Pengaruh Profitabilitas, Leverage, dan Likuiditas terhadap Agresivitas Pajak dengan Komisaris Independen sebagai variabel Moderating pada Perusahaan Manufaktur di BEI tahun 2016-2020
Munawar 1 , Ajeng Luthfiyatul Farida 2 , Ratih Kumala 3 , Desyi Erawati 4
1) Politeknik Negeri Kupang, 2) Telkom University, 3) Institut Stiami, 4) Tama Jagakarsa
ajengluthfiyatul@telkomuniversity.ac.id *Corresponding Author Diajukan :17 April 2022 Disetujui : 20 April 2022
Dipublikasi : 21 April 2022

## ABSTRACT
Taxes  are  the  largest  source  of  state  revenue.  The  government  is  trying  to  increase  tax revenue every year to meet state spending. In the company's prespectives, taxes are considered a burden.  This  of  course  requires  companies  to  carry  out  tax  aggressiveness,such  as  doing  many ways in order to minimize tax payments. Literature study shows that there are many factors that influence  tax  aggressiveness.  This  research  had  the  aim  of  analyzing  the  effect  of  profitability (ROA), Leverage, and Liquidity (CR) on tax aggressiveness. The researcher uses the independent commissioner  variable  as  a  moderator,  the  population  is  a  manufacturing  company  in  the consumer goods sector listed on the Indonesia Stock Exchange. The sample was selected using a purposive  sampling  method.  Based  on  the  conditions  that  have  been  determined  by  the  author. There  are  26  samples  of  consumer  goods  sub-sector  manufacturing  companies  listed  on  the Indonesia Stock Exchange 2016  – 2020. The results of data processing concluded that partially significant ROA has an effect on tax aggressiveness, partially Leverage has no significant effect on  tax  aggressiveness,  while  CR  partially  has  an  insignificant  and  insignificant  effect  on  tax aggressiveness.  Independent  Commissioner  weakens  the  influence  of  Leverage  on  tax aggressiveness.  Independent  Commissioner  strengthens  the  influence  of  ROA  and  CR  on  tax aggressiveness.
Keywords :  Independent  Commissioner;  Leverage;  Liquidity  (CR);  Tax  aggressiveness; Profitability (ROA)

## PENDAHULUAN
Penerimaan  negara  yang  paling  besar  diketahui  ialah  bersumber  dari  pajak,  pemerintah berusaha  untuk  menaikkan  penerimaan  pajak  tiap  tahun  untuk  memenuhi  pengeluaran  negara. Dalam  undang-undang  perpajakan  Indonesia  rakyat  secara  tidak  langsung  di  paksa  untuk membayar  pajak,  tiap  tahun  pemerintah  menargetkan  penerimaan    negara.  Undang–undang perpajakan  telah  berubah  beberapa  kali  dan  berbagai  peraturan  telah  dikeluarkan  pemerintah untuk  menunjang  penerimaan  negara.  Pada  UU  No  36  Tahun  2008  pasal  1  ayat  2  dan  ayat  3, mendefinisikan  jika  subjek  pajak  pribadi  ialah  subjek  pajak  yang  berdomisili  di  Indonesia maupun tidak berdomisili di Indonesia. Kemudian yang disebut dengan subjek pajak badan ialah sekelompok  individu  dan/atau  modal  yang  menjadi  satu  kesatuan  dan  melaksanakan  usaha ataupun  yang  tidak  melaksanakan  usaha,  misalnya  PT  (perseroan  terbatas),  CV  (perseroan komanditer), perseroan lain-lainnya, BUMN (badan usaha milik negara) ataupun BUMD (badan usaha  milik  daerah)  dengan  bentuk  dan  sebutan  apapun,  organisasi  sosial  politik,  organisasi massa,  yayasan,  perhimpunan,  persekutuan,  dana  pension,  koperasi,  firma  kongsi,  maupun
organisasi  lainnya,  bentuk  usaha  tetap,  lembaga,  serta  bentuk  badan  lainnya  (Undang-undang Republik Indoneisa No.36 pasal6 ayat 1 huruf a)
Berbeda dengan perusahaan, pajak yang dikenakan dari penghasilan yang diterima dianggap beban  atau  biaya.  Dengan  beban  yang  tinggi  mengakibatkan  laba  perusahaan  akan  rendah,  hal demikian  tidak  dikehendaki  oleh  perusahaan.  Berbagai  cara  yang  diselenggarakan  bagi  wajib pajak  (perusahaan)  dalam  menimalkan  pembayaran  pajak,  dengan  cara  illegal  hingga  legal, tindakan  demikian  dikenal  dengan  sebutan  agresivitas  pajak.  Untuk  menimalkan  beban  pajak, wajib  pajak  berusaha  menimalkan  laba  perusahaan  diantanranya  dengan  jalan  menghitung  rasio pengembalian aset (ROA), meningkatkan hutang, dan menghitung CR.
ROA  ialah  sebuah  rasio  dari  profitabilitas  yang  merupakan  gambaran  kepada  manajer  serta investor  seberapa  efisiensi  manajemen  perusahaan  ketika  memanfaatkan  asset  agar  memperoleh laba  sehingga  pajak  yang  akan  dibayar  rendah.  Peneliti  terdahulu  (Surya  &  Noerlaela,  2016) mengatakan jika terdapat pengaruh dari probabilitas terhadap agresivitas pajak.
Kebijakan  hutang  yang  dilaksanakan  oleh  direksi  merupakan  tindakan  demi  melakukan pengurangan laba agar beban pajak jadi kecil. (JayantoPurba & Dwi, 2020) dalam penelitiannya mengatakan jika terdat pengaruh dari leverage terhadap agresivitas pajak. Cara tidak biasa dalam menimalkan  beban  pajak  dengan  melakukan  pengujian  terhadap  rasio  likuiditas  yaitu current rasio yaitu  mengambarkan  kemampuan  perusahaan  untuk  membayar  utang  lancar  perusahaan. Peneliti  terdahulu (Indriadi  &  Donny,  2018) mengatakan  jika  terdapat  pengaruh  dari  likuiditas terhadap  agresivitas  pajak.  Dalam  menjalankan  tugasnya  manajemen  diawasi  oleh  komisaris independen.  Manajemen  merupakan  pelaksana  dari  kegiatan  perusahaani.  Komisaris  adalah proksi dari tata kelola perusahaan. Komisaris bertugas mengawasi jalannya perusahaan membuat kebijakan–kebijakan  untuk  perbaikan  perusahaan.  Komisaris  Independen  perpanjang  tangan pihak stakeholder yang  sudah  melakukan  investasi  di  perusahaan  yang  dimaksud  untuk mengawasi  tindak  tanduk  manajemen.  Agar  tercapainya  visi  dan  misi  perusahaan  yakni memperoleh  keuntungan  yang  besar,  komisaris  Independen  harus  bener–benar  melaksanakan pengawasan  ketat  pada  tindakan  manajemen  terutama  kebijakan  agresivitas  pajak.  Penelitian (Firdayanti  &  Kiswanto,  2020) menemukan  jika  Komisaris  independen  belum  mampu memoderasi pengaruh leverage terhadap agresivitas pajak.
Pemerintah mengharapkan untuk mendapatkan pajak yang banyak, di lain pihak wajib pajak (perusahaan) menghendaki pembayaran pajak yang rendah, disini terjadilah gap, yang tujuannya saling  bertentangan.  Adanya  gap  yang  sangat  besar  antara  prinsipal  dengan  agen  menimbulkan masalah  sehingga  perlu  diteliti  lebih  lanjut  mengenai  agresitivitas  pajak  dan  faktor-faktor  yang mempengaruhinya

## STUDI LITERATUR
Teori Keagenan ( Agency Theory )
Arfan (2013) Didalam teori keagenan timbul adanya kesepakatan ikatan hubungan kerja yang terjadi  diantara yang mempunyai perusahaan (prinsipal)  dan manager  (agen) yang  menjalankan perusahaan. Kadang kala manajer tidak mau melakukan pelaporan mengenai kondisi perusahaan yang sesungguhnya. Masalah tersebut karena manajer menutupi kelemahan kinerjanyan, dan guna untuk kepentingan pribadi manajer.Hal seperti inilah terjadi konplik antara prinsipal dengan agen yang  berbeda  kepentingan.  Kepentingan  yang  berbeda  antara  prinsipal  dengan  agen  akan memberikan  pengaruh  terhadap  beragam  masalah  yang  berhubungan  dengan  aktivitas perusahaan, contohnya kebijakan tentang masalah perpajakan perusahaan. Mekanisme perpajakan Indonesia  memakai  sistem Self  Assesment  system, dimana  perusahan  diberi  kewenangan  dalam melakukan  perhitungan  serta  pelaporan  pajak  miliknya.  Mardiasmo  (2011),  kesempatan  ini digunakan  oleh  agen  dalam  melakukan  kecurangan  pada  pendapatan  yang  terkena  pajak  diubah dan dijadikan lebih rendah supaya pajak yang dibebankan menjadi rendah.
Teori Atribusi ( Attribution Theory )
Teori  atribusi  adalah  cara  bagaimana  individu  mengamati  perilaku  seseorang    (Robbins  & Stephen,  2017).  Teori  atribusi  ialah  teori  yang  melakukan  pembahasan  mengenai  prilaku individu,  dimana  perilaku  tersebut  akan  menciptakan  sebuah  kesan.  Kesan  yang  terbentuk  ini
akan disimpulkan menjadi faktor yang memberikan pengaruh kepada perilaku individu tersebut. Perilaku  individu  dipengaruhi  dua  macam  faktor  yakni  faktor  eksternal  serta  internal.  Contoh faktor  internal  adalah  kesadaran  wajib  pajak  untuk    melaporkan  pajaknya  dengan  keadaan sebenar-  benarnya  dan  tepat  waktu.,  memahami  undang-  undang  tentang  perpajakan.sedangkan faktor  ekternal  antara  lain  adalah  adalah  adanya  surat  peringatan  dari  kantor  pajak  agar  wajib pajak melaporkan pajaknya tepat waktu.

## Teori Presepsi
Persepsi  menjadi  sebuah  langkah  individu  untuk  melakukan  pemilihan,  pengorganisasian, dan penginterpretasian terpaan informasi agar dapat menghasilkan cerminan yang dapat dimaknai (Philip, 1997). Kesadaran khalayak yang dijadikan sebagai wajib pajak yang taat akan berkaitan dengan presepsi masyarakat tentang pajak. Presepsi terbentuk dari faktor internal yaitu tergantung dari karateristik pribadi itu sendiri sedangkan dari external yang berkaitan  dengan keadaan serta lingkungan  sekitar.  Motivasi  serta  pengkajian  menjadi  faktor  internal  pembentuk  persepsi individu wajib pajak, yang kemudian persepsi memberikan pengaruh kepada ketaatan wajib pajak ketika melaksanakan kewajiban perpajakannya.

## Agresivitas Pajak
Agresivitas pajak ialah prilaku atau sikap manajemen dalam merencanakan pembayaran pajak serendah  mungkin.  Manajemen  memamfaatkan  peluang  yang  ada  baik  itu  dari  peraturan perpajakan itu sendiri maupun dari luar peraturan perpajakan. Agresivitas pajak diartikan menjadi aktivitas penyusunan rencana pajak seluruh perusahaan yang ikut serta pada usaha meminimalisir pajak yang efektif (Hlaing, 2012). Manfaat dari Agresivitas pajak adalah penghematan atas pajak sehingga  laba  makin  besar.  Kemusian  kekurangan  dari  agresivitas  pajak  ialah  memperoleh hukuman  dari  kantor  pajak  karena  ditemukannya  kecurangan-kecurangan  saat  audit.  Dan  harga saham  yang  menurun  karena  stokeholder  menemukan  telah  melakukan  agresivitas  pajak, sedangkan bagi pemerintah agresivitaas pajak kurangnya penerimaan negara dari sektor pajak.

## Profitabilitas
Profitabilitas  adalah  kapabilitas  suatu  perusahaan  mendapatkan  keuntungan  serta berhubungan  dengan  modal  pribadi,  akumulasi  jumlah  aktiva,  dan  penjualan    (Sartono,  2010). Jenis  analisa  profitabilitas  salah  satunya  ialah  analisa  ROA.  ROA  merupakan  instrumen  yang dimanfaatkan  dalam  melakukan  penilaian  presentase  keuntungan  dari  akumulasi  jumlah  asset yang perusahaan miliki. Perusahaan yang memilki Profitabilitas yang tinggi pasti berusaha demi melaksanakan  tindakan strategis untuk meminimalisir beban pajak sehinga beban pajak menjadi rendah.

## Leverage
Leverage  ialah  pemanfaatan  assets  serta source  of  fund oleh  perusahaan  yang  mempunyai beban  tetap  dengan  tujuan  supaya  menambah  laba  yang  lebih  besar  untuk  pihak  stakeholder (Sartono, 2010) Leverage merupakan hutang yang dimilki perusahaan. Source of fund perusahaan berasal dari internal dan ekternal, dari internal berasal dari keuntungan perusahaan, serta pemilik perusahaan yang tercemin dari lembaran saham sedangkan dana dari ekternal yaitu utang ke pihak luar.  Rasio  leverage  mengindikasikan  seberapa  besar  modal  ekternal  yang  dimanfaatkan  dalam kegiatan  oprasional  perusahaan  .  Beban  bunga  yang  diakibatkan  oleh  utang  tersebut    mampu meminimalisir  beban  pajak  dan  beban  pajak  jadi  berkurang.  Perusahaan  mampu  memanfaatkan tingkatan  leverage  guna  meminimalisir  dan  akan  memberikan  pengaruh  pada  akan  kurangnya beban pajak. (Brigham & Houston, 2010)

## Likuiditas
Likuiditas  didefinisikan  sebagai  kepemilikan source  of  fund yang  dapat  melakukan pemenuhan  terhadap  kewajiban  dan  kebutuhan  yang  akan  menyentuh  tenggat  waktu  dan kapabilitas dalam menjual maupun membeli asset dalam waktu singkat (Adisamartha & Noviari, 2015).  Perusahaan  yang  memiliki  proporsi  likuiditas  yang  tinggi  mengambarkan  bahwa
perusahaan  tersebut  mampu  untuk  menjalankan  kewajiban  lancarnya,  yang  mengindikasikan keuangan  perusahaan  berada  pada  keadaan  sehat  dan  mampu  melakukan  penjualan  terhadap asstsnya  apabila  perlukan  (Suyanto  &  Supramono,  2012).  Kewajiban  lancar  perusahaan  terdiri dari  pembayaran  gaji,  biaya  operasioanl  lainnya  dan  termasuk  beban  pajak.  Perusahaan  dengan likuiditas  yang  tinggi  mampu  membayarkan  pajak,  sehingga  manajemen  tidak  lagi  melakukan agresivitas pajak.

## Komisaris Independen
Dewan  komisaris  ialah organ  perseroan  yang  memiliki  tugas  untuk  melaksanakan pengawasan  dengan  umum  maupun  khusus  sejalan  dengan  anggaran  dasar  dan  memberikan nasihat  pada  direksi.  (Undang-Undang  Republik  Indonesia  No  mor  40  Tahun  2007  Tentang Perseroan  terbatas)  Tugas  Komisaris  Independen  ialah  mengawasi  direksi  dalam  menjalankan kegiatan  perusahaan  serta  menasehati  direksi.  Sedangkan  kewajibannya  adalah  melakukan penelitian serta penelaahan laporan rutin maupun laporan tiap tahunnya yang sudah disajikan oleh direksi serta mengesahkan laporan tersebut.

## Hipotesis
H 1 :  Terdapat  pengaruh    Profitabilitas  (ROA)  terhadap  Agresivitas  Pajak  pada  perusahaan manufaktor sektor barang konsumsi yang terdaftar di BEI tahun 2016 – 2020
H 2 : Terdapat pengaruh  Leverage terhadap Agresivitas Pajak pada perusahaan manufaktor sektor barang konsumsi yang terdaftar di BEI tahun 2016 – 2020
H 3 : Terdapat pengaruh  Likuiditas (CR) terhadap Agresivitas Pajak pada perusahaan manufaktor sektor barang konsumsi yang terdaftar di BEI tahun 2016 – 2020
H 4 :  Komisaris  Independen  memoderasi  pengaruh    Profitabilitas  (ROA)  terhadap  Agresivitas Pajak pada perusahaan manufaktor sektor barang konsumsi yang terdaftar di BEI tahun 2016 – 2020
H 5 :  Komisaris  Independen  memoderasi  pengaruh    Leverage  terhadap  Agresivitas  Pajak  pada perusahaan manufaktur sektor barang konsumsi yang terdaftar di BEI tahun 2016 – 2020
H 4 :  Komisaris  Independen  memoderasi  pengaruh    Likuiditas  (CR)  terhadap  Agresivitas  Pajak pada  perusahaan  manufaktor  sektor  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2016  – 2020

## METODE
Menurut sifanya jenis data pada penelitian yang peneliti laksanakan ialah data kuantitatf, dan yang data sekunder dan didapatkan dari pelaporan keuangan perusahaan dari periode 2016- 2020, metode  yang  peneliti  manfaatkan  dalam  pelaksanaan  penelitian  ialah  metode  non  partisipan, informasi  laporan  keuangan  diperoleh  dari website www.idx.co.id. Perusahaan  manufaktur subsektor  barang  komsumsi  terdaftar  di  BEI  2016-2020  peneliti  jadikan  sebagai  populasi  pada penelitian  dan  didapatkan  terdapat  sebanyak  37  perusahaan.  Peneliti  memilih  memanfaatkan tehnik purposive  sampling dalam  penarikan  sampel  jumlah  total  sampel  diperoleh  berjumlah  26 perusahaan.

## Variabel yang digunakan
Variabel  yang  dimanfaatkan  pada  penelitian  yang  peneliti  laksanakan  yaitu  variabel independen  yang  meliputi  Profitabilitas,  Leverage,  dan  Likuiditas,  variabel  moderator menggunakan komisaris independent, kemudian variabel dependen ialah agresivitas pajak.
Di  bawah  ini  ialah  himpunan  devinisi  variabel-  variabel  yang  peneliti  gunakan  dalam penelitian, yaitu :
Tabel 1. Definisi Variabel dan Operasional Variabel Variabel Definisi Indikator Agresivitas pajak (Y) Variabel dependen Tindakan  dari  suatu  perencanaan untuk  merekayasa  penghasilan  kena pajak  baik  secara  legal  maupun illegal. ETR= Biaya  pajak Laba sebelum pajak
Variabel Definisi Indikator ROA (X1) variabel Independen Salah    satu  rasio  profitabilitas    yang mengambarkan  seberapa  besar  aset yang  digunakan  manajemen  untuk menghasilkan pendapatan. ROA= Erning After Tax Total Aset Leverage (X2) Variabel Independen Ialah kebijakan utang yang dilaksanakan  oleh  perusahaan  demi operasional perusahaan, dimana melekat biaya bunga,sebagai pengurang laba . LEV=HutangJangka Panjang Total Aset CR (X3) Variabel Independen Salah  satu  rasio  dari  likuiditas  yang mengambarkan  ketersediaan  aset lancar  untuk  membiayai  hutang lancar. CR= Aset Lancar Hutang Lancar Komisaris Independen Z Variabel Moderating Merupakan anggota dewan komisaris  yang  bukan  berasal  dari internal perusahaan serta tidak terafilias dengan keuangan, kemilikan  saham  atau  hubungan keluarga,  dewan  komisaris,  direksi dan stakeholder DKI= ∑anggota Kom independen Jumlah seluruh anggota komisaris HASIL Uji Hipotesis Tabel 2. Hasil Uji Hipotesis Pengaruh Koefisien t-Statistic P Values Return of Asset (X1) -> Agresitas Pajak (Z) -0.317 -2.474 0.014 Leverage  (X2) -> Agresitas Pajak (Z) -0.232 -1.626 0.106 Current Ratio (X3) -> Agresitas Pajak (Z) -0.007 -1.050 0.295 Return of Asset (X1) -> Komisaris Independen (Y) ->  Agresitas Pajak (Z) 0.969 - 0.168 Leverange (X2) -> Komisaris Independen (Y) ->  Agresitas Pajak (Z) -0.004 - 0.997 Current Ratio (X3) -> Komisaris Independen (Y) ->  Agresitas Pajak (Z) 0.056 - 0.434
Dilihat  pada  tabel  data  di  atas  variabel  (X 1 ) ROA  nilai  t-hitung  senilai  -  0.317  serta  nilai  t- tabelnya senilai -2.474. Nilai t-hitung lebih besar dari nilai t- table maka (H 0 ) ditolak, dan p value sebesar 0,014 (0,014 <α 0.05, berada lebih kecil dari α 0,05, ditentukan signifikan . Jadi Hipotesis satu (H1) ROA secara signifikan memberikan pengaruh terhadap agresitas pajak.
Pada variabel (X 2 ) Leverage nilai t-hitung senilai -0.232 dan nilai t- tabel senilai -1.626. Nilai t-hitung  >  nilai  t-  tabel  maka  (H 0 )  ditolak  dengan  p  value  sebesar  0,106  (0,106  >α  0.05,  berada lebih  besar  dari  α  0,05  ditetapkan  tidak  signifikan.  Jadi  Hipotesis  kedua  (H2)  Leverage  secara tidak signifikan memberikan pengaruh terhadap agresivitas pajak.
Pada  variabel  (X 3 ) CR  nilai  t-hitung  senilai  -0.007  serta  nilai  t-  tabel  senilai  -0.050.  Nilai  t- hitung  >  t-  tabel  maka  (H 0 )  ditolak  dengan  p  value  sebesar  0,295  (0,295  >α  0,05,berada  lebih
besar  dari  α  0,05  ditetapkan  tidak  signifikan.  Jadi  Hipotesis  ketiga  (H4)  CR  berpengaruh  dan tidak signifikan terhadap Agresivitas Pajak.

## Komisaris Independen memoderasi hubungan ROA terhadap  Agresivitas Pajak
Hipotesis keempat (H 4 ) yang dibuat pada penelitian yang peneliti laksanakan ialah Komisaris Independent  memoderasi  hubungan  Profitabilitas  (X 1 )  terhadap  agresivitas  pajak.  Dalam  tabel nilai koefIisien senilai 0.969, dan  p value sebesar 0.168. (0.168 >α 0,05 ) berada lebih besar dari α  0,05  ditentukan    tidak  signifikan,  jadi  kesimpulan  Hipotesis  keempat  (H4)  “Komisaris independen memperkuat pengaruh ROA tetapi tidak signifikan terhadap agresivitas pajak”

## Komisaris Independen memoderasi hubungan LEV terhadap Agresivitas Pajak
Hipotesis  kelima  (H 5 )  yang  dibuat  pada  penelitian  yang  peneliti  laksanakan  ialah  Komisaris Independent  memoderasi  hubungan  Leverage  (X 2 )  terhadap  agresivitas  pajak.  Hasil  uji  yang sudah  diselenggarakan,  nilai  koefisien  sebesar  -0.004,  dengan  p  value  sebesar  0.997.  (0.997>α 0,05) berada lebih besar dari α 0,05 ditentukan tidak signifikan, jadi kesimpulan Hipotesis kelima (H5)  “Komisaris  independen  memperlemah  pengaruh  leverage  dan  tidak  signifikan  terhadap agresivitas pajak”.

## Komisaris Independen memoderasi hubungan CR terhadap Agresivitas  Pajak
Hipotesis keenam (H 6 ) yang dibuat pada penelitian yang peneliti laksanakan ialah Komisaris Independent  memoderasi  hubungan  CR  (X 3 )  terhadap  agresivitas  pajak.  Hasil  uji  yang  sudah diselenggarakan, nilai koefisien sebesar 0.056, dan p value sebesar 0.434 (0.434 >α 0,05 ) berada lebih  besar  dari  α  0,05  ditetapkan  tidak  signifikan,  jadi  kesimpulan  Hipotesis  keenam  (H6) “Komisaris  independen  memperkuat  pengaruh Curent  Rasio tetapi    tidak  signifikan  terhadap agresivitas pajak.

## PEMBAHASAN
Berlandaskan hasil uji yang sudah diselenggarakan maka dapat temuan sebagai berikut : Hipotesis  ke  satu  (H1),terdapat  pengaruh  ROA  secara  signifikan    terhadap  agresitas  pajak, Setiap  terdapat  kenaikan  ROA  1  point  maka  akan  menaikan  tingkat  agresivitas  pajak  sebesar  - 0,317.  Penelitian  yang  peneliti  laksanakan  didukung  penelitian  terdahulu  (Setiawan  &  Prasista, 2016)  mengatakan  ROA  memberikan  pengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Dengan  laba  yang tinggi  mendorong  direksi  melakukan  agresivitas  pajak,  sehingga  meninmbulkan  kerugian  bagi investor,  karena  deviden  yang  diterimanya  berkurang.  Kemudian  penelitian  yang  peneliti laksanakan tidak didukung penelitian yang dilaksanakan (Maulana & Ahmad, 2020) menyatakan ROA tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Hipotesis kedua (H2), terdapat pengaruh Leverage tetapi tidak signifikan terhadap agresivitas pajak. Setiap penurunan leverage 1 point oleh sebab itu akan menaikan tingkat agresivitas pajak senilai  -0.232.  Hasil  penelitian  yang  peneliti  laksanakan  didukung  oleh  penelitian  yang dilaksanakan  (Kiswanto  &  Firdayanti,  2020)  mengatakan  jika  leverage  memberikan  positif terhadap  agresivitas  pajak.  Dengan  Kebijakan  hutang  yang  tinggi  direksi  tidak  melaksanakan agresivitas  pajak.  Selain  penghematan  beban  pajak  tetapi  memiliki  resiko  kebangkrutan.  Hasil penelitian yang peneliti laksanakan tidak didukung oleh penelitian yang dilaksanakan (Dharma & Ardiana, 2016) mengatakan leverage memberikan pengaruh terhadap agresivitas pajak.
Hipotesis  ketiga  (H3),  terdapat  pengaruh  tetapi  tidak  signifikan Current  Rasio terhadap Agresivitas Pajak. Setiap terdapat kenaikan CR 1 point oleh sebab itu agresivitas pajak menurun senilai  0,007  Hasil  penelitian  yang  peneliti  laksanakan  mendapatkan  dukungan  dari  penelitian yang dilaksanakan (Suyanto & Supramono, 2012) jika Likuiditas memberikan pengaruh terhadap agresivitas  pajak.  Hasil  penelitian  yang  peneliti  laksanakan  didukung  oleh  penelitian  yang dilaksanakan (JayantoPurba & Dwi, 2020). CR tidak memberikan pengaruh terhadap agresivitas pajak,  kurangnya  dana  perusahaan  mendorong  direksi  untuk  melakukan  agresivitas  pajak  untuk membayar beban pajak.
Hipotesis  keempat  (H4)  “Komisaris  independen  memperkuat  pengaruh  ROA  tetapi  tidak signifikan  terhadap  agresivitas  pajak”  Setiap  terdapat  kenaikan  ROA  satu  tingkat    maka  diikuti
kenaikan    agresivitas  satu  tingkat    dan  sebaliknya  apabila  penurunan    ROA  satu  tingkat      maka penurunan  agresivitas  pajak  satu  tingkat.  Mendorong  direksi  untuk  melakukan  agresivitas pajak,karena komisaris independen tidak melakukan tugasnya sesuai dengan prosedur yang ada.
Hipotesis  kelima  (H5)  “Komisaris  independen  memperlemah  pengaruh  leverage  serta  tidak signifikan  terhadap  agresivitas  pajak”.  Setiap  terdapat  kenaikan  satu  tingkat  leverage  maka penurunan  agresivitas  pajak  satu  tingkat  dan  sebaliknya  jika  penurunan  satu  tingkat  leverage maka  kenaikan  satu  tingkat  agresivitas  pajak.  Sejalan  dengan  penelitian  (Arianti.,  2021) Komisaris tidak memoderasi atau memperlemah hubungan leverage terhadap agresivitas pajak.
Hipotesis  keenam  (H6)  “Komisaris  independen  memperkuat  pengaruh Curent  Rasio tetapi tidak  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak”.  Setiap  terdapat  kenaikan  satu  tingkat  CR  maka penurunan  agresivitas  pajak  naik  satu  tingkat  dan  sebaliknya  jika  penurunan  satu  tingkat  CR maka kenaikan agresivitas pajak satu tingkat.direksi makin agresif karena komisaris independen hanya sebagai penonton saja, tidak bekerja dengan prosedur yang ada.

## KESIMPULAN
Hasil pengolahan data disimpulkan ROA secara parsial signifikan terdapat pengaruh terhadap agresivitas pajak, Leverage secara parsial tidak signifikan terdapat pengaruh terhadap agresivitas pajak,  sedangkan  CR  secara  parsial  terdapat  pengaruh  dan  tidak  signifikan  terhadap  Agresivitas pajak.  Komisaris  Independen  memperlemah  pengaruh  Leverage  terhadap  agresivitas  pajak. Komisaris Independen memperkuat pengaruh ROA dan CR terhadap agresivitas pajak.

## REFERENSI
Adisamartha,  &  Noviari.  (2015,  Desember).  Pengaruh  Likuiditas,  Leverage,  Intensitas persediaan dan Intensitas Aset Tetap Pada Tingkat Agresivitas Pajak Wajib Pajak Badan. Akuntansi Universitas Udayana, 13 , 973-1000.
Arfan, I. (2013). Teori Akuntansi. (C. P. Media, Ed.) Bandung.
Arianti.,  B.  F.  (2021).  Komisaris  independen  sebagai  memoderasi  pengaruh  intensitas modal  dan  biaya  utang  terhadap  agresivitas  pajak. Jurnal  Riset  akuntansi  dan perpajakan, vol.8 no 2 , 196-205.
Brigham,  E.  F.,  &  Houston,  J.  (2010). Dasar-Dasar  Manajemen  Keuangan. (11  ed.). Jakarta: Salemba Empat.
Dharma,  I.  M.,  &  Ardiana,  P.  A.  (2016,  April).  PENGARUH  LEVERAGE, INTENSITAS  ASET  TETAP,  UKURAN  PERUSAHAAN,  DAN  KONEKSI POLITIK  TERHADAP  TAX  AVOIDANCE. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana, 15.1 , 584-613.
Dharma,  I.  M.,  &  Ardiana,  P.  A.  (2016,  April).  PENGARUH  LEVERAGE, INTENSITAS  ASET  TETAP,  UKURAN  PERUSAHAAN,  DAN  KONEKSI POLITIK  TERHADAP  TAX  AVOIDANCE. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana, 15.1 , 584-613.
Fajar  Adisamartha,  I.  B.,  &  Noviati,  N.  (2015,  des).  PENGARUH  LIKUIDITAS, LEVERAGE, INTENSITAS PERSEDIAAN DAN INTENSITAS ASET TETAP PADA  TINGKAT  AGRESIVITAS  WAJIB  PAJAK. akuntansi,  13  no.13 ,  973- 1000.
Hlaing,  K.  P.  (2012). Organizational  Architecture  of  Multinations  and  Tax Aggressiveness.
Indriadi, & Donny. (2018, januari). PENGARUH LIKUIDITAS, CAPITAL INTENSITY TERHADAP  AGRESIVITAS  PAJAK. Jurnal  Akuntansi  Berkelanjutan Indonesia, Vol.1, No.1, , 147-167.
JayantoPurba,  C.  V.,  &  Kuncahyo,  H.  D.  (2020,  desember).  Pengaruh  Profitabilitas, Likuiditas,  dan  Leverage,  Terhadap  Agresivitas  Pajak  pada  Perusahaan Manufaktur  Sektor  Lainnya  yang  Terdaftar  di  BEI. Jurnal  Bisnis  Net,  III  N0.  2 , 158-173.
Kiswanto, & Firdayanti, N. (2020, November). Pengaruh Corporate Social Responsibility dan  Leverage  terhadap  Agresivitas  Pajak  dengan  Komisaris  Independen  dan Kepemilikan  Institusional  sebagai  Variabel  Moderating. JURNAL  AKUTANSI, KEUANGAN DAN AUDITING, 1 , 42-52.
Kiswanto2,  &  Firdayanti1*,  N.  (2020,  november).  Pengaruh  Corporate  Social Responsibility  dan  Leverage  terhadap  Agresivitas  Pajak  dengan  Komisaris Independen  dan  Kepemilikan  Institusional  sebagai  Variabel  Moderating. AKUTANSI, KEUANGAN DAN AUDITING, 1 , 42-52.
Maulana,  &  Ahmad,  I.  (2020,  januari).  FAKTOR-FAKTOR  YANG  MEPENGARUHI AGRESIVITAS PAJAK. Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi;, 11, No. 2 , 155-163.
Philip. (1997). Analisis, Perencanaan, Implementasi dan Pengandalian (ke5 ed.). Jakarta: Erlangga.
Prof.Dr.Mardiasmo,  M.  (2011). Perpajakan (Edisi  Refisi  ed.).  Yogyakarta:  cv.Andi Ofset.
Robbins,  &  Stephen.  (2017). Perilaku  Organisas.Ahli  Bahasa  Tim  Indek. Jakarta:  PT Indek Kelompok Gramedia Group.
Sartono. (2010). Manajemen Keuangan Teori dan Aplikasi, (4 ed.). Yogyakarta: : BPFE- Yogyakarta.
Sartono,  R.  (2010). Manajemen  Keuangan  Teori  dan  Aplikasi  Edisi  4 (empat  ed.). Yogjakarta: BPFE.
Setiawan,  &  Prasista.  (2016,  September).  PENGARUH  PROFITABILITAS  DAN PENGUNGKAPAN  CORPORATE  SOCIAL  RESPONSIBILITY  TERHADAP AGRESIVITAS
PAJAK

## PENGHASILAN WAJIB PAJAK BADAN. AKUNTANSI, 17 NO 3 .
Surya,  S.,  &  Noerlaela,  S.  (2016,  Februari).  PENGARUH  PROFITABILITAS  DAN LEVERAGE  TERHADAP  AGRESIVITAS  PAJAK  (Studi  pada  Perusahaan Telekomunikasi  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2009-2013)  r. Sains Manajemen & Akuntansi, VIII no.1 , 55-77.
Suryarini,  &  Syamsuddin*Trisni,  M.  (2019,  November).  PENGARUH  INTENSITAS MODAL,  INTENSITAS  PERSEDIAAN,  KOMISARIS  INDEPENDEN  DAN KEPEMILIKAN  MANAJERIAL. Dinamika  Akuntansi,  Keuangan  dan Perbankan, ,, . 8, No. 2, , 158 - 168.
Suyanto,  &  Supramono.  (2012,  Mei).  Likuiditas,  Leverage,  Komisaris  Independen,. Keuangan  dan  Perbankan,  16  no  2 (Terakreditasi  SK  no.64a/DIKTI/KEP/2010),
167–177.
Tabrani, A., & Jamaluddinb, F. (2020). Analisis Faktor yang Mempengaruhi Agresivitas Pajak  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  LQ45  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2015-2018). REKOMEN (Riset Ekonomi Manajemen) Vol 4 No 1 2020, 4 , 34-44.
Undang-undang Republik Indoneisa No.36 pasal6 ayat 1 huruf a . (n.d.). Retrieved from JDHBPK RI DATA BASE PERATURAN: https//peraturan.bpk.go.id/home/Detail/39704/uu-n0-36-tahun-2008
Undang-Undang  Republik  Indonesia  No  mor  40  Tahun  2007  Tentang  Perseroan terbatas . (n.d.). Retrieved
from UU_PT_No_40_tahun_2007.pdf: https://www.ojk.go.id/Files/box/keuangan-
berkelanjutan/UU_PT_No_40_tahun_2007.pdf