## PENGARUH INDEPENDENSI, INTEGRITAS, DAN KOMPETENSI TERHADAP KINERJA AUDITOR

## Agnes Eviyany
Universitas Multimedia Nusantara agneseviyany@ymail.com
Narumi Lapoliwa lapoliwa@yahoo.com

## Abstract
The  information in  financial  statements  is  used  by  investors,  creditors,  and  other  parties in making  investment  decisions.  Thus  auditors’  performance  in  assuring  the  reliability  of financial statements’ information is very important to investors. The purpose of this study is to  analyze  the  effect  of  independence,  integrity  and  competence  towards  auditor performance.
The object of this study is auditor at big four and non- big four public accounting firms in Jakarta  and  Tangerang.  Selection  of  the  sample  in  this  study  is  determined  based  on convenience  sampling  method.  The  sample  used  in  this  study  are  auditors  who  work  more than one year at the same position at public accounting firm. The data used in this study are primer data, questionnaires distributed to respondents (auditor). Data analysis method used is multiple regression.
The  result  of  this  study  are:  (1)  independence  has  significant  effect  towards  auditor performance, (2) integrity has significant effect towards auditor performance, (3) competence has  significant  effect  towards  auditor  performance,  (4)  independence,  integrity,  and competence simultaneously have significant effect towards auditor performance.

## Keywords: auditor, independence, integrity, competence, auditor performance

## I. Pendahuluan
Di  Indonesia  saat  ini  sudah  banyak  perusahaan-perusahaan  yang  semakin  berkembang,  dan dengan berkembangnya perusahaan-perusahaan tersebut membuat permintaan akan jasa audit pun  meningkat.  Salah  satu  contohnya,  pada  masa  lampau  seluruh  pekerjaan  yang  ada  di dalam  perusahaan  dapat  ditangani  oleh  beberapa  orang  saja,  namun  saat  ini  pekerjaan  dan kegiatan  perusahaan  semakin  kompleks  yang  membuat  pekerjaan  dalam  perusahaan  tidak dapat dikerjakan oleh beberapa orang saja, sehingga perusahaan membagi pekerjaan tersebut ke dalam beberapa bagian agar pekerjaan tersebut dapat diselesaikan tepat waktu.
Manajemen memiliki tanggung jawab dalam mengelola perusahaan. Pemilik  perusahaan dapat menilai kinerja manajemen tersebut melalui laporan keuangan. Laporan keuangan yang menjadi tanggungjawab manajemen harus dapat  diandalkan, untuk itu permintaan jasa audit meningkat  agar  dapat  meyakinkan  pihak  eksternal  seperti  investor  bahwa  laporan  keuangan perusahaan  menunjukkan  kondisi  yang  sebenarnya.  Dengan  adanya  peningkatan  akan
permintaan jasa audit maka terjadi perubahan pada peraturan dan perundang-undangan yang mengatur  tentang  audit  untuk  mengurangi  dan  mencegah  terjadinya fraud yang  mungkin dapat  dilakukan  oleh  auditor.  Sehingga  auditor  dapat  menghasilkan  audit  yang  berkualitas dengan berpedoman pada standar dan kode etik yang berlaku dalam melaksanakan audit serta kinerja auditor pun akan semakin baik.
Audit dapat diartikan sebagai proses pengumpulan dan penilaian bukti atau evaluasi bukti mengenai  informasi  untuk  menentukan  dan  melaporkan  tingkat  kesesuaian  antara  informasi tersebut  dan  kriteria  yang  telah  ditetapkan.  Auditing  harus  dilakukan  oleh  orang  yang kompeten  dan  independen  (Arens  et  al,  2011).  Jasa  audit  yang  banyak  dikenal  oleh masyarakat adalah jasa yang dilakukan oleh Kantor Akuntan Publik (KAP). Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah badan usaha yang didirikan berdasarkan ketentuan perundang-undangan dan  mendapatkan  izin  usaha  untuk  menyediakan  jasa  oleh  profesi  akuntan  publik  bagi masyarakat  yang berpedoman pada Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP). Sedangkan auditor independen adalah auditor profesional yang menyediakan jasanya kepada masyarakat umum  terutama  dalam  bidang  audit  atas  laporan  keuangan  yang  dibuat  oleh  kliennya (Sapariyah,  2011).  Auditor  ditugaskan  untuk  mengumpulkan  dan  memeriksa  bukti  audit untuk memastikan kesesuaian antara informasi dengan kriteria yang ditetapkan dan kemudian mengkomunikasikan  terhadap  user  (Julianingtyas,  2012).  Pada  awalnya  KAP  di  Indonesia tidaklah banyak, namun  semakin berkembang sehingga jumlah KAP meningkat sampai saat ini.  Tidak  hanya  auditor  eksternal  saja  yang  melakukan  audit,  tetapi  auditor  internal  pun harus  ikut  serta  dalam  proses  audit.  Auditor  internal  biasanya  mengevaluasi  sistem pengendalian  internal  organisasi  dan  menilai  apakah  kebijakan  serta  peraturan  dalam organisasi telah dipatuhi oleh para anggota organisasi.
Menurut  Institut  Akuntan  Publik  Indonesia  (2011),  tujuan  audit  atas  laporan  keuangan oleh  akuntan  publik  yang  independen    pada  umumnya  adalah  untuk  menyatakan  pendapat tentang  kewajaran,  dan  semua  hal  yang  material,  posisi  keuangan,  hasil  usaha,  perubahan ekuitas, dan arus kas sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan (SAK) di Indonesia. Tugas dari  seorang  akuntan  publik  itu  sendiri  adalah  bertanggung  jawab  untuk  meningkatkan keandalan  laporan  keuangan  perusahaan,  sehingga  perusahaan  memperoleh  informasi keuangan yang akurat dan dapat dipercaya. Dalam  melakukan audit sangat dibutuhkan sosok auditor  yang  profesional.  Sosok  yang  dibutuhkan  tersebut  adalah  auditor  yang  memiliki pengetahuan  serta  kemampuan  agar  proses  pemeriksaan  dilakukan  sesuai  dengan  standar yang  telah  ditetapkan,  sehingga  dapat  menghasilkan  laporan  audit  yang  berkualitas.  Hasil pemeriksaan  yang  berkualitas  dapat  menunjukkan  bahwa  auditor  telah  melaksanakan kinerjanya dengan baik.
Menurut  Institut  Akuntan  Publik  Indonesia  (2011)  ada  3  standar  umum  dan  perlu diterapkan dalam proses pemeriksaan (audit) yaitu:
1. Audit  harus  dilaksanakan  oleh  seorang  atau  lebih  yang  memiliki  keahlian  dan  pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.
2. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.
3. Dalam  pelaksanaan  audit  dan  penyusunan  laporannya,  auditor  wajib  menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama.
Apabila auditor melaksanakan proses audit sesuai  dengan standar  yang telah ditetapkan, maka  kinerjanya  sebagai  auditor  akan  semakin  baik.  Menurut  Mulyadi  (1998:11)  dalam Yuskar  dan  Devisia  (2011)  kinerja  auditor  adalah  akuntan  publik  yang  melaksanakan penugasan  pemeriksaan  ( examination )  secara  obyektif  atas  laporan  keuangan  suatu perusahaan  atau  organisasi  lain  dengan  tujuan  untuk  menentukan  apakah  laporan  keuangan tersebut menyajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, dan hasil usaha perusahaan.
Selain hasil pemeriksaan yang berkualitas, kinerja auditor dapat diukur melalui beberapa faktor  yaitu  independensinya  sebagai  auditor,  integritas  yang  dimiliki  seorang  auditor,  dan kompetensi  yang  dimiliki  oleh  auditor  tersebut.  Sebagai  contoh  yaitu  Kasus  Enron  dan Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  Arthur  Andersen.  Enron  adalah  sebuah  perusahaan  energi Amerika  yang  berada  di  Houston,  Amerika  Serikat.  Enron  mengalami  kebangkrutan,  dan selama tujuh tahun terakhir Enron melebih-lebihkan laba bersih dan menutupi utang mereka. Seorang  auditor  dari  KAP  Arthur  Andersen  dianggap  ikut  berperan  dalam  usaha  penipuan yang  dilakukan  oleh  Enron.  Akibat  dari  penipuan  tersebut  KAP  Arthur  Andersen  pun  tidak dipercaya lagi  oleh masyarakat dan kehilangan independensinya. Kasus tersebut  merupakan kasus  yang  berhubungan  erat  dengan  independensi  seorang  auditor  yang  tentunya mempengaruhi kinerja seorang auditor.
Independensi harus dimiliki oleh seorang auditor. Menurut Mulyadi (2002: 26-27) dalam Suariana, dkk (2014) mengartikan independensi  sebagai  suatu sikap mental  yang bebas dari pengaruh orang lain, tidak dikendalikan oleh pihak lain, dan tidak tergantung pada orang lain. Sedangkan  Menurut  Mulyadi  (2002:  26)  dalam  Sapariyah  (2011),  independensi  berarti adanya  kejujuran  dalam  diri  auditor  dalam  mempertimbangkan  fakta  dan  adanya pertimbangan  yang  objektif  tidak  memihak  pada  diri  auditor  dalam  merumuskan  dan menyatakan  pendapatnya.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  independensi  berarti  seorang auditor  bersikap  tidak  memihak  kepada  salah  satu  pihak  ketika  melakukan  proses pemeriksaan,  serta  jujur  dalam  menyatakan  dan  merumuskan  pendapatnya.  Dengan  auditor bersikap jujur dan tidak mudah terpengaruh, berarti auditor tersebut telah melaksanakan audit sesuai  dengan  etika  profesi  serta  peraturan  yang  berlaku  yaitu  Standar  Profesional  Akuntan Publik (SPAP). Oleh karena itu, untuk menghasilkan laporan audit yang baik dan berkualitas diperlukan  sikap  independen  dari  auditor  agar  laporan  audit  tersebut  dapat  dipercaya  dan diandalkan.  Dengan  mengikuti  peraturan  dan  standar  yang  berlaku  saat  melakukan  proses pemeriksaan, auditor dapat memberikan opini audit yang berkualitas, sehingga kinerja auditor pun  dapat  meningkat.  Pernyataan  ini  sesuai  dengan  penelitian  Yuskar  dan  Devisia  (2011) yang berpendapat bahwa independensi memiliki pengaruh terhadap kinerja auditor.
Ada beberapa faktor yang mempengaruhi kinerja auditor selain independensi auditor dan salah  satunya  yaitu  integritas  auditor.  Menurut  Yuskar  (2011),  integritas  mengharuskan seorang auditor untuk bersikap jujur dan transparan, berani, bijaksana dan bertanggung jawab dalam melaksanakan audit. Dengan integritas yang tinggi, maka auditor dapat meningkatkan
kinerja  serta  kualitas  hasil  pemeriksaannya.  Auditor  harus  jujur  dan  transparan  dalam melakukan  pemeriksaan  dan  menyatakan  pendapatnya,  karena  laporan  keuangan  harus menunjukkan  keadaan  yang  sebenarnya.  Auditor  tidak  boleh  mengubah  laporan  keuangan tersebut  agar  terlihat  menjadi  lebih  baik.  Oleh  karena  itu,  dengan  auditor  bersikap  jujur, transparan,  berani  dan  bertanggungjawab  maka  auditor  tersebut  telah  mempertahankan integritasnya.  Sunarto  (2003)  dalam  Sukriah  (2009)  menyatakan  bahwa  integritas  dapat menerima  kesalahan  yang  tidak  disengaja  dan  perbedaan  pendapat  yang  jujur,  namun  tidak dapat  menerima  kecurangan  prinsip.  Dengan  auditor  mempertahankan  integritasnya,  kinerja auditor tersebut  dapat  meningkat.  Pernyataan tersebut  sejalan dengan penelitian Yuskar dan Devisia  (2011)  yang  berpendapat  bahwa  integritas  memiliki  pengaruh  terhadap  kinerja auditor.
Selain  pengaruh  faktor  independensi  dan  integritas  sebagai  seorang  auditor,  faktor kompetensi  auditor  pun  menjadi  hal  yang  penting  dalam  mempengaruhi  kinerja  auditor. Kompetensi  meliputi  dua  hal  yaitu  pengalaman  kerja  auditor  dan  pendidikan  auditor. Pendidikan  seorang  auditor  dapat  diraih  melalui  pembelajaran  di  Universitas  dan  melalui pelatihan  yang  diikuti  auditor  tersebut  yang  diselenggarakan  oleh  suatu  lembaga  tertentu. Selain itu pendidikan seorang auditor dapat diukur dari jenjang pendidikannya dan sertifikasi yang  pernah  didapatkannya.  Sedangkan  pengalaman  auditor  dapat  diraih  serta  dapat  diukur seiring  dengan  lamanya  auditor  tersebut  bekerja  dan  menangani  berbagai  masalah  yang dihadapinya selama ia bekerja sebagai auditor.
Dengan  memiliki  pengetahuan  yang  baik  dan  luas  serta  pengalaman  dalam  bidang auditing,  auditor  telah  membuktikan  bahwa  ia  mempunyai  kompetensi  yang  baik. Kompetensi  yang  baik  dalam  diri  auditor  dapat  mempengaruhi  kinerja  auditor.  Kinerja auditor  dapat  meningkat  seiring  dengan  pengetahuan  auditor  yang  semakin  tinggi  serta pengalaman auditor dalam bidang auditing. Menurut Christiawan (2002) dalam Sunu (2013) kompetensi  berkaitan  dengan  pendidikan  dan  pengalaman  memadai  yang  dimiliki  auditor dalam  bidang  auditing  dan  akuntansi.  Kemampuan  auditor  dalam  melakukan  tugas  sangat ditentukan oleh kompetensi individu yang dimiliki. Semakin tinggi kompetensi auditor, maka semakin  baik  kinerja  auditor  dalam  melaksanakan  tugas.  Sebaliknya  semakin  rendah kompetensi auditor, maka semakin rendah kinerja yang dihasilkan (Sujana, 2012).

## Rumusan Masalah
Pokok permasalahan dalam penelitian ini akan dirumuskan dalam bentuk pertanyaan sebagai berikut:
1. Apakah independensi memiliki pengaruh terhadap kinerja auditor ?
2. Apakah integritas memiliki pengaruh terhadap kinerja auditor ?
3. Apakah kompetensi memiliki pengaruh terhadap kinerja auditor ?

## II. Tinjauan Literatur dan Hipotesis

## Kinerja Auditor
Menurut Mulyadi  (2002:  11) dalam Sapariyah  (2011) kinerja auditor adalah akuntan publik yang  melaksanakan  penugasan  pemeriksaan  ( examination )  secara  obyektif  atas  laporan keuangan  suatu  perusahaan  atau  organisasi  lain  dengan  tujuan  untuk  menentukan  apakah laporan  keuangan  tersebut  menyajikan  secara  wajar  sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yang berlaku umum, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, dan hasil usaha perusahaan.
Menurut  Trisnaningsih  (2007)  dalam  Arifah  (2012)  untuk  mengukur  kinerja  auditor, terdapat empat dimensi personalitas, yaitu:
1. kemampuan ( ability ), yaitu kecakapan seseorang dalam menyelesaikan pekerjaan. Hal ini dipengaruhi oleh tingkat pendidikan, pengalaman kerja, bidang pekerjaan dan faktor usia.
2. komitmen profesional, yaitu tingkat loyalitas individu pada profesinya.
3. motivasi,  yaitu  keadaan  dalam  pribadi  seseorang  yang  mendorong  keinginan  individu untuk melakukan kegiatan- kegiatan tertentu untuk mencapai suatu tujuan.
4. kepuasan kerja, yaitu tingkat kepuasan individu dengan posisinya dalam organisasi.
Menurut Goldwasser (1993) dalam Abdullah, dkk (2012) pencapaian kinerja auditor yang lebih  baik  harus  sesuai  dengan  standar  dan  kurun  waktu  tertentu  adalah  pertama,  kualitas kerja yaitu mutu menyelesaikan pekerjaan dengan bekerja berdasar pada seluruh kemampuan dan keterampilan serta pengetahuan  yang dimiliki oleh auditor. Kedua, kuantitas kerja  yaitu jumlah  hasil  kerja  yang  dapat  diselesaikan  dengan  target  yang  menjadi  tanggung  jawab pekerjaan  auditor  serta  kemampuan  untuk  memanfaatkan  sarana  dan  prasarana  penunjang pekerjaan. Ketiga, ketepatan waktu yaitu ketepatan waktu yang tersedia untuk menyelesaikan pekerjaan.
Menurut Muchsin (2003) dalam Abdullah (2012) terdapat tiga faktor yang mempengaruhi kinerja  yaitu  faktor  individu  yang  berasal  dari  dalam  diri  seseorang,  faktor  organisasi,  dan faktor  psikologis.  Faktor  individu  dapat  berupa  motivasi,  kemampuan  pengetahuan  dan keterampilan,  pengalaman  dan  sikap.  Faktor  organisasi  dapat  berupa  struktur  organisasi, pemimpin,  rekan  sejawat,  beban  pekerjaan,  rancangan  kerja,  kondisi  kerja.  Faktor  ini  tidak dapat berdiri sendiri namun merupakan suatu kesatuan  yang saling terkait satu dengan  yang lain,  sehingga  dapat  dikatakan  kinerja  seorang  auditor  tidak  hanya  dipengaruhi  oleh  satu faktor saja.

## Independensi
Menurut  Mulyadi  (2002:  26-27)  dalam  Suariana,  dkk  (2014)  mengartikan  independensi sebagai  suatu  sikap  mental  yang  bebas  dari  pengaruh  orang  lain,  tidak  dikendalikan  oleh pihak lain, dan tidak tergantung pada orang lain. Menurut Institut Akuntan Publik Indonesia (2011)  auditor  harus  bersikap  independen,  artinya  tidak  mudah  dipengaruhi,  karena  ia melaksanakan  pekerjaannya  untuk  kepentingan  umum  (dibedakan  dalam  hal  ia  berpraktik sebagai auditor intern). Dengan demikian, ia tidak dibenarkan memihak kepada kepentingan siapapun,  sebab  bagaimanapun  sempurnanya  keahlian  teknis  yang  ia  miliki,  ia  akan kehilangan  sikap  tidak  memihak,  yang  justru  sangat  penting  untuk  mempertahankan
kebebasan  pendapatnya.  Independensi  akuntan  publik  merupakan  dasar  utama  kepercayaan masyarakat terhadap perkembangan profesi akuntan publik dan prasyarat yang sangat penting dalam  penilaian  kualitas  hasil  kerja  auditor.  Dalam  tugasnya  sebagai  auditor,  independensi dapat  mempengaruhi  kinerja  auditor  dalam  menghasilkan  laporan  audit  dan  juga  dalam penerbitan  opini  audit.  Jika  seorang  auditor  memiliki  independensi  yang  tinggi,  maka  tentu kinerjanya  akan  semakin  baik  sehingga  kualitas  audit  yang  dihasilkan  juga  semakin  baik (Suariana, 2014).
Berdasarkan penelitian terdahulu,  yaitu penelitian Yuskar dan Devisia (2011), penelitian Suariana,  Herawati,  dan  Darmawan  (2014),  dan  penelitian  Sapariyah  (2011)  menyatakan bahwa  independensi  memiliki  pengaruh  terhadap  kinerja  auditor.  Melalui  penjelasan mengenai independensi auditor, maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
Ha 1 : Independensi memiliki pengaruh terhadap kinerja auditor.

## Integritas
Integritas  mengharuskan  seorang  auditor  untuk  bersikap  jujur  dan  transparan,  berani, bijaksana  dan  bertanggung  jawab  dalam  melaksanakan  audit.  Keempat  unsur  itu  diperlukan untuk  membangun  kepercayaan  dan  memberikan  dasar  bagi  pengambilan  keputusan  yang andal (Sukriah, dkk, 2009). Prinsip integritas menurut IAPI (2011), sebagai berikut:
1. Prinsip integritas mewajibkan setiap praktisi untuk tegas, jujur, dan adil dalam hubungan profesional dan hubungan bisnisnya.
2. Praktisi  tidak  boleh  terkait  dengan  laporan,  komunikasi,  atau  informasi  lainnya  yang diyakininya terdapat:
a. Kesalahan yang material atau pernyataan yang menyesatkan.
b. Pernyataan atau informasi yang diberikan secara tidak hati-hati.
c. Penghilangan  atau  penyembunyian  yang  dapat  menyesatkan  atas  informasi  yang seharusnya diungkapkan.
Sunarto (2003) dalam Sukriah, dkk (2009) menyatakan bahwa integritas dapat menerima kesalahan  yang  tidak  disengaja  dan  perbedaan  pendapat  yang  jujur,  tetapi  tidak  dapat menerima  kecurangan  prinsip.  Kinerja  auditor  ditunjukkan  dengan  kualitas  laporan  audit yang  dapat  diandalkan  berdasarkan  standar  yang  telah  ditetapkan.  Dengan  integritas  yang tinggi, maka auditor dapat meningkatkan kinerja serta kualitas hasil pemeriksaannya.
Berdasarkan  penelitian  terdahulu,  yaitu  penelitian  Yuskar  dan  Devisia  (2011)  yang menyatakan bahwa integritas memiliki pengaruh terhadap kinerja auditor. Melalui penjelasan mengenai integritas auditor, maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
Ha 2 :  Integritas memiliki pengaruh terhadap kinerja auditor.

## Kompetensi
Kompetensi  meliputi  pengalaman  kerja  dan  pendidikan  auditor  (Sunu,  2013).  Menurut Christiawan  (2002)  dalam  Sunu  (2013)  kompetensi  berkaitan  dengan  pendidikan  dan pengalaman  memadai  yang  dimiliki  auditor  dalam  bidang  auditing  dan  akuntansi.  Seorang auditor  harus  menjadi  orang  yang  memahami  bidang  akuntansi  dan  auditing,  dan  ditambah dengan pengalaman yang cukup, yang akan meningkatkan kinerja seorang auditor.
Menurut  Halim  (2003)  dalam  Oktaria  dan  Tjandrakirana  (2012),  kompetensi  ditentukan oleh  tiga  faktor  yaitu  pendidikan  formal  dalam  bidang  akuntansi  di  suatu  perguruan  tinggi termasuk ujian profesi auditor, pelatihan yang bersifat praktis dan pengalaman dalam bidang auditing,  dan  pendidikan  profesional  yang  berkelanjutan  selama  menekuni  karir  auditor profesional.  Seorang  auditor  juga  harus  selalu  mengikuti  perkembangan  yang  terjadi  dalam dunia  bisnis  dan  lingkungan  profesinya.  Dengan  adanya  pendidikan,  pelatihan,  dan pengalaman,  auditor  mempunyai  kemampuan  untuk  menilai  secara  objektif  dan  dapat menggunakan pertimbangannya tanpa memihak.
Berdasarkan penelitian terdahulu, yaitu penelitian Sujana (2012) , penelitian Sunu (2013), penelitian  Awaluddin  (2013),  dan  penelitian  Oktaria  dan  Tjandrakirana  (2012)  yang menyatakan  bahwa  kompetensi  memiliki  pengaruh  terhadap  kinerja  auditor.  Melalui penjelasan mengenai kompetensi, maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
Ha 3 : Kompetensi memiliki pengaruh terhadap kinerja auditor.
Model penelitian
Gambar 2.1 Model Penelitian

## III. Metode Penelitian

## Variabel Penelitian Kinerja Auditor (Y)
Kinerja  auditor  (Y)  adalah  auditor  yang  melaksanakan  pekerjaannya  secara  objektif  atas laporan  keuangan  dengan  menggunakan  pengetahuan,  pengalaman,  keahlian  serta  bekerja berdasarkan  prosedur  dan  peraturan  yang  berlaku.  Dalam  penelitian  ini  menggunakan kuesioner Sahyu (2009) yang menggunakan skala interval yang terdiri dari 14 pernyataan (13 pernyataan positif dan 1 pernyataan negatif)  yang diukur dengan menggunakan skala likert, yang pada jawaban 1 “sangat tidak setuju” sampai 5 “sangat setuju”.
Independensi (X 1 ) Independensi  (X 1 )  adalah  adanya  kejujuran  dalam  diri  auditor  dalam  mempertimbangkan fakta  dan  adanya  pertimbangan  yang  objektif  tidak  memihak  pada  diri  auditor  dalam merumuskan dan menyatakan pendapatnya. Dalam penelitian ini digunakan 3 indikator yaitu hubungan  dengan  klien,  independensi  pelaksanaan  pekerjaan,  dan  independensi  pelaporan. Penelitian ini menggunakan kuesioner Riani (2013) yang menggunakan skala interval terdiri
Independensi (X 1 )
Integritas (X 2 )
Kompetensi (X 3 )
Kinerja Auditor (Y)
dari  7  pertanyaan  yang  diukur  dengan  menggunakan  skala  likert,  yang  pada  jawaban  1 “sangat tidak setuju” sampai 5 “sangat setuju”.
Integritas (X 2 ) Integritas  (X 2 )  adalah  seorang  auditor  yang  bersikap  jujur  dan  transparan,  berani,  bijaksana dan  bertanggung  jawab  dalam  melaksanakan  audit.  Keempat  unsur  itu  diperlukan  untuk membangun  kepercayaan  dan  memberikan  dasar  bagi  pengambilan  keputusan  yang  andal. Dalam penelitian ini digunakan 4 indikator berdasarkan penelitian Sukriah, dkk (2009) yaitu kejujuran  auditor,  keberanian  auditor,  sikap  bijaksana  auditor,  dan  tanggung  jawab  auditor. Penelitian ini menggunakan kuesioner Sukriah, dkk (2009) yang menggunakan skala interval terdiri dari 14 pernyataan yang diukur dengan menggunakan skala likert, yang pada jawaban 1 “sangat tidak setuju” sampai 5 “sangat setuju”.
Kompetensi (X 3 ) Kompetensi  (X 3 )  adalah  pendidikan  dan  pengalaman  memadai  yang  dimiliki  auditor  dalam bidang auditing dan akuntansi. Seorang auditor harus menjadi orang yang memahami bidang akuntansi  dan  auditing,  dan  ditambah  dengan  pengalaman  yang  cukup,  yang  akan meningkatkan kinerja seorang auditor. Dalam penelitian ini digunakan 3 indikator yaitu mutu personal,  pengetahuan  umum,  dan  keahlian  khusus.  Penelitian  ini  menggunakan  kuesioner Primaraharjo  dan  Handoko  (2011)  yang  menggunakan  skala  interval  terdiri  dari  10 pernyataan (8 pernyataan positif dan 2 pernyataan negatif) yang diukur dengan menggunakan skala likert, yang pada jawaban 1 “sangat tidak setuju” sampai 5 “sangat setuju”.

## Populasi dan Sampel
Objek penelitian  yang digunakan dalam penelitian ini adalah auditor  yang bekerja di kantor akuntan publik (KAP) big four dan non big four daerah Jakarta dan Tangerang. Auditor yang menjadi  responden  harus  memiliki  pengalaman  dengan  minimal  masa  kerja  1  tahun.  Data yang diperoleh dalam penelitian ini adalah data primer. Teknik pengumpulan yang digunakan dalam  penelitian  ini  dengan  cara  mendatangi  langsung  responden  yang  telah  ditentukan. Responden  dalam  penelitian  ini  adalah  auditor  yang  bekerja  pada  kantor  akuntan  publik  di daerah  Jakarta  dan  Tangerang.  Pengambilan  sampel  menggunakan  metode non-probability sampling .  Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan convenience  sampling . Convenience sampling adalah  cara  pengambilan  sampel  berdasarkan  kemudahan  peneliti  untuk memperoleh  data  (Sekaran,  2010).  Pengambilan  sampel  tersebut  dilakukan  terhadap  auditor yang bekerja di kantor akuntan publik daerah Jakarta dan Tangerang.

## Metode Analisis
Metode analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah multiple regression (regresi linear  berganda),  karena  penelitian  ini  memiliki  lebih  dari  satu  variabel  independen. Persamaan regresi linear berganda dalam penelitian ini dinyatakan dengan persamaan berikut ini:
Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 + b 3 X 3 + e
Keterangan : Y = Kinerja Auditor a = Konstanta b = Koefisien Regresi X 1 = Independensi
X 2 = Integritas X 3 = Kompetensi e = Error

## IV. Hasil dan Pembahasan

## Uji Validitas
Uji  Validitas  digunakan  untuk  mengukur  sah  atau  valid  tidaknya  suatu  kuesioner (Ghozali,2011). Suatu kuesioner dapat dinyatakan valid jika pertanyaan yang terdapat dalam kuesioner tersebut  dapat  mengungkapkan sesuatu  yang  akan diukur oleh kuesioner tersebut. Dalam  menguji  validitas  suatu  kuesioner,  digunakan pearson  correlation .  Tingkat signifikansi  yang  digunakan  dalam  korelasi  pearson  ini  adalah  0,05.  Apabila  tingkat signifikansinya lebih besar dari 0,05 maka pertanyaan yang terdapat dalam kuesioner tersebut tidak  valid,  tetapi  jika  tingkat  signifikansinya  kurang  dari  0,05  maka  pertanyaan  yang terdapat dalam kuesioner tersebut valid (Ghozali, 2012). Berikut adalah hasil uji validitas dari keempat variabel dalam penilitian ini:
Tabel 1 Hasil Uji Validitas 1 Variabel Sig (2 –tailed) Keterangan Kinerja Auditor 0.000 Valid Independensi 0.000 Valid Integritas 0.000 Valid Kompetensi 0.000 Valid Sumber: Data yang diolah
Dari  hasil  uji  validitas,  variabel  kinerja  auditor  yang  terdiri  dari  14  penyataan,  variabel independensi  yang  terdiri  dari  9  pernyataan,  variabel  integritas  yang  terdiri  dari  14 pernyataan  dan  variabel  kompetensi  yang  terdiri  dari  10  pernyataan  memiliki  nilai sig(2  – tailed) sebesar 0.000. Nilai signifikansi pada keempat variabel tersebut lebih kecil dari 0.05. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  semua  pernyataan  pada  variabel  kinerja  auditor,  independensi, integritas dan kompetensi adalah valid.

## Uji Reliabilitas
Uji  reliabilitas  adalah  alat  untuk  mengukur  suatu  kuesioner  yang  merupakan  indikator dari  variabel  atau  konstruk.  Suatu  kuesioner  dikatakan  reliabel  atau  handal  jika  jawaban seseorang  terhadap  pernyataan  adalah  konsisten  atau  stabil  dari  waktu  ke  waktu.  Pengujian reliabilitas  yang  digunakan  adalah  koefisien Cronbach  Alpha (α).  Apabila Cronbach  Alpha (α) dari suatu variabel lebih besar atau sama dengan 0,7 ( ≥ 0,7) maka reliabilitas atas suatu variabel  yang  dibentuk  dari  daftar  pertanyaan  dapat  dikatakan  baik  (Ghozali,  2012).  Hasil pengujian reliabilitas dapat dilihat pada tabel berikut ini:
Tabel 2 Hasil Uji Reliabilitas Variabel Cronbach’s Alpha Based on Standardized Items Kinerja Auditor 0.824 Independensi 0.747 Integritas 0.743 Kompetensi 0.751 Sumber: Data yang diolah
Berdasarkan  hasil  uji  reliabilitas  yang  dilakukan,  didapatkan  hasil Cronbach’s  Alpha untuk  variabel  kinerja  auditor  adalah  0.824,  independensi  adalah  0.747,  integritas  adalah 0.743, dan kompetensi memiliki Cronbach’s Alpha sebesar 0.751. Empat variabel yang telah diuji  memiliki  nilai Cronbach’s  Alpha di  atas  0.7,  sehingga  data  tersebut  dapat  dikatakan reliable .

## Uji Normalitas
Menurut  Ghozali  (2012)    uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model regresi,  variabel  pengganggu  atau  residual  memiliki  distribusi  normal.  Cara  yang  dapat digunakan  untuk  menguji  apakah  variabel  pengganggu  atau  residual  memiliki  distribusi normal  adalah  dengan  melakukan  uji Kolmogorov-Smirnov terhadap  model  yang  diuji. Kriteria  pengambilan  keputusan  adalah  apabila  nilai  signifikansi  atau  probabilitas  >  0.05, maka  residual  memiliki  distribusi  normal  dan  apabila  nilai  signifikansi  atau  probabilitas  < 0.05, maka residual tidak memiliki distribusi normal. Hasil pengujian uji normalitas sebagai berikut:
Tabel 3 Hasil Uji Normalitas Unstandardized Residual N 107 Normal Parameters a,b Mean OE-7 Std. Deviation 3,24535656 Most Extreme Differences Absolute 0,096 Positive 0,056 Negative -0,096 Kolmogorov-Smirnov z 0,996 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,275 Sumber: Data yang diolah
Nilai Kolmogorov  Smirnov  Z sebesar  0,996  dengan  nilai sig  (2-tailed) sebesar  0,275  atau lebih besar dari 0,05. Jadi dapat disimpulkan bahwa data residual terdistribusi secara normal.

## Uji Multikolonieritas
Uji  multikolinearitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  model  regresi  ditemukan  adanya korelasi antar variabel bebas (independen). Model regresi yang baik seharusnya tidak terjadi korelasi  di  antara  variabel  independen.  Multikolinearitas  dapat  disebabkan  karena  adanya efek kombinasi dua atau lebih variabel independen. Multikolinearitas dapat juga dilihat dari nilai tolerance dan  lawannya  serta variance  inflation  factor  (VIF) .  Jika VIF >  10  dan  nilai tolerance < 0.10 maka terjadi  gejala multikolonieritas (Ghozali, 2012).  Berikut adalah hasil uji multikolonieritas:

## Tabel 4 Hasil Uji Multikolonieritas
Coefficients a Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 TOTALI  ,766 1,306 TOTALIA ,727 1,375 TOTALK  ,722 1,384 Dependent Variable: TOTALKA

## Sumber: Data yang diolah
Hasil  perhitungan  nilai tolerance menunjukkan  tidak  adanya  variabel  independen  yang memiliki  nilai tolerance kurang  dari  0,1.  Hasil  perhitungan  nilai Variance  Inflation  Factor ( VIF )  juga  menunjukkan  hal  yang  sama,  yaitu  tidak  ada  satu  variabel  independen  yang memiliki nilai VIF lebih dari 10. Jadi,  dapat  disimpulkan bahwa tidak ada multikolonieritas antar variabel independen dalam model regresi.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas bertujuan menguji apakah dalam model regresi terjadi ketidaksamaan variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain. Jika variance dari residual satu  pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain  tetap,  maka  disebut  homoskedastisitas  dan  jika berbeda disebut heteroskedastisitas. Model regresi yang baik adalah yang homoskedastisitas, bukan heteroskedastisitas.
Heteroskedastisitas ditandai dengan adanya pola tertentu pada grafik scatterplot. Jika ada pola tertentu,  seperti  titik-titik  yang  ada  membentuk  pola  tertentu  yang  teratur  (bergelombang, melebar kemudian menyempit), maka mengindikasikan telah terjadi heteroskedastisitas. Jika tidak ada pola yang jelas, serta titik-titik menyebar di atas dan di bawah angka 0 pada sumbu Y,  maka  tidak  terjadi  heteroskedastisitas  (Ghozali,  2012).  Berikut  hasil  uji heteroskedastisitas:

## Gambar 1 Hasil Uji Heteroskedastisitas
Sumber: Data yang diolah
Dari  grafik scatterplot terlihat  titik-titik  menyebar  secara  acak,  baik  di  atas  maupun  di bawah  angka  0  pada  sumbu  Y.  Berarti  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi heteroskedastisitas  pada  model  regresi,  sehingga  model  regresi  layak  dipakai  untuk memprediksi kinerja auditor berdasarkan independensi, integritas, dan kompetensi.

## Uji Koefisien Determinasi
Koefisien  determinasi  (R)  digunakan  untuk  mengukur  seberapa  jauh  kemampuan  model dalam menerangkan variabel variabel dependen. Nilai koefisien determinasi adalah antara nol sampai  satu.  Nilai  R  yang  kecil  berarti  kemampuan  variabel-variabel  independen  dalam menjelaskan  variasi  variabel  dependen  amat  terbatas.  Nilai  mendekati  satu  berarti  variabel- variabel  independen  memberikan  hampir  semua  informasi  yang  dibutuhkan  untuk memprediksi  variasi  variabel  dependen.  Dalam  mengevaluasi  model  regresi  lebih  baik menggunakan nilai adjusted , karena nilai adjusted dapat  naik  atau turun apabila satu variabel  independen  ditambahkan  ke  dalam  model.  Berbeda  dengan yang  pasti  akan meningkat  apabila  satu  variabel  independen  ditambahan,  tidak  peduli  variabel  tersebut berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  dependen  ataupun  tidak  berpengaruh  signifikan (Ghozali, 2012). Berikut hasil uji koefisien determinasi:

## Tabel 5 Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square  Std.  Error  of  the Estimate 1 ,701 a ,492 ,477 3,292
a. Predictors: (Constant), TOTALK, TOTALI, TOTALIA

## b. Dependent Variable: TOTALKA
Sumber: Data yang diolah
Dari hasil pengujian koefisien determinasi yang dapat dilihat pada tabel 5, nilai R sebesar 0,701  atau  70,1%  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  hubungan  antara  variabel  independen dengan variabel dependen memiliki korelasi kuat karena nilai tersebut berada dalam kriteria >0,5  –  0,75.  Nilai adjusted  R  square sebesar  0,477  berarti  bahwa  47,7%  variabel  kinerja auditor dapat  dijelaskan  oleh ketiga variabel  independen,  yaitu independensi,  integritas, dan kompetensi. Sisanya sebesar 52,3% dijelaskan oleh variabel lain di luar model.

## Uji Signifikan Simultan (Uji Statistik F)
Uji  statistik  F  pada  dasarnya  menunjukkan  apakah  semua  variabel  independen  atau  bebas yang dimasukkan dalam model mempunyai pengaruh secara bersama-sama terhadap variabel dependen/terikat.  Uji  Statistik  F  mempunyai  tingkat  signifikansi  0,05.  Kriteria  pengujian hipotesis dengan menggunakan uji statistik F adalah jika nilai signifikansi F (p-value) < 0,05, maka  hipotesis  alternatif  diterima,  yang  menyatakan  bahwa  semua  variabel  independen secara bersama-sama mempengaruhi variabel dependen (Ghozali, 2012).

## Tabel 6 Hasil Uji Signifikan Simultan
ANOVA a
Model Sum of Squares df
Mean Square  F Sig. 1 Regression 1079,198 3 359,733 33,188  ,000 b Residual 1116,428 103 10,839 Total 2195,626 106 a. Dependent Variable: TOTALKA
b. Predictors: (Constant), TOTALK, TOTALI, TOTALIA

## Sumber: Data yang diolah
Data dari tabel 6 menunjukkan nilai F sebesar 33,188 dengan signifikansi 0.000 atau lebih kecil  dari  0.05.  Dari  hasil  pengujian  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  independensi,  integritas, dan kompetensi secara bersama-sama memiliki pengaruh signifikan terhadap kinerja auditor. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Yuskar dan Devisia (2011) yang membuktikan bahwa independensi dan integritas secara bersama-sama memiliki pengaruh terhadap kinerja auditor.  Selain  itu,  penelitian  yang  dilakukan  Oktaria  dan  Tjandrakirana  (2012),  dan  Sunu (2013)  juga  membuktikan  bahwa  independensi  dan  kompetensi  secara  bersama-sama memiliki pengaruh terhadap kinerja auditor.

## Uji Signifikan Parameter Individual (Uji Statistik t)
Uji statistik t pada dasarnya digunakan untuk menunjukkan seberapa jauh pengaruh variabel independen  secara  individual  dalam  menerangkan  variasi  variabel  dependen.  Uji  statistik  t mempunyai  nilai  signifikansi  sebesar  0,05.  Jika  nilai  signifikansi  t  (p-value)  <  0,05,  maka hipotesis  alternatif  diterima,  yang  menyatakan  bahwa  suatu  variabel  independen  secara individual mempengaruhi variabel dependen (Ghozali, 2012).

## Tabel 7

## Hasil Pengujian Signifikan Parameter Individual
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant)  4,202 6,003 ,700 ,486 TOTALI  ,337 ,135 ,201 2,499 ,014 TOTALIA ,384 ,102 ,312 3,785 ,000 TOTALK  ,449 ,101 ,367 4,440 ,000

## a. Dependent Variable: TOTALKA
Sumber: Data yang diolah
Variabel  independensi  memiliki  koefisien  regresi  sebesar  0,337.  Hal  ini  menunjukkan bahwa  setiap  penambahan  atau  kenaikan  satu  satuan  independensi,  maka  akan  terjadi peningkatan  kinerja  auditor  sebesar  0,337.  Variabel  integritas  memiliki  koefisien  regresi sebesar  0,384.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  setiap  penambahan  atau  kenaikan  satu  satuan integritas, maka akan terjadi peningkatan kinerja auditor sebesar 0,384. Variabel kompetensi memiliki  koefisien  regresi  sebesar  0,449.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  setiap  penambahan
atau kenaikan satu satuan kompetensi, maka akan terjadi peningkatan kinerja auditor sebesar 0,449.
Tabel 7 menunjukkan bahwa variabel independensi memiliki nilai t sebesar 2,499 dengan nilai signifikansi sebesar 0,014. Nilai signifikansi tersebut lebih kecil dari 0,05. Berdasarkan hasil  penelitian  ini  maka  Ha 1 diterima,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  independensi memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  kinerja  auditor.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan Yuskar  dan  Devisia  (2011)  yang  menyatakan  bahwa  independensi  memiliki  pengaruh terhadap  kinerja  auditor.  Dalam  setiap  perikatan  dengan  klien,  KAP  harus  memastikan independensi  dari  tim  audit  yang  akan  menangani  klien  tersebut,  sehingga  auditor  tersebut dapat  memberikan  kinerja  yang  baik  bagi  klien  dan  hasil  auditnya  dapat  diandalkan  oleh pengguna laporan keuangan.
Variabel integritas memiliki nilai t sebesar 3,785 dengan tingkat signifikansi 0,000 yang berarti nilai signifikansi tersebut lebih kecil dari 0,05. Berdasarkan hasil penelitian ini maka Ha 2 diterima  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  integritas  memiliki  pengaruh  signifikan terhadap  kinerja  auditor.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Yuskar  dan  Devisia (2011) yang menyatakan bahwa integritas memiliki pengaruh terhadap kinerja auditor. Dalam proses  perekrutan  auditor,  pihak  KAP  dapat  memasukkan  penilaian  integritas  sebagai  salah satu  kriteria  perekrutan,  dan  juga  memberikan  pelatihan  kepada  para  auditornya  mengenai integritas  profesi  auditor,  sehingga  kinerja  auditor  dalam  melaksanakan  proses  audit  juga dpaat ditingkatkan.
Variabel  kompetensi  memiliki  nilai  t  sebesar  4,440  dengan  tingkat  signifikansi  0,000 yang berarti nilai signifikansi lebih kecil dari 0,05. Berdasarkan hasil penelitian ini maka Ha 3 diterima  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  kompetensi  memiliki  pengaruh  signifikan terhadap kinerja auditor. Hasil ini sejalan dengan penelitian Sunu (2013) serta Sujana (2012) yang  menyatakan  bahwa  kompetensi  memiliki  pengaruh  terhadap  kinerja  auditor.  Pelatihan serta  pengalaman  penanganan  klien  yang  beragam  dapat  meningkatkan  kompetensi  seorang auditor, selain juga dari  latar belakang pendidikannya. Oleh karena itu untuk  meningkatkan kinerja  auditor,  KAP  dapat  memberikan  pelatihan  untuk  terus  meningkatkan  kompetensi auditor,  seperti  misalnya  pelatihan  perubahan  standar  keuangan  terbaru,  dan  juga menugaskan  auditor  pada  perusahaan  dengan  industri  yang  bervariasi  sehingga  dapat meningkatkan kompetensi auditor tersebut dalam pelaksanaan proses audit.
Dari hasil pengujian yang dilakukan, dapat dibuat persamaan regresi sebagai berikut:
Y = 4,202 + 0,337 X 1 + 0,384 X 2 + 0,449 X 3
Keterangan : Y = Kinerja Auditor
X 1 = Independensi X 2 = Integritas X 3 = Kompetensi e = error
Dari  persamaan  regresi  tersebut  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  nilai  konstanta  sebesar 4,202 yang berarti apabila variabel independen diasumsikan = 0, maka kinerja auditor secara konstan  akan  bernilai  sebesar  4,202.  Lalu  persamaan  regresi  tersebut  juga  menunjukkan bahwa  ketiga  variabel  memiliki  pengaruh  terhadap  kinerja  auditor.  Hal  ini  ditunjukkan  dari nilai koefisien korelasi parsial yaitu: X 1 = 0,337, X 2 = 0,384, dan X 3 = 0,449.

## V. Simpulan, Keterbatasan, dan Saran

## Simpulan
Kesimpulan yang diperoleh dari hasil penelitian ini adalah:
1. Independensi memiliki pengaruh terhadap kinerja auditor. Hal ini dibuktikan dengan nilai statistik t sebesar 2,499 serta tingkat signifikansi sebesar 0,014 atau lebih kecil dari 0,05, sehingga Ha1 diterima. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Yuskar dan Devisia (2011),  Wati,  dkk  (2010),  Awaluddin  (2013),  Sunu  (2013),  Suariana  (2014),  Putri  dan Suputra  (2013),  serta  Oktaria  dan  Tjandrakirana  (2012)  yang  menyatakan  bahwa independensi memiliki pengaruh terhadap kinerja auditor.
2. Integritas  memiliki  pengaruh  terhadap  kinerja  auditor.    Hal  ini  dibuktikan  dengan  nilai statistik t sebesar 3,785 dengan tingkat signifikansi 0,000 atau dapat dikatakan lebih kecil dari 0,05. Hal ini membuktikan bahwa Ha2 diterima, sehingga dapat disimpulkan bahwa variabel integritas memiliki pengaruh terhadap kinerja auditor. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Yuskar dan Devisia (2011) yang menyatakan bahwa integritas memiliki pengaruh terhadap kinerja auditor.
3. Kompetensi memiliki pengaruh terhadap kinerja auditor.  Hal ini dibuktikan dengan nilai statistik t sebesar 4,440 dengan tingkat signifikansi 0,000 atau dapat dikatakan lebih kecil dari 0,05. Hal ini membuktikan bahwa Ha3 diterima, sehingga dapat disimpulkan bahwa variabel  kompetensi  memiliki  pengaruh  terhadap  kinerja  auditor.  Hasil  penelitian  ini sejalan dengan penelitian Sujana (2012), Oktaria dan Tjandrakirana (2012), Sunu (2013), dan Awaluddin (2013) yang menyatakan bahwa kompetensi memiliki pengaruh terhadap kinerja auditor.

## Keterbatasan
Penelitian ini memiliki beberapa keterbatasan, yaitu:
1. Nilai adjusted  R  square pada  penelitian  ini  sebesar  47,7%  yang  berarti  ketiga  variabel independen yang digunakan yaitu independensi, integritas dan kompetensi hanya mampu menjelaskan variabel kinerja auditor sebesar 47,7%, dan sisanya sebesar 52,3% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak termasuk dalam model penelitian ini.
2. Jumlah responden terbatas hanya menggunakan 107 responden, maka penelitian ini tidak dapat mengeneralisasi auditor di daerah Jakarta dan Tangerang.

## Saran
Saran yang diberikan atas keterbatasan dalam penelitian ini adalah:
1. Peneliti  selanjutnya  dapat  menambahkan  variabel  dalam  penelitian  ini  karena  masih terdapat  berbagai  faktor  untuk  dijadikan  bahan  penelitian  yang  mempengaruhi  kinerja auditor seperti gaya kepemimpinan dan komitmen organisasi.
2. Peneliti  selanjutnya  dapat  melakukan  penelitian  dengan  jumlah  responden  yang  lebih banyak  yaitu  dengan  cara  menambah  jumlah  KAP  yang  dituju  untuk  menyebarkan kuesioner serta menyebarkan kuesioner dalam jumlah yang lebih banyak.

## VI. REFERENSI
Abdullah, Zainuddinn, dkk. 2012. Pengaruh Stress Kerja Terhadap Kinerja Auditor Melalui Motivasi  Kerja  Sebagai  Variabel  Intervening  Studi  Pada  Auditor  Intern  Di Pemerintah  Provinsi  Aceh .  Jurnal  Akuntansi  Pascasarjana  Universitas  Syiah  Kuala, Banda Aceh.
Arifah,  Nurul.  2012.  Pengaruh  Independensi  Auditor,  Komitmen  Organisasi,  dan  Gaya Kepemimpinan Terhadap Kinerja Auditor. Dapat diakses melalui http://repository.unhas.ac.id/bitstream/handle/123456789/3480/SKRIPSI.pdf?sequenc e=1
Awaluddin,  Murtiadi.  2013. Pengaruh  Independensi  dan  Kompetensi  Auditor  Terhadap Kepuasan Kerja dan Kinerja Auditor Inspektorat Kota Makassar . ASSETS Volume 3 Nomor 2 STIM Publik Makassar.
Ghozali,  Imam.  2012. Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  IBM  SPSS  20 .  Edisi Keenam, Penerbit Universitas Diponegoro.
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.  2011. Standar  Pofesional  Akuntan  Publik .  Jakarta: Salemba Empat.
Julianingtyas,  Bunga  Nur.  2012. Pengaruh  Locus  Of  Control,  Gaya  Kepemimpinan  dan Komitmen Organisasi Terhadap Kinerja Auditor . Accounting Analysis Journal. Dapat diakses melalui http://journal.unnes.ac.id/sju/index.php/aaj.
Oktaria, Nurmawati dan Rina Tjandrakirana. 2012. Pengaruh Kompetensi dan Independensi Auditor  Terhadap  Kinerja  Auditor  Internal  Bank  BUMN  Di  Kanwil  Palembang . Akuntabilitas:  Jurnal  Penelitian  dan  Pengembangan  Akuntansi  Vol.6  No.  1  Januari 2012.
Primaraharjo, Bhinga dan Jesica Handoko. 2011. Pengaruh Kode Etik Profesi Akuntan Publik Terhadap  Kualitas  Audit  Auditor  Independen  di  Surabaya.  Jurnal  Akuntansi Kontemporer, vol 3, no 1, Januari 2011, hlm 27-51.
Riani,  Febri.  2013.  Pengaruh  Pengetahuan  Audit,  Akuntabilitas  dan  Independensi  terhadap kualitas hasil kerja auditor (Studi Empiris pada Auditor BPK RI Perwakilan Wilayah Sumbar). Vol 1, No 1 (2013): Seri B.
Sahyu, Adian. 2009. Pengaruh Motivasi, Kemampuan Kerja, Kesiapan Menerima Perubahan dan  Demografi  Terhadap  Kinerja  Auditor (Studi  Kasus  pada  Auditor  di  Inspektorat Jenderal Departemen Kesehatan RI, Jakarta ). Dapat diakses melalui http://library.binus.ac.id/Collections/ethesis_detail.aspx?ethesisid=TS-CS-2009-0156
Sapariyah, Rina Ani. 2011. Pengaruh Good Governance dan Independensi Auditor Terhadap Kinerja  Auditor  dan  Komitmen  Organisasi  (Survey  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  di Surakarta ). Diakses melalui
http://e-journal.stie-aub.ac.id/e-
journal/index.php/probank/article/viewFile/11/12
Sekaran,  Uma  dan  Bougie  Roger.  2010. Research  methods  for  business:  a  skill  building approach . Jakarta: Penerbit Salemba.
Suariana,  Ketut  Dedik,  dkk.  2014. Pengaruh  Gaya  Kepemimpinan  dan  Independensi Terhadap  Kinerja  Auditor  Eksternal  (Studi  Kasus  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di Provinsi  Bali) .  e-Journal  S1  Ak  Universitas  Pendidikan  Ganesha  Jurusan  Akuntansi Program S1 (Vol: 2 No: 1 Tahun 2014).
Sujana,  Edy.  2012. Pengaruh  Kompetensi,  Motivasi,  Kesesuaian  Peran,  dan  Komitmen Organisasi  Terhadap  Kinerja  Auditor  Internal  Inspektorat  Pemerintah  Kabupaten (Studi  Pada  Kantor  Inspektorat  Kabupaten  Badung  dan  Buleleng). Jurnal  Ilmiah Akuntansi Volume 2 Nomor 1 Universitas Pendidikan Ganesha.
Sukriah, dkk. 2009. Pengaruh Pengalaman Kerja, Independensi, Obyektifitas, Integritas dan Kompetensi  Terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan .  Simposium  Nasional  Akuntansi XII. Palembang.
Sunu,  Gede  Gangga  Wiweka.  2013. Kompetensi,  Independensi,  Pemahaman  Sistem Informasi  Akuntansi  dan  Kinerja  Auditor  BPK .  E-jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana, Bali.
Yuskar  dan  Devisia.  2011. Pengaruh  Independensi  Auditor,  Komitmen  Organisasi, Pemahaman  Good  Governance,  Integritas  Auditor,  Budaya  Organisasi,  dan  Etos Kerja Terhadap Kinerja Auditor . Simposium Nasional Akuntansi XIV, Aceh.