, dan definisi yang dibangun secara sosial. Teori legitimasi berperan  dalam  menjelaskan  perilaku  organisasi  untuk  menerapkan  dan  mengembangkan pengungkapan  informasi  sosial  dan  lingkungan  secara  sukarela  dalam  tujuan  memenuhi kontrak sosial mereka yang memungkinkan pengakuan akan tujuan dan kelangsungan hidup mereka di lingkungan yang gelisah dan bergejolak (Burlea, 2013).

## Teori Compliance
Faktor  ketaatan  atau  kepatuhan  dari  tiap  anggota  organisasi  terhadap  aturan yang ada akan mempengaruhi efektifitas peraturan yang diterapkan dalam suatu organisasi. Kelman (1966) membedakan kualitas ketaatan atau kepatuhan terhadap aturan dalam tiga jenis, yaitu:
a. Ketaatan yang bersifat compliance , yaitu jika seseorang taat terhadap suatu aturan hanya karena takut terkena sanksi.
b.  Ketaatan  yang  bersifat  identification,  yaitu  jika  seseorang  taat  terhadap  suatu  aturan hanya karena takut hubungan baiknya dengan seseorang akan menjadi rusak.
c.  Ketaatan  yang  bersifat  internalisation,  yaitu  ketaatan  yang  dilakukan  oleh  seseorang terhadap  suatu  aturan  karena  benar-benar  ia  merasa  bahwa  aturan  tersebut  materi  dan spiritnya sesuai dengan nilai-nilai intrinsik yang dianutnya.

## Integritas Laporan Keuangan
Laporan  keuangan  yang  berkualitas  adalah  laporan  keuangan  yang  memiliki integritas  dalam  penyajiannya.  Penyajian  laporan  keuangan  yang  memiliki  integritas  akan melindungi hak-hak stakeholder, karena mereka bisa mengetahui keadaan perusahaan yang sebenarnya  bukan  laporan  keuangan  yang  telah  dimanipulasi  dan  menyesatkan  (Irawati, 2016).
Ukuran integritas laporan keuangan secara intuitif dapat dibedakan menjadi dua, yaitu  diukur  dengan  konservatisme  serta  keberadaan  manipulasi  laporan  keuangan  yang biasanya  diukur  dengan  manajemen  laba  (Oktadela,  2014).  Beberapa  peneliti  menyatakan bahwa auditor lebih menyukai pelaporan yang konservatif.
Konsep  penggunaan  konservatisme  akuntansi  dalam  laporan  keuangan bertujuan  untuk  mengakui,  mengukur  dan  melaporkan  nilai  aktiva  dan  pendapatan    yang rendah,  dan  nilai  yang  tinggi  untuk  kewajiban  dan  beban  (Jamaan,  2008).    Prinsip konservatisme  berguna  dalam  proses  pelaporan  karena  dapat  memberikan  prediksi mengenai kondisi di masa yang akan datang.
Laporan  keuangan  seharusnya  nampaknya  merupakan  alat  yang  andal  bagi investor untuk membuat keputusan investasi dan pemangku kepentingan perusahaan untuk menilai  kinerja  keuangan  perusahaan  (Mohamed,  2014).  Mekanisme  pengawasan manajemen  baik  internal  (berdasarkan  organisasi)  maupun  eksternal  (berdasarkan  pasar) sangatlah diperlukan untuk menghasilkan Laporan Keuangan yang berintegritas.

## Pengaruh Komite Audit terhadap Integritas Laporan Keuangan
Menurut  Pedoman  Umum Good  corporate  governance Indonesia  yang dikeluarkan  oleh  Komite  Nasional  Kebijakan  Governance  (2008),  Komite  Audit  bertugas membantu Dewan Komisaris untuk memastikan bahwa:
(i) laporan  keuangan  disajikan  secara  wajar  sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yang berlaku umum,
(ii) struktur pengendalian internal perusahaan dilaksanakan dengan baik,
(iii) pelaksanaan  audit  internal  maupun  eksternal  dilaksanakan  sesuai  dengan  standar audit yang berlaku, dan
(iv) tindak lanjut temuan hasil audit dilaksanakan oleh manajemen.
Komite  Audit  memiliki  fungsi  utama  dalam  pengawasan  penyusunan  Laporan Keuangan  yang  berintegritas,  yaitu  Laporan  keuangan  yang  jujur  dan  memenuhi  prinsip standar  akuntansi,  yaitu  Standar  Akuntansi  Keuangan.  Komite  Audit  mendukung  dewan komisaris  dalam  memantau  penyusunan  laporan  keuangan,  mekanisme  pengendalian internal, dan penerapan tata kelola perusahaan yang baik (Puspitaningrum, 2012).
Komite audit tidak hanya berperan penting dalam pemantauan untuk menjamin kualitas  pelaporan  keuangan  dan  akuntabilitas  perusahaan  akan  tetapi  juga  menentukan keefektifan dari pengendalian internal yang terkait dengan penyusunan Laporan Keuangan dalam  perusahaan  (Zhang,  2006). Berdasarkan  uraian  tersebut,  hipotesis  yang  dapat dikembangkan adalah:
H1: Komite Audit berpengaruh positif terhadap integritas Laporan Keuangan. Pengaruh Whistleblowing system terhadap Integritas Laporan Keuangan
Skandal-skandal  kecurangan  yang  masih  kerap  terjadi  dalam  dunia  bisnis  telah meningkatkan kesadaran berbagai Negara serta perusahaan untuk melakukan upaya dalam mencegah dan mengurangi adanya praktik kecurangan yang terjadi di perusahaan.
Kebijakan Good  corporate  governance yang  di  gagas  oleh  Komite  Nasional Kebijakan  Governance  (KNKG)  pada  tahun  2008,  memasukkan  sistem  pelaporan pelanggaran  ( whistleblowing system)  sebagai  faktor  yang  mendukung  pelaksanaan good corporate governance .
Menjadi agen pelapor dalam whistleblowing system bukanlah tugas yang mudah, perlu  keberanian,  evaluasi  moral  dan  seseorang  harus  mengutamakan  kepentingan  publik daripada  kepentingannya.  Meskipun  demikian,  banyak  pujian  untuk  tindakan  para  agen pelapor  atas  tindakan  mereka  yang  dianggap  mulia.  Sebaliknya,  banyak  juga  yang memandang  mereka  sebagai  orang-orang  yang  tidak  puas,  pembuat  masalah  dan  orang- orang  yang  tidak  pantas  karena  mengungkap  kesalahan  dan  kesalahan  rekan  kerja  dan manajemen mereka.
Seorang  agen  yang  melaporkan  tindakan  kecurangan  atau  disebut  sebagai whistle  blower  harus  menggunakan  saluran  dan  prosedur  internal  yang  tepat  untuk mengungkapkan  kesalahan  apapun  sebelum  pengungkapan  informasi  publik.  Para whistle blower memiliki bukti yang bisa meyakinkan orang-orang yang masuk akal untuk merasakan bahaya  serius  daripada  akibat  pelanggaran  tersebut.  Diharapkan  bahwa  mereka  yang memiliki niat untuk “meniup peluit” telah mengevaluasi apa yang secara moral benar atau salah  dari  keputusan  mereka  dan  kepentingan  para  pemangku  kepentingan  yang  terlibat (Zakaria, 2015).
Dalam  kaitannya  dengan  penyajian  Laporan  Keuangan  yang  berintegritas, whistleblowing merupakan elemen penting dalam akuntansi dan pengendalian internal yang berfungsi sebagai salah satu mekanisme untuk mencegah praktik ilegal, tidak bermoral dan tidak  sah  di  organisasi  manapun  (Zakaria,  2015),  termasuk  juga  praktik  illegal  dalam penyajian  Laporan  Keuangan.    Berdasarkan  uraian  tersebut,  hipotesis  yang  dapat dikembangkan adalah:
H2: Whistleblowing system memperkuat  hubungan  positif  antara  komite  audit  dan kualitas laporan keuangan perusahaan.

## Kerangka Konseptual
Tujuan  dari  penelitian    ini    adalah    untuk  mengetahui  bagaimana  hubungan antara  empat  variabel  yaitu    komite  audit,  intergitas  Laporan  Keuangan, Whistleblowing system  dan  Pengungkapan  Sustainability  reporting.  Hubungan  tersebut  diuraikan  dalam Gambar 1.
Gambar 1. Kerangka Konseptual

## METODE PENELITIAN

## 3.1 Pendekatan Penelitian
Untuk  mencapai  tujuan  penelitian  yang  telah  dirumuskan,  penelitian  ini  dilakukan dengan  pendekatan  explanatory  research  yaitu  memberikan  penjelasan  pengaruh  komite audit dengan Whistleblowing system sebagai variabel moderasi terhadap integritas Laporan Keuangan.

## 3.2 Populasi dan Teknik Pengambilan Sampel
Penelitian ini menggunakan populasi semua perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  selama  periode  2014-2016  yang  menerbitkan  Laporan  Keuangan. Sampel  penelitian  diperoleh  dengan  menggunakan purposive  sampling  method dengan kriteria sebagai berikut:
1. Sepuluh  Bank  Umum  dengan  Total  Aset  terbesar  yang  mempublikasikan  laporan keuangan  selama  3  (tiga)  tahun  berturut-turut  (2014,  2015  dan  2016)  dan  semua variabel yang dibutuhkan dalam penelitian ini tersedia.
2. Sepuluh  Bank  Umum  dengan  Total  Aset  terbesar  yang  mempunyai  data  laporan tahunan dan laporan keuangan lengkap terutama untuk aspek profil komite audit serta informasi keuangan.
3. Perusahaan  yang  telah  melaksanakan whistleblowing  system dan  memiliki  pedoman pelaksanaan di perusahaan yang dapat diakses oleh publik
Pemilihan sampel tersebut dilakukan untuk menghindari data yang terlalu bervariasi karena faktor adanya variabel konservatisme.

## 3.3 Operasionalisasi Variabel
Penelitian  ini  menganalisa  hubungan  antara  dependen  variabel  dan  independent variabel. Definisi masing-masing variabel adalah sebagai berikut:
1. Variabel Dependen
Variabel  Dependen  pada  penelitian  ini  adalah  Integritas  laporan  keuangan  yaitu  sejauh mana  laporan  keuangan  yang  disajikan  menunjukkan  informasi  yang  benar  dan  jujur. Integritas  laporan  keuangan  diukur  dengan  menggunakan indeks  conservatism yang dikemukakan oleh Penmann dan Zhang (2002):
KOMITE AUDIT INTEGRITAS LAPORAN KEUANGAN WHISTLEBLOWING SYSTEM
Dimana: Cit = Indeks conservatism
RP           =   Jumlah biaya riset dan pengembangan yang ada dalam laporan keuangan. DEPR     =   Biaya depresiasi yang terdapat dalam laporan keuangan.
NOA       =    Net   Operating   Assets,   yang   diukur dengan rumus kewajiban keuangan bersih   :   (total hutang + total saham + total dividen) – (kas + total investasi).

## 2. Variabel Independen

## 2.1 Komite Audit
Komite      audit      merupakan  komite      yang  ditunjuk      oleh      perusahaan      sebagai penghubung  antara  dewan  direksi  dan  audit  eksternal,  internal  auditor  serta  anggota independen, yang memiliki tugas   untuk   memberikan   pengawasan   auditor. Pengukuran Komite Audit mengacu pada pengukuran Komite Audit pada penelitian yang dilakukan oleh Mutmainah  dan  Ratna  (2013)  yaitu  latar  belakang  keuangan  atau  akuntansi  yang  dimiliki oleh anggota komite audit.
Untuk variabel independen keahlian akuntansi dan keuangan anggota komite audit merujuk kepada riwayat pendidikan dan pengalaman kerja di bidang akuntansi atau keuangan yang datanya  diambil  dari  laporan  tahunan  perusahaan.  Komite  audit  dinyatakan  memiliki keahlian di bidang akuntansi dan keuangan ketika memenuhi salah satu dari kriteria berikut:
a. Memiliki latar belakang pendidikan di bidang akuntansi dan/atau keuangan. Latar belakang pendidikan tersebut dilihat dari jenjang pendidikan baik level pada S1, S2, atau S3.
b. Memiliki pengalaman kerja di bidang akuntansi dan/atau keuangan
Variabel  keahlian  anggota  komite  audit  di  bidang  akuntansi  dan  keuangan  ini  dinyatakan dalam  bentuk  persentase  dari  jumlah  anggota  komite  audit  yang  memiliki  keahlian  dibagi dengan total keseluruhan anggota komite audit.

## 2.2 Whistleblowing system
Dalam mengukur variabel whistleblowing system , peneliti mencoba untuk membuat ukuran dengan  mengacu  pada  kriteria  atau  pedoman  pelaksanaan whistleblowing  system yang dikeluarkan  oleh  Komite  Nasional  Kebijakan  Governance  (KKNG).  Terdapat  12  (Dua  belas) indikator yang sebaiknya dilaksanakan oleh perusahaan dalam implementasi Whistleblowing system .  Dari  12  aspek  pelaksanaan whistleblowing  system kemudian  disesuaikan  dengan kondisi  pada  masing-masing  perusahaan  yang  menjadi  sampel  penelitian.  Perhitungan implementasi whistleblowing  system dilakukan  dengan  memberikan  skor  1  jika  satu  item dilaksanakan, dan 0 jika tidak dilaksanakan. Setelah dilakukan pemberian skor pada seluruh item,  skor  tersebut  kemudian  dijumlahkan  untuk  memperoleh  keseluruhan  skor  untuk setiap  perusahaan.    Formula  untuk  perhitungan  implementasi Whistleblowing  system adalah:
Dimana:
WBSI  = Whistleblowing system Index perusahaan
n = Jumlah item yang diuangkapkan perusahaan
k = Jumlah item yang diharapkan menurut pedoman pelaksanaan whistleblowing system menurut KNKG

## 3. Metode analisis data
Hipotesis pertama di uji dengan uji regresi linear berganda dan pada hipotesis kedua dengan melakukan  uji  interaksi  untuk  menguji  variabel  moderating  yang  berupa whistleblowing systems dengan  menggunakan  Moderated  Regression  Anlyisis  (MRA).  MRA  merupakan aplikasi  khusus  regresi  linier  berganda,  dimana  dalam  persamaan  regresinya  mengandung unsur  interaksi  (perkalian  dua  atau  lebih  variabel  independen).  Uji  interaksi  ini  digunakan untuk  mengetahui  sejauh  mana  interaksi  variabel whistleblowing systems  dapat mempengaruhi  komite  audit  pada  integritas  Laporan  Keuangan.  Model  persamaan  MRA yang digunakan:
Y = a+b1X1+b2X2+b3X1X2 +e Dimana: Y = kualitas audit a = konstanta b = koefisien regresi X1 = variabel komite audit X2 = variabel whistleblowing system

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## 4.1 Deskripsi Obyek Penelitian
Sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  perbankan yang  listed  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  kurun  waktu  2014  sampai  dengan  2016  yang memuat secara lengkap informasi yang dibutuhkan dalam penelitian. Pemilihan rentang tahun  penelitian  tersebut  diambil  dengan  pertimbangan  untuk  menghasilkan  data terbaru yang terkait dengan penelitian ini.
Pemilihan  industri  ini  dilakukan  karena  berdasarkan  Report  to  The  Nations tahun 2016, perusahaan perbankan merupakan industri yang paling banyak mengalami kerugian  akibat  adanya  kecurangan  sehingga  akan  memanfaatkan  penerapan whistleblowing nya dengan maksimal.
Selain itu, pada penelitian ini pemilihan sampel dilakukan untuk sepuluh Bank Umum  dengan  nilai  total  aset  terbesar  yang  listed  di  Bursa  Efek  Indonesia  untuk menghindari data yang terlalu bervariasi karena faktor adanya variabel konservatisme.

## 4.2 Statistik Deskriptif
Tabel 1. Analisis Statistik Deskriptif ILK KA KA*WBS Mean 0.001863 0.794578 0.891788 Median 0.001600 0.693147 0.755152 Maximum 0.004100 0.287682 0.000000

## Sumber : Diolah dari hasil pengujian
Tabel  2  menunjukkan  statistik  deskriptif  variabel-variabel  yang  terdapat  dalam model penelitian. Dari hasil Tabel 2 di atas ILK (Integritas Laporan Keuangan) yang diwakili dengan nilai Cskor (Index Conservatism) menunjukkan bahwa Cskor tertinggi adalah sebesar 0.0041%  dan  terendah  0.00  dengan  nilai  mean  0.00186%  dan  standar  deviasi  0.000979%. Hal  ini  mengungkapkan  bahwa  sebagian  besar  sampel  menerapkan  Integritas  Laporan Keuangan.
Komite  audit  memiliki  nilai  maksimal  0.287682%  dan  minimal  1.386294%  dengan nilai mean 0.794578%, dan standar deviasi 0.325838%.  Nilai rata-rata yang bernilai positif menunjukkan bahwa perusahaan perbankan yang menjadi sampel penelitian telah memiliki komite  audit  yang  berlatar  belakang  Akuntansi  dan  Keuangan.  Hal  ini  terjadi  dikarenakan pedoman  GCG  yang  diterbitkan  oleh  Komite  Nasional  Kebijakan  Governance  pada  tahun 2006  telah  menetapkan  bahwa  salah  seorang  anggota  memiliki  latar  belakang  dan kemampuan akuntansi dan atau keuangan.
Sebelum analisis regresi linier berganda maka harus dilakukan uji asumsi  klasik, yang dalam penelitian ini dapat dilihat sebagai berikut.
Tabel 2 Hasil Uji Multikolinearitas ILK KA WB ILK 1.000000 0.652884 -0.092823 Komite Audit 0.652884 1.000000 -0.006848 Whistle Blowing -0.092823 -0.006848 1.000000
Sumber : Diolah dari hasil pengujian
Pada tabel 2 dapat diketahui bahwa nilai pada tiap-tiap variabel tidak ada yang lebih dari 0.7. Dapat dinyatakan bahwa tidak terdapat multikolinearitas pada model regresi ini.

## 4.3 Uji Regresi Data Panel Koefisien Determinasi
Nilai  koefisien  determinasi  dapat  mengukur  model  pada  penelitian  ini  dapat menjelaskan variasi dari variable dependen yang dapat dilihat dari nilai adjusted R-squared sebesar  0.462700  menunjukkan  bahwa  model  ini  dapat  menjelaskan  variasi  integritas laporan keuangan sebesar 0.462700. Sisanya sebesar 0.5373 dijelaskan oleh pengaruh lain di luar variabel yang diteliti.

## Tabel 3 Koefisien Determinasi
Weighted Statistics R-squared 0.518282      Mean dependent var 0.001863 Adjusted R-squared 0.462700      S.D. dependent var 0.000979 S.E. of regression 0.000717      Sum squared resid 1.34E-05 F-statistic 9.324513      Durbin-Watson stat 1.332600 Prob(F-statistic) 0.000234 Sumber : Diolah dari hasil pengujian Minimum 0.000100 1.386294 1.921812 Std. Dev. 0.000979 0.325838 0.452800

## 4.4 Uji Ketepatan Model (Uji F)
Uji  F  dilakukan  untuk  mengetahui  pengaruh  secara  simultan  variabel  dalam penelitian  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Tabel  3  juga  memaparkan  hasil  Uji  F menggunakan  aplikasi  EViews  versi  9.  Berdasarkan  data  tersebut  didapatkan  nilai  Prob(F- statistic)  sebesar  0.000234.  Nilai  ini  berada  dibawah  batas  signifikansi  sebesar  0,05.  Oleh karena  itu  dapat  diartikan  bahwa  secara  bersama-sama  atau  simultan  variabel  dalam penelitian ini berpengaruh signifikan terhadap integritas laporan keuangan.

## 4.5 Uji Hipotesis (Uji-t)
Uji  t  dilakukan  untuk  mengetahui  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel dependen.  Jika  suatu  variabel  independen  memiliki  p  value  dibawah  tingkat  signifikansi sebesar 0,05 maka variabel tersebut akan dinilai signifikan sehingga Ha diterima. Namun jika p value diatas 0,05 maka Ha ditolak dan H0 diterima. Nilai p value dapat dilihat pada tabel berikut ini :
Tabel 4 Uji t Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. One tail Kesimpulan C 0.002833 0.000413 6.857484 0.0000 Komite Audit (KA) 0.001480 0.000355 4.173182 0.0002 H1 diterima Whistleblowing (WB) 0.002675 0.001267 2.110834 0.0223 KA*WB 0.001771 0.000875 2.023838 0.0267 H2 diterima
Sumber: Diolah dari hasil pengujian
Variabel dependen   : Integritas Laporan Keuangan Variabel pemoderasi: Whistleblowing system ILK = 0.0000 + 0.0002 KA + 0.0223 WB+ 0.0267 KA* Whistleblowing Hipotesis 1: Pengaruh Komite Audit terhadap integritas Laporan Keuangan Nilai  p  value  dari  Komite  Audit  adalah  sebesar  0.0002.  Karena  nilai  p  value  kurang dari  0.05  maka  komite  audit  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  integritas  laporan keuangan, sehingga H1 diterima dan H0 ditolak.
Hipotesis  2:  Pengaruh  Interaksi  Komite  Audit  dan whistleblowing system  terhadap  integritas Laporan Keuangan.
Nilai  p  value  dari  interaksi  antara  Komite  Audit  dan Whistleblowing  system adalah sebesar  0.0267.  Karena  nilai  p  value  kurang  dari  0.05  maka  interaksi  antara  Komite  Audit dan  Whistle  Blowing  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan. Hasil ini mendukung Peraturan Bapepam dan LK No. KEP-643/BL/2012 yang meningkatkan persyaratan keanggotaan komite audit.

## 5. PEMBAHASAN
5.1 Pengaruh Komite Audit terhadap Integritas Laporan Keuangan
Dari hasil pengujian pada Tabel 4 diatas komite audit berpengaruh positif terhadap integritas  laporan  keuangan.  Hal  ini  selaras  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Mutmainah  dan  Wardhani  (2013)  yang  menyatakan  bahwa  kualitas  komite  audit berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  tingkat  konservatisme  akuntansi.  Hasil  pengujian pada  penelitian  ini  juga  konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Jama-an  (2008) yang  menyatakan  bahwa  komite  audit  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  integritas laporan keuangan.  Hal ini juga sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh McDaniel, et al (2002) yang menyatakan bahwa komite audit dengan tingkat keahlian di bidang akuntansi dan keuangan akan berpengaruh positif terhadap kualitas informasi keuangan yang disajikan perusahaan.
Hasil  pengujian  di  atas  menunjukkan  bahwa  variabel  komite  audit  dapat  terbukti secara  positif  signifikan  mempengaruhi  integritas  Laporan  Keuangan.  Hasil  ini  mendukung argumen  bahwa  semakin  bertambahnya  jumlah  komite  audit  yang  berlatar  belakang akuntansi terbukti dapat meningkatkan tingkat integritas laporan keuangan.  Fungsi komite audit sangat terkait dengan akuntansi dan keuangan, sehingga apabila komite audit memiliki pemahaman  yang  memadai  untuk  menjalakan  fungsi  penelaahan  atas  laporan  keuangan, maka kualitas laporan keuangan akan menjadi lebih baik dan semakin berintegritas.
5.2  Pengaruh  Interaksi  Komite  Audit  dan whistleblowing system  terhadap  integritas  Laporan Keuangan.
Berdasarkan  pengujian  di  atas,  diketahui  bahwa  pengujian  variabel  Moderating antara komite audit dan kebijakan whistleblowing system  pada tabel 4 di atas menunjukkan hasil positif signifikan dibawah α 0.05 (0.0267), sehingga dapat disimpukan bahwa dalam penelitian  ini  kebijakan  whistle  blowing  system  adalah  variabel  moderating,  yang  berarti terdapat hubungan yang kuat.
Lebih lanjut, berkaitan dengan efek moderasi dari kebijakan whistleblowing system, hasil  di  atas  menunjukkan  bahwa  penggunaan whistleblowing system  dapat  memperkuat hubungan  positif  antara  keahlian  anggota  komite  audit  di  bidang  akuntansi  dan  integritas laporan keuangan
Hasil  ini  mendukung  mendukung  argumen  yang  dikemukakan  oleh  Zakaria  (2015)  yang menyatakan  bahwa whistleblowing merupakan  elemen  penting  dalam  akuntansi  dan pengendalian  internal  yang  berfungsi  sebagai  salah  satu  mekanisme  untuk  mencegah praktik  ilegal,  tidak  bermoral  dan  tidak  sah  di  organisasi  manapun  termasuk  juga  praktik illegal dalam penyajian Laporan Keuangan.
Whisteblowing merupakan  bagian  dari good  corporate  governance yang  digunakan untuk  menyampaikan  adanya  penyimpangan  dan  pelanggaran  yang  terjadi  dalam  suatu organisasi,  termasuk  penyimpangan  dalam  hal  penyusunan  Laporan  Keuangan.  Demikian pula  dengan  komite  audit  yang  juga  merupakan  bagian  dari good  corporate  governance yang berfungsi dalam pegawasan termasuk dalam penyusunan Laporan Keuangan. Sehingga dengan adanya kebijakan whistleblowing yang ada dalam suatu perusahaan, tentunya akan membantu atau mendukung fungsi pengawasan dari Komite Audit.
Hasil uji F dalam penelitian ini menunjukkan bahwa secara simultan variabel komite audit  dan  kebijakan whistleblowing merupakan  faktor  yang  mempengaruhi  integritas laporan keuangan karena nilai F hitung 9.324513  dengan nilai probabilitas 0.000234 < nilai signifikan  0.05.  Uji  determinasi  menunjukkan  bahwa  nilai  Adjusted  R-squared  sebesar 0.462700. Hal ini menunjukkan bahwa  kemampuan variabel komite audit dan interaksinya
dengan whistleblowing system  yang  dimasukkan  dalam  model  sebesar  46.2%,  sedangkan 53.73% sisanya dijelaskan oleh variabel lain diluar model.

## SIMPULAN DAN SARAN

## 6.1 Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  dan  pembahasan  yang  dilakukan  sebelumnya  dapat  diambil  kesimpulan sebagai berikut:
1. Komite  audit  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  terjadi  hubungan  searah  antara  komite  audit  dengan integritas  laporan  keuangan  sehingga  apabila  terjadi  kenaikan  jumlah  komite  audit yang  berlatar  belakang  akuntansi  dan  keuangan  maka  akan  terjadi  kenaikan  pula pada integritas laporan keuangan.
2. Pengaruh  moderasi  kebijakan  whistle  blowing  system  terhadap  hubungan  antara komite audit dan integritas laporan keuangan menunjukkan hasil yang positif. Hal ini menunjukkan  bahwa  kemampuan  komite  audit  untuk  menjaga  integritas  laporan keuangan didukung pula dengan kebijakan whistle blowing system yang diterapkan oleh perusahaan.

## 6.2 Keterbatasan
Berdasarkan penelitian yang dilakukan, terdapat keterbatasan penelitian sebagai berikut:
1. Penelitian  ini  hanya  memfokuskan  pada  perusahaan  perbankan  dengan  Total  Aset terbesar yang listed di Bursa Efek Indonesia.
2. Rentang waktu yang digunakan dalam penelitian ini adalah tahun 2014-2016.

## 6.3 Saran
1. Menambah  rentang  waktu  penelitian  lebih  dari  tiga  tahun  dan  sampel  penelitian yang lebih beragam (Perbankan maupun Non Perbankan).
2. Proksi pengukuran integritas laporan keuangan dapat juga dilakukan dengan metode pengukuran  indeks  konservatisme  yang  lain,  misalnya  Net  Asset  Measure,  besaran akrual, dan metode lain yang dikembangkan para ahli.
3. Menambah  proksi  pengukuran  komite  audit  dengan  memasukkan  unsur independensi komite audit dan variabel lain.

## DAFTAR PUSTAKA
Ahmad,  Syahrul  Ahmar,  R.  M.  Yunos,  Raja  Adzrin  Raja  Ahmad,  dan  Zuraidah  M. Sanusi.  (2014). Whistleblowing behaviour:  The  influence  of  ethical  climates  theory. Procedia - Social and Behavioral Sciences. Vol. 164: 445 – 450
Burlea,  Adriana  &  Radu,  Carmen.  (2013).  Legitimacy  Theory,  in  Encyclopedia  of Corporate Social Responsibility. SpringerVerlag Berlin Heidelberg , pp: 1579-1584. Chariri  dan  Imam  Ghozali.  (2007). Teori  Akuntansi .  Semarang:  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro.
Dewi,  Ni  Kadek  dan  I.Made.  (2016).  Pengaruh  Mekanisme  Corporate  Governance pada Integritas Laporan Keuangan. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , Vol.15.3: 2269-2296.
Financial  Accounting  Standards  Board,  2010.  Statement  of  Financial  Accounting Concepts  No.  2 Qualitative  Caracteristics  of  Accounting  Information . Norwalk,  CT: FASB Freeman,  R.  E  (1984). Strategic  Management:  A  Stakeholder  Approach .  Boston, Pitman.
Friedman  (2006).  Structural  Interventions:  Concepts,  Challenges  and  Opportunities for Research. Journal of Urban Health , Vol.83: 59
Irawati.  (2016).  Pengaruh  dan  Kualitas  Audit  Corporate  Governance  terhadap Integritas Laporan Keuangan. Jurnal Kompartemen , Vol. 16
Jamaan.  (2011).  Pengaruh  Mekanisme  Corporate  Governance  dan  Kualitas  KAP terhadap  Integritas  Informasi  Laporan  Keuangan.  Tesis  tidak  dipublikasikan. Universitas Diponegoro.
Jensen,  M.  C and  Meckling,  W.H.  (1976).  Theory  of  the  Firm:  Managerial  Behavior, Agency  Costs  and  Ownership  Structure. Journal  of  Financial  Economics ,  Oktober, 1976, Vol. 3, No.4: 305-360.
Kelman  HC.  (1966). Compliance,  identification,  and  internalization:  Three  processes of attitude change. Journal of Conflict Resolution . Vol 2 (1):51-60.
Kesuma.  (2014).  Analisis  Laporan  Keuangan  Sebagai  Dasar  dalam  Penilaian  Kinerja Keuangan PT. Budi Satria Wahana Motor. Jurnal Akuntansi & Keuangan , Vol. 5, No. 1: 93-12.
Komite  Nasional  Kebijakan  Governance.  (2006). Pedoman  Umum  Good  corporate governance Indonesia .
McDaniel, L., Martin, R., & Maines, L. (2002). Evaluating Financial Reporting Quality: The  Effects  of  Financial  Expertise  vs.  Financial  Literacy. The  Accounting  Review, 77, 139-167. Retrieved from http://www.jstor.org/stable/3203330
Mohamed  (2014).  Financial  statement fraud risk  mechanisms  and  strategies:  the case  studies  of  Malaysian  commercial  companies. Procedia  Social  and  Behavioral Sciences , Vol. 145: 321 – 32.
Mousa, Gehan. (2015). Legitimacy Theory and Environmental Practices:  Short Notes. International Journal of Business and Statistical Analysis , Vol 2, No. 1.
Mutmainnah,  Nurul  dan  Ratna  Wardhany.  (2013).  Analisis  Dampak  Kualitas  Komite Audit  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Perusahaan  dengan  Kualitas  Audit sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia , Vol. 10, No. 2: 147 – 170.
Nurjannah,  Lita  dan  Dudi  Pratomo.  (2014).  Pengaruh  Komite  Audit,  Komisaris Independen dan Kualitas Audit terhadap Integritas Laporan Keuangan. E-Proceeding of Management , Vol.1, No.3: 99-105.
Oktadella,  D.  (2011).  Analisis  Corporate  Governance  terhadap  Integritas  Laporan Keuangan. Universitas Diponegoro. Semarang. Peraturan Bapepam dan LK No. KEP-643/BL/2012 Penman,  S.,  &  Zhang,  X.  (2002).  Accounting  Conservatism,  the  Quality  of  Earnings, and Stock Returns. The Accounting Review, 77 (2): 237-264.
Puspitaningrum,  Sari  Atmini.  (2012).  Corporate  Governance  Mechanism  and  The Level of Internet Financial Reporting: Evidence from Indonesian companies. Procedia Economics and Finance, Vol. 2: 157 – 166.
Rahardjo,  Eko  (2007).  Teori  Agensi  dan  Teori  Stewardship  dalam  Perspektif Akuntansi. Jurnal Fokus Ekonomi , Vol. 2 No. 1: 37  46. Zakaria,  Maheran.  (2015).  Antecedent  Factors  of Whistleblowing in  Organizations. Procedia Economics and Finance , 28: 230 – 234.
Zhang,  Yan  &  Jian,  Zhou.  (2006).  Audit  Committee  Quality,  Auditor  Independence, and Internal Control Weaknesses, American Accounting Association Annual Meeting.