## Ekonomis: Journal of Economics and Business
Vol 8, No 1 (2024): Maret, 677-684
Lembaga Penelitian dan Pengabdian kepada Masyarakat Universitas Batanghari Jambi Address: Jl. Slamet Ryadi, Broni-Jambi Kodepos: 36122 Webite: http://ekonomis.unbari.ac.id, email: ekonomis.unbari@gmail.com ISSN 2597-8829 (Online), DOI: 10.33087/ekonomis.v8i1.1517

## Pengaruh Leverage, Komite Audit dan Kualitas Audit Eksternal Terhadap Penghindaran Pajak
Anisah Meilinda, Popy Indriani Fakultas Ekonomi, Universitas Bina Darma Correspondence: 191520047@student.binadarma.ac.id; Poppy.indriani@binadarma.ac.id

## ABSTRAK
Pendapatan yang dimiliki oleh suatu negara dalam membangun perekonomian disetiap wilayah dihasilkan oleh anggaran APBN yang dimana anggaran tersebut salah satunya penerimaan dari pajak, dimana pajak merupakan satu  sektor  yang  mendominasi  sumber  utama  pendapatan  Negara  dan  sifatnya  dapat  diperuntukan  sebagai kesejahteraan rakyat. Namun sering kali terjadi sebuah ketidak tepat sasaran dalam pengelolaan pajak, dimana masih  adanya  wajib  pajak  yang  melakukan  tindakan  penghindaran  pajak  sehingga  dapat  berdampak  pada kestabilitasan negara. Penghindaran pajak sering kali disebabkan karena wajib pajak memiliki hutang lebih tinggi dari  pada  modal,  adapun  hal  lainnya  seperti  kinerja  auditor  eksternal  yang  tidak  maksimal  serta  kurangnya pengawasan  komite  audit  setiap  adanya  laporan  keuangan  yang  akan  diajukan.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk mengidentifikasi variabel leverage, komite audit dan kualitas audit eksternal terhadap penghindaran pajak (tax avoidance) pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI dalam kurun waktu 4 tahun yaitu tahun 2019 – 2022. Penelitian ini menggunakan objek pada 22 perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2019- 2022, Teknik analisis menggunakan panel data regression dengan penggunaan fixed effect model (FEM). Hasil didapatkan bahwa secara keseluruhan kualitas audit eksternal dan komite audit memiliki pengaruh positif pada tingkat signifikasi 0,05 sedangkan leverage (DER) dengan nilai probability 0,88 > 0,05 artinya perusahaan yang menjadi objek penelitian cenderung memiliki liabilitas dan beban pajak yang lebih tinggi. Selain itu penelitian ini dari hasil uji akar unit root test dan uji kointegrasi dapat diartikan, variabel yang digunakan sudah tepat dan bersifat adanya  jangka  panjang  dan  didukung  dengan  tidak  adanya  unsur  asumsi  klasik.  Selain  itu  nilai  dari  r-square sebesar 0,7394 dimana sesisanya 26,06% dipengaruhi oleh jenis variabel diluar penelitian ini seperti boox tax gap, capital buffer dan rasio financial laninnya.
Kata  kunci : tax  avoidance,  leverage ,  komite  audit,  kualitas  audit  eksternal,  fixed  effect  model,  big  four accounting

## ABSTRACT
The income that a country has in developing the economy in each region is generated by the APBN budget, one of which is revenue from taxes, where taxes are a sector that dominates the main source of state income and can be used for people's welfare. However, there is often an inappropriate target in tax management, where there are still taxpayers who carry out tax avoidance actions which can have an impact on the stability of the country. Tax avoidance  is  often  caused  by  taxpayers  having  higher  debt  than  capital,  as  well  as  other  things  such  as  the performance of external auditors which is not optimal and lack of supervision by the audit committee every time a financial report is submitted. This research aims to identify leverage, audit committee and external audit quality variables on tax avoidance in manufacturing companies listed on the IDX within a period of 4 years, namely 2019 - 2022. This research uses objects on 22 companies listed on the Stock Exchange Indonesian Effect 2019-2022, analysis technique using panel data regression using the fixed effect model (FEM). The results show that overall the quality of external audits and audit committees has a positive influence at a significance level of 0.05, while leverage (DER) with a probability value of 0.88 > 0.05 means that companies that are the object of research tend to have higher liabilities and tax burdens. . Apart from that, this research, from the results of the unit root test and cointegration test, can be interpreted as saying that the variables used are appropriate and have a long-term nature and are supported by the absence of elements of classical assumptions. Apart from that, the value of r- square is 0.7394 (73.94%) where the remaining 26.06% is influenced by types of variables outside this research such as the tax gap, capital buffer and other financial ratios.
Keywords  :  tax  avoidance,  leverage,  audit  committee,  external  audit  quality,  fixed  effect  model,  big  four accounting

## PENDAHULUAN
Perusahaan selalu menggunakan berbagai cara untuk mengurangi jumlah pajak yang disetor ke negara  (Zalukhu  &  Aprilyanti,  2021).  Strategi  yang  dapat  dilakukan  untuk  penghematan  pajak  dan masih  sesuai  dengan  peraturan  perpajakan  adalah  penghindaran  pajak  ( tax  avoidance ),  perusahaan wajib memahami peraturan perpajakan apabila ingin melakukan praktik penghindara pajak (Noviyani &  Muid,  2019).  Tujuan  dari  penghindaran  pajak  adalah  memperkecil  jumlah  pajak  yang  akan dibayarkan  ke  pemerintah  dengan  cara  mengecilkan  laba,  memperkejakan  tenaga  ahli  dibidang perpajakan dan memanfaatkan aktiva tetap perusahaan. Penghindaran pajak (t ax avoidance ) dilakukan dengan tidak melanggar hukum yang berlaku dan memanfaatkan kelemahan dari aturan yang berlaku seperti ketiadaan aturan atas suatu transaksi, seperti melaporkan hasil yang tidak sesuai dengan fakta. Rendahnya  penerimaan  pajak  di  Indonesia  disebabkab  oleh  banyaknya  praktik  penghindaran  pajak (Tahar  &  Rachmawati,  2020).  Dengan  adanya  praktik  penghindaran  pajak  negara  akan  kehilangan penerimaan pajak dengan jumlah yang signifikan. Praktik tersebut dapat menyebabkan penurunan nilai dan reputasi perusahaan karena mengurangi jumlah beban pajaknya menurut Devi et al (2022) praktik penghindaran pajak terjadi pada perusahaan global yakni google, facebook dan microsoft.
Yanti & Yasa (2022) menemukan bahwa fenomena tax avoidance tidak terlepas dari adanya intensitas  aset tetap, jika  sumber  inteasitas  aset tetap  besar,  maka  penghasilan yang  diciptakan  akan semakin kecil, karena biaya depresiasi yang terkandung dalam aset tetap dapat mengurangi pendapatan. Depresiasi penghindaran pajak adalah istilah yang merujuk pada praktik atau strategi perusahaan untuk memanfaatkan aturan dan regulasi perpajakan yang berkaitan dengan depresiasi aset guna mengurangi jumlah pajak yang harus dibayarkan, Strategi penghindaran pajak ini melibatkan memanfaatkan aturan depresiasi  yang  ada  untuk  mengurangi  pendapatan  kena  pajak  pada  laporan  keuangan  perusahaan. Penelitian sebelumnya yaitu Maduna & Naibaho (2020); Saputra et al (2022) dan Putri & Halmawati, (2023) menjelaskan leverage, kualitas audit dan komite audit dapat memberikan pengaruh pada nilai perusahaan dan menciptakan penghindaran pajak, namun berbeda dengan hasil dimana tidak adanya deteksi atas pengindaran pajak, yaitu penelitian Laksmi et al., (2023); Nigrum (2023) dan Anggita & Supriadi,  2023),  hal  ini  didasari  karena  jangka  waktu  terlalu  panjang  dan  perusahaan  yang  menjadi objek tidak mendasari adanya penghindaran pajak. Dalam penelitian ini leverage menngunakan debt to equity  ratio (DER)  dimana  menurut  Yohanes  &  Sherly  (2022)  berpengaruh  positif  terhadap tax avoidance dikarenakan  utang  dan  modal/bunga  saling  berkaitan.  Meningkatnya  utang  menimbulkan meningkatnya beban bunga.
Menurut  Riyadi  &  Rahmayani  (2022)  menjelaskan  bahwa debt  to  equity  ratio (DER) mencerminkan kemampuan perusahaan dalam memenuhi seluruh kewajibannya, yang ditunjukkan oleh berapa  bagian  modal  sendiri  yang  digunakan  untuk  membayar  hutang  (Maduna  &  Naibaho,  2020). Salah  satu  cara  perusahaan  dalam  melakukan  penghindaran  pajak  adalah  dengan  memperbesar utangnya.  Tingginya  utang  akan  menimbulkan  beban  bunga  yang  tinggi  sehingga  akan  mengurangi beban  pajak.  Beban  pajak  akan  mengurangi  profit  dan  berkurangnya  profit  akan  mengurangi  beban pajak  dalam  satu  periode  (Sopiyana,  2022).  Muniarty  et  al  (2020)  debt  to  equity  ratio  yang menggunakan  hutang  dan  modal  untuk  mengukur  besarnya  rasio  perusahaan  dalam  jangka  panjang ataupun jangka pendek, perusahaan  ditentukan  oleh  struktur modal melalui  utang  namun  DER  yang digunakan  perusahaan  bukan  hanya  untuk  membiayai  aktiva,  modal  serta  beban  namun  untuk memperbesar penghasilan, sehingga laba yang didapat nanti menentukan pajak yang harus dibayarkan dan dapat menimbulkan resiko, sehingga pernyataan ini diperkuat dalam trade off theory yang dimana trade off theory ini menjelaskan adanya hubungan antara pajak, risiko kebangkrutan dan penggunaan utang  yang  disebabkan  keputusan  struktur  modal  yang  diambil  perusahaan  (Guidon  et  al.,  2019). Muniarty et al (2020) mengungkapkan untuk mengatasi semua resiko harus adanya penggunaan dana internal  menjadi  prioritas  utama  karena  merupakan  suatu  wujud  upaya  komite  atau  manajer  untuk meminimalkan masalah dan biaya yang ditimbulkan dari penggunaan hutang. Dalam theory pecking order dan signalling theory dimana permasalahan asimetri informasi harus disampaikan dengan benar dan tepat sasaran salah satunya dalam mengaudit keuangan, dimana laporan keuangan yang benar dan tepat dapat memberikan nilai pada perusahaan serta menambah profit perusahaan.
Hubungan antara leverage dan kualitas audit dapat sangat penting dalam konteks evaluasi risiko dan  potensi  pengembalian  investasi.  alam  pengambilan  keputusan  investasi,  penting  untuk mempertimbangkan hubungan antara leverage perusahaan dan kualitas auditnya. Tahillia et al (2022) menjelaskan  untuk  mendukung  kelancaran  jalannya  suatu  perusahaan  dalam  pelaporan  keuanagan
diperlukannya  auditor,  dimana  tata  kelola  dan  manajemen  perusahaan  semakin  terpisah  dari kepemilikan perusahaan dengan hasil audit terhadap dasar penghindaran pajak atas laporan keuangan yang  dibuat.  Dalam  peraktik  penghindaran  pajak  ditidak  terlepas  juga  dari  peran  komite  audit (Michaelsan & Yuniarwati, 2023), komite audit memiliki tugas dan tanggung jawab antara lain sebagai berikut:  Melakukan  penelaahan  atas  informasi  keuangan  yang  akan  dikeluarkan  Perusahaan  kepada publik dan/atau pihak otoritas antara lain laporan keuangan, proyeksi dan laporan lainnya terkait dengan informasi  keuangan  Perusahaan,  adanya  hubungan  dengan  penghindaran  pajak  karena  yang  dapat menentukan besar atau kecilnya praktik penghindaran pajak adalah kualitas dan independensi komite audit dan sebaliknya (Dewi 2019).
Menurut  Mulyani  et  al.  (2018)  menjelaskan  bahwa  komite  audit  berpengaruh  terhadap penghindaran pajak. Hal tersebut menjelaskan bahwa semakin besar jumlah keberadaan komite audit, maka  semakin  tinggi  pula  kemungkinan  perusahaan  melakukan  penghindaran  pajak.  Hal  ini dikarenakan pembentukan komite audit merupakan tanggung jawab dewan komisaris sehingga apabila terdapat penyalahgunaan wewenang oleh dewan komisaris maka semakin bertambahnya jumlah komite audit justru semakin meningkatkan praktik penghindaran pajak. Perusahaan yang memiliki komite audit akan lebih bertanggung jawab dan terbuka dalam menyajikan laporan keuangan karena komite audit akan memonitor segala kegiatan yang berlangsung dalam perusahaan. Semakin tinggi jumlah komite audit pada suatu perusahaan maka kecenderungan manajer dalam melakukan penghindaran pajak akan semakin rendah. Praktek penghindaran pajak menjadi lebih sulit untuk dilakukan karena komite audit lebih  ketat  dan  tegas  dalam  melakukan  tugasnya.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  bahwa leverage,  komite  audit  dan  kualitas  audit  eksternal  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  (tax avoidance) pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI dalam kurun waktu 2019 – 2022.

## METODE
Jenis penelitian yang digunakan yaitu penelitian verifikatif menggunakan statistik interfesial, yaitu statistik yang digunakan untuk menganalisis data sampel dan hasilnya dapat diberlakukan untuk populasi.  Dengan  metode explanatory  survey merupakan  metode  yang  bertujuan  untuk  menguji hipotesis. Variabel yang diteliti sebagai objek penelitian meliputi pengaruh variabel independen yaitu leverage , komite audit dan kualitas audit eksternal terhadap variabel dependen tax avoidance , dimana objek penelitian ini yaitu 22 perusahaan yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia selama periode 2019- 2022. Dalam variabel tax avoidance menggunakan pendekatan effective tax rate (ETR) dimana beban pajak pada laba sebelum pajak, sedangkan variabel leverage menggunakan pendekatan debt equity ratio dimana total hutang pada total modal. Selain itu komite audit yang digunakan penerapan jumlah komite yang ada dalam perusahaan dan kualitas auditor ekternal yang diggunakan masuk big four atau tidak. Teknik analisis yang digunakan dalam penelitian ini dengan regresi data panel yang didapatkan model terbaik fixed effect model (FEM).

## HASIL

## Tabel 1 Unit Root Test dan Uji Kointegrasi
Unit Root Test Method  Levin, Lin & Chu t* Uji Kointegrasi Method Levin, Lin & Chu t* Statistic -39.1362 Statistic -43.9189 Prob.** 0.0000 Prob.** 0.0000 Sumber: data olahan
Tabel  1  menjelaskan  bahwa  pengujian  akar  unit  atau unit  root  test dilakukan  dengan  uji augmented dickey fuller (ADF) Levin, Lin & Chu t* dengan menggunakan taraf nyata 5%. Pengujian ini didasarkan pada nilai absolut statistik t dan nilai kritis MacKinnon. Jika nilai probabilitas t-statistik lebih kecil dari tingkat signifikansi α maka tolak Ho, artinya data yang digunakan adalah stasioner atau tidak mengandung akar unit. Kestasioneran data time series juga dapat dilihat dari nilai probabilitasnya ( critical value ) yang kurang dari 5%, sehingga dapat dilihat dari nilai probabilitas t-statistik lebih kecil dari  α  (0.0000  <  0,05),  dengan  demikian  artinya  data  yang  dipakai  adalah  statisoner  atau  tidak mengandung akar unit.
Anisah Meilinda dan Popy Indriani, Pengaruh Leverage, Komite Audit dan Kualitas Audit Eksternal Terhadap Penghindaran Pajak
Tabel 2

## Hasil Estimasi Regresi Menggunakan Fixed Effect Model
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. c 1.768962 0.023412 75.55700 0.0000 Der 0.000721 0.005029 0.143351 0.8865 Ka 0.439644 0.000580 758.5172 0.0000 Kae 0.298757 0.000644 464.2415 0.0000 R-Squared 0.737999 Adjusted R-Squared 0.638189 F-Statistic 7.394036 Prob (F-Statistic) 0.000000 Durbin-Watson Stat 2.400268
Sumber: data olahan
Berdasarkan Tabel 2, maka model regresi data panel adalah sebagai berikut ETRit = 1.768 + 0.001DERit + 0.439KAit + 0.298KAEit + 1it (t-stat) = (75.55)*** (0.143)*** (758.5)*** (464.2)*** Persamaan tersebut dapat dianalisis pengaruh masing-masing variabel debt equity ratio, komite audit, kualitas  audit  eksternal  memiliki  pengaruh  positif  terhadap effective  tax  ratio (penghindaran  pajak). Hasil interpretasi bisa diketahui sebagai berikut: 1. Nilai  koefisien  (β1)  sebesar  1.76,  dimaknai  sebagai  apabila  terjadi  peningkatan modal  atas  dasar hutang  yang  didapat  perusahaan  sebesar  1  persen  maka  akan  meningkatkan  untuk  melakukan penghindaran pajak.
2. Nilai koefisien (β2) sebesar 0.439, dimaknai sebagai apabila terjadi peningkatan kinerja penambahan dalam  komite  audit  sebesar  1  persen  maka  akan  menghentikan  dan  bertindak  untuk  melakukan penghindaran pajak.
3. Nilai koefisien (β3) sebesar 0.298 dimaknai sebagai apabila kualitas auidt ekstenal yang menjadi rekan  kerja  dalam  pengelolaan  keuangan  perusaahn  seperti  masuk  dalam  big  for,  makan penghindaran pajak akan dapat diminimalisir bahkan tidak akan terjadi.

## Debt Equity Rasio Terhadap Penghindaran Pajak
Hasil  estimasi  yang  telah  dilakukan  dapat  diketahui  bahwa  debt  equity  ratio  dengan  nilai probability  sebesar  0,886  >  0,05  pada  tingkat  signifikasi  5%  dengan  koefisien  positif,  artinya  DER mempu  memberikan  tindakan  yang  positif  pada  penghindaran  pajak  pada  setiap  perusahaan  namun tidak terdapat hubungan yang begitu kuat dan berarti atau dalam arti lain perusahaan yang memiliki modal dan hutang akan kecendrungan melakukan tindakan penghindaran pajak, misalnya perusahaan yang ingin membayar hutang akan lebih menunda membayar pajak, begitu juga dengan modal yang lebih didapatkan perusahaan mereka akan cenderung menimbun kekayaan atas modal sehingga pajak akan  meningkat  sehingga  perusahaan  tersebut  dapat  dikatakan  melakukan  penghindaran  pajak. Interprestasi  dua  arah  ini  sejalan  dengan  apabila  peneliti  meggunakan  interprestsi  dengan membandingan  nilai  t-statistik  (0,143 <  1,66  )  t-tabel one-tailed ,  sehingga  dalam  hal ini debt equity ratio ( leverage ) memiliki pengaruh signifkan terhadap penghindaran pajak.
Perusahaan  yang  menggunakan  hutang  sebagai  sumber  pendanaan  cenderung  memiliki  laba lebih kecil daripada sumber pendanaan yang berasal dari penerbitan saham sehingga dapat digolongkan tindakan penghindaran pajak (Adelina, 2012). Perusahaan dengan jumlah utang lebih banyak memiliki tarif pajak yang efektif, hal ini berarti bahwa perusahaan dengan jumlah utang yang banyak memiliki kecenderungan kecil untuk melakukan tax avoidance. Perusahaan yang memiliki tingkat hutang besar mengindikasikan  perusahan  tersebut  melakukan  penghindaran  pajak.  Tujuan  dilakukannya penghindaran  pajak  adalah  dana  yang  seharusnya  digunakan  untuk  membayar  pajak  perusahaan dialihkan untuk membayar hutang itu sendiri dan untuk membiayai aktivitas atau kegiatan perusahaan lainnya.
Menurut Wida et al (2021) semakin tinggi nilai dari rasio leverage, berarti semakin tinggi jumlah pendanaan dari hutang pihak ketiga yang digunakan perusahaan dan semakin tinggi pula biaya bunga yang  timbul  dari  hutang  tersebut  yang  akan  memberikan  pengaruh  berkurangnya  beban  pajak perusahaan  tidak  menjadikan  perusahaan  melakukan  pembiayaan  dengan  hutang  sebesar-besarnya.
Keputusan  pendanaan  perusahaan  dapat  menjadi  gambaran  penghindaran  pajak  terkait  dengan  tarif pajak efektif, hal tersebut dikarenakan ada peraturan perpajakan terkait kebijakan struktur pendanaan perusahaan (Gupta dan Newberry, 1997).Keputusan pendanaan yang dimaksud adalah perusahaan lebih menggunakan pendanaan internal atau eksternal.Utang yang mengakibatkan munculnya beban bunga dapat menjadi pengurang laba kena pajak, sedangkan dividen yang berasal dari laba ditahan tidak dapat menjadi pengurang laba kena pajak. Perusahaan sampel memiliki utang yang sebagian besar berasal dari pinjaman modal kepada pemegang saham atau pihak yang berelasi, sehingga pada beban bunga yang ditimbulkan tidak dapat digunakan sebagai pengurang laba kena pajak perusahaan. Beban bunga yang  dapat  digunakan  sebagai  pengurang  laba  kena  pajak  adalah  beban  bunga  yang  muncul  akibat adanya pinjaman kepada pihak ketiga/ kreditur yang tidak memiliki hubungan dengan perusahaan, hal ini diatur dalam UU No. 36 Tahun 2008 pasal 6 ayat 1a dan pasal 18 ayat 3.

## Komite Audit Terhadap Penghindaran Pajak
Hasil  estimasi  dengan  model  fixed  effect  menunjukkan  bahwa  komites  audit  memiliki  nilai probability sebesar 0.0000 < 0.05 pada tingkat signifikasi 5% dengan koefisien positif (0.4398), artinya bahwa komite audit mampu meredam dan mengendalikan status keuangan yang dimiliki perusahaan dalam menjaga dari hutang, investor sampai dengan pencapaian modal yang didapat, dari pencapaian ini  komite  audit  mengatur agar  perusahaan  mencapai kestabilitasannya  dan  menghindari  pajak  yang harus  terbayar  dengan  tepat.  Dalam  perusahaan  komite  audit  bertugas  untuk  membantu  dewan komisaris  dalam  melakukan  pengendalian  dan  memastikan  bahwa  laporan  keuangan  perusahaan disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, selain itu komite audit juga melakukan pengawasan dan kontrol terkait proses penyusunan laporan keuangan perusahaan sehingga dapat  meminimalisasir  akan  terjadinya  tindakan  manipulasi  dan  penghindaran  pajak.  Agar  dapat memaksimalkan keuntungan perusahaan komite audit juga berkewajiban untuk memberikan pendapat mengenai permasalahan-permaslaahan dalam penentuan kebijakan keuangan.
Dalam  suatu  perusahaan komite audit dibentuk  adalah  salah satunya untuk  menolong dalam melaksanakan pemeriksaan ataupun penelitian terhadap pelaksanaan peranan direksi dalam mengelola perusahaan tercatat secara profesional serta independen. Perusahaan yang memiliki komite audit akan lebih bertanggung jawab dan terbuka dalam menyajikan laporan keuangan perusahaan karena komite audit akan memonitor segala aktivitas yang berlangsung di dalam perusahaan. Mengendalikan manajer dalam  meningkatkan  pertumbuhan  profit  perusahaan  merupakan  tanggungjawab  dari  komite  audit dimana nantinya manajer cendrung akan melakukan penekanan-penekanan terhadap biaya-biaya yang akan dikeluarkan terutama pajak, hal ini yang akan mendorong perusahaan untuk melakukan tindakan penghindaran  pajak.  Apabila  dewan  komisaris  menyalahgunakan  wewenang  yang  dimilikinya  maka akan  menyebabkan  komposisi  yang  ditentukan  atau  adanya  penambahan  anggota  komite  audit  akan memperparah terjadinya tax  avoidance , hal  tersebut  dikarenakan  komite  audit merupakan salah satu yang dapat memberikan secara langsung pengawasan.
Danny  (2021)  menjelaskan  dalam  penelitiannya  bahwa  hal  ini  membuktikan  bahwa  komite audit  pada  perusahaan  bisa  meminimalisir  tindak  tax  avoidance  atau  bisa  disebut  komite  audit berpengaruh  terhadap tax  avoidance .  Hasil  ini  juga  bertentangan  dengan  pernyataan  umum  yang menyatakan  bertambahnya  komite  audit  bisa  memperkecil  tindak tax  avoidance ,  hal  ini  bisa  terjadi karena  terciptanya  struktur  dan  pemilihan  anggota  komite  audit  merupakan  bagian  dari  tugas  dan tanggungjawab  dewan  komisaris.  Penerapan  prinsip  GCG  diharapkan  bisa  meminimalisir  tindakan yang dapat merugikan perusahaan khususnya yakni dalam tindak tax avoidance. Sejalan pula dengan teori agensi yang menyatakan bahwa perusahaan melibatkan agen seperti komite audit dalam membantu mencapai  tujuan  yang  diinginkan  perusahaan  dengan  merampungkan  pekerjaan  dalam  fungsi pengawasan  terhadap  manjemen  perusahaan.  Penelitian  ini  didukung  penelitian  Danny  (2021)  yang menyatakan bahwa tax avoidance dipengaruhi oleh komite audit.

## Kualitas Audit Eksternal Terhadap Penghindaran Pajak
Penelitian yang dilakukan memperoleh hasil bahwa kualitas audit eksternal memiliki pengaruh terhadap tax  avoidance ,  dimana  nilai  probability  0.0000  <  0.05  pada  tingkat  signifikasi  5%  dengan koefisien positif (0.2987), artinya semakin meningkatya fokus dan teliti dalam pengeloaan keuangan perusahaan, akan memberikan dampak baik dan positif pada perusahaan sehingga terhindar dari proses penghidaran pajak. Selain itu dalam interprestasi lebih luas semakin telitinya auditor dan manajemen
perusahaan  dalam  melengkapi  syarat  berkualitas  audit  sesuai  indikator  yang  ditetapkan  oleh  IAPI. Semakin tinggi  nilai indikator  perusahaan  dalam  kualitas  aduit maka semakin  kecil pula  praktik tax avoidance yang  dilakukan  oleh  perusahaan.  Hasil  ini  pula  dapat  memperlihatkan  bahwa  perusahaan consumer  goods yang  memiliki  kualitas  audit  yang  baik  akan  berupaya  untuk  tidak  melakukan  Tax Avoidance agar tetap bisa menjaga kepercayaan publik.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Moez (2019) yang menyatakan bahwa kualitas audit  berpengaruh  terhadap tax  avoidance dikarenakan  kualitas  audit  bisa  mengurangi  praktik tax avoidance sebab  manajemen  perusahaan  cenderung  kurang  termotivasi  untuk  terlibat  dalam  praktik pajak  agresif  jika  manejemen  perusahaan  diatur  dengan  baik,  karena  jika  auditor  mendeteksi  posisi agresif mereka maka manejemen perusahaan yang akan menanggung konsekuensinya. Menurut Tahillia et  al  (2022)  kualitas  audit  bisa  menentukan  tinggi  atau  rendahnya  variasi  penghindaran  pajak  ( tax avoidance ).  Auditor  yang  dalam  melakukan  pekerjaannya  memiliki  keahlian  atau  kinerja  yang  baik akan  memberikan  kualitas  audit  yang  tinggi  untuk  mempertahankan  reputasinya.  Perusahaan  yang memakai jasa auditor yang berkualitas lebih terpercaya terkait informasi keuangannya yang dilaporkan kepada  pemilik,  pemeganag  saham,  dan  investor  dan  bisa  lebih  terjamin  pula.  Untuk  menghasilkan laporan  keuangan  yang  memadai  (bisa  dipertanggungjawabkan)  maka  perlu  adanya  bukti  serta keyakinan  bahwa  tidak  ada  persoalan  kolusi  dalam  laporan  keuangan,  guna  mencegah  timbulnya masalah maka diharapkan adanya transparansi dalam pembuatan laporan keuangan. Bila dalam laporan keuangan ada transparansi, maka pemegang saham akan lebih simpel untuk mengetahui informasi yang terkait  dengan  perpajakan.  Transparansi  akan  mengungkapkan  adanya  pengungkapan  yang  seksama terkait laporan keuangan yang sudah diaudit. Standar dari IAPI mengindikasikan agar laporan keuangan terbebas dari adanya indikasi kecurangan yang disebabkan oleh kecenderungan yang oportunistik karna sifat manajer dalam mejalankan kebijakan pajak yakni dengan melakukan tindakan penghindaran pajak, guna  menaikkan  kinerjanya  dalam  mencapai  pertumbuhan  profit  perusahaan  agar  menerima insentif/bonus sebagai bentuk apresiasi dalam kinerjanya mengelola perusahaan.

## SIMPULAN
Hasil penelitian ini mengungkapkan bahwa: 1. debt to equity ratio tidak berpengaruh terhadap tax avoidance . Perusahaan sampel memiliki utang yang sebagian besar berasal dari pinjaman modal kepada pemegang saham atau pihak yang berelasi, sehingga pada beban bunga yang ditimbulkan tidak dapat digunakan sebagai pengurang laba kena pajak perusahaan. Beban bunga yang dapat digunakan sebagai pengurang laba kena pajak adalah beban bunga yang muncul akibat adanya pinjaman kepada pihak ketiga/ kreditur yang tidak memiliki hubungan dengan perusahaan, hal ini diatur dalam UU No. 36 Tahun 2008 pasal 6 ayat 1a dan pasal 18 ayat 3
2. Komite audit secara positif dan signifikan berpengaruh terhadap tax avoidance . Hal ini diungkapkan dengan melalui peningkatan jumlah komite audit di perusahaan sehingga kecenderungan perusahaan untuk  melakukan  praktik  penghindaran  pajak  kemungkinan  bisa  semakin  rendah.  Dikarenakan adalah  komite  audit  yang  berjumlah  lebih  dari  satu  di  suatu  perusahaan  memungkinkan  adanya pengendalian  laporan  keuangan  yang  efektif  guna  mendukung  terciptanya good  corporate governance .  Perusahaan  yang  telah  atau  sedang  berjalan  dalam  melaksanakan  good  corporate governance  memiliki  kemungkinan  peluang  yang  kecil  dalam  melakukan tax  avoidance sebab perushaan  tersebut  memiliki  pengawasan  dan  pengontrolan  yang  baik.  Dengan  demikian  bisa disimpulkan, bahwa jumlah komite audit efektif dan mempunyai andil dalam menetapkan keputusan terkait kebijakan pajak perusahaan di Indonesia
3. Kualitas audit secara positif dan signifikan berpengaruh terhadap tax avoidance . Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa kecenderungan perusahaan melakukan penghindaran pajak secara agresif bisa dari kualitas audit tetapi perusahaan yang memiliki kualitas audit yang baik akan berupaya untuk tidak  melakukan tax  avoidance agar  tetap  bisa  menjaga  kepercayaan  publik.  Dapat  disimpulkan, bahwa kualitas audit efektif dalam praktik pajak terkait tax avoidance di Indonesia.

## DAFTAR PUSTAKA
Anggita,  D.  &  Supriadi,  2023,  Pengaruh  umur  perusahaan,  ukuran  perusahaan,  profitabilitas, pertumbuhan  penjualan,  leverage  terhadap  tax  avoidance  pada  perusahaan  transportasi  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI), Soetomo Accounting Review , 1(2), 1–23.
Adelina.  2012.  Pengaruh  penerapan  corporate  governance,  leverage,  return  on  assets,  dan  ukuran perusahaan pada penghindaran pajak. Jurnal Akuntansi. 9(1). 143-161. Devi, Y. et al. 2022, Analisis penyebab penghindaran pajak (tax avoidance) dalam laporan keuangan pada perusahaan yang terdaftar di BEI tahun 2016-2019, Jurnal Akuntansi dan Pajak , 22(2), 622.
Danny,  A.  S.  2021.  Pengaruh  komite  audit,  kompensasi  eksekutif,  dan  ukuran  perusahaan  terhadap penghindaran pajak. 1-22.
Guidon,  S. et  al. 2019,  The  social  aspect  of  residential  location  choice:  on  the  trade-off  between proximity to social contacts and commuting, Journal of Transport Geography , 74, 333–340. Gupta,  S.,  &  Newberry,  K.  1997.  Determinants  of  the  variability  incorporate  effective  tax  rates: evidence from longitudinal data. Journal of Accounting and Public Policy, 16, 1-34
Laksmi, K. W., Ariwangsa, I. G. N. & Trisna, N. N. P., 2023, Leverage keuangan dan corporate social responsibility  terhadap  tax  avoidance  pada  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  BEI, Econbank: Journal of Economics and Banking , 5, 100–108.
Maduna, T. & Naibaho, E. A. B. 2020, Pengaruh tax avoidance, leverage,dan profitabilitas terhadap nilai  perusahaan  dengan  kebijakan  dividen  sebagai  variabel moderasi, Jurnal  Akuntansi  dan Pajak , 23(1), 1–20.
Melia Wida, R., Wulan, R. & Yogi, G. 2021, Pengaruh return on assets, debt to equity ratio, proporsi dewan  komisaris  independen  dan  ukuran  perusahaan  terhadap  tax  avoidance, Coopetition : Jurnal Ilmiah Manajemen , 12(1), 119–130.
Michaelsan  &  Yuniarwati,  2023,  Pengaruh  komite  audit,  komisaris  independen,  dan  profitabilitas terhadap  penghindaran  pajak  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia, Jurnal Multiparadigma Akuntansi , 5(3), 1499–1509. Muniarty, P. et al. 2020, Manajemen Perbankan , CV. Windina Media Utama . Bandung: CV Widina Media Utama.
Mulyani,  S.,  Wijayanti,  A.,  &  Masitoh,  E.  2018.  Pengaruh  Corporate  Governance  Terhadap  Tax Avoidance. Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga , 3(1), 322-340. Moez,  D.  2019.  The  moderating  effect  of  audit  quality  on  CEO  Compensation  and  tax  avoidance: evidence from tunisian context. International Journal of Economics and Financial Issues , 131- 139.
Nigrum,  S.  A.  2023,  Pengaruh  tax  avoidance  dan  leverage  terhadap  return  on  assets  (ROA)  pada perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di BEI periode 2015 – 2019, Jurnal Akuntasi dan Keuangan Entitas , 3(1), 71–89.
Noviyani, E., & Muid, D. 2019. Pengaruh return on assets, leverage, ukuran perusahaan, lntensitas aset tetap dan kepemilikan lnstitusional terhadap penghindaran pajak volume, 8(3), 8.
Putri, W. A. & Halmawati, 2023, Pengaruh profitabilitas, leverage, dan tata kelola perusahaan terhadap tax avoidance: studi empiris perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia, Jurnal Eksplorasi Akuntansi (JEA) , 5(1), 176–192.
Riyadi,  W.  &  Rahmayani,  M.  W.  2022,  Pengaruh  debt  to  equity  ratio,  return  on  assets  dan  ukuran perusahaan terhadap tax avoidance, Jurnal Akuntansi Kompetif , 5(3), 368–372.
Saputra, B. D. E., Wijayanti, A. & Astungkara, A. 2022, Pengaruh profitabilitas, ukuran perusahaan, dan leverage terhadap tax avoidance, Akuntabel (Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi) , 19(1), 68– 74.
Sopiyana,  M.  2022,  The  effect  of  leverage  and  firm  size  on  tax  avoidance  with  profitability  as moderating, Scientific  Journal  Of  Reflection :  Economic,  Accounting,  Management  and Business , 5(1),  29–37.
Tahillia, A., Sulistyowati & Wasif, S., 2022, Pengaruh komite audit, kualitas audit, dan konservatisme akuntansi terhadap tax avoidance, Jurnal Akuntansi dan Manajemen , 19(02), 49–62. Tahar, Afrizal., Rachmawati, Dewi., 2020, Pengaruh mekanisme corporate governance, corporate social responsibility,  ukuran  perusahaan  dan  leverage  terhadap  penghindaran  pajak  (studi  pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  bursa  efek  indonesia  tahun  2015-2017), Kompartemen: Jurnal Ilmiah Akuntansi, 18(1), 98-115
Yanti,  I.  A.  P.  W.  &  Yasa,  I.  N.  P.  2022,  Pengaruh  intensitas  aset  tetap,  financial  distress,  dan profitabilitas terhadap tax avoidance, Akuntansi Profesi , 13(3), 818–826.
Yohanes & Sherly, F. 2022, Pengaruh profitability, leverage, audit quality, dan faktor lainnya terhadap
tax avoidance, E-Jurnal Akuntansi Tsm , 2(2), 543–558.
Zalukhu,  E.,  &  Aprilyanti,  R.  2021.  Pengaruh  profitabilitas,  sales  growth,  leverage  dan  fixed  assets terhadap  tax  avoidance  (studi  empiris  pada  perusahaan  sub  sektor  farmasi  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2015-2019). ECo-Fin , 3 (2), 276–284.