PENGARUH CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY (CSR) TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK DENGAN KEPEMILIKAN KELUARGA
SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI
(Studi Empiris Pada Perusahaan Non Keuangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012-2015)
Hasian Purba rocket.han@yahoo.co.id
Universitas Mercu Buana

## Abstract
The purpose of this study are as follows: 1) Find empirical evidence on the influence of Corporate Social Responsibility (CSR) on Tax Aggressiveness; 2)  Find  empirical  evidence  of  family  influence  on  tax  aggressiveness;  3)  Find empirical  evidence  of  family  closeness  to  corporate  social  responsibility  to  tax aggressiveness.  The  type  of  research  used  in  this  study  is  associative  casual research  (causal  assosiative  research).  The  population  used  in  this  study  is  all non-financial  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  period  2012- 2015.  Sampling  in  this  research  is  done  by  using  probability  sampling  method with sampling technique using random sampling. The analytical method used for. Moderate  Regression  Analysis.  The  results  showed,  1)  Disclosure  of  negative Corporate Social Reporting on Tax Aggressiveness; 2) Family Ownership has a positive and significant impact on Tax Aggressiveness; 3) Family Ownership may moderate the relationship between Disclosure of Corporate Social Responsibility and Tax Aggressiveness in a negative direction.

## Keywords: Corporate Social Responsibility, Family Ownership, Tax Aggressiveness

## PENDAHULUAN
Direktorat  Jenderal  Pajak  merupakan  institusi  yang  berada  di  bawah Kementerian  Keuangan  Republik  Indonesia  yang  bertugas  mengamankan penerimaan negara dari sektor perpajakan. Setiap tahun, target penerimaan negara dari  sektor  perpajakan  selalu  meningkat.  Hal  ini  sesuai  dengan  harapan pemerintah  bahwa  kedepannya  sektor  perpajakan  dapat  membiayai  seluruh pembiayaan pembangunan.
Wajib  pajak  adalah  orang  pribadi  atau  badan  meliputi  pembayar  pajak, pemotong  pajak  dan  pemungut  pajak  yang  mempunyai  hak  dan  kewajiban perpajakan  sesuai  dengan  ketentuan  peraturan  perundang-undangan  perpajakan. Badan yang merupakan salah satu wajib pajak adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak
melakukan  usaha  yang  meliputi  perseroan  terbatas,  perseroan  komanditer, perseroan  lainnya,  badan  usaha  milik  negara  atau  badan  usaha  milik  daerah dengan  nama  dan  dalam  bentuk  apa  pun,  firma,  kongsi,  koperasi,  dana  pensiun, persekutuan,  perkumpulan,  yayasan,  organisasi  massa,  organisasi  sosial  politik, atau  organisasi  lainnya,  lembaga  dan  bentuk  badan  lainnya  termasuk  kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap (Direktorat Jenderal Pajak, 2012).
Perusahaan  sebagai  salah  satu  wajib  pajak  mempunyai  kewajiban  untuk membayar  pajak  yang  besarnya  dihitung  dari  laba  bersih  yang  diperolehnya. Semakin  besar  pajak  yang  dibayarkan  perusahaan,  maka  penerimaan  negara semakin  banyak.  Namun  sebaliknya  bagi  perusahaan,  pajak  merupakan  beban yang  akan  mengurangi  laba  bersih.  Tujuan  pemerintah  untuk  memaksimalkan penerimaan dari sektor pajak bertentangan dengan tujuan dari perusahaan sebagai wajib  pajak,  dimana  perusahaan  berusaha  untuk  mengefisienkan  beban  pajaknya sehingga memperoleh keuntungan yang lebih besar dalam rangka mensejahterakan  pemilik  dan  melanjutkan  kelangsungan  hidup  perusahaannya (Yoehana, 2013).
Berbagai  upaya  manajemen  perusahaan  yang  dirancang  khusus  untuk meminimalkan  beban  pajak  secara  agresif  merupakan  fenomena  yang  umum  di seluruh  negara.  Agresivitas  pajak  dapat  didefinisikan  sebagai  semua  upaya  yang dilakukan  oleh  manajemen  untuk  menurunkan  jumlah  beban  pajak  dari  yang seharusnya  dibayar  oleh  perusahaan  (Lanis  dan  Richardson,  2012).  Sementara, Frank,  Lynch  dan  Rego  (2009)  mendefinisikan  agresivitas  pajak  sebagai  sebuah tindakan  merekayasa  pendapatan  kena  pajak  yang  dirancang  melalui  tindakan perencanaan  pajak  baik  menggunakan  cara  yang  tergolong  legal  ( tax  avoidance ) maupun ilegal ( tax evasion ).
Perusahaan  yang  melakukan  berbagai  upaya  yang  termasuk  dalam  kategori agresivitas pajak dapat menyebabkan citra negatif di mata masyarakat. Agresivitas pajak  dalam  pandangan  masyarakat  merupakan  suatu  kegiatan  yang  tidak bertanggung  jawab  secara  sosial  dan  tidak  sah  (Lanis  dan  Ricahrdson,  2012). Tindakan  perusahaan  dalam  hal  meminimalkan  pembayaran  pajak  tidak  sesuai dengan pandangan dan harapan masyarakat karena pajak yang dibayar perusahaan memiliki  impikasi  penting  bagi  masyarakat  dalam  hal  pendanaan  barang  publik seperti pendidikan, kesehatan, infrastruktur, pertahanan nasional, dan sebagainya.
Pada sisi lain, corporate social responsibility (CSR) dipandang sebagai suatu tindakan strategik perusahaan dalam rangka memperoleh citra ( image ) yang baik di  mata  masyarakat.  Lanis  dan  Richardson  (2012)  berargumen  bahwa  CSR dianggap  sebagai  faktor  kunci  dalam  keberhasilan  dan  kelangsungan  hidup perusahaan  karena  pada  hakekatnya  aktivitas  perusahaan  tidak  terlepas  dari kontrak sosial dengan masyarakat.
Adanya  argumen  yang  menyatakan  bahwa  pajak  merupakan  biaya  bagi perusahaan  dan  pemilik  perusahaan,  tidak  serta  merta  membuat  perusahaan melakukan  tindakan  pajak  agresif.  Hal  ini  dikarenakan  tindakan  pajak  agresif dapat menimbulkan konsekuensi biaya lain, yaitu biaya akibat dari masalah yang timbul akibat adanya masalah keagenan (agency problem). Selain itu, mendirikan perusahaan  keluarga  juga  menyiratkan  konflik  keagenan  yang  lebih  besar  antara pemegang  saham  besar  dan  minoritas,  dan  konflik  keagenan  yang  lebih  kecil
antara  pemilik  dan  manajer.  sifat  dan  tingkat  konflik  keagenan  dapat mempengaruhi tingkat pajak agresif (Sari dan Martani. 2010).
Masalah  keagenan  dalam  perusahaan  tidak  selalu  sama  tingkatannya. Menurut  (Sari  dan  Martani.  2010)  perbandingan  tingkat  keagresifan  pajak perusahaan  keluarga  dengan  perusahaan  non-keluarga  tergantung  dari  seberapa besar  efek  manfaat  atau  biaya  yang  timbul  dari  tindakan  pajak  agresif  tersebut terhadap  pemilik  perusahaan  yang  berasal  dari  keluarga  pendiri  ( family  owners), atau efek yang diterima manajer dalam perusahaan non-keluarga. Hasil penelitian (Chen  et  al,  2010)  menunjukkan  bahwa  ternyata  tingkat  keagresifan  pajak perusahaan keluarga lebih kecil daripada perusahaan non-keluarga. Hal ini terjadi karena  diduga family  owners lebih  rela  membayar  pajak  lebih  tinggi,  daripada harus  membayar  denda  pajak  dan  menghadapi  kemungkinan  rusaknya  reputasi perusahaan  akibat  audit  dari  fiskus  pajak.  Fiskus  pajak  merupakan  petugas pemeriksa pajak.
Alasan  meneliti  perusahaan  non  keuangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  pada  periode  2012-2015  adalah  karena  perusahaan  keuangan memiliki  karakteristik  keuangan  yang  berbeda  dengan  perusahaan  lainnya, sehingga  dapat  menimbulkan  bias  hasil  penelitian.  Hal  ini  dikarenakan  oleh peraturan  pemerintah  yang  cenderung  mempengaruhi  nilai  ETR  perusahaan keuangan  sehingga  berbeda  dengan  perusahaan  lainnya  (Lanis  dan  Richardson, 2012).  Selain  itu,  pada  perusahaan  non  keuangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) lebih banyak mempunyai pengaruh/dampak terhadap lingkungan di  sekitarnya  sebagai  akibat  dari  aktivitas  yang  dilakukan  perusahaan.  Dan  juga perusahaan  non  keuangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  banyak menggunakan potensi baik alam maupun sumber daya manusia di wilayah sekitar mereka,  yang  secara  otomatis  pelaksanaan  CSR  sangat  bermanfaat  bagi perusahaan dan ditunggu-tunggu oleh masyarakat di sekitar perusahaan tersebut.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Teori Legitimasi
Menurut  Ahmad  dan  Sulaiman  (2004)  teori  legitimasi  didasarkan  pada pengertian  kontrak  sosial  yang  diimplikasikan  antara  institusi  sosial  dan masyarakat.  Shocker  dan  Sethi  (dikutip  oleh  Ghozali  dan  Chariri,  2007) memberikan  penjelasan  tentang  konsep  kontrak  sosial  sebagai  berikut  :  Semua institusi  sosial  tidak  terkecuali  perusahaan  beroperasi  di  masyarakat  melalui kontrak  sosial  baik  eksplisit  maupun  implisit  dimana  kelangsungan  hidup  dan pertumbuhannya didasarkan pada : a) Hasil akhir ( output ) yang secara sosial dapat diberikan  kepada  masyarakat  luas;  b)  Distribusi  manfaat  ekonomi,  sosial  atau politik kepada kelompok sesuai dengan power yang dimiliki.
Teori  legitimasi  juga  menjelaskan  bahwa  praktik  pengungkapan  tanggung jawab  perusahaan  harus  dilaksanakan  sedemikian  rupa agar  aktivitas  dan  kinerja perusahaan  dapat  diterima  oleh  masyarakat.  Ghozali  dan  Chariri  (2007) menjelaskan  bahwa  guna  melegitimasi  aktivitas  perusahaan  di  mata  masyarakat,
perusahaan  cenderung  menggunakan  kinerja  berbasis  lingkungan  dan pengungkapan informasi lingkungan.
Teori  legitimasi  merupakan  teori  yang  paling  sering  digunakan  terutama ketika  berkaitan  dengan  wilayah  sosial  dan  akuntansi  lingkungan.  Meskipun masih  terdapat  pesimisme  yang  kuat  yang  dikemukakan  oleh  banyak  peneliti, teori ini telah dapat menawarkan sudut pandang yang nyata mengenai pengakuan sebuah perusahaan secara sukarela oleh masyarakat.

## Teori Stakeholder
Konsep  tanggungjawab  social  perusahaan  telah  mulai  dikenal  sejak  awal 1970-an,  yang  secara  umum  dikenal  dengan stakeholder  theory artinya  sebagai kumpulan kebijakan danpraktik yang berhubungan dengan stakeholder , nilai-nilai, pemenuhan  ketentuan  hukum,  penghargaan  masyarakat  dan  lingkungan,  serta komitmen  dunia  usaha  untuk  berkontribusi  dalam  pembangunan  secara berkelanjutan. Stakeholder  theory dimulai  dengan  asumsi  bahwa  nilai  ( value ) secara  eksplisit  dan  takdipungkiri  merupakan  bagian  dari  kegiatan  usaha. (Freeman, et all., 2002 dalam Oktavia & Hermi, 2014).
Teori stakeholder mengatakan  bahwa  perusahaan  bukanlah  entitas  yang hanya  beroperasi  untuk  kepentingan  sendiri  namun  harus  memberikan  manfaat bagi  stakeholdernya.  Dengan  demikian,  keberadaan  suatu  perusahaan  sangat dipengaruhi  oleh  dukungan  yang  diberikan  oleh stakeholder kepada  perusahaan tersebut (Ghozali dan Chariri, 2007).

## Teori Agency
Agency  Theory atau  teori agency dapat  dipandang  sebagai  suatu  model kontraktual  antara  dua  atau  lebih  orang  (pihak),  dimana  salah  satu  pihak disebut agent dan pihak yang lain disebut principal . Principal mendelegasikanpertanggungjawaban  atas desicion  making kepada agent ,  hal  ini dapat  puladikatakan  bahwa principal memberikan  suatu  amanah  kepada agent untukmelaksanakan  tugas  tertentu  sesuai  dengan  kontrak  kerja  yang  telah disepakati. Wewenang dan tanggung jawab agent maupun principal diatur dalam kontrak kerja atas persetujuan bersama (Wahyuni, 2013).
Corporate Social Responsibility (CSR)
Sampai sekarang belum ada pengertian tunggal mengenai CSR. Menurut The World  Business  Council  for  Sustainable  Development (WBCSD),  CSR  adalah keterpanggilan  dunia  bisnis  untuk  bertindak  etis  dan  berkontribusi  dalam  dunia pembangunan  ekonomi  berkelanjutan,  bersamaan  dengan  peningkatan  kualitas hidup  para  karyawan  beserta  keluarganya,  sekaligus  juga  peningkatan  kualitas komunitas  setempat  dan  masyarakat  luas.  Sejalan  dengan  WBCSD, World  Bank mendefinisikan  CSR  yaitu  ” the  commitment  of  business  to  contribute  to sustainable  economic  development  working  with  employees  and  their representatives the local community and society at large to improve quality of life, in ways that are both good for businessand good for development.”
Menurut  Uni  Eropa  dalam  Anggraini  (2006) “CSR  is  concept  whereby companies  integrate  social  and  enviromental  concerns  in  their  business operations and in their interaction with their stakeholders on a voluntary basic.”
Di  Indonesia  CSR  disepadankan  dengan  Tanggung  Jawab  Sosial  dan Lingkungan (TSL). Sebagaimana tercantum didalam UU Perseroan Terbatas No. 40  tahun  2007.  Dalam  UU  tersebut  TSL  sebagai  komitmen  Perseroan  untuk berperan  serta  dalam  pembangunan  ekonomi  berkelanjutan  guna  meningkatkan kualitas  kehidupan  dan  lingkungan  yang  bermanfaat  baik  bagi  perseroan  sendiri, komunitas setempat maupun masyarakat pada umumnya.
Dari  penjelasan  mengenai  pengertian  di  atas,  CSR  merupakan  tanggung jawab  perusahaan  yang  tidak  memiliki  nilai  ekonomis  secara  langsung  tetapi memiliki  pengaruh  yang  besar  bagi going  concern dan  eksistensi  perusahaan. Umpan balik yang didapat dari kegiatan CSR ini tidak langsung dapat dinikmati begitu  kegiatan  ini  dilaksanakan.  Tetapi  memiliki  efek  jangka  panjang  yang sangat  penting  bagi  keberadaan  perusahaan,  seperti  misalnya  dukungan  dari masyarakat tempat kegiatan usaha atau loyalitas pelanggan terhadap produk yang ditawarkan.
Menurut Wibisono (2007), CSR terdiri dari beberapa komponen utama yaitu perlindungan  lingkungan,  perlindungan  dan  jaminan  karyawan,  interaksi  dan keterlibatan perusahaan dengan masyarakat, kepemimpinan dan pemegang saham, penanganan  produk  dan  pelanggan  ,  pemasok (supplier), serta  komunikasi  dan laporan.
Menurut  Susanto  (2003)  apabila  melihat  praktek  pelaksanaan  CSR,  maka sekurang-kurangnya  dapat  dikelompokkan  dalam  tiga  bagian  yaitu:  1) Social Obligation; 2) Social Reaction; dan 3) Social Response.
Menurut Anggraini (2003) manfaat CSR dapat diidentifikasi sebagai berikut:
1)  Mempertahankan  dan  mendongkrak  reputasi  dan brand  image perusahaan;  2) Layak  mendapatkan Social  License  to  Operate; 3)  Mereduksi  resiko  bisnis perusahaan; dan 4) Melebarkan akses sumber daya.

## Agresivitas Pajak
Agresivitas  pajak  merupakan  hal  yang  telah  umum  terjadi  di  perusahaan- perusahaan  di  dunia.  Agresivitas  pajak  adalah  aktivitas  yang  dilakukan  untuk meminimalkan  beban  pajak  melalui  cara  legal,  ilegal,  atau  kedua-duanya. Meskipun  tindakan  tersebut  bertujuan  untuk  meminimalkan  pajak  perusahaan, tapi tidak sesuai dengan harapan masyarakat dan merugikan pemerintah juga.
Pembayaran  pajak  perusahaan  seharusnya  memiliki  implikasi  bagi masyarakat  dan  sosial  karena  membentuk  fungsi  yang  penting  dalam  membantu mendanai  penyediaan  barang  publik  dalam  masyarakat,  termasuk  hal-hal  seperti pendidikan,  pertahanan  nasional,  kesehatan  masyarakat,  transportasi  umum,  dan penegakan hukum (Lanis dan Richardson, 2011). Selain itu Lanis dan Richardson (2011)  juga  menjelaskan,  isu  yang  paling  signifikan  yang  timbul  dalam  upaya menerapkan  prinsip-prinsip  CSR  untuk  pajak  perusahaan  meliputi  tindakan- tindakan  yang  dapat  mengurangi  kewajiban  pajak  perusahaan  melalui penghindaran  pajak  perusahaan  dan  perencanaan  pajak.  Lanis  dan  Richardson (2013)  menyebutkan  bahwa  agresivitas  pajak  adalah  strategi  perusahaan  yang
tidak  sesuai  dengan  harapan  masyarakat.  Lanis  dan  Richardson  (2011) mendefinisikan  agresivitas  pajak  sebagai  keinginan  dan  tindakan  meminimalkan beban pajak dengan cara legal, ilegal, atau keduanya.  Selain itu, menurut Hlaing (2012)  mendefinisikan  agresivitas  pajak  sebagai  kegiatan  perencanaan  yang terlibat dalam usaha mengurangi tingkat pajak yang efektif. Risiko pajak termasuk risiko membayar pajak kurang dari yang disyaratkan dalam undang-undang pajak, dan kerusakan reputasi yang timbul dari kesalahan tersebut dapat mengakibatkan biaya  tambahan.  Dewan  Komisaris  memiliki  kewajiban  penting  untuk berpartisipasi  dalam  pengelolaan  pajak  yang  berisiko,  sehingga  terjadi keseimbangan  antara  risiko  dan  peluang  dalam  perusahaan  (Richardson et al .,2013). Pajak merupakan komponen penting dari sistem manajemen risiko dan pengendalian  internal.  Aturan  yang  sama  berlaku  untuk  risiko  pajak  dalam  hal pengakuan  dan  pengendalian  risiko  bisnis  umum  dan  membangun  lingkungan pengendalian  secara  umum  yang  biasanya  menjadi  tugas  dewan.  (Richardson et al ., 2013)
Ada  berbagai  macam  proksi  pengukuran  agresivitas  pajak,  antara  lain
: Effective  Tax  Rates (ETR), Book  Tax  Differences , Discretionary  Permanent BTDs (DTAX), Unrecognize Tax benefit , Tax Shelter Activity , dan Marginal tax rate .  Dalam  penelitian  ini  untuk  mengukur  tingkat  agresivitas  pajak  perusahaan menggunakan proksi yang digunakan Lanis dan Richardson (2011) yaitu Effective Tax  Rate s  (ETR).  Alasan  mengapa  menggunakan  ETR  adalah  karena  peneliti- peneliti sebelumnya seperti Dyreng et al., 2008; Khurana dan Moser, 2009; Lanis dan Richardson, 2011; Hlaing, 2012;  Lanis dan Richardson, 2013; Richardson et al. , 2013; telah banyak yang menggunakannya dan indikator ini sementara dinilai sebagai indikator yang hasilnya paling akurat. Nilai yang rendah dari ETR dapat menjadi indikator adanya agresivitas pajak. Proksi ETR dinilai menjadi indikator adanya  agresivitas  pajak  apabila  memiliki  ETR  yang  mendekati  nol.  Semakin rendah  nilai  ETR  yang  dimiliki  perusahaan  maka  semakin  tinggi  tingkat agresivitas pajak. ETR  yang rendah menunjukkan beban pajak penghasilan lebih kecil dari pendapatan sebelum pajak.

## Kepemilikan Keluarga
Perusahaan  keluarga  menurut  (Villalonga  dan  Amit,  2007)  adalah  sebagai suatu  bentuk  perusahaan  dengan  kepemilikan  dan  manajemen  yang  dikelola  dan dikontrol  oleh  pendiri  atau  anggota  keluarganya  atau  kelompok  yang  memiliki pertalian keluarga, baik yang tergolong keluarga inti atau perluasannya (baik yang memiliki  darah  atau  ikatan  perkawinan).  Pada  perusahaan  yang  demikian,  hasil yang  diperoleh  perusahaan  didistribusikan  sedemikian  rupa  ke  pundi-pundi kelompok yang memiliki pertalian keluarga tersebut. Dalam perusahaan keluarga personil-personil tersebut dapat menempati posisi karyawan, direksi, blockholder, baik individual maupun membentuk satu kelompok.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  merupakan  salah  satu  karakteristik  yang  penting. Perusahaan  yang  besar  tentu  akan  menjaga image dengan  mengungkapkan informasi yang akurat dan relevan dan tentu saja akan melakukan tanggung jawab
sosial  perusahaan  untuk  menarik  perhatian  masyarakat  sehingga  mendapatkan kesan yang baik. Hal ini sesuai dengan pernyataan Cho et al (2010) dalam Lanis dan  Richardon  (2013)  yang  mengatakan  bahwa  perusahaan  dengan  skala  besar akan  mengungkapkan  CSR  lebih  besar  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang lebih  kecil  dalam  laporan  tahunan  dikarenakan  visibilitas  yang  lebih  tinggi.  Hal ini menunjukan hal yang positif terkait dengan pengungkapan CSR (Patten 1992, 2002  ;  Hackston  dan  Milne,1996;  Clarkson  et  al,  2008;  Cho  et  al,2010  dalam Lanis dan Richardon, 2013).

## Likuidias
Subramanyam dan Wild (2010) mendefinisikan likuidias sebagai kemampuan perusahaan  untuk  memenuhi  kewajiban  jangka  pendeknya  yang  secara konvensional,  „jangka  pendek‟  dianggap  periode  hingga  satu  tahun  meskipun dikaitkan  dengan  siklus  operasional  normal  perusahaan.  Dengan  demikian likuiditas  sangat  penting  bagi  sebuah  perusahaan.  Likuiditas  dapat  digunakan untuk  memperhitungkan  dampak  yang  berasal  dari  ketidakmampuan  perusahaan memenuhi kewajiban jangka pendeknya.
Dalam kaitannya dengan pajak, Suyanto dan Supramono (2010) menyatakan bahwa  likuiditas  sebuah  perusahaan  diprediksi  akan  mempengaruhi  agresivitas pajak  perusahaan.  Perusahaan  yang  memiliki  likuiditas  tinggi  menggambarkan arus  kas  yang  baik  sehingga  perusahaan  tersbut  tidak  enggan  untuk  membayar seluruh  kewajibannya  termasuk  membayar  pajak  sesuai  peraturan  yang  berlaku. Senada dengan hal tersebut Bradley dan Siahaan (dalam Suyanto dan Supramono, 2010)  yang  menemukan  bahwa  perusahaan  yang  memiliki  arus  kas  yang  rendah akan  tidak  taat  terhadap  pajak  guna  mempertahankan  arus  kas  perusahaan  dari pada harus membayar pajak.
Likuiditas  mencerminkan  kemampuan  arus  kas  perusahaan.  Likuiditas diperoleh  dengan  membandingkan  total  aset  lancar  perusahaan  dan  total kewajiban  lancar  perusahaan.  Semakin  tinggi  Likuiditas  artinya  perusahaan mampu  memenuhi  kewajiban  lancarnya  dengan  aset  lancar  yang  dimilikinya (Wiagustini, 2010).

## Leverage
Riyanto  (2001)  dalam  Octaviana  (2014)  mendefinisikan Leverage sebagai rasio yang timbul apabila dalam kegiatan opersionalnya perusahaan menggunakan dana  pinjaman  atau  menggunakan  dana  yang  memiliki  beban  bunga.  Gupta  dan Newberry  (1997)  menyatakan  bahwa  keputusan  pembiayaan  perusahaan  dapat berdampak pada ETR karena ketetapan pajak biasanya memungkinkan perlakuan pajak yang berbeda untuk keputusan struktur modal perusahaan.
Leverage menunjukkan  seberapa  besar  aset  perusahaan  yang  berasal  dari modal  eksternal. Leverage diperoleh  dengan  membandingkan  total  kewajiban perusahaan dan total aset perusahaan. Semakin tingginya rasio Leverage , semakin tinggi  proporsi  aset  perusahaan  yang  berasal  dari  pembiayaan  eksternal (Wiagustini, 2010).

## Kajian Penelitian Terdahulu
Penelitian  terdahulu  yang  dapat  mendukung  penelitian  ini  adalah  Timothy (2010)  dalam  penelitiannya  yang  berjudul  “ Effect  of  Corporate  Governance  on Tax  Aggressiveness ”  memberikan  bukti  bahwa  tata  kelola  perusahaan mempengaruhi agresivitas pajak. Penelitian ini menggunakan sampel perusahaan yang  terdaftar  di Hongkong  Stock  Exchange dengan  menggunakan  analisis regresi.  Variabel  dependen  dalam  penelitian  adalah  agresivitas  pajak  yang diproksikan  dalam  ETR.  Variabel  independen  dalam  penelitian  ini  adalah  tata kelola  perusahaan  yang  diproksikan  dalam  jumlah  saham  yang  dimiliki  oleh direksi,  dewan  direksi  independen,  kekuatan shareholder ,  kekuatan shareholder minoritas, dan tarif pajak.
Watson  (2012)  dalam  penelitiannya  yang  berjudul  “ Corporate  Social Responsibility, Tax Avoidance, and Tax Aggressiveness memberikan bukti bahwa terdapat hubungan negatif antara CSR dan tarif pajak yang berlaku (ETR). Dalam penelitian  ini  variabel  dependennya  adalah  agresivitas  pajak  (ETR)  dan  variabel independennya adalah CSR. Alat statistik  yang digunakan adalah analisis regresi OLS.
Lanis dan Richardson (2012)  dalam penelitiannya  yang berjudul “ Corporate Social  Responsibility  and  Tax  Aggressiveness:  An  Empirical  Analysis ” memberikan  bukti  empiris  bahwa  semakin  tinggi  tingkat  pengungkapan  CSR suatu  perusahaan,  semakin  rendah  tingkat  agresivitas  pajak  yang  dilakukan. Sampel yang digunakan adalah perusahaan publik Australia yang terdaftar dalam Aspect-Huntley  Financial  Database periode  tahun  2008-2009  dengan menggunakan  analisis  regresi  tobit.  Variabel  independen  dalam  penelitian  ini adalah  CSR  yang  diproksikan  dalam  CSR disclosure  dan variabel  dependen dalam penelitian ini adalah agresivitas pajak perusahaan yang diproksikan dalam dua proksi ETR ( Effective Tax Rates ).

## Rerangka Pemikiran Teoritis
Berdasarkan  landasan  teori  dan  beberapa  penelitian  terdahulu,  kerangka dalam penelitian ini dapat ditunjukan oleh gambar berikut:

## Gambar 2.1 Model Penelitian Hipotesis Penelitian
Dari rerangka pemikiran di atas maka peneliti menarik suatu hipotesa sebagai berikut:
Ha 1 = Corporate  Social  Responsibility (X 1 )  berpengaruh  negatif  terhadap Agresivitas Pajak (Y)
Ha 2 =  Kepemilikan  Keluarga  (Z)  berpengaruh  negatif  terhadap  Agresivitas Pajak (Y)
Ha 3 =  Kepemilikan  Keluarga  (Z)  dapat  memoderasi  hubungan  antara Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility (X 1 )  dengan  Agresivitas Pajak (Y)

## METODOLOGI PENELITIAN

## Jenis Penelitian
Jenis  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  penelitian asosiatif  kasual  ( causal  assosiative  research ).  Menurut  Sanusi  (2011),  asosiatif- kausal  adalah  penelitian  yang  mencari  hubungan  antara  dua  variabel  atau  lebih. Tujuan  dari  penelitian  asosiatif  adalah  untuk  mencari  hubungan  antara  satu variabel dengan variabel lain.

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Variabel yang digunakan dalam penelitian ini terdiri dari variable dependen, variable independen, variabel moderating dan variabel kontrol.
Variabel  independen  adalah  variabel  yang  menjelaskan  atau  mempengaruhi variabel  yang  lain.  Penelitian  ini  menggunakan  variabel Corporate  Social Responsibility sebagai variable independen. Corporate Social Responsibility yaitu mekanisme  bagi  suatu  organisasi  untuk  secara  sukarela  mengintegrasikan perhatian  terhadap  lingkungan  dan  sosial  ke  dalam  operasinya  dan  interaksinya dengan stockholders , yang melebihi tanggung jawab organisasi di bidang hukum.
H 2 H 3 H 1 CSR (X 1 ) Agresivitas Pajak (Y) Moderator : Kepemilikan Keluarga (Z) Kontrol : Leverage (X 4 ) Size (X 2 ) Likuiditas (X 3 )
Pengungkapan corporate  social  responsibility merupakan  pengungkapan informasi  terkait  dengan  aktivitas  tanggung  jawab  sosial  perusahaan. Pengungkapan corporate  social  responsibility diukur  dengan  proksi  CSRI ( corporate  social  responsibility  index )  berdasarkan  indikator  GRI    ( global reporting initiatives ) versi 3.1 yang diperoleh dari website ( www.globalreporting.org ).  Menurut Global  Reporting  Initiative 3.1  sebagai pedoman  pengungkapan  laporan  sosial  perusahaan,  analisis  ini  menggambarkan upaya  transaksional  untuk  memperpanjang  kredibilitas  pelaporan  keuangan  pada area  tanggung  jawab  sosial  dengan  menggunakan  standar  penyusunan  pelaporan yang digunakan secara internasional (Robert dan Koeplin, 2007).
Indikator  pengungkapan corporate  social  responsibility yang  dipakai  dalam penelitian ini mengacu pada penelitian Sembiring (2005). Selanjutnya Sembiring (2005)  telah  memodifikasi  bentuk  pengungkapan  sosial  Hendriksen  dan  Milne (1996)  agar  sesuai  dengan  kondisi  di  Indonesia.  Dalam  penelitian  ini,  peneliti menggunakan  79  item  pengungkapan  yang  terdiri  dari  7  tema  pengungkapan yaitu:  Lingkungan,  Energi,  Kesehatan  dan  Keselamatan  Tenaga  Kerja,  Lain-lain Tenaga Kerja, Produk, Ketrlibatan Masyarakat dan Umum.
Perhitungan  variabel  ini  dilakukan  oleh  peneliti  dengan  mengukur pengungkapan  tanggungjawab  sosial  laporan  tahunan  yang  dilakukan  dengan pengamatan  mengenai  ada  tidaknya  suatu  item  informasi  yang  ditentukan  dalam laporan  tahunan  dengan  asumsi  setiap  yang  diungkapkan  pasti  telah  dilakukan, apabila item informasi tidak ada dalam laporan keuangan maka diberi skor 0, dan jika item informasi yang ditentukan ada dalam laporan tahunan maka diberi skor 1. Metode pengukuran ini dinamakan dengan Checklist data (Haniffa et al, 2005 dalam  Untari,  2010).  Pada  variabel  ini,  perhitungan  dilakukan  oleh  peneliti dengan  menggunakan  rumus  indeks  tanggungjawab  sosial  untuk  menghitung pengungkapan tanggungjawab sosial perusahaan, yaitu :
∑
Variabel  dependen  adalah  variabel  yang  dijelaskan  atau  dipengaruhi  oleh variable  independen.  Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  Agresivitas Pajak. Agresivitas pajak adalah keinginan perusahaan untuk meminimalkan beban pajak  yang  dibayar  dengan  cara  yang  legal,  ilegal,  maupun  kedua-duanya. Penelitian  ini  mengukur  agresivitas  pajak  dalam  satu  proksi  pengukuran  utama yaitu Effective Tax rates (ETR) sesuai dengan model proksi Lanis dan Richardson (2012) yang dihitung dari:
Variabel  moderating  adalah  variabel  yang  mempengaruhi  (memperkuat  atau memperlemah)  hubungan  antara  variable  independen  dan  variable  dependen. Penelitian  ini  menggunakan  variable  Kepemilikan  Keluarga  sebagai  variabel moderating.  Kepemilikan  Keluarga  (Arifin,  2003  dalam  Sari  dan  Martani,  2010) yaitu semua individu dan perusahaan yang kepemilikannya tercatat (kepemilikan
>  5%  wajib  dicatat),  yang  bukan  perusahaan  publik,  negara,  institusi  keuangan, dan publik (individu yang kepemilikannya tidak wajib dicatat).
Dalam  penelitian  ini  kepemilikan  keluarga  diukur  dengan  menggunakan variabel  dummy  yaitu  nilai  1  jika  proporsi  kepemilikan  keluarga  >  50%,  dan bernilai  0  jika  sebaliknya.  Perusahaan  yang  memiliki  proporsi  kepemilikan keluarga > 50% akan diberi nilai 1 dan dikategorikan sebagai perusahaan keluarga dan perusahaan yang memiliki proporsi kepemilikan keluarga kurang dari < 50% akan diberi nilai 0 dan dikategorikan sebagai perusahaan non-keluarga.
Variabel  kontrol  adalah  variabel  yang  digunakan  untuk  mengontrol  agar variabel  lain  selain  variabel  independen  yang  digunakan  dalam  penelitian  tidak berpengaruh.  Variabel  kontrol  dalam  penelitian  ini  adalah  ukuran  perusahaan, capital intensity , dan Leverage.

## Populasi dan Sampel
Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan non- keuangan  yang listing di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2012-2015.  Alasan memilih  perusahaan  non-keuangan  sebagai  sampel  perusahaan  adalah  karena perusahaan  keuangan  memiliki  karakteristik  keuangan  yang  berbeda  dengan perusahaan  lainnya,  sehingga  dapat  menimbulkan  bias  hasil  penelitian.  Hal  ini dikarenakan oleh peraturan pemerintah yang cenderung mempengaruhi nilai ETR perusahaan  keuangan  sehingga  berbeda  dengan  perusahaan  lainnya  (Lanis  dan Richardson, 2012).
Pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  menggunakan metode probability  sampling dengan  teknik  pengambilan  sampel  menggunakan random  sampling .  Kriteria-kriteria  pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini adalah  sebagai  berikut  :  1)  Perusahaan  mempublikasikan  laporan  tahunan  dan laporan  keuangan  selama  4  tahun  berturut-turut  (2012-2015)  yang  dapat  diakses dari  situs  BEI  ( www.idx.co.id )  atau  dari  situs  perusahaan  dan  memiliki  data lengkap  yang  dibutuhkan  dalam  penelitian  ini.    2)  Perusahaan  yang mengungkapan aktivitas corporate social responsibility dalam laporan tahunan. 3) Perusahaan  tidak  mengalami  kerugian  selama  tahun  penelitian.  Hal  ini  karena akan  menyebabkan  nilai  ETR  menjadi  negatif  sehingga  akan  menyulitkan penghitungan.    4)  Perusahaan  yang  memiliki  ETR  antara  0-1  sehingga  dapat mempermudah  dalam  penghitungan,  dimana  semakin  rendah  nilai  ETR (mendekati 0) maka perusahaan dianggap semakin agresif terhadap pajak. Tabel 3.2 Proses Seleksi Sampel No Keterangan Jumlah 1 Perusahaan non-keuangan  yang listing di Bursa Efek  Indonesia periode 2012- 2015 389 2 Perusahaan  yang  tidak  mempublikasikan  laporan  tahunan  dan  laporan keuangan selama 4 tahun berturut-turut. 21 3 Perusahaan yang tidak mengungkapan aktivitas corporate social responsibility dalam laporan tahunan. 19 4 Perusahaan yang mengalami kerugian selama tahun penelitian. 209 5 Perusahaan yang memiliki ETR kurang dari 0 dan lebih dari satu 91 6 Perusahaan yang memiliki data lengkap sesuai kriteria yang ada 49
Menurut kriteria tersebut di atas, jumlah sampel perusahaan yang digunakan sebanyak 49 perusahaan selama 4 periode yaitu 2012, 2013, 2014 dan 2015. Maka didapatkan  jumlah  sampel  sebanyak  49  perusahaan  x  4  periode  =  196  data  yang akan digunakan dalam penelitian ini.

## Teknik Pengumpulan Data
Untuk  memperoleh  data  dan  informasi  yang  dibutuhkan  guna  mendukung penelitian  ini  maka  teknik  pengumpulan  data  adalah:  1)  Riset  Lapangan  dan  2) Riset Kepustakaan

## Jenis dan Sumber Data
Dalam  penelitian  ini,  jenis  data  yang  digunakan  merupakan  data  kuantitatif. Sedangkan  sumber  data  yang  digunakan  merupakan  jenis  data  sekunder. Penelitian ini menggunakan data sekunder  yang diperoleh dari laporan keuangan tahunan  perusahaan  non-keuangan  yang  listing  di  BEI  selama  tahun  2012-2015, yang  didokumentasikan  dalam www.idx.co.id serta  sumber  lain  yang  relevan seperti Indonesia Capital Market Directory (ICMD).
Data  yang  diambil  berupa  data cross  section ,  artinya  bahwa  pengumpulan data  dilakukan  dari  berbagai  sumber  informasi  perusahaan  dari  Bursa  Efek Indonesia selama tahun 2012-2015.

## Metode Analisis Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  dalam  penelitian  ini  digunakan  untuk  memberikan deskripsi  tentang  karakter  variabel  penelitian  dengan  menggunakan  tabel distribusi  frekuensi  yang  menunjukan  angka  modus,  kisaran  skor  dan  standar devisi.

## Uji Asumsi Klasik
Sebelum  data  dianalisis  lebih  lanjut  menggunakan  analisis  regresi  berganda, terlebih  dahulu  dilakukan  uji  asumsi  klasik  yang  terdiri  dari:  Uji  normalitas,  Uji Multikolinieritas, Uji autokorelasi, dan Uji heterokedastisitas.

## Uji Interaksi
Untuk  regresi  dengan  variabel  moderating,  ada  tiga  uji  yaitu  :  (1)  Uji interaksi, (2) uji nilai selisih mutlak, dan (3) uji residual.Penelitian ini dilakukan untuk  menguji  pengaruh  variabel  bebas  terhadap  variabel  terikat  menggunakan variabel  pemoderasi.  Variabel  pemoderasi  ini  akan  memperkuat  hubungan variabel  bebas  dan  variabel  terikat.  Model  regresi  yang  dapat  digunakan  untuk menguji  pengaruh  variabel  pemoderasi  adalah  uji  interaksi,  uji  nilai  selisih mutlak, dan uji residual (Ghozali, 2011).
Penelitian  ini  menggunakan  Uji  interaksi.  Uji  interaksi  atau  sering  disebut dengan Moderated  Regression  Analysis (MRA)  merupakan  aplikasi  khusus regresi  berganda  linear  dimana  dalam persamaan  regresinya  mengandung  unsur interaksi (perkalian dua atau lebih variabel independen) (Ghozali, 2011). Adapun model persamaan regresinya adalah sebagai berikut:
Y  =   α + β 1 X 1 + ɛ Y  =   α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + β 5 Z + ɛ Y  =   α  +  β 1 X 1 +  β 2 X 2 +  β 3 X 3 +  β 4 X 4 +  β 5 Z  +  β 6 X 1 *Z  +  β 7 X 2 *Z  +  β 8 X 3 *Z  + β 9 X 4 *Z + ɛ

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Deskripsi Sampel Penelitian
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  non-keuangan  yang terdaftar  di  BEI  periode  tahun  2010  sampai  2015  sebanyak  388  perusahaan. Sampel  adalah  wakil  dari  populasi  yang  diteliti.  Dalam  pengambilan  sampel, teknik yang digunakan adalah teknik pemilihan sampel dengan random sampling . Dari  sejumlah  populasi  selama  periode  pengamatan,  diperoleh  sampel  sebanyak 180 data, adapun yang menjadi sampel dalam penelitian ini adalah sebagai berikut
:
a. Perusahaan  yang  mempublikasikan  laporan  tahunan  dan  laporan  keuangan selama  4  tahun  berturut-turut  (2012-2015)  yang  dapat  diakses  dari  situs  BEI ( www.idx.co.id )  atau  dari  situs  perusahaan  dan  memiliki  data  lengkap  yang dibutuhkan dalam penelitian ini.
b. Perusahaan  yang  mengungkapan  aktivitas corporate  social  responsibility dalam laporan tahunan.
c. Perusahaan  yang  tidak  mengalami  kerugian  selama  tahun  penelitian.  Hal  ini karena  akan  menyebabkan  nilai  ETR  menjadi  negatif  sehingga  akan menyulitkan penghitungan.
d. Perusahaan  yang  memiliki  ETR  antara  0-1  sehingga  dapat  mempermudah dalam  penghitungan,  dimana  semakin  rendah  nilai  ETR  (mendekati  0)  maka perusahaan dianggap semakin agresif terhadap pajak.

## Deskripsi Data Penelitian
Hasil  statistik  deskriptif  tentang  variabel-variabel  penelitian  disajikan  dalam tabel  4.1.  Dari  tabel  tersebut  dapat  diketahui  informasi  tentang  rata-rata,  nilai maksimum,  nilai  minimum  dan  standar  deviasi. Tabel  4.1  Hasil  Statistik Deskriptif
Variabel Min Max Mean Std. Deviation Pengungkapan CSR 0,20 0,76 0,37 0,123 Ukuran Perusahaan 26 33 29,15 1,683 Likuiditas 0,04 7,04 1,85 1,401 Laverage 0,08 4,20 0,47 0,429 Kepemilikan Keluarga 0,00 1,00 0,30 0,460 Agresivitas Pajak 0,00 0,87 0,22 0,180 Sumber : Data yang diolah (2017)
Berdasarkan tabel 4.1 di atas dapat disajikan hasil statistik deskriptif tentang variabel-variabel penelitian sebagai berikut :
Variabel  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility memiliki  nilai terendah  (minimum)  sebesar  0.20  (20%)  yang  dimiliki  oleh  PT.  Asahimas  Flat Glass  Tbk  dan  nilai tetinggi  (maksimum)  sebesar  0.77  (77%)  yang  dimiliki  oleh PT.  Atlas  Resources  Tbk.  Serta  nilai  rata-rata  ( mean )  sebesar  0.37  (37%)  dan standar  deviasi  sebesar  0.123  (12,3%).  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  rata-rata Pengungkapan Corporate Social Responsibility perusahaan yang menjadi sampel pada penelitian ini adalah sebesar 37% dari total kriteria Pengungkapan Corporate Social  Responsibility perusahaan  dan  dapat  pula  dinyatakan  bahwa  rata-rata indeks  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility oleh  perusahaan  adalah relatif rendah.
Variabel Ukuran Perusahaan  memiliki nilai rata-rata sebesar  29.15% dengan nilai  standar  deviasi  sebesar  1.683%,  yang  berarti  variasi  data  kecil  (kurang  dari 27.467%  dari  mean).  Variabel  Ukuran  Perusahaan  berkisar  dari  nilai  terendah sebesar 26% yaitu perusahaan PT. Sekar Laut. Tbk sampai dengan nilai tertinggi sebesar 33% yaitu perusahaan PT. Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk. Nilai rata-rata  Variabel  Ukuran  Perusahaan  sebesar  29.15%  mengindikasikan  bahwa variabel  Ukuran  Perusahaan  terdistribusi  normal,  karena  nilai  standar  deviasi variabel  Ukuran  Perusahaan  lebih  kecil  dari  nilai  rata-rata  variabel  Ukuran Perusahaan.
Variabel  Likuiditas  memiliki  nilai  rata-rata  sebesar  1.85%  dengan  nilai standar  deviasi  sebesar  1.401%,  yang  berarti  variasi  data  kecil  (kurang  dari 0.449% dari mean). Variabel Likuiditas berkisar dari nilai terendah sebesar 0.04% yaitu  perusahaan  PT.  Arpeni  Pratama  Ocean  Line  Tbk.  sampai  dengan  nilai tertinggi sebesar 7.04% yaitu perusahaan PT. Mandom Indonesia. Tbk. Nilai rata- rata  Variabel  Likuiditas  sebesar  1.85%  mengindikasikan  bahwa  variabel Likuiditas  terdistribusi  normal,  karena  nilai  standar  deviasi  variabel  Likuiditas lebih kecil dari nilai rata-rata variabel Likuiditas.
Variabel Laverage memiliki nilai rata-rata sebesar 0.47% dengan nilai standar deviasi  sebesar  0.429%,  yang  berarti  variasi  data  kecil  (kurang  dari  0.041%  dari mean).  Variabel  Laverage  berkisar  dari  nilai  terendah  sebesar  0.08%  yaitu perusahaan  PT.  Kedawung  Setia  Industrial.  Tbk.  sampai  dengan  nilai  tertinggi sebesar  4.2%  yaitu  perusahaan  PT.  Arpeni  Pratama  Ocean  Line  Tbk.  Nilai  rata- rata Variabel Laverage sebesar 0.47% mengindikasikan bahwa variabel Laverage terdistribusi normal, karena nilai standar deviasi variabel Laverage lebih kecil dari nilai rata-rata variabel Laverage.
Variabel  Kepemilikan  Keluarga  memiliki  nilai  rata-rata  sebesar  0.3  dengan nilai standar deviasi sebesar 0.460, yang berarti variasi data besar (lebih dari 0.16 dari  mean).  Variabel  Kepemilikan  Keluarga  berkisar  dari  nilai  terendah  sebesar 0% sampai dengan nilai tertinggi sebesar  1. Nilai rata-rata Variabel Kepemilikan Keluarga  sebesar  0.3  mengindikasikan  bahwa  variabel  Kepemilikan  Keluarga tidak  terdistribusi  normal,  karena  nilai  standar  deviasi  variabel  Kepemilikan Keluarga lebih besar dari nilai rata-rata variabel Kepemilikan Keluarga.
Variabel Agresivitas Pajak  yang diukur dengan ETR memiliki  nilai rata-rata sebesar  0.22%  dengan  nilai  standar  deviasi  sebesar  0.180%,  yang  berarti  variasi
data kecil (kurang dari 0.04% dari mean). Variabel Agresivitas Pajak berkisar dari nilai  terendah  sebesar  0%  yaitu  perusahaan  PT.  Bumi  Serpong  Damai  Tbk. sampai  dengan  nilai  tertinggi  sebesar  0.87%  yaitu  perusahaan  PT.  Kalbe  Farma. Tbk.  Nilai  rata-rata  Variabel  Agresivitas  Pajak  sebesar  0.22%  mengindikasikan bahwa variabel Agresivitas Pajak terdistribusi normal, karena nilai standar deviasi variabel  Agresivitas  Pajak  lebih  kecil  dari  nilai  rata-rata  variabel  Agresivitas Pajak.

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Pengujian  normalitas  dengan  menggunakan  uji Lilliefors. Ketentuan  dalam uji  galat  adalah  bila  statistik  L hitung <  L tabel (α  =  0.05),  maka  data  galat berdistribusi  normal.  Tetapi  apabila  L hitung >  L tabel (α  =  0.05),  maka  data  tidak berdistribusi normal. Hasil perhitungannya sebagai berikut:
Tabel 4.2 Rangkuman Uji Normalitas
No Taksiran n L Hitung L Tabel Keputusan α = 0,05  α = 0.01 1 Y atas X1 180 -0.0280 0.0660 0.0768 Normal 2 Y atas X2 180 0.0275 0.0660 0.0768 Normal 3 Y atas X3 180 0.0348 0.0660 0.0768 Normal 4 Y atas X4 180 0.0275 0.0660 0.0768 Normal 5 Y atas Z 180 0.0406 0.0660 0.0768 Normal Sumber: Data yang diolah (2017)
Berdasarkan  tabel  di  atas  diperoleh  nilai  L hitung adalah  -0.0280,  0.0275, 0.0348,  0.0275,  dan  0.0406,  nilai-nilai  L hitung tersebut  ternyata  lebih  kecil  dari pada  nilai  L tabel (n  =  180  dan  α  =  0.05)  adalah  0.0660.  Dengan  demikian  dapat dikemukakan bahwa data galat berasal dari populasi yang berdistribusi normal.

## Uji Multikolinearitas
Uji  Multikolinearitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  suatu  model regresi  ditemukan  adanya  korelasi  antara  variabel  bebas  (independen).  Model regresi  yang  baik  seharusnya  tidak  terjadi  korelasi  di  antara  variabel  bebas (Gozali, 2011). Deteksi terhadap ada tidaknya multikolonieritas dalam penelitian ini  dengan  (1)  menganalisis  matrik  korelasi  antar  variabel  bebas,  jika  antar variabel bebas ada korelasi yang cukup tinggi (umumnya di atas 0,90), maka hal ini  merupakan  indikasi  adanya  multikolonieritas,  (2)  Melihat  nilai tolerance dan nilai  variance  inflation  factor, suatu  model  regresi  yang  bebas  dari  masalah multikolonieritas apabila mempunyai nilai tolerance lebih dari 0.10 atau 10% dan nilai variance  inflation  factor (VIF)  kurang  dari  10.  Hasil  perhitungan  tolerance sesuai Tabel 4.3 berikut ini:

## Tabel 4.3 Hasil Uji Multikolinearitas
Variabel Collinearity Statistics Tolerance VIF Pengungkapan CSR 0.644 1.554 Ukuran Perusahaan 0.984 1.016 Likuiditas 0.851 1.175 Leverage 0.852 1.173 Kepemilikan Keluarga 0.648 1.543 Sumber: Data yang diolah
Berdasarkan  tabel  di  atas  menunjukkan  tidak  ada  variabel  bebas  yang memiliki  nilai tolerance kurang  dari  0.01  (10%);  semua  nilai  tolerancenya  lebih dari 0.01 (10%); yang berarti tidak ada korelasi antar variabel. Hasil perhitungan nilai variance inflation factor (VIF) juga menunjukkan hal  yang sama, tidak ada variabel  bebas  yang  memiliki  nilai  VIF  lebih  dari  10;  nilai variance  inflation factor (VIF)  semuanya  kurang  dari  10.  Kesimpulannya  adalah  tidak  ada multikolonieritas  antar  variabel  bebas  dalam  model  regresi  berdasarkan  uji  nilai tolerance.

## Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  digunakan  untuk  mengetahui  ada  tidaknya  korelasi  antara kesalahan  pengganggu  pada  periode  tertentu  dengan  kesalahan  pengganggu periode  sebelumnya.  Model  regresi  yang  baik  adalah  regresi  yang  bebas  dari autokorelasi.  Uji  autokorelasi  dapat  dilakukan  dengan  pengujian  Durbin-Watson (DW). Hasil uji autokorelasi dapat dilihat pada Tabel 4.4:

## Tabel 4.4 Hasil uji autokorelasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 0.819 a 0.671 0.661 0.105 1.997 a. Predictors: (Constant). Z. X2. X4. X3. X1 Sumber: Data yang diolah
Berdasarkan  output  SPSS,  didapat  nilai  statistik  Durbin  Watson  sebesar 1.997.  Sedangkan  dari  tabel  Durbin  Watson  dengan  n  =  180  dan  k  =  5  maka diperoleh d tabel yaitu dl (batas luar) = 1.699 dan du (batas dalam) = 1.814 dengan taraf  signifikansi  5%,  4- du =  2.187;  dan  4- dl =  2.301;  maka  dari  perhitungan disimpulkan  bahwa  DW-test  terletak  pada  daerah  uji.  Hal  ini  dapat  dilihat  pada Gambar 4.1 sebagai berikut:

## Gambar 4.1 Uji Durbin Watson
Sesuai  dengan  Gambar  4.1  tersebut  menunjukkan  bahwa  Durbin-Watson berada di daerah tidak adanya autokorelasi. Mengacu pada Ghozali (2011), model regresi  dalam  penelitian  ini  bebas  dari  masalah  autokorelasi  karena  nilai  Durbin Watsonnya berada di antara du dan 4- du .

## Uji Heteroskedastisitas
Uji  heterokedastisitas  digunakan  untuk  mengetahui  ada  atau  tidaknya penyimpangan  asumsi  klasik  heterokedastisitas  yaitu  adanya  ketidaksamaan varian dari residual untuk semua pengamatan pada model regresi (Priyatno, 2009). Deteksi  adanya  heterokedastisitas  adalah  :  1)  Nilai  probabilitas  >  0,05  berarti bebas  dari  heterokedastisitas.  2)  Nilai  probabilitas  <  0,05  berarti  terkena heterokedastisitas.
Hasil  pengujian  dengan  menggunakan  uji rank  spearman dapat  dilihat  pada Tabel 4.5 berikut:
Tabel 4.5 Hasil Uji Heterokedastisitas X1 X2 X3 X4 Z Spearman's rho
A b re s Correlation Coefficient - .146 ** .073  .173 * -.134  .246 ** Sig. (2-tailed) .086 .328 .091 .072 .165 N 180 180 180 180 180
Sumber: Data yang diolah (2017)
Hasil  uji rank  spearman pada  tabel  di  atas  menunjukkan  nilai  probabilitas signifikansi  untuk  variabel  pengungkapan  CSR , ukuran  perusahaan,  likuiditas, leverage, dan kepemilikan keluarga sebesar 0.086, 0.328, 0.091, 0.072 dan 0.165. Karena  nilai  probabilitas  signifikansi  untuk  variabel  pengungkapan  CSR , ukuran perusahaan,  likuiditas,  leverage,  dan  kepemilikan  keluarga  lebih  besar  dari  0.05, maka dapat disimpulkan bahwa data bebas dari heterokedastisitas.

## Uji Interaksi
Uji  interaksi  atau  sering  disebut  dengan Moderated  Regression  Analysis (MRA)  merupakan  aplikasi  khusus  regresi  berganda  linear  dimana  dalam persamaan  regresinya  mengandung  unsur  interaksi  (perkalian  dua  atau  lebih variabel independen) (Ghozali, 2011). Analisis dengan Uji interaksi ini dilakukan dengan bantuan program SPSS ( Statistical Package For Social Sciences ) Release 22.0 for Windows
D-W
Tidak Adanya Autokorelasi ragu-ragu ragu-ragu
dl du 4-du 4 - dl
Dari  pengolahan  data  melalui  program  SPSS  diperoleh  hasil  sebagai berikut: Tabel 4.6 Hasil analisis regresi variabel moderating CSR Keterangan B t tabel t hitung Sig R 2 F hitung Sig Persamaan 1 (Constant) 0.355 0.671 70.847 0.000 X1 -1.093 1.973 -14.832 0.000 X2 0.009 1.973 1.724 0.087 X3 0.001 1.973 0.154 0.878 X4 -0.015 1.973 -0.669 0.504 Persamaan 2 (Constant) 0.403 0.876 133.609 0.000 X1
-0.642 1.973 -12.871 0.000 X2 0.000 1.973 0.050 0.960 X3 0.003 1.973 0.642 0.522 X4 -0.022 1.973 -1.747 0.083 Z 0.836 1.973 3.671 0.000 X1*Z -6.173 1.973 -15.115 0.000 X2*Z 0.029 1.973 4.513 0.000 X3*Z 0.032 1.973 3.442 0.001 X4*Z 0.079 1.973 1.223 0.223
Sumber : Data yang diolah (2017)
Berdasarkan hasil pengujian regresi di atas dapat dibentuk sebuah persamaan sebagai berikut: Y = 0.355 - 1.093X 1 + 0.009X 2 + 0.001X 3 - 0.015X 4 + e  (1)  dan Y  =  0.403  -  0.642X 1 +  0.000X 2 +  0.003X 3 -  0.022X 4 +  0.836Z  -  6.173X 1 *Z  + 0.029X 2 *Z + 0.032X 3 *Z + 0.079X 4 *Z + e (2) Dari  Tabel  4.6  diketahui  bahwa  nilai adjusted  R  square pada  persamaan  1 sebesar  0.671.  Hal  ini  berarti  bahwa  67,1%  Agresivitas  Pajak  dapat  dipengaruhi oleh  pengungkapan  CSR , ukuran  perusahaan,  likuiditas  dan  leverage,  sisanya sebesar  32.9%  (100%  -  67.1%)  dijelaskan  oleh  sebab-sebab  lain  diluar  model. Sedangkan  nilai adjusted  R  square pada  persamaan  2  sebesar  0.876.  Hal  ini berarti  bahwa  87,6%  Agresivitas  Pajak  dapat  dipengaruhi  oleh  pengungkapan CSR , ukuran perusahaan, likuiditas, leverage, kepemilikan keluarga, X 1 *Z, X 2 *Z, X 3 *Z  dan  X 4 *Z  sisanya  sebesar  12.4%  (100%  -  87.6%)  dijelaskan  oleh  sebab- sebab lain diluar model.

## Pengujian Hipotesis
Hubungan  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility (CSR) dengan Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  perhitungan  pada  tabel  4.6  di  atas  dapat  diketahui  bahwa nilai  t hitung =  -14.832  dengan  signifikansi sebesar  0.000.  Pada  α  =  0.05  diperoleh t tabel =  1.973 . Karena  nilai  t hitung lebih  besar  dari  t tabel ,  maka  koefisien  signifikan. Hal  tersebut  berarti  bahwa  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility memiliki  pengaruh  negatif  terhadap  Agresivitas  Pajak  karena  arahnya  negatif. Dengan demikian Ha 1 diterima.

## Hubungan Kepemilikan Keluarga dengan Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  perhitungan  pada  tabel  4.6  di  atas  dapat  diketahui  bahwa nilai t hitung = 3.671 dengan signifikansi sebesar 0.000. Pada α = 0.05 diperoleh t tabel =  1.973 . Karena  nilai  t hitung lebih  besar  dari  t tabel ,  maka  koefisien  signifikan.  Hal tersebut berarti bahwa Kepemilikan Keluarga memiliki pengaruh  positif terhadap Agresivitas Pajak karena arahnya positif. Dengan demikian Ha 2 ditolak.
Hubungan  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility dan  Kepemilikan Keluarga dengan Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  perhitungan  pada  tabel  4.6  di  atas  dapat  diketahui  bahwa nilai  t hitung =  -15.115  dengan  signifikansi sebesar  0.000.  Pada  α  =  0.05  diperoleh t tabel =  1.973 . Karena  nilai  t hitung lebih  besar  dari  t tabel ,  maka  koefisien  signifikan. Hal  tersebut  berarti  bahwa  hasil  interaksi  Pengungkapan Corporate  Social Responsibility dengan Kepemilikan Keluarga memiliki pengaruh negatif terhadap Agresivitas Pajak karena arahnya negatif. Dengan demikian Ha 3 diterima.
Pembahasan Hubungan  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility (CSR) dengan Agresivitas Pajak
Dari  hasil  penelitian  diketahui  bahwa  Pengungkapan Corporate  Social Reporting berpengaruh  negatif terhadap Agresivitas  Pajak.  Hal  ini  berarti  bahwa semakin  tinggi  tingkat  pengungkapan  CSR  suatu  perusahaan,  semakin  rendah tingkat  agresivitas  pajak  yang  dilakukan.  Hasil  ini  menjelaskan  bahwa  semakin tinggi perusahaan melakukan aktivitas CSR, maka semakin tinggi sikap tanggung jawab  yang  dimiliki  perusahaan  dicerminkan  dalam  sikap  patuhnya  dalam membayar  jumlah  beban  pajak  yang  telah  ditetapkan  atau  dapat  disimpulkan perusahaan semakin tidak agresif terhadap pajak. Hasil penelitian ini mendukung teori  legitimasi  yang  menjelaskan  bahwa  pengungkapan  tanggung  jawab  sosial dilakukan  perusahaan  untuk  mendapatkan  legitimasi  dari  masyarakat  dimana perusahaan berada. Legitimasi ini menyebabkan perusahaan terhindar dari hal-hal yang  tidak  diinginkan  dan  dapat  meningkatkan  nilai  perusahaan  tersebut.  Teori legitimasi  menyatakan  organisasi  bukan  hanya  memperhatikan  hak-hak  investor tetapi juga memperhatikan hak publik (Deegan dan Brown, 1998).
Hasil  penelitian  ini  mendukung  temuan  Lanis  dan  Richardson  (2012),  dan Watson (2012) yang menyatakan bahwa variabel Pengungkapan Corporate Social Responsibility berpengaruh negatif terhadap Agresivitas Pajak.

## Hubungan Kepemilikan Keluarga dengan Agresivitas Pajak
Kepemilikan  Keluarga  di  dalam  penelitian  ini  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  Agresivitas  Pajak.  Hal  ini  mengindikasikan  adanya kecenderungan  perusahaan  keluarga  untuk  melakukan  tindakan  pajak  yang agresif. Namun, hasil regresi ini mendukung hasil analisis statistik deskriptif yang menunjukkan tingkat keagresifan pajak perusahaan keluarga lebih tinggi daripada perusahaan non-keluarga.
Hasil  penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan  hasil  penelitian  Chen et  al . (2010).  Alasan  yang  mungkin  dapat  menjelaskan  mengapa  hal  ini  terjadi  adalah
mungkin bagi perusahaan di Indonesia keuntungan berupa penghematan pajak dan rent  extraction ,  lebih  besar  daripada  kemugkinan  rugi  karena  turunnya  harga saham  perusahan,  rusaknya  nama  perusahaan  ataupun  kemungkinan  terkena sanksi/denda  dari  petugas  pajak.  Fenomena  seperti  ini  mungkin  juga  terjadi karena adanya efek externalitas dari budaya bisnis dan budaya pemeriksaan pajak di  Indonesia.  Seperti  yang  dikatakan  Çule  dan  Fulton  (2009),  dalam  kondisi dimana  korupsi  dan  tindakan  curang  dianggap  merupakan  hal  yang  biasa,  maka tindakan  tersebut  akan  semakin  dapat  diterima  dan  biaya  atas  tindakan  tersebut akan  semakin  rendah.  Hasil  survey  PERC  ( Political  &  Economic  Risk Consultancy )  yang  dirilis  pada  8  Maret  2010  menyatakan  bahwa  dari  16  negara tujuan  investasi  di  Asia  Pasifik,  Indonesia  merupakan  negara  terkorup  (Edj, 2010).  Jika  dikaitkan  dengan  hasil  survey  tersebut  maka  pernyataan  Çule  dan Fulton (2009) sangat mungkin berlaku di Indonesia. Akan tetapi, mendukung hasil penelitian (Sari dan Martani, 2010) yang menunjukkan bahwa tingkat keagresifan pajak perusahaan keluarga lebih tinggi daripada perusahaan non-keluarga. Hal ini terjadi  karena  diduga family  owners lebih  rela  membayar  pajak  lebih  tinggi daripada harus membayar denda dan menghadapi kemungkinan rusaknya reputasi perusahaan akibat pemeriksaan pajaka atau diaudit oleh fiskus pajak.
Hubungan  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility dan  Kepemilikan Keluarga dengan Agresivitas Pajak
Dari  hasil  penelitian  diketahui  bahwa  Kepemilikan  Keluarga  dapat memoderasi  hubungan  antara  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility dengan  Agresivitas  Pajak  dengan  arah  negatif.  Hal  ini  berarti  bahwa  semakin tinggi  tingkat  pengungkapan  CSR  dalam  perusahaan  keluarga,  semakin  rendah tingkat agresivitas pajak yang dilakukan.
Pengungkapan CSR dalam laporan keuangan tahunan perusahaan selain dapat memperkuat  citra  perusahaan  dimata stakeholders juga  merupakan  salah  satu informasi  yang  menjadi  bahan  pertimbangan  yang  diperhatikan  investor  maupun calon  investor  dalam  memilih  tempat  investasi.  Sesuai  dengan  pengertian  teori pensignalan  yang  diungkapkan  oleh  Jogiyanto  (2015)  sebelumnya,  ini menunjukan  indikasi  bahwa  pengungkapan  CSR  dapat  dijadikan  sebagai  salah satu  informasi  penentu  keputusan  investasi  oleh  para  investor.  Tanggung  jawab sosial  sendiri  merupakan  suatu  bentuk  komitmen  akan  etika  bisnis  perusahaan dalam  mengintegrasikan  aspek  lingkungan  dan  sosial  masyarakat  ke  dalam operasi bisnis perusahaanya. Komitmen ini dilandasi akan suatu pemikiran bahwa perusahaan  sebagai  suatu  entitas  bisnis  yang  awalnya  memiliki  tujuan  hanya untuk  mendapatkan  keuntungan  yang  maksimal  dihadapkan  pada  realita  sosial yang  ada  di  masayarakat  bahwa  perusahaan  sebagai  suatu  entitas  di  dalam kehidupan  sosial  tidak  lepas  dari  peran stakeholders (pihak-pihak  yang berkepentingan)  dimana  perusahaan  itu  menjalankan  operasi  binisnya.  Dengan perusahaan  membuat  kebijakan  yang  terintegrasi  dengan  lingkungan  sosial masyarakat  ke  dalam  operasi  bisnisnya,  maka  akan  memberikan  keuntungan diantaranya  adalah  citra  perusahaan  yang  meningkat,  timbulnya  sinergisitas dengan komunitas di dalam entitas sosial perusahaan tersebut berada, kepercayaan yang  timbul  dari  masyarakat  akan  perusahaan  tersebut.  Dengan  keuntungan
tersebut  maka  akan  memberikan  dampak  positif  yang  sangat  besar  bagi perusahaan  tersebut.  Keuntungan  inilah  yang  merupakan  kunci  informasi  bagi investor  dalam  menganalisis  suatu  perusahaan  guna  pengambilan  keputusan investasinya. Sejalan dengan informasi positif yang dikeluarkan perusahaan akan berdampak pada keputusan investasi investor yang akhirnya mempercayakan dana investainya kepada perusahaan tersebut.

## Simpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  pada  bab  sebelumnya  dapat  ditarik  kesimpulan sebagai berikut :
1. Pengungkapan Corporate  Social  Reporting berpengaruh  negatif  terhadap Agresivitas Pajak.
2. Kepemilikan Keluarga berpengaruh positif dan signifikan terhadap Agresivitas Pajak.
3. Kepemilikan  Keluarga  dapat  memoderasi  hubungan  antara  Pengungkapan Corporate Social Responsibility dengan Agresivitas Pajak dengan arah negatif.

## Keterbatasan
Terdapat beberapa keterbatasan yang ditemui dalam penelitian ini antara lain:
1. Peneliti  hanya  menggunakan  perusahaan  non  keuangan  sebagai  objek penelitian.
2. Kurang tepatnya prosedur pemilihan sampel. Dalam pemilihan sampel, tiap ada perusahaan  yang  memiliki laba  negatif  pada  salah  satu  tahun  observasi,  maka perusahaan tersebut langsung dikeluarkan dari sampel.
3. Periode pengamatan yang diteliti hanya selama 5 tahun, sehingga belum dapat menggambarkan  tindakan  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  perusahaan dalam jangka panjang.

## Implikasi
Berdasarkan  analisis  dari  hasil  penelitian  maka  implikasi  penelitian  ini adalah:
1. Implikasi Teori
Hasil  penelitian  ini  mendukung  teori  legitimasi  yang  menjelaskan  bahwa perusahaan  melakukan  kegiataan  usaha  dengan  batasan-batasan  yang  ditentukan oleh  norma-norma,  nilai-nilai  sosial  dan  reaksi  terhadap  batasan  tersebut mendorong  pentingnya  perilaku  organisasi  dengan  memperhatikan  lingkungan. Organisasi  bukan  hanya  memperhatikan  hak-hak  investor  tetapi  juga memperhatikan  hak  publik.  Pajak  yang  dibayarkan  merupakan  salah  satu  hak publik, jadi ketika perusahaan memperhatikan hak publik maka perusahaan akan membayarkan  pajak  dengan  jumlah  yang  seharusnya.  Sehingga  likuiditas  yang dimiliki perusahaan diharapkan mampu memenuhi kewajiban jangka pendeknya, seperti  pajak.  Di  harapkan  penelitian ini dapat menambah  pengetahuan  dari  para pembaca,  seperti  dapat  mengetahui  pajak  yang  dibayarkan  perusahaan  dan bagaimana kemampuan perusahaan dalam memenuhi perpajakannya tersebut.
2. Implikasi Praktik Setelah  melakukan  analisa  dari  hasil  pengujian,  menunjukkan  bahwa  CSR memiliki  pengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  ini  berarti  Kegiatan CSR  perusahaan  dapat  mengurangi  perusahaan  agar  perusahaan  membayarkan beban  pajak  perusahaan  lebih  kecil.  Maanfaat  bagi  pemerintah  dapat  terus meningkatkan  dan  mendukung  kegiatan  CSR  perusahaan  agar  ekonomi masyarakat  sekitar  dan  tenaga  kerja  serta  lingkungan  terus  berkembang  secara berkelanjutan  sehingga  dapat  memberi  dampak  yang  baik  bagi  perekonomian masyarakat  yang  dapat  sekitar  perusahaan  dan  lingkungan  akan  tetap  terjaga.. Begitu  juga  dengan  faktor  lain  dapat  dipertimbangkan  guna  mempersempit tindakan  perusahaan  untuk  melakukan  agresivitas  perpajakan.  Selain  itu,  bagi Direktorat  Jenderal  Pajak  juga  sebaiknya  melakukan  pengembangan  lebih  lanjut dalam  sistem  perpajakan  serta  mengawasi  perusahaan  agar  penerimaan  negara yang bersumber dari pajak dapat dioptimalkan mengingat perusahaan semakin jeli dalam  mencari  celah  untuk  melakukan  penghematan  dan  penghindaran  pajak. Bagi  para  investor  sebaiknya  lebih  berhati-hati  dalam menanamkan  modalnya  di perusahaan  karena  perusahaan  yang  agresif  pada  tindakan  perpajakannya kemungkinan juga akan agresif pada pelaporan keuangannya.

## Saran-saran
Sebagaimana  telah  diuraikan  sebelumnya  bahwa  penelitian  ini  mengandung keterbatasan-keterbatasan.  Namun  hasil  penelitian  ini  setidaknya  dapat memotivasi  dilakukannya  penelitian  berikutnya.  Dengan  mempertimbangkan keterbatasan-keterbatasan  yang  ada,  diharapkan  penelitian  yang  akan  datang memperbaiki faktor-faktor berikut ini:
1. Penelitian  selanjutnya  disarankan  untuk  menambahkan  variabel-variabel independen  lain,  diantaranya profitabilitas , market  to  book  ratio , inventory intensity ,  dan  kepemilikan mayoritas  yang  patut  diduga  berpengaruh  terhadap agresivitas pajak.
2. Penelitian selanjutnya dapat melakukan penelitian  dapat menggunakan sampel penelitian  pada  perusahaan  sektor  keuangan.  Hal  ini  untuk  memberikan gambaran lain tentang luasnya pengungkapan CSR dan pengaruhnya terhadap agresivitas pajak.
3. Penelitian  selanjutnya  dapat  menggunakan  proksi  yang  berbeda  untuk mengukur  tindakan  pajak  agresif.  Misalnya  menggunakan Cash  Effective  Tax Rates (CETR), Book  Tax  Differences (BTD), Discretionary  Permanent (DTAX), Unrecognize Tax benefit , Tax Shelter Activity , dan Marginal tax rate .
4. Bagi  emiten  non  keuangan,  penelitian  ini  dapat  dijadikan  sebagai  masukan dalam merancang program CSR, perusahaan hendaklah memperhatikan seluruh pemangku  kepentingan  ( stakeholders ),  yaitu  pemilik,  pegawai,  pemasok, pembeli,  masyarakat,  kompetitor,  media,  pemerhati  lingkungan  dan pemerintah.  Hal  ini  selain  sebagai  tuntutan  etis,  juga  diharapkan  agar mendatangkan  manfaat  ekonomis  dan  menjaga  kelangsungan  bisnis perusahaan.  Disamping  program  CSR  dirancang  dengan  memperhitungkan nilai  bisnis  ( business  value ),  program  CSR  juga  harus  dirancang  dengan mempertimbangkan  ketentuan  pajak.  Sehingga  perusahaan  akan  memperoleh
keuntungan ( tax benefit ) dari insentif pajak yang diberikan pemerintah. Untuk itu  perusahaan  dituntut  untuk  memahami  ketentuan  peraturan  perpajakan terkait  CSR  sesuai  pasal  6  Undang-Undang  Nomor  36  Tahun  2008  tentang pajak penghasilan dan Peraturan Pemerintah Nomor 93 Tahun 2010.

## DAFTAR PUSTAKA
Annisa, N. A., & Kurniasih, L. 2012. Pengaruh Corporate Governance terhadap Tax Avoidance . Jurnal Akuntansi & Auditing, Vol.8 , 95 - 189. Chai, H, dan Liu, Q. 2010. Competition and Corporate Tax Avoidance : Evidence from Chinese Industrial Firms. www.ssrn.com
Chen, K. P, dan Chu, C. Y. C. 2010. Internal Control vs External Manipulation: A Model of Corporate Income Tax Evasion. Rand Journal of Economics. Chen, S., Chen, X., Cheng, Q dan Shevlin, T. 2010. Are Family Firms More Tax Aggresive  than  Non-Family Firms?Journal  of  Financial Economics, 95,  41- 61.
Frank,  M.,  Lynch,  L.,  dan  Rego,  S.  2009. Tax  Reporting  Aggressiveness  and  Its Relation to Aggressive Financial Reporting . The Accounting Revie, 84, 467- 496.
Freeman,  R.E.  dan  McVea,  J.  2002.  “ A  Stakeholder  Approach  to  Strategic Management. ” In Hitt, M., Freeman, R.E. Ghozali,  I.  2011. Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  19. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ghozali,  Imam  dan  Chariri,  Anis.  2007. Teori  Akuntansi .  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro Semarang.
Hadi,  Junilla  dan  Mangoting,  Yenni.  2014. Pengaruh  Struktur  Kepemilikan  dan Karakteristik Dewan Terhadap Agresivitas Pajak . Tax & Accounting Review, Vol. 4, No. 2
Hlaing, Khin Phyo. 2012. Organizational Architecture of Multinationals and Tax Aggressiveness . University of Waterloo. Ivan,  Brian.  2014.  “ Analisis  Pengaruh  Penghindaran  Pajak  dan  Kepemilikan Keluarga  Terhadap  Waktu  Pengumuman  Laporan  Keuangan  Tahunan Perusahaan ”. Universitas Indonesia, Jakarta.
Jensen, Michael C., Meckling, William H. 1976. Theory of The Firm : Managerial Behavior,  Agency  Costs  and  Ownership  Structure. Journal  of  Financial Economics, Vol 3, No 4. Jessica dan Toly, Agus Arianto. 2015. Pengaruh Pengungkapan Corporate Social Responsibilty Terhadap Agresivitas Pajak . Tax & Accounting Review, Vol. 4, No.1, 2014
Kuntari,  Y.  dan  A.  Sulistyani.  2007. Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan terhadap  Pengungkapan  Tanggung  Jawab  Sosial  dalam  Laporan  Tahunan Perusahaan  Indeks  Letter  Quality  (LQ  45)  Tahun  2005 .  ASET.  Vol.9  No.2. Agustus : 494-515
Kuriah,  Hanik  Lailatul  dan  Asyik,  Nur  Fadjrih.  2016.  Pengaruh  Karakteristik
Perusahaan Dan Corporate Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi : Volume 5, Nomor 3, Maret 2016
Lanis, R. And G. Richardson. 2007. Determinants of The Variability in Corporate Effective  Tax  Rates  and  Tax  Reform: Evidence  from  Australia. Journal  of Accounting and Public Policy, 26 (2007), 689-704.
Lanis,  R.  And  G.  Richardson.  2012.  Corporate  Social  Responsibility  and  Tax Aggressiveness  :  An  Empirical  Analysis. J.Account.  Public  Policy ,  pp.86- 108.
Lanis,  R.  And  G.  Richardson.  2013.  “Corporate  Social  Responsibility  and  Tax Aggressiveness:  a  test  of  legitimacy  theory”. Accounting  Auditing  and Accountability Journal , Vol.26 No 1, pp.75-100.
Lanis,  R.,  G.  Richardson.,  and  Taylor  G.  2013.  Women  On  The  Board  Of Directors  And  Corporate  Tax  Aggressiveness:  An  Empirical  Analysis. unisa.edu.au
Mardiasmo. 2009. Perpajakan Edisi Revisi 2009. Yogyakarta: Penerbit Andi.
Octavia, Helen dan Hermi. 2014. Pengaruh Tanggung Jawab Sosial Perusahaan Terhadap Kinerja Perusahaan (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang  Tercatat  di  Bursa  Efek  Indonesia  Pada  Tahun  2010  Dan  2011) .  e- Journal Akuntansi Trisakti, Volume. 1 Nomor. 1 Februari
Octaviana,  N.  E.  2014. Pengaruh  Agresivitas  Pajak  Terhadap  Corporate  Social Responsibility  :  Untuk  Menguji  Teori  Legitimasi .  Semarang  :  Universitas Diponegoro.
Ratmono,  Dwi  dan  Sagala,  Winarti  Monika.  2015. Pengungkapan  Corporate Social  Responsibility  (CSR)  Sebagai  Sarana  Legitimasi  :  Dampaknya Terhadap Tingkat Agresivitas Pajak . Jurnal Nominal. Vol. IV, No. 2 Sari,  D.  K.,  &  Martani,  D.  2010.  Karakteristik  Kepemilikan  Perusahaan,
Corporate  Governance,  dan  Tindakan  Pajak  Agresif.  Proceeding  Simposium Nasional  Akuntansi  13,  Padang,  hal.1  -  34.  Sartori,  Nicola.  2010.  Effect  of Strategic Tax Behaviors on Corporate Governance. www.ssrn.com
Shuping  Chen,  Xia  Chen,  Qiang  Cheng,  Terry  Shevlin.  2010.  Are  Family  Firms More  Tax  Aggressive  Than  Non-Family  Firms?  Journal  of  Financial Economics Volume 95, Issue 1, January 2010, Pages 41–61
Subramanyam,  K.R., dan J.J. Wild. 2010. Financial Statement Analysi s, 10thed., U.S.A: Mac Graw Hill International Edition.
Suyanto,  Krisnata  Dwi  dan  Supramono.  2012.  “Likuiditas,  leverage,  komisris independen,  dan  manajemen  laba  terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan”. Jurnal Keuangan dan Perbankan. 16 . hal 167-177
Sugiarto. 2009. Struktur modal, Struktur Kepemilikan Perusahaan, Permasalahan Keagenan dan Informasi Asimetri . Jakarta Press, Jakarta. Suharto,  Edi.  2007. Pekerjaan  Sosial  di  Dunia  Industri:  Memperkuat Tanggungjawab  Sosial  Perusahaan  (Corporate  Social  Responsibility) , Bandung: Refika Aditama
Suyanto,  Krisnata  Dwi  dan  Supramono.  2012.  “ Likuiditas,  leverage,  komisris independen,  dan  manajemen  laba  terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan ”. Jurnal Keuangan dan Perbankan . 16 . hal 167-177
Tiaras,  Irvan  dan  Wijaya,  Henryanto.  2015. Pengaruh  Likuiditas,  Leverage, Manajemen Laba, Komisaris Independen dan Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak . Jurnal Akuntansi. Volume XIX, No. 03, September 2015: 380-397
Undang-Undang  No.  28  Tahun  2007  tentang  Perubahan  Ketiga  Atas  Undang- Undang  Nomor  6  Tahun  1983  Tentang  Ketentuan  Umum  dan  Tata  Cara Perpajakan
Undang-Undang  No.  36  Tahun  2008  tentang  Perubahan  Keempat  atas  Undang- Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan
Untung,  Hendrik  Budi.  2008. Corporate  Social  Responsibility .  Jakarta;  sinar Grafika.
Villalonga, Belen & Amit , Raphael. 2007. How are U.S. family firms controlled?.
Harvard Business School . Wharton School, University of Pennsylvania. Watson,  L. 2011. “Corporate Social Responsibility and Tax  Aggressiveness:  An Examination  of  Unrecognized  Tax  Benefits”. Social  Science  Research Network .
Watson,  L.  2012.  “Corporate  Social  Responsibility,  Tax  Avoidance  and  Tax Aggresiveness”. Pennsylvania : The Pennsylvania State University.
Wiagustini. 2010. Dasar-dasar Manajemen Keuangan . Udayana University Press. Denpasar