## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting
Volume 5 Nomor 1, Desember 2021 e-ISSN : 2597-5234

## PENGARUH INTENSITAS ASET TETAP DAN PERTUMBUHAN PENJULAN TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK

## THE EFFECT OF FIXED ASSETS INTENSITY AND SALES GROWTH ON TAX AVOIDANCE
Annisa Ayu Asri 1 , Endang Mahfudin 2
Universitas Singaperbangsa Karawang, Indonesia 1,2 annisaayuasri@gmail.com 1

## ABSTRACT
This study aims to determine, analyze and describe the effect of fixed asset intensity and sales  growth  on  tax  avoidance.  The  method  used  in  this  research  is  descriptive verification  method  with  a  quantitative  approach  which  is  sourced  from  the  annual report  of  food  and  beverage  manufacturing  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange (BEI). The sampling technique was using purposive sampling technique. The data obtained were analyzed using descriptive statistical testing, classical assumption test,  multiple  linear  regression  analysis,  determination  coefficient  test  and  hypothesis testing  using  t  test  and  f  test.  This  study  used  SPSS  version  16  to  process  data.  The results  of  this  study  indicate  that  (1)  the  intensity  of  fixed  assets  has  no  effect  on  tax avoidance  (2)  sales  growth  has  no  effect  on  tax  avoidance.  (3)  the  intensity  of  fixed assets and sales growth simultaneously has no effect on tax avoidance.
Keywords: Fixed Asset Intensity, Sales Growth, Tax Avoidance

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui, menganalisis dan mendeskripsikan pengaruh intensitas aset tetap dan pertumbuhan penjualan terhadap penghindaran pajak. Metode yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  deskriptif  verifikatif  dengan pendekatan  kuantitatif  yang  bersumber  dari  annual  report  perusahaan  manufaktur makanan    dan  minuman  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Teknik pengambilan  sampel  menggunakan  teknik  purposive  sampling.  Data  yang  diperoleh dianalisis dengan pengujian statistik deskriptif, uji asumsi klasik, analisis regresi linear berganda,  uji  koefisien  determinasi  dan  uji  hipotesis  menggunakan  uji  t  dan  uji  f. Penelitian  ini  menggunakan  program  SPSS  versi  16  untuk  mengolah  data.  Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa (1) intensitas aset tetap tidak berpengaruh terhadap penghindaran  pajak  (2)  pertumbuhan  penjualan  tidak  berpengaruh  terhadap penghindaran  pajak.  (3)  intensitas  aset  tetap  dan  pertumbuhan  penjualan  secara simultan tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Kata Kunci : Intensitas Aset Tetap, Pertumbuhan Penjualan, Penghindaran Pajak.

## PENDAHULUAN
Pertumbuhan perekonomian suatu  Negara  setiap  tahunnya  terus berubah.  Pertumbuhan  perekonomian yang semakin pesat menuntut perusahaan  dalam  menciptakan  dan mengembangkan  potensi  yang  dimiliki oleh Negara sebagai sumber pendapatan Negara untuk membayar semua pengeluaran Negara untuk pembangunan. Indonesia sebagai Negara  yang  kaya  akan  sumber  daya alam  memperoleh  pendapatan  yang cukup  besar.  Namun  hal  itu  tidak mencukupi dalam membiayai pengeluaran Negara sehingga Indonesia harus mengandalkan sumber pendapatan  lain  salah  satunya  adalah pajak. Pajak merupakan sumber penghasilan  terbesar  kedua  Indonesia setelah sumber daya alam. Negara-negara berkembang khususnya Indonesia, pemerintah menggunakan pajak untuk pembangunan  nasional  dalam  rangka mencapai  kesejahteraan  umum  di berbagai  sektor  kehidupan.  Banyaknya perusahaan  selaku  wajib  pajak  badan yang  beroperasi  di  Indonesia  menjadi keuntungan  sendiri  untuk  pemerintah dalam  perolehan  pajak.  Menurut Maryanti  (2016)  kontribusi  perusahaan dalam bidang perpajakan memiliki andil yang  cukup  besar  dalam  perolehan pajak  suatu  negara  jika  perusahaan memiliki  kesadaran  dalam  melakukan pembayaran  pajak  dengan  tepat  jumlah dan tepat waktu.
Berkaitan  dengan  pembayaran pajak,  terdapat  perbedaan  kepentingan antara wajib pajak dan pemerintah. Bagi wajib  pajak  khususnya  perusahaan, pajak  merupakan  beban  yang  akan mengurangi  aba  yang  dihasilkan  oleh perusahaan,  sedangkan  bagi  negara pajak  merupakan  sumber  penerimaan yang  digunakan  untuk  membiayai pengeluaran negara. Menurut Puspita &
Meiriskan  (2017)  perbedaan  yang terjadi menyebabkan perusahaan cenderung mencari cara untuk mengurangi jumlah pajak yang
dibayarkan  baik  secara  legal  maupun ilegal.  Mardiasmo  (2013)  menyatakan penghindaran  pajak (tax  avoidance) merupakan  upaya  penghindaran  pajak yang  dilakukan  secara  legal  dan  aman bagi  wajib  pajak  tanpa  bertentangan dengan  ketentuan  perpajakan  yang berlaku karena metode dan teknik yang digunakan  yaitu  dengan  memanfaatkan kelemahan-kelemahan  yang  terdapat dalam  Undang-Undang  dan  Peraturan Perpajakan. Tujuan perusahaan melakukan  penghindaran  pajak (tax avoidance) yaitu  untuk  meminimalkan pajak yang dibayarkan dan memaksimalkan  laba  yang  dihasilkan oleh perusahaan.
Dari  beberapa  factor  yang  dapat mempengaruhi  penghindaran  pajak, salah  satu  nya  adalah  intensitas  aset tetap.  Intensitas  aset  tetap  menurut Noviyani  &  Dul  (2019)  merupakan proporsi  dimana  dalam  aset  tetap terdapat  pos  bagi  perusahaan  untuk menambahkan  beban,  yaitu  beban penyusutan  yang  ditimbulkan  oleh  aset tetap  sebagai  pengurang  penghasilan perusahaan,  jika  aset  tetap  semakin besar  maka  laba  yang  dihasilkan  akan semakin  kecil,  karena  adanya  beban penyusutan  yang  terdapat  dalam  aset tetap  yang  dapat  mengurangi  laba perusahaan.  Oleh  karena  itu,  dapat disimpulkan bahwa intensitas aset tetap dapat mempengaruhi jumlah kena pajak karena  adanya  beban  depresiasi  atau beban  penyusutan  yang  melekat  pada aset  tetap  sehingga  memungkinkan untuk mendorong manajemen perusahaan melakukan praktik Penghindaran Pajak. Selain  intensitas  aset  tetap, factor yang mempengaruhi penghindaran pajak adalah
pertumbuhan  penjualan.  Oktamawati (2017) didalam penelitiannya menyebutkan bahwa pertumbuhan penjualan  dapat    diukur  melalui perubahan  total  penjualan  perusahaan. Semakin  tinggi  tingkat  penjualan  nya maka menandakan bahwa laba perusahaan  tersebut  meningkat  dan  hal itu  menunjukkan  bahwa  pertumbuhan penjualan  perusahaan  itu  meningkat. Pertumbuhan  penjualan  juga  dapat didefinisikan sebagai perubahan penjualan  pertahun  dikarenakan  dapat dijadikan dijadikan sebagai pembanding antara  tingakat  penjualan  dari  tahun ketahun.  Ketika  perusahaan  memliki tingkat  pertumbuhan  penjualan  yang tinggi,  itu  menandakan  perusahaan tersebut  meraih  laba  yang  tinggi  juga sehingga berakibat kepada jumlah pajak yang  harus  dibayar  oleh  perusahaan. Semakin  tinggi  laba  yang  didapatkan, maka  semakin  tinggi  juga  pajak  yang harus  dibayarkan  oleh  perusahaan sehingga  perusahaan  terdorong  untuk melakukan  pelanggaran  pajak  agar dapat  membayar  pajak  seminimal mungkin agar laba yang didapatkan bisa semaksimal mungkin.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk mengetahui  apakah  intensitas  aset  tetap dan pertumbuhan penjualan berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak  pada  perusahaan  manufaktur  sub sektor  makanan  dan  minuman  yang terdaftar  pada  bursa  efek  Indonesia periode  tahun  2013-2019.  Manfaat  dari penelitian  ini  adalah  untuk  dapat dijadikan referensi bagi peneliti selanjutnya  tentang  intensitas  aset  tetap dan  pertumbuhan  penjualan  terhadap penghindaran pajak.
Hasil  penelitian  ini  berbeda dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Purwanti, et.al (2017) dimana intensitas aset  tetap  dan  pertumbuhan  penjualan berpengaruh  secara  signifikan  terhadap penghindaran pajak. Semakin besar aset
tetap yang dimiliki maka semakin besar juga  beban  penyusutan  yang  akan muncul  sehingga  laba  yang  timbul  pun akan  berkurang.  Begitu  juga  dengan pertumbuhan  penjualan,  semakin  tinggi tingkat  penjualan  tahun  sebelumnya maka  semakin  tinggi  pula  laba  yang diperoleh sehingga hal tersebut menimbulkan  tindakan  penghindaran pajak  dikarenakan  tingginya  beban pajak.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan penelitian deskriptif kuantitatif, variabel independennya  adalah  Intensitas  Aset Tetap  (X1),  Pertumbuhan  Penjualan (X2) sedangkan untuk varibel dependennya adalah Penghindaran Pajak (Y). Sumber data yang digunakan dalam  penelitian  menggunakan  data sekunder, sedangkan instrument penelitian  dengan cara  dokumentansi (mengambil  data  laporan  keuangan perusahaan).  Populasi  yang  digunakan dalam penelitian ini perusahaan manufaktur  sub  sektor  makanan  dan minuman  yang  terdaftar  di  BEI  tahun 2013-2019,  sedangkan  untuk  sampel penelitian menggunakan
metode purposive  sampling.  Metode  analisis yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah metode analisis linier berganda.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Analisis Deskriptif
Dengan hasil output dari analisis statistic  deskriptif  yang  diolah  dengan bantuan software SPSS 16 dapat dilihat besarnya nilai mean, minimum, maximum  dan  standar  deviasi  pada setiap  variabel  penelitian,  sebagai berikut

## Tabel 1 Hasil Analisis Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation INTENSITAS ASET TETAP 36 .08 .78 .4106 .21052 PERTUMBUHAN PENJUALAN 36 -.14 .32 .1019 .11973 PENGHINDARAN PAJAK 36 .18 .31 .2344 .03018 Valid N (listwise) 36 Sumber : Data olahan SPSS 16 Berdasarkan  hasil  pengujian analisis  deskriptif  pada  table  1  dapat diketahui  nilai  N  yaitu  36.  Data  yang digunakan  7  tahun  yaitu  tahun  2013- 2019  dengan  sampel  8  perusahaan, namun  pada  saat  pengolahan  data mengalami  ketidak  normal  an  dalam hasil  nya  sehingga  harus  di  outlier. Artinya  dari  56  data  yang  ada  hanya bisa digunakan sebanyak 36 data saja. Intensitas Aset Tetap berdasarkan hasil pengolahan data pada tabel  2  dipeloreh  nilai  minimum  0,08, nilai maximum 0,78, nilai mean 0,4106 dan  nilai  standard  deviasi  0,21052.  Hal tersebut  menunjukkan  bahwa  pada  data sampel  perusahaan  yang  berjumlah  36 ditemukan  nilai  intensitas  aset  tetap paling  rendah  sebesar  0,08  yang dimiliki  oleh  perusahaan    DTLA  tahun 2017  dan  tahun  2018.  Sementara  nilai intensitas  aset  tetap  paling  tinggi sebesar  0,78  dimiliki  oleh  perusahaan ROTI  tahun  2014.  Selanjutnya  dalam table  1  menunjukkan  juga  bahwa intensitas aset tetap memiliki nilai rata- rata sebesar 0,4106.
Pertumbuhan penjualan
berdasarkan hasil pengolahan data pada table 1 diperoleh nilai minimum -0,14 , nilai maximum 0,32, nilai mean 0,1019 dan  nilai  standard  deviasi  0,11973.  Hal tersebut  menunjukkan  bahwa  nilai pertumbuhan  penjualan  memiliki  nilai paling  rendah  sebesar  -0,14  yang dimiliki  oleh  perusahaan  CEKA  pada tahun  2018.  Sementara  nilai  paling
tinggi  dimiliki  oleh  perusahaan  STTP pada tahun 2013.
Penghindaran  pajak  berdasarkan nilai  pengolahan  data  pada  table  2 diperoleh  nilai  minimum  0,18,  nilai maximum  0,31,  nilai  mean  0,2344  dan nilai  standard  deviasi  0,03018.  Hal  itu menunjukkan bahwa nilai penghindaran pajak  paling  rendah  dimiliki  oleh perusahaan  BUDI  dan  SKBM  pada tahun  2014.  Sedangkan  nilai  maximum penghindaran  pajak  dimiliki  oleh perusahaan BUDI pada tahun 2016.

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Berdasarkan  hasil  uji  statistic Kolmogorov-Smirnov ,  diperoleh  nilai residualnya yaitu sebesar 0,973. Artinya 0,973 > 0,05 sehingga dapat disimpulkan bahwa data yang digunakan dalam penelitian ini berdistribusi normal.

## Uji Autokorelasi
Tabel 2 Hasil Uji Autokorelasi Model Durbin-Watson 1 2.480 Sumber : Data olahan SPSS 16
Berdasarkan hasil pengujian dari tabel  2,  diperoleh  nilai  D-W  yaitu sebesar 1,390. Artinya nilai D-W 1,390 masih  berada  diantara  nilai  -2  sampai dengan  +2.  Dengan  demikian,  dapat
disimpulkan  bahwa  analisis  regresi berganda  di  dalam  penelitian  ini  bebas dari gejela autokorelasi.

## Uji Heterokedastisitas

## Gambar 1 Hasil Uji Heterokedastisitas
Berdasarkan hasil pengujian dari gambar  1  mengenai  pola  gambar scatterplot  menunjukkan  titik-titik  data yang  menyebar  di  atas  dan  di  bawah, titik-titik  data  tidak  mengumpul  hanya di  atas  atau  di  bawah  saja  dan penyebaran titik-titik data tidak berpola. Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  di dalam  penelitian  ini  bebas  dari  gejala heteroskedastisitas.

## Uji Multikolinearitas
Tabel 3 Hasil Uji Multikolinearitas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) INTENSITAS ASET TETAP .993 1.007 PERTUMBUHAN PENJUALAN .993 1.007
Sumber  :  Data  olahan  SPSS  16  (data  diolah peneliti)
Berdasarkan  tabel  3  diperoleh nilai  VIF  yaitu  sebesar  1,007.  Artinya nilai 1,007 masih berada diantara nilai 1 sampai  dengan  10.  Dapat  disimpulkan bahwa  analisis  regresi  berganda  di dalam  penelitian  ini  bebas  dari  gejala multikolinearitas.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Analisis  regresi  linear  berganda digunakan  untuk  membuktikan  sejauh mana  hubungan  antara  intensitas  aset tetap,  pertumbuhan  penjualan  dan intensitas aset tetap.
Tabel 4 Hasil Analisis Regresi Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients B Std. Error Beta 1  (Constant) .235 .011 INTENSITAS ASET TETAP .018 .024 .122 PERTUMBUH AN PENJUALAN -.072 .042 -.287
Sumber : Data olahan SPSS 16
Dari  hasil  persamaan  analisis regresi  linear  berganda  tersebut,  nilai konstanta  adalah  sebesar  0,235.  Hal  ini berarti  jika  ada  perubahan  variable independen  yaitu  Intensitas  Aset  Tetap (X1)  dan  Pertumbuhan  Penjualan  (X2) sebelumnya,  maka  variable  dependen yaitu Penghindaran Pajak (CETR) maka akan tetap bernilai sebesar 0,235

## Uji Koefisien Determinasi

## Table 5 Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model R R Square 1 .303 a .092
Sumber : Data olahan SPSS 16
Berdasarkan  hasil  uji  koefisien determinasi  pada  tabel  5,  dapat  dilihat bahwa  nilai  koefisien  determinasi  atau R2  sebesar  0,092  atau  sebesar  0,92%.
Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variable yang diteliti yaitu Intensitas Aset Tetap dan Pertumbuhan Penjualan berpengaruh  sebesar  0,92%  terhadap Penghindaran Pajak. Sedangkan sisanya yaitu 99,08% dipengaruhi oleh variable
lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.

## Pengujian Hipotesis Uji Parsial (Uji T)
Tabel 6 Hasil Uji T (Uji Parsial)
Model T Sig. 1  (Constant) 20.433 .000 INTENSITAS ASET TETAP .735 .468 PERTUMBUHAN PENJUALAN -1.727 .093
Sumber : Data olahan SPSS 16
Hasil Hipotesis 1
Berdasarkan  hasil  uji  pada  tabel 6  tersebut,  dapat  diperolah  koefisien regresi  intensitas  aset  tetap  sebesar  (+) 0,18  dan  memiliki  nilai  t hitung sebesar 0,735.  Jika  dibandingkan  dengan  nilai t tabel yaitu sebesar 2,030. Sehingga nilai t hitung <  t tabel yaitu  0,18  lebih  kecil  dari 2,030.  Serta  dapat  dilihat  dari  nilai signifikansi intensitas aset tetap sebesar 0,468.  Hal  ini  berarti  nilai  signifikansi 0,468 > 0,05 maka Ho diterima dan H1 ditolak.  Nilai  koefisien  regrei  yang positif  menunjukkan  bahwa  intensitas aset  tetap  mempunyai  hubungan  yang searah  dengan  penghindaran  pajak. Dengan  demikian  dapat  disimpulkan bahwa  intensitas  aset  tetap  tidak berpengaruh  positif  secara  parsial terhadap penghindaran pajak.

## Hasil Hipotesis 2
Berdasarkan  hasil  uji  t  pada tabel  6  tersebut,  dapat  diperoleh koefisien regresi pertumbuhan
penjualan  sebesar  (–)  0,072  dan memiliki  nilai  thitung  sebesar  -1,727. Jika  dibandingkan  dengan  nilai  ttabel yaitu  sebesar  2,030  sehingga  nilai thitung < ttabel. Serta dapat dilihat nilai signifikansi  pertumbuhan  penjualan
sebesar  0,093.  Hal  ini  berarti  nilai signifikansi  0,093  >  0,05  maka  Ho diterima dan H2 ditolak. Nilai koefisien regresi  yang  negatif  mempunyai hubungan yang berlawanan arah dengan penghindaran  pajak.  Dengan  demikian dapat  disimpulkan  bahwa  pertumbuhan penjualan  tidak  berpengaruh  negative secara  parsial  terhadap  penghindaran pajak
Tabel 7 Hasil uji F (Uji Simultan) Model F Sig. 1 Regression 1.670 .204 a Residual
Total
Sumber : Data olahan SPSS 16
Berdasarkan  hasil  pengujian pada  tabel  7  tersebut,  dapat  diketahui nilai  fhitung  sebesar  1,670  sementara ftabel  dapat  didapatkan  dari  (k;  n-k-1) dimana  k  merupakan  jumlah  variable independen;  n  merupakan  jumlah  data sampel  maka  ftabel  didapat  (2;33) sebesar  3,28  dengan  menggunakan  uji satu  sisi  5%.  Sehingga  nilai  fhitung  < ftabel  yaitu1,670  lebih  kecil  dari  3,28. Selain  itu  terlihat  dari  nilai  signifikansi sebesar  0,204.  Hal  ini  berarti  nilai signifikansi  nya  lebih  besar  dari  0,05 yang artinya Ho diterima dan H3 ditolak maka  mengindikasikan  bahwa  tidak terdapat  pengaruh  secara  simultan antara  variable  independen  yaitu intensitas  aset  tetap  dan  pertumbuhan penjualan  terhadap  variable  dependen yaitu penghindaran pajak.
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis diatas dapat dijelaskan sebagai berikut.
1. Hasil pengujian intensitas aset tetap (X1)  tidak  berpengaruh  terhadap penghindaran  pajak  (Y).  Hal  ini membuktikan bahwa intensitas aset tetap yang tinggi maupun intensitas aset  tetap  yang  rendah  tidak menjadi factor dalam
mempengaruhi manajemen penghindaran pajak. Hal ini dikarenakan  nilai  intensitas  aset tetap  yang  tinggi  tidak  hanya digunakan  untuk  penghindaran pajak namun juga untuk menjalankan operasional perusahaan.  Hasil  penelitian  ini sejalan dengan yang dilakukan oleh Mahardani  &  Swardana  (2014).
Pada  penelitian  sebelumnya  yang dilakukan  oleh  Mahardani  dan
Swardana  (2014)  membuktikan bahwa  intensitas  aset  tetap  secara parsial  maupun  simultan  tidak berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak. 2. Hasil pengujian pertumbuhan penjualan  (X2)  tidak  berpengaruh terhadap  penghindaran  pajak  (Y). Hasil  dari  penelitian  ini  sejalan dengan  penelitian  terdahulu  yang dilakukan oleh Swingly & Sukartha (2015)  yang  menyatakan  bahwa pertumbuhan penjualan tidak berpengaruh  baik  secara  parsial maupun  secara  simultan  terhadap penghindaran  pajak.  Begitu  juga penelitian  yang  dilakukan  olah Dharma & Ardianta (2016) menunjukkan  bahwa  pertumbuhan penjualan tidak berpengaruh terhadap  penghindaran  pajak.  Hal tersebut menunjukkan bahwa pertumbuhan penjualan yang tinggi maupun  pertumbuhan  penjualan yan  rendah  tidak  mempengaruhi keputusan perusahaan untuk melakukan  penghindaran  pajak dikarenakan  perusahaan  yang  nilai pertumbuhan  penjualan  nya  yang tinggi  maupun  yang  rendah  sama- sama  mempunyai  kewajiban  dalam membayar pajak.

## PENUTUP Kesimpulan
Intensitas  aset  tetap  tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak pada perusahaan manufaktur sub sektor  makanan  dan  minuman  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode 2013-2019 dikarenakan kepemilikan  aset  tetap  yang  tinggi dalam  suatu  perusahaan  tidak  hanya untuk  menghindari  pembayaran  pajak namun juga untuk menjalankan kegiatan operasional perusahaan. Pertumbuhan  penjualan  tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak pada perusahaan manufaktur sub sektor  makanan  dan  minuman  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode 2013-2019. Hal ini menunjukkan  bahwa  besar  ataupun kecilnya  pertumbuhan  penjualan  suatu perusahaan  bukanlah  suatu  hal  yang mempengaruhi  dalam  pengambilan keputusan dalam melakukan penghindaran pajak, karena perusahaan dengan  pertumbuhan  penjualan  yang tinggi  maupun  yang  rendah  memiliki kewajiban yang sama dalam membayar pajak .

## Saran
Perusahaan  diharapkan  dapat mempelajari  dan  menambah  wawasan tentang  penghindaran  pajak.  Sehingga manajemen perusahaan dapat merencanakan  pelaksanaan  mekanisme perusahaan  dengan  baik  sehingga perusahaan  tidak  melakukan  taktik dalam  upaya  mengindari  kewajiban pajak  seperti  penghindaran  pajak  yang dapat merugikan Negara serta membuat reputasi  perusahaan  dimata  publik maupun investor menjadi buruk. Untuk peneliti selanjutnya disarankan  untuk  menambah  variabel- variabel yang berkaitan dengan penghindaran  pajak  atau  pelanggaran pajak.  Selain  itu  pada  peneliti
selanjutnya diharapkan dapat menggunakan  sampel  penelitian  yang lebih  baik  dan  juga  disarankan  untuk menggunakan  metode  pengamatan yang  lebih  panjang  dan  periode penelitian  yang  terbaru  sehingga  dapat mengetahui  kondisi  perusahaan  dan lebih menyeluruh

## DAFTAR PUSTAKA
Dharma,  I.  M.  S.  &  Ardianta,  P.A. (2016).  Pengaruh  Laverage, Intensitas  Aset  Tetap,  Ukuran Perusahaan, dan Koneksi Politik terhadap  Tax  Avoidance. E- Jurnal Maharani, I. G. A. C. & Suardana, K. A.
(2014).  Pengaruh  Corporate Governance,  Profitabilitas  dan Karakteristik Eksekutif pada Tax Avoidance Perusahaan Manufaktur. E-Jurnal  Akuntansi Universitas  Udayana ,  9(2)  :
525-539. Mardiasmo.  (2016). Perpajakan .  Edisi terbaru  2016.  Penerbit  Andi  : Yogyakarta. Maryanti, E. (2016). Analisis Profitabilitas, Pertumbuhan Perusahaan, Pertumbuhan Penjualan  dan  Struktur  Aktiva terhadap  Struktur  Modal  pada Perusahaan Sektor Industri Barang Konsumsi yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia. Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia , 1(2),
Noviyani,  E  &  Dul,  M.  (2019).
Pengaruh  Return  on  Asset, Leverage,  Ukuran  Perusahaan, Intensitas  Aset  Tetap  dan Kepemilikan Institusional terhadap  Penghindaran  Pajak  . Diponegoro Journal of Accounting 8(3):1-11. Oktamawati,  M.  (2017).  Pengaruh
Karakter  Eksekutif,  Komite Audit, Ukuran Perusahaan Purwanti,  S.,  M  &  Listya  S.  (2017). Pengaruh  Intensitas  Aset  Tetap, Pertumbuhan  Penjualan  dan Koneksi Politik Terhadap Penghindaran  Pajak  . Jurnal Riset  Akuntansi  dan  Keuangan Indonesia, 5(3).
Puspita,  D  &  Meiriska  F.  (2017). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Penghindaran Pajak pada Perusahaan Manufaktur  di  Bursa  Efek Indonesia. Jurnal  Bisnis  dan Akuntansi 19(1): 38-46. Swingly,  C  &  Sukartha,  I.  M.  (2015). Pengaruh  Karakter  Eksekutif, Komite Audit, Ukuran Perusahaan,  Leverage  dan  Sales Growth pada Tax Avoidance. E-
Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana 10(1): 47-62.