## 56PENGARUH PARTISIPASI PENYUSUNAN ANGGARAN TERHADAP SENJANGAN ANGGARAN DENGAN KOMITMEN ORGANISASIONAL
SEBAGAI VARIABEL MODERATING
(Studi Empiris pada BUMN yang berkantor pusat di Kota Bandung)
Silviana Agustami
Dina Arfan (Universitas Pendidikan Indonesia )

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis:  1)  Pengaruh  partisipasi  penyusunan anggaran terhadap senjangan anggaran pada BUMN yang berkantor pusat di kota Bandung  2)  Komitmen  organisasional  sebagai  variabel  yang  memoderasi pengaruh antara partisipasi penyusunan anggaran terhadap senjangan anggaran.
Data  yang digunakan  adalah data primer  yang diperoleh dari  91 responden  yaitu manajer  menengah  dan  manajer  tingkat  bawah  yang  ikut  berpartisipasi  dan bertanggung  jawab  pada  dalam  proses  penyusunan  anggaran  pada  BUMN  yang berkantor pusat di kota Bandung melalui non probability sampling . Analisis yang digunakan adalah analisis statistik regresi linear sederhana dan analisis data MRA. Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa;  pertama,  terdapat  pengaruh  yang signifikan  antara  variabel  partisipasi  penyusunan  anggaran  terhadap  senjangan anggaran  yang  menghasilkan R  Square 12,1%.  Kedua,  pengaruh  partisipasi penyusunan  anggaran  terhadap  senjangan  anggaran  tidak  dimoderasi  oleh komitmen organisasional menghasilkan R Square 21,3% dan signifikansi sebesar -0,009.  Maka  komitmen  organisasional  berpengaruh  negatif  pada  partisipasi penyusunan anggaran terhadap senjangan anggaran.

## Kata Kunci: Partisipasi Anggaran, Senjangan Anggaran, dan
Komitmen Organisasional.

## PENDAHULUAN
Saat  ini  di  Indonesia  perkembangan  dunia  bisnis  terasa  semakin kompetitif.  Setiap  perusahaan  selalu  berusaha  agar  dapat  bertahan  dalam persaingan  bisnis  karena  perusahaan  pasti  memiliki  tujuan  yang  ingin  dicapai. Tujuan  tersebut  kemudian  menjadi  dasar  dalam  penyusunan  rencana  kerja  yang dapat  dicapai  dalam  periode  waktu  tertentu,  yang  selanjutnya  rencana  kerja tersebut berisi target mengenai pencapaian atas kinerja dan perencanaan anggaran yang dibutuhkan untuk satu tahun ke depan.
Anggaran  tersebut  kemudian  menjadi  salah  satu  alat  perusahaan  dalam melakukan  aktivitas  maupun  kegiatan  bisnisnya.  Anggaran  adalah  alat perencanaan  dan  pengendalian  yang  sangat  penting  bagi  perusahaan.  Perusahaan dalam  skala  kecil  maupun  perusahaan  berskala  besar  menggunakan  anggaran sebagai  salah  satu  langkah  awal  dalam  menentukan  aktivitas  bisnisnya.  Dengan adanya  perencanaan  yang  baik  maka  dapat  membantu  manajemen  dalam
SILVIANA AGUSTAMI & DINA ARFAN/ 56pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Senjangan Anggaran Dengan Komitmen Organisasional Sebagai Variabel Moderating ..
mengukur  produktivitas  dan  efisiensi  dalam  mencapai  tujuan  perusahaan. Produktivitas  dan  efisiensi  ini  menjadi  tolak  ukur  bagi  sebuah  perusahaan  untuk mengukur  sejauh  mana  kemampuan  perusahaan  dalam  menghadapi  persaingan bisnis yang marak terjadi belakangan ini.
Dalam  penyusunan  anggaran  perusahaan,  sebaiknya  melibatkan  pihak- pihak  yang  berwenang  dan  memiliki  pengetahuan  dalam  melakukan  kegiatan penyusunan  tersbut.  Kondisi  seperti  ini  disebut  sebagai  partisipasi  penyusunan anggaran.  Partisipasi  penyusunan  anggaran  merupakan  suatu  proses  dimana individu-individu,  baik  atasan  maupun  bawahan  terlibat  dan  berpengaruh  dalam menentukan  target  anggaran.  Sri  Rahayu  dan  Andry  Arifian  (2013:11) berpendapat  bahwa,  “penganggaran  partisipatif  ( participative  budgeting ) merupakan  proses  penyusunan  anggaran  yang  melibatkan  seluruh  karyawan (manajer pada semua tingkatan) dalam organisasi”. Pernyataan pendukung lainnya diutarakan  oleh  Justine  T.  Sirait  (2006:  23),  “kegiatan  penyusunan  anggaran menjadi  salah  satu  tanggung  jawab  komisi  anggaran  dan  manajer  sebagai  staf dengan diketuai oleh direksi”.
Salah satu manfaat dari partisipasi penyusunan anggaran adalah partisipan terlibat  secara  emosi  dan  bukan  hanya  secara  tugas  dalam  pekerjaan  mereka. Partisipasi  dapat  meningkatkan  moral  dan  mendorong  inisiatif  yang  lebih  besar pada  semua  tingkatan  manajemen.  Menurut  Ida  Bagus  (2010:22),  “partisipasi yang  berarti  juga  meningkatkan  rasa  kesatuan  kelompok,  yang  pada  gilirannya cenderung  untuk  meningkatkan  kerjasama  antar  anggota  kelompok  dalam penetapan tujuan”.
Dalam proses penyusunan anggaran diperlukan komitmen dari pihak-pihak yang  terlibat  dalam  proses  tersebut.  Hal  ini  diperlukan  untuk  mengetahui  sejauh mana  komitmen  mereka  dalam  berorganisasi.  Komitmen  organisasional  ini merupakan  tingkat  yang  mengukur  sampai  sejauh  mana  seorang  karyawan memihak pada suatu organisasi tertentu dan tujuan-tujuannya, serta berniat untuk mempertahankan  keanggotaannya  dalam  organisasi  itu  (A.  Ikhsan  dan  M.  Ishak, 2005:35).
Komitmen organisasional  yang tinggi  menjadikan individu  peduli dengan nasib  organisasi  dan  berusaha  menjadikan  organisasi  ke  arah  yang  lebih  baik. Porter et  al. ,  1974,  (dalam  Arfan  Ikhsan  dan  La  Ane,  2007)  berpendapat  bahwa manager  yang  memiliki  tingkat  komitmen  organisasional  yang  tinggi  akan memiliki  pandangan  positif  dan  lebih  berusaha  berbuat  yang  terbaik  demi kepentingan organisasi.
Badan Usaha Milik Negara (BUMN) merupakan badan usaha yang seluruh atau  sebagian  besar  modalnya  dimiliki  oleh  negara  melalui  penyertaan  secara langsung  yang  berasal  dari  kekayaan  negara  yang  dipisahkan  dan  BUMN  juga sebagai  salah  satu  sumber  penerimaan  keuangan  negara  yang  nilainya  cukup besar.  BUMN  yang  berbentuk  perseroan  terbatas  (PT)  adalah  perusahaan  yang bertujuan untuk memperoleh keuntungan. Maksud dan tujuan mendirikan persero
adalah untuk menyediakan barang dan atau jasa yang bermutu tinggi dan berdaya saing kuat dan mengejar keuntungan untuk meningkatkan nilai perusahaan.
PT.  PINDAD  (Persero)  dan  PT.  POS  INDONESIA  (Persero)  merupakan salah  satu  BUMN  yang  berkantor  pusat  di  kota  Bandung.  Menurut  hasil  survey yang  telah  dilakukan  sebelumnya  pada  saat  pra  penelitian,  maka  data  yang diperoleh berupa anggaran pendapatan dan anggaran biaya sebagai berikut:
Tabel 1.5.
Perbandingan Anggaran Biaya PT. PINDAD (Persero) dan PT. Pos Indonesia Tahun 2011-2013 Tahun Nama Perusahaan PT. PINDAD (Persero) PT. Pos Indonesia (Persero) 2011 Rp 164.270.781.072 Rp 293.912.390.196 2012 Rp 185.569.096.969 Rp 294.637.000.000 2013 Rp 234.159.606.615 Rp 372.950.190.250 Tabel 1.6. Perbandingan Anggaran Pendapatan PT. PINDAD (Persero) dan PT. Pos Indonesia Tahun 2011-2013 Tahun Nama Perusahaan PT. PINDAD (Persero) PT. Pos Indonesia (Persero) 2011 Rp 490.700.000.000 Rp 317.118.813.419 2012 Rp 238.800.000.000 Rp 331.559.000.000 2013 Rp 256.200.000.000 Rp 435.549.000.000
Dapat  dilihat  bahwa  estimasi  dari  anggaran  biaya  PT.  Pos  Indonesia (Persero)  dari  tahun  ke  tahun  mengalami  kenaikan,  dan  apabila  dibandingkan dengan PT. PINDAD (Persero) selalu lebih besar. Hal ini mengakibatkan adanya kecendrungan  dari  senjangan  anggaran.  Data  anggaran  pendapatan  pada  PT. PINDAD (Persero) setiap tahunnya mengalami penurunan. Apabila dibandingkan dengan  PT.  Pos  Indonesia  (Persero),  untuk  anggaran  pendapatan  pada  PT. PINDAD (Persero) cenderung lebih rendah. Hal ini menyebabkan terjadinya suatu proyeksi yang mengarah kepada terjadinya senjangan anggaran.
Seperti  yang  diungkapkan  A.  Ikhsan  dan  M.  Ishak  (2005:176)  bawa munculnya “ budgetary slack ketika pendapatan diestimasi lebih rendah dan biaya diestimasi  lebih  tinggi  atau  menyatakan  jumlah  input  yang  dibutuhkan  untuk memproduksi  suatu  unit  output”.  Terkait  dengan  anggaran  pendapatan  dan anggaran  biaya  pada  PT.  PINDAD  (Persero),  yang  dalam  pengestimasiannya untuk anggaran laba senderung mengalami penurunan sedangkan untuk anggaran biaya.
Jika  perusahaan  ingin  meningkatkan  kinerja  yang  lebih  baik,  seharusnya anggaran  pada  tahun  berikutnya  mengacu  pada  tahun  sebelumnya.  Hal  ini
SILVIANA AGUSTAMI & DINA ARFAN/ 56pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Senjangan Anggaran Dengan Komitmen Organisasional Sebagai Variabel Moderating ..
mengakibatkan  terciptanya  suatu  proyeksi  yang  mengarah  kepada  sebuah kesenjangan dalam suatu pencapaian tujuan.
Terkait  dengan  anggaran  PT.  PINDAD  (Persero),  meskipun  dalam realisasinya  mengalami  surplus,  namun  dalam  pengestimasian  laba  cenderung terjadi slack. Hal  ini  menurut  Young  (dalam  Latuheru,  2005)  bahwa  “dikatakan sebagai  suatu  tindakan  yang  dilakukan  untuk  mengecilkan  kapabilitas  produktif ketika pegawai diberi kesempatan untuk menentukan standar kerjanya”.
Dalam  partisipasi  penyusunan  anggaran  tentu  terdapat  kelemahan  dan masalah  yaitu  dengan  munculnya  tujuan  lain  yang  dapat  merugikan  perusahaan pada  saat  penyusunan  anggaran.  Salah  satu  masalah  yang  sering  muncul diantaranya adalah senjangan anggaran ( budgetary slack). Senjangan anggaran ini muncul  karena  besarnya  peran  atau  partisipasi  bawahan/pelaksana  anggaran dalam  penyusunan  anggaran  dan  seorang  atasan/manajer  dituntut  untuk  dapat menyelaraskan anggaran dengan kebijakan tertentu yang lebih efektif.
Hasil  penelitian-penelitian  sebelumnya,  yang  menguji  hubungan  antara partisipasi  penyusunan  anggaran  dengan  senjangan  anggaran  menunjukkan  hasil yang  tidak  konsisten.  Sebagian  peneliti  seperti  Camman,  1976;  Dunk,  1993; Merchant,  1985  dan  Onsi,  1973  (dalam  Ikhsan  Arfan  &  Le  Ane,  2007) menyatakan bahwa dengan adanya partisipasi bawahan dalam proses penyusunan anggaran akan mengurangi kecendrungan untuk menciptakan senjangan anggaran. Sedangkan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Andi  Kartika  (2010) menunjukkan  adanya  hubungan  yang  positif  antara  partisipasi  anggaran  dengan slack. Selain itu, hasil penelitian Latuheru (2005) menunjukkan bahwa komitmen organisasi  mempunyai  pengaruh  terhadap  hubungan  antara  partisipasi  anggaran dan  senjangan  anggaran,  sekaligus  menunjukkan  bawa  hubungan  antara partisipasi anggaran senjangan anggaran dipengaruhi oleh variabel moderating.
Ketidakkonsisten  antara  penelitian  yang  satu  dengan  yang  lain, menyebabkan  penulis  mencoba  untuk  menguji  kembali  apakah  partisipasi penyusunan anggaran berpengaruh terhadap senjangan anggaran. Perbedaan pada penelitian  terdaulu  dengan  penelitian  sekarang  adalah  variabel  moderating  dan tempat  penelitiannya.  Pada  penelitian  ini,  penulis  menggunakan  komitmen organisasional sebagai variabel moderating dan penelitian dilakukan pada BUMN yang berkantor pusat di Kota Bandung.

## KAJIAN PUSTAKA

## Partisipasi Penyusunan Anggaran
Partisipasi dalam penyusunan anggaran diartikan oleh Mulyadi (2001:513) sebagai  “keikutsertaan operating  managers dalam  memutuskan  bersama  dengan komite  anggaran  mengenai  rangkaian  kegiatan  di  masa  yang  akan  datang  yang akan  ditempuh  oleh operating  managers tersebut  dalam  pencapaian  sasaran anggaran”.
Sedangkan  menurut  Hansen,  Mowen  (2009:  448),  “Anggaran  partisipatif memungkinkan  para  manajer  tingkat  bawah  untuk  turut  serta  dalam  pembuatan anggaran daripada membebankan anggaran kepada para manajer tingkat bawah”.
Senjangan Anggaran
Menurut Hansen/Mowen (2009: 448), “Kelonggaran anggaran ( budgetary slack) atau  menutup  anggaran  ( padding  the  budget) muncul  ketika  seorang manajer  memperkirakan  pendapatan  rendah  atau  meninggikan  biaya  dengan sengaja.  Pendekatan  mana  pun  akan  meningkatkan  kemungkinan  manajer  untuk mencapai  anggaran  dan  tentunya  akan  menurunkan  risiko  yang  akan  dihadapi manajer”.
Sedangkan  menurut  Ida  Bagus  (2010:23),  “S lack adalah  selisih  antara sumber  daya  yang  sebenarnya  diperlukan  untuk  secara  efisien  menyelesaikan suatu  tugas  dan  jumlah  sumber  daya  yang  lebih  besar  yang  diperuntukkan  bagi tugas  tersebut.  Dengan  kata  lain, slack adalah  penggelembungan  anggaran. Manajer  menciptakan slack dengan  mengestimasikan  pendapatan  lebih  rendah, mengestimasikan  biaya  lebih  tinggi,  atau  menyatakan  terlalu  tinggi  jumlah  input yang  dibutuhkan  untuk  memproduksi  suatu  unit output. Mereka  melakukan  ini untuk  menyediakan  margin  keselamatan  ( margin  of  safety )  untuk  memenuhi tujuan yang dianggarkan.

## Komitmen Organisasional
Menurut  A.  Ikhsan  dan  M.  Ishak  (2005:35)  komitmen  organisasi merupakan “tingkat sampai sejauh mana seorang karyawan memihak pada suatu organisasi  tertentu  dan  tujuan-tujuannya,  serta  berniat  untuk  mempertahankan keanggotannya dalam organisasi itu”.
Meyers  dan  Allen,  1991,  1997  (dalam  A.  Ikhsan  &  M.  Ishak,  2005:36) mengemukakan penjelasan terkait dengan komponen dalam komitmen organisasi, antara  lain  adalah;  (1)  Komitmen  afektif  ( affective  commitment )  terjadi  apabila karyawan  ingin  menjadi  bagian  dari  organisasi  karena  adanya  ikatan  emosional ( emotional  attachment )  atau  psikologis  terhadap  organisasi;  (2)  Komitmen kontinu ( continuance commitment ) muncul apabila karyawan tetap bertahan pada suatu organisasi karena membutuhkan gaji dan keuntungan-keuntungan lain, atau karena  karyawan  tersebut  tinggal  di  organisasi  itu  karena  dia  membutuhkan organisasi tersebut; dan (3) Komitmen normative ( commitment normative ) timbul dari nila-nilai diri karyawan. Karyawan bertahan menjadi anggota suatu organisasi karena  memilki  kesadaran  bahwa  komitmen  terhadap  organisasi  merupakan  hal yang memang seharusnya dilakukan. Jadi, karyawan tersebut tinggal di organisasi itu karena dia merasa berkewajiban untuk itu.

## Hipotesis
Adapun rumusan hipotesis dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Partisipasi  penyusunan  anggaran  berpengaruh  positif  teradap  senjangan anggaran.
SILVIANA AGUSTAMI & DINA ARFAN/ 56pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Senjangan Anggaran Dengan Komitmen Organisasional Sebagai Variabel Moderating ..
2. Komitmen  organisasional  berpengaruh  positif  pada  pengaruh  partisipasi penyusunan anggaran terhadap senjangan anggaran.

## METODE PENELITIAN
Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  deskriptif dengan  pendekatan  survey,  sehingga  informasi  yang  diperoleh  berupa  kuesioner yang  telah  diisi  oleh  responden.  Pengujian  hipoetesis  ini  menggunakan  analisis regresi sederhana dan MRA ( Moderated Regression Analysis ).
Objek  penelitian  yaitu  partisipasi  penyusunan  anggaran  sebagai  variabel bebas  (X ₁ ),  senjangan  anggaran  sebagai  variabel  terikat  (Y),  dan  komitmen organisasional  sebagai  variabel  moderating  (X 1 ).  Populasi  dalam  penelitian  ini adalah BUMN yang berkantor pusat di Kota Bandung dengan total 91 responden. Sampling  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah non  probability  sampling dengan  teknik  sampling  jenuh,  dengan  unit  observasi  yaitu  manajer  tingkat menengah dan manajer tingkat bawah.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran terhadap Senjangan Anggaran
Hipotesis  pertama  yang  menjawab  pengaruh  partisipasi  penyusunan anggaran  terhadap  senjangan  anggaran  ditunjukkan  oleh  pengujian  hipotesis statistik.  Berdasarkan  pengujian  hipotesis  menunjukkan partisipasi  penyusunan anggaran berpengaruh  positif  terhadap  senjangan  anggaran  pada  BUMN  yang berkantor pusat di Kota Bandung. Hal ini menunjukkan bahwa variabel partisipasi penyusunan  anggaran  memberikan  pengaruh  sebesar  12,1%  terhadap  senjangan anggaran.  Penerimaan  hipotesis  pertama  (H 1 )  tersebut  mengindikasikan  bahwa semakin  tinggi  penerapan  partisipasi  penyusunan  anggaran  akan  semakin meningkatkan senjangan anggaran.
Berdasarkan  uraian  tersebut,  apabila  dikaitkan  dengan  hasil  penelitian yang  dilakukan  dalam  pada  BUMN  yang  berkantor  pusat  di  Kota  Bandung merupakan  indikasi  bahwa  partisipasi  yang  tinggi  dalam  proses  penyusunan anggaran  akan  meningkatkan  senjangan  anggaran  yang  disusun  berlandaskan partisipatif  dari  para  manajer  sebuah  organisasi  bertujuan  baik,  di  lapangan dilakukan  akan  tetapi  memunculkan  kondisi  yang  kurang  baik  bagi  organisasi, yaitu  adanya  senjangan  anggaran.  Hal  ini  sejalan  menurut  Hansen/Mowen (2009:488-489) mengemukakan bahwa anggaran partisipatif memiliki tiga potensi masalah,  yaitu  menetapkan  standar  yang  terlalu  tinggi  atau  terlalu  rendah, membuat kelonggaran anggaran, dan partisipasi semu.
Hasil  tersebut  konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Maya Triana,  Yuliusman,  Wirmie  Eka  Putra  (2012),  hasilnya  menunjukkan  bahwa partisipasi  anggaran  secara  parsial  memiliki  pengaruh  terhada p  slack .  Artinya semakin  tinggi  partisipasi  anggaran  yang  dilakukan  manajer  maka  akan meningkatkan slack anggaran.
Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  terhadap  Senjangan  Anggaran dengan Komitmen Organisasional sebagai Variabel Moderating
Berdasarkan  pengujian  hipotesis  statistik,  komitmen  organisasional  yang menjadi  variabel  moderating  dalam  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  pengaruh partisipasi  penyusunan  anggaran terhadap  senjangan  anggaran tidak  dimoderasi oleh komitmen organisasional. Hasil perhitungan secara statistik memperlihatkan besarnya  koefesien  regresi  (β 3 )  sebesar  -0,009  dan  koefisien  determinasi  yang didapatkan  adalah  sebesar  21,3%.  Hal  ini  berarti  hipotesis  yang  menyatakan komitmen  organisasional  berpengaruh  positif  pada  pengaruh  partisipasi penyusunan  anggaran  terhadap  senjangan  anggaran  ditolak.  Hasil  ini menunjukkan  bahwa  pada  BUMN  yang  berkantor  pusat  di  Kota  Bandung  yang menjadi  obyek  penelitian,  komitmen  organisasional  memiliki  pengaruh  negatif terhadap  hubungan  antara  pengaruh  pasrtisipasi  penyusunan  anggaran  dengan senjangan  anggaran.  Penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  BUMN  yang  berkantor pusat  di  Kota  Bandung  memiliki  komitmen  pada  perusahaannya,  namun komitmen organisasional pada penelitian ini tidak berpengaruh pada penelitian ini karena senjangan anggaran tetap terjadi pada saat penyusunan anggaran.
Hasil penelitian ini tidak konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Nouri dan Parker (1996), yang mengambil sampel para manajer perusahaan kimia di  Amerika  Serikat.  Nouri  dan  Parker  menyimpulkan  bahwa  hubungan  antara partisipasi anggaran dengan senjangan dimoderatori oleh komitmen organisasi.

## SIMPULAN

## Simpulan
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan mengenai  “Partisipasi  Penyusunan Anggaran  terhadap  Senjangan  Anggaran  dengan  Komitmen  Organisasional sebagai  Variabel  Moderating,”    maka  dalam  bab  ini  dapat  ditarik  beberapa kesimpulan sebagai berikut:
1. Terdapat pengaruh positif antara variabel partisipasi penyusunan anggaran terhadap  senjangan  anggaran.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  semakin tinggi  partisipasi  penyusunan  anggaran  akan  semakin  meningkatkan senjangan anggaran pada BUMN yang berkantor pusat di Kota Bandung.
2. Komitmen organisasional berpengaruh negatif pada partisipasi penyusunan  anggaran  terhadap  senjangan  anggaran  pada  BUMN  yang berkantor  pusat  di  Kota  Bandung,  maka  dalam  penelitian  ini  komitmen organisasional  tidak  mampu  bertindak  sebagai  variabel  moderating  yang mempengaruhi hubungan antara partisipasi penyusunan anggaran terhadap senjangan anggaran.

## Saran
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  diuraikan  dan  kesimpulan  yang diperoleh, maka penulis sampaikan saran sehubungan dengan pengaruh partisipasi
SILVIANA AGUSTAMI & DINA ARFAN/ 56pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Senjangan Anggaran Dengan Komitmen Organisasional Sebagai Variabel Moderating ..
penyusunan  anggaran  terhadap  senjangan  anggaran dan  hal-hal  yang  terkait lainnya untuk  memperbaiki beberapa kekurangan  yang terdapat  dalam penelitian ini, yaitu:
1. Senjangan  anggaran  harus  dikendalikan  sejak  dini  agar  dapat meningkatkan  efektivitas  anggaran  perusahaan,  karena  dengan  adanya senjangan anggaran akan memberikan dampak yang buruk dan merugikan perusahaan, selain itu senjangan anggaran juga dapat menurunkan standar yang  akan  dicapai,  yang  berarti  sumber  daya  perusahaan  tidak  dapat termanfaatkan secara maksimal.
2. Konsep  partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran  dalam  suatu  perusahaan harus  dipantau  dengan  baik,  sehingga  partisipasi  yang  tercipta  adalah partisipasi  yang  sesungguhnya  dan  kecenderungan  penciptaan  senjangan dalam anggaran dapat ditekan.
3. Masih perlu dilakukan penelitian pada aspek yang sama untuk mengetahui konsistensi  hasil  penelitian.  Untuk  penelitian  selanjutnya  perlu  dilakukan untuk  menguji  pengaruh  moderating  dengan  menggunakan  variabel  yang lain  seperti  keterlibatan  kerja,  motivasi,  kultur  organisasi,  atau  informasi yang  berhubungan  dengan  tugas  ( job  relevant  information )  serta  perlu dilakukan  penelitian  kembali  pada  populasi  yang  berbeda  seperti perusahaan jasa atau perusahaan dagang.

## DAFTAR PUSTAKA
Andi  Kartika.  (2010). Pengaruh  Komitmen  Organisasi  dan  Ketidakpastian Lingkungan  dalam  Hubungan  antaa  Partisipasi  Anggaran  dengan Senjangan Anggaran . Kajian Akuntansi, Vol. 2 No. 1.
Arfan  Ikhsan  dan  Le  Ane.  (2007). Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap Budgetary  Slack  dengan  Menggunakan  Lima  Variabel  Pemoderasi. Simposium Nasional Akuntansi 10. Makassar 26-28 Juli 2007.
Arfan  Ikhsan  dan  Muhammad  Ishak.  (2005). Akuntansi  Keperilakuan. Jakarta: Salemba Empat.
Aristanti  Widyaningsih.  (2011). Moderasi  Gaya  Kepemimpinan  Atas  Pengaru Partisipasi  Anggaran  Terhadap  Budgetari  Slack. Fokus  Ekonomi.  Vo;. 6 No. 1 Juni 2011: 1-18.
Belianus  Patria  Latuheru.  (2005). Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap Senjangan  Anggaran  dengan  Komitmen  Organisasi  Sebagai  Variabel Moderating  (Studi  Empiris  Pada  Kawasan  Industri  Maluku. Jurnal Akuntansi dan Keuangan. Vol. 7 No. 2, 72-80.
Don  R.  Hansen  and  Mowen,  MM.  (2009). Akuntansi  Manajerial .  Jakarta: Salemba Empat.
Graham  Mott.  (1994). Accounting  for  Managers .  Jakarta:  Elex  Media Komputindo
Husein  Umar.  (2008). Desain  Penelitian  Akuntansi  Keperilakuan .  Jakarta:  PT
RajaGrafindo Persada.
Ida  Bagus  Agung Dharmanegara. (2010). Penganggaran Perusahaan:  Teori  dan Aplikasi. Yogyakarta: Graha Ilmu.
Imam  Ghazali.  (2007). Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  SPSS. Semarang: Universitas Diponegoro
Justine T. Sirait. (2006). Anggaran Sebagai Alat Bantu Bagi Manajemen . Jakarta: PT Grasindo.
Leslie Kren. (1992). Budgetary Participation  and Managerial Performance: The Impact of Information and Environmental Volatility
Maya  Triana,  et.al,.  (2012). Pengaruh  Partisispasi  Anggaran,  Budget  Emphasis, dan  Locus  of  Control  Teradap  Slack  Anggaran  (Survei  Pada  Hotel Berbintang di Kota Jambi). E-Jurnal BINAR AKUNTANSI Vol. 1. No. 1, September 2012.
Miftah  Toha.  (2010). Perilaku  Organisasi:  Konsep  Dasar  dan  Aplikasinya. Jakarta: Rajawali Pers
Mulyadi. (2001). Akuntansi Manajemen: Konsep, Manfaat dan Rekayasa (edisi3) . Jakarta: Salemba Empat.
Norin  Samma’.  (2009). Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  Terhadap Budgetary Slack Dengan Variabel Pemoderasi Gaya Kepemimpinan Dan Komitmen  Organisasi  (Studi  Pada  Pemerintah  Kota  Bandung) . Skripsi. Fakultas  Pendidikan  Ilmu  Pengetahuan  Sosial,  Universitas  Pendidikan Indonesia.
Nur  Indriantoro  dan  Bambang  Supomo.  (2012). Metodologi  Penelitian  Bisnis untuk Akuntansi dan Mananjemen Edisi Pertama. Yogyakarta: BPFE. Rudianto.  (2006). Akuntansi  Manajemen:  Informasi  untuk  Pengambilan Keputusan Manajemen. Jakarta: Grasindo Rudianto. (2009). Penganggaran . Jakarta: Erlangga. S.Mark Young. (1985). Participative Budgeting: The Effects of Risk Aversion and Asymmetric Information on Budgetary Slack.
Sentot Imam Wahjono. (2010). Perilaku Organisasi. Yogyakarta: Graha Ilmu. Sri  Rahayu  dan  Andry  Arifian.  (2013). Penyusunan  Anggaran  Perusahaan . Yogyakarta: Graha Ilmu.
Sugiyono. (2010). Metode Penelitian Bisnis. Bandung: Alfabeta. Sugiyono.  (2012). Metode  Penelitian  Bisnis  (Pendekatan  Kuantitatif,  Kualitatif dan R & D) . Bandung: Alfabeta. Sugiyono. (2013). Statistika untuk Penelitian . Bandung: Alfabeta. Suharyadi  dan  Purwanto.  (2009). Statistika:  Untuk  Ekonomi  dan  Keuangan Modern. Jakarta: Salemba Empat.
Tony Wijaya. (2009). Analisis Data Penelitian Menggunakan SPSS . Yogyakarta: Universitas, Pustaka Pelajar.