Terakreditasi

## Pencegahan Fraud Pada Karyawan BMT Syariah Jatim Melalui Pendekatan Pengendalian Sistem Internal Dan Kesesuaian Kompensasi Dengan Religiusitas Sebagai Variabel Moderasi

## Mochamad Amarta Fasa*, Dwiyani Sudaryanti, Nur Hidayah
Universitas Islam Malang, Indonesia *22102081038@unisma.ac.id

## Abstract
The purpose of this research is to analyze the influence of internal system control (X1) on fraud prevention (Y), analyze the influence of compensation suitability (X2) on fraud  prevention  (Y),  analyze  the  influence  of  religiosity  (Z)  which  can  strengthen  the influence of internal system control (X1). on fraud prevention (Y), Analyzing the influence of religiosity (Z) can strengthen the influence of compensation suitability (X2) on fraud prevention  (Y).  The  type  of  research  used  in  this  research  is  explanatory,  where  the influence between certain variables through hypothesis testing is explained in detail. The primary data source in this research was obtained directly from BMT Syariah East Java employees through a questionnaire containing closed statements. Researchers selected all branch office employees as members of the research population starting from branch heads, remedial officers, account officers, savings and financing account officers, along with tellers. It is the employees at the branch who are considered to be at greatest risk of fraud,  because  they  can  have  direct  contact  with  customers,  both  for  savings  and financing  transactions.  From  research  data  to  testing,  it  shows  that  internal  system control (X1) does not have a significant negative effect on fraud (Y) in BMT Syariah East Java employees, Compensation suitability (X2) has a negative and significant effect on fraud (Y) in East Java BMT Syariah employees, Religiosity ( Z) is unable to strengthen the  negative  influence  of  internal  system  control  (X1)  on  fraud  (Y)  on  East  Java  BMT Syariah  employees,  Religiosity  (Z)  is  unable  to  strengthen  the  negative  influence  of compensation suitability (X2) on fraud (Y) on East Java BMT Syariah employees.

## Keywords:  Internal  System  Control;  Compensation  Suitability;  Fraud  Prevention; Religiosity

## Abstrak
Tujuan  dari  penelitian  ini  yakni  untuk  Menganalisis  Pengaruh  Pengendalian Sistem Internal (X1) terhadap pencegahan fraud (Y), Menganalisis Pengaruh kesesuaian kompensasi (X2) terhadap pencegahan fraud (Y), Menganalisis Pengaruh religiusitas (Z) dapat  memperkuat  pengaruh  pengendalian  sistem  internal  (X1)  terhadap  pencegahan fraud (Y), Menganalisis Pengaruh religiusitas (Z) dapat memperkuat pengaruh kesesuaian kompensasi (X2) terhadap pencegahan fraud(Y). Jenis penelitian yang digunakan dalam penelitian  ini  adalah explanotary, dimana  pengaruh  antar  variabel  tertentu  melalui pengujian  hipotesis  dijelaskan  secara  rinci.  Sumber  data  primer  pada  penelitian   ini diperoleh  secara langsung  dari Karyawan BMT  Syariah Jatim melalui  kuesioner berisi pernyataan  yang  bersifat  tertutup.  Peneliti  memilih  semua  karyawan  kantor  cabang sebagai anggota populasi penelitian yang di mulai dari kepala cabang, remedial officer , account officer , account officer simpanan dan pembiayaan, beserta teller. Karyawan yang berada di cabang itulah yang dianggap besar resiko nya terhadap tindak kecurangan atau fraud ,  karena  yang  dapat  berhubungan  langsung  dengan  nasabah  baik  dari  transaksi tabungan  maupun  pembiayaan.  Dari  data  penelitian  hingga  pengujian  menghasilkan
bahwa Pengendalian sistem internal (X1) tidak berpengaruh negatif signifikan terhadap fraud (Y) pada karyawan BMT Syariah Jatim, Kesesuaian kompensas (X2) berpengaruh negatif dan signifikan terhadap fraud (Y) pada karyawan BMT Syariah Jatim, Religiusitas (Z)  tidak  mampu  memperkuat  pengaruh  negatif  pengendalian  sistem  internal  (X1) terhadap  fraud  (Y)  pada  karyawan  BMT  Syariah  Jatim,  Religiusitas  (Z)  tidak  mampu memperkuat  pengaruh  negatif  kesesuaian  kompensasi  (X2)  terhadap  fraud  (Y)  pada karyawan BMT Syariah Jatim.

## Keywords:  Pengendalian  Sistem  Internal;  Kesesuaian  Kompensasi;  Pencegahan
Fraud; Religiusitas

## Pendahuluan
Kecurangan, korupsi, penyalahgunaan asset, penggelapan dana masih menjadi hal yang tidak dapat dihindari bagi sebagian besar perusahaan terutama yang bergerak dalam bidang  jasa  keuangan.  Dikarenakan,  pengelolaan  kerja  yang  sudah  terbagi  atas  tugas pokok  dan  fungsi  serta  kewenangan  yang  luas  terhadap  pengawasan  elemen  suatu perusahaan. Kecurangan atau fraud merupakan penipuan yang disengaja dilakukan oleh sekelompok orang sehingga dapat menimbulkan kerugian tanpa disadari oleh pihak yang dirugikan serta memberi keuntungan pribadi bagi pelaku kecurangan. Menurut Nurhayati &  Aminah  (2014),  Pada  prinsipnya fraud memiliki  tiga  unsur  yaitu  adanya  perbuatan melawan hukum,  dilakukan oleh orang dari dalam  maupun orang dari luar perusahaan serta dilakukan untuk mendapatkan keuntungan secara individu atau kelompok sementara di lain pihak merugikan pihak lain baik langsung atau tidak langsung.
Pada saat ini kasus penipuan atau kecurangan semakin meningkat seiring dengan perkembangan digitalisasi, digitalisasi di sektor keuangan ini menjadi angin segar bagi yang melakukan transaksi dengan prinsip ekonomi. Di sisi lain menjadi berita baik juga bagi  oknum  dengan  niat  jahat,  ( Bisnis  Liputan6.Com ).  Dikutip  dari  surat  kabar  online Gatra.com),  Kasus  kecurangan  akuntansi  atau  fraud  terjadi  pada  Koperasi  Tiga  Pilar Makmur Colomadu, kasus penggelapan dana yang dilakukan oleh mantan teller dengan hasil pemotongan sisa hasil usaha (SHU), dan  penggelapan dana operasional sebesar 9,3 Miliar.  Kecurangan  akuntansi  juga  terjadi  pada  Koperasi  Serba  Usaha  (KSU)  Banjar Triwangsa  sebali,  keliki,  koperasi  yang  berdiri  tahun  2003  merupakan  koperasi  yang beranggotakan  warga  banjar  triwangsa,  permasalahan  yang  terjadi  yaitu  pengelolaan koperasi tidak sesuai dengan prinsip akuntansi yang mana uang tabungan yang berjumlah 2 miliar tidak ada penanggung jawab serta tidak adanya arus kas dan hasil penyelidikan terjadinya kasus korupsi yang dilakukan oleh pengurus, Dikutip dari surat kabar( Radar Bali .com).  Mengantisipasi  terjadinya  fraud  melalui  pendekatan  pengendalian  sistem internal  untuk  melindungi  aset  perusahaan,  serta  memastikan  kepatuhan  terhadap peraturan  perundang-undangan  yang  berlaku  menjadi  salah  satu  langkah  dalam menjalankan  kegiatan  operasional  perusahaan  untuk  mencegah  terjadinya  kecurangan atau  penyalahgunaan  wewenang.  Kesesuaian  kompenasasi  juga  dapat  mempengaruhi seseorang  melakukan  tindak  kecurangan  atau  tidak  serta  dapat  mencegah  melakukan fraud.
Tabel 1. Fraud di Indonesia No Jenis Fraud Jumlah Kasus Presentasi 1 Fraud Laporan Keuangan 22 9.2% 2 Korupsi 167 69.9% 3 Penyalahgunaan Asset 50 20.9%
Berdasarkan  tabel  diatas  kerugian  terbesar  di  indonesia  dengan  adanya  akibat fraud berasal dari tindakan korupsi, penyalahgunaan asset serta laporan keuangan. Maka bahwa  tantangan  dalam  menghadapi  kasus  kecurangan  perlu  dilakukan  secara  serius kepada  semua  instansi  yang  ada.  Terjadinya  fraud  juga  dapat  dikendalikan  dengan pengendalian  sistem  internal  yang  dilakukan  oleh  koperasi  agar  dapat  mengevaluasi kinerja  agar  pengurus  dapat  memahami  kondisi  yang  ada  pada  koperasi  serta  berguna dalam  pengambilan  keputusan,  sehingga  koperasi  dapat  terus  bertahan”.  Berdasarkan ( Peraturan  Menteri  Negara  Koperasi  Dan  Usaha  Kecil  Dan  Menengah  Republik Indonesia , n.d.) Nomor 14 / per / M.KUKM / XII / 2009 “Tentang pedoman penilaian kesehatan simpan pinjam koperasi dan unit simpan pinjam koperasi” mempunyai tujuan agar koperasi dikelola secara profesional dengan memegang prinsip kehati-hatian serta menjaga kesehatan koperasi, sehingga meningkatkan kepercayaan serta memberi manfaat kepada anggota dan masyarakat sekitar. Hal ini juga sejalan dengan ( Peraturan Menteri Negara Koperasi Dan Usaha Kecil Dan Menengah Republik Indonesia , n.d.) Nomor 20 / per / M.KUKM / XI / 2008 Tentang kesehatan koperasi diperlukan adanya pengawasan sistem akuntansi. “Sistem akuntansi digunakan untuk mengelola transaksi keuangan dan memberikan  hasil  pengelolaan  berupa  informasi  kepada  pihak  internal  dan  eksternal perusahaan”.  Sistem  akuntansi  yang  berjalan  dengan  baik  akan  membentuk  ekosistem ekonomi dari hubungan antara pihak internal dan eksternal. Kesesuaian kompenasasi juga dapat  mempengaruhi  seseorang  melakukan  tindak  kecurangan  atau  tidak  serta  dapat mencegah melakukan fraud.
Menurut  Zainal  et  al.  (2014),  kompensasi  yang  diterima  oleh  karyawan  harus sesuai  dengan  kontribusi  yang  diberikan  karyawan  kepada  perusahaan,  dengan  hal  itu maka  dapat  memberikan  kepuasan  dan  motivasi  kepada  karyawan  dalam  melakukan pekerjaan,  namun  jika  pemberian  tidak  sesuai  akan  membuat  karyawan  memiliki dorongan untuk melakukan tindakan kecurangan demi memenuhi kebutuhan dan tekanan yang mereka rasakan. Tindakan fraud terjadi karena adanya moral hazard seseorang yang telah  merencanakan  untuk  melakukan  kecurangan,  oleh  sebab  itu  tingkat  religiusitas seseorang juga berperan penting atas kecenderungan melakukan kecurangan fraud, Talib (2021).  Religiusitas  seseorang  akan  tampak  dalam  pengimplementasian  dan pemahamannya dalam aktivitas sehari-hari termasuk saat bekerja. Meskipun kompensasi yang  mereka  terima  telah  cukup  untuk  mendapatan  kepuasan  kerja,  dan  pengelolaan perusahaan sudah baik, namun jika seseorang memiliki niat yang buruk untuk melakukan kecurangan ( fraud ) dan ketaatan dalam menjalankan Agamanya kurang, maka keduanya maka  akan  sulit  mencegah  kecenderungan  seseorang  dalam  melakukan  kecurangan ( fraud) .  Menurut ACFE Indonesia, (2019), terdapat dua jenis kecurangan dalam akuntasi atau fraud yaitu penipuan internal dan penipuan kontrol sistem. Penipuan internal terjadi secara alami yang melekat dalam segala bentuk aktivitas yang mana seseorang memiliki kecenderungan untuk melakukan tindakan fraud. Kecurangan pengendalian sistem terjadi karena  lemahnya  sistem  dan  karyawan  biasanya  telah  mengetahui  atau  memiliki pengetahuan tentang cara kerja pengendalian sistem internal. Upaya pencegahan terhadap tindakan kecurangan akan lebih efektif untuk dilakukan dibandingkan dengan melakukan upaya represif. Pencegahan perlu dilakukan guna menghindari kerugian yang lebih besar dan rusaknya reputasi atau nama baik institusi maupun individu. Selain itu, kejadian fraud yang tidak segera ditangani atau lambatnya penanganan akan semakin memberi peluang pelaku  untuk  menutupi  tindakannya  dengan  kecurangan  lainnya.  Oleh  sebab  itu diperlukan  adanya  upaya  pencegahan  terhadap  terjadinya  kecurangan  yang  benar  dan tepat  sasaran  sehingga  segala  bentuk  upaya  praktik  fraud  dapat  diantisipasi  secepat mungkin agar terhindar dari segala resiko kerugian, Kurniasari et al. (2019). Setiap entitas bisnis tidak ada yang terbebas dari penyimpangan dan ancaman fraud, termasuk entitas
bisnis dengan skala besar maupun dalam skala kecil. Fakta menunjukkan bahwa banyak perusahaan dari keuangan dan sektor perbankan ( Banking and Financial Service ) justru menjadi  sektor  yang  mengalami  kasus  fraud  terbanyak  dibandingkan  dengan  sektor lainnya. Dibuktikan dengan hasil survey yang dilakukan pada, ACFE Indonesia (2019).
Gambar 1. Lembaga yang paling dirugikan dengan adanya fraud
Sumber : Association of Certified Fraud Examiners Indonesia,  (ACFE, 2019) Berdasarkan tabel diatas bahwa lembaga keuangan yang paling dirugikan dengan adanya fraud . Banyaknya kasus fraud yang terjadi pada sektor perbankan menurunkan kepercayaan nasabah untuk mengendapkan dana di bank. Namun selain bank, masyarakat juga dapat bertransaksi di lembaga keuangan yang berbasis syariah. Perkembangan Baitul Maal Wa Tamwil (BMT) yang menggunakan sistem koperasi sangat pesat di Indonesia, salah satunya yaitu pada BMT Syariah Jatim yang mana pada awal berdiri nya lembaga keuangan non bank ini bermula dari keprihatinan terhadap masyarakat yang cenderung perekonomian  nya  masih  menggunakan  unsur  ribawi,  banyaknya  para  pedagang  yang bertransaksi  kepada  pihak  rentenir.  Maka  dari  permasalahan  itulah  berdirinya  BMT Syariah Jatim yang bertempat di kota Pasuruan, akan tetapi dengan perkembangan zaman yang sangat pesat dan mempengaruhi gaya hidup atau perilaku manusia yang cenderung hidup bermewah-mewahan serta menginginkan semua yang serba instan, maka karyawan yang  bekerja  di  lembaga  keuangan  inilah  yang  sangat  beresiko  akan  terjadinya  tindak kecurangan.
Pencegahan  perlu  dilakukan  guna  menghindari  kerugian  yang  lebih  besar  dan rusaknya  reputasi  atau  nama  baik  institusi  maupun  individu.  Selain  itu, kejadian  fraud yang tidak segera ditangani atau lambatnya penanganan akan semakin memberi peluang pelaku  untuk  menutupi  tindakannya  dengan  kecurangan  lainnya.  Oleh  sebab  itu diperlukan  adanya  upaya  pencegahan  terhadap  terjadinya  kecurangan  yang  benar  dan tepat  sasaran  sehingga  segala  bentuk  upaya  praktik  fraud  dapat  diantisipasi  secepat mungkin  agar  terhindar  dari  segala  resiko  kerugian,  Kurniasari  et  al.  (2019).  Menurut Utari et al. (2019) semakin kuat dalam pengendalian sistem internal maka segala bentuk tindak kecurangan atau fraud dapat di minimalisir tetapi jika pengendalian sistem internal lemah maka tindak kecurangan akan semakin mudah dilakukan. kesesuaian kompensasi terhadap  kecenderungan  praktek  kecurangan  dapat  dijelaskan  bahwa  semakin  tinggi kompensasi yang diberikan kepada karyawan maka akan semakin tinggi pula tanggung jawab  dan  kewenangan  atau  otoritas  karyawan  tersebut.  semakin  tinggi  tingkat religiusitas  seseorang  maka  akan  menurunkan  kecenderungannya  untuk  melakukan kecurangan.
Berdasarkan  penelitian  mengenai  pengaruh  pengendalian  sistem  internal  yang dilakukan oleh, Islamiyah et al. (2020) menunjukan  bahwa pengendalian sistem internal memiliki  pengaruh  positif  yang  signifikan  terhadap fraud .  Hasil  penelitian  yang
dilakukan oleh, Taufik & Nasir (2020) menunjukan bahwa pengendalian sistem internal terhadap  pencegahan fraud memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan.  Hasil  penelitian yang dilakukan oleh, Ariastuti et al. (2020) yang juga menunjukan pengaruh posistif dan signifikan  antara  pengendalian  sistem  internal  terhadap  terjadinya fraud. Sedangkan penelitian yang dilakukan oleh, Eldayanti et al. (2020) menunjukan bahwa pengendalian sistem internal tidak berpengaruh positif dan signifikan terhadap pencegahan kecurangan. Hasil penelitian yang dilakukan oleh, Ayem & Kusumasari (2020) menunjukan bahwa pengendalian  sistem  internal  tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terdadap  pencegahan fraud. Penelitian  serupa  yang  dilakukan  oleh,  Kivaayatul  Akhyaar  et  al.  (2022) menunjukan pengendalian sistem internal tidak berpengaruh terhadap pencegahan fraud . Hasil penelitian Giovano et al. (2020) dan penelitian yang dilakukan oleh, Vacumi &  Halmawati  (2022)  menunjukkan  bahwa  terdapat  pengaruh  positif  yang  signifikan dalam pengaruh religiusitas terhadap kecenderungan fraud. Hal ini didukung pula dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh,  Maulidya  &  Fitri  (2020),  dimana  variabel  religiusitas berpengaruh  positif  secara  parsial  terhadap  tingkat  kecenderungan  kecurangan.  Orang yang  paham  akan  Agamanya  sekalipun  tidak  berarti  tidak  akan  terlibat  dalam  praktik fraud. Hal ini terjadi karena masih adanya egoisme dan keserakahan yang besar dalam diri manusia. Sedangkan penelitian yang dilakukan oleh, Priyastiwi & Setyowati (2022) dan  penelitian  yang  dilakukan  oleh,  Musakkir  (2022)  menemukan  hasil  bahwa Religiusitas  seseorang  tidak  berpengaruh  negatif  terhadap  kecenderungan  kecurangan fraud yang  berarti  bahwa  semakin  tinggi  tingkat  religiusitas  seseorang  maka  akan menurunkan kecenderungannya untuk melakukan kecurangan.
Penelitian yang dilakukan Suwarianti & Sumadi (2020) dan Haryanti & Nuryanto (2018)  menyatakan  bahwa  kompensasi  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap kecenderungan  fraud,  hal  ini  berarti  semakin  tinggi  kompensasi  yang  diterima  oleh karyawan  akan  membuat  kecenderungan  untuk  melakukan  ( fraud )  akan  semakin menurun. Namun hal ini berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh Akhsani (2018), Wulandari (2020), dan  Rahmi et  al. (2019) yang mendapatkan hasil bahwa kesesuaian kompensasi  berpengaruh  positif  terhadap  pencegahan  kecurangan  ( fraud ) . Dalam penelitian  mereka,  pengaruh  positif  antara  kesesuaian  kompensasi  terhadap kecenderungan praktek kecurangan dapat dijelaskan bahwa semakin tinggi kompensasi yang  diberikan  kepada  karyawan  maka  akan  semakin  tinggi  pula  tanggung  jawab  dan kewenangan atau otoritas karyawan tersebut. Seseorang yang memiliki kewenangan dan kekuasaan cenderung lebih berpeluang melakukan tindak kecurangan.
Pada  penelitian  terdahulu  oleh  Rahmi  et  al.  (2019)  yang  berjudul  “Pengaruh Pengendalian  Internal  Kesesuaian  Kompensasi,  dan  Moralitas  Individu  Terhadap Kecenderungan  Kecurangan”  memiliki  kesamaan  meneliti  pengaruh  kompensasi terhadap  kecenderungan fraud .  Namun  penelitian  ini  lebih  menitik  beratkan  pada kesesuaian  kompensasi  terhadap  kecenderungan fraud, sedangkan  dalam  penelitian  ini melakukan  penelitian  pengaruh  kompensasi  terhadap  kecenderungan fraud yang  lebih kompleks  dengan  beberapa  indikator  seperti  kompensasi  finansial  yang  meliputi  gaji, insentif, tunjangan, dan fasilitas yang diberikan perusahaan dan kompensasi non finansial (adanya  jenjang  karir  yang  jelas  dan  adanya  promosi  jabatan).  Pada  penelitian  yang dilakukan oleh Talib (2021) terdapat persamaan yang menggunakan variabel Religiusitas sebagai variable moderating, dalam tesisnya yang berjudul “ The Effect of Fraud Diamond Theory and GONE Theory on Fraud Moderated by Religiosity” dimana religiusitas dalam penelitiannya  berfokus  dalam  memoderasi  fraud  dengan  hasil  bahwa  religiusitas  dapat mampu memoderasi terhadap tindak kecurangan.
Setelah  mengkaji  beberapa  penelitian  terdahulu  diatas  maka  dapat  disimpulkan bahwa  penelitian  yang  dilakukan  oleh  penulis  berbeda  dengan  penelitian  terdahulu
meskipun  menjadi  acuan  penelitian.  Penelitian  ini  memiliki  unsur  keorisinalitas  dan kebaruan  dari  penelitian  sebelumnya,  keorisinalitas  pada  penelitian  ini  yaitu  berfokus kepada  pengendalian  sistem  internal  dan  kompensasi  serta  memakai  religiusitas  untuk memperkuat  ataupun  memperlemah  terhadap fraud yang  mana  pada  penelitian sebelumnya belum ada yang memasukan pengendalian sistem internal yang dimoderasi oleh religiusitas terhadap fraud , padahal secara teori bahwa pengendalian sistem internal sangat  penting  dalam  melakukan  pencegahan  kecurangan  dan  merupakan  pelaksana fungsi  pengawasan  perusahaan,  semakin  berkualitas  dalam  melakukan  pengendalian internal maka semakin kecil resiko perusahaan terhadap fraud. Dalam kebaruan penelitian ini terdapat variabel pengendalian sistem internal serta memasukan variabel religiusitas untuk  memoderasi  antara  variabel  dependen  dan  independent  serta  belum  ada  yang meneliti terhadap objek yang sama. Peneliti memilih variabel religiusitas untuk dijadikan moderating pada pengendalian sistem internal dan kompensasi yaitu agar karyawan yang bertugas dalam pengendalian internal dapat dengan lugas dan meneguhkan aturan yang berlaku  didalam  internal  sedangkan  dalam  kompensasi  agar  karyawan  dapat  berlaku dengan  jujur  meskipun  kompensasi  yang  diterima  tidak  sesuai  dengan  harapan  serta berharap pada perusahaan bahwa karyawan perlu diberikan bekal agama yang kuat agar dalam bekerja tidak melakukan hal yang menyimpang. inilah yang membedakan dengan penelitian  sebelumnya,  sehingga  hasil  yang  akan  diberikan  dapat  menambah  khasanah keilmuan yang baru.
Dari  banyaknya  kasus fraud yang  terjadi  di  Indonesia  dan  atas  dasar  ketidak konsistenan hasil temuan beberapa peneliti sebelumnya, maka peneliti termotivasi untuk menguji kembali penelitian terdahulu dengan perbedaan yang terletak pada sampel dan obyek,  karena  sampel  dan  obyek  penelitian  yang  berbeda  akan  memberikan  hasil penelitian yang berbeda pula

## Metode
Jenis penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah explanotary, dimana pengaruh antar variabel tertentu melalui pengujian hipotesis dijelaskan secara rinci. Data yang  diperlukan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  dari  perusahaan  yang  diperoleh langsung dari kuesioner kemudian penulis mengolah  data  tersebut.  Sumber  data  primer pada  penelitian ini diperoleh secara langsung dari Karyawan BMT Syariah Jatim melalui kuesioner berisi pernyataan yang bersifat tertutup. Populasi adalah wilayah generalisasi yang terdiri dari objek atau subjek yang mempunyai kualitas dan karakteristik tertentu, kemudian  ditetapkan  oleh  peneliti  untuk  dipelajari  dan  ditarik  kesimpulannya.  Kata populasi  ( population/universe )  dalam  statistika  merujuk  pada  sekumpulan  individu dengan karakteristik khas yang menjadi perhatian dalam suatu penelitian (pengamatan), Selanjutnya dapat dijelaskan bahwa populasi bukan hanya orang, namun juga bisa terdiri dari objek dan  benda-benda alam  lainnya. Populasi  dalam penelitian ini  yaitu pegawai pada BMT Syariah Jatim.
Peneliti  memilih  semua  karyawan  kantor  cabang  sebagai  anggota  populasi penelitian yang di mulai dari kepala cabang, remedial officer , account officer , account officer simpanan dan pembiayaan, beserta teller. Karyawan yang berada di cabang itulah yang dianggap besar resiko nya terhadap tindak kecurangan atau fraud , karena yang dapat berhubungan langsung dengan nasabah baik dari transaksi tabungan maupun pembiayaan. Penelitian  ini  termasuk  dalam  penelitian  diskriptif  kuantitatif  dengan  menggunakan tehnik analisis Structural Equation Modeling (SEM) dengan bantuan software SmartPLS 3.0.  Sampel  adalah  bagian  dari  jumlah  dan  karakteristik  yang  dimiliki  oleh  populasi tersebut. Jadi dalam penelitian ini peneliti tidak mungkin mengambil sampel dari semua karyawan  cabang  yang  berjumlah  495  karyawan.  Metode  penelitian  yang  digunakan
dalam  penelitian ini  menggunakan probably  sampling dengan simple  random  sampling yaitu pengambilan sampel secara acak dari populasi karena populasi dianggap homogen. Sampel  pemilihan  dalam  penelitian  ini  menggunakan  rumus  Slovin  karena  dalam penarikan sampel, jumlah yang dipaparkan harus representatif agar hasil penelitian dapat disamaratakan  serta  dalam  perhitungan  tidak membutuhkan tabel jumlah sampel, lalu dapat dilakukan dengan  rumus dan perhitungan sederhana. Dalam menentukan  sampel ini, peneliti menggunakan rumus slovin yaitu:
𝑛 =
N 1+N (e) 2
Keterangan:
N : Ukuran sampel / Jumlah responden
N : Ukuran populasi e
: Presentase kelonggaran ketelitian pada kesalahan untuk mengambil sampel yang masih bisa ditolerir e
: Besaran kesalahan (0,1=10%)
Metode  yang  digunakan  untuk  mengetahui  sampel penelitian dengan perhitungan, yaitu:
𝑛 = N
1 + N (e) 2 𝑛 = 495 1 + 495 (0.1) 2 𝑛 = 495 1 + 495 (0.01)
𝑛 = 495 1 + 4,95 𝑛 = 495 5,95

## 𝑛 = 83,19
Berdasarkan perhitungan diatas sampel yang mejadi responden dalam penelitian ini di sesuaikan menjadi sebanyak 83 orang atau sekitar 27.3% dari seluruh karyawan di BMT Syariah Jatim.

## Hasil dan Pembahasan

## 1. Uji Validitas
Uji validitas digunakan untuk mengukur validitas atau keabsahan suatu kuesioner yang diajukan. Untuk melihat apakah instrument itu valid atau tidak, dapat diukur dengan melihat output convergent validity dan discriminant validity. Instrument dapat diterima jika  memiliki  nilai loading  factor lebih  dari  0,7.  Namun  apabila  nilai  loading  factor kurang  dari  0,7  maka  instrument  tidak  dapat  diterima  atau  tidak  valid.  Berikut  hasil pengujiannya :
Tabel 2. Hasil Uji Validitas Item Fraud (Kecurangan) (Y) Kesesuaian Kompensasi (X2) Moderating Effect 1 Moderating Effect 2 Pengendalian Sistem Internal (X1) Religiusitas (Z) (X2)* (Z) 1,374 (X1)* (Z) 2,105 X1.1 0,701 X1.10 0,789
X1.2 0,734 X1.3 0,776 X1.4 0,791 X1.5 0,773 X1.6 0,820 X1.7 0,764 X1.8 0,799 X1.9 0,785 X2.1 0,759 X2.2 0,772 X2.3 0,799 X2.4 0,809 X2.5 0,848 Y.1 0,724 Y.2 0,744 Y.3 0,763 Y.4 0,718 Y.5 0,743 Y.6 0,850 Y.7 0,797 Z.1 0,855 Z.2 0,823 Z.3 0,854 Z.4 0,826 Z.5 0,766 Sumber : Olah data SmartPLS, 2023
Berdasarkan  tabel  2  menunjukkan  bahwa  dari  uji convergent  validity dan descriminant validity yang terdiri dari semua indikator memiliki nilai loading lebih dari 0,7 sehingga dapat disimpulkan bahwa seluruh indikator adalah valid artinnya instrumen tersebut dapat mengukur ketepatan atau kebenaran dari setiap instrumen yang diukur.

## 2. Uji Reabilitas
Uji reliabilitas data dengan tujuan untuk mengukur kuesioner sebagai indeks dari suatu  variabel  atau  suatu  struktur.  Suatu  kuesioner  dalam  suatu  penelitian  dikatakan reliabel atau dapat dipercaya jika mendapatkan nilai composite reliability lebih besar dari 0,7. Berikut hasil pengujiannya:
Tabel 3. Uji Reabilitas Item Cronbach's Alpha Composite Reliability Keterangan Fraud (Kecurangan) (Y) 0,880 0,907 Valid Kesesuaian Kompensasi (X2) 0,858 0,898 Valid Moderating Effect 1 1,000 1,000 Valid Moderating Effect 2 1,000 1,000 Valid Pengendalian Sistem Internal (X1) 0,926 0,937 Valid Religiusitas (Z) 0,883 0,914 Valid Sumber : Data diolah SmartPLS. 2023
Berdasarkan  tabel  3  uji composite  reliability ,  menunjukkan  semua  variabel dengan nilai diatas 0,70. Artinya bahwa konstruk dari semua variabel dapat memberikan hasil  yang  relative  sama  atau  konsisten  apabila  dilakukan  pengukuran  kembali  dengan subyek yang sama.
Tabel 4. Statistik Deskripsi Pengendalian Sistem Internal No. Indikator Pertanyaan Mean X1.1 Control Environtment Perusahaan  menerapkan  nilai  etika  kepada semua karyawan maupun pimpinan 3.85 X1.2 Terdapat  prosedur  aturan  dalam  filosofi karyawan perusahaan 3.90 X1.3 Risk Management Pimpinan  perusahaan  menjamin  seluruh  aspek utama  transaksi  tidak  dikendalikan  oleh  satu orang 3.89 X1.4 Manajemen  perusahaan  mengelola  secara berkala  pemutakhirkan  dokumentasi  yang mencakup seluruh sistem pengendalian internal serta transaksi penting 4.01 X1.5 Control Activities Pimpinan  menjelaskan  arahan  secara  spesifik kepada karyawan mengenai tujuan perusahaan 3.96 X1.6 Perusahaan  menjelaskan  kemungkinan  resiko yang terjadi di dalam bekerja 3.97 X1.7 Information and Communicatio n Setiap transaksi  yang terjadi dalam perusahaan dikelola dengan Sistem Informasi BMT 3.97 X1.8 Sistem  pengelolahan  data  dengan  teknologi yang  digunakan  untuk  memproses  informasi dengan tepat waktu pada semua transaksi 3.97 X1.9 Monitoring Pimpinan perusahaan memantau hasil pekerjaan karyawan 4.07 X1.10 Internal audit secara rutin mengadakan pemeriksaan  pada  sistem  informasi  guna mendukung terciptanya pengendalian internal 3.97 Grand Mean 4.00 Sumber : Data diolah SmartPLS, 2023
Berdasarkan tabel 4 menunjukkan bahwa secara rinci rata-rata jawaban responden indikator  adalah  setuju  dengan  perolehan grand  mean pengendalian  sistem  internal sebesar 4,00. Nilai tertinggi terdapat pada indikator monitoring, karyawan BMT Syariah Jatim merasa bahwa monitoring yang dilakukan oleh instansi sudah sangat baik dalam melakukan pengawasan hasil kinerja karyawan. Sedangkan nilai terendah terdapat pada indikator control environtment dengan skor 3,85. Hasil jawaban responden menegaskan bahwa instansi kurang menerapkan nilai etika kepada karyawan padahal nilai etika sangat dibutuhkan karena dapat membentuk  suatu  nilai, norma serta perilaku karyawan untuk menciptakan  hubungan  yang  adil  dan  sehat,  sehingga  secara  tidak  langsung  karyawan akan mendorong adanya sikap tanggung jawab dalam menjalankan pekerjaan nya.
Tabel 5. Statistik Deskripsi Kesesuaian Kompensasi No. Indikator Pertanyaan Mean X2.1  Bisyaroh/Gaji  Bisyaroh  yang  saya  terima  telah  sesuai  dengan kontribusi  yang  telah  saya  berikan  kepada instansi 3.98
X2.2 Insentif Saya  mendapatkan  reward  ketika  mencapai target keuangan 4.09 X2.3 Tunjangan Saya  mendapat  berbagai  tunjangan  baik tunjangan jabatan,  asuransi,  tunjangan hari  raya dan  sisa hasil usaha yang memadai. 4.28 X2.4 Fasilitas Saya  mendapat  fasilitas  transport  kendaran dengan baik 3.89 X2.5 Kompensasi Non Finansial Ketika  kinerja  saya  baik  maka  instansi  akan memberikan promosi jabatan. 4.03 Grand Mean 4.05 Sumber : Data diolah SmartPLS 2023
Berdasarkan  tabel  5  menunjukkan  bahwa  secara  rinci  rata-rata  jawaban responden  indikator  adalah  setuju  dengan  grand  mean  kompensasi  sebesar  4,05.  Nilai tertinggi  terdapat  pada  indikator  tunjangan,  yang  berarti  pada  karyawan  BMT  Syariah Jatim  merasa  tunjangan  yang  diberikan  telah  memadai  baik  dalam  tunjangan  jabatan, tunjangan  hari  raya  serta  sisa  hasil  usaha,  dengan  skor  4,28.  Sedangkan  nilai  terendah terdapat pada indikator fasilitas dengan skor 3.89. hasil jawaban responden menegaskan bahwa fasilitas transportasi yang diberikan instansi kurang memadai, dikarenakan untuk bagian lapangan sangat membutuhkan hal tersebut baik digunakan survey pembiayaan, penagihan serta mencari tabungan.
Tabel 6. Statistik Deskripsi Religiusitas No. Indikator Pertanyaan Mean Z.1  keyakinan (ideologis) Saya  meyakini  bahwa bekerja  di  BMT sudah sesuai dengan syariat Islam 4.73 Z.2  Praktik agama (ritualistik) Instansi  tempat  saya  bekerja  memberi keleluasaan  untuk beribadah 4.81 Z.3  pengalaman agama (konsekuensal) Saya percaya bahwa setiap perbuatan akan mendapat  balasan  dari Allah SWT. 4.73 Z.4  pengetahuan agama (intelektual) Saya menyesal ketika melakukan perbuatan  buruk  atau  yang  dilarang agama. 4.47 Z.5  pengamalan (eksperensial) Saya  memberikan  yang  terbaik  pada instansi tempat saya bekerja 4.67 Grand Mean 4.68
Sumber : Data diolah SmartPLS, 2023
Berdasarkan tabel 6 menunjukkan bahwa secara rinci rata-rata jawaban responden indikator  adalah  setuju  dengan  grand  mean  religiusitas  sebesar  4,68.  Nilai  tertinggi terdapat  pada  indikator  praktik  agama  (ritualistik),  yang  berarti  pada  karyawan  BMT Syariah  Jatim  merasa  bahwa  karyawan  mendapatkan  keleluasaan  dalam  melakukan beribadah,  dengan  skor  4,81.  Sedangkan  nilai  terendah  terdapat  pada  indikator pengetahuan agama (intelektual) dengan skor 4.47.
Tabel 7. Statistik Deskripsi Fraud No. Indikator Pertanyaan Mean Y.1 Lapping Saya  tidak  pernah  menggunakan  uang  tabungan atau  angsuran anggota  terlebih  dahulu sebelum disetorkan ke kantor. 4.62
Sumber : Data diolah SmartPLS, 2023
Berdasarkan tabel 7 menunjukkan bahwa secara rinci rata-rata jawaban responden indikator adalah setuju dengan grand mean fraud sebesar 4,50. Nilai tertinggi terdapat pada indikator lapping , yang berarti pada karyawan BMT Syariah Jatim merasa bahwa karyawan  tidak  pernah  melakukan  atau  penghilangan  setoran  tabungan  atau  angsuran, dengan skor 4,77. Sedangkan nilai terendah terdapat pada indikator skimming dengan skor 4.24,  maka  dengan  hal  ini  diharapkan  pada  instansi  untuk  melakukan  kajian  ulang mengenai atas nama pembelian asset baik kendaraan ataupun kantor, kerena hal ini dapat mengakibat karyawan berkecenderungan melakukan fraud di masa yang akan datang.
3. Uji Model Struktural (Inner Model)
Pengujian inner model terdiri dari uji koefisien determinasi (R²), uji Q- Square , uji Goodness of fit (GoF), yaitu sebagai berikut:
Y.2 Saya  tidak  pernah  melakukan  penghapusan  atau penghilangan  setoran  tabungan  atau  angsuran dengan tidak menyetorkan kepada instansi. 4.77 Y.3 Embezzle ment Saya  tidak  pernah  mengubah besarnya  nominal setoran tabungan atau  angsuran anggota dan tidak memberinya bukti transaksi 4.30 Y.4 Pilferage Saya  tidak  pernah  menggunakan  investaris kantor seperti  alat  tulis  atau  inventaris  lainnya  untuk kepentingan pribadi. 4.34 Y.5 Falsificati on Saya tidak pernah sengaja mengubah asumsi dalam pencatatan transaksi keuangan 4.67 Y.6 Skimming Saya tidak pernah melakukan penarikan tabungan anggota  tanpa  sepengetahuan  pemilik  tabungan dan otorisasi dari pimpinan 4.61 Y.7 Dalam  pembelian  asset  instansi  tidak  pernah menggunakan  nama pribadi saya 4.24 Grand Mean 4.50
Tabel 8. Nilai R Square Item R Square R Square Adjusted Fraud (Kecurangan) (Y) 0,728 0,710
Sumber : Data diolah SmartPLS, 2023 Berdasarkan table 8 diatas diperoleh nilai R-Square variabel kecenderungan fraud sebesar 0,728. Hal ini berarti kekuatan prediksi model ini kuat karena nilai R-Square lebih dari 0,7. Variabel independen dalam penelitian ini yaitu pengendalian sistem internal dan kesesuaian kompensasi serta bersama dengan variabel moderasi yaitu religiusitas secara simultan  mampu  menjelaskan  variabel  dependen  yaitu fraud sebesar  72,8%.  Sisa  nya 27,2% dijelaskan oleh variabel independen lain yang belum dimasukkan di penelitian ini.
Tabel 9. Nilai Q Square Item SSO SSE Q² (=1- SSE/SSO) X1 830,000 830,000 X1*Z 83,000 83,000 X2 415,000 415,000 X2*Z 83,000 83,000 Y 581,000 344,945 0,406 Z 415,000 415,000 Sumber : Data diolah SmartPLS, 2023
Berdasarkan pengolahan Q-Square pada tabel 9 diatas adalah 0,406. Maka hal ini menegaskan bahwa model dalam penelitian ini memiliki predictive relevance yang baik karena  Q²  (0,406)  >  0.  40,6%  variabel  pengendalian  sistem  internal  dan  kesesuaian kompensasi (independent) dan variabel religiusitas (moderasi) dalam penelitian ini layak untuk menjelaskan variabel dependen, yaitu variabel fraud. Tabel 10. Uji Goodness Of Fit
Sumber : Data diolah SmartPLS, 2023 GoF =  com x R² =  [0,584+0,637+1.000+1.000+0,599+0,681]/6 x 0,728
=  0,750 x 0,728
=  0,546 = 0,74 Dari pengolahan nilai GoF pada penelitian ini menunjukkan bahwa nilai sebesar 0,74 yang mana nilai tersebut lebih besar dari 0,36. Sehingga hal ini menegaskan bahwa dapat  disimpulkan  jika  model  dalam  penelitian  ini  memiliki  kemampuan  yang  besar dalam menjelaskan data empiris.
Item Average Variance Extracted (AVE) Fraud (Kecurangan) (Y) 0,584 Kesesuaian Kompensasi (X2) 0,637 Moderating Effect 1 1,000 Moderating Effect 2 1,000 Pengendalian Sistem Internal (X1) 0,599 Religiusitas (Z) 0,681
4. Uji Hipotesis
Pengujian  hipotesis  pada  penelitian  ini  di  dapatkan  dari  hasil  output path coefficient dengan menggunakan software smartpls 3.0. Apabila t-statistik > 1,96, maka hipotesis  dikatakan  memiliki  pengaruh,  dan  hipotesis  akan  diterima  dapat  dikatakan signifikan jika nilai P < 0,05. Path coefficient pada penelitian ini dapat dilihat pada tabel dibawah ini :
Tabel 11. Uji Hipotesis Item Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics (|O/STDEV|) P Values Kesesuaian Kompensasi (X2) -> Fraud (Kecurangan) (Y) 0,562 0,554 0,071 7,893 0,000 Pengendalian Sistem Internal (X1) -> Fraud (Kecurangan) (Y) 0,097 0,146 0,138 0,702 0,483 Religiusitas (Z) -> Fraud (Kecurangan) (Y) 0,364 0,365 0,123 2,967 0,003
Sumber : Data diolah SmartPLS, 2023 a. Pengendalian sistem internal tidak berpengaruh negatif signifikan terhadap fraud pada karyawan  BMT  Syariah  Jatim,  karena  bahwa  rancangan  pengendalian  internal hanyalah salah satu aspek yang mempengaruhi berhasil atau tidaknya sistem tersebut, maka  semua  pihak  harus  bekerja  sama  agar  pengendalian  sistem  internal  dapat berfungsi secara efektif. Penelitian ini sejalan dengan Wahyuni & Hayati, (2022) yang menyatakan  bahwa  pengendalian  sistem  internal  tidak  berpengaruh  terhadap fraud . Hal  ini  juga  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Meutia,  (2021) pengendalian sistem internal tidak berpengaruh terhadap pencegahan fraud .
b. Kesesuaian  kompensasi  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap fraud pada karyawan BMT Syariah Jatim, karena semakin tinggi kompensasi yang diterima oleh karyawan  akan  membuat  kecenderungan  untuk  melakukan fraud akan  semakin menurun.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  teori  agensi  yang  menyatakan  bahwa ketika agen (karyawan) memiliki kepentingan untuk meningkatkan kesejahteraan nya, tinggi  kemungkinan  agen  tidak  bertindak  sesuai  dengan  peraturan  yang  diterapkan oleh prinsipal (instansi). Penelitian ini sejalan dengan Suwarianti & Sumadi, (2020) yang  menyatakan  bahwa  adanya  pengaruh  negatif  variabel  kesesuaian  kompensasi terhadap fraud ,  kompensasi  digunakan  untuk  upaya  instansi  mempertahankan  dan meningkatkan kesejahteraan karyawan. Penelitian ini juga sejalan dengan Haryanti & Nuryanto,  (2018)  yang  menyatakan  bahwa  kesesuaian  kompensasi  berpengaruh negatif signifikan terhadap kecenderungan fraud .
Tabel 12. Uji Moderating Item Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics (|O/STDEV|) P Values X1*Z -> Fraud (Kecurangan) (Y) 0,062 0,087 0,076 0,815 0,416 X2*Z -> Fraud (Kecurangan) (Y) 0,007 -0,011 0,089 0,078 0,938
Sumber : Data diolah SmartPLS, 2023
a. Religiusitas tidak mampu memoderasi pengaruh negatif pengendalian sistem internal terhadap fraud pada  karyawan  BMT  Syariah  Jatim,  karena  tingkat  religiusitas  yang ada pada diri manusia dapat dipengaruhi oleh berbagai faktor seperti faktor kejiwaan, nafsu, biologis dan lingkungan sehingga seseorang yang religius bisa saja melakukan tindak kecurangan. Dalam teori kriminologi terdapat paham naturalisme dalam aliran positivisme  yang  menyatakan  bahwa  perilaku  manusia  didasari  oleh  faktor  biologis dalam  diri  individu  dan  faktor  kultural  yaitu  bahwa  perilaku  manusia  dipengaruhi perilaku  sosial,  budaya  dan  lingkungan  masyarakat  Darwata,  (2017).  Maka berdasarkan teori tersebut diketahui bahwa tingkat religiusitas tinggi yang tidak dapat menjamin seseorang akan selalu berperilaku sesuai ajaran agama karena individu yang religius tidak luput dari perbuatan dosa.
b. Religiusitas  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  negatif  kesesuaian  kompensasi terhadap fraud pada  karyawan  BMT  Syariah  Jatim,  karena  kompensasi  adalah  hak yang harus di berikan dengan sesuai apa yang karyawan telah lakukan untuk kemajuan BMT  Syariah  Jatim  sehingga  tidak  dapat  diukur  dengan  religiusitas  individu. Dikarenakan  bahwa  hasil  uji  ini  mengindikasikan  orang  yang  religius  dapat dipengaruhi  oleh  keluarga  dan  lingkungannya  terlebih  manusia  secara  lahiriyah mempunyai  hawa  nafsu  sebagai  ujian  terberatnya  hal  ini  sesuai  dengan  pernyataan Thouless,  (2000)  yang  menyatakan  terdapat  dua  faktor  yang  mempengaruhi religiusitas seseorang yaitu faktor internal (faktor heriditas, tingkat usia, kepribadian dan kondisi kejiwaan) dan faktor eksternal (keluarga, lingkungan, dan institusional).

## Kesimpulan
Kesimpulan penelitian ini dari pengujian hipotesis terkait pencegahan fraud pada karyawan  BMT  Syariah  Jatim  melalui  penerapan  pengendalian  sistem  internal  dan kesesuaian  kompensasi  dengan  pendekatan  religiusitas  sebagai  variabel  moderating, beberapa  kesimpulan  dapat  diambil  oleh  peneliti  bahwa  pengendalian  sistem  internal tidak mempengaruhi terjadinya pencegahan fraud , dan kesesuaian kompensasi memiliki peranan penting dalam  upaya pencegahan fraud , sedangkan religiusitas belum mampu memoderasi  pengendalian  sistem  internal  maupun  kesesuaian  kompenasi  dalam pencegahan fraud . Hasil penelitian ini memberikan wawasan penting bagi instansi terkait bahwa perlu mengoptimalkan pengendalian sistem internal yang ada serta memberikan wawasan  religius  kepada  karyawan  agar  dapat  melakukan  pencegahan fraud secara optimal.

## Daftar Pustaka
Akhsani,  N.  (2018).  Pengaruh  Pengendalian  Internal,  Kesesuaian  Kompensasi  Dan Budaya Organisasi Terhadap Kecenderungan Praktek Kecurangan. JABI (Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia) , 1 (3), 372–388.
Ariastuti, N. M. M., W, R. D. A., & Yuliantari, N. P. Y. (2020). Pengaruh Pengendalian Internal,  Moralitas  Dan  Penerapan  Good  Corporate  Governance  Terhadap Pencegahan Fraud Pada Lpd Se- Kecamatan Denpasar Utara. Hita Akuntansi Dan Keuangan , 1 (2), 798–824.
Association  of  Certified  Fraud  Examiners  Indonesia.  (2019).  Survei  Fraud  Indonesia 2019. Indonesia  Chapter  #111 , 53 (9),  1–76.  https://acfe-indonesia.or.id/survei- fraud-indonesia/
Ayem, S., & Kusumasari, K. F. (2020). Pengaruh Sistem Pengendalian Intern Pemerintah (SPIP)  Terhadap  Pencegahan  Fraud  dalam  Pengelolaan  Dana  Desa  dengan Akuntabilitas Sebagai Variabel Mediasi. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Humanika , 10 (2), 160.
Darwata, I. G. N. (2017). Bahan Ajar Terminologi Kriminologi. In Universitas Udayana (Vol. 130, Issue 3).
Dua  Tahun  Jadi  Kasir  Diduga  Tilap  Dana  Koperasi  Rp9,3  Miliar  |  Hukum .  (n.d.). Retrieved  August  11,  2023,  from  https://www.gatra.com/news-508113-hukum- dua-tahun-jadi-kasir-diduga-tilap-dana-koperasi-rp93-miliar.html
Eldayanti, N. K. R., Indraswarawati, S. A. P. A., & Yuniasih, N. W. (2020). Pengaruh Kompetensi  Aparatur  Desa,  Sistem  Pengendalian  Internal,  Integritas  Dan Akuntabilitas  Terhadap  Pencegahan  Kecurangan  (Fraud)  Dalam  Pengelolaan Keuangan Desa. Hita Akuntansi Dan Keuangan , 1 (1), 465–494.
Erick  Thohir  Ingatkan  Himbara  Potensi  Fraud  Seiring  Digitalisasi  -  Bisnis
Liputan6.com . (n.d.). Retrieved August 11, 2023, from https://www.liputan6.com/bisnis/read/5032867/erick-thohir-ingatkan-himbara- potensi-fraud-seiring-digitalisasi
Ferdinand  Augusty.  (2011). Metode  Penelitian  Manajemen (3rd  ed.).  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro.
Giovano,  A.,  Satrya  Wibowo,  A.,  Yanuarisa,  Y.,  &  Akuntansi  FEB  UPR,  J.  (2020). Pengaruh  Love  Of  Money  Dan  Religiusitas  Terhadap  Kecenderungan  Fraud Accounting Dana Desa Dengan Gender Sebagai Variabel Moderasi Pada Desa Di Kecamatan  Katingan  Tengah. Balance:  Media  Informasi  Akuntansi  Dan Keuangan , 12 (2), 11–24.
Haryanti, B. M., & Nuryanto, M. (2018). the Effect of Employee Compensation and Work Satisfaction on Trends of Banking Fraud. Jurnal Akuntansi , 4 (2), 106–116.
Islamiyah,  F.,  Made,  A.,  &  Sari,  A.  R.  (2020).  Pengaruh  Kompetensi  Aparatur  Desa, Moralitas,  Sistem  Pengendalian  Internal,  Dan  Whistleblowing  Terhadap Pencegahan Fraud Dalam Pengelolaan Dana Desa Di Kecamatan Wajak. Jurnal Riset Mahasiswa Akuntansi , 8 (1), 1–13
Kivaayatul Akhyaar, Anissa Hakim Purwantini, Naufal Afif, & Wahyu Anggit Prasetya. (2022). Pengaruh Kepatuhan Pelaporan Keuangan, Sistem Pengendalian Internal Dan  Whistleblowing  System  Terhadap  Pencegahan  Fraud  Pengelolaan  Dana Desa. KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi , 13 (2), 202–217.
Koperasi  Triwangsa  Sebali  Bangkrut,  Nasabah  Segel  Rumah  Ketua  Koperasi  -  Radar
Bali . (n.d.). Retrieved August 11, 2023, from https://radarbali.jawapos.com/bali/70826386/koperasi-triwangsa-sebali-
bangkrut-nasabah-segel-rumah-ketua-koperasi
Kurniasari, N. T., Fariyanti, A., & Ristiyanto, N. (2019). Strategi Pencegahan Kecurangan (Fraud)  Dalam  Pengelolaan  Keuangan  Pemerintah  Menggunakan  Analytical Hierarchy Process. Jurnal Manajemen Pembangunan Daerah , 9 (2).
Maulidya,  Z.,  &  Fitri,  Y.  (2020).  Pengaruh  Religiositas,  Perilaku  Tidak  Etis,  Dan Keefektifan  Pengendalian  Internal  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan Akuntansi (Studi Empiris Pada Bank Umum Syariah Di Kota Banda Aceh). Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi , 5 (1), 127–136.
Meutia, T. (2021). Pengaruh Pengendalian Internal Dan Fraud Pada Rumah Sakit Umum Daerah. Jurnal Mahasiswa Akuntansi Samudra , 2 (2), 79–90.
Musakkir Sitti Maulina K. (2022). Pengaruh Religiusitas Dan Love Of Money Terhadap Kecenderungan Fraud Accounting Pada Anggaran Dana Desa (Studi pada Desa di Kecamatan Pallangga Kabupaten Gowa) .
Nurhayati,  I.,  &  Aminah,  I.  (2014).  Prinsip  Know  Your  Employee  Sebagai  Upaya Pencegahan Fraud Pada Perbankan Indonesia. Epigram, Vol. 11 , 11 (2), 167–172. Peraturan  Menteri  Negara  Koperasi  Dan  Usaha  Kecil  Dan  Menengah  Republik Indonesia . (n.d.).
Priyastiwi, P., & Setyowati, H. (2022). Kecenderungan Kecurangan Pada Alokasi Dana Desa:  Analisis Fraud Diamond Dan Religiusitas. Kajian Bisnis Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Widya Wiwaha , 30 (1), 1–14.
Rahmi, N. A., Helmayunita, N., Jurusan, A., Fakultas, A., Universitas, E., Padang, N., & Jurusan, ). (2019). Pengaruh Pengendalian Internal, Kesesuaian Kompensasi, Dan Moralitas  Individu  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi. JURNAL Eksplorasi Akuntansi , 1 (3), 942–958.
Suwarianti,  N.  N.,  &  Sumadi,  N.  K.  (2020).  Pengaruh  Kesesuaian  Kompensasi, Pengendalian Internal, Dan Ketaatan Aturan Akuntansi Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi (Fraud). Hita Akuntansi Dan Keuangan , 1 (1), 710–738. Talib,  D.  C.  (2021). Pengaruh  Fraud  Diamond  Theory  dan  GONE  Theory  terhadap Tindak Kecurangan yang Dimoderasi Religiusitas . Taufik,  T.,  &  Nasir,  A.  (2020).  Bilancia:  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  The  Influence  Of Village  Aparature  Competence,  Internal  Control  System  And  Whistleblowing System On Fraud Prevention In Village Government With Individual Morality As Moderated Variables (Study In Villages In Bengkalis Di. Jurnal Ilmiah Akuntansi , 4 (3),227–237. Thouless, R. H. (2000). Pengantar Psikologi Agama . Raja Grafindo Persada.
Utari,  I.  N.  M.  A.  D.,  Sujana,  I.  E.,  &  Yuniarta,  I.  A.  (2019).  Pengaruh  Efektivitas Pengendalian  Internal,  Moralitas  Individu,  dan  Whistleblowing  pada  Lembaga Perkreditan Desa (LPD) di Kecamatan Buleleng. Jurnal Akuntansi Profesi , 10 (2). Vacumi, N., & Halmawati, H. (2022). Pengaruh Religiusitas dan Machiavellian terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 4 (3), 563– 573.
Wahyuni, S., & Hayati, N. (2022). Analisis good corporate governance, pengendalian internal, dan whistleblowing system dan fraud. Journal of Business and Banking , 12 (1), 125.
Wulandari,  K.  (2020).  Pengaruh  Pengendalian  Internal  Dan  Kesesuaian  Kompensasi Finansial  Terhadap  Kecenderungan  Fraud  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Air Minum  Tirta  Mangkaluku  Daerah  Kota  Palopo). Jurnal  Akuntansi  STIE Muhammadiyah Palopo , 6 (1), 1–13. Zainal, V. R., Ramly, H. M., Mutis, T., & Arafah, W. (2014). Manajemen Sumber Daya Manusia Untuk Perusahaan Dari Teori Ke Praktik . RajaGrafindo Persada.