P-ISSN : 2614-4883;  E-ISSN : 2614-4905 https://al-afkar.com/

## ANALISIS SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL COSO ATAS PEMBIAYAAN MURĀBAHAH BERMASALAH TAHUN 2015 (STUDI KASUS DI BANK MU’AMALAH)

## Hajar Mukaromah
Sekolah Tinggi Agama Islam An-Nawawi Purworejo Email: hajarmukaromah90@gmail.com
Received Revised Accepted 20 Maret 2022 14 April 2022 10 Mei 2022

## ANALYSIS  OF  CONTROL  SYSTEM  OF  COSO  INTERNAL  TO  MURABAHAH FUNDING OF PROBLEM IN 2015 (CASE STUDY AT BANK MUAMALAH)

## ABSTRACT
At Bank Muamalat Indonesia KCP Pangkalan Bun provides services in the form of financing to customers who need funds for business or to build a residence. The Bank may not directly provide  funds  to  the  customer,  of  course  the  customer  must  go  through  several requirements.  After  that,  if  the  customer has met  the  requirements,  the  bank will prepare the  funds  and  give  it  to  the  customer.  But  it  is  possible  that  the  financing  will  not  run smoothly /  stalled.  There  are  internal  factors  or  external  factors  that  cause  financing  to be non-current/lost. The internal control system is a set of policies and procedures to protect the  assets  or  assets  of  the  company  from  all  forms  of  abuse,  guarantee  accurate  company information and ensure that all management regulations  and policies are complied with by all  employees  and  parties  concerned.  The  purpose  of  this  study  is  to  find  out  how  the financing  system  at  Bank  Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan  Bun.  And  analyze  whether the  internal  control  over  financing  is  in  accordance  with  the  elements  of  internal  control according to COSO . This research method is qualitative which is supported by field research. The  results  of  this  study  indicate  that  the  internal  control  system  has  not  been  fully implemented in accordance with the five components of COSO internal control.
Keyword s: Financing, Internal Control, and COSO.

## ABSTRAK
Di  Bank  Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan  Bun  memberikan  pelayanan  berupa pembiayaan kepada nasabah yang membutuhkan dana untuk usaha atau untuk membangun sebuah  tempat  tinggal.  Pihak  Bank  tidak  mungkin  langsung  memberikan  dana  kepada

## Hajar Mukaromah
Analisis Sistem Pengendalian.......
nasabah, tentu nasabah harus melalui beberapa persyaratan. Setelah itu, jika nasabah sudah memenuhi  syarat maka pihak  bank  akan menyiapkan  dana  tersebut  dan  diberikan kepada nasabah.Tetapi tidak menutup kemungkinan pembiayaan akan berjalan tidak lancar/macet. Terdapat faktor internal atau faktor eksternal yang menyebabkan pembiayaan menjadi tidak lancar/macet. Sistem pengendalian internal merupakan seperangkat kebijakan dan prosedur untuk  menjaga  aset  atau  kekayaan  perusahaan  dari  segala  bentuk  penyalahgunaan, menjamin  informasi  perusahaan  yang  akurat  dan  memastikan  seluruh  ketentuan  dan kebijakan manajemen dipatuhi oleh seluruh karyawan dan pihak yang bersangkutan.Tujuan penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  bagaimana  sistem  pembiayaan  di  Bank  Muamalat Indonesia  KCP  Pangkalan  Bun.  Dan  menganalisis  apakah  pengendalian  internal  terhadap pembiayaan  sesuai dengan unsur pengendalian internal menurut COSO. Metode penelitian ini kualitatif yang didukung dengan penelitian lapangan. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa  sistem  pengendalian  internal  COSO  yang  melibatkan  kelima  jenis  komponennya belum dilakukan sepenuhnya.
Kata kunci : pembiayaan, pengendalian internal, COSO

## PENDAHULUAN
Lembaga  keuangan  mempunyai  peranan  penting  dalam  kehidupan  sebuah negara,  apalagi  negara  yang  sedang  berkembang  seperti  Indonesia.  Peran  strategis lembaga  keuangan  tersebut  disebabkan  oleh  fungsi  lembaga  keuangan  sebagai lembaga  yang  menghimpun  dan  menyalurkan  dana  masyarakat  secara  efektif  dan efisien.
Sebagai  lembaga  intermediasi  keuangan  untuk  memperoleh  pendapatan maka  Bank  Muamalat  menyediakan  pembiayaan  dalam  bentuk  nyata  ( asset ). Pembiayaan  sebagai  aktivitas  utama  bank  umum  syariah  karena  berkaitan  dengan rencana  untuk  memperoleh  pendapatan.  Dan  sebagai  lembaga  intermediasi keuangan  perbankan  syariah  menyediakan  biaya  dalam  bentuk  penyediaan  barang nyata  ( asset ),  baik  yang  didasarkan  pada  jual  beli,  sewa  menyewa,  ataupun  bagi hasil. Akad yang sering digunakan bank dalam pembiayaan adalah akad murābahah. Murābahah diartikan  sebagai  suatu  perjanjian  antara  bank  dengan  nasabah dalam  bentuk  pembiayaan  pembelian  atas  sesuatu  barang  yang  dibutuhkan  oleh nasabah. 1 Murābahah adalah  akad  pembiayaan  antara  bank  dan  nasabah  dengan menegaskan  harga  belinya  kepada  pembeli  dan  pembeli  membayar  dengan  harga yang lebih sebagai keuntungan bagi bank syariah yang di sepakati bersama.
Bank  Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan  Bun  merupakan  suatu  lembaga keuangan  yang  berbasis  syariah  berlokasi  di  Jl.  Pangeran  Antasari,  Kabupaten Kotawaringin  Barat,  Kalimantan  Tengah  yang  pada  saat  ini  memberikan  pelayanan kepada masyarakat baik dalam hal simpanan maupun pembiayaan. Bank Muamalat Indonesia  mempunyai  potensi  cukup  tinggi  dalam  hal  pembiayaan.  Terlebih  lagi untuk  pembiayaan murābahah yang  merupakan  salah  satu  jenis  pembiayaan  yang paling diminati oleh masyarakat karena mudahnya penanganan dalam administrasi.
1 Khotibul Umam and Setiawan Budi Utomo, Perbankan Syariah: Dasar-Dasar Dan Dinamika Perkembangannya Di Indonesia (Jakarta: PT RajaGrafindo Persada, 2016), hlm. 103.

## Hajar Mukaromah
Analisis Sistem Pengendalian.......
Layanan  pembiayaan  yang  diberikan  adalah  pembiayaan  modal  kerja  yaitu pembiayaan  yang  membantu  masyarakat  dalam  mengembangkan  usahanya, sehingga  kegiatan  operasionalnya  berjalan  lancar  dan  terjaminnya  perencanaan pengembangan  usaha  tersebut.  Selain  memiliki  potensi  yang  cukup  tinggi, pembiayaan murābahah juga  rentan  atas  permasalahan  pembiayaan  atau  kredit macet.
Pertumbuhan bisnis syariah masih sangat dipengaruhi oleh tekanan ekonomi global  yang  mendera  cukup  kuat  bagi  perekonomian  Indonesia.  Pertumbuhan ekonomi  Indonesia  mencapai  4,79%  selama  tahun  2015.  Pertumbuhan  tersebut membaik  pada  triwulan  terakhir  tahun  2015  dibandingkan  triwulan  sebelumnya. Namun  peningkatan  pertumbuhan  ekonomi  indonesia  tidak  diikuti  oleh peningkatan  penumbuhan  kredit.  Pertumbuhan  kredit  industri  perbankan  sedikit melemah  ditriwulan  terakhir  dari  11,1%  ditriwulan  ketiga  menjadi  10%  di  triwulan terakhir 2015. 2
Dampak  yang  diakibatkan  oleh  karhutla  (kebakaran  hutan  dan  lahan)  di daerah  Pangkalan  Bun  dan  sekitarnya  yaitu  masyarakat  yang  mayoritas  berprofesi sebagai  pedagang  dan  petani  kelapa  sawit  mengalami  kerugian  yang  sangat  parah, tidak punya pemasukan dana untuk biaya keseharian, pun sebagian masyarakat yang mempunyai kewajiban utang di bank. Bank pun membutuhkan dana tersebut untuk perputaran  arus  kas  didalam  perusahaan,  selain  itu  juga  untuk  memberikan pelayanan lain kepada nasabah lainnya.
Karhutla (kebakaran hutan dan lahan) menjadi momok bagi pemerintah dan masyarakat, terlebih disaat kemarau. Kementrian Lingkungan Hidup dan Kehutanan mencatat  sebanyak  2,6  juta hektare hutan  dan  lahan  terbakar  dengan  120  ribu  titik api sejak Juni hingga Oktober 2015. Provinsi yang dinyatakan darurat asap antara lain Sumatra  Selatan,  Jambi,  Kepulauan  Bangka  Belitung,  Riau,  Kalimantan  Barat, Kalimantan  Tengah,  Kalimantan  Selatan.  Sumatra  Selatan  dan  Kalimantan  Tengah dengan lahan terbakar mencapai 23 dan 16% dari keseluruhan area. 3
Tidak  hanya  masyarakat  yang  mengalami  kerugian,  karhutla  (kebakaran hutan  dan  lahan)  juga  berdampak  pada  bank  dan  lembaga  keuangan  lainnya. Dimana para nasabah yang mempunyai tanggung jawab atas dana pembiayaan yang diberikan  bank  tidak  mampu  membayarnya.    Bahkan  ada  tanggung  jawab  lain seperti  biaya  sekolah  anak,  biaya  sewa  rumah,  dan  biaya  kebutuhan  lainnya  yang juga mengalami kendala. Merosotnya harga sawit dan banyak lahan masyarakat yang terbakar  menyebabkan  penghasilan  dari  nasabah  terkendala.  Oleh  karena  itu  Bank Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan  Bun  melakukan  pengendalian  internal  untuk
2 Bank  Muamalat  Indonesia,  “Laporan  Keuangan  2015  Annual  Report,”  bankmuamalat.co.id, 2021, https://id.search.yahoo.com/search?fr=mcafee&type=E210ID91215G0&p=https%3A%2F%2F+ www.bankmuamalat.co.id%2Fuploads%2Fhubungan_investor%2F1_laporan-tahunan- 2015_2015_+20160623+125348.+pdf.
3  CNN  Indonesia,  “Membandingkan  Karhutla  Di  Indonesia  Pada  2015  Dan  2019,” cnnindonesia.com, 2019, https://www.cnnindonesia.com/ teknologi/20190918104533-199- 43148/membanding kan- karhutla-di -indonesia-pada-2015-dan-2019 .

## Hajar Mukaromah
Analisis Sistem Pengendalian.......
pembiayaan  bermasalah.  Fokus  penelitian  yang  diteliti  menggunakan  pengendalian internal komponen COSO .
COSO disini  adalah  organisasi  bentukan  Amerika  Serikat  pada  tahun  1992, karena terjadi kegagalan audit yang signifikan pada tahun 1980-an. Maka pada tahun 1992  dibentuklah COSO berserta  komponen-komponen  yang  diperlukan  untuk merancang  suatu  pengendalian  internal  yang  baik. COSO mempunyai  beberapa komponen yang digunakan untuk melakukan pengendalian internal, yaitu:
1. Control  environment (lingkungan  pengendalian)  adalah  tanggung  jawab manajemen  puncak  untuk  menyatakan  dengan  jenis  nilai-nilai  dan  kegiatan tidak etis yang tidak dapat ditoleransi.
2. Risk  Assessment (penaksiran  resiko)  yaitu  perusahaan  harus  mengidentifikasi dan  menganalisis  faktor-faktor  yang  menciptakan  resiko  bisnis  dan  harus menentukan bagaimana caranya mengelola resiko tersebut.
3. Control  Activites (kegiatan  pengendalian)  yaitu  untuk  mengurangi  terjadinya kecurangan,  manajemen  harus  merancang  kebijakan  dan  prosedur  untuk mengidentifikasi resiko tertentu yang dihadapi perusahaan.
4. Information  and  Communication (informasi  dan  komunikasi)  yaitu  sistem pengendalian  harus  dikomunikasikan  dan  diinfokan  kepada  seluruh  karayawan perusahaan dari atas hingga bawah.
5. Monitoring (pemantauan)  yaitu  sistem  pengendalian  internal  harus  dipantau secara  berkala.  Apabila  terjadi  kekurangan  yang  signifikan  harus  segera  di laporkan kepada manajemen puncak dan ke dewan komisaris. 4
Bank  harus  benar-benar  memperhatikan  dipatuhinya  sistem  pengendalian internal dalam memberikan fasiltas pembiayaan sehingga resiko akan adanya kredit bermasalah  dapat  diperkecil.  Dengan  terlaksana  sistem  pengendalian  internal  yang memadai berarti menunjukan sikap kehati-hatian bank dalam menjaga kepercayaan dari  masyarakat  dan  dalam  menjaga  kelangsungan  hidup  usahanya.  Seperti penelitian yang dilakukan oleh Ummu Almaas dkk. Walaupun pengendalian internal telah  dilakukan  dan  berjalan  cukup  baik,  tetapi  juga  masih  ditemukan  kelemahan- kelemahan yang dapat menghambat pelaksanaan pengendalian internal tersebut. 5 Pengawasan  atau  pengendalian  berfungsi  untuk  membandingkan  kejadian sekarang  dengan  perencanaan  dan  pengambilan  keputusan  dimasa  depan.  Dari manajemen  lembaga  keuangan  syariah  dapat  melihat  apakah  nasabah  dapat menjalankan  kewajibannya  kepada  lembaga  keuangan  yang  telah  disepakati bersama. Jika nasabah tidak dapat memenuhi kewajibannya maka, manajemen harus mengadakan perbaikan dalam pemberian pembiayaan terhadap nasabah.
Bahaya yang timbul dari kredit macet (pembiayaan bermasalah) salah satunya adalah  tidak  terbayarnya  kembali  kredit  tersebut  baik  sebagian  maupun  seluruhya.
4 Murtanto,  Alat  Evaluasi  Pengendalian  Internal  Untuk  Bisnis  (Jakarata  Pusat:  PT.  Hecca Utama, 2005), hlm. 28.
5 Ummu  Almaas  Khoirunnisaa,  Hendrik  Manossoh,  and  Dhullo  Afandi,  “Analisis  Sistem Pengendalian  Internal  Atas  Pembiayaan  Murabahah  Pada  BRI  Syariah  KC  Manado,”  Going  Concern: Jurnal Riset Akuntansi 13, no. 03 (2018).

## Hajar Mukaromah
Analisis Sistem Pengendalian.......
Dampak  dari  adanya  kredit  macet/  bermasalah  yang  terjadi  pada  Bank  Muamalat Indonesia meyebabkan perputaran kas didalam perusahaan menjadi terhambat, dan persediaan  kas  perusahaan  menurun  sejalan  dengan  bertambahnya  nasabah  yang mengalami pembiayaan bermasalah.
Untuk mengatasi masalah tersebut, diperlukan system pengendalian internal yang  baik,  maka  tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis  sistem pengendalian  internal  atas  pembiayaan  murābahah  bermasalah  di  BMI  KCP Pangkalan Bun  sudah sesuai dengan prinsip COSO atau belum.

## METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  jenis  penelitian deskriptif  kualitatif yaitu sebuah penelitian yang dilakukan untuk mengetahui nilai variable mandiri , baik satu variable atau lebih dan tidak terdapat perbandingan atau menghubungkan dengan variable lain, yang datanya dinyatakan dalam bentuk verbal dan  dianalisis  tanpa  menggunakan  tekhnik  statistik. 6 Peneliti  terjun  langsung  ke lokasi  yang  menjadi  tujuan  penelitian  guna  memperoleh  fakta-fakta  dan  data  yang valid yang didukung dengan penelitian lapangan ( field research ). Adapun wawancara dengan  manajer  Bank  Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan  Bun  dilakukan  untuk mendapatkan data primer yang mendukung penelitian ini.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Bank  Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan  Bun    memberikan  pembiayaan kepada  nasabahnya  dalam  bentuk  dua , jenis  pembiayaan  yaitu:  pembiayaan  modal kerja yang diberikan kepada para nasabahnya yang akan mengembangkan usahanya atau  yang  akan  membangun  rumah  tinggal,  rumah  rusun,  apartemen  dan merenovasi rumah.
Agar  aktivitas  pembiayaan  dapat  berjalan  baik  dan  lancar  maka  diperlukan suatu  sistem  pembiayan  yang  sesuai , dengan  kebijakan  Bank  Muamalat,  yang mampu menjamin keberlangsungan kredit tersebut.
Berikut  ini  akan , diuraikan  deskripsi  dan  analisis  mengenai  prosedur  sistem pemberian pembiayaan dari data , yang diperoleh dalam penelitian.
Calon  nasabah  yang  ingin  mengambil  pembiayaan murābahah di  Bank Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan  Bun  harus  terlebih  dahulu  terdaftar  sebagai anggota/nasabah  di  Bank  Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan  Bun,  yang  artinya harus  mempuanyai  nomor  rekening    terlebih  dahulu  dengan  mengisi  formulir pengajuan pembiayaan dengan panduan dari karyawan CS ( Customer Service ).
Calon  anggota  pembiayaan  mengisi  formulir  pengajuan  pembiayaan  yang diberikan oleh CS ( Costumer Service ) dan menyerahkan kembali formulirnya beserta syarat-syarat yang ditentukan oleh Bank Muamalat Indonesia.
Setelah  persyaratan  dilengkapi  dan  diberikan  kepada  CS  akan  diserahkan kepada Account  Officer (AO)  bagian  pembiayaan.  Sebelum  pembiayaan  disetujui
6 Mudrajad  Kuncoro,  Metode  Riset  Untuk  Bisnis  &  Ekonomi,  4th  ed.  (Jakarata:  Erlangga, 2013), hlm. 12.

## Hajar Mukaromah
Analisis Sistem Pengendalian.......
maka  diadakan  analisa  pembiayaan  yang  bertujuan  untuk  menganalisa  persyaratan pengajuan  permohonan  pembiayaan    dan  nilai  kelayakan  pemberian  pembiayaan. Setelah  dilakukan  pemeriksaan  kelengkapan  dokumen  maka  AO  akan  segera melakukan  pengajuan  pembiayaan  dengan  menggunakan  metode  rumus  5c berdasarkan  hasil  wawancara  dan  kunjungan  kepada  calon  peminjam.  Analisis  ini mencakup  penilaian  secara  seksama  terhadap  kemampuan,  watak,  modal,  agunan dan kondisi calon debitur. Hal ini bertujuan untuk menghindari resiko pembiayaan bermasalah.
Persetujuan  pemberian  pembiayaan  adalah  keputusan  pihak  bank  untuk memberikan  atau  mengabulkan  seluruh  atau  sebagian  berdasarkan  analisis  5c. Persetujuan  pemberian  pembiayaan  dilakukan  oleh  pihak-pihak  tertentu  sesuai kewenangan  yang  telah  ditetapkan  oleh  Bank  Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan Bun.
Setelah  melakukan  pembiayaan  tidak  semua  nasabah  patuh  terhadap kebijakan dari bank. Pembiayaan bermasalah adalah suatu keadaan di mana nasabah tidak  mampu  membayar  sebagian  atau  seluruh  kewajibannya  kepada  pihak  bank seperti yang diperjanjikan dalam akad pembiayaan. Penyebab terjadinya hal tersebut bisa  disebabkan  dari  pihak  Bank  Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan Bun  maupun pihak  nasabah  itu  sendiri.  Berdasarkan  pada  wawancara  yang  dilakukan  dengan Manager  Bank  Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan  Bun  ada  beberapa  titik  kritis sektor  usaha  yang  dibiayai  bank  Muamalat  KCP  Pangkalan  Bun , adalah  Home Industry,  titik  kritis  yaitu  produksi,  manajemen,  produksi  dan  penyebab  terjadinya pembiayaan bermasalah ada sebab internal juga eksternal yaitu:
a. Karakter  orang  yang  berbeda-beda,  ada  tipe  nasabah  yang  rajin  melunasi pembiayaan dengan tempo yang sudah disepakati. Akan tetapi ada juga nasabah yang , sulit dalam proses pembiayaannya.
b. Persepsi masyarakat terhadap , pengalamannya dilembaga keuangan lainnya.
c. Kurangnya tingkat kesadaran dan pengetahuan masyarakat.
d. Pengaruh  ekonomi  makro , seperti  pada  masa  pandemi  saat  ini  tingkat pengangguran  meningkat,  banyak  masyarakat  yang  terbatas  untuk  mencari nafkah,  banyak  karyawan  yang  di  PHK,  banyak  pengusaha  yang  gulung  tikar, kinerja pasar modal menurun, dan tingkat kemiskinan meningkat.
Pembiayaan  bermasalah , merupakan  salah  satu  resiko  yang  dihindari  oleh semua lembaga keuangan termasuk Bank Muamalat Indonesia KCP Pangkalan Bun. Berbagai  macam  cara  dilakukan  untuk  meminimalisir  resiko , adanya  pembiayaan bermasalah.
Di  Bank  Muamalat  pembiayaan murabāhah dikelompokkan  ke  dalam  5 macam kriteria sebagai berikut:
a. Lancar  yaitu  pembiayaan  tanpa  tunggakan  pembayaran  pokok  maupun  margin selama 30 hari.
b. Dalam  perhatian  khusus  yaitu  pembiayaan  dengan  tunggakan  pembayaran pokok maupun margin antara 1-90 hari.
c. Kurang lancar yaitu pembiayaan dengan tunggakan pembayaran pokok maupun margin antara 91-120 hari

## Hajar Mukaromah
Analisis Sistem Pengendalian.......
d. Diragukan  yaitu  pembiayaan  dengan  tunggakan  pembayaran  pokok  maupun margin antara 121-180 hari
e. Macet yaitu pembiayaan dengan tunggakan pokok maupun margin lebih dari 180 hari.
Dalam  mengatasi  pembiayaan  bermasalah,  langkah-langkah  yang  ditempuh
Bank Muamalat Indonesia , KCP Pangkalan Bun yaitu:
a. Silaturahmi  yaitu  pihak  marketing  Bank  Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan Bun bersilaturahmi/ menemui nasabah yang bermasalah tersebut, bermusyawarah  untuk  mencari  solusi  terbaik  dengan  menanyakan  sebab  dari keterlambatan  maupun  macetnya  pembayaran  angsuran,  dan  menanyakan kembali  kapan  nasabah  akan  melunasi  angsurannya.  Apabila  dari  silaturahmi tersebut  terindikasi  bahwa , nasabah  tersebut  sengaja  menunda-nunda pembayaran  angsuran,  maka  pihak  Bank  Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan Bun akan memberi surat peringatan agar segera melunasi angsuran tersebut.
b. Teguran  surat  peringatan  yaitu  mengirimkan  surat  peringatan  yang  berisi pemanggilan  untuk  membayar  kewajiban  angsuran  teng  tertunda  terhadap nasabah yang bersangkutan oleh Bank Muamalat Indonesia KCP Pangkalan Bun.
c. Surat  penyerahan  agunan  yaitu  apabila  masih  belum  ada tanggapan  atau  itikad baik  dari  nasabah  setelah  diberikan  surat  peringatan  untuk  melunasi kewajibannya,  maka  Bank  Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan  Bun  akan menerbitkan surat sita kepada nasabah yang  bersangkutan dan menyita barang yang dijadikan jaminan.
Manajemen  harus  memutuskan  tanggung  jawab  setiap  orang  untuk  menjaga pengendalian  yang  baik,  sehingga  setiap  karyawan  memiliki  tanggung  jawab  atas fungsi yang ditugaskan kepadanya, sehingga ketika terjadi kesalahan dapat diamati. Untuk  melakukan  pengawasan  terhadap  suatu  pengendalian  pembiayaan,  perlu dilakukan analisis terhadap sistem pengendalian pembiayaan yang baik. Sistem yang digunakan  untuk  memantau  pembiayaan  mungkin  berbeda  antara  satu  lembaga dengan lembaga lainnya.
Pengendalian  intern  dalam  suatu  sistem  pemberian  pembiayaan  pada  Bank Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan  Bun  sangat  penting  agar  pinjaman  yang disalurkan  dapat  digunakan  dengan  tepat.  Dalam  penelitian  ini  peneliti membandingkan  pengendalian  internal  sistem  pembiayaan  yang  dilakukan  Bank Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan  Bun  dengan  komponen  pengendalian  internal yang  telah  ditentukan  oleh  COSO  yaitu  control  environment,  risk  assessment, control  activities,  information  and  communication  system,  dan  pemantauan/ pengawasan.
Berdasarkan  informasi  yang  telah  diperoleh  melalui  wawancara  dengan manajer, pelaksanaan pengendalian pembiayaan dapat dijelaskan sebagai berikut:
Tabel 1 Rangkuman Evaluasi Analisis Pelaksanaan Pengendalian Internal pada Proses  Pemberian  Pembiayaan  berdasarkan  Pengendalian COSO pada Komponen Lingkungan Pengendalian.

## Hajar Mukaromah
Analisis Sistem Pengendalian.......
No Evaluasi Standar COSO Praktik Pengendalian yang dilaksanakan Bank Muamalat Indonesia KCP Pangkalan Bun Sesua i/ Tidak Sesua i Keterangan 1 Establisher structure, authority, and responsibili ty Bank  Muamalat  Indonesia  KCP Pangkalan Bun mempunyai struktur organisasi dan menjalankan wewenang serta tanggung jawab sesuai dengan job masing-masing. Sesua i 2 Exrices oversight responbilit y Adanya sistem pengendalian internal di Bank Muamalat Indonesia KCP Pangkalan Bun Sesua i 3 Demonstra tes commitme nt to integrity and  ethical values Manajemen telah mengomunikasikan kepada semua karyawan  akan  tanggung  jawab setiap karyawan dan ada kode etik tertulis, tetapi masih ada karyawan yang belum sepenuhnya melaksanakan  tanggung  jawab dengan baik. Sesua i
Berdasarkan  hasil  analisis  Tabel  1,  Bank  Muamalat  sudah  menerapkan komponen  pengendalian  internal COSO yang  pertama  yaitu    lingkungan pengendalian.  Manajemen  dari  Bank  Muamalat  sangat  memperhatikan  tugas-tugas dari  karyawan  Bank  Muamalat.  Karyawan  berusaha  sepenuhnya  melaksanakan tugasnya dengan baik.
Tabel  2  Rangkuman  Evaluasi  Analisis  Pelaksanaan  Pengendalian  Internal pada  Proses  Pemberian  Pembiayaan  berdasarkan  Pengendalian COSO pada Komponen Penilaian Resiko.
No Evaluasi Standar COSO Praktik Pengendalian yang di Laksanakan Bank Muamalat Indonesia KCP Pangkalan Bun Sesuai/ Tidak Sesuai Keterangan 1 Identifies and analyzes Dilakukannya identifikasi dan analisis 5c + 1c sebelum memberikan kredit kepada nasabah Sesuai 2 Assesses fraud risk Bank  Muamalat  Indonesia  KCP Pangkalan  Bun  akan  memberikan sanksi  kepada  karyawan  yang melakukan  kecurangan  atau  hal Sesuai

## Hajar Mukaromah
Analisis Sistem Pengendalian.......
yang tidak sesuai kebijakan dalam pelaporan
3 Idenifies and analyzes significan change Melakukan identifikasi dan analisis  ketika  terjadi  perubahan saldo yang signifikan Sesuai
Berdasarkan  Tabel  2  diatas,  Bank  Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan  Bun telah  menerapkan  pengendalian  internal COSO pada  komponen  Penilaian  Resiko. Bank Muamalat Indonesia KCP Pangkalan Bun selau menentukan tujuan yang sesuai dengan  kebutuhan  Bank  Mualamat  sehingga  tepat  pada  suatu  tujuan  yang diinginkan.  Menerapkan  5c  +  1c  sebelum  memberikan  pembiayaan  kepada  nasabah untuk  memperkecil  resiko  terjadinya  pembiayaan  yang  bermasalah.  Dan  memberi sanksi kepada karyawan yang melakukan kecurangan sehingga karyawan merasa jera untuk  melakukan  kecurangan  lagi  dan  jika  dan  jika  ada  perubahan  laporan  yang signifikan akan dilakukan analisis dan identifikasi pada laporan tersebut.
Tabel 3 Rangkuman Evaluasi Analisis Pelaksanaan Pengendalian Internal pada Proses  Pemberian  Pembiayaan  berdasarkan  Pengendalian COSO pada Komponen Aktivitas Pengendalian.
No . Evaluasi Standar COSO Praktik Pengendalian yang di Laksanakan Bank Muamalat Indonesia KCP Pangkalan Bun Sesuai/ Tidak Sesuai Keterangan 1 Selects  and develops control activities Adanya backup data  transaksi secara manual untuk mengantisipasi kerusakan sistem. Sesuai 2 Selects  and develops general controls over technology Sudah  ada  login  dengan identitas  karyawan  pada  saat akan mengakses sistem. Sesuai 3 Activities to  ensure policy compliance Manajemen menetapkan kebijakan dan menangani resiko yang berhubungan dengan suatu aktifitas. Tidak Sesuai Resiko yang timbul tidak hanya berasal dari pihak internal tetapi juga berasal dari pihak eksternal yang tidak patuh kepada kebijakan. 4 Deplopys Adanya  nomor  urut  cetak  Sesuai

## Hajar Mukaromah
Analisis Sistem Pengendalian.......
through policies and procedures pada  setiap  dokumen  yang ada di Bank Muamalat Indonesia KCP Pangkalan Bun
Berdasarkan  tabel  3,  Bank  Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan  Bun  belum sepenuhnya  menerapkan  pengendalian  internal COSO pada  komponen  Aktivitas Pengendalian.  Karena  masih  ada  yang  belum  mematuhi  ketetapan  dari  kebijakan yang dibentuk oleh manajemen dari pihak internal ataupun eksternal. Tetapi dengan adanya backup data  secara  manual  akan  mengantisipasi  ketika  terjadi  kerusakan sistem  pada  komputer  atau  alat  lainnya.  Ketika  mengakses  sistem  pada  komputer Bank  Muamalat  juga  sudah  menggunakan  login  dengan  identitas  karyawan  sesuai jobnya  masing-masing.  Dan  adanya  nomor  cetak  pada  setiap  dokumen  untuk mengantisipasi kesalahan penulisan.
Tabel  4  Rangkuman  Evaluasi  Analisis  Pelaksanaan  Pengendalian  Internal pada  Proses  Pemberian  Pembiayaan  berdasarkan  Pengendalian COSO pada
Komponen  informasi dan komunikasi. No Evaluasi Standar COSO Praktik Pengendalian yang di Laksanakan Bank Muamalat Indonesia KCP Pangkalan Bun Sesuai/ Tidak Sesuai Keterangan 1 Uses  relevant information Informasi tanggal transaksi dalam  dokumen  dicatat  hanya sesuai  dengan  waktu  transaksi dan  tidak  dapat  dimanipulasi karena  diberi  tanda  tangan  pada dokumen. Sesuai 2 Communicat es internally Bank  Muamalat  Indonesia  KCP Pangkalan Bun selalu mengomunikasikan  setiap  ada perubahan sistem pada karyawan. Sesuai 3 Communicat es externally Bank  Muamalat  Indonesia  KCP Pangkalan Bun selalu mengomunikasikan  setiap  ada program  dan  produk  yang  ada  di Bank  Muamalat  Indonesia  KCP Pangkalan Bun kepada masyarakat. Sesuai
Berdasarkan  analisis  tabel  4,  Bank  Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan  Bun telah  menerapkan  pengendalian  internal COSO komponen  Informasi  dan Komunikasi.  Pada  setiap  dokumen  terdapat  tanggal  transaksi  dan  deberikan  tanda tangan  agar  mengurangi  resiko  kecurangan,  adanya  sosialisasi  setiap  bulannya  agar semua  karyawan  mengetahui  perubahan-perubahan  sistem  pada  Bank  Muamalat

## Hajar Mukaromah
Analisis Sistem Pengendalian.......
Indonesia KCP Pangkalan Bun dan selau memberikan sosialisasi kepada masyarakat terhadap produk-produk baru atau program baru untuk menarik nasabah baru.
Tabel 5 Rangkuman Evaluasi Analisis Pelaksanaan Pengendalian Internal pada Proses  Pemberian  Pembiayaan  berdasarkan  Pengendalian COSO pada Komponen Pemantauan/Pengawasan.
No . Evaluasi Standar COSO Praktik Pengendalian yang di Laksanakan Bank Muamalat Indonesia KCP Pangkalan Bun Sesuai/ Tidak Sesuai Keteranga n 1 Conducts ongoing and/or separate evaluations Ada  evaluasi  bulanan  secara keseluruhan  untuk  membuat neraca  yang  dipublikasikan  yang bertujuan untuk mempertahankan  nasabah  dan menempatkan nasabah baru Sesuai 2 Evaluates and communicat es deficiencies Terdapat  briefing  setiap  pagi untuk mengetahui agenda karyawan  dan  briefing  sore untuk  mengetahui  hasil  kinerja pegawai. Sesuai 3 Proper reporting Efektivitas pengkomunikasian tujuan  tingkat  kepada  karyawan dan dewan direktur. Sesuai
Berdasarkan  hasil  analisis  tabel  5,  Bank  Muamalat  Indonesia  KCP  Pangkalan Bun  telah  menerapkan  komponen  pengendalian  bagian  Pengawasan/Pemantauan. Bank Muamalat Indonesia KCP Pangkalan Bun mengadakan evaluasi bulanan untuk pembuatan  neraca  publikasi  yang  bertujuan  untuk  mempertahankan  kepercayaan nasbah  dan  menarik  nasabah  baru.  Dan  juga  adanya briefing setiap  pagi  dan  sore untuk  mengetahui  aktivitas-aktifitas  dan  juga  hasil  kinerja  setiap  harinya.  Dengan mengkomunikasikan  dengan  baik  maka  manajemen  memperoleh  umpan  balik  dari para manajer kunci, karyawan lain dan dewan yang menandakan bahwa komunikasi dengan karyawan berlangsung dengan efektif.

## SIMPULAN
Dari  analisis  yang  telah  dipaparkan  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa pengendalian internal pada proses pemberian pembiayaan yang dilakukan BMI KCP Pangkalan  Bun  Sebagian  besar  sudah  sesuai  dengan  pengendalian  internal COSO , seperti lingkungan pengendalian, penilaian resiko, aktivitas pengendalian, informasi dan  komunikasi  kecuali  dalam  komponen  aktifitas  pengendalian.  Dalam  aktivitas pengendalian  belum  sesuai  dengan  komponen  dari  pengendalian  internal COSO yang  tidak  menutup  kemungkinan  faktor-faktor  yang  menyebabkan  pembiayaan bermasalah juga terdapat pada faktor internal maupun eksternal.
https://al-fkar.com/

## Hajar Mukaromah
Analisis Sistem Pengendalian.......

## DAFTAR PUSTAKA
Bank Muamalat Indonesia. “Laporan Keuangan 2015 Annual Report.” bankmuamalat.co.id, 2021.
https://id.search.yahoo.com/search?fr=mcafee&type=E210ID91215G0&p=https %3A%2F%2F+www.bankmuamalat.co.id%2Fuploads%2Fhubungan_investor% 2F1_laporan-tahunan-2015_2015_+20160623+125348.+pdf.
CNN  Indonesia.  “Membandingkan  Karhutla  Di  Indonesia  Pada  2015  Dan  2019.”
cnnindonesia.com, 2019. https://www.cnnindonesia.com/
teknologi/20190918104533-199- 43148/membanding kan- karhutla-di - indonesia-pada-2015-dan-2019 .
Khoirunnisaa,  Ummu  Almaas,  Hendrik  Manossoh,  and  Dhullo  Afandi.  “Analisis Sistem Pengendalian Internal Atas Pembiayaan Murabahah Pada BRI Syariah KC Manado.” Going Concern: Jurnal Riset Akuntansi 13, no. 03 (2018).
Kuncoro,  Mudrajad. Metode  Riset  Untuk  Bisnis  &  Ekonomi .  4th  ed.  Jakarata: Erlangga, 2013.
Murtanto. Alat  Evaluasi  Pengendalian  Internal  Untuk  Bisnis .  Jakarata  Pusat:  PT. Hecca Utama, 2005.
Umam,  Khotibul,  and  Setiawan  Budi  Utomo. Perbankan  Syariah:  Dasar-Dasar  Dan Dinamika  Perkembangannya  Di  Indonesia .  Jakarta:  PT  RajaGrafindo  Persada,
2016.