## ANALISIS EFISIENSI BIAYA DENGAN MENGGUNAKAN METODE LOT FOR LOT DALAM PENGENDALIAN PERSEDIAAN
Citra Anggraini 1 Pendidikan Akuntansi FKIP Universitas PGRI Madiun anggrainicitra105@yahoo.co.id Isharijadi 2
Pendidikan Akuntansi FKIP Universitas PGRI Madiun Nik Amah 3
Pendidikan Akuntansi FKIP
Universitas PGRI Madiun

## ABSTRAK
Tujuan penelitian ini untuk mengetahui terjadinya efisiensi biaya melalui metode lot for lot dalam mengendalikan persediaan pada  PT.  INKA  (Persero)  Madiun.  Penelitian  ini  menggunakan pendekatan kualitatif dengan jenis penelitian deskriptif kualitatif. Teknik  pengumpulan  data  menggunakan  wawancara,  observasi, dan  dokumentasi  dan  untuk  menguji  keabsahan  data  dalam penelitian  ini,  digunakan  triangulasi  teknik.  Hasil  penelitian: menunjukkan bahwa perusahaan sudah menerapkan
pengendalian  persediaan  dengan  baik,  dapat  dilihat  dari  jumlah bahan  baku  produksi  yang  terpenuhi.  Beberapa  hal  yang  perlu diperhatikan  guna  meningkatkan  pengendalian  persediaan  yaitu: jenis  bahan  baku  dalam  memproduksi  Kereta  Ekonomi  (K3)  AC terdiri  dari  326.801,75  komponen  bahan  baku  utama,  harus dipisahkan  sehingga  memudahkan  perhitungan  kebutuhan proyek  pada  periode  berikutnya.  Perhitungan  metode moving average yang diterapkan PT. INKA (Persero) Madiun saat ini masih mengeluarkan  biaya  penyimpanan  yang  besar  sehingga  terjadi pemborosan  biaya  pada  perusahaan.  Hasil  perhitungan menunjukkan  penggunaan  metode lot  for  lot lebih  efisien  karena jumlah pesanan sesuai dengan kebutuhan yang akan diproduksi.
ASSETS Jurnal Akuntansi dan Pendidikan Vol. 6 No. 2 Hlmn. 142-152 Madiun, Oktober 2017 p-ISSN: 2302-6251 e-ISSN: 2477-4995
Artikel masuk: 2 Agustus 2017 Tanggal diterima: 25 Oktober 2017
Kata Kunci : efisiensi  biaya;  metode lot  for  lot; pengendalian persediaan; PT. INKA (Persero) Madiun

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  study  to  determine  the  occurrence  of  cost efficiency through the lot for lot method in controlling inventory at PT. INKA  (Persero)  Madiun.  This  research  uses  qualitative  approach  with descriptive  qualitative  research  type.  Technique  of  collecting  data  using interview, observation, and documentation and to test the validity of data in  this  research,  used  triangulation  technique.  Result  of  research:  show that  company  have  applying  inventory  control  well,  can  be  seen  from amount  of  raw  material  of  production  fulfilled.  Some  things  to  note  in order  to  improve  inventory  control  are:  the  type  of  raw  materials  in producing  Economic  Train  (K3)  AC  consists  of  326,801.75  main  raw material components, must be separated so as to facilitate the calculation of project needs in the next period. Calculation of moving average method applied by PT. INKA (Persero) Madiun is still spending a large cost of storage  resulting  in  waste  of  costs  on  the  company.  The  calculation results  show  the  use  of  lot  for  lot  method  more  efficient  because  the number of orders in accordance with the needs to be produced.
Keywords :
Cost  efficiency;  Lot  for  lot  method;  Inventory  control; PT. INKA (Persero) Madiun

## PENDAHULUAN
Perkembangan  perusahaan  industri  manufaktur  saat  ini  mengalami  kemajuan sangat  pesat  yang  menimbulkan  persaingan  yang  sangat  kuat  antara  perusahaan industri  satu  dengan  yang  lainya.  Strategi  agar  dapat  bertahan  dalam  persaingan tersebut,  perusahaan  industri  manufaktur  dapat  mengembangkan  sistem  produksi yang efektif dan efisien untuk mendapatkan keuntungan yang sebesar-besarnya. Usaha  menghasilkan  keuntungan  merupakan  hal  yang  paling  utama  dalam suatu perusahaan. Keuntungan dapat memberikan manfaat ekonomis yang tinggi bagi perusahaan  sebagai  alat  untuk  menunjang  kegiatan  operasionalnya  agar  dapat menjalankan kegiatanya secara terus menerus dan berkesinambungan ( going concern ). Selain  itu,  keuntungan  juga  dapat  meningkatkan  nilai  perusahaan.  Dalam  usaha menghasilkan keuntungan selalu diikuti dengan pengorbanan sejumlah sumber daya yaitu biaya.
Biaya  adalah  suatu  pengorbanan  ekonomis  oleh  perusahaan  yang  akan menghasilkan keuntungan di masa mendatang. Meskipun biaya dapat menghasilkan keuntungan  di  masa  yang  akan  datang,  namun  perusahaan  tetap  harus  berusaha untuk  melakukan  efisiensi  agar  tidak  terjadi  pemborosan.  Meskipun  demikian, efisiensi  bukan  berarti  pemangkasan  biaya  secara  tidak  terstruktur  dan  asal  asalan. Gobel  (2013:  1)  menunjukkan  bahwa  efisiensi  adalah  suatu  ukuran  keberhasilan perusahaan  yang  dinilai  dari  besarnya  sumber  daya  yang  dikorbankan  untuk memperoleh  hasil  yang  telah  ditetapkan.  Peningkatan  efisiensi  biaya  menyangkut perhitungan  bahwa  setiap  rupiah  yang  dikeluarkan  harus  memperhitungkan  tingkat kemanfaatan bagi pendapatan perusahaan.
Menurut  Horngren,  Datar,  dan  Foster  (2008:7)  menunjukkan  bahwa  biaya  dan efisiensi  ( cost  and  efficiency )  dilakukan  oleh  perusahaan  dalam  menghadapi  tekanan yang  terus-menerus  untuk  menurunkan  biaya  produk  atau  jasa  yang  mereka  jual. Efisiensi  adalah  suatu  ukuran  keberhasilan  yang  dinilai  dari  besarnya  sumber  daya yang  dikorbankan  untuk  memperoleh  hasil  tertentu.  Perusahaan  besar  dengan  jenis kegiatan yang beragam memiliki pengeluaran biaya yang tidak sedikit. Jika dibiarkan, pengeluaran tersebut dapat berdampak pada penurunan keuntungan yang dihasilkan perusahaan.  Sedangkan Robbins dan Coulter (2010: 7-8) menyebutkan bahwa efisiensi merujuk  pada  maksud  mendapatkan  sebesar-besarnya  output  dari  sekecil-kecilnya input.  Karena  manajer  berhadapan  dengan  kelangkaan  input  termasuk  sumber- sumber daya semisal orang, uang, dan peralatan maka mereka berkepentingan untuk menggunakan  sumber-sumber  daya  ini  secara  efisien.  Hal  ini  sering  kali  dikatakan “mengerjakan sesuatu tepat sasaran” yaitu, tidak menyia-nyiakan sumber daya. Perusahaan harus merencanakan sistem produksi agar dapat mencapai efisiensi dan  memenuhi  kebutuhan  pelanggan  pada  waktu,  jumlah  dan  produk  yang  sesuai dengan  keinginan  dan  kebutuhannya.  Untuk  itu,  perusahaan  industri  harus melakukan  perbaikan  terus  menerus  pada  sistem  produksi  perusahaan  khususnya dalam  mengendalikan  persediaannya  demi  menekan  biaya  yang  dikeluarkan  agar efisien.  Pelaksanaan  aktivitas  produksi  setiap  perusahaan  industri  tidak  lepas  dari persediaan.
Dalam melaksanakan aktivitas produksinya, setiap perusahaan baik perusahaan jasa  maupun  perusahaan  manufaktur  pasti  akan  memerlukan  adanya  persediaan. Menurut Samryn (2015: 81) menyatakan bahwa persediaan meliputi aktiva berwujud yang  dimiliki  dengan  tujuan  untuk  dijual  kembali  atau  digunakan  dalam  proses produksi.  Sedangkan  Sofyan  (2013:  49)  memberikan  pendapat  bahwa  persediaan dalam  proses  produksi  dapat  diartikan  sebagai  sumber  daya  menganggur,  hal  ini dikarenakan  sumber  daya  tersebut  masih  menunggu  dan  belum  digunakan  pada

## ASSETS
proses berikutnya. Proses berikutnya yang dimaksud dapat berupa kegiatan produksi pada sistem manufaktur, kegiatan pemasaran pada sistem distribusi dan juga kegiatan konsumsi pada sistem kebutuhan rumah tangga.
Sedangkan  menurut  Handoko  (2014:  333)  mengemukakan  bahwa  “istilah persediaan  ( inventory )  adalah  suatu  istilah  umum  yang  menunjukkan  segala  sesuatu atau  sumber  daya-sumber  daya  organisasi  yang  disimpan  dalam  antisipasinya terhadap  pemenuhan  permintaan”.  Ristono  (2013:  1)  menyatakan  “persediaan  dapat diartikan  sebagai  barang-barang  yang  disimpan  untuk  digunakan  atau  dijual  pada masa atau periode yang akan datang. Persediaan terdiri dari persediaan bahan baku, persediaan  bahan  setengah  jadi  dan  persediaan  bahan  jadi”.  Berdasar  pendapat  ahli diatas dapat disimpulkan bahwa persediaan sangat penting bagi kegiatan operasional perusahaan.  Ketiadaan  persediaan  dalam  perusahaan  akan  menimbulkan  dampak yang  buruk  karena  tidak  bisa  memenuhi  permintaan  konsumen,  kebutuhan  bahan untuk produksi tidak bisa tercukupi, kelancaran produksi terganggu dan kekurangan bahan  baku  untuk  di  proses.  Sebaliknya,  jika  persediaan  digudang  kelebihan  akan menimbulkan  kenaikan  biaya  penyimpanan,  biaya  kerusakan  bahan  selama penyimpanan  dan  keusangan  bahan,  menambah  kebutuhan  modal  untuk  investasi dan  memerlukan  tempat  yang  luas  dari  sebelumnya.  Oleh  karena  itu,  jumlah persediaan barang sebaiknya tidak terlalu banyak dan tidak terlalu sedikit. Sebagaimana pernyataan Sofyan (2013: 105) bahwa penentuan jumlah persediaan barang yang sesuai kebutuhan perlu menggunakan metode lot for lot (jumlah pesanan sesuai  permintaan).  Metode  ini  merupakan  pendekatan  persediaan  yang  dilakukan atas dasar pesanan diskrit dengan pertimbangan minimasi dari ongkos simpan, jumlah yang dipesan sama dengan jumlah yang dibutuhkan. Penggunaan teknik ini bertujuan untuk  memininumkan  ongkos  simpan,  sehingga  dengan  teknik  ini  ongkos  simpan menjadi nol.
PT.  INKA  (Persero)  Madiun  merupakan  perusahaan  industri  manufaktur, sebagai salah satu badan usaha milik negara terus mengalami perkembangan, diawali pada  tahun  1981  dengan  produk  berupa  kereta  penumpang  kelas  ekonomi  dan gerbong  barang  kini  menjadi  industri  manufaktur  perkeretaapian  yang  modern. Aktivitas  bisnis  PT.  INKA  (Persero)  Madiun  yang  ada  kini  berkembang  mulai  dari penghasil  produk  dasar  menjadi  penghasil  produk  dan  jasa  perkeretaapian  dan transportasi yang bernilai tinggi. Perbaikan dan pembaharuan yang dilakukan secara berkesinambungan  merupakan  upaya  PT.  INKA  (Persero)  Madiun  beradaptasi terhadap  persaingan  global.   PT.  INKA (Persero)  Madiun  memasuki  dunia  bisnis  ini dengan  mengedepankan  nilai-nilai  integritas,  profesional  dan  kualitas.  Untuk menghadapi  tantangan  dunia  bisnis  ke  depan,  PT.  INKA  (Persero)  Madiun  tidak hanya  bergelut  dalam  produk-produk  perkeretaapian,  namun  menghasilkan  produk lain  yang  lebih  luas  yang  mampu  memberikan  kontribusi  terhadap  permintaan infrastruktur dan sarana transportasi.
PT. INKA (Persero) Madiun sebagai perusahaan manufaktur tentunya memiliki persediaan untuk memproduksi barang yang akan dipasarkan kepada konsumen atau memproduksi barang yang dipesan oleh konsumen.  Setiap pembelian persediaan PT INKA (Persero) Madiun mengeluarkan biaya-biaya yang telah ditetapkan. Selama ini PT. INKA (Persero) Madiun menggunakan metode moving average untuk menentukan biaya-biaya  yang  dikeluarkan  terkait  persediaan  barang . Samryn  (2015:  95) mengemukakan  bahwa  dalam  metode  rata-rata  bergerak  nilai  rata-rata  persediaan dihitung  secara  bergerak  dari  hari  ke  hari.  Pada  metode  ini,  biaya  rata-rata  per  unit yang  baru  akan  dihitung  setiap  kali  pembelian  dilakukan”.  Sedangkan  menurut
Mardiasmo  (2012:  107)  mengemukakan  metode  rata-rata  ini  digunakan  pada perusahaan yang menggunakan metode perpetual dalam mencatat persediaan.
Berdasarkan  definisi  di  atas  peneliti  menyimpulkan  bahwa  metode moving average (rata-rata  bergerak)  adalah  metode  peramalan  perataan  nilai  dengan mengambil  sekelompok  nilai  pengamatan  yang  kemudian  dicari  rata-ratanya,  lalu menggunakan rata-rata tersebut sebagai ramalan untuk periode berikutnya. Penerapan metode  ini  dapat  mengakibatkan  barang  persediaan  yang  tersisa  atau  terjadinya kekurangan  barang  persediaan  karena  dalam  menentukan  persediaan  hanya menggunakan  rata-rata.  Sedangkan  pada  PT.  INKA  (Persero)  Madiun  setiap melaksanakan  kegiatan  operasional  menghasilkan  jumlah  produk  yang  tidak  tetap setiap  proyek.  Hal  ini  berarti  setiap  menjalankan  kegiatan  operasional  dalam  satu proyek PT. INKA (Persero) Madiun membutuhkan jumlah persediaan yang berbeda- beda.  Sehingga  dalam  penerapan  metode moving  average tersebut  belum  berjalan dengan  baik  karena  pada  saat  proyek  selesai  barang  persediaan  masih  banyak  yang menumpuk di gudang mengakibatkan biaya tidak efisien.
Salah satu aktivitas yang penting bagi perusahaan adalah persediaan. Persediaan merupakan stock yang  dibutuhkan  perusahaan  untuk  mengatasi  adanya  fluktuasi permintaan. Persediaan juga  merupakan  salah  satu  unsur  paling  aktif  dalam  operasi perusahaan  yang  secara  terus-menerus  diperoleh,  diubah,  yang  kemudian  dijual kembali. Sebagian besar sumber perusahaan juga sering dikaitkan di dalam persediaan yang  akan  digunakan  dalam  perusahaan  pabrik.  Persediaan  memungkinkan terlaksananya  operasi  produksi,  karena  faktor  waktu  antara  operasi  itu  dapat diminimalkan  atau  dihilangkan  sama  sekali.  Oleh  sebab  itu,  perusahaan  perlu mengadakan pengendalian terhadap persediaan.
Pengendalian  persediaan  merupakan  fungsi  manajerial  yang  sangat  penting, karena  persediaan  phisik  banyak  perusahaan  melibatkan  investasi  rupiah  terbesar dalam pos aktiva lancar. Bila perusahaan menanamkan terlalu banyak dananya dalam persediaan,  menyebabkan  biaya  penyimpanan  yang  berlebihan,  dan  mungkin mempunyai “opportunity cost” (Handoko, 2014: 333). Demikian pula, bila perusahaan tidak mempunyai persediaan yang mencukupi, dapat mengakibatkan biaya-biaya dari terjadinya kekurangan bahan.
Pengendalian  berkaitan  dengan  efisien  biaya  agar  tercipta  suatu  kondisi  yang baik  dalam  kegiatan  operasional  perusahaan.  Jika  perusahaan  sudah  melakukan pengendalian  persediaan  dengan  baik  maka  ketersediaan  bahan  baku  dalam perusahaan akan sesuai dengan kebutuhan. Kegiatan operasional PT. INKA (Persero) Madiun terkait produksi tidak tetap setiap tahunnya. Metode lot for lot bertujuan untuk meminimumkan  jumlah  persediaan  barang  di  gudang.  Metode  ini  dapat meminimalisir pengeluaran biaya sehingga biaya yang dikeluarkan perusahaan akan lebih efisien. Selain itu,  metode lot for lot dilihat dari pola kebutuhan yang mempunyai sifat diskontinu atau tidak teratur maka teknik lot for lot ini memiliki kemampuan yang baik,  disamping  itu  teknik  ini  sering  digunakan  pada  sistem  produksi  manufaktur yang mempunyai sifat setup permanen pada proses produksinya.
Lot for lot , sering disingkat L4L. Dalam L4L, pemesanan hanya dilakukan untuk memenuhi  kebutuhan  selama  satu  minggu  saja,  karena  tujuannya  memang  untuk meminimunkan jumlah persediaan barang di gudang. Untuk mencari jumlah pesanan dilakukan dengan cara sebagai berikut:
(Subagyo, 2009: 152-153).
Jumlah pemesanan = [kebutuhan minggu ke t + safety stock – persediaan awal]

## ASSETS
Berdasarkan  latar  belakang  masalah  yang  telah  dipaparkan  di  atas,  maka penelitian ini berusaha untuk menjawab pertanyaan “bagaimana mengefisiensi biaya dengan menggunakan metode lot for lot dalam pengendalian persediaan. Tujuan yang ingin  dicapai  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  terjadinya  efisiensi  biaya melalui metode lot for lot dalam mengendalikan persediaan pada PT. INKA (Persero) Madiun).

## METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  ini  merupakan  penelitian  deskriptif  kualitatif,  yaitu  penelitian yang  terbatas  pada  usaha-usaha  yang  mengungkapkan  suatu  masalah  atau  keadaan atau  peristiwa  sebagaimana  adanya  sehingga  bersifat  sekedar  mengungkapkan  fakta ( fact  finding ).  Sugiyono  (2013:  9)  menyebutkan  “metode  penelitian  kualitatif  dapat diartikan  sebagai  metode  penelitian  yang  berlandaskan  pada  filsafat postpositivisme , digunakan  untuk  meneliti  pada  kondisi  obyek  yang  alamiah,  (sebagai  lawannya adalah  eksperimen)  dimana  peneliti  adalah  sebagai  instrument  kunci,  teknik pengumpulan  data  dilakukan  secara  triangulasi  (gabungan),  analisis  data  bersifat induktif/kualitatif,  dan hasil  penelitian  kualitatif  lebih  menekankan makna dari  pada generalisasi” .  Penelitian  deskriptif  dalam  penelitian  ini  bertujuan  mengungkapkan data-data  empiris  yang  ada  di  lapangan  dengan  cara  menguraikan  dan menginterpretasikan  suatu  fenomena  dengan  apa  adanya  terhadap  sesuatu  yang terjadi pada saat penelitian, agar diperoleh gambaran  realita  yang konkret mengenai hal yang diteliti.
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  meliputi  data  primer  dan  data sekunder.  Data  primer dalam  penelitian ini  diperoleh  dari  wawancara dengan  divisi logistik  manajer  departemen  perencanaan,  pengendalian,  pengadaan  dan  persediaan logistik  serta  divisi  keuangan  manajer  akuntansi  perusahaan  mengenai  data  laporan keuangan yang menyangkut biaya persediaan perusahaan PT. INKA (Persero) di Kota Madiun. Data sekunder diperoleh dari studi pustaka berupa literatur, jurnal, maupun referensi  dari  sumber  lain  yang  terkait  dengan  teori-teori  tentang  efisiensi  biaya, metode lot  for  lot ,  serta  pengendalian  persediaan.  Instrumen  yang  digunakan  dalam penelitian adalah wawancara. Wawancara digunakan untuk mengumpulkan data-data tentang efisiensi biaya yang sudah dijalankan dan pengendalian persediaan pada PT. INKA  (Persero)  Madiun.  Dalam  penelitian  ini  teknik  pengumpulan  data  dengan dokumen merupakan pelengkap dari  penggunaan wawancara dan observasi  dimana dalam  dokumen  yang  berfokus  pada  penyajian  laporan  keuangan  mengenai  biaya dalam  persediaan  perusahaan.  Teknik  keabsahan  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  triangulasi  sumber  dan  triangulasi  teknik  pengumpulan  data. Penelitian ini menggunakan teknik analisis data yang bersifat kualitatif, dengan data yang diperoleh dari hasil wawancara, observasi, dan dokumen serta dikumpulkan dan dikelompokkan berdasarkan fakta di lapangan serta menafsirkan dan membuat makna dari data yang sudah dikumpulkan.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Analisis  biaya  yang  dikeluarkan  PT.  INKA  (Persero)  Madiun  pada  tahun  2016 menggunakan  metode moving  average .  Metode moving  average mengitung biaya  rata- rata  per  unit  ketika  pembelian  dilakukan.  Hal  ini  berarti  dalam  menentukan  jumlah persediaan yang akan dipesan PT. INKA (Persero) Madiun menggunakan jumlah rata- rata  dari  jumlah  persediaan  periode  sebelumnya  atau  dalam  proyek  sebelumnya. Untuk  pengambilan  keputusan  penentuan  besarnya  jumlah  persediaan  maka  PT. INKA  (Persero)  Madiun  harus  mempertimbangkan  biaya  pemesanan  dan  biaya
penyimpanan. Berdasarkan perhitungan biaya pemesanan PT. INKA (Persero) Madiun pada  tahun  2016  diperoleh  biaya  sebesar  Rp  67.925.000,00.  Tahun  2016  PT.  INKA (Persero)  Madiun  melakukan  1  kali  pemesanan  pada  1  proyek  yang  diselesaikan. Jumlah persediaan yang dipesan adalah sebanyak 326.801,75 untuk 1 periode.
Setelah proyek selesai dikerjakan ternyata masih ada persediaan yang tersisa di gudang. Hal ini disebabkan oleh penentuan  persediaan PT. INKA (Persero) Madiun hanya  menggunakan  rata-rata  bukan  sesuai  dengan  jumlah  persediaan  yang dibutuhkan. Timbulnya persediaan yang tersisa mengindikasikan bahwa perusahaan kurang  efisien  dalam  melakukan  pengendalian  persediaan.  Perusahaan  juga mengalami peningkatan biaya yang harus dikeluarkan untuk memelihara persediaan di  gudang.  Untuk  memelihara  persediaan  di  gudang  PT.  INKA  (Persero)  Madiun harus mengeluarkan biaya simpan. Terdapat banyak persediaan yang tersisa digudang sejumlah  14  bahan  baku  maka  biaya  simpan  yang  dikeluarkan  perusahaan  adalah sebesar  Rp  252.827.246,00.  Biaya  ini  digunakan  untuk  menjaga  dan  memelihara persediaan di dalam gudang. Oleh karena itu, biaya yang harus dikeluarkan PT. INKA (Persero)  Madiun  dalam  menentukan  jumlah  persediaan  adalah  sebesar  Rp 320.752.246,00. Persediaan yang dibeli oleh perusahaan tidak mengalami kekurangan, tetapi  menyebabkan  kelebihan  persediaan  pada  saaat  proses  produksi  selesai dikerjakan  shingga  menimbulkan  biaya  simpan  yang  harus  dikeluarkan  perusahaan. Timbulnya  sisa  persediaan  setelah  perusahaan  menyelesaikan  proyek  disebabkan jumlah  persediaan  yang  dibeli  tidak  sesuai  dengan  kebutuhan.  Hal  ini mengindikasikan  bahwa  pengendalian  persediaan  yang  diterapkan  oleh  PT.  INKA (Persero)  Madiun  kurang  efisien  karena  pengendalian  persediaan  dikatakan  efisien apabila  pengukuran  atau  penentuan  terhadap  bahan  baku  sampai  bahan  jadi  tidak menyebabkan  kekurangan  atau  kelebihan  pada  saat  proses  produks  sehingga  idak mengakibatkan perusahaan mengalami pemborosan biaya.
Analisis  biaya  yang  dikeluarkan  PT.  INKA  (Persero)  Madiun  pada  tahun  2016 menggunakan metode lot for lot dilaksanakan untuk membuat perbandingan metode manakah  yang  paling  baik  dipakai  oleh  perusahaan  dalam  menentukan  jumlah pesanan  persediaan.  Pada  metode lot  for  lot akan  diketahui  jumlah  pemesanan persediaan  atau  jumlah  persediaan  yang  dibeli  sama  dengan  jumlah  kebutuhan perusahaan.  Penggunaan  metode lot  for  lot akan  memberikan  dampak  baik  bagi perusahaan karena bertujuan untuk memininumkan ongkos simpan, sehingga dengan metode  ini  ongkos  simpan  menjadi  nol.  Oleh  karena  itu,  dalam  menentukan  jumlah persediaan  barang  yang  sesuai  kebutuhan  perlu  menggunakan  metode lot  for  lot (jumlah  pesanan  sesuai  permintaan)  karena  pendekatan  menggunakan  teknik  ini dilakukan  atas  dasar  pesanan  diskrit  dengan  pertimbangan  minimasi  dari  ongkos simpan, jumlah yang dipesan sama dengan jumlah yang dibutuhkan. PT. INKA (Persero) Madiun menerapkan sistem kerja full time dimana selama 24 jam  karyawan  bekerja  penuh sehingga  tidak  diperlukan  ongkos  simpan atau  ongkos simpan dapat dinolkan. Hal tersebut dapat mengefisiensikan biaya yang di keluarkan oleh  PT.  INKA  (Persero)  Madiun  sehingga  penggunaan  metode lot  for  lot lebih  baik digunakan oleh PT. INKA (Persero) Madiun. Selain itu, metode lot for lot dilihat dari pola kebutuhan yang mempunyai sifat diskontinu atau tidak teratur maka teknik lot for lot ini  memiliki  kemampuan  yang  baik.  Di  samping  itu  teknik  ini  sering  digunakan pada sistem produksi manufaktur yang mempunyai sifat setup permanen pada proses produksinya.  Hal  ini  sesuai  dengan  sistem  produksi  yang  diterapkan  PT.  INKA (Persero)  Madiun,  karena  perusahaan  menghasilkan  produk  dengan  jumlah  yang berbeda-beda setiap proyeknya.

## ASSETS
Berikut  ini  ditunjukkan  hasil  perhitungan  biaya  yang  dikeluarkan  PT.  INKA (Persero)  Madiun  pada  tahun  2016  dengan  menggunakan  metode moving  average dibandingkan  dengan  perhitungan  menggunakan  metode lot  for  lot. Perbandingan jumlah biaya yang dikeluarkan PT. INKA (Persero) Madiun dapat dilihat pada Tabel 1.
Tabel 1 Perbandingan Total Biaya Persediaan menggunakan metode moving average dengan menggunakan metode lot fot lot Keterangan Metode yang Digunakan Penghematan Moving Average Lot for Lot Rp Total Biaya Pemesanan 67.925.000 67.925.000 0 Total Biaya Penyimpanan 252.827.246 0 252.827.246 Total Biaya Persediaan 320.752.246 67.925.000 252.827.246
Berdasarkan hasil  perhitungan yang telah dilakukan, maka terdapat perbedaan pada total biaya persediaan antara perhitungan menggunakan metode moving average dengan  perhitungan  menggunakan  metode lot  for  lot. Dimana  adanya  penghematan sebesar Rp 252.827.246,00 jika PT. INKA (Persero) Madiun menerapkan metode lot for lot dibandingkan dengan menerapkan metode moving average seperti saat ini yang ada di perusahaan. PT. INKA (Persero) Madiun melakukan pemesanan satu kali setiap kali adanya proyek atau kegiatan produksi yang diselesaikan selama 7 bulan pengerjaan. Dilihat  dari  total  biaya  penyimpanan  persediaan,  total  biaya  penyimpanan dengan  menggunakan  metode lot  for  lot juga  lebih  kecil  dibandingkan  dengan menggunakan  metode moving average atau  total  biaya  penyimpanan  pada  metode lot for  lot dapat  dinolkan.  Hal  ini  disebabkan  karena  jumlah  bahan  baku  yang  dipesan sama dengan jumlah bahan baku yang dibutuhkan dalam proses produksi PT. INKA (Persero) Madiun, dan persediaan bahan baku yang dibeli atau dipesan akan langsung digunakan  pada  proses  produksi  dengan  sistem  kerja full  time sehingga  tidak diperlukan  biaya  penyimpanan  untuk  persediaan  yang  tersisa.  Sedangkan  pada penerapan  metode moving  average, pemesanan  atau  penentuan  jumlah  bahan  baku seringkali tidak melihat jumlah kebutuhan yang sebenarnya untuk kegiatan produksi, sehingga  setelah  proyek  selesai  masih  terdapat  persediaan  yang  tersisa  atau  terjadi penumpukan  persediaan  di  dalam  gudang.  Hal  ini  mengakibatkan  timbulnya  biaya penyimpanan yang besar pada metode moving average.
Metode lot  for  lot memberikan  perencanaan  kebutuhan  bahan  baku  yang  lebih efisien  dibandingkan  dengan  perencanaan  kebutuhan  bahan  baku  yang  hanya berdasarkan  nilai  rata-rata  saja,  perusahaan  lebih  baik  menerapkan  metode lot for  lot agar  dapat  meminimumkan  total  biaya  persediaan  sehingga  biaya  yang  dikeluarkan oleh perusahaan lebih efisien.
Pada  setiap  minggunya  diperkirakan  PT  INKA  (Persero)  Madiun  ini  dapat memproduksi  sekitar  2  kereta  ekonomi  (K3)  AC  setiap  kereta  yang  diproduksi terdapat  sejumlah  kebutuhan bahan baku  sekitar  5.941,85  untuk  pembuatan  1  kereta jadi  jika  dalam  setiap  minggunya  memproduksi  2  kereta  maka  jumlah  kebutuhan bahan  baku  sekitar11.883,70.  Untuk  proyek  yang  akan  dikerjakan  oleh  PT  INKA (Persero) Madiun  sebanyak 5 trainset kereta ekonomi  (K3) AC pada setiap 1 trainset terdapat 11 kereta jadi 5 trainset kereta ekonomi (K3) AC sejumlah 55 kereta. Proyek tersebut akan diselesaikan kurang lebih selama 7 bulan.
Untuk merencanakan kebutuhan pada proyek agar tidak terjadi kelebihan atau kekurangan pada persediaaan dengan menggunakan metode lot for lot maka kebutuhan pada setiap minggunya sebagai berikut:
Tabel 2 Rencana Kebutuhan Bahan Baku dengan Metode Lot For Lot Bulan ke 1 Minggu 1 2 3 4 Kebutuhan Bersih 11.883,70 11.883,70 11.883,70 11.883,70 Rencana Pemesanan  326.801,75 Bulan ke 2 Kebutuhan Bersih 11.883,70 11.883,70 11.883,70 11.883,70 Bulan ke 3 Kebutuhan Bersih 11.883,70 11.883,70 11.883,70 11.883,70 Bulan ke 4 Kebutuhan Bersih 11.883,70 11.883,70 11.883,70 11.883,70 Bulan ke 5 Kebutuhan Bersih 11.883,70 11.883,70 11.883,70 11.883,70 Bulan ke 6 Kebutuhan Bersih 11.883,70 11.883,70 11.883,70 11.883,70 Bulan ke 7 Kebutuhan Bersih 11.883,70 11.883,70 11.883,70 5.941,85

## SIMPULAN
Berdasarkan hasil analisis data dan pembahasan yang disampaikan sebelumnya, maka  dalam  penelitian  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  hasil  analisis  efisiensi  biaya dengan  menggunakan  metode lot  for  lot dalam  pengendalian  persediaan  pada  PT. INKA  (Persero)  Madiun  menunjukkan  bahwa  secara  umum  PT.  INKA  (Persero) Madiun  telah  menerapkan  pengendalian  persediaan  dengan  baik,  dapat  dilihat  dari jumlah bahan baku produksi yang terpenuhi atau tidak terjadi kekurangan bahan baku pada kegiatan produksinya sehingga tidak banyak bahan baku yang tersisa digudang setelah  proyek  selesai  dikerjakan.  Keterbatasan  dalam  penelitian  ini data  yang digunakan  hanya laporan  keuangan  perusahaan  tahun  2016  mengenai  biaya persediaan  yang  dikeluarkan  perusahaan  khususnya  biaya  pemesanan  dan  biaya penyimpanan.  Kurangnya  perincian  biaya  penyimpanan  mengakibatkan  pengolahan data terbatas hanya pada data yang di dapat. Selain itu, kurangnya perolehan data dari divisi produksi yang terkait dengan produksi Kereta Ekonomi (K3) AC sehingga data kurang lengkap untuk hasil yang lebih baik.
Beberapa  saran  bagi  perusahaan,  khususnya  pihak  manajemen  PT.  INKA (Persero) Madiun sebagai berikut:
1. Untuk  dapat  mengendalikan  persediaan  digudang  agar  tidak  menumpuk  pada saat proyek sudah selesai sebaiknya perusahaan memperhatikan kebutuhan yang akan  dibeli  pada  proyek  selanjutnya  dan  lebih  memperhatikan  pemotongan  plat dalam pembuatan car body agar tidak banyak yang tersisa.
2. Dengan  menggunakan  metode lot  for  lot yang  sesuai  dengan  kebutuhan  dapat meminimalisir banyaknya persediaan yang tersisa digudang sehingga persediaan dapat dikendalikan dan tidak menimbulkan pemborosan biaya atau lebih efisien.
3. Untuk  penelitian  selanjutnya  yang  dapat  disarankan  metode  pengendalian persediaan yang digunakan adalah metode bersifat Stokastik.

## DAFTAR PUSTAKA
Gobel, M. (2013). Analisis Efisiensi Biaya Operasional melalui Pengelolaan Tunjangan Makan  dan  Jaminan  Pemeliharaan  Kesehatan  pada  Perusahaan  Jasa Outsourcing.Jurnal EMBA. Vol. 1(4) : 1868-1878.
Handoko, T. H. (2014). Dasar-Dasar Manajemen Produksi dan Operasi. Yogyakarta: BPFE- Yogyakarta
Horngren,  C.  T.,  Datar,  S.  M.,  dan  Foster,  G.  (2008). Akuntansi  Biaya,  Penekanan Manajerial . Jilid 1. Terjemahan Lestari. Jakarta: Erlangga.
Limbong,  I.,  Tarore,  H.,  Tjakra,  J.,  dan  Walangitan,  D.  R.  O.  (2013).  Manajemen Pengadaan  Material  Bangunan  dengan  Menggunakan  Metode  MRP  ( Material Requirement  Planning )  Studi  Kasus:  Revitalisasi  Gedung  Kantor  BPS  Propinsi Sulawesi Utara. Jurnal Sipil Statik . Vol. 1 (6) : 1-9. Mardiasmo.  (2012). Akuntansi  Keuangan  Dasar  2 Edisi  Kedua.  Yogyakarta:  BPFE- Yogyakarta.
Martani,  D.,  Siregar,  S.  V.,  Wardhani,  R.  F.,  Aria,  T.,  dan  Edward.  (2016). Akuntansi Keuangan Menengah Berbasis PSAK Edisi 2 Buku 1. Jakarta: Salemba Empat. Ristono, A. (2013). Manajemen Persediaan. Yogyakarta: Graha Ilmu Robbins, S. P. dan Coulter, M. (2010). Manajemen. Edisi Kesepuluh Jilid 1. Penerjemah: Bob Sabran dan Devri Barnadi Putera. Jakarta: Erlangga Samryn,  L.  M.  (2015). Pengantar  Akuntansi:  Buku  2  Metode  Akuntansi  untuk  Elemen Laporan  Keuangan  Diperkaya  dengan  Perspektif  IFRS  dan  Perbankan .  Jakarta:  PT. RajaGrafindo Persada.
Sofyan, D. K. (2013). Perencanaan dan Pengendalian Produksi . EdisiPertama. Yogyakarta: Graha Ilmu.
Subagyo, P. (2009). Manajemen Operasi. Edisi Pertama. Yogyakarta: BPFE-Yogyakarta. Sugiyono.  (2013). Metode  Penelitian  Pendekatan  Kuantitatif.  Kualitatif.  R  & D .  Bandung: Alfabeta.
Teurah, M. C. (2014). Analisis  Pengendalian Persediaan Bahan Baku Ikan Tuna pada CV. Golden KK. Jurnal EMBA. Vol. 2. No. 4. Hal. 524-536.
Wahyuni,  A.  dan  Syaichu,  A.  (2015).  Perencanaan  Persediaan  Bahan  Baku  dengan Menggunakan  Metode Material  Requirement  Planning (MRP)  Produk  Kacang Shanghai  pada  Perusahaan  Gangsar  Ngunut-Tulungagung. Jurnal  Spektrum Industri . Vol. 13(2) : 115-228.

## LAMPIRAN
Pedoman Wawancara (Transkip Wawancara)
No Pertanyaan
1 Bagaimanakah kebijakan perusahaan dalam menentukan biaya persediaan pada PT. INKA (Persero) Madiun?
2 Bagaimanakah manajemen PT. INKA (Persero) Madiun dalam menerapkan pengendalian persediaan?
3 Apakah selama ini terdapat masalah mengenai persediaan digudang terkait produksi Kereta Ekonomi (K3) AC setelah proyek selesai dikerjakan?
4 Bagaimanakah keberlanjutan penggunaan persediaan yang masih banyak tersisa digudang tersebut?
5 Apakah pengendalian persediaan yang diterapkan manajemen PT. INKA (Persero) Madiun ini mendukung keberhasilan pengelolaan manajemen?
6 Apakah setiap pembelian kebutuhan bahan baku untuk memproduksi Kereta Ekonomi (K3) AC pada PT. INKA (Persero) Madiun dilakukan pencatatan?
7 Apakah biaya yang dikeluarkan PT. INKA (Persero) Madiun untuk membeli persediaan selama ini sudah efisien?

## DATA CAR BODY YANG TERSISA
No.  Bahan Baku Utama Satuan Bahan Baku Sisa Bahan Baku Setelah Pemakaian 1.  PLATE SUS LEMBAR 2,46 2.  PLATE SUS 400 LEMBAR 5,38 3.  STEEL PLAT SPHC LEMBAR 10,31 4.  KARET JEPIT PINTU METER 12,75 5.  PIPA SCH SEAMLEES BATANG 19,15 6.  TRIPLEK LEMBAR 13 7.  SELANG ANGIN BENING METER 15,25 8.  SENG BJIS LEMBAR 25,13 9.  KAWAT TAMPAR BAJA METER 45,13 10.  KABEL WL 1 KYUNGSHIN METER 95,13 11.  PIPA SGP PUTIH GALV BATANG 12,13 12.  PROTECTION EDGE ROL 38,24 13.  BETON YZER BATANG 34,25 14.  STEEL PLATE SS 450 LEMBAR 52,08
Sumber:  Divisi  Logistik  Departemen  Perencanaan  dan  Pengendalian  Pengadaan Persediaan, 2016

## TOTAL BIAYA PERSEDIAAN
Berikut  total  persediaan  yang  diperoleh  dari  divisi  keuangan  departemen  akuntansi dan divisi logistik departemen perencanaan dan pengendalian pengadaan persediaan yang  dikeluarkan oleh  PT.  INKA  (Persero)  Madiun  Kereta  Ekonomi  (K3)  AC  Tahun 2016:

## ASSETS
Informan/Narasumber Divisi Keuangan Departemen Akuntansi Divisi Logistik Departemen Perencanaan dan Pengendalian Pengadaan Persediaan Biaya Pemesanan Jumlah Biaya Pemesanan Jumlah Biaya Persiapan Pemesanan Rp    11.000.000,00 Biaya Persiapan Pemesanan Rp    11.000.000,00 Biaya Administrasi Rp      5.700.000,00 Biaya Administrasi Rp      5.700.000,00 Biaya Angkut Material Rp      9.350.000,00 Biaya Angkut Material Rp      9.350.000,00 Biaya Pembukaan LC Rp      3.000.000,00 Biaya Pembukaan LC  Rp      3.000.000,00 Biaya Pengiriman/Perjalan an Dinas Rp    29.975.000,00 Biaya Pengiriman/Perjalan an Dinas Rp    29.975.000,00 Biaya Penerimaan Pemesanan Rp      4.700.000,00 Biaya Penerimaan Pemesanan Rp      4.700.000,00 Biaya Penyelesaian Pemesanan Rp      4.200.000,00 Biaya Penyelesaian Pemesanan Rp      4.200.000,00 Total Rp   67.925.000,00 Total Rp   67.925.000,00 Biaya penyimpanan Jumlah Biaya penyimpanan Jumlah Biaya Pemeliharaan Bahan Rp     5.000.000,00 Biaya Pemeliharaan Bahan Rp      5.000.000,00 Biaya Asuransi Bahan Rp     2.000.000,00 Biaya Asuransi Bahan Rp      2.000.000,00 Biaya Tenaga Kerja di Gudang Rp      7.159.089,00 Biaya Tenaga Kerja di Gudang Rp      7.159.089,00 Biaya Kerusakan Bahan Baku Rp      3.900.000,00 Biaya Kerusakan Bahan Baku Rp      3.900.000,00 Total Rp 18. 059.089,00 Total Rp  18. 059.089,00
Jumlah  persediaan  yang  masih  tersisa  adalah  sebanyak  14  unit  bahan  baku  untuk pembuatan Kereta Ekonomi (K3) AC.
Biaya Penyimpanan = Σ inventory x biaya simpan/unit/bulan = 14 x Rp 18.059.089,00 = Rp 252.827.246,00/proyek Total Biaya Persediaan = Biaya Pemesanan + Biaya Penyimpanan = Rp 67.925.000,00 + Rp 252.827.246,00 = Rp 320.752.246,00/proyek