## Pengaruh Audit Tenure, Rotasi Audit, dan Spesialisasi Auditor Terhadap Kualitas Audit Pada BUMN Go-Public
Dzuhrini Oktavia 1* , Auliffi Ermian Challen 2 1,2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Yarsi, Indonsesia

## ABSTRACT
This study was conducted to examine the effect of audit tenure, audit rotation, and auditor specialization on  audit  quality.  Where  the  study  of  audit  quality  is  useful  for  users  of  financial  statements  and  auditors  in particular,  as  well  as  to  add  empirical  evidence  related  to  several  factors  that  affect  audit  quality.  The measurement  of  audit  quality  used  in  this  study  uses  the  discretionary  accrual  model  of  Kasznik  (1999).  This research is different from previous research, where this research was conducted in a Go-Public BUMN company listed on the Indonesia Stock Exchange. Samples were taken from the period 2016-2020 with a purposive sampling method.  The  research  method  used  is  a  quantitative  method,  using  secondary  data  from  Go  Public  BUMN Companies listed on the Indonesia Stock Exchange. The results of the regression analysis show that audit tenure and audit rotation have no effect on audit quality. Meanwhile, auditor specialization has a positive effect on audit quality.
Keywords : Audit Quality; Audit Tenure; Audit Rotation; Auditor Specialization.

## ABSTRAK
Penelitian ini dilakukan untuk mengetahui pengaruh dari audit tenure, rotasi audit, dan spesialisasi auditor terhadap kualitas audit. Dimana studi tentang kualitas audit ini berguna bagi para pengguna laporan keuangan dan auditor khususnya, serta untuk menambah bukti empiris terkait beberapa faktor yang mempengaruhi kualitas audit. Ukuran  kualitas  audit  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  menggunakan  diskresioner  akrual  model  Kasznik (1999)  yang  di  absolut-kan.  Terdapat  perbedaan  pada  pengujian  sebelumnya,  dimana  digunakan  perusahaan BUMN Go-Public yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia sebagai populasi penelitian. Sampel diambil dari periode 2016- 2020 dengan menggunakan metode purposive sampling . Metode penelitian yang digunakan yaitu metode kuantitatif,  dengan  menggunakan  data  sekunder  berupa  laporan  keuangan  dan  tahunan  perusahaan.  Hasil pengujian analisis regresi menunjukan bahwa audit tenure, dan rotasi audit tidak mempengaruhi kualitas audit. Sedangkan spesialisasi auditor memiliki pengaruh positif terhadap kualitas audit.
Kata kunci : Kualitas Audit, Audit Tenure, Rotasi Audit, Spesialisasi Auditor
Corresponding author : oktaviadzuhrini@gmail.com How to cite this article: Oktavia, D., & Challen, A.E. (2022). Pengaruh Audit Tenure, Rotasi Audit, dan Spesialisasi Auditor Terhadap Kualitas Audit Pada BUMN Go-Public , 17 (1). Retrieved from http://ejournal.uika-bogor.ac.id/index.php/neracakeuangan History of Article: Received: January 2022. Revision: February 2022. Published: March 2022. DOI Prefix 10.32832/neraca.v17i

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan dapat dikatakan relevan dan handal jika informasi keuangan mampu membuat perbedaan  dalam  sebuah  keputusan  dengan  membantu  pengguna  untuk  membentuk  prediksi  tentang hasil dari peristiwa masa lalu, sekarang dan masa depan atau untuk mengkonfirmasi serta membenarkan harapan sebelumnya (Masyta et al., 2021). Hal ini berkaitan dengan pembangunan ekonomi lebih lanjut, dimana para pemangku kepentingan harus mampu membuat keputusan ekonomi yang efektif dan efisien untuk kelangsungan usaha saat ini dan masa yang akan datang (going concern). Hal ini dikarenakan semua  perusahaan  berlomba-lomba  dan  berusaha menjadi  fasilitator  kebutuhan  publik,  agar  menjadi salah satu pilihan publik sebagai investor (Rizqi et al., 2021). Oleh karena itu hasil audit yang berkualitas diperlukan  untuk  meningkatkan  keandalan  laporan  keuangan  sebagai  media  informasi  yang  dapat mengurangi risiko informasi yang tidak dapat diandalkan bagi pemangku kepentingan (Faisal, 2019).
Kualitas audit adalah kemampuan auditor untuk mendeteksi kesalahan dalam laporan keuangan mereka kepada pengguna (Permata et al., 2019). Hal ini dikarenakan kualitas audit akan mempengaruhi laporan audit yang dikeluarkan auditor, sehingga kualitas audit sangat penting dan menjadi perhatian utama sebagai penjamin keakuratan laporan keuangan audit. Oleh sebab itu auditor harus memiliki sikap independensi  yang  tinggi,  dan  bebas  dari  kepentingan  klien  serta  pengguna  laporan  keuangan,  dan akuntan yang menangani klien tersebut (Monica, 2020).
Fenomena  terkait  laporan  keuangan  yang  berkaitan  dengan  turunnya  kepercayaan  publik dengan kualitas audit yang dihasilkan oleh auditor, terjadi pada perusahaan BUMN pada tahun 2018 lalu.  Dimana  Kementerian  Keuangan  menjatuhkan  sanksi  kepada  Akuntan  Publik  (AP)  Kasner Sirumapea  serta  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi,  Bambang  &  Rekan  atas pemberian jasa audit laporan keuangan PT Garuda Indonesia (Persero) Tbk tahun buku 2018. Dalam pemeriksaan  tersebut  ditemukan  adanya  pelanggaran  berat  yang  berpotensi  berpengaruh  signifikan terhadap opini laporan auditor independen. Sehingga AP Kasner Sirumapea diberikan sanksi atas jasa audit yang diberikan PT Garuda Indonesia (Persero) Tbk berupa pembekuan izin audit selama 12 bulan dalam  KMK  No.312/KM.1/2019  tanggal  27  Juni  2019,  serta  peringatan  tertulis  disertai  kewajiban kepada  KAP  Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi,  Bambang,  &  Rekan  untuk  melakukan  perbaikan  sistem pengendalian mutu KAP (SP-33/KLI/2019).
Fenomena terkait skandal laporan keuangan lainnya terjadi pada tahun 2011 yang dilakukan oleh KAP Purwanto, Suherman dan Surja beserta partner Ernst and Young (EY) Indonesia yang terbukti berperan dalam kegagalan audit atas laporan keuangan milik PT Indosat Ooredoo Tbk yang merupakan bagian dari perusahaan BUMN. Oleh karena tersebut Dewan Pengawas Perusahaan Akuntan Publik AS (PCAOB) memberikan sanksi denda dan larangan berpraktik selama lima tahun pada akuntan publik Roy Iman Wirahardja yang merupakan partner EY Indonesia (akuntansi.or.id ). Selain itu sistem kendali mutu yang dimiliki oleh KAP memiliki kelemahan dan perlu diperbaiki, karena tidak dapat mencegah terjadinya  kedekatan  personel senior  tim  audit  selama  masa perikatan  audit  dengan  klien  yang sama untuk  suatu  periode  yang panjang.  Sehingga  hal tersebut  berdampak  pada  berkurangnya skeptisisme profesional  mengingat  kualitas  audit  adalah  prioritas  utama.  Sehingga  fenomena  tersebut  menarik perhatian untuk dilakukan berbagai penelitian mengenai kualitas audit yang dihasilkan.
Dari beberapa kasus tersebut menimbulkan asumsi bahwa semakin lama periode audit, auditor semakin kompromi dengan pilihan akuntansi dan klaim klien sebagai bagian dari operasi mereka karena hubungan jangka panjang antara auditor dan klien tersebut. Sehingga pada akhirnya, hubungan tersebut dapat mengurangi kualitas pelaporan keuangan yang di audit. Adanya hubungan jangka panjang yang terjadi antara auditor dengan klien tersebut, menyebabkan pemerintah sebagai regulator mengusulkan pemberlakuan wajib rotasi audit sebagai aturan baku yang berguna untuk menjaga dan mempertahankan independensi seorang auditor. Oleh karena itu, pemerintah melalui Departemen Keuangan menerapkan kebijakan atas pemberlakuan wajib rotasi yang dilakukan oleh akuntan publik (AP) dan Kantor Akuntan Publik  (KAP)  untuk  mengatasi  permasalahan  tersebut.  Pemerintah  mengeluarkan  kebijakan  rotasi tersebut  melalui  KMK  No.  423/KMK.06/2002  yang  membahas  perihal  Jasa  Akuntan  Publik.  Dalam peraturan tersebut, rotasi AP (akuntan publik) dilakukan pergantian auditor setiap 3 tahun, sedangkan untuk  rotasi  KAP  dilakukan  setiap  5  tahun  dengan  pemberlakuan  masa cooling  off selama  3  tahun (Veronica et al., 2011). Kemudian peraturan kembali diubah serta disempurnakan menjadi Peraturan Pemerintah No. 20/2015 mengenai Praktik Akuntan Publik yang saat ini digunakan sebagai pedoman regulasi wajib rotasi audit di Indonesia (Nugraha, 2018).
Selain rotasi audit hubungan antara tenure (waktu perikatan audit) dengan kualitas dari hasil audit  masih  menimbulkan beberapa  pendapat.  Ada  pendapat  yang menyatakan  bahwa  semakin lama waktu perikatan audit, semakin rendah kualitas auditnya dimana hal ini bermakna memiliki hubungan negatif.  Tetapi  ada  juga  yang  berpendapat  bahwa  semakin  lama  jangka  waktunya,  semakin  tinggi kualitas auditnya maka jangka waktu perikatan audit memiliki hubungan positif dengan kualitas audit (Fitriany  et  al.,  2016).  Sehingga  penelitian  ini  dilakukan  untuk  menguji  kembali  dan  memastikan hubungan audit tenure dengan kualitas audit.
Selain  tenure  dan  rotasi  audit,  peran spesialisasi  auditor  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit. Spesialisasi  auditor  atau  audit  spesialis  adalah  auditor  yang  memiliki  banyak  pengalaman  yang mendalam saat mengaudit klien dalam industri yang sama (Fitriany et al., 2016). Pengalaman auditor ini  menyebabkan  pemahaman  auditor  akan  risiko  audit  spesifik  pada  industri  tersebut  meningkat, sehingga  meningkatkan  efektivitas  serta  efisiensi  dalam  menilai  estimasi  dan  keandalan  informasi laporan  keuangan  guna  mendeteksi  kesalahan  atau  hal-hal  yang  tidak  biasa  dalam  industri  yang diauditnya. Oleh karena itu, kemungkinan auditor spesialis membuat kesalahan dibandingkan dengan auditor yang tidak terspesialisasi akan lebih kecil (Solomon, 1999). Hal ini sejalan dengan penelitian yang  dilakukan  Permata  et  al.  (2019)  yang mengungkapkan  bahwa  auditor  spesialis  dengan  kualitas hasil  audit  yaitu  berpengaruh,  ini  disebabkan  oleh  auditor  spesialis  memiliki  keahlian  lebih  dalam menemukan  kesalahan  serta  pelanggaran  jika  dibandingkan  dengan  auditor  non-spesialis,  sehingga kualitas audit yang dihasilkan memungkinkan lebih tinggi dari auditor yang tidak memiliki spesialisasi tertentu.
Beberapa  penelitian  yang  telah  dilakukan  sebelumnya  menemukan  terdapat  beberapa  faktor yang dapat mempengaruhi kualitas audit, diantaranya seperti penelitian yang dilakukan oleh (Marshal dan Chariri, 2014) menemukan bahwa audit tenure memiliki pengaruh negatif terhadap kualitas audit, dan spesialisasi auditor memiliki pengaruh yang positif terhadap kualitas audit. Sedangkan penelitian yang dilakukan oleh (Fitriany et al., 2016) dan (Azis et al., 2021) tentang audit tenure, rotasi audit dan spesialisasi auditor terhadap kualitas audit memiliki hasil yang berbeda dengan penelitian sebelumnya. Hasil  penelitian  tersebut  menunjukan  bahwa  audit  tenure  terbukti  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap kualitas audit, sedangkan rotasi audit dan spesialisasi auditor menunjukan bahwa keduanya memiliki pengaruh positif terhadap kualitas audit.
Berlandaskan  bukti  empiris  yang  ditemukan  tersebut menunjukkan  bahwa  terdapat  beberapa faktor yang mempengaruhi hasil dari kualitas audit, yang berkaitan dengan penetapan regulasi wajib rotasi audit. Tetapi masih ditemukan beberapa hasil yang masih berubah-ubah. Sehingga penelitian ini dilakukan untuk menguji ulang pengaruh faktor tersebut dengan menggunakan variabel audit tenure, rotasi audit, dan spesialisasi auditor guna menambah bukti empiris baru tentang beberapa faktor yang mempengaruhi kualitas audit. Selain itu, penelitian mengenai kualitas audit ini berkonstribusi dan sangat berguna bagi auditor agar dapat memahami kembali faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas audit untuk menjaga dan meningkatkan kualitas audit dalam proses audit.

## LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Teori Agensi (Agency Theory)
Teori  keagenan  menjelaskan  kontradiksi  antara  manajemen  sebagai  agen  dan  pemilik  sebagai principal  (pemilik),  perspektif  mengenai  teori  ini  dapat  digunakan  untuk  mendalami  permasalahan kualitas audit (Ardhani et al., 2019). Jensen dan Meckling (1976) mengungkapkan bahwa berbagai dasar dimensi serta keterlibatan hubungan keagenan. Hubungan keagenan menjelaskan mengenai hubungan yang  terjadi  antara  pemilik  atau  pemegang  saham  (principal)  dengan  agen,  dimana  principal menugaskan agen untuk memberi dan menjalankan kewenangan untuk pengambilan keputusan yang baik. Sehingga manajemen perusahaan sebagai agen memerlukan jasa pihak ketiga yang independen untuk meningkatkan kepercayaan pihak eksternal perusahaan (salah satunya pihak principal) sebagai bentuk pertanggungjawaban tertinggi (Sundarta dan Sunato, 2015). Hal tersebut berlaku sebaliknya bagi pihak  eksternal  perusahaan  juga  memerlukan  jasa  pihak  ketiga  untuk  meyakinkan  bahwa  laporan keuangan  yang  dihasilkan  dan  disajikan  manajemen  dapat  dipercaya  sebagai  dasar  pengambilan keputusan  yang  tepat.  Hal  ini  terjadi  karena  tingkat  kepercayaan  publik  sebagai  pemakai  informasi laporan  keuangan  auditan,  terutama  pihak  eksternal  dipengaruhi  oleh  kualitas  audit  yang  dihasilkan auditor (Sundarta dan Sunarto, 2015).
Masalah keagenan auditor yang terjadi datangnya dari penerapan prosedur yang diterapkan dalam lembaga,  hal  ini  terjadi  ketika  auditor  terlibat  dalam  manajemen  guna  melakukan  audit  untuk kepentingan pemegang saham, tetapi layanan audit terkait langsung dan dibayarkan oleh manajemen ke auditor  (Gavious,  2007).  Prosedur  yang  diterapkan  dalam  lembaga  ini  akhirnya  yang  dapat menimbulkan  ketergantungan  auditor  kepada  klien.  Hal  tersebut  memungkinkan  auditor  kehilangan
independensi yang dimilikinya, sehingga berbagai kebutuhan klien harus dipenuhi agar penugasan audit selanjutnya tidak terganggu. Oleh karena itu, wajib bagi auditor untuk tetap mempertimbangkan risiko litigasi  yang  akan  terjadi.  Risiko  litigasi  menurut  Arya  (2017)  merupakan  risiko  yang  melekat  pada perusahaan  yang  dapat  terjadinya  ancaman  litigasi  oleh  berbagai  pihak  seperti  kreditor, investor dan regulator  yang  merasa  dirugikan  oleh  perusahaan  tersebut.  Kegagalan  hasil  audit  yang  terjadi  dapat berujung pada pemberian sanksi dari pemerintah pada auditor yang menyebabkan reputasinya sebagai akuntan  publik  rusak.  Oleh  karena  itu  dalam  rangka  melindungi  kepentingan  pengguna  laporan keuangan, pemerintah sebagai regulator mengeluarkan dan memberlakuan regulasi wajib rotasi untuk melindungi kualitas hasil audit yang dihasilkan oleh auditor (Ayu, 2012).

## Kualitas Audit
Dalam  penelitiannya  De  Angelo  (1981)  mengungkapkan  pengertian  dari  kualitas  audit  yaitu sebagai  kemampuan  yang  dimiliki  auditor  dalam  mendeteksi  kesalahan  salah  saji  pada  laporan keuangan  milik  klien  dan  melaporkannya  kepada  pengguna  melalui  laporan  auditan.  Selanjutnya Wallace et al. (1989) berpendapat bahwa kualitas audit merupakan kemampuan audit untuk mengurangi noise dan bias guna meningkatkan ketepatan informasi akuntansi dan keuangan milik perusahaan yang di  audit.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  kualitas  audit  adalah  ketepatan  informasi  atas  penyajian laporan  keuangan  milik  klien  mengenai  tingkat  kepatuhan  pemeriksaan  dalam  audit  dengan  standar audit yang berlaku.
Kualitas audit dapat diukur menggunakan berbagai pendekatan, yaitu pendekatan kualitas laba, pendekatan  atas  penilaian  ketaatan  auditor  pada  standar  audit  saat  proses  audit  berlangsung,  serta persepsi auditor tentang kualitas audit melalui pengisian kuesioner (Priyanti dan Dewi, 2019). Kualitas laba  dapat  dikaitkan  sebagai  pengukuran  mengenai  kualitas  audit  dalam  laporan  keuangan.  Menurut Chen et al. (2004) hal tersebut terjadi karena apabila kualitas audit yang didapatkan bersifat lemah maka angka laba yang dihasilkan cenderung berkaitan dengan akun yang kurang benar dalam penggambaran kondisi  keuangan  serta  hasil  operasi  perusahaan  yang  sesungguhnya.  Oleh  karena  itu,  kualitas  laba dianggap cocok jika digunakan sebagai proksi pengukuran kualitas audit dengan menggunakan akrual diskresioner model Kasznik (1999). Hal ini dikarenakan dalam model Kasznik ini menambahakan nilai kotor  aktiva  tetap  dan  perubahan  arus  kas  operasi  untuk  mengontrol  perubahan  kondisi  ekonomi perusahaan guna mencegah terjadinya manajemen laba yang dapat menurunkan kualitas audit.

## Audit Tenure
Menurut Priyanti dan Dewi (2019) definisi audit tenure merupakan periode penugasan audit yang dilakukan antara auditor (Kantor Akuntan Publik) dan perusahaan yang di audit secara berkelanjutan yang  dapat  diukur  dengan  jumlah  tahun  tanpa  pindah  ke  Kantor  Akuntan  Publik  lain.  Sedangkan menurut Daratika (2018) audit tenure merupakan jumlah tahun dimana KAP atau auditor melakukan perikatan  audit  dengan  klien  yang  sama.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  audit  tenure  merupakan periode  perikatan  antara  auditor  dan  klien  mengenai  jasa  audit  yang  disepakati  sebagai  periode hubungan auditor dengan klien.Hubungan antara tenure (waktu perikatan audit) dan kualitas audit masih menimbulkan beberapa pendapat. Ada yang berpendapat bahwa semakin lama jangka waktu perikatan audit, semakin rendah kualitas auditnya dimana hal ini bermakna memiliki hubungan negatif. Tetapi ada  juga  yang  berpendapat  bahwa  semakin  lama  jangka  waktunya,  semakin  tinggi  kualitas  auditnya maka jangka  waktu  perikatan  audit  memiliki  hubungan  positif  dengan  kualitas  audit (Fitriany  et  al., 2016).

## Rotasi Audit
Rotasi audit menurut Andriani dan Nursiam (2018) merupakan pergantian akuntan publik dimana akuntan publik hanya dapat mengaudit laporan keuangan perusahaan pada batas tahun tertentu sesuai dengan ketentuan yang ditetapkan dalam regulasi. Di Indonesia, pemerintah sebagai regulator melalui Departemen  Keuangan  menetapkan  pemberlakuan  mengenai  pelaksanaan  kebijakan  rotasi  akuntan publik  maupun  kantor  akuntan  publik.  Saat  ini  regulasi  yang  berlaku  untuk  mengatur  rotasi  auditor terdapat  dalam  Peraturan  Pemerintah  Nomor  20/2015  mengenai  Praktik  Akuntan  Publik  (Nugraha, 2018). Dalam PP tersebut pasal 11 ayat (1) dijelaskan bahwa kantor akuntan publik tidak lagi dibatasi
dalam  melaksanakan  pemberian  jasa  audit  pada  suatu  perusahaan.  Pemberlakuan  pembatasan pemberian jasa audit hanya berlaku bagi akuntan publik, dengan periode pembatasan selama 5 tahun buku secara berturut. Setelah memberikan jasa audit untuk informasi keuangan masa lalu perusahaan selama  lima  tahun  fiskal  berturut-turut,  akuntan  publik  diwajibkan  melakukan cooling-off selama  2 tahun.  Selanjutnya  apabila  periode  masa cooling-off selesai,  maka  akuntan  publik  diperbolehkan kembali melakukan pengauditan pada perusahaan tersebut (PP RI, No.20/2015).

## Spesialisasi Auditor
Spesialisasi auditor atau audit spesialis menurut Siregar (2018) merupakan auditor yang memiliki pemahaman dan pengetahuan yang spesifik serta mendalam mengenai industri tertentu sehingga dapat memahami karakteristik perusahaan dalam industri tertentu secara lebih komprehensif, cepat dan tepat. Auditor  dapat  dikatakan  spesialis  apabila  auditor  telah  mengikuti  pelatihan-pelatihan  yang  berfokus pada  suatu  industri  tertentu  (Kirana  dan  Ramanta,  2021).  Keahlian  spesialisasi  yang  dimiliki  oleh auditor  ini  dapat  meningkatkan  efektivitas  dalam  menilai  estimasi  dan  keandalan  laporan  keuangan, sehingga untuk mendeteksi kesalahan atau hal-hal yang tidak biasa dalam industri yang diauditnya akan jauh lebih mudah dilakukan oleh auditor spesialis.
Oleh  karena  itu,  kemungkinan  auditor  spesialis  industri  untuk  membuat  kesalahan  akan  lebih kecil  dibandingkan  dengan  auditor  yang  tidak  terspesialisasi  (Solomon,  1999).  Hal  tersebut  terjadi karena  auditor  spesialis  akan  berusaha  melindungi  reputasi  baiknya  agar  tetap  terjaga  dengan meningkatkan kepatuhan terhadap standar audit (Carcello dan Nagy, 2004). Sehingga perusahaan yang telah diaudit oleh auditor spesialis diasumsikan akan menghasilkan kualitas laba yang lebih baik karena akrual diskresioner yang dihasilkan lebih rendah dan earnings response coefficients yang lebih besar (Fitriany et al., 2016).

## Audit Tenure Dengan Kualitas Audit
Masa  audit  menjadi  polemik  ketika  hubungan  masa  audit  antara  klien  dengan  auditor  dalam periode singkat maupun jangka panjang (Permata,2019). Auditor yang memiliki masa penugasan yang cukup  lama  dengan  klien  akan  mendorong  terciptanya  pengetahuan  bisnis  dan  kompetensi  auditor semakin  dalam,  yang  memungkinkan  auditor  dapat  merancang  program  audit  yang  efektif  guna menghasilkan laporan keuangan audit yang berkualitas. Sedangkan disisi lain, lamanya hubungan yang terjadi antara auditor dengan klien akan mempengaruhi independensi auditor. Hal tersebut terjadi karena objektivitas  auditor  akan  menurun  seiring  berjalannya  waktu.  Penurunan  objektivitas  ini  akan meningkatkan kemungkinan kesalahan dalam laporan keuangan, sehingga kualitas audit juga menurun.
Hal ini didukung dengan hasil pengujian yang telah dilakukan oleh Marshal dan Chariri (2014); Fitriany et al. (2016); Buntara dan Adhariani (2019) yang menyatakan jika audit tenure berpengaruh negatif terhadap kualitas audit yang dihasilkan. Pendapat ini menjelaskan bahwa semakin panjang audit tenure, maka  semakin dekat  pula  hubungan  yang  terjadi  antara auditor  dengan klien.  Oleh  sebab itu kedekatan  ini  dapat  menimbulkan  auditor  dan  klien  menjadi  memiliki  peluang  untuk mengkompromikan  pilihan  akuntansi  dan  hasil  pelaporan  klien,  sehingga  dapat  mengurangi independensi auditor dan menurunkan kualitas hasil audit. Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis pertama yang diajukan yaitu:
H1 : Audit tenure kantor akuntan publik memiliki pengaruh negatif terhadap kualitas audit.

## Rotasi Audit Dengan Kualitas Audit
Di Indonesia, pemerintah sebagai regulator menerapkan pemberlakuan kebijakan wajib rotasi audit yang berupa rotasi akuntan publik (AP) dan kantor akuntan publik (KAP). Regulasi tentang wajib rotasi audit saat ini diatur dalam peraturan pemerintah nomor 20/2015 tentang praktik akuntan publik, dimana auditor hanya dapat mengaudit laporan keuangan perusahaan yang sama maksimal 5 tahun buku dengan masa cooling off selama 2 tahun berturut-turut (Azinudin, 2017). Terdapat perbedaan pendapat yang mengungkapkan  hasil  penelitian  mengenai  aturan  rotasi  audit,  ada  pendapat  yang  sejalan  dan bertentangan dengan aturan rotasi.
Penelitian yang bertentangan dengan pemberlakuan regulasi wajib rotasi audit yaitu St Pierre dan Anderson  (1984),  mereka  mengungkapkan  terdapat  banyak  kesalahan  audit  yang  ditemukan,  serta perbuatan melawan hukum yang terjadi pada tahun awal masa perikatan audit. Selain itu pendapat lain juga menjelaskan bahwa frekuensi pergantian auditor (pemberlakuan rotasi audit) dapat menyebabkan kenaikan biaya audit secara keseluruhan (Davis et al., 2002). Namun ada juga beberapa penelitian yang sejalan  dan  mendukung  pemberlakuan  aturan  wajib  rotasi  audit  seperti  Gietzmann  dan  Sen  (2002); Nugraha  et  al.  (2018),  mereka  mengungkapkan  bahwa  walaupun  pemberlakuan  wajib  rotasi  audit memiliki  biaya  yang  tinggi,  namun  aturan  tersebut  berdampak  untuk  meningkatkan  independensi auditor. Dimana independensi yang dimiliki auditor jauh lebih penting melebihi biaya beberapa klien besar lainnya di pasar.
Selain  itu,  menurut  penelitian  yang  dilakukan  Permatasari,  et  al.  (2018)  membuktikan  bahwa rotasi audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Hal tersebut dikarenakan bahwa dengan adanya rotasi audit diharapkan dapat berguna untuk mengurangi hubungan interaksi dan terciptanya hubungan kedekatan yang terjadi antara auditor dengan klien yang akan mempengaruhi kualitas audit. Hasil ini sejalan dengan penelitian Fitriany et al. (2016); Isra (2020); dan Martani, et al. (2021) yang menyatakan bahwa  rotasi  audit memiliki  pengaruh  positif terhadap  kualitas  audit.  Berdasarkan  penjelasan  diatas, maka pengajuan hipotesis kedua yang diajukan yaitu:

## H2 : Rotasi audit akuntan publik memiliki pengaruh positif terhadap kualitas audit.

## Spesialisasi Auditor Dengan Kualitas Audit
Spesialisasi auditor atau audit spesialis adalah auditor yang memiliki pengalaman yang banyak dalam mengaudit klien pada industri yang sama. Pengalaman ini mengakibatkan pemahaman auditor tentang  risiko  audit  spesifik  pada  industri  tersebut  menjadi  meningkat,  hal  ini  dikarenakan  auditor memiliki kemampuan mendeteksi error dan financial fraud yang lebih tinggi dan kompeten pada industri tertentu tersebut.
Selain itu auditor spesialis akan berusaha melindungi reputasi baiknya agar tetap terjaga dengan meningkatkan kepatuhan dengan standar audit yang berlaku, sehingga perusahaan yang telah diaudit oleh spesialis auditor akan menghasilkan kualitas laba yang cenderung lebih baik karena nilai akrual diskresioner  yang  di  dapatkan  lebih  rendah  dan earnings  response  coefficients lebih  besar  jika dibandingkan dengan perusahaan yang diaudit oleh audit non-spesialis (Carcelo dan Nagy, 2004). Hal ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Marshal  dan  Chariri  (2014);  Permata  et  al. (2019);  serta  Fitriany  et  al.  (2019)  yang  menyatakan  jika  spesialisasi  auditor  berpengaruh  positif terhadap kualitas audit. Berdasarkan uraian diatas maka dapat disimpulkan bahwa spesialisasi auditor diprediksi  memiliki  pengaruh  yang  positif  terhadap  kualitas  audit,  sehingga  hipotesis  ketiga  yang diajukan yaitu:

## H3 : Spesialisasi auditor berpengaruh positif terhadap kualitas audit

## METODE PENELITIAN

## Jenis Penelitian
Metode  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif, dengan jenis penelitian asosiatif kausal. Dimana penelitian tersebut memiliki tujuan untuk melihat ada atau tidaknya pengaruh antar variabel (Sugiyono 2018, 8).

## Populasi dan Sampel
Populasi yang digunakan dalam penelitian ini yaitu perusahaan BUMN (Badan Usaha Milik Negara)  Go-Public  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  dalam  periode  2016  -  2020.  Teknik pengambilan  sampel  menggunakan  Purposive  Sampling,  dengan  pertimbangan  serta  kriteria  tertentu (Lihat Tabel 1).

## Tabel 1 Penentuan Sampel Berdasarkan Kriteria
Keterangan
Jumlah Sampel
Perusahaan BUMN go public yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Periode 2013-2020 20
Perusahaan BUMN go public yang tidak berturut-turut mempublikasikan laporan keuangan tahunannya pada periode tahun
2016-2020.
0 Perusahaan BUMN go public yang tidak memiliki laporan auditan secara berturut-turut dari tahun 2013-2020 0 Perusahaan BUMN go public yang memiliki uang Rupiah dalam menyajikan laporan keuangannya -3 Perusahaan BUMN go public yang tidak memiliki data dan informasi lengkap yang dibutuhkan untuk pengukuran variabel yang diteliti. 0 Jumlah Perusahaan yang memenuhi kriteria sampel 17 Tahun pengamatan 5 Jumlah pengamatan 85 Sumber: Data sekunder yang diolah

## Operasionalisasi Variabel Penelitian

## Kualitas Audit
Variabel  dependen  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu  kualitas  audit,  yang  diukur menggunakan proksi akrual diskresioner model Kasznic (1999). Adapun rumus perhitungannya sebagai berikut :

## Menghitung total akrual perusahaan
TACCit = INCBFXTit – CFOit .................................................................................................... (1)
Dimana:
TACCit : Total akrual perusahaan pada periode t
INCBFXTit : Laba bersih sebelum pos-pos luar biasa pada periode t
CFOit    : Arus kas operasi perusahaan pada periode t
Menghitung non-akrual diskresioner
TACCit / TAit-1 = β0 (1/TAit-1) + β1 (∆REVit / TAit-1 - ∆RECit / TAit-1) + β2 (PPEit/
TAit-1) + β3 (∆CFOit / TAit-1) .................................................................. (2) Dimana: TACCit : Total akrual perusahaan i dalam periode t TAit-1 : Total asset untuk perusahaan i dalam periode t-1 ∆REVit : Perubahan pendapatan dari tahun 1 ke tahun t ∆REC_it : Perubahan nilai bersih piutang dari tahun 1 ke tahun t PPEIT : Nilai kotor aktiva tetap perusahaan i dalam peiode t ∆CFO_it
: Perubahan dalam arus kas operasi dari tahun t-1 ke tahun t
Koefisien  β0,  β1,  β2,  β3  merupakan  koefisien  regresi  yang  diperoleh  dari  regresi  OLS menggunakan  aplikasi  SPSS,  selanjutnya  hasil  koefisien  dikalkulasikan  dengan  rumus  persamaan kedua.

## Menghitung nilai akrual diskresioner
Setelah mendapatkan total akrual  perusahaan  (TACC)  serta  nilai  hasil  perhitungan  akrual  non diskresioner (NDAC), maka nilai diskresioner dapat dicari menggunakan rumus berikut:
DACCit = TACCit - NDACit ....................................................................................................... (3)
Dimana: DACCit : Nilai akrual diskresioner perusahaan i dalam periode t TACCit : Total akrual perusahaan i dalam periode t NDACit : Total non-akrual diskresioner perusahaan i periode t-1
Nilai  akrual  diskresioner  yang  dihasilkan  akan  di  absolute  kan,  dimana  semakin  tinggi  nilai absolut  akrual  diskresioner  menunjukkan  kualitas  audit  yang  lebih  rendah  (Elevendra  dan  Nayang, 2021).

## Audit Tenure
Pada  penelitian  ini  pengukuran  tenure  yang  digunakan  yaitu  dengan  melakukan  perhitungan jumlah  tahun  kantor  akuntan  publik  selama  melakukan  perikatan  dengan  klien  secara  berurutan berdasarkan  regulasi  tentang  pemberian  jasa  audit  dan  praktik  akuntan  publik  sepanjang  periode penelitian. Angka 1 untuk tahun pertama dan ditambahkan 1 untuk tahun berikutnya (Elevendra dan Nayang, 2021).

## Rotasi Audit
Pada penelitian ini rotasi audit diukur dengan menggunakan variabel dummy dengan menghitung perusahaan  i  yang  melakukan  rotasi  akuntan  publik  pada  periode  tahun  t.  Nilai  1  untuk  perusahaan melakukan rotasi AP pada tahun t secara nyata serta nilai 0 jika perusahaan tidak melakukan audit rotasi (Ayu, 2012).

## Spesialisasi Auditor
Pengukuran yang digunakan dalam menjelaskan spesialisasi auditor yaitu dengan menggunakan proksi market share dan variabel dummy dengan model yang mengacu pada penelitian Azinudin (2017), serta  Julita  dan  Agus  (2017).    Pengkategorian  auditor  spesialis  dan  non-spesialis  berdasarkan  data persentase perusahaan yang diaudit oleh KAP yang sama, dengan pengukuran proporsi sebesar 15% dari total perusahaan yang ada dalam sampel. Auditor dikatakan memiliki spesialisasi bila mengaudit 15%  dari  total  perusahaan  yang  ada  dalam  industri  tersebut.  Adapun  rumus  persentase  spesialisasi auditor dalam penelitian ini dihitung berdasarkan rumus yang digunakan oleh Julita dan Agus (2017) sebagai berikut:

## Sumber : Julita dan Agus (2017)
KAP  disebut  spesialis  bila  KAP  tersebut  menguasai  15% market  share .  Jika  KAP  menguasai market share sebesar 15% atau lebih, maka diberi kode 1 yang berarti spesialis. Sedangkan jika KAP menguasai  kurang  dari  15% market  share maka  diberi  kode  0  yang  berarti  non-spesialis  auditor (Azinudin,2017).

## Teknik Pengumpulan Data
Dalam  penelitian  ini  teknik  pengumpulan  data  dilakukan  dengan  cara  mengumpulkan  data laporan keuangan milik Badan Usaha Milik Negara go public periode 2016-2020 melalui website Bursa Efek  Indonesia  ( www.idx.co.id ).  Selain  itu,  dilakukan  kajian  pustaka  dengan  mencari  literatur  yang berhubungan  dengan  penelitian  ini,  baik  yang  berasal  dari  buku,  jurnal  penelitian  terdahulu,  serta penelitian dalam skripsi maupun tesis.

## Metode Analisis Data
Teknik  analisis  data  yang  dipakai  dalam  penelitian  ini  yaitu  metode  analisis  data  kuantitatif. Adapun alat analisis data yang digunakan yaitu SPSS versi 26.0. Dalam penelitian ini, metode analisis
∑Perusahaan yang diaudit oleh KAP yang sama pada perusahaan dalam sampel
X 100%
∑ Perusahaan keseluruhan dalam sampel
yang digunakan untuk menguji model regresi yaitu analisis statistik deskriptif, analisis regresi berganda, uji asumsi klasik, uji koefisien determinasi, dan uji hipotesis.
Menurut  Ghazali  (2018),  analisis  regresi  berganda  digunakan  untuk  mengetahui  arah  dan seberapa besar pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen. Maka dalam penelitian ini, analisis regresi berganda dilakukan untuk menguji seberapa besar pengaruh audit tenure, rotasi audit, dan spesialisasi auditor terhadap kualitas audit. Adapun model persamaan regresi yang digunakan yaitu :
Y (ABSDAC)= + + + +
Dimana:
Y = Nilai absolut akrual diskresioner sebagai proksi kualitas audit X1 = Audit tenure diukur dengan menghitung jumlah tahun KAP X2 = Rotasi audit yang diukur dengan variabel dummy, 1 jika melakukan rotasi audit dan 0 lainnya X3 = Spesialisasi auditor menggunakan variabel dummy, nilai 1 jika menguasai
market  share  sebesar  15%  atau  lebih,  dan  nilai  0  jika  menguasai  kurang  dari  15% market share yang berarti non-spesialis auditor.
Β1-3 = Koefisien Regresi
ε
= Koefisien Error

## HASIL DAN PEMBAHASAN Statistik Deskriptif
Hasil  analisis  statistik  deskriptif  dari  pengujian  variabel audit  tenure ,  rotasi  audit,  dan spesialisasi auditor dengan kualitas audit, disajikan dalam tabel 2 berikut:

## Tabel 2 Statistik Deskriptif
N Min Max Mean Std. Deviasi Audi Tenure 85 1 5 2.38 1.336 Rotasi Audit 85 0 1 0.58 0.497 Spesialisasi Auditor 85 0 1 0.55 0.500 Kualitas Audit 85 -0.03377 0.22530 0.483685 0.056037

## Sumber: Data sekunder yang diolah
Berdasarkan tabel 2 diatas menunjukan jumlah pengamatan dalam penelitian ini sebanyak 85 data, yang terdiri dari 17 sampel perusahaan dengan 5 tahun periode terhitung mulai 2016-2020. Pada tabel diatas variabel audit tenure yang diukur menggunakan penjumlahan tahun KAP yang melakukan perikatan dengan klien, menunjukan nilai minimum sebesar 1 dan nilai maksimumnya 5, dengan nilai rata-rata (mean) sebesar 2.38. Selanjutnya nilai standar deviasi audit tenure KAP menunjukan sebesar 1.336, dimana nilai tersebut lebih kecil dari mean. Hal ini menandakan bahwa persebaran data variabel audit tenure bervariasi dan baik. Maka dalam penelitian ini dapat disimpulkan bahwa regulasi wajib rotasi audit berjalan dengan baik dan semestinya.
Variabel rotasi audit yang diukur menggunakan variabel dummy dengan melihat pergantian akuntan publik  (AP),  memiliki  nilai  minimum  sebesar  0  serta  nilai  maksimum  1.  Selanjutnya  nilai  standar deviasi  variabel  rotasi  audit  sebesar  0.497  yang  berarti  persebaran  data  variabel  rotasi  audit terjadi secara  bervariasi  dan  baik.  Selanjutnya,  variabel  rotasi audit  menunjukan  nilai  rata-rata  sebesar  0.58 yang  berarti  58%  perusahaan  yang  dijadikan  sampel  dalam  periode  penelitian melakukan  rotasi  AP. Sehingga perusahaan yang tidak melakukan rotasi AP sebanyak 42%, hal ini dapat dilihat pada hasil
persebaran frekuensi rotasi audit di tabel 3. Maka dapat disimpulkan bahwa sebagian besar perusahaan menerapkan regulasi wajib rotasi audit.

## Tabel 3 Hasil Persebaran Frekuensi Rotasi Audit

## ROTASI AUDIT
Freq Precent Valid Percent Valid  Tidak melakukan rotasi AP 36 42.4 42.4 Melakukan rotasi AP 49 57.6 57.6 Total 85 100.0 100.0 Sumber: Data sekunder yang diolah
Variabel  Spesialisasi  Auditor  yang  diukur  menggunakan  variabel dummy, dimana  0  untuk perusahaan yang di audit menggunakan auditor non-spesialis dan 1 untuk perusahaan yang di audit oleh auditor spesialis. Berdasarkan hasil uji statistik pada tabel 4.2 diatas, memiliki nilai rata-rata sebesar 0.55 yang berarti 55% perusahaan yang dijadikan sampel diaudit oleh auditor spesialis. Dengan nilai minimum  0  dan  maksimum  1,  serta  nilai  standar  deviasi  variabel  ini  sebesar  0.500,  yang  berarti persebaran data variabel rotasi audit terjadi secara bervariasi dan baik. Dalam penelitian ini KAP yang menjadi spesialisasi auditor yaitu KAP Purwantono, Sungkoro & Surja yang berafiliasi Ernest Young, dan KAP Tanudiredja, Wibisana, Rintis & Rekan yang berafiliasi PWC.

## Hasil Uji Asumsi Klasik
Sebelum dilakukan uji noUji normalitas dilakukan untuk menguji apakah uji model regresi yang dilakukan memiliki data berdistribusi normal atau tidak (Ghazali, 2018). Model Regresi dikatakan baik, apabila nilai residual menunjukan hasil berdistribusi normal atau mendekati normal. Adapun hasil uji normalitas model regresi yang digunakan dalam penelitian ini berdasar uji grafik P-Plot berikut :

## Sumber: Data sekunder yang diolah, 2022 Gambar 1 Hasil Uji Normalitas P-Plot
Berdasarkan grafik P-Plot diatas, terlihat bahwa plot residual menyebar di sekitar garis diagonal dan mengikuti arah garis diagonal. Hal ini menunjukan grafik histogram berdistribusi normal.
Uji  multikolinearitas  dilakukan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi  ditemukan  adanya korelasi  antar  variabel  independen  (Ghazali,  2018).  Adapun  cara  pengujian  multikolinearitas  ini dilakukan dengan memperhatikan angka Variance Inflation Factor (VIF) dan tolerance . Nilai cut off yang umum dipakai untuk menunjukkan adanya multikolinieritas adalah nilai tolerance ≤ 0,10 atau sama dengan nilai VIF ≥ 10 untuk semua variabel independen. Berdasarkan hasil pengujian yang terdapat pada tabel 5 dibawah berikut, maka dapat dikatakan bahwa tidak ada satupun variabel independen yang memiliki nilai VIF lebih dari 10 dan nilai Tolerance yang kurang dari 0.10. Hal ini berarti bahwa tidak
ditemukan  adanya  multikolinieritas  antar  variabel  independen  dalam  model  regresi  yang  digunakan pada penelitian ini.
Tabel 4 Hasil Uji Multikolinieritas Model Unstandardized Coefficients Stand. Coefficients Beta Collinearity Statistic B Std. Error Tolerance VIF 1  (Constant) 0.197 0.042 Audi Tenure -0.029 0.026 -0.162 0.706 1.417 Rotasi Audit -0.025 0.020 -0.154 0.921 1.086 Spesialisasi Auditor 0.063 0.024 0.363 0.754 1.327

## Sumber: Data sekunder yang diolah
Uji autokorelasi dilakukan untuk menguji apakah model regresi linier terdapat korelasi kesalahan pengganggu pada periode t dengan kesalahan pada periode t-1 atau tidak (Ghazali, 2018). Pengujian ini dilakukan menggunakan uji Durbin Watson (DW) dengan melihat tabel Durbin Watson pada α=5%. Model regresi dikatakan bebas autokorelasi jika nilai du < d < 4 – du yang berarti tidak ada autokorelasi positif atau negatif.
Berdasarkan  pengujian  autokorelasi,  nilai  Durbin  Watson  model  regresi  yang  digunakan  ini ditemukan sebesar 1.782, selanjutnya pada tabel DW diperoleh nilai dU sebesar 1.7430 dan dL sebesar 1.5337. Hal ini menunjukan bahwa nilai 1.7430 < 1.782 < 2.257, yang berarti du < d < 4 – du. Maka dapat  disimpulkan  bahwa  model  regresi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  bebas  autokorelasi. Adapun perhitungan nilai Durbin-Watson dan Tabel DW dapat dilihat pada gambar 2 berikut:

## Sumber: Data Hasil Olahan Peneliti (2022)

## Gambar 2 Perhitungan Durbin-Watson dan Tabel DW
Uji heteroskedastisitas dilakukan untuk menguji apakah dalam model regresi terjadi ketidaksamaan variance dari residual antara satu pengamatan dengan pengamatan yang lain (Ghazali, 2018). Dalam penelitian ini, untuk melihat ada atau tidaknya heteroskedasitas pada model regresi dilakukan dengan mengamati grafik scatterplot yang tersaji pada gambar 3 berikut.
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2022 Gambar 3 Hasil Uji Heteroskedasitas Scatterplot
Berdasarkan grafik scatterplot diatas menunjukan bahwa titik-titik menyebar di atas dan dibawah angka  0  pada  sumbu  Y,  hal  ini  menunjukan  bahwa  model  regresi  tidak  terjadi  heteroskedasitas. Sehingga dapat disimpulkan bahwa model regresi layak digunakan untuk memprediksi kualitas audit dengan tambahan variabel independen berupa Audit Tenure, Rotasi Audit, dan Spesialisasi Auditor.

## Pengujian Hipotesis
Penelitian ini menguji pengaruh audit tenure, rotasi audit, dan spesialisasi auditor terhadap kualitas audit, maka hasil pengujian hipotesis menggunakan analisis regresi berganda dijelaskan pada Tabel 5.
Tabel 5 Hasil Pengujian Hipotesis Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients Beta t Sig. B Std. Error 1 (Constant) 0.197 0.042 4.681 0.000 Audit Tenure -0.029 0.026 -0.162 -1.132 0.262 Rotasi Audit -0.025 0.020 -0.154 -1.231 0.223 Spesialisasi Auditor 0.063 0.024 0.363 2.628 0.011

## Sumber: Data sekunder yang diolah
Berdasarkan tabel diatas menunjukan bahwa variabel audit tenure memiliki t hitung < t tabel yaitu sebesar -1.132 < 1.99962 dengan nilai koefisien sebesar -0.029 dan tingkat signifikansi sebesar 0.262 > 0.05.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa audit  tenure tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  kualitas  audit, sehingga hipotesis pertama ditolak.
Variabel  rotasi  audit memiliki  t  hitung  <  t  tabel  yaitu  sebesar  -1.231  <  1.99962  dengan  nilai koefisien sebesar -0.025 dan tingkat signifikansi sebesar 0.223 > 0.05. Hal ini berarti bahwa rotasi audit tidak memiliki pengaruh terhadap kualitas audit. Oleh karena itu, hipotesis kedua ditolak.
Selanjutnya  variabel  spesialisasi  auditor  memiliki  t  hitung  >  t  tabel sebesar  2.628  >  1.99962, dengan nilai koefisien sebesar 0.063 dan tingkat signifikansi sebesar 0.011 > 0.05. Hal ini menunjukan bahwa variabel spesialisasi auditor berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Maka dapat disimpulkan bahwa hipotesis ketiga diterima.

## Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit
Hasil  pengujian  hipotesis  pertama  menunjukan  bahwa  variabel audit  tenure tidak  berpengaruh terhadap kualitas audit, hal ini berarti panjang pendeknya masa perikatan audit (audit tenure) antara KAP dengan klien tidak mempengaruhi kualitas audit. Hal ini dapat disebabkan karena auditor telah menjalankan  prosedur  audit  serta  menerapkan  kode  etik  profesi  akuntan  publik  sebaik  mungkin. Sehingga  hubungan  kedekatan  antara  klien  dan  auditor  tidak  dilibatkan  saat  pemberian  jasa  audit berlangsung.
Hal ini dapat terjadi karena profesionalisme yang auditor miliki dibangun sangat baik dalam menjalankan  profesinya.  Maka  lamanya  interaksi  antara  auditor  dengan  klien  saat  penugasan  tidak mempengaruhi  profesionalismenya,  sehingga  hasil  dari  pemberian  jasa  audit  yang  diberikan  oleh auditor  telah  mengakomodasi  kualitas  audit  yang  optimal.  Maka  kekhawatiran  akan  terjadinya kedekatan personal maupun conflict of interest antara auditor dan klien saat masa perikatan audit tidak akan mempengaruhi kualitas audit yang dihasilkan. Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Priyanti dan Dewi (2019) dan Faisal (2019).

## Pengaruh Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit
Hasil pengujian hipotesis kedua menunjukan bahwa rotasi audit bahwa tidak berpengaruh terhadap kualitas  audit.  Hal  ini  diartikan  bahwa  rotasi  audit  yang  dijalankan  perusahaan  tidak  akan mempengaruhi kualitas audit yang dihasilkan. Dimana hal tersebut disebabkan oleh standar audit yang diberikan  oleh  auditor  saat  memberikan  jasa  audit  pada  klien  memiliki  standard  dan  isi  yang  sama. Sehingga siapapun auditor yang ditunjuk untuk memberikan jasa auditnya akan menghasilkan kualitas audit yang sama. Maka dilakukan atau tidak dilakukannya rotasi audit, auditor akan mengakomodasi
kualitas audit yang optimal dalam pemberian jasa auditnya. Namun dilakukannya rotasi audit ini oleh perusahaan terjadi untuk menjalankan serta menggugurkan kewajiban yang diatur dalam regulasi wajib rotasi audit. Sehingga ada atau tidaknya rotasi audit bukan jaminan untuk menghasilkan hasil audit yang berkualitas.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Amelia  (2017), Faisal (2019), dan Permata (2019)

## Pengaruh Spesialisasi Auditor Terhadap Kualitas Audit
Pengajuan hipotesis ketiga, dalam penelitian ini diterima. Hal ini dapat dilihat pada hasil pengujian hipotesis  model  regresi  berganda  yang  menunjukan  bahwa  spesialisasi  auditor  memiliki  pengaruh dengan arah positif terhadap kualitas audit. Sehingga hasil audit yang dihasilkan oleh auditor spesialis berpengaruh pada kualitas audit. Hal tersebut disebabkan karena pengalaman, pengetahuan, keahlian dan kompetensi yang mendalam terkait jenis dan karakteristik perusahaan tertentu yang diauditnya telah dimiliki oleh auditor spesialis. Sehingga hasil dari proses learning by doing yang dilakukan oleh auditor spesialis  saat  memberikan  jasa  audit,  menjadi  nilai  lebih  yang  dimiliki  oleh  auditor  spesialis  jika dibandingkan  dengan  auditor  non-spesialis.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  kualitas  audit  yang dihasilkan  oleh auditor  spesialis  hasilnya  dapat lebih baik  dan  berkualitas jika  dibandingkan  dengan auditor  non  spesialis.  Hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  Marshal  dan  Chariri  (2014),  Permata  et  al. (2019), Fitriany et al. (2019), serta Fadhillah dan Halmawati (2021).

## KESIMPULAN
Hasil penelitian ini menunjukan bahwa spesialisasi auditor mempunyai pengaruh positif terhadap kualitas  audit.  Hal  ini  menunjukan  adanya  proses learning  by  doing yang  dilakukan  oleh  auditor spesialis terkait pengetahuan, keahlian serta kompetensi yang mendalam terkait jenis dan karakteristik perusahaan  tertentu  yang  diauditnya.  Sehingga    kualitas  audit  yang  dihasilkan  oleh  auditor  spesialis hasilnya  dapat  lebih  baik  dari  auditor  non-spesialis.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian yang  dilakukan  oleh  Marshal  dan  Chariri  (2014),  Permata  et  al.  (2019),  Fitriany  et  al.  (2019),  serta Fadhillah dan Halmawati (2021).
Sedangkan  untuk  audit  tenure  dan  rotasi  audit  menunjukkan  hasil  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas audit, dapat memberikan sinyal bahwa auditor telah mempunyai profesionalisme yang sangat baik dalam menjalani profesinya, sehingga kekhawatiran terjadinya kedekatan personal maupun conflict of interest tidak mampu mempengaruhi kualitas audit yang dihasilkan. Hal tersebut disebabkan hasil audit yang dihasilkan telah mengakomodasi hasil dan kualitas yang optimal. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Amelia (2017), Faisal (2019), dan Permata (2019).
Keterbatasan dalam penelitian ini yaitu masih terbatasnya variabel independen yang diteliti dalam menggambarkan pengaruhnya terhadap kualitas audit. Oleh karena itu diharapkan peneliti selanjutnya dapat  memperbanyak  variabel  independen  seperti  audit fee ,  keahlian  komite  audit,  reputasi  auditor, ukuran  perusahaan  klien,  ukuran  KAP,  beban  kerja  auditor,  pendidikan  berkelanjutan  auditor,  dan lainnya. Selain itu untuk pengukuran kualitas audit menggunakan akrual diskresioner diharapkan dapat menggunakan  pengukuran  model  akrual  diskresioner  lainnya  seperti  model Modified Jones,  model Kothari, model Dechow, dan model lainnya yang berguna membandingkan kembali mana yang terbaik dengan model akrual diskeresioner yang digunakan dalam pengujian ini untuk menambah bukti empiris terbaru mengenai pengujian model akrual diskresioner. Serta diharapkan dapat memperluas pemilihan sampel penelitian selain perusahaan BUMN Go Public yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.

## REFERENSI
Andriani,  N.,  &  Nursiam,  N.  (2018).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure,  Rotasi  Audit  dan  Reputasi  Auditor Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2013-2015). Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , Vol. 3, No. 1 : 29-39.
Amelia, S. P., Hardi, H., & Silfi, A. (2017). Pengaruh Rotasi KAP Mandatory dan Voluntary terhadap Kualitas Audit dengan Kepemilikan Institusional Sebagai Variabel Pemoderasi pada Perusahaan Non Keuangan yang Listing di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012-2014. JOM Fekon , Vol. 4 No. 1 : 926 – 939. Ardhani,  L.,  Subroto,  B.,  &  Hariadi,  B.  (2019).  Does  auditor  independence  mediate  the  relationship  between auditor rotation and audit quality?. Jabe (Journal of Accounting and Business Education) , Vol. 4, No. 1 : 1-10.
Arya, D. M. (2017). Pengaruh Risiko Litigasi, Leverage, Ukuran Perusahaan Terhadap Tingkat Konservatisme Akuntansi pada Perusahaan Pertambangan (Doctoral dissertation, STIE PERBANAS SURABAYA).
Ayu, D. K. (2012). “Pengaruh Tenure dan Rotasi audit terhadap kualitas audit dengan beberapa pengukuran Discretionary Accruals”. Skripsi. Universitas Indonesia.
Azinudin,  A.  N.  (2017).  Pengaruh  Rotasi,  Reputasi  dan  Spesialisasi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur Listed di BEI) . Jurnal Ilmiah Akuntansi: Kompartemen , Vol. 15, No. 2.
Azis,  A.  D.,  Sundarta,  M.  I.,  &  Imvie,  A.  A.  (2021).  Analisis  Faktor-Faktor  Determinan  Kompetensi  Dan Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit. Neraca Keuangan : Jurnal Ilmiah Akuntasi. Vol. 16, No. 1 : 31-39
Buntara,  A.  A.,  &  Adhariani,  D.  (2019).  Audit  Tenure  and  Audit  Quality:  the  Renewal  Sense  of  Comfort?. Australasian Accounting, Business and Finance Journal , 13(4), 46-62.
Carcello, J. V. and Nagy, A. L. (2004). Audit firm Tenure and Fraudulent Financial Reporting . Auditing: A Journal of Practice and Theory , Vol. 23, No. 2 : 55-69. Daratika. D. (2018). Pengaruh Audit Tenure, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Audit  Report Lag dengan Reputasi Auditor Sebagai Variabel Pemoderasi . JOM FEB, Vol . 1, No. 1 : 1-15.
Davis, L. R., Soo, B., & Trompeter, G. (2002). Auditor tenure, auditor independence and earnings management. Documento de trabalho. Boston College. DeAngelo, L. E. (1981). Auditor size and audit quality. Journal of accounting and economics, Vol. 3, No. 3 : 183- 199.
Elevendra, D., & Helmayunita, N. (2021). Pengaruh Audit Tenure dan Auditor Switching terhadap Kualitas Audit pada  Perusahaan  Manufaktur  di  Indonesia  dengan  Financial  Distress  sebagai  Pemoderasi. Jurnal Eksplorasi Akuntansi (JEA) , Vol. 3, No. 1 : 82-97.
Fadhilah,  R.,  &  Halmawati,  H.  (2021).  Pengaruh  Workload,  Spesialisasi  Auditor,  Rotasi  Auditor,  dan  Komite Audit terhadap Kualitas Audit. Jurnal Eksplorasi Akuntansi (JEA) , Vol. 3, No. 2 : 279-301. Faisal,  M.  (2019).  Pengaruh  Rotasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP),  Tenure  Audit  dan  Ukuran  Kap  Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Fairness , Vol. 9, No. 2 : 159-168.
Fajar,  R.,  Fitri.  M.  Wahyu,  N.,  dan  Setyawati.  Cahyadi  Husadha.  (2021).  The  Effect  of  Audit  Tenure,  Audit Rotation  and  Head  Reputation  on  Audit  Quality .  Journal  of  Research  in  Business,  Economics,  and Education , Vol. 3. No. 3 : 1832-1842.
Fitriany,.  Sidharta,  U.,  Dwi,  M.,  &  Hilda,  R.  (2019) . “Analysis  of  Mandatory  Audit  Rotation  Regulations  in Indonesia” .  Dalam  Asia  Pacific  Business  and  Economics  Conference  (APBEC  2018)  (pp.  460-471). Atlantis Press.
Fitiany., Sidharta, U., Dwi, M., & Hilda, R. (2016). Pengaruh Tenure, Rotasi dan Spesialisasi Kantor Akuntan Publik  (KAP)  Terhadap  Kualitas  Audit:  Perbandingan  Sebelum  dan  Sesudah  Regulasi Rotasi  KAP  di Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Keuangan , Vol. 17, No. 1: 12-27
Priyanti, D. F. dan Nurul H. U. Dewi. (2019).The effect of audit tenure, audit rotation, accounting firm size, and client’s company size on audit quality . The Indonesian Accounting Review . Vol. 9, No. 1, : 1 – 14. Gavious,  I.  (2007).  Alternative  Prespectives  to  Deal  with  Auditors  Agency  Problem,  Critical  Prespectives  on Accounting . Critical perspectives on Accounting, Vol 18, No 4 : 451-467
Ghazali, Imam. 2018. Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 25 . Semarang : Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Indonesia. (2002). Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor: 423/KMK.06/2002
Tentang Tentang Pembatasan Praktik Akuntan Publik. Jakarta: Menteri Keuangan Republik Indonesia Indonesia. (2008). Peraturan Menteri Keuangan Nomor 17/PMK.01/2008 Tentang Jasa Akuntan Publik.
Jakarta: Menteri Keuangan Republik Indonesia
Indonesia. (2015). Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 20 Tahun 2015 Tentang Praktik
Akuntan Publik. Jakarta: Presiden Republik Indonesia
Indonesia. (2019). Siaran Pers Kementerian Keuangan Republik Indonesia Nomor SP-33/KLI/2019
Tentang Sanksi Auditor Laporan Keuangan Garuda Indonesia. Jakarta: Kemeterian Keuangan Republik Indonesia.
Isra,  N.  L.  (2020).  Pengaruh  Fee  Audit,  Tenure  Audit,  Rotasi  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Komite Audit  Sebagai  Variabel  Moderasi  Pada  Perusahaan  Sektor  Keuangan  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia. Jurnal Ekonomi, Bisnis dan Industri (EBI). Vol. 03, No. 01 : 32 – 37. Julita dan Agus. (2017). Spesialisasi Auditor Sebagai Pemoderasi Pengaruh Audit Tenure Dan Ukuran Kap Pada Audit Report Lag. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. Vol.18, No.2 : 1230-1258. Kasznik.  (1999).  On  the  association  between  voluntary  disclosure  and  earnings  management. Journal  of Accounting Research. Vol. 37, No, 1: 57-81. Keuangan.kontan.co.id. 2018. Kasus SNP Finance, Sri Mulyani resmi jatuhkan sanksi ke Deloitte Indonesia, diakses pada 6 Desember 2021, https://keuangan.kontan.co.id/news/kasus-snp-finance-sri-mulyani-resmi-jatuhkan-sanksi-ke-deloitte- indonesia
Kirana, I. G. A. M. I., & Ramantha, I. W. (2020). The effect of auditor rotation, time pressure, and audit tenure on audit  quality  with  auditor  specialization  as  moderation  variable:(empirical  study  of  manufacturing companies  listed  on  the  Indonesia  stock  exchange  in  2014-2018). International  research  journal  of management, IT and social sciences , Vol. 7, No. 3 : 126-136.
Marshal, C. P., & Chariri, A. (2014). Pengaruh Tenure, Ukuran KAP dan Spesialisasi Auditor terhadap Kualitas Audit. Diponegoro Journal of Accounting , Vol.0 : 221-232.
Martani, D., Rahmah, N. A., Fitriany, F., & Anggraita, V. (2021). Impact of audit tenure and audit rotation on the audit quality: Big 4 vs non big 4. Cogent Economics & Finance , Vol. 9, No. 1 : 1901395.
Masyta, D. P. T., Pagalung, G., & Pontoh, G. T. (2021). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Leverage, Profitabilitas dan Ukuran KAP terhadap Audit Delay. Akrual: Jurnal Bisnis dan Akuntansi Kontemporer, Vol. 14, No. 2.
Monica, C. (2020). “Pengaruh Independensi, Fee Audit Dan Rotasi Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi Pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Kimia, Plastik Dan Kemasan Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2014- 2018”. Skripsi. Universitas Buddhi Dharma. Tangerang : Tidak diterbitkan.
M.  B.  Gietzmann,  and  P.  K.  Sen.  (2002).  Improving  Auditor  Independence  Through  Selective  Mandatory Rotation . International Journal of Auditing , Vol. 6, No. 2 : 183-210.
Nugraha, E. Lucky, N. Rima, D. (2018). “Rotasi Audit Sebuah Kajian Fenomenologis”. Makalah pada Seminar Nasional dan Diskusi Panel Multidisiplin Hasil Penelitian & Pengabdian kepada Masyarakat, Jakarta, 2 Agustus 2018
Permatasari,  I.  Y.,  &  Astuti, C.  D.  (2018).   Pengaruh  Fee Audit,  Rotasi  Auditor,  dan  Reputasi  KAP  Terhadap Kualitas Audit . Jurnal Akuntansi Trisakti , Vol. 5, No. 1: 81-94.
Permata,  S.  S.,  Diyanti,  A.  A.,  &  Wijayanti,  R.  (2019).  The  effect  of  audit  tenure,  audit  rotation,  audit  fee, accounting firm size, and auditor specialization to audit quality. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia , Vol. 4, No. 3 : 186-196.
Rizqi, M. N., Yudiana, Y., Damayanti, T., & Hurriyaturrohman, H. (2021). Analisis Laporan Keuangan Dalam Mengukur Kinerja Keuangan PT Pembangunan Perumahan Tbk Periode 2015-2019. Neraca Keuangan : Jurnal Ilmiah Akuntasi. Vol. 16, No. 2 : 1-13 Siregar.S.V.  (2008) . Type  of  earning  management  and  the  effect  of  Ownership  Srtructure,  Firm  Size,  and Coorporate-Governers Parties: Evidence from Indonesia. The International Journal of Accounting , Vol. 43, No. 1 : 1-27
Solomon, I., Shields, M. D., & Whittington, O. R. (1999). What do industry-specialist auditors know?. Journal of accounting research , Vol. 37, No. 1 : 191-208. St.  Pierre,  K.  and  Anderson.  J.  (1984).  An  Analysis  of  Factors  Associated  with  Lawsuits  Against  Public Accountants. The Accounting Review, Vol. 59, No. 1 : 242-263 Sugiyono. (2018). Metodologi Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Bandung : Alfabeta. Sundarta, M. I. & Sunarto, H. (2016). Pengaruh Asimetri Informasi Dan Kualitas Audit  Terhadap Manajemen Laba  Dengan  Pengungkapan  Informasi  Sebagai  Variabel  Moderasi  Pada  Perusahaan  Yang  Termasuk Indek LQ45 Di Bursa Efek Indonesia. Neraca Keuangan: Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Keuangan, Vol. 10, No. 2 : 1-29
Siregar, S. V., Wibowo, A., & Anggraita, V. (2011). Rotasi dan Kualitas Audit: Evaluasi Atas Kebijakan Menteri Keuangan KMK No. 423/KMK. 6/2002 Tentang Jasa Akuntan Publik. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia , Vol. 8, No. 1 : 1-20.
Wallace, X, B., Davidson III, W. N., & DaDalt, P. J. (2003). Earnings Management and Corporate Governance: The Role of The Board and The Audit Committee. Journal of Corporate Finance , Vol. 9, No. 3 : 295- 316.