## PENGARUH PARTISIPASI ANGGARAN TERHADAP KINERJA MANAJERIAL MELALUI KOMITMEN ORGANISASI DAN MOTIVASI
Frenni Ernis
Program Studi Magister Manajemen Universitas Jember frenniernis85@gmail.com
Raden Andi Sularso Program Studi Magister Manajemen Universitas Jember manajemen1234@yahoo.com

## Siti Maria Wardayati
Program Studi Magister Akuntansi Universitas Jember sitimariawardayati@gmail.com
Abstract: This study aimed to analyze the effect of budget participation on  managerial  performance  with  organizational  commitment  and motivation as the intervening variables. Data were collected by distributing questionnaires  to  structural  officials  of  the  Government  of  Bondowoso Regency.  The  collected  data  were  then  analyzed  using  Structural Equation Modeling (SEM). Results showed that budget participation has significant  and  positive  effect  on  managerial  performance.  Budget participation  also  has  a  positive  and  significant  effect  on  organizational commitment  and  motivation.  Results  of  the  research  also  demonstrate that  organizational  commitment  and  motivation  have  positive  and significant effects on managerial performance. Budget participation also affects managerial performance through organizational commitment and motivation.
Keywords: Budget  Participation,  Organizational  Commitment, Motivation, Job Relevant Information, and Managerial Performance.
Abstrak: Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh partisipasi anggaran  terhadap  kinerja  manajerial  dengan  variabel intervening komitmen  organisasi  dan  motivasi.  Data  dikumpulkan  dengan menyebarkan  kuesioner  kepada  pejabat  struktural  Pemerintah Kabupaten  Bondowoso.  Data  yang  telah  dikumpulkan  kemudian dianalisis  menggunakan  SEM.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa partisipasi anggaran berpengaruh positif dan signifikan terhadap kinerja manajerial. Partisipasi anggaran juga berpengaruh positif dan signifikan terhadap  komitmen  organisasi  dan  motivasi.  Hasil  penelitian  juga membuktikan  bahwa  komitmen  organisasi  dan  motivasi  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  kinerja  manajerial.  Penelitian  ini  juga membuktikan bahwa partisipasi anggaran berpengaruh terhadap kinerja manajerial melalui komitmen organisasi dan  motivasi.
Kata Kunci: Partisipasi  Anggaran,  Komitmen  Organisasi,  Motivasi, Job Relevant Information , dan Kinerja Manajerial.

## Pendahuluan
Dalam upaya meningkatkan kinerja pemerintah daerah untuk menciptakan good governance , maka dalam setiap proses penyusunan anggaran diperlukan pendekatan yang baik  agar  anggaran  dapat  bekerja  sesuai  dengan  fungsinya.  Salah  satu  pendekatan manajerial  yang  digunakan  untuk  menyusun  anggaran  pemerintah  adalah  dengan menggunakan  partisipasi  penyusunan  anggaran.  Partisipasi  penyusunan  anggaran menunjukkan  sejauh  mana  keterlibatan  manajer  dalam  proses  penyusunan  anggaran. Partisipasi penyusunan anggaran membutuhkan keterlibatan tidak hanya manajer tingkat atas,  tetapi  juga  manajer  tingkat  menengah  maupun  tingkat  bawah  dalam  proses penyusunan  anggaran.  Diharapkan  dengan  adanya  koordinasi  antar  manajemen,  dapat diciptakan  suatu  anggaran  yang  mampu  memenuhi  kebutuhan  manajerial  yang  pada akhirnya  meningkatkan  kinerja  organisasi.  Penelitian  mengenai  partisipasi  penyusunan anggaran dalam sektor publik terutama kaitannya dengan kinerja manajerial penting untuk dilakukan  karena  perilaku  penganggaran  ( budgetary  behaviour )  dalam  sektor  publik terutama  pemerintah  berbeda  dengan  perilaku  penganggaran  dalam  perusahaan- perusahaan yang berorientasi laba (Ferdiani dan Rohman, 2012).
Partisipasi penyusunan anggaran akan mempengaruhi kinerja manajerial, karena dengan adanya partisipasi penyusunan anggaran maka manajer yang merasa terlibat  akan bertanggung  jawab  pada  pelaksanaan  anggaran  sehingga  manajer  tingkat  bawah diharapkan akan melaksanakan anggaran dengan lebih baik (Nengsy dkk, 2013). Kinerja manajerial  adalah  suatu  hasil  kerja  yang  dicapai  seseorang  dalam  kegiatan-kegiatan manajerial  yang  meliputi  perencanaan,  investigasi,  pengkoordinasian,  evaluasi, pengawasan, pengaturan staff ( staffing ), negoisasi, dan perwakilan/representasi (Setyarini dan Susty, 2013).
Keterlibatan manajer bawah dalam partisipasi penyusunan anggaran menyebabkan konsekuensi  positif  seperti  meningkatnya  komitmen  pada  organisasinya  (Setyarini  dan Susty, 2013). Komitmen organisasi merupakan dorongan dari dalam individu untuk berbuat sesuatu agar  dapat menunjang keberhasilan organisasi  sesuai  dengan  tujuan dan  lebih mengutamakan kepentingan organisasi dibandingkan kepentingan sendiri. Manajer akan mengesampingkan  kepentingan  pribadinya,  agar  dapat  memenuhi  kepentingan organisasinya terlebih dahulu. Hal ini tentu akan meningkatkan kinerja manajerial organisasi tersebut (Pramesthiningtyas dan Rohman, 2011).
Partisipasi  di  dalam  penyusunan  anggaran  juga  diyakini  mempunyai  pengaruh positif terhadap motivasi karyawan dalam meningkatkan kuantitas dan kualitas produksi dan kerjasama  diantara  para  manajer.  Maka,  manusia  harus  dapat  menumbuhkan  motivasi kerja setingi-tingginya bagi para karyawan dalam organisasi. Jadi dengan adanya partisipasi penyusunan  anggaran,  kinerja  pegawai  akan  meningkat  karena  komunikasi  antara
bawahan  dengan  atasan  dalam  membuat  keputusan  bersama  menimbulkan  motivasi dalam  bekerja  (Budiman  dkk,  2012).  Motivasi  adalah  segala  sesuatu  yang  menjadi pendorong tingkah laku untuk memenuhi kebutuhan. Hasil penelitian Nengsy dkk (2013) menunjukkan  bahwa  partisipasi  penyusunan  anggaran  berpengaruh  signifikan  terhadap motivasi dan motivasi berpengaruh signifikan terhadap kinerja manajerial.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  dan  menganalisis  pengaruh  partisipasi anggaran  terhadap  kinerja  manajerial.  Penelitian  ini  juga  bertujuan  untuk  menguji  dan menganalisis pengaruh partisipasi anggaran terhadap komitmen organisasi dan pengaruh komitmen organisasi terhadap kinerja manajerial. Selain itu, penelitian ini juga menguji dan menganalisis  pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap  motivasi  dan  pengaruh  motivasi organisasi terhadap kinerja manajerial
Ferdiani dan Rohman (2012), Hikmah (2015) dan Hartini (2011) menguji pengaruh partisipasi anggaran terhadap kinerja manajerial. Hasil penelitiannya menunjukkan bahwa partisipasi  anggaran  memiliki  hubungan  yang  positif  dan  signifikan  dengan  kinerja manajerial.  Semakin  tinggi  tingkat  partisipasi  karyawan  dalam  penyusunan  anggaran, kinerja  yang dihasilkan oleh karyawan  tersebut juga  akan mengalami  peningkatan  yang signifikan. Berdasarkan penjelasan tersebut maka hipotesis yang dapat diambil adalah:
H 1 : Partisipasi penyusunan anggaran berpengaruh terhadap kinerja manajerial Penelitian  Ferdiani  dan  Rohman  (2012),  Eker  (2007),  dan    Yahya  dkk  (2008) menununjukkan  bahwa  terdapat  hubungan  yang  positif  dan  signifikan  dari  partisipasi anggaran  terhadap  komitmen  organisasi.  Tingginya  partisipasi  karyawan  dalam penyusunan  anggaran  akan  meningkatkan  komitmen  karyawan  tersebut  terhadap organisasi  tempatnya bekerja. Ketika karyawan  dilibatkan dalam penyusunan  anggaran, mereka  akan  merasa  bahwa  pendapat  mereka      dibutuhkan  dan  diperhitungkan  oleh organisasi. Berdasarkan penjelasan diatas maka hipotesis yang dapat diambil adalah:
H 2 : Partisipasi penyusunan anggaran berpengaruh terhadap komitmen organisasi Ferdiani  dan  Rohman  (2012)  dan  Setyarini  dan  Susty  (2013),  menguji  tentang hubungan antara partisipasi anggaran dan kinerja manajerial dengan komitmen organisasi sebagai  variabel intervening .  Hasil  penelitian  menununjukkan  adanya  hubungan  positif komitmen  organisasi  dengan  kinerja  manajerial.  Ketika  komitmen  karyawan  terhadap organisasi meningkat, maka kinerja yang ditampilkan oleh mereka juga akan mengalami peningkatan  yang  signifikan.  Komitmen  yang  tinggi  akan  membuat  karyawan  lebih menghargai  organisasi,  dan  lebih  peduli  terhadap  nasib  organisasi  tempatnya  bekerja. Sehingga  mereka  akan  menampilkan  kinerja  yang  tinggi  untuk  membantu  dalam pencapaian tujuan organisasi. Berdasarkan penjelasan tersebut maka hipotesis yang dapat diambil adalah sebagai berikut:
H 3 : Komitmen organisasi berpengaruh terhadap kinerja manajerial
Penelitian Laberto (2001) menemukan hubungan yang signifikan dan positif antara partisipasi  anggaran  terhadap  motivasi  kerja.  Dengan  tingkat  motivasi  yang  tinggi cenderung  mendorong  manajer  untuk  lebih  efektif  di  dalam  memahami  anggaran,  dan manajer  akan  memiliki  pemahaman  yang  baik  dalam  menghadapi  kesulitan  pada  saat pelaksanaan  anggaran.  Penelitian  Nengsy  dkk  (2013)  menunjukkan  bahwa  partisipasi anggaran  berpengaruh  signifikan  terhadap  motivasi.  Semakin  tinggi  keterlibatan  pejabat struktural  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  (SKPD)  dalam  penyusunan  anggaran,  maka akan  semakin  meningkatkan  motivasi  mereka  dalam  pekerjaannya.  Berdasarkan penjelasan tersebut maka hipotesis yang dapat diambil adalah sebagai berikut:
H 4 : Partisipasi penyusunan anggaran berpengaruh terhadap motivasi Penelitian Laberto (2001) membuktikan bahwa motivasi memiliki hubungan positif dan  signifikan  terhadap  kinerja  manajerial  dalam  artian  semakin  tinggi  motivasi  seorang manajer, maka semakin tinggi pula kinerja manajerial yang dihasilkan. Nengsy dkk (2013) membuktikan bahwa motivasi berpengaruh signifikan terhadap kinerja manajerial. Hal  ini berarti semakin tinggi motivasi Pejabat Struktural SKPD dalam melaksanakan tugasnya, maka  akan semakin meningkatkan kinerja manajerial. Berdasarkan penjelasan tersebut maka hipotesis yang dapat diambil adalah:
H 5 : Motivasi berpengaruh terhadap kinerja manajerial

## Metodologi
Penelitian  ini  menggunakan  metode  penelitian  kuantitatif,  dimana  penelitian kuantitatif  merupakan  metode  untuk  menguji  teori-teori  tertentu  dengan  cara  meneliti hubungan  antar  variabel  (Noor,  2011:38).  Penelitian  ini  juga  termasuk  jenis  penelitian eksplanatori. Populasi  dalam penelitian  ini  adalah seluruh pejabat struktural  pada  SKPD Kabupaten Bondowoso. Pengambilan sampel dalam penelitian ini menggunakan metode purposive  sampling yaitu  teknik  pengambilan  sampel  dengan  pertimbangan  khusus. Sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  pejabat  struktural  yang  menjabat sebagai  kepala  dinas/setingkat  kepala  dinas,  sekretaris/setingkat  sekretaris,  kepala bidang/setingkat kepala bidang, atau kepala seksi/setingkat  kepala seksi yang bekerja lebih dari satu tahun dan terlibat dalam penyusunan anggaran di SKPD Kabupaten Bondowoso. Sampel  terpilih  dalam  penelitian  ini  sebanyak  132  orang  pejabat  struktural  di  SKPD Kabupaten Bondowoso.
Pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan  metode  survei  dengan membagikan  kuesioner  kepada  objek  penelitian.  Kuesioner  merupakan  suatu  teknik pengumpulan  dengan  memberikan    atau  menyebarkan  daftar  pertanyaan  kepada responden  dengan  harapan  memberikan  respon  atas  daftar  pertanyaan  tersebut  (Noor, 2011:139). Jawaban kuesioner diukur dengan skala Likert 5 poin.
Variabel  dalam  penelitian  ini  terdiri  dari  satu  variabel  eksogen  yaitu  partisipasi penyusunan anggaran, dua variabel intervenin g yaitu komitmen organisasi dan motivasi, dan  satu  variabel  endogen  yaitu  kinerja  manajerial.  Partisipasi  penyusunan  anggaran adalah tingkat seberapa jauh keterlibatan dan pengaruh individu dalam proses penyusunan anggaran yang ada di dalam divisi atau bagiannya baik secara periodik maupun tahunan (Budiman dkk, 2012). Variabel ini diukur dengan empat indikator yaitu keterlibatan dalam penyusunan anggaran, banyaknya pengaruh yang diberikan, alasan revisi anggaran, dan frekuensi  saran  yang  diberikan.  Komitmen  organisasi  adalah  sejauh  mana  seseorang memihak  sebuah  organisasi  serta  tujuan-tujuannya  dan  keinginannya  untuk mempertahankan keanggotaannya dalam  organisasi  tersebut  (Sunyoto dan Burhanudin, 2015:26).  Variabel  ini  diukur  dengan  empat  indikator,  yaitu  usaha  keras  untuk menyukseskan  organisasi,  kesamaan  nilai  individu  dengan  nilai  organisasi,  organisasi merupakan  inspirasi  untuk  berprestasi,  dan  senang  atas  pilihan  bekerja  di  organisasi. Motivasi adalah kemauan yang ditunjukkan seorang individu untuk mengeluarkan upaya terbaiknya dalam mencapai tujuan organisasi, di mana kemauan tersebut turut dikondisikan oleh dapat atau tidak dapat dipenuhinya kebutuhan individu tersebut melalui usaha yang dia lakukan (Solihin, 2009:152). Variabel ini diukur dengan menggunakan lima indikator yaitu prestasi kerja, pengembangan diri, pekerjaan itu sendiri, hubungan dengan rekan kerja, dan honorarium.  Kinerja  manajerial  merupakan  hasil  upaya  yang  dilakukan  manajer  dalam melaksanakan tugas dan fungsinya dalam organisasi (Indarto dan Ayu, 2011).  Variabel ini diukur  dengan  menggunakan  empat  indikator  yaitu  perencanaan,  pengkoordinasian, pengarahan dan evaluasi.
Analisis Structural Equation Modeling (SEM) digunakan untuk mengolah data dan menguji hipotesis dengan menggunakan partisipasi penyusunan anggaran seagai variabel eksogen  tunggal,  komitmen  organisasi  dan  motivasi  sebagai  variabel intervening serta kinerja  manajerial  sebagai  variabel  endogen  tunggal.  Persamaan  struktural  SEM merupakan  model  simultan  yang  dibentuk  melalui  lebih  dari  satu  variabel  dependen (endogen) dijelaskan oleh satu atau beberapa variabel independen (eksogen), dan dimana sebuah  variabel  dependen  (endogen)  pada  saat  yang  sama  berperan  sebagai  variabel independen  (eksogen)  bagi  hubungan  berjenjang  lainnya  yang  dikenal  sebagai  variabel intervening dan  variabel moderating .  Model  SEM  juga  dikembangkan  dengan  alur antesedens dan konsekuensi atau model sebab akibat atau kausal. Oleh karena itu, SEM biasanya dipandang sebagai kombinasi antara analisis faktor dan analisis regresi, dan tentu saja  dapat  diaplikasikan  secara  terpisah  hanya  dalam  analisis  faktor  konfimatori ( confirmatory factor analysis ) ataupun hanya dalam analisis regresi (Dimyati, 2009:57)

## Hasil dan Pembahasan

## Profil Responden
Sebanyak 140 kuesioner disebarkan. Sebanyak 133 kuesioner dikembalikan dan terdapat  1  kuesioner  yang  diisi  tidak  lengkap  sehingga  kuesioner  yang  dapat  diolah sebanyak 132 kuesioner.  Tabel  1 menunjukkan karakteristik  responden  yang digunakan dalam peneltian ini yang meliputi jabatan, masa kerja jabatan saat ini, pendidikan, usia dan jenis kelamin.

## Analisis Data
Sebelum  dilakukan  analisis  data  dengan  SEM,  perlu  dilakukan  uji  validitas  dan reliabilitas  terhadap  data  yang  penelitian.  Uji  validitas  dilakukan  menggunakan  analisis faktor  konfirmatori  ( confirmatory  factor  analysis )  pada  masing-masing  variabel  laten. Indikator-indikator dari suatu variabel dikatakan dapat valid jika mempunyai loading factor signifikan pada (α = 5%). Instrumen kajian disebut valid unidimensional jika mempunyai nilai Goodness of Fit Index (GFI) > 0,90 (Dimyati, 2009:99). Berdasarkan hasil analisis faktor konfirmatori,  didapatkan  nilai  GFI  >  0,90  untuk  variabel  partisipasi  anggaran,  komitmen organisasi,  motivasi,  dan  kinerja  manajerial.  Hal  ini  berarti  semua  variabel  penelitian dinyatakan  valid.  Hasil  analisis  faktor  konfirmatori  untuk  indikator-indikator  variabel partisipasi  anggaran, komitmen organisasi, motivasi,  dan kinerja manajerial memilki  nilai Critical Ratio (CR) > 1,96 dengan nilai probabilitas untuk setiap variabel indikator lebih kecil dari  0,05.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  semua  variabel  indikator  secara signifikan  berhubungan  dengan  konstruk  partisipasi  anggaran,  komitmen  organisasi, motivasi dan kinerja manajerial.
Selain  harus  valid,  instrumen  juga  harus reliable (dapat  diandalkan).  Instrumen dikatakan reliable apabila alat ukur tersebut memperoleh hasil yang konsisten, instrumen ini dapat dipakai dengan aman karena dapat bekerja dengan baik pada waktu yang berbeda dan kondisi yang berbeda. Pengujian reliabilitas dilakukan untuk mengetahui konsistensi internal dari indikator-indikator sebuah konstruk yang menunjukkan derajad sampai di mana masing-masing  indikator  itu  mengindentifikasi  sebuah  konstruk  atau  variabel  laten  yang umum,  atau  dengan  kata  lain  bagaimana  hal-hal  yang  spesifik  saling  membantu menjelaskan sebuah fenomena yang umum (Dimyati, 2009:99). Hasil perhitungan konstruk reliabilitas  variabel  partisipasi  anggaran,  komitmen  organisasi,  motivasi  dan  kinerja manajerial  berada  di  atas  nilai  minimal  yang  disyaratkan  yaitu  0,70,  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  semua  indikator  dari  variabel  partisipasi  anggaran,  komitmen organisasi, motivasi dan kinerja manajerial reliabel.
Setelah dilakukan uji validitas dan uji reabilitas pada masing-masing variabel laten, maka  dilakukan  uji  asumsi  untuk  melihat  apakah  prasyarat  yang  diperlukan  dalam
pemodelan  regresi confirmatory dapat  terpenuhi.  Prasyarat  yang  harus  dipenuhi  adalah asumsi multivariat normal, tidak adanya multikolinearitas, dan outiler . Berdasarkan hasil uji normalitas data diketahui bahwa nilai CR semua indikator menunjukkan distribusi normal karena  nilainya  berada  diantara  -1,96  sampai  dengan  1,96.  Sedangkan  uji  multivariate memberikan  nilai  CR  -0,620  berada  diantara  nilai  -1,96  sampai  dengan  1,96  sehingga secara multivariat berdistribusi normal. Jadi dapat disimpulkan bahwa data dalam penelitian ini berdistribusi normal Hasil uji outliers menunjukkan bahwa tidak ada satupun kasus yang memiliki nilai mahalanobis distance lebih besar dari 27,587, sehingga dapat disimpulkan bahwa tidak ada multivariate outliers . Hasil uji multikolinearitas memberikan nilai determinan matriks kovarians sebesar 3,325. Nilai ini jauh dari angka nol sehingga dapat disimpulkan bahwa tidak ada masalah multikolinearitas atau singularitas pada data yang dianalisis.
Setelah  dilakukan  uji  validitas  dan  reliabilitas  pada  semua  variabel  laten  yang memberikan hasil valid dan reliabel, data multivariate normal, tidak terjadi data outliers dan tidak  terjadi  multikolinearitas  maka  variabel  tersebut  dapat  diuji  lebih  lanjut  dengan  uji kesesuaian model dan uji kausalitas. Pengujian model pada SEM bertujuan untuk melihat kesesuaian model. Hasil pengujian kesesuaian model dalam penelitian ini disajikan dalam Tabel 2.

## Tabel 2: Indeks Kesesuaian Model
Kriteria Nilai Cut-Off Hasil Perhitungan Keterangan Chi Square Diharapkan kecil ( < χ 2 dengan df = 107 adalah 132,144) Prob. > 0,05 123,025 Prob.= 0,138 Baik Significance Probability ≥ 0,05 0,138 Baik CMIN/DF ≤ 2 atau 3 1,150 Baik GFI ≥ 0,90 0,903 Baik AGFI ≥ 0,90 0,861 Marginal RMSEA ≤ 0,08 0,034 Baik TLI ≥ 0,95 0,987 Baik CFI ≥ 0,95 0,989 Baik

## Sumber: analisis Program AMOS
Berdasarkan Tabel 2 diketahui bahwa dari delapan kriteria yang digunakan untuk menilai  layak/tidaknya suatu model  ternyata ada  tujuh kriteria  terpenuhi dan satu kriteria marginal,  dengan  demikian  dapat  dikatakan  model  dapat  diterima,  yang  berarti  ada kesesuaian  antara  model  dengan  data.  Langkah  selanjutnya  adalah  menguji  kausalitas
hipotesis yang telah dikembangkan. Hasil uji kausalitas dalam penelitian ini disajikan dalam Tabel 3.

## Partisipasi Penyusunan Anggaran dan Kinerja Manajerial
Hasil  uji  kausalitas  pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap  kinerja  manajerial memperoleh nilai CR sebesar 5,904 (Tabel 3) dan didapatkan nilai probabilitas signifikansi yang mendekati angka 0 (Tabel 3). Nilai CR tersebut berada di atas 1,96, begitu juga dengan nilai signifikansinya berada di bawah taraf signifikansi (α) yang disyaratkan sebesar 0,05. Hal  ini  berarti  hipotesis  pertama  yang  menyatakan  partisipasi  anggaran  berpengaruh terhadap kinerja manajerial diterima. Partisipasi anggaran berpengaruh langsung terhadap kinerja manajerial.
Tabel 3: Hasil Pengujian Kausalitas
Variabel Koef. Jalur C.R Prob. Ket. Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  terhadap Kinerja Manajerial 0,394 5,904 *** Sign. Pengaruh  Partisipasi  Anggaran    terhadap Komitmen Organisasi 0,486 4,857 *** Sign. Pengaruh  Komitmen  Organisasi  terhadap Kinerja Manajerial 0,469 6,321 *** Sign. Pengaruh  Partisipasi  Anggaran      terhadap Motivasi 0,203 2,141 0,032 Sign. Pengaruh Motivasi        terhadap            Kinerja Manajerial 0,414 6,797 *** Sign.

## Sumber: analisis Program AMOS
Koefisien  jalur  dari  pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap  kinerja  manajerial bernilai  positif  sebesar  0,394.  Hal  ini  berarti  partisipasi  anggaran  berpengaruh  positif terhadap kinerja manajerial. Semakin tinggi tingkat partisipasi pejabat struktural di  SKPD Pemerintah Kabupaten Bondowoso dalam proses penyusunan anggaran maka semakin baik kinerja manajerialnya. Partisipasi anggaran akan meningkatkan tanggung jawab serta kinerja dari manajer level bawah (pejabat eselon IV) dan menengah (pejabat eselon III). Manajer dapat menyampaikan ide-ide kreatif yang dimilikinya kepada manajer atas (pejabat eselon II), yang mana ide tersebut mempunyai tujuan untuk mencapai tujuan organisasi. Tanggung jawab yang dimiliki untuk melaksanakan setiap keputusan dari keikutsertaannya dalam  proses  penyusunan  anggaran,  akan  menimbulkan  komitmen  dalam  diri  manajer untuk mencapai tujuan tersebut (Pramesthiningtyas dan Rohman, 2011:3).
Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian  yang  dilakukan  Ferdiani  dan Rohman  (2012),  Hikmah  (2015)  dan  Hartini  (2011)  menunjukkan  bahwa  partisipasi anggaran memiliki hubungan yang positif dan signifikan dengan kinerja manajerial. Semakin tinggi  tingkat  partisipasi  karyawan  dalam  penyusunan  anggaran,  kinerja  yang  dihasilkan oleh karyawan tersebut juga akan mengalami peningkatan yang signifikan.

## Partisipasi Anggaran dan Komitmen Organisasi
Tabel 3 menunjukkan hasil uji kausalitas pengaruh partisipasi anggaran terhadap komitmen organisasi. Dalam tabel tersebut nilai CR pengaruh partisipasi anggaran terhadap komitmen organisasi adalah sebesar 4,857 dengan nilai probabilitas signifikansi mendekati 0. Nilai CR tersebut berada di atas 1,96, begitu juga dengan nilai signifikansinya berada di bawah taraf signifikansi (α) yang disyaratkan sebesar 0,05. Hal ini berarti hipotesis kedua yang  menyatakan  partisipasi  anggaran  berpengaruh  terhadap  komitmen  organisasi diterima.
Pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap  komitmen  organisasi  memiliki  koefisien jalur sebesar 0,486 (tabel 3). Artinya, partisipasi penyusunan anggaran berpengaruh positif terhadap komitmen organisasi.  Tingginya partisipasi  pejabat struktural  SKPD Kabupaten Bondowoso dalam penyusunan anggaran akan meningkatkan komitmen pejabat struktural tersebut  terhadap  organisasi  tempatnya  bekerja.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil penelitian Ferdiani dan Rohman (2012), Eker (2007), dan Yahya dkk (2008) menunjukkan bahwa terdapat  hubungan  yang positif  dan signifikan dari  partisipasi anggaran  terhadap komitmen organisasi. Tingginya partisipasi  karyawan dalam penyusunan anggaran akan meningkatkan komitmen karyawan tersebut terhadap organisasi tempatnya bekerja. Ketika karyawan dilibatkan dalam penyusunan anggaran, mereka akan merasa bahwa pendapat mereka   dibutuhkan dan diperhitungkan oleh organisasi.

## Komitmen Organisasi dan Kinerja Manajerial
Hasil  uji  kausalitas  dalam  Tabel  3  menunjukkan  nilai  CR  pengaruh  komitmen organisasi  terhadap  kinerja  manajerial  sebesar  6,321  dan  meghasilkan  nilai  probabilitas signifikansi  yang mendekati angka 0.  Nilai  CR tersebut berada di  atas 1,96, begitu juga dengan nilai signifikansinya berada di bawah taraf signifikansi (α) yang disyaratkan sebesar 0,05. Hal ini berarti hipotesis ketiga yang menyatakan komitmen organisasi berpengaruh terhadap kinerja manajerial diterima.
Koefisien  jalur  dari  pengaruh  komitmen  organisasi  terhadap  kinerja  manajerial bernilai  positif  sebesar  0,469  Hal  ini  berarti  komitmen  organisasi  berpengaruh  positif terhadap kinerja manajerial. Semakin tinggi komitmen organisasi pejabat struktural SKPD Pemerintah  Kabupaten  Bondowoso,  semakin  semakin  baik  kinerja  manajerialnya.
Komitmen yang tinggi terhadap organisasi akan menjadikan karyawan lebih bertanggung jawab pada tugas dan menampilkan kinerja yang lebih baik (Ferdiani dan Rohman, 2012). Komitmen  yang  tinggi  menjadikan  individu  lebih  mementingkan  organisasi  daripada kepentingan  pribadi,  berusaha  menjadikan  organisasi  menjadi  lebih  baik  dan  akan meningkatkan kinerja yang tinggi pula. Komitmen organisasi yang rendah akan membuat individu untuk berbuat untuk kepentingan pribadinya (Nazaruddin dan Setyawan, 2012).
Penelitian ini membuktikkan bahwa komitmen organisasi berpengaruh positif dan signifikan terhadap kinerja manajerial. Hasil ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh  Ferdiani  dan  Rohman  (2012)  dan  Setyarini  dan  Susty  (2013)  yang  menunjukkan adanya hubungan positif komitmen organisasi dengan kinerja manajerial. Ketika komitmen karyawan terhadap organisasi meningkat, maka kinerja yang ditampilkan oleh mereka juga akan  mengalami  peningkatan  yang  signifikan.  Komitmen  yang  tinggi  akan  membuat karyawan  lebih  menghargai  organisasi,  dan  lebih  peduli  terhadap  nasib  organisasi tempatnya  bekerja.  Sehingga  mereka  akan  menampilkan  kinerja  yang  tinggi  untuk membantu dalam pencapaian tujuan organisasi.

## Partisipasi Anggaran dan Motivasi
Tabel 3 menunjukkan hasil uji kausalitas pengaruh partisipasi anggaran terhadap motivasi. Dalam tabel tersebut nilai CR pengaruh partisipasi anggaran terhadap motivasi adalah sebesar 2,141 dengan nilai probabilitas signifikansi sebesar 0,032. Nilai CR tersebut berada  di  atas  1,96,  begitu  juga  dengan  nilai  signifikansinya  berada  di  bawah  taraf signifikansi  (α)  yang  disyaratkan  sebesar  0,05.  Hal  ini  berarti  hipotesis  keempat  yang menyatakan partisipasi anggaran berpengaruh terhadap motivasi diterima.
Pengaruh partisipasi anggaran terhadap motivasi memiliki koefisien jalur sebesar 0,203  (Tabel  3).  Artinya,  partisipasi  anggaran  berpengaruh  positif  terhadap  motivasi. Tingginya partisipasi pejabat struktural SKPD Kabupaten Bondowoso dalam penyusunan anggaran  akan  meningkatkan  motivasi  pejabat  struktural  tersebut.  Teori-teori  tentang motivasi menjelaskan bahwa individu dalam melakukan suatu kegiatan selalu dilandasi oleh motif  atau  sesuatu  yang  ingin  dicapai.  Begitu  pula  dalam  proses  penyusunan  anggaran semakin tinggi keterlibatan dalam proses penyusunan anggaran maka akan semakin tinggi motivasi  individu  yang  selanjutnya  akan  termotivasi  untuk  lebih  meningkatkan  kinerja mereka.  Pada  organisasi  sektor  publik  proses  penyusunan  anggaran  memerlukan partisipasi  dari  semua  tingkatan  manajer.  Dengan  dilibatkan  dalam  proses  penyusunan anggaran,  mereka  merasa  lebih  dihargai  kemampuan,  ide,  dan  pendapatnya  di  dalam organisasi  sehingga  kebutuhan  dalam  mengaktualisasikan  diri  terpenuhi.  Hal  ini  sesuai dengan teori hierarki kebutuhan Maslow bahwa individu memiliki kebutuhan aktualisasi diri (Utama, 2013).
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  partisipasi  penyusunan  anggaran berpengaruh  terhadap  motivasi.  Hasil  tersebut  sejalan  dengan  hasil  penelitian  Laberto (2001)  menemukan  hubungan  yang  signifikan  dan  positif  antara  partisipasi  anggaran terhadap  motivasi  kerja.  Dengan  tingkat  motivasi  yang  tinggi  cenderung  mendorong manajer  untuk  lebih  efektif  di  dalam  memahami  anggaran,  dan  manajer  akan  memiliki pemahaman  yang  baik  dalam  menghadapi  kesulitan  pada  saat  pelaksanaan  anggaran. Hasil penelitian ini juga mendukung hasil penelitian Nengsy dkk (2013) yang menunjukkan bahwa  partisipasi  anggaran  berpengaruh  signifikan  terhadap  motivasi.  Semakin  tinggi keterlibatan pejabat struktural SKPD dalam penyusunana anggaran, maka akan semakin meningkatkan motivasi mereka dalam pekerjaannya.

## Motivasi dan Kinerja Manajerial
Hasil  uji  kausalitas  dalam  Tabel  3  menunjukkan  nilai  CR  pengaruh  motivasi terhadap kinerja manajerial sebesar  6,797  dan meghasilkan nilai probabilitas signifikansi yang mendekati angka 0. Nilai CR tersebut berada di atas 1,96, begitu juga dengan nilai signifikansinya berada di bawah taraf signifikansi (α) yang disyaratkan sebesar 0,05. Hal ini berarti hipotesis kelima yang menyatakan motivasi berpengaruh terhadap kinerja manajerial diterima.
Koefisien  jalur  dari  pengaruh  motivasi  terhadap  kinerja  manajerial  bernilai  positif sebesar  0,414.  Hal  ini  berarti  motivasi  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  manajerial. Semakin  tinggi  motivasi  pejabat  struktural  SKPD  Pemerintah  Kabupaten  Bondowoso, semakin semakin baik kinerja manajerialnya. Hasil penelitian ini mendukung hasil penelitian Laberto (2001) yang membuktikan bahwa motivasi memiliki hubungan positif dan signifikan terhadap kinerja manajerial dalam artian semakin tinggi motivasi seorang manajer, maka semakin tinggi pula kinerja manajerial yang dihasilkan. Penelitian ini juga sejalan dengan hasil  penelitian  Nengsy  dkk  (2013)  yang  menunjukkan  bahwa  motivasi  berpengaruh signifikan  terhadap  kinerja  manajerial.  Hal  ini  berarti  semakin  tinggi  motivasi  pejabat struktural SKPD dalam melaksanakan tugasnya, maka  akan semakin meningkatkan kinerja manajerial

## Pengaruh Langsung dan Tidak Langsung
Hasil  pengujian hipotesis membuktikan bahwa partisipasi anggaran berpengaruh langsung  terhadap  kinerja  manajerial.  Berdasarkan  hasil  analisis  SE)  dengan  program AMOS  menunjukkan  bahwa  pengaruh  langsung  partisipasi  anggaran  terhadap  kinerja manajerial  memiliki  koefisien  jalur  sebesar  0,394.  Hal  ini  berarti  partisipasi  penyusunan anggaran berpengaruh postif terhadap kinerja manajerial.
Pengujian  hipotesis  membuktikan  bahwa  partisipasi  anggaran  mempengaruhi komitmen  organisasi  dan  komitmen  organisasi  mempengaruhi  kinerja  manajeral.  Hal  ini
berarti komitmen organisasi mampu memediasi hubungan antara partisipasi penyusunan anggaran  dengan  kinerja  manajerial.  Koefisien  jalur  dari  pengaruh  partisipasi  anggaran terhadap kinerja manajerial melalui  komitmen organisasi  didapat  dari  perkalian koefisien jalur  pengaruh  partisipasi  penyusunan  anggaran  terhadap  komitmen  organisasi  sebesar 0,486  dengan  koefisien  jalur  pengaruh  komitmen  organisasi  terhadap  kinerja  manajerial sebesar 0,469 sehingga didapatkan koefiesien jalur sebesar 0,228
Hasil pengujian hipotesis membuktikan bahwa partisipasi anggaran mempengaruhi motivasi  dan  motivasi  mempengaruhi  kinerja  manajeral.  Hal  ini  berarti  motivasi  mampu memediasi hubungan antara partisipasi anggaran dengan kinerja manajerial. Koefisien jalur dari pengaruh partisipasi anggaran terhadap kinerja manajerial melalui motivasi didapat dari perkalian koefisien jalur pengaruh partisipasi anggaran terhadap motivasi sebesar 0,203 dengan  koefisien  jalur  pengaruh  motivasi  terhadap  kinerja  manajerial  sebesar  0,414 sehingga didapatkan koefiesien jalur sebesar 0,084.
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  diketahui  bahwa  partisipasi  anggaran berpengaruh  langsung  terhadap  kinerja  manajerial  dengan  koefisien  jalur  0,394.  Hasil hipotesis  juga  menunjukkan  bahwa  partisipasi  partisipasi  penyusunan  anggaran mempengaruhi  kinerja  manajerial  melalui  komitmen  organisasi  dengan  koefisien  jalur sebesar 0,228 dan melalui motivasi sebesar 0,084. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa pengaruh langsung partisipasi penyusunan anggaran terhadap kinerja manajerial memiliki efek yang lebih besar daripada pengaruh partisipasi anggaran melalui komitmen organisasi  atau  motivasi.  Hal  ini  karena  penganggaran  dalam  organisasi  sektor  publik merupakan tahapan yang cukup rumit dan mengandung nuansa politik yang tinggi. Dalam organisasi  sektor  publik,  penganggaran  merupakan  suatu  proses  politik.  Hal  tersebut berbeda  dengan  penganggaran  pada  sektor  swasta  yang  relatif  kecil  nuansa  politisnya. Pada sektor swasta, anggaran merupakan bagian dari rahasia perusahaan yang tertutup untuk publik, namun sebaliknya pada sektor publik anggaran justru harus diinformasikan kepada  publik  untuk  dikritik,  didiskusikan,  dan  diberi  masukan.  Anggaran  sektor  publik merupakan  instrumen  akuntabilitas  atas  pengelolaan  dana  publik  untuk  pelaksanaan program-program yang dibiayai dengan uang publik (Mardiasmo, 2009:61).
Hasil pengujian hipotesis partisipasi penyusunan anggaran mempengaruhi kinerja manajerial melalui komitmen organisasi dengan koefisien jalur sebesar 0,228 dan melalui motivasi sebesar 0,084. Dengan demikian pengaruh partisipasi anggaran melalui komitmen organisasi  memiliki  koefisien  jalur  lebih  besar  bila  dibandingkan  dengan  pengaruh partisipasi penyusunan anggaran melalui motivasi.

## Kesimpulan
Penelitian  ini  menguji  pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap  kinerja  manajerial dengan variabel intervening komitmen organisasi, motivasi, dan job relevant information . Berdasarkan hasil analisis dapat diambil kesimpulan sebagai berikut:
1.  Partisipasi  anggaran  secara  signifikan  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja manajerial. Semakin tinggi tingkat partisipasi pejabat struktural di SKPD Pemerintah Kabupaten Bondowoso dalam proses penyusunan anggaran maka semakin baik kinerja manajerialnya. Hal ini sesuai dengan hasil penelitian Ferdiani dan Rohman (2012), Hikmah (2015) dan Hartini (2011);
2.  Partisipasi  anggaran  secara  signifikan  berpengaruh  positif  terhadap  komitmen organisasi. Artinya, partisipasi penyusunan anggaran berpengaruh positif terhadap komitmen  organisasi.  Tingginya  partisipasi  pejabat  struktural  SKPD  Kabupaten Bondowoso dalam penyusunan anggaran  akan meningkatkan komitmen pejabat struktural  tersebut  terhadap  organisasi  tempatnya  bekerja.  Hasil  penelitian  ini sejalan dengan penelitian Ferdiani dan Rohman (2012), Eker (2007), dan  Yahya dkk (2008);
3.  Komitmen  organisasi  secara  signifikan  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja manajerial.  Semakin  tinggi  komitmen  organisasi  pejabat  struktural  SKPD Pemerintah Kabupaten Bondowoso, semakin semakin baik kinerja manajerialnya. Hasil  penelitian  ini mendukung hasil  penelitian  yang dilakukan oleh Ferdiani  dan Rohman (2012) dan Setyarini dan Susty (2013);
4.  Partisipasi  penyusunan  anggaran  secara  signifikan  berpengaruh  positif  terhadap motivasi.  Tingginya  partisipasi  pejabat  struktural  SKPD  Kabupaten  Bondowoso dalam  penyusunan  anggaran  akan  meningkatkan  motivasi  pejabat  struktural tersebut.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian  Nengsy  dkk  (2013)  dan Laberto (2001);
5.  Motivasi secara signifikan berpengaruh positif terhadap kinerja manajerial. Semakin tinggi  motivasi  pejabat  struktural  SKPD  Pemerintah  Kabupaten  Bondowoso, semakin  semakin  baik  kinerja  manajerialnya.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan hasil penelitian yang dilakukan Nengsy dkk (2013) dan Laberto (2001).
Partisipasi anggaran tidak hanya berpengaruh langsung terhadap kinerja manajerial tetapi  juga  mempengaruhi  kinerja  manajerial  melalui  komitmen  organisasi  dan  motivasi. Pengaruh  langsung  partisipasi  anggaran  terhadap  kinerja  manajerial  memiliki  efek  yang lebih  besar  daripada  pengaruh  tidak  langsungnya.  Sedangkan  pengaruh  partisipasi anggaran terhadap kinerja manajerial melalui komitmen organisasi memiliki efek yang lebih besar bila dibandingkan dengan pengaruh partisipasi anggaran terhadap kinerja manajerial melalui motivasi.

## Saran
Peneliti  menyadari  adanya  beberapa  keterbatasan  yang  dimiliki  peneltian  ini, diantaranya:  (1)  Sampel  dalam  penelitian  ini  hanya  melibatkan  satu  pejabat  eselon  II, sedangkan keputusan akhir dalam proses  penyusunan anggaran sebagian besar dibuat oleh  pejabat  eselon  II;  dan  (2)  Sebagian  besar  jurnal  penelitian  yang  menjadi  referensi dalam  penelitian  ini  menggunakan  sampel  perusahaan  sedangkan  penelitian  ini menggunakan sampel Satuan Kerja Perangkat Daerah pada Pemerintah Daerah. Hal ini tentu  akan  mempengaruhi  hasil  penelitian  karena  perilaku  penganggaran  dalam  sektor publik terutama pemerintah berbeda dengan perilaku penganggaran dalam perusahaan- perusahaan yang berorientasi laba ( profit oriented ) (Ferdiani dan Rohman, 2012).
Dengan adanya keterbatasan dalam penelitian ini, peneliti memberikan saran untuk penelitian selanjutnya sebagai berikut: (1) Penelitian selanjutnya sebaiknya menggunakan jumlah  sampel  yang  proporsional  untuk  masing-masing  pejabat  eselon;  dan (2)Penelitiannya  selanjutnya  sebaiknya  menggunakan  referensi  jurnal  penelitian  yang menggunakan sampel yang sama dengan sampel yang digunakan dalam penelitian.

## Daftar Referensi
Budiman,  C.  A.,  R.  N.  Sari  dan,  V.  Ratnawati.  2012.  Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan Anggaran Terhadap Kinerja Manajerial dengan Gaya Kepemimpinan, Motivasi, dan Job Relevant Information sebagai Variabel Intervening . Jurnal Sorot, 9 (April): 1-121.
Dimyati,  M.  2009. Analisis  SEM  dalam  Uji  Pengaruh  Beberapa  Variabel  Terhadap  Loyalitas Kajian  Berbasis Riset pada Debitur Kredit Usaha Usaha Kecil . Jakarta: Mitra Wacana Media.
Eker,  M.  2007.  The  Impact of Budget  Participation  on  Managerial  Performance  Via Organizational  Commitment:  A  Study  On  the  Top  500  Firms  in  Turkey. Ankara Üniversitesi SBF Dergisi : 17-136.
Ferdiani,  D.  dan  A.  Rohman.  2012.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap  Kinerja Manajerial  Pegawai  Sekretariat  Daerah  Provinsi  Jawa  Tengah:  Komitmen  Organisasi dan Persepsi Inovasi Sebagai Variabel Intervening . Diponegoro Journal of Accounting , 1:1-14.
Hartini, Rahayu Sri. 2011. Pengaruh Partisipasi Anggaran Terhadap Kinerja Manajerial Melalui Komitmen  Organisasi  Pada  Badan  Diklat  Propinsi  Sulawesi  Selatan. Skripsi .  Program Kekhususan  Akuntansi  Pemerintahan/  Pengawasan  Keuangan  Negara  Universitas Hasanuddin. Makasar.
Hikmah.  2015.  Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  Terhadap  Kinerja  Manajerial dengan Motivasi Sebagai Variabel Moderating (Studi Kasus Perguruan Tinggi Swasta di Kota Semarang). Media Ekonomi dan Manajemen , 30 (Juli):190-201.
Indarto,  S.  L.  dan  S.  D.  Ayu.  2011.  Pengaruh  Partisipasi  Dalam  Penyusunan  Anggaran Terhadap  Kinerja  Manajerial  Perusahaan  Melalui  Kecukupan  Anggaran,    Komitmen Organisasi, Komitmen Tujuan Anggaran, dan Job Relevant Information (JRI). Seri Kajian Ilmiah 14 (Januari): 32-44.
Laberto, Eddy. 2001. Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Kinerja Manajerial Dengan  Motivasi  Sebagai  Variabel Intervening . Tesis .  Program  Studi  Magister Manajemen Sarjana Universitas Diponegoro. Semarang.
Mardiasmo. 2009. Akuntansi Sektor Publik . Yogyakarta: Andi Offset.
Nazaruddin, I. dan H. Setyawan. 2012. Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Kinerja Aparat Pemerintah Daerah Dengan Budaya Organisasi, Komitmen Organisasi, Motivasi,  Desentralisasi,  Dan  Job  Relevant    Information  Sebagai  Variabel  Moderasi.
Jurnal Akuntansi dan Investasi 12 (Juli): 197-207.
Nengsy,  H.,  R.  N.  Sari  dan  R.  Agusti.  2013.  Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran Terhadap  KinerjaManajerial  Dengan  Job  Relevant  Information,  Kepuasan  Kerja  dan Motivasi Sebagai Variabel Intervening . Jurnal Akuntansi 2 (Oktober): 1-17.
Noor,  J.  2011. Metodologi  Penelitian  Skripsi,  Tesis,  Disetasi,  dan  Karya  Ilmiah .  Jakarta: Prenadamedia Group.
Pramesthiningtyas,  A.  H.  dan  A.  Rohman.  2011.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap Kinerja  Manajerial,  Melalui  Komitmen  Organisasi  dan  Motivasi  Sebagai  Variabel Intervening (Studi Kasus Pada 15 Perusahaan Di Kota Semarang). E-print Undip : 1-30 .
Setyarini,  M.  N.  dan  A.  Susty.  2013.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap  Kinerja Manajerial  dengan  Komitmen  Organisasi  Sebagai  Variabel Intervening Pada  Bank Perkreditan Rakyat. E-Jounal Universitas Atma Jaya : 1-14 .
Solihin, I. 2009. Pengantar Manajemen . Jakarta: Erlangga.
Sunyoto,  D.  dan  Burhanudin.  2015. Teori  Perilaku  Keorganisasian .  Yogyakarta:  Center  of Academic Publisihing Service.
Utama, E. Y. 2013. Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Kinerja Manajerial: Komitmen Organisasi dan Persepsi Inovasi Sebagai Variabel Intervening (Studi Empiris Pada  Satuan  Kerja  Instansi  Vertikal  Wilayah  Pembayaran  Kantor  Pelayanan Perbendaharaan  Negara  Sampit). Skripsi . Program  Sarjana  Fakultas  Ekonomika  dan Bisnis Universitas Diponegoro. Semarang.
Yahya,  M.  N.,  N.  N.  N.  Ahmad  dan  A.  H.  Fatima.  2008.  Budgetary  Participation  and Performance:  Some  Malaysian  Evidence. International  Journal  of  Public  Sector Management , 21: 658-673.