## Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
Bakri Bakri IAIN Sultan Amai Gorontalo bakriewahid@gmail.com
Mahfiza Mahfiza IAIN Sultan Amai Gorontalo mahfiza81@gmail.com

## Abstrack
This study aims to determine the effect of top management support on internal audit effectiveness and the effect of  internal  audit  effectiveness  on  good  university  governance.  The  methodology  used  in  this  research  is quantitative,  with  an  explanatory  research  approach,  to  obtain  a  description  systematically,  factually,  and accurately regarding the facts, characteristics, and relationships between the variables studied. The reason the researcher chose this method was because the researcher wanted to get a fundamental answer about cause and effect by analyzing the factors that caused the phenomenon in the concept raised in the study. The results of the study prove that top management support affects the effectiveness of internal audits. Top management, namely  the  rector,  provides  an  excellent  response  to  audit  findings,  so  top  management  is  committed  to strengthening internal audit by responding to audit findings by the internal control unit. The effectiveness of internal audits affects good university governance. Internal audits at state Islamic religious universities run effectively  where,  in  carrying  out  their  duties,  they  have  a  clear  scope  of  duties,  good  audit  planning,  are supervised during the audit, and establish effective communication with the auditee. The role of internal audit effectively in an organization in this case higher education will improve good governance, which can increase accountability, for example, the financial statements of the Religious University are submitted to the Ministry of Religion as a form of performance accountability, in addition it will also increase  transparency with the Ministry of Religion's availability to provide information to the public, the role of internal audit will also be able to increase participation, where the budget process involves all levels, budget setting and budget changes based on the approval of the ministry of religion, and every procurement of goods is informed to the public in the process.
Keywords: top management support, internal audit effectiveness, higher education governance.

## 1.1   Latar Belakang
Dalam  rangka  mendukung  keberhasilan  penyelenggaraan  pemerintahan  negara  yang  baik (good governance) , keuangan negara wajib dikelola secara tertib, efektif, efisien, taat pada peraturan perundang  undangan,  ekonomis,  transparan,  dan  bertanggungjawab  dengan  memperhatikan  rasa keadilan dan kepatuhan.(Indra Bastian, 2014 : 41). Praktek praktek  tata kelola pemerintahan yang baik  merupakan  salah  satu  upaya  pencegahan  korupsi  yang  biasa  dilakukan  dan  dipelopori  oleh pemerintah  pusat  maupun  daerah.    Pemerintah  Provinsi  dan  pemerintah  Kabupaten/Kota  saat  ini

## Volume 20 Nomor 1, Juni 2024
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
merupakan  unit  pemerintahan  otonomi  yang  memiliki  kewenangan  dalam  mengatur  tata pemerintahan sendiri (KPK,2006).
Menurut PMA 25 tahun 2017 pasal 1 dinyatakan bahwa Pengawasan Internal adalah seluruh proses  kegiatan  pemeriksaan  internal,  reviu,  evaluasi,  pemantauan,  dan  kegiatan  pengawasan  lain terhadap  penyelenggaraan  tugas  dan  fungsi  organisasi  dalam  rangka  memberikan  keyakinan  yang memadai bahwa kegiatan telah dilaksanakan sesuai dengan tolak ukur yang telah ditetapkan secara efektif  dan  efisien  untuk  kepentingan  pimpinan  dalam  mewujudkan  tata  kelola  perguruan  tinggi keagamaan negeri yang baik..
Peran  audit  internal  pada  saat  ini  mengalami  perubahan  paradigma,  di  mana  audit  internal pada saat ini berperan sebagai konsultan (consulting)  dan jaminan (assurance) untuk mengevaluasi dan meningkatkan risiko menajemen, pengawasan dan proses tata kelola yang efektif , hal ini sesuai dengan definisi audit internal menurut Internnational Internal Auditor (2012) yaitu
Internal audit is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value  an  organization’s  operation.  It  helps  an  organization  accomplish  its  objective  by bringing a systematic, disciplined, approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control and governance process”.
Seiring dengan perubahan peran tersebut, maka pendekatan, sikap, fokus, komunikasi audit juga  berubah  dari  peran  watchdog  ke  peran  konsultan.  Auditor  internal  dengan  peran  watchdog cenderung mendeteksi (mencari) masalah, sebaliknya auditor intern dengan peran sebagai konsultan lebih kepada upaya pencegahan (Inspektorat Jendral Kementrian Pendidikan Nasional, 2012).  Peran audit internal  yang sah umumnya dianggap peran konsultasi  yang dapat meningkatkan nilai yang diberikan oleh audit internal dalam manajemen risiko (IIA, 2011) .
Audit pada perguruan tinggi telah menjadi isu yang penting dalam rangka mewujudkan good university governance (Indra Bastian, 2014). Dalam penyelenggaraannya, sebuah institusi perguruan tinggi  baiknya  menerapkan  prinsip-prinsip  good  university  governance  untuk  mendukung  fungsi- fungsi  dan  tujun  dasar  pendidikan  tinggi.  Keistimewaan  dari  institusi  perguruan  tinggi  dibanding institusi lain dapat dilihat pada fungsi dasarnya, yaitu dalam hal pendidikan, pengajaran dan usaha penemuan atau inovasi (riset). Persepsi para stakeholders akan kinerja good university governance suatu perguruan tinggi akan berdampak pada pembentukan citra universitas itu sendiri. Penerapan tata  kelola  perguruan  tinggi  yang  baik  (good  university  governance)  secara  konsisten  dan berkesinambungan dapat meningkatkan budaya mutu serta pelayanan akademik dan non akademik untuk perguruan tinggi sehingga diharapkan berkontribusi pada pencitraan yang positiv, reputasi yang unggul,  dan  kualitas  daya  saing  yang  tinggi.  Model  governance  pada  tiap  institusi  berbeda-beda.

## Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
Prinsip-prinsip  good  university  governance  yang  dapat  menghasilkan  income  yaitu:  law-abiding, academic oriented, accountable, professional, independent, dan transparent (Siswanto, dkk, 2013).

## B.   KAJIAN PUSTAKA

## Dukungan Manajemen Puncak
Dukungan manajemen puncak menurut Verhage and Lambertus (2009:85) adalah kemauan manajemen  puncak  untuk  memberikan  sumberdaya  dan  kewenangan  keberhasilan  proyek    yang diperlukan.    Philips  et.  al  (2004)  menyatakan  dukungan  manajemen  puncak  merupakan  tindakan untuk  mempengaruhi  keberhasilan  program  organisasi    yang  telah    ditetapkan,  dan  dukungan manajemen puncak merupakan seperangkat indikator kinerja yang terukur dan merumuskan strategi yang sesuai untuk mencapai tujuan (Lun et.al, 2010).
Selanjutnya  Fernandez  and  Rainey  (2006)  menyatakan  dukungan  manajemen  puncak  dan komitmen untuk mengubah memainkan peran penting dalam pembaharuan organisasi.  Lebih lanjut lagi Mihret & Yismaw (2007) menyatakan dukungan manajemen puncak meliputi respon manajemen terhadap temuan audit dan komitmen manajemen untuk menguatkan audit internal .
Dari beberapa definisi di atas dapat disimpulkan bahwa dukungan manajemen puncak adalah kemauan manajemen puncak untuk memberikan sumberdaya dan kewenangan,  serta berkomitmen untuk menindaklanjuti temuan audit dan rekomendasi auditor internal.   Dukungan dari manajemen sangat  penting  untuk  penerimaan  dan  apresiasi  terhadap  fungsi  audit  internal  dalam  organisasi (Ebaid,20:11).  Dukungan yang memadai dari manajemen puncak memiliki dampak yang signifikan terhadap dilaksanakannya rekomendasi audit internal (Ahmad et al, 2009).
Temuan  audit  dan  rekomendasi  tidak  banyak  melayani  tujuan  kecuali  manajemen berkomitmen  untuk  menerapkannya  (Mihret  &  Yismaw  (2007),  selanjutnya  sawyer  (1995) menyatakan komitmen manajemen untuk menggunakan rekomendasi audit dan dukungannya dalam memperkuat audit internal sangat penting untuk  efektifitas audit.   Penyataan di atas sejalan dengan pernyataan Sukrisno Agoes (2013) yang menyatakan bahwa harus ada dukungan yang kuat dari top manajemen kepada departemen audit internal, tanpa dukungan yang kuat dari top manajemen fungsi audit internal tidak efektif.
Dimensi-dimensi dukungan manajemen puncak menurut Mihret & Yismaw (2007) terdiri dari respon  terhadap  temuan audit (response  to  audit  findings) dan  komitmen  untuk  menguatkan  audit internal (Commitment  to  strengthen  internal  audit) .    Sedangkan  dimensi-dimensi  dukungan manajemen puncak yang digunakan oleh Cohen &  Sayag (2010)  adalah :
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
1) Top management does not provide me with the support I expect to have
2) The number of employees in IA is limited given the amount of auditing work planned and needing to be done in the near future;
3) Management is not sufficiently aware of the needs of IA, as demonstrated by the small budget assigned to this department
4) Management  does  not  provide  enough  support  and  encouragement  for  training  and developing the IA staff – another indication that it does not recognise the importance of this issue
Dimensi-dimensi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  menurut  Mihret  &  Yismaw
(2007) terdiri dari : Response to audit finding,  commitment to strengthen to internal audit .

## Efektifitas Audit Internal
Menurut International Internal Auditor (2012) Internal auditing as “an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an organization’s operations.
It helps an organization accomplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control, and governance processes.”,
Maksudnya adalah bahwa audit internal sebagai suatu pihak yang independen, penilaian yang objektif  dan  kegiatan  konsultasi  yang  di  rancang  untuk  menambah  nilai  dan  mengembangkan kegiatan  organisasi.    Audit  internal  juga  membantu  suatu  organisasi  mencapai  tujuannya  secara sistematis,  pendekatan  disiplin  untuk  mengevaluasi  dan  mengembangkan  efektifitas  risiko manajemen, pengawasan, dan proses tata kelola. Audit internal merupakan pengawasan manajerial yang fungsinya mengukur dan mengevaluasi sistem pengendalian dengan tujuan membantu semua anggota  manajemen  dalam  mengelola  secara  efektif  pertanggungjawabannya  dengan  cara menyediakan  analisis,  penilaian,  rekomendasi  dan  komentar  komentar  yang  berhubungan  dengan kegiatan  kegiatan  yang  ditelaah  (Indra  Bastian,  2014).    Selanjutnya    Sukrisno  Agoes  (2013) mengatakan :
Internal audit (pemeriksaan interen) adalah pemeriksaan yang dilakukan oleh bagian internal audit  perusahaan,  terhadap  laporan  keuangan  dan  catatan  akuntansi  perusahaan  maupun  ketaatan terhadap  kebijakan  manajemen  puncak  yang  telah  ditentukan  dan  ketaatan  terhadap  peraturan pemerintah dan ketentuan ketentuan dari ikatan profesi yang berlaku. Lebih lanjut dikatakan bahwa tujuan pemeriksaan yang dilakukan oleh internal auditor adalah untuk membantu semua pimpinan perusahaan  (manajemen)  dalam  melaksanakan  tanggungjawabnya  dengan  memberikan  analisis, saran,  dan  komentar  mengenai  kegiatan  yang  diperiksanya.  Menurut  Australian  National    Audit Office  (2012  ,  audit  internal  memberikan  review  independen  dan  objektif  dan  layanan  konsultasi
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
untuk : 1) memberikan jaminan kepada Chief Executive dan/atau Dewan bahwa kontrol keuangan dan operasional entitas  yang  dirancang  untuk  mengelola  risiko  organisasi  dan  mencapai  tujuan entitas beroperasi secara efisien, efektif, ekonomis dan etis ; 2)  membantu manajemen dalam meningkatkan kinerja bisnis entitas.
Selanjutnya    menurut  Indra  Bastian  (2003)  ruang  lingkup  tanggung  jawab  auditor  internal pemerintah  daerah  adalah    :  1.  Keandalan  informasi;  2.  Kesesuaian  dengan  kebijakan,  rencana, prosedur  dan  peraturan  perundang  undangan  yang  berlaku;  3.perlindungan  terhadap  harta;  4. Penggunaan sumber daya secara ekonomis dan  efisien; dan   5. Pencapaian tujuan. Efektifitas sebagai kemampuan  suatu  organisasi  untuk  memperhitungkan  secara  sukses  keluaran  dan  operasi  nya  ke berbagai konstituen internal dan eksternal (Gregory & Ramnaravan, 1983), selanjutnya Dittenhofer (2001) menyatakan bahwa efektifitas sebagai pencapaian tujuan dan sasaran menggunakan ukuran faktor yang disediakan untuk menentukan pencapaian tersebut, lebih lanjut lagi  Arena and Azzone (2009) menyatakan bahwa efektifitas sebagai kemampuan untuk mendapatkan hasil yang konsisten dengan tujuan target.
Menurut  Internasional  Internal  Auditor  (2012)  efektifitas  audit  internal  adalah  tingkat (termasuk  kualitas)  dari  pencapaian  tujuan  di  mana  kegiatan  audit  internal    didirikan,  selanjutnya Dittenhofer  (2001)  menyatakan  Efektifitas  audit  internal    memberikan  kontribusi  bagi  efektifitas setiap auditee  khusus nya dan organisasi pada umumnya.  Menurut Mihret & Yismaw ( 2007)  bahwa efektifitas audit adalah suatu proses yang dinamis yang dihasilkan dari pengaruh dari setiap faktor dan  saling  mempengaruhi  diantara  semuanya,  dan  efektifitas  audit  internal  berarti  sejauh  mana departemen audit internal memenuhi tujuannya.
Dari  beberapa  definisi  efektifitas  audit  internal  dapat  disimpulkan  bahwa  efektifitas  audit internal  adalah  tingkat  (kualitas)  dari  pencapaian  tujuannya  atau  sejauh  mana    departemen  audit internal memenuhi tujuannya melalui suatu proses yang dinamis. Efektifitas audit internal di sektor publik harus dievaluasi oleh sejauh mana itu berdampak pada  pelayanan  yang efektif dan efisien, karena  hal  ini  mendorong  permintaan  untuk  ditingkatkannya  layanan  audit  internal  (Gansberghe, 2005).  Salah satu ukuran efektifitas audit internal adalah sejauh mana manajer mencari audit internal untuk  membantu  mereka  dalam  mengelola  bisnis  mereka  (Australian  National    Audit  Office, 2012:18),  selanjutnya  Dittenhofer  (2001)  menyatakan  penentuan  efektifitas  audit  internal  dapat dilakukan dengan mengevaluasi kualitas prosedur audit internal.
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik

## Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
Istilah tata kelola ( Governance ) digunakan untuk menggambarkan semua struktur, proses, dan aktivitas yang terlibat dalam perencanaan dan pengawasan institusi dan orang bekerja (Fielden, 2008).  Sementara,  perguruan  tinggi  adalah  satuan  pendidikan  yang  menyelenggarakan  pendidikan tinggi.  Perguruan  tinggi  berupa  (1)  universitas;  (2)  institut;  (3)  sekolah  tinggi;  (4)  politeknik;  (5) akademi;  dan  (6)  akademik  komunitas  (PP  Nomor  4  Tahun  2014).  Yang  mana,  perguruan  tinggi merupakan  sebuah  organisasi  yang  menyelenggarakan  pendidikan  tinggi.  Organisasi  itu  sendiri adalah suatu pengaturan orang-orang secara sengaja untuk mencapai suatu tujuan tertentu (Robbins dan Coulter, 1999). Jadi tata kelola perguruan tinggi merupakan semua struktur, proses dan aktivitas yang  ada  dalam  organisasi  perguruan  tinggi  yang  perlu  diatur  dalam  rangka  mencapai  tujuan pendidikan  tinggi.
Merujuk  pasal  28  Peraturan  Pemerintah  Nomor  4  Tahun  2014,  di  sebutkan  tata  kelola organisasi  perguruan  tinggi  negeri  dan  swasta  terdiri  atas  unsur : 1.Penyusun  kebijakan;  2) Pelaksanaan akademik; 3) Pengawas dan penjamin mutu; 4) Penunjang akademik atau unsur belajar; dan 5) Pelaksana administrasi atau tata usaha. Sementara, tata kelola organ perguruan tinggi negeri sedikitnya  terdiri  atas  : 1)  Senat  perguruan  tinggi,  untuk  menjalankan  fungsi  penetapan  dan pertimbangan  pelaksana  kebijakan  akademik;  2)  Pemimpin  perguruan  tinggi,  merupakan  unsur pelaksana  akademik  yang  menjalan  fungsi  penetapan  kebijakan  non  akademk  dan  pengelolaan perguruan tinggi untuk dan atas nama Menteri. 3) Satuan pengawas Internal, sebagai unsur pengawas yang menjalankan fungsi pengawasan nonakademik untuk dan atas nama pemimpin perguruan tinggi; dan 4) Dewan penyantun, yang menjalankan fungsi pertimbangan nonakademik dan fungsi lain yang ditetapkan dalam statuta.
Lebih lanjut dijelaskan organ pengelola perguruan tinggi terdiri dari: 1) Unsur pimpinan, terdiri  dari  rektor  dan  wakil  rektor;  2)  Unsur  pelaksana  administrasi  yaitu  biro  dan  jajarannya;  3) Uunsur  pelaksana  akademik,  yaitu  fakultas,  jurusan,  lembaga,  dan  pusatpusat;  4)  Unsur pengembangan dan pelaksana tugas strategis, yaitu badan/pusat; dan 5) Unsur penunjang yaitu unit- unit pelaksana teknis (UPT). Adapun tata kelola perguruan tinggi terkait dengan kewenangan, yaitu : 1) Pemimpin Perguruan Tinggi Negeri diangkat dan diberhentikan oleh Menteri; 2) Unsur pengawas dan  penjaminan  mutu,  unsur  penunjang  akademik  atau  sumber  belajar  dan  unsur  pelaksana administrasi  atau  tata  usaha  di  dalam  organisasi  PTN  serta  unsur  lain  yang  menjalankan  fungsi komplementer  ditetapkan  dalam  Peraturan  Menteri  tentang  Statuta  masing-masing  PTN;  3)  Senat Universitas/ Institut/ Sekolah Tinggi/ Politeknik/ Akademi/ Akademi Komunitas memiliki anggota

## Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
wakil dari dosen yang mewakili bidang ilmu dan teknologi atau kelompok bidang ilmu dan teknologi yang dikembangkan di Perguruan Tinggi yang bersangkutan; 4) Pemimpin Perguruan Tinggi dibantu oleh paling sedikit 2 (dua) orang yaitu wakil pemimpin bidang akademik dan wakil pemimpin bidang nonakademik. Wakil pemimpin dan pimpinan unit organisasi di bawah Pemimpin Perguruan Tinggi diangkat  dan  diberhentikan  oleh  Pemimpin  Perguruan  Tinggi;  5)  Satuan  pengawas  internal  paling sedikit  memiliki  anggota  yang  menguasai:  (1)  pencatatan  dan  pelaporan  keuangan;  (2)  tata  kelola Perguruan  Tinggi;  (3)  peraturan  perundang-undangan  di  bidang  Pendidikan  Tinggi;  dan  (4) pengelolaan  barang  milik  negara;  6)  Dewan  penyantun  paling  sedikit  memiliki  anggota  yang memiliki  :  (1)  komitmen  untuk  memajukan  Perguruan  Tinggi;  dan  (2)  pengalaman  mengelola Perguruan Tinggi; dan 7) Organisasi perguruan tinggi negeri PTN dalam menjalankan fungsi masing- masing  dengan  saling  menilik  dan  mengimbangi  satu  terhadap  yang  lain  (checks  and  balances principle).
Penerapan  tata  kelola  perguruan  tinggi  yang  baik  (good  university  governance)  secara konsisten dan berkesinambungan dapat meningkatkan budaya mutu serta pelayanan akademik dan non  akadmik  sebuah  perguruan  tinggi  sehingga  diharapkan  berkontribusi  pada  pencitraan  yang positif, reputasi yang unggul, dan kualitas daya saing yang tinggi. Penerpan tata kelola yang baik juga sejalan  dengan  agenda  reformasi  keuangan  negara  yang  mengalami  pergeseran  paradigma  dari penganggaran  tradisnional  menuju  penganggarn  berbasis  kinerja.  Dengan  basis  kinerja  ini,  arah penggunaan  dana  pemerintah tidak  lagi  beriorentasi  pada input, tetapi  pada  outpun.  Perubahan  ini penting dalam rangka proses pembelajaran untuk menggunakan sumber daya pemerintah yang makin terbatas, tetatpi dapat memenuhi kebutuhan dana yang makin tinggi.
Merujuk Peraturan Pemerintah Nomor 4 Tahun 2014 tentang Penyelenggaraan Pendidikan Tinggi dan Pengelolaan Perguruan Tinggi, pasal 1, yang dimaksud pendidikan tinggi adalah jenjang pendidikan setelah pendidikan menengah yang mencakup (1) program diploma; (2) program sarjana; (3) program magister; (4) program doktor; program profesi; (5) dan program spesialis. Yang mana, kesemua  program  tersebut  diselenggarakan  oleh  Perguruan  Tinggi.  Sementara,  perguruan  tinggi adalah  satuan  pendidikan  yang  menyelenggarakan  pendidikan  tinggi.  Perguruan  tinggi  berupa  (1) universitas; (2) institut; (3) sekolah tinggi; (4) politeknik; (5) akademi; dan (6) akademik komunitas. Lebih lanjut, dinyatakan bahwa pengaturan perguruan tinggi meliputi : (1) otonomi perguruan tinggi; (2) pola pengelolaan perguruan tinggi; (3) tata kelola perguruan tinggi; dan (4) akuntabilitas publik.
Berdasarkan  uraian  diatas,  kerangka  pemikiran  dalam  penelitian  ini  dapat  digambarkan sebagai berikut :
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik

## C.   METODOLOGI PENELITIAN

## Metode Penelitian
Metode  penelitian  adalah  metode-metode  yang  digunakan  oleh  peneliti  selama melakukan penyelidikan untuk memecahkan permasalahan (Kothari, 2004:08).  Metode yang digunakan peneliti adalah explanatory research . Metode explanatory research adalah penelitian yang digunakan untuk memperoleh  deskripsi,  gambaran  secara  sistematis,  faktual  dan  akurat  mengenai  fakta,  sifat  serta hubungan antar variabel yang diteliti (Sekaran & Bougie, 2010: 123). Alasan peneliti memilih metode ini  karena  peneliti  ingin  mendapatkan  jawaban  secara  mendasar  tentang  sebab  akibat  dengan menganalisis  faktor  penyebab  terjadinya  fenomena  pada  konsep  yang  diangkat  dalam  penelitian ( C ooper & Schlinder, 2006: 319).
Sebelum  diuji  atau  diverifikasi,  variabel  penelitian  akan  dijelaskan  atau  dideskripsikan. Metode  penelitian  deskriptif  ini  juga  seringkali  disebut  metode survey. Sekaran  dan  Bougie (2013:102) menjelaskan dengan metode survey dapat dilakukan pengumpulan informasi dari orang- orang  yang  bertindak  sebagai  sumber  infromasi  sehingga  dapat  digambarkan,  dibandingkan  dan dijelaskan  fakta-fakta  yang  berkaitan  dengan  orang,  kejadian-kejadian  atau  situasi-situasi  tertentu. Lebih lanjut Nazir (2011:56) menambahkan dengan metode survey peneliti tidak hanya memberikan gambaran  terhadap  fenomena-fenomena,  tetapi  juga  menerangkan  hubungan,  menguji  hipotesis- hipotesis, membuat prediksi serta mendapatkan makna dan implikasi dari suatu masalah yang ingin dipecahkan.
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  perguruan  tinggi  keagamaan  di  Indonesia. Menurut  Sekaran  and  Bougie  (2010:248)  unit  analisis  adalah  tingkat  pengumpulan  data  yang dikumpulkan selama analisis data.  Unit analisis dalam penelitian ini adalah SPI PTKIN di Indonesia.
Responden  dalam  penelitian  ini  adalah  Anggota  Satuan  Pengawasan  Internal  Perguruan Tinggi Keagamaan Islam. Alasan dijadikannya SPI, sebagai responden dalam penelitian ini karena SPI dianggap memahami dan pihak yang tepat untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan yang diajukan sehubungan  dengan  dukungan  manajemen  puncak,  efektifitas  auditor  internal  dan  tata  kelola perguruan tinggi yang baik.
DUKUNGAN MANAJEMEN PUNCAK EFEKTIFITAS AUDIT INTERNAL TATA KELOLA PEMERINTAHAN YANG BAIK TATA KELOLA PERGURUAN TINGGI YANG BAIK
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
Jenis  data  yang  digunakan  adalah  data  Kuantitatif.  Data kuantitatif  adalah  data  yang  dapat diukur dalam skala numerik.  Sumber data yang digunakan adalah data  primer . Data primer mengacu pada informasi yang diperoleh dari tangan pertama oleh peneliti yang berkaitan dengan variabel minat untuk  tujuan  spesifik  studi  sedangkan  data  sekunder  mengacu  pada  informasi  yang  diperoleh  dari sumber yang tersedia( Sekaran 2010:180). Data primer yang digunakan dalam penelitian ini diambil langsung  dari  para  responden,  berupa  tanggapan  mereka  terhadap  sejumlah  pertanyaan  penelitian yang berkaitan dengan variabel dukungan manajemen puncak (X), efektifitas audit internal (Y) dan tata kelola perguruan tinggi yang baik (Z).
Pengumpulan  data dilakukan dengan cara mendistribusikan kuesioner kepada responden  pada seluruh anggota SPI PTKIN di Indonesia. Penyebaran kuesioner dilakukan dengan cara mendatangi secara langsung ke  perguruan tinggi PTKIN atau dengan cara mengirimkan kuesioner melalui pos kilat  khusus.    Seluruh  kuesioner  yang  dikirimkan  akan  diolah.    Disamping  dengan  mengirimkan kuesioner, pengumpulkan data juga dilakukan dengan wawancara dengan beberapa kepala SPI  untuk melengkapi  data  yang  ada  di  kuesioner  yang  berkaitan  dengan  dukungan  manajemen  puncak, efektifitas audit internal dan tata kelola perguruan tinggi yang baik.
Data primer yang dikumpulkan melalui penyebaran kuesioner perlu dilakukan pengujian terlebih dahulu dengan pertimbangan bahwa kesungguhan responden dalam menjawab pertanyaan-pertanyaan merupakan hal yang sangat penting dalam penelitian ini.  Untuk itu diperlukan dua macam pengujian yaitu uji Validitas ( test of validity ) dan uji reliabilitas   ( test of reliability ).
Analisis  data  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  analisis  deskriptif  dan  verifikatif. Analisis  deskriptif  bertujuan  untuk  memperoleh  deskripsi  tentang  ciri-ciri  masing-masing  variabel penelitian.    Analisis  verifikatif  bertujuan  untuk  mengetahui  hubungan  antar  variabel  melalui pengujian  hipotesis  yang  menggunakan  permodelan  persamaan  struktural  ( Struktural  Equation Model- SEM)  dengan  pendekatan Partial  Least  Square  (PLS), karena  model  pengukuran  yang dibangun melibatkan model pengukuran reflektif dan formatif.

## D.  HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Penelitian

## Uji Validitas dan Reliabilitas Konstruk
Bollen dan Lennox (1991)  dalam Ghozali (2008:10) mengungkapkan bahwa untuk variabel formatif sebagaimana digunakan dalam penelitian ini, tidak diperlukan pengujian reliabilitas konstruk. Ghozali (2008) mengungkapkan  kaitannya  dengan  konstruk  dengan  indikator  formatif  yang  tidak  dapat  dinilai  atas  dasar
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
convergenct validity dan composite reliability . Chin (1998) dalam Ghozali (2008) menyarankan penggunaan weight setiap  indikator  tersebut  terhadap  konstruk  yang  harus  signifikan  untuk  dapat  dikatakan  valid. Sedangkan teknik perhitungan koefisien reliabilitas untuk variabel refleksif dilakukan dengan menggunakan cara Alpha Cronbach , bila   0,6 data layak dipergunakan untuk penelitian (Hair, Tatham Anderson & Black, 1995:639).
Untuk  mengetahui  derajad  validitas  dan  reliabilitas  data,  dalam  penelitian  ini  dilakukan  bersamaan dengan  analisa  data  yang    dilakukan  dengan  alat  bantu Smart -PLS,  apabila  komposit  diperlakukan  atau diasumsikan sebagai variabel berikut didapatkan hasil :
Tabel  4.8.1. Results for Outer Weights Konstruk Formatif Variabel / Indikator Original sample estimate Mean of subsamples Standard deviation T-Statistic Tata  Kelola  Perguruan  Tinggi

## Yang Baik Quality (Y)
1. Transparansi  (Z.1.1) 0.286 0.297 0.159 1.997 2. Akuntabilitas  (Z.1.2) 0.635 0.552 0.150 4.244 3. Responsibility (Z.1.3) 0.326 0.322 0.178 2.379 Dukungan Manajemen Puncak 1. Respon terhadap temuan audit (X.1.1) 0.885 0.814 0.245 3.607 2. Komitmen untuk menguatkan audit internal  (X.1.2) 0.224 0.300 0.240 2.043 Efektifitas Audit Internal 1. Kualitas Audit Internal (Y.2.) 0.282 0.287 0.244 2.129 2. Evaluasi Audit (Y.2.2) 0.740 0.662 0.208 3.550 3. Kontribusi  Tambahan  Audit Internal (Y.2.3) 0.480 0.470 0.283 2.335
Sumber : Hasil output Smart -PLS
Berdasarkan Tabel 4.40 tersebut, dapat disimpulkan bahwa seluruh variabel yang mempunyai variabel formatif memiliki signifikansi (t- statistik > 1,96) untuk tingkat  5%, atau dengan kata lain dapat disimpulkan bahwa komposit tersebut valid sebagaimana pendapat Chin (1998) dalam Ghozali (2008). Dengan demikian data tersebut dapat digunakan untuk dianalisa selanjutnya.
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik

## 4.9.  Statistik Verifikatif
Analisis  dalam  penelitian  ini  dimaksudkan  untuk  menjawab  permasalahan  yang  telah dirumuskan  pada  bab  sebelumnya,  dengan  cara  mengolah  data  yang  telah  diperoleh  melalui instrumen, dengan metode analisis data kuantitatif dengan menggunakan alat bantu program Smart - PLS.
Metode analisis data kuantitatif adalah suatu metode analisis data dengan cara mengukur angka- angka yang diperoleh dari penelitian yang dilakukan terhadap para responden. Analisis ini dilakukan dengan cara mengumpulkan, mengolah dan menjelaskan data yang telah didapatkan dalam bentuk angka dengan skala yang telah ditentukan terlebih dahulu.
Model  analisis  data  kuantitatif  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  dengan  metode component based SEM (PLS), yang diolah dengan menggunakan program Smart -PLS ( Smart Partial Least Square ), hasil analisis data dapat dijelaskan sebagai berikut :
Gambar 4.9.1  Model Diagram Tanpa Moderating Component Based SEM
Sumber : Hasil output Smart-PLS
Keterangan Kode pada gambar 4.4 :
•  Dukungan Manajemen Puncak (Independency) (X)
•  Efektivitas Audit Internal (Competency) (Y)
•  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang baik (Z)
Berdasarkan hasil analisis data melalui prosedur calculate pada Smart -PLS, koefisien-koefisien regresi pada inner model yang dihasilkan dapat dijelaskan sebagai berikut:
DMP TPB EAI X1.1 X1.3 X1.2 Z1.1 Z1.2 Y1.1 Y1.3 Y1.2 0,281 0,742 0,478 0,281 0,742 0,884 0,225 0,430 0,457 0,279 0,641
0,327
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik

## 4.9.1. Path Coefficients (Mean, STDEV, T-Values)
Signifikansi dari koefisien regresi parameter (populasi) didapatkan melalui prosedur calcúlate > bootstrapping  pada  aplikasi  Smart-PLS.  Prosedur  Smart-PLS    pada  penelitian  ini,  jumlah  kasus bootstrapping    yang  digunakan  sebagaimana  default  program  yakni  sebanyak  72  kasus,  pada parameter sebanyak 160 responden/ sampel. Hasil bootstrapping disajikan sebagai berikut :

## a. Model Struktural Tanpa Variabel Moderating
Berikut model struktural tanpa memeperhitungkan variabel moderating hasil dari smart -PLS :
Tabel 4.9.1. Tabel Path Coefficients (Results For Inner Weights) Tanpa Varibel Moderating Hubungan antar Variabel Original sample estimate Mean of subsamples Standard deviation T- Statistic Dukungan Manajemen Puncak (ξ1/ lv1) -> Efektivitas Audit Internal (η1/ lv1) 0.457 0.459 0.089 5.111 Efektivitas Audit Internal (ξ1/ lv3) -> Tata kelola PT yg Baik (η2/ lv1) 0.430 0.458 0.105 4.084

## Sumber : Smart-PLS
Pengaruh  antara  Independensi  (η1)    terhadap  KualitasAudit  Internal  (η2)  tanpa  adanya moderating mempunyai koefisien pengaruh sebesar 0.430 dan signifikan pada tingkat 1% (t-statistik di atas t Tabel 2,58) sehingga hal tersebut memenuhi syarat untuk diteruskan dalam penghitungan variabel moderating sebagaimana diungkapkan Jogiyanto (2009:116) “Perlu dingat bahwa walaupun PLS merupakan teknik SEM yang dapat menguji sekaligus model pengukuran dan model struktural, untuk  pengujian  efek  moderasi  tetap  harus  mengikuti  kaidah  Baron  dan  Kenney  (1986),  Yaitu pengujian  efek  moderasi  dapat  dilakukan  jika efek  utama  (hubungan  langsung  varibel independen terhadap dependen) adalah signifikan. Jika hal tersebut tidak terjadi maka pengujian efek moderasi tidak dapat dilanjutkan”. Hal tersebut diperkuat bahwa sebagaimana Tabel di atas bahwa pengaruh langsung  Independensi  (ξ1)  terhadap  Kualitas  Audit  Internal  (η3)  mempunyai  (t-statistik  diatas  t Tabel  2,58)   sehingga  signifikan    atau  menunjukkan  bahwa  Independensi  (ξ3)  berpengaruh  secara langsung terhadap Efektivitas Audit Internal (η2).
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik

## b. Model Struktural Dengan Variabel Moderating
Berikut model struktural dengan memeperhitungkan variabel moderating hasil dari smart- PLS :
Tabel 4.9.2. Tabel Path Coefficients (R esults For Inner Weights) Dengan Variabel Moderating
Hubungan antar Variabel Original sample estimate Mean of subsamples Standard deviation T- Statistic Dukungan Manajemen Puncak (ξ1/ lv2) ->  Efektivitas Audit Interna (η1/ lv1) 0.457 0.472 0.106 4.318 Efektivitas Audit Interna (ξ2/ lv3) -> Tata kelola PT yg Baik (η1/ lv1) 0.430 0.421 0.145 2.968

## Sumber : Hasil output Smart-PLS
Berdasarkan  Tabel  tersebut,  dapat  disimpulkan  bahwa  hasil  analisa  data  dengan path  analysis metode PLS menggunakan Smart- PLS, menunjukkan model sebagai berikut :

## η1 = 0.457 ξ1 + 0.430 ξ2 + ζ
Berdasarkan output analisa  data  dengan  model  tersebut  menggunakan SEM sebagaimana ditunjukkan Tabel 4.42 tersebut di atas, diketahui bahwa tidak seluruh model menunjukkan nilai t - s tatistic (z-hitung) di atas z- score (z-Tabel) pada tingkat 5% (1,96) dan beberapa ada yang signifikan pada tingkat 1% (2,58). Secara lebih detail dapat dijelaskan sebagai berikut :
1. Pengaruh  Dukungan Manajemen Puncak (ξ1) terhadap Efektivitas Audit Interna (η1)
Gambar 4.9.2  Model Pengaruh DMK terhadap EAI
Sumber : Hasil output Smart-PLS
Pengaruh Dukungan manajemen puncak (ξ1) terhadap Efektivitas audit internal (η1) mempunyai persamaan η1 = 0,457 ξ1 + e. Pengaruh DMK  (ξ1) terhadap EAI (η1) mempunyai koefisien regresi
ζ1= ɣ 1= 0,457 DMP EAI
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
sebesar    0.457.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  pengaruh  komposit  kompetensi  (ξ1)  terhadap komposit Internal  Audit  Quality (η1)  sebesar  0.457,  sedangkan  koefisien  positif  berarti  bahwa pengaruh komposit kompetensi (ξ1) terhadap komposit Internal Audit Quality (η1)  adalah searah. Dengan kata lain, apabila komposit kompetensi (ξ1) dinaikkan sebesar 1 satuan, maka Internal Audit Quality (η1)  akan naik sebesar 0.457 satuan dengan catatan variabel lainnya konstan/ tetap.
Nilai t-statistik (z-hitung) pengaruh komposit kompetensi (ξ1) terhadap konstruk Internal Audit Quality (η1) sebesar 4,318 dan lebih besar daripada z- score (z-Tabel) dengan tingkat 1 % atau sebesar 2,58. Hal ini berarti bahwa menolak H0 dan menerima Ha (hipotesis alternatif), atau dengan kata lain bahwa kompetensi auditor berpengaruh langsung terhadap Internal Audit Quality .
2. Pengaruh Independensi (ξ2) terhadap Internal Audit Quality (η1)
Pengaruh Independensi (ξ2) terhadap Internal  Audit  Quality (η1)  dapat  disajikan pada  gambar dibawabh ini:
Gambar. 4.9.3  Model Pengaruh Independensi terhadap Internal Audit Quality
Sumber : Hasil output Smart -PLS
Pengaruh  Independensi (ξ2) terhadap Internal  Audit  Quality (η1)  mempunyai  persamaan  η1 = 0,430 ξ2 + e. Pengaruh Independensi (ξ2) terhadap Internal Audit Quality (η1) mempunyai koefisien regresi  sebesar    0.430.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  pengaruh  komposit  independensi  (ξ1) terhadap  komposit Internal  Audit  Quality (η1)  sebesar  0.430,  sedangkan  koefisien  positif  berarti bahwa pengaruh komposit independensi (ξ2) terhadap komposit Internal Audit Quality (η1) adalah searah.  Dengan  kata  lain  apabila  komposit  independensi  (ξ2)  dinaikkan  sebesar  1  satuan,  maka Internal Audit Quality (η1) akan naik sebesar 0.430 satuan dengan catatan variabel lainnya konstan/ tetap.
Nilai t-statistik (z-hitung) pengaruh komposit independensi (ξ2) terhadap konstruk Internal Audit Quality (η1) sebesar 2.968 dan lebih besar daripada z- score (z-Tabel) dengan tingkat 1 % atau sebesar
Internal Audit Quality ( η1 )
Independency
(ξ2) ɣ 1= 0,430 ζ1=
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
2,58. Hal ini berarti bahwa menolak H0 dan menerima Ha (hipotesis alternatif), atau dengan kata lain bahwa independensi auditor berpengaruh langsung terhadap Internal Audit Quality .

## 4.9.2  Koefisien Determinasi (R
2 )
Berdasarkan  analisa  data  dengan  menggunakan  bantuan Smart -PLS,  didapatkan  nilai koefisien determinasi, yang hasilnya dapat diungkapkan sebagai berikut :
Tabel 4.9.2.1. Model Summary tanpa Memperhitungkan Variabel Moderating
Variabel R- Square Efektivitas Audit Internal (η2/lv1) 0.540 Sumber : Hasil output Smart -PLS
Berdasarkan Tabel 4.9.2.1 sebagaimana disajikan di atas, dapat dijelaskan sebagai berikut :
a. Koefisien Determinasi (R 2 ) Internal Audit Quality (η1)
Nilai koefisien determinasi (R 2 ) berdasarkan hasil perhitungan smart -PLS (disajikan dalam Tabel 4.44) adalah 0,540 (54,00%), yang berarti bahwa model regresi memiliki tingkat goodness-fit yang tergolong  sedang,  atau  dengan  kata  lain  bahwa internal  audit  quality dapat  dijelaskan  oleh  dua variabel yaitu kompetensi dan independensi sebesar 54,%, sedangkan 46% sisanya dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diteliti dalam model ini.  Lebih lanjut b esarnya nilai error residual ( ζ) dapat diketahui dengan rumus ζ = √(1 – R 2 )  ,sehingga ζ = √(1 – 0,291) =   √0,708 = 0,841.
Lebih lanjut hubungan korelasi antar variabel komposit dapat disajikan sebagai berikut :
Tabel 4.9.2.2. Correlations of the Latent Variables
Variabel
Internal Audit Quality (η2/lv1) Kompe- tensi (ξ1/lv2) Indepen- densi (ξ2/lv3) Dukungan Manajemen Puncak (η2/lv1) 1.000 Efektivitas audit internal (ξ1/lv2) 0.618 1.000 Tata kelola perguruan  tinggi yang baik (ξ2/lv3) 0.601 0.374 1.000
Sumber : Hasil output Smart- PLS
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik

## Pembahasan
Berdasarkan analisa data (koefisien determinasi), diperoleh hasil bahwa  dukungan manajemen puncak dapat menjelaskan Kualitas Audit Internal sebesar  54 % atau tergolong sedang, dengan kata lain pengaruh kedua variabel tersebut masih kurang signifikan terhadap efektivitas Audit Internal dan masih perlu ditingkatkan kembali, disamping karena ada variabel lain yang mungkin berpengaruh. Hal ini berarti di samping adanya pengaruh dari variabel lain, menunjukkan bahwa pengaruh kedua variabel  tersebut  masih  kurang  kuat  terhadap  kualitas  audit  internal  dan  masih  perlu  ditingkatkan kembali. Hal ini memperkuat fenomena yang menunjukkan bahwa kualitas audit internal pada Satuan Pengawasan Internal yang ada diperguruan tinggi memang masih belum berkualitas secara memadai. Secara lebih detail pengaruh masing-masing variabel  tersebut dapat diungkapkan sebagai berikut :

## Pengaruh Independensi Auditor terhadap Kualitas Audit Internal
Berdasarkan  analisa  data  sebagaimana  telah  diungkapkan  sebelumnya,  didapatkan  bahwa independensi auditor mempunyai pengaruh searah (positif) dan signifikan dengan taraf 1% terhadap kualitas  audit  internal  auditor  dengan  koefisien  regresi  sebesar  0.430.  Dengan  kata  lain,  apabila independensi auditor dinaikkan sebesar 1 satuan, maka kualitas audit internal akan naik sebesar 0.430 satuan dengan catatan variabel lainnya konstan/ tetap. Dari uraian  tersebut dapat diketahui bahwa berdasarkan analisa data independensi auditor internal berpengaruh terhadap kualitas audit internal, dimana hasil tersebut mendukung  teori bahwa independensi auditor internal berpengaruh terhadap kualitas audit internal (Arens, et al, 2012:827; Jones & Bates, 1990:16;  Nearon,2005; Francis,2004; Mansouri, et al, 2009:19; Johnstone, et al, 2001:5; Ryan, et al, 2001:374).
Lebih lanjut, berdasarkan hasil analisa data bahwa independensi auditor internal berpengaruh terhadap kualitas audit internal  juga mendukung hasil penelitian sebelumnya yang mengungkapkan bahwa  independensi  auditor  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  internal  (Kym  Boon,  et  al,  2008; Alim,  et  al,  2007; Guan-jun,  et  al,  2009 ;  Domnisory  &  Vinatoru,  2008;  Yan  Zhang,  et  al,  2007; Jennings, et al , 2006). Lebih lanjut berdasarkan hasil analisa data bahwa kualitas audit internal pada Satuan Pengawasan Internal(SPI) di seluruh perguruan tinggi di Indonesia dalam penyelenggaraan audit  terkait  sistem  dan  penerapan  akuntansi  tergolong  sedang  atau  belum  berkualitas  yakni menunjukkan nilai rata-rata sebesar 3,1401 dari rentang 1 s.d 5. Hal tersebut mendukung fenomena yang diungkapkan pada bab 1, lebih lanjut hasil analisa data atas pernyataan didapatkan nilai rata- rata independensi auditor menunjukkan nilai rata-rata sebesar 3,0402 dari rentang 1 s.d 5 atau dengan kata lain menunjukkan tingkat independensi yang sedang. Hal tersebut diperoleh dari :
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
a. Nilai rata-rata Programming Independence sebesar 2.9273 dari rentang nilai antara 1 s.d 5;
b. Nilai rata-rata Investigate Independence sebesar 3.3318 dari rentang nilai antara 1 s.d 5;
c. Nilai rata-rata Reporting Independence sebesar 2.8614 dari rentang nilai antara 1 s.d 5.
Berdasarkan  uraian  tersebut  di  atas,  salah  satu  penyebab  belum  berkualitasnya  audit  internal dalam  menyelenggarakan  audit  terkait  sistem  dan  penerapan  akuntansi  pada  Satuan  Pengawasan Internal (SPI), karena masih belum tinggi/ memadainya independensi auditor yang ditunjukan dengan masih  belum  tingginya Programming  Independence , Investigate  Independence dan Reporting Independence auditor Inspektorat.
Oleh  karena  belum  memadai/  belum  tingginya  independensi  auditor  internal,  mengakibatkan Kualitas  Audit  Internal  pada  Satuan  Pengawasan  Internal  (SPI)  masih  belum  berkualitas  tinggi mendukung teori dan penelitian sebelumnya sebagaimana diungkapkan di atas. Hal tersebut sesuai dengan fenomena senada yang diungkapkan sebelumnya dan diperkuat data yang dianalisa langsung dari  jawaban  kuisioner  atas  kualitas  audit  internal  yang  menunjukkan  nilai  rata-rata  3,1401  dari rentang nilai antara1 s.d 5, atau dengan kata lain menunjukkan kualitas audit internal yang  tergolong sedang.  Sebagaimana  teori  dan  hasil  penelitian  sebelumnya,  dapat  disimpulkan  bahwa  dengan independensi yang rendah, berisiko auditor tidak akan dapat melakukan tugasnya secara berkualitas. Untuk meningkatkan kualitas audit internal pada Satuan Pengawasan Internal (SPI) di perguruan tinggi  keagamaan  di  Indonesia,  dapat  dilakukan  melalui  peningkatan  independensi  auditor. Independensi  memerlukan  peran  dan  komitmen  dari  pimpinan  (manajemen  puncak)  baik  dari pimpinan audit internal (kepala SPI) lebih lebih pimpinan puncak/ Rektor. Secara lebih detail, dalam rangka    meningkatkan  kualitas  audit  internal  melalui  peningkatan  independensi  auditor  dapat dilakukan sebagai berikut :
a. Hendaknya  auditor  internal  diberikan  penghasilan  yang  memadai,  untuk  menurunkan  risiko auditor kehilangan objektivitas dalam aktivitas audit akibat rangsangan kebutuhan akan uang;
b. Hendaknya setiap kebutuhan dalam aktivitas audit, biayanya telah disiapkan dan direncanakan secara tepat dan memadai sedetail mungkin, sehingga dalam proses audit, auditor internal tidak tergantung auditee yang dapat  berpotensi menurunkan objektivitas auditor;
c. Hendaknya dilakukan rotasi/ pergantian auditor secara berkala untuk menurunkan risiko adanya kedekatan  antara  auditor    dengan auditee yang  tidak  sesuai  standar,  agar  potensi  melakukan kolusi menjadi lebih minimal;
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
d. Apabila terdapat auditor  yang berasal dari instansi auditee , atau pejabat pada instansi tersebut merupakan mantan atasan atau bawahan auditor, ataupun hubungan lainnya yang berpotensi besar merusak objektivitas auditor. Hendaknya auditor yang bersangkutan tidak diperintahkan untuk menyelenggarakan audit pada instansi dimaksud;
e. Hendaknya diberikan tindakan tegas, apabila terdapat auditor internal yang melanggar kode etik sesuai ketentuan;
f. Hendaknya auditor internal yang menyelenggarakan audit  terkait sistem dan penerapan akuntansi diberikan kondisi independen dalam program audit yakni:
1) Kebebasan  dalam  penentuan  program/  perencanaan  khususnya  prosedur  audit  dari  segala bentuk intervensi dari pihak internal  maupun eksternal/ auditee yang tidak sesuai standar;
2) Kebebasan dalam menentukan sumberdaya audit (perlengkapan, biaya, alokasi waktu audit, dst)  dari  segala  bentuk  intervensi  dari  pihak  internal  maupun  eksternal  yang  tidak  sesuai standar;
3) Kebebasan  dalam  pelaksanaan  prosedur  audit  terkait  perencanaan  misalnya  survei pendahuluan dari segala bentuk intervensi dari pihak internal  maupun eksternal/ auditee yang tidak sesuai standar;
4) Kebebasan  dari segala persyaratan untuk penugasan audit selain yang memang disyaratkan untuk sebuah  proses audit sesuai standar.
g. Hendaknya auditor internal yang menyelenggarakan audit  terkait sistem dan penerapan akuntansi diberikan kondisi Independen dalam pengujian audit yakni:
1) Kebebasan dalam  mengakses seluruh bukti seperti fasilitas ( facilities ), aset, catatan-catatan ( records ) ataupun orang ( people ) yang relevan dan dibutuhkan dalam aktivitas audit;
2) Kebebasan dalam  mengumpulkan sejumlah bukti  yang meyakinkan ( persuasive )  baik dari segi kuantitas maupun kualitas terkait bukti atas suatu asersi;
3) Kemudahan  dalam  meminta  konfirmasi,  penjelasan,  ataupun  bantuan  lainnya  dari  pejabat ataupun personil dalam proses audit sesuai standar;
4) Bebas dari segala bentuk pengarahan/ pengalihan perhatian ataupun pembatasan dalam proses pengumpulan bukti dan pengujian ataupun dalam pencapaian tujuan audit secara  tidak sesuai estándar.
5) Ketepatan  waktu  ketersediaan  dokumen  ataupun  bukti  audit  pada auditee saat  dibutuhkan dalam proses audit internal oleh auditor;
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
6) Bebas  dari  dari  segala  bentuk  ancaman,  ataupun  hadiah  tertentu  yang  berdampak  negatif terhadap objektivitas auditor dalam proses pengujian audit;
7) Bebas dari aktivitas mencari-cari kesalahan auditee dengan tujuan tertentu secara tidak sesuai standar dalam proses audit terkait sistem dan penerapan akuntansi.
h. Hendaknya auditor internal yang menyelenggarakan audit  terkait sistem dan penerapan akuntansi diberikan kondisi Independen dalam pelaporan hasil audit yakni :
1) Bebas dari perasaan kasihan dan atau ewuh pakewuh / sungkan dalam mengungkapkan temuan audit yang berdampak signifikan, atau berkonsekuensi tinggi terhadap auditee ;
2) Meminimalisir  kemungkinan  (tingkat risiko)  tim  auditor internal  dapat  dilakukan negosiasi tertentu agar memodifikasi temuan;
3) Meminimalisir kemungkinan (tingkat risiko) tim auditor internal  memaksakan temuan yang mempunyai bukti tidak kuat dengan tujuan tertentu secara tidak objektif;
4) Bebas dari tekanan untuk memodifikasi temuan dari pihak  internal yang tidak sesuai standar;
5) Bebas dari tekanan untuk memodifikasi temuan dari pihak eksternal  yang tidak sesuai standar termasuk oleh pihak auditee ;
6) Terhindar penggunaan kalimat/ kata-kata yang menyesatkan dan atau multitafsir dalam setiap bagian laporan audit;
7) Bebas dari segala usaha untuk mengabaikan/ tidak mempertimbangkan fakta-fakta atau opini tertentu terkait auditee dalam laporan audit internal secara tidak sesuai standar;
8) Bebas dari segala usaha untuk menghilangkan temuan/ hasil audit yang berdampak signifikan/ material/ berkonsekuensi tinggi dalam laporan audit secara tidak sesuai standar.

## Pengaruh Kompetensi Auditor Internal terhadap Kualitas Audit Internal
Berdasarkan  analisa  data  sebagaimana  telah  diungkapkan  sebelumnya,  didapatkan  bahwa kompetensi  auditor  internal  mempunyai  pengaruh  searah  (positif)  dan  signifikan  dengan  taraf  1% terhadap  Kualitas  Audit  Internal  dengan koefisien regresi  sebesar  0.457.  Dengan kata lain  apabila komposit/  variabel  Kompetensi  (ξ1)  dinaikkan  sebesar  1  satuan,  maka  variabel  Kualitas  Audit Internal  akan naik sebesar 0.457 satuan dengan catatan variabel lainnya konstan/ tetap. Dari uraian tersebut  dapat  diketahui  bahwa  berdasarkan  analisa  data,  kompetensi  auditor  internal  berpengaruh terhadap kualitas audit internal  dimana hasil tersebut mendukung  teori bahwa kompetensi auditor internal  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  internal  (Houc,  2003:98;  Coderre,  2009:34;  Jones  & Bates, 1990:16; Arens, et al ,2012:827; Nearon, 2005; Ryan, et al, 2001:374; Mansouri, Pirayesh & Salehi,2009; Bernardin, 2010).

## Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
Lebih lanjut berdasarkan hasil analisa data bahwa kompetensi auditor internal berpengaruh terhadap kualitas audit internal  juga mendukung hasil penelitian sebelumnnya yang mengungkapkan bahwa kompetensi auditor berpengaruh terhadap kualitas audit internal (Kym Boon, et al, 2008; Alim, et al, 2007; Reichelt & Dechun Wang, 2009; Shelton, 1999; Ed O'Donnell & Myers, 2003). Kualitas audit  internal  pada  Satuan  Pengawasan  Internal  (SPI)  di  Indonesia  dalam  penyelenggaraan  audit terkait sistem dan penerapan akuntansi tergolong sedang atau belum berkualitas yakni menunjukkan nilai  rata-rata  sebesar  3,1401  dari  rentang  1  s.d  5.  Hal  tersebut  mendukung  fenomena  yang diungkapkan pada bab 1. Lebih lanjut berdasarkan hasil analisa data atas penyataan  dalam kuesioner, didapatkan  nilai  rata-rata  kompetensi  auditor  internal  pada  Satuan  Pengawasan  Internal  (SPI) menunjukkan nilai rata-rata sebesar 3,1198 dari rentang 1 s.d 5 atau dengan kata lain menunjukkan tingkat kompetensi yang sedang. Hal tersebut diperoleh dari :
a. Nilai rata-rata dimensi knowledge adalah 3,1057 dari rentang nilai antara 1 s.d 5;
b. Nilai rata-rata dimensi skill adalah 3,1198 dari rentang nilai antara 1 s.d 5;
Berdasarkan  uraian  tersebut  di  atas,  dapat  disimpulkan  bahwa  salah  satu  penyebab  belum berkualitasnya audit internal dalam menyelenggarakan audit terkait sistem dan penerapan akuntansi pada  Satuan  Pengawasan  Internal  di  Indonesia  karena  masih  belum  tingginya  kompetensi  auditor yang ditunjukan dengan masih belum tingginya pengetahuan (knowledge) dan keterampilan (skill) auditor/Verifikator bagian SPI masing masing di perguruan tinggi
Oleh karena belum tinggi/ memadainya kompetensi auditor selaku penyelenggara audit internal terkait  sistem  dan  penerapan  akuntansi,  mengakibatkan  auditor  dipertanyakan  kualitasnya  dalam menyelenggarakan audit dimana berdasarkan jawaban kuesioner secara keseluruhan, diketahui bahwa audit  internal  belum  berkualitas  tinggi.  Untuk  meningkatkan  Kualitas  Audit  internal  pada  Satuan Pengawasan  Internal  (SPI),  dapat  dilakukan  melalui  peningkatan  kompetensi  auditor  dengan pendidikan  dan  pelatihan  secara  memadai  untuk  meningkatkan  pengetahuan  dan  keterampilan auditor. Secara lebih detail, dalam rangka  meningkatkan kualitas audit internal melalui peningkatan kompetensi, perlu diwaspadai hal-hal sebagai berikut :
a. Dalam rangka penerimaan personil dan penempatan personil untuk formasi auditor, hendaknya dilakukan  secara  cermat  dan  hati-hati.  Personil  yang  ditempatkan  sebagai  auditor  hendaknya memenuhi  syarat  yaitu  memiliki  pendidikan  yang  cukup  dan  sesuai  yakni  berpendidikan akuntansi, serta memiliki integritas yang tinggi;
b. Auditor  yang  telah  memiliki  pengalaman  dan  keterampilan  yang  memadai,  hendaknya  dalam karirnya tidak mudah untuk dimutasi dan tetap dibidang audit internal;
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
c. Auditor/Verifikator,  hendaknya  dilengkapi  dengan  penilai  angka  kredit  serta  insfrasuruktur lainnya  sebagai  dwi  fungsi  sebagai  fungsional  secara  memadai.  Hal  tersebut  ditujukan  agar auditor/verifikator dapat efektif dalam menjalankan fungsinya;
d. Auditor  hendaknya  diberikan  pendidikan  dan  pelatihan  yang  sesuai  dengan  kebutuhan  dalam proses audit sesuai standar (80 jam/2 tahun), dan dipastikan  pendidikan dan pelatihan tersebut memberikan  dampak  terhadap  peningkatan  kompetensi.  Untuk  meningkatkan  efektivitasnya, hendaknya  setiap  pendidikan  dan  pelatihan  yang  dilakukan,  diadakan  ujian  sehingga  dapat terukur efektivitasnya dalam peningkatkan kompetensi auditor dengan materi yang benar-benar dibutuhkan. Beberapa pengetahuan yang harus ditingkatkan di antaranya tentang :
1. Prinsip-prinsip audit (integritas, objektivitas, kompetensi, confidentiality );
2. Metode/ tahapan proses audit sistem dan penerapan akuntansi ( planning, testing, reporting ) dan prosedur audit ( vouching, tracing, analytical procedures , dst) serta syarat bukti audit yang kompeten;
3. Standar  audit    (standar  umum,  standar  pekerjaan  lapangan,  standar  pelaporan)  dan  standar kendali mutu ( quality assurance );
4. Kode etik auditor internal;
5. Risiko  dan  sistem  pengendalian  internal  terkait  sistem  dan  penerapan  akuntansi  secara komprehensif;
6. Fungsi manajemen (perencanaan, pengorganisasian, penggerakan, pelaporan) terkait sistem dan penerapan akuntansi baik akuntansi manajemen maupun akuntansi keuangan;
7. Businness process auditee / penerapan fungsi bisnis (keuangan, SDM, operasi, dst) khususnya yang terkait dengan sistem dan penerapan akuntansi;
8. Indikator kecurangan ( fraud ) dan cara mendeteksi kecurangan ( fraud ), dst
Selain itu, hendaknya auditor internal juga dipastikan telah mempunyai keterampilan dalam :
1. Melaksanaan setiap metode, teknik audit, dan prosedur audit;
2. Menggunakan peralatan dan teknologi audit;
3. Melakukan praktik akuntansi untuk dapat mendeteksi kelemahan sistem informasi akuntansi dan penerapannya pada auditee ;
4. Melakukan praktik manajemen risiko dan sistem pengendalian internal (SPI) dalam organisasi untuk dapat mendeteksi kelemahan  yang berdampak terhadap laporan keuangan auditee ;
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
5. Berkomunikasi  secara  efektif  ( oral,  public  speaking,  writing,  report  writing,  effective listening );
6. Bekerjasama dan berkoordinasi dalam proses audit, dst
e. Hendaknya dalam setiap penugasan, dipilih auditor yang memiliki kemampuan sesuai dengan jenis risiko dan permasalahan yang dihadapi oleh setiap auditee yang akan dilakukan auditee , karena setiap auditee memiliki permasalahan yang spesifik sehingga meminimalisir risiko audit; f. Hendaknya lebih ditingkatkan pertemuan rutin yang dihadiri oleh seluruh auditor internal dalam rangka  membahas  permasalahan  yang  dialami  setiap  auditor  dalam  proses  audit  dilapangan, saling sharing dan tukar pendapat dalam rangka meningkatkan kompetensi;
g. Mengupayakan  seluruh  auditor  internal  telah  terjamin  kompetensinya  dengan  sertifikat kompeten  dari  lembaga  pembina  audit  internal  (lulus  diklat  dan  memperoleh  sertifikat  dari Instansi pembina) dan atau dari lembaga sertifikasi auditor internal lainnya.

## E.   KESIMPULAN
Berdasarkan  fenomena,  rumusan  masalah,  hipotesis  dan  hasil  penelitian,  maka  dapat disimpulkan sebagai berikut :
a. Dukungan manajemen puncak  berpengaruh terhadap efektivitas  audit internal. Hasil penelitian tersebut menjelaskan fenomena yang terjadi mengenai belum berkualitasnya audit internal pada Satuan Pengawasan Internal  di  Lingkungan perguruan tinggi keagamaan negeri di Indonesia, yakni salah satunya terjadi karena belum memadainya kompetensi auditor internal oleh sebab belum memadainya pengetahuan ( knowledge ) dan keterampilan ( skill ) auditor internal;
b. Efektivitas    audit  internal  berpengaruh  terhadap  tata  kelola  perguruan  tinggi  yang  baik.  Hasil penelitian tersebut menjelaskan fenomena yang terjadi mengenai belum efektifnya audit internal pada  Satuan  Pengawasan  Internal    di  Lingkungan  perguruan  tinggi  keagamaan  negeri  di Indonesia,  yakni  salah  satunya  karena  belum  memadainya  independensi  auditor  internal  oleh sebab  belum  memadainya  independensi  auditor  internal  dalam  penyusunan  program  audit, independensi dalam pengujian, dan independensi dalam pelaporan hasil audit internal sehingga akan berdampak kepada tata kelola perguruan tinggi yang baik.
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik

## DAFTAR PUSTAKA
Ahmad, H. N., Othman, R., Othman, R. & Jusoff, K. (2009), “The Effectiveness of Internal Audit in Malaysian Public Sector”, Journal of Modern Accounting and Auditing , 5(9), 53- 62. Ahmad Fuad. 2011. Inspektorat Sumut Lemah. Melalui http://www.jpnn.com
Australian National  Audit Office.  2012. Public Sector Internal Audit, An Investment in Assurance and Business Improvemen t.
Australian  Government  Department  of  the  Prime  Minister  and  Cabinet,.2006. Implementation  of Program and Policy Initiatives: Making Implementation Matter, Australian National Audit Office
Azza  Wahid  Abu.  2012.  Perceived  Effectiveness  Of  The  Internal  Audit    Function  In  Libya: A Qualitative  Study Using  Institutional   And Marxist  Theories.  A dissertation submitted. School of Accounting, Economics and  Finance   Faculty of  Business &  Law  University of Southern Queensland Australia
Arena, M, &  Azzone.  G. (2009).  Identifying organizational drivers of internal audit effectiveness. International Journal of Auditing , 13, 43–60.
Arens, Alvin, A, Elder, Randal J. and Beasley , Mark S. 2014. Auditing and Assurance Services An Integrated Approach. Global Edition, Fifteenth Edition.  Pearson Education Limited.
Azhar Susanto. 2007. Sistem Informasi Akuntansi: Konsep dan Pengembangan Berbasis Komputer . Edisi Perdana, Cetakan Kedua. Penerbit Lingga Jaya, Bandung
Badan  Perencanaan  Pembangunan  Nasional  &  Departemen  Dalam  Negeri.  2002.  Buku  Pedoman Penguatan Pengamanan Program Pembangunan Daerah
Bonner, S, S.R Libby and M.W. Nelson. 1996. Using Decision aids to Improve Auditor’s Conditional Probability Judgments. The Accounting Review , pp. 52
Bou-Raad,  G  2000,  'Internal  auditors  and  a  value-added  approach:  the  new  business  regime', Managerial Auditing Journal , vol. 15, no. 4, pp. 182-7.
Brody, R.G., Golen, S.P. & Reckers, P.M. 1998, An empirical investigation of the interface between internal and external auditors. Accounting and Business Research , 28(3), 160-172.
Cohen, A & Sayag, G 2010, 'The Effectiveness of Internal Auditing: An Empirical Examination of its Determinants in Israeli Organisations', Australian Accounting Review , vol. 20, no. 3, pp. 296-307.
Cooper, D.R. & Schindler, P.S. 2011. Business Research Methods , Eleventh Edition . NY: Mcgraw- Hill.
Dittenhofer,  Mort  2001.  Internal  Auditing  Effectiveness  :  An  Expansion  Of  Present  Methods, Management Auditing Journal 16/8. Pp. 443-450
Djaili Azwar. 2013. 5 Tahun Berturut-turut Temuan BPK Tidak Ditindaklanjuti, Melalui http://www.harianorbit.com
Firth,  M.  (1980),  “Perceptions  of  auditor  independence  and  official  ethical  guidelines”, The Accounting Review , Vol. LV No. 3, pp. 451-66.
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
Florea  and  Florea.  2013.  Internal  Audit  and  Corporate  Governance. Economy  Transdisciplinarity Cognition . Vol. 16. 79-83
Forum  For  Corporate  Governance  In  Indonesia.    2002. Tata  Kelola  Perusahaan  (Corporate Governance) .  Yayasan Pendidikan Pasar Modal Indonesia & Sinergy Communication Fourier David, Good Corporate Governance In Ensuring Sound Public Financial Management , School of Public Management and Administration University of Pretoria
Gansberghe Van, C.N. 2005. Internal auditing in the public sector: a consultative forum in shores up best  practices  for  government  audit  professionals  in  developing  nations", Internal  Auditor , Vol. 62 No.4
Gamawan Fauzi. 2013. Semua Pihak Harus Objektif Dan Jujur. Melalui http://www.kemendagri.go.id
Government  Accountability  Office  (GAO).  2011. Government  Auditing  Standard .  December Revision. By Comptroller Geral of the United State
Gregory,  H.  &  Ramnaravan,  S.  1983.  Organizational  Effectiveness:  An  alternative  perspective”. Academic of Management Review , Vol. 8 (1).
Groves, Robert M. et al. 2004: Survey Methodology , USA., John Willey & Sons, Inc., Publication Haynes, C., Jenkins, J. G., and S. Nutt. 1988. The Relationship Between Client Advocacy and Audit Experience : An Exploratory Analysis. Auditing Journal of Theory and Practice . Pp 88-104 Hiro Tugiman. 2006. Standar Profesional Audit Internal . Penerbit Kanisius . Yogyakarta Hoesada, Jan. 2013. Good Public Governance . Komite Standar Akuntansi Pemerintahan IFAC. 2001. Governance in the Public Sector: A Governing Body Perspective, IFAC Public Sector Committee.
IFAC and CIFPA. 2014. International Framework Good Governance in The Public Sector . IFAC and CIPFA
Iman Ghozali. 2006. Structural Equation Modeling Metode Alternatif dengan Partial Least Square . Badan Penerbit Universitas Diponogoro
Independent  Commission  on  Good  Governance  in  Public  Services.  2004. The  Good  Governance Standard for Public Services, Office for Public Management, CIPFA.
Indra Bastian. 2014, Audit sektor publik pemeriksaan pertanggung jawaban pemerintahan , edisi 3, Penerbit Salemba Empat.
Institute of Internal Auditors, 2012, International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing , The IIA Research Foundation, Maitland Avenue, Altamonte Springs, Florida
Institute of Internal Auditors, 2012, The Role of Auditing in Public Sector Governance , 2 nd Edition,
Global.
Inspektorat Jendral Kementerian Pendidikan Nasional. 2012. Peran Baru Auditor Interen Dan Implikasinya. Melalui http://itjen.kemdiknas.go.id/berita-100-peran-baru-auditor-intern- dan-implikasinya.html . (30/06/14, 11:32)
Jan,  Hoesada 2013. Good Public Governance . Komite Standar Akuntansi Pemerintahan
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
I Nyoman, Tjager. 2003. Corporate Governance Tantangan Dan Kesempatan Bagi Komunitas Bisnis Indonesia . PT. Prenhallindo. Jakarta
John D, Sullivan.  2002. Good Corporate Governance Transparansi Antara Pemerintah Dan Bisnis . Yayasan Pendidikan Pasar Modal Indonesia & Sinergy Communication
Joseph F. Hair, Jr., William C. Black, Barry J.Babin,  Rolph E. Anderson, Ronald L.Tatham, 2006 . Multivariate Data Analysis . ( sixth edition), Pearson Prentice Hall Education International. Kaplan, R.M and Saccuzo, D.P. 2005. Psychological Testing, Principles, Aplications. And Issues . (6 th ed.). Thomson Wadsworth, Belmont USA.
Komisi Pemberantasan Korupsi. 2006. Pelaksanaan Tata Kelola Pemerintah Yang Baik . Direktorat Penelitian dan Pengembangan KPK
Konrath,  Laweey  F.  2002. Auditing  Concepts  and  Applications.  A  Risk  Analysis  Approach .  5 th Edition. West Publishing Company
Konsorsium Organisasi Profesi Audit Internal. 2004, Standar Profesi Audit Internal . Jakarta Kothari, C.R. 2004. Research Methodology (Methods and Techniques, Second revised edition . New Age International Publishers.
Krina.  Loina Lalolo P. 2003. Prinsip, Akuntabilitas, Transparansi dan Partisipasi.  Sekretariat Good Public Governance , Badan Perencanaan Pembangunan Nasional. Jakarta
LAN-BPKP. 2000. Akuntabilitas dan Good Governance . Jakarta : LAN RI
Lita Dewi Wulantika. 2013. Semua Pihak Harus Objektif Dan Jujur. Melalui http://www.kemendagri.go.id
Lun, Y.H.V, Lay K.H. dan Cheng. T.C.E. 2010. Shiping and Logistics Management ,Springer London Dardrecht Heidelberg New York
Maingot,  Michael.    Zeghal,  Daniel.  2008.  An  Analysis  Of  Corporate    Governance  Information Disclosure By Canadian Banks, Corporate Ownership & Control .Volume 5, Issue 2, Winter Mautz, R.K dan H. A. Sharaf. 1993. The Philosophy of Auditing . Sarasota : American Accounting Association
McCollum, T. (2006), “ On the road to good governance ”, Internal Auditor, Vol. 63 No. 5, pp. 40-6. McIntosh, E.R. 1999. Competency Framework for Internal Auditing : An Overview. The Institute of Internal Auditors Research Foundation, Altarmonte Springs, FL.
Mihret,  Dessalegn Getie.  Mula,  Joseph M and Kieran James,  Kieran. 2012. The development of Internal Auditing in Ethiopia : the role of institusional norms, Journal of Financial Reporting and Accounting .  vol 10 no.2,pp.153-170
Mills, David. 1993. Quality Auditing . First Edition. Capman and Hall, London UK
Moeller. 2005. Brink’s Modern Internal Auditing, Sixth Edition. John Wiley & Sons, Inc , p.18-19 Moh. Nazir. 2011. Metode Penelitian . Bogor: Ghalia Indonesia.
Mudrajat Kuncoro. 2007 . Metode Kuantiatif, Teori dan Aplikasi untuk Bisnis dan
Ekonomi. Yogyakarta: UP STIM YKPN.
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
Ncube Mthuli. 2006.  Corporate Governance, Firm Valuation and Performance , Paper presented at a Conference  on “Can  Africa  Claim  the  21st  Century” ,  22-24  November  2006,  African Development Bank, Tunis, Tunisia
OECD. 2004. The OECD Principles of Corporate Governance. The OECD
Pattiro synergize the action. 2013.  Indonesian Governance Index. Tata Kelola Pemerintah Daerah Masih buruk. Melalui http://pattiro.org/?p=2674. (20/02/2014, 3:29)
Philips, Jack J, Pullian Patricia and Hodges,  Krucky Toni. 2004. Make Training Evaluation Work :Show  value  and  communicate  Result,  Select  the  Right  Model  and  Find  Resourches,  Get Management-Buy-in  and  Overcome  Resistance ,  American  Society  for  Training  and Development USA : ASTD Press.
Pickett , KH, Spencer. 2000. Developing Internal Audit Competencies. Managerial Auditing Journal . 15(6) : 265-278
Pickett , KH, Spencer.. 2010, The Internal Auditing Handbook . Third Edition. John Wiley & Sons Ltd. The Atrium. Southern Gate. Chichester. West Sussex. PO19 8SQ. United Kingdom.
Republik  Indonesia.  2008.  Peraturan  Menteri  Negara  Pendayagunaan  Aparatur  Negara  Nomor  :
PER/05/M.PAN/03/2008 Tentang : Standar Audit Aparat Pengawasan Interen Pemerintah Rittenberg, L., Moore, W. and Covaleski, M. (1999), “The outsourcing phenomenon”, Internal Auditor , Vol. 56 No. 2, pp. 42-6.
Sawyer, B. Lawrence. 1995 . An Internal Audit Philosophy . The Internal Auditor. August, pp. 46-55. Sedarmayanti. 2013. Good Governance, “Kepemerintahan Yang Baik”. Bagian kedua. Edisi revisi. Penerbit Mandar Maju
Sekaran, Uma and Roger Bougie. 2010. Research Methods for Business, A Skill Building Approach , Fifth edition, New York, John Willey and Sons, Ltd Publication.
Sekaran, Uma and Roger Bougie. 2013. Research Methods for Business: A Skill Building Approach, Sixth Edition . United Kingdom: John Wiley & Sons Ltd.
Sugiono, 2010. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D , Bandung Alfabeta
Sterck, M. & Bouckaert, G. (2006), “International Audit Trends in the Public Sector: A Comparison of Internal Audit Function in the Government of Six OECD Countries Finds Similarities in Legal  Requirements,  Organizational  Structure  and  Future  Challenges”, Internal  Auditor , August 2006, 49-53.
Sukrisno  Agoes,  I  Cenik  dan  Ardana.  2009. Etika  Bisnis  dan  Profesi  :  Tantangan  Membangun Manusia Seutuhnya. Penerbit Salemba Empat, Jakarta
Sukrisno Agoes. 2013. Auditing Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Akuntan Publik, Edisi 4 Buku 2. Penerbit Salemba Empat
Tubbs,  R.M.  1992.  The  Effect  of  Experience  on  The  Auditor’s  Organization  and  Amount  of Knowledge. The Accounting Review, October.p. 783-801
Uchok sky khadafi. 2013. Sumut Rangking P ertama Daerah Terkorup . Melalui http://www.jpnn.com UNDP. 1997. Governance for Suistainable Development Policy Document , New York : UNDP
Pengaruh Dukungan Manajemen Puncak terhadap Efektifitas Audit Internal  dan Dampaknya pada  Tata Kelola Perguruan Tinggi yang Baik
Vanasco,  RR,  Skousen,  CR  &  Santagato,  LR  1996,  'Auditor  independence:  an  international perspective', Managerial Auditing Journal , vol. 11, no. 9, pp. 4-48.
Verhage and Lambertus. 2009. Management Methodology: For enterprise Systems Implementations, Eburon Academic Publishers PO BOX 2867  2601 CW Delft The Netherlands
Wicaksono
Saroso. 2013. Indonesia Governance Index 2012. Melalui http://nasional.kompas.com/read/2013/09/02/1414357/Ini.Peringkat.Indonesia.Governance. Index.2012.eb 2014. (20/06/14, 15.19)
World Bank. 1994 . “ Development in Practice, Governance: The World Bank Experience” , World bank Publication. Washington D.C.
Wright  ,  Arnold  and  Wright,  Sally,  1997.  The  Effect  of  Industry  Experience  on  Hyphotesis Generation and Audit Planning Decisions. Behavioral Research in Accounting , Vol 9. 1997 Zain  M,  Mat  and  Subramaniam,  N.  2007,  “Internal  Auditor  Perceptions  on  Audit  Committee Interactions  :  A  Qualitative  Study  in  Malaysian  Public  Corporations”, Corporate Governance ,
Zain,  M.M.,  Subramaniam,  N.  and  Stewart,  J.  (2006),  “Internal  auditors’  assessment  of  their Contribution to Financial Statement Audits: the Relation with Audit Committee and Internal Audit function Characteristics”, International Journal of Auditing , Vol. 10 No. 1, pp. 1-18