*Corresponding author

## Perlakuan Akuntansi Aset Biologis di Perumda Perkebunan Kahyangan Jember

## The Accounting Treatment of Biological Assets in Perumda Perkebunan Kahyangan
Jember
Leny Puspitasari* Pascasarjana Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Jember E-mail: 230820301001@mail.unej.ac.id
Muhammad Miqdad
Pascasarjana Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Jember E-mail: Miqdad.feb@unej.ac.id
Nining Ika Wahyuni
Pascasarjana Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Jember E-mail: Nining.feb@unej.ac.id

## ABSTRACT
This study aims to analyze the accounting treatment of biological assets and their compliance with the  Financial  Accounting  Standards  (PSAK  69)  at  Perumda  Perkebunan  Kahyangan  Jember  and complience accounting standards (PSAK) 69. The goal is to provide further evidence on the challenges of implementing  PSAK  69  regarding  biological  assets,  particularly  plant-based  biological  assets.  This research is qualitative in nature, characterized as a case study, utilizing data collection methods involving interviews,  FGDs  (Focus  Group  Discussions),  and  literature  review.  As  a  result  of  this  research,  the accounting treatment of biological assets at Perumda Perkebunan Kahyangan Jember aligns with PSAK 69 concerning recognition and disclosure in financial statements. However, concerning measurement, the biological assets are valued using historical costs as their acquisition price. The primary challenges faced by Perumda Perkebunan Kahyangan in measuring its biological assets stem from the absence of fair value standards and the high cost involved in valuing these assets .
Keywords : Accounting treatment, agriculture, biological assets, PSAK 69.

## ABSTRAK
Penelitian ini dilakukan untuk mengamati dan mengkaji perlakuan akuntansi terhadap aset biologis dan kesesuaiannya dengan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK 69) dengan objek penelitian di Perumda Perkebunan Kahyangan Jember dan kesesuainnya dengan standar akuntansi (PSAK) 69. Tujuannya adalah untuk  memberikan  bukti  lain  tentang  kendala  penerapan  PSAK  69  tentang  aset  biologis,  terutama  aset biologis  berupa  aset  tanaman.  Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kualitatif  dengan  karakteristik  studi kasus, menggunakan metode pengumpulan data melalui wawancara dan FGD ( Forum Grup Disscussion) serta studi kepustakaan. Hasil dari penelitian ini menemukan bahwa perlakuan akuntansi aset biologis di Perumda  Perkebunan  Kahyangan  Jember  konsisten  dengan  PSAK  69  dalam  hal  pengakuan  dan pengungkapan di laporan keuangan, namun dalam hal pengukuran, aset biologisnya diukur menggunakan biaya historis sebagai harga perolehan. Alasan utama yang dihadapi oleh Perumda Perkebunan Kahyangan dalam  pengukuran  aset  biologisnya  terjadi  karena  tidak  adanya  standar  nilai  wajar  dan  tingginya  biaya dalam menilai aset biologisnya.
Kata kunci : Agrikultur, aset biologis, PSAK 69, perlakuan akuntansi.
Jurnal Manajemen dan Organisasi (JMO), Vol. 14 No. 4, Desember 2023, 361-372

## PENDAHULUAN
Sektor pertanian dan perkebunan, termasuk perikanan,  mempunyai  peranan  yang penting dalam penyediaan pangan, bahan baku, dan produk penting lainnya. Bidang usaha ini mencakup  aset  yang  disebut  aset  biologis.  Hoesada (2020)  menyatakan  bahwa  aset biologis adalah aset berupa persediaan, aset tetap dan investasi yang bersifat hidup dan mengalami  perubahan  fisik  secara  alami.  Aset  tersebut  dapat  berupa  hewan  atau tumbuhan yang hidup di alam dan bertransformasi dan/atau berkembang biak. Diantara sektor-sektor  tesebut  di  atas,  sektor  perkebunan  memiliki  keistimewaan  yang membedakannya  dengan  sektor  yang  lain  dalam  pelakuan  aset  biologisnya.  Di  sektor perkebunan, terdapat karakter yang berbeda pada aset biologisnya, yang dikenal dengan istilah  perubahan  bentuk  aset  biologis.  Perubahan  bentuk  aset  biologis (biological transformation) meliputi fase  pertumbuhan, degenerasi,  produksi,  dan  reproduksi  yang menghasilkan  perubahan  baik  dari  segi  kualitas  maupun  kuantitas  pada  aset  tersebut (Rachmawati,  2019).  Keunikan  ini  menyebabkan  keberagaman  dalam  cara  penyajian, pengukuran dan pengungkapan kuantitas aset tersebut pada laporan keuangan (Ridwan, 2011). Penyajian aset biologis yang tepat dalam laporan keuangan sangat penting untuk menghindari potensi distorsi informasi keuangan. Menurut penelitian terbaru (Khotimah et  al .,  2022)  perlakuan  akuantansi  aset  biologis  berdasarkan  PSAK  69,  dengan  objek penelitian di PT. Astra Agro Lestari Tbk, di dapatkan hasil bahwa PT. Astra Agro Lestari telah menerapkan PSAK 69 secara sesuai dalam perlakuan aset biologisnya. Akuntansi yang tepat atas aset biologis ini sangat diperlukan untuk menghasilkan laporan keuangan yang akurat dan relevan. PSAK-69 untuk agrikultur telah disetujui oleh Dewan Standar Akuntansi  Keuangan  (DSAK)  pada  tahun  2015  dan  diharapkan  dapat  dijadikan  acuan secara efektif oleh seluruh perusahaan agrikultur. PSAK-69 sepenuhnya mengadopsi IAS 41  agriculture  ( International  Accounting  Standard )  yang  mengatur  akuntansi  sektor agrikultur  yang  meliputi  pengungkapan,  penyajian,  pengukuran  dan  pelaporan  aset biologis.  PSAK  69  menyatakan  bahwa  aset  biologis  terdiri  dari  hewan  atau  tumbuhan hidup. Kelompok aset biologis ( group of biological assets ) adalah kumpulan organisme hidup  atau  tumbuhan  yang  saling  berkaitan  satu  sama  lain.  Terlepas  dari  penggunaan PSAK  69  tentang  aset  biologis,  Dr.  Jan  Hoesada  (2020)  dalam  “Teori  Aset  Biologis”, mengusulkan  bahwa  kelompok  aset  biologis  harus  dilaporkan  berdasarkan  nilai  wajar dikurangi  biaya  pelepasan.  Aset  biologis  tidaklah  sama  dengan bearer  plant. Sesuai dengan IAS (International Accounting Standard ) 4 yang diadopsi oleh IAS 16 tanaman yang  masuk  dalam  kategori bearer  plant dikelompokkan  dalam Property,  Plant  and Equiptment (PPE) . Hal tersebut dapat digambarkan pada gambar di bawah ini:
Gambar 1. Konsep Pelaporan Aset Biologis Living Plants (Tumbuhan) Bearer Plants (Tanaman Produktif)
IAS 16 Plants for harvest and Agricultural Produce IAS 41
Jurnal Manajemen dan Organisasi (JMO), Vol. 14 No. 4, Desember 2023, 361-372
Perubahan IAS 41 menetapkan bahwa tanaman penghasil produk ( bearer plants) tidak termasuk dalam aset biologis dan masuk dalam kelompok aset sesuai dengan IAS 16, berdasarkan IAS 16, tanaman penghasil produk ( bearer plants ) diakui saat awal masa produktif dan mulai disusutkan. Hal ini disebabkan karena pengukuran berdasarkan nilai wajar sulit dilaksanakan karena harga pasar jarang tersedia (Hoesada, 2020)
Sebagai salah satu entitas yang bergerak di bidang perkebunan, Perusahaan Umum Daerah  (Perumda)  Perkebunan  Kahyangan  Jember  juga  menerapkan  hal  yang  serupa untuk  pengakuan  aset  biologisnya.  Namun,  dalam  praktiknya,  terdapat  permasalahan yang dihadapi oleh Perumda Perkebunan Kahyangan Jember terkait perlakuan akuntansi aset  biologisnya.  Sebagaimana  permasalahan  yang  dihadapai  oleh  perusahaan  dengan sektor yang sama yaitu perkebunan, Perumda Perkebunan Kahyangan Jember mengalami kesulitan dalam mengukur kuantitas aset biologisnya menggunakan nilai wajar, sehingga permasalahan  dalam  penelitian  ini  adalah,  “ apa  kesulitan  atau  kendala  pengukuran aset biologis di Perumda Perkebunan Kahyangan Jember ”.
Penelitian mengenai perlakuan aset biologis pada Perumda Perkebunan Kahyangan Jember  ini  diharapkan  dapat  memberikan  bukti  empiris  yang  lebih  mendalam  tentang kendala  pengukuran  aset  biologis.  Dengan  melakukan  penelitian  ini,  diharapkan  dapat memberikan manfaat bagi Perumda Perkebunan Kahyangan Jember dalam meningkatkan perlakuan  akuntansi  aset  biologis  tanaman,  serta  memberikan  kontribusi  pada perkembangan ilmu akuntansi terkait perlakuan aset biologis.

## Tinjauan Pustaka
Aset Tetap
Menurut  PSAK  no.  16  ayat  06  tahun  2011  yang  dimaksud  dengan  kategori  aset  tetap adalah:
a. Harta  berwujud  yang  dimiliki  untuk  dipergunakan  dalam  produksi  atau  penyerahan barang, disewakan kepada pihak lain yang bekerjasama, dan
b. Masa manfaatnya diperkirakan lebih dari satu periode Berdasarkan  PSAK  16,  biaya  awal  suatu  aset  tetap  harus  memenuhi  dua  kriteria kapitalisasi,  yaitu  di  masa  yang  akan  datang  diharapkan  ada  kemungkinan  manfaat ekonomis aset akan mengalir ke perusahaan dan biaya  yang dikeluarkan sebagai biaya perolehannya dapat diukur secara andal. Selain itu, yang termasuk dalam  kategori aset tetap juga tanaman produkif atau yang dikenal dengan bearer plants. Tanaman produktif adalah  tanaman  hidup  yang  dapat  menghasilkan  produk  yang  digunakan  untuk penyediaan  produk  agrikultur  dengan  jangka  waktu  lebih  dari  satu  periode  dan  tidak untuk  dijual  sebagai  produk  agrikultur,  kecuali  untuk  penjualan  sisa  yang  insidental ( insidental scrap) . Pengukuran atas aset ini, menurut PSAK 16 diukur dengan 2 model yaitu:
a) Model  biaya  historis ,  yaitu  aset  tetap  dicatat  sebesar  biaya  perolehan  dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi rugi penurunan nilai;
b) Model penilaian kembali, yaitu aset tetap dicatat sebesar nilai wajar pada tanggal revaluasi dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi rugi penurunan nilai yang terjadi setelah tanggal revaluasi.
Menurut tataran teori aset tetap biologis yang dikemukakan oleh Dr. Jan Hoesada
(2020),  tanaman  produktif (bearer  plants) dicatat  dan  disusutkan  pada  awal  masa produksi.  Selain  itu,  harga  pasar  untuk  aset  biologis  ini  jarang  tersedia,  sehingga pengukurannya dapat memilih antara model biaya historis atau model penilaian kembali. Pada sektor perkebunan aset biologis (biological assets) berupa perubahan dari Tanaman belum menghasilkan (TBM) menjadi Tanaman menghasilkan (TM).
Jurnal Manajemen dan Organisasi (JMO),
Vol. 14 No. 4,
Desember 2023, 361-372

## Aset biologis
Secara  umum,  PSAK  69  mengatur  bahwa  aset  biologis  atau  produk  agrikultur diakui  apabila  memenuhi  beberapa  kriteria  pengakuan  aset.  Aset  ini  dinilai  saat pengakuan  awal  dan  pada  setiap  akhir  periode  pelaporan.  Pengukuran  dilakukan  pada nilai  wajar  dikurangi  biaya  untuk  menjual.  Keuntungan  ataupun  kerugian  akibat terjadinya  perubahan  nilai  wajar  aset  diakui  sebagai  laba  atau  rugi  pada  periode terjadinya. Namun, apabila nilai wajar secara jelas tidak dapat diukur secara andal, maka pengukurannya dikecualikan dari asas tersebut (PSAK 69, 2015). Perusahaan mengakui keberadaan aset biologisnya hanya jika perusahaan tersebut memiliki atau mengendalikan aset tersebut akibat dari peristiwa atau transaksi masa lalu (PSAK 69;2015).
PSAK 69 sepenuhnya mengadopsi IAS 41 Agriculture yang dikeluarkan oleh IASB ( International  Accounting  Standard  Board )  pada  tahun  2000  yang  bertujuan  untuk memberikan pedoman perlakuan akuntansi dan pengungkapan terkait aktivitas agrikultur. Menurut IAS 41, aktivitas agrikultur adalah pengelolaan atas transformasi biologis oleh suatu entitas hanya sampai dengan saat aset tersebut sebelum dipanen. Selanjutnya, hasil panen  dari  aset  tersebut  diperlakukan  sesuai  dengan  IAS  2  tentang  persediaan  yang menggunakan nilai wajar sebagai biaya awal persediaan. Akuntansi untuk aset biologis mengacu pada IAS 41 meliputi:
a. Tahapan pertumbuhan; penambahan kuantitas atau kualitas
b. Degenerasi; penurunan kuantitas atau kualitas; dan
c. Peremajaan (prokreasi); penambahan aset biologis atau turunannya.
Ridwan (2011), mengelompokkan aset biologis sebagai berikut:
a. Aset biologis bawaan; aset yang menghasilkan produk yang dapat dipanen, seperti buah, bulu domba (wol) dari ternak domba, dan lain-lain.
b. Aset  biologis  bahan  pokok;  aset  biologis  yang  hasil  panennya  merupakan  bahan pokok, seperti; padi menghasilkan beras, kayu menghasilkan bahan kertas, dan lain- lain.
Maghfiroh (2017) mengelompokkan aset biologis kedalam dua jenis, yaitu:
1. Aset biologis jangka pendek; aset biologis yang memiliki masa manfaat atau masa transformasi biologis kurang dari atau sampai dengan satu tahun.
2. Aset biologis jangka panjang; aset biologis yang memiliki masa manfaat atau masa transformasi biologis lebih dari satu tahun.

## Agrikultur
Agrikultur atau yang lebih dikenal dengan istilah pertanian, adalah bagian dari ilmu biologi  yang  dirancang  agar  manusia  dapat  memanfaatkan  sumber  daya  hayati  untuk mencapai hasil yang lebih maksimal dan optimal. Bapak Van Aarsten, salah satu ahli di bidang  pertanian,  menjelaskan  bahwa  agrikultur  atau  pertanian  adalah  salah  suatu kegiatan  manusia  yang  melibatkan  pengolahan  berbagai  jenis  tumbuhan  dan  hewan pertanian untuk menghasilkan sesuatu. Lain halnya dengan Mosher yang mendefinisikan agrikultur sebagai bentuk produksi khusus  yang berbasis pada proses pengolahan hasil bumi  dan  peternakan  (Nanda,  2023).  Sedangkan  arti  dari  agrikultur  atau  pertanian menurut Soetrisno (2003) dan Sriyanto (2005) merupakan aktivitas pengolahan tanaman dan lingkungannya agar dapat memberikan suatu hasil yang diharapkan berupa produk pangan ataupun non-pangan.
Laporan Keuangan
Perusahaan  menyampaikan  informasi  keuangan  dalam  periode  tertentu, sebagaimana  dijelaskan  dalam  laporan  keuangan  perusahaan  Laporan  ini  biasanya disusun  oleh  perusahaan  atau  organisasi  untuk  memberikan  gambaran  tentang  kinerja
Jurnal Manajemen dan Organisasi (JMO),
Vol. 14 No. 4,
Desember 2023, 361-372
keuangan  kepada  para  pemangku  kepentingan,  seperti  pemilik,  investor,  karyawan, kreditur,  dan  pihak-pihak  yang  berkepentingan  lainnya  (Ki,  2023).  Munawir  (1995) berpendapat bahwa laporan keuangan merupakan suatu hasil dari proses akuntansi dan berfungsi sebagai sarana komunikasi informasi dan aktivitas keuangan antara perusahaan dengan pihak-pihak  yang berkepentingan. Munawir (1995) menyatakan bahwa laporan keuangan terdiri dari neraca, laporan laba-rugi dan perubahan ekuitas suatu perusahaan pada  suatu  tanggal  tertentu.  Sedangkan,  Hanafi  (2003)  menyatakan  bahwa  laporan keuangan merupakan suatu format informasi yang dapat digunakan untuk pengambilan keputusan,  dari  investor  atau  calon  investor  hinggamanajemen  perusahaan  itu  sendiri. Laporan  tersebut  mencakup  informasi  mengenai  profitabilitas,  risiko,  arus  kas,  yang semuanya akan berdampak pada ekspektasi pemangku kepentingan. Sedangkan menurut IAI (2015), SAK No. 1 menyatakan bahwa laporan keuangan menjadi bagian dari proses pelaporan keuangan karena merupakan representasu struktural dari posisi keuangan dan kinerja suatu entitas. Laporan keuangan ini, terdiri dari 4 laporan yang meliputi neraca, laporan laba-rugi, laporan arus kas, laporan perubahan ekuitas, dan catatan atas laporan keuangan.

## METODE PENELITIAN
Metode  studi  kasus  digunakan  untuk  menyelidiki  fenomena  yang  dialami  subjek penelitian ini dengan  mengungkapkan fakta dari  kasus  yang terjadi  di  objek penelitian ini.  Metode  ini  dipilih  karena  bentuk  pertanyaan  penelitian  yang  berusaha  untuk menjawab  pertanyaan  “apa”  dan  “bagaimana”  (Yin,  1994).  Paradigma  fenomenologi mendasari studi ini, dimana studi kasus berfokus pada obyek yaitu perlakuan akuntansi aset  biologis  untuk  dikaji  secara  mendalam  sehingga  didapatkan  hasil  analisis  berupa realitas dibalik fenomena tersebut.
Analisis  untuk  menjawab  pertanyaan  penelitian  dilakukan  dengan  menggunakan data yang dikumpulkan, diklasifikasikan dan ditafsirkan. Sumber data dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Data primer, yaitu data yang diperoleh melalui wawancara langsung dengan pihak perusahaan yang menjadi key informan; dan
2. Data sekunder,  yaitu  data dokumen  atau  arsip perusahaan  yang digunakan untuk menyusun  laporan  keuangan  dan  catatan  keuangan  yang  berkaitan  dengan  aset biologis.
Data juga dikonfirmasi dengan menggunakan triangulasi temuan untuk mendukung konfimabilitas melalui wawancara dengan informan yang memiliki latar belakang profesi dan keahlian yang relevan dengan topik penelitian terkait akuntansi aset biologis, yaitu Kepala Bagian Keuangan dan Akuntansi, Kepala Bagian Tanaman. Triangulasi data juga dilakukan  melalui  Forum  Grup  Disscussion  (FGD)  dengan  mendatangkan  narasumber yang berasal dari Fakultas Ekonomi dan Bisnis (FEBI) Universitas Jember.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Perusahaan  Umum  Daerah  (Perumda)  Perkebunan  Kahyangan  Jember  didirikan pada  tahun  1969  sesuai  dengan  Perda  nomor  1  Tahun  1969  dengan  nama  Perusahaan Daerah Perkebunan (PDP) Kahyangan Jember. Pada tahun 2022, tepatnya pada tanggal 19  April  2022,  PDP  Kahyangan  memiliki  badan  hukum  berbentuk  Perusahaan  Umum Daerah (PERUMDA) sesuai dengan amanah PP 54 tahun 2017 tentang BUMD. Perumda memiliki areal HGU seluas 3.800 hektar yang tersebar di 5 lokasi dengan 3 kebun dan 2
Jurnal Manajemen dan Organisasi (JMO), Vol. 14 No. 4, Desember 2023, 361-372
kebun  yang  terletak  di  daerah  Silo  (Kebun  Sumberwadung  dan  Kebun  Kalimrawan), daerah  Panti  (Kebun  Gununpasang),  daerah  Tanggul  (Kebun  Sumbertenggulun)  dan daerah  Sumberbaru  (Kebun  Sumberpandan).  Komiditi  yang  dimiliki  Perumda  adalah karet, kopi, cengkeh dan kayu-kayuan. Perumda Perkebunan Kahyangan berkantor pusat di Jalan Gajahmada no. 245 Kaliwates Jember.
Berdasarkan hasil wawancara dengan Bapak Richa Trimulyo, Perumda Perkebunan Kahyangan  Jember  sebagai  satu-satunya  BUMD  Perkebunan  yang  ada  di  Kabupaten Jember-Jawa Timur memiliki jumlah total tenaga kerja sekitar 1.500 orang yang tersebar di  5  kebun  tersebut.  Sesuai  dengan  visi  perusahaan,  Perumda  Perkebunan  Kahyangan Jember  diharapkan  menjadi  Perusahaan  Umum  Daerah  Pekebunan  yang  memiliki  tata kelola baik (Good Corporate Governance) yang berorientasi pada pegembangan potensi daerah  dan  berkontribusi  pada  pendapatan  asli  daerah  (PAD)  serta  kesejahteraan masyarakat  pada  umumnya.  Perumda  Perkebunan  Kahyangan  Jember  mempunyai komoditi  utama  berupa  karet,  kopi  dan  cengkeh.  Untuk  mendapatkan  produksi  dari komoditi utama tersebut, beberapa proses kegiatan produksipun dilakukan, diantaranya:
1. Pembibitan
Proses  ini  merupakan  proses  awal  sebelum  tanaman  ditempatkan  di  lahan yang  telah  ditentukan.  Untuk  menjaga  ketersediaan  bibit  yang  berkualitas,  pada tahap  ini  kegiatan  penunjang  seperti  perawatan  dan  pemeliharaan  kondisi lingkungan bibit sangat diperlukan.
2. Penanaman bibit atau TTI (Tanaman Tahun Ini)
Pada tahapan ini, bibit yang berkualitas mulai di tanam pada areal lahan yang telah ditentukan, namun sebelum dilakukan penanaman terlebih dahulu dilakukan pemetaan atau survey lahan, pengolahan tanah, pembuatan jalan serta saluran air dan lainnya. TTI berlangsung selama 1 tahun.
3. Konsolidasi
Konsolidasi bertujuan untuk mengevaluasi semua pekerjaan yang dipandang perlu pada saat pelaksanaan penanaman pekerjaan tanam. Jika ada kesalahan segera dilaksanakan perbaikan. Pekerjaan yang perlu mendapat perhatian adalah:
a. Mengganti  tanaman  yang  mati  (penyulaman)  akibat  mati  kekeringan,  stres hingga rusak karena serangan OPT.
b. Membuat saluran drainase (saluran pembuangan air) di areal yang tergenang.
c. Mengumpulkan kantong polybag bekas dan lain-lain yang diperlukan.
d. Saat konsolidasi adalah 1-2 minggu setelah tanam hingga pada saat TBM I.
4. Tanaman yang Belum Menghasilkan yang dikenal dengan istilah TBM Pada saat tanaman memasuki fase TBM adalah sebagai berikut:
a. Penyulaman
b. Pengendalian Gulma dan Penutup Tanah
c. Wiwil atau pemotongan tunas
d. Pemeliharaan Jalan dan saluran air
e. Pengolahan tanah
f. Induksi percabangan dan Manajemen Tajuk
g. Perempesan Tangkai Daun
h. Pengukuran lilit batang
i. Penilaian TBM
Untuk proses penilaian TBM dilaksanakan secara triwulan dengan mencatat hasil pengukuran lilit batang dibandingkan dengan standar pengukuran lilit batang sebagai berikut:
Jurnal Manajemen dan Organisasi (JMO), Vol. 14 No. 4, Desember 2023, 361-372

## TBM I
= 8-10 cm TBM II  = 10-18 cm
TBM III  = 18-30 cm
TBM IV  = 30-40 cm
TBM V  = 40-48 cm
5. Tanaman Menghasilkan (TM)
Pada fase ini dilakukan hal sebagai berikut:
a. Pengendalian gulma baik secara manual melalui jombret ataupun mendongkel tumbuhan liar maupun secara kimiawi melalui penyemprotan herbisida.
b. Pengerjaan dan Pengawetan tanah.
c. Pemeliharaan Jalan, Jembatan dan Saluran air
d. Pengendalian dan Pemberantasan Hama Penyakit.
e. Pemupukan
f. Penjarangan.
g. Pengklasifikasian dan pemberian identitas pada tanaman TM tersebut.
6. Panen
Proses pemanenan antara tanaman karet, kopi dan cengkeh sangatlah berbeda. Cara  pemanenan  ketiga  komoditi  itu,  terdapat  pada  buku  vademicum  masing- masing yang ada di Perumda Perkebunan Kahyangan Jember

## Perlakuan Akuntansi Aset Biologis di Perumda Perkebuanan Kahyangan Jember
a. Pengakuan
Di  Perumda  Perkebuanan  Kahyangan  Jember,  pada  saat  Tanaman  Belum Menghasilkan  (TBM)  beralih  ke  fase  Tanaman  Menghasilkan  (TM)  harus memenuhi persyaratan sebagai berikut:
1. Tanaman  karet  akan  beralih  dari  TBM  menjadi  TM  rata-rata  pada  tahun  ke  6 atau ke 7.
2. Tanaman kopi akan beralih dari TBM menjadi TM rata-rata antar di tahun ke 3 sampai tahun ke 4.
3. Pohon cengkeh akan beralih dari TBM menjadi TM rata-rata antara pada tahun ke 4,5 sampai 6,5 tahun.
Selaras  dengan  PSAK  69  dalam  pengakuan  aset  biologis  berdasarkan perubahan morfologinya, di Perumda Perkebunan Kahyangan Jember aset biologis juga diakui menjadi aset bologis tanaman sebagai Tanaman Belum Menghasilkan (TBM) dan Tanaman Menghasilkan (TM).
b. Pengukuran
Pengukuran  aset  biologis  di  Perumda  Perkebunan Kahyangan  Jember menggunakan harga perolehan  berupa seluruh  akumulasi  biaya  yang dikeluarkan pada tiap fase pertumbuhannya, sejak dari pembibitan sampai dengan nanti sebelum tanaman tersebut beralih ke fase Tanaman Menghasilkan (TM). Hal ini tidak sesuai dengan PSAK 69, dimana pengukuran aset biologis dilakukan menggunakan nilai wajar  dikurangi  dengan  biaya  untuk  menjual.  Perbedaan  ini  terjadi  disebabkan karena  belum  adanya  nilai  wajar  ataupun  kuotasian  pasar  yang  dapat  dijadikan acuan  oleh  perusahaan,  serta  mahalnya  biaya  yang  dikeluarkan  apabila menggunakan jasa appraisal sebagai penilai.
Kesulitan lainnya yang dihadapi oleh Perumda Perkebuanan Kahyang Jember dalam mengukur aset biologisnya  adalah pengakuan atas adanya keuntungan dan kerugian yang timbul pada saat pengakuan awal aset tersebut, karena pengukuran
Jurnal Manajemen dan Organisasi (JMO), Vol. 14 No. 4, Desember 2023, 361-372
aset biologis yang digunakan oleh Perumda Perkebunan Kahyangan Jember adalah harga perolehan.
c. Penyajian dan Pengungkapan
Perumda  Perkebunan  Kahyangan  Jember,  dalam  menyajikan  dan mengungkapkan  aset  biologisnya  di  laporan  keuangan  ada  pada  kelompok  aset tetap, dapat dilihat pada gambar di bawah ini:
Jurnal Manajemen dan Organisasi (JMO), Vol. 14 No. 4, Desember 2023, 361-372
Tabel 1. Neraca Perumda Perkebunan Kahyangan Jember per 31 Desember 2022
P E R U SA H A A N D A E R A H P E R K E B U N A N K A H Y A N G A N J E M B E R N E R A C A ( U N A U D IT E D ) P E R 3 1 D E SE M B E R 2 0 2 2 U R A I A N Ref
PE R 3 1
D E SE MBE R 2 0 2 2 PE R 3 1
D E SE MBE R 2 0 2 1
U R A I A N Ref PE R 3 1 D E SE MBE R 2 0 2 2 PE R 3 1 D E SE MBE R 2 0 2 1 Rp .
Rp .
Rp .
Rp .
I A SET LA N C A R II I. KEW A J IBA N LA N C A R - K a s d an Set ara K as 1 .1 .1 8 .8 2 6 .9 4 3 .1 6 4 ,3 8 6 .5 2 4 .4 5 4 .8 5 7 ,9 3 - H u ta n g P a ja k 2 .1 .1 4 .3 1 6 .1 8 9 .8 2 3 ,0 0 2 .6 6 2 .4 6 2 .9 7 8 ,0 0 - Pi u tan g u sah a 1 .1 .2 1 .7 2 7 .8 8 5 .9 5 0 ,0 0 3 .4 0 6 .7 5 0 .5 5 0 ,0 0 - H u ta n g U sa h a
2 .1 .2 1 0 9 .7 7 2 .9 0 0 ,0 0 5 .5 3 5 .0 0 0 ,0 0 - Cad an g an K eru g ian Pi u tan g U sah a (1 .2 9 8 .2 5 6 .4 3 7 ,9 0 ) (2 .3 8 3 .5 5 4 .4 5 0 ,7 7 ) - B ia y a y a n g m a si h h a ru s d ib a y a r 2 .1 .3 3 5 6 .3 4 5 .5 3 3 ,2 7 2 9 8 .8 4 5 .0 6 5 ,6 0 - Pi u tan g l ai n -l ai n 1 .1 .3 3 9 2 .9 4 0 .1 6 2 ,0 0 3 4 8 .8 6 4 .9 8 2 ,0 0 - H u ta n g l a in l a in 2 .1 .4 3 4 8 .6 7 4 .0 9 1 ,0 0 3 4 8 .6 7 4 .0 9 1 ,0 0 - Cad an g an K eru g ian Pi u tan g l ai n l ai n (3 4 8 .7 8 0 .0 5 1 ,9 4 ) (3 4 8 .7 8 0 .0 5 1 ,9 4 ) - P e n d a p a ta n d it e ri m a d im u k a 2 .1 .5 2 .5 7 6 .7 6 6 .5 8 0 ,9 2 2 .1 0 4 .8 1 9 .6 0 0 ,0 0
- U an g Mu k a Paj ak 1 .1 .4 - - Ju m lah K ew aj ib an L an car : 7 .7 0 7 .7 4 8 .9 2 8 ,1 9 5 .4 2 0 .3 3 6 .7 3 4 ,6 0 - Pers ed iaan H as il Pro d u k si 1 .1 .5 2 .4 8 3 .1 4 9 .1 2 2 ,6 5 2 .8 9 1 .6 8 2 .0 2 2 ,4 9
- Pers ed iaan Bah an d an Baran g 1 .1 .6 6 8 5 .2 8 2 .4 6 6 ,2 1 5 9 4 .8 3 6 .7 4 6 ,5 1 IV . KEW A J IBA N TI D A K LA N C A R - Pen d ap at an y an g m as ih h rs .d it eri m a1 .1 .7 6 .9 8 1 .8 3 9 ,2 4 1 .8 0 1 .2 4 2 ,1 0 - K e w a ji b a n E st im a si P e sa n g o n 2 .1 .6 5 .2 7 8 .2 3 3 .4 1 3 ,8 9 5 .0 5 1 .3 5 1 .5 8 3 ,8 9 J um la h A set La nca r : 1 2 .4 7 6 .1 4 6 .2 1 4 ,6 4 1 1 .0 3 6 .0 5 5 .8 9 8 ,3 2 II A SET TI D A K LA N C A R V . E K U I T A S
- I n v es tas i k ep ad a K o p eras i K et aj ik Mak m u r 1 .1 .8 -
- - P e n y e rt a a a n M o d a l P e m e ri n ta h K a b . J e m b e r 3 .1 .1 1 6 .8 8 5 .2 2 7 .7 1 5 ,0 0 1 6 .8 8 5 .2 2 7 .7 1 5 ,0 0 - P e n y e rt a a a n M o d a l P e m e ri n ta h K a b . J e m b e r B lm D it e ta p k a n - - A SET TETA P - P e n g g u n a a n D a n a C a d a n g a n U m u m 3 .1 .2 2 .7 1 5 .0 0 0 .0 0 0 ,0 0 2 .7 1 5 .0 0 0 .0 0 0 ,0 0 - T an am an Men g h as il k an 2 3 .7 0 1 .9 1 4 .5 5 3 ,5 4 2 2 .9 1 6 .1 0 2 .6 3 4 ,8 5 - D iv e st a si K e b u n K e ta ji k k e K o p e ra si K e ta ji k M a k m u r(8 7 0 .8 6 8 .1 0 1 ,5 4 ) (8 7 0 .8 6 8 .1 0 1 ,5 4 ) - T an am an Bel u m Men g h as il k an 1 4 .8 3 8 .3 8 6 .9 0 0 ,4 5 1 5 .6 7 0 .8 0 7 .4 0 0 ,4 2 J u m l a h : 1 8 .7 2 9 .3 5 9 .6 1 3 ,4 6 1 8 .7 2 9 .3 5 9 .6 1 3 ,4 6 - Pers em ai an d an Pem b ib it an 4 1 3 .9 6 3 .3 1 1 ,4 2 4 9 .0 1 6 .5 3 6 ,6 9 C A D A N G A N - Ban g u n an Ru m ah 2 .4 8 4 .1 5 5 .6 5 4 ,7 3 2 .4 8 4 .1 5 5 .6 5 4 ,7 3 - D a n a A n g g a ra n B e la n ja P e m b a n g u n a n
- - - Ban g u n an Peru sah aan 4 .8 7 2 .2 3 6 .3 0 6 ,3 5 4 .8 7 2 .2 3 6 .3 0 6 ,3 5 - C a d a n g a n U m u m 3 .1 .3 8 .8 4 2 .3 3 2 .8 1 9 ,6 6 8 .8 4 2 .3 3 2 .8 1 9 ,6 6 - Mes in D an I n st al as i 9 .9 8 7 .6 7 9 .9 6 8 ,3 3 9 .9 1 9 .9 2 5 .5 6 8 ,3 3 - D a n a S o si a l, P e n d id ik a n & K e a m a n a n 9 .0 6 4 .5 2 6 .4 0 4 ,9 0 9 .8 5 5 .4 3 0 .7 4 0 ,9 0
- Jal an , Jem b at an d an s al u ran ai r 3 .0 3 5 .5 5 2 .0 0 3 ,3 7 3 .0 3 5 .5 5 2 .0 0 3 ,3 7 - D a n a P e n si u n & S u m b a n g a n
- - - A lat Pen g an g k u tan 3 .4 6 1 .0 9 7 .3 7 8 ,5 0 3 .4 6 1 .0 9 7 .3 7 8 ,5 0 - D a n a I n c e n ti v e - - - A lat Perk eb u n an & In v en tari s k eci l 7 0 7 .0 1 1 .1 4 9 ,2 3 6 9 0 .5 8 1 .1 4 9 ,2 3 - D a n a C S R 1 0 .8 0 5 .2 2 2 ,9 6 1 0 .8 0 5 .2 2 2 ,9 6
N il ai Pero leh an A set T et ap 1 .1 .9 6 3 .5 0 1 .9 9 7 .2 2 5 ,9 2 6 3 .0 9 9 .4 7 4 .6 3 2 ,4 7 - A k u m u las i Pen y u su tan A set T et ap (2 9 .7 7 4 .3 1 6 .9 1 3 ,2 0 ) (2 8 .5 7 3 .6 8 5 .4 6 0 ,3 5 ) 1 7 .9 1 7 .6 6 4 .4 4 7 ,5 2 1 8 .7 0 8 .5 6 8 .7 8 3 ,5 2 N il ai Bu k u A set T et ap 3 3 .7 2 7 .6 8 0 .3 1 2 ,7 2 3 4 .5 2 5 .7 8 9 .1 7 2 ,1 2
- A ss et tan an / n o n t an d al am Pem el ./ p en y el es ai an - - L A B A ( R U G I) B E R S IH N il a i Buku A set Teta p 3 3 .7 2 7 .6 8 0 .3 1 2 ,7 2 3 4 .5 2 5 .7 8 9 .1 7 2 ,1 2 - L a b a ( ru g i) p e r  3 1 - 1 2 - 2 0 2 1 (1 .4 2 2 .2 0 9 .3 5 4 ,9 9 ) (1 .4 2 2 .2 0 9 .3 5 4 ,9 9 ) - L a b a ( r u g i) p e r 3 1 -0 5 - 2 0 2 2 (7 0 0 .2 4 4 .8 1 5 ,6 4 ) A SET TI D A K BER W U J U D - H ak G u n a U sah a 1 .1 .1 0 3 .5 2 7 .4 7 3 .0 1 7 ,2 5 3 .1 2 9 .7 7 1 .7 0 5 ,2 5 J um la h Ekui ta s : 3 4 .5 2 4 .5 6 9 .8 9 0 ,3 5 3 6 .0 1 5 .7 1 9 .0 4 1 ,9 9 - A k u m u las i A m o rt is as i (2 .2 2 0 .7 4 7 .3 1 2 ,1 8 ) (2 .2 0 4 .2 0 9 .4 1 5 ,1 8 ) N il a i Buku A set Ti da k Berw ujud 1 .3 0 6 .7 2 5 .7 0 5 ,0 7 9 2 5 .5 6 2 .2 9 0 ,0 7 4 7 .5 1 0 .5 5 2 .2 3 2 ,4 3 4 6 .4 8 7 .4 0 7 .3 6 0 ,5 1 4 7 .5 1 0 .5 5 2 .2 3 2 ,4 3 4 6 .4 8 7 .4 0 7 .3 6 0 ,5 1
Jurnal Manajemen dan Organisasi (JMO),
Vol. 14 No. 4,
Desember 2023,
361-372
Untuk  mendukung  hasil  wawancara  yang  telah  dilakukan  dengan  Bapak  Richa Trimulyo  (Bagian  Keuangan)  selaku  informan  kunci,  peneliti  juga  melakukan Forum Grup Disscussion (FGD) dengan mendatangkan narasumber yang berasal dari Fakultas Ekonomi  dan  Bisnis  (FEBI)  Universitas  Jember,  didapatkan  suatu  kesimpulan  bahwa pengukuran  yang  dilakukan  oleh  Perumda  Perkebunan  Kahyangan  Jember  atas  aset biologisnya memang belum sesuai dengan PSAK 69, namun dengan jumlah aset biologis yang jumlahnya berjuta-juta pohon dengan kontur lahan yang bernbukit-bukit serta belum adanya kustodian pasar yang memadai yang bisa dijadikan acuan untuk mengukur nilai wajar dari aset biologis tersebut, maka hal yang dapat dijadikan standar pengukuran harga perolehan aset biologis di Perumda Perkebunan Kahyangan Jember menggunakan model biaya  peroleh  atau  biaya  historis,  yang  perhitungannya  dengan  mengakumulasikan seluruh biaya yang dikeluarkan pada setiap fase pertumbuhan aset tersebut sampai dengan aset biologis tersebut memasuki fase TM.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  ini,  Perusahaan  Umum  Daerah  (PERUMDA) Perkebunan  Kahyangan  Jember  telah  memenuhi  standar  PSAK  69  untuk  aset  biologis berupa  aset  biologis  tanaman  belum  menghasilkan  dan  aset  biologis  tanaman menghasilkan  dari  sisi  pengakuan  dan  penyajiannya  di  laporan  keuangan.  Akan  tetapi dari pengukuran aset biologisnya tidak sesuai dengan apa yang diusulkan sesuai dengan PSAK  69  karena  tidak  menggunakan  nilai  wajar  yang  disebabkan  oleh  belum  adanya kustodian pasar yang aktif atau harga pasar wajar dan mahalnya biaya yang dikeluarkan apabila  menggunakan  jasa  penilai (appraisal) .  Demikian  juga  dengan  pengakuan keuntungan  ataupun  kerugian  akibat  terjadinya  penilaian  aset  biologis  sesuai  dengan PSAK  69,  tidak  dapat  dilakukan  karena  menggunakan  harga  perolehan  sebagai pengukuran aset biologisnya.
Sesuai dengan hasil wawancara dan FGD yang telah dilakukan kesulitan terbesar dalam  pengukuran  nilai  aset  biologis  dalam  sektor  perkebunan  memang  pada  nilai wajarnya,  yang  dipengaruhi  oleh  jumlah  pohon  yang  ada  jumlahnya  tidak  sedikit, kustodian pasar aktif tidak ada, mahalnya biaya yang harus dikeluarkan untuk melakukan penilaian  oleh  appraisal.  Untuk  mengatasi  kendala  tersebut  di  Perumda  Perkebunan Kahyangan  Jember,  maka  untuk  mengukur  nilai  aset  biologisnya  menggunakan  harga perolehan,  yang nantinya akan dikapitalisasi  kemudian disusutkan sesuai  dengan umur ekonomisnya.  Selanjutnya  penelitian  ini  juga  memberikan  bukti  empiris  lain  bahwa penerapan PSAK 69 tentang aset biologis di sektor perkebunan tidak sepenuhnya dapat diterapkan terutama berkaitan dengan pengukuran aset biologisnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Ridwan, A. (2011). Perlakuan Akuntansi Aset Biologis PT. Perkebunan Nusantara XIV Makasar (Persero). Jurnal Makassar: Universitas Hasanuddin.
Ubaidillah, A. (2018). Analisis Perlakuan Akuntansi Aset Biologis pada PT. Perkebunan Nusantara XII (Persero) Kebun Kayumas. Jember: Universitas Jember. Nanda, A. (2023). Agrikultur adalah: Pengertian, Sektor, Jenis dan Contoh Produknya , Gramedia Blog.
Khotimah,  C., et  al .  (2022).  Analisis  Perlakuan  Akuntansi  Aset  Biologis  Berdasarkan PSAK  69  pada  PT.  Astra  Agro  Lestari,  Tbk . Jurnal  Publikasi  Ekonomi  dan Akuntansi , 2(3).
Jurnal Manajemen dan Organisasi (JMO), Vol. 14 No. 4, Desember 2023, 361-372
Rafiah, D., et al . (2021). Analisis Perlakuan Akuntansi Aset Biologis berdasarkan PSAK No.  69  tentang  Agrikultur  pada  PT.  Perkebunan  Nusantara  VI  Jambi. JAMBI ACCOUNTING REVIEW (JAR) , 2(2).
Dewan  Standar  Akuntansi  Keuangan.  (2015). PSAK  69  Agrikultur .  Jakarta:  Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
Dewan  Standar  Akuntansi  Keuangan.  (2015). PSAK  16  Aset  Tetap .  Jakarta:  Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
Hermawan, S., & Amirullah. (2016). Metode Penelitian Bisnis Pendekatan Kuantitatif & Kualitatif. Sidoarjo: Universitas Muhammadiyah Sidoarjo. Hoesada. (2020). Teori Aset Biologis . Jakarta: Ikatan Akuntansi Indonesia. Purwanti,  F.  I.  F.  (2022). Analisis  Perlakuan  Akuntansi  Aset  Biologis  Pada  PT.  FAP AGRI, Tbk.
Nuha,  G.,  A., et  al .  (2023). Perlakuan  Akukuntansi  Aset  Biologis  pada  Perusahaan Pangan Islami Sektor Agrikultur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jember: Universitas Muhammadiyah Jember.
Hodoifah et al . (2018). Analisis Perlakuan Akuntansi Aset Biologis Berdasarkan PSAK 69  pada  PT.  Perkebunan  Nusantara  (PERSERO)  XII  Kebun  Bantaran  Blitar. Jember: Universitas Jember.
Hastuti,  K.  P. et  al .  (2019). Etno-agrikultur  suku  Banjar  di  lahan  rawa  pasang  surut .
Banjarmasin: Universitas Lambung Mangkurat.
Aini, L. N., & Ardiana, M. (2020). Analisis Perlakuan Akuntansi Aset Biologis Berbasis PSAK  69  (Studi  Kasus  Pada  Peternakan  UD  Wibowo  Farm  Kabupaten  Blitar). JFAS : Journal of Finance and Accounting Studies, 2(2).
Hanafi,  M.  M.,  &  Halim,  A.  (2003). Analisis  Laporan  Keuangan  Edisi  Revisi.

## Yogyakarta: AMP-YKPN
Ki,  M.  (2023). Laporan  Keuangan:  Pengertian,  Fungsi,  Jenis  dan  Format .  Sumber: https://umsu.ac.id/berita/laporan-keuangan-pengertian-fungsi-jenis-dan-format/.
Nurhayati, et al . (2019). Perlakuan Akuntansi Aset Biologis Tanaman Karet Berdasarkan International  Accounting  Standard  41  pada  PT.  Perkebunan  Nusantara  (Persero) XII Banjarsari. Jurnal Ilmu Sosial dan Humaniora , 8(1).
Perumda  Perkebunan  Kahyangan  Jember.  (2023). Pedoman  Umum  Produksi  Karet. Jember: Perumda Perkebunan Kahyangan Jember
Perumda  Perkebunan  Kahyangan  Jember.  (2023). Pedoman  Umum  Produksi  Kopi. Jember: Perumda Perkebunan Kahyangan Jember
Perumda Perkebunan  Kahyangan Jember.  (2023). Pedoman  Umum  Produksi  Cengkeh. Jember: Perumda Perkebunan Kahyangan Jember Wulandari, R., &  Wijayati, F.  L. (2018). Analisis  Perlakuan  Akuntansi  Aset  Biologis pada Perusahaan Sektor Agrikultur Subsektor Perkebunan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia , 3(2).
Utomo, R., & Khumaidah, N. L. (2014). Perlakuan Akuntansi Aset Biologis (Tanaman Kopi)  pada  PT.  Wahana  Graha  Makmur-Surabaya. GEMA  EKONOMI  (Jurnal Fakultas Ekonomi)Â , 3(1). Maghfiroh, S. (2017). Perlakuan Aset Biologis pada Industri Perkebunan berdasarkan IAS 41 Agriculture dan PSAK 69 agrikultur; studi pada PT. Perkebunan Nusantara XII (Persero) Surabaya. Malang: Universitas Islam Negeri Maulana Malik Ibrahim. Munawir, S. (1995). Analisa Laporan Keuangan . Yogyakarta: Liberty.
Jurnal Manajemen dan Organisasi (JMO), Vol. 14 No. 4, Desember 2023, 361-372
Nafila, Y. R. (2018). Perlakuan Akuntansi Aset Biologis Berdasarkan PSAK No. 69 Pada PT.  Tabassam  Jaya  Farm. Malang:  Universitas  Islam  Negeri  Maulana  Malik Ibrahim.
Rachmawati, Y., et al . (2019). Implementasi Perlakuan Aset biologis Berbasik PSAK 69 yang Berlaku Efektif 1 Januari 2018 pada Perusahaan Perkebunana (Studi  Kasus PT. PP London Sumatera Indonesia, Tbk). Jurnal Akuntansi dan Manajemen.
Trisna, Z. I. (2017). Analisis Perlakuan Akuntansi dan Deplesi Aset Biologis Berdasarkan IAS 41 pada Perusahaan Peternakan. Malang: Universitas Islam Negeri Maulana Malik Ibrahim.