Effective from Volume 6, No. 1, Juni 2021

## DAMPAK TIME PRESSURE, AUDIT SWITCHING, AUDIT TENURE DAN RELIGIUSITY TERHADAP KUALITAS AUDIT
Dian Oktaviana 1 , Supriyati 2 1, 2 STIE Perbanas Surabaya, Surabaya, Jawa Timur, Indonesia dianoktvn@gmail.com; supriyati@perbanas.ac.id

## ABSTRAK
Tujuan utama penelitian ini untuk menganalisis faktor-faktor yang berpengaruh terhadap  kualitas  audit,  diantaranya  tekanan  waktu,  rotasi  audit,  audit  tenur dan religiusitas auditor pada Kantor akuntan Publik di Surabaya. Populasi yang digunakan  adalah  seluruh  auditor  yang  bertugas  pada  Kantor  akuntan  Publik (KAP) di Surabaya. Sampel yang dilakukan secara purposive sampling diperoleh sebanyak  62  dari  85  kuesioner  tersebar.  Data  primer  yang  disebarkan  secara langsung pada responden dan diuji secara regresi. Analisis menunjukkan bahwa audit  tenur  dan  religiusitas  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Sementara tekanan waktu dan  rotasi audit berpengaruh tidak signifikan terhadap kualitas audit

## ABSTRACT
The  main  objective  of  this  study  is  to  analyze  the  factors  that  influence  audit  quality, including time pressure, audit rotation, audit tenure, and auditor religiosity at the public accounting firm in Surabaya. The population used is all auditors on duty at the public accounting  firm  (KAP)  in  Surabaya.  The  sample,  which  was  conducted  by  purposive sampling, was obtained as many as 62 of the 85 scattered questionnaires. Primary data are distributed directly to respondents and tested by regression. The analysis shows that audit  tenure  and  religiosity  have  an  effect  on  audit  quality.  Meanwhile,  time  pressure and audit rotation have no significant effect on audit quality.
Volume  6 Nomor 1
Halaman 25-38
Makassar, Juni 2021 p-ISSN 2528-3073 e-ISSN 24656-4505
Tanggal masuk 22 Februari 2021 Tanggal Revisi 07 April  2021 Tanggal diterima 22 Mei 2021
Kata Kunci : Tekanan waktu, rotasi audit, audit tenur, religiusitas, kualitas audit
Keywords : Time pressure, audit rotation, audit tenure, religiosity, audit quality
Mengutip artikel ini sebagai : Oktaviana, Dian., dan Supriyati. 2021. Dampak Time Pressure, Audit Switching, Audit Tenure dan Religiusity Terhadap Kualitas Audit. Tangible Jurnal, 6, No. 1, Hal 25-38 https://doi.org/10.47221/tangible.v6i1.177

## PENDAHULUAN
Kualitas  audit  menjadi  sesuatu  yang  penting  bagi  auditor.  Audit  berkualitas memungkinkan  auditor  mendeteksi  kesalahan  dalam  penyajian  pelaporan  keuangan akuntansi. Auditor memiliki kewajiban menyampaikan hasil audit laporan keuangan kepada  klien.  Sikap  independen,  berintegritas,  berkompeten,  memiliki  pengalaman, dan  kemahiran  profesional  mendukung  peningkatan  kualitas  audit.  Adanya  kualitas audit memberikan keyakinan secara memadai  bagi auditor bahwa  laporan keuangan terbebas  kesalahan  penyajian. Focus  Group  Discussion tanggal 9  November  2016  yang diselenggarakan oleh  Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI). Pada kesempatan itu Komite  Profesi  Akuntan  Publik  (KPAP)  memberikan  saran  kepada  IAPI  untuk merancang sebuah draft (panduan) mengenai indikator kualitas audit. Pengembangan kompetensi  auditor  dan  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  menjadi  urgen  untuk diperhatikan. Panduan indikator kualitas audit sangat bermanfaat bagi akuntan publik sebagai media komunikasi kepada stakeholder melalui penerbitan laporan transparansi kualitas audit (iapi.or.id/Iapi/detail/133, 9 November 2016).
Tuntutan atas mutu audit yang dikeluarkan KAP menjadi sorotan masyarakat. Sebagaimana kasus tanggal 27 Juli 2019 dengan ditetapkannya sanksi pembekuan izin akuntan  publik  atas  kasus  yang  menimpa  PT.  Garuda  Indonesia.  Peringatan  tertulis yang  disertai  kewajiban  untuk  melakukan  perbaikan  terhadap  sistem  Pengendalian Mutu  KAP  telah  diberikan  dan  di review oleh  BDO International  Limited (economy.okezone.com/read/2019/06/28/320/2072154/kasus-garuda-pembekuan- izin-auditor-laporan-keuangan-berlaku-27-juli-2019  yang  dilihat  pada  28  Juni  2019). Kasus  yang  berbeda  berkaitan  dengan  gratifikasi  dari  Kementerian  Desa,  PDT  dan Transmigrasi  (Kemendes  PDTT)  pada  oknum  Akuntan  Publik  dan  oknum  Badan Pemeriksa Keuangan (BPK). Kasus BPK dengan tujuan memberikan opini / pendapat wajar  tanpa  pengecualian  (WTP)  atas  Laporan  Hasil  Pemeriksaan  (LHP)  terkait laporan  keuangan  Kemendes  tahun  anggaran  2016  sebagaimana    dikutip  dari kompas.com  (nasional.kompas.com/read/2017/12/18/11330371/kpk-panggil-empat- pegawai-bpk-terkait-kasus-suap-auditor-bpk yang dilihat pada 18 Desember 2017). Penelitian  yang  dilakukan  Hasbi  (2017)  dan  Sulfati  (2016)  memberikan petunjukan bahwa kualitas audit dipengaruhi oleh audit tenure 1 . Tenure yang panjang mempengaruhi  fee  audit  yang  diterima  auditor.  Di  sisi  lain,  penelitian  Aisyah  dkk (2017)  dan  Hardi  dkk  (2014)  menunjukkan  bahwa  audit tenure tidak  berpengaruh secara  signifikan  terhadap audit  quality (kualitas  audit).  Faktor  lain  yang mempengaruhi  kualitas  audit  adalah  audit switching (Hasbi,  2017;  Perdana,  2015). Audit switching wajib  dilakukan  oleh KAP  guna  mempertahankan  sikap  independen auditor  selama  penugasan.  Audit switching yang  dilakukan  akan  meningkatkan kualitas  audit.  Namun,  penelitian  Irsan  dkk  (2014),  Pikirang  dkk  (2017)  menyatakan hasil  bahwa  audit switching berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap audit  quality . Auditor  dalam  melakukan  audit  dituntut  untuk  dapat  menyelesaikan  pekerjaannya tepat waktu.
Adanya time  pressure terkadang  diperlukan  bagi  auditor  karena  mampu meningkatkan kualitas audit (Suryo, 2017; Kurnia dkk 2015; Oklivia, 2014) menyatakan bahwa  tekanan  waktu  berpengaruh  terhadap audit  quality .  Namun,  hal  ini bertentangan  dengan  Ariningsing  dkk  (2017),  Pikirang  dkk  (2017)  yang  menyatakan time  pressure berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap audit  quality .  Kualitas  audit  juga dipengaruhi  oleh  religiusitas  (Frisdiantara  dkk,  2017;  Pamungkas,  2014)  dimana menyatakan komitmen religius yang dimiliki auditor ditentukan oleh keterlibatannya dalam  aktivitas  organisasi.  Auditor  yang  memiliki  religiusitas  tinggi  mampu
1 Audit tenure adalah  masa  perikatan  antara  suatu  Kantor  Akuntan  Publik  dengan  klien  terkait  jasa  audit  yang disepakati
meningkatkan  kualitas  auditnya.  Namun,  berbeda  dengan  Yuniartha  (2015)  yang menyatakan religiusitas berpengaruh tidak signifikan terhadap kualitas audit.
Penelitian  ini  didukung  oleh  teori  atribusi  yang  diperkenalkan  oleh  Heider (1958).  Setiap  individu  akan  berusaha  memahami  tindakan  pihak  lain  dengan melakukan  pengumpulan  berbagai  informasi.  Individu  akan  memperoleh  informasi yang melatarbelakangi perilakunya dengan cara-cara tertentu. Atribusi merupakan inti dari  proses  persepsi  manusia. Proses  yang  terjadi  dalam  diri  seseorang  sampai  pada pemahaman perilaku seseorang dan orang lain. Adanya gap hasil penelitian terdahulu sehingga  penting  dilakukan  penelitian  kembali  pada  akuntan  publik  di  wilayah Surabaya yang memiliki KAP lebih banyak dibandingkan kota lainnya di Jawa Timur. Penelitian  ini  penting  dilakukan  karena  adanya  tuntutan  opini  auditor  independen yang harus sesuai standar auditing. Selain itu, juga terdapat ketidakkonsistenan hasil penelitian  terdahulu.  Penelitian  terkait  kualitas  audit  penting  masih  perlu ditindaklanjuti.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  faktor-faktor  yang  diduga mempengaruhi kualitas audit, diantaranya time pressure, auditor switching , audit tenure dan religiusitas pada KAP di Surabaya.
Tekanan  waktu  ( time  pressure )  yang  dirasakan  auditor    terkadang  membuat auditor bertindak kurang teliti walaupun  perencanaan  audit dilakukan. Hal ini  yang membuat kualitas audit menurun. Basuki dan Mahardani (2006), Suryo (2017), Glover et  al .  (2015)  menyatakan  bahwa  tekanan  waktu  bagi  auditor  biasa  terjadi.  Hal  ini mendorong  auditor  bekerja  lebih  keras  dan  efisien.  Sebagian  auditor  masih  percaya bahwa tekanan waktu ( time pressure ) menajdi masalah signifikan bagi auditor sehingga hal  inilah  yang  menyebabkan  meningkatnya  tingkat turnover auditor.  Adanya time pressure mendorong  auditor  bekerja  lebih  profesional  dan  menyelesaikan  pekerjaan audit secara tepat waktu. Hal ini menunjukkan kualitas audit juga semakin meningkat pula.
H1 : time pressure diduga mempengaruhi kualitas audit
Pergantian auditor (auditor switching) terkadang dilakukan dalam kurun waktu tertentu,  dengan  kodisi  tertentu  dan  dengan  maksud  tertentu.  Tuntutan  adanya jaminan  keakuratan,  relevansi,  independensi  informasi  semakin  tinggi  agar kepercayaan stakeholder meningkat  (Bawono,  2010).  Peraturan  Menteri  Keuangan Republik  Indonesia  Nomor  17/PMK.01/2008  tentang  jasa  akuntan  public  mengatur tentang pergantian auditor tersebut. Pemberian jasa audit umum paling lama 6 tahun buku berturut-turut oleh Kantor Akuntan Publik dan 3 tahun buku berturut-turut bagi Akuntan  Publik  kepada  satu  klien  yang  sama.  Audit switching penting  dilakukan karena perikatan yang panjang mempengaruhi independensi auditor dan menurunkan kualitas audit. Penelitian Hasbi (2017) dan Perdana (2015) menyatakan bahwa auditor switching berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Auditor switching memungkinkan auditor semakin independen dan lebih profesional dalam pekerjaan lapangan. Kualitas audit yang dihasilkan juga akan meningkat.
H2 : auditor switching diduga mempengaruhi kualitas audit
Lamanya  hubungan  auditor  dengan  klien  (auditor tenure) dapat  mengganggu independensi  auditor.  Penilaian  auditor  dalam  menguji  laporan  keuangan  klien menjadi  menurun.  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (POJK)  No.  13/POJK.03/2017 tentang penggunaan jasa  auditor dan Kantor Akuntan Publik mengatur terkait batas waktu pemberian jasa audit umum. Paling lambat 5 (lima) tahun buku berturut-turut. Hubungan  yang  terlalu  lama  menyebabkan  auditor  kehilangan  independensinya. Penurunan independensi tentu menyebabkan penurunan kualitas audit (Hasbi, 2017), Sulfati  (2015).  Semakin  tinggi  auditor  tenure  memungkinkan  auditor  tidak  memiliki ketergantungan  pada  klien  sehingga  auditor  mampu  melakukan  pekerjaan  audit secara profesional. Hal ini menunjukkan kualitas audit semakin meningkat pula. H3 : audit tenure diduga mempengaruhi kualitas audit.
Religiusitas  merupakan  suatu  sistem  yang  terintegrasi  dari  keyakinan  ( belief ), gaya hidup,  aktivitas  ritual  dan  institusi  yang  memberikan  makna  dalam  kehidupan manusia  dan  mengarahkan  manusia  pada  nilai-nilai  suci  (Glock  dan  Stark,  1965). Carter et  al .  (2012),  Christea  dkk  (2017),  Pamungkas  (2014)  menyatakan  menyatakan bahwa  religiusitas  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit. Ketika  auditor  memiliki keyakinan  kuat  dan  spriritual  kuat  dalam  menjalankan  pekerjaan  audit  tentunya auditor  mampu  menjaga  tindakannya  pada  suatu  kebenaran,  maka  kualitas  audit semakin meningkat.
H4 : religiusitas diduga mempengaruhi kualitas audit.

## Gambar 1. Kerangka Konseptual
Sumber: Peneliti (2021)
METODE PENELITIAN Penelitian ini dilakukan dengan menggunakan responden seluruh auditor yang bekerja  pada  KAP  di  Surabaya.  Pemilihan  sampel  dilakukan  dengan purposive sampling .  Adapun  kriteria  yang  digunakan  saat  memilih  sampel  adalah  sebagai berikut:  1)  berada  di  Kota  Surabaya,  2)  aktif  memberikan  jasa  audit  atas  laporan keuangan, 3) memiliki pengalaman kerja minimal 6 bulan.
Penelitian  ini  menggunakan  variabel  dependen  kualitas  audit dengan  variabel independen time pressure , audit switching , audit tenure , dan religiusitas. Kualitas audit merupakan  variabel  pengukuran  persepsi  responden  terkait  kinerja  auditor  yang terwujud  pada  opini  audit  independen.  Audit  dapat  dikatakan  berkualitas  bila dilaksanakan  dengan  berpedoman  pada  Prinsip  Dasar  Akuntan  Publik  yang  telah ditetapkan  oleh  Standar  Profesi Akuntan  Publik  sehingga  dapat  melaksanakan  audit dengan  tepat  dan  akurat,  serta  menerbitkan  laporan  audit  yang  dapat dipertanggungjawabkan.  Indikator  dari  kualitas  audit  meliputi  pengalaman melakukan audit, pemahaman industri klien, kesesuaian pemeriksaan dengan standar audit, adanya proses review dilakukan pihak di luar perusahaan atas atas laporan. Time  pressure adalah  variabel  pengukuran  persepsi  responden  terkait  tekanan waktu  dalam  penyelesaian  pelaksaan  audit  lapangan  (Biana,  2007).  Indikator  untuk mengukur  tekanan  waktu  meliputi  tipe  fungsional  dan  tipe  disfungsional. Audit Switching adalah pergantian akuntan publik yang dilakukan oleh pihak perusahaan. Audit switching terjadi karena 2 hal, yaitu dari klien maupun dari auditor (Mardiyah, 2002).  Indikator  untuk  mengukur  audit switching meliputi  mekanisme  tingkat  rotasi auditor  berkala,  jenis  perusahaan  yang  di  audit,  peraturan  secara mandatory , pertimbangan  klien  dalam  menggunakan  jasa  auditor. Audit Tenure adalah  jangka waktu  perikatan  yang  dilakukan  antara  auditor  atau  KAP  dengan  kliennya  (Al- Thuneibat et  al., 2011).  Indikator  untuk  mengukur  auditor tenure adalah  hubungan istimewa,  sikap  netral  dan  lama  masa  perikatan. Religiusitas adalah  keyakinan auditor  atas  ajaran  agamanya  atau  keimanannya  yang  tercermin  pada  sikap  dan
Time Pressure Auditor Switching Auditor Tenure Religiusitas
Kualitas Audit
perilaku  individu  (Janshen,  2001).  Indikator  untuk  mengukur  religiusitas  meliputi keyakinan  atas  agama  yang  dianut,  pengalaman  mengikuti  kegiatan  keagamaan  dan penghayatan dalam melaksanakan kewajiban.
Teknik  Analisis  Data  yang  digunakan  adalah  regresi  linier  berganda  dan menggunakan software SPSS  26.  Tahapan  analisis  data  meliputi:  1)  uji  statistik deskriptif, 2) uji validitas dan uji reliabilitas, 3) uji asumsi klasik, 4) uji hipotesis (Uji F, R 2 ,  dan  uji  t).    Uji  statistik  deskriptif  ada  dua  hal,  yaitu  deskripsi  responden  dan deskripsi variabel. Uji validitas menggunakan nilai pearson correlation dan signifikansi. Uji  reliabilitas  menggunakan  nilai Cronbachs  Alpha >0,7.  Uji  asumsi  klasik  yang digunakan  uji  normalitas  dengan  uji Kolmogorov-Smirnov .  Selanjutnya  dilakukan  uji regresi.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  dilakukan  pada  62  responden  yang  berhasil  memenuhi  kriteria sampel dan dilakukan pada lingkup KAP wilayah Surabaya.

## Tabel 1. Hasil Penyebaran Kuesioner pada KAP di wilayah Surabaya
Keterangan Jumlah Prosentase Kuesioner yang disebar 85 100% Kuesioner yang kembali 70 82,4% Kuesioner yang tidak kembali 15 17,6% Kuesioner yang tidak dapat dipakai 8 11,4% Kuesioner yang dapat dipakai 62 88,6%
Sumber: kuesioner terkumpul, 2021 (data diolah)
Berdasarkan  hasil  pengujian  deskriptif  menunjukkan  responden  didominasi  akuntan publik berjenis kelamin perempuan 33 orang (53%) dengan 22,6% berusia 25-35 tahun dan  sisanya  29  orang  (47%)  berjenis  kelamin  laki-laki  dengan  usia  di  bawah  25% sebanyak  29%.  Bila  dilihat  dari  sisi  tingkat  pendidikan,  auditor  perempuan  sebagian besar  (48,4%)  berpendidikan  S1,  sedangkan  auditor  laki-laki  sebagian  besar  (32,3%) juga berpendidikan S1. Bila dilihat dari lama bekerja dan jabatan menunjukkan  yang memiliki kriteria pengalaman bekerja 6-11 bulan terdapat 16 responden sebagai junior auditor  dan  terdapat  1  responden  senior  auditor.  Responden  yang  memiliki  kriteria pengalaman  bekerja  1-5  tahun  terdapat  23  responden  sebagai  junior  auditor,  10 responden  sebagai  senior  auditor  dan  2  responden  sebagai  manajer/partner. Responden  yang  memiliki  kriteria  pengalaman  bekerja  >5  tahun  terdapat  4  junior auditor dan senior auditor, serta 2 responden manajer/partner. Hal ini menunjukkan bahwa sebagian besar auditor memiliki pengalaman bekerja 1-5 tahun dengan jabatan junior auditor.
Analisis  deskriptif  pada  variabel  kualitas  audit  nilai  rata-rata  keseluruhan sebesar  3,24  yang  berarti  responden  setuju  bahwa  auditor  mampu  mengurangi kesalahan audit pada saat bekerja, responden mampu untuk mengasah informasi pada industri  klien  dan  patuh  pada  kode  etik  yang  diterapkan.  Tanggapan  variabel time pressure sebesar  2,89  yang  berarti  responden  setuju  bahwa time  pressure dapat diterapkan  untuk  memotivasi  auditor  agar  menyelesaikan  tugas  secara  tepat  waktu dan  memanfaatkan  waktu  agar  temuan  audit  lebih  maksimal  sehingga  hasil  yang dibuat  oleh  seorang  auditor  sesuai  dengan  standar  dan  diselesaikan  secara  tepat waktu.  Responden  selaku  seorang  auditor  terus  meningkatkan  kualitas  audit  tanpa menjadikan  beban  dengan  adanya  batasan  waktu  yang  dimiliki.  Tanggapan  variabel audit switching sebesar 3,06 berarti responden setuju bahwa audit switching diterapkan untuk auditor dalam ikatan kerja dengan klien dilakukan sesuai waktu perikatan dan dilakukan rotasi. Semakin lama seorang auditor bekerja pada klien yang sama, maka
semakin  membuat  auditor  tersebut  lebih  memahami  karakteristik  lingkungan  klien. Tanggapan  variabel  audit tenure sebesar  3,05  yang  berarti  responden  setuju  bahwa audit tenure bahwa auditor mampu menerapkan sikap independen dalam melakukan audit  dengan  masa  perikatan  yang  cukup  lama.  Penugasan  audit  harus  dilakukan secara teliti pada klien tertentu. Semakin lama masa perikatan audit membuat auditor mampu  menyelesaikan  hasil  audit  sesuai  dengan  standar  audit.  Tanggapan  variabel religiusitas  sebesar  3,17  yang  berarti  responden  setuju  bahwa  seorang  auditor meyakini  agama  adalah  sumber  dari  segala  hukum. Religious  practice mengukur tingkatan  sejauh  mana  seseorang  mengerjakan  kewajibannya. Religious  feeling berkaitan  dengan  pengalaman  yang  diperoleh  dan  dirasakan  individu  selama menjalankan ajaran agama yang diyakini.
Pengujian  validitas  menggunakan Bivariate  Pearson ,  yang  dilakukan  dengan mengkorelasikan  masing-masing  skor  total.  Hasil  pengujian  validitas  menunjukkan nilai signifikansinya di bawah 0.05 yang menyatakan butir pernyataan masing-masing variabel valid.

## Tabel 2. Hasil Uji Validitas
Variabel Butir Pernyataan Nilai Pearson Correlation Sig . Keterangan Time Pressure X1.1 0,478 0,000 Valid X1.2 0,568 0,000 Valid X1.3 0,551 0,000 Valid X1.4 0,792 0,000 Valid X1.5 0,746 0,000 Valid X1.6 0,649 0,000 Valid Audit Switching X2.1 0,542 0,000 Valid X2.2 0,713 0,000 Valid X2.3 0,645 0,000 Valid X2.4 0,721 0,000 Valid X2.5 0,700 0,000 Valid Audit Tenure X3.1 0,591 0,000 Valid X3.2 0,759 0,000 Valid X3.3 0,687 0,000 Valid X3.4 0,691 0,000 Valid X3.5 0,673 0,000 Valid Religiusitas X4.1 0,730 0,000 Valid X4.2 0,671 0,000 Valid X4.3 0,760 0,000 Valid X4.4 0,527 0,000 Valid X4.5 0,726 0,000 Valid Kualitas Audit Y1 0,648 0,000 Valid Y2 0,661 0,000 Valid Y3 0,584 0,000 Valid Y4 0,697 0,000 Valid Y5 0,717 0,000 Valid Y6 0,637 0,000 Valid Y7 0,575 0,000 Valid Y8 0,556 0,000 Valid Y9 0,496 0,000 Valid Y10 0,512 0,000 Valid Y11 0,606 0,000 Valid Y12 0,564 0,000 Valid Y13 0,574 0,000 Valid Sumber: Hasil pengujian SPSS (2021)
Pengujian reliabilitas dilakukan dengan menghitung koefisien Cronbachs Alpha (α)  dari masing-masing  instrument  dalam  suatu  variabel.  Hasil  pengujian menunjukkan nilai Cronbachs Alpha ≥ 0,7 sehingga seluruh variabel dinyatakan reliabel.

## Tabel 3. Hasil Uji Reliabilitas
Variabel Cronbachs Alpha Keterangan Time Pressure 0,702 Reliabel Auditor Switching 0,705 Reliabel Auditor Tenure 0,701 Reliabel Religiusitas 0,703 Reliabel Kualitas Audit 0,848 Reliabel Sumber: Hasil pengujian SPSS (2021)
Uji  normalitas  yang  dilakukan menunjukkan  uji Kolmogorov-Smirnov (K-S) diperoleh signifikansi sebesar 0,200 yang dapat disimpulkan bahwa error pada model regresi berdistribusi normal.

## Tabel 4.  Hasil Uji Regresi Linier Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients Beta t Sig. B Std. Error (Constant) 14,781 4,377 3,377 0,001 Time Pressure 0,295 0,189 0,176 1,560 0,124 Auditor Switching 0,059 0,339 0,020 0,175 0,861 Auditor Tenure 0,518 0,239 0,252 2,167 0,034 Religiusitas 0,857 0,232 0,427 3,697 0,000 Sumber: Hasil pengujian SPSS (2021)
Uji  F  menunjukkan  nilai  signifikansi  F  sebesar  0,000  dengan  F  hitung  sebesar 11,933 yang berarti bahwa time  pressure , audit switching , audit tenure , dan religiusitas memiliki  pengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Nilai  koefisien  determinasi  (R 2 )  pada penelitian ini menunjukkan koefisien determinasi adjusted R 2 sebesar 0,456 yang berarti sebesar 45,6% kualitas audit yang dijelaskan oleh variabel time pressure , audit switching , audit tenure ,  dan  religiusitas,  sedangkan  sebesar  54,4%  dijelaskan  oleh  faktor-faktor lain  diluar  model.  Hasil  uji  t  diketahui  bahwa  variabel  independen  yang  tidak berpengaruh adalah time pressure dan audit switching karena melebihi nilai signifikansi yang telah ditetapkan yaitu 0,05 dengan masing-masing nilai signifikan untuk variabel time pressure sebesar 0,124 dan variabel audit switching sebesar 0,861. Nilai signifikansi variabel audit tenure dan religiusitas berpengaruh signifikan terhadap variabel kualitas audit  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,034  <  0,05  untuk  variabel  audit tenure dan 0,000 < 0,05 untuk variabel religiusitas.
Dalam SPAP No. 300 menunjukkan bahwa auditor harus merencanakan ruang lingkup audit, waktu dan langkah-langkah audit yang terwujud dalam strategi audit menyeluruh. Basuki dan Mahardani (2016) menyatakan bahwa persepsi auditor terkait tekanan waktu unrealistic , tetapi auditor memiliki keyakinan untuk memenuhi waktu yang  telah  ditentukan.  Teori  atribusi  menjelaskan  individu  selalu  berupaya  untuk menentukan  faktor  internal  dan  eksternal  yang  mempengaruhi  perilaku  (Luthans, 2005).  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan time  pressure tidak  mampu  meningkatkan terhadap kualitas  audit. Hal ini  berbeda dengan teori  atribusi yang menyatakan time pressure sebagai faktor eksternal yang akan meningkatkan perilaku auditor. Penelitian ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Ariningsing  dkk  (2017)  menyatakan
bahwa time  pressure dalam  melaksanakan audit  tidak  mampu  meningkatkan  kualitas audit.
Hasil penelitian ini menunjukkan audit switching tidak mampu meningkatkan kualitas audit. Diterapkan atau tidaknya auditor switching tidak meningkatkan kualitas audit. Kualitas audit sangat dipengaruhi oleh peran auditor yang melakukan pekerjaan lapangan.  Kualitas  audit  harus  dijunjung  tinggi  oleh  KAP  maupun  para  auditornya. Ketika  KAP  dan  auditor  memahami  hal  tersebut  dengan  benar  dan  penuh tanggungjawab  atas  profesinya,  maka  kualitas  audit  yang  diharapkan  pasti  dapat dicapai.  Auditor  akan  berusaha  meningkatkan  kompetensi  audit  lebih  baik  dengan cara ikut aktif berdiskudi dengan pihak manajemen. Hasil ini didukung oleh penelitian Irsan  dkk  (2014)  bahwa  semakin  tinggi  tingkat  audit switching akan  mengakibatkan menurunnya peluang kualitas audit yang dihasilkan auditor.
Hasil  uji  hipotesis  menunjukkan  audit tenure mampu  meningkatkan  kualitas audit. Teori atribusi mendukung anggapan bahwa audit tenure sebagai faktor eksternal yang  akan  meningkatkan  perilaku  auditor.  Hasil  ini  menandakan  jika  auditor  yang mememiliki  hubungan  dengan  klien  dalam  jangka  waktu  cukup  lama  dapat meningkatkan pengetahuan auditor terhadap karakteristik perusahaan klien sehingga dapat meningkatkan kualitas audit. Hasil ini didukung oleh penelitian terdahulu yang dilakukan  oleh  Hasbi  (2017),  Sulfati  (2016)  menyetujui  bahwa  audit tenure meningkatkan  kualitas  audit.  Adanya  pembatasan  masa  perikatan  audit,  kompetensi auditor  tetap  ditingkatkan,  independensi  harus  tetap  terjaga  agar  mampu  dihasilkan audit yang berkualitas.
Religiusitas  menurut  Pamungkas  (2014)  adalah  komitmen  individu  terhadap agama  dan  keimanannya  yang  tercermin  dalam  perilakunya.  Sulistiyo  &  Ghozali (2017)  merumuskan  religiusitas  sebagai  komitmen  religious  yang  berhubungan dengan agama atau keyakinan iman dan dapat dilihat melalui aktivitas atau perilaku individu  yang  bersangkutan  dengan  agama  atau  keyakinan  iman  yang  dianut. Hasil penelitian  menunjukkan  religiusitas  mampu  meningkatkan  kualitas  audit.  Teori atribusi  mendukung  hal  itu  bahwa  religiusitas sebagai  faktor  internal  yang mempengaruhi perilaku auditor. Seseorang yang meyakini agama merupakan sumber dari  segala  hukum  mengerjakan  tugasnya  tanpa  melakukan  kecurangan.  Auditor menjalankan  penugasan  lebih  objektif  dan  tidak  ada  unsur  kesalahan  sesuai  dengan standar  auditing  yang  berlaku.  Jika  auditor  dapat  menjalankan  penugasan  audit dengan keyakinan agama yang kuat, maka mampu dihasilkan audit yang berkualitas. Hasil  ini  didukung  oleh  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Frisdiantara  dkk (2017)  menyatakan  bahwa  religiusitas  meningkatkan  standar  moral  auditor  dalam meningkatkan  kualitas  audit.  Pamungkas  (2014)  bahwa  variabel  religiusitas meningkatkan  kualitas  audit  dengan  semakin  tinggi  tingkat  religiusitas  seseorang, maka  semakin  rendah  kecenderungan  kesalahan  penyajian  pada  opini  yang dihasilkan.

## SIMPULAN
Tujuan penelitian ini untuk menguji faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas audit,  diantaranya  adalah time  pressure ,  audit switching ,  audit tenure ,  dan  religiusitas. Hasil pengujian menunjukkan pertama , auditor switching tidak mampu meningkatkan kualitas audit. Kualitas audit sangat ditentukan oleh peran auditor dalam menjalankan pekerjaan lapangan, bukan KAP nya saja. Ketika auditor mampu menjaga kompetensi dan  independensinya  tentu  kualitas  audit  mampu  dicapai. Kedua , time  pressure memiliki  pengaruh  tidak  signifikan  terhadap  kuaitas  audit.  Rancangan  waktu  telah disepakati  antara  auditor  dan  klien  dalam  surat  perikatan  sehingga  auditor  harus menjalankan  pekerjaan  lapangan  sesuai  perikatan  tersebut.  Kualitas  audit  tidak tergantung  pada  ada  tidaknya  tekanan  waktu  yang  ditetapkan  klien.  Ketika  auditor
mampu  memenuhi  rancangan  waktu  yang  ditetapkan  secara  tepat  waktu,  maka kualitas audit akan mampu dicapai. Ketiga, audit tenure memiliki pengaruh signifikan terhadap  kualitas  audit.  Independensi  penting  dalam  menjalankan  pekerjaan lapangan.  Hal  ini  harus  dimiliki  oleh  setiap  auditor  sehingga  pergantian  auditor penting  dilakukan  untuk  menjaga  kualitas  auditnya. Keempat ,  religiusitas  memiliki pengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Kualitas  audit  sangat  tergantung  pada karakter  individu  itu  sendiri.  Aspek  religius  dan  sikap  independensi  ketika  terjadi rotasi  auditor  sangat  mempengaruhi  pola  kerja  auditor  saat  melakukan  pekerjaan audit sehingga auaditor mampu menjaga kualitas audit yang dihasilkan. Auditor akan mampu  berlaku  obyektif  dan  tidak  memihak  serta  mampu  menyatakan  opininya sesuai apa adanya. Laporan keuangan memang bebas dari salah saji material dan tidak mengandung indikasi kesalahan material atau kecurangan.
Penelitian  ini  juga  memiiliki  beberapa  keterbatasan,  diantaranya  1)  masih tergolong  sedikit  kuesioner  yang  mampu  diolah  karena  kesibukan  auditor,  2) ketidakmampuan  peneliti  melakukan  metode  interview  atau  wawancara  dengan auditor dalam upaya menggali informasi lebih mendalam lagi terkait kualitas audit, 3) ketidakmampuan peneliti  melakukan adaptasi  pernyataan dalam kuesioner sehingga masih  dirasa  ada  pernyataan  yang  hampir  sama.  Saran  yang  dapat  diberikan  untuk penelitian  selanjutnya  yaitu:  1)  peneliti  selanjutnya  dapat  menambahkan  refrensi kuesioner  dari  penelitian  terdahulu  sehingga  pernyataan  yang  pada  kuesioner  dapat menjelaskan  variabel  dependen  yang  digunakan,  2)  peneliti  selanjutnya  diharapkan menambahkan  kriteria  mengenai  sampel  sehingga  sampel  yang  dapat  diolah  sesuai dengan teknik yang digunakan. Adapun implikasi  penelitian ini  adalah 1)  bagi KAP diharapkan ada aturan tegas dalam upaya menjaga kualitas auditnya, 2) bagi auditor diharapkan  mampu  menjunjung  tinggi  kode  etik  akuntan  publik  dan  SPAP  sebagai aturan baku yang harus dijalankan sebagai seorang akuntan publik atau auditor.

## DAFTAR PUSTAKA

## Buku
Imam, G, 2017. Aplikasi Analisis Multivariate Program IBM SPSS 25 . Edisi 9. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponogoro.
Jogiyanto Hartoni, 2016. Metodologi Penelitian Bisnis . Yogyakarta: BPFE

## Artikel
Aisyah,  F.,  Gunawan,  H.,  &  Purnamasari,  P.  (2017).  Pengaruh  Audit  Rotation  dan Audit  Tenure  terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Fee  Audit  Sebagai  Variabel Pemoderasi  (Studi  Pada  Manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2012-2014).
Prosiding Penelitian Sivitas Akademika Unisba (Sosial Dan Humaniora) , 597 – 607. Andharini.  (2016). Definisi  Teori  Atribusi  dengan  aspek  internal  dan  eksternal  didalam individu seseorang . Bawono, S. (2010). Faktor-faktor dalam Diri Auditor dan Kualitas Audit: Studi Pada KAP Big 4 di Indonesia. Universitas Negeri Jendral Soedirman Purwokerto. CNBC  Indonesia  (2019,  Juni  28).  Pembekuan  Izin  Auditor  Laporan  Keuangan  Kasus PT.  Garuda  Indonesia.  Dipetik  September  12,  2019,  dari  CNBC  Indonesia: http://economy.okezone.com/read/2019/06/28/320/2072154/kasus-garuda- pembekuan-izin-auditor-laporan-keuangan-berlaku-27-juli-2019
Frisdiantara, Indawati, N., & Weeke, I. S. (2017). Pengaruh Kepribadian, Tingkah Laku, dan Religiusitas Seseorang Terhadap Kualitas Audit.
Hasbi, A. R. A. (2017). Pengaruh Audit Tenure,Auditor Switching dan Company Size Terhadap  Kualitas  Audit. Fakultas  Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas  Islam  Negri Alauddin Makassar .
Heider,  F.  1958. The  Psychology  of  Interpersonal  Relation. London.  Lawrence  Erlbawn

## Assosiates Publisher.
Ishak,  F.  A.  P.,  &  Widjajanta,  A.  (2015).  Pengaruh  Rotasi  Audit,  Workload  dan Spesialisasi  Terhadap  Kualitas  Audit  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Pada Tahun 2009 - 2013. Jurnal Organisasi dan Manajemen , 12 , 2.
Krishnan. (2012). Audit Quality and The Pricing of Discretionary Accruals. A Jurnal of Practice & Theory . Vol 22(1), 26-109
Kurniasih,  M.,  &  Rohman,  A.  (2014).  Pengaruh  Audit  Fee,  Audit  tenure  dan  Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit. Diponogoro Journal of Accounting . 3(3) , 652 – 660. Luthans, Fred. 2005. Organizational Behavior 10 th Edition .
Mgbame,  C.O.,  Eragble,  E  &  Osazuwa.  (2012).  Audit  Partner  Tenure  and  Audit Quality:  An  Empirical  Analysis. European  Journal  of  Business  and  Management, 4(7), 154-159.
Oklivia,  &  Marlinah,  A.  (2014).  Pengaruh  Kompetensi  ,  Independensi  dan  Faktor- Faktor Dalam Diri Auditor Lainnya Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Bisnis dan Akuntansi , 16 (2), 143 – 157.
Pamungkas, I. D. (2014). Pengaruh Religiusitas dan Rasionalisasi dalam Mencegah dan Mendeteksi  Kecenderungan Kecurangan Akuntansi. Jurnal Ekonomi  dan Bisnis ,
15 (2), 48 – 59.
Pertiwi,  N.,  Hasan,  A.,  &  Hardi.  (2014).  Pengaruh  masa  perikatan  audit,  spesialisasi industri  KAP,  reputasi  KAP  dan  komite  audit  terhadap  kualitas  audit. Jurnal Akuntansi , 4 (1998), 147 – 160.
Pikirang,  J.,  Sabijono,  H.,  &  Wokas,  H.  R.  N.  (2017).  Pengaruh  Tekanan  Waktu,
Independensi  dan  Etika  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  Di  Kantor Inspektorat  Kabupaten  Kepulauan  Sangihe. Jurnal  Riset  Akuntansi , 12 (2),  717 – 732. https://doi.org/10.32400/gc.12.2.18034.2017
Putri, C. M. (2016). Pengaruh Jalur Pelaporan dan Tingkat Religiusitas Terhadap Niat Seseorang  Melakukan  Whistleblowing. Jurnal  Akuntansi  dan  Investasi, 17(1) https://doi.org/10.18196/jai.2016.0043
Sulfati,  A.  (2015).  Pengaruh  Fee  dan  Tenure  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit  Pada Kantor Akuntan Publik. Proseding  Seminar  Nasional  dan  The  3 rd Call  for  Syaria h Paper. 602 – 610.
Sulistiyo, H., & Ghozali, I. (2017). The role of religious control in dysfunctional audit behavior:  An  empirical  study  of  auditors  of  public  accounting  firm  in Indonesia. The  Journal  of  Applied  Business  Research , 33 (5),  1047 – 1058. https://doi.org/10.19030/jabr.v33i5.10026
Suryo, M. (2017). Pengaruh Time Budget Pressure dan Risiko Audit Terhadap Kualitas Audit  (Survey  Pada  Auditor  Di  Kantor  Akuntan  Publik  Di  Bandung). Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan , 5 (1), 1325 – 1336.
https://doi.org/10.17509/jrak.v5i1.6757
Putu  Setia  Ariningsih  &  I  Made  Mertha    (2017).  Pengaruh  Independensi,  Tekanan Anggaran  Waktu,  Risiko  Audit,  dan  Gender  Pada  Kualitas  Audit. e-journal Akuntansi universitas Udayana. 18 (2) , 1545 – 1574.