Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay : Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2011-2015

## Yelma Yunita
Alumni Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi UNP, email: y_yunita@gmail.com

## Efrizal Syofyan
Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi UNP, email: efrizal_syofyan@yahoo.com

## Abstract
This study aims to examine the factors that affect audit delay, ie firm  size, profitability level, and size of public accounting  firm  (KAP).  A  sample  of  144  manufacturing  companies  listed  on  the  Indonesian  Stock  Exchange (BEI)  in  2011-2015.  The  research  data  is  obtained  from  the  publication  of  financial  report  year  2011-2015, which then analyzed using SPSS version 15 for testing the research hypothesis. The result of hypothesis testing shows that firm profitability level and KAP size negatively affect audit delay, while firm size does not affect audit delay. Subsequent research on similar topics is expected to include other independent variables to complement the research model, such as extraordinary items, the complexity of company operations, and IFRS convergence
Keywords: audit delay, factors, manufacturing companies
1. Pendahuluan
Dunia pasar modal memberikan peranan  tersendiri  terhadap  pembangunan  di bidang ekonomi. Dimana peranan pasar modal itu adalah menggerakkan dana untuk pembangunan  ekonomi  yang  diwujudkan dalam  fungsinya  sebagai  penghubung  antara pemodal  dengan  perusahaan.  Pasar  modal memberikan  kesempatan  kepada  pihak  yang mempunyai  surplus  dana  dalam  masyarakat untuk  mendapatkan  tingkat  likuiditas  yang lebih  tinggi  dan  sebaliknya  pasar  modal  juga memberikan kemudahan pihak yang memerlukan dana (perusahaan) untuk memperoleh  dana  yang  diperlukan  dalam berinvestasi.
Sejalan  dengan  perkembangan  pasar modal  di  Indonesia,  secara  bersamaan  juga berpengaruh  terhadap  perkembangan  profesi akuntan publik. Sebagai bentuk pertanggungjawaban  manajemen  perusahaan kepada  pihak  eksternal  dan  internal,  setiap perusahaan  dan  badan  hukum  tersebut  wajib untuk  membuat  laporan  keuangan  perusahaan. Laporan  keuangan  ini  digunakan  untuk kepentingan  manajemen  perusahaan  dan  juga digunakan oleh pemilik untuk menilai pengelolaan dana yang dilakukan oleh manajemen perusahaan.
Tak bisa dipungkiri bahwa para investor mengandalkan  laporan  para  auditor  untuk mengetahui  kinerja  perusahaan  baik  dari  sisi
keuangan  maupun  kinerja  perusahaan  secara keseluruhan.  Di  sisi  lain,  audit  harus dilaksanakan dengan memenuhi standar auditing  yang  belaku  umum  ( Generally Accepted  Auditing  Standards  = GAAS)  yang antara  lain  meliputi  kecermatan  profesional, perencanaan  memadai  dan  bukti  yang  cukup (Arens,  dkk.,  2008:  42-44).  Karena  adanya standar  inilah  maka  menyebabkan  auditor menunda  publikasi  laporan  audit  atau  laporan keuangan apabila dirasakan perlunya memperpanjang  masa  audit  memasuki audit delay untuk dapat memenuhi standar tersebut. Audit  delay adalah  lamanya  waktu penyelesaian  audit  yang  dihitung  dari  tanggal penutupan  buku  sampai  dengan  tanggal laporan  audit  diterbitkan  (Utami,  2006). Menurut  Subekti  dan  Widiyanti  (2004) audit delay adalah  perbedaan  waktu  antara  tanggal laporan  keuangan  dengan  tanggal  opini  audit dalam  laporan  keuangan  yang  menunjukkan mengenai  lamanya  waktu  penyelesaian  audit yang dilakukan oleh auditor.
Berdasarkan  uraian  di  atas,  ada  banyak faktor  yang  dapat  mempengaruhi audit  delay , sehingga  untuk  tujuan  efektivitas  penelitian perlu  dipilih  faktor-faktor  yang  menurut peneliti diperkirakan paling utama berpengaruh terhadap audit  delay sehingga  umumnya dijadikan  variabel  penelitian,  antara  lain  yaitu ukuran  perusahaan,  profitabilitas,  dan  ukuran akuntan  publik.  Tiga  faktor  ini  dianggap
sebagai  faktor  utama  karena  lebih  bersifat subtantif menunjukkan tingkat kualitas perusahaan,  artinya  publik  dapat  dengan mudah  melihat  kualitas  suatu  perusahaan manufaktur  dari  faktor  ini  yaitu  jika  ukuran perusahaan dan profitabilitas besar dan diaudit oleh  akuntan  publik  dengan  reputasi  baik, maka  tentunya  perusahaan  tersebut  adalah perusahaan  yang  berkualitas,  sehingga  akan berpengaruh  pada  pendeknya audit  delay agar dapat  segera  direspon  positif  oleh  publik , dan sebaliknya.  Dibandingkan  misalnya  dengan faktor  tipe  industri,  kompleksitas  laporan keuangan,  kompleksitas  data  elektronik  yang tidak  secara  langsung  terkait  dengan  subtansi kualitas  kinerja  perusahaan  tetapi  lebih berkaitan  dengan  aspek  teknis  menjalankan perusahaan.
Faktor ukuran perusahaan dengan indikator  total  aset  memiliki  pengaruh  yang besar  terhadap audit  delay .  Pengaruh  ini ditunjukkan  dengan  semakin  besar  nilai  aset perusahaan  maka  semakin  pendek audit  delay dan  sebaliknya.  Perusahaan  besar  diduga  akan menyelesaikan  proses  auditnya  lebih  cepat dibandingkan  perusahaan  kecil.  Hal  ini disebabkan oleh beberapa faktor yaitu manajemen  perusahaan  yang  berskala  besar cenderung diberikan insentif untuk mengurangi audit delay dikarenakan perusahaan- perusahaan  tersebut  dimonitor  secara  ketat oleh  investor,  pengawas  permodalan  dan pemerintah. Pihak-pihak ini sangat berkepentingan terhadap informasi yang termuat  dalam  laporan  keuangan.  Oleh  karena itu,  perusahaan-perusahaan  berskala  besar cenderung menghadapi tekanan eksternal yang lebih  tinggi  untuk  mengumumkan  audit  lebih awal.  Di  samping  itu  perusahaan  besar  pada umumnya  telah  memiliki  sistem  pengendalian internal yang lebih baik sehingga memudahkan auditor  menyelesaikan  pekerjaannya  (Subekti dan Widiyanti, 2004).
Faktor lain yang diperkirakan berpengaruh  terhadap audit  delay adalah perusahaan  yang  mengumumkan  rugi  atau tingkat profitabilitas yang rendah. Ini berkaitan dengan  akibat  yang  dapat  ditimbulkan  oleh pasar terhadap pengumuman rugi tersebut bagi perusahaan.  Tingkat  profitabilitas  yang  lebih rendah memacu kemunduran publikasi laporan keuangan. Ada beberapa alasan yang mendorong  terjadinya  kemunduran  laporan publikasi  yaitu:  pelaporan  laba  atau  rugi sebagai  indikator good  news atau bad  news
atas  kinerja  manajerial  perusahaan  dalam setahun. Perusahaan yang melaporkan kerugian mungkin akan meminta auditor untuk mengatur waktu auditnya lebih lama dibandingkan biasanya. Sebaliknya jika perusahaan melaporkan laba yang tinggi  maka perusahaan berharap laporan keuangan auditan dapat  diselesaikan  secepatnya,  sehingga good news tersebut  segera  dapat  disampaikan kepada  para  investor  dan  pihak-pihak  yang berkepentingan lainnya (Subekti dan Widiyanti, 2004).
Ukuran  KAP  yang  mengaudit  juga diperkirakan  akan  berpengaruh  terhadap audit delay. KAP besar dianggap dapat melaksanakan  audit  secara  lebih  efisien  dan memiliki  tingkat  fleksibilitas  jadwal  waktu yang  lebih  tinggi  untuk  menyelesaikan  audit tepat  pada  waktunya.  Waktu  audit  yang  lebih cepat  juga  merupakan  cara  KAP  besar  untuk mempertahankan  reputasi  mereka.  Jika  tidak, maka  untuk  tahun  yang  akan  datang  mereka akan  kehilangan  kliennya.  KAP  yang  besar biasanya  juga  didukung  oleh  kualitas  dan kuantitas sumber daya manusia yang lebih baik sehingga  akan  berpengaruh  pada  kualitas  jasa yang dihasilkan (Subekti dan Widiyanti, 2004).
2. Telaah Literatur dan Perumusan Hipotesis
2.1 Laporan Keuangan
Dalam  PSAK  No.  1  Tahun  2011 dijelaskan  laporan  keuangan  untuk  tujuan umum  ( general  purpose  financial statements ) yang  selanjutnya  disebut  ‘laporan  keuangan’ adalah laporan keuangan yang ditujukan untuk memenuhi  kebutuhan  bersama  sebagian  besar pengguna  laporan.  Laporan  keuangan  adalah suatu penyajian terstruktur dari posisi keuangan  dan  kinerja  keuangan  suatu  entitas (Puspita, 2011).
Harrison  dkk  (2011:  2)  menjelaskan laporan keuangan (financial statements) adalah dokumen  bisnis  yang  digunakan  untuk melaporkan hasil aktivitasnya kepada berbagai kelompok  pemakai,  yang  dapat  meliputi manajer, investor, kreditor, dan agen regulator. Sebaliknya pihak-pihak tersebut menggunakan informasi  yang  dilaporkan  untuk  membuat berbagai  keputusan,  seperti  apakah  akan melakukan investasi dalam atau meminjamkan uang kepada perusahaan.
Agoes  (2012:  43)  menjelaskan  laporan keuangan adalah suatu penyajian data keuangan termasuk catatan yang menyertainya,
bila ada, yang dimaksudkan untuk mengkomunikasikan  sumber  daya  ekonomi (aset)  dan/atau  kewajiban  suatu  entitas  pada saat tertentu atau perubahan atas asset dan/atau kewajiban  selama  periode  tertentu  sesuai dengan  standar  akuntansi  yang  berlaku  umum atau  basis  akuntansi  komprehensif  selain standar akuntansi yang berlaku umum.
Selanjutnya  tujuan  laporan  keuangan menurut  PSAK  No.  Tahun  2011  adalah memberikan informasi mengenai posisi keuangan,  kinerja  keuangan,  dan  arus  kas entitas  yang  bermanfaat  bagi  sebagian  besar kalangan  pengguna  laporan  dalam  pembuatan keputusan  ekonomi.  Laporan  keuangan  juga menunjukkan hasil pertanggungjawaban manajemen  atas  penggunaan  sumber  daya yang  dipercayakan  kepada  mereka.  Dalam rangka  mencapai  tujuan  tersebut,  laporan keuangan  menyajikan  informasi  mengenai entitas  yang  meliputi:  asset,  liabilitas,  ekuitas, pendapatan  dan  beban  termasuk  keuntungan dan  kerugian,  kontribusi  dari  dan  distribusi kepada  pemilik  dalam  kapasitasnya  sebagai pemilik, dan arus kas (Puspita, 2011).

## 2.2 Audit Delay
2.2.1 Pengertian Audit Delay Audit  delay adalah  lamanya  waktu penyelesaian  audit  yang  dihitung  dari  tanggal penutupan  buku  sampai  dengan  tanggal laporan  audit  diterbitkan  (Utami,  2006). Menurut  Subekti  dan  Widiyanti  (2004) audit delay adalah  perbedaan  waktu  antara  tanggal laporan  keuangan  dengan  tanggal  opini  audit dalam  laporan  keuangan  yang  menunjukkan mengenai  lamanya  waktu  penyelesaian  audit yang dilakukan oleh auditor.
Menurut  Halim  (2000) audit  delay adalah lamanya waktu penyelesaian audit yang diukur  dan  tanggal  penutupan  tahun  buku (tanggal neraca) hingga tanggal ditandatanganinya  atau  diterbitkan  laporan audit  (tanggal  opini).  Sulistyawati  (2009)  dan Yuliansari  (2011)  menjelaskan audit  delay adalah  rentang  waktu  lamanya  hari  dalam menyelesaikan  proses  audit  oleh  auditor independen  dari  tanggal  tutup  buku  pada tanggal  31  Desember  sampai  dengan  tanggal yang tercantum dalam laporan auditor independen.  Variabel  ini  diukur  secara kuantitatif dalam jumlah hari.
Audit  delay juga  berhubungan  dengan lamanya  auditor  mengaudit  laporan  keuangan suatu  perusahaan  yang  dihitung  dan  tanggal
penugasan  audit  hingga  tanggal  berakhirnya pekerjaan lapangan. Lama waktu penagauditan ini  biasanya  dipengaruhi  oleh internal  control perusahaan.  Dalam  mengaudit  suatu  laporan keuangan  yang  perlu  diperhatikan  adalah bahwa  suatu  Kantor  Akuntan  Publik  tidak dapat menentukan luas cakupan audit berdasarkan fee yang diterima dan klien.

## 2.2.2 Pengaruh Audit Delay
Tujuan  dari  laporan  keuangan  adalah untuk  menyediakan  informasi  keuangan  dan kinerja  perusahaan  yang  bermanfaat  bagi pengguna laporan. Bagi pihak diluar perusahaan, laporan keuangan berperan penting  dalam  membuat  keputusan  investasi, masalah  kredit,  dan  keputusan  lainnya. Demikian  dengan  pihak  intern  perusahaan (manajemen),  laporan  keuangan  juga  penting dalam memprediksi prospek perusahaan dimasa depan, baik kegiatan operasi, keuangan dan lainnya. Berdasarkan Kerangka Dasar Penyusunan  dan  Penyajian  Laporan Keuangan Standar Akuntansi Keuangan, laporan keuangan harus memenuhi empat karakteristik kualitatif  yang  merupakan  ciri  khas  yang membuat  informasi laporan  keuangan  berguna bagi  para  pemakainya.  Keempat  karakteristik tersebut  yaitu  dapat  dipahami,  relevan,  andal, dan  dapat  diperbandingkan.  Jika  keempat karakteristik  tersebut  tidak  terpenuhi  maka nilai  informasi  dalam  laporan  keuangan  akan menurun  kualitasnya.  Hal  ini  sesuai  dengan PSAK  No.  1  (IAI  2007)  paragraf  43,  yaitu bahwa  jika  terdapat  penundaan  yang  tidak semestinya  dalam  pelaporan,  maka  informasi yang dihasilkan akan kehilangan relevansinya. Untuk menjadi bermanfaat, suatu laporan keuangan harus memberikan informasi yang  relevan,  andal,  dapat  dibandingkan,  dan dapat  dipahami. Timeliness dari  penerbitan laporan  keuangan  merupakan  atribut  yang sangat  penting  bagi  kegunaan  dan  laporan keuangan  tersebut.  Namun  seiring  permintaan akan laporan keuangan yang dapat diandalkan, laporan  keuangan  memerlukan  audit  yang  tak pelak  membutuhkan  waktu.  Di  satu  sisi diperlukan  pemeriksaan  yang  harus  dilakukan dengan  penuh  kecermatan  dan  ketelitian dengan perencanaan yang matang dan pengumpulan alat-alat pembuktian yang cukup memadai. Hal ini
menyebabkan auditor/akuntan  publik  menunda  penerbitan laporan keuangan auditan.
Ada tiga ukuran laba yang popular yaitu
1)  laba  atas  aset (return  on  asset  =  ROA) ,  2) laba atas modal (return on equity = ROE) , dan
3)  selisih  bunga  netto (net  interest  margin).
Rasio  ROA  diperoleh  dengan  membagi  laba bersih  perusahaan  dengan  aset  rata-ratanya, sedang  ROE  dihitung  dengan  membagi  laba netto  perusahaan  dengan  total  modal  pemilik rata-rata,  dan  adapun  selisih  bunga  netto dihitung  dengan  mengukur  selisih  antara pendapatan  bunga  bank  dan  biaya  bunga perusahaan (Reed dan Gill, 1995: 170-172).
Dari  ketiga  ukuran  laba  tersebut  diatas akan  lebih  memudahkan  bagi  penelitian  untuk mendapatkan data tentang laba sebelum pajak, maka  komponen  rentabilitas  yang  akan digunakan  atau  dirujuk  dalam  penelitian  ini adalah  ROA.  Pandia  (2012:  71)  menjelaskan return on assets adalah rasio yang menunjukkan perbandingan antara laba (sebelum  pajak)  dengan  total  aset  perusahaan (Net  Income  dibagi  Total  Assets) ,  rasio  ini menunjukan  tingkat  efisiensi  pengelolaan  aset yang dilakukan oleh perusahaan yang bersangkutan.  ROA  merupakan  indikator kemampuan  perusahaan  untuk  memperoleh laba atas sejumlah aset yang dimilikinya. Jadi, dalam  menghitung return  on  assets  (ROA) perlu diketahui terlebih dahulu jumlah laba/rugi  (sebelum  pajak)  dan  rata-rata  total aset yang dimiliki suatu bank.

## 2.3 Ukuran KAP
Agoes  (2012:  43)  menyebutkan  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  adalah  suatu  bentuk organisasi  akuntan  publik  yang  memperoleh izin  sesuai  dengan  peraturan  perundang- undangan  yang  berusaha  di  bidang  pemberian jasa profesional dalam praktik akuntan publik.
Empat kategori ukuran digunakan untuk menggambarkan kantor akuntan public (KAP), yaitu kantor internasional Empat Besar, kantor nasional, kantor regional dan kantor lokal yang besar,  serta  kantor  lokal  yang  kecil  (Arens dkk., 2008: 32).

## 2.4 Tinjauan Hasil Penelitian Terdahulu
Penelitian  yang  dilakukan  Puspitasari (2015)  dengan  judul “Analisis  Pengaruh Profitabilitas,  Solvabilitas  dan  Reputasi  KAP terhadap  Audit  Delay  pada  Perusahaan  yang Terdaftar  di  Indeks  Saham  Syariah  Indonesia Tahun  2009-2013” menunjukkan  bahwa profitabilitas  berpengaruh  terhadap audit delay . Hal ini menunjukkan bahwa
profitabilitas yang tinggi menunjukkan keberhasilan  perusahaan  dalam  menghasilkan laba  dan  merupakan good  news bagi perusahaan  sehingga  semakin  tinggi  tingkat profitabilitas semakin pendek audit delay nya. Penelitian  yang  dilakukan  Fiatmiko (2015)  dengan  judul “Pengaruh  Ukuran Kantor  Akuntan  Publik,  Ukuran  Perusahaan, Laba/Rugi Operasi dan Opini Audit Terhadap Audit  Delay  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di BEI Tahun 2010- 2013)” menemukan  ukuran  Kantor  Akuntan Publik (KAP) secara parsial tidak berpengaruh terhadap audit  delay, sedangkan  ukuran perusahaan secara parsial berpengaruh terhadap audit delay.
Penelitian  yang  dilakukan  Apriliane (2015)  dengan  judul “Analisis  Faktor-faktor yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  (Studi Empiris  Pada  Perusahaan  Pertambangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2008 - 2013)” menunjukkan ukuran perusahaan  berpengaruh  terhadap audit  delay, terbukti  koefisien  regresi  =  -2,038;  nilai thitung (-2,396)> ttabel (-1,671), nilai Sig.(0,019<0,05).
Penelitian  yang  dilakukan  Puspitasari dan  Latrini  (2014)  dengan  judul  “Pengaruh Ukuran Perusahaan, Anak Perusahaan, Leverage dan  Ukuran  KAP  terhadap Audit Delay ”,  menunjukkan  ukuran  perusahaan  dan ukuran  KAP  berpengaruh  terhadap audit delay, dimana  ukuran  perusahaan  dan  ukuran KAP berpengaruh negatif terhadap audit delay pada  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia.
Penelitian  yang  dilakukan  Kartika (2009)  dengan  judul ”Faktor-faktor  yang Mempengaruhi  Audit  Delay  di  Indonesia (Studi  Empiris  pada  Perusahaan-Perusahaan LQ 45 Yang Terdaftar di Bursa Efek Jakarta)” menunjukkan  bahwa total  asset (ukuran perusahaan) mempunyai pengaruh yang negatif  dan  signifikan  terhadap audit  delay perusahaan.  Semakin  besar  total  asset  yang dimiliki  oleh  suatu  perusahaan  maka  semakin kecil audit  delay nya.  Nilai  t  hitung  untuk variabel total asset adalah sebesar  -3,855 < - t tabel  (-  1,997)  dan  nilai  probabilitas  sebesar 0,000 < 0,05.
2.5 Hipotesis Penelitian
2.5.1  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Audit
Delay
Ukuran perusahaan menggambarkan keadaan atau kondisi suatu perusahaan, apakah suatu  perusahaan  tergolong  suatu  perusahaan yang  besar  ataukah  termasuk  perusahaan  kecil dengan  melihat  total  asset  dari  perusahaan tersebut.
Perusahaan  yang  memiliki  total  asset yang  lebih  besar  akan  menyelesaikan  audit lebih  cepat  dibandingkan  dengan  perusahaan yang  memiliki  total  asset  lebih  kecil,  hal  ini dikarenakan pertama, perusahaan besar memiliki  lebih  banyak  sumber  daya,  staf akuntansi,  dan  sistem  informasi  yang  canggih. Kedua,  perusahaan  besar  cendrung  memiliki sistem  pengendalian  internal  yang  kuat. Ketiga,  perusahaan  besar  senantiasa  diawasi secara  ketat  oleh  investor  dan  analisis keuangan.
H1: Ukuran perusahaan berpengaruh
signifikan negatif terhadap audit delay.
2.5.2  Tingkat  Profitabilitas  terhadap Audit

## Delay
Rasio  profitabilitas  merupakan  ukuran keberhasilan  manajemen  dalam  menggunakan aset perusahaan secara optimal dalam menghasilkan  laba.  Tingkat  profitabilitas perusahaan yang rendah diperkirakan berpengaruh  terhadap  lamanya audit  delay ini
berkaitan dengan akibat yang dapat ditimbulkan  oleh  pasar  terhadap  pengumuman rugi tersebut bagi perusahaan.
Untuk menilai tingkat profitabiltas perusahaan  dilihat  dari  laba  bersih  sebelum pajak.  Perusahaan  yang  mengumunkan  rugi atau  tingkat  profitabilitas  yang  rendah,  maka akan  membawa  reaksi  negatif  terhadap  pasar dan turunnya penilaian atas kinerja perusahaannya.  Sedangkan  perusahaan  yang mampu  menghasilkan  profit  akan  cenderung mengalami audit  delay yang  lebih  pendek, sehingga good  news tersebut  dapat  segera disampaikan  kepada  para  investor  dan  pihak yang berkepentingan.
H2: Tingkat profitabilitas berpengaruh
signifikan negatif terhadap audit delay.
2.5.3 Ukuran KAP Terhadap Audit Delay Faktor auditor (ukuran KAP)
diperkirakan  akan  mempengaruhi audit  delay .
Audit  delay untuk  perusahaan  yang  diaudit oleh  KAP  besar  akan  lebih  pendek  daripada perusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP  yang  lebih kecil.
Kualitas  auditor  dapat  diketahui  dari besarnya perusahaan audit yang  melaksanakan pengauditan laporan keuangan tahunan, berstandar pada apakah Kantor Akuntan Publik (KAP)  bekerja  sama  dengan big  four atau tidak.  Penelitian  yang  dilakukan  sebelumnya banyak  yang  menyatakan  ada  kecenderungan bahwa KAP Big Four lebih cepat menyelesaikan tugas audit yang mereka terima. Hal  ini  diasumsikan  karena  KAP  besar memiliki  karyawan  dalam  jumlah  yang  besar, dapat  mengaudit  lebih  efisien  dan  efektif, memiliki  jadwal  yang  fleksibel  sehingga memungkinkannya  untuk  menyelesaikan  audit tepat waktu, dan memiliki dorongan yang lebih kuat untuk menyelesaikan auditnya lebih cepat, guna menjaga reputasinya.
H3: Ukuran  KAP  berpengaruh  signifikan negatif terhadap audit delay.

## 2.6 Model Penelitian
3. Metode Penelitian
3.1 Jenis Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan kuantitatif  yang  merupakan  pengujian  teori melalui pengukuran variabel penelitian dengan angka  dan  melakukan  analisis  data  dengan prosedur  statistik.  Penelitian  ini  dilakukan untuk menganalisis faktor-faktor yang mempengaruhi audit  delay pada  perusahaan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) atau  nama  lainnya  yaitu Indonesia  Stock Exchange (IDX).

## 3.2 Populasi dan Sampel
Sampel  pada  penelitian  ini  dipilih dengan  metode purposive  sampling .  Ulwan (2014)  mengemukakan purposive  sampling adalah  pengambilan  sampel  secara  sengaja sesuai dengan persyaratan (sifat-sifat,
Ukuran Perusahaan
(X 1 ) Ukuran KAP (X3) Audit Delay
(Y)
Tingkat Profitabilitas (X 2 )
karakteristik,  ciri,  kriteria)  sampel  yang diperlukan.  Dengan  menggunakan purposive sampling ,  diharapkan  kriteria  sampel  yang diperoleh benar-benar sesuai dengan penelitian yang  dilakukan.  Syarat-syarat  menentukan sampel  pada purposive  sampling yaitu  1) penentuan karakteristik populasi,
2)
pengambilan  sampel  harus  berdasarkan  sifat- sifat,  karakteristik,  ciri-ciri,  atau  kriteria tertentu  yang  merupakan  ciri-ciri  pokok populasi,  3)  subjek  yang  diambil  sebagai sampel  benar-benar  merupakan  subjek  yang paling  banyak  mengandung  ciri-ciri  yang terdapat pada populasi.
Merujuk pada penjelasan di atas, kriteria populasi pada penelitian ini adalah perusahaan- perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  (BEI).  Perusahaan  manufaktur adalah  perusahaan  industri  pengolahan  yang mengolah bahan baku menjadi barang setengah jadi  atau  barang  jadi.  Perusahaan  manufaktur identik  dengan  pabrik  yang  mengaplikasikan mesin-mesin,  peralatan,  teknik  rekayaya  dan tenaga  kerja.  Perusahaan  sektor  manufaktur yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2016  adalah sebanyak  144  perusahaan  meliputi  sektor industri dasar dan kimia, sektor aneka industri dan sektor industri barang konsumsi (Samahok.com,  2016).  Dengan  demikian jumlah populasi pada penelitian ini adalah 144 perusahaan.
3.3 Jenis dan Sumber Data Penelitian ini menggunakan data sekunder,  yaitu  data  yang  mengacu  pada informasi  yang  diperoleh  dari  sumber  yang telah ada. Data yang digunakan bersumber dari laporan  keuangan  tahunan  perusahaan  yang terdapat di Indonesia Stock Exchange (www.idx.co.id),  situs  resmi  perusahaan  dan sumber lainnya.

## 3.4 Jenis dan Pengukuran Variabel
3.4.1 Variabel dependen Audit  delay adalah  lamanya  waktu penyelesaian audit yang dihitung dari tanggal penutupan  buku  yaitu  tanggal  31  Desember sampai dengan tanggal laporan audit diterbitkan.

## 3.4.2 Variabel Independen
Variabel  bebas  atau  disebut  variabel independen,  adalah  tipe  variabel  yang menjelaskan  atau  mempengaruhi  variabel yang lain. Dalam penelitian ini variabel bebas
yang  digunakan  penulis  ada  tiga  variabel, yaitu:

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan merupakan indikator yang dapat menunjukkan kondisi/karakteristik suatu  perusahaan,  dimana  terdapat  beberapa parameter  yang  dapat  digunakan  dalam menentukan ukuran besar kecilnya perusahaan.  Pada  penelitian  ini  variabel ukuran  perusahaan  dinyatakan  dalam  aset total yang dimiliki perusahaan.

## Tingkat Profitabilitas
Tingkat profitabilitas adalah
kemampuan  perusahaan  untuk  menghasilkan laba selama periode tertentu. Tingkat profitabilitas  pada  penelitian  ini  diukur berdasarkan  laba  ROA  yaitu  rasio  yang menunjukkan perbandingan antara laba sebelum  pajak  dengan  total  aset  perusahaan (Net  Income  dibagi  Total  Assets), yaitu dengan rumus sebagai berikut:
% 100 rata) - (rata Aset Total Pajak Sebelum Laba
x
ROA 

## Ukuran KAP
Dalam  penelitian  ini  ukuran  kantor akuntan  publik  diklasifikasikan  atas  2 golongan  yaitu  Kantor  Akuntan  Publik Big Four yang  diberi  kode  1  dan  kantor  akuntan publik selain The Big Four diberi kode 0.

## 3.5 Teknik Analisis Data
Data  yang  siap  diolah  akan  dilakukan pengujian statistik dengan menggunakan program  SPSS  versi  15.0.  Untuk  menguji hipotesis  yang  telah  dirumuskan,  maka  dalam penelitian  ini  digunakan  metode  analisis  data sebagai berikut:

## 3.5.1 Uji Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  berfungsi  sebagai penganalisis  data  dengan  menggambarkan sampel data yang telah dikumpulkan. Penelitian  ini  menjabarkan  jumlah  data,  rata- rata,  nilai  minimum  dan  maksimum  serta standar deviasi (Ghozali, 2005).

## 3.5.2 Uji Asumsi Klasik
Hasil analisis regresi memerlukan pengujian  asumsi  klasik  untuk  menghasilkan suatu  model  yang  baik.  Uji  asusmsi  klasik
digunakan  untuk  mengetahui  ada  tidak  nya multikolinearitas, heteroskedastisitas, dan autokorelasi  dalam  model  regresi  (Ghozali, 2005).

## 3.5.3 Uji Normalitas
Uji  Normalitas  dilakukan  untuk  melihat apakah  dalam  model  regresi  veriabel  terikat dan  variabel  bebas  keduanya  mempunyai distribusi  normal  atau  tidak.  Model  regresi yang  baik  adalah  model  regresi  yang berdistribusi normal (Wijaya, 2015).
Dalam  penelitian  ini  uji  normalitas menggunakan  grafik  histogram  dan  P-Plot SPSS. Data dikatakan berdistribusi normal jika data  menyebar  di  sekitar  garis  diagonal  dan mengikuti  arah  garis  diagonal  atau  grafik histogramnya.  Dan  sebaliknya,  data  dikatakan tidak  berdistribusi  normal  jika  data  menyebar jauh  dari  arah  garis  atau  tidak  mengikuti  arah garis diagonal atau grafik histogramnya.

## 3.5.6 Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearitas merupakan uji yang digunakan  untuk  menguji  apakah  pada  model regresi ditemukan korelasi antar variabel bebas (variabel independent). Model uji regresi yang baik  selayaknya  tidak  terjadi  multikolinieritas (Wijaya, 2015). Pada penelitian ini metode uji multikolinearitas yang digunakan yaitu dengan melihat  nilai  tolerance  dan  variance  inflation factor  (VIF)  pada  model  regresi.  Batas tolerance  adalah  0,10  dan  untuk  nilai  VIF adalah  10.  Jika  VIF  >  10  dan  nilai  tolerance <0,10,  maka  terjadi  multikolinearitas  tinggi antar  variable  bebas  dengan  variable  bebas lainnya.

## 3.5.7 Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  untuk menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi ketidaksamaan  varian  dari  residual  satu pengamatan  ke  pengamatan  lain.  Dalam penelitian pengujian heteroskedastisitas dilakukan  dengan  melihat  pola  titik-titik  pada grafik  regresi  antara  nilai  prediksi  variable terikat (deepnden) yaitu ZPRED (Standardized
Predicted Value) dengan residualnya SRESID (Studentized  Residual). Uji  yang  baik seharusnya tidak terjadi heteroskedastisitas.
Deteksi  ada  tidaknya  heteroskedasitas dapat  dilakukan  dengan  melihat  ada  tidaknya pola  tertentu  pada  grafik scatterplot antara SRESID dan ZPRED dimana sumbu Y adalah residual  (Y  prediksi  –Y  sesungguhnya)  yang
telah  di  studentized.  Jika  ada  pola  tertentu, seperti titik yang ada membentuk pola tertentu yang teratur (bergelombang, melebar kemedian menyempit),  maka  mengindikasi  telah  terjadi heteroskedasitas.  Jika  tidak  ada  pola  yang jelas, serta titik menyebar di atas dan di bawah angka  0  pada  sumbu  Y,  maka  tidak  terjadi heteroskedastisitas. Pada penelitian ini akan di uji  dengan  melihat  pola  titik-titik  pada  grafik regresi.

## 3.5.8 Uji Autokorelasi
Autokorelasi  merupakan  korelasi  antara anggota observasi yang disusun menurut waktu atau  tempat.  Model  regresi  yang  baik seharusnya  tidak  terjadi  autokorelasi.  Metode pengujian menggunakana uji Durbin Watson (DW  test).  Model  regresi  yang  baik adalah regresi yang bebas dari autokorelasi.
Santoso dalam Asisiverry (2014) pengujian  autokorelasi  berdasarkan  angka Durbin-Watson  namun  skala  yang  dipakai tidak perlu membaca tabel DW dan mengetahui  angka  batas degree  of  lower (dL) dan degree  of  upper (dU)  tapi  cukup  dengan menggunakan angaka batas bawah -2 dan batas atas  2.  Jika  angka  DW  berada  di  antara  -2 sampai dengan 2, maka data dinyatakan bebas dari masalah autokorelasi.

## 3.6 Analisis Regresi Berganda
Analisis regresi berganda dalam penelitian  ini  digunakan  untuk  menyatakan hubungan fungsional antara variabel independen  dan  variabel  dependen.  Adapun bentuk  model  regresi  yang  digunakan  sebagai dasar adalah bentuk fungsi linear.

## 3.6.1 Uji Parsial (Uji-t)
Uji  t  merupakan  uji  signifikan  pengaruh setiap  variabel  antara  variabel  independen terhadap variabel dependen. Dengan demikian, melalui  uji  t  akan  diketahui  bagaimana pengaruh  variabel  independen  secara  parsial terhadap audit delay .
a. Jika –t tabel ≤ t hitung ≤ t tabel maka H 0 diterima  yang  artinya  tidak  ada pengaruh  antara  variabel  bebas  dengan variabel terikat.
b. Jika –t tabel > –  t hitung atau t tabel < t hitung maka  H 0 ditolak  yang  artinya  ada pengaruh  antara  variabel  bebas  dengan variabel terikat.

## 3.7 Definisi Operasional Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  adalah  tingkatan besar  atau  kecilnya  sebuah  perusahaan.  Besar atau kecilnya suatu perusahaan bisa diukur dari jumlah aset yang dimiliki.

## Tingkat Profitabilitas
Tingkat profitabilitas adalah kemampuan perusahaan  untuk  menghasilkan  laba  selama periode  tertentu.  Tingkat  profitabilitas  diukur dan net income dibagi dengan total aset.

## Ukuran KAP
KAP  merupakan  suatu  organisasi  yang anggotanya  adalah  para  akuntan  publik (auditor). Dalam hal ini, tolak ukur dari ukuran KAP  adalah  KAP  yang  berafiliasi  dengan Big Four dan Non Big Four .
4. Hasil dan Pembahasan
4.1 Hasil Analisis Statistik Deskriptif Variabel  dependen  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah Audit  Delay , sedangkan  variabel  independen  yaitu  ukuran perusahaan,  tingkat  profitabilitas,  dan  ukuran KAP (reputasi auditor). Penelitian ini dilakukan  dengan  mengambil  data  laporan keuangan perusahaan manufaktur yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun 2011-2015. Audit Delay (Y)
Audit  Delay yaitu  jangka  waktu  antara tanggal  penutupan  tahun  buku  sampai  dengan tanggal  ditandatanganinya  laporan  auditor independen.  Variabel  ini  diukur  secara kuantitatif  dalam  jumlah  hari .  Audit  Delay = Tanggal  Laporan  Audit  –  Tanggal  Laporan Keuangan.  Hasil  analisis  deskriptif  variabel Audit  Delay diperoleh  nilai  tertinggi  ( max ) sebesar 167 dan nilai terendah ( min ) sebesar 33 dengan rata-rata audit delay sebesar 79,39 dan standar deviasi sebesar 17,397.
Perusahaan  yang  memiliki  nilai Audit Delay terendah dalam penelitian ini adalah PT. Sekawan Intipratama Tbk tahun 2011, sedangkan  perusahaan  dengan  nilai Audit Delay tertinggi adalah PT. Pabrik Kertas Tjiwi Kimia Tbk tahun 2013.

## 4.1.1 Ukuran Perusahaan
Ukuran  Perusahaan  biasanya  dilihat dengan  total asset melalui  log  natural  total asset  untuk  menunjukkan  besar  atau  kecilnya suatu  perusahaan.  Hasil  analisis  deskriptif variabel  ukuran  perusahaan  diperoleh  nilai
tertinggi  ( max )  sebesar  log  19,32  dan  nilai terendah  ( min )  sebesar  log  11,38  dengan  rata- rata  sebesar  log  14,49  dan  standar  deviasi sebesar 1,634.
Perusahaan  yang  memiliki  nilai  Ukuran Perusahaan  tertinggi  dalam  penelitian  ini adalah PT. Astra International Tbk tahun 2015, sedangkan  perusahaan  dengan  nilai  ukuran perusahaan  terendah  adalah  PT.  Kedaung Indag Can Tbk tahun 2011.

## 4.1.2 Tingkat Profitabilitas
Tingkat profitabilitas adalah kemampuan perusahaan  untuk  menghasilkan  laba  selama periode  tertentu.  Tingkat  profitabilitas  pada penelitian  ini  diukur  berdasarkan  laba  ROA yaitu  rasio  yang  menunjukkan  perbandingan antara  laba  sebelum  pajak  dengan  total  aset perusahaan (Net  Income  dibagi  Total  Assets).
Hasil  analisis  deskriptif  variabel  profitabilitas diperoleh  nilai  tertinggi  ( max )  sebesar  56,31 dan  nilai  terendah  ( min )  sebesar  -125,78 dengan  rata-rata  sebesar  6,01  dan  standar deviasi sebesar 13,452.
Perusahaan yang memiliki tingkat profitabilitas  tertinggi  dalam  penelitian  ini adalah PT. Hanjaya Mandala Sampoerna Tbk tahun  2011,  sedangkan  perusahaan  dengan nilai  ukuran  perusahaan  terendah  adalah  PT. Panasia  Indo  Resources  Tbk  d.h  Panasia Indosyntec Tbk tahun 2013.

## 4.1.3 Ukuran KAP
Ukuran KAP (reputasi auditor) dibedakan menjadi dua kategori yaitu KAP the Big  Four dan  KAP non  the  Big  Four .  Hasil analisis  deskriptif  variabel  ukuran  KAP diperoleh  nilai  rata-rata  sebesar  0,41  dan standar deviasi sebesar 0,429.

## 4.2 Hasil Uji Asumsi Klasik
4.2.1 Uji Normalitas Uji  normalitas  dilakukan  untuk  melihat apakah  dalam  model  regresi  veriabel  terikat dan  variabel  bebas  keduanya  mempunyai distribusi  normal  atau  tidak.  Model  regresi yang  baik  adalah  model  regresi  yang berdistribusi  normal.  Dalam  penelitian  ini  uji normalitas menggunakan grafik histogram dan P-Plot SPSS.

## 4.2.2 Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearitas merupakan uji yang digunakan  untuk  menguji  apakah  pada  model regresi ditemukan korelasi antar variabel bebas
(variabel independent). Model uji regresi yang baik selayaknya tidak terjadi multikolinieritas.
Pada penelitian ini metode uji multikolinearitas yang digunakan yaitu dengan melihat  nilai  tolerance  dan  variance  inflation factor  (VIF)  pada  model  regresi.  Batas tolerance  adalah  0,10  dan  untuk  nilai  VIF adalah  10.  Jika  VIF  >  10  dan  nilai  tolerance <0,10,  maka  terjadi  multikolinearitas  tinggi antar  variable  bebas  dengan  variable  bebas lainnya.  Berdasarkan  pengolahan  data  dengan SPSS  didapatkan  nilai  tolerance  dan  VIF menunjukan  bahwa  nilai  tolerance  semua variabel  >0,10  dan  nilai  VIF  <  10  sehingga disimpulkan  tidak  terjadi  multikolinearitas tinggi  antar  variable  bebas  dengan  variable bebas lainnya.

## 4.2.3 Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  untuk menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi ketidaksamaan  varian  dari  residual  satu pengamatan  ke  pengamatan  lain.  Dalam penelitian pengujian heteroskedastisitas dilakukan  dengan  melihat  pola  titik-titik  pada grafik  regresi  antara  nilai  prediksi  variable terikat (deepnden) yaitu ZPRED (Standardized Predicted Value) dengan residualnya SRESID (Studentized  Residual). Uji  yang  baik seharusnya  tidak  terjadi  heteroskedastisitas. Hasil menunjukkan tidak terdapat pola tertentu pada  grafik scatterplot antara  SRESID  dan ZPRED  dimana  sumbu  Y  adalah  residual  (Y prediksi –Y  sesungguhnya)  yang  telah distudentized.  Jadi  tidak  ada  pola  yang  jelas, serta titik menyebar di atas dan di bawah angka 0  pada  sumbu  Y,  maka  disimpulkan  tidak terjadi heteroskedastisitas.

## 4.2.4 Uji Autokorelasi
Autokorelasi merupakan korelasi antara anggota observasi yang disusun menurut waktu atau  tempat.  Model  regresi  yang  baik seharusnya  tidak  terjadi  autokorelasi.  Metode pengujian menggunakana uji Durbin Watson (DW  test).  Model  regresi  yang  baik adalah  regresi  yang  bebas  dari  autokorelasi.
Uji  autokorelasi  menggunakan  angka  batas bawah  -2  dan  batas  atas  2.  Jika  angka  DW berada  di  antara  -2  sampai  dengan  2,  maka data dinyatakan bebas dari masalah autokorelasi.
Berdasarkan hasil pembahasan diketahui  nilai  DW  yaitu  1,875,  berarti  berada
diantara  angka  -2  dan  2,  maka  disimpulkan tidak terjadi autokorelasi.

## 4.2.4 Analisis Regresi Linear Berganda
Analisis  regresi  berganda  digunakan untuk mengetahui besaranya pengaruh variabel Ukuran  Perusahaan  (X1),  Profitabilitas  (X2), dan  Ukuran  KAP  (X3)  terhadap  Audit  Delay pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Adapun  hasil perhitungan dengan menggunakan SPSS dengan  hasil  perhitungan  regresi  berganda maka  didapatkan  persamaan  regresi  sebagai berikut:
Y = a + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + e Y = 75,897 + 0,542X 1 - 0,219X 2 - 7,412X 3 + e
Berdasarkan  persamaan  tersebut,  maka dapat dijelaskan sebagai berikut:
a  = 75,897  Menyatakan  bahwa  jika  tidak ada perubahan variabel Ukuran
Perusahaan  (X1),  Tingkat  Profitabilitas (X2), dan Ukuran KAP (X3),  maka Audit Delay (Y)  sudah  ada  sebesar  75,897 satuan.
Β 1 =  Koefisien  regresi  Ukuran  Perusahaan
(X1) sebesar 0,542 menunjukkan besarnya  pengaruh  Ukuran  Perusahaan (X1)  terhadap  (Y),  Koefisien  bertanda positif  menunjukkan  Ukuran  Perusahaan (X1)  berpengaruh  searah  terhadap Audit Delay (Y), yang berarti setiap kenaikan 1 satuan  variabel  Ukuran  Perusahaan  (X1) akan  menyebabkan  pengaruh  terhadap Audit  Delay (Y)  sebesar  0,542;  dengan asumsi  variabel  Tingkat  Profitabilitas (X2)  dan  Ukuran  KAP  (X3)  besarnya konstan.
β 2 =  Koefisien regresi Tingkat Profitabilitas (X2) sebesar 0,219 menunjukkan besarnya  pengaruh  Tingkat  Profitabilitas (X2) terhadap Audit Delay (Y), Koefisien bertanda  negatif  menunjukkan  Tingkat Profitabilitas  (X2)  berpengaruh  tidak searah  terhadap Audit  Delay (Y),  yang berarti  setiap  kenaikan  1  satuan  variabel Profitabilitas  (X2)  akan  menyebabkan penurunan  terhadap Audit  Delay (Y) sebesar  0,219;  dengan  asumsi  variabel Ukuran  Perusahaan  (X1)  dan  Ukuran KAP (X3) besarnya konstan.
β 3 =  Koefisien  regresi  Ukuran  KAP  (X3) sebesar  7,412  menunjukkan  besarnya pengaruh  Ukuran  KAP  (X3)  terhadap
Audit  Delay (Y),  Koefisien  bertanda negatif  menunjukkan  Ukuran  KAP  (X3) berpengaruh  tidak  searah  terhadap Audit Delay (Y), yang berarti setiap kenaikan 1 satuan  variabel  Ukuran  KAP  (X3)  akan menyebabkan  penurunan  terhadap Audit Delay (Y)  sebesar  7,412;  dengan  asumsi variabel  Ukuran  Perusahaan  (X1)  dan Tingkat  Profitabilitas  (X2)  besarnya konstan.
Selanjutnya koefisien korelasi berganda (R) sebesar 0,276; menunjukkan bahwa secara bersama-sama terdapat hubungan antara variabel  Ukuran  Perusahaan  (X1),  Tingkat Profitabilitas  (X2),  dan  Ukuran  KAP  (X3) terhadap  Audit  Delay  (Y)  sebesar  27,6%  atau dengan kategori tingkat korelasi cukup.

## 4.2.5 Pengujian Hipotesis
Pengujian  hipotesis  dilakukan  secara parsial  dengan  Uji  t  yang  digunakan  untuk menguji apakah masing-masing variabel
Ukuran Perusahaan (X1), Tingkat Profitabilitas  (X2),  dan  Ukuran  KAP  (X3) secara  parsial  berpengaruh  signifikan  negatif terhadap Audit  Delay (Y)  pada  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI).
Rumusan hipotesis:
H0: bi = 0 Variabel
bebas tidak berpengaruh signifikan negatif terhadap Audit  Delay (Y)  pada perusahaan manufaktur yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI). Ha:bi # 0  Variabel bebas berpengaruh signifikan  negatif  terhadap Audit Delay (Y) pada perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa
Efek Indonesia (BEI).
Kriteria pengujian : α = 0,05
Derajat kebebasan (dk) = n – k – 1 = 550 – 3 – 1 = 546, diperoleh nilai t tabel = 1,646
Keputusan : a. t h >  t t maka  H 0 ditolak  dan  H a diterima  (H 0 ditolak dan H a jika nilai t hitung > t tabel )
Artinya  variabel  Ukuran  Perusahaan  (X1),
Tingkat  Profitabilitas  (X2),  dan  Ukuran KAP  (X3)  secara  parsial  berpengaruh signifikan negatif terhadap Audit Delay (Y)
pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
b. t h <  t t maka  H 0 diterima  Ha  ditolak  (H 0 diterima  dan  H a ditolak  jika  nilai  t hitung < t tabel )
Artinya  variabel  Ukuran  Perusahaan  (X1), Tingkat  Profitabilitas  (X2),  dan  Ukuran KAP (X3) secara parsial tidak berpengaruh signifikan negatif terhadap Audit Delay (Y) pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
Hasil perhitungan t hitung dan t tabel masing- masing variabel bebas adalah sebagai berikut: 1. Variabel Ukuran Perusahaan (X1)
Berdasarkan hasil analisis regresi diperoleh  nilai  t hitung =  1,046  bertanda  positif sedangkan  nilai  t tabel  = 1,646  sehingga  t hitung < t tabel dan nilai signifikansi 0,287 > 0,05 jadi H 0 diterima atau H a ditolak, artinya tidak terbukti variabel  Ukuran  Perusahaan  (X1)  secara parsial berpengaruh signifikan negatif terhadap Audit  Delay (Y)  pada  perusahaan  manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
2. Variabel Tingkat Profitabilitas (X2)
Berdasarkan hasil analisis regresi diperoleh  nilai  t hitung =  4,045  bertanda  negatif sedangkan  nilai  t tabel  = 1,646  sehingga  t hitung > t tabel dan nilai signifikansi 0,000 < 0,05 jadi H 0 ditolak  atau  H a diterima,  artinya  terbukti variabel  Profitabilitas  (X2)  secara  parsial berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap Audit Delay (Y)  pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
3. Variabel Ukuran KAP (X3)
Berdasarkan hasil analisis regresi diperoleh  nilai  t hitung =  4,331  bertanda  negatif sedangkan  nilai  t tabel  = 1,646  sehingga  t hitung > t tabel dan nilai signifikansi 0,000 < 0,05 jadi H 0 ditolak  atau  H a diterima,  artinya  terbukti variabel  Ukuran  KAP  (X3)  secara  parsial berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap Audit Delay (Y)  pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
4.3 Pembahasan Hasil Penelitian 4.3.1  Pengaruh Ukuran Perusahaan
terhadap Audit Delay Hasil  hipotesis  pertama  menunjukkan bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh signifikan dan juga tidak negatif terhadap audit delay .  Berdasarkan  hasil  analisis  regresi diperoleh  nilai  koefisien  positif  0,542  nilai
t hitung =  1,046  bertanda  positif  sedangkan  nilai t tabel  = 1,646  sehingga  t hitung <  t tabel dan  nilai signifikansi 0,287 > 0,05 jadi H 0 diterima atau H a ditolak,  artinya  tidak  terbukti  variabel Ukuran  Perusahaan  (X1)  secara  parsial berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap Audit Delay (Y)  pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan hasil  penilitian  menurut  Apriliane  (2015) dengan  judul  “Analisis  Faktor-faktor  yang Mempengaruhi  Audit  Delay  (Studi  Empiris Pada Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun  2008  -  2013)” yang menemukan ukuran perusahaan berpengaruh  terhadap  audit  delay,  dengan koefisien  regresi  =  -2,038;  nilai  thitung  (- 2,396)> ttabel (-1,671), nilai Sig.(0,019<0,05).
Selanjutnya  hasil  penelitian  ini  juga tidak  sejalan  dengan  pandangan  Subekti  dan Widiyanti  (2004)  yang  mengemukakan  bahwa faktor  ukuran  perusahaan  dengan  indikator total  aset  memiliki  pengaruh  yang  besar terhadap audit  delay ,  ditunjukkan  dengan semakin  besar  nilai  aset  perusahaan  maka semakin  pendek audit  delay dan  sebaliknya. Pandangan  ini  didasarkan pada  asumsi perusahaan  besar  diduga  akan  menyelesaikan proses  auditnya  lebih  cepat  dibandingkan perusahaan  kecil.  Hal  ini  disebabkan  oleh beberapa  faktor  yaitu  manajemen  perusahaan yang  berskala  besar  cenderung  diberikan insentif untuk mengurangi audit delay dikarenakan  perusahaan-perusahaan  tersebut dimonitor secara ketat oleh investor, pengawas permodalan  dan  pemerintah  yang  merupakan pihak-pihak yang sangat berkepentingan terhadap informasi yang termuat dalam laporan keuangan.  Sehingga,  perusahaan-perusahaan berskala  besar  cenderung  menghadapi  tekanan eksternal yang lebih tinggi untuk mengumumkan  audit  lebih  awal.  Di  samping itu  perusahaan  besar  pada  umumnya  telah memiliki  sistem  pengendalian  internal  yang lebih  baik  sehingga  memudahkan  auditor menyelesaikan pekerjaannya.
4.3.2  Pengaruh Tingkat Profitabilitas terhadap Audit Delay Hasil  hipotesis  kedua  menunjukkan bahwa tingkat profitabilitas perusahaan berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap audit delay .  Berdasarkan  hasil  analisis  regresi diperoleh  nilai  koefisien  -0,219  nilai  t hitung = 4,045  bertanda  negatif  sedangkan  nilai  t tabel  =
1,646  sehingga  t hitung >  t tabel dan  nilai signifikansi  0,000  <  0,05  jadi  H 0 ditolak  atau H a diterima,  artinya  terbukti  variabel  Tingkat Profitabilitas  (X2)  secara  parsial  berpengaruh signifikan  negatif  terhadap Audit  Delay (Y) pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia (BEI).
Penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil penilitian  menurut  Puspitasari  (2015)  dengan judul “Analisis  Pengaruh  Profitabilitas,
Solvabilitas dan Reputasi KAP terhadap Audit Delay  pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di Indeks  Saham  Syariah  Indonesia  Tahun  2009- 2013” yang  menemukan  bahwa  profitabilitas berpengaruh  terhadap audit  delay .  Hal  ini menunjukkan  bahwa  profitabilitas  yang  tinggi menunjukkan  keberhasilan  perusahaan  dalam menghasilkan  laba  dan  merupakan good  news bagi  perusahaan  sehingga  semakin  tinggi tingkat  profitabilitas  semakin  pendek audit delay nya.

## 4.3.3  Pengaruh  Ukuran  KAP  terhadap Audit Delay
Hasil  hipotesis  ketiga  menunjukkan bahwa  ukuran  KAP  berpengaruh  signifikan negatif terhadap audit delay . Berdasarkan hasil analisis regresi diperoleh nilai koefisien -7,412 nilai  t hitung =  4,331  bertanda  negatif  sedangkan nilai t tabel = 1,646 sehingga t hitung > t tabel dan nilai signifikansi  0,000  <  0,05  jadi  H 0 ditolak  atau H a diterima,  artinya  terbukti  variabel  Ukuran KAP (X3) secara parsial berpengaruh signifikan  negatif  terhadap Audit  Delay (Y) pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia (BEI).
Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan hasil  penilitian  menurut  Fiatmiko  (2015) dengan  judul “Pengaruh  Ukuran  Kantor Akuntan Publik, Ukuran Perusahaan, Laba/Rugi  Operasi  dan  Opini  Audit  Terhadap Audit  Delay  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di BEI Tahun 2010- 2013)” yang  menemukan  ukuran  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  secara  parsial  tidak berpengaruh terhadap audit delay .
Selanjutnya  hasil  penelitian  ini  justru sejalan  dengan  Subekti  dan  Widiyanti  (2004) yang  mengemukakan  ukuran  KAP  yang mengaudit  diperkirakan  akan  berpengaruh terhadap audit  delay. KAP  besar  dianggap dapat  melaksanakan  audit  secara  lebih  efisien dan memiliki tingkat fleksibilitas jadwal waktu yang  lebih  tinggi  untuk  menyelesaikan  audit tepat  pada  waktunya.  Waktu  audit  yang  lebih
cepat  juga  merupakan  cara  KAP  besar  untuk mempertahankan  reputasi  mereka.  Jika  tidak, maka  untuk  tahun  yang  akan  datang  mereka akan  kehilangan  kliennya.  KAP  yang  besar biasanya  juga  didukung  oleh  kualitas  dan kuantitas sumber daya manusia yang lebih baik sehingga  akan  berpengaruh  pada  kualitas  jasa yang dihasilkan.

## 5. Kesimpulan dan Saran
Kesimpulan penelitian ini adalah sebagai berikut
1. Ukuran  Perusahaan  (X1)  secara  parsial tidak berpengaruh terhadap Audit Delay (Y) pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
2. Tingkat  Profitabilitas  (X2)  secara  parsial berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap
Audit Delay (Y) pada perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI).
3. Ukuran KAP (X3) secara parsial berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap Audit Delay (Y) pada perusahaan
manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI).
Saran b agi perusahaan adalah
perusahaan  sebaiknya  terus  bekerja  secara profesional  dan  melakukan  evaluasi  berkala terhadap  kinerja  masing-masing  agar  dapat mengendalikan faktor-faktor
yang mempengaruhi  lamanya  audit  delay  terutama total aset dan profitabilitas.
Saran bagi auditor adalah agar merencanakan pekerjaan lapangan dengan baik agar  proses  audit  dapat  dilakukan  secara efektif  dan  efisien  sehingga  audit  delay  dapat ditekan  seminimal  mungkin  dan  laporan keuangan dapat dipublikasikan tepat waktu.
Sedangkan saran bagi Peneliti selanjutnya  adalah  variabel  bebas  yang digunakan sebagai prediktor hendaknya ditambah  banyak  variasi  varibel  lain  seperti opini  audit,  pos-pos  luar  biasa,  konvergensi IFRS, kompleksitas operasi perusahaan, internal  audit,  komite  audit  dan  lainnya  yang dapat digunakan untuk menguji audit delay.

## Daftar Pustaka
Agoes,  Sukrisno.  2012. Auditing .  Buku  1. Edisi 4. Jakarta: Salemba Empat.
Apriliane,  Malinda  Dwi.  2015. Analisis Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Audit
Delay  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Pertambangan  yang  Terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia Tahun 2008-2013) . Online. (http://eprints.uny.ac.id/ 17249/1/Skripsi_Malinda_13812142004.
pdf). Diakses tanggal 15 November 2016.
Arens, Alvin A., dkk. 2008. Auditing dan Jasa Assurance. Pendekatan Terintegrasi. Jilid I. Edisi Keduabelas. Jakarta: Erlangga.
Asisiverry.  2014.  Uji  Autokorelasi  Menurut Singgih Santoso (2010). Online. ( http://asisiverry.blogspot.co.id/2014/07/u ji-autokorelasi-menurut-singgih.html ).
Diakses tanggal 20 Juli 217.
Burhanuddin, Muhammad .  2012. Koefisien Korelasi,  Signifikansi,  & Determinasi. Online.( https://alvinburhani.wordpress.co m/2012/06/28/koefisien-korelasi-
signifikansi-determinasi/ ).
Diakses tanggal 20 Juli 217.
Elder,  Randal  J.,  dkk.,  2012. Jasa  Audit  dan Assurance .  Buku  1.  Jakarta:  Salemba Empat.
Fiatmoko,  Arizal  Latif.  2015. Pengaruh Ukuran Perusahaan, Ukuran KAP, Laba/Rugi  Operasi  dan  Opini  Audit
Terhadap  Audit  Delay  pada  Perusahaan
Perbankan  yang  Terdaftar  di  Bei  Tahun 2010-2012.  Skripsi.  Universitas  Negeri
Semarang. Online.
(http://lib.unnes.ac.id/22562/1/721141006 5-s.pdf.).  Diakses  tanggal  12  November 2016.
Ghozali,  Imam.  2005. Aplikasi  Analisis
Multivariate  Dengan  Program  SPSS. Semarang . Badan Penerbit UNDIP. Gibson, Charles H. (2000), Financial Reporting  and  Analysis  8  Edition ,  West
Group: USA.
Harrison,  Walter  T.,  dkk.  2011. Akuntansi Keuangan. International Financial Reporting  Standards  –  IFRS .  Edisi Kedelapan. Jilid I. Jakarta: Erlangga.
Ikatan  Akuntansi  Indonesia.  2007. Standar Akuntansi  Keuangan ,  Salemba  Empat: Jakarta
Indonesia  Stock  Exchange (IDX)  atau  Bursa Efek  Indonesia  (BEI).  2016. Laporan Keuangan . Online ( http://www.idx.co.id/id- id/beranda/perusahaantercatat/laporankeu angandantahunan.aspx ).
Ipotnews.  2016. Telat  Sampaikan  LK  ke  BEI, 63  Emiten  Dapat  Peringatan  Tertulis .
Online.
( https://www.ipotnews.com/index.php?jdl =Telat_ Sampaikan_LK_ke_BEI__63_Emiten_Da pat_Peringatan_Tertulis_&id=4295598#. WEjqGsk7VmQ).  Diakses  tanggal  8 Desember 2016.
Kartika,  Andi.  2009. Faktor-faktor  yang Mempengaruhi  Audit  Delay  di  Indonesia (Studi Empiris pada Perusahaan- Perusahaan  LQ  45  Yang  Terdaftar  di
Bursa  Efek  Jakarta) .  Jurnal  Bisnis  dan Ekonomi  (JBE),  Maret  2009 Hal.  1  –  17
Vol. 16, No.1. . Online.(http://www. unisbank.ac.id/ojs/index.php/fe3/article/vi ewFile/310/195).  Diakses  tanggal  11 November 2016.
Melani,  Agustina.  2013. 52  Emiten  Telat Sampaikan  Laporan  Keuangan  2012 .
Online.
(http://pasarmodal.inilah.com/read/detail/
1975629/52-emiten-telat-sampaikan- laporan-keuangan-2012).  Diakses  tanggal 10 November 2016.
Mulyadi,  2009, Auditing. Jilid  I,  Salemba
Empat: Jakarta.
POJK. 2016. Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 29/POJK.04/2016 tentang  Laporan  Tahunan  Emiten  Atau Perusahaan Publik. Online.
(http://www.ojk.go.id/id/kanal/pasar- modal/regulasi/peraturan- ojk/Documents/Pages/POJK-Laporan-
Tahunan-Emiten-Perusahaan- Publik/POJK-Laporan-Tahunan.pdf). Diakses tanggal 10 November 2016.
Puspita,  Indy.  2011. PSAK  No.  1  Tentang Penyajian  Laporan  Keuangan .  Online. (http://indypuspita.blogspot.co.id/2011/0 3/normal-0-false-false-false-en-us-x- none.html). Diakses tanggal 10
November 2016.
Puspitasari,  Nolita  (2015). Analisis  pengaruh profitabilitas,  solvabilitas  dan  reputasi KAP terhadap audit delay pada perusahaan  yang  terdaftar  di  indeks saham  syariah  Indonesia  tahun  2009-
2013 .  Undergraduate  (S1)  Thesis,  UIN
Walisongo. Online. (http://eprints.walisongo.ac.id/5469/). Diakses tanggal 12 November 2016.
Puspitasari  dan  Latrini.  2014. Pengaruh
Ukuran  Perusahaan,  Anak  Perusahaan, Leverage  dan  Ukuran  KAP  terhadap Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 8.2 (2014). Online. (http://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntan si/article/view/8145/7254). Diakses tanggal 15 November 2016.
Rachmawati, Sistya. 2008. Faktor Internal dan Eksternal  Perusahaan  Terhadap  Audit delay  Timeliness .  Jurnal  Akuntansi. Universitas Indonesia, Jakarta.
Riadi,  Muchlisin.  2012. Rasio  Profitabilitas.
Online.
(http://www.kajianpustaka.com/2012/12/ rasio-profitabilitas.html).
Diakses tanggal 20 November 2016. Samahok.com.  2016. Perusahaan  Manufaktur di
BEI . Online. (http://www.
sahamok.com/perusahaan-manufaktur- di-bei/).  Diakses  tanggal  5  Desember 2016.
Sanusi,  Anwar.  2013. Metodologi  Penelitian Bisnis . Jakarta: Salemba Empat.
Subekti,  Imam  dan  Widiyanti,  Wulandari.
2004. Faktor-Faktor yang Berpengaruh  terhadap  Audit  delay  di Indonesia , Simposium Nasional Akuntansi, Denpasar.
Sulistyawati, A.I., (2009). Praktek Audit Delay oleh  Auditor  dan  Kaitannya  dengan Timelines. Solusi, Vol. 8 No. 2 , April 2
2009 : 1 – 10.
Ulwan, M. Nasihun. 2014. Teknik Pengambilan  Sampel  dengan  Metode Purposive Sampling . Online. (http://www.portal-
statistik.com/2014/02/teknik- pengambilan-sampel-dengan- metode.html).  Diakses  tanggal  13 Januari 2017.
Utami,  Wiwik.  2006. Analisis  Determinan
Audit  Delay  Kajian  Empiris  di  Bursa Efek  Jakarta .  Bulletin  Penelitian  No. 09 Tahun 2006. Online. (http://www.academia.edu/1993502/A
nalisis_Determinan_Audit_Delay_Kaji an_Empiris_di_Bursa_Efek_Jakarta).
Diakses tanggal 10 November 2016. Yulianasari,  N.,  (2011). Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi Audit Delay Di Indonesia . Tesis .  Universitas  Gadjah Mada.
Wijaya,  Tony.  2015. Cepat  Menguasai  SPSS 19 . Yogyakarta: Cahaya Atma.
.