## KUALITAS LABA SEBELUM DAN SESUDAH ADOPSI IFRS DAN PENGARUHNYA PADA PEMBAYARAN PAJAK PADA PERUSAHAAN CONSUMER GOODS INDUSTRY TAHUN 2008-2012
Ernie Riswandari eriswandari@bundamulia.ac.id Dosen Universitas Bunda Mulia

## ABSTRACT
This  research  is  descriptive  research  that  tests  associative  quality  of  earnings  before  and after  the  adoption  of  the  IFRS  and  their  effect  on  the  payment  of  taxes  on  consumer  goods company industry in 2008-2013 are already applying IFRS. A proxy is used for the variable quality  of  earnings  is  a  non  variable  using  discetionary  accruals  whereas  variables  are bound using the corporate income tax provided in  the financial statements.Based on paired samples  t  test  test  earned  the  result  that  there  was  no  difference  in  the  quality  of  earnings before and after the adoption or implementation of IFRS. Based on regression test in order to answer the second problem formulation that is about how to influence the quality of earnings against  the  payment  of  taxes  by  using  available  data  obtained  the  result  that  there  was  no influence of magnitude of return on kulaitas tax paid before and after adoption of IFRS.
Key Words : Quality of Earning, Discretionary Accruals, Tax

## 1. PENDAHULUAN

## 1.1  Latar Belakang Masalah
Laporan  keuangan  sebagai  salah  satu  bentuk  pertanggung  jawaban  dari  pihak  manajemen kepada  para  pihak-pihak  yang  memiliki  kepentingan  dengan  perusahaan  tersebut.  Dengan bersandarkan pada data-data yang berada dalam laporan keuangan para pengguna laporan
Laporan  keuangan  sebagai  salah  satu  dasar  dalam    pengambilan  keputusan.  Pengguna laporan  keuangan  banyak  menyandarkan  pada  data-data  yang  berada  dalam    laporan keuangan  sebagai  dasar  dalam  pengambilan  keputusan  sehingga  dalam  hal  ini  kualitas informasi  yang  disajikan  dalam  suatu  laporan  keuangan  sangatlah  penting  karena  tentunya akan mempengaruhi kualitas si pengguna laporan keuangan dalam pengambilan keputusan. Kualitas  informasi  yang  diungkapkan  perusahaan  didalam  laporan  keuangan  dapat mempengaruhi  kualitas  pengambilan  keputusan  investor.  Salah  satu  informasi  yang kebanyakan  dinilai  pertama  kali  oleh  pengguna  laporan  keuangan  serta  menjadi  patokan
terpenting dalam laporan keuangan adalah informasi mengenai laba.Salah satu indikator yang sering digunakan dalam mengukur kinerja adalah laba.
Informasi  mengenai  laba  sangatlah  dibutuhkan  oleh  para  pengguna  laporan  keuangan sehingga  dalam  hal  ini  kualitas  laba  yang  disampaikan  oleh  perusahaan  kepada  para pengguna  laporan  keuangan  sangatlah  penting  karena  akan  mempengaruhi  kualitas pengambilan keputusan bagi pihak yang menggunakan laporan keuangan tersebut. Sedangkan laba  yang  memiliki  kualitas  kurang  baik  bila  laba  yang  diperoleh  perusahaan  selain  berasal dari  kegiatan  operasional  perusahaan  namun  juga  berasal  dari  perolehan  laba  di  luar  dari kegiatan operasional perusahaan.
Dalam rangka agar sebuah laporan keuangan dari suatu perusahaan bisa diterima oleh semua negara  maka  dalam  penyusunan  laporan  keuangan  perlunya  adanya  suatu  standar  yang  bisa diterima  secara  internasional  dan  sekarang  standar  akuntansi  yang  dapat  diterima  secara internasional tersebut adalah  International Financial Reporting Standar (IFRS). Pada saat ini setiap  negara  di  dunia  dalam  penyusunan  laporan  keuangan  harus  mengacu  pada  IFRS. Dengan  adanya  IFRS  tersebut  seluruh  negara  yang  ada  di  dunia  menggunakan  standar akuntansi yang seragam di seluruh dunia. Dengan adanya penerapan standar tersebut apakah akan mengurangi kualitas laba yang akan dilaporkan, karena adanya beberapa metode dalam dalam standar akuntansi keuangan yang akan menaikan angka akrual dalam laporan laba rugi karena  dalam  standar  akuntansi  keuangan  memberikan  kelonggaran  dalam  memilih  standar akuntansi  yang  digunakan  dalam  menyusun  laporan  keuangan,  hal  ini  akan  menghasilkan nilai  laba  yang  berbeda-beda  di  setiap  perusahaan,  paraktek  tersebut  dapat  memberikan dampak  terhadap  kualitas  laba  yang  dilaporkan.  Dengan  berdasarkan  pada  latar  belakang tersebut  penulis  tertarik  ingin  mengangkat  judul  “Kualitas  Laba  Sebelum  dan  Sesudah Adopsi  IFRS  dan  Pengaruhnya  pada  Pembayaran  Pajak  pada  Perusahaan  Consumer  Goods Industry Tahun 2008-2012”

## 1.2 Identifikasi Masalah
Adanya penerapan implementasi  akibat adanya adopsi  IFRS dengan metode akuntansi  yang diharuskan untuk diterapkan akankah mempengaruhi kualitas laba yang akan dihasilkan oleh perusahaan

## 1.3 Rumusan Masalah
Berdasarkan  identifikasi  masalah  tersebut  dan  guna  bisa  mencari  jawaban  dari  fenomena tersebut, maka akan dibangun rumusan masalah sebagai berikut :
1. Apakah terdapat perbedaan  kualitas laba sebelum dan sesudah dilakukannya adopsi IFRS?

## 2. Bagaimanakah pengaruh pada besarnya pajak yang dibayarkan?

## 1.4 Batasan Masalah
Penelitian ini hanya meneliti tentang kualitas laba akibat adanya adopsi IFRS dan dapaknya pada pembayaran pajak di perusahaan consumer goods industry tahun 2008-2012

## 2. TINJAUAN PUSTAKA
2.1  Kerangka Teori

## 2.1.1  International Financial Reporting Standard)
IFRS  merupakan  standar  akuntansi  internasional  yang  diterbitkan  oleh  International Accounting  Standard  Board  (IASB).  Standar  Akuntansi  Internasional  (International Accounting Standards/IAS) disusun oleh empat organisasi utama dunia yaitu Badan Standar Akuntansi  Internasional  (IASB),  Komisi  Masyarakat  Eropa  (EC),  Organisasi  Internasional Pasar Modal (IOSOC), dan Federasi Akuntansi Internasioanal (IFAC).
Proses adopsi IFRS berbeda di setiap negara.Beberapa negara melakukan adopsi penuh tanpa pengecualian, beberapa negara dengan bahasa Inggris sebahasa resminya menggunakan IFRS namun  tetap  diberi  nomor  menggunakan  nomor  standar  lokal  di  negara  tersebut.Proses adaptasi  ini  dilakukan  dengan  menerjemahkan  dan  menyesuaikan  beberapa  isinya  sesuai dengan ketentuan yang berlaku di negara tersebut. Indonesia menggunakan metode adaptasi, IFRS  diterjemahkan  dan  disesuaikan  dengan  kondisi  yang  ada.Namun  proses  adaptasinya dijelaskan secara transparan dalam setiap standar yang dikeluarkan.

## 2.1.2.Pengertian Laba dan Laba Komprehensif
Laba merupakan suatu konsep akuntansi  yang memiliki berbagai sudut pandang, tergantung dari  siapa  yang  menilai  dan  bagaimana  tujuan  penilaiannya  tersebut.  Oleh  karena  itu,  para
ahli dan organisasi akuntansi memberikan definisi berbeda tentang konsep laba yaitu sebagai berikut :
Laba merupakan suatu pos dasar dan penting dari ikhtisar keuangan yang merniliki berbagai kegunaan dalam berbagai konteks. Laba pada umumnya dipandang sebagai suatu dasar bagi perpajakan,  determinan  pada  kebijakan  pembayaran  dividen,  pedoman  investasi,  dan pengambilan keputusan, dan unsur prediksi. (Belkaoui : 2009)
Laba  sebagai  jumlah  yang  berasal  dari  pengurangan  harga  pokok  produksi,  biaya  lain  dan kerugian  dari  penghasilan  atau  penghasilan  operasi.  (Commite  On  Terminology,  Sofyan Syafri H : 2004)
Menurut  Hans  Kartika  Hadi  dkk(2012)  Keuntungan  mencerminkan  pos  lainnya  yang memenuhi  definisi  penghasilan  dan  mungkin  timbul  atau  mungkin  tidak  timbul  dalam pelaksanaan  aktivitas  perusahaan  biasa.  Keuntungan  mencerminkan  kenaikan  manfaat ekonomi  dan  dengan  demikian  pada  hakekatnya  tidak  berbeda  dengan  pendapatan. Keuntungan  biasanya  dilaporkan  dalam  jumlah  bersih  setelah  dikurangkan  dengan  beban yang  bersangkutan  dan  dilaporkan  secara  tersendiri  sehingga  dapat  memberikan  informasi yang lebih andal dan relevan untuk melakukan evaluasi maupun prediksi kegiatan usaha dan kemampuan arus kas entitas.
Dalam  IFRS  laba  yang  dilaporkan  oleh  suatu  entitas  merupakan  laba  komprehensif  dimana laba  yang  dilaporkan  tidak  hanya  laba  yang  terealisasi  namun  juga  laba  yang  belum terelalisasi  sehingga  disebut  laba  komprehensif.  Menurut  Dwi  Martani  dkk  (2012)  Laba komprehensif  adalah  perubahan  ekuitas  selama  satu  periode  yang  dihasilkan  dari  transaksi dan persitiwa lainnya, selain perubahan yang dihasilkan dari transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik.
Menurut  Efraim  (2012)  pada  umumnya  pendapatan,  beban,  keuntungan  dan  kerugian dimasukan  dalam  satu  laporan  untuk  menghitung  laba  rugi.  Pengklasifikasian  pos-pos laporan  keuangan  dapat  membantu  memperbaiki  pemahaman  pemakai  terhadap  berbagai komponen  laba  bersih.  Perubahan  kebijakan  akuntansi  dan  koreksi  kesalahan  dikeluarkan dari laporan laba rugi sebab kedua unsur ini memengaruhi periode sebelumnya.
Penggunaan  nilai  wajar (fair  value) untuk  mengukur  aset  dan  liabilitas  semakin  intensif. Kondisi  ini  memungkinkan  pelaporan  laba  rugi  akibat  perubahan  nilai  wajar.  Nilai  wajar berubah  dari  periode  ke  periode  menyebabkan  pengakuan  laba  rugi  perubahan  nilai  wajar dapat menyesatkan pengguna laporan keuangan.

## 2.1.3  Kualitas Laba
Kualitas laba perusahaan merupakan salah satu informasi penting yang tersedia untuk publik dan dapat digunakan investor untuk menilai perusahaan (Widjaja dan Rovila, 2011).
Kualitas  laba  mengacu  pada  relevansi  laba  dalam  mengukur  tingkat  kinerja  perusahaan. Pengukuran  kualitas  laba  menimbulkan  kebutuhan  untuk  membandingkan  laba antarperusahaan  dan  keinginan  untuk  mengakui  perbedaan  kualitas  untuk  tujuan  penilaian (Subramanyam dan John, 2010).
Menurut Ming Chia Chien dan Yuan Cheng Tsai (2010) mendefinikan manipulasi laba dapat diklasifikasikan  menjadi  dua  jenis  yaitu  produksi  atau  distribusi  manipulasi  dan akrual discretionary manipulasi.  Produksi  manipulasi  dilakukan  melalui  pengaturan  yang  dibuat dalam produksi dan distribusi sehingga keuangan dapat menunjukkan memenuhi target yang diharapkan  oleh  manajemen  sedangkan akrual  discretionary manipulasi  dapat  dicapai dengan penyesuaian dari akrual untuk mencapai efek window dressing .
Informasi  kinerja  yang  tercermin  pada  informasi  laba  di  laporan  laba  rugi  komprehensif merupakan  informasi  yang  penting  dilihat  oleh  investor  dalam  pengambilan  keputusan investasi  atau  kredit  dan  juga  informasi  untuk  mengevaluasi  kinerja  manajemen  dalam mengelola  perusahaan.  Banyak  perusahaan  yang  berusaha  mencapai  laba  yang  tinggi  untuk memenuhi ekspektasi investor agar dinilai baik, sehingga akan berdampak pada kompensasi yang  diterimanya.  Dengan  demikian  perusahaan  memiliki  insentif  untuk  melakukan manajemen laba agar mencapai target laba tertentu.
Penggunaan  nilai  wajar (fair  value) untuk  mengukur  aset  dan  liabilitas  semakin intensif.Kondisi  ini  memungkinkan  pelaporan  laba  rugi  akibat  perubahan  nilai  wajar.  Nilai wajar  berubah  dari  periode  ke  periode  menyebabkan  pengakuan  laba  rugi  perubahan  nilai
wajar  dapat  menyesatkan  pengguna  laporan  keuangan.Beberapa  karateristik  dasar  yang melekat pada nilai wajar menurut Warsono(2011) sebagai berikut :
a. Berdasarkan transaksi yang bebas, obyektif dan berbasis pasar
b. Sesuai kondisi terkini pada tanggal pengukuran
c. Berbasis harga keluar (exit price), yaitu :
- Dalam transasi aset berdasar harga yang seharusnya diterima oleh penjual aset
- Dalam  transaksi  liabilitas,  berdasar  harga  yang  seharusnya  dibayar  oleh  pihak yang mempunyai liabilitas (debitur)
Dengan demikian kualitas laba menjadi sangat penting karena dapat dipengaruhi oleh adanya manajemen  laba  atau  karena  adanya  penggunaan  nilai  wajar  untuk  mengukur  aset  dapat merusak  informasi  yang  dihasilkan  laporan  keuangan  dan  menjadi  informasi  yang menyesatkan.  Kualitas  laba  yang  rendah  akan  merusak  kepercayaan  investor  terhadap informasi yang tersaji di laporan keuangan.
Yee(2006) dalam Niken dkk(2010) mengungkapkan tentang kualitas laba bahwa laporan laba memiliki  dua  peranan.  Pertama,  sebagai  atribut  dasar  ( fundamental  attributes ),  dan  kedua sebagai  atribut  pelaporan  keuangan  ( financial  reporting  attributes ).  Laba  fundamental ( fundamental  earnings )  adalah  ukuran  profitabilitas  akuntansi  yang  mengukur  kemampuan perusahaan  untuk  membayar  dividen  di  masa  depan.  Pada  sisi  lain,  laba  yang  dilaporkan ( reported  earnings )  merupakan  pertanda  kurang  baik  yang  harus  diumumkan  oleh perusahaan.  Kualitas  laba  menunjuk  pada  seberapa  cepat  dan  tepat  laba  yang  dilaporkan mengungkapkan  laba  fundamental.  Semakin  tinggi  kualitas  laba,  maka  semakin  cepat  dan tepat  laba  yang  dilaporkan  menyampaikan  nilai  sekarang  dari  dividen  yang  diharapkan. Kualitas  laba  menjadi  perhatian  para  pengguna  laporan  keuangan  Karena  laba  berperan penting dalam pembuatan perjanjian dan keputusan investasi.
Dalam  prosesnya  dasar  akrual  memungkinkan  adanya  perilaku  manajer  dalam  melakukan rekayasa  laba  atau earnings  management guna  menaikkan  atau  menurunkan  angka  akrual dalam  laporan  laba  rugi.  Standar  Akuntansi  Keuangan  (SAK)  memberikan  kelonggaran ( fleksibility principles ) dalam memilih metode akuntansi yang digunakan dalam penyusunan laporan  keuangan.  Kelonggaran  dalam  metode  ini  dapat  dimanfaatkan  untuk  menghasilkan nilai  laba  yang  berbeda-beda  di  setiap  perusahaan.  Perusahaan  yang  memilih  metode
penyusutan  garis  lurus  akan  berbeda  hasil  laba  yang  dilaporkan  dengan  perusahaan  yang menggunakan metode angka tahun atau saldo menurun. Praktik seperti ini dapat memberikan dampak terhadap kualitas laba yang dilaporkan (Boediono, 2005 dalam Rachmawati,2007)
Healy (1985) dalam Siallagan (2009) mengemukakan bahwa earnings terdiri dari komponen arus  kas  operasi  dan accruals  total . Accruals  total terdiri  dari discretionary  accruals yang merupakan  pilihan  manajer  terhadap  konservatisme  akuntansi  dan nondisretionary  accruals yang  menggambarkan  pengaruh  kondisi  bisnis  perusahaan.  Kualitas  laba  yang  diproksi dengan discretionary  accruals menggambarkan  bahwa  semakin  besar  nilai discretionary accruals maka semakin besar pula praktik manajemen laba ( earnings management ).
Kualitas  laba  merupakan  suatu  ukuran  informasi  laba  yang  dapat  menunjukan  apakah  laba suatu  perusahaan  memiliki  kualitas  yang  baik  atau  tidak.  Model  empiris  yang  digunakan dalam penelitian ini adalah model Jones Dimodifikasi (Modified Jones Model) yang diproksi dengan  nilai discretionary  accrual (DTAC).  Model  ini  menggunakan total  accrual (TAC) yang  diklasifikasikan  menjadi  komponen discretionary (DTAC)  dan nondiscretioanry (NDTAC).  Model  ini  dinilai  merupakan  model  yang  paling  baik  dalam  mendeteksi  kualitas laba.
a. Menghitung  nilai  total  akrual  (TAC)  yang  merupakan  selisih  dari  pendapatan  bersih ( net  income )  dengan  arus  kas  operasi  untuk  setiap  perusahaan  dan  setiap  tahun pengamatan, dengan rumus :
TAC = Net income – Cash Flows from Operations
b. Menghitung  nilai total accrual yang  diestimasi  dengan  persamaan  regresi  sederhana untuk menghasilkan nilai koefisien regresi (a 1 , a 2 , dan a 3 ), sebagai berikut:
= a 1 + a 2 + a 3 +
c. Dengan  menggunakan  koefisien  regresi  di  atas  (a 1 , a 2 ,  dan  a 3 ),  maka    nilai nondiscretionary accrual (NDTAC) dapat dihitung dengan rumus:
NDTAC = a 1 + a 2 + a 3
d. Selanjutnya DTAC dapat dihitung sebagai berikut :
DTAC t = - NDTAC
Keterangan :
TAC = Total Accrual dalam periode t
NDTAC = Nondiscretionary Accruals
DTAC  = Discretionary Accruals
TA = Total Aset periode t-1
= Perubahan penjualan bersih dalam periode t
= Perubahan piutang dalam periode t
= Property, Plant, and Equipment
a 1, a 2, a 3 = Koefisien regresi persamaan a 1, a 2, a 3 = Fitted coeficient yang diperoleh dari hasil regresi persamaan
Dengan berdasarkan pada landasan teori yang dapat disusun hipotesis sebagai berikut : Ho1 : Tidak terdapat perbedaan kualitas laba sebelum dan sesuadah adopsi IFRS Ha1: Terdapat perbedaan kualitas laba sebelum dan sesuadah adopsi IFRS

## 2.1.4  Dampak Konvergensi IFRS terhadap Perpajakan
Migrasi  standar  akuntansi  keuangan  menuju full  adoption terhadap IFRS menciptakan permasalahan-permasalahan baru ditinjau dari perspektif perpajakan. Hal ini bisa dimaklumi karena IFRS merupakan produk standar yang berfokus kepada para investor, oleh karena itu yang  paling  utama  dalam IFRS adalah  mengukur cash  generation  ability dari  perusahaan, oleh  karena  itu  IFRS  memandang  bahwa  alat  ukur  yang  paling  utama  yang  relevan  bagi investor  adalah fair  value . Fair  value mengandung  berbagai  dimensi  yg  antara  lain   adalah banyaknya  penggunaan  estimasi  dan  memungkinkan  penggunaan  berbagai adjustment . Penggunaan  estimasi  dan adjustmen ini  adalah  hal  yang  sangat  kurang  mendapat  toleransi dari  ketentuan  per  UU  perpajakan,  karena  peraturan  per  UU  perpajakan  mengusung  asas kepastian (certainty).
Dengan  dilakukannya  konvergensi  terhadap  IFRS  akan  berdampak  pada  bisnis  perusahaan dan  secara  tidak  langsung  juga  akan  berdampak  pada  perpajakan.  Perbedaan  IFRS  dengan perpajakan  salah  satunya  mencakup  aset  tetap  (PSAK  No.  16).  Berdasarkan  PSAK  No.  16 (Revisi  2007)  perusahaan  diperbolehkan  memilih  metode  biaya  atau  metode  revaluasi, sedangkan  Peraturan  Perpajakan,  yaitu  Peraturan  Menteri  Keuangan  No.79/PMK.03/2008,
metode  penyusutan  aset  tetap  menggunakan  biaya  perolehan  sesuai  Pasal  10  ayat  (1)  UU PPh, Menteri Keuangan.
Dengan berdasarkan pada landasan teori yang ada dapat disusun hipotesis sebagai berikut : Ho2  :  Tidak terdapat pengaruh antara kualitas laba terhadap pembayaran pajak Ha2  :  Terdapat pengaruh antara kualitas laba terhadap pembayaran pajak.

## METODE PENELITIAN

## 3.1 Gambaran Umum Subjek dan Objek Penelitian

## 3.1.1 Objek Penelitian
Objek penelitian merupakan apa yang menjadi pusat perhatian dari suatu penelitian. Dengan demikian objek dalam penelitian ini adalah kualitas laba sebelum dan sesudah adopsi IFRS.
1. Variabel dependen
Variabel  dependen  merupakan  variabel  yang  dipengaruhi  atau  yang  menjadi  akibat karena  adanya  variabel  independen  (Sugiyono,  2009).  Variabel  dependen  dalam penelitian ini adalah nilai pajak pada setiap periode penelitian.

## 2. Variabel independen
Variabel  independen    merupakan  variabel  yang  mempengaruhi  atau  yang  menjadi sebab  perubahannya  atau  timbulnya  variabel  dependen  (Sugiyono,  2009).    Variabel independen dalam penelitian ini adalah kualitas laba.
Kualitas laba merupakan suatu ukuran informasi laba yang dapat menunjukan apakah laba suatu perusahaan memiliki kualitas yang baik atau tidak. Model empiris yang digunakan dalam penelitian ini adalah model Jones Dimodifikasi (Modified Jones Model) yang diproksi dengan nilai discretionary accrual (DTAC). Model ini menggunakan total accrual (TAC) yang diklasifikasikan menjadi komponen discretionary (DTAC) dan nondiscretioanry (NDTAC). Model ini dinilai merupakan model yang paling baik dalam mendeteksi kualitas laba.
a. Menghitung  nilai  total  akrual  (TAC)  yang  merupakan  selisih  dari  pendapatan bersih  ( net  income )  dengan  arus  kas  operasi  untuk  setiap  perusahaan  dan  setiap tahun pengamatan, dengan rumus :
TAC = Net income – Cash Flows from Operations
b. Menghitung  nilai total accrual yang  diestimasi  dengan  persamaan  regresi sederhana  untuk  menghasilkan  nilai  koefisien  regresi  (a 1 , a 2 ,  dan  a 3 ),  sebagai berikut:
= a 1 + a 2 + a 3 +
c. Dengan  menggunakan  koefisien  regresi  di  atas  (a 1 , a 2 ,  dan  a 3 ),  maka    nilai nondiscretionary accrual (NDTAC) dapat dihitung dengan rumus:
NDTAC = a 1 + a 2 + a 3
d. Selanjutnya DTAC dapat dihitung sebagai berikut :
DTAC t =

## - NDTAC
Keterangan :
TAC  = Total Accrual dalam periode t
NDTAC = Nondiscretionary Accruals DTAC = Discretionary Accruals TA = Total Aset periode t-1
= Perubahan penjualan bersih dalam periode t
= Perubahan piutang dalam periode t
= Property, Plant, and Equipment
a 1, a 2, a 3 = Koefisien regresi persamaan
a 1, a 2, a 3 = Fitted coeficient yang diperoleh dari hasil regresi persamaan

## 3.1.2 Subjek Penelitian
Subjek yang diamati didalam penelitian ini adalah perusahaan-perusahaan Consumer Goods Industry yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) sebelum tahun 2009 dan telah menerbitkan laporan keuangan selama periode 2008-2012. Alasan penulis memilih subjek penelitian perusahaan-perusahaan Consumer Goods Industry yang telah terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama periode 2008-2012 adalah karena saham-saham perusahaan tersebut dinilai tahan terhadap pengaruh global dan juga merupakan perusahaan dengan
saham yang relatif aman untuk investasi jangka panjang, sehingga penulis tertarik untuk meneliti laporan keuangan yang disajikan oleh perusahaan-perusahaan tersebut.

## 3.2 Metode Pengumpulan Data

## 3.2.1 Jenis Penelitian
Penelitian  ini  bersifat  kuantitatif  dengan  menggunakan  metode  deskriptif  komparatif- asosiatif.  Penelitian  deskriptif  adalah  penelitian  yang  dilakukan  untuk  mengetahui  nilai variabel  mandiri  baik  satu  variabel  atau  lebih  tanpa  membuat  perbandingan  atau menghubungkan  dengan  variabel  lain.    Sedangkan  penelitian  asosiatif  yaitu  merupakan penelitian yang bertujuan untuk mengetahui hubungan atau pengaruh antara dua variabel atau lebih. Penelitian ini bertujuan untuk  menguji  hipotesis  perbedaan  kualitas laba sebelum dan sesudah adopsi IFRS dan pengaruhnya kepada besarnya pajak yang dibayarkan. Oleh karena itu hipotesis harus diuji kebenarannya dengan menggunakan berbagai pengujian statistik yang relevan dalam penelitian ini.

## 3.2.2 Teknik Pengumpulan Data
Metode pengumpulan data yang akan digunakan dalam penelitian ini yaitu:

##  Studi Pustaka
Adalah  dengan  mengumpulkan  teori  dari  berbagai  literatur  buku-buku  dan  jurnal penelitian terdahulu. Teori-teori dan jurnal penelitian terdahulu merupakan sumber acuan bagi  penulis untuk melakukan penelitian.

##  Studi dokumenter
Adalah  dengan  mengolah  data  sekunder  berupa annual  report yang  diterbitkan  oleh perusahaan  sektor Consumer  Goods  Industry yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia ( www.idx.co.id ) pada periode 2008-2012.

## 3.2.3 Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan Consumer Goods Industry yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Pengamatan penelitian dilakukan dari periode 2008-2012. Perusahaan- perusahaan yang menjadi sampel didalam penelitian ini dipilih berdasarkan teknik nonprobability sampling dengan metode pengambilan sampel purposive sampling , yaitu teknik pengambilan sampel dengan pertimbangan tertentu.
Sampel yang digunakan dalam penelitian ini harus memenuhi kriteria sebagai berikut:
1. Perusahaan  sektor  manufaktur  yang  tergolong  dalam  subsektor Consumer  Goods Industry .
2. Telah  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  sebelum  tahun  2007,  agar  tersedia  data  untuk menghitung akrual.
3. Perusahaan  yang  menerbitkan  laporan  keuangan  untuk  periode  yang  berakhir  31 Desember selama periode pengamatan 2008-2012.
4. Laporan keuangan disajikan dalam mata uang rupiah.
5. Memiliki  data  yang  lengkap  di  setiap  periode  pengamatan  terkait  dengan  variabel- variabel yang digunakan dalam penelitian.

## 3.2.4 Metode Analisis

## 1. Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif adalah statistik yang digunakan untuk menganalisis data dengan cara mendeskripsikan atau mengambarkan data yang telah terkumpul dalam penelitian ini. Menurut Priyatno (2009), descriptives atau analisis deskripsi yaitu penggambaran tentang statistik data, seperti mean, sum, standar deviasi, variance , range , dan lain-lain. Alat analisis deskriptif yang digunakan dalam penelitian ini adalah nilai rata-rata ( mean ), nilai maksimum dan minimum ( maximum and minimum ), dan standar deviasi ( standard deviation ).

## 2. Uji Asumsi Klasik
Untuk memperoleh nilai statistik yang bisa menjadi penduga parameter nilai regresi yang baik, maka diperlukan pengujian asumsi klasik.

## 3. Uji Hipotesis
Pengujian hipotesis  ini dilakukan dengan :

## a. Paired Samples T Test
Paired Samples T Test digunakan untuk menguji perbedaan rata-rata antara dua sampel yang berpasangan.
Langkah-langkah pengujian Paired Samples T Test :
 Merumuskan Hipotesis Statistik
 Menentukan t hitung dan signifikansiα = 5%
 Kriteria Pengambilan Keputusan :
Jika sig t > α (0.05) maka Ho diterima artinya tidak terdapat perbedaan kualitas laba antara sebelum dan setelah adopsi IFRS.
Jika sig t < α (0.05) maka Ho ditolak artinya terdapat perbedaan kualitas laba antara sebelum dan setelah adopsi IFRS.

## b. Regresi Berganda
Analisis regresi dilakukan untuk mengetahui seberapa besar hubungan antara variabel independen dengan variabel dependen. Model persamaan regresi yang digunakan untuk menguji hipotesis adalah sebagai berikut:
y = a + βX 1 + ε
Keterangan:
a = Konstanta β 1 = Koefisien regresi
X               = Kualitas laba (DTAC = Discretionary Accruals) ε = Kesalahan atau gangguan ( error )

## c. Pengujian Secara Simultan (Uji F)
Uji keberartian model digunakan untuk mengetahui apakah persamaan model regresi layak dipakai atau tidak. Ketentuan yang digunakan dalam uji F adalah sebagai berikut :
a) Jika  F  hitung  lebih  besar  dari  F  tabel  atau  probabilitas  lebih  kecil  dari  tingkat signifikansi (Sig <  0,05), maka model regresi dapat digunakan atau model regresi tepat.
b) Jika  F  hitung  lebih  kecil  dari  F  tabel  atau  probabilitas  lebih  besar  dari  tingkat signifikansi  (Sig  >  0,05),  maka  model  regresi  tidak  dapat  digunakan  atau  model regresi tidak tepat.
c) Membandingkan nilai F hasil perhitungan dengan nilai F menurut tabel. Jika nilai F hitung lebih besar daripada nilai F tabel , maka model regresi sudah tepat.
Selain untuk mengetahui ketepatan suatu model regresi, uji F digunakan untuk mengetahui pengaruh variabel independen secara simultan terhadap variabel dependen.

## d. Pengujian Secara Parsial (Uji t)
Uji ini digunakan untuk mengetahui apakah dalam model regresi variabel independen secara parsial berpengaruh signifikan terhadap variabel dependen.
Langkah-langkah analisis uji koefisien regresi (uji t) :
 Merumuskan Hipotesis Statistik
 Menentukan taraf signifikansi
α = 5%
 Kriteria Pengambilan Keputusan :
Jika sig t > α (0.05) maka Ho diterima artinya variabel independen tidak
berpengaruh positif  terhadap variabel dependen.
Jika sig t < α (0.05) maka Ho ditolak artinya variabel independen berpengaruh positif terhadap variabel dependen.

## 3.3 Hipotesis Penelitian
Ho1 : Tidak terdapat perbedaan kualitas laba sebelum dan sesuadah adopsi IFRS Ha1: Terdapat perbedaan kualitas laba sebelum dan sesuadah adopsi IFRS
Ho2  :  Tidak terdapat pengaruh antara kualitas laba terhadap pembayaran pajak Ha2  :  Terdapat pengaruh antara kualitas laba terhadap pembayaran pajak.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 4.1  Penyajian Data
Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah laporan keuangan perusahaan yang bergerak pada  bidang  industri  manufaktur  khususnya  bidang  industri consumer  goods sebanyak 25 perusahaan  sebagai  sampel dari  jumlah  populasi  sebanyak  35  perusahaan consumer  goods. Laporan  keuangan  yang  digunakan  berupa  laporan  laba  rugi,  laporan  posisi  keuangan  dan laporan arus kas tahun 2008-2012. Seperti yang terdapat dalam lampiran.

## 4.2  Analisis Data dan Pembahasan

## 4.2.1  Discretionary Accruals
Kualitas  laba  merupakan  suatu  ukuran  informasi  laba  yang  dapat  menunjukan  apakah  laba suatu  perusahaan  memiliki  kualitas  yang  baik  atau  tidak.  Model  empiris  yang  digunakan dalam penelitian ini adalah model Jones Dimodifikasi (Modified Jones Model) yang diproksi dengan  nilai discretionary  accrual (DTAC).  Model  ini  menggunakan total  accrual (TAC) yang  diklasifikasikan  menjadi  komponen discretionary (DTAC)  dan nondiscretioanry (NDTAC), dari hasil perhitungan diperoleh hasil seperti yang terdapat pada lampiran

## 4.2.1 Uji Asumsi Klasik

## 4.2.1.1  Uji Normalitas
Uji  normalitas  digunakan  untuk  mengetahui  apakah  populasi  data  berdistribusi  normal  atau tidak. Dengan berdasarkan data yang diperoleh bahwa kualitas laba sudah terdistribusi secara normal seperti yang terdapat pada tabel 4.1
Hasil menunjukan bahwa untuk kualitas laba signifikansi lebih besar dari 0,05 yaitu sebesar 0,065  artinya  bahwa  data  terbut  berdistribusi  normal,  sedangkan  untuk  variabel  pajak, Datanya    diubah  kedalam  bentuk  Logaritma  Natural,  agar  diperoleh  hasil  yang  normal, berdasarkan hasil pengujian uji normalitas diperoleh bahwa signifikansinya di atas 0,05 yaitu sebesar 0,356 artinya bahwa data telah berdistribusi normal.
Tabel 4-1: Uji Normalitas Data
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test DTAC LnPajak N 100 100 Normal Parameters a,b Mean -.01242176802 24.3842 Std. Deviation .092968645016 2.40990 Most Extreme Differences Absolute .131 .093 Positive .131 .074 Negative -.077 -.093 Kolmogorov-Smirnov Z 1.309 .927 Asymp. Sig. (2-tailed) .065 .356 a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
Sumber : Hasil olah data

## 4.2.1.2  Uji Multikolinieritas
Uji multikolinieritas digunakan untuk menguji apakah model regresi ditemukan adanya korelasi antar variabel independen, dari hasil pengujian data yang akan digunakan telah lulus uji multikolieritas dimana nilai Inflation Factor (VIF) kurang dari 10 yaitu 1,000 dan nilai tolerance lebih dari 0,1 yaitu 1,000 seperti yang terlihat pada tabel 4.2
Tabel 4- 2: Uji Multikolinieritas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) -.013 .095 -.132  .895 LnPajak 6.484E-006 .004 .000 .002  .999 1.000 1.000
a. Dependent Variable: DTAC
Sumber : Hasil olah data

## 4.2.1.3  Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi digunakan untuk menguji apakah model regresi ada korelasi antara residual pada  periode  t  dengan  residual  pada  periode  sebelumnya  t-1.  Dari  data  yang  ada  dengan menggunakan uji Durbin Watson  diperoleh hasil bahwa tidak  terdapat  masalah autokorelasi dan memenuhi syarat du<dw<4-du.

## 4.2.1.4  Uji Heterokedastisitas
Uji  heterokedastisitas  digunakan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regesi  terjadi ketidaksamaan  varian  dari  residual  pada  satu  pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain.  Dalam penelitian ini uji heteroskedastisitas yang digunakan adalah dengan analisis grafik scatterplot antara nilai prediksi variabel terikat ZPRED dengan residualnya SPRESID dan melihat pola titik-titik  pada  grafik  regresi  ( scatterplot ).  Dari  hasil  diperoleh  data  yang  akan  digunakan telah lulus uji heterokedastisitas karena data penelitian menyebar dan tidak membentuk pola, sehingga bebas dari masalah heteroskedastisitas seperti terlihat pada gambar 4.1
Gambar4-1 : Uji Heterokedastisitas

## 4.2.2 Uji Hipotesis

## 4.2.2.1 Pengujian Hipotesis Pertama
Ho1 : Tidak terdapat perbedaan kualitas laba sebelum dan sesuadah adopsi IFRS Ha1: Terdapat perbedaan kualitas laba sebelum dan sesuadah adopsi IFRS
Untuk  menguji  hipotesis  guna  menjawab  rumusan  masalah  yang  pertama  yaitu  untuk mengetahui  apakah  terdapat  perbedaan  sebelum  dan  sesudah  adopsi  IFRS  dengan menggunakan data dengan proksi yang digunakan untuk mewakili variabel kualitas laba yaitu Discretionary  Accruals  dengan  menggunakan  uji  Paired  Sample  T-Test  dengan  bantuan software SPSS diperoleh hasil sebagai berikut seperti yang terlihat pada tabel 4.3

## Tabel 4-3: Uji Paired Sample T-Test
Paired Samples Statistics Mean N Std. Deviation Std. Error Mean Pair 1 NonIFRSR -.01141780808 50 .097910459939  .013846630034 IFRS -.01342572796 50 .088736767682  .012549274034 Paired Samples Correlations N Correlation Sig. Pair 1 NonIFRSR & IFRS 50 .082 .573

## Paired Samples Test
Paired Differences t df Sig. (2- tailed) Mean Std. Deviation Std. Error Mean 95% Confidence Interval of the Difference Lower Upper Pair 1 NonIFRSR - IFRS .002007919880 .126657374712 .017912057709 -.033987707738 .038003547498 .112 49 .911

## Sumber : Hasil olah data
Uji paired sample T-Test melalui beberapa tahap yaitu;
1. Menentukan hipotesis
Ho1 : Tidak terdapat perbedaan kualitas laba sebelum dan sesuadah adopsi IFRS Ha1: Terdapat perbedaan kualitas laba sebelum dan sesuadah adopsi IFRS
2. Tingkat signifikansi α = 5%
3. T hitung berdasarkan output hasi olah data didapat nilai t hitung 0,112
4. T tabel distribusi t dicari pada α =2,5% dengan derajat kebebasan 50-1=49 diperoleh t- tabel = 2,010
5. Kriteria pengujian
Dari hasil pengujian diperoleh hasil t-hitung < t-tabel yaitu t hitung =0,112 < t-tabel= 2,010 sehingga hasil Ho diterima
6. Kesimpulan
Dari hasil pengujian dapat diartikan bahwa tidak ada perbedaan kualitas laba sebelum dan sesudah adopsi IFRS
Dengan  berdasarkan  pada  hasil  olah  data  dengan  menggunakan  uji  paired  sample  T-  Test dapat disimpulkan bahwa kualitas laba sebelum dan sesudah adanya adopsi IFRS pada suatu perusahaan  tidak  terdapat  perbedaan  hal  tersebut  dapat  diinterpretasikan  bahwa  informasi laba yang disajikan oleh perusahaan yang sudah menerapkan IFRS tidaklah berdampak pada adanya penerapan IFRS pada perusahaan tersebut yang selama ini dikuatirkan bahwa adanya penerapan tersebut dimana dalam IFRS salah satu hal yang diharuskan yaitu penggunaan fair value  dalam  melakukan  penilaian  terhadap  aset  tetapnya  sehingga  dikuatirkan  akan mempengaruhi  kualitas    laba  dari  perusahaan  karena  dengan  menggunakan  fair  value  akan menyebabkan  nilai  aset  perusahaan  menjadi  meningkat  adanya  peningkatan  itu  akan berpengaruh pada laporan income statement,namun ternyata hal tersbut tidak akan membawa dampak  terhadap  laba  yang  dilaporkan  karena  pada  perusahaan  dianggap  memperoleh
penghasilan karena adanya revaluasi aset dan nantinya akan berpengaruh pada jumlah pajak pengahasilan  yang  akan  dibayarkan  oleh  perusahaan,karena  dalam  IFRS  perusahaan  wajib membuat  laporan  laba  rugi  komprehensif  yang  berisi  tentang  laba  atau  rugi  yang  sudah terealisir dan laba atau rugi yang belum terealisir.
Manipulasi perilaku perusahaan melakukan perataan laba tidaklah dipengaruhi adanya adopsi IFRS karena hal tersebut berkaitan dengan masalah perilaku bukan disebabkan karena adanya adopsi IFRS yang merupakan penerapan standar akuntansi.

## 4.2.2.2 Pengujian Hipotesis Kedua
Untuk menguji hipotesis kedua dan untuk menjawab rumusan masalah kedua apakah terdapat pengaruh  antara  kualitas  laba  terhadap  terhadap  besarnya  pajak  yang  dibayarkan perusahaan.Dengan  menggunakan  data  yang  tersedia  dimana  proksi  yang  digunakan  untuk kualitas  laba  adalah  dari  perhitungan discretionary  accruals dan  proxi  untuk  pajak  adalah besarnya  pajak  yang  dibayarkan  oleh  perusahaan  sebelum  dan  sesudah  adopsi  IFRS.  Untuk mengetahui besarnya pengaruh akan digunakan alat uji regresi dan dari data yang digunakan sudah  lulus  uji  asumsi  klasik  sehingga  data  yang  digunakan  sudah  siap  untuk  diuji  dengan menggunakan  uji  regresi.  Pengujian  regresi  yang  sudah  dilakukan  diperoleh  hasil  sebagai berikut :

## Tabel 4-4
Uji Regresi Sebelum Adopsi IFRS
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression .000 1 .000 .027 .871 b Residual .469 48 .010 Total .470 49 a. Dependent Variable: DTAC_sblm_IFRS
b. Predictors: (Constant), Ln_Pajak_sblm_IFRS
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .011 .141 .082 .935 Ln_Pajak_sblm_IFRS -.001 .006 -.024 -.163 .871
a. Dependent Variable: DTAC_sblm_IFRS Sumber : Hasil olah data
Dari output hasil olah data untuk mengetahui bagaimana pengaruh kualitas laba terhadap pembayaran pajak sebelum adopsi IFRS diperoleh persamaan regresi sebagai berikut
Y=0,11 – 0,001X
Y = variabel dependen X = variabel independen A = nilai konstanta B = koefisien regresi
Konstanta sebesar 0,11 artinya jika rasio kualitas laba nilainya 0 maka pajak yang dibayarkan sebesar0,001. Koefisien regresi variabel kualitas laba mengalami kenaikan satu satuan, maka pembayaran pajak akan mengalami penurunan kualitas laba sebesar 0,001. Koefisien bernilai negatif  artinya  hubungan  antara  kualitas  laba  dengan  pembayaran  pajak  adalah  negatif, artinya semakin tinggi rasio kualitas laba maka semakin menurun pembayaran pajak.
Dari uji t yang sudah dilakukan diperoleh hasil t hitung sebesar -0,163 lebih kecil dari pada t tabel  sebesar  2,017  sehingga  Ho  diterima  yang  artinya  bahwa  tidak  terdapat  pengaruh kualitas laba terhadap pembayaran pajak dengan tingkat signifikansi 0,871 yang artinya tidak signifikan karena nilainya lebih besar dari 0,05.
Sedangkan untuk pengaruh kualitas laba terhadap pembayaran pajak ssesudah dilakukannya adopsi IFRS diperoleh hasil sebagai berikut :

## Tabel 4-5 : Uji Regresi Sesudah Adopsi IFRS
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression .000 1 .000 .038 .846 b Residual .386 48 .008 Total .386 49
a. Dependent Variable: DTAC_sdh_IFRS
b. Predictors: (Constant), LnPajak_sdh_IFRS
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -.039 .132 -.297 .768 LnPajak_sdh_IFRS .001 .005 .028 .196 .846
a. Dependent Variable: DTAC_sdh_IFRS
Sumber : Hasil olah data
Dari  output  hasil  olah  data  untuk  mengetahui  bagaimana  pengaruh  kualitas  laba  terhadap pembayaran pajak sesudah adopsi IFRS diperoleh persamaan regresi sebagai berikut
Y=  0,001X – 0,039
Konstanta  sebesar  -0,039  artinya  jika  rasio  kualitas  laba  nilainya  0  maka  pajak  yang dibayarkan  sebesar  0,039.  Koefisien  regresi  variabel  kualitas  laba  mengalami  kenaikan  satu satuan,  maka  pembayaran  pajak  akan  mengalami  penurunan  kualitas  laba  sebesar  0,001. Koefisien  bernilai  negatif  artinya  hubungan  antara  kualitas  laba  dengan  pembayaran  pajak adalah negatif, artinya semakin tinggi rasio kualitas laba maka semakin menurun pembayaran pajak.
Dari uji t yang sudah dilakukan diperoleh hasil t hitung sebesar -0,196 lebih kecil dari pada t tabel  sebesar  2,017  sehingga  Ho  diterima  yang  artinya  bahwa  tidak  terdapat  pengaruh kualitas laba terhadap pembayaran pajak dengan tingkat signifikansi 0,846 yang artinya tidak signifikan karena nilainya lebih besar dari 0,05.
Dari  hasil  pengujian  terlihat  bahwa  tidak  terdapat  pengaruh  kualitas  laba  sebelum  dan sesudah  adopsi  IFRS  terhadap  pembayaran  pajak,  hal  ini  disebabkan  karena  pajak  yang dibayarkan  berdasarkan  besarnya  laba  yang  dilaporkan  tanpa  memperhatikan  kualitas  dari laba  tersebut,  namun  bila  dilihat  dari  data  mentah  yang  digunakan  terlihat  bahwa kecenderungan  besarnya  pajak  yang  dibayarkan  cenderung  meningkat  dari  tahun  ke  tahun pada perusahaan-perusahaan yang bergerak pada sektor industri manufaktur.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## 5.1  Kesimpulan
Berdasarkan hasil pengujian data guna menjawab rumusan masalah diperoleh hasil penelian sebagai berikut ;
1. Berdasarkan  uji  paired  sample  t  test  diperoleh  hasil  bahwa  tidak  terdapat  perbedaan terhadap  kualitas  laba  sebelum  dan  sesudah  adanya  adopsi  atau  implementasi  IFRS hal  tersebut  terjadi  disebabkan  karena  kualitas  laba  yang  diproksikan  dengan discetionarry  accruals  yang  digunakan  sebagai  pengindikator  apakah  laba  yang diperoleh perusahaan berasal dari kegiatan operasional perusahaan atau diperoleh dari hasil di luar kegiatan operasional dengan adanya adopsi IFRS dimana dalam standar tersebut mensyaratkan agar aset yang dimiliki perusahaan dilaporkan sesuai nilai fair valuenya,  sehingga  adanya  kenaikan  atau  penurunan  nilai  aset  akibat  revaluasi tidaklah  berdampak  pada  kualitas  laba  yang  dilaporkan  perusahaan  karena  dalam IFRS perusahaan diwajibkan untuk membuat laporan laba rugi komprehensif yang di dalamnya  memuat  laba  atau  rugi  yang  sudah  terelaisasi  ataupun  laba  atau  rugi  yang belum  terealisasi  dengan  demikian  tidaklah  mempengaruhi  kualitas  laba  yang  akan dilaporkan oleh perusahaan. Manipulasi perilaku perusahaan melakukan perataan laba tidaklah  dipengaruhi  adanya  adopsi  IFRS  karena  hal  tersebut  berkaitan  dengan masalah  perilaku  bukan  disebabkan  karena  adanya  adopsi  IFRS  yang  merupakan penerapan standar akuntansi.
2. Berdasarkan  uji  regresi  guna  menjawab  rumusan  masalah  yang  kedua  dengan menggunakan data yang tersedia diperoleh hasil bahwa tidak terdapat pengaruh antara kulaitas  laba  terhadap  besarnya  pajak  yang  dibayarkan  sebelum  dan  sesudah  adopsi IFRS  hal  tersebut  dapat  diinterpretasikan  bahwa  pajak  yang  dibayarkan  berdasarkan besarnya  laba  yang  dilaporkan  tanpa  memperhatikan  kualitas  dari  laba  tersebut, namun  bila  dilihat  dari  data  mentah  yang  digunakan  terlihat  bahwa  kecenderungan
besarnya  pajak  yang  dibayarkan  cenderung  meningkat  dari  tahun  ke  tahun  pada perusahaan-perusahaan yang bergerak pada sektor industri manufaktur.

## 5.2. Saran
Untuk penelitian selanjutnya diharapkan untuk menambah jumlah sampel dari perusahaan yang diteliti serta menambah variabel penelitian yang menjadi faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas laba.

## DAFTAR PUSTAKA
Ankarath et al (2012), Memahami IFRS Standar Pelaporan Keuangan Internasional. Edisi 1, Index, Jakarta
Greuning  et.al,(2013)  International  Financial  Reporting  Standards  Sebuah  Panduan  Praktis, Edisi 6, Salemba Empat,Jakarta.
Ikhsan (2008), Metode Penelitian Akuntansi Keperilakuan, Edisi 1, Graha Ilmu, Yogyakarta
Jang,  Lesia,  Bambang  Sugiarto,  dan  Dergibson  Siagian.  (2007).  “Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Kualitas Laba Perusahaan Manufaktur di BEJ”. Jurnal Akuntabilitas, Hal 142-149. Vol. 6, No. 2.
Kartikahadi  dkk(2012)  Akuntansi  Keuangan  berdasarkan  SAK  berbasis  IFRS,  Edisi  1,
Salemba Empat,Jakarta
Martani  dkk  (2012),  Akuntansi  Keuangan  Menengah  Berdasis  PSAK,  Edisi  1,  Salemba Empat, Jakarta
Rachmawati,  Andri  dan  Hanung  Triatmoko.  (2007).  “Analisis  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Kualitas Laba dan Nilai Perusahaan”. Simposium Nasional Akuntansi X. Makassar.
Sekaran Umma (2004), Research Method For Business, 4 th Edition, Willey
Siallagan,  Hamonangan  dan  M.  Machfoedz.  (2006).  “Mekanisme Corporate  Governance, Kualitas Laba dan Nilai Perusahaan”. Simposium Nasional Akuntansi IX. Padang.
Siallagan, Hamonangan. (2009). “Pengaruh Kualitas Laba terhadap Nilai Perusahaan”. Jurnal Akuntansi Kontemporer, Vol. 1 No.1.
Subramanyam,  K.R  dan  John  J.  Wild.  (2010).  “Analisis  Laporan  Keuangan”.  Buku  Satu. Salemba Empat. Jakarta.
Uyanto, Stanislaus (2006) Pedoman Analisis Data dengan SPSS, Edisi 2, Graha Ilmu, Jakarta
Warsono (2011), Adopsi Standar Akuntansi IFRS, Edisi 1, AB Publisher, Yogyakarta