## IMPLEMENTASI SISTEM PENGENDALIAN INTERN PEMERINTAH DI UNIVERSITAS NEGERI YOGYAKARTA
Ismani, Andian Ari Istiningrum, Mahendra Adhi Nugroho, & Adeng Pustikaningsih Universitas Negeri Yogyakarta, Indonesia aa_istiningrum@yahoo.com
Abstrak: Implementasi Sistem Pengendalian Intern Pemerintah di Universitas Negeri Yogyakarta. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui implementasi Sistem Pengendalian Intern Pemerintah yang meliputi unsur lingkungan pengendalian, penilaian risiko, kegiatan pengendalian, informasi dan komunikasi, dan pemantauan di Universitas Negeri Yogyakarta (UNY). Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh pegawai UNY, sedangkan sampel penelitiannya adalah pegawai UNY di lingkungan Rektorat UNY berstatus PNS. Berdasarkan kriteria tersebut, terpilih 146 pegawai sebagai sampel penelitian. Hasil penelitian memberikan kesimpulan bahwa implementasi unsur-unsur Sistem Pengendalian Intern Pemerintah di UNY sudah berjalan dengan baik.
Kata Kunci: lingkungan pengendalian, penilaian risiko, kegiatan pengendalian, informasi dan komunikasi, pemantauan
Abstract: The Implementation of Government Internal Control System in Yogyakarta State University . The aim of this research is to have empirical evidence about the implementation of government internal control system including control environment, risk assessment, control activity, information and communication, and monitoring in Yogyakarta State University (YSU). The population used in this research is YSU employees; while the sample is employees working in the head office. There are 146 employees chosen as the research sample. The research shows that the implementation of Government Internal Control System in YSU runs well.
Keywords: control environment, risk assessment, control activity, information and communication, monitoring

## PENDAHULUAN
Korupsi sepertinya telah melekat dan menjadi ciri khas bagi instansi pemerintah di Indonesia, termasuk instansi pendidikan. Komisi Pemberantasan Korupsi (KPK) men- curigai bahwa banyak terdapat penya- lahgunaan dana pendidikan dilakukan oleh Kementerian Pendidikan dan Kebudayaan (Kemdikbud) baik itu oleh sekolah dan perguruan tinggi yang bernaung di
bawahnya maupun pada jajaran Kemdikbud (Rahadi, 2012a; Rahadi, 2012b).
Indonesian Corruption Watch (ICW) melaporkan bahwa dari berbagai korupsi dana pendidikan selama tahun 2002-2011, terdapat 87 kasus korupsi DAK dengan jumlah kerugian negara sebesar Rp138,2 miliar dan 44 kasus korupsi BOS dengan jumlah kerugian negara sebesar Rp10,5 mil- iar. Selain korupsi terhadap DAK dan BOS, penyelewengan dana pendidikan juga ter- jadi pada dana buku sebesar Rp54,9 miliar, dana pengadaan komputer sebesar Rp33,3 miliar, dana guru sebesar Rp31,9 miliar, dan
dana beasiswa sebesar Rp4 miliar (Rahadi, 2012a).
Perguruan tinggi berdasarkan hasil pemeriksaan ICW ternyata juga turut mem- berikan kontribusi terhadap penyelewengan dana pendidikan. ICW melaporkan bahwa negara menderita kerugian sebesar Rp11,5 miliar karena beberapa perguruan tinggi tidak menyetorkan beberapa jenis tanggun- gan ke kas negara (Rahadi, 2012b). Korupsi yang terjadi pada lingkup perguruan tinggi mencerminkan lemahnya tata kelola dan pengawasan terhadap dana pendidikan (Ra- hadi, 2012b).
Dengan kondisi tersebut, tidak mengherankan bahwa akuntabilitas keu- angan Kemdikbud mendapatkan opini dis- claimer atau penolakan pemberian pen- dapat. Hal ini terjadi karena (1) Penerimaan Negara Bukan Pajak (PNBP) yang dikelola di luar mekanisme APBN dan tidak diper- tanggungjawabkan dalam laporan dengan jumlah signifikan, (2) Penerimaan hibah yang belum dicatat dan tidak didukung dokumen yang lengkap, (3) Belanja hibah yang tidak dapat diyakini kewajarannya, belanja honor dan perjalanan dinas yang berindikasi fiktif, dan belanja bantuan sosial yang tidak tersalurkan dan mengendap di pihak ketiga dengan jumlah yang signifikan, (4) Nilai piutang dari kegiatan operasional pada tiga PTN BLU yang tidak dilaporkan dan belum didukung dengan prosedur pen- catatan dan pengelolaan memadai, (5) Pengelolaan dan pengendalian persediaan yang tidak memadai, dan (6) Pengelolaan, pencatatan, dan pengendalian aset yang tidak memadai sehingga tidak diyakini kewajarannya (Mardiasmo, 2012).
Keenam permasalahan yang menyebab- kan kegagalan dalam mencapai akuntabili- tas keuangan terjadi selain karena tingkat korupsi yang tinggi juga disebabkan oleh kebocoran anggaran dan pengukuran kiner- ja berbasis kemampuan menyerap anggaran (Sadeli, 2008). Penyebab lain dari rendahnya akuntabilitas keuangan yaitu rendahnya kualitas sumber daya manusia, rendahnya pemanfaatan teknologi informasi, dan ren- dahnya pengawasan keuangan (Arfianti, 2011).
Sistem pengendalian intern memegang peranan kunci dalam mewujudkan akunta- bilitas keuangan. Kelemahan sistem keu- angan pada instansi pemerintah selama ini terjadi karena lemahnya desain dan pelaksanaan sistem pengendalian intern (Kawedar, 2010). Oleh karena itu, pemerintah menerbitkan panduan mengenai desain dan pelaksanaan sistem pengendalian intern yang berlaku di ling- kungan pemerintah pusat dan pemerintah daerah melalui Peraturan Pemerintah (PP) Nomor 60 Tahun 2008) tentang Sistem Pen- gendalian Intern Pemerintah. Sistem Pen- gendalian Intern Pemerintah (SPIP) adalah proses yang integral pada tindakan dan kegiatan yang dilakukan secara terus mene- rus oleh pimpinan dan seluruh pegawai un- tuk memberikan keyakinan yang memadai atas tercapainya tujuan organisasi melalui kegiatan yang efektif dan efisien, keandalan pelaporan keuangan, pengamanan aset negara, dan ketaatan terhadap peraturan perundang-undangan (PP 60/2008). SPIP dilaksanakan dengan menitikberatkan pada lima unsur, yaitu lingkungan pengendalian, penilaian risiko, kegiatan pengendalian, in- formasi dan komunikasi, serta pemantauan
pengendalian intern. Kelima unsur SPIP menjadi fokus yang harus diperhatikan bagi instansi pemerintah dalam mencapai tujuan baik itu tujuan umum instansi, tujuan unit, dan tujuan tingkat kegiatan. Penerapan SPIP dalam lingkup instansi pendidikan diharap- kan dapat meningkatkan akuntabilitas keu- angan Kemdikbud di kemudian hari.
Universitas Negeri Yogyakarta (UNY) se- bagai salah satu perguruan tinggi yang be- rada di bawah Kemdikbud juga memiliki kewajiban untuk melaksanakan PP Nomor 60 tahun 2008. Oleh karena itu, penelitian ini dilakukan dengan tujuan untuk menge- tahui bagaimana implementasi SPIP di UNY. Tujuan khusus yang ingin dicapai dalam penelitian ini adalah untuk mengetahui bagaimana penerapan lingkungan pengen- dalian, penilaian risiko, kegiatan pengen- dalian, informasi dan komunikasi, serta pemantauan pengendalian intern di UNY. Penelitian ini diharapkan dapat memberi kontribusi kepada pimpinan UNY mengenai unsur-unsur SPIP yang masih perlu mendapat perhatian sehingga UNY di kemudian hari tetap dapat mempertahan- kan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian (WTP).
Penelitian tentang implementasi SPIP sudah banyak dilakukan di Indonesia. Penelitian yang dilakukan oleh Kawedar (2010) berjudul Opini Audit dan Sistem Pen- gendalian Intern berhasil menemukan be- berapa kelemahan terkait dengan penera- pan SPIP di Kabupaten PWJ. Kelemahan pertama terkait dengan implementasi ling- kungan pengendalian yang mengindikasikan bahwa komitmen pimpinan terhadap kom- petensi masih rendah dan hubungan kerja dengan instansi pemerintah lain masih ku-
rang baik. Selain itu, ketiadaan sistem dan prosedur penyusunan APBD, penatausahaan pelaksanaan APBD, dan sistem akuntansi menunjukkan bahwa informasi dan komu- nikasi juga belum berjalan baik.
Studi lain dilakukan oleh Hasan (2012) yang meneliti tentang implementasi SPIP di Badan Ketahanan Pangan Daerah (BKPD) Provinsi Sulawesi Selatan. Penelitian dil- akukan dengan menggunakan daftar uji pengendalian intern pemerintah yang ter- dapat pada PP Nomor 60 Tahun 2008. Eval- uasi terhadap implementasi SPIP dilakukan pada beberapa bidang dengan hasil sebagai berikut: (1) tingkat implementasi SPIP pada bidang program sebesar 69,31%, (2) tingkat implementasi SPIP pada bidang keamanan dan prefensi pangan sebesar 82,25%,(3) tingkat implementasi SPIP pada bidang keanekaragaman konsumsi pangan sebesar 77,41%, (4) tingkat implementasi SPIP pada bidang distribusi pangan sebesar 54,82%, dan (5) tingkat implementasi SPIP pada bi- dang unit pelaksana teknis badan – otoritas kompeten keamanan pangan daerah sebe- sar 92%. Secara keseluruhan, tingkat im- plementasi SPIP di BKPD Sulawesi Selatan adalah 73,78% dan berada pada kategori memadai. Jika dilihat dari ketercapaian se- tiap unsur SPIP, rata-rata ketercapaian ada- lah 66,89 % dengan rincian sebagai berikut: (1) unsur lingkungan pengendalian sebesar 69,87%, (2) unsur penilaian risiko sebesar 66,36%, (3) unsur kegiatan pengendalian sebesar 59,72%, (4) unsur informasi dan komunikasi sebesar 65,15%, dan (5) unsur pemantauan pengendalian intern sebesar 74%.
Pratiwi (2012) melakukan penelitian se- rupa dengan mengambil subjek penelitian di
pemerintah Kabupaten Bungo. Penelitian memberikan hasil bahwa implementasi SPIP di pemerintah Kabupaten Bungo baru men- capai 49,12% di mana implementasi SPIP di sana dikategorikan cukup. Pratiwi (2012) memberikan penjelasan detail mengenai implementasi dari setiap unsur SPIP, yaitu: (1) Implementasi unsur lingkungan pengen- dalian berada pada kategori baik dengan tingkat pencapaian sebesar 55,57%, (2) Im- plementasi unsur penilaian risiko berada pada kategori cukup dengan tingkat pen- capaian sebesar 50%, (3) Implementasi un- sur kegiatan pengendalian berada pada kat- egori cukup dengan tingkat pencapaian sebesar 44,44%, (4) Implementasi unsur in- formasi dan komunikasi berada pada kate- gori kurang dengan tingkat pencapaian sebesar 41,07%, dan (5) Implementasi unsur pemantauan pengendalian intern berada pada kategori cukup dengan tingkat pen- capaian sebesar 54,54%.
Berbagai penelitian di atas merujuk pada implementasi unsur-unsur SPIP diatur dalam PP Nomor 60 Tahun 2008 yang meliputi lingkungan pengendalian, penilaian risiko, kegiatan pengendalian, informasi dan komunikasi, serta pemantauan pengendali- an intern. Data-data mengenai apakah un- sur-unsur tersebut sudah diterapkan pada suatu instansi diperoleh melalui check list berupa daftar uji pengendalian intern pemerintah yang terdapat pada PP Nomor 60 Tahun 2008. Penelitian kali ini juga be- rusaha untuk mengetahui tingkat imple- mentasi SPIP di UNY, akan tetapi penilaian kinerja manajemen UNY dalam mengimplementasikan SPIP dalam
penelitian ini dilakukan oleh karyawan UNY melalui penggunaan angket. Hal ini dil-
akukan untuk mengurangi unsur subjektivi- tas peneliti dalam mengisi check list . Per- timbangan lainnya adalah bahwa pihak kar- yawan lebih memahami pengelolaan keuangan UNY dibandingkan dengan akademisi sehingga hasil yang diperoleh di- harapkan akan lebih akurat dan menggam- barkan kondisi yang sebenarnya. Selain itu, pihak yang memiliki kewajiban dalam mendesain dan melaksanakan SPIP adalah manajemen UNY yang dalam penelitian ini berarti pihak pimpinan UNY. Oleh karena itu, karyawan dinilai lebih objektif untuk menilai kinerja pimpinan dalam mendesain dan melaksanakan SPIP.
Unsur pertama SPIP yang wajib diimplementasikan pada lingkup instansi pemerintah adalah lingkungan pengendali- an. Lingkungan pengendalian berdasarkan PP Nomor 60 Tahun 2008 didefinisikan se- bagai kondisi dalam instansi pemerintah yang mempengaruhi efektivitas pengendali- an intern. PP Nomor 60 Tahun 2008 me- wajibkan pimpinan instansi pemerintah un- tuk menciptakan dan memelihara lingkungan pengendalian yang men- imbulkan perilaku positif dan kondusif untuk penerapan SPIP dalam lingkungan kerjanya melalui hal-hal sebagai berikut: (1) pene- gakan integritas dan nilai etika, (2) komit- men terhadap kompetensi, (3) kepemimpi- nan yang kondusif, (4) pembentukan struktur organisasi yang sesuai dengan kebutuhan, (5) pendelegasian wewenang dan tanggung jawab yang tepat, (6) penyusunan dan penerapan kebijakan yang sehat tentang pembinaan sumber daya manusia, (7) perwujudan peran aparat pengawasan intern pemerintah yang efektif,
dan (8) hubungan kerja yang baik dengan instansi pemerintah terkait.
Unsur kedua dari SPIP yaitu penilaian risiko. Menurut PP Nomor 60 Tahun 2008, penilaian risiko didefinisikan sebagai kegiatan penilaian atas kemungkinan ke- jadian yang mengancam pencapaian tujuan dan sasaran instansi pemerintah. Dalam menerapkan penilaian risiko, pimpinan in- stansi pemerintah berdasarkan PP Nomor 60 Tahun 2008 wajib melaksanakan hal-hal sebagai berikut: (1) merumuskan tujuan baik tujuan instansi maupun tujuan tingkat kegiatan, (2) identifikasi risiko, dan (3) ana- lisis risiko.
Kegiatan pengendalian dalam PP Nomor 60 Tahun 2008 merupakan unsur ketiga SPIP yang wajib diterapkan dalam instansi pemerintah. Kegiatan pengendalian adalah tindakan yang diperlukan untuk mengatasi risiko serta penetapan dan pelaksanaan ke- bijakan dan prosedur untuk memastikan bahwa tindakan mengatasi risiko telah dil- aksanakan secara efektif. Kegiatan pengen- dalian yang diselenggarakan oleh instansi pemerintah menurut PP Nomor 60 Tahun 2008 dapat berupa: (1) reviu atas kinerja instansi pemerintah yang bersangkutan, (2) pembinaan sumber daya manusia, (3) pen- gendalian atas pengelolaan sistem informa- si, (4) pengendalian fisik atas aset, (5) penetapan dan reviu atas indikator dan uku- ran kinerja, (6) pemisahan fungsi, (7) otorisasi atas transaksi dan kejadian pent- ing, (8) pencatatan yang akurat dan tepat waktu atas transaksi dan kejadian, (9) pem- batasan akses atas sumber daya dan pen- catatannya, (10) akuntabilitas terhadap sumber daya dan pencatatannya, dan (11) dokumentasi yang baik atas sistem pengen-
dalian intern serta transaksi dan kejadian penting.
Unsur SPIP berikutnya adalah informasi dan komunikasi. PP Nomor 60 Tahun 2008 mendefinisikan informasi sebagai data yang telah diolah yang dapat digunakan untuk pengambilan keputusan dalam rangka penyelenggaraan tugas dan fungsi instansi pemerintah; sedangkan komunikasi adalah proses penyampaian pesan atau informasi dengan menggunakan simbol atau lambang tertentu baik secara langsung maupun tidak langsung untuk mendapatkan umpan balik. Sehubungan dengan definisi tersebut, maka PP Nomor 60 Tahun 2008 mengatur bahwa untuk menyelenggarakan informasi dan komunikasi yang efektif, pimpinan instansi pemerintah minimal harus: (1) menyediakan dan memanfaatkan berbagai bentuk dan sarana komunikasi, antara lain berupa pe- doman kebijakan dan prosedur, surat edaran, memorandum, papan pengumu- man, situs internet dan intranet, rekaman video, email dan arahan lisan, termasuk pula tindakan pimpinan yang mendukung im- plementasi SPIP, dan (2) mengelola, mengembangkan, dan memperbarui sistem informasi secara terus menerus.
Unsur terakhir dari SPIP adalah peman- tauan pengendalian intern di mana PP No- mor 60 Tahun 2008 mendefinisikan peman- tauan pengendalian intern sebagai proses penilaian atas mutu kinerja sistem pengen- dalian intern dan proses yang memberikan keyakinan bahwa temuan audit dan evaluasi lainnya segera ditindaklanjuti. Pemantauan pengendalian intern menurut PP Nomor 60 Tahun 2008 dapat dilakukan dengan cara: (1) pemantauan berkelanjutan, (2) evaluasi
terpisah, (3) tindak lanjut rekomendasi hasil audit dan reviu lainnya.

## METODE
Penelitian ini merupakan penelitian deskriptif dengan menggunakan metode survey. Populasi penelitian adalah pegawai lingkungan
UNY, sedangkan sampel penelitian adalah pegawai UNY di ling- kungan Rektorat UNY berstatus PNS. Pem- ilihan sampel tersebut didasarkan pada per- timbangan bahwa pegawai Rektorat UNY cenderung lebih mengetahui pengelolaan aset dan keuangan UNY dibandingkan dengan pegawai di lingkup fakultas dan akademisi karena posisi mereka yang lebih dekat dengan pengambil keputusan utama di UNY. Selain itu, pegawai tersebut harus memiliki status PNS karena pegawai dengan status PNS cenderung ditempatkan pada posisi strategis terkait dengan pengelolaan aset dan keuangan dibandingkan dengan pegawai kontrak atau honorer yang hanya menangani operasional yang bersifat klerikal. Atas dasar kedua kriteria tersebut, terpilih 146 pegawai rektorat UNY yang menjadi sampel penelitian. Akan tetapi, setelah dilakukan pengecekan, hanya 113 angket yang bisa dianalisis lebih lanjut.
Data penelitian dikumpulkan dengan menggunakan angket. Pernyataan- pernyataan dalam angket dimodifikasi dari daftar uji pengendalian intern dalam PP Nomor 60 Tahun 2008. Daftar uji yang berupa check list dimodifikasi menjadi ben- tuk angket dengan menggunakan skala Lik- ert dan alternatif jawaban sebagai berikut A = anda setuju dan item tersebut secara nyata ada di UNY (skor 5)
B = anda setuju jika item tersebut ada di
UNY (skor 4)
C = anda tidak tahu mengenai item terse- but (skor 3)
D = anda tidak setuju jika item tersebut ada di UNY (skor 2)
E =anda tidak setuju dan secara nyata item tersebut tidak ada di UNY (skor 1)
(Sari & Hadiprajitno, 2013).
Analisis data penelitian menggunakan analisis deskriptif yang meliputi analisis ten- densi sentral dan analisis kecenderungan data. Analisis tendensi sentral dilakukan dengan analisis mean. Analisis kecender- ungan data dilakukan dengan membagi data dalam lima kategori dengan ketentuan se- bagai berikut:
sangat baik  : X ≥ Mi + 1,5 DSi
baik : Mi + 0,5 DSi ≤ X < Mi + 1,5 DSi moderat : Mi – 0,5 DSi ≤ X < Mi + 0,5 DSi rendah : Mi – 1,5 DSi ≤ X < Mi – 0,5
DSi sangat rendah : X < Mi – 1,5 DSi

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil analisis mean, standar deviasi, dan kecenderungan berdasarkan nilai skewness dan kurtosis masing-masing unsur SPIP disajikan pada Tabel 1.
Dari tabel tersebut dapat dilihat bahwa nilai mean dari variabel Unsur Lingkungan Pengendalian, Unsur Penilaian Risiko, Unsur Kegiatan Pengendalian, Unsur Informasi dan Komunikasi, dan Unsur Pemantauan Pen- gendalian Intern secara berurutan mempu- nyai nilai 86.02, 60.80, 145.13, 39.54, dan 52.26. Sementara itu, nilai simpangan baku (standar deviasi) dari masing-masing nilai
sangat kecil di bawah 10%. Tabel tersebut juga dengan jelas menunjukkan bahwa dis- tribusi data mempunyai kecenderungan negatif (kecenderungan ke kiri) dengan nilai skewness negatif pada setiap variabel kecuali variabel Unsur Pemantauan Pen- gendalian yang mempunyai nilai positif (0.0131).
Hasil analisis kecenderungan data ter- hadap unsur lingkungan pengendalian menunjukkan bahwa implementasi unsur lingkungan pengendalian di UNY berjalan dengan baik, seperti terlihat dalam Tabel 2.
Tabel 2. Tingkat Implementasi Unsur Ling- kungan Pengendalian Kategori Jumlah Persentase Sangat baik 25 22% Baik 83 73% Moderat 5 4% Buruk 0 0% Sangat buruk 0 0%
Lingkungan pengendalian di UNY sudah berjalan kondusif di mana hal ini ditunjuk- kan dengan hal-hal sebagai berikut: (1) adanya aturan perilaku yang telah disusun dan diterapkan di UNY di mana pegawai menandatangani komitmen untuk me- matuhi aturan tersebut, (2) pimpinan UNY menegakkan disiplin yang tinggi terkait dengan kepatuhan pegawai terhadap aturan
perilaku, (3) pimpinan UNY telah merumus- kan standar kompetensi bagi pegawai dalam setiap fungsi dan jabatannya, (4) diseleng- garakannya pelatihan bagi pegawai dengan tujuan untuk meningkatkan kompetensi pegawai dalam bekerja, (5) pimpinan UNY memiliki kemampuan manajerial dan pen- galaman teknis yang tinggi dalam mengelola UNY, (6) keputusan yang diambil pimpinan UNY telah mempertimbangkan risiko, (7) adanya interaksi rutin antara pimpinan UNY dengan pejabat pada tingkat lebih rendah dengan mengadakan rapat rutin dengan pe- jabat tingkat unit kerja di bawahnya, (8) pimpinan UNY memberikan respon positif terhadap perencanaan anggaran, pelaporan keuangan, dan kegiatan yang ditandai dengan pemberian umpan balik atas setiap laporan yang diterima, (9) wewenang dan tanggung jawab pegawai telah ditetapkan secara jelas dan dikomunikasikan kepada pegawai, (10) adanya keseimbangan antara pendelegasian wewenang kepada bawahan di mana pimpinan UNY tidak dengan serta merta melepaskan tanggung jawab ter- hadap pekerjaan yang menjadi beban pim- pinan, (11) telah disusunnya prosedur rekruitmen pegawai di UNY yang memuat kriteria pendidikan, pengalaman, prestasi, dan perilaku etis, (12) pihak UNY melakukan penelusuran untuk memperoleh konfirmasi
Tabel 1. Analisis Tendensi Sentral
Variabel N Mean SD Variance Skewness Kurtosis Statistic SE Statistic SE LP 113 86.027 5.7530 33.098 -0.367 0.227 0.295 0.451 PR 113 60.805 4.2571 18.122 -0.117 0.227 -0.051 0.451 KP 113 145.133 14.0424 197.188 -1.222 0.227 3.633 0.451 IdK 113 39.549 3.4148 11.661 -0.148 0.227 0.626 0.451 PPI 113 52.266 4.0134 16.107 0.131 0.227 0.135 0.451
bahwa ijazah dan sertifikasi yang dimiliki pegawainya adalah asli dan benar, dan (13) keberadaan Satuan Pengendalian Intern (SPI) mampu memberikan keyakinan yang memadai mengenai keefektifan UNY. Kesemua hal tersebut mengindikasikan bahwa nilai-nilai lingkungan pengendalian yang meliputi penegakan integritas dan nilai etika, komitmen terhadap kompetensi, kepemimpinan yang kondusif, pendele- gasian wewenang dan tanggung jawab yang tepat, penyusunan dan penerapan kebijakan yang sehat tentang pembinaan sumber daya manusia, dan perwujudan peran aparat pengawas intern pemerintah yang efektif telah terinternalisasi dan terimplementasi dengan baik di UNY.
Di sisi lain, terdapat beberapa kelema- han yang berhasil diidentifikasi dari penera- pan unsur lingkungan pengendalian men- cakup subunsur pembentukan struktur organisasi yang sesuai dengan kebutuhan dan hubungan kerja yang baik dengan in- stansi pemerintah terkait, yaitu: (1) UNY hanya melaksanakan mekanisme saling uji dengan instansi pemerintah lainnya hanya pada saat dibutuhkan saja, (2) struktur or- ganisasi yang dibentuk belum menetapkan jumlah pegawai sesuai dengan kebutuhan, di mana hal ini ditunjukkan dengan masih seringnya beberapa pegawai melaksanakan lembur. Oleh karena itu, beberapa hal yang bisa dilakukan untuk mengatasi kelemahan tersebut adalah: (1) pembuatan kebijakan atas pelaksanaan hubungan kerja yang baik dengan instansi pemerintah terkait, (2) penetapan kebijakan tentang aktivi- tas/kegiatan apa saja yang perlu dikoordi- nasikan dengan instansi pemerintah terkait, (3) melakukan komunikasi atas kebijakan
koordinasi yang telah dibuat oleh pimpinan, (4) menginformasikan dan mendorong se- luruh pegawai perlunya koordinasi dengan instansi lain yang bisa dilakukan dengan mengkomunikasikan bahwa unit yang dipimpinnya seringkali memiliki ketergan- tungan data dan informasi dengan instansi pemerintah terkait, (5) menginformasikan dan mendorong seluruh pegawai tentang perlunya mengidentifikasi jenis kegiatan yang memerlukan koordinasi dengan instan- si lainnya, (6) mendorong jajaran pimpinan dan seluruh pegawai untuk melakukan koordinasi dengan cara membuat jadwal kegiatan dan pengorganisasian dengan in- stansi pemerintah lainnya sehubungan dengan koordinasi yang akan dilakukan, (7) membentuk organisasi yang akan menjadi pelaksana koordinasi dengan pihak instansi pemerintah lain, (8) menetapkan jumlah pegawai yang sesuai dengan kebutuhan (BPKP, 2010a).
Unsur penilaian risiko di UNY menurut perspektif karyawan telah berjalan dengan sangat baik sebagaimana ditunjukkan pada Tabel 3.

## Tabel 3. Tingkat Implementasi Unsur
Penilaian Risiko Kategori Jumlah Persentase Sangat baik 74 65% Baik 39 35% Moderat 0 0% Buruk 0 0% Sangat buruk 0 0%
Hasil ini mengindikasikan bahwa UNY te- lah melaksanakan penilaian risiko, di mana hal tersebut dapat ditunjukkan dengan: (1) UNY telah menetapkan tujuan instansi yang dituangkan dalam rencana strategis dan
rencana kinerja tahunan di mana tujuan ter- sebut telah disusun secara spesifik, realistis, dan terikat waktu, serta konsisten dengan kondisi yang dihadapi UNY, (2) rencana strategis telah mempertimbangkan alokasi dan prioritas penggunaan sumber daya, (3) UNY telah menetapkan tujuan kegiatan di- mana masing-masing tujuan tersebut selain dituangkan di rencana strategis juga ter- dapat dalam proposal kegiatan, (4) pejabat pada tingkat lebih rendah telah bertanggung jawab untuk memastikan bahwa tujuan kegiatan selaras dengan tujuan instansi, (5) Pimpinan UNY telah mengkomunikasikan tujuan instansi kepada seluruh pegawai me- lalui website UNY, (6) pimpinan UNY telah menetapkan prosedur untuk menganalisis risiko yang berhasil diidentifikasi, (7) pimpi- nan UNY berdasarkan masukan dari pegawai mampu mencari bentuk pengendalian yang tepat untuk meminimalisir dampak dari risi- ko dan mencegah terjadinya risiko tersebut. Kesemua hal di atas menunjukkan bahwa penetapan tujuan dan analisis risiko di UNY telah berjalan dengan semestinya.
Kelemahan yang berhasil diidentifikasi dari implementasi unsur penilaian risiko adalah identifikasi risiko yaitu bahwa pega- wai masih sulit untuk melakukan identifikasi terhadap risiko yang muncul. Selama ini, identifikasi risiko hanya dilakukan berdasar- kan hasil dari temuan audit pada periode sebelumnya. Padahal identifikasi risiko selain diperoleh dari analisis data historis, seperti hasil temuan audit, juga berasal dari pengamatan dan survey, benchmarking , ataupun meminta pendapat dari para ahli. Oleh karena itu, penting kiranya bagi pimpi- nan UNY untuk mengadakan pelatihan mengenai identifikasi risiko, di mana pelati-
han ini hendaknya ditekankan pada (1) penggunaan metode identifikasi risiko, sep- erti pengamatan dan survei, benchmarking , dan pendapat ahli, (2) mengenali sumber risiko, seperti dokumen internal, dokumen eksternal, pihak internal instansi, dan pihak eksternal instansi, dan (3) mencari jenis in- formasi, seperti informasi keuangan, infor- masi proses, informasi arus dokumen, dan informasi kontrak (BPKP, 2010b).
Unsur SPIP yang ketiga adalah kegiatan pengendalian di mana karyawan menilai bahwa kegiatan pengendalian berjalan dengan baik sebagaimana ditunjukkan pada Tabel 4.
Tabel 4. Tingkat Implementasi Unsur Kegiatan Pengendalian Kategori Jumlah Persentase Sangat baik 35 31% Baik 69 61% Moderat 7 6% Buruk 2 2% Sangat buruk 0 0% Hasil ini mengindikasikan bahwa kegiatan pengendalian di mata karyawan UNY telah berjalan dengan efektif. Hal ini bisa dilihat dari hal-hal sebagai berikut: (1) pimpinan UNY telah melakukan reviu atas penyusunan rencana strategis dan rencana kerja tahunan, reviu atas pengukuran dan pelaporan hasil yang dicapai, dan reviu kinerja dibandingkan dengan rencana, (2) Pejabat pengelola keuangan dan petugas pelaksana tugas operasional telah melakukan reviu dan membandingkan kiner- ja keuangan, anggaran, dan operasional dengan hasil yang direncanakan, (3) telah dilakukan rekonsiliasi dan pengecekan ketepatan informasi, (4) adanya strategi
pembinaan sumber daya manusia berupa rencana kerja berjangka, (5) evaluasi dan pengukuran kinerja secara berkala telah dil- akukan dan umpan balik atas capaian kiner- ja telah diberikan, (6) adanya sistem pengawasan manajemen dan pola karir yang jelas, (7) adanya kaderisasi pegawai untuk memastikan tersedianya pegawai dengan kompetensi yang diperlukan, (8) te- lah dilakukan stock op name secara berkala untuk mengamankan aset UNY, (9) adanya label inventaris pada setiap aset dengan sis- tem inventaris yang jelas, (10) aset disimpan di tempat yang aman dan hanya pegawai dengan otorisasi tertentu yang bisa mengaksesnya, (11) ditetapkannya ukuran indikator kinerja yang direviu dan diukur secara periodik, (12) evaluasi pengukuran kinerja pegawai telah dilakukan dengan tujuan untuk meyakinkan bahwa kinerja pegawai telah sesuai dengan visi, misi, sasa- ran dan tujuan, serta insentif, (13) telah dil- akukan pembandingan data capaian kinerja secara terus menerus dengan sasaran yang ditetapkan dan selisihnya dianalisis lebih lanjut, (14) pemisahan fungsi telah dil- akukan dengan menggunakan otorisasi/persetujuan tugas dan wewenang secara jelas pada pegawai yang melakukan transaksi, pemrosesan, dan pencatatan keu- angan, (15) pelimpahan tugas secara siste- matik ke sejumlah pegawai untuk mem- berikan keyakinan adanya check and balances telah dilakukan, (16) UNY telah memiliki pengendalian untuk memastikan bahwa transaksi dan kejadian signifikan yang dicatat adalah yang telah diotorisasi dan dilaksanakan oleh pegawai yang mem- iliki otoritas, (17) UNY telah menetapkan persyaratan otorisasi yang sejalan dengan
arahan dan dalam batasan yang ditetapkan oleh ketentuan peraturan perundang- undangan dan ketentuan pimpinan UNY, (18) transaksi dan kejadian di UNY telah diklasifikasikan dengan tepat dan dicatat dengan segera sehingga tetap relevan, ber- nilai, dan berguna bagi pimpinan UNY dalam mengendalikan kegiatan dan dalam pengambilan keputusan, (19) klasifikasi dan pencatatan di UNY telah dilaksanakan untuk seluruh siklus transaksi atau kejadian yang mencakup otorisasi, pelaksanaan, pem- rosesan, dan klasifikasi akhir dalam pencata- tan ikhtisar, (20) akses ke sumber daya dan pencatatannya telah dikendalikan dengan tujuan untuk meminimalisir risiko penggunaan secara tidak sah atau risiko ke- hilangan, (21) penetapan pembatasan akses untuk penyimpanan telah direviu secara pe- riodik, (22) tingkat pembatasan akses ke aset telah mempertimbangkan nilai aset dan kemudahan aset untuk dipindahkan dan di- tukarkan, (23) pertanggungjawaban atas penyimpanan, penggunaan, dan pencatatan sumber daya telah ditugaskan kepada peg- awai khusus, (24) penetapan pertanggung- jawaban akses untuk penyimpanan sumber daya telah direviu secara periodik, (25) pembandingan berkala antara sumber daya dengan pencatatan akuntabilitas untuk menentukan kesesuaiannya telah dilakukan, (26) pimpinan UNY telah menginformasikan dan mengkomunikasikan tanggung jawab atas akuntabilitas sumber daya dan catatan kepada pegawai dan meyakinkan bahwa pegawai tersebut memahami tanggung ja- wabnya, (27) telah dilakukan dokumentasi tertulis yang mencakup sistem pengendalian intern UNY dan seluruh transaksi dan ke- jadian penting, (28) pengarsipan dokumen
yang menggambarkan sistem informasi otomatis, pengumpulan dan penanganan data, pengendalian umum dan pengendali- an aplikasi telah dilakukan sehingga memu- dahkan pimpinan dalam memperoleh in- formasi untuk mengendalikan kegiatannya dan memudahkan pihak lain yang terlibat dalam evaluasi kegiatan, (29) seluruh dokumentasi telah dikelola dan dipelihara dengan baik.
Menurut karyawan, kelemahan kegiatan pengendalian yang paling menonjol di UNY adalah pada implementasi pengendalian atas pengelolaan sistem informasi. Karya- wan menilai bahwa pengamanan sistem in- formasi belum dilakukan secara optimal di mana hal ini diperlihatkan dari belum opti- malnya penilaian risiko secara berkala dan komprehensif dengan mempertimbangkan dokumentasi yang teratur, sensitivitas, dan keandalan data. Oleh karena itu, penting kiranya agar pimpinan UNY lebih mening- katkan kegiatan pengamanan atas sistem informasi dengan menekankan pada hal-hal sebagai berikut: (1) pelaksanaan penilaian risiko secara periodik yang komprehensif, (2) pengembangan rencana yang secara jelas menggambarkan program penga- manan serta kebijakan dan prosedur yang mendukungnya, (3) penetapan organisasi untuk mengimplementasikan dan mengelola program pengamanan, (4) penguraian tanggung jawab pengamanan, (5) pengura- ian tanggung jawab pengamanan secara jelas, (6) implementasi kebijakan yang efek- tif atas sumber daya manusia terkait dengan program pengamanan, dan (7) pemantauan efektivitas program pengamanan dan melakukan perubahan program penga-
manan jika dibutuhkan (BPKP, 2010c; PP No. 60/2008).
Unsur SPIP keempat adalah informasi dan komunikasi. Karyawan menilai bahwa unsur informasi dan komunikasi di UNY te- lah berjalan dengan sangat baik. Hasil mengenai penilaian karyawan terhadap im- plementasi unsur informasi dan komunikasi disajikan di Tabel 5.
Tabel 5. Tingkat Implementasi Unsur Infor- masi dan Komunikasi Kategori Jumlah Persentase Sangat baik 61 54% Baik 48 42% Moderat 4 4% Buruk 0 0% Sangat buruk 0 0%
Unsur informasi dan komunikasi telah diterapkan dengan sangat baik di UNY di mana hal ini bisa dilihat dari hal-hal sebagai berikut: (1) UNY telah r memiliki berbagai buku pedoman dan prosedur berkaitan dengan pelaksanaan kebijakan dan operasionalisasi bagi semua pegawai dalam melaksanakan pekerjaannya, (2) pimpinan menggunakan surat, memo, dan edaran, dan website UNY untuk memberikan perintah dan informasi, (3) komunikasi antar pegawai telah dilakukan melalui telepon maupun email, (4) UNY memiliki sistem in- formasi, seperti sistem akademik, sistem keuangan dan pembayaran, sistem kepega- waian yang dapat digunakan untuk berko- munikasi antar sesama pegawai UNY mau- pun dengan pihak luar UNY, (5) Pusat Komputer (Puskom) UNY terlebih dahulu telah melakukan identifikasi kebutuhan in- formasi dari user sehingga sistem yang

## dikembangkan sesuai dengan kebutuhan
user .
Walaupun unsur informasi dan komu- nikasi telah berjalan dengan sangat baik, ada satu kelemahan yang berhasil diidentifi- kasi oleh karyawan. Karyawan menilai bah- wa evaluasi mengenai kelayakan dan keop- timalan sistem dalam mendukung kebutuhan informasi user belum dilakukan. Hal ini mengakibatkan ada beberapa kebu- tuhan user yang terkadang masih belum bisa ditangani oleh sistem tersebut. Untuk mengatasi hal ini, penting kiranya bagi Pus- kom untuk melakukan komunikasi rutin dengan user untuk mengetahui apakah sis- tem yang dikembangkan selama ini sudah layak dan optimal (BPKP, 2009a). Dari komunikasi ini, Puskom bisa mendapatkan umpan balik yang positif untuk mengem- bangkan sistem informasi UNY sehingga us- er bisa optimal dalam menggunakan sistem tersebut.
Unsur terakhir yang diterapkan dalam SPIP adalah pemantauan pengendalian in- tern. Unsur pemantauan pengendalian in- tern menurut persepsi pegawai telah ber- jalan dengan baik sebagaimana ditunjukkan pada tabel 6.
Tabel 6. Tingkat Implementasi Unsur Pemantauan Pengendalian Intern. Kategori Jumlah Persentase Sangat baik 22 19% Baik 83 73% Moderat 8 7% Buruk 0 0% Sangat buruk 0 0%
Pemantauan pengendalian intern di UNY telah dilaksanakan dengan baik. Hal ini ter- lihat dari telah dilaksanakannya hal-hal se-
bagai berikut: (1) rekonsiliasi laporan kegiatan dengan laporan keuangan dan anggaran, (2) pembandingan informasi kegiatan atau informasi operasional lainnya yang didapat dari kegiatan sehari-hari dengan informasi yang didapat dari sistem informasi dan penindaklanjutan semua ketidakakuratan atau masalah lain yang ditemukan oleh pimpinan, (3) pemeriksaan terhadap keakuratan laporan keuangan unit dan bertanggung jawab jika ditemukan kesalahan, (4) penyelidikan terhadap pen- gaduan rekanan mengenai praktik tidak adil yang dilakukan oleh pihak UNY, (5) supervisi terhadap pelaksanaan pengendalian intern dengan penyusunan struktur organisasi ber- jenjang yang memungkinkan supervisi dapat dilakukan antar bagian dalam UNY, (6) pem- bandingan data yang tercatat dalam infor- masi keuangan dengan aset fisiknya dan jika ada selisih maka selisih ini telah ditelusuri, (7) penyelenggaraan rapat dengan pegawai secara rutin untuk meminta masukan mengenai keefektifan penyelenggaraan pengendalian intern, (8) pimpinan selalu mempertimbangkan hasil rekomendasi au- dit dalam pelaksanaan kegiatan operasional berikutnya, (9) pimpinan telah merumuskan metode penyelesaian rekomendasi audit yang harus dilaksanakan oleh setiap unit kerja yang diaudit. Kesemua hal tersebut menunjukkan bahwa UNY telah melaksanakan pemantauan berkelanjutan dan tindak lanjut hasil audit.
Kelemahan dari implementasi unsur pemantauan pengendalian intern terletak pada pelaksanaan evaluasi terpisah. Evaluasi terpisah menurut PP Nomor 60 Tahun 2008 adalah penilaian atas mutu kinerja sistem pengendalian intern dengan ruang lingkup
dan frekuensi tertentu berdasarkan pada penilaian risiko dan efektivitas prosedur pemantauan berkelanjutan (BPKP, 2009b). Hasil dari penilaian risiko selama ini masih belum dipertimbangkan sebagai dasar untuk menentukan lingkup dan frekuensi evaluasi terpisah. Oleh karena itu, pimpinan UNY seyogyanya perlu memperhatikan agar di kemudian hari menggunakan hasil dari penilaian risiko untuk menentukan seberapa jauh dan seberapa sering evaluasi terpisah harus dilaksanakan.

## SIMPULAN
Hasil dari penelitian menunjukkan bah- wa semua unsur SPIP telah diimplementasi- kan dengan baik di UNY. Hal ini mengindi- kasikan bahwa implementasi SPIP memiliki peranan penting dalam menunjang akunta- bilitas keuangan UNY dan dalam memper- tahankan opini WTP.
Ada beberapa keterbatasan dalam penelitian ini. Pertama, teknik pengumpulan data yang digunakan hanya berupa survei saja dan tidak dilengkapi dengan teknik lain, seperti observasi. Oleh karena itu, penelitian ini mungkin belum menggam- barkan hasil yang sebenarnya mengenai im- plementasi unsur SPIP di UNY. Keterbatasan kedua berupa item yang digunakan pada angket. Angket yang digunakan mengacu pada daftar uji pengendalian intern pada PP Nomor 60 Tahun 2008. Akan tetapi, tidak semua item pada daftar uji tersebut digunakan karena peneliti mempertim- bangkan kejenuhan responden jika mengisi angket dengan item yang terlalu banyak.
Atas dasar keterbatasan tersebut, maka dapat diberikan beberapa saran untuk kes- empurnaan penelitian selanjutnya.
Penelitian
berikutnya tetap bisa
menggunakan karyawan sebagai responden dalam mengisi angket, akan tetapi teknik pengumpulan data yang lain, seperti ob- servasi dan dokumentasi bisa digunakan un- tuk menunjang penggunaan angket. Untuk mendapatkan gambaran akurat mengenai tingkat implementasi SPIP, semua item da- lam daftar uji pengendalian intern pada PP Nomor 60 Tahun 2008 turut disertakan da- lam angket. Pendistribusian angket selan- jutnya dilakukan dengan mempertim- bangkan periode dan tingkat kesibukan pegawai.

## DAFTAR PUSTKA
Arfianti, D. (2011) “Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Nilai Informasi Pelaporan Keuangan Pemerintah Dae- rah”. Skripsi . Semarang: Universitas Diponegoro
Badan Pengawasan Keuangan dan Pem- bangunan. (2010a) Lingkungan Pengen- dalian . Jakarta: Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan.
Badan Pengawasan Keuangan dan Pem- bangunan. (2010b) Penilaian Risiko . Ja- karta: Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan.
Badan Pengawasan Keuangan dan Pem- bangunan. (2010c) Kegiatan Pengen- dalian . Jakarta: Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan.
Badan Pengawasan Keuangan dan Pem- bangunan. (2009a) Informasi dan Komu- nikasi . Jakarta: Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan.
Badan Pengawasan Keuangan dan Pem- bangunan. (2009b) Pemantauan Pen- gendalian Intern . Jakarta: Pusat Pendidi- kan dan Pelatihan Pengawasan.
Hadi, S. (2004) Analisis Regresi . Yogyakarta: Psikologi UGM
Hasan, A. (2012) Implementasi Sistem Pen- gendalian Intern Pemerintah pada Ba- dan Ketahanan Pangan Daerah (BKPD) Provinsi Sulawesi Selatan . Diakses dari http://repository.unhas.ac.id/handle/12 3456789/1008 pada tanggal 2 Juni 2014.
Kawedar, W. (2010) Opini Audit dan Sistem
Pengendalian Intern: Studi Kasus di Ka- bupaten PWJ yang Mengalami Penurunan Opini Audit . Diakses dari http://ejournal.undip.ac.id/index.php/ak uditi/article/viewFile/148/90 pada tang- gal 11 Maret 2012.
Mardiasmo. (2012) “Penguatan Tata Kelola Layanan Pendidikan dan Kebudayaan Menuju Opini WTP”. Makalah Rembuk Nasional Pendidikan dan Kebudayaan di Depok.
Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian In- tern Pemerintah.
Pratiwi, W. (2012) “Analisis Penerapan Sis- tem Pengendalian Intern: Studi Kasus Pemerintah Kabupaten Bungo”. Jurnal Ekonomi STIE Haji Agus Salim Bukitting- gi , XII(2), 82-103.
Rahadi, F. (2012a) Anggaran BOS dan DAK Paling Banyak Dikorup . Diakses dari http://www/republika.co.id/berita/nasi onas/umum/12/01/13/lxpwrr-anggaran- bos-dan-dak-paling-banyak-dikorupsi. pada tanggal 5 Maret 2012.
Rahadi, F. (2012b) ICW: Dinas Pendidikan Institusi Paling Korup . Diakses dari http://www.republika.co.id/berita/nasio nal/hukum/12/01/13/lxpvfv-icw-dinas- pendidikan-institusi-paling-korup pada tanggal 5 Maret 2012.
Sadeli, D. (2008) “Profesionalitas Aparat Pengawasan Fungsional Intern terhadap Pelaksanaan Audit Pemerintahan dan Implikasinya kepada Akuntabilitas Keu- angan Instansi Pemerintah Daerah”. Jurnal Bisnis dan Akuntansi , 10(2), 101- 111.
Sari, M.P., dan Hadiprajitno, P.B. (2013) “Pengawasan Implementasi Green Ac- counting Berbasis University Social Re- sponsibility di Universitas Negeri Sema- rang serta Studi Komparasi Universitas se-Kota Semarang” Jurnal Akuntansi dan Auditing , 9(2), 169-198.