## J-MAS
Jurnal Manajemen dan Sains, Vol 8, No 2 (2023): Oktober, 1372-1378 Program Magister Manajemen Universitas Batanghari ISSN 2541-6243 (Online), ISSN 2541-688X (Print), DOI: 10.33087/jmas.v8i2.1414

## Pengaruh Pemahaman, Norma Subjektif dan Sanksi terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM di Kota Jepara dengan Kesadaran Wajib Pajak sebagai Variabel Intervening

## Evi Jayanti*, Trisni Suryarini
Universitas Negeri Semarang, Sekaran, Kec. Gn. Pati, Kota Semarang, Jawa Tengah 50229 *Correspondence: evijayanti99832@students.unnes.ac.id, trisnisuryarini@mail.unnes.ac.id

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh pemahaman, norma subjektif dan sanksi terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM di Kota Jepara dengan kesadaran wajib pajak sebagai variabel intervening . Dalam penelitian ini  sampel  yang  digunakan  sebanyak  100  sampel  pelaku  UMKM  di  Kota  Jepara  dengan  menggunakan  rumus slovin.  Penelitian  ini  menggunakan  metode simple  random sampling, penyebaran  kuesioner  dan  regresi  linier berganda. Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa pemahaman pajak, norma subjektif dan kesadaran wajib pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Sedangkan sanksi pajak tidak berpengaruh kepatuhan wajib pajak. Pemahaman pajak tidak berpengaruh terhadap kesadaran wajib pajak. Namun norma subjektif dan sanksi  pajak  berpengaruh  positif  terhadap  kesadaran  wajib  pajak.  Kemudian,  kesadaran  wajib  pajak  dapat memediasi  pengaruh  norma  subjektif  dan  sanksi  pajak  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  tetapi  tidak  dapat memediasi pemahaman pajak.
Kata kunci: Kepatuhan Wajib Pajak, Pemahaman, Norma Subjektif, Sanksi, Kesadaran Wajib Pajak

## ABSTRACT
This  study  aims  to  determine  the  effect  of  understanding,  subjective  norms  and  sanctions  on  MSME  taxpayer compliance in Jepara City with taxpayer awareness as an intervening variable. In this study, the sample used was 100 samples of MSME actors in Jepara City using the slovin formula. This research uses simple random sampling method,  distributing  questionnaires  and  multiple  linear  regression.  The  results  of  this  study  indicate  that  tax understanding, subjective norms and taxpayer awareness have a positive effect on taxpayer compliance. While tax sanctions do not affect taxpayer compliance. Tax understanding has no effect on taxpayer awareness. However, subjective norms and tax sanctions have a positive effect on taxpayer awareness. Then, taxpayer awareness can mediate  the  effect  of  subjective  norms  and  tax  sanctions  on  taxpayer  compliance  but  cannot  mediate  tax understanding.

## Keywords: Taxpayer Compliance, Understanding, Subjective Norms, Sanctions, Taxpayer Awareness

## PENDAHULUAN
Kepatuhan  wajib  pajak  ialah  sikap  wajib  pajak  yang  bersedia  untuk  menjalankan  kewajiban perpajakannya berdasarkan pada aturan yang berlaku tanpa ada tindakan investigasi, pemeriksaan, dan sanksi  dalam  hukum  atau  administrasi  Oliviandy  &  Astuti  (2021).  Kepatuhan  wajib  pajak  sendiri merupakan pemenuhan kewajiban perpajakan oleh wajib yang bertujuan untuk memberikan kontribusi pada  pembangunan  negara  secara  sukarela  dan  tanpa  adanya  unsur  paksaan.  Kepatuhan  dalam membayarkan pajak ini menjadi hal yang aspek penting dalam pendapatan perpajakan. Apabila wajib pajak  lalai  dalam  membayarkan  kewajibannya  maka  akan  berakibat  pada  pengurangan  penerimaan pendapatan  negara  yang  nantinya  akan  menganggu  proses  pembangunan  negara  untuk  waktu selanjutnya. Hal ini sejalan dengan pendapat Ariyanto (2020) bahwa wajib pajak dalam melaksanakan kewajiban pajaknya menjadi permasalahan yang penting di Indonesia, hal ini karena wajib pajak yang tidak patuh akan berdampak negatif kepada negara yakni akan mengurangi penerimaan kas negara.
Usaha  Mikro  Kecil  dan  Menengah  (UMKM)  merupakan  sumber  penerimaan  negara  dalam perpajakan. UMKM sendiri memiliki peran yang signifikan dalam pertumbuhan perekonomian negara Indonesia. Pada data Kementerian Koperasi dan UKM pada tahun 2021 jumlah UMKM mencapai 64,19 juta  dengan  kontribusi  terhadap  Pendapatan  Domestik  Bruto  (PDB)  sebesar  61,97%  atau  senilai 8.573,89  triliun  rupiah.  Peran  UMKM  di  Indonesia  ini  mampu  menyerap  tenaga  kerja  97%  dan
menghimpun  60,4%  dari  total  investasi  negara  ( https://komwaspajak.kemenkeu.go.id ).  Peranan  ini didukung dengan kontribusi UMKM secara berkala terhadap penerimaan negara.
Berbagai cara telah dilakukan oleh pemerintah untuk menaikan kontribusi wajib pajak UMKM untuk  membantu  meningkatkan  Anggaran  Pendapatan  Belanja  Negara  (APBN).  Namun  langkah tersebut tidak sesuai dengan kondisi yang ada di lapangan, faktanya masih banyak wajib pajak UMKM yang enggan untuk mendaftarkan diri sebagai wajib pajak. Hal ini dipengaruhi oleh beberapa faktor. Diantaranya  ialah  kurangya  pemahaman  terkait  dengan  peraturan  ketentuan  perpajakan,  kurang mengetahui tentang pengelolaan pembukuan keuangan pada usaha yang dijalankan dalam hal ini pada pelaksanaan menghitung, menyetorkan, dan melaporkan pajak. Selain itu adanya perubahan platform UMKM yang awalnya offline menjadi digital menjadi kendala tersendiri bagi para UMKM. Sumber: ( https://www.pajak.com/pwf/pentingnya-kesadaran-pelaku-umkm-wajib-pajak/ ).  Adanya  kendala- kendala  tersebut  membuat  kontribusi  UMKM  dalam  perpajakan  masih  tergolong  rendah  dan  wajib pajak semakin enggan untuk membayarkan pajak karena ketidaktahuan terhadap ketentuan perpajakan. Hal ini tentu saja berdampak pada target penerimaan pajak UMKM yang realisasinya tergolong rendah.
Pembeda  dan  pembaharuan  pada  penelitian  ini  terletak  pada  variabel,  objek  dan  model  yang digunakan dalam penelitian. Penggunaan variabel kesadaran wajib pajak sebagai variabel intervening. Pada penelitian-penelitian sebelumnya yang diteliti oleh Perdana & Dwirandra (2020) dan Widyanti & Erlansyah (2021) yang menunjukkan bahwa kesadaran wajib pajak berpengaruh secara positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Sehingga kesadaran wajib pajak dapat mendorong sikap dari wajib pajak untuk patuh terhadap kewajiban membayar pajak. Sementara itu, pada penelitian ini kesadaran wajib pajak tidak digunakan sebagai variabel independent atau dependen. Akan tetapi, digunakan sebagai variabel intervening. Model penelitian ini juga baru karena memediasi pemahaman pajak, norma subjektif dan sanksi pajak terhadap kepatuhan wajib pajak yang sebelumnya belum terdapat penelitian ini dan pada variabel norma subjektif cakupannya lebih luas dari perspektif dan moralitas wajib pajak. Kemudian, objek  yang  diteliti  ditunjukkan  kepada  wajib  pajak  pelaku  UMKM  Kota  Jepara.  Sehingga  pada penelitian  ini terdapat lima  variabel yang digunakan. Pemahaman  pajak,  norma subjektif dan sanksi pajak sebagai variabel independent, kepatuhan wajib pajak sebagai variabel dependen dan kesadaran wajib pajak sebagai variabel intervening .

## METODE
Metode yang digunakan pada pengumpulan sampel penelitian adalah teknik probability sampling dengan  menggunakan  metode simple  random  sampling dimana  penentuan  sampelnya  memberikan kesempatan yang sama pada setiap sampel. Penelitian sampel yang terpilih ialah pelaku UMKM yang terdaftar pada Dinas Koperasi, UKM, Tenaga Kerja dan Transmigrasi Kota Jepara pada tahun 2022. Jumlah sampel berjumlah 100 UMKM dengan perhitungan dengan rumus slovin.

## HASIL
Model Analisis Jalur Model Persamaan Regresi I Analisis regresi berganda pada model satu menggunakan kesadaran wajib pajak sebagai variabel dependen. Berikut ini hasil perhitungannya:
Tabel 1. Hasil Model Persamaan Regresi I
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 1.373 .233 5.885 .000 PP .121 .085 .142 1.429 .156 NS .300 .080 .457 3.726 .000 SS .192 .088 .218 2.184 .031
a. Dependent Variable: Kesadaran Wajib Pajak
Model Persamaan Regresi II Analisis regresi berganda pada model dua menggunakan kepatuhan wajib pajak sebagai variabel dependen. Berikut ini hasil perhitungannya:
Tabel 2 . Hasil Model Persamaan Regresi II
Uji t
Uji t ialah uji yang digunakan untuk melihat apakah masing-masing dari variabel independennya secara  sendiri-sendiri  terhadap  variabel  dependennya.  Berdasarkan  nilai  signifikansi  hasil  pengujian maka dasar pengambilan keputusan sebagai berikut:
1. Apabila nilai signfikansi > 0,05 maka variabel independen (X) tidak berpengaruh terhadap siginfikan terhadap variabel dependen (Y)
2. Apabila  nilai  signfikansi  <  0,05  maka  variabel  independen  (X)  berpengaruh  terhadap  siginfikan terhadap variabel dependen (Y)
Uji Sobel Test 1. Pemahaman  pajak  memperoleh  nilai one-tailed  probability sebesar  0,827  >  0,05  sehingga disimpulkan bahwa variabel kesadaran wajib pajak tidak dapat memediasi hubungan pemahaman pajak terhadap kepatuhan wajib pajak.
2. Norma  subjektif  memperoleh  nilai one-tailed  probability sebesar  0,000687  <  0,05  sehingga disimpulkan  bahwa  variabel  kesadaran  wajib  pajak  dapat  memediasi  hubungan  norma  subjektif terhadap kepatuhan wajib pajak.
3. Sanksi pajak memperoleh nilai one-tailed probability sebesar 0,01990 < 0,05 sehingga disimpulkan bhawa variabel kesadaran wajib pajak dapat memediasi hubungan sanksi pajak terhadap kepatuhan wajib pajak.

## Pembahasan

## Pengaruh Pemahaman Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Penelitian ini menguji tentang pemahaman pajak terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM di Kota Jepara  menunjukkan  bahwa  HI  diterima . Hal  ini  berarti  terdapat  hubungan  pemahaman  pajak  yang positif  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  UMKM  di  Kota  Jepara.  Hal  ini  berarti  terdapat pengaruh pemahaman pajak terhadap kepatuhan wajib pajak. apabila tingkat pemahaman pajak tinggi maka  akan  mengakibatkan  tingginya  tingkat  kepatuhan  wajib  pajak.  Sebaliknya,  apabila  tingkat pemahaman pajak rendah maka akan berdampak pada rendahnya tingkat kepatuhan wajib pajak.
Hasil penelitian ini sejalan dengan teori atribusi yang menyatakan bahwa seseorang melakukan sesuatu  dipengaruhi  oleh  faktor-faktor  eksternal  atau  internal  dalam  pengambilan  tindakan  yang dilakukan. Penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Hapsari & Kholis (2020), Cahyani & Noviari (2019), Indrawan & Binekas (2018) dan Ghesiyah (2021) yang menyatakan bahwa pemahaman pajak berpengaruh secara positif terhadap kepatuhan wajib pajak.

## Pengaruh Norma Subjektif terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Pada  hasil  pengujian  mengenai  pengaruh  norma  subjektif  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak UMKM di Kota Jepara menyatakan bahwa H2 diterima. Hal ini berarti bahwa terdapat hubungan norma
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -.102 .252 -.402 .688 PP .195 .080 .188 2.453 .016 NS .186 .080 .234 2.337 .022 SS .076 .083 .071 .908 .366 KWP .583 .095 .481 6.164 .000 a. Dependent Variable: Kepatuhan Wajib Pajak
subjektif  yang  positif  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  UMKM  di  Kota  Jepara.  Sehingga hipotesis kedua dapat diterima. Semakin tinggi norma subjektif maka akan berdampak pada semakin tinggi pula tingkat kepatuhan yang dimiliki oleh wajib pajak.
Berdasarkan  pada  teori  atribusi  hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  ini,  dimana  pendapat  teori atribusi  mengungkapkan  bahwa  seseorang  melakukan  tindakan  atau  sesuatu  didasari  oleh  faktor eksternal  atau  internal  dalam  melakukan  tindakannya.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian yang telah dilakukan oleh Irmawati & Hidayatulloh (2019), Gwokyalya & Kincoro (2019), Karwur & Sondakh  (2020)  yang  berpendapat  bahwa  norma  subjektif  berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan wajib pajak.

## Pengaruh Sanksi Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Pada  hasil  pengujian mengenai  sanksi  pajak  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  UMKM  di  Kota Jepara menyatakan bahwa H3 ditolak. Hal ini berarti tidak terdapat hubungan pada sanksi pajak yang positif  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  UMKM  di  Kota  Jepara  sehingga  hipotesis  ketiga ditolak.
Penelitian ini searah dengan teori atribusi yang dikembangkan oleh Heider (1958). Penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Pau (2022), Widyanti & Erlansyah (2021) dan Listyowati & Suhendro (2018) yang mengemukakan bahwa sanksi tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM.

## Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Hasil  pengujian  yang  telah  dilakukan  tentang  pengaruh  kesadaran  wajib  pajak  terhadap kepatuhan  wajib  pajak  menyatakan  bahwa  H4  diterima.  Hal  ini  berarti  terdapat  hubungan  pada kesadaran wajib pajak yang positif signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM di Kota Jepara sehingga hipotesis keempat dapat diterima.
Pada  teori  atribusi  yang  digunakan  sejalan  dengan  hasil  penelitian  ini,  dimana  teori  atribusi merupakan  teori  yang  menjelaskan  tentang  perilaku  seseorang  dalam  menentukan  suatu  tindakan. Penelitian ini relevan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Soda & Budiarso (2022), Perdana & Dwirandra  (2020)  dan  Alshira'h  &  Jabbar,  (2019)  yang  menyebutkan  bahwa  kesadaran  wajib  pajak memiliki pengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak.

## Pengaruh Pemahaman Pajak terhadap Kesadaran Wajib Pajak
Berdasarkan penelitian mengenai pengaruh pemahaman pajak terhadap kesadaran wajib pajak menyatakan  bahwa  H5  ditolak.  Hal  ini  berarti  tidak  terdapat  hubungan  positif  signifikan  terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM di Kota Jepara sehingga hipotesis kelima ditolak. Hasil ini menunjukkan jika semakin paham wajib pajak mengenai ketentuan perpajakan belum tentu memiliki kesadaran yang baik untuk membayarkan kewajiban perpajakannya.
Teori  atribusi  menyebutkan  bahwa  sesorang  melakukan  tindakan  atau  perilaku  didasari  oleh faktor  eksternal  dan  internal.  Pemahaman  pajak  merupakan  salah  satu  faktor  internal  yang  dapat memengaruhi  wajib  pajak  dalam  melakukan  tindakan  kesadaran  wajib  pajak.  Penelitian  ini  sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Tanjung  &  Arifin  (2022),  Venti  &  Sandra  (2021)  yang menyatakan bahwa pemahaman pajak tidak berpengaruh terhadap kesadaran wajib pajak.

## Pengaruh Norma Subjektif terhadap Kesadaran Wajib Pajak
Berdasarkan hasil pengujian mengenai pengaruh norma subjektif terhadap kesadaran wajib pajak dinyatakan bahwa H6 diterima. Hal ini berarti terdapat hubungan pengaruh norma subjektif yang positif signifikan  terhadap  kesadaran  wajib  pajak  pada  pelaku  UMKM  di  Kota  Jepara  sehingga  pengujian hipotesis keenam dapat diterima. Pada penelitian ini membuktikan bahwa norma subjektif berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak.
Hasil  penelitian  ini  relevan  dengan  hasil  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Karwur  & Sondakh (2020)  yang  mengemukakan  bahwa norma subjektif mempunyai  pengaruh  positif terhadap kesadaran wajib pajak.

## Pengaruh Sanksi Pajak terhadap Kesadaran Wajib Pajak
Berdasarkan hasil penelitian mengenai pengaruh sanksi pajak terhadap kesadaran membayarkan pajak pada pelaku UMKM di Kota Jepara menunjukkan bahwa H7 dapat diterima yang berarti bahwa terdapat hubungan yang positif signifikan terhadap kesadaran wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Hal ini menunjukkan bahwa sanksi pajak berpengaruh secara positif terhadap kesadaran wajib  pajak  sehingga  pengujian  hipotesis  ketujuh  dapat  diterima.  Artinya  terdapa  hubungan  sanksi pajak terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM di Kota Jepara.
Hasil penelitian ini searah dengan penelitian yang dilakukan oleh Sofiana (2021) dan Lestari, H, & Pranaditya (2018) yang membuktikan bahwa terdapat pengaruh positif sanksi pajak kepada kesadaran wajib pajak untuk membayarkan kewajiban perpajakan.

## Pengaruh  Pemahaman  Pajak  terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  dengan  Kesadaran  Wajib  Pajak sebagai Variabel Intervening
Berdasarkan hasil pengujian tentang pemahaman pajak terhadap kepatuhan wajib pajak dengan kesadaran  wajib  pajak  sebagai  variabel  intervening  menunjukkan  bahwa  H8  dapat  ditolak.  Ini menandakan  bahwa  variabel  kesadaran  wajib  pajak  telah  memenuhi  kriteria  pada  setiap  indikator namun tidak dapat memediasi hubungan antara pemahaman pajak terhadap kepatuhan wajib pajak. Hal ini berarti bahwa tidak terdapat pengaruh positif signifikan pada pemahaman pajak terhadap kepatuhan wajib pajak dengan kesadaran wajib pajak sebagai variabel intervening .
Hasil  penelitian  ini  relevan  dengan  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Nuraini  & Kusmuriyanto (2022) Andreas & Savitri (2015), Tanjung & Arifin, (2022), Zaikin & Rasyid (2023) yang  menyatakan  bahwa  kesadaran  wajib  pajak  tidak  dapat  memediasi  pengaruh  pemahaman  pajak terhadap kepatuhan wajib pajak.

## Pengaruh Norma Subjektif terhadap Kepatuhan Wajib Pajak dengan Kesadaran Wajib Pajak sebagai Variabel Intervening
Berdasarkan  hasil  penelitian  tentang  norma  subjektif  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  dengan kesadaran wajib pajak sebagai variabel intervening menyatakan bahwa H9 diterima. Hal ini bermakna bahwa kesadaran wajib pajak dapat memediasi hubungan norma subjektif terhadap kepatuhan wajib pajak.  Sehingga  kesadaran  wajib  pajak  dapat  memediasi  norma  subjektif  terhadap  kepatuhan  wajib pajak. Hubungan mediasi yang dimiliki bersifat partial mediation yang berarti bahwa norma subjektif dapat  memengaruhi  secara  langsung  tanpa  adanya  variabel  kesadaran  wajib  pajak  sebagai  variabel mediasi.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan Mahariffyan & Oktaviani (2021) dan  Karwur  &  Sondakh  (2020)  yang  menyatakan  bahwa  kesadaran  wajib  pajak  dapat  memediasi pengaruh norma subjektif terhadap kepatuhan wajib pajak.

## Pengaruh  Sanksi  Pajak  terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  dengan  Kesadaran  Wajib  Pajak  sebagai Variabel Intervening
Berdasarkan hasil penelitian mengenai pengaruh sanksi pajak terhadap kepatuhan wajib pajak dengan kesadaran wajib pajak sebagai variabel intervening menyatakan bahwa H10 diterima. Hal  ini bermakna  bahwa  kesadaran  wajib  pajak dapat memediasi  hubungan  pengaruh  sanksi  pajak terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM di Kota Jepara yang menandakan bahwa kesadaran wajib pajak mampu untuk memediasi pengaruh sanksi pajak terhadap kepatuhan wajib pajak.
Teori  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  ialah  teori  atribusi,  hal  ini  sejalan  dengan  hasil penelitian karena sanksi pajak merupakan faktor eksternal dan kesadaran wajib pajak sebagai faktor internal.  Hasil  penelitian  ini relevan  dengan  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Ramadhani & Samsudin  (2022)  dan  Nolandia  (2022)  yang  berpendapat  bahwa  semakin  adanya  sanksi  yang  tegas maka dapat mendorong tingginya kesadaran wajib pajak yang berakibat pada peningkatan kepatuhan wajib pajak.

## SIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  pemahaman,  norma  subjektif  dan  sanksi terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM di Kota Jepara dengan kesadaran wajib pajak sebagai variabel i ntervening. Hasil penelitian memperoleh bahwa pemahaman pajak berpengaruh terhadap kepatuhan
wajib pajak, norma subjektif berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak, sedangkan sanksi pajak tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak. Kesadaran wajib pajak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak. Pemahaman pajak tidak berpengaruh terhadap kesadaran wajib pajak, norma subjektif dan sanksi  pajak  berpengaruh  terhadap  kesadaran  wajib  pajak.  Kesadaran  wajib  pajak  dapat  memediasi pengaruh  norma  subjektif  dan  sanksi  pajak  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  namun  tidak  dapat memediasi pengaruh pemahaman pajak terhadap kepatuhan wajib pajak.
Saran yang dapat diberikan kepada pelaku UMKM ialah diharapakan dapat patuh secara sukarela tanpa  adanya  paksaan  dalam  memenuhi  kewajiban  pajaknya,  lebih  menyadari  bahwa  pajak  adalah kewajiban yang harus dibayarkan kepada negara dan dapat meningkatkan peran aktif untuk mengalih informasi perpajakan.

## DAFTAR PUSTAKA
Adegboye, A. C., & Egharevba, M. I. (2018, May ). Business Chacateristics, Tax Administration and Tax Compliance By SMES in Nigeria. International Journal of Ethics and System, Vol. 3 , 7-17. Alshira'h, A. F. (2022). Determinants of Tax Compliance Intention amon Jordanian SMEs: Focus on the Theory of Planned Behavior. Journal Economies , 1-20.
Alshira'h,  A.  F.,  &  Jabbar,  H.  A.  (2019).  Moderating  Role  of  Patriotism  on  Sales  Tax  Compliance Among  Jordanian  SMEs  . International  Journal  of  Islamic  and  Middle  Eastern  Finance  and Management .
Andreas, & Savitri. (2015). The Effect of Tax Socialization, Tax Knowledge, Expediency of  Tax ID Number and Service Quality on Taxpayers Compliance With Taxpayers Awareness as Mediating Variable. Procedia-Social and Behavioral Sciences , 163-169.
Azizah, F. (2019, February ). Pengaruh Sanksi Pajak dan Sosialisasi Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi yang Melakukan Usaha. Journal of Finance and Accounting Studies, Vol. 1 No. 1 , 33-45.
Cahyani, L. P., & Noviari, N. (2019, Maret). Pengaruh Tarif Pajak, Pemahaman Perpajakan, dan Sanksi Perpajakan  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  UMKM. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana, Vol. 26 No.3 , 1885-1911. Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 25 (9th ed). Semarang : Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Gwokyalya, W., & Kincoro, R. I. (2019). Tax Compliance Behaviour of Small Business Enterprises in Uganda. Journal of Financial Crime, Vol. 26 No. 4 , 117-1132. Hapsari,  A.,  &  Kholis,  N.  (2020).  Analisis  Faktor-faktor  Kepatuhan  Wajib  Pajak  UMKM  di  KPP Pratama Karanganyar. Jurnal Akuntansi dan Bisnis Indonesia .
Indrawan, R., & Binekas, B. (2018). Pemahaman Pajak dan Pengetahuan Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UKM. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, Vol. 6 No. 3 , 419-428. Karwur, J. M., & Sondakh, J. J. (2020). Pengaruh Sikap Terhadap Perilaku, Norma Subjektif, Kontrol Perilaku  Yang  Dipersepsikan  dan  Kepercayaan  pada  Pemerintah  terhadap  Kepatuhan  Wajib Pajak  Orang  Pribadi  dengan  Niat  Sebagai  Variabel  Intervening  (Survey  pada  KPP  Pratama Manado). Jurnal Riset Akuntansi dan Auditing, Vol. 11 No. 2 , 113-130.
Listyowati,  &  Suhendro.  (2018).  Faktor-Faktor  yang  Memengaruhi  Kepatuhan  Wajib  Pajak  dalam Membayar Pajak. Jurnal Riset Akuntansi dan Airlangga, Vol. 3 No. 1 .
Mardiasmo. (2018). Perpajakan Edisi Terbaru . Penerbit Andi.
Noviari, L. P. (2019). Pengaruh Tarif Pajak, Pemahaman Perpajakan dan Sanksi Perpajakan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM . E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana .
Nuraini,  K.  M.  (2022).  Pengaruh  Literasi  Pajak,  Pelayanan  Sistem  Perpajakan  dan  Sanksi  pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM Kota magelang dengan Kesadaran Membayar Pajak sebagai Variabel Intervening.
Nurcahyono, & Subki, M. (2021). Faktor-faktor yang Mempengaruhi Kepatuhan Wajib Pajak : Studi KPP kota Semarang . Competitive Jurnal Akuntansi dan Keuangan .
Nurmantu, S. (2005). Pengantar Perpajakan. Jakarta: Granit.
Oliviandy, N. A., & Astuti, T. P. (2021). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kepatuhan Wajib Pajak UMKM Selama Pandemi Covid-19. Wahana Riset Akuntansi , 91-105.
Pau,  H.  I.  (2022,  September  ).  Pengaruh  Pemahaman  Perpajakan  dan  Sanksi  Perpajakan  Terhadap Kepatuhan  Wajib  Pajak  UMKM  di  Kota  Maumere. Jurnal  Ilmiah  Ekonomi  Manajemen Akuntansi dan Bisnis, Vol. 1 No. 2 , 6-13.
Pratama, R. A., & Mulyani, E. (2019). Pengaruh Kualitas Pelayanan Petugas Pajak, Sanksi Perpajakan, dan Biaya Kepatuhan Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM di Kota Padang. Jurnal Eksplorasi Akuntansi .
Putra,  A.  F.  (2020,  Juni).  Kepatuhan  Wajib  Pajak  UMKM  :  Pengetahuan  Pajak,  Sanksi  pajak  dan Modernisasi Sistem. Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan, Vol. 7 No. 1 , 1-12. Rahayu, S. K. (2017). Perpajakan. Bandung: Rekayasa Sains.
Ramadhani, M. S., & Samsudin. (2022). Analysis of Determinants Affecting Rural and Urban Land and Building Taxpayer Compliance in Dompu Regency with Regency with Taxpayer Awawreness as A Moderating Variable. Jurnal Multidisiplin, Vol. 2 No. 1 , 1-22. Resmi, S. (2009). Perpajakan : Teori dan Kasus. Jakarta: Salemba Empat. Samsuar. (2019). ATRIBUSI. Jurnal Network Media , 65-69.
Sani, A., & Habibie, A. (2017). Pengaruh Moral Wajib Pajak, Sikap Wajib Pajak dan Norma Subjektif terhadap Kepatuhan Pajak melalui Pemahaman Akuntansi. Jurnal Ilmu Manajemen, Vol. 5 No. 2 , 80-96.
Setyorini, C. T., & Susilowati, D. (2018). Analysis of Implementation of SMEs Tax Enforcement : The Effect  of  tax  justice  dimensions,  Understanding  of  Tax  Accounting  SME's  Tax  Compliance. Journal of Economics, Business and Accountancy Ventura .
Soda, J., & Budiarso, N. S. (2022). Pengaruh Pengetahuan Perpajakan, Sanksi Perpajakan dan Persepsi Keadilan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM di Kota Manado. Jurnal EMBA .
Sofiana, L. (2021). Pengaruh Sanksi Pajak dan Tingkat Pendapatan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak dengan Kesadarann Sebagai Variabel Mediasi. Jurnal Akuntansi Indonesia, 17 (11) , 52-63. Suliyanto. (2018). Metode Penelitian Bisnis untuk Skripsi, Tesis & Disertasi. Yogyakarta: Andi Offset. Tanjung, S., & Arifin, S. B. (2022). Pengaruh Pemahaman Perpajakan, Sanksi Perpajakan dan Kualitas Pelayanan  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  dengan  Kesadaran  Sebagai  Variabel  Intervening pada KPP Pratama Medan Melawan. Jurnal Akuntansi, Manajemen dan Ilmu Ekonomi, Vo. 2 No. 2 , 153-161.
Venti, & Sandra, A. (2021). Pengrauh Sosialisasi Perpajakan dan Pengetahuan Perpajakan Terhadap Kepatuhan  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  Usahawan  dengan  Kesadaran  Wajib  Pajak  sebagai Variabel Intervening. Simposium Nasional Perpajakan, Vol.1 No. 1 , 107-124. Zaikin, M., & Rasyid, S. (2023). Pengaruh Pengetahuan Wajib Pajak dan Sosialisais Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak dengan Kesadaran Wajib Pajak sebagai Variabel Intervening. Riset & Jurnal Akuntansi, Vol 7 No 1 , 57-76.
Zainuddin. (2017, Oktober ). Pengetahuan dan Pemahaman Aturan Perpajakan, Kualitas Pelayanan dan Persepsi  Atas  Efektivitas  Sistem  Perpajakan  Terhadap  Kemauan  Membayar  Pajak  dengan Kesadaran  Membayar  Pajak  sebagai  Variabel  Intervening. Jurnal  Riset  Akuntansi  Terpadu, Vol.10 No.2 , 223-246.