PENGARUH KARAKTERISTIK SASARAN PENGANGGARAN TERHADAP KINERJA MANAJERIAL PADA PEMERINTAH KABUPATEN POLEWALI MANDAR PROVINSI SULAWESI BARAT.
Muhammad Sarjan*

## ABSTRACT
The  objective  of  this  Research  is    to  be  know    the  effect  of  budgeting  goal characteristics namely; budgetary  goal  participation, budgetary goal clarity, budgetary goal  difficulty,    and  budgetary    feedback  on  the  manajerial's  performance  on commanding Regency Polewali Mandar Western Sulawesi.  The  location of research is regency Polewali Mandar by takes sample 29 SKPD’S managers and 29 SKPD’S finance department managers  of as much 57 SKPD .The Sample was selected using purpose sampling method. And data is analysed by using the Linear Regression. Based on  the  respons  of  55  respondent,  the  result  of  this  research  shows  that  budgetary  goal participation,  budgetary  goal  Clarity,  and  budgetary  feedback,  have  positive    and signifikan  effect  on    manajerial's  performance.  The  goal  difficulty  budgetary  has negative insign and significant on managerial performance. The  result of this research generally  indicates  thet  hight  managerial  level  can  improved  the  middle  managerial performance  on  Commanding  Regency  Polewali  Mandar    with  strive  budgetary  goal participation, budgetary goal Clarity, budgetary goal difficulty and budgetary feedback to managerial performance.
Key  word:  Budgetary  goal  participation,  budgetary  goal  Clarity,  budgetary  goal difficulty and budgetary feedback, managerial performance.

## PENDAHULUAN
Tata  kelola  pemerintahan  yang  baik  ( Good  Governance )  merupakan  issue yang  paling  mengemuka  dalam  pengelolaan    administrasi  publik  dewasa  ini. Tuntutan  gencar  dilakukan  oleh  masyarakat  kepada  pemerintah  agar terselenggara pemerintahan yang baik sejalan dengan meningkatnya pengetahuan masyarakat  serta  adanya  pengaruh  globalisasi  yang  menuntut  adanya transparansi,  open  manajemen  dan  akuntabel.  Pola-pola  lama  penyelenggaraan pemerintah  tidak  sesuai  lagi  bagi  tatanan  masyarakat  yang  telah  berubah. Terlebih setelah diberlakukannya Undang-undang Nomor 22 tahun 1999 tentang Pemerintahan  Daerah  yang  telah  direvisi  menjadi  Undang-  undang  Nomor  32 tahun  2004  dan  Undang-undang  Nomor  25  tahun  1999  berikutnya  direvisi kembali  menjadi  Undang-undang  Nomor  33  tahun  2004  tentang  Perimbangan Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Daerah yang diberlakukan sejak tahun
*) Staf Pengajar FIKOM- Universitas Al Asyariah Mandar
2001  menuntut  masing-masing  daerah  untuk  meningkatkan  kinerjanya  dalam rangka  memberikan  pelayanan  kepada  masyarakat,  berupayah  semaksimal mungkin  untuk  meningkatkan  potensi  daerah.  Upayah  peningkatan  dimaksud dapat  dilakukan  melalui  program  intensifikasi  dan  ekstensifikasi    dengan mengoptimalkan sumber daya yang ada serta menggali sumber-sumber  baru yang potensial.
Pengeloalaan  daerah  saat  ini  sebagai  akibat  dari  penerapan  otonomi daearah dihadapkan pada suatu tantangan di mana daerah harus mandiri dalam mengelolah  daerahnya.  Upaya  memantapkan  kemandirian  Pemerintah  Daerah yang  dinamis  dan  bertanggungjawab,  serta  mewujudkan  pemberdayaan  dan otonomi  daerah  dalam  lingkup  yang  lebih  nyata,  maka  diperlukan  upayah peningkatan  efisiensi,  efektivitas  dan  profesionalisme  aparatur  publik  dan lembaga-lembaga publik di daerah dalam mengelolah sumber daya daerahnya.
Salah satu komponen penting dalam pengelolaan daerah adalah anggaran. Anggaran  adalah  suatu  rencana  tentang  kegiatan  di  masa  datang,  yang mengidentifikasikan  kegiatan  untuk  mencapai  tujuan.  Proses  penyusunan anggaran melibatkan banyak pihak, mulai dari manajemen tingkat atas ( top level management )  sampai  manajemen  tingkat  bawah  ( lower  level  management ). Anggaran mempunyai dampak langsung terhadap perilaku manusia (Siegel 1989), terutama bagi orang yang langsung terlibat dalam penyusunan anggaran. Untuk menghasilkan  suatu  anggaran  yang  efektif,  manajer  membutuhkan  kemampuan untuk memprediksi masa depan, dengan mempertimbangkan berbagai factor.
Pengaruh  anggaran  atas  perilaku,  sikap  dan  kinerja  pada  manajer  level bawah sebagian besar mengikuti  gaya penganggaran  manajemen  puncak  (Kenis, 1979).  Lima  karakteristik  sasaran  penganggaran  yang  dinyatakan  oleh  Kenis (1979)  meliputi;  partisipasi  penyusunan  anggaran  ( budgetary  participation ), kejelasan  sasaran  anggaran  ( budget  goal  clarity ),  dan  kesulitan  sasaran  anggaran ( budgetary  goal  difficulty ),  evaluasi  anggaran  ( budgetary  evaluation ),  dan  umpan balik anggaran ( budgetary Feedback ).
Anggaran  menjadi  sangat  penting  dan  relevan  di  pemerintahan  daerah, karena anggaran berdampak terhadap kinerja pemerintah yang dikaitkan dengan fungsi pemerintah dalam memberikan pelayanan kepada masyarakat. Di samping itu,  anggaran  merupakan  dokukmen/kontrak  politik  antara  pemerintah  dan DPRD  untuk  masa  yang  akan  datang.  Selanjutnya  DPRD  akan  mengawasi kinerja  pemerintah  melalui  anggaran.  Bentuk  pengawasan  ini  sesuai  dengan dengan agency  teory ,  di  mana  pemerintah  sebagai agent dan  DPRD  sebagai principal .  Fungsi  pengewasan  DPRD  terhadap  pemerintah  daerah  bersifat pengawasan kebijakandan bukan pengawasan teknis (Munawar at.al, 2009).
Berdasarkan  fenomena  di  atas  peneliti  termotivasi  untuk  meneliti pengaruh karakteristik sasaran penganggaran yaitu partisipasi, kejelasan sasaran, kesulitan  sasaran,  dan  umpan  balik  anggaran  terhadap  kinerja  manajerial  pada pemerintah daerah Kabupaten Polewali Mandar Sulawesi Barat.
1. Goal Setting Teory (Teori penetapan tujuan )
Edwin  Locke  (1968)  telah  memulai  beberapa  seri  percobaan  untuk mengumpulkan  ide-idenya  dalam  kerangka  yang  lebih  komprehensif  untuk membangun  teori  goal  setting.  Beberapa  perhatian  diberikan  dalam pengembangan  penyebab  dari  tujuan  khusus,  mengapa  seseorang  dengan  secara sadar  melakukan  sesuatu,  dan  bahwa  tujuan  dipandang  secara  signifikan berpengaruh secara  luas pada kinerja  aktual.  Tujuan  yang sangat sulit  mungkin akan gagal untuk dapat diterima ( unacceptanced ), dan jika ini merupakan kasus dari  hubungan  positif  antara  kesulitan  tujuan  dan  kinerja  maka  hal  ini diharapkan bukan menjadi pegangan dalam waktu yang lama. Goal setting tidak hanya  diperkenalkan  sebagai  penjelasan  efek  insentif  moneter  tetapi  juga pemahaman  hasil  yang  dicapai  dan  perbedaan  dalam  waktu  yang  digunakan untuk mencapai hasil.
Riset-riset  yang  berhubungan  dengan  goal  setting  diarahkan  pada  topik yang dikembangkan oleh Locke seperti ketegasan tujuan ( goal specifity ), kesulitan tujuan  ( goal  difficulty ),  penerimaan  tujuan  ( acceptance  of  goal ),  umpan  balik  dan insentif ( feedback and incentives ),  serta konsekuensi partisipasi dalam penyetingan tujuan ( participative goal setting ) (Stees dan Porter, 1974).
2. Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah.
Berdasarkan  pasal  1  ayat  (9)  Peraturan  Mentri  Dalam  Negeri  Nomor  13 tahun  2006  tentang  Pedoman  Pengelolaan  Keuangan  Daerah,  dimaksudkan dengan    Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Daerah  yang  selanjutnya  disebut dengan APBD adalah rencana keuangan tahunan pemerintah daerah yang harus disetujui bersama oleh pemerintah daerah dengan DPRD dan ditetapkan dengan peraturan  daerah.  Penyusunan  APBD  itu  sendiri  merupakan  suatu  proses  yang panjang  melalui  beberapa  tahapan  yang  dimulai  dengan  penjaringan  aspirasi masyarakat (jaringan asmara) yang kemudian dibahas melalui Rapat Koordinasi Pembangunan (Rakorbang) pada tiap tingkatan.
Anggaran  menjadi  sangat  penting  dan  relevan  di  Pemerintah  daerah, karena anggaran berdampak terhadap kinerja pemerintah yang dikaitkan dengan fungsi  pemerintah  dalam  memberi  pelayanan  kepada  masyarakat.  Anggaran merupakan  alat  untuk  mencegah  informasi  asimetri  dan  perilaku  disfungsional dari pemerintah daerah (Yuhertiana 2003). Serta merupakan proses akuntabilitas public (Bastian, 2001). Disamping itu, anggaran merupakan dokumen dan kontrak politik antara pemerintah dan DPRD untuk masa yang akan datang (mardiasmo 2002). Selanjutnya DPRD  akan mengawasi kinerja pemerintah melalui anggaran. Bentuk  pengawasan  ini  sesuai  dengan agency  theory ,  dimana  pemerintah  sebagai agent dan  DPRD  sebagai Principal. Fungsi  Pengawasan  DPRD    Terhadap pemerintah  daerah  bersifat  pengawasan  kebijakan  dan  bukan  pengawasan tehknis.
a. Partisipasi Penyusunan Anggaran
Partisipasi dalam proses penganggaran adalah keterlibatan dan pengaruh para individu dalam proses penyusunan anggaran pada pusat petanggungjawaban yang mereka pimpin. Dalam penelitian ini diukur  dengan menggunakan indikator tingkat  keterlibatan,  pengaruh  dan  pengendalian  individu  dalam  proses penyusunan  anggaran.  Instrument  yang  digunakan  untuk  mengukur  variabel partisipasi menggunakan instrument yang dikembangkan oleh Kenis (1979).
b. Kejelasan Sasaran Anggaran
Kejelasan  sasaran  anggaran  adalah  sasaran  anggaran  yang  ditetapkan secara spesifik dan jelas, dan yang dipahami oleh pihak yang bertanggungjawab terhadap  pencapaiannya  (Kenis,  1979).  Indikatornya    adalah  tingkat  kejelasan sasaran  dan  pemahaman  individi  terhadap  sasaran  anggaran.  Variabel  kejelasan sasaran  anggaran  dalam  penelitian  ini  akan  diukur  dengan  instrument  yang digunakan oleh Kenis (1979).
c. Kesulitan Sasaran Anggaran
Kesulitan sasaran anggaran mecakup derajat kesulitan yang dipersepsikan oleh manajer dalam mencapai anggaran mulai dari sasaran anggaran yang sangat longgar dan mudah dicapai sampai dengan yang sangat ketat dan susah dicapai. Dalam  penelitian  ini  indikator  yang  digunakan  adalah  tingkat  kesulitan  yang dipersepsikan oleh individu dan tingkat keahlian yang diperlukan dalam mencapai sasaran  anggaran.  Instrument  yang  digunakan  untuk  mengukur  variabel  ini diadopsi dari Kenis (1979) yang dikembangkan oleh streers (1976).
d. Umpan Balik Anggaran
Umpan balik anggaran dalam penelitian ini adalah pengetahuan individu terhadap hasil yang mereka capai,dan reward yang diberikan atas prestasi dalam pencapaian sasaran anggaran. Indikatornya adalah tingkat pengetahuan individu terhadap hasil yang mereka capai serta tingkat reward yang mereka peroleh atas prestasi yang mereka capai.
e. Kinerja Manajerial
Kinerja manajerial dalam penelitian ini adalah kinerja para individu atau tingkat  kecakapan  manajer  dalam  melaksanakan  aktivitas  manajerial  yang meliputi  kegiatan  perencanaan,  investigasi,  penggkoordinasian,  pengaturan  staf, negosiasi, perwakilan, pengawasan , dan evaluasi. Kinerja manjer diukur dengan menggunakan  instrumn  self  rating  yang  dikembangkan  oleh  Mahoney  et  al. (1963).

## METODE PENELITIAN
Berdasarkan  karakteristrik  sasaran  penganggaran  dan  pengaruhnya terhadap  kinerja  manajerial  yang  dikembangkan  oleh  Kenis  (1979),  peneliti menggunakan pendekatan penelitian yaitu pengujian kembali pada manajer atau setingkat  manajer  yang  terlibat  dalam  proses  penganggaran  dengan  jenis
penelitian  kausal  ( causal ),  yaitu  desain  penelitian  yang  berguna  untuk menganalisis bagaimana suatu variabel, mempengaruhi variabel lain.
Populasi    dalam  penelitian  ini  adalah  kepala  SKPD    dan  kepala  bagian keungan  di  setiap  SKPD  dalam  lingkup  Kabupaten  Polewali  Mandar  Propinsi Sulawesai Barat, yaitu 57 SKPD yang terdiri dari 15 dinas, 1 Inspektorat 7 badan, 4  kantor,  10  bagian  sekretariat  daerah,  4  bagian  sekretariat  DPRD,  dan  16 kecamatan.  Sehinggaga  jumlah  populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  sebesar  114 orang  (  terdiri  dari  57  kepala  SKPD  dan  57  kepala  bagian  keuangan  disetiap SKPD tersebut ). Sehingga jumlah sampel dalam penelitian ini adalah sebesar 58 responden  yang  terlibat  langsung  dalam  proses    penyusunan  anggaran  dalam lingkungan Pemerintah Kabupaten Polewali Mandar.
Teknik  yang  akan  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  menggunakan kuesioner untuk mengumpulkan tanggapan atau persepsi dari para responden atas pertanyaan yang diajukan. Model kuesioner yang  digunakan adalah skala likert.
Data  hasil  penelitian  akan  dianalisis  dengan  menggunakan  alat  statistic yang terdiri dari:
1. Uji Kualitas Data
Menggunakan  uji  validitas  ( test  of  validity )  dan  uji  reliabilitas  ( test  of reliability ). Uji validitas dilakukan untuk mengetahui apakah alat ukur yang ada (disusun)  valid/tidak.  Sedangkan  uji  reliabilitas  dilakukan  untuk  mengetahui sejauh  mana  hasil  pengukuran  terhadap  item-item  pertanyaan  apakah  tetap konsisten  bila  dilakukan  pengukuran  dua  atau  lebih  terhadap  gejala  yang  sama dengan alat ukur yang sama.
2. Metode Analisis Regresi
Penelitian  ini  menggunakan  analisis  regresi,  yang  digunakan  untuk menguji  hipotesis  1  sampai  5.  Dengan  pertimbangan  karena  metode  analisis  ini dapat  digunakan  sebagai  metode  prediksi  terhadap  satu  variabel  dependen  dan beberapa  variabel  independen.  (Gul  dkk,  1995  dalam  bambang  dan  Indriantoro, (1998). Adapun persamaan regresi dapat dirumuskan sebagai berikut :
Y = b0 + b1X1 + b2X2 + b3X3 + b4X4 + e …….(1) Keterangan: Y X1 X2 X3 X4 b0 b1, b2, b3, b4, e =  kinerja manajerial =  partisipasi penyusunan anggaran =  kejelasan sasaran anggaran =  kesulitan sasaran anggaran
=  umpan balik anggaran =  konstanta
=  koefisien regresi
=  disturbance error

## HASIL PENELITIAN
1. Uji Validitas
Pengujian  Validitas  instrument  dengan  menggunakan  software statistik, nilai validitas dapat dilihat pada kolom Corected Item-Total Correlation . Jika angka korelasi yang diperoleh lebih besar dari pada angka kritik (r hitung > r tabel) maka instrument tersebut dinyatakan valid. Berdasarkan hasil uji validitas dapat  disimpulkan  bahwa  seluruh  item  pertanyaan  untuk  mengukur  variabel penelitian dinyatakan valid. Hal ini dapat dilihat pada tabel  berikut:
Tabel  Uji Validitas Variabel Variabel Item Instrumen r hitung r tabel Ket. Kinerja Manajerial (Y) 1 itemKMJ1 0.904 0.265 Valid 2 itemKMJ2 0.925 0.265 Valid 3 itemKMJ3 0.998 0.265 Valid 4 itemKMJ4 0.998 0.265 Valid 5 itemKMJ5 0.926 0.265 Valid 6 itemKMJ6 0.905 0.265 Valid 7 itemKMJ7 0.962 0.265 Valid 8 itemKMJ8 0.928 0.265 Valid Partisi Penganggaran (X1) 1 itemPA1 0.729 0.265 Valid 2 itemPA2 0.826 0.265 Valid 3 itemPA3 0.874 0.265 Valid 4 itemPA4 0.915 0.265 Valid 5 itemPA5 0.839 0.265 Valid Kejelasan Sasaran (X2) 1 itemKjS1 0.908 0.265 Valid 2 itemKjS2 0.908 0.265 Valid 3 itemKjS3 0.963 0.265 Valid Kesulitan Sasaran (X3) 1 itemKsS1 0.870 0.265 Valid 2 itemKsS2 0.833 0.265 Valid 3 itemKsS3 0.908 0.265 Valid 4 itemKsS4 0.843 0.265 Valid Umpan Balik (X4) 1 itemUB1 0.882 0.265 Valid 2 itemUB2 0.626 0.265 Valid 3 itemUB3 0.838 0.265 Valid Sumber: data diolah

## 2. Uji Reliabilitas
Uji reliabilitas dilakukan untuk menunjukkan sejauh mana suatu alat pengukur dapat dipercaya. Menurut Sekaran (1992) dalam Priyatno,Duwi (2009), reliabilitas kurang dari 0,6 adalah kurang baik, sedangkan 0,7 dapat diterima, dan di atas 0,8 adalah baik. Hasil pengujian data menunjukkan bahwa nilai Cronbach’s Alpha lebih  besar  dari  0,6.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  data  penelitian dinyatakan  reliable.  Hasil  uji  reliabilitas  Variabel  dapat  dilihat  pada  tabel  9 berikut:

## Tabel 9 Uji Reliabilitas Variabel
Pengujian Hipotesis
Dari output analisa regresi, diperoleh hasil bahwa partisipasi penyusunan anggaran,  kejelasan  sasaran  anggaran,  kesulitan  sasaran  anggaran,  serta  umpan balik  anggaran  secara  signifikan  mempengaruhi  kinerja  manajerial.  Hasil pengujian hipotesis dapat dilihat pada tabel berikut ini:
R R square (R 2 )   Adjusted R 2 Sig. F = 0,951 = 0,905 = 0,898
= 0,000
Variabel Alpha Cronbach's Batas Reabilitas Keterangan Kinerja Manajerial 0.986 0.6 Reliabel Partisipasi Penganggaran 0.939 0.6 Reliabel Kejelasan sasaran 0.965 0.6 Reliabel Kesulitan sasaran 0.943 0.6 Reliabel Umpan balik 0.88 0.6 Reliabel Tabel 10 Hasil  Pengujian Hipotesis Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standard ized Coefficie nts T Sig. 95% Confidence Interval for B Correlations Collinearity Statistics B Std. Error Beta Lower Bound Upper Bound Zero- order Partia l Part Toler ance VIF 1  (Constant) 4.996 3.723 1.879 .066 -.482 14.474 Partisipasi Penganggaran 1.246 .221 .710 5.652 .000 .804 1.689 .947 .624  .246  .120 8.340 Kejelasan Sasaran .474 .345 .175 1.372 .176 -.220 1.167 .911 .190  .060  .116 8.593 Kesulitan Sasaran -.054 .098 -.025 -.549 .585 -.252 .143 -.283  -.077  -.024  .911 1.098 Umpan Balik .707 .258 .377 3.804 .043 .310 1.425 .857 .213  .135  .110 4.833 a. Dependent Variable: Kinerja Manajerial
Nilai R berkisar antara 0 sampai 1. Jika nilai mendekati satu, maka hubungan semakin erat. Sebaliknya, jika mendekati 0, maka hubungan semakin lemah. Hasil pengujian diperoleh nilai R sebesar 0,951, hal ini menunjukkan bahwa variabel partisipasi dalam penyusunan anggaran, kejelasan sasaran anggaran, kesulitan sasaran anggaran, dan umpan balik anggaran mempunyai hubungan yang sangat kuat dengan kinerja manajerial.
Sedangkan  nilai  R  square  (R 2 )  atau  kuadrat  R  menunjukkan  koefisien determinasi.  Nilai  R 2 adalah  di  antara  nol  dan  satu.  Nilai  yang  kecil  berarti kemampuan  variabel-variabel  independen  dalam  menjelaskan  varisi  variabel dependen  sangat  terbatas.  Nilai  yang  mendekati  satu  berarti  variabel-variabel independen  memberikan  hampir  semua  informasi  yang  dibutuhkan  untuk memprediksi  variasi  variabel  dependen. Hasil  pengujian,  nilai  R 2 sebesar  0,905, angka  ini  akan  dirubah  dalam  bentuk  persen,  artinya  persentase  sumbangan pengaruh variabel independen terhadap variabel depenen dengan kata lain 90,5% perubahan  dalam  kinerja  Aparat  Pemda  Kab.  Polman  mampu  dijelaskan  oleh variabel  partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran,  kejelasan  sasaran  anggaran, kesulitan sasaran anggaran, dan umpan balik anggaran, sedangkan sisanya sebesar 9,5% dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak dimasukkan dalam penelitian ini.
Dari  uji  ANOVA  atau  uji  F  dengan  tingkat  signifikansi  0,05,  yang merupakan  uji  koefisien  regresi  secara  bersama-sama  untuk  menguji  signifikansi pengaruh  beberapa  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen,  hasil pengujian diperoleh nilai F hitung sebesar 119,436 dan signifikansi sebesar 0.000 dengan nilai F tabel sebesar 2,557 pada tingkat signifikansi 0,05. Jika F hitung > F tabel (119,436 > 2,557) dan signifikansi < 0,05 (0,000 < 0,05) maka Ho ditolak atau hipotesis dapat diterima. Jadi dapat disimpulkan bahwa variabel partisipasi dalam  penyusunan  anggaran,  kejelasan  sasaran  anggaran,  kesulitan  sasaran anggaran, dan umpan balik anggaran secara bersama-sama berpengaruh terhadap terhadap kinerja manajerial.
Untuk  melihat  pengeruh  masing-masing  variabel  independen  secara parsial  terhadap  kinerja  manajerial,  yaitu  dengan  menggunakan  uji  t  dengan tingkat  signifikansi 0,05 dan 2 sisi. Jika t hitung > t tabel dan signifikansi < 0,05 atau  jika  -t  hitung  <  -t  tabel,  maka  hipotesis  dapat  ditrima.  Hasil  perhitungan diperoleh  t  tabel  sebesar  -2,009.  Dari  hasil  pengujian  koefisien  regresi  secara parsial    diperoleh  nilai  t  hitung  untuk  variabel  partisipasi  dalam  penyusunan anggaran sebesar 5,652 dan signifikansi 0,000, yang berarti bahwa ada pengaruh yang  signifikan  variabel  tersebut  terhadap  kinerja  manajerial.  Sementara  nilai  t hitung  variabel  kejelasan  sasaran  anggaran  sebesar  1,372  dan  signifikansi  0,176, yang berarti bahwa ada pengaruh tetapi tidak signifikan. Untuk variabel kesulitan sasaran  anggaran  diperoleh  nilai  t  hitung  sebesar  -0,549  dan  signifikansi  0,585, yang  menunjukkan  bahwa    ada  pengaruh  negatif  variabel  tersebut  terhadap
kinerja manajerial tetapi tidak signifikan. Sedangkan untuk variabel umpan balik anggaran  diperoleh  nilai  t  hitung  sebesar  3,804  dan  signifikansi  0.043,  yang menunjukkan  bahwa  ada  pengaruh  yang  signifikan  variabel  tersebut  terhadap kinerja manajerial.
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  yang  telah  dilakukan  maka  model penelitian ini  dengan 4 variabel independen adalah sebagai berikut:
Y = b0 + b1X1 + b2X2 + b3X3 + b4X4 Kemudian  nilai-nalai  pada  output  di  atas  dimasukkan  ke  dalam persamaan regresi linear berganda sebagai berikut:
Kinerja = 4,996 + 1,246X1 + 0,474X2 + -054X3 + 0,707X4 Dari  persamaan  di  atas,  dapat  dilihat  bahwa  koefisien  dari  variabel partisipasi  anggaran,  kejelasan  sasaran  anggaran,  dan  umpan  balik  anggaran menunjukkan  angka  positif  yang  berarti  bahwa  hubungan  variabel-variabel tersebut dengan kinerja adalah positif yaitu semakin tinggi partisipasi anggaran, kejelasan  sasaran  anggaran,  dan  umpan  balik  anggaran  maka  kinerja  akan semakin tinggi pula.

## SIMPULAN
Hasil  penelitian    menunjukkan  bahwa  secara  simultan  karakteristik sasaran  penganggaran  yaitu  partisipasi  dalam  penyusunan    anggaran,  kejelasan sasaran  anggaran,  kesulitan  sasaran  anggaran,  dan  umpan  balik  anggaran mempunyai  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kinerja  manajerial  pada Pemerintah  Kabupaten  Polewali  Mandar  Sulawesi  Barat.  Sementara    pengaruh secara parsial yaitu Partisipasi dalam penyusunan anggaran,  Kejelasan Sasaran Anggaran  dan  Umpan  balik  anggaran  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja Aparat Pemda. Kab. Sementara Kesulitan Sasaran Anggaran berpengaruh negatif terhadap  kinerja  Aparat  Pemda.  Kab.  Partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran berpengaruh  secara  positif  dan  dan  paling  dominan  terhadap  kinerja  manajerial Aparat Pemda. Kab. Polman.

## REKOMENDASI
Dalam  upaya  meningkatkan  kinerja  manajerial  Aparat  Pemda.  Kab. Polman  sebaiknya  partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran,  kejelasan  sasaran anggaran  dan  umpan  balik  anggaran  lebih  ditingkatkan  sehingga  menimbulkan sikap  untuk  berani  bertanggungjawab  karena  tujuan  anggaran  yang  diterima dirasakan  sebagai  tujuan  mereka  sendiri.  Dengan  sasaran  anggaran  yang  jelas mendorong pihak-pihak yang terlibat di dalamnya dapat mengatur prilaku untuk melakukan  yang  terbaik.  Demikian  pula  dengan  umpan  balik  anggaran  akan memberikan  dasar  kesuksesan  atau  kegagalan  yang  pada  akhirnya  dapat memberikan  kepuasan.
Penelitian ini memiliki beberapa keterbatasan-keterbatasan yang mungkin dapat  menimbulkan  gangguan  terhadap  hasil  penelitian,  yang  perlu
dipertimbangkan  cakupan  penelitian  ini  dibatasi  oleh  ukuran  sample,  sampling akan  mempengaruhi  hasil  penelitian  dan  bahkan  mungkin  kurang  dapat digeneralisasi.  Oleh  karena  itu  untuk  penelitian  selanjutnya  agar  menggunakan populasi yang lebih besar dengan organisasi publik atau perusahaan jasa.
Rekomendasi lain untuk penelitian selanjutnya mungkin dapat diarahkan pada  pengkajian  yang  lebih  mendalam  dengan  menggunakan  variabel-variabel seperti kepuasan kerja, keterlibatan, tekanan kerja serta sikap terhadap anggaran. Penggunaan variabel-variabel moderating seperti personalitas, penerimaan tujuan ( goals  acceptance ), motivasi, variabel organisasional,  variabel-variabel  lingkungan cukup relevan untuk penelitian serupa.

## DAFTAR PUSTAKA
Anthony, R.N., David F. Hawkins, dan Kenneth A. Merchaen. 1999. Accounting: Texs, Problems, and Cases . Tenth Edition. International Edition. McGraw Hill.
Bambang  Supomo  dan  N.  Indriantoro,  1998. Pengaruh  struktur  dan  kultur organisasional  terhadap  Keefektifan  Anggaran  Partisipatif  dalam Peningkatan Kinerja Manajerial : Kelola. No. 18/VIII. pp . 61-84 Ivancevich,  John.  1976.  “Effect  of  Goal  Setting  on  Performance  and  Job Satisfaction”. Journal of Applied Psychology , pp. 608-612.
Kenis, I. 1979. Effect of Budgetary Goal Characteristics on Managerial Attitudes and  Performance”. The  Accounting  Reviw .  Vol.  LIV.  No.  4.  October.  pp.
707-721.
Munawar,  Gugus  Irianto,  dan  Nurkholis.  2006. Pengaruh    Karakteristik  Tujuan
Anggaran  Terhadap    Perilaku,  Sikap,  dan    Kinerja    Aparat    Pemerintah Daerah di  Kabupaten  Kupang. Simposium Nasional Akuntansi 9 Padang. K-ASPP 02.
Peraturan Pemerintah No.20 tahun 2004 tentang Rencana Kerja Pemerintah. Peraturan  Pemerintah  No.58    tahun  2005  tentang  Pokok-pokok  Pengelolaan Keuangan Daerah.
Peraturan Pemerintah No. 24  tahun 2005 tentang Standar Akuntansi Pemerintah (SAP).
Peraturan  Pemerintah  No.8    tahun  2006  tentang  Pelaporan  Keuangan  dan Kinerje Instansi Pemerintah.
Peraturan Pemerintah No. 41  tahun 2007 tentang Organisasi Perangkat Daerah. Permendagri  No.  7  tahun  2008  tentang  Pedoman  Tata  Cara  Pengawasan  atas Penyelenggaraan Pemerintahan Daerah.
Permendagri  No.  12  tahun  2008  tentang  Pedoman  Analisis  Beban  Kerja  di lingkungan Departemen Dalam Negeri Pemerintahan Daerah.
Permendagri No. 13 tahun 2006 tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah cq.  Permendagri  No.59 tahun  2007 tentang  perubahan  atas  Permendagri No. 13 tahun 2006.
Priyatno  Duwi,  2009. 5  Jam  Belajar  Olah  Data  Dengan  SPSS  17 .  Penerbit  C.V. Andi Offset. Yogyakarta.
Undang-undang No.32 tahun 2004 tentang Pemerintahan Daerah cq. UU No. 12
tahun 2008 tentang perubahan kedua atas UU No. 32 tahun 2004 tentang Pemerintahan Daearah.
Undang-undang  No.  33  tahun  2004  tentang  Perimbangan  Keuangan  antara Pemerintah Pusat dan Daerah.