Implementasi Islamic Social Reporting Index ………

## IMPLEMENTASI ISLAMIC SOCIAL REPORTING INDEX SEBAGAI INDIKATOR AKUNTABILITAS SOSIAL BANK SYARIAH
Muhammad Taufiq Abadi 1) , Muhammad Sultan Mubarok 2) , Ria Anisatus
Sholihah 3)
1,2,3) Fakultas Ekonomi Dan Bisnis IAIN Pekalongan Jl. Pahlawan, Rowolaku, Kajen , Kabupaten Pekalongan , Jawa Tengah 51161; Bojong, Jawa Tengah, Indonesia 51161
muhammad.taufiq.abadi@iainpekalongan.ac.id 1) , muhammad.sultan.mubarok@iainpekalongan.ac.id 2) , ria.anisatus.sholihah@iainpekalongan.ac.id 3)

## ABSTRAK
Penelitian ini membahas tentang definisi Islamic social reporting index, kerangka Syariah  ISR,  tema  pengungkapan  ISR,  dan  implementasi  ISR  index  sebagai akuntabilitas aktivitas sosial bank Syariah. Penelitian ini menggunakan pendekatan kualitatif, jenis penelitian kepustakaan dengan analisis isi (content analysis) sebagai alat analisis data. Hasil penelitian menyimpulkan bahwa, Pertama tema pendanaan dan investasi terdapat 6 BUS yang kurang informatif, kedua pada tema produk dan jasa yang kurang informatif adalah BRI Sy, ketiga pada tema karyawan terdapat 5 BUS yang kurang informatif, keempat pada tema Masyarakat terdapat 6 BUS yang kurang  informatif,  ,  kelima  pada  tema  lingkungan  terdapat  9  BUS  yang  kurang informatif.  Walaupun sebenarnya skor indeks ISR yang rendah (kurang informatif) tidak  dapat  diartikan  bahwa  perusahaan  tersebut  tidak  melakukan  pengungkapan tanggung jawab sosial secara syariah dengan baik karena terdapat dua kemungkinan, yaitu  perusahaan  tersebut  melakukan  tanggung  jawab  sosial  secara  syariah  akan tetapi  tidak  diungkapkan  dalam  laporan-laporannya  atau  perusahaan  tersebut memang tidak melakukan tanggung jawab sosial secara Syariah.
Kata Kunci: Islamic Social Reporting, ISR BUS, ISR Bank Syariah

## ABSTRACT
This study discusses the definition of the Islamic social reporting index, the ISR Sharia framework, the theme of ISR disclosure, and the implementation of the ISR  index  as  accountability  for  Sharia  bank  social  activities.  This  study  uses  a qualitative  approach,  a  type  of  library  research  with  content  analysis  as  a  data analysis tool. The results of the study concluded that, First the theme of funding and investment  there  are  6  BUS  which  are  less  informative,  second  on  the  theme  of products  and  services  that  are  less  informative  is  BRI  Sy,  third  on  the  theme  of employees there are 5 BUS which are less informative, fourth on the theme of the Community there are 6 BUS which are less informative, fifth on the environmental theme there are 9 BUS which are less informative. Even though the ISR index score is low (less informative) it cannot be interpreted that the company did not disclose sharia social responsibility properly because there were two possibilities,  namely the  company  carried  out  sharia  social  responsibility  but  was  not  disclosed  in  its reports or the company did not carry out social responsibility in a Sharia manner.

## Keyword: Islamic Social Reporting, ISR BUS, ISR Bank Syariah

## I. PENDAHULUAN
Islamic Social Reporting (ISR) 1 menjadi topik yang menarik untuk diperbincangkan dalam kajian akuntansi syariah karena sejauh ini pengukuran CSR disclosure pada lembaga  syariah  kebanyakan  masih  mengacu  kepada Global  Reporting  Initiative Index (Indeks GRI) 2 . Indeks ini menjadi acuan semua jenis perusahaan diberbagai negara tanpa memandang aspek syariah atau non syariah. 3 Padahal secara prinsip dan falsafah aktivitas sosial pada entitas bisnis syariah memiliki perbedaan dengan bisnis non syariah. 4 Sehingga kehadiran konsep ISR menjadi kebutuhan mengenai pengungkapan aktivitas sosial pada entitas bisnis syariah. 5
1 Islamic  Social  Reporting (ISR)  adalah  sebuah  konsep  akuntabilitas  berbasis  syariah  yang  bertujuan  untuk memberikan pengungkapan penuh dalam konteks Islam. Lihat pada Othman, Rohana, Azlan Md Thani dan erlane K  Ghani, “Determints of islamic social reporting Among Top shariah-approved Comapnies in Bursa malaysia”
(Research Journal of International Studies Issue 12 oktober, 2009) h. 5
2 Global Reporting Initiative Index (Indeks GRI) adalah sebuah organisasi yang menyediakan kerangka kerja untuk pelaporan keberlanjutan yang dapat diadopsi oleh semua jenis organisasi disemua negara, GRI ini dibentuk oleh organisasi Amerika Serikat yang berbasis nirlaba Yaitu Coalition For Environmentally Responsible Economies (CERES) dan Tellus Institute dengan dukungan United Nations Environment Programme (UNEP) pada tahun 1997.
3 Haniffa , R.,“ Social Reporting Disclosure : An Islamic Perspective ”, ( Indonesian Management and Accounting Research , 2002) h. 130
4 M. yasir yusuf, islamic social reporting (I-CSR) pada lembaga keuangan syariah: teori dan praktik, (depok: kencana, 2017), h. 56-57
5 Othman, Rohana, Azlan Md Thani dan erlane K Ghani, “Determints of islamic social reporting Among Top shariah-approved  Comapnies  in  Bursa  malaysia” (Research  Journal  of  International  Studies  Issue  12  oktober, 2009) h. 5
Implementasi Islamic Social Reporting Index ………
Di  Indonesia,  Pengungkapan  ( dislosure )  pada  bank  syariah  ini  secara  umum telah terakomodasi dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan. Yakni PSAK No. 101 tahun 2006 tentang penyajian laporan keuangan syariah. Namun PSAK ini hanya berlaku untuk laporan keuangan dan tidak berlaku untuk informasi lain yang disajikan dalam laporan tahunan. 6 Sehingga terdapat variasi, karena belum adanya standar khusus yang dapat dijadikan pedoman bagi keseragaman penyajian laporan tersebut,  baik  dari  tema  yang  diungkapkan,  tingkat  pengungkapan,  lokasi  atau tempat  pengungkapan  dalam  laporan  tahunan  dan  tipe  pengungkapan.  Hal  inilah yang memicu pemikiran tentang ISR.
Dari awal tercetusnya ISR diharapkan melahirkan konsep dan praktik akuntansi yang sesuai dengan syariat Islam. Instrumen tersebut memberikan kontribusi kepada kemajuan bisnis yang lebih jujur dan adil. Oleh karena itu dengan mempersiapkan konsep  akuntabilitas  sosial  akan  mendorong  terpenuhinya  kebutuhan  publik  atas suatu  informasi  berdasarkan  prinsip-prinsip  syariah.  Konsep  akuntabilitas  sosial bertujuan untuk memenuhi kebutuhan publik akan suatu informasi. Dalam konteks Islam, masyarakat mempunyai hak untuk mengetahui berbagai informasi mengenai aktivitas  organisasi.  Hal  ini  dilakukan  untuk  melihat  apakah  perusahaan  tetap melakukan kegiatannya sesuai syariah dan mencapai tujuan yang telah ditetapkan. Salah satu cara untuk memberikan pengungkapan penuh dalam konteks Islam yaitu dengan penerapan ISR. 7
ISR pertama kali dikemukakan oleh Haniffa 8 , kemudian dikembangkan secara ekstensif oleh Othman et al., 9 secara spesifik di Malaysia. Menurut Haniffa terdapat keterbatasan dalam laporan sosial konvensional sehingga ia mengemukakan sebuah kerangka  konseptual  ISR  yang  berdasarkan  ketentuan  syariah  Islam.  Kerangka konseptual ini tidak hanya membantu para pengambil keputusan muslim, tetapi juga membantu  perusahaan  dalam  menjalankan  aktivitas  dan  pelaporan  yang  sesuai ketentuan syariah. Hal ini dilakukan dalam rangka pemenuhan kewajiban terhadap Allah Swt. dan masyarakat sekitarnya. 10
Selanjutnya  berkembangnya  ISR  turut  meningkatkan  perhatian  masyarakat terhadap lembaga atau institusi syariah. Hal tersebut dikarenakan adanya kebutuhan masyarakat  untuk  mengenal  secara  lebih  dalam  terhadap  lembaga  atau  institusi syariah. 11 Bank  Syariah  sebagai  instrumen  lembaga  keuangan  syariah  memiliki
6 Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 101 tahun 2007 tentang penyajian laporan keuangan syariah. h. 101.12. https:// abufadilah. files. wordpress. com/2011/07/psak-101.pdf
7 Othman, Rohana, Azlan Md Thani dan erlane K Ghani, “Determints of Islamic Social Reporting ... h. 5 8Haniffa , R.,“Social Reporting Disclosure : An Islamic Perspective .. h. 129 9 Othman, Rohana, Azlan Md Thani dan erlane K Ghani, “Determints of Islamic Social Reporting... h. 2 10Haniffa , R.,“Social Reporting Disclosure : An Islamic Perspective .. h. 132
11 Bayu  Tri  Cahya,  “Islamic  Social  Reporting:  Ditinjau  dari  Aspek  Corporate  Governance  Strength,  Media Exposure  dan  Karakteristik  Perusahaan  Berbasis  Syariah  di  Indonesia  Serta  Dampaknya  Terhadap  Nilai Perusahaan” ( Disertasi, Universitas Islam Negeri Sumatera Utara Medan, 2017), h. 8
. http://repository.uinsu.ac.id/2115/1/DISERTASI%20BAYU%20TRI%20CAHYA%2093314050520.pdf
peran  penting  dalam  peta  perekonomian  nasional.  Secara  makro  ekonomi  dapat merekatkan hubungan antara sektor keuangan dengan sektor riil serta menciptakan harmonisasi di antara kedua sektor tersebut. Karakteristik sistem perbankan syariah yang beroperasi  berdasarkan  prinsip  bagi  hasil  memberikan  alternatif  sistem perbankan  yang  saling  menguntungkan  bagi  masyarakat  dan  bank.  Serta menonjolkan  aspek  keadilan  dalam  bertransaksi,  investasi  yang  beretika, mengedepankan  nilai-nilai  kebersamaan,  persaudaraan  dalam  berproduksi,  dan menghindari kegiatan spekulatif dalam bertransaksi. 12
Hingga  saat  ini  tingkat  pengungkapan  ISR  Bank  Umum  Syariah  (BUS) di Indonesia masih rendah, hal ini sesuai dengan penelitian Trisnawati 13 , Lukman dan Zaki 14 yang  menyimpulkan  BUS  di  Indonesia  kurang  informatif  (dengan  skor dibawah  50%)  dalam  pengungkapan  ISR.  Bahkan  tingkat  pengungkapan  ISR Malaysia lebih baik dibandingkan di Indonesia hasil riset Hafiez Sofyani dkk., 15 dan Hafiez dan Setiawan. 16 Hasil penelitian terdahulu ini menjadi dasar peneliti untuk mengkaji  lebih lanjut  tentang  tingkat  pengungkapan  aktivitas  sosial  bank  Syariah dengan indeks ISR.
Untuk  mengetahui  secara  luas  tentang  tema  tersebut,  penulis  berusaha mengumpulkan  karya-karya  yang  relevan,  baik  berupa  buku,  artikel,  jurnal,  tesis atau disertasi. Diantara karya-karya yang berkontinu yaitu 1) Haniffa , R., dengan judul “ Social  Reporting  Disclosure:  An  Islamic  Perspective ” 17 ,  2)  Othman et  al ., “Determints of islamic social reporting Among Top shariah-approved Comapnies in  Bursa  Malaysia” 18 .    3)  Sayd  Farook et  al., .dengan  judul "Determinants  of corporate social responsibility disclosure: the case of Islamic banks" 19 4) Rania dan Hussain  dengan  judul "Social  reporting  by  Islamic  banks:  does  social  justice
12 Bank  Indonesia,  “Sekilas  Perbankan  Syariah  di  Indonesia”  diakses  pada  14  Maret  2018, https://www.bi.go.id/id /perbankan /syariah/ Contents /Default .aspx 13 Arif  Lukman  Santosoa,  Zaki  Murtadho  Dhiyaul-Haq,  “Determin  Pengungkapan Islamic  Social  Reporting pada Bank umum Syariah di Indonesia” (2017)  Junal Dinamika Akuntansi dan Bisnis (JDAB) Vol. 4(2), 2017, pp 125-142. Diakses 21 november 2017 https://doi.org/ 10.24815 /JDAB.V412.6421
14 Arif  Lukman  Santosoa,  Zaki  Murtadho  Dhiyaul-Haq,  “Determin  Pengungkapan Islamic  Social  Reporting pada Bank umum Syariah di Indonesia” (2017)  Junal Dinamika Akuntansi dan Bisnis (JDAB) Vol. 4(2), 2017, pp 125-142. Diakses 21 november 2017 https://doi.org/ 10.24815 /JDAB.V412.6421
15 Hafiez  Sofyani,  Ihyaul  Ulum,  Daniel  Syam  dan  Sri  Wahjuni  L,  “Islamic  Social  Reporting  Index  Sebagai Model  Pengukuran  Kinerja  Sosial  Perbankan  Syariah  (Studi  Komparasi  Indonesia  Dan Malaysia)”  (2012)  JDA: Jurnal  Dinamika  Akuntansi  Vol.  4,  No.  1,  Maret  2012,  pp.36-46.  ISSN  2085-4277  diakses  20  november  2017. http://journal.unnes.ac.id/ index.php/jda
16 Hafiez  Sofyani  dan  Anggar  Setiawan,  “Perbankan  Syariah  Dan  Tanggungjawab  Sosial:Sebuah  Studi Komparasi  Indonesia  Dan  Malaysia  Dengan  Pendekatan  Islamic  Social  Reporting  Index  Dan  Global  Reporting Initiative Index” (2011), JDA: Jurnal Dinamika Akuntansi Vol. 4, No. 1, Maret 2012, pp.36-46. ISSN 2085-4277 diakses 20 november 2017. http://journal.unnes.ac.id/index.php/jda
17 Haniffa , R.,“ Social Reporting Disclosure : An Islamic Perspective ”, ( Indonesian Management and Accounting Research , 2002) h. 130
18 Othman, Rohana, Azlan Md Thani dan erlane K Ghani, “Determints of islamic social reporting Among Top shariah-approved  Comapnies  in  Bursa  malaysia” (Research  Journal  of  International  Studies  Issue  12  oktober, 2009) h. 5
19 Sayd Farook, M. Kabir Hassan, Roman Lanis, "Determinants of corporate social responsibility disclosure: the case of Islamic banks" , (Journal of Islamic Accounting and Business Research, 2011) Vol. 2 Issue: 2, pp.114- 141, https://doi.org/10.1108/17590811111170539
Implementasi Islamic Social Reporting Index ………
matter?" 20 . 6) Haniffa, R. & Hudaib, dengan judul , ” Exploring the Ethical Identity of Islamic Banks via Communication in Annual Reports” 21 , 7) Zakaria dan Simon dengan  judul "Narrative  disclosure  of  corporate  social  responsibility  in  Islamic financial institutions" 22
Penelitian  ini  memiliki  kesamaan  metode  maupun  teori  dengan  beberapa penelitian terdahulu diatas, yakni teori tentang Islamic Social Reporting (ISR) yang mengadopsi konsep Haniffa, Othman, Haniffa dan Hudaib, dan Gustani, kemudain menambhakan beberapa item sesuai standar aturan Bank Indonesia dan Otoritas Jasa Keuangan, sehingga didapat 70 sub item yang digunakan untuk mengukur kinerja sosial  bank  umum  syariah.  Akan  tetapi  penelitian  ini  memiliki  titik  Perbedaan dengan  penelitian  sebelumnya,  yakni  pada  periode  penelitian,  penelitian  ini  akan difokuskan pada tingkat pengungkapan ISR pada BUS dengan periode 2013-2017.
Penelitian ini menggunakan penelitian kepustakaan ( library research ) dengan pendekatan deskriptif. Yaitu dengan mendeskripsikan atau menjelaskan ISR pada BUS di Indonesia. Metode pengumpulan data pada penelitian ini menggunakan metode dokumentasi, kemudian dianalisis menggunakan content analysis (analisis isi), yaitu dengan menganalisa data-data kepustakaan yang bersifat deskriptif.

## II. DEFINISI DAN KERANGKA SYARIAH ISLAMIC SOCIAL REPORTING (ISR)
A. Definisi Islamic Social Reporting (ISR)
Islamic  Social  Reporting (ISR)  merupakan  Salah  satu  cara  utuk  menilai pelaporan tanggung jawab sosial perusahaan secara syariah. Menurut Haniffa ISR adalah  perpanjangan  pelaporan  sosial  yang  meliputi  tidak  hanya  harapan  dewan pengurus  atas  pandangan  masyarakat  terhadap  peran  perasaan  dalam  ekonomi tetapi juga pemenuhan perspektif spiritual untuk pengguna laporan yang muslim. ISR memiliki dua tujuan utama, yang pertama sebagai akuntabilitas kepada Allah SWT  dan  komunitas  dan  yang  kedua  yaitu  untuk  meningkatkan  transparansi kegiatan bisnis dengan cara memberikan informasi yang relevan dan sesuai dengan kebutuhan  spiritual  para  pembuat  keputusan  muslim.  Selain  itu  indeks  ISR  juga
20 Rania  Kamla,  Hussain  G.  Rammal, "Social  reporting  by  Islamic  banks:  does  social  justice  matter?" , (Accounting, Auditing & Accountability Journal, 2013), Vol. 26 Issue: 6, pp.911-945, https://doi.org/10.1108/AAAJ-03-2013-1268
21 Haniffa, R. & Hudaib, M. J Bus Ethics, ” Exploring the Ethical Identity of Islamic Banks via Communication in Annual Reports” , (Journal of Business Ethics, 2007, 2007) Volume 76, Number 1, Page 97. https://doi.org/10. 1007/ s10551-006-9272-5
22 Zakaria Ali Aribi, Simon S. Gao, "Narrative disclosure of corporate social responsibility in Islamic financial institutions" ,  (Managerial  Auditing  Journal,  2011),      Vol.  27  Issue:  2,  pp.199-222, https://doi.org/10.  1108/ 02686901211189862
menekankan  pada  keadilan  sosial  terkait  pelaporan  mengenai  lingkungan, kepentingan minoritas dan karyawan. 23
Menurut  Bayu  Tri  Cahya  ISR  adalah  pelaporan  sosial  yang  tidak  hanya melibatkan harapan secara holistik dari masyarakat mengenai peran perusahannya tetapi  juga  pada  perspektif  spiritual. 24 Menurut  Soraya  Fitria  dan  Dwi  Hartanti, Indeks ISR adalah indeks yang berisi item-item standard CSR yang ditetapkan oleh AAOIFI ( Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions ) yang  kemudian  dikembangkan  lebih  lanjut  oleh  peneliti-peneliti  mengenai  item- item CSR yang seharusnya diungkapkan oleh suatu entitas Islam. 25
ISR  adalah  standar  pelaporan  kinerja  sosial  perusahaan-perusahaan  yang berbasis  syariah.  Indeks  ini  lahir  dikembangkan  dengan  dasar  dari  standar pelaporan  berdasarkan  AAOIFI  yang  kemudian  dikembangkan  oleh  Haniffa membuat  lima  tema  pengungkapan  Indeks  ISR,  yaitu  Tema  Pendanaan  dan Investasi, Tema Produk dan Jasa, Tema Karyawan, Tema Masyarakat, dan Tema Lingkungan  Hidup.  Kemudian  dikembangkan  oleh  Othman  et  al  dengan menambahkan satu tema pengungkapan yaitu tema Tata Kelola Perusahaan. Setiap tema  pengungkapan  memiliki  sub-tema  sebagai  indikator  pengungkapan  tema tersebut. Beberapa peneliti Indeks ISR sebelumnya memiliki perbedaan dalam hal jumlah sub-tema yang digunakan, tergantung objek penelitian yang digunakan. 26
Prinsip  syariah  sebagai  landasan  dasar  dalam  ISR  menghasilkan  aspek- aspek material, moral, dan spiritual yang menjadi fokus utama dari pelaporan sosial perusahaan. 27 Menurut  Baydoun  dan  willet  dalam  Fahri  Ali  Ahzar  dan  Rina Trisnawati,    terdapat  dua  hal  yang  harus  diungkapkan  dalam  perspektif  Islam, pertama  pengungkapan  penuh  ( full  disclosure )  dan  akuntabilitas  sosial  ( Social accountability ), Konsep akuntabilitas sosial terkait dengan prinsip pengungkapan penuh  dengan  tujuan  untuk  memenuhi  kebutuhan  publik  akan  suatu  informasi. Dalam  konteks  Islam,  masyarakat  mempunyai  hak  untuk  mengetahui  berbagai informasi  mengenai  aktivitas  organisasi.  Hal  ini dilakukan  untuk  melihat  apakah
23Haniffa , R.,“ Social Reporting Disclosure : An Islamic Perspective ”, ( Indonesian Management and Accounting Research ,  2002)  128-146. https://www.scribd.com/doc/312550684/Haniffa-R-Social-Reporting-Disclosure-An- Islamic-Perspective-2002
24 Bayu  Tri Cahya,  “ Islamic Social Reporting :  Ditinjau  Dari  Aspek Corporate  Governance Strength , Media Exposure dan  Karakteristik  Perusahaan  Berbasis  Syariah  di  Indonesia  Serta  Dampaknya  Terhadap  Nilai Perusahaan” ( Disertasi, Universitas Islam Negeri Sumatera Utara Medan, 2017), i
. http://repository.uinsu.ac.id/2115/1/DISERTASI%20BAYU%20TRI%20CAHYA%2093314050520.pdf
25 Soraya  Fitria  dan  Dwi  Hartanti,  “Islam  Dan  Tanggung  Jawab  Sosial  :  Studi  Perbandingan  Pengungkapan Berdasarkan  Global  Reporting  Initiative  Indeks  Dan  Islamic  Social  Reporting  Indeks”.  (Simposium  Nasional Akuntansi XIII, Purwokerto, 2010), 4.
26 Othman, Rohana, Azlan Md Thani dan erlane K Ghani, “Determints of islamic social reporting Among Top shariah-approved Comapnies in Bursa malaysia” (Research Journal of International Studies Issue 12 oktober, 2009)
27 Saiful Muchlis dan Rizki Auliah, “Implementasi islamic social reporting dalam Pengembangan Pembiayaan Koperasi  Syariah  BTM  AL-KAUTSAR”,  ( Jurnal  Akuntansi  Multiparadigma,  Volume  7,  Nomor  1,  April  2016 ), 272.
Implementasi Islamic Social Reporting Index ………
perusahaan tetap melakukan kegiatannya sesuai syariah dan mencapai tujuan yang telah ditetapkan. 28

## B. Kerangka Syariah Islamic Social Reporting (ISR)
Kerangka syariah ISR mulai dikenalkan pertama kali oleh Ross Haniffa 29 , dan kemudian dikembangkan lebih lanjut oleh Rohana Othman, Azlan Md Thani, dan Erlane K Ghani 30 di Malaysia dan saat ini masih terus dikembangkan oleh peneliti- peneliti selanjutnya. Menurut Haniffa terdapat banyak keterbatasan dalam pelaporan sosial  konvensional,  sehingga  dirumuskan  kerangka  konseptual  ISR  yang berdasarkan ketentuan syariah. ISR ini tidak hanya membantu pengambil keputusan bagi pihak muslim melainkan juga untuk membantu perusahaan dalam melakukan pemenuhan kewajiban terhadap Allah dan masyarakat menjadi landasan dasar atas terbentuknya  ISR  yang  komprehensif.  Kerangka  syariah  ini  akan  menghasilkan aspek-aspek material, moral, dan spiritual dalam pelaporan ISR perusahaan. 31
Berikut Kerangka ISR menurut Ross Haniffa:
Gambar 1.1
Kerangka Syariah ISR menurut Ross Haniffa 32
(Sumber: Haniffa, 2002, data diolah 2018)
28 Fahri  Ali  Ahzar  dan  Rina  Trisnawati,  “pengungkapan  islamic  social  reporting  pada  bank  syariah  di Indonesia”, ()
29 Haniffa , R.,“ Social Reporting Disclosure : An Islamic Perspective ”... h. 128
30 Othman, Rohana, Azlan Md Thani dan erlane K Ghani, “Determints of islamic social reporting”...
31 Haniffa , R.,“ Social Reporting Disclosure : An Islamic Perspective ”... h. 128
32 Haniffa , R.,“ Social Reporting Disclosure : An Islamic Perspective ”... h. 128
Tauhid dalam kerangka syariah merupakan pondasi dari ajaran Islam. Secara bahasa, tauhid berasal dari kata Ahad, yang artinya satu, tunggal, esa. Sedang secara istilah  tauhid  memiliki  makna  yakin  bahwa  Allah  Swt.,  adalah  esa  dan  tidak  ada sekutu  bagi-Nya  dalam rububiyah (ketuhanan), uluhiyah (Ibadah), asma‟ (nama- nama),  dan  sifat-sifat-Nya.  Dengan  tauhid  menunjukkan  bahwa  alam  semesta  ini satu dan bahwa kesatuan seluruh isi dan tatanannya ekonomi, politik, sosial, maupun lingkungan di alam semesta ini diikat oleh sebuah inti. Inti itu adalah Tauhid (Q.S. Thaha/20: 53-54) 33
Wujud dari tauhid adalah syahadat . Syahadat yaitu pengakuan akan keesaan Allah Swt., yang diyakini dalam hati, dibenarkan dengan lisannya, dan dibuktikan dengan  amal  perbuatan  nyata.  Syahadat  menjadi  salah  satu  rukun  Islam  dan merupakan syarat utama seseorang masuk agama Islam. Orang yang mengucapkan syahadat akan menerima konsekwensi dari tauhid berupa kewajiban untuk tunduk terhadap segala hukum Allah Swt., yang bersumber dari Alquran, Hadis, fikih, dan sumber lainya seperti Qias, Ijtihad, dan Ijma . Tujuan dari hukum syariah ini adalah untuk menegakkan keadilan sosial dan mencapai kebahagiaan di dunia dan di akhirat (al falah). 34
Kemudian hukum syariah ini akan menjadi dasar terbentuknya konsep etika dalam  Islam.  Secara  umum,  etika  dalam  Islam  terdiri  dari  sepuluh  etika  yang mengatur  hubungan  manusia  dengan  Allah  Swt.,  manusia  dengan  manusia,  dan manusia dengan alam semesta. Kesepuluh konsep etika tersebut adalah iman (faith), taqwa  (piety),  amanah  (trust),  ibadah  (workship),  khilafah  (vicegerent),  ummah (community) , keyakinan akan datangnya hari kiamat (akhirah day of reckoning), adl (justice) dan zulm  (tyrnny),  halal  (allowable) dan haram  (forbidden), serta I'tidal (moderation) dan israf  (extravagance). Etika  ini  akan  menjadi  landasan  manusia dalam melakukan aktivitas politik, ekonomi, dan sosial. ISR berada pada lingkup aktivitas ekonomi, khususnya aspek akuntansi. Dengan demikian, ISR merupakan bagian dari kerangka syariah. 35
Al-Qur’an menitik beratkan akuntansi pada surat Al-Baqarah ayat 282  yang menjelaskan fungsi-fungsi pencatatan ( kitabah ), dasar dan manfaatnya.
“ Hai  orang- orang yang  beriman,  jika  kamu  bermuamalah  tidak secara tunai sampai waktu tertentu, buatlah secara tertulis........ ”
Ayat di atas juga menjelaskan tentang prinsip akuntansi syariah secara umum yang terdiri dari: pertama prinsip pertanggungjawaban, implikasi dalam bisnis dan
33 Haniffa ,  R., dalam  Bayu  Tri  Cahya,  “ Islamic Social  Reporting :  Ditinjau  Dari  Aspek Corporate  Governance Strength , Media Exposure... h. 106
34 Haniffa ,  R., dalam  Bayu  Tri  Cahya,  “ Islamic Social  Reporting :  Ditinjau  Dari  Aspek Corporate  Governance Strength , Media Exposure... h. 107 35Haniffa ,  R.,  dalam  Bayu  Tri  Cahya,  “ Islamic  Social  Reporting :  Ditinjau  Dari  Aspek Corporate  Governance Strength , Media Exposure... h. 108
Implementasi Islamic Social Reporting Index ………
akuntansi  adalah  bahwa  individu  yang  terlibat  dalam  praktik  bisnis  harus  selalu melakukan pertanggung jawaban apa yang telah diamanatkan dan diperbuat kepada pihak-pihak  yang  terkait  dan  biasanya  dalam  bentuk  laporan  akuntansi,  kedua prinsip  keadilan,    berkaitan  dengan  praktik  moral,  yang  merupakan  faktor  yang sangat dominan dan  bersifat lebih fundamental (dan tetap berpijak pada nilai-nilai etika/syariah dan moral), ketiga prinsip kebenaran, Kebenaran di dalam Al-Qur’an tidak  diperbolehkan  untuk  dicampuradukkan  dengan  kebathilan.  Al-Qur’an  telah menggariskan,  bahwa  ukuran,  alat  atau  instrument  untuk  menetapkan  kebenaran tidaklah didasarkan pada nafsu. 36
Tabel 1.2
Tujuan, Bentuk Akuntabilitas dan Transparansi dalam ISR 37
Tujuan dari ISR yaitu sebagai berikut:
1. Sebagai bentuk akuntabilitas kepada Allah SWT dan masyarakat.
2. Meningkatkan transparansi kegiatan bisnis dengan menyajikan informasi yang relevan dengan memperhatikan kebutuhan spiritual investor muslim atau kepatuhan syariah dalam pengambilan keputusan.
Bentuk Akuntabilitas Bentuk Transparansi 1. Menyediakan produk yang halal dan baik 1.Memberikan informasi mengenai semua kegiatan yang halal dan haram 2. Memenuhi hak-hak Allah dan masyarakat 2. Memberikan informasi yang relevan mengenai pembiayaan dan kebijakan investasi 3. Mengejar keuntungan yang wajar sesuai dengan prinsip Islam 3. Memberikan informasi yang relevan mengenai kebijakan karyawan 4. Mencapai tujuan usaha bisnis 4. Memberikan informasi yang relevan mengenai hubungan dengan masyarakat 5. Menjadi karyawan dan masyarakat 5. Memberikan informasi yang relevan mengenai penggunaan sumber daya dan perlindungan lingkungan
6. Memastikan kegiatan usaha yang berkelanjutan secara ekologis
36 Ali Mauludi AC, “Akuntansi Syariah: pendekatan normatif, historis dan aplikatif, ( Jurnal Iqtishadia Vol. 1, No. 1, 2014) H. 62
37 Haniffa , R.,“ Social Reporting Disclosure : An Islamic Perspective ”... h. 136
7. Menjadikan pekerjaan sebagai bentuk
ibadah
(Sumber: Haniffa (2002), data diolah)

## III. TEMA PENGUNGKAPAN ISLAMIC SOCIAL REPORTING (ISR)
Indeks ISR adalah item-item pengungkapan yang digunakan sebagai indikator dalam  pelaporan  kinerja  sosial institusi  bisnis syariah. 38 Haniffa  mengembangkan lingkup  pengungkapan  ISR  yang  dibatasi  dalam  5  tema,  yaitu:  keuangan  dan investasi,  produk,  karyawan,  masyarakat  dan  lingkungan. 39 Othman et  al. mengembangkan  instrumen  indeks  milik  Hanifa  menjadi  43  item  indeks pengungkapan, dengan menambahkan tema tata kelola perusahaan yang dianggap penting  karena  dapat  memastikan  apakah  perusahaan  mematuhi  prinsip-prinsip syariah  dan  tidak  melakukan  aktivitas/transaksi  yang  melanggar  prinsip-prinsip syariah. 40
Setiap tema pengungkapan memiliki sub-tema sebagai indikator pengungkapan tema tersebut. Jumlah sub–tema yang dijadikan indikator memiliki perbedaan pada beberapa  penelitian  terdahulu,  hal  ini  tergantung  dari  objek  dan  lokasi  penelitian yang  digunakan  peneliti.  Haniffa  menggunakan  14  sub  tema  ISR,  Othman et  al menggunakan 43 sub tema ISR, Haniffa dan Hudaib menambahkan beberapa sub tema  ISR 41 ,  sedangkan  riset  yang  dilakukan  oleh  Gustni 42 dan  Rika  Hayati 43 menggabungkan  sub  tema  dari  beberapa  peneliti  terdahulu  dan  menambahkan beberapa peraturan yang berlaku di Indonesia yang merujuk pada surat edaran bank Indonesia (SEBI) sehingga didapat 53 sub tema pengungkapan ISR. Penelitian ini menggunakan 53 sub tema yang digunakan oleh Gustani dan Rika Hayati, berikut ini disajikan rincian indeks ISR sebagai berikut:
1) Pendanaan dan Investasi (Finance & Investment)
Konsep  dasar  pada  tema  ini  adalah  tauhid,  halal,  haram  dan  wajib  beberapa informasi  yang  diungkapkan  pada  tema  ini  menurut  Haniffa  adalah  praktik operasional yang mengandung riba gharar , dan aktivitas pengelolaan zakat. Salah satu bentuk riba di dunia perbankan adalah pendapatan dan beban bunga. 44 Kegiatan yang  mengandung gharar pun  merupakan  yang  terlarang  dalam  Islam. Gharar
38 Bayu Tri Cahya, “ Islamic Social Reporting.. h. 109 39Haniffa , R. (2002). Social Reporting Disclosure...... Hlm. 128-146
40 Othman, Rohana, Azlan Md Thani dan erlane K Ghani, “Determints of islamic social...
41 Haniffa dan Hudaib
42 Gustani,  “Model  pelaporan  kinerja  sosial  perbankan  syariah:  implementasi  islamic  social  reporting  index (indeks ISR) di Indonesia”, (Jurnal Akuntansi dan Keuangan Islam 1, No. 2, 2013), h. 38
43 Rika  Hayati,  “Analisis  pengaruh  shari’a  governance  structure  terhadap  pengungkapan  corporate  social resbonsibility pada perbankan syariah di Indonesia tahun 2011-2015”, (Skripsi, Universitas Islam Negeri Jakarta, 2016), h. 56-58
44 Haniffa , R.,“ Social Reporting Disclosure : An Islamic Perspective ”... h. 137
Implementasi Islamic Social Reporting Index ………
adalah situasi dimana terjadi incomplete information karena adanya uncertainty to both parties . Praktik gharar dapat terjadi dalam empat hal, yaitu kuantitas, kualitas, harga,  dan  waktu  penyerahan.  Contoh  transaksi  modern  yang  mengandung  riba adalah transaksi lease and purchase , karena adanya ketidak jelasan antara transaksi sewa atau beli yang berlaku. 45
Gharar atau taghrir berarti risiko atau ketidakpastian. Dalam pengertian fikih taghrir berarti melakukan segala sesuatu tanpa pengetahuan yang mencukupi atau mengambil  risiko  sendiri  dari  suatu  perbuatan  yang  mengandung  risiko  tanpa mengetahui  secara  pasti  akibatnya. 46 Bentuk  lain  dari gharar adalah future  on delivery  trading atau margin  trading ,.  jual-beli  valuta  asing  bukan  transaksi komersial  ( arbitage baik spot maupun forward ,  melakukan  penjualan  melebihi jumlah  yang  dimiliki  atau  dibeli  ( short  selling ),  melakukan  transaksi pure  swap, capital lease, future, warrant, Option, dan transaksi derivatif lainnya. 47
Aspek  lain  yang  harus  diungkapkan  oleh  entitas  syariah  adalah  praktik pembayaran  dan  pengelolaan  zakat.  Entitas  syariah  berkewajiban  untuk mengeluarkan  zakat  dari  laba  yang  diperoleh,  dalam  fiqh  kontemporer  di  kenal dengan  istilah  zakat  perusahaan.  Berdasarkan  AAOIFI,  perhitungan  zakat  bagi entitas syariah dapat menggunakan dua metode. Metode pertama, dasar perhitungan zakat  perusahaan  dengan  menggunakan  metode net  worth (kekayaan  bersih).
Artinya  seluruh  kekayaan  perusahaan,  termasuk  modal  dan  keuntungan  harus dihitung sebagai sumber yang harus dizakatkan. Metode kedua, dasar perhitungan zakat adalah keuntungan dalam setahun. 48 Selain itu bagi bank syariah berkewajiban untuk.  melaporkan  laporan  sumber  dan  penggunaan  dana  zakat  selama  periode dalam laporan keuangan. Bahkan jika bank syariah belum melakukan fungsi zakat secara penuh, bank syariah tetap menyajikan laporan zakat. 49
Pengungkapan  selanjutnya  yang  merupakan  penambahan  dari  Othman et  al adalah  kebijakan atas keterlambatan pembayaran piutang dan kebangkrutan klien, neraca dengan nilai saat ini (Current Value Balance Sheet ), dan laporan nilai tambah (Value  added  statement) . 50 Terkait  dengan  kebijakan  atas  keterlambatan pembayaran  piutang  dan  kebangkrutan  klien  Untuk  meminimalisir  resiko pembiayaan,  Bank  Indonesia  mengharuskan  bank  untuk  mencadangkan penghapusan  bagi  aktiva-aktiva  produktif  yang  mungkin  bermasalah,  praktik  ini disebut pencadangan penghapusan piutang tak tertagih (PPAP).
45 Adiwarman Karim, Bank Islam Analisis Fiqh Dan Keuangan, (Jakarta: PT Grafindo Persada, 2004).
46 Sulaeman Jajuli, Produk Pendanaan Bank Syariah, (Yogyakarta: Deepublish, 2008) Ed. 1, Cet. 1, h. 48
47 Zainul Arifin, Dasar-dasar Manjemen Bank Syariah, (Jakarta: Alfabet, 2009),
48 Abd Atang Hakim, Fiqh Perbankan Syariah: transformasi fiqih  muamalah ke dalam peraturan perundang- undangan, (Jakarta: Aditama, 2011)
49 Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 101 Tahun 2011, Tentang penyajian laporan keuangan Syariah.
50 Othman, Rohana, Azlan Md Thani dan erlane K Ghani, “Determints of islamic social reporting ... h. 19
Dalam fatwa DSN MUI ditetapkan bahwa pencadangan harus diambil dari dana (modal/keuntungan) bank. Sedang menurut AAOIFI, pencadangan disisihkan dari keuntungan yang diperoleh bank sebelum dibagikan ke nasabah. Ketentuan PPAP bagi bank syariah juga telah diatur dalam PBI No.5 Tahun 2003. Menurut Haniffa dan Hudaib aspek lain yang perlu diungkapkan pada tema ini adalah jenis investasi yang dilakukan oleh bank syariah dan proyek pembiayaan yang dijalankan. Aspek ini cukup diungkapkan secara umum. 51
2) Produk dan Jasa (Products and Services)
Menurut Othman et al beberapa aspek yang perlu diungkapkan pada tema ini adalah  status  kehalalan  produk  yang  digunakan  dan  pelayanan  atas  keluhan konsumen.  Dalam  konteks  perbankan  syariah,  maka  status  kehalalan  produk  dan jasa baru yang digunakan adalah melalui opini yang disampaikan oleh DPS untuk setiap produk 'dan jasa baru. 52
Dewan Pengawas Syariah (DPS) adalah badan yang ada di lembaga keuangan syariah yang bertugas mengawasi pelaksanaan keputusan Dewan Syariah Nasional di lembaga  keuangan syariah. 53 DPS diangkat oleh rapat umum pemegang saham atas rekomendasi Majelis Ulama Indonesia (MUI). DPS wajib dibentuk oleh bank umum syariah dan unit usaha syariah. Produk yang ditawarkan oleh bank syariah tidak  boleh  menyimpang  dari  aturan  syariah  yang  telah  dituangkan  dalam  fatwa Dewan Syariah Nasional (DSN). 54
Selain  itu  pelayanan atas  keluhan  nasabah  harus juga  menjadi  prioritas  bank syariah dalam rangka menjaga kepercayaan nasabah. Saat ini hampir seluruh bisnis mengedepankan  aspek  pelayanan  bagi  konsumen  atau  nasabah  mereka  Karena pelayanan yang baik akan berdampak pada tingkat loyalitas nasabah. Hal lain yang harus diungkapkan oleh bank syariah menurut Haniffa dan Hudaib adalah glossary atau  definisi  setiap  produk  serta  akad    yang  melandasi  produk  tersebut.  Hal  ini mengingat akad-akad di bank syariah menggunakan istilah-istilah yang masih asing bagi masyarakat, sehingga perlu informasi terkait definisi akad-akad tersebut agar mudah dipahami oleh pengguna informasi. 55

## 3) Karyawan (Employees)
Dalam  ISR,  segala  sesuatu  yang  berkaitan  dengan  karyawan  berasal  dari konsep  etika  amanah  dan  keadilan.  Menurut  Haniffa  memaparkan  bahwa masyarakat  Muslim  ingin  mengetahui  apakah  karyawan-karyawan  perusahaan diperlakukan  secara  adil  dan  wajar  melalui  informasi-informasi  yang
51 Haniffa,  R.  &  Hudaib,  M.  J  Bus  Ethics  (2007) ”  Exploring  the  Ethical  Identity  of  Islamic  Banks  via Communication in Annual Reports “76: 97. https://doi.org/10.1007/s10551-006-9272-5
52 Othman, Rohana, Azlan Md Thani dan erlane K Ghani, “ Determints of Islamic Social Reporting. .. h. 19
53 Ahmad  Ifham  Sholihin, Pedoman  Umum  Lembaga  Keuangan  Syariah, (Jakarta:  PT  Gremedia  Pustaka Utama, 2010)  h. 51
54 Ismail, Perbankan Syariah , (Jakarta: Prenadamedia group, 2011), Edisi. 1, h. 29
55 Haniffa dan Hudaib, ” Exploring the Ethical Identity of Islamic Banks..., 76: 97.
Implementasi Islamic Social Reporting Index ………
diungkapkan. 56 Beberapa  informasi.  yang  berkaitan  dengan  karyawan  menurut Haniffa 57 diantaranya  jam  kerja,  hari  libur,  tunjangan  untuk  karyawan,  dan pendidikan dan pelatihan karyawan.
Beberapa  aspek  lainnya  yang  ditambahkan  oleh  Othman et  al 58 adalah kebijakan  remunerasi  untuk  karyawan,  kesamaan  peluang  karir  bagi  seluruh karyawan  baik  pria  maupun  wanita,  kesehatan  dan  keselamatan  kerja  karyawan, keterlibatan  karyawan  dalam  beberapa  kebijakan  perusahaan,  karyawan  dari kelompok  khusus  seperti  cacat  fisik  atau  korban  narkoba,  tempat  ibadah  yang memadai, serta waktu atau kegiatan keagamaan untuk karyawan. Selain itu, Haniffa dan  Hudaib 59 juga  menambahkan  beberapa  aspek  pengungkapan  berupa kesejahteraan karyawan dan jumlah karyawan yang dipekerjakan.
4) Masyarakat (Community Involvement)
Konsep dasar yang  mendasari tema ini adalah Tauhid, ummah , amanah , dan ‘adl . 60 Konsep  tersebut  menekankan  pada  pentingnya  saling  berbagi  dan  saling meringankan beban  masyarakat. Islam  menekankan  kepada umatnya untuk saling tolong  menolong  antar  sesama.  Bentuk  saling  berbagi  dan  tolong-menolong  bagi bank syariah dapat dilakukan dengan sedekah, wakaf, dan qard. Jumlah dan pihak yang  menerima  bantuan  harus  diungkapkan  dalam  laporan  tahunan  bank  syariah. Hal ini merupakan salah satu fungsi bank syariah yang diamanahkan oleh Syariah dan Undang-Undang. 61
Beberapa  aspek  pengungkapan  tema  masyarakat  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  menurut  Haniffa  meliputi  sedekah,  wakaf,  dan  pinjaman kebajikan. 62 Sedang beberapa aspek lainnya yang dikembangkan oleh Othman et al diantaranya  adalah  sukarelawan  dari  kalangan  karyawan,  pemberian  beasiswa pendidikan,  pemberdayaan  kerja  para  lulusan  sekolah  atau  mahasiswa  berupa magang, pengembangan generasi muda, peningkatan kualitas hidup bagi masyarakat miskin,  kepedulian  terhadap  anak-anak,  kegiatan  amal  atau  sosial,  dan  dukungan terhadap  kegiatan-kegiatan  kesehatan,  hiburan,  olahraga,  budaya,  pendidikan  dan agama. 63
5) Lingkungan Hidup (Environment)
Konsep  yang  mendasari  tema  ini  adalah tauhid, khilafah, mizan, i’tidal, dan akhirah . 64 Konsep-konsep  tersebut  menekankan  pada  prinsip  keseimbangan,
56 Haniffa , R.,“ Social Reporting Disclosure : An Islamic Perspective ”... h. 137
57 Haniffa , R.,“ Social Reporting Disclosure : An Islamic Perspective ”... h. 137
58 Othman, Rohana, Azlan Md Thani dan erlane K Ghani, “Determints of islamic social reporting ... h. 19
59 Haniffa dan Hudaib, ” Exploring the Ethical Identity of Islamic Banks..., 76: 97.
60 Haniffa , R.,“ Social Reporting Disclosure : An Islamic Perspective ”... h. 137
61 Haniffa , R.,“ Social Reporting Disclosure : An Islamic Perspective ”... h. 138
62 Haniffa , R.,“ Social Reporting Disclosure : An Islamic Perspective ”... h. 137
63 Othman, Rohana, Azlan Md Thani dan erlane K Ghani, “Determints of islamic social reporting ... h. 19
64 Haniffa , R.,“ Social Reporting Disclosure : An Islamic Perspective ”... h. 137
kesederhanaan, dan tanggung jawab dalam menjaga lingkungan. Islam mengajarkan kepada  umatnya  untuk  senantiasa  menjaga,  memelihara,  dan  melestarikan  bumi. Allah  menyediakan  bumi  dan  seluruh  isinya  termasuk  lingkungan  adalah  untuk manusia kelola tanpa harus merusaknya. Namun watak dasar manusia yang rakus telah merusak lingkungan ini.
Hal ini telah Allah isyaratkan dalam firmannya:
َي  ۡمُهَّلَعَل ْاوُلِمَع يِذَّلٱ  َضۡعَب مُهَقيِذُيِل  ِساَّنلٱ يِدۡيَأ  ۡتَبَسَك اَمِب  ِر ۡحَبۡلٱ َو  ِ رَبۡلٱ يِف ُداَسَفۡلٱ َرَهَظ َنوُع ِج ۡر ٤١ “Telah nampak kerusakan di darat dan di laut disebabkan karena perbuatan tangan manusia, supaya Allah merasakan kepada mereka sebahagian dan (akibat) perbuatan mereka, agar mereka kembali (ke jalan yang benar). ” (Q.S Ar Ruum: 41) 65
Informasi  yang  diungkapkan  dalam  tema  lingkungan  diantaranya  adalah menurut  Haniffa  mencakup  penggunaan  sumber  daya  alam  dan  konservasi lingkungan  hidup. 66 Othman  et  al  menambahkan  beberapa  sub  item  yakni  tidak membuat  polusi  lingkungan  hidup,  pendidikan  mengenai  lingkungan  hidup,  dan sistem manajemen lingkungan. 67 Sedangkan Haniffa dan Hudaib  menambahkan sub item yakni penghargaan di bidang lingkungan hidup. 68
6) Tata Kelola Perusahaan (Corporate Governance)
Konsep yang mendasari tema ini adalah konsep khilafah. Hal ini sesuai dengan firman Allah:
ۡجَتَأ ْا َٰٓوُلاَق ٗۖ ةَفيِلَخ  ِض ۡرَ ۡلۡٱ يِف  ٞلِعاَج يِ نِإ ِةَكِئَٰٓ َلَمۡلِل  َكُّبَر َلاَق ۡذِإَو
ُن ۡحَن َو َءَٰٓاَمِ دلٱ  ُكِف ۡسَي َو اَهيِف ُدِسۡفُي نَم اَهيِف ُلَع
َنوُمَلۡعَت  َلَ اَم ُمَل ۡعَأ َٰٓيِ نِإ َلاَق  َٗۖكَل  ُسِ دَقُن َو  َكِد ۡمَحِب ُحِ بَسُن
٣٠
“Ingatlah  ketika  Tuhanmu  berfirman  kepada  para  Malaikat:  "Sesungguhnya  Aku hendak  menjadikan  seorang  khalifah  di  muka  bumi".  Mereka  berkata:  "Mengapa Engkau  hendak  menjadikan  (khalifah)  di  bumi  itu  orang  yang  akan  membuat kerusakan  padanya  dan  menumpahkan  darah,  padahal  kami  senantiasa  bertasbih dengan  memuji  Engkau  dan  mensucikan  Engkau?"  Tuhan  berfirman: "Sesungguhnya Aku mengetahui apa yang tidak kamu ketahui"  (Q.S Al Baqarah : 30). 69
Tema tata kelola perusahaan dalam ISR merupakan penambahan dari Othman et  al 70 dimana  tema  ini  tidak  bisa  dipisahkan  dari  perusahaan  guna  memastikan pengawasan pada aspek syaraiah perusahaan. Secara formal corporate governance dapat didefinisikan sebagai sistem hak, proses, dan kontrol secara . keseluruhan yang ditetapkan  secara  internal  dan  eksternal    atas  manajemen  sebuah  entitas  bisnis dengan tujuan untuk melindungi kepentingan-kepentingan stakeholder.
65Al -Qur’an, 30 : 41 66 Haniffa , R.,“ Social Reporting Disclosure : An Islamic Perspective ”... h. 137
67 Othman, Rohana, Azlan Md Thani dan erlane K Ghani, “Determints of islamic social reporting ... h. 19
68 Haniffa dan Hudaib, ” Exploring the Ethical Identity of Islamic Banks..., 76: 97. 69Al -Qur’an, 2 : 130
70 Othman, Rohana, Azlan Md Thani dan erlane K Ghani, “Determints of islamic social ... h. 19
Implementasi Islamic Social Reporting Index ………
Informasi yang diungkapkan dalam tema tata kelola perusahaan adalah status kepatuhan  terhadap  syariah,  rincian  nama  dan  profil  direksi,  DPS  dan  komisaris, laporan kinerja komisaris, DPS, dan direksi, kebijakan remunerasi komisaris, DPS, dan  direksi,  laporan  pendapatan  dan  penggunaan  dana  non  halal,  laporan  perkara hukum, struktur kepemilikan saham, kebijakan anti korupsi, dan anti terorisme. 71

## IV. INDIKATOR ISLAMIC SOCIAL REPORTING INDEX SEBAGAI AKUNTABILITAS SOSIAL BANK UMUM SYARIAH
Tabel 3.1 Indeks Islamic Social Reporting (ISR) No Item Pengungkapan ISR Skor Sumber A. Pendanaan dan Investasi 6 1 Aktivitas yang mengandung riba (beban bunga dan pendapatan bunga) 1 Haniffa (2002) Othman et al (2009) 2 Kegiatan yang mengandung Gharar (hedging, future on delivery trading/margin trading, arbitrage baik spot atau forward, short selling, pure swap, warrant) 1 Haniffa (2002) Othman et al (2009) 3 Zakat (jumlah dan penyaluran) 1 Haniffa (2002) Othman et al (2009) 4 Kebijakan atas keterlambatan pembayaran piutang dan penghapusan piutang tak tertagih 1 Othman et al (2009) 5 Kegiatan Investasi (secara umum) 1 Haniffa dan Hudaib (2007) 6 Proyek Pembiayaan (secara umum) 1 Haniffa dan Hudaib (2007) B . Produk dan Jasa 3 7 Pernyataan DPS terhadap kehalalan produk dan jasa baru 1 Haniffa dan Hudaib (2007)
71 Othman, Rohana, Azlan Md Thani dan erlane K Ghani, “Determints of islamic social ... h. 20
8 Jenis dan definisi setiap produk 1 Haniffa dan Hudaib (2007) 9 Pelayanan atas keluhan nasabah (bentuk, jumlah keluhan dan penyelesaian) 1 Haniffa dan Hudaib (2007) C. Karyawan 13 10 Jumlah Karyawan 1 Haniffa dan Hudaib (2007) 11 Jam Kerja 1 Haniffa (2002) Othman et al (2009) 12 Hari libur 1 Haniffa (2002) Othman et al (2009) 13 Tunjangan Karyawan 1 Haniffa (2002) Othman et al (2009) 14 Kebijakan Remunerasi 1 Othman et al (2009) 15 Pendidikan dan Pelatihan karyawan 1 Haniffa (2002) Othman et al (2009) 16 Kesamaan peluang bagi seluruh karyawan 1 Othman et al (2009) 17 Apresiasi terhadap karyawan berprestasi 1 Haniffa dan Hudaib (2007) 18 Kesehatan dan keselamatan karyawan 1 Othman et al (2009) 19 Keterlibatan karyawan di perusahaan 1 Othman et al (2009) 20 Tempat ibadah yang memadai 1 Othman et al (2009) 21 Waktu ibadah / kegiatan religius 1 Othman et al (2009) 22 Kesejahteraan karyawan 1 Haniffa dan Hudaib (2007) D. Masyarakat 11 23 Sedekah/donasi(Jumlah dan Penyaluran nya) 1 Haniffa (2002) Othman et al (2009) 24 Wakaf (Jenis dan penyaluran) 1 Haniffa (2002)
Implementasi Islamic Social Reporting Index ………
25 Qard hasan/pinjaman kebaikan (Jumlah dan Penyaluran) 1 Haniffa (2002) 26 Sukarelawan dari kalangan karyawan 1 Othman et al (2009) 27 Pemberian beasiswa sekolah 1 Othman et al (2009) 28 Pemberdayaan kerja para lulusan sekolah/kuliah (magang atau praktik kerja lapangan) 1 Othman et al (2009) 29 Pengembangan generasi muda 1 Othman et al (2009) 30 Peningkatan kualitas hidup masyarakat miskin 1 Othman et al (2009) 31 Kepedulian terhadap anak-anak 1 Othman et al (2009) 32 Kegiatan amal atau sosial (bantuan bencana alam, donor darah, sunatan masal, pembangunan infrastruktur, dll) 1 Haniffa dan Hudaib (2007) dan Othman et al (2009) 33 Menyokong kegiatan-kegiatan ksehatan, hiburan, olahraga, budaya, pendidikan dan keagamaan 1 Othman et al (2009) E . Lingkungan 5 34 Konservasi lingkungan hidup 1 Haniffa (2002) dan Othman et al (2009) 35 Kegiatan mengurangi efek pemanasan global (minimalisasi polusi, pengelolaan limbah, pengelolaan airbersih, dll) 1 Othman et al (2009) 36 Pendidikan terhadap lingkungan hidup 1 Othman et al (2009) 37 Penghargaan dibidang lingkungan hidup 1 Haniffa dan Hudaib (2007) 38 Sistem manajemen lingkungan hidup 1 Othman et al (2009) F. Tata Kelola Perusahaan 15
39 Status kepatuhan terhadap syariah (opini DPS) 1 Othman et al (2009) 40 Pendapatan dan Penggunaan dana non-halal 1 SEBI No12/13/DPbS (2010) 41 Struktur kepemilikan saham 1 Othman et al (2009) 42 Kebijakan anti korupsi 1 Othman et al (2009) 43 Penerapan program anti pencucian uang dan pencegahan pendanaan terorisme 1 POJK No. 12/POJK.01/2017 44 Pemberian dana untuk kegiatan sosial dan kegiatan politik 1 POJK. No. 55/POJK. 03/2016 45 Penggunaan jasa akuntan publik dan kantor akuntan publik 1 POJK. No. 13/POJK.03/2017 46 Pelaksanaan sertifikat Treasuri dan penerapan kode etik pasar 1 PBI No. 19/5/PBI/2017 47 Penyampaian informasi nasabah asing terkait perpajakan 1 SEOJK No. 16/SEOJK.03/2017 48 Pelaporan dan pemantauan informasi debitur melalui sistem layanan informasi keuangan 1 POJK No. 18/POJK.03/2017 49 Gerbang pembayaran Nasional 1 PBI No. 19/8/PBI/2017 50 Pemblokiran Dana Nasabah 1 SEOJK No. 38/SEOJK.01/2017 51 Perkara hukum 1 Othman et al (2009) 52 Rincian nama dan profil dewan komisaris 1 Othman et al (2009) 53 Kinerja komisaris (pelaksanaan tanggung jawab dan jumlah rapat) 1 Othman et al (2009) 54 Remunerasi dewan komisaris 1 Othman et al (2009) 55 Rincian nama dan profil dewan direksi 1 Othman et al (2009) 56 Kinerja direksi (pelaksanaan tanggung jawab dan jumlah rapat) 1 Othman et al (2009) 57 Remunerasi dewan direksi 1 Othman et al (2009)
Implementasi Islamic Social Reporting Index ………
58 Rincian nama dan profil DPS 1 Othman et al (2009) 59 Kinerja DPS (pelaksanaan tanggung jawab dan jumlah rapat) 1 Othman et al (2009) 60 Remunerasi DPS 1 Othman et al (2009) Total 60
(Sumber: dikembangkan untuk penelitian ini, data diolah, 2018

## V. IMPLEMENTASI ISLAMIC  SOCIAL  REPORTING  INDEX SEBAGAI AKUNTABILITAS SOSIAL BANK UMUM SYARIAH
1. Tema Pendanaan dan Investasi (Finance and Investment Theme)
Berdasarkan hasil skoring Indeks ISR tema pendanaan dan investasi periode
2013-2017 diperoleh rata-rata nilai indeks ISR setiap BUS sebagaimana ditunjukkan dalam grafik berikut ini:
(Sumber: annual report BUS, data diolah, 2018)
Dari grafik 4.1 diatas,  predikat tingkat pengungkapan ISR BUS 2013-2017 dengan  tema  pendanaan  dan  investasi  adalah  sebagai  beikut:  pertama,  peringkat sangat informatif (81-100%) yakni, BMI dan BRIS. Kedua, predikat informatif (66- 80%) yakni, BSM, BNIS, BPS, BSB, BCAS dan BTPNS. Ketiga, predikat kurang informatif  (50-66%) yakni, BVS dan BJB. Keempat, predikat yang tidak informatif (< 50%) yakni, BSMI dan BTPNS.
2. Tema Produk dan Jasa (Product and Service Theme)
Berdasarkan hasil skoring Indeks ISR tema produk dan jasa periode 2013-
2017 diperoleh rata-rata nilai indeks ISR setiap BUS sebagaimana ditunjukkan dalam diagram berikut ini.
0,83 0,70 0,57 0,83 0,53 0,67 0,47 0,77 0,70 0,77 0,47 0,67 Grafik 4.1 Rata-rata indeks ISR BUS 2013-2017 Finance & Investment
BMI BSM BVS BRIS BJB BNIS BSMI BPS BSB BCAS MSI BTPNS
(Sumber: annual report BUS data diolah, 2018)
Dari grafik 4.2 diatas,  predikat tingkat pengungkapan ISR BUS 2013-2017 dengan  tema  produk  dan  jasa  adalah  sebagai  beikut:  pertama,  peringkat  sangat informatif  (81-100%)  yakni,  BMI,  BSM,  BVS,  BSB,  MSI  dan  BTPNS.  Kedua, predikat informatif (66-80%) yakni, BRIS, BSMI, BPS, dan BCAS. Ketiga, predikat kurang informatif  (50-66%) yakni, BNIS. Keempat, predikat yang tidak informatif (< 50%) yakni, BJB.
3. Tema Karyawan (Employess Theme)
Berdasarkan hasil skoring Indeks ISR tema produk dan jasa periode 2013- 2017 diperoleh rata-rata nilai indeks ISR setiap BUS sebagaimana ditunjukkan dalam diagram berikut ini.
(Sumber: annual report BUS data diolah, 2018)
Dari grafik 4.3 diatas,  predikat tingkat pengungkapan ISR BUS 2013-2017 dengan tema karyawan adalah sebagai berikut: pertama, peringkat sangat informatif (81-100%) yakni, BNIS dan BJB. Kedua, predikat informatif (66-80%) yakni, BMI, BSM,  dan  BTPNS.  Ketiga,  predikat  kurang  informatif    (50-66%)  yakni,  BRIS BSMI,  BPS,  BSB  dan  BCAS.  Keempat,  predikat  yang  tidak  informatif    (<  50%) yakni, BVS dan MSI.
4. Tema Masyarakat (Society Theme)
Berdasarkan hasil skoring Indeks ISR tema produk dan jasa periode 2013- 2017 diperoleh rata-rata nilai indeks ISR setiap BUS sebagaimana ditunjukkan dalam diagram berikut ini.
1,00 0,93 0,87 0,80 0,46 0,54 0,73 0,73 0,87 0,80 0,87 1,00 Grafik 4.2
Rata-rata indeks ISR BUS 2013-2017 Product and Service BMI BSM BVS BRIS BJB BNIS BSMI BPS BSB BCAS MSI BTPNS 0,66 0,69 0,46 0,62 0,93 1,00
0,51 0,57 0,52 0,55 0,40 0,67 Grafik 4.3 Rata-rata indeks ISR BUS 2013-2017 Employess Theme BMI BSM BVS BRIS BJB BNIS BSMI BPS BSB BCAS MSI BTPNS
Implementasi Islamic Social Reporting Index ………
(Sumber: annual report BUS data diolah, 2018)
Dari grafik 4.4 diatas,  predikat tingkat pengungkapan ISR BUS 2013-2017 dengan  tema  masyarakat  adalah  sebagai  berikut:  pertama,  peringkat  sangat informatif  (81-100%)  yakni,  BSM.  Kedua,  predikat  informatif  (66-80%)  yakni, BMI, BRIS, BJB, BNIS, BPS, dan BSB. Ketiga, predikat kurang informatif  (50- 66%)  yakni,  BSMI,  BCAS,  MSI  dan  BTPNS.  Keempat,  predikat  yang  tidak informatif  (< 50%) yakni, BVS.

## 5. Tema Lingkungan (Environment Theme)
Berdasarkan hasil skoring Indeks ISR tema produk dan jasa periode 2013- 2017 diperoleh rata-rata nilai indeks ISR setiap BUS sebagaimana ditunjukkan dalam diagram berikut ini.
(Sumber: annual report BUS data diolah, 2018)
Dari grafik 4.5 diatas,  predikat tingkat pengungkapan ISR BUS 2013-2017 dengan tema lingkungan adalah sebagai berikut: pertama, predikat informatif (66- 80%) yakni, BMI dan BSM. Kedua, predikat kurang informatif  (50-66%) yakni, BRIS  dan  BNIS.  Ketiga,  predikat  yang  tidak  informatif    (<  50%)  yakni,  BVS, BJB,BSMI, BPS, BSB, BCAS, MSI dan BTPNS.

## 0,78 0,84 0,42 0,78 0,73 0,75 0,65 0,71 0,80 0,65 0,64 0,57
Grafik 4.4
Rata-rata indeks ISR BUS 2013-2017
Society Theme
BMI BSM BVS BRIS BJB BNIS BSMI BPS BSB BCAS MSI BTPNS
0,68 0,68 0,20 0,52 0,32 0,64 0,24 0,32 0,32 0,32 0,12 0,00 Grafik 4.5
Rata-rata indeks ISR BUS 2013-2017 Environment Theme BMI BSM BVS BRIS BJB BNIS BSMI BPS BSB BCAS MSI BTPNS

## 6. Tema Tata Kelola Perusahaan (Corporate Governance Theme)
Berdasarkan hasil skoring Indeks ISR tema produk dan jasa periode 2013- 2017 diperoleh rata-rata nilai indeks ISR setiap BUS sebagaimana ditunjukkan dalam diagram berikut ini.
(Sumber: annual report BUS data diolah, 2018)
Dari grafik 4.6 diatas,  predikat tingkat pengungkapan ISR BUS 2013-2017 dengan tema karyawan adalah sebagai berikut: pertama, peringkat sangat informatif (81-100%) yakni, BMI dan BSM. Kedua, predikat informatif (66-80%) yakni, BVS, BRIS, BJB, BNIS, BSMI, BPS, BSB, BCAS, MSI dan BTPNS.

## VI. KESIMPULAN
Model  pengungkapan  ISR  menurut  othman et.  al., terdiri  dari  6  indikator: Finance  &  Investment,  Products  and  Services,  Employees,  Community Involvememt,  Environment  dan  Corporate  Governance. Indikator-indikator  ini kemudian  dikembangkan lebih detail oleh beberapa peneliti selanjutnya, salah satunya Gustani yang menggabungkan konsep model pengungkapan ISR haniffa dan othman yang  disesuaikan  dengan  peraturan  Bank  Indonesia  sehingga  didapat  60  sub  item pengungkapan ISR.
Bila diukur dengan indeks ISR dengan 60 sub item, maka dapat dihasilkan data empiris tingkat pengungkapan ISR pada BUS di Indonesia periode 2012-2017. Pertama tema pendanaan dan investasi terdapat 6 BUS yang kurang informatif, kedua pada tema  produk  dan  jasa  yang  kurang  informatif  adalah  BRI  Sy,  ketiga  pada  tema karyawan terdapat 5 BUS yang kurang informatif, keempat  pada tema Masyarakat terdapat 6 BUS yang kurang informatif, , kelima pada tema lingkungan terdapat 9 BUS yang kurang informatif.  Walaupun sebenarnya skor indeks ISR yang rendah (kurang  informatif)  tidak  dapat  diartikan  bahwa  perusahaan  tersebut  tidak melakukan pengungkapan tanggung jawab sosial secara syariah dengan baik karena terdapat  dua  kemungkinan,  yaitu  perusahaan  tersebut  melakukan  tanggung  jawab sosial secara syariah akan tetapi tidak diungkapkan dalam  laporan-laporannya atau
0,85 0,83 0,73 0,67 0,77 0,79 0,75 0,75 0,76 0,77 0,78 0,77
Grafik 4.6 Rata-rata indeks ISR BUS 2013-2017
Corporate Governance BMI BSM BVS BRIS BJB BNIS BSMI BPS BSB BCAS MSI BTPNS
Implementasi Islamic Social Reporting Index ………
perusahaan tersebut memang tidak melakukan tanggung jawab sosial secara syariah. Hasil  penelitian  dapat  dijadikan  sebagai  bahan  pertimbangan  untuk  perusahaan- perusahaan terkait pentingnya pengungkapan ISR dalam laporan keuangan mereka, dan  menjadi  pertimbangan  pemerintah  (khususnya  Bank  Indonesia  atau  Otoritas Jasa Keuangan) untuk membuat standardisasi terkait tema ISR pada BUS.

## DAFTAR PUSTAKA
Aribi, Zakaria Ali.Simon Gao, (2010) "Corporate social responsibility disclosure: A comparison  between  Islamic  and  conventional  financial  institutions", Journal of Financial Reporting and Accounting, Vol. 8 Issue: 2, pp.72-91, https://doi.org/ 10.1108/19852511011088352
---------,  (2011)  "Narrative  disclosure  of  corporate  social  responsibility  in  Islamic financial  institutions",  Managerial  Auditing  Journal,  Vol.  27  Issue:  2, pp.199-222, https://doi.org/10. 1108/ 02686901211189862 Dusuki, Asyraf Wajdi and Nurdianawati Irwani Abdullah(2007)“Islamic corporate Social  Responsibility  (ICSR): Kajian Teoritis”, The  American  Journal  of Islamic  Social  Sciences  24:1. http://irep.iium.edu.my/2209/1/dusuki- abdullah-maqasid%5B1%5D.pdf Dusuki,  Asyraf  Wajdi  and  Nurdianawati  Irwani  Abdullah(2007) The  American Journal of Islamic Social Sciences 24:1 http://irep.iium.edu.my/2209/1/dusuki-abdullah-
maqasid%5B1%5D.pdf Farook, Sayd.M. Kabir Hassan, Roman Lanis, (2011) "Determinants of corporate social  responsibility  disclosure:  the  case  of  Islamic  banks",  Journal  of Islamic  Accounting  and  Business  Research,  Vol.  2  Issue:  2,  pp.114-141, https://doi.org/10.1108/ 17590811111170539
Finarti,  Aan  dan  Purnama  Putra  (2015)  dengan  judul  “    Maqoshid  Al-Syari’ah Terhadap pelaksanaan CSR Bank Islam: Studi Kasus pada BRIS” SHARE: vol. 4 https://jurnal.ar-raniry.ac.id/index.php/Share/article/view/724 Haniffa, R. & Hudaib, M. J Bus Ethics (2007)” Exploring the Ethical Identity of
Islamic  Banks  via  Communication  in  Annual  Reports  “76:  97. https://doi.org/10.1007/s10551-006-9272-5
Haniffa, R. (2002). Social Reporting Disclosure: An Islamic Perspective. Indonesian Management and Accounting Research.
Kamla, Rania.Hussain G. Rammal, (2013) "Social reporting by Islamic banks: does social  justice  matter?",  Accounting,  Auditing  &  Accountability  Journal, Vol. 26 Issue: 6, pp.911-945, https://doi.org/10.1108/AAAJ-03-2013-1268 Kusnasari, Sintia Devi dan Lintang Venusita (2014), Pelaksanaan Corporate Social
Responsibility  yang  terdapat  pada  Perbankan  Syariah  dalam  Prespekstif Shariah Enterprise studi kasus pada Bank BRI Syariah dan Bank Mandiri Syariah Vol 3, No 1,
(2014)http://jurnalmahasiswa.unesa.ac.id/index.php/jurnal- akuntansi/article/view/11215
Mashudi,  Mashudi.  "Perilaku  Dan  Budaya  Konsumen  Madura  Dalam  Dinamika Etika Bisnis Syariah." Al-Insyiroh: Jurnal Studi Keislaman 2.2 (2018): 133- 149. Meutia,  Inten,  (2010) Shari’ah  Enterprise  Theory  sebagai  Dasar  Pengungkapan Tanggungjawab Sosial Bank Syariah. Doctor thesis, Universitas
Brawijaya.http://repository.ub.ac.id/151/
Muchlis,  Saiful  dan  Anna  Sutrisna  Sukirman  (2016)  dengan  judu  “  Maqoshid Syariah dalam Corporate Social Responsibility di BMI” Jurnal Akuntansi Multiparadigma,  Volume  7,  Nomor  1,  April  2016,  Hlm.  120- 130 http://journal.uinalauddin.ac.id/index.php/assets/article/viewFile/2908/ 2780 Othman,  Rohana,  Azlan  Md  Thani  dan  erlane  K  Ghani  (2009),  “Determints  of islamic social reporting Among Top shariah-approved Comapnies in Bursa malaysia” Research Journal of International Studies Issue 12 oktober, 2009 https://www.researchgate.net/profile/Rohana_Othman/publication/228783 690_Determinants_of_Islamic_Social_Reporting_Among_Top_Shari%27
a-Approved_Companies_
in_Bursa_
Malaysia/
links/5552c44e08aeaaff3bf00119/Determinants-of-Islamic-Social- Reporting-Among-Top-Sharia-Approved-Companies-in-Bursa- Malaysia.pdf Prasetyoningrum,  Ari  Kristin(2016)    “ Pengaruh Kinerja  Keuangan  Dan  Dewan Pengawas Syariah Terhadap Pengungkapan Islamic Social Reporting Pada Perbankan  Syariah  Di  Indonesia”  Laporan  Penelitian.  Fakultas  Ekonomi dan Bisnis Islam UIN Walisongo.
Taufik  dkk.,  .Pengaruh Islamic  Governance  Score,  Laverage Dan  Profitabilitas Terhadap  Islamic  Social  Reporting  Index  Pada  Bank  Umum  Syariah  di Indonesia”,. Jurnal manajemen dan bisnis Sriwijaya, Vol. 3 No. 2, 2015 Assegaf, Yasmin Umar dkk., “Bank Syariah Di Indonesia: Corporate Governance Dan  Pengungkapan  Pertanggungjawaban  Sosial  Islami  ( Islamic  Social
Responsibility Disclosure )”,  (Unissula:  Conference  In  Business, Accounting And Management (CBAM). 2012 Desy  Dkk.,  “Analisis  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility Perbankan Syariah  Indonesia  Berdasarkan Islamic  Social  Reporting  Index ”, (Universitas Muhammadiyah Malang: Kompartemen Vol. XV, No. 2, 2017 Suparyanto, Didik. "Prospek Perbankan Syariah di Indonesia." Al-Insyiroh: Jurnal Studi Keislaman 2.2 (2018): 170-181.
Rama,  Ali.  “Analisis  Determinan  Pengungkapan Islamic  Social  Reporting :  Studi Kasus Bank Umum Syariah Di Indonesia”, (Equilibrium: Jurnal Ekonomi Syariah, Vol. 2, No. 1, 2014 Cahya,  Bayu  Tri.  “ Islamic  Social  Reporting :  Ditinjau  Dari  Aspek Corporate Governance  Strength , Media  Exposure dan  Karakteristik  Perusahaan Berbasis  Syariah  di  Indonesia  Serta  Dampaknya  Terhadap  Nilai Perusahaan” ( Disertasi,  Universitas  Islam  Negeri  Sumatera  Utara  Medan, 2017
Implementasi Islamic Social Reporting Index ………
Khoirudin,  Amirul.  “ Corporate  Governance Dan  Pengungkapan Islamic  Social Reporting Pada  Perbankan  Syariah  Di  Indonesia”,  (Universitas  Negeri Semarang: Accounting Analysis journal , 2013 Purwadi,  Muhammad  Imam.(2017)  Konsep  dan    Corporate  Social  Responsibility (CSR)  Pada  Perbankan  Syariah. Jatiswara ,  [S.l.],  v.31,  n.3,  p.401-415,
oct.2017.
Available at:<http://jatiswara.unram.ac.id/index.php/js/article/view/58>.Date accessed: 21 dec. 2017.
Santosoa,  Arif  Lukman,  Zaki  Murtadho  Dhiyaul-Haq  (2017),  “Determin Pengungkapan Islamic  Social  Reporting pada  Bank  umum  Syariah  di Indonesia” (2017)  Junal Dinamika Akuntansi dan Bisnis (JDAB) Vol. 4(2),
2017, pp 125-142. Diakses 21 november 2017
https://doi.org/10.24815/JDAB.V412.6421
Sofyani,  Hafiez  dan  Anggar  Setiawan  (2017),  “Perbankan  Syariah  Dan Tanggungjawab  Sosial:Sebuah  Studi  Komparasi  Indonesia  Dan  Malaysia Dengan Pendekatan Islamic Social Reporting Index Dan Global Reporting Initiative Index” (2011), JDA: Jurnal Dinamika Akuntansi Vol. 4, No. 1, Maret  2012,  pp.36-46.  ISSN  2085-4277  diakses  20  november  2017. http://journal.unnes.ac.id/index.php/jda Sofyani,  Hafiez,  Ihyaul  Ulum,  Daniel  Syam  dan  Sri  Wahjuni  L  (2017),  “Islamic
Social  Reporting  Index  Sebagai  Model  Pengukuran  Kinerja  Sosial
Perbankan  Syariah  (Studi  Komparasi  Indonesia  Dan  Malaysia)”  (2012)
JDA: Jurnal Dinamika Akuntansi Vol. 4, No. 1, Maret 2012, pp.36-46. ISSN 2085-4277 diakses 20 november 2017. http://journal.unnes.ac.id/index.php/jda
Trisnawati,  Rina  (2012)  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Leverage,
Ukuran  Dewan  Komisaris  Dan  Kepemilikan  Manajerial  Terhadap Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility  (CSR)  Industri  Perbankan Di Indonesia”. (2014) : Jurnal Ilmiah Program Studi Akuntansi, ISBN: 978- 602-70429-2-6. Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Surakarta. Diakses 07 November 2017 Gustani,  “Model  pelaporan  kinerja  sosial  perbankan  syariah: islamic  social reporting  index (indeks  ISR)  di  Indonesia”,  (Jurnal  Akuntansi  dan Keuangan Islam 1, No. 2, 2013