## PENILAIAN ATAS STRUKTUR PENGENDALIAN INTERNAL PADA RUMAH SAKIT PERTAMINA PLAJU DALAM HUBUNGANNYA DENGAN PEMERIKSAAN AKUNTAN PUBLIK
Salsabila Faadhilah Hj. Rochmawati Daud, M.Si., Ak., CA Rika Henda Safitri, S.E., M.Acc., Ak., CA.*
Universitas Sriwijaya *Email: rikahenda@unsri.ac.id

## ABSTRACT
INFO ARTIKEL
This  study  aims  to  find  out  how  the  implementation  of  the implementation of internal control as a whole in Pertamina Plaju Hospital. This research is a descriptive qualitative research using primary  data  and  secondary  data  obtained  through  interviews, observation,  and  documentation  with  related  documents  and parties  concerned  with  internal  control  at  Pertamina  Plaju Hospital.  In  this  study,  the  authors  use  COSO's  internal  control theory. The results of this study indicate that the internal controls implemented in Pertamina Plaju Hospital has been running well, but there are still weaknesses that need to be improved in order to improve the internal control structure of the hospital.
Diterima: 15 Mei 2018 Direview: 22 Mei 2018 Disetujui: 7 Juni 2018 Terbit: 21 Juni 2018 Keywords:
Audit, Internal Control, Hospital.

## PENDAHULUAN
Menurut  Undang-Undang  Nomor  44  Tahun  2009,  rumah  sakit  adalah  institusi  pelayanan kesehatan  yang  menyelenggarakan  pelayanan  kesehatan  perorangan  secara  paripurna  yang menyediakan pelayanan rawat inap, rawat jalan, dan gawat darurat. Tujuan didirikannya rumah sakit adalah  untuk  menghasilkan  produk,  jasa  atau  pelayanan  kesehatan  yang  benar-benar  memenuhi kebutuhan dan harapan pasien dari berbagai aspek yang menyangkut medis maupun non medis, jenis pelayanan, prosedur pelayanan, harga dan informasi yang dibutuhkan oleh pasien (Supriyanto, dan Ernawati, 2010).
Audit  dalam  arti  luas  bermakna  evaluasi  terhadap  suatu  organisasi,  sistem,  proses,  atau produk. Audit dilaksanakan oleh pihak yang kompeten, objektif, dan tidak memihak, yang disebut auditor.  Tujuan  dari  audit  adalah  untuk  melakukan  verifikasi  bahwa  subjek  dari  audit  telah diselesaikan  atau  berjalan  sesuai  dengan  standar,  regulasi,  dan  praktik  yang  telah  disetujui  dan diterima (Wikipedia, 2013). Menurut PSA Nomor 69, dalam semua audit, auditor harus memperoleh pemahaman  tentang  pengendalian  intern  yang  memadai  untuk  merencanakan  audit  dengan melaksanakan  prosedur  untuk  memahami  desain  pengendalian  yang  relevan  dengan  audit  atas laporan keuangan, dan apakah pengendalian intern tersebut dioperasikan. Untuk itu, organisasi atau rumah sakit yang nantinya akan diaudit laporan keuangan ataupun manajemennya, harus membuat dan menerapkan pengendalian internal  terlebih dahulu  dalam organisasinya. Pengendalian internal adalah sebuah proses, yang dilakukan oleh dewan direksi, manajemen, dan personil perusahaan, yang
dirancang  untuk  memberikan  keyakinan  memadai  mengenai  pencapaian  tujuan  yang  berkaitan dengan operasi, pelaporan, dan kepatuhan (COSO, 2013).
Menurut  Amin  (2016),  pemahaman  auditor  atas  pengendalian  internal  merupakan  faktor utama dalam menentukan strategi audit secara keseluruhan. Pengendalian internal memegang peran penting  tentang  bagaimana  manajemen  memenuhi  pelayanan  atau  tanggung  jawab  organisasi,. Manajemen  memiliki  tanggung  jawab  untuk  mempertahankan  pengendalian  yang  memberikan asuransi  yang  memadai  bahwa  pengendalian  yang  memadai  ada  atas  aset  dan  catatan entitas.Pengendalian  internal  yang  kuat  menjamin  agar  aset  dan  catatan  dijaga  dengan  baik. Manajemen  juga  membutuhkan  sistem  pengendalian  yang  menghasilkan  informasi  yang  dapat diandalkan untuk pengambilan keputusan. Jika sistem informasi tidak menghasilkan informasi yang dapat dipercaya, manajemen mungkin tidak dapat membuat keputusan tentang isu-isu seperti harga produk,  biaya  produksi,  dan  informasi  laba.  Pengendalian  internal  menurut  COSO  dapat  dinilai melalui  5  aspek,  yaitu:  Lingkungan  Pengendalian,  Penilaian  Risiko,  Aktivitas  Pengendalian, Informasi dan Komunikasi, dan Pemantauan.
Rumah  Sakit  Pertamina  Plaju  sebagai  salah  satu  layanan  kesehatan  yang  dikelola  oleh  PT Pertamedika tidak hanya memberikan pelayanan kesehatan bagi karyawan Pertamina saja, tetapi juga kepada  masyarakat  umum  yang  menggunakan  BPJS  serta  peserta  asuransi  lainnya  yang  sudah memiliki kerjasama dengan rumah sakit pusat. Rumah Sakit Pertamina Plaju merupakan salah satu rumah sakit yang dikelola oleh PT Pertamina Bina Medika (PT Pertamedika). PT Pertamedika adalah anak perusahaan Pertamina yang bergerak dibidang industri jasa layanan kesehatan.
PT Pertamedika memiliki Internal Audit yang mempunyai tugas penting, yaitu memastikan pengendalian  internal  perusahaan  telah  berjalan  dan  mengalami  peningkatan  dari  tahun  ke  tahun. Dalam melaksanakan tugasnya tersebut, pihak internal audit dari PT Pertamedika mengunjungi setiap unit-unit  usaha  yang  mereka  miliki  dan  kelola  untuk  memeriksa  bagaimana  penerapan  sistem pengendalian  internal  yang  ada  pada  masing-masing  rumah  sakit  tersebut.  Pemeriksaan  tersebut dilakukan setiap 6 bulan sekali secara rutin setiap tahunnya. Setelah pihak audit internal menemukan temuan-temuan audit di rumah sakit tersebut, mereka akan memberitahukan secara langsung kepada para manajer-manajer atau pihak yang bertanggungjawab yang ada di rumah sakit khususnya Rumah Sakit Pertamina Plaju terkait temuan-temuan audit dan solusi dari masalah yang mereka temui. Dalam langkah-langkah melakukan audit, terdapat tahapan pengujian keefektifan pengendalian yang telah ditetapkan tingkat risikonya berdasarkan indentifikasi pengendalian (Arens dan Loebbecke, 2006).
Berdasarkan latar belakang di atas, penulis tertarik untuk mengetahui dan memperoleh bukti empiris  dari  penerapan  struktur  pengendalian  internal  di  Rumah  Sakit  Pertamina  Plaju  dengan mengambil judul penelitian, “Penilaian Terhadap Struktur Pengendalian Internal Pada Rumah Sakit Pertamina Plaju dalam Hubungannya dengan Pemeriksaan Akuntan Publik”.

## LANDASAN TEORI

## Audit
Auditing adalah proses pengumpulan dan pengevaluasian bahan bukti tentang informasi yang dapat  diukur  mengenai  suatu  entitas  ekonomi  yang  dilakukan  oleh  seorang  yang  kompeten  dan independen untuk dapat menentukan dan melaporkan kesesuaian informasi yang dimaksud dengan kriteria-kriteria  yang  telah  ditetapkan  (Arens  dan  Loebbecke,  2006).  Pemahaman  tentang  auditing berdasarkan  sudut  pandang  profesi  akuntan  publik  merupakan  pemeriksaan  secara  objektif  atas laporan  keuangan  suatu  perusahaan  atau  organisasi  lain  dengan  tujuan  untuk  menentukan  apakah laporan keuangan tersebut menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, dan hasil usaha perusahaan atau organisasi tersebut (Mulyadi, 2002).

## Proses Audit
Audit  merupakan  suatu  proses  dimana  dalam  pelaksanaannya  harus  mengikuti  tahap-tahap sesuai  dengan  standar  yang  berlaku.  Menurut  Arens  dan  Loebbecke  (2006),  proses  audit  adalah metodologi pelaksanaan audit yang jelas untuk membantu auditor dalam mengumpulkan bahan bukti
pendukung yang kompeten. Untuk mencapai tujuan audit, maka diperlukan beberapa proses dalam pelaksanaannya, terdapat empat tahap audit yaitu:
1. Merencanakan dan merancang pendekatan audit
Dalam setiap audit ada bermacam-macam cara yang dapat ditempuh seorang auditor dalam pengumpulan bahan bukti untuk mencapai tujuan audit secara keseluruhan. Dua perhitungan yang mempengaruhi pendekatan yang akan dipilih adalah bahan bukti yang kompeten yang cukup yang harus  dikumpulkan  untuk  memenuhi  tanggung  jawab  profesional  dari  auditor  dan  biaya pengumpulan barang bukti harus ada.
2. Pengujian pengendalian dan transaksi
Pengujian  pengendalian  dimaksudkan  untuk  menguji  keefektifan  pengendalian  yang  telah ditetapkan  tingkat  risikonya  berdasarkan  identifikasi  pengendalian.  Pengujian  atas  transaksi dimaksudkan untuk memeriksa dokumentasi transaksi dalam tujuan pengujian atas pengendalian. 3. Melaksanakan prosedur analitis dan pengujian terinci atas saldo.
Prosedur  analitis  digunakan  untuk  menetapkan  kelayakan  transaksi  dan  saldo  secara keseluruhan.Pengujian  terinci  atas  saldo  adalah  prosedur  khusus  untuk  menguji  kekeliruan moneter dalam saldo-saldo laporan keuangan.
4. Menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan audit
Setelah  semua  prosedur  diselesaikan,  dilakukan  penggabungan  seluruh  informasi  yang didapat  untuk  memperoleh  kesimpulan  menyeluruh  mengenai  kewajaran  penyajian  laporan keuangan.  Proses  ini  sangat  subyektif  dan  sangat  tergantung  pada  pertimbangan  profesional auditor.

## Pengendalian Internal
Menurut  COSO  ( Committee  of  Sponsoring  Organizations  of  the  Treadway  Commission ), pengendalian  internal  adalah  sebuah  proses,  yang  dilakukan  oleh  dewan  direksi,  manajemen,  dan personil perusahaan, yang dirancang untuk memberikan keyakinan memadai mengenai pencapaian tujuan yang berkaitan dengan operasi, pelaporan, dan kepatuhan. Pengendalian internal adalah suatu proses yang dilakukan dan dirancang oleh perusahaan untuk membantu perusahaan dalam mencapai tujuan atau objektif tertentu.

## Tujuan Pengendalian Internal
Ada tiga tujuan pengendalian internal menurut COSO, yaitu:
1. Tujuan Operasional
Berkaitan  dengan  efektivitas  dan  efisiensi  operasi  entitas,  termasuk  sasaran  kinerja operasional dan keuangan, dan menjaga aset dari kerugian.
2. Tujuan Pelaporan
Berkaitan dengan pelaporan keuangan internal dan eksternal dan dapat mencakup keandalan, ketepatan waktu, transparansi, atau persyaratan lain yang ditetapkan oleh regulator, setter standar yang diakui, atau kebijakan entitas.
3. Tujuan Kepatuhan
Berkaitan  dengan  kepatuhan  terhadap  Undang-Undang  dan  peraturan  yang  menjadi  hak entitas.

## Komponen Pengendalian Internal
Menurut COSO, pengendalian internal terdiri dari lima komponen terintegrasi:
1. Lingkungan Pengendalian
Lingkungan pengendalian adalah seperangkat standar, proses, dan struktur yang memberikan dasar untuk melakukan pengendalian internal di seluruh organisasi.
2. Penilaian Risiko
Setiap  entitas  menghadapi  berbagai  risiko  dari  sumber  eksternal  dan  internal.  Risiko didefinisikan  sebagai  kemungkinan  bahwa  sebuah  peristiwa  akan  terjadi  dan  berdampak  buruk
terhadap  pencapaian  tujuan.  Penilaian  risiko  melibatkan  proses  dinamis  dan  berulang  untuk mengidentifikasi  dan  menilai  risiko  terhadap  pencapaian  tujuan.  Risiko  terhadap  pencapaian tujuan ini dari seluruh entitas dianggap relatif terhadap toleransi risiko yang ditetapkan. Dengan demikian, penilaian risiko menjadi dasar untuk menentukan bagaimana risiko akan dikelola.
3. Aktivitas Pengendalian
Kegiatan pengendalian adalah tindakan yang dilakukan melalui kebijakan dan prosedur yang membantu memastikan bahwa arahan manajemen untuk mengurangi risiko terhadap pencapaian tujuan dilakukan. Kegiatan kontrol dilakukan di semua tingkat entitas, pada berbagai tahap dalam proses bisnis, dan di atas lingkungan teknologi.
4. Informasi dan Komunikasi
Informasi diperlukan bagi entitas untuk melaksanakan tanggung jawab pengendalian internal untuk  mendukung  tercapainya  tujuan.  Manajemen  memperoleh  atau  menghasilkan  dan menggunakan informasi yang relevan dan berkualitas baik dari sumber internal maupun eksternal untuk  mendukung  berfungsinya  komponen  pengendalian  internal  lainnya.  Komunikasi  adalah proses  berulang,  berulang  untuk  menyediakan,  berbagi,  dan  mendapatkan  informasi  yang diperlukan.
5. Pemantauan
Evaluasi  yang  sedang  berlangsung,  evaluasi  terpisah,  atau  kombinasi  keduanya  digunakan untuk  memastikan apakah masing-masing dari lima komponen pengendalian internal,  termasuk pengendalian untuk mempengaruhi prinsip di dalam setiap komponen, ada dan berfungsi.

## Rumah Sakit
Rumah  sakit  adalah  suatu  organisasi  kompleks  yang  menggunakan  perpaduan  peralatan ilmiah yang rumit dan khusus, yang difungsikan oleh kelompok tenaga terlatih dan terdidik dalam menghadapi  masalah-masalah  yang  berkaitan  dengan  pengetahuan  medis  modern  untuk  tujuan pemulihan dan pemeliharaan kesehatan yang baik.

## Kerangka Pemikiran
Berdasarkan  rumusan  masalah  dan  landasan  teori  yang  telah  tertulis  di  atas,  kerangka pemikiran yang digunakan peneliti dalam merumuskan tentang penilaian atas struktur pengendalian internal  pada  Rumah  Sakit  Pertamina  Plaju  dalam  hubungannya  dengan  penilaian  akuntan  publik adalah sebagai berikut:

## Gambar kerangka pemikiran
Langkah-Langkah Pemeriksaan yang Dilakukan Oleh Akuntan
Publik
Merencanakan dan merancang pendekatan audit
Pengujian pengendalian internal dan transaksi
Melaksanakan prosedur analitis dan pengujian terinci atas saldo
Menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan audit

## METODOLOGI PENELITIAN Ruang Lingkup Penelitian
Penelitian  ini  ingin  melihat  apakah  struktur  pengendalian  internal  pada  Rumah  Sakit Pertamina Plaju telah dilakukan secara efektif dan efisien berdasarkan teori COSO. Agar penelitian tidak menyimpang dari rumusan masalah yang sudah ditentukan dan agar hasil dari penelitian sesuai dengan yang diinginkan, maka penentuan ruang lingkup penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Penelitian ini dilakukan dalam ruang lingkup Rumah Sakit Pertamina Plaju
2. Sumber-sumber  data  yang  diperoleh  berpusat  dari  kantor  manajemen  Rumah  Sakit  Pertamina Plaju.

## Jenis dan Sumber data
Data yang diperlukan pada penelitian ini adalah data primer dan data sekunder. Data primer yang diperoleh merupakan hasil wawancara penulis dengan manajer Rumah Sakit Pertamina Plaju yang  bertanggung  jawab  dengan  pengendalian  intern  rumah  sakit  dan  observasi.  Sedangkan  data sekunder yang dipakai adalah struktur organisasi serta literatur-literatur yang bersangkutan dengan judul penelitian.

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  oleh  peneliti  dalam  melakukan  penelitian  ini adalah:
1. Wawancara
Pada  penelitian  ini,  dilakukan  tanya  jawab  secara  langsung  dengan  pihak-pihak  yang bertanggung jawab dengan pengendalian internal rumah sakit pada divisi keuangan serta SDM dan umum di  struktur organisasi  untuk  memperoleh jawaban  yang selanjutnya akan dijadikan hasil penelitian.
2. Observasi
Pada  penelitian  ini,  dilakukan  pengamatan  langsung  terhadap  aktivitas  yang  berhubungan dengan pengendalian internal di rumah sakit.
3. Dokumentasi
Pada penelitian ini, menggunakan dokumen-dokumen, laporan-laporan, dan catatan-catatan yang terdapat di rumah sakit, seperti struktur organisasi serta khususnya dokumen-dokumen yang berkaitan dengan pengendalian internal rumah sakit.

## Teknik Analisis Data
Pada penelitian ini, analisis data yang digunakan adalah analisis kualitatif yaitu dengan cara membandingkan teori struktur pengendalian internal dari COSO dengan permasalahan yang dihadapi.
Langkah-langkah yang penulis lakukan untuk menganalisis penelitian ini adalah:
1. Mendapatkan pemahaman yang cukup mengenai penerapan pengendalian intern di Rumah Sakit Pertamina Plaju untuk mendapatkan pemahaman tersebut, penulis melakukan beberapa langkah yaitu sebagai berikut:
a. Wawancara dengan pihak-pihak yang terlibat dengan proses pengendalian intern rumah sakit seperti  dengan  manajer  atau  karyawan  rumah  sakit  yang  mengetahui  proses  pengendalian intern rumah sakit.
b. Melakukan  observasi  langsung  terhadap  sistem  pengendalian  internal  di  Rumah  Sakit Pertamina Plaju.
2. Mengetahui  bagaimanakah  penerapan  pengendalian  intern  Rumah  Sakit  Pertamina  Plaju  jika dibandingkan dengan teori yang sudah ada.
Untuk  mengetahui  bagaimanakah  penerapan  pengendalian  intern  Rumah  Sakit  Pertamina Plaju jika dibandingkan dengan teori yang ada, maka penulis melakukan tanya jawab dengan pihak- pihak yang bersangkutan yang kemudian akan dibandingkan dengan teori yang terdapat dalam buku-
buku referensi. Mengenai hal-hal yang akan dibandingkan adalah 5 komponen pengendalian intern yang dikeluarkan oleh COSO, antara lain:
1. Lingkungan Pengendalian,
2. Penilaian Risiko,
3. Informasi dan Komunikasi,
4. Aktivitas Pengendalian, dan
5. Pemantauan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan proses penilaian pengendalian internal yang telah dilaksanakan melalui observasi dan  wawancara  dengan  pihak  terkait  yang  meliputi  elemen-elemen  struktur  pengendalian  internal menurut  COSO  yaitu lingkungan pengendalian, penilaian  risiko, aktivitas  pengendalian, informasi dan komunikasi, dan pemantauan memperoleh hasil sebagai berikut:
1. Lingkungan pengendalian
Rumah  Sakit  Pertamina  memiliki  tata  tertib  dan  peraturan  yang  harus  dimengerti  dan dilaksanakan  oleh  para  karyawannya.  Tata  tertib  tersebut  berupa  surat  edaran  yang  di tandatangani  oleh  direktur  Rumah  Sakit  Pertamina  Plaju  dan  mengalami  perubahan  sesuai dengan masukan dari manajemen melalui rapat  rutin  yang diadakan setiap Senin  dan Rabu di Rumah  Sakit  Pertamina  Plaju.  Direktur  rumah  sakit  juga  membimbing  karyawan  tentang  apa yang  benar  dan  salah  serta  mengkomunikasikan  dan  dipraktekkan  oleh  para  eksekutif  dan manajemen di seluruh bagian Rumah Sakit Pertamina Plaju. Tata tertib yang harus dijalankan oleh karyawan telah diberitahu dan dibahas sejak karyawan tersebut resmi menjadi karyawan di Rumah Sakit Pertamina Plaju lewat orientasi umum dan khusus.
Tim yang bertugas untuk menangani permasalahan yang mungkin muncul di dalam Rumah Sakit Pertamina Plaju dikelola oleh kepala bagian keuangan dan belum ada tim  audit internal khusus  dikarenakan  adanya pemberitahuan dari  PT Pertamedika jika semua rumah sakit  yang ada dibawah naungannya, tidak diperbolehkan untuk membentuk tim audit internal dalam rumah sakit  tersebut.  Tim  audit  internal  yang  ada  berasal  dari  PT  Pertamedika  yang  setiap  bulannya secara  rutin,  semua  rumah  sakit  yang  dinaunginya,  khususnya  Rumah  Sakit  Pertamina  Plaju, mengirim  semua  laporan  terkait  laporan  yang  akan  diaudit  nantinya,  ke  bagian  audit  internal Pertamedika. Jika Pertamedika menemukan adanya masalah dalam laporan tersebut, maka tim audit internal akan mengunjungi Rumah Sakit Pertamina Plaju untuk diadakannya pemeriksaan. Tim audit internal dan manajemen dari setiap divisi di rumah sakit, mengadakan pertemuan akhir tahun  untuk  memantau  dan  mengevaluasi  kinerja  operasional  perusahaan  serta  pelaporan keuangan lewat fasilitas video call yang disambungkan lewat layar yang berada di dalam ruangan pertemuan tersebut.
Dalam  hal  perputaran  manajemen  atau  rotasi  jabatan,  setiap  manajer  yang  baru  akan mendapatkan surat kerja dan arsipnya disimpan oleh bagian SDM dan umum. Manajemen senior mempertahankan  dengan  konsisten  perilaku  yang  tepat  sesuai  etika  untuk  tiap  personil. Manajemen mengadopsi kebijakan akuntansi yang paling mencerminkan realitas ekonomi bisnis dan  manajemen  telah  menetapkan  prosedur  untuk  mencegah  akses  yang  tidak  sah,  atau perusakan, dokumen, catatan, dan aset.
Struktur organisasi pada Rumah Sakit Pertamina Plaju sudah dibuat dengan jelas baik untuk struktur utama rumah sakit, maupun struktur organisasi pada tiap bagian di rumah sakit. Dalam setiap  jabatan  di  struktur  organisasi  tersebut,  terdapat  tugas  sesuai  tanggung  jawab  dan pendelegasian  wewenang  untuk  menangani  tujuan  organisasi  dan  tujuan  fungsi  operasi  dan peraturan.  Struktur  organisasi  secara  berkala  ditinjau  oleh  manajemen  eksekutif.  Perubahan struktur  organisasi  dilakukan  bila  dianggap  perlu  penambahan  atau  penggantian  manajemen dengan  tenaga  kerja  yang  mempunyai  pencapaian  kinerja  yang  bagus  dan  pantas  untuk mendapatkan tanggung jawab tersebut.  Pembagian wewenang dan tanggung jawab organisasi Rumah  Sakit  Pertamina  Plaju  sudah  baik  dan  jelas.  Ada  sebuah  struktur  untuk  menetapkan
kepemilikan  informasi  termasuk  siapa  yang  berhak  untuk  memulai  atau  mengubah  transaksi. Para karyawan diwajibkan mengikuti pelatihan minimal 20 jam setiap bulannya sesuai dengan bidang pekerjaan masing-masing, sehingga karyawan benar-benar memiliki pengetahuan tentang tugas mereka di bidang pekerjaannya.
Pada  proses  perekrutan  karyawan  baru  bersifat  formal,  Rumah  Sakit  Pertamina  Plaju mengadakan  dua  macam  orientasi,  yaitu  orientasi  umum  dan  khusus.  Dalam  orientasi  umum yang  dilaksanakan  oleh  seluruh  bidang  dalam  satu  waktu  tertentu,  terdapat  pemberitahuan tentang  profil  Rumah  Sakit  Pertamina  Plaju, mandatory yang  berkaitan  dengan  urusan  utama rumah sakit seperti fire safety , dan lain-lain. Dalam orientasi khusus, dilaksanakan pada setiap divisi  di rumah sakit, dan  yang menangani  adalah para manajemen  yang  ada di  dalam bidang tersebut dan dalam kurun waktu 1-3 bulan, pegawai baru tersebut dievaluasi kinerjanya oleh tim manajemen dan masih ada kemungkinan untuk dieliminasi dari pekerjaannya tersebut. Kebijakan dari manajemen Rumah Sakit Pertamina Plaju, jika ada karyawan yang melanggar peraturan tata tertib  atau  SOP,  maka  akan  diberikan  surat  peringatan  yang  bila  pelanggaran  yang  dilakukan telah merugikan rumah sakit, akan mendapat sanksi dikeluarkan dari pekerjaanya, dan apabila karyawan tersebut saat evaluasi kinerja tahunan mendapat pencapaian kinerja yang memuaskan, maka  akan  mendapat  bonus  selain  kompensasi  yang  berupa  gaji,  insentif,  dan  juga  bonus, karyawan tersebut juga akan mendapatkan kesempatan untuk naik golongan ke tingkat yang lebih baik dari sebelumnya.
2. Penilaian Risiko
Manajemen rumah sakit  telah membentuk  dan jelas mengkomunikasikan  misi,  dan strategi bisnis kepada para karyawan. Tujuan dikomunikasikan pada tingkat yang sesuai dan dipahami dan  diadopsi  oleh  para  pihak  yang  bertanggungjawab  untuk  memenuhi  tujuan  tersebut. Manajemen  juga  membentuk  suatu  proses  untuk  secara  periodik  meninjau  dan  memperbarui entitas  seluruh  rencana  strategi  dan  tujuan.  Direktur  mengevaluasi  semua  tujuan  dan  rencana bisnis, serta memberikan umpan balik atau persetujuan formal bila diperlukan.
Rumah Sakit Pertamina Plaju telah menyadari bahwa terdapat risiko-risiko yang pasti akan dihadapi  oleh rumah sakit sehubungan dengan operasional rumah sakit seperti kehabisan stok obat  di  gudang  Rumah  Sakit  Pertamina  Plaju,  kehabisan  stok  obat  yang  dipesan  di supplier , risiko-risiko bagian keuangan, bagian fasilitas dan layanan rumah sakit, dan lain-lain. Identifikasi risio  ini  telah  dilakukan  pada  setiap  bagian  dan  dilakukan  secara  rutin  setiap  bulannya  dan hasilnya akan dimasukkan ke laporan operasional yang akan dikirim kepada bagian manajemen risiko PT Pertamedika untuk selanjutnya di analisis permasalahannya.
Manajer bagian keuangan melakukan penafsiran risiko atau kemungkinan salah saji laporan keuangan  yang  meliputi  kejadian-kejadian  internal  yang  timbul  karena  perubahan  lingkungan operasional  atas  kegiatan-kegiatan  yang  terjadi  di  dalam  rumah  sakit,  seperti  perubahan pendapatan dan biaya, persediaan alat-alat medis dan obat-obatan, dan lain-lain yang selanjutnya hasil dari pengidentifikasian akan dibuatkan laporan operasional setiap akhir bulan dan dikirim ke tim manajemen risiko PT Pertamedika untuk dianalisis lebih lanjut oleh mereka.
3. Aktivitas Pengendalian
Rumah  Sakit  Pertamina  Plaju  mengembangkan  kegiatan  pengendalian  berdasarkan pembagian tugas dan wewenang yang menunjukkan bahwa kegiatan pengendalian dalam setiap tugas  sudah  mempunyai  pengawasan  tersendiri.  Penyimpanan  dokumen  dan  catatan  transaksi sehari-hari  ataupun  laporan-laporan  keuangan  tahunan,  disimpan  di  dalam  gudang  keuangan yang  terkunci  rapat  dan  hanya  dipegang  oleh  satu  orang  saja  yaitu  kepala  bagian  keuangan. Sedangkan untuk dokumen bernilai seperti cek, giro. dan lain-lain serta mata uang, disimpan di lemari besi yang aman dan ini menunjukkan bahwa adanya pengawasan dalam setiap kegiatan di Rumah  Sakit,  serta  manajer  yang  selalu  melakukan review dan  pengecekan  terhadap  setiap kegiatan yang ditandai dengan adanya rapat rutin yang diadakan di setiap divisi di rumah sakit yang mempunyai jadwal berbeda-beda tergantung pada situasi dan kondisi saat itu.
Rumah Sakit Pertamina Plaju memiliki sistem informasi tersendiri yang hanya bisa diakses oleh manajemen Pertamedika dan manajemen Rumah Sakit Pertamina Plaju beserta karyawan bagian keuangan. Sistem informasi tersebut setiap bulannya mengalami perbaikan atau jika ada perubahan  prosedur  akuntansi  atau  prosedur  lainnya  yang  dilakukan  oleh  manajemen Pertamedika.  Sistem  informasi  tersebut  dibuat  guna  memudahkan  pekerjaan  karyawan  bagian keuangan  serta  memudahkan  pengawasan  yang  dilakukan  oleh  pihak  Pertamedika  dalam  hal laporan keuangan.
Rumah Sakit Pertamina Plaju telah membuat kebijakan dan prosedur berupa standar prosedur operasional  (SPO)  yang  harus dipenuhi dan dijalankan oleh semua karyawan tanpa terkecuali dengan tujuan untuk pencapaian target yang dibuat dalam semua kegiatan rumah sakit dan agar dapat mengurangi risiko dalam pencapaian tujuan.
4. Informasi dan Komunikasi
Informasi pada Rumah Sakit Pertamina Plaju didasari oleh kebijakan dan prosedur yang saling berkaitan dengan sistem akuntansi yang dibuat untuk mengidentifikasi, menganalisis, mencatat, dan melaporkan transaksi-transaksi rumah sakit serta untuk menyelenggarakan pertanggungjawaban dari transaksi tersebut. Pada Rumah Sakit Pertamina Plaju jika dilihat dari komunikasi antar karyawan dan manajer, memiliki hubungan komunikasi yang baik dan dapat memberikan  informasi  yang  relevan  berdasarkan  bukti-bukti  dari  sistem  akuntansi  yang mengidentifikasi, menganalisis, mencatat, dan melaporkan transaksi-transaksi dan penyelewengan.  Informasi  dan  komunikasi  yang  baik  antara  karyawan  dan  manajemen  serta pihak Pertamedika dapat menunjang keberhasilan dalam mencapai tujuan.
Komunikasi  internal  rumah  sakit  dilakukan  oleh  bagian  humas  yang  bekerjasama  dengan sekretaris rumah sakit. Jika ada informasi terkait dengan pengendalian internal di dalam rumah sakit, maka humas dan sekretaris yang akan memberitahukannya kepada masing-masing manajer dalam rapat rutin  rumah sakit dan selanjutnya akan diberitahukan kepada karyawan di bidang masing-masing  agar  dilakukannya  perbaikan.  Tanpa  adanya  komunikasi  yang  baik  antar karyawan  dan  manajemen  rumah  sakit,  akan  menghambat  pekerjaan  sehingga  tujuan  dari kegiatan rumah sakit mempunyai kemungkinan untuk tidak tercapai.
Rumah  Sakit  Pertamina  Plaju  mempunyai  fasilitas  keluhan  dan  saran  dari  pasien  ataupun keluarga pasien untuk pihak rumah sakit melalui layanan telefon ke nomor petugas humas yang sedang ditugaskan pada saat itu. Sehingga, bagian humas yang akan mengelola informasi dari eksternal  dan  menjelaskan  kebijakan  dan  prosedur  rumah  sakit  kepada  pihak  eksternal  serta memberikan jawaban dari pertanyaan yang diajukan oleh pihak eksternal terutama pasien sesuai dengan standar prosedur operasional yang berlaku di rumah sakit.
5. Pemantauan
Rumah  Sakit  Pertamina  Plaju  belum  memiliki  tim  audit  internal  tersendiri,  maka  proses penilaian kualitas kinerja pengendalian internal  masih dilakukan oleh masing-masing manajer setiap bagian struktur organisasi dan nantinya akan dievaluasi oleh manajer serta pihak atasan yaitu direktur dan wakil direktur yang akan dibahas dalam rapat rutin yang diadakan setiap hari senin dan rabu, dan selanjutnya hasil rapat tersebut akan dimasukkan ke dalam catatan hasil rapat.
Pihak Rumah Sakit Pertamina Plaju mengevaluasi kekurangan pengendalian internal di dalam rumah  sakit  dan  selanjutnya  pada  akhir  tahun  akan  disampaikan  rincian  perkembangan pengendalian internal selama tahun bersangkutan kepada pihak Pertamedika dalam rapat akhir tahun  yang  diselenggarakan  lewat  fasilitas video  call yang  sudah  terhubung  dengan  layar proyektor  di  ruang  rapat  rumah  sakit.  Akan  tetapi,  pihak  pertamedika  tidak  mengadakan kunjungan  langsung  rutin  untuk  pengawasan  pengendalian  internal  dan  hanya  mengunjungi rumah  sakit  apabila  terdapat  ketidakwajaran  dalam  laporan  keuangan  atau  ada  hal  yang  perlu mereka selidiki.

## SIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian yang telah dilakukan oleh penulis, dapat disimpulkan bahwa:
1) Pada  penilaian  atas  elemen  penilaian  risiko,  aktivitas  pengendalian,  dan  informasi  dan komunikasi, Rumah Sakit Pertamina Plaju sudah berjalan dengan baik dan efektif.
2) Pada  penilaian  atas  elemen  lingkungan  pengendalian,  dan  pemantauan  masih  belum  berjalan dengan  baik  dikarenakan  PT  Pertamedika  tidak  meletakkan  tim  yang  khusus  melakukan pengawasan setiap waktu di rumah sakit sehingga pemantauan hanya dilakukan oleh pihak rumah sakit  yang  menunjukkan  bahwa  masih  kurangnya  pengawasan  untuk  pengendalian  internal Rumah Sakit Pertamina Plaju.

## SARAN
Dari kesimpulan di atas, saran yang ingin disampaikan penulis sebagai bahan masukan kepada pihak  manajemen,  yang  bertujuan  agar  pengendalian  internal  Rumah  Sakit  Pertamina  Plaju  dapat berjalan efektif sesuai dengan tujuan rumah sakit yaitu, dalam menangani masalah tanggung jawab dalam pengawasan pelatihan dan pemantauan pengendalian internal, sebaiknya pihak Rumah Sakit Pertamina  Plaju  mengusulkan  kepada  pihak  Pertamedika  untuk  mengirim  tim  audit  internal  yang menetap di rumah sakit agar dapat melakukan pengawasan secara kontinyu.

## REFERENSI
Arens, A.A., dan James K.L.. 2006. “Auditing: Pendekatan Terpadu” Terjemahan oleh Amir Abadi J.. Jakarta: Salemba Empat.
Arton.  2016.  “Pengertian  Rumah  Sakit,  Fungsi,  Tujuannya,  dan  Tipe  Rumah  Sakit”  (online). (www.gomarketingstrategic.com/2016/06/pengertian-rumah-sakit-fungsi- tujuannya.html/m=1. Diakses pada 17 September 2017)
Diana, Anastasia dan Lilis Setiawati. 2017. “Akuntansi Keuangan Menengah”. Yogyakarta:ANDI.
Fatimah,  Desi.,  Ria  Nelly  Sari,  dan  M.  Rasuli.  2014.  “Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern, Kepatuhan  Terhadap  Peraturan  Perundang-undangan,  Opini  Audit  Tahun  Sebelumnya,  dan Umur  Pemerintah  Daerah  Terhadap  Penerimaan  Opini  Wajar  Tanpa  Pengecualian  Pada Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Di Seluruh Indonesia”. Jurnal Akuntansi, Vol. 3 No. 1, Oktober 2014.
Iqbal Hasan, Misbahuddin. 2014. Metodologi Penelitian . Penerbit PT Bumi Aksara:Jakarta.
Joseph, Oguda Ndege., Odhiambo Albert., dan John Byaruhanga. 2015. Effect of Internal Control on Fraud  Detection  and  Prevention  in  Disrict  Treasuries  of  Kakamega  County (Pengaruh Pengendalian  Internal  Terhadap  Deteksi  dan  Pencegahan  Kecurangan  di  kas  distrik  di Kabupaten Kakamega). International  Journal of Business and Management  Invention. ISSN (Online): 2319-8028. Volume 4 Issue 1.
Lim, Erwin Krisdianto dan Adhicipta R Wirawan. 2013. “Evaluasi Pengendalian Internal Berdasar COSO  Pada  Siklus  Produksi  Untuk  Meningkatkan  Efisiensi  PT  Gerongan  Surajaya  Di Surabaya”. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Universitas Surabaya , Vol. 2 No. 1 2013.ss
Marlina, Puspita,  I.  L.,  & Sariningsih,  E. (2012). Penerapan Sistem  Pengendalian  Intern Terhadap Resiko  Terjadinya  Kecurangan  (Fraud)  Dalam  Pengadaan  Obat-Obatan  Di  Instalasi  Farmasi Dan  Distribusi  Obat-Obatan  Kepada  Pasien  (Study  Kasus  Pada  Rumah  Sakit  Pertamina- Bintang Amin Bandar Lampung). Jurnal Riset Akuntansi Dan Manajemen , 1 (1), 46–54.
Mulyadi. 2002. "Auditing". Jakarta: Salemba Empat.
Peraturan Menteri Kesehatan Republik Indonesia Nomor 58 Tahun 2014.
PSA Nomor 69. SA Seksi 319.
Sanusi, Anwar. 2016. “Metodologi Penelitian Bisnis”. Jakarta:Salemba Empat.
Shamsuddin, Noraini., dan Norhanizah Johari. 2014. “The Effect Of Internal Audit Towards Internal Control  System  Effectiveness  (Pengaruh  Audit  Internal  Terhadap  Efektivitas  Sistem Pengendalian  Internal)”. E-proceedings  of  the  Conference  on  Management  and  Muamalah (CoMM 2014). E-ISBN:978-983-3048-92-2. May 2014.
S.  Supriyanto  dan  Ernawati.  2010. “Pemasaran  Industri  Jasa  Kesehatan”. Yogyakarta:CV  Andi Offset.
Tunggal,  Amin  Widjaja.  2016. “Memahami  Pengendalian  Internal  Dalam  Audit  Laporan Keuangan”. Jakarta:Harvarindo.
Undang-undang Nomor 44 Tahun 2009.