Tax Avoidance : Faktor Profitabilitas, Leverage, Dan Capital Intensity
Penghindaran Pajak: Faktor Profitabilitas, Leverage, Dan Capital Intensity
Ernawati 1 , Erwin Indriyanto 2*
Faculty  of  Economics  and  Business,  National  University,  12520  Jakarta  Selatan,  Indonesia 1,2 jindanjihan80@gmail.com 1 , erwin.indriyanto@civitas.unas.ac.id 2

## * Corresponding Author

## ABSTRACT
This study aims to determine and analyze the effect of profitability, leverage, and capital intensity on tax avoidance  in  mining  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  in  2016-2020.  The independent  variables  used  in  this  study  are  profitability,  leverage,  and  capital  intensity,  while  the dependent variable used is tax avoidance using the cash effective tax rate proxy. The method used in this research is descriptive quantitative method. The sampling technique used in this research is purposive sampling. This study uses secondary data obtained from the financial statements of 49 mining companies. based on the criteria, obtained 15 companies with an observation period of 5 years. This study concludes that profitability has a negative effect on tax avoidance, leverage has no effect on tax avoidance, while capital intensity has a positive effect on tax avoidance.
Keywords :  Profitability, Leverage, Capital Intensity, Tax Avoidance

## ABSTRAK
Tujuan  dilakukannya  penelitian  ini  ialah  untuk  mengetahui  dan  menganalisa  pengaruh  profitabilitas, leverage, dan capital intensity terhadap tax avoidance pada perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI  tahun  2016-2020.  Variabel  independent  yang  dipakai  ialah  profitabilitas,  leverage,  dan  capital intensity, sedangkan variabel dependent yang dipakai adalah tax avoidance dengan menggunakan proksi cash effective tax rate. Metode yang digunakan pada penelitian ini ialah metode deskriptif kuantitatif. Teknik  sampling  yang  dipakai  ialah  purposive  sampling.  Penelitian  menggunakan  data  sekunder  yang diperoleh  dari  laporan  keuangan  perusahaan  pertambangan  sebanyak  49  perusahaan.  berdasarkan kriteria,  diperoleh  15  perusahaan  dengan  periode  pengamatan  selama  5  tahun.  Penelitian  ini menyimpulkan  bahwa  profitabilitas  memiliki  pengaruh  negatif  terhadap  tax  avoidance,  leverage  tidak memiliki  pengaruh  terhadap  tax  avoidance,  sedangkan  capital  intensity  memiliki  pengaruh  positif terhadap tax avoidance.
Kata Kunci :  Profitabilitas, Leverage, Capital Intensity, Tax Avoidance

## 1. Pendahuluan
Dalam  menjalankan  sistem  pemerintahan  dan  melaksanakan  program  kerja, pemerintah membutuhkan dana yang tidak sedikit. Salah satu cara untuk memenuhi kebutuhan biaya tersebut ialah dengan penerimaan pajak. Pajak merupakan sumber utama penerimaan negara, bersifat mengikat, dapat dipaksakan, tidak memberikan balas jasa secara langsung dan memiliki  peran  penting  dalam  membiayai  pengeluaran  negara.  Akan  tetapi  dalam pelaksanaanya  pemungutan  pajak  yang  dilakukan  oleh  pemerintah  tidak  selalu  mendapat respon positif dari Wajib Pajak badan khususnya perusahaan, karena perusahaan menganggap pajak  ialah  beban  yang  dapat  membuat  berkurangnya  pendapatan  atau  laba  bersih  suatu perusahaan. Jika perusahaan mendapatkan laba yang besar maka besar juga pajak yang akan dibayar.  Oleh  karenanya,  banyak  perusahaan  yang  berusaha  membayar  pajak  seminimal mungkin sehingga target laba yang telah mereka tetatapkan bisa tercapai.
Perbedaan  kepentingan  tersebut  menyebabkan  timbulnya  perlawanan  pajak, perusahaan akan melakukan berbagai cara agar supaya tidak menurunkan laba setelah pajak. Perlawanan pajak ialah hambatan-hambatan dalam hal pemungutan pajak yang berakibat pada menurunnya penerimaan kas negara, ada dua bentuk perlawanan pajak yaitu, perlawanan pasif
dan aktif.  Dalam kaitannya dengan perlawanan aktif, terdapat sejumlah modus yang umumnya dimanfaatkan oleh Wajib Pajak yaitu, Tax Avoidance , Tax Evasion , dan Tax Saving . Dikutip dari (DDTC News, 2020) Tax Justice Internasional pada laporan The State of Tax Justice 2020  penerimaan  pajak  di  Indonesia  yang  tidak  dapat  dipungut  akibat  praktik penghindaran pajak diperkirakan mencapai US$4,86 miliar per tahun atau setara dengan Rp 69,1 triliun. Nominal tersebut setara dengan 4,39% dari total penerimaan pajak Indonesia.
Tax Avoidance ialah upaya penghindara pajak dengan cara legal dan bukan termasuk pelanggaran  atas  peraturan  perpajakan. Tax  Avoidance digunakan  oleh  wajib  pajak  guna mengurangi, dan / atau meminimalkan jumlah pajak yang harus dibayar. Menurut Hafidzi (2016) hal  tersebut  dilakukan  guna  untuk  meningkatkan cash  flow perusahaan  dan    memperkecil besarnya  tarif  pajak  yang  harus  dibayarkan.  Manfaat  dengan  adanya Tax  Avoidance ialah meningkatkan tax saving yang akan berpotensi mengurangi pajak yang dibayar sehingga cash flow akan meningkat. Kasus Tax  Avoidance salah  satunya  dilakukan  oleh  PT  Adaro  Energy.  Berdasarkan Laporan Global Witness dengan judul Taxing Times for Adaro yang dirilis pada 4 Juli 2019, PT Adaro  Energy  salah  satu  perusahaan  batu  bara  terbesar  di  Indonesia  dikabarkan  telah mengalihkan sejumlah laba yang didapat dari batu bara yang di tambang di Indonesia ke jaringan perusahaan luar negeri. Global Witness dalam laporannya mengungkapkan bahwa sejak tahun tahun  2009-2017,  PT  Adaro  Energy  melalui  anak  usahanya  di  Singapura, Coaltrade  Service Internasional telah  mengatur  sedemikian  rupa  sehingga  perusahaan  dapat  membayar  pajak sebesar Rp 1,75 triliun atau membayar USD 125 juta lebih rendah dari jumlah yang seharusnya dibayar di Indonesia.
Ada  sejumlah  faktor  yang  memengaruhi  perusahaan  dalam  mempraktikan Tax Avoidance diantaranya,  Profitabilitas , Leverage, dan Capital  Intensity .  Profitabilitas menunjukkan kemampuan perusahaan memperoleh profit pada periode waktu tertentu pada tingkat modal, penjualan, dan aset.  Menurut (Prabowo, 2020) “tingkat Profitabilitas yang tinggi akan memberi dampak pada besarnya jumlah pajak penghasilan yang mesti perusahaan bayar dan menyebabkan perusahaan memaksimalkan perencanaan pajaknya guna mungurangi pajak perusahaan”.  Penelitian  yang  telah  dilakukan  (Viryatama,  2020)  menunjukan  bahwa Profitabilitas memiliki pengaruh terhadap Tax Avoidance, sedangkan (L. Wahyuni et al., 2017) dalam  hasil  penelitiannya  menyatakan  Profitabilitas  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap Tax Avoidance . Leverage adalah  tingkat  penggunaan  utang  oleh  perusahaan  dalam  rangka melaksanakan  pembiayaannya.  Utang  yang  digunakan  oleh  perusahaan  pada  komponen pembiayaannya, akan menimbulkan pembayaran biaya bunga. Tingginya rasio Leverage akan mengakibatkan  tingginya  biaya  bunga  yang  ditimbulkan  dari  utang  tersebut.  Tingginya  biaya bunga akan mempengaruhi berkurangnya beban pajak perusahaan. Menurut (Alfina et al., 2018) “perusahaan dengan beban pajak tinggi akan lebih memilih untuk berutang pada pihak lain atas modal sendiri demi meminimalkan beban pajak”. Penelitian sebelumnya oleh (Yulianty et al., 2021)  menyatakan Leverage memiliki  pengaruh  terhadap Tax  Avoidance .  Sedangkan (Viryatama,  2020)  dalam  hasil  penelitiannya  menyatakan Leverage tidak    memiliki  pengaruh terhadap Tax Avoidance .
Capital Intensity ialah kegiatan perusahaan yang berhubungan dengan investasi pada aset  tetap.  Aset  tetap  akan  menimbulkan  beban  penyusutan  yang  secara  otomatis  akan mengurangkan laba perusahaan, adanya beban penyusutan akan mengakibatkan berkurangnya beban  pajak  perusahaan.  Perusahaan  yang  mempunyai  jumlah  aset  tetap  yang  besar pembayaran pajaknya akan lebih rendah. Sebaliknya perusahaan dengan jumlah aset tetap kecil akan memiliki beban pajak besar. Penelitian sebelumnya oleh (Viryatama, 2020) menyatakan Capital Intensity memiliki pengaruh terhadap Tax Avoidance . Sedangkan (Pratama & Larasati,
2021) dalam hasil penelitiannya menyatakan Capital Intensity tidak memiliki pengaruh terhadap Tax Avoidance .

## Tujuan Penelitian
1. Untuk  menguji  dan  menganalisis  pengaruh  Profitabilitas  terhadap Tax  Avoidance pada perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI pada tahun 2016-2020.
2. Untuk  menguji  dan  menganalisis  pengaruh Leverage terhadap Tax  Avoidance pada perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI pada tahun 2016-2020.
3. Untuk menguji dan menganalisis pengaruh Capital Intensity terhadap Tax Avoidance pada perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI pada tahun 2016-2020.

## 2. Tinjauan Pustaka
Theory of Planned Behavior Teori Perilaku terencana atau Theory of Planned Behavior ialah teori yang dikembangkan oleh Ajzen (1991). Menurut Bellova & Špírková (2021) “dalam Theory of Planned Behavior setiap tindakan  yang  dilakukan  seseorang  ditentukan  oleh  faktor-faktor  yang  menentukan  tujuan perilaku tersebut, yakni; keyakinan perilaku (keyakinan tentang kemungkinan konsekuensi dari perilaku  yang  dipraktikkan),  keyakinan  normatif  (keyakinan  tentang  harapan  normatif  orang lain),  dan  keyakinan  kontrol  atau belief (tentang  adanya  faktor  yang  memungkinkan  atau menghalangi kinerja perilaku)”.
Ajzen  2005  dalam  Wahyuni  et  al.  (2019)  menyatakan  bahwasannya  “sikap  terhadap perilaku  ditentukan  oleh  keyakinan  atas  konsekuensi  dari  perilaku  tersebut  atau  singkatnya behavioural  belief. Keyakinan  tersebut  dapat  memperkuat  sikap  terhadap  perilaku  jika berdasarkan  evaluasi  yang  dilakukan  oleh  individu  data  yang  diperoleh  menunjukkan  bahwa perilaku tersebut dapat memberikan manfaat baginya”.
Menurut  Irawan  &  Novitasari  (2021)  “ Theory  of  Planned  Behavior berasumsi  bahwa seorang individu akan melakukan apa saja untuk menguntungkan dirinya. Berdasarkan Theory of Planned Behavior suatu perusahaan akan berusaha untuk melakukan efisiensi biaya sehingga dapat  menghasilkan  keuntungan  yang  maksimal.  Secara  rasional,  perusahaan  akan  berusaha untuk dapat membayar pajak terkecil. Hal ini mendorong manajemen untuk melakukan praktik tax avoidance”.

## Trade Off Theory
Modigliani dan Miller pertama kali memperkenalkan Trade off theory tahun 1963. Teori ini  menyatakan  bahwasannya  perusahaan  mempunyai  tingkat  utang  yang  optimal  dan  saat perusahaan  ada  di  tingkat  utang  yang  terlampau  tinggi  atau  terlampau  rendah,  perusahaan tersebut akan berupaya untuk menyesuaikan tingkat utang aktualnya ke arah titik optimal.
Koh et al. (2015, 577) dalam Rudi & Dwimulyani (2019), berpendapat bahwa “ trade off theory akan  mengoptimalkan  tingkat  utang  perusahaan,  dimana  keuntungan  penghematan pajak  dapat  melebihi  biaya  bunga  dan  biaya  kebangkrutan.  Singkatnya,  karena  pembayaran bunga dapat dikurangkan dari pajak, dengan kata lain utang yang meningkat akan meningkatkan manfaat  pajak,  akan  tetapi  peningkatan  utang  juga  akan  meningkatkan  kemungkinan kebangkrutan”.
Namun demikian menurut (Culata & Gunarsih, 2012) “semakin besar penggunaan utang akan memberikan dampak pada meningkatnya resiko perusahaan menghadapi financial distress atau  bahkan  kebangkrutan. Financial  distress merupakan  sebuah  tekanan  keuangn  yang mengiringi pemakaian utang perusahaan. Terjadinya tekanan keuangan ini jika perusahaan tidak mampu  melaksanakan  kewajibannya  pada  kreditur,  dan  akibatnya  perusahaan  terancam bangkrut.  Besarnya  penggunaan  utang  oleh  perusahaan,  akan  semakin  besar  juga  risiko
kebangkrutan  yang  dihadapi  perusahaan,  sehingga  nilai  perusahaan  akan  menurun,  dan sebaliknya. Oleh karena itu, menurut trade off theory , struktur modal optimal dapat dicapai saat nilai perusahaan maksimal pada tingkatan pemakaian utang tertentu”.

## Manajemen Pajak
Menurut Sophar Lumbantoruan (1999) dalam  (Pohan, 2016) “manajemen pajak ialah startegi  pemenuhan  kewajiban  pajak  dengan  benar  namun  jumlah  pembayaran  pajak  dapat diminimalkan  guna  mendapatkan  profit  dan  likuiditas  yang  diinginkan.  Dan  lagi  disebutkan, bahwasannya tax  management tersebut  bukan  bertujuan  untuk  menghindari  pembayaran pajak, tapi untuk mengatur agar pajak yang dibayarkan tidak lebih dari jumlah yang semestinya”.
Pohan  (2016)  berpendapat  dalam  buku  Manajemen  Perpajakan,  bahwa  untuk mengefisiensikan beban pajak secara legal terdapat strategi yang bisa ditempuh diantaranya:
a. Tax Saving
Tax saving ialah usaha mengefisiensikan beban pajak dengan memilih alternatif  pengenaan pajak dengan tarif yang lebih rendah.
b. Tax Avoidance Tax  Avoidance ialah  upaya  mengefisiesikan  beban  pajak  dengan  cara  menghindari pengenaan pajak dan mengarahkan ke transaksi non-objek pajak.
c. Penundaan atau pergeseran pembayaran pajak
d. Mengoptimalkan kredit pajak yang dibolehkan
e. Menghindari lebih bayar untuk menghindari pemeriksaan pajak
f. Menghindari Pelanggaran Terhadap Peraturan Perpajakan

## Tax Avoidance
Menurut (Pohan, 2016) “ Tax Avoidance ialah usaha penghindaran pajak yang legal dan aman bagi Wajib Pajak dikarenakan tidak bertentangan dengan ketentuan pajak, dimana cara yang dipergunakan cenderung memanfaatkan kelemahan-kelemahan ( grey area ) yang ada pada undang-undang  dan  peraturan  perpajakan  itu  sendiri,  guna  memperkecil  jumlah  pajak terutang”.
Menurut  (Andriyanto  &  Marfiana,  2021)  “ Tax  Avoidance ialah  suatu  kegiatan  yang dilakukan guna mengurangi pajak perusahaan relatif terhadap pendapatan sebelum pajak”.
Lim  (2011)  dalam  Masri  &  Martani  (2014)  menjelaskan  “ Tax  Avoidance sebagai tax saving ,  dilakukan  dengan  memanfaatkan  celah  pada  undang-undang  perpajakan  hal  itu dilakukan secara legal dalam batas yang tidak melanggar ketentuan undang-undang perpajakan. Tax Avoidance ialah bagian dari tax planning , yang bertujuan untuk meminimalkan pembayaran pajak. Walaupun  tidak  terdapat  pelanggaran  secara  hukum,  hal  tersebut  acap  kali  kurang mendapat perhatian baik dari fiskus dikarenakan dipandang berkonotasi negetif”.
Menurut (Bimo et al., 2019) “ Tax Avoidance baik dalam konteks tax planning maupun Tax  Avoidance ,  memiliki  risiko  pajak  karena  perilaku  tersebut  terkait  dengan  peraturan pemerintah yang dapat berujung pada denda atau penalti atas pelanggaran peraturan yang ada. Sehingga perusahaan yang tidak melakukan Tax Avoidance dianggap lebih baik daripada yang melakukannya”.
Menurut Lisowsky (2010) dalam (Andriyanto & Marfiana, 2021) “Pada level yang lebih rendah, Tax  Avoidance merupakan  sebuah  strategi  pajak  yang  legal,  seperti  memanfaatkan akumulasi rugi pajak. Di level menengah, Tax Avoidance mulai dilakukan dengan lebih agresif dengan memanfaatkan celah dan ambiguitas dalam peraturan perpajakan. Pada level yang lebih tinggi, Tax Avoidance dapat menjadi sebuah penggelapan pajak yang ilegal”. Menurut Lee dan Kao (2018) dalam Bimo et al. (2019) “studi tentang Tax Avoidance memiliki dua perspektif yang berbeda. Perspektif pertama melihat Tax Avoidance sebagai tax planning yang dilakukan oleh manajemen guna untuk meningkatkan nilai perusahaan dengan
cara menghemat kas dan mengalihkan beban pajak untuk melakukan investasi. Perspektif lain ialah manajemen melakukan Tax Avoidance untuk menghindari atau mengurangi pembayaran pajak untuk kepentingan manajemen, seperti misalnya meningkatkan bonus dan kompensasi bagi manajemen (Desai dan Dharmapala, 2006) dalam (Bimo et al., 2019)”.
Profitabilitas
Menurut Nathania et al., (2021) “Profitabilitas ialah rasio untuk mengukur kemampuan perusahaan untuk memperoleh penghasilan terkait dengan totas aset, equity , dan penjualan selama periode waktu tertentu dan memberikan penggambaran efektivitas perusahaan dalam beroperasi  sehingga  menghasilkan  profit  untuk  perusahaan  tersebut.  Semakin  tingginya profitabilitas  perusahaan,  maka  investor  akan  semakin  berminat  untuk  berinvestasi,  sebab investor tentunya mengharapkan tingkat pengembalian yang besar atas hasil investasinya”.
Menurut  Rahmasari  et  al.,  (2020)  “rasio  Profitabilitas  memberikan  ukuran  tingkat keefektifan  manajemen.  Hal  tersebut  tercermin  dari  keuntungan  yang  didapatkan  dari penjualan  juga  pendapatan  investasi.  Rasio  Profitabilitas  digunakan  dengan  membandingkan komponen-komponen dalam laporan keuangan, khususnya laporan keuangan neraca dan laba rugi. Pengukuran dapat dilakukan untuk beberapa periode operasi, untuk melihat bagaimana perusahaan  berkembang  selama  periode  waktu  tertentu,  dan  untuk  mengetahui  alasan perubahan perkembangan tersebut”.
Harahap  (2010)  dalam  Priatna  (2016)  berpendapat  “semakin  besar  profit  yang didapatkan suatu perusahaan, menunjukan semakin baik perusahaan dalam mengelola asetnya. Semakin besar nilai rasio juga menunjukan aktiva lebih cepat berputar dan meraih laba. Dengan semakin besarnya laba yang diperoleh perusahaan akan semakin besar juga beban pajak yang diterimanya,  karena  besarnya  laba  akan  menjadi  acuan  dasar  pengenaan  pajak  penghasilan perusahaan”.

## Leverage
Harahap (2011) dalam Rachmawati & Pinem (2015) menyatakan bahwa “ Leverage ialah rasio  keuangan  untuk  mengukur  kemampuan  perusahaan  dalam  memenuhi  kewajibannya. Rasio Leverage menunjukkan sejauh mana suatu perusahaan dibiayai dengan utang atau pihak luar ditinjau dari modal atau aset perusahaan yang menggambarkan kemampuan perusahaan”.
Menurut Kalbuana et al., (2020) “ Leverage adalah rasio yang memperlihatkan besarnya utang milik perusahaan yang dipakai untuk membiayai aset tetapnya. Leverage digunakan untuk mengukur  banyaknya  beban  utang  yang  perusahaan  tanggung  untuk  memenuhi  asetnya. Jumlah utang yang meningkat akan menyebabkan timbulnya beban bunga. Beban bunga yang timbul  akan  mengurangi  pajak  yang  semestinya  dibayar  perusahaan,  karena  dengan  adanya beban bunga yang ditimbulkan dari utang, akan mengakibatkan berkurangnya laba  sebelum pajak”.
Brigham  dan  Ehrhardt  (2017:111)  dalam  Damayanti  &  Wulandari,  (2021) mengemukakan bahwa “salah satu ukuran Leverage adalah debt to assets ratio . Apabila aset yang dibiayai dari utang memberikan laba sebelum pajak lebih rendah dari biaya bunga utang, maka hal ini tidak akan memberikan keuntungan bagi pemegang saham. Artinya, utang dapat menyerap laba yang dapat mengakibatkan berkurangnya pembayaran pajak dan sebaliknya jika perusahaan tidak memiliki utang, laba kena pajak akan sama dengan laba usaha karena tidak ada pembayaran bunga utang”.

## Capital Intensity
Menurut  Marsahala  et  al.,  (2020)  “ Capital  Intensity diterapkan  oleh  manajemen perusahaan  sebagai  bentuk  kebijakan  keuangan  guna  untuk  mendukung  perusahaan  dalam menghasilkan  dan  meningkatkan  laba. Capital  Intensity mengambarkan  besarnya  kekayaan
perusahaan  yang  diinvestasikan  pada fixed  assets serta  menunjukkan  tingkat  efisiensi perusahaan  dalam  menggunakan  asetnya  guna  menghasilkan  laba”.  Salah  satu  bentuk penerapan Capital  Intensity berdasarkan  penggunaan  aset  tetap  adalah  penyusutan. Penyusutan adalah beban penyusutan untuk aset tetap yang dapat diakui sebagai pengurang laba dalam pengakuan pendapatan.
Cai & Qiao (2009) dalam Irianto et al., (2017) menyatakan bahwa “metode penyusutan aset didorong oleh undang-undang perpajakan, bahwa biaya penyusutan dapat dikurangi pada laba sebelum pajak. Hal tersebut memungkinkan perusahaan untuk meminimalkan pajak yang harus dibayar sebagai akibat dari penyusutan aset tetap tiap tahunnya”.
Menurut  (Suciarti  et  al.,  2020)  “biaya  penyusutan  dapat  digunakan  manager  untuk meminimalkan  pajak  yang  dibayarkan.  Manajer  akan  menggunakan  dana  menganggur  ( idle fund ) perusahaan untuk membeli aset tetap sebagai investasi guna mendapatkan keuntungan, adanya biaya penyusutan yang diperoleh dari aset tetap berguna sebagai pengurang pajak”.

## Kerangka Analisis
Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance
Profitabilitas  merupakan  ukuran  kinerja  manajemen dalam  mengelola  kekayaan perusahaan yang ditunjukkan dengan laba. Semakin besar laba yang dihasilkan, maka semakin baik perusahaan dalam mengelola asetnya. Rasio Profitabilitas yang tinggi akan menjadi salah satu  daya  tarik  bagi  investor  atau  pemegang  saham  untuk  menanamkan  modalnya  di  suatu perusahaan.  Dengan  semakin  besarnya  profit  yang  dihasilkan  perusahaan  maka  pajak  yang mesti dibayar juga semakin besar, karena besarnya laba akan menjadi acuan dasar pengenaan pajak  penghasilan  perusahaan.  Karena  Hal  tersebut  perusahaan  akan  termotivasi  untuk melakukan tindakan Tax Avoidance. Menurut Prabowo (2020) Profitabilitas mempunyai pengaruh signifikan positif terhadap Tax Avoidance, “tingkat Profitabilitas yang tinggi akan memberi dampak pada besarnya jumlah pajak penghasilan yang mesti perusahaan bayar dan menyebabkan perusahaan memaksimalkan perencanaan pajaknya guna mungurangi pajak perusahaan. Semakin tinggi rasio Profitabilitas yang  diperoleh  perusahaan  semakin  tinggi  pula  kemungkinan  praktik Tax  Avoidance yang perusahaan tersebut lakukan”.
Menurut (Marsahala et al., 2020) “perusahaan dengan Profitabilitas tinggi cenderung akan melakukan Tax Avoidance guna untuk menghindari beban pajak yang tinggi”.
Pendapat  diatas  mendukung  hasil  penelitian  dilakukan  sebelumnya  oleh  (Viryatama, 2020) dan (Cahyanti et al., 2017) hasil penelitian menyatakan Profitabilitas memiliki pengaruh terhadap Tax Avoidance . Dari  uraian di atas, dapat dirumuskan hipotesis :
H 1 : Profitabilitas berpengaruh positif terhadap Tax Avoidance.
Leverage Terhadap Tax Avoidance Menurut Kimsen et al. (2018) “ Leverage menunjukkan sejauh mana perusahaan didanai dengan utang / pihak luar. Leverage ialah rasio untuk mengukur kemampuan perusahaan yang
Profitabilitas (X1)
Leverage (X2) Capital Intensity
(X3)
Tax Avoidance (Y)
digambarkan  dengan  asset  dalam  melaksanakan  kewajibannya,  baik  jangka  pendek  ataupun panjang.  Semakin  tinggi  utang  akan  menimbulkan  beban  bunga  yang  semakin  tinggi.  Beban bunga yang ditimbulkan dari utang menyebabkan berkurangnya laba sebelum pajak, sehingga akan mengurangi pajak yang harus dibayarkan oleh perusahaan”.
Menurut Alfina et al. (2018) Leverage mempunyai pengaruh signifikan positif terhadap Tax  Avoidance, “semakin  tinggi  utang  yang  perusahaan  miliki  maka  semakin  tinggi  indikasi praktik Tax Avoidance . Tujuannya ialah dana yang semestinya dipakai untuk membayar pajak, digunakan  untuk  membayar  utang  beserta  beban  bunga  untuk  mendanai  operasional perusahaan. Perusahaan yang mempunyai beban pajak tinggi akan lebih memilih berutang demi meminimalkan beban pajaknya”.
Pendapat diatas mendukung hasil penelitian sebelumnya oleh (L. Wahyuni et al., 2017) dan  (Aulia  &  Mahpudin,  2020)  hasil  penelitian  menunjukkan Leverage memiliki  pengaruh terhadap Tax Avoidance . Dari uraian diatas, dapat dirumuskan hipotesis : H 2 : Leverage berpengaruh positif terhadap Tax Avoidance.
Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance Capital  Intensity merupakan  investasi  perusahaan  pada fixed  assets .  Menurut (Rodríguez dan Arias, 2012 dalam Suciarti et al., 2020) “manajemen perusahaan menerapkan Capital  Intensity guna  untuk  mendukung  perusahaan  dalam  memperoleh  laba.  Manajemen perusahaan  akan  berinvestasi  menggunakan  dana  menganggur  ( idle  fund) pada  asset  tetap untuk memperoleh manfaat berupa biaya penyusutan yang dapat digunakan untuk pengurang pajak. Oleh karenanya perusahaan dengan banyak aset tetap akan mempunyai beban pajak yang rendah karena adanya penyusutan dari aset tetap setiap tahunnya”.
Menurut  Prawati  &  Hutagalung  (2020) Capital  Intensity memiliki  pengaruh  yang signifikan  terhadap Tax  Avoidance, “dengan  semakin  besarnya  jumlah  aset  tetap  yang perusahaan miliki, maka biaya penyusutannya juga akan semakin besar. Jika biaya penyusutan semakin  besar,  maka  jumlah  penghasilan  kena  pajak  akan  berkurang.  Dengan  demikian besarnya  kepemilikan  aset  tetap,  maka  akan  semakin  besar  pula  kemungkinan  perusahaan melakukan aktivitas Tax Avoidance ”.
Sabli  dan  Noor  (2012)  dalam  Irianto  et  al.,  (2017)  menjelaskan  bahwa  “perusahaan dengan aset tetap tinggi cenderung melakukan Tax Avoidance ataupun tax planning , sehingga akan menyebabkan rendahnya tarif pajak efektif”.
Pendapat  diatas  mendukung  hasil  penelitian  sebelumnya  yang  telah  dilakukan (Kalbuana et al., 2020) dan (Viryatama, 2020) hasil penelitian menunjukkan Capital Intensity berpengaruh terhadap tax avoidanc . . Berdasar uraian tersebut, dapat dirumuskan hipotesis : H 3 : Capital Intensity berpengaruh positif terhadap Tax Avoidance.

## 3. Metode Penelitian
Penelitian  yang  dilakukan  ini  merupakan causal  comparative  reaserch ,  dengan karakteristik  masalah  dalam  bentuk  hubungan  sebab-akibat  diantara  variabel  bebas (independen) dan terikat (dependen). Objek dari penelitian ini ialah Profitabilitas yang diukur menggunakan  ROA, Leverage menggunakan  DAR , dan Capital  Intensity menggunakan  CIR terhadap Tax Avoidance diukur dengan CETR.
Metode Penelitian yang digunakan merupakan metode kuantitatif. S umber data yaitu menggunakan data sekunder yang diperoleh dari Bursa Efek Indonesia (BEI) yang terdapat pada situs rersmi www.idx.co.id yaitu berupa financial statement perusahaan sektor pertambangan yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2016-2020.  Teknik sampling ialah purposive  sampling .  Dengan kriteria pemilihan sampel sebagai berikut :
Data Sampel Penelitian No  Keterangan Jumlah 1 Perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI 49 2 Perusahaan pertambangan delisting dari BEI selama periode pengamatan 2016-2020. (2) 3 Perusahaan  pertambangan  melakukan  IPO  selama  periode 2016-2020. (3) 4 Perusahaan pertambangan yang mengalami kerugian selama periode pengamatan. (29) Jumlah Perusahaan 15 Tahun Pengamatan 5 Total Sampel 75 Sumber: Data diolah 2021

## Indikator Variabel
Variabel  dependen Tax  Avoidance diukur  menggunakan  CETR  sebagaimana  (Aulia  & Mahpudin, 2020), (Nugrahadi & Rinaldi, 2021), dan (Prabowo, 2020). CETR ialah  jumlah pajak yang dibayarkan secara tunai dibandingkan dengan pendapatan sebelum pajak. Menurut (Aulia &  Mahpudin,  2020)  semakin  rendah  nilai  CETR  mengindikasikan  tingginya  tindakan Tax Avoidance ,  sebaliknya  semakin  tinggi  CETR  mengindikasikan  semakin  rendah  tindakan Tax Avoidance yang suatu perusahaan lakukan. Rumus untuk menghitung CETR ialah :
Variabel  independen  Profitabilitas  diukur  menggunakan return  on  assets (ROA) sebagaimana (Wahyuni et al., 2017), (Yulianty et al., 2021), dan (Siregar et al., 2021). Rasio ini menunjukkan besarnya net income yang didapat perusahaan jika diukur dengan nilai asetnya. Semakin  besar  nilai  rasio  yang  dihasilkan  menunjukan  perusahaan  mampu  dalam memperggunakan  assetnya  secara  efektif  untuk  menghasilkan  laba  (Priatna,  2016).  Rumus untuk menghitung return on assets (ROA) ialah :
Leverage diukur menggunakan debt to assets ratio (DAR) sebagaimana (Kalbuana et al., 2020,  (L.  Wahyuni  et  al.,  2017),  dan  (Rahmasari  et  al.,  2020).  Rasio  ini  dipergunakan  untuk mengukur  seberapa  tinggi  beban  utang  yang  perusahaan  tanggung  guna  untuk  pemenuhan asetnya. Rumus untuk menghitung debt to assets ratio (DAR) ialah :
Capital Intensity diukur dengan capital intensity ratio (CIR) sebagaimana (Nugrahadi & Rinaldi, 2021), (Maula et al., 2019), dan (Kristiani & Artinah, 2020). Capital Intensity merupakan rasio  yang  menunjukkan  intensitas  kepemilikan  aset  tetap  suatu  perusahaan  dibandingkan dengan total aset. Rumus untuk menghitung Capital Intensity ratio adalah sebagai berikut :
ROA = Net Income Total Asset DAR = Total Liability Total Asset
CIR = Total Fixed Asset Total Asset
CETR = Cash Tax Paid Pre Tax Income

## Metode Analisis
Regresi linear berganda digunakan dalam penelitian ini untuk menganalisa pengaruh setiap variable  independent dan dependent .  Pengujian  dilakukan  menggunakan statistical product  and  service  solution (SPSS).  Analisis  regresi  linear  berganda  dalam  penelitian  ini dilakukan untuk menguji pengaruh profitabilitas, Leverage dan Capital Intensity terhadap Tax Avoidance. Penelitian ini menggunakan 3 variabel bebas sehingga dapat disusun persamaan :
Y = ɑ + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + Ɛ Keterangan : Y = Tax Avoidance X 1 = Profitabilitas
X 2 = Leverage X 3 = Capital Intensity ɑ = Konstanta β = Koefisien Regresi variabel independen Ɛ = Error term yang ditolerir 5%.

## 4. Hasil Dan Pembahasan
Analisis Statistik Deskriptif Descriptive Statistics N Minimum  Maximum  Mean Std. Deviation ROA 75 ,001 ,456 ,10713 ,100254 DAR 75 ,043 ,772 ,39693 ,158785 Capital lntensity 75 ,042 ,625 ,26917 ,117208 CETR 75 ,040 30,064 ,89921 3,452826 VaIid N (Iistwise) 75
Sumber: Output SPSS 26, Data diolah 2022 Hasil uji analisis statistik deskriptif  menunjukkan bahwa jumlah data berjumlah 75 data observasi yang diperoleh dari 15 perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI periode 2016- 2020 (5 tahun).
Berdasarkan hasil uji analisis statistik deskriptif  Profitabilitas (ROA) mempunyai nilai minimum sebesar 0,001, nilai maksimum 0,456, dan nilai mean sebesar 0,10713. Leverage (DAR) mempunyai  nilai  minimum  sebesar  0,043,  nilai  maksimum  0,772,  dan  nilai mean sebesar 0,39693. Capital Intensity mempunyai nilai minimum sebesar 0,042, nilai maksimum 0,625, dan nilai mean sebesar 0,26917. Kemudian Tax Avoidance (CETR) mempunyai nilai minimum sebesar 0,040, nilai maksimum 30,064, dam nilai mean sebesar 0,89921.

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Data yang baik ialah data yang terdistribusi secara normal, sehingga untuk menghasilkan data  yang  terdistribusi  normal  maka  perlu  dilakukan  pengujian  kembali  dengan outlier yaitu langkah  pembuangan  sampel.  Dari  pengujian outlier terdapat  10  data  ekstrim  yang menyebabkan data tidak berdistribusi normal. Berikut dapa dilihat uji normalitas Kolmogorov Smirnov setelah dilakukan outlier .
Hasil Uji Normalitas Kolmogorov Smirnov ( Outlier )
One-SampIe KoImogorov-Smirnov Test
Unstandardized ResiduaI N 65
NormaI Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,15761816 Most Extreme Differences  AbsoIute ,062 Positive ,062 Negative -,061 Test Statistic ,062 Asymp. Sig. (2-taiIed) ,200 c,d a. Test distribution is NormaI. b. CaIcuIated from data.
c. LiIIiefors Significance Correction.
d. This is a Iower bound of the true significance. Sumber: Output SPSS 26, data diolah 2022 Dalam uji one sample k-s nilai residual terdistribusi normal bila nilai signifikasi > 0,05. Hasil uji normalitas Kolmogorov-Smirnov memperlihatkan nilai Sig. sebesar 0,200. Dimana nilai signifikasi > 0,05, sehingga menunjukkan bahwasanya data telah terdistribusi secara normal dan model  regresi  layak  dipakai  untuk  memprediksikan  pengaruh  Profitabilitas, Leverage, dan Capital Intensity terhadap Tax Avoidance .
Uji Multilolinearitas Uji Multikolinearitas
Coefficients a ModeI CoIIinearity Statistics ToIerance VlF 1 ROA ,762 1,312 DAR ,861 1,162 CapitaI lntensity ,878 1,139 a. Dependent VariabIe: CETR Sumber: Output SPSS 26, data diolah 2022
Hasil  uji  multikolinearitas  menunjukkan  Profitabilitas  (ROA), Leverage (DAR),  dan Capital Intensity memiliki  nilai  VIF  <  10,  dan  nilai tolerance >  0,10.  Dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa ketiga  variabel  tersebut  tidak  terjadi  multikolinearitas  atau  tidak  adanya  korelasi  yang  erat diantara variable independen.

## Uji Heterokedastisitas
Uji Heterokedastisitas
Coefficients a ModeI Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,109 ,089 1,230 ,223 ROA -,157 ,085 -,253 -1,840 ,071 DAR ,096 ,083 ,149 1,151 ,254 CapitaI lntensity ,017 ,098 ,023 ,178 ,859 a. Dependent VariabIe: ABS_RES Sumber: Output SPSS 26, data diolah 2022
Hasil  uji  heterokedastisitas  pada  tabel  diketahui  nilai  probabillitas  atau Sig. variabel Profitabilitas (ROA) yaitu 0,071, Leverage (DAR) yaitu 0,254 dan Capital Intensity yaitu 0,859. Hal
ini  menandakan  bahwa  tidak  terjadi  heterokedastisitas  dalam  model  regresi  dikarenakan masing-masing variabel memiliki nilai probabillitas atau Sig. > 0,05.
Uji Autokorelasi Uji Autokorelasi
ModeI Summary b ModeI  R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 ,718 a ,515 ,491 ,161447 2,026 a. Predictors: (Constant), CapitaI_lntensity, DAR, ROA b. Dependent VariabIe: CETR
Sumber: Output SPSS 26, data diolah 2022 Hasil  uji  autokorekasi  diperoleh  nilai Durbin-Watson (DW)  yaitu  2,026.  Nilai tersebut , akan  dibandingi  dengan  nilai  tabel  memakai  tingkat  kepercayaan  ɑ  =  5%,    sampel berjumlah 65, dan variable independent berjumlah 3, maka dalam tabel DW akan diperoleh DU sebesar 1,6960. Dengan itu nilai DU < DW < 4-DU atau 1,6960 < 2,026 < 2,304. Sehingga dapat disimpulkan pada model regeresi linear ini tidak terjadi autokorelasi atau model regresi ini bebas dari autokorelasi.
Koefisien Determinasi R 2 Koefisien Determinasi R 2 ModeI Summary b ModeI  R R Square  Adjusted R Square  Std. Error of the Estimate  Durbin-Watson 1 ,718 a ,515 ,491 ,161447 2,026 a. Predictors: (Constant), CapitaI_Intensity, DAR, ROA b. Dependent VariabIe: CETR
Sumber: Output SPSS 26, data diolah 2022 Uji Koefisien Determinasi R 2 pada tabel adalah sebesar 0,491 atau 49,1%. Hal tersebut menunjukan  bhwa  49,1% variable  dependent yaitu Tax  Avoidance dipengaruhi  oleh variable independent yaitu Profitabilitas (ROA), Leverage (DAR) , dan Capital Intensity . Sedang sisanya 50,9% diterangkan oleh faktor lainnya yang tidak dijelasakan pada penelitian ini.
Uji Signifikansi Simultan (Uji F) Hasil Uji F
ANOVA a ModeI Sum of Squares  df Mean Square  F Sig. 1 Regression 1,688 3 ,563 21,588 ,000 b ResiduaI 1,590 61 ,026 TotaI 3,278 64 a. Dependent VariabIe: CETR b. Predictors: (Constant), CapitaI_Intensity, DAR, ROA
Sumber: Output SPSS, data diolah 2022
Hasil  uji  F  memiliki  nilai  F  hitung  yaitu  21,588  dan  nilai Sig. yaitu  0,000.  Tingkat signifikasi 0,000 <  0,05, menujukkan bahwa Profitabilitsa, Leverage, dan Capital Intensity secara simultan berpengaruh terhadap Tax Avoidance.
Uji Signifikansi Parsial (Uji t) Hasil Uji T
Coefficients a ModeI Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error  Beta 1  (Constant) ,516 ,169 3,047 ,003 ROA -,848 ,162 -,533 -5,224  ,000 DAR ,225 ,159 ,136 1,415 ,162 CapitaI lntensity ,488 ,186 ,250 2,624 ,011

## a. Dependent VariabIe: CETR

## Sumber: Output SPSS 26, data diolah 2022
Berdasarkan hasil pengujian signifikasi parsial (Uji t) dapat diketahui bahwa:
1. Profitabilitas memiliki nilai t hitung -5,224 < t tabel  1,998 dan memiliki tingkat signifikasi 0,000 < 0,05. Nilai tersebut menunjukkan secara parsial Profitabilitas berpengaruh negatif signifikan terhadap Tax Avoidance. Sehingga H 1 yang diajukan dapat diterima.
2. Leverage memiliki nilai t hitung 1,415 < t tabel 1,998 dan memiliki tingkat signifikasi 0,162 > 0,05.  Nilai  tersebut  menunjukkan  variabel Leverage tidak  berpengaruh  terhadap Tax Avoidance. Sehingga H 2 yang diajukan ditolak.
3. Capital Intensity memiliki nilai t hitung 2,624 > t tabel 1,998 dan memiliki tingkat signifikasi 0,011 < 0,05. Nilai tersebut menunjukkan secara parsial Capital Intensity berrpengaruh positif terhadap Tax Avoidance . Sehingga H 3 yang diajukan dapat diterima.

## Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance
Hasil penelitian menunjukan Profitabilitas berpengaruh negatif signifikan terhadap Tax Avoidance, sehingga H 1 dapat diterima. Profitabilitas berpengaruh negatif memiliki arti  bahwa, semakin  tinggi  rasio  Profitabilitas  semakin  rendah  praktik Tax  Avoidance yang  perusahaan lakukan,  profitabilitas  yang  tinggi  menunjukkan  bahwa  kemampuan  perusahaan  dalam mengelola asetnya mampu menghasilkan laba, semakin tinggi laba yang diperoleh perusahaan maka  kebijakan  perusahaan  untuk  melakukan Tax  Avoidance akan  berkurang  karena perusahaan mampu menutupi beban pajaknya dan mampu mematuhi ketentuan perpajakan yang  berlaku.  Kinerja  manajemen  yang  baik  dalam  memperoleh  laba  dapat  memotivasi perusahaan untuk melakukan tax planning . Dengan melakukan tax planning yang cermat maka akan meghasilkan pajak yang optimal, sehingga kecenderunga perusahaan dalam melakukkan praktik Tax Avoidance akan menurun .
Menurut  Mulyati  et  al.  (2019)  “perusahaan  yang  memiliki  Profitabilitas  yang  tinggi menunjukkan  bahwa  perusahaan  tersebut  mampu  menutupi  beban  pajaknya  dan  mampu mematuhi ketentuan perpajakan yang berlaku”.
Hasil  penelitian  ini  selaras  dengan  (Cahyanti  et  al.,  2017)  dan  (Prabowo,  2020)  yang menyatakan Profitabilitas berpengaruh negatif terhadap Tax Avoidance . Namun bertentangan dengan penelitian yang dilakukan (L. Wahyuni et al., 2017) dan (Aulia & Mahpudin, 2020) yang menujukkan Profitabilitas tidak berpengaruh terhadap Tax Avoidance .

## Leverage Terhadap Tax Avoidance
Hasil  penelitian  menunjukan Leverage tidak  bepengaruh  terhadap Tax  Avoidance, sehingga H 2 ditolak. Hal tersebut mengindikasikan bahwa tinggi rendahnya rasio Leverage tidak memengaruhi  perusahaan  dalam  melakukan  aktivitas Tax  Avoidance ,  disebabkan  karena dengan semakin besar utang yang digunakkan, beban bunga akan menjadi sebuah risiko yang
dihadapi  jika  perusahaan  mengalami  kesulitan  melaksanakan  kewajibannya  pada  kreditur, sehingga menyebabkan perusahaan terancam bangkrut dan nantinya akan menurunkan nilai perusahaan. Melihat kondisi tersebut manajemen perusahaan akan lebih berhati-hati dengan tidak akan mengambl risiko atas penggunaan utang yang berlebih untuk melakukan aktivitas Tax Avoidance .
Hasil penelitian mendukung Trade off theory menyatakan bahwa apabila perusahaan menggunakan utang, perusahaan akan mendapatkan keuntungan berupa penghematan pajak ( tax  shield ).  Tetapi  di  lain  sisi  harus  diperhitungkan  adanya  dampak  yang  akan  timbul  dari pemakaian  utang  yang  berlebih,  seperti  kesulitan  keuangan  ( financial  distress )  atau  bahkan kebangkrutan. Sehingga manajemen perusahaan perlu menyeimbangkan penggunaan utang.
Hasil penelitian ini sejalan dengan (Viryatama, 2020) dan (Cahyanti et al., 2017) yang menyatakan Leverage tidak  berpengaruh  terhadap Tax  Avoidance. Namun  bertentangan dengan penelitian yang dilakukan (L. Wahyuni et al., 2017) dan (Aulia & Mahpudin, 2020) yang menyatakan Leverage memiliki pengaruh terhadap Tax Avoidance.
Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance
Hasil penelitian menunjukan Capital Intensity berpengaruh positif signifikan terhadap Tax Avoidance, sehingga  H 3 dapat  diterima . Capital  Intensity  berpengaruh  positif  memiliki  arti bahwa,  semakin  besar Capital  Intensity maka  semakin  besar  juga  kemungkinan  perusahaan melakukan praktik Tax Avoidance. Hal tersebut disebabkan karena berdasarkan ketentuan yang diatur dalam Keputusan Dirjen Pajak No KEP-220/PJ./2002  adanya  pemberlakuan  terhadap  biaya  penyusutan  pada  aset  tetap  bisa memengaruhi  perhitungan  pajak  yang  ditanggung  perusahaan.    Biaya  penyusutan  dapat dikurangi pada laba sebelum pajak,  sehingga perusahaan yang memililki jumlah aset tetap yang tinggi pembayaran pajak terutangnya akan lebih rendah. Sehingga hal tersebut mengindikasikan bahwa perusahaan berinvestasi pada aset tetap untuk memperoleh keuntungan berupa biaya penyusutan yang dapat mengurangi pajak terutangnya.
Sabli  dan  Noor  (2012)  dalam  Irianto  et  al.,  (2017)  menjelaskan  bahwa  “perusahaan dengan aset tetap tinggi cenderung melakukan Tax Avoidance ataupun tax planning , sehingga akan menyebabkan rendahnya tarif pajak efektif”.
Menurut Pattiasina et al. (2019) “manajemen dapat memanfaatkan biaya penyusutan untuk  meminimalkan/mengurangi  pembayaran  pajak  perusahaan.  Manajer  akan menginvestasikan aset tetap memakai idle fund untuk  memanfaatkan beban penyusutan yang dapat  dijadikan  pengurang  beban  pajak.  Sehingga  akan  meningkatkan  kinerja  perusahaan karena  pengurang  beban  pajak,  dan  tercapai  kompensasi  kinerja  manajer  yang  diharapkan. Dengan demikian besarnya kepemilikan aset tetap, maka akan semakin besar pula kemungkinan perusahaan melakukan aktivitas Tax Avoidance ”.
Hasil penelitian ini sejalan dengan (Kalbuana et al., 2020) dan (Viryatama, 2020) yang menyatakan Capital  Intensity berpengaruh  positif  terhadap Tax  Avoidance. Namun bertentangan dengan penelitian yang dilakukan (Pratama & Larasati, 2021) dan (Marsahala et al., 2020) yang menyatakan Capital Intensity tidak berpengaruh terhadap Tax Avoidance.

## 5.  Penutup Kesimpulan
Dari hasil penelitian ini yang membahas tentang pengaruh Profitabilitas, Leverage , dan Capital Intensity terhadap Tax Avoidance pada perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI periode 2016-2020, dapat ditarik kesimpulan bahwa :
1. Profitabilitas memiliki pengaruh negatif signifikan terhadap Tax Avoidance pada perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI pada tahun 2016-2020. Semakin tinggi rasio Profitabilitas semakin rendah praktik Tax Avoidance yang dilakukan perusahaan.
2. Leverage secara  parsial tidak berpengaruh  terhadap Tax  Avoidance pada  perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI pada tahun 2016-2020. Semakin tinggi rasio Leverage tidak memengaruhi praktik Tax Avoidance di perusahaan.
3. Capital Intensity secara parsial memiliki pengaruh positif signifikan terhadap Tax Avoidance pada perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI pada tahun 2016-2020. Semakin tinggi rasio Capital Intensity maka semakin tinggi praktik Tax Avoidance yang dilakukan perusahaan.
Daftar Pustaka Alfina,  I.  T.,  Nurlaela,  S.,  &  Wijayanti,  A.  (2018).  The  Influence  of  Profitability  ,  Leverage  , Independent Commissioner , and Company Size to Tax Avoidance. The 2nd International Conference on Technology, Education, and Social Science , 10 , 102–106.
Andriyanto, T., & Marfiana, A. (2021). Pengaruh Struktur Kepemilikan Perusahaan Terhadap Tax Avoidance Di Indonesia Dengan Corporate Governance Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Pajak Dan Keuangan Negara , 3 (1), 178–196.
Aulia,  I.,  &  Mahpudin,  E.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  dan  Ukuran  Perusahaan Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax  Avoidance). Akuntabel , 17 (2),  289–300. https://doi.org/10.36418/syntax-idea.v3i2.1050
Bellova,  J.,  &  Špírková,  T.  (2021).  The  Theory  of  Planned  Behaviour  as  a  Research  Tooli  in Connection With Tax Law and Economics. Ejournals.Eu , 21 (1).
Bimo,  I.  D.,  Prasetyo,  C.  Y.,  &  Susilandari,  C.  A.  (2019).  The  effect  of  internal  control  on  tax avoidance: the case of Indonesia. Journal of Economics and Development , 21 (2), 131–143. https://doi.org/10.1108/jed-10-2019-0042
Cahyanti,  I.  S.,  Muhsin,  &  Suharto,  A.  B.  (2017).  Profitabilitas,  Leverage,  Likuiditas  dan  Tax Avoidance  Kasus:  Perusahaan  Pertambangan  yang  Terdaftar  di  Jakarta  Islamic  Index. JURNAL EKUBIS , 2 (1).
Culata, P. R. E., & Gunarsih, T. (2012). Pecking Order Theory and Trade-Off Theory Of Capital Structure: Evidence From Indonesian Stock Exchange. Journal The WINNERS , 13 (1), 40– 49.
Damayanti, V. N., & Wulandari, S. (2021). the Effect of Leverage, Institutional Ownership, and Business  Strategy  on  Tax  Avoidance  (Case  of  Listed  Manufacturing  Companies  in  the Consumption  Goods  Industry  Period  2014-2019). Jurnal  Accountability , 10 (1),  16–26. https://doi.org/10.32400/ja.33956.10.1.2021.16-26
Global Witness. (2019). Taxing Time For Adaro . www.globalwitness.org Hafidzi, M. R. (2016). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Leverage, Profitabilitas dan Sales Growth Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax  Avoidance)  Pada  Perusahaan  Manufaktur  di  Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2010-2014 . Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah. Irawan,  F.,  &  Novitasari,  R.  (2021).  The  Impact  of  Thin  Capitalization  Rules  as  a  Tool  of  Tax Avoidance on Tax Revenue. International Journal of Economics, Business and Accounting Research (IJEBAR) , 5 (4), 270–281.
Irianto, D. B. S., Sudibyo, Y. A., & S.Ak, A. W. (2017). The Influence of Profitability, Leverage, Firm Size and Capital Intensity Towards Tax Avoidance. International Journal of Accounting and Taxation , 5 (2), 33–41. https://doi.org/10.15640/ijat.v5n2a3 Kalbuana, N., Solihin, S., Saptono, S., Yohana, Y., & Yanti, D. R. (2020). The Influence of Capital Intensity, Firm Size, and Leverage on Tax Avoidance on Companies Registered in Jakarta Islamic Index (JII) Period 2015-2019. IJEBAR , 4 (3), 272–278.
Kimsen, Kismanah, I., & Masitoh, S. (2018). Profitability, Leverage, Size of Company Towards Tax Avoidance. JIAFE , 4 (1), 29–36.
Kristiani, N. T., & Artinah, B. (2020). Analisis Faktor-Faktor yang Memengaruhi Tax Avoidance Pada  Perusahaan  Sektor  Pertambangan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal Manajemen Dan Akuntansi , 21 (1), 15–24.
Marsahala, Y. T., Arieftiara, D., & Lastiningsih, N. (2020). Profitability, capital intensity and tax avoidance in Indonesia: The effect board of commissioners’ competencies. JCA , 2 (3), 129– 140. https://doi.org/10.20885/jca.vol2.iss3.art2
Masri, I., & Martani, D. (2014). Tax avoidance behaviour towards the cost of debt. Int. J. Trade and Global Markets , 7 (3), 235–249. https://doi.org/10.1504/IJTGM.2014.064911 Maula,  H.,  Saifullah,  M.,  Nurudin,  &  Zakiy,  F.  S.  (2019).  The  Influence  of  Return  on  Assets, Leverage, Size, and Capitak Intensity on Tax Avoidance. AFEBI Accounting Review (AAR) , 04 (01), 50–62.
Mulyati,  Y.,  Subing,  H.  J.  T.,  Fathonah,  A.  N.,  &  Prameela,  A.  (2019).  Effect  of  Profitability, Leverage  and  Company  Size  on  Tax  Avoidance. International  Journal  of  Innovation, Creativity and Change , 6 (8), 26–35.
Nathania, C., Wijaya, S., Hutagalung, G., & Simorangkir, E. N. (2021). The influence of company size  and  leverage  on  tax  avoidance  with  profitability  as  intervening  variable  at  mining company listed in indonesia stock exchange period 2016-2018. International Journal of Business, Economics and Law , 24 (2), 132–140.
Nugrahadi, E. W., & Rinaldi, M. (2021). The Effect of Capital Intensity and Inventory Intensity on Tax Avoidance at Food and Beverage Subsector Companies Listed on the Indonesia Stock Exchange  (IDX). Proceedings  of  the  International  Conference  on  Strategic  Issues  of Economics, Business and, Education (ICoSIEBE 2020) , 163 , 221–225.
https://doi.org/10.2991/aebmr.k.210220.039
Pattiasina, V., Tammubua, M. H., Number, A., Patiran, A., & Temalag, S. (2019). Capital Intensity and  Tax  Avoidance :  A  Case  in  Indonesia. International  Journal  of  Social  Sciences  and Humanities , 3 (1), 58–71. https://doi.org/10.29332/ijssh.v3n1.250 Pohan, C. A. (2016). Manajemen Perpajakan . PT Gramedia Pustaka Utama.
Prabowo, I. C. (2020). Capital Structure, Profitability, Firm Size and Corporate Tax Avoidance : Evidence From Indonesia Palm Oil Companies. JURNAL BECOSS , 2 (1), 97–103.
Pratama, A. D., & Larasati, A. Y. (2021). Pengaruh Transfer Pricing Dan Capital Intensity Terhadap Tax  Avoidance  (Studi  Kasus  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Sektor  Pertambangan Subsektor  Produsen  Batubara  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2015-2019. Jurnal  Riset Akuntansi Dan Perbankan , 15 (2), 497–516. Prawati,  L.  D.,  &  Hutagalung,  J.  P.  U.  (2020).  The  Effect  of  Capital  Intensity,  Executive Characteristics,  and  Sales  Growth  on  Tax  Avoidance. Journal  of  Applied  Finance  and Accounting , 7 (1), 1–8.
Priatna, H. (2016). Pengukuran Kinerja Perusahaan Dengan Rasio Profitabilitas. AKURAT , 7 (2),
44–53.
Rachmawati,  D.,  &  Pinem,  D.  B.  (2015).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  dan  Ukuran Perusahaan Terhadap Nilai Perusahaan. EQUITY , 18 (1), 1–18.
Rahmasari, G. A. P. W., Devi, N. L. N. S., & Agustina, P. A. A. (2020). The Impact of Profitability, Leverage,  and  Firm  Size  on  Tax  Avoidance. Proceeding  1st  International  Conference  of Inovation on Science and Technology (ICISTSD) , 1 (1), 462–478.
Rudi,  R.,  &  Dwimulyani,  S.  (2019).  Peran  Tax  Avoidance  Sebagai  Variabel  Moderating  Pada Determinan Struktur Modal. Prosiding Seminar Nasional Pakar Ke 2 , 2 , 1–8. Siregar,  P.,  Pakpahan,  A.  J.,  &  Sipahutar,  T.  T.  U.  (2021).  Effect  Of  Profitability,  Leverage,
Composition  of  the  Board  of  Commissioners,  Audit  Committee  and  Fiscal  Loss Compensation  on  Tax  Avoidance  in  Banking  Companies  in  BEI. Budapest  International Research and Critics Institute-Journal (BIRCI-Journal) , 4 (4), 12054–12067.
Suciarti, C., Suryani, E., & Kurnia, K. (2020). The Effect of Leverage, Capital Intensity and Deferred Tax Expense on Tax Avoidance. Journal of Accounting Auditing and Business , 3 (2), 76–83. https://doi.org/10.24198/jaab.v3i2.28624 Viryatama,  F.  (2020). Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  Dan  Capital  Intensity  Terhadap  Tax
Avoidance  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Subsektor  Property  dan  Real  Estate  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2016-2018) [Universitas  Buddhi  Dharma Tangerang]. https://doi.org/10.38035/jmpis.v1i1.233
Wahyuni,  L.,  Fahada,  R.,  &  Atmaja,  B.  (2017).  The  Effect  of  Business  Strategy,  Leverage, Profitability and Sales Growth on Tax Avoidance. IMAR , 16 (02).
Wahyuni, M. A., Julianto, I. P., & Dewi, N. W. Y. (2019). The Examination of Tax Evasion Behavior of  Tax  Payers  from  The  Perspective  of  Planned  Behavior  Theory. 3rd  International Conference on Tourism, Economics, Accounting, Management, and Social Science , 69 , 45– 51.
Wildan, M. (2020, November). Indonesia Diperkirakan Rugi Rp69 Triliun Akibat Penghindaran Pajak. DDTC News .
Yulianty, A., Khrisnatika, M. E., & Firmansyah, A. (2021). Penghindaran Pajak pada Perusahaan Pertambangan di Indonesia: Profitabilitas, Tata Kelola Perusahaan, Intensitas Persediaan, Leverage. Jurnal Pajak Indonesia (JPI) , 5 (1), 20–31.