## Jurnal Ilmiah Akuntansi Peradaban
Vol. IX No.1 Januari-Juni 2023X Page 151-174 jiap@uin-alauddin.ac.id
PENGARUH  TRANSFER  PRICING,  ROA,  LEVERAGE  DAN  MANAJEMEN LABA TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK DI BEI TAHUN 2017-2021
Sylvania Salsabilla, Fajar Nurdin Fakultas Ekonomi Universitas Islam Negeri Maulana Malik Ibrahim Malang sabilsab2302@gmail.com, nurdin.fajar@uin-malang.ac.id

## INFO ARTIKEL      ABSTRAK
JIAP Volume IX Nomor  1 Halaman 151-174 Samata, Januari-Juni 2023
ISSN 2441-3017 E-ISSN 2697-9116
Tanggal Masuk: 17 Januari 2023 Tanggal Revisi: 30 Juni 2023
Tanggal Diterima:
30 Juni 2023
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  dari transfer pricing,  ROA,  leverage  serta  manajemen  laba  terhadap  penghindaran pajak  pada  perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI tahun  2017-2021.  Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif berdasarkan  data  sekunder  dengan  teknik  pengambilan  sampel purposive  sampling  dimana  total  sampel  yang  didapat  sebanyak  95 laporan keuangan dari 19 perusahaan. Metode analisis yang digunakan adalah Partial Least Square (PLS) dengan bantuan SmartPLS 3.0. Hasil dari  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  transfer  pricing  dan  leverage berpengaruh  secara  parsial  terhadap  penghindaran  pajak,  sedangkan ROA  dan  manajemen  laba  tidak  memberikan  pengaruh  terhadap penghindaran  pajak.  Secara  simultan,  transfer  pricing,  ROA,  leverage dan manajemen laba tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Kata  Kunci: Transfer  Pricing,  ROA,  Leverage,  Manajemen  Laba, Penghindaran Pajak
This research aims to analyze about the effect of transfer pricing, ROA, leverage  and  earning  management  on  tax  avoidance  ini  mining  sector companies  listed  on  the  BEI  in  2017-2021.  This  research  used quantitative method basic from secondary data with sampling method using  purposive  sampling  technique,  obtained  by  95  data  on  financial statements from 19 companies. The statistical analysis method used in this research is  Partial Least Square (PLS) using the SmartPLS 3.0. The result partially showed that transfer pricing and leverage has a effect on tax avoidance, while ROA and earning management have no effect on tax avoidance. Simultaneously showed that variable transfer pricing, ROA, leverage and earning management have no effect for tax avoidance.
Keyword: Transfer Pricing, ROA, Leverage, Earning Management, Tax Avoidance
Copyright: Salsabila, Sylvania., Fajar Nurdin. (2023). Pengaruh Transfer Pricing, ROA, Leverage  dan  Manajemen  Laba  Terhadap  Penghindaran  Pajak  di  BEI  Tahun  2017- 2021.  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Peradaban  Vol.  9  No.  1  (151-174). https://doi.org/10.24252/jiap.v9i1.35353

## Page 151-174

## PENDAHULUAN
Sebagai  penerimaan  terbesar  negara,  penerimaan  pajak  memegang 78,9% konstribusi penyumbang realisasi pendapatan negara dari tahun 2017 hingga 2021 (BPS, 2022). Adanya pajak sendiri digunakan sebagai sumber utama  dari  pembiayaan  negara  agar  pembangunan  nasional  dapat terlaksana (Alfaruqi et al, 2019). Dari penerimaan pajak tesebut, nantinya akan  digunakan  untuk  kepentingan  umum  dan  masyarakat  luas.  Dimana besarnya penerimaan pajak dipengaruhi oleh tingkat kepatuhan wajib pajak dalam  membayarkan  pajak  kepada  negara.  Sebagai  wajib  pajak  badan, perusahaan merupakan salah satu penyumbang yang berkonstribusi dalam penerimaan pajak (Wantasen et al, 2019)
Adanya  perubahan  dinamika  peraturan  dalam  perpajakan  yang fluktuatif mengikuti perkembangan kondisi terkini menyebabkan perbedaan kepentingan yang semakin menonjol terkait pemungutan pajak antara pihak pemerintah  dengan  wajib  pajak,  terutama  perusahaan  (Farouq  M,  2018). Dimana pihak pemerintah menganggap pajak sebagai sumber pendapatan negara, sedangkan perusahaan menganggap pajak sebagai beban yang harus dibayarkan dari penghasilan yang dihasilkan dalam suatu periode tertentu dan mengakibatkan berkurangnya laba bersih yang diperoleh. Alasan inilah yang menjadi salah satu motif perusahaan untuk melakukan penghindaran pajak  dengan  meminimalkan  jumlah  pajak  yang  harus  dibayarkan (Marcelliana dan Purwaningsih, 2014)
Penghindaran pajak menurut Maharani et al  (2015) merupakan suatu jenis  transaksi  yang  diterapkan  sebuah  perusahaan  dalam  upaya meminimalkan  beban  pajak  dengan  cara  memanfaatkan  beberapa  celah ketentuan  perpajakan  dalam  suatu  negara  sehingga  transaksi  yang dilakukan dapat dikatakan legal karena tidak melanggar ketentuan pajak yang  berlaku.  Beberapa  perusahaan  akan  melakukan  upaya  dengan  cata meminimalkan  pembayaran  pajak  serendah  mungkin  untuk  memperoleh laba yang lebih besar (Astuti dan Aryani, 2016)
Menurut  Pande  Putu  Oka,  selaku  Kepala  Pusat  Kebijakan Pendapatan  Negara  Badan  Kebijakan  Fiskal  pada  Webinar  RUU  tentang KUP yang diselenggarakan oleh Tax Centre FIA UI (2021), tingginya tren penghindaran  pajak  yang  dilakukan  semakin  meningkat  tiap  tahunnya. Dimana  banyaknya  wajib  pajak  badan  yang  menggunakan  skema penghindaran  pajak  ini  belum  begitu  teratasi  di  Indonesia  karena  belum adanya  instrumen  penghindaran  pajak  (GAAR)  yang  komprehensif dibanding dengan negara lain yang menghadapi masalah yang sama. Tahun 2021 sendiri, untuk pertama kalinya sejak 12 tahun, penerimaan pajak di Indonesia  telah  melampaui  target  yakni  mencapai  103,9%.  Hal  ini berdasarkan  pernyataan  Sri  Mulyani  (2021)  dan  hasil  publikasi  Laporan Kinerja DJP Triwulan IV tahun 2021.
Perusahaan sektor pertambangan menjadi salah satu sektor terbesar penyumbang  realisasi  pajak  tahun  2021  dengan  pertumbuhan  tertinggi
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
sebanyak  60,52  %  dengan  jumlah  Rp  111,5  triliun,  dimana  hal  tersebut menunjukkan kenaikan sekitar Rp 42 triliun dari tahun 2020 yang hanya mencapai  -43,4%.  Pertumbuhan  ini  disebabkan  karena  naiknya  harga minyak bumi, melonjaknya harga batu bara dan meningkatnya komoditas secara  signifikan  (Sri  Mulyani,  2021).  Adanya  indikasi  perilaku penghindaran  pajak  pada  perusahaan  di  sektor  pertambangan  muncul karena  menurut  PwC  (2021)  terdapat  70%  dari  40  perusahaan  di  sektor pertambangan  pada  tahun  2020  belum  menerapkan  laporan  transparansi pajak.  Alasan  lain  munculnya  indikasi  ini  adalah  berdasarkan  jumlah  tax ratio  nasional  dengan  tax  ratio  dari  pertambangan  yang  lebih  kecil dibandingkan penerimaan nasional.
Tabel 1:
Perbandingan Tax Nasional dan Sektor Pertambangan Tahun 2017 - 2020 Tax Ratio 2017 2018 2019 2020 Pertambangan 4,3 % 4,95 % 1,70 % 1, 22 % Nasional 9,89 % 10,24 % 9,76 % 8, 33%
Sumber : Badan Pusat Statistik (2023) Dari  tabel  diatas,  dapat  dilihat  bahwa  tingkat  tax  ratio  nasional meskipun  memiliki  tingkat  yang  rendah,  tetapi  pertumbuhannya  naik- turunnya  masih  fluktuatid.  Sementara  untuk  tax  ratio  pertambangan, cenderung turun drastis. Sehingga dapat disimpulkan bahwa tax ratio dari sektor pertambangan di Indonesia cenderung rendah. Tahun 2021 sendiri, pemerintah  tidak  memaparkan  data  rinci  mengenai  realisasi  angka penerimaan  pajak  dari  PPh  sektor  pertambangan  sehingga  tax  ratio pertambangan  tidak  terungkap,  dimana  tax  ratio  nasional  sendiri mengalami kenaikan yakni sebesar 9,12%. Akibat tidak adanya patokan dari tax  ratio  ini,  tidak  ada  kepastian  mengenai  penerimaan  pajak  dari  sektor pertambangan  tersebut  murni  karena  adanya  pemulihan  ekonomi  pasca pandemi,  meningkatnya  transparansi  pembayaran  pajak,  atau  karena berkah dari adanya kenaikan harga minyak dan batu bara tahun meskipun pada  tahun  2021  sektor  pertambangan  merupakan  sektor  dengan pertumbuhan penerimaan pajak terbesar dibanding tahun sebelumnya.
Menurut  Maftuchan  (2019),  tax  ratio  yang  rendah  tidak  lepas  dari adanya  indikasi  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  perusahaan  terkait. Adanya  praktik  penghindaran  pajak  pada  sektor  pertambangan  ini  dapat terjadi karena adanya celah hukum yang dimanfaatkan oleh pelaku usaha dalam melakukan penghindaran pajak. Disisi lain, rendahnya penerimaan pajak  khususnya  di  sektor  pertambangan  berdasarkan  tax  ratio  juga diakibatkan lemahnya kapasitas otoritas pajak dan fiskus Indonesia dalam melakukan pemeriksaan wajib pajak sehingga adanya dugaan penghindaran pajak yang diajukan oleh pihak fiskus sering kalah dalam pengadilan pajak.
Agency  theory  atau  teori  agensi  menurut  Scott  (2015)  yang  mana pertama  kali  dicetuskan  oleh  Jensen  dan  Meckling  (1976)  merupakan
hubungan keagenan sebagai sebuah kontrak yang mengikat antara satu atau lebih  pihak  principal  dengan  agen  untuk  melakukan  beberapa  tugas  jasa. Teori  keagenan  sendiri  merupakan  salah  satu  grand  teori  yang  menjadi dasar praktik bisnis yang digunakan oleh perusahaan. Dalam teori agensi, disebutkan bahwa hubungan antara pihak pricipal dan agen, yang disebut dengan hubungan keagenan pasti terjadi asimetri informasi dan kepentingan yang  mampu  menyebabkan  beberapa  konflik  serta  masalah  keagenan. Adanya perbedaan kepentingan dalam penelitian ini, muncul akibat adanya biaya  politik  yakni  pajak.  Dimana  pihak  pemerintah  atau  fiskus  yang menjadi pihak principal mempunyai kepentingan berupa penerimaan pajak yang  sebesar-besarnya,  sedangkan  pihak  manajemen  perusahaan  sebagai agen  berkepentingan  untuk  mendapat  laba  sebanyak-banyaknya  dengan berbagai  cara  yang  salah  satunya  yakni  membayar  pajak  seminimal mungkin kepada pemerintah (Faradilla, 2021).
Transfer  pricing  menurut  OECD  (Economic  Cooperation  and Development)  adalah  suatu  seni  dalam  mengatur  harga  tertentu  yang dilakukan  pada  transaksi  antar  anggota  dalam  suatu  perusahaan multinasional.  Pada  transaksi  ini,  harga  transfer  yang  telah  ditentukan sebelumnya  dapat  menyimpang  dari  harga  pasar  pada  umumnya,  selama cocok bagi anggota grup perusahaan. Transfer pricing sendiri merupakan hal yang wajar dalam dunia usaha, namun transfer pricing seringkali digunakan sebagai  aktivitas  bisnis  yang  kurang  baik  karena  seringkali  digunakan sebagai  sarana  pengalihan taxable  income  (penghasilan  kena  pajak)  dari suatu  perusahaan  multinasional  ke  negara tax  haven  (tarif  pajak  rendah) untuk mengurangi total beban pajak dari grup perusahaan.
Tahun  2019  baru  terungkap  bahwa  PT.  Adaro  Energy,  Tbk  diduga melakukan praktik penghindaran pajak dengan melakukan transfer pricing. Di Indonesia sendiri, telah terjadi beberapa kasus serupa seperti pada PT. Toyota  Motor  Manufacturing,  PT.  Unilever  Indonesia,Tbk  dan  PT.  Nestle. Praktik  transfer  pricing  sendiri  telah  dilakukan  oleh  banyak  perusahaan, terutama pada perusahaan multinasional, dimana dilakukan dengan pihak istimewa.  Adanya  transfer  pricing  dengan  pihak  istimewa  mampu mengakibatkan terjadinya pengalihan laba dan dasar pengenaan pajak dari pihak satu ke pihak lainnya, yang mana mampu direkayasa sedemikian rupa (Sitanggang, R dan Firmansyah,  2021).
Pada  penelitian  menurut  Rasyid et  al  (2021),  Hidayat  dan  Wijaya (2021)  serta  Utami  dan  Irawan  (2022),  transfer  pricing  memberikan pengaruh  yang  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak.  Dimana  semakin banyak suatu perusahaan melakukan transfer pricing, maka semakin besar pula penghindaran pajak yang dilakukan. Namun berbeda dengan penelitian menurut  Panjalusman  et  al  (2018)  dan  Lambantoruan  (2021)  yang menyatakan  bahwa  besarnya  transfer  pricing  yang  dilakukan  perusahaan tidak  diikuti  dengan  peningkatan  penghindaran  pajak.  Selain  itu,  adanya kebijakan tax amnesty atau pengampunan pajak di Indonesia sebagai salah
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
satu  cara  untuk  mengurangi  tindakan  penghindaran  pajak  dengan meminimalkan setoran pajak dengan tarif yang lebih rendah.
ROA  atau  Return  On  Assets  menurut  Sutrisno  (2017)  merupakan salah satu indikator perhitungan rasio profitabilitas yang menggambarkan seberapa besar kemampuan perusahaan dalam menghasilkan laba dari aset yang dimiliki. ROA juga berfungsi untuk mengukur keefektifan manajemen dalam  perusahaan  atas  hasil  pengembalian  yang  diperoleh  dari  pinjaman utang  dan  investasi  modal  yang  diberikan.  Semakin  tinggi  ROA  maka semakin  baik  pula  kondisi  keuangan  tersebut  (Ang,Robert  2012). Perhitungan  ROA  dipengaruhi  oleh  pengenaan  PPh  untuk  wajib  pajak badan, dimana semakin kecil pajak yang dibayarkan maka semakin tinggi pula  tingkat  ROA  perusahaan.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  menurut Rahmadani  et  al  (2020),  Yulianty  et  al  (2021)  dan  Saputra  (2022)  yang menyatakan  bahwa  ROA  berpengaruh  terhadap  perilaku  penghindaran pajak  karena  semakin  kecil  pajak  yang  dibayarkan  maka  semakin  tinggi ROA  perusahaan  tersebut.  Sehingga  indikasi  melakukan  penghindaran pajak  juga  semakin  tinggi.  Namun,  menurut  penelitian  Handayani  (2018) dan Alfarizi et al (2021) menyatakan bahwa tingkat ROA suatu perusahaan tidak  berpengaruh  pada  tindakan  penghindaran  pajak.  Hal  ini  karena tingkat  ROA  pada  perusahaan  menggambarkan  adanya  efisiensi  pihak perusahaan  dalam  mengelola  aset.  Ketika  perusahaan  mampu  mengelola aset dengan baik, maka tidak ada alasan yang mendorong perusahaan untuk melakukan penghindaran pajak.
Leverage  menurut  Kasmir  (2016)  adalah  rasio  solvabilitas  yang digunakan  untuk  mengukur  aktiva  perusahaan  terhadap  pembiayaannya pada hutang. Rasio ini menggambarkan seberapa besar pemakaian aset atau dana  yang  dimiliki  perusahaan  yang  mana  pemakaian  tersebut  harus mengeluarkan  biaya  tetap.  Istilah  leverage  digunakan  untuk menggambarkan kemampuan perusahaan dalam menggunakan dana yang memiliki beban tetap untuk menghasilkan laba bagi perusahaan. Tingginya leverage  berarti  menandakan  bahwa  perusahaan  menggunakan  hutang dalam  operasional  perusahaan  sehingga  risiko  atas  hutang  tersebut  juga semakin  tinggi,  hal  ini  karena  perusahaan  akan  memiliki  beban  bunga untuk  melunasi  beban  hutang  tersebut.  Semakin  tinggi  leverage  juga menandakan bahwa semakin tinggi pula biaya bunga yang ditimbulkan dari hutang yang dimiliki (Fahmi, 2015)
Dalam  perpajakan,  munculnya  beban  bunga  akibat  hutang  yang dimiliki perusahaan terhadap kreditur dapat dijadikan pengurang laba kena pajak,  dimana  beban  bunga  ini  merupakan  biaya  yang  boleh  dikurangkan secara  fiskal  ( deductable  expense).  Hal  ini  sejalan  menurut  penelitian menurut  Pajriansyah  dan  Firmasyah  (2017)  dan  Rahmadani et  al  (2020) yang menyatakan bahwa leverage mampu memberikan pengaruh terhadap penghindaran pajak. Dimana semakin tinggi leverage maka semakin tinggi pula beban bunga yang dihasilkan, sehingga mampu mengurangi pajak yang

## Page 151-174
harus dibayarkan perusahaan. Hal inilah yang dijadikan celah perusahaan untuk melakukan penghindaran pajak.
Namun di lain sisi, menurut Hidayat (2018), Wulandari dan Maqsudi (2019) serta Saputra (2022), menyatakan bahwa leverage tidak memberikan pengaruh terhadap penghindaran pajak, karena adanya perbedaan motif dan tujuan  perusahaan  dalam  mengambil  hutang  terhadap  kreditur.  Dimana perusahaan melakukan pinjaman untuk membiayai operasional perusahaan, bukan untuk mengurangi beban pajak terutangnya.
Manajemen  laba  menurut  Scott  (2015)  adalah  jenis  bentuk  pilihan yang dilakukan oleh manajer dalam sebuah perusahaan menurut kebijakan akuntansi dengan melakukan tindakan yang bisa mempengaruhi perubahan laba  dengan  beberapa  tujuan  dalam  pelaporan  laba.  Secara  umum, manajemen  laba  diartikan  sebagai  upaya  manajer  perusahaan  dalam memanipulasi  laba  yang  diperoleh,  baik  dengan  menurunkan  atau menaikkan labanya untuk beberapa tujuan tertentu.
Menurut Darma et al (2018) dan Omi Pramiana (2022), penghindaran pajak  dipengaruhi  oleh  manajemen  laba,  karena  adanya  peraturan perpajakan dan metode akuntansi tertentu dimana laba yang diakui mampu memberikan  perbedaan  yang  dapat  dijadikan  celah  untuk  melakukan penghindaran pajak. Dimana manajer akan meningkatkan beban sehingga laba bersih yang diperoleh terlihat kecil, sehingga mampu mendorong untuk meminimalkan  pajak  yang  harus  dibayar.  Sementara  menurut  Suripto (2021),  Alfarizi  et  al  (2021)  dan  Lambantoruan  (2021)  menyatakan  bahwa manajemen  laba  tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  karena akan  berbahaya  terhadap  perubahan  laporan  keuangan  yang  akan dihasilkan.
Adanya indikasi penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan pertambangan  di  BEI  yang  dipengaruhi  oleh  beberapa  variabel menimbulkan  beberapa  hipotesis  yang  muncul.  Adanya  penelitian  ini dilakukan selain karena adanya beberapa urgensi dan latar belakang yang terjadi  terkait  fenomena  penghindaran  pajak,  juga  terdapat  hasil  yang berbeda pada penelitian-penelitian sebelumnya. Oleh karena itu, kerangka teoritis pada penelitian ini adalah sebagai berikut :
G ambar 1 Kerangka Pemikiran Teoritis
ISSN: 2442-3017 (PRINT)

## ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Sumber : Data Diolah , 2023 Berdasarkan  kerangka  teoritis  diatas,  maka  hipotesis  pada  penelitian  ini adalah :
H1 =  Transfer  pricing  secara  parsial  berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2017-2021
H2 =  ROA  secara  parsial  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Periode 2017-2021
H3 =  Leverage  secara  parsial  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Periode 2017-2021
H4 = Manajemen Laba secara parsial berpengaruh terhadap penghindaran pajak perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2017-2021
H5 = Transfer Pricing, ROA, Leverage dan manajemen laba secara simultan berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  perusahaan  sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2017- 2021

## METODE PENELITIAN Jenis dan Pendekatan Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif,  yang  mana menurut  Arikunto  (2019)    adalah  jenis  penelitian  yang  didalamnya menggunakan banyak angka – angka, mulai dari proses pengumpulan data, penafsiran  data  tersebut  hingga  tampilan  dari  hasil  olahan  datanya. Sedangkan  pendekatannya  menggunakan  pendekatan  deskriptif,  dimana menurut Arikunto (2019) adalah metode pendekatan yang berfungsi untuk menyelidiki suatu keadaan atau fenomena.

## Data dan Jenis Data
Data  yang  digunakan  adalah  data  kuantitatif  berdasarkan  sumber data sekunder. Menurut Husein Umar (2013) adalah data primer yang telah lebih dahulu diolah lebih lanjut dan telah disajikan dengan baik oleh pihak pengumpul  atau  pihak  lain,  dan  disajikan  dalam  bentuk  tabel  maupun
diagram. Dimana data tersebut berasal dari beberapa literatur, artikel, situs maupun jurnal di internet terkait penelitian yang akan dilakukan. Penelitian ini  akan  menggunakan  website  BEI  pada  www.idx.co.id  sebagai  sarana mengumpulkan data yang akan diteliti dari laporan keuangan tahun 2017- 2021 pada perusahaan di sector pertambangan Populasi dan Sampel
Populasi menurut Suryani dan Hendryadi (2016) adalah sekumpulan kejadian,  benda  maupun  elemen  yang  memiliki  karakteristik  tertentu, dimana  pada  penelitian  ini  populasi  yang  digunakan  adalah  laporan keuangan dari 76 perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di BEI tahun 2017-2021
Sampel  menurut  Sugiyono  (2018)  adalah  sebagian  dari  jumlah karakteristik yang dimiliki oleh sebuah populasi. . Sampel yang digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  laporan  keuangan  dari  perusahaan  sector pertambangan yang terdaftar di BEI yang sesuia dengan kriteria pemilihan sampel.

## Teknik Pengambilan Sampel
Teknik  pengambilan  sampel  yang  digunakan  pada  penelitian  ini adalah  purposive  sampling,  dimana  sampel  diambil  berdasarkan  kriteria tertentu. Purposive sampling adalah cara penentuan sampel sesuai dengan beberapa pertimbangan yang telah ditetapkan sebelumnya (Sugiyono, 2018) Dalam  penelitian  ini,  kriteria  pengambilan  sampel  yang  digunakan adalah sebagai berikut :
1) Perusahaan  sektor  pertambangan  yang  mempublikasi  laporan keuangan tahunan berturut-turut tahun 2017-2021
2) Perusahaan  sector  pertambangan  di  BEI  yang  tidak  mengalami kerugian di periode tahun 2017 – 2021
3) Perusahaan  memiliki  kelengkapan  data  mengenai  indikator pengukuran  transfer  pricing,  ROA,  leverage,  manajemen  laba,  dan penghindaran pajak

## Teknik Pengumpulan Data
Pada penelitian ini, teknik pengumpulan data yang digunakan adalah dokumentasi,  yakni  metode  yang  dimaksudkan  untuk  memperoleh  data dengan  mempelajari  dokumen  yang  berkaitan  dengan  seluruh  data  yang diperlukan dalam penelitian (Arikunto, 2019)

## Definisi Operasional
Penelitian ini terdiri dari lima variabel yang diamati, yaitu variabel bebas atau  X  antara  lain  transfer  pricing,  ROA,  leverage,  dan  manajemen  laba. Sedangkan variabel terikat atau Y yaitu penghindaran pajak. Berikut akan dijelaskan  mengenai  operasional  variabel  dalam  penelitian  ini  sebagai berikut :
1) Transfer Pricing
Dalam  penelitian  ini,  indikator  pengukuran  untuk  transfer  pricing didasarkan  pada  PSAK  7  tentang  Pengungkapan  Pihak-Pihak
ISSN: 2442-3017 (PRINT)

## ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Berelasi,  yang  didukung  oleh  penelitian  Neneng  et  al  (2022) berdasarkan  dirumuskan  oleh  Jian  dan  Wong  (2003)  dengan menggunakan  perhitungan  RPT  ( Related  Party  Transactions). Penggunaan  RPT  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  adalah  RPT piutang  yang  mana  mengukur  nilai  transaksi  jual  beli  antara perusahaan dengan pihak berelasi atau pihak istimewa.
Rumus RPT Piutang = !"#$%#&%' )'*+#$, )'-#& ./"/0#%' !1+#0 2%/+

## 2) ROA
Penggunaan  ROA  pada  penelitian  ini  sebagai  perwakilan  dari  rasio profitabilitas  lainnya  ialah  karena  rasio  profitabilitas  yang  paling penting  dibandingkan  rasio  lainnya  (Ang.  Robert,  2012).  Hal  ini karena ROA mampu mengukur keefektifan manajemen dalam suatu perusahaan  atas  hasil  pengembalian  yang  diperoleh  dari  aset  yang dimiliki  secara  tepat.  Kelebihan  penggunaan  ROA  untuk  mnegukur tingkat  laba  perusahaan  adalah  karena  ROA  mudah  dihitung  dan dipahami. ROA juga mampu menjadi bahan evaluasi dalam penerapan kebijakan dan pengambilan keputusan oleh manajemen. Rumus ROA menurut Brigham dan Houston (2018) adalah
Rumus ROA  = !"#" %&'()* +&,&-"* ."/"0 12,"- 3(&, x 100%

## 3) Leverage
Indikator  pengukuran  leverage  yang  digunakan  pada  penelitian  ini adalah  DAR  ( Debt  to  Assets  Ratio).  Semakin  tinggi  DAR  maka semakin  tinggi  pula  penggunaan  utang  dalam  suatu  perusahaan dalam  membiayai  investasi  pada  aset  yang  dimiliki.  Digunakannya DAR pada penelitian ini adalah karena DAR merupakan rasio yang menggunakan total aset sebagai pembanding dari jumlah utang pada perusahaan  yang  mungkin  memiliki  resiko  pada  pengembaliannya dan  berpengaruh  pada  laba  perusahaan.  Hal  ini  didasarkan  pada pernyataan menurut Syamsuddin (2016) yakni DAR merupakan rasio solvabilitas  yang  digunakan  untuk  mengukur  seberapa  besar  aset perusahaan  dibiayai  oleh  total  hutang  yang  dimilikinya.  Menurut Widyastuti  (2022),  rasio  DAR  berhubungan  dengan  keputusan  pada pendanaan  perusahaan,  dimana  perusahaan  memilih  pembiayaan pada  utangnya  dibanding  modal  sendiri.  Utang  tersebut  akan menimbulkan beban bunga yang dapat menjadi pengurang laba kena pajak,  sehingga  dapat  diasumsikan  bahwa  tingginya  beban  bunga mampu  mengurangi  pajak  terutang  perusahaan.  Rumus  DAR menurut Kasmir (2016) adalah :
Rumus DAR = 12,"- 45,"67
12,"- 3(&, x 100%

## 4) Manajemen Laba
Penelitian  ini  menggunakan  perhitungan  DA  ((Discredit  Accrual) menurut Scott (2015) yang didapat dari error term total akrual dengan model  Jones  (2001)  yang  telah  dimodifikasi  berdasarkan  Dechow (1995) dengan tahap berikut :
a. Menghitung Total Akrual
TAit = Nit – CFOit Keterangan : Tait       :  Total akrual perusahaan i pada tahun t
Nit        :  Laba bersih (net income) setelah pajak perusahaan i pada tahun t.
CFOit   :  Kas dari operasi (cash flow operation) perusahaan i pada tahun t
b. Menghitung koefisien dengan β 1, β 2, β 3
TAit/Ait-1 = β 1 (1/Ait-1) + β 2 (( ∆ REVit/Ait-1) – ( ∆ RECit/Ait-1)) + β 3(PPEit/Ait-1)+ ε it Keterangan : Tait : Total akrual perusahaan i pada tahun t. Ait-1 : Total aset perusahaan i pada tahun t-1 ∆ REVit  : Pendapatan perusahaan i pada tahun t dikurangi pendapatan tahun t ∆ REVCit  : Piutang perusahaan i pada tahun t dikurangi piutang tahun t. PPEit : Aset tetap perusahaan i pada tahun t. eit : Error term perusahaan i pada tahun t
c. Menghitung NDA dengan formulasi
NDAit = α 1 (1/Ait-1) + α 2 (( ∆ REVit/Ait-1) –( ∆ RECit/Ait-1)) + α 3(PPEit/Ait-1)+ ε it Keterangan :
NDAit  : Nondiscretionary accrual perusahaan i pada tahun t.
Ait-1 : Total aset perusahaan i pada tahun t-1
∆ REVit  :  Pendapatan  perusahaan  i  pada  tahun  t  dikurangi pendapatan tahun t-1 ∆ RECit  : Piutang perusahaan i pada tahun t dikurangi piutang tahun t-1
ISSN: 2442-3017 (PRINT)

## ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
PPEit  : Aset tetap perusahaan i pada tahun t.
d. Menentukan nilai DA
DAit       = (TAit/Ait-1 ) – NDAit Keterangan :
Dait : Discretionary accrual perusahaan i pada tahun t
5) Penghindaran Pajak
Penghindaran pajak pada penelitian ini diukur dengan menggunakan indikator ETR (Effective Tax Rate) karena mampu menggambarkan secara  menyeluruh  mengenai  adanya  perubahan  beban  pajak  total karena mewakili pajak kini dan pajak tangguhan. Menurut Jati et al (2019),  penggunaan  ETR  digunakan  karena  didalam  aktivitas penghindaran  pajak,  tidak  hanya  berasal  dari  pajak  penghasilan, namun  juga  termasuk  beban  pajak  lainnya  yang  masih  termasuk dalam pajak yang dibebankan pada perusahaan. Rumus ETR menurut Hanlon dan Heitzman (2010) yakni :
Rumus ETR = 12,"- %&#"6 ."/"0 !"#" +&#&-58 ."/"0

## Teknik Analisis Data
Teknik  analisis  data  pada  penelitian  akan  dilakukan  menggunakan PLS (Partial Least Square) dengan bantuan aplikasi software SmartPLS 3.0. Menurut  Ghozali  dan  Latan  (2015)  penggunaan  SmartPLS  menggunakan metode  bootstrapping  atau  penggandaan  secara  acak.  Oleh  karenanya asumsi  normalitas  tidak  akan  menjadi  masalah.  Selain  itu,  dengan dilakukannya  bootstrapping  maka  SmartPLS  tidak  mensyaratkan  jumlah minimum  sampel,  sehingga  dapat  diterapkan  untuk  penelitian  dengan jumlah sampel kecil. Penggunaan PLS juga lebih efisien karena pengolahan data tidak perlu ada uji asumsi klasik.
PLS (Partial Least Square) merupakan analisis multiviat yang mampu menggambarkan  hubungan  antara  variabel  independent  dengan  variabel dependent. Penggunaan PLS pada analisis data statistic mampu membantu menyelesaikan regresi berganda yang terjadi pada kualitas data penelitian (Ghozali dan Latan, 2015)

## Page 151-174

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Skema Jalur PLS

## Gambar 2
Skema Jalur PLS – Model Struktural
Evaluasi Outer Model Dilakukannya  evaluasi  outer  model  menurut  Ghozali  dan  Latan  (2015) adalah  untuk  menunjukkan  bagaimana  variabel  yang  digunakan  sebagai model pengukuran dalam menilai tingkat validitas dan reliabilitasnya.

## a. Convergent Validity
Convergent  validity  dilakukan  untuk  melihat  apakah  indikator pengukuran yang dipilih mampu mewakili suatu variabel dan mendasari variabel tersebut (Ghozali,2016). Jika convergent validity memiliki nilai outer  loading  >  0,7  maka  indikator  yang  telah  digunakan  dinyatakan valid. (Ghozali dan Latan, 2015)

## Tabel 2
Outer Loading Variabel Outer Loading X1 – Transfer Pricing 1,000 X2 – ROA 1,000 X3 – Leverage 1,000 X4 – Manajemen Laba 1,000 Y – Penghindaran Pajak 1,000
Sumber : Data Sekunder Diolah, 2023
Pada tabel diatas terlihat bahwa nilai outer loading dari masing-masing variabel berdasarkan indikator pengukurannya memiliki nilai > 0,7 yang mana  berarti  telah  memenuhi  nilai  outer  loading  sehingga  dapat dikatakan valid atau layak untuk digunakan dalam penelitian.
b. Discriminant Validity
ISSN: 2442-3017 (PRINT)

## ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Discriminan  validity  dilakukan  untuk  memastikan  setiap  konsep  dan variabel  dari  masing-masing  model  berbeda  dengan  variabel  lainnya. Pengukuran discriminant  validity  juga  dilakukan  untuk  mengetahui seberapa tepat indikator pengukuran yang digunakan berfungsi dengan baik  terhadap  variabel  penelitian. Discriminant  validity  dapat  dilihat dari nilai cross loading > 0,7 untuk dinyatakan memenuhi (Ghozali dan Latan, 2015)

## Tabel 3
Cross Loading X1 Transfer Pricing X2 ROA X3 Leverage X4 Manajemen Laba Y Penghindaran Pajak RPT Piutang  1,000 -0,045 0,026 -0,047 0,165 ROA -0,045 1,000 -0,473 0,053 -0,037 DAR 0,026 -0,473 1,000 -0,166 0,088 DAC -0,047 0,053 -0,166 1,000 -0,064 ETR 0,165 -0,037 0,088 -0,064 1,000 Sumber : Data Sekunder Diolah, 2023
Berdasarkan tabel diatas, dapat dilihat bahwa masing-masing indikator yang  digunakan  pada  setiap  variabel  penelitian  memiliki  nilai cross loading 1,000, dimana berarti telah memenuhi nilai discriminant validity yakni sebesar > 0,7. Hal ini menunjukkan bahwa indikator yang dipilih telah  tepat  dan  mampu  berfungsi  dengan  baik  serta  tepat  pada  tiap variabel penelitian.
c. Composite Relaibility
Composite  reliability  digunakan  untuk  menilai  seberapa  konsisten indikator  yang  digunakan  terhadap  variabel  penelitian.  Terpenuhinya composity reliability dapat dilihat dari nilai nya yang > 0,7 atau bisa juga menggunakan  Cronbatch  Alpha  untuk  memperkuat  reliabilitas  setiap variabel sebesar > 0,6 (Ghozali, 2016)

## Tabel 4
Cronbatch Alpha dan Composite Reliability Variabel Cronbach’s Alpha Composite Reliability X1-Transfer Pricing 1,000 1,000 X2 – ROA 1,000 1,000 X3 –Leverage 1,000 1,000
X4 – Manajemen Laba 1,000 1,000 Y – Penghindaran Pajak 1,000 1,000
Sumber : Data Sekunder Diolah, 2023 Berdasarkan  tabel  diatas,  dapat  dilihat  jika  variabel  yang  digunakan pada penelitian ini telah memenuhi nilai composite reliabilty sebesar > 0,7.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  yang  digunakan  memiliki tingkat reliabilitas yang tinggi. Selain itu, berdasarkan nilai Cronbach’s alpha nya, variabel yang digunakan juga telah memenuhi syarat yakni sebesar >0,6. Dimana hasil ini memperkuat tingkat reliabilitas variabel penelitian.

## Evaluasi Inner Model
Menurut  Ghozali  dan  Latan  (2015),  dilakukannya  evaluasi  inner  model adalah  untuk  menguji  dan  melihat  hubungan  spesifikasi  antara  variabel later,  dimana  hubungan  ini  mampu  menggambarkan  hubungan  variabel laten dengan teori substansif penelitian.
a. Uji Path
Tabel 5

## Uji Path
Original Sample X1 → Y 0,16150 X2 → Y 0,01154 X3 → Y 0,08204 X4 → Y -0,04360
Sumber : Data Sekunder Diolah, 2023 Berdasarkan  uji  path  diatas,  dapat  diketahui  arah  pengaruh  dari variabel  yang  diujikan.  Dimana  jika  nilai  original  sample  berada diantara  0-1  berarti  variabel  independen  memiliki  pengaruh  positif, sedangkan  jika  memiliki  nilai  negatif,  berarti  pengaruh  variabel indepent negatif terhadap variabel dependent (Ghozali dan Latan, 2015)
b. Uji Hipotesis
Tabel 6 Uji Hipotesis T Statistic  P Values Ket H1 X1 → Y 1,701 0,044 Diterima H2 X2 → Y 0,131 0,447 Ditolak H3 X3 → Y 1,695 0,045 Diterima H4 X4 → Y 0,315 0,376 Ditolak
Sumber : Data Sekunder Diolah, 2023
ISSN: 2442-3017 (PRINT)

## ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Penelitian  ini  menggunakan  perhitungan  bootstraping  one-tailed, dimana pengujian hipotesis diterima jika nilai Tstatistic > 1,64 dan nilai p-value < 0,05 (Abdillah dan Hartono, 2015).
Dari  tabel  diatas,  dapat  dilihat  bahwa  hipotesis  1  yakni  transfer pricing  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak,    yang  menguji variabel X1 terhadap variabel Y menghasilkan Tstatistik > 1,64, yakni sebesar  1,701  dan  P  values  sebesar  0,044  <  0,05  sehingga  hipotesis  1 diterima.
Sedangkan  untuk  hipotesis  2  ditolak  karena  Tstatistiknya  sebesar 0,131 < 1,64 dan Pvalues sebesar 0,447 > 0,05. Dengan begini maka ROA tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  berdasarkan  hasil perhitungan tersebut.
Untuk  hipotesis  3,  leverage  berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak diterima, karena nilai Tstatisticnya sebesar 1,695 > 1,64 dan nilai P valuenya sebesar 0,045 < 0,05.
Lain halnya dengan hipotesis 4 yakni manajemen laba berpengaruh terhadap  penghindaran  pajak,  ditolak,  dikarenakan  berdasarkan  tabel diatas, nilai Tstatisticnya sebesar 0,315 < 1,64 dan juga nilai P valuesnya sebesar 0,376 > 0,05.
c. R- Square

## Tabel 7
R-Square R Square Y (Penghindaran Pajak) 0,036
Sumber : Data Sekunder Diolah, 2023
Berdasarkan  tabel  diatas,  terlihat  bahwa  nilai  R-Square  sebesar 0.036 yang berarti variabel Y yakni penghindaran pajak dipengaruhi oleh variabel X1, X2, X3 dan X4 sebesar 3,6%. Menurut Ghozali dan Latan (2015), nilai Rsquare sendiri dibagi menjadi 3 kategori untuk mengukur uji simultan. Dimana R-Square dikategorikan lemah jika memiliki nilai minimal 0,19 hingga 0,33. Lalu dikategorikan moderat jika memiliki nilai minimal 0,33 hingga 0,67. Serta dikatakan kuat jika memiliki nilai lebih dari 0,67.
Dari pembagian kategori uji simultan berdasarkan jenisnya tersebut, maka hipotesis kelima yakni variabel transfer pricing, ROA, leverage dan manajemen laba secara simultan terhadap penghindaran pajak ditolak, karena memiliki nilai R-Square sebesar 0,036 yang berarti kurang dari 0,019  dimana  merupakan  nilai  minimum  untuk  suatu  nilai  R-Square dinyatakan memiliki pengaruh simultan secara lemah

## Pembahasan
a. Pengaruh Transfer Pricing terhadap Penghindaran Pajak
Berdasarkan  perumusan  hipotesis  satu,  transfer  pricing  memiliki pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Dari  hasil  PLS  yang  telah dilakukan,  didapati  bahwa  transfer  pricing  berpengaruh  terhadap penghindaran pajak, dengan efek pengaruh positif. Yang mana berarti, hipotesis  pertama  diterima.    Hal  ini  berarti  semakin  tinggi  aktivitas transfer pricing yang dilakukan oleh perusahaan di sektor pertambangan yang  terdaftar  BEI  tahun  2017-2021,  maka  semakin  tinggi  pula kemungkinan penghindaran pajak dilakukan.
Adanya  hubungan  positif  antara  transfer  pricing  dengan penghindaran  pajak  ini  dikarenakan  dari  adanya  aktifitas  transfer pricing,  yang  mana  diukur  berdasarkan  transaksi  RPT  piutang  atau piutang  perusahaan  terhadap  pihak  berelasi,  memberikan  pengaruh terhadap kebijakan penghindaran pajak yang dilakukan penghindaran pajak. Menurut Rasyid, dkk (2021), Hidayat dan Wijaya (2021), (Fitri dan Pratiwi, 2021) serta Utami dan Irawan (2022), perusahaan yang berjalan di sektor pertambangan di Indonesian cenderung memanfaatkan celah dari  adanya  kebijakan  perpajakan  yang  ada  di  Indonesia,  dengan memindahkan pendapatan dan kekayaannya, melalui aktifitas jual-beli, baik tunai maupun secara piutang, ke anak perusahaan yang berada di negara  lain  yang  memiliki  tarif  pajak  lebih  rendah  dibandingkan  tarif pajak di Indonesia.
Selain  itu,  aktifitas  transfer  pricing  yang  dilakukan  oleh perusahaan  di  sektor  pertambangan  menjadi  salah  satu  strategi  yang diterapkan oleh grup perusahaan, terutama perusahaan multinasional, dalam  menciptakan  keunggulan  yang  kompetitif  untuk  meningkatkan kinerja  operasioanl  perusahaan,  penerimaan  dan  cashflow,  serta memperkecil beban pajak keseluruhan.

## b. Pengaruh ROA terhadap Penghindaran Pajak
Berdasarkan perumusan hipotesis kedua, ROA memiliki pengaruh terhadap  penghindaran  pajak.  Dari  hasil  uji  pada  PLS  yang  telah dilakukan,  didapati  bahwa  ROA  tidak  berpengaruh  terhadap penghindaran  pajak  pada  perusahaan  yang  berada  di  sektor pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2017-2021,  sehingga hipotesis kedua ditolak. ROA sebagai salah satu rasio profitabilitas yang mengukur  kemampuan  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba  dimana penjadi  faktor  penting  dalam  pengenaan  pajak  bagi  perusahaan. Tingginya  nilai  ROA  pada  perusahaan  menjadi  salah  satu  indikasi bahwa  perusahaan  tersebut  telah  melakukan  perencanaan  pajak  yang baik  dan  matang,  sehingga  pengelolaan  pajak  yang  dilakukan  juga
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
optimal.  Sehingga  perusahaan  tidak  perlu  melakukan  aktifitas penghindaran pajak.  (Marfu’ah et al, 2015).
Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  Handayani  (2018),  dan  Alfarizi dkk (2021) yang dalam penelitiannya menyatakan bahwa tingkat ROA perusahaan  tidak  berpengaruh  pada  tindakan  penghindaran  pajak. Dimana  dalam  penelitian  tersebut,  perusahaan  sampel  yang  diambil menunjukkan  tingkat  ROA  pada  perusahaan  menunjukkan  adanya efisiensi pihak perusahaan dalam mengelola laba dan pendapatan. Maka, jika suatu perusahaan memiliki ROA yang tinggi, menunjukkan bahwa perusahaan  tersebut  memiliki  tingkat  efisiensi  dan  efektivitas pengelolaan aset yang rendah pula. Sehingga tidak bisa dijadikan alasan untuk mendorong perusahaan melakukan penghindaran pajak
Selain  itu,  aktivitas  penghindaran  pajak,  juga  merupakan aktivitas  yang  berisiko,  dimana  manajemen  perusahaan  cenderung untuk  menghindari  pengambilan  risiko  tersebut  karena  mampu berdampak  pada  aktivitas  investasinya.  Penghindaran  pajak  juga membebankan  biaya  yang  lebih  banyak,  dimana  hal  ini  karena menyebabkan  aktifitas  yang  lebih  banyak  untuk  melakukan penhindaran  pajak,  yakni  dengan  membayar  konsultan  pajak, menghabiskan  waktu  lebih  banyak  untuk  menyelesaikan  audit  pajak, adanya risiko denda reputasi karena menghindari pajak, dan lain-lain.
c. Pengaruh Leverage terhadap Penghindaran Pajak
Berdasarkan  perumusan  hipotesis  tiga,  leverage  memiliki pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Dari  hasil  PLS  yang  telah dilakukan, didapati bahwa leverage berpengaruh terhadap penghindaran pajak, dengan efek pengaruh positif. Yang mana berarti, hipotesis  ketiga  diterima.    Hal  ini  berarti  semakin  tinggi  leverage perusahaan  di  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  BEI  tahun  2017- 2021,  maka  semakin  tinggi  pula  kemungkinan  penghindaran  pajak dilakukan.
Leverage yang merupakan rasio hutang, dimana semakin tinggi nilai leverage, maka semakin tinggi pula penggunaan utang dalang suatu perusahaan  dalam  membiayai  investasi  pada  aset  yang  dimiliki (Syamsuddin, 2016). Tingginya utang tersebut akan menimbulkan beban bunga  yang  dapat  menjadi  pengurang  laba  kena  pajak.  Beban  bunga yang muncul akibat penggunaan hutang sendiri merupakan biaya yang boleh dikurangkan sehingga dapat diasumsikan bahwa tingginya beban bunga  mampu  mengurangi  pajak  terutang  perusahaan  (Febrianti  dan Nurdin, 2022)
Hal ini sejalan dengan penelitian oleh Hutapea dan Herawaty (2020),  Yulianty  dkk  (2021)  serta  Setiawati  dan  Ammar  (2022).  Selain
itu,  menurut  penelitian  Yuniawarti  dan  Alya  (2021)  serta  Nurdin  dan Febrianti  (2022)  yang  mana  menyatakan  bahwa  leverage  dengan perhitungan DAR mampu memberikan pengaruh terhadap penghindaran pajak.
Menurut  Nihin  F.N  (2020),  nilai  suatu  perusahaan  akan meningkat  seiring  dengan  meningkatnya  nilai  leverage  suatu perusahaan, dimana hal ini karena adanya pengaruh dari corporate tax rate  shield  atau  tarif  pajak  perusahaan.  Hutang  perusahaan  yang menyebabkan timbulnya pos beban bunga pada perusahaan, dimana hal ini  merupakan  biaya  bunga  yang  boleh  dikurangkan  atau  deductable expense. Adanya pengurangan biaya bunga mampu sangat berpengaruh terhadap  perusahaan,  dimana  akan  berdampak  pada  pengenaan  tarif pajak  yang  tinggi,  karena  semakin  besar  laba  yang  dihasilkan  oleh perusahaan  maka  semakin  tinggi  tarif  pajak  penghasilan  perusahaan yang diterapkan. Hal ini menyebabkan perusahaan akan berupaya untuk memanfaatkan  biaya  bunga  dengan  memperbanyak  hutang  sehingga mampu  mendorong  perusahaan  untuk  menghitung  pajaknya  secara efisien  dengan  memanfaatkan  beban  bunga  sebagai  biaya  yang  boleh dikurangkan,  dan  mampu  mengurangi  jumlah  pajak  yang  harus dibayarkan oleh perusahaan.
d. Pengaruh Manajemen Laba terhadap Penghindaran Pajak
Berdasarkan  perumusan  hipotesis  keempat,  manajemen  laba memiliki  pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Dari  hasil  uji  pada PLS  yang  telah  dilakukan,  didapati  bahwa  manajemen  laba  tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  pada  perusahaan  yang berada di sektor pertambangan yang terdaftar di BEI tahun 2017-2021, sehingga hiptesis keempat ditolak.
Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  menurut  Suripto  (2021), Alfarizi dkk (2021), serta Lumbantoruan (2021), manajemen laba tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Dari  penelitian-penelitian tersebut, dapat disimpulkan bahwa, karena seiring berjalannya waktu, banyak  perusahaan  yang  mempertimbangankan  untuk  menghindari melakukan  perubahan  terhadap  laporan  keuangannya  dengan  tujuan untuk  memanipulasi  labanya.  Adanya  beberapa  perubahan  motivasi dengan  tidak  melakukan  manajemen  laba  untuk  menghindari pembayaran pajak juga mulai banyak diterapkan, karena adanya risiko atas kebijakan tersebut yang bisa merusak citra perusahaan.
Selain itu, melakukan manajemen laba, dengan meminimalkan laba  (income  decreasing)  seringkali  terhalang  oleh  tekanan  untuk menaikkan  laba,  dimana  hal  ini  berkebalikan  dengan  proses  untuk menghindari tindakan penghindaran pajak. Penggunaan strategi income
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
decreasing akanmmemberikan dampak buruk terhadap investor dimasa depan terutama perusahaan go public, karena laba yang diperoleh kecil sehingga keuntungan yang didapatkan juga semakin kecil.  Perusahaan go  Public  diawasi  oleh  pemerintah  dan  investor  lain,  dimana  besar kecilnya  fluktuasi  laba  yang  diperoleh  akan  mempengaruhi  pihak investor  dalam  melakukan  investasi.  Sehingga  perusahaan  akan  lebih berhati-hati  dalam  melakukan  manajemen  laba  dengan  tujuan menghindari pajak.
e. Pengaruh Transfer Pricing, ROA, Leverage dan Manajemen Laba Secara Simultan Terhadap Penghindaran Pajak Hipotesis  kelima  pada  penelitian  ini  adalah  transfer  pricing,
ROA, leverage dan manajemen laba secara simultan berpengaruh positif terhadap  penghindaran  pajak  perusahaan  sektor  pertambangan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2017-2021  dimana berdasarkan hasil penelitian ini, didapati bahwa keempat variabel bebas yang  dipilih  tidak  mampu  memberikan  pengaruh  secara  simultan terhadap penghindaran pajak. Dilihat dari hasil perhitungan R-Square yang hanya senilai 0,036 dimana artinya variabel transfer pricing, ROA, leverage dan manajemen laba hanya berpengaruh sebesar 3,6% sebagai variabel  bebas,  sementara  sisanya  yakni  96,4%  lainnya  digambarkan oleh variabel-variabel bebas lainnya yang mana tidak dimasukkan dalam penelitian ini..
Penghindaran  pajak  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  dapat dipengaruhi oleh beberapa faktor lainnya dari segi non keuangan seperti koneksi  politik,  struktur  kepemilikan  dan  kebijakan  deviden,  good coorperate governance, tunneling incentive, mekanisme bonus dan masih banyak  lagi.  Selain  dilihat  dari  performa  analisis  rasio  laporan keuangan,  seperti  analisis  ROA,  analisis  rasio  leverage,  dan  analisis manajemen  laba,  praktik  penghindaran  pajak  dapat  dilatar  belakangi oleh  banyak  faktor  seperti  intesitas  aset  tetap  serta  intensitas persediaan.

## KESIMPULAN
Kesimpulan  dari  penelitian  diatas,  berdasarkan  analisis  data  yang  telah dilakukan adalah
1. Transfer  pricing  yang  diukur  dengan  RPT  Piutang  terbukti berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  penghindaran  pajak  secara parsial.  Dengan  kata  lain  semakin  tinggi  transfer  pricing  maka semakin tinggi pula kemungkinan praktik penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan.
2. ROA  terbukti  tidak  berpengaruh  secara  parsial  terhadap penghindaran pajak, hal ini karena tingginya ROA tidak berpengaruh
terhadap  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  perusahaan  karena tingkat ROA pada perusahaan menunjukkan adanya efisiensi pihak perusahaan  dalam  mengelola  laba  dan  pendapatan  serta  mengelola pajaknya.  Sehingga  tidak  bisa  dijadikan  alasan  untuk  mendorong perusahaan melakukan penghindaran pajak
3. Leverage  yang  diukur  dengan  DAR  berpengaruh  secara  parsial terhadap  penghindaran  pajak.  Dengan  kata  lain  semakin  tinggi leverage  maka  semakin  tinggi  pula  kemungkinan  praktik penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan
4. Manajemen laba terbukti tidak berpengaruh secara parsial terhadap penghindaran  pajak.  Dimana  hal  ini  menyatakan  bahwa  tingginya manajemen  laba  tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak yang  dilakukan  perusahaan  karena  seiring  berjalannya  waktu, banyak perusahaan yang mempertimbangankan untuk menghindari melakukan perubahan terhadap laporan keuangannya dengan tujuan untuk memanipulasi labanya.
5. Hasil  dari  uji  simultan  menunjukkan  bahwa  transfer  pricing,  ROA, leverage  dan  manajemen  laba  secara  simultan  tidak  berpengaruh terhadap  penghidaran.  Penghindaran  pajak  yang  dilakukan  oleh perusahaan dapat dipengaruhi oleh beberapa faktor lainnya dari segi non keuangan.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdillah,  W.,  &  Hartono.2015.  Partial  Least  Square  (PLS).  Penerbit  Andi. Yogyakarta.
Alfarizi,  R.  I.,  Sari,  R.  H.  D.  P.,  &  Ajengtiyas,  A.  2021.  Pengaruh Profitabilitas , Transfer Pricing , Dan Manajemen Laba Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Review Akuntansi, 2(1), 898–917.
Alfaruqi, H. A., Sugiharti, D. K., & Cahyadini, A. 2019. Peran Pemerintah dalam  Mencegah  Tindakan  Penghindaran  Pajak  sebagai  Aktualisasi Penyelenggaraan  Pemerintaan  yang  Baik  Dalam  Bidang  Perpajakan. ACTA DIURNAL Jurnal Ilmu Hukum Kenotariatan, 3(1), 113–133.
Amidu,  M.,  Coffie,  W.,  &  Acquah,  P.2019.  Transfer  Pricing,  Earnings Management  and  Tax  Avoidance  of  Firms  in  Ghana.  Journal  of FInancial Crime, 26(2).
Ang,  R.  2012.  Buku  Pintar  Pasar  Modal  Indonesia.  Mediasoft  Indonesia, Jakarta.
Arikunto, S. 2019. Prosedur Penelitian Suatu Pendekatan Praktik. Jakarta: Rineka Cipta.
Astuti, T. P., & Aryani, Y. A. 2016. Tren Penghindaran Pajak Perusahaan Manufaktur  di  Indonesia  Yang  Terdaftar  Di  BEI  Tahun  2001-2014. Jurnal Akuntansi E-JA, 20(3), 375–388.
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Badan  Pusat  Statistik.2023.  Realisasi  Pendapatan  Negara.  In  BPS. https://www.bps.go.id
Brigham, E. F., & Houston, J. F.2018. Dasar-Dasar Manajemen Keuangan Terjemahan oleh Novietha Indra Sallama dan Febrianty Kusumastuti Edisi 14. Salemba Empat, Jakarta.
Centre,  F.  U.  T.  2021.  Webinar  Rancangan  Undang-Undang  tentang Ketentuan Umum Perpajakan : Membidik Perubahan Kebijakan PPN dan PPh dalam RUU KUP 2021. In Investor.Id.
Darma, R., Tjahjadi, Y. D. J., & Mulyani, S. D. 2019. Pengaruh Manajemen Laba, Good Corporate Governance , Dan Risiko Perusahaan Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Magister Akuntansi Trisakti, 5(2), 137–164.
Fahmi, I. 2015. Analisis Laporan Keuangan. Bandung : Alfabeta.
Faradilla,  R.  N.,  &  Mildawati,  T.  2021.  Pengaruh  Good  Corporate Governance , Leverage Dan Pertumbuhan Penjualan Terhadap Praktik Tax Avoidance. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi, 10(9), 1–17
Farouq, M. 2018. Hukum Pajak di Indonesia (Edisi 1). KENCANA.
Febrianti,  N.  W.,  &  Nurdin,  F.  2022.  Factors  Influencing  Earnings Management : an Empirical Study on the Indonesian Stock Exchange. Jurnal Riset Akuntansi Terpadu, 15(1), 60.
Fitri, A., & Pratiwi, A. P. 2021. Pengaruh Ukuran Perusahaan Dan Transfer Pricing  Terhadap  Tax  Avoidance.  SAKUNTALA:  Prosiding  Sarjana Akuntansi Tugas Akhir Secara Berkala, 1(1), 330–342.
Ghozali, I., & Chariri, A. 2016. Teori Akuntansi. Badan Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang.
Ghozali, I., & Latan, H. 2015. Konsep, Teknik, Aplikasi Menggunakan Smart PLS  3.0  Untuk  Penelitian  Empiris  Edisi  Kedua.  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang.
Handayani,  M.  F.  2018.  Pengaruh  Probilitas,  Leverage,  dan  Ukuran Perusahaan  terhadap  Penghindaran  Pajak.  Jurnal  Ilmu  Dan  Riset Akuntansi, Volume 7(2), 1–16.
Hidayat,  H.,  &  Wijaya,  S.  2021.  Pengaruh  Manajemen  Laba  dan  Transfer Pricing Terhadap Penghindaran Pajak. Bina Ekonomi, 25(2).
Hidayat,W.W.2018.  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  Dan  Pertumbuhan Penjualan  Terhadap  Penghindaran  Pajak:  Studi  Kasus  Perusahaan Manufaktur  Di  Indonesia.  Jurnal  Riset  Manajemen  Dan  Bisnis,  3(1), 19–26.
Hutapea, Rendova, I. V., & Herawaty, V. 2020. Pengaruh Manajemen Laba,
Leverage  dan  profitabilitas  Terhadap  Tax  Avoidance  Dengan  Ukuran
Perusahaan  Sebagai  Variabel  Moderasi.  Prosiding  Seminar  Nasional Pakar, 2(18).
Jian, M., & Wong, T. J. 2003. Earnings Management and Tunneling through Related Party Transactions: Evidence from Chinese Corporate Groups. SSRN Electronic Journal.
Kasmir. 2016. Pengantar Manajemen Keuangan. Prenada Media. Kementerian Keuangan. 2022. ABPN Kita Kinerja dan Fakta Kaleidoskop
2021. Kementerian Keuangan Republik Indonesia, 1–132.
https://www.kemenkeu.go.id/apbnkita
Lumbantoruan,  P.  Y.  2021.  Pengaruh  Transfer  Pricing,  Manajemen  Laba, Capital  Intensity  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Penghindaran Pajak  Pada  Perusahaan  BUMN  Non  Bank  yang  Terdaftar  di  BEI Periode 2015-2019. In Universitas Pakuan FEB UNPAK.
Maftuchan.  2019.  Gelombang  Penghindaran  Pajak  dalam  Pusaran  Batu Bara. Katadata.Id.
Maharani, Putri, D., & Harto. 2015. Pengaruh Kualitas Auditor Eksternal dan Komite Audit Terhadap Tax Avoidance. Economics Adn Business.
Marcelliana,  E.,  &  Purwaningsih,  A.  2014.  Pengaruh  Tax  Avoidance Terhadap Cost of Debt Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2010-2012.  Jurnal  Universitas Atmajaya, 7(5), 1–11.
Marfu’ah,  L.,  Aris,  M.  A.,  &  Kusumawati,  E.  2015.  Pengaruh  Return  On Asset,  Leverage,  Ukuran  Perusahaan,  Kompensasi  Rugi  Fiskal  Dan Koneksi Politik Terhadap Tax Avoidance. Universitas Muhammadiyah Surakarta.
Neneng, N. S. S., & Nikke Yusnita Mahardini. 2022. Pengaruh Related Party Transaction, Inventory Intensity Dan Kepemilikan Mayoritas Terhadap Agresivitas Pajak Melalui Manajemen Laba. Jurnal Buana Akuntansi, 7(1), 63–82.
Nihin,  F.  2020  Analisis  Pengaruh  Leverage  (DER)  Terhadap  Nilai Perusahaan  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Perbankan  yang Terdaftar di BEI Tahun 2013–2018). E-Jurnal Akuntansi Universitas Atma Jaya Yogyakarta.
Pajriyansyah, R., & Firmansyah, A. 2017. Pengaruh Leverage, Kompensasi Rugi  Fiskal  Dan  Manajemen  Laba  Terhadap  Penghindaran  Pajak. Keberlanjutan, 2(1), 431.
ISSN: 2442-3017 (PRINT)

## ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Panjalusman, P. A., Nugraha, E., & Setiawan, A. 2018. Pengaruh Transfer Pricing Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Pendidikan Akuntansi & Keuangan, 6(2), 105.
Pramiana,O.2022.Praktik  Penghindaran  Pajak  Perusahaan  Sektor Pertambangan  Yang  Terdaftar  di  BEI.  Jurnal  Ekonomi  Bisnis  Dan Akuntansi, 2(2), 73–80.
PWC. 2021. Mine 2021 : Great Expectations, Seizing Tomorrow. Mine 2021, June, 1–31.
Rahmadani, Muda, I., & Abubakar, E. 2020. Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Leverage, dan Manajemen Laba terhadap Penghindaran Pajak  Dimoderasi  oleh  Political  Connection.  Jurnal  Riset  Akuntansi Dan Keuangan, 8(2), 375–392.
Rasyid, A. S., Sumbiharsih, D., & Utama, M. B. A. 2021.Dampak Transfer Pricing  terhadap  Penghindaran  Pajak.  Humanities,  Management  and Sciene Proceeding 2021, 1(2), 1–10.
Saputra,  V.  2022.  Pengaruh  Profitabilitas  ,  Leverage  dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Penghindaran  Pajak  Pada  Perusahaan  Sektor Pertambangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2018- 2020 The Effect Of Company Profitability , Leverage and Size on Tax Avoidance  In  T.  GLOBAL  ACCOUNTING :  JURNAL  AKUNTANSI,
1(2), 439–450.
Scott, W. R. 2015. Financial accounting Theory 7th ed. Toronto : Pearson.
Setiawati,  R.  A.,  &  Ammar,  M.  2022.  Analisis  Determinan  Tax  Avoidance Perusahaan Sektor Pertambangan di Indonesia. Jurnal Manova, 5(2), 2685–4716.
Sitanggang,  R.,  &  Firmansyah,  A.2021.  Transaksi  Dengan  Pihak  Berelasi dan Praktik Transfer Pricing di Indonesia. Jurnal Pajak Dan Keuangan Negara (PKN), 2(2), 34–52.
Sugiyono. 2018. Metode Penelitian Kuantitatif. Bandung: Alfabeta.
Suripto,  S.  2021.  Pengaruh  Corporate  Social  Responsbility,  Kualitas  Audit dan  Manajemen  Laba  terhadap  Tax  Avoidance  Pada  Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar di BEI. Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, & Akuntansi), 5(1), 1651–1672.
Suryani, & Hendryadi. 2016. Metode Riset Kuantitatif: Teori dan Aplikasi Pada  Penelitian  Bidang  Manajemen  dan  Ekonomi  Islam.  Jakarta: Kencana.
Sutrisno.  2017.  Manajemen  Keuangan  Teori,  Konsep  dan  Aplikasi  Edisi Kedua. Yogyakarta: EKONISIA.
Syamsuddin, L. 2016. Manajemen Keuangan Perusahaan: Konsep Aplikasi dalam: Perencanaan, Pengawasan, dan Pengambilan Keputusan - Edisi baru, Cetakan ke-13. PT Rajagrafindo Persada, Depok 16956.
Utami, M. F., & Irawan, F. 2022. Pengaruh Thin Capitalization dan Transfer Pricing Aggressiveness terhadap Penghindaran Pajak dengan Financial Constraints  sebagai  Variabel  Moderasi.  Owner  -  Riset  Dan  Jurnal Akuntansi, 6(1), 386–399.
Wantasen, M. A., Sondakh, J. J., & Suwetja, I. G. 2021. Analisis Penerimaan Pajak Sebelum dan Sesudah Adanya Insentif Pajak Bagi Wajib Pajak yang Terdampak Covid-19 Selama Masa Pandemi Pada KPP Pratama Manado. Going Concern : Jurnal Riset Akuntansi, 16(4), 387–397. Widyastuti,  S.  M.,  Meutia,  I.,  &  Candrakanta,  A.  B.  2022.  The  Impact  of Leverage, Profitability, Capital Intensity and Corporate Governance on Tax Avoidance. Integrated Journal Of Business and Aconomics, 13–27. Wulandari,  Y.,  &  Maqsudi,  A.  2019.  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Leverage, Dan Pertumbuhan Penjualan Terhadap Penghindaran Pajak Dengan Profitabilitas Sebagai Variabel Intervening Pada Perusahaan Manufaktur  Sektor  Food  &  Beverage  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Periode 2014-2018. JEA17: Jurnal Ekonomi Akuntansi, 4(02).
Yulianty,  A.,  Ermania  Khrisnatika,  M.,  &  Firmansyah,  A.  2021. Penghindaran  Pajak  Pada  Perusahaan  Pertambangan  Di  Indonesia: Profitabilitas,  Tata  Kelola  Perusahaan,  Intensitas  Persediaan, Leverage. JURNAL PAJAK INDONESIA (Indonesian Tax Review), 5(1), 20–31.
Yuniarwati,  &  Alya.  2021.  Pengaruh  Kepemilikan  Institusional,  Leverage, Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Paradigma Akuntansi, 3(1), 10.