Hidayah, Analaisis Perlakuan Akuntansi…
: 2459-9816

## ANALISIS PERLAKUAN AKUNTANSI PEMBIAYAAN QARDHUL HASAN BERDASARKAN PSAK NO. 59 DAN PSAK NO. 101
Nazilatul Hidayah 1
Email: nazilatulhidayah98@gmail.com
Nawirah 2
Email: nawirah@uin-malang.ac.id

## Abstract
The  accounting  treatment  of  Qardhul  Hasan  financing  has  been regulated in PSAK No. 59 and PSAK No. 101, but there are still many sharia  entities  especially  in  Baitul  Maal  wa  Ta'lim  who  have  not followed  the  Statement  of  Financial  Accounting  Standards  (PSAK) rules. As well as the implementation of Qardhul Hasan financing at BMT XX which having some problems that the rate of return and funds managed  are  not  presented  in  detail.  Therefore,  the  accounting treatment  of  Qardhul  Hasan  financing  at  BMT  XX  needs  to  be considered.
The  aims  of  this  study  are  to  describe  and  adjust  the  accounting treatment of Qardhul Hasan financing at BMT XX with PSAK No. 59 and  PSAK  No.  101.  This  study  uses  a  qualitative  method  with  a descriptive  approach  by  describing  the  implementation  of  Qardhul Hasan financing at BMT Maslahah Capem Pakisaji, then analyzing the  suitability  of  accounting  treatment  in  the  form  of  recognition, measurement,  presentation  and  disclosure  of  Qardhul  Hasan financing  at  BMT  XX  through  interviews,  observation  and documentation with PSAK No. 59 and PSAK No. 101.The result of this study  indicates  that  the  accounting  treatment  of  Qardhul  Hasan financing at BMT XX is not fully in accordance with PSAK No. 59 and PSAK No. 101, in terms of recognition, measurement, presentation, and disclosure of financial statements.
Keywords: Accounting Treatment, Qardhul Hasan Financing, BMT, PSAK No. 59, PSAK No. 101.

## 1. PENDAHULUAN
Baitul  Maal  wa  Tamwil  (BMT)  adalah  lembaga  keuangan  syariah  non perbankan  yang  bersifat  informal,  yaitu  suatu  lembaga  yang  didirikan  oleh sekelompok swadaya masyarakat yang berbeda dengan lembaga keuangan perbankan
1 Corresponding author: Fakultas Ekonomi Universitas Islam Negeri Maulana Ibrahim Malang, Jalan Gajayana No. 50 Malang
2 Fakultas Ekonomi Universitas Islam Negeri Maulana Ibrahim Malang, Jalan Gajayana No. 50 Malang
Hidayah, Analaisis Perlakuan Akuntansi…
dan lembaga keuangan formal lainnya (Kartika 2018). Baitul Maal wa Tamwil (BMT) juga  bisa  dikatan  sebagai  koperasi  syariah,  yang  mana  merupakan  suatu  lembaga keuangan  syariah  yang  menyimpan  dan  menyalurkan  dana  kepada  anggotanya  dan beroperasi dalam skala mikro.
Adanya  Baitul  Maal  wa  Tamwil  (BMT)  diharapkan  mampu  menjadi  sarana penyaluran dana untuk usaha bisnis skala kecil dengan mudah dan berbasis syariah, seperti halnya BMT XX yang merupakan lembaga keuangan syariah yang mempunyai potensi  tinggi  dalam  membantu  dan  meningkatkan  perekonomian  masyarakat  dan berbasis syariah. BMT XX berdiri pada tahun 2014 yang merupakan cabang pembantu dari BMT Maslahah yang berpusat di Pasuruan, BMT Maslahah berdiri sejak tanggal 17 Juli 1997 M/12 Robi’ul Awwal 1418 H.
Selama  enam  tahun  sejak  BMT  XX  berdiri,  BMT  XX  mempunyai  produk simpanan dan pembiayaan yang cukup banyak, yang mana produk simpanannya terdiri dari  tabungan  syariah,  deposito  syariah,  tabungan  pendidikan,  tabungan  hari  raya, tabungan qurban, tabungan aqiqah, tabungan syariah haji dan tabungan ziarah/wisata. Sedangkan produk pembiayaannya terdiri dari murabahah, mudharabah, musyarakah, ijaroh, talangan haji, gadai emas dan Qardhul Hasan . Peneliti tertarik untuk membahas pembiayaan Qardhul  Hasan ,  karena  pembiayaan Qardhul  Hasan merupakan pembiayaan yang prosedurnya cukup mudah, namun pembiayaan ini cukup beresiko karena pembiayaan tersebut tanpa adanya jaminan.
Pembiayaan Qardhul Hasan telah diatur dalam PSAK No. 59 dan No. 101 yang mengenai  tentang  pengakuan,  pengukuran,  penyajian,  dan  pengungkapan  laporan keuangannya. Namun selama ini masih banyak entitas syariah terutama pada Baitul Maal wa Ta’lim yang masih belum mengikuti aturan standar akuntansi yang berlaku.
Begitupun pada pembiayaan Qardhul Hasan BMT XX. Dalam perjalanan pelaksanaan pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT XX ini mengalami beberapa kendala salah satunya adalah dalam hal pengembaliannya, yang mana beberapa anggota BMT XX tidak membayar pengembalian pinjaman pada saat jatuh  tempo.  Dana  yang  dikelola  oleh  BMT  XX  ini  pun  tidak  disajikan  secara terperinci, sehingga dalam penyajian sumber dana dan penggunaannya tidak terperinci secara jelas.
Berdasarkan  uraian  di  atas,  penelitian  ini  memiliki  rumusan  masalah,  yaitu Bagaimana  perlakuan  akuntansi  pembiayaan Qardhul  Hasan di  BMT  XX  dan bagaimana  kesesuainnya  dengan PSAK No.  59  dan  PSAK  No.  101?  Penelitian  ini berpedoman  pada  berbagai  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Alia  (2018)  yang menunjukkan  bahwa  menunjukkan  bahwa  pembiayaan Qardhul  Hasan di  el-Zawa telah  mencapai  tujuan  yang  ditetapkan  dan  mayoritas  dinilai  telah  efektif  dan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Adawiya  (2019)  yang  menunjukkan  pembiayaan Qardhul Hasan di BMT UGT Sidogiri cabang Botolinggo dari tahun 2017-2018 sudah sesuai  dengan  program  kerja  dan  tujuannya  dan  penyajian  laporan  keuangan,  BMT UGT  Sidogiri  cabang  Botolinggo  tidak  semuanya  sesuai  dengan  laporan  keuangan PSAK 101. Perbedaan penelitian ini dengan penelitian sebelumnya adalah penelitian ini pembahasannya pada perlakuan akuntansinya menurut PSAK No. 59 dan PSAK No. 101 sedangkan pada penelitian sebelumnya lebih membahas pada keefektivitasan penyaluran pembiayaan Qardhul Hasan nya.
Hidayah, Analaisis Perlakuan Akuntansi…

## 2. KAJIAN LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS 2.1 Pembiayaan
Pembiayaan adalah suatu pendanaan yang dikeluarkan untuk mendukung suatu investasi  yang  telah  dipersiapkan.  Sedangkan  menurut  Undang-Undang  Perbankan No. 10 Tahun 1998, pembiayaan berdasarkan prinsip syariah adalah penyediaan uang atau tagihan atas dasar kesepakatan antara bank dan pihak yang membutuhkan, yang mana  pihak  tersebut  diwajibkan  mengembalikan  uang  atau  tagihan  tersebut  pada waktu tertentu dengan suatu imbalan atau bagi hasil.
Dari  pengertian  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  pembiayaan  adalah penyediaan  dana  dari  suatu  lembaga  kepada  pihak  yang  membutuhkan  dana  yang mewajibkan  pengembalian  dana  pada  waktu  yang  telah  ditentukan.  Tujuan pembiayaan yang sesuai dengan prinsip syariah adalah untuk menunjang kesempatan kerja dan mensejahterakan perekonomian yang sesuai dengan nilai islami, yang mana pembiayaan  ini  dapat  digunakan  bagi  usaha  yang  bergerak  dibidang  apapun,  yang terpenting  pembiayaan  ini  dapat  meningkatkan  kesejahteraan  ekonomi  masyarakat. Berdasarkan jangka waktu, pembiayaan dibagi menjadi tiga jenis (Ismail 2011, 114), yaitu: (1) Pembiayaan jangka waktu pendek, yaitu pembiayaan yang dilakukan dalam jangka waktu satu tahun, (2) Pembiayaan jangka waktu menengah, yaitu pembiayaan yang  dilakukan  dalam  jangka  waktu  satu  tahun  sampai  tiga  tahun,  (3)  Pembiayaan jangka  waktu  panjang,  yaitu  pembiayaan  yang  dilakukan  dalam  jangka  waktu  lebih dari tiga tahun.

## 2.2 Qardhul Hasan
Qardhul Hasan merupakan pembiayaan yang sifatnya pinjaman, dimana dalam peminjaman tersebut peminjam hanya wajib mengembalikan sebesar nilai pokoknya saja  (Sri  Nurhayati  2015,  263). Qardhul  Hasan adalah  suatu  pinjaman  yang  tidak mensyaratkan  suatu  imbalan  atau  tambahan  dalam  pengembaliannya,  dalam  arti peminjam hanya wajib mengembalikan dana pinjaman sebesar nilai pokok pinjaman pada waktu yang telah disepakati. Ketika peminjam ingin memberikan imbalan atas bantuan  yang  diterimanya,  maka  hukumnya  diperbolehkan  dengan  syarat  tidak  ada unsur keterpaksaan.
Tujuan Qardhul Hasan adalah untuk saling tolong menolong dan membantu orang yang sedang membutuhkan dana, karena akad Qardhul Hasan merupakan akad tabarru’  yaitu  suatu  akad  yang  tidak  mencari  keuntungan  materil,  tetapi  akad  yang bersifat kebajikan murni, bantuan sosial, tolong menolong dan hanya mengharap ridho Allah SWT.
Syarat Qardhul Hasan adalah sebagai berikut: (1) Qardhul Hasan digunakan untuk sesuatu yang bermanfaat dan halal, (2) Kerelaan kedua belah pihak, (3) Dana digunakan dengan sebaik-baiknya. Rukun Qardhul Hasan adalah (1) ‘Aqidain (pelaku akad), yaitu muqtaridh (peminjam) dan muqridh (pemberi pinjaman), (2) Objek akad, yaitu Qardh (dana), (3) Shighat , yaitu ijab dan qabul, (4) Tujuan, yaitu ‘iwadh berupa pinjaman tanpa imbalan.
Sumber dana pembiayaan Qardhul Hasan berasal dari internal dan eksternal. Sumber dana internal berasal dari pengembalian pinjaman Qardhul Hasan itu sendiri. Sedangkan sumber dana eksternal berasal dari dana Qardhul Hasan yang diterima dari pihak lain seperti shodaqah, infak, sumbangan dan lainnya (Muhammad 2005, 226).
Hidayah, Analaisis Perlakuan Akuntansi…

## 2.3 Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan
1. PSAK No. 59
PSAK No. 59 adalah pernyataan standar akuntansi keuangan yang membahas akuntansi  perbankan  syariah,  yang  mana  didalamnya  mengatur  pengakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan pembiayaan Qardhul Hasan .
2. PSAK No. 101
PSAK No. 101 berisi tentang penyajian laporan keuangan entitas syariah, yang mana  bertujuan  untuk  mengatur  penyajian  dan  pengungkapan  laporan  keuangan syariah.

## 2.4 Perlakuan Akuntansi Pembiayaan Qardhul Hasan
1. Pengakuan dan Pengukuran Pembiayaan Qardhul Hasan Pengakuan dan pengukuran Qardhul Hasan menurut PSAK No. 59 adalah:
a) Pinjaman Qardh diakui sebesar jumlah yang dipinjamkan pada saat terjadinya.
b) Kelebihan penerimaan dari pinjaman yang dilunasi diakui sebagai pendapatan pada saat terjadinya.
c) Pengenaan biaya administrasi diakui sebagai pendapatan operasi lainnya.
2. Penyajian Pembiayaan Qardhul Hasan Pelaporan  pembiayaan Qardhul  Hasan disajikan  pada  laporan  sumber  dan penggunaan dana Qardhul Hasan , yang mana seluruhnya dicatat dengan akun dana kebajikan karena dana tersebut bukan merupakan asset perusahaan. Penyajian laporan keuangan Qardhul Hasan menurut PASK No. 101 adalah sebagai berikut:

## Tabel 1. Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Kebajikan
Bank Syariah X
Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Kebajikan Periode yang berakhir pada 31 Desember 20X1 Sumber Dana Kebajikan Infak dari bank syariah xxx Sedekah xxx Hasil pengelolaan wakaf xxx Pengembalian dan kebajikan produktif xxx Denda xxx Pendapatan nonhalal xxx Jumlah sumber dana kebajikan xxx Penggunaan Dana Kebajikan Dana kebajikan produktif (xxx) Sumbangan (xxx) Penggunaan lainnya untuk kepentingan umum (xxx) Jumlah penggunaan dana kebajikan (xxx) Kenaikkan (penurunan) dana kebajikan xxx Saldo awal dana kebajikan xxx Saldo akhir dana kebajikan xxx
Sumber: IAI (2009: 101.24)
Hidayah, Analaisis Perlakuan Akuntansi…
3. Pengungkapan Pembiayaan Qardhul Hasan
Pengungkapan  hal  yang  berkaitan  dengan  laporam  sumber  dan  penggunaan dana Qardhul  Hasan dalam  catatan atas laporan  keuangan  (CALK) menurut PSAK No. 59 mencakup tetapi tidak terbatas pada:
a) Periode yang dicakup laporan sumber dan penggunaan dana Qardhul Hasan
b) Rincian  saldo Qardhul  Hasan pada  awal  dan  akhir  periode  berdasarkan sumbernya
c) Jumlah dana yang disalurkan dan sumber dana yang diterima selama periode laporan berdasarkan jenisnya.
Hal  yang  harus  diungkapkan  oleh  entitas  syariah  dalam  catatan  atas  laporan sumber dan penggunaan dana kebajikan menurut PSAK No. 101 tetapi tidak terbatas pada:
a) Sumber dana kebajikan
b) Kebijakan penyaluran dana kebajikan kepada masing-masing penerima
c) Proporsi dana yang disalurkan untuk masing-masing penerima dana kebajikan diklasifikasikan  atas  pihak  yang  memiliki  hubungan  istimewa  sesuai  dengan yang  diatur  dalam  PSAK  No.  7  tentang  pengungkapan  pihak-pihak  yang mempunyai hubungan istimewa, dan pihak ketiga
d) Alasan terjadinya dan penggunaan atas penerimaan non-halal.

## 3. METODE PENELITIAN
Jenis penelitian ini adalah penelitian kualitatif dengan pendekatan deskriptif. Penelitian kualitatif merupakan penelitian yang dimaksudkan untuk memahami atau menafsirkan  fenomena  yang  dialami  oleh  subjek  penelitian,  yang  mana  fenomena merupakan  keadaan  yang  terjadi  secara  real  pada  suatu  tempat.  Dalam  metode kualitatif,  cara  yang  dilakukan  peneliti  adalah  melakukan  wawancara  dengan narasumber dan dokumentansi data yang terkait dengan penelitian (Moleong 2007, 5). Pendekatan  deskriptif  merupakan  pendekatan  dengan  cara  menjelaskan  tentang keadaan yang terjadi secara real pada tempat yang akan diteliti. Pendekatan ini bukan sebagai alat untuk mengetahui korelasi dan hubungan antara beberapa kejadian, tetapi pendekatan ini hanya untuk menjelaskan kejadian yang terjadi (Suryabrata 2014, 19). Metode yang dilakukan dalam pengumpulan datanya adalah wawancara, observasi dan dokumentasi.
Data  yang  digunakan  oleh  peneliti  adalah  data  primer  dan  sekunder.  Data Primer adalah data yang dihasilkan secara langsung dari sumber data pertama di objek penelitian, yang mana data primer merupakan data utama. Teknik pengumpulan data primer  antara  lain  observasi,  wawancara,  diskusi,  dan  penyebaran  kuisioner.  Data primer yang digunakan dalam penelitian ini adalah data yang diperoleh langsung dari pihak BMT XX melalui teknik observasi dan wawancara. Data sekunder adalah data yang  dihasilkan  dari  sumber  data  kedua.  Data  sekunder  pada  umumnya  berupa dokumen,  catatan  atau  laporan  historis  yang  dipublikasikan  ataupun  tidak dipublikasikan.  Data  sekunder  dapat  diperoleh  dari  berbagai  sumber  seperti  buku, internet,  laporan,  artikel,  hasil  penelitian,  jurnal  dan  lain-lain.  Data  sekunder  yang dibutuhkan dalam penelitian ini adalah tentang gambaran umum BMT XX, kebijakan yang  tertulis  terkait  dengan  judul  penelitian,  dan  laporan  keuangan  pembiayaan Qardhul Hasan BMT XX.
Hidayah, Analaisis Perlakuan Akuntansi…
Dalam  penelitian  ini,  peneliti  melakukan  analisis  dengan  langkah-langkah seperti berikut : Mengumpulkan semua data baik dari hasil data primer maupun data sekunder  yang  akan  menjadi  informasi  yang  dibutuhkan  dalam  penelitian  ini, mengamati dan menelaah seluruh data yang diperoleh dari hasil observasi, wawancara maupun dokumentasi dari BMT Masalahah Capem Pakisaji, menganalisis kesesuaian antara  pencatatan  dan  pelaporan  pembiayaan Qardhul  Hasan di  BMT  XX  dengan ketentuan pembiayaan Qardhul Hasan berdasarkan PSAK No. 59 tentang pengakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan pembiayaan Qardhul Hasan dan PSAK No. 101  tentang  penyajian  dan  pengungkapan  laporan  keuangannya,  kemudian menyimpulkan hasil penelitian mengenai kesesuaian perlakuan akuntansi pembiayaan Qardhul  Hasan di  BMT  XX  dengan  PSAK  Syariah  dan  memberikan  saran  tentang penyesuaian penyusunan laporan keuangan pembiayaan Qardhul Hasan berdasarkan PSAK  No.  59  tentang  pengakuan,  pengukuran,  penyajian  dan  pengungkapan pembiayaan Qardhul Hasan dan PSAK No. 101 tentang penyajian dan pengungkapan laporan keuangannya.

## 4. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Analisis  Perlakuan  Akuntansi  Pembiayaan Qardhul  Hasan BMT  XX Berdasarkan PSAK No. 59 dan PSAK No. 101

## 4.1 Analisis Pengakuan dan Pengukuran Pembiayaan Qardhul Hasan
Pengakuan  dan  pengukuran  pembiayaan Qardhul  Hasan berpedomana  pada PSAK No. 59, yang mana dalam PSAK No. 59 menyatakan bahwa pinjaman Qardhul Hasan diakui  sebesar  jumlah  dana  yang  dipinjamkan  pada  saat  terjadi  transaksi. Begitupun dalam pencatatan penggunaan dana Qardhul Hasan pada BMT XX diakui sebesar  jumlah  dana  yang  dipinjamkan.  Hal  ini  sesuai  dengan  pengakuan  pinjaman Qardhul Hasan berdasarkan PSAK No. 59.
Menurut  PSAK  No.  59,  kelebihan  penerimaan  pengembalian  pinjaman Qardhul Hasan diakui sebagai pendapatan pada saat terjadinya. BMT XX mengakui kelebihan  penerimaan  pengembalian  pinjaman Qardhul  Hasan pun  sebagai pendapatan.  Adapun  pengenaan  biaya  administrasi  menurut  PSAK  No.  59  diakui sebagai  pendapatan  operasi  lainnya,  sedangkan  prosedur  pengajuan  pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT ini terdapat biaya administrasi sebagai pembeliaan materai dan foto copy, yang mana biaya administrasi tersebut dicatat sebagai pendapatan. Dapat  disimpulkan  bahwa  pengakuan  dan  pengukuran  pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT XX sebagian besar sudah sesuai dengan PSAK No. 59, akan tetapi pengakuan dan pengukuran yang berkaitan dengan biaya administrasi tersebut tidak diakui sebagai pendapatan operasi lain, melainkan masuk pada pendapatan saja. Hal ini mengakibatkan pengakuan dan pembiayaan Qardhul Hasan ada yang tidak sesuai dengan PSAK No. 59.
a. Jurnal transaksi Qardhul Hasan (Bagi Pemberi Pinjaman)
1. Penerimaan dana yang berasal dari pihak ekternal
Jurnal pada saat penerimaan dana yang berasal dari pihak eksternal dalam standar akuntansi yang berlaku adalah sebagai berikut: Dr. Dana Kebajikan-Kas xxx Cr. Dana Kebajikan-Infak/Sedekah/Hasil Wakaf xxx Sedangkan pencatatan jurnal penerimaan dana dari pihak eksternal pada BMT XX sebagai berikut:
Hidayah, Analaisis Perlakuan Akuntansi…
Dr. Dana Sosil dari anggota-mitra-Kas xxx Cr. Dana Sosial dari anggota-mitra-Infak dan Sedekah xxx
Jurnal  penerimaan  sumber  dana  dari  pihak  eksternal  dalam  standar akuntansi  yang  berlaku  adalah  “dana  kebajikan  -  kas”  disisi  debet  dan  “dana kebajikan-infak/sedekah/hasil wakaf” disisi kredit. Sedangkan pada saat BMT XX menerima  dana  yang  berasal  dari  pihak  ketiga  atau  dana  dari  pusat  maka pencatatannya adalah “dana sosil dari anggota-mitra - kas” disisi debet dan “dana sosial  dari  anggota-mitra  -  infak  dan  sedekah”  disisi  kredit.  Sumber  dana  yang berasal  dari  infak  ataupun  sedekah  itu  dijadikan  satu  akun,  tidak  ada  pembeda diantaranya.
2. Penerimaan dana yang berasal dari denda dan pendapatan non-halal Denda dan pendapatan non-halal tidak diberlakukan pada BMT XX, yang mana didalam transaksinya tidak memberlakukan denda apapun bagi anggotanya dan BMT XX ini tidak terikat dengan bank konvensional sehingga tidak pernah menerima  jasa  giro  atau  bunga  yang  berasal  dari  bank  umum  konvensional meskipun dalam kondisi darurat atau biasa disebut pendapatan non-halal. Dengan begitu tidak ada jurnal penerimaan dana yang berasal dari denda dan pendapatan non-halal pada BMT XX.
3. Pengeluaran dana dalam rangka pengalokasian dana Qardhul Hasan Jurnal  pengeluaran  dana  dalam  rangka  pengalokasian  dana Qardhul
Hasan dalam standar akuntansi yang berlaku adalah sebagai berikut: Dr. Dana Kebajikan-Dana Kebajikan Produktif xxx Cr. Dana Kebajikan-Kas xxx Sedangkan  pencatatan  jurnal  pengeluaran  dana  dalam  rangka pengalokasian dana Qardhul Hasan pada BMT XX sebagai berikut: Dr. Pinjaman Qard xxx Cr. Dana Sosial dari anggota-mitra-Kas xxx
Jurnal pengeluaran dana dalam rangka pengalokasian dana Qardhul Hasan dalam  standar  akuntansi  yang  berlaku  adalah  “dana  kebajikan-dana  kebajikan produktif”  disisi  debet  dan  “dana  kebajikan-kas”  disisi  kredit.  Sedangkan pencatatan  yang  dilakukan  oleh  BMT  XX  adalah  dengan  berkurangnya  “dana sosial  dari  anggota-mitra  –  kas”  yang  berada  disisi  kredit  dan  bertambahnya “pinjaman qard” disisi debet.
4. Penerimaan pengembalian pinjaman Qardhul Hasan dari peminjam: Jurnal penerimaan pengembalian pinjaman Qardhul Hasan dari peminjam dalam standar akuntansi yang berlaku adalah sebagai berikut: Dr. Dana Kebajikan-Kas xxx Cr. Dana Kebajikan-Dana Kebajikan Produktif xxx Sedangkan  pencatatan  jurnal  Penerimaan  pengembalian  pinjaman Qardhul Hasan pada BMT XX sebagai berikut: Dr. Dana Sosial dari anggota-mitra-Kas xxx Cr. Pinjaman Qard xxx Jurnal penerimaan pengembalian pinjaman Qardhul Hasan dari peminjam dalam standar akuntansi yang berlaku adalah “dana kebajikan-kas” disisi debet dan  “dana  kebajikan-dana  kebajikan  produktif”  disisi  kredit.  Sedangkan pencatatan  yang  dilakukan  oleh  BMT  XX  adalah  dengan  bertambahnya  “dana sosial  dari  anggota-mitra  –  kas”  yang  berada  disisi  debet  dan  berkurangnya “pinjaman qard” disisi kredit.
Hidayah, Analaisis Perlakuan Akuntansi…
: 2459-9816
5. Pembentukan cadangan kerugian pinjaman
Jurnal pembentukan cadangan kerugian pinjaman pada standar akuntansi yang berlaku adalah sebagai berikut:
Dr.  Beban  Kerugian  Penurunan  Nilai  Asset  Keuangan-  Pinjaman Qardhul Hasan xxx Cr.  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai  Asset  Keuangan-Pinjaman Qardhul Hasan xxx Sedangkan jurnal yang dicatat pada saat pembentukan cadangan kerugian pinjaman oleh BMT XX adalah: Dr. Pendapatan xxx Cr. Penyisihan Piutang Umum xxx Ketika ada pembiayaan Qardhul Hasan yang macet atau peminjam tidak mengembalikan dana yang dipinjamnya pada saat masa jatuh tempo, maka cara untuk menutupi biaya tersebut dengan mencadangkan biaya kerugian pinjaman. Pencatatan yang sesuai standar yang berlaku adalah dengan mendebetkan “beban kerugian  penurunan  nilai  asset  keuangan-  pinjaman Qardhul  Hasan ”  dan mengkerditkan  “cadangan  kerugian  penurunan  nilai  asset  keuangan-pinjaman Qardhul Hasan ”. Sedangkan pencatatan yang dilakukan oleh BMT XX ini dengan akun  penyisihan  piutang  umum  dan  dananya  dari  menyisihkan  pendapatannya, jurnalnya “pendapatan” disisi debet dan “penyisihan piutang umum” disisi kredit.
b. Ilustrasi kasus transaksi pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT XX: Pada  periode  2019,  BMT  XX  menerima  dana  dari  pusat  untuk  pembiayaan
Qardhul Hasan sebesar Rp. 6.067.660 Dr. Dana Sosial dari anggota-mitra-Kas Rp. 6.067.660 Cr. Dana Sosial dari anggota-mitra-Infak dan Sedekah  Rp. 6.067.660
BMT XX mengeluarkan dana untuk pembiayaan Qardhul Hasan sebesar Rp.
19.000.000 selama periode 2019
Dr. Pinjaman Qard Rp. 19.000.000 Cr. Dana Sosial dari anggota-mitra-Kas Rp. 19.000.000 BMT XX menerima pengembalian dana pembiayaan Qardhul Hasan sebesar Rp. 7.618.341 selama periode 2019 Dr. Dana Sosial dari anggota-mitra-Kas Rp. 7.618.341 Cr. Pinjaman Qard Rp. 7.618.341 BMT  XX  mencadangkan  biaya  kerugian  pinjaman Qardhul  Hasan untuk periode 2019 sebesar Rp. 10.000.000
Dr. Pendapatan Rp. 10.000.000 Cr. Penyisihan Piutang Umum Rp. 10.000.000

## 4.2 Analisis Penyajian Pembiayaan Qardhul Hasan
BMT yang merupakan salah satu jenis lembaga keuangan syariah mempunyai tanggung  jawab  dalam  menyajikan  laporan  keuangan  pembiayaan Qardhul  Hasan . Penyajian laporan keuangan pembiayaan Qardhul  Hasan ini  disajikan  pada laporan sumber dana dan penggunaan dana kebajikan yang sesuai dengan PSAK No. 101 yang merupakan standar akuntansi yang berisi tentang penyajian dan pengungkapan laporan keuangan entitas syariah.
Laporan keuangan pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT XX disajikan pada tiga laporan, yaitu laporan realisasi pembiayaan Qard , laporan pelunasan pembiayaan dan neraca, itu berarti pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT XX tidak dilaporkan
Hidayah, Analaisis Perlakuan Akuntansi…
pada  laporan  sumber  dan  penggunaan  dana  kebajikan.  Akun  yang  dipakai  dalam laporan  pembiayaan Qardhul  Hasan nya  adalah  akun  pinjaman qard ,  tidak menggunakan akun dana kebajikan.
Dari penjelasan diatas dapat disimpulkan bahwa penyajian laporan keuangan pembiayaan Qardhul  Hasan pada  BMT  XX  tidak  sesuai  dengan  penyajian pembiayaan Qardhul Hasan menurut PSAK No. 101. Penyajian pembiayaan Qardhul Hasan pada  BMT  XX  tidak  disajikan  pada  laporan  sumber  dan  penggunaan  dana kebajikan.
Adapun dari ilustrasi yang dijelaskan sebelumnya, penyajian laporan keuangan pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT XX yang sesuai dengan PSAK No. 101 adalah sebagai berikut:

## Tabel 2. Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Kebijakan
Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Kebajikan
BMT XX Periode yang berakhir pada 31 Desember 2019 KETERANGAN SALDO Sumber Dana Kebajikan Infak dari bank syariah Sedekah Hasil pengelolaan wakaf Pengembalian dana kebajikan produktif
Denda
Pendapatan non-halal
Jumlah sumber dana kebajikan
Penggunaan Dana Kebajikan Dana kebajikan produktif Sumbangan Penggunaan lainnya untuk kepentingan umum
Jumlah penggunaan dana kebajikan Kenaikkan (penurunan) dana kebajikan Saldo awal dana kebajikan
Saldo akhir dana kebajikan
xxx 6.067.660 xxx 7.618.341 xxx xxx 13.686.001 (11.381.659) (xxx) (xxx) ( 11.381.659) 2.304.342 5.314.000 7.618.342

## Sumber: data diolah oleh peneliti
Sumber  dana  pembiayaan Qardhul  Hasan pada  BMT  XX  yaitu  berasal  dari dana  internal  dan  eksternal.  Dana  internal  berasal  dari  dana  pengembalian  pinjman qard nya  sendiri,  sedangkan  dana  eksternal  berasal  dari  dana  pinjaman  dari  kantor pusat,  dana  pengembalian  pinjaman qard nya  dan  dana  ZIS  (zakat,  infak  dan shodaqah).
Dari  pernyataan  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  akun  infak  dan  sedekah dijadikan satu dalam satu akun yaitu dana sosial dari anggota-mitra dan ada beberapa sumber  dana  yang  tidak  termasuk  dalam  sumber  dana  pembiayaan Qardhul  Hasan pada  BMT  XX  seperti  hasil  pengelolaan  wakaf,  denda  dan  pendapatan  non-halal. Dalam hal ini sumber dana pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT XX tidak disajikan secara terperinci jumlah masing-masing sumber dana yang diterima.
Akun hasil pengelolaan wakaf, denda dan pendapatan non-halal tidak termasuk dalam sumber dana pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT XX karena BMT XX tidak
Hidayah, Analaisis Perlakuan Akuntansi…
mengelola  wakaf,  didalam  transaksinya  tidak  memberlakukan  denda  apapun  bagi anggotanya, dan BMT XX ini tidak terikat dengan bank konvensional sehingga tidak pernah  menerima  jasa  giro  atau  bunga  yang  berasal  dari  bank  umum  konvensional meskipun dalam kondisi darurat atau biasa disebut pendapatan non-halal.
Adapun penggunaan dana pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT XX hanya dikeluarkan untuk anggota yang mempunyai UMKM yang mengajukan pembiayaan Qardhul Hasan saja, tidak digunakan untuk sumbangan dan penggunaan lainnya untuk kepentingan  umum.  Sumbangan  yang  dikeluarkan  BMT  XX  diperuntukkan  fakir miskin dan dikeluarkan pada bulan Ramadhan, akan tetapi dananya bukan dari dana sosial dari anggota-mitra. Adapun penggunaan penggunaan lainnya untuk kepentingan umum pada BMT XX tidak ada, karena semua pengeluaran untuk kepentingan umum ini sudah diklasifikasikan dengan jelas.
Akun  yang  digunakan  pada  saat  mengeluarkan  dana  pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT XX adalah pinjaman qard bukan dana kebajikan produktif.  Yang mana pinjaman qard berada disisi debet dan dana sosial-kas berada disisi kredit.

## 4.3 Analisis Pengungkapan Pembiayaan Qardhul Hasan
Berikut adalah pengungkapan menurut PSAK No. 59, mencakup tidak terbatas pada:
a. Periode yang dicakup laporan sumber dan penggunaan dana Qardhul Hasan
Periode yang dicakup laporan keuangannya BMT XX ini diungkapan pada CALK.
b. Rincian  saldo Qardhul  Hasan pada  awal  dan  akhir  periode  berdasarkan sumbernya
Rincian saldo Qardhul Hasan awal dan akhir periode pada BMT XX ini tidak diungkapan berdasarkan sumbernya.
c. Jumlah dana yang disalurkan dan sumber dana yang diterima selama periode laporan berdasarkan jenisnya.
Pada  BMT  XX  dana  yang  disalurkan  maupun  sumber  dana  yang diterima tidak diungkapkan berdasarkan jenisnya.
Hal  yang  harus  diungkapkan  oleh  entitas  syariah  dalam  catatan  atas  laporan sumber dan penggunaan dana kebajikan menurut PSAK No. 101 tetapi tidak terbatas pada:
a. Sumber dana kebajikan
Sumber  dana  kebajikan  pada  BMT  XX  ini  tidak  diungkapkan  dalam CALK.  Akan  tetapi  sumber  dana  kebajikan  tersebut  akan  diungkapan  oleh BMT Maslahah pusat pada RAT (Rapat Anggota Tahunan) untuk dilaporkan kepada anggota.
b. Kebijakan penyaluran dana kebajikan kepada masing-masing penerima Kebijakan penyaluran dana kebajikan kepada masing-masing penerima pada BMT XX ini tidak diungkapkan dalam CALK, akan tetapi kebijakan atau alasan  penyaluran  dana  pembiayaan Qardhul  Hasan kepada  masing-masing anggota itu hanya sebagai hasil analisa saja.
c. Proporsi dana yang disalurkan untuk masing-masing penerima dana kebajikan diklasifikasikan atas pihak yang memiliki  hubungan istimewa sesuai  dengan yang  diatur  dalam  PSAK  No.  7  tentang  pengungkapan  pihak-pihak  yang mempunyai hubungan istimewa, dan pihak ketiga.
Hidayah, Analaisis Perlakuan Akuntansi…
Proporsi  dana  yang  disalurkan  untuk  masing-masing  penerima  dana kebajikan diklasifikasikan atas pihak yang memiliki hubungan istimewa pada BMT XX tidak diungkapkan. Perihal pihak memiliki hubungan istimewa pada BMT  XX  ini  proporsi  dana  yang  diterima  memang  diklasifikasikan  dengan anggota lainnya, akan tetapi tidak diungkapkan dalam CALK.
d. Alasan terjadinya dan penggunaan atas penerimaan non-halal. BMT  XX  tidak  mempunyai  akun  penerimaan  non-halal,  karena  pada
BMT Maslahah tidak mempunyai keterikatan dengan bank konvensional. Oleh karena  itu,  alasan  terjadinya  dan  penggunaan  atas  penerimaan  non-halal  itu tidak diungkapkan dalam CALK.
Dari  penjelasan  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  pengungkapan  laporan keuangan  pembiayaan Qardhul  Hasan pada  BMT  XX  sebagian  besar  tidak  sesuai dengan pengungkapan pembiayaan Qardhul Hasan menurut PSAK No. 59 dan PSAK No. 101. Pengungkapan pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT XX yang telah sesuai dengan  PSAK  No.  59  dan  PSAK  No.  101  hanya  pengungkapan  periode  laporan keuangannya.

## 5. KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan hasil analisis data dan pembahasan yang telah dilakukan peneliti sudah sesuai dengan tujuan penelitian pada analisis perlakuan akuntansi pembiayaan Qardhul Hasan berdasarkan PSAK No. 59 dan PSAK No. 101: studi BMT XX. Dari hasil  penelitian  perlakukan  akuntansi  yang  dilakukan  dalam  hal  pengakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT XX dapat disimpulkan sebagai berikut:
1. Pembiayaan Hasan pada  BMT  XX  telah  sesuai  dengan  PSAK  No.  59  yang menyatakan bahwa Qardhul Hasan adalah suatu pinjaman tanpa imbalan dengan pengembalian  pinjaman  dalam  jumlah  nominal  yang  sama  dengan  nominal pinjaman pada saat periode yang telah disepakati. Prosedur dan persyaratan yang ditetapkan  juga  mudah  dan  tidak  memberatkan  anggota  dalam  pengajuan  dan pengembaliannya.
2. Sumber dana pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT XX yaitu berasal dari dana internal dan eksternal. Sumber dana pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT XX tidak  disajikan  secara  terperinci  jumlah  masing-masing  sumber  dana  yang diterima.
3. Pengakuan dan pengukuran pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT XX sebagian besar sudah sesuai dengan PSAK No. 59, akan tetapi pengakuan dan pengukuran yang  berkaitan  dengan  biaya  administrasi  tersebut  tidak  diakui  sebagai pendapatan  operasi  lain,  melainkan  masuk  pada  pendapatan.  Hal  ini mengakibatkan  pengakuan  dan  pembiayaan Qardhul  Hasan ada  yang  tidak sesuai dengan PSAK No. 59.
Penyajian laporan keuangan pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT XX tidak sesuai dengan penyajian pembiayaan Qardhul Hasan menurut PSAK No. 101. Penyajian pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT XX tidak disajikan pada laporan sumber dan penggunaan dana kebajikan.
4. Pengungkapan  laporan  keuangan  pembiayaan Qardhul  Hasan pada  BMT  XX sebagian besar tidak sesuai dengan pengungkapan pembiayaan Qardhul Hasan menurut PSAK No. 59 dan PSAK No. 101. Pengungkapan pembiayaan Qardhul
Hidayah, Analaisis Perlakuan Akuntansi…
Hasan pada BMT XX yang telah sesuai dengan  PSAK No. 59 dan PSAK No. 101 hanya pengungkapan periode laporan keuangannya.
Perlakuan  akuntansi  pembiayaan Qardhul  Hasan pada  BMT  XX  belum sepenuhnya sesuai dengan PSAK No. 59 dan PSAK No. 101. Berdasarkan pengamatan penulis,  ada  beberapa  hal  yang  harus  diperbaiki,  dengan  begitu  penulis  ingin memberikan saran kepada BMT XX terkait perlakuan akuntansi pembiayaan Qardhul Hasan , meliputi:
1. Sumber  dana  pembiayaan Qardhul  Hasan pada  BMT  XX  disajikan  secara terperinci jumlah masing-masing sumber dana yang diterima dan penerimaan biaya administrasi diakui sebagai pendapatan operasi lain.
2. Penyajian pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT XX disajikan pada laporan sumber dan penggunaan dana kebajikan sesuai dengan PSAK No. 101.
Pengungkapan laporan keuangan pembiayaan Qardhul Hasan pada BMT XX diungkapkan pada laporan CALK (catatan atas laporan keuangan) secara detail agar informasi  yang  diungkapkan  dalam  laporan  sumber  dan  penggunaan  dan  kebajikan diperoleh secara rinci.

## DAFTAR PUSTAKA
Adawiya,  R.  2019.  Analisis  efektivitas  pembiayaan  qardhul  hasan  dan  perlakuan akuntansinya  berdasarkan  PSAK  syariah  pada  BMT  UGT  Sidogiri  Cabang Botolinggo Kabupaten Bondowoso, Universitas Islam Negeri Maulana Malik Ibrahim.
Alia,  A.  2018.  Efektifitas  penyaluran  pembiayaan  Qordhul  Hasan  Lembaga  Amil Zakat  dan  Wakaf  El-Zawa  UIN  Maliki  Malang,  Universitas  Islam  Negeri Maulana Malik Ibrahim.
Alim,  M.  N.  2011.  Akuntansi  Syariah  Esensi,  Konsepsi,  Epistimologi,  Dan Metodologi. InFestasi (Jurnal Bisnis dan Akuntansi) 7 (2):154-161. Apriyanti,  H.  W.  2018. Teori  Akuntansi  Berdasarkan  Pendekatan  Syariah : Deepublish.
Fatwa Dewan Syari’ah Nasional No. 19/DSN-MUI/IV/2001 tentang Al- Qardh .
Indonesia, I. A. 2012. Standar Akuntansi Keuangan, Penerbit Salemba Empat: Jakarta. Ismail. 2011. Perbankan Syariah . Jakarta: Kencana Prenada Media Group.
Kartika, D. 2018. IMPLEMENTASI PEMBIAYAAN QARDHUL HASAN DI BMT SYARIAH MAKMUR BANDAR LAMPUNG, UIN Raden Intan Lampung. Moleong,  L.  J.  2007.  Metodologi  penelitian  kualitatif  edisi  revisi. Bandung:  PT Remaja Rosdakarya 103. Muhammad. 2005. Pengantar Akuntansi Syariah (Edisi 2). Jakarta: Salem-ba Empat . Nurhayati, S. 2009. Akuntansi Syariah di Indonesia : Penerbit Salemba. Rahayu,  R.  2015.  AKUNTANSI  PEMBIAYAAN  QARDHUL  HASAN  PADA BANK  SYARIAH  BERDASARKAN  PSAK  59  (STUDI  PADA  BANK ACEH SYARIAH BANDA ACEH). ETD Unsyiah . Sri Nurhayati, W. 2015. Akuntansi Syariah di Indonesia. Jakarta: Penerbit Salemba Empat .
Suryabrata, S. 2014. Metodologi Penelitian, Cetakan Ke-2. Jakarta: PT Rajagrafindo Persada. Universitas Tanjungpura Pontianak .
Hidayah, Analaisis Perlakuan Akuntansi…
Suryadi,  N., dan Y. R. Putri.  2018. Analisis Penerapan Pembiayaan Qardhul  Hasan Berdasarkan  Psak  Syariah  Pada  BMT  Al  Ittihad  Rumbai  Pekanbaru. Jurnal Tabarru': Islamic Banking and Finance 1 (1):37-50.
Zuyyinah,  Z.  2014.  Analisis  efektivitas  pembiayaan  qardhul  hasan  dan  perlakuan akuntansinya  berdasarkan  PSAK  Syariah:  Studi pada  pusat  kajian  zakat  dan wakaf" El-Zawa", Universitas Islam Negeri Maulana Malik Ibrahim.