ISSN:2716-0807, Vol 1, No 4, 2020, 287-300
Pengaruh faktor tekanan dan ukuran perusahaan terhadap kecurangan laporan keuangan (The effect of pressure’s factors and company size towards fraudulent financial statements)
Siswantoro Universitas Negeri Semarang siswantoro27@students.unnes.ac.id

## Riwayat Artikel
Diterima pada 8 November 2020 Direvisi pada 26 November 2020 Disetujui pada 2 December 2020

## Abstract
Purpose: The purpose’s study was to understand whether the three factors of pressure (financial stability, financial target and external pressure) and company size can influence financial statement fraud.
Research  methodology :  The  data  analysis  method  used  logistic regression  analysis,  and  the  analysis  tool  is  SPSS  v21.  The population  in  this  study  were  40  banking  companies  listed  on  the IDX  with  a  research  time  of  3  years,  from  2017-2019.  The  total sample was 99 samples.
Results: One of the three pressure factors, namely financial targets, had  a  positive  and  significant  effect  on  fraudulent  financial statements,  while  financial  stability  and  external  pressure  had  no positive and significant effect. Company size is not able to influence financial statement fraud.
Limitations: This  research  used  only  four  independent  variables and  the  pressure  factor  dimensions  of  fraud  theory  to  predict  that effect  on  fraudulent  financial  statements  and  only  examines  one object,  namely  banking  companies.  The  period  of  the  study  is relatively short, only three years.
Contribution: The results of this study are useful for principals to be more selective in choosing companies to invest in.
Keywords: Fraudulent  financial  statements,  Financial  stability, Financial target, External pressure, Company size
How  to  cite: Siswantoro,  S. (2020). Pengaruh  faktor  tekanan  dan ukuran perusahaan terhadap kecurangan laporan keuangan. Jurnal Akuntansi, Keuangan, dan Manajemen, 1(4), 287-300.

## 1. Pendahuluan
Laporan  keuangan  menjadi  salah  satu  wujud  pertanggung  jawaban  paling  krusial  bagi  manajemen kepada  pihak-pihak  yang  berkepentingan. Prihadi  (2019) di  dalam  bukunya  yang  berjudul  “Analisa Laporan Keuangan” mendefinisikan laporan keuangan sebagai suatu hasil akhir dari seluruh kegiatan transaksi  yang  terdapat  di  perusahaan  yang  nantinya  akan  berguna  bagi  para  pengguna  laporan keuangan.  Penyusunan  laporan  keuangan  oleh  perusahaan  bukan  tanpa  tujuan.  Berdasarkan  pada Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) tahun 2015 (IAI, 2015) penyediakan informasi yang berkaitan dengan kinerja keuangan manajemen menjadi tujuan yang penting disusunnya suatu laporan keuangan perusahaan. Informasi keuangan ini akan menjadi output yang bermanfaat bagi setiap pihak yang berkepentingan.
Setiap  perusahaan  akan  selalu  berupaya  untuk  menyajikan  laporan  keuangan  yang  berkualitas  agar terlihat bahwa kondisi dan kinerja keuangan perusahaan dalam kondisi terbaik. Hal ini dapat menjadi dorongan  yang  positif  agar  perusahaan  selalu  meningkatkan  kinerja  perusahaannya,  namun  dalam kondisi tertentu perusahaan tidak dapat mencapai kinerja keuangan yang diharapkan. Situasi ini dapat mendorong manajemen untuk melakukan tindakan yang merugikan bagi pengguna laporan keuangan
seperti  tindakan  kecurangan  laporan  keuangan  agar  kinerja  perusahaan  tetap  dianggap  baik  oleh prinsipal (Sihombing, 2014) .
Irianto & Novianti (2019 ) di dalam bukunya yang berjudul “ Dealing with Fraud ” mendefinisikan fraud atau kecurangan sebagai sebuah perilaku yang disengaja, atau tindakan yang dilakukan karena ceroboh yang dilakukan demi keuntungan perilaku melalui tindakan menipu dan dapat dilakukan oleh individu atau sekelompok orang yang berdampak pada kerugian pada orang lain. Association of Certified Fraud Examiner (ACFE) mengelompokkan kecurangan atau fraud ke dalam tiga kelompok yaitu kecurangan laporan keuangan ( fraudulent financial statement ), penyalahgunaan aset ( asset misappropriation ) dan korupsi  ( corruption ).  Kecurangan  laporan  keuangan  ( fraudulent  financial  statements )  ialah  bentuk kecurangan  yang  paling  banyak  dilakukan  perusahaan  dengan  menyajikan  pengabaian  laporan  yang disengaja  (baik  dalam  jumlah  maupun  pengungkapan)  agar  pengguna  laporan  keuangan  menjadi terkecoh (Yusroniyah, 2017) .
Kecurangan  laporan  keuangan  menjadi  suatu  kajian  yang  menarik  untuk  ditelisik  lebih  mendalam karena  besarnya  potensi  kerugian yang ditimbulkan dari  kasus  fraud  laporan  keuangan.  Survei  yang dilakukan  oleh  ACFE  menemukan  di  tahun  2019  total  kerugian  akibat  kasus  fraud  di  Indonesia mencapai  Rp  873,43 Milyar  dimana  jumlah  rata-rata  kerugian  per  kasus  lebih  dari  Rp 7 Milyar  dan sebanyak 38,5% diantaranya adalah kasus fraud dengan jumlah kerugian lebih dari Rp 1 Milyar. Kasus kecurangan  laporan  keuangan  sendiri  menempati  posisi  ketiga  sebagai  kasus  fraud  dengan  kerugian terbesar  yaitu  mencapai  Rp  242,26  Milyar (ACFE,  2020) .  Perusahaan  yang  bergerak  di  sektor perbankan merupakan salah satu perusahaan dengan tingkat kecurangan laporan keuangan yang tinggi. Laporan  yang  dipublikasikan  oleh  AppsFlyer  berjudul  “Penipuan  meningkat:  bagaimana  bot  dan malware membahayakan Aplikasi APAC” mengemukakan bahwa lebih dari 43% kecurangan laporan keuangan terjadi di sektor keuangan dan perbankan. Angka ini menjadi angka tertinggi kedua di Asia Tenggara  setelah  Vietnam (Liputan6.com,  2019) .  Selain  itu,  menurut  survei  ACFE  pada  2019, perusahaan  yang bergerak  dalam  sektor  keuangan dan  perbankan  menempati  posisi  pertama  sebagai industri  yang  paling  dirugikan  atas  kasus fraud yang  sering  kali  terjadi  di  perusahaan.  Berdasarkan survei  tersebut,  industri  yang  bergerak  dalam  sektor  keuangan  dan  perbankan  memiliki  tinggkat kerugian akibat kasus kecurangan laporan keuangan sebesar 41,4% dan merupakan yang tertinggi jika dibandingkan  dengan  jenis  industri  yang  lain.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  perusahaan  yang bergerak dalam sektor keuangan dan perbankan sangat erat dan dekat hubungannya dengan tindakan fraud yang dilakukan perusahaan.
Kasus  kecurangan  pada  perusahaan  yang  bergerak  di  sektor  perbankan  bukanlah  yang  pertama  kali terjadi. Skandal kasus pemalsuan laporan keuangan yang dilakukan oleh Bank Century pada tahun 2008 cukup menyita sebagian besar masyarakat Indonesia pada saat itu. Laporan keuangan yang diterbitkan oleh  Bank  Century  diduga  menyesatkan,  sebab  adanya  temuan  salah  saji  yang  material.  Kasus kecurangan juga menimpa Bank Lippo Tbk. Bank Lippo terbukti secara meyakinkan telah memberikan laporan yang salah kepada masyarakat mengenai dana manajemen sehingga laporan keuangan mereka harus  direvisi  dan  disajikan  kembali (Ulfah  et  al.,  2017) .  Baru-baru  ini  kasus  kecurangan  laporan keuangan  juga  dilakukan  oleh  Bank  Bukopin  Tbk.  Manajemen  Bank  Bukopin  secara  terbuka  telah merevisi laporan keuangan pada tahun 2015 hingga 2017. Perevisian laporan keuangan Bank Bukopin terjadi  pada  laba  bersih  yang  didapatkan  pada  2016 yang  semula  Rp  1,08  trilliun  menjadi  hanya Rp 183,56 milyar. Pendapatan komisi dan provisi merupakan pendapatan yang banyak direvisi oleh pihak manajemen. Dibandingkan dengan perolehan pendapatan yang lain, pendapatan ini direvisi dari Rp 1,06 triliun menjadi Rp 317,88 miliar (Detik.com, 2018) . Dengan melihat data yang ada bahwa perusahaan perbankan adalah salah satu perusahaan yang sangat rentan melakukan tindakan fraud laporan keuangan serta dengan melihat fenomena masih ditemukannya kasus-kasus kecurangan laporan keuangan yang dilakukan oleh perusahaan perbankan, maka penelitian ini terfokus pada perusahaan perbankan sebagai sasaran atau objek penelitian.
Pada  tahun  1953, Cressey mengembangkan  teori Fraud  Triangle yang  menyatakan  bahwa  selain peluang dan rasionalisasi, faktor tekanan juga dapat menjadi dorongan bagi seseorang untuk melakukan tindakan curang, termasuk dalam memanipulasi laporan keuangan. Tekanan atau pressure yaitu suatu
kondisi ketika manajemen sebagai agen dituntut untuk selalu memberikan kinerja terbaik pada prinsipal atau shareholder dalam setiap periode, meskipun perusahaan sedang mengalami kondisi keuangan yang sulit.  Kondisi  internal  dan  eksternal  perusahaan  yang  ke  depannya  tidak  dapat  diprediksi  oleh manajemen  tidak  menutup kemungkinan  bahwa  perusahaan  akan  mengalami  kondisi  keuangan  yang sulit  pada  waktu  tertentu.  Hal  ini  mendorong  manajemen  akan  mengalami  tekanan  keuangan  dan memungkinkan  untuk  melakukan  tindakan  manipulasi  laporan  keuangan  untuk  menjaga  nama  baik perusahaan kepada prinsipal.
Empat jenis tekanan yang memicu timbulnya kasus kecurangan laporan keuangan menurut Statement on Auditing Standards (SAS)  No 99 yaitu financial  stability,  financial  target,  external  pressure dan personal  financial  need .  Tiga  dari  empat  jenis  tekanan  yang  menjadi  penyebab  timbulnya  kasus kecurangan  laporan  keuangan yang  cukup  siginifikan  adalah financial  stability,  financial  target  dan external  pressure . Prasetyo  (2014) juga  menjelaskan  bahwa  faktor  lain  yang  dapat  mempengaruhi tindakan  kecurangan  laporan  keuangan  di  luar  teori fraud adalah  ukuran  perusahaan.  Penelitian  ini terinspirasi  dari  temuan  tiga  jenis  tekanan  yang  paling  berpengaruh  terhadap  tindakan  kecurangan laporan  keuangan  menurut  SAS  No  99  serta  dengan  menambah  variabel  baru  lain  yang  diprediksi mempengaruhi kecurangan laporan keuangan yaitu company size .
Berdasarkan  fenomena  dan  latar  belakang  tersebut,  maka  tujuan  diadakannya  penelitian  ini  adalah untuk  mengetahui  apakah  kecurangan  laporan  keuangan  yang dapat  dipengaruhi oleh  faktor  tekanan yaitu financial  stability,  financial  target  dan  external  pressure. Selain  itu,  peneliti  juga  menambah variabel  baru  yang  diprediksi  dapat  mempengaruhi  kecurangan  laporan  keuangan  perusahaan  yaitu company size pada perusahaan perbankan terdaftar di Bursa Efek Indonesia 2017-2019.

## 2. Tinjauan pustaka dan pengembangan hipotesis

## 2.1. Grand theory
2.1.1. Teori agensi Agency Theory adalah teori yang mengatur hubungan kerja sama antara manajemen sebagai agen dan prinsipal sebagai pemilik perusahaan (Jensen & Meckling, 1976) . Teori Keagenan menjelaskan bahwa hubungan antara manajemen dengan prinsipal sering kali menimbulkan konflik di antara kedua belah pihak yang disebabkan oleh perbedaan kepentingan. Salah satu bentuk kewajiban manajemen kepada prinsipal adalah dengan menyajikan laporan keuangan yang kredibel dan dapat dipercaya. Manajemen cenderung  akan  melaporkan kinerja  perusahaannya  dengan  semaksimal  mungkin,  tanpa  memandang kepentingan prinsipal.
Hal ini dilakukan manajemen agar laporan keuangannya selalu terlihat baik di mata prinsipal. Pada titik tertentu,  kinerja  perusahaan  tidak  selalu  menunjukkan  performa  yang  baik,  namun  manajemen menginginkan  agar  laporan  keuangannya  dapat  selalu  dinilai  baik  oleh  prinsipal.  Prinsipal  sebagai pemilik  perusahaan  menginginkan  agar  manajemen  selalu  menunjukkan  kinerja  yang  bagus  untuk mendapatkan  laba  yang  sebesar-besarnya.  Kondisi  inilah  yang  memaksa  manajemen  untuk  berbuat curang dengan memanipulasi laporan keuangan perusahaan dengan tujuan untuk mengecoh prinsipal.

## 2.1.2. Triangle Fraud Theory
Teori  Segitiga  Kecurangan  pertama  kali  dicetuskan  oleh  Cressey  pada  1953. Cressey  (1953) menganggap bahwa triangle fraud theory merupakan sebuah keadaan yang mendorong manusia dapat melakukan tindakan curang. Di dalam teori ini, tiga faktor yang mendorong manusia untuk melakukan tindakan  curang  yaitu  faktor  tekanan,  peluang  dan  rasionalisasi.  Teori  Segitiga  Kecurangan  Cressey dijadikan peneliti sebagai salah satu teori utama dikarenakan teori ini merupakan salah satu teori fraud yang  paling  pertama  ditemukan,  meskipun  saat  ini  sudah  terdapat  perkembangan  teori-teori fraud terbaru  seperti Diamond  Fraud  Theory oleh Wolfe  &  Hermanson  (2004) .  Selain  itu,  peneliti  hanya menggunakan  dimensi  tekanan  sebagai  salah  satu  dari  dimensi  yang dapat  mempengaruhi  seseorang melakukan  tindakan  curang  dan  tidak  menggunakan  dimensi  lain  seperti  dimensi capability pada Diamond Fraud Theory.
Salah  satu  faktor  terbesar  di  antara  ketiga  faktor  Teori  Segitiga  Kecurangan  yang  mempengaruhi seseorang dalam melakukan tindakan curang adalah tekanan. Tekanan ( pressure ) menurut Rachmawati (2014) merupakan suatu dorongan yang mempengaruhi seseorang dalam melakukan kecurangan baik
dalam hal keuangan maupun di luar bidang keuangan. Tekanan juga dapat menimpa sebuah perusahaan yang dapat mempengaruhi manajer dalam melakukan tindakan kecurangan keuangan. Tiga dari empat jenis kecurangan laporan keuangan yang dapat terjadi di perusahaan menurut SAS No 99 yaitu financial stability, financial target, external pressure

## 2.2. Pengembangan hipotesis

## Pengaruh financial stability terhadap kecurangan laporan keuangan
Stabilitas keuangan ( financial stability ) dianggap berpotensi menimbulkan kasus  kecurangan laporan keuangan pada perusahaan. Kondisi ini timbul apabila perusahaan mengalami stabilitas keuangan yang buruk sebagai akibat dari kinerja perusahaan yang melemah sehingga akan memberikan tekanan bagi manajemen untuk melakukan tindakan memanipulasi laporan keuangan. Faradiza (2019), Nugraheni & Triatmoko (2017) , Apriliana & Agustina (2017) , Manurung & Hadian (2013) dan Husmawati et al (2017) menemukan hasil bahwa kecurangan laporan keuangan perusahaan dipengaruhi oleh financial stability , namun hasil yang berbeda ditemukan dari penelitian Tessa (2016) , Iqbal  &  Murtanto  (2016),  Septriyani  &  Handayani  (2018),  Sari  &  Nugroho  (2020)  dan  Ulfah  et  al (2017).
H1: Terdapat pengaruh dari financial stability terhadap kecurangan laporan keuangan

## Pengaruh financial target terhadap kecurangan laporan keuangan
Target keuangan ( financial target) yang dibebankan oleh prinsipal kepada manajemen juga mendorong perusahaan menjadi tertekan. Prinsipal menginginkan agar manajemen dapat selalu berkinerja secara optimal  di  setiap  periode  sehingga  akan  menghasilkan  laba  yang  besar,  namun  situasi  dan  kondisi eksternal dan internal perusahaan yang tidak dapat diprediksi sebelumnya memungkinkan manajemen tidak  dapat  mencapai  target  laba  yang  dibebankan  kepada  perusahaan.  Pada  sisi  lain,  manajemen menginginkan agar prinsipal dapat selalu melihat kinerja perusahaan dalam kondisi yang baik. Kondisi inilah  yang  mendorong  manajemen untuk melakukan  tindak  kecurangan  dengan merevisi  laba,  yang menjadi salah satu indikator pengukur kinerja keuangan perusahaan.
Menurut Tessa (2016) , Iqbal & Murtanto (2016) , Faradiza (2019) , Manurung & Hadian (2013) , Arifin &  Prasetyo  (2018) dan Septriyani  &  Handayani  (2018) financial  target dapat  berpengaruh  terhadap kasus kecurangan laporan keuangan yang dilakukan oleh perusahaan, namun (Ulfah et al., 2017) , Sari & Nugroho (2020) , Apriliana & Agustina (2017) , Husmawati et al. (2017) dan Nugraheni & Triatmoko (2017) menemukan hasil bahwa stabilitas keuangan tidak mampu mempengaruhi kecurangan laporan keuangan H2: Financial target memiliki pengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan

## Pengaruh external pressure terhadap kecurangan laporan keuangan
Tekanan  keuangan  yang  dialami  manajemen  juga  dapat  berasal  dari  pihak  eksternal  perusahaan. External  pressure (tekanan  eksternal)  dapat  terjadi  apabila  perusahaan  mempunyai  rasio  utang  yang tinggi  pada  pihak  luar  perusahaan.  Perusahaan  dengan  rasio  utang  tinggi  akan  dilihat  sebagai perusahaan  yang  kurang  baik  di  mata  prinsipal.  Hal  ini  akan  mendorong  manajemen  untuk memanipulasi utang yang ada menjadi tidak semestinya sehingga akan tetap terlihat baik oleh prinsipal. Penelitian yang dilakukan oleh Tessa (2016) , Septriyani & Handayani (2018) , Husmawati et al. (2017) , Arifin  &  Prasetyo  (2018) dan Nugraheni  &  Triatmoko  (2017) menemukan  hasil  bahwa  tekanan eksternal  dapat  mempengaruhi  kecurangan  laporan  keuangan,  namun  menurut Iqbal  &  Murtanto (2016) , Faradiza (2019) , Sari & Nugroho (2020) , Manurung & Hadian (2013) dan Ulfah et al (2016) menyatakan bahwa kecurangan laporan keuangan tidak dapat dipengaruhi oleh tekanan eksternal. H3: External pressure memiliki pengaruh pada kecurangan laporan keuangan

## Pengaruh ukuran perusahaan terhadap kecurangan laporan keuangan
Menurut Prasetyo  (2014) dengan  semakin  besar  perusahaan  yang  ditunjukkan  dengan  asset  yang dimiliki  akan  memungkinkan  semakin  meningkat  pula  biaya  agensi  yang  harus  ditanggung  oleh manajemen.  Biaya  agensi  yang  semakin  meningkat  menandakan  manajemen  harus  memiliki  sistem pengawasan  dan  pengendalian  yang  ketat  dan  bagus  terhadap  manajemen.  Timbulnya  sistem pengawasan yang ketat ini tidak diinginkan oleh manajemen karena akan meminimalisasi pergerakan
untuk  melakukan  tindakan  curang  terhadap  laporan  keuangan. Prasetyo  (2014) juga  menambahkan semakin besar perusahaan menandakan peluang perusahaan mendapatkan laba yang besar akan semakin besar. Tingginya laba akan memicu tingginya jumlah pajak yang harus ditanggung oleh manajemen. Regulasi pajak yang besar ini tidak diinginkan oleh manajemen, sehingga akan memicu tindakan fraud laporan keuangan yang dilakukan perusahaan.
Prasetyo  (2014) menemukan  bahwa  perusahaan  yang  tergolong  besar  yang  diproksikan  dengan besarnya asset cenderung memiliki tingkat kecurangan yang besar pula, namun temuan tersebut tidak sejalan dengan riset Arimbi (2015 ), Mohd Nor et al. (2010) dan Fuadin (2017) . H4: Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan
Kerangka Penelitian
Gambar 1. Kerangka Penelitian Sumber: Peneliti, 2020

## 3. Metode penelitian
Analisis  regresi  logistik  dipilih  di  dalam  penelitian  ini  sebagai  metode  analisis  data,  sebab  variabel dependen berupa variabel dummy yaitu variabel yang biasanya direpresentasikan dengan data nominal dengan nilai 1 atau 0 untuk kategori tertentu (Kartikajati, 2014) . Jenis data yang digunakan ialah data sekunder  yang  bersumber  dari  laporan  keuangan  perusahaan  perbankan  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) dari tahun 2017 hingga 2019 dan dapat didownload di website www.idx.co.id. Rentang waktu penelitian yang dipilih yaitu dari tahun 2017 hingga 2019.
Populasi di dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan perbankan yang terdaftar di BEI sejumlah 40 perusahaan. Sampel dipilih melalui metode purposive sampling yakni pemilihan sampel berdasarkan kriteria  tertentu  yang  mendukung  jalannya  penelitian (Sugiyono,  2018) .  Adapun  kriteria-kriteria perusahaan perbankan yang mendukung proses penelitian adalah sebagai berikut:
1. Perusahaan perbankan terdaftar di BEI dari tahun 2017-2019.
2. Perusahaan menerbitkan laporan keuangan secara kontinyu dari tahun 2017-2019.
3. Laporan  keuangan  perusahaan  yang  dipublikasikan  dapat  memenuhi  seluruh  data  yang  akan digunakan di dalam penelitian.
4. Perusahaan  perbankan  yang  mengalami  pertumbuhan  atau penurunan  aset  selama  rentang  waktu penelitian dimasukkan ke dalam sampel penelitian.
5. Perusahaan perbankan yang mengalami keuntungan atau kerugian selama rentang waktu penelitian dimasukkan ke dalam sampel penelitian.
6. Perusahaan  perbankan  yang  memiliki  tingkat  utang  dibandingkan  dengan  aset  selama  rentang waktu penelitian dimasukkan ke dalam sampel penelitian.
7. Perusahaan  perbankan  dengan  besar  atau  kecilnya  total  aset  selama  rentang  waktu  penelitian dimasukkan ke dalam sampel penelitian.
Berlandaskan pada berbagai kriteria tersebut, diperoleh sejumlah 33 perusahaan yang dapat dijadikan sampel  penelitian.  Dari  jumlah  sampel  perusahaan  tersebut  kemudian  dikalikan  selama  3  tahun penelitian yang akhirnya didapatkan sebanyak 99 total sampel.
Financial Stability (X1) Financial Target (X2)
External Pressure (X3)
Kecurangan Laporan
Keuangan (Y)
Ukuran Perusahaan (X4)

## Variabel Dependen
Kecurangan  laporan  keuangan  ( fraudulent  financial  statements )  pada  perusahaan  perbankan  dapat berupa  penyajian  kembali  laporan  keuangan  ( restatements  annual  report )  yang  sebelumnya  telah dipublikasikan. Restatements annual report dianggap sebagai langkah perusahaan dalam memuluskan tindakan  kecurangan  laporan  keuangan (Imawan,  2020) .  Perusahaan  akan  diberi  skor  1  apabila melakukan tindakan restatements annual report selama rentang waktu penelitian dan 0 jika sebaliknya.

## Variabel Independen
1. Financial Stability
Aset merupakan salah satu komponen di dalam laporan keuangan perusahaan yang paling banyak dilihat  oleh  prinsipal.  Perusahaan  dengan  pertumbuhan  asset  yang  stabil  pada  setiap  periode menandakan bahwa perusahaan memiliki prospek usaha dan sistem keuangan yang bagus, namun kadang  kala  perusahaan  tidak  selalu  mengalami  pertumbuhan  asset  yang  stabil  karena  pengaruh banyak  faktor.  Manajemen  cenderung  akan  melakukan  tindakan  curang  terhadap  asset  yang dimmiliki  dengan  merevisi  jumlah  asset  menjadi  tidak  semestinya  agar  tetap  dinilai  stabil  oleh prinsipal. Pengukuran stabilitas keuangan yang ada di dalam perusahaan dapat menggunakan rasio pertumbuhan  asset  pada  setiap  tahunnya  (AGGROW)  yang  dapat  ditulis  dengan  menggunakan rumus seperti pada penelitian Ijudien (2018) .

## 2. Financial Target
Laba  merupakan  salah  satu  indikator  yang  menentukan  kualitas  kinerja  keuangan  sebuah perusahaan.  Pada  setiap  periodenya  manajemen  biasanya  menargetkan  laba  sebagai  indikator penilaian prinsipal atas kinerja perusahaan. Target laba yang dibebankan kepada perusahaan sering kali mendorong manajemen menjadi tertekan dan pada akhirnya dapat memanipulasi laba yang ada. Target keuangan ( financial target ) dapat diproksikan dengan rasio return on assets (ROA) yakni pembagian antara laba bersih yang diperoleh dengan besarnya total asset dan dapat ditulis dengan rumus seperti yang digunakan pada penelitian Sari & Nugroho (2020) . Peneliti menggunakan rasio ROA di dalam penelitian ini untuk memproksikan financial target. Hal ini dikarenakan biasanya sebelum berinvestasi, seorang investor akan melihat tinggi rendahnya tingkat ROA terlebih dahulu untuk  menjadi  patokan.  ROA  juga  merepresentasikan  bahwa  perusahaan  mampu  memanfaatkan aset yang ada untuk memperoleh keuntungan yang ditargetkan.

## 3. External Pressure
Tekanan  untuk  melakukan  tindakan  kecurangan  laporan  keuangan  oleh  manajemen  juga  dapat terjadi apabila perusahaan memiliki tanggungan utang yang tinggi kepada pihak eksternal.  Utang yang  terlalu  tinggi  akan  memunculkan  rasa  tekanan  yang  tinggi  pula  kepada  manajemen  karena perusahaan harus melunasi seluruh utang-utangnya pada periode yang sudah disepakati. Utang yang terlalu  tinggi  juga  akan  dinilai  kurang  bagus  oleh  prinsipal  karena  prinsipal  beranggapan perusahaan tidak mampu melunasi utang-utangnya. Pengukuran external pressure di dalam riset ini menggunakan leverage  ratio (LEV)  yang  membagi  antara  total  utang  dengan  total  asset  yang dimiliki oleh perusahaan (Sari & Nugroho, 2020) .

## 4. Ukuran Perusahaan
AGGROW = {[Total Aset(t) – Total Aset (t-1)] / Total Aset(t-1)}*100%
ROA = Laba Bersih/Total Asset
LEV = Total Utang/Total Asset
Kriteria Perusahaan FFR; 1 = Restatements annual report
0 = tidak melakukan
Semakin  besar  ukuran  perusahaan,  maka  akan  memperbesar  pula  asset  yang  dimiliki  oleh perusahaan tersebut. Perusahaan dengan ukuran yang besar, memungkinkan akan mengecilkan laba yang  diperoleh  dengan  cara  memanipulasi  laporan  keuangan (Prasetyo,  2014) .  Ukuran  sebuah perusahaan dapat diukur dengan logaritma dikali total aset (Fuadin, 2017) .

## 4. Hasil dan pembahasan
Analisis statistik deskriptif
Tabel 1. Analisis Statistik Deskriptif Kecurangan Laporan Keuangan
Sumber: Data sekunder diolah, 2020
Tabel 2. Analisis Statistik Deskriptif Variabel Independen
Sumber: Data sekunder diolah, 2020.
Hasil olah data menggunakan analisis statistik deskriptif memperlihatkan bahwa perusahaan perbankan yang terindikasi melakukan tindakan menyajikan kembali laporan keuangan selama periode 2017-2019 adalah sebanyak 26 perusahaan atau sebesar 26,3%. Penyajian kembali ini diindikasi sebagai langkah perusahaan untuk melakukan tindakan fraud laporan keuangan. Dari hasil analisis  statistik deskriptif juga menunjukkan bahwa perubahan asset paling minimun yang digambarkan oleh AGRROW tercatat sebesar  -18,0%  atau  mengalami  penurunan  asset  sebesar  18%  dari  tahun  sebelumnya.  Pertumbuhan asset maksimum selama periode penelitian tercatat sebesar 45,85% dengan nilai rata-rata pertumbuhan untuk keseluruhan data mencapai 8,7% selama periode penelitian. ROA memiliki pertumbuhan rata- rata sebesar 0,6% selama periode 2017-2019. Nilai pertumbuhan ROA paling kecil yang tercatat selama periode  penelitian  adalah  sebesar  -6,4%  atau  dengan  kata  lain  mengalami  penurunan  ROA  sebesar 6,4%. Nilai pertumbuhan ROA terbesar yang tercatat di dalam penelitian ini adalah sebesar 3,9%. Rasio totang utang dengan asset yang digambarkan dengan LEV memiliki nilai paling kecil sebesar 61,44% dan  bernilai  maksimum  sebesar  93,65%,  dengan  82,97%  sebagai  nilai  rata-rata,  selama  periode pengamatan. Rata-rata besarnya asset perusahaan sebesar 7,38 dengan nilai terkecil adalah sebesar 5,25 dan nilai maksimum adalah 9,15 selama 2017-2019.

## SIZE = Ln(Total Aset)

## Uji regresi logistik Uji kelayakan model regresi
Tabel hosmer and lemeshow test diterapkan untuk menguji kelayakan model penelitian. Apabila nilai signifikansi pada tabel hosmer and lemeshow test lebih dari atau sama dengan 0,05, maka model regresi dapat dikatakan fit atau layak digunakan. Hal ini disebabkan karena data dengan model regresi tidak memiliki perbedaan yang signifikan.
Tabel 3. Hosmer and lemeshow test
Sumber: Data sekunder diolah, 2020
Nilai chi-square data  pada  tabel hosmer  and  lemeshow  test diketahui  adalah  sebesar  3.652  dengan tingkat signifikansi sebesar 0,887 > 0,05. Hal ini membuktikan bahwa model dapat dikatakan fit atau layak  digunakan  karena  tidak  memiliki  perbedaan  yang  signifikan  sehingga  analisis  data  dapat dilanjutkan ke proses selanjutnya.

## Omnibus test overall
Omnibus test overall digunakan untuk menilai keselurahan model apakah layak atau tidak digunakan dengan melihat selisih nilai -2 log likehood sebelum dan sesudah dimasukan variabel independen pada Tabel Iteration  History .  Dasar  pengambilan  keputusan  adalah  apabila  nilai  -2  log  likehood  sesudah dimasukan  variabel  independen  menurun  atau  lebih  kecil  sebelum  dimasukan  variabel  bebas  maka model  dapat  dikatakan fit atau  layak.  Hasil  olah  data omnibus  test dapat  ditunjukkan  dengan  tabel berikut.
Tabel 4. Omnibus test overall sebelum variabel independen dimasukan
Sumber: Data sekunder diolah, 2020
Tabel 5. Omnibus test overall sebelum variabel independen dimasukan
Sumber: Data sekunder diolah, 2020
Pada tabel iteration history nilai -2 log likehood sebelum variabel independen dimasukan adalah sebesar 114,006  sedangkan  ketika  variabel  bebas  dimasukan  nilai  -2 log  likehood menurun  atau  berkurang menjadi 103,720. Hasil penelitian ini menunjukan bahwa keseluruhan model dapat dikatakan layak atau fit digunakan sehingga langkah analisis dapat dilanjutkan ke proses selanjutnya.

## Koefisien determinasi
Output tabel model summary khususnya kolom nagelkerke r square digunakan untuk memahami hasil uji koefisien determinasi di dalam penelitian ini . Pengujian ini bermaksud untuk mengetahui besarnya kemampuan variabel independen dalam menerangkan variabel dependen.

## Tabel 6. Koefisien Determinasi
Sumber: Data sekunder diolah, 2020 Dari  hasil  olah  data  statistik  menunjukkan  bahwa  nilai Nagelkerke  R  Square pada  Tabel Model Summary adalah sebesar 0.144 yang berarti variabel independen di dalam penelitian ini hanya mampu menjelaskan sebesar 14,4% terhadap variabel dependen.

## Uji simultan
Uji  simultan  diterapkan  guna  mengetahui  besarnya  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel dependen  ketika diuji bersama.  Pada  model  analisis  regresi,  uji  simultan  dilakukan dengan  mengacu pada tabel omnibus test of model coeffients.
Tabel 7. Omnibus Test of Model Coeffients.
Sumber: Data sekunder diolah, 2020
Pada Tabel Omnibus Test of Model Coeffients memperlihatkan bahwa nilai signifikansi data pada Chi- square value adalah sebesar 0,036 < 0,05 dengan nilai chi-square menunjukkan angka 10.285. Hal ini membuktikan ketika seluruh variabel bebas diuji secara simultan terhadap variabel kecurangan laporan keuangan maka akan memiliki pengaruh yang signifikan.

## Uji parsial
Uji parsial di dalam penelitian ini dilakukan dengan tujuan untuk mengetahui pengaruh  tiap variabel independen terhadap variabel dependen ketika diuji secara terpisah. Pengujian secara parsial di dalam penelitian model regresi logistik biner dilakukan dengan  menggunakan tabel variabel in the equation yang ditunjukkan pada tabel berikut.
Tabel 8. Variabel in the equation

## Sumber: Data sekunder diolah, 2020
Tabel Variabel in the equation menunjukkan model persamaan regresi logistik dengan nilai signifikansi sebesar 5%. Berikut ini disajikan model persamaan regresi logistik yang diterapkan pada penelitian ini, dengan berpedoman pada kolom B tabel di atas.
Y = -6,649 - 0,414X1 + 60,657X2 + 3,756X3 + 0,262X4 + e Keterangan:
Y = Variabel Kecurangan Laporan Keuangan X1 = Financial Stability X2 = Financial Target X3 = External Pressure X4 = Ukuran Perusahaan E = Error
Dari  hasil  model  regresi  logistik  di  atas  menunjukkan  bahwa  ketika  seluruh  variabel  independen ( financial stability, financial target, external pressure dan ukuran perusahaan) bernilai 0 maka tingkat kecurangan laporan keuangan akan bernilai -6,649. Hal ini menunjukkan ketika semua variabel besar bernilai  0  dan dengan  anggapan  mengabaikan error ,  maka  hal  tersebut  tidak  mampu  mempengaruhi kecurangan laporan keuangan perusahaan perbankan.
Tabel Variabel  in  the  equation juga  memperlihatkan  pengaruh  parsial  variabel  independen  terhadap variabel  dependen.  Dasar  pengambilan  keputusan  berpedoman  pada  nilai  signifikansi  tiap  variabel independen. Apabila tingkat signifikansi bernilai < 0,05 maka variabel independen memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Pembahasan

## Pengaruh financial stability terhadap kecurangan laporan keuangan
Hasil  uji  statistik  menunjukkan  bahwa  variabel financial  stability memiliki  koefisien  sebesar  -0.414 dengan tingkat signifikansi 0,858 > 0,05. Kondisi ini menunjukkan bahwa tidak terdapat signifikansi pengaruh  dari  stabilitas  keuangan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan,  sehingga  hipotesis  yang menyatakan bahwa stabilitas keuangan berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan ditolak . Hasil penelitian ini mengungkapkan bahwa selama periode penelitian, perusahaan perbankan rata-rata memiliki  stabilitas  sistem  keuangan  yang  bagus  sehingga  tidak  memungkinkan  bagi  manajer  untuk melakukan tindakan fraud laporan keuangan. Keuangan perusahaan yang stabil digambarkan dengan rata-rata  pertumbuhan  asset  yang  selalu  meningkat  pada  setiap  periodenya  untuk  setiap  perusahaan perbankan. Hal ini ditunjukkan dari hasil analisis statistik deskriptif yang memperlihatkan bahwa hanya terdapat  16  sampel  perusahan  (16,16%)  yang  menunjukan  penurunan  asset  di  tahun  sebelumnya, sedangkan sebesar 83 sampel menunjukkan kenaikan asset diatas 1%. Perusahaan dengan pertumbuhan asset yang stabil membuktikan bahwa manajemen memiliki kinerja yang bagus dalam hal pengelolaan aset sehingga tidak mendorong manajemen untuk melakukan tindakan manipulasi laporan keuangan. Hasil  penelitian  ini  selaras  dengan  riset  Tessa  (2016),  Iqbal  &  Murtanto  (2016),  Septriarini  & Handayani (2018), Sari & Nugroho (2020) dan Ulfah et al (2016) yang mengungkapkan bahwa financial stability tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Pengaruh financial target terhadap kecurangan laporan keuangan
Tingkat koefisien variabel financial target pada hasil uji statistik menunjukkan sebesar 60,657 dengan nilai signifikansi sebesar 0,028 < 0,05. Hal ini menandakan bahwa target keuangan yang  dibebankan kepada manajemen cenderung berpengaruh positif dan signifikan terhadap tindakan kecurangan laporan keuangan  sehingga  hipotesis  kedua diterima .  Apabila  semua  variabel  independen bernilai  0  kecuali variabel financial  target bernilai  1,  maka  hal  tersebut  akan  tetap  berpengaruh  positif  terhadap kecurangan laporan keuangan yang dilakukan manajemen sebesar 60,657.
Setiap manajer perusahaan memiliki target keuangannya masing-masing yang diproksikan dengan laba bersih  pada  periode  tersebut  dengan  total  asset  yang  dimiliki.  Target  keuangan  ini  memicu  pihak manajemen agar tetap berkinerja terbaik dalam situasi dan kondisi apapun demi menarik prinsipal agar tetap  menginvestasikan  sahamnya  ke  perusahaan.  Namun  kondisi  dan  situasi  internal  dan  eksternal mendorong  kinerja  keuangan  perbankan  menjadi  tidak  dapat  diprediksi  secara  pasti  karena  tingkat persaingan usaha yang ketat pada masing-masing perusahaan sehingga memungkinkan bagi manajemen untuk tidak memperoleh laba atau menderita kerugian pada periode tertentu. Pada sisi lain, manajemen ingin  agar  tampilan  laba  bersih  yang  diperolehnya  dapat  dinilai  baik  oleh  prinsipal  sehingga  akan memicu manajemen berbuat kecurangan pada laporan keuangan dengan manipulasi laba.
Hasil  penelitian  ini  selaras  dengan  riset Tessa  (2016) , Iqbal  &  Murtanto  (2016) , Faradiza  (2019) , Manurung  &  Hadian  (2013) , Arifin  &  Prasetyo,  (2018) dan Septiarini  &  Handayani  (2019) yang menemukan bahwa kecurangan laporan keuangan dapat dipengaruhi oleh financial target.

## Pengaruh external pressure terhadap kecurangan laporan keuangan
Pada Tabel Variabel in the equation menunjukkan tingkat koefisien variabel external pressure adalah sebesar  3,756  dengan  tingkat  signifikansi  0,478  >  0,05.  Hal  ini  mengungkapkan  bahwa  tekanan eksternal  yang  diproksikan  dengan leverage  ratio tidak  mampu  mempengaruhi  kecurangan  laporan keuangan perusahaan sehingga hipotesis ketiga ditolak .
Kekayaan  perusahaan  dapat  berasal  dari  pihak  eksternal  seperti  dengan  berutang  kepada  pihak  lain. Hasil temuan ini memperlihatkan bahwa meskipun perusahaan perbankan memiliki tingkat utang yang tinggi,  tetapi  tidak  mampu  memberikan  tekanan  bagi  manajemen  untuk  melakukan  tindakan memanipulasi  laporan  keuangan.  Hal  ini  disebabkan  karena  perusahaan  dianggap  sanggup  melunasi
utang-utangnya  dengan  cara  mencari  sumber  pendanaan  lain  seperti  dengan  menerbitkan  kembali saham perusahaan (Sari & Nugroho 2020) .
Temuan  ini  selaras  dengan  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh Iqbal  &  Murtanto  (2016) , Faradiza  (2019) , Sari  &  Nugroho  (2020) , Manurung  &  Hadian  (2013) dan Ulfah  et  al  (2016) yang memaparkan  bahwa  tekanan  eksternal  tidak  mampu  mempengaruhi  kecurangan  laporan  keuangan perusahaan.

## Pengaruh ukuran perusahaan terhadap kecurangan laporan keuangan
Hasil olah data memperlihatkan bahwa nilai koefisien variabel ukuran perusahaan adalah sebesar 0,262 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,389 > 0,05. Hal ini menunjukan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan sehingga hipotesis keempat ditolak .
Hasil temuan ini membuktikan bahwa kecurangan laporan keuangan yang dilakukan manajemen tidak memandang besar kecilnya perusahaan. Perusahaan perbankan dengan nilai asset yang besar atau kecil memiliki peluang yang sama untuk melakukan tindakan manipulasi laporan keuangan (Fuadin, 2017) . Tidak  ada  jaminan  bahwa  semakin  besar  asset  perusahaan  maka  akan  semakin  rentan  melakukan tindakan kecurangan laporan keuangan yang disebabkan untuk mengurangi biaya keagenan. Perusahaan dengan  asset  yang  kecil  juga  memiliki  peluang  yang  sama  untuk  melakukan  tindakan  manipulasi laporan keuangan.
Hasil riset ini sesuai dengan penelitian Arimbi (2015) , Mohd Noor et al. (2010) dan Fuadin (2017) yang sepakat untuk memaparkan bahwa ukuran perusahaan tidak mampu mempengaruhi kecurangan laporan keuangan perusahaan.

## 5. Kesimpulan
Penelitian ini menyimpulkan bahwa satu dari tiga faktor tekanan yaitu financial target yang diproksikan dengan return  on  assets berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan perbankan.  Dua  faktor  tekanan  lainnya  yaitu financial  stability dan external  pressure tidak  terbukti berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  perusahaan  perbankan  selama  periode pengamatan. Selain itu, ukuran perusahaan yang diproksikan dengan besarnya asset juga tidak mampu mempengaruhi  kecurangan  laporan  keuangan  yang  dilakukan  oleh  manajemen.  Penelitian  ini  juga memberikan  bukti  bahwa  hanya  sebesar  14,4%  dari  variabel financial  stability,  financial  target, external pressure dan ukuran perusahaan mampu menjelaskan variabel kecurangan laporan keuangan. Selain itu, dengan merujuk pada hasil penelitian ini yang menunjukkan bahwa financial target mampu berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan hendaknya dapat mendorong prinsipal untuk lebih waspada terhadap perusahaan yang memiliki tingkat ROA atau laba yang tinggi karena bisa jadi laba tersebut  bukan  hasil  dari  kinerja  manajemen,  melainkan  dari  praktek  memanipulasi  laba  yang sesungguhnya.
Penelitian  ini  dapat  memberikan  manfaat  dan  implikasi  terhadap  berbagai  pihak,  khususnya  para investor perusahaan. Hasil penelitian ini diharapkan dapat mendorong investor agar lebih berhati-hati dalam memilih perusahaan sebagai tempat investasi karena perusahaan bisa saja memanipulasi laporan keuangan mereka demi menguntungkan manajemen.

## Limitasi dan studi lanjutan
Penelitian  ini  menemukan  beberapa  keterbatasan  yaitu:  1).  variabel  independen  hanya  mampu menjelaskan sebesar 14,4% variabel dependen yang berarti sebesar 85,6% faktor yang mempengaruhi kecurangan laporan keuangan dijelaskan oleh variabel lain. 2) Riset ini hanya menggunakan dimensi faktor tekanan dalam berbagai perkembangan teori fraud. 3) Hanya menggunakan empat variabel bebas yang  diprediksi  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  4)  Proses  pengamatan  hanya berlangsung  3  tahun  yaitu  2017-2019.  5)  Hanya  menggunakan  objek  sampel  perusahaan  perbankan dimana perbankan merupakan salah satu perusahaan dengan tingkat regulasi yang sangat ketat. Dari  berbagai  keterbatasan  penelitian  ini, peneliti  menyarankan  untuk  studi  selanjutnya, peneliti  lain diharapkan  dapat  menggunakan  berbagai  variabel  lain  baik  dalam  dimensi  teori fraud terbaru  atau
variabel lainnya untuk memprediksi pengaruhnya terhadap kecurangan laporan keuangan serta dapat menambah rentang waktu penelitian dan menambah objek penelitian.

## Ucapan terima kasih
Penulis  mengucapkan  terima  kasih  kepada  berbagai  pihak  yang  telah  membantu  dalam  proses penyusunan penelitian ini.

## Referensi
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), SAS No. 99. (2002). Consideration of fraud in a financial statement audit . AICPA: New York.
Apriliana, S., & Agustina, L. (2017). The analysis of fraudulent financial reporting determinant through fraud pentagon approach. J urnal Dinamika Akuntansi, 9(2), 154–165.
https://doi.org/10.15294/jda.v7i1.4036
Arifin, M. B., & Prasetyo, A. B. (2018). Factors influencing in the fraudulent financial reporting. Jurnal Dinamika Akuntansi , 10(2), 99–112. https://doi.org/10.15294/jda.v10i2.15220 Arimbi,  D.  (2015).  Pengaruh  political  motivation  dan  taxation  motivation  terhadap  kecurangan pelaporan keuangan. Jaffa, 04(2), 39–49. https://doi.org/10.1039/C4EE03192J
Association  of  Certified  Fraud  Examiner  (ACFE).  (2020).  Survei  Fraud  Indonesia  2019. ACFE Indonesia , 72. https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004 Cressey, D. (1953). Other people's money; a study of the social psychology of embezzlement . Montclair: Patterson Smith
Detik.com.  (2018). Bank  Bukopin  permak  laporan  keuangan,  ini  kata  BI  dan  OJK .  (Online).  Dapat diakses di: https://finance.detik.com/moneter/d-3994551/bank-bukopin-permak-laporan- keuangan-ini-kata-bi-dan-ojk. Diakses pada 1 Desember 2020 Pukul 18:31 WIB.
Faradiza, S. A. (2019). Fraud pentagon dan kecurangan laporan keuangan. EkBis: Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 2(1), 1. https://doi.org/10.14421/ekbis.2018.2.1.1060 Fuadin, Amar. (2017). Analisis fraud diamond dan ukuran perusahaan dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan (financial statement fraud) . Skripsi Universitas Islam Indonesia. Husmawati, P., Septriani, Y., Rosita, I., & Handayani, D. (2017). Fraud pentagon analysis in assessing the  likelihood  of  fraudulent  financial  statement  (study  on  manufacturing  firms  listed  in  Bursa Efek Indonesia Period 2013-2016) . International Conference of Applied Science on Engineering, Business, Linguistics and Information Technology (ICo-ASCNITech), October, 45–51.
Ijudien,  D.  (2018).  Pengaruh  stabilitas  keuangan,  kondisi  industri  dan  tekanan  eksternal  terhadap kecurangan laporan keuangan. Jurnal
Kajian Akuntansi , 2(1), 82.
https://doi.org/10.33603/jka.v2i1.1247
Ikatan  Akuntansi  Indonesia.  (2015). PSAK  No.  1  tentang  laporan  keuangan–  edisi  revisi .  Penerbit Dewan Standar Akuntansi Keuangan: PT. Raja Grafindo
Imawan, A. (2020). Analisis pengaruh fraud pentagon dalam terhadap fraudulent financial reporting dengan  komite  audit  sebagai  variabel  moderasi  pada  bank  umum  syariah. skripsi.  http://e- repository.perpus.iainsalatiga.ac.id/id/eprint/8743
Iqbal,  M.,  &  Murtanto.  (2016). Analisa  pengaruh  faktor-faktor  fraud  triangle  terhadap  kecurangan laporan  keuangan  pada  perusahaan  property  dan  real  estate  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia . Seminar Nasional Cendekiawan 2016, 1–20.
Irianto, Gugus & Novianti, Nurlita (2019). Dealing with fraud . UB Press: Malang
Jensen & Meckling. (1976). The theory of the firm: manajerial behaviour, agency cost and ownership structure. Journal of Financial and Economics , 3:305-360
Kartikajati, E. (2014). Keuangan bank di Indonesia (pendekatan menggunakan metode regresi logistik). Feb Undip , 1–15. http://eprints.undip.ac.id/43807/1/17_KARTIKAJATI.pdf
Liputan6.com. (2019). Tingkat kecurangan sektor keuangan Indonesia duduki peringkat 2 di ASEAN. (Online) .  Dapat  diakses  di:  https://www.liputan6.com/bisnis/read/4083650/tingkat-kecurangan- sektor-keuangan-indonesia-duduki-peringkat-2-di-asean. Diakses pada: 2 Desember 2020 Puku; 12:20 WIB
Manurung,  D.  T.,  &  Hadian,  N.  (2013). Detection  fraud  of  financial  statement  with  fraud  triangle . Proceedings of 23rd International Business Research Conference, 978–1.
Mohd  Nor,  J.,  Ahmad,  N.,  &  Mohd  Saleh,  N.  (2010).  Fraudulent  financial  reporting  and  company characteristics: tax audit evidence. Journal of Financial Reporting and Accounting , 8(2), 128– 142. https://doi.org/10.1108/19852511011088389
Nugraheni,  N.K  &  Triatmoko,  H.    (2017).  Analisis  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  terjadinya financial  statement  fraud:  perspektif  diamond  fraud  theory  (Studi  pada  perusahaan  perbankan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2014-2016). Jurnal  Akuntansi  dan  Auditing, 14(2), 118-143
Prasetyo,  A.  B.  (2014).  Pengaruh  karakteristik  komite  audit  dan  perusahaan  terhadap  kecurangan pelaporan keuangan (Studi empiris pada perusahaan yang listed di Bursa Efek Indonesia Periode 2006-2010). Jurnal Akuntansi & Auditing , 11(1), 1 - 24.
Prihadi, T. (2019). Analisa laporan keuangan . PT Gramedia Pustaka Utama: Jakarta.
Rachmawati, K. K. (2014). Pengaruh Faktor-faktor dalam perspektif fraud triangle terhadap fraudulent financial reporting. Diponegoro Journal of Accounting , 3, 1–30. Sari, S. P., & Nugroho, N. K. (2020). Financial statements fraud dengan pendekatan Vousinas Fraud Hexagon  Model:  tinjauan  pada  perusahaan  terbuka  di  Indonesia. 1st  Annual  Conference  of Ihtifaz, 409–430. http://seminar.uad.ac.id/index.php/ihtifaz/article/download/3641/1023
Septriyani,  Y.,  &  Handayani,  D.  (2018).  Mendeteksi  kecurangan  laporan  keuangan  dengan  analisis fraud pentagon. Jurnal Akuntansi, Keuangan dan Bisnis , 11(1), 11–23. http://jurnal.pcr.ac.id Sihombing, K. S. (2014). Analisis  fraud diamond dalam mendeteksi financial statement fraud : studi empiris pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2010- 2012. 3(2), 657–668.
Sugiyono. (2018). Metode penelitian kuantitatif, kualitatif, dan R&D. Bandung: Alfabeta.
Tessa, C. (2016). Fraudulent financial reporting pengujian teori fraud pentagon pada sektor keuangan dan perbankan di Indonesia. Skripsi. Universitas Diponegoro. Ulfah, M., Nuraina, E., & Wijaya, A. L. (2017). Pengaruh fraud pentagon dalam mendeteksi fraudulent financial  reporting  (Studi  empiris  pada  perbankan  di  Indonesia  yang  terdaftar  di  BEI) .  Paper Dipresentasikan di Forum Ilmiah Pendidikan Akuntansi, 399–417.
Wolfe, David, T. Dana & R. Hermanson. (2004). The fraud diamond: considering the four element of fraud. CPA Journal , 74(12), 38-42. Yusroniyah.  (2017). Pendekteksian  fraudulent  financial  statement  melalui  crowe’s  fraud  pentagon theory pada perusahaan BUMN yang terdaftar di BEI . Skripsi Universitas Negeri Semarang.