Available at http://jurnal.stie-aas.ac.id/index.php/jie Jurnal Ilmiah Ekonomi Islam, 7(01), 2021, 195-208
Pencegahan Fraud Dengan Pengendalian Internal dalam Perspektif Alquran
Eko Sudarmanto 1) ,  Citra Kharisma Utami 2)
1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Tangerang [UMT] Indonesia
2 Fakultas Ekonomi, Universitas Islam Nusantara Bandung *Email korespondensi: ekosudarmanto.umt@gmail.com

## Abstract
The losses of fraudulent practices that are still occurring have become a problem for organizations and society today.  The  problem  discussed  in  this  study  is  limited  fraud  prevention  with  internal  control  seen  from  the perspective of the Qur’an, which is a holy book and the highest source of law for Moslems. This research is important to know how the perspective of the Qur'an in seeing and providing solutions to existing problems. The aim of this multi-case qualitative research is to explore methods of prevention against fraud by applying internal controls from the perspective of the Qur'an. As a conclusion, that internal control is part of corporate governance, so that management must consider the factors of thought, emotion, age, loyalty, justice, and the socio-economic environment of employees in formulating a policy. Internal controls need to be designed to be able to anticipate and prevent fraud that involves colluding with others. Internal controls can increase the ability to detect fraud by increasing effectiveness and utilizing the latest technology. Contextually, several principles in internal control are  contained  in  several  verses  in  the  Qur’an.  And what  is  more  important  is  that in  offering  a  solution to  a problem, the Qur’an always provides a perspective not only materially but also spiritually.

## Keywords : fraud, internal control, Alquran
Saran sitasi : Sudarmanto, E., & Utami, C. K. (2021). Pencegahan Fraud Dengan Pengendalian Internal dalam Perspektif Alquran. Jurnal Ilmiah Ekonomi Islam, 7 (01), 195-208. doi: http://dx.doi.org/10.29040/jiei.v7i1.1593
DOI : http://dx.doi.org/10.29040/jiei.v7i1.1593

## 1. PENDAHULUAN
Kecurangan  atau  yang  lebih  dikenal  dengan istilah fraud, masih menjadi isu yang fenomenal dan sangat  menarik  untuk  dibahas  dan  dilakukan  kajian, mengingat  masih  banyaknya  berbagai  kasus fraud yang  terjadi  di  masyarakat. Association  of  Certified Fraud  Examiners  (ACFE) mendefinisikan fraud sebagai  suatu  penggunaan    jabatan  oleh  seseorang untuk  memperkaya  dirinya  melalui  penyelahgunaan yang disengaja atau penyalahgunaan penggunaan aset atau  sumber  daya  organisasi.  Atau  dengan  kata  lain, fraud adalah  kecurangan  berkenaan  dengan  adanya keuntungan  yang  diperoleh  seseorang  dengan menghadirkan  sesuatu  yang  tidak  sesuai  dengan keadaan  yang  sebenarnya.  Di  dalamnya  termasuk unsur-unsur surprise / tak terduga, tipu daya, licik, dan tidak jujur yang merugikan pihak lain (ACFE, 2008). Fraud juga dapat diartikan sebagai tindakan penipuan atau  kekeliruan  yang  dilakukan  oleh  seseorang  atau badan  yang  mengetahui  bahwa  kekeliruan  tersebut dapat  mengakibatkan  kerugian  kepada  individu  atau
entitas pihak lain (Surjandari & Martaningtyas, 2015). Fraud menciptakan kesalahan penilaian atau mempertahankan  penilaian  salah  yang  ada  untuk membujuk  seseorang  membuat  suatu  kontrak.  Hal tersebut  dilakukan  karena  menyangkut  memperkaya diri sendiri secara sengaja dengan cara menmgurangi value /nilai aset secara rahasia (Enofe et.al., 2013). Fraud meliputi  ketidakjujuran  yang  disengaja, kesalahan  penyajian,  manipulasi  dan  menampilkan fakta yang dapat merugikan orang lain dan organisasi. Fraud juga  meliputi  pencurian, apropriasi, upaya untuk  memperoleh  sesuatu  secara  ilegal,  dan kesalahan  dalam  membuat  laporan  keuangan termasuk  aset  dan  kewajiban  organisasi  (Gilbert  & Wakefield,  2018).  Sehingga fraud adalah  penipuan yang  menyertakan  elemen-elemen:  (a)  sebuah representasi;  (b)  mengenai  sesuatu  yang  bersifat material; (c) sesuatu yang tidak benar; (d) dan secara sengaja  atau  secara  serampangan  dilakukan  untuk kemudian; (e) dipercaya; (f) dan ditindaklanjuti oleh
korban;  (g)  sehingga  pada  akhirnya  korban menanggung kerugian (Zimbelman, 2014).
Secara  skematis,  ACFE  menggambarkan fraud dalam  hubungan  kerja (occupational  fraud) dalam bentuk fraud tree. Pohon kecurangan ini menggambarkan  cabang-cabang  dari  kecurangan dalam  hubungan  kerja,  beserta  ranting  dan  anak rantingnya.  Sehingga occupational  fraud  tree mempunyai tiga cabang utama, yaitu corruption, asset misappropriation, dan fraudulent statements (Tuanakotta, 2010) .
Salah satu penjelasan teoritis mengenai penyebab seseorang melakukan fraud, pertama kali dikembangkan oleh Donald Cressey dengan teorinya yang  dikenal  dengan fraud  triangle. Dalam  teorinya dijelaskan  bahwa fraud  triangle dibagi  menjadi  tiga bagian, yaitu pressure, opportunity, dan rationalization (Cressey,  1950) .  Pressure adalah penggelapan  uang  perusahaan  oleh  pelaku  yang bermula  dari  suatu  tekanan.  Orang  tersebut mempunyai  kebutuhan  keuangan  yang  mendesak, sehingga  secara  personal  kebutuhan  individu dianggap  lebih  penting  dari  kebutuhan  organisasi. Penyebab fraud kedua  yaitu opportunity, dimana kecurangan  akan  dilakukan  jika  ada  kesempatan dimana seseorang harus memiliki akses terhadap aset atau  memiliki  wewenang  untuk  mengatur  prosedur pengendalian  yang  memperkenankan  dilakukannya skema  kecurangan.  Penyebab  yang  ketiga  yaitu rationalization, artinya  kecurangan  yang  dilakukan karena  ada  rasionalisasi  yang  dilakukan  seseorang atau kelompok orang dengan membangun pembenaran atas kecurangan yang dilakukan. Pelaku fraud biasanya  mencari  alasan  pembenaran  bahwa yang dilakukannya bukan pencurian atau kecurangan, tetapi  sesuatu  yang  memang  merupakan  haknya. Namun  demikian,  beberapa  individu  lebih  rentan melakukan  kecurangan  dibandingkan  individu  yang lain.  Kecenderungan  untuk  melakukan  kecurangan tergantung pada nilai-nilai etika dan keadaan pribadi mereka (Abdullahi, 2015).
Menurut laporan Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) tahun 2020, berdasarkan frekuensi tindakan  kecurangan  yang  terjadi,  penyalahgunaan aset (asset  misappropriation) merupakan  tindakan kecurangan yang memiliki frekuensi tertinggi disusul oleh  korupsi (corruption) dan  yang  terakhir  adalah kecurangan  laporan  keuangan (financial  statement fraud). Tetapi financial  statement  fraud adalah  jenis kecurangan yang memiliki dampak kecurangan yang
paling  merugikan  diantara  jenis  kecurangan  lainnya (ACFE, 2020).
Kecurangan laporan keuangan dianggap sebagai kecurangan manajemen yang mengakibatkan kekeliruan  bersifat  material  pada  laporan  keuangan sehingga  laporan  keuangan  mengandung  informasi yang  menyesatkan.  Meningkatnya  berbagai  kasus skandal  akuntansi  di  berbagai  negara  belahan  dunia menyebabkan  berbagai  pihak  berspekulasi  bahwa manajemen telah melakukan kecurangan pada laporan keuangan  (Skousen  &  Wright,  2009).  Kecurangan laporan  keuangan  selalu  berhubungan  dengan  tata kelola  perusahaan.  Menurut  Dechow,  insiden kecurangan tertinggi  terjadi  pada perusahaan dengan sistem tata kelola perusahaan yang lemah. Kecenderungan  melakukan  tindakan  kecurangan sebagian  besar  terjadi  pada  perusahaan  dengan  latar belakang  didominasi  oleh  pihak  dalam (insider) dan kemungkinan  besar  tidak  memiliki  komite  audit (Dechow, 2012).
Upaya pencegahan terhadap tindakan fraud akan lebih  efektif  untuk  dilakukan  dibandingkan  dengan melakukan upaya  represif. Pencegahan perlu dilakukan  untuk  menghindari  kerugian  yang  lebih besar dan rusaknya reputasi institusi maupun individu. Selain  itu,  kejadian  kecurangan    yang  tidak  segera ditangani dan terungkap karena lambatnya penanganan  akan  semakin  memberi  peluang  pelaku untuk menutupi tindakannya dengan kecurangan yang lain.  Oleh  karena  itu  perlu  adanya  upaya  untuk melakukan pencegahan terhadap terjadinya kecurangan    yang  benar  dan  tepat  sasaran,  sehingga segala  bentuk  dan  upaya  praktik  kecurangan  dapat diantisipasi sedini mungkin agar terhindar dari risiko kerugian (Kurniasari, 2017).
Banyak upaya untuk mencegah fraud berdasarkan teori maupun penelitian yang ada, dengan harapan  praktik fraud dapat  diantisipasi  sedini mungkin. Salah satunya adalah mencegah kecurangan dengan  menerapkan  pengendalian  internal (internal control). Pengendalian internal merupakan bagian dari suatu  sistem  yang  dipakai  oleh  manajemen  untuk mengatur  dan  mengarahkan  setiap  kegiatannya. Pelaksanaan  kegiatan  intern  dipengaruhi  oleh manusia, sehingga dalam pelaksanaannya mempunyai keterbatasan  dan  kelemahan,  diantaranya:  a)  kurang matangnya  suatu  pertimbangan  dalam  pengambilan keputusan;  b)  kegagalan  menerjemahkan  perintah, sehingga pelaksanaannya tidak efektif; c) pengabaian manajemen, yaitu sikap manajemen ketidak
peduliannya  terhadap  kebijakan  dan  prosedur;  d) adanya kolusi atau persekongkolan dalam pelaksanaanya,  sehingga  kendali  yang  dilaksanakan hanya formalitas (Karyono, 2013). Dengan demikian, meskipun rancangan struktur pengendaliannya handal, bila terjadi praktik yang tidak sehat maka tidak akan  dapat  berfungsi  efektif  untuk  mencegah kecurangan . Ancaman  aksi fraud bersifat  dinamis, dan pelaku terus-menerus menyusun cara baru untuk mendapatkan  target  dengan  mudah,  dan  manajemen harus  memperbarui  atau  merancang  ulang  kontrol yang  sesuai  untuk  memitigasi  aksi fraud (Robinson, 2006).  Menurut  The  Institute  of    Internal  Auditor, bahwa  tanggung  jawab  untuk  sistem  pengendalian internal  di  dalam  sebuah  organisasi  adalah  menjadi tanggung  jawab  bersama  di  antara  para  eksekutif, dengan  kepemimpinan  yang  biasanya  diberikan  oleh direktur keuangan (Draz, 2011).
Di sisi lain, Islam sebagai agama yang sempurna dan  sesuai  dengan  fitrah  manusia,  tentu  memiliki konsep kehidupan yang sempurna dan paripurna (lihat Alquran,  surah  al-Maidah  ayat  3).  Tidak  hanya mengatur  hubungan  manusia  dengan  Tuhan-nya, melainkan  juga  mengatur  hubungan  antar  manusia yang  dikenal  dengan  muamalah.  Bahkan  menurut penelitian  yang  dilakukan  oleh  Jalaluddin  Rahmat, Islam  merupakan  agama  yang  menekankan  urusan muamalah  lebih  besar  daripada  urusan  ibadah  ritual. Islam ternyata banyak memperhatikan aspek kehidupan  sosial  daripada  aspek  kehidupan  ritual (Rahmat, 1991).
Di kalangan para ahli ilmu pengetahuan terdapat kesepakatan, bahwa dalam struktur ilmu pengetahuan terdapat  ilmu  yang  bersifat  teoritis,  dan  ilmu  yang bersifat  praktis.  Ilmu  yang  bersifat  teoritis  memiliki peran  sebagai  dasar  atau  landasan  untuk  melakukan praktik,  dan  ilmu  yang  bersifat  praktik  merupakan pengamalan dari ilmu yang bersifat teoritis. Ilmu yang bersifat  teoritis  disebut  sebagai  ilmu  murni (basic science), sedangkan ilmu yang bersifat praktik disebut ilmu  terapan (applied  science) (Nata,  2018) . Dan praktik  muamalah  dalam  ekonomi  merupakan penerapan  langsung  ilmu  terapan  dengan  didasarkan pada teori ilmu murni (dasar).
Meskipun muamalah dan ekonomi terus berubah dan  berkembang  seiring  dengan  perkembangan teknologi dan kebutuhan manusia, dalam Islam tidak ada  suatu  perkara  pun  yang  tidak  diatur  melainkan semua  telah  ada  landasan  dan  batasan  syariat  yang mengaturnya.  Termasuk  dalam  hal  bermuamalah,
khususnya  dalam  kegiatan  ekonomi  dan  pencegahan tindak  kejahatan  dan  kecurangan  yang  terjadi, semuanya  telah  diatur  dalam  Islam  yang  bersumber Alquran  dan  as-Sunnah.  Meskipun  tidak  semua  teks ayat-ayat  Alquran  menjelaskan  secara  langsung terhadap  suatu  permasalahan  yang  ada,  akan  tetapi dengan  metodologi  penafsiran  yang  benar  Alquran tetap dapat dijadikan rujukan utama sebagai dasar dan referensi  dalam  pembahasan  serta  penyelesaian terhadap suatu permasalahan.
Perlu  diketahui  bahwa  dalam  kajian  penelitian, tafsir merupakan salah satu wilayah penelitian dalam ilmu  agama  Islam  (Kepmenag,  1982).  Metode  tafsir adalah  cara-cara  menafsirkan  Alquran  yang  berupa kerangka  atau  kaidah  yang  digunakan  dalam menafsirkan  ayat-ayat  Alquran  (Anwar  &  A. Muharom, 2015). Sedangkan metodologi tafsir adalah pembahasan  tentang  metode-metode  penafsiran (Baidan, 1998).

## 2. METODE PENELITIAN
Metodologi yang digunakan dalam penelitian ini adalah    melalui library  research, yaitu  metode penelitian  yang  dilakukan  dengan  mempelajari literatur-literatur dan tulisan-tulisan yang mempunyai kaitan erat dengan permasalahan yang diajukan dalam penelitian  (Baidan,  2016),  melalui  pendekatan kualitatif,  yaitu  penelitian yang menekankan analisis proses  dari  proses  berpikir  secara  deduktif  dan induktif  yang  berkaitan  dengan  dinamika  hubungan antar  fenomena  yang    diamati,  dan  senantiasa menggunakan  logika  ilmiah  (Kisworo  &  Iwan  S., 2017).  Penggunakan  metode  kualitatif  juga  untuk mengeksplorasi  berbagai  sumber  data,  pengamatan, dan bukti dokumenter (Slack, Corlett & Morris, 2015; Yin, 2014).
Sumber  data  penelitian  ini  adalah  terdiri  dari sumber  data  primer  berupa  ayat-ayat  Alquran  yang dijadikan  rujukan  dengan  penjelasan  beberapa mufasir, dan  sumber data sekunder yang terdiri dari karya-karya penelitian ilmiah terdahulu yang relevan, berupa  buku-buku  serta  karya  ilmiah  lainnya  dari berbagai  sudut  pandang.  Sedangkan  data  yang digunakan adalah berbagai data kualitatif yang terjaga kualitasnya yang berbentuk kata-kata, kalimat, gerak tubuh,  ekspresi  wajah,  bagan,  gambar  dan  foto (Sugiyono,  2011) yang  berasal  dari  berbagai  sumber tersebut.
Metode  tafsir  Alquran  yang  dipakai  sebagai metode  analisis  dalam  penelitian  ini  adalah  metode
tafsir  Al-Maudhu’i yaitu  tafsir  yang  menjelaskan beberapa  ayat  Alquran  yang  mengenai  suatu  judul atau topik atau sektor-sektor tertentu (Djalal, 1991).
Selanjutnya menarik kesimpulan menurut kerangka teori yang ada, yaitu yang berkaitan dengan pembahasan  mengenai  pencegahan fraud dengan pengendalian  internal  sesuai    diskursus  ilmiah, dilanjutkan  dengan  pembahasan  ayat-ayat  Alquran yang  memiliki  keterkaitan  makna  dalam  bahasan  ini menurut beberapa mufasir.

## 3. LANDASAN
TEORI,

## HASIL DAN PEMBAHASAN
3.1. Landasan Teori
The  Institute  of  Internal  Auditor  (IIA)  suatu organisasi  auditor  internal  di  Amerika  Serikat, mendefinisikan kecurangan (fraud) adalah sekumpulan  tindakan  yang  tidak  diizinkan  dan melanggar hukum yang ditandai dengan adanya unsur kecurangan  yang  disengaja.  Artinya  adalah  bahwa fraud merupakan  kecurangan  yang  mengandung makna suatu penyimpangan dan perbuatan melanggar hukum  yang  dilakukan  dengan  sengaja  untuk  tujuan tertentu misalnya menipu atau memberikan gambaran keliru (mislead) kepada  pihak-pihak  lain,  yang dilakukan  oleh  orang-orang  dari  dalam  maupun  dari luar organisasi (Karyono, 2013).
Selanjutnya, Chartered Institute of Public Finance and Accountancy (CIPFA) menyatakan fraud sebagai kesalahan yang disengaja dan menyembunyikan fakta material,  penghilangan  bukti  untuk  melakukan kecurangan dan manipulasi yang merugikan keuangan suatu  individu  atau  organisasi. Fraud meliputi penggelapan, pencurian, pemalsuan, penyalahgunaan, dan  menghilangkan  bukti  dengan  sengaja  (CIPFA, 2013).
Secara  umum  dapat  didefinisikan  bahwa fraud adalah suatu istilah yang umum, dan mencakup segala macam  cara  yang  dapat  digunakan  dengan  kelihaian tertentu,  yang  dipilih  oleh  seorang  individu,  untuk mendapatkan  keuntungan  dari  pihak  lain  dengan melakukan representasi yang salah. Tidak ada aturan yang  baku  dan  tetap  yang  bisa  dikeluarkan  sebagai proposisi  umum  dalam  mendefinisikan fraud, termasuk  kejutan,  tipu  muslihat,  ataupun  cara-cara yang  licik  dan  tidak  wajar  yang  digunakan  untuk melakukan  penipuan.  Batasan  satu-satunya  untuk mendefinisikan fraud adalah hal-hal yang membatasi ketidakjujuran manusia (Zimbelman, 2014).
Fraud dalam  organisasi  korporasi  umumnya berasal  dari  dua  arah,  yaitu  internal  dan  eksternal. Fraud internal  adalah  kecurangan  yang  berasal  dari pihak dalam organisasi perusahaan itu sendiri, seperti korupsi,  penyajian  laporan  palsu,  rekayasa  laporan keuangan,  laporan  keuangan  ganda,  menutupi  atau menyamarkan  penggelapan  uang,  ketidakcakapan dalam  penghitungan,  pencurian  atau  penggunaan aktiva organisasi yang tidak tepat oleh para pegawai dan  manajemen  untuk  kepentingan  pribadi  atau kelompok serta penggunaan yang tidak sesuai dengan peruntukannya.  Sedangkan fraud eksternal  yaitu kecurangan  yang  berasal  dari  pihak  luar  organisasi perusahaan,  seperti  penyuapan,  peninggian  nilai faktur,  adanya  faktur  ganda  serta  penipuan  kualitas seperti  transaksi  barang  yang  tidak  sesuai  dengan penyajian yang telah disepakati (Sayyid, 2014).
Kecurangan atas  laporan (fraudulent statement) yaitu  kecurangan  dengan  menyajikan  laporan keuangan lebih baik dari sebenarnya (over statement) dan  lebih  buruk  dari  yang  sebenarnya (under statement) (Karyono,  2013),  menyajikan  aset  atau pendapatan  lebih  tinggi  dari  yang  sebenarnya,  atau menyajikan  aset  dan  pendapatan  lebih  rendah  dari yang  sebenarnya  (Tuanakotta,  2010), tindakan  yang disengaja  untuk  menghasilkan  materi  laporan keuangan  yang  menyesatkan  untuk  menipu  atau menggambarkan  posisi  keuangan  organisasi  yang salah  (Albashrawi,  2016),      membuat  organisasi terlihat lebih atau kurang menguntungkan (Apostolou, 2012).  Sedangkan  kecurangan  penyalahgunaan  aset (asset misappropriation) adalah “mengambil” secara ilegal (tidak sah atau melawan hukum) yang dilakukan oleh  seseorang  yang  diberi  wewenang  untuk mengelola atau mengawasi aset tersebut (Tuanakotta, 2010).    Dan  korupsi (corruption) adalah  perbuatan yang  merugikan  kepentingan  umum/publik  atau masyarakat  luas  untuk  kepentingan  pribadi  atau kelompok  tertentu.  Korupsi  dapat  terjadi  pada organisasi  korporasi  swasta  maupun  pada  sektor publik pemerintahan (Karyono, 2013).
Terdapat  beberapa  hal  yang  memotivasi manajemen  menyajikan  laporan  keuangan  yang mengandung  unsur  kecurangan:  (a)  memberikan dukungan  agar  harga  saham  tetap  tinggi;  (b) memberikan dukungan terhadap obligasi dan saham; dan  (c)  memaksimalkan  bonus  bagi  manajemen (Zimbelman, 2014).
Menurut Assosiation of Certified Fraud
Examiner  (ACFE)    dalam  manual  edisi  ketiga,
aksioma fraud meliputi: 1) Tersembunyi, kecurangan ini dilakukan secara tersembunyi dan berusaha untuk menutupi  perbuatannya;  2)  Bukti  sebalik,  untuk membuktikan  bahwa  kecurangan  yang  terjadi  harus diusahakan  agar  kecurangan  tersebut  tidak  terjadi, demikian  pula  sebaliknya; 3)  Jenis-jenis fraud, yang terdiri  dari intern  fraud dan system  control  fraud. Intern  fraud terjadi  secara  alamiah  yang  melekat dalam  setiap  bentuk  kegiatan. System  control  fraud terjadi karena lemahnya sistem pengendalian internal dan biasanya pelaku mempunyai pengetahuan tentang sistem kerja internal tersebut (Karyono, 2013).
Terdapat  beberapa    faktor  yang  menyebabkan seseorang melakukan tindakan fraud. Karena hampir setiap  tindakan  kriminal  atau  kejahatan  selalu didorong atau dipicu oleh suatu kondisi dan perilaku penyebab terjadinya. Dalam pembahasan ini, peneliti membatasi hanya dengan menggunakan teori Segitiga Fraud (Fraud  Triangle  Theory) .  Menurut  teori  ini , bahwa  perilaku fraud itu  terlaksana  atau  dilakukan karena  adanya  tiga  unsur,  yaitu  adanya  tekanan (pressure), kesempatan (opportunity), dan pembenaran (rationalization). Teori yang pertama kali diformulasikan  oleh  kriminolog  Donald  R.  Cressey ini,  menyimpulkan  bahwa fraud umumnya  terbagi dalam tiga ciri-ciri umum. Pertama, pelaku fraud yang memiliki  kesempatan  untuk  melakukan  penipuan (opportunity). Kedua,  pelaku fraud mempunyai kebutuhan keuangan yang mendesak yang tidak dapat diceritakan  kepada  orang  lain (pressure). Ketiga, individu yang terlibat dalam fraud merasionalisasikan perbuatan  curangnya  konsisten  dengan  kode  etik pribadi mereka (rationalization) (Cressey, 1950) . Dan ketiga  faktor fraud tersebut  diperkuat  dengan  hasil penelitian  Skousen et.  al. sebagai “triangle  fraud” ( Skousen et.al. , 2009).
Kecurangan  laporan  keuangan  memengaruhi berbagai pelaku pasar, termasuk investor, organisasi, dan  karyawan.  Sebagaimana  penelitian  sebelumnya memberikan  informasi  terkait  dengan  kerugian organisasi secara tidak langsung atas tindakan fraud. Selain kerugian material yang ditanggung organisasi, reputasi  organisasi  mungkin  juga  dipertanyakan ketika  terjadi fraud. Kepercayaan  investor    pada organisasi    akan  hilang  dan  mungkin  akan  menarik seluruh  investasinya  termasuk  dana  pensiun  (Perols, 2011).
Fraud yang terjadi pada suatu organisasi adalah sebagai manifestasi  klasik dari  tata kelola  organisasi yang  lemah.  Pada  organisasi  swasta  dikenal  adanya
perbedaan  kepentingan  antara principal dan agent. Masalah ini muncul karena ketika pemilik (principal) memberikan wewenang kepada manajer (agent) untuk bertindak  atas  nama  mereka.  Yang  pada  dasarnya adalah  karena  perbedaan  kepentingan  dan  asimetri informasi  antara  manajer  dan  pemilik.  Masalah  ini dapat  dihilangkan  jika  kedua  pihak  memiliki kepentingan yang sam (Jensen & William, 1976). Dan peluang  untuk  melakukan fraud adalah  suatu  risiko yang  muncul  ketika  pengendalian  internal  lemah, karena    risiko  untuk  tertangkapnya  relatif  rendah (Zakaria, et.al. , 2016).
Sedangakan  pengendalian  internal (internal control) didefinisikan  sebagai  rencana,  metode, prosedur,  dan  kebijakan  yang  didesain  oleh manajemen  untuk  memberi  jaminan  yang  memadai atas tercapainya efisiensi dan efektivitas operasional, kehandalan pe;aporan keuangan, pengamanan terhadap  aset,  kepatuhan  terhadap  undang-undang, kebijakan  dan  peraturan  lain  (Kumaat,  2011). Penelitian  yang  dilakukan  oleh    Oguda  Ndege et.al. (2015),    juga  Riri  Zelmiyanti  dan  Lili  Anita  (2015), yang  menyebutkan  bahwa internal  control sebagai proses  yang  dijalankan  oleh  dewan  direksi  entitas, manajemen,  dan  anggota  lain,  dirancang  untuk menyediakan  keyakinan  yang  memadai  mengenai pencapaian  tujuan  dalam  kategori  efektivitas  dan efisiensi operasi,  keandalan dalam pelaporan keuangan,  dan  kepatuhan  akan  hukum  yang  berlaku dan regulasi. Sehingga dari kedua penelitian tersebut menyimpulkan  bahwa internal  control memiliki pengaruh  yang  signifikan  positif  untuk  pencegahan fraud. Hal ini diperkuat oleh penelitian Susanto Salim (2019)  yang  menyimpulkan  bahwa internal  control merupakan cara yang paling efektif dalam perusahaan untuk meminimalisir bahkan mengeliminasi kesempatan para anggota perusahaan untuk melakukan fraud.
Dan juga memiliki peranan penting adalah audit internal  harus  memiliki  jumlah  dan  kualitas  sumber daya  manusia  yang  cukup  dan  memiliki  kompetensi yang  memadai.  Karena,  dengan  menjunjung  tinggi sikap profesionalisme maka auditor akan lebih mudah dalam  mendeteksi  apabila  terjadi  kecurangan (Hutabarat,  2015).  Karena  berdasarkan  penelitian sebelumnya  ditegaskan  bahwa  terjadi  peningkatan angka  kejahatan  keuangan  akibat  manipulasi  dalam akuntansi  dan  kegagalan  audit  sehingga  memiliki dampak  negatif  yang    serius  dalam  ekonomi  yang mengakibatkan  menurunnya  tingkat  kepercayaan
terhadap  profesi  audit  (Popoola  &  Samsudin,  2015). Hal ini selaras dengan temuan penelitian sebelumnya bahwa sebagian besar auditor tidak dapat mendeteksi kecurangan  karena  mereka  bukan  spesialis  dalam bidang fraud, mengingat    terdapat  perbedaan  antara audit  terhadap  kecurangan  dan  audit  atas  laporan keuangan.
Penelitian  oleh  Akbari  (2013)    menjelaskan bahwa  pengendalian  internal  secara  positif  dapat mempengaruhi  risiko  operasional  dan  menekankan pentingnya pengendalian yang baik guna memitigasi risiko. Dan penelitian oleh Rahman dan Anwar (2014) juga  menegaskan  kembali  argumen  ini  bahwa pengendalian internal diidentifikasi sebagai salah satu teknik  yang  paling  efektif  untuk  mencegah kecurangan.
Terdapat  beberapa  unsur  yang  mempengaruhi lingkungan  pengendalian  internal:  (a)  integritas  dan etika;  (b)  komitmen  terhadap  kompetensi;  (c) pimpinan yang kondusif; (d) struktur organisasi yang mendukung;  (e)  pendelegasian  wewenang  dan tanggung jawab; (f) kebijakan dan praktik pembinaan sumber  daya  manusia;  (g)  peran  pengawas  internal; (h) hubungan kerja dengan instansi pemerintah terkait (Karyono, 2013).
Di  dalam  Alquran,  terdapat  beberapa  ayat  yang berisi tentang perilaku curang. Diantaranya di dalam surah Al-Muthaffifin, ayat 1-6 yang artinya:
“Celakalah,  bagi  orang-orang  yang  curang.
Yaitu  orang-orang  yang  apabila  menerima takaran dari  orang  lain  mereka  minta dicukupkan.  Dan  apabila mereka  menakar  atau menimbang untuk orang lain, mereka mengurangi.  Tidakkah  mereka  itu  mengira bahwa sesungguhnya mereka akan dibangkitkan, pada  suatu  hari  yang  besar.  Yaitu  pada  hari ketika  semua  orang  bangkit  menghadap  Tuhan seluruh alam.”
Sedangkan ayat Alquran yang berisi atau perintah untuk menyadari adanya pengawasan dan pengendalian (control) baik dalam arti khusus maupun dalam arti luas . Diantaranya adalah di dalam surah Al- Mujadalah, ayat 7 yang artinya:
“Tidaklah kamu perhatikan, bahwa sesungguhnya Allah mengetahui apa yang ada di langit  dan  apa  yang  ada  di  bumi?  Tiada pembicaraan  rahasia  antara  tiga  orang, melainkan Dia-lah yang keempatnya. Dan tiada pembicaraan antara tiga orang melainkan Dia- lah  yang  keempatnya.  Dan  tiada  pembicaraan
antara  lima  orang  melainkan  Dia-lah  yang keenamnya. Dan tiada pula pembicaraan antara jumlah yang kurang dari itu atau lebih banyak, melainkan Dia ada bersama mereka di manapun mereka berada. Kemudian Dia akan memberitakan kepada mereka pada hari kiamat apa yang telah mereka kerjakan. Sesungguhnya Allah Maha Mengetahui segala sesuatu.”
3.2. Pembahasan
Fraud telah  menjadi  salah  satu  hambatan  yang sangat  besar    dalam  pembangunan  ekonomi  dewasa ini  (Azim  &  Azam,  2016).  Tindakan fraud tentunya bukan  suatu  kesalahan  biasa  yang  risikonya  rendah, akan tetapi suatu tindakan yang disengaja dimaksudkan untuk merugikan individu majikan dan organisasi.  Sehingga  manajemen    dan  pemilik  harus mempertimbangkan  tentang  pikiran,  emosi,  dan loyalitas karyawan mereka, untuk sesuatu yang lebih penting  yaitu  tentang  kelangsungan  bisnisnya (Hamilton, 2016). Ada masalah yang tentunya sangat berpengaruh  terhadap  perkembangan  bisnis  yang perlu mendapat perhatian serius dari manajemen dan pemilik,  yaitu  menyangkut  integritas  dan  etika karyawan sebelum mereka diterima sebagai pekerja.
Karena  sebagian  besar  kecurangan  dilakukan oleh  karyawan  yang  memanfaatkan  kelemahan pengendalian  internal,  maka  pengendalian  internal yang ketat merupakan suatu langkah pertahanan yang efektif  untuk  pencegahan  kecurangan  (Sidden  & Simmons,  2005).  Peneliti  lain  menjelaskan  bahwa salah  satu  penggunaan  pengendalian  internal  adalah untuk  memastikan  bahwa  risiko  akibat  praktik kecurangan  dapat    dijaga  seminimal  mungkin (Adetiloye, et.al., 2016).  Penelitian  lainnya  juga menemukan bahwa pembentukan sistem pengendalian internal  yang  memadai  sangat  diperlukan  untuk pencegahan kecurangan (Taiwo et.al. , 2016).
Organisasi  harus  menjaga  integritas  bisnis mereka melalui kejujuran dengan penyajian informasi keuangan  yang  akurat.    Etika  perilaku  dalam perusahaan  sangat  penting  untuk  dipantau  dan mendapat  perhatian  (Prentice,  2012).  Termasuk beberapa faktor  yang dapat mempengaruhi  perilaku yang  tidak  beretika  adalah  sifat  terlalu  percaya  diri, sikap  mementingkan  diri  sendiri,  dan  rasionalisasi sebuah kekeliruan.
Berkaitan dengan pentingnya seseorang menjaga integritas dirinya dimanapun berada, telah dijelaskan di  dalam  Alquran  surah  Ash-Shaf,  ayat  2-3  yang artinya:
“Wahai  orang-orang  yang  beriman,  mengapa kamu  mengatakan  sesuatu  yang  tidak  kamu kerjakan. Itu sangatlah dibenci di sisi Allah jika kamu  mengatakan  apa-apa  yang  tidak  kamu kerjakan.”
Ayat  ini  menunjukkan  suatu  integritas  yang sebenarnya.  Integritas  itu  meliputi  kepaduan  dan keutuhan pribadi. Terpadu antara kata dan perbuatan sehingga  menunjukkan  adanya    kejujuran (al-shidq) dan  konsistensi (istiqamah) dalam memperjuangkan kebenaran  (Quthb,  2000).  Hanya  orang-orang  yang memiliki  integritas  tinggi  yang  akan  membawa keberuntungan dalam usaha, karena mereka menjauhkan  diri  dari  sifat  munafik  dan  sifat  tercela lainnya.
Umumnya,  ketika  kontrol  internal  lemah  atau oportunistik,  penipu  pemula  akan  dapat  dengan mudah  menyelesaikan  tindakannya  secara  individu atau  dengan  berkolusi  dengan  orang  lain.  Seringkali ketika kecurangan terjadi, pelaku akan merekrut orang lain  untuk  berpartisipasi  dalam  tindakan  kejahatan mereka. Di dalam perusahaan besar atau kecil, orang yang  berkuasa  seperti  manajer  dapat  membujuk karyawan  dengan  sedikit  kewenangannya  untuk berkontribusi  dalam  melakukan  kecurangan  mereka atau dengan ancaman secara individu (Albrecht et.al. , 2015).  Penipu  akan  membujuk  orang  lain  untuk berkolusi dan membantu mereka untuk menyelesaikan tindakan  kecurangan  yang  tidak  dapat  mereka selesaikan sendiri atau agar apa yang mereka lakukan tidak  dapat  terdeteksi.  Waddell  (2016)  mengatakan bahwa  kolusi  terjadi  ketika  manajemen,  karyawan, atau pihak ketiga bekerja sama untuk menyembunyikan kecurangan, sehingga mengalahkan sistem kontrol internal.
Diantara  ayat-ayat Alquran yang memerintahkan untuk  saling  tolong  menolong  dan  bantu  membantu dalam  kebaikan,  serta  larangan  untuk  bekerja  sama dalam dosa dan permusuhan, antara lain dalam surah Al-Ma’idah (5), ayat 2 yang artinya:
“…  Dan  tolong  menolonglah  kamu  dalam mengerjakan  kebajikan  dan  takwa,  dan  jangan tolong  menolong  dalam  perbuatan  dosa  dan permusuhan. Bertakwalah kepada Allah, sungguh Allah sangat berat siksa-Nya.”
Menafsirkan  ayat  ini,  Ibnu  Katsir  mengutip sebuah hadits bahwa Imam Ahmad meriwayatkan dari Anas bin Malik, dia berkata bahwa Rasulullah SAW bersabda: “Tolonglah saudaramu yang zalim, maupun dizalimi.”  Dikatakan,  “Wahai  Rasulullah,  menolong
orang  yang  dizalimi  itu  dapat  kami  pahami,  namun bagaimana  bisa  kami  menolong  orang  yang  berbuat zalim?”  Beliau  bersabda,  “Cegah  dan  laranglah  dia dari  berbuat  zalim,  begitulah  menolongnya”  (Ar- Rifai,  1999).  Begitu  besar  manfaat  dari  saling membantu  terhadap  sesama,  ternyata  mengajak  ke dalam kebaikan dan mencegah keburukan bisa selalu dilakukan  oleh  siapapun, dalam  kondisi apapun,  dan dengan  segala  kemampuan  dan  sarana  yang dimilikinya.
Manajemen  risiko  dan  pengendalian  internal memberikan kontribusi bagi penerapan good corporate  governance  (GCG), khususnya  dalam meningkatkan  keberhasilan  pencapaian  sasaran organisasi. Tanpa manajemen risiko, sistem pengendalian internal menjadi berkurang keefektifannya. Sementara tanpa sistem pengendalian internal,  aspek  pengendalian  dari  GCG  menjadi kurang  efektif  (Susilo  &  Victor,  2019).  Shah  (2016) menyarankan bahwa organisasi harus secara sistematis  mengevaluasi  efektivitas  langkah-langkah pencegahan kecurangan, sekaligus untuk menentukan seberapa  baik  kontrol  yang  ada  mampu  mengatasi risiko. Safa dan Von Solms (2016) merekomendasikan  bahwa    berbagi  pengetahuan dalam  organisasi  untuk  meningkatkan  keamanan informasi dapat mengurangi risiko insiden keamanan.
Ayat  Alquran  yang  memiliki  makna  terkait tentang pentingnya pengorganisasian atau tata kelola organisasi yang baik. Dan yang tidak boleh dilupakan dalam pengorganisasian adalah harus selalu menjaga persatuan, persaudaraan, dan kebersamaan. Sebagaimana ayat Alquran surah Ali Imran (3), ayat 103 yang artinya:
“Dan  berpeganglah  kamu  semuanya  pada  tali agama  Allah,  dan  janganlah  kamu  bercerai berai, dan ingatlah akan nikmat Allah kepadamu ketika  kamu  dahulu  (masa  jahiliah)  bermusuh- musuhan,  maka  Allah  mempersatukan  hatimu, lalu  menjadilah  kamu  karena  nikmat  Allah orang-orang  yang  bersaudara,  dan  kamu  telah berada  di  tepi  jurang  neraka,  lalu  Allah menyelamatkan  kamu  dari  padanya.  Demikian Allah  menerangkan  ayat-ayat-Nya    kepadamu, agar kamu mendapat petunjuk.”
Menjelaskan ayat ini, yang dimaksud dengan tali Allah  ialah  Alquran,  sebagaimana  dikatakan  dalam sebuah  hadits  al-Harits  al-A’war,  dari  Ali  mengenai sifat  Alquran  yang  diriwayatkan  secara  marfu’, “Alquran merupakan tali Allah yang kuat dan jalan-
Nya  yang  lurus”  (Ar-Rifai,  1999).  Ayat  ini menunjukkan  akan  pentingnya  persatuan  dan persaudaraan,  yang  hanya  akan  dicapai  apabila  ada suatu tali pengikat atau suatu alasan yang kuat untuk menyatukan  mereka.  Dan  tali  pengikat  yang  paling kuat dan paling baik itu adalah tali agama Allah yang berupa Alquran.
Meskipun  dalam  penelitiannya  terbatas  untuk memahami mengapa karyawan melakukan kecurangan  terhadap  perusahaan  tempat  mereka bekerja,  Benjamin  dan  Samson  (2011)  menyelidiki adanya  ketidak  adilan  yang  dirasakan  serta  persepsi tidak aman dalam bekerja ternyata dapat memunculkan  niat  untuk  melakukan  kecurangan. Diungkapkan  pula  bahwa  faktor    usia  memiliki pengaruh  signifikan  terhadap  niat  melakukan kecurangan (Benjamin & Samson, 2011). Oleh karena itu  perusahaan  harus  mempertimbangkan  dan memastikan mereka memitigasi risiko-risiko tersebut agar  lebih  memadai.  Karena  kecurangan  oleh karyawan  tidak  hanya  mempengaruhi  internal organisasi,  tetapi  juga  eksternal  (Peltier-Rivest  & Lanoue,  2015).  Organisasi  tidak  hanya  akan kehilangan  asetnya,  tetapi  juga  pendapatan,  serta reputasinya  apabila fraud telah  terjadi  di  dalam organisasinya.
Banyak  ayat-ayat  dalam  Alquran  yang  berisi tentang  pentingnya  bersikap  dan  berlaku  adil. Diantaranya adalah di dalam surah An-Nahl (16), ayat 90 yang artinya:
“Sesungguhnya  Allah  menyuruh  kamu  berlaku adil  dan  berbuat  kebajikan,  memberi  bantuan kepada  kerabat,  dan  Dia  melarang  perbuatan keji,  kemungkaran,  dan  permusuhan.  Dia memberi pengajaran kepadamu agar kamu dapat mengambil pelajaran.”
Kandungan  ayat  ini  berisi  prinsip-prinsip universal  akhlak  Islam  dalam  perilaku  sosial  serta keadilan,  ihsan  dan  menjauhi  kezaliman  yang berdasarkan  hubungan  sosial.  Tanpa  keadilan, manusia menjadi keji dan mungkar.  Allah menyuruh hamba-hamba-Nya  berlaku  adil,  yaitu  bersikap tengah-tengah dan seimbang, serta dianjurkan berbuat ihsan (Ar-Rifai, 1999). Makna yang terkandung dalam ayat  ini  begitu  indah  dan  tentunya  keadilan  adalah suatu kebutuhan yang asasi bagi setiap insan manusia.
Robert  Moeller    dalam  kajiannya  terhadap Commitee  of  Sponsoring  Organizations  (COSO) internal  control, memberikan  gambaran  yang  jelas mengenai hubungan yang antara corporate
governance  –  risk  management  –  internal  control. Dalam  bagian  yang  berjudul “Clearing  up  a  few misconception” ditegaskan  bahwa, enterprise  risk management  (ERM) menangani  lebih  jauh  daripada pengendalian  internal.  Pengendalian  internal  adalah bagian  terpadu  dari  ERM.  Pengendalian  internal adalah  salah  satu  bagian  penting  dari  manajemen risiko perusahaan (Moeller, 2014).
Beberapa  peneliti  menfokuskan  pada  tanggung jawab  auditor.  Kostova  (2013)  mengungkapkan adanya  hubungan  antara  karakteristik  kecurangan dengan  prosedur  audit.  Kostova  menggambarkan adanya tanggung jawab auditor untuk mengungkapkan  kesalahan  dan  kecurangan.  Auditor diharapkan  memberikan  pendapat  dan  kesimpulan tentang keandalan laporan keuangan (Kostova, 2013). Selanjutnya diungkapan juga adanya faktor ekonomi yang menyebabkan kecurangan, serta mengidentifikasi karakteristiknya. Disebutkan bahwa lingkungan ekonomi dapat menjadi faktor utama yang mengarah  pada  kecurangan.  Misalnya,  organisasi berada  di  bawah  tekanan  untuk  mencapai  target keuangan.
Berbeda dengan Kostova  yang fokus pada faktor ekonomi,  Love  (2012)  meneliti  tanggung  jawab auditor  untuk  mendeteksi  kecurangan  yang  terkait dengan  standar  pelaporan.  Perlu  diketahui  bahwa standar  GAAS (Generally  Accepted  Auditing Standards) mengakui  tidak  adanya  kepastian  untuk memberikan jaminan yang absolut, melainkan sebatas memberikan  jaminan  yang  wajar  dan  mengurangi risiko  material  salah  saji.  Penemuan  auditor  atas informasi  yang  diterima  memerlukan  evaluasi  ulang dari  semua  bidang  audit.  Karena  pelaku  kecurangan dapat  menyembunyikan  perbuatannya    melalui pernyataan  dan  dokumen  palsu  selama  proses  audit. Love    mencatat  perbedaan  antara  melakukan  audit GAAS  dan  pemeriksaan  kecurangan.  Audit  GAAS akan  menghasilkan  opini  auditor  atas  kewajaran presentasi  laporan  keuangan  dan  dirancang  untuk mengurangi  risiko  salah  saji  secara  material, sedangkan pemeriksaan kecurangan adalah  aktivitas yang berbiaya tinggi karena membutuhkan pemeriksaan semua saldo material  (Love, 2012).
Nicolaescu (2013) dalam penelitiannya berfokus pada  peran  internal    audit  dalam  mendeteksi kecurangan. Ukuran perusahaan audit mempengaruhi kualitas  terhadap  laporan  audit.  Peneliti  menemukan bahwa  ketelitian  dapat    meningkatkan  kemampuan untuk  mendeteksi  kecurangan.  Kemampuan  untuk
mendeteksi  kecurangan  juga  dapat  ditingkatkan dengan  keberadaan  auditor  internal.  Suatu  temuan menyarankan  bahwa brainstorming dapat  dijadikan sarana  untuk  auditor  internal  dalam  menanggapi penilaian  risiko.  Penelitian  ini  juga  menyimpulkan bahwa internal audit  adalah bagian yang penting dari tata  kelola  perusahaan (corporate  governance) (Nicolaescu,  2013).  Ilustrasi  mudahnya  adalah, pengendalian internal merupakan bagian penting dari manajemen  risiko,  dan  manajemen  risiko  menjadi bagian penting dari tata kelola perusahaan.
Berhubungan dengan tanggungjawab, setidaknya terdapat 19 ayat di dalam Alquran yang berisi tentang konsep  tanggung  jawab.  Salah  satunya  adalah  di dalam surah Al-Mudatsir (74), ayat 38 yang artinya:
“Tiap-tiap diri bertanggung jawab atas apa yang telah diperbuatnya.”
Dijelaskan bahwa tiap-tiap diri harus bertanggung jawab atas apa yang telah dikerjakannya. Dia  tergadaikan,  yaitu  akan  diazab  di  dalam  neraka yang disebabkan oleh amal perbuatannya sendiri (Al- Mahalli, 2017). Segala apa  yang telah  dikerjakan oleh seseorang, harus dipertanggung jawabkan tidak hanya di  dunia  tetapi  juga  akan  dipertanggung  jawabkan kepada Allah di akhirat kelak.
Berbeda  dengan  peneliti  lainnya,    Westhausen (2017)  meneliti  tentang      kelemahan  dalam  fungsi audit internal. Dalam penelitiannya disebutkan bahwa fungsi audit internal untuk mengendalikan kecurangan, saat ini sedang mengalami perkembangan. Pertumbuhan dalam teknologi, seperti sistem digital sangat  membantu dalam meningkatkan efektivitas  fungsi  audit  internal.  Temuan  lainnya adalah  adanya  kelemahan  dalam  pengendalian internal,  yang    mengesampingkan  faktor  kapabilitas (Westhausen,  2017).    Untuk  mengatasi  kelemahan dari hasil temuan ini, maka sangat diperlukan adanya peningkatan pelatihan dan pengetahuan bagi pengendali  internal  secara  terus  menerus  dan berkesinambungan.
Cone et.al. (2007)  merekomendasikan  bahwa pendidikan  dan  pelatihan  harus  diberikan  dan disesuaikan  guna    memenuhi  dan  menyesuaikan persyaratan    organisasi.  Oleh  karena  itu,  perusahaan perlu mendefinisikan materi pelatihan untuk memastikan  bahwa  materi  pelatihan  tersebut    telah sesuai  dan  mencakup  semua  yang  diperlukan  guna meningkatkan  kesadaran  atas  praktik  kecurangan, termasuk membuat  langkah-langkah pencegahannya yang dapat diambil (Cone, et.al. , 2007).
Sebelumnya,  Kranacher  dan  Stern  (2004) memberikan  saran  untuk  meningkatkan  deteksi terhadap fraud. Menurut  sebuah  studi  COSO (Committee  of    Sponsoring  Organization),  bahwa CEO melakukan 75% dari semua kecurangan (fraud). Sementara  Klarskov  Jeppesen  dan  Leder  (2016) menyatakan perlunya auditor untuk mempertanyakan integritas  manajer.  Kranacher  dan  Stern  (2004) mencatat  adanya  potensi  konflik  kepentingan  antara auditor  dengan  pelaksana    departemen  perekrutan. Legislasi  berfungsi  sebagai  pencegah  bagi  perilaku kecurangan,  karena  auditor  harus  secara  aktif  untuk mendeteksi  kecurangan  (Kranacher  &  Stern,  2004). Rekomendasi dari temuan ini yaitu agar ditingkatkannya  pendidikan  auditor  yang  mencakup pemahaman  perilaku,  keterampilan  investigasi  dan analisis lebih dalam.
Peningkatan pengetahuan selalu diperintahkan di dalam Islam. Cukup banyak ayat-ayat Alquran berisi tentang  keutamaan  orang-orang  yang  memiliki kemampuan (kapabilitas) dalam ilmu pengetahuan. Di dalam surah Al-Mujadilah (58), ayat 11 yang artinya:
“…Niscaya  Allah  akan  meninggikan  orang- orang  yang  beriman  di  antaramu  dan  orang- orang  yang  berilmu  pengetahuan  beberapa derajat.”
Ayat  tersebut  menjelaskan  bahwa  secara  garis besar  manusa  dapat  dibedakan  ke  dalam  dua kelompok  besar:  pertama,  orang  yang  sekedar beriman dan beramal; dan yang kedua, adalah orang yang  beriman  dan  beramal  shalih  serta  memiliki pengetahuan. Posisi atau derajat  kelompok kedua ini lebih tinggi bukan saja karena nilai ilmu yang dimiliki, tetapi  juga  amal  dan  usahanya  untuk  mengajarkan ilmu yang dimiliki tersebut, baik melalui lisan, tulisan atau  tindakan  (LPMQ,  2018).  Dari  penjelasan  ayat tersebut, diketahui bagaimana keutamaan orang-orang yang  memiliki  ilmu  pengetahuan  dibanding  dengan mereka yang tidak atau kurang berilmu.
Selanjutnya,  Simha  dan  Satyanarayan  (2016) meneliti  terhadap  persepsi  deteksi  kecurangan  dan metode pencegahan, dengan menggunakan wawancara  auditor  forensic  kualitatif.  Peneliti  juga mempertimbangkan  peran  teknologi  dalam  deteksi dan  pencegahan  kecurangan.  Disebutkan  bahwa auditor  forensic  saat  masih  belum  memadai  dalam mendeteksi  kecurangan,  sehingga  diperlukan  suatu metode  untuk    menambah,  dan  meningkatkan penggunaan  metode  pencegahan  yang  lain.  Para peneliti juga memberikan pengakuan tentang adanya
peran  lebih  dari  teknologi  dalam fraud. Temuan lainnya  adalah  masalah  keamanan  dari  para responden,  dan  adanya    kebutuhan  auditor  untuk mendapatkan  pelatihan  dalam  hal  profil  kriminal, teknologi,  serta  perilaku  dalam  keuangan  (Simha  & Satyanarayan,  2016).  Niranjanamurthy  &  Chahar (2013)  berpendapat  bahwa  perubahan  teknologi  dan bisnis  yang  konstan  membutuhkan  pendekatan terkoordinasi  dengan  memanfaatkan  algoritma  dan solusi berbasis teknologi. Krummeck (2000) merekomendasikan  bahwa  komunikasi  adalah  kunci untuk  mengelola  perubahan  dan  harus  meliputi berbagai saluran komunikasi.
Di  dalam  Alquran  terdapat  banyak  ayat  yang menyebut  tentang  pentingnya  menguasai    ilmu pengetahuan,  teknologi  dan  sains.    Firman  Allah dalam surah Ar-Rahman (55), ayat 33 yang artinya:
“Hai  sekalian  jin  dan  manusia,  jika  kamu sanggup  menembus  (melintasi)  penjuru  langit dan  bumi,  maka  lintasilah.  Kamu  tidak  dapat menembusnya kecuali dengan kekuatan.”
Ayat  ini  menjelaskan  anjuran  Allah  kepada  jin dan manusia untuk menjelajahi semua tempat, baik di darat,  laut,  maupun  angkasa.  Ada  satu  syarat  yang dikemukakan  Allah  bersamaan  dengan  anjuran  ini, yaitu bahwa aktivitas tersebut hanya dapat dilaksanakan bila manusia dan jin memiliki ilmu yang dapat dipergunakan untuk mewujudkannya (LPMQ & LIPI, 2018). Menurut para ulama, objek utama yang dituju  oleh firman  Allah ini  adalah manusia.  Karena manusia  adalah  subjek  yang  selalu  menjadi pembicaraan utama dalam hampir seluruh ayat-ayat di dalam Alquran.
Dimitrijevic,  Milovanovic,  dan  Stancic  (2015) meneliti  dengan  menunjukkan  bagaimana  pengaruh preventif internal kontrol dapat meningkatkan kualitas pengendalian dan kinerja perusahaan secara keseluruhan.  Disebutkan    bahwa  pengembangan sistem pengendalian internal memberikan penghalang protektif terhadap kecurangan. Selain itu, para peneliti juga  membahas  teknik  pengendalian  internal  serta peran  dan  tanggung  jawab  manajemen  dalam pengendalian  internal  (Dimitrijevic et.al. ,  2015). Yang  perlu  digarisbawahi  adalah  tentang  perlunya pengendalian    internal  dan  merancang  teknik pencegahan untuk menghindari kecurangan.
Tentang  keutamaan  kualitas  suatu  karya  atau pekerjaan,  Allah  berfirman  di  dalam  Alquran  surah Al-Mulk (67), ayat 2 yang artinya:

## “…Supaya Allah menguji kamu, siapa di antara kamu yang lebih baik amalnya.”
Dia  (Allah)  telah  menjadikan  kehidupan  dan menetapkannya  agar  Dia menguji  amal  kalian,  siapa yang lebih ikhlas karena Allah dan lebih taat kepada- Nya  (Zuhaili, et.al. ,  2008).  Dari  penjelasan  ayat  ini, ternyata kualitas suatu pekerjaan itu lebih diutamakan di  sisi  Allah  dibanding  dengan  kuantitas.  Dan bagaimana  kualitas  pekerjaan  seseorang  ternyata menggambarkan  kesungguhannya,  keikhlasannya, dan ketaatannya terhadap aturan yang ada.
Faktor    lingkungan  dan  komunitas  sosial memiliki pengaruh yang sangat penting bagi tindakan dan  pencegahan  kejahatan  (Chua et.al. ,  2007).
Demikian
pula, Alfawaz et.al. (2010) mengidentifikasi  lingkungan  sosial  sebagai  faktor penting di antara faktor lainnya seperti teknologi dan regulasi.  Pulz et.al. (2017)  menemukan  bahwa  ada korelasi  antara  indeks  sosial  ekonomi  terhadap kerugian karena kecurangan, sehingga ia merekomendasikan  penggunaan  indikator  tersebut untuk  memprediksi  kecurangan  (Pulz, et.al. ,  2017). Sebuah  penelitian  dari  Igwe  (2011)  mengemukakan bahwa  faktor  sosial-ekonomi  seperti  pengangguran dan  kemiskinan,    keduanya  merupakan  faktor penyumbang  tindak  kecurangan  (Igwe,  2011).  Dari beberapa temuan tersebut, perlu untuk mempertimbangkan lingkungan sosial-ekonomi. Meskipun  faktor  tersebut  berada  di  luar  kendali perusahaan,  pemahaman  terhadap  lingkungan  yang baik,  dapat    menyesuaikan  strategi  pencegahan kecurangan secara lebih baik dan  memadai.
Disebutkan ternyata lingkungan memiliki pengaruh  yang  sangat  besar  terhadap  seseorang. Sebagaimana firman Allah dalam surah Al-Kahfi (18), ayat 82 yang artinya:
“Adapun  dinding  rumah  itu  adalah  kepunyaan dua  orang  anak  yatim  di  kota  itu,  dan  di bawahnya  ada  harta  benda  simpanan  bagi mereka berdua, sedang ayahnya adalah seorang yang shalih…”
Dalam  menafsirkan  “dan  kedua  orang  tuanya adalah orang shalih,” Ibnu Katsir menjelaskan bahwa ayat di atas menjadi dalil tentang keshalihan seseorang berpengaruh  kepada  anak  cucunya  di  dunia  dan akhirat berkat ketaatan dan syafaatnya kepada meraka, maka mereka terangkat derajatnya di surga agar kedua orang tuanya senang dan bahagia (Ar-Rifai, 2000).
Penelitian    lainnya  tentang  metode  otomatis mendeteksi fraud .  Simeunović,  Grubor,  dan  Ristic
(2016)  meneliti  penggunaan  analisis  forensik  digital untuk mendeteksi fraud. Kasus spesifik diperiksa dan diteliti  terkait  dengan  kecurangan,  hasilnya  konsep yang  diperkenalkan  ini  terbukti  efektif  untuk menyelidiki  kecurangan  dalam  akuntansi  dan mendeteksi  bukti  adanya  kecurangan  digital.  Para peneliti  mencatat  bahwa  dari  keseluruhan  65%  yang terdeteksi penipuan, 10% terdeteksi oleh auditor dan 23%  terdeteksi  oleh  internal  kontrol  yang  proaktif. Simeunović et.al. menambahkan  bahwa  pencegahan proaktif  memerlukan  kontrol  yang  memadai  dan menciptakan  budaya  jujur  serta  integritas  di  tempat kerja.  Di  era big  data, teknologi,  dan  kompleksitas sekarang  ini,  diperlukan    adanya  pendekatan gabungan  analisis  digital  dan  keterampilan  audit untuk pencegahan fraud (Simeunović, et.al., 2016) . Tentang keutamaan integritas secara menyeluruh (komprehensif),  Allah  berfirman  di  dalam  Alquran surah Al-Baqarah (2), ayat 208 yang artinya:
“Wahai  orang  yang  beriman,  masuklah  kamu semua  ke  dalam  Islam  secara  keseluruhan,  dan janganlah  kamu  mengikuti  langkah-langkah setan.  Sesungguhnya  ia  musuh  yang  nyata bagimu.”
Berkaitan dengan ayat ini, Ibnu Abbas dan para tabi’in mengatakan bahwa maksudnya ialah masuklah ke  dalam  Islam  dan  taatilah  segala  perintah-Nya secara optimal. Dan jauhilah apa-apa yang diinginkan setan kepadamu, karena sesungguhnya setan itu tiada lain hanya menyuruhmu kepada keburukan, kekejian, dan mengajakmu menjadi penghuni neraka (Ar-Rifai, 2000).  Kata as-Silm berarti  damai,  orang  yang beriman  diminta  agar  memasukkan  totalitas  dirinya dalam  wadah  kedamaian.  Ia  damai  dengan  dirinya, keluarganya,  seluruh  manusia,  binatang,  tumbuh- tumbuhan  dan  alam  raya.  Kata kaffah berarti  secara menyeluruh, jangan mengamalkan sebagian ajarannya dan  menolak  atau  mengabaikan  sebagian  yang  lain. Karena  setan  selalu  menggoda  manusia,  baik  yang durhaka  apalagi  yang  taat.  Manusia  supaya  tidak mengikuti langkah setan, karena ia musuh yang nyata, yang menjerumuskan manusia dengan cara bertahap, sehingga  ia  tidak  sadar  telah  terjerumus  dalam kebinasaan (Shihab, 2000). Secara  kontekstual, ayat ini menjelaskan bagaimana keutamaan suatu aktivitas pekerjaan  yang  apabila  dilakukan  dengan  penuh ketekunan,  kejujuran,  dan  benar  (beramal  dengan berdasarkan  ilmu)  akan  mendapatkan  hasil  yang maksimal dan optimal.

## 4. KESIMPULAN DAN REKOMENDASI 4.1. Kesimpulan
Pengendalian  internal  adalah  bagian  dari  tata kelola    perusahaan,  sehingga  manajemen    harus mempertimbangkan  faktor  pikiran,  emosi,  usia, loyalitas,  keadilan,  dan  lingkungan  sosial-ekonomi karyawan dalam menyusun suatu kebijakan. Meskipun faktor lingkungan sosial-ekonomi berada di luar  kendali  perusahaan,  pemahaman  terhadap lingkungan  yang  baik  dapat  membantu  dalam penyusunan  strategi  pencegahan  kecurangan  dengan lebih baik dan  memadai.
Pengendalian internal harus dirancang agar dapat mengantisipasi  adanya  kecurangan  yang  melibatkan orang  lain  berkolusi  dan  membantu  pelaku  dalam menyelesaikan kejahatannya  supaya  tidak  terdeteksi. Sehingga  peningkatan pengetahuan dan keterampilan bagi pengendali internal harus dilakukan secara terus menerus dan berkesinambungan.
Ketelitian pengendali internal dapat meningkatkan kemampuan dalam mendeteksi kecurangan.  Untuk  meningkatkan  efektivitas  fungsi pengendalian internal, dapat memanfaatkan teknologi terkini.  Pengendali  internal  yang  preventif  dapat meningkatkan kualitas pengendalian dan meningkatkan kinerja perusahaan. Sistem pengendalian  internal  yang  baik  berfungsi  sebagai penghalang (proteksi) terhadap kecurangan. Sedangkan  pengendalian  internal  yang  proaktif  dan memadai  dapat  membangun  budaya  jujur  menuju organisasi yang berintegritas.
Secara  kontekstual  beberapa  prinsip  temuan dalam  pengendalian  internal  untuk  mencegah terjadinya fraud terdapat  di  beberapa  ayat  dalam Alquran.  Dimulai  dari  pentingnya  integritas,  kerja sama,  tata  kelola,  keadilan,  pertanggung  jawaban, pendidikan,  teknologi,  kualitas  kerja,  lingkungan sosial, serta totalitas dalam berusaha. Dan yang paling penting dalam menawarkan solusi atas suatu masalah, Alquran  tidak  sekedar  perspektif  secara  ‘material’ melainkan juga dalam perspektif spiritual.
4.2. Rekomendasi
Temuan  yang  menjadi  rekomendasi  dari penelitian ini, adalah bahwa secara umum telah terjadi ketidak  adilan  dalam  ilmu  pengetahuan  dewasa  ini. Terutama dalam hal sumber referensi dalam mencari solusi suatu masalah, masih sedikit ditemukan karya- karya ilmiah yang menjadikan Alquran sebagai solusi utama  dalam  penyelesaian  suatu  masalah  dan menjadikan  karya  ilmuwan  muslim  sebagai  sumber
referensi  utama.  Padahal  sangat  banyak  hasil  karya ilmuwan muslim dan para mufasir yang karya mereka apabila dikaji dan dipelajari ternyata kandungan ilmu dan  pengetahuan  yang  telah  mereka  hasilkan  sangat dalam dan  luas.

## 5. REFERENSI
Abdullahi, et.al. (2015).  Fraud  Triangle  Theory  and Fraud  Diamond  Theory,  Understanding  the Convergent and Divergent For Future Research. International Journal of Academic  Research  in Accounting, Finance and Management Science , 5 (4) , 38–45.
Adetiloye, K.A., Olokoyo F.O. & Taiwo J.N. (2016).
Fraud Prevention and Internal Control in   the Nigerian Banking System. International Journal of Economics and Financial Issues , 6
(3) .
Akbari,  P.  (2013).  A  Study  on  Factors  Affecting Operational  Electronic  Banking  Risks  in  Iran Banking Industry (case study: Kermanshah melli bank). International Journal of  Management and Business Research , 2 (2) , 123–135.
Albashrawi,  M.  (2016).  Detecting  financial  fraud using  data  mining  techniques:  A  decade  review from 2004 to 2015. Journal of Data Science , 14 (3) , 553–569.
Albrecht,  C. et.al. (2015).  The  role  of  power  in financial  statement  fraud  schemes. Journal  of Business Ethics , 131 , 803–813.
Al-Mahalli,  Imam  J.  &  Imam  J.  As-Suyuti.  (2017).
Tafsir Jalalain . Bandung: Sinar Baru Algensindo.
Anwar,  Rosihan  &  Asep  Muharom.  (2015). Ilmu Tafsir . Bandung: Pustaka Setia.
Apostolou, B. & Apostolou. (2012). The value of risk assessment: Evidence from recent surveys. The Forensic
Examiner . http://www.theforensicexaminer.com/ diunduh
tanggal 05 Mei 2020.
Ar-Rifai,  M.  Nasib.  (2000). Kemudahan  Dari  Allah Ringkasan  Tafsir  Ibnu  Katsir. Jakarta:  Gema Insani Press.
Azim,  M.I.  &  Azam  S.  (2016).  Bernard  Madoff’s ‘Ponzi Scheme’: Fraudulent behavior and the role of auditors. Accountancy Business and the Public Interest , 15 , 122–137.
Baidan,  Nasruddin.  (1998). Metodologi  Penafsiran Alquran . Jakarta: Pustaka Pelajar.
Benjamin,  O.A.  &  Samson  B.S.  (2011).  Effect  of Perceived Inequality and Perceived Job
Insecurity  on  Fraudulent  Intent  of  Bank Employees  in  Nigeria. Europe’s  Journal  of Psychology , 7 (1) , 99–111.
Chartered  Institute  of  Public  Accountancy  [CIPFA]. (2013). The Investigation of Fraud in the Public Sector (12 th edition) . London: CIPFA.
Chua,  C.E.H.,  Wareham  J.  &  Robey  D.  (2007).  The Role  of  Online  Trading  Communities  in Managing Internet Auction Fraud. MIS Quarterly , 31 (4) , 759–781. Cone,  B.D. et.al. (2007).  A  Video  Game  for  Cyber Security Training and Awareness. Computers & Security , 26 (1) , 63–72.
Cressey,  Donald.  (1950).  The  criminal  violation  of financial trust. American Sociological Review , 15 (6), 738–743.
Dechow, et.al.
(2012). Detevting Earning
Management:  A  New  Approach. Journal  of Accounting Research , 50 Ed 2 , 275–334.
DiGabriele, J.A. (2016). The expectation differences among  stakeholders  in  the  financial  valuation fitness  of  auditors. Journal  of  Applied Accounting Research , 17 (1) , 43–60.
Dimitrijevic,  D.,  Milovanovic  V.  &  Syancic  V.
(2015). The role of a company’s internal control system  in  fraud  prevention. Financial  Internet Quarterly “E-Finanse,” 11 (3) , 34–44.
Djalal, Abdul. (1991). Urgensi Tafsir Maudhu’i pada Masa Kini . Jakarta: Bulan Bintang.
Draz,  Daniel.  (2011). Fraud  Prevention:  Improving
internal controls , Tahun 2011 dalam http://www.csoonline.com/article/2127917/fraud prevention/fraud-prevention-improving-internal- controls.html diunduh 27 April 2020.
Enofe, et.al. (2013).  The  Impact  of  Forensic Accounting  on  Fraud  Detection. European Journal  of  Busniness  and  Management , 5  (26) , 61–72.
Gilbert,  M.  &  Wakefield  A.  (2018).  Tackling  fraud effectively in central government departments: A review of the legal powers, skills and regulatory environment  of  UK  central  government  counter fraud teams. Journal of Financial Crime , 25 (2) , 384–399.
Hamilton, E.L. (2016). Evaluating the intentionality of identified  misstatements:  How  perspective  can help auditors in distinguishing errors from fraud. Auditing Journal of Practice & Theory , 35 , 57– 78.
Hutabarat, Julia Fitri. (2015).
Pengaruh Profesionalisme, Independensi, Kompetensi Dan Tanggunjawab  Auditor  Terhadap  Kemampuan Auditor  Dalam  Mendeteksi  Kecurangan. Jom FEKON , 2 (2) , 1–14.
Igwe,  C.N.  (2011).  Socio-Economic  Developments and  the  Rise  of  419  Advanced-fee  Fraud  in Nigeria. European Journal of Social Science , 20 (1) , 184–193.
Jensen, Michael C. & William H. Meckling. (1976).
Theory  of  The  Firm:  Managerial  Behafior,
Agency Costs and Ownership Strucure. Journal of Financial Economics , vol. 3 . Karyono. (2013). Forensic Fraud . Yogyakarta: Andi. Kisworo, Marsudi W. & Iwan Sofana. (2017). Menulis Karya  Ilmiah  Penelitian,Penulisan,  Presentasi dan Publikasi Ilmiah. Bandung: Informatika.
Klarskov, Jeppesen K. & Leder C. (2016). Auditors’ experience  with  corporate psychopaths. Journal of Financial Crime , 23 (4) , 870–881.
Kostova, S. (2013). Audit procedures for disclosure of errors  and  fraud  in  financial  statements. Economic Themes , 51 (2) , 355–375.
Kranacher, M.J. & Stern L. (2004). Enhancing fraud detection  through  education. CPA  Journal , 74
(11) , 66–67.
Krummeck,  S.  (2000).  The  Role  of  Ethics  in  Fraud Prevention:  A  Practitioner’s  Perspective.
Business Ethics: A European Review , 9 (4) , 268– 272.
Kumaat,  Valery  G.  (2011). Internal  Audit .  Jakarta: Penerbit Erlangga.
Kurniasari,  Novia  Tri.  (2017). Strategi  Pencegahan
Kecurangan (Fraud) Dalam Pengelolaan Keuangan Badan Litbang dan Inovasi
Kementrian  Lingkungan  Hidup  dan  Kehutanan . Bogor: Institut Pertanian Bogor.
Lajnah  Pentashihan  Mushaf  al-Quran  [LPMQ].
(2018). Tafsir Alquran Tematik (Jilid 8). Jakarta: Kamil Pustaka.
Lajnah  Pentashihan  Mushaf  al-Quran  &  Lemabaga Ilmu  Pengetahuan  Indonesia  [LPMQ  &  LIPI].
(2018). Mengenal  Ayat-ayat  Sains  Dalam
Alquran . Jakarta: Widya Cahaya.
Love,  V.J.  (2012).  Auditors’  responsibility  for detecting fraud. CPA Journal , 82 (6) , 32–38. Moeller,  Robert  R.  (2014). COSO  Internal  Control- Understanding  and  Implementing  the  New Framework . New Jersey: John Wiley & Son.
Nata, Abuddin. (2018). Islam dan Ilmu Pengetahuan (1st ed.). Jakarta: Prenada Media Group.
Ndege,  Oguda,  Odhiambo  &  Byaruhangga.  (2015).
Effect of Internal control on Fraud Detection and Prevention  in  District  Treasuries  of  Kakamega County. International  Journal  of    Business  and Management Invention , 4 (1) , 47–57.
Nicolaescu,  E.  (2013).  Internal  auditors’  role  in detecting fraud. Contemporary Readings in Law and Social Justice , 1 , 106.
Niranjanamurthy, M. & Chahar D. (2013). The Study of  E-commerce  Security  Issues  and  Solutions. International  Journal  of  Advanced  Research  in Computer  and  Communication  Engineering , 2 (7) .
Peltier-Rivest, D. & Lanoue N. (2015). Cutting fraud losses  in  Canadian  organizations. Journal  of Financial Crime , 22 , 295–304.
Perols, J. (2011). Financial statement fraud detection:
An  analysis  of  statistical  and  machine  learning algorithms. Auditing:  A  Journal  of  Practice  &
Theory , 30 (2) , 19–50.
Popoola,  Che-Ahmad  &  Samsudin.  (2015).  Forensic accounting and fraud: capability and competence requirements  in  Malaysia. Journal  of  Modern Accounting and Auditing , 10 No.  2 ,  825–
834.
Prentice,  R.A.  (2012).  Good  directors  and  bad behavior. Business Horizons , 55 (6) , 535–541. Pulz, J. et.al. (2017). Fraud Detection in Low-Voltage Electricity  Consumers  Using  Socio-economic Indicators  and  Billing  Profile  in  Smart  Grids. Institution of Engineering and Technology , 1 . Quthb,  Sayyid.  (2000). Tafsir  Fi  Zhilalil  Quran . Jakarta: Gema Insani Press.
Rahman, R.A. & Anwar I.S.K. (2014). Effectiveness of Fraud Prevention and Detection Techniques in Malaysian  Islamic  Banks. Procedia-Social  and Behavioral Sciences , 145 , 97–102.
Rahmat,  Jalaluddin.  (1991). Islam  Alternatif,  (Cet. IV). Bandung: Mizan.
Robinson, P. (2006). Insider fraud is “serious threat.”
Financial Service Authority . http://news.bbc.co.uk/2/hi/business/4754840.stm
diunduh tanggal 27 April 2020.
Safa,  N.S.  &  Von  Solms  R.  (2016).  An  Information Security Knowledge Sharing Model in Organizations. Computers in Human Behaviour , 57 , 442–451.
Salim,  Sussanto, et.al. (2019).  Pengaruh  Budaya Organisasi,  Peran  Auditor  Internal,  Peran Auditor Eksternal, dan Internal Control Terhadap Pencegahan Fraud di Surabaya. Universitas Taruma  Nagara  Jakarta:  Conference  on Management  and  Behavioral  Studies , ISSN  No. 2541-3406, 135–145.
Sayyid,  A.  (2014).  Pemeriksaan  Fraud  Dalam Akuntansi  Forensik  dan  Audit  Investigatif. Al_Banjari , 13 (2) , 137–162.
Shah,  M.H.,  Ahmed  J.  &  Soomro  Z.A.    (2016).
Investigating  the  Identity  Theft  Prevention Strategies in M-commerce. International Conference ITS . Melbourne.
Shihab,  M.  Quraish.  (2000). Tafsir  Al-Mishbah: Pesan, Kesan, dan Keserasian Alquran . Jakarta: Lentera Hati.
Sidden,  K.  &  Simmons  D.  (2005).  Banking  on Security. American City & County , 120 , 11–30. Simeunovic,  N.,  Grubor  G.  &  Ristic  N.  (2016).
Forensic  accounting  in  the  fraud  auditing  case.
European Journal of Applied Economics , 13 (2) , 4.
Simha, A. & Satyanarayan S. (2016). Straight from the horse’s mouth: Auditors’ on fraud detection and prevention,  roles  of  technology,  and  white- collars  getting  splattered  with  red! Journal  of Accounting & Finance (2158-3625) , 16 (1) , 26–
44.
Skousen,  C.J.  &  C.J.  Wright.  (2009).  Detecting  and Predicting  Financial  Statement  Fraud:  The Effectiveness  of  The  Fraud  Triangle  and  SAS No.99. Advances  in  Financial  Economics , 13 ,
53–81.
Slack, R.E., Corlett S. & Morris R. (2015). Exploring employee  engagement  with  (corporate)  social responsibility: A social exchange perspective on organizational participation. Journal of Business Ethics , 127 , 537–548.
Surjandari,  D.A.  &  Martaningtyas  I.  (2015).  An Empirical  Study:  The  Effect  of  Performance Incentives, Internal Control
System,
Organizational  Culture,  or  Fraud  of  Indonesia Government  Officer. Mediteranian  Journal  of Social Sciences , 6 (5) , 71–76.
Susilo, Leo J. & Victor R. Kaho. (2019). Manajemen Risiko  Panduan  Untuk  Risk  Leaders  dan  Risk Practitioners (II). Jakarta: Grasindo.
Taiwo, J. et.al. (2016). Growth of Bank Frauds and the Impact  on  the  Nigerian  Banking  Industry. Journal of Business Management and
Economics , 4 (12) , 1–10.
The Association of Certified Fraud Examiner [ACFE].
(2008). The  Report  to  The  Nation  on Occupational Fraud and Abuse . Texas: Austin. The Association of Certified Fraud Examiner [ACFE].
(2020). Report to Nation 2020 . https://www.acfe.com/uploadedFiles/ACF
diunduh tanggal 19 April 2020.
Tuanakotta,  Theodorus  M.  (2010). Akuntansi Forensik & Audit Investigative (2nd ed.). Jakarta: Salemba Empat.
Waddell, C. (2016). Using network analysis to detect collusive fraud: Could notorious fraudsters have been caught in the act? The CPA Journal , 86 (3) , 1–8.
Westhausen, H.U. (2017). The escalating relevance of internal auditing as anti-fraud control. Journal of Financial Crime , 24 (2) , 322.
Yin,  R.K.  (2014).  Case  study  research:  Design  and methods  (5 th ed.).  Thousand  Oaks,  CA:  Sage Publication, inc.
Zelmiyanti, Riri & Anita L. (2015). Pengaruh Budaya Organisasi Dan Peran Auditor Internal Terhadap Pencegahan  Kecurangan  Dengan  Pelaksanaan Sistem  Pengendalian  Internal  Sebagai  Variabel Intervening. Jurnal  Akuntansi  Keuangan  Dan Bisnis , 67–76.
Zimbelman,  Mark  F, et.al. (2014). Akuntansi Forensik . Jakarta: Salemba Empat.
Zuhaili, Wahbah, et.al. (2008). Buku Pintar Alquran – Seven in One . Jakarta: Almahira.