## DETERMINANTS OF TAX AGGRESSIVENESS IN MANUFACTURING COMPANIES LISTED ON THE INDONESIA STOCK EXCHANGE
Mimelientesa Irman 1 , Syerli Lim 2 , Linda Hetri Suriyanti 3 , Haugesti Diana 4
1&2 Institut Bisnis dan Teknologi Pelita Indonesia, 3 Universitas Muhammadiyah Riau, 4 Universitas Islam Riau Email: mimelientesa.irman@lecturer.pelitaindonesia.ac.id

## ABSTRACT
This study aims to determine the effect of size of firm, Return on Assets (ROA), Current Ratio, Debt Ratio, Capital Intensity, Inventory Intensity, Independent Commissioner, Audit Committee and Corporate Social Responsibility (CSR) to Tax Aggressiveness in manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange for the 2017- 2020 period. This study uses secondary data in the form of the annual reports of companies. The population in this  study  are  all  manufacturing  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  for  the  2017-2020  period. Sampling is done by using purposive sampling technique in which 70 companies selected. The data analysis used is multiple linear regression analysis by using SPSS 23 program and Smart PLS 3. The results showed that  Size of Firm, Return on Assets (ROA) and Corporate Social Responsibility (CSR) variables have effect and significant on  Tax  Aggressiveness.  While  Current  Ratio,  Debt  Ratio,  Capital  Intensity,  Inventory  Intensity,  Independent Commissioner and Audit Committee variables have no effect and not significant on Tax Aggressiveness.
Keywords:  Size  of  Firm;  Return  on  Assets  (ROA);  Current  Ratio;  Debt  Ratio;  Capital  Intensity;  Inventory Intensity; Independent Commissioner; Audit Committee; Corporate Social Responsibility (CSR); Tax Aggressiveness

## DETERMINAN AGRESIVITAS PAJAK PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh Ukuran Perusahaan, Return on Assets (ROA), Current Ratio, Debt  Ratio,  Capital  Intensity,  Inventory  Intensity ,  Komisaris  Independen,  Komite  Audit  dan Corporate  Social Responsibility (CSR)  terhadap  Agresivitas  Pajak  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  periode  2017-2020.  Penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder  berupa  laporan  tahunan  perusahaan. Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode  2017-2020.  Penarikan  sampel  dilakukan  dengan  menggunakan  teknik purposive  sampling dimana sebanyak 70 perusahaan yang terpilih. Analisis data yang digunakan adalah analisis regresi linear berganda dengan menggunakan  program SPSS  23 dan Smart  PLS  3 .  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  variabel  Ukuran Perusahaan, Return  on  Assets (ROA)  dan Corporate  Social  Responsibility (CSR)  berpengaruh  dan  signifikan terhadap agresivitas pajak. Sedangkan variabel Current Ratio, Debt Ratio, Capital Intensity, Inventory Intensity , Komisaris Independen, dan Komite Audit tidak berpengaruh dan tidak signifikan terhadap agresivitas pajak.
Kata Kunci :  Ukuran  Perusahaan; Return  on  Assets (ROA); Current  Ratio;  Debt  Ratio;  Capital  Intensity; Inventory Intensity ; Komisaris Independen; Komite Audit; Corporate Social Responsibility (CSR); Agresivitas Pajak

## PENDAHULUAN Latar Belakang Masalah
Pendapatan  negara  berasal  dari  berbagai  sumber  yang  dimiliki  oleh  negara  baik  dari  dalam  negeri  (internal) maupun luar negeri (eksternal). Salah satu sumber pendapatan negara yang berasal dari dalam negeri yaitu pajak. Sedangkan pendapatan  negara  dari  luar negeri  seperti  pinjaman.  Pajak  merupakan  suatu  kewajiban  yang  harus dibayar oleh wajib pajak orang pribadi maupun wajib pajak badan kepada negara. Hasil dari penerimaan pajak akan mempengaruhi jumlah  Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN).  APBN tersebut tentunya akan digunakan oleh negara sebagai supervisor untuk membiayai segala bentuk pengeluaran baik rutin maupun tidak serta untuk pembangunan negara. Dimana tujuannya yaitu untuk menciptakan kesejahteraan dan kemakmuran bagi kehidupan rakyat. Oleh sebab itu, pemerintah selalu melakukan pengawasan yang ketat terhadap sektor perpajakan karena  memberikan  kontribusi  yang  sangat  besar kepada  negara  sebagai penyokong utama  di  dalam  Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN).
Setiap  perusahaan  selalu  mengutamakan  keuntungan  dalam  menjalankan  usahanya.  Sedangkan  pajak merupakan suatu beban yang akan mengurangi pendapatan dari perusahaan. Sehingga dapat disimpulkan bahwa tindakan membayar pajak oleh setiap perusahaan termasuk bertentangan dengan tujuan utama perusahaan dalam meraih  keuntungan  usaha  yang  sebesar-besarnya.  Hal  ini  akan  menyebabkan  perusahaan  berusaha  untuk meminimalisasi  pembayaran  pajak  dengan  segala  cara  baik  melalui  perencaan  perpajakan  maupun  melakukan penghindaran dalam perpajakan.
Suatu tindakan yang bermaksud untuk melakukan penghindaran terhadap pajak dengan berbagai tindakan disebut  sebagai  suatu  tindakan  agresivitas  pajak.  Agresivitas  pajak  perusahaan  merupakan  suatu  tindakan merekaya  pendapatan  kena  pajak  yang  direncanakan  melalui  perencanaan  pajak  ( tax  planning) baik  dengan menggunakan cara legal dengan melakukan penghindaran pajak ( tax avoidance ) maupun ilegal dengan melakukan penggelapan pajak ( tax evasion ). (Purwanto, 2016)
Tindakan  agresivitas  pajak  dilakukan  oleh  perusahaan  dengan  memanfaatkan  berbagai  celah  yang terdapat  dalam  peraturan  perpajakan.  Tiga  perusahaan  teknologi  raksasa  AS  seperti Google,  Facebook dan Microsoft melakukan praktik penghindaran pajak ( tax avoidance ) di negara-negara berkembang. Salah satunya di Indonesia.  Dilansir  dari The  Guardian ,  penelitian  yang  dilakukan  oleh Actoin  AId  International menunjukkan, perusahaan-perusahaan  itu  memanfaatkan  celah  dari  sistem  perpajakan  global  agar  dapat  menghindari  pajak. Nilainya mencapai 2,8 miliar dolar AS, setara Rp 41 triliun per tahun. (www.inews.id)
Kasus penghindaran pajak tidak hanya dilakukan oleh perusahaan luar negeri tetapi banyak juga kasus yang terjadi pada perusahaan di Indonesia, salah satunya yaitu kasus Sinar Mas Group. Kasus ini berawal dari adanya laporan masyarakat yang diperkuat dengan temuan BPK (Badan Pemeriksa Keuangan) pada Januari 2014, disinyalir Sinar Mas Group telah melakukan penyelewangan pajak dana reboisasi melalui tiga anak perusahaannya atas lahan seluas 2.000 hektar sehingga merugikan negara sebesar Rp 181,7 miliar. Tiga anak perusahaan yang disinyalir melakukan pengemplangan pajak tersebut adalah PT Wirakarya Sakti, PT Rimba Hutani Mas dan PT Tebo Multi Agro. Ketiga anak perusahaan milik Sinar Mas ini merupakan perusahaan Hutan Tanaman Industri (HTI) yang telah beroperasi di lima kabupaten di Jambi yaitu kabupaten Tanjung Jabung Barat, Tanjung Jabung Timur, Batang Hari, Muaro Jambi dan Tebo (Mustika, 2017).
Semakin banyak tindakan yang dilakukan terkait agresivitas pajak oleh perusahaan, baik melalui tindakan penggelapan  pajak  maupun  penghindaran  pajak.  Hal  ini  mengakibatkan  realisasi  penerimaan  pajak  semakin rendah. Dapat dilihat berdasarkan hasil temuan ynag diumumkan oleh Tax Justice Network melaporkan akibat dari penghindaran  pajak,  Indonesia  diperkirakan  memperoleh  kerugian  hingga  US$  4,86  miliar  per  tahun.  Angka tersebut setara dengan Rp 68,7 triliun bila menggunakan kurs rupiah pada penutupan di pasar spot Senin (22/11) sebesar Rp 14.149 per dollar Amerika Serikat (AS) (www.kontan.co.id).

## Tabel 1. Target dan Realisasi Penerimaan Pajak Tahun 2017-2020 (Triliun)
Tahun 2016 Tahun 2017 Tahun 2018 Tahun 2019 Tahun 2020 Target (Rp) 1.539,00 1.283,57 1.424,00 1.577,56 1.198,82 Realisasi (Rp) 1.283,00 1.147,50 1.315,91 1.332,06 1.069,98 Persentase 83,37% 89,40% 92,41% 84,44% 89,25%
Sumber: www.kemenkeu.go.id (Data Olahan)
Dari Tabel 1, dapat dilihat bahwa target dan realisasi penerimaan pajak mengalami peningkatan dari tahun 2017 hingga 2019 dan mengalami penurunan pada tahun 2020. Namun, baik meningkat maupun menurun, pajak yang diterima tidak pernah mencapai target yang telah ditetapkan. Realisasi pajak ditentukan oleh beberapa sektor perusahaan. Industri manufaktur merupakan salah satu penyumbang pajak terbesar pada tahun 2017 dengan 31,8% dari  total  keseluruhan  penerimaan  pajak  negara  pada  periode  tersebut.  Sepanjang  2017,  penerimaan  pajak manufaktur tumbuh sebesar 17,1%. (www.Bisnis.com).
Pada  tahun  2018,  penerimaan  perpajakan  dari  sektor  manufatur  tumbuh  sebesar  10,9%  dibandingkan tahun 2017. Penerimaan pajak dari manufaktur mencapai Rp 365,39 triliun hingga akhir Desember 2019. Angka realisasinya  tumbuh  negatif  1,8%,  jauh  dari  kinerja  tahun  lalu  yang  tumbuh  10,9%.  Sektor  ini  memiliki  andil sebesar 29,4% dan merupakan penyumbang penerimaan pajak utama bagi negara (www.news.ddtc.co.id). Setoran pembayaran pajak dari semua sektor ekonomi utama tercatat negatif pada tahun 2020, termasuk sektor manufaktur yang biasanya menjadi pendorong pendapatan utama bagi negara (www.pajakonline.com).
Terdapat  beberapa  faktor  dalam  kinerja  perusahaan  yang  diprediksi  dapat  mempengaruhi  agresivitas pajak. Besar kecilnya suatu perusahaan dapat mempengaruhi jumlah laba yang diperoleh. Semakin besar ukuran perusahaan dengan perolehan laba yang besar akan dikenakan pajak yang besar juga. Perusahaan dengan ukuran besar  juga  cenderung  mendapat  lebih  banyak  perhatian,  dimana  akan  mengakibatkan  pengawasan  pemerintah terhadap  pembayaran  pajak  menjadi  semakin  kuat.  Hal  ini  akan  memicu  perusahaan  berusaha  melakukan penghindaran pajak. Pada penelitian (Luke & Zulaikha, 2016) dan (Rahmayanti et al., 2021) menyatakan bahwa ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak.  Namun,  perbedaan  hasil  dari  penelitian (Mustika, 2017), (Maulana, 2020) dan (Prasetyo & Wulandari, 2021) menyatakan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Profitabilitas  yang  diperoleh  oleh  suatu  perusahaan  menjadi  penentu  besar  kecilnya  pajak  yang  harus dibayarkan. Semakin besar profitabilitas maka pajak yang dikenakan juga semakin besar dan sebaliknya. Bahkan perusahaan  dapat  bebas  dari  pajak  apabila  profitabilitas  yang  diperoleh  dalam  hasil  negatif  atau  biasa  dikenal dengan  rugi.  Profitabilitas  diukur  menggunakan Return  on  Assets (ROA).  Penggunaan  ROA  dapat  mengukur tingkat efektivitas operasi perusahaan secara menyeluruh terkait dalam memperoleh laba  (Mustika, 2017). Pada penelitian (Maulana, 2020), (Luke & Zulaikha, 2016), (Yauris & Agoes, 2019) dan (Herlinda & Rahmawati, 2021) menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak. Namun, terdapat perbedaan hasil dari penelitian (Mustika, 2017), (Rohmansyah & Fitriana, 2020) dan (Hidayat & Fitria, 2018) yang menyatakan bahwa profitabilitas tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Likuiditas  merupakan  suatu  kemampuan  perusahaan  untuk  memenuhi  kewajibannya  dengan memanfaatkan aktiva lancar perusahaan atas utang jangka pendeknya (W, Djeni et al., 2017). Artinya, semakin lancar arus kas suatu perusahaan maka nilai likuiditasnya semakin tinggi. Sehingga, menyebabkan kawajiban jatuh tempo yang harus ditanggung oleh perusahaan menjadi tinggi. Oleh karena itu, perusahaan lebih mementingkan untuk menjaga arus kas daripada membayar kewajiban perpajakannya. Likuiditas dapat dihitung menggunakan rasio  likuiditas  yaitu current  ratio .  Tujuan  menggunakan Current  ratio ,  untuk  mengetahui  seberapa  besar kemampuan  aktiva  lancar perusahaan  dalam  melunasi  kewajiban  lancar  (utang)  yang  akan  segera  dibayar  atau yang akan jatuh tempo. Pada penelitian (W, Djeni et al., 2017), (Purwanto et al., 2016), (Rohmansyah & Fitriana, 2020) dan (Herlinda & Rahmawati, 2021) menyatakan bahwa likuiditas berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak.  Namun,  terdapat  perbedaan  pada  penelitian  (Tiaras  &  Wijaya,  2015)  yang  menyatakan  likuiditas  tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Leverage merupakan rasio yang mengukur jumlah modal secara eksternal yang digunakan perusahaan untuk membiayai aktivitas operasi perusahaannya. Semakin besar jumlah dana pinjaman suatu perusahaan, maka semakin besar beban bunga yang dibayarkan.  Peraturan Pajak Penghasilan (PPh) badan di Indonesia, mengatur bahwa bunga pinjaman dapat dikurangkan sebagai biaya ( tax deductible ) sesuai pasal 6 ayat (1) huruf a UU Nomor 36  Tahun  2008.  (Mustika,  2017).  Pengukuran leverage yang  digunakan  yaitu debt  to  equity  ratio ( debt  ratio ). Rasio  ini  membandingkan  antara  nilai  total  kewajiban  perusahaan  dengan  total  aktiva  dalam  pendanaan perusahaan.  Sehingga  menunjukkan  ukuran  kemampuan  modal  perusahaan  dalam  memenuhi  seluruh kewajibannya.  Pada  penelitian  (Purwanto  et  al.,  2016)  dan  (Ardy  &  Kristanto,  2016)  yang  menyatakan  bahwa leverage berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak. Namun, terdapat perbedaan hasil dari penelitian (Mustika, 2017),  (Tiaras  &  Wijaya,  2015)  dan  (Maulana,  2020)  yang  menyatakan  bahwa leverage tidak  berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Capital intensity menunjukkan besarnya investasi perusahaan terhadap aset tetapnya. Di dalam ketentuan perpajakan,  penyusutan  aset  tetap  termasuk  biaya  yang  dapat  dikurangi  sebelum  melakukan  perhitungan perpajakan. Proporsi dari aset tetap perusahaan yang bernilai tinggi akan menyebabkan beban penyusutan semakin tinggi  pula.  Sehingga  penghasilan  yang  dikenakan  pajak  menjadi  semakin  rendah  dan  ETR  menjadi  semakin rendah (W, Djeni et al., 2017). Pada penelitian (Maulana, 2020) dan (Hidayat & Fitria, 2018) menyatakan bahwa capital  intensity berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Namun,  terdapat  perbedaan  hasil  pada  penelitian (Mustika, 2017), (Indradi, 2018) dan (Adiputri & Erlinawati, 2021) yang menyatakan bahwa capital intensity tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Inventory intensity termasuk salah satu investasi pada persediaaan. Persediaan akan menimbulkan adanya beban penyimpanan yang akan mengurangi beban pajak. Namun kemungkinan terjadinya kerusakan persediaan akan menyebabkan kerugian perusahaan. Sehingga perusahaan akan membuat cadangan kerugian penurunan nilai persediaan. Dana cadangan ini tidak bisa menjadi pengurang beban pajak sehingga akan mengakibatkan beban pajak yang dibayar perusahaan menjadi lebih besar  (Luke & Zulaikha, 2016). Pada penelitian (Maulana, 2020) menyatakan  bahwa inventory  intensity berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  dan  (Luke  &  Zulaikha,  2016)
menyatakan  bahwa  intensitas  persediaan  berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak.  Namun,  terdapat perbedaan  hasil  pada  penelitian  (Hidayat  &  Fitria,  2018)  yang  menyatakan  bahwa inventory  intensity tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Komisaris  independen  merupakan  pihak  yang  bebas,  tidak  memihak  dan  tidak  memiliki  hubungan terhadap kepentingan perusahaan. Semakin banyak anggota dewan komisaris independen pada suatu perusahaan maka pengontrolan dan pengawasan akan terlaksana dengan baik sesuai dengan ketentuan yang berlaku serta dapat mencegah  terjadinya  tindakan  kecurangan  yang  dapat  merugikan  perusahaan,  dimana  seperti  tindakan  agresif terhadap  pajak.  Pada  penelitian  (Rohmansyah  &  Fitriana,  2020)  dan  (Novitasari,  2017)  menyatakan  bahwa komisaris  independen  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Namun,  terdapat perbedaan  hasil  dari  penelitian yang dilakukan oleh (Susanto et al., 2018), (Ardy & Kristanto, 2016) dan (Nina & Apollo, 2020) yang menyatakan bahwa komisaris independen tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Komite audit bertugas membantu dan memperkuat fungsi dewan komisaris dalam menjalankan tugasnya. Eksistensi dari komite audit di perusahaan akan membantu membuat pencegahan kepada perusahaan jika ingin mengambil rencana ataupun tindakan yang tidak sejalan dengan peraturan yang berlaku (Rahmayanti et al., 2021). Sehingga, dengan adanya pengawasan dari audit maka informasi yang diberikan akan lebih akurat, sehingga bisa diketahui  apabila  ada  perusahaan  yang  melakukan  tindakan  agresivitas  pajak.  Pada  penelitian  (Nina &  Apollo, 2020) menyatakan bahwa komite audit mempunyai pengaruh negatif dan signifikan terhadap agresivitas pajak. Namun, terdapat perbedaan hasil dari penelitian (Susanto et al., 2018) dan (Rohmansyah & Fitriana, 2020) yang menyatakan bahwa komite audit tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Corporate Sosial Responsibility (CSR) didefinisikan sebagai cara perusahaan dalam  memperhitungkan dampak sosial dan lingkungannya dengan cara meminimalkan kerugian dan memaksimalkan manfaat/keuntungan (Sari,  2017).  Perusahaan  menanggung  dua  beban  meliputi  beban  pajak  dan  beban  kegiatan Corporate  Sosial Responsibility (CSR). Dalam Pasal 6 Ayat 1 Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 menyatakan bahwa sumbangan dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, dimana sumbangan termasuk dalam kegiatan CSR. Dengan demikian, besarnya  biaya  yang  digunakan  untuk  CSR  akan  menurunkan  tingkat  laba  kena  pajak  perusahaan,  sehingga kewajiban perpajakan menjadi rendah dan tindakan agresivitas pajak dapat diminimalisir bahkan tidak diperlukan lagi (Ariani & Prastiwi, 2020). Pada penelitian (Sari, 2017) dan (Mustika, 2017) menyatakan bahwa Corporate Social Responsibility (CSR) berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Hasil ini didukung oleh penelitian (Luke & Zulaikha, 2016) yang menyatakan bahwa Corporate Social Responsibility (CSR) berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. Namun, terdapat perbedaan hasil dari penelitian yang dilakukan oleh  (Nina & Apollo, 2020) yang menyatakan bahwa Corporate Social Responsibility (CSR) tidak mempunyai pengaruh terhadap agresivitas.

## TINJAUAN PUSTAKA Teori Legitimasi
Legitimasi merupakan suatu system pengelolaan yang mengarah pada manfaat perusahaan terhadap masyarakat ( society ),  pemerintah,  individu  dan  kelompok  masyarakat.  Perusahaan  yang  ingin  eksis  dalam  menjalankan bisnisnya di masyarakat maka perlu mendapatkan legitimasi dari para stakeholder utama dan masyarakat (Utomo 2019:38). Teori legitimasi menjelaskan hubungan kontrak sosial  yang terjadi antara perusahaan dan masyarakat dalam batasan nilai-nilai dan norma-norma yang ada.

## Teori Stakeholder
Stakeholder merupakan  pihak  baik  individu  maupun  kelompok  yang  memiliki  kepentingan  di  perusahaan. Menurut (Ghozali dan Chariri 2007:52), teori stakeholder menjelaskan bahwa perusahaan bukan merupakan suatu entitas  yang  hanya  beroperasi  untuk  kepentingannya  sendiri  tetapi  harus  mampu  memberikan  manfaat  pada kepentingan umum khususnya bagi stakeholder perusahaan tersebut .

## Teori Agensi
Menurut (Hendrawaty 2017:27), konsep dari teori keagenan yang berdasarkan dengan permasalahan yang muncul karena  keagenan  melakukan  kepengurusan  perusahaan  terpisah  dari  kepemilikannya.  Terdapat  dua  partisipan ( principal dan agent ) dalam perusahaan yang menimbulkan  permasalah terkait peran dari keduanya yang harus dibentuk untuk menyelaraskan perbedaan kepentingan yang ada diantara keduanya.

## Pajak
Berdasarkan Pasal 1 nomor 1 UU No. 16 Tahun 2009 tentang ketentuan umum dan tata cara perpajakan, pajak merupakan konstribusi wajib yang dilakukan oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa kepada negara berdasarkan  Undang-Undang, dengan tidak memperoleh imbalan secara langsung dan kewajiban ini digunakan untuk membiayai keperluan negara agar dapat meningkat kemakmuran rakyat.

## Agresivitas Pajak
Agresivitas  pajak  merupakan  tindakan  yang  dilakukan  perusahaan  dalam  perpajakan  dengan  cara  mengurangi pendapatan kena pajak melalui perencanaan pajak ( tax planning ) yang dilakukan secara legal dengan penghindaran pajak ( tax avoidance) maupun dilakukan dengan cara ilegal dengan penggelapan pajak (tax evasion). Tidak semua tindakan dalam perencanaan perpajakan melanggar hukum, tetapi semakin banyak celah yang dapat digunakan maka perusahaan tersebut dianggap bertindak semakin agresif (Frank et al., 2009)

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan merupakan skala pengukuran besar kecilnya perusahaan berdasarkan jumlah aset perusahaan tersebut. Semakin besar aset yang dimiliki perusahaan maka perusahaan tersebut dikatakan perusahaan besar, dan begitu sebaliknya perusahaan yang dikategorikan kecil apabila jumlah aset yang dimiliki juga kecil. Ukuran dari perusahaan dapat digunakan untuk mewakili karakteristik keuangan perusahaan. Menurut Undang-Undang No. 20 Tahun 2008, ukuran perusahaan diklasifikasi dalam 4 kategori yaitu: (1) Usaha Mikro, (2) Usaha Kecil, (3) Usaha Menengah, dan (4) Usaha Besar.

## Profitabilitas
Tujuan  utama  perusahaan  dalam  pengoperasian  usahanya  adalah  untuk  memperoleh  keuntungan.  Kemampuan perusahaan  dalam  memperoleh  keuntungan  dari  bisnis  yang  dijalaninya  disebut  profitabilitas  (Toni  dan  Silvia 2021:21). Rasio profitabilitas merupakan rasio untuk mengukur dan menggambarkan kinerja perusahaan dalam memperoleh  laba  melalui  seluruh  sumber  daya  dan  kemampuan  ynag  dimilikinya  yang  berasal  dari  kegiatan bisnisnya.  Dalam  penelitian  ini  pengukuran  profitabilitas  menggunakan  rasio Return  on  Assets (ROA).  Rasio Return on Assets atau rasio pengembalian aset merupakan rasio yang menggambarkan kemampuan dari kontribusi aset dalam menciptakan laba bersih bagi perusahaan.

## Likuiditas
Likuiditas  merupakan  rasio  yang  menggambarkan  kemampuan  perusahaan  untuk  membayar  kewajiban  jangka pendek yang telah jatuh tempo. Dalam arti lain, suatu rasio yang digunakan untuk mengetahui tingkat kemampuan perusahaan  dalam  memenuhi kewajiban  pada  saat  ditagih. (Adiputri  &  Erlinawati, 2021).  Dalam  penelitian  ini pengukuran  likuiditas  menggunakan current  ratio . Current  Ratio atau  rasio  lancar  dapat  menunjukkan  jumlah kewajiban lancar yang dijamin pembayarannya oleh aktiva lancar.

## Leverage
Menurut (Sa’adah 2020:140), leverage adalah penggunaan aset dan sumber dana ( source of funds ) oleh perusahaan yang  biaya  tetapnya  dikeluarkan  agar  dapat  meningkatkan  keuntungan  yang  potensial  bagi  pemegang  saham. Leverage merujuk pada jumlah hutang yang dimiliki oleh suatu perusahaan. Rasio leverage memiliki tujuan untuk menganalisis tingkat penggunaan utang dan modal dalam kegiatan operasional perusahaan dan untuk mengukur kemampuan perusahaan dalam membayar bunga dan beban tetap lainnya (Sugiono 2009:70–73). Dalam penelitian ini pengukuran leverage menggunakan debt ratio .

## Capital Intensity
Capital  intensity merupakan  jumlah  modal  atau  aset  yang  digunakan  perusahaan  dalam  memperoleh keuntungan/laba.  Menurut  (Mustika,  2017),  perusahaan  harus  selalu  memperhatikan  peluang  dan  prospeknya dalam melakukan investasi dengan tujuan merebut pasar. Intensitas modal didefinisikan sebagai rasio antara fixed aset seperti peralatan, mesin dan berbagai property terhadap total aset.

## Inventory Intensity
Inventory intensity atau intensitas persediaan merupakan pengukuran persediaan yang diinvestasikan oleh suatu perusahaan. Dalam PSAK No 14 menjelaskan bahwa persediaan merupakan suatu aset yang tersedia untuk dijual dalam kegiatan usaha biasa, aset dalam proses produksi untuk penjualan tersebut, atau aset dalam bentuk bahan atau perlengkapan untuk digunakan dalam proses produksi atau pemberian jasa. Menurut (Vikaliana et al. 2020:2) persediaan merupakan suatu unsur yang paling aktif dalam kegiatan perusahaan yang  secara kontinu diperoleh, diubah, yang kemudian dijual kembali.

## Komisaris Independen
Dewan komisaris terdiri dari komisaris independen yang tidak berasal dari pihak terafiliasi dan  komisaris yang terafiliasi yaitu pihak yang mempunyai hubungan bisnis dan kekeluargaan dengan pemegang saham pengendali, anggota direksi dan dewan komisaris lain serta dengan perusahaan itu sendiri. Dalam POJK No 33 /POJK.04/2014 pasal 1, menjelaskan bahwa komisaris independen adalah anggota dewan komisaris yang berasal dari luar emiten atau perusahaan publik dan memenuhi persyaratan sebagai komisaris independen sebagaimana dimaksud dalam peraturan otoritas jasa keuangan.

## Komite Audit
Berdasarkan  ketentuan  Bapepam  No:  KEP-643/BL/2012,  komite  audit  adalah  komite  yang  dibentuk  oleh  dan bertanggung jawab kepada dewan komisaris dalam membantu menjalankan tugas dan fungsi dari dewan komisaris. Komite audit bertindak secara independen dalam menjalankan  tugasnya. Ikatan Komite Audit Indonesia (IKAI) mendefinisikan bahwa komite audit merupakan suatu komite yang bekerja secara independen dan profesional yang dibantu oleh dewan komisaris.

## Corporate Social Responsibility (CSR)
Menurut ISO 26000, tanggung jawab sosial merupakan tanggung jawab suatu organisasi atas dampak keputusan dan  aktivitas  yang  dilakukannya  terhadap  masyarakat  dan  lingkungan  hidup  dengan  cara  yang  transparan  dan beretika, serta dapat berkontribusi terhadap pembangunan berkelanjutan. Ruang lingkup CSR meliputi: tata kelola organisasi, HAM, praktik tenaga kerja, operasi bisnis yang adil, isu konsumen, lingkungan hidup, serta perlibatan dan pengembangan komunitas.

## Perumusan Hipotesis Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Pajak
Perusahaan dapat dikategorikan dalam ukuran besar apabila memiliki jumlah aset yang besar. Dengan jumlah aset yang  besar,  perusahaan  diharapkan  bisa  menghasilkan  produktifitas  yang  tinggi  guna  untuk  memperoleh keuntungan  sebesar  mungkin.  Namun,  keuntungan  yang  besar  dari  hasil  produktifitas  yang  tinggi  dapat mengakibatkan ikut meningkatnya beban pajak perusahaan. Perusahaan dengan ukuran yang besar membutuhkan dana yang besar pula dalam menjalankan usahanya, sehingga perusahaan berusaha untuk menghindari kewajiban pembayaran pajaknya.
Sehingga dapat disimpulkan bahwa semakin besar ukuran perusahaan maka kemungkinan akan terjadi tindakan  agresivitas  pajak  semakin  besar  karena  perusahaan  besar  cenderung  menginginkan  pendapatan  yang besar. Hal ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh (Luke & Zulaikha, 2016) dan (Rahmayanti et al., 2021) yang  menyatakan  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak.  Namun  berbeda  dengan penelitian yag dilakukan oleh (Mustika, 2017), (Maulana, 2020) dan (Prasetyo & Wulandari, 2021) menyatakan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
H1 : Ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar di BEI periode 2017-2020.

## Pengaruh Return on Assets (ROA) terhadap Agresivitas Pajak
Profitabilitas  menunjukkan  keuangan  yang  dihasilkan  oleh  perusahaan  dalam  periode  waktu  tertentu.  Dalam penelitian ini, pengukuran profitabilitas dilakukan dengan menggunakan Return on assets (ROA). ROA memiliki hubungan  yang  bersifat  langsung  dan  signifikan  dengan Effective  Tax  Rate (ETR).  Perusahaan  yang  mampu memperoleh pendapatan yang besar biasanya cenderung memiliki sistem manajemen dan tata kelola perusahaan yang baik sehingga dapat mencapai hasil yang maksimal dalam pencapaian tujuan perusahaan.
Sehingga dapat disimpulkan bahwa profitabilitas dan Effective Tax Rate (ETR) memiliki hubungan yang dapat  menjelaskan  bahwa  apabila  laba  perusahaan  besar  maka  kemungkinan  terjadi  tindakan  agresivitas  pajak tinggi dan sebaliknya. Hal ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh (Maulana, 2020), (Luke & Zulaikha, 2016), (Yauris & Agoes, 2019) dan (Herlinda & Rahmawati, 2021) menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak. Namun bertentangan dengan penelitian yang dilakukan oleh  (Mustika, 2017), (Rohmansyah  &  Fitriana,  2020)  dan  (Hidayat  &  Fitria,  2018)  yang  menyatakan  bahwa  profitabilitas  tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
H2 : Return on Assets (ROA) memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2017-2020.

## Pengaruh Current Ratio terhadap Agresivitas Pajak
Likuiditas menunjukkan kemampuannya mengevaluasi kewajibannya terhadap utang jangka pendek dalam batas waktu tertentu. Dalam penelitian ini, pengukuran likuiditas menggunakan current ratio atau rasio lancar. Current ratio yang  tinggi  menandakan  bahwa  perusahaan berada  dalam  keadaan yang liquid .  Semakin  tinggi  likuiditas maka menandakan arus kas perusahaan lancar ditandai dengan aktiva lancar yang dimilikinya mencapai jumlah yang besar atau dalam keadaan bisa mencukupi untuk pengopersian usaha. Artinya, perusahaan yang memiliki likuiditas yang baik biasanya akan cenderung taat dalam membayar pajak.
Hal  ini  sesuai  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (W,  Djeni  et  al.,  2017),  (Purwanto  et  al.,  2016), (Rohmansyah & Fitriana, 2020) dan (Herlinda & Rahmawati, 2021) menyatakan bahwa likuiditas berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. Namun berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh (Tiaras & Wijaya, 2015) yang menyatakan bahwa likuiditas tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
H3 : Current Ratio memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2017-2020.

## Pengaruh Debt Ratio terhadap Agresivitas Pajak
Rasio leverage yang digunakan untuk menggambarkan sejauh mana aktiva perusahaan dibiayai oleh utang atau kewajiban jangka panjangnya yaitu debt rasio . Utang dapat menimbulkan beban tetap yaitu berupa bunga bagi pihak perusahaan. Dalam perhitungan pajak, bunga dari hasil utang merupakan biaya yang dapat dikurangkan pada saat menghitung pajak PPh badan. Besarnya beban bunga dapat digunakan dengan baik oleh perusahaan dalam mengurangi beban pajak, khususnya bagi perusahaan yang memiliki beban pajak yang tinggi.
Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  perusahaan  dengan debt  rasio yang  tinggi  maka  kemungkinan melakukan tindakan agresivitas juga tinggi. Hal ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh (Purwanto et al., 2016) dan (Ardy & Kristanto, 2016) yang menyatakan bahwa leverage berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.  Namun  berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Mustika,  2017),  (Tiaras  &  Wijaya,  2015),  dan (Maulana, 2020) yang menyatakan bahwa leverage tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
H4 : Debt Ratio memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2017-2020

## Pengaruh Capital Intensity terhadap Agresivitas Pajak
Capital  intensity atau  intensitas  modal  menggambarkan  besarnya  investasi  perusahaan  dalam  aset  tetap  atau persediaan dalam memperoleh laba bagi perusahaan. Aset tetap memiliki umur ekonomis sehingga menimbulkan adanya beban penyusutan dalam suatu periode tertentu. Hal ini membuktikan bahwa perusahaan yang mempunyai nilai aset yang besar memiliki kecendrungan untuk melakukan pembayaran pajak yang  lebih rendah disbanding dengan perusahaan yang memiliki aset tetap yang kecil.
Sehingga  dapat  diduga  bahwa  perusahaan  dengan  rasio capital  intensity yang  tinggi  memiliki kemungkinan untuk melakukan perencanaan pajak untuk menurunkan nilai Effective tax rate (ETR). Hal ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh (Maulana, 2020) dan (Hidayat & Fitria, 2018) menyatakan bahwa capital intensity berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Namun berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh (Mustika, 2017),  (Indradi,  2018),  dan  (Adiputri  &  Erlinawati,  2021)  yang  menyatakan  bahwa capital  intensity tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
H5 : Capital  Intensity memiliki  pengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar di BEI periode 2017-2020

## Pengaruh Inventory Intensity terhadap Agresivitas Pajak
Inventory intensity atau intensitas persediaan menunjukkan besarnya jumlah persediaan yang diinvestasikan oleh perusahaan. Persediaan perusahaan akan menimbulkan biaya pemeliharaan dan biaya penyimpanan. Kedua biaya ini  akan  menyebabkan  meningkatnya  beban  perusahaan  dimana  dapat  mengurangi  laba  perusahaan  dan mengakibatkan  beban  pajak  menurun.  Persediaan  dapat  dimanfaatkan  untuk  mengurangi  beban  pajak,  namun persediaan dalam jumlah yang besar juga dapat membawa risiko kerugian yang besar bagi perusahaan. Sehingga perusahaan yang memiliki intensitas persediaan yang besar cenderung tidak akan melakukan tindakan agresivitas pajak. Hal ini sesuai dengan penelitian (Luke & Zulaikha, 2016) yang menyatakan bahwa intensitas persediaan berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. Namun berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh  (Hidayat & Fitria, 2018) yang menyatakan bahwa inventory intensity tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. H6 : Inventory  Intensity memiliki  pengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar di BEI periode 2017-2020.

## Pengaruh Komisaris Independen terhadap Agresivitas Pajak
Komisaris independen merupakan pihak yang berasal dari luar perusahaan yang bersifat bebas dan tidak terikat terhadap perusahaan. Sehingga dalam melaksanakan tugasnya, komisaris independen bisa melakukan secara lebih terbuka dan mengurangi adanya tindakan menutupi. Oleh karena itu, perusahaan cenderung akan lebih patuh dalam pengopersian usahanya dan taat melakukan kewajiban-kewajibannya termasuk ketaatan dalam pembayaran pajak. Dapat  diduga  bahwa  adanya peran  dewan  komisaris  independen dalam  perusahaan dapat  mengurangi  tindakan agresivitas pajak oleh perusahaan. Hal ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh (Rohmansyah & Fitriana, 2020) dan (Novitasari, 2017) menyatakan bahwa komisaris independen berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Namun berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh (Susanto et al., 2018), (Ardy & Kristanto, 2016) dan (Nina & Apollo, 2020) yang menyatakan bahwa komisaris independen tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
H7 :  Komisaris independen memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2017-2020.

## Pengaruh Komite Audit terhadap Agresivitas Pajak
Komite audit berfungsi dalam memberikan masukan-masukan serta solusi terkait dengan pengopersian usaha yang berhubungan  dengan  keuangan,  akuntansi  maupun  sistem  pengendalian  internal  perusahaan.  Komite  audit mempunyai tanggung jawab terhadap perusahaan dalam melaksanakan kegiatan pengoperasian usahanya sesuai dengan  peraturan-peraturan  yang  ada.  Sehingga dapat disimpulkan  bahwa  komite  audit akan  mendorong  pihak
perusahaan  menjadi  lebih  patuh  terhadap  peraturan  dan  mengurangi  tindakan-tindakan  tidak  benar  seperti manajemen  pajak  dengan  tujuan  mengurangi  beban  pajak  yang  dibayar  perusahaan.  Hal  ini  sesuai  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Nina  &  Apollo,  2020)  menyatakan  bahwa  komite  audit  mempunyai  pengaruh negatif dan signifikan terhadap agresivitas pajak. Namun, berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh (Susanto et al., 2018) dan (Rohmansyah & Fitriana, 2020) yang menyatakan bahwa komite audit tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
H8 :  Komite Audit memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2017-2020.

## Pengaruh Corporate Social Responsibility (CSR) terhadap Agresivitas Pajak
Sebuah  perusahaan  yang  melakukan  tindakan  agresif  terhadap  pajak  disebut  sebagai  perusahaan  yang  tidak memiliki tanggung jawab sosial. Corporate Social Responsibility (CSR) dapat dikatakan sebagai hubungan timbal balik  antara  perusahaan  dengan  lingkungan  dengan  aktivitas  operasi  yang  dilakukan  perusahaan  untuk mendapatkan  penilaian  yang  baik  dari  lingkungan  masyarakat  setempatnya.  Selain  itu,  tanggung  jawab  sosial merupakan  tanggung  jawab  suatu  organisasi  atas  dampak  keputusan  dan  aktivitas  yang  dilakukannya  terhadap masyarakat dan lingkungan hidup dengan cara yang transparan dan beretika, serta dapat berkontribusi terhadap pembangunan berkelanjutan.
Sehingga  disimpulkan  bahwa  perusahaan  yang  melakukan  kegiatan Corporate  Social  Responsibility (CSR) memiliki tujuan untuk menjalin hubungan yang baik antara perusahaan dengan masyarakat dan lingkungan sekitar sehingga perusahaan cenderung tidak akan melakukan tindakan agresivitas pajak yang dapat menyebabkan timbulnya penilaian buruk dan akan membayar pajak dengan taat. Hal ini sesuai dengan penelitian (Sari, 2017) dan (Mustika, 2017) menyatakan bahwa Corporate Social Responsibility (CSR) berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Serta penelitian (Luke & Zulaikha, 2016) yang menyatakan bahwa Corporate Social Responsibility (CSR) berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. Namun berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh Namun, terdapat  perbedaan  hasil  dari  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Nina  &  Apollo,  2020)  yang  menyatakan  bahwa Corporate Social Responsibility (CSR) tidak mempunyai pengaruh terhadap agresivitas pajak. H9 : Corporate Social Responsibility (CSR) memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak pada  Perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2017-2020.

## Kerangka Pemikiran
Hubungan antara variabel dependen dan variabel independen yang digunakan dalam penelitian ini, digambarkan dalam kerangka pemikiran seperti yang terlihat pada Gambar 1.

## Sumber: Data Olahan 2022
Gambar 1. Kerangka Pemikiran

## METODE PENELITIAN Tempat dan Waktu Penelitian
Penelitian  ini  dilakukan  oleh  peneliti  pada  bulan  Agustus  2021  sampai  dengan  bulan  Januari  2022  terhadap perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2017-2020. Data informasi diperoleh dari portal resmi BEI yaitu www.idx.co.id .

## Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  meliputi  seluruh  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  dalam  Bursa  Efek Indonesia periode tahun 2017-2020. Berdasarkan data yang diperoleh perusahaan manufaktur yang terdaftar di
BEI hingga 2021 yaitu sebanyak 209 perusahaan. Metode pengambilan sampel yang digunakan adalah purposive sampling dengan kriteria pemilihan seperti yang terlihat pada Tabel 2.
Tabel 2. Prosedur Pemilihan Sampel
No Keterangan Jumlah 1 Perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI selama periode 2017-2020 209 2 Perusahaan yang delisting dari BEI selama periode 2017-2020 (13) 3 Perusahaan manufaktur yang IPO setelah 1 Januari 2017 (51) 4 Perusahaan dengan laba negatif selama periode 2017-2020 (75) 5 Perusahaan yang dapat dijadikan sampel 70 Sumber: Data Olahan 2022

## Operasional Variabel Penelitian Variabel Dependen
Variabel  dependen  (variabel  terikat)  adalah  variabel  yang  dipengaruhi  oleh  variabel  independen.  Variabel dependen  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  agresivitas  pajak  pada  perusahaan  manufaktur  selama periode 2017-2020. Dalam penelitian ini agresivitas pajak perusahaan diukur dengan Effective Tax Rates (ETR) yang mengadopsi pengukuran yang dilakukan oleh (Mustika 2017) yaitu:

## ETR =
Beban Pajak Penghasilan Laba Bersih Sebelum Pajak

## Variabel Independen
Variabel independen (variabel bebas) merupakan variabel yang mempengaruhi variabel dependen. Pada penelitian ini, digunakan sebanyak 9 variabel independen seperti yang terlihat pada Tabel 3.

## Tabel 3. Operasional Variabel Independen
No Variabel Penelitian Indikator Pengukuran Skala 1 Ukuran Perusahaan Ukuran Perusahaan = ln (Total Aset) Sumber: (Fiarniah et al. 2018) Rasio 2 Return on Assets (ROA) ROA = Laba Bersih Total Aktiva Sumber: (Maulana, 2020) Rasio 3 Current Ratio CR = Aset Lancar Kewajiban Lancar 𝑥100% Sumber: (Adiputri & Erlinawati, 2021) Rasio 4 Debt Ratio 𝐷𝑒𝑏𝑡 𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 = Total Kewajiban Total Aktiva Sumber: (Purwanto 2016) Rasio 5 Capital Intensity 𝐶𝐴𝑃 = Total Aset Tetap Bersih Total Aset Sumber: (Lestari et al. 2019) Rasio 6 Inventory Intensity Intensitas Persediaan = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑃𝑒𝑟𝑠𝑒𝑑𝑖𝑎𝑎𝑛 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 Sumber: (Luke & Zulaikha, 2016) Rasio 7 Komisaris Independen KOM = ∑ Dewan Komisaris Independen ∑ Anggota Dewan Komisaris Sumber: (Novitasari, 2017) Rasio 8 Komite Audit KA= Jumlah komite audit Sumber: (Ardy & Kristanto, 2016) Rasio 9 Corporate Social Responsibility (CSR) CSRIi = ∑ 𝑋𝑦𝑖 𝑛𝑖 Sumber: (Mustika, 2017) Rasio
Sumber: Data Olahan 2022

## Teknik Analisis Data
Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah Teknik Statistik. Data yang diperoleh akan diolah dengan menggunakan uji statistik deskriptif dan uji asumsi klasik dengan program SPSS for windows 23.0 . Namun, apabila data tidak beroperasi dengan normal maka akan dilanjutkan dengan menggunakan program Smart PLS 3.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Analisis Deskriptif
Analisis deskriptif variabel dapat dilihat pada Tabel 4 di bawah ini.

## Tabel 4. Deskriptif Variabel Penelitian Tahun 2017-2020
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Ukuran Perusahaan 280 11.98020 19.67902 15.2875413 1.65717986 Return on Assets (ROA) 280 .00028 .52670 .0730598 .07822325 Current Ratio 280 .00144  303.30605 4.4574665 21.84008655 Debt Ratio 280 .00345 .91924 .4039261 .19183832 Capital Intensity 280 .00095 7.29829 .4097970 .45459689 Inventory Intensity 280 .00000 .56801 .1701651 .10895377 Komisaris Independen 280 .16667 .83333 .4090760 .10902516 Komite Audit 280 2 4 3.06 .254 Corporate Social Reaponsibility (CSR) 280 .15385 .57143 .2927394 .08193533 Agresivitas Pajak (ETR) 280 .00000 .97114 .2653087 .14774681 Valid N (listwise)
280
Sumber: Data Olahan SPSS, 2022

## Uji Normalitas Data
Sumber: Data Olahan SPSS, 2022

## Gambar 2. Hasil Uji Normalitas Data (P-Plot)
Dari Gambar 2 di atas, dapat dilihat bahwa titik-titik menyebar mengikuti garis diagonal dengan jarak yang cukup jauh. Sehingga data terlihat tidak normal. Oleh karena itu, untuk memastikan apakah data tersebut sudah memenuhi normalitas atau tidak, maka dapat dilakukan dengan menggunakan metode pendekatan yang lain yaitu Kolmogorov Smirnov . Berdasarkan  hasil  uji  normalitas  dengan  menggunakan Kolmogorov  Smirnov pada  Tabel  5  di  bawah, dapat dilihat bahwa nilai test statistic adalah 0,177. Sedangkan nilai Asymp sig lebih kecil dari nilai alpha, dimana 0,000 < 0,05. Hasil tersebut dapat dinyatakan bahwa data penelitian tidak berdistribusi secara normal. Sehingga penelitian akan dilanjutkan dengan menggunakan Smart PLS 3 .
Determinan Agresivitas Pajak pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (Mimelientesa Irman, Syerli Lim, Linda Hetri Suriyanti, dan Haugesti Diana)
Tabel 5. Hasil Uji Normalitas Data (Kolmogorov Smirnov Test)
Unstandardized Residual N 280 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation .14294293 Most Extreme Differences Absolute .177 Positive .177 Negative -.118 Test Statistic .177 Asymp. Sig. (2-tailed) .000 c
Sumber: Data Olahan SPSS, 2022
Uji Multikolinearitas
Tabel 6. Hasil Uji Multikolinearitas Variabel VIF Keterangan Ukuran Perusahaan 1.371 Tidak Terjadi Multikolinearitas Return on Assets (ROA) 1.204 Tidak Terjadi Multikolinearitas Current Ratio 1.091 Tidak Terjadi Multikolinearitas Debt Ratio 1.190 Tidak Terjadi Multikolinearitas Capital Intensity 1.047 Tidak Terjadi Multikolinearitas Inventory Intensity 1.062 Tidak Terjadi Multikolinearitas Komisaris Independen 1.174 Tidak Terjadi Multikolinearitas Komite Audit 1.083 Tidak Terjadi Multikolinearitas Corporate Social Reaponsibility (CSR) 1.229 Tidak Terjadi Multikolinearitas
Sumber: Data Olahan Smart PLS, 2022
Berdasarkan  hasil  uji  multikolinearitas  pada  Tabel  6,  dapat  dilihat  bahwa  seluruh  variabel  independen  dalam penelitian  memiliki  VIF  <  10.  Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  model  regresi  tersebut  bebas  dari  gejala multikolinearitas.

## Analisis Regresi Linier Berganda

## Tabel 7. Hasil Analisis Regresi Linier Berganda
Variabel Original Sample (O) Ukuran Perusahaan -0.132 Return on Assets (ROA) -0.189 Current Ratio -0.089 Debt Ratio -0.074 Capital Intensity -0.029 Inventory Intensity 0.013 Komisaris Independen 0.077 Komite Audit 0.055 Corporate Social Responsibility (CSR) 0.150
Sumber: Data Olahan Smart PLS, 2022
Berdasarkan hasil analisis regresi linier berganda pada Tabel 7 di atas, maka dapat diperoleh persamaan regresi sebagai berikut:
Y = a + β1X1 + β2X2 + β3X3 + β4X4+ β5X5+ β6X6+ β7X7 + β8X8 + β9X9 + e ETR = - 0,132Size-0,189ROA-0,089CR-0,074DR-0,029Capin+0,013Invin+0,077KI+0,055KA+0,150CSR
Uji Koefisien Determinasi (Adjusted R 2 )
Tabel 8. Hasil Uji Koefisien Determinasi (Adjusted R 2 ) R Square R Square Adjusted Agresivitas Pajak (ETR) 0.064 0.033
Sumber: Data Olahan Smart PLS, 2022
Berdasarkan  hasil  uji  koefisien  determinasi  pada  Tabel  8, dapat  dilihat  bahwa  nilai Adjusted  R  Square sebesar 0,033. Sehingga dapat disimpulkan bahwa pengaruh Ukuran perusahaan, Return on Assets (ROA), Current Ratio , Debt  Ratio,  Capital  Intensity,  Inventory  Intensity ,  Komisaris  Independen,  Komite  Audit  dan Corporate  Social Responsibility (CSR)  terhadap  Agresivitas  pajak  sebesar  3,3%.  Sisanya  sebanyak  96,7%  dipengaruhi  oleh variabel-variabel lainnya yang tidak diamati dalam penelitian ini.
Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji T)

## Tabel 9. Hasil Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji t)
Variabel t hitung t tabel sig α Kesimpulan Ukuran Perusahaan 2.327 1.96879 0.020 0.05 Berpengaruh Negatif dan Signifikan Return on Assets (ROA) 3.820 1.96879 0.000 0.05 Berpengaruh Negatif dan Signifikan Current Ratio 0.930 1.96879 0.353 0.05 Tidak Berpengaruh dan Tidak Signifikan Debt Ratio 0.957 1.96879 0.339 0.05 Tidak Berpengaruh dan Tidak Signifikan Capital Intensity 0.649 1.96879 0.517 0.05 Tidak Berpengaruh dan Tidak Signifikan Inventory Intensity 0.210 1.96879 0.834 0.05 Tidak Berpengaruh dan Tidak Signifikan Komisaris Independen 1.237 1.96879 0.217 0.05 Tidak Berpengaruh dan Tidak Signifikan Komite Audit 0.947 1.96879 0.344 0.05 Tidak Berpengaruh dan Tidak Signifikan Corporate Social Responsibility (CSR) 2.011 1.96879 0.045 0.05 Berpengaruh Positif dan Signifikan
Sumber: Data Olahan Smart PLS, 2022
Berdasarkan hasil uji t pada Tabel 9, dapat dilihat bahwa variabel ukuran perusahaan, Return on Assets (ROA) dan Corporate Social Responsibility (CSR) memiliki nilai t hitung yang lebih besar dari t tabel dan nilai signifikannya lebih  kecil  dari  nilai  alpha,  sehingga disimpulkan bahwa  variabel-variabel  tersebut  berpengaruh  dan  signifikan terhadap  agresivitas  pajak.  Sedangkan  variabel current  ratio,  debt  ratio,  capital  intensity,  inventory  intensity , komisaris independen dan komite audit memiliki nilai t hitung lebih kecil dari t tabel dan nilai signifikannya lebih besar  dari  nilai  alpha,  sehingga  disimpulkan  bahwa  variabel-variabel  tersebut  tidak  berpengaruh  dan  tidak signifikan terhadap agresivitas pajak.

## Pembahasan Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  penelitian  yang  telah  dilakukan,  dapat  disimpulkan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  dan signifikan  terhadap  agresivitas  pajak.  Pada  hasil  penelitian  didapatkan  pengaruh  negatif  ukuran  perusahaan terhadap  ETR  dimana  membuktikan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak. Artinya semakin besar suatu perusahaan maka perusahaan cenderung melakukan tindakan agresivitas pajak.
Perusahaan berukuran besar mempunyai jumlah aset yang besar. Sehingga perusahaan diharapkan mampu memberikan  produktifitas  yang  tinggi  dalam  menghasilkan  keuntungan  yang  maksimal.  Namun,  dengan meningkatnya laba perusahaan maka beban pajak menjadi meningkat. Sehingga perusahaan akan berusaha untuk menghindari  membayar  pajak  tersebut.  Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Luke  & Zulaikha, 2016) dan (Rahmayanti et al., 2021) yang menyatakan ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap agresivitas  pajak.  Namun  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Mustika,  2017), (Maulana,  2020)  dan  (Prasetyo  &  Wulandari,  2021)  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Return on Assets (ROA) terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan, dapat disimpulkan bahwa Return on Assets (ROA) berpengaruh dan signifikan  terhadap  agresivitas  pajak.  Pada  hasil  penelitian  didapatkan  pengaruh  negatif  ROA  terhadap  ETR dimana  membuktikan bahwa ROA  berpengaruh positif  terhadap  agresivitas  pajak.  Artinya  semakin  tinggi  laba suatu perusahaan maka perusahaan cenderung melakukan tindakan agresivitas pajak.
Perusahaan  memiliki  kemampuan  dalam  menghasilkan  laba  yang  tinggi,  sehingga  memiliki  sistem manajemen  yang  baik  untuk  mencapai  kinerja  yang  bagus  dalam  perusahaan.  Dengan  demikian,  tindakan agresivitas  pajak  perusahaan  menjadi  mudah  dilakukan  dengan  memanfaatkan  sistem  manajemen  yang dimilikinya.  Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Maulana,  2020),  (Luke  &  Zulaikha, 2016), (Yauris & Agoes, 2019) dan (Herlinda & Rahmawati, 2021) menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh positif  terhadap  agresivitas  pajak.  Namun  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Mustika,  2017),  (Rohmansyah  &  Fitriana,  2020)  dan  (Hidayat  &  Fitria,  2018)  yang  menyatakan  bahwa profitabilitas tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Current Ratio terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan, dapat disimpulkan bahwa Current Ratio tidak berpengaruh dan tidak signifikan terhadap agresivitas pajak. Likuiditas yang diukur menggunakan current ratio tidak memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak. Hal ini menunjukkan perusahaan dalam sampel penelitian memiliki tingkat likuiditas yang baik dengan arus kas yang lancar sehingga dapat digunakan untuk memenuhi kewajiban  perpajakan. Oleh karena itu, perusahaan tidak akan melakukan tindakan agresivitas pajak.
Penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Tiaras & Wijaya, 2015) yang menyatakan bahwa  likuiditas  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Namun  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian yang dilakukan oleh  (W, Djeni et al., 2017), (Purwanto et al., 2016), (Rohmansyah & Fitriana, 2020) dan  (Herlinda  &  Rahmawati,  2021)  yang  menyatakan  bahwa  likuiditas  memiliki  pengaruh  negatif  terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Debt Ratio terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan dapat disimpulkan bahwa Debt Ratio tidak berpengaruh dan tidak signifikan  terhadap  agresivitas  pajak. Leverage yang  diukur  menggunakan debt  ratio tidak  memiliki  pengaruh terhadap agresivitas pajak. Artinya perusahaan tidak memanfaatkan utang untuk melakukan agresivitas pajak. Hal ini menunjukkan bahwa sumber pendanaan perusahaan yang digunakan lebih banyak berasal dari modal sendiri daripada dana pinjaman dari luar atau utang. Sehingga, beban bunga menjadi sedikit dan tidak dapat dimanfaatkan untuk mengurangi penghasilan kena pajak perusahaan.
Penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh  (Mustika, 2017), (Tiaras & Wijaya, 2015) dan  (Maulana,  2020)  yang  menyatakan  bahwa leverage tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Namun penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Purwanto et al., 2016) dan (Ardy & Kristanto, 2016) yang menyatakan bahwa leverage berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Capital Intensity terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan, dapat disimpulkan bahwa Capital Intensity tidak berpengaruh dan tidak signifikan terhadap agresivitas pajak. Hal ini menandakan bahwa aset tetap perusahaan digunakan sebagai kebutuhan operasionalnya yang membantu meningkatkan laba perusahaan dibandingkan beban depresiasi yang ditimbulkan oleh aset tetap tersebut. Sehingga aset tetap yang dimiliki perusahaan tidak mempengaruhi terjadinya tindakan agresivitas pajak.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Mustika,  2017),  (Indradi,  2018)  dan (Adiputri & Erlinawati, 2021) yang menyatakan bahwa capital intensity tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Namun penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Maulana, 2020) dan (Hidayat & Fitria, 2018) yang menyatakan bahwa capital intensity berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Inventory Intensity terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan, dapat disimpulkan bahwa Inventory Intensity tidak berpengaruh dan tidak signifikan terhadap agresivitas pajak. Hal ini menandakan bahwa persediaan tidak dapat dijadikan sebagai suatu bentuk dalam melakukan tindakan agresivitas perpajakan karena persediaan yang banyak akan membawa risiko kerusakan dan akan menimbukan kerugian yang lebih besar dibandingkan dengan biaya pemeliharaan dan penyimpanan dari persediaan.
Penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Hidayat & Fitria, 2018) yang menyatakan bahwa inventory intensity tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Namun penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Luke & Zulaikha, 2016) yang menyatakan bahwa inventory intensity berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Komisaris Independen terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan, dapat disimpulkan bahwa Komisaris Independen tidak berpengaruh dan  tidak  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  ini  dikarenakan  komisaris  independen  tidak  melakukan fungsinya dengan baik dalam mendorong manajemen untuk melakukan tugasnya sesuai peraturan yang berlaku. Penyebab  lainnya  terdapat  pengangkatan  dewan  komisaris  independen  sebagai  pemenuhan  regulasi  terhadap kepatuhan peraturan, dan peranan pemegang saham yang mayoritas masih memiliki pengaruh yang sangat kuat sehingga komisaris independen tidak bisa mencapai hasil kinerja yang maksimal.
Penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh  (Susanto et al., 2018), (Ardy & Kristanto, 2016)  dan  (Nina  &  Apollo,  2020)  yang  menyatakan  bahwa  komisaris  independen  tidak  berpengaruh  terhadap agresivitas  pajak.  Namun  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Rohmansyah  & Fitriana,  2020)  dan  (Novitasari,  2017)  yang  menyatakan  bahwa  komisaris  independen  berpengaruh  terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Komite Audit terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan, dapat disimpulkan bahwa Komite Audit tidak berpengaruh dan tidak signifikan  terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  ini  menandakan  bahwa  perusahaan  dalam  melakukan  tindakan agresivitas  pajak  tidak  didasari  oleh  jumlah  anggota  komite  audit  yang  bergabung  dalam  perusahaan  tetapi berdasarkan independensi dan tingkat pengawasannya terhadap kinerja perusahaan.
Penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Susanto et al., 2018) dan (Rohmansyah & Fitriana,  2020)  yang  menyatakan  bahwa  komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Namun penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  (Nina  &  Apollo,  2020)  yang  menyatakan  bahwa komite audit mempunyai pengaruh negatif dan signifikan terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Corporate Social Responsibility (CSR) terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan, dapat disimpulkan bahwa Corporate Social Responsibility (CSR) berpengaruh  dan  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak.  Hasil  yang  diperoleh  menujukkan  CSR  berpengaruh  ke arah  positif  terhadap  ETR  dimana  menandakan  bahwa  CSR  berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak. Artinya perusahaan yang memiliki tanggung jawab sosial yang tinggi, tidak akan melakukan tindakan agresivitas pajak.  Hal  ini  dikarenakan,  apabila  suatu  perusahaan  melakukan  tindakan  agresivitas  pajak  maka  akan mengakibatkan rusaknya reputasi perusahaan, dimana merupakan hal yang bertentangan dengan tujuan perusahaan dalam melakukan tanggung jawab sosial yaitu untuk menjaga reputasi perusahaan di lingkungan masyarakat yang dapat membantu dalam pengembangan usaha dimasa yang akan datang dan menarik investor.
Penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Sari, 2017) dan (Mustika, 2017) menyatakan bahwa Corporate  Social  Responsibility (CSR)  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  serta  penelitian  yang dilakukan  oleh  (Luke  &  Zulaikha,  2016)  yang  menyatakan  bahwa Corporate  Social  Responsibility (CSR) berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak.  Namun  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  (Nina  &  Apollo,  2020)  yang  menyatakan  bahwa Corporate  Social  Responsibility (CSR)  tidak mempunyai pengaruh terhadap agresivitas pajak.

## PENUTUP
Berdasarkan hasil yang diperoleh dalam penelitian ini, maka dapat  disimpulkan bahwa Ukuran perusahaan dan Return  on  Assets (ROA)  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak  pada  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2017-2020. Current  Ratio,  Debt  Ratio,  Capital  Intensity,  Inventory Intensity, Komisaris Independen dan Komite Audit tidak berpengaruh dan tidak signifikan terhadap agresivitas pajak  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2017-2020.  Serta Corporate  Social Responsibility (CSR) berpengaruh negatif dan signifikan terhadap agresivitas pajak pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2017-2020.
Dalam pelaksanaan penelitian ini masih terdapat keterbatasan yaitu: banyaknya data outlier pada sampel penelitian  sehingga  menyebabkan  data  yang  diuji  pada  penelitian  ini  tidak  mencapai  syarat  normalitas. Berdasarkan penelitian yang dilakukan dan kesimpulan yang telah dijabarkan berdasarkan hasil yang diperoleh. Maka saran yang dapat diberikan yaitu kepada: (1) Bagi akademisi, apabila ingin melakukan penelitian dengan topik  yang  sama  disarankan  untuk  menambah  variabel  lain  dan  memperpanjang  periode  penelitian  maupun memperluas sampel penelitian. (2) Bagi perusahaan, sebaiknya tidak melakukan tindakan agresif terhadap pajak karena dapat membawakan dampak buruk yang merugikan. (3) Bagi investor, apabila ingin melakukan investasi di  perusahaan  sebaiknya  lebih  berhati-hati  karena  perusahaan  yang  melakukan  agresif  pada  perpajakan  akan memberikan risiko kerugian bagi investor. (4) Bagi pemerintah, sebaiknya melakukan pengembangan lebih lanjut terhadap sistem perpajakan terutama terkait peraturan perpajakan dan pemeriksaan pajak. (5) Bagi masyarakat dan pihak-pihak lainnya, apabila ingin mengetahui kondisi dan informasi terkait perusahaan sebaiknya lebih berhati- hati karena perusahaan yang agresif terhadap pajak kemungkinan juga agresif terhadap pelaporan keuangannya sehingga dapat mengakibatkan isi pada laporan tahunan perusahaan tidak sesuai dengan kondisi perusahaan yang sesungguhnya.

## DAFTAR RUJUKAN
Adiputri,  Dewa  A.  P.  K.,  dan  N.  W.  A.  E.  Erlinawati.  2021.  Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas  dan Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak. Hita Akuntansi dan Keuangan, 467–87.
Ardy, dan Ari Budi Kristanto. 2016. Faktor Finansial dan Non Finansial yang Mempengaruhi Agresivitas Pajak di Indonesia. Media Riset Akuntansi, Auditing dan Informasi, 16(1), 53–68. doi: 10.25105/mraai.v16i1.2058.
Djairan.  2020.  Google  Cs  Hindari  Pajak  Rp  41  triliun  di  Luar  AS,  Termasuk  Indonesia.  Retrieved  from https://www.inews.id/finance/bisnis/google-cshindari-pajak-rp41-triliun-di-luar-as-termasuk-indonesia Frank,  Mary  Margaret,  Luann  J.  Lynch,  dan  Sonja  Olhoft  Rego.  2009. Tax  Reporting  Aggressiveness  and  Its Relation to Aggressive Financial Reporting. The Accounting Review, 84(2), 467–496.
Ghozali, dan Chariri. 2007. Teori Akuntansi . Semarang: Penerbit Undip.
Hendrawaty, Ernie. 2017. Excess Cash Dalam Teori Keagenan . Bandarlampung: CV Anugerah Utama Raharja. Herlinda,  Annisa  Rachma,  and  Mia  Ika  Rahmawati.  2021.  Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas, Leverage dan Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak.” Jurnal Ilmu Riset Akuntansi, 10(1), 1–18. Hidayat, Agus Taufik, dan Eta Febrina Fitria. 2018. Pengaruh Capital Intensity , I nventory Intensity , Profitabilitas dan Leverage Terhadap Agresivitas Pajak. Eksis, 13(2), 157–68. Indradi,  Donny.  2018.  Pengaruh  Likuiditas, Capital  Intensity Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris Perusahan Manufaktur Sub Sektor Industri Dasar dan Kimia yang Terdaftar di BEI Tahun 2012-2016.). Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia, 1(1), 147–67. doi: 10.32493/jabi.v1i1.y2018.p147-167. Lestari,  Poppy  Ariyani  Sumitha,  Dudi  Pratomo, dan  Ardan  Gani  Asalam.  2019.  Pengaruh  Koneksi  Politik  dan Capital  Intensity Terhadap  Agresivitas  Pajak.” Jurnal  ASET  (Akuntansi  Riset), 11(1),  41–54.  doi: 10.17509/jaset.v11i1.15772.
Luke, dan Zulaikha. 2016. Analisis Faktor yang Mempengaruhi Agresivitas Pajak (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Pada  Tahun  2012-2014). Jurnal  Akuntansi  & Auditing, 13(1), 80–96.
Maulana, Ilham Ahmad. 2020. Faktor-Faktor yang Mepengaruhi Agresivitas Pajak pada Perusahaan Properti dan Real Estate . KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi , 11(2), 155–63. doi: 10.22225/kr.12.1.1873.13-20. Mustika. 2017. Pengaruh Corporate Social Responsibility , Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Leverage , Capital Intensity dan  Kepemilikan  Keluarga  Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Pertambangan  Dan  Pertanian  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia). Jurnal  Online  Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau , 4(1), 1886–1900.
Nina,  Maryana,  dan  Apollo.  2020.  Pengaruh  Komisaris  Independen,  Komite  Audit  dan Corporate  Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Manajemen Pendidikan dan Ilmu Sosial , 1(2), 573– 78. doi: 10.38035/JMPIS.
Novitasari,  Shelly.  2017.  Pengaruh  Manajemen  Laba, Corporate  Governance ,  dan  Intensitas  Modal  Terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan. Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau, 4(1), 1901– 1914.
Prasetyo, Andi, dan Sartika Wulandari. 2021. Capital Intensity, Leverage, Return on Asset , dan Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Akuntansi , 13(1), 134–147. doi: 10.28932/jam.v13i1.3519. Prima, Benedicta. 2019. Tax Justice Laporkan Bentoel Lakukan Penghindaran Pajak, Indonesia Rugi US$ 14 Juta.
Retrieved from http://amp.kontan.co. id/news/tax-justice-laporkan-bentoel-lakukan-penghindaran-pajak- indonesiarugi-rp-14-juta.
Purwanto, Agus. 2016. Pengaruh Likuiditas, Leverage , Manajemen Laba, dan Kopensasi Rugi Fiskal Terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan Pada Perusahaan Pertanian dan Pertambangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2011-2013. Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau, 3(1), 580– 594.
Rahmayanti,  Suci  Kurnia,  Ekawati  Jati  Wibawaningsih,  dan  Agus  Maulana.  2021.  Pengaruh  Kepemilikan Keluarga,  Proporsi  Komisaris  Independen,  dan  Komite  Audit  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Prosiding Biema (Business Management, Economic, and Accounting National Seminar, 2, 239–254.
Rohmansyah, Budi, dan Amalia Indah Fitriana. 2020. Analisis Faktor Agresivitas Pajak: Effective Tax Rate . Jurnal Manajemen, 12(2),179–189. Sa’adah, Lailatus. 2020. Manajemen Keuangan . Jombang: LPPM Universitas KH. A. Wahab Hasbullah.
Santoso, Yusuf Imam. 2020. Akibat Penghindaran Pajak Indonesia Merugi Rp 68,7 Triliun per Tahun. Retrieved from  https://newssetup.kontan.co.id/news/  akibat-penghindaran-pajak-indonesiamerugi-rp-687-triliun- per-tahun
Sari,  Dea  Listika.  2017.  Pengaruh Corporate  Social  Responsibility ,  Kepemilikan  Mayoritas  dan Corporate Governance Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  BEI Tahun 2011-2014). Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau, 4(1), 1813-1827. Sugiono, Arief. 2009. Manajemen Keuangan Untuk Praktisi Keuangan . Jakarta: PT Grasindo. Susanto, Liana, Yanti, dan Viriany. 2018. Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Agresivitas Pajak. Jurnal Ekonomi , 23(01), 10–19. doi: 10.24912/je.v23i1.330.
Tiaras,  Irvan,  dan  Henryanto  Wijaya.  2015.  Pengaruh  Likuiditas, Leverage, Manajemen  Laba,  Komisaris Independen dan Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Akuntansi , 19(3), 380–397. doi: 10.24912/ja.v19i3.87.
Toni, Nagian, dan Silvia. 2021. Determinan Nilai Perusahaan . Surabaya: CV Jakad Media Publishing. Utomo, Mohamad Nur. 2019. Ramah Lingkungan dan Nilai Perusahaan . Surabaya: CV Jakad Publishing. Vikaliana, Resista, Yayan Sofian, Novi Solihati, Dimas Bayu Adji, dan Saskia Suci Maulia. 2020. Manajemen Persediaan . Bandung: CV Media Sains Indonesia.
W, Djeni Indrajati Sandy Djumena, dan Yuniarwati. 2017. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Agresivitas Pajak pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI 2013–2015. Jurnal Muara Ilmu Ekonomi dan Bisnis , 1(1), 125–34. doi: 10.24912/jmieb.v1i1.415.
e-ISSN 2580-3743
Yauris,  Agnes  Priscilia  dan  Sukrisno  Agoes.  2019.  Faktor  yang  Mempengaruhi  Agresivitas  Pajak  Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI. Jurnal MultiParadigma Akuntansi , I(3), 979–987. www.edusaham.com www.idx.co.id www.kemenkeu.go.id www.sahamok.net