## Kinerja Keuangan Badan Layanan Umum Rumah Sakit Se-Jabotabek
Sonny Sulaksono 1 , Darmansyah 3
1.2 Universitas Pancasila, Jl. Srengseng Sawah, Jagakarsa, Jakarta Selatan, 12640

## A B S T R A C T
This study aims to identify and analyze the significant effect of cash ratio, receivable turn over, firm size on the financial performance proxyed by gross profit margin at General Hospital Service Agency located in Jakarta, Bogor, Tangerang  and  Bekasi.  This  research  method  using  quantitative  analysis method with secondary data retrieval, obtained from financial report data of hospital of Public Service Agency in Jabotabek area year 2013-2015 which measured by using ratio scale. The results of this study show that cash ratio partially does not affect significantly to gross profit margin, and the frequency of cash ratio movement that occurs partially has no impact on gross profit margin.  Receivable  turn-over  is  partially  significant  to  gross  profit  margin, and  the  frequency  of  partially  receivable  turnover  movements  will  have  an impact on gross profit margin. Firm Size partially significant effect on gross profit margin, and firm size changes that occur partially impact on gross profit margin generated.

## A B S T R A K
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengidentifikasi  dan  menganalisis pengaruh signifikan cash ratio, receivable turn over, firm size terhadap kinerja keuangan yang diproksikan oleh gross profit margin pada Rumah Sakit Badan Layanan  Umum  yang  berlokasi  di  wilayah  Jakarta,  Bogor,  Tangerang  dan Bekasi. Metode penelitian ini menggunakan metode analisis kuantitatif dengan pengambilan data sekunder, diperoleh dari data  laporan keuangan  rumah sakit Badan Layanan Umum di wilayah Jabotabek tahun 2013-2015 yang diukur dengan  menggunakan  skala  rasio.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  cash ratio secara parsial tidak berpengaruh secara signifikan terhadap gross profit margin, dan frekuensi atas pergerakan cash ratio yang terjadi secara parsial tidak berdampak apapun terhadap gross profit margin. Receivable turn-over secara parsial berpengaruh secara signifkan terhadap gross profit margin, dan frekuensi  pergerakan  Receivable  turn-over  yang  terjadi  secara  parsial  akan berdampak  pada  gross  profit  margin.  Firm  Size  secara  parsial  berpengaruh secara signifikan terhadap gross profit margin, dan perubahan firm size yang terjadi secara parsial berdampak terhadap gross profit margin yang dihasilkan.

## INFO ARTIKEL
JEL Classsification:
H83
I18
L25
Keywords: cash ratio, receivable turn over, firm size, gross profit margin
*Email Korespondensi: 1 sulaksonosonny@gmail.com, 2 darmansyah155@yahoo.com
Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan JRAP Vo. 4, No. 2, Desember 2017, hal 162-170 ISSN 2339 - 1545

## 1.  Pendahuluan
Saat ini, sumber daya yang dimiliki pemerintah terbatas, sedangkan kebutuhannya sangat  tinggi.  Diharapkan  penggunaan  dana pemerintah menjadi lebih fokus pada output yang memiliki nilai tinggi.  Pola pengelolaan keuangan yang  fleksibel,  melalui  praktek-praktek  bisnis yang sehat dalam rangka memberikan pelayanan maksimal  kepada  masyarakat  mengacu  pada produktivitas, efisisensi, dan efektifitas melalui Badan Layanan Umum.
Peningkatan kinerja pelayanan publik yang berbasis pada hasil, akuntabiltas, tranparan dan profesionalitas, badan layanan umum khussnya rumah sakit tata kelola, rencana strategis bisnis, standar layanan minimal, laporan keuangan dan laporan audit/atau bersedia diaudit (Litaswari, 2016).  Pemenuhan  kebutuhan  publik  bidang kesehatan dituntut untuk dapat memberikan pelayanan  prima.  Dalam  proses  pemberian pelayanan prima tersebut tentu memerlukan sejumlah dana yang belum tentu selalu dapat tercukupi.  Untuk  mengatasi  berbagai  kendala yang terjadi.
Rumah sakit sebagai suatu organisasi yang komplek, padat modal dan padat teknologi, memerlukan biaya yang tinggi untuk memenuhi tuntutan peningkatan mutu pelayanan kesehatan, sehingga rumah sakit harus tetap konsisten untuk menjalankan misinya sebagai institusi pelayanan sosial, dengan mengutamakan pelayanan kepada masyarakat dengan selalu memperhatikan etika  pelayanan  (Candri,  2007).  Rumah  sakit dituntut untuk dapat melayani masyarakat, dapat berkembang dan mandiri serta harus mampu bersaing dan memberikan pelayanan yang bermutu dan terjangkau bagi masyarakat. Pengelolaan  keuangan  BLU  rumah  sakit diharapkan dapat meningkatkan profesionalisme, mendorong entrepreneurship , transparansi dan akuntabilitas  dalam  rangka  pelayanan  publik. Kinerja  keuangan  BLU  rumah  sakit  belum memuaskan  dan  belum  dikelolah  dengan  baik. (Sri Mulyani, 2007 dalam Meidyawati, 2011).
Kinerja keuangan pada badan layanan umum rumah sakit cenderung fluktuatif selama periode  2013  sampai  2015,  seperti  tabel  1 dibawah ini.
Tabel 1. C ash ratio, Receivable turn over, Firm Size dan Gross profit margin Rata-Rata Per Tahun Pada Rumah Sakit BLU di Jabotabek periode 2013 – 2015 Uraian 2013 2014 2015 Gross profit margin 10,59% 7,25% 9,51% Cash Ratio 12,03 46,57 19,04 Receivable Turn Over 19 kali 64 kali 91 kali Firm Size 11,76 11,78 11,82
Gambar 1. Rata-rata Gross profit margin RS BLU di Jabotabek Periode 2013 - 2015
Gambar 1 menunjukkan pergerakan Gross profit margin selama periode 2013 sampai 2015 yang  mengalami  fluktuatif.  Pada  2014 Gross profit margin mengalami penurunan, dari 10,59% (2013) menjadi 7,25% di tahun 2014. Pada tahun 2015 mengalami kenaikan lagi menjadi 9,51%.
Cash ratio rata-rata untuk 10 badan layanan umum rumah sakit di wilayah Jabotabek, terjadi pergerakan  atau  fluktuasi  periode  2013  sampai 2015,  titik  terendah  tahun  2013  sebesar  12,03 dan titik tertinggi tahun 2014 sebesar 46,57 dan kembali  turun  pada  tahun  2015  sebesar  19,05. Receivable turn over rata-rata  periode  2013 sampai 2015 mengalami peningkatan dari tahun ke tahun. Tahun 2014 terjadi kenaikan, dari 19 kali menjadi 64 kali Pada tahun 2015 mengalami kenaikan  kembali  menjadi  90  kali.  Rata-rata Firm  Size yang diukur menggunakan log total asset selama  3  periode  yaitu  tahun  2013-2015 yang  mengalami  pergerakan.  Pada  tahun  2013 ke  2014 Firm  Size mengalami kenaikan yaitu 11,76 menjadi 11,7. Pada tahun 2015 mengalami kenaikan kembali menjadi 11,82..
Hasil  penelitian  Vernando  (2013)  menya- takan bahwa Perputaran Piutang dan Size Perusahaan  secara  parsial  maupun  simultan tidak berpengaruh terhadap profitabilitas dengan obyek  penelitian  pada  perusahaan  otomotif yang  terdaftar  di  BEI  periode  2009-2012  dan hasil  penelitian  Sufianti  dan  Purnawati  (2013) menyatakan perputaran piutang berpengaruh secara  simultan  terhadap  profitabilitas  dengan obyek penelitian pada perusahaan food and beverages yang terdaftar di BEI periode 2008- 2010. Sedangkan hasil penelitian Wasono (2013) menyatakan Kinerja Industri Rumah Sakit BLU (pengukuran rasio keuangan) tidak berpengaruh sebelum dan sesudah ditetapkan menjadi Badan Layanan Umum.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  meng- identifikasi  dan  menganalisis  pengaruh signifikan cash ratio, receivable turn over, firm size terhadap kinerja keuangan badan layanan umum rumah sakit yang berada di wilayah Jabotabek.
2. Kajian Teori dan Pengembangan
Hipotesis Hubungan gross  profit  margin dengan profitabilitas
Cash Ratio menunjukkan kemampuan perusahaan  untuk  membayar  kewajiban- kewajibannya yang jatuh tempo. Rasio kas ( cash ratio )  merupakan  alat  yang  digunakan  untuk mengukur seberapa besar uang kas yang tersedia untuk  membayar  utang  (Kasmir,  2010:139). Rasio  ini  dapat  menunjukkan  kemampuan perusahaan untuk membayar kewajiban jangka  pendeknya.  Sebuah  perusahaan  dalam menjalankan operasinya membutuhkan dana yang sangat besar, baik untuk produksi maupun untuk investasi. Kebutuhan dana ini tidak dapat sepenuhnya dipenuhi menggunakan modal sendiri.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  harus melakukan peminjaman dana ke pihak lain ataupu melakukan penundaan pembayaran beberapa kewajiban. Utang yang dimiliki oleh perusahaan harus dikelola sedemikian rupa sehingga tidak menambah beban bagi perusahaan yang pada  akhirnya  dapat  menyebabkan  kerugian. Rasio  utang  dalam  sebuah  laporan  keuangan menunjukkan seberapa besar aset yang dibiayai dengan utang. Rasio ini menekankan pada peran penting pendanaan utang bagi perusahaan dengan menunjukkan persentase aktiva perusahaan yang didukung  oleh  pendanaan  utang  (Horne  dan Wachowicz, 2009).
Dengan mengetahui seberapa besar persentase utang yang dimiliki, perusahaan dapat mencegah  terjadinya  gagal  bayar.  Perusahaan yang memiliki rasio lancar yang semakin besar, maka menunjukkan semakin besar kemampuan perusahaan untuk memenuhi kewajiban jangka pendeknya.  Hal  ini  menunjukkan  perusahaan melakukan penempatan dana yang besar pada sisi  aktiva  lancar.  Penempatan  dana  yang terlalu besar pada sisi aktiva memiliki dua efek yang  sangat  berlainan.  Di  satu  sisi,  likuiditas perusahaan  semakin  baik.  Namun  di  sisi  lain, perusahaan kehilangan kesempatan untuk
mendapatkan tambahan laba, karena dana yang seharusnya  digunakan  untuk  investasi  yang menguntungkan  perusahaan,  dicadangkan untuk  memenuhi  likuiditas.  Semakin  besar rasio  ini,  semakin  besar  likuiditas  perusahaan. Menurut  Horne  dan  Wachowicz  (2009) likuiditas perusahaan berbanding terbalik dengan  profitabilitas.  Maksudnya,  semakin tinggi likuiditas perusahaan maka kemampuan perusahaan untuk menghasilkan laba semakin rendah. Handayani, dkk (2016), Suminar (2015), Putrid an Musmini (2013)  membuktikan bahwa perputaran  kas  mempengaruhi  profitabilitas. Dari uraian diatas, dapat ditarik sebuah hipotesis sebagai berikut :
H 1 : Cash ratio berpengaruh terhadap kinerja
rumah sakit BLU
Hubungan receivable  turnover dengan profitabilitas
Piutang  muncul  karena  perusahaan melakukan  penjulan  secara  kredit  untuk meningkatkan  volume  usahanya.  Riyanto (2001:90)  menyatakan Receivable Turnover menunjukkan periode terikatnya modal kerja dalam  piutang  dimana  semakin  cepat  periode berputarnya  menunjukkan  semakin  cepat perusahaan mendapatkan keuntungan dari penjualan kredit tersebut, sehingga kinerja perusahaan yang diukur menggunakan net profit  margin perusahaan  juga  ikut  meningkat. Hal  ini  didukung  oleh  hasil  penelitian  dari Andarai,  dkk  (2016),  Putra  (2010),  Santoso (2013)  yang  menyatakan  bahwa  tingkat Receivable Turnover berpengaruh terhadap kinerja keuangan. Berdasarkan teori yang telah diuraikan diatas dan penelitian sebelumnya yaitu Sufianti dan Purnawati (2013); Suminar (2015), Yuliani  dan  Salim  (2013)  yang  menyatakan bahwa Receivable Turnover berpengaruh pada profitabilitas maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H 2 : Receivable Turnover berpengaruh terhadap kinerja rumah sakit BLU
Hubungan firm size dengan profitabilitas
Devi (2011) menyebutkan bahwa menurut teori critical , semakin besar skala perusahaan maka  profitabilitas  juga  akan  meningkat, tetapi pada titik atau jumlah tertentu ukuran perusahaan akhirnya akan menurunkan laba ( profit )  perusahaan.  Teori critical menekankan pada pengendalian oleh pemilik perusahaan terhadap sumber daya perusahaan seperti aset, teknologi,  kekayaan  intelektual  sebagai  faktor- faktor yang menentukan ukuran perusahaan.
Dengan adanya sumber daya yang besar, maka  perusahaan  dapat  melakukan  investasi baik  untuk  aktiva  lancar  maupun  aktiva  tetap dan juga memenuhi permintaan produk. Hal ini akan semakin memperluas pangsa pasar. Dengan adanya penjualan yang semakin meningkat, perusahaan dapat menutup biaya yang keluar pada saat proses produksi. Dengan begitu, laba perusahaan akan meningkat.
Berdasarkan  teori  yang  telah  diuraikan diatas dan penelitian sebelumnya yaitu Sartika (2012), Nugroho dan Pengestuti(2011), Hastuti (2010), Ambarwati, dkk (2015) yang menyatakan bahwa ukuran perusahan berpengaruh terhadap profitabilitas maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H 3 : Ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap kinerja rumah sakit BLU

## 3. Metode
Penelitian ini merupakan penilaian kuantitatif  menggunakan  data  sekunder diperoleh dari  laporan keuangan  badan layanan umum rumah sakit se-Jabotabek selama tahun 2013  sampai  2015. Pemilihan sampel dalam penelitian ini mengunakan metode purposive sampling yaitu teknik penentuan sampel dengan menggunakan pertimbangan dan kriteria tertentu, yaitu badan layanan umum rumah sakit di wilayah Jabotabek yang memperoleh gross  profit  margin selama  tahun  2013  sampai 2015.  Metode  pengumpulan  data  penelitia n adalah dengan metode dokumentasi, yaitu data
yang diperoleh dari berbagai dokumen laporan keuangan.  Setelah  dokumentasi  dikumpulkan, diseleksi,  dan  kemudian  diolah.  Pengujian hipotesis dilakukan dengan analisis regresi berganda ( multiple regression analysis ) dengan menggunakan alat bantu SPSS 22.
Pengujian hipotesis diawali dengan uji asumsi klasik, meliputi, uji normalitas, uji multi- kolinearitas, uji heteropskedastisitas. Uji model digunakan hasil uji F. Uji hipotesis menggunakan hasil  uji  t,  dimana  jika  nilai p-value  hasil  uji-t masing-masing  variable  <0,05  maka  hipotesis nol ditolak dan hipotesis penelitian terbukti.

## 4.  Hasil Penelitian dan Pembahasan
Hasil  uji  normalitas  menunjukan  bahwa gross profit margin sebagai variabel terikat dan cash ratio , receivable turnover dan firm  size sebagai variabel bebas, memiliki residual yang terdistribusi normal.  Hal ini ditunjukan dengan signifikasi asymp.sig. ( 2-taileg )  sebesar  0,173
lebih  besar  dari  0,05.    Nilai Asymp  Sig diatas 0,05 dalam tabel 0,173  berarti signifikan.
Hasil  uji  multikolinearitas  dapat  dilihat dari nilai tolerance dan variance  inflation factor . Semua variabel independen, Cash Ratio , Receivable Turn Over dan Firm  Size memiliki nilai tolerance lebih besar dari 0,10 dan nilai VIF lebih kecil dari 10. Berdasarkan hasil tersebut, tidak terdapat multikolinearitas.
Hasil  uji  autokorelasi  menunjukan  bahwa nilai Durbin-Watson sebesar  1,91596.  Dengan significance  level 0,05,  jumlah  sample  30,  dan variable  bebas  (k)  3,  table  DW  du  1,650  < 1,91596  <  2,08404  maka  diperkirakan  tidak terjadi pelanggaran autokorelasi.
Hasil pengujian heteroskedastisitas ditunju- kan pada grafik scatterplot terlihat bahwa titik- titik menyebar secara acak serta tersebar baik di atas maupun di bawah angka nol pada sumbu Y maka dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi gejala heteroskedastisitas.

## Tabel 2. Rangkuman Hasil Pengujian
Keterangan B Std. Error t-hitung Sig. Cash Ratio -0,048 0,095 -0,509 0,615 RTO 0,279 0,134 2,704 0,048 Firm size 0,607 0,130 4,667 0,000 Constant 12,787 7,728 1,655 0,110 R-Square 0.731 Adjusted R-Square 0.700 F-hitung 23,558 Sig. F 0.000
Tabel  2  menunjukan  nilai  koefisien determinasi (Adjusted R-Square) model regresi dalam  penelitian  ini  adalah  0,700 . Artinya, besarnya  variasi  variable  independen  (CR, RTO,  Size)  yang  berkontribusi  pada  variasi variable dependen (GPM) adalah sebesar 70 % sedangkan  sisanya  sebesar  30 % dijelaskan
oleh faktor-faktor lain yang tidak dimasukan ke dalam model regresi.
Nilai  signifikan Cash Ratio 0,615  lebih besar  dari  0,05,  menyatakan  bahwa cash ratio tidak berpengaruh terhadap gross profit margin. Hal  ini  berarti Cash Ratio secara  parsial  tidak berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  kinerja
Persamaan model regresi liniear berganda dalam penelitian ini dapat dinyatakan sebagai :
GPM = 12,787 - 0,048 CR + 0,279 RTO + 0,607 FIRM SIZE + e
rumah  sakit.  Pergerakan  perputaran  kas  yang terjadi  secara  parsial  tidak  berdampak  apapun terhadap gross profit margin yang dihasilkan. Hasil uji F menunjukkan nilai signifikansi sebesar  p-value  0,000  lebih  kecil  dari  0,05. Berarti  Rasio  Kas,  Perputaran  Piutang  dan Ukuran  Perusahaan  secara  simultan  secara bersama-sama  berpengaruh  signifikan  terhadap variable dependen ( gross profit margin ). Nilai  signifikan receivable turn over 0,048 lebih kecil dari 0,05, menyatakan bahwa Perputaran  Piutang  berpengaruh  signifikan positif  secara  parsial  terhadap  kinerja  rumah sakit.  Pergerakan  Perputaran  Piutang  yang terjadi secara parsial akan berdampak pada gross profit margin yang searah. Nilai signifikan firm size 0,00 lebih kecil dari 0,05, berarti firm size berpengaruh terhadap probabilitas Hal ini berarti firm  size  secara  parsial  berpengaruh  secara signifikan  terhadap  kinerja  keuangan  rumah sakit ( gross profit margin gross profit margin ). Oleh  karena  itu  frekuensi  atas  pergerakan Ukuran  Perusahaan  yang  terjadi  secara  parsial berdampak terhadap gross  profit  margin yang dihasilkan.
Hubungan antara gross profit margin dengan profitabilitas
Hasil  penelitian  menunjukan  bahwa cash ratio tidak  berpengaruh  terhadap  probabilitas. Hal  ini  berarti Cash Ratio secara  parsial  tidak berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  kinerja keuangan  badan  layanan  umum  rumah  sakit. Hasil  ini  mengindikasikan  bahwa  kinerja perusahaan yang diperoleh rumah sakit badan layanan umum umumnya bukan dipengaruhi oleh rasio kas karena kinerja perusahaan pada rumah sakit badan layanan umum lebih dominan dipengaruhi oleh persediaan, leverage , pertumbuhan perusahaan dan kemungkinan variable lain yang tidak diteliti.
Kas memang seringkali menjadi tolak ukur  pencapaian  kinerja  perusahaan,  artinya jika perusahaan memiliki kas yang tinggi atau  perputran  kas  yang  semakin  cepat  maka
dapat dikatakan bahwa kinerja perusahaan, artinya jika perusahaan memiliki kas yang tinggi  atau  Rasio  Kas  yang  besar  maka  dapat dikatakan bahwa kinerja perusahaan juga tinggi.  Akan  tetapi,  walaupun  rasio  kas  besar di dalam siklus perputarannya dihasilkan dari perputaran piutang karena adanya penjualan jasa pelayanan, namun umumnya dihasilkan dari variable lainnya.  Disamping itu, alasan lain bahwa target penjualan yang ditetapkan pada rumah  sakit-rumah  sakit  badan  layanan  umum untuk mencapai kinerja tertentu umumnya juga menjadi  salah  satu  faktor  lain  penyebab  tidak terlalu diperhatikannya ketersediaan kas atau rasio  kas,  sehingga  kinerja  yang  dicapai  tidak tergantung pada semakin tingginya rasio kas tersebut.
Rumah  sakit-rumah  sakit  yang  berstatus Badan  Layanan  Umum  kebanyakan  menjadi rumah sakit rujukan dari rumah sakit satelit di  sekitarnya.  Hal  ini  berdampak  semakin banyak jenis pelayanan kesehatan yang harus dilaksanakan oleh rumah sakit, dan semakin banyak jenis pelayanan yang dilakukan maka semakin banyak transaksi yang berkaitan dengan kas, baik untuk belanja modal dan belanja operasional juga untuk belanja rutin alat kesehatan, farmasi dan alat tulis dan kelontong. Disamping itu transaksi kas juga terjadi dari pembayaran  tunai  dan  non  tunai  dari  pasien. Untuk yang non tunai dengan melakukan penundaan pencatatan pada arus kas masuknya sehingga dapat berpengaruh pada kinerja rumah sakit.
Pasien  yang  dilayani  oleh  rumah  sakit- rumah sakit yang sudah berstatus badan layanan umum rata-rata kurang lebih 90% adalah pasien jaminan.  Pasien  jaminan  ini  menimbulkan piutang yang terkadang terdapat kendala tersendiri dalam penagihannya dan tentunya akan  berdampak  terhadap  kinerja  rumah  sakit- rumah sakit yang berstatus badan layanan umum.
Hasil penelitian ini berbeda dengan peneli- tian yang dilakukan oleh Nugroho dan Pangestuti (2011) yang menyatakan likuiditas secara parsial
dan simultan berpengaruh terhadap profitabilitas pada perusahaan manufaktur yang terdaftar pada BEI pada tahun 2005-2009. Semakin tinggi cash ratio menunjukan kemampuan kas perusahaan untuk memenuhi (membayar) kewajiban jangka pendeknya (Brigham,1983).
Hubungan antara receivable turnover dengan profitabilitas
Hasil  penelitian  menunjukan receivable turnover secara  parsial  berpengaruh  secara signifkan  terhadap  kinerja  keuangan  badan layanan  umum  rumah  sakit.  Oleh  karena  itu frekuensi  atas  pergerakan  Perputaran  Piutang yang  terjadi  secara  parsial  akan  berdampak positif searah dengan gross profit margin . Variabel  RTO  memiliki  hubungan  yang positif terhadap gross profit margin berarti setiap perubahan RTO akan mengakibatkan perubahan GPM yang searah bila variable lainnya konstan, dengan kata lain apabila perputaran piutang naik maka pengaruh pula pada kenaikan kinerja  rumah  sakit.    Dengan  demikian  dapat disimpulkan  bahwa  perputaran  piutang  (RTO) berpengaruh  signifikan  terhadap  kinerja  rumah sakit ( gross profit margin ).
Hasil  penelitian  ini  mengindikasikan bahwa  kinerja  yang  diperoleh  rumah  sakit- rumah  sakit  yang  berstatus  Badan  Layanan Umum  dipengaruhi  oleh  salah  satu  variable yaitu perputaran piutang. Piutang menjadi salah satu  ukuran  atas  pencapaian  kinerja  rumah sakit, artinya jika rumah sakit-rumah sakit yang berstatus  Badan  Layanan  Umum  memiliki perputaran  piutang  yang  semakin  cepat  maka dapat dikatakan bahwa kinerja rumah sakit juga tinggi. Disamping itu, semakin cepat perputaran piutang dapat mengindikasikan bahwa tingkat penjuialan jasa rumah sakit semakin tinggi dan berimplikasi juga pada berkurangnya piutang ragu-ragu  yang  dicadangkan  sehingga  kinerja yang  dicapai  rumah  sakit  akan  semakin  tinggi pula.
Kementerian Kesehatan Republik Indonesia menghendaki terjadinya peningkatan pelayanan
kesehatan  pada  rumah  sakit-  rumah  sakit yang  sudah  berstatus  Badan  Layanan  Umum. Peningkatan pelayanan ini dapat dilihat dari seberapa  cepat  rumah  sakit  dapat  menangani pasien tanpa adanya hambatan yang diakibatkan kurangnya sarana prasarana yang diakibatkan oleh sulitnya rumah sakit mendapatkan uang kas dikarenakan sulitnya menagih piutang yang ada.    Sehingga  perputaran  piutang  yang  cepat menjadi salah satu indikasi baiknya kinerja rumah sakit yang bersangkutan.  Oleh karena itu, penelitian ini mengindikasikan bahwa pengaruh RTO  terhadap  GPM  akan  bergerak  searah  jika perputaran  piutang  (RTO)  bergerak  naik  maka akan berimplikasi pada kenaikan kinerja rumah sakit.
Hasil  penelitian  ini  konsisten  dan  sesuai dengan  penelitian  Vernando  (2013)  yang menyatakan  bahwa  perputaran  piutang  secara parsial maupun simultan berpengaruh terhadap profitabilitas  pada  perusahaan  otomotif  yang terdaftar di BEI periode 2009-2012.
Hubungan antara firm  size dengan profitabilitas
Hasil  penelitian  menunjukkan firm  size berpengaruh  terhadap  probabilitas  Hal  ini berarti firm  size secara  parsial  berpengaruh secara  signifikan  terhadap  kinerja  keuangan rumah sakit ( gross profit margin ), Variabel firm size memiliki  hubungan  yang  positif  terhadap gross  profit  margin berarti perubahan firm  size akan mengakibatkan perubahan gross  profit margin dengan perubahan yang searah bila variable  lainnya  dianggap  konstan,  dengan kata lain firm  size naik maka akan menaikan kinerja  rumah  sakit.    Dengan  demikian  dapat disimpulkan bahwa ukuran perusahaan / firm size berpengaruh  signifikan  terhadap  kinerja rumah sakit ( gross  profit  margin ). Firm  size adalah perhitungan angka linier dari total asset yang menggambarkan besarnya firm size rumah sakit sebagai modal aktivitas operasionalnya.
Hasil  penelitian  ini  mengindikasikan bahwa asset yang dimiliki rumah sakit dapat
Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan JRAP Vo. 4, No. 2, Desember 2017, hal 162-170 ISSN 2339 - 1545
d igunakan untuk aktivitas operasional sehingga kinerja keuangan rumah sakit dapat menjadi baik dikarenakan memiliki modal yang baik pula.  Besarnya asset rumah sakit dapat menjadi gambaran bahwa rumah sakit tersebut dapat dan mampu melakukan pelayanan kesehatan yang baik dikarenakan optimalisasi asset berjalan dengan baik.
Hasil  penelitian  ini  konsisten  dan  sesuai dengan  penelitian  Vernando  (2013)  yang menyatakan bahwa Size Perusahaan  secara parsial maupun simultan berpengaruh terhadap profitabilitas  pada  perusahaan  otomotif  yang terdaftar di BEI periode 2009-2012.

## 5.  Simpulan, keterbatasan dan Implikasi Hasil Penelitian
Beberapa temuan diperoleh dari penelitian ini dan dapat disimpulkan bahwa variable cash ratio tidak berpengaruh terhadap gross  profit margin . Sedangkan Variable receivable turn over dan Variable firm size secara parsial berpengaruh signifikan  positif  terhadap gross  profit  margin . Pengaruh receivable turnover yang tinggi, berdampak pada kinerja keuangan semakin baik,  begitu  pula  semakin  tinggi  aset  Badan Layanan Umum rumah sakit semakin tinggi kinerja keuangan rumah sakit tersebut. Pada sisi lain, variabel cash ratio , receivable turnover dan firm size secara simultan berpengaruh terhadap kinerja keuangan badan layanan umum rumah sakit.

## Daftar Referensi
Akbar,  N.,  &  Kinanti,  L.  (2013).  Analisis
Pengaruh  Rasio  Aknvitas,  Leverage Keuangan, Ukuran, Dan Umur Perusahaan Terhadap Profitabilitas Perusahaan Wholesale  And  Retail  Trade  Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal
Ekonomi , 17 (03).
Ambarwati,  N.  S.,  Yuniarta,  G.  A.,  & Sinarwati,  N.  K.  (2015).  Pengaruh  Modal Kerja,  Likuiditas,  Aktivitas  Dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Profitabilitas  Pada
Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. JIMAT (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha , 3 (1). Andari,  Y.,  Arifati,  R.,  &  Andini,  R.  (2016). Pengaruh  Perputaran  Barang  Jadi,  Arus Kas,  Piutang,  dan  Aktiva  Tetap  Terhadap Profitabilitas Pada Perusahaan Perdagangan Eceran yang Terdaftar di BEI Periode 2009- 2014. Journal Of Accounting , 2 (2). Devi,  M.  S.  (2011).  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi Profitabilitas Pada Perusahaan  Kimia  &  Farmasi  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun 2008-2011. Jurnal. Universitas Maritim Raja. Tanjung Pinang , 3 (1).
Hastuti,  N.,  &  Haryanto,  M.  (2010). Analisis Pengaruh Periode Perputaran Persediaan, Periode Perputaran Hutang Dagang, Rasio Lancar, Leverage, Pertumbuhan Penjualan dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Profitabilitas  Perusahaan  (Studi  pada: Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di  BEI  pada  tahun  2006-2008) (Doctoral dissertation, Universitas Diponegoro).
Horne,  J.  V,  Warchowich,  (2000), Financial management and Policy ,  Prentice  Hall  :
New Jersey
Nugroho,  E.,  &  Pangestuti,  I.  R.  D.
(2011). Analisis  Pengaruh  Likuiditas, Pertumbuhan  Penjualan,  Perputaran Modal  Kerja,  Ukuran  Perusahaan dan  Leverage  terhadap  Profitabilitas Perusahaan  (Studi  pada  Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar pada BEI pada Tahun  2005–2009) (Doctoral  dissertation, Universitas Diponegoro).
Putra, L. J. (2012). Pengaruh Perputaran Modal Kerja Terhadap Profitabilitas (Studi Kasus: PT. Indofood Sukses Makmur Tbk.). Jurnal Ekonomi Gunadarma , 9 (1), 1-10.
Putri, L. R., & Musmini, L. S. (2013). Pengaruh Perputaran Kas terhadap Profitabilitas pada PT.  Tirta  Mumbul  Jaya  Abadi  Singaraja Periode  2008-20012. Jurnal  Akuntansi Profesi , 3 (2).
Santoso,  C.  E.  (2013).  Perputaran  modal  kerja dan perputaran piutang pengaruhnya terhadap  profitabilitas  pada  PT.  Pegadaian (PERSERO). Jurnal  EMBA:  Jurnal Riset  Ekonomi,  Manajemen,  Bisnis  dan Akuntansi , 1 (4).
Sartika,  D.  (2012).  Analisis  pengaruh  ukuran perusahaan,  kecukupan  modal,  kualitas aktiva  produktif  dan  likuiditas  terhadap return  on  assets  (ROA). Makassar: Universitas Hasanuddin .
Sufiana, N., & Purnawati, N. K. (2013). Pengaruh Perputaran Kas, Perputaran Piutang dan  Perputaran  Persediaan  Terhadap
Profitabilitas. E-Jurnal
Manajemen
Universitas Udayana , 2 (4), 451-467.
Suminar,  M.  T.  (2015).  Pengaruh  Perputaran Persediaan, Perputaran Piutang Dan Perputaran  Kas  Terhadap  Profitabilitas Pada  Perusahaan  Sektor  Industri  Barang Konsumsi Yang  Terdaftar  Di  BEI  Periode 2008-2013. Journal Of Accounting , 1 (1).
Sunarto,  S.,  &  Budi,  A.  P.  (2009).  Pengaruh Leverage,  Ukuran  dan  Pertumbuhan Perusahaan  Terhadap  Profitabilitas. Jurnal Ilmiah Telaah Manajemen , 6 (1).
Vernando,  R.  Y.  (2013).  Pengaruh  Perputaran Piutang,  Perputaran  Persediaan  dan  Size Perusahaan  terhadap  Profitabilitas  (ROA) pada  Perusahaan  Otomotif  yang  Terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Periode 2009–2012. Jurnal Ekonomi.(online) . Wasono,  Sarifudin,  Joko.  (2013).,. Analisis Perbedaan  Kinerja  Keuangan  Industri Rumah  Sakit  BLU  Pada  Sebelum  dan Sesudah Ditetapkan sebagai Badan Layanan Umum Di Lingkungan Kementerian Kesehatan  Republik  Indonesia .  Jakarta: Magister Akuntansi, Universitas Pancasila. Yuliani,  R.,  &  Salim,  U.  (2013).  Pengaruh Perputaran  Piutang  Terhadap  Profitabilitas Pada  Perusahaan  Pt.  Unilever  Indonesia Tbk.  Tahun  2005–2012. Jurnal Ekonomi dan Bisnis .