## Analisis Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Leverage , Anak Perusahaan dan Ukuran KAP

## Pengaruhnya terhadap Audit Delay
Alifia Ayu Aprilly dan Enggar Nursasi Jurusan Manajemen, STIE Malangkucecwara Malang Jl. Terusan Candi Kalasan, Malang, 65142, Jawa Timur
Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mennguji  pengaruh  ukuran  perusahaan, profitabilitas, leverage,  anak  perusahaan,  dan  ukuran  KAP  terhadap audit  delay. Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  subsektor pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2017-2019. Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan  metode  purposive  sampling  dengan kriteria  perusahaan  pertambangan  yang  mempublikasikan  laporan  keuangan auditan  lengkap  secara  berturut-turut  pada  tahun  2017-2019  dan  sampel didapatkan  sebanyak  19  perusahaan,  jadi  total  sampel  adalah  57.  Pengujian hipotesis  menggunakan  regresi  linier  berganda  dengan  alat  analisis  SPSS.  Hasil pengujian menunjukkan bahwa ukuran perusahaan dan ukuran KAP berpengaruh terhadap audit delay. Sedangkan profitabilitas, leverage dan anak perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit delay.
Kata  kunci  : Ukuran  perusahaan,  profitabilitas,  leverage,  anak  perusahaan, ukuran KAP,  audit delay.

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan memiliki peranan yang sangat penting dalam proses pengukuran dan penilaian kinerja suatu perusahaan. Perusahaan membutuhkan akuntan publik untuk menjamin  kewajaran  laporan  keuangan  sesuai  dengan  kinerja  perusahaan  yang sesungguhnya.  KAP  akan  mengeluarkan  pendapat  atas  kewajaran  laporan  keuangan perusahaan yang telah diaudit. Sebagaimana yang dinyatakan dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK: 2009), tentang Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan  Keuangan,  bahwa  “laporan  keuangan  harus  memenuhi  empat  karakteristik kualitas  pokok  yang  membuat  informasi  laporan  keuangan  bermanfaat  besar  bagi penggunaannya”.  Keempat  karakteristik  tersebut  antara  lain  yaitu:  dapat  dipahami, relevan,  keandalan  dan  dapat  dibandingkan.  Dalam  penyajian  laporan  keuangan  ini dibutuhkan  ketepatan  waktu  dan  akurat  dalam  penyajian.  Tepat  waktu  dan  akurat artinya kesediaan informasi yang dibutuhkan para pengambil keputusan. Maka dari itu laporan keuangan harus diterbitkan sedini mungkin setelah periode pencatatan akuntansi berakhir.  Menurut  Survita  &  Hanny  (2015)  merupakan  atribut  kualitatif  penting  pada laporan keuangan yang mengharuskan informasi disediakan secepat dan sedini mungkin bagi  para  pemakainya  sebagai  dasar  untuk  membantu  dalam  pengambilan  keputusan- keputusan  ekonomi  dan  untuk  menghindari  tertundanya  pengambilan  keputusan
tersebut. Lamanya waktu penyelesaian audit oleh auditor dilihat dari interval jumlah hari antara  tanggal  laporan  keuangan  sampai  tanggal  laporan  auditor  ditandatangani. Perbedaan waktu ini disebut dengan audit delay (Survita & Hanny, 2015). Semakin lama auditor menyelesaikan pekerjaan auditnya, maka semakin lama pula audit delay-nya . Jika audit  delay semakin  lama,  maka  kemungkinan  keterlambatan  penyampaian  laporan keuangan semakin besar.
Di  Indonesia,  ketepatan  waktu  penyajian  laporan  keuangan  perusahaan  kepada publik  diatur  dalam  UU  No.8  Tahun  1995  tentang  “Pasar  Modal”  diikuti  dengan  yang diikuti  dengan  Peraturan  No.  X.K.2  lampiran  keputusan  Ketua  Bapepam-LK  No.  Kep- 36/PM/2003  mengenai  “Kewajiban  Penyampaian  Laporan  Keuangan  Berkala”,  dan disempurnakan  oleh  Peraturan  No.  X.K.2  lampiran  keputusan  Ketua  Bapepam-LK  No. Kep-346/BL/2011  tentang  “Penyampaian  Laporan  Keuangan  Berkala  Emiten  dan Perusahaan Publik”. Peraturan ini menyatakan bahwa laporan keuangan tahunan wajib disertai  laporan  akuntan  dalam  rangka  audit  atas  laporan  keuangan,  dan  disampaikan kepada  Bapepam-LK  paling  lambat  pada  akhir  bulan  ketiga  (90  hari)  setelah  tanggal laporan  keuangan  perusahaan.  Dari  beberapa  definisi  diatas  dapat  disimpulkan Audit delay merupakan lamanya  atau  rentang  waktu  penyelesaian  audit  yang diukur  dari tanggal penutupan tahun buku sampai dengan tanggal diterbitkannya laporan audit. Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Survita  &  Hanny  (2015)  tentang audit  delay di Indonesia, menggunakan populasi perusahaan-perusahaan LQ 45 yang terdaftar di Bursa Efek  Jakarta  (BEJ)  tahun  2001-2005.  Sebanyak  13  perusahaan  dipilih  menjadi  sampel dengan  menggunakan  metode purposive  sampling .  Data  dalam  penelitian  tersebut dianalisis dengan menggunakan analisis regersi linier berganda. Faktor-faktor yang diuji dalam  penelitian  tersebut  adalah  ukuran  perusahaan,  laba  rugi  operasi,  opini  akuntan publik,  tingkat  profitabilitas,  dan  reputasi  auditor.  Penelitian  tersebut  menyimpulkan faktor ukuran perusahaan, laba rugi operasi mempunyai pengaruh negatif dan signifikan terhadap audit  delay perusahaan.  Opini  dari  auditor  memiliki  pengaruh  positif  dan signifkan terhadap audit delay sedangkan faktor profitabilitas dan reputasi auditor tidak mempunyai pengaruh terhadap audit delay .
Penelitian  yang  dilakukan  Kartika  (2011)  tentang audit  delay di  Indonesia menggunakan  sampel  287  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Jakarta  pada  tahun 1997.  Variabel  independen  yang  digunakan  antara  total  revenue,  jenis  industri,  bulan penutupan  buku  tahunan,  lamanya  menjadi  klien  KAP,  rugi  /  laba  operasi,  tingkat profitabilitas,  jenis  opini.  Hasil  penelitian  multivariate  menunjukkan  bahwa  ke  tujuh faktor  tersebut  secara  serentak  sangat  berpengaruh  terhadap audit  delay ,  namun  yang konsisten berpengaruh adalah tahun buku dan pelaporan kerugian.
Pentingnya  ketepatan  waktu  pelaporan  keuangan  bagi  para  investor  dalam pengambilan  keputusan,  dimana audit  delay menjadi  salah  satu  faktor  yang mempengaruhi  terlambatnya  pelaporan  keuangan,  menjadikan audit  delay serta  faktor- faktor  yang  mempengaruhinya  dapat  menjadi  salah  satu  objek  penelitian  yang  diteliti. Dengan  ketidakkonsistenan  hasil  penelitian  sebelumnya  tersebut,  maka  penelitian  ini akan  menguji  ulang  factor-faktor  yang  mempengaruhi  audit  delai  pada  perusahaan pertambangan  periode  tahun  2017-2019.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mennguji pengaruh ukuran perusahaan, profitabilitas , leverage , anak perusahaan, dan ukuran KAP terhadap audit delay

## TELAAH PUSTAKA

## Audit Delay
Menurut Indriyani  dalam Hernawati  dan Rahayu (2014), audit delay mengakibatkan berkurangnya kualitas isi informasi yang terkandung dalam laporan keuangan sehingga mempengaruhi  tingkat ketidakpastian keputusan yang didasarkan pada informasi yang dipublikasikan.  Bapepam  menyatakan  batas  waktu  penyampaian  laporan  keuangan tahunan perusahaan adalah 90 hari setelah tanggal berakhirnya tahun buku. Variabel ini diukur  dari  jumlah  hari  yang  diperoleh  dari  selisih  hari  antara  tanggal  tutup  buku perusahaan sampai dengan tanggal laporan audit dikeluarkan dan ditandatangani KAP. Audit Delay merupakan lamanya atau rentan waktu penyelesaian audit yang diukur dari tanggal  penutupan  tahun  buku  sampai  dengan  tanggal  diterbitkannya  laporan  audit. Audit  delay inilah  yang  dapat  mempengaruhi  ketepatan  informasi  yang  dipublikasikan, sehingga akan berpengaruh terhadap tingkat ketidakpastian keputusan yang berdasarkan informasi  yang  dipublikasikan  (Kartika,  2011)). Audit  delay yang  melewati  batas  waktu peraturan Otoritas Jasa Keuangan akan berakibat pada keterlambatan publikasi laporan keuangan.  Semakin  lama  waktu  yang  diperlukan  auditor  untuk  mengaudit  semakin panjang pula audit delay.
Menurut (Kartika, 2011) Audit Delay adalah lamanya waktu penyelesaian audit dari akhir  tahun  fiskal  perusahaan  sampai  tanggal  laporan  audit  dikeluarkan. Audit  delay merupakan  lamanya  /  rentang  waktu  penyelesaian  audit  yang  diukur  dari  tanggal penutupan tahun buku sampai dengan tanggal diterbitkannya laporan audit. Audit delay inilah  yang  dapat  mempengaruhi  ketepatan  informasi  yang  dipublikasikan,  sehingga akan  berpengaruh  terhadap  tingkat  ketidakpastian  keputusan  yang  berdasarkan informasi  yang  dipublikasikan.  Menurut  (Kartika,  2011),  semakin  panjang  waktu  yang dibutuhkan  di  dalam  mempublikasikan  laporan  keuangan  tahunan  sejak  akhir  tahun buku  suatu  perusahaan  milik  klien,  maka  semakin  besar  pula  kemungkinan  informasi tersebut bocor kepada investor tertentu atau bahkan bisa menyebabkan insider trading dan rumor-rumor lain di bursa saham. Apabila hal ini sering terjadi maka akan mengarahkan pasar tidak dapat lagi bekerja dengan maksimal.
Dengan demikian, regulator harus menentukan suatu regulasi yang dapat mengatur batas waktu penerbitan laporan keuangan yang harus dipenuhi pihak emiten. Tujuannya untuk  tetap  menjaga  reliabilitas  dan  relevansi  suatu  informasi  yang  dibutuhkan  oleh pihak pelaku bisnis di pasar modal. Ketepatan waktu penyusunan atau pelaporan suatu laporan  keuangan  perusahaan  bisa  berpengaruh  pada  nilai  laporan  keuangan  tersebut. Keterlambatan  informasi  akan  menimbulkan  reaksi  negatif  dari  pelaku  pasar  modal. Informasi  laba  yang  dihasilkan  perusahaan  dijadikan  sebagai  salah  satu  dasar pengambilan  keputusan  untuk  membeli  atau  menjual  kepemilikan  yang  dimiliki  oleh investor.  Artinya,  informasi  yang  dipublikasikan  tersebut  akan  menyebabkan  kenaikan atau penurunan harga saham.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  merupakan  nilai  yang  menunjukkan  besar  kecilnya  suatu perusahaan. Ukuran perusahaan sebagai besar kecilnya perusahaan yang diukur dengan menggunakan  total  aset  yang  dimiliki  perusahaan  atau  total  aktiva  perusahaan  yang tercantum  dalam  laporan  keuangan  perusahaan  akhir  periode  yang  diaudit.  Ukuran perusahaan menggambarkan besar atau kecilnya sebuah perusahaan. Ukuran perusahaan dapat  diproksikan  dengan  total  aset,  total  penjualan  atau  kapitalisasi  pasar.  Penilaian yang digunakan dalam penelitian ini adalah total aset dengan log natural total aset. Nilai aset digunakan untuk dapat mewakili seberapa besar perusahaan tersebut.
Pada  dasarnya  Ukuran  Perusahaan  hanya  terbagi  pada  tiga  kategori,  yaitu perusahaan besar ( large firm ), perusahaan menengah ( medium size ), dan perusahaan kecil. Faktor  Ukuran  Perusahaan  merupakan  salah  satu  faktor  yang  sering  diteliti  pada penelitian  sebelumnya.  (Astuti,  2016),  dalam  penelitiannya  menemukan  adanya hubungan  antara  Ukuran  Perusahaan,  kompleksitas  perusahaan  dan  kualitas pengendalian internal dengan Audit Delay.
Profitabilitas
Menurut Kasmir (2016:196) rasio profitabilitas yakni rasio yang menilai kemampuan perusahaan  dalam  mencari  keuntungan  atau  laba  dalam  suatu  periode  tertentu. Profitabilitas  merupakan  rasio  yang  digunakan  untuk  mengukur  kemampuan perusahaan  dalam  menghasilkan  keuntungan  bagi  perusahaan  yang  menunjukkan tingkat  keefektivan  dan  menilai  sejauh  mana  kinerja  perusahaan  dalam  menghasilkan keuntungan  bagi  investor.  Semakin  baik  rasio  profitabilitas  maka  semakin  baik menggambarkan kemampuan tingginya perolehan keuntungan perusahaan.
Menurut  Kartika  (2011),  perusahaan  tidak  akan  menunda  penyampaian  informasi yang  berisi  berita  baik.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  yang  mampu  menghasilkan  profit akan cenderung mengalami audit delay yang lebih pendek, sehingga good news tersebut dapat  segera  disampaikan  kepada  para  investor  dan  pihak-pihak  yang  berkepentingan lainnya.  Rasio  profitabilitas  merupakan  rasio  untuk  mengukur  efektivitas  manajemen secara  keseluruhan  yang  ditujukan  oleh  besar  kecilnya  tingkat  keuntungan  yang diperoleh dalam hubungannya dengan penjualan maupun investasi. Semakin baik rasio profitablitas  maka  semakin  baik  menggambarkan  kemampuan  tingginya  perolehan keuntungan  perusahaan  ( Studying  on  Manufactured  Company  List  on  the  Indonesia  Stock , 2018).
Profitabilitas  menunjukkan  keberhasilan  perusahaan  dalam  memperoleh keuntungan.  Maka  tingkat  profitabilitas  rendah  ditengarai  berpengaruh  terhadap audit delay .  Dalam  jurnal  yang  ditulis  Angruningrum,  Silvia  dan  Made  Gede  Wirakusuma (2013),  apabila  profitabilitas  perusahaan  rendah  maka  auditor  akan  melakukan  tugas auditnya  dengan  lebih  hati-hati  karena  adanya  resiko  bisnis  yang  lebih  tinggi  sehingga akan  memperlambat  proses  audit  dan  menyebabkan  penerbitan  laporan  auditan  yang lebih  panjang.  Indikator  yang  digunakan  untuk  mengetahui  tingkat  profitabilitas  suatu perusahaan  dalam  penelitian  ini  adalah return  on  asset (ROA),  rasio  yang  mengukur efektivitas pemakaian total sumber daya alam oleh perusahaan.

## Leverage
Leverage merupakan  pengukuran  kemampuan  perusahaan  untuk  memenuhi kewajiban  perusahaan  baik  kewajiban  jangka  pendek  maupun  jangka  panjang.Apabila perusahaan memilki rasio leverage yang tinggi maka resiko kerugian perusahaan tersebut akan  bertambah.  Oleh  sebab  itu,  untuk  memperoleh  keyakinan  akan  laporan  keuangan perusahaan  maka  auditor  akan  meningkatkan  kehati  hatiannya  sehingga  rentang  audit delay  akan  lebih  panjang.  Variabel  ini  ini  diukur  dengan  debt  to  total  assets,  dimana pengukurannya dengan membagi total kewajiban dengan total aktiva.

## Anak Perusahaan
Anak  perusahaan merupakan  perusahaan  yang  dimiliki  dan  dikendalikan  oleh perusahaan  induk  (Niswonger, et  al .,1999:543) . Adanya  anak  perusahaan  yang  dimiliki oleh  suatu  perusahaan  akan  mempengaruhi  perkembangan  bisnis  dari  perusahaan tersebut.  Semakin  banyak  anak  perusahaan  yang  tersebar  akan  membuat  perusahaan
tersebut  dikenal  oleh  masyarakat.  Variabel  ini  diukur  berdasarkan  jumlah  anak perusahaan yang dimiliki oleh perusahaan sampel.

## Ukuran KAP (Kantor Akuntan Publik)
Ukuran KAP merupakan ukuran yang digunakan untuk menentukan besar kecilnya suatu Kantor Akuntan Publik. Ukuran Kantor Akuntan Publik dapat dikatakan besar jika KAP  tersebut  berafiliasi  dengan  Big  4,  mempunyai  cabang  dan  klienya  perusahaan- perusahaan  besar  serta  mempunyai  tenaga  professional  di  atas  25  orang.  Sedangkan Ukuran Kantor Akuntan Publik dikatakan kecil jika tidak berafiliasi dengan Big 4, tidak mempunyai  kantor  cabang  dan  klienya  perusahaan  kecil  serta  jumlah  tenaga profesionalnya  kurang  dari  25  orang  (Hayes  et  al.,  2017).  Ukuran  KAP  merupakan pembedaan  jumlah  klien  dan  jumlah  anggota  yang  dimiliki  oleh  suatu  kantor  akuntan publik.  Ukuran  KAP  dapat  lihat  dari  berbagai  hal  yang  terkait  dengan  KAP,  seperti jumlah klien dan jumlah pendapatan KAP tersebut.

## Pengembangan Hipotesis Pengaruh ukuran perusahaan terhadap audit delay
Ukuran  perusahaan  merupakan  nilai  yang  menunjukkan  besar  kecilnya  suatu perusahaan (Petronila,2007). Ukuran perusahaan sebagai besar kecilnya perusahaan yang diukur  dengan  menggunakan  total  aset  yang  dimiliki  perusahaan  atau  total  aktiva perusahaan  yang  tercantum  dalam  laporan  keuangan  perusahaan  akhir  periode  yang diaudit.Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  variabel  ukuran  perusahaan  tidak mempengaruhi audit delay laporan keuangan perusahaan. Tidak adanya pengaruh ukuran perusahaan  terhadap audit  delay ,  disebabkan  perusahaan  yang  berskala  kecil  maupun besar memiliki kecenderungan menghadapi tekanan eksternal yang juga variatif sehingga tidak dapat ditentukan bahwa  perusahaan yang berskala besar memiiki kecenderungan tekanan eksternal yang lebih besar dibanding perusahaan berskala kecil, sehingga mereka cenderung segera menyampaikan laporan keuangan perusahaan mereka atau juga dapat diartikan  bahwa  baik  perusahaan  berukuran  kecil  maupun  besar  dapat saja  mengalami keterlambatan dalam penyampaian laporan keuangan (Survita & Hanny, 2015). Biasanya semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka  semakin  pendek Audit  Delay dan  sebaliknya semakin  kecil  ukuran  perusahaan  makin  semakin  panjang Audit  Delay .  Namun  dalam kenyataannya Audit Delay akan semakin lama apabila Ukuran Perusahaan yang akan di audit  semakin  besar.  Berdasarkan  uraian  diatas  dapat  dirumuskan  hipotesis  sebagai berikut :
H1 : Ukuran perusahaaan berpengaruh terhadap audit delay

## Pengaruh profitabilitas terhadap audit delay
Profitabilitas  merupakan  alat  yang  digunakan  untuk  menganalisis  kinerja manajemen,  tingkat  profitabilitas  akan  menggambarkan  posisi  laba  perusahaan.  Para investor  di  pasar  modal  sangat  memperhatikan  kemampuan  perusahaan  dalam menghasilkan dan meningkatkan laba, hal ini merupakan daya tarikbagi investor dalam melakukan jual beli saham, oleh karena itu manajemen harus mampu memenuhi  target yang telah ditetapkan (Survita & Hanny, 2015). Profitabilitas mencerminkan keuntungan dari investasi keuangan. Hal ini sesuai dengan logika teori yang ada bahwa perusahaan yang memiliki  tingkat profitabilitas yang tinggi akan menyampaikan informasi tersebut secara tepat waktu sehingga tidak terjadi audit delay . Semua perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia harus melaporkan laporan keuangannya secara tepat waktu sesuai peraturan BAPEPAM. Baik itu berupa good news maupn bad news bagi investor informasi
tersebut  harus  disampaikan  tepat  waktu  agar  investor  dapat  mengambil  keputusan yangdiperlukan.Kemampuan  perusahaan  untuk  menghasilkan  laba  berdasarkan  aktiva yang  dimiliki  ternyata  mempunyai  pengaruh  secara  signifikan  terhadap  jangka  waktu penyampaian  laporan  keuangan  auditan.  Perusahaan  dengan  profitabilitas  tinggi cenderung membutuhkan waktu pengauditan laporan keuangan yang lebih cepat karena adanya tuntutan untuk menyampaikan kabar baik tersebut secepatnya kepada publik. H2: Profitabilitas perusahaaan berpengaruh terhadap audit delay

## Pengaruh leverage terhadap audit delay
Leverage merupakan kemampuan suatu perusahaan untuk membayar semua hutang, hutangnya baik jangka pendek maupun jangka Panjang (Putri, Syifa Tamara dan Tamin 2019).  Weston  &  Copeland  dalam  Hersugondo  &  Kartika  (2013)  menyatakan  semakin tinggi  tingkat leverage perusahaan  mencerminkan  semakin  tingginya  risiko  perusahaan. Risiko perusahaan yang tinggi mengindikasikan bahwa perusahaan mengalami kesulitan keuangan.  Kesulitan  keuangan  merupakan  berita  buruk  ( bad  news) yang  akan mempengaruhi  kondisi  perusahaan  di  mata  masyarakat.  Pihak  manajemen  cenderung menunda penyampaian berita buruk (bad news) perusahaan kepada investor dan pihak- pihak lainnya. Dengan kata lain, perusahaan yang memiliki leverage tinggi, audit report lag - nya lebih lama. Sedangkan perusahaan yang memiliki leverage rendah, audit report lag- nya lebih cepat/pendek.
Apabila  perusahaan  memilki  rasio  leverage  yang  tinggi  maka  resiko  kerugian perusahaan tersebut akan bertambah. Oleh sebab itu, untuk memperoleh keyakinan akan laporan  keuangan  perusahaan  maka  auditor  akan  meningkatkan  kehati  hatiannya sehingga rentang audit delay akan lebih panjang.
H3: Leverage perusahaaan berpengaruh terhadap audit delay
Pengaruh anak perusahaan terhadap audit delay Anak  perusahaan merupakan  perusahaan  yang  dimiliki  dan  dikendalikan  oleh perusahaan  induk  (Niswonger, et  al .,1999:543) . Adanya  anak  perusahaan  yang  dimiliki oleh  suatu  perusahaan  akan  mempengaruhi  perkembangan  bisnis  dari  perusahaan tersebut.  Semakin  banyak  anak  perusahaan  yang  tersebar  akan  membuat  perusahaan tersebut  dikenal  oleh  masyarakat.  Biasanya  pada  perusahaan  induk  yang  memiliki beberapa anak perusahaan waktu yang digunakan untuk melakukan audit atas laporan keuangan  perusahaan  tersebut  lebih  lama  bila  dibandingkan  perusahaan  tunggal  atau tidak memiliki anak perusahaan. Berdasarkan uraian diatas dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut :
H4 : Anak perusahaaan berpengaruh terhadap audit delay
Pengaruh ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) terhadap audit delay Bahwa ukuran KAP berpengaruh terhadap audit delay . Hasil ini menunjukkan bahwa auditor yang mempunyai reputasi yang baik (KAP the big four ) akan memberikan kualitas pekerjaan  audit  yang  efektif  dan  efisien,  sehingga  audit  dapat  diselesaikan  secara  tepat waktu. KAP yang termasuk the big four cenderung lebih cepat menyelesaikan tugas audit yang  mereka  terima  bila  dibandingkan  dengan non  big  four dikarenakan  reputasi  yang harus mereka jaga Hayes et al. (2017:55). Arah hubungan antara kualitas auditor dengan audit  delay adalah  negatif.  Ini  berarti  semakin  rendah  kualitas  auditor  maka  semakin tinggi  nilai  keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangannya,  dengan  pengaruh  yang signifikan.
H5 : Ukuran KAP berpengaruh terhadap audit delay
Dari  uraian  hipotesis  di  atas  diuraikan  bahwa  variable  penelitian  ini  terdiri  dari variabel independen yaitu ukuran perusahaan, anak perusahaan, profitabilitas, leverage, ukuran KAP dan variabel dependen yaitu audit delay yang ditampilkan pada gambar 1.

## Gambar 1. Kerangka Konseptual

## METODE PENELITIAN Jenis Penelitian
Jenis  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  jenis  penelitian kuantitatif  non  kasus  kausalitas  menggunakan  data  sekunder  dari  perusahaan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh suatu variabel  terhadap  variabel  lainnya.  Desain  penelitian  yang  akan  diteliti  berbentuk pengaruh variabel independen dan variabel dependen.

## Tabel 1.
Variabel, Operasionalisasi, dan Pengukuran No Jenis Variabel Operasionalisasi Pengukuran 1. Variabel independen 1. Ukuran Perusahaan (X1)
2. Profitabilitas (X2)
3. Leverage (X3) Ukuran perusahaan merupakan nilai yang menunjukkan besar kecilnya suatu perusahaan Profitabilitas adalah kemampuan perusahaan untuk memperoleh laba.
Tingkat leverage merupakan pengukuran kemampuan perusahaan untuk
Ukuran Perusahaan = log (total aktiva)
ROA : EBIT x 100 % Total Aktiva
Debt to total asset = Total Hutang x 100% Total Aset
Ukuran Perusahaan (X1) Audit Delay( Y1) Ukuran KAP (X5) Anak Peruahaan (X4) X4 Profitabilitas (X2) Leverage (X3)
No Jenis Variabel Operasionalisasi Pengukuran 4. Anak Perusahaan (X4) 5. Ukuran KAP
(X5) memenuhi kewajiban jangka pendek dan jangka panjang. Anak perusahaan merupakan perusahaan yang dimiliki dan dikendalikan oleh perusahaan induk Besarnya KAP berdasarkan pada apakah KAP berafilisasi dengan big four atau tidak. Diukur menggunakan akar pangkat dua dari jumlah anak perusahaan Ukuran KAP ditentukan dengan menggunakan variabel dummy, nilai 1 jika perusahaan diaudit oleh KAP Big Four (bearafiliasi) dan nilai 0 jika diaudit dengan KAP non Big Four. 2. Variabel dependen 1. Audit Delay Audit delay merupakan lamanya/rentang waktu penyelesaian audit laporan audit, diukur dengan jumlah hari antara berakhirnya periode laporan keuangan dengan tanggal laporan audit oleh KAP. Variabel ini diukur secara kuantitatif dalam jumlah hari.

## Populasi dan sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  subsektor pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2017-2019.  Teknik pengambilan  sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  menggunakan  metode pengambilan  purposive  sampling  berdasarkan  kriteria-kriteria  tertentu.  Sampel didapatkan sebanyak 19 perusahaan.
Adapun  kriteria  yang  digunakan  dalam  pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini yaitu :
1. Perusahaan tersebut terdaftar pada BEI tahun 2017 - 2019
2. Perusahaan-perusahaan  yang  mempublikasikan  laporan  keuangan  auditan  lengkap secara berturut - berturut pada tahun 2017 - 2019.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Uji Deskriptif
Hasil  analisis  deskriptif  variabel  ukuran  perusahaan  diperoleh nilai  tertinggi  ( max ) sebesar  log  31,50  dan  nilai  terendah  ( min )  sebesar  log  22,00  dengan  rata-rata  ( mean ) sebesar log 27.0925 dan standar deviasi sebesar 2,58750. Perusahaan yang memiliki nilai Ukuran  Perusahaan  tertinggi  dalam  penelitian  adalah  PT  Dian  Swastika  Sentosa  Tbk tahun 2019 sedangkan perusahaan dengan nilai ukuran perusahaan  terendah adalah PT Elnusa Tbk tahun 2017.
Profitabilitas sebagai kemampuan perusahaan untuk menghasilkan laba yang dapat digambarkan dengan Return on Assets (ROA). Rasio tersebut dapat dihitung berdasarkan Laba  bersih  dibagi  dengan  total  aset.  Hasil  analisis  deskriptif  variabel  profitabilitas diperoleh nilai tertinggi (max ) sebesar 45,55 dan nilai terendah ( min ) sebesar -54, dengan rata-rata  ( mean) sebesar  9.7553  dan  standar  deviasi  sebesar  9,89113.  Perusahaan  yang memiliki  nilai  profitabilitas  tertinggi  dalam  penelitian  adalah  PT  Bayan  Resources  Tbk tahun 2019 sedangkan perusahaan dengan nilai profitabilitas terendah adalah PT Medco Energi Internasional Tbk tahun 2019.
Leverage  merupakan  pengukuran  kemampuan  perusahaan  untuk  memenuhi kewajiban  perusahaan  baik  kewajiban  jangka  pendek  maupun  jangka  panjang.Apabila perusahaan memilki rasio leverage yang tinggi maka resiko kerugian perusahaan tersebut akan bertambah. Hasil analisis deskriptif variabel leverage diperoleh nilai tertinggi (max) sebesar  85,66  dan  nilai  terendah  (min)  sebesar  13,83  dengan  rata-rata  (mean)  sebesar 44,2372 dan standar deviasi 18,38730. Perusahaan yang memiliki nilai leverage tertinggi dalam penelitian adalah PT Delta Dunia Makmur Tbk tahun 2017 sedangkan perusahaan dengan nilai leverage terendah adalah PT Harum Energy Tbk Tbk tahun 2019.
Anak  perusahaan merupakan  perusahaan  yang  dimiliki  dan  dikendalikan  oleh perusahaan induk . Adanya anak perusahaan yang dimiliki oleh suatu perusahaan akan mempengaruhi  perkembangan  bisnis  dari  perusahaan  tersebut.  Tabel  hasil  uji  statistik deskriptif  menunjukkan  bahwa  anak  perusahaan  memiliki  nilai  terendah  sebesar  0  dan nilai  tertinggi  sebesar  101.  Perusahaan  yang  memiliki  nilai  tertinggi  dalam  penelitian adalah  PT  Golden  Energy  Mines  Tbk  tahun  2019  sedangkan  nilai  anak  perusahaan terendah adalah PT Mitrabara Adiperdana Tbk tahun 2018.
Ukuran KAP merupakan ukuran yang digunakan untuk menentukan besar kecilnya suatu Kantor Akuntan Publik. Ukuran KAP the Big Four dn KAP non the Big Four. Hasil analisis deskriptif ukuran KAP diperoleh nilai rata-rata sebesar 0,72 dan standar deviasi sebesar 0,453.
Tabel 2. Tabel Statistik Deskriptif Keterangan Jumlah Persentase the Big Four 41 71,93% Non the Big Four 16 28,07 Total 57 100%
Hasil penelitian ini menunjukan bahwa 71,93% dari perusahaan sampel diaudit oleh KAP the big four dan 28,07% diaudit oleh KAP nonthe Big Four. Audit delay yaitu jangka waktu antara tanggal penutupan tahun buku sampai dengan tanggal ditandatanganinya laporan  auditor  independen.  Variabel  ini  diukur  secara  kuantitatif  dalam  jumlah  hari. Audit delay = Tanggal Laporan Audit Tanggal Laporan Keuangan. Hasil analisis deskriptif variabel audit delay diperoleh nilai tertinggi (max) sebesar 96 dan nilai terendah 32 dengan rata-rata  (mean)  sebesar  70,82  dan  standar  deviasi  sebesar  14,645.  Perusahaan  yang memiliki nilai audit delay terendah dalam penelitian ini adalah PT Elnusa Tbk tahun 2018, sedangkan perusahaan dengan nilai audit delay tertinggi adalah PT Mitrabara Adiperdana Tbk tahun 2018.

## Pengujian Asumsi Klasik

## Uji Normalitas
Hasil  uji  nilai  dari  Asymp.  Sig  (2-tailed)  dalam  model  regresi  adalah  sebesar  0,200. Nilai  signifikan  tersebut  sudah  lebih  dari  0,05.  Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan
bahwa residual model regresi dalam penelitian ini sudah ter distribusi normal, sehingga dianggap telah memenuhi uji normalitas.

## Uji multikolinieritas
Dari hasil uji menunjukkan bahwa nilai VIF dari variabel ukuran perusahaan senilai 1,324, profitabilitas senilai 1,313, Leverage senilai 1,349, ukuran anak perusahaan senilai 1,186  dan  ukuran  KAP  senilai  1,155  dari  kelima  variabel  menunjukkan  nilai  VIF  yang kurang  dari  10.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi  gejala  multikolinearita. Dapat  dilihat  pula  dari  nilai tolerance dari  variabel  ukuran  perusahaan  sebesar  0,755, profitabilitas sebesar 0,762, leverage sebesar 0,742, ukuran anak perusahaan sebesar 0,843 dan  ukuran  KAP  sebesar  0,865  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi  gejala multikolinearitas.

## Heteroskedastisitas
Dari  hasil  uji  diatas  bahwa  nilai  signifikan  dari  seluruh  variabel  adalah lebih  besar dari  0,05  dengan  nilai  ukuran  perusahaan  sebesar  0,407,  profitabilitas  sebesar  0,324, leverage  sebesar  0,279,  anak  perusahaan  sebesar  0,390  dan  ukuran  KAP  sebsar  0,478. Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  seluruh  variabel  tidak  mengalami  gejala heterokedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Berdasarkan hasil pengujian diatas dapat dilihat bahwa nilai Durbin Watson berada diantara  -2  <  DW  <+2  yaitu  DW  sebesar  1,081.  Menurut  Danag  Sunyoto  (2013:98) mengatakan bahwa tidak terjadi autokolerasi jika nilai DW berada diantara -2 dan +2 atau -2 < DW > +2, karena hasil dari durbin watson yang diperoleh sebesar 1,081 maka hasil tersebut berada diantara -2 dan +2 atau -2 < (1,081) < +2. Dengan demikian, model regresi dalam penelitian ini tidak terjadi autokolerasi. Sehingga dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi masalah antar residual.

## Uji Regresi Linear Berganda
Tabel 3.
Hasil Uji Regresi Linier Berganda Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) -38.770 17.376 -2.231 .030 SIZE (X1) 3.987 .623 .704 6.404 .000 PROFIT(X2) -.161 .162 -.108 -.990 .327 LEVERAGE (X3) .050 .088 .063 .568 .572 COMP (X4) -5.105 3.707 -.143 -1.377 .174 KAP (X5) 6.882 3.319 .213 2.073 .043 a. Dependent Variable: AUD(Y)
Setelah  semua  pengujian  asumsi  klasik  disimpulkan  bahwa  model  regresi  dapat digunakan,  maka  selanjutnya  dilakukan  uji  regresi  linear  berganda.  Uji  regresi  linear
berganda  bertujuan  untuk  melihat  pengaruh  antar  variabel-variabel  independen  dalam mempengaruhi  variabel  dependen.  Hasil  uji  regresi  linear  berganda  ditunjukkan  pada tabel 3.
Dari  hasil  uji  linier  berganda  di  atas  dapat  maka  dapat  disusun  persamaan  faktor- faktor  yang  mempengaruhi audit  delay yaitu  Y=  -38,770  +  3,987X1-  0,161X2  +  0,50X3  - 5,105X4 + 6,882X5. Dari persamaan model regresi diatas dapat dijabarkan sebagai berikut: 1. Nilai  konstanta  (α)  dalam  metode  regresi  ini  sebesar  -38,770.  nilai  tersebut menunjukkan  bahwa  jika  variabel-variabel  indepen  dalam  penelitian  ini  bernilai  0 maka audit delay adalah sebesar 38,770 2. Nilai  koefisien  regresi  variabel  ukuran  perusahaan  (b ₁ )  dalam  metode  regresi  ini adalah  sebesar  3,987.  Nilai  tersebut  menunjukkan  bahwa  jika  variabel-variabel independen lainnya yakni  profitabilitas, leverage, anak perusahaan dan ukuran KAP bersifat konstan, maka setiap kenaikan 1 satuan nilai ukuran perusahaan akan diikuti dengan kenaikan audit delay sebesar 3,987.
3. Nilai  koefisien  regresi  variabel  profitabilitas  (b ₂ )  dalam  metode  regresi  ini  adalah sebesar - 0,161. Nilai  tersebut menunjukkan bahwa jika variabel-variabel independen lainnya yakti ukuran perusahaan, leverage, anak perusahaan dan ukuran KAP bersifat konstan,  maka  setiap  kenaikan  1  satuan  nilai  profitabilitas  akan  diikuti  dengan penurunan audit delay sebesar 0,161.
4. Nilai koefisien regresi variabel leverage (b ₃ ) dalam metode regresi ini adalah sebesar 0,050.  Nilai  tersebut  menunjukkan  bahwa  jika  variabel-varibel  independen  lainnya yakni  ukuran  perusahaan,  leverage,  anak  perusahaan  dan  ukuran  KAP  bersifat konstan,  maka setiap  kenaikan  1 satuan  nilai  leverage  akan  diikuti  dengan  kenaikan audit delay sebesar 0.050.
5. Nilai koefisien regresi variabel anak perusahaan (b ₄ ) dalam metode regresi ini adalah sebesar - 5,105. Nilai  tersebut menunjukkan bahwa jika variabel-variabel independen lainnya  yakni  ukuran  perusahaan,  profitabilitas,  leverage  dan  ukuran  KAP  bersifat konsatan,  maka  setiap  kenaikan  1  satuan nilai  anak  perusahaan  akan  diikuti  dengan penurunan audit delay sebesar 5,105.
6. Nilai  koefisien  regresi  variabel  ukuran  KAP  (b ₅ )  dalam  metode  regresi  ini  adalah sebesar  6,882  .  Nilai  tersebut  menunjukkan  bahwa  jika  variabel-variabel  independen lainnya  yakni  ukuran  perusahaan,  profitabilitas,  leverage  dan  ukuran  KAP  bersifat konstan,  maka  setiap  kenaikan  1  satuan  nilai  ukuran  KAP  akan  diikuti  dengan kenaikan audit delay sebesar 5,105.

## Uji Koefisien Determinasi (Uji Adjusted R²)
Uji  koefisien  determinasi  bertujuan  untuk  melihat  seberapa  besar  variabel-variabel memiliki  pengaruh  terhadap  variabel  dependennya.  Nilai  koefisien  determinasi ditentukan melalui nilai Adjusted R².

## Tabel 4.

## Hasil Uji Koefisien Determinasi (Uji Adjusted R)
Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .731 a .534 .488 10.475 a. Predictors: (Constant), KAP (X5), PROFIT (X2), COMP (X4) , SIZE (X1), LEVERAGE (X3)
Hasil  uji  koefisien  determinasi  diatas  menunjukkan  bahwa  nilai  Adjusted  dalam model  regresi  ini  adalah  adalah  sebesar  0,488.  Hal  ini  berarti  bahwa  variabel-variabel independen dalam penelitian ini  yaitu ukuran perusahaan, profitabilitas, leverage, anak perusahaan dan ukuran KAP mampu menjelaskan variabel dependennya yaitu audit delay sebesar 48,8%. Sedangkan sisanya, sebanyak 51,2% faktor selain dari  variabel dependen dan variabel independen..

## Uji Hipotesis
1. Pengujian Hipotesis 1: Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Audit Delay Hasil uji menunjukkan bahwa ukuran perusahaan mempunyai nilai signifikan sebesar 0,000  <  0,05  dan  nilai  t  hitung  >  t  tabel  yaitu  6,0404  >  2,006  yang  artinya  ukuran perusahaan memiliki pengaruh terhadap audit delay.
2. Pengujian Hipotesis 2: Pengaruh Profitabilitas terhadap Audit Delay Hasil uji menunjukkan bahwa profitabilitas mempunyai nilai signifikan sebesar 0,327 > 0,05 dan nilai t hitung < t tabel yaitu -990 < 2,006 yang artinya bahwa profitabilitas tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay.
3. Pengujian Hipotesis 3: Pengaruh Leverage terhadap Audit Delay Hasil  uji  menunjukkan  bahwa  leverage  mempunyai  nilai  signifikan  sebesar  0,572  > 0,05 dan nilai t hitung < t tabel yaitu 0,568 < 2,006 yang artinya bahwa leverage tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay.
4. Pengujian Hipotesis 4: Pengaruh anak perusahaan terhadap Audit Delay Hasil  uji  menunjukkan  bahwa  bahwa  anak  perusahaan  mempunyai  nilai  signifikan sebesar 0,17 > 0,05 dan nilai t hitung < t tabel yaitu -1,377 < 2,006 yang artinya bahwa anak perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay.
5. Pengujian Hipotesis 5: Pengaruh ukuran KAP terhadap Audit Delay Hasil uji menunjukkan bahwa ukuran KAP mempunyai nilai signifikan sebesar 0,043 < 0,05 dan nilai t hitung > t tabel yaitu 2,073 >  2,006 yang artinya bahwa ukuran KAP memiliki pengaruh terhadap audit delay.

## Pembahasan

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Audit Delay
Hasil  uji  hipotesis  pertama  dalam  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap audit delay. Semakin besar total aset yang dimiliki oleh suatu perusahaan maka semakin lama jangka audit delaynya. Hasil penelitian ini  selaras  dengan  penelitian  Halim  (2010)  yang  menunjukkan  bahwa,  semakin  besar perusahaan  yang  diaudit  maka audit  delay-nya semakin  lama.  Ini  berkaitan  dengan semakin banyak sampel yang harus diambil dan semakin luas prosedur audit yang harus ditempuh. Sejalan juga dengan penelitian Liwe, Alther Gabriel dkk (2018) yang hasilnya bahwa  u kuran  perusahaan  mempunyai  hubungan  searah  atau  positif  terhadap  audit delay, dimana semakin besar ukuran perusahaan maka audit delay semakin bertambah. Hasil  senada  juga  dinyatakan  oleh  Clarissa,  Saskya  dan  Sonny  Pangarepan  (2019) yang menyatakan hasil penelitiannya bahwa ukuran perusahaan memiliki pengaruh yang signifikan  terhadap  audit  delay  dengan  arah  yang  positif.  Adanya  pengaruh  positif mengartikan  bahwa  semakin  tinggi  ukuran  perusahaan  maka  semakin  memungkinkan perusahaan  mengalami  audit  delay.  Hasil  penelitian  sejalan  pula  dengan  Puspitasari (2012)  yang  menyatakan  dikarenakan  semakin  besar  ukuran  perusahaan  menyebabkan prosedur  audit  yang  harus  dilakukan  juga  semakin  banyak  karena  perusahaan  besar memiliki aktivitas yang lebih luas, volume aktivitas bertambah, kuantitas transaksi dalam perusahaan semakin tinggi sehingga kompleksitas transaksi meningkat.

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Audit Delay
Hasil uji hipotesis kedua dalam penelitian ini menyatakan bahwa profitabilitas tidak mempunyai pengaruh terhadap audit delay. Hal ini dapat dilihat dari hasil analisis yang menunjukkan bahwa nilai signifikan yaitu 0,372 > 0,05 dan nilai t hitung < t tabel yaitu - 992  <  2.006,  sehingga  hipotesis  kedua  ditolak.  Kemampuan  perusahaan  menghasilkan laba berdasarkan aktiva yang dimiliki ternyata tidak berpengaruh terhadap lamanya audit delay suatu  perusahaan.  Hal  ini  dikarenakan  proses  pengauditan  perusahaan  yang memiliki  tingkat  profitabilitas  kecil  tidak  berbeda  dibandingkan  proses  pengauditan perusahaan dengan tingkat profitabilitas besar. Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian  Clarissa,  Saskya  dan  Sonny  Pangarepan  (2019)  yang  menyatakan  bahwa adanya pengaruh yang negatif diinpretasikan semakin tinggi tingkat profitabilitas maka kecenderungan  perusahaan  mengalami  audit  delay  semakin  rendah  (tidak  mengalami audit  delay).  Hasil  penelitian  ini  juga  tidak  sejalan  dengan  Manalu  (2018)  yang menyatakan  bahwa  tingkat  profitabilitas  dapat  mempengaruhi  terjadinya  audit  delay. Hal ini disebabkan karena perusahaan publik yang mengumumkan tingkat profitabilitas yang  rendah  cenderung  mengalami  penerbitan  laporan  keuangan  auditan  dari  auditor yang lebih lama dari pada perusahaan non-publik (Ashton et.al,1984).
Hasil yang tidak senada juga ditunjukkan oelh hasil penelitian Liwe, Alther Gabriel dkk  (2018) ,  yang  menyatakan  bahwa  p rofitabilitas  mempunyai  hubungan  berlawanan arah atau negatif terhadap audit delay, dimana semakin besar profitabilitas  maka audit delay  semakin  berkurang.  Perusahaan  yang  memiliki  laba  semakin  besar  memiliki kemampuan  untuk  membayar  audit  fee  yang  lebih  tinggi,  sehingga  perusahaan  dapat menentukan  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang  dapat  melakukan  penyelesaian  audit lebih  cepat.  Selain  itu  perusahaan  yang  mengalami  tingkat  profitabilitas  tinggi  (good news)  cenderung  mengharapkan  penyelesaian  audit  secepat  mungkin  dan  tidak  akan menunda  penerbitan  laporan  keuangan  mereka.  Dengan  demikian,  perusahaan  yang memperoleh  good  news  cenderung  akan  lebih  cepat  dalam  penyampaian  laporan keuangan dibandingkan dengan perusahaan yang memperoleh profitabilitas yang rendah ataupun mengalami kerugian

## Pengaruh Leverage Terhadap Audit Delay
Hasil  uji  hipotesis  ketiga  dalam  penelitian  ini  menyatakan  bahwa leverage tidak berpengaruh  terhadap audit  delay. Hal  ini  dapat  dilihat  dari  hasil  analisis  yang menunjukkan bahwa nilai signifikan yaitu 0,573 > 0,05 dan nilai t hitung < t tabel yaitu 0,568 < 2.006, sehingga hipotesis ketiga ditolak. Kemampuan perusahaan untuk melunasi utang-utangnya  tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay. Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan  penelitian  Wirakusuma  (2004)  yang  menyebutkan  bahwa  rasio  leverage  tidak mempengaruhi terjadinya audit delay . Selain itu sesuai dengan kualitas standar pekerjaan auditor  seperti  yang  telah  diatur  dalam  Standar  profesional  akuntan  publik melaksanakan  prosedur audit  perusahaan  baik  yang  memiliki total  utang  besar  dengan jumlah debtholder yang  banyak  atau  perusahaan  dengan  utang  yang  kecil  dan  jumlah debtholder yang  sedikit  tidak  akan  memengaruhi  proses  penyelesaian  audit  laporan keuangan,  karena  auditor  yang  ditunjuk  pasti  telah  menyediakan  waktu  sesuai  dengan kebutuhan jangka waktu untuk menyelesaikan proses pengauditan utang.
Hasil penelitian ini juga tidak sejalan dengan hasil penelitian Angruningrum, Silvia dan  1  Made  Gede  Wirakusuma  (2013)  yang  menyatakan  bahwa Leverage berpengaruh terhadap audit  delay. Namun  hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Putri,  Syifa Tamara dan Tamin (2019) yang menyatakan bahwa leverage tidak berpengaruh signifikan
terhadap  audit  report  lag.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  tinggi  dan  rendahnya  leverage tidak  mempengaruhi  audit  report  lag  perusahaan.  Senada  pula  dengan  hasil  penelitian Putri,  Dinda  M  dll  (2021)  yang  menyimpulkan  bahwa  leverage  tidak  berpengaruh terhadap  audit  delay  dikarenakan  nilai  signifikansi  yang  lebih  besar  dari  0.05  Tinggi ataupun  rendah  tingkat  leverage  ternyata  tidak  memengaruhi  perusahaan  dalam mempublikasi  laporan  keuangannnya  karena  kewajiban  dalam  ketepatwaktuan  harus dipenuhi.  Jika  perusahaan  dapat  mengelola  utangnya  dengan  baik,  tepat  sasaran  dan efisien,  maka  profit  perusahaan  akan  mengalami  kenaikan  dan  akan  terjadi  masalah terhadap  keuangan  perusahaan,  sehingga  tidak  akan  ada  negosiasi  dari  pihak  auditor untuk meminimalisir audit delay.

## Pengaruh Anak Perusahaan Terhadap Audit Delay
Hasil uji hipotesis keempat dalam penelitian ini menyatakan bahwa anak perusahaan tidak mempunyai pengaruh terhadap audit delay . Hal ini dapat dilihat dari hasil analisis yang menunjukkan bahwa nilai signifikan yaitu 0,174 > 0,05 dan nilai t hitung < t tabel yaitu -1,377 < 2.006, sehingga hipotesis keempat ditolak. P erusahaan yang memiliki anak perusahaan ternyata tidak berpengaruh terhadap audit delay.
Hasil penelitian ini selaras dengan penelitian Puspitasari, Ketut Dian dan Made Yeni Latrini  ( 2014 )  yang  menyatakan  bahwa  variabel  anak  perusahaan  tidak  berpengaruh terhadap audit delay. Hal ini disebabkan karena perusahaan yang memiliki banyak anak perusahaan,  cenderung  akan  memilih  auditor  Big  Four  yang  sudah  memiliki  reputasi yang baik. Dengan demikian, proses audit akan berjalan dengan lancar dan tidak terjadi audit delay.

## Pengaruh Ukuran KAP Terhadap Audit Delay
Hasil  uji  hipotesis  kelima  dalam  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  ukuran  KAP mempunyai pengaruh terhadap audit delay . Hal ini dapat dilihat dari hasil analisis yang menunjukkan bahwa nilai signifikan yaitu 0,043 < 0,05 dan nilai t hitung < t tabel yaitu 2,073  >  2.006.  Ukuran KAP  yang  disewa  oleh  perusahaan  untuk  mengaudit  laporan keuangan  akan  berpengaruh  terhadap  kepercayaan  masyarakat  mengenai  kredibilitas laporan keuangan yang dihasilkan oleh perusahaan tersebut. Hal ini dikarenakan ukuran KAP  besar  memiliki  karyawan  dalam  jumlah  besar,  dapat  mengaudit  lebih  efisien  dan efektif,  memiliki  jadwal  yang  fleksibel  sehingga  memungkinkan  untuk  menyelesaikan audit  tepat  waktu,  dan  memiliki  dorongan  yang  lebih  kuat  untuk  menyelesaikan auditnya  lebih  cepat  guna  menjaga  reputasinya.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  Clarissa,  Saskya  dan  Sonny  Pangarepan  (2019)  yang  menyatakan  bahwa adanya pengaruh negatif dapat diinpretasikan bahwa semakin perusahaan menggunakan KAP Big Four maka semakin rendah kecenderungan perusahaan mengalami audit delay (tidak mengalami audit delay). Hasil penelitian ini sejalan dengan Kurniawan (2015) yang menyatakan bahwa ukuran KAP memiliki pengaruh yang negatif terhadap audit delay. Hal  ini  disebabkan  karena  Kantor  Akuntan  Publik  yang  bekerjasama  dengan  KAP  Big Four  memiliki  auditor  dan  karyawan  yang  banyak  dan  handal,  sehingga  dapat  bekerja secara efisien dan mempercepat proses audit dibanding dengan KAP yang non-Big Four.

## KESIMPULAN DAN SARAN Kesimpulan
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  signifikan terhadap  audit  delay.  S emakin  besar  ukuran  perusahaan  menyebabkan  prosedur  audit yang harus dilakukan juga semakin banyak karena perusahaan besar memiliki aktivitas
yang  lebih  luas,  volume  aktivitas  bertambah,  kuantitas  transaksi  dalam  perusahaan semakin tinggi sehingga kompleksitas transaksi meningkat.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  profitabilitas  tidak  mempunyai  pengaruh terhadap  audit  delay.  Kemampuan  perusahaan  menghasilkan  laba  berdasarkan  aktiva yang dimiliki ternyata tidak berpengaruh terhadap lamanya audit delay suatu perusahaan. Hal ini dikarenakan proses pengauditan perusahaan yang memiliki tingkat profitabilitas kecil  tidak  berbeda  dibandingkan  proses  pengauditan  perusahaan  dengan  tingkat profitabilitas besar.
Perusahaan  yang  memiliki  laba  semakin  besar  memiliki  kemampuan  untuk membayar  audit  fee  yang  lebih  tinggi,  sehingga  perusahaan  dapat  menentukan  Kantor Akuntan Publik (KAP) yang dapat melakukan penyelesaian audit lebih cepat. Selain itu perusahaan  yang  mengalami  tingkat  profitabilitas  tinggi  (good  news)  cenderung mengharapkan penyelesaian audit secepat mungkin dan tidak akan menunda penerbitan laporan keuangan mereka. Dengan demikian, perusahaan yang memperoleh good news cenderung akan lebih cepat dalam penyampaian laporan keuangan dibandingkan dengan perusahaan yang memperoleh profitabilitas yang rendah ataupun mengalami kerugian
Hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa leverage tidak  berpengaruh  terhadap audit delay. Standar kualitas standar pekerjaan auditor seperti yang telah diatur dalam Standar profesional akuntan publik melaksanakan prosedur audit perusahaan baik yang memiliki total utang besar dengan jumlah debtholder yang banyak atau perusahaan dengan utang yang  kecil  dan  jumlah debtholder yang  sedikit  tidak  akan  memengaruhi  proses penyelesaian  audit  laporan  keuangan,  karena  auditor  yang  ditunjuk  pasti  telah menyediakan waktu sesuai dengan kebutuhan jangka waktu untuk menyelesaikan proses pengauditan utang.
Hasil  dalam  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  anak  perusahaan  tidak  mempunyai pengaruh anak perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit delay. Hal ini disebabkan karena  perusahaan  yang  memiliki  banyak  anak  perusahaan,  cenderung  akan  memilih auditor Big Four yang sudah memiliki reputasi yang baik. Dengan demikian, proses audit akan berjalan dengan lancar dan tidak terjadi audit delay.
Hasil  dalam  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  ukuran  KAP  mempunyai  pengaruh terhadap audit  delay .  Ukuran KAP  yang  disewa  oleh  perusahaan  untuk  mengaudit laporan  keuangan  akan  berpengaruh  terhadap  kepercayaan  masyarakat  mengenai kredibilitas  laporan  keuangan  yang  dihasilkan  oleh  perusahaan  tersebut.  Hal  ini dikarenakan  ukuran  KAP  besar  memiliki  karyawan  dalam  jumlah  besar,  dapat mengaudit  lebih  efisien  dan  efektif,  memiliki  jadwal  yang  fleksibel  sehingga memungkinkan  untuk  menyelesaikan  audit  tepat  waktu,  dan  memiliki  dorongan  yang lebih kuat untuk menyelesaikan auditnya lebih cepat guna menjaga reputasinya. Kantor Akuntan Publik yang bekerjasama dengan KAP Big Four memiliki auditor dan karyawan yang banyak dan handal, sehingga dapat bekerja secara efisien dan mempercepat proses audit dibanding dengan KAP yang non-Big Four.

## SARAN
Perusahaan sebaiknya memperhatikan faktor-faktor yang dapat mempengaruhi audit delay , supaya laporan keuangan dapat dipublis dan disajikan bagi pengguna secara tepat waktu.  Dengan  laporan  yang  tepat  waktu  akan  mempengaruhi  kualitas  laporan keuangan.Tepat  waktu  dan  akurat  dalam  laporan  keuangan  merupakan  kesediaan informasi yang dibutuhkan para pengambil keputusan.

## DAFTAR PUSTAKA
Angruningrum,  S  &  Wirakusuma,  MG,  2013,  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage, Kompleksitas Operasi, Reputasi KAP dan Komite Audit pada Audit Dela y, E-Jurnal Akuntansi UniversitasUdayana , vol.5, no.2, hlm. 251-270.
Astuti,  Y.  S.,  2016,  Faktor-Faktor  yang  Memengaruhi  Audit  Delay  pada  Perusahaan Manufaktur Yang Go Publik Di BEI. Jurnal Ilmu & Riset Akuntansi , Vol.5 (6), 1–17. Clarisa, Saskya dan Sonny Pangerapan, 2019, Pengaruh Ukuran Perusahaan, Solvabilitas, Profitabilitas dan Ukuran KAP terhadap Audit Delay , Jurnal EMBA Vol. 7, No.3.
Hayes,  R.,  Wallage,  P.,  &  Gortemaker,  H.  (2017).  Prinsip-prinsip  pengauditan Internasional Standards on Auditing. Jakarta: Salemba Empat.
Hersugondo  &  Kartika,  A  (2013),  Prediksi  probabilitas  audit  delay  dan  faktor determinannya, Jurnal Ekonomi-Manajemen-Akuntansi, no.35, Oktober 2013, hlm. 1-21
Kartika,  A.,  2011,  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  audit  delay  pada  perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI. Dinamika Keuangan Dan Perbankan , 3 (2), 152–171.
Kasmir. 2016. Analisis Laporan Keuangan. Jakarta: Raja Grafindo Persada. Liwe, Alther Gabriel, dkk, 2018, Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit Delay, Jurnal Riset Akuntansi Going Concern 13(13).
Manalu,  D.  A.  2018.  Analisis  yang  mempengaruhi  Audit  Delay  (Studi  empiris  pada Perusahaan  SektorPertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode 2012-2016 ) . E-Proceeding Of Management 5(2) :2061-2068 ISSN: 2355-9357.
Melati,  L.,  &  Sulistyawati,  A.  I.,  2016.  Audit  Delay  Pada  Perusahaan  Pertambangan : Analisis  Dan  Faktor-Faktor  Penentunya. Jurnal  Akuntansi  Indonesia , 5 (1),  37. https://doi.org/10.30659/jai.5.1.37-56
Niswonger, Rollin C, Carl  S. Warren, James M. Reeve and Philip E. Fess. 1999. Prinsip- Prinsip Akuntansi. Edisi 19. Jakarta: Erlangga.
Petronila,  Thio  Anastasia.  2007.  “Analisis  Skala  Perusahaan,  Opini  Audit,  dan  Umur Perusahaan atas Audit delay”. Jurnal Akuntabilitas. 6 (2). pp 129-141.
Priyatno, Duwi. 2012. Cara Kilat Belajar Analisis Data dengan SPSS 20. Yogyakarta: Andi Offset ( Studying on Manufactured Company List on the Indonesia Stock . (2018). 5 (2), 2098–2107.
Puspitasari, E & Sari, AN., 2012, „Pengaruh karakteristik perusahaan terhadap lamanya waktu  penyelesaian  audit  (audit  delay)  pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia ‟ , Jurnal  Akuntansi  dan  Auditing, vol.9,  no.1, November 2012.
Puspitasari, Ketut Dian dan Latrini, M. Yeni. 2014. Pengaruh Ukuran Perusahaan, Anak Perusahaan, Leverage, dan Ukuran KAP terhadap Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 8(2):283-299.
Putri,  Dinda  Masyta  Triana,  dkk  2021,  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Leverage, Profitabilitas dan Ukuran KAP terhadap Audit Dela y, Jurnal Bisnis dan Akuntansi Kontemporer, Vol.14. No. 2.
Putri,  Syifa  Tamara  dan  Samin,  2019,  Profitabilitas,  Leverage,  Ukuran  Perusahaan,  , terhadap Lama Waktu Laporan Audit, Jurnal Equity, Vol.19, No.1 Survita, A., & Hanny, R., 2015, Analisis Faktor – Faktor Yang Memengaruhi Audit Delay ( Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia ), Jurnal Akuntansi , XIX (01), 50–67. Widyantari,  N.  P.,  &  Wirakusuma,  M.  G.,  2012, Faktor-Faktor  Yang  Memperngaruhi  Audit Delay . 1–16.