Pengaruh Risiko Perusahaan dan Pajak (Reka Silvana Devi, Endang Sri Mulatsih)
Pengaruh Risiko Perusahaan dan Pajak Terhadap Konservatisme Akuntansi Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia
Reka Silvana Devi 1 , Endang Sri Mulatsih 2
1 STIE Mulia Darma Pratama, Rekasilvanadevi20@gmail.com
2 STIE Mulia Darma Pratama, endangsrimulatsih21@gmail.com

## ABSTRAK
Konservatisme  merupakan  sikap  atau  aliran  dalam  menghadapi  ketidakpastian  untuk  mengambil tindakan  atas  dasar  kemunculan  yang  terjelek  dari  ketidakpastian  tersebut.  Risiko  perusahaan  dan konservatisme  akuntansi  memiliki  hubungan,  dimana  risiko  perusahaan  yang  tinggi  akan  membuat manajer  lebih  hati-hati  atau  konservatif  dalam  mengungkapkan  setiap  pos  laporan  keuangan. Hubungan pajak terhadap konservatisme akuntansi yaitu pajak timbul dari konflik kepentingan antara perusahaan  dengan  pemerintah  sebagai  wakil  dari  masyarakat  yang  memiliki  wewenang  untuk melakukan  pengalihan  kekayaan  dari  perusahaan  kepada  masyarakat  sesuai  ketentuan  berlaku  dan dengan  proses  informasi  akuntansi  seperti  laba  maka  jika  semakin  besar  laba  akan  menyebabkan pajak  yang  semakin  besar.  Rumusan  masalah  dalam penelitian  ini  yaitu  bagaimana  pengaruh  risiko perusahaan  dan  pajak  terhadap  konservatisme  akuntansi  pada  perusahaan  pertambangan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2012-2018 baik secara simultan maupun parsial. Penelitian ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  risiko  perusahaan  dan  pajak  terhadap  konservatisme akuntansi pada perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2012-2018 baik  secara  simultan  maupun  parsial.Pengambilan  sampel  dilakukan  menggunakan Purposive Sampling dengan  jumlah  sampel  yang  digunakan  sebanyak  5  perusahaan  pertambangan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  dengan  periode  pengamatan  selama  2012-2018.  Sumber  data sekunder dalam penelitian ini mengambil dari BEI. Metode penelitian yang digunakan dalam penelitian ini  adalah  metode  verifikatif.  Teknik  analisis  data  menggunakan  analisis  regresi  logistik  berganda. Berdasarkan  hasil  analisis  yang  dihasilkan  risiko  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap konservatisme  akuntansi  secara  parsial  dan  pajak  berpengaruh  terhadap  konservatisme  akuntansi secara parsial. Sedangkan secara simultan ada minimal satu variabel x (risiko perusahaan dan pajak) yang berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi.
Kata kunci : Konservatisme Akuntansi, Risiko Perusahaan , Pajak

## ABSTRACT
Conservatism is an attitude or flow in the face of uncertainty to take action on the basis of the worst appearance of the uncertainty. The company's risks and accounting conservatism have relationships, where  the  company's  high  risk  will  make  the  manager  more  cautious  or  conservative  in  disclosing each post's financial statements. The tax relationship to the accounting conservatism is the tax arising from  the  conflicts  of  interest  between  the  company  and  the  Government  as  representatives  of  the communities who have the authority to transfer wealth from the company to the community. According to the prevailing provisions and with the process of accounting information such as profit, if the greater the  profit will  lead  to  increasingly  greater  taxes.  The  problem  formulation  in  this  research  is  how the influence  of  the  company's  risk  and  tax  on  the  accounting  conservatism  on  the  mining  companies listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  during  period  2012-2018  both  simultaneously  and  partially. This research aims to determine the impact of the company's risk and tax on accounting conservatism in  the  mining  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  period  2012-2018  both simultaneously  and  partially.  Sampling  is  carried  out  using  Purposive  Sampling  with  the  number  of samples  used  by  as  many  as  5  mining  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  exchange  with  a period of observation during 2012-2018. The secondary data sources in this study took from ISE. The research methods used in this study are a verificative method. Data analysis techniques used multiple logistics regression analysis. Based on the results of the analysis, the company's risk has no effect on accounting  conservatism  partially  and  taxes  affect  accounting  conservatism  partially.  Simultaneously there is at least one variable x (company and tax risk) that affects the conservatism of accounting.
Keywords : Conservatism Accounting, Corporate Risks, Taxes .

## A. PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merupakan  bahasa  bisnis.  Di  dalam  laporan  keuangan berisi  informasi  mengenai  kondisi  keuangan  perusahaan  kepada  pihak  pengguna. Dengan memahami laporan keuangan suatu perusahaan, maka berbagai pihak yang berkepentingan  dapat  melihat  kondisi  kesehatan  keuangan  suatu  perusahaan. Tujuan utama dari laporan keuangan adalah menyediakan informasi mengenai posisi keuangan,  kinerja,  dan  perubahan  ekonomi.  Sedangkan  peranan  dari  analisis laporan  keuangan  adalah  pengambilan  keputusan  ekonomi  dengan  menggunakan informasi laporan keuangan dan informasi relevan penting (Murhadi, 2015:01)
Laporan  keuangan  merupakan  cerminan  bagi  perusahaan  tersebut  untuk menilai hasil kinerja  mereka selama beberapa periode. Perusahaan selalu berusaha untuk  mendapatkan  laba  yang  optimal  dalam  setiap  kegiatannya,  oleh  karena  itu perusahaan  harus  menentukan  konsep  akuntansi  yang  tepat  dalam  penyusunan laporan  keuangan  dan  sesuai  dengan  keadaan  perusahaan.    Perusahaan  memiliki sedikit  kebebasan  dalam  memilih  satu  dari  beberapa  alternatif  konsep  akuntansi yang  ditawarkan  dalam  Standar  Akuntansi  Keuangan  (SAK),  salah  satu  dari beberapa  alternatif  konsep  akuntansi  yang  ditawarkan  dalam  SAK  adalah  konsep akuntansi konservatif (Suryandari, 2012).
Konservatisme  merupakan  sikap  atau  aliran  ( mazhab )  dalam  menghadapi ketidakpastian  untuk  mengambil  tindakan  atau  keputusan  atas  dasar  munculan ( outcome )  yang  terjelek  dari  ketidakpastian  tersebut.  Sikap  konservatif  juga mengandung  makna  sikap  berhati-hati  dalam  menghadapi  risiko  dengan  cara bersedia  mengorbankan  sesuatu  untuk  mengurangi  atau  menghilangkan  risiko (Suwardjono,  2005:245).  Menurut  FASB  No.  2  konservatisme  diartikan  sebagai reaksi  kehati-hatian  dalam  menghadapi  ketidakpastian  yang  terjadi  dalam  aktivitas ekonomi dan bisnis. Watts (2003) mendefinisikan  konservatisme sebagai perbedaan verifiabilitas  yang  diminta  untuk  pengakuan  laba  dibandingkan  rugi.  Tujuan perusahaan  melakukan  konservatisme  adalah  membatasi  manajer  berperilaku oportunistik , meningkatkan nilai perusahaan dan mengurangituntutan hukum.

## B. KAJIAN TEORI

## 1) Teori Keagenan ( Agency Theory )
Teori  agensi  adalah  kontrak  diantara  satu  atau  lebih  orang  ( principal ) melibatkan orang lain ( agent ) untuk melakukan beberapa layanan atas nama mereka yang  melibatkan  pendelegasian  sebagian  kewenangan  pengambilan  keputusan kepada agent .  Hubungan  antara  teori  keagenan  ( agency  theory) dengan konservatisme akuntansi adalah terletak pada teori keagenan memaksa perusahaan untuk menjelaskan segala biaya maupun pendapatan yang ada didalam perusahaan tersebut.  Manajer  dalam  mencapai  hubungan  yang  baik  antara  perusahaan  dengan investor  akan  menerapkan  konsep  konservatisme.  Manajer  harus  mengungkapkan semua biaya dengan sebenar-benarnya sehingga investor akan percaya dengan apa yang  diungkapkan  oleh  perusahaan.  Dengan  demikian,  tidak  ada  lagi  salah  paham antara  manajer  dan  perusahaan  serta  antara  manajer  dan  investor.  Hal  ini disebabkan  sikap  manajer  yang  membuat  nilai  didalam  pos-pos  laporan  keuangan tersebut menarik bagi investor menanamkan modal diperusahaan.

## 2) Konservatisme Akuntansi
Prinsip konservatisme adalah suatu prinsip pengecualian atau modifikasi dalam hal  bahwa  prinsip  tersebut  bertindak  sebagai  batasan  terhadap  pengecualian  atau modifikasi  dalam  hal  bahwa  prinsip  tersebut  bertindak  sebagai  batasan  terhadap penyajian  data  akuntansi  yang  relevan  dan  andal.  Prinsip  konservatisme menganggap  bahwa  ketika  memilih  antara  dua  atau  lebih  tehnik  akuntansi  yang berlaku umum, suatu preferensi ditunjukkan untuk opsi yang memiliki dampak paling tidak  menguntungkan  terhadap  ekuitas  pemegang  saham.  Secara  lebih  spesifik, prinsip  tersebut  mengimplikasikan bahwa  nilai  terendah  dari  aktiva  dan pendapatan serta nilai tertinggi dari kewajiban dan beban yang sebaiknya dipilih untuk dilaporkan. Oleh karena itu, prinsip konservatisme  mengharuskan bahwa akuntan menampilkan sikap  pesimistis  secara  umum  ketika  memilih  teknik  akuntansi  untuk  pelaporan keuangan.  Untuk  mencapai  tujuan  guna  memahami  laba  dan  aktiva  sekarang, prinsip  konservatisme  dapat  mengarah  pada  perlakuan  yang  merupakan penyimpangan terhadap pendekatan yang dapat diterima.
Dalam penelitian ini pengukuran konservatisme dilakukan dengan menggunakan proxy berbasis  akrual  Givoly  dan  Hayn  (2000)  dalam  Dwi  Mulyani (2010) dan Septianto (2016) yang dihitung dengan cara berikut ini:
Givoly  dan  Hayn  (2000)  dalam  Dwimulyani  (2010)  dan  Septianto  (2016) mengeluarkan  akrual  depresiasi  karena  merupakan  akrual  positif  yang  akan membalik  ketika  aset  tetap diperoleh  dan  tidak  tertangkap  dalam  perbedaan  antara laba dan aliran kas. Ukuran konservatisme ini dikalikan -1, sehingga semakin besar nilai positif rasio, adalah semakin konservatif.
Hasil  perhitungan  konservatisme  akuntansi  ada  yang  negatif  dan  ada  yang positif  maka  variabel  konservatisme  akuntansi  merupakan  variabel  dummy.  Apabila hasil  perhitungan  memperoleh  nilai  negatif  maka  diberi  nilai  0  dan  jika  hasil perhitungan memperoleh nilai positif maka diberi nilai 1.
Nilai negatif = 0 = tidak konservatisme Nilai positif = 1 = mengalami konservatisme

## 3) Faktor-faktor yang Mempengaruhi Konservatisme Akuntansi
Menurut  Sinambela  dan  Almilia  (2018)  faktor-faktor  yang  mempengaruhi konservatisme akuntansi adalah :
1.  Ukuran perusahaan
2.  Risiko perusahaan
3.  Intensitas modal
4.  Pajak
5.  Risiko litigasi
6. Debt covenant
7.  Komite audit
8.  Kepemilikan manajerial
Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  konservatisme  akuntansi  yang  digunakan dalam penelitian ini yaitu :
a. Risiko Perusahaan
Total Accrual = (𝑙𝑎𝑏𝑎 𝑏𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ + 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑠𝑖𝑎𝑠𝑖)−𝑎𝑟𝑢𝑠 𝑘𝑎𝑠 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎𝑠𝑖 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 x-1
Risiko  selalu  dihubungkan  dengan  kemungkinan  terjadinya  sesuatu  yang merugikan  yang  tidak  diduga/tidak  diinginkan.  Jadi  merupakan  ketidakpastian  atau kemungkinan terjadinya sesuatu, yang bila terjadi akan mengakibatkan kerugian . Risiko  perusahaan  dapat  diartikan  suatu  kondisi  dimana  kemungkinan- kemungkinan  yang  menyebabkan  kinerja  suatu  perusahaan  menjadi  lebih  rendah dari  apa  yang  diharapkan  suatu  perusahaan  karena  adanya  suatu  kondisi  tertentu yang tidak pasti dimasa mendatang.
Kreditor  berkepentingan  terhadap  distribusi  aset  bersih  dan  laba  yang  lebih rendah  kepada  manajer  dan  pemegang  saham  sehingga  cenderung  meminta manajer untuk menyelenggarakan akuntansi konservatif .
Sumber : (Murhadi, 2015:61)

## b. Pajak
UU  Nomor  16  tahun  2009  pasal  1  ayat  1  mendefinisikan  pajak  sebagai kontribusi  wajib  kepada  negara  yang  terutang  oleh  orang  pribadi  atau  badan  yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara  langsung  dan  digunakan  untuk  keperluan  negara  bagi  sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.(Apriani, 2015).
Definsi  pajak  yang  dikemukakan  oleh  Djajadiningrat  dalam  Resmi  (2016:1): Pajak sebagai suatu kewajiban menyerahkan sebagian dari kekayaan ke kas negara yang  disebabkan  suatu  keadaan,  kejadian,  dan  perbuatan  yang  memberikan kedudukan  tertentu,  tetapi  bukan  sebagai  hukuman,  menurut  peraturan  yang ditetapkan pemerintah serta dapat dipaksakan, tetapi tidak ada jasa timbal balik dari negara secara langsung untuk memelihara kesejahteraan secara umum.
Pajak  penghasilan  (PPh)  adalah  pajak  yang  dikenakan  terhadap  subjek  pajak atau  penghasilan  yang  diterima  atau  diperolehnya  dalam  satu  tahun  pajak.  Badan adalah  sekumpulan  orang  dan/atau  modal  yang  merupakan  kesatuan  baik  yang melakukan usaha maupun tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan  komanditer,  perseroan  lainnya,  badan  usaha  milik  negara  atau  badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana  pensiun,  persekutuan,  perkumpulan,  yayasan,  organisasi  massa,  organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga, dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap. (Resmi, 2016:70-71).

## 4) Pengaruh Risiko Perusahaan Terhadap Konservatisme Akuntansi
Risiko  perusahaan  dinyatakan  sebagai  akibat  yang  dapat  terjadi  pada perusahaan  yang  sifatnya  merugikan  dan  dapat  dihindari.  Hal  yang  tidak  diinginkan perusahaan  adalah  kerugian.  Dalam  menghindari  kerugian  perusahaan  harus menciptakan  laporan  keuangan  yang  sebenar-benarnya  bahkan  hingga  nilai  setiap pos  didalam  laporan  keuangan.  Perusahaan  harus  berhati-hati  dalam  menyusun laporan keuangan terutama dalam  melakukan penilaian terhadap pos-pos yang ada dalam  laporan  keuangan  agar  dapat  dipertanggungjawabkan  oleh  perusahaan  bila terdapat  masalah  atau  risiko  perusahaan.  Risiko  perusahaan  yang  tinggi  akan membuat  manajer  akan  lebih  hati-hati  atau  konservatisme  dalam  mengungkapkan setiap  pos  laporan  keuangan.  Biaya  politis  dapat  diamati  dari  besarnya  risiko
DER = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐷𝑒𝑏𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐸𝑞𝑢𝑖𝑡𝑦
perusahaan.  Apabila  risiko  perusahaan  semakin  besar,  maka  biaya  politis  akan semakin besar sehingga menuntut akuntansi yang lebih konservatif. Hasil penelitian Maria dan Luciana (2018) menunjukkan bahwa risiko perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap konservatisme akuntansi. Rata-rata risiko perusahaan untuk nilai konservatisme  diatas  rata-rata  memiliki  nilai  yang  lebih  tinggi  dibanding  rata-rata risiko  perusahaan  untuk  nilai  konservatisme  dibawah  rata-rata.  Selisih  antara  rata- rata  risiko  perusahaan  untuk  konservatisme  akuntansi  diatas dan  dibawah  rata-rata tidak  cukup  besar  yang  menunjukkan  bahwa  risiko  perusahaan  tidak  memberikan pengaruh yang signifikan terhadap nilai konservatisme akuntansi.

## 5) Pengaruh Pajak Terhadap Konservatisme Akuntansi
Pajak  timbul  dari  konflik  kepentingan  antara  perusahaan  dengan  pemerintah sebagai  wakil  dari  masyarakat  yang  memiliki  wewenang  untuk  melakukan pengalihan kekayaan dari perusahaan kepada masyarakat sesuai ketentuan berlaku dan  dengan  proses  informasi  akuntansi  seperti  laba  maka  jika  semakin  besar  laba akan  menyebabkan  pajak  yang  semakin  besar  (Afriani,  2017).  Widya  (2004)  dalam Afriani  (2017)  bahwa  perusahaan  dengan  laba  semakin  besar  akan  menyebabkan pajak  yang  semakin  besar  maka  perhatian  pemerintah  juga  akan  semakin  tertuju pada  perusahaan  dan  semakin  diatur,  sehingga  perusahaan  cenderung  ingin menghindari dari pajak yang besar ia memilih akuntansi yang lebih konservatif. Hasil penelitian  Sinambela  (2018)  dan  Afriani  (2017)  menunjukkan  bahwa  biaya  pajak berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi.

## 6) Kerangka Pemikiran
Berdasarkan penjelasan yang disajikan penulis mencoba memberikan kerangka pemikiran sebagai berikut.

## Gambar Kerangka Pemikiran
Keterangan :
= Secara Parsial
= Secara Simultan

## 7) Hipotesis
Adapun hipotesis dalam penelitian ini adalah : H 1 :  Diduga  risiko  perusahaan  dan  pajak  berpengaruh  secara  parsial  terhadap konservatisme  akuntansi  pada  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia.
Risiko Perusahaan (X 1 ) Pajak (X 2 ) Konservatime Akuntansi (Y)
H 2 :  Diduga  minimal  ada  satu  variabel  independen  (Risiko  Perusahaan  dan  Pajak) yang  berpengaruh  terhadap  konservatisme  akuntansi  pada  perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.

## C. METODE PENELITIAN
1. Objek Penelitian
Locus penelitian ini  adalah  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia tahun 2013-2018.
Objek penelitian ini adalah laporan keuangan perusahaan pertambangan yang terdaftar Bursa Efek Indonesia tahun 2012-2018.
2. Sumber Data
Seluruh  data  yang  digunakan dalam  penelitian  ini adalah data  sekunder,  yaitu laporan  keuangan  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia dari tahun 2012-2018  (www.idx.co.id.)
3. Populasi dan Sampel Populasi  yang  diambil  sebagai  objek  penelitian  ini  adalah  perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  dari  tahun  2013-2018. Populasi penelitian ini berjumlah 41 perusahaan.
Teknik  pengambilan  sampel  yang  dilakukan  secara purposive  sampling dan diperoleh 5 perusahaan yang sesuai dengan kriteria yang telah diterapkan.

## C. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 1) Perkembangan Konservatisme Akuntansi Pada Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar di BEI 2012-2018
Berikut  ini  disajikan  data  perkembangan  Konservatisme  Akuntansi  pada Perusahaan Pertambangan yang terdaftar di BEI periode 2012-2018 adalah sebagai berikut :

## Tabel Data Perkembangan Konservatisme Akuntansi Pada Perusahaan Pertambangan yang Dijadikan Sampel Penelitian (Dalam Jutaan Rupiah, kecuali dinyatakan lain)
No Kode Perusahaan Tahun Laba Bersih Depresiasi Arus Kas Operasi Total Asset Konservatisme Akuntansi Variabel Dummy 1 CITA 2012 2.760 8.470 10.058 261.439 (0,004) 0 2013 484 8.517 5.874 326.960 (0,01) 0 2014 1.014 8.694 (21.291) 366.053 (0,08) 0 2015 1.950 8.603 (14.164) 605.667 (0,04) 0 2016 20.881 8.843 (8.428) 615.962 (0,06) 0 2017 4.717 8.849 (79.173) 700.252 (0,13) 0 2018 5.205 7.557 (26.990) 735.775 (0,05) 0 2 ELSA 2012 135.597 (277.467) 537.289 4.294.557 0,16 1 2013 242.605 (265.820) 753.549 4.370.964 0,18 1 2014 418.092 (210.143) 420.593 4.245.704 0,05 1 2015 379.745 (219.272) 424.231 4.407.513 0,06 1 2016 316.066 (251.591) 447.139 4.190.956 0,09 1 2017 250.754 (320.260) 395.459 4.855.369 0,1 1 2018 276.316 (352.229) 344.756 5.657.327 0,07 1 3 PTBA 2012 2.909.421 54.022 2.214.213 12.728.981 (0,06) 0 2013 1.854.281 (89.281) 2.051.330 11.677.155 0,02 1 2014 2.019.214 (156.218) 1.976.117 14.812.023 0,01 1 2015 2.037.111 (278.966) 1.897.771 16.894.043 0,01 1 2016 2.024.405 (326.356) 1.928.346 18.576.774 0,01 1 2017 4.547.232 (599.702) 2.415.444 21.987.482 (0,07) 0
2018 5.121.112 (631.050) 7.867.786 24.172.933 0,14 1 4 RUIS 2012 28.994 32.329 (75.307) 1.171.261 (0,12) 0 2013 29.635 50.511 95.929 1.277.943 0,01 1 2014 55.705 54.311 62.741 1.264.143 (0,04) 0 2015 41.281 57.996 245.646 1.091.754 0,13 1 2016 26.070 56.430 159.547 979.132 0,08 1 2017 20.922 54.337 31.415 959.348 (0,05) 0 2018 27.055 54.262 23.488 990.372 (0,06) 0 5 TINS 2012 431.589 (389.875) 1.006.110 6.130.320 0,16 1 2013 515.102 (278.000) (761.537) 7.883.294 (0,13) 0 2014 637.954 (380.989) (640.782) 9.752.477 (0,09) 0 2015 101.561 (442.171) 1.290.229 9.279.683 0,18 1 2016 251.969 (507.932) 1.090.381 9.548.631 0,14 1 2017 502.417 (496.911) (152.027) 11.876.309 (0,01) 0 2018 531.349 (561.518) (1.420.759) 15.117.948 (0,09) 0
Sumber : www.idx.co.id (Data diolah, 2019)
PT  Citatah,  Tbk  menunjukkan  bahwa  nilai  konservatisme  akuntansi  ( total accrual )pada  tahun  2012-2018  memperoleh  hasil  negatif  dan  diberi  nilai  0  yang artinya bahwa PT Citatah, Tbk dari tahun 2012-2018 tidak mengalami konservatif.
PT  Elnusa,  Tbk  menunjukkan  bahwa  nilai  konservatisme  akuntansi  ( total accrual )  pada  tahun  2012-2018  memperoleh  hasil  positif  dan  diberi  nilai  1  yang artinya PT Elnusa, Tbk dari tahun 2012-2018 mengalami konservatif.
PT  Bukit  Asam,  Tbk  nilai  konservatisme  akuntansi  tahun  2012  dan  2017 memperoleh  hasil  negatif  dan  diberi  nilai  0  yang  artinya  tidak  mengalami konservatif.Tahun 2013,  2014, 2015, 2016 dan 2018 memperoleh hasil positif diberi nilai 1 yang artinya mengalami konservatif.
PT Radiant Utama Interinsco, Tbk nilai konservatisme akuntansi ( total accrual ) pada tahun 2012, 2014, 2017 dan 2018 memperoleh hasil negatif diberi nilai 0 yang berarti  tidak  mengalami  konservatif.Tahun  2013,  2015,  dan  2017  memperoleh  hasil positif diberi nilai 1 yang artinya mengalami konservatif.
PT  Timah,  Tbk  nilai  konservatisme  akuntansi  ( total  accrual )  pada  tahun  2012, 2015  dan  2016  memperoleh  hasil  positif  diberi  nilai  1  yang  artinya  mengalami konservatif.  Tahun  2013,  2014,  2017  dan  2018  memperoleh  hasil  negatifdan  diberi nilai 0 yang artinya tidak mengalami konservatif.

## 2) Perkembangan Risiko Perusahaan Pada PerusahaanPertambangan yang Terdaftar di BEI 2012-2018
Berikut ini  disajikan  data  perkembangan  Risiko  Perusahaan  pada  Perusahaan Pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2012-2018  adalah  sebagai  berikut  :

## Tabel Data Perkembangan Risiko Perusahaan
Pada Perusahaan Pertambangan yang Dijadikan Sampel Penelitian (Dalam Jutaan Rupiah, kecuali dinyatakan lain) No  Kode Perusahaan  Tahun  Total Debt Total Equity DER 1 CITA 2012 182.687 78.752 2,32 2013 247.724 79.236 3,13 2014 285.803 80.250 3,56 2015 316.679 288.988 1,1 2016 301.007 314.955 0,96 2017 378.839 321.412 1,18 2018 408.161 327.614 1,25
2 ELSA 2012 2.252.312 2.042.245 1,10 2013 2.085.850 2.285.114 0,91 2014 1.662.708 2.582.996 0,64 2015 1.772.327 2.635.186 0,67 2016 1.313.213 2.877.743 0,46 2017 1.803.449 3.051.920 0,59 2018 2.357.127 3.300.200 0,71 3 PTBA 2012 4.223.812 8.505.169 0,50 2013 4.125.586 7.551.569 0,55 2014 6.141.181 8.670.842 0,71 2015 7.606.496 9.287.547 0,82 2016 8.024.369 10.552.405 0,76 2017 8.187.497 13.799.985 0,59 2018 7.903.237 16.269.696 0,49 4 RUIS 2012 933.325 237.936 3,92 2013 1.016.045 261.898 3,88 2014 953.560 310.583 3,07 2015 753.340 338.413 2,23 2016 619.413 359.719 1,72 2017 579.059 380.289 1,52 2018 584.415 405.957 1,44 5 TINS 2012 1.572.120 4.558.200 0,34 2013 2.991.184 4.892.110 0,61 2014 4.144.235 5.608.242 0,74 2015 3.908.615 5.371.068 0,73 2016 3.894.946 5.653.685 0,69 2017 5.814.816 6.061.493 0,96 2018 8.596.067 6.521.881 1,32 Sumber : www.idx.co.id (Data diolah, 2019)
Dari  tabel  dapat  dilihat  bahwa total  debt dan total  equity pada  perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI  Periode  2012-2018  mengalami fluktuasi hal  ini dibuktikan  dengan  hasil  perhitungan  DER  yang  berbeda-beda.  Nilai  DER  (Risiko Perusahaan)  yang  semakin  tinggi  atau  semakin  meningkat  akan  menjadi  ancaman bagi  kelangsungan  hidup  perusahaan  sehingga  menuntut  akuntansi  yang  lebih konservatif. (Pramudita, 2012).
PT Citatah, Tbk menunjukkan bahwa nilai DER pada tahun 2012 sebesar 2,32. DER  tahun  2012  ke  tahun  2013  mengalami  peningkatan  sebesar  0,81sehingga menjadi 3,13.DER tahun 2013 ke tahun 2014 mengalami peningkatan sebesar 0,43 sehingga  menjadi  3,56.  DER  tahun  2014  ke  tahun  2015  mengalami  penurunan sebesar  2,46  sehingga  menjadi  1,10.DER  tahun  2015  ke  tahun  2016  mengalami penurunan  sebesar  0,14  sehingga  menjadi  0,96.DER  tahun  2016  ke  tahun  2017 mengalami  peningkatan  sebesar  0,22  sehingga  menjadi  1,18.DER  tahun  2017  ke tahun  2018  mengalami  peningkatan  sebesar  0,07  sehingga  menjadi  1,25.  DERPT Citatah, Tbk dari tahun 2012-2018 cenderung mengalami nilai yang fluktuatif.
PT Elnusa, Tbk menunjukkan bahwa nilai DER pada tahun 2012 sebesar 1,10. DER  tahun  2012  ke  tahun  20143  mengalami  peningkatan  sebesar  0,19  sehingga menjadi  0,91.  DER  tahun  2013  ke  tahun  2014  mengalami  penurunan  sebesar  0,27 sehingga  menjadi  0,64.  DER  tahun  2014  ke  tahun  2015  mengalami  peningkatan sebesar  0,03sehingga  menjadi  0,67.DER  tahun  2015  ke  tahun  2016  mengalami penurunan  sebesar  0,21sehingga  menjadi  0,46.  DER  tahun  2016  ke  tahun  2017
mengalami  peningkatan  sebesar  0,13sehingga  menjadi  0,59.DER  tahun  2017  ke tahun  2018  mengalami  peningkatan  sebesar  0,12  sehingga  menjadi  0,71.  DER  PT Elnusa, Tbk dari tahun 2012-2018 cenderung mengalami penurunan.
PT  Bukit  Asam,  Tbk  menunjukkan  bahwa  nilai  DER  pada  tahun  2012  sebesar 0,50.  DER  tahun  2012  ke  tahun  2013  mengalami  peningkatan  sebesar  0,05 sehingga  menjadi  0,55.  DER  tahun  2013  ke  tahun  2014  mengalami  peningkatan sebesar  0,16  sehingga  menjadi  0,71.  DER  tahun  2014  ke  tahun  2015  mengalami peningkatan  sebesar  0,11  sehingga  menjadi  0,82.  DER  tahun  2015  ke  tahun  2016 mengalami  penurunan  sebesar  0,06  sehingga  menjadi  0,76.  DER  tahun  2016  ke tahun 2017 mengalami penurunan sebesar 0,17 sehingga menjadi 0,59. DER tahun 2017  ke  tahun  2018  mengalami  penurunan  sebesar  0,10  sehingga  menjadi  0,49. DER  PT  Bukit  Asam,  Tbk  dari  tahun  2012-2018  cenderung  mengalami  nilai  yang fluktuatif
PT  Radiant  Utama  Interinsco,  Tbk  menunjukkan  bahwa  nilai  DER  pada  tahun 2012 sebesar 3,92. DER tahun 2012 ke tahun 2013 mengalami penurunan sebesar 0,04 sehingga menjadi 3,88. DER tahun 2013 ke tahun 2014 mengalami penurunan sebesar  0,81  sehingga  menjadi  3,07.  DER  tahun  2014  ke  tahun  2015  mengalami penurunan  sebesar  0,84sehingga  menjadi  2,23.DER  tahun  2015  ke  tahun  2016 mengalami  penurunan  sebesar  0,51  sehingga  menjadi  1,72.  DER  tahun  2016  ke tahun  2017  mengalami  penurunan  sebesar  0,20  sehingga  menjadi  1,52.DER  tahun 2017  ke  tahun  2018  mengalami  penurunan  sebesar  0,08  sehingga  menjadi  1,44. DER  PT  Radiant  Utama  Interinsco,  Tbk  2012-2018  cenderung  mengalami penurunan.
PT Timah, Tbk menunjukkan bahwa  nilai DER pada tahun 2012 sebesar 0,34. DER  tahun  2012  ke  tahun  2013  mengalami  peningkatan  sebesar  0,27  sehingga menjadi 0,61. DER tahun 2013 ke tahun 2014 mengalami peningkatan sebesar  0,13 sehingga  menjadi  0,74.  DER  tahun  2014  ke  tahun  2015  mengalami  penurunan sebesar  0,01sehingga  menjadi  0,73.DER  tahun  2015  ke  tahun  2016  mengalami penurunan  sebesar  0,04  sehingga  menjadi  0,69.  DER  tahun  2016  ke  tahun  2017 mengalami  peningkatan  sebesar  0,27sehingga  menjadi  0,96.DER  tahun  2017  ke tahun  2018  mengalami  peningkatan  sebesar  0,36  satuan  sehingga  menjadi  1,32. DER PT Timah, Tbk dari tahun 2012-2018 cenderung mengalami kenaikan.
3) Perkembangan  Data  Pajak  Pada  Perusahaan  Pertambangan  yang Terdaftar di BEI 2012-2018
Berikut ini disajikan data perkembangan Pajak pada Perusahaan Pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2012-2018  adalah  sebagai  berikut  :

## Tabel Data Perkembangan Pajak Pada Perusahaan Pertambangan yang
Dijadikan Sampel Penelitian No Kode Perusahaan Tahun Beban Pajak Penghasilan LN Pajak Penghasilan 1 CITA 2012 Rp 439.000.000 19,90 2013 Rp1.442.000.000 21,09 2014 Rp370.000.000 19,73 2015 Rp2.038.000.000 21,44 2016 Rp5.883.000.000 22,50 2017 Rp2.231.000.000 21,53 2018 Rp 4.136.000.000 22,14
2 ELSA 2012 Rp75.474.000.000 25,05 2013 Rp 94.595.000.000 25,27 2014 Rp 141.609.000.000 25,68 2015 Rp 127.993.000.000 25,58 2016 Rp102.252.000.000 25,35 2017 Rp 75.612.000.000 25,05 2018 Rp75.491.000.000 25,05 3 PTBA 2012 Rp1.002.166.000.000 27,63 2013 Rp607.081.000.000 27,13 2014 Rp655.512.000.000 27,21 2015 Rp626.685.000.000 27,16 2016 Rp672.511.000.000 27,23 2017 Rp 1.520.551.000.000 28,05 2018 Rp1.677.944.000.000 28,15 4 RUIS 2012 Rp19.233.000.000 23,68 2013 Rp26.727.000.000 24,01 2014 Rp22.209.000.000 23,82 2015 Rp27.379.000.000 24,03 2016 Rp 27.924.000.000 24,05 2017 Rp 16.953.000.000 23,55 2018 Rp 17.525.000.000 23,59 5 TINS 2012 Rp 204.740.000.000 26,05 2013 Rp257.101.000.000 26,27 2014 Rp 345.734.000.000 26,57 2015 Rp 66.602.000.000 24,92 2016 Rp131.921.000.000 25,61 2017 Rp 207.297.000.000 26,06 2018 Rp 191.669.000.000 25,98
Sumber : www.idx.co.id (Data diolah, 2019)
Dari tabel diatas dapat dilihat beban pajak penghasilan badan pada perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2012-2018  mengalami  yang fluktuasi. Pajak  yang  semakin  meningkat  maka  perhatian  pemerintah  juga  akan  semakin tertuju  pada  perusahaan  dan  semakin  diatur,    sehingga  perusahaan  cenderung memilih akuntansi yang lebih konservatif.
PT  Citatah,  Tbk  menunjukkan  bahwa  pajak  tahun  2012  ke  tahun  2013 mengalami peningkatan sebesar 228%. Pajak tahun 2013 ke tahun 2014 mengalami penurunan  sebesar  74%.  Pajak  tahun  2014 ke  tahun  2015  mengalami  peningkatan sebesar  451%.  Pajak  tahun  2015  ke  tahun  2016  mengalami  peningkatan  sebesar 189%. Pajak tahun 2016 ke tahun 2017 mengalami penurunan sebesar 62%. Pajak tahun 2017 ke tahun 2018 mengalami peningkatan sebesar 85%. Pajak PT Citatah, Tbk dari tahun 2012-2018 cenderung mengalami nilai fluktuatif.
PT  Elnusa,  Tbk  menunjukkan  bahwa  pajak  tahun  2012  ke  tahun  2013 mengalami  peningkatan  sebesar  25%.Pajak  tahun  2013  ke  tahun  2014  mengalami peningkatan sebesar 50%. Pajak tahun  2014 ke tahun 2015 mengalami penurunan sebesar 9%. Pajak tahun 2015 ke tahun 2016  mengalami penurunan sebesar 20%. Pajak  tahun  2016  ke  tahun  2017  mengalami  penurunan  sebesar  26%.  Pajak  tahun 2017  ke  tahun  2018  mengalami  penurunan  sebesar  0,16%.  Pajak  PT  Elnusa,  Tbk dari tahun 2012-2018 cenderung mengalami nilai fluktuatif.
PT  Bukit  Asam,  Tbk  menunjukkan  bahwa  pajak  tahun  2012  ke  tahun  2013 mengalami  penurunan  sebesar  39%.Pajak  tahun  2013  ke  tahun  2014  mengalami
peningkatan  sebesar  8%.  Pajak  tahun    2014  ke  tahun  2015  mengalami  penurunan sebesar 4%. Pajak tahun 2015 ke tahun 2016 mengalami peningkatan sebesar 7%. Pajak  tahun  2016  ke  tahun  2017  mengalami  peningkatan  sebesar  126%.  Pajak tahun  2017  ke  tahun  2018  mengalami  penurunan  sebesar  10%.  Pajak  PT  Bukit Asam, Tbk dari tahun 2012-2018 cenderung mengalami kenaikan.
PT  Radiant  Utama  Interinsco,  Tbk  menunjukkan  bahwa  pajak  tahun  2012  ke tahun 2013 mengalami peningkatan sebesar 39%.Pajak tahun  2013 ke  tahun 2014 mengalami  peningkatan  sebesar  17%.  Pajak  tahun  2014  ke  tahun  2015  mengalami peningkatan sebesar 23%. Pajak tahun 2015 ke tahun 2016 mengalami peningkatan sebesar 2%. Pajak tahun 2016 ke tahun 2017  mengalami penurunan sebesar 39%. Pajak  tahun  2017  ke  tahun  2018  mengalami  peningkatan  sebesar  3%.  Pajak  PT Radiant  Utama  Interinsco  dari  tahun  2012-2018  cenderung  mengalami  nilai penurunan.
PT  Timah,  Tbk  menunjukkan  bahwa  pajak  tahun  2012  ke  tahun  2013 mengalami  peningkatan  sebesar  26%.  Pajak  tahun  2013  ke  tahun  2014  mengalami peningkatan  sebesar  34%.  Pajak  tahun  2014  ke  tahun  2015  mengalami  penurunan sebesar  81%.  Pajak  tahun  2015  ke  tahun  2016  mengalami  peningkatan  sebesar 98%. Pajak tahun 2016 ke tahun 2017 mengalami peningkatan sebesar 57%. Pajak tahun 2017 ke tahun 2018 mengalami penurunan sebesar 7%. Pajak PT Timah, Tbk dari tahun 2012-2018 cenderung mengalami nilai fluktuatif.

## 4) Analisis Statistik Deskriptif
Data  statistik  deskriptif  yang  menjelaskan  tentang  nilai  minimum,  maksimum, rata-rata  ( mean )  dan  standar  devisiasi  dari  masing-masing  variabel  penelitian  yaitu melalui  program  SPSS  ver.22.0  yang  dijelaskan  pada  tabel  berikut  ini:

## Tabel Hasil Analisis Statistik Deskriptif

## Descriptive Statistics
N  Minimum  Maximum  Mean  Std. Deviation RISIKO PERUSAHAAN (X1) 35 ,34 3,92  1,3191 1,02554 PAJAK (X2) 35 19,73 28,15  24,7460 2,23506 KONSERVATISME AKUNTANSI (Y) 35 0 1 ,51 ,507 Valid N (listwise) 35
Sumber : Data diolah SPSS, 2019
Dari  tabel  hasil  analisis  statistik  deskriptif  dapat  kita  ketahui  bahwa  risiko perusahaan  sendiri  terdiri  dari  35  sampel  dengan  nilai  minimum  sebesar  0,34, maximum  sebesar  3,92,  rata-rata  ( mean )  sebesar  1,3191  dan  standar deviation sebesar 1,02554. Pajak sendiri terdiri dari 35 sampel dengan nilai minimum sebesar 19,73,maximum  sebesar  28,15,  rata-rata  ( mean )  sebesar  24,7460  dan  standar deviation sebesar  2,23506.  Konservatisme  akuntansi  sendiri  terdiri  dari  35  sampel dengan  nilai  minimum  sebesar  0,  maximum  sebesar  1,  rata-rata  ( mean )  sebesar 0,51 dan standar deviation sebesar 0,507.

## 5) Uji Kelayakan Model Regresi
Untuk melihat apakah data empiris sesuai dengan model sehingga model dapat dikatakan fit, kecocokan atau kelayakan model regresi secara keseluruhan dalam hal ini digunakan uji Hosmer and Lemeshow’s test dengan kriteria sebagai berikut: a.  Jika  nilai Hosmer  and  Lemeshow ≤ 0,05 artinya ada perbedaan signifikan antara model dengan observasinya sehingga goodness fit tidak baik, karena model tidak dapat memprediksi nilai observasinya.
b.  Jika  nilai Hosmer  and  Lemeshow > 0,05  artinya  model  mampu  memprediksi  nilai observasinya  atau  dapat  dikatakan  bahwa  model  dapat  diterima  karena  cocok dengan data observasinya.
Uji Hosmer  and  LemeshowGoodness  of  Fit dapat  ditunjukkan  pada  tabel berikut:
Tabel Menguji Kelayakan Model Regresi Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square Df Sig. 1 7,928 7 ,339

## Sumber : Data diolah SPSS, 2019
Pada  tabel  menunjukkan  nilai Chi-square sebesar  7,928  dengan  signifikansi sebesar  0,339.  Berdasarkan hasil  tersebut,  karena  nilai  signifikansi lebih  besar dari 0,05  maka  model  dapat  disimpulkan  mampu  memprediksi  nilai  observasinya  atau dapat  disimpulkan  mampu  memprediksi  nilai  observasinya  atau  dapat  dikatakan model dapat diterima karena cocok dengan data observasinya.

## 6) Analisis Regresi Logistik
Untuk  menguji  hipotesis  adanya  pengaruh  risiko  perusahaan  dan  pajak terhadap  konservatisme  akuntansi  akan  digunakan  analisis  regresi  logistik.  Analisis regresi logistik berganda digunakan karena variabel dependen merupakan data yang berbentuk dikotomi atau variabel dummy. Dalam penelitian ini variabel dependennya konservatisme  akuntansi  yang  hasilnya  ada  negatif  dan  positif  yang  diukur  dengan data  dikotomi  yaitu  nilai  0  yang  menunjukkan  tidak  konservatisme  dan  nilai  1 menunjukkan  mengalami  konservatisme.  Dengan  demikian  untuk  mengetahui pengaruh  masing-masing  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen  pada penelitian ini. Hasil pengolahan data oleh SPSS 22 diperoleh hasil sebagai berikut :

## Tabel Hasil Analisis Regresi Logistik Variables in the Equation
B S.E.  Wald Df Sig.  Exp(B) Step 1 a X1 ,687 ,430  2,552 1 ,110 1,987 X2 ,606 ,258  5,508 1 ,019 1,834 Constant -15,978  6,756  5,593 1 ,018 ,000
a. Variable(s) entered on step 1: X1, X2. Sumber : Data diolah SPSS, 2019
Berdasarkan  hasil  uji  regresi logistik  dari  tabel,  maka  persamaan  regresi  yang didapat adalah sebagai berikut:
Y = -15,978 + 0,687X 1 + 0,606X 2
a. Nilai konstanta sebesar -15,978 berarti apabila semua variabel independen(risiko  perusahaan  dan  pajak)  bernilai  0maka  variabel  dependen (konservatisme akuntansi) akan bernilai sebesar -15,978.
b. Nilai  koefisien  risiko  perusahaan  sebesar  0,687  (dengan  nilai  positif).Nilai tersebut  memberikan  makna  jika  risiko  perusahaan  meningkat  1  satuan  maka akan  meningkatkan  konservatisme  akuntansi  sebesar  0,687  satuan  dengan asumsi  variabel  lain  konstan.  Sebaliknya  jika  risiko  perusahaan  menurun  1 satuan maka akan menurunkan konservatisme akuntansi sebesar 0,687 satuan dengan asumsi variabel lain bernilai konstan.
c. Nilai  koefisien  pajak  sebesar  0,606  (dengan  nilai  positif)  memberikan  makna jika  pajak  meningkat  1  satuan  maka  akan  meningkatkan  konservatisme akuntansi  sebesar  0,606  satuan  dengan  asumsi  variabel  lain  konstan. Sebaliknya jika pajak menurun 1 satuan maka akan menurunkan konservatisme akuntansi sebesar 0,606 satuan dengan asumsi variabel lain bernilai konstan.

## 7) Uji Parsial (Uji Wald)
Pada  uji  Wald,  pengujian  hipotesis  akan  dilakukan  secara  individual  atau secara  parsial.  Pengujian  hipotesis  dilakukan  dengan  cara  memasukkan  satu persatu  variabel  risiko  perusahaan  dan  pajak  terhadap  konservatisme  akuntansi. Pengujian  ini  untuk  mengetahui  pengaruh  risiko  perusahaan  dan  pajak  terhadap konservatisme akuntansi:
Tabel Hasil Uji Wald

## Variables in the Equation
B S.E.  Wald Df Sig. Exp(B) Step 1 a X1 ,687 ,430  2,552 1 ,110 1,987 X2 ,606 ,258  5,508 1 ,019 1,834 Constant -15,978  6,756  5,593 1 ,018 ,000
a. Variable(s) entered on step 1: X1, X2.
Sumber : Data diolah SPSS, 2019
Berdasarkan tabel hasil pengujian secara parsial sebagai berikut:
1. Pengujian koefisien risiko perusahaan Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  diketahui  bahwa  diperoleh  nilai wald sebesar 2,552  (sig.  0,110).  Nilai  signifikan  0,110  lebih  besar  dari  tingkat  signifikansi sebesar  0,05  (5%).  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  H 0 diterima  atau  menolak H a yaitu  variabel  risiko  perusahaan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap konservatisme akuntansi.
Naik  turunnya  risiko  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  konservatisme akuntansi.
2. Pengujian koefisien pajak Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  diketahui  bahwa  diperoleh  nilai wald sebesar 5,508  (sig.  0,019).  Nilai  signifikansi  0,019  lebih  kecil  dari  tingkat  signifikansi sebesar  0,05  (5%).  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  H 0 ditolak  atau  menerima H A artinya pajak berpengaruh positif terhadap konservatisme akuntansi. Variabel  pajak  bertanda  positif  (+)  menunjukkan  bahwa  semakin  besar  pajak mengakibatkan  perusahaan  memiliki  kecenderungan  untuk  melakukan konservatisme  akuntansi.  Sebaliknya  semakin  kecil  jumlah  pajak  perusahaan
memiliki kecenderungan konservatisme akuntansi semakin kecil. Nilai odd ratio sebesar  1,834  menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  pajak  akan  meningkatkan kecenderungan  perusahaan  melakukan  konservatisme  akuntansi  sebesar 1,834 kali lebih tinggi dibandingkan dengan perusahaan yang pajaknya rendah.

## 8) Uji Simultan (Uji Overall Model fit )
Uji overall Model  Fit  atau  uji  simultan  ini  adalah  untuk  menguji  variabel  risiko perusahaan  dan  pajak  di  dalam  regresi  logistik  secara  serentak  atau  simultan mempengaruhi variabel konservatisme akuntansi. Uji overall model fit ini dihitung dari perbedaan  nilai  -2LL  antara  model  dengan  hanya  terdiri  dari  konstanta  dan  model yang diestimasi terdiri dari konstanta dan variabel risiko perusahaan dan pajak Uji  - 2LL  mengikuti  distribusi chi  square dengan  derajat  kebebasan  ( degreeof  freedom ) akan ditampilkan pada tabel.
Tabel Nilai -2LL yang Hanya Terdiri Dari Konstanta
Iteration History a,b,c Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 48,492 ,057 2 48,492 ,057
a. Constant is included in the model. b. Initial -2 Log Likelihood: 48,492 c. Estimation terminated at iteration number 2 because parameter estimates changed by less than ,001.
Sumber : Data diolah SPSS, 2019
Hasil output SPSS  pada  tabel  merupakan  nilai  -2  log likelihood yang  terdiri dari  konstanta  saja.  Nilai  -2  log likelihood yang  hanya  memasukkan  konstantasaja adalah sebesar 48,492.
Tabel Nilai -2LL yang Terdiri Dari Konstanta dan Variabel Bebas
Iteration History a,b,c,d Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant X1 X2 Step 1 1 38,481 -11,086 ,500 ,424 2 37,855 -14,906 ,649 ,566 3 37,828 -15,917 ,684 ,604 4 37,828 -15,977 ,687 ,606 5 37,828 -15,978 ,687 ,606
a. Method: Enter b. Constant is included in the model. c. Initial -2 Log Likelihood: 48,492
d. Estimation terminated at iteration number 5 because parameter estimates changed by less than ,001.
Sumber : Data diolah SPSS, 2019
Hasil output pada  tampilan  merupakan  nilai  -2 likelihood yang  terdiri  dari kontanta dan variabel bebas. Nilai –2 log likelihood yang memasukkan konstantadan variabel  bebas  adalah  sebesar  37,827.  Perbandingan  kedua  nilai  -2  log likelihood tersebutsebesar 10,664. Seperti yang telah ditunjukkan pada tabel Chi Square pada.

## Tabel Perbandingan Nilai -2LL Omnibus Tests of Model Coefficients
Chi-square  Df  Sig. Step 1  Step 10,664  2  ,005 Block 10,664  2  ,005 Model 10,664  2  ,005 Sumber : Data diolah SPSS, 2019
Tabel  diatas  merupakan  tampilan  perbandingan  nilai  -2  Log likelihood yang terdiri  dari  konstanta  saja  dan  -2  log likelihood yang  terdiri  dari  konstanta  dan variabel bebas (tabel 10). Perbandingan tersebut mengikuti sebaran chi square . Nilai chi square sebesar 10,664 dengan df 2. Berdasarkan tabel diperoleh nilai Sig. Model sebesar  0,005  karena  nilai  ini  lebih  kecil  dari  0,05  maka  dapat  disimpulkan  bahwa ada  satu  variabel  x  (risiko  perusahaan  dan  pajak)  berpengaruh  terhadap konservatisme akuntansi .

## 9) Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Koefisien  determinasi  ini  digunakan  untuk  mengetahui  seberapa  besar persentase  sumbangan  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen.  Hasil pengujian koefisien determinasi menyajikan sebagai berikut:
Tabel Koefisien Determinasi (R 2 ) Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 37,828 a ,263 ,350
a. Estimation terminated at iteration number 5 because parameter estimates changed by less than ,001.
Sumber : Data diolah SPSS, 2019
Besarnya  nilai  koefesien  determinasi  pada  model  regresi  logistik  ditunjukkan olehnilai  Nagelkerke  R Square .  Nilai  Nagelkerke  R Square adalah  sebesar  0,350 yang  berartikontribusi  variabel  bebas  yaitu  risiko  bebasdan  pajakterhadap konservatisme  akuntansi  adalah  sebesar  35%,  sedangkan  sisanya  sebesar  65% (100%-35%)dikontribusikan  oleh  variabel  lain  yang  tidak  diteliti  dalam  penelitian ini.Angka  koefisien  35%  merupakan  angka  yang  tidak  terlalu  tinggi  namun  ada pengaruhnya,  hal  ini  dapat  menunjukkan  bahwa  variabel  risiko  perusahaan  dan pajak mempunyai pengaruh terhadap konservatisme akuntansi.

## E. KESIMPULAN DAN SARAN

## 1. Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  yang  telah  dilakukan  tentang pengaruh  risiko  perusahaan  dan  pajak  terhadap  konservatisme  akuntansi  pada perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2012-2018,  maka  dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut:
a) PT  Citatah,  Tbk  (CITA) dari  tahun  2012-2018  tidak  mengalami  konservatisme. PT  Elnusa,  Tbk  (ELSA)  dari  tahun  2012-2018  mengalami  konservatisme.  PT Bukit  Asam  (PTBA)  tahun  2012  dan  2017  tidak  mengalami  konservatisme
sedangkan tahun 2013, 2014, 2015, 2016 dan 2018 mengalami konservatisme. PT  Radiant  Utama  Interinsco  tahun  2012,  2014,  2017,  dan  2018  tidak mengalami  konservatisme  sedangkan  tahun  2013,  2015  dan  2016  mengalami konservatisme.  PT  Timah,  Tbk  tahun  2012,  2015  dan  2016  mengalami konservatisme sedangkan tahun 2013, 2014, 2017, dan 2018 tidak mengalami konservatisme.
b) Risiko  perusahaan  (DER)  PT  Citatah,  Tbk  (CITA)  tahun  2012-2018  risiko perusahaannya  cenderung  mengalami  nilai  fluktuatif.  PT  Elnusa,  Tbk  (ELSA) tahun  2012-2018  risiko  perusahaannya  cenderung  mengalami  penurunan.PT Bukit  Asam  (PTBA)  tahun  2012-2018  risiko  perusahaannya  cenderung mengalami nilai yang fluktuatif. PT Radiant Utama Interinsco, Tbk (RUIS) tahun 2012-208 risiko  perusahaannya  cenderung mengalami  penurunan.   PT  Timah, Tbk  (TINS)  tahun  2012-2018  risiko  perusahaannya  cenderung  mengalami kenaikan.
c) PT  Citatah,  Tbk  (CITA)  tahun 2012-2018 pajaknya  cenderung  mengalami  nilai fluktuatif.  PT  Elnusa,  Tbk  (ELSA)  tahun  2012-2018  pajaknya  cenderung mengalami  nilai  fluktuatif.  PT  Bukit  Asam,  Tbk  (PTBA)  tahun  2012-2018 pajaknya  cenderung  mengalami  kenaikan.  PT  Radiant  Utama  Interinsco,  Tbk (RUIS) tahun 2012-2018 pajaknya cenderung mengalami penurunan.PT Timah, Tbk (TINS) tahun 2012-2018 pajaknya cenderung mengalami nilai fluktuatif.
d) Hasil  uji  t  menunjukkan  naik  turunnya  Risiko  Perusahaan  (X 1 )  tidak berpengaruh  terhadap  Konservatisme  Akuntansi  (Y)  pada  perusahaan Pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2012-2018. Sedangkan  naik  turunnya  Pajak  (X 2 )  berpengaruh  terhadap  Konservatisme Akuntansi  (Y)  pada  perusahaan  Pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Periode 2012 -2018.
e) Hasil  uji  F  menunjukkan  bahwa  minimal  ada  satu  variabel  independen  (Risiko Perusahaan  dan  Pajak)  berpengaruh  positif  dan  signifikan    terhadap  variabel dependen  (Konservatisme  Akutansi)  pada  perusahaan  Pertambangan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2012-2018.
f) Nilai  koefisien  determinasi  Nagelkerke  R Square adalah  sebesar  0,350  yang berartikontribusi  variabel  bebas  yaitu  risiko  bebasdan  pajak  terhadap konservatisme  akuntansi  adalah  sebesar  35%,  sedangkan  sisanya  sebesar 65%  (100%  -  35%)  dikontribusikan  oleh  variabel  lain  yang  tidak  diteliti  dalam penelitian ini. Angka koefisien 35% merupakan angka yang lemah tidak terlalu tinggi  namun  ada  pengaruhnya,  hal  ini  dapat  menunjukkan  bahwa  variabel risiko  perusahaan  dan  pajak  mempunyai  pengaruh  terhadap  konservatisme akuntansi.

## 2. Saran
Berdasarkan  hasil  kesimpulan  diatas,  maka  penulis  dapat  memberikan beberapa saran antara lain sebagai berikut :
a) Bagi perusahaan Sebaiknya  pihak  perusahaan  memperhatikan  variabel  risiko  perusahaan  dan pajak  pada  suatu  perusahaan  bahwa  semakin  tinggi  risiko  perusahaan  dan pajak  maka  semakin  tinggi  pula  konservatisme  akuntansi  dan  akan meningkatkan  para  investor  dalam  menanamkan  modalnya  pada  perusahaan tersebut.

## b) Bagi Investor
Penelitian  ini  memberikan  masukan  kepada  investor  untuk  melakukan pertimbangan  investasi  kepada  perusahaan  pertambangan  dan  mengambil keputusan untuk menambahkan modalnya .
c) Bagi Penelitian Selanjutnya
Bagi  penelitian  berikutnya  disarankan  untuk  dapat  meneliti  dengan menambahkan  variabel-variabel  yang  lain  yang  dapat  mempengaruhi konservatisme  akuntansi  yang  tidak  diteliti  dalam  penelitian  ini.    Dan  juga diharapkan untuk menambahkan jumlah sampel yang lebih banyak.

## DAFTAR PUSTAKA
Apriani,  Meri.  2017. Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Konservatisme  Akuntansi pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI (2008-2011) . Vol. 2 No. 1
Dwimulyani, Susi. 2010. Konservatisme Akuntansi dan Sengketa Pajak Penghasilan. Jakarta : Simposium Nasional Akuntansi XIII Purwekerto
Murhadi, Werner R. 2015. Analisis Laporan Keuangan Proyeksi dan Valuasi Saham . Jakarta : Salemba Empat
Pramudita,  N.  2012. Pengaruh  Financial  distress  dan  Leverage  terhadap Konservatisme Akuntansi . Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi, Vol 1 No.2
Resmi,  Siti.  2016. Perpajakan  Teori  dan  Kasus  Edisi  9  Buku  1 .  Jakarta  :  Salemba Empat
Septianto,  Hery.  2016. Pengaruh  Debt  Covenant,  Financial  Distress,  Risiko  Litigasi dan Growth Opportunities Terhadap Konservatisme Akuntansi [skripi]. Ekonomi dan Bisnis. Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah. Jakarta
Sinambela,  Maria.  dkk.  2018. Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  konservatisme akuntasi . Jurnal Ekonomi dan Bisnis. ISSN 1979-6471 E-ISSN 2528-0147. Vol 21 No. 2
Suryandari,  Erni  dan  Priyanto,  Rangga  Eka.  2012. “ Pengaruh  Risiko  Litigasi  Dan Tingkat  Kesulitan  Keuangan  Perusahaan  Terhadap  Hubungan  AntaraKonflik Kepentingan  Dan  Konservatisme  Akuntansi.” JurnalAkuntansi  dan  Investasi Vol. 12 No. 2, halaman: 161-174.
Suwardjono. 2005. Teori Akuntansi Perekayasaan Pelaporan Keuangan . Yogyakarta : BPFE-Yogyakarta
www.idx.co.id