Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.847

## Pengaruh Budaya Perusahaan, Dewan Direksi, dan Kinerja Karyawan terhadap Good Corporate
Governance dengan Audit Internal Sebagai Variabel Intervening pada Perusahaan Sektor Perbankan yang Terdaftar di BEI
Tengku Hasan Basri 1 , Lukertina 2* , Supardi 3 , Audita 4
1) Universitas Deli Sumatera, 2) Universitas Mercu Buana, 3) Universitas Bhayangkara Jakarta Raya, 4) Universitas Sangga Buana tengkuhasanbasri45@gmail.com *Corresponding Author Diajukan : 17 April 2022 Disetujui : 20 April 2022
Dipublikasi : 21 April 2022

## ABSTRACT
Good  Corporate  Governance is  the  most  important  thing  for  companies, especially leaders to supervise or monitor all company operational activities. Banking is required  to  prioritize  the  implementation  of  optimal  governance  or  Good  Corporate Governance  (GCG)  during  this  Covid-19  pandemic  era  so  that  corporation  does  not cause new impacts during the pandemic. An internal audit in one of factor that impact of organizational culture on the internal control environment and organizational risk, this is because  a  negative  organizational  culture  will  have  a  negative  impact  on  the  company and the implementation of corporate governance. Various inputs should be suggested to an  organization  in  order  to  be  able  to  create  a  healthy  organizational  culture.  The research  carried  out  by  the  researchers  has  the  aim  of  analyzing  the  determinants  of good  corporate  governance  in  the  banking  sector  that  are  included  in  the  IDX  list. Purposive  sampling  was  used  as  a  data  collection  method  in  this  study.  Data  was obtained  by  distributing  questionnaires/questionnaires  to  10  banks  located  in  Central Jakarta.  Data  were  analyzed  by  SEM-PLS  with  bootstrapping  method  using  smartPLS 3.0. software package. The results showed that corporate culture, board of directors, and employee  performance  had  a  significant  effect  on  good  corporate  governance  with internal audit as a intervening variable either partially or simultaneously.
Keywords :  Board  of  Directors;  Corporate  Culture;  Employee  Performance;  Good Corporate Governance; Internal Audit

## PENDAHULUAN
Good  Corporate  Governance (GCG)  diperkenalkan  semenjak  krisis  ekonomi  tahun 1997,  krisis  ekonomi  ini  berlangsung  sangat  lama  yang  dipercayai  karena  perusahaan terkelola dengan cara yang tidak bertanggungjawab. Berawal dari usulan penyempurnaan peraturan  dengan  tujuan  untuk  melakukan  pengaturan  terhadap  kebijakan  bagi  emiten yang tercatat di BEI mengharuskan melakukan pengangkatan Komisaris Independen dan membuat  Komite  Audit  tahun  1998  pada  Bursa  Efek  Jakarta  (sekarang  Bursa  Efek Indonesia atau BEI), di tahun yang sama GCG diperkenalkan kepada seluruh perusahaan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.847
publik  Indonesia.  Kemudian,  IMF  dan  pemerintah  meresmikan Letter  of  Intent (Nota Kesepakatan)  yang  akhirnya  menciptakan  iklim  yang  lebih  kondusif  untuk  pelaksanaan GCG. Terdapat lembaga khusus yang didirikan pemerintah untuk melakukan perumusan serta  penyusunan  rekomendasi  kebijakan-kebijakan  nasional  yang  membahas  GCG,  dan melakukan  pemantauan  evaluasi  dalam  bidang  GCG,  yakni  Komite  Nasional  Kebijakan Corporate  Governance (KNKCG).  Tidak  sedikit  bank  besar  yang  menghadapi  kredit bermasalah yang naik atau dikenal sebagai non performing loan (NPL) pada semester I – 2020.  Naiknya  NPL  dikarenakan  tidak  sedikit  debitur  yang  menemukan  masalah  dalam cash  flow miliknya  sebelum  terjadinya  kasus  pandemi  Covid-19.  Ketika  masuk  pada masa  pandemi, cah  flow debitur  menunjukkan  gejala  kredit  macet  karena  kegagalan strukturisasi ulang. Saat juni 2020, Non performing loan (rasio kredit bermasalah) berada di  posisi  1,165  (netto)  serta  3,11%  (bruto).  Disamping  itu  dana  pihak  ketiga  (DPK) bertumbuh  hingga  8%  dikarenakan  pandemi  Covid-19  khalayak  mengalami ketidakpastian,  oleh  sebab  itu  khalayak  mengumpulkan  dan  menyimpan  uangnya  untuk bertahan dari ketidakpastian tersebut. (Nisaputra, 2020).
Lembaga  keuangan  non-bank  melakukan  perubahan  strategi  agar  tujuan  lembaga tetap tercapai selama pandemi Covid-19 ini. Hal tersebut diselenggarakan agar majunya lembaga, utamanya dalam meningkatkan tingkat pengembalian serta meminimalisir risiko pembiayaan merupakan tujuan dari prinsip Good Coorporate Governancee . Industri jasa keuangan  (IJK)  juga  tidak  terkecuali,  perbankan  wajib  mendahulukan  penyelenggaraan tata  kelola  yang  optimal  atau Good  Corporate  Governance (GCG)  tersebut  dimasa  era pandemi Covid-19 ini agar IJK tidak menimbulkan imbas baru selama pandemi.
Audit  internal  menjadi  hal  terpenting  bagi  perusahaan  terutama  pimpinan  untuk mengawasi  atau  memantau  semua  kegiatan  operasional  perusahaan,  terutama  pengawal internal ini memiliki wawasan lebih tentang keseluruhan peraturan, proses serta beragam masalah  perusahaan  dengan  lebih  detail  dan  terperinci  apabila  dilakukan  perbandingan dengan  pemeriksa  eksternal.  Terjadinya  Covid-19  menimbulkan fraud  triangle ,  apabila menyertakan  peluang  serta  rasionalisasi,  kecenderungan  kecurangan  semakin  nyata keberlangsungannya  (Homer,  2020).  Di  samping  itu  pada  masa  pandemi,  hadirnya hambatan lain karena ketidakpastian keadaan ekonomi yang memberikakn dampak dalam budaya konsumsi klayak, mengakibatkan berbagai organisasi menciptakan pelayanan dan produk terbaru untuk melakukan penyesuaian terhadap ketidakpastian tersebut. (Goodell, 2020). Audit internal yang terlaksana dengan baik sangat efektif pada sebuah organisasi yang diharapka mampu memberikan peningkatan pada kinerja organisasi.
Budaya  organisasi  yang  mengakar  dengan  baik  mampu  berkontribusi  dengan signifikan  untuk  organisasi  pada  prihal  wawasan  yang  lugas  serta  jelas  mengenai pemasalahan  yang  akan  diselesaikan.  Budaya  dalam  suatu  organisasi  mempunyai pengaruh dengan sangat penting dalam sikap serta prilaku para anggotanya didalam suatu organisasi.
Peranan  terpenting  pada  sebuah  perusahaan  salah  satunya  adalah  dewan  direksi mempunyai  wewenang  yang  cukup  berpengaruh  untuk  melakukan  pengelolaan  seluruh sumber  dayanya.  Dewan  direksi  mempunyai  tanggung  jawab  dalam  menetapkan  arah peraturan dan perencanaan sumber daya yang perusahaan miliki.
Kinerja ialah bagian terpenting karena manfaatnya sudah dibuktikan, sebuah institusi atau perusahaan tentunya mengharapkan karyawan agar memiliki kinerja yang baik untuk mencapai  hasil  suatu  kerja  yanng  baik,  dengan  tidak  adanya  atau  berkurangnya  kinerja yanng baik seluruh karyawannya, maka keberhasilan pasti akan sulit tercapai.
Budaya  Perusahaan,  Dewan  Direksi,  Kinerja  Karyawan  dan  Audit  Internal  saling berhubungan  jika  perusahaan  dapat  memperhatikan  dan  meningkatkan  Audit  Internal
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.847
dengan  menerapkan  nilai  organisasi  dan  perilaku  yang  telah  berlaku,  maka  dapat memberikan pengaruh dalam penetapan prioritas perusahaan. Sedangkan di dalam Dewan Direksi,  jika  dapat  lebih  meningkatkan  mutu  strategi  perusahaan,  kebijakan,  serta  tetap menjalankan kepengurusan perusahaan pengurusan perusahaan maka dapat menyesuaikan  dengan  tujuan  serta  keuntungan  perusahaan,  Kinerja  Karyawan  dengan lebih  memperhatikan  dalam  pengendalian  perilaku  untuk  menjalankan  perusahaan  bisa dilaksanakan dengan  mengutamakan  transparansi  dan mampu bertahan dalam kompetisi dengan perusahaan lain guna mampu bertahan dalam persaingan yang ketat dan di dalam Good  Corporate  Governance dapat  fokus  pada basic  value yaitu  menaruh  perhatian dalam hal sikap dan fisik pada sebuah perusahaan agar tercipta kinerja perusahaan yang lebih baik.
Audit  internal  menambah  manfaat  untuk  mengerti  dan  memahami  budaya.  Dalam laporan  audit  internal  haruslah  menjabarkan  dampak  dari  budaya  organisasi  terhadap risiko  organisasi  serta  lingkungan  pengendalian  internal,  hal  tersebut  dikarenakan organisasi yang tidak baik akan memberikan dampak pada perusahaan yang menerapkan corporate governance . Berbagai masukan harus disarankan kepada suatu organisasi agar mampu  menciptakan  budaya  organisasi  yang  sehat.  Budaya  organisasi  sangat berpengaruh  terhadap  dalam  menentukan  seberaba  baik  kinerja  sebuah  organisasi.  Jika sebuah  organisasi  memiliki  pegawai  yang  dapat  menunjukkan  perhatian,  analisa,  serta ketepatan  terhadap  detail-detail,  maka  aktivitas  yang  berjalan  dalam  organisasi  akan berlangsung  dengan  akurat,  tepat,  dan  baik.  Hal  tersebut  akan  menciptakan  penerapan budaya  organisasi  yang  semakin  kuat  dan  meningkatkan  penyelenggaraan Corporate Governance dalam suatu organisasi (Lestari, 2013).

## STUDI LITERATUR

## Agency Theory
Teori  agensi  termasuk  ke  dalam  teori  yang  menjabarkan  kaitan  antara  manajemen perusahaan  (pihak  agen)  dengan  pemilik  perusahaan  (pihak  prinsipal).  Pemilik perusahaan  sebagai  pihak  prinsipal  menjadi  pihak  yang  menginstruksikan  perintah  pada pihak-pihak  lainnya  yakni  pihak  agen  untuk  melaksanakan  seluruh  aktivitas  dengan membawa  nama  pemilik  perusahaan.  Pada agency  theory menjabarkan  mengenai  dua pihak  ekonomi  yang  tidak  sejalan  yakni  agen  dan  prinsipal.  Hubungan  dalam  keagenan ialah  perjanjian  yang  dilaksanakan  lebih  dari  seorang  yang  biasanya  disebut  prinsipal memberi  perintah  kepada  agen  guna  menjalankan  jasa  terhadap  prinsipal  dan memberikan  kewenangan  pada  agen  untuk  menetapkan  keputusan  yang  baik  untuk prinsipal. (Ichsan, 2013).

## Stewardship Theory
Menurut  (Murwaningsih,  2010)  teori stewardship memberikan  gambaran  mengenai hadirnya  hubungan  antara  keberhasilan  dan  kepuasan  organisasi,  teori  ini  berlandaskan atas  asumsi  filosofis  yang  membahas  sikap  individu  bahwa  individu  sebagai  manusia dapat bertanggung jawab, dipercaya, dan memiliki integritas. Pemerintah sebagai steward memiliki fungsi menjadi pengelola sumber daya, kemudian pemilik sumber daya adalah masyarakat sebagai principal. Kesepakatan yang terjadi antara rakyat dengan pemerintah berlandaskan  atas  kepercayaan  kolektif  agar  tercapainya  tujuan  yang  diinginkan. Organisasi  pada  bidang  publik  mempunyai  tujuan  untuk  menyajikan  layanan  pada khalayak yang nantinya akan dipertanggungjabkan kepada khalayak.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.847

## Goal Setting Theory
Arfan (2010) mengutip definisi Locke (1986) mengenai teori penetapan tujuan, yakni merupakan teori yang menjabarkan mengenai kaitan antara tujuan yang sudah ditentukan dengan  prestasi  kerja.  Landasan  konseo  dari goal  setting  theory ialah  apabila  pegawai yang paham akan capaian organisasi akan memberikan pengaruh terhadap sikap/perilaku kerja.  Suatu  tujuan  yang  kompleks  akan  membentuk  prestasu  kerja  yang  lebih  baik apabila  dilakukan  perbandingan  dengan  tujuan  yang  mudah  dicapai.  Tujuan  yang mengandung  tantangan  lebih  akan  mempengaruhi  prestasi  kerja  yang  lebih  baik  apabila dilakukan perbandingan dengan tujuan yang masih belum jelas capaiannya (Arfan, 2010).

## Good Corporate Governance
Good Corporate Governance ialah sebuah mekanisme yang dibuat agar pelaksanaaan dalam  mengelola  perusahaan  dengan  profesioanl  yang  berlandaskan  pada  pedoman- pedoman GCG, yakni kesetaraan, kewajaran, independen, tanggung jawab, akuntabilitas, dan  transparansi”.  (Effendi,  2016).  Melakukan  koordinasi  dan  memastikan  terciptanya sebuah  kondisi  dimana  prinsip  GCG  terlaksana  dengan  baik  setiap  harinya  adalah  hal terpenting  untuk  perusahaan.  Bank  Indonesia  mengatakan  jika  GCG  ialah  sebuah  tata pengelolaan  bank  yang  menyelenggarakan  lima  pedoman,  yakni;  a) Fairness ;  b) Independency ; c) Responsibility ; d) Transparency .

## Audit Internal
Menurut  (Arens,  Elder,  &  Beasly,  2008)    bahwa  definisi Auditing ialah:  “ Auditing merupakan  penghimpunan dan pelaksanaan evaluasi bukti-bukti terhadap informasi guna menetapkan  serta  melakukan  pelaporan  tingkat  keakuratan  informasi  yang  dimaksud dengan  syarat-syarat  yang  sudah  ditentukan. Auditing wajib  diselenggarakan  oleh individu  yang  independen  serta  professional.”  Audit  Internal  berguna  untuk  memberi bantuan terhadap organisasi guna mencapai tujuan yang diinginkan dengan menggunakan metode  pendekatan  yang  sistematis  dan  disiplin  yang  berfungsi  sebagai  bahan  evaluasi dan  menaikkan  obejktivitas  pada  prosedur  manajemen  resiko,  pengolahan,  serta pengendalian”.  Audit  internal  di  dalam  perusahaan  berfungsi  untuk  melakukan pemeriksaan, baik audit operasional maupun keuangan.

## Budaya Perusahaan
Budaya  organisasi  termasuk  ke  dalam  salah  satu  cara  keberlangsungan  aktivitas operasional  sebuah  organisasi  yang  menjadi  gambaran  dari  norma-norma  maupun keyakinan  yang  dari  dulu  dipercayai  semua  anggota  organisasinya  hingga  sekarang (Ernawan,  2011),.  Berlandaskan  atas  penjabaran  sebelumnya,  dapat  ditarik  kesimpulan jika budaya perusahaan termasuk ke dalam nilai atau budaya yang dijalanKan oleh semua anggota, hal tersebut juga sebagai identitas dari perusahaan itu sendiri baik. Dari beragam penjelasan yang sudah disebutkan, pada dasarnya budaya organisasi ialah asumsi, sikap, nilai,  norma,  dan  kepercayaan  sikap  yang  sudah  terbentuk  dan  terwujud  dalam  bentuk tindakan  yang  menimbulkan  terbentuknya  identitas  pada  organisasi  tersebut  dengan demikian antara budaya organisasi serta budaya perusahaan saling terkait.

## Dewan Direksi
Direksi  atau  pengurus  perseroan  merupakan  instrumen  pelengkap  perseroan  yang melaksanakan  aktivitas  perseroan  serta  mendelegasikan  perseroan  baik  dalam  ataupun luar  pengadilan  (Yani  &  Widjaja,  2002).  Dapat  dikatakan  direksi  dijadikan  sebagai pengelola  sebuah  perseroan.  Direksi  disahkan  dengan  RUPS,  namun  oada  awal pengesahannya  dilaksanakan  dengan  menuliskan  namanya  dan  menyusun  organ-organ
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.847
anggotanya  dalam  akta  pendiriannya.  Ilmuan  mauoun  pakar  hukum  telah  merumuskan posisi  dari  direksi  pada  suatu  perseroan  sebagai  perantara  antara  dua  macam  perjanjian ataupun persetujuan, yakni perjanjuan dalam perburuhan atau kerja dan perjanjian dalam pemberian  sebuah  wewenang.  Wewenang  direksi  terbagi  dalam  dua  hubungan  pada hukum  tidak  akan  menjadi  sebuah  masalah  apabila  keduanya  mampu  dilaksanakan dengan  baik  dan  konsisten.  Pada  hubungan  hukum  yang  direksi  dijadikan  sebagai penerima  kuasa  pada  perseroan  untuk  melaksanakan  perseroan  sesuai  dengan  yang ditetapkan  pada  anggaran  dasarnya.  Direksi  juga  dijadikan  sebagai  karyawan  perseroan dalam  hubungan  kerja  dalam  perjanjian  kerja  dan  direksi  tidak  diperbolehkan menyalahgunakan wewenangnya.

## Kinerja Karyawan
Kinerja karyawan termasuk ke dalam hasil  kerja di lihat dari kuantitas serta kualitas yang  ingin  dituju  oleh  seorang  karyawan  ketika  menjalankan  kewajibannya (Mangkunegara,  2004).  Beberapa  faktor  yang  akan  memberikan  pengaruh  pada  kinerja karyawan  yakni,  kepribadian,  kepemimpinan,  disiplin  kerja,  lingkungan  kerja, kapabilitas,  dan  motivasi  kerja.  Sinambela  (2012)  mengatakan  jika  kinerja  seorang karyawan dijelaskan sebagai kapabilitas tenaga kerja ketika melaksanakan keahlian yang dimilikinya  untuk  perusahaan.  Kinerja  para  tenaga  kerja  sangatlah  diperlukan,  karena dengan  memperhatikan  kinerja  akan  mudah  mengukur  kapabilitas  tenaga  kerja  ketika menjalankan kewajiban yang diembannya.

## Hipotesis
Budaya Perusahaan dengan Audit Internal
Dilansir dari The IIA Indonesia (2016) dijelaskan bahwa budaya merupakan inti DNA sebuah  organisasi  yang  dapat  dimanfaatkan  Auditor  Internal  dalam  mengidentifikasi proses  penetapan  keputusan, problem  solving ,  serta  interaksi  komunikasi  antar  bagian dalam  tubuh  organisasi  namun  sayangnya  budaya  juga  menjadi  elemen  yang  paling sering  diabaikan  dalam    suatu  penugasan  audit.  Sejumlah  penelitian  juga  menunjukkan bahwa  budaya  suatu  organisasi  memiliki  peran  yang  penting  dalam    mencapai  tujuan organisasi,  membangun  kinerja  keuangan  dan  organisasi  dalam  jangka  panjang  (Lako, 2004).
H 1 : Budaya Perusahaan berpengaruh secara signifikan terhadap Audit Internal
Dewan Direksi dengan Audit Internal
Direktur  utama  memberikan  nilai  kepada  efektivitas  Sistem  Audit  Internal  serta Pengendalian  Internal  berlandaskan  atas  Laporan  Audit  yang  diberikan  Kepala  Audit Internal.  Kemudian  selama  menjalankan  kewajibannya,  Departemen  Audit  Internal melaksanakan  interaksi  langsung  dengan  Direksi,  Dewan  Komisaris  dan  atau  Komite Audit dan anggota Dewan Direksi, Dewan Komisaris dan atau Komite Audit. Kemudian Departemen  Audit  Internal  melaksanakan  diskusi  maupun  musyawarah  sesuai  dengan periode  yang  sudah  ditentukan  dengan  Direksi,  Dewan  Komisaris  dan  Komite  Audit untuk melaksanakan koordinasi terhadap aktivitasnya dan aktivitas auditor eksternal.
H 2 :  Dewan Direksi berpengaruh secara signifikan terhadap Audit Internal
Kinerja Karyawan dengan Audit Internal
Optimisme  yang  tertanam  pada  diri  seorang  pegawai  akan  menumbuhkan  motivasi untuk  meningkatkan  kinerja.  Berlandaskan  atas  rasa  optimisme  ini  akan  memberikan pengaruh kepada sikap individu, utamanya sikap dalam bekerja. Kinerja adalah hasil dari proses kerja yang berkualitas dan berkuantitas atas capaian pegawai ketika menjalankan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.847
tanggung  jawabnya  sesuai  dengan  tugas  yang  diberikan  kepadanya.  Terdapat  beberapa faktor  yang  memberikan  pengaruh  kinerja  karyawan,  yakni:  faktor  organisasi,  faktor psikologis, dan faktor individu (Martini,  2017).
H 3 :  Kinerja Karyawan berpengaruh secara signifikan terhadap Audit Internal
Budaya Perusahaan dengan Good Corporate Governance yang Dimoderasi Audit Internal Djokosantoso (2005) mendefinisikan budaya perusahaan sebagai sisi nilai/dalam pada pelaksanaan dalam mengelola suatu korporasi. Budaya perusahaan juga dijadikan sebagai bagian hulu dari GCG yang isisnya berfokus pada nilai dasar pengelolaan korporasi dan selanjutnya  ditetapkan  dengan  sistem. Corporate  Governance menyajikan  perhatian dengan berbentuk sikap serta fisik dari sebuah perusahaan. Bentuk tersebut berkembang dengan menggunakan peningkatan kapabilitas ( skill ) serta wawasan ( knowledge ). H 4 :  Budaya  Perusahaan  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap Good  Corporate Governance melalui Audit Internal
Dewan Direksi dengan Good Corporate Governance yang Dimoderasi Audit Internal Direksi  termasuk  ke  dalam  organ  perseroan  yang  mempunyai  tanggung  jawab  dan wewenang  terhadap  kepengurusan  suatu  perseroan  demi  kepentingan  perseroan  tersebut sesuai dengan capaian yang ingin dituju perseroan serta dapat mendelegasikan perseroan dengan baik di dalam mataupun luar pengadilan yang selaras dengan ketetapan anggaran dasar (UU No 40 tahun 2007 tentang Perseroan Terbatas).
H 5 :  Dewan  Direksi  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap Good  Corporate Governance melalui Audit Internal
Hubungan  Kinerja  Karyawan  dengan Good  Corporate  Governance yang  Dimoderasi Audit Internal Pedoman-pedoman good  corporat  governance umumnya  mempunyai  tujuan  untuk meningkatkan  kemajuan  sebuah  perusahaan.  Pelaksanaan  pengukuran  dan  penilaian kinerja  mempunyai  fungsi  untuk  dijadikan  instrumen  yang  membantu  manajemen menjalankan  proses  penetapan  keputusan  dan  menyajikan  bukti  informasi  kepada  pihak yang mempunyai kepentingan jika perusahaan mempunyai kemampuan yang optimal.
H 6 :  Kinerja  Karyawan  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap Good  Corporate Governance melalui Audit Internal

## METODE
Penelitian  yang  penulis  laksanakan  memanfaatkan  metode  penelitian  dengan pendekatan  kuantitatif  dengan  data  primer. Purposive  sampling digunakan  sebagai metode  penghimpunan  data  dalam  penelitian  ini.  Data  diperoleh  dengan  menyebarkan angket/kuesioner  kepada  10  bank  yang  BUMN  maupun  swasta.  Data  dianalisis  dengan bootstrapping menggunakan smartPLS 3.0. paket perangkat lunak. HASIL Uji Hipotesis Tabel 1. Hasil Uji Hipotesis
Pengaruh Koefisie n T Statistics P Values H 1 Budaya Perusahaan (X1) -> Audit Internal (Y) 0.348 3.219 0.001 H 2 Dewan Direksi (X2) -> Audit Internal (Y) 0.222 2.069 0.039
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.847
Pengaruh Koefisie n T Statistics P Values H 3 Kinerja Karyawan (X3) -> Audit Internal (Y) 0.295 2.897 0.004 H 4 Budaya Perusahaan (X1) -> Audit Internal (Y) - > Good Corporate Governance (Z) 0.092 2.327 0.020 H 5 Dewan  Direksi  (X2)  ->  Audit  Internal  (Y)  -> Good Corporate Governance (Z) 0.059 2.072 0.039 H 6 Kinerja Karyawan (X3) -> Audit Internal (Y) -> Good Corporate Governance (Z) 0.061 2.210 0.028
Uji  pengaruh  Budaya  Perusahaan  (X1)  terhadap  Audit  Internal  (Y)  menghasilkan nilai  T  statistics  sebesar  3.219  dengan  nilai  p-value  sebesar  0.001.  Hasil  pengujian tersebut menunjukkan bahwa nilai T statistics > 1.96 dan p-value < 0,05. Hal ini berarti terdapat pengaruh yang signifikan Budaya Perusahaan (X1) terhadap Audit Internal (Y). Nilai  Koefisien  yang  dihasilkan  bernilai  positif  yakni  0.348.  Dengan  demikian  dapat diartikan, semakin baik Budaya Perusahaan (X1) maka cenderung meningkatkan Audit Internal (Y). Sehingga hipotesis 1 terpenuhi.
Uji pengaruh Dewan Direksi (X2) terhadap Audit Internal (Y) menghasilkan nilai T statistics  sebesar  2.069  dengan  nilai  p-value  sebesar  0.039.  Hasil  pengujian  tersebut menunjukkan bahwa nilai T statistics > 1.96 dan p-value < 0,05. Hal ini berarti terdapat pengaruh  yang  signifikan  Dewan  Direksi  (X2)  terhadap  Audit  Internal  (Y).  Nilai Koefisien  yang  dihasilkan  bernilai  positif  yakni  0.222.  Dengan  demikian  dapat diartikan,  semakin  baik  Dewan  Direksi  (X2)  maka  cenderung  meningkatkan  Audit Internal (Y). Sehingga hipotesis 2 terpenuhi.
Uji pengaruh Kinerja Karyawan (X3) terhadap Audit Internal (Y) menghasilkan nilai T  statistics  sebesar  2.897  dengan  nilai  p-value  sebesar  0.004.  Hasil  pengujian  tersebut menunjukkan bahwa nilai T statistics > 1.96 dan p-value < 0,05. Hal ini berarti terdapat pengaruh  yang  signifikan  Kinerja  Karyawan  (X3)    terhadap  Audit  Internal  (Y).  Nilai Koefisien  yang  dihasilkan  bernilai  positif  yakni  0.295.  Dengan  demikian  dapat diartikan,  semakin  baik  Kinerja  Karyawan  (X3)  maka  cenderung  meningkatkan  Audit Internal (Y). Sehingga hipotesis 3 terpenuhi.
Uji  pengaruh  Budaya  Perusahaan  (X1)  terhadap Good  Corporate  Governance (Z) Melalui Audit Internal (Y) menghasilkan nilai T statistics sebesar 2,327 dengan nilai p- value  sebesar  0,020.  Hasil  pengujian  tersebut  menunjukkan  bahwa  nilai  T  statistics  > 1.96  dan  p-value  <  0,05.  Hal  ini  berarti  terdapat  pengaruh  Budaya  Perusahaan  (X1) terhadap Good  Corporate  Governance (Z)  Melalui  Audit  Internal  (Y).  Sehingga hipotesis 4 terpenuhi.
Uji pengaruh Audit Internal (X2) terhadap Good Corporate Governance (Z) Melalui Audit  Internal  (Y)  menghasilkan  nilai  T  statistics  sebesar  2,072  dengan  nilai  p-value sebesar 0,039. Hasil pengujian tersebut menunjukkan bahwa nilai T statistics > 1.96 dan p-value < 0,05. Hal ini berarti terdapat pengaruh Kinerja Karyawan (X2) terhadap Good Corporate Governance (Y) Melalui Audit Internal (Z). Sehingga hipotesis 5 terpenuhi. Uji  pengaruh  Kinerja  Karyawan  (X3)  terhadap Good  Corporate  Governance (Z) Melalui Audit Internal (Y)  menghasilkan nilai T statistics sebesar 2.210 dengan  nilai  p- value  sebesar  0,028.  Hasil  pengujian  tersebut  menunjukkan  bahwa  nilai  T  statistics  > 1.96 dan p-value < 0,05. Hal ini berarti terdapat pengaruh Dewan Direksi (X3) terhadap Good  Corporate  Governance (Y)  Melalui  Audit  Internal  (Z).  Sehingga  hipotesis  6 terpenuhi.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.847

## PEMBAHASAN
Hipotesa  pertama  Budaya  Kerja  merupakan  inti  dari  sebuah  organisasi  yang  dapat digunakan  oleh  audit  internal  sebagai  proses  dalam  pengambilan  suatu  keputusan, pemecahan  masalah,  dan  komunikasi  didalam  organisasi.  Namun  sayangnya,  budaya organisasi seringkali diabaikan dalam penugasan audit. Sejumlah penelitian menunjukkan bahwa budaya organisasi sangat penting untuk perusahaan dalam mencapai suatu tujuan organisasi,  membangun  kinerja  keuangan  dan  organisasi  dalam  jangka  Panjang  dimulai dari  pemahaman  mendasar  mengenai  nilai  organisasi  dan  perilaku  yang  berlaku  dan diterapkan  dalam  organisasi  audit.  Langkah  selanjutnya  adalah  penilaian  ketaatan pegawai  yang  ada  di  lingkungan  Audit  terhadap  standar  dan  prinsip  yang  berlaku, kemudian penggunaan teknik interview yang berwawasan, dilanjutkan dengan penerapan prosedur investigasi yang fokus pada perilaku pegawai dalam menjalankan pekerjaannya sehari-hari.  Secara  garis  besar,  komponen  penting  dalam  pelaksanaan  audit  terhadap budaya  ini  adalah  kredibilitas  dan  kepercayaan  pegawai  yang  digunakan  sebagai pendekatan  audit  untuk  mendorong  keterbukaan  sumber  informasi  selama  penugasan. Hasil  penelitian  yang  peneliti  laksanakan  mendapatkan  dukungan  dari  penelitian  yang dilaksanakan  oleh  (The  IIA  Indonesia,  2016)  dan  (Lako,  2004)  dengan  hasil  saling berhubungan  dan  signifikan.  Pendukung grand  theory ini  adalah teori  agency dan teori goal  setting dikarenakan  adanya  hubungan  antara  pihak  management  untuk  mengetahui semua informasi perusahaan guna tercapainya tujuan perusahaan demi prestasi kerja.
Hipotesa  kedua  Dewan  Direksi  adalah  pemimppin  yang  dipilih  oleh stakeholder dalam melakukan pengelolaan perusahaan dan mengawasi kinerja manajemen perusahaan agar  bekerja  demi  keutamaan stakeholder .  Dalam  pelaksanaan  pengawasan  tersebut, dewan  direksi  nantinya  memanfaatkan  audit  internal.  Kegunaan  dari  audit  internal  ialah menambah  kepercayaan  pihak stakeholder terhadap  hasil  kerja  manajemen.  Direktur utama  melakukan  penilaian  efektivitas  mekanisme  audit  internal  dan  pengendalian internal berlandaskan pada laporan audit yang diberikan kepala audit internal. Kemudian selama  menjalankan  tanggung  jawabnya  departemen  audit  internal  melakukan komunikasi  secara  langsung  dengan  Direksi,  Dewan  Komisaris  dan  atau  Komite  Audit dan  anggota  Dewan  Direksi,  Dewan  Komisaris  dan  /atau  Komite  Audit.  Maka, Departemen  Audit  Internal  melaksanakan  rapat  sesuai  jadwal  yang  sudah  ditentukan dengan  Direksi,  Dewan  Komisaris  dan  Komite  Audit  dalam  melakukan  koordinasi aktivitasnya  dan  aktivitas  auditor  eksternal.  Tanggung  jawab  yang  selanjutnya  yakni menelaah penyelenggaraan pengawasan oleh auditor internal dan melakukan pengawasan penyelenggaraan kebijakan oleh Direksi terhadap penemuan auditor internal. Menyajikan laporan  hasil  audit  serta  memberikannya  pada  Direksi  dan  Dewan  Komisaris.  Hasil penelitian yang penulis laksanakan mendapat dukungan dari penelitian yang dilaksanakan oleh  (Arifah  &  Muhammad,  2021)  dengan  hasil  saling  berhubungan  dan  signifikan. Pendukung  teori  ini  adalah theory  agensi dan theory  stewardship dikarenakan  adanya hubungan  antara  pihak  management  dengan  prinsipal  guna  mengetahui  informasi perusahaan dan guna mengetahui sifat atau hubungan demi kepentingan perusahaan.
Hipotesa ketiga kepercayaan positif yang dipunyai oleh tenaga kerja akan memotivasi tenaga  kerja  dalam  bekerja.  Berlandaskan  pada  kepercayaan  inilah  yang  akan memberikan  pengaruh  terhadap  sikapnya  ketika  melakukan  pekerjaannya.  Kinerja  ialah hasil  dari  langkah  kerja  dilihat  dari  aspek  kuantitas  maupun  kualitas  yang  tercapai  oleh tenaga  kerja  ketika  melaksanakan  tanggung  jawabnya,  serta  faktor  yang  memberikan pengaruh  yakni  faktor  organisasi,  lingkungan,  individu.  Hasil  penelitian  yang  peneliti laksanakan  mendapatkan  dukungan  dari  penelitian  yang  dilaksanakan  oleh  (Hariyani  &
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.847
Martini,  2017),  (Arvianita,  Rimenda,  &  Marbun,  2021),  dan  (Mirnasari  &  Suardhika, 2018)  memperoleh  hasil  jika  audit  internal  memiliki  pengaruh  positif  kepada  kinerja tenaga  kerja  di  Bank.  Kehadiran  audit  internal  mampu  meminimalisir  kecenderungan kesalahan  maupun  sikap  yang  tidak  selaras  dengan  kebijakan  yang  diberlakukan. Pendukung grand theory ini adalah teori agency dan teori goal setting dikarenakan untuk menghetahui  semua  informasi  perusahaan  guna  mengurangi  kemungkinan  kesalahan sehingga tercapainya tujuan perusahaan.
Hipotesa  keempat,  budaya  perusahaan  ialah  aspek  pada  nilai  dari  pelaksanaan pengolahan korporasi, atau dijadikan sebagai bagian terpenting dari GCG dengan muatan yang  berisi  dan  berfokus  pada  nilai  dasar  pengolahan  korporasi  yang  selanjutnya ditetapkan  dengan  bantuan  sistem.  GCG  memperhatikan  bentuk  sikap  dan  fisik  pada sebuah  perusahaan.  Bentuk  tersebut  berkembang  dengan  menambah  kapabilitas  dan wawasan.  Kemudian,  budaya  perusahaan  berfokus  pada  bentuk  perilaku  yang  termasuk kedalam  kepribadian  seseorang  di  perusahaan  dan  memicu  karakter  perusahaan  dalam diri sendiri. Penggerak tersebut adalah budaya perusahaan maka bisa ditarik kesimpulan jika  budaya  perusahaan  ialah  inti  dari  GCC.  Hasil  penelitian  yang  peneliti  laksanakan mendapatkan  dukungan  dari  penelitian  yang  dilaksanakan  oleh  (Djokosantoso,  2005) dengan  hasil  saling  berhubungan  dan  signifikan.  Pendukung grand  theory ini  adalah theory  agency dan stewardship  theory dikarenakan  hubungan  antara  pihak  management yang ingin mengetahui semua informasi perusahaan sehingga dapat timbulnya hubungan yang  kuat  antara  kepuasan  serta  kesuksesan  organisasi  dimana  lebih  mementingkan kepentingan bersama.
Hipotesa  kelima,  Direksi  ialah  organ  Perseroan    yang  mempunyai  wewenang  dan tanggung  jawab  secara  keseluruhan  terhadap  pengelolaan  Perseroan  demi  keutamaan Perseroan,  selaras  dengan  capaian  yang  ingin  dicapai  Perseroan  dan  menjadi  delegasi Perseroan  di  dalam  ataupun  luar  pengadilan  selaras  dengan  kebijakan  dalam  anggaran dasar  (UU  No  40  tahun  2007).  Dewan    direksi    mempunyai  tanggung  jawab  dalam menetapkan  arah  strategi  serta  peraturan  sumber  daya  yang  dipunyai  perusahaan, mengepalai  serta  mengolah  usaha  dengan  penuh  dan  melakukan  pengendalian, pengelolaan, dan pemeliharaam aset selaras dengan visi dan misi perusahaan. Pendukung grand  theory ini  adalah agency  theory dan goal  setting  theory dikarenakan  adanya hubungan antara pihak management untuk mengetahui semua informasi perusahaan guna tercapainya tujuan perusahaan demi prestasi kerja.
Hipotesa keenam, agar tercapainya prestasi kerja yang diharapkan tidak terlepas dari kapabilitas  serta  sikap  tenaga  kerja  terhadap  penyelenggaraan  pedoman-pedoman  GCG. Hadirnya  sistem  GCG  diharapkan  mampu  melakukan  pengendalian  terhadap  sikap manajemen  demi  pengolahan  perusahaan  bisa  dilaksanakan  dengan  transparan. Persaingan yang semakin ketat antar perusahaan. Hasil dari penelitian yang dilaksanakan peneliti mendapatkan dukungan  dari penelitian yang dilaksanakan  oleh  (Hidayah, 2008) dengan  hasil  saling  berhubungan  dan  signifikan.  Pendukung grand  theory ini  adalah agency  theory dan goal  setting  theory dikarenakan  adanya  hubungan  antara  karyawan dengan management, jika terdapat hubungan yang kuat antara kepuasan serta kesuksesan organisasi, maka bisa timbulnya prestasi kerja dan meningkatnya mutu perusahaan.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian,  kesimpulan  yang  diperoleh  dari  penelitian  ini  adalah semua  hipotesis  dalam  penelitian  ini  diterima.  Uji  individu  Budaya  Perusahaan,  Dewan Direksi  ,Kinerja  Karyawan  menunjukkan  adanya  pengaruh  yang  signifikan  terhadap Audit  Internal.  Selain  itu,  ditemukan  pula  adanya  pengaruh  signifikan  antara  Budaya
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.847
Perusahaan,  Dewan  Direksi,  dan  Kinerja  Karyawan  terhadap Good  Corporate Governance melalui  Audit  Internal.  Saran  bagi  penelitian  selanjutnya  ialah  agar menggunakan  dan  menambah  variabel  lain  yang  tidak  peneliti  gunakan  dan  juga memanfaatkan  data  penelitian  dengan  menambah  jumlah  perusahaan  perbankan dibandingkan dengan yang peneliti gunakan pada penelitian ini.

## REFERENSI
Arens,  A.  A.,  Elder,  R.  J.,  &  Beasly,  M.  S.  (2008). Auditing  dan  Pelayanan  Verifikasi (Vol. 1). Jakarta: PT. Indeks Kelompok Gramedia.
Arfan, I. L. (2010). Akuntansi Keperilakuan (Vol. 2). Jakarta: Salemba Empat.
Arifah, Z. N., & Muhammad, R. (2021). Pengaruh corporate governance terhadap fungsi audit internal. 3 , 85-91. doi:10.20885/ncaf.vol3.art7
Arvianita,  A.,  Rimenda,  T.,  &  Marbun,  J.  (2021).  Analisis  Faktor-Faktor  yang  dapat Meningkatkan  Minat  Pegawai  untuk  Melakukan  Tindakan  Whistleblowing. Jurnal Akuntansi Keuangan dan Perbankan, 8(2) .
Djokosantoso,  D.  M.  (2005). Budaya  Organisasi  Dalam  Tantangan. Jakarta:  PT.  Elex Media Komputindo.
Effendi, A. (2016). The Power of Good Corporate Governance: Teori dan Implementasi (2 ed.). (Krista, Ed.) Jakarta, DKI Jakarta, Indonesia: Salemba Empat.
Ernawan,  E.  R.  (2011). Organizational  Culture  -  Budaya  Organisasi  dalam  Perspektif Ekonomi  dan  Bisnis. Bandung,  Jawa  Barat,  Indonesia:  Alfabeta.  Retrieved  from http://repository.unpas.ac.id/id/eprint/50356
Goodell,  J.  W.  (2020,  March  27).  COVID-19  and  finance:  Agendas  for  future  research. Finance Research Letters, 35 . doi:https://doi.org/10.1016/j.frl.2020.101512
Hariyani,  R.,  &  Martini,  M.  (2017).  Analisis  Komparatif  Kualitas  Informasi  Akuntansi dan  Kinerja  Keuangan  Sebelum  dan  Sesudah  Penerapan  International  Financial Reporting Standard. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 4(2) , 121-140.
Hidayah,  E.  (2008).  Pengaruh  Kualitas  Pengungkapan  Informasi  terhadap  Hubungan antara  Penerapan  Corporate  Governance  dengan  Kinerja  Perusahaan  di  Bursa Efek Jakarta. Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia, 12(1) .
Homer,  E.  M.  (2020).  Testing  the  fraud  triangle:  a  systematic  review. Journal  of Financial Crime, 27 , 172-187.
Ichsan,  R.  (2013,  January  12).  Teori  Keagenan  (Agency  Theory).  Retrieved  from https://bungrandhy.wordpress.com/2013/01/12/teori-keagenan-agency-theory/
Lako,  A.  (2004). Kepemimpinan  dan  Kinerja  Organisasi  Isu  Teori  dan  Solusi. Yogyakarta: Amara Books.
Lestari,  M.  I.  (2013).  Pengaruh  Budaya  Organisasi  dan  Pengendalian  Intern  terhadap Penerapan Prinsip-prinsip Good Corporate Governance. Jurnal Akuntansi, 1 (3).
Mangkunegara,  A.  A.  (2004). Manajemen  Sumber  Daya  Manusia. Bandung:  Remaja Rosda Karya.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.847
Mirnasari, P. D., & Suardhika, I. M. (2018). Pengaruh Penggunaan Teknologi Informasi, Efektivitas Sistem Informasi Akuntansi, dan Sistem Pengendalian Intern terhadap Kinerja Karyawan. E-Journal Akuntansi Universitas Udayana 2(1) .
Murwaningsih,  E.  (2010,  1  27).  Hubungan  Corporate  Governance,  Corporate  Social
Responsibilities  dan  Corporate  Financial  Performance  Dalam  Satu  Kontinum. Jurnal Akuntansi Keuangan, 11 , 30-41.
doi:https://doi.org/10.9744/jak.11.1.pp.%2030-41
Nisaputra, R. (2020, November 6). Infobanknews.com . Retrieved Oktober 18, 2021, from Infobank:  https://infobanknews.com/kondisi-perbankan-nasional-disaat-pandemi- covid-19/
Sinambela, L. P. (2012). Kinerja Pegawai. Yogyakarta, Indonesia: Graha Ilmu.
Yani,  A.,  &  Widjaja,  G.  (2002). Seri  Hukum  Bisnis  Kepailitan. Jakarta,  DKI  Jakarta, Indonesia:
PT. Raja Grafindo Persada. Retrieved from http://opac.lib.um.ac.id/oaipmh/../index.php?s_data=bp_buku&s_field=0&mod=b &cat=3&id=24648