## PENGARUH PERSPEKTIF FRAUD TRIANGLE TERHADAP FINANCIAL STATEMENT FRAUD PADA PERUSAHAAN PERBANKAN YANG

## TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA
Ni Putu Mutiari 1) , I Ketut Parnata 2) , A.A. Putri Suardani 3) 1,2,3) Jurusan Akuntansi Politeknik Negeri Bali e-mail : mutiari28@gmail.com

## Abstract,
The  purpose  of  this  study  is  to  know  the  influence  of  fraud  triangle  perspective  that developed  to  financial  statement  fraud.  This  study  used  three  independent  variables,  financial stability  that  measured  by  change  in  total  assets  ratio  (ACHANGE),  ineffective  monitoring measured  by  independent  commissioner  ratio  (IND),  change  in  auditors  (AUDCHANGE) measured  by  dummy  variable.  Financial  statement  fraud  that  measured  by  discretionary accruals.  The  population  in  this  research  is  banking  company  that  listed  in  Indonesia  Stock Exchange  during  the  period  2013-2015.  Based  on  criteria  of  sampling,  gets  35  banking companies as observation unit. The type of data used are secondary data, in the form of annual reports of banking companies listed on Indonesia Stock Exchange during the period 2013-2015. Based on t-test in this study shows that the t-value of financial stability pressure  is -3.778 with significance  of  0.000,  t-value  of  ineffective  monitoring  is  -0.498  with  significance  of  0.619,  t- value of change in auditors is -0.671 with significance of 0.504.
Keywords: Fraud  Triangle,  Financial  Statement  Fraud,  Financial  Stability  Pressure, Ineffective Monitoring, Change in Auditors

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan merupakan proses akhir kegiatan akuntansi yang umumnya terdiri dari komponen-komponen  seperti  laporan  posisi  keuangan,  laporan  laba  rugi,  laporan  perubahan ekuitas, laporan  arus kas,  dan catatan atas laporan keuangan.  Laporan keuangan  akan berfungsi maksimal  apabila  disajikan  sesuai  dengan  unsur-unsur  kualitatifnya,  yaitu  mudah  dipahami, andal,  dapat  dibandingkan (comparable) ,  dan  relevan  (Sihombing,  2014).    Laporan  keuangan disusun secara periodik dan diterbitkan untuk memberikan informasi mengenai kinerja keuangan perusahaan  kepada  pihak-pihak  yang  berkepentingan  yakni  pihak  manajemen,  karyawan, investor, kreditor, supplier , pelanggan, maupun pemerintah.
Manajemen  berusaha  semaksimal  mungkin  untuk  menggambarkan  kondisi  perusahaan agar  terlihat  baik,  bahkan  tidak  jarang  mereka  memanipulasi  laporan  keuangan  sesuai  yang mereka  inginkan  sehingga  informasi  yang  terkandung  dalam  laporan  keuangan  menjadi  bias. Informasi  yang  bias  tersebut  tentu  saja  menjadi  informasi  yang  tidak  valid  dan  tidak  relevan untuk dipakai sebagai dasar dalam pengambilan keputusan karena analisis yang dilakukan tidak berdasarkan informasi yang sebenarnya (Rachmawati, 2014).
Tindakan  pemanipulasian  laporan  keuangan  ini  adalah  salah  satu  bentuk  tindakan kecurangan atau fraud. Kasus fraud memang sudah banyak terjadi di berbagai belahan dunia dan tidak sedikit kerugian yang ditimbulkan. Association of Certified Fraud Examiner ( ACFE, 2016) membagi  tindakan fraud ke  dalam  tiga  kategori  yakni,  penyalahgunaan  aset (asset misappropriation) ,  kecurangan  laporan  keuangan  ( financial  statement  fraud), dan  korupsi (corruption).
Menurut  (Razaee,  2002  dalam  Norbarani,  2012)  menegaskan  “suatu financial  statement fraud sering diawali dengan salah saji atau manajemen laba dari laporan keuangan kuartal yang dianggap  tidak  material  tetapi  akhirnya  berkembang  menjadi fraud secara  besar-besaran  dan menghasilkan  laporan  keuangan  tahunan  yang  menyesatkan  secara  material”.  Sehingga manajemen laba tepat untuk dijadikan proksi financial statement fraud di dalam penelitian ini. Beberapa  kasus  kecurangan  laporan  keuangan  yang  terjadi  pada  perusahaan  subsektor perbankan  di  Indonesia,  diantaranya  kasus  PT  Bank  Lippo  Tbk.  (2002).  Kasus  ini  merupakan kasus  di  mana  laporan  keuangan  per  30  September  2002  yang  ditujukan  ke  publik  tanggal  28 November 2002 berbeda dengan laporan keuangan per 30 September 2002 yang disampaikan ke Bursa  Efek  Jakarta  (kini  Bursa  Efek  Indonesia)  pada  27  Desember  2002.  Pada  laporan  yang
Jurnal
Vol. 13 No. 4, Oktober 2016 :  414 - 420
disampaikan ke publik, PT Bank Lippo melaporkan laba sebesar Rp98,77 miliar, sedangkan pada laporan  yang  ditujukan  ke BEJ  melaporkan  kerugian  sebesar  Rp1,273  triliun (Sulistiawan  dkk., 2011).  Kasus  lain  juga  terjadi  pada  Bank  Century  (2008),  di  mana  pihak  manajemen memanipulasi laporan keuangan dengan memasukkan kredit macet sebagai kredit lancar sehingga manajemen tidak perlu melakukan pencadangan untuk kredit macetnya (Achsanul, 2009).
Faktor  risiko  kecurangan  yang  diadopsi  dalam  SAS  No.99  didasarkan  pada  teori  faktor risiko  kecurangan  (Cressey,  1953).  Menurut  teori  Cressey  (1953),  terdapat  tiga  kondisi  yang selalu  hadir  dalam  tindakan fraud yaitu pressure,  opportunity dan rationalization yang  disebut sebagai fraud  triangle .  Ketiga  kondisi  tersebut  merupakan  faktor  risiko  munculnya  kecurangan dalam berbagai situasi.
Di dalam penelitian ini, peneliti akan menguji pengaruh variabel-variabel dalam perspektif fraud  triangle terhadap financial  statement  fraud dengan  objek  perusahaan  perbankan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2013-2015. Berdasarkan latar belakang masalah di atas, maka rumusan masalah dari penelitian ini yaitu:
1. Apakah variabel financial stability pressure berpengaruh terhadap financial statement fraud ?
2. Apakah variabel ineffective monitoring berpengaruh terhadap financial statement fraud ?
3. Apakah variabel change in auditors berpengaruh terhadap financial statement fraud ?
4. Apakah  variabel financial stability pressure,  ineffective  monitoring dan  change in auditors secara simultan berpengaruh terhadap financial statement fraud ? Tujuan Penelitian
1. Untuk mengetahui pengaruh variabel financial stability pressure terhadap financial statement fraud.
2. Untuk  mengetahui  pengaruh  variabel ineffective  monitoring terhadap financial  statement fraud.
3. Untuk mengetahui pengaruh variabel change in auditors terhadap financial statement fraud.
4. Untuk mengetahui pengaruh variabel financial stability pressure, ineffective monitoring, dam change in auditors secara simultan terhadap financial statement fraud .

## TINJAUAN PUSTAKA
Fraud (Kecurangan) Menurut  (Bologna  dkk.  dalam  Prasastie,  2015)  menjelaskan: “fraud  is  criminal  deception intended  to  financially  benefit  to  deceiver” yaitu  kecurangan  adalah  penipuan  kriminal  yang bermaksud untuk memberi manfaat keuangan kepada si penipu. Kriminal berarti setiap tindakan kesalahan  serius  yang  dilakukan  dengan  maksud  jahat.  Dari  tindakan  jahat  tersebut  ia memperoleh  manfaat  dan  merugikan  korbannya  secara  finansial.  Konsep  dari Fraud  Triangle diperkenalkan  dalam  literatur  profesional  pada  SAS  No.  99, Consideration  of  Fraud  in  a Financial  Statement  Audit (Martantya,  2013).  Ada  tiga  elemen fraud  triangle ,  antara  lain: pressure (tekanan), opportunity (kesempatan), dan rationalization (rasionalisasi).
Financial Statement Fraud (Kecurangan Laporan Keuangan) Definisi financial  statement  fraud menurut  ( Association  of  Certified  Fraud  Examiner ,  2014 dalam Martantya, 2013) yaitu: “the intentional, deliberate, misstatement, or omission of material facts,  or  accounting  data  which  is  misleading,  and  when  considered  with  all  the  information made  available,  would  case  the  reader  to  change  or  alter  his  or  her  judgment  or  decision”. Artinya financial  statement  fraud merupakan  hal  yang  disengaja,  salah  saji,  atau  kelalaian  dari fakta material, atau data akuntansi yang menyesatkan dan apabila dipertimbangkan dengan semua informasi  yang  tersedia,  akan  membuat  pengguna  laporan  keuangan  mengubah  penilaian  atau keputusannya.
Definisi Operasional Variabel 1. Variabel Dependen
Variabel dependen adalah variabel terikat atau yang dipengaruhi atau yang menjadi akibat karena adanya  variabel  lain  (variabel  independen)  (Sugiyono,  2014:39).  Variabel  dependen  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah financial  statement  fraud diukur  dengan discretionary accruals.
2. Variabel Independen
Jurnal
Vol. 13 No. 4, Oktober 2016 :  414 - 420
Variabel  independen  adalah  variabel  bebas  dan  mempengaruhi  atau  yang  menjadi  sebab perubahannya atau timbulnya variabel lain (dependen) (Sugiyono, 2014:39). Variabel independen yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  variabel-variabel  dalam  perspektif fraud  tree yang digunakan  untuk  mendeteksi  dan  memprediksi  adanya fraud yaitu: pressure (tekanan), opportunity (kesempatan), rationalization (rasionalisasi).  Di  dalam  penelitian  ini, pressure diproksikan  dengan financial  stability  pressure yang  diukur  dengan  rasio  perubahan  total  aset. O pportunity diproksikan  dengan ineffective  monitoring yang  diukur  dengan  rasio  dewan komisaris  independen. Variabel rationalization diproksikan  dengan change  in  auditors (pergantian  auditor)  yang  diukur  dengan  variabel dummy dengan  menilai  ada  atau  tidaknya pergantian auditor eksternal (kantor akuntan publik) oleh perusahaan selama periode penelitian.

## METODE PENELITIAN
1. Sumber Data
Sumber  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder.  Data  sekunder  yang digunakan dalam penelitian ini yaitu data laporan keuangan tahunan perusahaan perbankan yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2013-2015  yang  diperoleh  melalui website BEI (www.idx.co.id.)
2. Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  tahun  2013-2015  secara  berturut-turut  yaitu  36  perusahaan  di  tahun  2013,  40 perusahaan  di  tahun  2014,  dan  41  perusahaan  di  tahun  2015.  Jumlah  pengamatan  ditentukan berdasarkan  data  populasi  perusahaan  perbankan  dengan  menggunakan  sistem pooled  data. Jumlah pengamatan adalah sebesar 117 unit observasi dan dari jumlah tersebut sejumlah tertentu akan  dipilih  sebagai  sampel.  Teknik  pengambilan  sampel  dilakukan  secara purposive  sampling. Berdasarkan kriteria pemilihan sampel, maka diperoleh 105 sampel yang memenuhi kriteria. Dari 105 unit sampel terdapat data outlier sejumlah 9 data sehingga total sampel yang diproses dalam aplikasi SPSS Versi 22 adalah sebanyak 96 data. 3. Teknik Analisis 3.1. Analisis Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  memberikan  gambaran  atau  deskripsi  suatu  data  yang  dilihat  dari  nilai  rata- rata ( mean ), standar deviasi, varian, maksimum, minimum. 3.2. Uji Asumsi Klasik
Uji  asumsi  klasik  diperlukan  untuk  mendeteksi  ada  atau  tidaknya  penyimpangan  asumsi  klasik atas  persamaan  regresi  berganda  yang  digunakan.  Pengujian  ini  terdiri  dari  uji  normalitas, multikolinieritas,  autokorelasi  dan  heteroskedastisitas.  Pada  penelitian  ini  digunakan  s oftware SPSS for windows 22.0 untuk memprediksi hubungan antara variabel independen dengan variabel dependen.
Hubungan  antara discretionary  accruals dan  proksi fraud  triangle diuji  menggunakan  model sesuai dengan penelitian Skousen dkk. (2008), yaitu: DA it = β 0 + β 1 ACHANGE + β 2 IND + β 3 AUDCHANGE +  ɛ i Keterangan: β 0 = koefisien regresi konstanta β 1 – β 3 = koefisien regresi masing-masing proksi DA it = discretionary accruals perusahaan i tahun t ACHANGE = rasio perubahan total aset tahun 2013-2015 IND = rasio dewan komisaris independen AUDCHANGE = pergantian auditor eksternal ɛ = error

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
1. Analisis Statistik Deskriptif
Berikut  ini  merupakan  tabel  analisis  statistik  deskriptif  yang  memberikan  gambaran  suatu  data yang dilihat dari nilai maksimum, minimum, rata-rata, dan standar deviasi dari nilai variabel yang diuji. Tabel dibawah ini berisi statistik deskriptif dari variabel dependen financial statement fraud dan empat variabel independennya yang digunakan dalam penelitian ini.
Jurnal
TABEL 1 STATISTIK DESKRIPTIF N Minimum Maximum Mean Std. Deviation DA 96 -,1764 ,2116 ,0339 ,0592 ACHANGE 96 -,3400 ,5064 ,1477 ,1317 IND 96 ,4000 ,7500 ,5797 ,0870 AUDCHANGE 96 ,0000 1,0000 ,0833 ,2778 Valid N (listwise) 96
Berdasarkan  96  sampel  yang  diteliti,  dapat  diketahui  bahwa  nilai discretionary  accruals (DA) tertinggi adalah 21,16% Nilai discretionary accruals terendah adalah -17,64%.  Sedangkan nilai discretionary  accruals rata-rata  adalah  3,39%  dengan  standar  deviasi  sebesar  5,92%  yang menunjukkan  bahwa  rata-rata  perusahaan  perbankan  melakukan  manajemen  laba  dengan meningkatkan laba sebesar 3,39% dari laba sesungguhnya. Berdasarkan 96 sampel yang diteliti, dapat  diketahui  bahwa  nilai  rasio  perubahan  total  aset  (ACHANGE)  tertinggi  adalah  50,64%, rasio perubahan total aset terendah adalah -34,00 sedangkan nilai rasio perubahan total aset rata- rata  adalah  14,77%  dengan  standar  deviasi  sebesar  13,17%  yang  menunjukkan  bahwa  rata-rata perusahaan perbankan mengalami peningkatan total aset sebesar 14,77% dari tahun 2013 sampai tahun  2015.  Berdasarkan  96  sampel  yang  diteliti,  dapat  diketahui  bahwa  nilai  rasio  dewan komisaris independen  (IND) tertinggi adalah  75%. Rasio dewan komisaris  independen terendah adalah 40%. Sedangkan nilai rasio dewan komisaris independen rata-rata adalah 57,97% dengan standar  deviasi  sebesar  8,70%  yang  menunjukkan  bahwa  rata-rata  rasio  dewan  komisaris independen  perusahaan  perbankan  telah  sesuai  dengan  ketentuan  Peraturan  Bank  Indonesia Nomor  8/4/PBI/2006  Tentang  Pelaksanaan Good  Corporate  Governance Bagi  Bank  Umum dalam  Pasal  5  ayat  (2)  yang  menyebutkan  bahwa  “Paling  kurang  50%  (lima  puluh  perseratus) dari  jumlah  anggota  dewan  Komisaris  adalah  Komisaris  Independen”.  Berdasarkan  96  sampel yang  diteliti,  maka  dapat  diketahui  bahwa  nilai  pergantian  auditor  (AUDCHANGE)  tertinggi adalah  1,  dimana  jumlah  perusahaan  yang  melakukan  pergantian  auditor  adalah  sebanyak  8 perusahaan.  Sedangkan  nilai  pergantian  auditor  terendah  adalah  0,  dimana  jumlah  perusahaan yang  tidak  melakukan  pergantian  auditor  adalah  sebanyak  88  perusahaan.  Nilai  rata-rata pergantian auditor adalah 8,33% dengan standar deviasi sebesar 27,78%.
2. Uji Asumsi Klasik
2.1. Uji Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi,  variabel  pengganggu  atau residual memiliki distribusi normal (Ghozali, 2013). Metode yang digunakan adalah statistik non parametric  Kolmogorov-Smirnov  (K-S). Berdasarkan  data  hasil  uji  normalitas  dapat  diketahui bahwa  nilai Asymp.Sig  (2-tailed) untuk  data  residual  adalah  sebesar  0,052.  Nilai  ini  >  0,05 sehingga dapat disimpulkan bahwa data residual terdistribusi normal.
2.2. Uji Multikolinieritas
Berdasarkan  hasil  uji  multikolinieritas  dapat  diketahui  bahwa  nilai tolerance untuk  masing- masing  variabel  yakni  variabel  ACHANGE  (rasio  perubahan  total  aset),  IND  (rasio  dewan komisaris  independen),  AUDCHANGE  (pergantian  auditor)  seluruhnya  >  0,10  (10%)  dan  nilai VIF < 10. Ini menunjukkan bahwa tidak terjadi korelasi antar variabel independen dalam model regresi, sehingga asumsi klasik terpenuhi.
2.3. Uji Autokorelasi
Hasil  uji  autokorelasi  dengan  menggunakan run  test menunjukkan  nilai  test  adalah  0,00007 dengan  nilai Asymp.  Sig  (2-tailed) sebesar  0,412.  Nilai  tersebut  >  0,05,  sehingga  dapat disimpulkan bahwa nilai residual random atau tidak terjadi autokorelasi antar nilai residual. 2.4. Uji Heteroskedastisitas
Berdasarkan  hasil  uji  heteroskedastisitas,  dapat  diketahui  bahwa  tidak  ada  satupun  variabel independen  yang  signifikan  secara  statistik  mempengaruhi  variabel  dependen.  Ini  ditunjukkan dengan  nilai  signifikansi  >  0,05  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  model  regresi  tidak mengandung adanya heteroskedastisitas.
Jurnal
Vol. 13 No. 4, Oktober 2016 :  414 - 420
Adapun persamaan regresi yang diperoleh dari hasil pengujian adalah sebagai berikut: DA (Y) = 0,083 - 0,171 X1 - 0,034 X2 – 0,014 X3 + ɛ

## Uji t
Uji  t  digunakan  untuk  membuktikan  apakah  variabel  independen  (X)  secara  individu  (parsial) mempengaruhi variabel dependen (Y). Koefisien t untuk variabel X1 (rasio perubahan total aset) menunjukkan  hasil  koefisien  t  sebesar  -3,778  pada  signifikansi  sebesar  0,000.  Nilai  ini  <  0,05, berarti  variabel  X1  ( financial  stability  pressure )  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  Y ( financial  statement  fraud ).  Variabel  X2  ( ineffective  monitoring )  menunjukkan  hasil  koefisien  t sebesar  -0,498  pada  signifikansi  sebesar  0,619  dimana  nilai  ini  >  0,05.  Hal  ini  berarti  X2 ( ineffective  monitoring )  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  Y  ( financial  statement fraud ).  Variabel  X3 (change  in  auditors) menunjukkan  hasil  koefisien  t  sebesar  -0,671  pada signifikansi sebesar 0,504 dimana nilai ini > 0,05. Hal ini berarti X3 (change in auditors) juga tidak berpengaruh signifikan terhadap variabel Y ( financial statement fraud )

## Uji F
Uji  F  digunakan  untuk  mengetahui  apakah  variabel-variabel  independen  (X)  secara  simultan berpengaruh signifikan terhadap variabel dependen (Y). Hasil uji menunjukkan bahwa koefisien F  sebesar  4,484  pada  signifikansi  sebesar  0,002.  Nilai  F  >  4  dengan  signifikansi  <  0,05  yang berarti variabel X1 ( financial stability pressure) , X2 (ineffective monitoring) , dan X3 (change in auditors) secara simultan atau secara bersama-sama berpengaruh signifikan terhadap variabel Y ( financial statement fraud ).
3. Pembahasan
3.1. Pengaruh Financial Stability Pressure Terhadap Financial Statement Fraud
Berdasarkan  hasil  uji t  yang  telah  dilakukan  dalam penelitian  ini  menunjukkan nilai  koefisien  t sebesar  -3,778  dengan  signifikansi  sebesar  0,000  (kurang  dari  0,05),  yang  berarti financial stability pressure yang diproksikan dengan rasio perubahan total aset (ACHANGE) berpengaruh signifikan  terhadap financial  statement  fraud (DA)  dengan  arah  koefisien  yang  negatif.  Ini menunjukkan  bahwa  ketika  stabilitas  perekonomian  perusahaan  kurang  baik  maka  tingkat financial  statement  fraud akan  meningkat. Financial  stability pressure berpengaruh  negatif terhadap earnings  management ,  artinya  setiap  kenaikan  1  satuan financial  stability akan  diikuti penurunan financial  statement  fraud sebesar  0,171.  Hasil  ini  sesuai  dengan  teori  yang mengemukakan  bahwa  ketika  stabilitas  keuangan  atau  profitabilitas  perusahaan  baik  maka perusahaan tidak mungkin akan memanipulasi laba. (Kusumawardani, 2013). Penelitian ini juga sesuai  dengan Statement on Auditing Standard No. 99 di dalam penelitian Skousen dkk. (2008) yang  menyebutkan  bahwa  manajer  menghadapi  tekanan  untuk  melakukan financial  statement fraud ketika  stabilitas  keuangan (financial  stability) terancam  oleh  keadaan  ekonomi,  industri, dan  situasi  entitas  yang  beroperasi.  Artinya  dengan  adanya  ketidakstabilan  keuangan,  akan memicu  terjadinya  pelanggaran-pelanggaran  yang  dilakukan  manajemen.  Hal  ini  juga  didukung oleh  Sihombing  (2014)  yang  menyatakan  bahwa  perusahaan  yang  memiliki  aset  yang  besar cenderung tidak melakukan financial statement fraud dalam upaya  menarik minat  investor agar menanamkan modal di perusahaan tersebut.
3.2. Pengaruh Ineffective Monitoring Terhadap Financial Statement Fraud
Berdasarkan  hasil  uji t  yang  telah  dilakukan  dalam penelitian  ini  menunjukkan nilai  koefisien  t sebesar  -0,498  dengan  signifikansi  sebesar  0,619  (lebih  dari  0,05),  yang  berarti ineffective monitoring yang diproksikan dengan rasio dewan komisaris independen (IND) tidak berpengaruh signifikan  terhadap financial  statement  fraud .  Hal  tersebut  berarti  bahwa  berapapun  jumlah dewan  komisaris  independen  dalam  susunan  dewan  komisaris  tidak  mempengaruhi  praktik kecurangan  laporan  keuangan  yang  dilakukan  oleh  manajemen  perusahaan.  Penelitian  ini konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Norbarani  (2012),  Martantya  (2013),  dan Sihombing  (2014)  yang  tidak  menemukan  adanya  hubungan  yang  signifikan  antara ineffective monitoring dengan financial statement fraud.
3.3. Pengaruh Change In Auditors Terhadap Financial Statement Fraud Berdasarkan  hasil  uji t  yang  telah  dilakukan  dalam penelitian  ini  menunjukkan nilai  koefisien  t sebesar  -0,671  dengan  signifikansi  sebesar  0,504  (lebih  dari  0,05),  yang  berarti  variabel
Jurnal
Vol. 13 No. 4, Oktober 2016 :  414 - 420
pergantian auditor yang diproksikan dengan variabel dummy (1 jika ada pergantian auditor, dan 0 jika  tidak  ada  pergantian  auditor)  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap financial  statement fraud . Hal ini menunjukkan bahwa ada tidaknya pergantian auditor dalam perusahaan perbankan tidak  akan  mempengaruhi  terjadinya financial  statement  fraud dalam  perusahaan  perbankan. Hasil  penelitian  ini  bertentangan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Rahmawati  (2014)  yang menyatakan bahwa pergantian auditor berpengaruh terhadap financial statement fraud. Penelitian ini  konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sihombing  (2014),  Prasastie  (2015),  dan Pardosi  (2015).  Hal  tersebut  dapat  terjadi  ketika  perubahan  auditor  dilakukan  sebagai  akibat perusahaan tidak puas terhadap kinerja auditor independen yang sebelumnya.

## SIMPULAN DAN SARAN
1. Simpulan
Financial  stability  pressure yang  diproksikan  dengan  rasio  perubahan  total  aset  berpengaruh signifikan  negatif  terhadap financial  statement  fraud.  Ineffective  monitoring yang  diproksikan dengan  rasio  dewan  komisaris  independen  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap financial statement  fraud. Ini  menunjukkan  bahwa  penempatan  atau  penambahan  anggota  dewan komisaris   independen    dimungkinkan   hanya   sekedar memenuhi ketentuan formal, sehingga berapapun  jumlah  dewan  komisaris  independen  di  suatu  perusahaan  tidak  akan  mempengaruhi terjadinya financial  statement  fraud. Change  in  auditors yang  diproksikan  dengan  variabel dummy,  dengan  menilai    ada    atau    tidaknya    pergantian    auditor    eksternal    (KAP)    selama periode  pengamatan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap financial  statement  fraud. Berdasarkan  hasil  uji  F  menunjukkan  bahwa  variabel financial  stability  pressure,  ineffective monitoring, dan change  in  auditors secara  simultan  berpengaruh  signifikan  terhadap financial statement fraud. 2. Saran
Perusahaan  sebaiknya  memperhatikan  kondisi  stabilitas  keuangannya,  karena  ketika  kondisi keuangan  tidak  stabil  maka  ini  akan  menimbulkan  tekanan  bagi  pihak  manajemen,  sehingga pihak  manajemen  akan  termotivasi  untuk  melakukan  tindak financial  statement  fraud dengan menyajikan  laporan  keuangan  yang  tidak  sesuai  keadaan  sesungguhnya.  Perusahaan memperhatikan fungsi dewan komisaris independen telah berjalan dengan baik dalam mengawasi kinerja  manajemen  dalam  mengelola  perusahaan,  sehingga  dapat  mengurangi  kemungkinan terjadinya financial statement fraud oleh pihak manajemen.

## DAFTAR PUSTAKA
Achsanul. 2009. “Manipulasi Laporan Keuangan Century Kelemahan BI.”
http://m.inilah.com/news/detail/224632/achsanul-manipulasi-laporan-century-kelemahan- bi (di akses pada 12 Januari 2016 pada 15.10 WITA).
Association  of  Certified  Fraud  Examiners  (ACFE).  2016. Report  to  Nation. http://marketplace. cfenet.com/Download.asp. (diakses pada 11 Januari 2016 pada 16.40 WITA). Cressey, D. R. 1953. “Other People’s Money”. Montclair, NJ: Patterson Smith, pp.1-300. Ghozali,  Imam.  2013 .  Aplikasi  Analisis  Multivariat  Dengan  Program  IBM  SPSS  21. Badan Penerbit Universitas Dipenogoro, Semarang.
Kusumawardhani  Dan  Rohmawati  Kusumaningtyas,  2013.  Deteksi  Financial  Statement  Fraud Dengan  Analisis  Fraud  Triangle  Pada  Perusahaan  Perbankan  Yang  Terdaftar  Di  BEI.
Jurnal Akuntansi Unesa . Vol 1, No 3, (2013). Martantya. 2013. “Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan Melalui Faktor Risiko Tekanan Dan Peluang (Studi Kasus Pada Perusahaan Yang Mendapat Sanksi Dari Bapepam Periode 2002-2006)”. Diponegoro  Journal  Of  Accounting Volume  2,  Nomor  2,  Tahun  2013,
Halaman1-12  http://ejournal-s1.undip.ac.id/index.php/accounting  ISSN(Online):  2337- 3806.
Norbarani,  Listiana.  2012.  Pendeteksian  kecurangan  laporan  Keuangan  dengan  analisis  fraud Triangle  yang  diadopsi  dalam  SAS  No.99. Skripsi  Mahasiswa  Fakultas  Ekonomika  dan Bisnis . Universitas Diponegoro, Semarang.
Pardosi,  Rica  Widia.  2015.  “Fraud  Diamond  Mendeteksi  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Pada Perusahaan  Manufaktur  Di  Indonesia  Dengan  Menggunakan  Fraud  Score  Model  (Tahun
Jurnal
Vol. 13 No. 4, Oktober 2016 :  414 - 420
2010-2013 )”. The Journal of Accounting and Finance. Volume 20 Nomor 1, Januari-April 2015. Fakultas Ekonomi Dan Bisnis Universitas Lampung.
Prasastie,  Agung.  2015.  “Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Kecurangan  Laporan Keuangan Dengan Perspektif Fraud Diamond (Studi Empiris pada Perusahaan LQ-45 yang Terdaftar di BEI Tahun 2009-2013)”. The Journal of Accounting and Finance . Volume 20
Nomor 1, Januari-April 2015. Fakultas Ekonomi Dan Bisnis Universitas Lampung. Rachmawati.  2014.  “Pengaruh  Faktor-Faktor  Dalam  Perspektif  Fraud  Triangle  Terhadap Fraudulent Financial Reporting”. Diponegoro Journal Of Accounting Volume 3, Nomor 2, Tahun  2014,  Halaman  1  http://ejournal-s1.undip.ac.id/index.php/accounting  ISSN (Online): 2337-3806.
Sihombing,  Kennedy  Samuel.  2014.  “Analisis  Fraud  Diamond  Dalam  Mendeteksi  Financial Statement  Fraud:  Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2010-2012”. Diponegoro Journal Of Accounting Volume 03,
Nomor 02, Tahun 2014, Halaman 1-12. ISSN (Online): 2337-3806
Skousen,  C.J.R.K.R  Smith  ,  and  C.J  Wright.  2008.  “Detecting  and  Predicting  Financial  Fraud: The Effectivenes Of The Fraud Triangle and SAS No 99”. Corporate Governance and Firm Performance Advance. Financial Economics, Vol. 13, h53-81.
Sulistiawan  dkk.  2011. Creative  Accounting-Mengungkap  Manajemen  Laba  dan  Skandal Akuntansi. Jakarta: Salemba Empat.
Sugiyono. 2014. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Bandung: CV. Alfabeta.