## Pendeteksian Financial Statement Fraud dengan Menggunakan F-Score Model : Perspektif Fraud
Pentagon Theory
Ruci Arizanda Rahayu 1* , Wiwit Hariyanto 2 , Istian Kriya Almanfaluti 3 1,2,3) Universitas Muhammadiyah Sidoarjo, Indonesia
1) ruci_rahayu@umsida.ac.id , 2) wiwitbagaskara@umsida.ac.id , 3) istian.alman@umsida.ac.id
*Corresponding Author Diajukan : 29 Maret 2023 Disetujui : 10 April 2023 Dipublikasi : 1 Juli 2023

## ABSTRACT
This study aims to determine the partial effect of financial stability, financial targets, ineffective of  monitoring,  quality  of  external  audit,  change  in  auditors,  change  in  directors,  frequency number  of  CEO's  picture  on  financial  statement  fraud  in  mining  companies  listed  on  the  IDX. 2021.  This  study  used  a  quantitative  approach  and  the  sample  collection  method  in  this  study used  purposive  sampling  and  obtained  as  many  as  18  companies  as  samples.  The  type  of  data used  in  this  study  is  secondary  data  sourced  from  the  company's  financial  reports  and  annual reports  obtained  directly  from  the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX).  The  data  analysis  method used  is  multiple  regression  analysis  which  is  processed  using  the  SPSS  program.  Based  on  the results  of  research  conducted  on  18  mining  sector  companies for  the  2020  and 2021  periods  it concluded  that  the  financial  stability  variable  as  measured  by  ACHANGE  did  not  have  a significant effect on financial statement fraud, the financial target variable as measured by ROA had  a  significant  effect  on  financial  statement  fraud,  the  ineffective  variable  of  monitoring measured by BDOUT has no significant effect on financial statement fraud, the quality of external audit  variable  as  measured  by  AUD  has  no  significant  effect  on  financial  statement  fraud,  the change in auditor variable as measured by CPA has no significant effect on financial statement fraud, the change in director variable as measured with DCHANGE it has no significant effect on financial statement fraud and the frequency number of CEO's picture variable has no significant effect on financial statement fraud.
Keywords: F-Score Model; Financial Statement Fraud; Fraud Pentagon

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merupakan  gambaran  kondisi  suatu  perusahaan  karena  didalamnya memuat  informasi  ekonomi  yang  penting  bagi  pihak-pihak  yang  membutuhkan  dalam pengambilan keputusan. Laporan keuangan yang andal berguna bagi investor dan calon investor, agar  tidak  keliru  dalam  pengambilan  keputusan  untuk  membeli,  mempertahankan  atau  menjual saham  perusahaan  (Elviani  et  al.,  2020).  Tujuan  utama  dari  laporan  keuangan  adalah menyediakan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja dan perubahan dalam posisi keuangan sebagai suatu entitas yang bermanfaat dalam membuat keputusan ekonomi. Peranan dari laporan keuangan  adalah    untuk  pengambilan  keputusan  ekonomi  dengan  menggunakan  informasi  yang relevan  penting.  Namun  motivasi  tersebut  dapat  menyebabkan  terjadinya  tindakan  kecurangan laporan  keuangan  yang  mengakibatkan  informasi  yang  terkandung  dalam  laporan  keuangan menjadi  tidak  relevan  dan  menyebabkan  salah  saji  material  yang  dapat  menyesatkan  pengguna laporan keuangan (Primasari & Sari, 2020). Agar laporan keuangan bermanfaat, maka informasi harus jelas dari salah saji material, bias, tidak menyesatkan serta disajikan secara jujur dan wajar (Rudianto, 2012).
Kasus   kecurangan dapat terjadi   pada   suatu perusahaan.  Dalam  menyajikan  informasi perusahaan    yang    baik,    perusahaan    melakukan fraud agar    dapat    menghasilkan    informasi perusahaan    sesuai    dengan    yang    diinginkan    serta  dapat    mewujudkan    reputasi    perusahaan agar    terlihat    baik    di    depan    investor,    auditor    dan  masyarakat  (Christian  &  Visakha,  2021). Apabila   laporan keuangan terdapat mengandung   unsur   kecurangan ( fraud ) maka timbulnya turunnya  integritas  informasi.  Oleh  karenanya,  statement  yang  digunakan  sebagai  dasar pengambilan  keputusan  menjadi  tidak  relevan.  Informasi  hasil  rekayasa  menjadi  acuan. Dampaknya,  kerugian  bagi    semua  pihak  termasuk    yang  memiliki    kepentingan    langsung  dan tidak  (Aini  &  Sukanto,  2021). Fraud laporan          keuangan  merupakan    kasus fraud yang jarang    terjadi    Indonesia  yaitu    dengan    persentase    hanya    6,7%.    Kasus    korupsi  dikatakan menjadi  kasus fraud pertama  di  Indonesia dikarenakan   berita   mengenai   kasus   korupsi lebih sering  disorot  oleh  media  daripada  kasus fraud yang lain.  Namun,  jika  ditinjau  dari segi    besarnya    kerugian  akibat        terjadinya fraud , fraud laporan        keuangan  menempati posisi  pertama  dengan  persentase  67,4% dengan  nilai  kerugian  paling banyak dibawah  Rp. 10.000.000,-  dan memiliki    persentase    sebesar    5,0%    dengan    nilai kerugian lebih dari 10 milyar (ACFE., 2020).
Faktor yang menjadi penyebab terjadinya manipulasi data laporan keuangan oleh  Salah satu contoh  kasus  yang  sempat  menjadi  pembicaraan  beberapa  tahun  yang  lalu  di  Indonesia,  yaitu kasus  dugaan  korupsi  PT  Asuransi  Jiwasraya.  Manajemen  memiliki  potensi  untuk  melakukan tindakan fraud, hal ini  dibuktikan pada kasus PT Jiwasraya pada awal tahun 2020. PT Asuransi Jiwasraya (Tbk) mengalami gagal bayar polis asuransi JS Saving Plan disebabkan adanya praktik kecurangan  pada  perusahaan  tersebut.  Menurut  keterangan  BPK,  fraud  pada  perusahaan Jiwasraya  tak  luput  dari  peran  akuntan,  semenjak  tahun  2006  sampai  tahun  2019  PT  Jiwasraya telah  membukukan  laba  semu.  Bahkan  pada  tahun  2017,  Jiwasraya  telah  membukukan  laba  Rp 360,3  miliar.  Oleh  karena  itu,  Jiwasraya  mendapatkan  opini  tidak  wajar  dalam  laporan keuangannya  (CNN  Indonesia,  2020).  Oleh  sebab  itu,  perlu  adanya  pendeteksian  menyeluruh mengenai indikasi adanya kecurangan dalam laporan keuangan. Dan upaya pendeteksian fraud ini perlu  mengidentifikasi  faktor-faktor    yang  menjadi  penyebab  dari  perilaku  seperti  memahami perilaku fraud dan mengapa fraud dilakukan.
Penelitian  mengenai  kecurangan  laporan  keuangan   sebelumnya  pernah  dilakukan  oleh (Setia et al., 2021) yang menunjukkan bahwa teori pentagon penipuan secara simultan memiliki efek positif yang signifikan pada laporan keuangan penipuan, hasil tes MRA menunjukkan bahwa manajemen  penghasilan  simultan  dapat  memperkuat  pengaruh  teori  pentagon  pada  laporan keuangan,  sementara  stabilitas  keuangan  sebagian,  target  keuangan,  tekanan  eksternal,  sifat industri,  pemantauan  yang  tidak  efektif,  pergantian  direktur  perusahaan  dan  seringnya  jumlah gambar  CEO  tidak  memiliki  efek  yang  signifikan  pada  laporan  keuangan  yang  curang,  tetapi kualitas  auditor  eksternal  dan  perubahan  auditor  memiliki  efek  positif  yang  signifikan  pada laporan keuangan yang curang.
Perbedaan  penelitian  ini  dengan  penelitian  sebelumnya  dilakukan  oleh  (Setia  et  al.,  2021) yaitu  variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian  menggunakan  sembilan  variabel  proksi, sedangkan  penulis  menggunakan  tujuh  variabel  proksi  independen,  dengan  menambahkan variabel  proksi quality  of  external  audit pada  elemen  opportunity.  Perbedaan  selanjutnya  pada sampel  perusahaan,  penulis  menggunakan  sampel  perusahaan  Pertambangan  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  periode  2020-2021.  Alasan  pemilihan  perusahaan  sektor  Pertambangan karena  saham  perusahaan  sektor  tambang  sangat  diminati  investor,  tingginya  volume perdagangan  saham  sektor  pertambangan  tidak  didukung  dengan  perilaku  perusahaan  untuk menyampaikan laporan tepat  waktu.  Perusahaan  pertambangan  sering mengalami  keterlambatan dalam menerbitkan laporan keuangan hingga berujung pada suspensi saham oleh BEI. Selain itu, PSAK  Nomor  33  juga  menyatakan  bahwa  terdapat  sifat  dan  karakteristik  perusahaan pertambangan  yang  berbeda  dengan  sektor  lain,  antara  lain  :  industri  pertambangan  umum memiliki ketidakpastian yang tinggi, memerlukan biaya investasi besar, menimbulkan kerusakan lingkungan  hingga  terikat  lebih  banyak  regulasi  dari  pada  sektor  lain.  Tingginya  resiko  pada sektor Pertambangan membuat return yang diharapkan oleh investor juga semakin tinggi.

## STUDI LITERATUR

## Penelitian Terdahulu

## Teori Keagenan
Teori keagenan didefinisikan oleh Jensen dan Meckling (1976) sebagai hubungan antara agen (manajemen suatu usaha) dan principal (pemilik usaha). Prinsipal adalah pemilik perusahaan atau investor,  sedangkan  agen  adalah  manajer  dalam  perusahaan.  Hubungan  keagenan  di  dalamnya terdapat suatu kontrak di mana principal memerintah agen untuk melakukan suatu pekerjaan atas nama prinsipal dan memberi wewenang kepada agen untuk membuat keputusan yang terbaik bagi prinsipal.  Jika  kontrol  yang  kurang  dari  pemilik  maka financial  statement  fraud kemungkinan besar  akan  terjadi.  Manajer  akan  berusaha  memperlihatkan  kinerja  yang  bagus  kepada  pemilik dengan  melakukan  kecurangan  yang  tentunya  akan  mendatangkan  keuntungan  bagi  manajer sendiri.  Kecurangan  dapat  terjadi  pada  manipulasi  laporan  keuangan  agar  terlihat  baik  bagi principal (Jao et al., 2021).

## Teori Fraud Pentagon
Teori Pentagon Kecurangan merupakan sebuah teori dimana dijelaskan apa saja indikator yang dapat menimbulkan fraud . Teori ini adalah perpanjangan dari teori segitiga kecurangan, dengan menambahkan  dua  buah  indikator  terjadinya  kecurangan  pada  pelaporan  keuangan,  yakni kompetensi serta arogansi (Fabiolla et al., 2021).

## Pengaruh Financial stability Terhadap Financial statement Fraud
Financial  stability merupakan  suatu  kondisi  yang  menggambarkan  stabilitas  keuangan perusahaan  dalam  posisi  stabil  (SAS  No.  99).  Keuangan  perusahaan  dapat  dikatakan  stabil dengan  mengukur  pertumbuhan  keuangannya  melalui  penjualan  perusahaan,  nilai  laba perusahaan  per  tahun  dan  pertumbuhan  aset  perusahaan. Financial  stability dapat  memberikan tekanan yang cukup besar bagi manajemen untuk menjaga kestabilan finansial di perusahaannya. Tekanan  yang  diperoleh  dari financial  stability dapat  memberikan  dorongan  untuk  melakukan hal-hal  yang  tidak  sepatutnya  dilakukan  oleh  manajemen  perusahaan.  Ketika financial  stability terancam  oleh  keadaan  ekonomi,  industri,  dan  situasi  entitas  yang  beroperasi,  manajer menghadapi tekanan untuk melakukan kecurangan laporan keuangan.
Berdasarkan  penelitian  (Jao  et  al.,  2021)  menyatakan  bahwa financial  stability berpengaruh  terhadap financial  statement  fraud .  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  kondisi  stabilitas keuangan yang terancam akan membuat manajer melakukan segala cara termasuk memanipulasi laporan keuangan. Manajemen perlu menjaga kondisi keuangan perusahaan dalam keadaan stabil. Financial  stability dilihat  dari  perubahan  pertumbuhan  aset  perusahaan  setiap  tahunnya.  Aset perusahaan  yang  meningkat  tinggi  akan  menjadi  daya  tarik  bagi  investor  untuk  berinvestasi terhadap perusahaan. Untuk memperlihatkan kinerja dan pertumbuhan aset perusahaan yang baik, manajemen  akan  melakukan  berbagai  cara  untuk  meyakinkan  investor  termasuk  melakukan tindakan kecurangan pada laporan keuangan. Maka hipotesis dalam penelitian ini adalah: H1 : Pengaruh Financial stability  Berpengaruh Terhadap Financial statement Fraud

## Pengaruh Financial Target Terhadap Financial statement fraud
Financial  target  adalah  tekanan  berlebihan  pada  manajemen  untuk  mencapai  target  keuangan yang dipatok oleh direksi atau manajemen. Dalam menjalankan kinerjanya, manajer perusahaan dituntut melakukan pengelolaan terbaik dalam pencapaian target yang telah direncakan (Jao et al., 2021).
Berdasarkan  penelitian  (Jao  et  al.,  2021;  Sari  &  Nugroho,  2021;  Tri  Annisa  &  Halmawati, 2020)  financial  target  memiliki  pengaruh  terhadap financial  statement  fraud .  Hal  ini menunjukkan  bahwa  laba  yang  ditarget  oleh  perusahaan  kepada  manajemen  menimbulkan tekanan yang dapat meningkatkan praktik kecurangan pada laporan keuangan karena manajemen akan  berusaha  untuk  meningkatkan  laba  dan  mencapai  target  sesuai  yang  diinginkan  oleh perusahaan. Maka hipotesis dalam penelitian ini adalah:
H2 : Pengaruh Financial Target Berpengaruh Terhadap Financial statement fraud

## Pengaruh Innefective of monitoring Terhadap Financial statement fraud
Ineffective  of  Monitoring  ialah  keadaan  dimana  perusahaan  mempunyai  pengawasan  yang lemah  sehingga  menyebabkan  pengawasan  kinerja  perusahaan  menjadi  kurang  efektif. Pengawasan yang lemah bisa menimbulkan fraud laporan keuangan karena adanya peluang yang dapat dimanfaatkan oleh manajemen (Budiyanto & Puspitawati, 2022).
Berdasarkan  penelitian  (F.  N.  Fadhilah  &  Widyananto,  2022)  menyatakan  bahwa Ineffective monitoring berpengaruh    secara    signifikan    terhadap    financial    statement fraud .  Dengan  kata lain semakin tinggi efektivitas pengawasan akan berpotensi menurunkan kecurangan pada laporan keuangan.  Adanya  dewan  komisaris    independen    akan    memberikan    pengawasan    pada perusahaan    dengan    objektif    serta  jauh    dari    kata    memihak    pada    pihak    tertentu.  Maka hipotesis dalam penelitian ini adalah:

## H3: Pengaruh Innefective of monitoring Berpengaruh Terhadap Financial statement fraud

## Pengaruh Quality of external audit Terhadap Financial statement Fraud
External  auditor  quality  ialah  kemampuan  yang  dipunyai  auditor  untuk  melihat  adanya financial  statement  fraud.  Pemakaian  jasa  auditor  eksternal  oleh  suatu  organisasi  bisa  dianggap sebagai patokan kualitas laporan keuangan yang dibuat oleh organisasi itu (N. H. K. Fadhilah et al., 2022). Penelitian (Tarjo et al., 2021) menyatakan bahwa quality of external audit berpengaruh terhadap financial  statement  fraud .  Kualitas    audit    akan  dianggap    semakin    baik    jika  ukuran KAP semakin besar. KAP Big 4 dianggap lebih  ahli  dalam  mengaudit  perusahaan,  oleh karena itu  jika  suatu  perusahaan  diaudit  oleh KAP   Big   4,   perusahaan   akan cenderung membuat laporan keuangan dengan benar dan meminimalisir   terjadinya   kesalahan. Dalam   mengaudit laporan keuangan,  dibutuhkan  auditor  eksternal  yang memiliki  keterampilan  dan  kemampuan yang memadai (Tarjo et al., 2021). Maka hipotesis dalam penelitian ini adalah:
H4: Pengaruh Quality of external audit Berpengaruh Terhadap Financial statement Fraud

## Pengaruh Change in auditor Terhadap Financial statement fraud
Auditor  change  adalah  perubahan  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang  dilakukan  perusahaan, baik  atas  keinginan  sendiri  atau  karena  peraturan  dari  pemerintah.  Bergantinya  auditor perusahaan dapat dianggap sebagai suatu tindakan untuk menutupi jejak fraud ( fraud trail) yang auditor  sebelumnya  telah  temukan  (Fatkhurrizqi  &  Nahar,  2021).  Change  of  director  dindikasi sebagai  upaya  perusahaan  untuk  menyingkirkan  direksi  lama    yang  dianggap    mengetahui    dan ikut  serta  dalam fraud yang  dilakukan  oleh  manajemen  perusahaan (Tri Annisa & Halmawati, 2020). Adanya   pergantian   direksi   dan pengalihan tanggung jawab kepada direksi baru dapat mengindikasi bahwa   telah   terjadi fraud terhadap laporan    keuangan. Penelitian    oleh (Renata &  Yudowati,  2020)  menyatakan    bahwa  change    in    director  berpengaruh  terhadap financial statement fraud . Maka hipotesis dalam penelitian ini adalah: H5: Pengaruh Change in auditor Berpengaruh Terhadap Financial statement fraud

## Pengaruh Change In Director Terhadap Financial statement Fraud
Change  in  auditor  ialah  perubahan  auditor  eksternal  pada  organisasi  dalam  mengaudit organisasi  (N.  H.  K.  Fadhilah  et  al.,  2022).  Perubahan  yang  dilakukan  bisa  dipandang  sebagai bentuk  untuk  menghapuskan  jejak  fraud  yang  didapatkan  auditor  terdahulu.  Perubahan    direksi baru    dapat   menimbulkan  stress    period  karena  direksi    saat   ini    membutuhkan    waktu    untuk beradaptasi    dengan    karateristik    perusahaan  yang    sedang    dipimpinnya    sehingga    efektivitas kinerja    dalam    perusahaan    akan    mengalami  penurunan,  di  waktu  yang  bersamaan  kondisi  ini dapat dijadikan celah atau peluang untuk manajemen  bertindak  curang.
Penelitian  (Prihatini,  2021)  menyatakan  bahwa  change  in  director  mempengaruhi financial statement  fraud .  Hal  ini  disebabkan  karena  adanya  pengaruh  Changes  of  Directors  ini  dapat disebabkan  karena  perusahaan  yang  terdaftar  pada  IDX  BUMN  20  sering  kali  mengganti direksinya  untuk  tujuan  peningkatan  kinerja  perusahaan.  Pergantian  dewan  direksi  yang seringkali  dilakukan  walaupun  masa  kerjanya  belum  berakhir  menjadi  sebuah  indikasi  bahwa perusahaan  perlu  memperbaiki  kinerja  mereka  dengan  mengganti  direksi  yang  lebih  kompeten untuk memperbaiki citra dan meningkatkan nilai perusahaan.
H6: Pengaruh Change In Director Berpengaruh Terhadap Financial statement Fraud

## Pengaruh Frequency Number Of CEO’s Picture Terhadap Financial statement fraud
Faktor  arogansi  merupakan  sikap  sombong  atau  angkuh  seseorang  yang  menganggap  dirinya mampu  melakukan  kecurangan.  Sifat  arogan  muncul  dikarenakan  seseorang    memiliki    peran penting    di    dalam    suatu    perusahaan    dan    memilik    hak    untuk  menentukan  arah  gerak perusahaan  tersebut.  Dalam  penelitian  ini  arogansi  dapat  diukur  melalaui  frequent  number  of CEO’s picture yang merupakan suatu cara yang dapat  dilakukan  CEO  untuk  memperkenalkan status  dan  kedudukannya  dalam  suatu perusahaan yang sedang dipimpinnya.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Septiningrum  &  Mutmainah,  2022)  menyatakan  bahwa frequency number of CEO’s Picture berpengaruh terhadap financial statement fraud . Banyaknya penayangan  profile  CEO    mengenai  display  picture,    pencapaian    prestasi,    foto,    dan    seluruh track    record  CEO yang    ditampilkan    berulang-ulang    dalam  annual    report  tidak    selalu menggambarkan      adanya      faktor  arrogance  dalam      diri      seseorang      melainkan      untuk memperkenalkan personalityCEO secara lebih mendalam melalui laporan  yang ditujukan kepada para  pengguna.  Selain  itu  CEO  juga  ingin  menunjukan  kinerja  prima  berupa pencapaian prestasi  perusahaan  yang  sedang  dipimpinnya.  Sesuai  dengan  pernyataan  Tessa  dan    Hartanto (2016) yang  menyebutkan  bahwa  CEO  melakukan  segala  cara  untuk  dapat mempertahankan posisi  dan  jabatan  yang  dimilikinya.  Semakin  CEO  ingin  menunjukan kineja  prima  dan mempertahankan    posisinya    maka    CEO    berusaha    untuk    tidak    melakukan  kesalahan  seperti bertindak curang dalam praktik earning management.
H7:  Pengaruh  Frequency  Number  Of  CEO’s  Picture  Berpengaruh  Terhadap  Financial statement fraud
Model Penelitian

## METODE
Penelitian  ini  merupakan  jenis  penelitian  kuantitatif.    Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI  dan  berjumlah  43  perusahaan.  Sampel yang  digunakan  yaitu  perusahaan  pertambangan  yang  memenuhi  kriteria  penelitian  dan menerbitkan  laporan  keuangan  di  tahun  2020-2021.  Penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder, yaitu data Annual Report perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) untuk  perioede  2020-2021.  Dalam  penelitian  ini,  peneliti  akan  mengamati  pengaruh  variabel financial stability, financial target, innefective of monitoring , quality of external audit, change in auditor,  change  in  director,  frequency  number  of  CEO’s  picture  terhadap financial  statement fraud .  Dimana  data  yang  diambil  di  BEI  Universitas  Muhammadiyah  Sidoarjo.  Teknik  analisis menggunakan software SPSS.
Financial Target Innefective of monitoring Quality of external audit Change in Auditor Change In Director Frequency Number of CE’s Picture Financial Statement Fraud Financial Stability
HASIL
Analisis Regresi Berganda
Tabel 1 Analisis Regresi Linier Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients B Std. Error Beta a (Constant) 6,640 4,993 Financial Stability 5,756 6,622 ,169 Financial Target 19,887 9,436 ,353 Innefective of monitoring -6,250 9,751 -,108 Quality of Ext Audit 1,743 1,670 ,188 Change In Auditor 6,698 3,800 ,331 Change In Director -1,705 1,606 -,181 Frequency Number of CEO Picture -,233 ,420 -,106
Sumber : Data diolah, 2020
Berdasarkan    tabel  1  diatas,  dapat  dijabarkan   persamaan regresinya  dengan  kolom  B  yang merupakan koefisien regresi dari tiap variabelnya. Dengan persamaan sebagai berikut :
F-score = 6,640 + 5,756 ACHANGE + 19,887 ROA + (-6,250) BDOUT + 1,743 AUD + 6,698 CPA + (-1,705) DCHANGE + (-0,233) CEOSPIC + e
Dari persamaan analisis regresi berganda diatas, dapat diambil kesimpulan bahwa :
Nilai  konstanta  (a)  sebesar  6,640  dan  bertanda  positif    menunjukkan  bahwa  F-score dihitung  akan  lebih  besar  dari  yang  diharapkan.  Konstanta  tersebut  mempunyai  arti  jika ACHANGE , ROA,  BDOUT,  AUD,  CPA,  DCHANGE ,  dan CEOSPIC tidak  ada  atau  sebesar  0, maka konstanta akan menaikkan F-score sebesar 6,640.
Nilai koefisien regresi variabel financial stability ( ACHANGE ) sebesar 5,756 mempunyai arti  apabila  terjadi  peningkatan ACHANGE sebesar  satu  (1)  maka  akan  meningkatkan F-score sebesar 5,756.
Nilai  koefisien  regresi  variabel financial  target  (ROA) sebesar  19,887  mempunyai  arti apabila  terjadi  peningkatan ROA sebesar  satu  (1)  maka  akan  meningkatkan F-score sebesar 19,887.
Nilai  keofisien  regresi  variabel innefective  of  monitoring  (BDOUT) sebesar  -6,250 mempunyai arti apabila terjadi peningkatan BDOUT sebesar satu (1) maka akan menurunkan F- score sebesar -6,250.
F- SCORE = β0 + β1ACHANGE + β2ROA + β3BDOUT + β4AUD
+ s β5CPA + β6DCHANGE + β7CEO’s picture + e
Nilai koefisien regresi variabel quality of external audit (AUD) sebesar 1,743 mempunyai arti apabila terjadi peningkatan pada AUD sebesar satu (1) maka akan menaikkan F-score sebesar 1,743.
Nilai  koefisien  regresi  variabel change  in  auditor  (CPA) sebesar  6,698  mempunyai  arti apabila  terjadi  peningkatan  pada CPA sebesar  satu  (1)  maka  akan  menaikkan F-score sebesar 6,698.
Nilai  koefisien  regresi  variabel change  in  director  (DCHANGE) sebesar  -1,705 mempunyai arti bahwa apabila terjadi peningkatan pada DCHANGE sebesar ssatu (1) maka akan menurunkan F-score sebesar -1,705.
Nilai koefisien regresi variabel frequency number of CEO’s picture (CEOSPIC) sebesar - 0,233 mempunyai  arti  bahwa  apabila  terjadi  peningkatan pada CEOSPIC sebesar  satu (1)  maka akan menurunkan F-score sebesar -0,233.
Uji Hipotesis
Tabel 2 Uji Statistika T Model T Sig. 1 (Constant) 1,330 ,194 Financial Stability ,869 ,392 Financial Target 2,108 ,044 Innefective of monitoring -,641 ,527 Quality of Ext Audit 1,044 ,305 Change In Auditor 1,763 ,089 Change In Director -1,061 ,298 Frequency Number of CEO Pic -,554 ,584 Sumber : Data diolah, 2020
Berdasarkan tabel 2 diatas, dapat disimpulkan bahwa : Variabel financial  stability memiliki  nilai  signifikan 0,392  >  0,05,  maka  hipotesis  H1  ditolak yang artinya varibel financial stability tidak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap financial statement fraud . Variabel financial target memiliki nilai signifikan 0,044 < 0,05, maka hipotesis H2  diterima  yang  artinya  variabel financial  target berpengaruh  signifikan  terhadap financial statement fraud . Variabel innefective of monitoring memiliki nilai signifikan 0,527 > 0,05, maka hipotesis  H3  ditolak  yang  artinya  variabel innefective  of  monitoring tidak  memiliki  pengaruh yang  signifikan  terhadap financial  statement  fraud .  Variabel quality  of  external  audit memiliki nilai signifikan 0,305 > 0,05, maka hipotesis H4 ditolak yang artinya variabel quality of external audit tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap financial  statement  fraud .  Variabel change in auditor memiliki niali signifikan 0,089 > 0,05, maka hipotesis H5 ditolak yang artinya variabel change in auditor tidak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap financial statement fraud .  Variabel change  in  director memiliki  nilai  signifikan  0,298  >  0,05,  maka  hipotesis  H6 ditolak  yang  artinya  variabel change  in  director tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan terhadap financial  statement  fraud .  Variabel frequency number of CEO’s picture memiliki  nilai signifikan  0,584  >  0,05,  maka  hipotesis  H7  ditolak  yang  artinya  variabel frequency  number  of CEO’s picture tidak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap financial statement fraud .

## PEMBAHASAN

## Pengaruh financial stability terhadap financial statement fraud (H1)
Berdasarkan  uji  t  diketahui  bahwa  signifikan  variabel financial  stability sebesar  0,392  lebih besar dari nilai 0,05, maka H1 ditolak yang artinya variabel financial stability tidak berpengaruh signifkan  terhadap financial  statement  fraud .  Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian (Kusumawati &  Dwi  Kusumaningsari,  2020;  Asmarani  et al.,  2022;  Lestari & Nuratama,  2020) bahwa  financial  target  tidak  berpengaruh  terhadap financial  statement  fraud ,  sehingga  variabel tersebut  tidak  dapat  digunakan  untuk  mendeteksi  kecurangan  laporan  keuangan.  Rasio profitabilitas    perusahaan    tidak    dapat    digunakan    untuk    mendeteksi  terjadinnya fraud dimungkinkan  terjadi  karena  manajemen  mengabaikan  tingkat  profitabilitas  perusahaan    dan tidak    menjadikan    rasio    tersebut    sebagai    target    yang    perlu    dicapai.    Karena  perusahaan merasa  mampu  untuk  memenuhinya  tanpa  perlu  melakukan  manipulasi  laporan keuangan. Sehingga   tekanan   yang   mungkin   muncul   dari   para   pemegang   saham   atas pertanggung jawaban  manajemen  dapat  dihindari.  Teori  agensi  adalah  agen  harus  tetap  menjaga  kondisi keuangan  sebuah  entitas    usaha    yang        stabil.    Kestabilan    sebuah    entitas    usaha    yang dapatditentukan  dari nilai  tingkat  pertumbuhan  total  aset.    Nilai  rasio  sebuah  pertumbuhan total  aset  yang positif  berarti  aset  telah  mengalami  peningkatan    dari  periode  sebelumnya, namun  begitupun  sebaliknya.  Tingginya  total  aset yang  dimiliki  sebuah  entitas usaha  begitupun akan mengundang perhatian para  investor tertarik menambah maupun memperpanjang kegiatan investasi dalam sebuah entitas usaha. Sedangkan penelitian (Ramadhani et al., 2022) menyatakan bahwa financial  stability berpengaruh  terhadap financial  statement  fraud .  Ketika  pihak manajemen  perusahaan  menghadapi  tekanan  stabilitas  keuangan,  maka  memungkinkan  mereka untuk  melakukan  tindakan fraud terhadap  laporan  keuangan.  Pada  penelitian  ini  stabilitas keuangan  ditujukkan  dengan  pertumbuhan  nilai  aset.  Semakin  tinggi    ACHANGE,    maka semakin  meningkat  kemungkinan  pihak  manajemen  perusahaan  melakukan tindakan fraud . Perusahaan    harus    memiliki    tingkat    pengendalian    yang    baik    untuk    mengontrol    dan mengawasi setiap tindakan pihak manajemen agar tidak terjadi tindakan fraud .

## Pengaruh financial target terhadap financial statement fraud (H2)
Berdasarkan  uji  t  diketahui  nilai  signifikan  pada  variabel  financial  target  sebesar  0,044  lebih kecil  dari  nilai  0,05,  maka  H2  diterima  yang  artinya  variabel  financial  target  mempunyai pengaruh  signifikan  terhadap financial  statement  fraud .  Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian (Ramadhani et al., 2022) yang menyatakan bahwa financial target berpengaruh terhadap financial statement fraud . Dalam  hal ini variabel target keuangan dapat menjadi tolak ukur karena adanya target keuangan  tertentu  yang  diberikan  dari  jajaran  atasan  manajer  terhadap stafnya  yang diindikasikan    dapat    membuat    kecurangan    pada    pelaporan  laporan      keuangannya      jika ternyata   tidak   bisa memenuhi   target   yang ditetapkan  sebelumnya.  Target  keuangan  juga memiliki  hubungan  dengan teori agensi karena  adanya  hubungan  diantara  pihak  agen  dan juga  prinsipal,      yaitu      adanya      keinginan      pihak      manajer      perusahaan      dalam  memenuhi harapan atau dalam hal ini laba perusahaan yang tinggi, laba ini tentunya  akan  dipenuhi  melalui target  keuangan  yang  telah  ditentukan perusahaan. Sedangkan penelitian (Eriyati et al., 2022) menyatakan bahwa target  keuangan  tidak  mempunyai  pengaruh terhadap kecurangan  laporan keuangan.    Hal    tersebut    mengindikasikan  walaupun    ada    tuntutan    dari    pihak    perusahaan terkait    besaran    labanya  namun,    tidak    ada    tekanan    tertentu    yang    mendorong    jajaran manajemen  perusahaan  dalam  melakukan  manipulasi  laba.  Mutu  operasional  yangbaik  akan mendorong tingkat profitabilitas yang baik tanpa harus melakukan hal negatif  yaitu  dalam  hal ini  kecurangan.

## Pengaruh innefective of monitoring terhadap financial statement fraud (H3)
Berdasarkan  hasil  perhitungan  diatas,  dari  uji  t  diketahui  nilai  signifikan  pada  variabel innefective of monitoring sebesar 0,527 lebih besar dari nilai 0,05, maka H3 ditolak yang artinya variabel innefective  of  monitoring tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap financial statement fraud dan  tidak  mendukung  teori agensi   yang   dijadikan   sebagai   landasan   dalam penelitian  yang  menjelaskan  bahwa  pihak  prinsipal  akan  memberikan  perintah  dan  wewenang
kepada  agen  untuk  menjalankan  kinerjanya  sesuai  dengan  keinginan  dan  harapan  prinsipal.  Hal ini  didukung  oleh  penelitian  Sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  (Tri  Annisa  &  Halmawati, 2020)  yang  menyatakan  bahwa  ineffective  monitoring  tidak  berpengaruh  terhadap  financial statemen fraud . Tidak berpengaruhnya  rasio  dewan  komisaris  independen  terhadap financial statement fraud bisa    jadi    disebabkan  oleh  adanya  intervensi  kepada  dewan  komisaris independen  yang  mengakibatkan  tidak  objektifnya  pengawasan    yang    dilakukan    oleh    dewan komisaris  independen  tersebut  sehingga  jumlah  atau banyaknya dewan komisaris independen dalam  suatu  perusahaan  bukan  merupakan  suatu  faktor  yang  signifikan  dalam  peningkatan pengawasan  operasional  perusahaan.  Berbeda  dengan  penelitian  (Asmarani  et  al.,  2022)  yang menyatakan  bahwa  innefective        monitoring  berpengaruh  signifikan    negatif  terhadap financial statement  fraud .  Semakin  sedikitnya  komisaris  independen  dalam  perusahaan        maka  dapat meningkatkan kemungkinan terjadinya financial     statement fraud . Pentingnya     pengawasan oleh          dewan  komisaris  independen  dapat  meminimalisir    terjadinya    tindakan fraud dalam perusahaan.      Sehingga      efektivitas  manajemen  perusahaan  dapat  dipengaruhi  oleh  banyaknya dewan pengawas kinerja dalam perusahaan.

## Pengaruh quality of external audit terhadap financial statement fraud (H4)
Berdasarkan hasil perhitungan diatas, dari uji t diketahui nilai signifikan pada variabel quality of external audit sebesar 0,305 lebih besar dari nilai 0,05 maka H4 ditolak yang artinya variabel quality  of  external  audit tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap financial  statement fraud . Hal ini sejalan dengan penelitian (Nadziliyah & Primasari, 2022) yang menyatakan bahwa variabel quality  of  external  audit tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap financial statement fraud . Peran  auditor eksternal  baik  menggunakan  kantor  akuntan  publik big  four maupun  kantor  akuntan publik non  big  four memegang kedudukan yang  sama untuk mengatasi kemungkinan  adanya  kekeliruan  atau  kecurangan  yang  mengakibatkan  laporan  keuangan  berisi salah  saji    material    dengan    berdasarkan  pada    berlakunya    standar    akuntansi.  Penelitian  ini berkaitan dengan teori agensi karena berpotensi melakukan fraud.

## Pengaruh change in auditor terhadap financial statement fraud (H5)
Berdasarkan hasil perhitungan diatas, dari uji t diketahui nilai signifikan pada variabel change in auditor sebesar 0,089 lebih besar dari nilai 0,05 maka H5 ditolak, yang artinya variabel change in  auditor tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap financial  statement  fraud .  Hal  ini sejalan dengan penelitian (I Made Alit Putra Utama, 2021; Nuha, N., Ambarwati, S. & Lysandra, 2021)  bahwa  tak  adanya  pengaruh    signifikan  Quality    of  External    Auditor  terhadap  financial statement fraud . Apabila keunggulan auditnya eksternal berjalan   dengan   baik   maka   dari   itu secara   tidak   langsung   akan berimbuh turunnya penyelewengan yang   dilaksanakan   dalam suatu  perusahaan.  Dengan    itu    Auditor    External    sangat    memiliki    peranan    penting    dalam menekan  tekanan  pihak-pihak  yang  ingin  melakukan  tindakan  tersebut.  Pergantian  auditor berkaitan dengan teori agensi yaitu munculnya principal melakukan perikatan dengan agen untuk melakukan suatu jasa. Adanya pergantian auditor membuka peluang dalam melakukan fraud.

## Pengaruh change in director terhadap financial statement fraud (H6)
Berdasarkan hasil perhitungan diatas, dari uji t diketahui nilai signifikan pada variabel change in director sebesar 0,298 lebih besar dari nilai 0,05 maka H6 ditolak, yang artinya variabel change in  director  tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap financial  statement  fraud .  Hal  ini sejalan dengan penelitian (Fitrianingrum et al., 2020) yang menyatakan bahwa variabel change in director  tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap financial  statement  fraud .  Hal  ini dikarenakan  perusahan  yang  melakukan  perubahan  direksi  bisa  disebabkan  karena  perusahaan tersebut mengharapkan kinerja direksi yang baru akan lebih baik dibanding dengan direksi yang lama  demi  keberlangsungan  perusahaan.  Meskipun  penelitian  ini  menunjukkan  hasil  yang kontradiktif  bahwa  change  in  director  tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap financial statement fraud, akan tetapi berkaitan dengan teori pentagon fraud karena kinerja telah membantu  dalam  mendeteksi  factor  kecenderungan  manajemen  yang  berpotensi  melakukan tindakan fraud.

## Pengaruh frequency number of CEO’s picture terhadap financial statement fraud (H7)
Berdasarkan  hasil  perhitungan  diatas,  dari  uji  t  diketahui  nilai  signifikan  pada  variabel frequency number of CEO’s picture sebesar 0,584 lebihi besar dari nilai 0,05 maka H7 ditolak, yang  artinya  variabel  frequency  number  of  CEO’s  picture  tidak  memiliki  pengaruh  yang signifikan  terhadap  financcial  statement fraud .  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  (Budiantoro  et al.,  2022)  yang menyatakan  bahwa  variabel  frequency  number  of  CEO’s  picture  tidak  memiliki pengaruh  yang  signifikan  terhadap  financcial  statement fraud .  Hal  ini  bisa  disebabkan  karena seorang CEO memiliki wewenang dan hak yang lebih tinggi dibandingkan dengan tingkat jabatan yang lain. Kecenderungan CEO untuk dikenal dan menunjukkan citra yang baik dapat dikatakan sebagai  bentuk  sikap  sombong  dan  arogan,  namun  penggunaan  foto  CEO  dalam  laporan keuangan  tidak  dapat  menggambarkan  seberapa  besar  kemungkinan  terjadinya fraud yang dilakukan oleh seorang CEO. Dalam laporan tahunan perusahaan akan lebih memfokuskan pada penyajian  laporan  keuangan  untuk  menarik  perhatian  investor  dan  sebagai  bentuk  pertanggung jawaban kinerja perusahaan pada para pemegang saham. Meskipun hasil penelitian menunjukkan hasil  tidak  adanya  pengaruh  frequency  number  of  CEO’s  picture    terhadap  financial  statement fraud, dapat dilihat dari sudut pandang teori agensi yang menjelaskan bahwa manajemen sebagai pihak agen yang memiliki pelimpahan wewenang principal, berpotensi melakukan tindakan fraud karena  rasa  arogan  yang  dimiliki.  Sedangkan  penelitian  (Wilantari  &  Ariyanto,  2020) mengungkapkan  jika  variabel  frequent  number  of  CEO’s  picture  memiliki  pengaruh  pada financial  statement  fraud .  Dapat  diartikan  bahwa  arrogance  yang  diproksikan  dengan  frekuensi kemunculan foto CEO dalam annual report perusahaan memiliki pengaruh positif pada financial statement  fraud .  Semakin  sering  adanya  kemunculan  foto  CEO  pada  annual  report  perusahaan maka semakin tinggi pula potensi untuk dilakukanya financial statement fraud .

## KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan pada 18 perusahaan sektor pertambangan periode 2020  dan  2021  menghasilkan  kesimpulan  variabel financial  stability yang  diukur  dengan ACHANGE  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap financial  statement  fraud ,  variabel  financial target  yang  diukur  dengan  ROA  berpengaruh  signifkan  terhadap financial  statement  fraud , variabel innefective  of  monitoring yang  diukur  dengan  BDOUT  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap financial  statement  fraud ,  variabel quality  of  external  audit yang  diukur  dengan  AUD tidak berpengaruh signifikan terhadap financial statement fraud , variabel change in auditor yang diukur  dengan  CPA  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap financial  statement  fraud ,  variabel change  in  director  yang  diukur  dengan  DCHANGE  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap financial  statement  fraud dan  variabel  frequency  number  of  CEO’s  picture  tidak  berpengaruh signifikan terhadap financial statement fraud .
Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  yakni  variabel  yang  digunakan  serta  cara  pengukuran variabel  belum  mampu  membuktikan  secara  baik,  hanya  satu  yang  dapat  menunjukkan  hasil pengaruh  yaitu  financial  target  yang  diukur  dengan  ROA.  Perusahaan  yang  digunakan  peneliti adalah  perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dengan periode dua  tahun  yaitu  2020  dan  2021,  sehingga  hasil  penelitian  ini  bukanlah  gambaran  umum  dari seluruh perusahaan yang sudah go public maupun belum go public.
Saran dalam penelitian ini sektor pertambangan khususnya dan perusahaan go public umumnya diharapkan lebih meningkatkan tingkat kehati-hatian dalam memberikan informasi kepada publik agar tidak menyesatkan para pembacca laporan keuangan. Peneliti selanjutnya disarankan untuk mengganti  proksi  dari  elemen fraud pentagon  atau  proksi  dari  pengukuran financial  statement fraud agar  mendapatakan  hasil  yang  empiris,  peneliti  lain  disarankan  untuk  mengganti  cara pengukuran  dari  variabel  tersebut  dan  peneliti  lain  disarankan  untuk  menggunakan  perusahaan selain  sektor  pertambangan  sebagai  penelitian.  Sehingga  hasilnya  dapat  digunakan  sebagai pembanding dan dapat dijadikan sebagai sumber referensi selanjutnya.

## REFERENSI
ACFE. (2020). Survei Fraud Indonesia. ACFE Indonesia Chapter. https://acfe- indonesia.or.id/wp-content/uploads/2021/02/SURVEI-FRAUD-INDONESIA-2019.pdf Aini,  N.,  &  Sukanto,  E.  (2021).  Pendeteksian  Financial  Statement  Fraud  melalui  Komponen Fraud  Triangle. JAAF  (Journal  of  Applied  Accounting  and  Finance) , 5 (2),  125. https://doi.org/10.33021/jaaf.v5i2.3371
Asmarani,  R.,  Putri,  W.,  Himmawan,  A.,  &  Nugroho,  D.  (2022).  Mendeteksi  Kecurangan Pelaporan  Determinan  Fraud  Diamond  Terhadap  Financial  Statement  Fraud. Jurnal Pendidikan Tembusai , 6 (1), 931–942.
Budiantoro,  H.,  Santosa,  P.  W.,  Zhusrin,  A.  S.,  &  Lapae,  K.  (2022).  Pngujian  Pentagon  Fraud Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Pada  Perusahaan  Badan  Usaha  Milik  Negara (BUMN). ASSETS : Jurnal Ekonomi, Manajemen Dan Akuntansi , 12 (1).
Christian, N., & Visakha, B. (2021). Analisis teori fraud pentagon dalam mendeteksi fraud pada laporan  keuangan  perusahaan  yang  terdaftar  di  bursa  efek  Indonesia. Conference  on Management, Business, Innovation, Education and Social Sciences , 1 (1), 1325–1342. Elviani, D., Ali, S., & Kurniawan, R. (2020). Pengaruh Kecurangan Laporan Keuangan terhadap Nilai  Perusahaan:  Ditinjau  dari  Perspektif  Fraud  Pentagon  (Kasus  di  Indonesia). Jurnal Ilmiah Universitas Batanghari Jambi , 20 (1), 121. https://doi.org/10.33087/jiubj.v20i1.828 Eriyati,  E.,  Yani,  N.  D.,  Rahmalia,  N.  R.,  &  Kabib,  N.  (2022).  Deteksi  Pengaruh  Financial Stability , External Pressure , dan Financial Targets terhadap Financial Statement Fraud di Masa Pandemi Covid-19 (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di JII 70). Jurnal Auntansi Dan Audit Syariah , 3 (2), 113–129.
Fabiolla,  R.  G.,  Andriyanto,  W.  A.,  &  Julianto,  W.  (2021).  Pengaruh  fraud  pentagon  terhadap fraudulent  financial  reporting. Konferensi  Riset  Nasional  Ekonomi,  Manajemen  Dan Akuntansi , 2 , 981–995.
Fadhilah,  F.  N.,  &  Widyananto,  A.  (2022).  Analisis  Komponen  Fraud  Diamond  Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud Pada Bank Umum Syariah Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2018. At-Tamwil: Journal of Islamic Economics and Finance ,
1 (1), 51–67. https://doi.org/10.33558/attamwil.v1i1.5663
Fadhilah, N. H. K., Rukoyah, S., & Rusdiansyah, N. (2022). Fraud Triangle Sebagai Pendeteksi Financial  Statement  Fraud  pada  Perusahaan  BUMN  Non  Keuangan  Periode  2016-2019. Jurnal Aktiva: Riset Akuntansi Dan Keuangan , 4 (3), 196–209.
Fatkhurrizqi,  M.  A.,  &  Nahar,  A.  (2021).  ANALISIS  FRAUD  TRIANGLE  DALAM PENENTUAN  TERJADINYA  FINANCIAL  STATEMENT  FRAUD. Financial :  Jurnal Akuntansi , 7 (1), 14–25.
Fitrianingrum, W., Shakrin, M., Mahadi, K., Susilo, T. P., Akuntansi, P. S., & Bakrie, U. (2020). PENGUJIAN  FINANCIAL  STATEMENT  FRAUD  MENGGUNAKAN  FRAUD DIAMOND. MEDIA RISET AKUNTANSI , 10 (1), 2088–2106.
I  Made  Alit  Putra  Utama,  N.  W.  Y.  (2021).  Pengaruh  External  Pressure,  Quality  of  External Auditor,  Audit  Opinion,  Change  of  Director,  dan  Frequent  Number  of  CEO’s  Picture Terhadap  Financial  Statement  Fraud  Dalam  Perspektif  Fraud  Pentagon  Pada  Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar di Bursa Efek Indo. Hita Akuntansi Dan Keuangan , 437–454. Indonesia, C. (2020). Kronologi Kasus Jiwasraya, Gagal Bayar Hingga Dugaan Korupsi . CNN Indonesia. https://www.cnnindonesia.com/ekonomi/20200108111414-78-463406/kronologi- kasus-jiwasraya-gagal-bayar-hingga-dugaan-korupsi
Jao, R., Mardiana, A., Holly, A., & Chandra, E. (2021). Pengaruh Financial Target dan Financial Stability terhadap Financial Statement Fraud. YUME : Journal of Management , 3 (3), 27–42. https://doi.org/10.37531/yum.v11.76
Kusumawati, E., & Dwi Kusumaningsari, S. (2020). Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial  Fraud. Proceeding  Seminar  Nasional  &  Call  For  Papers , 2 ,  1–16. http://eprints.uty.ac.id/5079/1/5160111342_NODESKI YOGI FADLI.pdf
Lestari,  A.  A.  M.,  &  Nuratama,  I.  P.  (2020).  Pengaruh  Financial  Stability,  External  Pressure, Nature  of  Industry,  dan  Rationalization  Terhadap  Financial  Statement  Fraud  dalam  Sudut Pandang Fraud Triangle pada Perusahaan Sektor Real Estate and Property yang Terdaftar di
Bursa Efek Indonesia Tahun 201. Hita Akuntansi Dan Keuangan , 29.
Nadziliyah, H., & Primasari, N. S. (2022). Analisis Fraud Hexagon Terhadap Financial Statement Fraud  Pada  Perusahaan  Sektor  Infrastruktur,  Utilitas  dan  Transportasi. Accounting  and Finance Studies , 2 (1), 21–39. https://doi.org/10.47153/afs21.2702022 Nuha, N., Ambarwati, S., &, & Lysandra, S. (2021). Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial  Statement  Fraud  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Sektor  Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2017-2019). JIAP : Jurnal Ilmiah Akuntansi Pancasila , 1 (1), 47–62.
http://journal.univpancasila.ac.id/index.php/JIAP/article/view/2026 Prihatini,  D.  (2021).  PERSPEKTIF  PENTAGON  FRAUD  THEORY  DALAM  ANALISIS PENGARUH DAMPAK ELEMENNYA TERHADAP FRAUD LAPORAN KEUANGAN PADA IDX BUMN 20 BURSA EFEK INDONESIA PERIODE 2017-2020. JIMEA | Jurnal Ilmiah MEA ( Manajemen , Ekonomi , Dan Akuntansi ) , 5 (3), 2673–2693. Primasari,  N.  S.,  &  Sari,  P.  S.  A.  (2020).  Pendeteksian  Fraudulent  Financial  Statement  Melalui Analisis  Fraud  Pentagon  Theory  dengan  Manajemen  Laba  sebagai  Variabel  Moderasi.
National Conference for Ummah … , 01 (January), 188–201.
https://www.researchgate.net/publication/348326163
Ramadhani, S. A. J., Daton, V. N., Nangoy, G. F., & Meiden, C. (2022). Pengaruh Model Fraud Triangle Terhadap Finacial Statement Fraud Pada Beberapa Jurnal di Indonesia, Studi Mena Analisis. Jurnal Pendidikan Dan Konseling , 4 (6), 5417–5430.
Renata,  M.  P.,  &  Yudowati,  S.  P.  (2020).  Pendeteksian  Kecuangan  Laporan  Keuangan Menggunakan  Fraud  Pentagon  (Studi  Pada  pErusahaan  Manufaktur  Sub  Sektor  Makanan dan  Minuman  yag  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2016-2018). Online),  Jurnal Mitra Manajemen (JMM , 4 (8), 1208–1223. Rudianto, R. (2012). Pengantar Akuntansi Konsep Dan Teknik Penyusunan Laporan Keuangan . Erlangga.
Sari,  S.  P., &  Nugroho,  N.  K.  (2021).  Financial  Statements Fraud  dengan  Pendekatan  Vousinas Fraud Hexagon Model: Tinjauan pada Perusahaan Terbuka di Indonesia. Annual Conference of Ihtifaz: Islamic Economics, Finance, and Banking , 1 , 409–430.
Septiningrum, K. E., & Mutmainah, S. (2022). Analisis Faktor Yang Mempengaruhi Terjadinya Financial  Statement  Fraud:  Perspektif  Fraud  Hexagib  Theory  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan Sektor Perbankan Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2018-2020). Diponegoro Journal of Accounting , 11 (3), 1–13.
Setia,  P.,  Sari,  A.,  &  Primasari,  N.  S.  (2021). Pendeteksian  Fraudulent  Financial  Statement Melalui  Analisis  Fraud  Pentagon  Theory  dengan  Manajemen  Laba  sebagai  Variabel Moderasi  Pendeteksian  Fraudulent  Financial  Statement  Melalui  Analisis  Fraud  Pentagon Theory dengan Manajemen Laba sebagai Variabel Mo . January .
Tarjo, T., Anggono, A., & Sakti, E. (2021). Detecting Indications of Financial Statement Fraud: a Hexagon  Fraud  Theory  Approach. AKRUAL :  Jurnal  Auntansi , 13 (1),  119–131. https://doi.org/10.26740/jaj.v13n1.p119-131
Tri  Annisa,  R.,  &  Halmawati,  H.  (2020).  Pengaruh  Elemen  Fraud  Diamond  Theory  Terhadap Financial Statement Fraud. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 2 (1), 2263–2279. https://doi.org/10.24036/jea.v2i1.211
Wilantari,  N.  M.,  &  Ariyanto,  D.  (2020).  Determinan  Fraud  Hexagon  Theory  dan  Indikasi Financial  Statement  Fraud  Determinants  of  Fraud  Hexagon  Theory  and  Indications  of Financial Statement Fraud PENDAHULUAN Pada awal tahun 2020 , hampir seluruh aspek kehidupan  khususnya  di  bidang  ekonomi  sangat  d. E-Jurnal  Akuntansi , 33 (1),  87–103. https://doi.org/10.24843/EJA.2023.v33.i01.p07