## ANALISIS BIBLIOMETRIK ATAS PENELITIAN BELANJA PERPAJAKAN (TAX EXPENDITURES) MENGGUNAKAN APLIKASI VOSVIEWER

## Purwanto
p.purwanto@pknstan.ac.id , Politeknik Keuangan Negara STAN

## Abstract
Tax expenditures have reduced tax revenue from certain group of  taxpayers. It has attracted many scholars to conduct studies in this field. So far there has been no biblioimetric analysis of tax expenditure  research papers. The purpose of this study was to analyze the classification of tax expenditure research, identify trend of topics in tax expenditure research, and analyze opportunities for tax expenditure research topics in the future.  Five-step bibliometric analysis method was adopted and the selected articles were analyzed with VOSviewer application. Searching  for  research  papers  was  conducted  with  Publish  or  Perish  application  with  the  keyword  “tax expenditure” in the title section from Scopus database published in the year 2001 – 2021 (20 year period) and 52 articles were obtained. The first result of VOSviewer analysis, network visualization, showed that research in tax expenditures can be classified into four clusters. The first cluster consists of 6 keywords, the second consists of 6 keywords,  the  third  consists  of  five  keywords,  and  the  fourth  consists  of  three  keywords.  The  second  result  of VOSviewer  analysis,   overlay  visualization,  showed   that  trend  of  research  topics  for  2007-2008  werre   'local government', 'tax policy' , and 'contribution'; trend of research topics for 2013-2015 were 'tax deduction', 'income', 'health', 'tax credit', and 'tax incentive'; and the trend of research topics for 2020-2021 were  'social expenditure' and 'tax benefit'. The third result of VOSviewer  analysis, density visualization, revealed that topic of 'tax break’ and ‘tax allowance’’ were  still rarely studied and  can be alternatives for future research topics.
Keywords : belanja perpajakan, analisis bibliometrik, Publish or Perish, VOSviewer, Scopus

## Abstrak
Belanja perpajakan menyebabkan berkurangnya penerimaan pajak dari sebagian wajib pajak tertentu. Hal ini telah menarik banyak cendekia untuk  melakukan studi bidang ini. Sejauh ini belum terdapat analisis bibliometrik atas artikel penelitian belanja perpajakan. Tujuan penelitian ini adalah menganalisis klasifikasi artikel penelitian belanja perpajakan,  mengidentifikasi  tren  topik  dalam  penelitian  belanja  perpajakan,  dan  menganalisis  peluang  topik penelitian belanja perpajakan di masa yang akan datang. Metode penelitian digunakan metode lima langkah analisis bibliometrik dan data analisis digunakan aplikasi VOSviewer. Penelusuran artikel digunakan aplikasi Publish or Perish dengan kata kunci “tax expenditure” pada bagian judul dari database Scopus yang dipublikasikan tahun 2001 –  2021  (periode  20  tahun)  dan  diperoleh  52  artikel.  Hasil  analisis  VOSviewer  pertama, network  visualization , menunjukkan artikel penelitian belanja perpajakan tersebut dapat diklasifikasikan menjadi empat klaster. Klaster pertama terdiri dari 6 kata kunci, klaster kedua terdiri dari 6 kata kunci, klaster ketiga terdiri dari lima kata kunci, dan klaster empat terdiri dari tiga kata kunci. Hasil analisis kedua VOSviewer, overlay visualization, menunjukkan bahwa tren topik penelitian pada tahun 2007-2008 adalah ‘local government’, ‘tax policy’, dan ‘contribution’ ; tren topik penelitian tahun 2013-2015 adalalah ‘ tax deduction’, ‘income’, ‘health’, ‘tax credit’, dan ‘tax incentive’ ; dan tren  topik  penelitian  tahun  2020-2021  adalah ‘social  expenditure’ dan ‘tax  benefit’ .  Hasil  analisis  VOSviewer ketiga, density  visualization, menunjukkan  bahwa  topik ‘tax  break’ dan ‘tax  allowance’ masih  jarang  diteliti sehingga menjadi peluang topik penelitian di masa yang akan datang.
Kata Kunci : belanja perpajakan, analisis bibliometrik, Publish or Perish, VOSviewer, Scopus

## PENDAHULUAN
Beberapa tahun terakhir belanja perpajakan (tax expenditures) menjadi perhatian dari pemerintah Indonesia. Belanja perpajakan merupakan hilangnya penerimaan pajak sehubungan dengan  ketentuan  pajak  dapat  berupa  pengecualian,  pembebasan,  pengurangan  penghasilan, kredit pajak, tarif pajak preferensial, serta penundaan utang pajak (Burton, M., & Sadiq, 2013, p.19).  Dampak  belanja  perpajakan  terhadap  APBN  pada  hakekatnya  sama  dengan  belanja subsidi pemerintah. Tidak seperti belanja subsidi, ketika ketentuan belanja perpajakan sudah diundangkan,  belanja  perpajakan  tidak  memerlukan  persetujuan  dari  pemerintah  dan  DPR setiap tahun.
Nilai belanja perpajakan Indonesia dari tahun ke tahun menunjukkan peningkatan. Nilai belanja perpajakan tidak dapat dihitung secara pasti, sehingga hasil perhitungan hanya berupa
estimasi.  Tabel  1  menggambarkan  laporan  belanja  perpajakan  Indonesia  dari  tahun  2016 sampai dengan 2019. Estimasi nilai belanja perpajakan meningkat dari Rp 192,5 triliun di tahun 2016  menjadi  Rp  257,2  triliun  di  tahun  2019.  Dalam  persentase  terhadap  produk  domestik bruto, belanja perpajakan meningkat dari 1.55% di tahun 2016 menjadi 1.62% di tahun 2019.
Tabel 1 Belanja Perpajakan Indonesia
Sumber : Laporan Belanja Perpajakan 2019 ((Badan Kebijakan Fiskal, 2020) Dibandingkan dengan negara lain, rasio perpajakan Indonesia masih rendah. Grafik 1 menunjukkan  bahwa tax  ratio Indonesia  dari  tahun  2015  –  2019  berfluktuasi  dari  11.6%  - 10.7%. Menurut OECD (2021), tax ratio Indonesia jauh lebih rendah dibanding dengan tax ratio negara-negara  Asia  Pasifik  22.0%  dan  negara-negara  OECD  22.3%.  Rata-rata  rasio  belanja perpajakan  terhadap  PDB  sebesar  1.54%  menunjukkan  bahwa  nilai  belanja  perpajakan merupakan  jumlah  yang  cukup  signifikan.  Pemerintah  perlu  berhati-hati  dalam  merumuskan kebijakan belanja perpajakan. Kebijakan belanja perpajakan perlu dirumuskan dan dievaluasi supaya tujuan dari kebijakan tersebut tercapai. Oleh karena itu, perlu dilakukan penelitian untuk mengevaluasi dan merumuskan kebijakan belanja perpajakan.
Beberapa negara maju sudah memberikan perhatian terhadap belanja perpajakan mulai tahun 1960-an (International Monetary Fund, 2007). Jerman dan Amerika Serikat adalah negara pertama  yang  membuat  laporan  belanja  perpajakan.  Korea  Selatan  mulai  menyusun  laporan belanja perpajakan tahun 1999. Beberapa negara menyusun laporan belanja perpajakan dalam laporan tersendiri atau bagian dari dokumen anggaran negara.
Banyak  peneliti  yang  sudah  melakukan  studi  belanja  perpajakan.  Penelitian  pertama belanja perpajakan yang diterbitkan di jurnal terindeks Scopus adalah di tahun 1975 (Harriss, 1975). Jumlah penelitian belanja perpajakan yang diterbitkan di jurnal terindeks Scopus selama tahun  1975  –  2021  sebanyak  97  artikel  dan  selama  tahun  2001  –  2021  sebanyak  52  artikel. Sampai saat ini belum ada kajian analisis bibliometrik atas artikel riset belanja perpajakan. Oleh karena itu, penelitian ini mengisi kekosongan tersebut dengan melakukan analisis bibliometrik atas  artikel  riset  belanja  perpajakan.  Tujuan  penelitian  ini  adalah  menganalisis  klasifikasi penelitian  belanja perpajakan, mengidentifikasi  tren topik penelitian belanja perpajakan, dan menganalisis peluang topik penelitian belanja perpajakan di masa yang akan datang.

## EDUCORETAX
Grafik 1 Rasio Perpajakan 1 dan Tax Ratio 2 Indonesia
Sumber : Laporan Belanja Perpajakan 2019 (Badan Kebijakan Fiskal, 2020)

## KAJIAN PUSTAKA
Konsep belanja perpajakan (tax expenditures) telah banyak memicu perdebatan diantara para cendekia. Perdebatan berkisar pada definisi, tujuan, cara mengidentifikasi atau mengukur belanja perpajakan. Konsep belanja perpajakan awalnya diperkenalkan untuk mendemonstrasikan  kesamaannya  dengan  belanja  pemerintah  langsung  (Burton,  2010  p.20). Belanja  perpajakan  adalah  transfer  sumber  daya  publik  untuk  mengurangi  kewajiban  pajak selain  melalui  belanja  langsung  (Kraan,  2004).  Selanjutnya,  menurut  Anderson  &  Minarik (2006), belanja pajak adalah peraturan atau praktik yang mengurangi atau menunda penerimaan pajak bagi sebagian wajib pajak tertentu.
OECD (2010 p.12) menggolongkan belanja perpajakan dalam beberapa jenis, yaitu allowances ,  pembebasan  pajak,  keringanan  tarif  pajak,  penundaan  pajak,  dan  kredit  pajak. Belanja  perpajakan  tidak  hanya  terdapat  pada  Pajak  Penghasilan,  tetapi  bisa  terdapat  pada semua jenis pajak (Badan Kebijakan Fiskal, 2020). Tujuan dari kebijakan belanja perpajakan adalah  sebagai  salah  satu  instrument  pemerintah  untuk  mencapai  tujuan  sosial  dan  tujuan ekonomi (Burton, 2010 p.18).

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini merupakan analisis bibliometrik. Reviu literatur dilakukan dengan metode yang sistematis, eksplisit, dan dapat direplikasi (Fink, 2005; Garza-Reyes, 2015), atau metode pemetaan atas struktur ilmu pengetahuan tertentu (Tranfield et al., 2003). Analisis bibliometrik merupakan  bagian  dari  reviu  literatur.  Analisis  bibliometrik  biasanya  digunakan  untuk menganalisis artikel jurnal, buku atau dokumen ilmiah tertulis lainnya (Heersmink et al., 2010).
Tujuan  analisis  bibliometrik  adalah  menghasilkan  ikhtisar  dari  sejumlah  data kepustakaan untuk menyajikan perkembangan terkini dari struktur ilmu pengetahuan dan tren penelitian  atas  topik  tertentu  (Donthu  et  al.,  2021).  Dalam  studi  ini  digunakan  lima  langkah
1 Rasio perpajakan merupakan rasio antara total penerimaan perpajakan pemerintah pusat dibandingkan dengan PDB Nominal
2 Tax ratio merupakan rasio antara total penerimaan perpajakan pemerintah pusat,PNBP SDA Migas, dan PNBP SDA Pertambangan Umum dibandingkan dengan PDB Nominal
metode analisis bibliometri yang diperkenalkan oleh Fahimnia et al.  (2015). Kelima langkah tersebut  adalah  melakukan  penelusuran  awal,  menyajikan  hasil  penelusuran  awal, mempersempit  hasil  penelusuran,  menyajikan  diskripsi  statistik  hasil  penelusuran  akhir,  dan melakukan analisis data.
Pada  penelitian  ini,  langkah  pertama  berupa  penelusuran  awal  dokumen  kepustakaan dilakukan pada bulan September 2021. Penelusuran dilakukan menggunakan aplikasi Publish or Perish dari database Scopus . Kata kunci "tax expenditure" diinput pada bagian judul dan tahun penerbitan tidak dibatasi.
Langkah  kedua  adalah  penyajian  hasil  penelusuran  awal  ini.  Pada  penelusuran  awal tahun  penerbitan  tidak  dibatasi.  Dari  penelusuran  awal  diperoleh  128  dokumen,  yang  terdiri dari artikel, buku, konferensi paper, surat, monograf, dan reviu editorial/buku, yang diterbitkan selama 1975 – 2021 atau jangka waktu 46 tahun. Penelusuran dilanjutkan dengan kata kunci “tax expenditures” pada bagian judul dari database yang sama. Hasil penelusuran adalah sama dengan kata kunci “tax expenditure” . Database Scopus digunakan karena memiliki kredibilitas bagus dan sudah dikenal luas. Tabel 2 menyajikan sepuluh dokumen yang paling banyak disitasi dari hasil penelusuran awal.
Tabel 2 Daftar Sepuluh Dokumen Sitasi Terbanyak
Penulis Judul Tahun Penerbitan J. Poterba Tax expenditures for owner-occupied housing: Deductions for property taxes and mortgage interest and the exclusion of imputed rental income 2008 D. Dalenberg The Effects of Taxes, Expenditures, and Public Infrastructure on Metropolitan Area Employment 1995 A. Stebbing Universal welfare by other means? Social tax expenditures and the Australian dual welfare state 2010 E. Saez The optimal treatment of tax expenditures 2004 D. Bails The Effectiveness of Tax‐Expenditure Limitations: A Re‐ evaluation: In 19 States They Resulted in Virtually No Success in Limiting Growth in Their Budgets 1990 L. Burman How big are total individual income tax expenditures, and who benefits from them? 2008 D. Bails A critique on the effectiveness of tax-expenditure limitations 1982 C. Faricy Public Attitudes Toward Social Spending in the United States: The Differences Between Direct Spending and Tax Expenditures 2014 N. Eissa Redistribution and tax expenditures: The earned income tax credit 2011 B. Greve The hidden welfare state, tax expenditure and social policy A comparative overview 1994
Artikel  yang  paling  banyak  disitasi  (jumlah  sitasi  76)  adalah  yang  diterbitkan American Economic Review pada tahun 2008 yang ditulis oleh J. Poterba dengan judul “ Tax expenditures for owner-occupied housing: Deductions for property taxes and mortgage interest and the exclusion of imputed rental income”.
Langkah berikutnya  adalah  mempersempit  hasil penelusuran.  Dalam tahap ini tahun penerbitan dibatasi 20 tahun terakhir, yaitu tahun 2001 – 2021. Hasil penelusuran dengan kata kunci dan database yang sama diperoleh 84 dokumen terdiri dari artikel, buku, konferensi paper,
surat,  catatan,  dan  reviu  editorial/buku.  Tabel  3  menyajikan  84  dokumen  hasil  penelusuran kedua.
Tabel 3 Hasil Penelusuran kedua Jenis Dokumen Jumlah Dokumen Buku 15 Conference paper 6 Monograf 1 Reviu buku/editorial 10 Artikel 52 Jumlah 84
Untuk mendapatkan hasil analisis yang kredibel, analisis bibliometrik ini hanya akan dilakukan terhadap  artikel  hasil  penelitian  yang  diterbitkan  di  jurnal  yang  terindeks  Scopus.  Dari  84 dokumen hasil penelusuran untuk tahun penerbitan 2001 – 2021, sebanyak 15 berupa buku, 6 berupa conference paper , 1 monograf, 10 berupa reviu buku/editorial, dan 52 artikel. Artikel tersebut diunduh dan disimpan dengan format file RIS. Selanjutnya, metadata file RIS dibuka menggunakan aplikasi Mendeley untuk dilengkapi data abstrak dan kata kunci artikel.
Langkah  keempat  berupa  penyajian  data  statistik  hasil  seleksi  akhir.  Hasil  akhir penelusuran  dengan  kata  kunci “tax  expenditure” menggunakan  aplikasi  Publis  or  Perish dengan database Scopus untuk penerbitan 2001 – 2021 diperoleh 52 artikel. Jumlah artikel yang diterbitkan per tahun disajikan pada grafik 2. Grafik 2 menunjukkan bahwa dari tahun 2001 – 2009 jumlah publikasi rata-rata satu artikel. Jumlah penerbitan terbanyak terjadi di tahun 2011 dan  2018.  Tahun  2012  –  2016  jumlah  penerbitan  hanya  satu  per  tahun,  kecuali  tahun  2014 sebanyak empat. Data yang menarik adalah jumlah penelitian mulai tahun 2018 – 2021 yang meningkat lebih tinggi dibanding tahun-tahun sebelumnya. Hal ini menunjukkan bahwa mulai tahun 2018 sampai saat ini jumlah penelitian belanja perpajakan lebih banyak dilakukan.
Grafik 2 Jumlah Publikasi per Tahun
Sumber : hasil penelusuran terakhir diolah oleh penulis
Grafik 3 menyajikan jumlah artikel  yang diterbitkan dari setiap jurnal.  Selama tahun 2001 – 2021, National  Tax Journal menerbitkan  8 artikel,  diikuti oleh Journal of  European Social  Policy,  Public  Budgeting  and  Finance,  Public  Finance  Review,  Tax  Policy  and  the
0 1 2 3 4 5 6 7 8 2 0 0 1
200 2 2 0 0 3 2 0 0 4 2 0 0 5 2 0 0 6 2 0 0 7 2 0 0 8 2 0 0 9 2 0 1 0 2 0 1 1 2 0 1 2 2 0 1 3 2 0 1 4 2 0 1 5
2 0 1 6
2 0 1 7
2 0 1 8
2 0 1 9
2 0 2 0
2 0 2 1 Jumlah Publikasi
Economy,  Cienciae  Sude  Cojetiva masing-masing  2  artikel,  sedangkan  jurnal  lainnya  hanya menerbitkan satu  artikel. Hal  ini menunjukkan bahwa National  Tax Journal menjadi  pilihan favorit peneliti untuk menerbitkan hasil penelitiannya.
Grafik 3 Jumlah Publikasi Artikel per Jurnal
Sumber : hasil penelusuran terakhir diolah oleh penulis Grafik 4 menyajikan sepuluh jurnal dengan sitasi per artikel tertinggi. Beberapa jurnal masuk dalam sitasi per artikel tertinggi, tetapi dalam waktu 20 tahun hanya menerbitkan satu artikel, kecuali National Tax Journal dan Journal of European Social Policy . Artikel dengan sitasi tertinggi (43) diterbitkan Journal of Social Policy dengan judul Universal welfare by other means? Social tax expenditures and the Australian dual welfare state . Sitasi tertinggi berikutnya (41 sitasi) adalah artikel berjudul The optimal treatment of tax expenditures yang diterbitkan pada Journal of Public Economics.
Grafik 4 Sepuluh Jurnal Sitasi per Artikel Tertinggi
Sumber : hasil penelusuran terakhir diolah oleh penulis
Langkah  terakhir  dalam  analisis  bibliometrik  adalah  adalah  analisis  data.  Analisis bibliometrik  ini  dilakukan  terhadap  artikel  penelitian  yang  diterbitkan  pada  jurnal  yang terindeks  Scopus.  Penelusuran  dilakukan  menggunakan  aplikasi Publish  or  Perish versi
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 National Tax Journal Journal of
European Social Policy Public Budgeting and Finance Public Finance Review Tax Policy and the Economy Ciencia e Saude Coletiva
Intertax Lainnya
Jumlah Publikasi
0 10 20 30 40
50
Regional Science and Urban Economics Journal of European Social Policy American Law and Economics Review National Tax Journal Journal of Regional Analysis and Policy Studies in Comparative International… Tax Policy and the Economy Political Behavior Journal of Public Economics Journal of Social Policy
8.1.3625.7987 dengan kata kunci “tax expenditure” pada judul. Hasil penelusuran awal tanpa membatasi tahun penerbitan mendapatkan 128 dokumen yang diterbitkan selama tahun 1975 – 2021 atau 46 tahun. Agar diperoleh artikel penelitian yang lebih relevan,  tahun penerbitakan dibatasi 20 tahun terakhir atau 2001 – 2021 dan diperoleh 84 dokumen, yang terdiri dari artikel, buku, paper conference, monograf, dan reviu editorial/buku. Dari 84 dokumen tersebut yang berupa  artikel  adalah  52  sehingga  analisis  bibliometrik  ini  dilakukan  terhadap  52  artikel tersebut. Tabel 4 menggambarkan perbandingan hasil penelusuran awal dan penelusuran akhir.
Tabel 4 Perbandingan Hasil Penelusuran Awal dan Penelusuran Akhir
Data Metriks Penelusuran Awal Penelusuran Akhir Kata kunci “tax expenditure” “tax expenditure” Sumber Database Scopus Database Scopus Tahun penerbitan 1975 – 2021 atau 46 tahun 2001 – 2021 atau 20 tahun Dokumen 128 84 Artikel 97 52 Jumlah sitasi 769 480 Sitasi per tahun 16.72 24
Hasil penelusuran awal menunjukkan dalam kurun waktu 46 tahun terdapat 97 artikel yang  diterbitkan  atau  rata-rata  2.11  per  tahun,  sedangkan  hasil  penelusuran  akhir  dalam  20 tahun diterbitkan 52 artikel atau rata-rata 2.60 per tahun. Hal ini menunjukkan bahwa penelitian terkait  belanja  pajak  masih  rendah,  tetapi  jumlahnya  meningkat  walaupun  tidak  signifikan. Namun,  grafik  2  menunjukkan  bahwa  mulai  tahun  2018  –  2021  penelitian  terkait  belanja perpajakan menunjukkan peningkatan dibandingkan tahun-tahun sebelumnya.
Selanjutnya,  hasil  penelusuran  awal  disitasi  sebanyak  769  untuk  periode  46  tahun sehingga rata-rata sitasi per tahun adalah 16.72. Hasil penelusuran akhir disitasi sebanyak 480 untuk  periode  20  tahun  sehingga  rata-rata  sitasi  per  tahun  adalah  24.  Hal  ini  menunjukkan bahwa dokumen yang diterbitkan selama 20 tahun terakhir memiliki dampak metrik lebih besar dalam jumlah sitasi.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Setelah  menganalisis  rata-rata  jumlah  artikel  dan  sitasi  per  tahun,  52  artikel  hasil penelusuran akhir dianalisis menggunakan aplikasi VOSviewer versi 1.6.17. VOSviewer dapat digunakan  untuk  melakukan  klasterisasi  publikasi  ilmiah  dan  menganalisis  hasil  klasterisasi (van Eck & Waltman, 2017).
Langkah  pertama  dilakukan  ekstraksi  data  dari  judul  dan  abstrak  52  artikel menggunakan VOSviewer. Dari ekstraksi data diperoleh 1333 term , dengan pilihan occurance 5, terdapat 49 term yang memenuhi. Dari 49 term dilakukan seleksi untuk mengeluarkan kata- kata  yang  kurang  relevan.  Istilah-istilah  berikut  tidak  relevan  dan  dikeluarkan  dari  daftar analisis,  yaitu finding,  case,  author,  state,  study,  lesson,  analysis,  government,  type,  article, country, expenditure, change, impact, tel, vehicle, Malaysia, size, difference, resource, effect, way, result, tax, paper, dan taxis .
VOSviewer menghasilkan pemetaan bibliometrik melalui tiga visualisasi, yaitu network visualization, overlay visualization, dan density visualization . Tujuan penelitian yang pertama,
yaitu  menganalisis  klasifikasi  penelitian  belanja  perpajakan  dapat  dilihat  dari  hasil network visualization . Gambar 1 menunjukkan hasil pemetaan network visualization . Kata-kata kunci yang  saling  berhubungan  digambarkan  dengan  empat  warna  yang  berbeda.  Masing-masing warna  menggambarkan  satu  klaster.  VOSviewer  secara  otomatis  memetakan  visualisasi  52 artikel penelitian menjadi empat klaster atau empat klasifikasi.
Gambar 1 Hasil Analisis Network Visualization
Klaster satu (warna merah) terdiri dari enam kata kunci yaitu health, local government, social protection, social tax expenditure, spending, dan tax break . Pada klaster satu kata kunci yang  menunjukkan  angka occurance tertinggi  adalah  ‘ spending’ ,  yaitu  19.  Hal  ini menunjukkan  topik  ‘ spending’ paling  sering  diteliti  di  klaster  satu.  Dari  kata  kunci  yang terdapat dalam klaster satu, penelitian belanja perpajakan dalam kelompok ini banyak dikaitkan dengan tujuan sosial dari kebijakan belanja perpajakan. Misalnya kata kunci health . Di Amerika Serikat, penghasilan tidak kena pajak (PTKP) dapat diberikan dalam bentuk itemized . Orang yang memiliki riwayat penyakit kronis, seperti hepatitis, diabetes, akan diberikan PTKP lebih besar,  karena  memerlukan  biaya  pengobatan  rutin  yang  lebih  tinggi.  Saat  ini  di  Indonesia menerapkan  PTKP  bentuk standardized. Direktorat  Jenderal  Pajak  pernah  mewacanakan bahwa PTKP Indonesia dalam bentuk itemized .
Klaster dua (warna hijau) terdiri dari  enam kata kunci, yaitu benefit, private pension, tax  benefit,  tax  expenditure,  tax  incentive, dan tax  policy. Kata  kunci  yang  memiliki  angka occurance tertinggi setelah kata ‘ tax expenditure’ adalah ‘benefit’ , yaitu  16.  Dari kata kunci yang terdapat pada klaster dua, penelitian pajak dalam kelompok ini banyak dikaitkan dengan topik  penerima  manfaat  belanja  perpajakan,  misalnya  pensiun.  Di  Indonesia  sendiri,  bidang pensiun  banyak  mendapatkan  keringanan  pajak.  Misalnya  saja,  perusahaan  yang  membayar iuran pensiun untuk karyawannya. Iuran pensiun tersebut, tidak masuk unsur penghasilan yang dipotong Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21. Pengenaan PPh atas iuran pensiun yang dibayar perusahaan  ditunda  saat  karyawan  tersebut  menerima  pensiun.  Selain  itu,  perusahaan  dana pensiun menikmati berbagai pengecualian. Antara lain, penghasilan dana pensiun dari investasi
berupa bunga deposito, diskonto Sertifikat Bank Indonesia, bunga obligasi dan deviden saham yang diperdagangkan di bursa efek dikecualikan dari objek PPh.
Klaster  tiga  (warna  biru)  terdiri  dari  lima  kata  kunci,  yaitu contribution,  deduction, individual,  subsidy,  tax  deduction. Kata  kunci  dengan  angka occurance tertinggi  adalah ‘ subsidy’ ,  yaitu  19.  Pada  kelompok  ketiga  penelitian  belanja  pajak  dikaitkan  dengan  topik sumbangan dan wajib pajak orang pribadi. Di Indonesia beberapa sumbangan bagi penerimanya bukan merupakan objek pajak, dan bagi perusahaan yang memberikan dapat dikurangkan dari penghasilan.  Sebagai  contoh,  sumbangan  fasilitas  pendidikan,  sumbangan  penelitian, sumbangan penanggulangan bencana nasional, dan sumbangan wajib keagamaan seperti zakat.
Klaster empat (warna kuning) terdiri dari tiga kata kunci, yaitu income, tax allowance, tax credit. Pada klaster empat ‘ tax credit’ memiliki angka occurance tertinggi, yaitu 13. Pada kelompok  keempat  penelitian  belanja  pajak  lebih  banyak  dikaitkan  dengan  topik  fasilitas perpajakan atau tujuan ekonomi. Sebagai contoh, di Indonesia bagi perusahaan yang melakukan investasi di  bidang industri pionir akan diberikan fasilitas berupa tax allowance , yaitu 30% dari nilai investasi dapat dikurangkan dari penghasilan kena pajak, yang dibagi menjadi 6 tahun atau 5% per tahun.
Selain itu, garis pada network visualization menggambarkan kekuatan hubungan antar kata kunci tersebut. Semakin tebal garis tersebut, berarti kedua kata kunci tersebut lebih sering dilakukan  dalam  satu  penelitian  yang  sama.  Sebagai  contoh  antara  ‘ tax  expenditure’ dan ‘ benefit’ dihubungkan dengan garis tebal. Berarti kedua topik tersebut sering digunakan pada penelitian yang sama. Kata-kata kunci yang dihubungkan dengan garis tipis menggambarkan bahwa  kedua  topik  tersebut  jarang  digunakan  pada  penelitian  yang  sama,  misalnya  saja ‘ income’ dan  ‘ tax  benefit’ .  Kata-kata  kunci  yang  tidak  dihubungkan  dengan  garis mengambarkan kedua kata kunci tersebut tidak pernah digunakan dalam penelitian yang sama, misalnya ‘ spending’ dan  ‘ tax incentive’ .  Hal  ini  menunjukkan  terdapat  peluang  kedua  topik tersebut dihubungkan dalam satu penelitian.
Tujuan  penelitian  yang  kedua,  yaitu  mengidentifikasi  tren  topik  dalam  penelitian belanja  perpajakan  dapat  dilihat  pada  gaamber  2  hasil  analisis overlay  visualization .  Warna yang  semakin  terang  (kuning)  menggambarkan  bahwa  kata  kunci  tersebut  sering  digunakan pada penelitian terkini (tahun 2019 – 2021). Warna yang semakin gelap (ungu) menggambarkan bahwa kata kunci tersebut banyak digunakan pada penelitian di awal tahun 2001-2003. Gambar 2  menunjukkan  bahwa  warna  yang  dominan  adalah  warna  hijau  dan  warna  kuning.  Hal  ini mengindikasikan bahwa pada awal tahun 2000-an penelitian terkait belanja perpajakan masih jarang dilakukan. Kata kunci ‘ local government’, ‘tax policy’, dan ‘contribution digambarkan dalam  warna  hijau  agak  tua.  Ketiga  topik  tersebut  banyak  diteliti  sekitar  tahun  2007-2008. Warna  hijau  terang  pada  gambar  2  menunjukkan  bahwa  pada  2013-2015  banyak  dilakukan penelitian belanja perpajakan dengan topik tax deduction, income, health, tax credit, dan tax incentive . Tahun 2020 dan tahun 2021 banyak dilakukan penelitian belanja perpajakan dengan topik ‘social tax expenditure dan ‘tax benefit’ (warna kuning).

## EDUCORETAX

## Gambar 2 Hasil Analisis Overlay Visualization
Tujuan  penelitian  ketiga,  yaitu  menganalisis  peluang  topik  penelitian  yang  akan  datang ditunjukkan  pada  gambar  3  hasil  analisis density  visualization .  Semakin  besar  dan  semakin terang visualisasi kata kunci tersebut menunjukkan bahwa topik tersebut sering diteliti. Gambar 3 menunjukkan ‘ tax expenditure ” digambarkan dengan visualisasi yang paling besar dan paling terang. Kata kunci tersebut paling sering muncul dalam penelitian karena memang merupakan topik utama 52 artikel yang dianalisis. Beberapa kata kunci yang digambarkan cukup terang adalah  ‘ subsidy’,  ‘tax  deduction’,  ‘contribution’, dan ‘income’ .  Topik-topik  tersebut  berarti sudah banyak diteliti. Kata kunci ‘ tax break’ dan ‘tax allowance’ digambarkan kecil dan paling redup.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  topik-topik  tersebut  masih  jarang  dilakukan  penelitian sehingga masih terbuka peluang untuk dilakukan penelitian.
Selain menggunakan density visualization , peluang topik penelitian juga bisa dianalisis menggunakan network  visualization pada  gambar  1.  Kedua  kata  kunci  yang  dihubungkan dengan  garis  tipis  menunjukkan  bahwa  kedua  topik  tersebut  jarang  dihubungkan  dalam penelitian yang sama. Dua kata kunci yang tidak dihubungkan dengan garis secara langsung menunjukkan kedua topik tersebut tidak pernah dihubungkan dalam satu penelitian yang sama. Sebagai contoh pada gambar 1 ‘ tax incentive’ dan ‘spending’ tidak dihubungkan dengan garis langsung. Kedua topik tersebut tidak pernah digunakan pada satu penelitian yang sama. Hal ini bisa menjadi peluang penelitian belanja perpajakan dikaitkan dengan tax incentive atau fasilitas pajak dan spending atau belanja APBN. Banyak fasilitas perpajakan yang dibiayai dari belanja subsidi pajak. Sebagai contoh fasilitas PPh Pasal 21 karyawan swasta ditanggung pemerintah selama  masa  pandemi  covid-19.  Dalam  hal  ini  pemerintah  mengalokasikan  belanja  subsidi pajak pada APBN  untuk memberikan fasilitas PPh pasal 21 ditanggung pemerintah.

## EDUCORETAX

## Gambar 3 Hasil Analisis Density Visualization
Undang-undang  yang  baru  diundangkan  umumnya  terdapat  topik-topik  yang  masih jarang diteliti. Dengan diterbitkan Undang-undang tentang Harmonisasi Peraturan Perpajakan, imbalan  kepada  karyawan  dalam  bentuk  natura  yang  semula  tidak  boleh  dikurangkan  dari penghasilan bruto ( nondeductible ) sekarang dapat dikurangkan ( deductible ). Hal ini membuka peluang untuk dilakukan topik-topik penelitian yang masih jarang diteliti.

## PENUTUP Simpulan
Hasil analisis bibliometrik atas penelitian belanja perpajakan selama 20 tahun terakhir dapat diklasifikasikan menjadi empat klaster, yaitu penelitian belanja pajak dikaitkan dengan tujuan sosial, belanja pajak dikaitkan dengan manfaat pensiun, belanja pajak dikaitkan dengan sumbangan,  dan  belanja  pajak  dikaitkan  dengan  fasilitas  perpajakan  atau  tujuan  ekonomi. Selain  itu,  studi  ini  menunjukkan  jumlah  penelitian  terkait  belanja  pajak  tidak  banyak dilakukan, dan mulai tahun 2018-2021 menunjukkan adanya peningkatan. Dengan diterbitkan peraturan  perpajakan  yang  baru,  seperti  Undang-undang  tengan  Harmonisasi  Peraturan Perpajakan, membuka peluang topik-topik baru terkait belanja pajak yang masih jarang diteliti.
Penelitian ini memiliki beberapa kelemahan. Jumlah artikel penelitian yang dianalisis pada studi ini hanya 52. Biasanya analisis bibliometrik dilakukan atas data kepustakaan dalam jumlah besar.

## Saran
Penelitian  analisis  bibliometri  yang  akan  datang  dapat  dilakukan  dengan  menambah jangka  waktu  penerbitan  sehingga  diperoleh  artikel  penelitian  yang  dianalisis  dalam  jumlah cukup  banyak.  Analisis  bibliometrik  juga  bisa  dilakukan  pada  topik-topik  lain  yang  banyak diteliti,  misalnya  penghindaran  pajak,  sehingga  dapat  dikumpulkan  artikel  penelitian  dalam jumlah  yang  cukup  besar.  Selain  itu,  analisis  bibliometrik  dapat  digunakan  aplikasi  analisis bibliometrik yang lebih lengkap, misalnya biblioshiny.

## EDUCORETAX

## DAFTAR PUSTAKA
Anderson, J & Minarik, J. (2006). Design Choices for Fiscal Policy Rules. OECD Journal on Budgeting , 5 (4).
Badan Kebijakan Fiskal. (2020). Laporan Belanja Pajak 2019 .
Burton,  M.,  &  Sadiq,  K.  (2013). Tax  Expenditure  Management:  A  Critical  Assessment . Cambridge University Press.
Burton, M. (2010). Tax expenditure management: A critical assessment. In Tax Expenditure Management: A Critical Assessment . https://doi.org/10.1017/CBO9780511910142 Donthu, N., Kumar, S., Mukherjee, D., Pandey, N., & Lim, W. M. (2021). How to conduct a bibliometric  analysis:  An  overview  and  guidelines. Journal  of  Business  Research , 133 (April), 285–296. https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2021.04.070
Fahimnia, B., Sarkis, J., & Davarzani, H. (2015). Green supply chain management: A review and bibliometric analysis. In International Journal of Production Economics (Vol. 162). Elsevier. https://doi.org/10.1016/j.ijpe.2015.01.003
Fink, A. (2005). Conducting Research Literature Reviews. From the Internet to Paper . SAGE Publications Inc., Los Angeles.
Garza-Reyes, J. (2015). Lean and green – a systematic review of the state of the art literature. Journal of Cleaner Production , 102 . Harriss,  C.  (1975).  Philanthropy  and  the  tax  expenditure  concept. Journal  (National Association for Hospital Development (U.S.)) , 2–3.
https://api.elsevier.com/content/abstract/scopus_id/0016518030
Heersmink,  R.,  Hoven,  J.,  Van  Den,  E.,  Van  Den,  N.J.  and  Berg,  J.  (2010). Bibliometric Mapping of Computer and Information Ethics . International Monetary Fund.
(2007). Manual on Fiscal Transparency . https://www.imf.org/external/np/pp/2007/eng/051507m.pdf
Kraan, D. (2004). Off-budget and Tax Expenditures. OECD Journal on Budgeting , 4 (1). OECD. (2010). Tax Expenditures in OECD Countries . OECD Publication, Paris. OECD.  (2021). Revenue  Statistics  in  Asia  and  the  Pacific .  https://www.oecd.org/tax/tax- policy/revenue-statistics-asia-and-pacific-indonesia.pdf
Tranfield,  D.,  Denyer,  D.  and  Smart,  P.  (2003).  Towards  a  methodology  for  developing evidenceinformed management knowledge by means of systematic review. British Journal of Management , 14 .
van  Eck,  N.  J.,  &  Waltman,  L.  (2017).  Citation-based  clustering  of  publications  using CitNetExplorer and VOSviewer. Scientometrics , 111 (2), 1053–1070. https://doi.org/10.1007/s11192-017-2300-7

## EDUCORETAX
Lampiran Daftar Artikel Hasil Penelusuran Akhir
1 2 No Penulis Judul Artikel Jurnal Tahun Penerbitan 1 Q. Ahmed A test of relative efficacy of tax expenditures and direct expenditures a neo- classical approach Journal of Development Economics 2001 2 J.L. Mikesell Tax expenditure budgets, budget policy, and tax policy: Confusion in the states Public Budgeting and Finance 2002 3 K.I. Jen Tax expenditures in Michigan: A comparison to federal findings Public Budgeting and Finance 2002 4 E. Saez The optimal treatment of tax expenditures Journal of Public Economics 2004 5 D. Salisbury The mutuality of employee benefits and tax expenditures Generations 2005 6 C. Blanchard Shadow welfare II: Tax expenditures and corporate welfare in the states Social Policy Journal 2006 7 J. Stallmann Impacts of tax &amp; expenditure limits on local governments: Lessons from Colorado and Missouri Journal of Regional Analysis and Policy 2007 8 B. Sicsú Tax expenditures with health care in Brazil: The behavior between the years 1996 and 2003 Revista de Economia Politica 2008 9 E. Greulich Housing subsidies and tax expenditures: The case of mortgage credit certificates Regional Science and Urban Economics 2009 10 A. Stebbing Universal welfare by other means? Social tax expenditures and the Australian dual welfare state Journal of Social Policy 2010 11 E.D. Kleinbard Tax expenditure framework legislation National Tax Journal 2010 12 N. Eissa Redistribution and tax expenditures: The earned income tax credit National Tax Journal 2011 13 D. Ackerman Tax expenditures for noncash charitable contributions National Tax Journal 2011 14 J.M. Poterba Introduction: Economic analysis of tax expenditures National Tax Journal 2011 15 R. Altshuler Reconsidering tax expenditure estimation National Tax Journal 2011 16 R. Carroll Income versus consumption tax baselines for tax expenditures National Tax Journal 2011 17 S.J. Guthrie U.S. Defense contracts during the tax expenditure battles of the 1980s National Tax Journal 2011 18 I.Z. Lurie Long-run changes in tax expenditures on 401(K)-type retirement plans National Tax Journal 2011 19 L.E. Burman Tax expenditures, the size and efficiency of government, and implications for budget reform Tax Policy and the Economy 2012

## EDUCORETAX
Volume 1 No. 4, Desember 2021
No Penulis Judul Artikel Jurnal Tahun Penerbitan 20 A. Halkyard Tax incentives to encourage migration of skilled labour: Another tax expenditure or a failure of tax residence? eJournal of Tax Research 2013 21 C. Faricy Public Attitudes Toward Social Spending in the United States: The Differences Between Direct Spending and Tax Expenditures Political Behavior 2014 22 J. Goldin Tax expenditure salience American Law and Economics Review 2014 23 J. Haselswerdt The Lifespan of a Tax Break: Comparing the Durability of Tax Expenditures and Spending Programs American Politics Research 2014 24 S. Haulotte Reduce the tax expenditures: A way of reform? Reflets et Perspectives de la Vie Economique 2014 25 A. Albarea Accounting for tax evasion profiles and tax expenditures in microsimulation modelling. the betamod model for personal income taxes in Italy International Journal of Microsimulation 2015 26 I. Ayres Using the false claims act to remedy tax-expenditure fraud Duke Law Journal 2016 27 H. Kingi The Effect of Tax Expenditures on Automatic Stabilizers: Methods and Evidence Journal of Empirical Legal Studies 2017 28 M. Romli Tax expenditure analysis and reporting: An analysis of selected SME tax programs in Malaysia International Journal of Economic Research 2017 29 L. Kaplow A distribution-neutral perspective on tax expenditure limitations Tax Policy and the Economy 2017 30 O.V. Bogacheva Tax expenditures management in OECD countries World Economy and International Relations 2017 31 S. Avram Who benefits from the ‘hidden welfare state’? The distributional effects of personal income tax expenditure in six countries Journal of European Social Policy 2018 32 B. Lewis Local Government Form in Indonesia: Tax, Expenditure, and Efficiency Effects Studies in Comparative International Development 2018 33 S. Barrios The Fiscal Effects of Work-related Tax Expenditures in Europe Public Finance Review 2018 34 C. Ocké-Reis Financial sustainability of the Brazilian health system and health-related tax expenditures Ciencia e Saude Coletiva 2018 35 S. Sudsawasd Corporate income tax expenditures in Thailand Thailand and the World Economy 2018 36 J. Kulik Tax Expenditure Limitations (TELs) and State Expenditure Structure in the USA Public Organization Review 2018 37 P. Kirschnerová Are Tax Expenditures of Individuals Only a Tool of Tax Optimisation? International Advances in Economic Research 2018

## EDUCORETAX
Volume 1 No. 4, Desember 2021
No Penulis Judul Artikel Jurnal Tahun Penerbitan 38 R. Branco The Golden Age of Tax Expenditures: Fiscal Welfare and Inequality in Portugal (1989–2011) New Political Economy 2019 39 D. Splinter The Mortgage Interest Deduction: Causes of Fluctuations in a Procyclical Tax Expenditure Public Finance Review 2019 40 B. Jun Effects of socio-economic factors on governmental tax expenditures for private pensions in selected OECD countries Singapore Economic Review 2019 41 A. Redonda Tax expenditure and the treatment of tax incentives for investment Economics 2019 42 S. Barrios The fiscal and equity impact of social tax expenditures in the EU Journal of European Social Policy 2020 43 B.J. Malin Advertising as a Tax Expenditure: The Tax Deduction for Advertising and America’s Hidden Public Media System Political Economy of Communication 2020 44 J.E. Milne Renewable Electricity and Tax Expenditures: Lessons from Two Countries Intertax 2020 45 V. Thuronyi The Paycheck Protection Programme: A Tax Expenditure in Reverse? Intertax 2020 46 S. Barrios Size and distributional pattern of pension-related tax expenditures in European countries International Tax and Public Finance 2020 47 L.D.C.B. Bolaños Income tax in colombia: A view from tax expenditure Boletin Mexicano de Derecho Comparado 2020 48 S.d.J.L. Pérez When harmful tax expenditure prevails over environmental tax: An assessment on the 2014 mexican fiscal reform Sustainability (Switzerland) 2021 49 Y. Provencher Social tax expenditures in Quebec (Canada): The state of play International Journal of Social Welfare 2021 50 T.A. Vershilo Tax expenditures of public legal education in the system of budget revenues and expenditures Gosudarstvo i Pravo 2021 51 M. Surugiu Taxes, expenditure and development nexus: A panel VECM analysis on Romanian nuts2 regions European Journal of Sustainable Development 2021 52 C.D. Tesser Obstacles to sus universalization: Tax expenditures, labor union demands and health insurance state subsidy Ciencia e Saude Coletiva 2021