IMPLIKASI KONSERVATISME AKUNTANSI TERHADAP SISA HASIL USAHA  KOPERASI SIMPAN PINJAM MELALUI  PRINSIP MUQABALAH PADA KSP NASIONAL

## KABUPATEN PINRANG
Ari wahyuni (Ariwahyuni64@gmail.com) Mustakim Muchlis Dosen Akuntansi UIN Alauddin Makassar

## ABSTRAK
Penelitian  ini  membahas  tentang  implikasi  konservatisme akuntansi terhadap  sisa hasil usaha koperasi simpan pinjam melalui prinsip  muqabalah  pada  KSP  Nasional  Kabupaten  Pinrang.  Metode yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  pendekatan kualitatif.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  konservatisme akuntansi  akan  berdampak  pada  pelaporan  SHU  KSP  Nasional Kabupaten  Pinrang.  Dimana  pengakuan  yang  lebih  pada  biaya  serta adanya  sikap  kehati-hatian  terhadap  risiko  dimasa  mendatang,  akan mengakibatkan  bertambahnya  jumlah  cadangan  umum  untuk menutupi kerugian yang dibebankan kepada koperasi.
Kata Kunci: Konservatisme akuntansi, SHU, dan prinsip muqabalah

## ABSTRACT
This  study  discuss  about  the  implications  of  accounting conservatism against net income of the Credit Union with muqabalah principle  at  the  National  KSP  in  Pinrang.  The  method  used  in  this study is a qualitative approach method.
The results of this study indicate that accounting  conservatism will  have  an  impact  on  SHU  reporting  at  National  KSP  in  Pinrang. Where the cost overstate and the caution of future risk will lead to the increasing of general reserves to cover the losses that being imposed to the cooperative.
Keywords: accounting conservatism, SHU, muqabalah  principle

## A. LATAR BELAKANG
Akuntansi  erat  kaitannya  dengan  informasi.  Informasi akuntansi  yang  digunakan  secara  luas  oleh  pihak  eksternal  maupun internal  perusahaan  yaitu  laporan  keuangan  perusahaan  yang menyajikan  informasi  mengenai  kinerja  dan  kondisi  perusahaan. Melalui akuntansi keuangan, akuntan berusaha untuk
menyederhanakan  kegiatan  operasional  perusahaan  yang  bersifat financial  kedalam  lembaran-lembaran  yang  berisi  tulisan  dan  angka
yang kemudian didokumentasikan dan diberikan kepada pihak-pihak yang  berkepentingan  dengan  dokumen  tersebut  (Handojo,  2012). Menurut  Kieso  dkk  (2008:35)  dalam  kerangka  konseptual  akuntansi dijelaskan  bahwa  kualitas  fundamental  dari  informasi  akuntansi harus  memenuhi  karakteristik    reliabilitas,  relevance,  dapat diperbandingkan,  dapat  diverifikasi,  ketepatwaktuan  dan  dapat dipahami.  Kualitas  fundamental  tersebut  akan  menghasilkan  true value dari informasi akuntansi yang disajikan.
Selain  dari  kualitas  fundamental  yang  harus  diperhatikan dalam penyusunan laporan keuangan. Seorang akuntan harus cermat dalam  menentukan  prinsip  akuntansi  yang  akan  diterapkan. Suwardjono  (2014:122)  menjelaskan  bahwa  prinsip  akuntansi merupakan segala ideologi, gagasan, asumsi, konsep, postulat, kaidah, prosedur,  metode  dan  teknik  akuntansi  yang  tersedia  baik  secara teoretis  maupun  praktis  yang  berfungsi  sebagai  pengetahuan (knowledge).  Tersedia  secara  teoretis  artinya  prinsip  tersebut  masih dalam  bentuk  gagasan  akademik  yang  belum  dipraktikan  tetapi mempunyai  manfaat  dan  potensi  yang  besar  untuk  diterapkan. Menurut  Kieso  dkk  (2008:43)  ada  empat  prinsip  dasar  dalam pencatatan  transaksi  atas  laporan  keuangan  yaitu  (1)  prinsip  biaya historis,  (2)  prinsip  pengakuan  pendapatan,  (3)  prinsip  penandingan, dan  (4)  prinsip  pengungkapan  penuh.  Namun  dalam  menyajikan informasi  yang  mengandung  karekteristik  kualitatif  dalam  laporan keuangan  perlu  memperhitungkan  kendala  domominan  yang  tidak dapat dihindari yaitu mengenai materialitas dan konservatisme.
Berkaitan  dengan  penerapan  prinsip  konservatisme.  Handojo (2012)  menjelaskan  bahwa  konservatisme  diterapkan  karena akuntansi  menggunakan  dasar  akrual  dalam  membentuk  dan menyajikan  suatu  laporan  keuangan  perusahaan.  Penyajian  laporan keuangan berbasis akrual menyebabkan pembentukan nilai akuntansi tidak  hanya  sekedar  nilai  riil  dari  transaksi  keuangan,  baik  yang mengalir  masuk  dan  keluar  namun  juga  menyertakan  suatu pencatatan  mengenai  nilai  dari  transaksi  yang  menimbulkan kemungkinan  dari  masuk  dan  keluarnya  uang  di  masa  mendatang. Adanya  ketidakpastian  dimasa  mendatang  menjadi  alasan  akuntan menerapkan  konservatisme  akuntansi.  Karena  pada  dasarnya konservatisme  merupakan  reaksi  dari  pelaku  dengan  rasa  kehati- hatian  atau  disebut  dengan  prudent  reaction  dalam  menghadapi ketidakpastian  yang  akan  melekat  dalam  perusahaan  dan  aktivitas bisnis dan ekonomi untuk mencoba memastikan bahwa ketidakpastian dan  resiko  internal  yang  akan  menjadi  ancaman  dalam  lingkungan bisnis sudah cukup dipertimbangkan (Oktomegah, 2012).
Salah  satu  bentuk  usaha  yang  tidak  terlepas  dari  praktik konservatisme  akuntansi  dalam  laporan  keuangannya  adalah
koperasi.  Sebagaimana  yang  dijelaskan  oleh  Rudianto  (2010:12-14) koperasi di Indonesia memiliki standar kualitas laporan keuangan dan konsep  dasar  yang  menjadi  acuan  dalam  penyusunan  laporan keuangan  koperasi.  Namun,  walaupun  laporan  keuangan  koperasi sudah memenuhi kualitas yang disyarakatkan dalam standar laporan keuangan tetap saja laporan keuangan itu memiliki keterbatasan yang tidak dapat dihindari yaitu materialitas dan konservatif. Perusahaan selalu  berusaha  untuk  mendapatkan  laba  yang  optimal  dalam  setiap kegiatannya, begitupun dengan koperasi. Oleh karena itu perusahaan harus  menentukan  konsep  akuntansi  yang  tepat  dalam  penyusunan laporan  keuangan  dan  sesuai  dengan  keadaan  perusahaan.  Prinsip akuntansi  yang  berlaku  umum  (Generally  Accepted  Accounting Principles)  memberikan  fleksibilitas  bagi  manajemen  dalam menentukan  metode  maupun  estimasi  akuntansi  yang  dapat digunakan.  Fleksibilitas  tersebut  akan  mempengaruhi  perilaku manajer  dalam  melakukan  pencatatan  akuntansi  dan  pelaporan transaksi keuangan perusahaan (Yulianti, 2014).
Secara  umum  koperasi  dipahami  sebagai  perkumpulan  orang yang  secara  sukarela  memepersatuakan  diri  untuk  berjuang meningkatkan  kesejahteraan  ekonomi  mereka  dalam  pembentukan sebuah  badan  usaha  yang  dikelolah  secara  demokratis.  Sedangkan menurut  PSAK  No.27  (2007)  koperasi  adalah  badan  usaha  yang mengorganisir  pemanfaatan  dan  pendayagunaan  sumber  daya ekonomi  para  anggotanya  atas  dasar  prinsip-prinsip  koperasi  dan kaidah usaha ekonomi untuk meningkatkan taraf hidup anggota pada khususnya  dan  masyarakat  daerah  kerja  pada  umumnya.  Dengan demikian koperasi merupakan gerakan ekonomi rakyat dan soko guru perekonomian nasional.
Pada  dasarnya  setiap  usaha  yang  dijalankan  oleh  koperasi simpan  pinjam  bertujuan  untuk  memperoleh  Sisa  Hasil  Usaha  yang layak  untuk  setiap  anggotannya  (Hodsay,  2015).  Berkaitan  dengan pengungkapan  SHU  ini,  maka  penerapan  konservatisme  akuntansi ditengarai    memiliki  peran  dalam  penyajian  laporan  SHU.  Karena, secara  umum  meskipun  sebuah  laporan  keuangan  telah  disajikan sesuai  dengan  standar  yang  ditentukan,  namun  tetap  saja  sebuah laporan keuangan memiliki sifat dan keterbatasan tersendiri. Hal ini dapat  ditemui  baik  dalam  laporan  keuangan  perusahaan  umum seperti  jasa  dan  manufaktur  maupun  dalam  laporan  keuangan koperasi.  Sifat  dan  keterbatasan  laporan  keuangan  koperasi  sama dengan  laporan  keuangan  lainnya,  dan  salah  satunya  adalah  adanya laporan keuangan bersifat konservatif dalam menghadapi ketidakpastian  dimasa  mendatang  (Ermayanti,  2011).  Menurut Septiana  dan  Tarmizi  (2015)  alasan  konservatisme  akuntansi dilakukan  karena  kecenderungan  untuk  bersikap  pesimis  dianggap
perlu  untuk  mengimbangi  optimisme  yang  mungkin  berlebihan  dari para  manajer  dan  pemilik  sehingga  dapat  mengurangi  tindakan manajemen laba.
Untuk menilai tingkat kewajaraan dari implikasi konservatisme akuntansi  terhadap  SHU  koperasi  simpan  pinjam  dibutuhkan  suatu konsep  atau  prinsip  yang  bisa  dijadikan  sebagai  tolak  ukur  atas penelitian  yang  dilakukan.  Sehingga  dalam  penelitian  ini  digunakan prinsip muqabalah. Menurut Muzahid (2014) prinsip muqabalah memiliki  persamaan  dengan  prinsip  perbandingan  income  dan  cost (biaya).  Dimana,  prinsip  perbandingan  dalam  akuntansi  dapat dilakukan  dengan  mengedentifikasi  pendapatan  dalam  suatu  periode dengan  beban  yang  berkaitan  dengan  pendapatan  tersebut,  proses pencapaian  (beban)  dapat  dibandingkan  dengan  hasil  pencapaian (pendapatan)  secara  rasional  atau  masuk  akal.  prinsip  muqabalah mengisyaratkan  pentingnya  bersikap  cermat  dalam  penentuan  dan perhitungan  pengeluaran-pengeluaran  maka  wajib  juga  bersikap cermat dalam penentuan dan perhitungan pemasukan.
Berdasarkan  latar  belakang  diatas,  maka  peneliti  mencoba melakukan  studi  pada  KSP  Nasional  di  Pinrang  yang  merupakan badan  usaha  ekonomi  yang  bergerak  dalam  penyaluran  kredit  dan penghimpunan  dana  dari  para  anggotanya  dengan  tujuan  untuk mencapai  kemandirian  dan  mensejahterakan  anggota  sebagai  tujuan utamanya. Oleh sebab itu, KSP dituntut untuk mampu menghasilkan SHU  yang  layak  bagi  para  anggotanya.  Dan  sebagaimanan  yang diketahui  bahwa  pengakuan  pendapatan  dan  beban  merupakan komponen  yang  sangat  berpengaruh  dalam  penyajian  laporan keuangan,  khususnya  dalam  perhitungan  SHU  koperasi  (Mawikere, 2014).  Sehingga  untuk  mendukung  kinerja  keuangan  dalam  suatu KSP,  maka  penerapan  suatu  prinsip  akuntansi  yang  tepat  sangat berpengaruh terhadap kualitas SHU yang akan dicapai.
Berdasarkan  dengan  latar  belakang  diatas  maka  rumusan masalah  dari  penelitian  ini adalah  : 1).  Bagaimana implikasi praktik konservatisme  akuntansi  terhadap  sisa  hasil  usaha  koperasi  simpan pinjam  ?.  2).  Bagaimana  praktik  konservatisme  akuntansi  ditinjau dari prinsip muqabalah?

## B. TINJAUAN TEORETIS
1. Teori Keagenan ( Agency Theory)
Teori  agensi  yang  dikembangkan  oleh  Jensen  dan  Meckling pada  tahun  1976  diartikan  sebagai  suatu  kontrak  antara  pemilik (principal) yang melibatkan orang lain (agen) untuk melakukan suatu jasa atas nama  principal  dan  mendelegasikan  wewenang  sepenuhnya untuk pengambilan keputusan kepada agen. Dalam organisasi bisnis, manajer  umumnya  bukanlah  sebagai  pemilik.  Spesialisasi  tanggung
jawab  dibuat,  dimana  manajer  mempunyai  tugas  mengkoordinasikan aktivitas,  sedangkan  pemilik  perusahaan  menanggung  risiko.  Jika perusahaan  mengalami  kegagalan  maka  pemilik  perusahaan  akan menanggung  kerugian  keuangan  yang  besar  (Septiana  dan  Tarmizi, 2016).  Agency  Theory  terfokus  pada  dua  individu  yaitu  principal  dan agent,  yang  dimana  principal  dan  agent  disini  dapat  diamsumsikan sebagai  orang-orang  ekonomi  yang  rasional  yang  semata-mata termotivasi  oleh  kepentingan  pribadi,  tapi  mereka  juga  kesulitan membedakan penghargaan atas preferensi, kepercayaan dan informasi (Raharjo, 2007).
Ada  tiga  asumsi  yang  mendasari  agency  theory  yang diungkapkan  oleh  yaitu:  (1)  asumsi  tentang  sifat  manusia  yang memiliki  kecenderungan  untuk  mementingkan  diri  sendiri  (self interest), (2) asumsi tentang keorganisasian yang ditandai oleh adanya konflik  antara  anggota  organisasi,  efisien  sebagai  kriteria produktivitas  dan  adanya  asimetris  informasi  antara  pemilik perusahaan  dan  manajemen,  dan  (3)  asumsi  tentang  informasi  yang menjelaskan  bahwa  informasi  dipandang  sebagai  komoditas  yang dapat diperjual-belikan. Arifin (2005) menyebutkan bahwa perbedaan kepentingan antara prinsipal dan agen ini disebut dengan  agency  problem,  salah  satunya  disebabkan  oleh  adanya asimetri  informasi  yaitu  suatu  kondisi  di  mana  terjadi ketidakseimbangan  perolehan  informasi  antara  pihak  manajemen sebagai  penyedia  informasi  dengan  pihak  pemegang  saham  dan stakeholder sebagai pengguna informasi (Oktomegah, 2012).
Teori  organisasi  dan  kebijaksanaan  perusahaan  sangat dipengaruhi  oleh  Agency  Theory  yang  menggambarkan  top  manajer sebagai  agent  dalam  suatu  perusahaan,  di  mana  manajer  ini mempunyai  kepentingan  yang  berbeda  dengan  pemilik,  tetapi  sama- sama berusaha memaksimalkan kepuasannya masing-masing (Jensen dan  Meckling,  1976).  Agency  Theory  ini  berguna  sehingga  dua  pihak yang  saling  memiliki  kepentingan  dan  terikat  dalam  suatu  kontrak kerja sehingga dua pihak tersebut dapat saling menguntungkan.
2. Teori Akuntansi Positif (Positive Accounting Theory) Teori  positif  adalah  sebuah  teori  yang  berusaha  untuk menjelaskan  dan  memprediksi  fenomena  tertentu.  Menurut  Watts (2002),  penggunaan  istilah  riset  positif  dipopulerkan  dalam  ekonomi oleh  Friedman  (1953)  dan  digunakan  untuk  membedakan  riset  yang berusaha  menjelaskan  dan  memprediksi,  dari  riset  yang  berusaha memberikan  preskripsi.  Dalam  topik  ini  teori  akuntansi  positif memiliki  hubungan  dengan  teori  keagenan  yang  menjelaskan  dan memprediksi  perilaku  manajemen  sehubungan  dengan  pemilihan prosedur-prosedur  akuntansi  oleh  manajer  untuk  mencapai  tujuan tertentu.  Teori  Akuntansi  Positif  menyatakan  bahwa  ada  tiga
hubungan  keagenan  yaitu  (1)  Antara  manajemen  dengan  pemilik (pemegang  saham),  (2)  Antara  manajemen  dengan  kreditor  dan  (3) Antara manajemen dengan pemerintah.
Teori  yang  penting  dapat  diklasifikasikan  sebagai  PAT  adalah teori  keagenan.  PAT  merupakan  suatu  teori  yang  dipegang  erat  oleh para  meneliti  dalam  memperkuat  hasil  penelitiannya.  Teori  ini didasarkan  pada  asumsi  bahwa  setiap  pihak  bertindak  dalam kepentingan diri mereka sendiri dari informasi ansimetris antara dua pihak  (Hille,  2011).  Bahkan,  logika  untuk  mendukung  konservatisme telah menjadi pekerjaan utama dari peneliti akuntansi positif banyak selama  dekade  terakhir.  Kepentingan  utama  peneliti  akuntansi kontemporer di konservatisme adalah untuk menemukan alasan, jika ada,  di  belakang  konservatisme,  dan  dengan  demikian  untuk menjelaskan  mengapa  konservatisme  begitu  ulet  dalam  ekonomi modern  (Wang,  2013).  Meskipun  Watts  dan  Zimmerman  (1978) mengembangkan  teori  hypothesising  insentif  ekonomi  manajer memiliki  hak  dalam  memilih  kebijakan  akuntansi,  mereka  tidak memberikan  bukti  langsung  pada  hubungan  antara  kompensasi manajemen dan manipulasi laba.
Penerapan  PAT  pada  perusahaan  besar  lebih  konservatif  dari pada perusahaan lainnya dalam menghindari biaya politik (Suleiman dan  Mutalib,  2014).  Konservatisme  merupakan  prinsip  kehati-hatian yang  dipegang  manajer  dalam  menangani  kondisi  keuangan perusahaan,  di  mana  manajer  di  sini  melakukan  tindakan  kehati- hatian  dalam  mengakui  biaya  dan  pendapatan,  yaitu  agar  laba  yang dihasilkan  perusahaan  sangat  kecil  untuk  menghindari  pajak.  PAT menjelaskan bahwa prinsip konservatisme di sini harus berlandaskan pada  prinsip  keagenan,  yaitu  dimana  sisi  pricipal  dan  agent  harus saling mendukung.

## 3. Prinsip Muqabalah
Prinsip  muqabalah  adalah  suatu  cerminan  yang  memantulkan hubungan  sebab  akibat  antara  dua  sisi,  dari  satu  segi,  dan mencerminkan  juga  hasil  atau  dari  hubungan  tersebut  dari  segi lainnya.  Prinsip  muqabalah  ini  sebenarnya  dikategorikan  prinsip- prinsip  yang  sulit  untuk  diterapkan.  Hal  ini  pada  dasarnya  kembali pada kaidah-kaidah penting yang wajib diikuti, dari satu sisi, dan dari sisi  lain  kembali  pada  standar-standar  khusus  yang  wajib diperhatikan  guna  terwujudnya  manfaat  yang  diharapkan  dalam  hal pengambilan manfaat dari informasi keuangan. Disamping pentingnya bersikap  cermat  dalam  penentuan  dan  perhitungan  pengeluaran- pengeluaran  maka  wajib  juga  bersikap  cermat  dalam  penentuan  dan perhitungan pemasukan.
Prinsip  muqabalah  adalah  perbandingan  antara  jumlah  hak milik pada akhir periode pembukaan dan hak milik pada awal periode
yang sama, atau dengan membandingkan nilai barang yang ada pada akhir  periode  itu  dengan  nilai  barang  yang  ada  pada  awal  periode yang  sama.  Bisa  juga  dengan  membandingkan  pendapatan  dengan biaya-biaya  yang  dikeluarkan  untuk  mendapatkan  pendapatan  di atas.  Pendapatan  itu  harus  yang  baik  dan  halal,  biaya-biaya  itu  pun harus  resmi  dan  jelas  serta  tidak  mengndung  unsur-unsur  yang terlarang  dalam  syar‟i,  seperti  riba,  suap,  dan  mubazir.  Prinsip perbandingan  income  dan  cost  dapat  digunakan  sebagai  dasar  untuk mengedidentifikasi  seluruh  beban  yang  terjadi  dalam  suatu  periode akuntansi,  mengukur  atau  menghitung  beban  dan  bagaimana menandingkan beban dengan pendapatan yang diperoleh dalam waktu yang  berjalan.  Menandingkan  beban  terhadap  pendapatan  berarti mengurangkan  beban  dari  pendapatan  untuk  menghitung  laba  atau rugi  bersih.  Sebagaimana  yang  dikemukakan  oleh  Handojo  (2012) bahawa  sesuai  dengan  prinsip  matching  concept  dimana  pendapatan (revenue)  yang  diakui  harus  selaras  dengan  pengakuan  terhadap beban  (expense)  yang  menyebabkan  terjadinya  atau  terdapatnya pendapatan tersebut.
4. Konservatisme Akuntansi
Konservatisme  biasanya  didefinisikan  sebagai  panduan akuntansi  dalam  menyajikan  aset  dan  pendapatan  yang  understate, serta  menyajikan  liabilitas  dan  beban  yang  overstate.  Dalam  konsep ini, beban harus segera diakui dibandigkan pendapatan, sehingga net income terlihat rendah. Selanjutnya, konservatisme akan menyebabkan pelaporan keuangan yang pesimistik, hal tersebut akan mengurangi  optimisme  dari  pengguna  laporan.  Tazawa  (2003) menyatakan  bahwa  konservatisme  merupakan  praktik  yang mengutamakan  pengakuan  laba  yang  lebih  rendah  dengan  mengakui lebih  lambat  keuntungan  dan  pendapatan,  mempercepat  pengakuan biaya  atau  kerugian,  memperendah  pengakuan  aktiva  dan mempertinggi penilaian utang.
Menurut  Birton  (2008)  Prinsip  konservatisme  secara  tersirat maupun  tersurat  merupakan  metode  yang  didesain  untuk  terlalu bersikap  hati-hati  bahkan  lebih  ke  arah  menutup  nutupi  kebenaran. Sedangkan menurut Juanda (2007) konservatisme merupakan prinsip akuntansi yang jika diterapkan akan menghasilkan angka-angka laba dan aset yang cenderung lebih rendah, akan tetapi angka-angka biaya dan utang akan lebih tinggi.  Hal ini merupakan salah satu sifat dari konservatisme  yang  menganut  prinsip  memperlambat  pengakuan pendapatan serta mempercepat pengakuan biaya, yang mengakibatkan laba yang dilaporkan dalam laporan keuangan cukup rendah (understatement).
Akuntansi  konservatif  merupakan  sarana  menangani  masalah karena  pihak  perusahaan  memiliki  informasi  asimetris,  hadiah
asimetris  dan  perseroan  terbatas  (Watts,  2002).Astria  (2011) menyatakan  bahwa  konservatisme  didefinisikan  sebagai  reaksi kehatihatian  (prudent)  terhadap  ketidakpastian,  ditunjukkan  untuk melindungi  hak-hak  dan  kepentingan  pemegang  saham  (shareholder) dan  pemberi  pinjaman  (debtholder).Konservatisme  sebagai  praktik mengurangi  laba  (mengecilkan  aktiva  bersih)  dalam  merespon  berita buruk  (bad  news)  tetapi  tidak  meningkatkan  laba  ketika  merespon berita  baik  (good  news).Lain  halnya  dengan  Givoly  dan  Hyan  (2000), mendefinisikan  konservatisme  sebagai  pengakuan  awal  untuk  biaya dan rugi serta menunda pengakuan untuk pendapatan dan pengakuan keuntungan.Tujuan  dari  penggunaan  konsep  konservatisme  adalah untuk menetralisir optimisme para usahawan yang terlalu berlebihan dalam  melaporkan  hasil  usahanya.  Penerapan  konsep  konservatisme akan  menghasilkan  laba  yang  berfluktuatif  ,  dimana  laba  yang berfluktuatif akan mengurangi daya prediksi laba untuk memprediksi aliran kas pada masa depan.
5. Sisa Hasil Usaha (SHU) Koperasi
Menurut  Rudianto  (2010)  Sisa  Hasil  Usaha  adalah  selisih antara  penghasilan  yang  diterima  koperasi  selama  periode  tertentu dengan  pengorbanan  (beban)  yang  dikeluarkan  untuk  memperoleh penghasilan.  Jumalah  SHU  tahun  berjalan  akan  terlihat  dalam laporan perhitungan hasil usaha dan belum dialokasikan ke berbagai dana. Akun ini hanya akan muncul dalam laporan keuangan bulanan, dimana  SHU  yang  diperoleh  koperasi  belum  dialokasikan  ke  dana- dana dan cadangan. Sementara itu dalam laporan keuangan tahunan setelah koperasi membuat ayat jurnal penutup serta mengalokasikan SHU  ke  dana-dana  dan  cadangan,  akun  SHU  periode  berjalan  tidak disajikan  lagi  dalam  laporan  keuangan.  Menurut  UU  No.  17  Tahun 2012 dalam penelitian Suputra (2016) SHU adalah surplus hasil usaha atau  defisit  hasil  usaha  yang  diperoleh  dari  hasil  usaha  atau pendapatan koperasi dalam satu tahun buku setelah dikurangi dengan pengeluaran atas berbagai beban usaha.
6. Koperasi Simpan Pinjam (KSP)
Menurut  Rudianto  (2010)  Koperasi  simpan  pinjam  adalah koperasi yang bergerak dalam bidang pemupukan simpanan dana dari para anggotanya, untuk kemudian dipinjamkan kembali kepada para anggota  yang  memerlukan  bantuan  dana.  Kegiatan  utama  koperasi simpan pinjam adalah menyediakan jasa penyipanan dan peminjaman dana  pada  anggota  koperasi.  Menurut  hellyana  (2013)  Secara  umum ruang  lingkup  kegiatan  usaha  koperasi  simpan  pinjam  adalah penghimpunan  dan  penyaluran  dana  yang  berbetuk  penyaluran pinjaman  terutama  dari  dan  untuk  anggota.  Pada  perkembanganya memang  koperasi  simpan  pinjam  melayani  tidak  saja  anggota  tetapi juga  masyarakat  luas.  Untuk  bisa  menjalankan  usahanya  koperasi
simpan  pinjam  harus  melakukan  penghimpunan  dana.  Dana-dana tersebut  bisa  uang  yang  masuk  kategori  hutang  atau  ekuitas  atau kekayaan  bersih.  Jika  dilihat  jenis  sumber  dana  maka  dana  yang berbentuk  hutang  berasal  dari  tabungan  kemudian  simpanan berjangka  atau  pinjaman  yang  diterima  koperasi  simpan  pinjam sednagkan yang bersumber dari kekayaan bersin diantaranya berasal dari  sumber    simpanan  wajib  anggota  dan  simpanan  sukerela, cadangan umum serta sehu di tahun berjalan.
Koperasi Simpan Pinjam berperan penting dalam perekonomian Indonesia karena koperasi berusaha untuk menyejahterakan anggota, koperasi  simpan  pinjam  menyediakan  pembinaan  dan  pendampingan yang  diperlukan  kepada  anggotanya.  Sehingga,  para  anggota  bisa berkembang  dan  mencapai  status  kehidupan  yang  lebih  baik.
Dengan  adanya  perkembangan  dibidang  ekonomi  saat  ini.
Penyedia  modal  sangat  dibutuhkan.  Adanya  penyedia  modal mendukung  jalannya  kegiatan  perekonomian.  Dalam  hal  ini,  salah satu  bentuk  usaha  penyedia  dana  adalah  koperasi  simpan  pinjam (Syafriansyah, 2015).
7. Rerangka Konseptual
Koperasi Simpan
Pinjam Konservatisme Akuntansi Agency Theory Sisa Hasil Usaha Prinsip Muqabalah Positive Accounting Theory

## C. METODOLOGI PENELITIAN
Jenis  penelitian  yang  digunakan  adalah  jenis  deskriptif- kualitatif.  Chariri  (2009:05)  mengemukakan  penelitian  deskritif melihat  fakta    sebagai  sesuatu  yang  unik  dan  memiliki  konteks  dan makna yang khusus sebagai esensi dalam memahami sesuatu. Chariri (2009:05)  mengemukakan  penelitian  deskritif  melihat  fakta    sebagai sesuatu  yang  unik  dan  memiliki  konteks  dan  makna  yang  khusus sebagai  esensi  dalam  memahami  sesuatu.  Chariri  (2009:05) menambahkan  bahwa  tujuan  dari  penelitian  deskritif  adalah  untuk menghasilkan  pandangan-pandangan  dan  penjelasan  tentang peristiwa sosial tertentu sehingga peneliti mampu mengungkap sistem interpretasi  dan  pemahaman  (makna)  yang  ada  dalam  lingkungan sosial. Lokasi penelitian ini dilakukan pada KPS Nasional di Pinrang. Dalam  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  Fenomenologi.
Vredenbergt dalam Sutisna (2014:14) dalam merumuskan studi kasus sebagai  suatu  pendekatan  yang  bertujuan  untuk  mempertahankan keutuhan  (wholeness)  dari  obyek;  data  yang  dikumpulkan  dipelajari sebagai  suatu  keseluruhan  yang  terintegrasi.  Studi  kasus  sebagai metode  penelitian  yang  menggunakan  analisis  mendalam,  yang dilakukan  secara  lengkap  dan  teliti  terhadap  individu,  keluarga, kelompok,  lembaga  atau  satuan  sosial  lainnya.  Jenis    data  yang digunakan  pada  penelitian  ini  adalah  data  subyek  dan  sumber  data adalah  data  primer  dan  sekunder  yang  kemudian  diklasifikasikan menurut bentuk tanggapan atau respon yaitu diklasifikasikan sebagai data  lisan  (verbal)  karena  data  yang  diperoleh  berasal  langsung  dari informan melalui wawancara.

## D. HASIL DAN PEMBAHASAN
1. Praktik  Konservatisme  Akuntansi  KSP  Nasional  Kabupaten Pinrang
Berdasarkan  laporan  keuangan  yang  disajikan  dalam  laporan pertanggung  jawaban  pengurus  dapat  dilihat  bahwa  koperasi  telah berusaha  memenuhi  beberapa  kriteria  dari  laporan  keuangan  yang berdasarkan  SAK-ETAP.  Karena  KSP  Nasional  Kabupaten  Pinrang telah  menyajikan  laporan  keuangan  yang  berdasarkan  Peraturan Menteri  Negara  Koperasi  dan  Usaha  Kecil  dan  Menengah  (UMKM) Republik Indonesia Nomor 04/Per/M.KUKM/VII/20212 yang tercantum dalam  SAK-ETAP.Peraturan  ini  mengatur  perhitungan  sisa  hasil usaha  dan  pembagiannya,  rincian  sumber  modal  koperasi  dalam neraca, pemisahan beban koperasi ke dalam beban operasional, beban perkoperasian dan beban operasional lainnya dalam laporan sisa hasil usaha. Dan kriteria lainnya yang berdasarkan SAK-ETAP yang telah dipenuhi  oleh  KSP  Nasional  Kabupaten  Pinrang  adalah  mengenai pemilihan  metode  acrual  basic  dalam  pengakuan  pendapatan  dan
beban,  dimana  transaksi  dicatat  dan  dilaporkan  pada  saat  kejadian dan  bukan  pada  saat  kas  dibayarkan.  Hal  ini  didukung  oleh pernyataan  dari  kasir  KSP  Nasional  Kabupaten  Pinrang  yang mengatakan bahwa :
“Untuk  proses  pencatatan  atas  transkasi  yang berhubungan  dengan  pengelaruan  dan  pendapatan.  Bisa dikatakan kami telah menggunakan pencatatan berbasis acrual  basic.karna  kami  selalu  mencatat  sesuai  dengan tanggal terjadinya transaksi dan pendapatan akan diakui pada  saat  tanggal  transaksi  berdasarkan  perjanjian walaupun  penagihan  belum  dilakukan  namun  telah diakui  sebagai  pendapatan  koperasi.”  (Wawancara  17 September 2016) Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa KSP Nasional Kabupaten Pinrang memiliki indikasi melakukan pratik konservatisme akuntansi. Hal ini didasarkan pada pembahasan pada bab  sebelumnya  yang  dijelaskan  oleh  Handojo  (2012)  menjelaskan bahwa  konservatisme  diterapkan  karena  akuntansi  menggunakan dasar  akrual  dalam  membentuk  dan  menyajikan  suatu  laporan keuangan  perusahaan.  Penyajian  laporan  keuangan  berbasis  akrual menyebabkan pembentukan nilai akuntansi tidak hanya sekedar nilai riil  dari  transaksi  keuangan,  baik  yang  mengalir  masuk  dan  keluar namun  juga  menyertakan  suatu  pencatatan  mengenai  nilai  dari transaksi yang menimbulkan kemungkinan dari masuk dan keluarnya uang  di  masa  mendatang.Adanya  ketidakpastian  dimasa  mendatang menjadi  alasan  akuntan  menerapkan  konservatisme  akuntansi. Karena  pada  dasarnya  konservatisme  merupakan  reaksi  dari  pelaku dengan  rasa  kehati-hatian  atau  disebut  dengan  prudent  reaction dalam  menghadapi  ketidakpastian  yang  akan  melekat  dalam perusahaan  dan  aktivitas  bisnis  dan  ekonomi  untuk  mencoba memastikan  bahwa  ketidakpastian  dan  resiko  internal  yang  akan menjadi  ancaman  dalam  lingkungan  bisnis  sudah  cukup dipertimbangkan.
KSP  Nasional  Kabupaten  Pinrang  telah  mempertimbangkan segala  resiko  yang  kemungkinan  akan  terjadi  dimasa  mendatang melalui  Rencana  Kerja  Pengurus.  dalam  hal  mengantisipasi  resiko dimasa  mendatang,  pimpinan  KSP  Nasional  Kabupaten  Pinrang menyatakan bahwa :
“Setiap  tahunnnya  koperasi  selalu  mengadakan  rapat tahunan.Dan  salah  satu  yang  menjadi  agenda  dalam rapat  tersebut  adalah  mengenai  rencana  kerja  pengurus untuk  mengantisipasi  segala  bentuk  kerugian  yang kemungkinan terjadi dalam setiap bidang usaha koperasi dan  untuk  kegiatan  yang  akan  dilakukan  kedepannya
agar  berjalan  secara  baik  sesuai  dengan  rencana  dan harapan  pihak  koperasi  dan  anggota  koperasi.” (Wawancara 17 September 2016).
Dalam  mengantisipasi  segala  bentuk  resiko  yang  berhubungan dengan pendapatan dan pengeluaran untuk periode yang akan datang, pengurus KSP Nasional Kabupaten telah memperkirakan sebelumnya dalam  Rencana  Anggaran  Pendapatan  Belanja  (RAPB)  yang dilampirkan  pada  Laporan  pertanggung  jawaban  dari  periode sebelumnya. Pendapatan dan pengeluaran merupakan hal yang paling diperhatikan oleh pengurus KSP Nasional Kabupaten Pinrang karena berdasarkan  dari  pernyataan  pimpinan  KSP  Nasional  Kabupaten Pinrang yang mengatakan bahwa :
“Yang  menjadi  perhatian  utama  dalam  rencana  kerja, sudah  jelas  adalah  aktivitas  yang  berhubungan  dengan pengeluaran dan pendapatan yang diperoleh selama satu periode  kedepannya.Karena  dalam  rencana  kerja  yang dibahas adalah mengenai Rencana Anggaran Pendapatan
Belanja  (RAPB)  KSP  Nasional  Kabupaten  Pinrang  dan hal ini kami laporkan dalam Laporan Pertanggungjawaban pengurus koperasi.”
Mengacu pada laporan keuangan yang disajikan dalam laporan pertanggung  jawaban  oleh  pengurus  KSP  Nasional  Kabupaten Pinrang  dan  pernyataan  dari  informan,  maka  dapat  ditarik kesimpulan bahwa dalam pencatatan laporan keuangan KSP Nasional Kabupaten  Pinrang  mengandung  prinsip  konservatisme  akuntansi. Salah satu hal yang bisa kita lihat adalah adanya perhatian pengurus koperasi  terhadap  resiko  yang  akan  timbul  dari  pemberian  pinjaman yang  kurang  selektif,  sehingga  dapat  mengakibatkan  tidak tertagihnya  piutang  anggota  dan  akan  mengakibatkan  timbulnya kerugian pada masa mendatang.
Faktor risiko yang melekat pada bisnis koperasi khususnya KSP adalah  resiko  kredit  yang  merupakan  resiko  kerugian  sehubungan dengan  pihak  peminjam  tidak  dapat  dan  atau  tidak  mau  memenuhi kewajiban  untuk  membayar  kembali  dana  yang  dipinjamkannya secara  penuh  pada  saat  jatuh  tempo  atau  sesudahnya  sehingga  akan menimbulkan  kerugian  bagi  koperasi  karena  sesuai  dengan kebijaksanaan  pengurus  koperasi  yang  tertera  dalam  laporan pertanggung jawaban dijelaskan bahwa anggota yang meninggal dunia dan  keluarganya  tidak  mampu  lagi  untuk  melunasi,  maka dibebanbankan kepada koperasi.
2. Implikasi  Konservatisme  Akuntansi  Terhadap  Sisa  Hasil  Usaha KSP Nasional Kabupaten Pinrang
Tujuan  laporan  keuangan  koperasi  adalah  untuk    mengetahui prestasi  keuangan  koperasi,  manfaat  yang  diperoleh  anggota  selama
satu  periode  dengan  Selisih  Hasil  Usaha.  Untuk  bisa  menghasilkan laporan    keuangan  yang  wajar  terdapat  beberapa  faktor  yang mempengaruhi  salah  satunya    adalah  komponen  laporan  keuangan yaitu  Laporan  Laba/Rugi.  Laba  dalam  suatu  koperasi  lebih  dikenal dengan sebutan Sisa Hasil Usaha (SHU). Laporan SHU berguna untuk mengetahui  kinerja  koperasi  yang  mencangkup    pendapatan  dan beban.
Pada akhir periode tiap tahunnya SHU yang diperoleh koperasi disisihkan dan dibagi untuk keperluan cadangan koperasi, jasa usaha, jasa  simpanan,  dana  pengurus/pengawas,  dana  kesra,  dana pendidikan,  dana  sosial  dana  pembangunan  daerah  kerja.  Melalui SHU  yang  diperolah,  koperasi  dapat  memupuk  modal  sendiri  yaitu dengan  dana  cadangan  yang  disisihkan  setiap  akhir  periode  tutup buku,  sehingga  akan  memperkuat  struktur  modalnya.  Pembagian SHU dilakukan kopersi pada setiap akhir periode, begitu pun dengan KSP  Nasional  Kabupaten  Pinrang  sebagaimana  pernyataan  dari pimpinan koperasi bahwa :
“Untuk  masalah  pembagian  SHU  tentunya  dilakukan setiap  tahunnya  pada  saat  rapat  anggota  tahunan dilaksanakan  dan  dilaporkan  dalam  laporan  tanggung jawab  pengurus  koperasi  yang  tentunya  sesuai  dengan ketentuan-ketentuan  yang  sepakati  semua  pihak  yang berkepentingan.Dengan beberapa uraian dana-dana yang dibebankan serta dibutuhkan koperasi dalam menjalankan koperasi ke depannya lagi tanpa menambah beban bagi anggota koperasi.” (Wawancara 17 September
2016)

## Akuntansi Peradaban : Vol. I No. 1 Januari 2016
Untuk mengetahui lebih jelasnya mengenai hasil dari aktivitas KSP Nasional Kabupaten  Pinrang dan pembagian SHU dapat dilihat pada tabel dibawa ini :
Pembagian Hasil Usah
KSP Nasional Kabupaten Pinrang Tahun 2015 Sisa  Hasil Usaha  (SHU) Tahun 2015 59.462.700, - Penyisihan  Cadangan  Resiko Laba 5% 2.976.132,- SHU yang dibagi adalah 56.489.565, - Pembagian  SHU  dibagi  sebagai berikut: 1. Cadangan Umum 56.480.000, - 40% + (9.565) 22.601.565, - 2. Jasa Usaha 56.480.000, - 25% 14.120.000, - 3. Jasa Simpanan 56.480.000, - 15% 8.472.000,- 4. Pengurus/pengawas 56.480.000, - 5% 2.824.000,- 5. Dana Kesra 56.480.000, - 5% 2.824.000,- 6. Dana Pendidikan 56.480.000, - 5% 2.824.000,- 7. Dana Sosial 56.480.000, - 2,5 % 1.412.000,- 8. Dana Pembangunan Daerah Kerja 56.480.000, - 2,5 % 1.412.000,- Jumlah 56.489.565, -
Sumber : Laporan Pertanggung Jawaban KSP Nasional Kab. Pinrang
Dari  pernyataan  diatas  dan  dilihat  dari  lampiran  laporan pembagian SHU maka dapat dikatakan bahwa pendapatan dan beban merupakan  komponen  yang  sangat  berpengaruh  dalam  penyajian laporan keuangan, khususnya dalam perhitungan SHU. Karena dalam koperasi  laba  atau  rugi  dapat  dilihat  dari  perhitungan  hasil usaha.Hasil  dari  pendapatan  dikurangi  beban  merupakan  laba  atau rugi bersih.Ukuran laba yang dihasilkan menggambarkan kinerja dari suatu koperasi.Karena begitu berpengaruhnya pendapatan dan beban dalam  suatu  penyajian  laporan  keuangan,  khususnya  dalam  laporan SHU,  maka  pengakuan  dari  terjadinya  pendapatan  dan  beban  pun
haruslah  sangat  diperhatikan  keakuratannya.  Hal  ini  menentukan kebenaran dari penyajian laporan keuangan khususnya dalam laporan SHU  dan  yang  akan  berdampak  dalam  seluruh  penyajian  laporan keuangan suatu koperasi.
Dari uraian diatas dapat diketahui bahwa praktik konservatisme akuntansi  akan  berdampak  pada  pelaporan  SHU  KSP  Nasional Kabupaten  Pinrang.  Dimana  pengakuan  yang  lebih  pada  biaya  dan adanya sikap kehati-hatian terhadap risiko  dimasa mendatang, akan mengakibatkan  bertambahnya  jumlah  cadangan  umum  untuk menutupi kerugian yang dibebankan kepada koperasi. Dalam hal ini, penerapakan  konservatisme  akuntansi  dalam  pencatatan  dan pelaporan  SHU  KSP Nasional  Kabupaten  Pinrang  memiliki  manfaat, yaitu  menyebabkan  adanya  cadangan  yang  akan  meningkatkan jumlah  SHU  untuk  periode  berikutnya.  Sebagaimana  yang  terlihat pada  laporan  pembagian  SHU,  untuk  cadangan  umum  memiliki presentase paling tinggi dalam pembagian SHU yaitu 40%.
Pada dasarnya praktik konservatisme akuntansi yang lebih pada pengakuan  biaya  akan  berdampak  pada  berkurangnya  jumlah pendapatan  untuk  periode  berjalan.  Namun,  dengan  adanya penyisihan  SHU  untuk  cadangan  umum  dalam  mengantisipasi kerugian yang lebih besar dari pada kerugian yang dibebankan kepada koperasi  di  akhir  periode  nanti,  akan  menyebabkan  bertambahnya jumlah SHU untuk periode yang akan datang. Hal ini disebabkan oleh tingginya  reaksi  kehati-hatian  terhadap  risiko  yang  akan  terjadi. Sehingga  pengurus  koperasi  cenderung  mengakui  biaya  yang  lebih besar untuk menutupi bentuk kerugian yang bisa saja terjadi.
3. Praktik  Konservatisme  Akuntansi  Ditinjau  dari  Prinsip Muqabalah
Untuk menilai tingkat kewajaraan dari implikasi konservatisme akuntansi  terhadap  SHU  koperasi  simpan  pinjam  dibutuhkan  suatu konsep  atau  prinsip  yang  bisa  dijadikan  sebagai  tolak  ukur  atas penelitian  yang  dilakukan.Sehingga  dalam  penelitian  ini  digunakan prinsip  muqabalah.prinsip  muqabalah  memiliki  persamaan  dengan prinsip  perbandingan  income  dan  cost  (biaya).  Dimana,  prinsip perbandingan dalam akuntansi dapat dilakukan dengan mengidentifikasi pendapatan dalam suatu periode dengan beban yang berkaitan  dengan  pendapatan  tersebut,  proses  pencapaian  (beban) dapat  dibandingkan  dengan  hasil  pencapaian  (pendapatan)  secara rasional atau masuk akal.
Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  dapat  diketahui  bahwa implikasi  dari  konservatisme  akuntansi  menyalahi  dari  prinsip Muqabalah.  Meskipun  pernyataan  dari  pimpinan  KSP  Nasional Kabupaten Pinrang dan dilihat dari laporan keuangan yang disajikan, telah  memberi  informasi  mengenai  biaya  yang  dikeluarkan  dan
keuntungan yang dihasilkan berdasarkan prinsip Muqabalah. Namun implikasi  dari  pengakuan  biaya  yang  lebih  besar,  menyalahi  dari prinsip  Muqabalah.  Karena  pada  dasarnya  prinsip  Muqabalah mengisyaratkan adanya keseimbangan terhadap estimasi antara biaya dan pendapatan yang akan memberi keuntungan kepada semua pihak yang  berkepentingan.  Sedangkan  praktik  konservatisme  yang  lebih kepada pengakuan beban akan memberi keuntungan untuk pengurus koperasi,  karena  dengan  adanya  cadangan  biaya  untuk  menutupi kerugian  akan  mengurangi  risiko  yang  dibebankan  kepada  koperasi. Namun  hal  ini  akan  mengurangi  jumlah  pembagian  SHU  di  akhir periode.
D. KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  yang  telah diuraikan  pada  bab  sebelumnya,  maka  dalam  penulisan  skripsi  ini dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut:
a. Konservatisme  akuntansi  berdampak  pada  pelaporan  SHU  KSP Nasional Kabupaten Pinrang yang mengakibatkan bertambahnya jumlah  cadangan  umum  untuk  menutupi  kerugian  yang dibebankan kepada koperasi.
b. Implikasi  dari  konservatisme  akuntansi  menyalahi  dari  prinsip Muqabalah.  Karena  Prinsip  Muqabalah  mengisyaratkan pentingnya  bersikap  cermat  dalam  penentuan  dan  perhitungan pengeluaran-pengeluaran  maka  wajib  juga  bersikap  cermat dalam penentuan dan perhitungan pemasukan.

## DAFTAR PUSTAKA
Ardina,  Ayu  Martaning  Yogi,  dan  Indira  Januarti .  Penggunaan Perspektif  positive  accounting  theory  terhadap  Konservatisme Akuntansi  di  Indonesia.DiponegoroJournal  of  Accounting.Vol.  1, No. 1. Hal: 1-15. 2012. Arifin. Peran  Akuntan  Dalam  Menegakkan  Prinsip  Good  Corporate Governance Pada Perusahaan Di Indonesia (Tinjauan Perspektif Teori Keagenan). Volume 8 No 3. Hal: 141-152. 2005.
Arnawa,  Nyoman  Agus  Tri.,  Made  Pradana  Adi  Putra,  dan  Nyoman Ari  Surya  Darmawan. Pengaruh  Biaya Operasional  dan  Simpan Pinjam Terhadap Sisa Hasil Usaha Koperasi Sipan Pinjam (KSP) “X” Singaraja. e-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi S1 Volume: 2 No.1. Hal: 1-12. 2014.
Ayuk, Taman Ni Made, dan Utama I Made Suyana. Pengaruh Jumlah Anggota,  Jumlah  Simpanan,  Jumlah  Pinjaman  dan  Jumlah Modal Kerja Terhadap Sisa Hasil Usaha (SHU) Koperasi Simpan Pinjam  (KSP)  di  Kabupaten  Badung  Provinsi  Bali.  Jurnal Ekonomi. Vo.8, Nol,6. 2013.
Behrghani,  Hasan  F.,  dan  Mohammad  R.  Pajoohi. Examining  the Effect  of  Firm  Size  on  Conservatism  and  Earnings  Management Relationships; Evidences from Tehran Stock Exchange. Journal of Novel Applied Sciences: 776-783.2013.
Birton, M. Nur, A. Prinsip Konservatisme Akuntansi dalam Perspektif Islam. SSN 1411-7622. IQTISHAD. Vol. 8, No. 20. 2008.
Chang,  Xin.,  Gilles  Hilary.,  Jun  Koo  Kang.,  dan  Wenrui  Zhang. Does Accounting  Conservatism  Impede  Corporate  Innovation?. Working Paper, May. 2013.
Chariri,  Anis. Landasan  Filsafat  dan  Metode  Penelitian  Kualitatif. Paper disajikan pada workshop Metodologi Penelitian Kuantitatif dan  kualitatif,  Laboratorium  Pengembangan  Akuntansi  (LPA):
UNDIP Semarang.2009. Ermayanti,  Dwi.  2011. Ketaatan  Koperasi  Pada  PSAK  No.  27 Terhadap Opini Akuntan. Kuliah Akuntansi. https://.wordpress.com/2011/06/ . Fala,  Dwiyana  Amalia  S. Pengaruh  Konservatisme  Akuntansi terhadap  Penilaian  Ekuitas  Perusahaan  Dimoderasi  oleh  Good Corporate Governance. SNA X : Ikatan Akuntansi Indonesia.2007.
Ganitri, Putu Trisna., I wayan Suhendra, dan Ni Nyoman Yulianthini. Pengaruh  Modal  Sendiri,  Modal  Pinjaman,  Dan  Volume  Usaha Terhadap  Selisih  Hasil  Usaha  (Shu)  Pada  Koperasi  Simpan Pinjam.  E-Journal  Bisma  Universitas  Pendidikan  Ganesha Jurusan Manajemen. (Volume 2 Tahun 2014). Hal: 1-10. 2014.
Givoly,  Dan.,  Carla  Hyan. The  Changing  Time  Series  Properties  of Earning,  Cash  Flows  and  Accruals:  Has  Financial  Reporting Becomes  more  Conservative?.  Journal  of  Accounting  and Economics, Vol. 29, Hal: 287-320.2000.
Hall, Nicola. 2013. Koperasi Simpan Pinjam di Kota dan di Kabupaten Malang.
http://www.acicis.murdoch.edu.au/hi/field_topics/nhall.pdf.
Handojo,  Irwanto.  2012. Sekelumit  Konservatisme  Akuntansi.  Media Bisnis. http://.stietrisakti.ac.id . Hal: 1-12. Hati,  Lia  Alfiah  Dinanar. Telaah  Literatur  Tentang  Faktor-Faktor yang  Mempengaruhi  Konservatisme  Akuntansi.  Jurnal  Ekonomi & Pendidikan, Volume 2, Nomor 2. Hal: 138-148.2011.
Hellyana,  Corie  Mei. Peningkatan  Kualitas  Pelayanan  Koperasi Simpan Pinjam Melaluiknowledge Management System. Biangka Informatiaka. 2013.
Heriyono. Peran  Koperasi  Dalam  Pengembangan  Perekonomian Rakyat. Jurnal Ekonomi Issn: 2302-7169 Vol. 1 No. 1. Hal: 40-50. 2012.
Hille,  J.C. Accounting  Coservatism.  Opheusden,  4  Februari  2011:  1-
58.2011. Hodzay, Zahruddin. Analisis Manajemen Keuangan Sisa Hasil Usaha (SHU)  oleh  Pengurus  Koperasi  pada  Koperasi  Simpan  Pinjam Sekolah  Menengah  Kejuruan  (SMK)  Utaman  Bakti.  Wahana Didaktika. Vol. 12, No.3. Hal: 179-198.
Juanda, A. 2007. Pengaruh Resiko Litigasi dan Tipe Strategi Terhadap Hubungan  Antara  Konflik  Kepentingan  dan  Konservatisme Akuntansi. Makalah Simposium Nasional Akuntansi X. Hal: 1-32. 2015.
Ikatan  Akuntansi  Indonesia.  2011. PSAK  No.  27  Akuntansi Perkoperasian. koperasiuntukindonesia.blogspot.com. Juanda,  DR  Ahmad. Pengaruh  Risiko  Litigasi  dan  Tipe  Strategi terhadap  Hubungan  Antara  Konflik  Kepentingan  dan Konservatisma  Akuntansi.Simposium  Nasional  Akuntansi  X. Makassar, 26-28 Juli. 2007. Khairana, Najwa. Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Pilihan Perusahaan Terhadap Akuntansi Koservatif. Analisis Eksistensi. Univesitas Indonesia. Hal: 6-27.2009.
Kieso,  Donal  E.,  Jerry  J.  Terry,  and  Terry  D.  Warfield. Akuntansi Intermediate: Edisi keduabelas Jilid 1. Erlangga. Jakarta. 2008. Mawikere, Lidia. Analisis Metode Pengakuan Pendapatan Dan Beban Pada  Koperasi  “Listrik”  Pt.  Pln  (Persero)  Wilayah  Suluttenggo Menurut  Psak  No.  27.  Jurnal  LPPM  Bidang  EkoSosBudKum. Volume 1. Nomor 2. Hal: 41-55. 2014.
Moleong, L. J. Metodologi Penelitian Kualitatif Edisi Revisi. Bandung:
PT Remaja Rosdakarya. 2011. Muzaid,  Mukhlisul  (2014). Kerangka  Konseptual  Akuntansi Konvensional dan Akuntansi Syariah. Just anotther WoerPres.com site. Oktomegah,  Calvin. Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Penerapan Konservatsme  pada  Perusahaan  Manufaktur  di  BEI.  Jurnal Ilmiah  Mahasiswa  Akuntansi.  Vol.  1,  No.  1,  Januari  2012:  36- 42.2012.
Rudianto. Akuntansi Koperasi: Edisi Kedua. Erlangga. Jakarta. 2010. Sanusi,  Anwar. Metodologi  Penelitian  Bisnis.  Jakarta:  Salemba Empat.2014.
Saputri,  Yuliani  Diah. Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Pilihan Perusahaan  Terhadap  Konservatisme  Akuntansi.Accounting Analysis Journal.ISSN 2252-6765. Hal: 191-198.2013.
Sari,  Cynthia.,  Desi  Adhariani. Konservatisme  Perusahaan  di Indonesia dan Faktor-Faktor yang Mempengaruhinya.Simposium Nasional Akuntansi XII Palembang.2009.
Selesa,  Ershad.  2008. Analisa  Kebijakan  Pemerintah  Tentang Koperasi Syariah di Tinjau Dari Perspektif Islam. http://www.repository.uinjkt.ac.id . Septiana,  Indah  Putri,  dan  M.  Irfan  Tarmizi. Konservatisme
Akuntansi,  Efektivitas  Komite  Audit,  Konsep  Amanah  Dan Manajemen Laba. Simposium Nasional Akuntansi 18 Universitas Sumatera  Utara,  Medan.  Centro  Multi  Akuntansi.  Hal:  1-21. 2015.
Sugiyono. Memahami Penelitian Kualitatif. Bandung Alfabeta. 2012. Suleiman, Salami., dan Mutalib Anifowose. Corporate Governance and Conditional Accounting Conservatism in Nigeria Listed Food and Beverages  Firms.  International  Journal  of  Accounting  and Taxation, June 2014, Vol. 2, No. 2: 65-84.2014.
Suputra,  I.  Gede.,  Gede  Putu  Agus  Jana  Susila,  dan  Wayan  Cipta.
Pengaruh  Modal  Sendiri,  Total  Aset,  Dan  Volume  Usaha Terhadap Sisa Hasil Usaha (Shu) Pada Koperasi Simpan Pinjam. e-Journal  Bisma  Universitas  Pendidikan  Ganesha  Jurusan Manajemen Volume 4 Tahun 2016.
Suryandari, Erni, dan Rangga Eka Priyanto. Pengaruh Risiko Litigasi dan  Tingkat  Kesulitan  Keuangan  Perusahaan  Terhadap Hubungan  Antara  Konflik  Kepentingan  dan  Konservatisme Akuntansi.Jurnal  Akuntansi  dan  Investasi  Vol.  12  No.  2.  Hal: 161-174.2012.
Sutisna, Agus. Pendekatan Kualitatif dan Studi Kasus (Pasca Sarjana Universitas Nasional.Jakarta[t.th]). 2014.
Suwardjono. Teori  Akuntansi  Perekayasaan  Pelaporan  Keuangan: Edisi  Ketiga.  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  UGM.  Yogyakarta.
2014.
Syafriansyah,  Muhammad. Analisis  Sistem  Dan  Prosedur  Pemberian Kredit  Pada  Koperasi  Simpan  Pinjam  Sentosa  Di  Samarinda. eJournal Ilmu Administrasi Bisnis, 3 (1): 83-93 ISSN 2355-5408, ejournal.adbisnis.fisip-unmul.ac.id. Hal: 84-93. 2015.
Undang-Undang  Republik  Indonesia  Nomor  17  Tahun  2012  Tentang Perkoperasian. Www.Hukumonline.Com . Wang,  R.  Zhe. Operating  Risk  and  Accounting  Conservatism:  An Empirical  Study.  The  International  Journal  of  Business  and Finance Research, Vol. 7, No. 1: 55-68.2013.
Wardhani, Ratna. Tingkat Konservatisme Akuntansi di Indonesia dan Hubungannya  dengan  Karakteristik  Dewan  sebagai  Salah  Satu Mekanisme Corporate Governance. Makalah Simposium Nasional Akuntansi XI, Universitas Indonesia. Hal: 1-26.2008. Watts,  Roll  L. Concervatism  in  Accounting.  Social  Science  Reseach,
Desember. Working Paper No. FR 02-21.2002.
Watts,  Roll  L. Conservatism  In  Accounting  Part  I:  Explanations  and Implications. 16 Mei: 207-221. 2003 (a). Wulandari,  Fitri. Hubungan  Simultan  Antara  Konservatisme Akuntansi dan Financial Distress pada Perusahaan Manufaktur yang  Terdaftar  diBursa  Efek  Indonesia  Periode  2009- 2010.Universitas Indonesia. Hal: 14-16.2012.
Yulianti, Nur Wachidah . Siklus Hidup Perusahaan dan Konservatisme Akuntansi.Jurnal Bisnis dan Manajemen.Vol. 4, No. 2. Hal: 224- 230.2014.