P-ISSN: 2598-5035;  E-ISSN: 2684-8244
Pengaruh Kualitas Audit, Audit Tenure , dan Nature of Industry terhadap Kecurangan Laporan Keuangan pada Perusahaan Infrastruktur yang Terdaftar di BEI Periode 2019-2021
The Effect of Audit Quality, Audit Tenure, and Nature of Industry on Financial Statement Fraud in Infrastructure Companies Listed on the IDX in 2019-2021
Noverta Wiguna Revaldi 1 , Richard Friendly Simbolon 2
1,2 Fakultas Ekonomi, Universitas Advent Indonesia, Bandung, Indonesia Email: aldinoverta@gmail.com

## ABSTRAK
Kecurangan laporan keuangan merupakan kelalaian dalam pengungkapan sebagai tujuan dalam mengelabui para pemakai laporan keuangan, menurut PPATK bahwa infrastruktur menjadi sektor yang  paling  rawan  korupsi  dan  tindak  pidana  pencucian  uang.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk mengkonfirmasi  pengaruh  kualitas  audit,  audit  tenure,  KAP  tenure, nature  of  industry bagi kecurangan laporan keuangan perusahaan infrastruktur selama tiga tahun penelitian dari tahun 2019-2021, didapatkan lima puluh sampel perusahaan infrastruktur dengan jumlah data sampel yang  diteliti  sebanyak  seratus  dua  belas  sampel  dengan  menggunakan  metode purposive sampling dalam  cara  pengumpulannya.  Penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis  deskriptif dengan regresi linear berganda. Hasil menunjukkan secara simultan kualitas audit, audit tenure , KAP  tenure  dan nature  of  industry berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan  namun  secara  parsial  kualitas  audit,  KAP  tenureee,  dan nature  of  industry berpengaruh  signifikan  bagi  kecurangan  laporan  keuangan  sedangkan  audit  tenure  tidak berpengaruh bagi kecurangan laporan keuangan.
Kata  Kunci: kecurangan  laporan  keuangan,  kualitas  audit,  audit  tenure,  kap  tenure,  nature  of industry

## ABSTRACT
Financial statement fraud is an omission in  disclosure as a goal in deceiving users of financial statements,  according  to  PPATK  that  infrastructure  is  the  sector  most  prone  to corruption and money  laundering. This  study  aims  to  confirm  the  effect  of  audit  quality,  tenure  auditors, accounting firm tenure, and nature of industry on fraudulent financial statements of infrastructure companies  during  the  three  years    of  research  from  2019-2021,  fifty  sample  infratructure companies were obtained with the total sample data studied as many as one hundred and twelve samples using purposive sampling method in the collection method. This study uses descriptive analysis  methods  with  multiple  linear  regression.  The  results  show  that  simultaneously  audit quality,  audit  tenure,  KAP  tenureee  and  nature  of  industry  has  a  significant  effect  on  financial statement fraud but partially audit quality, KAP  tenure, and nature of industry has a significant effect on financial statement fraud while audit tenure has no effect on financial statement fraud.
Keywords: financial statement fraud, audit quality, audit tenure, accounting firm tenure, nature of industry

## PENDAHULUAN
Seorang  auditor  harus  melakukan  prosedur  analitis  dalam  perencanaan  audit  untuk mengenali  sebuah  entitas  dan  risiko  bisnis  klien  yang  diauditnya.  Prosedur  analitis  dapat membantu  auditor  untuk  mengidentifikasi  jumlah  rasio  atau  tren  yang  tidak  biasa  dengan mengidentifikasi  transaksi  atau  peristiwa  yang  tidak  biasa  yang  memiliki  implikasi  audit.  Salah satu  yang  menjadi  perhatian  seorang  auditor  adalah  penilaian  risiko  salah  saji  yang  bersifat material.  Kualitas  audit, audit  tenure ,  dan nature  of  industry dianggap  sebagai  faktor  yang berpengaruh pada kecurangan laporan perusahaan. Kualitas pelaporan dapat berpengaruh bagi efektivitas  audit  dalam  mendeteksi  kejanggalan  di  laporan  keuangan  perusahaan,  sedangkan audit tenure mempengaruhi independensi auditor dalam melaksanakan tugasnya. Sementara itu, nature of industry dapat mempengaruhi karakteristik bisnis dan risiko kejanggalan dari laporan keuangan. (Arens et al., 2017).
Menururt  Zimbelman et al., (2014) laporan keuangan perusahaan menggambarkan kondisi perusahaan  yang  disampaikan  secara  wajar  kepada  para  pembacanya  dan  menampilkan prospek  perusahaan  selanjutnya  juga  menampilkan  perbandingan  kondisi  perusahaan sebelumnya  dalam  laporan  keuangan  dipersiapkan  dengan  penuh  integritas  mengenai  kondisi perusahaan  sebenarnya.  Ini  mengartikan  bahwa  informasi  laporan  keuangan  perusahaan sangatlah  penting  bagi  penggunanya  (DeFond  &  Zhang,  2014).  Dalam  peraturan  dari  OJK No.14/PJOK.04/2022 mengenai laporan perusahaan yang menyatakan kalau “lapo ran keuangan tahunan  harus  dan  wajib  diaudit  jasa  akuntan  publik  yang  sudah  terdaftar  di  OJK ” .  Dengan auditor mengidentifikasi risiko kecurangan pada laporan keuangan untuk prosedur audit lanjutan dan menjalankan prosedur audit yang baik maka dengan kualitas tinggi memungkinkan auditor untuk  mendeteksi risiko kecurangan laporan keuangan (Munawarah, 2022).
Namun  dalam  penerbitan  laporan  keuangan  perusahaan  masih  terdapat  risiko fraud atau kecurangan laporan keuangan yang sulit terdeteksi oleh auditor seperti pada kasus yang dialami oleh  PT.  Tiga  Pilar  Sejahtera  Food  (AISA)  yang  mengalami  overstatement  akun  piutang  pada laporan keuangan tahun 2017 yang diaudit oleh Kantor Akuntan Publik Amir Abdi Jusuf Aryanti, & Mawar  sehingga dalam  RUPSLB  menunjuk  KAP  Ernst  &  Young untuk  melakuakan  investigasi pada  laporan  keuangan  tahun  2017  tersebut  (Widhiyanto,  2021).  Lalu  terdapat  kasus  tindak pidana korupsi oleh PT Waskita Karya (persero) Tbk dan PT Waskita Beton Precast Tbk terkait hal  penyimpangan  fasilitas  pembiayaan  dari  beberapa  bank  yang  dilakukan  (Binekasri,  2022), dilansir  dari  merdeka.com  Pusat  Pelaporan  Analisis  dan  Transaksi  Keuangan  (PPATK) mengamati  bahwa  infrastruktur  menjadi  sektor  yang  paling  rentan  terjadi  korupsi  dan  tindak pidana  pencucian  uang,  menurut  Danat  Tri  Harono  sektor  yang  paling  beresiko  adalah Infrastruktur,  Beliau  juga  mempertanyakan  tentang  kualitas  akuntan  publik  yang  mengaudit perusahaan Waskita terkait adanya kasus korupsi yang terulang kembali di badan perusahaan (Bayu Kencana, 2022).
Lamanya hubungan antara auditee dengan klien menjadi suatu hal yang perlu diperhatikan. Menurut  (Zimbelman et al.,  2014)  terdapat  kerangka kerja  untuk  mendeteksi  kecurangan  yang disebut fraud  rectangle  exposure di  mana  dalam  kotak exposure yang  kedua  menjelaskan bagaimana  memeriksa  adanya  kecurangan  laporan  dengan  mempertimbangkan  hubungan dengan pihak lain salah satunya adalah lamanya hubungan auditor dengan klien terjalin. Dalam penelitian  (Masculine  et  al.,  2022)  menunjukkan  bahwa  lamanya  perikatan  sebuah  kantor akuntan  publik  berdampak  positif  pada  kualitas  audit  karena  jangka  waktu  yang  lama memungkinkan kantor akuntan publik dapat lebih memahami operasi dan kondisi keuangan klien sehingga  dapat  memberikan  rekomendasi  yang  lebih  baik  untuk  perbaikan.  Namun,  menurut
P-ISSN: 2598-5035;  E-ISSN: 2684-8244
(Arista & Wahyudi, 2018) menunjukkan bahwa audit tenure yang sangat lama bisa menurunkan independensi auditor sehingga meningkatkan risiko fraud .
Kondisi  perusahaan  dalam  mempengaruhi  kecurangan  pada  laporan  disebut nature  of industry .  Industri  yang  memiliki  bisnis  yang  kompleks,  seperti  perusahaan  keuangan  atau perusahaan  teknologi,  memiliki  lebih  banyak  peluang  untuk  melakukan  manipulasi  laporan keuangan  karena  adanya  banyak  metrik  dan  aspek  bisnis  yang  dapat  dimanipulasi.  Dalam penelitian  terdahulu nature  of  industry dijadikan  proksi  opportunity  pada  penelitian  dan  masih terdapat ketidakkonsistenan pada penelitian dari variabel nature of industry bagi  kecurangan di laporan  keuangan.  (Faradiza,  2019;  Novarina  &  Triyanto,  2022;  Permata  Sari  &  Kurniawan Nugroho,  2020;  Solikhin  &  Parasetya,  2023)  menunjukkan  bahwa nature  of  industry punya pengaruh  positif  signifikan  bagi  kecurangan  laporan  keuangan,  sedangkan  menurut  penelitian (Budiyanto & Puspawati, 2022; Fitra Amalia et al., 2022; Fouziah et al., 2022) menemukan bahwa nature of industry tidak berpengaruh pada kecurangan laporan keuangan dan menurut (Lionardi &  Suhartono,  2022;  Yosephine  &  Khornida  Marheni,  2023)  menunjukkan  bahwa nature  of industry berpengaruh negatif bagi kecurangan laporan keuangan.
Penelitian  ini  mengikuti  saran  pada  penelitian  oleh  (Achmad,  2018)  untuk  menggunakan pengukuran  yang  berbeda  pada  kualitas  audit  yaitu  menggunakan  model  Jones  (1991)  yang digunakan  pada  penelitian  (Manry  et  al.,  2008),  pada  penelitian  ini  mengunakan  pengkuran Beneish  M-score  namun  menggunakan  peritungan  secara  langsung  dan  tidak  diubah  dalam variable dummy yang  berbeda  dengen  penelitian  sebelumnya.  Penelitian  sebelumnya  telah dilakukan oleh (Achmad, 2018; Saadah, 2018; Suripto & Jayadih, 2022) dan mendapatkan hasil bahwa  kualitas  audit  tidak berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  namun  dalam pengukuran  kualitas  audit  menggunakan  variable dummy yaitu  membedakan  kualitas  audit antara  KAP  big  4  dan  non-big  4,  sehingga  diharapkan  pada  penelitian  ini  mendapatkan  hasil yang  berbeda  dengan  penelitian  sebelumnya.  Variabel audit  tenure dalam  penelitian  ini ditambahkan untuk melihat pengaruhnya pada kecurangan laporan keuangan, dan menguji teori oleh  (Zimbelman  et  al.,  2014)  Variabel nature  of  industry pada  penelitian  ini  untuk  melihat bagaimana  pengaruh  perubahan  piutang  di  sektor  infrastruktur  terhadap  kecurangan  laporan keuangan  dan  sektor  infrastruktur  yang  berdasarkan  fenomena  di  atas  menjadi  sektor  yang rawan  korupsi  sehingga  sektor  infrastruktur  menjadikan  objek  yang  menarik  untuk  diteliti  dan berbeda dengan objek penelitian sebelumnya.

## LANDASAN TEORI

## Teori Agensi
Hubungan antar dua pihak yaitu principal dan agent . Principal adalah pihak yang memiliki kepentingan  dalam  transaksi  atau  hubungan  tersebut,  sedangkan agent adalah  pihak  yang bertindak  atas  nama principal untuk  melakukan  suatu  tindakan  atau  transaksi  (Jensen  et  al., 1976).  Konflik  kepentingan  terjadi  karena agent mempunyai  motivasi  dalam  memaksimalkan keuntungannya sendiri, sedangkan principal memiliki kepentingan untuk memperoleh keuntungan dari  perusahaannya.  Agen  cenderung  memprioritaskan  pengelolaannya  sendiri  dan  mengejar insentif yang diberikan oleh principal dengan memanipulasi laporan keuangan. Konflik tersebut dapat diatasi dengan adanya independen auditor yang dapat mengurangi masalah agensi dan meminimalkan risiko informasi asimetris.
Dalam praktik audit, auditor harus mampu mengurangi konflik kepentingan dengan principal dan meminimalkan risiko informasi asimetris (SAS no. 99). Auditor juga harus memastikan bahwa
proses  audit  dilakukan  dengan  standar  yang  tinggi  dan  objektif,  serta  menindaklanjuti  temuan dan  rekomendasi  audit  dengan  tepat  waktu  dan  transparan.  Dengan  menerapkan  teori  agensi dalam  praktik  audit,  auditor  membantu  meningkatkan  kualitas  dari  audit  yang  dilakukan  dan memastikan  bahwa  hasil  audit  bisa  dipercaya  dan  berguna  bagi  principal  serta  publik.  Oleh karena  itu,  independensi dan  tanggung  jawab  auditor  sangat  penting dalam  menjamin  kualitas audit yang dilakukan (Jesen dan Konarth, dalam (Tandiontong, 2016)).

## Teori Entitas
Dalam Teori entitas atau kesatuan usaha yang dikembangkan oleh Patton dan Littelton (1940) dalam  (Suwarjono,  2014)  menyatakan  adanya  hubungan  antar  usaha  dengan  pemilik  dilihat sebagai  hubungan  bisnis,  yang  artinya  fungsi  dari  manajemen  berbeda  dengan  fungsi  dari investasi. Dalam praktiknya, teori entitas biasanya diikuti oleh perusahaan-perusahaan besar dan publik,  sehingga  menjadi  sangat  penting  bagi  mereka  untuk  memastikan  bahwa  laporan keuangannya  akurat  dan  jujur,  agar  dapat  memenuhi  standar  akuntansi  yang  berlaku  dan memelihara kepercayaan dari pengguna laporan (Tandiontong, 2016).

## Kecurangan Laporan Keuangan
Merupakan  kelalaian  dalam  pengungkapan  sebagai  tujuan  dalam  mengelabui  para  pemakai laporan keuangan (Arens et al., 2017). Menurut (Zimbelman et al., 2014) kecurangan ini punya kaitan  dengan  tindakan  yang  melanggar  ketentuan  tetentu,  seperti  mengelabui  investor  dan kreditor sehingga mereka melihat adanya peningkatan dan bukan kerugian. Menurut  SAS No. 99 dalam korupsi laporan keuangan ialah praktik tidak jujur oleh entitas bisnis dalam merencanakan manipulasi  informasi  yang  disajikan  dalam  laporan  keuangannya.  Kecurangan  dapat  terjadi dengan berbagai cara, seperti:
a. Pemalsuan  dokumen:  entitas  bisnis  memalsukan  dokumen  seperti  faktur,  kwitansi,  atau kontrak untuk membuat transaksi yang tidak benar.
b. Manipulasi  pendapatan:  entitas  bisnis  memanipulasi  pendapatan  yang  dilaporkan  dalam laporan keuangannya dengan melakukan pemasukan fiktif atau mengambil pendapatan dari periode berikutnya.
c. Manipulasi beban atau biaya: entitas bisnis memanipulasi beban atau biaya yang dilaporkan dalam laporan keuangannya dengan mengurangi atau menghilangkan beban atau biaya yang seharusnya dilaporkan.

## Pengembangan Hipotesis

## Kualitas Audit dan Kecurangan Laporan Keuangan
Teori yang dikembangkan oleh Jensen et al. (1976) menyatakan bahwa untuk memastikan kualitas audit yang optimal, auditor harus dapat mengurangi konflik kepentingan dengan principal dan  meminimalkan  risiko  informasi  asimetris.  Untuk  mencapai  hal  tersebut,  auditor  harus meningkatkan independensi dan tanggung jawab terhadap publik. Selain itu, auditor juga harus memastikan  bahwa  proses  audit  dilakukan  dengan  standar  yang  tinggi  dan  obyektif,  serta menindaklanjuti  temuan  dan  rekomendasi  audit  dengan  tepat  waktu  dan  transparan  (Dethan, 2019).  Kualitas  audit  dapat  meningkatkan  kepercayaan  pemakai  laporan  dan  dapat  menjamin informasi  laporan  keuangan  terhindar  dari  salah  saji  ataupun  manipulasi  laporan  keuangan (Tandiontong, 2016).
Salah satu bentuk kecurangan laporan adalah memanipulasi laba yang dilakukan oleh pihak manajemen (Arens et al., 2017). Penelitian oleh (Hadi & Tifani, 2020) menyatakan bahwa kualitas audit  memiliki  pengaruh  negatif  pada  manajemen  laba,  yang  artinya  ketika  kualitas  audit  baik
maka pihak  manajemen  dapat  dengan  mudah  menghindari  memanipulasi  laba. Namun,  dalam penelitian oleh (Achmad, 2018) dan (Supripto & Jayadih, 2022), kualitas audit tidak berpengaruh pada  kecurangan  laporan  keuangan,  sedangkan  penelitian  oleh  (Saadah,  2018)  menyatakan bahwa kualitas audit berpengaruh pada persepsi investor yang diukur dengan cost of equity . H 1 : Kualitas audit berpengaruh negatif terhadap kecurangan laporan keuangan

## Audit Tenure dan Kecurangan Laporan Keuangan
Hubungan  dengan  auditor  yang  terlalu  lama  merupakan  indikasi  yang  memicu  terjadinya kecurangan terhadap laporan keuangan (Zimbelman et al., 2014). Dalam Peraturan Pemerintah Republik  Indonesia  No.  20  Tahun  2015  tetang  praktik  akuntan  publik  pada  bab  5  tetang pembatasan  jasa  audit  pada  pasal  ke  11  ayat  1  menyatakan  bahwa “ akuntan  publik  dapat memberikan jasa asurans terhadap suatu entitas dibatasi paling lama 5 tahun buku berturut-turut ” dan pada ayat yang ke 4 menyatakan “ Akuntan Publik boleh memberikan kembali jasa audit atas Namun, pada peraturan Menteri Keuangan Nomor 17/PMK.01/2008 tentang jasa akuntan publik pada pasal 3 ayat 1 menyatakan pemberian jasa audit umum atas laporan keuangan dari suatu entitas  dilakukan  oleh  KAP  paling  lama  untuk  6  tahun  buku  berturut-turut  dan  oleh  seorang akuntan publik paling lama untuk 3 tahun buku berturut-turut.
Menurut  (Angela  et  al.,  2019)  dan  (Nasir  et  al.,  2021)  hubungan  antara  klien  dan  auditor mampu  mengurangi  Independensi  dari  auditor  sehingga  kemungkinan  adanya  auditor  dapat terpengaruh  dan  terlalu  terikat  dengan  klien  sehingga  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit. Independensi  yang  menurun  juga  dapat  menimbulkan  keterlibatan  dalam  kecurangan  laporan keuangan (Arens et al., 2017). Namun menurut penelitian (Pratania Putri et al., 2021), (Sinaga & Sinaga, 2019) dan (Sari et al., 2019) menunjukkan semakin lamanya waktu auditor melakukan audit di suatu perusahaan, sehingga auditor akan lebih mengenali perusahaan dan industri yang berarti  kualitas  audit  yang  diberikan  akan  meningkat  dan  lebih  mudah  mendeteksi  risiko kecurangan laporan keuangan.
Hipotesis  yang  dipilih  peneliti  berdasar  dari  penelitian  latar  belakang  dan  penelitian terdahulu di atas mendapat kesimpulan:
H 2 : Audit  tenure berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan
H 3 : KAP tenure berpengaruh positif dan signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan Nature of Industry dan Kecurangan Laporan Keuangan
Merupakan  sifat  industri  yang  dapat  mempengaruhi  hasil  laporan  keuangan  suatu  perusahaan (Zimbelman et al., 2014), ada risiko yang melekat untuk tujuan audit tertentu yang dipengaruhi sifat bisnis klien yang disebut ( inherent risk ), risiko yang melekat bervariasi antara suatu bisnis dengan bisnis yang lainnya seperti pada akun persediaan, akun piutang, investasi dan akun aset tetap  berpengaruh  bagi  kecurangan  laporan  keuangan  (Arens  et  al.,  2017),  menurut (Kusumawardhany  &  Shanti,  2022)  berpendapat  kalau nature  of  industry secara  simultan berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  dan  secara  parsial  tidak  berpengaruh terhadap  kecurangan  laporan  keuangan,  menurut  penelitian  (Ramadhani  &  Nurbaiti,  2020) mengatakan bahwa nature of industry tidak berdampak bagi kecurangan laporan keuangan.
H 4 : Nature of industry berpengaruh positif pada kecurangan laporan keuangan

## METODOLOGI PENELITIAN

## Jenis dan Sumber Data Penelitian
Penelitian ini memakai metode kuantitatif. Data diambil dari laporan keuangan perusahaan infrastruktur yang dipublikasikan oleh BEI tahun 2019-2021. Purposive sampling dipakai menjadi teknik dalam penelitian. Kriteria penelitian ini:
Tabel 1. Purposive Sampling
Kriteria Jumlah Perusahaan infrastruktur yang terdata di BEI periode 2019-2021 62 Perusahaan  infrastruktur  tidak  melaporkan  laporan  keuangan dengan lengkap tahun 2019-2021 (8) Perusahaan  infrastruktur  yang  melaporkan  laporan  keuangan menggunakan mata uang dollar (4) Jumlah perusahaan yang diorbservasi 50 Jumlah observasi data (50x3 tahun) 150 Data outlier (38) Jumlah data yang diobservasi 112

## Metode Analisis dan Hipotesis Penelitian
Penelitian memakai uji statistik deskriptif, lalu uji asumsi klasik dan regresi linier berganda. Untuk rumus regresi yang digunakan yaitu:
M- Score = α + β1 D AC+β2AT+β3KT+β4NOI+ ε
Keterangan:
M-Score = Skor Kecurangan Laporan Keuangan α = Koefisien Regresi Konstan β1,β2,β3,β4 = Koefisien Regresi DAC = Kualitas Audit
AT = Audit Tenure KT = KAP Tenure NOI = Nature of Industry ε = Standar Error

## Operasional Variabel Penelitian
Dalam penelitian ini terdapat dua variable yaitu variabel terikat dan variabel bebas. Variabel terikat yaitu kualitas audit, audit tenure , KAP tenure dan nature of industry . Lalu untuk variabel dependen  dari  penelitian  ini  adalah  kecurangan  laporan  keuangan  dengan  menggunakan pengukuran Beneish M-Score .
1. Kecurangan Laporan Keuangan
Fraud dalam pelaporan keuangan diproksikan oleh Beneish M-Score (Beneish et al., 2012) dan  (Beneish,  1999).  Dalam  Model M-Score , fraud pelaporan  keuangan  diukur  dengan memprediksi kemungkinan fraud pelaporan keuangan dengan 8 rasio keuangan.
Tabel 2. Rasio Keuangan Beneish M-Score No. Rasio Rumus 1 Days Sales Receivables Indeks (DSRI) 2 Gross Margin Indeks (GMI) 3 Aset Quality Indeks (AQI) 4 Sales Growth
Indeks (SGI)
5 Depreciation Indeks (DEPI)
6 Sales General and Administrative
Expenses  Indeks
(SGAI)
7 Leverage  Indeks
(LVGI)
8 Total  Accruals  to
Total Assets (TATA)
Dari hasil ke-8 perhitungan tersebut kemudian dimasukan dalam fungsi persamaan; M-Score =  -4,84+0.92 DSRI+0,528  GMI+0,404 AQI+0,892 SGI+0,115  DEPI-0,172 SGAI+4,679 TATA-0.327  LVGI. Dari  tabel  2  disimpulkan  kalau M-Score >  -2,22  maka  angka  tersebut menunjukkan  perusahaan  ada  pada  kriteria  yang  terdeteksi  kecurangan  laporan  audit. Sebaliknya,  bila    hasil M-Score <  -2,22  angka  tersebut  menunjukkan  kalau  perusahaan  tidak terdeteksi kecurangan.

## 2. Kualitas Audit
Proksi  kualitas  audit  menggunakan  discretionary  accrual  yang  disarankan  oleh  (Achmad, 2018)  dalam  (Manry  et  al.,  2008)  yaitu  model  Jones  (1991)  dengan  metode cross-sectional sebagai pengukuran dari kualitas audit yang pada penelitian sebelumnya menggunakan variable dummy yaitu  dengan  mengkalsifikasikan  kualitas  audit  KAP  big-4  dengan  KAP  non-big-4. Kualitas audit adalah hasil nilai dari discretionary accrual yang negatif, dimana nilai discretionary accrual yang tinggi mengartikan kualitas audit yang rendah dan begitu juga sebaliknya (Manry et al., 2008) dan (Harianja & Sinaga, 2022).
Menghitung total Akrual sebagai berikut:
Lalu menghitung persamaan sebagai berikut:
Kemudian menghitung nondiscretionary acruals (NDA ijt ) dengan menggunakan rumus berikut:
Lalu menghitung perkiraan akrual diskresioner (DA ijz ):
Keterangan: TAC ijt = total akrual perusahaan (i) pada tahun (t) TA ijt-1 = total aset perusahaan (i) pada tahun (t-1) ∆REV ijt = perubahan dalam laba bersih perusahaan (i) (tahun t dikurang tahun t-1) NCA ijt = aset tidak lancar perusahan (i) di akhir tahun (t) ε ijt = error
3. Audit Tenure
Perhitungan  terhadap  variabel audit  tenure adalah  dengan  melakukan  analisa  terhadap  tahun penelitian awal pada saat auditor mengaudit maka audit tenure yang dapat kita lihat dari tahun observasi  auditor  mengaudit  perusahaan,  begitu  juga  perhitungan  KAP tenure pada  penelitian (Brazel et al., 2009) dan (Martani et al., 2021).
Audit Tenure = Jumlah tahun perikatan dengan auditor yang sama KAP Tenure = Jumlah tahun sebuah perusahaan menggunakan KAP yang sama
4. Nature of Industry
Tingginya piutang menurut (Dalnial et al., 2014) menguraikan kalau akun piutang ialah aset yang punya risiko tinggi untuk dimanipulasi, sehingga rentan terjadi kecurangan melalui akun piutang. Semakin tinggi piutang dalam penjualan, maka menunjukkan aset yang punya resiko lebih kecil.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil
Tabel 3. Descriptive Statistics N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation M-Score 112 -6.48 3.09 -2.1959 .98226 DACC 112 -.62 .70 -.0492 .13127 TN_Aud 112 1.00 3.00 1.7321 .74715 TN_AF 112 1.00 15.00 5.2232 3.35769 NOI 112 -1.68 1.63 .0259 .32994
Sumber: Data diolah dengan SPSS versi 26 (2023)
P-ISSN: 2598-5035;  E-ISSN: 2684-8244
Tabel  3  diatas  memperlihatkan  karakteristik  setiap  variabel.  Variabel  kecurangan  laporan keuangan ( M-Score ) punya nilai terendah = -6,48; tertinggi = 3,09; rata-rata = -2,1959, jika dilihat dari  pengukuran M-Score bahwa  rata-rata  perusahaan  yang  diteliti  tidak  terindikasi  melakukan kecurangan  dan  untuk  nilai  standar  deviasi  kecurangan  laporan  keuangan  ( M-Score )  adalah 0,98226. Variabl kualitas audit (DACC), dengan discretionary accrual memiliki nilai terendah = - 0,62;  nilai  tertinggi  =  0,70;  rata-rata  =  -0,0492,  yang  berarti  rata-rata  perusahaan  yang  diteliti sudah memiliki kualitas audit yang baik.
Variabel audit tenure (TN_Aud) memiliki nilai terendah = 1 tahun; tertinggi 3 tahun; rata-rata = 1.7321, ini mengartikan bahwa perusahaan menjalankan pergantian auditor ketika auditor telah maksimal  telah  menjalani  perikatan  selama  3  tahun  sesuai  pada  peraturan  peraturan  Menteri Keuangan  Nomor  17/PMK.01/2008  tentang  jasa  akuntan  publik,  dan  rata-rata  perusahaan mengganti  auditor  adalah  selama  2  tahun  perikatan.  Variabel  KAP  tenureee  (TN_AF) menunjukkan nilai terendah = 1 tahun; nilai tertinggi = 15 tahun; rata-rata = 5,2232, yang berarti rata-rata  perusahaan  menggunakan  jasa  KAP  yang  sama  yaitu  selama  5  tahun  berturut-turut, dan  pada  hasil  statistik  deskriptif  ini  didapatkan  bahwa,  perusahaan  dapat  menggunakan  jasa KAP  yang  sama  dalam  jangka  waktu  yang  lama.  Variabel nature  of  industry atau  perubahan piutang, menunjukkan nilai terendah = -16.2; nilai tertinggi = 1,63; nilai rata-rata = -0,1057, yang menunjukkan  bahwa  rata-rata  perusahaan  memiliki  perubahan  piutang  yang  cenderung menurun.

## Uji Asumsi Klasik
Tabel 4. Hasil Uji Asumsi Klasik Variabel Collinearity Tolerance VIF Uji Glejser Sig. DACC (X 1 ) 0,884 1,132 0,761 TN_Aud (X 2 ) 0,996 1,004
0,790 TN (X 3 ) 0,891 1,123
0,804 NOI (X 4 ) 0,965 1,037 0,712 One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Asymp. Sig. (2-tailed) 0,200 c,d Durbin-Watson 1,938

## Sumber: Data diolah dengan SPSS V.26, (2023)
Tabel 4 memperlihatkan hasil uji normalitas, diketahui nilai signifikansi asymp. Sig (2-tailed) sebesar 0,200 dan lebih besar dari α = 0 ,05, sehingga data penelitian ini berdistribusi normal. Tabel  4  memperlihatkan  uji  multikolinearitas.  Jika  dilihat  dari  nilai tolerance dilihat  semua  nilai tolerance > 0,10 sementara VIF < 10, disimpulkan kalau tidak terjadi gejala multikolinearitas.
Berdasarkan  tabel  4  di  atas  dapat  dilihat  dari  hasil  signifikansi  uji glejser (uji heterokedastisitas)  dari  semua  variabel  bebas  yang  diuji  lebih  dari  pada  signifikansi α  =0 ,05, yang  berarti  pada  data  yang  diteliti  tidak  terdapat  gejala  heterokedastisitas. Tabel  4  diatas memperlihatkan  uji  autokolerasi,  nilai  durbin  watson  didapatkan  nilai  =  1,938,  selanjutnya  nilai tersebut akan dibandingkan dengan nilai Durbin Watson tabel pada signifikansi 5% dengan nilai K=4 dan n=112. Didapat nilai dL= 1,6187 dan dU=1,7664, Jika dianalisa didapatkan bahwa nilai Durbin-Watson (d) = 1,938 lebih besar dari batas atas (dU) 1,7664 dan kurang dari (4-dU) 2,2336 disimpulkan bahwa tidak terdapat masalah atau gejala autokolerasi.
Uji Hipotesis Penelitian
Tabel 5. Hasil Uji Hipotesis Penelitian
Variabel Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients Uji-T Probabilitas (Sig. α 0,05) Constant -2,107 -12,416 0,000 DACC (X 1 ) 5,843 0,781 12,428 0,000 TN_Aud (X 2 ) -0.120 -0,092 -1,547 0,125 TN (X 3 ) 0,075 0,257 4,105 0,000 NOI (X 4 ) 0,570 0,192 3,186 0,002 R Square 0,792 Adjusted R Square 0,627 F hitung 44,917 Uji-F Sig. 0,000

## Sumber Data : Data diolah dengan SPSS V.26, (2023)
Berdasarkan tabel 5, didapatkan nilai F sebesar 44,360, dan nilai dengan, α = 5% dan d f=(k- 1)=(4-1)=3 dan df2=(n-k)=(112-3)=109, didapat F tabel yaitu 2,69. dengan demikian F hitung > F tabel (44,917  >  2,67),  lalu  dapat  dilihat  nilai  signifikansi  data  yaitu  0,00  <  0,05,  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  variabel  kualitas  audit, audit  tenure ,  KAP tenure dan nature  of  industry secara bersamaan punya pengaruh signifikan pada kecurangan laporan keuangan. Berdasarkan tabel 5 persamaan regresi yang didapatkan adalah sebagai berikut:
M-Score = -2,107+ 5,843 DACC - 0,120 A T + 0.075 KT + 0.570 NOI+ ε Nilai koefisien regresi di atas sebagai berikut:
a. Koefisien  dari  variabel  kualitas  audit  adalah  5,843,  yang  berarti  jika  kualitas  audit  yang rendah  ditunjukan  oleh  nilai discretionary  accrual yang  tinggi,  maka  akan  meningkatkan beneish M-Score sebesar 584%.
b. Nilai koefisien dari variabel audit tenure adalah -0,120, yang berarti jika ada penambahan satuan audit tenure sebesar maka akan meingkatkan nilai dari M-score sebesar -12%.
c. Nilai koefisien dari variabel KAP tenure adalah 0,075, yang mengindikasikan bahwa setiap pengikatan satuan KAP tenure akan menurunkan nilai dari M-score sebesar 7,5%.
d. Koefisien dari variabel nature of industry atau perubahan piutang adalah 0,570, yang berarti bahwa setiap kenaikan  satuan nature of industry akan menurunkan nilai M-score sebesar 57%.
Hasil dari uji koefisien di tabel 5 diketahui nilai adjusted R square pada penelitian ini = 0.613, nilai  tersebut  mengindikasikan  variabel  independent  berpengaruh  sebesar  61,3%  bagi  variabel dependen, sementara 0.387 (38,7%) dijelaskan oleh variabel-variabel di luar model penelitian ini.

## Pembahasan

## Pengaruh Kualitas Audit dan Kecurangan Laporan Keuangan
Kualitas  audit  berpengaruh  positif  pada  kecurangan  laporan  keuangan  pada  perusahaan sektor  infrastruktur  periode  2019-2021.  Dapat  dibuktikan  pada  tabel  5  hasil  pengujian  kualitas audit didapatkan nilai t hitung = 12.428 lebih besar dari t tabel yaitu 1.98238 (12.428 > 1.97852), hasil ini  menunjukkan  bahwa  H1  diterima;  kualitas  audit  berpengaruh  pada  kecurangan  laporan keuangan.  si gnifikansi  =  0.000  <  0.05  (α  =  5%) dan  koefisien  regresi  yang  menunjukkan  nilai yang positif. dapat disimpulkan bahwa dengan kualitas audit yang rendah dapat meningkatkan
risiko  kecurangan  laporan  keuangan,  yang  berarti  setiap  peningkatan  dari  nilai discretionary accrual yang atau menggambarkan kualitas audit yang rendah maka akan menambah nilai dari Beneish M-score atau kecurangan laporan keuangan.
Hasil  dari  penelitian  ini  mendukung  penelitian  sebelumnya  (Nurjannah  &  Cahyati,  2014) bahwa semakin tinggi kualitas audit maka dapat mengurangi kemungkinan terjadinya kecurangan pelaporan  keuangan  dengan  begitu  hal  ini  mendukung  teori  agensi  yang  dengan  adanya kehadiran  akuntan  pubik  yang  menjalakan  kualitas  audit  yang  baik  bisa  menurunkan  risiko kecurangan laporan keuangan dan memberikan jaminan kepada para pemegang saham bahwa laporan keuangan keuangan bebas dari salah saji yang material dan kecurangan. Dari temuan yang  didapatkan  juga  mendukung dari  teori entitas  dimana  kantor  akuntan  publik  bertanggung jawab  kepada  kliennya  dalam  menyajikan  laporan  keuangan  perusahaan  memastikan  dan memeriksa  bahwa  laporan keuangan perusahaan  telah  disajikan  secara akurat  dan  memenuhi standar  akuntasi,  yang  nantinya  laporan  keuangan  yang  sudah  diaudit  tersebut akan disajikan kepada pihak yang berkepentingan. namun hasil ini bertentangan dengan yang ditemukan oleh peneliti  sebelumnya  dengan  tidak  ada  pengaruh  antara  kualitas  audit  dengan  kecurangan laporan keuangan (Achmad, 2018; Saadah, 2018; Suripto & Jayadih, 2022) hal ini disebabkan oleh  karena  perbedaan  proksi  dari  kualitas  audit  yang  dimana  pada  penelitian  sebelumnya menggunakan proksi kualitas audit dengan reputasi KAP big 4 dan non-big 4, sementara pada penelitian ini menggunakan proksi discretionary accrual seperti pada saran yang diberikan oleh (Achmad, 2018) dengan penggunaan discretionary accrual dengan metode cross-sectional model yang dipakai oleh (Manry et al., 2008).
Pengaruh Audit Tenure dan Kecurangan Laporan Keuangan
Variabel audit tenure tidak berpengaruh pada kecurangan laporan keuangan, hal ini dapat disimpulkan berdasarkan tabel 5, dari hasil pengujian audit tenure didapatkan nilai t hitung sebesar - 1.547  yang  dimana  nilai  tersebut  lebih  besar  dari  pada  nilai  t tabel yaitu  -1.98238  (-1.547  >  - 1.98238) ini mengindikasikan bahwa H2 ditolak; audit tenure berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Nilai signifikansi yang didapatkan pada variable audit tenure adalah 0.125 > 0.05  (α  =  5%)  yang  berarti  lamanya  perikatan  auditor  independen  tidak  berpen garuh  pada kecurangan laporan keuangan. Pembatasan perikatan auditor yang pada peraturan yang berlaku adalah untuk mencegah terjadinya hubungan emosional antara auditor dengan kliennya sehingga dapat  menurunkan  independensi  dan  obyektivitas  yang  menitikberatkan  auditor  tidak mempertibangan risiko perusahaan yang diaudit. Hasil yang dari penelitian ini mendukung dari penelitian  (Sadeli  et  al.,  2013)  bahwa  tidak  terdapat  pengaruh  antara audit  tenure terhadap kecurangan laporan keuangan.
Pengaruh KAP Tenure dan Kecurangan Laporan Keuangan
Variable  KAP tenure berdampak  positif  dan  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan, dapat dilihat dari hasil pengujian yang dilakukan pada tabel  5, variabel KAP tenure mendapatkan nilai t hitung = 4.105 lebih besar dari t tabel sebesar 1.98238 (4.105 > 1.98238) yang menunjukkan H3 diterima; KAP tenure berpengaruh bagi  kecurangan laporan keuangan. untuk nilai signifikansi yan g didapatkan adalah 0.000 lebih kecil dari signifikansi 0.05 (α = 5%) dan nilai koesfisien regresi yang didapatkan bernilai positif.
Hasil  tersebut  menunjukkan  dan  mendukung  teori fraud  tirangle bahwa  penggunaan  jasa KAP  yang  sama  dalam  jangka  waktu  yang  lama  dapat  meningkatkan  peluang  dan  risiko terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan,  hasil  ini  mendukung  penelitian  (Angela  et  al.,  2019) dan (Nasir et al., 2021) dalam teori agensi dapat menjelaskan bahwa auditor yang telah berkerja
lama  dengan  klien  dapat  kehilangan  independensinya  dan  cenderung  memihak  kepada  klien, dalam teori entitas dapat dijelaskan bahwa perusahaan yang telah berkerja sama  dengan KAP dalam  jangka  waktu  yang  panjang  dapat  merasa  nyaman  sehingga  kurang  memperhatikan kualitas  dari  laporan  keuangan.  Hasil  dari  penelitian  ini  bertentangan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  (Handoko  et  al.,  2019)  dimana  KAP tenure tidak  berpengaruh  terhadap kecurangan laporan keuangan, namun hasil ini juga mendukung teori (Zimbelman et al., 2014) tentang fraud  exposure  rectagle salah  satunya  kecurangan  dapat  dicurigai  karena  lamanya hubungan antara auditor dengan perusahaan.
Pengaruh Nature of Industry dan Kecurangan Laporan Keuangan
Hasil pengujian yang dilakukan pada table 5 didapatkan nilai t hitung = 3.186 yang lebih besar dari  t tabel =  1.98238  (3.186  >  1.98238)  yang  menunjukkan  H4  diterima; nature  of  industry berpengaruh bagi kecurangan laporan keuangan. Nilai signifikansi sifat industri adalah 0.04 yang <  dari  taraf  signifika n  0.05  (α  =  5%).  Dari  hasil tersebut  disimpulkan  kalau nature  of  industry berpengaruh signifikan positif bagi kecurangan laporan keuangan,
Hasil  penelitian  sejalan  dengan  (Budiyanto  &  Puspawati,  2022;  Fitra  Amalia  et  al.,  2022;
Fouziah et al., 2022; Umar et al., 2020) yang mendukung teori fraud triangle yang di mana faktor kesempatan  ( opportunity )  menjadi  hal  yang  memicu  adanya  kecurangan  dengan  diproksikan sebagai nature of industy atau perubahan piutang, pos piutang bisa menjadi sasaran bagi pelaku kecurangan  untuk  dimanipulasi  demi  menciptakan  laporan  yang  berkinerja  baik,  seperti  pada kasus SNP pada tahun 2018 (Chandra, 2018; CNN, 2018; Nurmayanti, 2018). Pada industri yang sangat  kompetitif  dan  memiliki  persaingan  yang  tinggi,  seperti  industri  ritel,  dapat  mengalami tekanan  untuk  memanipulasi  laporan  keuangan  untuk  memenuhi  harapan  pasar  atau mempertahankan posisi di pasar.

## PENUTUP Simpulan
Dari hasil analisis pembahasan yang sudah dilakukan, maka dapat disimpulkan;
1. Kualitas audit mempunyai pengaruh positif signifikan bagi kecurangan laporan pemeriksaan keuangan dimana semakin rendah kualitas audit maka akan meningkatkan risiko kecurangan dari  laporan  pemeriksaan.  Perusahaan  akuntan  publik  harus  menerapkan  sistem pengendalian  mutu  dalam  menjalankan  prosedur  audit  yang  baik  sehingga  dapat menghasilkan kualitas audit yang baik bagi klien yang diauditnya.
2. Audit tenure tidak punya pengaruh bagi kecurangan laporan pemeriksaan keuangan, namun lamanya  sebuah  perusahaan  dalam  menggunakan  kantor  akuntan  publik  yang  sama  (KAP tenureee) mempunyai pengaruh positif dan signifikan bagi kecurangan laporan pemeriksaan keuangan. Oleh karena itu, perusahaan harus memperhatikan hubungan dengan auditor dan mengutamakan akuntabilitas dan kualitas terhadap laporan keuangan yang disajikan
3. Nature of industry bagi penjualan mempunyai pengaruh pada kecurangan laporan keuangan, artinya  dalam  sampel  penelitian  ini  manajemen berfokus  pada perubahan piutang  terhadap penjualan dalam memanipulasi laporan keuangan, dan disamping itu terdapat juga pengertian dari hasil yang didapatkan bahwa risiko inheren dalam perusahaan berpengaruh pada risiko kecurangan laporan keuangan.
Saran Peneliti  selanjutnya  diharapkan  menggunakan  data  observasi  dengan  waktu  yang  lebih lama dan melakukan analisis audit tenure dengan menggunakan klasifikasi perbandingan pada
P-ISSN: 2598-5035;  E-ISSN: 2684-8244
waktu  tahun  perikatan  yang  berbeda,  serta  membandingkan  perubahan  nilai M-Score untuk memperoleh kesimpulan yang pasti mengenai hubungan antara audit tenure dengan kecurangan laporan  audit.  Penelitian  tersebut  juga  diharapkan  menggunakan  pilihan  kualitas  audit  yaitu: modified  Jones (1995),  model  Kasznik  (1995),  model  Dechow  et  al.  (1995),  indikator  kualitas audit menurut (Robert Knechel et al., 2013) dengan proksi audit fee premium dan abnormal audit fee dan  menambahkan  variabel  lain  seperti  intergritas  laporan  keuangan,  latar  belakang manajemen, good  corporate  governance ,  dan  komite  audit  sebagai  variabel  moderasi  serta menambahkan  variabel  kontrol  untuk  mencegah  perhitungan  bias  dan  mendapatkan  model empiris yang lebih baik.

## DAFTAR PUSTAKA
Achmad,  T.  (2018).  Pengaruh  Kualitas  Audit  Dan  Auditor  Switching  Terhadap  Kecurangan Pelaporan  Keuangan:  Kepemilikan  Institusional  Sebagai  Variabel  Moderating. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis , 18(2), 110 – 125. http://dx.doi.org/10.20961/jab.v18i2.380 Angela,  Miharja,  M.,  Wijiantini,  &  Farhana,  S.  (2019).  Pengaruh  Audit  Tenureee  Terhadap Kualitas  Audit  Pada  Perusahaan  Terbuka  Di  Indonesia. Studi  Akuntansi  dan  Keuangan Indonesia , 2(2), 224 – 250. https://doi.org/10.21632/saki.2.2.224-250. Arens, A. A., Elder, R. J., Beasly, M. S., & Hogan, C. E. (2017). Auditing And Assurance Services An Integrated Approach (G. Harlow, Ed.; 16th Ed.). Pearson.
Arista, S., & Wahyudi, T. (2018). Pengaruh Struktur Corporate Governance Dan Audit Tenureee
Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan. Akuntabilitas:  Jurnal  Penelitian  Dan Pengembangan Akuntansi , 12(2), 81 – 98. https://doi.org/https://doi.org/10.29259/ja.v12i2.9310
Bayu Kencana, R. M. (2022, December 20). Ppatk: Sektor Infrastruktur Paling Rawan Korupsi. Merdeka.Com. https://www.merdeka.com/uang/ppatk-sektor-infrastruktur-paling-rawan- korupsi.html
Beneish,  M.  D.  (1999).  The  Detection  Of  Earnings  Manipulation. Financial  Analysts  Journal , 55(5), 24 – 36. Https://Doi.Org/10.2469/Faj.V55.N5.2296
Beneish, M. D., Lee, C. M. C., & Nichols, D. C. (2012). Fraud Detection And Expected Returns. Http://Ssrn.Com/Abstract=1998387
Binekasri, R. (2022, December 16). Profil 3 Tersangka Kasus Korupsi Wskt, Direktur Hingga Gm. Cnbc Indonesia. https://www.cnbcindonesia.com/market/20221216164525-17-397628/profil- 3-tersangka-kasus-korupsi-wskt-direktur-hingga-gm
Brazel, J. F., Jones, K. L., & Zimbelman, M. F. (2009). Using Nonfinancial Measures To Assess Fraud Risk. Journal Of Accounting Research , 47(5),
1135 – 1166. https://doi.org/10.1111/j.1475-679x.2009.00349.x
Budiyanto,  W.,  &  Puspawati,  D.  (2022).  Analisis  Fraud  Hexagon  Dalam  Mendeteksi  Financial Statement Fraud. Prceeding National Conference On Accounting & Fraud Auditing . Chandra, A. A. (2018, September 26). Ojk Beberkan Awal Perjalanan Kasus Snp Finance. Detik Finance.  https://finance.detik.com/moneter/d-4230267/ojk-beberkan-awal-perjalanan-kasus- snp-finance
Cnn. (2018, September 26). Kron ologi Snp Finance Dari “Tukang Kredit” Ke “Tukang Bobol.” Cnn Indonesia.
Dalnial,  H.,  Kamaluddin,  A.,  Sanusi,  Z.  M.,  &  Khairuddin,  K.  S.  (2014).  Detecting  Fraudulent Financial  Reporting  Through  Financial  Statement  Analysis. Journal  Of  Advanced Management Science , 2(1), 17 – 22. https://doi.org/10.12720/joams.2.1.17-22
Deangelo, L. E. (1981). Auditor Size And Audit Quality. Journal Of Accounting And Economics , 3, 183 – 199. Defond, M., & Zhang, J. (2014). A Review Of Archival Auditing Research. Journal Of Accounting And Economics , 58(2 – 3), 275 – 326. https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2014.09.002 Dethan,  M.  .  A.  (2019).  Kompetensi  Dan  Independensi  Dalam  Kualitas  Audit  Auditor :  Suatu Pendekatan Teoritis. Journal of Management Small and Medium Enterprises , 2(1), 77 – 93. doi:10.35508/jom.v2i1.1202
Faradiza,  S.  A.  (2019).  Fraud  Pentagon  Dan  Kecurangan  Laporan  Keuangan. Ekbis:  Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 2(1), 1 – 22. https://doi.org/https://doi.org/10.14421/ekbis.2018.2.1.1060 Fitra Amalia, H., Nur Triyanto, D., Studi Akuntansi, P., & Ekonomi Dan Bisnis, F. (2022). Model Fraud  Pentagon  Dalam  Mendeteksi  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Perusahaan  Yang Terdaftar Pada Indeks Idx30 Tahun. Ekombis Review: Jurnal  Ilmiah Ekonomi  dan Bisnis , 10(1), 96 – 105. https://doi.org/10.37676/ekombis.v10i1 Fouziah,  S.  N.,  Djaddang,  S.,  &  Suratno.  (2022).  Relevansi  Teori  Fraud  Hexagon  Dalam Mendeteksi  Fraudulent  Financial  Statement  Pada  Perusahaan  Sektor  Perbankan . Substansi: Sumber  Artikel  Akuntansi  Auditing  dan  Keuangan  Vokasi ,  6(1),  59 – 77. https://doi.org/10.35837/subs.v6i1.1525
Hadi,  F.  I.,  &  Tifani,  S.  (2020).  Pengaruh  Kualitas  Audit  Dan  Auditor  Switching  Terhadap
Manajemen Laba. Jurnal Bisnis dan Akuntansi
, 22(1), 95 – 104. https://doi.org/10.34208/jba.v22i1.620.
Handoko,  B.  L.,  Armand,  W.  K.,  Marpaung,  A.  T.,  &  Maria,  S.  Y.  (2019).  Effect  Of  Financial Liquidity,  Audit  Rotation  And  Audit  Tenureee  On  Financial  Statement  Fraud. International Journal Of Engineering And Advanced Technology , 9(1), 3326 – 3331. https://doi.org/10.35940/ijeat.a1487.109119
Harianja,  A.,  &  Sinaga,  J.  T.  G.  (2022).  The  Effect  Of  Audit  Fee,  Audit  Delay,  And  Auditor Switching On Audit Quality. Jurnal Akuntansi, Audit, dan Sistem Informasi Akuntansi , 6(1), 23 – 31. https://doi.org/10.36555/jasa.v6i1.1709 Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976).  Theory  Of  The  Firm:  Managerial  Behavior,  Agency Costs  And  Ownership  Structure. Journal  Of  Financial  Economics ,  3(4),  305 – 360. https://doi.org/10.1016/0304-405x(76)90026-x
Konrath, Larry F. 2002. Auditing: A Risk Analysis Approach. Fifth Edition. South Western. Lionardi,  M.,  &  Suhartono,  S.  (2022).  Pendeteksian  Kemungkinan  Terjadinya  Fraudulent Financial  Statement  Menggunakan  Fraud  Hexagon. Moneter:  Jurnal  Akuntansi  Dan Keuangan , 9(1), 29 – 38. https://doi.org/10.31294/moneter.v9i1.12496 Manry, D. L., Mock, T. J., & Turner, J. L. (2008). Does Increased Audit Partner Tenureee Reduce Audit  Quality?. Journal  Of  Accounting,  Auditing  And  Finance ,  23(4),  553 – 572. https://doi.org/10.1177/0148558x0802300406
Martani, D., Rahmah, N. A., Fitriany, F., & Anggraita, V. (2021). Impact Of Audit Tenureee And Audit Rotation On The Audit Quality: Big 4 Vs Non Big 4. Cogent Economics And Finance , 9(1), 1-19. https://doi.org/10.1080/23322039.2021.1901395 Masculine,  M. ;,  Muqorrobin,  M.,  &  Narullia,  D.  (2022).  Audit  Firm  Tenureee:  How  They  Affect Audit Quality?. International Journal Of Multicultural And Multireligious Understanding , 9(1), 1 – 15. https://doi.org/10.18415/ijmmu.v9i1.3134 Munawarah,  I.  (2022).  Pengaruh  Kompetensi  &  Independensi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit Dengan  Kompetensi  Bukti  Audit  Sebagai  Variabel  Intervening. Jurnal  Gici  Keuangan  Dan Bisnis , 14(1), 2088 – 1312. https://doi.org/10.58890/jkb.v14i1.1
Mutmainnah,  N.,  &  Wardhani,  R.  (2013).  Analisis  Dampak  Kualitas  Komite  Audit  Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Perusahaan Dengan Kualitas Audit Sebagai Variabel Moderasi.
Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 10(2), 147 – 170. https://doi.org/10.21002/jaki.2013.08
Nasir,  N.  A.,  Wawo,  A.,  & Anwar,  P.  H.  (2021). Pengaruh  Audit  Tenureee  Dan Tekanan  Klien Terhadap Independensi Auditor Dengan Komitmen Profesional Sebagai Variabel Moderasi.
Isafir: Islamic Accounting And Finance Review , 2(1), 194 – 204. https://doi.org/10.24252/isafir.v2i2.26008
Novarina, D., & Triyanto, D. N. (2022). Pengaruh Fraud Hexagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan LQ 45 Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2016-
2020. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 10(2), 183-196. https://doi.org/10.29103/jak.v10i2.7352
Nurjannah,  A.,  &  Cahyati,  A.  D.  (2014).  Pengaruh  Kualitas  Audit  Terhadap  Potensi  Risiko Fraudulent Financial Statemetn Melaui Fraud Score Model (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bei). Jurnal Riset Akuntansi & Komputerisasi Akuntansi , 5(1), 56 – 69. https://doi.org/10.33558/jrak.v5i1.1332
Nurmayanti.  (2018,  September  26).  Begini  Awal  Mula  Kasus  Snp  Finance  Yang  Rugikan  14 Bank. Liputan6.Com. https://www.liputan6.com/bisnis/read/3653257/begini-awal-mula- kasus-snp-finance-yang-rugikan-14-bank
OJK  (2022).  laporan  keuagan  berkala  emiten  atau  perusahaan  publik  pada  pasal  16  ayat  2. https://peraturan.bpk.go.id/Home/Download/222194/Peraturan%20OJK%20No.%2014%20T ahun%202022.pdf
Permata  Sari,  S.,  &  Kurniawan  Nugroho,  N.  (2020).  Financial  Statements  Fraud  Dengan Pendekatan  Vousinas  Fraud  Hexagon  Model:  Tinjauan  Pada  Perusahaan  Terbuka  Di Indonesia. Annual  Conference  On  Ihtifaz:  Islamic  Economic,  Finance  And  Banking  (ACI- IJIEFB) , 403 – 430.
Pratania  Putri,  A.,  Nabila,  N.,  &  Augustin,  V.  (2021).  Audit  Tenureee,  Auditor  Experience, Independency,  And  Task  Complexity  On  Audit  Judgement. Jurnal  Riset  Akuntansi Kontemporer , 13(1), 7 – 12. https://journal.unpas.ac.id/index.php/jrak/index Saadah,  N.  (2018).  Pengaruh  Kualitas  Audit  Terhadap  Pengungkapan  Kecurangan  Laporan Keuangan Perusahaan. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 21(1),
18 – 27. http://dx.doi.org/10.31941/jebi.v21i01.775
Sadeli, D., Nur Apandi, R. N., & Caesarriani, R. M. (2013). Pengaruh Audit Tenureee Terhadap Fraudulent  Financial  Reporting  Dengan  Pendekatan  Akrual  Diskresioner. Jurnal  Riset Akuntansi Dan Keuangan , 1(1), 8 – 22. https://doi.org/https://doi.org/10.17509/jrak.v1i1.6569 Sari, S. P., Diyanti, A. A., & Wijayanti, R. (2019). The Effect Of Audit Tenureee, Audit Rotation, Audit Fee, Accounting Firm Size And Auditor Specialization To Audit Quality. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 4(3), 187-196. 10.23917/reaksi.v4i3.9492 Sinaga, J. G., & Sinaga, V. C. (2019). The Effect Of Audit Firm Age And Audit Tenureee On Audit Quality  (An  Empirical  Study  On  Trusted  Company  Awardees  Listed  In  Indonesia  Stock Exchange 2011-2016). Abstract Proceedings International Scholars Conference , 7(1), 1293 – 1314. https://doi.org/10.35974/isc.v7i1.1978
Solikhin, Z. R. A., & Parasetya, M. T. (2023). Analisis Pengaruh Tekanan, Peluang, Rasionalisasi, Dan  Kapabilitas  Terhadap  Kemungkinan  Kecurangan  Laporan  Keuangan:  Studi  Empiris Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Periode  2016-2020. Diponegoro Journal Of Accounting , 12(1), 1 – 15.
Supripto,  &  Jayadih.  (2022).  Pengaruh  Kualitas  Audit,  Financial  Stability,  Dan  Karakteristik Komite  Audit  Terhadap  Financial  Statement  Fraud  Pada  Perusahaan  Yang  Tergabung Dalam Indeks Lq 45. Jurnal Akuntansi Dan Pajak , 23(1), 1 – 10. http://dx.doi.org/10.29040/jap.v23i1.4504
Suwarjono.  (2014).  Teori  Akuntansi:  Perekayasaan  Pelaporan  Keuangan  (3rd  Ed.).  Bpfe- Yogyakarta.
Tandiontong, M. (2016). Kualitas Audit Dan Pengukurannya. Alfabeta.
Umar, H., Purba, R., Partahi, D., & Purba, R. B. (2020). Fraud Diamond Analysis  In Detecting Fraudulent  Financial  Report. International  Journal  Of  Scientific  &  Technology  Research , 9(3), 6638 – 6646. www.ijstr.org
Widhiyanto,  F.  (2021,  March  4).  Ojk  Beberkan  Pelanggaran  Mantan  Direksi  Pt  Tiga  Pilar Sejahtera  Food  Tbk.  Investor.Id.  https://investor.id/market-and-corporate/239767/ojk- beberkan-pelanggaran-mantan-direksi-pt-tiga-pilar-sejahtera-food-tbk
Yosephine, S., & Khornida Marheni, D. (2023). The Effect Of Fraud Pentagon On The Financial Statement  Fraud  Moderated  By  Audit  Committee. Management  Studies  And Entrepreneurship Journal , 4(1), 43 – 60. http://journal.yrpipku.com/index.php/msej Zimbelman, M. F., Albrecht, C. C., Albrecht, W. S., & Albercht, C. O. (2014). Akuntansi Forensik (E. M. Sagoro, Ed.; 4th Ed.). Salemba Empat.