## Jurnal Akuntansi dan Governance
http://jurnal.umj.ac.id/index.php/jago
Analisis  Pengaruh Fraud  Diamond Terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan Pada Bank Umum Syariah
Nurun Nadia, Nyata Nugraha * , Sartono Politeknik Negeri Semarang, Indonesia
*nyata.nugraha@polines.ac.id Informasi Artikel ABSTRACT
Terima     12/11/2022
This study aims to empirically prove the effect of fraud diamonds in the form of pressure, opportunity, rationalization, and capability on the fraudulent financial statements. The data were collected from the financial  reports  of  Islamic  Commercial  Banks  in  Indonesia  for 2016-2021.  And  with  purposive  sampling,  48  samples  were established.  This  study  employs  multiple  linear  regression.  The results  show  that  pressure  and  rationalization  have  positive  and significant  effect  on  the  fraudulent  financial  statements,  while opportunity  and  capability  have  positive  but  insignificant  effect  on fraudulent financial statements.
Revisi      09/12/2022
Disetujui  27/01/2023
DOI:
10.24853/jago.3.2.125-139 Keyword: Fraudulent financial statements, pressure, opportunity, rationalization, capability.
Kata Kunci: ABSTRAK Kecurangan Laporan Keuangan, pressure, opportunity rationalization, Capability. Penelitian ini bertujuan membuktikan secara empirik pengaruh fraud diamond berupa pressure , opportunity rationalization, dan capability terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Sumber  data  berasal  dari laporan  keuangan  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia  selama  Tahun 2016-2021.  Penyampelan  menggunakan purposive  sampling sebanyak  48  sampel.  Analisis  data  menggunakan  metode  regresi linear  berganda.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa pressure dan rationalization berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap kecurangan laporan keuangan, sedangkan opportunity dan capability berpengaruh  positif  tidak  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.

## PENDAHULUAN
Menurut  laporan  hasil  survei  dua  tahunan Association  of  Certified  Fraud Examiners (ACFE), terdapat tiga jenis kecurangan ( fraud ) yaitu asset misappropriation (penyalahgunaan  aset), corruption (korupsi), financial  statement fraud (kecurangan  laporan  keuangan).  Penyalahgunaan  aset  umumnya  melibatkan karyawan  dan  menyalahgunakan  sumber  daya  pimpinannya.  Terdapat  86%  kasus kecurangan  aset  dan  menyebabkan  kerugian  rata-rata  sebesar  $100.000. Corruption mencakup  suap,  konflik  kepentingan  dan  pemerasan.  Kategori  kecurangan  ini mencapai  50%  kasus  dan  menyebabkan  kerugian  rata-rata  sebesar  $150.000.  Pada financial  statement  fraud ,  pelaku  dengan  sengaja  menyebabkan  salah  saji  atau kelalaian  material  dalam  laporan  keuangan  perusahaan.  Sebagaimana  terlihat  dari Gambar  1,  sekalipun  frekuensinya  kecil  yaitu  9%  kasus  namun  memiliki  dampak kerugian rata-rata ( median loss ) paling besar yaitu mencapai $593.000.
Gambar 1 Persentase Fraud pada tahun 2022
Sumber: ACFE Report To The Nations (2022). Laporan  ACFE  tahun  2022  juga  menyajikan  data fraud berdasarkan  industri. Berdasarkan Tabel 1, sektor perbankan dan jasa keuangan memiliki kasus fraud paling banyak  (22,30%)  dari  seluruh  kelompok  industri,  sebanyak  351  kasus  dengan presentase sebesar 22,30 %.
Tabel 1 Number of Cases Industry of Victim Organizations No Industri Kasus Presentase Kasus 1. Banking and financial services 351 22,30 % 2. Government and public administration 198 12,57 % 3. Manufacturing 194 12,33 % 4. Health care 130 8,27 % 5. Energy 97 6,16 % 6. Retail 91 5,78 % 7. Insurance 88 5,60 % 8. Technology 84 5,34 % 9. Transportation and warehousing 82 5,20 % 10. Construction 78 4,95 % 11. Education 69 4,38 % 12. Information 60 3,82 % 13. Food service and hospitality 52 3,30 % TOTAL 1.574 100,00 %
Sumber: ACFE Report To The Nations, (2022).
Perbankan syariah merupakan lembaga keuangan yang memakai nilai-nilai Islam. Salah satu hal  yang tidak diperkenankan adalah  merekayasa laporan keuangan karena hal  tersebut  merupakan  suatu  kemudharatan  yang  akan  merugikan  banyak  pihak (Cahyani  &  Annisa,  2021).  Namun,  praktik fraud juga  dapat  terjadi  termasuk  di perbankan  syariah  (Saputra,  2017).  Pemerintah,  melalui  Peraturan  Otoritas  Jasa Keuangan  Nomor  39/POJK.03/2019,  telah  mengeluarkan  ketentuan  mengenai penerapan  anti fraud bagi  perbankan.  Ketentuan  tersebut  dikeluarkan  bermaksud mengantisipasi berbagai resiko atas terjadinya tindakan kecurangan, baik dalam bentuk penggelapan aset, pembiayaan fiktif, pembocoran informasi, maupun manipulasi angka pada laporan keuangan.
Bukti  bahwa  kecurangan  juga  terjadi  di  Bank  Umum  Syariah  terlihat  pada  kasus pembiayaan fiktif yang dilakukan PT Bank Panin Dubai Syariah pada tahun 2018 yaitu memberikan  kepada  nasabah  yang  tidak  layak  (Fernandez,  2019).  Berikutnya,  PT. Bank Jawa Barat Syariah juga terbukti telah melakukan dugaan pembiayaan fiktif yang merugikan sebesar Rp 548 miliar pada tahun 2018 (Arief, 2019). Selain itu, Bank Nusa Tenggara  Barat  Syariah  memiliki  kasus  penggelapan  dana  nasabah  sebesar  Rp  11 miliar yang dilakukan oleh pegawai bank tersebut (https://suarantb.com, 2021).
Kasus fraud yang  terjadi  pada  Bank  Umum  Syariah  juga  dapat  berupa  rekayasa nominal  laporan  keuangan.  Kecurangan  jenis  ini  merupakan  sebuah  tindakan  yang disengaja  oleh  manajemen  dan/atau  karyawan  pada  perusahaan  tersebut,  agar  dapat mengecoh dan menyimpangkan informasi pada pengguna laporan keuangan, terutama bagi  investor  dan  kreditor.  Memanipulasi  keuntungan  ( earning  manipulation ) merupakan  keiginan  dari  perusahaan  dengan  motif  agar  nilai  saham  perusahaan  tetap diminati oleh investor (Pasaribu & Kharisma, 2018).
Hal ini membuat para auditor perlu mengembangkan berbagai cara pengungkapan serta  alasan  bagaimana fraud laporan  keuangan  bisa  dilakukan.    Berbagai  teori penyebab fraud baik fraud  triangle,  fraud  diamond ,  dan fraud  pentagon dapat digunakan  untuk  menjelaskan  fenomena fraud. Penelitian  ini  berfokus  pada penggunaan teori fraud diamond dalam mendeteksi fraud laporan keuangan pada Bank Umum  Syariah.  Teori fraud  diamond dikemukakan  oleh  Wolfe  &  Hermanson  (2004) yang  menjelaskan  adanya  penambahan  satu  faktor  baru, capability, selain pressure , opportunity , dan rationalization .
Faktor  pertama, pressure atau  tekanan,  umumnya  muncul  karena  adanya kebutuhan  keuangan , namun  banyak  juga  yang  terdorong  hanya  sifat  keserakahan. Salah  satu  tekanan  yang  mendorong  adanya fraud adalah  tekanan  dari  luar  ( external pressure ),  yang  diproksikan  dengan  rasio leverage.  Leverege adalah  tekanan  yang berlebihan bagi manajemen untuk memenuhi persyaratan dari pihak ketiga  (investor). Pihak manajemen perusahaan merasa tertekan ketika rasio utang atau resiko kreditnya semakin tinggi artinya perusahaan tidak dapat membayar  atau memenuhi persyaratan dari  penanam  modal,  sehingga  memungkinkan  terjadinya  kecurangan  atas  laporan keuangan.  Hasil  penelitian  Tessa  &  Hartanto  (2016)  dan  Darise  et  al  (2021) menyatakan  bahwa  tekanan  ( leverage )  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan laporan  keuangan.  Namun  berbeda  dengan  penelitian  Sririzky  (2017)  dan  Cahyani  & Annisa  (2021)  yang  menyatakan leverage tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap kecurangan laporan keuangan (KLK).
Faktor kedua yaitu opportunity atau kesempatan, para pelaku kecurangan percaya bahwa  aktivitas  yang  dilakukan  tidak  akan  terdeteksi,  jika  adanya  pengawasan. Kecurangan dapat diminimalisir dengan cara meningkatkan pengawasan melalui rasio Dewan  Komisaris  Independen,  yang memiliki  fungsi  mengawasi  jalannya  kinerja perusahaan.  Hasil  penelitian  Dini  et  al.  (2022)  dan  Fadhilah  &  Widyananto  (2022) yang  menyatakan  bahwa Kesempatan,  berpengaruh  signifikan  terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan. Namun berbeda dengan penelitian Sulaimah et al. (2022), Cahyani
& Annisa (2020) dan Kuncoro (2019) yang menyatakan kesempatan tidak berpengaruh signifikan terhadap KLK.
Rasionalisasi merupakan elemen ketiga dalam pendeteksian kecurangan. Seorang pelaku  kecurangan  akan  mencari  pembenaran  atas  perbuatannya,  karena  mereka meyakini  bahwa  tindakan  yang  diperbuat  merupakan  suatu  yang  memang  haknya. Bahkan  terkadang  pelaku  merasa  berjasa  banyak  untuk perusahaan  (Priantara,  2013). Pada penelitian ini  r asionalisasi  diproksikan dengan rasio total akrual. Prinsip akrual berhubungan  dengan  pengambilan  keputusan  manajemen  dan  memberikan  wawasan terhadap  rasionalisasi  dalam  pelaporan  keuangan.  Hasil  penelitian  Cahyani  &  Annisa (2021)  dan  Febrianto  &  Fitriana (2020)  menyatakan bahwa  rasionalisasi  berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Namun, berbeda  dengan penelitian Sririzky  (2017)  dan  Dini  et  al.  (2022)  yang  menyatakan  rasionalisasi  tidak berpengaruh signifikan terhadap KLK.
Terakhir,  kemampuan  ( capability ).  Posisi  seseorang  dalam  organisasi  memberi kemampuan kepadanya  melakukan tindakan kecurangan. Jika seseorang itu paham dan mampu  dengan  benar  mengenai  pengendalian  internal  perusahaan,  dia  dapat menyalahgunakan  posisinya  untuk  melakukan  tindakan  yang  merugikan  perusahaan. Pergantian direksi adalah penyerahan wewenang dari direksi lama ke direksi baru. Hal ini  bertujuan  untuk  memperbaiki  kinerja  manajemen  sebelumnya.  Pergantian  direksi dapat  menimbulkan stress  period sehingga  berdampak  pada  semakin  adanya kecurangan.  Hasil  penelitian  Takakobi  (2022)  dan  Darise  et  al.  (2021)  menyatakan bahwa  kemampuan  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Namun  penelitian  Fadhilah  &  Widyananto  (2022),  Aminatun  &  Mukhibad  (2021), Cahyani  dan  Annisa  (2021)  menyatakan  kemampuan  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap KLK.
Berdasarkan  kasus  kecurangan  yang  telah  terjadi  pada  Bank  Umum  Syariah  dan beberapa research  gap pada  riset  sebelumnya  mengenai  pengaruh fraud  diamond terhadap kecurangan laporan keuangan pada Bank Umum Syariah, mendorong peneliti untuk  mengamati  lebih  lanjut  pengaruh  berbagai  aspek fraud  diamond dalam pendeteksian dini pada kecurangan laporan keuangan perbankan syariah di  Indonesia. Penelitian  ini  adalah  riset  lanjutan  dari  Fadhilah  &  Widyananto  (2022),  Aminatun  & Mukhibad (2021), serta Cahyani dan Annisa (2021).

## KAJIAN LITERATUR
Kecurangan ( Fraud )
Kecurangan (fraud) merupakan  suatu  istilah  umum  dan  mencakup segala  macam  cara yang  dapat  digunakan  dengan  cara  kekerasan  oleh  seseorang  untuk  mendapatkan  keuntungan dari  orang  lain  melalui  perbuatan  yang  tidak benar  (Albrecht  et  al.,  2012). Association  of Certified  Fraud  Examiners dalam  Karyono  (2013)  telah  mengklasifikasikan fraud ke dalam  3  (tiga)  jenis  yaitu,  pertama,  penyimpangan  aset  ( Asset  Misappropriation ) meliputi penyalahgunaan, penggelapan aset atau harta perusahaan oleh pihak di dalam atau  di  luar  perusahaan.  Kedua,  kecurangan  laporan  keuangan  ( fraudulent  financial reporting )  sering  kali  dikenal  sebagai management  fraud atau  kecurangan  yang
dilakukan oleh manajemen.  Hal ini karena mayoritas pelaku berada pada tingkat atau kedudukan  di  lini  manajerial  (pejabat  eksekutif  dan  manajer  senior).  Tindakan  yang mereka lakukan bertujuan untuk menutupi kondisi keuangan  yang sebenarnya dengan melakukan  rekasaya  keuangan  ( financial  engineering )  atau  mempercantik  laporan keuangan  guna  memperoleh  keuntungan  atau  manfaat  pribadi  mereka  terkait  dengan kedudukan  dan  tanggungjawabnya.  Ketiga,  korupsi  ( corruption )  yang  menjadi kecurangan  paling  sulit  dideteksi  karena  menyangkut  kerja  sama  dengan  pihak  lain atau instansi lain atau berkolusi dalam menikmati keuntungan.

## Kecurangan Laporan Keuangan
Kecurangan  Laporan  Keuangan,  menurut Association  of  Certified  Fraud  Examiners (2014) , yaitu  suatu  skema  kekeliruan  yang  disengaja  dari  kondisi  keuangan  suatu perusahaan  yang  dilakukan  melalui  perbuatan  salah  saji  dan  kelalaian  dari pengungkapan  dalam  laporan  keuangan  untuk  menipu  pengguna.  Menurut Statement on  Auditing  Standart (SAS)  No.  99,  kecurangan  laporan  keuangan  dapat  dilakukan dengan  beberapa  tindakan,  yaitu:  1)  Manipulasi,  pemalsuan  atau  perubahan  catatan akuntansi,  dokumen pendukung  dari  laporan  keuangan  yang  disusun,  2)  Kekeliruan atau  kelalaian  yang  disengaja  dalam  informasi  yang  signifikan  terhadap  laporan keuangan,  dan  3)  Melakukan  secara  sengaja  penyalahgunaan  prinsip-prinsip  yang berkaitan dengan jumlah, klasifikasi, cara penyajian, atau pengungkapan.

## Fraud Diamond Theory
Fraud  diamond diperkenalkan  pertama  kali  oleh  Wolfe  &  Hermanson  (2004). Konsep ini merupakan penyempurnaan fraud triangle yang diciptakan Cressey (1953). Elemen-elemen  pada  teori fraud  diamond yaitu  tekanan  ( pressure ),  kesempatan ( opportunity ), rasionalisasi ( rationalization ), dan kemampuan ( capability ).
Tekanan  ( pressure )  merupakan  kondisi  manajemen  yang  diharuskan  berusaha keras  untuk  memaksimalkan  hasil  yang  terbaik  bagi  investor  dalam  bentuk  laba perusahaan  yang  mengalami  peningkatan  setiap  tahun  (Jao,  2020).  Rasio leverage dipilih  sebagai  proksi.  Perusahaan  yang  memiliki  rasio leverage tinggi  karena  terlalu banyak  aset  yang  dibiayai  hutang,  sehingga  diduga  manajer  perusahaan  melakukan kecurangan atas laporan keuangan (Skousen et al., 2009).
Kesempatan ( opportunity ) merupakan kondisi  yang memungkinkan dilakukannya kecurangan.  Pengawasan  perusahaan  yang  kurang  baik  akan  menyebabkan  terjadinya manipulasi data pada laporan keuangan. Akibatnya keadaan tersebut dapat memberikan terbukanya  kesempatan  bagi  mereka  yang  menginginkan  keuntungan  (Priantara, 2013:46). Rasio Dewan Komisaris Independen dipilih sebagai proksi dalam penelitian ini,  diharapkan  dengan  adanya  pengawasan  yang  dilakukan  oleh  dewan  komisaris independen  pada  perbankan  syariah  akan  lebih  efektif  dan  praktik  kecurangan  dapat diminimalisir (Hanifa, 2015).
Rasionalisasi  ( rationalization )  merupakan  elemen  yang  tidak  mudah  dideteksi. Pelaku  kecurangan  selalu  akan  mencari  kebenaran  yang  rasional  untuk  membenarkan tindakan  kecurangan  yang  telah  diperbuatnya  (Skousen et  al .,  2009).  Proksi  yang dipilih  untuk  mengukur  rasionalisasi  dalam  penelitian  ini  yaitu  rasio  total  akrual karena  dalam  hal  ini  diyakini  pelaku  kecurangan  merasa  bahwa  tindakannya  bukan
suatu  kejahatan,  tetapi  pelaku  beranggapan  bahwa  perbuatannya  memang  haknya bahkan  terkadang  merasa  telah  berjasa  karena  sudah  berbuat  banyak  hal  untuk kemajuan perusahaan (Priantara, 2013:47).
Kemampuan  ( capability )  dijelaskan  oleh  Wolfe  &  Hermanson  (2004)  sebagai elemen tambahan dari fraud triangle dimana kecurangan tidak akan terjadi ketika tidak ada  orang  yang  memiliki  kemampuan  yang  tepat.  Tingkat  kemampuan  seseorang sangat  berpengaruh  terhadap  kecurangan  yang  dilakukannya,  semakin  tinggi kemampuan  seseorang  pada  saat  menduduki  jabatan  di  perusahaan,  maka  semakin besar pula kemungkinan adanya kecurangan. Perubahan direksi  dipilih sebagai  proksi dalam  penelitian  ini,  pembuatan  rencana  perbaikan  kinerja  pada  perusahaan  dapat dengan cara melakukan perekrutan direksi yang lebih berkompeten. Namun, perubahan direksi  bisa  menimbulkan stress  period dalam  perusahaan,  sehingga  semakin terbukanya kemampuan dalam melakukan kecurangan (Hanifa, 2015).

## HIPOTESIS
Pressure terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Tekanan  ( pressure )  pada  penelitian  ini  diukur  menggunakan  rasio Leverage , karena  saat  perusahaan  menghadapi  kesulitan  besar  dalam  memenuhi  pinjaman  akan terjadi  resiko  yang  tinggi  dan  menimbulkan  kekhawatiran  bagi  manajemen perusahaanakan  ketidakmampuan  pengembalian  modal  dan  memenuhi  persyaratan yang  diberikan.  Maka  manajemen  perusahaan  akan  rentan  dalam  melakukan kecurangan pada laporan keuangan dan melakukan manipulasi sebagai cara perusahaan dalam  menyelamatkan  kinerja  keuangan  perusahaan.  Penelitian  Tessa  &  Hartanto (2016)  dan  Darise  et  al  (2021)  menyatakan  bahwa  tekanan  berpengaruh  signifikan terhadap KLK.
H 1 : Pressure berpengaruh positif signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
Opportunity terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Kesempatan  ( opportunity )  pada  penelitian  ini  diproksikan  dengan  rasio  dewan komisaris  independen  yang  akan  meningkatkan  efektivitas  dalam  mengawasi manajemen  upaya  pencegahan  terjadinya  kecurangan  pada  laporan  keuangan  di perbankan  syariah.  Jika  perusahaan  yang  memiliki  anggota  dewan  komisaris independen  lebih  sedikit,  maka  akan  lebih  tinggi  terjadinya  perilaku  kecurangan (Skousen et  al .,  2009).  Penelitian  Dini  et  al.  (2022)  dan  Fadhilah  &  Widyananto (2022) yang menyatakan opportunity berpengaruh signifikan terhadap KLK.
H 2 : Opportunity berpengaruh positif signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Rationalization terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Rasionalisasi  ( rationalization )  terjadi  karena  pelaku  mencari  kebenaran  atas aktivitasnya  dalam  melakukan  kecurangan.  Dalam  penelitian  ini  rasionalisasi menggunakan  proksi  total  akrual,  dikarenakan  prinsip  akuntansi  akrual  salah  satu alasan manajemen perusahaan untuk merasionalkan manipulasi pada laporan keuangan. Pelaku  kecurangan  merasa  bahwa  tindakannya  bukan  suatu  kejahatan,  tetapi  pelaku beranggapan  bahwa  perbuatannya  memang  haknya  bahkan  terkadang  merasa  telah berjasa karena sudah berbuat banyak untuk kemajuan perusahaan (Priantara, 2013:47).
Penelitian  Cahyani  &  Annisa  (2021)  dan  Febrianto  &  Fitriana  (2020)  menyatakan rasionalisasi berpengaruh signifikan terhadap KLK.
H 3 : Rationalization berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
Capability terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Kemampuan  ( capability) adalah  penambahan  faktor  yang  dapat  mendeteksi adanya  suatu  kecurangan  (Wolfe  &  Hermanson,  2004).  Suatu  posisi  seseorang  dalam organisasi dapat memberi kemampuan padanya untuk melakukan tindakan kecurangan, jika  seseorang  itu  paham  dan  mampu  dengan  benar  mengenai  pengendalian  internal perusahaan,  dia  dapat  menyalahgunakan  posisinya  untuk  melakukan  tindakan  yang merugikan  perusahaan.  Pergantian  Direksi  adalah  penyerahan  wewenang  dari  direksi lama  ke  direksi  baru.  Hal  ini  bertujuan  untuk  memperbaiki  kinerja  manajemen sebelumnya.  Namun,  pergantian  direksi  menimbulkan stress  period sehingga berdampak  pada  semakin  adanya  kecurangan  (Hanifa,  2015).  Penelitian  Takakobi (2022)  dan  Darise  et  al.  (2021)  menyatakan  bahwa capability berpengaruh  signifikan terhadap KLK.
H 4 : Capability berpengaruh positif signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.

## METODE PENELITIAN
Metode yang digunakan pada penelitian ini yaitu menggunakan metode kuantitatif dengan  populasi  berupa  seluruh  Bank  Umum  Syariah  yang  terdaftar  di  Indonesia periode  2016-2021.  Pengambilan  sampel  menggunakan  teknik  purposivve  sampling. Kriteria yang dijadikan penentu sampel yaitu: 1) Bank Umum Syariah yang terdaftar di Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  dari  tahun  2016-2021;  2)  Bank  Umum  Syariah  yang menyajikan laporan tahunan dan telah di audit dari tahun 2016-2021; 3) Bank Umum Syariah  yang  tidak  mengalami  merger  pada  tahun  2016-2021;  dan  4)  Bank  Umum Syariah  yang  dapat  memberikan  informasi  lengkap  mengenai  data  yang  dibutuhkan dalam  penelitian  ini  meliputi  leverage  (LEV),  Rasio  Dewan  Komisaris  Independen (BDOUT),  Total  Akrual  (TACC),  Pergantian  Direksi  (DCHANGE),  dan fraudulent financial reporting (FFR) dari tahun 2016-2021.
Teknik  penyampelan  terlihat  pada  Tabel  2.  Bank  Umum  Syariah  yang  memenuhi kriteria purposive sampling sebagai sampel penelitian ini adalah 8 Bank Umum Syariah terdiri dari PT. Bank Muamalat Indonesia, Bank Victoria Syariah, BJBS Syariah, Bank Mega  Syariah,  Bank  Panin  Dubai  Syariah,  PT.  Bank  KB  Bukopin  Syariah,  BCA Syariah, dan BTPN Syariah dengan total 48 jumlah sampel.
Tabel 2 Proses Pengambilan Sampel dengan Teknik Purposive Sampling No Keterangan Jumlah Sampel 1 Bank  Umum  Syariah  yang  terdaftar  di  OJK  dari  tahun  2016- 2021 15 2 BUS  yang  tidak  menyajikan  laporan  tahunan  dan  telah  di  audit dari tahun 2016-2021 (4) 3 BUS yang mengalami merger pada tahun 2016-2021 (3) 4 BUS  tidak  dapat  memberikan  informasi  lengkap  mengenai  data yang  dibutuhkan  dalam  penelitian  ini  meliputi,  LEV,  BDOUT, TACC, DCHANGE, dan FFR tahun 2016-2021 0 5 Jumlah Sampel Bank Umum Syariah 8 Jumlah Sampel (6 Tahun x 8 Bank Umum Syariah) 48 Adapun operasionalisasi variabel dijelaskan pada Tabel 3. Tabel 3 Operasional Variabel Penelitian Variabel Penelitian Indikator Skala Kecurangan Laporan  Keuangan (Y) Perhitungan modified jones 1. Menghitung total Acrual TA it = N i it -CFO 2. Melakukan regresi OLS pada persamaan: = β 1 + β 2 + β 3 + e
3. Memasukan hasil OLS pada persamaan: NDA it = β 1 + β 2 ) + β 3 4. Menghitung discretionary accruals DA it = − NDA it Sumber: Sari (2016) Rasio LEV (X 1 ) LEV = Sumber: Skousen et al . (2008) Rasio BDOUT(X 3 ) BDOUT = Sumber: Skousen et al . (2008)
Rasio TACC (X 3 )
TACC = 𝑁𝑒𝑡 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 – CFO Sumber: Skousen et al . (2008) Rasio DCCHANGE (X 4 ) 1 = ada perubahan CEO 0 = tidak ada perubahan CEO Sumber: Skousen et al . (2008)
Nominal
Analisis  data  yang  digunakan  berupa  analisis  regresi  linear  berganda  dengan menggunakan data panel yang diolah menggunakan Alat Statistik SPSS 26,00 melalui tahapan  uji  statistik,  uji  asumsi  klasik  (uji  normalitas,  uji  multikolonieraritas,  uji autokorelasi  dan  uji  heterokedastisitas),  uji  koefisien  determinasi,  uji  secara  simultan (uji F) dan uji secara parsial (uji t).

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## HASIL

## Uji Statistik Deskriptif
Uji statistik deskriptif digunakan untuk menyajikan data kuantitatif  dengan tujuan memberikan  gambaran  atau  deskripsi  melalui  nilai  minimum,  maksimum,  mean  dan standar deviasi setiap variabel penelitian berdasarkan data dari sampel yang dimiliki. Tabel 4 Hasil Uji Statistik Deskriptif
Variabel N Minimum    Maximum    Mean  Std.Deviation LEV 48 0,000 0,476 0,154 0,0793 BDOUT 48 0,000 1,000 0,603 0,2113 TACC 48 -0,505 0,185 -0,024 0,1183 DCHANGE  48 0,000 1,000 0,583 0,4982 FFR 48 -0,352 0,268 0,026 0,1088
Berdasarkan Tabel 4, variabel tekanan (LEV) mendapatkan nilai minimum 0,000, nilai  maksimum  0,476,  nilai  rata-rata  0,154  dan  standar  deviasi  0,0793.  Variabel kesempatan (BDOUT) mendapatkan nilai minimum 0,000, nilai maksimum 1,000, nilai rata-rata 0,603 dan standar deviasi 0,2113. Variabel rasionalisasi (TACC) mendapatkan nilai minimum -0,505, nilai maksimum 0,185, nilai rata-rata -0,024 dan standar deviasi 0,19173. Variabel kemampuan (DCHANGE) mendapatkan nilai minimum 0,000, nilai maksimum 1,000, nilai rata-rata 0,583 dan standar deviasi 0,4982. Variabel kecurangan laporan  keuangan  (FFR)  mendapatkan  nilai  minimum  -0,352,  nilai  maksimum  0,268, nilai rata-rata 0,026 dan standar deviasi 0,1088.

## Uji Asumsi Klasik
Penelitian ini menyatakan bahwa telah memenuhi atau lolos dari uji asumsi klasik, dapat dilihat pada Tabel 5.
Tabel 5 Hasil Uji Asumsi Klasik No    Uji Indikator Hasil Keterangan 1. Uji Normalitas Asym. Sig (2-tailed)      0,200 Berdistribusi Normal 2. Uji Multikolinearitas      VIF/Tolerance <10/>0,10         Tidak Terjadi Multiko- LEV 1,069/0,936       linearitas BDOUT 1,013/0,987 TACC 1,057/0,946 DCHANGE 1,020/0,980 3. Uji Heteroskedastisitas   Nilai Sig-Uji Park         >0,05 Tidak Terjadi Heteros LEV 0,458 kedastisitas BDOUT 0,053 TACC 0,600 DCHANGE 0,298 4. Uji Autokorelasi Run Test –Asym.Sig     0,058 Tidak Terjadi (2-tailed) Autokolerasi

## Uji Koefesien Determinasi ( Adjusted R Square )
Pada  uji  koefesien  determinasi  R 2 yang  terlihat  pada  Tabel  6  menunjukan  nilai adjusted  R  square sebesar  0,927  atau  92,7%.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel tekanan  (LEV),  kesempatan  (BDOUT),  rasionalisasi  (TACC),  dan  kemampuan (DCHANGE) memberikan kontribusi pengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan (FFR) sebesar 92,7% sedangkan 7,3% sisanya dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak dimasukkan ke dalam model penelitian.
Tabel 6 Hasil Analisis Nilai Koefesien Determinasi (R 2 )
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std.Eror of the Estimate 1 0,966 a 0,933 0,927 0,02951828
a. Predictors: (Constant), DCHANGE ,TACC, BDOUT, LEV
b. Dependent Variable: FFR

## Uji Hipotesis
Uji  F  merupakan  uji  hipotesis  yang  dilakukan  dengan  bersama-sama  (simultan) untuk  menemukan  kelayakan  pada  model  penelitian.  Hasil  uji  F  sebesar  0.000 b lebih kecil dari 0,05 atau 5%, menunjukkan bahwa seluruh variabel independen yaitu tekanan (LEV),  kesempatan  (BDOUT),  rasionalisasi  (TACC),  dan  kemampuan  (DCHANGE) secara  simultan  mempengaruhi  variabel  dependen  yaitu  kecurangan  laporan  keuangan (FFR) sehingga telah memenuhi uji kelayakan model, yang dapat dilihat pada Tabel 7. Tabel 7 Hail Uji Statistik F ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression ,520 4 ,130 149,131 ,000 b Residual ,037 43 ,001 Total ,557 47
Uji  yang  dilakukan  selanjutnya  adalah  uji  secara  parsial  (uji  t)  untuk  menilai pengaruh  dari  masing-masing  variabel  independen  yaitu  tekanan  (LEV),  kesempatan (BDOUT),  rasionalisasi  (TACC),  dan  kemampuan  (DCHANGE)  terhadap  variabel dependen yaitu kecurangan laporan keuangan (FFR).
Hasil  yang  disajikan  pada  Tabel  8  yaitu  uji  t  dapat  dianalisis  dengan  model persamaan regresi linear berganda sebagai berikut:
FFR = 0,009 + 0,189 LEV + 0,011 BDOUT + 0,908 TACC + 0,007 DCHANGE + e
Tabel 8 Hasil Uji t Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,009 ,016 ,559 ,579 LEV ,189 ,056 ,138 3,369 ,002 BDOUT ,011 ,021 ,022 ,546 ,588 TACC ,908 ,037 ,987 24,281 ,000 DCHANGE ,007 ,009 ,031 ,777 ,441

## PEMBAHASAN
Pengaruh Pressure terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Berdasarkan Tabel 8, tekanan (LEV) berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan (FFR) hal ini dikarenakan nilai t hitung > t tabel sebesar 3.369 > 2.01669 dengan signifikansi  0.002 < 0.05. Perusahaan yang memiliki rasio leverage tinggi akan memberikan  dampak  tekanan  bagi  para  manajemen  dalam  menghasilkan  laba  yang meningkat,  agar dapat menutupi beban bunga  yang tinggi dan agar mampu memenuhi persyaratan  diawal  perjanjian,  serta  dari  pemberi  pinjaman  lainnya.  Berdasarkan tekanan  dari  rasio leverage menjadikan  para  manajer  atau  eksekutif  perusahaan cenderung memiliki dorongan yang kuat dalam melakukan kecurangan atau manipulasi pada  laporan  keuangan.  Hasil  penelitian  selaras  dengan  penelitian  Tessa  &  Hartanto (2016)  dan  Darise  et  al  (2021)  menyatakan  bahwa  tekanan  berpengaruh  signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
Pengaruh Opportunity Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Berdasarkan Tabel 8, kesempatan (BDOUT) berpengaruh tidak signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan (FFR) hal ini dikarenakan nilai t hitung < t tabel sebesar 0.546 <  2.01669  atau  signifikansi  0.588  >  0.05.  Berarti  rasio  Dewan  Komisaris  Independen (BDOUT)  dalam  perbankan  syariah  bukanlah  merupakan  faktor  utama  dalam mendeteksi adanya kecurangan laporan keuangan (FFR) pada Bank Umum Syariah. Ini menandakan bahwa keberadaan Dewan Komisaris Independen pada Perbankan Syariah hanya  dilakukan  untuk  pemenuhan  regulasi  kebijakan  dari  OJK  yang  disahkan  pada POJK  No.  57/POJK.04/2017  Pasal  19,  tentang  ketentuan  presentase  jumlah  dewan komisaris  independen  yang  berada  di  perusahaan.  Dimana  mewajibkan  seluruh perusahaan  memiliki  Dewan  Komisaris  Independen.  Terkait  itu  maka  Dewan Komisaris  di  perusahaan  terdiri  dari  2  (dua)  orang,  dimana  persentase  jumlah  Dewan Komisaris  Independen  diwajibkan  minimal  sebesar  30%  dari  jumlah  seluruh  anggota Dewan  Komisaris  di  perusahaan  tersebut  (Widarti,  2015).  Hasil  penelitian  ini  selaras dengan penelitian dari dari Dini et al. (2022) dan Fadhilah & Widyananto (2022) yang menyatakan opportunity berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
Pengaruh Rationalization Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Berdasarkan  Tabel  8,  rasionalisasi  (TACC)  berpengaruh  signifikan  terhadap kecurangan  laporan  keuangan  (FFR)  hal  ini  dikarenakan  nilai  t hitung >  t tabel sebesar 24.281  >  2.01669  atau  signifikansi  0.000  <  0.05.  Penggunaan  prinsip  akrual  oleh manajemen  perusahaan  yang  diukur  dengan  rasio  TACC  dapat  digunakan  untuk menggambarkan  rasionalisasi.  Oleh  karena  itu  penelitian  ini  menggunakan  proksi TACC  untuk  mengukur  variabel  rasionalisasi,  yang  menghasilkan  adanya  pengaruh yang  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  (FFR).  Kondisi  ini  sesuai dengan  penelitian  dari  Faradiza  (2019)  bahwa  rasionalisasi  dalam  kecurangan merupakan suatu pemikiran untuk membenarkan perbuatan kecurangan yang akan atau telah  terjadi.  Karena  rasionalisasi  dapat  merubah  seseorang  melakukan  kecurangan bahkan yang awalnya tidak memiliki keinginan. Hasil penelitian ini juga selaras dengan penelitian dari Cahyani & Annisa (2021) dan Febrianto & Fitriana (2020) menyatakan rasionalisasi berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
Pengaruh Capability Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Berdasarkan  Tabel  8,  kemampuan  (DCHANGE)  berpengaruh  tidak  signifikan terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  (FFR)  hal  ini  dikarenakan  nilai  t hitung <  t tabel sebesar  0.777  <  2.01669  atau  signifikansi  0.441  >  0.05.  Hal  ini  berarti  variabel kemampuan  (DCHANGE)  tidak  selalu  menjadi  hal  utama  dalam  mendeteksi  adanya kecurangan  laporan  keuangan  (FFR).  Dikarenakan  adanya  pengamatan  dan pengendalian  yang  efektif  dari  Dewan  Komisaris  terhadap  setiap  kinerja  dari  direksi, sehingga  pada  tahun  yang  dipergunakan  penelitian  ini  aspek  pergantian  direksi  yang dilakukan  perusahaan  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  adanya  kecurangan  laporan keuangan (FFR). Selain itu pergantian direksi terjadi karena terdapat pengunduran diri dari  direksi  sebelumnya  atau  adanya  direksi  yang  telah  meninggal  dunia,  sehingga pergantian  direksi  dilakukan  untuk  mengisi  kekosongan  posisi  itu  di  perusahan (Cahyani, 2021).
Perusahaan  sampel  pada  penelitian  ini  yang  melakukan  pergantian  direksi  tidak disebabkan  karena  ingin  menutupi  perbuatan  kecurangan  yang  dilakukan  direksi  pada perusahaan,  tetapi  perusahaan  memiliki  keinginan  untuk  memperbaiki  kinerja  ke  arah yang lebih baik dengan cara merekrut calon direksi yang dianggap lebih kompeten dari pada  direksi  sebelumnya  (Nugraheni,  2017).  Hasil  penelitian  ini  selaras  dengan penelitian dari Takakobi (2022) dan Darise et al. (2021) menyatakan bahwa capability berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  dan  pembahasan  disimpulkan  bahwa  variabel  tekanan  yang diukur dengan rasio leverage dan variabel rasionalisasi  yang diukur dengan rasio total akrual  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Sedangkan  pada  variabel  kesempatan  yang  diukur  dengan  rasio  dewan  komisaris independen  dan  variabel  kemampuan  yang  diukur  dengan  pergantian  direksi berpengaruh  positif  namun  tidak  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Penelitian  ini  memiliki  implikasi  bagi  manajerial  guna  mendapatkan  peran  dalam
mengurangi  dan  meminimalisir  adanya  tindakan  kecurangan  laporan  keuangan  pada Bank Umum Syariah.
Keterbatasan penelitian ini terletak pada aspek tekanan ( pressure )  yang dihitung berdasarkan leverage (Debt to Assets Ratio) sehingga dinilai tidak sesuai untuk industri perbankan  syariah  karena  Dana  Pihak  Ketiga  yang  bersumber  dari  liabilitas  dan  dana syirkah  temporer  merupakan  sumber  dana  utama.  Proksi leverage sebagai  tekanan melakukan  kecurangan  laporan  keuangan  dan  jika  hendak  menurunkan  tekanan kecurangan  maka  rasio leverage harus  diturunkan,  ini  merupakan  bias  konsepsi perusahaan  nonperbankan  yang  diproyeksikan  untuk  industri  perbankan,  khususnya bank  syariah.  Jadi,  disarankan  kepada  peneliti  selanjutnya  untuk  menguji  kembali proksi ini secara ketat atau mencari alternatif proksi yang lebih sejalan dengan operasi perbankan syariah.

## DAFTAR PUSTAKA
Albrecht, W. S.,  Albrecht, C. O., Albrecht, C. C., & Zimbelman, M. F. (2012). Fraud Examination, 4th Edition, E-Book. USA: South Western Cengage Learning. Aminatun,  S.  &  Mukhibad,  H.    (2021).  Determinants  Of  Fraudulent  Financial Statement  On  Islamic  Banks  In  The  Perspective  of  Crowe’s  Fraud  Pentagon Theory Determinan Kecurangan Laporan Keuangan pada Bank Syariah Dalam Perspektif  Teori  Crowe’s  Fraud  Pentagon.  Gorontalo  Accounting  Journal, 4(1), 69-83.
Arief,  T.  (2019).  Bank  BJB  Sering  Terjerat  Kredit  Fiktif,  Ini  Kata  OJK.  Diakses melalui https://finansial.bisnis.com/read/20190320/90/902075/bank-bjb- sering-terjerat-kredit-fiktif-ini-kata-ojk .
Association  of  Certified  Fraud  Examiners  (ACFE)  Indonesia.  2022.  Survei  Fraud Indonesia. ACFE Indonesia Chapter .
Bank  Indonesia.  (2013).  Peraturan  Bank  Indonesia  Nomor  15/13/PBI/2013  tentang Dewan Komisaris Indeependen (diakses tanggal 17 Juli 2022). Cahyani, P. & Annisa,  A. (2021). Pengungkapan Fraudulent Financial Statement pada Bank Umum Syariah. Iqtishaduna , 12 (1).
Darise,  R.  F.,  Kalangi,  L.,  &  Gamaliel,  H.  (2021).  Faktor-Faktor  yang  Memengaruhi Fraudulent  Financial  Statement  Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Sektor Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Riset Akuntansi dan Auditing GOODWILL, 12 (2), 417-434.
Dini,  F.  D.  S.,  Mayasari,  I.,  &  Hadiani,  F.  (2022).  Determinan  Kecurangan  Laporan Keuangan  pada  Bank  Umum  Syariah  Periode  2014-2019  dalam  Perspektif Fraud  Triangle  Theory. Journal  of  Applied  Islamic  Economics  and  Finance,
2 (3), 536 – 544.
Fadhilah, F. N., & Widyananto, A. (2022). Analisis Komponen Fraud Diamond dalam Mendeteksi  Financial  Statement  Fraud  pada  Bank  Umum  Syariah  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2014-2018. At-Tamwil  :  Islamic Economic and Finance Journal, 1 (1), 51-67.
Faradiza,  S.  A.  (2019).  Fraud  Pentagon  dan  Kecurangan  Laporan  Keuangan. EkBis: Jurnal Ekonomi dan Bisnis . Vol. 19. No. 6.
Febrianto, H. G., & Fitriana, A. I. (2020). Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan Dengan Analisis Fraud Diamond Dalam Perspektif Islam (Studi Empiris Bank Umum  Syariah  di  Indonesia). Profita:  Komunikasi  Ilmiah  Akuntansi  dan Perpajakan, 13 (1), 85-95.
Fernandez,  M.  G.  N.  (2019).  Polisi  Tahan  Mantan  Dirut  Bank  Panin  Dubai  Syariah
Terkait Kredit Fiktif. Diakses melalui https://kabar24.bisnis.com/read/20190407/16/908730/polisi-tahan-mantan- dirut-bank-panin-dubai-syariah-terkait-kredit-fiktif .
Hanifa,  S.  I.  (2015).  Pengaruh  Fraud  Indicators  terhadap  Fraudulent  Financial Statement:  Studi  Empiris  pada  Perusahaan  yang  Listed  di  BEI  Tahun  2008- 2013. Diponegoro Journal of Accounting, 4 (4).
https://www.suarantb.com .  (2021).  Penggelapan  Dana  Nasabah  Bank  NTB  Syariah Rugi Rp 11 Miliar. Diakses melalui https://www.suarantb.com/2021/11/26/penggelapan-dana-nasabah-bank-ntb- syariah-rugi-rp11-miliar/.
Jao, R., Mardiana, A., Holly, A., & Chandra, E. (2020). Pengaruh Financial Target dan Financial  Stability  terhadap  Financial  Statement  Fraud. YUME :  Journal  of Management , 4 (1). Karyono. 2013. Forensic Fraud . Yogyakarta: CV Andi Offset. Khoirunnisa,  A.  Rahmawaty,  Anita.,  &  Yasin.  (2020).  Fraud  Pentagon  Theory  dalam Mendeteksi Fraudulent Financial Reporting pada Perusahaan yang Terdaftar di JII 70. BISNIS: Jurnal Bisnis Dan Manajemen Islam, 8 (1). Kuncoro,  Herawan.  2019.  Pengaruh  Fraud  Diamond  terhadap  Deteksi  Financial Statement Fraud pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di BEI Tahun 2015-2018. Ekonomi dan Bisnis, 8 (5).
Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2019).  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor 39/POJK.03/2019 mengenai penerapan anti fraud bagi perbankan. Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2017).  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor 57/POJK.04/2017  tentang  ketentuan  presentase  jumlah  dewan  komisaris independen yang berada di perusahaan.
Pasaribu, R. B. F., &Kharisma, A. (2018). Fraud Laporan Keuangan Dalam Perspektif Fraud Triangle. Jurnal Riset Akuntansi & Keuangan. Vol. 14. No. 1. Priantara, D. (2013). Fraud Auditing dan Investigation . Jakarta: Mitra Wacana Media. Saputra,  A.  (2017).  Pengaruh  Sistem  Internal  Kontrol,  Audit  Internal  dan  Penerapan Good Corporate  Governance Terhadap Kecurangan (Fraud) Perbankan (Studi Kasus  Pada  Bank  Syariah  Anak  Perusahaan  BUMN  di  Medan. Owner:  Riset Dan Jurnal Akuntansi. Vol. 1. No.1.
Skousen, C.J., Smith, K.R. and Wright, C.J. (2009), "Detecting and predicting financial statement  fraud:  The  effectiveness  of  the  fraud  triangle  and  SAS  No.  99", Hirschey,  M.,  John,  K.  and  Makhija,  A.K.  (Ed.) Corporate  Governance  and Firm  Performance ( Advances  in  Financial  Economics,  Vol.  13 ),  Emerald Group Publishing Limited, Bingley, pp. 53-81. https://doi.org/10.1108/S1569- 3732(2009)0000013005.
Sririzky, S. H. (2017). Pengaruh Fraud Triangle terhadap Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan  pada  Perbankan  Syariah  Tahun  2011-  2016. Islamic  Economics, 1 (2).
Sulaiimah,  A.  R.,  Meidiyustiani,  R.,  Anwar,  S.,  Hidayat,  R.  S.  (2022).  Analisis Pengaruh  Fraud  Diamond  Terhadap  Fraudulent  Financial  Statement  (Studi Empiris Pada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2016 – 2020). Jurnal Sinar Manajemen, 9 (3), 450-462. Takakobi,  R.  B.  (2022).  Fraud  Diamond  dalam  Memprediksi  Kecurangan  Laporan Keuangan  pada  Perusahaan  Perbankan  di  BEI. Bata  Ilyas  Educational Management Review, 2 (1), 24-43.
Tessa,  C.,  &  Hartanto.  (2016).  Fraudulent  Financial  Reporting  Pengujian  Teori  Fraud Pentagon  pada  Sektor  Keuangan  dan  Perbankan  di  Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi XIX, Lampung , 1–21.
Widarti.  (2015).  Pengaruh  Fraud  Triangle  terhadap  Deteksi  Kecurangan  Laporan Keuangan  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI. Jurnal Manajemen Dan Bisnis Sriwijaya . Vol. 13. No. 2. Wolfe,  D.,  &  Hermanson,  D.  (2004).  The  Fraud  Diamond:  Considering  The  Four Elements of Fraud: Certified Public Accountant. The CPA Journal , 74 (12).