## Published by LPMP Imperium
Journal homepage: https://ejournal. imperiuminstitute.org/index.php/akurasi
Pengaruh CEO tenure , feminism in director , dan conservatism terhadap tax avoidance perusahaan properti dan real estate tahun 2021-2023
Gracia Sherlytta Valensia * , Rahma Maulidia, Syarbini Ikhsan AKURASI Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis,  Universitas  Tanjungpura,  Pontianak, Indonesia 117

## Abstract
Many companies employ strategies to avoid tax liabilities by reducing their tax burden and minimizing their tax liabilities. Weaknesses in tax regulations  can  be  used  by  these  companies  to  offload  their  tax liabilities. The purpose of this research is to investigate the impact of factors such as CEO tenure, the existence of women on the board, and the practice of accounting conservatism on tax avoidance. This research investigates companies within the property and real estate sector that are registered on the IDX  between 2021-2023. A quantitative approach was  employed  in  this  study,  utilizing  secondary  data  from  company annual reports retrieved from the IDX website and the company's official website.  The  research  adopted  purposive  sampling  for  selecting  69 observations.  Data  processing  was  carried  out  using  the  SPSS  25.0 application. This study found that neither CEO tenure nor the existence of female directors had a significant impact on tax avoidance. However, conservative  accounting  practices  are  shown  to  have  a  positive  and significant impact on tax avoidance.

## Public interest statements
These findings can be utilized by companies in two ways. First, when recruiting leadership, experience or gender diversity alone may not be the  strongest  indicators  to  minimize  the  tax  burden.  Secondly,  the results of this study suggest that tax authorities may need to be more vigilant and selective in their supervision to ensure all taxpayers comply with their tax obligations.
Received 5/22/2024 Revised  5/27/2024 Accepted 5/29/2024
Online First 6/20/2024
Keywords: Tax Avoidance, CEO Tenure, Feminism in Director , Conservatism
Paper type: Research paper AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, Vol 6, No. 2, 2024,  117-130 eISSN 2685-2888.
Corresponding:
Gracia Sherlytta Valensia Email: graciasherlytta@gmail.com
© The Author(s) 2024 This  work  is  licensed  under  a Creative  Commons  Attribution  4.0
International License .use.

## Abstrak
Banyak perusahaan yang melakukan strategi untuk menghindari kewajiaban perpajakan dengan cara  mengurangi  beban  pajak  dan  meminimalkan  kewajiban  pajak  mereka.  Kelemahan  dalam regulasi perpajakan dapat digunakan oleh perusahaan-perusahaan ini untuk melepas kewajiban pajak  mereka.  Penelitian  ini  dimaksudakan  untuk  mengkaji  dampak  dari  faktor-faktor  seperti masa jabatan CEO, eksistensi wanita dalam dewan direksi, dan praktik konservatisme akuntansi terhadap  penghindaran  pajak.  Fokus  penelitian  ini  tertuju  pada  perusahaan  properti  dan  real estate  yang  terdata  di  BEI  selama  periode  2021-2023.  Kuantitatif  dipilih  sebagai  metode penelitian dengan memanfaatkan data sekunder terkait laporan tahunan perusahaan yang tersaji di situs BEI dan situs resmi perusahaan. Teknik purposive sampling digunakan untuk memilih 69 observasi.  Olah  data  dilakukan  dengan  menggunakan  aplikasi  SPSS  25.0.  Penelitian  ini menemukan  bahwa  baik  masa  jabatan  CEO  maupun  keberadaan  direktur  wanita  tidak memberikan dampak yang signifikan terhadap penghindaran pajak. Namun, praktik akuntansi konservatif terbukti memiliki dampak positif dan signifikan terhadap penghindaran pajak

## Pernyataan kepentingan publik
Temuan ini dapat digunakan oleh dua cara. Pertama, ketika merekrut kepemimpinan, pengalaman atau keragaman gender saja mungkin bukan merupakan indikator terkuat untuk meminimalkan beban pajak. Kedua, hasil penelitian ini menunjukkan bahwa otoritas pajak mungkin perlu lebih waspada dan selektif dalam pengawasan mereka untuk memastikan semua wajib pajak mematuhi kewajiban pajak mereka
Kata  Kunci :  Penghindaran  Pajak,  Masa  Jabatan  Direktur,  Feminisme  dalam  Direksi, Konservatisme Akuntansi

## PENDAHULUAN
Penerimaan tertinggi negara Indonesia sebagian besar diperoleh dari pungutan pajak. Manfaat pajak  dapat  dirasakan  oleh  masyarakat  dan  negara  secara  langsung  maupun  tidak  langsung. Negara  memanfaatkan  pajak  untuk  membiayai  pembangunan  fasilitas  yang  nantinya  akan dinikmati oleh masyarakat. Kestabilan ekomoni negara juga dapat dikontrol oleh pajak, dimana fungsi  pajak  sebagai  alat  retribusi  pendapatan  dapat  digunakan  untuk  pemberdayaan masyarakat.  Melalui  siaran  pers  yang  dihadiri  oleh  Menko  Airlangga  pada  Oktober  2023, diketahui  bahwa  sektor  properti  dan  real  estate  berhasil  menyumbang  penerimaan  negara kurang lebih 2.865 triliun rupiah per tahun terhadap PDB periode 2018-2022. Sektor properti dan real estate berkontribusi sebesar Rp185 triliun pada  penerimaan pajak (Limanseto, 2023).
Regulasi  pajak  bersifat  memaksa  dan  menuntut  agar  wajib  pajak  menuntaskan kewajibannya sesuai dengan regulasi perpajakan yang telah disahkan. Di sisi lain, beberapa wajib pajak  brependapat  bahwa  membayar  pajak  sama  dengan  mengurangi  pendapatan  atau  laba mereka.  Dilema  ini  tidak  membuat  wajib  pajak  segan  dalam  melancarkan  praktik  yang menghindari kewajibannya. Denda perpajakan pada regulasi yang disahkan tidak membuat wajib pajak  berhenti  bersikap  acuh  tak  acuh  atas  kewajibannya.  Melihat  fenomena  ini,  pemerintah mengeluarkan  kebijakan  dengan  memberikan  fasilitas  insentif  pajak  yang  dapat  membantu mengecilkan  beban  pajak  yang  harus  dikeluarkan  oleh  wajib  pajak.  Penerapan  kebijakan  ini diharapkan  dapat  membuat  wajib  pajak  lebih  patuh  pada  regulasi,  walaupun  pada  realitanya beberapa wajib pajak tetap tidak menjalankan kewajibannya dengan baik (Handayani et al, 2024). Dalam  dunia  bisnis,  perusahaan  akan  berfokus  pada  peningkatan  kualitas  laba  guna  menarik perhatian investor untuk berinvestasi di perusahaannya. Strategi yang diambil perusahaan dalam
Gracia Sherlytta Valensia et al. Tax Avoidance, CEO Tenure, Feminism in Director, Conservatism
menghindari pajak dapat berupa tax avoidance (legal) dan tax evasion (ilegal). Perusahaan dapat memanfaatkan kelemahan yang ada dalam kebijakan perpajakan, yang dikenal dengan sebutan taxloopholes.  Bentuk  implementasi  tax  avoidance  dapat  berupa  pemisahan  omset  dengan membangun perusahaan baru, memindahkan beberapa biaya ke kategori bukan objek pajak, dsb. Tax  avoidance  dapat  diimplementasikan  selama  perusahaan  dapat  menjelaskan  secara  legal tindakannya, walaupun secara etika hal ini dianggap tidak etis untuk diterapkan.
Sebelumnya pada tahun 2016, perusahaan sektor properti ternama PT Agung Podomoro Land Tbk tersandung kasus yang diindikasi terdapat praktik tax avoidance (penghindaran pajak). International  Consortium  of Investigative  Journalists (ICIJ)  berhasil  mengungkapkan  dokumen rahasia milik firma hukum Mossack Fonsesca di Panama. Dokumen ini berisikan daftar nama klien yang  diduga  ingin  menyembunyikan  uang  mereka  agar  tidak  terdeteksi  oleh  instansi  pajak  di negaranya, dokumen ini disebut Panama Papers. Dokumen yang tersimpan selama empat puluh tahun lamanya ini berisi kurang lebih 2.961 nama individu dan perusahaan di Indonesia. Tidak hanya  PT  Agung  Podomoro  Land  Tbk,  sejumlah  perusahaan  lain  seperti  Agung Sedayu,  Lippo, Astra International, dsb, juga tercantum dalam Panama Papers (Rizal, 2016). Kemudian, terdapat kasus  lain  yang  dialami  oleh  PT  CFLD  Tanggerang  New  Industry  City  Development,  dimana terdapat  sejumlah  biaya  yang  seharusnya  dikoreksi  namun  oleh  PT  CFLD  Tanggerang  New Industry City Development tetap dilaporkan pada SPT Tahunan PPh Badan 2017. Objek PPh Final 4 (2) yang menjadi sengketa pajak sebesar Rp 13.333.901.293, dengan PPh Final 4 (2) terutang sebesar  Rp  1.712.113.162.  Pihak  perusahaan  sudah  mengajukan  banding  atas  koreksi  biaya tersebut,  namun  perusahaan  tidak  dapat  membuktikan  bahwa  koreksi  biaya  yang  dilakukan Dirjen  Pajak  tidak  tepat.  Dengan  begitu  PT  CFLD  Tanggerang  New  Industry  City  Development harus menyetorkan PPh kurang bayar beserta sanksi administrasinya sebesar Rp. 2.396.958.427 (Sekretariat Pengadilan Pajak, 2023).
Faktor  internal  dan  eksternal  perusahaan  berperan  penting  untuk  mempengaruhi keputusan perusahaan dalam menerapkan praktik tax avoidance. Kekuasaan CEO atau direktur perusahaan  dalam  mengambil  keputusan  menjadi  faktor  internal  yang  mempengaruhi keberlanjutan  kegiatan  operasional  perusahaan.  Loyalitas  seorang  CEO  dapat  dilihat  dari seberapa  lama  CEO  tersebut  menjabat  dalam  sebuah  perusahaan,  aspek  ini  dianggap  akan menurunkan tindakan oportunis CEO dalam membuat keputusan. Dalam penelitian (Noviawan & Utamie,  2020),  (Bianca  &  Tang,  2018),  dinyatakan  bahwa  masa  jabatan  direktur  tidak mempengaruhi secara signifikan terhadap praktik tax avoidance. Sebaliknya, menurut (Doho & Santoso, 2020), (Dewi et al, 2023), antara masa jabatan direktur dengan praktik tax avoidance terdapat pengaruh yang signifikan.
Menurut  Brammer  et  al  (2007)  dalam  Aurellia  &  Sambuaga  (2022),  kehadiran  wanita dalam susunan dewan perusahaan menunjukkan adanya kesejajaran gender dalam perusahaan, tentunya  hal  ini  berdampak  pada  peningkatan  reputasi  dan  nilai  perusahaan.  Dewan  wanita mampu  mempengaruhi  dan  memberikan  keputusan  terkait  perpajakan,  serta  memberikan pandangan dalam upaya menghindari resiko dalam membuat keputusan (Hudha & Utomo, 2021). Sedangkan  menurut  hasil  penelitian  Mala  &  Ardiyanto  (2021),  Sinduarta  &  Hapsari  (2022), menyatakan  bahwa  diversitas  gender  tidak  mempengaruhi  tax  avoidance.  Penelitian  Mala  & Ardiyanto (2021), mengungkapkan baik direksi pria maupun wanita bertindak profesional dan bertanggung jawab atas perusahaan.
Akuntansi konservatif adalah sikap seorang akuntan yang mempertimbangkan beberapa opsi  atau  alternatif  ketika  menyiapkan  laporan  keuangan.  Kondisi  tersebut  membuat  akuntan cenderung memilih opsi yang meningkatkan kekayaan dan pendapatan lebih sedikit (Sari et al,
2016).  Penelitian  sebelumnya  oleh  Pravita  et  al  (2022),  Sari  et  al  (2016),  berpendapat  bahwa konservatisme akuntansi tidak berdampak kepada praktik tax avoidance. Namun hasil pengujian oleh  Sarra  (2017),  Rosdiani  &  Hidayat  (2020),  memperlihatkan  konservatisme  akuntansi memiliki dampak terhadap praktik tax avoidance.
Penelitian  terdahulu  masih  menujukkan  inkonsistensi  dan  kesejangan  terkait  dampak beberapa aspek pada praktik tax avoidance. Fokus penelitian tertuju pada perusahaan properti dan real estate yang terdata di BEI pada periode 2021-2023, untuk mengkaji dampak CEO tenure, feminism in director, dan conservatism terhadap tax avoidance. Sektor properti dan real estate yang semakin mengalami kemajuan dan berkontribusi dalam penerimaan negara, menjadi alasan peneliti memilik sektor ini.

## KERANGKA TEORITIS DAN HIPOTESIS

## Upper Echelon Theory
Dalam  teori  upper  echelon  dijelaskan  bahwa  seorang  direktur  utama  (CEO)  dengan  periode jabatan yang lama lebih mampu dalam menentukan keputusan strategis, sehingga sering terlibat dalam perencanaan pajak. Seorang direktur yang sudah menjabat lama dianggap lebih memahami kondisi perusahaan, terutama celah untuk mengecilkan beban pajak (Jbir et al, 2021) dalam (Dewi et al, 2023). Beberapa karakteristik menajemen puncak yang dapat mempengaruhi  kinerja dan strategi perusahaan  seperti,  usia,  gender,  pengalaman  kerja,  pendidikan,  dan posisi  keuangan. CEO yang inovatif akan cenderung mengambil langkah strategi penghindaran pajak yang baru dan kompleks (Dewi et al, 2023).

## Tax Avoidance
Tax  avoidance  adalah  perbuatan  legal  yang  dijalankan  perusahaan  untuk  menghindari  pajak sesuai dengan regulasi perpajakan, wajib pajak akan memanfatkan celah yang ada pada regulasi perpajakan (Muslim & Fuandi, 2023). Besaran tax avoidance pada perusahaan dapat dianalisis melalui  ETR.  ETR  yang  tinggi  menunjukkan  bahwa  perusahaan  belum  optimal  dalam memanfaatkan kebijakan pajak dan mengantongi beban pajak yang signifikan. Kebalikannya, ETR yang rendah menandakan bahwa perusahaan telah memanfaatkan insentif pajak dengan efektif dan berhasil menekan beban pajaknya. (Tanjaya & Nazir, 2021).

## CEO Tenure
Chief Executive Officer (CEO) atau direktur utama merupakan seseorang yang bertanggungjawab atas  pengambilan  keputusan  dan  keberhasilan  operasional  perusahaan.  CEO  tenure mencerminkan lama masa kerja CEO di sebuah perusahaan, yang mempunyai dua implikasi utama terhadap  kebijakan  (Siren  et  al,  2018).  Periode  jabatan  (tenure)  menjadi  ciri  CEO  yang  dapat mempengaruhi  pembuatan  kebijakan  dan  setiap  langkah  yang  diambil  perusahaan  termasuk menyusun strategi tax avoidance (Bianca & Tang, 2018).

## Feminism in Director
Menurut  Arfken  et  al  (2004)  dalam  Aurellia  &  Sambuaga  (2022),  diversitas  berperan  penting dalam rangkaian bisnis karena melalui kesenjangan pada fungsi, perusahaan dapat menciptakan diversitas  ide  dan  pengalaman  yang  berkualitas  untuk  perusahaan.  Kehadiran  wanita  sebagai
Gracia Sherlytta Valensia et al. Tax Avoidance, CEO Tenure, Feminism in Director, Conservatism
anggota  dewan  merupakan  salah  satu  bentuk  diversitas  dalam  perusahaan.  Teori  feminisme mengusulkan  bahwa  partisipasi  direktur  perempuan  di  perusahaan  dapat  mengubah  pola pengambilan keputusan, termasuk dalam hal perpajakan (Putra et al, 2018) dalam (Tanujaya & Anggreany, 2021).

## Conservatism
Prinsip konservatisme akuntansi menurut Sugiono, Soenarno & Kusumawati (2010) dalam Sarra (2017),  merupakan  kondisi dimana  pencatatan  harga  aset  perusahaan  berada  di  bawah  harga perolehan aset sehingga dapat dikatakan pencatatan utang yang melebihi nilai seharusnya serta pengakuan  probabilitas  kerugian  yang  terealisasi  tanpa  memperhatikan  keuntungan  di  masa mendatang.  Menurut  Siren  et  al  (2018)  masa  jabatan  yang  lebih  panjang  memungkinkan  CEO memiliki pengaruh lebih besar terhadap pemangku kepentingan (stakeholders). Semakin lama seorang  CEO  bekerja  di  sebuah  perusahaan,  maka  akan  semakin  dalam  hubungannya  dengan pemangku  kepentingan.  Hal  itu  membuat  direktur  cenderung  mengambil  keputusan  yang menguntungkan  pemangku  kepentingan,  dengan  cara  melakukan  penghindaran  pajak  untuk menaikan laba perusahaan. Selain itu, menurut Ali & Zhang (2015) dalam Noviawan & Utamie (2020), umumnya CEO pada awal periode lebih termotivasi untuk meningkatkan laba perusahaan agar  dapat  mengubah  pandangan  pasar  terkait  keraguan  pasar  terhadap  kemampuan  CEO. Praktik penghindaran pajak merupakan salah satu upaya CEO untuk meningkatkan reputasinya, dimana hal tersebut juga menguntungkan perusahaan dan shareholders. Dalam penelitian Doho &  Santoso  (2020),  hasil  penelitian  menunjukan  bahwa  CEO  tenure  memiliki  dampak  positif terhadap praktik tax avoidance. Risiko perusahaan untuk diperiksa pihak fiskus akan semakin berkurang jika seorang CEO menjabat dalam periode yang lama. Selain itu, hasil penelitian (Dewi et  al,  2023)  juga  menyatakan  bahwa  masa  jabatan  seorang  direktur  utama  mempengaruhi kemampuannya dalam mengambil keputusan.
H1 : CEO Tenure berpengaruh terhadap tax avoidance.
Menurut  Gul  et  al  (2011)  dalam  Tanujaya  &  Anggreany  (2021),  kesenjangan  gender  dalam susunan direksi dapat mendorong kualitas dewan dalam pelaksanaan terkait inspeksi, pemilahan saat  mengungkap  dan  melaporkan  laporan  keuangan,  serta  pemeriksaan  yang  ketat  ketika penentuan keputusan. Kehadiran direksi wanita diyakini memberikan dampak pada peningkatan transparansi dan kepercayaan dalam dewan. Alasan yang mendasari pernyataan terkait adalah sifat  alamiah  wanita  yang  cenderung  menjauhi  risiko,  beretika  dan  bermoral  tinggi,  berpikir secara  independen,  dan  tepat  dalam  pembuatan  keputusan.  Eksistensi  wanita  dalam  dewan direksi dibutuhkan karena secara signifikan dapat mengurangi kemungkinan penghindaran pajak (Hoseini  &  Gerayli,  2018).  Penelitian  terdahulu  oleh  Tanujaya  &  Anggreany  (2021),  Hoseini  & Gerayli (2018), Aurellia & Sambuaga (2022) menyatakan diversitas gender berdampak negatif terhadap  tax  avoidance.  Hasil  penelitian  membuktikan  keberadaan  wanita  dalam  dewan perusahaan  mampu  menurunkan  praktik  penghindaran  pajak.  Perspektif  terkait  perusahaan diyakini  telah  menaati  regulasi  yang  ada,  didasari  sifat  direksi  wanita  yang  cenderung  lebih mematuhi peraturan.
H2 : Feminism in director berpengaruh terhadap tax avoidance .
Menurut  Baharudin  &  Wijayanti  (2011)  dalam  Sarra  (2017),  tingkat  konservatisme  dalam pelaporan  keuangan  perusahaan  bergantung  pada  dedikasi  manajemen  untuk  menghasilkan
kualitas informasi keuangan yang valid, akurat, dan bebas dari misinformasi bagi investor. Secara tidak  langsung  conservatism  akan  berdampak  pada  laporan  yang  dihasilkan  perusahaan  akan dijadikan  sebagai  acuan  oleh  manajemen  dalam  membuat  kebijakan  terkait  strategi  tax avoidance.  Implementasi  praktik  tax  avoidance  dalam  sebuah  perusahaan  tentu  dilaksanakan sesuai  kebijakan  yang  ditetapkan  oleh  direktur  (Budiman  &  Setyono,  2012)  dalam  (Sari  et  al, 2016). Metode conservatism dalam tax avoidance diimplementasikan dengan menurunkan beban pajak terutang, karena conservatism akan mengakui beban terlebih dahulu namun pendapatan tidak langsung diakui (Jaya et al, 2013) dalam (Sundari & Aprilina, 2017). Hasil penelitian Sarra (2017), Rosdiani & Hidayat (2020), menyatakan bahwa konsetvatisme akuntansi berpengaruh terhadap  penghindaran  pajak.  Keinginan  manajemen  dalam  memaksimalkan  nilai  perusahaan dengan  meminimalkan  beban  pajak,  serta  berupaya  untuk  mencari  cara  menurunkan  laba perusahaan yang nanti akan dilaporkan.
H3 : Conservatism berpengaruh terhadap tax avoidance .
Gambar 1. Kerangka Konseptual

## METODE
Metode  kuantitatif-eksplanatif  dipilih  untuk  mengkaji  pengaruh  faktor-faktor  yang  ada  pada penelitian. Pemanfaatan data sekunder berupa laporan tahunan emiten sektor properti dan real estate yang tersaji di situs BEI dan situs resmi perusahaan, serta data diolah menggunakan SPSS Statistics 25.0. Berikut kriteria sampel yang digunakan dalam penelitian:

## Tax Avoidance
Tingginya nilai ETR perusahaan menggambarkan keadaan perusahaan yang jarang melakukan praktik  tax  avoidance,  sebaliknya  jika  nilai  ETR  rendah  maka  dapat  disimpulkan  perusahaan sering  melakukan  praktik  tax  avoidance  (Tanjaya  &  Nazir,  2021).  Berikut  ini  rumus  untuk menghitung ETR dalam penelitian Hoseini & Gerayli (2018):

## Effective Tax
Rate (ETR) =
Beban Pajak Laba Sebelum Pajak CEO Tenure Feminism in Director Tax Avoidance
Conservatism
Gracia Sherlytta Valensia et al. Tax Avoidance, CEO Tenure, Feminism in Director, Conservatism

## Tabel 1. Kriteria Pemilihan Sampel

## CEO Tenure
Menurut Siren et al (2018), CEO tenure diukur melalui berapa lama seseorang menjabat sebagai CEO  atau  direktur  utama  dalam  suatu  perusahaan.  Hal  tersebut  dapat  dihitung  berdasarkan jumlah tahun menjabat sejak ditunjuk menjadi seorang CEO.

## Feminism in Director
Pengukuran feminism in director atau feminisme dalam dewan direksi dilakukan dengan melihat eksistensi  direksi  wanita  dalam  jajaran  dewan  perusahaan.  Dengan  memanfaatkan  variabel dummy,  jika  dalam  susunan  dewan  direksi perusahaan  terdapat  anggota  direksi  wanita  maka diperoleh nilai 1 (satu), dan nilai 0 (nol) diberikan apabila tidak terdapat direksi wanita (Hoseini & Gerayli, 2018).

## Conservatism
Conservatism (konservatisme) diukur dengan menggunakan rumus akrual non operasi. Akrual non-operasional  dihitung  berdasarkan  total  aset  perusahaan  sebelum  disusutkan,  dan  tidak memperhitungkan arus kas operasional yang dihasilkan dari aktivitas bisnis perusahaan (Afriani et al, 2021). Berikut rumus untuk mengukur conservatism dalam penelitian Afriani et al (2021):
Total Akrual = ((Laba Bersih + Depresiasi) - Arus Kas Operasi)(-1)

## Total Aset
Teknik Analisis Data
Analisis regresi linear berganda diterapkan dalam penelitian ini untuk menguji hipotesis. Metode ini menghasilkan output berupa koefisien determinasi, uji t (parsial), dan uji f (simultan). Berikut ini model persamaan analisis regresi berganda:
Keterangan: Y: Tax Avoidance X1: CEO Tenure X2: Feminism in Director
No Kriteria Sampel Jumlah 1 Perusahaan properti dan real estate yang terdaftar di BEI pada tahun 2021-2023 89 2 Perusahaan properti dan real estate yang baru terdaftar di BEI pada tahun 2021-2023 (14) 3 Perusahaan properti dan real estate yang tidak menerbitkan annual report lengkap selama periode 2021-2023 (16) 4 Perusahaan properti dan real estate yang mengalami kerugian selama periode 2021-2023 (30) 5 Perusahaan properti dan real estate yang memiliki beban pajak positif (6) Perusahaan yang memenuhi kriteria 23 Total sampel yang digunakan (23 x 3 tahun) 69

## X3: Conservatism
ɛ: Error (tingkat kesalahan penggangu)

## HASIL DAN DISKUSI

## Uji Statistik Deskriptif
Berdasarkan  Tabel  3,  hasil  statistik  deskriptif  diketahui  penelitian  ini  memiliki  57  sampel observasi yang dapat dilihat pada kolom N. Nilai minimum menunjukkan nilai terkecil masing- masing  variabel  dan  mengindikasikan  besar  kemungkinan  terjadi  praktik  tax  avoidance. Kemudian  untuk  nilai  maksimum  merupakan  nilai  terbesar  masing-masing  variabel  dan mengindikasikan  kecil  kemungkinan  terjadi  praktik  tax  avoidance.  Nilai  mean  meupakan  nilai rata-rata untuk setiap variabel yang menunjukkan tingginya kemungkinan terjadinya praktik tax avoidance.

## Tabel 3.
Hasil Statistik Deskriptif
N Minimum Maximum Sum Mean Std. Deviation CEO Tenure 57 0,500 25,000  502,500 8,816 7,109 Feminism in Director 57 0,000 1,000 40,000 0,700 0,462 Conservatism 57 -0,074 0,071 0,453 0,008 0,029 Tax Avoidance 57 0,002 0,379 9,213 0,162 0,080
CEO  tenure  memperoleh  nilai  min.  0,5  tahun  dan  nilai  maks.  25  tahun.  Rata-rata  CEO  tenure adalah  8,816,  dengan  standar deviasi  7,1092,  yang  berarti  perusahaan  dalam  sampel  obsevari umumnya  memiliki  CEO  dengan  masa  jabatan  yang  relatif  lama.  Feminism  in  director memperoleh  nilai  min.  0  (nol)  dan  nilai  maks.  1  (satu).  Rata-rata  tingkat  feminisme di  jajaran direksi adalah 0,7, serta standar deviasi 0,462, yang berarti perusahaan dalam sampel observasi umumnya  memiliki  anggota  direksi  wanita  dalam  susunan  dewan  direksi,  sehingga  tercipta keragaman  gender  di  dalamnya.  Conservatism  memperoleh  nilai  min.  -0,074  dan  nilai  maks. 0,071. Rata-rata tingkat konservatisme adalah 0,00795, dengan standar deviasi 0,028526, yang berarti implementasi prinsip konservatisme pada perusahaan sampel penelitian ini relatif sedikit. Tax avoidance memperoleh nilai min. 0,002 dan nilai maks. 0,379. Rata-rata tingkat tax avoidance adalah  0,16163,  dengan  standar  deviasi  0,080233,  yang  berarti  praktik  tax  avoidance  pada perusahaan sampel tidak berbeda jauh.

## Uji Normalitas
Uji normalitas dilaksanakan sebagai bentuk pemenuhan uji asumsi klasik yang mengidentifikasi bahwa variabel telah mengikuti pola distribusi yang normal. Hasil pengujian dapat diterima jika data telah didistribusikan dengan normal. Menurut hasil sebelum outlier memperlihatkan data penelitian tidak memenuhi asumsi normalitas nilai Asymp. Sig. (2-tailed) sebesar 0,000 (<0,05). Oleh  karena  itu,  terdapat  beberapa  data  outlier  yang  dihapus  sebanyak  12  sampel  observasi nomor 3, 6, 21, 22, 25, 35, 40, 43, 45, 48, 63, dan 66. Selanjutnya tersisa 57 sampel observasi yang kemudian  dilakukan  pengujian  kembali,  hasilnya  mengindikasikan  distribusi  data  penelitian menjadi  normal  setelah  outlier  dihilangkan,  dengan  memperoleh  nilai  signifikan  dalam  uji
Gracia Sherlytta Valensia et al. Tax Avoidance, CEO Tenure, Feminism in Director, Conservatism
normalitas  sebesar  0,200  (>0,05). 1,930  <  2,3155,  maka  dapat  dibuktikan  bahwa  data  tidak memiliki masalah autokorelasi.

## Uji Asumsi Klasik
Melalui uji multikolinearitas, dapat dianalisa hubungan antar variabel bebas dalam model regresi. Syarat  pengujian  ini  VIF  <  10  dan  tolerance  >0,10,  yang  mengisyaratkan  tidak  terjadi  situasi multikolinearitas. Berdasarkan, hasil uji menunjukkan nilai tolerance dari setiap variabel sebesar 0,992;  0,963;  0,967  (>0,1),  sedangkan  nilai  VIF  sebesar  1,008;  1,039;  1,035  (<10).  Hal  ini menandakan  bahwa  antar  variabel  tidak  terjadi  korelasi  dan  tidak  mengalami  gejala multikolinearitas. Dengan uji autokorelasi peneliti dapat mengidentifikasi keberadaan korelasi antar residual dalam model regresi pada periode waktu yang berbeda (t dan t-1). Apabila nilai Durbin-Watson  (DW)  terletak  di  tengah  dU  dan  (4-dU),  dapat  dinyatakan  tidak  ada  masalah autokorelasi. Menurut hasil uji yang memperlihatkan nilai DW = 1,930. Jumlah pengamatan (n) 57 dan jumlah variabel (k) 3, nilai dU = 1,6845 dan nilai (4-dU) = 2,3155. Karena nilai DW (1,930) berada  diantaranya,  yaitu  1,6845  <  1,930  <  2,3155,  maka  dapat  dibuktikan  bahwa  data  tidak memiliki masalah autokorelasi.
Uji heteroskedastisitas digunakan untuk mengidentifikasi ketidaksamaan variance atau residual pada suatu pengamata. Dengan menggunakan metode Spearman’s Rho, jika nilai Sig. (2- tailed) pada kolom nilai residual >0,05 artinya tidak teridentifikasi masalah heteroskedastisitas. Berdasarkan hasil uji menggunakan metode spearman’s rho membuktikan nilai Sig. (2-tailed) dari setiap  variabel  sebesar  0,653;  0,986;  0,860  (>0,05).  Hal  ini  menandakan  nilai  Sig.  (2-tailed) (>0,05), disimpulkan tidak penelitian ini tidak mengalami masalah heteroskedastisitas.

## Tabel 4.

## Hasil Uji Hipotesis
Hypothesis β SE T- Statistics Sig. H1 CEO Tenure -> Tax Avoidance -0,002 0,001 -1,203 0,234 H2 Feminism in Director -> Tax Avoidance -0,032 0,023 -1,397 0,168 H3 Conservatism -> Tax Avoidance 0,913 0,364 2,506 0,015
Adjusted R2          : 0,092
F-statistics             : 2,884
F-sig.                       : 0,044
Jumlah observasi : 57

## Pengujian Hipotesis
Pada  yang  telah  disajikan,  dapat  dilihat  nilai  Adjusted  R2  =  0,092,  nilai  ini  membuktikan kemampuan  CEO  tenure,  feminism  in  director,  dan  conservatism  untuk  memaparkan  tax avoidance hanya sebesar 9,2%, sedangkan sebesar 90,8% dipengaruhi variabel bebas yang lain. Kemudian terdapat uji t berfungsi untuk mengidentifikasi dampak masing-masing variabel bebas terhadap  variabel  dependen.  Variabel  independen  dianggap  berdampak  terhadap  variabel
dependen apabila nilai sig. lebih  kecil dari 0,05. Hasil tabel berikut  membuktikan CEO tenure tidak  memengaruhi  tax  avoidance,  memperoleh  nilai  sig.  0,234  (>0,05)  sehingga  H1  ditolak. Variabel feminism in director memperoleh nilai sig. 0,168 (>0,05) dinyatakan tidak memengaruhi tax  avoidance,  sehingga  H2  ditolak.  Conservatism  dinyatakan  memengaruhi  tax  avoidance, memperoleh  nilai  sig.  0,015  (<0,05)  sehingga  H3  diterima. Terakhir,  hasil  uji  f  membuktikan bahwa  variabel  CEO  tenure,  feminism  in  director,  dan  conservatism,  bersama-sama  secara simultan berdampak kepada tax avoidance dengan memperoleh nilai signifikans sebesar 0,044 (<0,05).

## Pengaruh CEO tenure terhadap tax avoidance
Hasil temuan membuktikan tidak ditemukan kaitan signifikan antara CEO tenure dengan praktik tax avoidance di perusahaan. Hal ini menunjukkan bahwa lamanya seorang CEO menjabat tidak berdampak  pada  kelancaran  praktik  tax  avoidance  dalam  perusahaan.  Maka  dari  itu,  H1  yang berpendapat bahwa CEO tenure memengaruhi praktik penghindaran pajak ditolak. Hal ini searah dengan hasil penelitian Yuwono & Fuad (2019), yang menyatakan bahwa kemampuan CEO atau direktur  utama  perusahaan  dalam  mengambil  keputusan  dapat  dilakukan  oleh  CEO  dengan berbagai masa jabatan. Saat seseorang dilantik menjadi direktur utama di sebuah perusahaan, tidak  menutup  kemungkinan  bahwa  direktur  tersebut  sebelumnya  sudah  menduduki  jabatan yang sama di perusahaan lain. Sehingga walaupun masa jabatan direktur utama tergolong singkat, namun pengalaman yang dimiliki direktur tersebut dari perusahaan sebelumnya cukup banyak, termasuk  pengambilan  keputusan  penghindaran  pajak.  Alasan  ini  juga  di  dukung  oleh  data observasi  yang  menunjukkan  di  beberapa  perusahaan  direktur  utama  baru  menjabat  untuk periode pertama dan kedua.
Kemudian menurut hasil penelitan Nursida et al (2022), dikatakan bahwa direktur pada periode  awal  jabatan  tidak  melalukan  tax  avoidance  untuk  meningkatkan  reputasi,  melainkan untuk  meningkatkan  kinerja  dan  kemampuan  untuk  menghasilkan  laba  bagi  perusahaan. Tindakan  ini  merupakan  salah  satu  upaya  yang  dapat  dimanfaatkan  untuk  memperoleh kepercayaan  dari  pemegang  saham  serta  berpotensi  untuk  menambah  masa  menjabat  dari seorang  CEO.  Berbeda  dengan  pendapat  Dewi  et  al  (2023),  yang  mengungkapkan  CEO  tenure berdampak  positif  terhadap  tax  avoidance.  Direktur  yang  memiliki  masa  jabatan  lebih  lama diasumsikan memiliki pengetahuan yang lebih mendalam tentang perusahaan, sehingga mereka dapat membuat keputusan yang lebih efektif untuk mengurangi kewajiban pajak.

## Pengaruh feminism in director terhadap tax avoidance
Hasil pengujian membuktikan bahwa feminism in director tidak berdampak terhadap praktik tax avoidance,  yang  artinya  kehadiran  direksi  wanita  tidak  mengurangi  maupun  meningkatkan praktik tax avoidance yang terjadi dalam perusahaan. Maka dari itu, H2 yang menyatakan bahwa feminism  in  director  berpengaruh  terhadap  tax  avoidance  ditolak.  Penelitian  ini  sependapat dengan  opini  Mala  &  Ardiyanto  (2021),  yang  menyatakan  bahwa  diversitas  gender  tidak berdampak  terhadap  praktik  tax  avoidance.  Pemilihan  direksi  dalam  sebuah  perusahaan dilakukan berdasarkan profesionalitas dan bukan berdasarkan gender. Diversitas gender tidak menjadi penghalang untuk para direksi memberikan hasil perkerjaan yang berkualitas. Kehadiran direksi  wanita  tidak  berdampak  pada  penurunan  praktik  penghindaran  pajak,  karena pengambilan keputusan didasarkan pada pemikiran dan perencanaan para dewan direksi.
Gracia Sherlytta Valensia et al. Tax Avoidance, CEO Tenure, Feminism in Director, Conservatism
Jumlah  direksi  wanita  relatif  lebih  sedikit  jika  dibandingkan  dengan  total  keseluruhan anggota direksi, karena kebanyakan emiten dalam sektor properti dan real estate didominasi oleh direksi pria. Rata-rata perusahaan memiliki 1 atau 2 anggota dalam dewan direksi, namun dengan jumlah direksi lebih dari 3 orang. Perbandingan ini mengakibatkan pengaruh opini dewan direksi wanita  dalam  pengambilan  keputusan  lebih  sedikit.  Namun  menurut  penelitian  Tanujaya  & Anggreany  (2021);  Aurellia  &  Sambuaga  (2022),  ditunjukkan  bahwa  kehadiran  direksi  wanita dapat  meningkatkan  kepatuhan  dalam  penagambilan  keputusan.  Fungsi  monitoring  direksi wanita juga dapat mengurangi kecurigaan pihak fiskus terhadap perusahaan.

## Pengaruh conservatism terhadap tax avoidance
Temuan penelitian ini menggambarkan bahwa conservatism secara signifikan berdampak positif pada praktik tax avoidance, yang artinya penerapan conservatism dalam penyusunan  laporan keuangan dapat meningkatkan praktik tax avoidance yang timbul dalam perusahaan. Maka dari itu,  H3  yang  berasumsi  bahwa  konservatisme  akuntansi  yang  berdampak  pada  praktik  tax avoidance didukung oleh hasil penelitian ini. Hal ini searah dengan penelitian Sundari & Aprilina (2017),  Rosdiani  &  Hidayat  (2020),  yang  menyatakan  bahwa  akuntansi  konservatif  dapat menurunkan laba perusahaan, yang dijadikan sebagai dasar perhitungan pajak terutang. Dengan kata lain, jika perusahaan menghasilkan keuntungan yang minim, maka pajak yang dibayarkan juga  rendah.  Alasan  yang  mendasari  hal  ini  adalah  karena  perusahaan  mengakui  biaya  atau kerugian terlebih dahulu, dan menunda untuk mengakui pendapatan atau keuntungan. Penelitian ini tidak satu pendapat dengan Sarra (2017), yang berpendapat bahwa conservatism berpengaruh negatif terhadap tax avoidance. Meskipun prinsip konservatisme tidak diterapkan secara khusus untuk  tujuan  menghindari  pajak,  prinsip  ini  merefleksikan  kecenderungan  akuntan  untuk memperkuat standar verifikasi untuk pengakuan keuntungan.. Hal ini berbeda dengan pendapat Pravita  et  al  (2022),  Sari  et  al  (2021)  yang  mengungkapkan  bahwa  conservatism  berdampak terhadap praktik tax avoidance.

## SIMPULAN
Penelitian ini menguji tingkat tax avoidance yang dipengaruhi CEO tenure, feminism in director, dan conservatism. Analisis data yang  berfokus pada perusahaan real estate dan properti yang telah listing di BEI periode 2021-2023, membuktikan bahwa CEO tenure dan feminism in director tidak  menunjukkan  dampak  signifikan  akan  praktik  tax  avoidance.  Di  sisi  lain,  conservatism secara  signifikan  memberikan  dampak  positif  akan  praktik tax  avoidance  dan secara  simultan kombinasi  variabel  CEO  tenure,  feminism  in  director,  dan  conservatism  berdampak  kepada praktik tax avoidance.
Implikasi  penelitian  ini  tertuju  periode  jabatan  direktur  utama  dan  eksistensi  direksi wanita yang tidak berdampak terhadap praktik tax avoidance yang ada pada perusahaan. Dengan demikian, perusahaan dapat menjadikan kualitas   kinerja dan pengalaman yang dimiliki calon direktur  sebagai  alat  ukur  untuk  menilai  apakah  individu  layak  menempati  posisi  tersebut. Kemudian penerapan akuntansi koservatif pada perusahaan yang dapat meningkatkan praktik penghindaran  pajak.  Untuk  itu  diharapkan  pihak  fiskus  dapat  lebih  ketat  dan  selektif  dalam mengawasi setiap perusahaan dalam kepatuhannya memenuhi kewajiban perpajakan.
Terdapat  beberapa  keterbatasan  penelitian  yang  dialami  oleh  peneliti,  yaitu:  terdapat kekurangan informasi dalam data yang disajikan oleh beberapa perusahaan sehingga penggunaan data sampel observasi tidak sesuai dengan rencana awal. Hasil pengujian menunjukkan terdapat
90,8% pengaruh variabel independen lainnya yang tidak ada dalam studi ini. Untuk itu dalam penelitian berikutnya dapat menggunakan variabel bebas lain, seperti pengalaman direksi dan kualitas  kepemimpinan,  serta  memperluas  cakupan  sektor  dan  periode  penelitian  untuk mendapatkan sampel observasi yang lebih banyak dan hasil yang lebih valid.

## Referensi
Afriani,  N.,  Zulpahmi,  Sumardi.  (2021).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Konservatisme
Akuntansi. Jurnal Buana Akuntansi , 6(1), 40-56. https://journal.ubpkarawang.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/1255
Aurellia, S., Sambuaga, A., E. (2022). Pengaruh Diversitas Gender Pada Dewan dan Kualitas Audit terhadap  Praktik  Penghindaran  Pajak. Prosiding  Konferensi  Ilmiah  Akuntansi  IX ,  9(1). https://ojs.uph.edu/index.php/KIA9/article/view/5595/0
Bianca,  M.,  T.,  Tang,  S.  (2018).  Analisis  Pengaruh  Tata  Kelola  Perusahaan,  Karakteristik Perusahaan,  Dan  Karakteristik  Direktur  Terhadap  Penghindaran  Pajak. Global  Financial Accounting Journal, 2(2), 54-69. Retrieved from https://journal.uib.ac.id/index.php/gfa/article/view/390
Handayani, N. T., Marundha, A., & Khasanah, U. (2024). Pengaruh Manajemen Laba, Profitabilitas, dan  Likuiditas  terhadap  Penghindaran  Pajak  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Sektor Properti  dan  Real  Estate  yang  Terdaftar  di  BEI  pada  Tahun  2018-2022).  JURNAL ECONOMINA, 3(2), 197–218. https://doi.org/10.55681/economina.v3i2.1191 Hoseini, M., & Gerayli, M. S. (2018). The Presence of Women on the Board and Tax Avoidance: Evidence from Tehran Stock Exchange. In International Journal of Finance and Managerial Accounting (Vol. 3, Issue 9).
Hudha,  B.,  Utomo,  C.,  D.  (2021).  Pengaruh  Ukuran  Dewan  Direksi,  Komisaris  Independen, Keragaman Gender, dan Kompensasi Eksekutif Terhadap Penghindaran Pajak Perusahaan (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia 2017- 2019).  Diponegoro  Journal  of  Accounting,  10(1),  1-10.  Retrieved  from https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/30186
Limanseto, H. (2023). Pelemahan Ekonomi Dunia Berdampak pada Sektor Properti, Pemerintah
Siapkan Insentif PPN DTP (Ditanggung Pemerintah) dan Bantuan Biaya Administrasi Bagi MBR (Masyarakat Berpenghasilan Rendah). Retrieved from https://ekon.go.id/publikasi/detail/5440/pelemahan-ekonomi-dunia-berdampak-pada- sektor-properti-pemerintah-siapkan-insentif-ppn-dtp-ditanggung-
Mala, N., N. Ardiyanto, D. (2021). Pengaruh Diversitas Gender Dewan Direksi Dan Ukuran Dewan Direksi  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Perbankan  Yang Terdaftar  Di  Bei  Tahun  2014-2018).  Diponegoro  Journal  of  Accounting,  10(1),  1-11.
Retrieved from
https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/30237/0 Noviawan,  L.  A.,  &  Utamie,  D.  N.  (n.d.).  PENGARUH  MANAGERIAL  TENURE  TERHADAP  TAX AVOIDANCE. In Jurnal Studi Akuntansi dan Keuangan (Vol. 3, Issue 1).
Nurmayanti,  P.  (n.d.).  Karakteristik  Chief  Executive  Officer  (CEO)  dan  Kualitas  Akrual:  Bukti Empiris  dari  Indonesia.  In Jurnal  Akuntansi  dan  Governance  Andalas (Vol.  3,  Issue  1). www.jaga.unand.ac.id Nursida, N., Pratami, Y., Ade Fitasari, R. M., Studi Akuntansi, P., Ekonomi dan Bisnis, F., & Islam Riau,  U.  (n.d.). PENGARUH  CEO  TENURE,  MULTINATIONAL  COMPANY,  INTENSITAS  ASET TETAP DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP TAX AVOIDANCE . 6 (3), 2022.
Pravita,  F.,  Ferawati,  I.  W.,  &  Iqbal,  A.  (2022).  Pengaruh  Tax  expert,  Intensitas  Persediaan, Pertumbuhan Penjualan, dan Konservatisme Akuntansi Terhadap Tax avoidance. InFestasi ,
18 (2), Inpress. https://doi.org/10.21107/infestasi.v18i2.15139
Gracia Sherlytta Valensia et al. Tax Avoidance, CEO Tenure, Feminism in Director, Conservatism
Reinelda  Tri  Yunarni,  B.,  Hadi,  S.,  Eikman,  A.,  Hidayati  Indra  Ningsih,  N.,  &  Muhammadiyah Mataram,  U.  (2024).  THE  INFLUENCE  OF  WOMEN  LEADERS  IN  GREEN  BUSINESS STRATEGIC DECISION MAKING. In Jurnal of Applied Business and Banking (JABB) (Vol. 5). Rosdiani dan Angga Hidayat, N. (2020). Journal of Technopreneurship on Economics and Business Review  Pengaruh  Derivatif  Keuangan,  Konservatisme  Akuntansi  dan  Intensitas  Aset  Tetap terhadap Penghindaran Pajak . 1 (2). www.idx.co.id
Sari,  N.,  Kalbuana,  N.,  Jumadi,  A.  (2016).  Pengaruh  Konservatisme  Akuntansi,  Kualitas  Audit,
Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Penghindaran  Pajak.  Syariah  Paper  Accounting  FEB  UMS, 431-440. Retrieved from https://publikasiilmiah.ums.ac.id/xmlui/handle/11617/7314 Sarra,  D.,  H.  (2017).  Pengaruh  Konservatisme  Akuntansi,  Komite  Audit  Dan  Dewan  Komisaris Independen Terhadap Penghindaran Pajak (Studi Empiris Pada Industri Kimia Dan Logam Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2010-2014).  Competitive,  1(1),  63-86.  Retrieved  from http://jurnal.umt.ac.id/index.php/competitive/article/view/108
Sekretariat  Pengadilan  Pajak.  (2023).  Nomor  Putusan  Pengadilan  Pajak:  PUT- 002192.25/2021/PP/M.VIB Tahun 2023. Retrieved from https://www.setpp.kemenkeu.go.id/risalah/IndexPutusan
Sirén, C., Patel, P. C., Örtqvist, D., & Wincent, J. (2018). CEO burnout, managerial discretion, and firm performance: The role of CEO locus of control, structural power, and organizational factors. Long Range Planning , 51 (6), 953–971. https://doi.org/10.1016/j.lrp.2018.05.002 Sundari, N., & Aprilina, V. (2017). PENGARUH KONSERVATISME AKUNTANSI, INTENSITAS ASET TETAP,  KOMPENSASI  RUGI  FISKAL  DAN  CORPORATE  GOVERNANACE  TERHADAP  TAX AVOIDANCE (Vol. 8, Issue 1). Suryoyudanto, M., Rosiyana Dewi, R., & Atsil Vinandra, F. (n.d.). IMAR Indonesian Management and Accounting  Research  The  Effect  of  Characteristic  CEO  and  Innovation  on  Tax  Avoidance . https://doi.org/10.25105/imar.v22i2.16417
Tanjaya,  C.,  &  Nazir,  N.  (2021).  PENGARUH  PROFITABILITAS,  LEVERAGE,  PERTUMBUHAN
PENJUALAN,  DAN  UKURAN  PERUSAHAAN  TERHADAP  PENGHINDARAN  PAJAK  PADA PERUSAHAAN  MANUFAKTUR  SEKTOR  BARANG  KONSUMSI  YANG  TERDAFTAR  DI  BEI TAHUN 2015-2019. Jurnal Akuntansi Trisakti , 8 (2), 189–208.
https://doi.org/10.25105/jat.v8i2.9260
Tanujaya, K., & Anggreany, E. (n.d.). Hubungan Dewan Direksi, Keberagaman Gender dan Kinerja Berkelanjutan terhadap Penghindaran Pajak .
Wahyudi Sinduarta, P., & Wahjoe Hapsari, D. (2022). SEIKO : Journal of Management & Business Determinan  Penghindaran  Pajak:  Studi  pada  Perusahaan  Makanan  dan  Minuman  dari Indonesia. SEIKO : Journal of Management & Business , 4 (3), 390–400. https://doi.org/10.37531/sejaman.v4i3.2466
Yuwono, & Fuad. (2019). PENGARUH CORPORATE GOVERNANCE DAN KOMPENSASI EKSEKUTIF TERHADAP  AGRESIVITAS  PAJAK. DIPONEGORO  JOURNAL  OF  ACCOUNTING , 8 (1). http://ejournal-s1.undip.ac.id/index.php/accounting
Zealion  Doho,  S.,  &  Budi  Santoso,  E.  (2020).  PENGARUH  KARAKTERISTIK  CEO,  KOMISARIS INDEPENDEN,  DAN  KUALITAS  AUDIT  TERHADAP  PENGHINDARAN  PAJAK. Media Akuntansi Dan Perpajakan Indonesia , 1 (2).

## Ethics declarations

## Funding
The  author(s)  received  no  financial  support  for  the  research,  authorship,  and/or  publication  of  this article.

## Availability of data and materials
Data sharing is not applicable to this article as no new data were created or analyzed in this study.

## Competing interests
No potential competing interest was reported by the authors
Cite this paper Valensia, G., Maulidia, R., & Ikhsan, S. (2024). Pengaruh CEO tenure, feminism in director, dan conservatism terhadap  tax  avoidance  perusahaan  properti  dan  real  estate  tahun  2021-2023. AKURASI:  Jurnal  Riset Akuntansi Dan Keuangan , 6 (2), 117-130. https://doi.org/10.36407/akurasi.v6i2.1320