Vol. 8 No. 1 Januari 2023 Hal 67-80
ANALISIS PROFIL

## FRAUDSTERS
TERHADAP PELUANG DAN KERUGIAN FRAUD Natalis Christian 1
Jevyyanti 2
Angeline 3
123 Universitas Internasional Batam, Jalan Gajah Mada, Baloi Permai, Batam
Surel: natalis.christian@uib.ac.id
Abstrak . Analisis Profil Fraudsters Terhadap  Peluang  dan Kerugian Fraud . Pada  era  sekarang  bahwa  hampir  semua  perusahaan  pernah  menghadapi fraud yang semakin terjadi, dampak dari fraud sangat  merugikan perusahaan mulai  dari  nilai  kecil  hingga  nilai  yang  masif.  Pelaku-pelaku fraud ini  harus diketahui  agar  dapat  mengindentifikasi  serta  melakukan  antisipasi  terhadap kemungkinan fraud yang  akan  terjadi  pada  perusahaan.  Penelitian  ini menggunakan penelitian kuantitatif yang didasarkan pada studi Pustaka dan data  sekunder  berasal  dari  laporan Association  of  Certfied  Fraud  Examiners (ACFE). Tujuan dari penelitian ini adalah agar dapat mengindentifikasi dan menganalisis profil dari pelaku fraud, sehingga dapat dijadikan peringatan dini serta  mengantisipasi  kemungkinan fraud yang  akan  terjadi.  Berdasarkan penelitian  yang dilakukan,  dapat disimpulkan  bahwa semakin  tinggi jabatan seseorang dalam perusahaan, maka semakin besar kerugian yang disebabkan akan semakin besar. Hal tersebut dikarenakan seseorang memiliki akses yang besar  untuk  mengakses  sumber  daya  perusahaan,  seperti  departemen akuntansi  memiliki  presentase  frekuensi  terjadinya fraud lebih  tinggi. Fraud dapat  dicegah  dengan  menerapkan Good  Corporate  Governance agar  dapat memperkuat Internal  Control, sehingga  baik  karyawan  ataupun  pemilik perusahaan tidak memiliki kesempatan melakukan fraud .
Kata  Kunci : Fraud;  Fraudsters;  Good  Corporate  Governance;  Internal  Control ; Tingkat Kerugian.
Abstract. Fraudsters Profile Analysis of Fraud and Losses . In the current era that almost  all  companies  have  faced  fraud  that  is  increasingly  happening,  the  impact  of fraud is very detrimental to companies ranging from small values to massive values. The perpetrators of this fraud must be identified in order to identify and anticipate the possibility  of  fraud  that  will  occur  in  the  company.  This  study  uses  quantitative research  based  on  literature  studies  and  secondary  data  from  reports  from  the Association of Certified Fraud Examiners (ACFE). The purpose of this research is to be  able  to  identify  and  analyze  the  profile  of  fraud  perpetrators,  so  that  they  can  be used as early warnings and anticipate the possibility of fraud that will occur. Based on the research conducted, it can be concluded that the higher a person's position in the company, the greater the loss caused will be greater. This is because someone who has
Christian, Jevyyanti, Angeline
great access to access to company resources, such as the accounting department has a higher percentage of the frequency of fraud. Fraud can be prevented by implementing Good  Corporate  Governance  in  order  to  strengthen  Internal  Control,  so  that  neither employees nor company owners have the opportunity to do so.
Keyword: Fraud;  Fraudsters;  Good  Corporate  Governance;  Internal  Control;  Loss Rate.

## PENDAHULUAN
Akuntansi  forensik  identik dengan  kecurangan  atau  yang sering  disebut  sebagai fraud . Didengar  dari  kata  forensik,  dapat dipahami bahwa akuntansi forensik  ini  berhubungan  dengan hukum.  Maka  dari  itu,  dapat disimpulkan bahwa akuntan forensik merupakan sebuah  profesi yang  berkaitan  dengan  masalah- masalah  yang terjadi  dalam lingkup  akuntansi, auditing ,  dan juga  hukum.  Sedangkan  akuntansi forensik  sendiri merupakan sebuah ilmu yang mempelajari dan menganalisa  mengenai  masalah yang terjadi dalam lingkup akuntansi, auditing ,  dan  juga hukum.
Akuntan  forensik  berfokus pada  analisis,  pemecahan  kasus, dan pengungkapan kasus mengenai fraud yang  terjadi  dalam  lingkup keuangan atau financial . Salah satu kategori fraud adalah occupational fraud atau  kecurangaan  dalam pekerjaan. The Association of Certified  Fraud  Examiners (ACFE) membuat sebuah klasifikasi mengenai occupational  fraud yang dinamakan fraud  tree .  Disini  fraud dibagi  menjadi  3,  antara  lain Corruption (Korupsi), Asset Misappropriation (Penyalahgunaan
Aset), dan Financial Statement Fraud (Kecurangan atas
laporan
keuangan).  Menurut Association  of Certified  Fraud  Examiners (ACFE), (2020), fraudsters atau  orang  yang melakuan fraud melakukan  lebih dari  satu  dari  tiga  klasifikasi tersebut. Dimana menurut penelitian  yang  telah  diteliti  oleh ACFE  pada  laporannya  tahun 2020,  26% fraudsters melakukan penyalahgunaan  asset  dan  skema korupsi, 3% melakukan penyalahgunaan asset dan melakukan kecurangan atas laporan  keuangan,  1%  terlibat dalam korupsi dan kecurangan atas laporan keuangan, dan 5%
berpartisipasi atas ketiganya.
ACFE  setiap  tahun  akan membuat  sebuah  survei  mengenai perpetrators yang  dengan  kata  lain merupakan fraudsters dengan tujuan untuk  membantu  organisasi  atau perusahaan  lebih  memahami  dan mengidentifikasi  resiko  dan  tanda bahaya  kecurangan  pada  tenaga kerja  mereka  sendiri.  Survei  ini terdiri  dari  survei  jabatan,  masa jabatan, departemen, jenis kelamin, umur, tingkat pendidikan, dan juga jejak kriminal. Maka dari itu, disini penulis  akan  menganalisis  profil fraudsters terhadap  peluang  terjadi dan kerugian fraud .
Christian, Jevyyanti, Angeline

## TELAAH LITERATUR
Occupational Fraud Fraud merupakan  bahasa Inggris yang memiliki arti kecurangan, sedangkan Occupational merupakan  pekerjaan, jika disatukan maka dapat disimpulkan  bahwa Occupational Fraud adalah  jenis  kecurangan yang  terjadi  dalam  pekerjaan dimana  seseorang  adalah  anggota dari  sebuah  oraganisasi  ataupun perusahaan. Menurut ACFE pengertian  tentang occupational fraud and abuse yang  dikutip  oleh Singleton  &  Tommie,  (2010) adalah seseorang yang memanfaatkan posisi untuk melakukan  kecurangan  terhadap sumber  daya  perusahaan  atau  aset untuk  kepentingan  sendiri,  serta ACFE juga menjelaskan kecurangan laporan keuangan adalah kesengajaan dalam pelaporan seperti melaporkan angka yang salah ataupun menghapus sebuah transaksi dalam laporan  keuangan  untuk  menipu pengguna laporan keuangan. Banyak perusahaan di dunia rentan terhadap kecurangan yang dilakukan oleh karyawannya sendiri.  Menurut  riset  penelitian yang  dilakukan Association  of Certified  Fraud  Examiners (ACFE),
(2018) sebagian pelaku fraud adalah karyawan  yang  tidak  pernah mencuri  atau  menyalahgunakan kepercayaan  yang  diberikan  pada diri  mereka,  akan  tetapi  karyawan tersebut dapat menyebabkan kerusakaan yang sangat besar. Riset  yang  dilakukan  oleh Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), (2018)
menyelidiki  cara  yang  dilakukan menggunakan  karyawan  dalam melakukan occupational  fraud yang dibagi dalam 3 jenis kategori yakni sebagai berikut:
1. Corruption (korupsi)
Korupsi  merupakan  salah  satu resiko  kecurangan  yang  paling signifikan  bagi  perusahaan  di banyak  indusri  dan  wilayah
Association  of  Certified  Fraud
Examiners (ACFE), (2018). Umar  pada  artikelnya  berjudul Corruption  the  Devil mengatakan bahwa  “layaknya  virus  yang kejam, korupsi dapat menimbulkan wabah yang sangat merugikan dan menyerang berbagai aspek mulai dari sisi ekonomi karena memang  tujuan  korupsi  adalah mendapatkan kemanfaatan ekonomi,  serta  aspek  lainnya baik keamanan,  moral,  maupun sosial  kemasyarakatan”.  Hal tersebut  menguatkan  bahwa korupsi memang dapat merugikan banyak pihak. 2. Asset Misappropriation (Penyalahgunaan Aset) Penyalahgunaan aset ini merupakan penyalahgunaan properti  perusahaan  dimana fraud  jenis  ini  sangat  mudah untuk  dikenali  karena  terukur dan  berwujud  (ACFE  2016) Drs.  Amin  Widjaja  Tunggal, Ak,  CA,  CPA,  MBA  pada bukunya  yang  berjudul  “Aspek-
Aspek Audit Kecurangan” mengatakan  bahawa  “ Fraud ini dapat  dilakukan  dengan  cara pencurian  kas,  persediaan,  aset tetap”
Christian, Jevyyanti, Angeline
3. Financial Statement Fraud (kecurangan atas laporan keuangan) Kecurangan atas laporan keuangan  merupakan  tindakan dimana  perusahaan  mencoba untuk menutupi keadaan laporan keuangan yang sesungguhnya  agar  perusahaan tersebut mendapatkan keuntungan  dan  dinilai  baik oleh  pihak  lain. Fraud ini  dapat dilakukan dengan cara melakukan rekayasa atau memanipulasi laporan keuangan

## Fraud Pentagon
Fraud  Pentagon adalah  teori fraud yang  dicetuskan  oleh  Crowe Howarth (2011) adalah pengembangan dari teori sebelumnya Fraud  Triangle  Theory oleh  Cressey  (1953),  dan Fraud Diamond  Theory yang  dicetuskan oleh  Wolf  &  Hemanson  (2004). Teori Fraud  Pentagon penambahan komponen  menjadi  lima  jenis elemen fraud yakni pressure (tekanan), opportunity (peluang), rationalization (rasionalisasi), competence (kompetensi) dan arrogance (arogansi). 1. Tekanan ( Pressure) adalah kondisi  seseorang  melakukan kecurangan karena adanya tekanan. Penelitian yang dilakukan  oleh  Skousen  et  al., (2009)  menyimpulkan  bahwa ada  empat  jenis  faktor  tekanan yang dapat menyebabkan kecurangan, yakni financial stability,  external  pressure,  personal need, dan financial targets .
2. Kesempatan
( Opportunity ) adalah  kondisi  seseorang  akan
melakukan  kecurangan  yang disebabkan oleh adanya kesempatan.  Hal  ini  dapat disebabkan  karena  kelemahan pengendalian internal, ketidakefektifan pengawasan manajemen, atau penyalahgunaan  posisi  atau otoritas.  Menurut  penelitian yang  dilakukan  oleh  Skousen  et al.,  (2009)  bahwa  ada  beberapa kondisi  tertentu  yang  akan menimbulkan  kesempatan  bagi seseorang  untuk  melakukan kecurangan,  yaitu nature  of industry,  ineffective  of  monitoring,
dan struktur organisasi..
3. Rasionalisasi ( Rationalization ), yaitu  karakteristik,  serangkaian nilai-nilai  etis  yang  menjadi kelonggaran  bagi  orang  tertentu untuk melakukan tindakan kecurangan, ataupun lingkungan  dari  orang  tersebut merasionalkan  tindakan fraud . Menurut  Skousen  et  al.,  (2009) bahwa  rasionalisasi  perusahaan dapat ditentukan dengan menggunakan  siklus  pergantian auditor,    opini  auditor  yang didapat perusahaan tersebut.
4. Kompetensi  ( Competence ) adalah kemampuan  seorang  pekerja untuk  mengabaikan  kontrol internal sehingga dapat mengembangkan strategi penyembunyian, dan mengamati lingkungan perusahaan,  sehingga  tidak  ada yang mencurigai dirinya.
5. Arogansi  ( Arrogance )  adalah ketika seseorang merasa haknya dimiliki dan merasa pengendalian internal dan
Christian, Jevyyanti, Angeline
kebijakan  perusahaan  dapat mengabaikan dirinya.

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan metode  kualitatif  yaitu  penelitian yang bersifat deskriptif dan menggunakan analisis dengan tujuan untuk memahami fenomena sosial dari sudut pandang partisipan (Febriyanti et al., 2021).
Penelitian  ini  menggunakan  data sekunder yang memiliki arti bahwa penelitian ini tidak mengambil data secara langsung, melainkan sumber data  diambil  dari  laporan  ACFE.
Pengumpulan data dilakukan dengan cara melakukan penelusuran dan pencatatan informasi  yang  diperlukan  pada data sekunder berupa laporan fraud
dari ACFE.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Profile of Fraudster menurut Singleton,  Tommie  W,  (2010) menyimpulkan bahwa faktor eksternal penyebab seseorang melakukan fraud adalah  ekonomi dari  seseorang,  tingkat  sosial seseorang,  faktor  politik,  dan kurangnya  pengawasan  dalam perusahaan. Seseorang yang melakukan  kecurangan  adalah orang yang paling kurang dicurigai.
Oleh karena itu, kecurangan seperti ini  akan  lebih  susah  dideteksi  atau dicegah.  Menurut  data criminology dan sociology yang  dikutip  oleh penelitian  ini  dibagi  menjadi  4 yakni: 1. Orang  yang  selalu  jujur  setiap saat
2. Orang  yang  tidak  selalu  jujur setiap saat
3. Kebanyakan  orang  jujur  untuk waktu terntentu
4. Orang  yang  jujur  hampir  setiap saat
Penelitian  yang  dilakukan  untuk menanyakan karyawan untuk melakukan  sebuah  survei  tentang kejujuran  mereka  saat  kerja,  40% dari  karyawan  mengatakan  tidak akan  mencuri,  30%  mengatakan mereka  akan  mencuri  dan  30% mengatakan mereka mungkin akan mencuri. Profil dari fraud
selanjutnya  akan  dijelaskan  dalam beberapa  klasifikasi,  yakni  sebagai berikut:
1. Jabatan
Hasil  frekuensi  dan  kerugian dari fraud akan  bervariasi dikarenakan  tingkat  kekuasaan dan kemampuan mengatur keuangannya  berbeda  setiap jabatan.  Hal  ini  dapat  di ibaratkan  bahwa  manajer,  top eksekutif  dan  pemilik  usaha memiliki  kewenangan  untuk mengakses  keuangan,  aset  dan informasi  yang  lebih  banyak dibandingkan  karyawan  biasa. Di  dalam  perusahaan  memiliki struktural  organisasi  sehingga akan  ada  perbedaaan  tingkat jabatan  hal  ini  menyebabkan jenis fraud dengan  batas  yang berbeda-beda,  hal  ini  juga menyebabkan fraud tersebut bisa bertumbuh  dan  tidak  terdeteksi dalam  periode  yang  cukup panjang dikarenakan top eksekutif  dan  pemilik  usaha memiliki  kekuasaaan  untuk mengendalikan jejak fraud
dibandingkan  karyawan  (Wells J, 2008).
Tabel 1.1 Fraud Berdasarkan Jabatan Tahun  Karyawan Manajer Pemilik/Eksekutif  Lainnya 2012 41,60% 37,50% 17,60% 3,20% 2014 42% 36,20% 19% 3,20% 2016 40,90% 36,80% 18,90% 3,40% 2018 44% 34% 19% 3% 2020 41% 35% 20% 3% Sumber : ( Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), 2020)
Data  diatas  bahwa  dapat  disimpulkan  bahwa  karyawan  memiliki  tingkat frekuensi  melakukan fraud lebih  tinggi  dibandingkan  manajer,  top eksekutif,  dan pemilik  usaha  hal  tersebut  juga  dapat  didorongkan  adanya tingkat  kesejahteraan  dari  karyawaan  tersebut  jika  kita  kembali  lagi  ke model fraud  pentagon ada  beberapa  modal  yang  dapat  menjadi  faktor penyebab fraud yang  lebih  tinggi  dilakukan  oleh  karyawan  yaitu  elemen Pressure, Opportunity, Rationalization .
Tabel 1.2 Median Loss Berdasarkan Jabatan Tahun Karyawan Manajer Pemilik/Eksekutif Lainnya 2012 $     60.000,00    $   182.000,00    $       573.000,00    $   100.000,00 2014 $     75.000,00    $   130.000,00    $       500.000,00    $   250.000,00 2016 $     65.000,00    $   173.000,00    $       703.000,00    $   104.000,00 2018 $     50.000,00    $   150.000,00    $       850.000,00    $   189.000,00 2020 $     60.000,00    $   150.000,00    $       600.000,00    $   230.000,00
Sumber : ( Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), 2020)
Data di atas dapat disimpulkan bahwa semakin tinggi kekuasaan seseorang dalam perusahaan tersebut maka semakin besar juga fraud yang dilakukan, hal  ini  seperti  yang  dibahas  sebelumnya  dikarenakan  semakin  tinggi jabatan maka semakin memiliki kekuasaan dalam mengakses sumber daya perusahaan.
Tabel 1.3 Durasi Fraud Berdasarkan Jabatan Tahun Karyawan Manajer Pemilik/Eksekutif 2012 12 bulan 24 bulan 24 bulan 2014 12 bulan 18 bulan 24 bulan 2016 12 bulan 18 bulan 24 bulan 2018 12 bulan 18 bulan 24 bulan 2020 12 bulan 18 bulan 24 bulan Sumber : ( Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), 2020)
Christian, Jevyyanti, Angeline
Data  di  atas  dapat  dilihat  bahwa  pemilik  usaha  dan  top  eksekutif perusahaan  menduduki  posisi  terlama  dalam  terdeteksinya fraud hal  ini juga  disebabkan  oleh  kemampuan  dan  kekuasaan  dari  seorang  top eksekutif  dan  pemilik  usaha  untuk  mengendalikan  jejak fraud agar  tidak mudah terdeteksi.
2. Lama Bekerja
Secara  teori  logika  bahwa  semakin  lama  seorang  karyawan  bekerja (perusahaan yang menjadi korban fraud ) maka ia memiliki korelasi positif antara  kerugian  dan  frekuensi  yang  dilakukan  oleh fraudster terhadap perusahaan, hal ini dikarenakan karyawan yang sudah bekerja lama akan mendapatkan  kepercayaan  lebih  dari  kolega  ataupun  atasannya  serta karyawan  yang  sudah  bekerja  lama    juga  mengerti internal  control kerja perusahaan  tersebut  sehingga    dapat  membantu  mereka  dalam memanfaatkan  kelemahan internal  control perusahaan  tersebut  (Peltier- Rivest & Lanoue, 2011).
Tabel 2.1 Fraud Berdasarkan Lama Bekerja Tahun < 1 Tahun 1-5 Tahun 6-10 Tahun >10 Tahun 2012 5,90% 41,50% 27,70% 25,30% 2014 6,80% 48,70% 27,30% 25,20% 2016 8,20% 42,40% 26,50% 22,90% 2018 9% 44% 23% 24% 2020 9% 46% 22,00% 23,00% Sumber : ( Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), 2020)
Dari  data  di  atas  dapat  kita  perhatikan  bahwa  karyawan  1-5  tahun memiliki  tingkat  frekuensi  melakukan fraud yang  cukup  tinggi  yaitu dikisaran 41,50% hingga 48,70% sedangkan karyawan yang kurang dari 1 tahun memiliki tingkat frekuensi melakukan fraud relatif lebih rendah yaitu di kisaran 5,90% hingga 9%.
Tabel 2.2 Median Loss Berdasarkan Lama Bekerja Tahun < 1 Tahun 1-5 Tahun 6-10 Tahun >10 Tahun 2012 $  25.000,00    $  100.000,00    $  200.000,00    $  229.000,00 2014 $  51.000,00    $  100.000,00    $  200.000,00    $  220.000,00 2016 $  49.000,00    $  100.000,00    $  210.000,00    $  250.000,00 2018 $  40.000,00    $  100.000,00    $  173.000,00    $  241.000,00 2020 $  50.000,00    $  100.000,00    $  190.000,00    $  200.000,00 Sumber : ( Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), 2020)
Karyawan  yang  dengan  masa  bekerja  lebih  dari  10  tahun  menyebabkan kerugian  yang  lebih  besar  terhadap  perusahaan  dibandingkan  karyawan yang  bekerja  dibawah  1  tahun,  faktor  tentang  karyawan  yang  lebih  lama memiliki pengetahuan lebih tentang internal control perusahaan sehingga ia
memanfaatkan kelemahan  tersebut selain itu mereka  juga dipercayai  oleh kolega dan atasan perusahaan.
3. Departemen
Tingkat  frekuensi  terjadi fraud terjadi  pada  karyawan-karyawan  yang terlibat  departemen  akunting  perusahaan,  hal  ini  disebabkan  karyawaan memiliki kewenangan dalam  memproses dan  mencatat transaksi finansial perusahaan,  para  staff  akunting  memiliki  akses  terbesar  terhadap  asset fiskal,  dan  memiliki  kemampuan  untuk  menutup fraud yang  dilakukan, sedangkan  auditor  internal  adalah  komite  dalam  perusahaan  untuk memastikan  setiap  laporan  keuangan  dibuat  sesuai  undang-undang sehingga  pelaku  kecurangan  pada  internal  audit  sangat  rendah  (Wells  J, 2008).
Tabel 3.1 Fraud Berdasarkan Departemen Departemen 2012 2014 2016 2018 2020 Accounting 22% 17,40%  16,60%  14% 14% Operations 17,40%  15,30%  14,90%  14,00% 15,00 % Sales 12,80%  12,50%  12,40%  12,00% 11,00 % Executive/Upper Management 11,90%  11,80%  10,90%  11,00% 12,00 % Customer Service 6,90% 7,90% 9,00% 8,00% 9,00% Other 5,90% 7,70% 8,20% 8,00% 6,00% Purhasing 5,70% 7,20% 7,70% 6,00% 5,00% Warehousing inventory 4,20% 5,20% 4,50% 6,00% 5,00% Finance 3,70% 3,90% 4,10% 5,00% 3,00% Information technology 2,00% 3,00% 2,80% 3,00% 3,00% Manufacturing and Production 1,90% 2,50% 2,20% 3,00% 3,00% Board of Directors 1,40% 1,30% 2,10% 3,00% 2,00% Human Resources 1,20% 1,20% 1,20% 2,00% 2,00% Marketing/Public Relations 1,10% 1,00% 1,20% 2,00% 1,00% Research and Development 0,70% 1,00% 1% 1,00% 1,00% Legal 0,60% 0,60% 0,90% 1,00% 1,00% Internal Audit 0,60% 0,50% 0,30% 1,00% 0% Sumber : ( Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), 2020)
Dari  table  di  atas  dapat  dilihat  bahwa  departemen  akunting  menduduki posisi  tertinggi  hingga  tahun  2016,  dan  menduduki  posisi  kedua  pada tahun  2018,  dan  2020  hal  ini  menunjukkan  bahwa  departemen  yang memiliki  presentase  melakukan fraud yang  tinggi  adalah  adanya  peluang untuk melakukan fraud dikarenakan kurangnya internal control perusahaan.
Derpartemen akunting memiliki akses yang cukup besar terhadap laporan keuangan perusahaan.

## 4. Jenis Kelamin
Umumnya  persentase  pekerja  wanita    lebih  rendah  dibandingkan persentase  pekerja  pria  yang  terlibat  dalam  seuatu  perusahaan    hal  ini disebabkan wanita memiliki pendidikan yang lebih kurang sedangkan pria jumlah  presentasse  menjadi  atasan  lebih  tinggi  dibandingkan wanita(Holtfreter, 2005).
Tabel 4.1 Fraud dan Median Loss Berdasarkan Jenis Kelamin Tahun  Pria Wanita Tahun  Pria Wanita 2012 65% 35% 2012 $200.000,00 $  91.000,00 2014 66,80% 33,20% 2014 $135.000,00 $  83.000,00 2016 69% 31% 2016 $187.000,00 $100.000,00 2018 69% 31% 2018 $156.000,00 $  89.000,00 2020 72% 28% 2020 $150.000,00 $850.000,00 Sumber : ( Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), 2020)
Seperti  yang  dibahas  sebelumnya  bahwa  pria  memiliki  tingkat  frekuensi melakukan fraud lebih  tinggi  sehingga  secara  bersamaan  kerugian fraud yang dilakukan pria lebih tinggi dibandingkan wanita.
5. Umur
Menurut (Hambrick & Mason, 1984)  semakin  tua maka seseorang akan di  sebuah  titik  dimana  kesejahteraan  dan  reputasi  karir  sangat  penting. Seseorang  yang  lebih  tua  akan  kehilangan  banyak  hal  sehingga  mereka akan membuat keputusan yang lebih konservatif, keputusan yang mereka putuskan  akan  kurang  fleksibel  dan  tidak  terlalu  beresiko.  Hal  ini  juga diteliti  oleh  (Xu  et  al.,  2018)  bahwa  direksi  yang  semakin  tua  akan  lebih sedikit  melakukan fraud dikarenakan  bahwa  mereka  tidak  ingin  reputasi mereka tercoreng dan penghasilan tetap mereka dipertaruhkan hal tersebut menyebabkan  mereka  akan  tidak  melakukan fraud .  Menurut  (Wells  J, 2008)  bahwa  semakin  tua fraudster maka  kerugian  yang  dihasilkan  akan lebih  tinggi,  hal  ini  dikarenakan  pada  umumnya  semakin  tua  seseorang maka  akan  menduduki  posisi-posisi  penting  perusahaan  yang  lebih  tinggi sehingga  memiliki  kekuasaan  yang  lebih  untuk  mengakses  sumber  daya perusahaan.
Tabel 5.1 Fraud Berdasarkan Umur Age 2012 2014 2016 2018 2020 < 26 5,80% 3,90% 4,60% 5% 4% 26-30 9,80% 11,30% 10,50% 10% 10% 31-35 16,10% 15,90% 15,60% 15% 16% 36-40 18% 17,80% 20% 19% 19%
Christian, Jevyyanti, Angeline
41-45 19,60% 18,10% 19,40% 19% 18% 46-50 13,50% 14,80% 14,80% 14% 14% 51-55 9% 9,80% 8,20% 9% 8% 56-60 5,20% 5,40% 4,50% 6% 6% >60 3,10% 3,40% 2,50% 3% 3% Sumber : ( Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), 2020)
Table di atas bahwa kasus fraud terjadi pada umur 56-60 tahun hingga > 60 tahun  memiliki  frekuensi  melakukan fraud cukup  rendah  hal  tersebut disebabkan  semakin  tua  umur  seorang  pekerja  mereka  tidak  ingin mempertaruhkan reputasi pekerjaan dan penghasilan tetap mereka.
Tabel 5.2 Median Loss Berdasarkan Umur 2012 2014 2016 2018 2020 Age <26 $  25.000,00    $  35.000,00    $  15.000,00    $  23.000,00    $   20.000,00 26-30   $  50.000,00    $570.000,00    $  50.000,00    $  40.000,00    $   65.000,00 31-35   $100.000,00    $  90.000,00    $100.000,00    $100.000,00    $   80.000,00 36-40   $150.000,00    $168.000,00    $100.000,00    $100.000,00    $ 150.000,00 41-45   $183.000,00    $153.000,00    $250.000,00    $200.000,00    $ 141.000,00 46-50   $200.000,00    $190.000,00    $250.000,00    $250.000,00    $ 213.000,00 51-55   $600.000,00    $200.000,00    $280.000,00    $237.000,00    $ 207.000,00 56-60   $232.000,00    $238.000,00    $258.000,00    $480.000,00    $ 400.000,00 >60 $250.000,00    $450.000,00    $630.000,00    $355.000,00    $ 575.000,00
Sumber : ( Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), 2020)
Table  di  atas  menunjukkan  bahwa  semakin  tua  seseorang  maka  kerugian yang  dihasilkan  dari  perbuatan fraud semakin    tinggi,  hal  ini  disebabkan semakin tua seorang pekerja maka akan diberikan kepercayaan yang lebih sehingga  dapat  menduduki  posisi-posisi  tinggi  pada  perusahaan  sehingga dapat mengakses sumber daya perusahaan.

## 6. Latar Belakang Pendidikan
Setiap lowongan kerja kini mengharuskan calon karyawan memenuhi latar belakang  pendidikan  dengan  tingkat  tertentu,  latar  belakang  pendidikan yang  berbeda  akan  berpengaruh  terhadap  jumlah  besarnya  kerugian fraud (Holtfreter, 2005). Semakin tinggi pendidikan fraudster maka akan semakin tinggi  pula  kemampuannya  dalam  melakukan fraud yang  lebih  kompleks (Association  of  Certified  Fraud  Examiners,  2010).  Menurut  (ZAHRA  et al., 2007) bahwa semakin tinggi latar belakang seseorang berkorelasi positif dengan  pengembangan  moral  (kemampuan  untuk  menentukan  antara benar  dan  salah),  semakin  tinggi  latar  belakang  seseorang  dapat mempengaruhi kurangnya perkembangan moral  dan di waktu bersamaan dapat  menumbuhkan  rasa  untuk  mementingkan  diri  sendiri,  sehingga dapat mendorong praktik fraud .
Christian, Jevyyanti, Angeline
Tabel 6.1 Fraud Berdasarkan Latar Belakang Pendidikan Year High  School  Graduate  or less Some College College Degree Postgraduate Degree 201 2 25,30% 20,50% 36,90% 16,90% 201 6 22,50% 16,50% 47,30% 13,20% 201 8 24% 15% 47% 14% 202 0 22% 14% 49% 15% Sumber : ( Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), 2020)
Dari data  di  atas  dapat  diperhatikan bahwa tingkat  sarjana (S1) memiliki frekeusni  melakukan fraud yang  lebih  tinggi  dibandingkan  latar  belakang pendidikan lainyya yaitu dikisaran 36.90% hingga 49%.
7. Jejak  Kriminal
Pada  umumnya  calon  karyawan  diminta  untuk  melampirkan  surat keterangan  catatan  kriminal  saat  melamar  perkerjaan  gunanya  untuk melakukan pengecekkan latar belakang untuk memastikan calon karyawan tersebut  tidak  pernah  melakukan  tindakan  kriminal  sehingga  mencegah terjadikan fraud pada  perusahaan  tersebut,  akan  tetapi  kenyataannya kurang  efektif  menurut  penelitian  (Wells  J,  2008)  bahwa  pelaku fraud adalah orang yang pertama kali melakukan pelanggaran.
Tabel 7.1 Fraud Berdasarkan Latar Kriminal Year Never Charged or Convicted Had Prior Convictions Charged But Not Convicted Other 2012 87,30% 5,60% 5,90% 1,20% 2014 86,60% 5% 7,20% 2,10% 2016 88,30% 5,20% 5,50% 2,30% 2018 89% 6% 4% 1,00% 2020 89% 7% 4% Sumber : ( Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), 2020)
Pada table di atas dapat diperhatikan bahwa frekuensi pelaku fraud tertinggi adalah  karyawan  yang  tidak  memiliki  catatan  kriminal  ataupun  catatan atas  melakukan fraud sehingga  pengecekkan  latar  belakang  karyawan kurang  efektif,  hal  yang  seharusnya  dilakukan  adalah  perkuat Internal Control perusahaan.
Christian, Jevyyanti, Angeline

## KESIMPULAN
Fraud dapat  dilakukan  siapapun dalam lingkungan perusahaan seperti  karyawan,  tenaga  kerja eksekutif perusahaan, bahkan pemilik usaha. Fraud dapat terbentuk korupsi, penyalahgunaan aset,  dan  manipulasi  laporan keuangan.  Hal-hal  tersebut  tidak hanya merugikan perusahaan, tetapi juga merugikan para investor yang  telah  menanamkan  modal perusahaan.  Berdasarkan  model Fraud  Pentagon bahwa  beberapa faktor yang menyebabkan seseorang  melakukan fraud ketika tekanan, kesempatan, rasionalisasi, kompetensi,  serta  arogansi  setiap elemen  tersebut  dapat  menjadi faktor pendorong seseorang melakukan fraud . Berdasarkan data-data  yang  dikumpulkan  dari ACFE  bahwa  semakin  tinggi jabatan seseorang dalam perusahaan  maka  semakin  besar kerugian  yang  disebabkaan  akan semakin besar hal tersebut dikarenakan  seseorang  memiliki akses  yang  besar  untuk  mengakses sumber  daya  perusahaan,  seperti departemen  akuntansi  memiliki presentase  frekuensi  terjadinya fraud lebih tinggi hal ini disebabkan mereka memiliki kewenangan memproses dan mencatat transaksi finansial  perusahaan. Fraud dapat dicegah  dengan  menerapkan Good Corporate  Governance agar  dapat memperkuat Internal Control, sehingga  baik  karyawan  ataupun pemilik  perusahaan  tidak  memiliki kesempatan melakukan jika Internal  Control perusahaan  yang baik.
Penelitian    ini  diharapkan  dapat memberikan berbagai manfaat bagi pihak-pihak  yang  terkait,  antara lain:
1. Bagi komite audit perusahaan
a. Hasil  penelitian  ini  dapat digunakan  sebagai  bahan pertimbangan  dan  evaluasi mengenai ciri-ciri dari pelaku fraud mulai dari jabatan, usia, jenis  kelamin,  departemen, jejak  kriminal,  lama  bekerja, dan latar belakang pendidikan. b. Idenfitikasi  mengenai  pelaku fraudster serta mencegah terjadinya fraud pada perusahaan. 2. Bagi kalangan akademis, penelitian  ini  diharapkan  dapat digunakan  untuk  memperkaya pengetahuan  serta  melengkapi literatur mengenai ciri-ciri pelaku fraud.
Ada  keterbatasan yang  barang kali terdapat saat mengerjakan penelitian ini yakni: 1. Peneliti  tidak  dapat  mengakses data-data  yang  terdapat  pada situs  ACFE  sehingga  peneliti tidak dapat menggunakan perbandingan data dari tahun ke tahun secara berutan Rekomendasi yang dapat dijabarkan  oleh  peneliti  sebagai acuan dalam penelitian selanjutnya yaitu: 1. Perusahaan harus mampu meningkatkan  kinerjanya  dalam mencegah  terjadinya fraud pada perusahaan dengan menerapkan good  corporate  governance hal
Christian, Jevyyanti, Angeline
tersebut  dapat  dicapai  salah satunya  adalah  memaksimalkan komite  audit dalam mengawasi semua  operasional  perusahaan sehingga dapat memitigasi segala kemungkinan fraud.
2. Dapat  menggabungkan  lebih banyak  jurnal  pendukung  yang dapat  dijadikan  acuan  sehingga hasil penelitian lebih maksimal
3. Penelitian ini hanya menggunakan  data  dari  ACFE. Sehingga  diharapkan  penelitian selanjutnya dapat menggunakan lebih  banyak  sampel  data sehingga  mendapatkan  hasil akhir data yang lebih akurat.

## DAFTAR RUJUKAN
Association  of  Certified  Fraud Examiners. (2010). 2010 Global
Fraud Study .
Association  of  Certified  Fraud
Examiners  (ACFE).  (2020). Report  To  the  Nations  2018 Global  Study  on  Occupational
Fraud and Abuse . Hambrick, D. C. ., & Mason, P. A. . (1984). Hambrick1984--
UpperEchelons__TheOrganiz ationasaReflectionofItsTopMa nagers.pdf.  In The  Acadamy  of
Management  Review (Vol.  9, Issue 2, pp. 193–206). Holtfreter, K. (2005). Is occupational  fraud  “typical” white-collar crime? A comparison  of  individual  and organizational  characteristics.
Journal  of  Criminal  Justice , 33 (4), 353–365. https://doi.org/10.1016/j.jcri mjus.2005.04.005 Peltier-Rivest,  D.,  &  Lanoue,  N. (2011).  Thieves  from  within: Occupational fraud in Canada. Journal  of  Financial Crime , 19 (1), 54–64. https://doi.org/10.1108/1359 0791211190722
Pendidikan,  J.,  Indonesia,  A., Febriyanti,  M.,  Zulaihati,  S., Sumiati,  A.,  Kejuruan,  A., Dan,  B., Smk, M., & Jakarta, D. I. (2021). Jurnal  Pendidikan Akuntansi  Indonesia,  Vol.  19, No.1,  Tahun  2021 . 19 (1),  49– 65.
Singleton,  Tommie  W,  S.  A.  J.
(2010). Fraud  Auditing  and
Forensic . Skousen,  C.  J.,  Smith,  K.  R.,  &
Wright, C. J. (2009). Detecting and Predicting Financial  Statement  Fraud:
The  Effectiveness  of  The Fraud  Triangle  and  SAS  No. 99  in  Corporate  Governance and  Firm  Performance.  In
Advances in Financial Eonomics: Corporate Governance and PerformancelSt edition, JAI Publishing, Emerald Group (Vol. 13, Issue 99). https://doi.org/https://doi.or g/10.1108/S1569-
3732(2009)0000013005 Wells J. (2008). 2008 Report to the Nation o n O c c u pat i o n a l F r au d & A bu s e. Association of Certified Fraud Examiners , 1–
6.
Xu,  Y.,  Zhang,  L.,  &  Chen,  H.
(2018). Board age and corporate  financial  fraud:  An interactionist view. Long Range Planning , 51 (6), 815–830. https://doi.org/10.1016/j.lrp. 2017.08.001 ZAHRA,  S.  A.,  PRIEM,  R.  L.,  &
RASHEED,  A.  A.  (2007).
Understanding the Causes and Effects  of  Top  Management Fraud. Organizational Dynamics , 36 (2),  122–139. https://doi.org/10.1016/j.org dyn.2007.03.002