## TRANSFORMASI PENERAPAN ASPEK GREEN ACCOUNTING

## SEBELUM DAN SAAT PANDEMI COVID-19
(PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR DAN PERTAMBANGAN YANG TERDAFTAR DI BEI)
Ni Luh Indrawati 1 , Sunitha Devi 2
1,2 Program Studi S1 Akuntansi, Universitas Pendidikan Ganesha Singaraja, Indonesia
e-mail : 1 │indrawatiluh03@gmail.com, 2 │sunithadevi804@gmail.com

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  transformasi  penerapan  aspek green  accounting sebelum dan saat pandemi Covid-19 pada perusahaan manufaktur dan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Kemudian aspek green accounting diproyeksikan dengan pengungkapan kinerja lingkungan, biaya lingkungan, pengungkapan lingkungan, produk ramah lingkungan, aktivitas lingkungan, dan audit lingkungan. Jenis penelitian ini adalah penelitian kuantitatif. Populasi pada penelitian ini adalah seluruh perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia yaitu sebanyak 154 perusahaan, dan populasi perusahaan pertambangan yaitu sebanyak 40 perusahaan. Sampel penelitian ini ditentukan dengan teknik purposive sampling dengan kriteria penentuan sampel yaitu perusahaan manufaktur dan pertambangan yang terdaftar di BEI selama periode 2018 dan 2020, perusahaan yang memiliki laporan tahunan  dan  keberlanjutan  periode  2018  dan  2020  serta  perusahaan  yang  secara  konsisten mengungkapkan tanggung jawab sosial periode 2018 dan 2020, sehingga diperoleh sampel perusahaan manufaktur sebanyak 19 perusahaan dan perusahaan pertambangan sebanyak 8 perusahaan. Analisis data menggunakan Wilcoxon Signed Rank Test . Data analisis dengan memanfaatkan aplikasi SPSS 25. Hasil penelitian menunjukkan bahwa: (1) terdapat perbedaan yang signifikan pada pengungkapan kinerja lingkungan  antara  sebelum  dan  saat  pandemi Covid-19 ,  (2)  tidak  terdapat  perbedaan  yang  signifikan pada  biaya  lingkungan  antara  sebelum  dan  saat  pandemi Covid-19 ,  (3)  terdapat  perbedaan  yang signifikan pada pengungkapan lingkungan antara sebelum dan saat pandemi Covid-19 , (4) tidak terdapat perbedaan yang signifikan pada produk ramah lingkungan antara sebelum dan saat pandemi Covid-19 , (5) tidak terdapat perbedaan yang signifikan pada aktivitas lingkungan antara sebelum dan saat pandemi Covid-19 , dan (6) tidak terdapat perbedaan yang signifikan pada audit lingkungan antara sebelum dan saat pandemi Covid-19
Kata Kunci : Pengungkapan Kinerja Lingkungan, Biaya Lingkungan, Pengungkapan Lingkungan, Produk Ramah Lingkungan, Aktivitas Lingkungan, Audit Lingkungan

## Abstract
This study aims to determine the transformation of the application of green accounting aspects before and during the Covid-19 pandemic in manufacturing and mining companies listed on the Indonesia Stock  Exchange.  Then  the  green  accounting  aspect  with  environmental  performance,  environmental costs, environment, environmentally friendly products, environmental activities, and audits. This type of research is quantitative research. The population in this study were all manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange as many as 154 companies, and the population of mining companies as many as 40 companies. The sample of this study was determined by purposive sampling technique by determining the sample, namely manufacturing and mining companies listed on the IDX during the 2018 and  2020  periods,  companies  that  have  annual  reports  and  the  2020  period  and  companies  that  are consistently  responsible  for  the  2018  and  2020  social  periods,  so  that  the  obtained  a  sample  of  19 manufacturing  companies  and  8  mining  companies.  Data  analysis  using  Wilcoxon  Signed  Rank  Test. Data  analysis  using  the  SPSS  25  application.  The  results  showed  that:  (1)  there  was  a  significant difference  in  environmental  performance  between  before  and  during  the  Covid-19  pandemic,  (2)  there was no significant difference in environmental costs between before and during the Covid-19 pandemic.
19 -19, (3) there is a significant difference in the environment between before and during the Covid-19 pandemic, (4) there is no significant difference in environmentally friendly products between before and during the Covid-19 pandemic, (5) there is no significant difference significant difference in environmental activities between before and during the Covid-19 pandemic, and (6) there is no significant difference in environmental audits between before and during the Covid-19 pandemic Keywords: Disclosure of Environmental Performance, Environmental Costs, Environmental Disclosure, Environmentally Friendly Products, Environmental Activities, Environmental Audit

## 1.  PENDAHULUAN
Penjagaan lingkungan penting pada saat ini terutama ditengah situasi pandemi Covid- 19 yang menyebabkan masyarakat harus menjaga kesehatan yang bersumber dari kebersihan lingkungan. Menurut Sulastri (2021) menyatakan bahwa pada masa pandemi Covid-19 seperti sekarang  ini  dimana  kebersihan  lingkungan  merupakan  salah  satu  kunci  untuk  menghindari penyebaran  khususnya  virus Covid-19 dan  penyakit-penyakit  lainnya  sehingga  kebersihan harus menjadi perhatian utama bagi seluruh aspek masyarakat. Kesadaran masyarakat yang kurang  akan  pentingnya  kebersihan  lingkungan  untuk  menjaga  kesehatan  yang  disebabkan oleh beberapa faktor diantaranya minimnya pengetahuan masyarakat tentang pola hidup sehat, minimnya sarana dan prasarana penunjang kebersihan, serta kurangnya dukungan dari pihak- pihak terkait.
Kesadaran  akan  pentingnya  menjaga  lingkungan  hidup  terciri  dari  pemerintah mengeluarkan  Undang-Undang  tentang  Tanggung  Jawab  Sosial  dan  Lingkungan.  Pasal  74 Undang-Undang  Nomor  40  Tahun  2007  tentang  Perseroan  Terbatas.  Dalam  peraturan pemerintah  ini  diatur  mengenai  tanggung jawab sosial  dan  lingkungan  yang  bertujuan  untuk mewujudkan pembangunan ekonomi berkelanjutan guna meningkatkan kualitas kehidupan dan lingkungan  yang  bermanfaat  pada  umumnya  bagi  komunitas  setempat  dan  masyarakat setempat,  maka  dari  itu  perusahaan  juga  harus  menjalin  hubungan  yang  serasi,  seimbang, yang sesuai dengan lingkungan, nilai, agama, dan budaya masyarakat setempat. Perusahaan yang  kegiatan  usahanya  dibidang  dan/atau  berkaitan  dengan  sumber  daya  alam  diwajibkan untuk melaksanakan tanggung jawab sosial dan lingkungan.
Regulasi mengenai Tanggung Jawab Sosial dan Lingkungan di Indonesia dituangkan dalam hierarki perundang-undangan yang berbentuk Undang-Undang, yaitu Undang-Undang Nomor 40 tahun 2007 tentang Perseroan Terbatas dan Undang-Undang Nomor 25 tahun 2007 tentang Penanaman Modal, serta berbentuk Peraturan Pemerintah yaitu Peraturan Pemerintah Nomor  47  tahun  2012  tentang  Tanggung  Jawab  Sosial  dan  Lingkungan.  Munculnya  tiga peraturan tersebut yang menimbulkan  kelegaan  tersendiri  bahwa  sudah  ada  peraturan  yang secara  tegas  mengatur  tentang  kewajiban  tanggung  jawab  sosial  dan  lingkungan  bagi perseroan terbatas yang tidak hanya dituntut mencari keuntungan atau laba semata, tetapi juga harus memperhatikan tanggung jawab sosial dan lingkungan (Rahmadhani, 2018).
Peraturan  tanggung  jawab  sosial  dan  lingkungan  bagi  perusahaan  yang  bersifat mandatory bukan  lagi  sukarela  menyebabkan  seluruh  perusahaan  diwajibkan  untuk menerapkan  dan  mengungkapkan  tentang  implementasi  tanggung  jawab  lingkungan diperusahaannya, akan tetapi luas pengungkapan, serta banyaknya komponen tanggung jawab lingkungan  yang  diterapkan  tidak  diatur  dalam  UU  tersebut  yang  berdampak  pada ketidakseragaman perusahaan dalam memenuhi setiap komponen tanggung jawab lingkungan tersebut. Menurut Hidayat et al . (2020) pemerintah disarankan membuat aturan baru yang lebih lengkap dan konsisten demi terciptanya kepastian hukum bagi perusahaan dan bermanfaat bagi masyarakat setempat untuk segala menutup celah kekurangan regulasi tersebut.
Berdasarkan  penelitian  Bundoyo  dan  Davianti  (2019)  ditemukan  ketidakpatuhan perusahaan-perusahaan  farmasi  tersebut  didalam  mengungkapkan  kepeduliaan  terhadap lingkungan dijelaskan pada tabel 1.1.
Tabel 1.1 Perusahaan Farmasi yang tidak mengikuti PROPER No Nama Perusahaan Keterangan 1 Indofarma Perusahaan tidak melaporkan secara detail dan lebih jauh bagaimana mereka mematuhi dan menaati kepatuhannya terhadap lingkungan, sehingga stakeholder tidak dapat menilai tingkat kesesuaian kepatuhan perusahaan Indofarma didalam menjaga lingkungan. Ketidakterbukaan perusahaan Indofarma ini mengindikasikan bahwa perusahaan Indofarma tidak optimal didalam menjaga lingkungan. Bundoyo & Davianti (2019) 2 Pyridam Farma Pada  standar  GRI  302  Energi,  Pyridam Farma  tidak  mencantumkan  bagaimana perusahaan tersebut mengelola energi yang mereka  gunakan  atau  bagaimana  mereka mengelola  energi  yang  digunakan  pada perusahaan.
Pada  standar  GRI  305  Emisi,  perusahaan tidak mencantumkan pada laporan tahunan bagaimana  perusahaan  mencegah  emisi yang  terjadi  akibat  perusahaan  dan bagaimana  cara  pencegahannya.  Pada standar  GRI  307  kepatuhan  lingkungan, pada  perusahaan  Pyridam  Farma  tidak melaporkan  secara  detail  dan  lebih  jauh bagaimana  perusahaan  mematuhi  dan menaati kepatuhannya terhadap lingkungan. Bundoyo & Davianti (2019) 3 Tempo Scan Pacific Pada standar GRI 302 Energi, Tempo Scan Pacific  tidak  mencantumkan  bagaimana perusahaan tersebut mengelola energi yang mereka  gunakan  atau  bagaimana  mereka mengelola  energi  yang  digunakan  pada perusahaan.
Pada  standar  GRI  303  Air,  perusahaan Tempo Scan Pacific tidak melaporkan cara perusahaan mengelola sumber air dan cara pemanfaatannya pada perusahaan. Pada  standar  GRI  305  Emisi,  perusahaan tidak mencantumkan pada laporan tahunan bagaimana  perusahaan  mencegah  emisi yang  terjadi  akibat  perusahaan  dan bagaimana  cara  pencegahannya.  Pada standar  GRI  306  Air  Limbah  (efluen)  dan limbah,  perusahaan  Tempo  Scan  Pacific tidak  melaporkan  bagaimana  perusahaan tersebut  mengolah  limbah  dan  bagaimana perusahaan mengeluarkan limbah tersebut. Pada  standar  GRI  307  kepatuhan lingkungan, pada perusahaan Tempo Scan Pacific  tidak  melaporkan  secara  detail  dan lebih jauh bagaimana perusahaan mematuhi
No Nama Perusahaan Keterangan dan  menaati  kepatuhannya  terhadap lingkungan. Bundoyo & Davianti (2019). 4 Darya Varia Laboratoria Pada  standar  GRI  303  Air,  perusahaan Darya Varia Laboratoria tidak melaporkan cara  perusahaan  mengelola  sumber  air dan cara pemanfaatannya pada perusahaan. Pada standar GRI 305 Emisi, perusahaan  tidak  mencantumkan  pada laporan  tahunan  bagaimana  perusahaan mencegah  emisi  yang  terjadi  akibat perusahaan dan bagaimana cara pencegahannya.  Pada  standar  GRI  307 kepatuhan  lingkungan,  pada  perusahaan Darya Varia Laboratoria tidak melaporkan secara  detail  dan  lebih  jauh  bagaimana perusahaan  mematuhi  dan  menaati kepatuhannya terhadap lingkungan. Bundoyo & Davianti (2019)
(Sumber: Berbagai literatur, 2022)
Perusahaan  Farmasi  merupakan  salah  satu  perusahaan  dibidang  kesehatan, seharusnya  lebih  memperhatikan  kesehatan  lingkungan  terlebih  ditengah  situasi  pandemi Covid-19 yang berawal terjadi tahun 2020 sampai saat ini di Indonesia. Maka dari itu, penelitian ini sangat penting dilakukan untuk menilai perubahan paradigma pentingnya green accounting pada  perusahaan  penghasil  limbah  ditengah  situasi  peningkatan  konsentrasi  masyarakat terhadap kesehatan.
Penelitian  yang  dilakukan  Harahap  dan  Koto  dijelaskan  bahwa  eksploitasi pertambangan  di  Indonesia  dan  penanggulannya  di  tengah  pandemi Covid-19 .  Sektor pertambangan  menjadi boomerang bagi  Indonesia  terutama  pada  masa  pandemi Covid-19 karena  adanya  eksploitasi  yang  berlebihan  yang  menyebabkan  kerusakan  lingkungan  hidup dan sumber daya alam (SDA). Ekploitasi pertambangan yang terjadi di Indonesia pada masa pandemi Covid-19 dan  membahas  upaya  yang  harus  dilakukan  untuk  menekan  eksploitasi tersebut agar tidak terjadi kerugian yang besar bagi masyarakat dan negara. Berdasarkan data pertambangan  pada  beberapa  daerah  di  Indonesia,  diketahui  bahwa  72%  lahan  atau  hutan yang ada di Kalimantan dikuasai sektor pertambangan dan perkebunan sawit. Di Papua sendiri, pengusaha pertambangan batu bara yang berada di kawasan hutan lindung ada 77 perusahaan seluas  1.409.976,15  hektar  dan  dalam  kawasan  konservasi  ada  28  perusahaan  seluas 324.342,23 hektar. Hal ini dikhawatirkan akan menyebabkan terjadinya penurunan kualitas SDA Indonesia.  Selain  itu,  eksploitasi  pertambangan  juga  memberi  dampak  yang  besar  kepada masyarakat dalam penyebaran Covid-19.
Penelitian  ini  dilakukan  karena  adanya motivasi  dari  penelitian terdahulu  yang  belum adanya  pengujian  terhadap  sampel  perusahaan  manufaktur  dan  perusahaan  pertambangan pada variabel pengungkapan kinerja lingkungan, biaya lingkungan, pengungkapan lingkungan, produk ramah lingkungan, aktivitas lingkungan, dan audit lingkungan pada pandemi Covid-19 . Sehingga penelitian ini berjudul “Transformasi Penerapan Aspek Green Accounting Sebelum dan Saat Pandemi Covid-19 pada Perusahaan Manufaktur dan Pertambangan Yang Terdaftar Di BEI”.
Permasalahan dipecahkan dengan hipotesis penelitian yaitu sebagai berikut : H 1 : Perbedaan signifikan pengungkapan kinerja lingkungan sebelum dan saat pandemi covid-

## 19 .
H 2 : Perbedaan signifikan biaya lingkungan sebelum dan saat pandemi covid-19 . H 3 : Perbedaan signifikan pengungkapan lingkungan sebelum dan saat pandemi covid-19 . H 4 : Perbedaan signifikan produk ramah lingkungan sebelum dan saat pandemi covid-19 . H 5 : Perbedaan signifikan aktivitas lingkungan sebelum dan saat pandemi covid-19 . H 6 : Perbedaan signifikan audit lingkungan sebelum dan saat pandemi covid-19 . Adapun  tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  :  untuk  mengetahui  perbedaan  pengungkapan kinerja lingkungan sebelum dan saat pandemi Covid-19 , untuk mengetahui perbedaan biaya lingkungan sebelum dan saat pandemi Covid-19 , untuk mengetahui perbedaan pengungkapan lingkungan sebelum dan saat pandemi Covid-19 , untuk mengetahui perbedaan produk ramah lingkungan  sebelum  dan  saat  pandemi Covid-19 ,  untuk  mengetahui  perbedaan  aktivitas lingkungan sebelum dan saat pandemi Covid-19 , untuk mengetahui perbedaan audit lingkungan sebelum dan saat pandemi Covid-19 .

## 2.  Metode
Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  kuantitatif.  Berdasarkan sumbernya,  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder  yang  terlebih dahulu  diolah  dan  dikumpukan  oleh  organisasi  ataupu  pihak  lain.  Data-data  sekunder  yang digunakan  pada  penelitian  adalah  berupa  laporan  tahunan  dan/atau  laporan  keberlanjutan periode 2018 dan 2020 dari perusahaan manufaktur dan pertambangan yang terdaftar di BEI. Daftar perusahaan, dan laporan tahunan dan/atau laporan keberlanjutan perusahaan diperoleh dari website remi BEI dengan mengakses pada website https://www.idx.co.id/. Target populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan-perusahaan yang telah terdaftar di BEI pada tahun 2018 dan  2020  pada  saat  data  sekunder  dikumpulkan.  Populasi  penelitian  juga  menyasar perusahaan-perusahaan yang memiliki data laporan tahunan dan/atau laporan keberlanjutan periode 2018 dan 2020. Atas dasar penentuan tersebut maka diperoleh jumlah populasi 154 perusahaan  manufaktur  dan  40  perusahaan  pertambangan.  dengan  jumlah  sampel  19 perusahaan manufaktur dan 8 perusahaan pertambangan.
Analisis data penelitian ini meliputi statistik deksriptif dan analisis uji beda. Pada tahap awal akan dilakukan pengujian ui normalitas data untuk menentukan uji statistik yang akan digunakan dalam  uji  beda  tersebut.  Uji  normalitas  data  merupakan  syarat  mutlak  dalam  uji  statistik parametik, apabila data tidak terdistribusi normal maka uji beda yang dapat dilakukan adalah menggunakan statistik non parametik seperti wilcoxon signed rank test. Data akan dianalisis menggunakan SPSS.

## 3.  Hasil Dan Pembahasan

## Hasil Uji Analisis Deskriptif
Hasil analisis deskriptif menunjukkan bahwa nilai rata-rata implementasi pengungkapan kinerja  lingkungan  pada  sebelum  Indonesia  mengalami  pandemi Covid-19 adalah  sebesar 2,76785,  sedangkan  nilai  rata-rata  pengungkapan  kinerja  lingkungan  pada  saat  Indonesia mengalami  pandemi Covid-19 adalah  sebesar  3,21499  dengan  peningkatan  implementasi sebesar  –0,44714.  Peningkatan  implementasi  rata-rata  tersebut  menunjukkan  bahwa  situasi pandemi Covid-19 telah  membawa  dampak  positif  bagi green  accounting perusahaan  jika ditinjau dari perubahan nilai pengungkapan implementasi kinerja lingkungan. Nilai implementasi rata-rata biaya lingkungan stabil dari sebelum dan saat Indonesia mengalami pandemi Covid- 19 adalah sebesar 0,49210. Kestabilan rata-rata tersebut menunjukkan bahwa situasi pandemi Covid-19 tidak  menyebabkan  terjadinya  perubahan  implementasi  biaya  lingkungan. Peningkatan implementasi rata-rata pengungkapan lingkungan pada sebelum pandemi Covid- 19 adalah  sebesar  0,20607  sedangkan  nilai  rata-rata  pengungkapan  lingkungan  pada  saat Indonesia mengalami pandemi Covid-19 adalah sebesar 0,20611. Peningkatan implementasi sebesar  -0,00004.  Peningkatan  implementasi  rata-rata  tersebut  menunjukkan  bahwa  situasi pandemi Covid-19 telah  membawa  dampak  positif  bagi green  accounting jika  ditinjau  dari perubahan nilai pengungkapan lingkungan.
Jika ditinjau dari aspek green accounting lainnya yaitu implementasi nilai produk ramah lingkungan,  terjadi  penurunan  rata-rata  nilai  produk  ramah  lingkungan  yang  telah  membawa
dampak  negatif  bagi green  accounting perusahaan  jika  ditinjau  dari  perubahan  nilai  produk ramah lingkungan. Nilai rata-rata produk ramah lingkungan sebelum pandemi Covid-19 adalah sebesar 0,35949, sedangkan nilai rata-rata produk ramah lingkungan pada saat pandemi Covid- 19 adalah sebesar 0,31990. Penurunan implementasi sebesar 0,03959. Peningkatan ilai rata- rata aktivitas lingkungan sebelum pandemi Covid-19 adalah sebesar 0,16068, sedangkan nilai rata-rata  aktivitas  lingkungan  saat  Indonesia  mengalami  pandemi Covid-19 adalah  sebesar 0,22802. Peningkatan implementasi sebesar -0,06734. Peningkatan implementasi rata-rata nilai audit lingkungan yang menunjukkan bahwa situasi pandemi Covid-19 telah membawa dampak positif bagi green accounting perusahaan jika ditinjau dari perubahan nilai audit lingkungan. Nilai rata-rata audit lingkungan sebelum pandemi Covid-19 adalah sebesar 0,67937, sedangkan nilai rata-rata  audit  lingkungan  saat  Indonesia  mengalami  pandemi Covid-19 adalah  sebesar 0,71213.  Peningkatan  implementasi  nilai  rata-rata  audit  lingkungan  dari  sebelum  dan  saat Indonesia mengalami pandemi Covid-19 adalah sebesar -0,03276.
Tabel 1.4 Statistik Deskriptif N Minimum  Maximum  Mean Std. Deviation Pengungkapan Kinerja Lingkungan_Sebelum Covid-19 27 4.00 14.00 9.7407 2.76785 Pengungkapan Kinerja Lingkungan_Saat Covid-19 27 4.00 16.00  11.4815 3.21499 Biaya Lingkungan_Sebelum Covid-19 27 0.00 1.00 0.6296 0.49210 Biaya Lingkungan_Saat Covid-19 27 0.00 1.00 0.6296 0.49210 Pengungkapan Lingkungan_Sebelum Covid-19 27 0.03 0.82 0.5141 0.20607 Pengungkapan Lingkungan_Saat Covid-19 27 0.03 0.85 0.5726 0.20611 Produk Ramah Lingkungan_Sebelum Covid-19 27 0.00 1.00 0.6044 0.35949 Produk Ramah Lingkungan_Saat Covid-19 27 0.00 1.00 0.6919 0.31990 Aktivitas Lingkungan_Sebelum Covid-19 27 0.50 1.00 0.8796 0.16068 Aktivitas Lingkungan_Saat Covid-19 27 0.25 1.00 0.8241 0.22802 Audit Lingkungan_Sebelum Covid-19 27 3.00 5.00 3.6667 0.67937 Audit Lingkungan_Saat Covid-19 27 3.00 5.00 3.7407 0.71213 Valid N (listwise) 27

## Uji Normalitas
Hasil  uji  normalitas Shapiro-Wilk menunjukkan  bahwa  data  penelitian  tidak  terdistribusi normal yang terbukti terdapat nilai signifikansi < 0,05. Hasil uji normalitas yang menunjukkan data  penelitian  tidak  terdistribusi  normal  menyebabkan  data  tidak  dapat  diujikan  dengan  uji statistik  parametrik,  maka  dari  itu  pengujian  dilakukan  dengan  uji  statistik  non  parametrik mengunggunaka wilcoxon signed rank .
Tabel 1.2
Uji Normalitas Kolmogorov-Smirnov a Shapiro-Wilk Statistic df Sig. Statistic df Sig. Pengungkapan Kinerja Lingkungan_Sebelum Covid-19 0.129 27 0.200 * 0.960 27 0.373 Pengungkapan Kinerja Lingkungan_Saat Covid-19 0.191 27 0.013 0.935 27 0.093 Biaya Lingkungan_Sebelum Covid-19 0.404 27 0.000 0.614 27 0.000 Biaya Lingkungan_Saat Covid-19 0.404 27 0.000 0.614 27 0.000 Pengungkapan Lingkungan_Sebelum Covid-19 0.162 27 0.068 0.937 27 0.101 Pengungkapan Lingkungan_Saat Covid-19 0.255 27 0.000 0.821 27 0.000 Produk Ramah Lingkungan_Sebelum Covid-19 0.235 27 0.001 0.835 27 0.001 Produk Ramah Lingkungan_Saat Covid-19 0.240 27 0.000 0.827 27 0.000 Aktivitas Lingkungan_Sebelum Covid-19 0.366 27 0.000 0.708 27 0.000 Aktivitas Lingkungan_Saat Covid-19 0.298 27 0.000 0.747 27 0.000 Audit Lingkungan_Sebelum Covid-19 0.281 27 0.000 0.774 27 0.000 Audit Lingkungan_Saat Covid-19 0.258 27 0.000 0.790 27 0.000
Uji Wilcoxon Signed Rank Test Tabel 1.3 menunjukkan hasil wilcoxon signed rank test dengan perolehan 3 perusahaan mengalami peningkatan implementasi nilai pengungkapan kinerja lingkungan dan terdapat 20 perusahaan yang justu mengalami penurunan nilai pengungkapan kinerja lingkungan di masa pandemi Covid-19 yang ditunjukkan dari nilai negative ranks pada nilai N sebesar 3, dan positive ranks pada nilai N sebesar 13. Nilai ties untuk pengungkapan kinerja lingkungan sebesar 4 yang berarti bahwa terdapat 4 perusahaan yang memiliki nilai pengungkapan kinerja lingkungan yang
sama antara sebelum dan saat pandemi Covid-19. Biaya lingkungan sebelum dan saat pandemi Covid-19 tidak mengalami perubahan dengan nilai negative ranks dan positive ranks sebesar 3, sedangkan nilai ties pada biaya lingkungan sebesar 21 yang berarti terdapat 21 perusahaan yang memiliki nilai biaya lingkungan yang sama antara sebelum dan saat pandemi Covid-19. Pada  pengungkapan  lingkungan  menunjukkan  hasil  dengan  perolehan  3  perusahaan mengalami  peningkatan  implementasi  nilai  pengungkapan  lingkungan  dan  terdapat  18 perusahaan  yang  justru  mengalami  penurunan  nilai  pengungkapan  lingkungan  di  masa pandemi Covid-19 yang ditunjukkan dari nilai negative ranks pada nilai N sebesar 3, dan positive ranks pada nilai N sebesar 18. Pengungkapan lingkungan memiliki nilai ties sebesar 7 yang berarti bahwa terdapat 6 perusahaan yang memiliki nilai pengungkapan lingkungan yang sama antara sebelum dan saat pandemi Covid-19.
Tabel  1.3  juga  menunjukkan  hasil wilcoxon  signed  rank test  dengan  perolehan  5 perusahaan mengalami peningkatan implementasi nilai produk ramah lingkungan dan terdapat 10  perusahaan  yang  justru  mengalami  penurunan  nilai  produk  ramah  lingkungan  di  masa pandemi Covid-19 yang ditunjukkan dari nilai negative ranks pada nilai N sebesar 5, dan positive ranks pada nilai N sebesar 10. Produk ramah lingkungan memiliki nilai ties sebesar 12 yang berarti bahwa terdapat 12 perusahaan yang memiliki nilai produk ramah lingkungan yang sama antara  sebelum  dan  saat  pandemi Covid-19 .  Aktivitas  lingkungan  juga  menunjukkan  hasil wilcoxon signed rank test dengan perolehan yang ditunjukkan pada nilai negative ranks pada nilai N sebesar 6, dan positive ranks pada nilai N sebesar 3. Aktivitas lingkungan memiliki nilai ties sebesar 18 yang berarti terdapat 18 perusahaan yang memiliki nilai aktivitas lingkungan sama antara sebelum dan saat pandemi Covid-19 . Tabel 1.3 juga menunjukkan hasil wilcoxon signed  rank test dengan perolehan 3 perusahaan mengalami peningkatan implementasi nilai audit  lingkungan  dan  terdapat  5  perusahaan  yang  justru  mengalami  penurunan  nilai  audit lingkungan di masa pandemi Covid-19 yang ditunjukkan dari nilai negative ranks pada nilai N sebesar 3, dan positive ranks pada nilai N sebesar 5. Audit lingkungan memiliki nilai ties sebesar 19 yang berarti bahwa terdapat 19 perusahaan yang memiliki nilai audit lingkungan yang sama antara sebelum dan saat pandemi Covid-19 . Hasil wilcoxon signed rank test seperti tercantum pada tabel 1.4 menunjukkan bahwa pengungkapan  kinerja  lingkungan  dan  pengungkapan  lingkungan  terdapat  perbedaan  yang signifikan antara sebelum dan saat pandemi Covid-19 , nilai Asymp. Sig (2-tailed) bernilai 0,00 < 0,05, sedangkan untuk biaya lingkungan, produk ramah lingkungan, aktivitas lingkungan, dan audit lingkungan tidak terdapat perbedaan signifikan antara sebelum dan saat pandemi Covid- 19 ,  nilai Asymp.  Sig  (2-tailed) bernilai  1,00,  0,12,  0,19  dan  0,48  >  0,05.  Dapat  disimpulkan bahwa H 1 , H 3 , diterima sedangkan H 2, H 4, H 5 dan H 6 ditolak.

## Tabel 1.3
Hasil Wilcoxon Signed Rank Test N Mean Rank Sum of Ranks Pengungkapan Kinerja Lingkungan_Saat Covid-19 - Pengungkapan Kinerja Lingkungan_Sebelum Covid-19 Negative Ranks 3 a 6.17 18.50 Positive Ranks 20 b 12.88 257.50 Ties 4 c Total 27 Biaya Lingkungan_Saat Covid-19 - Biaya Lingkungan_Sebelum Covid-19 Negative Ranks 3 d 3.50 10.50 Positive Ranks 3 e 3.50 10.50 Ties 21 f Total 27 Pengungkapan Lingkungan_Saat Negative Ranks 3 g 9.67 29.00
Covid-19 - Pengungkapan Lingkungan_Sebelum Covid-19 Positive Ranks 18 h 11.22 202.00 Ties 6 i Total 27 Produk Ramah Lingkungan_Saat Covid-19 - Produk Ramah Lingkungan_Sebelum Covid-19 Negative Ranks 5 j 6.60 33.00 Positive Ranks 10 k 8.70 87.00 Ties 12 l Total 27 Aktivitas Lingkungan_Saat Covid-19 - Aktivitas Lingkungan_Sebelum Covid-19 Negative Ranks 6 m 5.50 33.00 Positive Ranks 3 n 4.00 12.00 Ties 18 o Total 27 Audit Lingkungan_Saat Covid-19 - Audit Lingkungan_Sebelum Covid-19 Negative Ranks 3 p 4.50 13.50 Positive Ranks 5 q 4.50 22.50 Ties 19 r Total 27 Tabel 1.4 Hasil Wilcoxon Signed Rank Test Pengungk apan Kinerja Lingkung an_Saat Covid-19 - Pengungk apan Kinerja Lingkung an_Sebel um Covid-19 Biaya Lingkung an_Saat Covid-19 - Biaya Lingkung an_Sebel um Covid-19 Pengungk apan Lingkung an_Saat Covid-19 - Pengungk apan Lingkung an_Sebel um Covid-19 Produk Ramah Lingkung an_Saat Covid-19 - Produk Ramah Lingkung an_Sebel um Covid-19 Aktivitas Lingkung an_Saat Covid-19 - Aktivitas Lingkung an_Sebel um Covid-19 Audit Lingkung an_Saat Covid-19 - Audit Lingkung an_Sebel um Covid- 19 Z -3.680 b .000 c -3.024 b -1.554 b -1.310 d -.707 b Asymp. Sig. (2-tailed) 0.000 1.000 0.002 0.120 0.190 0.480
Perbedaan  Signifikan  Pengungkapan  Kinerja  Lingkungan  Sebelum  dan  Saat  Pandemi Covid-19
Berdasarkan  pada  analisis  penelitian  yang  menguji  mengenai  pengungkapan  kinerja lingkungan sebelum dan saat pandemi Covid-19 , salah satu yang dilakukan uji statistik. Hasil uji  statistik  pada  tabel  1.1  pengungkapan  kinerja  lingkungan  mengalami  peningkatan implementasi nilai rata-rata dari 2,76785 menjadi 3,21499. Selanjutnya dilakukan uji wilcoxon signed rank test pada tabel 1.4 dengan nilai Asymp. Sig (2-tailed) 0,000 < 0,05 yang artinya H 1 diterima. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Intan  (2018)  bahwa  kinerja  lingkungan berpengaruh  terhadap  profitabilitas  perusahaan manufaktur.  Penelitian  yang  sama  dilakukan
oleh Nisa, et.al (2020) bahwa kinerja lingkungan berpengaruh signifikan terhadap profitabilitas perusahaan  pertambangan. Maka  dari  itu,  hasil uji  pengujian  hipotesis  pertama menyatakan bahwa terdapat perbedaan yang signifikan antara pengungkapan kinerja lingkungan sebelum dan  saat  pandemi Covid-19 .  Hal  tersebut  menandakan  bahwa  pada  saat  pandemi Covid-19 dapat memacu perusahaan dalam meningkatkan pengungkapan kinerja lingkungan. Selain itu dengan penerapan pengungkapan kinerja lingkungan mengindikasikan citra perusahaan baik di mata  para  investor  maupun stakeholder .  Berdasarkan stakeholder  theory yang  menyatakan bahwa perusahaan bukanlah entitas yang hanya beroperasi untuk kepentingan sendiri namun harus memberikan manfaat bagi para stakeholder nya.
Perbedaan Signifikan Biaya Lingkungan Sebelum dan Saat Pandemi Covid-19 Hasil  uji  statistik  pada  tabel  1.1  perusahaan  manufaktur  dan  pertambangan  antara sebelum dan saat pandemi Covid-19 tidak ada perubahan nilai rata-rata biaya lingkungan yaitu sebesar 0,5263, sedangkan pada Tabel 1.4 uji wilcoxon signed rank test nilai Asymp. Sig (2- tailed) 1,000 > 0,05 artinya H 2 ditolak.
Kondisi  keuangan  perusahaan  yang  kurang  stabil  menyebabkan  perusahaan mengambil  kebijakan  untuk  meminimalisir  biaya  termasuk  biaya  lingkungan.  Seperti  pada penelitian  Mustika  dan  Apriliani  (2022)  yang  menjelaskan  bahwa  pandemi  Covid-19 menyebabkan penurunan analisis kinerja keuangan dari aspek rasio likuiditas tahun 2020 pada PT  Garuda  Indonesia.  Kondisi  keuangan  yang  tidak  sehat  diakibatkan  karena  pendapatan operasional tidak dapat menutup biaya operasional perusahaan. Dengan risiko keuangan pada PT  Garuda  Indonesia  perusahaan  mengambil  kebijakan  untuk  tidak  meningkatkan  biaya operasional  termasuk  biaya  lingkungan.  Akan  tetapi,  manajemen  juga  mempertimbangkan reaksi investor apabila perusahaan menurunkan secara signifikan biaya operasionalnya. Ketika biaya  lingkungan  yang  berkaitan  dengan  reaksi  pasar  dapat  menyebabkan  penurunan permodalan  dari  investor,  dengan  demikian  perusahaan  manufaktur  dan  perusahaan pertambangan tidak mengambil kebijakan penurunan signifikan pada biaya lingkungan.
Perbedaan Signifikan Pengungkapan Lingkungan Sebelum dan Saat Pandemi Covid-19 Hasil uji statistik pada tabel 1.1 untuk pengungkapan lingkungan perusahaan manufaktur dan  perusahaan  pertambangan  nilai  rata-rata  mengalami  peningkatan  dari  0,20607  menjadi 0,20611. Selanjutnya pada Tabel 1.4 dilakukan uji wilcoxon signed rank test pada perusahaan manufaktur dan pertambangan antara sebelum dan saat pandemi Covid-19 nilai Asymp. Sig (2- tailed) 0,002 < 0,05 artinya H 3 diterima.
Hal tersebut berarti bahwa semakin banyak item GRI yang dilaporkan oleh perusahaan dalam laporan keberlanjutan dapat membandingkan perusahaan yang sedikit mengungkapkan item GRI dan begitupun sebaliknya. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Intan (2020) bahwa pengungkapan lingkungan berpengaruh positif terhadap profitabilitas. Maka dari itu, hasil pengujian hipotesis ketiga menyatakan bahwa terdapat perbedaan pengungkapan lingkungan antara  sebelum  dan  saat  pandemi Covid-19 .  Dengan  demikian,  terdapat  hubungan  yang signifikan  pengungkapan  lingkungan  antara  sebelum  dan  saat  pandemi Covid-19 dalam penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  pengungkapan  lingkungan  oleh  perusahaan  dapat memberikan manfaat yaitu reputasi perusahaan yang baik, seperti dalam kutipan di website GRI “improving reputation and brand loyalty” yang mana artinya pengungkapan lingkungan dengan pelaporan lingkungan dapat meningkatkan kepercayaan publik serta kehandalan perusahaan dalam mengelola kekayaan yang dimiliki sehingga dapat meningkatkan profitabilitasnya.
Perbedaan Signifikan Produk Ramah Lingkungan Sebelum dan Saat Pandemi Covid-19 Hasil uji statistik pada tabel 1.1 untuk produk ramah lingkungan perusahaan manufaktur dan  pertambangan  nilai  rata-rata  mengalami  penurunan  dari  0,35949  menjadi  0,31990, selanjutnya  pada  Tabel  1.4  perusahaan  manufaktur  dan  pertambangan  antara  sebelum  dan saat pandemi Covid-19 nilai Asymp. Sig (2-tailed) 0,120 > 0,05 artinya H 4 ditolak.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Firdaus  dan  Visca  (2022)  menyatakan  bahwa  selama pandemi  Covid-19  penggunaan  masker  sekali  pakai  dan  APD  meningkat  signifikan  yang menyebabkan semua produk itu tidak bisa diganti dengan produk ramah lingkungan. Kondisi ini juga diiringi dengan peningkatan jumlah penduduk di Indonesia yang menyebabkan terjadinya
peningkatan jumlah produk tidak ramah lingkungan seperti masker sekali pakai, APD, kemasan botol hand sanitizer, dan kantong plastik yang meningkat. Hal ini berdampak pada tidak adanya peningkatan produk ramah lingkungan pada lingkungan.
Perbedaan Signifikan Aktivitas Lingkungan Sebelum dan Saat Pandemi Covid-19 Hasil uji statistik pada tabel 1.1 untuk aktivitas lingkungan perusahaan manufaktur dan pertambangan nilai rata-rata mengalami peningkatan dari 0,16068 menjadi 0,22802, sedangkan pada Tabel 1.4 perusahaan manufaktur dan pertambangan antara sebelum dan saat pandemi Covid-19 nilai Asymp. Sig (2-tailed) 0,190 > 0,05 artinya H 5 ditolak.
Penelitian  Suryani  (2020)  menjelaskan  pembatasan  aktivitas  manusia  selama  masa pandemi  Covid-19  dan  berhentinya  berbagai  kegiatan  ekonomi,  termasuk  beberapa  sektor industri,  telah  berkontribusi  pada  penurunan  emisi  global.  Hampir  setengah  (43%)  dari penurunan emisi global selama puncak lockdown berasal dari sektor transportasi dan industri, terutama kendaraan bermotor dan pabrik manufaktur komersial. Masyarakat selama pandemi Covid-19  semakin  sadar  dalam  menjaga  kebersihan  lingkungan  untuk  menjaga  kesehatan. Namun,  hal  ini  tidak  didukung  oleh  proporsional  biaya  lingkungan  yang  tidak  meningkat signifikan  dikarenakan  pendapatan  operasional  tidak  dapat  menutup  biaya  operasional perusahaan karena penerapan lockdown dan PSBB mengakibatkan pendapatan perusahaan yang  semakin  merosot  bahkan  mengakibatkan  kerugian  yang  besar.  Hal  ini  sejalan  dengan penelitian Khoirunnisak (2019), Dina, dkk (2020) serta Sukma (2020) yang memperoleh hasil aktivitas lingkungan tidak berpengaruh terhadap profitabilitas perusahaan.
Perbedaan Signifikan Audit Lingkungan Sebelum dan Saat Pandemi Covid-19 Hasil  uji  statistik  pada  tabel  1.1  untuk  audit  lingkungan  perusahaan  manufaktur  dan pertambangan nilai rata-rata mengalami peningkatan antara sebelum dan saat pandemi Covid- 19 yaitu sebesar 0,3616 menjadi 0,71213, selanjutnya pada Tabel 1.4 perusahaan manufaktur dan pertambangan antara sebelum dan saat pandemi Covid-19 nilai Asymp. Sig (2-tailed) 0,480 > 0,05 artinya H 6 ditolak. Pada penelitian Khasanah dan Suryatimur (2021) menjelaskan bahwa kebijakan social distancing yang bertujuan untuk mengurangi penyebaran Covid-19 ternyata berdampak pada proses audit yang dilakukan Kantor Akuntan Publik. Pada kondisi pandemi ini KAP juga fokus bagaimana  perhatian  perusahaan  terhadap  lingkungan.  Karena  kondisi  keuangan  laba perusahaan yang tidak meningkat, ruang lingkup pemeriksaan tidak bisa dilakukan secara luas. Berdasarkan  dari  analisis  yang  dilakukan,  adanya  penurunan  biaya  audit  dan time  budget pressure mempengaruhi  kualitas  hasil  audit  yang  telah  dilaksanakan,  hal  ini  karena mengakibatkan  tekanan  pada  auditor.  Dampak  pandemi  juga  mengakibatkan  turunnya  laba pada perusahaan sehingga auditor mengalami kesulitan menentukan kemampuan perusahaan untuk melanjutkan usahanya.

## 4.  Simpulan dan Saran
Simpulan
1.  Terdapat perbedaan signifikan pada pengungkapan kinera lingkungan antara sebelum dan saat pandemi Covid-19 .
2.  Tidak terdapat perbedaan yang signifikan pada biaya lingkungan antara sebelum dan saat pandemi Covid-19 .
3.  Terdapat perbedaan yang signifikan pada pengungkapan lingkungan antara sebelum dan saat pandemi Covid-19 .
4.  Tidak terdapat perbedaan yang signifikan pada produk ramah lingkungan antara sebelum dan saat pandemi Covid-19 .
5.  Tidak  terdapat  perbedaan  yang  signifikan  pada  aktivitas  lingkungan  antara  sebelum  dan saat pandemi Covid-19 .
6.  Tidak terdapat perbedaan yang signifikan pada audit lingkungan antara sebelum dan saat pandemi Covid-19 .
Saran 1.  Bagi perusahaan
Adapun saran untuk perusahaan diharapkan mampu meningkatkan kredibilitas perusahaan
dalam pengungkapan pertanggungjawaban lingkungan pada perusahaan manufaktur dan pertambangan.
2.  Bagi pemangku kepentingan Bagi para investor dengan adanya keterlibatan pertimbangan dari kualitas pengungkapan lingkungan  utamanya  aspek green  accounting diharapkan  digunakan  untuk  mengambil keputusan investasi pada perusahaan.
3.  Bagi pengambil kebijakan
Dari  hasil  yang  diperoleh  menjadi  fakta,  diharapkan  pemerintah  dapat  segera mempertimbangkan  keputusan  mengenai  penerapan  aspek green  accounting sebagai kewajiban perusahaan yang beroperasi di Indonesia untuk mengurangi dampak kerusakan lingkungan.
4.  Bagi peneliti selanjutnya Diharapkan  peneltii  selanjutnya  mampu  melengkapi  kekurangan  penelitian  ini  dengan menambahkan waktu periode penelitian untuk mendapatkan hasil yang akurat.

## DAFTAR PUSTAKA
Bundoyo,  I.  A.,  &  Davianti,  A.  (2019).  Praktik  Pengungkapan  Kinerja  Lingkungan  Pada Perusahaan Farmasi Proper Dan Nonproper Di Indonesia. Vokasi Jurnal Riset Akuntansi , Vol 8 No 1 (1), 53–67.
Hansen, M. (2018). Akuntansi Manajerial. Jakarta: Salemba Empat.
Intan.  (2021).  PENGARUH  ASPEK  GREEN  ACCOUNTING  TERHADAP  PROFITABILITAS PADA  PERUSAHAAN  MANUFAKTUR  YANG  TERDAFTAR  DI  BURSA  EFEK INDONESIA. Jurnal Ilmiah Akuntansi , 1-12.
Purnamasari,  A.F.,  &  Saraswati,  E.  (2017). Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Audit Lingkungan  Perusahaan  (  Studi  Empiris  Terhadap  Perusahaan  Peserta  PROPER  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  )  Annisha  Fitri  Purnamasari  Erwin  Saraswati  Jurusan Akuntansi FEB Universitas Brawijaya Abstract Kata kun .
Putri, I. (2017). Apakah Manajemen Lingkungan Perlu Diimplementasikan Dalam Menciptakan Kinerja  Lingkungan  Yang  Baik  Dan  Kinerja  Keuangan  Yang  Optimal? Tirtayasa EKONOMIKA , 232-251.
Sulastri, AR, M., & Usman, N. (2021). Manajemen Pembelajaran Guru Sekolah Dasar Islam Terpadu Pada Masa COVID-19. Jurnal Pendidikan: Teori, Penelitian, Dan Pengembangan , 6 (2), 151–160.
Suyudi, M., Oscarini, S. L., & Manurung, S. B. S. (2019). Pengungkapan Biaya Lingkungan dan Penilaian Kinerja Lingkungan pada Perusahaan Batubara. Jurnal Akuntansi Multi Dimensi (JAMDI) , 2 (2), 231–235. Widyawati,  D.  (n.d.). Pengaruh  Sustainability  Reporting  Terhadap  Nilai  Perusahaan  Dengan Kepemilikan Institusional Sebagai.