The Effect of Auditor Accountability, Auditor Specialization in the Client Industry, and Personal Characteristics on Audit Quality (Case Study at the Bandung City Regional Public Accounting Firm)
Pengaruh  Akuntabilitas  Auditor,  Spesialisasi  Auditor  Di  Bidang  Industri  Klien,  Dan Karakteristik  Personal  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Kasus  Pada  Kantor  Akuntan Publik Daerah Kota Bandung)
R. Wedi Rusmawan Kusumah 1* , Sendi Gusnandar Arnan 2 , Bachtiar Asikin 3
Program Studi Magister Akuntansi, Universitas Widyatama 1 Program Studi Akuntansi, Universitas Widyatama 2 Profesi Akuntansi, Universitas Widyatama 3 wedi.rusmawan@widyatama.ac.id 1
* Corresponding Author

## ABSTRACT
This study examines and determines the effect of Auditor Accountability Auditor specialization in the client industry,  and  personal  characteristics  on  audit  quality.  This  research  is  quantitative  research  with  a descriptive  approach  and  statistical  analysis.  The  population  in  this  study  were  all  auditors  at  KAP  in Bandung City, totaling 38 people. The sampling technique used was purposive sampling technique. The data  source  is  primary  data  collected  by  distributing  questionnaires  to  all  respondents.  The  statistical method used to test the hypothesis is to use multiple correlations with the help of SmartPLS software; after all  the  data  in  this  study  is  collected,  data  analysis  is  then  carried  out  which  consists  of  descriptive statistical  analysis,  measurement  model  test,  or  outer  model  consisting  of  (convergent  validity, discriminant validity, composite reliability) and structural model test or inner model. evaluated using R- square for the dependent construct and hypothesis testing. The results showed that Auditor Accountability Auditor  specialization  in  the  client  industry,  and  personal  characteristics  each  have  an  effect  on  audit quality.
Keywords: Auditor Accountability, Auditor specialization in the client industry, and personal characteristics, audit quality.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  menguji  dan  mengetahui  pengaruh  Akuntabilitas  Auditor  Spesialisasi  auditor  di  bidang industri klien, dan karakteristik personal terhadap kualitas audit . Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif  dengan  pendekatan  deskriptif  dan  analisis  statistik.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah seluruh auditor pada KAP di Kota Bandung yang berjumlah 38 orang. Teknik pengambilan sampel yang digunakan adalah teknik purposive sampling. Sumber data adalah data primer yang dikumpulkan dengan menyebarkan  kuesioner  kepada  seluruh  responden.  Metode  statistik  yang  digunakan  untuk  menguji hipotesis adalah dengan menggunakan korelasi ganda dengan bantuan software SmartPLS; setelah semua data dalam penelitian ini terkumpul, selanjutnya dilakukan analisis data yang terdiri dari analisis statistik deskriptif,  uji  model  pengukuran,  atau  model  luar  yang  terdiri  atas  (validitas  konvergen,  validitas diskriminan, reliabilitas komposit) dan uji model struktural atau model dalam (inner model). dievaluasi menggunakan R-square untuk konstruk dependen dan pengujian hipotesis. Hasil penelitian menunjukkan bahwa  Akuntabilitas  Auditor  Spesialisasi  auditor  di  bidang  industri  klien,  dan  karakteristik  personal masing-masing berpengaruh terhadap kualitas audit.
Keywords: Akuntabilitas Auditor, Spesialisasi auditor di bidang industri klien, dan karakteristik personal, kualitas audit.

## 1. Pendahuluan
Menurut (Imansari & Halim, 2016), akuntan publik merupakan profesi yang diandalkan oleh para pemangku kepentingan untuk menjamin keakuratan laporan keuangan perusahaan.
Dalam  profesi  akuntan  publik,  masyarakat  mengharapkan  evaluasi  yang  bebas  dan  obyektif terhadap  informasi  yang  diberikan  dalam  laporan  keuangan  oleh  manajemen  perusahaan (Mulyadi,  2014).  Sebagai  salah  satu  manfaat  jasa  akuntan  publik,  profesi  akuntan  publik bertanggung  jawab  untuk  meningkatkan  keandalan  laporan  keuangan  perusahaan  sehingga masyarakat mempunyai akses terhadap pelaporan keuangan yang dapat memberikan informasi untuk  mengambil  keputusan  yang  tepat  berdasarkan  prinsip  akuntansi  Indonesia.  Dalam melakukan  audit,  auditor  tidak  hanya  untuk  kepentingan  kliennya  saja  tetapi  juga  untuk kepentingan  pihak  lain  yang  berkepentingan  dengan  laporan  keuangan  yang  diaudit,  seperti calon  investor,  investor,  kreditur,  instansi  pemerintah,  dan  pihak  terkait  lainnya  yang menggunakan  laporan  keuangan  tersebut.  mereka  untuk  mengevaluasi  perusahaan  dan mengambil keputusan strategis (Abdullah, 2016).
Globalisasi  diyakini  juga  menjadi  satu  faktor  dalam  lingkungan  bisnis  eksternal  yang membawa  dampak  langsung  bagi  kontinuitas  usaha  dan  praktik  kegiatan  operasional perusahaan  sehari-hari.  Kebutuhan  jasa  audit  atas  laporan  keuangan  oleh  KAP  semakin meningkat. Kebutuhan jasa ini berkaitan erat dengan kebutuhan pemakai laporan keuangan atas informasi  keuangan  yang  bebas  dari  risiko  informasi.  Cara  yang  paling  umum  bagi  pemakai laporan  keuangan  untuk  memperoleh  informasi  yang  handal  dan  bebas  dari  risiko  informasi adalah melalui audit atas laporan keuangan oleh akuntan publik. Pengguna jasa Kantor Akuntan Publik  berharap  auditor  memberikan  opini  yang  benar  sehingga  dapat  dihasilkan  laporan keuangan  auditan  yang  berkualitas.  Hal  ini  dikarenakan  audit  yang  berkualitas  tinggi  akan memiliki informasi keuangan yang dapat diandalkan sebagai dasar pengambilan keputusan oleh para pengguna perusahaan. Pengguna laporan keuangan auditan dan jasa lainnya menuntut akuntan publik untuk memperhatikan kualitas audit (Mutmainah et al., 2021). Seorang auditor juga harus memiliki akuntabilitas dalam menjalankan profesinya. Tetclock (1984) dalam (Yusup Maulana,  2019)  mendefinisikan  akuntabilitas  adalah  idorongan  psikologi  yang  membuat seseorang berusaha mempertanggungjawabkan semua tindakan dan keputusan yang diambil pada lingkungannya.
Pusat  Pembinaan  Profesi  Keuangan  (P2PK)  Tahun  2018  menyatakan  jumlah  Akuntan Publik sebesar 1.418 dan terdapat 32 Akuntan Publik yang dikenakan sanksi dengan persentase 2,26%,  lalu  Tahun  2019  jumlah  Akuntan  Publik  sebesar  1.435  dan  terdapat  kenaikan  jumlah Akuntan  Publik  yang  dikenakan  sanksi  sebesar  42  Akuntan  Publik  dengan  persentase  2,93%, pada Tahun 2020 jumlah Akuntan Publik sebesar 1.445 dan terjadi kenaikan yang tinggi dengan persentase 5,81% yaitu 84 Akuntan Publik yang dikenakan sanksi, dan pada Tahun 2021 jumlah Akuntan  Publik  sebesar  1.459  dan  terjadi  kenaikan  kembali  jumlah  Akuntan  Publik  yang dikenakan sanksi sebesar 88 Akuntan Publik dangan persentase 6,03%.
Sejumlah  penelitian  tentang  hubungan  antara  kompetensi,  karateristik  personal  dan kualitas  audit  (Ilmiyati  &  Suhardjo,  2012;  Ningsih,  2013;  Purwanda  &  Harwahap,  2015) menunjukkan  bahwa  seiring  dengan  peningkatan  kompetensi  auditor,  kualitas  audit  juga meningkat.  Namun  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Anugrah  et  al.,  2017;  In  &  Asyik,  2019) menunjukkan bahwa kualitas audit tidak dipengaruhi oleh keahlian audit. Menurut penelitian (Abdullah,  2016;  Febriyanti,  2014)  tentang  pengaruh  akuntabilitas  terhadap  kualitas  audit, akuntabilitas  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Meskipun  demikian,  berbagai  penelitian (Ismiyati, 2019; Lubis, 2020; Mutmainah et al., 2021) menunjukkan bahwa akuntabilitas tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Berdasarkan uraian serta fenomena yang terjadi, maka tema sentral dari penelitian ini dapat dirumuskan yaitu apakah masing-masing variabel baik secara simultan maupun parsial yang  terdiri  dari  Akuntabilitas  Auditor,  Spesialisasi  auditor  di  bidang  industri  klien,  dan karakteristik personal berpengaruh terhadap kualitas audit.

## 2. Tinjauan Pustaka Agency Theory
Hubungan  keagenan  digambarkan  oleh  Jensen  dan  Meckling  (1976)  sebagai  kontrak antara manajer (agen) dan pemilik (principal) untuk melakukan suatu tugas demi kepentingan terbaik prinsipal dengan memberikan otoritas pengambilan keputusan kepada agen. Agen dan prinsipal mempunyai hubungan dimana agen mengelola bisnis dan menentukan pilihan, dan prinsipal menilai kinerja agen. Oleh karena itu, agen diharuskan melaporkan hasil kinerjanya kepada prinsipal dalam kapasitasnya sebagai manajer perusahaan. Agen memberikan informasi kepada prinsipal, termasuk laporan laporan keuangan perusahaan. Sebagaimana diatur dalam kontrak,  agen  wajib  melaksanakan  pelimpahan  wewenang  kepada  pemilik  atau  pemegang saham.  Namun  pada  praktiknya,  manajer  tidak  selalu  mengikuti  keinginan  pemilik  karena motivasi  kepentingan  pribadi  (Fitriany  et  al.,  2015).  Akibatnya,  informasi  asimetris  tercipta. Dibutuhkan  pihak  ketiga  untuk  menjembatani  ketimpangan  informasi  tersebut.  Dalam pengelolaan  keuangan  perusahaan,  auditor  merupakan  pihak  yang  dianggap  mampu mempertemukan  kepentingan  manajemen  (agen)  dan  prinsipal  (pemegang  saham).  Karena mereka  memiliki  informasi  yang  terbatas,  investor  dan  pemangku  kepentingan  lainnya memerlukan kepastian atas informasi yang diberikan oleh auditor. Investor akan lebih mudah mengevaluasi bisnis dan mengambil keputusan investasi dengan bantuan informasi keuangan berkualitas  tinggi  (Sanjaya,  2017).  Oleh  karena  itu,  kualitas  audit  merupakan  faktor  penting untuk  dipertimbangkan  karena  kemampuan  organisasi  untuk  mengurangi  masalah  keagenan akan  ditingkatkan  dengan  audit  yang  memiliki  kualitas  lebih  tinggi,  karena  hal  ini  akan meningkatkan kredibilitas informasi yang disajikan oleh auditor.

## Akuntabilitas Auditor
Jenis  dukungan  psikologis  yang  dikenal  dengan  akuntabilitas  auditor  memaksa seseorang untuk mengupayakan akuntabilitas pribadi atas semua keputusan dan perilaku yang dilakukannya  yang  mempengaruhi  lingkungan  sekitarnya  (Nurfadillah  &  Nurhuda,  2020). Akuntabilitas  adalah  tugas  pemberi  fidusia  (agent)  untuk  menyajikan,  melaporkan,  dan mengungkapkan segala kegiatan dan kegiatan yang menjadi tanggung jawab pemberi fidusia (principal), yang mempunyai hak dan wewenang untuk menuntut pertanggungjawaban tersebut (Alsughayer,  2021).  Menurut  Harjanto  (2014),  etika  adalah  ilmu  yang  mempelajari  tentang tindakan atau pemahaman adat istiadat. Namun, setidaknya ada tiga konotasi etis untuk kata ini, karena kata ini sering digunakan dalam berbagai konteks. Pertama, prinsip dan norma moral menjadi pedoman bagi individu atau masyarakat dalam mengatur perilaku. Kedua, kumpulan norma atau cita-cita normatif. Ketiga, pengetahuan tentang yang baik dan yang jahat Moralitas adalah suatu kualitas moral atau seperangkat gagasan dan cita-cita yang luas tentang yang baik dan  yang  jahat.  Etika  auditor  merupakan  standar  moral  yang  mengarahkan  auditor  untuk melakukan audit yang berkualitas (Kurnia et al., 2014).

## Spesialisasi Auditor Di Bidang Industri Klien
Pengetahuan dan pengalaman audit auditor dalam domain industri tertentu dijelaskan oleh spesialisasi industri auditornya. Spesialisasi industri mengacu pada audit parsial KAP atau auditor terhadap klien dalam industri yang sama. Auditor spesialis lebih baik dalam mengurangi adanya manajemen laba akrual dari auditor non spesialis karena lebih memahami karakteristik suatu  industri,  berpedoman  sepenuhnya  pada  standar  audit,  dapat  memahami  risiko  dan permasalahan yang terjadi pada industri yang diaudit dan memiliki kemampuan yang lebih baik dalam  mendeteksi  kesalahan  atau  penyimpangan  dibandingkan  auditor  non-spesialis (Kurniawansyah, 2016). Menurut Arens et al., (2012), pentingnya pemahaman mengenai bisnis klien dan industri klien serta pengetahuan tentang operasi perusahaan sangat penting untuk dapat  dilakukannya  audit  yang  memadai.  Dalam  SPAP  (2013)  menjelaskan  tentang  tingkat
pengetahuan auditor untuk suatu perikatan mencakup pengetahuan umum tentang ekonomi dan industri yang menjadi tempat beroperasinya entitas, dan pengetahuan yang lebih khusus tentang bagaimana entitas beroperasi. Namun, tingkat pengetahuan yang dituntut dari auditor biasanya lebih rendah bila dibandingkan dengan yang dimiliki oleh manejemen.

## Karakteristik Personal
Karakteristik personal auditor dalam hal ini sebagai perilaku yang sangat penting dalam menunjang keberhasilan seorang auditor dalam mengaudit laporan keuangan. Banyak perilaku – perilaku menyimpang yang kadang dimiliki auditor justru dapat mendatangkan kerugian bagi dirinya sendiri. Kode etik yang telah ditetapkan harus selalu menjadi pedoman bagi seorang auditor dalam melakukan pekerjaannya, sehingga pekerjaan tersebut dapat terkendali.

## Kualitas Audit
Kualitas  Audit  merupakan  probabilitas  dimana  seorang  auditor  menemukan  dan melaporkan tentang adanya suatu pelanggaran dalam sistem akuntansi kliennya (Oktavinarni, 2018). Menurut Deis dan Giroux (1992) dalam Trinandari (2013), mendefinisikan kualitas audit sebagai  kemungkinan  bahwa  auditor  akan  menemukan  dan  melaporkan  pelanggaran  dalam sistem akuntansi klien. Temuan pelanggaran yaitu mengukur kualitas audit berkaitan dengan pengetahuan  dan  keahlian  auditor.  Sedangkan  pelaporan  pelanggaran  tergantung  kepada dorongan auditor untuk mengungkapkan pelanggaran tersebut. Dorongan ini akan tergantung pada  independensi  yang  dimiliki  auditor  tersebut.  Ada  banyak  faktor  yang  mempengaruhi kemampuan  auditor,  antara  lain  pengetahuan  dan  pengalaman.  Untuk  melakukan  tugas pengauditan,  auditor  memerlukan  pengetahuan  pengauditan  (umum  dan  khusus)  dan pengetahuan mengenai bidang auditing, akuntansi, dan industri klien.

## Hubungan Akuntabilitas Auditor dengan Kualitas Audit
Akuntabilitas  merupakan  rasa  tanggung  jawab  auditor  dalam  melaksanakan  suatu pekerjaan audit. Akuntabilitas merupakan motivasi sosial-psikologis yang memotivasi seseorang untuk memenuhi tanggung jawabnya dan bertanggung jawab terhadap lingkungannya. Auditor harus  termotivasi  secara  internal  untuk  menyelesaikan  tugas  audit  secara  akurat.  Selain  itu, motivasi seorang auditor dapat mempengaruhi penyelesaian kewajibannya dan memungkinkan dia  menyelesaikan  pekerjaannya  tepat  waktu.  Penelitian  (Abdullah,  2016;  Febriyanti,  2014) menunjukkan bahwa akuntabilitas audit berdampak positif terhadap kualitas audit. H1: Terdapat pengaruh Akuntabilitas Auditor terhadap Kualitas Audit

## Hubungan Spesialisasi Auditor Di Bidang Industri Klien dengan Kualitas Audit
Menurut  penelitian  Nugrahanti  (2013),  adanya  kemampuan  auditor  memiliki spesialisasi di bidang industri klien maka akan meningkatkan kualitas audit. Iman Sarwoko dan Sukrisno Agoes (2014) menyatakan bahwa auditor yang memiliki spesialisasi dalam industri klien tertentu lebih memiliki kemampuan dan pemahaman yang mendalam mengenai karakteristik dan  resiko  bisnis  klien  dibanding  dengan  auditor  yang  tidak  memiliki  spesialisasi.  Penelitian Kusumah (2012) menunjukan bahwa spesialisasi auditor industri klien memberikan pengaruh terhadap kualitas audit. Menurut Carcello et al., (2002) Auditor spesialis akan selalu berusaha melindungi reputasinya dengan meningkatkan ketaatan terhadap standar audit. Auditor yang spesialis  dalam  industri  tertentu  akan  lebih  percaya  diri  dalam  menentukan  inherent  risk, memiliki kemampuan yang lebih tinggi dalam mendeteksi error dan financial fraud. H2: Terdapat pengaruh Spesialisasi Auditor Di Bidang Industri Klien terhadap Kualitas Audit

## Hubungan Karakteristik Personal dengan Kualitas Audit
Dalam hal pekerjaannya, seorang auditor harus selalu berpedoman pada kode etik yang telah ditetapkan, sehingga pekerjaannya dapat terkendali (Irawati dkk., 2005). Misalnya seperti auditor  yang  memeriksa  laporan  keuangan,  auditor  melakukan  penyimpangan  dengan membiarkan adanya temuan yang sifatnya material. Hal ini akan menimbulkan permasalahan yang justru akan merugikan bagi auditor dan perusahaan yang di audit. Untuk itu diharapkan auditor  memiliki  perilaku  yang  baik,  sehingga  dalam  melakukan  pekerjaannya  tidak  terjadi penyimpangan dan dapat menghasilkan laporan audit yang berkualitas (Fatimah, 2012). Hasil penelitian  ini  mendukung  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Basuki  dan  Krisna  (2003)  yang menyatakan bahwa karakteristik personal auditor yang diproksikan oleh premature sign-off dan locus of control berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Sementara Sarita dan Dian (2009) menyatakan  bahwa  ketika  kualitas  audit  diartikan  sebagai  sesuatu  yang  dapat  memberikan kepuasan kerja, maka terdapat pengaruh positif dan signifikan di dalamnya.
H3: Terdapat pengaruh Karateristik Personal terhadap Kualitas Audit

## 3. Metode Penelitian
Tujuan penelitian ini adalah untuk menguji hipotesis yang dikembangkan berdasarkan teori-teori  dan  penelitian-penelitian  terdahulu.  Hipotesis  dibangun  untuk  menjelaskan fenomena bentuk hubungan antar variabel, dimana hubungan variabel tersebut dapat berupa hubungan korelasional dan kausalitas. Penelitian ini merupakan penelitian explanatory untuk mendapatkan  kejelasan  fenomena  yang  terjadi  secara  empiris  ( real  world) dan  berusaha mendapatkan  jawaban  (verifikatif)  hubungan  kausalitas  antar  variabel  melalui  pengujian hipotesis. Populasi dalam penelitian ini yaitu seluruh auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik di Kota Bandung. Sampel Penelitian ini menggunakan teknik purposive sampling sehingga sampel penelitian ini yaitu 38 auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik di Kota Bandung. Metode  penelitian  yang  digunakan  adalah  explanatory  dengan  pengujian  hipotesis  melalui Structural Equation Modeling (SEM) Partial Least Square (PLS).

## 4. Hasil Dan Pembahasan
Responden penelitian ini adalah auditor dari kantor akuntan publik di Kota Bandung. Setelah menyebarkan kuesioner, kami menerima sebanyak 38 kuesioner lengkap dari responden. Auditor berjenis kelamin laki-laki berjumlah 29 orang atau 76,32% dan perempuan sebanyak sembilan orang atau 23,68%. Auditor dengan tingkat pendidikan sarjana berjumlah 27 orang atau 71,05% dari total responden. Tingkat pendidikan S2 sebanyak tujuh auditor atau 18,42%. Tingkat  pendidikan  doktor  sebanyak  empat  auditor  atau  10,53%.  Dengan  demikian,  dapat disimpulkan bahwa auditor mendominasi auditor pada KAP dengan latar belakang pendidikan; gelar sarjana terakhir sebanyak 27 orang auditor atau 71,05%. Auditor bekerja kurang dari tiga tahun  yaitu  16  auditor  atau  42,11%  responden.  Sedangkan  yang  bekerja  3  sampai  5  tahun sebanyak delapan auditor atau 21,05%, dan yang bekerja 5 sampai 10 tahun sebanyak 14 auditor atau 36,84%. Metode analisis utama dalam penelitian ini menggunakan pendekatan Structural Equation Model (SEM). Pengujian dilakukan dengan bantuan program Smart PLS 3.0. Gambar 1 di bawah ini menyajikan hasil pengujian SEM model lengkap menggunakan PLS.

## Gambar 1. Uji SEM Full Model Menggunakan Smart-PLS
Sumber: Data diolah SmartPLS, 2023
Berdasarkan hasil pengujian menggunakan smartPLS seperti pada Gambar 1, tidak ada nilai loading faktor dibawah 0.50, sehingga tidak perlu drop data untuk menghilangkan indikator yang mempunyai nilai loading dibawah 0.50 untuk mendapatkan model yang baik.
Tabel 1.  Hasil Uji Validitas Variabel Instrumen   r Hitung  Keterangan Akuntabilitas Auditor X1.1 0.955 Valid X1.2 0.970 Valid X1.3 0.841 Valid X1.4 0.985 Valid X1.5 0.850 Valid X1.6 0.911 Valid X1.7 0.913 Valid Spesialisasi auditor di bidang industri klien X2.1 0.956 Valid X2.2 0.872 Valid X2.3 0.886 Valid X2.4 0.920 Valid karakteristik personal X3.1 0.870 Valid X3.2 0.990 Valid X3.3 0.975 Valid X3.4 0.934 Valid X3.5 0.975 Valid Kualitas Audit Y1 0.970 Valid Y2 0.961 Valid Y3 0.944 Valid Y4 0.952 Valid Y5 0.918 Valid Sumber: Data diolah PLS, 2023
Tabel 1 menunjukkan perkiraan hasil perhitungan uji outer loading menggunakan PLS untuk  indikator  variabel  Akuntabilitas  Auditor,  Spesialisasi  auditor  di  bidang  industri  klien, karakteristik personal, dan kualitas audit. Hasil tersebut menunjukkan bahwa seluruh indikator yang digunakan dalam penelitian ini merupakan indikator reflektif karena mempunyai loading faktor diatas 0,70. Hasil ini menunjukkan bahwa semua konstruk indikator dalam penelitian ini dinyatakan valid untuk mengukur konstruk variabel kualitas audit.
Tabel 2. Validitas Diskriminan
Sumber: Data diolah PLS, 2023 Uji  validitas  diskriminan  dilakukan  dengan  membandingkan  setiap  akar  kuadrat  AVE terhadap  nilai  korelasi  antar  konstruk.  Apabila  nilai  akar  kuadrat  AVE  lebih  tinggi  dari  nilai korelasi antar konstruk maka dinyatakan memenuhi kriteria validitas diskriminan (Ghozali, 2013). Tampilan pada tabel 2 menunjukkan bahwa diagonalnya merupakan nilai akar kuadrat dari AVE, dan nilai di bawahnya merupakan korelasi antar konstruk. Nilai akar kuadrat AVE lebih tinggi dibandingkan  nilai  korelasinya,  sehingga  dapat  disimpulkan  model  valid  karena  memenuhi validitas diskriminan.
Tabel 3. Hasil Uji Cronbach’s Alpha, Reliabilitas Komposit dan AVE
Sumber: Data diolah PLS, 2023
Hasil pengujian seperti terlihat pada tabel 3 menunjukkan bahwa Composite Reliability dan  Cronbach  Alpha  memiliki  nilai  minimum  sebesar  0,70.  Nilai  AVE  yang  dihasilkan  seluruh konstruk diatas 0,50. Hal ini menunjukkan konsistensi dan stabilitas instrumen yang digunakan tinggi.  Dengan  kata  lain  seluruh  konstruk  yaitu  variabel  Akuntabilitas  Auditor,  Spesialisasi auditor di bidang industri klien, karakteristik personal, dan kualitas audit telah menjadi alat ukur yang fit, dan semua pertanyaan yang digunakan untuk mengukur setiap konstruk mempunyai reliabilitas yang baik.
Tabel 4. Konstruk Variabel R Square R-Square Kualitas Audit 0.860
Sumber: Data diolah PLS, 2023
Tabel 4 menunjukkan nilai R-Square variabel kualitas audit sebesar 0,860 yang berarti termasuk  dalam  kategori  kuat.  Nilai  R-square  kualitas  audit  sebesar  0,860  atau  86% menunjukkan  bahwa  variabel  kualitas  audit  dapat  dijelaskan  oleh  Akuntabilitas  Auditor, Spesialisasi auditor di bidang industri klien, karakteristik personal yaitu sebesar 86%. Sebagai perbandingan, sisanya sebesar 14% dapat dijelaskan oleh variabel lain yang tidak terdapat dalam penelitian.
AA SA KP KA AA 0,899 SA 0,511 0,967 KP -0,201 -0,254 0,917 KA 0,823 0,765 -0,065 0,947 Cronbachs Alpha Composite Reliability  AVE Keterangan AA 0,967 0,957 0,808  Reliabel SA 0,955 0,964 0,900  Reliabel KP 0,920 0,936 0,776  Reliabel KA 0,952 0,960 0,863  Reliabel
Tabel 5. Uji Hipotesis Original Sample Sample Mean Standard Error T Statistics P Value AA   ---> KA 0.121 0.123 0.064 2.342 0.030 SA    ---> KA 0.354 0.276 0.072 3.392 0.000 KP    ---> KA 0.372 0.523 0.063 4.211 0.000 Sumber: Data diolah PLS, 2023
Pengujian hipotesis yang diajukan dilakukan dengan menguji model struktural (inner model)  dengan  melihat  koefisien  jalur  yang  menunjukkan  koefisien  parameter  dan  nilai signifikansi  statistik  t.  Signifikansi  parameter  yang  diestimasi  dapat  memberikan  informasi mengenai  hubungan  antar  variabel  penelitian.  Batas  menolak  dan  menerima  hipotesis  yang diajukan di atas adalah sig P Values < 0,05. Tabel di bawah menyajikan perkiraan keluaran untuk pengujian model struktural.

## Pengujian Hipotesis Pertama (H1)
Hipotesis pertama menyatakan Akuntabilitas Auditor berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit. Variabel Akuntabilitas Auditor memiliki tingkat signifikan sebesar 0,030 kurang dari 0,05 dan nilai t-statistik > 1,96 (2,342 > 1,96).  Artinya H1 diterima sehingga dapat dikatakan Akuntabilitas Auditor berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit. Hal ini  menunjukkan  bahwa  jika  auditor  bertanggung  jawab,  kualitas  audit  dapat  dicapai. Akuntabilitas mengacu pada rasa tanggung jawab auditor ketika melakukan pekerjaan audit. Dorongan  akuntabilitas  sosial-psikologis  memaksa  orang  untuk  melaksanakan  tugasnya  agar dapat menjawab terhadap lingkungannya. Meskipun indikator tugas sosial memberikan porsi terkecil dalam penciptaan variabel akuntabilitas, indikator motivasi memberikan porsi terbesar. Agar  tanggung  jawab  audit  dapat  diselesaikan  secara  akurat,  auditor  memerlukan  motivasi internal.  Selain  itu,  motivasi  seorang  auditor  dapat  mempengaruhi  seberapa  baik  ia melaksanakan  tugasnya  dan  memungkinkannya  menyelesaikan  pekerjaannya  sesuai  jadwal. Teori atribusi yang dikembangkan oleh Fritz Heider yang menyatakan bahwa perilaku seseorang dipengaruhi oleh faktor internal dan eksternal menjadi landasan penelitian ini. Keterampilan atau usaha individu adalah contoh kekuatan internal. Faktor eksternal, termasuk nasib buruk atau permasalahan terkait pekerjaan, berasal dari luar (Ikhsan & Ishak, 2005). Oleh karena itu, akuntabilitas  yang  kuat  akan  mendorong  auditor  untuk  memberikan  pekerjaan  yang  unggul. Penelitian  ini  mendukung  temuan  (Abdullah,  2016;  Febriyanti,  2014)  bahwa  kualitas  audit dipengaruhi secara positif oleh akuntabilitas audit.

## Pengujian Hipotesis Kedua (H2)
Hipotesis Kedua menyatakan Spesialisasi auditor di bidang industri klien berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit. Variabel Spesialisasi auditor di bidang industri klien memiliki tingkat signifikan sebesar 0,000 kurang dari 0,05 dan nilai t-statistik > 1,96 (3,392 > 1,96).  Artinya H2 diterima sehingga dapat dikatakan Spesialisasi auditor di bidang industri klien berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit. Temuan penelitian ini sejalan dengan penelitian Suciana dan Setiawan (2018), Hegazy et al. (2015), Kurniawansyah (2016), Reichelt dan Wang (2010), dan penelitian lain yang menunjukkan dampak menguntungkan dari keahlian industri  auditor  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  mengandung  arti  bahwa  kualitas  audit  akan meningkat  seiring  dengan  meningkatnya  tingkat  spesialisasi  auditor.  Kompetensi memungkinkan terciptanya kualitas audit. Seorang auditor yang dapat mengidentifikasi anomali yang  dilakukan  klien  dianggap  berkualitas.  Dengan  demikian,  kinerja  seorang  auditor  dapat ditingkatkan  menjadi  lebih  efektif  dan  efisien  melalui  pemahaman  dan  keahlian  yang diperolehnya dari mengaudit klien pada bisnis yang sama. Hal ini diasumsikan terjadi karena
spesialisasi industri auditor dianggap membantu mereka memahami lingkungan bisnis industri dan  organisasi.  Dibandingkan  dengan  auditor  tanpa  spesialisasi  sektoral,  auditor  dengan spesialisasi industri lebih mahir dalam mengidentifikasi kecurangan dan pernyataan palsu yang dibuat oleh manajemen perusahaan, sehingga dapat meningkatkan kualitas audit.

## Pengujian Hipotesis Ketiga (H3)
Hipotesis ketiga menyatakan karakteristik personal berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit. Variabel karakteristik personal memiliki tingkat signifikan sebesar 0,000 kurang dari 0,05 dan nilai t-statistik > 1,96 (4,211 > 1,96).  Artinya H3 diterima sehingga dapat dikatakan  karakteristik  personal  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Keberhasilan seorang auditor sangat dipengaruhi oleh kualitas pribadinya yang disini disebut dengan  perilakunya.  Menurut  Irawati  dkk.  (2005),  auditor  terlibat  dalam  sejumlah  tindakan abnormal  yang  terkadang  membahayakan  dirinya  secara  pribadi.  Untuk  mempertahankan kendali  atas  pekerjaannya,  seorang  auditor  harus  senantiasa  mengikuti  kode  etik  yang  telah disetujui (Irawati et al., 2005). Mirip dengan auditor yang menelaah data keuangan, misalnya, auditor  menyimpang  dari  norma  dengan  menerima  kesimpulan  yang  signifikan.  Hal  ini  akan menimbulkan permasalahan yang merugikan baik organisasi yang diaudit maupun auditornya. Oleh  karena  itu  diharapkan  auditor  berperilaku  baik  agar  tugasnya  dapat  diselesaikan  tanpa kesalahan dan dapat menghasilkan laporan audit yang berkualitas (Fatimah, 2012).

## 5. Penutup Kesimpulan
Berdasarkan temuan penelitian ini, maka peneliti menyimpulkan bahwa Akuntabilitas Auditor berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit. Sehingga akuntabilitas yang kuat akan mendorong auditor untuk memberikan pekerjaan yang unggul. Spesialisasi auditor di bidang industri klien berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit, dalam hal ini auditor  dengan  spesialisasi  industri  lebih  mahir  dalam  mengidentifikasi  kecurangan  dan pernyataan  palsu  yang  dibuat  oleh  manajemen  perusahaan,  sehingga  dapat  meningkatkan kualitas audit. Karakteristik personal berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit, diharapkan  auditor  berperilaku  baik  agar  tugasnya  dapat  diselesaikan  tanpa  kesalahan  dan dapat menghasilkan laporan audit yang berkualitas
Saran  dalam  penelitian  ini  yang  dapat  peneliti  sampaikan  yaitu  Indikasi  kecil  yang berkontribusi terhadap variabel kualitas audit adalah indikator kesesuaian Standar Pemeriksaan Akuntan Publik (SPAP). Oleh karena itu, dalam menulis laporan audit, auditor harus mengacu pada  SPAP.  Untuk  lebih  memahami  faktor-faktor  yang  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit, penelitian di masa depan sebaiknya mempertimbangkan variabel tambahan yang tidak diteliti dalam penelitian ini.

## Daftar Pustaka
Abdullah, I. (2016). Pengaruh akuntabilitas, objektivitas terhadap kualitas audit dengan etika auditor sebagai variabel moderasi study kasus pada kantor akuntan publik di  Kota Medan. HUMAN  FALAH:  Jurnal  Studi  Ekonomi  dan  Bisnis  Islam,  3(1),  93–  112. http://jurnal.uinsu.ac.id/index.php/humanfalah/article/view/337
Agoes,  Sukrisno.  2014.  Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  Oleh  Akuntan  Publik.  Jakarta, Salemba Empat.
Anugrah, I. S., Kamaliah, K., & Ilham, E. (2017). Pengaruh time budget pressure, kompetensi dan independensi  terhadap  kualitas  audit  dengan  etika  profesi  sebagai  variable  moderasi. Riau  University.  https://www.neliti.com/publications/115200/pengaruh-time-budget- pressurekompetensi-dan-independensi-terhadap-kualitas-audi
Arens et al.2012. Auditing and Assurance Service, 12th Edition. Diterjemahkan oleh Herman Wibowo. Auditing dan Jasa Assurance. Jilid 1 Edisi Keduabelas. Jakarta: Penerbit Erlangga Basuki dan Krisna, Y. Mahardani. 2006. Pengaruh Tekanan Anggaran Waktuterhadap Perilaku Disfungsional Auditor dan Kualitas Audit pada KantorAkuntan Publik di Surabaya. Jurnal ManajemenAkuntansi dan SistemInformasi MAKSI UNDIP (Agustus): vol. 6, No. 2, 177-256 Carcello. J.V., R.H Hermanson, and N.T. McGrsth, 1992, Audit quality attributes: The perceptions of audit partners, prepares, and financial statement users, Auditing: Journal of Practise and Theory 11.
De Angelo, L.E. 1981. Auditor Size and Audit Quality. Journal of Accounting and Economics 3
(1981) 183-199. North-Holland Publishing Company
Fatimah, Annisa. 2012. Karakteristik Personal Auditor Sebagai Anteseden Perilaku Disfungsional Auditor  dan  Pengaruhnya  Terhadap  Kualitas  Hasil  Audit.  Jurnal  Manajemen  Dan Akuntansi. Vol. 1. No. 1. Sekolah Tinggi Ekonomi Asia Malang
Febriyanti, R. (2014). Pengaruh independensi, due professional care dan akuntabilitas terhadap kualitas audit (studi empiris pada kantor akuntanpublik di kota Padang danPekanbaru). Jurnal Akuntansi, 2(2). http://ejournal.unp.ac.id/students/index.php/akt/article/view/1043
Fitriany,  F.,  Utama,  S.,  Martani,  D.,  &  Rosietta,  H.  (2015).  Pengaruh  Tenure,    Rotasi  dan Spesialisasi  Kantor Akuntan Publik (KAP) Terhadap Kualitas Audit: Perbandingan Sebelum dan Sesudah Regulasi Rotasi KAP di Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, Vol 17 No. 1
Hegazy,  M.,  Sabagh,  A.  Al,  &  Hamdy, R.  (2015).  The  Effect of  Audit Firm  Specialization  on Earnings Management and Quality of Audit Work. Journal of Accounting and Finance, Vol
15 No. 4 Ilmiyati,  F.,  &  Suhardjo,  Y.  (2012).  Pengaruh  akuntabilitas  dan  kompetensi  auditor  terhadap kualitas audit. Jurnal Akuntansi, 1(1), 43–55. https://www.academia.edu/download/31925129/usm_f9ae4_pengaruh_akuntabilitas_ _dan_kompetensi__auditor.pdf.pdf Imansari, P. F., & Halim, A. (2016). Pengaruh kompetensi, independensi, pengalaman dan etika auditor terhadap kualitas audit (studi empiris pada auditor kantor akuntan  publik di Kota Malang). Jurnal Riset Mahasiswa Akuntansi, 4(1). http://ejournal.unikama.ac.id/index.php/jrma/article/view/1291
In, A. W. K., & Asyik, N. F. (2019). Pengaruh kompetensi dan independensi terhadap kualitas audit dengan etika auditor sebagai variabel pemoderasi. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi (JIRA), 8(8). http://jurnalmahasiswa.stiesia.ac.id/index.php/jira/article/view/2451
Irawati, Yuke. Thio Anastasia Petronila Dan Mukhlasin. 2005. Hubungan Karakteristik Personal Auditor Terhadap Tingkat Penerimaan Penyimpangan Perilaku Dalam Audit. SNA VIII Solo, 15 – 16 September.
Ismiyati, A. A. (2019). Pengaruh kompetensi, independensi, dan akuntabilitas terhadap kualitas audit dengan etika auditor sebagai variabel moderasi (studi empiris pada kantor akuntan publik  di  Provinsi  Banten).  Jurnal  Riset  Akuntansi  Tirtayasa,  4(1),  89–101. http://dx.doi.org/10.48181/jratirtayasa.v4i1.5504
Jensen, M. C. dan W. H. Meckling. 1976. Theory of the Firm: Managerial Behaviour, Agency Cost, and Ownership Structure. Journal of Financial Economics 3. Hal. 305-60.
Kurniawansyah, D. (2016). Pengaruh audit tenure, ukuran auditor, spesialisasi  audit dan audit capacity stress terhadap manajemen  laba. Junal Riset Akuntansi Dan Bisnis Airlangga, Vol 1 No. 1
Lubis,  A.  S.  (2020).  Pengaruh  akuntabilitas,  kompetensi,  profesionalisme,  integritas  dan objektivitas akuntan publik terhadap kualitas audit dengan independensi sebagai variabel
moderating (studi empiris pada KAP Kota Medan). https://repositori.usu.ac.id/handle/123456789/29765
Mulyadi. (2014). Auditing 1. 6thed. In Jakarta: Salemba Empat. Mutmainah,  S.,  Budiyono,  I.,  Lestari,  S.  S.,  Hasanah,  S.,  &  Widowati,  M.  (2021).  Pengaruh profesionalisme,  kompetensi,  independensi,  dan  akuntabilitas  terhadap  kualitas  audit. Prosiding  Seminar  Hasil  Penelitian  Dan  Pengabdian  Masyarakat,  3(1). https://jurnal.polines.ac.id/index.php/Sentrikom/article/viewFile/2748/107409
Ningsih,  A.  P.  R.  C.  (2013).  Pengaruh  kompetensi,  independensi,  dan  time  budget  pressure terhadap kualitas audit. E-Jurnal Akuntansi, 4(1), 92–109. https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/download/5896/4796
Nugrahanti,  Trinandari  Prasetya.  2013.  Pengaruh  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  Pergantian Kantor  Akuntan  Publik,  Spesialisasi  Audit  di  Bidang  Industri  Klien  dan  Independensi Akuntan  Publik  terhadap  Kualitas  Audit,  serta  Implikasinya  pada  Kualitas  Disclosure Laporan Keuangan (disertasi, FE Universitas Padjadjaran).
Nurfadillah, N., & Nurhuda, N. (2020). Pengaruh Due Professional Care dan Akuntabilitas Auditor terhadap  Kualitas  Audit.  JEMMA  (Journal  of  Economic,  Management  and  Accounting). https://doi.org/10.35914/jemma.v3i1.325
Oktavinarni,  N.  P.  (2018).  Pengaruh  Independensi,  Kompetensi,  dan  Due  Professional  Care Auditor terhadap Kualitas Audit pada Kantor Akuntan Publik di Wilayah Surabaya Timur. Skripsi Akuntansi
Purwanda, E., & Harahap, E. A. (2015). Pengaruh akuntabilitas dan kompetensi terhadap kualitas audit (Survey pada Kantor Akuntan Publik di Bandung). Jurnal Akuntansi, 19(3), 357–369. https://doi.org/10.24912/ja.v19i3.85
Reichelt, K. J.,  & Wang, D. (2010).  National and office-specific  measures  of auditor industry expertise    and  effects  on  audit  quality.  Journal  of  Accounting  Research,  Vol  48  No. 3Sanjaya,  F.  B.  (2017).  Pengaruh  Auditor  Spesialisasi  Industri,  Ukuran  Kap,  Audit Tenure,    Kepemilikan  Keluarga,  Dan  Kualitas  Laba  Terhadap  Cost  Of  Equity.  Jurnal Akuntansi Bisnis, Vol XVI No. 1
Setiawan,  L.,  &  Fitriany.  (2011).  Pengaruh  Workload  Dan  Spesialisasi  Auditor Terhadap Kualitas    Audit  Dengan    Kualitas    Komite    Audit  Sebagai    Variabel    Pemoderasi.  Jurnal Akuntansi  Dan  Keuangan Indonesia, Vol 8 No. 1
Suciana,  M. F., &  Setiawan, M. A. (2018).  Pengaruh  Rotasi Audit , Spesialisasi  Industri KAP , dan  Client  Importance  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  dengan  Pendekatan  Earning Surprise Benchmark). Jurnal WRA, Vol 6 No.1
Tetlock, P.E dan J.L Kim. 1987. “Accountability and Judgment Process in a Personality Prediction Task”, Journal of Personality and Social Psychology
Trinandari,  Prasetya  N.  2013.  Pengaruh  Ukuran  Akuntan  Publik,  Pergantian  Kantor  Akuntan Publik,  Spesialisasi  Audit  di  Bidang  Industri  Klien  dan  Independensi  Akuntan  Publik Terhadap Kualitas Audit Serta Implikasinya pada Kualitas Disclosure Laporan Keuangan (Survey  pada  KAP  Terdaftar  pada  BAPEPAM-LK).  Artikel  Ilmiah.  Disertasi.  Universitas Padjajaran. Bandung