## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting
Volume 7 Nomor 4, Tahun 2024 e-ISSN : 2597-5234

## DETERMINANTS OF ETHICS IN TAX EVASION: ACCOUNTING STUDENTS' PERCEPTION
DETERMINAN ETIKA ATAS PENGGELAPAN PAJAK ( TAX EVASION ) :

## PERSEPSI MAHASISWA AKUNTANSI
Sabila Nurul Faidah 1) , Mujiyati 2)* Universitas Muhammadiyah Surakarta 1,2 b200200271@student.ums.ac.id 1) , mujiyati@ums.ac.id 2 )*

## ABSTRACT
The aim of this research is to identify the determinants of ethics in tax evasion. The population studied comprises  students  of  Muhammadiyah  University  of  Surakarta.  The  sample  was  determined  using purposive sampling technique, which involves selecting samples based on specific criteria. Data processing was conducted using Statistical Package For The Social Sciences (SPSS) version 21 software. The analysis reveals  that  the  variables  of  fairness  and  tax  system  significantly  influence  ethics  in  tax  evasion,  as evidenced  by  the  significance  of  the  fairness  variable  being  lower  than  0.05  and  the positive  influence indicated by the significance of the tax system variable. However, variables such as discrimination, quality of tax service, likelihood of detection of fraud, and love of money do not significantly affect ethics in tax evasion, as their significance values exceed 0.05.
Keywords: Discrimination,  Fairness,  Likelihood  of  Fraud  Detection,  Love  of  Money,  Quality  of  Tax Service, Tax System.

## ABSTRAK
Tujuan  penelitian ini adalah untuk mengetahui determinan etika atas penggelapan pajak. Populasi pada penelitian ini adalah Mahasiswa Universitas Muhammadiyah Surakarta. Sampel ditentukan dengan teknik purposive sampling yaitu pemilihan sampel berdasarkan kriteria tertentu. Pengolahan data dalam penelitian ini  menggunakan  aplikasi Software  Statistical  Package  For  The  Social  Sciences (SPSS)  versi  21, menunjukkan bahwa Variabel keadilan dan sistem perpajakan memiliki pengaruh signifikan terhadap etika penggelapan pajak, sebagaimana terbukti dari signifikansi variabel keadilan yang lebih rendah dari 0,05 dan nilai signifikansi variabel sistem perpajakan yang menunjukkan pengaruh positif. Namun, variabel diskriminasi, kualitas pelayanan pajak, kemungkinan terdeteksinya kecurangan, serta love of money tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap etika penggelapan pajak, karena nilai signifikansi variabelnya lebih besar dari 0,05.
Kata Kunci: Diskriminasi, Keadilan, Kemungkinan Terdeteksinya Kecurangan, Kualitas Pelayanan Pajak, Love Of Money , Sistem Perpajakan

## PENDAHULUAN
Pajak merupakan sumber penerimaan  negara  yang  terbesar, terbukti  dalam  susunan  Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) tahun  2022,  total  penerimaan  yang terealisasi  oleh  pemerintah  adalah sebesar Rp2.626,4 triliun yang
diantaranya  sebesar  Rp2.034,5  triliun berasal  dari  sektor  pajak.  Persentasi sebesar  77,46%  tersebut  menunjukkan bahwa kinerja penerimaan negara pajak, bea dan cukai, dan PNBP sungguh luar
biasa  (Sri  Mulyani,  2023)  Menurut Undang- Undang (UU) Nomor 16 Tahun
2009  Tentang  Ketentuan  Umum  dan Tata Cara Perpajakan, 2009) Pasal 1 ayat 1  menyatakan  bahwa,  “Pajak  adalah kontribusi  wajib  pajak  kepada  Negara yang  terhutang  oleh  orang  pribadi  atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan  Undang-Undang,  dengan tidak  mendapatkan  imbalan  secara langsung dan digunakan untuk keperluan Negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran  rakyat”.  Oleh  karena  itu,
Pemerintah  akan  terus  berupaya  dalam meningkatkan kualitas aspek perpajakan yang ada di Indonesia untuk melindungi rakyat  dan  ekonomi.  Berikut  ini perkembangan realisasi capaian penerimaan pajak dari tahun 2018-2022: Tabel 1. Perbandingan Pencapaian Realisasi Pajak 2018-2022 Tahun Target Realisasi Persentase 2018 1.424,00 1.313,32 92,22% 2019 1.577,56 1.332,66 84,47% 2020 1.198,82 1.072,11 89,43% 2021 1.229,58 1.278,65 103,99% 2022 1.484,96 1.716,80 115,61% Sumber : Laporan Kinerja Direktorat Jenderal Pajak
Undang-undang  perpajakan  di Indonesia  menetapkan  pajak  sebagai kontribusi  wajib  kepada  negara  yang harus  dibayarkan  oleh  individu  atau badan  usaha.  Ini  dianggap  sebagai kewajiban  hukum  dan  hak  partisipasi dalam  pembangunan  nasional(Mukoffi et al., 2022). Meskipun membayar pajak dianggap sebagai beban karena mengurangi  laba  atau  penghasilan, pemerintah  berusaha  memaksimalkan pendapatan  pajak  untuk  memakmurkan masyarakat(Halifah  &  Sayidah,  2021). Namun,  hal  ini  sering  bertentangan dengan  kepentingan  wajib  pajak  yang ingin  meminimalkan  pajak  mereka, tercermin  dalam  berbagai  strategi perencanaan pajak(Anggrahini, 2020). Menurut Handayani & Oktaviani, (2020), wajib pajak memiliki beberapa  cara  untuk  menghindari  atau meminimalkan  beban  pajaknya,  seperti perencanaan pajak, penghindaran pajak, dan  penggelapan  pajak.  Perencanaan pajak  dilakukan  untuk  mengurangi beban  pajak  secara  legal,  sedangkan penghindaran  pajak  merupakan  upaya yang  juga  legal  untuk  meminimalkan beban pajak dengan memanfaatkan celah dalam  peraturan  perpajakan.  Namun, penggelapan  pajak  adalah  tindakan ilegal  yang  berusaha  mengurangi  atau menghindari  pembayaran  pajak  dengan melanggar undang-undang(Putri, 2017).
Maraknya kasus penggelapan pajak dan persepsi  negatif  tentang  pajak  dapat menyebabkan  masyarakat  memandang tindakan  penggelapan  pajak  sebagai sesuatu  yang  wajar  atau  etis,  yang merupakan  tantangan  bagi  pemerintah dalam menegakkan kepatuhan perpajakan(Putri, 2017). Beberapa  kasus  penggelapan pajak  terjadi  antara  2018  hingga  2022. Pada  2022,  PT  PR  di  Jakarta  Utara tersangka  penggelapan  pajak  sebesar Rp292  miliar.  Pada  2021,  CV  DA  dan CV  TJ  juga  terlibat  dengan  kerugian Rp244  miliar.  Tahun  2020,  tersangka penggelapan  pajak  dari  Kaltimtara dengan  kerugian  Rp653  miliar.  Tahun 2019,  dua  tersangka  dari  Jawa  Timur  I dengan  kerugian  Rp5,54  miliar.  Dan pada  2018,  seorang  direktur  CV HASRAT  dengan  kerugian  Rp10,68 miliar.
Maraknya  kasus  penggelapan pajak  di  Indonesia  telah  menimbulkan kerugian yang signifikan bagi penerimaan negara, menghambat realisasi pembangunan, dan mengganggu  stabilitas  ekonomi(Farhan et  al.,  2019).  Banyaknya  individu  atau badan  usaha  yang  enggan  membayar pajak  dipengaruhi  oleh  berbagai  faktor, di  antaranya  adalah  persepsi  terhadap keadilan  sistem  perpajakan.  Keadilan menjadi krusial dalam konteks perpajakan  karena  wajib  pajak  akan merasa  terbebani  jika  pertukaran  antara pembayaran  pajak  dan  pelayanan  yang diterima  dianggap  tidak  adil(Fardhan Ikhsan  &  Eka  Putri,  2022).  Faktor  lain yang  memengaruhi  perilaku  perpajakan adalah  sistem  perpajakan  itu  sendiri. Efektivitas dan transparansi sistem dapat mendorong  kepatuhan  wajib  pajak, sedangkan kelemahan atau ketidakadilan dalam sistem dapat mendorong perilaku penggelapan  pajak(Noviany  Rahmatika et al., 2020).
Diskriminasi  dalam  peraturan perpajakan dan kualitas pelayanan pajak mempengaruhi  tingkat  kepatuhan  wajib pajak.  Perlakuan  yang  tidak  adil  dapat memicu  perilaku  penggelapan  pajak. Faktor seperti kemungkinan terdeteksinya  kecurangan  dan  motif personal,  seperti  cinta  pada  uang,  juga memengaruhi perilaku perpajakan. Penelitian menunjukkan bahwa keadilan, sistem perpajakan, diskriminasi, kualitas layanan pajak, dan motif  personal  mempengaruhi  perilaku perpajakan. Berdasarkan penelitian terdahulu ditemukan hasil yang bervariasi sehingga  mendorong  peneliti  untuk meneliti  kembali  tentang  Etika  atas Penggelapan  Pajak  dengan  mereplikasi penelitian yang dilakukan oleh (Mujiyati et al., 2018) dan (Fardhan & Putri, 2022) Perbedaan  pada  penelitian  ini  dengan penelitian sebelumnya adalah ditambahkannya variabel love of money
dengan objek penelitian yaitu mahasiswa jurusan akuntansi angkatan tahun 2020- 2022  pada  Universitas  Muhammadiyah Surakarta.  Adapun  judul  penelitian  ini adalah “Determinan  Etika  atas Penggelapan  Pajak  ( Tax  Evasion )  : Persepsi Mahasiswa Akuntansi.”
TINJAUAN PUSTAKA Teori Atribusi ( Atribution Theory ) Teori  atribusi,  seperti  yang dijelaskan  oleh  Robbins.,  (1996), digunakan  untuk  mengamati  perilaku seseorang  dan  menentukan  apakah perilaku  tersebut  berasal  dari  faktor internal  atau  eksternal.  Faktor-faktor seperti  konsistensi,  konsensus,  dan kekhususan  memainkan  peran  penting dalam  penilaian  ini.  Dalam  konteks perpajakan,  faktor  internal  seperti  love of money dan kemungkinan terdeteksinya kecurangan mempengaruhi  individu,  sementara
faktor eksternal seperti keadilan, sistem perpajakan,  diskriminasi,  dan  kualitas pelayanan pajak juga berperan. Sebagai hasilnya,  perilaku  perpajakan  individu dipengaruhi  oleh  kombinasi  faktor internal dan eksternal tersebut.

## Persepsi
Dalam  kehidupan  seseorang, terdapat interaksi dengan orang lain dan lingkungannya.  Interaksi  ini  adalah suatu  rangsangan  yang  diterima  oleh seseorang  melalui  panca  inderanya. Rangsangan  akan  ditangkap  dan  akan diteruskan  ke  otak.  Setelah  rangsangan diterima  oleh  otak,  seseorang  akan memahami rangsangan tersebut, sehingga  seseorang  akan  mengetahui keadaan  di  sekitarnya  maupun  keadaan pada  diri  sendiri.  Menurut  (Robbins  & Judge,  2016)  Persepsi  adalah  proses dimana  individu  menginterpretasikan dan  mengatur  kesan-kesan  memoris mereka  guna  memberikan  arti  bagi lingkungan mereka melalui panca indera mereka  untuk  memberikan  suatu  arti Pengertian persepsi secara sempit adalah suatu  rangsangan  dari  luar  yang ditangkap oleh panca indera.

## Penggelapan Pajak
Menurut  (Mardiasmo,  2018) penggelapan  pajak  adalah  suatu  usaha meringankan  beban  pajak  dengan  cara melanggar  Undang  -  undang  yang  ada.
Dalam  hal  ini  dilakukan  dengan mengabaikan ketentuan formal perpajakan yang menjadi kewajibannya, memalsukan  dokumen,  atau  mengisi data  dengan  tidak  lengkap  dan  tidak benar.  Dalam  konteks  di  Indonesia, penggelapan  pajak  adalah  setiap perbuatan  yang  bertentangan  dengan ketentuan  (Undang-Undang  (UU)  UU Nomor  7  Tahun  2021  Tentang Harmonisasi  Peraturan  Perpajakan, 2021),  serta  peraturan  perundang-
undangan  terkait  prosedur  perpajakan lainnya (Fardhan & Putri, 2022).

## Keadilan
Adam Smith, (2001) berpendapat bahwa  keadilan  sebenarnya  hanya memiliki  satu  makna,  yaitu  keadilan komutatif  yang  menyangkut  kesetaraan dalam hubungan antarindividu. Keadilan legal  sudah  termasuk  dalam  keadilan komutatif,  di  mana  negara  harus bersikap netral. Smith menolak keadilan distributif  dan  menekankan  tiga  prinsip utama keadilan komutatif: tidak
merugikan  orang  lain,  tidak  campur tangan dalam kehidupan orang lain, dan mekanisme  harga  pasar  yang  adil. Prinsip-prinsip tersebut bertujuan untuk memastikan kesetaraan dan keseimbangan  dalam  interaksi  sosial serta pertukaran dagang di pasar.

## Sistem Perpajakan
Sistem perpajakan adalah sistem pemungutan pajak yang mencakup tarif pajak  dan  tanggung  jawab  wajib  pajak untuk  membayar  pajak.  Dengan  self assessment, wajib pajak dapat menghitung  dan  melaporkan  pajak mereka  sendiri.  Sistem  ini  diharapkan membuat  administrasi  perpajakan  lebih rapi,  terkendali,  dan  mudah  dipahami. Keefektifan  sistem  perpajakan  dapat mempengaruhi  tingkat  penggelapan pajak; semakin baik sistemnya, semakin rendah kemungkinan penggelapan pajak (Pahala et al., 2022).

## Diskriminasi
Diskriminasi  adalah  perlakuan tidak  adil  dan  membedakan  sesama warga negara berdasarkan faktor seperti ras,  golongan,  etnis,  status  ekonomi, agama, dll. Tindakan mengenali
perbedaan  antara  orang  atau  benda disebut  diskriminasi.  (Undang-Undang (UU)  UU  Nomor  39  Tahun  1999
Tentang  Hak  Asasi  Manusia,  2021) Pasal 1 Ayat 3 melarang pelecehan dan diskriminasi  berdasarkan  perbedaan manusia  seperti  agama,  kelompok,  ras, atau etnis, atau keanggotaan kelas-kelas sosial.  Diskriminasi  dalam  bidang perpajakan  menunjuk  pada  kondisi dimana pemerintah memberikan pelayanan  perpajakan  dengan  tidak seimbang  terhadap  masyarakat  maupun wajib pajak (Mujiyati et al., 2018).
Kualitas Pelayanan Pajak Pelayanan petugas pajak berperan penting dalam keputusan wajib pajak untuk membayar pajak. Pelayanan yang baik meningkatkan kepuasan wajib pajak  dan  kepatuhan  mereka.  Wajib pajak  yang  puas  cenderung  lebih  patuh dalam  membayar  pajak.  Namun,  ketika pelayanan  tidak  sesuai  harapan,  wajib pajak  dapat  cenderung  melakukan penggelapan  pajak.  Oleh  karena  itu, pelayanan yang baik dari petugas pajak dapat mengurangi kemungkinan penggelapan pajak(Aji et al., 2021). Kemungkinan Terdeteksinya Kecurangan Kecurangan merujuk pada tindakan  tidak  jujur  dengan  tujuan keuntungan  pribadi  atau  menipu  orang lain. Ini melanggar prinsip kejujuran dan dapat merugikan pihak lain. Kemungkinan terdeteksinya kecurangan adalah  seberapa  besar  kemungkinan terungkapnya jika dilakukan pemeriksaan pajak. Pemeriksaan adalah serangkaian  kegiatan  mengumpulkan dan  mengolah  data  untuk  menguji kepatuhan  perpajakan(Sugiyarti  et  al., 2021).

## Love of Money
Love  of  Money merujuk  pada kecintaan  individu  pada  uang  serta persepsi pentingnya uang dalam
kehidupan mereka. Hal ini memengaruhi motivasi,  perilaku,  dan  pandangan terhadap pekerjaan serta sistem reward. Uang  bukan  hanya  sebagai  alat  tukar, tetapi juga memiliki nilai simbolis yang kuat  dalam  masyarakat,  memengaruhi cara individu memandang pekerjaan dan merasa dihormati. Uang telah digunakan sejak  zaman  pra  sejarah,  dan  persepsi individu terhadapnya dapat memengaruhi  pencapaian  di  tempat kerja  (Ayu  Sylviana  &  Rahma  Dewi,
2020).
Hipotesis Penelitian Pengaruh  Keadilan  terhadap  Etika Penggelapan Pajak Keadilan pajak sangat memengaruhi  tingkat  kepatuhan  wajib pajak. Jika wajib pajak merasa perlakuan pajak  tidak  adil,  mereka  cenderung kurang patuh. Teori keadilan digunakan untuk  menilai  sistem  perpajakan  suatu negara,  dan  jika  wajib  pajak  merasa manfaat  pajak  tidak  seimbang,  mereka dapat  menuntut  pemerintah.  Keadilan yang  tinggi  meningkatkan  kepercayaan masyarakat  terhadap  pemerintah  dalam membayar pajak (Mujiyati et al., 2018). Penelitian menunjukkan bahwa keadilan berpengaruh  negatif  terhadap  persepsi etika  penggelapan  pajak  (Sofha  & Machmuddah,  2019).  Dari  situ,  dapat dirumuskan bahwa keadilan memengaruhi  persepsi  etika  terhadap penggelapan pajak. Dari uraian ini, dapat dirumuskan hipotesis :
H 1 : Keadilan berpengaruh terhadap etika atas penggelapan pajak Pengaruh Sistem Perpajakan terhadap Etika Penggelapan Pajak Berdasarkan penelitian yang dilakukan  oleh  Mujiyati  et  al.,  (2018) dan  Weni,  (2020)  sistem  perpajakan yang baik memiliki peran penting dalam mendorong partisipasi serta kepercayaan
masyarakat dalam memenuhi kewajiban perpajakan.  Sistem  yang  baik  akan memberikan  kemudahan  bagi  wajib pajak untuk mendaftar, menghitung, dan melaporkan  pajaknya  sendiri,  serta menjamin  kepastian  dan  transparansi dalam  pemungutan  pajak.  Penelitian tersebut  juga  menunjukkan  bahwa semakin  baik  sistem  perpajakan  yang diterapkan, semakin rendah kemungkinan  terjadinya  penggelapan pajak.  Oleh  karena  itu,  hipotesis  dapat dirumuskan  bahwa  kualitas  sistem perpajakan berpengaruh terhadap tingkat etika terkait penggelapan pajak.penelitian  ini  adalah  sebagai berikut:
H 2 : Sistem Perpajakan berpengaruh terhadap  etika  atas  penggelapan pajak

## Pengaruh  Diskriminasi  terhadap Etika Penggelapan Pajak
Berdasarkan  UU  No  39  Tahun 1999  tentang  Hak  Asasi  Manusia, diskriminasi  merujuk  pada  pembatasan atau pengucilan atas perbedaan ras, suku, agama,  etnik,  kelompok,  golongan, status  sosial,  jenis  kelamin,  dan keyakinan  politik.  Dalam  konteks perpajakan,  diskriminasi  terjadi  ketika pemerintah  memberikan  pelayanan perpajakan yang tidak seimbang kepada masyarakat atau wajib pajak. Penelitian oleh Rismauli et al., (2023) menunjukkan  bahwa  semakin  kecil tingkat diskriminasi, perilaku penggelapan  pajak  cenderung  dianggap tidak  etis,  sementara  semakin  besar tingkat diskriminasi, perilaku penggelapan  pajak  cenderung  dianggap etis, maka peneliti mengajukan hipotesis sebagai berikut:
H 3 :  Diskriminasi  berpengaruh terhadap  etika  atas  penggelapan pajak
Pengaruh  Kualitas  Pelayanan  Pajak terhadap Etika Penggelapan Pajak Peningkatan  kualitas  layanan pajak  memiliki  dampak  signifikan  bagi wajib  pajak,  mendorong  mereka  untuk menghindari  penggelapan  pajak  dan melihatnya sebagai perilaku ilegal serta tidak  etis.  Di  sisi  lain,  pelayanan  yang baik  juga  mempermudah  Direktorat Jenderal  Pajak  dalam  administrasi  dana pajak.  Dengan  memberikan  pelayanan yang memuaskan, kepuasan wajib pajak meningkat,  sehingga  kepatuhan  mereka dalam membayar pajak juga meningkat. Ini  mengurangi  kecenderungan  wajib pajak untuk melakukan penyelewangan,
karena  masyarakat  umum  percaya bahwa pelayanan yang baik berkontribusi  positif  terhadap  kepuasan mereka  Tulit,  (2022).  Dari  sini,  dapat disimpulkan  bahwa  kualitas  layanan pajak  yang  lebih  baik  berpotensi mengurangi  praktik  penggelapan  pajak, sementara  pelayanan  yang  buruk mungkin  mendorong  kecurangan  pajak. Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka hipotesis  dapat  dirumuskan  sebagai berikut:
H 4 :  Kualitas  Pelayanan  Pajak berpengaruh  terhadap  etika  atas penggelapan pajak Pengaruh Kemungkinan Terdeteksinya  Kecurangan  terhadap Etika Penggelapan Pajak Pemeriksaan  pajak  memiliki peran krusial dalam menekan penggelapan pajak dengan meningkatkan  kemungkinan  deteksi kecurangan oleh wajib pajak. Saat wajib pajak  yakin  bahwa  risiko  terdeteksi melakukan  kecurangan  tinggi,  mereka lebih  cenderung  mematuhi  peraturan perpajakan  untuk  menghindari  denda besar.  Studi  menunjukkan  bahwa meskipun  tidak  secara  signifikan, kemungkinan deteksi kecurangan
memengaruhi  persepsi  wajib  pajak terhadap  penggelapan  pajak.  Hasil penelitian  Amelia  et  al.,  (2022)  juga menunjukkan bahwa kemungkinan deteksi kecurangan berpengaruh negatif terhadap  penggelapan  pajak,  walaupun dampaknya tidak signifikan. Ini menunjukkan  bahwa  ada  pengaruh antara kemungkinan terdeteksi kecurangan  dan  persepsi  wajib  pajak tentang penggelapan pajak. Berdasarkan uraian  tersebut,  maka  hipotesis  dapat dirumuskan sebagai berikut:
H 5 :  Kemungkinan  Terdeteksinya Kecurangan  berpengaruh  terhadap etika atas penggelapan pajak
Pengaruh Love  of  Money terhadap Etika Penggelapan Pajak
Love Of Money adalah kecintaan terhadap  uang  yang  dipengaruhi  oleh faktor  seperti  pendidikan,  usia,  jenis kelamin,  faktor  demografis,  latar belakang  etnis,  dan  status  sosial.  Uang menjadi kebutuhan sehari-hari bagi yang mencintainya  karena  memberi  inspirasi untuk bekerja, mencapai kemajuan, dan merasa  dihormati  (Karlina,  2020). Penelitian  ini  memiliki  keterkaitan dimana  seseorang  akan  memberikan respon yang positif atau negatif tentang hal yang berkaitan dengan sesuatu yang disukainya  dalam  hal  ini  adalah kecenderungan mencintai uang sehingga seseorang akan merespon negatif tentang kewajiban  perpajakannya,  sehingga individu  tersebut  akan  melakukan penggelapan pajak.
H 6 : Love  of  Money berpengaruh terhadap  etika  atas  penggelapan pajak

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  jenis data  kuantitatif  yang  diperoleh  melalui kuesioner  yang  diisi  oleh  Mahasiswa Strata  Satu  (S1)  Program  Studi
Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas  Muhammadiyah  Surakarta dari  angkatan  2020-2022.  Data  primer tersebut  diperoleh  melalui  penggunaan teknik purposive  sampling .  Populasi penelitian ini adalah Mahasiswa Universitas  Muhammadiyah  Surakarta.
Metode  analisis  data  yang  digunakan adalah  Regresi  Linier  Berganda  untuk menguji  hipotesis  yang  menetapkan hubungan  fungsional  antara  variabel terikat  dengan  variabel  bebas.  Rumus model  ekonometrika  yang  digunakan sebagai berikut :
Y = α + β1K1 + β2SP2 + β3D3 +
β4KPK4 + β5KTK5 + β6LoM6  + e Keterangan : Y
:Etika Penggelapan Pajak
α : Konstanta
β 1 .. , β 6 : Koefisien regresi K 1 : Keadilan
SP 2 : Sistem Perpajakan
D 3 : Diskriminasi KPK 4 : Kualitas Pelayanan Pajak KTK 5 :  Kemungkinan  Terdeteksinya Kecurangan LoM 6 : Love of Money
e
: error term

## HASIL DAN PEMBAHASAN Hasil Perolehan Data
Berikut  ini  adalah  informasi mengenai kuisioner yang disebar:
Tabel 3. Sampel Penelitian Data dan Sampel Total Kuesioner yang disebar 100 Kuesioner yang kembali 6 Kuesioner yang tidak kembali 0 Kuesioner yang tidak dapat diolah 6 Kuesioner yang dapat diolah 94 Sumber: Data diolah, 2024 Tabel 4. Hasil Analisis Deskriptif Var N Min Max Mean Std.Dev X1 94 6 29 15,30 5,875 X2 94 5 25 15,95 5,826 X3 94 5 20 10,57 3,600 X4 94 15 25 21,81 2,852 X5 94 14 25 19,10 3,009 X6 94 18 50 37,00 5,499
Y 94 8 40 26,44 8,621 Valid N 94 Sumber: Data diolah, 2024 Variabel keadilan(X1) memperoleh  nilai  minimum  sebesar  6, nilai  maksimum  29,  nilai  rata-rata (mean)  15,30  dengan  standar  deviasi 5,875.  Hal  ini  menunjukkan  keadilan memiliki  hasil  baik  karena  standar deviasi  mencerminkan  penyimpanan lebih rendah dari rata-rata.
Variabel  sistem  perpajakan(X2) memperoleh  nilai  minimum  sebesar  5, nilai  maksimum  25,  nilai  rata-rata (mean)  15,95  dengan  standar  deviasi
5,826.  Hal  ini  menunjukkan  sistem perpajakan  memiliki  hasil  baik  karena standar deviasi mencerminkan penyimpanan lebih rendah dari rata-rata. Variabel diskriminasi (X3) memperoleh  nilai  minimum  sebesar  5, nilai  maksimum  20,  nilai  rata-rata (mean)  10,57  dengan  standar  deviasi
3,600. Hal ini menunjukkan diskriminasi memiliki  hasil  baik  karena  standar deviasi  mencerminkan  penyimpanan lebih rendah dari rata-rata.
Variabel  kualitas  pelayanan pajak(X4)  memperoleh  nilai  minimum sebesar  15,  nilai  maksimum  25,  nilai rata-rata  (mean)  21,81  dengan  standar deviasi  2,852.  Hal  ini  menunjukkan kualitas pelayanan pajak memiliki hasil baik karena standar deviasi mencerminkan penyimpanan lebih rendah dari rata-rata. Variabel kemungkinan terdeteksinya  kecurangan  memperoleh nilai  minimum  sebesar  14,  nilai maksimum  25,  nilai  rata-rata  (mean) 19,10 dengan standar deviasi 3,009. Hal ini menunjukkan kemungkinan terdeteksinya kecurangan memiliki hasil baik karena standar deviasi mencerminkan penyimpanan lebih rendah dari rata-rata.
Variabel love  of  money (X6)
memperoleh nilai minimum sebesar 18, nilai  maksimum  50,  nilai  rata-rata (mean)  37,00  dengan  standar  deviasi
5,499.  Hal  ini  menunjukkan  love  of money  memiliki  hasil  baik  karena standar deviasi mencerminkan penyimpanan lebih rendah dari rata-rata. Uji Kualitas Data Uji Validitas Tabel 5. Hasil Uji Validitas (X1) Permuataam Nilai Rhitung Nilai Rtane; Kriteria X1.1 0,804 0,203 VALID X1.2 0,748 0,203 VALID X1.3 0,739 0,203 VALID X1.4 0,733 0,203 VALID X1.5 0,731 0,203 VALID X1.6 0,692 0,203 VALID
Sumber: Data diolah, 2024
Berdasarkan  tabel  5.  dapat disimpulkan  bahwa  6  butir  variabel Keadilan  mempunyai  nilai  signifikan lebih  kecil  dari  0,05  (5%).  Jadi  dapat disimpulkan  bahwa  semua  instrumen penelitian  telah  memenuhi  syarat validitas.
Tabel 6. Hasil Uji Validitas (X2) Permuataam Nilai Rhitung Nilai Rtane; Kriteria X2.1 0,921 0,203 Valid X2.2 0,877 0,203 Valid X2.3 0,915 0,203 Valid X2.4 0,885 0,203 Valid X2.5 0,654 0,203 Valid Sumber: Data diolah, 2024
Berdasarkan  tabel  6.  dapat disimpulkan  bahwa  5  butir  variabel Sistem  Perpajakan  mempunyai  nilai signifikan  lebih  kecil  dari  0,05  (5%). Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  semua instrumen  penelitian  telah  memenuhi syarat validitas.
Tabel 7. Hasil Uji Validitas (X3)
Permuataam Nilai Rhitung Nilai Rtane; Kriteria X3.1 0,883 0,203 Valid X3.2 0,817 0,203 Valid X3.3 0,846 0,203 Valid Sumber: Data diolah, 2024 Berdasarkan  tabel  7.  dapat disimpulkan  bahwa  6  butir  variabel  X3 Diskriminasi mempunyai nilai
signifikan  lebih  kecil  dari  0,05  (5%).
Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  semua instrumen  penelitian  telah  memenuhi syarat validitas. Tabel 8. Hasil Uji Validitas (X4 ) Permuataam Nilai Rhitung Nilai Rtane; Kriteria X4.1 0,781 0,203 Valid X4.2 0,835 0,203 Valid X4.3 0,855 0,203 Valid X4.4 0,817 0,203 Valid X4.5 0,816 0,203 Valid Sumber: Data diolah, 2024 Berdasarkan  tabel  8.  dapat disimpulkan  bahwa  5  butir  variabel  X4 Kualitas  Pelayanan  Pajak  mempunyai nilai  signifikan  lebih  kecil  dari  0,05 (5%).  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa semua  instrumen  penelitian  telah memenuhi syarat validitas.
Tabel 9. Hasil Uji Validitas (X5)
Permuataam Nilai Rhitung Nilai Rtane; Kriteria X5.1 0,650 0,203 Valid X5.2 0,652 0,203 Valid X5.3 0,745 0,203 Valid X5.4 0,636 0,203 Valid X5.5 0,604 0,203 Valid
Sumber: Data diolah, 2024
Berdasarkan  tabel  9.  dapat disimpulkan  bahwa  5  butir  variabel Kemungkina Terdeteksinya Kecurangan mempunyai  nilai  signifikan  lebih  kecil dari  0,05  (5%).  Jadi  dapat  disimpulkan bahwa semua instrumen penelitian telah memenuhi syarat validitas.
Tabel 10. Hasil Uji Validitas (X6)
Permuataam Nilai Rhitung Nilai Rtane; Kriteria X6.1 0,501 0,203 VALID X6.2 0,500 0,203 VALID X6.3 0,649 0,203 VALID X6.4 0,609 0,203 VALID X6.5 0,470 0,203 VALID X6.6 0,561 0,203 VALID X6.7 0,660 0,203 VALID X6.8 0,461 0,203 VALID X6.9 0,458 0,203 VALID X6.10 0,545 0,203 VALID Sumber: Data diolah, 2024
Berdasarkan  tabel  10.  dapat disimpulkan  bahwa  10  butir  variabel Love  of  Money mempunyai  nilai signifikan  lebih  kecil  dari  0,05  (5%). Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  semua instrumen  penelitian  telah  memenuhi syarat validitas.
Tabel 11. Hasil Uji Validitas (Y)
Permuataam Nilai Rhitung Nilai Rtane; Kriteria
Y.1 0,789 0,203 VALID Y.2 0,848 0,203 VALID Y.3 0,812 0,203 VALID Y.4 0,429 0,203 VALID Y.5 0,869 0,203 VALID Y.6 0,871 0,203 VALID Y.7 0,872 0,203 VALID Y.8 0,742 0,203 VALID Sumber: Data diolah, 2024
Berdasarkan  tabel  11.  dapat disimpulkan  bahwa  8  butir  variabel  Y Etika  Penggelapan  Pajak mempunyai nilai  signifikan  lebih  kecil  dari  0,05 (5%).  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa semua  instrumen  penelitian  telah memenuhi syarat validitas.

## Uji Reliabilitas
Tabel 12. Hasil Uji Reliabilitas Variabel Cronbach Alpha Keterangan Keadilan 0,837 RELIABEL Sistem Perpajakan 0,905 RELIABEL Diskriminasi 0,762 RELIABEL Kualitas Pelayanan Pajak 0,879 RELIABEL Kemungkinan Terdeteksinya Kecurangan 0,688 RELIABEL Love of Money 0,739 RELIABEL Penggelapan Pajak 0,908 RELIABEL Sumber: Data diolah, 2024 Pada tabel 11 menunjukkan hasil uji  reliabilitas  yang  dapat  dilihat  dari nilai Cronbach’s Alpha variabel keadilan, sistem perpajakan, diskriminasi,  kualitas  pelayanan  pajak, kemungkinan terdeteksinya kecurangan, dan love  of  money .  Dapat  disimpulkan bahwa setiap instrumen pertanyaan dari masing-masing  variabel  memiliki  hasil yang  konsistem  atau  stabil  karna memiliki Cronbach’s Alpha > 0,60.

## Uji Asumsi Klasik
Uji Normalitas Menurut  Imam  Ghozali  (2016) uji normalitas digunakan untuk mengetahui  apakah  masing-masing variabel berdistribusi normal atau tidak.
Model regresi yang baik yaitu memiliki nilai  residual  yang  terdistribusi  normal
dengan  menggunakan One  Sample Kolmogrov-Smirnov dengan  ketentuan apabila Asymp signifikansi > 0,05 maka dianggap  memiliki  distribusi  normal. besarnya  angka  asymp  sig  (2-tailed) menunjukkan nilai 0,200 > 0,05 artinya bahwa  seluruh  data  yang  berarti  data berdistribusi normal.

## Uji Multikolinearitas
Tabel 13. Hasil Uji Multikolinieritas Variabel Tolerance VIF Keterangan K ,490 2,041 Tidak terjadi multikolinearitas SP ,504 1,983 Tidak terjadi multikolinearitas D ,527 1,899 Tidak terjadi multikolinearitas KPP ,770 1,298 Tidak terjadi multikolinearitas KTC ,541 1,848 Tidak terjadi multikolinearitas LOM ,623 1,606 Tidak terjadi multikolinearitas S umber : Hasil Analisis Data, 2024
Berdasarkan  tabel  diatas,  hasil analisis  menggunakan tolerance dan Variance Inflation Factor (VIF) menunjukkan bahwa koefisien tolerance dan VIF untuk semua variabel keadilan, sistem perpajakan, diskriminasi, kualitas pelayanan pajak, kemungkinan terdeteksinya  kecurangan,  dan love  of money (tidak terjadi multikolinearitas).

## Uji Heteroskedastisitas
Hasil  olah  data  mengenai  uji Heteroskedastisitas  dapat  dilihat  dalam grafik gambar  berikut:
Sumber : Hasil Analisis Data, 2024 Pada gambar  terlihat bahwa titik- titik  di  atas  menyebar  secara  acak  dan tidak  membentuk  suatu  pola  tertentu, serta  tersebar  baik  di  atas  ataupun  di bawah  angka  0  pada  sumbu  Y.  Dapat disimpulkan bahwa dalam penelitian ini
model regresi tidak terjadi heteriskedastisitas  yang  berarti  model regresi ini layak untuk digunakan.

## Uji Regresi Linier
Analisis data Uji Linier Berganda yang  dilakukan  dengan  menggunakan program  SPSS  26  menghasilkan  data sebagaimana terlihat pada Tabel 14.
Tabel 14. Hasil Uji Regresi Linier Model Coeff. t Sig (Constant) 2,645 .413 .618 K ,378 2.397 .019 SP ,819 5.223 .000 D -,304 -1.222 .225 KPP ,099 ,383 ,703 KTC ,328 1,119 ,266 LOM -,008 -,050 ,960 Sumber: Hasil Analisis Data, 2024
Berdasarkan hasil analisis regresi berganda  di  atas,  maka  dapat  diperoleh suatu  persamaan  garis  regresi  sebagai berikut:
Y = 2,645 + 0,378K + 0,819SP – 0,304D  +  0,099KPP  +  0,328KTC  – 0,008LOM + e
Dari persamaan regresi tersebut, maka  dapat  diinterpretasikan  sebagai berikut: Nilai konstanta 2,645 menunjukkan apabila variabel keadilan, sistem perpajakan, diskriminasi, kualitas pelayanan pajak, kemungkinan terdeteksinya  kecurangan,  dan love  of money dianggap  konstan  (0),  maka persepsi mahasiswa mengenai penggelapan pajak sebesar 2,645. Koefisien regresi variabel keadilan  menunjukkan  nilai  positif sebesar 0,378. Artinya, apabila variabel keadilan naik sebesar 1%, maka persepsi mahasiswa mengenai penggelapan pajak akan naik sebesar 0,378.
Koefisien regresi variabel sistem perpajakan  menunjukkan  nilai  positif sebesar 0,819. Artinya, apabila variabel sistem  perpajakan  naik  sebesar  1%, maka  persepsi  mahasiswa  mengenai penggelapan  pajak  akan  naik  sebesar
0,819. Koefisien regresi variabel diskriminasi  menunjukkan  nilai  negatif sebesar -0,304. Artinya, apabila variabel diskriminasi  naik  sebesar  1%,  maka persepsi mahasiswa mengenai penggelapan  pajak  akan  turun  sebesar 0,304. Koefisien regresi variabel kualitas  pelayanan  pajak  menunjukkan nilai  positif  sebesar  0,099.  Artinya, apabila variabel kualitas pelayanan pajak naik  sebesar  1%,  maka  persepsi mahasiswa mengenai penggelapan pajak akan naik sebesar 0,099. Koefisien regresi variabel kemungkinan  terdeteksinya  kecurangan menunjukkan nilai positif sebesar 0,328.
Artinya,  apabila  variabel  kemungkinan terdeteksinya  kecurangan  naik  sebesar 1%, maka persepsi mahasiswa mengenai penggelapan  pajak  akan  naik  sebesar 0,328.
Koefisien regresi variabel love of money menunjukkan  nilai  negatif sebesar -0,008. Artinya, apabila variabel love  of  money naik  sebesar  1%,  maka persepsi mahasiswa mengenai penggelapan  pajak  akan  turun  sebesar 0,008. . Hasil Koefisien Determinasi (R2) hasil uji koefisien determinan menunjukkan  sebesar  0,473.  Hal  ini menujukkan bahwa persepsi mahasiswa akuntansi  mengenai  etika  penggelapan pajak  dapat  dijelaskan  oleh  variabel keadilan,
sistem perpajakan,
diskriminasi,  kualitas  pelayanan  pajak, kemungkinan terdeteksinya kecurangan, dan love  of    money sebesar  47,3%, sedangkan  52,7%  dijelaskan  oleh variabel lain di luar penelitian ini.
Analisis Hipotesis .
Uji t
Tabel 15. Hasil Uji Statistik t Model Coeff. t Sig
(Constant) 2,645 .413 .618 K ,378 2.397 .019 SP ,819 5.223 .000 D -,304 -1.222 .225 KPP ,099 ,383 ,703 KTC ,328 1,119 ,266 LOM -,008 -,050 ,960 Sumber: Hasil Analisis Data, 2024 Koefisien variabel keadilan menunjukkan nilai positif sebesar 0,378 dan  memiliki  signifikansi  0,019.  Nilai signifikansi  lebih  kecil  dari  0,05  dan koefisien  menunjukkan  nilai  positif, maka dapat disimpulkan bahwa keadilan berpengaruh  positif  signifikan  terhadap persepsi mahasiswa akuntansi mengenai etika  penggelapan  pajak.  Sehingga hipotesis  pertama  dalam  penelitian  ini diterima. Koefisien variabel Sistem Perpajakan  menunjukkan  nilai  positif sebesar 0,819 dan memiliki signifikansi 0,000. Nilai signifikansi lebih kecil dari 0,05  dan  koefisien  menunjukkan  nilai positif,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa Sistem Perpajakan berpengaruh signifikan  terhadap  persepsi  mahasiswa akuntansi  mengenai  etika  penggelapan pajak.  Sehingga  hipotesis  kedua  dalam penelitian ini diterima.
Koefisien  variabel  Diskriminasi menunjukkan  nilai  negatif  sebesar  - 0,304  dan  memiliki  signifikansi  0,225. Nilai  signifikansi  lebih  besar  dari  0,05 dan koefisien menunjukkan nilai negatif,
maka dapat disimpulkan bahwa Diskriminasi tidak berpengaruh signifikan  terhadap  persepsi  mahasiswa akuntansi  mengenai  etika  penggelapan pajak.  Sehingga  hipotesis  kedua  dalam penelitian ini ditolak.
Koefisien variabel kualitas
pelayanan  pajak  menunjukkan  nilai positif  sebesar  0,099  dan  memiliki signifikansi  0,703.  Nilai  signifikansi lebih  besar  dari  0,05  dan  koefisien menunjukkan  nilai  positif,  maka  dapat disimpulkan  bahwa  kualitas  pelayanan pajak  tidak  berpengaruh  signifikan
terhadap  persepsi  mahasiswa  akuntansi mengenai  etika  penggelapan  pajak. Sehingga  hipotesis  pertama  dalam penelitian ini ditolak.
Koefisien variabel kemungkinan terdeteksinya  kecurangan  menunjukkan nilai positif sebesar 0,328 dan memiliki signifikansi  0,266.  Nilai  signifikansi lebih  besar  dari  0,05  dan  koefisien menunjukkan  nilai  positif,  maka  dapat disimpulkan kemungkinan terdeteksinya kecurangan tidak berpengaruh signifikan terhadap  persepsi  mahasiswa  akuntansi mengenai  etika  penggelapan  pajak. Sehingga  hipotesis  pertama  dalam penelitian ini ditolak Koefisien variabel love of money menunjukkan  nilai  negatif  sebesar  - 0,008  dan  memiliki  signifikansi  0,960. Nilai  signifikansi  lebih  besar  dari  0,05 dan koefisien menunjukkan nilai negatif, maka  dapat  disimpulkan  bahwa love  of money tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  persepsi  mahasiswa  akuntansi mengenai  etika  penggelapan  pajak. Sehingga hipotesis kedua dalam penelitian ini ditolak. PEMBAHASAN 1. Pengaruh Keadilan terhadap Persepsi Mahasiswa Akuntansi mengenai Etika Penggelapan Pajak Hasil  uji  hipotesis  menunjukkan bahwa  keadilan  berpengaruh  positif terhadap  etika  penggelapan  pajak  (tax evasion),  dengan  tingkat  signifikansi 0,019  yang  lebih  kecil  dari  0,05, sehingga  H1  diterima.  Mahasiswa akuntansi  percaya  bahwa  rendahnya keadilan dalam sistem pajak mendorong tindakan  penggelapan,  karena  mereka merasa bahwa pembayaran pajak hanya akan dimanfaatkan oleh pejabat pemerintah  tanpa  memberikan  manfaat yang  adil  kepada  masyarakat.  Ini mengakibatkan ketidakpercayaan terhadap  pemerintah  dan  membenarkan
penggelapan pajak sebagai perilaku yang etis dalam situasi di mana keadilan tidak terpenuhi.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan oleh (Sugiyarti et al., 2021), (Amelia et al.,  2022),  dan  (Mukoffi  et  al.,  2022) yang  menunjukkan  bahwa  keadilan memberikan pengaruh terhadap
penggelapan  pajak.  Namun,  hasil penelitian  ini  bertentangan  dengan penelitian yang dilakukan oleh (Mujiyati et  al.,  2018),  (Fardhan  &  Putri,  2022), (Tulit, 2022), (Halifah & Sayidah, 2021), dan  (Ariyanto  et  al.,  2020)  yang menyebutkan  bahwa  keadilan  tidak berpengaruh terhadap etika penggelapan pajak ( Tax Evasion ).
2. Pengaruh Sistem Perpajakan terhadap Persepsi Mahasiswa Akuntansi mengenai Etika Penggelapan Pajak Hasil penelitian menegaskan bahwa  sistem  perpajakan  memiliki pengaruh positif terhadap etika penggelapan  pajak.  Dengan  tingkat signifikansi  yang  rendah,  temuan  ini mendukung hipotesis kedua (H2) bahwa semakin rendah kualitas sistem
perpajakan,  semakin  tinggi  persepsi mahasiswa  akuntansi  akan  terhadap penggelapan pajak sebagai perilaku yang etis.  Meskipun  sistem  perpajakan seharusnya  menjadi  instrumen  untuk membiayai  pembangunan  negara  dan memotivasi  ketaatan  wajib  pajak, mahasiswa  akuntansi  melihat  bahwa sistem  yang  ada  belum  mampu mencegah praktik penggelapan pajak.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan oleh  (Fardhan  &  Putri,  2022),  (Tulit,
2022),  dan  (Mukoffi  et  al.,  2022),  dan (Tanjung et al., 2017) yang menunjukkan  bahwa  sistem  perpajakan memberikan pengaruh terhadap
penggelapan  pajak.  Namun,  hasil penelitian  ini  bertentangan  dengan penelitian yang dilakukan oleh (Mujiyati et al., 2018), (Winarsih, 2018), (Berlianti et  al.,  2023)  yang  menyebutkan  bahwa sistem  perpajakan  tidak  berpengaruh terhadap  etika  penggelapan  pajak  ( Tax Evasion ).
3. Pengaruh  Diskriminasi  terhadap Persepsi Mahasiswa Akuntansi mengenai Etika Penggelapan Pajak Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa  hipotesis  ketiga  (H3)  yang menyatakan bahwa diskriminasi berpengaruh  negatif  terhadap  etika penggelapan pajak tidak dapat diterima. Dengan  tingkat  signifikansi  yang  lebih besar  dari  0,05,  temuan  ini  menolak gagasan  bahwa  rendahnya  tingkat diskriminasi  akan  mengurangi  persepsi mahasiswa akuntansi terhadap penggelapan  pajak  sebagai  perilaku tidak  etis.  Meskipun  diskriminasi seringkali  dianggap  merugikan  satu pihak,  dalam  konteks  penggelapan pajak,  persepsi  mahasiswa  akuntansi menunjukkan bahwa faktor diskriminasi tidak  menjadi  penyebab  utama  praktik penggelapan pajak, yang lebih mungkin dipengaruhi  oleh  faktor-faktor  lain seperti motivasi individu.
Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan  penelitian  sebelumnya  yang dilakukan  oleh  (Tanjung  et  al.,  2017) yang  menunjukkan  bahwa  diskriminasi tidak berpengaruh terhadap penggelapan pajak.  Namun,  hasil  penelitian  ini bertentangan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  (Mujiyati  et  al.,  2018), (Fardhan  &  Putri,  2022),  (Tulit,  2022), (Halifah & Sayidah, 2021), dan (Mukoffi et  al.,  2022)  yang  menyebutkan  bahwa diskriminasi berpengaruh terhadap etika penggelapan pajak ( Tax Evasion ).
4. Pengaruh Kualitas Pelayanan
Pajak  terhadap  Persepsi  Mahasiswa Akuntansi mengenai Etika Penggelapan Pajak Hasil penelitian menolak hipotesis keempat (H4) yang menyatakan  bahwa  kualitas  pelayanan pajak  memiliki  pengaruh  negatif terhadap  etika  penggelapan  pajak. Dengan  tingkat  signifikansi  yang  lebih besar dari 0,05, temuan ini menunjukkan bahwa  kualitas  layanan  pajak  tidak berdampak  pada  persepsi  mahasiswa akuntansi  tentang  penggelapan  pajak sebagai  perilaku  tidak  etis.  Meskipun kualitas layanan pajak dianggap penting untuk  meningkatkan  kepatuhan  dan kepuasan wajib pajak, hasil penelitian ini menunjukkan  bahwa  faktor-faktor  lain mungkin lebih dominan dalam menentukan perilaku penggelapan pajak, dan oleh karena itu, peran petugas pajak tidak  secara  langsung  memengaruhi persepsi terhadap etika pajak.
Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan  penelitian  sebelumnya  yang dilakukan  oleh  (Winarsih,  2018)  yang menunjukkan bahwa kualitas pelayanan pajak  tidak  memberikan  pengaruh terhadap  penggelapan  pajak.  Namun, hasil penelitian ini bertentangan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Mujiyati et  al.,  2018)  yang  menyebutkan  bahwa kualitas  pelayanan  pajak  berpengaruh terhadap  etika  penggelapan  pajak  ( Tax
Evasion ). 5. Pengaruh Kemungkinan Terdeksinya  Kecuarangan  terhadap Persepsi Mahasiswa Akuntansi mengenai Etika Penggelapan Pajak Hasil penelitian menolak hipotesis kelima (H5) yang menyatakan bahwa kemungkinan terdeteksinya kecurangan  memiliki  pengaruh  negatif terhadap  etika  penggelapan  pajak. Dengan  tingkat  signifikansi  yang  lebih besar dari 0,05, temuan ini menunjukkan
bahwa  persepsi  mahasiswa  akuntansi tidak  dipengaruhi  oleh  kemungkinan terdeteksinya kecurangan dalam konteks perilaku  penggelapan  pajak.  Meskipun umumnya  dianggap  bahwa  tingkat kemungkinan  terdeteksi  tinggi  dapat mendorong  kepatuhan  pajak,  penelitian ini  menunjukkan  bahwa  faktor-faktor lain  mungkin  lebih  dominan  dalam menentukan perilaku penggelapan pajak. Upaya  pemerintah  dalam  menegakkan aturan  perpajakan  melalui  ancaman pemeriksaan dan denda juga tidak secara langsung memengaruhi persepsi mahasiswa  akuntansi  terhadap  etika pajak.
Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan  penelitian  sebelumnya  yang dilakukan  oleh  (Mujiyati  et  al.,  2018) dan (Winarsih, 2018) yang menunjukkan bahwa kemungkinan terdeteksinya kecurangan tidak memberikan pengaruh terhadap  penggelapan  pajak.  Namun, hasil penelitian ini bertentangan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Halifah
&  Sayidah,  2021)  yang  menyebutkan bahwa kemungkinan terdeteksinya kecurangan  berpengaruh  terhadap  etika penggelapan pajak ( Tax Evasion ).
6. Pengaruh Love  of  Money terhadap Persepsi Mahasiswa Akuntansi mengenai Etika Penggelapan Pajak Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa  hipotesis  kelima  (H6)  yang mengaitkan Love of Money dengan etika penggelapan  pajak  diterima.  Dengan tingkat signifikansi lebih besar dari 0,05, temuan ini menunjukkan bahwa Love of Money tidak  berpengaruh  terhadap persepsi  mahasiswa  akuntansi  tentang penggelapan  pajak  sebagai  perilaku tidak  etis.  Meskipun  secara  umum diharapkan  bahwa  rendahnya  tingkat kecenderungan  mencintai  uang  akan meningkatkan  kesadaran  wajib  pajak dalam  memenuhi  kewajiban  pajak,
penelitian ini menunjukkan bahwa faktor Love  of  Money  tidak  secara  signifikan memengaruhi  persepsi  tentang  etika pajak.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa kesadaran  akan  manfaat  pembayaran pajak  mungkin  lebih  dipengaruhi  oleh faktor-faktor  lain  daripada  sekadar kecenderungan mencintai uang.
Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan  penelitian  sebelumnya  yang dilakukan  oleh  (Berlianti  et  al.,  2023) yang  menunjukkan  bahwa Love  of Money tidak  memberikan  pengaruh terhadap  penggelapan  pajak.  Namun, hasil penelitian ini bertentangan dengan penelitian yang dilakukan oleh
(Sugiyarti  et  al.,  2021),  (Wahyuning Wibowo,  2019),  (Farhan  et  al.,  2019), (Fardhan & Putri, 2022), (Ariyanto et al., 2020) yang menyebutkan bahwa Love of Money berpengaruh  terhadap  etika penggelapan pajak ( Tax Evasion ).

## PENUTUP Simpulan
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan  sebelumnya,  kesimpulan yang  dapat  diambil  adalah  sebagai berikut:  hipotesis  penelitian  mengenai keadilan  terhadap  etika  penggelapan pajak diterima, sebagaimana dibuktikan dengan  signifikansi  variabel  keadilan yang  lebih  rendah  dari  0,05.  Selain  itu, hipotesis  mengenai  sistem  perpajakan juga  diterima,  dengan  nilai  signifikansi variabel  tersebut  yang  menunjukkan pengaruh positif terhadap etika penggelapan  pajak.  Namun,  hipotesis mengenai diskriminasi, kualitas pelayanan pajak, kemungkinan terdeteksinya  kecurangan,  serta  love  of money ditolak, karena nilai signifikansi variabelnya lebih besar dari 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa faktor-faktor tersebut  tidak  memiliki  pengaruh signifikan  terhadap  etika  penggelapan pajak dalam konteks penelitian ini.
. Keterbatasan & saran Penelitian ini memiliki keterbatasan karena hanya menggunakan variabel tertentu terhadap persepsi  mahasiswa  akuntansi  tentang etika  penggelapan  pajak.  Sampel penelitian  terbatas  pada  mahasiswa Program  Studi  Akuntansi  Fakultas Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas Muhammadiyah  Surakarta.  Penelitian selanjutnya disarankan untuk menambah variabel  dan  memperluas  populasi penelitian  untuk  hasil  yang  lebih representatif.

## Daftar Pustaka
Aji, A. W., Erawati, T., & Dewi, N. S. (2021). PAJAK (Studi Kasus Pada Mahasiswa Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa). Jurnal Ilmiah Akuntansi , 12 (3), 101–113. http://ejournal.unibba.ac.id/index.p hp/AKURAT Amelia, Y., Permana, N., & Savitri, S. A.
(2022).  Pengaruh  Keadilan  Pajak, Sistem Pajak, Dan Love of money Terhadap  Persepsi  Mahasiswa Mengenai Penggelapan Pajak (Tax evasion). Ekonomika , 6 (2),  440– 455. https://doi.org/10.37541/ekonomik
a.v6i2 Anggrahini,  F.  (2020).  Faktor-Faktor Yang  Mempengaruhi  Persepsi Mahasiswa Mengenai Etika Penggelapan Pajak. Jurnal Akuntansi  Dan  Sistem  Teknologi Informasi , 14 (1), 1–27. Ayu  Sylviana,  T.,  &  Rahma  Dewi,  S. (2020). Determinan Persepsi Mahasiswa  Akuntansi  Mengenai
Etika  Atas  Tax  Evasion. BAJ (Behavioral  Accounting  Journal ,
3 (1), 103–114.
Berlianti, N., Samsiah, S., Putri, A. M.,
Septian  Armel,  R.,  &  Rodiah,  S. (2023).  Pengaruh  Machiavellian, Love of Money, Equity Sensitivity dan Religiulitas Terhadap Persepsi Etika  Penggelapan  Pajak:Studi Pada Mahasiswa Akuntansi Universitas  Muhammadiyah  Riau. Journal Of Social Science Research , 03 , 9918–9930. Fardhan Ikhsan, & Eka Putri, S. . (2022). Pengaruh  Pemahaman  Perpajakan, Keadilan, Diskriminasi, Machiavellian,  Love  Of  Money, Sistem Perpakan, Sanksi Perpajakan  Terhadap  Persepsi Mahasiswa  Tentang  Penggelapan Pajak  Ikhsan  Fardhan 1 ,  Sonia Sischa  Eka  Putri*  Universitas. Journal Uin Suska , 3 (2), 14–37. Farhan, M., Helmy, H., & Afriyenti, M.
(2019).  Pengaruh  Machiavellian Dan  Love  Of  Money  Terhadap Persepsi  Etika  Penggelapan  Pajak Dengan Religiusitas Sebagai Variabel Moderasi: Jurnal Eksplorasi  Akuntansi , 1 (1),  470–
486. https://doi.org/10.24036/jea.v1i1.8
8
Halifah,  D.  N.,  &  Sayidah,  N.  (2021).
Pengaruh  Keadilan,  Diskriminasi, Dan  Kemungkinan  Terdeteksi Kecurangan  Terhadap  Persepsi Wajib Pajak Mengenai Penggelapan  Pajak  Penghasilan (Tax  Evasion)  (Studi  Kasus  Pada WPOP  Yang  Melakukan  Kegiatan Usaha  di  Kabupaten  Kendal). Surplus:  Jurnal  Riset  Mahasiswa Ekonomi, Manajemen, Dan Akuntansi , 1 (1), 50–58. https://doi.org/10.35449/surplus.v1 i1.367 Handayani,  R.  D.,  &  Oktaviani,  R.  M. (2020).  Persepsi  Wajib  Pajak Mengenai Etika Penggelapan
Pajak. E-Jra , 09 (05), 129–142. Karlina,  Y.  (2020).  Pengaruh  Love  Of Money, Sistem Perpajakan, Keadilan  Perpajakan,  Diskriminasi Perpajakan, Pemahaman Perpajakan, Sanksi Perpajakan Dan Religiusitas Terhadap Penggelapan Pajak (Berdasarkan Persepsi Wajib Pajak Orang Pribadi Yang Terdaftar  Di  Kantor  Pelayanan. Prisma (Platform Riset Mahasiswa Akuntansi) , 1 (1), 58–69. https://ojs.stiesa.ac.id/index.php/pr isma Mujiyati, M., Rohmawati, F. R., & Ririn, W. H. (2018). Determinan Persepsi Mengenai  Etika  Atas  Penggelapan Pajak (Tax Evasion). Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 3 (1), 1–12. https://doi.org/10.23917/reaksi.v3i 1.5551 Mukoffi,  A.  M.,  Indrihastuti,  P., Himawan Wibisono, S., & Selni, R. S.  (2022).  Persepsi  mahasiswa akuntansi mengenai keadilan,sistem  perpajakan  dan diskriminasi  atas  penggelapan pajak (tax evasion). Jurnal Paradigma  Ekonomika , 17 (3),
515–524. https://doi.org/10.22437/jpe.v17i3. 20187
Noviany  Rahmatika,  D.,  Rani  Amalia, M.,  Sulistyani,  T.,  &  Divia Maulina,  R.  (2020).  Pengaruh Sistem Perpajakan, Love of money dan  Keadilan  Pajak  Terhadap Penggelapan Pajak. JABKO: Jurnal Akuntansi Dan Bisnis Kontemporer , 1 (1), 82–81. http://jabko.upstegal.ac.id/index.ph p/JABKO
Pahala,  I.,  Jaya,  T.  E.,  Nurdito,  G.  A., Ningrum,  R.,  Musyaffi,  A.  M., Murdiyanti,  Y.,  &  Hajawiyah,  A.
(2022).  The  Effect  of  Tax  Justice,
Discrimination, And Religiosity on
Tax  Evasion  Behavior. Quality  -
Access  to  Success , 23 (188),  103–
109.
https://doi.org/10.47750/QAS/23.1 88.15 Putri,  H.  (2017).  Pengaruh  Sistem Perpajakan, Diskriminasi, Kepatuhan dan Pengetahuan Perpajakan  Terhadap  Persepsi Wajib  Pajak  Mengenai  Etika Penggelapan  Pajak. JOMFekom ,
4 (1), 2045–2059.
Rismauli,  C.  N.,  Eprianto,  I.,  & Pramukty,  R.  (2023).  Pengaruh Sanksi  Pajak,  Keadilan  Pajak  Dan Love Of Money Terhadap Persepsi
Mahasiswa Mengenai Tax Evasion /  Penggelapan  Pajak  (Studi  Kasus pada Mahasiswa Fakultas Ekonomi dan Bisnis di Universitas Bhayangkara Jakarta Raya). Jurnal Economina , 2 (2), 446–463. https://doi.org/10.55681/economin a.v2i2.321 Saputri, K. Y., & Keristin, U. W. (2021).
Pengaruh  Religiusitas,  Keadilan Perpajakan,  Dan  Etika  Terhadap Persepsi  Etika  Penggelapan  Pajak Mahasiswa  Akuntansi  Dengan Pemahaman Pajak Sebagai Variabel  Intervening  (Studi  Pada Perguruan  Tinggi  Swasta  Di Palembang). Publikasi Riset Mahasiswa  Akuntansi , 2 (2),  105–
120. https://doi.org/10.35957/prima.v2i
2.925
Sofha,  D.,  &  Machmuddah,  Z.  (2019). Persepsi  Etika  Penggelapan  Pajak: Pengaruh  Langsung  dan  Tidak Langsung. Akuntabilitas , 12 (1), 65–82. https://doi.org/10.15408/akt.v12i1. 12655 Sugiyarti, L., Desiana, & Wirya Atmaja, S.  N.  C.  (2021).  Tax  Evasion:
System Justice, Distrust To Fiscus,
And Love Of Money. JAK (Jurnal Akuntansi) Kajian Ilmiah Akuntansi , 8 (2), 167–179. https://doi.org/10.30656/jak.v8i2.2 394 Tulit, A. P. (2022). Persepsi Mahasiswa Mengenai Penggelapan Pajak (Studi  Kasus  Mahasiswa  Fakultas Ekonomi  UST). Jurnal  Literasi Akuntansi , 2 (4), 210–218. https://doi.org/10.55587/jla.v2i4.7 3 Vianty, E. A., Malik, A., & Umdiana, N. (2023). Perbedaan Persepsi Mahasiswa  Akuntansi  UNSERA, UNTIRTA, Dan UNIBA Mengenai Etika  Penggelapan  Pajak  (Tax Evasion). “LAWSUIT”  Jurnal Perpajakan , 2 (2), 95–108. https://doi.org/10.30656/lawsuit.v2 i2.7459 Wahyuni,  M.  S.,  Khairiyah,  D.,  & Yuniarti.  Zs,  N.  (2022).  Faktor- Faktor Yang Mempengaruhi Persepsi  Wajib  Pajak  Mengenai Etika Atas Penggelapan Pajak (Tax
Evasion). EKOMBIS  REVIEW:
Jurnal Ilmiah Ekonomi Dan Bisnis , 10 (2), 937–946. https://doi.org/10.37676/ekombis.v 10i2.2397 Weni,  G.  A.  P.  (2020).  Influence  of justice,  culture  and  love  of  money towards  ethical  perception  on  tax evasion with gender as moderating variable. Journal of Money Laundering Control , 23 (1).
https://doi.org/10.1108/JMLC-06- 2019-0047/full/html