aq

## INDICATORS Vol 1 (2) (2019)

## INDICATORS
Journal of Economics and Business
http://indicators.iseisemarang.or.id/index.php/jebis
PENGARUH  SPESIALISASI  INDUSTRI  AUDITOR,  REPUTASI  AUDITOR,

## DAN AUDIT TENURE TERHADAP AUDIT REPORT LAG
Dyah Puspa Arumningtyas, Adi Firman Ramadhan 

## Departemen Akuntansi, Fakultas Ekonomika dan Bisnis, Universitas Diponegoro

## Info Artikel
________________ Sejarah Artikel: Diterima Mei 2019
Disetujui Agustus 2019 Dipublikasikan November 2019 ________________
Keywords: audit report lag, auditor industry specialization,
auditor reputation, audit tenure __________________

## Abstract
________________________________________________________________ This  study  aims  to  empirically  examine  the  relationship  between  industry  auditor  specialization,  auditor reputation,  and  audit  tenure,  to  audit report  lag  in  manufacturing companies  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange in 2015-2017. The population in this study are manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2015-2017. The research sample consisted of 67 companies listed on the Indonesia Stock Exchange for the period 2015-2017. The data used in this study are secondary data and sample selection using purposive sampling method. The analysis model uses multiple linear regression analysis. The results of this study indicate that auditor industry specialization has a negative effect on audit report lag, auditor reputation has no effect on audit report lag, and audit tenure has a negative effect on audit report lag.
 Alamat korespondensi:
Jl. Prof. Soedharto SH Tembalang, Semarang 50239 Phone: +622476486851 E-mail: (afran.ramadhan@gmail.com)

## PENDAHULUAN
Sumber terpercaya dan informasi akuntansi  yang  tersedia  untuk  pihak  eksternal adalah  laporan  keuangan  yang  sudah  diaudit (Alkhatib  dan  Marji,  2012)  Menurut Financial Accounting  Standard  Board (FASB)  dalam Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) No  2  laporan  keuangan  harus relevance dan reliability .  Informasi  yang  relevan  bermanfaat bagi  investor,  kreditor,  dan  pemakai  laporan keuangan lainnya untuk mengevaluasi peristiwa masa  lalu,  masa  sekarang,  dan  masa  depan ( predictive value), lalu memperbaiki harapan yang dibuat  sebelumnya  ( feedback  value) ,  serta informasi  harus  tersedia  tepat  waktu  bagi pengambil keputusan
sebelum mereka kehilangan  kesempatan/kemampuan  untuk mempengaruhi keputusan yang diambil ( timeliness) (Ghozali dan Chariri 2014). Perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  wajib  menyampaikan  laporan keuangan  secara  tepat  waktu.  Berdasarkan Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor 29/POJK.04/2016  tentang  Laporan  Tahunan Emiten  atau  Perusahaan  Publik,  Emiten  atau Perusahaan  Publik  wajib  menyampaikan Laporan  Tahunan  kepada  OJK  yang  disertai laporan keuangan tahunan auditan, dengan batas akhir  maksimal  yaitu  akhir  bulan  ke  4  (empat) pada periode sesudah tutup tahun buku entitas.
Ketepatan  waktu  penyampaian  laporan keuangan  ke  publik  menjadi  tanda  dari perusahaan  yang  memperlihatkan  terdapat informasi  bermanfaat  bagi  investor  dalam menentukan  keputusan  bisnis.  Walaupun demikian,  menurut  data  dari  Bursa  Efek Indonesia  masih  terdapat  emiten  yang menyampaikan  laporan  keuangan  tidak  tepat waktu.  Pada  tahun  2017  terdapat  10  emiten terlambat menyampaikan laporan keuangan per 31  Desember  2016.  Lalu  pada  tahun  2016 terdapat  17  emiten  terlambat  menyampaikan laporan  keuangan  per  31  Desember  2015. Selanjutnya pada tahun 2015 terdapat 52 emiten yang terlambat menyampaikan laporan keuangan per 31 Desember 2014.
Adanya  perusahaan  yang  terlambat menyampaikan  laporan  keuangan,  merupakan
bukti  bahwa  ketepatan  waktu  masih  menjadi hambatan  bagi  perusahaan  di  Indonesia. Keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan perusahaan tersebut mengindikasikan audit report lag melebihi  batas  yang  telah  ditetapkan  oleh regulator.
Audit  report  lag adalah  jumlah  hari penyelesaian  audit  yang  dihitung  dari  tanggal akhir  tahun  fiskal  perusahaan  sampai  auditor menandatangani  laporan  audit  (Rusmin  dan Evans, 2017). Audit report lag dapat dipengaruhi oleh  beberapa  variabel,  diantaranya  adalah spesialisasi industri auditor, reputasi auditor, dan audit tenure .
Penelitian  ini  melihat  fungsi  spesialisasi industri  auditor,  reputasi  auditor,  serta audit tenure dalam  mempengaruhi audit  report  lag . Spesialisai industri auditor adalah keahlian yang dimiliki  oleh  auditor  mengenai  suatu  bidang industri  tertentu.  Spesialisasi  industri  auditor diharapkan  dapat  memberikan  jasa  audit  dan kredibbilitas yang unggul (Solomon, Shields, dan Whittington,
1999). Dengan demikian,
spesialisasi  industri  auditor  cenderung  mampu untuk menyelesaikan pekerjaan audit lebih cepat dibandingkan  dengan  non  spesialisasi  industri auditor.
Selain  spesialisasi  industri  auditor, penelitian  ini  menyelidiki  hubungan  antara reputasi  auditor  yang  diproksikan  oleh perusahaan  audit Big  4 dalam audit  report  lag . Perusahaan  audit Big  4 memiliki  lebih  banyak sumber  daya  (Palmrose,  1986b),  lebih  berisiko dalam  hal  reputasi  (Francis  dan  Wilson,  1988), dan mempunyai staf berkualitas tinggi (Chan et al.,  1993b)  oleh  karena  itu  dapat  memberikan kualitas  audit  yang  tinggi.  Dengan  kata  lain, auditor Big 4 diharapkan dapat memberikan jasa audit  lebih  cepat  yang  mengarah  ke audit report lag yang lebih pendek.
Demikian  halnya  dengan audit  tenure dapat memberikan pengaruh terhadap ketepatan waktu laporan audit. Audit tenure adalah lamanya hubungan  kerja  antara  auditor  dengan  klien dalam  memeriksa  laporan  keuangan.  Lee et  al . (2009)  menyatakan audit  tenure yang  panjang akan menghasilkan audit report lag yang pendek, karena  auditor  lebih  mengerti  operasi,  risiko bisnis, serta sistem akuntansi perusahaan klien.

## KERANGKA PEMIKIRAN TEORITIS DAN PERUMUSAN HIPOTESIS
Pengaruh  spesialisasi  industri  auditor, reputasi  auditor,  dan audi  tenure terhadap audit report  lag didasari  oleh  teori  agensi.  Menurut Jensen  dan  Meckling  (1976)  teori  keagenan merupakan  perjanjian  antara  satu  orang  atau lebih (prinsipal) terhadap pihak lain (agen) untuk melakukan  jasa  dengan  mengatasnamakan prinsipal,  serta  memberi  otoritas  kepada  agen untuk mengambil keputusan. Dalam teori agensi terdapat  asimetri  informasi  antara  agen (menajer)  dan  prinsipal  (pemegang  saham). Asimetri  informasi  muncul  saat  manajer memiliki  akses  informasi  atas  prospek perusahaan  yang  tidak  dimiliki  oleh  pemegang saham dan stakeholder lainnya (Anggraeni, 2011). Menurut  Jensen  dan  Meckling  (1976) asimetri informasi dapat memicu agency problem bagi perusahaan, yaitu:
1. Moral  Hazard adalah  persoalan  karena  agen berperilaku  tidak  jujur  sehingga  melanggar kesepakatan dalam kontrak kerja.
2. Adverse  Selection adalah  kondisi  dimana prinsipal  tidak  mengetahui  apakah  keputusan yang  diambil  agen  didasarkan  atas  informasi, atau terjadi sebagai sebuah kelalaian tugas. Agency problem tersebut akan menimbulkan biaya keagenan. Biaya keagenan terbagi menjadi 3, yaitu:
1. Biaya  pemantauan  adalah  biaya  yang dikeluarkan oleh prinsipal untuk mengawasi perilaku agen.
2. Biaya ikatan adalah biaya yang dikeluarkan oleh  agen  untuk  menjamin  bahwa  agen telah  melakukan  hal  yang  sesuai  dengan kepentingan prinsipal.
3. Kerugian  residual  adalah  pengorbanan akibat terdapat perbedaan antara keputusan prinsipal dengan keputusan agen.
Menurut  Adams  (1994)  untuk  mengatasi agency  problem maka  diperlukan  pihak  ketiga yaitu  auditor  eksternal  untuk  meminimalisir terjadinya  pelanggaran  yang  dilakukan  agen terhadap kontrak kerja. Maka dari itu, prinsipal akan  mengeluarkan  biaya  pemantauan  untuk pemeriksaan  laporan  keuangan  kepada  auditor eksternal.
Pengaruh Spesialisasi Industri Auditor terhadap Audit Report Lag
Menurut  Michael  dan  Rohman  (2017) dalam teori agensi untuk menengahi kepentingan manajer selaku agen dan pemilik selaku prinsipal diperlukan pihak ketiga yaitu auditor independen.  Maka  dari  itu,  dibutuhkan  auditor yang  memiliki  pengalaman  dan  pengetahuan mengenai perusahaan klien. Pengetahuan khusus mengenai  suatu  industri  yang  dimiliki  oleh spesialisasi industri auditor menjadi hal penting yang  perlu  dipertimbangkan  perusahaan  dalam memilih auditor independen.
Penggunaan  spesialisasi  industri  auditor dapat  meningkatkan  kualitas  audit  dan  kualitas laporan keuangan (Dopuch dan Simunic, 1982). Spesialisasi  industri  auditor  membutuhkan waktu yang lebih singkat untuk menguasai sistem pelaporan  keuangan  klien  dan  memecahkan masalah  akuntansi  yang  rumit  dibandingkan dengan  auditor  non-spesialis  (Habib  dan Bhuiyan,  2011).  Dengan  demikian,  spesialisasi industri auditor diharapkan dapat menyelesaikan pekerjaan audit lebih cepat.
Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis yang diajukan yaitu:
H1  :  Spesialisasi  industri  auditor berpengaruh negatif terhadap audit report lag

## Pengaruh  Reputasi  Auditor  terhadap Audit Report Lag
Menurut Adams (1994) untuk menengahi kepentingan  antara  pihak  agen  (manajer)  dan prinsipal  (pemilik),  keduanya  akan  dikenakan biaya  kontrak  yang  tidak  merugikan  satu  sama lain. Untuk meminimalkan risiko kelalaian yang dilakukan  oleh  agen  terhadap  kontrak  kerja,
maka  prinsipal  akan  mengeluarkan  biaya pemantauan untuk pemeriksaan laporan keuangan oleh audit eksternal.
Kualitas  kerja  audit  bervariasi  di  antara perusahaan  audit  (DeAngelo,  1981;  Francis  et al.,  1999).  Perusahaan  audit Big  4 dapat memberikan  kualitas  audit  yang  lebih  tinggi daripada non- Big 4 (DeAngelo, 1981; Watts dan Zimmerman,  1986;  Becker  et  al.,  1998; Caneghem,  2004).  Menurut  Caneghem  (dalam Rusmin  dan  Evans,  2017), Big  4 dapat memberikan  kualitas  audit  yang  baik  karena mereka  memiliki:  (1)  staf  lebih  berkualitas,  (2) jumlah  klien  lebih  banyak,  (3)  lebih  banyak kesempatan  untuk  menggunakan  sumber  daya untuk  mengaudit  (rekrutmen,  pelatihan  dan teknologi),  dan  (4)  lebih  beresiko,  misalnya, penghentian klien dan hilangnya reputasi.
Menurut  Afify  (2009)  perusahaan  audit Big  4 cenderung  dapat  menuntaskan  pekerjaan audit  lebih  cepat  untuk  mempertahankan reputasi mereka. Perusahaan audit Big 4 memiliki lebih  banyak  sumber  daya  (Palmrose,  1986a), kualitas  yang  lebih  baik  serta  staf  yang  lebih terlatih  (Chan  et  al.,  1993a),  teknologi  audit (William  dan  Dirsmith,  1988),  dan  mampu melakukan  audit  lebih  efisien  serta  tepat  waktu (Gilling,  1977;  Hassan,  2016).  Demikian  juga, perusahaan  audit  afiliasi  internasional  dapat menyediakan  layanan  yang  lebih  cepat  untuk meningkatkan  pangsa  pasar  audit  mereka (Leventis et al., 2005).
Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis yang diajukan yaitu:
H2: Reputasi auditor berpengaruh negatif terhadap audit report lag.
Pengaruh Audit Tenure terhadap  Audit  Report Lag
Menurut  Michael  dan  Rohman  (2017) teori  agensi  menjelaskan  hubungan  antara prinsipal  (pemilik) dengan  agen  (manajer)  yang memiliki  tujuan  yang  berbeda,  namun  saling membutuhkan.  Lamanya  penyampaian  laporan keuangan dapat menimbulkan asimetri informasi.  Oleh  karena  itu,  auditor  memiliki peran penting untuk memeriksa dan mengawasi kinerja manajemen agar tidak menyimpang dari tujuan perusahaan.
Penelitian  Dao  dan  Pham  (2014) menghasilkan  bukti  bahwa audit  tenure yang pendek  akan  menghasilkan audit report lag yang lebih lama. Auditor tidak mempunyai pengetahuan  yang  cukup  tentang  klien  mereka dan industri pada tahun awal hubungan auditor dan klien (Carcello dan Nagy, 2004). Penelitian sebelumnya  menemukan  bahwa audit  report  lag lebih  pendek  ketika audit  tenure perusahaan panjang (Lee et al., 2009), audit tenure perusahaan yang  panjang  dapat  menyebabkan  kurangnya objektivitas
auditor, yang
mungkin menghasilkan  kualitas  audit  yang  lebih  rendah (Carcello dan Nagy, 2004).
Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis yang diajukan yaitu:
H3: Audit  tenure berpengaruh  negatif terhadap audit report lag .

## METODE PENELITIAN

## Variabel Penelitian
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah audit report lag. Selanjutnya variabel independen dalam  penelitian  ini  adalah  spesialisasi  industri auditor,  reputasi  auditor,  dan audit  tenure .  Lalu variabel  kontrol  yang  digunakan  yaitu  ukuran perusahaan, leverage ,  entitas  anak  perusahaan, kepemilikan  keluarga,  kerugian,  dan  tipe industri.

## Audit Report Lag
Audit  report  lag pada  penelitian  ini  diukur berdasarkan  jumlah  hari  dari  akhir  tahun  fiskal sampai dengan auditor menandatangani laporan audit.

## Spesialisasi Industri Auditor
Spesialisasi  industri auditor  sulit diamati secara langsung dan oleh karena itu harus menggunakan proksi untuk estimasi yang relevan (Rusmin  dan  Evans,  2017).  Penelitian  ini mengikuti  penelitian  yang  dilakukan  oleh Krishnan (2003) menggunakan total aset sebagai dasar  untuk  memperkirakan  pangsa  pasar industri  auditor.  Pangsa  pasar  merupakan  hasil bagi  dari  total  aset  klien  yang  diaudit  oleh perusahaan  audit  pada  sektor  industri  tertentu
terhadap total aset klien yang diaudit oleh semua perusahaan  audit  pada  sektor  industri  tersebut. Cara  mengukur  spesialisasi  industri  auditor dapat dirumuskan sebagai berikut :
𝑀𝑆 𝑖𝑘 = ∑ 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑖𝑗𝑘 𝐽𝑖𝑘 𝑗=1 ∑ ∑ 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑗𝑘 𝐽𝑖𝑘 𝑗=1 𝐾 𝑘=1 Keterangan :
i : indikator perusahaan audit
j :
indikator perusahaan klien
k :
indikator indusri klien
I 𝑘 :
jumlah  perusahaan  audit  pada industri K
J 𝑖𝑘 : jumlah  klien  yang  diaudit  oleh perusahaan audit I pada industri k
Total Aset 𝑖𝑗𝑘 :  total  asset  klien  j  yang diaudit oleh auditor I pada industri k
Spesialisasi industri auditor ditentukan berdasarkan  perusahaan  audit  yamg  memiliki pangsa pasar minimal 15% dalam sektor industri tertentu  (Krishnan,  2003).  Variabel  ini  diukur dengan menggunakan variabel dummy berdasarkan  kemungkinan  bahwa  perusahaan sampel  menggunakan  auditor  spesialis  industri atau  tidak . Apabila  perusahaan  tersebut menggunakan  auditor  spesialis  industri  maka mendapat angka 1, jika tidak maka 0.

## Reputasi Auditor
Reputasi auditor dalam penelitian ini diproksikan  oleh  perusahaan  audit Big  4 yang diukur  dengan  menggunakan  variabel dummy . Apabila  perusahaan  tersebut  menggunakan auditor Big 4 pada tahun  fiskal maka  mendapat angka 1, jika tidak maka 0. Perusahaan audit Big 4 diharapkan  dapat  menyelesaikan  pekerjaan audit  lebih  cepat  daripada  rekan non-Big  4 dan juga  dapat    menyediakan  layanan  yang  lebih cepat  dan  efisien  yang  mengarah  ke audit report lag yang lebih pendek.

## Audit Tenure
Dalam  POJK  Nomor  13  Tahun  2017  tentang Penggunaan  Jasa  Akuntan  Publik  dan  Kantor Akuntan Publik dalam Kegiatan Jasa Keuangan, diatur  bahwa  institusi  jasa  keuangan  wajib membatasi penggunaan jasa audit dari AP paling lama  3  (tiga)  tahun  buku  berturut-turut .  Audit tenure pada  penelitian  ini  diukur  dengan  cara menghitung  jumlah  tahun  auditor  melakukan perikatan  kerja  dengan  perusahaan  klien  yang sama.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan pada penelitian  ini diukur  menggunakan  total  aset  yang  dimiliki oleh perusahaan. Total asset perusahaan diukur menggunakan  logaritma  natural  atas  total  aset perusahaan.

## Leverage
Mengacu  pada  penelitian  yang  dilakukan  oleh Rusmin  dan  Evans  (2017), leverage diukur berdasarkan  rasio  total  utang  perusahaan terhadap total ekuitas perusahan.
𝐿𝑒𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 = Total Utang Total Ekuitas

## Entitas Anak Perusahaan
Entitas  anak  perusahaan  diukur  dengan  cara menghitung  jumlah  anak  perusahaan  yang dimiliki.  Informasi  mengenai  entitas  anak perusahaan  diperoleh  melalui  CALK  pada laporan tahunan.

## Kepemilikan Keluarga
Menurut  Valentino  (2017),  Perusahaan dikategorikan sebagai perusahaan milik keluarga apabila  terdapat  anggota  keluarga  menempati posisi Board  of  Director atau  manajerial;  atau kepemilikan sahamnya minimal 10%. Pengukuran tersebut diselidiki dengan ketentuan jika dalam pemegang saham perusahaan terdapat nama  marga  yang  sama,  bisa  dikategorikan
sebagai  kepemilikan  keluarga,  selain  itu dilakukan penelusuran melalui
website perusahaan  dan  juga    laporan  tahunan perusahaan  pada  bagian  catatan  atas  laporan keuangan.  Pengukuran  variabel  kepemilikan keluarga menggunakan variabel dummy. Apabila perusahaan  dimiliki  oleh  keluarga  maka mendapat angka 1, jika tidak maka 0.

## Kerugian
Kerugian  dalam  penelitian  ini  diukur dengan  menggunakan  variabel dummy. Apabila perusahaan  melaporkan  adanya  kerugian  pada tahun fiskal maka mendapat angka 1, jika tidak maka 0.

## Tipe Industri
Tipe  industri  dibagi  menjadi  dua  bagian yaitu high  profile  industry yang  terdiri  dari pertambangan,  industri  dasar  dan  kimia,  dan aneka  industri.  Lalu  bagian  kedua  adalah low profile  industy yang  tidak  termasuk  ke  dalam klasifikasi high  profile  industry .  Variabel  kontrol tipe  industri  diukur  menggunakan  variabel dummy .  1  jika  perusahaan  diklasifikasikan sebagai high profile industry , dan 0 jika perusahaan diklasifikasikan sebagai low profile industy .

## Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  pada  tahun  2015-2017. Penentuan  sampel  dalam  penelitian  ini menggunakan  metode purposive  sampling ,  yaitu memilih  sampel  dari  populasi  berdasarkan kriteria tertentu. Kriteria tersebut yaitu:
1. Perusahaan manufaktur yang terdaftar di
Bursa Efek Indonesia dan mempublikasikan dengan lengkap laporan keuangan  dan  laporan  audit  pada  tahun 2015 hingga 2017,
2. Perusahaan manufaktur yang
menggunakan  mata  uang  Rupiah  dalam laporan keuangan.
3. Memiliki  data  yang  dibutuhkan  dalam variabel yang ada di penelitian ini.

## Metode Analisis
Penelitian  ini  menggunakan  analisis regresi linear berganda untuk menguji hipotesis. Persamaan  regresi  dari  penelitian  ini  dapat dilihat sebagai berikut:
ARLi =a i + γ i1 Spesialis i + γ i2 Reputasi Auditor i + γ i3 Audit  Tenure i + α i1 Ukuran  Perusahaan i  + α i2 Leverage i  + α i3 Entitas  Anak i  + α i4 Keluarga i , α i5 Kerugian i + α i6 Industri i + ɛ i
Keterangan :
ARL :  Jumlah hari dari akhir tahun  keuangan hingga  saat  auditor  menandatangani  laporan audit
a i : Konstanta Spesialis i : Varibel dummy ,  1  jika  auditor termasuk  dalam  spesialisasi  industri,  dan  0 sebaliknya
Reputasi Auditor i :
Varibel dummy ,  1  jika KAP berafiliasi dengan Big 4 , dan 0 sebaliknya
Audit Tenure i :  Lamanya tahun perikatan auditor dengan klien
Ukuran Perusahaan i : Logaritma natural dari total aset perusahaan
Leverage i : Rasio atas total utang perusahaan klien dibagi total ekuitas perusahaan klien Entitas Anak i : Jumlah  entitas  anak yang dimiliki oleh perusahaan klien Keluarga i : Variabel dummy , 1 jika perusahaan  klien  dimiliki  oleh  keluarga,  dan  0 sebaliknya
Kerugian i :
Varibel
dummy , 1 jika
perusahaan  klien  melaporkan  adanya  kerugian pada tahun fiskal, dan 0 sebaliknya
Industri i :
Varibel dummy , 1 jika
perusahaan klien termasuk dalam klasifikasi high
profile  industry (pertambangan,  industri  dasar  & kimia, dan aneka insutri), dan 0 sebaliknya.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Deskripsi Sampel Penelitian
Pada  tahun  2015-2017  tercatat  ada  471 perusahaan  manufaktur  yang  melaporkan laporan  tahunan  dan  laporan  keuangan  pada
website  BEI.  Dari  471  perusahaan  tersebut terdapat  6  perusahaan  mengalami  delisting,  90 perusahaan  tidak  menggunakan  satuan  mata uang  rupiah  dalam  melaporkan  laporan keuangan dan laporan tahunan, 171 perusahaan memiliki  data  yang  tidak  lengkap  untuk penelitian,  lalu  terdapat  19  data  outlier.  Total pengamatan  dari  penelitian  ini  berjumlah  185 perusahaan.
Tabel 1 Sampel Penelitian No Keterangan Jumlah Perusahaan 1 Perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  dan  melaporkan  laporan tahunan dan laporan keuangannya pada tahun 2015-2017 471 2 Perusahaan yang mengalami delisting (6) 3 Perusahaan  yang  tidak  menggunakan  satuan  mata  uang  rupiah  dalam melaporkan laporan keuangan dan tahunan (90) 4 Perusahaan  yang  tidak  mencakup  data  lengkap  terkait  dengan  variabel penelitian (171) 5 Jumlah 204 6 Outlier 19 7 Total Pengamatan 185
Sumber : Data sekunder yang diolah, 2019
Tabel 2 Statistik Deskriptif N Min Max Mean Std. Deviation Audi Report Lag 185 46,00 99,00 77,729 10,992 Audit Tenure 185 1,00 3,00 1,6216 0,77148 Ukuran Perusahaan 185 25,18 33,32 28,4379 1,76679 Leverage 185 -5,02 5,39 1,0357 1,20606 Entitas Anak 185 0,00 110,0 9,6000 18,76462
Sumber : Data sekunder yang diolah, 2019
Berdasarkan  tabel  2  diperoleh  informasi informasi yaitu total pegamatan yang digunakan dalam  penelitian  berjumlah  185  untuk  setiap variabel  penelitian.  Variabel audit  report  lag merupakan  variabel  dependen  yang  memiliki nilai minimum 46 hari dan  nilai maksimum 99 hari. Audit  report  lag mempunyai  nilai  rata-rata ( mean ) 78 hari, hal ini memiliki arti bahwa rata- rata  perusahaan  sampel  memiliki  jangka  waktu penyelesaian audit selama 78 hari.
Variabel independen dalam penelitian ini adalah  spesialisasi  industri  auditor,  reputasi auditor,  dan audit  tenure . Audit  tenure diukur dengan  cara  menghitung  jumlah  tahun  auditor melakukan  perikatan  kerja  dengan  perusahaan klien yang sama. Pada tabel 2 variabel audit tenure
memiliki nilai minimum 1 dan nilai maksimum 3, serta rata-rata 1,6216, hasil ini membukrikan bahwa  sebagian  besar  perikatan  audit  di Indonesia adalah sekitar 1 sampai 2 tahun.
Variabel  kontrol  dalam  penelitian  ini terdiri  dari  ukuran  perusahaan, leverage ,  entitas anak perusahaan, kepemilikan keluarga, kerugian,  dan  tipe  industri.  Variabel  ukuran perusahaan  dalam  penelitian  ini  diukur menggunakan  total  aset  yang  dimiliki  oleh perusahaan  klien.  Total  asset  perusahaan ditranformasi  menggunakan  logaritma  natural. Pada  tabel  2  ukuran  perusahaan  memiliki  nilai minimum  25,18  dan  nilai  maksimum  33,32 dengan  rata-rata  28,4379,  serta  deviasi  standar sebesar 1,76679.
Variabel leverage diukur  dari  rasio  total  hutang terhadap total ekuitas. Leverage dalam penelitian ini menunjukkan nilai minimum -5,02 dan nilai maksimum  5,39.  Rata-rata leverage sebesar 1,0357 dengan deviasi standar sebesar 1,20606. Variabel entitas anak perusahaan pada penelitian ini diukur dengan cara menghitung jumlah anak
perusahaan  yang  dimiliki.  Entitas  anak perusahaan  dalam  penelitian  ini  menunjukkan nilai minimum 0 dan nilai maksimum 110. Rata- rata  entitas  anak  perusahaan  sebesar  9,6000 dengan deviasi standar 18,76462.

## Tabel 3
Statistik Distribusi Frekuensi Variabel Spesialisasi Industri Auditor Frequency Percent Non Spesialis (0) 122 65,9 Spesialis (1) 63 34,1 Total 185 100 Sumber : Data sekunder yang diolah, 2019 Berdasarkan tabel 3 diperoleh informasi terdapat 122 sampel perusahaan yang menjadi klien non- spesialis  atau  sebanyak  65,9%  dan  terdapat  63
sampel  perusahaan  yang  menjadi  klien  auditor spesialis industri atau sama dengan 34,1%.
Tabel 4 Statistik Distribusi Frekuensi Reputasi Auditor Frequency Percent Non Big 4 (0) 109 58,9 Big 4 (1) 76 41,1 Total 185 100
Sumber : Data sekunder yang diolah, 2019
Berdasarkan tabel 4 dapat diketahui terdapat 109 sampel  perusahaan  yang  tidak  menggunakan jasa  audit  dari  KAP Big  4 atau  sebesar  58,9%. Selain  itu  terdapat  76  sampel  perusahaan  yang menggunakan  jasa  audit  dari  KAP Big  4 atau
sama dengan 41,1%. Hasil tersebut menunjukkan sampel  perusahaan  yang  menggunakan  jasa audit dari KAP Big 4 lebih sedikit dibandingkan sampel  perusahaan  yang  menggunakan  jasa audit dari KAP non- Big 4 .

## Tabel 5
Statistik Distribusi Frekuensi Kepemilikan Keluarga Frequency Percent Non Keluarga (0)  67 36,2 Keluarga (1) 118 63,8 Total 185 100 Sumber : Data sekunder yang diolah, 2019 Berdasarkan tabel 5 dapat diketahui terdapat 67 sampel  perusahaan  atau  36,2%  merupakan
perusahaan  yang  tidak  dimiliki  oleh  keluarga. Selain  itu  terdapat  118  atau  63,8%  merupakan perusahaan yang dimiliki oleh keluarga. Tabel 6 Statistik Distribusi Frekuensi Kerugian Frequency Percent Keuntungan (0) 147 79,5 Kerugian (1) 38 20,5 Total 185 100
Sumber : Data sekunder yang diolah, 2019
Berdasarkan tabel 6 diperoleh informasi terdapat 147  sampel  perusahaan  atau  79,5%  yang melaporkan adanya keuntungan selama periode pelaporan.  Selain  itu,  terdapat  38  sampel
perusahaan atau 20,5% yang melaporkan adanya kerugian selama periode pelaporan.
Tabel 7 Statistik Distribusi Frekuensi Tipe Industri Frequency Percent Low Profile (0) 63 34,1 High Profile (1) 122 65,9 Total 185 100 Sumber : Data sekunder yang diolah, 2019 Berdasarkan tabel 7 diperoleh informasi terdapat 63  sampel  perusahaan  atau  34,1%  yang merupakan  perusahaan  dengan low  profile
industry .  Selain  itu,  terdapat  122  sampel perusahaan  atau  65,9%  yang  merupakan perusahaan dengan high profile industry .
Diskusi Hasil Penelitian Tabel 8 Uji statistik t Model B T Sig 1 (Constant) 143,111 8,875 ,000 Spesialisasi Industri Auditor -8,669 -4,770 ,000 Reputasi Auditor 3,007 1,552 ,123 Audit Tenure -2,156 -2,366 ,019 Ukuran Perusahaan -2,064 -3,517 ,001 Leverage ,380 ,607 ,545 Entitas Anak ,016 ,342 ,733 Keluarga -1,319 -,844 ,400 Kerugian 2,295 1,278 ,203 Industuri -2,513 -1,595 ,113 * Tingkat singnifikansi < 5%
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2019
Pengaruh Spesialisasi Industri Auditor
terhadap Audit Report Lag
Berdasarkan  interpretasi  hasil  penelitian, hipotesis  pertama  yang  menyatakan  spesialisasi industri  auditor  berpengaruh  negatif  terhadap audit report lag , menunjukkan nilai beta sebesar - 8,669  dengan  signifikansi  sebesar  0,000.  Oleh karena  signifikansi  dibawah  0,05%  maka  dapat disimpulkan hipotesis didukung.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian Rusmin  dan  Evans  (2017)  yang  menyatakan
perusahaan yang diaudit oleh spesialisasi industri auditor akan memiliki audit report lag yang lebih singkat.  Auditor  dengan  spesialisasi  industri lebih  mampu  mengembangkan  pengetahuan, keahlian  khusus  dalam  industri  tersebut,  dan lebih cepat untuk terbiasa dengan operasi bisnis klien.
Temuan  dalam  penelitian  ini  juga konsisten  dengan  studi  sebelumnya  yang dilakukan  oleh  Habib  dan  Bhuiyan  (2011), dimana penelitian tersebut menggunakan sampel perusahaan yang terdaftar di New Zealand Stock
Exchange  dari  tahun  2014-2018.  Penelitian Habib  dan  Bhuiyan  menemukan  bukti  bahwa audit  report  lag lebih  pendek  ketika  perusahaan diaudit oleh spesialisasi industri auditor.
Pengaruh  Reputasi  Auditor  terhadap Audit

## Report Lag
Berdasarkan  interpretasi  hasil  penelitian, hipotesis  kedua  yang  menyatakan  reputasi auditor berpengaruh negatif terhadap audit report lag , menunjukkan nilai beta sebesar 3.007 dengan signifikansi  sebesar  0,123.  Nilai  signifikansi tersebut  lebih  besar  dari  0,05  maka  dapat dikatakan bahwa hipotesis tidak didukung.
Hal  tersebut  sejalan  dengan  penelitian Apadore  dan  Noor  (2013)  yang  gagal menemukan  bukti  yang  mendukung  hubungan negatif  antara  perusahaan  audit Big  4 dengan audit  report  lag .  Penelitian  Afify  (2009)  juga menemukan  hal  yang  sama  yaitu  tidak ditemukan  dukungan  untuk  hubungan  yang signifikan antara auditor Big 4 dengan audit report lag . Menurut  Priyanti  (2018)  besar  kecilnya sebuah Kantor Akuntan Publik atau berafiliasinya Kantor Akuntan Publik dengan Big
4 tidak  dapat  menjadi  tolak  ukur  dari  kualitas audit.  Pada  teori  keagenan,  salah  satu  biaya agensi  adalah  biaya  pemantauan.  Salah  satu contoh  dari  biaya  pemantauan  adalah  biaya audit  eksternal.  Besar  kecilnya  biaya  audit eksternal  nantinya  ditentukan  dari  kemampuan perusahaan untuk mengeluarkan biaya tersebut. Biaya agensi yang dikeluarkan perusahaan untuk menyewa jasa audit sebagai bentuk penyelesaian masalah  antara  prinsipal  dan  agen  ini  dapat menimbulkan  ketergantungan  KAP  pada  klien, karena KAP akan berusaha memenuhi harapan yang  diinginkan  klien.  Saat  klien  merasa  puas dengan  kinerja  dari  pihak  KAP,  maka  mereka memiliki  kecenderungan  untuk  tetap  bertahan dengan KAP yang sama. Sehingga independensi dan objektifitas dari auditor akan menurun yang berdampak  pada  kualitas  audit  yang  dihasilkan oleh auditor.
Menurut Aryandra dan Mauliza (2018) di Indonesia, baik KAP Big 4 maupun KAP non Big 4 , tidak mempengaruhi jangka waktu penyelesaian pelaksanaan audit karena ketatnya
persaingan membuat setiap KAP selalu berupaya menunjukkan  profesionalisme  yang  tinggi. Dengan  demikian,  reputasi  auditor  tidak didasarkan  pada  nama  besar  KAP  tersebut, namun juga pada kualitas audit yang dihasilkan.
Pengaruh Audit  Tenure terhadap Audit  Report Lag
Berdasarkan  interpretasi  hasil  penelitian, hipotesis  ketiga  yang  menyatakan audit  tenure berpengaruh  negatif  terhadap audit  report  lag menunjukkan  nilai  beta  sebesar  -2.156  dengan signifikansi  sebesar  0,019.  Oleh  karena  nilai signifikansi dibawah 0,05 maka dapat disimpulkan hipotesis didukung. Hasil penelitian ini konsisten dengan hasil penelitian  Dao  dan  Pham  (2014)  yang menyatakan a udit tenure yang singkat menyebabkan audit report lag yang lebih panjang. Audit  tenure berpengaruh  terhadap  pemahaman auditor  atas  perusahaan  klien,  auditor  tersebut akan  sulit  memahami  perusahaan  klien  pada awal-awal masa perikatan audit.

## SIMPULAN
Hipotesis  pertama  yang  menyatakan spesialisasi  industri auditor  berpengaruh negatif terhadap audit report lag didukung  oleh  hasil  uji regresi. Hal ini berarti spesialisai indutri auditor akan  mempersingkat audit  report  lag .  Hipotesis kedua  yang  menyatakan  reputasi  auditor berpengaruh negatif terhadap audit report lag tidak didukung  oleh  hasil  uji  regresi.  Hal  ini mengindikasikan  auditor Big  4 tidak  memiliki pengaruh terhadap lamanya waktu penyelesaian audit.  Hipotesis  ketiga  yang  menyatakan audit tenure berpengaruh  negatif  terhadap audit  report lag didukung oleh hasil uji regresi. Hal ini berarti audit tenure yang  pendek  akan  mengindikasikan audit report lag yang panjang.
Berdasarkan hasil  pengujian  hipotesis, terdapat batasan dalam  penelitian ini. Pertama, terdapat  kriteria  dari  sampel  penelitian  yang tidak dapat dipenuhi oleh perusahaan manufaktur  di  Indonesia  sehingga  membuat jumlah  sampel  menjadi  terbatas  yaitu  67 perusahaan  dari  157  perusahaan.  Kedua, sulitnya  untuk  mengamati  spesialisasi  industri
auditor  maka  penelitian  ini  menggunakan metode  Krishnan  (2003)  dalam  mengukur variabel  tersebut  yang  hanya  didasarkan  pada persentase dari total aset  klien sehingga ukuran spesialisasi  industri  auditor  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  mungkin  tidak  dapat mencerminkan spesialisasi industri auditor yang sebenarnya.
Berdasarkan  keterbatasan  pada  penelitian  ini maka  terdapat  saran  yang  akan  diberikan. Pertama, menambah cakupan data selain sektor industri  manufaktur  saja,  misalnya  dengan menambah  sektor  industri  jasa  untuk  melihat spesialisasi  industri  auditor  selain  bidang manufaktur.  Kedua,  menggunakan  beberapa proxy lain dalam pengukuran spesialisasi industri auditor misalnya berdasarkan pada perbandingan antara jumlah emiten yang diaudit oleh KAP yang sama dengan total jumlah emiten dalam satu industri atau berdasarkan biaya audit.

## DAFTAR PUSTAKA
Adams,  Michael  B.  1994.  “Agency  Theory  and  the Internal  Audit.” Managerial  Auditing  Journal 9(8):8 – 12
Afify, H. A. E. 2009. Determinants of audit report lag Does  implementing  corporate  governance have  any  impact ?  Empirical  evidence  from Egypt.
Alkhatib,  K.,  &  Marji,  Q.  2012.  Audit  reports timeliness : Empirical evidence from Jordan,
Vol 62 , pp1342 – 1349.
Anggraeni,  D.M.  2011.  Agency  Theory  Dalam Perspektif Islam.
Apadore, K., & Noor, M. M. 2013. Determinants of
Audit Report Lag and Corporate Governance in, 8 (15), 151 – 163.
Arens, A. A., R. J. Elder, dan  M. S.  Beasley.  2012. Auditing  and  Assurance      Services .  14th  ed. USA: Pearson Prentice Hall.
Aryandra,  R.  A.  dan  Mauliza.  2018.  Faktor-Faktor yang  Mempengaruhi  Audit  Report  Lag Perusahaan Sektor Property dan Real Estate
yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2012-2015.
Becker,  C.  L.,  DeFond,  M.  L.,  Jiambalvo,  J.,  and Subramanyam,  K.  R.  1998.  "The  effect  of audit  quality  on  earnings  management", Contemporary Accounting Research, Vol. 15 No. 1.
Caneghem, T. V. 2004. "The impact of audit quality on  earnings  rounding-up  behaviour:  Some UK  evidence", European  Accounting  Review, Vol. 13 No. 4.
Carcello,  J.  V.,  and  Nagy,  A.  L.  2004.  "Client  size, auditor  specialization  and  fraudulent financial  reporting", Managerial  Auditing Journal, Vol. 19 No. 5.
Chan,  P.,  Ezzamel,  M.,  and  Gwilliam,  D.  1993b. "Determinants  of  audit  fees  for  quoted  UK companies", Journal  of  Business  Finance  and Accounting .
Dao,  Mai  dan  Trung  Pham.  2014.  Audit  Tenure, Auditor  Specialization,  and  Audit  Report Lag. Managerial and Auditing Journal . Vol. 29. No. 6. hlm. 490-512.
Deangelo,  L.  E.  1981.  Auditor  Size  And  Audit Quality, 3 (May), 183 – 199.
Dopuch, N., and Simunic, D. A. 1982. The competition in auditing: An assessment . Fourth Symposium on Auditing Research. University of Illinois, Urbana, U.S.
Dwiyanti,  R.  2010.  Analisis  FaktorFaktor  yang Mempengaruhi Ketepatan Waktu Pelaporan Keuangan  Pada  Perusahaan  Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Dyer, J. C. dan Mchugh, A. 2014. The Timeliness of the  Australian  Annual  Report  times, 13 (2),
204 – 219.
Francis,  J.  R.,  and  Wilson,  E.  R.  1988.  "Auditor changes:  A  joint  test  of  theories  relating  to agency costs and auditor differentiation", The Accounting Review, Vol. 63 No. 4.
Francis, J. R., Maydew, E. L., and Sparks, H. C. 1999. "The  role  of  big  6  auditors  in  the  credible
reporting of accruals", Auditing:  A  Journal  of Practice & Theory, Vol. 18 No. 2. Ghozali,I. 2016. Aplikasi Analisis Multivariete .Semarang:Badan Penerbit Undip.
Ghozali,  I.  dan  A.  Chariri.  2014. Teori Akuntansi .Semarang: Badan Penerbit Undip. Gilling,  D.  M.  1977.  "Timeliness  in  corporate reporting: Some further comment",
Accounting  and  Business  Research, Vol.  8  No.
29.
Gul,  F.  A.,  Fung,  S.  Y.  K.,  and  Jaggi,  B.  2009. "Earnings quality: Some evidence on the role of  auditor  tenure  and  auditors'  industry expertise", Journal  of  Accounting  and Economics, Vol. 47 No. 3.
Habib, Ahsan and Md Borhan Uddin Bhuiyan. 2011. Audit  Firm  Industry  Specialization  and  the Audit  Report  Lag. Journal  of  International Accounting,  Auditing  and  Taxation 20(1):32 – 44. Retrieved
Hassan,  Y.  M.  2016.  "Determinants  of  audit  report lag:  Evidence  from  Palestine", Journal  of Accounting in Emerging Economies, Vol. 6 No.
1.
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. 1976. Theory of the Firm : Managerial Behavior , Agency Costs and  Ownership  Structure  Theory  of  the Firm : Managerial Behavior , Agency Costs and Ownership Structure.
Krishnan,  G.  V.  2003.  Does  Big  6  Auditor  Industry
Expertise, (1997), 1 – 16.
Kurniasih,  Margi  And  Abdul  Rohman.  2014. “Pengaruh  Fee  Audit  ,  Audit  Tenure,  dan Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit.” 3:1– 10.
Lee, H.- Y., Mande, V. and Son, M. 2009, “Do lengthy auditor tenure and the provision of non-audit services by the external auditor reduce audit report lags?”, International Journal of Auditing , Vol. 13 No. 2.
Leventis,  S.,  Weetman,  P.,  and  Caramis,  C.  2005. "Determinants  of  audit  report  lag:  Some evidence from the Athens Stock Exchange",
International Journal of Auditing, Vol. 9 No. 1.
Michael,  C.  J.,  dan  Rohman,  A.  2017.  Pengaruh Audit  Tenure  Dan  Ukuran  Kap  Terhadap Audit  Report  Lag  Dengan  Spesialisasi Industri Auditor Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia tahun 2013-2015 ), 6 (2014), 1 – 12.
O'Reilly,  D.  M.,  and  Reisch,  J.  T.  2002.  "Industry specialization  by  audit  firms:  What  does academic  research  tell  us?", Ohio  CPA
Journal, Vol. 61 No. 3.
Otoritas  Jasa  Keuangan  Republik  Indonesia.  2016. Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Republik Indonesia Nomor 29/POJK.04/2016 Tentang  Laporan  Tahunan  Emiten  Atau Perusahaan Publik. 1 – 29. Retrieved (www.ojk.go.id) Palmrose, Z. V. 1986a. "Audit fees and auditor size: Further  evidence", Journal  of  Accounting Research, Vol. Spring., pp. 97-110.
Palmrose,  Z.  V.  1986b.  "The  effect  of  nonaudit services  on  the  pricing  of  audit  services: Further  evidence", Journal  of  Accounting
Research, Vol. 24 No. 2, pp. 405-411.
Priyanti, D.F. 2018. "Pengaruh Audit Tenure, Rotasi Audit, Ukuran Kap, Dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Kualitas Audit".
Putri, Alvyra Nesia Indah and Indira Januarti. 2014.
“Faktor  – Faktor  Yang  Berpengaruh Terhadap Audit Report Lag Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia  Periode  Tahun  2008-
2012.” Diponegoro  Journal  of  Accounting 3(2):64 – 73.
Rahmina,  L.Y.,  dan  Agoes,  S.  2014.  "  Influence  of auditor  independence,  audit  tenure,  and audit  fee  on  audit  quality  of  members  of capital  market  accountant  forum  in Indonesia".
Rusmin,  R.,  and  Evans,  J.  2017.  Audit  Quality  and Audit Report Lag: Case of Indonesian Listed
Companies. Asian  Review  of  Accounting 25(2):191 – 210.
Sekaran,  U.  dan  R.  Bougie.  2017. Metode  Penelitian untuk Bisnis. Penerbit Salemba Empat.
Solomon,  I.,  Shields,  M.  D.,  &  Whittington,  O.  R. 1999. What Do Industry-Specialist Auditors Know ?, 37 (1), 191 – 208.
Valentino,  Vincent.  2017.  Pengaruh  Struktur Kepemilikan Keluarga Dan Kinerja Perusahaan  Pada  Sektor  Pertambangan. 613 – 24.
Watts,  R.  L.,  and  Zimmerman,  J.  L.  1986. Positive accounting theory , ed., Prentice-Hall, Inc.Englewood Cliffs, U.S.
William,  D.  D.,  and  Dirsmith,  M.  W.  1988.  "The effect of audit technology on audit efficiency: Auditing and the timeliness of client earnings announcements", Accounting,  Organizations and Society, Vol. 13 No. 5. www.idx.co.id
1