## ABSTRAK
PT.  Gudang  Garam  adalah  sebuah  perusahaan  yang  memproduksi  rokok  asal  Indonesia  yang merupakan salah satu pabrik rokok terbesar di Indonesia.Pada penelitian ini, peneliti ingin mengetahui bagaimana  penerapan  akuntansi  pertanggungjawaban  yang  dijadikan  sebagai  alat  penilaian  kinerja pusat biaya.
Jenis  penelitian  ini  yaitu  deskriptif  kualitatif  yang  berfokus  pada  akuntansi  pertanggungjawaban sebagai  alat  penilaian  kinerja  pusat  biaya.Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah observasi,  wawancara,  studi  kepustakaan  dan  dokumentasi.  Pengecekan  keabsahan  data  pada penelitian  ini  menggunakan  triangulasi  sumber  yang  dilakukan  dengan  cara  mengecek  data  yang diperoleh oleh beberapa sumber.
Kesimpulan dari penelitian ini adalah (1)Penyusunan anggaran biaya pada PT. Gudang Garam Tbk disusun  berdasarkan  program  kerja  masing-masing  pusat  pertanggungjawaban  dan  disusun  oleh manajer keuangan dan administarasi bersama bagian anggaran. Ini berarti dalam penyusunan anggaran ,  perusahaan  tidak  melibatkan  seluruh  manajer  dalam  perusahaan,  sehingga  belum  sesuai  dengan penerapan  konsep  akuntansi  pertanggungjawaban  yang  semestinya.  (2)  Manajemen  perusahaan  tidak melakukan evaluasi terhadap anggaran secara periodik. Evaluasi hanya dilaksanakan pada setiap akhir periode  dan  itu  pun  hanya  sebatas  menentukan  selisih  antara  angaran  dengan  realisasi.  (3)  Dalam penerapan reward  and  punishment  system pada  PT.  Gudang  Garam  Tbk  telah  menjalankan  dalam bentuk sitem bonus ( insentif ) untuk para manajeryang berprestasi.
KATA KUNCI  : Anggaran, Laporan Pertanggungjawaban, Penilaian Kinerja
Ekonomi - Akuntansi dewanatapanji1@gmail.com Puji Astuti , Dyah Ayu Paramitha
UNIVERSITAS NUSANTARA PGRI KEDIRI

## PENERAPAN AKUNTANSI PERTANGGUNG JAWABAN

## SEBAGAI ALAT PENILAIAN KINERJA PUSAT BIAYA PT. GUDANG GARAM TBK
Bagus Dewanata Panji

## I. LATAR BELAKANG
Pada  beberapa  tahun  terakhir  ini  baik perusahaan swasta maupun di pemerintahan didorong dalam peningkatan efisiensi  dan  efektivitas  kinerja.  Dalam usaha  untuk  mencapai  tujuannya,  maka diperlukan  adanya  pengembangan  sumber daya  manusia  menjadi  lebih  berkualitas sebagai  sumber  daya  yang  paling  penting dalam suatu perusahaan. Dibawah pengelolaan  sumber  daya  manusia  yang baik,  tenaga  kerja  diharapkan  dapat melakukan tugas yang diberikan perusahaan  dengan  baik  dan  benar  sesuai dengan wewenang dan tanggung jawabnya.
Untuk mencapai tujuannya, setiap perusahaan  juga  perlu  melihat  bagaimana kinerja  pada  setiap  organisasi  yang  ada dalam  perusahaan  tersebut.  Penilaian organisasi  ini  sangat  penting  perannya terhadap perekonomian perusahaan.
Apakah setiap organisasi dalam perusahaan dapat melaksanakan wewenang dan  tanggungjawabnya  sesuai  dengan peraturan  dan  standar  yang  telah  dibuat oleh  perusahaan  dan  telah  disetujui  oleh para tenaga kerja. Maka dari itu organisasi dalam  perusahaan  begitu  besar  perannya terhadap kelangsungan perekonomian perusahaan, karena setiap organisasi tersebut  memegang  peranan  yang  besar dalam  bidangnya  masing  –  masing  dalam
perusahaan.  Organisasi  perusahaan  terdiri dari  sekelompok  individu  untuk  mencapai tujuan yang ditetapkan melalui sekeompok individu  yang  ada  di  dalam  organisasi tersebut, semakin berkembangnya organisasi akan membutuhkan penanganan yang  lebih  baik  dimana  pimpinan  dituntut untuk  mengelola  perusahaan  secara  lebih efektif  dan  efisien  demi  mencapai  tujuan organisasi.  Untuk  mencapai  tujuan  secara efektif dan efisien maka diperlukan adanya sarana,  diantaranya  struktur  organisasi yang  didalamnya  terdapat  pendelegasian wewenang.  Apabila  perusahaan  telah mempunyai  struktur  organisasi  yang  tepat dengan  kebutuhan  organisasi  tersebut, maka informasi dan pendelegasian wewenang  akan  berjalan  dengan  baik. Struktur  organisasi  yang  baik  juga  akan memudahkan dalam meminta pertanggungjawaban  yang  tegas    dalam terhadap tugas dan wewenang yang terkait. Pendelegasian  wewenang  dan  tanggung jawab  tersebut  harus  diikuti  oleh  suatu tanggung jawab untuk melaporkan hasilnya terhadap pimpinan.
Akuntansi  pertanggungjawaban  adalah suatu  sistem  akuntansi  yang  mengakui berbagai  pusatpertanggungjawaban  pada keseluruhuan organisasi dengan menetapkan penghasilan dan biaya tertentu bagi  pusat  yang  memiliki  tanggungjawab
yang bersangkutan. Maka hal ini, pimpinan dapat  menerapkan  dan  melaksanakan akuntansi pertanggungjawaban dalam perusahaan.
Penerapan akuntansi pertanggungjawaban  dalam  perusahaan bisa dilihat dari wewenang yang dilimpahkan  dari  manajer  atas  ke  manajer dibawahnya dan pelimpahan wewenang ini menuntut manajer bawah untuk mempertanggungjawabkan pelaksanaan wewenang kepada manajer atasnya. Dengan  demikian,  suatu  tanggung  jawab timbul  sebagai  akibat  adanya  pelimpahan wewenang  dari  suatu  tingkat  manajemen yang lebih tinggi ke manajemen yang lebih rendah.
Salah  satu  syarat  untuk  mengevaluasi akuntansi pertanggungjawaban adalah menyusun  laporan  pertanggungjawaban yang  dilaksanakan  oleh  masing  –  masing pusat pertanggungjawaban.
Laporan tersebut menguraikan perbandingan antara biaya aktual dan biaya yang  dianggarkan  serta  penyimpangannya. Berdasarkan  laporan  pertanggungjawaban, pihak  manajemen  dapat  membandingkan antara  anggaran  dan  realisasinya  sehingga dapat  menilai  prestasi  kerja  masing  – masing manajer pusat pertanggungjawaban sesuai dengan standar yang telah ditetapkan.  Dengan  adanya  standar  yang telah ditetapkan dengan jelas sebagai tolak ukur penilaian prestasi kerja akan
mendorong  motivasi  kerja  para  karyawan untuk  bekerja  lebih  baik  dan  lebih berprestasi.
Akuntansi  pertanggungjawaban  akan membantu  landasan  untuk  terciptanya suatu  sistem  penilaian  kinerja  manajer yang  berarti  pula  proses  pengendalian  dan penilaian prestasi  yang melekatpada setiap langkah  perusahaan  dari  bagian  terkecil sampai ke seluruh perusahaan.
Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui penerapan  akuntansi  pertanggungjawaban yang selama ini diterapkan oleh
PT.Gudang  Garam  Tbk.  “Mengetahui sejauh mana sistem akuntansi pertanggungjawaban dapat dijadikan sebagai  sarana  yang  efektif  bagi  pihak manajemen  dalam  menghasilkan  laporan pertanggungjawaban yang tepat dan akurat untuk dasar penilaian kinerja”.

## A. IDENTIFIKASI MASALAH
Berdasarkan latar belakang diatas identifikasi  masalah  pada  penelitian  ini adalah :
1. Pentingnya  penerapan  akuntansi pertanggungjawaban  pusat  biaya  dalam sebuah perusahaan
2. Penyusunan  anggaran  dijadikan pusat  perancanaan  operasional  dalam perusahaan.

## B. BATASAN MASALAH
Dalam  penelitian  ini,  peneliti  akan membahas  bagaimana  peran  organisasi dalam perusahaan dalam menyusun anggaran,  yang  digunakan  sebagai  pusat perencanaan  dalam  perusahaan.  Disini akan  dibahas  juga  aspek  akuntansi pertanggungjawaban  dalam  penyusunan anggaran pertanggungjawaban perusahaan.

## C. FOKUS PENELITIAN
Berdasarkan  identifikasi  masalah  dan batasan masalah yang di uraikan sebelumnya,  maka  yang  akan  menjadi pertanyaan dalam penelitian ini adalah:
1. Bagaimana  Standar  Operasional
Perusahaan  (SOP)  yang  dikeluarkan  oleh perusahaan  yang  berhubungan  dengan biaya? 2.
Bagaimana proses penyusunan anggaran dalam perusahaan ?
3. Bagaimana pertanggungjawaban atas anggaran dalam perusahaan ?

## D. TUJUAN PENELITIAN
Secara  umum  penelitian  ini  bertujuan untuk :
1. Mengetahui  SOP  yang  dikeluarkan
oleh perusahaan yang berhubungan dengan
biaya 2. Mengetahui    proses  penyusunan anggaran dalam perusahaan 3. Mengetahui bagaimana
pertanggungjawaban  atas  anggaran  dalam perusahaan.

## E. KEGUNAAN PENELITIAN
Hasil  dari  penelitian  ini  diharapkan  dapat memberikan  manfaat  kepada  pihak  yang berkepentingan.  Manfaat-,manfaat  dari penelitian  ini  secara  terperinci  sebagai berikut :
1. Kegunaan Teoritis , a) Untuk menambah pengetahuan peneliti tentang pemikiran terhadap akuntansi pertanggungjawaban selama masa perkuliahan. b) Hasil peneltian ini dapat memberikan wawasan penerapan akuntansi pertanggungjawaban dalam perusahaan. c) Bagi penelitian selanjutnya, 2. Memberikan informasi yang bermanfaat mengenai akuntansi pertamggungjawaban untuk penelitian selanjutnya
3. Kegunaan Praktis ,
a) Bagi investor,
Menjadikan  bahan  pertimbangan  bagi investor  sebelum  menanamkan  modalnya pada  sebuah  perusahaan,  dengan  melihat penerapan  akuntansi  pertanggungjawaban sebuah perusahaan
b) Bagi perusahaan ,
Menjadi kajian untuk memperbaiki akuntansi  pertangungjawaban  terhadap pusat  biaya  dalam  perusahaan  untuk meningkatkan  kinerja  perusahaan  dalam persaingan bisnis.

## II. METODE
Pada  penilitian  ini,  peneliti  menggunakan pendekatan  kualitatif  dengan  melakukan observasi  di  PT.Gudang  Garam  Tbk  dan dengan  data  kuantitatif  yang  diperoleh biaya  produksi  atau  non  produksi  dari PT.Gudang Garam Tbk. Menurut Sugiyono (2017;9) “Penelitian  kualitatif  adalah  metode penelitian  yang  berlandaskan  kepada filsafat  postpositivisme ,  digunakan  untuk meneliti pada kondisi obyek yang alamiah, (sebagai  lawannya  adalah  eksperimen) dimana  peneliti  adalah  sebagai  instrumen kunci,  teknik  pengumpulan  data  dilakukan secara triangulasi (gabungan), analisis data bersifat induktif/kualitatif, dan hasil penelitian  kualitatif  lebih  menekankan makna daripada generalisasi.”
Menurut Sugiyono (2017;3)
“Filsafat postpositivisme adalah paradigma yang  memandang  realitas  sosial  sebagai suatu yang utuh, kompleks, dinamis, penuh makna,  dan  hubungan  gejala  bersifat interaktif.Penelitian banyak dilakukan pada obyek  alamiah.Obyek  alamiah  adalah obyek yang berkembang apa adanya, tidak dimanipulasi  oleh  peneliti  dan  kehadiran peneliti  tidak  mempengaruhi  dinamika pada obyek tersebut.”

## 1. Jenis Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  tipe  deskriptif dengan  pendekatan  kualitatif.  Penelitian
deskriptif,  menurut  Sugiyono  (2017:230) “Penelitian  Deskriptif  menggambarkan sifat  sesuatu  yang  telah  berlangsung  pada saat  penelitian  dilakukan  dan  memeriksa sebab-sebab dari sesuatu gejala tertentu”. Tujuan  dari  penelitian  ini  sendiri  adalah untuk  memberikan  gambaran  mengenai akuntansi pertanggungjawaban sebagai alat penilaian kinerja pusat biaya pada
PT.Gudang Garam Tbk, sehingga penelitian ini menggunakan metode kualitatif  karena  peneliti  harus  melakukan penelitiannya  secara  mendalam  untuk memahami  fenomena  atau  permasalahan dalam  perusahaan  tersebut.  Peneliti  akan berusaha menganalisa hingga taraf deskriptif,  yaitu  peneliti  terlibat  langsung dalam mengumpulkan data dan memahami fenomena  atau  permasalahan  yang  terjadi di lapangan.
Sehingga dapat disimpulan bahwa deskriptif  kualitatif  yaitu  suatu  prosedur penelitian yang menggunakan data deskriptif  berupa  kata-kata  tertulis  atau lisan  dari  orang-orang  dan  pelaku  yang dapat diamati.

## A. TAHAPAN PENELITIAN
Dalam  penelitian  ini  menggunakan  studi lapangan.  Tahapannya  dari  pengumpulan data  dan  wawancara,  mencari  fakta,
kemudian menganalisis
dan diintepretasikan berdasarkan landasan teori.  Di  dalam  penelitian  ini  bertujuan
untuk
mengetahui akuntansi pertanggungjawaban sebagai alat penilaian kinerja  pusat  biaya  pada  PT.Gudang Garam  Tbk  Kediri.  Tahapan-tahapan penelitian ini memberikan tentang keseluruhan  perencanaan  sampai  dengan penyusunan  pelaporan.  Adapun  tahapan tersebut adalah sebagai berikut:
Tahapan  tahapan  yang  akan  dilakukan peneliti  untuk  melakukan  penelitian  ini adalah sebagai berikut :
1. Peneliti menyusun rancangan penelitian.
2. Peneliti  melakukan  pengumpulan data  melalui  wawancara,  observasi  dan dokumen-dokumen perusahaan yang berhubungan dengan penelitian.
3.
Peneliti  mengolah  data  yang  telah dikumpulkan dalam bentuk kajian.
4. Peneneliti  menyusun  laporan  dan menyimpulkan hasil kajian penelitian.

## B. SUMBER DATA
Data  yang  akan  digunakan  penulis  disini adalah  data  dari   PT.  Gudang  Garam  Tbk, dan yang dijadikan subyek dalam penelitian  ini  adalah  PT.Gudang  Garam Tbk.
Informan  yang  akan  dimintai  keterangan dengan  penelitian  kali  ini  adalah  bagian penyusun  laporan  keuangan,  karena  data yang  dibutuhkan  berhubungan  dengan pusat biaya operasional perusahaan.
Data  dijaring  melalui  wawancara  dengan informan,  dan  melalui  data  kuantitatif perusahaan  untuk  biaya  operasional  yang diperlukan peneliti.

## C. PROSEDUR  PENGUMPULAN DATA
Metode  pengumpulan  data  yang  benar akan  menghasilkan  data  yang  memiliki kredibilitas  tinggi.  Oleh  karena  itu,  tahap pengumpulan  data  tidak  boleh  salah  dan harus  dilakukan  dengan  cermat  sesuai prosedur.  Prosedur  pengumpulan  data dalam penelitian ini meliputi:
1. Field Research (Studi Lapangan)
Teknik  pengumpulan  data  dilapangan adalah salah satu proses kegiatan pengungkapan  fakta  melalui  wawancara, observasi,  dan  dokumentasi  dalam  proses memperoleh  keterangan  atau  data  dengan cara  terjun  langsung  ke  lapangan  dengan metode sebagai berikut:

## a. Wawancara
Wawancara ini  dilakukan  dengan  tanya jawab  langsung  dengan  pihak  yang berwenang atau pihak lain yang berhubungan  dengan  objek  yang  diteliti untuk menggali informasi mengenai kegiatan-kegiatan  perusahaan  yang  ingin diketahui penulis tentang akuntansi pertanggungjawaban yang digunakan sebagai  alat  penilaian  kinerja  pusat  biaya pada PT.Gudang Garam Tbk.
b. Observasi Observasi dilakukan untuk mengumpulkan data secara detail.
Observasi merupakan proses yang dilakukan oleh peneliti untuk bisa mengetahui  kondisi real di  lapangan.
“Observasi adalah suatu metode pengumpulan data dimana peneliti mencatat  setiap  informasi  sesuai  dengan kenyataan  yang  mereka  alami  selama penelitian berlangsung”.
Dalam penelitian ini, peneliti melakukan  observasi  secara  langsung mengenai  aktivitas  dan  kegiatan  yang berhubungan dengan
akuntansi pertanggungjawaban yang digunakan sebagai  alat  penilaian  kinerja  pusat  biaya pada PT.Gudang Garam Tbk.
c. Dokumentasi
Dokumentasi merupakan bagian pelengkap  dari  wawancara  dan  observasi. Menurut Sugiyono (2017:240) “Dokumentasi merupakan catatan
peristiwa  yang  sudah  berlalu,  dokumen bisa berbentuk tulisan, gambar atau karya- karya monumental dari seseorang”.
Dokumentasi  yang  digunakan  penulis dalam penelitian ini merupakan
pengumpulan  data  yang  ada  dalam  objek penelitian yaitu daftar pertanyaan wawancara  penulis  dengan  narasumber  , buku laporan penyusunan anggaran
perusahaan, dan laporan realisasi anggaran perusahaan. 2. Library Research (Studi Kepustakaan) Teknik pengumpulan data dalam penelitian ini  menggunakan  metode  dokumentasi yaitu dengan cara mencari dan mengumpulkan  data  yang  dibutuhkan dalam penelitian. Data-data yang dibutuhkanyaitu  data  perusahaan,  yang berupa  prosedur  penyusunan  anggaran hingga laporan pertanggungjawaban anggaran.Data-data  tersebut  didapatkan dari  berbagai  sumber  pembahasan  secara teoritis  yaitu dari tempat penelitian ini dan beberapa  buku  pendukung  teoritis  dalam penelitian ini.

## D. TEKNIK ANALISIS DATA
Informasi  yang  diperoleh  dalam  penelitian ini  akan  dianalisis  dengan  deskriptif kualitatif.Teknik  analisis  data  ini  akan membandingkan  antara  teori  dan  fakta secara  deskriptif  dari  penerapan  akuntansi pertanggungjawaban yang digunakan sebagai  penilaian  kinerja  pusat  biaya. Berikut  adalah  langkah-langkah  analisis data yang digunakan peneliti:
1. Mengumpulkan data-data  mengenai penyusunan  anggaran  PT.Gudang  Garam Tbk.
2. Mengklasifikasi dan menganalisis bagaimana  akuntansi  pertanggungjawaban
yang  dilakukan  terhadap  penyusunan anggaran tersebut 3. Membandingkan antara teori yang telah dibahas oleh penulis pada bab sebelumnya dengan kenyataan yang ada pada PT.Gudang Garam Tbk.
4. Membuat  kesimpulan  apakah  akuntansi pertanggungjawaban  pada  PT.  Gudang Garam  Tbk.  telah  memenuhi  kriteria akuntansi pertanggungjawaban yang baik. 5. Membuat  kesimpulan  dan  membuat saran  perbaikan  yang  dapat  dilakukan  dan dapat  bermanfaat  bagi  PT.  Gudang  Garam Tbk.

## E. PENGECEKAN KEABSAHAN TEMUAN
Triangulasi dilakukan dari pengecekan dari beberapa  sumber,  seperti  dari interview , dokumentasi,  dan  lainnya.  Hal  tersebut dilakukan  untuk  mempermudah  peneliti dalam  mengolah  serta  menguraikan  data yang  telah  diperoleh.  Dalam  melakukan teknik triangulasi/gabungan, penulis melakukan  pengolahan  data  dari  berbagai sumber  yang  sama  namun  dengan  bentuk yang berbeda sehingga penulis memperoleh  pokok  dari  permasalahan yang diteliti, kemudian akan diolah dengan menggunakan  acuan  landasan  teori  yang digunakan oleh peneliti.
III. HASIL DAN KESIMPULAN
1. Prosedur Penyusunan Anggaran
PT  Gudang  Garam  Tbk  merupakan produsen  rokok  kretek  terkemuka  di Indonesia  yang  memproduksi  berbagai jenis  produk  berkualitas  tinggi;  mulai  dari sigaret kretek linting, sigaret kretek tangan dan  sigaret  kretek  mesin  yang  sudah tersebar  luas  di  Nusantara  maupun  di dunia.
PT  Gudang  Garam  Tbk  menyerap tenaga  kerja  secara  signifikan  yang sebagian  besar  terlibat  dalam  produksi rokok kretek tangan, kretek mesin dan juga pada bidang distribusi. Eksistensi Perusahaan  juga  mendukung  penghidupan petani  tembakau  dan  cengkeh  serta  para pengecer  maupun  pedagang  asongan  yang tersebar di seluruh Indonesia.
Diukur dari jumlah aset, hasil penjualan produk, jumlah karyawan, pajak dan cukai serta  kontribusi  lainnya,  PT  Gudang Garam  Tbk  adalah  perusahaan  rokok nasional  yang  memberikan  kontribusi secara signifikan bagi Negara Indonesia. Proses  Penyusunan  Anggaran  Dalam Perusahaan
Berdasarkan  hasil  penelitian  terhadap pembuatan  dan  penyusunan  anggaran perusahaan  PT.Gudang  Garam  Tbk,  maka peneliti  memberikan  pembahasan  sebagai berikut :
a) Penyusunan  anggaran  PT.Gudang
Garam  Tbk  di  awali  dengan  penetapan program  merupakan  satu  langkah  yang tepat namun untuk langkah-langkah berikutnya  dalam  penyusunan  anggaran yang  dikaitkan  dengan  sistem  akuntansi pertanggungjawaban  yang  dilaksanakan perlu dilakukannya beberapa penyempurnaan. b) Penyusunan
anggaran pada PT.Gudang  Garam  Tbk  tidak  melibatkan semua unit yang ada ( tidak mencerminkan azaz partisipasi). Dalam hal ini penyusunan  anggaran  diserahkan  pada bagian  anggaran  yang  berada  di  bawah departemen  keuangan  dan  umum.  Untuk penyusunan anggaran perusahaan sebaiknya dilakukan bersama-sama dengan melibatkan seluruh unit atau bagian-bagian yang  ada  dalam  perusahaan,  yaitu  dengan mengadakan  suatu  rapat  khusus  untuk penyusunan anggaran.
c) Rapat  khusus  ini  dapat  dipimpin oleh  direktur  utama  atau  direktur  dan  para manajer  masing-masing  bagian  sebagai anggota rapat tersebut. Dalam rapat khusus tersebut  dapat  dibahas  mengenai  anggaran untuk  periode  yang  akan  datang.  Dalam rapat  khusus  ini  peran  direktur  sebagai pimpinan rapat yaitu memberikan pengarahan dan petunjuk mengenai penyusunan anggaran tahunan kepada para
manajer  melalui  penetapan  program- program yang telah disetujui.
d) Kemudian  para  manajer  masing- masing  bagian  bekerjasama  dengan  para stafnya  untuk  menyusun  konsep-konsep anggaran  yang  berisikan  daftar  rencana berdasarkan  estimasi  tahun  lalu  dan berdasarkan  pertimbangan  dan  masukan yang  dianggap  perlu.  Setelah  konsep anggaran  selesai  dikerjakan,  maka  konsep anggaran tersebut diserahkan pada departemen  keuangan  dan  umum  untuk selanjutnya diserahkan pada bagian anggaran. Oleh bagian anggaran, konseptersebut  harus  diperiksa  dan  teliti serta  dianalisis  untuk  meyakinkan  bahwa biaya-biaya  yang  tercantum  dalam  konsep anggaran  tersebut  benar-benar  tapat  dan akurat  serta  dapat  disetujui.  Bila  dalam konsep  anggaran  tersebut  terdapat  hal-hal yang  perlu  diperbaiki  ataupun  ditambah maka bagian anggaran dalam hal ini harus mengkonfirmasikan  dengan  bagian-bagian lain  sebelum  konsep  anggaran  tersebut disetujui  dan  menjadi  rencana  anggaran belanja tahunan perusahaan.
2. Anggaran dan Realisasi biaya produksi
a. Analisis biaya bahan baku tembakau
Dalam  analisis  perhitungan  bahan  baku tembakau  memiliki  biaya  produksi  yang sesungguhnya  lebih  kecil  dibandingkan dengan  biaya  produksi  yang  dianggarkan.
Pada  tabel  diatas  diketahui  bahwa  biaya anggaran  dan  realisasi  memiliki  selisih sebesar  Rp    227.796.319,00.  Selisih tersebut  didapat  dari  besarnya  biaya anggaran  Rp  11.812.110.950  dan  biaya realisasi sebesar Rp 11.584.314.631. Dapat  dikatakan  biaya  produksi  bahan baku  tembakau  bersifat  menguntungkan, karena memiliki biaya produksi yang lebih kecil dibanding dengan biaya anggaran. b. Analisis biaya bahan baku cengkeh
Dalam  analisis  perhitungan  bahan  baku cengkeh  memiliki  biaya  produksi  yang sesungguhnya  lebih  kecil  dibandingkan dengan  biaya  produksi  yang  dianggarkan. Pada  tabel  diatas  diketahui  bahwa  biaya anggaran  dan  realisasi  memiliki  selisih sebesar Rp  512.862.322,00 Selisih  tersebut  diketahui  dari  biaya anggaran  sebesar  Rp  25.694.760.000  dan biaya realisasi sebesar Rp 25.181.897.678. Dapat  dikatakan  biaya  produksi  bahan baku  cengkeh  bersifat  menguntungkan, karena memiliki biaya produksi yang lebih kecil disbanding dengan biaya anggaran. Analisis biaya bahan baku saos Dalam  analisis  perhitungan  bahan  baku saos  memiliki  biaya  produksi  yang sesungguhnya  lebih  kecil  dibandingkan dengan  biaya  produksi  yang  dianggarkan. Pada  tabel  diatas  diketahui  bahwa  biaya anggaran  dan  realisasi  memiliki  selisih sebesar Rp  79.296.343,00.
Selisih  tersebut  diketahui  dari  total  biaya anggaran  sebesar  Rp  4.724.297.200  dan total biaya realisasi sebesar Rp 4.645.000.857.
Dapat  dikatakan  biaya  produksi  bahan baku  saos  bersifat  menguntungkan,  karena memiliki  biaya  produksi  yang  lebih  kecil dibanding dengan biaya anggaran.

## c. Analisis biaya pita cukai
Dalam  analisis  perhitungan  biaya  pita cukai  memiliki  biaya  produksi  yang sesungguhnya  lebih  kecil  dibandingkan dengan  biaya  produksi  yang  dianggarkan. Pada  tabel  diatas  diketahui  bahwa  biaya anggaran  dan  realisasi  memiliki  selisih sebesar Rp  1.319.701.680.
Selisih  tersebut  diketahui  dari  total  biaya anggaran  sebesar  Rp  47.473.555.000  dan total biaya realisasi sebesar Rp 46.153.853.320.
Dapat  diketahui  bahwa  biaya  pita  cukai bersifat  menguntungkan  karena  memiliki biaya realisasi yang lebih kecil dibandingkan dengan biaya yang dianggarkan.
d. Analisis  selisih  biaya  pembungkus rokok
Dalam  perhitungan  biaya  produksi  bahan pembungkus  rokok  diketahui  memiliki selisih sebesar Rp  408.219.705,00.
Selisih  tersebut  didapat  dari  total  biaya anggaran  sebesar  Rp  12.563.200.000  dan realisasi biaya sebesar Rp 12.162.313.740
Selisih  tersebut    menguntungkan  karena biaya bahan baku sesungguhnya lebih kecil daripada  biaya  yang  dianggarkan,  dan dapat  dikatakan  biaya  produksi  bahan pembungkus rokok termasuk biaya terkendali.
e. Analisis biaya tenaga kerja langsung
Analisis  biaya  tenaga  kerja  langsung dilakukan  dengan  cara  membandingkan biaya tenaga kerja langsung sesungguhnya dengan  biaya  tenaga  kerja  langsung  yang dianggarkan.  Pada  tabel  4.6,  diketahui selisih  tenaga  kerja  langsung  sebesar  RP 128.228.150,00.
Nilai  tersebut  didapat  dari  selisih  antara total  biaya  yang  dianggarkan  dan  total realisasi  biaya,  dengan  rincian  biaya  yang dianggarkan sebesar Rp 8.588.304.000 dan realisasi biaya sebesar Rp 8.460.075.850. Selisih  tersebut  menguntungkan  karena biaya tenaga kerja langsung sesungguhnya lebih kecil dari biaya yang dianggarkan.

## f. Analisis biaya overhead pabrik
Pada  perhitungan  biaya  overhead  pabrik dapat  dilihat  bahwa  anggaran  pada  BOP bersifat menguntungkan, karena nilai BOP sesungguhnya  tidak  melebihi  dari  BOP yang dianggarkan.

## 3. Klasifikasi
Biaya dan Kode Perkiraan Dalam akuntansi pertanggungjawaban memerlukan  suatu  sistem  pengkodean
perkiraan,  sistem  ini  diperlukan  untuk dapat  dengan  mudah  mengidentifikasikan biaya-biaya  secara  cepat.Pada  umumnya identifikasi  ini  menunjukkan  pusat  biaya, sifat  biaya,  kelompok  biaya,  dan  dapat tidaknya  biaya  dikendalikan.Selain  itu  di sistem  pengkodean  ini  juga  berfungsi untuk  mengurangi  biaya  pelaksanaan akuntansi  pertanggungjawaban  dimana kode  perkiraan  dapat  mengurangi  waktu dan  jumlah  pencatatan.Pengklasifikasian dilakukan  dengan  menggunakan  simbol bentuk  angka,  huruf  atau  gabungan keduanya.
Faktor-faktor  yang  perlu  dipertimbangkan dalam  penyusunan  kode  yang  baik  adalah kode  harus  disesuaikan  dengan  metode proses  data,  setiap  kode  harus  mewakili satu  item,  kode  harus  disusun  secara fleksibel,  sehingga  memungkinkan  untuk melakukan  perluasan,  setiap  kode  harus menggunakan  jumlah,  angka  atau  huruf yang  sama  dan  kode  yang  panjang  perlu dipotong, untuk memudahkan mengingatnya.
Dalam  hal  ini  peneliti  mencoba  membuat sistem  pengkodean  dimana  dalam  sistem ini  hanya  dapat  dibebankan  kepada  pusat biaya.
Kode Rekening Biaya Terkendali 500.240.1 500.240.1 500.240.1 500.240.1 500.240.1
500.240.1 500.240.1

## BIAYA BAHAN BAKU PRODUKSI
Biaya bahan baku tembakau Biaya bahan baku cengkeh Biaya bahan baku saos Biaya bahan baku filter rokok
BIAYA TENAGA KERJA LANGSUNG
Biaya jasa penyucian bahan baku
KODE REKENING BIAYA TIDAK TERKENDALI
500.240.2 500.240.2 500.240.2
500.240.2 500.240.2 500.240.2

## BIAYA PEMELIHARAAN
Rutin mesin produksi
Rutin alat angkut berat
Mebel dan peralatan
Kantor
Pemeliharaan inventaris gudang

## IV. PENUTUP
Dari hasil penelitian, uraian, dan pembahasan maka dapat diambil
kesimpulan  dari  rumusan  masalah  yang diangkat oleh peneliti dalam skripsi ini.
1. PT. Gudang Garam Tbk sudah mengaplikasikan akuntansi pertanggungjawaban sebagai alat
pengendalian  biaya  dengan  baik,  ini  dapat dilihat  dari  dimana  PT.  Gudang  Garam Tbk diterapkannya sistem akuntansi pertanggungjawaban  dengan  baik.  Hanya saja  dalam  masalah  penyusunan  anggaran, dimana dalam Penyusunan anggaran biaya pada  PT.  Gudang  Garam  Tbk  disusun berdasarkan  program  kerja  masing-masing pusat  pertanggungjawaban  dan  disusun oleh  manajer  keuangan  dan  administarasi bersama bagian anggaran. Ini berarti dalam
penyusunan  anggaran  ,  perusahaan  tidak melibatkan seluruh manajer dalam perusahaan,  sehingga  belum  sepenuhnya sesuai dengan penerapan konsep akuntansi pertanggungjawaban  yang semestinya.  Hal ini mengakibatkan adanya peluang terjadinya  penyimpangan  pada  laporan pertanggungjawaban  biaya  Departemen. Sementara  dalam  penerapan  akuntasi pertanggungjawaban anggaran disusun secara  sistematis  menurut  pusat-pusat pertanggungjawaban. Anggaran harus disusun  dengan  tingkat  manajemen  dalam organisasi  yang  diatur  dalam  sistem akuntansi pertanggungjawaban.
2. Kode  perkiraan  yang  dibuat  oleh  PT. Gudang  Garam  Tbk  belum  sesuai  dengan sistem  pengkodean  menurut  akuntansi pertanggungjawaban. Pengelompokan biaya  pada  perusahaan  dalam  kode perkiraan masih ditujukan untuk mengidentifikasi  jenis  perkiraan.  Dengan demikian  kode  perkiraan  belum  mampu menunjukkan  apakah  suatu  biaya  dapat dikendalikan  ( controllable )  atau  tidak dapat  dikendalikan  ( uncontrollanble )  juga tidak  menunjukkan  dimana  biaya  tersebut terjadi  sehingga  para  manajer  belum mengetahui  dengan  jelas  biaya  apa  yang harus dipertanggungjawabkan.
3. Manajemen perusahaan tidak melakukan  evaluasi  terhadap  anggaran secara periodik. Evaluasi hanya
dilaksanakan pada setiap akhir periode dan itu  pun  hanya  sebatas  menentukan  selisih antara  angaran  dengan  realisasi.  Apabila terjadi  selisih  antara  anggaran  dengan realisasi,  maka  tidak  dilakukan  analisa sehingga  selisih  terjadi  tersebut  tidak pernah  diketahui  penyebabnya.  Selama  ini manajemen  beranggapan  bahwa  realisasi lebih  kecil  dari  pada  anggaran  ( Favorable variance )  dianggap  sebagai  keberhasilan manajer dalam meningkatkan efisiensi, dan sebaliknya  apabila  realisasi  lebih  tinggi daripada anggaran dianggap sebagai kerugian.
4. Dalam penerapan reward and
punishment  system pada  PT.  Gudang
Garam  Tbk  telah  menjalankan  dalam bentuk  sitem  bonus  ( insentif )  untuk  para manajeryang berprestasi. Tetapi pemberian bonus  tersebut  hanya  diberikan  pada tingkat manajer saja, sedangkan pembagian  untuk  anggota  tim  tidak  ada penetapan  yang  pasti  .  Sementara  itu  bila terjadi  kegagalan  dalam  hal  pencapaian sasaran  anggaran  pihak  perusahaan  tidak menetapkan sanksi yang tegas dan jelas.

## V. DAFTAR PUSTAKA
Dharmanegara,
I. B. A., 2010. Penganggaran  Perusahaan  Teori  dan Aplikasi. 1st  ed.  Yogyakarta:  Graha
Ilmu.
Langgeng,  Y.  S.  &  Retnani,  E.  D.,  2014.
Penerapan Akuntansi Pertanggungjawaban sebagai Alat
Analisis  Penilaian  Kinerja  Pusat BIaya. Mawarni,  Z.  &  Retnani,  E.  D.,  2016. Penerapan Akuntansi Pertanggungjawaban pada PT. Starfood Internasional. Pasaribu, M. T., 2014. Penerapan
Akuntansi Pertanggungjawaban sebagai  Alat  Penilaian  Kinerja  Pusat Biaya  pada  PT.  A.  J.  Central  Asia Raya Cabang Manado Tahun 2010.
Sugiyono, 2017. Metode Penelitian
Kuantitatif,  Kualitatif  dan  R&D. 26th ed. Bandung: Alfabeta.
Tumbuan, R. R., 2013. Penerapan
Akuntansi Pertanggungjawaban sebagai  Alat  Penilaian  Kinerja  Pusat Biaya.