## DETERMINAN TERHADAP PENDETEKSI TINDAKAN FRAUD DENGAN CORPORATE CULTURE SEBAGAI PEMODERASI (STUDI KASUS PADA PLN ULP BANGLI)
Ni Wayan Intan Handayani 1 , Made Arie Wahyuni 2
Program Studi S1 Akuntansi, Jurusan Ekonomi dan Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Pendidikan Ganesha, Singaraja, Indonesia
e-mail : 1 I intan.handayani@undiksha.ac.id, 2 I ariewahyuni@undiksha.ac.id

## Abstrak
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  meneliti  pengaruh ethical  behavior, sifat machiavellian ,  dan efektivitas whistleblowing  system ,  terhadap  pendeteksi fraud dengan corporate  culture sebagai pemoderasi pada PLN ULP Bangli. Penelitian ini menggunakan pendekatan kuantitatif. Populasi pada penelitian ini ialah seluruh pegawai PLN ULP Bangli yaitu sebanyak 114 pegawai. Sampel penelitian ini ditentukan dengan teknik purposive sampling . Maka dari itu, sampel yang digunakan adalah sebanyak 98 pegawai. Data dikumpulkan menggunakan kuesioner dengan skala yang digunakan yaitu skala likert. Kemudian data dianalisis dengan beberapa analisis pada program SPSS 26, serta uji interaksi variabel pemoderasi. Hasil penelitian menunjukkan bahwa masing-masing variabel yaitu ethical behavior, sifat machiavellian , dan efektivitas whistleblowing system memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap pencegahan fraud, serta ethical  behavior, sifat machiavellian ,  dan  efektivitas whistleblowing  system memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap pencegahan fraud dengan corporate culture sebagai pemoderasi.
Kata kunci: Ethical Behavior , Machiavellian , Whistleblowing System , Fraud, Corporate Culture

## Abstrack
This research was conducted to examine the effect of ethical behavior, Machiavellian, and the effectiveness of the whistleblowing system on fraud detection with corporate culture as a moderation at PLN ULP Bangli. This study uses a quantitative approach. The population  in this study were all PLN ULP  Bangli  employees,  namely  114  employees.  This  research  sample  determined  by  purposive sampling  technique.  Therefore,  the  sample  used  was  98  employees.  Data  was  collected  using  a questionnaire with the scale used, namely the Likert scale. Then the data were analyzed with several analyzes in the SPSS 26 program, and moderating variable interaction test. The results showed that ethical  behavior,  Machiavellian  and  effectiveness  of  the  whistleblowing  system  have  a  positive  and significant  effect  on  fraud  prevention,  and  ethical  behavior,  Machiavellian  and  effectiveness  of  the whistleblowing system have a positive and significant effect on fraud prevention with corporate culture as a moderator.
Keywords: Ethical Behavior, Machiavellian, Whistleblowing System, Fraud, Corporate Culture

## 1. Pendahuluan
Tingginya  kasus  tindak  kecurangan  atau  fraud  merupakan  salah  satu  ancaman  yang dapat  membawa  dampak  kompleks . Kecurangan (fraud) terjadi  karena  adanya  suatu opportunity (peluang atau kesempatan) yang dapat disebabkan oleh beberapa permasalahan, seperti:  pengendalian  internal  yang  berjalan  tidak  baik  yang  berujung  menjadi  lemah, kurangnya  pengawasan,  serta  adanya  kewenangan  yang  disalahgunakan  sehingga  dapat dengan mudah melakukan kecurangan (Anandya dan Werastuti, 2020). Fraud adalah tindak
kecurangan,  yang  dilakukan  sedemikian  rupa,  sehingga  menguntungkan  perorangan, perusahaan, atau institusi.
Fraud hampir  terjadi  di  seluruh  sektor  pemerintahan  dan  sektor  swasta.  Pada  Badan Usaha  Milik  Negara  (BUMN)  dan  Badan  Usaha  Milik  Daerah  (BUMD)  juga  sering  terjadi tindakan kecurangan. Salah satunya terjadi pada PT. PLN Persero), yang kali ini difokuskan pada PLN ULP Bangli. PT PLN (Persero) Cabang Bangli atau PLN ULP Bangli adalah salah satu bisnis PT PLN (Persero) yang dipimpin oleh seorang Manajer Cabang. PT PLN (Persero) Cabang Bangli beralamat di Jl. Lettu Anom No.4, secara organisasi berada di bawah PT PLN (Persero) Wilayah Bali Timur.
Jika ditarik ulur dan ditinjau pada kasus – kasus yang sudah pernah terjadi, hal tersebut mencerminkan bahwa masih lemahnya ethical behavior dan corporate culture. Serta terdapat intensi  tinggi  terkait  sifat Machiavellian pada  anggota  perusahaan.  Sedangkan  dari  aspek pelaporan dengan sistem whistleblowing system itu perlu ditelaah lebih mendalam. Teori yang digunakan dalam penelitian ini adalah theory of planned behavior , hal tersebut didasari karena teori  ini  menjelaskan  bahwa  perilaku  yang  dilakukan  oleh  seseorang  disebabkan  oleh keinginan dirinya atau adanya niat berperilaku. Teori ini bersifat dinamis dalam memprediksi perilaku  seseorang,  sehingga  dinamis  digunakan  untuk  mendeteksi  tindak  kecurangan. Theory of planned behavior menghubungkan antara keyakinan, sikap, kehendak dan perilaku. Menurut Ebert dan Griffin (2018), ethical behavior atau perilaku etis adalah suatu sikap yang sesuai dengan keyakinan individu dan norma-norma sosial tentang hal-hal yang benar dan baik. Perilaku etis setiap individu dipengaruhi oleh nilai-nilai dan moral yang diyakini dan dipengaruhi  oleh  berbagai  macam  faktor  seperti  situasi  dan  budaya. Ethical  Behavior yang paling  dipertimbangkan  adalah  kesesuaian  dan  kebenaran  tindakan  yang  dilakukan  dalam organisasi yang mendukung tindakan pelaporan.
Dilihat dari hasil penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh (Laksmi dan Sujana, 2019) serta  (Rahimah,  dkk.,  2018)  menghasilkan  suatu  kesimpulan  penelitian  yang  sama,  yakni variabel  moralitas  individu  memiliki  pengaruh  secara  positif  terhadap  pencegahan kecurangan.  Adapun  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Sumendap  dan    Priscillia,  2019)  juga mendukung  hal  tersebut,  dimana  moralitas  individu  mempunyai  pengaruh  positif  terhadap pencegahan fraud. Berlandaskan  hal  tersebut,  maka  hipotesis  penelitian  yang  bisa dirumuskan yaitu:
H 1 : Ethical Behavior berpengaruh positif terhadap pendeteksi tindakan Fraud.
Individu  dengan  karakteristik Mach yang  tinggi  melakukan  lebih  banyak  manipulasi, lebih banyak memperoleh kemenangan, tidak mudah terbujuk, dan lebih banyak membujuk dibandingkan individu dengan tingkat Mach yang rendah. Penelitian Machiavellianisme erat kaitannya  dengan  perilaku.  Seseorang  yang  memiliki  sifat Machiavellian yang  tinggi perilakunya  cenderung  tidak  etis,  dan  enggan  memutuskan  untuk  melakukan  pendeteksian tindakan fraud.
Nurjanah  dan  Purnamasari  (2020)  dalam  penelitiannya  menunjukkan  bahwa  sifat machiavellian berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kecenderungan fraud  accounting. . Penelitian yang dilakukan oleh Ayunda (2022) menjelaskan bahwa machiavellian berpengaruh positif terhadap kecenderungan fraud accounting. Berlandaskan hal tersebut, maka hipotesis penelitian yang bisa dirumuskan yaitu : H2: Sifat Machiavellian berpengaruh positif terhadap pendeteksian tindakan fraud
Whistleblowing System yang diselenggarakan oleh organisasi/perusahaan memberikan  manfaat  yaitu  timbulnya  keengganan  untuk  melakukan  pelanggaran  karena kepercayaan terhadap sistem pelaporan yang efektif. Keberadaan whistleblowing system tidak hanya  sebagai  saluran  pelaporan  kecurangan  yang  terjadi,  namun  juga  sebagai  bentuk pengawasan.  Hal  ini  dapat  mencegah  dan  mendeteksi fraud yang  akan  terjadi.  Sehingga dianggap bahwa whistleblowing system berpengaruh terhadap pendeteksian fraud.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Anandya  dan  Werastuti  (2020)  menunjukkan  hasil bahwa whistleblowing system berpengaruh positif dan signifikan terhadap pencegahan fraud. Penelitian  terkait  juga  dilakukan  oleh  Nugroho  (2018)  menunjukkan  bahwa whistleblowing
system berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  pencegahan fraud serta  perilaku  etis berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  pencegahan fraud. Selain  itu,  penelitian  yang dilakukan oleh Sudarma, dkk (2019) yang menunjukkan hasil bahwa whistleblowing system berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  pencegahan fraud. Berlandaskan  hal  tersebut, maka hipotesis penelitian yang bisa dirumuskan yaitu H 3 :  Efektivitas Whistleblowing  Systems berpengaruh  positif  terhadap  pendeteksi  tindakan Fraud
Individu  yang memiliki  perilaku,  nilai-nilai,  dan moral  yang  baik  akan  dapat mencegah tindakan fraud .  Sebagian  besar  perusahaan telah  menerapkan  dan mengatur  karyawannya melalui peraturan dan kebijakan atau sering disebut dengan corporate culture agar karyawan tetap berperilaku etis. Terbiasa melakukan perilaku tidak etis menyebabkan seseorang tidak ingin melaporkan dugaan fraud sehingga Fraud sulit dideteksi. Hal tersebut juga dikarenakan mereka  tidak  dibiasakan  dan  tidak  memahami  budaya  perusahaan  yang  baik.  Namun,  jika seseorang  memiliki corporate  culture yang  baik berarti  ia memiliki  pemahaman  sehingga  ia mampu mengambil tindakan yang menurutnya benar.
H 4 : Ethical  Behavior berpengaruh  terhadap  pendeteksian Fraud dengan Corporate  Culture sebagai pemoderasi
Seseorang  dengan  sifat machiavellian memiliki  tendensi  melaksanakan  tindakan kecuranan didasarkan pada keuntungan yang ia akan peroleh nantinya.. Individu dengan sifat Mach yang tinggi berkembang baik ketika selaras dengan budaya atau lingkungan yang baik, dapat berinteraksi secara langsung dengan individu lain, bukan secara tidak langsung. ketika situasi  mempunyai  sedikit  peraturan,  yang  memungkinkan  kebebasan  improvisasi  dan  bila keterlibatan  emosional  dengan  detail-detail  yang  tidak  relevan  dengan  keberhasilan mengganggu individu Mach yang rendah (Robbins dan Judge, 2008: 139). H 5 : Sifat Machiavellian berpengaruh terhadap pendeteksian fraud dengan Corporate Culture sebagai pemoderasi.
Keberadaan Whistleblowing System tidak hanya sebagai saluran pelaporan kecurangan yang terjadi, namun juga sebagai bentuk pengawasan atau pendeteksi. Sehingga dianggap bahwa Whistleblowing  System berpengaruh  terhadap  pendeteksian Fraud.  Whistleblowing System menjadi  efektif  apabila Whistleblower memiliki  kemampuan  dan  kebiasaan  yang tertanam dalam dirinya yakni Corporate Culture yang baik untuk mendeteksi tindakan fraud. H 6 :  Efektivitas Whistleblowing  System berpengaruh  terhadap  pendeteksian fraud dengan Corporate Culture sebagai pemoderasi.

## 2. Metode
Penelitian ini menggunakan analisis berupa angka dari variabel yang digunakan, oleh karena  itu  menggunakan  pendekatan  kuantitatif.  Populasi  dijelaskan  sebagai  sebuah  area yang  biasanya  terdiri  dari  karakteristik  dan  kualitas  dari  suatu  objek  atau  subjek  dimana nantinya  ditentukan  sebagai  bahan  untuk  dipelajari  (Sugiyono,  2013).  Seluruh  pegawai (karyawan)  yang  bekerja  di  PLN  ULP  Bangli  merupakan  populasi  dari  penelitian  ini  yang dimana  berjumlah  114  orang  pegawai.  Sebagian  jumlah  dari  populasi  dari  suatu  penelitian disebut dengan sampel penelitian (Sugiyono, 2013). Sampel penelitian ini ditentukan dengan teknik purposive  sampling dengan  kriteria  tertentu  yang  memiliki  arti  bahwa  tidak  seluruh populasi penelitian dijadikan sampel. Maka dari itu, sampel yang digunakan adalah sebanyak 98 pegawai.
Data  dikumpulkan  dengan  menggunakan  teknik  kuesioner.  Kuesioner  tersebut  akan diberikan  berupa  pernyataan  tertulis  mengenai  seluruh  variabel  yaitu ethical  behavior, sifat machiavellian ,  efektivitas whistleblowing  system ,  pendeteksi fraud dan corporate  culture . Setelah  data  terkumpul  maka  dianalisis  dengan  menggunakan  beberapa  analisis  yaitu  uji kualitas data, analisis statistik deskriptif, uji asumsi klasik, analisis regresi linier berganda dan uji pemoderasi.

## 3. Hasil dan Pembahasan
Statistik  deskriptif  merupakan  salah  satu  proses dalam  mentransformasi data  dengan menabulasinya, yang nantinya dapat dengan mudah dimengerti dan dapat dijelaskan dengan baik. Proses ini menggunakan ukuran berupa nilai terendah, nilai tertinggi, rata-rata dan juga standar deviasi dari masing-masing data variabel. Statistik deskriptif di penelitian ini melalui program SPSS versi 26 dengan jumlah responden sebanyak 98 karyawan. Hasil dari statistik deskriptif yang telah diolah melalui program tersebut disajikan di tabel berikut.
Tabel 1. Statistik Deskriptif Variabel X 1 X 2 X 3 Z               Y
N Valid Missing Mean Std. Deviation Minimum Maximum 98              98            98               98            98 0                0              0                 0              0 30.81        30.37        28.96         62.68       31.11 3.145        3.712        2.233          3.727      2.956 24               22             24              56            26 38               43             35              72            37

## Sumber : Output SPSS 26 (2023)
Valid atau tidak suatu data dapat diuji dengan uji validitas, apabila nilai sig (signifikansi) < 0,05 (5%) maka dinyatakan valid, sedangkan jika nilai sig (signifikansi) > 0,05 (5%) maka dinyatakan tidak valid. Uji validitas di penelitian ini menggunakan Pearson Correlation melalui program SPSS versi 26 dengan data responden yang berjumlah 98 karyawan. Sebelumnya dilakukan pilot test untuk uji validitas dan uji reliabilitas. Uji validitas masing-masing pernyataan kuesioner  memiliki  nilai  signifikasi  0,00  yaitu  dibawah  0,05.  Maka  bisa  disimpulkan  bahwa semua item pernyataan pada kuesioner adalah valid. Uji yang digunakan untuk mengetahui kuesioner  reliabel  atau  tidak  adalah  uji  reliabilitas.  Jawaban  dari  setiap  pernyataan  yang konsisten merupakan cerminan dari kuesioner yang handal dan reliabel. Suatu instrumen atau variabel  dikatakan  reliabel  bila  mempunyai Cronbach’s  Alpha >  0,60.  Berdasarkan  hasil pengujian masing-masing variabel diperoleh data bahwa nilai Cronbach’s Alpha > 0,60. Jadi, dapat disimpulkan seluruh variabel di penelitian ini dapat dikatakan reliabel atau konsisten.
Pengujian  data  yang  mencerminkan  normal  atau  tidak  adalah  uji  normalitas.  Hasil pengujian menggunakan uji analisis metode Kolmogorov Smirnov. Nilai Asymp .Sig (2-tailed) variabel  residual  berada  di  atas  0,05  atau  5%  artinya  data  berdistribusi  secara  normal. Pengujian  ini  mendapatkan  hasil  bahwa  nilai  Asymp.Sig  (2-tailed)  sebesar  0,200,  maka menunjukkan bahwa sebaran data berdistribusi secara normal.
Uji multikolinieritas memiliki fungsi dalam menjelaskan ada atau tidaknya multikolinieritas di suatu model regresi. Indikasi adanya multikolinearitas yaitu apabila Tolerance lebih dari 0,10 serta VIF kurang dari 10 maka tidak terjadi multikolinearitas. Pengujian ini mendapatkan hasil bahwa nilai VIF masing-masing variabel bebas tidak lebih dari 10 dan nilai Tolerance masing- masing  variabel  lebih  dari  0,10.  Maka  bisa  disimpulkan  bahwa  antara  variabel  bebas  tidak terjadi multikolinieritas.
Uji  heteroskedastisitas  digunakan  untuk  mengetahui  data  mengalami  ketidaksamaan variasi residual. Adanya gejala heterskedastisitas dapat diuji dengan uji Glejser, tidak terjadi gejala tersebut apabila nilai sig (signifikansi) lebih besar dari 0,05. Pengujian ini mendapatkan hasil dimana nilai siginifikansi dari masing-masing variabel lebih besar dari 0,05. Oleh karena itu, bisa disimpulkan bahwa tidak terjadi masalah heteroskedastisitas.
Tabel 2. Hasil Analisis Regresi Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) Ethical Behavior Sifat Machiavellian 32.467 0.284 0.196 4.440 0.135 0.137 0.306 0.246 7.312 2.108 1.432 0.000 0.008 0.005 Whistleblowing System 0.049 0.169 0.037 0.290 0.002 a. Dependent Variable: FRAUD
Sumber : Output SPSS 26 (2023)
Berdasarkan Tabel 2. dapat di analisis model estimasi sebagai berikut ini :
Y = 32,467 + 0,284 X1 + 0,196 X2 + 0,049 X3
(1)
Keterangan :
Y = Pendeteksian Fraud
a = Konstanta
b = koefisien regresi
e = Error term
X1 = Ethical Behavior
X2 = Efektivitas Whistleblowing System

## X3 = Sifat Machiavellian
Dari persamaan regresi linear berganda yang terbentuk, dapat diinterpretasikan sebagai berikut  :  pertama,  Nilai  konstanta  sebesar  32,467  mengindikasikan  bahwa  jika  variabel independen ( Ethical  Behavior, Sifat Machiavellian, dan Efektivitas Whistleblowing  System ) adalah nol maka Pendeteksian Fraud akan terjadi sebesar 32,467. Kedua, koefisien regresi variabel Ethical  Behavior (X1)  sebesar  0,284  mengindikasikan  bahwa  setiap  perubahan kenaikan  satu  satuan  variabel Ethical  Behavior akan  meningkatkan  Pendeteksian Fraud sebesar  0,284.  Ketiga,  koefisien  regresi  variabel  Sifat Machiavellian (X2)  sebesar  0,049 mengindikasikan bahwa setiap perubahan kenaikan satu satuan variabel Sifat Machiavellian akan meningkatkan Pendeteksian Fraud sebesar 0,049. Keempat, koefisien regresi variabel Efektivitas Whistleblowing  Systems (X3)  sebesar  0,196  mengindikasikan  bahwa  setiap perubahan  kenaikan  satu  satuan  variabel  Efektivitas Whistleblowing  Systems akan meningkatkan Pendeteksian Fraud sebesar 0,196.
Menurut Frucot dan Shearon (1991) dalam Ghozali (2013) interaksi ini lebih disukai oleh karena  ekspektasinya  sebelumnya  berhubungan  dengan  kombinasi  antara  X1  dan  X2  dan berpengaruh  terhadap  Y.  Misalkan  jika  skor  tinggi  untuk  variabel Ethical  Behavior, Sifat Machiavellian, dan Efektivitas Whistleblowing System dengan skor rendah Corporate Culture (skor tinggi), maka akan terjadi perbedaan nilai absolut yang besar. Hal ini juga akan berlaku skor rendah dari variabel Ethical Behavior, Sifat Machiavellian, dan Efektivitas Whistleblowing System dengan  skor  tinggi  dari  Corporate  Culture (skor  rendah).  Langkah  uji  nilai  selisih mutlak dalam penelitian ini dapat digambarkan dengan persamaan regresi sebagai berikut:
Tabel 3. Hasil Uji Pemoderasi
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant) ZScore :X1 ZScore :X2 ZScore :X3 Zscore: Corporate Culture Mederasi1 Mederasi2 Mederasi3 28.864 0.774 3.369 3.202 1.010 0.018 0.057 0.047 5.018 2.520 2.299 1.882 0.423 0.041 0.036 0.029 0.835 4.231 2.419 0.377 1.356 5.661 3.556 5.752 0.307 1.465 1.702 2.390 0.432 1.562 1.605 0.000 0.009 0.016 0.002 0,024 0.007 0.002 0.012
a. Dependent Variable: Y
Berdasarkan Tabel diatas dapat di analisis model estimasi sebagai berikut ini :
Y = 28,864 + 0,774ZX1 + 3,369ZX2 + 3,202ZX3 +1,010ZM+0,018|ZX1 ZM|+0,057|ZX2- ZM|+0,047|ZX3-ZM|
Keterangan : Y = Pendeteksian Fraud a = Konstanta b = koefisien regresi e = Error term ZX 1 = Standardize Ethical Behavior ZX 2 = Standardize Sifat Machiavellian ZX 3 = Standardize Efektivitas Whistleblowing System ZM = Standardize Corporate Culture |ZX 1 -ZM| = Merupakan interaksi yang diukur dengan nilai absolut perbedaan antara ZX 1 dan ZM |ZX 2 -ZM| = Merupakan interaksi yang diukur dengan nilai absolut perbedaan antara ZX 2 dan ZM |ZX 3 -ZM| = Merupakan interaksi yang diukur dengan nilai absolut perbedaan antara ZX 3 dan ZM
Dari analisis selisih mutlak variabel pemoderasi yang terbentuk, dapat diinterpretasikan sebagai  berikut  :  pertama,  Nilai  konstanta  sebesar  28,864  mengindikasikan  bahwa  jika variabel  independen  ( Ethical  Behavior, Sifat Machiavellian dan  Efektivitas Whistleblowing System ) adalah nol maka Pendeteksian Fraud akan terjadi sebesar 28,864. Kedua, koefisien regresi variabel Ethical Behavior (X1) sebesar 0,774  mengindikasikan bahwa setiap kenaikan satu satuan variabel Ethical Behavior akan meningkatkan Pendeteksian Fraud sebesar 0,774. Ketiga,  koefisien  regresi  variabel  Sifat Machiavellian (X2)  sebesar  3,369  mengindikasikan bahwa  setiap  kenaikan  satu  satuan  variabel  Sifat Machiavellian akan  meningkatkan Pendeteksian Fraud sebesar  3,369.  Keempat,  koefisien  regresi  variabel  Efektivitas Whistleblowing  Systems (X3)  sebesar  3,202  mengindikasikan  bahwa  setiap  kenaikan  satu satuan variabel Efektivitas Whistleblowing Systems akan meningkatkan Pendeteksian Fraud sebesar  3,202.  Kelima,  koefisien  regresi  variabel Corporate  Culture (M)  sebesar  1,010 mengindikasikan  bahwa  setiap  kenaikan  satu  satuan  variabel Corporate  Culture akan meningkatkan Pendeteksian Fraud sebesar 1,010.
Dan  keenam,  koefisien  regresi  variabel Ethical  Behavior dengan Corporate  Culture sebagai  pemoderasi  sebesar  0,018  mengindikasikan  bahwa  setiap  kenaikan  satu  satuan variabel Ethical  Behavior dengan Corporate  Culture akan  menaikan  Pendeteksian Fraud
sebesar  0,018.  Ketujuh,  Koefisien  regresi  variabel  Sifat Machiavellian dengan Corporate Culture sebagai  pemoderasi  sebesar  0,057  mengindikasikan  bahwa  setiap  kenaikan  satu satuan  variabel  variabel  Sifat Machiavellian dengan Corporate  Culture akan  meningkatkan Pendeteksian Fraud sebesar  0,057.  Terakhir,  Koefisien  regresi  variabel  Efektivitas Whistleblowing  Systems dengan Corporate  Culture sebagai  pemoderasi  sebesar  0,047 mengindikasikan  bahwa  setiap  kenaikan  satu  satuan  variabel  variabel  Efektivitas Whistleblowing Systems dengan Corporate Culture akan meningkatkan Pendeteksian Fraud sebesar 0,047.
Pengaruh Ethical Behavior terhadap Pendeteksian Fraud
Hipotesis  pertama  (H1)  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah Ethical  Behavior berpengaruh  positif  terhadap  Pendeteksian Fraud. Hasil  analisis  menunjukkan  bahwa koefisien  beta  unstandardized  variabel Ethical  Behavior sebesar  0,284  dan  (sig.)  t  sebesar 0,008  Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan  bahwa Ethical  Behavior berpengaruh  positif terhadap  Pendeteksian Fraud .  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi Ethical  Behavior maka Pendeteksian Fraud akan meningkat, atau sebaliknya semakin rendah Ethical Behavior maka Pendeteksian Fraud akan menurun. Berdasarkan Theory  of  Planned  Behavior yang  menghubungkan  antara  keyakinan ( belief ), sikap ( attitude ), kehendak ( intention ) dan perilaku ( behavior ). Kehendak merupakan prediktor terbaik perilaku, artinya, jika ingin mengetahui apa yang akan dilakukan seseorang, cara  terbaik  adalah  mengetahui  kehendak  orang  tersebut  (Fishbein  dan  Ajzen,  1975). Pengaruh  positif  antara Ethical  Behavior terhadap  Pendeteksian Fraud tercerminkan  dari pegawai yang cenderung bertanggungjawab terhadap pekerjaannya, bekerja dengan jujur dan sesuai  dengan  etika,  taat  kepada  peraturan  yang  berlaku  dan  merasa  bersalah  apabila melakukan kebohongan.
Hasil  penelitian  ini  memperkuat  penelitian  Alfian,  dkk.,  (2021)  menyatakan  bahwa Perilaku  Etis  berpengaruh  terhadap  Pencegahan Fraud .  Kusumastuti  (2018)  menjelaskan bahwa  perilaku  tidak  etis  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi, atau dengan kata lain semakin rendah perilaku tidak etis karyawan, semakin rendah karyawan  untuk  melakukan  kecurangan . Namun,  hasil  penelitian  ini  menolak  penelitian Winardi  (2018)  yang menyatakan  bahwa Personal  Cost tidak  berpengaruh  terhadap  intensi melaporkan pelanggaran untuk mendeteksi adanya kecurangan.
Pengaruh Sifat Machiavellian terhadap Pendeteksian Fraud
Hipotesis  kedua  (H2)  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah  Sifat Machiavellian berpengaruh  positif  terhadap  Pendeteksian Fraud. Hasil  analisis  menunjukkan  bahwa koefisien beta unstandardized variabel Sifat Machiavellian sebesar 0,169 dan (sig.) t sebesar 0,002. Berdasarkan hasil analisis menunjukkan bahwa Sifat Machiavellian berpengaruh positif terhadap Pendeteksian Fraud . Hal ini menunjukkan bahwa semakin tinggi Sifat Machiavellian maka Pendeteksian Fraud akan menurun. Dengan demikian, hipotesis kedua diterima. Apabila  dikaitkan  dengan Theory  of  Planned  Behavior yang  menghubungkan  antara keyakinan  ( belief ),  sikap  ( attitude ),  kehendak  ( intention )  dan  perilaku  ( behavior ).  Sikap merupakan prediktor terbaik perilaku, artinya dimana Individu dengan karakteristik Mach yang tinggi  melakukan  lebih  banyak  manipulasi,  lebih  banyak  memperoleh  kemenangan,  tidak mudah terbujuk, dan lebih banyak membujuk dibandingkan individu dengan tingkat Mach yang rendah.  Penelitian  Machiavellianisme  erat  kaitannya  dengan  perilaku.  Seseorang  yang memiliki  sifat Machiavellian yang  tinggi  perilakunya  cenderung  tidak  etis,  dan  enggan memutuskan untuk melakukan pendeteksian tindakan fraud.
Hasil  penelitian  ini  memperkuat  penelitian  Nurjanah  dan  Purnamasari  (2020)  dalam penelitiannya menunjukkan bahwa sifat machiavellian berpengaruh positif signifikan terhadap kecenderungan fraud  accounting. Penelitian  Fhiandaoko  dan  Achisin  (2019)  menemukan bahwa sifat Machiavellian berpengaruh positif terhadap kecurangan yang dilakukan akademik. Nurjanah (2020) Sifat machiavellian berpengaruh positif signifikan terhadap kecenderungan fraud accounting.
Pengaruh Efektivitas Whistleblowing System terhadap Pendeteksian Fraud
Hipotesis  ketiga  (H3)  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah  Efektivitas Whistleblowing  Systems berpengaruh  positif  terhadap  Pendeteksian Fraud. Hasil  analisis menunjukkan  bahwa  koefisien  beta  unstandardized  variabel  Efektivitas Whistleblowing Systems sebesar 0,196 dan (sig.) t sebesar 0,005. Berdasarkan hasil analisis menunjukkan bahwa Efektivitas Whistleblowing Systems berpengaruh positif terhadap Pendeteksian Fraud . Berkaitan  dengan Theory  Planned  Behavior (TPB)  yang  dikemukakan  oleh  Ajzen  1958 menjelaskan  bahwa  perilaku  seseorang  atau  individu  timbul  karena  adanya  niat  untuk berprilaku.  Dengan  demikian,  karyawan  akan  lebih  cenderung  untuk  tidak  melakukan kecurangan atau segala bentuk pelanggaran karena kepercayaan terhadap sistem pelaporan (whistleblowing system ) yang efektif.
Hasil penelitian ini memperkuat hasil penelitian Agusyani dkk. (2018) yang menyatakan bahwa Whistleblowing  Systems berpengaruh  terhadap  pencegahan fraud .  Anandya  dan Werastuti  (2020)  menunjukkan  hasil  bahwa whistleblowing  system berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  pencegahan fraud. Namun , hasil  penelitian  ini  menolak  hasil  penelitian yang  dilakukan  oleh  Wibowo  dan  Wijaya  (2019)  yang  menyatakan  bahwa Whistleblowing Systems tidak memiliki pengaruh terhadap Pendeteksian Fraud.
Pengaruh Ethical  Behavior terhadap  Pendeteksian Fraud dengan Corporate  culture sebagai Pemoderasi
Hipotesis  keempat  (H4)  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah Ethical  Behavior terhadap Pendeteksian Fraud dengan Corporate Culture sebagai Pemoderasi. Hasil analisis menunjukkan bahwa koefisien beta unstandardized X1_M sebesar 0,018 dan (sig.) t sebesar 0,007. Berdasarkan hasil analisis menunjukkan bahwa interaksi antara Corporate Culture dan Ethical  Behavior berpengaruh  positif  terhadap  Pendeteksian Fraud .  Hal  ini  berarti  bahwa hipotesis keempat yang menyatakan bahwa Corporate Culture memoderasi Ethical Behavior terhadap  Pendeteksian Fraud diterima.  Pendeteksian Fraud hanya  bisa  dilakukan  oleh seseorang yang mampun memahami dan menerapkan Corporate Culture .
Pengaruh Sifat Machiavellian terhadap Pendeteksian Fraud dengan Corporate Culture sebagai Pemoderasi
Hipotesis  keenam  (H5)  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah  Sifat Machiavellian terhadap Pendeteksian Fraud dengan Corporate Culture sebagai Pemoderasi. Hasil analisis menunjukkan bahwa koefisien beta unstandardized X3_M sebesar 0,047 dan (sig.) t sebesar 0,012. Berdasarkan hasil analisis menunjukkan bahwa interaksi antara Corporate Culture dan Sifat Machiavellian berpengaruh  positif terhadap  Pendeteksian Fraud .  Hal  ini  berarti  bahwa hipotesis keenam yang menyatakan bahwa Corporate Culture memoderasi Sifat Machiavellian terhadap  Pendeteksian Fraud diterima.  Seseorang  dengan  sifat machiavellian memiliki tendensi  melaksanakan  tindakan  kecuranan  didasarkan  pada  keuntungan  yang  ia  akan peroleh  nantinya.  Bila  individu machiavellian melihat  tak  terdapat  keuntungan  yang  akan  ia peroleh maka  kegiatan fraud  tidak  akan  dilaksanakan  dimana  jika machiavellian  cenderung tinggi maka minat melakukan tindak fraud menjadi rendah.
Pengaruh  Efektifitas Whistleblowing  System terhadap  Pendeteksian Fraud dengan Corporate Culture sebagai Pemoderasi
Hipotesis  kelima  (H6)  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah  Efektivitas Whistleblowing  Systems terhadap  Pendeteksian Fraud dengan Corporate  Culture sebagai Pemoderasi. Hasil analisis menunjukkan bahwa koefisien beta unstandardized X2_M sebesar 0,057  dan  (sig.)  t  sebesar  0,002.  Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  interaksi antara Corporate Culture dan Efektivitas Whistleblowing System berpengaruh positif terhadap Pendeteksian Fraud .  Hal  ini  berarti  bahwa  hipotesis  keempat  yang  menyatakan  bahwa
Corporate  Culture memoderasi  Efektivitas Whistleblowing  Systems terhadap  Pendeteksian Fraud diterima.  Salah  satu  prinsip  pencegahan fraud yaitu  danya  mekanisme  yang  akan membuat fraud dapat dilaporkan dan adanya perlindungan terhadap pelapor fraud .

## 4. Simpulan dan Saran
Berdasarkan hasil penelitian yang telah dibahas sebelumnya, maka dapat ditarik suatu kesimpulan, yakni: (1) Ethical Behavior berpengaruh positif terhadap Pendeteksian Fraud Hal ini  berarti  bahwa Ethical  Behavior yang  merupakan    perilaku  etis  akan  berdampak  pada pendeteksian Fraud. Terjadi hubungan berbanding lurus diantara keduanya, dimana Semakin Tinggi Ethical  Behavior maka  semakin  tinggi  pula  Pendeteksian Fraud pada  suatu organisasi/instasi; (2) Sifat Machiavellian berpengaruh positif terhadap Pendeteksian Fraud. Hal ini berarti bahwa adanya Sifat Machiavellian yang ada pada suatu organisasi/perusahaan akan mempengaruhi sehingga tindakan fraud dapat terdeteksi; (3) Efektivitas Whistleblowing System berpengaruh positif terhadap Pendeteksian Fraud . Hal ini berarti bahwa penerapan dan efektivitas Whistleblowing System yang ada pada suatu organisasi/instansi akan menjadi wadah  untuk  para  pegawai  melaporkan  suatu  tindakan  yang  dianggap  menyimpang  dari aturan sehingga bisa dikatakan fraud bisa terdeteksi.
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi moderasi menggunakan  Pendekatan  Selisih  Mutlak menunjukkan bahwa; (4) Ethical Behavior berpengaruh terhadap Pendeteksian Fraud dengan Corporate Culture sebagai Pemoderasi. Hal ini berarti bahwa Corporate Culture merupakan variabel  moderating;  (5)  Sifat Machiavellian berpengaruh  terhadap  Pendeteksian Fraud dengan Corporate  Culture sebagai  Pemoderasi. Hal  ini  berarti  bahwa Corporate  Culture merupakan variabel moderating; (6)Efektivitas Whistleblowing Systems berpengaruh terhadap Pendeteksian Fraud dengan Corporate Culture sebagai Pemoderasi. Hal ini berarti bahwa Corporate Culture merupakan variabel moderating.
Adapun  saran  yang  dapat  disampaikan  yaitu  (1)  bagi  perusahaan  PLN  ULP  Bangli, Merujuk  pada  hasil  penelitian  yang  dilakukan  dimana Ethical  Behavior, Sifat Machiavellian, Efektivitas Whistleblowing  System berpengaruh  dan  signifikan  terhadap  pendeteksian tindakan  fraud  di  PLN  ULP  Bangli,  sehingga  diharapkan  ketiga  variabel  tersebut  dapat dijadikan  bahan  evaluasi  dan  gambaran  kedepanya  untuk  meningkatkan  pendeteksian tindakan  fraud  atau  kecurangan;  (2)  Hasil  penelitian  menunjukan  koefisien  determinasi sebesar  0,565  hal  ini  berarti  bahwa  56,5%  yang  menunjukkan  bahwa  Pendeteksian Fraud dipengaruhi oleh masing-masing variabel, sisanya sebesar 43,5% dipengaruhi oleh variabel lain yang belum diteliti dalam penelitian ini. Oleh karena itu, masih terdapat faktor lain yang mempengaruhi  pendeteksian  tindakan fraud; (3)  Bagi  peneliti  selanjutnya  disarankan  untuk memperluas objek penelitian, agar penelitian ini dapat digunakan secara luas dan tidak hanya terbatas  pada  instansi    PLN.    Penelitian  berikutnya  dapat  dilakukan  di  instnasi  BUMN  atau BUMD lainnya, bahkan di Universitas.

## Daftar Pustaka
Agusyani, N. K. S., Sujana, E., & Wahyuni, M. A. (2016). Pengaruh Whistleblowing System Dan Kompetensi Sumber Daya Manusia Terhadap Pencegahan Fraud Pada Pengelolaan Keuangan Penerimaan Pendapatan Asli Daerah (Studi Pada Dinas Pendapatan Daerah Kabupaten Buleleng). E-Journal Akuntansi , 6 (3).
Ajzen,  I.  (1991).  The  Theory  of  Planned  Behavior. Organizational  Behavior  and  Human Decision Processes , 50 (2), 179–211.
Alfian, N., Sugiyardi, A., Aina, M., Kusuma, A., Fajar, A., & Rizal, Z. (2021). Pengaruh Persepsi Karyawan  Mengenai  Whistleblowing  System  Terhadap  Pencegahan  Fraud  Dengan Perilaku Etis Sebagai Variabel Intervening. Jurnal Akuntansi Dan Investasi , 6 (2).
Anandya,  C.  R.,  &  Werastuti,  D.  N.  S.  (2020).  Pengaruh  Whistleblowing  System,  Budaya Organisasi  dan  Moralitas  Individu  Terhadap  Pencegahan  Fraud  pada  PT.  Pelabuhan Indonesia  III  (Persero)  Benoa  Bali. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Akuntansi , 10 (2).
https://doi.org/https://doi.org/10.23887/jiah.v10i2.25933
Ayunda, A. E., & Helmayunita, N. (2022). Pengaruh Love of Money dan Sifat Machiavellian terhadap Kecenderungan Fraud Accounting dengan Gender sebagai Variabel Moderasi.
Jurnal Eksplorasi Akuntansi (JEA) , 4 (1). https://doi.org/https://doi.org/10.24036/jea.v4i1.498
Ebert, R. J., & Griffin, R. W. (2018). Business Essentials . New York: Pearson.
Fihandoko, S. (2014). Pengaruh Sifat Sinisme, Lingkungan dan Sifat Machiavellian Terhadap Tindakan Kecurangan Akademik. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Fakultas Ekonomi Dan Bisnis Universitas Brawijaya , 3 (1).
Fishbein,  M.,  &  Ajzen, I.  (1975). Belief,  Attitude, Intention,  and  Behavior: An  Introduction to Theory and Research, Reading, MA: Addison-Wesley .
Frucot, V., & Shearon, W. . (1991). Budgetary Participation, Locus of Control, and Mexican Managerial Performance and Job Satisfaction. The Accounting Review , 80–89.
Ghozali, I. (2013). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 21 Update PLS Regresi . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Kusumastuti.  (2012). Analisis  Faktor-faktor  yang  Berpengaruh  Terhadap  Kecenderungan Kecurangan  Akuntansi  dengan  Perilaku  Tidak  Etis  Sebagai  Variabel  Intervening . Universitas Diponegoro.
Nugroho,  V.  (2015). Pengaruh  Persepsi  Karyawan  Mengenai  Whistleblowing  System Terhadap Pencegahan Fraud Dengan Perilaku Etis Sebagai Variabel Intervening Pada PT. Pagilaran . Universitas Negeri Yogyakarta.
Nurjanah. (2019). Pengaruh Sifat Machiavellian Terhadap Kecenderungan Fraud Accounting Dengan Moralitas Individu Sebagai Variabel Moderasi. Prosiding Akuntansi .
Rahimah,  L.  N.,  Murni,  Y.,  &  Lysandra,  S.  (2018).  Pengaruh  Penyajian  Laporan  Keuangan Desa,  Lingkungan  Pengendalian  dan  Moralitas  Individu  Terhadap  Pencegahan  Fraud yang terjadi  dalam  Pengelolaan  Alokasi  Dana  Desa (Studi  Kasus  di  Desa  Sukamantri, Desa Sukamanah, Desa Sukaresmi dan Desa Gunungjaya Kecamat. Jurnal Ilmiah Ilmu Ekonomi (Jurnal Akuntansi, Pajak Dan Manajemen) , 6 (12), 139–154.
Robbins,  S.  P.,  &  Judge,  T.  A.  (2008). Perilaku  Organisasi  Edisi  ke-12 .  Jakarta:  Salemba Empat.
Sudarma, K. A., Purnamawati, I. G. A., & Herawati, N. T. (2019). Pengaruh Persepsi Karyawan Menganai  Budaya  Kejujuran  Dan  Whistleblowing  System  Dalam  Pencegahan  Fraud Pada PT. BPR Nusamba Kubutambahan. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi , 10 (3).
Sugiyono. (2013). Metode Penelitian Pendidikan Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D . Bandung: Alfabeta.
Sujana,  I.  K.,  Suardikha,  I.  M.  S.,  &  Laksmi,  P.  S.  P.  (2020).  Whistleblowing  System, Competence, Morality, and Internal Control System Against Fraud Prevention on Village Financial Management in Denpasar.
E-Jurnal Akuntansi , 30 (11). https://doi.org/https://doi.org/10.24843/EJA.2020.v30.i11.p06
Sumendap, P., Hidayat, W., Prabowo, A., Sartika, H., Sari, R. K., Wahyuningrum, F., & Umar, H. (2019). Pengaruh Budaya Organisasi Dan Moralitas Individu Terhadap Pencegahan Kecurangan  Dengan  Sistem  Pengendalian  Internal  Sebagai  Variabel  Intervening. Prosiding Seminar Nasional Pakar Ke 2 .
Wibowo,  &  Wijaya,  W.  (2009).  Pengaruh  Penerapan  Fraud  Early  Warning  System  (FEWS) terhadap  Aktivitas  Bisnis  Perusahaan. Jurnal  Informasi,  Perpajakan,  Akuntansi  Dan Keuangan Publik , 4 (2).
Winardi, R. D. (2013). The Influence of Individual and Situational Factors on Lower-Level Civil
Servants  Whistleblowing  Intention  in  Indonesia. Journal  of  Indonesian  Economy  and Business , 28 (3), 361–376.