## BEHAVIOR ACCOUNTING AS A HISTORY : PERSPECTIVE SINGLE AND DOUBLE ENTRY BOOKKEEPING

## Aprilya Dwi Yandari
Aprilyadwiyandari09@gmail.com Mohammad Rofik roefvicky@gmail.com Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Wiraraja Sumenep

## ABSTRACT
At this writing has the purpose of how accounting behavior viewed in terms of history if there is accounting treatment with the perspective of single and double entry bookkeeping. The type of research carried out in the study is descriptive, by describing the results of sources obtained from secondary data and documentation data collection techniques such as, articles, journals, books, and others. The results obtained were analyzed based on the accounting aspects of the behavior of accounting records and accounting processes using single and double entry bookkeeping. Based on the historical perspective, the use of single and double entry bookkeeping is an ethic in psychology that exists in human rights where individuals have a value of rights that is naturally a form of their existence as humans. One of them in accounting is the right of accounting behavior to find out information related within the scope of a company, government, or other organization. While the behavioral approach is based on positive ethics, where with ethical behavior can see a state of actual habits that govern people's behavior.
Keywords : history, single entry bookkeeping, double entry bookkeeping

## ABSTRAK
Pada  penulisan  ini  memiliki  tujuan  bagaimana  perilaku  akuntansi  ditinjau  dari  segi  sejarah  jika terdapat  perlakuan  akuntansi  dengan  perspektif single dan double entry bookkeeping .  Jenis penelitian  yang  dilakukan  dalam  penelitian  adalah  deskriptif,  dengan  menggambarkan  hasil sumber-sumber  yang  diperoleh  dari  data  sekunder  dan  teknik  pengumpulan  data  secara dokumentasi  seperti,  artikel,  jurnal,  buku,  dan  lainnya.  Hasil  yang  diperoleh  tersebut  dianalisis berdasarkan  aspek  perilaku  akuntansi  proses  pencatatan  dan  pembukuan  akuntansi  dengan menggunakan single dan double entry bookkeeping .  Berdasarkan  perspektif  sejarah  penggunaan single dan double entry bookkeeping adalah suatu etika dalam psikologis yang ada pada hak-hak manusia dimana individu memiliki suatu nilai hak yang secara alamiah sebagai bentuk akibat dari keberadaannya  sebagai  manusia.  Salah  satunya  dalam  akuntansi  adalah  hak  perilaku  akuntansi untuk  mengetahui  informasi  yang  terkait  dalam  lingkup  perusahaan,pemerintah,  atau  organisasi lainnya. Sedangkan pendekatan perilaku yaitu berdasarkan etika yang positif, dimana dengan etika perilaku  tersebut  dapat  melihat  suatu  keadaan  kebiasaan  sebenarnya  yang  mengatur  perilaku masyarakat.
Kata Kunci : sejarah, single entry bookkeeping , double entry bookkeeping
PENDAHULUAN Sejarah  merupakan part of human live saat  ini  yang  dikategorikan  sebagai

## Behavior Accounting As A History : Perspective Single And Double Entry Bookkeeping
Aprilya Dwi Yandari, Mohammad Rofik
bagian  dari  kehidupan  di  masa  lampau. Akuntansi  mempunyai  suatu  gambaran tersendiri  akan  suatu  sejarah  beserta perkembangan  peradaban  manusia.  Jika ingin  dikenal  oleh  seseorang  yang  lebih baik maka nantinya akan diperlukan suatu keinginan tahu terlebih dahulu akan cerita kehidupannya.  Sejarah  ada  dalam  setiap aspek
kegiatan manusia, yang
tergambarkan  dalam  setiap  bentuk  ilmu pengetahuan yang dipelajari oleh manusia termasuk  dalam  ilmu  akuntansi.  Pada sejarah  akuntansi  merupakan  salah  satu disiplin  bidang  ilmu  akuntansi  yang menarik  minat  para  ilmuwan  akuntansi untuk  melakukan  penelitian  atas  dekade akuntansi  dari  masa  lalu  hingga  saat  ini. Pada tahap ini adanya penelitian akuntansi mengalami  perkembangan  yang  cukup signifikan  ditandai  dengan  munculnya pendekatan baru yang digunakan oleh para ilmuwan  akuntansi  dalam  mengkaji sejarah  akuntansi.  Pendekatan  baru tersebut adalah pendekatan yang menggunakan  berbagai  disiplin  ilmu sosial dalam mengkaji sejarah akuntansi. Akuntansi dalam pandangan sejarah  akuntansi  baru  tersebut tidak semata dipandang sebagai proses pencatatan  transaksi  dalam  menghasilkan bentuk  laporan  keuangan,  namun  lebih daripada  suatu  fenomena  yang  kompleks dalam  kehidupan  sosial  masyarakat. Pandanganya, akuntansi mencakup berbagai  mekanisme,  artefak,  maupun media  yang  memfasilitasi  aktivitas  sosial dan perekonomian dalam suatu kelompok masyarakat.  Menurut  Kurrohman  and Maradonna  (2012)  jika  ditinjau  dari perspektif  Faucouldian,  akuntansi  mampu dilihat  berdasarkan power and knowledge yang  mampu  menjadikan  suatu  perilaku beserta  budaya  manusia  dalam  kehidupan social.  Dengan  adanya  berbagai  aktivitas yang  dapat  dijadikan  sebagai  ciri  adanya suatu peradaban dalam hidup ini, misalnya sekelompok  orang  yang  bekerja  bersama, adanya pertukaran, adanya pasar, pembayaran  pajak  kepada  negara,  dapat
terjadi  dikarenakan  dengan  adanya  suatu proses yang dinamakan akuntansi.
Saat  ini  dalam  proses  pencatatan yang  sebelumnya  banyak  menggunakan sistem pencatatan akuntansi dengan single entry bookkeping ,  mulai  merubah  dengan sistem pencatatan double entry bookkeping .  Salah  satunya  pada  sector akuntansi public merubah proses pencatatanya  menjadi double entyr bookkeping ,  yang  telah  sesuai  dengan
Peraturan  Pemerintah  Nomor  105  Tahun 2000 yang diamanahkah bahwa penatausahaan  dan  pertanggungjawaban keuangan  daerah  berpedoman  pada standar  akuntansi  keuangan  daerah,  yang juga  tersirat  suatu  perubahan  reformasi akuntansi  dalam  pencatatanya  yang menjadi  sistem  pencatatan double entry bookkeping . Seperti dalam penelitian yang dilakukan  oleh  Prasetyo  (2014)  dalam artikelnya  yang  membongkar  terkait double entry bookkeping menjelaskan alur proses menacatat transaksi yang melibatkan  paling  sedikitnya  dua  akun yang berubah dengan konsekuensi mampu mempertahankan
keseimbangan persamaan  dasar  akuntansi,  yakni  dalam menggunakan  dana  yang  harus  selalu sama  dengan  nilai  perolehan  dananya. Persamaan  yang  nantinya  tidak  mampu tercakup  akan  peristiwa  tersebut  adalah suatu  respon  atas  keterjadian  akan perkembangan dalam lingkup usaha. Pada penelitian  yang  dilakukan  oleh  Pratolo (2005)  telah  dijelaskan  dari  sektor  publik bahwa  akuntabilitas  dan  transparansi dapat  dicapai  dengan  menggunakan pelaporan keuangan yang berkualitas.
Pelaporan keuangan yang berkualitas  dapat  dihasilkan  dari  proses dan  sistem  akuntansi  yang  berkualitas, yang  mana  dapat  memberikan  informasi kinerja  keuangan  serta  kondisi  keuangan pemerintahan  yang  secara  komprehensif. Dengan  adanya  tuntutan  tersebut,  sistem akuntansi double entry bookkeping dan accrual basis merupakan  pilihan  yang tepat.  Maka  dalam  penulisan  ini,  peneliti mencoba  melihat  bagaimana  perilaku
akuntansi  ditinjau  dari  segi  sejarah  jika terdapat  perlakuan  akuntansi  dengan perspektif single dan double entry bookkeeping .

## TINJAUAN TEORETIS Penelitian Terdahulu
Pada  penelitian-penelitian  yang ada  pada  sebelumnya  terkait  dengan proses  pencatatan  atau  pembukuan akuntansi  banyak  dilakukan.  Salah satunya adalah seperti beberapa penelitian yang  telah  dilakukan  dari  masa  ke  masa dengan  menggunakan  berbagai  perspektif yang ada.
Seperti  pada  penelitian  yang dilakukan  oleh Carruthers and Espeland (1991)  menjelaskan  terkait  klaim  yang dibuat  oleh Weber, Schumpeter ,  dan Sombart mengenai pentingnya pembukuan double entry. Mereka  berpendapat  bahwa akuntansi  memainkan  peran  teknis  yang utama  dalam  meningkatkan  rasionalitas serta  melanjutkan  pengembangan  metode produksi kapitalisme. Sejarah metode dan praktik  akuntansi  dari  Abad  Pertengahan sampai  abad  ke-19  diteliti  agar  dapat mengevaluasi  argumen  tersebut.  Dari  dua dimensi  akuntansi  penting  yang  dibahas, yaitu  retorika  dan  teknis.  Dalam argumennya  menjelaskan  bahwa  sebagai retorika, akuntansi harus dipahami sebagai upaya  untuk  meyakinkan  beberapa audiens  tentang  legitimasi  usaha  bisnis. Analisis  Goody  terhadap  penulisan  dan keaksaraannya  juga  diterapkan  pada pengembangan  akuntansi  sebagai  teknik. Sebagai  metode  praktis,  pembukuan double entry nampaknya telah meningkatkan “rasionalitas”, namun disisi retoris  dari double entry juga  penting. Sehingga dapat dikatakan bahwa pentingnya pembukuan double entry dapat diapresiasi  hanya  jika  aspek  retorik  dan teknisnya dapat dipertimbangkan.
Gao and Handley-Schachler (2003)  juga  meneliti  terkait  dengan pengaruh  Konfusianisme,  Feng  Shui  dan Buddhisme  terhadap  evolusi  akuntansi
Cina  sebelum  reformasi  akuntansi  baru- baru  ini  dimulai  pada  tahun  1980an. Seperti  yang  ada  telah  banyak  digunakan dalam  mempelajari  sistem  akuntansi China,  profesi  akuntansi  dan  evolusi teknik  akuntansi  China.  Selin  itu  juga, dalam  penelitian  tersebut  juga  membahas konsep  budaya  serta  menggambarkan Konfusianisme, Feng Shui dan Buddhisme  di  China,  dan  kemudian meneliti  pengaruh  Konfusianisme,  Feng Shui  dan  Buddhisme  mengenai  evolusi akuntansi  Cina.  Pengaruh  yang  dibahas adalah  metode  pembukuan,  informasi akuntansi, profesi akuntansi atau akuntan, pengaturan  dan  standarisasi  praktik akuntansi,  akuntansi  pemerintah  dan akuntansi sektor swasta.
Vollmer  (2003)  meneliti  terkait dengan  sosiologi  praktik  akuntansi  dan kalkulatif  yang  telah  cukup  baik  di  luar sosiologi  akademika  oleh  para  ilmuwan akuntansi.  Sehingga  berbagai  pengaturan historis  praktik  akuntansi,  perspektif Foucauldian dalam  wacana  akuntansi, serta  daftar  pendek  isu  untuk  penelitian sosiologis jauh lebih baik secara bertahap dalam memperluas perspektif dari pembukuan  ke  akuntansi,  hingga  praktik kalkulatif  yang  secara  umum.  Dalam permasalahan tata kelola ekonomi terbukti penting dalam menerjemahkan pertanyaan praktik kalkulatif yang menjadi pertanyaan tatanan sosial. Oleh karena itu, praktek-praktek kalkulatif yang
berkontribusi  pada  pemeliharaan  tatanan sosial  juga  mengasosiasikan  keuangan dengan  non-keuangan  yang  nyata  dengan hiperreal, konvensional dengan kreativitas,  yang  dapat  menunjukkan ketegangan  yang  cukup  besar  dalam struktur penghitungan sosial budaya, serta menegakkan ketegangan perhitungan yang membrikan  gambaran  atas  penyelidikan sosiologis secara lebih lanjut.

## Landasan Teori
Menurut  Pratolo  (2005)  dalam artikelnya, pada sejarah penerapan double entry bookkeping (double entry system)

## Behavior Accounting As A History : Perspective Single And Double Entry Bookkeeping
Aprilya Dwi Yandari, Mohammad Rofik
adalah  sistem  proses  mencatat  transaksi keuangan yang telah diberikan pujian atas kesempurnaannya  oleh  beberapa  penulis terkemuka. Double entry bookkeeping pertama kali dikenal di Italia (sekitar abad ke  13),  Dimana  menurut  Goethe  yang merupakan  salah  satu  penemuan  terbaik dari  hasil  pemikiran  manusia.  Arthur Cayley-seorang ahli dalam bidang matematika  pada  abad  19-  menyebutkan bahwa  prinsip  yang  terkandung  dalam double entry bookeeping sebagai  suatu prinsip yang sempurna.
Single entry bookkeping digunakan  untuk  proses  pembukuan  yang memiliki  alasan  mudah  dan  praktis, dengan berjalannya waktu dengan semakin  meningkat  akan tuntutannya atas terciptanya good public governance yang merupakan timbulnya suatu tuntutan akan transparansi  dan  akuntabilita  dalam mengelola  keuangan  sector  public  atas perubahan  dari  system single entry menjadi double entry yang  sangat dipandang  sebagai  hal  perbaikan  yang cukup  cepat  untuk  diterapkan.  Hal  itu dikarenakan single entry tak  mampu memberikan suatu informasi yang komprehensif serta mencerminkan kinerja yang sesungguhnya.

## METODE PENELITIAN
Pada  artikel  ini  mengacu  pada rancangan  yang  dikemukakan  oleh sekaran  (2009)  yang  berpedoman  pada aspek  yang  harus  terpenuhi,  untuk masing-masing aspek yang dapat dijelaskan.  Yaitu  terkait  dengan  aspek perilaku  akuntansi  yang  damati  dari adanya  sejarah single dan double entry bookeping dengan  perilaku  yang  ada dalam  human  itu  sendiri,  khususnya  juga pada  perilaku  yang  ada  dalam  organisasi, perusahaan,  atau  pemerintahan.  Jenis penelitian dan studi yang dilakukan dalam artikel  ini  adalah  deskriptif,  dengan menggambarkan  hasil  sumber-sumber yang  diperoleh  dari  data  sekunder  dan teknik pengumpulan data secara
dokumentasi  seperti,  artikel,  jurnal,  buku, dan lainnya. Hasil yang diperoleh tersebut dianalisis  berdasarkan  aspek  perilaku akuntansi proses pencatatam dan pembukuan akuntansi dengan menggunakan single dan double entry bookkeeping itu sendiri.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Jika  kita  lihat  bahwa  akuntansi ditinjau  dari  sejarahnya,  maka  proses sistem  pencatatan  yang  ada  saat  itu  kita dapat  lihat  bahwa  akuntansi  memilki makna yang secara luas. Karena akuntansi bukan hanya sebagai dasar dari
pengertiannya saja, yaitu proses pencatatan  dari  jurnal  sampai  dengan proses  transaksi  itu  berakhir.  Namun  jika kita  lihat  bahwa  akuntansi  itu  adalah proses  sejarah  dari  sistem  yang  dulu menggunakan  pencatatan single entry bookkeping saat  ini  yang  mulai  berubah menjadi double entry bookkeping . Sehingga  dengan  suatu  pertanggung jawaban  yang  cukup  akuntabilitas  dan transparan  untuk  publik,  maka  sistem pencatatan  akuntansi  berpindah  dengan menggunakan double entry bookkeping yang  mana  seiring  mengikuti  adanya perkembangan  suatu  tren  modern  dalam proses pertanggungjawaban akan transaksi yang  dilakukan.  Prasetyo  (2014)  dalam artikelnya double entry merupakan proses pencatatan transaksi yang selalu melibatkan  minimal  dua  akun  yang masing-masing  berubah  (bertambah  atau berkurang),  dengan  konsekuensi  untuk menjaga keseimbangan persamaan akuntansi,  yaitu  penggunaan  dana  yang harus  selalu  sama  dengan  pemerolehan dana. Persamaan akuntansi yang dihadirkan,  yaitu  aset  =  utang  +  ekuitas. Dimana  argumen  yang  mendasari  bahwa aset  merupakan  sumber  daya  ( resources ) perusahaan,  sedangkan  utang  dan  ekuitas merupakan sumber pendanaan ( sources of fund )  atas  aset.  Apakah  persamaan akuntansi  harus  “kaku”  seperti  ini? padahal kejadian dan fenomena
lingkungan  atas  kegiatan  ekonomi  terus berkembang.
Adanya  suatu  batasan  akuntansi dengan  menggunakan  pandangan  bahwa hanya  sistem  pencatatan double entry yang dapat disebut sebagai akuntansi serta keharusan  akan  adanya  mata  uang  dalam menunjukkan  adanya  transaksi,  telah menyebabkan penelitian sejarah akuntansi dilakukan dengan sudut pandang yang ada pada  saat  ini.  Hal  ini  yang  menyebabkan bahwa  penelitian  maupun  gambaran mengenai  yang  terkait  sejarah  akuntansi selalu  bertitik  tolak  pada  munculnya sistem pencatatan double-entry bookkeping .  Dengan  adanya  batasan akuntansi  tersebut,  dapat  terlihat  bahwa akuntansi  tidak  lagi  dipandang  secara terbatas  pada  sistem  pencatatan  yang double entry ,  tetapi  dapat  dilihat  dengan lebih  luas  daripada  suatu  akuntansi  yang merupakan  mekanisme  dimana  dapat memfasilitasi  aktivitas  dalam  kegiatan sosial  serta  perekonomian  masyarakat. Tinker (1985, dalam Carmona, 2004) juga menyatakan  bahwa  meskipun  transaksi tidak  dicatat  dengan  sistem double entry dan juga tidak dikenal dengan satuan mata uang,  yang  terpenting  adalah  akuntansi dapat  membantu  pihak-pihak  yang  terkait dalam  hubungan  sosial  dan  ekonomi dalam mendapatkan informasi serta dalam menentukan nilai atas hasil yang diperoleh dari hubungan sosial ekonomi tersebut.
Sehingga dengan mengikuti perkembangan  tren  modern  tersebut  yang merupakan  arah  atas  kemungkinan  yang akan  dituju  oleh  ilmu  akuntansi.  Tren hanya  menunjukkan  kecenderungan  yang dilihat  saat  ini  dan  yang  pada kenyataannya  dapat  dibuktikan  pada  saat dikemudian hari. Seperti yang telah terjadi secara  global  atau  mendunia,  dalam  tren akuntansi  internasional  tersebut  dapat memperluas  akuntansi  yang  memiliki tujuan umum (yang berorientasi nasional) dalam  arti  luas  untuk  menganalisa komparatif  internasional,  dalam  perihal suatu  pengukuran  dari  isu-isu  pelaporan akuntansinya  yang  unik  bagi  transaksi- transaksi  bisnis  multinasional  yang
berujuan  untuk  kebutuhan  akuntansi  bagi pasar-pasar keuangan internasional sendiri,  atau  bahkan  sebagai  bentuk harmonisasi atas keragaman suatu pelaporan  keuangan  melalui  aktivitas- aktivitas  politik,  organisasi,  profesi  dan pembuatan standar.
Sedangkan  dalam  pelaporan  pada employee reporting sendiri,  dilakukan sebagai  bentuk  laporan  keuangan  yang memuat  informasi  relevan  bagi  karyawan atau  serikat  pekerjanya.  Dengan  adanya beberapa  hal  yang  mendesak  dalam melakukan employee reporting itu sendiri, dikarenakan adanya tekanan yang semakin besar  akan  perlunya full disclosure .  Atau dapat  dikarenakan  praktek  dan  masalah yang  berkaitan  dengan  hubungan  pekerja, munculnya
perdebatan
tentang demokratisasi perusahaan, atau dapat juga karena perkembangan di negara lain akan perlunya  informasi  yang  dimaksud. Sedangkan  dalam  akuntansi  perilaku  itu sendiri  dalam  perkembangan  tren  yang menjadi  sorotan  adalah  dampak  dari informasi  akuntansi  terhadap  perilaku orang yang membaca
atau menyiapkannya.  Serta  dalam  melihat bagaimana  reaksi  manusia  terhadap informasi akuntansi yang diberikan.
Pada  penelitian  yang  dilakukan oleh Kurrohman and Maradonna (2012), ditinjau  dengan  menggunakan  perspektif Faucouldian,  akuntansi  didasarkan  atas kekuatan  dan  pengetahuan  ( power and knowledge )  yang  dapat  membentuk  suatu perilaku  serta  budaya  manusia  dalam kehidupan  sosialnya.  Contohnya  perilaku dan  budaya  tersebut  adalah  pemanfaatan uang  sebagai  alat  tukar  ataupun  sikap disiplin  pedagang  yang  melaksanakan pencatatan  terhadap  transaksi.  Selain  itu dengan banyaknya aktivitas yang menjadi ciri  adanya  suatu  peradaban  dalam  hidup yakni  sekelompok  orang  yang  bekerja sama,  adanya  pertukaran,  adanya  pasar, pembayaran  pajak  kepada  negara,  serta berlangsungnya  factor  yang  dikarenakan adanya  akuntansi  tersebut.  Oleh  karena itu, tidak berlebihan jika dikatakan bahwa akuntansi dengan kekuatan serta

## Behavior Accounting As A History : Perspective Single And Double Entry Bookkeeping Aprilya Dwi Yandari, Mohammad Rofik
pengetahuan  dapat  menjadikan  sebagai fondasi atas terbentuknya suatu
peradaban.
Jika  ditinjau  pada  aspek  perilaku dalam  sistem  pencatatan,  biasanya  sistem pencatatan  tersebut  banyak  digunakan oleh  organisasi  kecil  atau  sederhana. Namun  jika  kita  lihat  dari  penggunaanya, pelaku  pengguna  tersebut  tidak  perlu membuat  laporan  keuangan  neraca ataupun trial balance nya.  Sedangkan dalam  aspek  perilaku  untuk  pencatatan penggunaan doube entry banyak diterapkan pelaku penggunanya dikarenakan  sistem  pencatatan  tersebut dapat  dihasilkan  dalam  laporan  keuangan yang  lengkap  dan auditable .  Sehingga seperti  yang  terjadi  pada  Negara  kita sendiri,  dimana  pada  saat  dahulu melakukan prosesnya dengan single entry dengan  saat  ini  yang  mulai  merubah polanya  dengan  menggunakan double entry , maka aspek perilaku yang kita dapat lihat  adalah  kesulitannya  para  informan keuangan  dalam  memahami  laporan keuangan.  Yang  mana  dalam  perubahan tersebut  juga  kita  mengarah  pada accrual basis juga.  Selain  itu  juga  ketika pembukuan  atau  pencatatan single dan double entry bookkeeping itu  sendiri dilihat dari perilaku etis akuntan, kita para pelaku  akan  dapat  menilai  dari  sisi integritas, pencapaian kesempurnaan dalam memberikan suatu pertanggungjawaban nantinya dalam membuat  suatu  laporan  informasi  yang dapat digunakan dalam kebijakan pengambilan  suatu  keputusan,  serta penerapan yang dapat berakuntabilitas.

## KESIMPULAN
Dalam  proses  pencatatan  atau pembukuan,  penggunaan single entry digunakan  sebagai  dasar  pembukuan dengan  alasan  suatu  kemudahan  dan kepraktisan.
Namun tidak dapat memberikan informasi yang komprehensif serta mencerminkan kinerja yang sesungguhnya.  Seperti  yang  terjadi  pada saat  ini  dengan  banyaknya  tuntutan
pemerintahan  yang  baik,  salah  satunya suatu transparansi dan akuntabilitas dalam mengelola  keuangan  pada  sector  public menjadikan  suatu  perubahan  dalam penggunaan system single entry yang menjadi double entry sebagai  suatu  hal yang cukup membuat kita mendesak harus melakukan  penerapan  tersebut.  Suatu  hal yang  dapat  perlu  kita  lihat,  memang dengan  adanya  suatu  perubahan  tersebut kita  harus  dapat  memodifikasi  pencatatan yang sebelumnya ke double entry . Adanya aplikasi  pencatatan  transaksi  dengan menggunakan sistem double entry tersebut bertujuan  agar  nantinya  kita  dapat membuat dan menghasilkan suatu laporan keuangan  yang auditable dan traceable yang dijadikan sebagai Patokan terpenting dalam  menghasilkan  laporan  keuangan yang nantinya dipertanggungjawabakan ke kalangan  publik.  Selain  itu,  adanya  saran perubahan  ke double entry tersebut  dapat dijadikan  suatu  hal  yang  dapat  mengukur suatu  kinerja  dengan  lebih  tepat  dan  baik tentunya.  Dilain  sisi,  dilihat  dari  aspek perilaku akuntan dalam  menyokong suatu penganggaran akan pendapatannya, dimana  dari  sikap  tersebut  dapat berhubungan  dengan  suatu  perilaku  yang ada  dalam  tatanan  kelola  yang  pasif  dan aktif.  Sehingga  dengan  adanya  kedua perilaku  yang  aktif  dan  pasif  tersebut dapat menghasilkan  suatu  perilaku akuntansi  yang  taat  dan  sesuai  dengan perilaku  baik  dalam  melaksanakan  suatu anggaran,  khususnya  perilaku  akuntansi tersebut  terjadi  pada  pemerintahan  dalam proses  pelaksanaan  anggaran  daerah  dan pendapatan  yang  saat  ini  didesak  untuk melakukan  penerapan  pembukuan  dan pencatatanya ke double entry bookkeeping dengan accrual basis.
Selain  itu  juga,  ketika  kita  amati perilaku  yang  ada  oleh  para  pemakai, pembuat  dan  sebagainya  dilihat  dari sejarahnyà  dalam  melakukannya  tidak menggunakan single entry ,  akan  tetapi tidak  dimaksudkan  tidak  menerapakan single entry . Namun sejak sebelum adanya double entry masih  menggunakan  sistem
single entry dalam pencatatannya. Sehingga  dari  hal  tersebut,  dilihat  bahwa perilaku  atas  dasar  nilai  informasi  dari single  entry  tersebut  kurang  memberikan informasi  yang  cukup  dan  cenderung hanya  memberikan  informasi  pada  pihak internal suatu manajemen perusahaan saja.
Sedangkan untuk
double entry
bookkeeping itu sendiri dapat memberikan nilai  informasi  yang  lebih  atau  relevan, sehingga pelaku informasi seperti manajer dan  investor  tersebut  dapat  mengambil suatu  kebijakan  keputusan.  Hal  lain  yang dapat kita lihat dalam sejarah pengguanan single dan double entry bookkeeping itu sendiri  adalah  suatu  etika  dalam psikologis yang ada pada hak-hak manusia dimana  individu  memiliki  suatu  nilai  hak yang secara alamiah sebagai bentuk akibat dari  keberadaannya  sebagai  manusia. Salah satunya dalam akuntansi adalah hak perilaku  akuntansi  untuk  mengetahui informasi  yang  terkait  dalam  lingkup perusahaan,  pemerintah,  atau  organisasi lainnya.  Sedangkan  pendekatan  perilaku yaitu  berdasarkan  etika  yang  positif, dimana  dengan  etika  perilaku  tersebut dapat  melihat  suatu  keadaan  kebiasaan sebenarnya  yang  mengatur  perilaku masyarakat.  Khusunya  perilaku  yang memiliki  peran  yang  secara  potensial penting  dalam  memperdalam  pemahaman tentang  sifat  akuntansi  khususnya  dalam penggunaan single dan double entry bookkeping itu sendiri.
Adanya  penerapan  tersebut,  dalam  artikel ini  juga  menulisakan  sedikit  saran  atau usulan  yang  dapat  dipertimbangkan  jika dilihat  dari  penerapanya.  Yaitu  dengan semakin maju semakin mulai
memperbaharui  informasi  yang  dapat bersifat  relevan  dan  akuntabel  tersebut, ketika  pencatatan  atau  pembukuan  single entry  masih  diterapkan  dalam  ruang lingkup  yang  lebih  luas  maka  informasi yang  dihasilkan  akan  menjadi  kurang bernilai.  Karena single entry tersebut memiliki  tingkat  kelacakan  yang  rendah dan  tidak  dapat  menjelaskan  secara lengkap  perubahan  souatu  sumber  daya investasi  modal  dan  perubahan  investqsi
capital  perusahaan  atau  bahkan  dalam pemerintah  juga.  Oleh  karena  itu  dalam praktek  akuntansi single entry tidak dipakai  lagi,  namun  digunakan double entry bookkeeping yang dapat menghapus kekurangan  dalam  penerapan  proses pencatatan  atau  pembukuan single entry itu sendiri.

## DAFTAR PUSTAKA
Belkoui, Ahmed. (2006). Teori Akuntansi Edisi Kelima .  Jakarta:  Salemba Empat. Carruthers,  B.  G.,  &  Espeland,  W.  N.
(1991).  Accounting  for  rationality: Double-entry  bookkeeping  and  the rhetoric  of  economic  rationality. American Journal of Sociology,
97 (1), 31-69.
Gao, S., & Handley-Schachler, M. (2003). The  influences  of  Confucianism, Feng  Shui  and  Buddhism  in
Chinese accounting
history.
Accounting, Business & Financial History, 13 (1), 41-68. Harahap, S.S. 2011. Teori Akuntansi Edisi Revisi 2011 .  Cetakan  11.  Jakarta. Rajawali Pers Kurrohman,  T.,  &  Maradonna,  A.  F. (2012). Akuntansi, Kekuatan, Pengetahuan: Peran Akuntansi
Dalam  Membangun  Peradaban.
Jurnal Akuntansi Universitas
Jember, 10 (1).
Prasetyo,  W.  (2014).  Membongkar Akuntansi  Double  Entry  System Jurnal Akuntansi Multiparadigma,
4 (2).
Pratolo,  S.  (2005).  Double  Entry  Book Keeping dan Accrual Basis Sebagai Pendukung  Akuntabilitas  Sektor Publik. Jurnal Akuntansi dan Investasi, 2 (2), 105-114.
Vollmer, H. (2003). Bookkeeping, accounting,  calculative  practice:  the sociological  suspense  of  calculation. Critical Perspectives on Accounting, 14 (3), 353-381.

## Behavior Accounting As A History : Perspective Single And Double Entry Bookkeeping Aprilya Dwi Yandari, Mohammad Rofik
Wacana Equiliberium : Jurnal Pemikiran & Penelitian Ekonomi Vol. 07, Vol.01 P-ISSN : 2339-2185, E-ISSN : 2654-3869