## PENGARUH IKATAN KEPENTINGAN KEUANGAN, PE MBE RIAN
JASA LAIN, AUDI T TENURE , PERSAINGAN KANTOR AKUNTAN

## PUBLIK DAN AUDIT FEE TERHADAP INDEPENDENSI PENAMPILAN
AUDITOR
(Studi Empiris pada Auditor yang Terdaftar pada Kantor Akuntan Publik
Wilayah Jakarta dan Tangerang)

## Tiara Milka Wicita
Universitas Multimedia Nusantara tiara.milka@student.umn.ac.id
Maria Stefani Osesoga Universitas Multimedia Nusantara maria.stefani@umn.ac.id

## ABSTRACT
The purpose of this study was to examine the impact of the financial interest, non- audit  services,  audit  tenure,  competition  between  Public  Accountant  Firm,  and di  f     w rd   di  r’  i d p  d     i   pp  r    . Th     d  w      d    d using  a  survey  method  to  provide  the  questionnaries  to  auditors  in  Public Accountant Firm. The data used in this study was primary data. The population of this  study  was  auditors  working  at  Public  Accountant  Firm.  The  sample  of  this study  were  auditors  working  at  Public  Accountant  Firm  in  Jakarta  and Tangerang which provides non-accounting services at least in one year of service and  bachelor  degree  in  level  of  education.  There  were  185  questionnaries distributed  for  this  research,  but  only  134  questionnaries  returned  and  126 questionnaries used in this research using multiple linear regressions. The result of  this  study  were  (1)  fin   i    i   r     h        i p       w rd    di  r’ independency  in  appearance,  (2)  non-audit  services  has  no  impact  toward di  r’   i d p  d      i    pp  r    ,(3)    di       r   h        i p       w rd di  r’   i d p  d      i    pp  r    ,  (4)     p  i i       w     Public A           Fir   h        i p       w rd    di  r’   i d p  d      i    pp  r    ,
(5)   di  f   h    ig ifi     i p      w rd   di  r’  i d p  d     i   pp  r    .
Keywords : A di  F  , A di  T   r , A di  r’  I d p  d     i  App  r    , Competition between Public Accountant Firm, Financial Interest

## 1. PENDAHULUAN
Akuntan publik adalah akuntan  yang memiliki izin dari Menteri Keuangan atau pejabat yang berwenang lainnya untuk  menjalankan  praktik  akuntan publik  (Agoes,  2012).  Sedangkan kantor  akuntan  publik  adalah  suatu
bentuk  organisasi  akuntan  publik yang memperoleh izin sesuai dengan peraturan  perundang-undangan  yang berusaha  di  bidang  pemberian  jasa profesional  dalam  praktik  akuntan publik (Agoes, 2012).
Jumlah  akuntan  publik  dan  kantor akuntan publik di Indonesia menunjukkan peningkatan yang cukup  tinggi.  Berikut  ini  data perkembangan
jumlah kantor
akuntan publik dan akuntan publik di Indonesia  tahun  2007-2014  menurut
Kementrian Keuangan Republik Indonesia:
Gambar 1. Perkembangan Jumlah Kantor Akuntan Publik Tahun 2007-2014 Sumber : pppk.kemenkeu.go.id (2014)
Gambar 2. Perkembangan Jumlah Akuntan Publik Tahun 2007-2014 Sumber : pppk.kemenkeu.go.id (2014)
Berdasarkan  data  dari  Kementrian Keuangan  (Gambar  1.),  pada  tahun 2007  terdapat  406  Kantor  Akuntan Publik,  kemudian  pada  tahun  2014 terdapat 388 Kantor Akuntan Publik. Data  terbaru  yang  diterbitkan  bulan Maret  2018  menunjukkan  bahwa terdapat  443  Kantor  Akuntan  Publik di Indonesia. Data tersebut
menunjukkan  peningkatan  jumlah Kantor  Akuntan  Publik  sebesar 14,18%  dari  tahun  2014  sampai tahun 2018. Sedangkan untuk Akuntan Publik,
data dari Kementrian  Keuangan  (Gambar  2.), pada  tahun  2007  terdapat  893 Akuntan  Publik,  kemudian  pada tahun  2014  terdapat  1.053  Akuntan
406 408 400 394 408 387 377 388 360 365 370 375 380 385 390 395 400 405 410 415 Tahun 2007 Tahun 2008 Tahun 2009 Tahun 2010 Tahun 2011 Tahun 2012 Tahun 2013 Tahun 2014 893 877 903 928 985 1016 999 1053 0 200 400 600 800 1000 1200 Tahun 2007 Tahun 2008 Tahun 2009 Tahun 2010 Tahun 2011 Tahun 2012 Tahun 2013 Tahun 2014
Publik. Data terbaru yang diterbitkan pada awal tahun 2018 ini menunjukan  bahwa  terdapat  1.377
Akuntan Publik. Data tersebut menunjukkan  peningkatan  jumlah Akuntan  Publik  sebesar  30,77%  dari
tahun  2014  sampai  tahun  2018.  Hal tersebut dapat mengakibatkan persaingan  antar  kantor  akuntan publik.
Tingginya  persaingan  antara  kantor akuntan publik dan akuntan publik di Indonesia  tetap  menuntut  auditor untuk  selalu  mematuhi  prinsip  etika profesi akuntan publik serta bersikap independen. Tanggung jawabnya sebagai  akuntan  publik  adalah  untuk melindungi kepentingan publik. Oleh karena  itu,  ketika  bertindak  untuk kepentingan  publik,  setiap  akuntan publik harus mematuhi dan menerapkan  seluruh  prinsip  dasar dan  aturan  etika  profesi  yang  diatur dalam  Kode  Etik  Profesi  Akuntan Publik.  Prinsip  dasar  tersebut  antara lain  adalah  prinsip  integritas,  prinsip objektivitas, prinsip kompetensi serta sikap  kecermatan  dan  kehati-hatian profesional,  prinsip  kerahasiaan,  dan prinsip perilaku profesional. Kode  Etik  Profesi  Akuntan  Publik mewajibkan  akuntan  publik  dalam
melaksanakan pemeriksaan atau perikatan assurance ,  untuk  beriskap independen terhadap klien sehubungan dengan kapasitas mereka untuk melindungi kepentingan publik.
Independensi  yang  diatur  dalam Kode  Etik  Profesi  Akuntan  Publik (Institut  Akuntan  Publik  Indonesia, 2008)  mewajibkan  setiap  praktisi untuk bersikap sebagai berikut:
a) Independensi  dalam  pemikiran.
Independensi  dalam  pemikiran merupakan  sikap  mental  yang memungkinkan pernyataan pemikiran yang tidak dipengaruhi  oleh  hal-hal  yang dapat mengganggu
pertimbangan  profesional,  yang memungkinkan seorang individu untuk  memiliki  integritas  dan bertindak  secara  objektif,  serta menerapkan skeptisme profesional.
b) Independensi dalam penampilan.
Independensi  dalam  penampilan merupakan sikap
yang menghindari tindakan atau situasi  yang  dapat  menyebabkan pihak ketiga (pihak yang
rasional dan memiliki pengetahuan  mengenai  semua
informasi yang relevan, termasuk pencegahan yang
diterapkan) meragukan
integritas, objektivitas, atau skeptisme profesional dari anggota  tim assurance ,  KAP, atau Jaringan KAP.
Dapat  disimpulkan,  independensi dalam  penampilan  berarti  mampu mempertahankan sikap tidak memihak  pada  siapapun,  bebas  dari kepentingan pribadi, memiliki kejujuran,  objektivitas,  dan  rasa tanggung  jawab  sehingga  dapat dengan  bebas  memberikan  informasi serta mengkomunikasikan hasil audit sesuai  dengan  fakta  atau  keadaan sebenarnya,  dan  yang  terpenting adalah  menghindari  faktor-faktor yang  dapat  membuat  masyarakat meragukan independensinya.Independensi
penampilan seorang auditor
dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor seperti ikatan kepentingan keuangan, pemberian  jasa  lain, audit  tenure , persaingan  kantor  akuntan  publik, dan audit fee.
Ikatan  kepentingan  keuangan  dan hubungan usaha dengan klien diantaranya  selama  periode  audit, auditor  atau  kantornya  memiliki
kepentingan  keuangan  langsung  atau tidak  langsung  yang  material  di dalam  perusahaan  yang  menjadi kliennya,  sebagai  eksekutor  atau administrator atas satu atau beberapa “estate” yang  memiliki  kepentingan keuangan langsung atau tidak langsung,  memiliki  utang  piutang pada  perusahaan  yang  diauditnya, investasi  bersama  di  dalam  bisnis pada  perusahaan  yang  diperiksanya, menempati  gedung  milik  klien  yang diaudit  dan  lain  sebagainya  (  Rakai dan Kartika, 2015). Ikatan kepentingan  keuangan  juga  berarti selama  periode  audit,  auditor  dan kliennya  memiliki  hubungan  usaha dan  investasi  serta  memiliki  jabatan yang penting dalam perusahaan yang menjadi  kliennya.  Ketika  auditor memiliki  hubungan  usaha  dengan klien,  maka  dapat  diartikan  bahwa auditor memiliki kepentingan pribadi sehingga dapat membatasi pemeriksaan  pada  kegiatan,  catatan, dan orang-orang tertentu. Kemudian, ketika  auditor  memiliki  hubungan investasi  dengan  klien,  auditor  akan bersikap tidak objektif, karena auditor tersebut ingin agar investasinya  pada  perusahaan  klien tersebut  memberikan  keuntungan.
Selain  itu,  ketika  auditor  memiliki hubungan  jabatan  dengan  klien, auditor  akan  memihak  kepada  klien sehingga  hasil  pemeriksaannya  tidak sesuai fakta dan keadaan sebenarnya. Maka  dari  itu,  semakin  tinggi  ikatan kepentingan  keuangan  maka  akan menurunkan
independensi penampilan auditor. Berdasarkan penelitian yang dilakukan oleh
Darmayanthi dan Wirakusuma
(2017), ikatan kepentingan keuangan berpengaruh negatif terhadap independensi auditor.
Pengertian  pemberian  jasa  lain  yaitu jika  seorang auditor  disamping melakukan audit, auditor juga melakukan jasa lain untuk klien yang sama  (Novitasari  dan  Kurnia,  2015). Dalam  memberikan  jasa  lain  ini auditor  juga  memberikan  suatu pendapat,  ringkasan  temuan,  atau bentuk  lain  keyakinan  (Mulyadi, 2002  dalam  Paramastri  dan  Suputra, 2016).  Ketika  auditor  memberikan jasa  lain  selain  jasa  audit  yang bersifat  konsultasi  pada  klien  yang sama,  auditor  cenderung  memihak kepada  klien  dan  menjadi  tidak objektif  sehingga  hasil  audit  atau informasi yang diberikan tidak sesuai fakta dan keadaan sebenarnya. Maka
dari  itu  semakin  tinggi  pemberian jasa  lain  maka  akan  menurunkan independensi  penampilan  seorang auditor.  Penelitian  yang  dilakukan oleh Hanif dan Putri (2014)
mengatakan  pemberian  jasa  lain berpengaruh signifikan terhadap independensi  auditor.  Penelitian  ini sejalan dengan Novitasari dan Kurnia (2015),  Paramastri  dan  Suputra (2016), dan Nida (2014).
Audit  tenure atau  lama  hubungan audit  yaitu  lamanya  jangka  waktu pemberian  jasa  audit  kepada  klien tertentu  oleh  suatu  Kantor  Akuntan Publik.  (Paramastri  dan  Suputra, 2016)  Di  Indonesia  sendiri  ada aturan  mengenai    pembatasan  dalam melakukan  audit  atas  klien,  yaitu terdapat  pada  Peraturan  Pemerintah No.20 Tahun 2015 yang mengatakan tidak  ada  pembatasan  untuk  Kantor Akuntan Publik. Adapun pembatasan hanya berlaku untuk Akuntan Publik dan Partner yaitu  selama  5  tahun buku  berturut-turut.  Ketika  auditor menerima  penugasan  audit  yang lama  dan  terus  menerus  terhadap suatu  klien,  maka  auditor  akan bersikap memihak kepada kepentingan klien. Lamanya
penugasan audit juga dapat
membatasi  pemeriksaan,  sehingga hasilnya  tidak  sesuai  dengan  fakta dan keadaan sebenarnya. Oleh sebab itu  semakin  lama  penugasan  audit maka akan menurunkan
independensi  penampilan  seorang auditor.  Berdasarkan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Sari  dan  Suryono (2016), audit  tenure berpengaruh signifikan negatif
terhadap independensi  auditor.  Penelitian  ini sejalan  dengan  Afriana  dan  Putri (2014)  dan  Prakoso  dan  Ghozali (2012).
Persaingan adalah suatu proses sosial antar  dua  atau  lebih  kelompok  dan organisasi yang  bersaing  untuk berbuat  sesuatu  dalam  mencapai kemenangan.  Semakin  banyaknya anggota  profesi  akuntan  publik mengakibatkan persaingan antar kantor  akuntan  yang  satu  dengan kantor  akuntan  lainnya  menjadi semakin  tajam  (Sukamdani et  al .,
2016). Persaingan antar kantor akuntan  publik  sendiri  merupakan suatu kondisi dimana kantor akuntan publik  saling  berkompetisi  akibat banyaknya auditor dan kantor akuntan  publik  yang  bermunculan sehingga  kantor  akuntan  publik berusaha
untuk mencari,
mendapatkan  dan  mempertahankan klien.  Persaingan  kantor  akuntan publik  ini  terjadi  karena  banyaknya jumlah  kantor  akuntan  publik  yang muncul, sehingga banyak usaha yang dilakukan  oleh  auditor  dan  kantor akuntan  publik  untuk  bertahan  yang mencerminkan  tingginya  persaingan. Tingginya persaingan membuat auditor  akan  memihak  kepada  klien sehingga  hasil  audit  tidak  sesuai dengan fakta dan keadaan sebenarnya.  Hal  ini  disebabkan karena auditor khawatir klien mencari  kantor  akuntan  publik  lain yang  dapat  mengeluarkan  opini sesuai  dengan  keinginannya.  Maka dari  itu  semakin  tinggi  persaingan kantor  akuntan  publik  maka  akan menurunkan
independensi penampilan seorang auditor. Berdasarkan penelitian yang dilakukan oleh Mahayani dan Merkusiwati (2016) mengatakan
persaingan  kantor  akuntan  publik berpengaruh signifikan negatif terhadap independensi auditor.
Audit  fee atau  imbalan  jasa  adalah imbalan  yang  diterima  oleh  akuntan publik dari entitas kliennya sehubungan  dengan  pemberian  jasa audit. (Institut Akuntan Publik
Indonesia,  2016)  Besarnya audit  fee bervariasi  tergantung  dari  faktor- faktor dalam penugasan audit. Faktor yang  menentukan  besar  kecilnya audit  fee yaitu  kompleksitas  audit yang  dilakukan,  tingkat  keahlian auditor,  resiko  audit  yang  dihadapi, usaha untuk mendapatkan dan mempertahankan klien dan
pertimbangan  profesional  lainnya. Ketika  besarnya fee audit ditentukan oleh usaha untuk mendapatkan klien, maka  auditor  akan  memihak  kepada keinginan klien sehingga hasil pemeriksaannya  tidak  sesuai  dengan fakta  dan  keadaan  sebenarnya.  Oleh sebab  itu  semakin  tinggi audit  fee maka akan menurunkan independensi  penampilan  seorang auditor.  Berdasarkan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Darmayanthi  dan Wirakusuma (2017) mengatakan
audit  fee berpengaruh  signifikan negatif terhadap
independensi auditor. Penelitian ini sejalan dengan Hanif  dan  Putri  (2014),  Prakoso  dan Gozhali  (2012),  dan  Arfiangga  dan Kristianto (2014).
Penelitian  ini  merupakan  penelitian yang  direplikasi  dari  penelitian Aditama  dan  Utama  (2015)  yang berjudul  “Pengaruh Audit  Fee,  Non-
Audit  Services, dan Audit  Tenure pada Independensi  uditor”. Berikut ini  adalah  perbedaan  penelitian  ini dengan penelitian sebelumnya:
a. Penelitian ini menambahkan dua variabel  independen  yaitu ikatan kepentingan keuangan yang mengacu pada penelitian Darmayanthi  dan  Wirakusuma (2017)  dan  persaingan  kantor akuntan  publik  yang  mengacu pada  penelitian  Mahayani  dan Merkusiwati (2016).
b. Objek  penelitian  adalah  auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik (KAP) di
Tangerang  dan  Jakarta.  Objek penelitian  sebelumnya  adalah auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik (KAP) di
Bali.
c. Penelitian sebelumnya dilakukan pada  tahun  2015,  sedangkan penelitian  ini  dilakukan  pada tahun 2018.
Berdasarkan  penjelasan  pada  bagian latar  belakang  tersebut  di  atas,  maka penelitian ini
merumuskan permasalahan penelitian sebagai berikut:
1. Apakah ikatan kepentingan
keuangan  memiliki  pengaruh
terhadap independensi penampilan auditor?
2. Apakah  pemberian  jasa  lain memiliki pengaruh terhadap independensi
penampilan
auditor?
3. Apakah audit  tenure memiliki pengaruh  terhadap  independensi penampilan auditor?
4. Apakah persaingan Kantor
Akuntan Publik memiliki pengaruh  terhadap  independensi penampilan auditor?
5. Apakah audit  fee memiliki pengaruh  terhadap  independensi penampilan auditor?

## 2. TELAAH LITERATUR

## Independensi Penampilan Auditor
Menurut  Mulyadi  (2009)  dalam Novitasari dan Kurnia (2015),
independensi merupakan sikap mental  yang  bebas  dari  pengaruh, tidak  dikendalikan  oleh  pihak  lain dan  juga  tidak  tergantung  kepada orang lain.  Independensi  juga berarti adanya  kejujuran  dalam  diri  seorang auditor  dalam  mempertimbangkan fakta dan pertimbangan  obyektif dan tidak  memihak  dalam  diri  seorang auditor independen dalam
merumuskan dan menyatakan pendapatnya.
Independensi  yang  diatur  dalam Kode  Etik  Profesi  Akuntan  Publik (Institut  Akuntan  Publik  Indonesia, 2008)  mewajibkan  setiap  praktisi untuk bersikap sebagai berikut:
c) Independensi dalam pemikiran. Independensi dalam  pemikiran  merupakan sikap mental yang memungkinkan pernyataan pemikiran yang tidak dipengaruhi oleh hal-hal yang dapat mengganggu pertimbangan profesional, yang  memungkinkan  seorang individu untuk memiliki integritas dan bertindak secara objektif, serta menerapkan skeptisme profesional. d) Independensi dalam penampilan. Independensi dalam penampilan merupakan sikap yang menghindari tindakan  atau  situasi  yang dapat  menyebabkan  pihak ketiga  (pihak  yang  rasional dan  memiliki  pengetahuan mengenai  semua  informasi yang relevan, termasuk
pencegahan  yang  diterapkan)
meragukan integritas,
objektivitas,  atau  skeptisme
profesional  dari  anggota  tim assurance , KAP, atau Jaringan KAP. Menurut Arens et al . (2017) independensi dalam penampilan berarti hasil dari interpretasi dari apa yang  dilihat  pihak  lain  mengenai independensi auditor.
Kepercayaan  masyarakat  umum  atas independensi sikap auditor independen  sangat  penting  bagi perkembangan profesi akuntan
publik. Kepercayaan masyarakat akan  menurun  jika  terdapat  bukti bahwa  independensi  auditor  ternyata berkurang, bahkan kepercayaan masyarakat  juga  dapat  menurun disebabkan  oleh  keadaan  yang  oleh mereka yang berpikiran sehat
( reasonable ) dianggap dapat mempengaruhi sikap independen tersebut.  Untuk  menjadi  independen, auditor harus secara intelektual jujur. Untuk  diakui  pihak  lain  sebagai orang  yang  independen,  ia  harus bebas  dari setiap kewajiban terhadap kliennya dan tidak mempunyai suatu kepentingan dengan kliennya, apakah itu  manajemen  perusahaan  atau
pemilik  perusahaan  (Ikatan  Akuntan Indonesia, 2001).

## Ikatan Kepentingan Keuangan
Menurut  Rakai  dan  Kartika  (2015), ikatan  kepentingan  keuangan  dan hubungan usaha dengan klien diantaranya  selama  periode  audit, auditor  atau  kantornya  memiliki kepentingan  keuangan  langsung  atau tidak  langsung  yang  material  di dalam  perusahaan  yang  menjadi kliennya,  sebagai  eksekutor  atau administrator atas satu atau beberapa “      ” yang  memiliki  kepentingan keuangan langsung atau tidak langsung,  memiliki  utang  piutang pada  perusahaan  yang  diauditnya, investasi  bersama  di  dalam  bisnis pada  perusahaan  yang  diperiksanya, menempati  gedung  milik  klien  yang diaudit dan lain sebagainya.
Semakin tingginya kepentingan keuangan dan hubungan usaha dengan klien, menyebabkan hubungan  emosional  atau  kedekatan emosional  yang  dapat  berpengaruh terhadap independensi auditor. Adanya  hubungan  istimewa  ini, cenderung berdampak pada
hubungan kerjasama untuk memanipulasi hasil audit
(Darmayanthi dan Wirakusuma,
2017).  Menurut  Rakai  dan  Kartika
(2015)  ikatan  kepentingan  keuangan juga  menimbulkan  sikap  auditor  dan klien yang saling mendukung, sehingga dikhawatirkan auditor
melaksanakan  pekerjaannya  tidak
sesuai  dengan  etika  profesi  yang berlaku. Berdasarkan penjelasan mengenai ikatan kepentingan keuangan, maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut: Ha 1 :
Ikatan kepentingan keuangan  berpengaruh  terhadap independensi penampilan auditor .

## Pemberian Jasa Lain
Pemberian  jasa  lain  menurut  Hanif dan Putri (2014) adalah bahwa selain jasa audit, kantor akuntan juga dapat memberikan  jasa  lain  kepada  klien. Mulyadi  (2002)  dalam  Paramastri dan  Suputra  (2016)  menyatakan bahwa  jasa  non  audit  adalah  jasa yang  dihasilkan  oleh  akuntan  publik yang  didalamnya  memberikan  suatu pendapat,  ringkasan  temuan,  atau bentuk lain keyakinan.
Pemberian  jasa  selain  audit  ( Non- Audit  Services )  kemungkinan  dapat mengakibatkan akuntan publik kehilangan independensi. Kantor
akuntan  publik  yang  melaksanakan pemberian  jasa  lain  selain  audit mungkin mempunyai hubungan yang sangat  erat  dengan  manajemen  klien sehingga kemungkinan kurang independen  di  dalam  melaksanakan tugas  audit  (Aditama  dan  Utama, 2015).  Menurut  Paramastri  dan Suputra  (2016),  pemberian  jasa  lain juga memungkinkan hilangnya independensi  akuntan  publik  atau auditor  karena  akuntan  publik  atau auditor  akan  cenderung  memihak kepada kepentingan klien. Berdasarkan  penjelasan  mengenai pemberian jasa lain, maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
Ha 2 : Pemberian jasa lain berpengaruh terhadap
independensi penampilan auditor .

## Audit Tenure
Menurut  Shockley  (1981)  dalam Paramastri dan Suputra (2016), audit tenure atau  lamanya  hubungan  audit adalah lamanya jangka waktu pemberian  jasa  audit  kepada  klien tertentu  oleh  suatu  kantor  akuntan publik. Setiap anggota tim assurance dan KAP wajib menjaga independensinya terhadap klien
assurance selama  periode  perikatan assurance (Ikatan  Akuntan  Publik Indonesia, 2008). Hubungan  yang  terlalu  lama  dapat mengakibatkan identifikasi  yang erat dari kantor audit  yang sesuai dengan kepentingan  perusahaan  klien  yang
merupakan indikasi, bahwa
independensi  akan  semakin  sulit untuk  ditegakkan.  Dalam  beberapa kasus, ancaman kuat terhadap independensi auditor adalah timbulnya  pengikisan  yang  berjalan pelan dan bertahap terhadap objektivitas  yang  jujur.  Arogansi, kurangnya  inovasi,  prosedur  audit yang  kurang  tegas,  dan  kepercayaan intelektual pihak klien akan membuat hubungan  itu  berlangsung.  Beberapa kritik  menyatakan,  bahwa  terdapat kepentingan terselubung yang mendukung pernyataan, bahwa
auditor  mungkin  mengkompromikan independensinya  untuk  mendapatkan keuntungan, yaitu dengan melakukan hubungan langsung guna
meningkatkan  biaya  audit  yang diterima, jika perusahaan klien memberikan  peluang  mendapatkan jasa (Hoyle, 1978 dalam Prakoso dan Ghozali,  2012).  Menurut  Hanif  dan Putri  (2014),  hubungan  yang  lama
dengan klien menimbulkan hubungan  yang  erat  akan  membuat auditor merasa klien seperti keluarga sehingga berpengaruh terhadap independensi. Berdasarkan
penjelasan  mengenai audit  tenure , maka  dirumuskan  hipotesis  sebagai berikut:
Ha 3 : Audit  tenure berpengaruh terhadap
independensi penampilan auditor. Persaingan Kantor Akuntan

## Publik
Persaingan adalah suatu proses sosial antar  dua  atau  lebih  kelompok  dan organisasi yang  bersaing  untuk berbuat  sesuatu  dalam  mencapai kemenangan. Persaingan antar kantor akuntan  publik  dapat  diidentifikasi sebagai  perubahan  penting  yang terjadi  pada  lingkungan  pelayanan jasa  audit  yang  ditandai  dengan adanya  kantor  akuntan  lain  yang memasuki market audit untuk mengambil  manfaat  dari  kesempatan yang  ada  dan  tidak  dapat  meniru siasat pemasaran yang agresif (Sukamdani et  al ., 2016). Pengertian persaingan  antar  kantor  akuntan publik menurut Novitasari dan Kurnia (2015) yaitu semakin
banyaknya masyarakat yang
berprofesi  sebagai  akuntan  publik mengakibatkan  persaingan  kantor akuntan  publik  yang  satu  dengan yang lain menjadi semakin ketat. Persaingan yang tajam dapat
mengakibatkan
solidaritas
profesional  yang  rendah,  hal  ini disebabkan  karena  kantor  akuntan publik  akan  merespon  kliennya  dan auditor  khawatir  bahwa  klien  akan mencari kantor akuntan publik lainnya  yang  dapat  mengeluarkan opini  sesuai  dengan  yang  diinginkan klien.  Solidaritas  profesional  adalah dukungan  yang  diberikan  oleh  suatu akuntan  publik  terhadap  sesama anggota  profesi.  Hal  ini  cenderung akan  membuat  perilaku  auditor dalam melaksanakan tugasnya tunduk  terhadap  tekanan  klien  agar klien  tidak  berpindah  KAP.  Sikap auditor  yang  tidak  profesional  dan tidak  sesuai  dengan  etika  profesi akuntan  publik  inilah  yang  menjadi dasar  logika  bahwa  persaingan  antar
KAP dianggap
merusak independensi  auditor (Cahyadi,  2013 dalam  Rakai  dan  Kartika,  2015). Berdasarkan  penjelasan  mengenai persaingan  kantor  akuntan  publik,
maka  dirumuskan  hipotesis  sebagai berikut:
Ha 4 :  Persaingan  kantor  akuntan publik berpengaruh terhadap independensi penampilan auditor.

## Audit Fee
Dalam  Peraturan  Pengurus  Nomor  2 Tahun  2016  yang  dibuat  oleh  Ikatan Akuntan  Publik  Indonesia  (2016) dijelaskan  bahwa  imbalan  jasa  yaitu imbalan  yang  diterima  oleh  akuntan publik dari entitas kliennya sehubungan  dengan  pemberian  jasa audit.  Menurut  Darmayanthi  dan Wirakusuma  (2017) audit  fee adalah pendapatan yang diterima oleh kantor  akuntan  publik  dari  klien tertentu  sesuai  dengan  luas  dan lingkup  pemeriksaan  serta  tingkat kesulitan  yang  dihadapi  oleh  auditor sebagaimana disepakati dalam kontrak  audit.  Besarnya audit  fee juga bervariasi tergantung dari beberapa  faktor  dalam  penugasan audit,  seperti  ukuran  perusahaan klien,  kompleksitas  jasa  audit  yang dihadapi  auditor  dan  resiko  audit yang dihadapi auditor (Sukamdani et al,  2016).  Menurut  Waluyo  dan Suryono  (2015),  besarnya audit  fee
juga ditentukan oleh tingkat keahlian yang dimiliki auditor. Menurut Aditama dan Utama (2015), besarnya fee yang  diterima  oleh kantor  akuntan  publik  sebaiknya tidak melebihi presentase total
perputaran uang dalam kantor akuntan  publik  tersebut,  karena fee yang tidak sesuai  yang diterima oleh kantor  akuntan  publik  berhubungan dengan  tingginya  resiko  hilangnya independensi auditor. Besarnya audit fee dapat mempengauhi independensi penampilan  akuntan  publik  karena
fee yang besar dapat membuat kantor
akuntan menjadi segan untuk menentang kehendak klien. Berdasarkan  penjelasan  mengenai audit fee , maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
Ha 5 : Audit  fee berpengaruh terhadap independensi penampilan auditor.

## Model Penelitian
Berikut  ini  adalah  model  yang digunakan dalam penelitian ini:
Gambar 3. Model Penelitian

## 3. METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode causal  study.  Causal  study adalah suatu studi penelitian yang dilakukan untuk  menentukan  hubungan  sebab
akibat  antara  dua  variabel  atau  lebih
(Sekaran dan Bougie, 2016),
Penelitian causal study ini dilakukan dengan  tujuan  untuk  mendapatkan bukti  empiris  mengenai  pengaruh
Ikatan Kepentingan Keuangan (Ik) Independensi Penampilan Auditor Pemberian Jasa Lain (Pem) Audit Tenure (At) Persaingan Kantor Akuntan
Publik (Per)
Audit Fee (Af)
ikatan kepentingan
keuangan, pemberian  jasa  lain, audit  tenure , persaingan  kantor  akuntan  publik, dan audit  fee terhadap  independensi penampilan  auditor.  Skala  yang digunakan  untuk  seluruh  variabel dalam  penelitian  ini  adalah  skala interval  atau  skala Likert dengan  5 preferensi  jawaban  yaitu  1  (sangat tidak  setuju)  sampai  dengan  5 (sangat setuju).

## Variabel Penelitian

## Variabel Dependen
Dalam penelitian ini, variabel
dependen yang dituju adalah independensi  penampilan  auditor. Independensi  Penampilan  Auditor (IPA) berarti mampu mempertahankan sikap tidak memihak  pada  siapapun,  bebas  dari kepentingan pribadi, memiliki kejujuran,  objektivitas,  dan  rasa tanggung  jawab  sehingga  dapat dengan  bebas  memberikan  informasi serta mengkomunikasikan hasil audit sesuai  dengan  fakta  atau  keadaan sebenarnya,  dan  yang  terpenting adalah  menghindari  faktor-faktor yang  dapat  membuat  masyarakat meragukan  independensinya.  Dalam penelitian  ini  digunakan  5  indikator
untuk mengukur independensi penampilan auditor, yaitu sikap tidak memihak, kebebasan
dari kepentingan pribadi, kejujuran,
tanggung  jawab,  dan  objektivitas. Penelitian ini menggunakan kuesioner  Riani  (2013)  yang  terdiri dari 9 pernyataan positif. Variabel ini diukur dengan skala interval menggunakan  skala likert 5  poin, yaitu Sangat  Tidak Setuju (1), Tidak Setuju  (2),  Netral(3),  Setuju  (4),  dan Sangat Setuju (5).

## Variabel Independen
1. Ikatan Kepentingan Keuangan Ikatan  Kepentingan  Keuangan  (Ik) berarti  selama  periode  audit,  auditor dan  kliennya  memiliki  hubungan usaha  dan  investasi  serta  memiliki jabatan yang penting dalam perusahaan  yang  menjadi  kliennya. Ikatan Kepentingan Keuangan dalam penelitian  ini  diukur  dengan  3 indikator,  yaitu  hubungan  usaha, hubungan  investasi,  dan  hubungan jabatan/ partner kerja. Penelitian ini menggunakan kuesioner Bayu (2012) yang terdiri dari 6 pernyataan positif. Variabel  ini  diukur  dengan  skala interval  menggunakan  skala likert 5 poin,  yaitu  Sangat  Tidak  Setuju  (1),
Tidak  Setuju  (2),  Netral  (3),  Setuju (4), dan Sangat Setuju (5).
2.  Pemberian Jasa Lain Pemberian  Jasa  Lain  (Pem)  berarti dalam  periode  audit,  auditor  juga
memberikan jasa non audit.
Pemberian Jasa Lain dalam
penelitian ini diukur dengan indikator,  yaitu  jenis-jenis  jasa  lain yang  diberikan  selain  jasa  atestasi, yang  bersifat  konsultasi.  Penelitian ini  menggunakan  kuesioner  Bayu (2012) yang terdiri dari 7 pernyataan positif.  Variabel  ini  diukur  dengan skala  interval  menggunakan  skala likert 5  poin,  yaitu  Sangat  Tidak Setuju  (1),  Tidak  Setuju  (2),  Netral (3), Setuju (4), dan Sangat Setuju (5).
3. Audit Tenure Audit  Tenure (At)  berarti  lamanya penugasan audit terhadap suatu klien yang mana lamanya dipengaruhi oleh beberapa  hal. Audit  Tenure dalam penelitian ini diukur dengan indikator, yaitu hal-hal yang membuat audit  tenure semakin  lama dan  terus-menerus.  Penelitian  ini menggunakan kuesioner Bayu (2012) yang terdiri dari 4 pernyataan positif.
Variabel  ini  diukur  dengan  skala
interval  menggunakan  skala likert 5 poin,  yaitu  Sangat  Tidak  Setuju  (1), Tidak  Setuju  (2),  Netral  (3),  Setuju (4), dan Sangat Setuju (5).
4.  Persaingan Kantor Akuntan
Publik Persaingan  Kantor  Akuntan  Publik
(Per) merupakan suatu kondisi dimana  kantor  akuntan  publik  saling berkompetisi akibat banyaknya auditor  dan  kantor  akuntan  publik yang  bermunculan  sehingga  kantor akuntan publik berusaha untuk mencari, mendapatkan dan mempertahankan  klien.  Persaingan Kantor Akuntan Publik dalam penelitian ini diukur dengan indikator,  yaitu  berbagai  kondisi yang menggambarkan tingginya persaingan. Penelitian
ini menggunakan  kuesioner  Wijayanti (2014) yang terdiri dari 4 pernyataan positif dan 1 pernyataan negatif yang terdapat  pada  pernyataan  nomor  5. Variabel  ini  diukur  dengan  skala interval  menggunakan  skala likert 5 poin,  yaitu  Sangat  Tidak  Setuju  (1), Tidak  Setuju  (2),  Netral  (3),  Setuju (4), dan Sangat Setuju (5).
5. Audit Fee
IPA = a + b 1 Ik + b 2 Pem + b 3 At + b 4 Per + b 5 Af + e
Audit Fee (Af) berarti fee audit yang diterima  oleh  kantor  akuntan  publik atas  jasa  yang  diberikan,  yang besarnya  ditentukan  oleh  beberapa faktor. Audit Fee dalam penelitian ini diukur dengan indikator, yaitu penentuan besarnya audit fee .
Penelitian ini menggunakan kuesioner Aji (2012) yang terdiri dari 3 pernyataan positif dan 4 pernyataan
negatif yang terdapat pada pernyataan  nomor  4,  5,  6,  dan  7. Variabel  ini  diukur  dengan  skala interval  menggunakan  skala likert 5 poin,  yaitu  Sangat  Tidak  Setuju  (1), Tidak  Setuju  (2),  Netral  (3),  Setuju (4), dan Sangat Setuju (5).

## Teknik Pengumpulan Data
Data yang digunakan dalam penelitian  ini  adalah  data  primer. Data  primer  adalah  data  yang dikumpulkan  secara  langsung  oleh peneliti  yang  selanjutnya  dianalisis untuk menemukan solusi atas masalah  yang  diteliti  (Sekaran  dan Bougie,  2016).  Teknik  pengumpulan data yang digunakan dalam
penelitian  ini  dilakukan  dengan menyebarkan kuesioner yang terlebih dahulu  telah  disusun  secara  tertulis dan sistematis oleh penulis. Kuesioner disebarkan kepada auditor yang  bekerja  di  Kantor  Akuntan Publik  (KAP)  yang  berlokasi  di Jakarta  dan  Tangerang  pada  tahun 2018  dan  menyediakan  jasa  lain selain  jasa  audit  dengan  tingkat pendidikan  minimal  S1  Akuntansi dan masa kerja minimal 1 tahun.

## Teknik Analisis Data
Penelitian  ini  menggunakan  alat bantu  yang  dapat  membantu  dalam menganalisis  data  yaitu  dengan program  IBM  SPSS.  Teknik  analisis data yang dilakukan dalam penelitian ini  adalah  uji  statistik  deskriptif,  uji kualitas  data,  uji  asumsi  klasik,  dan uji hipotesis.

## Uji Hipotesis
Persamaan  regresi  linear  berganda dalam  penelitian  ini  dinyatakan dengan persamaan sebagai berikut:
Keterangan:
IPA : Independensi Penampilan Auditor a : Konstanta b 1 , b 2 , b 3 , b 4 , b 5 : Koefisien Regresi Ik :Ikatan Kepentingan Keuangan Pem :Pemberian Jasa Lain At : Audit Tenure Per :Persaingan Kantor Akuntan Publik Af : Audit Fee e : Error

## 4. HASIL & ANALISIS

## Deskripsi Responden
Data yang digunakan sebagai sampel penelitian  ini  adalah  respon  atas kuesioner  yang  telah  didistribusikan ke Kantor Akuntan
Publik.
Pendistribusian  kuesioner  dilakukan sejak  tanggal  1  April  2018  hingga  5 Juli  2018.  Kuesioner  didistribusikan ke  14  KAP  di  wilayah  Jakarta  dan Tangerang.  Jumlah  kuesioner  yang didistribusikan sebanyak 185 kuesioner.  Dari  185  kuesioner  yang didistribusikan, terdapat 134 kuesioner  yang kembali  atau sebesar 72,43%. Namun, dari kuesioner yang kembali tersebut sebanyak 8
kuesioner  atau  sebesar  5,97%  tidak dapat digunakan sebagai sampel. Hal ini  disebabkan  karena  sebanyak  2 kuesioner mengisi kriteria pemberian jasa lain dengan jawaban tidak, dan 6 kuesioner diisi oleh responden dengan masa kerja dibawah 1 tahun.

## Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif memberikan gambaran  atau  deskripsi  suatu  data yang  dilihat  dari  nilai  rata-rata ( mean ),  standar  deviasi,  maksimum, minimum,  dan sum (Ghozali,  2016).
Perhitungan statistik deskriptif untuk seluruh variabel penelitian menunjukan hasil sebagai berikut: Tabel 1. Hasil Statistik Deskriptif Parameter N Range Minimum Maximum Sum Mean Std. Deviation Ik 126 21 6 27 1790 14,21 6,677 Pem 126 23 7 30 2436 19,33 5,886 At 126 9 7 16 1526 12,11 2,414 Per 126 18 5 23 1985 15,75 2,765 Af 126 14 16 30 2938 23,32 3,281
Parameter N Range Minimum Maximum Sum Mean Std. Deviation IPA 126 20 25 45 4962 39,38 3,913 Valid N (listwise) 126

## Uji Validitas
Uji validitas dilakukan menggunakan
alat  uji  Korelasi  Pearson.  Hasil
pengujian  validitas  data  disajikan pada tabel berikut ini:
Tabel 2. Hasil Uji Validitas
Berdasarkan  hasil  uji  validitas  yang dilakukan,  seluruh  pertanyaan  dalam kuesioner  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  memiliki sig  (2-tailed)
sebesar  0,000.  Hal  ini  berarti  semua butir pernyataan pada variabel ikatan kepentingan  keuangan,  pemberian jasa  lain, audit  tenure ,  persaingan
kantor  akuntan  publik, audit  fee dan independensi  penampilan  auditor adalah valid.

## Uji Reliabilitas
Uji  reliabilitas  dilakukan  dengan menggunakan Cronbach Alpha. Hasil  uji  reliabilitas  dapat  dilihat pada tabel berikut ini:
Tabel 3. Hasil Uji Reliabilitas Variabel Cronbach’s Alpha Based on Standardized Items Ikatan Kepentingan Keuangan 0,954 Pemberian Jasa Lain 0,895 Audit Tenure 0,728 Persaingan Kantor Akuntan Publik 0,706 Audit Fee 0,702 Independensi Penampilan Auditor 0,885 Variabel Sig. (2-tailed) Keterangan Ikatan Kepentingan Keuangan 0,000 Valid Pemberian Jasa Lain 0,000 Valid Audit Tenure 0,000 Valid Persaingan Kantor Akuntan Publik 0,000 Valid Audit Fee 0,000 Valid Independensi Penampilan Auditor 0,000 Valid
Dari  hasil  uji  reliabilitas  yang dilakukan,  ketujuh  variabel  yang
diuji  tersebut  memiliki Cr     h’
Alpha diatas 0.70, sehingga menunjukkan bahwa seluruh variabel yang diuji tersebut reliabel.

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  dilakukan  dengan menggunakan One-Sample Kolmogorov-Smirnov  Test  (K-S). Hasil  uji  normalitas  dapat  dilihat pada tabel berikut ini
Tabel 4. Hasil Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 126 Normal Parameters a,b Mean 0E-7 Std. Deviation 3,63399367 Most Extreme Differences Absolute ,040 Positive ,032 Negative -,040 Kolmogorov-Smirnov Z ,448 Asymp. Sig. (2-tailed) ,988 Monte Carlo Sig. (2-tailed) Sig. ,982 c 95% Confidence Interval Lower Bound ,980 Upper Bound ,985 a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data.
c. Based on 10000 sampled tables with starting seed 2000000.
Hasil  uji  normalitas  yang  dilakukan menunjukkan nilai Kolmogorov-
Smirnov  Z  Monte  Carlo  Sig. sebesar 0,982  atau  lebih  besar  dari  0,05. Dapat  disimpulkan  bahwa  data residual terdistribusi secara normal.

## Uji Multikolonieritas
Hasil  uji  multikolonieritas  dapat dilihat pada tabel berikut ini
Tabel 5. Hasil Uji Multikolonieritas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF (Constant) Ikatan Kepentingan Keuangan 0,498 2,007 Pemberian Jasa Lain 0,520 1,921 Audit Tenure 0,860 1,163 Persaingan Kantor Akuntan Publik 0,835 1,197 Audit Fee 0,948 1,054
Hasil uji multikolonieritas menunjukkan bahwa seluruh variabel
independen  memiliki  nilai tolerance
diatas  0,1 dan nilai VIF dibawah 10.
Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  tidak terdapat  korelasi  antar  variabel
independen,
sehingga dapat
dikatakan  dalam  model  regresi  tidak terjadi multikolonieritas.

## Uji Heteroskedastisitas
Hasil  uji  heteroskedastisitas  dapat dilihat pada gambar berikut
Gambar 4. Hasil Uji Heteroskedastisitas
Berdasarkan grafik scatterplot terlihat bahwa titik-titik tidak membentuk pola tertentu yang teratur (tidak bergelombang, melebar kemudian menyempit) dan menyebar secara  acak,  baik  di  atas  maupun  di bawah  angka  0  pada  sumbu  Y.  Hal ini  menunjukkan  pada  model  regresi tidak terjadi heteroskedastisitas, sehingga model regresi layak dipakai
untuk  memprediksi  independensi penampilan auditor berdasarkan ikatan kepentingan keuangan, pemberian  jasa  lain, audit  tenure , persaingan  kantor  akuntan  publik, dan audit fee.

## Uji Koefisien Determinasi
Hasil uji koefisien determinasi  dapat dilihat pada tabel berikut
Tabel 6. Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,371 a ,137 ,101 3,709 a. Predictors: (Constant), Af, Ik, At, Per, Pem b. Dependent Variable: IPA
Dari tabel dapat dilihat bahwa nilai R (koefisien korelasi) adalah 0,371 dan nilai  ini  menunjukkan  korelasi  yang cukup  antara  variabel  independen dan  variabel  dependen.  Kemudian, dari  hasil  pengujian  juga  dapat dilihat  nilai Adjusted  R  Square
sebesar 0,101. Hal ini berarti sebesar 10,1% variabel independensi
penampilan  auditor  dapat  dijelaskan oleh  kelima  variabel  independen yang diteliti,
yaitu ikatan
kepentingan  keuangan,  pemberian jasa  lain, audit  tenure ,  persaingan kantor akuntan publik, dan audit fee.
Sisanya  sebesar  89,9%  dijelaskan oleh  variabel  lainnya  di  luar  model penelitian.

## Uji Signifikansi Simultan (Uji

## Statistik F)
Dari  uji  signifikansi  simultan  yang telah  dilakukan,  diperoleh  hasil seperti berikut
Tabel 7. Hasil Uji Signifikansi Simultan
ANOVA a Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 262,976 5 52,595 3,823 ,003 b Residual 1650,739 120 13,756 Total 1913,714 125 a. Dependent Variable: IPA b. Predictors: (Constant), Af, Ik, At, Per, Pem
Berdasarkan  hasil  uji  signifikansi simultan, dapat  dilihat bahwa nilai  F sebesar  3,823  dengan  signifikansi 0,003  atau  dibawah  0,05.  Hasil  ini menunjukkan  bahwa  model  regresi dalam penelitian ini dapat digunakan untuk  memprediksi  independensi penampilan  auditor.  Sementara  itu, kelima  variabel  independen,  yaitu ikatan kepentingan keuangan, pemberian  jasa  lain, audit  tenure , persaingan  kantor  akuntan  publik,
dan audit  fee secara  simultan berpengaruh signifikan terhadap independensi  penampilan  auditor. Hasil  ini  juga  menunjukkan  bahwa model  regresi  dalam  menaksir  nilai aktual sudah tepat atau model fit.

## Uji Signifikansi Parameter
Individual (Uji Statistik t)
Dari uji signifikansi parameter individual  yang  telah  dilakukan, diperoleh hasil sebagai berikut:

## Tabel 8. Hasil Uji Signifikansi Parameter Individual
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 35,024 3,781 9,264 ,000 Ik -,039 ,070 -,066 -,553 ,581 Pem -,098 ,078 -,147 -1,253 ,213 At -,157 ,148 -,097 -1,062 ,291 Per ,106 ,131 ,075 ,805 ,422 Af ,302 ,104 ,253 2,909 ,004
Dari hasil pengujian yang dilakukan, dapat dibuat persamaan regresi sebagai berikut :
Variabel ikatan kepentingan
keuangan  mempunyai  nilai  t  sebesar -0,553  dengan  tingkat  signifikansi sebesar  0,581  atau  lebih  besar  dari 0,05.  Hal  ini  membuktikan  bahwa Ha 1 ditolak sehingga dapat disimpulkan variabel ikatan kepentingan keuangan tidak memiliki pengaruh terhadap independensi penampilan auditor.
Berdasarkan  data  yang  diperoleh, kriteria responden menunjukkan bahwa  responden  didominasi  oleh junior auditor sebanyak
85 responden (67,46%) dimana rata-rata jawaban  untuk  setiap  pernyataan terkait  ikatan  kepentingan  keuangan adalah  2,37  atau  sebagian  besar responden  menjawab  tidak  setuju. Terdapat  80  responden  (63,49%) yang  memilih  jawaban  tidak  setuju
pada  pernyataan  pertama  mengenai variabel ikatan kepentingan keuangan  yang  berbunyi  "Auditor dalam melakukan pemeriksaan mempunyai  hubungan  usaha  dengan klien".  Hal  ini  menunjukkan  bahwa sebagian  besar  responden  tidak mempunyai  hubungan  usaha  dengan klien, sehingga tidak akan mempengaruhi independensi penampilan  auditor.  Selain  itu,  data yang  diperoleh  juga  menunjukkan bahwa  responden  didominasi  oleh responden  yang memiliki masa kerja 1  sampai  2  tahun  yaitu  sebanyak  76 responden  (60,32%)  yang  tentunya terhitung  cukup  baru  di  kantor akuntan  publik  dimana  mereka bekerja  dan  dinilai  belum  banyak mengetahui  informasi,  apakah  KAP dimana  mereka  bekerja  memiliki
IPA = 35,024 – 0,039Ik – 0,098Pem – 0,157At + 0,106Per + 0,302Af
hubungan  usaha  dengan  klien  atau tidak,  sehingga  tidak  mempengaruhi independensi  penampilan  auditor. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  Simatupang  dan  Kurnia (2014)  yang  menyatakan  ikatan kepentingan keuangan dan hubungan usaha  tidak  berpengaruh  terhadap independensi akuntan publik. Variabel pemberian jasa lain mempunyai  nilai  t  sebesar  -1,253 dengan  tingkat  signifikansi  sebesar 0,213 atau lebih besar dari 0,05. Hal ini  membuktikan  bahwa  Ha 2 ditolak sehingga  dapat  disimpulkan  variabel pemberian  jasa  lain  tidak  memiliki pengaruh terhadap independensi penampilan auditor. Berdasarkan  data  yang  diperoleh, kriteria responden menunjukkan bahwa  responden  didominasi  oleh junior auditor sebanyak 85
responden (67,46%) dimana rata-rata jawaban  untuk  setiap  pernyataan terkait  pemberian  jasa  lain  adalah 2,76  atau  sebagian  besar  responden menjawab  tidak  setuju.  Terdapat  51 responden  (40,48%)  yang  memilih jawaban  tidak  setuju,  sedangkan sisanya yaitu sebanyak 31 responden (24,60%)  yang  memilih  jawaban netral  dan  sebanyak  44  responden
(34,92%)  yang  memilih  jawaban setuju pada pernyataan kedua mengenai  variabel  pemberian  jasa lain yang berbunyi "Auditor memberikan  jasa  penyusunan  sistem akuntansi kepada klien selama periode audit". Terdapat 84
responden  (66,67%)  yang  memilih jawaban tidak setuju pada pernyataan nomor  tujuh  mengenai  variabel pemberian  jasa  lain  yang  berbunyi "Auditor juga memberikan jasa legal kepada kliennya yang sedang diaudit". Hal ini menunjukkan bahwa sebagian  besar  responden  tidak memberikan  jasa  lain  selain  audit, sehingga  tidak  akan  mempengaruhi independensi  penampilan  auditor. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  Simatupang  dan  Kurnia (2014) dan Rakai dan Kartika (2015) yang  menyatakan  pemberian  jasa selain  jasa  audit  tidak  berpengaruh terhadap independensi akuntan publik.
Variabel audit  tenure mempunyai nilai  t  sebesar  -1,062  dengan  tingkat signifikansi  sebesar  0,291  atau  lebih besar dari 0,05. Hal ini membuktikan bahwa  Ha 3 ditolak  sehingga  dapat disimpulkan  variabel audit  tenure
tidak  memiliki  pengaruh  terhadap independensi penampilan auditor. Berdasarkan  data  yang  diperoleh, rata-rata jawaban untuk setiap pernyataan  mengenai audit  tenure adalah  3,03  atau  sebagian  besar responden menjawab netral.
Terdapat  51  responden  (40,48%) yang memilih jawaban netral,
sedangkan sisanya yaitu sebanyak 38 responden  (30,16%)  yang  memilih jawaban  tidak  setuju  dan  sebanyak
37 responden (29,37%) yang memilih jawaban setuju pada
pernyataan pertama mengenai
variabel audit  tenure yang  berbunyi "Auditor  menerima  penugasan  audit dalam  jangka  waktu  yang  lama  atau terus  menerus  terhadap  satu  klien". Selain  itu,  data  yang  diperoleh  juga menunjukkan bahwa responden didominasi  oleh  responden  yang memiliki  masa  kerja  1  sampai  2 tahun  yaitu  sebanyak  76  responden (60,32%) yang tentunya masih dikatakan  sangat  singkat.  Hal  ini berarti  sebagian  besar  responden tidak  memiliki  hubungan  audit  yang terlalu  lama  dengan  klien,  sehingga tidak  mempengaruhi  independensi penampilan  auditor.  Selain  itu,  di Indonesia  terdapat  peraturan  yang
mengatur mengenai pembatasan pemberian  jasa  audit.  Peraturan tersebut  adalah  PP  No.20  Tahun 2015 yang mengatakan bahwa pemberian  jasa  audit  atas  informasi keuangan  historis  terhadap  suatu entitas  oleh  seorang  akuntan  publik dibatasi  paling  lama  untuk  5  (lima) tahun  buku  berturut-turut.  Peraturan tersebut  menuntut  setiap  auditor untuk  mematuhi  apa  yang  telah ditetapkan.  Oleh  karena  itu,  setiap auditor  akan  mematuhi  peraturan tersebut  sehingga  lama  penugasan tidak  akan  lebih  dari  5  tahun  dan dapat mengurangi kemungkinan hilangnya independensi auditor. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  Simatupang  dan  Kurnia (2014) dan Rakai dan Kartika (2015) yang menyatakan lamanya penugasan  audit  tidak  berpengaruh terhadap independensi akuntan publik.
Variabel  persaingan  kantor  akuntan publik  mempunyai  nilai  t  sebesar 0,805  dengan  tingkat  signifikansi sebesar  0,422  atau  lebih  besar  dari 0,05.  Hal  ini  membuktikan  bahwa Ha 4 ditolak sehingga dapat disimpulkan variabel persaingan kantor akuntan publik tidak memiliki
pengaruh terhadap independensi penampilan auditor. Berdasarkan  data  yang  diperoleh rata-rata jawaban untuk setiap pernyataan  terkait  persaingan  kantor akuntan publik adalah 3,15 atau rata- rata  responden  menjawab  netral. Terdapat  55  responden  (43,65%) yang memilih jawaban netral,
sedangkan sisanya yaitu sebanyak 42 responden  (33,33%)  yang  memilih jawaban  tidak  setuju  dan  sebanyak
29 responden (23,02%) yang memilih jawaban setuju pada pernyataan  nomor  tiga  mengenai variabel  persaingan  kantor  akuntan publik yang berbunyi "Kantor Akuntan Publik dimana saya bekerja merasa  terancam  dengan  banyaknya jumlah  Kantor  Akuntan  Publik  yang muncul  akhir-akhir  ini".  Hal  ini berarti  sebagian  besar  responden tidak  terlalu  merasakan  adanya persaingan  kantor  akuntan  publik. Selain  itu,  data  yang  diperoleh  juga menunjukkan bahwa responden didominasi  oleh  responden  yang memiliki  masa  kerja  1  sampai  2 tahun  yaitu  sebanyak  76  responden (60,32%),  masa  kerja  yang  masih singkat  membuat  responden  belum merasakan  langsung  apakah  kantor
akuntan publik tempat mereka bekerja  terlibat  persaingan  dengan kantor  akuntan  publik  lain,  sehingga tidak  mempengaruhi  independensi penampilan  auditor.  Berdasarkan data  yang  diperoleh,  responden  juga didominasi oleh junior auditor sebanyak  85  responden  (67,46%), sehingga  tidak  merasakan  adanya persaingan.    Hal  ini  disebabkan karena pengambilan keputusan untuk menerima atau mencari klien dilakukan  berdasarkan  pertimbangan profesional partner yang  memiliki jabatan  lebih  tinggi  dan  memiliki banyak pengalaman, sehingga partner lah yang merasakan langsung  adanya  persaingan  antar kantor akuntan publik. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian  Sukamdani et  al .  (2016) dan  Rakai  dan  Kartika  (2015)  yang menyatakan  persaingan  antar  kantor akuntan  publik  tidak  berpengaruh terhadap independensi akuntan publik.
Variabel audit fee mempunyai nilai t sebesar 2,909 dengan tingkat signifikansi  sebesar  0,004  atau  lebih besar dari 0,05. Hal ini membuktikan bahwa  Ha 5 diterima  sehingga  dapat disimpulkan variabel audit fee
memiliki pengaruh terhadap independensi penampilan auditor.
Berdasarkan  data  yang  diperoleh, rata-rata jawaban untuk setiap pernyataan mengenai audit fee adalah  3,33  atau  sebagian  besar responden menjawab netral.
Terdapat  58  responden  (46,03%) yang  memilih  jawaban  netral  pada pernyataan  nomor  enam  mengenai variabel audit  fee yang  berbunyi "Selama  ini  besarnya fee audit  tidak
dipengaruhi  oleh  struktur  biaya  dari KAP".  Hal  ini  berarti  rata-rata responden  beranggapan  besarnya audit fee ditentukan oleh kompleksitas  audit,  tingkat  keahlian auditor, resiko  audit, dan juga faktor lain.  Semakin  besar fee audit  yang diberikan, dapat meningkatkan kualitas  jasa  audit.  Hal  tersebut didukung  dengan  PP  No.2  Tahun 2016  tentang  Penentuan  Imbalan
Jasa Audit Laporan Keuangan dikatakan  bahwa  jika  imbalan  jasa memadai  maka  auditor  akan  mampu melaksanakan  audit  sesuai  dengan prosedur yang berlaku, sehingga jika fee audit  meningkat  maka  akan meningkatkan independensi penampilan  auditor.  Hasil  penelitian ini  sejalan  dengan  penelitian  Rakai
dan  Kartika  (2015),  Waluyo  dan Suryono  (2015),  Sari  dan  Suryono (2016),  Aditama  dan  Utama  (2015), Paramastri  dan  Suputra  (2016)  dan Simatupang  dan  Kurnia  (2014)  yang menyatakan audit  fee berpengaruh secara  positif  terhadap  independensi akuntan publik.

## 5. KESIMPULAN
Simpulan yang diperoleh dari hasil penelitian ini antara lain:
1.  Ikatan kepentingan keuangan tidak  memiliki  pengaruh  terhadap independensi  penampilan  auditor. Hal  ini  dibuktikan  dari  nilai statistik  t  sebesar  -0,553  dengan tingkat  signifikansi  sebesar  0,581 atau  lebih  besar  dari  0,05,  berarti Ha 1 ditolak.
2. Pemberian jasa lain tidak memiliki pengaruh  terhadap  independensi penampilan auditor. Hal ini dibuktikan  dari  nilai  statistik  t sebesar  -1,253  dengan  tingkat signifikansi  sebesar  0,213  atau lebih  besar  dari  0,05,  berarti  Ha 2 ditolak.
3. Audit tenure tidak memiliki pengaruh  terhadap  independensi penampilan auditor. Hal ini dibuktikan  dari  nilai  statistik  t
sebesar  -1,062  dengan  tingkat signifikansi  sebesar  0,291  atau lebih  besar  dari  0,05,  berarti  Ha 3 ditolak.
4.  Persaingan  kantor  akuntan  publik tidak  memiliki  pengaruh  terhadap independensi  penampilan  auditor. Hal  ini  dibuktikan  dari  nilai statistik  t  sebesar  0,805  dengan tingkat  signifikansi  sebesar  0,422 atau  lebih  besar  dari  0,05,  berarti Ha 4 ditolak.
5. Audit fee memiliki pengaruh yang signifikan  terhadap  independensi penampilan auditor. Hal ini dibuktikan  dari  nilai  statistik  t sebesar  2,909  dengan  tingkat signifikansi  sebesar  0,004  atau lebih  kecil  dari  0,05,  berarti  Ha 5 diterima.
Keterbatasan  dari  penelitian  yang dilakukan adalah sebagai berikut :
1. Sampel  yang  digunakan  adalah auditor  yang  bekerja  di  Kantor Akuntan  Publik  wilayah  Jakarta dan  Tangerang  sehingga  belum sepenuhnya  mewakili  populasi yaitu seluruh auditor yang
bekerja  di  Kantor  Akuntan Publik.
2. Nilai Adjusted R 2 dalam penelitian  ini  hanya  sebesar 0,101. Artinya, variabel independen dalam penelitian ini, yaitu ikatan kepentingan keuangan,  pemberian  jasa  lain, audit  tenure ,  persaingan  kantor akuntan  publik,  dan audit  fee hanya  dapat  menjelaskan  10,1% variabel
independensi penampilan auditor. Sisanya sebesar  89,9%  dijelaskan  oleh variabel  independen  lain  yang tidak  diteliti  dalam  penelitian ini.
3. Responden  dalam  penelitian  ini didominasi oleh junior auditor.
4. Pada  bagian  identitas  responden dan  pernyataan  variabel audit
tenure tidak dicantumkan kriteria  atau  berapa  ukuran lamanya penugasan audit.
Berdasarkan  keterbatasan  yang  ada, maka  saran  yang  dapat  ditujukan kepada  peneliti  selanjutnya  terkait dengan  konservatisme  akuntansi, yaitu :
1. Memperluas wilayah
pendistribusian kuesioner, sehingga  hasil  penelitian  dapat lebih mewakili populasi.
2. Menambahkan
variabel independen pada penelitian selanjutnya  yang  mungkin  dapat mempengaruhi independensi penampilan  auditor,  seperti  sifat machiavellian, ukuran  kantor akuntan  publik,  dan  kompetensi auditor.
3. Mengganti  kriteria  jabatan  yang dipilih  sebagai  objek  penelitian menjadi  minimal  senior  auditor, sehingga  dapat  lebih  menjawab pernyataan-pernyataan dalam
penelitian,  lebih  khusus  pada variabel persaingan kantor
akuntan  publik  dan  variabel
audit fee .
4. Mencantumkan  ukuran  lamanya penugasan audit sehingga
disebut  penugasan  dalam  jangka waktu  yang  lama  atau  mencari kuesioner  yang  pernyataannya mencantumkan atau menjelaskan  kriteria  atau  berapa ukuran lamanya penugasan audit.

## DAFTAR PUSTAKA
Aditama, IB Ananta dan I Md Karya Utama.  2015.  “Pengaruh Audit Fee , Non-Audit Services dan Audit  Tenure
pada  Independensi   uditor”.
E-Jurnal Akuntansi Universitas  Udayana Vol. 13.3.Hl, 1164-1189.
Agoes,  Sukrisno.  2012. Auditing  : Petunjuk  Praktis  Pemeriksa
Akuntan oleh Akuntan Publik .
Jakarta: Salemba Empat.
Aji, Esa Kharismma. 2015. “Pengaruh Fee udit, Kompetensi Auditor dan Perubahan Kewenangan Terhadap  Motivasi  Auditor (Studi  Empiris  pada  KAP  di Surakarta  dan  Yogyakarta)”.
Naskah  Publikasi .  Surakarta: Universitas  Muhammadiyah Surakarta.
Arens, Alvin A., Randal J. Elder, dan
Mark  S.  Beasley.  2017. Auditing and Assurance
Services 16 th Edition. Inggris : Pearson Education Limited.
Arfiangga,  Onne  dan  Kristianto,
Djoko. 2014.
“Pengaruh
Kompetensi  Auditor, Audit
Fee dan Good  Corporate Governance Terhadap Independensi uditor”. Jurnal  Akuntansi  dan  Sistem Teknologi  Informasi Vol.  10 No. 2.Hl, 166-181.
Badan  Pengawas  Pasar  Modal  dan Lembaga  Keuangan.  2011. Keputusan Ketua Badan Pengawas  Pasar  Modal  dan Lembaga  Keuangan  Nomor: KEP-86/BL/2011 tentang Independensi  Akuntan  yang Memberikan  Jasa  di  Pasar Modal. Jakarta. Bayu,  Samodra   ji.  2012.  “ nalisis Faktor Faktor yang Mempengaruhi  Independensi Penampilan   uditor”. Thesis . Semarang: Universitas Katolik Soegijapranata.
Darmayanthi, A. A. Eka dan
Wirakusuma,  Made  Gede.
2017. “Pengaruh Ikatan Kepentingan  Keuangan, Fee
Audit ,  Sifat Machiavellian ,
dan  Pemahaman  Etika  pada
Independensi Penampilan uditor”. E-Jurnal  Akuntansi Universitas  Udayana Vol, 18.1.Hl, 30-59.
Ghozali, Imam. 2016. Aplikasi
Analisis  Multivariate  dengan Program  IBM  SPSS  23.
Semarang:  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro.
Hanif,  Rheny  Afriana  dan  Putri,
lwina.  2014.  “ udit  Fee, Jasa  Selain  Audit,  Profil Kantor Akuntan Publik, Lamanya  Hubungan  Audit dengan Klien Terhadap Independensi  Akuntan  Publik di  Pekanbaru  dan  Medan”. Jurnal  Ekonomi Vol.  22  No.
3.Hl, 154-167.
Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI).
2001. Pernyataan  Standar Auditing  Nomor  4  Seksi  220 Tentang Independensi. Jakarta. Institut  Akuntan  Publik  Indonesia (IAPI).  2008. Kode  Etik Profesi Akuntan Publik.
Jakarta: Salemba Empat. Institut  Akuntan  Publik  Indonesia (IAPI).  2013. Standar  Audit 200,  Standar  Audit  700, dan Standar  Audit  705. Jakarta:
Salemba Empat.
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia (IAPI). 2016. Peraturan Pengurus  Nomor  2  Tahun 2016 Tentang Penentuan Imbalan  Jasa  Audit  Laporan Keuangan. Jakarta. Mahayani, Ni Putu Eka dan Merkusiwati,  Ni  K.  Lely ryani.  2016.  “Pengaruh Persaingan  Auditor  dan  Sifat Machiavellian pada Independensi  Auditor  dengan Etika Profesi Sebagai Variabel Moderasi”. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol.  15.2.Hl,  1172- 1200. Menteri  Keuangan.  2008.  Peraturan Menteri Keuangan No. 17/PMK.01/2008 tentang Jasa Akuntan Publik. Jakarta.
Nida, Desak Ruric Pradnya Paramitha.  2014.  “Pengaruh Persaingan,  Pemberian  Jasa Lain, dan Sifat Machiavellian pada  Independensi   uditor”. E-Jurnal Akuntansi Universitas  Udayana Vol. 7.3. Hl, 778-790.
Novitasari,  Ferraria  dan  Kurnia.
2015.  “Faktor  Faktor  yang
Mempengaruhi  Independensi uditor”. Jurnal Ilmu & Riset Akuntansi Vol. 4 No.2.
Paramastri,  I.  D.  A.  A.  Devy  dan
Suputra,  I.  D.  G  Dharma. 2016.  “Pengaruh   udit Fee, Jasa Non Audit, Ukuran KAP dan  Lama  Hubungan  Audit Terhadap Independensi Penampilan”. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol.  14.2.Hl,  751- 776. Prakoso,  Rinaldi  Suryo  dan Ghozali, Imam.  2012.  “Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Independensi Auditor (Persepsi  Manajer  Keuangan di  Perusahaan  Perbankan  di Semarang)”. Diponegoro Journal  of  Accounting Vol.  1 No.1.Hl, 1-14. Pusat  Pembinaan  Profesi  Keuangan Kementrian Keuangan Republik  Indonesia.  2014. Profil  Akuntan  Publik  & Kantor Akuntan Publik 2014. Jakarta.
Rakai,  Brilian  Akbar  dan  Kartika,
ndi.  2015.  “Faktor  Faktor yang Mempengaruhi Independensi Auditor di Jawa Tengah  (Studi  Empiris  pada Kantor  Akuntan  Publik  di Jawa  Tengah)”. Dinamika Akuntansi, Keuangan, Perbankan Vol.  4  No.  2Hl,
124-135.
Republik  Indonesia.  2007.  Undang Undang  No.  40  tahun  2007 tentang  Perseroan  Terbatas. Jakarta. Republik  Indonesia.  2015.  Peraturan Pemerintah Republik Indonesia No. 20 Tahun 2015 tentang Praktik Akuntan Publik. Jakarta. Riani,  Febri.  2013.  “Pengaruh Pengertahuan Audit, Akuntabilitas dan Independensi Terhadap Kualitas  Hasil  Kerja  Auditor (Studi  Empiris  pada  Auditor BPK-RI  Perwakilan  Wilayah
Sumbar)”. Jurnal  Akuntansi E-Journal UNP Vol. 1 No.1.
Sari,  Septanika  Amala  Kartika  dan Suryono,  Bambang.  2016. “Pengaruh Audit Fee , Ukuran KAP dan Lamanya Hubungan Audit  Terhadap  Independensi uditor”. Jurnal  Ilmu  dan Riset  Manajemen Vol.  5  No.
10.
Sarwono,  Jonathan.  2012. Mengenal SPSS  Statistic  20:  Aplikasi untuk  Riset  Eksperimental . Jakarta:  PT  Elex  Media Komputindo.
Sekaran,  Uma  dan  Roger  Bougie. 2016. Research  Methods  for Business  :  A  Skill  Building Approach 7th Edition . Inggris
: Wiley. Simatupang,  Tiara  Margaretha  dan Kurnia.  2014.  “Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Independensi Akuntan Publik”. Jurnal  Ilmu  &  Riset Akuntansi Vol. 3 No.4.
Sukamdani,  M.  dan  Zirman  dan zhari.  2016.  “Pengaruh Ukuran  KAP,  Fee  Audit, Hubungan dengan Klien, Komitmen  Profesional  dan Persaingan Antar KAP, Terhadap Independensi Kantor Akuntan Publik (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik  di  Pekanbaru,  Medan,
Padang)”. Jom  Fekon Vol.  3
No.1.Hl, 104-117.
Waluyo,  Anang  Didik  dan  Suryono, Bambang.  2015.  “Pengaruh
Kualitas  Audit, Audit  Fee , dan  Profil  Kantor  Akuntan Publik Terhadap Independensi uditor”. Jurnal  Ilmu  &  Riset Vol.  4 No. 1. Wijayanti,  Karina.  2014.  “ nalisis Faktor Faktor yang Mempengaruhi  Independensi Penampilan  Akuntan  Publik di Semarang”. Thesis . Semarang: Universitas Katolik Soegijapranata.