Vol. 7, No. 1, Februari 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.6411

## Audit Investigasi Dan Whistleblowing Terhadap Pengungkapan Fraud Laporan Keuangan Dengan Kode Etik Sebagai Variabel Moderasi
Febry Wahyu Setiawan 1 , Novita Sari 2
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Bengkulu Email: narfa32@gmail.com, novitasari@unib.ac.id

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  audit  investigasi  dan  whistleblowing  memiliki  pengaruh terhadap  pengungkapan fraud laporan  keuangan  dengan  kode  etik  sebagai  variabel  moderasi.  Lokasi penelitian ini adalah di lembaga keuangan  Otoritas Jasa Keuangan, Badan Pemeriksa Keuangan dan Badan Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan.  Populasi  penelitian  ini  adalah  auditor  yang  bekerja  di  lembaga keuangan. Teknik pengambilan sampel penelitian ini adalah purposive sampling dengan jumlah sampel yang dipilih  berdasarkan  kriteria  berjumlah  sebanyak  43  responden.  Metode  penelitian  ini  adalah  kuantitatif deskriptif,  metode  pengumpulan  data  menggunakan  penyebaran  kuesioner  dan  menggunakan  teknik  data analisis  linier  berganda  dengan software  IBM  SPSS  Statistics  25 .  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa audit  investigasi  dan  whistleblowing  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  pengungkapan  fraud laporan keuangan,  sedangkan  kode  etik  tidak  dapat  memoderasi  hubungan antara  variabel  audit  investigasi dan whistleblowing terhadap pengungkapan fraud laporan keuangan.
Kata kunci : audit investigasi, whistleblowing, kode etik dan pengungkapan fraud laporan keuangan.

## Abstract
This study aims to determine whether investigative audits and whistleblowing have an influence on financial statement fraud disclosure with a code of ethics as a moderating variable. The location of this research is in the  financial  institutions  of  the  Financial  Services  Authority,  the  Supreme  Audit  Agency  and the  Financial and  Development  Supervisory  Agency.  The  population  of  this  study  are  auditors  who  work  in  financial institutions.  The  sampling  technique  for  this  study  was  purposive  sampling  with  the  number  of  samples selected based on the criteria totaling 43 respondents. This research method is descriptive quantitative, the data collection method uses questionnaire distribution and uses multiple linear analysis data techniques with IBM  SPSS  Statistics  27  software.  The  results  of  this  study  indicate  that  investigative  audits  and whistleblowing have a positive and significant effect on financial statement fraud disclosure, while the code of  ethics  cannot  moderate  the  relationship  between  investigative  audit  variables  and  whistleblowing  on financial statement fraud disclosure..
Keywords: investigative audit, whistleblowing, code of ethics and financial statement fraud disclosure.

## 1. PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merupakan  alat  yang  berguna  untuk  memperjelas  cara  kerja  keuangan  suatu perusahaan.Pengguna  laporan  keuangan  dapat  membuat  keputusan  dengan  melihat  posisi  keuangan  dan kinerja perusahaan (Maryadi et al., 2020; Sari et al., 2017). FASB menyatakan dalam Statement of Financial Accounting  Concept (SFAC)  No.  1  bahwa  tujuan  pelaporan  keuangan  adalah  untuk  memberikan  data keuangan  yang  dibutuhkan  investor  dan  pengguna  eksternal  lainnya  untuk  memutuskan  apakah  akan melakukan  investasi  atau  memberikan  kredit,  meramalkan  arus  kas  masa  depan,  mengidentifikasi  sumber kekuatan ekonomi, dan menilai kinerja perusahaan. Keadaan inilah yang membuat para petinggi perusahaan melakukan  kecurangan  dalam  laporan  keuangannya  agar  terlihat  baik  dari  segi  kinerja  dan  kondisi perusahaannya. Kecurangan atau fraud adalah tindakan yang dilakukan karena tekanan, peluang, kesempatan dan  pembenaran.  Kecurangan  laporan  keuangan  adalah  salah  satu  kasus  kecurangan  yang  mengakibatkan kerugian yang signifikan (Nufus & Helmayunita, 2023).
Kecurangan  laporan  keuangan  juga  cukup  umum  di  indonesia.  Berdasarkan  studi  tahun  2019  yang dilakukan  oleh Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE)  Indonesia,  terdapat  239  kasus  penipuan yang  dilaporkan  di  Tanah  Air. Fraud terbesar  di  Indonesia  ditempati  oleh  korupsi  dengan  persentase tertinggi  mencapai  64,4%  Jenis  fraud  lainnya  termasuk  penyalahgunaan  asset  atau  kekayaan  negara  dan
Vol. 7, No. 1, Februari 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.6411
perusahaan dengan persentase sebanyak 28,9% lalu kecurangan laporan keuangan dengan angka persentase sebanyak 6,7%. Meskipun persentase kecurangan laporan keuangan berada diposisi terendah namun menurut survei,  kecurangan  laporan  keuangan  menempati  peringkat  pertama  dengan  kerugian  sebesar  Rp 11.012.000.000  (ACFE,  2019).  Berdasarkan  data  dari Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE), sektor keuangan dan perbankan adalah yang paling dirugikan dari fraud, dengan angka persentase 41,4% dari total kerugian (ACFE, 2019).
Terdapat  berbagai  kasus  kecurangan  laporan  keuangan  terutama  pada  sektor  keuangan  yang menimbulkan kerugian yang sangat besar terhadap negara diantaranya KSP IndoSurya dengan penggelapan dana  koperasi  mencapai  Rp  106  triliun  rupiah  menurut  Pusat  Pelaporan  dan  Analisa  Transaksi  Keuangan ( PPATK ), kemudian ada PT Asabri yang mengalami kerugian negara sebesar Rp 22,78 triliun menurut BPK (Badan  Pemeriksa  Keuangan)  pada  PT  Jiwasraya  Rp  16,81  triliun,  kemudian  disusul  dengan  PT  Asuransi Jiwa Adisarana Wanaartha tercatat gagal bayar klaim polis hingga Rp 15 triliun.
Berbagai  deret  kasus  kecurangan  laporan  keuangan  yang  terjadi  di  sektor  perbankan  dan  keuangan menyebabkan kerugian bagi negara dan keberlangsungan perusahaan. Sangat perlu dilakukan pengungkapan dengan  tujuan  agar  mengurangi  kerugian  yang  tak  terkendali.  Salah  satu  cara  untuk  melakukan  ini  adalah dengan  menggunakan  audit  investigasi  dan whistleblowing .  Audit  investigasi  merupakan  proses pengumpulan yang dilakukan untuk memastikan bahwa masalah itu benar dengan menguji, mengumpulkan dan mengevaluasi bukti yang terkait dengan tindakan penipuan (Yusriliana et al., 2023). Auditor hanya dapat melakukan setiap tahapan standar audit agar prosedur audit investigasi berhasil (Lestari et al., 2019).
Untuk  memaksimalkan  efektivitas  audit  investigatif, fraud harus  diungkapkan  melalui  pelaporan pelanggaran  ( whistleblowing ).  Upaya  ini  diharapkan  dapat  menjadi  cara  yang  berhasil  dalam  mengurangi fraud .  Seseorang  yang  akan  membeberkan  perbuatan  curang  disebut  dengan whistleblower, dan  tindakan yang  dilakukan  disebut  dengan whistleblowing, guna  meminimalisir  terjadinya  laporan  keuangan  palsu (Ardiansyah,  2023).  Untuk  menghentikan  dan  mengidentifikasi  laporan  keuangan  palsu  yang  dibuat  oleh bisnis atau organisasi, digunakan whistleblowing (Nufus & Helmayunita, 2023).
Kebijakan  yang  telah  ditetapkan  sebelumnya  menjadi  contoh  bagaimana  integritas  harus  dijunjung tinggi untuk mengungkap kasus-kasus tersebut, selain disiplin audit investigatif dan pelaporan pelanggaran ( whistleblowing ).  Prinsip  bahwa  seorang  penanggung  jawab  harus  menjaga,  menjunjung  tinggi,  dan menjalankan nilai-nilai moral seperti tanggung jawab, integritas, tanggung jawab, bertindak profesional, dan menjaga  independensi  berbagai  pihak  berkaitan  dengan  etika  profesi  yang  disebut  juga  dengan  Kode  Etik (Sekar Rini, 2021).
Menurut goal  setting  theory ,  kemampuan  individu  dalam  memahami  tujuan  perusahaan  atau organisasi akan berdampak langsung pada bagaimana mereka berperilaku di tempat kerja. Keterkaitan antara kinerja  yang  dihasilkan  dari  penetapan  tujuan  dan  pencapaiannya  ditekankan  oleh goal  setting  theory dan teori  motivasi  (Rahmawati,  2020).  Maka  dari  itu  pengungkapan  kecurangan  laporan  keuangan  ini diasumsikan  sebagai tujuan  auditor,  sedangkan  kemampuan  auditor investigasi dan whistleblowing sebagai faktor  penentu.  Jika  faktor-faktor  ini  secara  baik  diterapkan  di  instansi  maka  tujuan  auditor  untuk mengungkapkan kecurangan laporan keuangan ini akan tercapai.
Penelitian yang disajikan di sini merupakan versi terkini dari penelitian yang sebelumnya diterbitkan oleh (Sinaga, 2023). Variabel independen merupakan hal yang membedakan penelitian ini dengan penelitian lainnya;  khususnya,  dengan  menambahkan  whistleblowing  sebagai  variabel  independen,  kemudian menambahkan satu variabel moderasi agar menjadi pembeda serta kebaharuan dari penelitian yang dilakukan ini, variabel moderasi ialah kode etik.
Motivasi  peneliti  melakukan  penelitian  ini  berangkat  dari  fenomena  kecurangan  laporan  keuangan yang  banyak  terjadi  dari  kurun  waktu  2019  sampai  dengan  2023,  kerugian  yang  disebabkan  oleh  fraud laporan  keuangan  sampai  membuat  negara  merugi.  Maka  dari  itu  peneliti  ingin  memberikan  bahwa  ada langkah  dan  cara  agar fraud laporan  keuangan  ini  bisa  terdeteksi,  terungkap  dan  dapat  mengurangi  angka dari fraud laporan  keuangan  ini.  Hasil  penelitian  ini juga  nantinya  akan memberikan  bukti  empiris tentang pengaruh audit investigasi dan whistleblowing terhadap pengungkapan fraud laporan keuangan dengan kode etik sebagai variabel moderasi. Tentunya peneliti sangat berharap dengan dilakukannya judul penelitian ini dapat  menambah  informasi  bahwa  ada  audit  investigasi  dan  whistleblowing  yang  dapat  mengungkapkan fraud laporan keuangan dan dapat menjadi wawasan baru bagi pembaca khususnya tentang audit investigasi dan whistleblowing ini.
Vol. 7, No. 1, Februari 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.6411
Berdasarkan  uraian  di  atas  maka  tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  apakah Fraud laporan keuangan ini bisa terungkap dengan adanya Audit Investigasi  dan Whistleblowing yang dimoderasi Kode  Etik.  Oleh  karena  itu  peneliti  tertarik  untuk  melakukan  suatu  penelitian  dengan  judul  “ Pengaruh Audit  Investigasi  dan  Whistleblowing  terhadap  Pengungkapan  Fraud  laporan  Keuangan  Yang Dimoderasi Kode Etik .

## 2. KAJIAN PUSTAKA

## Goal Setting Theory
Locke  mengajukan  teori  penetapan  tujuan  atau  bisa  disebut  “ goal  setting  theory ”  pada  tahun  1968. Teori  motivasi  ini  menekankan  pada  hubungan  antara  kinerja  yang  dicapai  dan  tujuan  yang  ditetapkan (Rahmawati,  2020).  Ide  dasarnya  adalah  bahwa  perilaku  individu  di  tempat  kerja  akan  dipengaruhi  oleh pemahaman  mereka  terhadap  tujuan  organisasi.  Menurut  Locke,  teori  penetapan  tujuan  memotivasi  orang untuk bekerja dalam empat cara berbeda. Pertama-tama, penetapan tujuan membantu memusatkan perhatian pada tujuan tertentu; kedua, tujuan membantu mengendalikan jumlah usaha yang dilakukan seseorang untuk mencapai  tujuan  tersebut;  dan  ketiga,  memiliki  tujuan  dapat  meningkatkan  ketekunan  seseorang  dalam mencapai suatu tujuan. Dan yang terakhir, keempat, pencapaian tujuan dapat membantu dalam merumuskan rencana dan metode yang pada akhirnya akan meningkatkan kinerja individu (Mindarti, 2016). goal setting theory menyatakan bahwa dengan memeriksa hasil pekerjaan saat ini dan membandingkannya dengan hasil pekerjaan sebelumnya, seseorang mungkin termotivasi untuk berbuat lebih baik di masa depan  (Auditya et al., 2021).

## Pengungkapan Fraud
Peran  pengungkapan  kecurangan  dibutuhkan  oleh  seluruh  perusahaan,  bukan  hanya  auditor  sebagai pemeriksa,  kecurangan  sangat  sulit  untuk  dicegah  apalagi  dideteksi.  Tanda-tanda  atau  gejala  kecurangan dikenal sebagai red flags .

## Kecurangan Laporan Keuangan
Kecurangan  laporan  keuangan,  menurut Association  of  Certified  Fraud  Examiners  (ACFE), adalah skema di mana seorang pekerja, supervisor, atau kelompok dengan sengaja menyebabkan informasi material dalam laporan keuangan dengan sengaja disalahartikan atau dihilangkan, seperti dengan mengecilkan biaya atau  menggelembungkan  laporan  keuangan,Penyalahgunaan  aset,  korupsi,  dan  laporan  keuangan  yang menyesatkan  adalah  tiga  kategori  penipuan,  atau  sering  disebut  dengan Fraud ,  menurut Association  of Certified  Fraud  Examiners  (ACFE) .  Menghapus  transaksi  secara  sengaja,  memanipulasi,  atau  mengubah kertas  akuntansi  atau  mencatat  data  yang  digunakan  untuk  membuat  laporan  keuangan  serta  menerapkan aturan  akuntansi  secara  tidak  benar  dalam  hal  kuantitas,  penyajian,  dan  pengungkapan  merupakan  contoh penipuan laporan keuangan (Nufus & Helmayunita, 2023).

## Audit Investigasi
Audit  investigasi  adalah  proses  sistematis  di  mana  auditor  menganalisis,  mencari,  dan  menemukan bukti  tentang  tindakan  kecurangan  yang  diakui  oleh  sistem  hukum.  Tujuan  audit  investigasi  adalah  untuk mengungkapkan  kecurangan  atau  fraud.  Bukti-bukti  ini  kemudian  dibawa  ke  pengadilan  dan  berfungsi sebagai  dasar  untuk  keputusan  pengadilan  (Mulyandini  &  Simatupang,  2022a).  Fokus  utama  audit investigasi  adalah  penyimpangan  dan  penyalahgunaan,  terutama  di  bidang  keuangan  yang  tidak  sesuai dengan  aturan  perundang-undangan  dan standar  operasional  procedure (SOP)  perusahaan  (Sayidah  et  al., 2019).  Teknik  audit  yang  digunakan  juga  serupa  dengan  teknik  audit  biasa,  yaitu  observasi,  konfirmasi, rekalkulasi, dan mengikuti dana dengan menelusuri sumber dana sampai ke buktinya. Penyelidikan tindakan kriminal  adalah  contoh  metode  tambahan  yang  dapat  digunakan  dalam  investigasi.  Teknik  audit  dipelajari lebih  lanjut,  dengan  fokus  pada  tinjauan  analisis.  Auditor  investigasi  yang  menerima  sertifikat  CFE ( Certified  Fraud  Examiners )  yang  diberikan  oleh  ACFE  ( Association  of  Certified  Fraud  Examiners ) (Febriana et al., 2019).

## Whistleblowing
Tindakan  pengungkapan  pelanggaran  yang  berpotensi  membahayakan  bisnis  atau  pemangku kepentingannya disebut dengan whistleblowing dan dapat dilakukan oleh siapa saja, baik di dalam maupun di luar  organisasi.  Pengungkapan  rahasia  dan  dengan  itikad  baik  sering  kali  dilakukan,  bukan  karena  rasa permusuhan  atau  keluhan  pribadi  terhadap  kebijakan  bisnis  (Fauziyah  et  al.,  2021).  Salah  satu  cara  untuk mengidentifikasi  dan  menghentikan  anomali  serta  memperingatkan  pihak-pihak  yang  melakukan  penipuan
Vol. 7, No. 1, Februari 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.6411
adalah  melalui  pelaporan  pelanggaran  ( whistleblowing ). whistleblower adalah  seseorang  yang mengungkapkan informasi tentang kegiatan illegal (Nufus & Helmayunita, 2023). Saksi yang melapor sering kali adalah mereka yang menyampaikan informasi. Orang yang memberitahukan atau memberikan kesaksian kepada  penegak  hukum  mengenai  dugaan  kegiatan  ilegal  selama  proses  pidana;  Namun,  untuk  dapat digolongkan sebagai whistleblower seorang saksi harus memenuhi dua syarat. whistleblower adalah “orang dalam” yang dipercaya untuk melaporkan dugaan kejahatan dan pelanggaran yang terjadi di sekitar atau di tempat  kerja  mereka.  Diharapkan  bahwa  dugaan  pelanggaran  akan  diketahui  jika  mereka  melaporkan  atau mengungkapkan  informasi  kepada  pihak  yang  berwenang  atau  media  (Rahmayanti  Laras,  2019). whistleblower terkadang  berafiliasi  dengan  organisasi  kriminal  atau  mafia  itu  sendiri,  karena  skandal kejahatan  sering  kali  diatur.  (Utari  et  al.,  2019) mengatakan  bahwa  whistleblowing  dapat  digunakan  untuk mengawasi  dan  melaporkan.  Berdasarkan  pemahaman  tentang  berbagai  sumber  di  atas,  dapat  simpulkan bahwa  whistleblowing  adalah  orang  yang  melaporkan  pelanggaran  atau  kecurangan  yang  dilakukan  oleh karyawan kepada perusahaan atau pihak luar sambil menjaga pelaporan dari potensi bahaya.

## Kode Etik
Ketika  berbicara  masalah  moral,  etika  adalah  salah  satu  kunci  utama  di  dalam  dunia  bisnis.  Etika profesi menjadi tolak ukur utama bagi para pelaku usaha untuk menentukan etis atau tidaknya suatu kegiatan usaha tersebut. Etika profesi atau bisa juga disebut dengan Kode etik adalah bagian penting dari kehidupan professional yang dimana mengatur hubungan antara profesi dengan karyawan dan kliennya. stakeholder dan masyarakat  secara  luas.  Dalam  pengungkapan  fraud  laporan  keuangan  tentunya  peran  kode  etik  sangat diperlukan  bagi  seorang  auditor  ataupun  profesi  yang  berkaitan.  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI) merumuskan  bahwa  seseorang  yang  berprofesi  baik  itu  akuntan,  auditor  atau  profesi  yang  lainnya  harus menerapkan etika profesi atau kode etik dengan tujuan agar kinerja profesi sesuai dengan yang diharapkan, ada  beberapa  prinsip  dasar  kode  etik  yang  ditetapkan  oleh  IAI,  diantaranya:  Integritas,  Objektivitas, Kompetensi, Kerahasiaan, Kemandirian

## Pengembangan Hipotesis
Berdasarkan  latar  belakang  dan  landasan  teori  yang  digunakan,  maka  hipotesis  sementara  yang diajukan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

## Audit Investigasi Terhadap Pengungkapan Fraud Laporan Keuangan
Menurut teori penetapan tujuan ( goal setting theory ), kinerja dan perilaku seseorang akan terpengaruh jika  ia  berdedikasi  untuk  mencapai  tujuannya.  Hal  ini  tentunya  akan  mempengaruhi  tindakan  dari  seorang auditor  dalam  mengerjakan  sebuah  tugasnya.  Menurut  penelitian  (Lutfi  et  al.,  2023),  audit  investigatif merupakan langkah awal yang penting dalam memerangi fraud laporan keuangan dan memiliki dampak yang baik dan signifikan terhadap pengungkapan fraud.
Menurut penelitian (Sinaga, 2023) terdapat hubungan positif secara parsial antara pengungkapan fraud dengan  variabel  audit  investigatif.  Hal  ini  disebabkan  oleh  kenyataan  bahwa  auditor  diharapkan  mampu menguasai ilmu audit investigatif dan menerapkannya dalam kegiatan audit mereka, sehingga akan semakin mudah bagi mereka untuk mengungkapkan kecurangan dalam laporan keuangan. Penelitian  (Mulyandini & Simatupang,  2022);  (Putri  &  Wahyundaru,  2020)  dan  (Kuntadi  et  al.,  2022)  mengatakan  bahwa  audit mempunyai  dampak  positif  dan  berpengaruh  signifikan  terhadap  pengungkapan  fraud  laporan  keuangan. Peneliti mengembangkan hipotesis penelitian sebagai berikut, berdasarkan pernyataan penelitian sebelumnya dan pembenaran goal setting theory:
H1 : Audit Investigasi Berpengaruh Positif Terhadap Pengungkapan Fraud Laporan Keuangan

## Whistleblowing Terhadap Pengungkapan Fraud Laporan Keuangan
Whistleblowing  atau  peniup  pluit  adalah  pelapor  kejahatan  yang  mengetahui  dan  mengungkapkan tindakan  ilegal  tertentu.  Dengan  adanya  penggunaan  whistleblowing  ini  akan  membantu  auditor  dalam mengungkapkan kecurangan laporan keuangan.
Hasil  penelitian  yang  dilakukan  (Ardiansyah,  2023)  dan  (Dwi  Maharani  &  Djasuli,  2022) menyimpulkan bahwa whistleblowing berpengaruh positif dan signifikan terhadap deteksi fraud. Keberadaan whistleblowing dapat membantu auditor dalam membuat waktu pencarian bukti fraud  dapat terungkap serta meminimalisir  tindakan  kecurangan  laporan  keuangan,  sehingga  dapat  menekan  kerugian-kerugian  yang timbul akibat dari faud.
Berdasarkan  penyataan-pernyataan  penelitian  sebelumnya.  Serta  berdasarkan  penjelasan goal  setting theory maka peneliti merumuskan hipotesis sebagai berikut:
Vol. 7, No. 1, Februari 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.6411
H2 : Whistleblowing Berpengaruh Positif Terhadap Pendeteksian Fraud Laporan Keuangan.

## Kode Etik Memoderasi Audit Investigasi  Terhadap Pengungkapan Fraud Laporan Keuangan
Kode etik dalam memoderasi audit investigasi terhadap pengungkapan fraud dalam laporan keuangan sangat  lah  penting.  Kode  etik  memberikan  pedoman  bagi  para  auditor  untuk  menjalankan  tugas  mereka dengan  integritas,  objektivitas  dan  profesionalisme  yang  tinggi.  Dalam  konteks  investigasi  terhadap pengungkapan fraud dalam laporan keuangan,  peran kode etik dapat mencakup beberapa hal.
Diantaranya  integritas,  objektivitas,  profesionalisme,  Kerahasiaan,  Kepatuhan  Hukum  dan  Regulasi, Menurut  penitian  yang  dilakukan  oleh  (Pratiwi,  2022)  Mengatakan  bahwa  penerapan  5  prinsip  kode  etik profesi yang didasari pemahaman etika menjadikan seseorang lebih professional dan tanggung jawab dalam menjalankan  tugasnya,  dengan  penerapan  etika  yang  baik  maka  kecurangan  laporan  keuangan  dapat diminimalisirkan.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Amsar  Amsar  et  al.,  2022);  (Raharjo  et  al.,  2020)  dan (Harahap  &  Putri,  2019)  menyimpulkan  bahwa  penerapan  kode  etik  berpengaruh  signifikan  terhadap pengungkapan fraud ,  auditor  yang  selalu  patuh  pada  aturan  etika  yang  tercantum  dalam  kode  etik  auditor akan  membantu  dalam  pendeteksian,  pengungkapan  dan  mengidentifikasi  faktor-faktor  terjadinya kecurangan,  selain  itu  auditor  wajib  mengedepankan  integritas,  objektivitas,  kompetensi,  kerahasiaan  dan kemandirian. Sehingga semakin baik penerapan kode etik, maka semakin besar kemampuan seseorang dalam mengungkapkan kecurangan.
Berdasarkan  pernyataan-pernyataan penelitian  sebelumnya, serta berdasarkan  penjelasan goal  setting theory maka peneliti merumuskan hipotesis sebagai berikut:
H3 . Kode Etik Memoderasi Pengaruh Audit Investigasi Terhadap Pengungkapan Fraud Laporan Keuangan Kode Etik Memoderasi Whistleblowing Terhadap Pengungkapan Fraud Laporan Keuangan
Kode  etik  memiliki  peran  yang  signifikan  dalam  memoderasi  whistleblowing  terkait  pengungkapan fraud dalam laporan keuangan. Whistleblowing menetapkan standar perilaku yang  diharapkan dari individu dalam  suatu  profesi  atau  organisasi  tertentu.  Ada  beberapa  hal  yang  dijadikan  sebagai  hipotesis  sementara bahwa  kode  etik  dapat  memoderasi  whistleblowing  terhadap  fraud  laporan  keuangan  diantaranya  yaitu, standar  etika  professional  whistleblowing  yang  pertama  integritas,  kode  etik  biasanya  menekankan pentingnya  integritas  dalam  praktik  bisnis,  whistleblowing  bisa  dilihat  sebagai  tindakan  yang  mendukung integritas dengan mengungkapkan pelanggaran yang dapat merugikan pemangku kepentingan.
Yang  kedua,  perlindungan  pelapor,  perlindungan  terhadap  pelapor  kode  etik  tentunya  dapat  mengatur perlindungan bagi para pelapor yang melaporkan kecurangan, hal ini penting agar pelapor tidak mengalami balasan  negatif  atau  penindasan  karena  keberaniannya  mengungkapkan  kecurangan.  Yang  ketiga  tanggung jawab  professional,  kode  etik  biasanya  menekankan  tanggung  jawab  professional  untuk  bertindak  ketika mengetahui  atau  memiliki  kecurigaan  terhadap  kecurangan,  hal  ini  tentunya  dapat  memperkuat  dorongan untuk melaporkan fraud dalam laporan keuangan.
Penelitian yang dilakukan oleh (Pratiwi, 2022) mengatakan bahwa seseorang yang menerapkan prinsip kode etik  yang  didasari  pemahaman  etika  menjadikan  seseorang  dalam  menjalankan  tugasnya  dengan  penuh tanggung jawab dan professional dalam menjalankan tugasnya, dengan demikian penerapan etika yang baik dapat meminimalisir tindakan kecurangan.
Berdasarkan pemaparan diatas maka dirumuskan hipotesis sementara sebagai berikut: H4 . Kode Etik Memoderasi Pengaruh Whistleblowing Terhadap Pengungkapan Fraud Laporan Keuangan

## 3. METODOLOGI PENELITIAN
Jenis  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  deskriptif  kuantitatif  dengan  analisis regresi linear berganda, tujuan dilakukannya penelitian ini ialah untuk mengetahui pengaruh audit investigasi dan  whistleblowing  terhadap  pengungkapan  fraud  laporan  keuangan  dengan  kode  etik  sebagai  variabel moderasi.  Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  merupakan  data  primer  yang  dikumpulkan  melalui kuesioner dengan melakukan pengisian google form. Responden penelitian yang diambil adalah auditor yang ada  di  Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK),  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan  (BPKP)  dan Otoritas Jasa Keuangan (OJK) dengan total jumlah sampel yang didapat adalah 43 responden masin-masing dari  Otoritas  Jasa  Keuangan  berjumlah  7  responden,  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan berjumlah 21 responden dan Badan Pemeriksaan Keuangan dengan jumlah responden sebanyak 14 . Teknik pengambilan  sampel  yang  digunakan  adalah purpose  sampling ,  dengan  beberapa  kriteria  penilaian pengambilan  sampel  diantaranya  :  1)  Auditor  yang  pernah  melakukan  kegiatan  investigasi  dan  2)  Auditor
Vol. 7, No. 1, Februari 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.6411
yang  mempunyai  pengalaman  kerja  1  tahun  lebih.  Penelitian  ini  menggunakan skala  likert ,  dimana  lima adalah  tertinggi  dan  satu  terendah  (5=  Sangat  Setuju,  4=  Setuju,  3=Cukup  Setuju,  2=  Tidak  Setuju,  1  = Sangat Tidak Setuju). Alat ukur yang digunakan yaitu perangkat lunak IBM SPSS Statistics 25

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Statistik Deskriptif Tabel 4.1 Hasil Uji Statistik Deskriptif NO  VARIABEL N Kisaran Teoritis Kisaran Aktual Std Deviation Min Max Mean Min Max mean 1 Audit Investigasi 42 14 70 49 40 70 61,86 8,938 2 Whistleblowing 42 20 100 60 60 100 86,98 12,62 3 Pengungkapan kecurangan laporan keuangan 42 9 45 27 27 45 41,02 5,342 4 Kode etik 42 6 30 18 15 30 25,57 4,134

## Sumber : Olah Data SPSS Versi 25 Hasil Penelitian 2023
Berdasarkan  hasil  uji  statistic  deskriptif  diatas  diketahui  jumlah  N  adalah  42.  Hasil  pengukuran pengujian masing-masing variabel antara lain:
Berdasarkan  variable  audit  investigasi  memiliki  10  item  peryataan  dalam  kuesioner.  Dengan  kisaran aktual skor jawaban terendah dari kuesioner yang di sebarkan sebesar 40 dan jawaban yang tertinggi sebesar 70, dengan nilai mean 61,86. Hal ini mengindikasikan bahwa audit investigasi sudah sangat baik diterapkan pada lingkup OJK, BPK dan BPKP.
Berdasarkan variable whistleblowing memiliki 20 item pertanyaan dalam kuesinoner. Dengan kisaran aktual skor jawaban terendah dari kuesioner yang di sebarkan sebesar 60 dan jawaban yang tertinggi sebesar 100, dengan nilai mean 86,98. Hal ini mengindikasikan bahwa telah whistleblowing pada lingkup OJK, BPK dan BPKP sangat besar.
Berdasarkan  variable  pengungkapan  kecurangan  laporan  keuangan  memiliki  9  item  pertanyaan dalam kuesinoner. Dengan kisaran aktual skor jawaban terendah dari kuesioner yang di sebarkan sebesar 27 dan  jawaban  yang  tertinggi  sebesar  45  dengan  nilai  mean  41,02.  Hal  ini  menmengindikasikan  bahwa pengungkapan laporan keuangan yang dilakukan oleh OJK, BPK dan BPKP sudah baik.
Berdasarkan variabel kode etik memiliki 6 item pernyataan dalam kuesioner. Dengan kisaran aktual skor  jawaban  terendah  dari  kuesioner  yang  disebarkan  sebesar  15  dan  jawaban  tertinggi  30,  dengan  nilai mean  sebesar  25,57.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  kode  etik  pada  lingkup  OJK,  BPK  dan  BPK  sudah sangat baik.

## Uji Kualitas Data Penelitian Uji Validitas
Untuk  mengukur  kevalidan  kuesioner,  peneliti  menggunakan  tingkat  kepercayaan  95%  (α=5%)  dan nilai  df  dari  42  responden  maka  dapat  diketahui  bahwa  r  tabel  sebesar  0,3120.  Uji  validitas  dimaksudkan untuk mengukur kualitas kuesioner yang digunakan sebagai instrumen penelitian, sehingga dapat dikatakan instrumen tersebut sudah valid. Suatu pertanyaan dikatakan valid apabila nilai r hitung lebih besar dari nilai r tabel. Uji validitas ini menggunakan aplikasi SPSS Statistic 25.0. Berikut adalah hasil uji validitas:
Tabel 4.2 Hasil Pengujian Validitas Variabel Penelitian Nomor Item N Nilai Sig Nilai r-tabel Pearson Correlation Keterangan Audit Investigasi (X1) X1.1 42 0,000 0.2512 0.677 VALID X1.2 42 0,000 0.2512 0.590 VALID X1.3 42 0,000 0.2512 0.679 VALID X1.4 42 0,000 0.2512 0.701 VALID X1.5 42 0,000 0.2512 0.669 VALID X1.6 42 0,000 0.2512 0.631 VALID
Vol. 7, No. 1, Februari 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech
DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.6411
X1.7 42 0,000 0.2512 0.644 VALID X1.8 42 0,000 0.2512 0.558 VALID X1.9 42 0,000 0.2512 0.667 VALID X1.10 42 0,000 0.2512 0.760 VALID X1.11 42 0,000 0.2512 0.521 VALID X1.12 42 0,000 0.2512 0.676 VALID X1.13 42 0,000 0.2512 0.645 VALID X1.14 42 0,000 0.2512 0.707 VALID Whistleblowing (X2) X2.1 42 0,000 0.2512 0.783 VALID X2.2 42 0,000 0.2512 0.749 VALID X2.3 42 0,000 0.2512 0.804 VALID X2.4 42 0,000 0.2512 0.782 VALID X2.5 42 0,000 0.2512 0.770 VALID X2.6 42 0,000 0.2512 0.673 VALID X2.7 42 0,000 0.2512 0.759 VALID X2.8 42 0,000 0.2512 0.757 VALID X2.9 42 0,000 0.2512 0.772 VALID X2.10 42 0,000 0.2512 0.702 VALID X2.11 42 0,000 0.2512 0.674 VALID X2.12 42 0,000 0.2512 0.772 VALID X2.13 42 0,000 0.2512 0.753 VALID X2.14 42 0,000 0.2512 0.688 VALID X2.15 42 0,000 0.2512 0.711 VALID X2.16 42 0,000 0.2512 0.781 VALID X2.17 42 0,000 0.2512 0.767 VALID X2.18 42 0,000 0.2512 0.829 VALID X2.19 42 0,000 0.2512 0.745 VALID X2.20 42 0,000 0.2512 0.772 VALID Pengungkapan Kecurangan Laporan Keuangan (Y) Y1 42 0,000 0.2512 0.817 VALID Y2 42 0,000 0.2512 0.859 VALID Y3 42 0,000 0.2512 0.868 VALID Y4 42 0,000 0.2512 0.849 VALID Y5 42 0,000 0.2512 0.795 VALID Y6 42 0,000 0.2512 0.812 VALID Y7 42 0,000 0.2512 0.753 VALID Y8 42 0,000 0.2512 0.827 VALID Y9 42 0,000 0.2512 0.835 VALID Kode Etik (Moderasi) Z1 42 0,000 0.2512 0.731 VALID Z2 42 0,000 0.2512 0.759 VALID Z3 42 0,000 0.2512 0.806 VALID Z4 42 0,000 0.2512 0.613 VALID Z5 42 0,000 0.2512 0.692 VALID Z6 42 0,000 0.2512 0.817 VALID
Vol. 7, No. 1, Februari 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.6411
Z7 42 0,000 0.2512 0.758 VALID

## Sumber : Olah Data SPSS Versi 25 Hasil Penelitian 2023

## Uji Reliabilitas
Uji  reliabilitas  digunakan  untuk  menentukan  tingkat  kepercayaan  minimal  yang  dapat  diberikan terhadap  kesanggupan  jawaban  yang  diterima.  Uji  reliabilitas  dilakukan  dengan  uji  statistik  Cronbach’s Alpha.  Kriteria  suatu  instrumen  penelitian  dikatakan  reliabel  dengan  menggunakan  teknik  ini  bila Cronbach’s Alpha>  0,70 (Ghozali, 2016). Hasil dari uji reliabilitas masing-masing variabel disajikan pada tabel dibawah ini:
Tabel 4.3 Hasil Uji Reliabilitas No Variabel Jumlah Pertanyaan Cronbach Alpha Keterangan 1 Audit Investigasi 14 0,885 Reliabel 2 Whistleblowing 20 0,959 Reliabel 3 Pengungkapan Fraud Laporan Keuangan 9 0,940 Reliabel 4 Kode Etik 7 0,852 Reliabel

## Sumber : Olah Data SPSS Versi 25 Hasil Penelitian 2023
Berdasarkan hasil pengolahan yang dilakukan sebagaimana terlihat pada tabel diatas, diperoleh bahwa nilai Cronbach’s  Alpha variabel  penelitian  lebih  besar  dari  nilai  0,70  dengan  demikian  dapat  disimpulkan bahwa seluruh instrumen dari variabel penelitian dinyatakan reliabel.

## Uji Normalitas
Pengujian  normalitas  ini  dilakukan  dengan  melihat  nilai  tabel  Kolmogorov-  Smirnov  dengan  taraf signifikan yang digunakan adalah 5%, dengan kriteria pengambilan keputusan jika nilai signifikansi > 0,05 maka data distribusi normal, sedangkan jika nilai signifikansi ≤ 0,05 maka data distribusi tidak normal. Pada pengujian dengan menggunnakan metode Kolmogrov-Smirnov, diperoleh nilai signifikansi sebesar 0,000.
Tabel 4.4 Hasil Uji Normalitas Asymp Sig (2-tailed) Keterangan 0.064 Data terdistribusi normal
Sumber : Olah Data SPSS Versi 25 Hasil Penelitian 2023
Dari  tabel  4.4  terlihat  bahwa unstandardized  residual memiliki Asymp  Sig lebih  besar  dari  0,05 sehingga data yang digunakan dalam penelitian berdistribusi normal.

## Uji Multikolineritas
Multikolinieritas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  regresi  menemukan  adanya  korelasi  di  antara variabel bebas. Model yang baik seharusnya tidak terjadi korelasi antar variabel independen. Hasil pengujian multikolinieritas data penelitian adalah sebagai berikut:
Tabel 4.5 Hasil Uji Multikolineritas No Variabel Tolerance VIF Keterangan 1 Audit Investigasi .218 4.595 Bebas Multikolinieritas 2 Whistleblowing .223 4.493 Bebas Multikolinieritas 3 Kode Etik .477 2.097 Bebas Multikolinieritas
Sumber : Olah Data SPSS Versi 25 Hasil Penelitian 2023
Uji  multikolinieritas  dapat  dilihat  dari Tolerance  Value atau  Variance Inflation  (VIF ).  Berdasarkan tabel diatas, disimpulkan bahwa nilai tolerance seluruh variabel penelitian > 0,10 atau nilai VIF < 10 yang berarti tidak terjadi gejala multikolinieritas dalam model persamaan regresi.

## Uji Heteroskedastisitas
Dalam  penelitian  ini  untuk  mendeteksi  ada  atau  tidak  terjadi  heteroskedastisitas  adalah  dengan  cara melakukan  uji Glejser .  Jika  nilai  signifikan  diatas 0,05  (sig.t  >  0,05) maka  dapat  disimpulkan  tidak  terjadi Heteroskedastisitas.  Akan  tetapi,  jika  nilai  signifikan  dibawah  0,05  (sig.t  <  0,05)  maka  dapat  disimpulkan terjadi heteroskedastisitas. Hasil uji heteroskedastisitas dapat dilihat pada tabel berikut:
Vol. 7, No. 1, Februari 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.6411

## Tabel 4.6 Hasil Pengujian Heteroskedastisitas
No Variabel Signifikansi Keterangan 1 Audit Investigasi .834 Bebas Heteroskedastisitas 2 Whistleblowing .172 Bebas Heteroskedastisitas 3 Kode Etik .470 Bebas Heteroskedastisitas

## Sumber : Olah Data SPSS Versi 25 Hasil Penelitian 2023
Berdasarkan Tabel Hasil pengujian heteroskedastisitas pada tiap variabel penelitian ini memiliki nilai signifikansi  diatas  transparansi  memiliki  nilai  signifikan  diatas  0,05  (sig.t  >  0,05).  Sehingga,  dapat disimpulkan bahwa dalam penelitian ini tidak terjadi heteroskedastisitas

## Uji Hipotesis
Penelitian  ini  menggunakan  dua  model  persamaan.  Dimana  pada  model  pertama  untuk  menguji hubungan  variabel  audit  investigasi  dan whistleblowing terhadap  pengungkapan  kecurangan  laporan keuangan  dan  untuk  model  kedua  menguji  apakah  variabel  kode  etik  dapat  menjadi  pemoderasinya.  Hasil output SPSS terhadap terhadap nilai F dan nilai R 2 pada dua model persamaan tersebut dapat pada berikut ini:
Tabel 4.7 Hasil Uji Hipotesis Model Persamaan Pertama
Variabel Koefisien t-hitung Sig. Audit Investigasi (X1) 0.314 2.263 .029 Whistleblowing (X2) 0.207 2.451 .019 R Square 0.694 Adjusted R 2 0.678 F 44,259 Sig. 0,000 Sumber : Olah Data SPSS Versi 25 Hasil Penelitian 2023 Tabel 4.8 Hasil Uji Hipotesis Model Persamaan Kedua Variabel Koefisien t-hitung Sig. Audit Investigasi (X1) -0.862 -0.643 .524 Whistleblowing (X2) 1.664 1.834 .075 Kode Etik (Z) 2.123 2.654 .012 Audit Investigasi*Kode Etik 0.037 0.796 .431 Whistleblowing *Kode Etik -0.049 -1.587 .121 R Square 0.730 Adjusted R 2 0.763 F 23,195 Sig. 0,000

## Sumber : Olah Data SPSS Versi 25 Hasil Penelitian 2023

## Uji Kelayakan Model F
Uji F untuk mengetahui apakah model regresi dalam penelitian telah sesuai dan layak digunakan. Jika lebih kecil dari 0,05 maka model yang digunakan fit (layak diuji), sebaliknya jika lebih besar dari 0,05 maka model yang digunakan tidak fit (model tidak sesuai dan tidak layak uji).
Tabel 4.9 Hasil Uji F
Nilai F Model 1 Model 2 44,259 23,195
Sumber : Olah Data SPSS Versi 25 Hasil Penelitian 2023
Vol. 7, No. 1, Februari 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.6411
Berdasarkan  tabel  diatas,  apat  dilihat  bahwa  nilai  statistik  F  dalam  model  pertama  sebesar  44,259 dengan nilai signifikansi 0,000 dan untuk model kedua sebesar 23,195 dengan nilai signifikansi 0,000. Nilai probabilitas 0,000 lebih kecil dari 0,05 menunjukkan bahwa model kedua model persamaan yang digunakan dalam penelitian layak untuk digunakan.

## Uji Koefisien Determinan ((Adjusted R2)
Nilai  Adjusted  R2  bertujuan  untuk  melihat  seberapa  besar  persentase  pengaruh  variabel  independen (Audit Investigasi dan Whistleblowing) terhadap variabel dependen (fraud laporan keuangan).
Tabel 4.10 Hasil Uji Koefisien Determinan
Nilai Adjusted R 2 Model 1 Model 2 0.678 0.763
Sumber : Olah Data SPSS Versi 25 Hasil Penelitian 2023 Berdasarkan  tabel  tersebut dapat dilihat  nilai Adj. R 2 untuk model  persamaan  pertama sebesar  0.678 atau  sebesar  67,8%  variasi  variabel  pengungkapan  kecurangan  laporan  keuangan  dapat  dijelaskan  oleh variabel  audit  investigasi  dan whistleblowing .  Pada  model  persamaan  kedua  sebesar  0.763  atau  sebesar 76,3%  variasi  variabel  pengungkapan  kecurangan  laporan  keuangan  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  audit investigasi, whistleblowing dan kode etik sebagai variabel moderasi

## Hasil Uji Statistik T
Uji-t  digunakan  untuk  menguji  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen  secara parsial.  Pengaruh  variabel  dilihat  berdasarkan  nilai  signifikansi  ( α ).  Apabila  nilai  signifikansi  t  lebih  kecil dari  0,05  maka  variabel  independen  berpengaruh  terhadap  variabel  dependen,  sebaliknya  apabila  nilai signifikansi t lebih besar dari 0,05 maka variabel independen tidak berpengaruh terhadap variabel dependen. Sementara  arah  pengaruh  variabel  dilihat  berdasarkan  nilai  koefisien  regresinya  ( β ).  Apabila  negatif  maka pengaruhnya negatif, sebaliknya apabila positif maka pengaruhnya positif (Ghozali, 2016). Pada model persamaan pertama, menunjukkan hasil bahwa:
1. Variabel audit investigasi berpengaruh positif terhadap pengungkapan kecurangan laporan keungan dengan  nilai  signifikan  sebesar  0,029  dimana  ini  lebih  kecil  dari  0,05  dan  dengan  nilai  t-statistik sebesar 2.263. Sehingga, hipotesis pertama pada penelitian ini diterima .
2. Variabel whistleblowing berpengaruh positif terhadap pengungkapan kecurangan laporan keungan dengan  nilai  signifikan  sebesar  0,019  dimana  ini  lebih  kecil  dari  0,05  dan  dengan  nilai  t-statistik sebesar 2.451. Sehingga, hipotesis kedua pada penelitian ini diterima .
Pada model persamaan kedua, menunjukkan hasil sebagai berikut:
1. Variabel  kode  etik  tidak  dapat  memoderasi  hubungan  antara  variabel  audit  investigasi  terhadap pengungkapan kecurangan laporan keuangan. Ini ditunjukkan dengan nilai signifikan sebesar 0.431 dimana  ini  lebih  besar  dari  0,05  dan  dengan  nilai  t-statistik  sebesar  0.796.  Sehingga,  hipotesis ketiga pada penelitian ini ditolak .
2. Variabel  kode  etik  tidak  dapat  memoderasi  hubungan  antara  variabel whistleblowing terhadap pengungkapan kecurangan laporan keuangan. Ini ditunjukkan dengan nilai signifikan sebesar 0.121 dimana  ini  lebih  besar  dari  0,05  dan  dengan  nilai  t-statistik  sebesar  -1.587.  Sehingga,  hipotesis keempat pada penelitian ini ditolak .

## PEMBAHASAN

## Audit Investigasi terhadap pengungkapan fraud laporan keuangan
Variabel audit investigasi berpengaruh positif terhadap pengungkapan fraud laporan keuangan dengan nilai signifikan sebesar 0.029 dimana ini lebih kecil dari 0,05 dan dengan nilai t-statistiknya sebesar 2.263, sehingga  hipotesis  pertama  penelitian  ini  diterima  (H1  diterima).  Hal  ini  tentunya  mendukung  penelitian sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  (Sinaga,  2023)  yang  mengatakan  bahwa  terdapat  hubungan  positif  antara pengungkapan  fraud  dengan  variabel  audit  investigasi.  Selain  itu  juga  beberapa  penelitian  lain  juga menyimpulkan bahwa audit investigasi berpengaruh positif terhadap pengungkapan fraud laporan keuangan (Lutfi  et  al.,  2023);  (Mulyandini  &  Simatupang,  2022);  (Putri  &  Wahyundaru,  2020)  dan  (Kuntadi  et  al., 2022).  Audit  investigasi  dapat  berpengaruh  positif  terhadap  pengungkapan  kecurangan  laporan  keuangan. Audit  investigasi  adalah  suatu  proses  pengumpulan  bukti  dan  analisis  lebih  lanjut  yang  dilakukan  oleh auditor  ketika  ada  indikasi  atau  kecurigaan  terkait  kecurangan  dalam  laporan  keuangan  suatu  entitas. Kecurangan  dalam  laporan  keuangan  dapat  mencakup  manipulasi  angka,  penyembunyian  informasi,  atau
Vol. 7, No. 1, Februari 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.6411
tindakan-tindakan  lain  yang  dapat  menyesatkan  para  pemakai  laporan  keuangan.  Diperkuat  dengan Goal Setting Theory (teori penetapan tujuan) menyatakan bahwa menetapkan tujuan yang jelas dan spesifik dapat meningkatkan kinerja dan motivasi individu atau kelompok untuk mencapai tujuan tersebut. Dalam konteks audit investigasi, goal setting theory dapat diterapkan dengan menetapkan tujuan untuk mengidentifikasi dan mengungkap kecurangan dalam laporan keuangan.

## Whistleblowing terhadap pengungkapan fraud laporan keuangan
Variabel whistleblowing berpengaruh positif terhadap pengungkapan fraud laporan keuangan dengan nilai signifikan sebesar 0,019 dimana ini lebih kecil dari 0,05 dan nilai t-statistiknya sebesar 2.451. Sehingga, hipotesis kedua penelitian ini diterima (H2 diterima). Hal ini tentunya sejalan dengan penelitian sebelumnya yang  mengatakan  bahwa  whistleblowing  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  pengungkapan  fraud (Ardiansyah, 2023) dan (Dwi Maharani & Djasuli, 2022) keberadaan whistleblowing dapat mengurangi atau menimalisir kemungkinan terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Goal setting theory menekankan pentingnya penetapan tujuan yang jelas, spesifik, dan terukur sebagai cara  untuk  meningkatkan  kinerja  dan  pencapaian  hasil  yang  diinginkan.  Dalam  konteks  whistleblowing, penetapan tujuan dapat mengacu pada menciptakan lingkungan bisnis yang bersih dan jujur. Whistleblowing dapat  menjadi  sarana  untuk  mencapai  tujuan  tersebut  dengan  memotivasi  karyawan  untuk  melaporkan kecurangan  laporan  keuangan  demi  keberlanjutan  integritas  perusahaan.  Whistleblowing  membantu meningkatkan  transparansi  organisasi  dengan  memberikan  informasi  mengenai  kecurangan  laporan keuangan  yang  mungkin  terjadi.  Whistleblowing  dapat  membantu  perusahaan  mengidentifikasi  dan mengatasi  kecurangan  laporan  keuangan  yang  mungkin  merugikan  perusahaan  dan  para  pemangku kepentingan.

## Kode etik memoderasi Audit Investigasi terhadap pengungkapan fraud laporan keuangan
Variabel  kode  etik  tidak  dapat  memoderasi  hubungan  antara  variabel  audit  investigasi  terhadap pengungkapan kecurangan laporan keuangan. Ini ditunjukkan dengan nilai signifikan sebesar 0.431 dimana ini  lebih  besar  dari  0,05  dan  dengan  nilai  t-statistiknya  sebesar  0.796.  Sehingga  hipotesis  ketiga  pada penelitian ini  ditolak  (H3 ditolak).  Asumsi  ini  tidak sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Amsar Amsar et al., 2022);(Raharjo et al., 2020) dan (Harahap & Putri, 2019) mengatakan bahwa kode etik secara positif dan signifikan mempengaruhi pengungkapan fraud.
Kode etik dalam konteks keuangan dan audit dirancang untuk memberikan pedoman dan aturan etika kepada para profesional dalam industri ini. Kode etik ini mencakup nilai-nilai seperti integritas, objektivitas, kompetensi,  kerahasiaan,  dan  perilaku  profesional  lainnya.  Salah  satu  hal  yang  sering  disoroti  dalam  kode etik adalah pentingnya independensi dan objektivitas auditor.
Goal  setting  theory adalah  teori  psikologis  yang  mengemukakan  bahwa  penentuan  tujuan  secara eksplisit dapat meningkatkan kinerja individu dan kelompok. Menetapkan tujuan yang spesifik,  menantang, dan terukur dapat memotivasi orang untuk bekerja lebih keras dan mencapai hasil yang lebih baik.
Dalam konteks konflik antara kode etik yang melarang moderasi audit investigasi terhadap kecurangan laporan keuangan, goal setting theory dapat memberikan perspektif mengenai motivasi dan tujuan. Auditor yang  terikat  pada  kode  etik  yang  membatasi  tindakan  investigatif  mungkin  menghadapi  kendala  dalam mencapai tujuan audit yang optimal, seperti memastikan keandalan laporan keuangan.

## Kode etik memoderasi whistleblowing terhadap pengungkapan fraud laporan keuangan
Variabel  kode  etik  tidak  dapat  memoderasi  hubungan  antara  variabel  whistleblowing  terhadap pengungkapan kecurangan laporan keuangan. Ini ditunjukkan dengan nilai signifikan sebesar 0.121 dimana ini  lebih  besar  dari  0,05  dengan  nilai  t-statistiknya  sebesar  -1.587,  sehingga  hipotesis  keempat  pada penelitian  ini  di  tolak  (H4  ditolak).  Kode  etik  yang  tidak  dapat  memoderasi  whistleblowing  terhadap pengungkapan  kecurangan  laporan  keuangan.  Kode  etik  biasanya  mencakup  prinsip-prinsip  etika  yang mengedepankan  kejujuran,  integritas,  dan  akuntabilitas.  Jika  kode  etik  tidak  mendukung  atau  bahkan menghambat  whistleblowing  terkait  kecurangan  laporan  keuangan,  ini  dapat  dianggap  sebagai ketidaksesuaian dengan prinsip-prinsip etika tersebut. Asumsi ini bertolak belakang dengan penelitian yang dilakukan  oleh  (Pratiwi,  2022)  menjelaskan  bahwa  seseorang  yang  menerapkan  prinsip  kode  etik  yang didasari pemahaman etika menjadikan seseorang dalam menjalankan tugasnya, dengan demikian penerapan etika yang baik dapat meminimalisirkan tindakan kecurangan.
Vol. 7, No. 1, Februari 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.6411

## 5. PENUTUP

## Kesimpulan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  audit  investigasi  dan  whistleblowing  terhadap pengungkapan  fraud  laporan  keuangan  dengan  kode  etik  sebagai  variabel  moderasi.  Berdasarkan  hasil penelitian  yang  telah  diuraikan  pada  pembahasan  sebelumnya,  maka  kesimpulan  dari  penelitian  ini  adalah sebagai berikut:
1. Audit  investigasi  berpengaruh  positif  terhadap  penungkapan  kecurangan  laporan  keuangan,  hasil penelitian ini mengungkapkan dimana nilai signifikan sebesar 0,029 yang dimana lebih kecil dari 0,05  sehingga  menunjukkan  semakin  baik  penerapan  audit  investigasi  maka  akan  berpengaruh terhadap pengungkapan fraud laporan keuangan.
2. Whistleblowing  berpengaruh  positif  terhadap  pengungkapan  fraud  laporan  keuangan,  hasil penelitian ini mengungkapkan dimana nilai signifikan sebesar 0,019 yang dimana lebih kecil dari 0,05  sehingga  menunjukkan  semakin  baik  penerapan  whistleblowing  maka  akan  berpengaruh terhadap pengungkapan fraud laporan keuangan.
3. Pada  variabel  kode  etik  tidak  dapat  memoderasi  hubungan  antara  audit  investigasi  terhadap pengungkapan  fraud  laporan  keuangan,  hal  ini  ditunjukkan  dengan  nilai  signifikan  sebesar  0,431 yang  dimana  nilai  ini  lebih  besar  dari  0,05  sehingga  kode  etik  tidak  berpengaruh  dalam memoderasi hubungan antara audit investigasi terhadap pengungkapan fraud laporan keuangan.
4. Pada  variabel  kode  etik  tidak  dapat  memoderasi  hubungan  antara  whistleblowing  terhadap penungkapan  fraud  laporan  keuangan,  hal  ini  di  tunjukkan  dengan  nilai  signifikan  sebesar  0,121 yang  dimana  itu  lebih  besar  dari  0,05  sehingga  kode  etik  tidak  berpengaruh  dalam  memoderasi hubungan antara whistleblowing terhadap pengungkapan fraud laporan keuangan.

## Saran
Berdasarkan  analisis  dan  kesimpulan  yang  telah  diuraikan  di  atas,  serta  pertimbangan  masih  adanya keterbatasan dalam penelitian ini, maka peneliti mencoba untuk memberi saran, yaitu:
1. Untuk peneliti mendatang sebaiknya melakukan penyebaran kuesioner dari jauh jauh hari sehingga jumlah responden yang didapat cukup banyak atau melebihi dari yang dibutuhkan
2. Untuk  peneliti  mendatang  diharapkan  melakukan  penelitian  secara  tatap  muka  kepada  respoden sehingga  untuk  memperoleh  data  itu  benar  benar  fakta  dan  bisa  menggali  informasi  yang  lebih mendalam sehingga benar-benar memperoleh hasil penelitian yang lebih baik
3. Kepada  peneliti  mendatang  diharapkan  untuk  bisa  mengeksplor  lebih  banyak  mengenai  variabel penelitian yang ingin di teliti.

## DAFTAR PUSTAKA
Amalia Yunia Rahmawati. (2020). Goal Setting Theory journal . July , 1–23.
Amsar Amsar, Jaluanto Sunu Punjul Tyoso, & Siti Mardiyah. (2022). Analisis Independensi, Interdependensi Tugas, Kode Etik, Soft skills, dan Pengungkapan kecurangan (Studi Pada Aparatur Sipil Negara yang bertugas  sebagai  Auditor  di  Kota  Semarang). Jurnal  Ilmiah  Manajemen,  Ekonomi  Dan  Bisnis , 1 (3), 121–128. https://doi.org/10.51903/jimeb.v1i3.419 Ardiansyah,  S.  S.  (2023). PENGARUH  WHISTLEBLOWING  ,  AKUNTANSI  FORENSIK  DAN  AUDIT INVESTIGASI DALAM MENDETEKSI FRAUD ( STUDI . 19 (2).
Association  of  Certified  Fraud  Examiners  Indonesia.  (2019).  Survei  Fraud  Indonesia  2019. Indonesia Chapter #111 , 53 (9), 1–76. https://acfe-indonesia.or.id/survei-fraud-indonesia/
Auditya,  L.,  Husaini,  H.,  &  Lismawati,  L.  (2021).  ANALISIS  PENGARUH  AKUNTABILITAS  DAN TRANSPARANSI PENGELOLAAN
KEUANGAN
DAERAH TERHADAP KINERJA PEMERINTAH  DAERAH.  In JURNAL  FAIRNESS (Vol.  3,  Issue  1,  pp.  21–42).  UNIB  Press. https://doi.org/10.33369/fairness.v3i1.15274 Balaka, M. Y. (2022). Metode penelitian Kuantitatif. Metodologi Penelitian Pendidikan Kualitatif , 1 , 130. Dwi  Maharani,  A.,  &  Djasuli,  M.  (2022).  Analisis  Penerapan  Whistleblowing  System  Guna  Menciptakan GCG Perusahaan BUMN Bidang Jasa Asuransi Di Indonesia. Media Komunikasi Ilmu Ekonomi , 39 (2 SE-Artikel), 118–132. https://doi.org/10.58906/melati.v39i2.82 Fauziyah, Z. P., Prabawani, B., & Dewi, R. S. (2021). Analisa Penerapan Whistleblowing System pada PT
Vol. 7, No. 1, Februari 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.6411
TASPEN. Jurnal Ilmu Administrasi Bisnis , 10 (1), 929–944. https://doi.org/10.14710/jiab.2021.30055 Febriana,  R.,  Hasan,  A.,  &  Andreas.  (2019).  Pengaruh  Penerapan  Akuntansi  Forensik  dan  Kemampuan Auditor  Investigatif  dalam  Pengungkapan  Penipuan  dengan  Profesionalisme  sebagai  Moderator  pada Badan Pemeriksa Keuangan Perwakilan Provinsi Riau. Jurnal Ekonomi Universitas Riau , 27 (1), 57–67. http://je.ejournal.unri.ac.id/
Harahap,  R.  U.,  &  Putri,  S.  A.  A.  (2018).  Pengaruh  Penerapan  Kode  Etik  Dan  Skeptisisme  Profesional Auditor  Terhadap  Pendeteksian  Fraud  Pada  Kantor  BPKP  Perwakilan  Provinsi  Sumatera  Utara. Liabilities (Jurnal Pendidikan Akuntansi) , 1 (3), 251–262. https://doi.org/10.30596/liabilities.v1i3.2554 Kuntadi,  C.,  Isnaini,  R.  S.  F.,  &  Pramukty,  R.  (2022a).  Pengaruh  Akuntansi  Forensik,  Audit  Investigatif,
Independensi,  Dan  Skeptisme  Profesional  Terhadap  Pengungkapan  Fraud. SENTRI:  Jurnal  Riset Ilmiah , 2 (1), 250–259. https://doi.org/10.55681/sentri.v2i1.465 Kuntadi,  C.,  Isnaini,  R.  S.  F.,  &  Pramukty,  R.  (2022b).  Pengaruh  Akuntansi  Forensik,  Audit  Investigatif, Independensi,  Dan  Skeptisme  Profesional  Terhadap  Pengungkapan  Fraud. SENTRI:  Jurnal  Riset Ilmiah , 2 (1), 250–259. https://doi.org/10.55681/sentri.v2i1.465 Lestari, I. P., Widayanti, & Sukanto, E. (2019). Riwayat Artikel: Dikirim; Diterima; Diterbitkan. Penerapan Akuntansi  Forensik,  Audit  Investigatif,  Efektivitas  Whistleblowing  System  Dan  Pencegahan  Fraud Pada Kantor Perwakilan BPKP Provinsi Jawa Tengah , 2 , 558–563.
Lutfi, M., Mas’ud, M., & Rahim, S. (2023). Pengaruh Audit Forensik, Audit Investigatif, dan Professional Judgment  Terhadap  Pengungkapan  Fraud  Pada  Kantor  BPKP  Perwakilan  Sulawesi  Selatan. SEIKO: Journal of … , 6 (2), 459–478. https://journal.stieamkop.ac.id/index.php/seiko/article/view/5232 Maryadi,  A.,  Midiastuty,  P.,  Suranta,  E.,  &  Robiansyah,  A.  (2020).  TKecurangan  Laporan  keuangan  atau sering disebut sebagai financial statement fraud atau accounting fraud adalah tindakan yang dilakukan oleh  individu  atau  kelompok  dalam  suatu  organisasi  dengan  sengaja  memanipulasi  atau  memalsukan laporan  keuangan  untuk  m. Jurnal  Akuntansi,  Keuangan,  Dan  Manajemen , 2 (1),  13–25. https://www.penerbitgoodwood.com/index.php/Jakman/article/view/104 Mindarti,  C.  S.  (2016).  Pengaruh  Karakteristik  Individu  Terhadap  Kinerja  Auditor. Jurnal  Ekonomi  Dan Bisnis , 18 (3), 59. https://doi.org/10.24914/jeb.v18i3.286 Mulyandini,  V.  C.,  &  Simatupang,  F.  S.  (2022a).  Pengaruh  Akuntansi  Forensik  dan  Kemampuan  Auditor Investigatif dalam Pengungkapan Kecurangan. Accounthink : Journal of Accounting and Finance , 7 (2), 157–171. https://doi.org/10.35706/acc.v7i2.6962 Mulyandini,  V.  C.,  &  Simatupang,  F.  S.  (2022b).  Pengaruh  Akuntansi  Forensik  dan  Kemampuan  Auditor Investigatif dalam Pengungkapan Kecurangan. Accounthink : Journal of Accounting and Finance , 7 (2). https://doi.org/10.35706/acc.v7i2.6962 Nufus,  H.,  &  Helmayunita,  N.  (2023).  Pengaruh  Bystander  Effect,  Whistleblowing,  Locus  of  Control Eksternal  dan  Moralitas  Individu  terhadap  Terjadinya  Kecurangan  Laporan  Keuangan. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 5 (1), 278–290. https://doi.org/10.24036/jea.v5i1.731 Pratiwi,  K.  A.  (2022).  Peran  Etika  Profesi  Dalam  Pengungkapan  Laporan  Keuangan  Perusahaan. Jurnal Ilmiah Satyagraha , 5 (2), 39–44. https://doi.org/10.47532/jis.v5i2.458 Putri, C. M., & Wahyundaru, S. D. (2020). Penerapan Pengendalian Intern, Audit Investigatif, Pengalaman, Profesionalisme, dan Akuntansi Forensik Yang Berpengaruh Terhadap Pengungkapan Fraud. Prosding Konferensi Ilmiah Mahasiswa Unissua (KIMU) 3 , 3 , 609–627.
Raharjo, T. P., Djaddang, S., & Supriyadi, E. (2020). Peran Kode Etik Atas Pengaruh Akuntansi Forensik, Audit  Investigatif  dan  Data  Mining  Terhadap  Pendeteksian  Dugaan  Tindak  Pidana  Pencucian  Uang.
Jurnal Riset Akuntansi & Perpajakan (JRAP) , 7 (02), 219–234.
https://doi.org/10.35838/jrap.v7i02.1677
Rahmah, S. Kom., M.Si., M., & Sinaga, E. I. (2023). PENGARUH AKUNTANSI FORENSIK DAN AUDIT INVESTIGASI  TERHADAP  PENGUNGKAPAN  FRAUD  PELAPORAN  KEUANGAN  (Studi Empiris  pada  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  Daerah  Jakarta  Selatan). Jurnal  Akuntansi  Dan  Bisnis Krisnadwipayana , 10 (1), 1124. https://doi.org/10.35137/jabk.v10i1.883 Rahmayanti  Laras.  (2019). PENGARUH  KEMAMPUAN  AUDITOR,  SKEPTISME  PROFESIONAL AUDITOR,  TEKNIK  AUDIT  DAN  WHISTLEBLOWER  TERHADAP  EFEKTIVITAS  PELAKSANAAN AUDIT INVESTIGASI DALAM PENGUNGKAPAN KECURANGAN . 1 (2), 282.
Sari, N., Ghozali, I., & Achmad, T. (2017). The effect of internal audit and internal control system on public
Vol. 7, No. 1, Februari 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.6411
accountability:  The  emperical  study  in  Indonesia  state  universities. International  Journal  of  Civil Engineering and Technology , 8 (9), 157–166.
Sayidah,  N.,  A.,  A.,  S.  J.,  H.,  &  Muhajir.  (2019).  Akutansi  Forensik  Dan  Audit  Investigatif.  In
Books.Google.Com (Issue March).
https://books.google.com/books?hl=en&lr=&id=u8bTDwAAQBAJ&oi=fnd&pg=PA1&dq=%22fraud %22+%22sector+public%22&ots=3nIrq3EU5J&sig=rr3iXnqjFmdjwB3OQPyIgJWMLvw%0Ahttps:// www.researchgate.net/profile/Nur-Sayidah/publication/349728357_Akutansi_Forensik_dan_Audit_I Sekar  Rini, W.  A.  (2021). Peran  Kode  Etik  Dalam  Pencegahan  Fraud  Pada  Auditor  Di  Lingkungan  Badan Pemeriksa  Keuangan  (Studi  Pada  Bpk  Ri  Perwakilan  Jawa  Timur). ABIS:  Accounting  and  Business Information Systems Journal , 9 (2). https://doi.org/10.22146/abis.v9i2.65892 Utari, N. M. A. D., Sujana, E., & Yuniarta, A. (2019). Pengaruh Efektivitas Pengendalian Internal, Moralitas Individu,  Dan  Whistleblowing  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  (Fraud)  Pada  Lembaga Perkreditan Desa Di Kecamatan Buleleng. Jurnal Akuntansi Profesi , 10 (2), 33–44.
Yusriliana,  D.,  Sari,  L.  N.,  &  Ratnawati,  T.  (2023).  Studi  Literatur:  Pengungkapan  Kecurangan  Melalui
Investigasi Audit Pada Badan Pemeriksa Keuangan. Jurnal Riset … .
https://jurnal.itbsemarang.ac.id/index.php/JURA/article/view/375