## Akuntabilitas Auditor Dalam Perspektif Ajaran Karmaphala
Dian Purnamasari 1 , Selly Kurniawati 2*
1,2) Universitas Airlangga dianubi@gmail.com , kurniawatiselly@gmail.com *Corresponding Author Diajukan : 14 September 2023 Disetujui
: 30 September 2023
Dipublikasi : 1 Januari 2024

## ABSTRACT
Accountability or responsibility of the auditor is the most important factor in determining the quality of the audit, where the accountability possessed by the auditor can improve the cognitive  process  in  decision  making.  The  significance  of  an  auditor's  accountability  is widely  recognized  in  the  execution  of  their  professional  duties.  Numerous  auditors encounter  significant  challenges  stemming  from  the  disregard  of  ethical  principles, instances of error, and breaches of professional norms and codes of ethics. The concept of karmaphala,  or  cause  and  effect,  is  recognized  in  the  Hindu  religion.  This  study investigates the concept  of  auditor accountability via  the lens of  karmaphala teachings, building upon the aforementioned context. This study employs a qualitative methodology, specifically  utilizing  a  library  research  strategy.  The  findings  of  the  study indicate  that auditors  exhibit  heightened  diligence  in  their  evaluation  of  facts,  assumptions,  and  ethical boundaries while applying the karmaphala philosophy. This approach aims to prevent unethical conduct  that  may  have  adverse  consequences  for  several  stakeholders. This  research  can  have implications so that auditors understand their role in the community, carry out audit procedures in accordance with audit standards, make working papers, educate clients about financial statements and the role of the audit itself, reveal if there are indications of fraud related to the presentation of financial statements.
Keywords: auditor; accountability; karmaphala

## PENDAHULUAN
Profesi  auditor  membutuhkan  pengabdian  besar  pada  masyarakat  dan  komitmen  moral yang tinggi sehingga tidak luput dari tantangan dalam menjalankan pekerjaannya. Tantangan yang harus  dijalani  dan  dibarengi  dengan  keterikatan  tanggung  jawab  profesi  sebagaimana  panduan standar teknis dituangkan dalam Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP). SPAP di Indonesia mengacu pada International Standards on Auditing (ISA). Standar etika diperlukan bagi profesi audit  karena  auditor  memiliki  posisi  sebagai  orang  yang  dapat  dipercaya  dan  menghadapi kemungkinan adanya benturan kepentingan.
Seiring  dengan  banyaknya  persoalan  yang  dihadapi  terutama  adanya  hubungan  antara auditor  dan  kliennya  yang  menjadi  salah  satu  adanya  perselisihan.  Ketika  auditor  menerima pembayaran  atas  jasa  yang  telah  dilakukan  namun  independensinya  dalam  melaksanakan  tugas bertentangan dengan tuntutan klien, auditor dihadapkan pada dilema etis. Oleh sebab itu, penting bagi  seorang  auditor  untuk  menyadari  sinyal-sinyal  peringatan  munculnya  masalah  etika  untuk memberikan kemungkinan pembelaan diri dan untuk menumbuhkan budaya etis di tempat bekerja. Untuk  alasan  organisasi  serta  pengelolaan  hubungan  yang  efektif  diantara  banyak  pemangku kepentingan yang terlibat, standar etika harus ditetapkan, diikuti, dan dipelihara.
Akuntabilitas  atau  tanggung  jawab  auditor  merupakan  faktor  paling  penting  dalam menentukan  kualitas  audit,  dimana  akuntabilitas yang  dimiliki  oleh  auditor  dapat  meningkatkan
proses kognitif dalam pengambilan keputusan (Messier Jr et al., 1992). Keputusan yang diambil oleh  auditor  agar  menghasilkan  audit  yang  berkualitas  selain  berdasarkan  akuntabilitas  juga dilatarbelakangi  oleh  independensi  dan  sikap  kehati-hatian.  Syarat  utama  dalam  mewujudkan akuntabilitas adalah berada pada situasi dan kondisi lingkungan yang mengutamakan keterbukaan sebagai  landasan  pertanggungjawaban  serta  lingkungan  yang  demokratis  dalam  menyampaikan pendapat, saran, kritik, maupun argumentasi terhadap perbaikan kondisi kinerja atau kegiatan yang lebih baik dan terarah (Ilmiyati & Suhardjo, 2012).
Skandal keuangan yang terjadi belakangan ini baik terjadi di dalam maupun luar negeri sempat  membuat  kepercayaan  masyarakat  pada  profesi  akuntan  publik  umumnya  dan  auditor khususnya menjadi menurun. Contoh kasus yang pernah terjadi menimpa kantor akuntan public Kasner  Sirumapea  dan  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi,  Bambang  & Rekan atas kesalahan audit pada Laporan Keuangan PT Garuda Indonesia Tbk tahun buku 2018. Laporan  Keuangan  Tahunan  Garuda  tersebut  dinyatakan  cacat  setelah  ditemukan  fakta  bahwa Garuda Indonesia mengakui pendapatan terkait kerjasama yang dilakukan dengan PT Mahata Aero Teknologi  atas  pembayaran  yang  akan  diterima  Garuda  setelah  penandatanganan  perjanjian sehingga  hal  tersebut  berdampak  pada  Laporan  Laba  Rugi  Garuda. Pemeriksaan  tersebut mendapati dua isu penting menyangkut standar audit dan sistem pengendalian mutu secara optimal terkait konsultasi dengan pihak eksternal sehingga pemberian sanksi pembekuan sementara surat tanda  terdaftar  dan  kasus  yang  menjerat  akuntan  publik  lainnya  di  tahun  2019  membuktikan urgensinya praktik perilaku etis dalam profesi akuntan publik di Indonesia. Kesalahan audit atas laporan keuangan tahunan beberapa perusahaan terbuka yakni PT Garuda, PT Tiga Pilar Tbk, dan PT Jasa Marga membawa dampak signifikan pada posisi auditor di mata masyarakat.
Menurunnya  kepercayaan  masyarakat  terhadap  profesi  auditor  karena  ketidaksesuaian harapan  publik  terhadap  kualitas  audit  yang  dihasilkan.  Auditor  yang  seharusnya  sebagai  pihak independen memberikan keyakinan terhadap keandalan sebuah laporan keuangan. Kualitas hasil pekerjaan auditor dapat dipengaruhi rasa akuntabilitas yang dimiliki auditor dalam menyelesaikan pekerjaan audit (Mardisar & Sari, 2007). Elisha & Icuk, 2010 meneliti tentang akuntabilitas yang dilihat dari tiga aspek yaitu motivasi, pengabdian pada profesi dan kewajiban sosial. Tiga aspek ini dapat berpengaruh terhadap kualitas audit.
Penelitian ini menggunakan teori atribusi yang dikaji oleh (Heider & Weiner, 2002). Teori atribusi mengacu pada penjelasan seseorang tentang alasan perilakunya sendiri maupun orang lain, yang dipengaruhi oleh faktor internal dan eksternal. Perilaku individu yang dihasilkan dari proses dan motivasi seseorang juga dipengaruhi oleh etika, yang berpendapat bahwa pengertian etika dan moralitas saat ini dapat digunakan untuk menjelaskan perbedaan antara yang baik dan yang buruk, adil dan tidak adil. Semakin besar kesadaran seseorang akan nilai adil dan tidak adil, semakin besar kemungkinannya untuk bertindak secara moral (Aryawati et al., 2021)
Penelitian  di  Indonesia  mengenai  akuntabilitas  auditor  telah  banyak  dilakukan,  namun sangat  jarang  melihat  penerapan  akuntabilitas  auditor  melalui  kaca  mata  nilai  kearifan  lokal. Penelitian  ini  melihat  akuntabilitas  atau  tanggung  jawab  auditor  melalui  perspektif  Hukum Karmaphala. Karmaphala adalah hukum yang abadi yang melekat dalam diri manusia. Karmaphala berati hasil dari perbuatan, karana setiap perbuatan baik perbuatan kecil maupun besar pasti akan berakibat. Tidak ada perbuatan yang sia sia semua akan membuahkan hasil baik disadari maupun tidak disadari proses karmaphala sangat rumit sekali, sangat komplek wujudnya, bisa konkrit bisa pula abstrak. Dalam keyakinan agama Hindu, Hukum Karmaphala memberikan optimisme kepada setiap  manusia  bahkan  semua  mahluk  hidup  untuk  yakin  bahwa  semua  perbuatan  akan mendatangkan hasil.
Perspektif hukum Karmaphala dipilih dalam penelitian ini karena ajaran karmaphala telah melekat dalam kehidupan umat Hindu di Bali. Karmaphala sebagai ajaran dasar pengendalian diri merupakan  ajaran  pokok  untuk  memperbaiki  moral  dan  etika  manusia  dalam  kehidupan bermasyarakat.  Dengan  memahami  hakekat  tentang  Karmaphala,  maka  manusia  tidak  akan mungkin untuk melakukan perbuatan-perbuatan tercela yang jelas-jelas keluar dari ajaran agama dan menyebabkan kerugian, kehancuran bagi orang lain.
Implementasi standar audit sebagai bentuk tanggung jawab auditor harus dibarengi oleh keyakinan  auditor  dalam menyelesaikan  setiap pekerjaan audit  dan  memikirkan  konsekuensinya
sebelum  memberikan  penilaian  atas  laporan  keuangan  entitas  yang  diaudit.  Oleh  karena  itu, penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengkaji  penelitian  terdahulu  mengenai  sejauh  mana  auditor memahami tanggung jawabnya dilihat dari perspektif ajaran karmaphala.
Karakter seorang auditor tidak hanya terbangun dari jenjang pendidikan yang dilaluinya serta pengalaman yang dimiliki, namun penerapan nilai-nilai atau kearifan lokal yang ditanamkan sejak  dini  melalui  keluarga.  Hal  ini  menjadi  keunikan  dalam  penelitian  ini,  dimana  peneliti menggunakan ajaran karmaphala untuk memberikan gambaran kepada auditor dalam membangun karakternya,  sehingga  kualitas  audit  dapat  terwujud,  dan  kepercayaan  masyarakat  meningkat terhadap peran auditor.

## LITERATURE REVIEW AUDITOR
Akuntan Publik merupakan profesi yang dituntut untuk berlandaskan pada prinsip-prinsip nilai  integritas,  akuntabilitas  dan  profesionalisme.  Namun,  dalam  praktiknya  seringkali  terdapat dilema  etis  di  mana  auditor  selain  berpegang  teguh  pada  prinsip-prinsip  tersebut,  juga  harus memperhatikan kepentingan klien yang telah bekerja sama dengan KAP tersebut untuk memelihara hubungan  yang  terjalin.  Auditor  merasakan  adanya  tekanan  dalam  menjalankan  aktivitas profesional  mereka,  meskipun  tekanan  yang  berasal  dari  klien  audit  adalah  yang  paling  sering dirasakan, kerapkali juga menunjukkan adanya tekanan lain (Espinosa-Pike & Barrainkua, 2016).
Auditor mengalami dilema moral dalam pekerjaannya (Sampet et al., 2019; Zhatkin et al., 2017).  Salah satu  dilema moral  yang  dihadapi  oleh auditor  ekternal  dapat  disebabkan  pada  saat posisinya  sebagai  karyawan  dalam  Kantor  Akuntan  Publik  bertabrakan  dengan  nilai-nilai profesionalnya sebagai auditor. Adanya perbedaan persepsi pencatatan antara auditor dan klien ini merupakan  bentuk  tekanan  yang  dirasakan  oleh  auditor.  Auditor,  dari  sisi  profesionalitasnya, berpendapat bahwa pencatatan pos imbalan pascakerja tersebut sewajarnya dicatatkan di laporan laba  rugi.  Namun,  pihak  klien  atau  perusahaan  merasa  bahwa  pos  tersebut  tidak  sewajarnya menambah  beban  yang  ada,  mengingat  kondisi  perusahaan  yang  mencatatkan  laba  tidak  terlalu besar  dan  akan  menjadi  rugi  apabila  ditambahkan  dengan  beban  imbalan  pascakerja.  Auditor dituntut tetap mengutamakan prinsip profesionalitas, independensi, dan tanggung jawab profesinya karena dengan bahwa kesesuaian dengan konsep-konsep ini adalah cara terbaik bagi auditor untuk memenuhi tanggung jawab mereka terhadap berbagai konstituensi (Espinosa-Pike & Barrainkua, 2020).
Auditor  harus  memilih  keputusan  yang  terbaik  bagi  pemangku  kepentingan  tanpa mengorbankan prinsip integritas, akuntabilitas, dan profesionalisme. Hal ini akan mengakibatkan buah atau hasil dari perbuatan itu. Sesuai dengan ajaran karma pala maka dampak dari keputusan dilema  etis  akan  kembali  lagi  kepada  auditor  yang  bersangkutan.  Baik  atau  buruknya  hasil perbuatan akan kembali lagi kepada pembuat keputusan.

## AKUNTABILITAS AUDITOR
Akuntabilitas  sebagai  bentuk  dorongan  psikologi  yang  membuat  sesorang  berusaha mempertanggung jawabkan semua tindakan dan keputusan yang diambil kepada lingkungannnya (Moore  et  al.,  2006).  Kewajibannya  yang  akan  dipertanggungjawabkan  kepada  lingkungannya. Dalam  melaksanakan  tanggungjawabnya  sebagai  professional  setiap  auditor  harus  senantiasa menggunakan pertimbangan moral dan profesional dalam semua kegiatan yang dilakukannya.
Akuntabilitas  sebagai  bentuk  dorongan  psikologi  yang  membuat  seseorang  berusaha mempertanggungjawabkan  semua  tindakan  dan  keputusan  yang  diambil  kepada  lingkungannya. Akuntabilitas  yang  harus  dimiliki  oleh  akuntan  publik  dalam  menjalankan  pekerjaan profesionalnya menurut  Amaliah,  2010  ada  dua,  yaitu:  (a)  Menjaga  kerahasiaan  informasi  yang diperoleh dalam pelaksanaan tugasnya. Pasal 4 Kode Etik Akuntan Indonesia mengatur mengenai penjagaan kerahasiaan informasi yang diperoleh akuntan publik selama penugasan profesionalnya. Informasi  yang  diperoleh  akuntan  publik  selama  ia  menjalankan  pekerjaannya  tidak  boleh diungkapkan  kepada  pihak  ketiga,  kecuali  atas  izin  kliennya.  Namun  jika  hukum  atau  negara menghendaki akuntan publik mengungkapkan informasi yang diperolehnya selama penugasannya, akuntan  publik  berkewajiban  untuk  mengungkapkan  informasi  tersebut,  tanpa  harus  mendapat
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 1, Januari 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1933
persetujuan dari kliennya. (b) Menjaga mutu pekerjaan profesionalnya Pasal 5 Kode Etik Akuntan Indonesia  mengatur  kewajiban  akuntan  publik  untuk  menjaga  mutu  pekerjaan  profesionalnya. Setiap akuntan publik harus bisa mempertanggungjawabkan mutu pekerjaan lain pada saat yang bersamaan,  yang  bisa  menyebabkan  penyimpangan  objektivitas  atau  tidak  konsisten  dalam pekerjaanya.

## KARMAPHALA
Karmaphala  berasal  dari  dua  kata  bahasa  sansekerta  “karma  dan  phala”  karma  berati tindakan atau perbuatan yang baik atau buruk yang mengakibatkan hasil yang tidak dapat dielakkan pada masa yang akan datang, sedangkan phala menjadi buah hasil akibat balas jasa (Subrata, 2019). Dengan demikian karmaphala dapat di artikan sebagai hasil dari perbuatan yang pernah dilakukan. Perbuatan  baik  akan  membawa  akibat  atau  memberi  hasil  yang  baik.  Sedangkan  perbuatn  yang tidak  baik  akan  membawa  akibat  atau  memberi  hasil  yang  tidak  dapat  dihindari  karana  itu dinamakan hukum karmphala.dalam hal ini kata karma itu tidak saja di artikan sebagai perbuatan, tetapi juga sebagai hasil perbuatan. Sebab akibat atau pahala dari perbuatan atau karma itu tidak dapat di pisahkan dengan karma itu sendiri, antara perbuatan dan pahalannya antara perbuatan dan hasilnya hanyak bisa di bedakan tetapi tidak dapat di pisahkan (Jendra, 2004).
Umat Hindu seyoganya memahami hukum karmaphala yang bersifat universal ini. Dengan memahaminya, maka setiap umat Hindu akan selalu berpikir panjang untuk berbuat sesuatu, dari sebab  akibatnya  adalah  sejalan  dengan  sifat  dari  perbuatan  yang  akan  dilakukan.  Karana mengetahui  akibat  dari  perbuatan  yang  tidak  baik  itu  akan  membawa  akibat  buruk  bagi  dirinya sendirinya,maka orang akan berusahan menghindarkan diri dari perbuatan yang tidak baik. Karana itu  mereka  berusahan  selalu  melakukan  perbuatan  yang  baik,  sebab  dengan  berbuat  baik,  maka akibatnya akan baik pula. agama Hindu memang mengajarkan bahwa akibat dari sesuatu baik atau buruk itu akan membawa akibat dalam masa hidup sekarang, tetapi juga setelah kita meminggal atau  diakhirat,  bahkan  sampai  pada  penjelmaan  yang  akan  datang.  Agama  Hindu  bahkan mengajarkan bahwa orang yang selalu melakukan perbuatan tidak baik akan memperoleh hukum yang setimpal sesuai dengan karmanya, sedangkan orang selalu berbuat baik akan diampuni segala dosanya. Perbuatan baik atau buruk seseorang itu akan dapat mengantarkan kesorga atau neraka sesuai dengan karmanya selama hidup (Suhardana, 2009). Hakekat Karmaphala mengajarkan ada tiga jenis karma yaitu : karma yang memberikan akibat langsung, karma yang mempunyai akibat tidak  langsung  dimana  pahalanya  baru  dinikmati  setelah  meninggal  dunia  dan  karma  yang  di nikmati kelak sebagai akibat perbuatan dalam masa hidup sebelumnya.

## METODE
Penelitian ini  menggunakan  metode  pendekatan  kualitatif  dengan  pendekatan library research . Teknik ini mengacu pada hasil penelitian-penelitian terdahulu yang telah membahas  mengenai  akuntabilitas  auditor  dengan  pendekatan  Hindu  yaitu  Karmaphala. Penelitian library research merupakan studi yang dilakukan dengan menganalisis konten kepustakaan dari literatur terdahulu yang membahas topik yang serupa (Sawarjuwono & Kadir, 2003). Kajian dalam penelitian ini meliputi buku, artikel-artikel jurnal nasional, dan dokumen lainnya relevan. Data base yang digunakan dalam penelitian ini adalah artikel- artikel  yang  diambil  dari  platform  seperti  scopus,  sinta,  dan  google  scholar.  Dalam menemukan  lebih  banyak  sumber  penelitian  di  bidang  ini  maka  dilakukan  pemeriksaan pada referensi dari artikel terkait (Chen & Komal, 2018). Penelitian terdahulu yang berhasil terkumpul dilakukan mapping dan mengaitkan semua temuan-temuan menjadi narasi yang menjelaskan tujuan penelitian .

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Tanggung jawab auditor atau akuntabilitas seperti yang didefinisikan oleh (Tetlock, 1984) sebagai bentuk dorongan psikologi yang membuat seseorang berusaha mempertanggungjawabkan atas tindakan dan keputusan yang diambil. (Elisha & Icuk, 2010) menggunakan tiga indikator untuk mengukur tanggung jawab auditor, dilihat dari motivasi, pengabdian pada profesi dan kewajiban
sosial. Apabila  melihat  dari  perspektif  atau  sudut pandang  ajaran  hukum  karmphala  ini,  ajaran ini ternyata telah melekat dalam   aspek-aspek akuntabilitas  auditor.  Hanya,  penekanan  terhadap ajaran  karma  phala  ini  harus  lebih  ditingkatkan  melalui  penyadaran-penyadaran    peran    auditor dalam  kehidupan  masyarakat.  Kantor  akuntan  publik  melalui  partnernya,  dapat  menambahkan akuntabilitas auditor serta sebab dan akibat apabila auditor tidak bekerja sesuai  dengan  kode  etik profesi  dan  standar  audit. Etika  profesi  yang  menjadi  salah  satu  subjek  di bangku  perkuliahan dapat    menjadi    sarana    untuk  memberikan  pemahaman  mengenai  tanggung  jawab  (Munidewi, 2017).
Motivasi dapat diartikan sebagai sebuah kecenderungan yang ada di dalam diri seseorang yang  membangkitkan  topangan  dan  mengarahkan  tindak-tanduknya.  Robbin,  2003  menyatakan bahwa  motivasi  merupakan  kekuatan  yang  besar  yang  dapat  mendorong  seseorang  untuk  dapat mencapai sesuatu sasaran atau tujuan yang telah ditetapkan. Semakin kuat motivasi seseorang maka akan  semakin  mudah  untuk mendapatkan  apa  yang  diinginkan.  Apabila  dikaitkan  dengan pekerjaan, motivasi yang berasal dari internal atau eksternal seseorang digunakan untuk melakukan pekerjaan  disertai  semangat  yang  tinggi  dengan  menggunakan  kemampuan  dan  keahlian  yang dimilikinya. Auditor yang memiliki motivasi dalam bekerja, maka auditor tersebut dilatarbelakangi oleh intensitas, arah dan ketekunan sehingga tujuan dari organisasi dapat tercapai. Kaitan motivasi dan akuntabilitas, auditor yang memiliki akuntabilitas yang tinggi juga memiliki motivasi tinggi dalam setiap penugasan audit yang dilakukannya.
Pengabdian pada profesi. Pengabdian lekat dengan kesetiaan, komitmen dan pengorbanan. Makna  yang  terkandung  dalam  pengabdian  pada  profesi  adalah  kesetiaan  pada  profesi,  penuh tanggung  jawab  dan  siap  berkorban  demi  pengabdian  pada  profesi.  Seseorang  yang  profesional adalah orang yang memiliki loyalitas pada profesi, tanpa adanya loyalitas seseorang tidak dapat dikatakan  profesional,  dan  sebaliknya  tanpa  adanya  loyalitas  pada  profesi  bagaimana  seseorang bisa menguasai bidang profesinya dengan baik. Pengabdian pada profesi akan berpengaruh besar pada peningkatan kemampuan walau terkadang imbalan ekstrinsik kurang. Sikap mengabdi pada profesi  dapat  dikatakan  sebagai  bentuk  pencurahan  diri  yang  total  dalam  pekerjaan,  dimana pekerjaan menjadi tujuan tidak hanya sebagai alat mencapai tujuan. Auditor yang bekerja penuh dengan  totalitas  merupakan  hasil  komitmen  dengan  dirinya,  sehingga  harapan  yang  diinginkan adalah kepuasan rohani yang disusul kepuasan materi.
Kewajiban sosial. Kewajiban sosial merupakan pandangan mengenai pentingnya peranan profesi  dan  manfaat  yang  diperoleh  baik  oleh  masyarakat  maupun  profesional  karena  adanya pekerjaan tersebut. Kewajiban sosial auditor tidak hanya menyangkut tanggung jawabnya dalam penyelesaian  audit  suatu  entitas  atau  klien  yang  sedang  terikat  kontrak  dengan  kantor  akuntan publik  tempat  auditor  tersebut  bernaung,  namun  membantu  masyarakat  dalam  memecahkan persoalan  terkait  penyajian  laporan  keuangan  berupa  laporan  pertanggung  jawaban  kegiatan merupakan  kewajiban  profesi  auditor  agar  masyarakat  tidak  terbelenggu  dalam  salah  saji  yang material yang disebabkan oleh kesengajaan (fraud) atau ketidaksengajaan
Apabila  seorang  auditor  menyadari  betapa  besarnya  perannya  bagi  masyarakat  dan profesinya, maka ia akan memiliki sebuah keyakinan bahwa dengan melakukan pekerjaan dengan sabaik-baiknya,  maka  ia  akan  memberikan  kontribusi  yang  sangat  besar  bagi  masyarakat  dan profesinya  tersebut.  Maka  ia  akan  merasa  berkewajiban  untuk  memberikan  yang  terbaik  bagi masyarakat dan profesinya, hal ini disebut sebagai kewajiban sosial (Elisha & Icuk, 2010).
Kitab Dharmasastra yang memuat bidang hukum Hindu tertua dan sebagai sumber hukum Hindu  yang  paling  terkenal  adalah Manawa  Dharmasastra.  Berbagai  bidang  hukum  Hindu  yang termuat dalam Kitab Manawa Dharmasastra adalah sebagai berikut: (1) bidang hukum keagamaan; (2) bidang hukum kemasyarakatan; (3) bidang hukum tata negara. Hukum Hindu (Dharmasastra) dituliskan  secara  utuh  dalam  kitab  Manawa  Dharmasastra  yang  selanjutnya  digunakan  sebagai sumber  hukum  Hindu  guna  menata  umat  Hindu  mewujudkan  moksartham  jagadhita  ya  ca  iti dharma (sejahtera dan bahagia) lahir batin. Dalam ajaran agama Hindu, memaparkan adanya dua hukum yang berlaku dalam alam semesta ini yaitu hukum Rta (hukum yang mengatur dinamika alam semesta, benda dan materi) dan hukum karma (hukum yang mengatur dinamika kehidupan para mahluk di dunia). Hukum karma termasuk ke dalam bidang hukum keagamaan. Karma berasal dari bahasa Sansekerta yang berarti perbuatan kerja atau gerak. Perbuatan (karma) meninggalkan
jejak-jejak perbuatan (karma vasana) yang suatu saat nanti akan muncul sebagai Karmaphala (hasil perbuatan) yang akan menentukan baik-buruk perjalanan kehidupan manusia. Jika karma kita baik (subha karma) maka akan mendapatkan perjalanan hidup yang lancar dan bahagia. Apabila karma kita tidak baik (asubha karma) maka akan mendapatkan pengalaman hidup yang berat dan sengsara. Klasifikasi baik dan buruk hanya diberikan oleh manusia sebab hanya manusialah yang mampu membedakan antara yang baik dan buruk (Munidewi, 2017).
Karma adalah hukum alam semesta yang mengatur konsekuensi dari Tindakan kita. Hal itu akan  selalu  membawa  hasil,  tidak  peduli  seberapa  keras  kita  berusaha  menghindarinya.  Karma merupakan sesuatu yang diyakini semua orang, apakah mereka Hindu atau tidak. Hukum karma selalu benar dan tidak akan pernah berubah. Ini juga berlaku universal, berlaku untuk semua orang di alam semesta dari awal waktu hingga akhir waktu. Akuntabilitas auditor juga terkandung makna bahwa  dengan  melakukan  karya  atau  pekerjaan  dengan  sebaik-baiknya  maka  akan  memberikan kontribusi yang besar bagi masyarakat. Hal ini sejalan dengan konsep ajaran hukum karmaphala. Auditor  kemudian  meyakini  bahwa  ajaran  karmaphala  sangat  penting  untuk  selalu  diingat  dan dimplementasikan.
Ajaran  karma  membuat  kita  untuk  lebih  bertanggung  jawab  dan  termotivasi  dalam pekerjaan kita dan bahwa kita perlu memiliki keyakinan pada hasil yang sudah kita capai. Auditor harus mematuhi kode etik profesi dan mengikuti standar dan peraturan yang berlaku. Melalui ajaran karmaphala  yang  melekat  di  setiap  kehidupan  umat  di  dunia,  maka  dapat  menjadi  pengingat khususnya profesi auditor untuk menjauhi perbuatan yang mengandung moral hazard.
Akuntabilitas  auditor  dalam  perspektif  ajaran  hukum  karmaphala  ini  seharusnya  dapat diimplementasikan  oleh  semua  profesi  auditor,  tidak  mengkhusus  bagi  auditor  yang  merupakan umat  Hindu.  Hukum  karmaphala  bersifat  abadi,  artinya  sudah  ada  sejak  mulai  penciptaan  alam semesta ini dan tetap berlaku sampai alam semesta ini mengalami kiamat (pralaya). Hal lain tentang hukum karmaphala adalah bersifat universal, artinya berlaku bukan untuk manusia tetapi juga untuk mahluk-mahluk  seisi  alam semesta,  berlaku  sejak  jaman  penciptaan, jaman  sekarang  dan  jaman yang  akan  datang,  bersifat  sempurna  dan  adil,  dan  tidak  ada  pengecualian  terhadap  siapapun (Munidewi, 2017).
Ajaran karmaphala ini telah masuk ke dalam aspek-aspek akuntabilitas auditor yakni motivasi, kewajiban sosial dan pengabdian profesi. Keyakinan auditor terhadap hasil auditnya tidak hanya dari kepatuhan terhadap kode etik profesi, standar audit dan peraturan perundang-undangan yang berlaku, namun keyakinan terhadap perbuatan  dan hasil yang nantinya didapatkan seperti ajaran karmaphala (hukum sebab akibat) juga dapat menjadi pedoman dalam menjalankan profesi auditor. Jika auditor dapat mengkombinasikan keyakinan adanya hukum sebab akibat dan peraturan serta kode  etik  profesi  tersebut  maka  hasil  audit  akan  menjadi  berkualitas  dan  laporan  audit  yang dihasilkan dapat menghasilkan informasi yang relevan bagi pengambil keputusan. Beberapa kasus yang  melibatkan  auditor  seperti  skandal  Enron,  yang  melibatkan  Arthur  Andersen  atau  kasus Worldcom, serta kasus yang terjadi di Indonesia telah menunjukkan bahwa karma itu nyata. Dalam kasus ini,  auditor  yang  terlibat  kasus  atau skandal akhirnya  dihukum  atas  Tindakan  mereka.  Ini karena karma didasarkan pada perbuatan, dan konsekuensi dari perbuatan tersebut selalu nyata.

## KESIMPULAN
Dalam menjalankan profesi auditor, auditor terikat dalam akuntabilitas dalam proses audit. Akuntabilitas ini memiki tiga aspek-aspek yakni motivasi, kewajiban sosial dan pengabdian pada profesi  yang  harus  disadari  oleh  seseorang  yang  memutuskan  untuk  berprofesi  sebagai  auditor eksternal.  Implementasi  ketiga  aspek  akuntabilitas  ini  dapat  menghasilkan  kualitas  hasil  audit. Dalam  ajaran  agama  Hindu,  kita  mengenal  adanya  keyakinan  terhadap  hukum  sebab  akibat (karmaphala) yang  bersifat  abadi dan  universal.  Penelitian ini  dapat  memberikan  implikasi  agar auditor  mehamami  perannya  di  masyarakat,  menjalankan  prosedur  audit  sesuai  dengan  standar audit, membuat kertas kerja, mengedukasi klien mengenai laporan keuangan  dan peran audit itu sendiri,  mengungkap  apabila  ada  indikasi  kecurangan  yang  berkaitan  dengan  penyajian  laporan keuangan. Penelitian ini juga dapat memberikan saran bagi penyusun standar agar lebih memberi gambaran  mengenai  konsekuensi  apabila  auditor tidak  melaksanakan  tanggung jawabnya  sesuai dengan  standar,  dengan  mengambil  konsep  ajaran  hukum  karmaphala  ini.  Keterbatasan  dalam
penelitian  ini  belum  banyak  studi  literatur  terkait  akutanbilitas  dalam  perspektif  karmaphala. Penelitian berikutnya dapat dilakukan wawancara kepada partner (pimpinan KAP), senior auditor dan  auditor  terhadap  akuntabilitas,  karena  peneliti  yakin  bahwa  semakin  lama  seseorang berkecimpung dalam praktik audit eksternal maka sudut pandang terhadap akuntabilitas tersebut akan semakin dalam dipahami.

## REFERENSI
Amaliah,  R.  (2010).  Pengaruh  Akuntabilitas,  Independensi,  Integritas  dan  Kompetensi  Auditor terhadap Kualitas Hasil Kerja Auditor. Skripsi. Universitas Negeri Padang . Aryawati, N. P. A., Aryawati, N. M. C., Suryosumunar, J. A. Z., & Astarini, D. O. A. O. (2021).
ANALISIS PERILAKU ETIS AUDITOR DENGAN PERSPEKTIF FILOSOFI TRI KAYA PARISUDHA. Sophia Dharma: Jurnal Filsafat, Agama Hindu, Dan Masyarakat , 4 (2), 44– 54.
Elisha, M. S., & Icuk, R. B. (2010). Pengaruh Independensi, Pengalaman, Due Professional Care, dan  Akuntabilitas  Terhadap  Kualitas  Audit. Purwokerto:  Jurnal  Simposium  Nasional Akuntansi XIII .
Espinosa-Pike,  M.,  &  Barrainkua,  I.  (2016).  An  exploratory  study  of  the  pressures  and  ethical dilemmas in the audit conflict. Revista de Contabilidad , 19 (1), 10–20.
Espinosa-Pike, M., & Barrainkua, I. (2020). Professional accountants in Spain: a comparative study of  ethical  and  professional  values. Spanish  Journal  of  Finance  and  Accounting/Revista Española de Financiación y Contabilidad , 49 (2), 234–264.
Heider, F., & Weiner, B. (2002). Attribution theory. The Motivation Handbook , 31.
Ilmiyati,  F.,  &  Suhardjo,  Y.  (2012).  Pengaruh  Akuntabilitas  dan  Kompetensi  auditor  terhadap kualitas audit. Jurnal Akuntansi , 1 (1), 43–55. Jendra, I. W. (2004). Karma Phala. Denpasar: Dewa .
Mardisar, D., & Sari, R. N. (2007). Pengaruh akuntabilitas dan pengetahuan terhadap kualitas hasil kerja auditor. Simposium Nasional Akuntansi X , 7 , 5–11.
Messier Jr, W. F., Quilliam, W. C., Hirst, D. E., & Craig, D. (1992). The effect of accountability on judgment: Development of hypotheses for auditing; discussions; reply. Auditing , 11 , 123. Moore, D. A., Tetlock, P. E., Tanlu, L., & Bazerman, M. H. (2006). Conflicts of interest and the case  of  auditor  independence:  Moral  seduction  and  strategic  issue  cycling. Academy  of Management Review , 31 (1), 10–29.
Munidewi, I. A. B. (2017). Akuntabilitas dalam perspektif ajaran karma phala sebagai pedoman untuk membangun karakter auditor. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 12 (1), 54–64. Robbin, P. S. (2003). Perilaku Organisasi, Alih Bahasa, Tim Indeks. Jakarta: Gramedia .
Sampet,  J.,  Sarapaivanich,  N.,  &  Patterson,  P.  (2019).  The  role  of  client  participation  and psychological  comfort  in  driving  perceptions  of  audit  quality:  Evidence  from an  emerging economy. Asian Review of Accounting , 27 (2), 177–195.
Subrata,  I.  N.  (2019).  Ajaran  Karmaphala  menurut  Susastra  Hindu  Perspektif  dalam  Kehisupan Sehari-Hari. Sanjiwani: Jurnal Filsafat , 10 (1), 53–62. Suhardana, K. M. (2009). Panca Sraddha: lima keyakinan umat Hindu. (No Title) . Tetlock, P. E. (1984). Cognitive style and political belief systems in the British House of Commons.
Journal of Personality and Social Psychology , 46 (2), 365.
Zhatkin, Y., Gurvitš, N., & Strouhal, J. (2017). Addressing ethical matters in Ukrainian accounting practice. Economics & Sociology , 10 (3), 167–178.