Pengaruh  corporate  social  responsibility  dan  corporate  governance terhadap  tax  avoidance  dengan  earning  performance  sebagai pemoderasi
Kezia Josephine * , Vianty Adella Santo, Peter Darshan
Handoyo AKURASI Fakultas  Ilmu  Sosial  dan  Humaniora,  Universitas  Bunda  Mulia, Jakarta, Indonesia 181

## Abstract
The purpose of this study is to test and provide empirical evidence of the influence of independent variables CSR as measured by LN Charitable  Donations  and  CG  as  measured  by  LN  Board Remuneration on the influence of dependent variables, namely Tax Avoidance as measured by ETR with a moderating variable, namely Earning Performance, which is  measured using Return On Assets (ROA). This study will then use multiple regression analysis, which begins  with  descriptive  statistical  testing,  classical  assumption testing, and hypothesis testing. Data testing is assisted by using the E-Views program. The results of this study show that CSR and CG do not affect ETR, and ROA cannot moderate the relationship between CSR and CG on ETR.

## Public interest statements
This  research  can  provide  practical  benefits  for  companies, regulators, and academics in understanding and managing effective Tax  Avoidance,  CSR,  and  CG  practices  to  improve  financial Performance.  It  can  also  encourage  more  responsible  business practices  and  improve  corporate  accountability  in  terms  of  tax compliance and corporate financial transparency.
Received 5/22/2024 Revised  5/27/2024
Accepted 5/29/2024
Online First 7/12/2024
AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, Vol 6, No. 2, 2024, 181-192 eISSN 2685-2888

## Keywords:
Corporate  social  responsibility,  corporate  governance,  tax  avoidance, earning performance
Paper type: Research paper
Corresponding Author: Kezia Josephine. Email: keziajosephine10@gmail.com © The Author(s) 2024
CC BY: This license allows reusers to distribute, remix, adapt, and build upon the material in any medium or format, so long as attribution is given to the creator. The license allows for commercial use.

## Published by LPMP Imperium
Journal homepage: https://ejournal. imperiuminstitute.org/index.php/akurasi

## Abstrak
Tujuan  penelitian  adalah  untuk  melakukan  pengujian  dan  memberikan  bukti  empiris  dari pengaruh variabel independen yaitu CSR yang diukur dengan LN Charitable Donations dan CG yang diukur dengan LN Board Remuneration terhadap pengaruh dependen yaitu Tax Avoidance yang diukur dengan ETR dengan variabel moderasi yaitu Earning Performance yang diukur dengan menggunakan Return  On  Assets (ROA).  Penelitian  ini  selanjutnya  akan  menggunakan  analisis regresi  berganda  yang  dimulai  dengan  pengujian  statistik  deskriptif,  uji  asumsi  klasik  dan pengujian  hipotesis.  Pengujian  data  dibantu  dengan  menggunakan  program  E-Views.  Adapun hasil  penelitian  ini  CSR  dan  CG  tidak  berpengaruh  terhadap  ETR  dan  ROA  tidak  mampu memoderasi hubungan CSR dan CG terhadap ETR.

## Pernyataan kepentingan publik
Penelitian  ini  dapat  memberikan  manfaat  praktis  bagi  perusahaan,  regulator,  dan  akademisi dalam  memahami  dan  mengelola  praktik  tax  avoidance,  CSR,  dan  CG  yang  efektif  untuk meningkatkan  kinerja  keuangan.  Selain  itu,  juga  dapat  mendorong  praktik  bisnis  untuk  lebih bertanggung jawab dan meningkatkan akuntabilitas perusahaan dalam hal kepatuhan terhadap pajak serta transparansi keuangan perusahaan.
Kata  kunci :  Tanggung  jawab  sosial.  tata  kelola  perusahaan,  penghindaran  pajak,  kinerja keuangan

## PENDAHULUAN
Pajak merupakan salah satu sumber pendapatan terbesar bagi negara khususnya Indonesia. Pada tahun  2022,  Kementerian  Keuangan  Republik  Indonesia  mencatat  penerimaan  pajak  berhasil mencapai  Rp  1.718,8  triliun  yang  berarti  mengalami  pertumbuhan  sebesar  34,3%  dari  target Perpres  98/22  dimana  hasil  ini  melampaui  penerimaan  pajak  pada  tahun  2021  yaitu  sebesar 19,3% (kemenkeu.go.id, 2023).
Jika  dilihat  berdasarkan  kontributor  terbesar  penerimaan  pajak,  sektor  pertambangan berada  pada  posisi  ke  empat  dengan  tingkat  kontribusi  sebesar  8,3%  (Hariani,  2023).  Pada dasarnya,  penghindaran  pajak  (tax  avoidance)  secara  individu  maupun  badan  bersifat  legal diperbolehkan secara hukum selama sesuai dengan peraturan undang-undang perpajakan yang berlaku. Pada bulan April 2023 lalu, Indonesia Audit Watch (IAW) memasukan laporan terkait adanya indikasi pengemplangan pajak perusahaan tambang yang melibatkan kasus gratifikasi. Selain  itu,  IAW  juga  meyakini  bahwa  perusahaan  tambang  melakukan  manipulasi  dan menghindarkan  jumlah  serta  sumber  uang  yang  menjadi  biaya  atau  ongkos  produksi  untuk eksplorasi dan eksploitasi (Wibowo, 2023). Lebih lanjut, dapat dilihat pada tabel berikut terkait dengan besarnya nilai ekonomi yang dihasilkan oleh industri pertambangan tidak sejalan dengan kontribusi pajak yang minim:

## Tabel 1.
Tax Ratio Nasional dan Pertambangan 2018 – 2022
Tax Ratio 2018 2019 2020 2021 2022 Nasional 11,5% 9,8% 8,3% 9,1% 10,4% Pertambangan 4,95% 1,7% 1,22% 5,1% 7,1% Sumber: BPS (2023)
Berdasarkan Tabel 1 tentang tax ratio nasional, dapat disimpulkan penerimaan pajak dari sektor pertambangan cukup kecil jika dibandingkan nasional.
Kezia Josephine et al. Corporate social responsibility, corporate governance, tax avoidance, …
Sejalan dengan Stakeholder Theory , CSR merupakan sebuah komitmen bisnis berkelanjutan yang berkontribusi pada ekonomi dimana perusahaan dituntut untuk bertindak secara etis dan dapat meningkatkan  kualitas  keberlanjutan  kehidupan  masyarakat  (Ardillah,  et  al,  2022).  Pajak  dan CSR  memiliki  persamaan  yaitu  memberikan  kontribusi  sosial  kepada  masyarakat.  Penelitian terdahulu mengungkapkan bahwa terdapat pengaruh CSR terhadap tax avoidance (Zoebar dan Miftah  (2020);  Kusdiono  dan  Prasasyaningsih  (2021)).  Namun,  hasil  berbeda  ditemukan  oleh Ilham, et al, 2022 dan Batubara et al, 2021 yang mengungkapkan bahwa CSR tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.
Faktor  selanjutnya  adalah  GCG,  menurut  Forum  Corporate  Governance  on  Indonesia (FCGI), didefinisikan bahwa GCG adalah seperangkat peraturan yang mengatur hubungan antara pemangku kepentingan internal dan eksternal yang berkaitan dengan hak dan kewajiban mereka atau dengan kata lain suatu sistem pengendalian perusahaan. Penerapan GCG diharapkan dapat mengawasi  segala  aktivitas  yang  dilakukan  manajer,  sehingga  dapat  meminimalkan  tindakan penghindaran  pajak  yang  dilakukan  perusahaan  (Pradnyawati  &  Suprasto,  2019).  Penelitian terdahulu mengungkapkan bahwa terdapat pengaruh GCG terhadap tax avoidance (Sunarsih & Handayani, 2018; dan Ilham et al, 2018) Namun, hasil berbeda ditemukan oleh Septiadi, et al., 2017; dan Batubara, et al., 2021 yang mengungkapkan bahwa GCG tidak berpengaruh terhadap tax avoidance .
Penelitian  ini  menggunakan earning  performance sebagai  variabel  moderasi.  Dengan adanya earning performance yang baik perusahaan diharapkan memiliki GCG yang baik sehingga dapat  mencegah  terjadinya  tax  avoidance.  Selain  itu,  earning  performance  juga  mampu memperkuat  CSR  perusahaan  dalam  suatu  periode  tertentu  yang  bisa  mencerminkan kemampuan  perusahaan  serta  tingkat  kesehatan  perusahaan  tersebut  dalam  mengelola  dan mengalokasikan  sumber  dayanya.  Penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Sarafina  &  Saifi (2017) menunjukkan bahwa GCG memiliki pengaruh terhadap earning performance. Penelitian yang dilakukan oleh Agustin dan Rosdiana (2022) menyatakan bahwa CSR memiliki pengaruh terhadap  earning  performance.  Dan  penelitian  yang  dilakukan  Hermawan  et  al  (2021) menunjukkan bahwa earning performance berpengaruh terhadap tax avoidance .

## KERANGKA TEORI DAN HIPOTESIS

## Kerangka teori
Stakeholders Theory menyatakan jika kesuksesan atau berhasil dan tidaknya sebuah perusahaan sangat  bergantung  terhadap  kemampuan  perusahaan  untuk  menyelaraskan  bermacam kepentingan  dari  para  stakeholder  ataupun  para  pemilik  kepentingan.  Apabila  perusahaan sanggup,  dengan  demikian  perusahaan  tersebut  dapat  memperoleh  dukungan  secara berkelanjutan  dan  dapat  merasakan  perkembangan  pangsa  pasar,  penjualan,  serta  laba (Freeman, 1984). Agency Theory merupakan teori yang menjelaskan bahwa terdapat perbedaan kepentingan  antara  pihak  yang  memberi  wewenang  (pemilik/prinsipal)  dengan  pihak  yang menerima  wewenang  (manajer).  Teori  agensi  menjelaskan  adanya  konflik  yang  akan  timbul antara  pemilik  dan  manajemen  perusahaan.  Adanya  pemisahan  antara  pemilik  dengan  pihak yang  menjalankan  manajemen  perusahaan  menimbulkan  kemungkinan  manajer  melakukan tindakan diinginkannya namun tidak sesuai dengan keinginan pemilik. Hal inilah yang melandasi terjadinya  konflik  kepentingan  diantara  keduabelah  pihak  (Jensen  dan  Meckling,  1976). Legitimacy  Theory merupakan  teori  yang  didasari  pada  fenomena  hubungan  sosial  antara organisasi  (perusahaan)  dengan  masyarakat,  dimana  tujuan  dari  perusahaan  harus  sejalan dengan  nilai-nilai  yang  ada  dimasyarakat.  Berdasarkan  teori  legitimasi  ini,  perusahaan  akan berusaha  melakukan  berbagai  tindakan  untuk  menarik  perhatian  masyarakat  agar  dapat
membangun  keyakinan  masyarakat  bahwa  perusahaan  tersebut  telah  beroperasi  dengan  baik dan telah sesuai dengan nilai-nilai yang ada dalam masyarakat (Freeman, 1984).
Tax  avoidance ialah  suatu  upaya  yang  dilaksanakan  oleh  wajib  pajak  agar  dapat meminimalisir  besaran  pajak  melalui  cara-cara  yang  legal  yaitu  dengan  memanfaatkan  suatu celah  yang  ada  pada  aturan  pajak  (Ilham,  Handayani,  &  Dwiharyadi,  2022).  Tax  avoidance dilaksanakan  dengan  memanfaatkan  kelemahan  yang  ada  dalam  hukum  pajak.  Tax  avoidance termasuk  kendala  dalam  pemungutan  pajak  karena  menyebabkan  pendapatan  kas  negara menjadi berkurang (Batubara, Sari, & Fahria, 2021)

## Hipotesis
Corporate  Social  Responsibility (CSR)  merupakan  peran  perusahaan  dalam  membangun perekonomian  negara  dengan  ikut  memberikan  kontribusi  dalam  peningkatan  kualitas lingkungan dan masyarakat. Perusahaan tidak hanya beroperasi untuk memaksimalkan profit, namun  juga  harus  memperhatikan  lingkungan  dan  masyarakat,  seperti  yang  menjadi  prinsip dasar dari CSR yakni profit, people dan planet. CSR tidak hanya diperuntukkan bagi perusahaan melainkan untuk semua sektor baik pemerintah maupun privat, karena semua organisasi dapat memberikan  dampak  sosial  dan  lingkungan  (Ilham,  Handayani,  &  Dwiharyadi,  2022).  Dalam legitimacy theory disebutkan bahwa perusahaan harus dapat menyelaraskan antara  nilai sosial dan  juga  pada  kepentingan  masyarakat.  Kelangsungan  hidup  perusahaan  dapat  berlangsung apabila perusahaan mendapat pengakuan atau legitimasi dari para pemangku kepentingan yang positif. Hubungan antara CSR dengan penghindaran pajak berupa perusahaan dapat mewujudkan suatu  bentuk  CSR  dengan  membayar  pajak  sesuai  dengan  seharusnya  dan  tidak  melakukan penghindaran  pajak.  Apabila  perusahaan  melakukan  kegiatan  penghindaran  pajak,  maka penerimaan negara akan berkurang yang akan menghasilkan reputasi buruk bagi perusahaan.
H1 : CSR berpengaruh negatif signifikan terhadap Tax Avoidance
Corporate Governance merupakan suatu sistem yang mengatur dan mengendalikan perusahaan yang  diharapkan  dapat  memberikan  dan  meningkatkan  nilai  perusahaan  kepada  pemegang saham  (Breliastiti,  R et  al ,  2020).  Kehadiran  suatu coorporate  governance yang  baik  akan meningkatkan dan menunjang aktivitas operasional perusahaan. Selain itu adanya mekanisme pelaksanaan corporate governance yang baik dapat menjadi perhatian utama perusahaan karena akan berkaitan dengan kemakmuran perusahaan dan pemegang saham (Josephine, et al , 2022). Adanya  perbedaan  kepentingan  antara  prinsipal  dan  agen  dalam  masalah  keagenan  (agency problem)  dapat  diatasi  dengan  adanya  pengawasan  oleh  pemegang  saham  institusional  dan menerapkan  pengawasan dengan  good  corporate governance.  Salah  satu  asas  good  corporate governance menurut Komite Nasional Kebijakan Governance yaitu independensi (independency) yang  berarti  perusahaan  harus  dikelola  secara  independen  sehingga  masing  –  masing  organ perusahaan  tidak  saling  mendominasi  dan  tidak  dapat  diintervensi  pihak  lain.  Sehingga  good corporate  governance  yang  berjalan  dengan  baik  akan  mempersulit  pihak  manajemen  untuk melakukan hal yang merugikan perusahaan atau untuk tidak bertindak agresif dalam pengelolaan beban pajaknya.
H2 : GCG berpengaruh negative signifikan terhadap Tax Avoidance
Earning performance secara umum diartikan sebagai kemampuan perusahaan dalam mengelola dan mengalokasikan sumber daya yang dimiliki untuk memeroleh laba. Menurut Sun, et al (2023) earning  performance merupakan  gambaran  dari  kondisi  keuangan perusahaan  yang  dianalisis menggunakan  rasio  keuangan.  Penilaian earning  performance adalah  salah  satu  cara  untuk memenuhi  kewajiban  kepada  investor  dan  untuk  mencapai  tujuan  perusahaan.  Dalam stakeholder  theory ,  kemampuan  perusahaan  dalam  meningkatkan  kinerja  keuangan  menjadi suatu  bukti  bahwa  perusahaan  mampu  memenuhi  setiap  pemangku  kepentingan.  Kinerja
Kezia Josephine et al. Corporate social responsibility, corporate governance, tax avoidance, …
keuangan perusahaan yang diukur melalui Earning Performance, akan meningkatkan pengaruh Corporate Social Responsibility dan Good Corporate Governance terhadap tingkat tax avoidance perusahaan.  Ini  berarti  bahwa  ketika  perusahaan  memiliki  kinerja  keuangan  yang  baik, perusahaan  lebih  aktif  dalam  praktik  CSR  dan  menerapkan  praktik-praktik  GCG  yang  baik. Sehingga  dengan  baiknya  CSR  dan  GCG  cenderung  memiliki  tingkat  penghindaran  pajak  yang lebih rendah.
H3 : Earning performance memperkuat pengaruh CSR terhadap Tax Avoidance H4 : Earning performance memperkuat pengaruh GCG terhadap Tax Avoidance
Gambar 1. Kerangka Model Penelitian

## METODE
Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode kuantitatif dengan data yang bersifat sekunder.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  melihat  pengaruh  variabel  independen  – Corporate Social  Responsibility (CSR)  dan Corporate  Governance (CG)  terhadap  variabel  dependen  – Tax Avoidance dengan variabel moderasi Earning Performance . Populasi dalam penelitian ini meliputi seluruh perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar dalam Bursa Efek Indonesia periode 2018-2022

## Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini meliputi seluruh perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar dalam  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2018-2012.  Pemilihan  sampel  dalam  penelitian  ini menggunakan  purposive sampling  method dengan  kriteria-kriteria  sebagai  berikut:  (1) Perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar dalam Bursa Efek Indonesia selama tahun 2018 - 2022; (2) Perusahaan yang secara konsisten menerbitkan annual resport selama tahun 2018 - 2022;

## Tabel 2

## Hasil Seleksi Sampel
Kriteria Jumlah Perusahaan Jumlah Data Perusahaan Sektor Infrastruktur yang terdaftar di BEI selama 2018 – 2022 82 410 Perusahaan yang Initial Public Offering pada tahun 2018 – 2022 (20) (100) Perusahaan yang delisting pada tahun 2018 – 2022 (6) (30) Perusahaan yang tidak menerbitkan annual report secara berturut – turut pada tahun 2018 – 2022 (2) (10) Total sampel terpilih 54 270 Data yang dihilangkan karena outlier (0) Total data observasi 270 Sumber: Data diolah (2024) Tabel 3.

## Definisi operasionalisasi variabel
Variabel Rumus Skala Tax Avoidance TRD = (Pretax profit - the taxable income)/ total assets Rasio Corporate Social Responsibility (CSR) CSR = LN Charitable Donations Rasio Corporate Governance (CG) CG =  LN Board Remuneration Rasio Earning Performance ROA = Total Asset / Laba Bersih Rasio
Sumber: Data diolah (2024)

## Teknik Analisis
Dengan melihat kerangka pemikiran teoritis, maka teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis kuantitatif dengan menggunakan suatu software statistik yaitu  e- views 10. Adapun analisis data yang akan dilakukan dalam penelitian ini adalah analisis statistik deskriptif dan analisis uji kesesuaian model data regresi data panel yang terdiri dari uji Chow, Uji Hausman dan Uji LM. Berikut adalah model persamaan regresi yang akan di uji dalam penelitian ini:
TA = β 0 + β 1 CSR + β 2 CG+ β 3 CSR*EP + β 4 CG*EP + e

## Keterangan:
TA = Tax Avoidance (variabel dependen) CSR = Corporate Social Responsibility (variabel independen) CG = Corporate Goveranance (variabel independen) EP
= Earning Perfomance (variabel moderasi)
ε
= error

## Results and discussion
Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah laporan tahunan perusahaan sektor pertambangan yang dipublikasikan dan dapat diunduh secara lengkap di Bursa Efek Indonesia periode 2018-2022. Berdasarkan  hasil  pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa terdapat 54 perusahaan yang memenuhi kriteria purposive sampling sehingga data penelitian yang diperoleh sebanyak 270 data .
Tabel 4.

## Statistik Deskriptif
TDR CSR CG EP Mean -0,089 13,058 18,609 5,601 Maximum 8,87 31,69 30,52 330,40 Minimum -51,95 0,00 0,00 -1,12 Std. Dev. 3,242 10,199 7,994 37,320

## Sumber: data diolah (2024)
Berdasarkan hasil Tabel 2, variabel dependen dalam penelitian ini adalah Tax Avoidance yang diukur  dengan  TDR  dimana  menghasilkan  nilai  rata-rata  (mean)  sebesar  -0,089  dan  standar deviasi sebesar 3,242. Nilai maksimum TDR sebesar 8,87 dan nilai minimum sebesar -51,95. Dari tabel 3, nilai mean TDR lebih kecil daripada standar deviasi yang dapat diartikan bahwa variabel Nilai Perusahaan dalam penelitian ini merupakan data heterogen.   Berikutnya adalah variabel independen pertama dalam penelitian ini yaitu Corporate Social Responsibility memiliki nilai rata- rata atau mean sebesar 13,058 dan standar deviasi sebesar 10,199. Nilai maksimum CSR sebesar 31,69  dan  nilai  minimumnya  sebesar  0,00.  Dari  tabel  3,  nilai  mean  CSR  lebih  besar  daripada standar deviasi yang dapat diartikan bahwa variabel CSR dalam penelitian ini merupakan data homogen.
Berikutnya  adalah  variabel  independen  kedua  dalam  penelitian  ini  yaitu Corporate Governance dimana menghasilkan nilai rata-rata atau mean sebesar 18,609 dan standar deviasi sebesar 7,994. Nilai maksimum CG sebesar 30,52 dan nilai minimum sebesar 0,00. Nilai mean CG lebih besar daripada standar deviasi yang dapat diartikan bahwa variabel CG dalam penelitian ini merupakan  data  homogen.  Berikutnya  adalah  variabel  moderasi  dalam  penelitian  ini  yaitu Earning Performance dimana menghasilkan nilai rata-rata atau mean sebesar 5,601 dan standar deviasi sebesar 37,320. Nilai maksimum Earning Performance sebesar 330,40 dan nilai minimum sebesar -1,12. Nilai mean Earning Performance lebih kecil daripada standar deviasi yang dapat diartikan bahwa variabel moderasi dalam penelitian ini merupakan data heterogen.

## Hypothesis testing
Berdasarkan  hasil  output  eviews  pada  tabel  5  menunjukkan  variabel  Corporate  Social Responsibility memiliki nilai signifikansi sebesar 0,8477 dimana nilai signifikansi tersebut lebih besar  dari  0,05.  Nilai  t-statistic  menunjukkan  hasil  sebesar  -0,194544.  Hasil  ini  membuktikan bahwa Corporate Social Responsibility tidak berpengaruh terhadap Tax Avoidance.

## Tabel 5.

## Hasil Uji Statistik t
Model 2 Coefficient Std. Error t-statistic Prob. Independent Var Constant -0,074231 1,913396 -0,038795 0,0000 Corporate Sosial Responsibility -0,034662 0,178170 -0,194544 0,8477 Corporate Governance 0,060166 0,199150 0,302112 0,7657 CSR_EP 0,754768 0,081459 9,265625 0,0000 CG_EP -0,705262 0,074539 -9,46158 0,0000 Dependent Var  Tax Avoidance

## Sumber: data diolah (2024)
Berdasarkan hasil output Eviews pada Tabel 5 terlihat bahwa  variabel Corporate Governance mempunyai nilai signifikansi sebesar 0,7657 lebih besar dari 0,05. Nilai t-statistik menunjukkan hasil  sebesar  0,302112.  Oleh  karena  itu,  hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa  Corporate Governance  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  Penghindaran  Pajak.  Selanjutnya  output Eviews pada Tabel 5 juga menunjukkan nilai signifikansi sebesar 0,0000 untuk hubungan antara kinerja  laba  dengan  moderasi  Corporate  Social  Responsibility  terhadap  Penghindaran  Pajak, dimana nilai signifikansi tersebut lebih kecil dari 0,05. Nilai t-statistik menunjukkan hasil sebesar 9,265625. Hasil ini menunjukkan bahwa kinerja laba tidak dapat memoderasi hubungan antara Corporate Social Responsibility dengan Penghindaran Pajak. Selain itu, output Eviews pada Tabel 5  menunjukkan  nilai  signifikansi  sebesar  0,0000  untuk  hubungan  antara  kinerja  laba  dengan moderasi Corporate Governance terhadap Penghindaran Pajak, dimana nilai signifikansi tersebut lebih  kecil  dari  0,05.  Nilai  t-statistik  menunjukkan  hasil  sebesar  -9.46158.  Temuan  ini menunjukkan  bahwa  kinerja  laba  tidak  dapat  memoderasi  hubungan  antara  Tata  Kelola Perusahaan dan Penghindaran Pajak.

## Pembahasan

## Pengaruh corporate social responsibility terhadap tax avoidance
Mengacu pada Undang-Undang No. 40 tahun 2007 bahwa CSR merupakan suatu kewajiban yang harus  dilakukan  oleh  perusahaan  jika  tidak  melakukan  aktivitas  CSR  maka  perusahaan  akan dikenakan sanksi (Ang, Murhadi, & Ernawati, 2020). Hal ini sejalan dengan stakeholder theory dimana perusahaan melakukan tanggung jawab sosial untuk seluruh pihak yang berkepentingan. Dalam melakukan aktivitas CSR, terdapat biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan. Hal ini jika dikaitkan dengan perpajakan yang berlaku di Indonesia sesuai dengan Undang-Undang No. 36 tahun 2008 menyatakan bahwa dalam menentukan pajak penghasilan, pembebanan biaya dibagi atas deductible expense dan indeductable expense. Adapun sumbangan yang termasuk dalam dedeuctible expenses adalah sumbangan penelitian dan pengembangan, pembangunan nasional,
Kezia Josephine et al. Corporate social responsibility, corporate governance, tax avoidance, …
pembinaan olahraga, biaya infrastruktur serta sumbangan untuk fasilitas Pendidikan. Sedangkan, biaya  yang  termasuk  dalam  indeductable  expense  adalah  biaya  untuk  kesehatan,  pelestarian alam,  pengembangan  perekonomian  masyarakat,  biaya  bantuan  bencana  alam  secara  lokal dengan  skala  kecil.  Perusahaan  yang  menjadi  sampel  dalam  penelitian  ditemukan  banyak mengeluarkan  biaya  CSR  untuk  kegiatan  yang  bersifat  indeductable  expense  hal  ini  yang menyebabkan CSR tidak berpengaruh terhadap Tax Avoidance.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Dillareta & Wuryani (2021); Ilham, Handayani, & Dwiharyadi (2022); dan Mahanani, Titisari, & Nurlaela (2017) yang mengungkapkan bahwa CSR tidak berpengaruh terhadap Tax Avoidance.  Dalam penelitian ini juga  membuktikan  bahwa  perusahaan  telah  berkomitmen  dalam  melakukan  CSR  terhadap masyarakat  tanpa  mempunyai  niat  untuk  melakukan  penghindaran  pajak.  Selain  itu,  hasil penelitian ini juga sejalan dengan Agency Theory dimana pengambilan keputusan yang diambil oleh  pihak  manajemen  telah  dilakukan  dengan  baik  meskipun  laba  perusahaan  tinggi  tanpa melakukan penghindaran pajak (Ardillah, K, et al, 2022).

## Pengaruh corporate governance terhadap tax avoidance
Mengacu  pada  Forum  Corporate  Governance  on  Indonesia  (FCGI)  Corporate  Governance merupakan hubungan antara pemegang saham, manajemen perusahaan, kreditur, pemerintah, karyawan  serta  pemangku  kepentingan  internal  maupun  eksternal  yang  berperan  dalam menjaga  sistem  pengendalian  internal  perusahaan  (Josephine  et  al,  2022).  Salah  satu  hal terpenting  dalam  pengendalian  internal  perusahaan  yang  dapat  dilihat  dari  Corporate Governance  adalah  peran  dewan  komisaris  atau  komisaris  independen  yang  harus  mampu mengelola  perusahaan  secara  independen  sehingga  masing-masing  pihak  yang  ada  dalam organisasi tidak saling mendominasi dan tidak dapat diintervensi pihak lain (Breliastiti, R et al, 2020).  Hal  ini  sejalan  dengan Agency  Theory yang membahas  mengenai  masalah  kepentingan antara prinsipal dan agen.
Setiap tahunnya terdapat beberapa remunerasi yang diterima oleh dewan direksi guna untuk menunjang kinerjanya dalam menjalankan bisnis perusahaan salah satunya adalah dalam menerapkan tata kelola perusahaan. Jumlah remunerasi yang diterima oleh dewan direksi dalam penelitian  ini  ternyata  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  tax  avoidance.  Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Septiadi,  Robiansyah,  &  Suranta  (2017)  dan Kusdiono & Prasasyaningsih (2021). Dalam penelitian ini juga membuktikan bahwa berapapun besarnya  jumlah  remunerasi  yang  diterima  oleh  dewan  direksi,  tidak  mengurangi independensinya  untuk  mencegah  terjadinya  penghindaran  pajak.  Hal  ini  dapat  dilihat  dari jumlah laba yang rata-rata dimiliki oleh perusahaan yang menjadi sampel dalam penelitian ini.

## Earning  performance  tidak  mampu  memoderasi  corporate  social  responsibility  dan  corporate governance terhadap tax avoidance
Komitmen  perusahaan  terhadap  CSR  dapat  menjadi  faktor  yang  lebih  dominan  dalam mempengaruhi  praktik  tax  avoidance,  dibandingkan  dengan  earning  performance. Perusahaan dengan komitmen CSR yang kuat lebih berfokus pada memenuhi tanggung jawab  sosial  dan  lingkungan  daripada  hanya  meminimalkan  beban  pajak.  Hubungan antara CSR dan tax  avoidance dapat dipengaruhi oleh faktor-faktor lain selain earning performance, seperti budaya perusahaan, tekanan pemangku kepentingan, atau regulasi. Insentif  manajerial  atau  tata  kelola  perusahaan  yang  kurang  memadai  dapat
menyebabkan earning performance tidak mampu memoderasi hubungan antara CSR dan tax avoidance .
Struktur corporate governance yang kuat tidak selalu menjamin bahwa perusahaan akan menghindari tax avoidance, terutama jika manajemen perusahaan memiliki insentif kuat untuk meminimalkan  beban  pajak.  Earning  performance  tidak  cukup  kuat  untuk  mempengaruhi keputusan perusahaan dalam hal tax avoidance. Hubungan antara corporate governance dan tax avoidance dapat dipengaruhi oleh faktor-faktor lain selain earning performance, seperti struktur kepemilikan, karakteristik industri, atau kondisi makroekonomi.

## SIMPULAN
Tujuan  penelitian  adalah  untuk  melakukan  pengujian  dan  memberikan  bukti  empiris  dari pengaruh variabel independen yaitu CSR yang diukur dengan LN Charitable Donations dan CG yang diukur dengan LN Board Remuneration terhadap pengaruh dependen yaitu Tax Avoidance yang diukur dengan ETR dengan variabel moderasi yaitu Earning Performance yang diukur dengan menggunakan ROA. Adapun hasil penelitian ini adalah CSR dan CG tidak berpengaruh terhadap ETR dan ROA tidak mampu memoderasi hubungan CSR dan CG terhadap ETR. Penelitian ini dapat digunakan untuk menjadi referensi dalam mata kuliah Good Corporate (GCG). Integrasi CSR dan GCG dibahas secara mendetil pada mata kuliah ini. Sehingga diharapkan mahasiswa mengetahui teori dasar atas penerapan CSR dan GCG dalam suatu perusahaan.
Meskipun CSR merupakan suatu aktivitas yang wajib dilakukan oleh perusahaan namun pengungkapan  atas  CSR  itu  sendiri  belum  diwajibkan,  sehingga  terdapat  data  yang  belum menyajikan secara terbuka terkait dengan jumlah nominal nilai investasi sosial yang dilakukan oleh perusahaan. Begitupun dengan jumlah remunerasi yang diungkapkan oleh masing-masing perusahaan memiliki standar yang berbeda sehingga terjadi gap antara satu perusahaan dengan perusahaan lain.

## Referensi
Agustin, D. M., & Rosdiana, Y. (2022). Pengungkapan Corporate Social Responsibility (CSR) dan Kinerja Lingkungan terhadap Kinerja Keuangan. Jurnal Riset Akuntansi (JRA), 2(2), 83-90. Ardillah, K., Breliastiti, R., & Setiawan, T. (2022). The Role of Ownership Structure in Moderating The Relationship Between Tax Avoidance. Corporate Social Responsibility Disclosure, and Firm Value. Accounting Analysis Journal, 11 (1)
Ang, J., Murhadi, W. R., & Ernawati, E. (2020). Pengaruh Corporate Social Responsibility Terhadap Kinerja  Keuangan  Perusahaan  dan  Earning  Management  Sebagai  Variabel  Moderasi. Journal of Entrepreneurship & Business, 1 (1), 11-20.
Batubara,  M.  B.,  Sari,  R.  H.,  &  Fahria,  R.  (2021).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance  dan Corporate  Social  Responsibility  Terhadap  Tax  Avoidance.  Prosiding  Biema:  Business Management, Economic, and Accounting National Seminar.
BPS.  (2023).  Volume  Produksi  Pertambangan.  Retrieved  from  Badan  Pusat  Statistik: https://www.bps.go.id/subject/10/pertambangan.html#subjekViewTab3
Breliastiti,  R.,  Putri,  S.,  &  Valentina,  S.  (2020).  Penerapan  GCG  dan  Dampaknya  pada  CSR (Perusahaan Pemenang IICG – ASEAN CG Scorecard). Jurnal Akuntansi Bisnis, 13 (2) Dharma,  N.  B.,  &  Noviari,  N.  (2017).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  Dan  Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance.  E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 18(1), 529- 556.
Dillareta, I. S., & Wuryani, E. (2021). Pengaruh Corporate Social Responbility (CSR) Terhadap Tax Avoidance. PRIVE: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, 4 (1), 84-94.
Freeman , R. E. (1984). Strategic Management: A Stakeholder Approach . Boston: Pitman. Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 25 Edisi 9. Semarang: Undip.
Hariani, A. (2023, 04 01). Kontributor Terbesar Penerimaan Pajak Tahun 2022. Retrieved from Pajak.com: https://www.pajak.com/pajak/kontributor-terbesar-penerimaan-pajak- tahun2022/
Hermawan,  S.,  Sudrajat,  &  Amyar,  F.  (2021).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance Perusahaan Property dan Real Estate. Jurnal Ilmiah Akuntansi Kesatuan, 9(2), 359-372.
Ilham,  R.  D.,  Handayani,  D.,  &  Dwiharyadi,  A.  (2022).  Pengaruh  Corporate  Governance  dan Corporate  Social  Responsibility  (CSR)  terhadap  Tax  Avoidance  (Studi  Empiris  pada Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2017-2020). Jurnal Akuntansi, Bisnis dan Ekonomi Indonesia, 2 (1), 56-64. Jensen, M. C. (1976). Theory Of The Firm: Managerial Behavior, Agency Costs And Ownership Structure. Journal of Financial Economics, 3, 305-360.
Josephine, K., Santo , V. A., & Leonardo, T. A. (2022). Pengaruh Corporate Governance Terhadap Human Capital Disclosure dengan Managerial Ownership sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, 4 (3), 249-260.
Kemenkeu. (2023, 01 04). Menkeu : Kinerja Penerimaan Negara Luar Biasa Dua Tahun Berturut- turut.
Retrieved from Kementrian Keuangan Republik Indonesia:
https://www.kemenkeu.go.id/informasi-publik/publikasi/berita- utama/KinerjaPenerimaan-Negara-Luar-Biasa
Kusdiono, F. P., & Prasasyaningsih, X. I. (2021). Pengaruh Corporate Social Responsibility, Good Corporate  Governance  dan  Sales  Growth  Terhadap  Penghindaran  Pajak.  (pp.  241-253). Yogyakarta: Fakultas Ekonomi Ukrim.
Pradnyawati, N. P., & Suprasto, H. B. (2019). Pengaruh Good Corporate Governance Terhadap Agresivitas  Pajak  dengan  Voluntary  Disclosure  Sebagai  Variabel  Pemoderasi.  E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 26(2), 1132-1133.
Sarafina, S., & Saifi, M. (2017). Pengaruh Good Corporate Governance Terhadap Kinerja Keuangan dan  Nilai  Perusahaan  (Studi pada  Badan Usaha  Milik  Negara  (BUMN)  yang  Terdaftar  di Bursa Efek Indonesia Periode 2012-2015). Jurnal Administrasi Bisnis, 50(3), 108-117 Mahanani  ,  A.,  Titisari,  K.  H.,  &  Nurlaela,  S.  (2017).  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan,  Sales Growth, Dan CSR Terhadap Tax Avoidance. Seminar Nasional INEACO.
Septiadi,  I.,  Robiansyah,  A.,  &  Suranta,  E.  (2017).  Pengaruh  Manajemen  Laba,  Corporate Governance dan Corporate Social Responsibility Terhadap Tax Avoidance (Studi Empiris Pada Perusahaan Sektor Pertambangan dan Pertanian yang Listing di BEI 2013  - 2015). Journal of Applied Managerial Accounting, 1 (2), 114-133.
Sun, H., Yang, M., Li, L., & Liu, C. (2023). Corporate Charitable Donations, Earnings Performance and Tax Avoidance. Sustainability, 15, 1-21.
Sunarsih, U., & Handayani, P. (2018). Pengaruh Corporate Governance Terhadap Penghindaran Pajak  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Jurnal Akuntansi, 12(2), 163-185.
Wibowo,  K.  S.  (2023,  04  13).  Indonesia  Audit  Watch  Lapor  ke  Mahfud  Md  soal  Indikasi
Pengemplangan Pajak Pertambangan. Retrieved from Tempo:
https://nasional.tempo.co/read/1714679/indonesia-audit-watch-lapor-ke-mahfud- mdsoal-indikasi-pengemplangan-pajak-pertambangan
Zoebar, M. K., & Miftah, D. (2020). Pengaruh Corporate Social Responsibilty, Capital Intensity dan Kualitas Audit Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Magister Akuntansi Trisakti, 7(1), 25- 40.

## Declarations
Funding. The authors received no financial support for the research and publication of this article

## Availability of data and materials
Data sharing is not applicable to this article as no new data were created or analyzed in this study.

## Competing interests
No potential competing interest was reported by the authors.

## Cite this paper
Josephine, K., Santo, V. A., & Handoyo, P. D. (2024). Pengaruh corporate social responsibility dan corporate governance  terhadap  tax avoidance  dengan  earning  performance  sebagai  pemoderasi. AKURASI:  Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 6 (2), 181-192. https://doi.org/10.36407/akurasi.v6i2.1329