2716-2753 (media online) Journal of Applied Management and Accounting Science ( J A M A S ) Vol. 02  No. 1 Desember 2020: 41 - 52
PERAN AUDIT FEE, JASA NON AUDIT, LAMA HUBUNGAN AUDIT DAN UKURAN KAP TERHADAP INDEPENDENSI AUDITOR
Gde Herry Sugiarto Asana 1
Komang Krishna Yogantara 2
Fakultas Bisnis, Universitas Triatma Mulya, Bali, Indonesia 1,2
email: gdeherrysa@gmail.com

## Abstract
Independence is a free mental attitude and is not controlled by other parties as well as the honesty of Auditors in consideration, formulating and expressing opinions. The purpose of this research is to obtain empirical evidence of the influence of Audit Fee, Non-audit services, old audit relations and size of public accountant office on the Independence of Auditors. The population of this research is the Auditor of the public Accountant office registered in the IAPI Directory in 2019. Data collection is  performed  using  questionnaires.  The  number  of  samples  in  this  study  was  66 respondents  using  the  purposive  Sampling  method  with  the  criteria  of  auditors working  at  least  1  year.  The  data  analysis  technique  used  was  multiple  linear regression with the help of SPSS version 25.0 program. The results showed that (1) the Audit Fee significantly affects the independence of the Auditor, (2) Non-Audit services  have  no  significant  effect  on  the  independence  of  the  Auditor,  (3)  The length  of the  audit  relationship  has  significant effect  on  the independence  of  the Auditor, (4) The size of the public Accountant Office has no significant effect on the independence  of  Auditors.  (5)  Audit  Fee,  Non-Audit  services,  length  of  audit relationship  and  size  of  public  accountant  office  simultaneously  have  significant effect on the independence of Auditors. Thus, to enhance or maintain independence, auditors should avoid variables that can affect independence.
Keywords: audit  fee,  non-audit  services,  length  of  audit  relationship,  size  of public accountant office and independence.

## PENDAHULUAN
Profesi akuntan publik merupakan  salah  satu  profesi  yang mendapat kepercayaan dari masyarakat  umum.  Sehingga  dari profesi  ini  masyarakat  mengharapkan penilaian  yang  bebas  dan  tidak memihak  terhadap  informasi  yang disajikan  oleh  pihak  manajemen perusahaan  dalam  laporan  keuangan. Guna  menunjang  profesionalismenya sebagai  akuntan  publik  maka  auditor harus  berpedoman  pada  standar  audit yang  telah  ditetapkan  oleh  Institut Akuntan  Publik  Indonesia  (IAPI) dalam
melaksanakan tugasnya.
Standar  auditing  merupakan  panduan umum  bagi  auditor  dalam  memenuhi tanggung  jawab  profesinya  untuk melakukan audit atas laporan keuangan historis. Standar ini mencakup  pertimbangan  atas  kualitas profesional  seperti  kompetensi  dan independensi,  persyaratan  pelaporan serta  bukti  audit.  Standar  audit meliputi  standar  umum,  standar pekerja lapangan dan standar pelaporan.  Dimana  standar  umum merupakan  cerminan  kualitas  pribadi yang  harus  dimiliki  seorang  auditor dalam  melaksanakan  prosedur  audit.
(Gde Herry Sugiarto Asana, Komang Krishna Yogantara 41 - 52) Vol 2, No 1, Desember 2020
Sedangkan  standar  pekerja  lapangan dan  standar  pelaporan  mengatur seorang  auditor  dalam  pengumpulan data dan kegiatan lain yang dilaksanakan selama melakukan audit serta  mewajibkan  auditor  menyusun laporan keuangan yang diaudit secara keseluruhan.  Selain  standar  audit, seorang  akuntan  publik  juga  harus mematuhi kode etik profesi atau etika profesional  yang  mengatur  perilaku akuntan  publik  dalam  menjalankan praktik profesinya baik dengan anggota  maupun  dengan  masyarakat umum.  Secara  umum  ada  6  prinsip etika  profesi  yaitu  tanggungjawab, kepentingan publik, integritas, kecermatan dan keseksamaan, lingkungan dan sifat jasa, objektivitas dan independensi.
Independensi  adalah  sikap mental  yang  tidak  terpengaruh,  tidak dikendalikan  dan  tidak  bergantung kepada  orang  lain  serta  adanya kejujuran  dalam  diri  auditor  dalam mempertimbangkan  sebuah  fakta  dan adanya  pertimbangan  yang  objektif, tidak  memihak  dalam  merumuskan dan  menyatakan  pendapat.  Mulyadi (2002)  menyatakan  bahwa  terdapat beberapa  keadaan  yang  sering  kali mengganggu sikap mental independensi auditor adalah 1) Sebagai  seorang  yang  melaksanakan audit  secara  independen,  auditor dibayar  oleh  kliennya  atas  jasanya tersebut,  2)  Sebagai  penjual  jasa seringkali auditor mempunyai kecenderungan  untuk  memuaskan klien,  3)  Mempertahankan  sikap mental  independensinya  seringkali dapat menyebabkan lepasnya klien.
Sikap independen auditor juga dapat tercermin dalam penentuan audit fee atas pekerjaan audit yang dilaksanakannya . Audit fee merupakan  imbalan  yang  diterima
oleh  akuntan  publik  dari  entitas kliennya sehubungan dengan pemberian jasa audit. Institut Akuntan Publik  Indonesia  (2016)  besarnya audit fee bervariasi  tergantung  dari faktor-faktor  dalam  penugasan  audit. Besar  kecilnya  audit fee dapat ditentukan  oleh  kompleksitas  audit yang  dilakukan,  tingkat  keahlian auditor,  resiko  audit  yang  dihadapi auditor,  usaha  untuk  mendapatkan serta  mempertahankan  klien  dan pertimbangan  profesional  lainnya.
Penelitian yang dilakukan oleh Manuaba dan Utama (2015) menyatakan bahwa audit fee berpengaruh signifikan terhadap independensi  dan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Sianipar  dan  Darsono (2017)  menyatakan  besarnya  biaya jasa audit berpengaruh positif signifikan terhadap independensi auditor  .  Sedangkan  penelitian  yang dilakukan oleh Setyono (2016) menyatakan  bahwa  audit fee tidak berpengaruh signifikan terhadap independensi auditor. Salah satu contoh kasus pelanggaran sikap independensi adalah  kasus  manipulasi  laporan keuangan perusahaan multipembiayaan PT. Sunprima Nusantara  Pembiayaan  (SNP)  tahun 2017. PT. SNP merupakan anak usaha Columbia Group, perusahaan pembiayaan perabot rumah tangga dan retail.  Manipulasi  laporan  keuangan
SNP  ini  melibatkan  dua  akuntan publik yaitu Akuntan Publik Marlinna, Akuntan  Publik  Merliyana  Syamsul dan  satu  kantor  akuntan  publik  yaitu Kantor  Akuntan  Publik  Satrio,  Bing Eny dan Rekan. KAP Satrio, Bing Eny dan  Rekan  merupakan partner local dari  KAP  internasional  Deloitte  yang termasuk  firma  empat  besar  global. Atas kesalahan audit laporan keuangan
(Gde Herry Sugiarto Asana, Komang Krishna Yogantara 41 - 52) Vol 2, No 1, Desember 2020
tersebut,  Otoritas  jasa  Keuangan (OJK)  menjatuhkan  sanksi  kepada para  akuntan  publik  tersebut  karena dianggap melakukan kesalahan dalam audit laporan keuangan. Sanksi tersebut berupa pencabutan dan pembatalan  izin  operasi  atau  audit sektor jasa keuangan seperti perbankan, multipembiayaan, asuransi,  dan  industri  jasa  keuangan lainnya.  Hasil  penilaian  OJK  bahwa
AP  Marlinna  dan  AP  Merliyana Syamsul telah melakukan pelanggaran berat  sehingga  melanggar  POJK Nomor  13/POJK.03/2017  Tentang Penggunaan Jasa Akuntan Publik dan Kantor Akuntan Publik.
Pada  dasarnya  akuntan  publik menyediakan  berbagai  jasa  bagi masyarakat, jasa yang diberikan suatu kantor akuntan publik dapat diklasifikasikan  menjadi  dua,  yaitu jasa audit dan jasa non audit. Auditor memberikan jasa non audit berupa jasa akuntansi dan pembukuan, jasa perpajakan, dan jasa konsultasi manajemen.  Hasil  dari  penelitian- penelitian sebelumnya mengenai variabel  jasa  non  audit  menunjukkan hasil  yang  tidak  konsisten.  Terlihat pada  penelitian  yang  dilakukan  oleh Manuaba dan Utama (2015) menyatakan  bahwa  jasa  non  audit berpengaruh signifikan terhadap independensi auditor. Sedangkan
penelitian yang dilakukan oleh Setyono  (2016)  menyatakan  jasa  non audit  tidak  berpengaruh  terhadap independensi auditor.
Lama  hubungan  audit  dengan klien  adalah  lamanya  waktu  auditor melakukan pemeriksaan terhadap suatu unit-unit usaha perusahaan atau instansi.  hubungan  yang  lama  antara auditor dengan kliennya akan menimbulkan hubungan seperti
kekeluargaan  atau  lebih  dari  rekan
kerja, sehingga akan membuat auditor cenderung mengikuti keinginan kliennya  meskipun  auditor  harus melanggar standar-standar audit untuk memberikan  opini  yang  diinginkan kliennya  atau  membuat  opini  yang tidak  sesuai  dengan  kondisi  kliennya. Penelitian  yang  dilakukan  Hanif (2014)  menyatakan  lama  hubungan berpengaruh signifikan terhadap independensi auditor. Sedangkan penelitian yang dilakukan oleh Sianipar dan Darsono (2017) menyatakan  bahwa  lama  hubungan audit tidak memiliki pengaruh terhadap independensi auditor.
AICPA  menggolongkan  besar kecilnya ukuran kantor akuntan publik dikatakan  besar  jika  kantor  akuntan publik  tersebut  telah  melaksanakan audit  pada  perusahaan go-public ,  dan dikatakan  kecil  jika  akuntan  publik tersebut  belum  melakukan  audit  pada perusahaan go-public . Penelitian yang dilakukan oleh Setyono (2016)
menunjukkan  bahwa  ukuran  KAP berpengaruh signifikan terhadap independensi  auditor  dan  penelitian yang dilakukan oleh Rakai dan Kartika (2015)  menyatakan  bahwa  ukuran
KAP  berpengaruh  positif  signifikan terhadap independensi auditor. Sementara  penelitian  yang  dilakukan oleh Putri, dkk (2014) yang menyatakan bahwa ukuran KAP tidak berpengaruh  terhadap  independensi auditor.
Berdasarkan  pemaparan  latar belakang  di  atas  maka  rumusan masalah dalam penelitian ini adalah 1) Apakah peran audit fee
berpengaruh terhadap independensi auditor KAP di Bali?
2) Apakah  peran  jasa  non  audit berpengaruh terhadap independensi auditor KAP di Bali?
(Gde Herry Sugiarto Asana, Komang Krishna Yogantara 41 - 52) Vol 2, No 1, Desember 2020
3) Apakah peran lama hubungan audit berpengaruh terhadap independensi auditor KAP di Bali?
4) Apakah peran ukuran KAP berpengaruh terhadap independensi auditor KAP di Bali?

## TINJAUAN PUSTAKA

## Theory of attitude and behaviour
Teori  sikap  dan  perilaku  etis ( Theory  of  attitude  and  behaviour ) yang  dikembangkan  oleh  Triandis (1980)  dalam  Soegiastuti  (2005:7-8), dipandang  sebagai  teori  yang  dapat menjelaskan independensi. Teori tersebut  menyatakan,  bahwa  perilaku menentukan  untuk  apa  orang-orang ingin  lakukan  (sikap),  apa  yang mereka pikirkan akan mereka lakukan (aturan-aturan sosial), apa yang mereka bisa lakukan (kebiasaan), dan dengan  konsekuensi  perbuatan  yang mereka pikirkan. Sikap adalah keadaan  dalam  diri  manusia  yang menggerakkan  untuk  bertindak,  serta menyertai  manusia  dengan  perasaan tertentu dalam menanggapi objek yang terbentuk  atas  dasar  pengalaman. Sikap merupakan kecendrungan dalam merespon  sesuatu.  Sikap  bukanlah perilaku,  namun  sikap  merupakan wahana dalam membimbing perilaku. Perilaku  etis  adalah  perilaku  yang sesuai  norma-norma  sosial  yang diterima secara umum, yang berhubungan dengan tindakan- tindakan  yang  bermanfaat  maupun tindakan yang berbahaya.
Teori  ini  menjelaskan  tentang aspek perilaku manusia di dalam suatu organisasi,  khususnya  akuntan  publik atau auditor dalam berperilaku independen ketika melaksanakan tugas audit. Suatu kinerja auditor dapat diukur  dengan  karakteristik  personal auditor dalam melaksanakan pekerjaan. Jika seorang auditor
memiliki  sikap  yang  sesuai  dengan etika  yang  berlaku,  maka  kinerja auditor yang dihasilkan akan semakin baik. Independensi Menurut Mulyadi (2002) independensi berarti adanya kejujuran dalam diri auditor dalam mempertimbangkan  fakta  dan  adanya pertimbangan  yang  objektif  dalam merumuskan dan menyatakan pendapat.  Selain  mempertahankan sikap mental independen, auditor juga diharapkan mampu menghindari keadaan yang mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya.  Dengan  demikian, disamping  auditor  harus  benar-benar independen, auditor juga harus menimbulkan  persepsi  dikalangan masyarakat  bahwa  ia  benar-benar independen. Munawir (1995:35) menyatakan sikap mental independensi  mencakup  dua  aspek yaitu  pertama  independensi  dalam fakta ( in fact ) merupakan kemampuan auditor untuk bersikap bebas, jujur dan objektif  dalam  melakukan  penugasan penugasan audit. Kedua independensi dalam  penampilan  ( in  appearance )
merupakan independen yang dipandang  dari  pihak-pihak  yang berkepentingan  terhadap  perusahaan yang diaudit yang mengetahui hubungan  antara  auditor  dengan kliennya. Audit Fee Audit fee merupakan pendapatan  yang  diterma  oleh  kantor akuntan  publik  setelah  melaksanakan jasa auditnya. Mulyadi (2002)
menyatakan  besarnya fee anggota kantor akuntan publik dapat bervariasi tergantung  pada  risiko  penugasan, kompleksitas  jasa  yang  diberikan, tingkat  keahlian  dan  struktur  biaya
(Gde Herry Sugiarto Asana, Komang Krishna Yogantara 41 - 52) Vol 2, No 1, Desember 2020
kantor akuntan publik yang bersangkutan. Jasa Non Audit Mulyadi  (2002)  menyatakan jasa  non  audit  adalah  jasa  yang dihasilkan  oleh  akuntan  publik  yang didalamnya memberikan suatu pendapat,  ringkasan  temuan  atau bentuk  lain  keyakinan.  Jenis jasa  non audit  yang  dihasilkan  oleh  kantor akuntan  publik  adalah  jasa akuntansi, jasa  perpajakan  dan  jasa  konsultasi manajemen.
Lama Hubungan Audit Menurut  Peraturan  Menteri Keuangan No. 17/0MK.01/2008 menyatakan  pemberian  jasa  audit umum  atas  laporan  keuangan  dari suatu  entitas  dilakukan  KAP  paling lama  untuk  tahun  buku  berturut-turut dan  oleh  seorang  akuntan  publik paling  lama  3  tahun  buku  berturut- turut.
Ukuran KAP Arens, et al (2003)
menjelaskan  bahwa  ukuran  KAP merupakan  ukuran  yang  digunakan untuk  menentukan  besar  kecilnya suatu  kantor  akuntan  publik.  Ukuran kanor akuntan publik dapat dikatakan besar  jika  KAP  tersebut  berafiliasi dengan big  four ,  mempunyai  cabang dan  kliennya  perusahaan-perusahaan besar serta mempunyai tenaga profesional diatas 25 orang.
Sedangkan  KAP  dikatakan  kecil  jika KAP tersebut tidak berafiliasi dengan big four , tidak mempunyai cabang dan kliennya perusahaan-perusahaan kecil serta  mempunyai  tenaga  profesional kurang dari 25 orang.
Pengaruh  Audit  Fee  terhadap Independensi Auditor
Audit fee merupakan  imbalan yang  diterima  oleh  kantor  akuntan publik  dari  klien  tertentu  sesuai dengan luas dan lingkup pemeriksaan
serta  tingkat  kesulitan  yang  dihadapi auditor sebagaimana disepakati dalam kontrak  audit  (Darmayanthi  dan Wirakusuma, 2017). Retty dan Kusuma (2001) berpendapat audit fee yang  jumlahnya  besar  kemungkinan akan  mengakibatkan  berkurangnya independensi auditor yang disebabkan oleh auditor yang menerima audit fee besar  merasa  tergantung  pada  klien tersebut  sehingga  segan  menentang pendapat  kliennya  dan  auditor  yang menerima  audit fee besar  dari  klien takut  kehilangan  sebagian  besar pendapatnya sehingga auditor cenderung  tidak  independen.  Hal  ini diperkuat oleh penelitian yang dilakukan  oleh  Manuaba  dan  Utama (2015)  menyatakan  bahwa  audit fee berpengaruh signifikan terhadap independensi  auditor,  maka  hipotesis dalam penelitian ini adalah:
H 1 :  Audit fee berpengaruh  terhadap independensi auditor.
Pengaruh Jasa Non Audit terhadap Independensi Auditor
Menurut  Mulyadi  (2002:6) jasa  non  audit  adalah  jasa  yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya memberikan
suatu pendapat,  ringkasan  temuan,  atau bentuk lain keyakinan. Kantor akuntan publik  selain  memberikan  jasa  audit juga  memberikan  jasa  lain,  misalnya jasa perpajakan, jasa konsultasi manajemen  serta  jasa  akuntansi  dan pembukuan.  Pemberian  jasa  lain memungkinkan hilangnya
independensi  akuntan  publik  atau auditor  karena  akuntan  publik  atau auditor  akan  cenderung  memihak kepada  kepentingan  kliennya.  Selain itu  pemberian  jasa  lain  selain  audit dapat membuat kantor akuntan merasa harga  dirinya  dipertaruhkan  untuk keberhasilan  kliennya  dan  mungkin juga  mengharuskan  kantor  akuntan
(Gde Herry Sugiarto Asana, Komang Krishna Yogantara 41 - 52) Vol 2, No 1, Desember 2020
publik  membuat  keputusan  tertentu untuk  klien  sehingga  akuntan  publik menjadi  tidak  independen.  Penelitian yang  dilakukan  oleh  Hanif  (2014) menyatakan  bahwa  jasa  selain  audit berpengaruh signifikan terhadap independensi  auditor.  Berdasarkan uraian  diatas,  maka  hipotesis  dalam penelitian ini adalah:
H 2 :  Jasa  non  audit  berpengaruh terhadap independensi auditor.
Pengaruh  Lama  Hubungan  Audit terhadap Independensi Auditor
Lama  hubungan  audit  yaitu lamanya jangka waktu pemberian jasa audit kepada klien tertentu oleh suatu kantor akuntan publik (Shockley,1981).  Hubungan  audit antara  kantor  akuntan  publik  dengan klien dibatasi hanya 6 tahun, sedangkan untuk partner paling lama 3 tahun.  Penugasan  lebih  dari  6  tahun dianggap dapat mempengaruhi independensi  auditor  karena  dapat menimbulkan hubungan yang tertutup,
sehingga  kantor  akuntan  publik  lebih memperhatikan kepentingan klien dan kurang  ketat  dalam  melaksanakan prosedur audit. Hasil penelitian tersebut  didukung  oleh  Pratomo  dan Lestari  (2010)  menyatakan  bahwa lama  hubungan  audit  berpengaruh signifikan terhadap independensi auditor, maka hipotesis dalam penelitian ini adalah: H 3 :  Lama hubungan audit berpengaruh terhadap independensi auditor. Pengaruh  Ukuran  KAP  terhadap Independensi Auditor
Penggolongan  ukuran  besar kecilnya kantor akuntan publik sesuai dengan  AICPA  dikatakan  besar  jika kantor  akuntan  publik  tersebut  telah melaksanakan  audit  pada  perusahaan go-public , dikatakan kecil jika akuntan publik tersebut belum melakukan audit
pada  perusahaan go-public .  Kantor akuntan  publik  yang  besar  lebih independen dibandingkan dengan kantor akuntan publik yang lebih kecil, alasannya  bahwa  kantor  akuntan publik  besar  apabila  kehilangan  satu klien tidak begitu berpengaruh terhadap  pendapatannya,  sehingga independensi auditor terjaga, sedangkan kantor akuntan publik yang kecil apabila kehilangan satu kliennya adalah  sangat  berarti  karena  kliennya sedikit.  Hal  ini  didukung  oleh penelitian yang dilakukan oleh Setyono  (2016)  menyatakan  bahwa ukuran  KAP  berpengaruh  signifikan terhadap  independensi  auditor,  maka hipotesis dalam penelitian ini adalah: H 4 :  Ukuran KAP berpengaruh terhadap independensi auditor.

## METODE PENELITIAN
Menurut Nazir (2014:70) semua proses yang dibutuhkan dalam perencanaan dan pelaksanaan penelitian  disebut  desain  penelitian. Penelitian  ini  menggunakan  metode deskriptif dengan menggunakan pendekatan kuantitatif. Penelitian deskriptif kuantitatif adalah data yang diperoleh dari sampel populasi penelitian  dianalisis  sesuai  dengan metode statistik yang digunakan untuk menghasilkan  sebuah  kesimpulan. Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah seluruh  auditor  Kantor  Akuntan Publik  di  Bali  yang  terdaftar  di Directory IAPI  tahun  2019  sebanyak 107  auditor.  Pemilihan  sampel  dalam penelitian  menggunakan purposive sampling dengan kriteria auditor yang bekerja minimal 1 tahun pada Kantor Akuntan  Publik.  Auditor  yang  telah bekerja  minimal  1  tahun  telah memiliki  pemahaman  yang  cukup berkaitan dengan profesi auditor serta
(Gde Herry Sugiarto Asana, Komang Krishna Yogantara 41 - 52) Vol 2, No 1, Desember 2020
mampu  beradaptasi  dengan  budaya perusahaaan.
Metode  pengumpulan  data pada  penelitian  ini  adalah  metode survey  dengan  teknik  kuesioner. Menurut Sugiyono (2014:142) kuesioner adalah teknik pengumpulan data yang efisien apabila peneliti tahu dengan siapa variabel akan diukur dan tahu  apa  yang  bisa  diharapkan  dari responden. Dalam melakukan pengukuran atas pernyataan menggunakan  skala  likert  4  (empat) poin  guna  mengurangi  bias  hasil penelitian  atas  jawaban  netral  atau ragu-ragu  dari  responden.  Teknik analisis  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  analisis  regresi linier  berganda  dengan  menggunakan bantuan  program  aplikasi  SPSS ( Statistical Package for Social
Sciences ) versi 25.0.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Kuesioner  yang  disebarkan kepada  responden  yaitu  sebanyak  96 kuesioner  dari  13  KAP  di  Bali  yang diperoleh dari seluruh populasi sebanyak  107  auditor  dikurangi dengan  auditor  yang  bekerja  kurang dari  1  tahun  sebanyak  11  auditor. Berdasarkan hasil pengamatan terdapat  3  KAP  yang  tidak  ikut berpartisipasi diantaranya KAP Rama Wendra  dan  KAP  Tjahjo,  Machdjud Modopuro & Rekan menolak mengisi kuesioner dikarenakan sebagian besar karyawannya  mendapat  tugas  diluar serta  tidak  menyebar  kuesioner  pada KAP  Drs.  Ida  Bagus  Djagera  karena KAPnya  sudah  tidak  beroperasi  lagi. Sehingga  jumlah  kuesioner  yang ditolak  sebanyak  13  kuesioner  dan yang kembali sebanyak 83 kuesioner.
Setelah dilakukan pemeriksaan, terdapat 17 kuesioner yang digugurkan karena  tidak  melengkapi  data  pada
pernyataan dalam kuesioner, sehingga secara keseluruhan terdapat 66 kuesioner yang layak untuk dianalisis. Hasil Uji Instrumen Uji Validitas Suatu  instrumen  dikatakan valid apabila nilai Pearson Correlation lebih  besar  dari  0,30. Hasil uji validitas dalam penelitian ini menunjukkan  seluruh  nilai  koefisien korelasi dari instrumen ini lebih besar dari 0,30, sehingga instrumen ini dapat dikatakan valid.
Uji Reliabilitas
Suatu  instrument  dikatakan reliabel  apabila  memiliki Cronbach
Alpha lebih  besar  dari  0,60.  Hasil  uji reliabilitas dalam penelitian ini menunjukkan  seluruh  nilai  koefisien
Cronbach  Alpha dari  instrumen  lebih besar  dari  0,60,  sehingga  instrumen dari  penelitian  ini  dapat  dikatakan reliabel. Hasil Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas Berdasarkan hasil uji normalitas menunjukkan nilai
Asymp.Sig.  (2-tailed)  sebesar  0,200 atau  ≥  α  =  0,05,  sehingga kesimpulannya  adalah  residual  telah berdistribusi  normal,  oleh  karena  itu asumsi  normalitas  residual  telah terpenuhi.
Uji Multikolinearitas Berdasarkan hasil uji multikolinearitas menunjukkan bahwa nilai VIF yang dihasilkan kurang dari 10  dan  koefisien tolerance yang dihasilkan lebih besar dari 0,10 untuk setiap variabel bebas yang digunakan, sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa tidak  terjadi  multikolinearitas  antar variabel bebas.
Uji Heteroskedastisitas Berdasarkan  hasil  uji Glejser menunjukkan  nilai  signifikan  yang dihasilkan pada semua variabel bebas
(Gde Herry Sugiarto Asana, Komang Krishna Yogantara 41 - 52) Vol 2, No 1, Desember 2020
lebih  besar  dari  0,05  sehingga  tidak terjadi heteroskedastisitas.
Hasil Uji Regresi Linear Berganda TABEL 1

## HASIL UJI REGRESI LINEAR BERGANDA
Model Unstandardized Coeffisients Standardized Coefficients B Std. Error Beta T Sig. 1 (Constant) 13,169 1,173 11,222 ,000 Audit fee ,237 ,041 ,464 5,753 ,000 Jasa non audit -,002 ,040 -,003 -,039 ,969 Lama hubungan audit ,311 ,047 ,532 6,588 000 Ukuran KAP -,007 ,045 -,011 -,144 ,886
a. Dependent Variable : Independensi Auditor
Sumber: data diolah (2020)
Berdasarkan hasil analisis regresi linear berganda yang ditunjukkan pada Tabel 1, maka dapat dibuat  persamaan  regresi  sebagai berikut:
Y  =  13,169  +  0,237  X 1 -  0,002  X 2 + 0,311 X 3 - 0,007 X 4 + e …………. 1 Hasil Uji t Hasil  pengujian  hipotesis  satu (H 1 )  menunjukkan  bahwa  audit fee berpengaruh signifikan terhadap independensi auditor KAP di Bali. Hal ini  ditunjukkan  oleh  nilai  koefisien beta unstandardized variabel audit fee sebesar  0,242  dan  (sig.)  t  sebesar 0,000. Hal ini sesuai dengan penelitian yang  dilakukan  oleh  Mahsun  (2016) menyatakan  audit fee berpengaruh signifikan terhadap independensi auditor.  Hasil  penelitian  ini  juga didukung oleh penelitian Manuaba dan Utama (2015) yang menyatakan audit fee berpengaruh  signifikan  terhadap independensi  auditor.  Sikap  dan perilaku auditor yang mudah dipengaruhi  oleh fee maka  akan membuat  akuntan  publik  merasa tergantung dengan kliennya dan segan untuk  menentang  keinginan  maupun kehendak dari kliennya.
Hasil  pengujian  hipotesis  dua (H 2 )  menunjukkan  bahwa  jasa  non
audit  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap independensi auditor KAP di Bali.  Hal  ini  ditunjukkan  oleh  nilai koefisien  beta unstandardized dari variabel jasa non audit adalah sebesar -0,002 dan (sig.) t sebesar 0,969. Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian Mahsun (2016) yang menyatakan  jasa  selain  audit  tidak berpengaruh signifikan terhadap independensi auditor. auditor memberikan  layanan  jasa  non  audit maka  akan  meningkatkan  manfaat informasi  yang  diperlukan  serta membantu auditor mengetahui keadaan dari kliennya sehingga relatif mempunyai kekuatan untuk menghadapi  tekanan  dari  klien  dan mempertahankan sikap independensinya Hasil  pengujian  hipotesis  tiga (H 3 ) menunjukkan bahwa lama hubungan audit berpengaruh signifikan terhadap independensi auditor  KAP  di  Bali.  Hal  ini ditunjukkan  oleh  nilai  koefisien  beta unstandardized variabel
lama hubungan  audit  sebesar  0,304  dan (sig.)  t  sebesar  0,000.  Penelitian  ini sejalan dengan penelitian dari Manuaba dan Utama (2015) menyatakan  lama  hubungan  audit
(Gde Herry Sugiarto Asana, Komang Krishna Yogantara 41 - 52) Vol 2, No 1, Desember 2020
berpengaruh signifikan terhadap independensi auditor. Fenomena saling  membutuhkan  dapat  timbul apabila  terjalin  hubungan  yang  lama antara  auditor  dengan  klien  dan menyebabkan  pola  hubungan  auditor dan  klien  tersebut  menjadi  partner kerja. Hasil pengujian hipotesis empat  (H 4 )  menunjukkan  bahwa ukuran KAP tidak berpengaruh
signifikan terhadap independensi auditor  KAP  di  Bali.  Hal  ini ditunjukkan  oleh  nilai  koefisien  beta Unstandarsized dari  variabel  Ukuran KAP adalah sebesar -0,007 dan (sig.) t
sebesar  0,886.  Hasil  penelitian  ini tidak  sejalan  dengan  penelitian  Sari dan Suryono (2016) yang menyatakan ukuran KAP berpengaruh negatif dan signifikan terhadap independensi auditor.  Berkaitan  dengan  sikap  dan perilaku  etis,  independensi  auditor akan semakin ditekankan pada ukuran
KAP  yang  besar  agar  para  auditor dalam  melaksanakan  tugasnya  tetap berpegang teguh pada sikap profesionalnya,  hal  ini  dikarenakan reputasi yang baik yang akan diterima
KAP dari kliennya.
Hasil uji F TABEL 2

## HASIL UJI F
Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 126,063 4 31,516 25,965 0,000 Residual 76,467 63 1,214 Total 202,529 67 Sumber: data diolah (2020)
Tingkat  probabilitas  (sig.)  F yang  diperoleh  dari  hasil  pengujian pada  Tabel  2  di  atas  adalah  0,000  ≤ 0,05, yang berarti H 1 diterima dan H 0 ditolak,  sehingga  dapat  disimpulkan bahwa variabel audit fee (X 1 ), jasa non
audit  (X 2 ),  lama  hubungan  audit  (X 3 ) dan ukuran KAP (X 4 ) secara simultan berpengaruh signifikan terhadap variabel independensi auditor (Y). Hasil Uji Koefisien Determinasi TABEL 3

## HASIL UJI KOEFISIEN DETERMINASI
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,798 ,636 ,612 1,073 Predictors ( Constant ), Ukuran KAP, Jasa non audit, Lama hubungan audit, Audit fee Sumber: data diolah (2020)
Hasil uji koefisien determinasi ditunjukkan  dengan  nilai Adjusted  R
pada  Tabel  3  adalah  sebesar  0,612. Nilai determinasinya menjadi 0,612 x 100% = 61,2%. Hal tersebut menunjukkan bahwa variabilitas
(Gde Herry Sugiarto Asana, Komang Krishna Yogantara 41 - 52) Vol 2, No 1, Desember 2020
variabel audit fee , jasa non audit, lama hubungan  audit  dan  ukuran  KAP sebesar  61,2%  sedangkan  sisanya sebesar 38,8% dijelaskan oleh variabel-variabel  lain  yang  tidak diteliti dalam penelitian ini.

## SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
Simpulan  yang  diperoleh  dari penelitian ini adalah:
1. Audit fee berpengaruh  signifikan terhadap independensi auditor KAP di Bali. Dengan demikian besarnya audit fee dapat  mempengaruhi independensi  auditor  karena fee yang besar dapat membuat akuntan publik menjadi segan untuk menentang keinginan atau kehendak dari kliennya. 2. Jasa  non  audit  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  independensi auditor  KAP  di  Bali.  Dengan demikian pemberian jasa non audit kepada  klien  akan  membantu auditor  dalam  memahami  dan mengetahui  keadaan  dari  kliennya sehingga relatif mempunyai kekuatan untuk menghadapi tekanan dari klien dan mempertahankan sikap independensinya. 3. Lama hubungan audit berpengaruh signifikan  terhadap  independensi auditor KAP di Bali., semakin erat jalinan  hubungan  antara  auditor dengan klien seringkali mengakibatkan sulitnya untuk menegakkan  independensi.  Selain itu  hubungan  yang  lama  antara auditor  dengan  kliennya  akan menimbulkan  hubungan  seperti kekeluargaan  atau  lebih  dari  rekan kerja,  sehingga  akan  membuat auditor cenderung mengikuti
keinginan kliennya.
4. Ukuran  KAP  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  independensi auditor  KAP  di  Bali.  Dengan demikian  ukuran  KAP  yang  besar lebih  independen  dibandingkan KAP  yang  kecil,  karena  jika  KAP besar  kehilangan  satu  klien  tidak berpengaruh terhadap pendapatannya  dan  KAP  besar umum  dianggap  penyedia  kualitas audit  tinggi,  memiliki  reputasi tinggi  di  lingkungan  bisnis  serta mampu  menahan  tekanan  dari kliennya.
5. Berdasarkan  hasil  uji  simultan Audit fee ,  jasa  non  audit,  lama hubungan  audit  dan  ukuran  KAP secara simultan berpengaruh signifikan  terhadap  independensi auditor  KAP  di  Bali.  Dengan demikian,  apabila  auditor  ingin mempertahankan atau meningkatkan  sikap  independensi maka  harus  menghindari  variabel yang dapat mempengaruhi independensi auditor. Saran Berdasarkan  hasil  penelitian dan  beberapa  kendala  yang  dihadapi dalam  penelitian  ini,  maka  masih diperlukan pengembangan dan perbaikan  guna  memperoleh  hasil penelitian  yang  lebih  baik  pada penelitian-penelitian selanjutnya. Beberapa saran yang dapat disampaikan adalah: 1. Bagi auditor KAP di Bali diharapkan  agar  seorang  auditor dapat  berperilaku  sesuai  dengan kode  etik  profesi  dan  menghindari faktor-faktor yang dapat mempengaruhi independensinya.
2. Fokus penelitian ini adalah auditor KAP  di  Bali,  sehingga  hasil penelitian ini tidak dapat digeneralisasikan  untuk  seluruh KAP  di  Indonesia.  Penelitian  ini
(Gde Herry Sugiarto Asana, Komang Krishna Yogantara 41 - 52) Vol 2, No 1, Desember 2020
dapat  dijadikan  pertimbangan  oleh penelitian selanjutnya dengan menambahkan  variabel  bebas  lain seperti  persaingan  antar  KAP, profil  KAP,  ikatan  kepentingan keuangan  dan  hubungan  usaha dengan klien.

## DAFTAR PUSTAKA
Arens, Alvin. K, dan Loebbecke, J. K. 2003. Auditing . Jakarta:
Salemba Empat.
Darmayanthi,  Anak  Agung  Eka  dan Wirakusuma, Made Gede. 2017. Pengaruh Ikatan Kepentingan  Keuangan,  Fee Audit, Sifat Machiavellian dan Pemahaman Etika pada Independensi Penampilan Auditor. E-Jurnal  Akuntansi : 30-59.
Hanif,  Rheny  Afriana.  2014.  Audit fee,  Jasa  Selain  Audit,  Profil Kantor Akuntan Publik, Lama Hubungan Audit dengan Klien terhadap Independensi Akuntan  Publik  di  Pekanbaru dan  Medan. Jurnal  Ekonomi,
22(3), 154-167.
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia (IAPI). 2016. Peraturan Pengurus  Nomor  2  Tahun 2016 Tentang Penentuan Imbalan  Jasa  Audit  Laporan Keuangan . Jakarta. Institut  Akuntan  Publik  Indonesia (IAPI), Indonesian Institute of Certified  Public  Accountants (IICPA), 2019, Directory Kantor  Akuntan  Publik  dan Akuntan Publik 2019, Penerbit Institut Akuntan Publik Indonesia  (IAPI),  Indonesian Institute  of  Certified  Public Accountants (IICPA) bekerjasama dengan Kementerian Keuangan Republik Indonesia, Sekretaris Jendral Pusat Pembinaan Profesi  Keuangan, http:iapi- lib.com/directory-
2019/#p=203. diunduh  pada tanggal  16  September  2019  ,
pada pukul 10.00 WIB.
Mahsun, Mohammad. 2016. Pengaruh
Audit  Fee  Dan  Jasa  Selain Audit  Terhadap  Independensi Auditor  Pada  Kantor  Akuntan Publik di Yogyakarta. Doctoral  Dissertation. STIE
Widya Wiwaha.
Manuaba, Ida Bagus Ananta Aditama dan  Utama,  I  Made  Karya. 2015.  Pengaruh  Audit  Fee,
Non-Audit Services dan Audit Tenure  pada  Independensi Auditor. E-Jurnal  Akuntansi : 1164-1189.
Mulyadi.  2002. Auditing  (Edisi  5) . Jakarta. Salemba Empat. Munawir, H.S. 1995. Auditing Modern . Edisi Pertama.
Yogyakarta: BPFE.
Nazir, Moh. 2014. Metode Penelitian . Bogor Ghalia Indonesia.
Peraturan  Menteri  Keuangan  No. 17/PMK.01/2008 Tentang Jasa Akuntan Publik.
Pratomo,  Rudi  dan  Lestari.  2010.
Pengaruh  Audit  Fee,  Jasa
Selain  Audit,  Profil  KAP,
Hubungan  Audit  Lama  KAP dengan Klien terhadap
(Gde Herry Sugiarto Asana, Komang Krishna Yogantara 41 - 52) Vol 2, No 1, Desember 2020
Independensi  Auditor  KAP  di Surabaya. Balance  Economic,
Business,  Management  and Accounting Journal 7(01).
Putri, Kirana, Hardi Hardi, Sem Paulus Silalahi. 2014. Analisis Faktor- Faktor  Yang  Mempengaruhi Independensi  Akuntan  Publik Dalam Pelaksanaan Audit (Study  Survey  pada  Kantor Akuntan  Publik  di  Pekanbaru dan Batam). Doctoral Dissertation . Riau University. Rakai,  Brilian  Akbar  dan  Kartika, Andi.  2015.  Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Independensi  Auditor  di  Jawa Tengah  (Studi  Empiris  pada Kantor  Akuntan  Publik  di Jawa Tengah). Journal . Dinamika Akuntansi Keuangan dan Perbankan 4(2). Retty  dan  Kusuma.  2001.  Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi  Independensi Penampilan  Akuntan  Publik. Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia Vol.5 No.1 Hal.1-3.
Sari,  Septanika  Amala  Kartika  & Suryono, Bambang. 2016. Pengaruh  Audit  Fee,  Ukuran KAP  dan  Lamanya  Hubungan Audit  terhadap  Independensi
Auditor. Jurnal Ilmu dan Riset Manajemen (JIRM) , 5 (10). Setyono,  Unggul.  2016.  Analisis Faktor-Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Independensi  Auditor  (Studi Empiris  Pada  Kantor  Akuntan Publik  Semarang. Journal  of
Accounting 2(2).
Shockley, Randoph A. 1981. Perceptions of Auditor’s Independence:  An  Empiricial Analysis. The Accounting Review. Sianipar, Hendry Prawira dan Darsono.  2017.  Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Independensi  Auditor  (Studi Empiris  pada  KAP  di  Jawa Tengah). Doctoral Dissertation . Fakultas Ekonomika dan Bisnis. Soegiastuti,  Janti.  2005.  Persepsi Masyarakat tentang Independensi  Auditor  dalam Penampilan. Tesis .  Program Studi Magister Akuntansi Program Pascasarjana Universitas Diponegoro Semarang. Sugiyono.  2014. Metode  Penelitian Manajemen . Bandung. Alfabeta. Triandis, HC. 1980. Values, Attitudes, and Interpersonal Behavior. In University of Nebraska (Lincoln  campus).  Dept.  of
Psychology.  (Ed.). Nebraska Symposium on Motivation (pp.196-259). Uviversity  of
Nebraska Press.