PENGARUH WHISTLEBLOWING, KOMPETENSI SUMBER DAYA MANUSIA DAN INTERNAL CONTROL SYSTEM TERHADAP PENCEGAHAN FRAUD DANA PSR
Andini Syafitri 1 , Dian Puji Puspita Sari 2 , Agustiawan 2 1 Mahasiswa Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi Dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Riau, Riau
2 Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi Dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Riau, Riau Email: 190301009@student.umri.ac.id (korespondensi)

## Abstract
Peremajaan  Sawit  Rakyat  (PSR)  is  a  program  to  help  smallholders  renew  their  oil  palm plantations with more sustainable, quality palm oil, reducing the risk of illegal land clearing. In an effort to prevent fraud / fraud of PSR funds, BPDKS distributes funds through escrow accounts  of  plantation  institutions.  This  is  for  transaction  security.  Furthermore,  in  the implementation  of  PSR,  an  audit  was  carried  out  by  BPK  and  Sucofindo  as  institutions appointed  by  BPDPKS.  Fraud  prevention  can  be  influenced  by  several  factors  such  as whistleblowing, human resource competence and internal control system. Whistleblowing as disclosure of unlawful acts, unethical and immoral acts or other acts that can cause losses to the organization and stakeholders. The purpose of this study is: To determine the effect of whistleblowing  on  Fraud  Prevention,  HR  Competence  and  Internal  Control  System  affect Fraud  Prevention.  Research  variables  (whistleblowing,  human  resource  competence  and internal control system) with a total of 52 samples. Descriptive statistical analysis is used to determine the tendency of each research variable. The average whistleblowing score, human resource competence and internal control system were 32.46, 26.96 and 63.77. The average fraud prevention score  was  41.25.  Based  on  the  results  of  the  study,  it  can  be  concluded Whistleblowing, Human resource competence and 3.  Internal  control  system  affects  the prevention of fraud of PSR funds.
Keywords: Whistleblowing; Human resource competence; Internal control system

## Abstrak
Peremajaan  Sawit  Rakyat  (PSR)  merupakan  program  untuk  membantu  pekebun  rakyat memperbaharui  perkebunan  kelapa  sawit  mereka  dengan  kelapa  sawit  yang  lebih berkelanjutan,  berkualitas,  mengurangi  risiko  pembukaan  lahan  ilegal. Dalam  upaya pencegahan tindak kecurangan/fraud dana PSR, BPDKS menyalurkan dana melalui rekening escrow  lembaga  pekebun.  Hal  ini  bertujuan  untuk  keamaan  transaksi.  Selanjutnya  dalam pelaksanaan PSR dilakukan audit yang dilakukan oleh BPK dan Sucofindo sebagai lembaga yang  ditunjuk  oleh  BPDPKS. Pencegahan  fraud  dapat  dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor seperti  whistleblowing,  kompetensi  sumber  daya  manusia  dan  internal  control  system. whistleblowing  sebagai  pengungkapan  atas  tindakan  pelangaran  atau  pengungkapan perbuatan  yang  melawan  hukum,  perbuatan  tidak  etis  dan  tidak  bermoral  atau  perbuatan lain  yang  dapat  mengakibatkan  kerugian  pada  organisasi  maupun pemangku  kepentingan. tujuan  dari  penelitian  ini  adalah:Untuk  mengetahui  pengaruh  whistleblowing  terhadap Pencegahan  Fraud,  Kompetensi  SDM  dan  Internal  Control  System  berpengaruh  terhadap Pencegahan  Fraud. variabel  penelitian  (whistleblowing,  kompetensi  sumber  daya  manusia dan internal control system) dengan jumlah sampel secara keseluruhan sebanyak 52 sampel. Analisis  statistik  deskriptif  digunakan  untuk  mengetahui  kecenderungan  setiap  variabel penelitian. rata-rata  nilai  whistleblowing,  kompetensi  sumber  daya  manusia  dan  internal control  system  adalah  32,46,  26,96  dan  63,77. Rata-rata  nilai  pencegahan  fraud  adalah 41,25.  Berdasarkan hasil  penelitian dapat disimpulkan Whistleblowing,  Kompetensi sumber daya  manusia  dan Internal  control  system  berpengaruh  terhadap  pencegahan  fraud  dana PSR
Kata kunci: Whistleblowing; Kompetensi sumber daya manusia; Internal control system
1. PENDAHULUAN Lemahnya  pengawasan  internal  dan
kurangnya kompetensi sumber daya manusia didalam lembaga pekebun tersebut menajadi penyebab terjadinya fraud. Perilaku fraud didukung oleh tiga unsur yaitu adanya  tekanan  (pressure),  kesempatan (opportunity) dan pembenaran (razionalization).  Menurut  Karyono  (2013) pencegahan  fraud  merupakan  segala  upaya untuk menangkal pelaku potensial, mempersempit ruang kegiatan yang beresiko terjadinya gerak, dan mengidentifikasi  kegiatan  yang  beresiko terjadinya  fraud.  Wijaya,  dkk  (2017) menyatakan  bahwa  whistleblowing  adalah pelaporan  apabila  adanya  perilaku  yang tidak  etis  yang  melanggar  hukum  yang dilakukan  oleh  pimpinan  organisasi  atau karyawan  dalam  suatu  organisasi,  sehingga hal  tersebut  dapat  merugikan  organisasi atau pihak-pihak yang memiliki kepentingan.
Penelitian ini modifikasi dari penelitian  Dewi  (2019).  Adapun  perbedaan penelitian  ini  dengan  penelitian  yang dilakukan Dewi (2019) adalah terletak pada variabel  penelitian  dan  objek  penelitian. Pada penelitian ini variabel moralitas diganti dengan  internal  control  system.  Hal  ini dikarenakan hasil penelitian 5 tahun terakhir terkait pengaruh moralitas terhadap pencegahan  fraud  signifikan  dan  positif. Sedangkan  variabel  internal  control  system dipilih karena  setiap organisasi memerlukan alat  pengendalian  untuk  mencapai  tujuan yang telah ditetapkan.

## 2. TINJAUAN PUSTAKA
2.1. Teori Fraud Triangle
Fraud  Triangle  adalah  sebuah  teori  yang dikemukakan  oleh  Donald  R.  Cressey  (1950). Cressey  tertarik  untuk  mencari  tahu  mengapa seorang  karyawan  yang  dipercayai  melakukan fraud. Cressey mengungkapkan bahwa ada tiga faktor  yang  bisa  mendukung  seseorang  untuk melakukan tindakan fraud, yaitu (Stamler, et all: 2014)  yaitu  Pressure  (Tekanan),  Opportunity (Kesempatan) dan Razionalization (Rasionalisasi) . 2.2. Pencegahan Fraud
Menurut  Tunggal  (2012)  pencegahan  fraud merupakan  upaya  terintegrasi  yang  dapat menekan  terjadinya  faktor  penyebab  fraud, yaitu: 1.  Memperkecil peluang terjadinya kesempatan untuk berbuat kecurangan 2.  Menurunkan tekanan pada pegawai agar ia mampu memenuhi kebutuhannya
3.  Mengeliminasi  alasan  untuk  membuat pembenaran  atau  rasionalisasi  atas tindakan fraud yang dilakukan. . Menurut Pusdiklatwas BPKP (2008) pencegahan kecurangan yang efektif memiliki lima tujuan, yaitu:
1.  Prevention,  yaitu  mencegah  terjadinya kecurangan secara nyata pada semua lini organisasi.
2.  Deterence,  yaitu  menangkal  pelaku potensial  bahkan  tindakan  untuk  yang bersifat coba-coba.
3.  Discruption,  yaitu  mempersulit  gerak langkah  pelaku  kecurangan  sejauh mungkin.
4.  Identification, yaitu mengidentifikasi kegiatan  beresiko  tinggi  dan  kelemahan pengendalian.
5.  Civil action presecution, yaitu melakukan tuntutan  dan  penjatuhan  sanksi  yang setimpal  atas  perbuatan  kecurangan kepada pelakunya.

## 2.3. Whistleblowing
Whistelblowing  adalah  alat  pencegahan untuk mengurangi malpraktik dan penyimpangan.  Hal  ini  memungkinkan organisasi  untuk  memantau  kebijakan  dan prinsip bisnis mereka secara efesien, dengan memperoleh informasi tentang penyimpangan  yang  harus  ditindaklanjuti pada tahap awal. Menurut  Elias  (2008)  whistleblowing dapat dibedakan menjadi dua jenis, yaitu:
1)  Whistleblowing  Internal  mengetahui adanya tindakan kecurangan yang dilakukan oleh  pegawai  organisasi  lain  kemudian melaporkan hal tersebut kepada atasannya.
2)  Whistleblowing Eksternal
Whistleblowing  Eksternal  terjadi  ketika seorang pegawai mengetahui adanya tindakan  kecurangan  yang  dilakukan  oleh organisasi,  lalu  ia  membocorkannya  kepada masyarakat  atau  pihak  luar  organisasi karena  kecurangan  itu  dapat  menyebabkan kerugian bagi masyarakat.
2.4.   Kompetensi Sumber Daya Manusia Menurut  Abdul  Samad  (2017)  fokus utama  kompetensi  adalah  kapasitas  atau perilaku yang dibawa oleh seorang pegawai/staf  ke  dalam  jabatannya  untuk melaksanakan  tugas  dan  fungsinya  dengan efektif. Berdasarkan  beberapa  pengertian diatas  mengenai  kompetensi  sumber  daya manusia,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa kompetensi  sumber  daya  manusia  adalah kemampuan  yang  dimiliki  seseorang  yang berhubungan
dengan pengetahuan,
keterampilan  dan  karakteristik  kepribadian
yang mempengaruhi secara langsung
terhadap  kinerjanya  yang  dapat  mencapai tujuan yang diinginkan.
Menurut  Spancer  &  Spencer  dalam Sudarmanto  (2014)  terdapat  5  (lima) karakteristik  kompetensi,  adalah  sebagai berikut:
1.  Motif  (motive),  adalah  hal-hal  yang seseorang  pikir  atau  inginkan  secara konsisten  yang  menimbulkan  tindakan. Motif  akan  mendorong,  mengarahkan perilaku,  terhadap  tindakan  atau  tujuan tertentu.
2.  Sifat  (traits),  adalah  karakter  fisik  dan respon-respon konsisten terhadap situasi atau informasi.
3.  Konsep  diri  (self-concept),  adalah  sikap dan  nilai-nilai  yang  dimiliki  seseorang. Nilai  yang  dijunjung  tinggi  seseorang serta suatu sikap terhadap sesuatu yang ideal,  dicita-citakan  yang  diujudkan dalam pekerjaan atau kehidupannya. 2.5.   Internal Control System Menurut  Hery  (2013)  Pengendalian internal  adalah  seperangkat  kebijakan  dan prosedur  untuk  melindungi  aset  atau kekayaan  perusahaan  dari  segala  bentuk tindakan
penyalahgunaan, menjamin terjadinya  informasi  akuntansi  perusahaan yang  akurat,  serta  memastikan  bahwa semua ketentuan (peraturan) hukum/Undang-Undang serta kebijakan manajemen  telah  dipatuhi  atau  dijalankan sebagaimana mestinya oleh
seluruh karyawan perusahaan.
3. METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  penelitian kuantitatif  yaitu  penelitian  yang  dilakukan untuk mengetahui pengaruh variabel independen  yaitu  X1,  X2  dan  X3  terhadap variabel  dependen  yaitu  Y  menggunakan data  yang  berbentuk  angka  atau  data kualitatif  yang  di  kuantitatifkan.  Penelitian ini  dilakukan  pada  Lembaga  Pekebun  yang menerima  dana  program  Peremajaan  Sawit Rakyat  (PSR)  di  Bagan  Batu  Kabupaten Rokan  Hilir.  Waktu  Penelitian  adalah  bulan Januari  2023  sd  Febuari  2023.  Populasi sampel  sebanyak  55  orang  penerima  dana prograam Peremajaan Sawit Rakyat (PSR). Penelitian  ini  menggunakan  analisis regresi  linier  berganda  yang  nantinya  akan di olah penulis menggunakan software SPSS (Statistic Product and Service Solution) Versi 25  yang  bertujuan  untuk  menguji  hipotesis yang dirumuskan dalam penelitian ini.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 4.1. Gambaran Lokasi Penelitan
Pada dasarnya penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh whistleblowing, kompetensi  sumber  daya  manusia  dan  internal control  system  terhadap  pencegahan  fraud pengelolaan  dana  peremajaan  sawit  rakyat. Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  Lembaga Pekebun  penerima  dana  peremajaan  sawit rakyat  di  Bagan  Batu  Kabupaten  Rokan  Hilir yang  berjumlah  6  Lembaga  Pekebun.  Dari  55 kuesioner  yang  disebarkan,  kuesioner  yang kembali  sebanyak  52  kuesioner  (94,55%)  dan kuesioner  yang  tidak  kembali  atau  tidak mendapat  respon  sebanyak  3  kuesioner (5,45%).  Kuesioner  yang  tidak  kembali  ini dikarenakan responden tidak berada di Lembaga Pekebun  tersebut  sehingga  ada  sebanyak  3 kuesioner  yang  tidak  diisi/hilang.  Sedangkan kuesioner  yang  dapat  diolah  sebanyak  52 kuesioner (100%).
Karakteristik  responden  dari  55  responden jenis  kelamin  laki-laki  15.38%,  perempuan 84.62%.  Umur  resonden  sebanyak  34.62% adalah  40  –  50  tahun.  Pendidikan  terakhir terbanyak SMA sebanyak 46.15%.
Dari analisa data statistik diketahui bahwa : 1.  Whistleblowing
Dari hasil pengujian statistik deskriptif, rata- rata nilai whistleblowing adalah 32,46. Di mana standar deviasi dari whistleblowing adalah 3.322. Dengan nilai minimum 24 dan maksimum 35.
2.  Kompetensi sumber daya manusia
Dari hasil pengujian statistik deskriptif, rata- rata  nilai  kompetensi  sumber  daya  manusia adalah  26,96.  Di  mana  standar  deviasi  dari kompetensi sumber daya manusia adalah 3.118. Dengan nilai minimum 20 dan maksimum 30.
3.  Internal control system
Dari hasil pengujian statistik deskriptif, rata- rata nilai internal control system adalah 63,77. Di mana  standar  deviasi  dari  internal  control system adalah 6.176. Dengan nilai minimum 47 dan maksimum 70.
4.  Pencegahan fraud
Dari hasil pengujian statistik deskriptif, rata- rata  nilai  pencegahan  fraud  adalah  41,25.  Di mana  standar  deviasi  dari  pencegahan  fraud adalah  3.809.  Dengan  nilai  minimum  29  dan maksimum 45.

## 4.2. Uji Linieritas
Berdasarkan  hasil  perhitungan  dengan Program  SPSS  for  Windows  versi  25  diperoleh koefisien-koefisien  pada  persamaan  Regresi Linear Berganda sebagaimana tabel berikut: Y = 3,207 + 0,295 X1 + 0,445 X2 + 0,258 X3
Arti persamaan regresi linear tersebut adalah : a.  Nilai  a  =  3,207  menunjukkan  bahwa apabila  whistleblowing  (X1),  kompetensi  SDM (X2), internal control system (X3) konstan atau tetap maka pencegahan fraud Dana Peremajaan Sawit  Rakyat  pada  lembaga  Pekebun  di Kabupaten  Rokan  Hilir  akan  mengalami peningkatan sebesar 1,784.
b.  Nilai  b1  =  0,295  menunjukkan  bahwa apabila nilai variabel whistleblowing (X1) naik 1 satuan  maka  pencegahan  fraud  pada  Lembaga Pekebun  Penerima  Dana  Peremajaan  Sawit Rakyat  di  Bagan  Batu  Kabupaten  Rokan  Hilir akan  mengalami  peningkatan  sebesar  0,295 dengan  asumsi  variabel  lainnya  tetap  atau konstan. c.
Nilai  b2  =  0,445  menunjukkan  bahwa apabila nilai variabel Kompetensi SDM (X2) naik 1 satuan maka pencegahan fraud pada Lembaga
Pekebun  Penerima  Dana  Peremajaan  Sawit Rakyat  di  Bagan  Batu  Kabupaten  Rokan  Hilir akan  mengalami  peningkatan  sebesar  0,445 dengan  asumsi  variabel  lainnya  tetap  atau konstan.
d.  Nilai  b3  =  0,258  menunjukkan  bahwa apabila nilai variabel internal control system (X3) naik  1  satuan  maka  pencegahan  fraud  pada Lembaga  Pekebun  Penerima  Dana  Peremajaan Sawit  Rakyat  di  Bagan  Batu  Kabupaten  Rokan Hilir akan mengalami peningkatan sebesar 0,258 dengan  asumsi  variabel  lainnya  tetap  atau konstan

## 5.  KESIMPULAN DAN SARAN
1.  Whistleblowing  berpengaruh  terhadap pencegahan fraud dana PSR.
2.  Kompetensi sumber daya manusia berpengaruh  terhadap  pencagahan  fraud dana PSR.
3.  Internal  control  system  berpengaruh terhadap pencegahan fraud dana PSR.

## DAFTAR PUSTAKA
[1] Agusyani,  Ni  Kadek  Siska,  Edy  Sujana dan Made Arie Wahyuni. 2016. Pengaruh Whistleblowing  System  dan  Kompetensi Sumber Daya Manusia Terhadap Pencegahan  Fraud  pada  Pengelolaan Keuangan  Penerimaan  Pendapatan  Asli Daerah  (Studi  Pada  DInas  Pendapatan
Daerah  Kabupaten  Buleleng).  E-Journal S1 Ak Vol.6 No.3. Universitas Pendidikan Ganesha.
[2] Akbar, Mhd Ali. 2020. Mencegah Fraud di dalam  Industri  Perbankan.  Scientific Journal of Reflection Vo.3 No.1. Universitas Pamulang Banten. [3] Amriza. 2004. Pencegahan dan Pendektesian  Kecurangan  oleh  Internal Auditor.  Jakarta:  Direktorat  Investigasi BUMN  dan  BUMD  Deputi  Bidang Investigasi.
[4] Anandya, Komang Candra Restalini dan Werastuti,  Desak  Nyoman  Sri.  2020. Pengaruh Whistleblowing System, Budaya  Organisasi,  Moralitas  Individu Terhadap  Pencegahan  Fraud  pada  PT. Pelabuhan  Indonesia  III  (Persero)
Benoa Bali. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Humanika,  Vo.10,  No.2.  Universitas
Pendidikan Ganesha, Bali. [5] Arsendy, M.T. 2017. Pengaruh Pengalaman Audit, Skeptisme Prrofrsional,  Red  Flags,  dan  Tekanan Anggaran Waktu Terhadap Kemampuan Auditor  Dalam  Mendeteksi  Kecurangan. Jurnal  Online  Mahasiswa  (JOM)  Fekon Vol.4 No.1 [6] Aristiani, dkk. 2017. Pengaruh Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia, Sistem Pengendalian Internal Pemerintah,  Proactive  Fraud  Audit  dan Dana  Bos  Se-Kabuapten  Klungkung.  E- Journal  S1  Ak.  Universitas  Pendidikan Ganesha. Vol.8 No.2 [7] Azaria, Regina. 2020. Pengaruh Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia, Moralitas, Sistem Pengendalian Internal dan  Whistelblowing  System  Terhadap Pengelolaan  Keangan  Desa  (Studi Empiris Aparat Pemerintah Desa Kabupaten Kudus). [8] Brennan,  N.,  &  Kelly,  J.  2007.  A  study of whistelblowing among trainee auditors. The Nritish Accounting Review. 39(1): 61-87.
[9] Elias,  R.Z.  2008.  Auditing  Students’ Professinal Commitment and Anticipatory Socialization  and  Their  Relationship  to Whistelblowing.  The  Managerial  Auditing Journal, 23 (3), 283-194.
[10] Ghozali,  Imam.  2016.  Aplikasi  Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS (Edisi  8).  CEtakan  ke  VIII.  Semarang: Badan Peneribit UNiversitas Diponegoro.
[11] Heriawan, dkk. 2020. Pengaruh Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia, Whistleblowing  system,  dan  Moralitas Individu terhadap Pencegahan Kecurangan dalam Pengelolaan Keuangan  Desa.  Jurnal  Hita  Akuntansi dan  Keuangan.  Universitas  Hindu Indonesia.
[12] Ikatan  Akuntansi  Indonesia.  2012. Standar  Akuntansi  Keuangan.  Jakarta. Salemba Empat.
[13] Karyono, 2013. Forensic Fraud.
Yogyakarta : CV. Andi
[14] Komite Nasional Kebijakan Governance, 2008.  Pedoman  Sistem  Pelaporan Pelanggaran-SPP
(WhistelblowingSystem-WBS).
[15] Pujahanti, Narisa Dewik
Suratni, Purnamasari  dan  Maemunah.  2016. Pengaruh  Tanggung  Jawab  Auditor  dan Red  Flags  Terhadap  Pendektesian
Kecurangan  (Survey  Pada  Kantor Akuntan Publik di Kota Bandung). Prodi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis. Universitas Bandung.
[16] Sekaran,  Uma.2011.  Reseach  Methods For  Business  (Metode  Penelitian  untuk Bisnis). Jakarta: Salemba Empat.
[17] Stamler, Rodney. Marscdorf & Passamai.  2014.  Fraud  Prevention  and Detection  (Waring  Signs  and  The  Red Flag System. Taylor Francis Group. New
York).
[18] Sujana,  I  Ketut,  I  Made  Sadha
Suardhika dan Putu Santi Putri Laksmi. 2020. Whistelblowing system. Competence,  Morality,  and  Internal Control System Againts Fraud Prevention on Village Financial Management  ini  Denpasar.  E-Jurnal Akuntansi  Vo.30  No.11.  Universitas Udaya Indonesia.
[19] Tuannakotta, Theodorus, M. 2013. Audit Berbasis ISA (International Standart on Auditing). Jakarta: Salemba Empat.
[20] Zakaria,  K.M  (2016).  “Internal  Controls and Fraud – Empirical Evidence from Oil &  Gas  Company.”  J.  Finance.  Crime, 23(4) 1154-1168.
[21] Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 8 Tahun 2006 Tentang Sistem Pengendalian Internal.
[22] Wirawan.  (2009).  Evaluasi  Kinerja Sumber  Daya  Manusia  Teori  Aplikasi dan  Penelitian.  Jakarta.  Penerbit:
Salemba Empat https://www.bpdp.or.id/Kato,