## ANALISIS PENGARUH KARAKTERISTIK AUDIT, KARAKTERISTIK PERUSAHAAN, DAN PROPORSI KOMISARIS INDEPENDEN TERHADAP PERTUKARAN AUDITOR PADA PERUSAHAAN YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA
Supriyanto* dan Heni Rachmawati* *Departemen Akuntansi, Universitas Internasional Batam Email: supriyanto.lim@uib.ac.id; 1742140.heni@uib.edu

## ABSTRACT
Auditor switching occurs when the old Public Accounting Firm (PAF) is replaced with a new PAF. This study is aim to analyze the factors that  affect auditor switching to  happen. Purposive sampling method was used in this study to to obtain the sample and sourced from the companies’ annual reports listed on the Indonesia Stock Exchange from 2015 to 2019. The test used binary logistic regression and was processed using the SPSS version 21 program. The results of data analysis indicate that financial distress, auditor reputation and opinion auditors have a significant and positive impact on auditor switching. Profitability has a significant and negative  impact  on  auditor  switching.  Changes  in  management  and  the  proportion  of independent commissioners have no significant impact on auditor switching .
Keywords: Auditor Switching, Financial Distress, Reputation Auditor, Opinion Auditor

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  memuat  catatan informasi keuangan dalam suatu periode dari sebuah  perseroan  yang  berfungsi  agar mendapat  gambaran  kinerja  perusahaan tersebut.  Diperlukannya  pengawasan  oleh auditor yang diharapkan menghasilkan laporan  yang  tepat  dan  lebih  terpercaya.  Hal ini dilakukan agar dapat memenuhi kebutuhan dari pemilik perusahaan, manajemen perusahaan,  atau  dari  pihak  eksternal  yaitu investor,  kreditor  serta  pemerintah  guna mempermudah dalam pengambilan keputusan terhadap  perusahaan.  Wea  dan  Murdiawati (2015)  menyatakan  bahwa  laporan  keuangan suatu  entitas  harus  memuat  informasi  yang bersifat  wajar,  dapat  dipercaya  dan  mudah dimengerti  oleh  para  penggunanya  karena dipergunakan oleh banyak pihak.
Auditor  yang  independen  dalam sebuah  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) berperan dalam pemeriksaan laporan keuangan.  Jika  auditor  yang  bertugas memiliki  sikap  adil,  objektif  serta  netral, maka auditor akan lepas dari pengaruh pihak- pihak  tertentu  sehingga  dapat  dikatakan auditor yang independen. Banyak faktor yang
mempengaruhi sikap independen dari seorang auditor  salah  satunya  hubungan  yang  terjadi antara  klien  dengan  KAP  yang  kemudian berdampak pada kualitas laporan audit. Maka dari  itu,  terdapat  peraturan  untuk  melakukan pergantian  KAP  agar  terhindar  dari  masalah maupun  hal-hal  yang  tidak  diinginkan. (Safriliana et al., 2018).
Pertukaran  auditor  atau  disebut  juga auditor  switching terjadi  saat  bergantinya Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang  lama dengan  KAP  baru  dalam  proses  penugasan audit  yang  dilakukan  oleh  klien  baik  secara mandatory  maupun  voluntary.  Pertukaran auditor  secara  mandatory  terjadi  karena terdapat peraturan yang ditetapkan pemerintah.  Hal  ini  tercatat  dalam  Peraturan Otoritas Jasa
Keuangan Nomor 13/POJK.03/2017  tentang  “Penggunaan  Jasa Akuntan  Publik  dan  Kantor  Akuntan  Publik dalam Kegiatan Jasa Keuangan”. Pihak yang melakukan kegiatan jasa keuangan diharuskan untuk  membatasi  penggunaan  jasa  audit dari auditor yang sama dalam proses pemeriksaan laporan  keuangan  historis  tahunan  paling lama  3  (tiga)  tahun  buku  berturut-turut. Kemudian, penggunaan jasa KAP yang sama
juga  dibatasi  tergantung  pada  hasil  evaluasi komite audit tercantum dalam PP No.20/2015 pasal  11  ayat  (1)  tentang  Praktik  Akuntan Publik (Naili & Primasari, 2020). Sedangkan pertukaran  auditor  secara  voluntary  adalah saat  klien  meminta  untuk  mengganti  auditor diluar  peraturan  yang  berlaku  karena  adanya beberapa faktor. Analisis mengenai penyebab terjadinya  pertukaran  auditor  menarik  untuk dikaji,  karena  banyaknya  faktor  yang menyababkan hal tersebut terjadi. Karena hal inilah  penulis  memilih  topik  ini  untuk  dikaji dan diteliti.

## KAJIAN LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Pertukaran Auditor
Pertukaran auditor disebut juga auditor  switching merupakan  keadaan  saat perusahaan  mengganti  auditor  (KAP)  dari auditor yang sedang bertugas dengan auditor baru sesuai keinginan perusahaan. Pertukaran auditor  dapat  terjadi  secara mandatory maupun secara voluntary . Pertukaran auditor bersifat  wajib  dari  sudut  pandang  KAP  atau auditor ketika dianggap telah melewati masa penugasan  sesuai  dengan  peraturan  yang ditetapkan oleh OJK sehingga harus melakukan  pertukaran  auditor.  Tetapi  hal  ini dapat  dianggap  secara  sukarela  dari  sudut pandang  perusahaan  atau  klien.  Pertukaran auditor  sering  terjadi  karena  pertimbangan khusus  yang  diperoleh  antara  auditor  dan klien  selain  peraturan  tertentu  (Kusuma  & Farida, 2019).
Berdasarkan beberapa penelitian mengenai  pertukaran  auditor  dapat  diketahui pertukaran auditor secara sukarela disebabkan oleh  beberapa  faktor  diantaranya  adanya perubahan  manajemen,  kesulitan  finansial, reputasi  auditor,  opini  dari  auditor,  proporsi dewan komisaris independen, dan profitabilitas.  Banyak  ditemukan  penelitian dari  berbagai  negara  yang  membuktikan adanya  pengaruh  dari  beberapa  faktor tersebut.  Beberapa  penelitian  di  negara  lain meyatakan hasil yang berbeda-beda.
Pengaruh  Kesulitan  Finansial  Terhadap Pertukaran Auditor
Aroh et  al. (2018)  mengemukakan bahwa  kondisi  saat  perusahaan  terancam bangkrut  karena  mengalami  kesulitan  dapat dikatakan  dengan  kesulitan  finansial  atau kesulitan keuangan. Perusahaan yang mengalami kesulitan finansial dapat diperkirakan  tidak  dapat  menyelesaikan kewajibannya  dengan  auditor,  salah  satunya membayar  auditor  atas  jasa  pemeriksaan keuangan  yang  telah  dilakukan  (Kusuma  & Farida,  2019).  Hal  ini  mengakibatkan timbulnya ketidaknyamanan antara perusahaan dengan auditor, maka perusahaan cenderung akan mengganti auditor.
Hipotesis ini sesuai dengan penelitian oleh  Kusuma  dan  Farida  (2019),  Pratini  dan Astika (2013),  Azhar (2015), dan Chadegani et al. (2011). Di sisi lain, hipotesis ini tidak sesuai dengan penelitian Manto dan Lesmana Wanda (2018), Budisantoso et al. (2017), dan Khasharmeh  (2015)  dimana  penelitian- penelitian  tersebut  mengemukakan  bahwa kesulitan finansial memiliki pengaruh signifikan negatif terhadap pertukaran auditor.
H1: Kesulitan finansial berpengaruh secara  positif  terhadap  pertukaran auditor.

## Pengaruh  Reputasi  Kantor  Akuntan Publik Terhadap Pertukaran Auditor
Auditor  yang  merupakan  bagian  dari KAP Big  Four dan  mempunyai  skala  audit besar  dinilai  mempunyai  kualitas  yang  baik. Auditor  yang  memiliki  kualitas  tinggi  dapat meningkatkan  reputasi  auditor  tersebut  dan menunjukkan kemungkinan besar perusahaan tidak akan mengganti auditor jika perusahaan memiliki  auditor  yang  mempunyai  reputasi yang  baik.  Maka  semakin  tinggi  reputasi auditor akan mengakibatkan semakin rendahnya kemungkinan terjadinya pertukaran auditor.
Penelitian ini mendukung hasil penelitian yang menyatakan adanya pengaruh negatif  antara  reputasi  auditor  dengan pertukaran auditor yang dilakukan oleh Aroh et al. (2018), Permatasari dan Pohan (2019), Manto dan Manda (2018), Darmayanti (2017) dan Khasharmeh (2015). Sedangkan, Kusuma
dan  Farida  (2019),  Alisa et  al. (2019)  dan (Winata & Anisykurlillah, 2018) menyatakan sebaliknya.
H2:  Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik berpengaruh negatif terhadap pertukaran auditor Pengaruh Profitabilitas Terhadap Pertukaran Auditor Dalam penelitian ini penulis mengukur variabel profitabilitas dengan rasio return  on  asset (ROA).  Untuk  mendapatkan nilai return  on  asset (ROA)  yaitu  dengan menghitung rasio laba setelah pajak terhadap total aset. Maka, jika ROA suatu perusahaan tinggi  maka  dapat  disimpulkan  kinerja keuangan  yang  baik  dari  perusahaan. Perusahaan  akan  mempertahankan  auditor dengan  kualitas  yang  baik  jika  kinerja keuangan suatu perusahaan tinggi. Maka jika profitabilitas  suatu  perusahaan  mengalami kenaikan  akan  mangakibatkan  semakin rendahnya kemungkinan perusahaan mengganti  auditor  dengan  yang  lebih berkualitas.
Hipotesis  ini  mendukung  penelitian Mulyono  dan  Majidah  (2015).  Penelitian  ini mengemukakan  bahwa  perusahaan  yang profitable akan bertahan dengan auditor yang sudah ada.
H3: Profitabilitas berpengaruh secara negatif terhadap pertukaran auditor
Pengaruh Opini Auditor Terhadap Pertukaran Auditor
Perusahaan  tentu  ingin  menerima opini  Wajar  Tanpa  Pengecualian  atau  WTP dari auditor atas laporan keuangan perusahaan mereka. Hal ini dilakukan agar perusaan tetap bisa  mempertahankan  eksistensinya  karena opini  WTP  atas  laporan  keuangan  dapat berdampak  pada  pengambilan  keputusan investasi  dari  pihak  eksternal.  Tetapi,  tidak jarang  pula  perusahaan  mendaptkan  opini wajar dengan pengecualian ( qualified opinion )  atau  justru  memperoleh disclaimer opinion atau adverse opinion .
Saat auditor  memberikan  opini  selain wajar  tanpa  pengecualian  yang  diberikan kepada  perusahaan maka  hal ini  tidak  sesuai
dengan  ekspektasi  perusahaan  (Susanto, 2018).  Karena  itu,  kemungkinan  besar perusahaan  akan  melakukan  pertukaran auditor jika hal ini terjadi. Hipotesis ini sesuai dengan  hasil  pengujian  dari  Alisa et  al. (2019), Gharibi dan Geraeely (2016), Susanto (2018),  dan  Chadegani et  al. (2011). Penelitian lain  seperti  Sriram  (2018),  Ayu et al. (2015),  dan  Azhar  (2015)  membuktikan bahwa  variabel  opini  auditor  berpengaruh signifikan negatif terhadap pertukaran auditor.
H4:   Opini  auditor  berpengaruh  secara positif terhadap pertukaran auditor Pengaruh Pergantian Manajemen terhadap Pertukaran Auditor
Pergantian  manajemen  dapat  terjadi bila  adanya  pergantian  di  beberapa  aspek sehingga dapat menyebabkan KAP mengalami  pergantian.  Perusahaan  akan mengganti  KAP  lama  dengan  KAP  baru apabila  KAP  yang  lama  sekiranya  tidak sinkron dengan kebijakan akuntansi. Sehingga, jika perusahaan melakukan pergantian manajemen, peluang untuk terjadinya  pertukaran  auditor  akan  semakin besar.
Beberapa literatur
sebelumnya menyatakan  adanya  pengaruh  positif  antara pergantian manajemen dan pertukaran auditor,  seperti  Kusuma  dan  Farida  (2019), Alisa et al. (2019), Winata dan Anisykurlillah (2018), Permatasari dan Pohan (2019), Manto dan  Manda  (2018),Nazri  (2018),  Pratini  dan Astika  (2013)  dan  Chadegani et  al. (2011). Khasharmeh  (2015)  menyatakan  pergantian manajemen  berpengaruh  negatif  terhadap pertukaran auditor.
H5:    Pergantian  manajemen  berpengaruh
secara  positif  terhadap  pertukaran auditor
Pengaruh Komisaris Independen

## Terhadap Pertukaran Auditor
Di  Indonesia,  perusahaan  diharuskan mempunyai  dewan  direksi  atau  dewan manajemen  serta  dewan  pengawas  atau disebut  dewan  komisaris.  Sistem  ini  dikenal
dengan  sistem two-tier dimana  beberapa negara juga menganut sistem ini.
Komisaris  independen  mempunyai tugas untuk merekomendasikan terkait pemilihan  auditor  kepada  pemegang  saham. Auditor dengan kualitas tinggi seperti big four dapat  mendukung  komisaris  independen dalam proses pelaporan keuangan (Budisantoso et  al. ,  2017).  Akan  semakin tinggi kemungkinan perusahaan untuk melakukan  auditor  switching  jika  semakin tinggi  proporsi  anggota  dewan  komisaris independen dalam suatu entitas.
Penelitian  ini  konsisten  dengan  hasil penelitian dari Budisantoso et al. (2017) yang menyatakan proporsi anggota dewan komisaris  independen  berpengaruh  negatif terhadap  pertukaran  auditor.  Sedangkan, Habib et al. (2015) dan Nikmah dan Rahardjo (2014)  menyatakan  tidak  adanya  pengaruh antara  proporsi  anggota  dewan  komisaris independen terhadap pertukaran auditor. H6:      Ada  pengaruh  positif  antara  proporsi anggota  dewan  komisaris  independen terhadap pertukaran auditor.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  memiliki  satu  variabel dependen  yaitu  pertukaran  auditor  secara voluntary . Pengertian dari pertukaran auditor secara voluntary adalah  keadaan  saat perusahaan  mengganti  auditor  yang  lama dengan  yang  baru  dimana  dilakukan  secara sukarela.
Penelitian ini meliputi seluruh perusahaan  di  Indonesia  dimana  perusahaan tersebut  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia selama  tahun  2015-2019  yang  memenuhi kriteria  bahwa  perusahaan  harus  mempunyai data  lengkap  sehingga  dapat  dipakai  dalam perhitungan  nilai  variabel.  Data  dalam penelitian  ini  diambil  melalui  situs  resmi Bursa Efek Indonesia di www.idx.co.id.
Penyelesaian  penelitian  ini  diukur dengan menggunakan teknik analisis kuantitatif. Dalam penelitian ini, aplikasi yang digunakan  dalam  proses  menguji  data memakai  aplikasi  SPSS  ( Statistical  Product and Service Solution ) dengan regresi logistik
biner. Rumus di bawah ini merupakan model regresi logistik yang dipakai dalam penelitian: ASWITCHt  =  β1CPA  +  β2FD  +  β3MCG  + β4AO + β5PRO + β6IC + e1
Keterangan : ASWITCHt   : pertukaran auditor A : constants β1- β5 : koefisien regresi CPA :  reputasi  Kantor  Akuntan Publik FD : kesulitan finansial MCG : perubahan manajemen AO : opini auditor PRO : profitabilitas IC : komisaris independen e1 : error

## HASIL PENELITIAN Analisis Deskriptif
Tabel 1.
Ringkasan Proses Pemilihan Sampel dan

## Data Penelitian
Keterangan Jumlah Perusahaan tercatat di BEI per 31 Des 2019 672 perusahaan Perusahaan yang tidak memenuhi kriteria (197 perusahaan) Sampel perusahaan yang diteliti 475 perusahaan Tahun penelitian 5 tahun Jumlah data sampel 2.375 data Outlier (201 data) Total data yang diteliti 2.174 data
Penelitian  ini  mengambil  beberapa sampel  yang  merupakan  perusahaan  yang terdaftar  di  BEI  pada  tahun  2015-2019  yang memenuhi  kriteria.  Metode  yang  digunakan dalam  pengumpulan  sampel  yaitu  dengan metode purposive  sampling .  Melalui  metode tersebut didapati 464 perusahaan yang dicatat sebagai  sampel.  Penelitian  ini  menguji  data perusahaan  selama  5  tahun  sehingga  jumlah data yang diteliti sebanyak 2.375 data. Setelah adanya data outlier yang dihapus, maka total data yang dapat diteliti yaitu sebanyak 2.174 data.

## Uji Statistika Deskriptif Skala Rasio Tabel 2
Hasil Uji Statistika Deskriptif pada Variabel
Skala Rasio Variabel Min. Maks. Rata- rata Std. Deviasi Kesulitan Finansial -7,9404 11,5235 1,6257 2,0860 Profitabilitas -0,1993 0,2447 0,02632 0,0640 Komisaris Independen 0,1429 0,6667 0,4133 0,1036
Sumber: Data sekunder diolah (2021)
Dari Tabel 2 diketahui skala minimum dari  variabel  kesulitan  finansial  adalah  - 7,9404 yang dimiliki oleh perusahaan Steady Safe  Tbk  pada  tahun  2019  dan  skala maksimumnya  adalah  11,5235  yang  dimiliki oleh  Bank  Bukopin  Tbk  pada  tahun  2015. Variabel kesulitan finansial mempunyai nilai rata-rata  sebesar  1,6257  serta  nilai  standar deviasi sebesar 2,0860.
Variabel profitabilitas dengan pengukuran  ROA  yang  dicari  menggunakan rumus pendapatan dibagi total asset memiliki skala minimum sebesar -19,93%. Perusahaan dengan skala profitabilitas minimum tersebut yaitu  Hero  Supermasrket  Tbk  pada  tahun 2018, sedangkan skala profitabilitas maksimum  dimiliki  oleh  PT  Kresna  Graha Investama Tbk. pada tahun 2018 dengan nilai profitabilitas 24,47%. Selain itu, dapat dilihat rata-rata  profitabilitas  yaitu  2,63%  dan  nilai standar deviasi sebesar 6,40%.
Untuk  variabel  proporsi  anggota dewan  komisaris  independen,  didapati  nilai minimum sebesar 14,29% dimana hanya ada satu  komisaris  independen  dari  tujud  dewan komisaris.  Perusahaan  yang  memiliki  nilai minimum  tersebut  adalah  perusahaan  Total Bangun  Persada  Tbk  pada  tahun  2015-2016. Sedangkan,  nilai  maksimum  dari  variabel proporsi anggota dewan komisaris independen adalah 66,67% yang dimiliki oleh beberapa  perusahaan  dengan  anggota  dewan komisaris  independen  sebanyak  2  orang  dari total 3 anggota dewan komisaris.

## Uji Statistika Deskriptif Skala Dummy Tabel 3
Hasil Uji Statistika Deskriptif pada Variabel
Skala Dummy Keterangan Freku ensi Perse ntase Pertukaran Auditor Tidak Melakukan 1854 85,3 Melakukan 320 14,7 Reputasi Auditor Non-Big 4 1335 61,4 Big 4 839 38,6 Opini Auditor WTP 2148 98,8 Non-WTP 26 1,2 Pergantian Manajemen Tidak melakukan 1222 56,2 Melakukan 952 43,8
Sumber: Data sekunder diolah (2021)
Berdasarkan Tabel 3, memperlihatkan jumlah  data  terjadinya  pertukaran  auditor, reputasi auditor, opini auditor, dan pergantian manajemen.  Terdapat  1854  data  yang  tidak melakukan  pertukaran  auditor  dan  320  data yang melakukan auditor switching. Perbandingan persentase terjadinya pertukaran  auditor  yaitu  85,3%  banding 14,7%.  Dari  data  tersebut  dapat  kita  lihat bahwa  perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI sebagian besar jarang mengganti auditor.
Adapula variabel reputasi auditor yang dilihat  dari big-four atau non  big-four . Terdapat 839 data yang menggunakan auditor dalam  KAP big-four dengan  persentase 38,6%.  Dan  terdapat  1335  data  yang menggunakan  auditor  dalam  KAP non  big- four dengan  persentase  61,4%.  Persentase tersebut menunjukkan  perusahaan cenderung menggunakan KAP Non-Big 4.
Variabel  lainnya  yaitu  opini  auditor yang dilihat dari apakah perusahaan mendapatkan opini wajar tanpa pengecualian atau  tidak.  Dari  hasil  uji  yang  dapat  dilihat dari  tabel  tersebut,  terdapat  2148  laporan tahunan perusahaan yang mendapatkan opini wajar  tanpa  pengecualian  dengan  persentase 98,8%.  Terdapat  26  lainnya  mendapat  opini selain  wajar  tanpa  pengecualian  yaitu  wajar dengan pengecualian, wajar tanpa pengecualian  dengan  paragraf  penjelas  atau auditor  tidak  memberikan  pendapat  dengan persentase 1,2%. Adapula variabel pergantian manajemen dengan hasil 1222 data diketahui tidak  melakukan  pergantian  manajemen dengan  persentase  56,2%  dan  952  data
melakukan  pergantian  manajemen  dengan persentase 43,8%.

## Uji Wald
Tabel 4 Hasil Uji Regresi Logistik Keterangan B Sig. Kesimpulan Kesulitan finansial 0,064 0,026  Signifikan positif Reputasi Auditor 1,092 0,000  Signifikan positif Profitabilitas -2,773 0,006 Signifikan negatif Opini Auditor 1,174 0,004  Signifikan positif Perubahan Manajemen -0,184 0,142 Tidak signifikan Komisaris Independen 0,582 0,332 Tidak signifikan

## Sumber: Data sekunder diolah (2021)

## Pembahasan Hasil Uji H1
Tabel 4 menunjukkan nilai signifikan untuk  variabel  kesulitan  finansial  sebesar 0,026  dimana  nilai  tersebut  diatas  0,05  yang berarti variabel ini berpengaruh signifikan dan nilai  beta  menunjukkan  angka  positif  maka variabel  kesulitan  finansial  berpengaruh secara  positif  terhadap  variabel  dependen yaitu  pertukaran  auditor.  Hasil  penelitian  ini sesuai dengan H1.
Perusahaan yang mengalami kesulitan finansial  dapat  diperkirakan  tidak  dapat menyelesaikan kewajibannya dengan auditor, salah  satunya  membayar  auditor  atas  jasa pemeriksaan  keuangan  yang  telah  dilakukan (Kusuma & Farida, 2019). Hal ini mengakibatkan  timbulnya  ketidaknyamanan antara  perusahaan  dengan  auditor,  maka perusahaan cenderung akan mengganti auditor.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan penelitian  oleh  Kusuma  dan  Farida  (2019), Pratini dan Astika (2013), Azhar (2015), dan Chadegani et  al. (2011).  Sedangkan, penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  penelitian Manto dan Lesmana Wanda (2018), Budisantoso et  al. (2017),  dan  Khasharmeh (2015)  dimana  penelitian-penelitian  tersebut mengemukakan  bahwa  kesulitan  finansial memiliki pengaruh signifikan negatif terhadap pertukaran auditor.

## Pembahasan Hasil Uji H2
Variabel reputasi auditor menunjukkan  nilai  signifikan  sebesar  0,000 dengan  nilai  beta  positif  maka  dapat disimpulkan variabel reputasi auditor berpengaruh secara positif terhadap pertukaran  auditor.  Hasil  penelitian  ini mendukung penelitian sebelumnya dari Alisa et  al. (2019),  Winata  dan  Anisykurlillah (2018)  yang  menyatakan  perusahaan  yang menggunakan  auditor  dari  KAP  yang  tidak memiliki  afiliasi  dengan big 4  cenderung berpotensi untuk mengganti dengan KAP baru yang  berafiliasi  dengan big 4.  Sebaliknya, hasil penelitian ini bertolak belakang dengan penelitian  dari  Manto  dan  Wanda  (2018), Permatasari  dan  Pohan  (2019),  Ali  (2015), dan  Darmayanti  (2017)  yang  membuktikan bahwa reputasi auditor berpengaruh signifikan negatif terhadap pertukaran auditor.    Hasil  penelitian  ini  tidak  dapat membuktikan H2.

## Pembahasan Hasil Uji H3
Hasil  uji wald variabel  profitabilitas memiliki angka signifikan 0,006 dan nilai beta negatif. Hal ini menunjukkan bahwa variabel profitabilitas mempengaruhi pertukaran auditor  secara  negatif.  Hasil  penelitian  ini mendukung penelitian Mulyono dan Majidah (2015) yang mengemukakan bahwa perusahaan yang profitable akan mempertahankan  auditornya  karena  jika dipertahankan  berpeluang  akan  mendapat opini  yang  baik  sehingga  merupakan  kabar baik  bagi  investor.  Hasil  pengujian  ini berhasil membuktikan H3.

## Pembahasan Hasil Uji H4
Untuk  variabel  opini  auditor,  nilai signifikan  yang  didapat  yaitu  0,004  dengan nilai  beta  positif  sehingga  opini  auditor berpengaruh  signifikan  positif  terhadap pertukaran  auditor.  Saat  opini  selain  wajar tanpa  pengecualian  dari  auditor  yang diberikan  kepada  perusahaan  maka  hal  ini tidak  sesuai  dengan  ekspektasi  perusahaan (Susanto,  2018).  Karena  itu,  kemungkinan besar perusahaan akan melakukan pertukaran auditor jika hal ini terjadi.
Penelitian  ini  sesuai  dengan  hasil pengujian dari Alisa et al. (2019), Gharibi dan Geraeely  (2016),  Susanto  (2018),  dan Chadegani et  al. (2011).  Penelitian  lain seperti Sriram (2018), Ayu et al. (2015), dan Azhar  (2015)  membuktikan  bahwa  variabel opini  auditor  berpengaruh  signifikan  negatif terhadap  pertukaran  auditor.  Hasil  pengujian ini sesuai dengan H4.

## Pembahasan Hasil Uji H5
Variabel  selanjutnya  yaitu  variabel perubahan manajemen dengan nilai signifikan 0,142 dimana angka tersebut lebih besar dari 0,05  sehingga  dapat  dikatakan  variabel perubahan  manajemen  tidak  berpengaruh secara signifikan terhadap pertukaran manajemen.  Astrini  dan  Muid  (2013) mengemukakan  dengan  bergantinya  CEO suatu  perusahaan  maka  ada  kemungkinan CEO  baru  tersebut  mengajukan  pilihan  atas KAP  yang  akan  ditunjuk  oleh  perusahaan. Tetapi  hal  ini  tidak  dapat  terjadi  karena persetujuan  atas  penunjukkan  KAP  akan ditentukan  pada  saat  rapat  umum  pemegang saham.
Hasil pengujian ini mendukung penelitian  sebelumnya  yang  membuktikan bahwa  variabel  perubahan  manajemen  tidak mempengaruhi  pertukaran  auditor  yaitu penelitian  Astrini  dan  Muid  (2013),  Susanto (2018), Darmayanti (2017), dan Yunita et al. (2018).  Di  sisi  lain,  beberapa  penelitian menyatakan  adanya  pengaruh  signifikan antara pergantian manajemen dan pertukaran auditor  antara  lain  Nazatul et  al. (2018), Nyakuwanika  (2014),  Manto  dan  Lesmana Wanda  (2018),  serta  Permatasari  dan  Pohan (2019).  Hasil  pengujian  ini  tidak  berhasil membuktikan H5.

## Pembahasan Hasil Uji H6
Variabel terakhir yaitu variabel komisaris independen dimana nilai signifikan menunjukkan angka 0,332 yang mengindikasikan bahwa tidak adanya pengaruh antara komisaris independen dengan pertukaran  auditor.  Penelitian  ini  sesuai dengan  hasil  pengujian  dari  Habib et  al. (2015)  serta  Nikmah  dan  Rahardjo  (2014)
yang  menyatakan  saat  perusahaan  mendapat opini  yang  tidak  sesuai  dengan  ekspektasi perusahaan,  dewan  komisaris  independen yang mendapat usulan KAP baru dari komite audit dapat menganggap bahwa kesalahan ada di  perusahaan.  Sehingga  dewan  komisaris independen  dapat  mempertahankan  KAP yang  ada  dengan  harapan  akan  mendapat opini yang lebih baik di periode selanjutnya. Penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan Budisantoso et  al. (2017)  yang  menyatakan auditor  berkualitas  tinggi  akan  mendukung komisaris independen dalam proses pelaporan keuangan.  Hasil  pengujian  ini  tidak  dapat menjelaskan H6.

## KESIMPULAN
Pengujian  ini  bertujuan  mengetahui ada  atau  tidaknya  pengaruh  kesulitan keuangan,  profitabilitas,  reputasi  auditor, opini  auditor,  pergantian  manajemen,  dan proporsi  komisaris  independen  terhadap pergantian  auditor. Kesulitan finansial, reputasi auditor dan opini auditor berpengaruh secara  signifikan  positif  terhadap  pertukaran auditor.  Profitabilitas  berpengaruh  secara signifikan negatif terhadap pertukaran auditor.  Perubahan  manajemen  dan  proporsi dewan komisaris independen tidak berpengaruh  secara  signifikan  terhadap pertukaran auditor.
Terdapat  keterbatasan  yang  muncul dalam  penelitian  ini,  yaitu  keterbatasan sampel  untuk  diteliti  karena  adanya  laporan tahunan yang tidak lengkap dari perusahaan di BEI,  serta  kurang  luasnya  ruang  lingkup penelitian karena hanya meneliti pada periode 5 tahun yaitu 2015-2019.
Rekomendasi  dari  peneliti  untuk penelitian di kemudian hari dengan penambahan  variabel  independen  lain  yang belum  diuji  dalam  penelitian  ini  dimana mungkin dapat berpengaruh terhadap variabel pergantian  auditor,  seperti  kepemilikan pemerintah,  kompleksitas  perusahaan,  tata kelola  perusahaan,  dan  lain-lain.  Dapat  juga dengan  memperluas  jangka  waktu  periode penelitian sehingga tidak hanya 5 tahun.

## DAFTAR PUSTAKA
Alisa, I. A., Devi, I. A. R., & Brillyandra, F. (2019).  the  Effect  of  Audit  Opinion,
Change  of  Management, Financial
Distress and Size of a Public Accounting Firm  on  Auditor  Switching. Jurnal Akuntansi Trisakti , 6 (1), 55. https://doi.org/10.25105/jat.v6i1.4868
Aroh, J., Odum, A. N., & Odum, C. G. (2018).

## DETERMINANTS OF AUDITOR SWITCH : EVIDENCE FROM QUOTED COMPANIES IN NIGERIA . February . Astrini,  N.  R.,  &  Muid,  D.  (2013).  Analisis
Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi
Perusahaan Melakukan Auditor Switching Secara Voluntary. Diponegoro
Journal of Accounting , 2 (3), 634–644. Azhar,  L.  Al.  (2015).  Influence  of  Financial Distress,  Management  Turnover  and Audit  Opinion  to  Auditor  Switching (Empirical  Study  on  Manufacturing Companies  Listed  on  The  BEI  During 2011-2013  Period). Research  Journal  of Finance and Accounting , 6 (24), 120–126. www.iiste.org
Budisantoso,  T.,  Rahmawati,  Bandi,  & Probohudono,  A.  N.  (2017).  Audit opinion  accuracy,  corporate  governance and downward auditor switching: A study of  association  of  southeast  asian  nations economics  community. International Journal  of  Economics  and  Financial
Issues , 7 (5), 530–540.
http://www.econjournals.com
Chadegani, A. A., Mohamed, Z. M., & Jari, A. (2011).  The  Determinant  Factors  of auditor  switch  among  companies  listed on Tehran Stock Exchange. International Research  Journal  of  Finance  and Economics , 80 (December), 159–167. Darmayanti,  N.  (2017).  The  Effect  of  Audit Opinion,  Financial  Distress,  Client  Size, Management  Turn  and  KAP  Size  on Auditor Switching. Journal of Economics,  Business  &  Accountancy Ventura , 20 (2), 237–248.
https://doi.org/10.14414/jebav.v20i2.112
5
Gharibi,  A.  K.,  &  Geraeely,  M.  S.  (2016). Investigating  the  effective  factors  on
changing  auditor:  Evidences  of  Iranian firms. Problems  and  Perspectives  in
Management , 14 (3), 401–406. https://doi.org/10.21511/ppm.14(3-
si).2016.14
Habib,  M.,  Johari,  T.,  Hadiprajitno,  P.  B., Akuntansi,  J.,  Ekonomika, F.,  & Diponegoro,  U.  (2015).  PENGARUH
CORPORATE GOVERNANCE TERHADAP VOLUNTARY AUDITOR SWITCHING  (Studi  Empiris  pada Perusahaan  Manufaktur,  Perdagangan, Jasa,  dan  Investasi  yang  Terdaftar  di Bursa Efek Indonesia pada Tahun 2009 - 2013). Diponegoro
Journal
of
Accounting , 4 (4), 585–598.
Khasharmeh,  H.  A.  (2015).  Determinants  of Auditor  Switching  in  Bahraini’S  Listed Companies  -  an  Empirical  Study. European Journal of Accounting, Auditing  and  Finance  Research , 3 (11), 73–99.
Kusuma, H., & Farida, D. (2019). Research in Business  and  Social  Science  Likelihood of Auditor Switching : Evidence for . 8 (2), 29–40.
Manto, J. I., & Manda, D. L. (2018). Pengaruh
Financial Distress, Pergantian Manajemen  Dan  Ukuran  Kap  Terhadap Auditor Switching. Media Riset Akuntansi,  Auditing  &  Informasi , 18 (2), 205.
https://doi.org/10.25105/mraai.v18i2.321 2
Mulyono,  A.,  &  Majidah.  (2015).  Auditor
Switching :  Perbedaan  Aktivitas  Dan Pangsa  Pasar  Auditor  Setelah  Corporate Takeovers Auditor Switching :
Differences of Activities and Auditor ’ S.
Jurnal Akuntansi , 2 (August 2015), 1714– 1721.
Naili,  T.,  &  Primasari,  N.  H.  (2020).  Audit Delay,  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik, Financial  Distres,  Opini  Audit,  Dan Ukuran  Perusahaan  Klien  Terhadap Auditor Switching. Jurnal Ilmiah Akuntansi  Universitas  Pamulang , 8 (1), 63–74.
Nazri, S. N. F. S. M. (2018). Auditor change in Malaysia : the influence of ethnicity ,
audit , client firm and auditor characteristics  Article  information : August .
Nikmah,  L.,  &  Rahardjo,  S.  N.  (2014). ANALISIS FAKTOR-FAKTOR . 3 , 1–14. Nyakuwanika,  M.  (2014).  Why  Companies Change  Auditors  in  Zimbabwe?  (2003- 2013). Research Journal of Finance and Accounting  Www.Iiste.Org  ISSN , 5 (5),
171–181. www.iiste.org
Permatasari,  R.,  &  Pohan,  H.  T.  (2019).
Analisis Faktor - Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Auditor Switching. In Jurnal Informasi,
Perpajakan,  Akuntansi,  Dan  Keuangan Publik (Vol.  11,  Issue  1,  p.  1). https://doi.org/10.25105/jipak.v11i1.456 5 Pradita,  S.  A.  P.,  &  Laksito,  H.  (2015).
Analisis Hubungan Auditor-Klien : Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi
Auditor  Switching. Diponegoro  Journal
of Accounting , 4 (2), 988–997.
Pratini, I. G. A. A., & Astika, I. B. P. (2013). Fenomena  Pergantian  Auditor  Di  Bursa Efek Indonesia. E-Jurnal Akuntansi , 5 (2), 470–486.
Safriliana,  R.,  Subroto,  B.,  Subekti,  I.,  & Rahman,  A.  F.  (2018).  An  Overview  on Contracting Theory and Agency Theory:
Determinants of Voluntary Public
Accounting Firms Switching. KnE Social
Sciences , 3 (10), 10–21. https://doi.org/10.18502/kss.v3i10.3381
Sriram, R. S. (2017). Changing Auditors and the Influence of Client Specific Attributes:  An  Analysis .  The  Journal  of
Applied Business Research.
Susanto,  Y.  K.  (2018).  Auditor  Switching:
Management
Turnover, Qualified
Opinion, Audit Delay, Financial Distress.
International Journal of Business,
Economics and Law , 15 (5), 125–132. Wea,  A.  N.  S.,  &  Murdiawati,  D.  (2015). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi
Auditor  Switching  Secara  Voluntary
Pada  Perusahaan  Manufaktur. Jurnal Bisnis  Dan  Ekonomi  (JBE) , 22 (2),  154– 170. Winata,  A.  S.,  &  Anisykurlillah,  I.  (2018).
Analysis of Factors
Affecting
Manufacturing  Companies  in  Indonesia Performing  a  Switching  Auditor. Jurnal Dinamika Akuntansi , 9 (1), 82–91. https://doi.org/10.15294/jda.v9i1.11998
Yunita, M., Wahyudi, T., & Azwardi. (2018).
Factors  Influencing  Voluntary  Auditor Switching  and  Audit  Fee. Journal  of Agricultural  Sociolog , 8 (August),  172– 178.