Jurnal Riset Bisnis Vol 7 (2) (April 2024) hal: 189 – 208 e - ISSN 2598-005X p - ISSN 2581-0863 e-jurnal: http://journal.univpancasila.ac.id/index.php/jrb/

## PENGARUH KOMITE AUDIT, AUDIT TENURE DAN

## REPUTASI AUDITOR TERHADAP AUDIT DELAY DENGAN GEARING RATIO SEBAGAI VARIABEL MODERASI
Ayi Ibrahim 1* , Adli 2
1,2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Mercu Buana, Jakarta, Indonesia
*Email koresponden: ayibaim13@gmail.com
Diterima 15 Februari 2024, Disetujui 17 April 2024

## Abstrak
Tujuan penelitian  ini  untuk  menguji  dan  menganalisis  Pengaruh  Komite  Audit, Audit  Tenure Dan  Reputasi Auditor  Terhadap Audit  Delay Dengan Gearing  Ratio Sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan Manufaktur Yang Tercatat Di Bei Periode 2017 - 2021). Penelitian ini populasinya adalah perusahaan sektor  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2017-2021,  berjumlah  sebanyak  50 perusahaan, sedangkan sampel dalam penelitian ini dipilih menggunakan metode purposive sampling sehingga diperoleh  sampel  perusahaan  sebanyak  41  perusahaan  dengan  periode  pengamatan  selama  lima  (5)  tahun sehingga total sampel yang dapat digunakan sebanyak 205 perusahaan. Teknik analisis data dalam penelitian ini menggunakan  model  regresi  linier  berganda  dan  Uji  analisis Moderated  Regression  Analysis (MRA)  dengan menggunakan SPSS versi 25. Hasil dari penelitian ini menyatakan bahwa komite audit dan audit tenure tidak memiliki  pengaruh  terhadap audit  delay ,  sedangkan  reputasi  auditor  memiliki  pengaruh  negatif  signifikan terhadap audit  delay .  Hasil  penelitian  moderasi  yaitu Gearing  Ratio dalam  penelitian  ini  menyatakan  bahwa Gearing Ratio memperkuat pengaruh komite audit terhadap audit delay , sedangkan Gearing Ratio memperlemah pengaruh audit tenure dan reputasi auditor terhadap audit delay .
Kata  kunci: Audit delay, Audit tenure, Gearing Ratio , Komite Audit, Reputasi Auditor

## Abstract
This study aims to examine and analyze the influence of the audit committee, audit tenure and auditor reputation on audit delay with gearing ratio as a moderating variable (an empirical study of manufacturing companies listed in Bei for the period 2017 - 2021). The population in this study are manufacturing sector companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2017-2021. The population in this study amounted to 50 issuers, while the sample in this study was selected using the purposive sampling method so that a sample of 41 issuers was obtained with an  observation  period  of  five  (5)  years  so  that  the  total  sample  that  could  be  used  was  205  companies.  Data analysis  techniques  in  this  study  used  multiple  linear  regression  models  and  Moderated  Regression  Analysis (MRA) analysis tests using SPSS version 25. The results of this study state that audit committee and audit tenure have no effect on audit delay, while auditor reputation has a significant negative effect on audit delay. The results of the moderation study, namely the gearing ratio in this study, stated that the gearing ratio strengthens the effect of  the  audit  committee  on  audit  delay,  while  the  gearing  ratio  weakens  the  effect  of  audit  tenure  and  auditor reputation on audit delay.
Keywords: Audit delay, Audit tenure, Gearing Ratio, Audit Committee, Auditor Reputation

## PENDAHULUAN
Kualitas a perusahaan a di a Indonesia a dinilai a dari a penyajian a laporan a keuangannya a yang a merupakan a sarana a utama a yang a digunakan oleh a perusahaan a untuk a menyampaikan a infor masi a keuangan a perusahaan a kepada a pihak a lua r a atau a eksternal. a Setiap a informasi a yang a terda pat a di a dalam a laporan a keuangan a dapat a dikata kan a bermanfaat a apabila a informasi a tersebut a di sampaikan a secara a cepat, a tepat a dan a akurat a (S aputri, Setyadi, Hariyanto, & Inayati, 2021).
Timeliness sangat  berpengaruh  terhadap nilai  laporan  keuangan  tersebut,  namun banyaknya  kendala  yang  ada  menjadi  faktor hambatan  laporan  keuangan  dilaporkan  secara tepat  waktu,  diantaranya  adanya  keharusan laporan keuangan diaudit oleh auditor untuk memberikan opini mengenai  kewajaran  suatu laporan keuangan merupakan  salah satu hambatan yang dialami oleh  perusahaan (Sawitri & Budiartha, 2018).
“ Bursa Efek Indonesia (BEI)
mengungkapkan  ada  52  emiten  yang  tidak menyampaikan  laporan  keuangan  untuk  tahun buku  yang  berakhir  pada  31  Desember  2020. Ke-52  emiten  tersebut  belum  menyampaikan laporan  keuangan  hingga  30  Juni  2021. Mengacu  pada  bagian  II.6.1  Peraturan  Bursa Nomor  I-H  tentang  sanksi,  Bursa  telah mengeluarkan  teguran  tertulis  II  dan  denda sebesar Rp. 50 juta kepada 52 emiten yang tidak dapat  meminta  laporan  audit  keuangan  untuk tahun  buku  yang  berakhir  pada  31  Desember 2020 sesuai batas waktu yang telah ditetapkan. Berikut daftar 52 emiten per 30 Juni 2021 yang tidak menyampaikan laporan keuangan auditan
untuk  tahun  yang  berakhir  pada  31  Desember 2020 sehingga dikenakan teguran tertulis II dan sanksi denda Rp50 juta ” (Melani, A, 2021).
Salah satu faktor lain yang mempengaruhi audit  delay adalah  komite  audit.  Menurut (Purnamasari  ,  Sukarmanto  ,  &  Bacti,  2018) Adanya audit delay dipengaruhi oleh tantangan yang  dihadapi  dalam  operasional  internal perusahaan.  Akibatnya,  komite  audit  dibentuk untuk  mengatasi  masalah  yang  membutuhkan integritas  dan  koordinasi  yang  diperlukan dalam  bisnis.  Untuk membantu  dewan komisaris di suatu perusahaan dalam mengatasi masalah yang menuntut integritas dan koordinasi, diperlukan komite audit.
Selain  komite  audit,  audit tenure juga merupakan  faktor  yang  dapat  mengakibatkan adanya audit  delay. Menurut  (Astuti,  Senjani,
&  Haryono,  2022) audit  tenure didefinisikan sebagai  jumlah  tahun  KAP  atau  auditor  telah melakukan  audit  terhadap  suatu  perusahaan. Masa  jabatan  KAP  yang  panjang  akan memperkuat  pengetahuan  KAP  dan  auditor terhadap bisnis perusahaan sehingga memungkinkan  mereka  untuk  membangun program audit yang lebih efektif. ”
“ Reputasi  auditor  yaitu  diukur  dengan melihat  KAP  mana  yang  mengaudit  laporan keuangan  perusahaan.  Reputasi  auditor  dibagi menjadi dua, yaitu perusahaan yang menggunakan  jasa  KAP  the  big  four  dan perusahaan menggunakan jasa KAP non the big four.  Semakin  tinggi  keberadaan  reputasi auditor maka mengimplikasikan semakin tinggi tingkat audit delay. Sebaliknya, semakin rendah keberadaan  reputasi  auditor  menyebabkan semakin  rendah audit  delay ” (Suparsada  &
Putri,  2017). “ Dalam  mengungkapkan  laporan keuangan  auditor  bertanggung  jawab  untuk menjaga  kepercayaan  publik  dan  nama  baik auditor serta tempat bekerja auditor itu sendiri karena akan berpengaruh terhadap reputasi dari auditor  yang  mengeluarkan  opini  laporan keuangan.  Umumnya  KAP  besar  memiliki sumber  daya  yang  lebih  canggih  sehingga laporan  auditan  yang  dihasilkan  lebih  akurat ” (Suparsada  &  Putri,  2017).  Pada  umumnya perusaahaan tidak mungkin lepas dari kesulitan keuangan  ataupun  krisis  keuangan,  kondisi Gearing Ratio juga merupakan salah satu faktor terjadinya penundaan laporan keuangan dikarenakan  adanya  berita  buruk  atas  laporan keuangan perusahaan. Perusahaan yang mempunyai kesulitan keuangan akan berdampak pada panjangnya audit delay .

## KAJIAN TEORI

## Teori Keagenan
Hubungan Agency  Theory ,  ketepatan waktu  auditor  dalam  menyajikan  laporan keuangan  auditan  akan  meminimalkan Audit delay yang  berkaitan  erat  terhadap  ketepatan waktu  dalam  penyampaian  laporan  keuangan. Keterlambatan  dalam  penyampaian  laporan keuangan  audit  akan  memberikan  dampak terhadap  berkurangnya  nilai  informasi  yang ingin disampaikan kepada prinsipal yang akan berakibat  kepada  asimetri  informasi.  Asimetri informasi merupakan  bagian  dari  teori keagenan, dimana dalam hal ini agen memiliki informasi yang lebih lengkap seperti mengetahui kondisi internal perusahaan secara lebih detail dibandingkan prinsipal yang hanya mengetahuinya dari laporan yang disampaikan
oleh  manajemen.  Oleh  karena  itu, Audit  delay sebaiknya  dihindari  atau  dipersingkat  guna mengurangi asimetri informasi antara agen dan prinsipal. ”
Agency  theory dalam  penelitian  ini digunakan  untuk  mendukung  keberadaan komite  audit  dalam  suatu  perusahaan  dapat memberikan pemahaman tentang kemungkinan terjadinya konflik kepentingan antara pemegang  saham  dan  manajemen  perusahaan. Berkaitan  dengan  hal  tersebut,  maka  komite audit  didalam  perusahaan  yang  memiliki anggota dengan kriteria independensi yang baik diharapkan  tidak  mengalami  berbagai  risiko kecurangan  yang  kemungkinan  dapat  terjadi dalam  proses  penyampaian  laporan  keuangan, sehingga  independensi  dari  komite  audit  ini dapat  mengurangi  kemungkinan  terjadinya audit delay. Komite audit yang independen juga diharapkan  dapat  membantu  evaluasi  kinerja manajemen yang ada sehingga hal tersebut bisa membantu  meningkatkan  kualitas  laporan keuangan dengan hasil dan informasi yang bisa digunakan investor untuk mengelola ekpektasi dan  rencana  keuangannya  sebaik  mungkin ” (Santiani & Muliartha, 2018).

## Audit Delay
Keterlambatan  dalam  mempublikasikan informasi  laporan  keuangannya  kepada  publik akan  menimbulkan  reaksi  negatif,  sehingga dapat  mengakibatkan  kurangnya  kepercayaan masyarakat  terhadap  kinerja  perusahaan. Perusahaan go  public harus  menyerahkan laporan  keuangan  tahunannya  disertai  dengan opini auditor kepada OJK dan mengumumkannya  kepada  publik  paling
lambat  akhir  bulan  keempatt  setelah  tanggal tutup  buku  laporan  keuangan.  Pengukuran Audit delay dalam penelitian ini diukur dengan menghitung  selisih  hari  antara  tanggal  tutup buku laporan keuangan tahunan dengan tanggal laporan  auditor  independen  ditandatangani (Putra & Wiratmaja, 2019).

## Komite Audit
Komite Audit adalah sebuah komite yang sifatnya  independen,  dibentuk  oleh  dewan komisiaris dan tindak tanduknya hanya kepada dewan  komisiaris.  Singkatnya  komite  audit merupakan  perpanjangan  tangan  dari  dewan komisiaris  untuk  memantau  perusahaan  agar berjalan  sesuai  dengan  harapan  dari  dewan komisiaris, selain itu hal paling penting adalah memantau  apakah  perusahaan  sudah  berjalan sesuai dengan jalur tata kelola perusahaan yang baik.  Jumlah  anggota  dalam  komite  audit biasanya  terdiri  dari  tiga  orang  atau  lebih dengan  susunan  sebagian  besar  merupakan komisiaris  independen,  dan  sebagian  kecilnya merupakan  pihak  dari  luar  perusahaan  atau paling  sedikit  satu  diantarnya  adalah  anggota komite audit yang memiliki keahlian di bidang akuntansi atau keuangan.
Bentuk  independensi  komite  audit  adalah hal  yang  paling  utama  dalam  hubungannya dengan efektivitas manajemen ketika melakukan  pengawasan  terhadap  perusahaan, terutama  pengawasan  terhadap  penyusunan laporan  keuangan.  Semakin  besar  jumlah keanggotaan  komite  audit  maka  semakin  baik kinerja komite audit dan semakin efektif dalam melakukan tugas pengawasan terhadap perusahaan  (Yunina  &  Nisa,  2019).  Masalah
yang berkaitan dengan keuangan biasanya akan muncul  dalam  proses  penyusunan  laporan keuangan, dengan adanya komite audit masalah tersebut  akan  cepat  terselesaikan,  karena memiliki  jumlah  keanggotaan  komite  audit yang besar. “ Salah satu tugas dari komite audit adalah memberikan rekomendasi untuk penyeleksian  auditor  eksternal  yang  nantinya akan  melakukan  audit  laporan  keuangan perusahaan.  Jumlah  komite  audit  dapat berpengaruh terhadap pemilihan kantor akuntan  publik  yang  nantinya  akan  ditunjuk oleh perusahaan, biasanya memiliki kecendrungan  untuk  memilih  kualitas  auditor eksternal  yang  baik.  Jumlah  keanggotaan komite  audit  diukur  atau  dihitung  dengan melihat  jumlah  anggota  yang  terdapat  pada laporan keuangan tahunan perusahaan. ”

## Audit Tenure
Audit  tenure adalah  lamanya  hubungan kerja antara perusahaan dengan akuntan publik atau  KAP  yang  sama  selama  waktu  tertentu. Hal  ini  telah  diatur  dalam  PP  No.  20  Tahun 2015 pasal 11 tentang Praktik Akuntan Publik, dijelaskan bahwa KAP tidak lagi dibatasi dalam melakukan  audit  suatu  perusahaan  tetapi pembatasan hanya berlaku bagi akuntan publik yaitu selama 5 tahun berturut-turut. ”
Hubungan  audit  tenure  terhadap  audit delay  sudah  banyak  diteliti  dan  memiliki keberagaman  hasil  penelitian,  yaitu  Hasil penelitian Ratnaningsih dan Dwirandra (2016) menyatakan  bahwa  tenure  KAP  berpengaruh negatif  pada  audit  delay.  Adanya  hubungan yang  negatif  antara  audit  tenure  dengan  audit delay,  adalah  dengan  tenure  audit  yang  lebih
panjang,  maka  seorang  auditor  memiliki pengetahuan  yang  lebih  mendalam  mengenai karakteristik dan kegiatan perusahaan, sehingga pelaksanaan  audit  akan  lebih  efisien  yang mengakibatkan audit delay yang lebih pendek. Terjadinya  durasi  waktu  penyelesaian  audit yang  lebih  panjang  diakibatkan  dibutuhkanya waktu  bagi  auditor  untuk  dapat  mempelajari pencatatan,  kegiatan  operasional,  kondisi internal,serta  kertas  kerja  periode  lalu  pada waktu awal perikatan (Ashton et al., 1987).

## Reputasi Auditor
Reputasi  KAP  diklasifikasikan  kedalam dua  hal,  yakni  ukuran  KAP  besar  dan  kecil. Klasifikasi  KAP  dikatakan  besar  jika  KAP tersebut tergabung dengan Big Four , mempunyai  tenaga  kerja  diatas  25  orang  dan mempunyai cabang. Kebalikan dari KAP besar, yakni  KAP  kecil  merupakan  KAP  tidak tergabung  dengan Big  Four ,  tenaga  kerjanya masih  dibawah  25  orang  dan  tidak  memiliki cabang (Nabila, 2014).
Dalam penelitian ini Reputasi KAP diukur dengan menggunakan variabel dummy.
Dimana perusahaan dengan jasa KAP berafiliasi  dengan Big  Four mendapat  nilai  1, sebaliknya  perusahaan  dengan  jasa  KAP  yang tidak berafiliasi Big Four mendapat nilai 0. ”

## Gearing Ratio
Menurut  (2017) Gearing  Ratio adalah kondisi dimana perusahaan mengalami kesulitan  keuangan  dan  terancam  tidak  bisa mempertahankan kelangsungan usahanya.
Gearing  Ratio dimulai  dengan  ketidak mampuan memenuhi kewajiban-kewajibannya, terutama  kewajiban  yang  bersifat  jangka
pendek termasuk kewajiban likuidasi, dan juga termasuk kewajiban dalam ketegori solvabilitas.
Menurut  (Posumah,  Tulung,  &  Wangke, 2022) rasio gearing merupakan salah satu rasio financial  leverage . Rasio  gearing digunakan untuk  mengukur  tingkat leverage adalah perbandingan  hutang  jangka  panjang  terhadap modal sendiri ( equity ). Tingginya rasio gearing atau financial leverage mencerminkan tingginya  risiko  keuangan  perusahaan.  Risiko atau kesulitan keuangan perusahaan merupakan berita buruk yang akan mempengaruhi kondisi perusahaan  di  mata  publik.  Sehingga  semakin tinggi rasio  gearing suatu  perusahaan  maka semakin terlambat perusahaan dalam menyampaikan  laporan  keuangan  didukung oleh penelitian oleh Arifah & Lestari (2013).

## Kerangka Pemikiran
Pengaruh  Komite  Audit  Terhadap  Audit Delay
“ Komite  audit  merupakan  salah  satu komponen  tata  kelola  perusahaan  berperan penting  dalam  proses  pelaporan  keuangan dengan mengawasi pekerjaan auditor independen  dalam  proses  pelaporan  keuangan dan membantu dewan direksi dalam memenuhi tanggung  jawabnya.  Kontribusi  komite  audit diharapkan  dapat  membantu  auditor  dalam proses  audit,  yang  pada  akhirnya  dapat mempercepat  penyelesaian  laporan  keuangan yang diaudit. Setiap perusahaan harus membentuk  komite  audit  dengan  setidaknya  3 anggota  untuk  sebuah  perusahaan.  Hal  ini dikarenakan  agar  perusahaan  mampu  untuk meminimalisir terjadinya keterlambatan dalam
mempublikasikan laporan keuangan ke publik, karena  anggota  komite  audit  yang  bekerja disuatu  perusahaan  dapat  menentukan  berapa lama  audit  delay  yang  akan  dilakukan  oleh perusahaan.  Semakin  banyak  jumlah  komite audit  maka  akan  semakin  singkat  audit delaynya.  Dengan  kompetensi  yang  dimiliki anggota  komite,  fungsi  dan  peran  dari  komite audit lebih bisa berjalan efektif dan mempermudah  proses  audit  dari  auditor independen,  sehingga  laporan  audit  dapat selesai lebih cepat ” (Rianti dan Sari 2014).
Penelitian yang dilakukan oleh Wandrianto  (2021)  dan  Bagaskara  &  Triyanto (2021)  menunjukkan  bahwa  komite  audit berpengaruh negatif terhadap audit delay.
H 1 :  Komite  audit  berpengaruh  negatif terhadap audit delay.
Pengaruh Audit  Tenure Terhadap  Audit Delay
Audit  Tenure menurut  (Arumningtyas  &
Ramadhan, 2019) merupakan lamanya perjanjian hubungan antara perusahaan dengan auditor atau sebuah KAP. Panjangnya perikatan memungkinkan timbulnya kedekatan hubungan pribadi antara manajemen dan auditor sehingga dapat  membuka  celah  bagi  auditor  mengulur waktu  pekerjaan  auditnya  (Wulandari  dan Wiratmaja, 2017).
Penelitian  yang  dilakukan  Wulandari  & Wiratmaja  (2017);  Annisa  (2018)  menyatakan audit  tenure  mempengaruhi  audit  delay  secara positif.  Hal  ini  dikarenakan  berkaitan  dengan faktor  independensi  dari  auditor  yang  dapat menurun  ketika  dikaitkan  dengan  seberapa lama  kontraknya  dengan  klien.  Hubungan
perjanjian tersebut dapat menimbulkan terjalinnya  suatu  hubungan  pribadi  antara auditor  dengan  pihak  perusahaan  sehingga dapat membuka peluang untuk KAP memundurkan  waktu  penyelesaian  proses audit.
Pendapat-pendapat yang muncul menimbulkan  pertanyaan  empiris  tentang keterkaitan audit  delay dengan audit  tenure sehingga  hipotesis  yang  digunakan,  antara lain. ”
H 2 : Audit  Tenure berpengaruh  positif terhadap audit delay.
Pengaruh Reputasi Auditor Terhadap Audit

## Delay
Laporan  keuangan  atau  informasi  akan kinerja keuangan harus disajikan dengan akurat dan  terpercaya.  Kredibilitas  dari  laporan keuangan dapat ditingkatkan dengan menggunakan jasa auditor dari Kantor Akuntan Publik dengan reputasi yang baik Verawati dan Wirakusuma  (2016).  Kantor  akuntan  public yang  memiliki  reputasi  atau  nama  yang  baik berafiliasi  dengan  kantor  akuntan  publik universal seperti Big Four Worldwide Accounting Frim (Big 4). KAP yang berafiliasi dengan Big  Four (PWC,  Deloitte,  Ernst  &
Young,  dan  KPMG)  lebih  awal  dalam menyelesaikan  auditnya  dibandingkan  dengan KAP  non Big  Four .  Hal  tersebut  dikarenakan KAP Big Four (PWC, Deloitte, Ernst & Young, dan  KPMG)  memiliki  ketersedian  teknologi dan sumber daya  manusia  yang lebih spesialis sehingga  membuat  pekerjaan  audit  yang dilakukan lebih efisien. Adanya tenaga spesialis dan  KAP  Big  Four  (PWC,  Deloitte,  Ernst  &
Young,  dan  KPMG)  memiliki  kompentensi, keahlian dan kemampuan yang dapat mempercepat  proses  audit  dan  mempersingkat audit delay.
Perusahaan yang menggunakan jasa KAP Big  Four cenderung  tepat  waktu  dalam menyampaikan laporan keuangannya (Herninta,  2020).  Menurut  Lee  (2008),  KAP yang  berafiliasi  dengan  akan  menyelesaikan audit pada suatu perusahaan lebih awal, karena KAP Big Four diperkirakan memiliki ketersediaan teknologi yang lebih maju dan staf spesialis  sehingga,  sehingga  auditor  big  four dapat  menyelesaikan  pekerjaan  audit  lebih efektif dan efisien.
Dengan  pernyataan  diatas  maka  dapat diambil hipotesis :
H 3 :  Reputasi  Auditor  berpengaruh  negatif terhadap audit delay.
Pengaruh  Komite  Audit  terhadap Audit delay dengan Gearing Ratio sebagai variabel moderasi
Komite  audit  merupakan  komite  yang dibentuk oleh Dewan Komisaris dengan tujuan membantu Komisaris Independen dalam menjalankan  tugas  dan  tanggung  jawab pengawasan dalam proses penyusunan laporan keuangan. Audit  delay dapat  dipersingkat dengan semakin banyaknya komite audit dalam suatu  perusahaan  (Jumratul  dan  Wiratmaja, 2014).  Sinyal  krisis  keuangan  atau Gearing Ratio akan  ditanggapi  oleh  pihak  eksternal perusahaan  seperti  adanya  penundaan  barang, tagihan  dari  bank  dan  lain  sebagainya  yang menyebabkan  adanya  perubahan  terhadap biaya  operasi  sehingga  dapat  diartikan  bahwa
perusahaan tidak mampu memenuhi kewajiban-kewajiban.
H 4 : Gearing  Ratio memoderasi  pengaruh Komite audit terhadap Audit delay .
Pengaruh  Audit  Tenure  terhadap Audit delay dengan Gearing Ratio sebagai variabel moderasi
Schwart  &  Menon  (1985)  menyatakan bahwa  kesulitan  keuangan  ( Gearing  Ratio ) mempunyai pengaruh signifikan pada perusahaan  yang  terancam  bangkrut  untuk berpindah KAP. Gearing Ratio ini menyebabkan  perusahaan  berpotensi  bangkrut yang  mengindikasikan  kemampuan  keuangan perusahaan semakin berkurang untuk membayar fee  audit yang  dibebankan  oleh akuntan  public  maupun  KAPnya,  sehingga dapat memicu putusnya hubungan kerja antara manajemen  dengan  pihak  akuntan  publik ataupun  KAP,  dengan  kata  lain  perusahaan akan melakukan pergantian akuntan public atau KAP.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rustiarini dan  Mita  (2013)  menunjukan  tidak  adanya pengaruh  lamanya  waktu  penugasan  ( audit tenure )  terhadap  audit  delay.  Berbeda  dalam penelitian Dewi (2014) yang meneliti pengaruh audit  tenure  terhadap  audit  report  lag  yang dimoderasi dengan spesialisasi auditor industri pada  perusahaan  manufaktur  menunjukan bahwa audit tenurememberikan audit report lag lebih  pendek  dibandingkan  auditor non- spesialis .  Menurut  Lee  (2009)  menemukn bahwa semakin lama suatu perusahaan menjadi klien KAP, semakin pendek audit delay . Hal ini dikarenakan  akuntan  public  tidak  perlu  lagi
memahami  karakteristik  perusahaan,  sistem pengendalian internal perusahaan dan sebagainya.  Semakin  meningkatnya audit tenure maka pemahaman auditor atas operasi,risiko  bisnis,  serta  sistem  akuntansi perusahaan  akan  turut  meningkat  sehingga menghasilkan  proses  audit  yang  lebih  efisen. Sebaliknya, apabila auditor melakukan perikatan  audit  pada  klien  yang  baru  maka rentang  waktu  penyelesaian  audit  akan  lebih panjang.
H 5 : Gearing  Ratio memoderasi  pengaruh
Audit tenure terhadap Audit delay .
Pengaruh  Reputasi  Auditor  terhadap Audit delay dengan Gearing Ratio sebagai variabel moderasi
Gearing Ratio merupakan suatu kondisi di mana  keuangan  perusahaan  dalam  keadaan tidak sehat atau sedang krisis. Dengan kata lain Gearing  Ratio merupakan  suatu  kondisi  di mana perusahaan mengalami kesulitan keuangan untuk memenuhi kewajiban- kewajibannya.  Aziz  dan  Dar  (2006)  dalam Julien (2013) mengungkapkan ciri-ciri perusahaan yang mengalami kesulitan keuangan  yaitu  terdapat  perubahan  signifikan dalam  komposisi  aset  dan  kewajiban  dalam neraca,  arus  kas  negatif,  nilai  perbandingan yang  tinggi  antara  hutang  dengan  asset. Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka  dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H 6 : Gearing  Ratio memoderasi  pengaruh
Reputasi  Auditor  terhadap Audit delay .

## METODE
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan kuantitatif,  Sugiyono  (2018),  mendefinisikan sebagai suatu metode penelitian yang berlandaskan pada filsafat positivisme. Disebut juga  sebagai  metode  ilmiah/ scientific karena telah  memenuhi  kaidah-kaidah  ilmiah  yaitu kongkrit/empiris,  obyektif,  terukur  rasional, dan  sistematis.  Metode  kuantitatif  pada umumnya digunakan pada populasi atau sampel tertentu yang representatif (Sugiyono, 2018).

## Definisi Operasional Variabel
Audit Delay
Audit delay mengacu pada interval waktu antara  akhir  periode  akuntansi  dan  tanggal laporan audit diterbitkan (Putra dan Sukirman, 2014). Lamanya periode audit delay berbanding  lurus  dengan  jumlah  pekerjaan lapangan  yang  diselesaikan  oleh  auditor, semakin  lama  pekerjaan  lapangan  maka semakin  besar  pula  audit  delay  yang  terjadi (Angruningrum  dan  Wirakusuma,  2013). Dalam penelitian ini audit delay yaitu lamanya hari  dari  akhir  tahun  buku  sampai  dengan tanggal  laporan  audit  diukur  secara  kuantitatif dalam  satuan  hari  yaitu  selang  waktu  antara akhir  tahun  buku  dengan  tanggal  tanggal penerbitan  laporan  audit.  Tahun  buku  yang berakhir  pada  tanggal  yang  tercantum  dalam laporan auditor independen.

## Komite Audit
Variabel  pertama  dalam  penelitian  ini adalah komite audit, pengukuran pada variable ini adalah total komite audit dibagi dengan total dewan komisaris. Beranggotakan 3 orang atau
lebih yang memiliki peran komisaris independen sekaligus ketua komite.

## Audit Tenure
Tenur  audit  adalah  lamanya  waktu  kerja antara auditor dengan kliennya.Dengan asumsi tenur  audit  yang  panjang,  auditor  akan  lebih mudah  memahami  risiko  bisnis  dan  kendala yang  dihadapi  perusahaan,  sehingga  proses audit  audit  menjadi  lebih  efektif.  Tenur  audit diukur  dengan  menghitung  jumlah  tahun auditor  dari  KAP  yang  sama  telah  terlibat dalam  melakukan  perikatan  audit  dengan auditee,  dimulai  dengan  angka  1  untuk  tahun pertama dan bertambah satu untuk tahun kedua. Informasi  ini  dilihat  selama  beberapa  tahun dalam  laporan  auditor  independen  untuk memastikan  lamanya  waktu  auditor  KAP mengaudit perusahaan (Nadia, 2015).

## Reputasi Auditor
Variabel reputasi auditor dalam penelitian ini diklasifikasikan menggunakan ukuran KAP besar  atau  kecil.  Termasuk  auditor  KAP Big Four ,  atau  tidak  termasuk  auditor  Big  Four.
Reputasi  auditor  merupakan  variabel  dummy dengan nilai 1 jika KAP yang diaudit oleh KAP yang  termasuk  dalam  auditor Big  Four dan  0 jika  KAP  yang  diaudit  oleh  KAP  yang  tidak termasuk dalam auditor Big Four .
Variabel  moderating  dalam  penelitian  ini adalah Gearing  Ratio ,  yang  merupakan  salah satu  berita  buruk  dalam  laporan  keuangan. Gearing Ratio terjadi karena adanya penurunan kondisi  keuangan  perusahaan  dan  apabila  hal ini  dibiarkan  maka  akan  membuat  perusahaan mengalami  kebangkrutan.  Ukuran  dalam
variabel ini dengan menggunakan rasio gearing (Ayu Muliantari & Latrini, 2017).

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi  dari  penelitian  ini  keseluruhan adalah  perusahaan  manufaktur  yang listing di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada  tahun  2017- 2021. Terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama periode penelitian yaitu dari tahun 2017-2021. Adapun  jumlah  populasi  pada  perusahaan manufaktur (Sektor IDX Industrials – C), yaitu 50 emiten.
Sampel  dipilih  dengan  menggunakan metode purposive  sampling. Adapun  kriteria- kriteria  yang  digunakan  dalam  penentuan sampel adalah ” :
1. Data  yang  dibutuhkan  tersedia  dengan lengkap dan melibatkan laporan keuangan yang telah diaudit oleh auditor independen dari tahun 2017-2021. ”
2. Perusahaan manufaktur telah menerbitkan laporan keuangan tahunan secara berturut –  turut  selama  tahun  2017-2021.  (Sektor IDX Industrials - C). ”
3. Menggunakan  periode  laporan  keuangan mulai 1 Januari sampai 31 Desember. ”
4. Menampilkan  data  dan  informasi  yang digunakan  untuk  menganalisis  faktor- faktor  yang  mempengaruhi audit  delay
untuk 2017-2021. ”
5. Laporan  keuangan  perusahaan  sampel tidak disajikan dalam mata uang asing. ”

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Objek  penelitian  ini  dilakukan  dengan menggunakan  laporan  keuangan  perusahaan manufaktur,  periode  pengamatan  sebanyak  5
tahum dari 2017-2021 yang telah diaudit untuk memperoldeh data pengaruh komite audit, audit tenure dan reputasi auditor terhadap audit delay dengan Gearing  Ratio sebagai  variabel moderasi.
Pengolahan  data  dalam  penulisan  ini menggunakan  program  SPSS  v.25.  Data  yang diolah adalah laporan keuangan yang dianalisis selama  5  tahun  dari  2017-2021.  Dalam penelitian  ini  penulis  membahas  perusahaan manufaktur  dengan  populasi  sebanyak  41 perusahaan manufaktur. Dengan menggunakan metode  purposive  sampling  dalam  proses seleksi  sampel  yang  terpilih  berdasarkan
kriteria  yang  telah  ditetapkan,  maka  diperoleh sampel penelitian sebanyak 41 perusahaan. ”

## Uji Asumsi Klasik

## Uji Normalitas
Dalam  melihat  suatu  data  berdistribusi normal atau tidak dapat dilakukan dengan salah satu cara yaitu melihat grafik normal probabiliy plot yang membandingkan distribusi kumulatif dari  data  sesungguhnya  dengan  distribusi kumulatif  dari  distribusi  normal.  Dengan identifikasi apabila sebaranya berada di sekitar garis normal, maka asumsi berdistribusi normal data tersebut dapat terpenuhi.
Gambar 1. Hasil Uji Normalitas
Sumber: Data Olahan, 2023
Pada gambar 1 dapat dilihat bahwa grafik normal  probability  plot  mengikuti  /  disekitar garis  normal,  berarti  data  yang  diteliti berdistribusi  normal.  Serta  dapat  dilihat  dari titik-titik  yang  menyebar  pada  sekitar  garis
diagonal  dan  penyebaranya  mengikuti  garis diagonal.  Oleh  sebab  itu,  dapat  disimpulkan bahwa  data  yang  digunakan  layak  dipakai karena memenuhi asumsi normalitas.

## Uji Multikolinieritas
Tabel 1. Hasil Uji Multikolinieritas Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1  (Constant) 78,415 7,657 10,241  ,000 Komite_Audit 2,019 4,312 ,034 ,468  ,640 ,843  1,186 Audit_Tenure 4,595 2,579 ,119  1,782  ,076 ,982  1,018 Reputasi_Auditor -22,255 5,176 -,309  -4,300  ,000 ,845  1,183 Gearing Ratio 3,573 1,651 ,144  2,164  ,032 ,985  1,015 a. Dependent Variable: Audit_Delay
Sumber : Data Olahan, 2023
Berdasarkaan  tabel  diatas  dapat  dilihat masing-masing  variabel  bebas  memiliki  nilai tolerance  0.843,  0.982,  0.845,  dan  0.985  yang lebih  besar  dari  nilai  0,1  dan  nilai  VIF  lebih kecil  dari  nilai  10.  Oleh  sebab  itu,  dapat disimpulkan  distribusi  dara  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  bebas  dari  gejala multikolinieritas.
Uji  Heteroskedastisitas  dilakukan  untuk melihat  apakkah  dalam  model  regresi  tertentu terjadi ketidaksamaan varians dari residual satu pengamatan  ke  pengamatan  lainnya.  Model regresi  yang  baik  adalah  tidak  terjadi heteroskedastisitas,  dalam  hal  ini  diuji  dengan model Scatter plot pada gambar berikut:

## Uji Heteroskedastisitas
Gambar 2. Hasil Uji Heteroskedastisitas Sumber : Data Olahan, 2023
Dari  gambar  diatas  dapat  disimpulkan bahwa tidak adanya pola yang jelas, serta titik menyebar  diatas  dan  dibawah  angka  0  pada
sumbu  Y. “ Sehingga  dapat  dikatakan  pada model  regresi  ini  terbebas  dari  gejala heteroskedastisitas. ”

## Uji Autokorelasi
Dalam  mendeteksi  adanya  atau  tidak adanya  autokorelasi  dapat  dilakukan  dengan metode  Durbin  Watson  dengan  krtiteria berikut ” :
a. bila  angka  DW  <  DL,  berarti  terdapat autokorelasi positif
b. bila  DW  >  (4-DL),  berarti  terdapat autokoreasi negatif
c. bila  DU  <  DW  (4-DL),  berarti  tidak teradapt autokorelasi d. bila DL < DW < DU ayau (4-DU),
Berarti tidak terdapat kesimpulan berdasarkan  output  SPSS,  maka  hasil  uji autokorelasi  dapat  ditunjukan  pada  tabel berikut :
Tabel 2. Hasil Uji Autokorelasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 ,359 a ,129 ,112 27,00011 1,842
a. Predictors: (Constant), Gearing Ratio, Reputasi_Auditor, Audit_Tenure, Komite_Audit b. Dependent Variable: Audit_Delay
Sumber : Data Olahan, 2023
Dari  tabel  diatas  diperoleh  DW  sebesar 1,842,  serta  n  =  41  dan  variabel  bebas  =  3, diperoleh nilai DL sebesar 1.348 dan nilai DU sebesar  1.660  dan  4-DL  sebesar  2.652. berdasarkan  hasil  tersebut  disimpulkan  bahwa DU < DW < 4-DL jadi 1.660 < 1.842 < 2.652 serta diperkuat menurut Rambat (2015) “bahwa keputusan dari perbandingan nilai DW dengan DW  tabel  yang  artinya  tidak  terdapat  indikasi dari  autokroelasi.  Denngan  demikian  data
penelitian  yang  digunakan  tidak  terdapat autokorelasi  pada  model  regresi  yang  dipakai, maka dapat dijadikan sebagai model regresi.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Dalam  mengetahui  hubungan  antara komite  audit,  audit  tenure,  reputasi  auditor terhadap audit  delay dengan Gearing  Ratio sebagai  variabel  moderasi  maka  digunakan analisis regresi linier berganda, diperoleh hasil perhitungan berikut ” :
Tabel 3. Uji Regresi Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 78,415 7,657 10,241 ,000 Komite_Audit 2,019 4,312 ,034 ,468 ,640 Audit_Tenure 4,595 2,579 ,119 1,782 ,076 Reputasi_Auditor -22,255 5,176 -,309 -4,300 ,000 Gearing Ratio 3,573 1,651 ,144 2,164 ,032
a. Dependent Variable: Audit_Delay
Sumber : Data Olahan, 2023
Y = 78,415 + 2.019X1 + 4,595X2 –
22.255X3+3.573M + e
Dari “ persamaan  regresi  diatas  diketahui nilai  konstanta ” 78,415  mempunyai  arti “ bila komite audit, audit tenure, dan reputasi auditor bernilai  nol,  maka  audit  delay ” sebesar  positif 78,415

## Komite Audit
Nilai  koefisien  regresi  komite  audit  (X1) sebesar 2.019 mempunyai arti bila komite audit (X1) naik sebesar satu satuan, maka audit delay (Y)  akan  naik  sebesar  2.019  satuan  dengan berasumsi  bila  variabel  Audit  Tenure  (X2), Reputasi Auditor (X3) bernilai nol.

## Audit Tenure
Nilai  koefisien  regresi  audit  tenure  (X2) sebesar 4,595 mempunyai arti bila audit tenure (X2) naik sebesar satu satuan, maka audit delay (Y)  akan  turun  sebesar  4,595  satuan  dengan berasumsi  bila  variabel  Komite  Audit  (X1), Reputasi Auditor (X3) bernilai nol. ”

## Reputasi Auditor
Nilai koefisin regresi reputasi auditor (X3) sebesar  -22,255  mempunyai  arti  bila  reputasi auditor  (X3)  naik  sebesar  satu  satuan,  maka audit  delay  (Y)  akan  turun  sebesar  -22,255 satuan  dengan  berasumsi  bila  variabel  komite audit (X1) dan audit tenure (X2) bernilai nol.

## Gearing Ratio
Nilai  koefisin  regresi  Gearing  Ratio  (M) sebesar  3.573  mempunyai  arti  bila  Gearing Ratio (M) naik sebesar satu satuan, maka audit delay  (Y)  akan  turun  sebesar  3.573  satuan dengan  berasumsi  bila  variabel  komite  audit (X1),  audit  tenure  (X2),  dan  reputasi  auditor (X3) bernilai nol.

## Pengujian Hipotesis

## Uji t
Tujuan  dalam  penelitian  ini  adalah  untuk mengetahui  pengaruh  secara  parsial  yaitu ” Komite  Audit  (X1),  Audit  Tenure  (X2), Reputasi  Auditor  (X3)  terhadap  Audit  Delay (Y) dengan Gearing Ratio (Z) sebagai vairabel moderasi.
Tabel 4. Hasil Uji t Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 86,788 6,667 13,017 ,000 Komite_Audit ,965 4,323 ,016 ,223 ,824 Audit_Tenure 4,818 2,601 ,124 1,852 ,065 Reputasi_Auditor -22,705 5,219 -,315 -4,350 ,000 a. Dependent Variable: Audit_Delay
Sumber : Data Olahan, 2023
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  dianalisis model estimasi sebagai berikut: ”
Y  =  86,788  +  0,965X1  +  4,818X2  – 22,705X3+ e
Berdasarkan  persamaan  di  atas  dapat dijelaskan bahwa: ” Nilai konstanta sebesar 86,788
mengindikasikan bahwa jika variabel
independen (komite audit, audit tenure, reputasi auditor)  adalah  nol  maka  audit  delay  akan mengalami kenaikan sebesar 86,788. ”
Koefisien  regresi  variabel  komite  audit (X1)  sebesar  0,965  mengindikasikan  bahwa setiap  kenaikan  satu  satuan  komite  audit  akan menurunkan audit delay sebesar 0,965. ”
Koefisien  regresi  variabel  audit  tenure (X2)  sebesar  4,818  mengindikasikan  bahwa setiap  kenaikan  satu  satuan  komite  audit  akan menurunkan audit delay sebesar 4,818. ”
Koefisien regresi variabel reputasi auditor (X3)  sebesar  -22,705  mengindikasikan  bahwa setiap  kenaikan  satu  satuan  komite  audit  akan menurunkan audit delay sebesar -22,705. ”
Hasil interpretasi atas hipotesis penelitian (H 1 ,  H 2 dan  H 3 )  yang  diajukan  dapat  dilihat sebagai berikut:
1) Komite audit tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay (H 1 )
Berdasarkan  tabel  4  dapat  dilihat bahwa  variabel  komite  audit  memiliki  t hitung > t tabel yaitu t hitung sebesar 0,223 sementara t tabel dengan sig. α = 0,05 dan df  =  n-k-l,  yaitu  205-3-1  sebesar  1,972 dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,824
yang lebih besar dari 0,05, maka hipotesis ditolak. ”
2) Audit Tenure tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay (H 2 )
Berdasarkan  tabel  4  dapat  dilihat bahwa  variabel  audit  tenure  memiliki  t hitung < t tabel yaitu t hitung sebesar 1,852 sementara t tabel dengan sig. α = 0,05 dan df  =  n-k-l,  yaitu  205-3-1  sebesar  1,972 dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,065 yang lebih besar dari 0,05, maka hipotesis ditolak. ”
3) Reputasi  Auditor  berpengaruh  negatif dan signifikan terhadap audit delay (H 3 ) Berdasarkan  tabel  4  dapat  dilihat bahwa variabel reputasi auditor memiliki t hitung  sebesar  -4,350  <  t  tabel  dengan tingkat signifikansi 0,000 yang lebih kecil dari 0,05, maka hipotesis diterima. ”
Uji Simultan (F)
Uji simultan dilakukan untuk menggambarkan  sejauh  mana  signifikansi koefisien regresi linier berganda antara variabel bebas  (X)  seara  bersama-sama  terhadap variabel terikat (Y). ”
Tabel 5. Hasil Uji Simultan (F)
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 18205,590 3 6068,530 8,175 ,000 b Residual 149214,390 201 742,360 Total 167419,980 204 a. Dependent Variable: Audit_Delay
b. Predictors: (Constant), Reputasi_Auditor, Audit_Tenure, Komite_Audit
Sumber : SPSS v.25
Hasil  uji  tersebut  diatas  menunjukan  F hitung sebesar 8.175 dengan nilai F tabel 3.04 (DF1  =  (3-1);  DF2  =  (205-3)),  ini  berarti  F
hitung  lebih  besar  dari  F  tabel  (8,175>  3,04) dengan nilai signifikansi 0,000 lebih kecil dari 0,05.  Sehingga  ditarik  kesimpulan  bahwa
Komite  Audit  (X1),  Audit  Tenure  (X2)  dan Reputasi  Auditor  (X3)  memiliki  pengaruh positif signifikan terhadap Audit Delay (Y). ”
Analisis Koefisien Determinasi (R 2 )
Pengujian ini dilakuan untuk mengukur persentase kemampuan  variabel  bebas  yaitu  Komite  Audit  (X1), Audit Tenure (X2) dan Reputasi Auditor (X3) terhadap Audit  Delay  (Y)  dengan  Gearing  Ratio  (Z)  sebagai variabel moderasinya, dimana 0 ≤ R 2 ≤ 1.
Tabel 6. Hasil Analisis Koefisien Determinasi (R 2 )
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,330 a ,109 ,095 27,24629
a. Predictors: (Constant), Reputasi_Auditor, Audit_Tenure, Komite_Audit b. Dependent Variable: Audit_Delay
Sumber : SPSS v.25
Dari  hasil  perhitungan  analisis  koefisien determinasi  diatas  ditarik  kesimpulan  bahwa anga  R  Square  sebesar  0,109  yang  berarti bahwa hubungan antara variabel bebas dengan variabel terikat sangat kuat dikarenakan angka tersebut  lebih  besar  dari  0,5.  Sedangkan  nilai adjusted  R  Square  sebesar  0,095  atau  sama dengan  9,5%,  hal  ini  berarti  bahwa  9,5% pengaruh Audit Delay (Y) dapat dijelaskan oleh variabel  bebas  Komite  Audit  (X1),  Audit Tenure  (X2)  dan  Reputasi  Auditor  (X3), sedangkan  sisanya  sebesar  90,5%  dapat dijelaskan  oleh  faktor  penyebab  lainnya  yang tidak terdapat dalam penelitian ini.
Serta  diperoleh  Standart  error  of  the estimate  sebesar  27,30810,  yang  berarti banyaknya kesalahan yang memprediski Audit
Delay  (Y)  sebesar  9,5%.  Dapat  disimpulkan bahwa  variabel  terikat  Audit  Delay  (Y)  dapat dijelaskan  oleh  variabel  bebas  Komite  Audit (X1), Audit Tenure (X2) dan Reputasi Auditor (X3) sebesar 9,5%, serta sisanya sebesar 90,5% dijelaskan oleh variabel lainnya. ”
Analisis Moderated  Regression  Analysis
(MRA)
Variabel moderator berusaha untuk mengetahui  sejauh  mana  variabel  ini  dapat memperkuat  atau  memperlemah  hubungan antara  variabel  independen  dan  dependen. Dalam  penelitian  ini  variabel  yang  digunakan adalah  Gearing  Ratio.  Adapun  pengujian moderasi  dalam  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut ” :

## Tabel 7. Hasil Uji MRA
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 86,405 3,487 24,782 ,000 Komite_Audit*Gearing Ratio -,261 1,264 -,016 -,207 ,837 Audit_Tenure*Gearing Ratio 2,531 ,838 ,233 3,020 ,003 Reputasi_Auditor*Gearing Ratio -8,400 2,121 -,279 -3,960 ,000
a. Dependent Variable: Audit_Delay
Sumber : SPSS v.25
Y = 86,405 - 0,261X1*Z + 2.531 X2*Z –

## 8,400X3*Z + e
Keterangan :
a) Koefisien  regresi  komite  audit  *  Debt liability  ratio  sebesar  -0,261  yang menunjukkan  bahwa  komite  audit  * debt liability ratio berpengaruh terhadap  audit  delay.  Setiap  kali  nilai komite  audit  *variabel  Gearing  Ratio meningkat  maka  audit  delay  menurun sebesar -0,261. ”
b) Koefisien  regresi  2531  untuk  revisi Tenure*Gearing Ratio menunjukkan bahwa  revisi  tenure*gearing  ratio  tidak berpengaruh  terhadap  lag  revisi.  Setiap kali  nilai  variabel  audit  term  *Debt Liability  Ratio  meningkat  maka  audit delay meningkat sebesar 2531. ”
c) Koefisien  regresi  reputasi  auditor  *Debt liability index -8,400 menunjukkan bahwa reputasi auditor *Debt liability index tidak berpengaruh terhadap audit delay . Setiap nilai  variabel  reputasi  auditor  *Gearing Ratio  meningkat,  audit  delay  menurun sebesar -8400. ”

## SIMPULAN DAN SARAN
Penelitian ini dimaksudkan untuk menguji pengaruh  Komite  Audit,  Audit  Tenure, Reputasi  Auditor  terhadap  Audit  Delay  pada Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Penelitian ini dilakukan selama 5  tahun  berturut-turut  periode  2017-2021 dengan  laporan  keuangan  yang  telah  di  audit dan mencakup 41 perusahaan sebagai sampel. ”
Penelitian  ini  menggunakan  analisis regresi  berganda  dan  Uji  MRA  serta menggunakan  uji  asumsi  klasik  sebagai  uji pemenuhan  model  regresi  dapat  digunakan meliputi uji normalitas, uji heteroskedastisitas, uji  multikolinieritas  maupun  uji  autokorelasi, dan  diperoleh  kesimpulan  berikut  :  Komite Audit  (X1)  dan  Audit  Tenure  (X2)  secara parsial tidak memiliki pengaruh terhadap Audit Delay  (Y)  ,  Reputasi  Auditor  (X3)  secara parsial  memiliki  pengaruh  negatif  signifikan terhadap Audit Delay (Y). ”
“ Sedangkan Hasil uji MRA menunjukkan bahwa  interaksi  antara  komite  audit  dan Gearing  Ratio  menunjukkan  bahwa  Gearing Ratio  memperkuat  pengaruh  komite  audit terhadap audit delay, sedangkan interaksi antara audit  tenure  dan  Gearing  Ratio  dan  reputasi audit  dan gearing  ratio menunjukkan  bahwa gearing  ratio  memperlemah  pengaruh  komite audit terhadap audit delay. ”
Dalam  penelitian  ini  terdapat  beberapa keterbatasan  yang  dapat  dijadikan  sebagai acuan  penelitian  selanjutnya  agar  diperoleh hasil  lebih  baik  lagi.  Adapun  keterbatasan tersebut sebagai berikut :
1. Dalam  pemilihan  sampel  yang  digunakan terbatas dalam satu jenis perusahaan, yakni perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia periode 2017-2021. 2. Dilihat dari kemampuan variabel independen  dalam  menjelaskan  variabel dependen pada model regresi penelitian ini sebesar  9,1%,  berarti  sisanya  tidak  dapat dijelaskan.
3. Penelitian  ini  hanya  menggunakan  data sekunder  yang  diakses  melalui  website Bursa Efek Indonesia.

## Saran
Beberapa  saran  yang  diperoleh  dari  hasil penelitian ini sebagai berikut :
1. Bagi  penelitian  selanjutnya,  disarankan agar menambah variabel yang memungkinkan mempunyai pengaruh terhadap  Audit  Delay  serta  menambah periode  tahunan  dalam  penelitian  dan memperluas lagi lingkup perusahaan yang dijadikan sampel di Bursa Efek Indonesia. 2. Bagi auditor, disarankan agar meremcanakan pekerjaan lapangan dengan sebaik-baiknya sehingga pekerjaan dapat dilakukan secara efektif dan efisien serta  menghasilkan  laporan  keuangan setelah di audit dengan tepat waktu. 3. Bagi perusahaan, disarankan dapat memberikan  keluasan  kepada  auditor untuk  melakukan  pekerjaan  lapangan  dan memberikan  informasi  yang  diperlukan auditor dalam proses audit.

## DAFTAR PUSTAKA
Alvina,  Noor  Arifa.  (2013).  Pengembangan  Model Audit  Delay  dengan  Audit  Report  Lag  dan Total Lag. Accounting Analysis Journal.Vol
1, No 4.
Ardillah,  K.,  &  Rebecca  Angelina.  (2021).  The Impact  of  Integrity,  Professionalism,  and Self-Efficacy of Auditors on Audit Quality . JRB-Jurnal  Riset  Bisnis,  5(1),  44-56. https://doi.org/10.35814/jrb.v5i1.2554
Amani, F. A. (2016). Pengaruh Ukuran Perusahaan,
Profitabilitas,  Opini  Audit,  dan  Umur
Perusahaan  Terhadap  Audit  Delay.  Jurnal Nominal, Vol. V.
Amyulianthy, R.,  Tejokusumo,  I., &  Amyulianthy,
N.  (2022).  Audit  Pemerintah  dan  Indikasi Tindak  Pidana  Korupsi  .  JRB-Jurnal  Riset Bisnis, 5(2), 110-129. https://doi.org/10.35814/jrb.v5i2.1468 Angruningrum,  S.,  &  Wirakusuma,  M.  (2013). Pengaruh Profitabilitas, Leverage,
Kompleksitas  Operasi,  Reputasi  KAP  dan Komite  Audit  Pada  Audit  Delay.  E-  Jurnal
Akuntansi  Universitas  Udayana  5.2,  251-
270.
Angruningrum,  S.,  &  Wirakusuma,  M.  G.  (2013). Pengaruh Profitabilitas,
Leverage,
Kompleksitas  Operasi,  Reputasi  KAP  dan Komite  Audit  Pada  Audit  Delay.  E-Jurnal
Akuntansi Universitas Udayana 5., Vol. 5 No
2, 251-270.
Anissa,  D.  (2018).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,
Jenis Opini Auditor, Ukuran KAP dan Audit Tenure  Terhadap  Audit  Delay.  Jurnal Akuntansi  Berkelanjutan  Indonesia,  Vol.  1 No.1.
Annisa,  D.  (2018).  Perngaruh  Ukuran  Perusahaan,
Jenis Opini Auditor, Ukuran KAP dan Audit Tenure  Terhadap  Audit  Delay.  Jurnal Akuntansi  Berkelanjutan  Indonesia,  Vol.  1 No.1.
Agneta,  S.  C.  (2023).  Pengaruh  Proporsi  Komite Audit, Audit Tenure, Kompleksitas Operasi, dan Solvabilitas Terhadap Audit Delay pada Perusahaan  Konstruksi,  Property  dan  Real Estate  yang  Terdaftar  pada  Bursa  Efek
Indonesia Tahun 2020-2022. Jurnal Pendidikan  Tambusai,  7(3),  28762–28771. https://doi.org/10.31004/jptam.v7i3.11569
Apriyana,  N.,  &  Rahmawati,  D.  (2017).  Pengaruh
Profitabilitas,
Solvabilitas,
Ukuran Perusahaan,  Dan  Ukuran  KAP  Terhadap Audit  Delay  Pada  Perusahaan  Properti  dan Real  Estate  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia Periode 2013-2015. Jurnal Nominal, Vol. 6 No 2. Apriyana,  N.,  &  Rahmawati,  D.  (2017).  Pengaruh Profitabilitas, Solvabilitas, Ukuran Perusahaan,  Dan  Ukuran  KAP  Terhadap Audit  Delay  Pada  Perusahaan  Properti  Dan Real  Estate  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  Periode  2013-  2015.  Jurnal Nominal, Vol. 6 No.2 .
Arumningtyas,  Dyah  Puspa  dan  Adi  Firman Ramadhan,  (2019).  Pengaruh  Spesialisasi Industri  Auditor,  Reputasi  Auditor,  dan
Audit  Tenure  Terhadap  Audit  Report Lag.INDICATORS  Journal  of  Economics and Business. Volume 1. Nomor 2.
Ayu  Muliantari,  N.,  &  Latrini,  M.  (2017).  Ukuran
Perusahaan  Sebagai  Pemoderasi  Pengaruh Profitabilitas  dan  Gearing  Ratio  Terhadap Audit Delay Pada Perusahaan Manufaktur. E - Jurnal Akuntansi, Vol. 20 No . 3.
BEI Siap Bekukan Saham 70 Emiten yang Telat Beri
Laporan  Keuangan.  (2017,  Mei  18). Retrieved from Liputan 6: https://www.liputan6.com/bisnis/read/29561 37/bei-siap-bekukan-saham-70-emiten-
yang-telat-beri-laporan-keuangan
Candra  Sawitri,  N.,  &  Budiartha,  I.  (2018,  Maret).
Pengaruh  Audit  Tenure  dan  Gearing  Ratio pada  Audit  Delay  dengan  Spesialisasi Auditor  Sebagai  Variabel  Pemoderasi.  E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, Vol. 22.3, 1965-1991.
Carbaja, I. C., & Yadnyana, I. K. (2015). Pengaruh
Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  Reputasi
KAP, Dan Pergantian Auditor Pada Ketidaktepatwaktuan Pelaporan Keuangan.E-Jurnal Akuntansi. Hal.615-624. Fenny,  Wendy,  I.,  Stevanny,  &  Sipahutar,  T.  T. (2020,  April).  Pengaruh  Gearing  Ratio  , Opini  Auditor  Dan  Pergantian  Manajemen Terhadap Auditor Switching Pada Perusahaan  Industri  Dasar  Dan  Kimia  Di Bursa  Efek  Indonesia.  Komunikasi  Ilmiah Akuntansi dan Perpajakan, Vol. 13 No 1. Fenny.  (2020).  Pengaruh  Gearing  Ratio  ,  Opini Auditor Dan Pergantian Manajemen Terhadap Auditor Switching Pada
Perusahaan  Industri  Dasar  Dan  Kimia  Di Bursa  Efek  Indonesia.  Profita:  Komunikasi
Ilmiah  Akuntansi  dan  Perpajakan,  Vol  13
No.1.
Geiger,  Marshall  A.,  &  Raghunandan,  K.,  (2002). “Auditor  Tenure  and  Audit  Reporting Failures”,Auditing:  A Journal  of Practice &
Theory, Vol. 21, No. 1, March 2002, pp. 67- 78.
Ghozali, H. I. (2016). Aplikasi Analisis Multivarite
Dengan  IBM  SPSS  23.  (P.  P.  Harto,  Ed.)
Semarang:  Badan  Penerbit  -  Universitas
Diponegoro
Ghozali, Imam. (2016). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 23.
Badan  Penerbit  Universitas  Diponegoro: Semarang.
Giri,  Ferdinan  Efraim.  (2010).  Pengaruh  Tenur Kantor Akuntan Publik (KAP) dan Reputasi
KAP terhadap Kualitas Audit: Kasus Rotasi Wajib  Auditor  di  Indonesia.  Proceeding Simposium Nasional Akuntansi XIII.Purwokerto. Hasanah, Aulia Putri. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Solvabilitas, Likuiditas, Ukuran  Perusahaan  dan  Reputasi  Auditor Terhadap Audit Report Lag. Jurnal Universitas Muhammadiyah Surakarta.
Hernawati  dan  Kristyana.  (2012).  Analisis  Faktor
Faktor  Audit  Delay  Perusahaan  Manufaktur dan  Finansial  di  BEI.Jurnal  Akuntansi  dan Sistem  Teknologi  Informasi.  Vol  9,  No  1, Hal: 11 – 22.
Inayati,  N.,  Saputri,  E.,  &  Setyadi,  E.  (2021,  Juli).
Pengaruh  Audit  Tenure,  Auditor  Switching, Reputasi  Auditor,  Dan  Gearing  Ratio Terhadap Audit Report Lag. Reviu Akuntansi  Kontemporer  Indonesia,  Vol.  2 No.2.
Jensen,  Michael  C.  dan  Meckling  William  H.
(1976).  Theory  of  The  Firm:  Managerial Behavior,  Agency  Cost  and  Ownership Structure.  Journal  of  Financial  Economics,
3(4), pp:305-360.
Juanita, G., & Satwiko, R. (2012). Pengaruh Ukuran Kantor  Akuntan  Publik,  Kepemilikan,  Laba Rugi, Profitabilitas dan Solvabilitas Terhadap  Audit  Report  Lag.Jurnal  Bisnis Dan Akuntansi, 14(1), 31–40.
Junaidi, Apriyanto, H. P., Nurdiono, & Suwardi, E.
(2014). The Effect  of Audit Firm Tenure in Artificial Rotation on Audit Quality. Journal of  Economics  Business  and  Accountancy
Ventura 17(3). 439–448. https://doi.org/10.14414/jebav.14.1703013. Kasmir.  Analisis  Laporan  Keuangan.  Jakarta:  PT. Rajagrafindo Persada, 2016.
Kimia Di Bursa Efek Indonesia. Profita: Komunikasi Ilmiah Akuntansi dan
Perpajakan, Vol 13 No.1.
Lina  dan  Yohanes.  (2009).  Faktor-faktor  yang Mempengaruhi  Audit  Report  Lag  (ARL). SOLUSI. Vol 8, No 3, Hal: 29 – 42.
Mamduh  M,  Hanafi  dan  Abdul  Halim.  Analisis Laporan  Keuangan  Edisi  4.  Yogyakarta: YKPN, 2012.
Miqdad.  (2012).  Praktik  tata  kelola  perusahaan
(corporate governance) dan  usefulness informasi  akuntansi  (telaah  teoritis  dan
empiris), Jurnal Manajemen dan
Kewiraushaan,  Volume  14,  No.,  September
2012 : 147-155
Muliantari,  Indah  Ayu  Ni  Putu  dan  Yenni  Latrini
Made.  (2017).  Ukuran  Perusahaan  Sebagai
Variabel Pemoderasi Pengaruh Profitabilitas dan  Gearing  Ratio  Terhadapa  Audit  Delay Pada Perusahaan Manufaktur.Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. Vol.20.3.Hal:1875-1903.
Muliantari,  N.,  &  Latrini,  M.  (2017,  September).
Ukuran  Perusahaan  Sebagai  Pemoderasi Pengaruh  Profitabilitas  dan  Gearing  Ratio Terhadap  Audit  Delay  Pada  Perusahaan Manufaktur. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udaya, Vol.20.3, 1875-1903.
Mulyadi.  (2002).  “Auditing”.Buku  1.Edisi  6.
Jakarta: Penerbit Salemba Empat.
Murhadi,  Werner  R.  Analisis  Laporan  Keuangan Proyeksi  dan  Valuasi  Saham.  Jakarta: Salemba Empat, 2015.
Merawati,  E.  E.,  &  Djadang,  S.  (2023).  Role  of
Independent  Commissioner  in  Moderating the  Impact  of  Banking  Corporation  Size
Toward Audit Delay. Jrb-Jurnal Riset Bisnis,
7(1),
93-103. https://doi.org/10.35814/jrb.v7i1.5275
Nadia,  N.  (2015).  Pengaruh  Tenur  KAP,  Reputasi KAP,  Dan  Rotasi  KAP  terhadap  Kualitas Audit.  Jurnal  Akuntansi  Bisnis,  Vol.  13  No 26.
Nadia,  N.  (2015,  Maret).  Pengaruh  Tenur  KAP, Reputasi  KAP  dan  Rotasi  KAP  Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi Bisnis, Vol. XIII.
Nurmalasari,  D.,  &  Ratmona,  D.  (2014).  Pengaruh opini  audit  dan  perubahan  opini  audit terhadapa  reporting  delay.  Diponegoro
Journal of  Accounting, 3(2). 1-9
Nuswandasari. (2009). Pengaruh corporate governanace  perception  index  terhadap kinerja  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Jakarta,  Jurnal  Bisnis  dan  Ekonomi (JBE),  September  2009,  Hal.  70-84.  ISSN  :
1412 – 3126
Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2016).  Laporan  Tahunan
Emiten  Atau  Perusahaan  Publik.  Retrieved from  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan Nomor 29/ POJK.4/2016.
Otoritas Jasa Keuangan. (2016). Peraturan Otoritas Jasa  Keuangan  Nomor  29/POJK.04/2016.
Retrieved  from  Laporan  Tahunan  Emiten atau Perusahaan Publik.
Platt,  H.  D.,  &  Platt,  M.  B.  (2002).  Predicting corporate  Gearing  Ratio  :  Reflections  on choice-based  sample  bias.  Journal  of Economics  and  Finance,  26(2),  184–199. https://doi.org/10.1007/BF02755985.
Praptika,  P.  H.,  &  Rasmini,  N.  (2016).  Pengaruh Audit  Tenure,  Pergantian  Auditor,  dan Gearing  Ratio  Pada  Audit  Delay  Pada
Perusahaan  Consumer  Goods.  E-  Jurnal Akuntansi Universitas Udayana,
Vol.15.3.Juni (2016) : 2052 - 2081.
Praptika,  P.  H.,  &  Rasmini,  N.  (2016,  Juni).
Pengaruh  Audit  Tenure,  Pergantian  Auditor dan  Gearing  Ratio  pada  Audit  Delay  Pada Perusahaan  Consumer  Goods.  E-  Jurnal Akuntansi  Universitas  Udayana,  Vol.15.3, 2052- 2081.
Praptika, Putu Yulia Hartanti dan Ni Ketut, Rasmini.
(2016).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Pergantian Auditor Dan Gearing Ratio Pada Audit delay Pada Perusahaan Consumer Goods. E-Jurnal Akuntansi, 2052-2081.
Purnamasari  ,  P.,  Sukarmanto  ,  E.,  &  Bacti,  R.  A.
(2018).  Pengaruh  Komite  Audit  dan  Opini Audit  terhadap Audit  Delay dengan Ukuran Perusahaan  sebagai  Variabel  Pemoderasi. Akuntansi  Gelombang  2  Tahun  2017-2018,
Vol. 4 No. 2.
Puspitasari,  E.  &  Sari,  A.N.  (2012).  Pengaruh karakteristik  perusahaan  terhadap  lamanya waktu penyelesaian audit (audit delay) pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Auditing.  Volume.9.NO.1. November 2012. 1-96.
Putra, A.B.S.P, & Sukirman. (2013). Opini auditor, laba  atau  rugi  tahun  berjalan,  auditor switching  dalam  meprediksi  audit  delay. Jurnal Akuntansi, Fakultas Ekonomi,
Univeristas Negeri Semarang, 3(2), 1-4
Putra, A.B.S.P, & Sukirman. (2013). Opini auditor,
laba  atau  rugi  tahun  berjalan,  auditor switching  dalam  meprediksi  audit  delay. Jurnal Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Univeristas Negeri Semarang, 3(2), 1-4
Rustiarini, Ni Wayan dan Ni Wayan Mita Sugiarti.
2013. Pengaruh Karakteristik Auditor, Opini Audit,  Audit  Tenure,  Pergantian  Auditor pada  Audit  Delay.  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi
dan  Humanika  JINAH  Vol.  2  No.  2,  ISSN 2089-3310.Singaraj
Saleh,  R.  (2004).  Studi  Empiris  Ketepatan  Waktu
Pelaporan Keuangan Perusahaan Manufaktur di  Bursa  Efek  Jakarta.  Tesis  Program  Studi Magister Sains Akuntansi Program Pascasarjana Universitas Diponegoro
Semarang.
Saputri,  E.  R.,  Setyadi,  E.  J.,  Hariyanto,  E.,  &
Inayati,  N.  I.  (2021,  Juli).  Pengaruh  Audit Tenure, Auditor Switchng, Reputasi Auditor, Dan  Gearing  Ratio  terhadap  Audit  Report Lag. Reviu Akuntansi Kontemporer Indonesia, Vol. 2 No.2 . Silvino  Violita,  E.,  &  Handarbeni,  G.  (2019). Analisis  Efektivitas  Dan  Tinjauan  Audit Syariah Dalam Pelaksanaan Dan Pengawasan  Kepatuhan  Syariah  Pada  Bank
Syariah.  JRB-Jurnal  Riset  Bisnis,  1(1),  41-
50. https://doi.org/10.35814/jrb.v1i1.8
Sawitri,  N.  C.,  &  Budiartha,  I.  (2018,  Maret).
Pengaruh  Audit  Tenuredan  Gearing  Ratio pada Audit Delaydengan Spesialisasi Auditor  Sebagai  Variabel  Pemoderasi.  E- Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana, Vol.22.3, 1965-1991.
Sawitri, Ni Made Dwi Candra dan I Ketut Budiartha,
(2018). Pengaruh Audit Tenure dan Gearing
Ratio  pada  Audit  Report  Lag  dengan Spesialisasi Auditor Sebagai Variabel Pemoderasi.E-Jurnal  Universitas  Udayana. Vol.22.3.
Shulthoni, M. (2012). Determinan Audit Delay dan Pengaruhnya. Jurnal Akuntansi dan Ekonomi Bisnis, Vol. 1 No. 1.
Sugiyono.  (2017).  Metode  Penelitian  Kombinasi (Mixed Methods). Bandung: Alfabeta.
Sukamto,  I.  (2020,  September  8).  bisnis.tempo.co. Retrieved Maret 5, 2021, from https://bisnis.tempo.co/read/1384024/30- emiten-didenda-rp-150-juta-karena-telat- setor-laporan-keuangan-ke- bei/full&view=ok
Suparsada,  N.  D.,  &  Dwija,  P.  I.  (2017,  Januari).
Pengaruh  Profitabilitas,  Reputasi  Auditor, Ukuran  Perusahaan,  Dan  Kepemilikan Institusional  Terhadap  Audit  Delay  Pada Perusahaan Manufaktur. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, Vol. 18.1, 60-87.
Suparsada,  N.  D.,  &  Putri,  I.  D.  (2017).  Pengaruh Profitabilitas,  Reputasi  Auditor,  Ukuran Perusahaan,  dan  Kepemilikan  Institusional Terhadap Audit Delay. E- Jurnal Akuntansi, Vol. 18 No.1.
Suparsada,  N.  D.,  &  Putri,  I.  D.  (2017).  Pengaruh
Profitabilitas,  Reputasi  Auditor,  Ukuran Perusahaan,  dan  Kepemilikan  Institusional Terhadap Audit Delay. E- Jurnal Akuntansi,
Vol. 18 No.1.
Suzan,  L.,  &  Pitaloka,  D.  F.  (2015).  Pengaruh Ukuran KAP, Opini Audit, Ukuran Perusahaan.  e-Proceeding  of  Management,
Vol. 2 No.2, 1691.
Tambunan, Pinta Uli. (2014). Pengaruh Opini Audit,
Pergantian  Auditor  dan  Ukuran  Kantor Akuntan Publik terhadap Audit Report  Lag. Jurnal Ilmiah. Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Padang.
Thesis,  Widyantari,  N.  P.,  &  Wirakusuma,  M.  G. (n.d.).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Audit Delay.
Verawati,  N.  M.,  &  Wirakusuma,  M.  G.  (2016,
November).  Pengaruh  Pergantian  Auditor, Reputasi  KAP,  Opini  Audit,  dan  Komite Audit Pada Audit Delay. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, Vol.17.2, 1083-1111.
Widhiasari,  Ni  Made  Shintadan  I  Ketut  Budiartha.
(2016). Pengaruh Umur Perusahaan, Reputasi  Auditor,  Dan  Pergantian  Auditor
Terhadap  Audit  Report  Lag.  E-Jurnal
Akuntansi Universitas Udayana. 15 (1).
Yohanes,  &  Manajang,  F.  C.  (2022).  Pengaruh
Kompleksitas Perusahaan, Ukuran Perusahaan,  Reputasi  KAP,  Dan  Pandemi Covid  19  Terhadap  Auidt  Delay.  Jurnal Akuntansi Trisakti, Vol 9 No. 2, 245-258