## ALOKASI BIAYA BERSAMA UNTUK PRODUK GABUNGAN PADA CV. LESTARI AMBON
Septina. L. Siahaya 1
1) Dosen Jurusan Akuntansi Politeknik Negeri Ambon

## ABSTRACT
Allocation of costs together with the charging of fees along to the object of indirect costs or joint costs to the cost biaya. Object imposition to this range of products required for the calculation of the cost of inventories, profit determination and financial reporting. This study aims to allocate shared costs for the combined product CV. Lestari which has resulted in a wide range of bakery products with flavors varying. This shared cost allocation in turn can help companies in menentukkan the cost per unit for each bread. Joint cost allocation method used is the market price method, the method of the  average cost  per  unit,  and  the  weighted  average  method.  Based  on  the  results  of  the  discussion  obtained product cost per unit for each type of bread whose value is not much different, it all turned out to be the method used to produce the production cost per unit is higher than its market price of Rp. 800,- except for bakery products rich with the weighted average method which resulted in cost per unit of Rp. 654,-.
Keyword : Cost Together.

## PENDAHULUAN
Berkembangnya  industri  manufaktur  di dunia terkhususnya di Indonesia menimbulkan diversifikasi  usaha  dalam  berbagai  aspek, salah  satunya  diversifikasi  produk  yang  ber- kaitan  dengan  penambahan  produk-produk sampingan  selain  produk  utama.  Produk sampingan ini menjadi sumber pendapatan lain untuk  perusahaan.  Adanya  produk  sampingan ini  menimbulkan  produk  gabungan  yang dihasilkan secara simultan melalui proses atau serentetan proses umum, dimana setiap produk yang  dihasilkan  dari  proses  tersebut  memiliki lebih  dari  sekedar  nilai  nominal.  Produk gabungan  ini  menimbulkan  biaya  produksi bersama  (gabungan)  dimana  Carter  dan  Usry (2006) mendifinisikan biaya produksi gabungan  sebagai  biaya  yang  muncul  dari produksi simultan atas berbagai produk dalam proses  yang  sama.  Banyak  perusahaan  manu- faktur mencurahkan perhatian yang besar pada pada  pemecahan  masalah  berkaitan  dengan biaya  produksi  gabungan,  karena  produk gabungan  sulit  untuk  dialokasikan  selain  itu biaya-biaya  yang  timbul  dari  adanya  produk gabungan  harus  dibebankan  pada  produk. Pembebanan  biaya  ke  berbagai  produk  ini diperlukan untuk perhitungan biaya persediaan,  penentuan  laba  dan  pelaporan keuangan.
Alokasi  biaya  bersama  merupakan pembebanan  biaya  bersama  ke  objek  biaya dari  biaya  tidak  langsung  atau  biaya  bersama
ke  objek  biaya.Biaya  bersama  sulit  diper- hitungkan kepada masing-masing produk.Oleh karena  itu  untuk  memudahkan  dalam  per- hitungan  diperlukan  alokasi  biaya.Dengan alokasi biaya maka perusahaan dapat menghitung  harga  pokok  dalam  menentukan nilai  persediaan  untuk  tujuan  pelaporan keuangan  internal  dan  eksternal.  Perhitungan produk  bersama  menyoroti  masalah  pembe- banan  biaya  ke  produk  asal,  penggunaan peralatan,  bahan  baku,  tenaga  kerja  dan fasilitas  lainnya  yang  tidak  dapat  benar-benar ditentukan.Dalam  menghitung  biaya  produksi bersama  harus  dilihat  proses  awal  sampai proses  titik  pisah,  dimana  titik  pisah merupakan  titik  saat  produk  akan  melalui proses  lanjutan  untuk  terpisah  menjadi beberapa produk.
CV.  Lestari  merupakan  salah  satu perusahaan yang menghasilkan produk bersama.  CV.  Lestari  bergerak  dalam  usaha pembuatan  roti.  Roti  yang  dihasilkan  adalah roti  cokelat,  roti  kaya,  roti  kacang  dan  roti keju.  Roti  cokelat  merupakan  produk  utama atau produk asal yang pertama kali diproduksi, namun sejalan dengan perkembangan usahanya  maka  CV.  Lestari  kemudian  mem- produksi beberapa roti lain dengan varian rasa yang  berbeda.  Produk  roti  cokelat,  roti  kaya, roti  kacang  dan  roti  keju  diproses  secara bersama-sama  dimulai  dari  persiapan  bahan, pencampuran  bahan  sampai  dengan  proses pengisian  adonan  dengan  varian  rasa  yang
ditentukan.  Proses  pengisian  bahan  isian  ini merupakan  proses  titik  pisah  yang  menjadi acuan  dalam  menentukan  biaya  proses sebelum  titik  pisah  dengan  biaya  proses setelah  titik  pisah.  Biaya  proses  sebelum  titik pisah menimbulkan adanya penggunaan bahan baku,  tenaga  kerja  dan fasilitas produksi  yang sama.
Selama  ini  CV.  Lestari  menetapkan harga  jual  yang  sama  untuk  semua  jenis rotinya,  dengan  alasan  karena  perusahaan sejenis  lainnya  juga  menetapakan  harga  yang tidak  jauh  berbeda.  Setelah  diamati  peneliti juga  menemukan  bahwa  selama  ini  tidak  ada perhitungan  yang  sistematis  terhadap  harga pokok  produknya,  sehingga  CV.  Lestari  sulit untuk  mengidentifikasi  harga  pokok  per  unit untuk  masing-masing  produk  roti,  mengingat selama  ini  CV.  Lestari  langsung  memper- hitungkan  semua  biaya  produksi  yang  timbul dari  keseluruhan  jenis  roti  yang  dihasilkan. CV.  Lestari  tetap  dalam  kondisi  usaha  yang sama, maka dikhawatirkan akan terjadi distorsi biaya,  dimana  biaya  produksi  per  unit  yang dibebankan  bisa  terlalu  rendah  atau  terlalu tinggi,  dan  hal  ini  akan  berpengaruh  juga terhadap  harga  jual  produknya.  Kesalahan dalam memperhitungkan harga pokok per unit akan mengakibatkan kesalahan dalam menentukan harga jual yang nantinya berpengaruh  terhadap  laba  yang  dihasilkan CV. Lestari

## TINJAUAN PUSTAKA Produk Bersama
Produk bersama adalah beberapa macam  produk  yang  dihasilkan  bersama  atau serempak  dengan  menggunakan  suatu  macam atau beberapa macam bahan baku, tenaga kerja dan  fasilitas  pabrik  yang  sama  dan  masukan (input) tidak dapat diikuti jejaknya pada setiap macam  produk  tertentu  (Supriyono,  2009, 238).  Selain  itu  didefinisikan  juga  bahwa produk  bersama  ( joint-product )  adalah  dua produk  atau  lebih  yang  lebih  diproduksi  lebih secara  serentak  dengan  serangkaian  proses dengan  proses  gabungan  (Mulyadi,  2008, 358).  Sedangkan  Carter  dan  Usry  (  2006:268) menyatakan  produk  bersama  sebagai  produk gabungan  yang  dihasilkan  secara  simultan melalui  proses  atau  serentetan  proses  umum, dimana  setiap  produk  yang  dihasilkan  dari proses  tersebut  memiliki  lebih  dari  sekedar nilai  nominal.  Dari  berbagai  definisi  tersebut
dapat  dirangkumkan  bahwa  produk  bersama adalah  dua  produk  atau  lebih  yang  dihasilkan secara bersama melalui proses gabungan yang tidak dapat diikuti jejaknya pada setiap macam produk.Karakteristik  produk  bersama  (Abdul Halim,2008,238) adalah sebagai berikut: a. Produk utama yang dihasilkan oleh produk bersama merupsakan tujuan utama pengolahan produk.
b. Nilai  penjualan  adalah  relatif  lebih  besar dan  relatif  sama  diantara  produk-produk umum.  Dalam  proses  produk  bersama dikenal  istilah    titik  pisah  yakni  saat terpisahnya  ( split-off) masing-masing  jenis produk  yang  dihasilkan  dari  bahan  baku, tenaga  kerja  dan  overhead  yang  telah dinikmati produk secara bersama-sama
c. Setelah  terpisah  ( split-off) produk  berdiri sendiri-sendiri,  yang  mungkin  langsung dijual  atau  mungkin  pula  harus  diproses lebih  lanjut  untuk  mendapatkan  produk yang  lebih  menguntungkan.  Biasanya dihasilkan dalam jumlah unit atau kuantitas yang besar.
d. Salah  satuproduk  tidak  dapat  dihasilkan tanpa memproduksi produk yang lain.

## Definisi Biaya
Seringkali  pengertian  biaya  dikaburkan dengan  pengertian  harga  pokok,  namun sebenarnya hal tersebut mempunyai perbedaan dan  persamaan.  Dalam  akuntansi  biaya,  biaya merupakan  semua  pengeluarn  yang  sudah terjadi  yang  digunakan  dalam  memproses produksi  yang  dihasilkan.  Seluruh  biaya  yang terjadi membentuk suatu harga pokok, dimana dalam  artian  yang  luas  harga  pokok  merupa- kan  bagian  dari  harga  perolehan  suatu  aktiva yang  ditunda  pembebanannya  di  masa  yang akan  datang.  Lebih  spesifik  tentang  definisi biaya,  maka  dapat  dilihat  beberapa  pendapat akademisi mengenai definisi biaya.
Supriyono (2009:50), menyatakan bahwa  “Biaya  adalah  harga  perolehan  yang dikorbankan  atau  digunakan  dalam  rangka memperoleh  penghasilan  ( revenue )  dan  akan dipakai  sebagai  pengurang  penghasilan”. Sedangkan  Mulyadi  (2008:123),  menyatakan bahwa  “Biaya  merupakan  bagian  dari  harga pokok  yang  dikorbankan  didalam  usaha memperoleh  penghasilan”.  Selain  itu  menurut Henry  Simamora  (2002)  “Biaya  adalah  kas atau  nilai  setara  kas  yang  dikorbankan  untuk barang  atau  jasa  yang  diharapkan  memberi
manfaat pada saat ini atau di masa mendatang bagi  organisasi”.  Dari  beberapa  definisi  biaya tersebut, maka dapat disimpulkan bahwa biaya adalah harga perolehan atau bagian dari harga pokok  yang  dikorbankan  untuk  memperoleh penghasilan dari produksi barang atau jasa .

## Biaya Produksi Gabungan (Biaya Bersama)
Menurut  Carter  dan  Usry  (2006:274) biaya  produksi  gabungan  ( joint  cost )  didefi- nisikan  sebagai  biaya  yang  muncul  dari produksi simultan atas berbagai produk dalam proses  yang  sama.  Setiap  kali  dua  atau  lebih produk  gabungan  terjadi  sebelum  titik  pisah batas.  Biaya  gabungan  terjadi  dalam  bentuk satu jumlah total biaya yang tidak dapat dibagi untuk  semua  produk  yang  dihasilkan,  dan bukannya  berasal  dari  penjumlahan  biaya individu  masing-masing  produk.    Sehingga biaya  produksi  terpisah  ( Saparable  Product Cost )  adalah  biaya  yang  dapat  diidentifikasi- kan  dengan  produk  individual,  dan  tidak memerlukan alokasi. Sementara, biaya produksi  gabungan  memerlukan  alokasi.  Ke produk-produk  individual.  Mulyadi  (2008: 125)  mendefinisikan    biaya  bersama  sebagai biaya  yang  dikeluarkan  sejak  saat  mula-mula bahan  baku  diolah  sampai  dengan  saat berbagai  macam  produk  dapat  dipisahkan identitasnya.  Supriyono  (2009:238)  men- definisikan  biaya  bersama  merupakan  biaya yang  terdiri  dari  biaya  bahan  baku,  biaya tenaga  kerja  langsung  dan  biaya  overhead pabrik yang semuanya tidak dapat diikuti pada macam  produk  tertentu.  Dari  beberapa pengertian  tersebut  dapat  dirangkum  bahwa biaya  bersama  adalah  biaya  yang  dikeluarkan untuk mengolah bahan baku, tenaga kerja dan overhead  pabrik  yang  menghasilkan  dua  jenis produk atau lebih.

## Harga Pokok Produksi
Menurut  Bustami  dan  Nurlela  (2010) harga  pokok  produksi  adalah  kumpulan  biaya produksi  yang  terdiri  dari  bahan  baku langsung,  tenaga  kerja  langsung,  dan  biaya overhead  pabrik  ditambah  persediaan  produk dalam  proses  awal  dan  dikurang  persediaan produk  dalam  proses  akhir.  Harga  Pokok Produksi terdiri dari tiga elemen biaya produk yaitu  biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja langsung, dan Biaya overhead pabrik. Menurut Mulyadi  (2008:193)  ketiga  elemen  biaya produksi tersebut adalah:
a. Biaya  bahan  baku  merupakan  bahan  yang membentuk  bagian  yang  menyeluruh  dari produk jadi.
b. Biaya  tenaga  kerja  langsung  adalah  biaya tenaga  kerja  yang  dapat  didefinisikan secara langsung terhadap produk tertentu.
c. Biaya  overhead  pabrik  merupakan  seluruh biaya produksi yang tidak dapat diklasifikasikan  sebagai  biaya  bahan  baku langsung atau biaya tenaga kera langsung.
Adapun  penggolongan  Biaya Overhead Pabrik menurut Mulyadi (2008: 193)
1) Penggolongan  Biaya Overhead Pabrik menurut  sifatnya,  yang  terdiri  dari:  biaya bahan  penolong,  biaya  reparasi  dan pemeliharaan,  biaya  tenaga  kerja  tidak langsung, biaya yang timbul sebagai akibat penilaian terhadap  aktiva tetap,  biaya  yang timbul  sebagai  akibat  berlalunya  waktu, dan biaya overhead pabrik lain yang secara langsung memerlukan pengeluaran tunai.
2) Penggolongan  Biaya Overhead Pabrik menurut  perilakunya  dalam  hubungan dengan  perubahan  volume  produksi  yang terdiri  dari:  BOP  tetap,  BOP  variabel  dan BOP semi variabel.
3) Penggolongan  Biaya Overhead Pabrik dalam  hubungannya  dengan  departemen- departemen yang ada di pabrik, terdiri dari BOP  langsung  departemen  dan  BOP  tidak langsung departemen.
Tujuan  umum  penentuan  harga  pokok produksi adalah sebagai berikut:
a. Sebagai  alat  pengawasan  dari  biaya  dan untuk  menghindari  pemborosan.  Agar diperoleh  harga  pokok  produksi  yang  teliti serta  pengawasan  yang  baik,  maka  biaya digolongkan  pada  setiap  proses  atau departemen-departemen. Biaya yang sebenarnya  terjadi  pada  setiap  proses dibandingkan  dengan  standar.  Dengan demikian  pemborosan  dapat  dihindari karena  standar  dibentuk  berdasarkan  biaya yang seharusnya terjadi.
b. Sebagai alat perencanaan. Sebelum produksi dijalankan terlebih dahulu membuat  rencana  kegiatan  yang  akan dilaksanakan,  misalnya  apakah  produksi ditingkatkan atau dikurangi dan juga dibuat ramalan  atas  unsur-unsur  biaya  yang diperlukan untuk setiap periodenya. Perencanaan  ini  penting  agar  seluruh keperluan  dapat  diketahui  dan  disediakan pada jumlah dan waktu yang diperlukan.
c. Sebagai  pedoman  menentukan  harga  jual. Biaya  produksi  bukanlah  faktor  utama menetapkan harga jual, tetapi menjaga agar harga jual tetap berada di atas harga pokok produksi.
d. Harga pokok produksi perlu untuk menentukan  nilai  persediaan  yang  mana menjadi  syarat  mutlak  dalam  menetapkan harga pokok penjualan dengan teliti.
e. Menentukan  efisiensi  atau  tidaknya  suatu perusahaan,  ini  dilakukan  dengan  mem- bandingkan  harga  pokok  histories  dengan harga pokok standar. Hal ini berguna untuk pengawasan  biaya  maupun  sebagai  alat perencanaan.Disamping tujuan-tujuan yang diuraikan  diatas,  penentuan  harga  pokok produksi  penting  bagi  manajemen  untuk keperluan  analitis  dalam  pengambilan keputusan.

## Metode Alokasi Biaya Produksi Bersama ke Produk Gabungan
Masalah akuntansi dalam produk bersama adalah alokasi biaya bersama.Alokasi tersebut  bertujuan  untuk  penentuan  harga pokok  dan  penentuan  nilai-nilai  persediaan. Tujuan  akhir  alokasi  biaya  bersama  adalah memberikan  informasi  kepada  manajemen baik  untuk  kepentingan  penyusunan  laporan keuangan  maupun  kepentingan  pengambilan keputusan.  Biaya  bersama  (terjadi  sebelum titik pisah batas) dapat dialokasikan ke produk gabungan (Carter dan Usry, 2006:275) dengan menggunakan metode-metode sebagai berikut:
a. Metode Harga Pasar Dalam metode ini alokasi dapat dihitung berdasarkan  jumlah  relatif  dari  usaha  yang diperlukan  untuk  setiap  produk  gabungan.
Metode  ini  berpendapat  bahwa jika  salah  satu produk  terjual  lebih  tinggi  daripada  yang lainnya,  hal  ini  terjadi  karena  biaya  yang dikeluarkan tidak mempunyai pengaruh dalam menentukan  harga  jual.  Karena  asumsi  itulah, cara  yang  logis  untuk  mengalokasikan  biaya gabungan  adalah  berdasarkan  pada  nilai  jual relative  masing  produk  bersama.  Dalam penerapan  metode  nilai  pasar  dan  nilai  jual terdapat  dua  variasi  berdasarkan  dari  kondisi produk bersama tersebut yaitu :
1)  Produk  gabungan  yang  dapat  dijual  pada titik pisah batas.
Metode  harga  pasar  mengalokasikan  biaya gabungan  berdasarkan  harga  pasar  relatif dari produk gabungan. Metode ini
mengasumsikan bahwa produk-produk dapat  dijual  pada  saat  titik  pisah  dan menggunakan  total  harga  pasar  dari  setiap produk,  yaitu  jumlah  unit  yang  diproduksi dikalikan  dengan  harga  jual  per  unit. Manajemen  mungkin  saja  memutuskan bahwa  akan  lebih  menguntungkan  jika produk  tertentu  diproses  lebih  lanjut sebelum  dijual,  namun  hal  tersebut  tidak akan  mengubah  penggunaan  harga  jual pada titik pisah batas sebagai dasar alokasi biaya gabungan.
Alokasi biaya bersama (gabungan) dihitung sebagai berikut:
a) Total  harga  pasar  =  Unit  produksi    x Harga  pasar  per  unit  pada  titik  pisah batas.
b) Rasio nilai produk = 𝐻𝑎𝑟𝑔𝑎  𝑃𝑎𝑠𝑎𝑟 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙  𝐻𝑎𝑟𝑔𝑎  𝑃𝑎𝑠𝑎𝑟
c) Alokasi  biaya  bersama  =  Rasio  nilai produk x Biaya bersama
2)  Produk Gabungan yang Tidak Dapat Dijual pada Titik Pisah Batas
Produk  yang  tidak  dapat  dijual  pada  titik pisah batas tidak memiliki harga pasar me- merlukan  pemrosesan  tambahan    sebelum dapat dijual. Dalam kondisi tersebut, maka dasar  untuk  mengalokasikan  biaya  gabu- ngan adalah harga pasar hipotesis pada titik pisah  batas.  Untuk  memperoleh  dasar alokasi,  biaya  pemrosesan  lebih  lanjut dikurangi  dari  harga  pasar  final  untuk mendapatkan  harga  pasar  hipotesis.  Jika produk  tertentu  dapat  dijual  di  titik  pisah batas  sementara  yang  lain  tidak.  Maka harga  pasar  pada  titik  pisah  batas  dapat digunakan  untuk  kelompok  yang  pertama, sedangkan untuk kelompok terakhir digunakan harga pasar hipotesis.
Alokasi biaya bersama (gabungan) dihitung sebagai berikut:
a) Harga  pasar  final  =  Unit  produksi    x Harga pasar final per unit
b) Harga  pasar  hipotesis  =  Harga  pasar final – Biaya proses setelah titik pisah
c) Alokasi biaya bersama =
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙  𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎  𝑏𝑒𝑟𝑠𝑎𝑚𝑎 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙  ℎ𝑎𝑟𝑔𝑎  𝑝𝑎𝑠𝑎𝑟  ℎ𝑖𝑝𝑜𝑡𝑒𝑠𝑖𝑠 x harga pasar hipotesis
d) Total  biaya  produksi  =  Biaya  proses setelah  titik  pisah  +  Alokasi  biaya bersama
b. Metode Biaya Rata-rata per Unit Metode biaya rata-rata per unit berusaha mengalokasikan  biaya  gabungan  ke  produk
gabungan  sedemikian  rupa  sehingga  setiap produk  menerima  alokasi  biaya  gabungan  per unit  dalam  jumlah  yang  sama  yang  disebut sebagai  biaya  rata-rata  per  unit.  Perusahaan yang  menggunakan  metode  ini  berpendapat bahwa  semua  produk  yang  dihasilkan  melalui proses  yang  sama  seharusnya  menerima pembagian  biaya  gabungan  yang  besarnya proporsional dengan jumlah unit yang diproduksi.  Selama  semua  produk  gabungan diukur  dengan  unit  fisik  yang  sama  dan  tidak berbeda  jauh  dalam  harga  pasar  per  unit. Tetapi  ketika  unit  yang  diproduksi  tidak diukur  dengan  satuan  yang  sama,  dan  harga pasar per unit berbeda secara signifikan, maka metode ini sebaiknya tidak digunakan. Alokasi biaya bersama (gabungan) dihitung:
Alokasi  biaya  bersama  =  Biaya  bersama  per unit x Unit produksi
c. Metode Rata-rata Tertimbang
Dalam beberapa kasus, metode ini tidak memberikan  jawaban  yang  memuaskan  atas masalah  alokasi  biaya  gabungan,  karena  unit- unit individual dari berbagai produk gabungan berbeda secara signifikan.Dalam kasus semacam  itu,  faktor  pembobotan  yang  telah ditentukan  sebelumnya  dapat  diberikan  ke setiap  unit.  Faktor  pembobotan  didasarkan pada atribut-atribut seperti ukuran unit, tingkat kesulitannya,  waktu  yang  diperlukan  untuk memproduksi  unit  tersebut,  perbedaan  dalam jenis  tenaga  kerja  yang  digunakan  dan perbedaan  dalam  jumlah  bahan  baku  yang digunakan. Alokasi biaya bersama (gabungan ) dihitung sebagai berikut:
Rata-rata  tertimbang  =  Unit  produksi  x  Poin pembobotan
Biaya per unit =
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙  𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎  𝑏𝑒𝑟𝑠𝑎𝑚𝑎

## 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙   𝑟𝑎𝑡𝑎 −𝑟𝑎𝑡𝑎  𝑡𝑒𝑟𝑡𝑖𝑚𝑏𝑎𝑛𝑔
Alokasi biaya bersama = Biaya per unit  x Biaya bersama
d. Metode Unit Kuantitatif
Metode  unit  kuantitatif  mengalokasi- kan  biaya  gabungan  berdasarkan  satuan pengukuran yang sama. Jika produk gabungan tidak  biasanya  diukur  dalam  satuan  ukuran yang  sama,  maka  ukuran  tersebut  dikonversi- kan ke satuan yang sama.
Metode  biaya  rata-rata  per  unit, metode  rata-rata  tertimbang  dan  metode  unit kuantitatif  dapat  menghasilkan  biaya  produk yang melebihi harga pasar dari satu atau lebih
produk gabungan. Akibatnya produk gabungan tersebut  tampaknya  tidak  menguntungkan sementara produk gabungan yang lain tampaknya  menguntungkan.  Oleh  karena  itu, pilihan  cara  perhitungan  biaya  mempengaruhi biaya  produk  dan  merupakan  pilihan  yang arbitrer,  maka  biasanya  dianggap  bahwa metode  perhitungan  yang  dipilih  tidak  boleh mengakibatkan  timbulnya  rugi  untuk  salah satu  produk  gabungan  sementara  laba  untuk produk  gabungan  yang  lain.  Pada  titik  pisah batas,  sekelompok  produk  gabungan  bersifat menguntungkan  atau  tidak  menguntungkan sama  sekali.  Metode  harga  pasar  memiliki kelebihan karena metode tersebut menghindari perbedaan  dalam  tarif  profitabilitas  dari produk  gabungan.  Jika  alokasi  arbitrer  harus dilakukan,  maka  paling  tidak  alokasi  tersebut harus bersifat netral.

## Kerangka Pikir/Kerangka Konsep

## METODE PENELITIAN
Teknik pengumpulan data yang digunakan  dalam  penulisan  ini  adalah: Penelitian  lapangan  yang  dilakukan  melalui pengamatan  serta  wawancara  dengan  pihak terkait  dari  perusahaan  serta  Penelitian kepustakaan yang dilakukan guna memperoleh teori,  konsep  analisis  dari  literature  dan referensi  terkait.  Selain  itu  Penelitian  ini menggunakan  metode  harga  pasar,  metode biaya  rata-rata  per  unit,  dan  metode  rata-rata tertimbang untuk mengalokasikan biaya bersama.
Penelitian  ini  dilakukan  pada    CV. Lestari  yang  terletak  di  Desa  Passo  kota Ambon,  dengan  objek  penelitian  dititikberat- kan  pada  biaya  bersama    produk  bersama untuk    4  (empat)  jenis  roti  selama  bulan  Juni 2015.Setelah  alikasi  biaya  bersama  diketahui baru  ditentukkan  harga  pokok  per  unit  untuk masing-masing roti.

## HASIL PENELITIAN Proses Produksi pada CV. Lestari
CV.  Lestari  adalah  salah  satu  usaha yag  bergerak  dalam  bidang  produksi  roti dengan  berbagai  jenis.  Dalam  menghasilkan produk roti, ada beberapa tahap, yaitu:
Biaya bersama Titik pisah Alokasi Biaya bersama Alokasi Biaya bersama
a. Tahap permulaan/persiapan Pada  tahap  ini  merupakan  tahap  persiapan bahan dan peralatan.
b. Tahap seleksi bahan Untuk  menghasilkan  roti  yang  berkualitas maka  Pabrik  Roti  Lestari  melakukan evaluasi  mutu  untuk  menjaga  agar  bahan baku  dan  pendukung  yang  digunakan sesuai dengan standar mutu.
c. Tahap penimbangan Pada  tahap  ini  semua  bahan  ditimbang sesuai dengan formula
d. Tahap Pengadukan atau pencampuran Tahap  ini  semua  bahan  dicampur  secara homogen  untuk  mendapatkan  hidrasi  yang sempurna  pada  karbohidrat  dan  protein, membentuk  dan  melunakan  adonan.Tujuan pencampuran bahan adalah untuk membuat dan mengembangkan daya rekat.
e. Tahap peragian Proses  ini  berfungsi  agar  gula  yang  ada  di dalam  adonan  menjadi  gas  karbondioksida sehingga mematangkan gluten dalam
adonan.
f. Tahap  pengukuran  atau  penimbangan adonan
Agar  roti  sesuai  dengan  ukuran  besar kecilnya cetakan dan sesuai dengan bentuk yang  diinginkan  maka  adonan  perlu ditimbang.
g. Tahap pembulatan adonan Tujuannya  untuk  mendapatkan  permukaan yang  halus  dan  membentuk  kembali struktur  gluten.  Setelah  adonan  diistirahat- kan, adonan dapat dibentuk menjadi seperti yang dikehendaki.
h. Tahap pengembangan singkat
Merupakan tahapan pengistirahatkan adonan  untuk  beberapa  saat  pada  suhu  35- 36  C  dengan  kelembapan  80-83%  selama 6-10  menit.  Langkah  tersebut  dilakukan untuk  mempermudah  adonan  dibulatkan dengan  roll  pin  dan  digulung.  Selanjutnya adonan  yang  telah  dicampur  hingga  kalis dilanjutkan dengan proses peragian
i. Tahap pembentukan adonan Adonan  yang  telah  diistirahatkan  digiling pada  roll  pin,  kemudian  digulung  atau dibentuk  sesuai  dengan  jenis  roti  yang diinginkan
j. Tahap pengisian bahan isian Tahap  ini  merupakan  tahapan  titik  pisah akan  menjadi  acuan  dalam  menghitung alokasi  biaya  produksi  gabungan.  Pada tahap ini adonan yang sudah dibentuk akan diisi  dengan  bahan  isian  seperti  cokelat, keju, kaya, dan kacang.
k. Tahap peletakan adonan dalam cetakan Pada tahap ini adonan yang sudah digulung dan diisi dimasukan dalam cetakan.
l. Tahap pembakaran Dalam  tahap  ini  adonan  akan  dipanggang dalam oven.

## Skema Titik Pisah
Proses  bersama  dalam  produksi  roti dimulai  dari  tahap  persiapan  bahan  sampai tahap  pembentukkan  adonan.  Dan  yang merupakan  saat  titik  pisah  adalah  pada  pada tahap  pengisisan  bahan  isian  roti  dengan berbagai  varian  rasa.  Proses  bersama  akan menimbulkan  biaya  bersama  yang  akan dialokasikan  ke  produk  roti  cokelat,  roti kacang, roti kaya dan roti keju.
Gambar 1. Skema Titik Pisah CV. Lestari

## .

## Sumber data : Data diolah

## Data Produksi Roti dan Data Biaya Produksi
Data  produksi  dan  data    biaya  produksi diperlukan  dalam  menghitung  biaya  produksi gabungan.  Dalam  bulan  Juni  2015  data produksi  dan  data  biaya  produksi  yang
dikeluarkan Pabrik Roti Lestari adalah sebagai berikut :
a. Data  produksi  dan  penjualan  produk  roti bulan Juni 2015
Selama bulan Juni 2015 Pabrik Roti Lestari menghasilkan  empat  jenis  varian  rasa,  dan
Pengolahan Titik Pisah Bahan baku & Bahan penolong selain bahan isian X1 X2 X3 X4 P. lanjutan Roti cokelat Roti kacang Roti  kaya Roti  keju
selama  ini  jumlah  yang  diproduksi  sama dengan  jumlah  yang  terjual  .  Data  tersebut
disajikan dalam tabel dibawah ini:
Tabel 1. Data Produksi dan Penjualan CV. Lestari (Periode Juni 2015) Jenis Roti Jumlah Produksi Roti (buah) Harga Jual Per Buah Penjualan Roti Cokelat 8.000 Rp 800 Rp 6.400.000 Roti Keju 5.800 Rp 800 Rp 4.640.000 Roti Kacang 7.000 Rp 800 Rp 5.600.000 Roti Kaya 7.000 Rp 800 Rp 5.600.000 Jumlah 27.800 Rp 22.240.000 Sumber data : Data diolah
Berdasarkan tabel diatas dapat diketahui bahwa  dalam  bulan  Juni  2015  sebesar  27.800 buah  dengan  jumlah  penjualan  sebesar  Rp 22.240.000 b. Data Biaya Produksi
Biaya  produksi  terdiri  dari  biaya  bahan baku,  biaya  tenaga  kerja  langsung,  dan biaya  overhead  pabrik.  Karena  merupakan produk bersama atau gabungan, maka biaya
bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja  langsung, dan  biaya  overhead  pabrik  di  dinikmati secara  bersama  oleh  produk  roti  semua jenis  roti.  Data  biaya  produksi  yang dikeluarkan  untuk  memproduksi  27.800 buah  roti  dalam  bulan  Juni  2015  adalah sebagai berikut :
1) Biaya bahan  baku
Tabel 2. Biaya Bahan Baku CV. Lestari (Periode Juni 2015) Jenis Bahan Baku Jumlah per Satuan Unit Harga per Satuan Unit Total Biaya Bahan Baku Bahan Baku Utama : Tepung Terigu 300 kg Rp.   9.100 per kg Rp.  2.730.000 Bahan Penolong a) Mentega 40 kg Rp. 44.600 per kg Rp. 1.784.000 b) Telur 25 kg Rp. 22.800 per  kg Rp.    570.000 c) Gula 80 kg Rp. 12.500 per kg Rp. 1.000.000 d) Ragi 3 kg Rp. 20.000 per kg Rp.      60.000 e) Garam 0,5 kg Rp.   3.000 per  kg Rp.        1.500 f) Bahan isian 1) Cokelat 2 karton Rp. 38.000  per  karton Rp.      76.000 2) Kacang 15 kg Rp. 25.800  per  kg Rp.    387.000 3) Selai kaya 10 kg Rp. 32.000  per  kg Rp.    320.000 4) Keju 750 gram Rp.   9.300  per  75  gr Rp.      93.000 Total Rp 7.021.500 Sumber data : Data diolah Berdasarkan tabel diatas dapat diketahui  bahwa  selama  bulan  Juni  2015 dikeluarkan  total    biaya    bahan  baku    sebesar Rp  7.021.500,-    yang    terdiri    dari    biaya bahan  baku  utama  sebesar    Rp.    2.730.000,- dan biaya  bahan  baku penolong  sebesar  Rp. 9.751.500,-. Biaya  bahan  penolong  nantinya
akan    dimasukkan  sebagai  biaya  overhead pabrik.
2)  Biaya tenaga  kerja  langsung
Biaya  tenaga  kerja  langsung  yang  di- keluarkan  Pabrik  Roti  Lestari  selama bulan Juni 2015 adalah sebagai berikut:
Tabel 3. Biaya tenaga kerja langsung CV. Lestari (Periode Juni 2015) Bagian Jumlah Karyawan (Orang) Upah per Bulan Total Upah Pengolahan 3 Rp. 750.000 Rp. 2.250.000 Pembakaran 3 Rp. 750.000 Rp. 2.250.000 Pembungkusan 2 Rp. 750.000 Rp. 1.500.000 Total Biaya Tenaga Kerja Langsung Rp.6.000.000
Sumber Data : Data Diolah
3)  Biaya Overhead Pabrik
Biaya  overhead  pabrik  yang  dikeluarkan  Pabrik  Roti  Lestari  selama  bulan  Juni  2015  adalah sebagai berikut :
Tabel 4.Biaya Overhead Pabrik CV. Lestari (Periode Juni 2015) Jenis Biaya Overhead Pabrik Jumlah Biaya Biaya bahan baku penolong Rp.  4.291.500 Biaya listrik gedung pabrik Rp.     750.000 Biaya air pabrik Rp.     125.000 Biaya bahan pembungkus  250 pak, per pak Rp.15.000 Rp.  3.750.000 Biaya depresiasi : 1) Mixer Rp.       50.000 2) Loyang  40 x 40 cm Rp.         6.667 3) Tabung gas 12 kilo Rp.       16.917 4) Kompor gas Rp.       50.000 5) Oven Rp.     125.000 Total biaya overhead pabrik Rp. 9.165.084 Sumber Data : Diolah
Perincian biaya depresiasi peralatan per bulan adalah sebagai berikut:
Tabel 5. Biaya Depresiasi Peralatan CV. Lestari (Periode Juni 2015) Peralatan Unit Harga Perolehan Umur Ekonomis Depresiasi per Tahun Depresiasi per Bulan Mixer 2 Rp. 3.000.000 10 Tahun Rp. 600.000  Rp. 50.000 Loyang 20 Rp. 20.000 5 Tahun Rp.80.000  Rp.6.667 Tabung gas 10 Rp. 203.000 10 Tahun Rp.203.000  Rp.16.917 Kompor gas 4 Rp. 750.000 5 Tahun Rp.600.000  Rp.50.000 Oven 3 Rp. 5.000.000 10 Tahun Rp.1.500.000  Rp.125.000
Sumber data : Data diolah
Berdasarkan  data  biaya-biaya  tersebut  maka  jumlah  biaya  produksi  selama  bulan  Juni  2015 adalah sebagai berikut :
Tabel 6. Data Biaya Produksi CV. Lestari (Periode Juni 2015)
Jenis Biaya Produksi Jumlah Biaya Biaya bahan baku Rp.2.730.000 Biaya tenaga kerja langsung Rp.6.000.000 Biaya overhead pabrik Rp. 9.165.084 Total biaya produksi Rp.17.895.084

## Sumber Data : Data  Diolah
Total  biaya  produksi  selama  bulan  Juni  2015  adalah  Rp.17.895.084  biaya  produksi  tersebut merupakan biaya bersama untuk keempat jenis roti yang diproduksi.

## Biaya Proses Lanjutan
Biaya  pemrosesan  setelah  titik  pisah  dimulai  dari  saat  pengisian  bahan  isian  sampai  dengan pembungkusan. Berikut ini dijabarkan biaya proses lanjutan untuk masing-masing produk roti.
Tabel 7. Biaya Proses Lanjutan CV. Lestari (Periode Juni 2015) Biaya Roti Cokelat Roti Keju Roti Kacang Roti kaya Bahan isian Rp.     76.000 Rp.     93.000 Rp.   387.000 Rp.   320.000 Tenaga kerja langsung bagian pengolahan (pengisian 3 orang) Rp.   281.250 Rp.   281.250 Rp.   281.250 Rp.   281.250 Tenaga kerja langsung bagian pembakaran Rp.   562.500 Rp.   562.500 Rp.   562.500 Rp.   562.500 Tenaga kerja langsung bagian pembungkusan Rp.   375.000 Rp.   375.000 Rp.   375.000 Rp.   375.000 Depresiasi Loyang Rp.       1.666,75 Rp.       1.666,75 Rp.       1.666,75 Rp.       1.666,75 Depresiasi tabung gas Rp.       4.229,25 Rp.       4.229,25 Rp.       4.229,25 Rp.       4.229,25 Depresiasi kompor gas Rp.     12.500 Rp.     12.500 Rp.     12.500 Rp.     12.500 Depresiasi oven Rp.     31.250 Rp.     31.250 Rp.     31.250 Rp.     31.250 Listrik pabrik Rp.   187.500 Rp.   187.500 Rp.   187.500 Rp.   187.500 Air pabrik Rp.     31.250 Rp.     31.250 Rp.     31.250 Rp.     31.250 Bahan pembungkus Rp.   937.500 Rp.   937.500 Rp.   937.500 Rp.   937.500 Jumlah Biaya Rp.2.500.646 Rp.2.517.646 Rp.2.811.646 Rp.2.744.646
Sumber data : Data diolah

## Alokasi Biaya Bersama dengan Metode Harga Pasar (Produk gabungan tidak dapat dijual pada titik pisah batas)
Produk roti gabungan yang diproduksi CV. Lestari merupakan produk yang tidak dapat dijual di titik pisah batas karena masih memerlukan proses lanjutan. Dalam kasus semacam ini,maka dasar untuk  mengalokasikan  biaya  bersama  adalah  harga  pasar  hipotesis  pada  titik  pisah  batas.  Alokasi untuk metode ini dilakukan sebagai berikut:
Tabel 8. Alokasi Biaya Bersama CV. Lestari (Periode Juni 2015)
Produk Harga Pasar Final per Unit Unit Harga Pasar Final Biaya Pemrosesan Setelah Titik Pisah Roti Cokelat Rp. 800 8.000  Rp. 6.400.000 Rp. 2.500.646 Roti Keju Rp. 800 5.800  Rp. 4.640.000 Rp. 2.517.646 Roti Kacang Rp. 800 7.000  Rp. 5.600.000 Rp. 2.811.646 Roti Kaya Rp. 800 7.000  Rp. 5.600.000 Rp. 2.744.646 Jumlah 27.800 Harga Pasar Hipotesis Alokasi Biaya Bersama Total Biaya Produksi Biaya Produksi per Unit Rp.  3.899.354 Rp.  5.981.721 Rp.  8.482.367 Rp.   1.060 Rp.  2.122.354 Rp.  3.255.752 Rp.  5.773.398 Rp.      995 Rp.  2.788.354 Rp.  4.277.415 Rp.  7.089.061 Rp.   1.013 Rp.  2.855.354 Rp.  4.380.195 Rp.  7.124.841 Rp.   1.018
Rp.11.665.416 Rp.17.895.084 Rp.28.469.668
Sumber data : Data diolah
Persentase untuk mengalokasikan biaya bersama : 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙  𝐵𝑖𝑎𝑦𝑎  𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑘𝑠𝑖  𝐵𝑒𝑟𝑠𝑎𝑚𝑎 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙  𝐻𝑎𝑟𝑔𝑎  𝑃𝑎𝑠𝑎𝑟  𝐻𝑖𝑝𝑜𝑡𝑒𝑠𝑖𝑠 x 100 %

## Alokasi Biaya Bersama dengan Metode Biaya Rata-rata per Unit
Metode ini mengalokasikan biaya bersama ke produk berdasarkan jumlah unit yang diproduksi. Alokasi untuk metode ini dilakukan sebagai berikut :
Tabel 9. Alokasi Biaya Bersama CV. Lestari (Periode Juni 2015)
Produk Unit Persentase (%) Alokasi Biaya Bersama Biaya Pemrosesan Setelah Titik Pisah Roti Cokelat 8.000 29  Rp. 5.149.664 Rp. 2.500.646 Roti Keju 5.800 21  Rp. 3.733.507 Rp. 2.517.646 Roti Kacang 7.000 25  Rp. 4.505.956 Rp. 2.811.646 Roti Kaya 7.000 25  Rp. 4.505.956 Rp. 2.744.646 Jumlah 27.800 100  Rp.17.895.084 Total Biaya Produksi Biaya Produksi per Unit Rp.  7.650.310 Rp.      956 Rp.  6.251.153 Rp.   1.078 Rp.  7.317.602 Rp.   1.045 Rp.  7.250.602 Rp.   1.036
Rp.28.469.668 Sumber data : Data diolah

## Alokasi Biaya Bersama dengan Metode Rata-rata Tertimbang
Pada metode ini alokasi biaya bersama dilakukan berdasarkan poin yang diberikan ke masing- masing produk. Poin tertinggi akan diberikan  pada produk yang proses pembuatannya lebih rumit dan membutuhkan  waktu  pengerjaan  yang  lebih  lama.  Alokasi  untuk  metode  ini  dilakukan  sebagai berikut:

## Tabel 10. Alokasi Biaya Bersama CV. Lestari (Periode Juni 2015)
Produk Unit Poin Tertimbang Persentase (%) Roti Cokelat 8.000 3 24.000 35 Roti Keju 5.800 4 23.200 34 Roti Kacang 7.000 2 14.000 21 Roti Kaya 7.000 1 7.000 10 Jumlah 27.800 68.200 100 Alokasi Biaya Bersama Biaya Pemrosesan Setelah Titik Pisah Total Biaya Produksi Biaya Produksi per Unit Rp.  6.297.390 Rp. 2.500.646 Rp.  8.798.036 Rp.   1.100 Rp.  6.087.477 Rp. 2.517.646 Rp.  8.605.123 Rp.   1.484 Rp.  3.673.478 Rp. 2.811.646 Rp.  6.485.124 Rp.      926
Rp.  1.836.739 Rp. 2.744.646 Rp.  4.581.385 Rp.      654 Rp.17.895.084 Rp.28.469.668

## Sumber data : Data diolah

## Perbandingan Biaya Produksi dan Biaya Produksi per Unit
Berdasarkan  hasil  perhitungan  dengan  ketiga  metode  alokasi  tersebut,  dapat  diketahui  bahwa terdapat  perbedaan  jumlah  masing-masing  untuk  biaya  produksi  dan  biaya  produksi  per  unit. Meskipun begitu dapat dilihat juga bahwa hasilnya tidak jauh berbeda untuk masing-masing metode tersebut.
Tabel 11. Perbandingan Biaya Produksi per Unit CV. Lestari (Periode Juni 2015) Keterangan Metode Harga Pasar Metode Biaya Rata- rata per Unit Metode Rata-rata Tertimbang Roti Cokelat Rp.   1.060 Rp.      956 Rp.   1.100 Roti Keju Rp.      995 Rp.   1.078 Rp.   1.484 Roti Kacang Rp.   1.013 Rp.   1.045 Rp.      926 Roti Kaya Rp.   1.018 Rp.   1.036 Rp.      654
Sumber data : Data diolah
Dari tabel di atas, dapat dilihat bahwa semua  metode  yang  digunakan  ternyata menghasilkan  biaya  produksi  per  unit  yang lebih tinggi dari harga pasarnya yaitu Rp. 800, terkecuali  untuk  produk  roti  kaya  dengan metode  rata-rata  tertimbang  yang  menghasil- kan  harga  pokok  per  unit  sebesar  Rp.  654. Artinya,  selama  ini  CV.  Lestari  belum menentukkan biaya produksinya secara akurat, karena  selama  ini  CV.  Lestari  belum melakukan  pembebanan  biaya  produksinya secara  tepat.  Hal  ini  akan  berpengaruh  pada laba yang dihasilkan CV. Lestari di masa yang akan datang.
Pemilihan cara perhitungan biaya mempengaruhi  biaya  produk,  oleh  karena  itu metode  perhitungan  biaya  yang  dipilih  tidak boleh  mengakibatkan  timbulnya  kerugian untuk  salah  satu  produk  bersama,  namun terjadi  laba  pada  salah  satu  produk  bersama yang lain. Pada titik pisah, sekelompok produk bersama  bersifat  menguntungkan  atau  tidak menguntungkan  sama  sekali.  Metode  harga pasar  memiliki  kelebihan,  karena  metode tersebut  menghindari  perbedaan  dalam  tarif profitabilitas dari produk bersama.Oleh karena itu  CV.  Lestari  bisa  menggunakan  metode harga  pasar  dalam  mengalokasikan  biaya bersama.

## KESIMPULAN
CV.  Lestari  merupakan  perusahaan yang  mengelola  produk  bersama,  dan  selama ini perusahaan tersebut sulit untuk
mengidentifikasi  harga  pokok  per  unit  untuk masing-masing produk roti, mengingat selama ini  CV.  Lestari  langsung  memperhitungkan semua  biaya  produksi  yang  timbul  dari keseluruhan  jenis  roti  yang  dihasilkan. Berdasarkan  kondisi  tersebut,  maka  solusi yang  tepat  adalah  mengalokasikan  biaya produksi  bersama  ke  produk  gabungan.  Dan berdasarkan  hasil  perhitungan,  diketahui bahwa  dari  ketiga  metode  yang  digunakan yaitu  metode  harga  pasar,  metode  biaya  rata- rata per unit, dan metode rata-rata tertimbang, dihasilkan  harga  pokok  produk  per  unit  yang masing-masing  tidak  terlalu  jauh  perbedaan- nya. Selain itu semua metode yang digunakan ternyata menghasilkan biaya produksi per unit yang lebih tinggi dari harga pasarnya yaitu Rp. 800, terkecuali untuk produk roti kaya dengan metode  rata-rata  tertimbang  yang  menghasil- kan harga pokok per unit sebesar Rp. 654.

## SARAN
Berdasarkan  perhitungan  alokasi  biaya bersama  untuk  produk  gabungan,  diketahui metode  harga  pasar  memiliki  kelebihan, karena  metode  tersebut  menghindari  per- bedaan  dalam  tarif  profitabilitas  dari  produk bersama.  Oleh  karena  itu  CV.  Lestari  bisa menggunakan  metode  harga  pasar  dalam mengalokasikan biaya bersama

## DAFTAR PUSTAKA
28
Abdul  Halim,  2008,  Dasar-dasar  Akuntansi
Biaya, Edisi Keempat, BPFE, Yogyakarta. Carter,  William  K.  dan  Milton  F.  Usry.  2006. Cost  Accounting.  Jilid  1.  Jakarta: Salemba Empat.
Garrison,  Ray  H.,  Eric  W.  Noreen,  dan  Peter C. Brewer. 2006. Akuntansi Manajerial. Jilid 1. Jakarta: Salemba Empat. Hansen, Don R., Mowen, Maryanne M, 2006,
Akuntansi  Manajemen,  Buku  1,  Edisi Ketujuh, Salemba Empat, Jakarta Henry Simamora, 2002, Akuntansi Manajemen, Jakarta: Salemba Empat.
Herawati  Dewi.,  Indri  Cahya  Lestari,  2012,
Tinjauan  Atas  Perlakuan  Akuntansi untuk  Produk  Cacat  dan  Produk  Rusak pada  PT.indo  pacific ,  S NAB  202: Perkembangan  Peran  Akuntansi  dalam Bisnis  yang  Professional,  Universitas Widyatama . Kamarrudin Ahmad, 2005, Akuntansi Manajemen:  Dasar-dasar,  Konsep  dan Pengambilan Keputusan, Edisi Keempat, Raja Grafindo Persada,
Jakarta.
Mardiasmo, 1994,Akuntansi Biaya: Penentuan
Harga  Pokok  Produksi.  Yogyakarta: Andi Offset. Mulyadi,  2008,  Akuntansi  Biaya,  Edisi Keenam,  STIE  YKPN,  Yogyakarta. Supriyono,  1999,  Manajemen  Biaya: Suatu  Reformasi  Pengelolaan  Bisnis,
Buku 1, Edisi Pertama, BPFE,
Yogyakarta.
Supriono,  2009,  Akuntansi  Biaya  Manajemen untuk  Teknologi  Maju  dan  Globalisasi ,
BPFE Yogyakarta. Wandoka, 2012, Penetapan Kawasan
Minapolitan,  nokhen.  blogspot.com.