© 2022 STIE TDN. All rights reserved.         Corresponding Author : Khairul Azwar
http://ojs.stie-tdn.ac.id/index.php/mv

## MOVERE JOURNAL
Movere Journal Vol. 5 No. 2 – Juli 2023    Hal.  252 -  271

## PERANAN KOMPETENSI AUDITOR MEMODERASI PENGALAMAN KERJA DAN INDEPENDENSI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT PADA KAP MEDAN
1 Khairul Azwar , 2 Henny Andriyani Wirananda , 3 Elly Susanti , 4 Nelly Ervina
1, 3 & 4 STIE Sultan Agung, 2 Universitas Muslim Nusantara Al-Washliyah Email : khairulazwar513@gmail.com, hennyandriyaniw1993@gmail.com , susantielly82@gmail.com , nellyervina89@gmail.com
Abstrak  : The  purpose  of  this  study  is  to  find  out  and  analyze  whether  the  auditor's competence  is  able to  moderate the  auditor's  experience  and auditor's  independence  on audit quality at KAP Medan. The type of research used is quantitative using primary data. The  population  in  this  study  was  auditors  from  KAP  Drs.  Katio  &;  Rekan,  KAP  Drs Syamsul  Bahri,  MM,  Ak  &;  Rekan,  KAP  Fachrudin  &  Mahyuddin,  and  KAP  Johannes Juara &; Rekan as many as 30 people. The sample in this study is a saturated sample, that is, all members of the population will be used as samples. F test results show that work experience and auditor independence have a positive and significant effect on audit quality. The  results  showed  that  audit  experience  had  a  positive  and  significant  effect  on  audit quality.  This  means  that  the  more  experience  and  knowledge  the  auditor  has,  the  more relevant  and  reliable  audit  quality  will  result.  Audit  independence  has  a  positive  and insignificant effect on audit quality. This means that the auditor has a weak independent mental attitude and loss of auditor independence because the auditor has a tendency to satisfy  his  clients  and  is  afraid  of  losing  his  clients  as  well  as  financial  interests  and business  relationships  with  clients.  The  study  also  found  that  auditor  competence  was unable to moderate work experience and auditor independence on audit quality.
Kata Kunci : competence, work experience, auditor independence, audit quality.

## PENDAHULUAN
Kantor Akuntan Publik (KAP) merupakan sebuah lembaga yang memperoleh izin dari menteri keuangan yang dalam praktiknya dilakukan secara profesional dan independen untuk memberikan jasanya dalam mengaudit laporan keuangan sebuah perusahaan agar terbebas dari salah  saji  material  sehingga  dapat  dipublikasikan  kepada  masyarakat  luas.  KAP  dalam menjalankan proses audit laporan keuangan perusahaan diharuskan terdaftar di Institut Akuntan Publik  Indonesia  (IAPI).  Hal  ini  bertujuan  untuk  mewujudkan  profesi  akuntan  yang berkompeten  dan  berintegritas  dalam  melakukan  audit  atas  laporan  keuangan  perusahaan sehingga memberikan kualitas audit yang baik dan dapat dipercaya oleh publik.
Di  Indonesia  masih  terdapat  KAP  yang  melakukan  profesinya  diluar  dari  tugas  dan tanggungjawabnya  sebagai  auditor.  (Handoko  &  Soepriyanto,  2018)  dan  (Rizki,  2018) mengemukakan baru-baru ini, kasus manipulasi laporan keuangan dilakukan perusahaan multi
pembiayaan  PT  Sunprima  Nusantara  Pembiayaan  (SNP),  anak  usaha  Columbia  Group, perusahaan  pembiayaan  perabot  rumah  tangga  dan  retail.  Pada  dasarnya  perjanjian  utang piutang  antara SNP  Finance dengan para kreditornya (bank) tersebut  adalah kerjasama  yang sifatnya  mutualistik.  Namun  dalam  perjalanan  waktu,  ternyata  bisnis  retail  Columbia  yang merupakan induk dari SNP Finance mengalami kemunduran sehingga kesulitan dalam proses pelunasan hutang. Kemudian untuk mengatasi permasalahan ini SNP Finance membuka keran pendanaan baru melalui penjualan surat utang jangka menengah, disebut dengan MTN ( Medium Term Notes ). MTN ini diperingkat oleh Pefindo (Pemeringkat Efek Indonesia) yang pada bulan Mei 2018 mengalami penurunan peringkat sampai ke level SD ( Selective Default ) atau dalam arti gagal bayar.
Berikutnya  SNP  Finance  mengajukan  Penundaan  Kewajiban  Pembayaran  Utang (PKPU), sebesar kurang lebih Rp 4,07 Trilyun yang terdiri dari kredit perbankan 2,22 Trilyun dan  MTN  1,85  Trilyun.  Namun  ternyata  terjadi  pemalsuan  data  dan  manipulasi  laporan keuangan yang dilakukan oleh manajemen SNP Finance. Diantaranya adalah membuat piutang fiktif melalui penjualan fiktif. Untuk mendukung aksinya tersebut, SNP Finance mem-berikan dokumen fiktif yang berisi data customer Columbia. Akan tetapi KAP gagal mendeteksi adanya skema  kecurangan  pada  laporan  keuangan  SNP  Finance  tersebut  dimana  KAP  memberikan opini wajar tanpa pengecualian. Jika di kaji kasus ini maka akan berdampak terhadap hilangnya kepercayaan  masyarakat  maupun  investor  terhadap  hasil  audit  laporan  keuangan  perusahaan yang  bersangkutan  dikarenakan  kualitas  audit  yang  disajikan  tidak  relevan  sehingga  para investor akan menarik sahamnya.
Kualitas audit adalah kemampuan dari seorang auditor dalam melaksanakan tugasnya dengan  berpedoman  pada  prinsip  auditing  dan  standar  pengendalian  mutu  untuk  melakukan pemeriksaan  terhadap  catatan/pembukuan  serta  bukti-bukti  yang  akurat  kemudian melaporkannya atas salah saji material dari laporan keuangan klien. Kualitas audit yang baik maka  akan  dihasilkan  laporan  keuangan  yang  dapat  dipercaya  sebagai  dasar  pengambilan keputusan (Fauziah, 2017).
Beberapa  kasus  keuangan  seperti  yang  terjadi  pada  kasus  Satyam  tahun  2009 menyebabkan  kualitas  audit  mulai  diragukan  lagi  dikarenakan  telah  manipulasi  laporan keuangan  yang  tergolong  kecurangan  ( fraud )  yang  dilakukan  oleh  Satyam  atas  laporan keuangannya  yang  diaudit  oleh  auditor  PWC.  Kasus  penipuan  ini  diperkirakan  telah  terjadi dalam kurun waktu 6 tahun berturut-turut dan baru terkuak pada tahun 2009. Pada 7 Januari 2009,  secara  tiba-tiba  Ramalinga  Raju  selaku  chairman  dan  co-founder  Satyam  meletakkan jabatannya  dan  membuat  pengakuan  mengejutkan  bahwa  saldo  kas  dan  bank  sebesar  50,4 milyar Rupee atau setara dengan 1,04 milyar Dollar AS sebenarnya fiktif dan pendapatan untuk kuartal tersebut sebenarnya 20% lebih rendah dari 27 milyar rupee yang dilaporkan. Sedangkan operating  margin  hanyalah  bagian  yang  sangat  kecil  dari  jumlah  yang  dilaporkan  (Hakim, 2017).
Kondisi  ini  menyebabkan  hilangnya  kepercayaan  pengguna  laporan  keuangan  atas kualitas  audit  yang  dihasilkan  oleh  KAP.  Kualitas  auditor  dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor yang diantaranya pengalaman kerja, indepedensi auditor, dan kompetensi auditor.
Pengalaman kerja juga memiliki peran penting dalam menentukan kualitas audit. Pada kenyataannya semakin lama seseorang bekerja maka akan semakin banyak pengalaman kerja
yang dimiliki oleh pekerja tersebut   (Dehilmus et al., 2017). Pengalaman auditor merupakan proses  pembelajaran  dan  pertambahan  potensi  tingkah  laku  yang  diperoleh  dari  pendidikan formal  maupun  non  formal.  Pengalaman  auditor  juga  memberikan  dampak  pada  setiap pengambilan keputusan yang tepat ketika auditor melaksanakan tugasnya (Kamil et al., 2018). Namun masih terdapat sebuah kasus yang terjadi di Indonesia yakni kasus PT. Telekomunikasi Indonesia  yang melibatkan Kantor Akuntansi Publik (KAP) Hryanto Sahari dan Rekan akan tetapi  karena  ada  sesuatu  hal  KAP  tersebut  mundur  dan  digantikan  oleh  Kantor  Akuntansi Publik  (KAP)  Drs.  Eddy  Pianto  Simon  sehingga  menyebabkan  keterlambatan  melakukan penyerahan hasil audit ke Bapepam. Keterlambatan tersebut diakibatkan karena KAP Haryanto Sahari  dan  Rekan  melakukan  penolakan  atas  izin  sebagai  first  layer.  Penolakan  tersebut membuat  KAP  Drs.  Eddy  Pianto  Simon  kesulitan  dalam  mendapatkan  opini  hasil  keuangan sebelumnya. Padahal jika dilihat dari sisi pengalaman mengaudit yang dilakukan KAP tersebut sangat  tinggi  karena  dalam  satu  tahun  saja  KAP  tersebut  dapat  mengaudit  332  perseroan (Fachruddin & Handayani, 2017).
Independensi  auditor  juga  dipandang  sebagai  suatu  faktor  penting  dalam  menunjang kualitas audit dari seorang auditor. Auditor yang memiliki independensi akan memiliki sikap mental  yang  tidak  bisa  mudah  dipengaruhi,  tidak  dikendalikan  pihak  lain  dan  adanya pertimbangan  yang  objektif  tidak  memihak  dalam  diri  auditor  dalam  merumuskan  dan menyatakan pendapatnya sehingga menghasilkan audit yang berkualitas  (Murti & Firmansyah, 2017). Namun seperti pada kasus Kantor Akuntan Publik (KAP) Tanubrata, Sutanto, Fahmi, Bambang  &  Rekan  dan  Akuntan  Publik  Kasner  Sirumapea,  yang  merupakan  auditor  dari laporan  keuangan  tahun  2018  dari  PT  Garuda  Indonesia  (Persero)  Tbk  (GIAA)  telah  dinilai melakukan pelanggaran berat yang berpotensi berpengaruh signifikan terhadap opini Laporan Auditor  Independen  (LAI).  Pertama,  belum  secara  tepat  menilai  substansi  transaksi  untuk kegiatan  perlakukan  akuntansi  terkait  pengakuan  piutang  dan  pendapatan  lain-lain  secara sekaligus di awal. Kedua, Kasner dikatakan belum sepenuhnya mendapatkan bukti audit yang cukup dan tepat untuk menilai ketepatan perlakukan akutansi sesuai dengan subtansi transaksi dari  perjanjian  yang  melandasi  transksi  tersebut,  dan  ketiga,  akuntan  publik  belum mempertimbangkan fakta-fakta setelah tanggal laporan keuangan, sebagai dasar pertimbangan ketepatan perlakuan.
Dari  kasus  tersebut  Kemenkeu  tim  Pusat  Pembinaan  Profesi  Keuangan  (PPPK) menetapkan  sanksi  berupa  pembekuan  izin  selama  12  bulan  pada  Kasner  Sirumapea  yang berlaku  sejak  27  Juli  2019  (Uly,  2019).  Selain  itu,  kasus  yang  terkait  dengan  Independensi kejaksaan agung mendalami dugaan adanya auditor dari badan pemeriksaan keuangan (BPK) yang menutup –nutupi penyidikan kasus korupsi di PT. Asuransi Jiwasraya. hal tersebut dialami oleh jaksa agung ST Burhanuddin dalam konferensi pers di gedung kejaksaan agung (Canisih et al., 2022).
Selain itu pengalaman auditor dan independensi yang dimiliki auditor juga akan terkait dengan  kompetensi  auditor  untuk  menghasilkan  laporan  audit  yang  berkualitas.  Kompetensi adalah pengetahuan dan keahlian yang dimiliki oleh auditor untuk menyelesaikan tugas yang menjadi tanggung jawabnya. Kualitas yang dibutuhkan oleh seorang auditor untuk melakukan audit dengan benar dapat  diperoleh dari jenjang  pendidikan secara formal  maupun informal. Semakin ahli atau kompeten seorang auditor makan kualitas audit  yang dihasilkan juga juga
akan  semakin  baik  (Biri,  2019).  Fenomena  kasus  yang  terkait  dengan  kompetensi  yaitu mendesak  BPK  RI  Perwakilan  Sumsel  untuk  bersikap  transparan  membuka  hasil  audit  ter- hadap sejumlah proyek fisik di Dinas Pekerjaan Umum Bina Marga (PUBM) Sumsel. Pasalnya dari infor-masi yang kami terima berdasarkan audit yang telah dilakukukan BPK ada sejumlah item kelebihan nilai volume pekerjaan yang harus dikembalikan. Nilainya mencapai milyaran rupiah. Semua proyek jalan beton di Kabupaten/Kota terutama di Kabupaten Ogan Ilir (OI) dan Kabupaten OKU Timur (OKUT) (Canisih et al., 2022).
Beberapa penelitian terdahulu telah menguji pengaruh pengalaman kerja, independensi auditor dan kompetensi auditor terhadap kualitas audit pada KAP ((Blandón & Bosch, 2013); (Bouhawia  et  al.,  2015);  (Devi  &  Srimindarti,  2021);    (Fachruddin  &  Handayani,  2017); (Fauziah  &  Yanthi,  2021);    (Lismawati  et  al.,  2021);  dan  (Sihombing  et  al.,  2021).  Hasil penelitian  terdahulu  tersebut  telah  membuktikan  bahwa  pengalaman  kerja,  independensi auditor dan kompetensi auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit pada KAP. Hal ini berarti semakin banyak pengalaman kerja auditor dengan menerapkan sikap independensi yang tinggi serta diiringi dengan kompetensi yang baik maka akan memberikan hasil audit yang berkualitas.
Pembaruan  dalam  penelitian  ini  terdapat  pada  kompetensi  auditor  yang  dijadikan sebagai  variabel  pemoderasi  dengan  tujuan  untuk  mengetahui  dan  menganalisis  apakah kompetensi auditor mampu memoderasi pengalaman auditor dan independensi auditor terhadap kualitas  audit  pada  KAP  Medan.  Kontribusi  yang  diberikan  dalam  penelitian  ini  berupa pengembangan ilmu akuntansi audit pada bidang pengetahuan, pemahaman, dan pengalaman auditor dalam mengaudit laporan keuangan perusahaan baik swasta maupun go public sesuai dengan standar audit yang telah disahkan IAPI. Dari fenomena yang telah diuraikan diatas dan beberapa hasil penelitian terdahulu yang masih terdapat ketidakkonsistenan terkait judul dalam penelitian ini maka peneliti melakukan penelitian ini.

## TINJAUAN TEORI
Auditor  dalam  proses  mengaudit  laporan  keuangan  perusahaan  perlu  memperhatikan dan mengetahui teori-teori auditing sebagai landasan bagi auditor untuk memberikan hasil audit yang  berkualitas  diantaranya  teori  agensi  dan  teori  audit.  Dalam  teori  agensi,  auditor independen berperan sebagai penengah kedua belah pihak  ( agent dan principal ) yang berbeda kepentingan. Auditor independen juga berfungsi untuk  mengurangi biaya agensi yang timbul dari perilaku mementingkan diri  sendiri  yang dilakukan oleh manajer. Teori ini  menyatakan hubungan  antara  pemilik  (principal)  dalam  hal  ini  adalah  para  pemegang  saham  (investor) dengan pihak agen yang diwakili oleh manajemen (direksi). Asumsi bahwa manajemen yang telibat dalam perusahaan akan selalu memaksimumkan nilai perusahaan ternyata tidak selalu terpenuhi,  manajemen  memiliki  kepentingan  pribadi  yang  bertentangan  dengan  kepentingan pemilik  perusahaan  sehingga  muncul  masalah  yang  disebut  dengan  masalah  agensi.  Pada umumnya  masalah  agensi  disebabkan  diakibatkan  oleh asymetric  information .  Untuk mengurangi  adanya  masalah  agensi  ini  diperlukan  adanya  pihak  independen  yang  dapat menjadi pihak penengah dalam menangani konflik tersebut yang dikenal sebagai independen auditor.  Selain itu, auditor dapat memahami teori audit yang berkaitan dengan audit laporan
© 2022 STIE TDN. All rights reserved.         Corresponding Author : Khairul Azwar
keuangan  ( general  audit ).  Hal  ini  perlu  dilakukan  dengan  jenis  jasa  audit  lain  yang  dapat dilaksanakan oleh auditor independen.
Sebagai  salah  satu  bentuk  jasa  assurance  yaitu  jasa  professional  independen  yang memperbaiki kualitas informasi bagi pengambil keputusan, audit laporan keuangan termasuk dalam  kelompok  jasa  attestasi  yaitu  jenis  jasa  assurance  dimana  auditor  independen  akan menerbitkan  suatu  laporan  mengenai  kehandalan  assertions  yang  dibuat  oleh  pihak  ketiga (Tandiontong,  2016).  Auditor  dalam  pengambilan  keputusan  atas  hasil  auditnya  sangat berkaitan  dengan  pengalaman  kerja  audior,  independensi  auditor  dan  kompetensi  auditor. Kesemuanya itu harus dimiliki auditor agar mendapatkan  kualitas audit yang optimal sesuai dengan bukti-bukti yang konkrit.
Auditor  yang mempunyai  pengalaman lebih atas  pemahaman laporan keuangan  akan mampu memberikan penjelasan yang lebih masuk akal atas kesalahan dalam laporan keuangan. Teori keagenan menyatakan bahwa principal bekerjasama dan menyetujui kontrak kerja dengan agen  untuk  menginvesta-sikan  keuangan  mereka  dan  hasil  pelaporan  yang  dibuat  oleh manajemen  berupa  laporan  keuangan    (Armawan  &  Wiratmaja,  2020).  Pengalaman  yang banyak seorang auditor dapat membuat dan mendeteksi kecurangan atas laporan yang disajikan secara akurat. Agar menciptakan kualitas audit yang berkualitas dan relevan maka pengalaman kerja merupakan unsur utama pendukungnya (Bernadenta et al., 2020).
Selain itu auditor harus bersikap indenpenden. Indepedensi seorang auditor merupakan kondisi  seeorang  auditor  yang  tidak  memiliki  ikatan  dari  adanya  berpengaruh  pihak  lain. Seorang  harus  bersikap  tidak  memihak  karena  auditor  bekerja  demi  kepentingan  umum, semakin  baik  tingkat  independensi  seorang  auditor  maka  kualitas  laporan  audit  yang  akan dihasilkannya  juga  akan  semakin  bagus  (Pusparani  &  Wiratmaja,  2020).  Jika  akuntan  tidak bersikap  independen,  maka  opini  yang  diberikannya  tidak  akan    memberi    tambahan  nilai apapun dari hasil audit laporan keuangan emiten (Melinawati & Prima, 2020).
Dalam melaksanakan audit atas laporan keuangan, seorang auditor tidak hanya semata– mata  bekerja  untuk  kepentingan  kliennya  tetapi  juga  bagi  stakeholder.  Untuk  dapat mempertahankan  kepercayaan  dariklien  dan  stakeholder,  akuntan  publik  dituntut  untuk memiliki kompetensi yang memadai agar memberikan hasil audit yang relevan (Lestari et al., 2019). Seorang auditor harus memiliki kompetensi yang cukup. Meskipun demikian, tingginya kompetensi  yang  dimiliki  oleh  auditor  tidak  dapat  menjamin  terbebasnya  salah  saji  laporan audit  (Wujarso  &  Saprudin,  2020).  Kualitas  audit  merupakan  segala  kemungkinan  dimana auditor  pada  saat  mengaudit  laporan  keuangan  klien  dapat  menemukan  pelanggaran  yang terjadi  dalam  sistem  akuntansi  klien  dan  melaporkannya  dalam  laporan  keuangan  auditan, dimana dalam melaksanakan tugasnya tersebut auditor berpedoman pada standar auditing dan kode etik akuntan publik yang relevan (Anugrah et al., 2017). Kualitas audit merupakan seluruh kemungkinan  kondisi  seorang  auditor  mendeteksi  adanya  penyimpangan  dalam  sistem akuntansi  klien  serta  membuat  laporan  atas  temuan  penyimpangan  tersebut  dalam  bentuk laporan auditor independen. Dalam melakukan tugasnya sebagai seorang auditor, pembuatan laporan  auditor  independen  serta  prosedur  audit  yang  berlangsung  didasarkan  pada  standar audit  serta  kode  etik  akuntan  publik  yang  berhubungan  dengan  penyimpangan  yang  terjadi (Fauziah & Yanthi, 2021).
© 2022 STIE TDN. All rights reserved.         Corresponding Author : Khairul Azwar
Berdasarkan uraian diatas maka peneliti merumuskan hipotesis sebagai berikut:
H 1 : Pengalaman auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Pengalaman  adalah  cara  pembelajaran  yang  baik  bagi  auditor  internal  yang  akan menjadikan auditor akan lebih paham tentang teknik audit. Semakin lama pengalaman auditor, maka semakin mampu dan mahir auditor menguasai tugasnya sendiri maupun aktivitas yang diauditnya.  pengalaman  auditor  memberi  kontribusi  yang  relevan  dalam  meningkatkan kompetensi auditor dan kualitas audit (N. K. Putri, 2020).
Pengalaman  kerja  sangatlah  diperlukan  dalam  rangka  kewajiban  seseorang  auditor terhadap  tugasnya  untuk  memenuhi  standar  umum  audit.  Pengetahuan  seorang  auditor  itu dimulai  dengan  pendidikan  formal,  yang  diperluas  melalui  pengalaman-pengalaman  yang selanjutnya  di  lakukan  dalam  bentuk  praktik  (Dehilmus  et  al.,  2017).  Menurut  (D.  A.  Putri, 2020) menyatakan bahwa pengalaman berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Begitu juga penelitian  yang dilakukan oleh  (I. A. P. P. C. Dewi et  al.,  2020) bahwa pengalaman  auditor berpengaruh positif dan signifikan terhadapr kualitas audit. Auditor yang memiliki pengalaman kerja yang lebih banyak tentunya dapat menghasilkan kualitas audit yang lebih baik (Suharti et al., 2017).
H 2 : Indepedensi auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Auditor yang independen adalah auditor yang tidak memihak atau tidak dapat diduga memihak, sehingga tidak merugikan pihak manapun(Sukriati et al., 2020). Sikap independensi sangat dibutuhkan oleh seorang auditor eksternal dalam memberikan jasa audit yang disediakan untuk para pemakai laporan keuangan, selain itu independensi auditor eksternal juga merupakan salah  satu  faktor  yang  sangat  penting  untuk  menilai  kualitas  atau  mutu  dari  jasa  audit  yang dihasilkan  (Prabhawanti  &  Widhiyani,  2018).  (Baharuddin  &  Ansar,  2019)  dengan  hasil penelitian  idepedensi  auditor  berdampak  positif  terhadap  hasil  audit.  Begitu  juga  dengan penelitian  (Rialdy  et  al.,  2020)  membuktikan  terdapat  pengaruh  yang  signifikan  terhadap kualitas  audit.  Semakin    tinggi    independensi    seorang    auditor    maka    kualitas    audit diberikannya    semakin    baik  (Oklivia  &  Marlinah,  2014).  Akan  tetapi  (Prabhawanti  & Widhiyani, 2018) menyatakan independensi berpengaruh negatif pada kualitas audit. Penelitian (Suharti  &  Apriyanti,  2019)  jika  auditor  tidak  dapat  bertahan  dengan  tekanan  klien  akan menyebabkan indepedensi mereka melemah.
H 3 :  Kompetensi  auditor  memoderasi  pengaruh  pengalaman  auditor  dan  independen  auditor terhadap kualitas audit.
Pengalaman auditor dan independen auditor merupakan salah satu standar yang harus dipenuhi oleh seorang auditor untuk dapat melakukan audit dengan baik. Namun, belum tentu auditor  yang  memiliki  pengalaman  yang  luas  dapat  melakukan  audit  dengan  baik.    Hal  ini berarti bermutu atau tidaknya kualitas audit dipengaruhi oleh banyaknya pengalaman, tingkat kompetensi,  independensi,  akuntabilitas  dan  motivasi  yang  dimiliki  oleh  auditor.  Pada kenyataannya  pengalaman  dan  independensi  yang  dimiliki  auditor  juga  akan  terkait  dengan kompetensi untuk menghasilkan laporan audit yang berkualitas. Pengalaman dapat memberikan dampak pada setiap keputusan yang tepat ketika memberikan opini terhadap kualitas audit. Hal ini berarti semakin lama masa kerja yang dimiliki auditor maka kualitas audit yang dihasilkan
semakin baik. Auditor yang lebih berpengalaman  akan lebih cepat tanggap dalam mendeteksi kekeliruan yang terjadi saat melakukan audit (M. I. A. P. Dewi & Setyohadi, 2019)
Dalam menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan suatu perusahaan maka akuntan publik  tidak  hanya  perlu  memiliki  pengalaman  saja  tetapi  juga  harus  independen  dalam pengauditan.  Tanpa  adanya  independensi,  auditor  tidak  berarti  apa-apa.  Masyarakat  tidak percaya  akan  hasil  auditan  dari  auditor  sehingga  masyarakat  tidak  akan  meminta  jasa pengauditan dari auditor. Akan tetapi, dalam penerapannya pengalaman dan independensi yang dimiliki auditor juga akan terkait dengan kompetensi untuk menghasilkan laporan audit yang berkualitas.  Artinya  jika  auditor  dalam  melakukan  audit  terhadap  laporan  keuangan  emiten secara independen maka akan tercermin dari kompetensi yang dimilikinya untuk menghasilkan kualitas audit yang baik. (Anggrainy et al., 2017) dengan hasil penelitian menunjukkan bahwa kompetensi,  independensi,  dan  pengalaman  kerja  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas audit.  Sama  halnya  dengan  penelitian  (M.  I.  A.  P.  Dewi  &  Setyohadi,  2019)  dengan  hasil penelitian yang menunjukkan bahwa independensi auditor, kompetensi, dan pengalaman kerja berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit.
Hal  ini  menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  pengalaman  kerja  dan  kompetensi  serta indenpenden auditor dalam mengaudit maka kualitas hasil audit akan berkualitas. Akan tetapi, penelitian tersebut bertentangan dengan penelitian yang dilakukan (Indriani & Wahasusmiah, 2020) bahwa variabel pengalaman auditor dan due professional care menunjukkan bahwa tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.

## METODE PENELITIAN

## Desain Penelitian
Penelitian ini menggunakan pendekatan kuantitatif dengan menggunakan data primer. Data  ini  diperoleh  dengan  cara  menyebarkan  kuesioner  langsung  kepada  responden  KAP  di Medan. Metode penelitian kuantitatif dapat diartikan sebagai metode penelitian yang berpijak pada  filosofi  positivisme,  digunakan  untuk  memeriksa  populasi  atau  sampel  tertentu  dalam pengumpulan data (Septriana et al., 2020). Data dalam penelitian ini berupa data primer yaitu data yang diambil dari suatu penelitian dengan menggunakan instrument yang dilakukan pada waktu tertentu dan hasilnya tidak dapat digeneralisasikan hanya untuk menggambarkan situasi di waktu itu seperti kuesioner.

## Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini merupakan auditor dari KAP Drs. Katio & Rekan, KAP Drs Syamsul Bahri, MM, Ak & Rekan, KAP Fachrudin & Mahyuddin, dan KAP Johannes Juara & Rekan sebanyak 30 orang. Sampel dalam penelitian ini adalah sampel jenuh  yakni semua anggota populasi akan digunakan sebagai sampel.

## Defenisi Operasional Variabel
Penelitian ini terdiri dari variabel independen yakni pengalaman auditor (X 1 ) yang dapat diartikan   sebagai proses bertambahnya atau berkembangnya ilmu yang diperoleh auditor dari pengalaman-pengalaman  selama  melakukan  audit  sehingga  dengan  mudah  mengetahui  dan mencari  penyebab  mun-culnya  kesalahan.  Pengalaman  tersebut  akan  berdampak  dari  setiap
keputusan  yang  diambil  dalam  ketika  melakukan  tanggungjawabnya.  Semakin  banyak pengalaman auditor dalam mengaudit laporan keuangan maka akan menghasilkan kualitas audit yang baik. Pengalaman auditor dapat dinilai dari segi banyaknya atau selalu melakukan audit dan  lamanya  auditor  bekerja  dibidang  audit.  Sedangkan  indenpedensi  auditor  (X 2 )  dapat diartikan bahwa auditor tidak boleh memihak dan tidak mudah terpengaruh kepada klien yang diaudit ketika melakukan pekerjaannya untuk memberikan hasil auditnya secara jujur.
Variabel dependen (Y) dalam penelitian ini berupa kualitas audit yang merupakan hasil atau akhir dari serangkaian audit dimana auditor membuat kesimpulan atas kesalahan material dan kelalaian yang diperolehnya dari penyajian laporan keuangan yang diaudit. Sementara itu variabel  moderatingnya  yakni  kompetensi  auditor  (Z)  yang  diartikan  sebagai  kemampuan auditor  dalam  mengaudit  laporan  keuangan  berdasarkan  pengetahuan,  keterampilan  dan pemahaman yang dimiliki sesuai dengan standar audit yang berlaku.

## Teknik Analisis Data
Teknik  analisis  data  menggunakan  uji  validitas,  uji  reliabilitas,  analisis  statistik deskriptif, uji asumsi klasik, uji hipotesis, dan uji residual.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Penelitian

## Uji Validitas
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer.  Data  primer  diperoleh dari  daftar  pernyataan  yang  dijawab  oleh  responden  dalam  kuesioner  penelitian..  Seluruh kuesioner penelitian yang disebar sebanyak 30 kuesioner telah diisi seluruhnya oleh responden. Seluruh jawaban dari responden dil-akukan perhitungan/tabulasi menggunakan Ms.Excel untuk dilakukan uji kualitas data yang terdiri dari uji validitas dan uji reliabilitas. Pengujian validitas dilakukan dengan bantuan program SPSS 21 yang dapat dilihat pada tabel 1.

## Tabel 1 Hasil Uji Validitas
Keterangan Variabel Indikator variabel Hasil r Hitung Kesimpulan Pengalaman Auditor Lamanya bekerja X1_1 0.611 Valid X1_2 0.509 Valid X1_3 0.693 Valid X1_4 0.490 Valid Banyaknya Tugas Pemeriksaan X1_5 0.730 Valid X1_6 0.779 Valid X1_7 0.753 Valid X1_8 0.851 Valid Indepedensi Auditor Hubungan Dengan Klien X2_1 0,509 Valid X2_2 0,611 Valid X2_3 0,469 Valid X2_4 0,499 Valid
Keterangan Variabel Indikator variabel Hasil r Hitung Kesimpulan Indepedensi Pelaksanaan Pekerjaan X2_5 0,693 Valid Independensi Laporan X2_6 0,753 Valid X2_7 0,851 Valid Kompetensi Auditor Valid Mutu Personal Z_1 0.509 Valid Z_2 0.693 Valid Z_3 0.611 Valid Z_4 0.730 Valid Pengetahuan Umum Z_5 0.779 Valid Z_6 0.490 Valid Z_7 0.444 Valid Z_8 0.509 Valid Keahlian Khusus Z_9 0.753 Valid Z_10 0.851 Valid Z_11 0.469 Valid Z_12 0.499 Valid Kualitas Audit Kesesuaian Pemeriksaan dengan Standar Audit Y_1 0.509 Valid Y_2 0.693 Valid Y_3 0.611 Valid Y_4 0.730 Valid Y_5 0.499 Valid Y_6 0.693 Valid Kualitas laporan hasil audit Y_7 0.753 Valid Y_8 0.851 Valid Y_9 0.611 Valid Y_10 0.610 Valid Y_11 0.730 Valid Y_12 0.491 Valid
Sumber : Pengolahan data 2022 (SPSS 21)
Dari tabel 1 di atas dapat dilihat bahwa nilai r hitung dari semua indikator lebih besar dari r kritis , yakni 0,3 sehingga dapat disimpulkan bahwa semua indikator penelitian adalah valid.

## Uji Reliabilitas
Dalam penelitian ini, uji tersebut dapat dilihat pada tabel 2.
Tabel 2 Hasil Uji Reliabilitas
Keterangan Variabel Indikator variabel Hasil r Hitung Kesimpulan Pengalaman Auditor Lamanya bekerja X1_1 0.965 Reliabel X1_2 0.965 Reliabel X1_3 0.964 Reliabel X1_4 0.965 Reliabel Banyaknya Tugas Pemeriksaan X1_5 0.964 Reliabel X1_6 0.964 Reliabel X1_7 0.964 Reliabel
Keterangan Variabel Indikator variabel Hasil r Hitung Kesimpulan X1_8 0.963 Reliabel Indepedensi Auditor Hubungan Dengan Klien X2_1 0.965 Reliabel X2_2 0.965 Reliabel X2_3 0.966 Reliabel Indepedensi Pelaksanaan Pekerjaan X2_4 0.965 Reliabel X2_5 0.964 Reliabel Independensi Laporan X2_6 0.964 Reliabel X2_7 0.963 Reliabel Kompetensi Auditor Valid Mutu Personal Z_1 0.965 Reliabel Z_2 0.964 Reliabel Z_3 0.965 Reliabel Z_4 0.964 Reliabel Pengetahuan Umum Z_5 0.964 Reliabel Z_6 0.965 Reliabel Z_7 0.966 Reliabel Z_8 0.965 Reliabel Keahlian Khusus Z_9 0.964 Reliabel Z_10 0.963 Reliabel Z_11 0.966 Reliabel Z_12 0.965 Reliabel Kualitas Audit Kesesuaian Pemeriksaan dengan Standar Audit Y_1 0.965 Reliabel Y_2 0.964 Reliabel Y_3 0.965 Reliabel Y_4 0.964 Reliabel Y_5 0.965 Reliabel Y_6 0.964 Reliabel Kualitas laporan hasil audit Y_7 0.964 Reliabel Y_8 0.963 Reliabel Y_9 0.965 Reliabel Y_10 0.965 Reliabel Y_11 0.964 Reliabel Y_12 0.965 Reliabel
Sumber : Pengolahan data 2022 (SPSS 21)
Berdasarkan  tabel  2  dapat  dilihat  bahwa  semua  indikator  lebih  besar  dari  dari  0,70 sehingga dapat disimpulkan semua indikator dalam penelitian ini dikatakan reliabel.
Uji Asumsi Klasik

## Uji Normalitas
Tabel 3 Hasil Uji Normalitas
Unstandardized Residual N 30 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation 1.07041077 Most Extreme Differences Absolute .109 Positive .087 Negative -.109 Kolmogorov-Smirnov Z .596 Asymp. Sig. (2-tailed) .869 Sumber: Pengolahan data 2022 (SPSS 21) Dari  tabel  3  dijelaskan  bahwa  nilai
Asymp.  Sig.  (2 tailed )  berada  diangka  0,869  yang  lebih  besar  α  =  0.05  sehingga  data berdistribusi normal.

## Uji Multikolinearitas
Tabel 4. Uji Multikolinearitas
Model Collinearity Statistics
Tolerance
VIF 1 (Constant) Pengalaman Auditor .206 4.844 Independensi Auditor .206 4.844
Sumber: Pengolahan data 2022 (SPSS 21)
Pada tabel 4 nilai TOL untuk pengalaman auditor dan indepedensi auditor > dari 0,10, yakni 0,206 dan untuk nilai VIF dari variabel pengalaman auditor dan indepedensi auditor < dari 10, yakni 4,844. Berdasar-kan nilai tersebut dapat ditarik kesimpulan tidak adanya gejala multikolinearitas.

## Uji Heteroskedastisitas
Gambar 1. Uji Heteroskedastisitas
Sumber: Pengolahan data 2022 (SPSS 21)
Jika dilihat gambar 1 bahwa bahwa titik-titik menyebar secara acak di atas maupun di bawah angka nol dan tidak menunjukkan pola tertentu. Sehingga model regresi ini tidak terjadi masalah heteroskedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Tabel 5. Hasil Uji Autokorelasi
Model Change Statistics Durbin-Watson R Square Change F Change  df1 df2  Sig. F Change 1 .932 185.866 2 27 .000 1.481
Sumber: Pengolahan data 2022 (SPSS 21)
Dari tabel 5 nilai dL < DW < dU atau 1.2837 < 1,481 < 1,566 sehingga dapat disimpulkan bahwa penelitian ini tidak terjadi auto korelasi negative dan positif.

## Analisis Koefisien Korelasi (r) dan Korelasi Determinasi (R)
Nilai koefisien korelasi (r) menunjukkan hubungan antara variabel-variabel independen dan  variabel  dependen.  Sementara  koefisien  determinasi  adalah  koefisien  penentu  besarnya kontribusi dari variabel X terhadap naik turunnya nilai variabel Y. Hasil pengolahan data yang menunjukkan koefisien korelasi dan determinasi dari semua variabel penelitian ini ditampilkan pada tabel 6.
© 2022 STIE TDN. All rights reserved.         Corresponding Author : Khairul Azwar

## Tabel 6. Hasil Analisis Koefisien Korelasi dan Koefisien Determinasi
Model R R Square  Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .966 a .932 .927 1.10935
Sumber: Pengolahan data 2022 (SPSS 21)
Berdasarkan tabel 6 nilai R sebesar 0,966 maka dapat disimpulkan bahwa penelitian ini memiliki ko-relasi yang sangat kuat sedangkan koefisien determinasi sebesar 0,927 yang berarti bahwa 92,7% pengala-man auditor, indenpendensi auditor mampu menjelaskan kualitas audit sedangkan sisanya 7,3% di-pengaruhi oleh variabel lain di luar variabel penelitian ini.

## Uji Hipotesis
Uji Hipotesis 1
Uji F Hipotesis
Tabel 7. Hasil Uji F Hipotesis 1
ANOVA b Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 457.472 2 228.736 185.866 .000 a Residual 33.228 27 1.231 Total 490.700 29
a. Predictors: (Constant), Pengalaman Kerja, Independensi Auditor
b. Dependent Variable: Kualitas Audit
Sumber: Pengolahan data 2022 (SPSS 21)
Dari tabel 7 menunjukkan bahwa nilai sig sebesar 0,000 < 0,05 yang berarti pengalaman kerja dan independensi auditor memiliki pengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Uji t Hipotesis 1
Tabel 8. Hasil Uji t Hipotesis 1
Model Standardized Coefficients t Sig. Beta 1 (Constant) .309 .760 Pengalaman auditor .663 6.015 .000 Independensi auditor .327 2.964 .006
Sumber: Pengolahan data 2022 (SPSS 21)
Berdasarkan hasil uji t hipotesis 1 yang ditampilkan pada tabel 8 menunjukkan bahwa pengalaman  audit  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  berarti
semakin banyak pengalaman dan pengetahuan auditor maka akan menghasilkan kualitas audit yang  relevan  dan  dapat  andalkan.  Penelitian  ini  didukung  oleh  (Deli  et  al.,  2015)  yang menyatakan  pengalaman  membentuk  seorang  auditor  menjadi  terbiasa  dengan  situasi  dan keadaan dalam setiap penugasan yang diukur dengan lamanya bekerja. Seorang auditor yang mempunyai  pengalaman  yang  cukup  dan  eksplisit  dapat  melakukan  audit  secara  objektif, cermat dan seksama. Hasil penelitian ini juga konsisten dengan penelitian (Nurjanah & Kartika, 2016), semakin tinggi pengalaman auditor, maka semakin mampu dan mahir auditor menguasai tugasnya sendiri maupun aktivitas yang diauditnya. Selain itu semakin banyak seorang auditor melakukan  pemeriksaan  laporan  keuangan,  maka  semakin  tinggi  tingkat  kualitas  audit  yang dimiliki.  Seorang  auditor  harus  terlebih  dahulu  mencari  pengalaman  profesi  di  bawah pengawasan auditor senior yang lebih berpengala-man. Hal ini dikarenakan pengalaman akan membentuk  keahlian  seseorang  baik  secara  teknis  maupun  secara  psikis.  Namun  penelitian berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh    (Bernadenta  et  al.,  2020)  yang  menunjukan bahwa pengalaman auditor tidak memiliki dampak pada kualitas audit.
Dari  hasil  uji  t  hipotesis  I  juga  memberikan  informasi  bahwa  independensi  audit berpengaruh positif dan  tidak signifikan terhadap kualitas audit. Hal  ini dikarenakan auditor memiliki  sikap  mental  indenpenden  yang  lemah  dikarenakan  demi  menjaga  hubungan  baik antara klien dengan auditor. Selain itu hilangnya sikap indenpedensi auditor disebabkan auditor memiliki  kecenderungan  untuk  memuaskan  kliennya  dan  takut  kehilangan  kliennya  serta adanya kepentingan keuangan dan hubungan usaha dengan klien. Disisi lain posisi auditor juga sangat dilematis karena mereka dituntut  untuk  memenuhi keinginan klien namun disatu sisi juga tindakan auditor dapat melanggar standar profesi sebagai acuan kerja mereka. Jika hal ini dilakukan secara terus menerus akan berdampak terhadap hilangnya kepercayaan masyarakat atau investor terhadap citra KAP yang bersangkutan atas hasil audit yang disajikan dikarenakan opini yang dihasilkan tidak sesuai dengan fakta. Penelitian ini sependapat dengan (Anam et al., 2021)  dan  (Trihapsari  &  Anisykurlillah,  2016),  independensi  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas audit. Akan tetapi berbeda dengan penelitian (Kristianto et al., 2020) dan (Napitupulu et  al.,  2021)  bahwa  independensi  auditor  memiliki  pengaruh  signifikan  dan  positif  terhadap kualitas audit.

## Hasil Regresi Berganda Hipotesis 1
Tabel 9. Regresi Berganda Hipotesis 1
Model Unstandardized Coefficients B Std. Error 1 (Constant) .715 2.316 Pengalaman Kerja .986 .164 Indepedensi Auditor .604 .204 Sumber: Pengolahan data 2022 (SPSS 21)
Model Regresi untuk Hipotesis I dari tabel 9 yaitu   Y = 0,715 + 0,986X 1 + 0,604X 2
© 2022 STIE TDN. All rights reserved.         Corresponding Author : Khairul Azwar

## Uji Hipotesis 2

## Analisis Regresi Hipotesis 2
Tabel 10. Analisis Regresi dengan Variabel Moderating dengan Metode Residual
Model Unstandardized Coefficients B Std. Error 1 (Constant) 3.605 1.124 Pengalaman Kerja .955 .080 Independensi Auditor .495 .099
Sumber: Pengolahan data 2022 (SPSS 21)
Dari tabel 10 maka model persamaan regresi linear berganda yang diperoleh adalah :
M = 3,605 + 0,955X 1 + 0,495X 2
Tujuan  dari  model  ini  agar  memperoleh  nilai  residual  dari  model  pertama.  Sehingga hasil selanjutnya jika kompetensi auditor bernilai negatif dan signifikan  maka dapat dinyatakan sebagai variabel moderating.
Tabel 11. Hasil Uji  hasil uji ABS_Residual
Sumber: Pengolahan data 2022 (SPSS 21)
Model persamaan regresi linear dengan variabel moderating menggunakan metode residual adalah:

## ABS_RES = -0,319 + 0,018Y
Nilai  koefisien  regresi  bernilai  1,407  dan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,170.  Karena koefisien  regresinya  bernilai  positif  dan  tidak  signifikan  maka  dapat  disimpulkan  bahwa kompetensi  auditor  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  pengalaman  kerja  dan  independensi auditor  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  berarti  dengan  banyaknya  pengalaman  kerja  yang dimiliki auditor dan indenpenden dalam menentukan keputusan dari hasil audit yang diperoleh
© 2022 STIE TDN. All rights reserved.         Corresponding Author : Khairul Azwar
serta  memiliki  kompetensi  dalam  mengaudit  belum  tentu  memberikan  hasil  audit  yang berkualitas.

## KESIMPULAN
Berdasarkan hasil dan pembahasan pada bab sebelumnya maka peneliti menyimpulkan secara  parsial  bahwa  pengalaman  kerja  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas sedangkan  independensi  auditor  berpengaruh  positif  dan  tidak  signifikan.  Namun  secara simultan  pengalaman  kerja  dan  independensi  auditor  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  kualitas  audit.  Selanjutnya  kompetensi  auditor  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh pengalaman kerja dan independensi  auditor terhadap kualitas  audit. Saran dari penelitian ini adalah  sebaiknya  setiap  KAP  harus  mematuhi  standar  audit  dalam  melaksanakan  tugasnya untuk  memberikan  hasil  yang  optimal  kepada  klien.  Selain  itu  juga  sebaiknya  KAP  harus bersikap adil, independen dan transparan dalam menyampaikan hasil audit ketika melakukan pemeriksaan laporan keuangan klien sesuai  dengan bukti transaksi  demi menjaga nama baik KAP. Peneliti selanjutnya agar melakukan pengembangan variabel penelitian selain yang sudah diteliti dalam penelitian ini agar memberikan hasil yang lebih luas.

## DAFTAR PUSTAKA
Anam,  H.,  Tenggara,  F.  O.,  &  Sari,  D.  K.  (2021).  Pengaruh  independensi,  integritas, pengalaman  dan  objektifitas  auditor  terhadap  kualitas  audit. Jurnal  Ekonomi Manajemen Dan Akuntansi Forum Ekonomi , 23 (1), 96–101. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.29264/jfor.v23i1.8310
Anggrainy, A. C., Andreas, & Supriono. (2017). he Effect of Competence, Independence and Work  Experience  on  Audit  Quality  With  Auditor  Ethics  as  A  Moderating  Variable (Empirical Study at Public Accountant Office in South Jakarta Area). JOM Fekon , 4 (2), 4044–4058. https://jom.unri.ac.id/index.php/JOMFEKON/article/view/19932
Anugrah, I. S., Kamaliah, & Ilham, E. (2017). Pengaruh Time Budget Pressure, Kompetensi Dan  Independensi  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Etika  Profesi  Sebagai  Variable Moderasi. JOM Fekon , 4 (1), 1322–1336.
https://media.neliti.com/media/publications/115200-ID-pengaruh-time-budget- pressure-kompetensi.pdf
Armawan,  I.  P.  S.,  &  Wiratmaja,  I.  D.  N.  (2020).  Pengaruh  Pengalaman,  Kompetensi, Independensi dan Fee Audit pada Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi , 30 (5), 1208–1220. https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/55210
Baharuddin,  D.,  &  Ansar,  I.  A.  (2019).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi  Dan  Fee  Audit Terhadap  Kualitas  Audit  Pada  Kap  Di  Makassar. Jurnal  Ilmu  Ekonomi , 2 (1),  51–60. https://jurnal.fe.umi.ac.id/index.php/PARADOKS/article/view/111
Bernadenta, M., Hutabarat, H., Siahaan, F., & Hayati, K. (2020). Pengaruh Tingkat Pendidikan, Etika Auditor, Dan Pengalaman Auditor Terhadap Kualitas Audit Pada BPKP Sumut.
© 2022 STIE TDN. All rights reserved.         Corresponding Author : Khairul Azwar
Jurnal  Ilmiah  MEA  (Manajemen,  Ekonomi,  Dan  Akuntansi) , 4 (3),  516–526. http://journal.stiemb.ac.id/index.php/mea/article/view/447/238
Biri, S. F. L. (2019). Pengaruh Kompetensi, Independensi, Dan Fee Audit Terhadap Kualitas Audit (Studi Kasus Kantor Akuntan Publik Di Wilayah Kota Yogyakarta). Akuntansi Dewantara , 3 (2), 106–118. https://doi.org/https://doi.org/10.26460/ad.v3i2.3506
Blandón,  J.  G.,  &  Bosch,  J.  M.  A.  (2013).  Audit  tenure  and  audit  Qualifications  in  a  low litigation  risk  setting:  An  analysis  of  the  Spanish  market*. Audit  Tenure  and  Audit , 40 (2), 133–156. https://estudiosdeeconomia.uchile.cl/index.php/EDE/article/view/
Bouhawia,  M.  S.,  Irianto,  G.,  &  Baridwan,  Z.  (2015).  The  Effect  of  Working  Experience, Integrity, Competence, and Organizational Commitment on Audit Quality (Survey State Owned Companies  In  Libya). IOSR Journal of  Economics and Finance  (IOSR-JEF) , 6 (4 Ver.II), 60–67. https://doi.org/10.9790/5933-06426067
Canisih, Ladewi, Y., & Mizan. (2022). Pengaruh Objektivitas, Independensi Dan Kompetensi Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit. JAK :  Jurnal  Akuntansi , 17 (1),  61–69. https://doi.org/https://doi.org/10.37058/jak.v17i1.6739
Dehilmus,  I.,  Anisma, Y., & Hasan, M. A. (2017). Pengaruh Kompetensi Dan  Independensi Terhadap Kualitas Audit Dengan Pengalaman Kerja Sebagai Variabel Moderasi Pada Kantor Akuntan Publik(Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Korwil Sumatera Bagian  Tengah). JOM  Fekon , 4 (1),  3196–3210.  https://jom.unri.ac.id/index.php/ JOMFEKON/article/view/15727
Deli,  L., Fatma, A., &  Syarif,  F. (2015). Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi Kualitas Audit Dengan Etika Auditor Sebagai Moderating Variabel. Riset Akuntansi Dan Bisnis , 15 (1), 1–17. http://jurnal.umsu.ac.id/index.php/akuntan/article/view/422/pdf_54
Devi,  A.,  &  Srimindarti,  C.  (2021).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Akuntabilitas, Pengalaman Kerja Dan Etika Auditor Terhadap Kualitas Audit Pada Kap Di Semarang. JIMEA | Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, Dan Akuntansi) , 5 (2), 1446–1458. https://doi.org/https://doi.org/10.31955/mea.vol5.iss2.pp1446-1458
Dewi, I. A. P. P. C., D, P. E. D. M., & Devi, S. (2020). Pengaruh Pengalaman Auditor, Aaudit Gtenure, Time Budget Pressure, Danbfeeiaudit Terhadapjkualitas Audit Padadkantorrakuntanbpublikjdi  Bali. JIMAT  (Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Akuntansi) , 11 (3),  499–508.  https://ejournal.undiksha.ac.id/index.php/S1ak/  article/view/26743/ 17226
Dewi,  M.  I.  A.  P.,  &  Setyohadi,  J.  S.  (2019).  Pengaruh  Independensi,  Kompetensi  Dan Pengalaman Kerja Auditor Terhadap Kualitas Audit. Jurnal SoSio E-Kons , 11 (1), 37– 45. https://journal.lppmunindra.ac.id/index.php/sosio_ekons/article/view/3246/2471
Fachruddin,  W.,  &  Handayani,  S.  (2017).  Pengaruh  Fee  Audit,  Pengalaman  Kerja,  Dan Independensi  Auditor  Terhadap  Kualitasaudit  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  Di  Kota
© 2022 STIE TDN. All rights reserved.         Corresponding Author : Khairul Azwar
Medan. Jurnal  Akuntansi  Dan  Bisnis , 3 (2),  144–155.  https://doi.org/https://doi.org/ 10.31289/jab.v3i2.1234
Fauziah. (2017). Pengaruh Kompetensi,  Independen, Dan Motivasi  Terhadap Kualitas Audit Dalam Pengawasan Keuangan Daerah (Studi Empiris Pada Auditor BPKP Perwakilan Provinsi  Sumatera  Utara). OWNER  Riset  &  Jurnal  Akuntansi , 1 (1),  37–41. http://owner.polgan.ac.id/index.php/owner/article/view/13
Fauziah,  K.  A.,  &  Yanthi,  M.  D.  (2021).  Pengaruh  Fee  Audit,  Independensi,  Pengalaman Auditor Dan Kompetensi Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi Kasus KAP Di Jawa Timur). JAE: JURNAL AKUNTANSI DAN EKONOMI , 6 (2), 61–70. https://doi.org/https://doi.org/10.29407/jae.v6i2.15992
Hakim, M. R. (2017). Satyam, Oh Satyam, Enron-Nya India:Profesionalisma Berujung Pidana . Kompasiana.Com.
https://www.kompasiana.com/mrhemerha/598de486d2808b1584261a82/satyam-oh- satyam-enron-nya-india-profesionalisma-berujung-pidana?page=all&page_images=1
Handoko, B. L., & Soepriyanto, G. (2018). Merunut Kasus SNP Finance & Auditor Deloitte Indonesia .  Accounting  Binus.  https://accounting.binus.ac.id/2018/12/03/merunut- kasus-snp-finance-auditor-deloitte-indonesia-1/
Indriani,  P.,  &  Wahasusmiah,  R.  (2020).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Auditor  dalam Menilai Kualitas Audit Pada Kantor Akuntan Publik Di Kota Palembang. Jurnal MBIA , 19 (1), 38–48. http://journal.binadarma.ac.id/index.php/mbia/issue/view/126
Kamil,  I.,  Sukarmanto,  E.,  &  Maemunah,  M.  (2018).  Pengaruh  Etika  Auditor,  Pengalaman Auditor  dan  Audit  Fee  terhadap  Kualitas  Audit  Studi  Empiris  pada  Kantor  Akuntan Publik  (KAP)  di  Kota  Bandung. SPeSIA ,  783–790.  http://karyailmiah.unisba.ac.id/ index.php/akuntansi/article/view/13595/pdf
Kristianto, G. B., Ramadhanti, W., & Bawono, I. R. (2020). Pengaruh Independensi Terhadap Kualitas Audit Dengan Motivasi Auditor Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Ekonomi, Bisnis  Dan  Akuntansi  (JEBA) , 22 (1),  53–68.  https://doi.org/https://doi.org/ 10.32424/jeba.v22i1.1564
Lestari,  D.  I.,  Maryani,  N.,  &  Lestari,  A.  (2019).  Pengaruh  Due  Professional  Care  dan Kompetensi Auditor Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan ,
7 (2), 319–326. https://ejournal.upi.edu/index.php/JRAK/article/view/16190
Lismawati,  Sari,  N.,  &  Ismalia,  M.  (2021).  Pengaruh  Pengalaman  Auditor,  Skeptisisme Profesional  Dan  Tekanan  Waktu  Terhadap  Pendeteksian  Kecurangan  Di  Perwakilan BPKP  Provinsi  Bengkulu. JURNAL  AKUNTANSI  DAN  KEUANGAN , 9 (1),  45–56. https://doi.org/https://doi.org/10.29103/jak.v9i1.3649
Melinawati,  &  Prima,  A.  P.  (2020).  Pengaruh  Kompetensi  Independensi  Dan  Etika  Auditor Terhadap Kualitas Audit Di Kantor Akuntan Publik Kota Batam. Jurnal Akrab Juara ,
5 (3), 60–70. https://akrabjuara.com/index.php/akrabjuara/article/view/1165/1022
© 2022 STIE TDN. All rights reserved.         Corresponding Author : Khairul Azwar
Murti,  G.  T.,  &  Firmansyah,  I.  (2017).  Pengaruh  Independensi  Auditor  Terhadap  Kualitas Audit. Forum Keuangan Dan Bisnis Indonesia (FKBI) , 461–478.
fkbi.akuntansi.upi.edu/wp-content/uploads/2017/12/FKBI-VI_ABFE_06_Galuh- Tresna-Murti-Iman-Firmansyah_Politeknik-LP3I-Bandung.pdf
Napitupulu, B. E., Umaeroh, M. U., Dewi, S., & Listyowati, D. (2021). Pengaruh Independensi, Pengalaman  Kerja,  Dan  Etika  Profesi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  Pada  Kantor Akuntan Publik Di Jakarta Pusat. Journal of Information System, Applied, Management, Accounting and Research. , 5 (2), 367–378. https://doi.org/https://doi.org/ 10.52362/jisamar.v5i2.424
Nurjanah, I. B., & Kartika, A. (2016). Pengaruh Kompetensi, Independensi, Etika, Pengalaman Auditor, Skeptisme Profesional Auditor, Objektifitas Dan Integritas Terhadap Kualitas Audit  (Studi  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  Di  Kota  Semarang). Jurnal  Dinamika Akuntansi, Keuangan Dan Perbankan , 5 (2), 123–135. https://www.unisbank.ac.id/ojs/ index.php/fe9/article/view/5826
Oklivia, & Marlinah, A. (2014). Pengaruh Kompetensi, Independensi Dan Faktor-Faktor Dalam Diri  Auditor  Lainnya  Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal  Bisnis  Dan  Akuntansi , 16 (2), 143–157. https://jurnaltsm.id/index.php/JBA/article/view/85
Prabhawanti,  P.  P.,  &  Widhiyani,  N.  L.  S.  (2018).  Pengaruh  Besaran  Fee  Audit  dan Independensi  Terhadap  Kualitas  Audit  dan  Etika  Profesi  Auditor  Sebagai  Moderasi. Jurnal Akuntansi , 24 (3), 2247–2273. https://ojs.unud.ac.id/index.php/ akuntansi/article/view/41810
Pusparani, N. K. A. M., & Wiratmaja, I. D. N. (2020). Pengaruh Kompetensi dan Independensi Auditor pada Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi , 30 (3), 725–732. https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/55138/34018
Putri,  D.  A.  (2020).  Pengaruh  Pengalaman  Auditor  Dan  Time  Budget  Pressure  Terhadap Kualitas  Audit  Dengan  Etika  Auditor  Sebagai  Variabel  Moderasi. Jurnal  Magister Akuntansi Trisakti , 7 (1), 85–100. https://trijurnal.lemlit.trisakti.ac.id/ jmat/article/view/6492/pdf
Putri, N. K. (2020). Pengaruh Pengalaman Auditor Terhadap Kinerja Audit . Kumparan News. https://kumparan.com/nadhifa-kusumaputri/pengaruh-pengalaman-auditor-terhadap- kinerja-audit-1uY9qICZErs/full
Rialdy, N., Sari, M., & Nainggolan, E. P. (2020). Model Pengukuran Kualitas Audit Internal (Studi  pada  Auditor  Internalpada  Perusahaan  Swasta,  BUMD  dan  BUMN  di  Kota Medan). Jurnal Samudra Ekonomi & Bisnis , 11 (2), 210–226. https://ejurnalunsam.id/ index.php/jseb/article/view/2118
Rizki,  M.  J.  (2018). Keterlibatan  Akuntan  Publik  dalam  Manipulasi  Laporan  Keuangan . Hukum Online. https://www.hukumonline.com/berita/baca/lt5bed467ca1e5e/ keterlibatan-akuntan-publik-dalam-manipulasi-laporan-keuangan/?page=2
Septriana, T., Lestari, P., & Primasari, D. (2020). Factors Affecting Understanding And Using Of  Standar  Akuntansi  Keuangan  Tanpa  Akuntabilitas  Publik  On  MSMEs  (Survey Conducted  Of  Entrepeneurs  Getuk  Goreng  In  Banyumas  Regency). Journal  Of Accounting and Business , 5 (1), 40–55. http://jos.unsoed.ac.id/index.php/ sar/article/view/3141
Sihombing, S., Simanjuntak, M. O., Sinaga, R., & Wulandari, B. (2021). Pengaruh Kompetensi Auditor,  Independensi  Auditor,  Pengalaman  Auditor  Dan  Profesionalisme  Terhadap Kualitas Audit Pada Kantor Akuntan Publik Di Wilayah Kota Medan. JIMEA | Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, Dan Akuntansi) , 5 (2), 651–666. https://doi.org/https://doi.org/10.31955/mea.vol5.iss2.pp651-666
Suharti,  Anugerah,  R.,  &  Rasuli,  M.  (2017).  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Profesionalisme, Integritas Dan Independensi Terhadap Kualitas Audit: Etika Auditor Sebagai Variabel Pemoderasi (Studi Pada Perwakilan BPKP Provinsi Riau). Jurnal KURS , 2 (1), 14–22. http://www.ejournal.pelitaindonesia.ac.id/ojs32/index.php/KURS/article/view/223
Suharti, & Apriyanti, T. (2019). The Effect Of Competence And Independence On The Quality Of Audits With Auditor’s Ethics As A Moderation Variable. Bilancia: Jurnal Ilmiah Akuntansi , 3 (2), 208–217.
Sukriati, Basuki, P., & Surasni, N. K. (2020). Pengaruh Kompetensi, Independensi Dan Gender Terhadap Kualitas Audit (Studi Pada Inspektorat Se - Pulau Lombok). Jurnal EMBA ,
8 (2), 99–106. https://ejournal.unsrat.ac.id/index.php/emba/article/view/28819
Tandiontong, M. (2016). Kualitas Audit dan Pengukurannya . Alfabeta.
Trihapsari, D. A., & Anisykurlillah, I. (2016). Pengaruh Etika,Independensi,Pengalaman Audit Dan Premature Sign Off Terhadap Kualitas Audit. Accounting Analysis Journal , 5 (1), 1–7. https://doi.org/https://doi.org/10.15294/aaj.v5i1.9756
Wujarso, R., & Saprudin. (2020). Pengaruh Kompetensi Dan Independensi Terhadap Kualitas Audit Pada Kantor Akuntan Publik Di Wilayah Jakarta. Jurnal Akuntansi & Perpajakan Jayakarta , 1 (2),  98–110.  http://journal.stiejayakarta.ac.id/index.php/  JAPJayakarta/ article/view/27