## PENGARUH PENGALAMAN AUDIT DAN KEAHLIAN AUDIT TERHADAP KUALITAS HASIL PEMERIKSAAN
Aang Syahdina Drs.,MM. Dosen Universitas YAI e-mail : aangsyahdina@ymail.com
ABSTRACT This  study  aims  to  test  the  influence  of  empirical  experience  and expertise  to  the  Quality  Auditor  examination  results  in  the  Inspectorate  General of  Ministry  of  Health  of  the  Republic  of  Indonesia.  Population  study  of  200 respondents  based  on  employment  data  Inspectorate  General  of  Ministry  of Health  of  the  Republic  of  Indonesia  in  2009.  By  using  the  technique  non- probability  sampling  the  number  of  questionnaires  that  Return  of  135 questionnaires,  but  only  122  questionnaires  were  deemed  eligible  for  further analyzed.  Result  of  this  research  findings,  that:  (1)  auditor  experience  variables explain variations in the quality of the best audit results of more than 29 percent with  the  alpha  level  of  less  than  0.01.  Variable  coefficients  auditor  marked positive  experience  with  the  results  of  the  t  test  showed  that  alpha  level  of  less than 0.01. This means that the quality of audit results will be increased with the number  of  auditor  experience, both  related to  the number of  the assignment,  the task force is audited, the audit task complexity and that experienced by auditors,
(2) that expertise auditors also have a positive and significant effect on the quality of  results  audit.  Regression  analysis  related  hypothetical  second  test  of  this research  result  in  adjusted  R2  of  0.314,  which  means  about  31  percent  of  audit quality variation explained by factors expertise auditors. Variable coefficients are positive  auditor  expertise  and  significant  at  the  alpha  level  of  less  than  0.01.  In general, two conclusions of this research is consistent with the results of previous research. Results of this research is also in line with the standards and normative provisions  that  apply  this  regard  technical  expertise  and  non-technical  and experience  requirements  as  for  someone  to  say  professionals  in  the  field  of auditing.  (3)  This  study  also  found  that  together  the  expertise  and  experience  of auditors  and  the  significant  positive  effect  on  the  quality  of  examination  results. Multiple Regression is used to test the hypothetical third of this research indicates that  the  variable  experience  of  auditors  and  auditor  expertise  together  explain variations  in  the  quality  of  audit  results  of  more  than  41  percent  of  the  F  test showed  that  alpha  levels  below  0.01.  All  coefficients  are  independent  variables with a positive test result indicates a level of alpha is less than 0.01. The findings confirm  that  this  expertise  includes  technical  skills  and  non-technical  as  well  as the same importance in improving the quality of audit results.
Keywords: non-probability sampling, auditor experience, auditor experience, the quality of audit results

## 1.  PENDAHULUAN

## 1.1   Latar Belakang Masalah
Pengawasan intern adalah seluruh proses kegiatan audit, review, evaluasi, pemantauan,  dan  kegiatan  pengawasan  lainnya  terhadap  penyelenggaraan  tugas dan  fungsi  organisasi  dalam  rangka  memberi  keyakinan  yang  memadai  bahwa kegiatan telah dilaksanakan sesuai dengan tolok ukur yang telah ditetapkan secara efektif dan efesien untuk kepentingan pimpinan dalam mewujudkan pemerintahan yang baik (PP 60/2008, Ketentuan Umum Pasal 1 ayat 3).
Standar umum SA Seksi 210 tentang Pelatihan dan Keahlian Auditor paragraf 03- 03  menyatakan  bahwa  “Audit  harus  dilakukan  oleh  seorang  atau  lebih  yang mempunyai  keahlian  dan  pelatihan  yang  cukup  sebagai  auditor”  (SPAP,2001).
Standar  umum  pertama  tersebut  menegaskan  bahwa  syarat  yang  harus  dipenuhi oleh seorang auditor untuk  melaksanakan audit adalah harus memiliki pendidikan dan  pengalaman  yang  memadai  dalam  bidang  auditing.  Pengalaman  seorang auditor  sangat  berperan  penting  dalam  meningkatkan  keahlian  sebagai  perluasan dari pendidikan formal yang telah diperoleh auditor.
Hal  tersebut  diatur  dalam  paragraf  ketiga  SA  Seksi  210  tentang  Pelatihan  dan Keahlian Auditor yang menyatakan:
“Dalam  melaksanakan  audit  untuk  sampai  pada  suatu  pernyataan  pendapat, auditor  harus  senatiasa  bertindak  sebagai  seorang  yang  ahli  dalam  bidang akuntansi  dan  bidang  auditing.  Pencapaian  keahlian  tersebut  dimulai  dengan pendidikan formalnya yang diperluas melalui pengalaman-pengalaman selanjutnya dalam praktik audit………. (SPAP,2001).”
Keahlian yang dimiliki  auditor yang diperolah melalui pendidikan formal dan non-formal harus terus menerus ditingkatkan. Salah satu sumber peningkatan keahlian  auditor  dapat  berasal  dari  pengalaman-pengalaman  dalam  bidang  audit dan  akuntansi.  Pengalaman  tersebut  dapat  diperoleh  melalui  proses  yang bertahap,  seperti  pelaksanaan  tugas-tugas  pemeriksaan,  pelatihan  ataupun kegiatan lainnya yang berkaitan dengan pengembangan keahlian auditor.
Selain  faktor  pengalaman  yang  mempunyai  peran  penting  bagi peningkatan  keahlian  auditor,  pengalaman  juga  mempunyai  arti  penting  dalam upaya  perkembangan  tingkah  laku  dan  sikap  seorang  auditor.  Sebagaimana
dikemukakan  oleh  ahli  psikologi,  perkembangan  tingkah  laku  adalah bertambahnya potensi untuk bertingkah laku. Mereka juga mengemukakan, bahwa suatu  perkembangan  dapat  dilukiskan  sebagai  suatu  proses  yang  membawa seseorang kepada suatu pola tingkah laku yang lebih tinggi (Knoers & Haditono, 1999).  Dalam  hal  ini  pengembangan  pengalaman  yang  diperolah  auditor berdasarkan  teori  tersebut  menunjukkan  dampak  yang  positif  bagi  penambahan tingkah  laku  yang  dapat  diwujudkan  melalui  keahlian  yang  dimiliki  untuk  lebih mempunyai  kecakapan  yang  matang.  Pengalaman–pengalaman  yang  didapat auditor  juga  memungkinkan  berkembangnya  potensi  yang  dimiliki  oleh  auditor melalui proses yang dapat dipelajari.
Penelitian  Noviyani  dan  Bandi  (2002)  memberikan  kesimpulan  bahwa pengalaman akan berpengaruh positif terhadap pengetahuan auditor tentang jenis- jenis kekeliruan yang berbeda yang diketahuinya. Dengan demikian, pengalaman merupakan  unsur  professional  yang  penting  untuk  membangun  pengetahuan  dan keahlian auditor. Dengan asumsi bahwa pengetahuan sebagai unsur keahlian serta penelitian  yang  masih  terbatas  pada  pengalaman  dari  lamanya  bekerja,  maka penulis  tertarik  untuk  menentukan  topik  penelitian  yang  berkaitan  dengan pengalaman  yang  berhubungan  dengan  keahlian  yang  dimiliki  auditor. Pengalaman diperoleh dari lamanya bekerja, banyaknya tugas pemeriksaaan yang telah  dilakukan  dan  banyaknya  satuan  kerja  yang  diaudit.  Keahlian  yang dimaksudkan  adalah  keahlian  dalam  bidang  pemeriksaan  dengan  bertambahnya pengalaman yang diperoleh.

## 1.2 Rumusan Masalah
Berkaitan dengan permasalahan yang ada, maka masalah yang akan diungkapkan dalam penelitian ini menyangkut :
1. Apakah terdapat pengaruh pengalaman auditor terhadap kualitas hasil
Pemeriksaan?
2. Apakah terdapat pengaruh keahlian auditor terhadap kualitas hasil
Pemeriksaan?
3. Apakah terdapat pengaruh pengalaman auditor dan keahlian auditor secara bersama-sama terhadap kualitas hasil pemeriksaan?

## 1.3. Manfaat Penelitian
Hasil penelitian ini diharapkan dapat :
1. Menjadi masukan bagi para pihak manajemen mengenai keahlian auditor dalam melaksanakan tugas pemeriksaan.
2. Digunakan oleh auditor untuk lebih meningkatkan kinerjanya dan memperbaiki praktek yang sudah ada.

## 2.  LANDASAN TEORI

## 2.1 Pengertian Auditing
Definisi auditing yang banyak digunakan adalah definisi yang berasal dari ASOBAC (A  Statement  of  Basic  Auditing  Concepts) sebagaimana  dikutip  oleh Abdul Halim, (2001, hal. 1) yang menyatakan auditing sebagai:
”Suatu  proses sistematis untuk  menghimpun dan mengevaluasi bukti-bukti audit secara  obyektif  mengenai  asersi-asersi  tentang  berbagai  tindakan  dan  kejadian ekonomi  untuk  menentukan  tingkat  kesesuaian  dengan  kriteria  yang  telah ditetapkan dan menyampaikan hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan.”
Sementara  itu,  Miller  dan  Bailey  (2001,  hal.  3)  mendefinisikan  auditing  sebagai berikut:
”An audit is  methodical  review  and objective  examination of  an item, including the verification of specific information as determined by the auditor or established by general practice. Generally, the purpose of an audit is to express an opinion on or reach a conclusion about what was audited”.
Menurut Arens dan Loebbeche dalam Abdul Halim (2001, hal. 1) auditing adalah: “…proses  yang  ditempuh  oleh  seseorang  yang  kompeten  dan  independent  agar dapat  menghimpun  dan  mengevaluasi  bukti-bukti  mengenai  informasi  yang terukur  dalam  suatu  entitas  (satuan)  usaha  untuk  mempertimbangkan  dan melaporkan tingkat kesesuaian dengan kriteria yang telah ditetapkan.”
Dari  definisi  tersebut  diatas,  dapat  disimpulkan  bahwa  setidaknya  ada  empat elemen fundamental dalam auditing:
1. Dilakukan oleh seseorang yang independen.
2. Bukti  yang  cukup  kompeten  yang  diperoleh  melalui  inspeksi,  pengamatan, pengajuan  pertanyaan,  dan  konfirmasi  secara  obyektif  selama  menjalankan tugasnya  sebagai  dasar  yang  memadai  untuk  menyatakan  pendapat  atas laporan keuangan yang diaudit.
3. Kriteria  yang  dijadikan  pedoman  sebagai  dasar  untuk  menyatakan  pendapat audit  berupa  peraturan  yang  ditetapkan  oleh  suatu  badan  legislatif,  anggaran yang  ditetapkan  oleh  manajemen,  dan  PABU  (Prinsip  Akuntansi  Berterima Umum).
4. Laporan  audit  merupakan  media  yang  dipakai  oleh  auditor  dalam mengkomunikasikan  hasil  pekerjaannya  terhadap  laporan  keuangan  yang diaudit  kepada  pihak-pihak  yang  berkepentingan,  yang  dapat  dijadikan  dasar dalam pengambilan keputusan.

## 2.2 Pengertian Pengalaman Audit
Anderson  dan  Maletta  (1994)  menunjukkan  bahwa  pengalaman  audit mempunyai  peranan  yang  penting  dalam  menanggapi  bukti  audit.  Individu  yang kurang  mengenal  atau  familiar  dengan  suatu  keputusan  berperilaku  secara  lebih berhati-hati  dan  lebih  menghindari  risiko  dibandingkan  mereka  yang  lebih mengenal atau familiar dengan tugas itu.
Tubbs  (1992)  menunjukkan  bahwa  ketika  auditor  menjadi  lebih berpengalaman, maka:  (1) auditor menjadi  sadar terhadap kekeliruan, (2) auditor memiliki salah pengertian  yang lebih sedikit  tentang  kekeliruan, dan (3)  auditor menjadi  sadar  mengenai  kekeliruan  yang  tidak  lazim.  Davis  (1996)  menyatakan bahwa  auditor  yang  berpengalaman  juga  memperlihatkan  tingkat  selektif  yang lebih  tinggi  terhadap  bukti  yang  relevan.  Auditor  yang  berpengalaman mempunyai kemampuan untuk menentukan apakah kekeliruan-kekeliruan tertentu terjadi dalam siklus tertentu.
Pengalaman  kerja  seseorang  menunjukkan  jenis-jenis  pekerjaan  yang pernah  dilakukan  seseorang  dan  memberikan  peluang  yang  besar  bagi  seseorang untuk  melakukan  pekerjaan  yang  lebih  baik.  Semakin  luas  pengalaman  kerja seseorang,  semakin  trampil  melakukan  pekerjaan  dan  semakin  sempurna  pola pikir  dan  sikap  dalam  bertindak  untuk  mencapai  tujuan  yang  telah  ditetapkan. (Abriyani Puspaningsih, 2004).
Pengalaman kerja dapat memperdalam dan memperluas kemampuan kerja. Semakin sering seseorang melakukan pekerjaan yang sama, semakin trampil dan semakin  cepat  dia  menyelesaikan  pekerjaan  tersebut.  Semakin  banyak  macam
pekerjaan yang dilakukan seseorang, pengalaman kerjanya semakin kaya dan luas, dan memungkinkan peningkatan kinerja (P.J. Simantunjak, 2005).

## 2.3 Pengertian Keahlian Auditor
Menurut  Tan  dan  Libby  (1997),  keahlian  audit  dapat  dikelompokkan  ke dalam  dua  golongan  yaitu:  keahlian  teknis  dan  keahlian  non-teknis.  Keahlian teknis  adalah  kemampuan  mendasar  seorang  auditor  berupa  pengetahuan prosedural dan kemampuan klerikal lainnya dalam lingkup akuntansi dan auditing secara umum. Sedangkan keahlian non-teknis merupakan kemampuan dari dalam diri  seorang  auditor  yang  banyak  dipengaruhi  oleh  faktor-faktor  personal  dan pengalaman.
Auditor  harus  memiliki  keahlian  yang  diperlukan  dalam  tugasnya. Keahlian  ini  meliputi  keahlian  mengenai  audit  yang  mencakup  antara  lain: merencanakan program kerja pemeriksaan, menyusun program kerja pemeriksaan, melaksanakan  program  kerja  pemeriksaan,  menyusun  kertas  kerja  pemeriksaan, menyusuan berita acara pemeriksaan, dan laporan hasil pemeriksaan (Prapotomo, 2002).

## 2.4  Standar Auditing tentang Keahlian Auditor
Kompetensi mengenai keahlian auditor, telah diatur dalam Standar Umum yang  dikeluarkan  oleh  Ikatan  Akuntansi  Indonesia  (IAI),  yaitu  Standar  Umum Seksi  210  yang  mengatur  tentang  Pelatihan  dan  Keahlian  Auditor  Independen. Seksi ini terdiri dari tiga bagian, yaitu :
1. Standar Umum Pertama, paragraph 01-02
2. Pelatihan dan Keahlian Auditor Independen, paragraph 03-05
3. Tanggal berlaku efektif, paragraph 06.
Standar Umum Pertama, paragraph 01-02 berbunyi:
“01. Audit harus dilakukan oleh seseorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor”
02. Standar umum pertama menegaskan bahwa betapapun tingginya kemampuan seseorang dalam bidang-bidang lain, termasuk dalam bidang bisnis dan keuangan,
ia  tidak  dapat  memenuhi  persyaratan  yang  dimaksudkan  dalam  standar  auditing ini,  jika  ia  tidak  memiliki  pendidikan  serta  pengalaman  memadai  dalam  bidang auditing.”
Pelatihan dan Keahlian Auditor Independen, paragraf 03-05 menyatakan:
“01.  Dalam  melaksanakan  audit  untuk  sampai  pada  suatu  pernyataan  pendapat, auditor harus senantiasa bertindak sebagai ahli dalam bidang akuntansi dan bidang auditing.  Pencapaian  keahlian  tersebut  dimulai  dengan  pendidikan  formalnya, yang  diperluas  melalui  pengalaman  selanjutnya  dalam  praktek  audit.  Untuk memenuhi  persyaratan  sebagai  seorang  profeisonal,  auditor  harus  menjalani pelatihan teknis yang cukup. Pelatihan ini harus secara memadai mencakup aspek teknis  maupun  pendidikan  umum.  Asisten  junior,  yang  baru  masuk  ke  dalam karier  auditing  harus  memperoleh  pengalaman  profesionalnya  dengan mendapatkan  supervisi  memadai  dan  review  atas  pekerjaannya  dari  atasannya yang  lebih  berpengalaman.  Sifat  dan  luas  supervisi  dan  review  terhadap  hasil pekerjaan tersebut harus meliputi keanekaragaman praktek yang luas.
02. Pendidikan formal auditor independen dan pengalaman profesionalnya saling melengkapi  satu  sama  lain.  Setiap  auditor  independen  yang  menjadi penanggungjawab  suatu  perikatan  harus  menilai  dengan  baik  kedua  persyaratan profesional  ini  dalam  menentukan  luasnya  supervisi  dan  review  terhadap  hasil kerja  para  asisitennya.  Perlu  disadari  bahwa  yang  dimaksud  dengan  pelatihan seorang  professional  mencakup  pula  kesadarannya  untuk  secara  terus  menerus mengikuti  perkembangan  yang  terjadi  dalam  bisnis  dan  profesinya.  Ia  harus mempelajari,  memahami,  dan  menerapkan  ketentuan-ketentuan  baru  dalam prinsip  akuntansi  dan  standar  auditing  yang  ditetapkan  oleh  Ikatan  Akuntan Indonesia.”
Tanggal berlaku efektif,
“06. Seksi ini berlaku efektif tanggal 1 Agustus 2001. Penerapan lebih awal dari tanggal efektif berlaku aturan dalam seksi ini diizinkan. Masa transisi ditetapkan mulai  1  Agustus  2001  sampai  dengan  31  Desember  2001,  dalam  masa  transisis tersebut berlaku standar yang terdapat dalam Standar Profesional Akuntan Publik per 1 Januari 2001 setelah tanggal 31 Desember, hanya ketentuan dalam seksi ini saja yang berlaku.”

## 2.5  Pentingnya Pengalaman dalam Meningkatkan Keahlian Auditor.
Pengalaman  mempunyai  hubungan  yang  erat  dengan  keahlian  auditor. Pencapaian  keahlian  seorang  auditor  selain  berasal  dari  pendidikan  formalnya juga  diperluas  lagi  dengan  pengalaman-pengalaman  dalam  praktik  audit.  Buku- buku  psikologi  tentang  keahlian  menarik  dua  kesimpulan  umum.  Ashton  (1991) dalam  penelitiannya  menyimpulkan  bahwa:  (1)  pemilikan  pengetahuan  khusus adalah  penentu  keahlian,  (2)  pengetahuan  seorang  ahli  diperoleh  melalui pengalaman  kerja  selama  bertahun-tahun.  Lebih  lanjut  dapat  dikatakan  bahwa dalam rangka pencapaian keahlian seorang auditor harus mempunyai pengetahuan yang  tinggi  dalam  bidang  audit.  Pengetahuan  ini  bisa  didapat  dari  pendidikan formalnya  yang diperluas dan ditambah antara lain melalui pelatihan auditor dan pengalaman-pengalaman dalam praktek audit.
Lebih  lanjut  dapat  pula  dikatakan  bahwa  dalam  rangka  pencapaian keahlian,  seorang  auditor  harus  mempaunyai  pengetahuan  yang  tinggi  dalam bidang audit. Pengetahuan ini bisa didapat dari pendidikan formal yang diperluas dan  ditambah  antara  lain  melalui  pelatihan  dan  pengalaman-pengalaman  dalam praktek audit.
Pengalaman  merupakan  atribut  yang  penting  dimiliki  auditor,  terbukti dengan  tingkat  kesalahan  yang  dibuat.  Auditor  yang  sudah  berpengalaman biasanya lebih dapat mengingat kesalahan atau kekeliruan yang tidak lazim/wajar dan lebih selektif terhadap informasi-informasi yang relevan dibandingkan dengan auditor yang kurang berpengalaman (Meidawati, 2001).

## 2.6 Kualitas Hasil Pemeriksaan
Kualitas  teknis  artinya  kualitas  yang  berkaitan  dengan  penyajian  temuan, kesimpulan dan opini atau saran pemeriksaan, yaitu bahwa penyajian harus jelas, konsisten,  aksesibel,  dan  objektif.  Penyajian  yang  jelas  artinya  mudah dimengerti/dipahami oleh pembaca, tidak terlalu luas sehingga tidak mengaburkan pokok  permasalahan,  dan  tidak  boleh  terlalu  sempit  yang  dapat  menimbulkan pertanyaan  lebih  lanjut.  Dalam  pengertian  kejelasan  ini,  juga  termasuk kecermatan  dalam  penulisan  dan  perhitungan,  kelengkapan  unsur-unsur  temuan,
rasionalitas dan dukungan temuan pemeriksaan dengan kertas kerja pemeriksaaan (KKP)  yang  kompeten,  relevan,  dan  dapat  dipercaya  kebenarannya.  Penyajian yang  konsisten  artinya  tetap  sama  dalam  menyajikan  kesimpulan  pemeriksaan untuk  masalah  yang  sama  dalam  periode  sebelumnya.  Dalam  hal  ini  kesimpulan harus  sesuai  dengan  tujuan  pemeriksaan  dan  saran  yang  diajukan  harus  secara jelas  menyatakan  apa  yang  perlu  dilakukan  serta  perbaikan  yang  diharapkan. Penyajian  yang  obyektif  artinya  tidak  terpengaruh  oleh  kepentingan  pribadi auditor  atau  orang  lain  dalam  melaksanakan  standar  audit  dan  tepat  waktu  pada saat diperlukan.
Kualitas  proses  artinya  kualitas  yang  mengacu  kepada  proses  kegiatan pemeriksaan,  sejak  perencanaan  pemeriksaan,  pelaksanaan,  pelaporan  sampai dengan tindak lanjut pemeriksaan. Proses kegiatan pemeriksaan harus mendalam, efesien,  ,efektif  dan  dapat  direview  oleh  pihak  lain  serta  mendapatkan  jaminan kualitas  secara  formal.  Proses  kegiatan  pemeriksaan  yang  mendalam  meliputi kelengkapan  informasi  yang  diberikan  kepada  entitas  yang  diperiksa,  komentar yang harus dimasukkan ke dalam laporna hasil pemeriksaan (LHP) dan ketepatan waktu  penyampaian  LHP  kepada  para  pengguna.  Proses  kegiatan  pemeriksaan yang efesien artinya bahwa masalah yang akan diperiksa sudah jelas dilaksanakan oleh auditor yang mampu dengan suasana kerja yang baik, hemat biaya dan saran yang dimuat dalam LHP memberikan dampak perbaikan yang diinginkan. valuasi pemeriksaan untuk menilai proses kualitas teknis dan kualitas proses pemeriksaan kinerja  auditor  harus  berpedoman  pada  standar  yang  dimuat  dalam  SPKN,  yang masing-masing  terkait dengan:
1. Pekerjaan lapangan pemeriksaan keuangan
2. Pelaporan pemeriksaan keuangan
3. Pekerjaan lapangan pemeriksaaan kinerja
4. Pelaporan pemeriksaan keuangan
a) Pemeriksa Keuangan
Pemeriksaan keuangan adalah pemeriksaan atas laporan keuangan. Pemeriksaaan keuangan tersebut bertujuan untuk memberikan keyakinan yang memadai apakah laporan  keuangan  telah  disajikan  secara  wajar,  dalam  semua  hal  yang  material
sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum  di  Indonesia  atau  basis akuntansi komprehensif selain akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
b) Pemeriksaan Kinerja.
Pemeriksaaan kinerja menghasilkan informasi yang berguna untuk meningkatkan kinerja suatu program dan memudahkan pengambilan keputusan bagi pihak yang bertanggungjawab  untuk  mengawasi  dan  mengambil  tindakan  koreksi  serta meningkatkan  pertanggungjawaban  publik.  Pemeriksaan  kinerja  dapat  memiliki lingkup  yang  luas  atau  sempit  dan  menggunakan  berbagai  metodelogi:  berbagai tingkat  analitis,  penelitian  atau  evaluasi.  Pemeriksaan  kinerja  menghasilkan temuan, simpulan, dan rekomendasi. Tujuan pemeriksaan  yang menilai hasil dan efektivitas suatu program adalah sejauh mana suatu program mencapai tujuannya.

## 2.7 Hasil Penelitian Terdahulu
Komponen  pengetahuan  merupakan  komponen  penting  dalam  suatu  keahlian. Komponen  pengetahuan  meliputi  komponen  seperti  pengetahuan  terhadap  fakta- fakta, prosedur-prosedur, dan pengalaman. Pengalaman didalam beberapa literatur auditing  sering  digunakan  sebagai surrogate dari  keahlian,  sebab  pengalaman akan  memberikan  hasil  didalam  menghimpun  dan  memberikan  kemajuan  bagi pengetahuan sehingga akan meningkatkan keahlian (Kanfer dan Ackerman dalam Murtanto, 1999).

## a. Pengalaman yang diperoleh dari lamanya bekerja
Penelitian  Tubs  (1992)  melakukan  penelitian  terhadap  dampak  organisasi  dan tingkat  pengetahuan.  Penelitian  tersebut  menggunakan  72  orang  auditor  dan  23 orang mahasiswa yang telah menempuh mata kuliah auditing. Hasil penelitian ini menunjukkan  subyek  yang  mempunyai  pengalaman  audit  lebih  banyak  akan menemukan  kesalahan  lebih  banyak  dan  item-item  kesalahan  yang  dilakukan lebih  kecil  dibandingkan  auditor  yang  mempunyai  pengalaman  lebih  sedikit. Penelitian  serupa  juga  dilakukan  oleh  Waller  dan  Felix  dalam  Murtanto  (1999), memusatkan perhatiannya pada pengaruh permintaan pertimbangan masa lalu dan umpan balik kinerja pada struktur pengetahuan. Mereka memberikan kesimpulan bahwa  pengalaman,  kemampuan,  dan  kinerja  yang  baik  harus  dimiliki  oleh seseorang yang memiliki keahlian daripada pemula.
Pengalaman yang lebih akan menghasilkan pengetahuan yang lebih (Christ 1993). Seseorang  yang  melakukan  pekerjaan  sesuai  pengetahuan  yang  dimilikinya  akan memberikan  hasil  yang  lebih  baik  daripada  mereka  yang  tidak  mempunyai pengetahun  cukup  akan  tugasnya.  Kenyataan  menunjukkan  semakin  lama seseorang bekerja maka, semakin singkat masa kerja seseorang biasanya semakin sedikit  pula  pengetahuan  yang  diperolehnya.  Pengalaman  bekerja  memberikan keahlian dan ketrampilan dalam kerja sedangkan, keterbatasan pengalaman kerja mengakibatkan  tingkat  ketrampilan  dan  keahlian  yang  dimiliki  semakin  rendah. Ini biasanya terbukti dari kesalahan yang dilakukan dalam bekerja dan hasil kerja yang belum maksimal.
b.  Pengalaman  yang  diperoleh  dari  banyaknya  tugas  pemeriksaan  yang dilakukan
Abdol  dan  Wright  (dalam  Trotman  &  Wright  1996)  memberikan  bukti  empiris bahwa dampak auditor akan signifikan ketika kompleksitas tugas dipertimbangkan.  Mereka  melakukan  penelitian  terhadap  auditor  berpengalaman (yang  telah  mencapai  tingkatan  staf  yang  membutuhkan  keahlian  normatif)  dan auditor  yang  kurang  berpengalaman  (lebih  rendah  dari  tingkatan  staf  atau mahasiswa  auditing)  ketika  mereka  dihadapkan  pada  tugas  yang  terstruktur, semistruktur dan tidak terstruktur. Penelitian ini memberikan bukti empiris bahwa pengalaman  akan  berpengaruh  signifikan  ketika  tugas  yang  dilakukan  semakin kompleks.  Seorang  yang  memiliki  pengetahuan  tentang  kompleksitas  tugas  akan lebih  ahli  dalam  melaksanakan  tugas-tugas  pemeriksaan,  sehingga  memperkecil tingkat  kesalahan,  kekeliruan,  ketidakberesan,  dan  pelanggaran  dalam melaksanakan tugas.
c.  Pengalaman yang diperoleh dari jenis satuan kerja yang diaudit
Pengalaman  dari  banyaknya  jenis  obyek  (satuan  kerja)  yang  telah  diaudit  akan memberikan  suatu  pengalaman  yang  lebih  bervariasi  dan  bermanfaat  untuk meningkatkan  pengetahuan  dan  keahlian  auditor.  Perbedaan  obyek  yang  diaudit akan  menentukan  langkah  atau  prosedur  audit  yang  dilakukan  menjadi  berbeda kecuali  untuk  bidang  usaha  yang  sama,  maka  langkah-langkah  yang  dilakukan auditor akan sama dalam proses audit.

## 3.  METODE PENELITIAN

## 3.1 Desain Penelitian
Desain  riset  dalam  penelitian  ini  merupakan  desain  riset  kausal  yang berguna  untuk  menganalisis  hubungan-hubungan  antara  satu  variabel  dengan variabel  lainnya  atau  bagaimana  suatu  variabel  mempengaruhi  varibel  lainnya. Penelitian ini menggunakan metode kuantitatif dengan pengumpulan data primer melalui  kuesioner.  Kuesioner  akan  diberikan  kepada  para  auditor  di  lingkungan Departemen  Kesehatan  RI.  Kuesioner  akan  diukur  melalui  skala  Likert  dengan masing-masing  butir  pertanyaan  diberikan  3  skala  dan  tiap-tiap  skala  akan diberikan skor.

## 3.2 Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi  obyek  penelitian  ini  adalah  seluruh  auditor  Departemen Kesehatan  RI  yang  berada  di  Inspektorat  Jenderal  Depkes  RI.  Jumlah  populasi auditor  di  Departemen  Kesehatan  RI  sebanyak  200  orang  berdasarkan  data kepegawaian  Itjen  Depkes  RI.  Seluruh  populasi  dibagi  dalan  kelompok berdasarkan  unit  kerja  yaitu  Inspektorat  I,  Inspektorat  II,  Inspektorat  III  dan Inspektorat IV.
Metode pengambilan sampel yang digunakan dalam penelitian ini  adalah teknik  non-probability  sampling.  Teknik  pengambilan  sampel  non-probability sampling dilakukan dengan total sampling.

## 3.3 Variabel Penelitian dan Definisi Operasional Penelitian

## 3.3.1 Variabel Dependen
Varibel  dependen  adalah  kualitas  hasil  pemeriksaan  yang  terdiri  dari  3 indikator  yaitu  indikator  kualitas  strategis,  kualitas  teknis,  dan  kualitas  proses. Pengukuran  kualitas  strategis  adalah  ketepatan  waktu  hasil  pemeriksaan  kepada stakeholder dan pengungkapan temuan dalam hasil pemeriksaan.

## 3.3.2 Varibel Independen
Variabel  independen  atau  variabel  yang  mempengaruhi  dalam  penelitian ini adalah pengalaman auditor dan keahlian auditor.
a) Varibel  independen  pengalaman  auditor  mempunyai  indikator  berdasarkan pada :
1) Lamanya bekerja sebagai auditor.
2) Banyaknya tugas pemeriksaan yang telah dilakukan.
3) Banyaknya jenis satuan kerja yang telah diaudit.
b) Variabel keahlaian auditor mempunyai indicator
1) Merencanakan program kerja pemeriksaan.
2) Menyusun program kerja pemeriksaan
3) Melaksanakan program kerja pemeriksaan
4) Menyusun kertas kerja pemeriksaan
5) Menyusun laporan hasil pemeriksaan.
c) Untuk variabel kualitas hasil pemeriksaan
1) Kualitas Startegis
2) Kualitas Teknis
3) Kualitas Proses

## 3.4 Lokasi Penelitian
Penelitian  dilakukan  pada  unit  kerja  Inspektorat  Jenderal  Departemen Kesehatan RI di Jakarta

## 3.5 Metode dan Teknik Pengumpulan Data
Metode pegumpulan data seperti dikemukan di atas yaitu metode sampel, sedangkan  teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  adalah  angket  (kuesioner). Setelah  data  yang  berasal  dari  kuesioner  terkumpul  maka  dilakukan  pengolahan data tersebut  yaitu dengan memberikan skor terhadap jawaban responden dengan menggunakan skala Likert yang selanjutnya akan dihitung (diolah) dengan teknik analisis regresi linier berganda.

## 3.5.1  Uji Validitas
Uji  validitas  yang  dilakukan  adalah  menghitung  kembali  korelasi sederhana  antara  skor  masing-masing  butir  pertanyaan  dengan  total  skor  setiap
konstruknya  (Ghozali,  2001).  Pengujian  ini  menggunakan  metode  Pearson Correlation.

## 3.5.2 Uji Reliabilitas
Uji  reliabilitas  ini  menggunakan  reliabilitas  konsistensi  internal  yaitu teknik cronbach alpha ( a’). Apabila nilai  cronbach alpha dari hasil pengujian > 0,6  maka  dapat  dikatakan  bahwa  konstruk  atau  variabel  itu  adalah  reliabel. (Nunnaly,1969 ).

## 3.5.3 Uji Asumsi Klasik
a)   Uji  Normalitas  yaitu  untuk  menguji  apakah  distribusi  data  normal  dilakukan dengan  cara  analisis  grafik.  Model  regresi  yang  baik  adalah  distribusi  data normal  atau  mendekati  normal.  Untuk  mendekati  normalitas  dapat  melihat grafik normal  P-P Plot of  Regerssion Standardized Residual. Deteksi dengan melihat  penyebaran  data  (titik)  pada  sumbu  diagonal  dari  grafik  (Santoso, 2000:214).  Dasar  pengambil  keputusan  antara  lain:  jika  data  menyebar disekitar  garis  diagonal  dan  mengikuti  arah  garis  diagonal,  maka  model regeresi  memenuhi  asumsi  normalitas,  serta  (2)  jiks  data  menyebar  jauh  dari garis  diagonal  dan/atau  tidak  mengikuti  arah  garis  diagonal,  maka  model regresi tidak memenuhi asumsi normalitas.
b)    Uji  autokorelasi  yaitu  untuk  mendiagnosis  adanya  auto  korelasi  dalam  suatu model  regresi  dilakukan  melalui  uji  Durbin  Watson.  Jika  dl.d.4-du,  maka dikatakan tidak ada autokorelasi.

## 3.5.4 Uji Hipotesis

## 3.5.4.1 Analisa Regresi Linier Sederhana
Pengujian  hipotesis  dilakukan  dengan  analisis  multivariate  dengan menggunakan  regresi  linier  sederhana.  Hubungan  fungsional  untuk  model populasi antara variable Y dan variable X dinyatakan dengan persamaan :
Y = a + b X1 Y = a + b X2
Keterangan :
Y  = variabel terikat : kualitas hasil pemeriksaan
X1 = variabel bebas  : tingkat pendidikan X2 = variabel bebas  : pengalaman audit a  = Intercept Coefficient (konstanta) b1  = Koefisien regresi variabel X
Untuk  mengetahui  hubungan  faktor-faktor  tersebut  dilakukan  pengujian terhadap koefisien dengan tingkat keyakinan 95 %.
3.5.4.2  Analisis Koefisien Determinasi Parsial (r 2 )
Analisis ini dimaksudkan untuk mengetahui   pengaruh secara prosentase antara  satu  variabel bebas dengan variabel terikat, yaitu:
- variabel  X 1 (Pengalaman Kerja) terhadap variabel Y (Kinerja)
- variabel X 2 (Tingkat Pendidikan) terhadap variabel Y (Kinerja)
3.5.4.3  Analisis Koefisien Determinasi Berganda (R 2 )
Analisis ini dimaksudkan untuk  mengetahui  hubungan  antara  dua atau lebih    variabel  bebas  dengan  variabel  terikat,  yaitu:  variabel  X 1 (Pengalaman Kerja), dan X 2 (Tingkat Pendidikan) terhadap variabel Y (Kinerja).

## 3.5.4.4 Uji Signifikan Parameter Individual (Uji Statistik t)
Uji  statistik  t  pada  dasarnya  menunjukkan  seberapa  jauh  pengaruh  satu variabel  penjelas/independen  secara  individual  dalam  menerangkan    variasi variabel  dependen.  Hipotesis  nol  (H 0 )  yang  hendak  diuji  adalah  apakah  suatu parameter (b i ) sama dengan nol atau:
H 0 : b i = 0.
Artinya  apakah  suatu  variabel  independen  bukan  merupakan  penjelas  yang signifikan  terhadap  variabel  dependen.  Hipotesis  alternatif  (Ha)  parameter  suatu variabel tidak sama dengan nol atau:
Ha : bi ≠ 0.
Artinya,  variabel  tersebut  merupakan  penjelas  yang  signifikan  terhadap  variabel dependen.  Bila  jumlah degree  of  freedom (df)  adalah  20  atau  lebih,  dan  derajat kepercayaan sebesar 5%, maka Ho yang menyatakan bi = 0 dapat ditolak bila nilai t lebih besar dari 2 (dalam nilai absolut).
Membandingkan nilai statistik t dengan titik kritis menurut tabel. Apabila nilai  statistik  t  hasil  perhitungan  lebih  tinggi  dibanding  dengan  nilai  t  tabel,  kita menerima hipotesis alternatif yang menyatakan bahwa suatu variabel independen secara individual mempengaruhi variabel dependen. (Imam Ghozali:2005;84-85).

## 3.5.4.5 Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F)
Uji  statistik  F  pada  dasarnya  menunjukkan  apakah  semua  variabel independen  atau  bebas  yang  dimasukkan  dalam  model  mempunyai  pengaruh secara bersama-sama terhadap variabel dependen/terikat. Hipotesis Nol (Ho) yang hendak diuji adalah apakah semua parameter dalam model sama dengan nol atau:
Ho : b 1 = b 2 = ………. = bk = 0
Artinya,  apakah  semua  variabel  independen  bukan  merupakan  penjelas  yang signifikan  terhadap  variabel  dependen.  Hipotesis  alternatifnya  (Ha)  tidak  semua parameter secara simultan sama dengan nol, atau:
Ha : b 1 ≠ b 2 ≠ ………. ≠ bk ≠ 0
Artinya,  Semua  variabel  independen  secara  simultan  merupakan  penjelas  yang signifikan  terhadap  variabel  dependen.  Untuk  menguji  hipotesis  ini  digunakan statistik F dengan kriteria pengambilan keputusan bila nilai F lebih besar daripada 4  maka  Ho  dapat  ditolak  pada  derajat  kepercayaan  5%.  Dengan  kata  lain menerima  hipotesis  alternatif,  yang  menyatakan  bahwa  semua  variabel independen  secara  serentak  dan  signifikan  mempengaruhi  variabel  dependen. (Imam Ghozali, 2005: 83-85).
Membandingkan nilai F hasil perhitungan dengan nilai F menurut tabel. Bila nilai F hitung > nilai F tabel, maka Ho ditolak dan menerima Ha.

## 4.  HASIL ANALISIS DAN PEMBAHASAN

## 4.1  Penyajian  Data
Pada  tahap  pengumpulan  data,  sejumlah  kuesioner  telah  disebarkan  kepada semua  auditor  yang  di  semua  inspektorat  (I,  II,  III,  IV)  di  lingkungan  Itjen Departemen  Kesehatan.  Dari  jumlah  tersebut,  sebanyak  135  kuesioner dikembalikan  oleh  responden,  tetapi  hanya  122  kuesioner  yang  dianggap
memenuhi  syarat  untuk  dianalisis  lebih  lanjut.  Sejumlah  12  kuesioner  sisanya tidak dimasukkan karena tidak diisi secara lengkap atau responden tidak mengisi kuesioner  sebagaimana  yang  diinstruksikan  sehingga  menyulitkan  dalam tabulasinya.
Untuk  penjajagan  awal  mengenai  arah  hubungan  antar  variabel,  berikut  ini disajikan hasil analisis korelasi antar variabel yang akan diteliti.
Tabel  2
Analisis Korelasi Antar-Variabel PK KA HA PK Pearson Correlation 1 ,462 ,545 Sig. (2-tailed) ,000 ,000 N 122 122 122 KA Pearson Correlation ,462 1 ,565 Sig. (2-tailed) ,000 ,000 N 122 122 122 HA Pearson Correlation ,545 ,565 1 Sig. (2-tailed) ,000 ,000 N 122 122 122
Dari  tabel  di  atas  terlihat  bahwa  arah  korelasi  antar  variabel  semuanya  positif. Baik variabel independen pengalaman kerja auditor (PK) maupun keahlian auditor (KA) berkorelasi positif dengan variabel dependen kualitas hasil audit (HA). Arah korelasi  antara  variabel  PK  sama  HA  juga  positif.  Hal  ini  sesuai  dengan  yang diteorikan, bahwa pengalaman kerja yang tinggi mengimplikasikan keahlian yang meningkat.  Pengalaman  kerja  dan  keahlian  auditor  juga  pada  gilirannya berdampak terhadap terhadap kualitas hasil pemeriksaan.

## Hasil Analisis
1. Pengaruh Pengalaman Auditor terhadip Kualitas Hasil Audit
Pada  subbab  ini  akan  diuraikan  hasil  pengujian  hipotesis  pertama  untuk mengetahui ada tidaknya hubungan positif dan signifikan antara pengalaman kerja auditor (PK) dengan kualitas hasil audit (HA).
Statistik ini menunjukkan bahwa secara rata-rata, variasi kualitas hasil audit (HA) dapat dijelaskan oleh variasi pengalaman kerja auditor (PK) sebesar kurang lebih
29 persen. Dengan kata lain, sebesar kurang lebih 71 persen dari variasi kualitas hasil audit dijelaskan oleh faktor-faktor selain pengalaman kerja audit.
Koefisien  variabel  pengalaman  kerja  auditor  (PK)  sebesar  0.438  dengan  arah positif, sehingga dapat dinyatakan bahwa model regresinya adalah HA = 0,457 + 0,438PK.  Arah  hubungan  positif  ini  sesuai  dengan  yang  dihipotesikan,  bahwa semakin banyak pengalaman auditor maka semakin tinggi kualitas hasil audit. Statistik uji F sebesar 50,739 dengan tingkat alpha kurang dari 0.01 (lihat kolom Sig). Sementara itu, statistik uji t untuk variabel PK sebesar 7.123 dengan tingkat alpha  kurang  dari  0.01.  Mengingat  ambang  batas  penerimaan  hipotesis  dalam penelitian ini adalah pada tingkat alpha 0.05 (tingkat keyakinan 95 persen), hasil analisis regresi di atas mengindikasikan ditolaknya H 0 , yang berarti ditemukannya hubungan  yang  positif  dan  signifikan  antara  pengalaman  kerja  auditor  dengan kualitas hasil pemeriksaan. Temuan ini secara umum konsisten dengan hasil-hasil penelitian sebelumnya sebagaimana diuraikan pada Bab II.
Angka  koefisien  determinasi  yang  hanya  sebesar  0,291  tidaklah  menjadi  alasan diterimanya H 0 , karena koefisien determinasi hanya menunjukkan seberapa besar variasi  variabel  independen  menjelaskan  variabel  dependennya.  Dalam  kaitan dengan temuan penelitian ini, koefisien detrminasi yang relatif kecil menunjukkan adanya  faktor-faktor  selain  pengalaman  kerja  yang  juga  sama-sama mempengaruhi kualitas hasil pemeriksaan.

## 2. Pengaruh Keahlian Auditor terhadip Kualitas Hasil Audi
Salah  satu  faktor  lain  yang  dihipotesiskan  dalam  penelitian  ini  adalah keahlian  auditor.  Koefisien  determinasi  yang  telah  disesuaikan  ( adjusted  R 2 ) sebesar 0.314, yang berarti secara rata-rata sebesar kurang lebih 31 persen variasi kualitas hasil audit (HA) dijelaskan oleh faktor keahlian auditor. Dengan kata lain, 69 persen variasi HA dijelaskan oleh variabel selain keahlian.
Koefisien  variabel  KA  sebesar  0.424  dan  bertanda  positif.  Ini  berarti semakin meningkatnya kualitas akan berdampak positif bagi peningkatan kualitas hasil  audit.  Arah  hubungan  ini  juga  sejalan  dengan  arah  hubungan  yang dihipotesiskan.
Seperti  halnya  pada  uji  hipotesis  sebelumnya,  statistik  F  dan  t  keduanya juga  menunjukkan  tingkat  alpha  jauh  di  bawah  0.01.  Dengan  tingkat  keyakinan yang  ditetapkan  sebesar  95  persen,  hasil  analisis  di  atas  mengimplikasikan berhasilnya ditolaknya H 0 untuk hipotesis kedua penelitian ini. Artinya, penelitian ini  berhasil  menemukan  adanya  pengaruh  positif  dan  signifikan  keahlian  auditor terhadap  kualitas  hasil  audit.  Temuan  ini  konsisten  dengan  hasil-hasil  empiris sebelumnya.  Temuan  ini  juga  mendukung  standar-standar  normatif  di  bidang auditing  yang  mempersyaratkan  keahlian  yang  memadai  bagi  seseorang  untuk dapat melaksanakan pekerjaan audit.

## 3.  Pengaruh  Bersama  Pengalaman  Auditor  dan  Keahlian  Auditor  terhadip Kualitas Hasil Audit
Subbab ini akan menyajikan hasil analisis regresi berganda antara variabel pengalaman  kerja  auditor  (PK)  dan  keahlian  auditor  (KA)  sebagai  variabel independen  dengan  kualitas  hasil  audit  (HA)  sebagai  variabel  dependen.  Dalam regresi berganda diperoleh angka koefisien determinasi  yang disesuaikan sebesar 0.412  persen.  Hal  ini  berarti  secara  rata-rata  variabel  pengalaman  kerja  auditor (PK)  dan  keahlian  auditor  (KA)  secara  bersama-sama  menjelaskan  variasi variabel  kualitas  hasil  auditor  (HA)  sebesar  kurang  lebih  41  persen.  Besarnya angka  koefisien  determinasi  untuk  analisis  regresi  berganda  lebih  besar  daripada analisis  regresi  sebelumnya.  Hal  ini  logis  karena  dengan  semakin  banyaknya variabel  independen  maka  akan  lebih  besar  porsi  dari  variasi  variabel  dependen yang terjelaskan.
Koefisien  variabel  PK  dan  KA  masing-masing  sebesar  0,299  dan  0,290 dan  semuanya  bertanda  positif.  Arah  positif  ini  sejalan  dengan  hubungan  yang dihipotesiskan  dalam  penelitian  ini,  yaitu  bahwa  pengalaman  kerja  dan  keahlian auditor,  baik  secara  sendiri-sendiri  maupun  secara  bersama-sama,  berpengaruh positif terhadap kualitas hasil audit.
Nilai  statistik  F  adalah  43,427  dan  signifikan  pada  tingkat  alpha  jauh  di bawah  0,05.  Temuan  ini  menunjukkan  ditolaknya  H 0 dari  hipotesis  ketiga penelitian  ini.  Ini  berarti,  secara  bersama-sama,  pengalaman  kerja  auditor  dan
keahlian auditor terbukti berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas hasil audit.
Statistik t  untuk  koefisien variabel  PK adalah 4,591 dengan tingkat  alpha jauh di bawah 0,01. Hal  ini menunjukkan bahwa, dengan adanya faktor keahlian auditor,  pengalaman  kerja  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap kualitas hasil audit. Temuan ini mempertegas pentingnya pengalaman kerja dalam meningkatkan kualitas hasil audit.
Statistik t untuk koefisien variabel KA adalah 5,068 dengan tingkat alpha yang juga kurang dari 0,01. Ini berarti,. dengan adanya faktor pengalaman kerja, keahlian  auditor  tetap  menjadi  variabel  yang  signifikan  mempengaruhi  kualitas hasil  audit.  Dengan  kata  lain,  kedua  variabel,  pengalaman  auditor  dan  keahlian auditor,  baik  secara  individual  maupun  secara  bersama-sama  memiliki  pengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas hasil audit.

## 5.  PENUTUP

## 5.1  Kesimpulan
1. Pengalaman  auditor  sebagai  variabel  individual  terbukti  berpengaruh  positif dan signifikan terhadap kualitas hasil audit. Ini berarti, kualitas hasil audit akan meningkat dengan semakin banyaknya pengalaman auditor, baik terkait dengan banyaknya  penugasan,  banyaknya  satuan  tugas  yang  diaudit,  maupun kompleksitas tugas audit yang pernah dialami oleh oleh auditor.
2. Di samping itu, penelitian ini juga menemukan bukti empiris bahwa keahlian auditor  juga  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  hasil  audit.
Kualitas  hasil  audit  akan  meningkat  jika  auditornya  memiliki  keahlian  yang lebih tinggi, baik yang diperoleh melalui pendidikan formal maupun pelatihan- pelatihan  non-formal dan arahan dari senior dan teman sekerja. Secara umum, dua  kesimpulan  penelitian  ini  konsisten  dengan  hasil-hasil  penelitian sebelumnya.  Lebih  lanjut,  hasil  penelitian  ini  juga  sejalan  dengan  standar- standar  dan  ketentuan-ketentuan  normatif  yang  ini  berlaku  memandang keahlian  teknis  dan  non-teknis  dan  pengalaman  sebagai  persyaratan  bagi seseorang untuk dikatakan profesional di bidang audit.
3. Penelitian  ini  juga  menemukan  bahwa  secara  bersama-sama  pengalaman auditor dan keahlian berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas hasil pemeriksaan.  Temuan  ini  mempertegas  bahwa  keahlian  yang  mencakup ketrampilan  teknis  dan  non-teknis  serta  pengalaman  sama  pentingnya  dalam meningkatkan kualitas hasil audit.

## 5.2 Saran-saran
1.  Keterbatasan penelitian ini terutama terkait dengan metode sampling yang dilakukan.  Penarikan  sampel  dilakukan  secara  non-probability  yang mencakup  seluruh  auditor  di  lingkungan  Itjen  Depkes.  Hal  ini mengakibatkan  validitas  eksternal  hasil  penelitian  ini  sangat  terbatas, mungkin  hanya  berlaku  di  lingkungan  Itjen  Departemen  Kesehatan  saja. Penelitian  di  masa  depan  akan  lebih  representatif  jika  sampelnya  ditarik dengan menggunakan pendekatan cluster dan mencakup semua pengawas internal  di  unit-unit  pemerintahan  yang  lebih  banyak.  Dengan  perluasan cakupan  sampel,  kemampuan  hasil  penelitian  untuk  digeneralisasi  akan semakin tinggi.
2.  Penelitian yang bersifat ekploratori maka diharapkan dapat terus dilakukan penelitian  yang bertema serupa di masa  datang. Untuk penelitian tersebut maka  sebaiknya  yang  harus  dilakukan  adalah  penelitian  dilakukan  pada unit  kerja  Inspektorat  Jenderal  Departemen  Kesehatan  RI  di  Jakarta dimana  pengambilan  sampel  yang  lebih  luas  dan  merata  di  unit  kerja sehingga generalisasi hasil menjadi lebih dapat diandalkan.

## DAFTAR PUSTAKA
Johnstone,  K.,  M.H.  Sutton,  and  T.D.  Warfield.  2001.  Antecedents  and Consequences  of  Independence  Risk:  Framework  for  Analysis. Accounting Horizons (March): 1–18.
Lowe,  D.J.,  MA.  Geiger,  and  K.  Pany.  1999.  The  Effects  of  Internal  Audit Outsourcing  on  Perceived  External  Auditor  Independence. Auditing:  A. Journal of Practice & Theory (Supplement): 7 – 26.
McKeown, J.C., J.E. Mutchler, and W.S. Hopwood. 1991. Toward an Explanation of  Auditor  Failure  to  Qualify  the  Opinions  of  Bankrupt  Companies. Auditing: A Journal of Practice & Theory (Supplement): 1 – 13. Halim, Abdul. 2001. “ Auditing I (Dasar-Dasar Audit Laporan Keuangan) .” Edisi 2.,UPP AMP YKPN., Yogyakarta.
Hall,  T.,  J.  Hunton,  dan  B.  Pierce.  2000.  “The  Use  of  and  selection  biases associated with non statistical sampling and auditing”. Behavioral Research in Accounting 12:231-255.
Hall, Thomas W, Terri L Herron, Bethane Jo Pierce dan Tery J. Witt. 2001. ”The effectiveness  of  increasing  sample  size  to  mitigate  the  influence  of population  characteristics  in  haphazard  sampling.” Auditing:  A  Journal  of Practice and Theory; Spring; 20, 1; 169-185. Hall,  Thomas  W,  James  E  Hunton  dan  Bethane  Jo  Pierce.  2002.  “Sampling practices  of  auditors  in  public  accounting,  industry,  and  government.” Accounting Horizons; Jun; 16, 2; pg. 125-136.
Ikatan  Akuntan  Indonesia  Kompartemen  Akuntan  Publik.2001.  ” Standar Profesiona Akutan Publik.” Salemba Empat. Jakarta..
Ponemon,  L.  dan  J.  Wendell.  1995.  ”Judmental  versus  random  sampling  in auditing: An experimental investigation.” Auditing: A Journal of Practice & Theory 14 Fall; 17-34.
Tucker III , James J dan Frank C Lordi.  1997. ”Early Efforts of The U.S. Public Accounting Profession to Investigate The Use Of Statistical Sampling”. The Accounting Historians Journal. Vol 24, No.1;June; pp. 93-116. BPK RI. 2002. Panduan Manajemen Pemeriksaan. Sekretaris Jenderal BPK RI BPK RI, 2007. Standar  Pemeriksaan Keuangan  Negar. Sekretaris Jenderal  BPK RI
Ghozali,  Imam.  2001. Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  SPSS . Semarang. Badan Penerbit Universitas Dipenogoro
Mardisar,  Diani.  2007. Pengaruh  Akuntabilitas  dan  Pengetahuan  terhadap Kualitas Hasil Kerja Auditor . SNA X M.  Nizarul  Alim,  Trisni  Hapsari.  2007. Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Etika  Auditor  sebagai  Variabel  Moderasi.

## SNA X
Nugrahaningsih, P. 2005. Analisis Perbedaan Perilaku Etis Auditor di KAP dalam Etika  Profesi  (Studi  Terhadap  Peran  Faktor-faktor  Individual:  Locus  of Control,  Lama  Pengalaman  Kerja,  Gender  dan  Equity  Sensitivity). SNA VIII Solo. p. 617-630
Santoso,  Singgih.  2005. Menguasai  statistik  di  era  informasi  dengan  SPSS  12 . Jakarta. PT. Elex Media Komputindo.
Soemarso, SR. 1999. Akuntansi Suatu Pengantar . Edisi Keempat. Jakarta. Rineka Cipta.
Suryaningrum,  Sri,  Sucahyo  Heriningsih,  Afifah  Afuwah.  2004. Pengaruh Pendidikan  Tinggi  Akuntansi  Terhadap  Kecerdasan  Emosional. Denpasar. Simposium Nasional akuntansi VII.
Widagdo,  R,  S.  Lesmana,  dan  S.A.  Irwandi.  2002. Analisis  Pengaruh  Atribut- atribut  Kualitas  Audit  Terhadap  Kepuasan  Klien  (Studi  Empiris  pada Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Jakarta) .  SNA  5  Semarang . p. 560-574.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------