Copyright © 2023 Jurnal Comparative: Ekonomi dan Bisnis
Licensed Under a Creative Commons Attribution 4.0 Internasional Licence

## PENGARUH  RETURN  ON  ASSET  (ROA),  UKURAN PERUSAHAAN,

## LABA RUGI PERUSAHAAN TERHADAP AUDIT REPORT LAG
Lifa Anggriyani Ishak 1 , Abdul Karim Butar-Butar 2
1,2) Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Tangerang Email Korespodensi: lifa@gmail.com

## ABSTRAK
Tujuan  dari  penelitian  ini  untuk  mengetahui  pengaruh  pengaruh return  on  asset  (roa),  ukuran  perusahaan,  laba  rugi  perusahaan terhadap  audit  report  lag  pada  perusahaan  property  and  real  estate yang terdaftar di bursa efek indonesia (BEI). Periode penelitian yang digunakan  adalah  4  tahun  yaitu  periode  2013-2016.  Populasi penelitian  meliputi  semua  perusahaan  property  and  real  estate  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indoensia  periode  2013-2016.  Teknik pengambilan  sampel  menggunakan  teknik  purposive  sampling. Berdasarkan  kriteria  yang  telah  ditetapkan  diperoleh  jumlah  sampel 26 perusahaan. Jenis data yang digunakan adalah data sekunder yang diperoleh  dari  website  Bursa  Efek  Indonesia.  Metode  analisis  yang digunakan  adalah  analisis  regresi  data  panel.  Hasil  penelitian menunjukkan  bahwa  return  on  asset  dan  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh  terhadap  audit  report  lag.  Sedangkan  laba  rugi perusahaan berpengaruh negatif terhadap audit report lag.
Kata Kunci: Audit  report  lag,  Return  On  Assets,  Ukuran Perusahaan dan Laba Rugi Perusahaan.
DOI:
10.31000/combis.v5i2.8414
Article History:
Received: 29/08/2023 Reviewed: 31/08/2023 Revised: 31/08/2023 Accepted: 31/08/2023

## ABSTRACT
The  aim  of  this  research  is  to  determine  the  influence  of  return  on assets (ROA), company size, company profit and loss on audit report lag  in  property  and  real  estate  companies  listed  on  the  Indonesian Stock Exchange (BEI). The research period used was 4 years, namely the 2013-2016 period. The research population includes all property and  real  estate  companies  listed  on  the  Indonesian  Stock  Exchange for  the  2013-2016  period.  The  sampling  technique  uses  purposive sampling  technique.  Based  on  the  predetermined  criteria,  a  sample size  of  26  companies  was  obtained.  The  type  of  data  used  is secondary  data  obtained  from  the  Indonesian  Stock  Exchange website.  The  analytical  method  used  is  panel  data  regression analysis.  The  research  results  show  that  return  on  assets  and company  size  have  no  effect  on  audit  report  lag.  Meanwhile,  the company's profit and loss has a negative effect on audit report lag.
Keywords:  Audit  report  lag,  Return  On  Assets,  Company  Size  and Company Profit and Loss.
Pengaruh Return On Asset ( Roa ), Ukuran Perusahaan, Laba Rugi Perusahaan Terhadap Audit Report Lag by Lifa Anggriyani Ishak 1 , Abdul Karim Butar-Butar 2

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan adalah suatu penyajian terstruktur dari posisi keuangan dan kinerja keuangan  suatu  entitas.  Tujuan  laporan  keuangan  adalah  untuk  memberikan  informasi mengenai  posisi  keuangan,  kinerja  keuangan,  dan  arus  kas  entitas  yang  bermanfaat  bagi sebagian besar pengguna laporan keuangan dalam pembuatan keputusan ekonomi. Laporan keuangan  juga  menunjukkan  hasil  pertanggungjawaban  manajemen  atau  penggunaan sumber daya yang dipercayakan kepada mereka (PSAK No.1, 2015:1.3).
Laporan  keuangan  bermanfaat  bagi  pengguna  bila  disajikan  secara  akurat  dan  tepat waktu  pada  saat  dibutuhkan,  karena  laporan  keuangan  memiliki  unsur  penting  dalam  hal penyediaan dan perolehan informasi. Pelaporan informasi keuangan secara tepat waktu oleh perusahaan  merupakan  aspek  penting  dari  pelaporan  keuangan  yang  memainkan  peran mendasar di pasar informasi dan dalam keputusan investasi yang dibuat oleh pengguna.
Kelemahan  laporan  audit  membahayakan  kualitas  informasi  keuangan  dengan  tidak memberikan  informasi  yang  tepat  waktu  kepada  pemangku  kepentingan  utama.  Pada prinsipnya, dikatakan bahwa ada hubungan terbalik antara nilai informasi dan waktu yang dibutuhkan  untuk  menyusun  laporan  keuangan,  khususnya  semakin  lama  waktu  yang dibutuhkan  oleh  auditor  untuk  menyelesaikan  audit  sebagaimana  tercermin  dalam audit report  lag semakin  kuat  sinyal  ke  pasar  karena  mungkin  ada  masalah  negatif  timbul  dari audit (Sultana, Singh dan Zahn, 2014).
Keterlambatan  dalam  mempublikasikan  laporan  keuangan  selalu  diumumkan  oleh Bursa Efek Indonesia di tiap tahunnya ataupun setiap penerbitan laporan keuangan kuartal. Otoritas  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  telah  mengenakan  peringatan  tertulis  kepada  49 emiten  yang  dinyatakan  terlambat  menyampaikan  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit tahun 2013 (kontan.co.id, 2014).
Penelitian  ini  menjelaskan  beberapa  faktor-faktor  yang  mempengaruhi Audit  report lag diantaranya adalah profitabilitas, ukuran perusahaan dan laba rugi perusahaan.
Profitabilitas dalam penelitian ini diproksikan menggunakan Return On Asset (ROA). Ariyani  dan  Budiartha  (2014)  menunjukkan  bahwa  profitabilitas  ( ROA )  berpengaruh signifikan terhadap audit report lag. Perusahaan yang mengalami kerugian akan berdampak buruk  sedangkan  perusahaan  yang  memperoleh  laba  yang  tinggi  berdampak  positif terhadap  penilaian  kinerja  suatu  perusahaan,  maka  dari  itu  perusahaan  yang  mempunyai profitabilitas  rendah  atau  dengan  kata  lain  mengalami  kerugian  akan  menunda  publikasi terhadap  laporan  keuangan  karena  dianggap  sebagai  kabar  buruk  yang  akan  berdampak negatif. Begitu pula dengan Sastrawan dan Latrini (2016) menyatakan profitabilias ( ROA ) berpengaruh  negatif  terhadap audit  report  lag ,  karena  perusahaan  yang  mengalami  laba besar  akan  menarik  minat  calon  investor  untuk  membeli  saham  sehingga  akan menyebabkan kenaikan harga saham begitupun sebaliknya.
Pengaruh Return On Asset ( Roa ), Ukuran Perusahaan, Laba Rugi Perusahaan Terhadap Audit Report Lag by Lifa Anggriyani Ishak 1 , Abdul Karim Butar-Butar 2
Ukuran perusahaan menjadi salah satu faktor dari audit report lag karena perusahaan besar pada umumnya memiliki kinerja yang baik dalam membuat laporan keuangan dengan tepat waktu dibandigkan dengan perusahaan kecil. Dyer dan Hugh, 1975 (dalam Estrini dan Laksito  2013)  menyatakan  bahwa  manejemen  perusahaan  besar memiliki  dorongan  untuk mengurangi  masalah audit  report  lag dan  penundaan  laporan  keuangan  yang  disebabkan adanya  pengawasan  yang  ketat  dari  investor,  asosiasi  perdagangan  dan  agen  regulator. Perusahaan  besar  akan  cenderung  menjaga  image  perusahaannya  di  depan  masyarakat, untuk  menjaga  image  tersebut  perusahaan  besar  akan  berusaha  menyampaikan  laporan keuangannya secara tepat waktu.
Laba rugi perusahaan sebagai informasi yang dibutuhkan oleh para pemakai laporan keuangan.  Para  investor  akan  menyukai  perusahaan  yang  mengumumkan  laba  dibanding rugi karena dipandang good news , sehingga pihak manajemen cenderung melaporkan tepat waktu agar investor segera mendapatkan good news tersebut (Iskandar dan Estralita, 2010 dalam  Megayanti  dan  Budiartha,  2016)  dan  membuat audit  report  lag lebih  pendek. Megayanti  dan  Budiartha  (2016)  menyatakan  bahwa  laba  rugi  perusahaan  berpengaruh negatif  terhadap audit  report  lag .  Perusahaan  cenderung  tidak  menunda  publikasi  berita baik  seperti  laba  tinggi,  sebaliknya  perusahaan  cenderung  mengundur  waktu  publikasi berita buruk seperti kerugian.

## Rumusan Masalah
Berdasarkan  latar  belakang  masalah  yang  telah  diuraikan  di  atas,  maka  diajukan rumusan masalah sebagai berikut :
1. Apakah return on asset berpengaruh terhadap Audit report lag ?
2. Apakah ukuran perusahaan berpengaruh terhadap Audit report lag ?
3. Apakah laba rugi perusahaan berpengaruh terhadap Audit report lag ?
4. Apakah return on asset , ukuran perusahaan, laba rugi perusahaan berpengaruh terhadap Audit report lag ?

## Tujuan Penelitian
Menganalisis dari rumusan masalah tersebut, dapat diketahui bahwa tujuan penelitian ini adalah :
1. Untuk  mengetahui  dan  menganalisis  pengaruh return  on  asset terhadap audit  report lag .
2. Untuk mengetahui dan menganalisis pengaruh ukuran perusahaan terhadap audit report lag .
3. Untuk  mengetahui  dan  menganalisis  pengaruh  laba  rugi  perusahaan  terhadap audit report lag .
4. Untuk mengetahui dan menganalisis pengaruh return on asset , ukuran perusahaan, laba rugi perusahaan terhadap Audit report lag ?
Pengaruh Return On Asset ( Roa ), Ukuran Perusahaan, Laba Rugi Perusahaan Terhadap Audit Report Lag by Lifa Anggriyani Ishak 1 , Abdul Karim Butar-Butar 2

## TINJAUAN PUSTAKA

## Agency Theory
Menjelaskan hubungan yang terjadi antara pihak agen dengan pihak prinsipal dimana pihak  agen  yaitu  manajemen  dan  pihak  prinsipal  yaitu  pemilik  dan  pemegang  saham mempunyai  kepentingan  masing-masing  dalam  laporan  keuangan.  Pihak  manajemen mempunyai kepentingan dalam menyajikan laporan keuangan sedangkan pihak pemilik dan pemegang saham memerlukan laporan keuangan untuk keuntungan saham yang dimiliki.
Konflik  kepentingan  antara  principal  dengan  agen  disebut agency problem.  Agency problem  biasanya  terjadi  karena  agen  dan principal sama-sama  memiliki  kepentingan pribadi.  Masalah  keagenan  dapat  merugikan  principal  karena  principal  tidak  terlibat langsung  dalam  pengelolaan  perusahaan  sehingga  tidak  memiliki  akses  yang  memadai untuk mendapatkan informasi yang dibutuhkan (Ariyani dan Budiartha, 2014).
Perbedaan  kepentingan  menjadi  kendala bagi  prinsipal  apabila  agen  tidak mematuhi kewajibannya  dengan  cara  menunda  penyampaian  informasi  sehingga  terjadinya audit report  lag yang  nantinya  akan  menguntungkan  bagi  agen  dan  merugikan  prinsipal  dalam pengambilan keputusan.

## Signalling Theory
Teori signaling menyatakan bahwa perusahaan yang berkualitas baik dengan sengaja akan memberikan sinyal pada pasar, dengan demikian pasar diharapkan dapat membedakan perusahaan  yang  berkualitas  baik  dan  buruk  (Hartono,  2005  dalam  Estrini  dan  Laksito, 2013).
Teori  sinyal  bermanfaat  untuk  mengukur  ketepatan  waktu  perusahaan  dalam melakukan  pelaporan  keuangan  ke  publik.  Semakin  lama audit  report  lag maka  akan memberikan  sinyal  yang  buruk  bagi  pasar  karena  laporan  keuangan  perusahaan  akan kehilangan manfaatnya dalam pengambilan keputusan dan akan kehilangan relevansinya.

## Laporan Keuangan
Laporan keuangan adalah suatu penyajian terstruktur dari posisi keuangan dan kinerja keuangan  suatu  entitas.  Tujuan  laporan  keuangan  adalah  untuk  memberikan  informasi mengenai  posisi  keuangan,  kinerja  keuangan,  dan  arus  kas  entitas  yang  bermanfaat  bagi sebagian besar pengguna laporan keuangan dalam pembuatan keputusan ekonomil. Laporan keuangan  juga  menunjukkan  hasil  pertanggungjawaban  manajemen  atau  penggunaan sumber daya yang dipercayakan kepada mereka (PSAK No.1, 2015:1.3).
Karakteristik  kualitatif  merupakan  ciri  khas  yang membuat informasi  dalam  laporan keuangan  berguna  bagi  pengguna.  Terdapat  empat  karakteristik  kualitatif  pokok  yaitu: dapat dipahami, relevan, keandalan, dan dapat diperbandingkan (IAI, 2015, Hal 5-8).
Pengaruh Return On Asset ( Roa ), Ukuran Perusahaan, Laba Rugi Perusahaan Terhadap Audit Report Lag by Lifa Anggriyani Ishak 1 , Abdul Karim Butar-Butar 2

## Laba Rugi Perusahaan
Laporan  laba  rugi  terutama  menyajikan  informasi  kinerja.  Informasi  kinerja perusahaan  diperlukan  untuk  menilai  perubahan  potensial  sumber  daya  ekonomi  yang mungkin  dikendalikan  di  masa  depan.  Informasi  kinerja  bermanfaat  untuk  memprediksi kapasitas perusahaan dalam menghasilkan arus kas dari sumber daya yang ada. Disamping itu, informasi tersebut juga berguna dalam perumusan pertimbangan efektifitas perusahaan dalam memanfaatkan tambahan sumber daya (www.landasanteori.com, 2015) .
Laba rugi tahun berjalan menerangkan bahwa perusahaan mendapatkan laba atau rugi untuk  kegiatan  operasionalnya  dalam  siklus  satu  tahun  periode.  Investor  pun  lebih menyukai perusahaan yang mengumumkan laba dibandingkan rugi. Sehingga pengumuman perusahaan  mendapatkan  laba  akan  lebih  cepat  dibandingkan  perusahaan  mendapatkan kerugian.

## Audit
Auditing  memberikan  nilai  tambah  bagi  laporan  keuangan  perusahaan,  karena akuntan  publik  sebagai  pihak  yang  ahli  dan  independen  pada  akhir  pemeriksaannya  akan memberikan  pendapat  mengenai  kewajaran  posisi  keuangan,  hasil  usaha,  perubahan ekuitas, dan laporan arus kas (Agoes, 2012:2).
Jenis-jenis  audit  ditinjau  dari  luasnya  pemeriksaan,  audit  bisa  dibedakan  atas pemeriksaan umum dan pemeriksaan khusus (Agoes, 2012:10).

## Audit report lag
Ketepatan  waktu  dalam  penyajian  pelaporan  keuangan  sangat  dibutuhkan  dalam pasar  saham  karena  informasi  ini  sangat  dibutuhkan  oleh  para  investor  yang menginvestasikan sahamnya.
Sesuai  dengan  PSAK  tahun  2015  pada  kerangka  Dasar  Penyusunan  dan  Penyajian Laporan  Keuangan  paragraf  43  menjelaskan  bahwa  jika  terdapat  penundaan  yang  tidak semestinya  dalam  pelaporan,  maka  informasi  yang  dihasilkan  akan  kehilangan relevansinya.
Audit  report  lag mengakibatkan  berkurangnya  kualitas  informasi  yang  berada  di laporan  keuangan  sehingga  menyebabkan  kesulitan  dalam  pengambilan  keputusan  oleh pengguna laporan tersebut.

## Return On Assets (ROA)
Profitabilitas  mempunyai  pengaruh  dalam  publikasi  laporan  keuangan.  Perusahaan yang mempunyai profitabilitas rendah berpengaruh terhadap penundaan penerbitan laporan keuangan  karena  akan  menjadi  informasi  yang bad  news terhadap  investor.  Carslaw  dan Kaplan,  1991  (dalam  Ariyani  dan  Budiartha,  2014)  menunjukkan  perusahaan  yang
Pengaruh Return On Asset ( Roa ), Ukuran Perusahaan, Laba Rugi Perusahaan Terhadap Audit Report Lag by Lifa Anggriyani Ishak 1 , Abdul Karim Butar-Butar 2
mengalami  kerugian  meminta  auditornya  untuk  menjadwalkan  pengauditannya  lebih lambat dari yang seharusnya, akibatnya penyerahan laporan keuangannya terlambat.
Pengembalian  atas  aset-aset  ( ROA )  menentukan  jumlah  pendapatan  bersih  yang dihasilkan  dari  aset-aset  perusahaan  dengan  menghubungkan  pendapatan  bersih  ke  total aset.  Dengan  ini  menunjukkan  keefektifan  manajemen  dalam  menghasilkan  laba operasional atas aset-aset perusahaan.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan dapat menunjukkan besar kecilnya perusahaan. Suatu perusahaan dapat dikatakan besar atau kecil dilihat dari beberapa sudut pandang seperti total nilai aset, total  penjualan,  jumlah  tenaga  kerja  dan  sebagainya  (Tiono  dan  Yulius,  2012  dalam Megayanti  dan  Budiartha,  2016).  Penelitian  ini  menggunakan  log  natural  total  aset  untuk mengukur besar kecilnya perusahaan.

## Kerangka Konseptual
Penelitian  ini  mengenai  pengaruh Return  On  Assets ,  Ukuran  Perusahaan  dan  Laba Rugi Perusahaan  terhadap Audit report lag
Kerangka pemikiran dapat dilihat pada pada gambar berikut
Gambar 2.1

## Kerangka Konseptual

## Perumusan Hipotesis
1. Pengaruh Return On Asset (ROA) terhadap Audit report lag
Nilai  return  on  asset  yang  tinggi  mengindikasikan  kinerja  manajemen  yang  baik karena  hal  tersebut  mempengaruhi  cepat  atau  lambatnya  manajemen  melaporkan kinerjanya.  Proses  pengauditan  akan  semakin  lama  apabila  perusahaan  mengalami kerugian (Ariyani dan Budiartha, 2014).
Perusahaan  harus  memiliki  kemampuan  dalam  mengelola  aset-asetnya  secara efektif  dan  efisien  untuk  mendapatkan  keuntungan.  Keberhasilan  dalam menghasilkan keuntungan  akan  mempengaruhi  perusahaan  dalam  mempercepat  publikasi  laporan
Return On Assets
(X1)
Ukuran Perusahaan (X2)
Laba Rugi Perusahaan (X3)
Audit report lag
(Y)
Pengaruh Return On Asset ( Roa ), Ukuran Perusahaan, Laba Rugi Perusahaan Terhadap Audit Report Lag by Lifa Anggriyani Ishak 1 , Abdul Karim Butar-Butar 2
keuangan tersebut sebagai informasi yang penting bagi investor untuk keputusan dasar berinvestasi.
Berdasarkan uraian diatas, maka dapat diajukan hipotesis sebagai berikut: H1: Return On Assets (ROA) berpengaruh negatif terhadap Audit report lag

## 2. Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Audit report lag
Perusahaan  besar  memiliki  kualitas  kinerja  yang  baik  dan  adanya  pengendalian internal dibandingkan perusahaan kecil. Untuk menjaga image yang baik di masyarakat perusahaan  akan  mengupayakan  proses  pengauditan  laporan  keuangan  secara  tepat waktu sehingga investor lebih cepat dalam mendapatkan informasi yang dibutuhkan.
Perusahaan  besar  diawasi  secara  ketat  oleh  investor  dan  pihak  eskternal  lain sehingga akan berusaha memenuhi keinginan pihak eksternal untuk mendapatkan fakta- fakta  mengenai  kinerja  perusahaan  secara  tepat  waktu.  Hal  ini  tidak  sejalan  dengan Sastrawan  dan  Latrini  (2016)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak memiliki pengaruh terhadap audit report lag .
Berdasarkan uraian diatas, maka dapat diajukan hipotesis sebagai berikut:
H2 : Ukuran Perusahaan berpengaruh negatif terhadap Audit report lag

## 3. Pengaruh Laba Rugi Perusahaan Terhadap Audit report lag
Perusahaan akan lebih cepat mengumumkan good news dibandingkan dengan bad news  dikarenakan  berita  baik  sebagai  sinyal  positif  bagi  para  investor  dalam  menilai kinerja  perusahaan  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang  mengalami  kerugian  maka auditor  akan  memerlukan  waktu  lebih  lama  dalam  mengaudit  dan  menunda  publikasi laporan untuk mengetahui penyebab kerugian perusahaan.
Megayanti  dan  Budiartha  (2016)  menyatakan  bahwa  laba  rugi  perusahaan berpengaruh  negatif  terhadap audit  report  lag .  Perusahaan  cenderung  tidak  menunda publikasi  berita  baik  seperti  laba  yang  tinggi,  sebaliknya  perusahaan  cenderung mengundur waktu publikasi berita buruk seperti kerugian. Hal ini tidak sejalan dengan Indriyani  dan  Supriyati  (2012)  yang  menyatakan  bahwa  laba  rugi  perusahaan  tidak berpengaruh terhadap audit report lag .
Berdasarkan uraian diatas, maka dapat diajukan hipotesis sebagai berikut:
H3 : Laba Rugi Perusahaan berpengaruh negatif terhadap Audit report lag
4. Pengaruh  Secara  Simultan Return  On  Asset  (ROA) ,  Ukuran  Perusahaan,  Laba  Rugi Perusahaan Terhadap Audit report lag.
Banyaknya  faktor  yang  mempengaruhi audit  report  lag yaitu  meliputi return  on asset  (ROA) ,  ukuran  perusahaan,  laba  rugi  perusahaan  Dari  uraian  diatas    maka hipotesis yang dapat dirumuskan adalah:
H4  :  Return  on  asset  (ROA),  ukuran  perusahaan,  laba  rugi  perusahaan  secara bersama-sama berpengaruh terhadap audit report lag.
Pengaruh Return On Asset ( Roa ), Ukuran Perusahaan, Laba Rugi Perusahaan Terhadap Audit Report Lag by Lifa Anggriyani Ishak 1 , Abdul Karim Butar-Butar 2

## METODE PENELITIAN Pendekatan Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif  yang  berbentuk  asosiatif.  Metode kuantitatif  adalah  data  penelitian  yang  berupa  angka-angka  dan  analisis  menggunakan statistik  (Sugiyono,  2017:7).  Penelitian  kuantitatif  asosiatif  merupakan  penelitian  yang dilakukan  untuk  mencari  hubungan  antara  satu  variabel  dengan  variabel  lainnya.  Dengan menggunakan  penelitian  ini,  dapat  kita  temukan  beberapa  teori  yang  dapat  memberikan penjelasan, perkiraan dan kontrol suatu gejala (Eksandy dan Heriyanto, 2017:1).

## Tempat dan Waktu Penelitian
Penelitian ini dilakukan di perusahaan sektor property and real estate yang terdaftar di Bursa  Indonesia  (BEI)  dengan  menggunakan  data  laporan  tahunan  selama  periode  2013 sampai dengan 2016.

## Definisi dan Pengukuran Variabel
1. Variabel Dependen
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah audit  report  lag sebagai  variabel dependen. Audit report lag adalah jarak waktu penyelesaian audit antara akhir laporan tahun  fiskal  sampai  ditandatanganinya  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit. Audit report  lag yaitu  selisih  hari  antara  tanggal  penutupan  tahun  buku  dengan ditandatanganinya laporan keuangan yang telah diaudit.
Audit report lag dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut :
Sumber: (Ariyani dan Budiartha, 2014)
2. Variabel Independen
a. Return On Assets (ROA)
Hasil  pengembalian  investasi  atau  lebih  dikenal  dengan  nama  return  on investment  atau return  on  asset  (ROA) merupakan  rasio  yang  menunjukkan  hasil ( return ) atau jumlah aktiva yang digunakan dalam perusahaan.
Return on asset (ROA) dapat dihitung menggunakan rumus:
ROA = Earning After Tax Total Asets
X100%
b. Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan dapat diukur berdasarkan natural logaritma dari total aset yang dimiliki perusahaan. Pengukuran ini menggunakan rumus:
Audit  report  lag =  selisih  hari  antara tanggal  penutupan  tahun  buku  dengan ditandatanganinya  laporan  keuangan yang telah diaudit
Pengaruh Return On Asset ( Roa ), Ukuran Perusahaan, Laba Rugi Perusahaan Terhadap Audit Report Lag by Lifa Anggriyani Ishak 1 , Abdul Karim Butar-Butar 2
UP = Ln ( Total Assets )
Sumber: (Ayushabrina dan Rahardjo, 2014)
c. Laba Rugi Perusahaan
Pengukuran  laba  rugi  Perusahaan  menggunakan    variabel  dummy.  Rumus dalam mengukur laba rugi perusahaan yaitu:
Laba diberi nilai dummy 1
Rugi diberi nilai dummy 0
Sumber : Indriyani dan Supriyati, 2012

## Metode Pengambilan Sampel
Metode yang digunakan adalah metode purposive sampling , yaitu pemilihan sampel dengan kriteria (Ariyani dan Budiartha, 2014).

## Metode Pengumpulan Data
Metode  pengumpulan  data  yang  digunakan  yaitu  observasi non  partisipan .  Metode observasi  non  partisipan merupakan  peneliti  dapat  melakukan  observasi  sebagai pengumpulan  data tanpa  ikut  terlibat  dan  hanya  sebagai  pengamat  independen  (Sugiyono, 2013:204  dalam  Megayanti  dan  Budiartha,  2016).  Sumber  data  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah data sekunder.
Data  yang  dikumpulkan  berupa  laporan  keuangan  tahunan property  and  real  estate yang bersumber dari Bursa Efek Indonesia dengan mengakses www.idx.co.id.

## Metode Analisis Data
1. Analisis Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  digunakan  untuk  mendeskripsikan  data  yang  diperoleh  untuk masing masing variabel penelitian tanpa bermaksud membuat kesimpulan yang berlaku umum.  Statistik  deskriptif  berusaha  menggambarkan  atau  menjelaskan  berbagai karakteristik  data,  seperti  rata-rata  ( mean ), maximum  (max) dan minimun  (min) (Indriyani dan Supriyati, 2012).
Metode analisis data yang digunakan adalah dengan cara analisis kuantitatif yang bersifat  deskriptif  dengan  menjabarkan  data  yang  diperoleh  menggunakan  data  panel untuk menggambarkan fenomena atau karakteristik dari data, yaitu dengan memberikan gambaran tentang pengaruh faktor-faktor yang mempengaruhi audit report lag .
2. Estimasi Regresi Data Panel
Estimasi  terhadap  ketiga  model  regresi  data  panel  yaitu Common  Effect  Model , Fixed Effect Model dan Random Effect Model , bertujuan untuk memperkuat kesimpulan pengujian  berpasangan,  yang  merekomendasikan  penggunaan  model  efek  tetap  yang akan dianalisis lebih lanjut dalam penelitian ini.
3. Teknik Pemilihan Model Regresi Data Panel
Pengaruh Return On Asset ( Roa ), Ukuran Perusahaan, Laba Rugi Perusahaan Terhadap Audit Report Lag by Lifa Anggriyani Ishak 1 , Abdul Karim Butar-Butar 2
a. Uji Chow
Untuk mengetahui apakah Fixed Effect Model lebih baik dibandingkan dengan Common  Effect  Model  dapat  dilakukan  dengan  melihat  signifikansi Fixed  Effect Model dapat dilakukan dengan uji statistik F.
b. Uji Hausman
Untuk menguji apakah model fixed effect lebih baik dari model random effect , seperti yang telah dijelaskan sebelumnya, pendekatan pooled least square memiliki kelemahan  dikarenakan  asumsi  atas intercept dan slope yang  sama  di  dalam modelnya sehingga memilliki kemungkinan tidak sesuai dengan kondisi sebenarnya dikarenakan setiap unit cross section memiliki karakteristik tersendiri.
c. Uji Lagrange Multiplier
Untuk mengetahui apakah model Random Effect lebih baik dari metode OLS digunakan  uji Lagrange  Multiplier  (LM). Uji  Signifikansi  Random  Effect  ini dikembangkan  oleh Breusch  Pagan .  Metode Breusch  Pagan untuk  uji  signifikansi model random effect didasarkan pada nilai residual dari metode OLS .
4. Uji Hipotesis
a. Uji F
Pengujian ini dilakukan untuk mengetahui apakah semua variabel independen secara bersama-sama (simultan) dapat berpengaruh terhadap variable dependen.
b. Adjusted R Squared(R 2 )
Kelemahan mendasar penggunaan koefisien determinasi adalah bias terhadap jumlah  variabel  independen  yang  dimasukkan  ke  dalam  model.  Setiap  tambahan satu  variabel  independen,  maka  nilai R2 pasti  meningkat  tidak  perduli  apakah variabel  tersebut  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  variabel    dependen.  Oleh karena  itu  banyak  penelitian  menganjurkan  untuk  menggunakan  nilai adjusted  R2 pada saat mengevaluasi mana model regresi terbaik. Tidak seperti R2 , nilai adjusted R2 dapat  naik  atau  turun  apabila  satu  variabel  independen  ditambahkan  kedalam model.
c. Uji t
Hasil  uji  t  menjelaskan  signifikansi  pengaruh  variabel  bebas  secara  parsial terhadap variabel terikat. Hipotesis dalam uji t adalah sebagai berikut:
Berdasarkan  perbandingan  t-statistic  dengan  t  tabel,  Jika  nilai  t-statistic  <  t tabel,  maka  variabel  independen  (X)  secara  parsial  tidak  berpengaruh  terhadapap variabel dependen (Y).
Berdasarkan  probabilitas,  Jika  nilai Prob .  >  0,05,  maka  variabel  independen (X) secara parsial tidak berpengaruh variabel dependen (Y). Namun sebaliknya, jika nilai Prob .  <  0,05,  maka  variabel  independen  (X)  secara  parsial  berpengaruh terhadap variabel dependen (Y).
Pengaruh Return On Asset ( Roa ), Ukuran Perusahaan, Laba Rugi Perusahaan Terhadap Audit Report Lag by Lifa Anggriyani Ishak 1 , Abdul Karim Butar-Butar 2

## 5. Analisis Regresi Data Panel
Regresi  dengan  menggunakan  data  panel  disebut  model  regresi  data  panel.  Ada beberapa keuntungan yang diperoleh dengan menggunakan data panel yang merupakan gabungan dua data time series dan cross section mampu menyediakan data yang lebih banyak  sehingga  akan  menghasilkan degree  of  freedom yang  lebih  besar.  Kedua, menggabungkan informasi dari data time series dan cross section dapat mengatasi yang timbul ketika ada masalah penghilangan variabel (ommited-variabel).

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Analisis Data
1. Statistik Deskriptif
Berikut  ini  adalah  tabel  statistik  deskriptif    yang  menggambarkan  dari  variabel dependen audit  report  lag dan  3  (tiga)  variabel  independen  yang  digunakan  dalam penelitian ini.
Tabel 1 Hasil Statistik Deskriptif
sumber: output eviews 9
Mean adalah  rata-rata  data,  diperoleh  dengan  menjumlahkan  seluruh  data  dan membaginya  dengan  cacah  data  (Winarno,  2015:3.9).  Hasil  ou tput  eviews  9 menunjukkan nilai mean variabel ARL yaitu sebesar 74.81731.
Median adalah nilai tengah (atau rata-rata dua nilai tengah bila datanya genap) bila datanya diurutkan dari yang terkecil hingga yang terbesar (Winarno, 2015:3.9). Median variabel ARL yaitu 79.50000.
Max dan Min adalah  nilai  paling  besar  dan  paling  kecil  dari  data  (Winarno, 2015:3.9). Nilai Max variabel ARL yaitu 90.00000 sedangkan nilai Min variabel ARL 30.00000
Std  Dev.  (standard  deviation) adalah  ukuran  dispersi  atau  penyebaran  data (Winarno,  2015:3.10).  Nilai  standar  deviasi  variabel  ARL  (14.16598)  <  nilai mean (74.81731)  menunjukkan  bahwa  hasil  yang  baik.    Sehingga  penyebaran  data menunjukkan hasil yang normal dan tidak menyebabkan bias.
2. Pemilihan Model Regresi Data Panel
Tabel 2 Kesimpulan Model No Metode Pengujian Hasil 1. Uji Chow CEM vs FEM FEM ARL ROA UP LRP Mean 74.81731 0.056250 28.78394 0.865385 Median  79.50000 0.054000 29.08700 1.000000 Maximum 90.00000 0.186000 31.45100 1.000000 Minimum  30.00000 -0.088000 25.16200 0.000000
Std. Dev. 14.16598 0.055446 1.583524 0.342965
Pengaruh Return On Asset ( Roa ), Ukuran Perusahaan, Laba Rugi Perusahaan Terhadap Audit Report Lag by Lifa Anggriyani Ishak 1 , Abdul Karim Butar-Butar 2
2. Uji Hausman FEM vs REM REM 3. Uji Lagrange Multiplier REM vs CEM REM
Berdasarkan  ketiga  uji  diatas,  maka  dapat  disimpulkan  model  regresi  data  panel yang  lebih  layak  digunakan  adalah Random  Effect  Model  (REM) lebih  baik  dalam mengestimasi  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen.    Berikut  hasil  regresi data panel dengan metode Random Effect Model (REM):
Tabel 3 Estimasi Regresi dengan Random Effect Model
Sumber: output eviews 9
3. Uji Hipotesis
a. Uji F
Tabel 4 Hasil Uji F R-squared 0.083886  Mean dependent var  22.73811 Adjusted R-squared  0.056403  S.D. dependent var 7.716194 S.E. of regression 7.495429  Sum squared resid 5618.145 F-statistic 3.052243 Durbin-Watson stat 2.029717 Prob(F-statistic) 0.032003 Sumber: Output Eviews 9
Berdasarkan  hasil  uji  F  tersebut  menunjukkan  nilai  F- statistic sebesar 3.052243. Sementara  F Tabel dengan tingkat   α=5%, df1 (k-1) (4-1) = 3 dan df2 (n-k) = (104-4) = 100 didapat   F Tabel sebesar (2.70). Dengan demikian   F statistik
Variable Coefficient  Std. Error  t-Statistic Prob. C 40.05191  40.82485  0.981067  0.3289 ROA -21.65730  26.06330  -0.830950  0.4080 UP 1.522931  1.442548  1.055722  0.2936 LRP -9.073804  4.382416  -2.070503  0.0410 Effects Specification S.D. Rho Cross-section random 11.64584  0.7107 Idiosyncratic random 7.430145  0.2893 Weighted Statistics R-squared 0.083886     Mean dependent var 22.73811 Adjusted R-squared  0.056403     S.D. dependent var  7.716194 S.E. of regression 7.495429     Sum squared resid  5618.145 F-statistic 3.052243     Durbin-Watson stat  2.029717 Prob(F-statistic) 0.032003
Pengaruh Return On Asset ( Roa ), Ukuran Perusahaan, Laba Rugi Perusahaan Terhadap Audit Report Lag by Lifa Anggriyani Ishak 1 , Abdul Karim Butar-Butar 2
(3.052243) >   F Tabel (2.70) denga nilai Prob (F-statistic) 0.032003 < 0.05. Maka dapat  disimpulkan  bahwa  variabel-variabel  independen  ( return  on  asset ,  ukuran perusahaan,  dan  laba  rugi  perusahaan)  secara  bersama-sama  memiliki  pengaruh terhadap audit report lag .
b. Adjusted R Squared (R2)
Tabel 5 Hasil Uji R-squared (Koefisien Determinasi) R-squared 0.083886  Mean dependent var  22.73811 Adjusted R-squared  0.056403 S.D. dependent var 7.716194 S.E. of regression 7.495429  Sum squared resid 5618.145 F-statistic 3.052243  Durbin-Watson stat 2.029717 Prob(F-statistic) 0.032003 Sumber: Output Eviews 9
Hasil output nilai Adjusted  R-squared pada  model  regresi    adalah  0.056403 yang  menunjukkan  bahwa  kemampuan    variabel  independen  ( return  on  asset , ukuran  perusahaan,  dan  laba  rugi  perusahaan)  dalam  menjelaskan  pengaruh terhadap audit  report  lag adalah  sebersa  5.64%  sedangkan  sisanya  94.36% dijelaskan di variabel lain yang tidak termasuk penelitian ini.
c. Uji t
Tabel 6 Hasil Uji t

## Sumber: Output eviews 9
Berdasarkan hasil uji t diatas menunjukkan bahwa:
1) Berdasarkan hasil uji t dapat diketahui bahwa return on asset memiliki t-statistik < t tabel (0.830950 < 1.66023) dengan nilai Prob. Sebesar 0.4080 >  α = 0.05. Maka dari hasil tersebut menunjukkan bahwa return on asset tidak berpengaruh terhadap audit report lag .
2) Berdasarkan hasil uji t dapat diketahui bahwa return on asset memiliki t-statistik < t tabel (1.055722 < 1.66023) dengan nilai Prob. Sebesar 0.2936 > α = 0.05 . Maka dari hasil tersebut menunjukkan bahwa return on asset tidak berpengaruh terhadap audit report lag .
3) Berdasarkan hasil uji t dapat diketahui bahwa return on asset memiliki t-statistik > t tabel (2.070503 < 1.66023) dengan nilai Prob. Sebesar 0.0410 > α = 0.05  .
Variable  Coefficient Std. Error t-Statistic  Prob.
C 40.05191  40.82485  0.981067 0.3289 ROA -21.65730  26.06330 -0.830950 0.4080 UP 1.522931  1.442548  1.055722 0.2936 LRP -9.073804  4.382416 -2.070503 0.0410
Pengaruh Return On Asset ( Roa ), Ukuran Perusahaan, Laba Rugi Perusahaan Terhadap Audit Report Lag by Lifa Anggriyani Ishak 1 , Abdul Karim Butar-Butar 2
Maka  dari  hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa  return  on  asset  berpengaruh negatif terhadap audit report lag .
4. Persamaan Model Regresi Data Panel
Hasil analisis regresi data panel dengan random effect model  menunjukkan bahwa laba rugi perusahaan berpengaruh negatif terhadap audit report lag sedangkan return on asset  dan  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap audit  report  lag .  Persamaan regresi didapatkan sebagai berikut:
ARL = 40.05191 – 21.65730ROA + 1.522931UP – 9.073804LRP + ɛ
5. Interpretasi Hasil
Berdasarkan  hasil  pengujian  diatas  maka  dapat  dilihat  hasil  hipotesis  masing- masing yang akan dijelaskan berikut:
a. Pengaruh Return On Asset terhadap Audit report lag
Pengelolaan aset dalam perusahaan property and real estate saat ini meningkat dikarenakan  banyaknya  minat  para  pembeli  yang  menjadikan  investasi  dalam bentuk  properti.  Sehingga  return  on  asset  tidak  akan  mempengaruhi  perusahaan dalam  menunda  penerbitan  laporan  keuangannya  karena  kemampuan  perusahaan dalam  mengelola  aset-asetnya  yang  menghasilkan  laba  atau  rugi  hanya  untuk memberikan  informasi  terhadap  investor  mengenai  keadaan  perusahaan  yang sebenarnya  agar  tidak  terjadi  konflik  keagenan  dalam  kepentingan  masing-masing pihak yang membutuhkan informasi dari laporan keuangan tersebut.
Hasil ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Indriyani dan Supriyati (2012). Namun berbeda dengan Ariyani dan Budiartha (2014) serta Sastrawan dan Latrini (2016) yang menyatakan bahwa return on asset berpengaruh negatif terhadap audit report lag .
b. Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Audit report lag
Dalam  hal  ini  ukuran  perusahaan property  and  real  estate yang  diukur  dari total aset memiliki nilai yang bertambah tinggi setiap tahunnya. Apabila dinilai dari jumlah  aset  tidak  akan  mempengaruhi  dalam  menerbitkan  laporan  keuangannya. Jika  jumlah aset  tinggi  namun  dalam  proses  audit  perusahaan  bisa  terjadi  lamanya pemberian data-data yang dibutuhkan dan kurangnya penyampaian informasi yang diberikan akan mempersulit kinerja auditor yang bisa menyebabkan audit report lag akan menjadi lama serta akan mempengaruhi sinyal buruk dalam image perusahaan.
Hal ini sejalan dengan Sastrawan dan Latrini (2016) yang menyatakan bahwa ukuran  perusahaan  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap audit  report  lag .  Berbeda dengan  Ayushabrina  dan  Rahardjo  (2014),  Megayanti  dan  Budiartha  (2016), Ariyani  dan  Budiartha  (2016),  Indriyani  dan  Supriyati  (2012)  yang  menyatakan bahwa ukuran perusahaan memiliki pengaruh negatif terhadap audit report lag .
c. Pengaruh Laba Rugi Perusahaan terhadap Audit report lag
Pengaruh Return On Asset ( Roa ), Ukuran Perusahaan, Laba Rugi Perusahaan Terhadap Audit Report Lag by Lifa Anggriyani Ishak 1 , Abdul Karim Butar-Butar 2
Perusahaan property  and  real  estate rata-rata  mengahasilkan  laba  disetiap tahunnya,  dikarenakan  saat  ini  properti  sebagai  investasi  yang  bernilai  jual  tinggi sehingga  perkembangan  dalam  bidang property  and  real estate berkembang  pesat. Maka dari itu akan lebih cepat megumumkan good news dibandingkan dengan bad news dikarenakan berita baik sebagai sinyal positif bagi para investor dalam menilai kinerja  perusahaan  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang  mengalami  kerugian maka  auditor  akan  memerlukan  waktu  lebih  lama  dalam  mengaudit  dan  menunda publikasi laporan untuk mengatahui penyebab kerugian perusahaan.
Hal  ini  sesuai  dengan  Megayanti  dan  Budiartha  (2016)  yang  menyatakan bahwa  laba  rugi  perusahaan  berpengaruh  terhadap audit  report  lag .  Namun  tidak sejalan  dengan  Indriyani  dan  Supriyati  (2012)  yang  menyatakan  bahwa  laba  rugi perusahan tidak berpegaruh terhadap audit report lag .

## SIMPULAN
Berdasarkan hasil analisis dan pembahasan yang telah dijelaskan di bab sebelumnya, maka  kesimpulan  dari  penelitian  ini  sebagai  berikut:  1). Return  on  asset  (ROA) memiliki nilai t- statistic sebesar -0.830950 pada tingkat signifikansi 0.4080 > 0.05, maka H1 ditolak yang  menjelaskan  bahwa return  on  asset(ROA) tidak  berpengaruh  terhadap audit  report lag . 2). Ukuran perusahaan menunjukkan nilai t-statistik 1.055722 dengan nilai signifikansi 0.2936  >  0.05,  maka  H2  ditoalak  yang  menjelaskan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh terhadap audit report lag . 3). Laba Rugi Perusahaan memiliki nilai t-statistik - 2.070503  dengan  nilai  signifikansi  0.0410  <  0.05,  maka  H3  diterima  yang  menjelaskan bahwa laba rugi perusahaan berpengaruh negatif terhadap audit report lag .

## REFERENSI
Agoes, Sukrisno. 2012. Auditing. Jakarta: Salemba Empat.
Ariyani, Ni Nyoman Trisna Dewi dan I Ketut Budiartha.  2014. “Pengaruh Profitabilitas,
Ukuran Perusahaan, Kompleksitas Operasi Perusahaan dan Reputasi KAP Terhadap Audit  report  lag pada  Perusahan  Manufaktur”.  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana 8.2 (2014): 217-230 ISSN:2302-8556. Bali: Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana.
Ayushabrina,  Fina  dan  Shidiqq  Nur  Rahardjo.  2014.  “Pengaruh  Faktor  Internal  dan Eksternal  Perusahaan  Terhadap Audit  report  lag (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Non-Financial  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2012)”.  Diponegoro Journal  Of  Accounting  Volume  3,  Nomor  2,  Tahun  2014  ISSN  (Online):  2337- 3806. Semarang: Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro.
Estrini, Dwi Hayu dan Herry Laksito. 2013. “Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi
Audit  Delay (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang Terdaftar    di    BEI Tahun 2009-2011)”. Diponegoro Journal of Accounting Volume 2, Nomor 2, Tahun
Pengaruh Return On Asset ( Roa ), Ukuran Perusahaan, Laba Rugi Perusahaan Terhadap Audit Report Lag by Lifa Anggriyani Ishak 1 , Abdul Karim Butar-Butar 2
2013,  Halaman  1  ISSN  (Online):  2337-3806.  Semarang:  Fakultas  Ekonomika  dan Bisnis Universitas Diponegoro.
Indriyani,  Rosmawati  Endang  dan  Supriyati.  2012.  “Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Audit  report  lag Perusahaan  Manufaktur  di  Indonesia  dan  Malaysia”. The Indonesian  Accounting  Review. Volume  2  No.2,  July  2012,  pages  185-202. Surabaya: STIE Perbanas.
Megayanti,  Putu  dan  I  Ketut  Budiartha.  2016.  ”Pengaruh  Pergantian  Auditor,  Ukuran Perusahaan,  Laba  Rugi  dan  Jenis  Perusahaan  pada Audit  report  lag” .  E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana.14.2 Februari (2016). 1481-1509 ISSN: 2302-8556. Bali: Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana.
Sastarawan,  I  Putu  dan  Made  Yenni  Latrini.  2016.  ”Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas, dan Ukuran Perusahaan Terahadap Audit report lag pada Perusahaan Manufaktur”. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana  Vol.17.1.  Oktober  (2016):  311-337 ISSN:2302-8556. Bali: Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana.
Sugiyono.2017. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D. Bandung: Alfabeta Sultana, Nigar, Harjinder Sing, and J-L. W. Mitchell Van der Zahn. 2014.“ Audit Commitee Characteristic  and  Audit  report  lag”.      Intertnational  Journal  of  Auditing. Doi:10.1111/ijau.12033  ISSN  1090-6738.  Australia: School  of  Accounting,  Curtin University.
www.kontan.co.id .  Diakses tanggal 16 Mei 2017. www.landasanteori.com . Diakses tanggal 19 Mei 2017