## PENDETEKSIAN KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN MENGGUNAKAN ANALISIS FRAUD DIAMOND PADA PERUSAHAAN PERTAMBANGAN YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA
Dwika Lodia Putri 1)* , Nurmansyah 1) , Aznuryandi 1)
1) Fakultas Ekonomi Universitas Lancang Kuning Penulis Korespondensi: dwikalodiaputri@unilak.ac.id , nurmansyahsr@gmail.com , aznuriyandi@unilak.ac.id

## ABSTRAK
Penelitian ini    bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  variabel financial  stability  ,  external  pressure  , financial  target  ,  nature  of  industri , change  in  auditor dan  pergantian  direksi  terhadap fraudulent financial statment .Perusahaan yang menjadi sampel penelitian adalah perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama periode 2014-2018 dengan jumlah populasi 44 perusahaan, sehingga  diperoleh  total  sampel  11  perusahaan.  Metode  penelitian  yang  berlandaskan  pada  filsafat positivisme  dalam  meneliti  populasi  atau  sampel  tertentu  dengan  teknik  pengambilan  sampel  yang umumnya  dilakukan  secara  random  dan  analisis  data  yang  bersifat  statistik  untuk  menguji  hipotesis yang telah ditetapkan. Hasil riset  mengakukan kalau  variabel nature of industry diproksikan dengan rasio  (kesempatan)  (0,011<  0,05)  serta  variabel  Change  in  auditor  diproksikan  dengan  rasio (rasionalisasi)  (0,029  <  0,05)  membuktikan    pengaruh  positif  terhadap  false  financial  statements. Financial  stability  (0,945>0,05),  external  pressure  (0,998  >0,05),  financial  sasaran  (0,504  >  0,05), serta  pergantian  direksi  (0,845>0,05)  are  not  related  to  deceptive  financial  statements. Financial stability (ACHANGE)  terbukti  tidak  berpengaruh  signifikan    terhadap fraudulent  financial  statment fraud, menunjukan  bahwa  tingkat  pertumbuhan  aset  tidak  berpengaruh  bagi  pihak  manajemen perusahaan  untuk  melakukan  kecurangan  laporan  keuangan. External pressure (LEV)  terbukti  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap fraudulent  financial  statement. Financial  target (ROA)  terbukti tidak berpengaruh signifikan terhadap fraudulent financial statment fraud , hal ini menunjukan bahwa setiap  kenaikan  rasio  ROA  tidak  menjadi  tekanan  bagi  pihak  manajmen  perusahaan  dikarenakan  , kenaikan  tersebut  diiringi  dengan  peningkatan  mutu  operasional. Nature  of  industry (Inventory) terbukti  berpengaruh  signifikan  terhadap fraudulent  financial  statement.  Change  in  auditor (CPA) berpengaruh signifikan terhadap fraudulent financial statement . Pergantian direksi tidak berpengaruh signifikan terhadap fraudulent financial statement, dan Variabel financial stability , external pressure , financial  target  ,  nature  of  industry , Change  in  auditor dan  pergantian  direksi    tidak  pengaruh signifikan terhadap fraudulent financial statment
Keywords: Fraudulent  Financial  Statment,  Financial  Stability,  External  pressure,  Financial Target,
Nature of Industry, Changein auditor, Pergantian direksi
Article Information: Received Date: 11 April 2022 Revised Date: 23 April 2022 Accepted Date: 27 April 2022

## PENDAHULUAN
Bagi  informasi  dari  (ACFE,  2018)  jenis kecurangan yang sangat sedikit terungkap ialah Financial pernyataan Fraud ialah  sebesar 13 %  .  (ACFE,  2018)  Skandal  keuangan  ialah permasalahan  sosial  serta  wujud  pertanggung jawaban  yang  menimbulkan  turunnya  nilai pasar  danmemusatkan      pada  kebangkrutan industri.  Perihal  ini  tingkatkan  perhatian menimpa  aksi  kecurangan.  Salah  satu  zona yang ditemukan melaksanakan financial pernyataan fraud merupakan industri tambang. Informasi    tersebut  teruji  dari  pemberitaan permasalahan industri pertambangan di Indonesia  yang  sudah    melaksanakan fraud , seperti PT. Timah diprediksi  membuat laporan keuangan  yang  fiktif.  Pimpinan  jalinan karyawan  timah  melaporkan  kalau    laporan keuangan  yang  fiktif  ini  dibuat  untuk memenuhi    keadaan  keuangan  PT  yang sepanjang  3  tahun  kurang  sehat,  sehingga menimbulkan  kerugian  sebesar  Rp  59  miliar ( https://www.tambang.co.id ; 2016). Semester 1 tahun  2015  laporan  keuangan  PT  timah  telah dimanipulasi  sehingga  terjalin    kenaikan hutang sebesar 100% mengapai Rp 2,3 triliun. Tidak  hanya  PT  Timah,  PT  Bumi Resources pula melaksanakan
kecurangan ( https://economy.okezone,com ; 2016). Kecurangan laporan keuangan diakibatkan oleh 3 keadaan, ialah Tekanan,Peluang,  dan  Rasionalisasi  yang sering  diucap Fraud  Triangel. Teori Fraud Triangel ini  sudah  diadopsi  dalam  standar auditing serta  dikira  selaku  salah satu literatur utama dalam menarangkan fenomena kecurangan  laporan  keuangan  ialah    dalam SAS nomor .99. Tetapi dalam perkembanganya,mulai  dikenalkan  kembali teori  lanjutan  dari Fraud  Triangel oleh  Wolfe et  al (2004)  berkomentar  kalau  disamping ketiga  aspek  dalam Fraud  Triangel tersebut ada aspek lain yang pula berfungsi besar dalam terbentuknya Fraud ialah keahlian ( Capability). (Wolfe, 2004) mempelajari tentang Capability selaku  salah  satu Fraud Risk Aspek yang melatar belakangi terbentuknya Fraud merumuskan kalau pergantian  direksi  bisa  mengidentifikasikan terbentuknya Fraud.
Unsur-unsur  dari Fraud  Diamond ini tidak  bisa  begitu  saja  diteliti  sehingga membutuhan  proksi  variabel.proksi  yang
digunakan dalam mengetahui terjadinya Fraud dalam riset ini antara lain presure yang diproksikan dengan finansial stability , External pressure, Financial Sasaran. Opportunity yang  diproksikan  dengan Nature of  Industry.Razionalization yang  diproksikan dengan  opini  audit. Capability diproksikan dengan  pengantian  direksi  (Sihombing,  dan Rahardjo,  2014).  Faktor  awal  ialah  tekanan salah  satu  keadaan  yang  senantiasa  muncul dikala terbentuknya kecurangan laporan keuangan merupakan tekanan (Cressey, 1953). Tekanan  bisa  terjalin    dikala  kinerja  industri berada    pada  titik  dibawah  rata-rata  kinerja industri (Skousen et al, 2009). Dalam keadaan tersebut bisa ditafsirkan kalau industry terletak dalam keadaan tidak normal dalam mendayagunakan sumber energy yang terdapat,  perihal  ini  bisaberakibat  kurang  baik kepada  aliran  dana  yang  masuk  dari  para investor. Kaitanya dengan faktor tekanan, riset memakai  proksi  persentase  peegantian  total peninggalan  untuk  (ACHANGE) Financial Stability. Periset  puls  memakai  proksi Return on  Asset (ROA)  buat Financial sasaran dan periset  memakai  proksi  rasio Leverage (LEVERAGE) buat
jenis External Pressure. Variabel  tersebut  diseleksi  sekalian buat memandang konsistensinya dengan periset terdahulu yang sebagian besar mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Faktor  kedua ialah , kesempatan ( Opportunity ) .pada laporan keuangan  ada  akun-akun  tertentu  yang  besar saldonya  ditetapkan  industri  bersumber  pada sesuatu    ditaksir,  misalnyapiutang  tidak tertagih serta akun persediaan uang. Kesalahan secara  terencana  dalam  memastikan  ditaksir buat  memperhitungkan    saldo  piutang  tidak tertagih serta memperhitungkan saldo persediaan  uang  jadi  suatu  peluang  bagi manajemen  buat  melaksanakan  kecurangan  ( Ratmono  et  al,  2014)              Oleh  karena  itu dalam  riset  ini  memakai  proksi  rasio  total persediaan  (INVENTORY)  buat  jenis Nature of  Industry dalam  komponen  kesempatan ( Opportunity ).
Faktor ketiga ialah, rasionalisasi
( Razionalization ). Rasionalisasi ialah komponen    yamg  masih  susah    buat    diteliti. Rasionalisasi lebih  kerap  dihubungkan  dengan perilaku  serta  kepribadian  seseorang  yang membetulkan nilai-nilai etis yang sesyngguhnya  tidak  baik  Rustendi  (2009),
rendahnya  integritas  yang  dipunyai  seorang menunculkan  pola pikir dimana orang tersebut merasa  dirinya  benar  dikala  melaksanakan kecurangan,selaku contoh manajemen membetulkan  buat  melaksanakan    aplikasi manajemen    laba  (  Ratmono  et  al,  2014).) (Skousen  et  al,  2009)  merumuskan  kalau kelebihan  dari  pemakaian  diskresionari  akrual menimbulkan  opini  audit  tidak  normal.  Aksi manajemen  laba  tersebut  pastinya  sebab manajemen  merasionalkan  perbuatanya.  Oleh sebab  itu  memproksikan  rasionalisasi  dengan Change In  auditor (CPA) yang  diukur  dengan variabel dummy.
Faktor keempat ialah, keahlian ( Capability ). Pergantian  direksi  tidak  selamanya  berakibat baik untuk pergantian-pergantian direksi dapat jadi  sesuatu  upaya  industri  buat  membetulkan kinerja  direksi  tadinya  dengan  melaksanakan pergantian  lapisan    direksi  ataupun  perekrutan direksi yang baru yang dikira lebih berkompeten  dari  direksi  tadinya.  Sedangkan disisi  lain,pergantian  direksi  dapat    jadi  ialah upaya  industri  buat  menghilangkan  direksi yang  dikira  mengenali Fraud yang  dicoba industri dan pergantian direksi diangap hendak memerlukan waktu menyesuaikan diri sehingga kinerja dini tidak optimal. Oleh sebab itu  periset  memakai  proksi  pergantian  direksi (DCHANGE) buat mengukur keahlian ( Capability). Penelitian (Adelia, 2018) financial  stability yang  diproksikan  dengan tingkat  pertumbuhan  aset  (  ACHANGE) ditolak menandakan bahwa tingkat pertumbuhan  aset  tidak  berpengaruh  dengan financial  statment  fraud ,namun  penelitian  ini bertolak belakang dengan penelitian (Sihombing dan Rahardjo, 2014) dan (Annisya,  2016)  menyatakan  bahwa financial stability berpengaruh secara signifikan terhadap financial  statment  fraud ,  penolakan financial  stability dikarenakan  perusahaan yang  tergabung  dalam  LQ  45  memiliki stabilitas  keuangan  yang  baik  dibandingkan dengan  perusahaan  yang  tidak  tergolong  LQ 45. TINJAUAN PUSTAKA
Agency Theory Teori agensi ( agency theory ) awal kali digunakan  oleh  Jensen  serta  Meckling  pada tahun  1976.  Teori  keagenan  ialah  basis  teori yang  mendasari  aplikasi    bisnis  industri  yang dipakai  sepanjang    ini.  Jensen  serta  Meckling mendefenisikan  ikatan  agensi  selaku  suatu kontrak  dimana  satu  ataupun  lebih  orang
(prinsipal / pihak yang membagikan wewenang)  menggunakan  orang  lain  (agen manajer)  buat  melaksanakan  jasa  atas  nama prinsipan  yang  mengaitkan  pendelegasian kekuasaan  buat  membuat  keputusan  kepada agen.kontrak  tersebut  diucap  “ nexus  of contract ”.  Manajemen  ialah  pihak  yang dikontrak  ataupun  diberi  wewenang  oleh pemegang  saham,  sebab  seleksi  hingga  pihak manajemen  wajib  mempertanggung  jawabkan seluruh pekerjaanya kepada pemegang saham.

## Fraud
Bagi  (Albrecht  et  al,  2011) fraud merupakan  sebutan  universal  serta  mencakup bermacam-macam    metode  yang  bisa  dicoba oleh  kecerdasan  manusia,  lewat  satu  orang buat  memperoleh    sesuatu  keuntungan  dari orang lain lewat representasi ataupun penyajian  yang  salah,  tidak  terdapat  ketentuan yang tentu serta seragam buat dijadikan bawah dalam  mendefenisikan fraud sebab fraud mencakup  kelicikan,  penipuan,  kejutan  serta metode  yang lain.

## Kecurangan Laporan Keuangan
Bagi    IAI  dalam    SAK  per  1 Januari  2014 “laporan keuangan merupakan sesuatu penyajian    terstruktur  dari  posisi  keuangan sesuatu  entitas,  tujauan  dari  laporan  keuangan ialah    membagikan  data  meimpa    posisi keuangan,  arus  kas  entitas  serta    kinerja keuangan  yang  berguna  untuk  sebagian golongan  pengguna  laporan  keuangan  dalam pembuatan keputusan”.
Fraud ialah    sesuatu  aksi  bertabiat universal  serta  mencakup  bermacam-macam arti  bentuk    metode    cerdik  seseorang    yang dirancang buat memperoleh keuntungan dengan  penyajian  yang  salah  (Albrecht  et  al, 2011). Kecurangan laporan keuangan merupakan aksi yang disengaja yang menciptakan  salah  saji  material  dalam  laporan keuangan.  Bagi    (Sihombing,  dan  Rahardjo, 2014)  kecurangan  laporan  keuangan  ialah kesengajaan  ataupun  juga    kelalaian  dalam laporan  keuangan  yang  disajikan  tidak  cocok dengan  prisip  akuntansi  ,kelalaian  ataupun kesengajaan ini sifatnya material sehingga bisa pengaruhi keputusan yang hendak diambil oleh pihak yang berkepentingan.

## Theory Fraud Triangel
Theory Fraud  Triangel ialah    sesuatu gagasan  yang  mempelajari    tentang  pemicu terbentuknya  kecurangan,gagasan  ini  pertama kali  diciptakan  oleh  (Cressey,  1953)  yang dinamakan fraud  tri  angel atau  segitiga kecurangan.  (Cressey,  1953)  dalam  (  Gilmore dan  Johnson,  2013)  menguraikan  terdapat  3 aspek yang terdapat  dalam tiap suasana fraud ialah pressure , o pportunity , razionalization.

## Tekanan (pressure)
Bagi  (Karyono,  2013)  kalau  dorongan buat melaksanakan fraud (kecurangan) terjalin pada  karyawan  serta  manajer,    dorongan  itu dapat terjalin sebab sebagian perihal berikut ini
:
a. Tekanan  keuangan  :style  melebihi keahlian  keuangan,kebutuhan  yang tidak terduga, banyak hutang.
b. Kerutinan  kurang  baik  :  semacam kecanduan narkoba.
c. Tekanan  area  dunia  kerja  :  semacam kurang dihargainya prestasi,
pendapatan rendah, tidak puas terhadap pekerjaanya.
d. Tekanan  lain  :    semacam  tekanan  dari keluarga.

## Kesempatan (opportunity)
Bagi ( Ratmono et al, 2014) melaporkan peluang  hendak  mencuat  dikala  sistem pengendalian internal industri melemah, industri  dengan  pengendalian  internal  yang lemah  hendak  mempunyai  banyak  celah  yang menjadikan  peluang  untuk  manajemen  buat memanipulasi  transaksi.  Peluang  terbentuk sebab terdapatnya kelemahan sistem pengendalian internal, ketidakefektifan pengawas manajemen ataupun penyalahgunaan posisi.  Kegagalan  buat  menetapkan  prosedur yang  mencukupi  buat  mengetahui    kegiatan kecurangan pula tingkatkan kesempatan terbentuknya  kecurangan.  Bagi  SAS  no  99 menyebukan  kalau  kesempatan financial pernyataan fraud bisa terjalin  pada 3 keadaan, keadaan  tersebut  yakni nature  of  industry , inefective  monitoring ,  serta organizational structure .  Tetapi  jenis    dalam  riset    ini berkaitan  dengan  faktor opportunity ialah nature of industri .

## Rasionalisasi (Rationalization)
Bagi  (Mardiana,Ana,  2013)  melaporkan rationalization selaku  keadaan  dimana  tiap
perbuatan  curang  yang  mereka  jalani  dikira selaku  aksi  yang  normal.  Bagi  (Skousen  et  al, 2009)  melaporkan  kalau  rasionalisasi  ialah bagian  dari fraud  triangel yang  susah  diukur. Bagi  (Albrecht  et  al,  2011)  mengemukakan kalau  rasionalisasi  yang  kerapterjalin  kala melaksanakan fraud antara lain ialah:
1. Peninggalan itu sesungguhnya kepunyaan aku. 2. Aku  cuma  meminjam  serta  hendak membayarnya kembali.
3. Tidak terdapat  pihak yang dirugikan.
4. Ini dicoba buat suatu yang menekan.
5. Kami hendak membetulkan pembukuan sehabis permasalah keuangan ini berakhir.
6. Aku    rela  mempertaruhkan  reputasi serta    integritas  aku  asal  perihal  itu bisa tingkatkan standar hidup aku.

## Theory Fraud Diamond
Fraud
diamond
ialah wujud
penyempurnaan  dari fraud triangel .  Elemen keahlian ( capability) ialah aspek yang ditambah  oleh  Wolfe.  Bagi  (Wolfe,  2004) kecurangan  yang  banyak  terjalin  tidak  hendak sempat    terealisasi  tanpa  terdapatnya  orang yang    pas    serta  orang  yang  mempunyai keahlian buat melakukan  kecurangan tersebut . (Wolfe,  2004)  meningkatkan  aspek  c apability (keahlian)  buat    melengkapkan  teori  yang sudah  diungkapkan  oleh  (Cressey,  1953) sehingga  teori  baru  tersebut  menerangkan bahwa  4  aspek  yang  pengaruhi  seorang  buat melaksanakan kecurangan.
Buat mencari jejak terdapatnya penipuan  dari  aspek capability ,  (Wolfe,  2004) membagikan cerminan watak pelakon kecurangan yang bisa diamati selaku berikut:
a. Position serta  function
Peran  serta  guna  seorang  dalam industry  bisa  membagikan  keahlian buat melaksanakan   kecurangan.
b. Brains
Seorang  yang  mempunyai  kecerdasan ataupun  kreativitas lebih  bisa dengan gampang  buat mengenali  kelemahan- kelemahan  yang  terdapat    didalam industri.
c. Confidence serta ego
Seorang  yang  mempunyai  rasa  yakin diri  yang  besar    serta  ego  yang  besar susah buat
ditemukan kala
melaksanakan kecurangan.
d. Coercion skills
Kemampuan  dalam  pengaruhi  seorang sangat  berarti  buat  dipunyai  oleh pelakon  kecurangan  supaya  terus menjadi  banyak orang yang  ikut serta dalam  bundaran  kejahatan  tersebut serta power yang dipunyai jadi kokoh.
e. Effective lying
Pelakon  wajib  sanggup  berbohong secara meyakinkan
supaya kecurangan tidak ditemukan.
f. Immunity to stress
Pelakon  wajib  dapat  melindungi  diri supaya  tidak  tekanan    pikiran  sebab suatu kecurangan mempunyai tingkatan  kerumitan  yang  sangat  besar sehingga pelakon tidak sanggup melindungi  dirinya dapat jadi tekanan pikiran.

## TEKANAN (Prepressure)
Financial Stability (X1)
External Pressure (X2)
Financial Target (X3)

## PELUANG (Opportunity)
Nature of industry (X4)

## Rasionalisasi
(Rationalization)
Change in Auditor(CPA) (X5)

## KEMAMPUAN (Capability)
Pergantian Direksi (X6)
Gambar 1 Model Penelitian

## METODE PENELITIAN

## JENIS DATA DAN SUMBER DATA
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  riset ini ialah dicoba dengan pendekatan kuantitatif. Data  kuantitatif  adalah  data  yang  berbentuk angka  (Sugiyono,  2015).    Tata  cara  riset  yang berlandaskan  pada  filsafat  positivisme  dalam mempelajari  populasi  ataupun  sampel  tertentu dengan  metode    pengambilan  sampel  yang biasanya  dicoba  secara random serta  analisis data  yang  bertabiat    statistik  buat    menguji hipotesis yang sudah diresmikan.
Sumber data yang digunakan dalam riset ini merupakan  data sekunder yang berasal dari laporan  tahunan  industri  pertambangan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  sepanjang periode  2014  –  2018  yang  diperoleh  dari  web resminya ialah www.idx.co.id.
Fraudulent Financial Statement (Y) H6 H5 H2 H1 H4 H3 H7

## Pengukuran Variabel
Tabel 1. Pengukuran Variabel No   VARIABEL INDIKATOR DEFENISI 1 DEPENDEN (Y) Fraudulent Financial Statement (Dechow et al ;2012 Rasio F – score = Accrual Quality +Financial perfomances Penyimpangan atas laporan keuangan yang disengaja dan menyebabkan salah saji material 2 INDEVENDEN (X1) Financial Stability (Skousen et  al ; 2009) Rasio ACHANGE : (Total Aset t -  Total Aset t - 1 )
Total Aset t - 1 Rasio achange dapat dihitung dengan jumlah total aset tahun penelitian dibagi dengan total aset tahun sebelum penelitian 3 (X2) External Pressure (Kasmir; 2013;36) Rasio Debt to Assets Ratio = Total Debt Total Assets Tekanan yang berlebihan pada perusahaan dari pihak luar 4 (X3) Financial Target (Skousen et  al ; 2009) Rasio propitabilitas ROA = Earning After Interest and  Tax Total Assets Risiko adanya tekanan berleihan pada manajemen untuk mencapai target keuangan yang dipatok oleh direksi atau manajemen 5 (X4) Nature of industry (Skousen et  al ; 2009) Rasio Inventory = Inventory  t                  Inventoryt-1 Sales t                          sales t-1 Mencatat akun piutang dan persediaan 6 (X5) Change in Auditor (Yesiariani;2017 ) Variabel dummy dimana angka 1 untuk perusahaan yang melakukan pergantian auditor , dan angka 0 apabila perusahan tidak melakukan pergantian auditor Pergantian auditor yang dilakukan oleh perusahaan 7 (X6) (Capability) Pergantian Direksi ( Wolfe et al ;2004) Variabel dummy apabila terdapat perubahan direksi perusahaan
selama 2014-2018 diberi kode 1,
sebaliknya apabila tidak terdapat perubahan direksi perusahaan selama tahun 2014-2018 maka diberi kode 0 perubahan jajaran direksi pada suatu perusahaan

## Analisis Data
Analisis  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  analisis  regresi  linear berganda,  analisis  linear  berganda  digunakan untuk  menguji  pengaruh  dua  atau  lebih
variabel independen terhadap variabel dependen.  Analisis  regresi  berganda  dalam penelitian  ini  digunakan  untuk  menguji pengaruh variabel independen yaitu. Financial stability , external  pressure , financial  target ,
nature  of  industri , Change  in  auditor , pergantian  direksi  terhadap  variabel  dependen fraudulent financial statment (Ghozali, 2013) . F-SCORE  = β0 + β1 X1+ β2 X2+ β3 X3 + β4 X4  +β5 X5 + β6 X6 + e
Keterangan : β0                     = koefisien regresi konstanta β1,2,3,4,5,6              =  koefisien  regresi  masing- masing proksi F-score                            = Fraud ulent  financial statment X1                    =  ACHANGE X2                     = LEV X3                     = ROA X4                    = INVENTORY
X5                    = CPA X6                    = DCHANGE
E                      = error

## HASIL DAN PEMBAHASAN Hasil Statistik Deskriptif
Jumlah  populasi  yang  diperoleh  pada penelitian  ini  adalah  44  perusahaan  sektor pertambangan.  Dari  jumlah  tersebut  diperoleh 11  perusahaan  yang  memenuhi  syarat  untuk dijadikan sampel.
Sebelum dilakukan pengujian  lebih  lanjut,  disajikan  terlebih dahulu hasil statistika deskriptif yang memberikan
deskripsi atau gambaran
mengenai  karakteristik  variabel-variabel  yang digunakan  dalam  penelitian  yang  terdiri  dari rata-rata,  standar  deviasi,  minimum,  dan maksimum.

## Tabel 2. Statistik Deskriptif
Descriptive Statistics N Minimu m Maxim um Mean Std. Deviati on ACHANG E 5
5 -,577 ,886 ,0668 9 ,21341 7 LEV 5 5 ,298 ,695 ,4694
7 ,10419
8
LN_ROA 3 7 -6,21 -1,18 - 3,492 9 1,2711 3 INVENTO RY 5 5 ,026  23,000 1,978 33 4,1504 09 CPA 5 5 ,000 1,000 ,2000
0 ,40368 7 DCHANG E 5 5 ,000 1,000 ,3636
4 ,48547 9 FSCORE 5 5 -4,901  50,188 6,123 91 9,6565 01 Valid N (listwise) 3

## 7

## Sumber: Data Olahan SPSS 2022
Berdasarkan  hasil  analisis  deskriftif  pada
tabel diatas dapat dijelaskan bahwa:
indikator  penelitian  memiliki  jumlah  55  data yang menjadi sampel penelitian yaitu:
Variabel financial stability yang menggunakan indikator ACHANGE menunjukan nilai minimum  -,577  Maximum  0,886.  rata  –rata 0,06689  standar  deviasi  0,213417.  Variabel external  pressure yang  menggunkan  indikator
LEV  menunjukan  nilai  minimum  0,298 maximum  0,695  rata-rata  0,46947  standar deviasi  0,104198.  Variabel financial  target yang menggunakan indikator ROA menunjukkan nilai minimum -6,215 maximum -1,178  dan  rata-rata  -3,49290  standar  deviasi 1,271135.  Variabel nature  of  industry yang menggunakan indikator INVENTORY menunjukan  nilai  minimum  0,026  maximum 23,000  rata-rata  1,97833  standar  deviasi 4,150409. Variabel Rationalization yang menggunakan  indikator  CPA  yang  diukur dengan  variabel  dummy  dimana  apabila
pergantian  auditor diberi  angka  1  dan  angka  0 untuk  perusahaan  yang  tidak  mengganti auditornya selama masa penelitian berlangsung.nilai  minimum  0,000  dan  nilai maximum  1,000,  rata-rata  0,20000  standar deviasi 0,403687. Variabel capability menggunakan  indikator  DCHANGE  dimana pengukuran  tersebut  menggunakan  variabel dummy  apabila  terdapat  perubahan  direksi perusahaan  diberi  kode  1,  dan  sebaliknya apabila  tidak  terdapat  perubahan  direksi  maka diberi  kode  0.  Nilai  minimum  0,00  maximum sebesar  1,000  rata  –rata  0,36364  dan  standar deviasi sebesar 0,485479 dan Varaibel potensi kecurangan  laporan  keuangan  yang  diukur dengan indikator (F-Score) menunjukan bahwa nilai  minimum  -4,901.  Sedangkan  nilai maximum  sebesar  50,188.  Rata-rata  indikator Fscore  adalah  sebesar  6,12391  sedangkan standar  deviasi  adalah  gambaran  tingkat variasi  data  sehingga  tingkat  variasi  data indikator Fscore adalah sebesar 9,656501.
Tabel 3. Hasil Analisis Regresi Linear
Berganda Coefficients a Model Unstandardize d Coefficients Standardize d Coefficients T Sig. B
Std. Error Beta 1  (Constant) 9,042 6,410 1,41 1 ,16 9 ACHANGE ,507 7,306 ,012 ,069 ,94 5 LEV -,033 11,21 3 ,000  -,003 ,99 8 LN_ROA -,616 ,911 -,107  -,676 ,50 4 INVENTOR Y - 8,099 2,990 -,427 - 2,70 8 ,01 1 CPA 7,013 3,066 ,359 2,28 7 ,02 9 DCHANGE ,482 2,448 ,032 ,197 ,84 5 a. Dependent Variable: FSCORE

## Sumber: Data Olahan SPSS 2022
Hasil  nilai  konstanta  sebesar  9,042. Nilai  koefisien  regresi  ACHANGE  sebesar 0,507 dengan arah positif sehingga diasumsikan  jika  variabel  independen  lain konstanta  ,berarti  setiap  kenaikan  ACHANGE sebesar 1. Nilai koefisien regresi LEV sebesar -,033  dengan  arah  negatif,  sehingga  dapat diasumsikan  jika  variabel  independen  lain konstan  ,  berarti  setiap  kenaikan  LEV  sebesar 1 satuan. Nilai koefisien regresi ROA sebesar -
,616  dengan  arah  negatif,  sehingga  dapat diaumsikan  jika  variabel  independen  lain konstatn berarti setiap kenaikan ROA sebesar 1 satuan  ,  potensi  kecurangan  laporan  keuangan akan  mengalami  penurunan  sebesar  -,616 satuan  dan  begitu  juga  sebaliknya.  Nilai koefisien regresi INVENTORY sebesar -8,099 dengan arah negatif sehingga, dapat diasumsikan  jika  variabel  independen  lain konstan  berarti  setiap  kenaikan  INVENTORY sebesar  8  satuan    potensi  kecurangan  laporan keuangan akan mengalami penurunan sebesar - 8,099  satuan  dan  begitu  sebaliknya.  Nilai koefisien  regresi  CPA  sebesar  7,013  dengan arah  positif  sehingga  dapat  diasumsikan  jika variabel  independen  lain  konstanta  berarti setiap  kenaikan CPA  sebesar  7  satuan potensi kecurangan laporan keuangan akan mengalami  peningkatan  sebesar  7,013 satuan  dan  begitu  juga  sebaliknya.  Nilai koefisien  regresi  DCHANGE  sebesar 0,482  dengan  arah  positif  sehingga  dapat diasumsikan  jika  variabel  independen  lain konstanta  berarti  kenaikan  DCHANGE sebesar  1  satuan  potensi  kecurangan laporan keuangan akan mengalami kenaikan  sebesar  0,482  satuan  dan  begitu juga sebaliknya.

## Pembahasan
Pengaruh  Financial  Stability  Terhadap Fraudulent Financial Statment
Hasil  pengujian  yang  dilakukan  baik secara simultan maupun secara parsial menunjukan  hasil  yang  sama, financial stability yang  diukur  dengan  rasio  perubahan total  aset  ACHANGE  ,  berdasarkan  hasil pengujian  regresi  dengan  nilai  signifikan sebesar 0,945 variabel ACHANGE diatas 0,05 dan  dengan  nilai  t  hitung  0,069  ,  dengan demikian  penelitian  ini  menerima  hipotesis pertama H1 yang menyatakan bahwa ACHANGE  tidak  berpengaruh    signifikan terhadap fraudulent financial statment.
Hal ini sejalah dengan penelitian (Adelia, 2018) financial  stability yang  diproksikan dengan tingkat pertumbuhan aset ( ACHANGE)  ditolak  menandakan  bahwa tingkat  pertumbuhan  aset  tidak  berpengaruh dengan financial statment fraud ,namun penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan penelitian  (Sihombing  dan  Rahardjo,  2014) dan  (Annisya,  2016)  menyatakan  bahwa
financial stability berpengaruh secara signifikan  terhadap financial  statment  fraud , penolakan financial  stability dikarenakan perusahaan  yang  tergabung  dalam  LQ  45 memiliki  stabilitas  keuangan  yang  baik dibandingkan  dengan  perusahaan  yang  tidak tergolong LQ 45 .

## Pengaruh    External  Pressure  Terhadap Fraudulent Financial Statment
Hasil  pengujian    yang  dilakukan  secara parsial  maupun  simultan  menunjukan  hasil    , varaibel  external  pressure  yang  diukur  dengan LEV    memiliki  nilai  t  hitung  sebesar  -,003 dengan  nilai  signifikan  0,998  (0,998  >  0,05) nilai  tersebut  memiliki  arti  bahwa external pressure tidak berpengaruh signifikan terhadap fraudulent financial statment . Hal ini sejalan dengan penelitian (Septriani,  2018) Leverage tidak  mampu mendeteksi fraudulent financial statment sebab sebagian  besar  utang  perusahaan  berasal  dari dana pihak ketiga , yang memiliki beban bunga yang  rendah  dari  pada  utang-utang  yang  lain, dengan didukung kenaikan aset maka perusahaan tetap mampu membayar utangnya , perusahaan  juga  dapat    memcari  tambahan modal  lainnya  dengan  tidak  menambah  utang, yaitu dengan cara menerbitkan saham kembali. hal  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian (Sihombing dan Rahardjo, 2014) dan (Martantya  dan  Daljono,  2013)  menunjukan bahwa  kecenderungan  perusahaan  melakukan kecurangan dengan karakteristik leverage yang rendah  lebih  mungkin  disebabkan  karena kreditor  saat  ini tidak  mempertimbangkan  lagi besaran leverage yang  dihasilkan,  melainkan ada  pertimbangan  seperti  tingkat  kepercayaan atau  jalinan  hubungan  baik  antar  perusahaan kreditor.
Pengaruh Financial Target Terhadap
Fraudulent Financial Statment Dari  hasil  uji  regresi  yang  dilakukan baik secara simultan maupun parsial menyatakan bahwa financial target diproksikan dengan ROA dilihat pada hasil uji hipotesis  pada  tabel  diatas  dimana  nilai signifikan  0,504  diatas  0,05  yang  berarti  untu hipotesis  ketiga  H3  yang  menyatakan  bahwa financial target tidak  berpengaruh   signifikan terhadap fraudulent financial statment .
Hal ini sesuai dengan penelitian (Annisya, 2016) pemilihan sumberdaya
manusia  yang  lebih  potensial  seperti  adanya pelatihan  khusus,  program  pengembangan kompetensi daya manusia , berbagai kebijakan manajemen  perusahaan  mampu  meningkatkan nilai perusahaan seperti manajemen pemasaran yang meningkatkan penjualan melalui pameran , promosi , brosur dan iklan pemilihan metode akuntasi seperti metode penyusutan garis lurus sehingga  ,  beban  penyusutan  lebih rendah  dan meningkatkan  laba, adanya program lain yaitu opsi  pembelian  saham  kepada  manajemen  dan karyawan sehingga mereka merasa bertanggung  jawab  atas  perusahaan  serta kebijakan lainnya dan semakin berkembangnya bangsa  pasar  untuk  sektor  properti  yang  dapat meningkatkan profitabilitas perusahaan.
Namun  peneliian  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian    (Widyastuti,  2009)  membuktikan bahwa  perusahaan  yang  memiliki  laba  yang besar  diukur  dengan  propitabilitas  perusahaan lebih  mungkin  melakukan  manajemen  laba dari pada perusahaan yang memiliki laba yang kecil.

## Pengaruh  Nature  Of  Industry  Terhadap Fraudulent Financial Statment
Berdasarkan  hasil  pengujian  regresi  baik secara parsial maupun secara simultan menunjukan  hasil  yang  berpengaruh  secara signifikan  , inventory dengan  nilai  t  hitung  - 2,708  dan  dengan  nilai  signifikan  0,011  ( 0,011>  0,05)  dengan  demikian  penelitian  ini menerima hipotesis ke 4 (H 4 ) yang menyatakan bahwa nature  of  industry berpengaruh  secara signifikan terhadap fraudulent financial statment .
Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian (Sihombing  dan  Rahardjo,  2014)  menyatakan bahwa peningkatan jumlah piutang perusahaan dari  tahun  sebelumnya  dapat  menjadi  indikasi bahwa  perputaran  kas  perusahaan  tidak  baik  , banyaknya  piutang  usaha  yang  dimiliki perusahaan  pasti  akan  mengurangi  jumlah  kas dan  persediaan  yang  digunakan  perusahaan untuk  kegiatan  operasionalnya  ,  terbatasnya kas  dapat  menjadi  dorongan  bagi  manajemen untuk memanipulasi laporan keuangan, kenaikan  piutang  usaha  yang  signifikan  dapat menjadi  indikasi  yang  serius  akan  adanya financial stability dalam suatu perusahaan.
Namun  penelitian  ini  tidak  sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  Skousen et al (2009)  yang  menyatakan  bahwa  variabel
nature of industry tidak berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
Pengaruh  Change  In  Auditor  Terhadap Fraudulent Financial Statment
Change  in  auditor merupakan  salah  satu indikator  yang  digunakan  dalam  mendeteksi fraudulent  financial  statment  fraud,  dari  hasil pengujian  regresi  baik  secara  parsial  maupun secara simultan menunju hasil yang berpengaruh  secara  signifikan  , Change  in auditor dengan nilai t hitung sebesar 2,287 dan nilai  signifikan 0,029>  0,05    dengan  demikian Hipotesis Ha 5 diterima.
Berdasarkan  uraian  tersebut  dapat  diambil kesimpulan  bahwa jika  perusahaan  melakukan pergantian  auditor  maka  semakin  tinggi kemungkinan  perusahaan    melakukan fraud, tindakan  tersebut  dilakukan  dengan  alasan untuk  mencari  pembenaran  agar  praktik kecurangan didalam perusahaan tidak terdeteksi , pernyataan ini didukung oleh hasil penelitian (Ulfah et al, 2017).
Namun  penelitian  ini  tidak  sejalan dengan penelitian (Yesriani dan Rahayu, 2017) karena  kemungkinan  perusahaan  melakukan pergantian auditor bukan karena ingin mengurangi  pendeteksian  laporan  keuangan oleh  auditor  lama  ,  tetapi  karena  perusahaan menaati peraturan pemeintah republik indonesia nomor 20 tahun 2015 pasal 11 ayat 1 yang  menyatakan  bahwa  pemberian  jasa  audit atas  laporan  keuangan  terhadap  suatu  entitas oleh  seorang  Akuntan  publik  dibatasi  paling lama 5 tahun buku berturut-turut.

## Pengaruh  Pergantian  Direksi  Terhadap
Fraudulent Financial Statment Berdasarkan hasil  pengujian variabel pergantian  direksi  (  DCHANGE)  ,  hasil pengujian  regresi  yang  dilakukan  baik  secara parsial maupun secara simultan tidak memberikan pengaruh secara signifikan, DCHANGE    dengan  nilai  signifikan  sebesar 0,845> 0,05. Untuk hipotesis H0 5 diterima dan Ha 5 ditolak.
Hal ini sejalan dengan penelitian (Annisya, 2016)  dan  (Nugraheni,  2017)  perubahan direksi  tidak  mempunyai  pengaruh  yang signifikan  terhadap financial  statment  fraud , hasil  penelitian  ini  mengindikasikan  bahwa besar  kecilnya  pergantian  direksi  tidak mempengaruhi  untuk  melakukan  kecurang laporan  keuangan  alasan  temuan  ini  tidak
mendukung hipotesis karena adanya pengawasan yang efektif dari dewan komisaris terhadap setiap kinerja manajemen  selain itu , perubahan  direksi  bisa  terjadi  karena  ada pengunduran diri atau karena direksi sebelumnya meningggal, disamping itu perusahaan yang melakukan perubahan direksi bisa  jadi  bukan  disebabkan  karena  perusahaan ingin  menutupi  kecurangan    yang  dilakukan direksi  sebelumnya  tetapi  karena  perusahaan menginginkan adanya perbaikan kinerja perusahaan dengan cara merekrut direksi yang dianggap lebih kompeten.
Pengaruh Financial Stability, External
Pressure,  Financial  Target,  Nature  Of Industry  ,Change  In  Auditor  (CPA)  , Pergantian Direksi Secara Simultan

## Terhadap Fraudulent Financial Statment
Berdasarkan  hasil  uji  yang  dilakukan secara  simultan  menggunakan  uji  statistik  F mengindikasikan  bahwa  ketujuh  variabel tersebut  tidak  memberikan  pengaruh  yang signifikan terhadap fraudulent financial statment dengan  nilai  F  2,190  dan  nilai signifikan  sebesar  0,072  ,    ketika  diuji  secara parsial menyatakan bahwa Inventory d an CPA berpengaruh  terhadap fraudulent  financial statment dengan  nilai  signifikan  0,011  dan 0,029.

## KESIMPULAN DAN SARAN Kesimpulan
Penelitian  ini bertujuan untuk
mengetahui pengaruh variabel financial stability , external pressure , financial target , nature  of  industri , change  in  auditor dan pergantian direksi terhadap fraudulent financial  statment .Perusahaan  yang  menjadi sampel penelitian adalah perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  selama  periode  2014-2018  dengan jumlah  populasi  44  perusahaan,  sehingga diperoleh total sampel 11 perusahaan.
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis, secara  parsial  variabel  ACHANGE    tidak berpengaruh  dan  tidak  signifikan  terhadap variabel Fraudulent financial statement, secara parsial  variabel  LEV  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  variabel    fraudulent financial statment, secara parsial variabel ROA tidak  berpengaruh  dan  tidak  signifikan terhadap fraudulen  financial  statement ,  secara
parsial  variabel  INVENTORY    berpengaruh dan  tidak  signifikan  terhadap fraudulent financial  statement, secara  parsial  variabel dependen Change  in  auditor berpengaruh signifikan terhadap fraudulent financial statement, secara  parsial  variabel  dependen DCHANGE  tidak  berpengaruh  dan  tidak signifikan terhadap fraudulent financial
statment .
Saran Diharapkan rasio-rasio ACHANGE,LEV,ROA, DCHANGE bermanfaat digunakan sebagai bahan pertimbangan  oleh  perusahaan  walaupun pengaruhnya  tidak  signifikan,  karena  tingkat pertumbuhan aset , peningkatan mutu operasioanl,  rasio  perubahan  persediaan,dan pergantian  direksi  memberikan    kesan  positif dan apa yang dilakukan oleh pihak manajemen    perusahaan  dapat  dilihat  dari laporan  keuangan  tersebut,  serta  kinerja perusahaan  yang  baik  dapat  meningkatkan investasi dari pihak luar.
Untuk peneliti selanjutnya diharapkan dapat  menggunakan  sampel  yang  lebih banyak dari sektor lain yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia,  seperti  Kimia  dan  sektor lainnya  dan  diharapkan  dapat  menambahkan variabel  proksi lain tidak  hanya  terbatas  pada variabel  ( financial  stability,  eksternal pressure , financial target , nature of industry
, Change in auditor , pergantian direksi ) yang sudah  digunakan  oleh  peneliti  ,  dengan menambah variabel lain yang diduga berpengaruh terhadap resiko terjadinya fraudulent financial statment . Peneliti selanjutnya  sebaiknya  menambahkan  rasio fraud diamond lain untuk mendeteksi fraudulent financial statement seperti, personal financial  need dan  variabel  terkait lainnya.

## REFERENSI
ACFE. (2018). ACFE Reports To The Nations. Adelia,  N.  (2018).  Analisis  fraud  diamond dalam  mendeteksi  potensi  financial statment fraud pada perusahaan LQ 45 periode  2011-2016. Jurnal  ilmiah mahasiswa Universitas Surabay , Vol.7
No.1.
Albrecht et al. (2011). Fraud Examination 4th Edition Cengage Learning . Mason,Ohio USA. Annisya, M. &. (2016). Pendeteksian Kecurangan Laporan keuangan
Menggunakan  Fraud  Diamond. Jurnal bisnis  dan  ekonomi  (JBE), ,  Maret 2016,  Hal.72-89,  Vol.23,  No.1,  ISSN: 1412-3126.
Cressey,  D.  R.  (1953). Other  people’s  money
:A  Study  in  the  Social  Psychology  of Embezzlemente . New Jersey :Patterson Smith. Ghozali, I. (2013). Aplikasi Analisis Multivariate  Dengan  program  SPSS 21. Semarang: Edisi Ketujuh,
Semarang,  Badan  Penerbit  Universitas Diponegoro.
Gilmore  dan  Johnson.  (2013). The  Fraud Diamond vs Fraud Trianggel Analitics :  Evaluating  “capability”  as  a
Modificaction For Auditing Unstructured Enterprise Data.
Frostburg State University.
Karyono. (2013). Forensic Fraud. Yogyakarta, Andi. Mardiana,Ana. (2013). Pengaruh faktor Manajerial,Kepemilikan,Opini  Audit, Jenis  KAP  dan  Kesulitan  Keuangan terhadap Kecurangan Laporan keuangan  Pada  Perusahaan  Publik  di Indonesia,. Martantya  dan  Daljono.  (2013).  Pendeteksian Kecurangan
Laporan Keuangan Melalui  Faktor  Risiko  Tekanan  dan Peluang (Studi Kasus pada Perusahaan yang Mendapatan Sanksi dari Bappepam Periode 2002-2006). Diponegoro  Journal  of  Accounting , Vol. 2, No.2, Tahun 2013, Hal. 1-12. Nugraheni, N. (2017). Triatmoko,H,2017.Analisis Faktor- Faktor Yang Mempengaruhi Terjadinya Financial Statment Fraud:Perspektif Diamond Fraud Theory (Studi pada Perusahaan
Perbankan  Yang  Terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  Periode  2014-2016),  . Jurnal  akuntansi  dan  auditing , volume 14/No.2 tahun 2017:118-143. Septriani, Y. d. (2018). Mendeteksi kecurangan  laporan  keuangan  dengan analisis Fraud Pentagon. Jurnal
Akuntansi , Keuangan dan Bisnis , Vol. 11,No.1 , Mei 2018. Sihombing,  dan  Rahardjo.  (2014).  Analisis Fraud  Diamond  Dalam  Mendeteksi
Financial  Statement  Fraud  (Studi
Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur
Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia  (BEI)  Tahun  2010-2014. Diponegoro  Journal  of  Accounting , Vol.03, No.02, ISSN:2337-3806. Skousen et al. (2009). Detecting and Predicting
Financial Statement Fraud: The Effectiveness  of  the  Fraud  Triangle and SAS No. 99. Corporate Governance  and  Firm  Performance Advance  in  Financial  Economincs , Vol. 13, p. 53-81. Sugiyono. (2015). Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D. Bandung, ALFABETA.
Ratmono  et  al.  (2014).  DapatkahTeori  Fraud
Triangel Menjelaskan kecurangan Dalam  laporan  Keuangan. SNA  17 Mataram, Lombok.
Ulfah  et  al.  (2017).  Pengaruh  Fraud  Pentagon
dalam mendeteksi Fraudulent Financial  Reporting  (studi  empiris pada  Perbankan  di  indonesia  yang terdaftar  di  BEI). Forum  ilmiah pendidikan  akuntansi ,  Vol,  5,  No.1 Oktober 2017, Hal. 399-418. Widyastuti,  T.  (2009).  2009.Pengaruh  Stuktur Kepemilikan  dan  Kinerja  Keuangan Terhadap  Manajemen  Laba  :  Studi Pada  Perusahaan  Manufaktur  di  BEJ. Jurnal Maksi , 9(1):30-41.
Wolfe,  D.  T.  (2004).  “The  Fraud  Diamond  : Considering  the  Four  Elements  of Fraud”. The  CPA  Journal ,  Vol.  74 Issue 12, hal.1-5.
Yesriani dan Rahayu. (2017). Deteksi Financial Statement Fraud : pengujian dengan Fraud diamond. jurnal akuntansi dan auditing Indonesia , vol.21,No.1.