## IMPLEMENTASI ACTIVITY BASED COSTING UNTUK PENENTUAN HARGA POKOK PRODUKSI CAKE BUAH NAGA MOCHA
Noviyarsi 1) , Ayu Bidiawati 2) , Eni Kurniati 3)
Jurusan Teknik Industri, Universitas Bung Hatta Kampus III Universitas Bung Hatta, Jalan Gajah Mada No. 19 Padang email: noviyarsi@bunghatta.ac.id

## ABSTRAK
Harga pokok produksi (HPP) yang tepat akan menentukan kemampuan bersaing produk. Metode ABC merupakan salah satu metode untuk menentukan HPP berdasarkan pembebanan biaya pada aktivitas. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menentukan  HPP  cake  buah  naga  mocha  pada  CV.  Bakery  X. Perhitungan  HPP  dengan  metode  ABC  dilakukan  dalam  dua  tahapan.  Tahap  pertama  dilakukan pembebanan biaya terhadap aktivitas dan tahap kedua merupakan pembebanan biaya terhadap produk. Hasil metode ABC memperlihatkan bahwa HPP cake buah naga mocha adalah RP. 41.617,- per kotak. Hasil  ini  juga  menunjukkan  bahwa  harga  pokok  produksi  dengan  metode  ABC  lebih  rendah  16,8% bila dibandingkan dengan  HPP yang dihitung oleh CV Bakery X.
Kata Kunci: Harga Pokok Produksi, Metode ABC, Cake Buah Naga, Rasa Mocha

## 1. PENDAHULUAN
Kemampuan  produk  untuk  bersaing  di pasar  merupakan  hal  penting  bagi  sebuah perusahaan agar dapat terus bertahan. Kemampuan  bersaing  tidak  hanya  dilihat  dari segi  kualitas  produk,  tetapi  juga  dari  harga yang  ditawarkan  kepada  konsumen.  Pada zaman  global  sekarang  ini,  kualitas  produk tidak lagi dipandang dari kemampuan perusahaan untuk menghasilkan produk dengan  sumber  daya  terbaik,  proses  terbaik dan  harga  yang  mahal.  Tetapi  kualitas dipandang  dari  segi  kemampuan  perusahaan untuk  menghasilkan  produk  yang  mampu memenuhi  kebutuhan  konsumen  pada  segmen pasar  yang  ditujunya  (Goetsch  dan  Davis (1994);  Gilmour  dan  Hunt  (1995).  Segmen pasar  yang  dituju  akan  menentukan  pemilihan proses,  material  maupun  sumber  daya  untuk menghasilkan produk. Hal ini berdampak pada harga  jual  yang  berbeda  untuk  segmen  pasar yang berbeda.
Penentuan  harga  jual  sebuah  produk, tidak  terlepas  dari  kemampuan  perusahaan untuk  menghitung  harga  pokok  produksi (HPP)  yang  tepat.  Perhitungan  harga  pokok yang tepat akan memberika informasi mengenai  biaya-biaya  yang  terlibat  dalam pembuatan  sebuah produk.  Informasi ini dapat dipergunakan untuk mengevaluasi keseluruhan proses  pembuatan  produk  dan  melakukan perbaikan  untuk  menekan  biaya  produksi.
Perhitungan  HPP  yang  tepat  juga  akan menghindari terjadinya overcosting (pembebanan biaya yang melebihi seharusnya) ataupun undercosting (pembebanan biaya yang kurang  dari  seharusnya.  Secara  tradisional, perhitungan  HPP  dilakukan  dengan  membagi sama rata biaya overhead terhadap keseluruhan volume  produksi  (Setiawan  &  Nurjanah, 2013). Metode ini kurang akukrat dikarenakan ketidaktepatan  dalam  pengalokasian  biaya (Kumar  &  Mahto,  2013).  Salah  satu  metode yang  dapat  digunakan  untuk  menentukan  HPP yang  akurat  adalah  dengan  menggunakan metode Activity Based Costing (ABC).
Metode  ABC  merupakan  suatu  metode yang dikembangkan untuk mengatasi kelemahan  perhitungan  HPP  pada  metode konvensional.  Metode  ABC  mengalokasikan pembebanan biaya terhadap kelompok aktifitas dan  kemudian  biaya  aktifitas  dibebankan kepada  produk  sehingga  pembebanan  biaya pada  setiap  produk  menjadi  adil  (Ahmad, 2007. Penelitian (Setiawan & Nurjanah, 2013) serta  (Turney,  1989)  menyatakan  bahwa metode  ABC  merupakan  senjata  untuk meningkatkan kemampuan bersaing dan mencapai manufacturing  excellent .  Hasil penelitian  (Turney,  1989)  serta  (Rof  & Andreica,  2011)  menyatakan  bahwa  metode ABC memberikan informasi untuk pengambilan  keputusan  strategis,  pemilihan desain  produk  yang  tepat,  mengevaluasi  dan
menyederhanakan  system  dengan  melakukan perbaikan aktivitas sehingga mampu menghasilkan  produk  dengan  biaya  produksi yang tepat. Beberapa peneliti melakukan
perbandingan  nilai  HPP  dengan  menggunakan metode ABC dan konvensional. Beberapa hasil penelitian  seperti  (Akyol,  Tuncel,  &  Bayhan, 2007;  Kumar  &  Mahto,  2013;  Setiawan  & Nurjanah,  2013;  Zaree,  Valipour,  &  Abadi, 2014)  dengan  menggunakan  metode  ABC memperlihatkan beberapa produk dengan HPP undercosting dan overcosting . Hal ini mengakibatkan  terjadinya hidden  benefit
ataupun hidden  loss .  Penelitian  (Pazarceviren
&  Celayir,  2013)  mengintegrasikan  metode
ABC  ke  dalam  metode Target  Costing .  Hasil penelitian menunjukkan bahwa
pengintegrasian  metode  ABC  memberikan informasi yang lebih akurat untuk menentukan Target  Costing .  Metode  ABC  tidak  hanya digunakan  untuk  menentukan  HPP  pada perusahaan  yang  menghasilkan  produk,  tetapi juga  pada  perusahaan  jasa  seperti  yang dilakukan  oleh  (No-,  Haladu,  &  Journal,
2016). Penelitian-penelitian yang telah dilakukan oleh peneliti sebelumnya
memperlihatkan  bahwa  perhitungan  HPP dengan  metode  ABC  memberikan  hasil  yang lebih akurat dan informasi yang tepat sehingga dapat  digunakan  untuk  memperbaiki  struktur biaya  dan  proses  yang  ada  saat  ini.
Berdasarkan  hal  tersebut,  maka  dilakukan penelitian  pada  CV.  Bakery  X.  CV.  Bakery  X merupakan sebuah usaha yang bergerak dalam bidang makanan. CV Bakery X ini menghasilkan  produk  cake  buah  naga  dengan berbagai  varian  rasa  seperti  mocha,  almond, pandan  cheese  dan  lain-lain.  Pada  umumnya cake  yang  dihasilkan  dijual  sebagai  oleh-oleh khas  dari  kota  Batam.  Hasil  penelitian pendahuluan  pada  CV.  Bakery  X  diketahui bahwa untuk menentukan HPP masing-masing varian  cake  buah  naga,  perusahaan  hanya menghitung  berdasarkan  biaya  langsung  yang dikeluarkan  untuk  menghasilkan  produk  dan perkiraan  pembebanan  biaya  overhead  untuk masing-masing produk. Berdasarkan hal tersebut  maka  penelitian  ini  dilakukan  dengan tujuan  untuk  menghitung    HPP  untuk  produk cake  yang  dihasilkan  dengan  menggunakan metode ABC. Penelitian ini hanya dikhususkan
untuk  menentukan  HPP  untuk  cake  buah  naga dengan varian rasa mocha.

## 2. TINJAUAN PUSTAKA
Harga  pokok  produksi  adalah  biaya  dari suatu produksi dimana sering disebut juga biaya produksi  yang  adalah  jumlah  dari  tiga  unsur biaya,  yaitu:  bahan  langsung/biaya  bahan  baku, biaya  tenaga  kerja  langsung,  dan  biaya overhead pabrik.  Penentuan  harga  pokok produksi  merupakan  hal  penting  yang  harus diperhatikan  oleh  perusahaan  karena  harga pokok  produksi  akan  menentukan  harga  jual produk  (Carter,  2009).  Menurut  Supriyono (2002) Harga pokok produksi adalah aktiva atau jasa  yang  dikorbankan  atau  diserahkan  dalam proses  produksi  yang  meliputi  biaya  bahan baku, biaya tenaga kerja, biaya overhead pabrik dan termasuk biaya produksi.
Menurut  Mulyadi  (2002)  unsur  biaya dalam harga pokok produksi adalah:
a) Biaya  bahan  baku  langsung,  yaitu  biaya yang  dikeluarkan  untuk  memperoleh bahan  baku  yang  dipergunakan  dalam proses  untuk  memproduksi  suatu  produk sebagai obyek biayanya.
b) Biaya  upah  langsung  merupakan  biaya yang  dibayarkan  kepada  tenaga  kerja  yang ikut secara langsung dalam proses pengerjaan  suatu  produk  atau  biaya  tenaga kerja yang secara langsung dapat diidentifikasi  kepada  suatu  produk  sebagai obyek biayanya.
c) Biaya  produksi  tidak  langsung  (biaya overhead ), yaitu komponen biaya produksi yang  tidak  memiliki  hubungan  langsung dengan  suatu  produk  tertentu  dengan  dan tidak  diidentifikasi  atau  ditelusuri  kepada produk tersebut dengan cara yang ekonomis.
Activity based costing (ABC)
merupakan  suatu  prosedur  yang  menghitung biaya  objek  seperti  produk,  jasa,  dan pelanggan. Activity  based  costing pertama- tama  membebankan  biaya  sumber  daya  ke aktifitas  yang  dibentuk  oleh  organisasi. Kemudian  biaya  aktifitas  dibebankan  ke produk,  pelanggan  dan  jasa  yang  berguna untuk  menciptakan  permintaan  atas  aktifitas (Kamarudin  Ahmad,  2007).  Objek  biaya  dan cost driver atau pemicu biaya
1. Objek  biaya  merupakan  sesuatu  atau aktifitas dimana biaya diakumulasikan
2. Empat jenis dari objek biaya yaitu:
a) Produk  atau  kelompok  produk  yang saling berhubungan
b) Jasa
c) Departemen (teknik, sumber daya manusia)
d) Proyek,  seperti  penelitian,  promosi pemasaran atau usaha jasa.
3. Cost  driver merupakan  faktor-faktor  yang mempunyai  efek  terhadap  perubahan  level biaya total untuk suatu objek biaya Tiga  tahap  dalam  perancangan Activity
Based Costing (ABC) System, yaitu:
1. Identifikasi  biaya  sumber  dana  dan aktivitas
2. Membebankan  biaya  sumber  daya  ke aktivitas
3. Membebankan biaya aktivitas ke objek biaya
Biaya Sumber Daya Cost Pool : Aktivitas atau Pusat Aktivitas Objek Biaya Tahap Pertama Tahap Kedua Gambar 1. Kalkulasi Biaya Berdasarkan
Aktivitas
Prosedur  dalam  perhitungan  harga pokok  produksi  dengan  menggunakan Activity based costing (ABC) yaitu :
1. Prosedur tahap pertama: Pada tahap ini memberikan lima hasil:
a. Identifikasi aktivitas
b. Biaya-biaya dibebankan ke aktivitas c. Aktivitas yang berkaitan dikelompokkan  untuk  membentuk kumpulan aktivitas d. Biaya aktivitas yang dikelompokkan  dijumlahkan  untuk mendefinisikan kelompok e. Tarif ( overhead ) kelompok dihitung
2. Prosedur tahap kedua Menghasilkan  rumusan  atau  formula pembebanan  overhead  dari  setiap kelompok biaya kepada setiap produk 3. METODE PENELITIAN
Metode penelitian memperlihatkan tahapan dan langkah-langkah dalam penerapan metode  ABC  untuk  menghitung  HPP  cake buah naga rasa mocha. Adapun tahapan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut :
1. Penentuan objek penelitian. Objek  penelitian  adalah  cake  buah naga  dengan  varian  rasa  mocha  yang diproduksi oleh CV Bakery X.
2. Pengumpulan data penelitian Pengumpulan data penellitian dibedakan  atas  pengumpulan  data primer dan data sekunder. a. Data primer. Data  primer  dalam  penelitian  ini diperoleh melalui wawancara, pengamatan proses dan pengukuran  waktu.  Pengukuran waktu  dilakukan  dengan  metode jam
henti menggunakan stopwatch.  Tingkat  ketelitian  dan tingkat  keyakinan  yang  digunakan dalam  pengukuran  waktu  adalah 5% dan 95%.
b. Data sekunder. Data  sekunder  diperoleh  dari dokumen perusahaan. Data sekunder  terdiri  dari  biaya    listrik, biaya air, biaya tenaga kerja, biaya sewa,  jumlah  tenaga  kerja,  jumlah produksi, dan lain-lain 3. Perhitungan HPP dengan menggunakan metode ABC
Perhitungan  HPP  untuk  cake  buah naga  rasa  micha  dilakukan  dalam  dua tahapan, yaitu :
a. Tahap  1  :  Pembebanan  Biaya Aktivitas
i. Pengamatan  proses  pembuatan cake buah naga rasa mocha
ii. Pembuatan flow  process cake buah naga rasa mocha iii. Pengukuran waktu proses pembuatan cake.
iv. Pengelompokan aktivitas proses  pada  tingkat  unit  dan batch .
v. Perhitungan  pembebanan  biaya terhadap  aktivitas  pada  tingkat unit dan batch.
b. Tahap  2  :  Pembebanan  Biaya

## Aktivitas terhadap Produk

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
CV.  Bakery  X  merupakan  sebuah perusahaan  bakery  yang  mengkhususkan  pada produksi  cake  buah  naga.  Produk  yang dihasilkan  umumnya  dijual  sebagai  oleh-oleh khas  dari  kota  Batam.  Terdapat  banyak  varian rasa  dari  cake  buah  naga  yang  dihasilkan seperti,  mocha,  almond,  pandan  cheese, victoria  dan  lain-lain.  Penelitian  ini  hanya menghitung  harga  pokok  produksi  untuk  satu jenis  varian  saja  yaitu  mocha.  Meskipun begitu, perhitungan pembebanan biaya aktivitas  tetap  melibatkan  keseluruhan  produk yang dihasilkan.

## 4.1. Identifikasi Aktivitas
Data  aktifitas  masing-masing  produk dari  urutan-urutan  proses  yang  dilewati  oleh produk  itu  sendiri.  Data  aktifitas  itu  sendiri diperoleh  dari  pengamatan  pada  tiap-tiap aktifitas dengan lebih mendetail untuk mengetahui  input  serta  output  dari  aktifitas, proses produksi yang terjadi serta sumber daya atau  faktor  yang  terlibat  untuk  masing-masing aktifitas.  Adapun  aktifitas  yang  dilewati  oleh masing-masing  produk  dapat  dilihat  pada gambar dibawah ini. Adapun aktivitas pembuatan cake dapat dilihat pada Gambar 2.
Persiapan Bahan Baku Pengupasan dan Pemotongan Buah Naga Pengadonan Penimbangan Bahan Baku Penimbangan Bahan Baku Pembakaran Pendinginan Produk Jadi Pemberian Toping Pengemasan Distribusi Gambar 2. Aktifitas Pembuatan Cake
Berdasarkan proses produksi pembuatan  produk,  maka  aktiivtas  dapat dikelompokkan sebagai berikut:
1. Persiapan bahan baku
2. Penimbangan I
3. Pengadonan
4. Penimbangan II
5. Pencetakan
6. Pembakaran
7. Pendinginan
8. Pengemasan
4.2. Tahap 1 : Pembebanan biaya Aktivitas
CV.  Bakery  X  memproduksi  sebanyak 9000  box  cake  buah  naga  per  bulan  untuk berbagai varian rasa dengan berat 600 gr/box. Produksi  cake  buah  naga  rasa  mocha sebanyak  1260  box/bulan  atau  sekitar  13,8% dari  keseluruhan  produk  yang  dihasilkan. Untuk menentukan pembebanan biaya terhadap  aktivitas  pembuatan  cake  buah  naga rasa  mocha  diawali  dengan  melakukan pengamatan terhadap proses pembuatan cake. Berdasarkan  hasil  pengamatan  di  lapangan, proses  pembuatan  cake  buah  naga  dengan rasa  mocha  dapat  dikelompokkan  dalam  9
aktivitas yang dibagi menjadi aktivitas tingkat unit  dan  tingkat  batch.  Aktivitas  dikatakan berada pada tingkat unit bila berkaitan dengan jumlah  unit  yang  diproduksi  dan  dikatakan aktivitas  batch    berkaitan  dengan  jumlah produksi  batch. Cost  driver untuk  setiap aktivitas adalah waktu proses. Hasil
pengukuran waktu untuk setiap aktivitas cake buah  naga  rasa  mocha  dapat  dilihat  pada Tabel 1. Tabel 2 memperlihatkan rekapitulasi total  waktu  aktivitas  cake  buah  naga  untuk keseluruhan varian rasa.
Tabel 1.Waktu Proses Aktivitas Pembuatan Cake Buah Naga Rasa Mocha
Aktivitas Aktivitas Waktu Proses/Hari (dtk) Total Waktu Proses/Bulan (dtk) Unit Penimbangan I 93,38 2801,4 Pengadonan 59,75 1792,5 Penimbangan II 11,96 358,8 Pencetakan 65,37 1961,1 Pembakaran 2700 81000 Penimbangan III 13,42 402,6 Pendinginan 600 18000 Batch Persiapan Bahan Baku 72,02 2160,6 Penopingan 42,74 1282,2 Pengemasan 337,66 10129,8
Tabel 2.Rekapitulasi Total Waktu Proses Aktivitas Pembuatan Cake Buah Naga
Aktivitas Aktivitas Total Waktu Proses/Bulan (dtk) Unit Penimbangan I 19609,8 Pengadonan 12547,5 Penimbangan II 2511,6 Pencetakan 13727,7 Pembakaran 567000 Penimbangan III 1798,8 Pendinginan 9000 Batch Persiapan Bahan Baku 16371 Penopingan 14441,7 Pengemasan 103776
Pembebanan  biaya  terhadap  aktivitas berdasarkan  bobot  waktu  yang  diperlukan untuk  memproduksi  cake  buah  naga  rasa mocha.  Biaya-biaya  dikelompokkan  menjadi biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja
langsung,  biaya  tenaga  kerja  tidak  langsung dan  biaya  overhead.  Biaya  overhead  terdiri dari  biaya  listrik,  biaya  air,  biaya  telepon, biaya  bahan  bakar,  biaya  sewa  counter  dan biaya penyusutan bangunan.
Biaya  tenaga  kerja  langsung  dan  biaya overhead  dihitung  dengan  pembebanan  pada aktivitas  tingkat  unit  dan  tingkat  batch. Pemicu biaya ( cost driver ) untuk pembebanan biaya  aktivitas  adalah  waktu  proses.  Tabel  3
dan  tabel  4  memperlihatkan  rekapitulasi pembebanan  biaya  aktivitas  untuk  kelompok biaya  tenaga  kerja  langsung  dan  biaya overhead.
Tabel 3. Pembebanan Tahap I Biaya Tenaga Kerja Langsung dan Tenaga Kerja Tidak Langsung
Untuk Cake Kelompok Tingkat Aktivitas Biaya Aktivitas/box Tenaga Kerja Langsung Tenaga Kerja Tidak langsung Batch Penimbangan I 149,7 104,7 Pengadonan 95,7 67,03 Penimbangan II 19,2 13,4 Pencetakan 104,8 73,3 Pembakaran 4.327,7 3.029,4 Penimbangan III 19,61 13,72 Pengadonan 7,14 343,5 Pendinginan 961,7 673,2 Unit Persiapan bahan Baku 115,4 80,8 Penopingan 109,5 76,7 Pengemasan 733,3 513,3 Tabel 4. Pembebanan Tahap I Biaya Overhead Untuk Cake Kelompok Tingkat Aktivitas Biaya Aktivitas/box Listrik Air Telepon Bhn Bakar Sewa Counter Penyusutan Batch Penimbangan I 49,9 7,48 7,98 22,45 87,3 213,16 Pengadonan 31,9 4,78 5,1 14,36 55,9 136.39 Penimbangan II 6,4 0,95 1,02 2,9 11,18 27.30 Pencetakan 34,9 5,2 5,6 15,72 61,1 149.22 Pembakaran 1442,6 216,4 230,8 649,1 2.524,5 6.163,3 Penimbangan III 6,5 0,98 1,04 2,94 11,4 27.93 Pengadonan 163,5 24,5 26,17 73,6 286,2 698.79 Pendinginan 320,6 48,08 51,29 144,2 560,9 1369.6 Unit Persiapan bahan Baku 6,2 17,31 67,33 164.40 Penopingan 38,5 5,8 5,84 16,43 63,9 156.01 Pengemasan 36,5 5,5 39,11 110 427,8 1044.4

## 4.3. Tahap 2 : Pembebanan biaya Aktivitas terhadapProduk
Pembebanan  biaya  tahap  2  merupakan pembebanan  biaya  yang  membebankan  biaya aktivitas  terhadap  produk.  Biaya-biaya  untuk setiap aktivitas yang didapatkan pada tahap 1 kemudian dibebankan terhadap produk, sesuai dengan  aktivitas  yang  dilalui  oleh  produk. Tabel  5  memperlihatkan  perhitungan  HPP untuk cake buah naga rasa mocha.
Tabel 5. HPP Cake Buah Naga Rasa Mocha Jenis Biaya Total Biaya /box Biaya Bahan Baku 13.118,00 Biaya Tenaga Kerja Langsung 6.637,00 Biaya Tenaga KerjaTak langsung 4.645,55 Biaya Overhead 17.216,48 Harga Pokok Produksi 41.617,03
Tabel  5  memperlihatkan  bahwa  total HPP untuk cake buah naga dengan rasa mocha adalah  Rp.  41.617,03.  Hasil  wawancara dengan  CV.  Bakery  X  HPP  yang  digunakan untuk  menentukan  harga  jual  adalah  sebesar Rp.  50.000.  Hal  ini  memperlihatkan  bahwa terjadi overcosting sebesar 16,8% bila dibandingkan HPP dengan metode ABC. Tabel 5  juga  memperlihatkan  bahwa  dari  struktur biaya  yang  membentuk  HPP,  biaya  overhead merupakan elemen biaya terbesar yaitu  sekitar 41,4% dari total keseluruhan HPP.
dihilangkan.

## 5.  KESIMPULAN
Penggunaan metode ABC untuk menghitung  HPP  dilakukan  dalam  dua  tahap dimana  tahap  pertama  pembebanan  biaya terhadap aktivitas dan tahap kedua pembebanan  biaya  aktivitas  ke  dalam  produk. Dalam  produksi  cake  buah  naga  rasa  mocha, aktivitas  dikelompokkan  pada  tingkat  unit  dan tingkat  batch.  Pada  tingkat  unit  terdapat delapan  aktivitas  yaitu  penimbangan  I, pengadonan,  penimbangan  II,  pencetakan, pembakaran,  penimbangan  III,  pengadonan dan  pendinginan.  Pada  tingkat  batch  terdapat tiga  aktivitas  yaitu  persiapan  bahan  baku, penopingan  dan  pengemasan.  Pemicu  biaya ( cost  driver )  adalah  waktu  proses.  Hasil  akhir dengan  metode  ABC  didapatkan  HPP  untuk cake buah naga rasa mocha adalah sebesar Rp. 41.617,03. Nilai ini lebih rendah dibandingkan HPP  yang  digunakan  oleh  CV.  Bakery  X sehingga  terjadi overcosting sebesar  16,8%.
Berdasarkan  struktur  biaya  yang  membentuk HPP, biaya overhead merupakan elemen biaya terbesar  yaitu  sekitar  41,4%  dari  total keseluruhan HPP.

## UCAPAN TERIMAKASIH
Artikel  ini  merupakan  output  dari Workshop Author dan Reviewer yang diadakan oleh Kopertis Wilayah X. Terimakasih  pada  Kopertis  Wilayah  X  dan
LPPM  Universitas  Bung  Hatta  yang  telah memfasilitasi dalam kegiatan.

## DAFTAR PUSTAKA
Gilmour,  Peter  and  Hunt,  Robert  A,  2000, Total  Quality  Management:  Integrating Quality  Into  Design,  Operation  and Strategy,  Rozelle,  N.S.W  :  Corporate Insight Publishing, Australia
Goetsch,  David  L.  and  Davis,  Stanley,  1994, Introduction  to  Total  Quality:  Quality, Productivity,  Competitiveness,  McMillan College Publishing Company, New York.
Akyol,  D.  E.,  Tuncel,  G.,  &  Bayhan,  G.  M. (2007).  A  Comparative  Analysis  of Activity-Based  Costing  and  Traditional Costing. International Journal of Mechanical, Aerospace, Industrial, Mechatronic and Manufacturing Engineering , 1 (3), 136–139.
Kumar,  B.  N.,  &  Mahto,  D.  (2013).  A
Comparative Analysis and Implementation of Activity Based Costing  (ABC)  and  Traditional  Cost Accounting  (TCA)  Methods  in  an Automobile Parts Manufacturing
Company: A Case Study. Global Journal of  Management  and  Business  Research Accounting and Auditing , 13 (4), 29–38. No-, A., Haladu, A., & Journal,  I. (2016). The Practicability  Of  Activity-Based  Costing In  Service  Firms. International  Journal of  Management  Research  &  Review ,
6 (7), 876–886.
Pazarceviren,  S.  Y.,  &  Celayir,  D.  (2013). Target  Costing  based  on  the  Activity- Based  Costing  Method  and  a  Model Proposal. European  Scientific  Journal ,
4 (December 2013), 1–21.
Rof,  L.  M.,  &  Andreica,  H.  T.  (2011). Contribution  of  the  ABC  Method (Activity  Based  Costing)  to  Improve Performance  and  Financial  Management of an Entity. Journal of Doctoral Studies ,
Setiawan,  H.,  &  Nurjanah,  Y.  (2013).  Dengan Metode  Activity  Based  Costing  dan Harga  Pokok  Tradisional. Jurnal  Ilmiah Akuntansi Kesatuan , 1 (2).
Turney,  P.  B.  B.  (1989).  Activity-Based Costing:  A  Tool  for  Manufacturing Excellence.
Journal
of Cost Management , (Summer), 13–19.
Zaree,  Z.,  Valipour,  H.,  &  Abadi,  Z.  khani masoum. (2014). Designing and implementing activity-based costing system  in  Dena  Tire  Manufacturing Company. Interdisciplinary  Journal  Of Contemporary  Research  In  Business ,
5 (12), 175–187.