JSAP: Journal Syariah and Accounting Public ISSN:  2622-3538 Available Online at https://journal.umgo.ac.id/index.php/JSAP/index Vol. 6, No. 2 : Desember 2023 DOI:  10.31314/jsap.2x.x.xx-xx.2633
Pengaruh Laverage, Firm Size, Dan Return On Asset Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Plastik danKemasan Yang Terdaftar DiBursa Efek Indonesia Tahun 2017 - 2021
Matius Jonathan Gultom 1 , Ina Liswanty 2
1. Program Studi Akuntansi, Universitas Potensi Utama, Medan, Sumatera Utara,Indonesia. 2. Program Studi Akuntansi, Universitas Potensi Utama, Medan, Sumatera Utara,Indonesia.
Email; matiusjonathan125@gmail.com 1 , inaliswanty24@gmail.com 2
Info Artikel:  Diterima: 1 Oktober2023  , Disetujui: 5 November2023,  Publish : 27 Desember 2023 Abstract:
The aim of this research is to analyze the factors influencing tax avoidance. The variables tested in this  research  are  leverage,  firm  size,  and  return  on  assets  as  independent  variables,  with  tax avoidance as the dependent variable. The population used in this research consists of 8 companies selected  based  on  the  purposive  sampling  method.  The  data  analysis  technique  carried  out  in  this research is multiple linear regression analysis using the SPSS version 26 application. The results of this research indicate that, in terms of leverage, the partial leverage does not have a significant effect on tax avoidance, and firm size does not have a significant effect on tax avoidance. However, return on  assets  has  a  significant  effect  on  tax  avoidance.  The  simultaneous  test  results  show  that leverage, firm size, and return on assets have an effect on tax avoidance..

## Keywords:Laverage, Firm Size, Return On Asset and Tax avoidance

## Abstrak:
Riset  berikut  imi  bertujuan  untuk  menganalisis  faktor-faktor  yang  memengaruhi  tax  avoidance. Variabel  yang  diuji  dalam  penelitian  ini  adalah  leverage,  firm  size,  serta  return  on  asset  sebagai variabel  independen,  dengan  tax  avoidance  sebagai  variabel  dependen.  Populasi  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  8  perusahaan  yang  dipilih  dengan  metode  purposive  sampling.  Teknik analisis  data  yang  digunakan  adalah  regresi  linear  berganda  dengan  menggunakan  aplikasi  SPSS versi  26.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  secara  parsial,  leverage  tidak  mempengaruhi signifikan terhadap tax avoidance, firm size tidak mempengaruhi signifikan terhadap tax avoidance, serta  return  on  asset  mempengaruhi  signifikan  terhadap  tax  avoidance.  Hasil  pengujian  secara simultan  menunjukkan  bahwa  leverage,  firm  size,  serta  return  on  asset  berpengaruh  terhadap  tax avoidance
Kata kunci :Laverage, Firm Size, Return On Asset and Tax avoidance

## PENDAHULUAN
Pajak  adalah  bagian  penting  dalam penerimaan  negara  serta  berasal  dari pendapatan masyarakat yang membutuhkan (Rohmansyah  et  al.,  2021).Berdasarkan pendapat  dari  Finance  serta  Miller  dalam (Rahmadani  et  al.,  2020)  bahwa  pajak sebaiknya  dikurangi  karena  pajak  dianggap dapat mengurangi pendapatan perusahaan.Oleh  karena  itu,  pajak  diakui sebagai  bagian  terpenting  dalam  anggaran suatu perusahaan.
Oleh  karena  itu,  dari  sudut  pandang perpajakan,  kasus  ini  nampaknya  menjadi sebuah  peluang,  khususnya  bagi  wajib pajak,  untuk  mengendalikan  besaran  pajak yang harus dibayar dalam upaya mengurangi  biaya-biaya  yang  dikeluarkan perusahaan,  termasuk  beban  pajaknya (Stawati,  2020).  Bagi  perusahaan,  pajak dianggap  sebagai  beban  berat  yang  pada akhirnya  akan  menurunkan  pendapatan perusahaan.  Banyak  perusahaan  mencari cara  untuk  mengurangi  biaya  serta  pajak dengan merencanakan serta mengendalikan pajak  yang  harus  dibayar  (Mustika  et  al., 2017). Perusahaan berusaha untuk mengurangi jumlah pajak yang harus dibayar melalui  cara-cara  yang  legal  (penghindaran pajak)  serta  ilegal  (penghindaran  pajak). Berdasarkan  pendapat  dari  undang-undang, ia  memanfaatkan  peluang  dalam  sistem perpajakan yang disebut dengan penggelapan  pajak  (Prasetyo  &  Wulandari, 2021).
Oleh  karena  itu,  penghindaran  pajak bukanlah suatu pelanggaran terhadap undang-undang perpajakan ataupun dianggap  tidak  adil  dalam  konteks  upaya wajib  pajak  untuk mengurangi, menghindari, mengurangi  ataupun  mengurangi  besarnya pajak sebagaimana undang-undang perpajakan,  Erly  dalam  (Jasmine  et  al., 2017).  Penghindaran  pajak  adalah  suatu cara  penghindaran  pajak  tanpa  melanggar peraturan perpajakan (Igusti Ayu serta Ketut Alit,  2014).  Penghindaran  pajak  tersebut sama sekali tidak berkaitan dengan undang- undang perpajakan, karena ditentukan bahwa praktik penghindaran pajak memanfaatkan pembatasan-pembatasan dalam  undang-undang  perpajakan  sehingga berdampak  pada  penerimaan  negara  dari sektor  perpajakan.  Magoting,  1999)  dalam
(Ni
Newman serta I
Kitot, 2014).Penghindaran  pajak  yang  dilakukan perusahaan  sebenarnya  disebabkan  oleh kebijakan  yang  diambil  oleh  pengelola perusahaan itu sendiri.
Leverage  adalah  besarnya  utang  yang digunakan  untuk  membiayai  operasional perusahaan  secara  keseluruhan  (Herlinda  & Rahmawati,  2021).  Semakin  tinggi  rasionya berarti  semakin  banyak  pinjaman  yang digunakan untuk kegiatan perusahaan (Ilham,  Putri,  dkk.,  2022).  Sebaliknya  jika kondisi  keuangan  perusahaan  kurang  baik karena penggunaan utang yang besar maka risiko  perusahaan  akan  tinggi  (Putri  &  Sari, 2020).  Hutang  yang  lebih  banyak  akan
menghasilkan bunga yang dapat menurunkan tarif pajak sehingga perusahaan dapat terhindar dari
penghindaran pajak.
Ukuran perusahaan (Firm size) memberikan  gambaran  mengenai  ukuran perusahaan  yang  dilihat  dari  total  aset,  total penjualan  serta  kapitalisasi  pasar  (Ilham  et al.,  2021).  Perusahaan-perusahaan  besar juga  akan  mendapatkan  keuntungan  yang signifikan  dari  dampak  peningkatan  pangsa sirkulasi.  Dengan  demikian,  keuntungan yang  diperoleh  perusahaan  besar  akan menimbulkan  beban  untuk  menunjukkan bahwa  perusahaan  tersebut  bebas  pajak (Herlinda & Rahmawati, 2021).
Berdasarkan  pendapat  dari  Eduardus (Tandelilin, 2010), return on assets menggambarkan  sejauh  mana  aset  yang dimiliki  perusahaan  dapat  menghasilkan keuntungan.  Berdasarkan  pendapat  dari (Kashmir,  2014),  return  on  assets  adalah contoh yang menunjukkan manfaat dari aset yang digunakan dalam perusahaan, berdasarkan  pendapat  dari  (Fahmi,  2012), berdasarkan  pendapat  dari  teori  para  ahli lainnya  (Sawyer,  2005)  menunjukkan  teori Apa  ,  Return  on  Assets  (ROA)  adalah  rasio yang digunakan untuk mengukur kemampuan  manajemen  suatu  perusahaan dalam memperoleh total keuntungan (profit). Semakin  tinggi  ROA  perusahaan  maka semakin tinggi pula pendapatan perusahaan
serta  semakin  baik  pula  posisi  perusahaan dalam hal pemanfaatan aset.
Beberapa penelitian tentang penghindaran  pajak  dengan  menggunakan variabel  yang  berbeda  telah  menyajikan bukti  yang  berbeda,  antara  lain  (Silviana serta  Widyasari,  2019),  (Praditasari  serta Setiawan,  2017)  serta  (Pajriyansyah  serta Firmansyah,  2017)  menemukan  bahwa penghindaran leverage Berguna untuk (Dewinta  serta  Setiawan,  2016),  (Aprianto serta  Dwimulyani,  2019)  serta  (Putri  serta Putra,  2019)  menemukan  bahwa  leverage berpengaruh  negatif  terhadap  penghindaran pajak.Sedangkan berdasarkan pendapat dari (Hidayat,  2018),  leverage  tidak  berpengaruh terhadap  penghindaran  pajak.(Silviana  serta Widyasari,  2019),  (Dewinta  serta  Setiawan, 2016)  serta  (Darmawan  serta  Sukartha,
2014) menemukan bahwa ukuran
berpengaruh  positif  terhadap  penghindaran pajak.(Sofia, 2016), (Praditasari serta
Setiawan, 2017) serta (Rinaldi serta
Cheisviyanny,  2015)  menemukan  bahwa size berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak.Sedangkan berdasarkan pendapat  dari  (Cahyono,  2016)  ukuran perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap penghindaran pajak.(Praditasari serta Setiawan,  2017),  (Dewinta  serta  Setiawan, 2016)  serta  (Rinaldi  serta  Cheisviyanny, 2015)  menemukan  bahwa  return  on  assets berpengaruh  positif  terhadap  penghindaran pajak.(Rozak et al, 2019), (Arianandini serta Ramantha,  2018)  serta  Silviana  serta
Widyasari  (2019)  menemukan  bahwa  ROA berpengaruh  negatif  terhadap  penghindaran pajak.Sedangkan berdasarkan pendapat dari (Cahyono,  2016),  ROA  tidak  berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Melihat hasil penelitian terdahulu,
berdasarkan
latar belakang serta penjelasannya, terlihat masih terdapat kesenjangan dalam temuan penelitian (research gap).Hal inilah yang menjadi dasar penulis  untuk  mengkaji  penghindaran  pajak serta berbagai faktor yang mempengaruhinya.Oleh  karena  itu,  temuan riset berikut dapat mengkonfirmasi penelitian sebelumnya serta memberikan saran mengenai penghindaran pajak.Sebagai objek penelitian, peneliti memfokuskan pada perusahaan  plastik  serta  kemasan  yang terdaftar  di  BEI  pada  tahun  2017 –  2021.
Hasil  riset  berikut  juga  diharapkan  dapat memberikan  bukti  empiris  yang  dapat mengungkap hubungan antara leverage, firm size, serta return on aset.

## KAJIAN TEORI
Teori  yang  digunakan  ialah  teori  agensi serta  teori  tindak  lanjut.Ada  beberapa variabel  yang  berhubungan  dengan  teori keagenan seperti leverage, ukuran perusahaan  serta  return  on  aset.  Teori keagenan  menyatakan  bahwa  semakin tinggi  leverage  perusahaan  maka  semakin baik  transfer  keberhasilan  dari  kreditor kepada  pemegang  saham  perusahaan. Perusahaan  dengan  rasio  utang  terhadap
ekuitas yang lebih tinggi cenderung memiliki biaya  perusahaan  yang  lebih  tinggi.Oleh karena  itu,  perusahaan  dengan  kapasitas besar  mempunyai  tanggung  jawab  yang lebih  besar  untuk  memenuhi  kebutuhan informasi  peminjam  jangka  panjang  (Cho serta Wong Boren, 1987).
Dalam teori keagenan juga dijelaskan bahwa perusahaan  yang  lebih  besar  memiliki  biaya keagenan  yang  lebih  tinggi  dibandingkan perusahaan  yang  lebih  kecil  (Jensen  serta Meckling,  1976).Perusahaan  yang  lebih besar mungkin mengungkapkan lebih banyak  informasi  dalam  upaya  mengurangi biaya  keagenan.  Teori  keagenan  juga menjelaskan  hubungan  antara  return  on assets  serta  teori  keagenan,  yaitu  jika perusahaan  berjalan  dengan  baik,  maka pemangku  kepentingan  yang  terkait  dengan kreditor,  pemasok,  serta  investor  akan melihat  dari  mana  perusahaan  memperoleh keuntungan melalui penjualan serta investasi. Kinerja perusahaan yang baik juga akan meningkatkan nilai perusahaan. Perusahaan  yang  menguntungkan  serta mampu  melaporkan  hasil  secara  berkala akan menunjukkan bahwa perusahaan tersebut berkinerja baik, sehingga menimbulkan  reaksi  positif  bagi  pemegang saham. Serta akan menyebabkan pengeluaran perusahaan menjadi
meningkat.

## A. Agency Theory

## 1) Memahami Arti Teori Keagenan
Hakikat  teori  keagenan  ialah  hubungan
kerjasama antara prinsipal (pemilik
perusahaan) serta agen (pengurus perusahaan),  dimana  prinsipal  memberikan hak kepada agen untuk mengelola perusahaan serta
mengambil
keputusan.2018).Perbedaan kepentingan manajer  serta  agen  dapat  mempengaruhi banyak hal terkait kinerja perusahaan, salah satunya  ialah  pajak  usaha  (Prasetyo  & Wulandari, 2021).

## 2) Pengoperasian Teori Keagenan
Asumsi  dalam  teori  keagenan  ialah bahwa  semua  individu  akan  bekerja  untuk meningkatkan kesejahteraannya sendiri.
Dengan  berbuat  baik,  pemimpin  akan bertindak sebagai agen untuk meningkatkan kesejahteraan  mereka  sendiri.  Kerja  yang baik dilakukan oleh manajer dengan memastikan
bahwa perusahaan
mendapatkan  hasil  yang  terbaik  untuk mendapatkan  imbalan  yang  maksimal  atas kinerjanya dalam menjalankan bisnis.Tindakan  yang  dilakukan  pemimpin dapat  berujung  pada  penghindaran  pajak (Dayanara  et  al.,  2019).Sistem  perpajakan Indonesia  yang  menggunakan  sistem  self- assessment memberikan hak kepada perusahaan untuk menghitung serta melaporkan  pajaknya  sendiri.  Menurutnya hal  tersebut  dapat  bermanfaat  bagi  agen, karena  tidak  terjadi  asimetri  informasi  bagi
manajer,  ia  tetap  dapat  mengelola  beban pajak  dari  perusahaan  dengan  mengurangi jumlah  yang  diterima  dari  perusahaan (Rohmansyah et al., 2021).

## B. Teori Kepatuhan
1) Pengertian Teori Kepatuhan
Teori  kepatuhan  adalah  teori  yang menggambarkan  situasi  dimana  seseorang menaati perintah ataupun  aturan  yang diberikan.Berdasarkan  pendapat  dari  (Tahir serta  Richman,  2014)  kepatuhan  pajak adalah  kewajiban  Tuhan,  bagi  pemerintah serta  wajib  pajak  untuk  memenuhi  seluruh kewajiban  perpajakan  serta  melaksanakan hak  perpajakannya.Kepatuhan  perpajakan adalah perilaku yang mengikuti pengetahuan wajib  pajak  terhadap  hak  perpajakannya sekaligus menaati peraturan serta ketentuan yang  telah  ditetapkan.Kesadaran  diri  adalah bagian  dari  motivasi,  seperti  motivasi  yang berasal  dari  diri  sendiri  serta  motivasi ekstrinsik,  seperti  motivasi  dari  pihak  luar, seperti  motivasi  yang  diambil  fiskus  dalam rangka kepatuhan perpajakan.Teori kepatuhan menyatakan bahwa orang mengikuti hukum karena mereka menganggapnya  adil  ataupun  bermoral, serta  kepatuhan  terhadap  hukum  dianggap sebagai  konsekuensi  dari  adil  ataupun bermoral.Artinya,  orang  mengikuti  aturan karena mereka merasa perlu ataupun pantas untuk melakukannya.

## 2) Fungsi Teori Kepatuhan
1) Teori  kepatuhan  ini  banyak  digunakan dalam  lingkungan  sosial  serta  keagenan, khususnya dalam pengelolaan etika serta moralitas.
2) Mendorong  seseorang  untuk  lebih  sering mengikuti peraturan, termasuk perusahaan yang
berusaha menyampaikan  informasi  keuangan  tepat waktu  karena  bukan  tanggung  jawab perusahaan untuk menyampaikan informasi keuangan. .

## C. Tax Avoidance
Penghindaran  pajak  (tax  evasion)  adalah upaya  penghindaran  membayar  pajak  yang sah  serta  aman  bagi  wajib  pajak  karena tidak mengganggu undang-undang perpajakan  (Pohan,  2013),  mengatakan bahwa  penghindaran  pajak  adalah  dedikasi terhadap  beban  untuk  tidak  melanggar hukum  (Mardiasmo,  2018)  .Berdasarkan pendapat dari Lanis serta Richardson dalam (Hidayat & Fitria, 2018), penghindaran pajak dihitung  dengan  menggunakan  tarif  pajak efektif  (ETR).Jika  perusahaan  mempunyai rasio ETR yang rendah, hal ini menunjukkan bahwa laba bersihnya lebih kecil dibandingkan laba bersih sebelum pajak.Jadi dapat  diartikan  bahwa  perusahaan  yang memiliki  ETR  yang  rendah  menunjukkan bahwa  perusahaan  tersebut  semakin  kuat dalam melakukan penghindaran pajak.(Hidayat & Fitria, 2018). ETR disertakan dalam rumus:

## ETR = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑃𝑒𝑛𝑔ℎ𝑎𝑠𝑖𝑙𝑎𝑛 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑆𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘

## D. Laverage
Kebijakan  keuangan  yang  menunjukkan perusahaan  melakukan  penghindaran  pajak ialah  leverage.  (Dewi  &  Noviari,  2017) leverage adalah tingkat hutang yang digunakan  perusahaan  dalam  investasi keuangan. Leverage dapat dikatakan sebagai  prediktor  risiko  yang  terjadi  pada suatu  perusahaan.  Artinya  semakin  besar tingkat  leverage  maka  semakin  besar  pula risiko  investasinya.  Perusahaan  dengan rasio  leverage  yang  rendah  juga  memiliki risiko  yang  lebih  kecil  (Handayani  & Mildawati, 2018). Dalam riset berikut leverage  diukur  dengan  menggunakan  debt to  aset  rasio  (DAR).  DAR  disertakan  dalam rumus:

## DAR = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐻𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 E. Firm Size
Secara umum ukuran perusahaan diartikan  sebagai  perbandingan  ukuran ataupun  massa  suatu  benda  (Dewi  & Noviari,  2017).  Ukuran  perusahaan  dapat dilihat  dari  total  aset  perusahaan  (Marfu'ah et al., 2021). Dalam riset berikut ukuran yang digunakan  ialah  logaritma  natural  (Ln) seluruh  aset.  Model  ini  memiliki  stabilitas yang luar biasa.:

## Size = Ln (Total Asset)

## F.  Return On Asset
Return  on  assets  adalah  kemampuan perusahaan dalam menghasilkan keuntungan  di  masa  depan  serta  menjadi indikator  kinerja  perusahaan  (Dayanara  et al.,  2019).  Dalam  riset  berikut  return  on assets adalah rasio yang mengukur kemampuan
perusahaan dalam
menghasilkan
keuntungan dengan menunjukkan  tingkat  efisiensi  perusahaan dalam mengelola seluruh uang yang diinvestasikan  pada  aset  yang  digunakan untuk  bisnis.  Melalui  tingkat  ROA,  investor akan  melihat  seberapa  baik  perusahaan mengelola  sumber  dayanya.  Semakin  tinggi ROA suatu perusahaan maka akan mempengaruhi harga saham serta profitabilitas  perusahaan  dapat  meningkat. Semakin  tinggi  pendapatan  maka  semakin tinggi  pula  pendapatan  yang  diharapkan investor (Handayani & Mildawati, 2018).ROA sudah termasuk dalam rumusnya.

## ROA = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑆𝑒𝑡𝑒𝑙𝑎ℎ 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡
G. Hubungan Antar Variabel
1) Pengaruh  Laverage  Terhadap  Tax avoidance
Leverage adalah rasio yang menunjukkan nilai  modal  suatu  perusahaan  yang  berasal dari  sumber  lain.  Modal  ini  digunakan
perusahaan dalam menjalankan
operasionalnya. Hasil rasio leverage menunjukkan  seberapa  besar  aset  suatu perusahaan  berasal  dari  modal  pinjaman perusahaan. Jika perusahaan memiliki kapasitas  pinjaman  yang  tinggi,  maka perusahaan  juga  akan  membayar  tingkat bunga  yang  lebih  tinggi  kepada  peminjam. Oleh  karena  itu,  besarnya  leverage  pada suatu  perusahaan  dapat  mempengaruhi besar  kecilnya  pajak  yang  akan  dibayarkan perusahaan  tersebut.  Hal  ini  dikarenakan bunga  pinjaman  dapat  menjadi  pengurang
pajak  sehingga  mengurangi  beban  pajak (Leyani serta Saifuddin, 2020).
H1:  leverage  berpengaruh  terhadap  tax avoidance.

## 2) Pengaruh  Firm  Size  Terhadap  Tax avoidance
Perusahaan  besar  berkomitmen  untuk menggunakan  semua  sumber  daya  yang diperlukan untuk meningkatkan perencanaan pajak.Semakin  besar  perusahaan  maka semakin  besar  pengaruhnya  serta  semakin rendah  tingkat  penghindaran  pajak.Tingkat penyusutan yang lebih tinggi yang dilakukan perusahaan  atas  kepemilikan  aset  lancar membuat  perusahaan  kurang  memperoleh keuntungan.Perusahaan yang kurang menguntungkan  mengurangi  beban  pajak yang harus ditanggung perusahaan sehingga perusahaan mengurangi pembebasan  pajak  akibat  beban  pajak tersebut (Utomo & Fitria, 2021).
H2:  firm  size  berpengaruh  terhadap  tax avoidance

## 3) Pengaruh  Return  On  Asset  Terhadap Tax Avoidance
Pengembalian  aset  ataupun  keuntungan menjadi  dasar  perpajakan  perusahaan.  Jika perusahaan  menghasilkan  uang,  maka beban pajak yang harus dibayar perusahaan akan  tinggi.  Begitu  pula  jika  perusahaan menghasilkan pendapatan yang lebih sedikit, maka  beban  pajak  yang  harus  dibayar  juga akan  lebih  rendah.  Sehingga  perusahaan
cenderung  melakukan  penghindaran  pajak (Ayem & Setyadi, 2019).
H3  :  return  on  asset  berpengaruh  terhadap tax avoidance..

## METODE PENELITIAN
Tujuan riset berikut ialah untuk menganalisis  pengaruh  variabel  independen terhadap variabel dependen. Variabel independennya ialah leverage dengan proksi debt-to-asset  rasio  (DAR  =  total  utang/total aset),  ukuran  perusahaan  dengan  proksi size  (Ln  total  aset),  ROA  dengan  title  (laba bersih/total  aset)  serta  Selisih  disertakan .Diantaranya  variabel  seperti  pembebasan pajak  dengan  agen.  Tarif  Pajak  Efektif (ETR).  Riset  berikut  bersifat  kolaboratif, yakni  dengan  banyak  metode.Data  yang valid ialah data sekunder dengan menggunakan data dari data keuangan serta mencari  perusahaan  menggunakan  website idnfinancials.co.id.Populasi dalam riset berikut  ialah  seluruh  perusahaan  termasuk perusahaan  plastik  serta  kemasan  yang terdaftar  di  BEI  pada  periode  penelitian seperti  tahun  2017-2021  yang  berjumlah  17 perusahaan.Metode  pengambilan  sampel yang digunakan ialah purposive sampling.
Sampel yang digunakan ialah perusahaan-perusahaan yang telah melengkapi  laporan  keuangannya,  serta laporan  keuangan  tersebut  disajikan  dalam satuan  rupee  selain  dicatatkan  pada  hari IPO  melalui  BEI.Sampel  yang  diperoleh
sebanyak  8  perusahaan  dengan  jumlah observasi sebanyak 30 orang.Metode analisis  data  menggunakan  analisis  regresi linier berganda dengan software SPSS.Pengujian  tingkat  data  menggunakan pengujian klasikal (normalitas, multikolinearitas, heteroskedastisitas). Kemudian dengan pengujian regresi berganda    dilanjutkan  dengan  penfujian  t dan  f  serta  menilai  pemikiran  kontemporer serta fraksional.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## A. Pengujian Asumsi Klasik
1)  Pengujian Normalitas
Tabel 1.Pengujian Normalitas
Sumber : data diolah 2023
Hasil pengujian hipotesis klasik menunjukkan  bahwa  hasil  pengujian  selalu konsisten dengan hasil Monte Carlo dengan menggunakan pengujian satu sampel Kolmogorov  Smirnov.sig  (2-tailed)  yaitu 0,102 > 0,05 maka data berdistribusi normal.

## 2) Pengujian Multikolinearitas
Tabel 2. Pengujian Multikolinearitas

## Sumber : data diolah 2023
Hasil  pengujian  multivariat  menunjukkan hasil  nilai  VIF  ketiga  variabel  menunjukkan VIF  <  10,00  serta  nilai  toleransi  >  10,00. Dapat  disimpulkan  bahwa  variabel-variabel tersebut tidak mempunyai tanda-tanda multikolinearitas dalam model regresi..

## 3) Pengujian Heteroskedasitistas
Tabel 3. Pengujian Heterskedastisitas
Sumber : data diolah 2023
Bahwa variabel independen yaitu profitabilitas,  size  serta  return  on  assets dengan  nilai  sisa  leverage  lebih  besar  dari 0,05 juga mempunyai nilai sig sebesar 0,890 > 0,05. Nilai sig ukuran perusahaan sebesar 0,611>0,05  serta  nilai  sig  variabel  return  on assets  sebesar  0,340>0,05  berarti  riset berikut tidak mempunyai masalah heteroskedastisitas..

## B. Pengujian Regresi Linear Berganda
Tabel 4. Pengujian Regresi
Menurut  penjabaran  dari  hasil  regresi linier  berganda  pada  tabel  4,  diperoleh hasil leverage  berpengaruh  negatif  terhadap  tax avoidance  sedangkan  firm  size  serta  return on  asset  berpengaruh  positif  terhadaptax avoidance,  dengan  formula  sebagai  berikut Y= 0.409 + - 0.363 + 0.016 + 1.652 +e.

## C. Pengujian t
Tabel 5. Pengujian t
Menurut penjabaran dari hasil pengujian t pada tabel 5 pada pengujian ini t tabel yang dimiliki  sebesar  2.028,  diperoleh  hasil pengujian  t  variabel  Leverage  (DAR), dengan  nilai  t  hitung  -0,404  serta  nilai signifikansi  sebesar  0,688  >  0,05  sehingga Leverage  tidak  memengaruhi  tax  avoidance ataupun H1 tidak terbukti. Firm size  memiliki nilai t hitung sebesar 0,326 serta signifikansi 0,746  >  0,05,  firm  size  tidak  mempengaruhi tax avoidance. Jadi, H2 tidak terbukti. Return on memengaruhi tax avoidance dengan nilai t-hitung sebesar 2.960 serta nilai signifikansi 0,343 > 0,05. Jadi, H3 terbukti
D. Pengujian f
Tabel 6. Pengujian f
Menurut penjabaran dari tabel di atas terlihat taraf  signifikansinya  ialah  5%  sehingga  F- tabelnya  sebesar  2,96.  Dari  hasil  pengujian diperoleh  Fhitung  sebesar  1,320  >  Ftabel 2,96  dengan  nilai  sig.0,000  >  0,05.  Jadi dapat disimpulkan terdapat pengaruh
sinergis (bersama) Leverage, Ukuran Perusahaan, serta Return on Asset terhadap penghindaran pajak. .

## E. Pengaruh  Laverage  Terhadap  Tax avoidance
Pengujian hipotesis pertama menunjukkan
bahwa
tidak terdapat pengaruh penghindaran  pajak.  Hal  ini  menunjukkan bahwa  jika  leverage  suatu  perusahaan meningkat maka tidak mempengaruhi leverage-nya.  Hal  ini  menurut  penjabaran dari  penelitian  yang  dilakukan  (Simamora  & Rahayu,  2020)  yang  menyatakan  bahwa upaya yang lebih besar tidak akan mempengaruhi  penghindaran  pajak  pada perusahaan  meskipun  perusahaan  tersebut memiliki  hutang  yang  lebih  banyak.  Oleh karena itu, manajemen akan lebih memperhatikan  pelaporan  keuangan  kinerja perusahaan.  Temuan  riset  berikut  tidak menurut penjabaran dari penelitian (Nurhayati et al., 2018).

## F. Pengaruh  Firm  Size  Terhadap  Tax Avoidance
Pengujian  hipotesis  kedua  menunjukkan
bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh signifikan
terhadap penghindaran  pajak.  Tentu  saja  perusahaan yang  lebih  besar  akan  mempunyai  ruang
yang lebih luas untuk melakukan perencanaan pajak karena perusahaan yang lebih besar akan mempunyai aset yang lebih banyak. Seluruh aset utama akan digunakan perusahaan untuk melakukan aktivitas bebas  pajak.  Namun  pada  perusahaan  ini, semakin banyak aset yang dimiliki perusahaan  tidak  memaksa  perusahaan untuk  melakukan  kegiatan  bebas  pajak. Hasil  riset  berikut  menurut  penjabaran  dari penelitian  Cahyono  (2016),  Sofia  (2016), Praditasari  serta  Setiawan  (2017)  serta Rinaldi  serta  Cheisviyanny  (2015).Namun hasil  riset  berikut  tidak  sesuai  dengan penelitian.Dewinta  serta  Setiawan  (2016) serta Darmawan serta Sukartha (2014).

## G. Pengaruh  Return  On  Asset  Terhadap Tax Avoidance
Pengujian  hipotesis  ketiga  menunjukkan bahwa  return  on  assets  berpengaruh  positif terhadap  penghindaran  pajak.  Hal  ini menunjukkan bahwa jika pendapatan perusahaan  tinggi  maka  perusahaan  akan terhindar  dari  pajak.  Temuan  riset  berikut didasarkan  pada  Dewinta  serta  Setiawan (2016)  serta  Rinaldi  serta  Cheisviyanny (2015).Namun  hasil  penelitian  tersebut  tidak sejalan  dengan  penelitian  Arianandini  serta Ramantha  (2018)  serta  Silviana  serta Widyasari (2019).

## KESIMPULAN
Menurut  penjabaran  dari  hasil  serta pembahasan, kesimpulan yang dapat diambil ialah upaya tersebut tidak
berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.
Hal  ini  menunjukkan  bahwa  jika  leverage perusahaan  meningkat  tidak  berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Besar kecilnya  perusahaan  tidak  mempengaruhi pembebasan  pajak,  semakin  besar  aset yang dimiliki perusahaan maka tidak membuat  perusahaan  tersebut  melakukan kegiatan  bebas  pajak.Pengembalian  barang dikenakan  pembebasan  pajak.  Hal  ini menunjukkan bahwa jika pendapatan perusahaan  semakin  banyak  maka  hal  ini akan  membuat  perusahaan  melakukan penghindaran pajak..

## SARAN
Diharapkan  riset  berikut  dapat  dijadikan referensi  serta  tambahan  informasi  bagi peneliti selanjutnya. Bagi penelitian selanjutnya, sebaiknya memasukkan pengecualian  pajak  ataupun  variabel  lain  di luar  model  penelitian  agar  diperoleh  hasil yang  bermanfaat  serta  beragam.  Selain subsektor  tersebut,  ia  berharap  dapat menambah waktu lagi.

## REFRENSI
E  Masyitah  ,  EP  Sari  ,  A  Syahputri,
Julyanthry Pengaruh Leverage, Profitabilitas Dan Ukuran Perusahaan  Terhadap  Agresivitas Pajak  (Studi  Empiris  Perusahaan Plastik dan Kemasan Yang Terdaftar  Di  BEI  Periode  2016- 2020)  Jurnal    2022 –  jurnal akuntansi  dan  pajak  23(1),524-538 2022
FEB-UPU. Panduan  Skripsi  Prodi  Akuntansi &  Manajemen .  Fakultas  Ekonomi
dan  Bisnis  Universitas  Potensi Utama; 2022
Karmila.  Mengenal  Perpajakan.  Cempaka Putih; 2018.
Kasmir. Analisis Laporan Keuangan.
Rajawali Pers; 2016.
Abdul,  F.,  Anshori,  J.,  &  Sofianty,  D.  (n.d.).
Pengaruh  Laverage  ,  Return  on Assets  ,  serta  Ukuran  Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak.
Akuntansi,  R.,  Yantri,  O.,  &  Batam,  U.
(2022). Pengaruh Return on Assets
, Laverage serta Firm size terhadap Tax  Avoidance  pada  Perusahaan Sektor  Energi  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2016- 2021  (  The  Effect  of  Return  on Assets , Laverage and Firm size on
Tax  Avoidance  in  Energy  Sector Comp. 2(2).
Annisa.  (2017).  Pengaruh  Return  on  Asset,
Laverage, Ukuran Perusahaan Serta  Koneksi  Politik  Terhadap
Penghindaran  Pajak  (Studi  Empiris
Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  di  BEI  Periode  Tahun 2012-2015).  JOM  Fekon,  4(1), 685 –698. www.idx.co.id.
Barli,  H.  (2018).  Pengaruh  Laverage  Serta Firm  Size  TerhadapTax  Avoidance 223 –238.
Dayanara,  L.,  Titisari,  K.  H.,  &  Wijayanti,  A.
(2020). Pengaruh Laverage, Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan, Serta  Capital  Intensity  Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Barang Industri Konsumsi  Yang  Terdaftar  Di  Bei Tahun 2014 –  2018.  Jurnal Akuntansi  Serta  Sistem  Teknologi Informasi, 15(3), 301 –310. https://doi.org/10.33061/jasti.v15i3. 369
Expose,  A.  (2019).  Pengaruh  Laverage  , Return  on  Assets  serta  Ukuran
Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak pada Perusahaan  Publik  di  Indonesia. 2(2), 116 –123 Fadila  Melisa.  (2017).  Pengaruh  Return  on Asset, Leverave, Ukuran Perusahaan Kompensasi Rugi Fisikal, KepemilikanInstitusional, Serta Koneksi PolitikTerhapap Penghindaran  Pajak.  Jurnal  Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau, 4(1), 1671 –1684. Muda,  I.,  Abubakar,  E.,  Akuntansi,  M., Ekonomi,  F.,  &  Sumatera,  U. (2020). Pengaruh Ukuran Perusahaan , Profitabilitas , Laverage  ,  serta  Manajemen  Laba terhadap Penghindaran Pajak Dimoderasi oleh Political Connection. 8(2), 375 –392. NAVY, A. S. S. (2019). Pengaruh Return On Asset,Laverage,Serta Ukuran perusahaan  Terhadap  Agresivitas
Pajak  Pada  Perusahaan  Hotel
,Restoran,  Serta  Pariwisata  Yang Terdaftar  Dalam  Indeks  Saham
Syariah  Indonesia  Periode  2013-
2015. 2301 –2311. https://doi.org/10.24843/EJA.2021. v31.i09.p12.
Review,  J.  E.,  Nabilla,  A.,  Oktaviani,  R.  M.,
Semarang,  U.  S.,  &  Review,  J.  E. (2023). Pengaruh Ukuran Perusahaan  ,  Return  on  Assets Serta Laverage Pada Penghindaran  Pajak  Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  BEI Periode 2015-2019. 11(1), 677 –684
Suciarti, C., & Suryani, E. (2020). The Effect of  Laverage  ,  Capital  Intensity  and Deferred  Tax  Expense  on  Tax Avoidance. 3(2), 76 –83.
R  pajriyansyah  af.  Pengaruh  laverage,
kompensasi rugi fiskal serta manajemen
laba terhadap penghindaran pajak. Published
online 2017. Ar dewinta ps. Pengaruh ukuran perusahaan, umur perusahaan, profitabilitas, laverage, serta pertumbuhan  penjualan  terhadap tax  avoidance.  Published  online
2019.
hidayat. Pengaruhprofitabilitas, laverage
serta pertumbuhan penjualan terhadap penghindaran pajak: studi kasus perusahaan. Published online 2018. Cahyono. Pengaruh komite audit, kepemilikan  institusional,  dewan komisaris, ukuran perusahaan (size), laverage (der) serta profitabilitas (roa) terhadap tindakan  penghindaran  pajak  (tax avoidance) pada perusahaan
perbankan  yang  listing  bei  periode tahun  2011 –  2013.  Published online 2017.
J budiman. Pengaruh komite audit, kepemilikan  institusional,  dewan komisaris, ukuran perusahaan (size), laverage (der) serta profitabilitas (roa) terhadap tindakan  penghindaran  pajak  (tax avoidance) pada perusahaan perbankan  yang  listing  bei  periode tahun  2011 –  2013.  Published online 2012.
Ni  koming  ayu  praditasari.  Pengaruh  good
corporate governance, ukuran perusahaan, laverage serta profitabilitas pada tax avoidance
Ni  koming  ayu  praditasari.  Pengaruh  good
corporate governance, ukuran perusahaan, laverage serta profitabilitas pada tax avoidance.
M Aprianto sd. Pengaruh sales growth serta laverage  terhadap  tax  avoidance dengan  kepemilikan  institusional sebagai variabel moderasi.
Published online 2019.
Darmawan s.
Pengaruh penerapan corporate  governance,  laverage, Return  on  Assets,  serta  ukuran perusahaan  pada  penghindaran pajak. Published online 2014.
R serta cheisviyanny. Pengaruh profitabilitas,  ukuran  perusahaan serta kompensasi rugi fiskal
terhadap  tax  avoidance.  Published online 2015. Siregar,  R.  (2016).  Pengaruh  Karakteristik Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak pada Perusahaan  Manufaktur  di  Bei. Jurnal Ilmu & Riset Akuntansi, 5 (2),
2460 –0585.
Ilham,  R.  N.,  Sinaga,  S.,  Putri,  D.  E.,  Sinta,
I.,  &  Fuadi.  (2021).  Efek  Dari Leverage Serta Ukuran Perusahaan  Dalam  Memengaruhi Tingkat  Profitabilitas.  Edunomika, 05(02), 1 –12.
https://doi.org/http://dx.doi.org/10.2 9040/jie. v5i2.2959
Ilham,  R.  N.,  Putri,  D.  E.,  Sinurat,  M.,
Likdanawati,  &  Sinta,  I.  (2022). Pengaruh Rasio Keuangan Terhadap  Perubahan  Laba  Studi Empiris Perusahaan Consumer Good  Yang  Terdaftar  Di  BEI Periode 2015-2019. Jurnal Akuntansi  serta  Pajak,  23(01), 2022,  9  Jurnal  Akuntansi  serta Pajak, ISSN1412-629X l E- ISSN2579-3055  Jurnal  Akuntansi Serta Pajak, 22(02), 2 –
10.https://doi.org/http://dx.doi.org/1
0.29040/jap .v22i2.3146
Dewi,  N.  L.  P.  P.,  &  Noviari,  N.  (2017).
Pengaruh Ukuran Perusahaan, Leverage, Profitabilitas serta Corporate Social Responsibility Terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance).  E-Jurnal  Akuntansi, 21(1), 830 –859. https://doi.org/10.24843/EJA.2017.
v21.i02.p 01
Handayani,  M.  F.,  &  Mildawati,  T.  (2018).
Pengaruh Probilitas, Leverage, serta Ukuran Perusahaan terhadap
Penghindaran  Pajak.  Jurnal  Ilmu Serta  Riset  Akuntansi,  7(2),  1 –  16.
http://jurnalmahasiswa.stiesia.ac.id/ index.ph p/jira/article/view/135/135 Dayanara,  L.,  Titisari,  K.  H.,  &  Wijayanti,  A. (2019). Pengaruh Leverage, Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan Serta  Capital  Intensity  Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Barang Industri Konsumsi  Yang  Terdaftar  Di  BEI Tahun 2014-2018. Jurnal Akuntansi Serta  Sistem  Teknologi  Informasi, 5(3), 301 –310.
https://ejurnal.unisri.ac.id/index.php
/Akunta nsi/article/view/3693