## ANALISIS EFISIENSI BANK UMUM PERSERO MENGGUNAKAN METODE DATA ENVELOPMENT ANALYSIS (DEA)
Diah Wuriah Ningsih 1 ,  Suripto 2 , Eli Erfandi 3 , Dian Murdianingsih 4 , Agung Prayogi 5
1 Manajemen, Institut Teknologi dan Bisnis Indonesia email: diahwningsih21@gmail.com
2,3,4 Akuntansi, Institut Teknologi dan Bisnis Indonesia email: ripto72.legowo@gmail.com , email: elierfandi@gmail.com , email: dian.murdianingsih20@gmail.com 5 Akuntansi, Universitas Peradaban email: agungprayogi@peradaban.ac.id
Abstract: The purpose of this study is to analyze the efficiency of state-owned commercial banks and to analyze  their  development.  Where  efficiency  is  a  parameter  in  measuring  performance  for  banks.  The Data Envelopment Analysis approach was used in this study with a quantitative method. Where there are two  models  used,  namely  the  VRS  (Variable  Return  to  Scale)  model  and  the  CRS  (Constant  Return  to Scale)  model.  State-owned  commercial  banks  are  the  sample  in  this  study  for  the  period  2019  to  2022. Capital, Third Party Funds (DPK), and operational costs are used as variable inputs. Meanwhile, credit is used as a variable output. Based on the results of the analysis, it shows that based on the VRS model, the  efficiency  of  state-owned  commercial  banks  was  obtained  in  almost  all  years  except  in  2019. Furthermore,  the  results  of  the  analysis  using  the  CRS  model,  several  banks  obtained  efficiency  results and several banks obtained inefficiency results. Even based on the average efficiency that existed during the  study  period,  all  of  them  experienced  inefficiency,  it's  just  that  the  efficiency  value  was  at  0.9.  The difference in the results of the two models used is because the VRS model overrides the production scale factor, while the resulting CRS model value is Overall Technical Efficiency.
Keywords: Efficiency, State-Owned Commercial Banks, Data Envelopment Analysis
Abstrak: Penelitian  ini  memiliki  tujuan  untuk  menganalisis  efisiensi  dari  bank  umum  persero  serta menganalisis  perkembangannya.  Dimana  efisiensi  merupakan  parameter  dalam  pengukuran  kinerja  bagi bank.  Pendekatan  Data  Envelopment  Analysis  di  gunakan  dalam  penelitian  ini    dengan  metode kuantitatif.  Dimana  model  yang  digunakan  ada  dua  yaitu  model  VRS  (Variable  Return  to  Scale)  dan model  CRS  (Constant  Return  to  Scale).  Bank  umum  persero  merupakan  sampel  dalam  penelitian  ini untuk  periode  2019  hingga  2022.  Modal,  Dana  Pihak  Ketiga  (DPK),  dan  biaya  operasional,  ketiganya digunakan sebagai variabel input. Sedangkan, kredit digunakan sebagai variabel output. Berdasarkan hasil analisis  menunjukkan  bahwa  berdasarkan  model  VRS  efisiensi  bank  umum  persero  diperoleh  hampir disemua tahun kecuali di tahun 2019. Selanjutnya, hasil analisis menggunakan model CRS beberapa bank memperoleh hasil efisiensi dan beberapa bank memperoleh hasil inefisiensi. Bahkan berdasarkan rata-rata efisiensi yang ada selama periode penelitian seluruhnya mengalami inefisiensi, hanya saja nilai efisiensi ada  di  0,9.  Perbedaan  hasil  kedua  model  yang  digunakan  dikarenakan  model  VRS  mengesampingkan faktor  skala  produksi,  sedangkan  model  CRS  nilai  yang  dihasilkan  merupakan  Overall  Technical Efficiency.
Kata kunci: Efisiensi, Bank Umum Persero, Data Envelopment Analysis

## PENDAHULUAN
Bank  merupakan  lembaga  intermediasi  keuangan.  Di  Indonesia,  perbankan memiliki fungsi dan tujuan dimana tercantum dalam Undang-Undang Nomor 10 Tahun 1998  pada  pasal  3  dan  4.  Penghimpunan  dan  penyaluran  dana  masyarakat  merupkan fungsi  utama  bank  di  Indonesia.  Fungsi  inilah  yang  biasa  kita  kenal  dengan  fungsi intermediasi  atau  perantara  keuangan.  Selain  fungsi  intermediasi,  menunjang pembangunan  nasional  di  Indonesia  baik  pertumbuhan,  stabilitas,  serta  pemerataan ekonomi merupakan tujuan perbankan di Indonesia.
Bank  sebagai  lembaga  keuangan  mempunyai  peran  penting  bagi  perekonomian, sehingga  diharuskan  mempunyai  kinerja  baik.  Kinerja  suatu  bank  dapat  dilihat  dari indikator  keuangan  diantaranya  total  aset,  kredit,  dan  dana  pihak  ketiga.  Bank  umum persero  dari  tahun  2019  –  2022  menunjukkan  kinerja  cukup  optimal  dilihat  dari indikator  keuangan  mengalami  peningkatan.  Total  aset,  kredit,  dan  dana  pihak  ketiga bank  umum  persero  selama  4  tahun  berurut-turut  mengalami  peningkatan,  hal  ini membuktikan kinerja yang cukup optimal. Data perkembangan indikator keuangan bank umum persero selama 4 tahun terakhir dimulai dari tahun 2019 sampai 2022.
Gambar 1.

## Data Perkembangan Indikator Keuangan Bank Umum Persero(dalam milyar rupiah)
Sumber: data sekunder diolah, 2023
Efisiensi termasuk dari aspek penting untuk mengukur kinerja suatu bank. Secara teoritis  efisiensi  diartikan  kemampuan  suatu  bank  dalam  menggunakan  serta  mengatur sumber  daya  milik  mereka  sendiri.  Sedangkan,  secara  matematis  efisiensi  adalah pemanfaatan  input  atau  masukan  untuk  memperoleh  output  atau  hasil  yang  sebanyak- banyaknya.  Efisiensi  perbankan  bisa  dipakai  untuk  media  pengaturan  dan  untuk melakukan penyaluran serta mendorong kegiatan investasi dan tabungan sebagai upaya mencapai  pembayaran  moneter  yang  terjangkau  dan  lebih  efisien  (Nur  et  al.,  2022). Oleh  karena  itu,  Negara  membutuhkan  sistem  dari  dunia  perbankan  yang  mumpuni. Apalagi di Indonesia yang masih termasuk dari Negara berekembang, sistem bank yang kuat sangat dibutuhkan dalam perjalanannya meningkatkan perekonomian berkesinambungan  (Rahma,  2021)  Salah  satu  pengukuran  yang  digunakan  untuk efisensi  kinerja  dalam  perbankan  bisa  dijalankan  menggunakan  DEA  ( Data Envelopment  Analysis ).  Penggunaan  DEA  memiliki  tujuan  untuk  melakukan pengukuran  pada  tingkat  efisiensi  untuk  suatu Decision-Making  Units (DMUs)  relatif terhadap Decision-Making Units (DMUs) terhadap yang sejenis. Hal ini dilakukan saat seluruh  unit  yang  ada  posisinya  berada  pada  batasnya  atau  dibawah  batas  “ efficiency curve ”. Dalam melakukan evaluasi suatu efisiensi relatif dapat menggunakan metode ini yang  bisa  diterapkan  terhadap  lebih  dari  satu  objek.  Menggunakan  DEA  selain  dapat mengetahui  nilai  efisiensi  dari  setiap  DMU,  juga  bisa  mengetahui  DMU  yang  tidak efisien  maupun  yang  efisien  (Puspitasari  et  al.,  2020).  Bank  umum  persero  yang mengalami  ketidakefisienan  akan  terlihat  dari  input  beserta  output  yang  diaplikasikan
0 1000000 2000000 3000000 4000000 5000000 2019 2020 2021 2022 Data Perkembangan Indikator Keuangan Bank Umum Persero Aset DPK Kredit
saat mengunakan DEA. Oleh karena itu, yang menjadi faktor penting pada metode DEA adalah cara menentukan input berserta output yang akan digunakan.
Terdapat  tiga  skema  yang  biasanya  digunakan  untuk  menetukan  input  berserta output,  skema-skema  tersebut  yaitu  skema  dari  segi  produksi,  skema  dari  segi intermediasi, dan skema dari segi aset (Arijal Koiri & Rendra Erdkhadifa, 2022). Skema yang digunakan yaitu skema intermediasi, kenapa skema ini dipilih dikarenakan melihat kembali  bahwa  fungsi  bank  yang  paling  utama  adalah  lembaga  perantara  antar masyarakat.  Ketika  skema  ini  diterapkan  akan  lebih  cocok  untuk  melakukan  evaluasi kinerja suatu bank atau dalam kasus ini yaitu bank umum persero. Dimana hal ini sesuai dengan karakteristik perbankan sebagai lembaga keuangan intermediasi (Marsondang et al., 2019)
Peneliti  terdorong  mengadakan  penelitian  tentang  efisiensi  bank  umum  persero, dimana  terlatar  belakangi  oleh  pembahasan  dalam  pendahuluan  ini.  Dimana menimbulkan  pertanyaan:  1)  Bagaimana  hasil  efisiensi  setiap  bank  umum  persero?  2) Bagaimana perkembangan efisiensi setiap bank umum persero dari tahun  2019 hingga tahun  2022?  Kemudian  menganalisis  efisiensi  bank  umum  persero  serta  menganalisis perkembangan efisiensi bank umum persero di Indonesia dari tahun 2019 hingga tahun 2022  dengan  alat  analisis  DEA- Data  Envelopment  Analysis .  Dimana  menggunakan kedua  model  yaitu  model  pertama  VRS- Variable  Return  to  Scale dan  model  kedua CRS- Constant Return to Scale .

## METODE PENELITIAN
Data  sekunderlah  yang  dijadikan  data  dalam  penelitian,  adapun  data  tersebut berupa ”annual    report” atau  laporan  tahunan  yang  ada  di  bank  umum  persero  yang dipublikasikan melalui website Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada periode 2019-2022. Laporan  tahunan  ataupun  annual    report  digunakan  untuk  memperoleh    data    terkait dengan  data penelitian  yang menjadi  variabel  input  serta  output  yang nantinya dipakai pada  perhitungan  efisiensi.  Mengakses www.idx.co.id yang  merupakan  webside  dari Bursa  Efek  Indonesia  serta  mengakses  dari  masing-masing  website  resmi  bank  guna memperoleh  sumber  data  yang  dibutuhkan.  Teknik  dokumentasi  digunakan  pada  saat mengumpulkan  data  yang  diperlukan  dengan  menganalisis  annual    report  atau  laporan tahunan, artikel, jurnal, buku, serta literatur lain tidak lupa sumber lain yang mendapati keterlibatan dengan penelitian.
Variabel  input  dan  variabel  output  adalah  variabel  yang  hendak  diteliti. Pendekatan yang dipakai berupa intermediation approach atau pendekatan intermediasi dimana variabel input berupa modal, dana pihak ketiga, dan biaya operasional. Variable output penelitian berupa kredit.
Alat  analisis  yang  digunakan  pada waktu pengukuran kinerja dari efisiensi bank umum persero menggunakan metode Data Envelopment Analysis (DEA). Metode DEA diperkenalkan  awal  mula  oleh  Charnes  et  al  (1978),  dimana  yang  semula  adalah matematika linner programming  yang kemudian dikembangkan dan muncullah  metode yang kita kenal sekarang pendekatan Non Parametrik yaitu Data Envelopment Analysis .
Metode  DEA  dalam  pendekatannya  memiliki  dua  model  yang  biasa  digunakan. Model  pertama  adalah  yang  dikenalkan  oleh  Charnes,  Chooper,  dan  Roodes  dimana akhirnya  dikenal  dengan  model  CCR.  Model  CCR  ini  adalah  model  yang  melakukan pembubuhan input sebesar “n” kali dimana akan meningkatkan output sebesar “n” kali, yang  juga  dikenal  dengan  istilah Constant  Return  to  Scale atau  biasa  disingkat  CRS. Kemudian, model kedua dikenalkan oleh Banker, Charnes, dan Cooper dimana akhirnya dikenal  dengan  model  BCC.  Model  ini  memperkirakan  bahwasanya  sewaktu  ada pembubuhan  satu  input,  belum  tentu  akan  disertai  oleh  pembubuhan  ouput  yang berjumlah  satu  juga.  Dimana  pembubuhan  tentang  jumlah  output  ini  bisa  jadi  lebih besar atau kurang jumlahnya dari satu (Fitroh et al., 2020)
Pada  penelitian  yang  kami  lakukan,  metode  analisisnya  adalah  kuantitatif menggunakan DEA, penggunaan metode ini digunakan untuk mengetahui kinerja suatu bank  umum  persero.  Dimana  untuk  mengetahui  kinerja  tersebut  digunakanlah  input yang dibutuhkan untuk memperoleh hasil sebesar output yang akan dihasilkan. Apabila menggunakan  model  matematik  efisiensi  bank  dapat  diukur  menggunakan  rumus matematis sebagai berikut:
Dimana:
hs  = efisiensi teknis pada bank yang dijadikan sampel.
m  = output pada bank yang dijadikan sampel.
n = input pada bank yang dijadikan sampel.
Yis  = jumlah kredit yang diproduksi oleh bank yang dijadikan sampel.
Xjs  = jumlah modal, DPK, biaya operasional yang digunakan oleh bank yang dijadikan sampel.
ui  = bobot kredit yang dihasilkan oleh bank yang dijadikan sampel.
vj  =  bobot  modal,  DPK,  biaya  operasional  yang  diberikan  oleh  bank  yang  dijadikan sampel dan i dihitung dari 1 ke m dan j dihitung dari 1 ke n.
Hasil dari perhitungan matematika ini adalah angka rasio yang berlain-lain antara 0 hingga 1. Dimana ketika mendapatkan angka 1 maka dinyatakan efisien.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Pengukuran  kinerja  bank  umum  persero  dari  segi  efisiensinyalah  yang  menjadi pembahasan  penelitian,  dimana  DEA  digunakan  sebagai  metodenya.  Pendekatannya menggunakan  pendekatan  berupa intermediation  approach .  Bank  umum  persero ditandakan efisien apabila memiliki tingkat  efisiensi  1, sedangkan bank umum  persero yang memiliki efisiensi kurang dari 1 atau ditandakan sebagai bank umum persero yang inefisien atau tidak efisien.
x y js n j is m i vj ui hs   = = = 1 1 /
Hasil  pengukuran  efisiensi  bank  umum  persero  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  menunjukan  hampir  seluruhnya  mencapai  efisiensi  menerapkan  model  DEA Variable  Return  to  Scale .  Perhitungan  efisiensi  mendapati  output  dari  bank  umum persero  periode  2019-2022  menerapkan  model  DEA  VRS  ( Variable  Return  to  Scale ) dapat dilihat pada Tebal 1.
Tabel 1 Efisiensi model VRS Bank Umum Persero Periode 2019-2022 No  Kode Bank 2019 2020 2021  2022 1 BBRI 1,000  1,000  1,000  1,000 2 BBNI 0,961  1,000  1,000  1,000 3 BBTN 1,000  1,000  1,000  1,000 4 BMRI 1,000  1,000  1,000  1,000 Rata-Rata Efisiensi 0,990  1,000  1,000  1,000

## Sumber: data sekunder diolah, 2023
Perhitungan efisiensi menerapkan model DEA VRS ( Variable Return to Scale ) hampir  seluruhnya  mencapai  efisiensi  disemua  periode  penelitian.  Hanya  pada  tahun 2019  yang  terdapat  satu  bank  tingkat  efisiensinya  0,961  yaitu  bank  BNI.  Hal  ini menandakan bahwa bank BNI mengalami inefisiensi hanya saja tingkat efisiensi sudah mendekati  1.  Berbeda  dengan  tiga  bank  lainnya  yaitu  BRI,  BTN,  serta  bank  Mandiri yang  selama  empat  tahun  dari  tahun  2019  hingga  2022  selalu  memperoleh  tingkat efisiensi 1 yang menandakan selama periode penelitian dengan menerapkan model DEA VRS ( Variable Return to Scale ) selalu mencapai efisiensi. Bank umum persero memiliki rata-rata efisiensi pada tahun 2019 mencapai 0,99. Hal ini dikarenakan ada satu bank yang memperoleh hasil tidak efisien yaitu bank BNI. Kemudian  pada  tiga  tahun  setelahnya  yaitu  tahun  2020,  2021,  dan  2022  rata-rata efisiensi bank umum persero mencapai 1. Karena pada tiga tahun tersebut semua bank umum persero dinyatakan efisien.
Berbeda  dengan  hasil  pengukuran  menggunakan  model  DEA  VRS  ( Variable Return to Scale ), hasil yang diperoleh menerapkan model DEA  CRS ( Constant Return to  Scale )  efisiensi  milik  bank  umum  persero  menunjukan  belum  seluruhnya  mencapai efisiensi. Selanjutnya, perhitungan efisiensi tersebut diperlihatkan pada Tebal 2.
Tabel 2 Efisiensi model VRS Bank Umum Persero Periode 2019-2022 No  Kode Bank 2019  2020  2021  2022 1 BBRI 0,841  0,872  0,861  0,819 2 BBNI 0,958  1,000  1,000  0,976 3 BBTN 1,000  1,000  1,000  1,000 4 BMRI 1,000  0,966  1,000  1,000 Rata-Rata Efisiensi 0,950  0,960  0,965  0,949 Sumber: data sekunder diolah, 2023
Perhitungan  efisiensi  menggunakan  model  DEA  CRS  ( Constant  Return  to Scale )  hanya  Bank  BTN  mencapai  efisiensi  disemua  periode  penelitian.  Sedangkan Bank  BRI  pada  semua  tahun  periode  penelitian  dinyatakan  inefisiensi.  Bank  BNI mencapai tingkat efisiensi di tahun 2020 dan 2021, untuk Bank Mandiri efisiensi terjadi pada  tahun  2019,  2021,  dan  2022.  Namun  demikian,  tingkat  efisiensi  bank  umum persero selama periode peneltian masih di atas 0,8.
Rata-rata  efisiensi  menggunakan  model  DEA  CRS  ( Constant  Return  to  Scale ) bagi  bank  umum  persero  memperoleh  hasil  selama  empat  tahun  berturut-turut  sebagai berikut:  0,950;  0,960;  0,965;  dan  0,949.  Hal  ini  diakibatkan  karena  disetiap  tahunnya ada bank umum persero yang mengalami inefisiensi. Untuk mencapai rata-rata efisiensi 1 diharuskan setiap bank umum persero memperoleh nilai efisiensi 1 pula.

## KESIMPULAN
Menganalisis efisiensi bank umum persero serta menganalisis perkembangannya  merupakan  tujuan  yang  hendak  dihasilkan  melalui  penelitian  yang dilakukan. Berdasarkan hasil analisis yang sudah dijelaskan pada pembahasan sebelum ini, maka bisa ditarik kesimpulan bahwa:
1. Bank umum persero pada saat menggunakan model DEA VRS ( Variable Return to Scale )  hanya  1  bank  umum  persero  pada  1  tahun  penelitian  yang  mengalami inefisiensi.
2. Perhitungan  efisiensi  menggunakan  model  DEA  CRS  ( Constant  Return  to  Scale ) menunjukkan  bahwa  terdapat  lebih  banyak  bank  umum  persero  yang  mengalami inefisiensi bahkan terjadi disemua periode penelitian.
3. Perbedaan  hasil  perhitungan  efisiensi  menggunakan  model  DEA  VRS  ( Variable Return  to  Scale )  dan  model  DEA  CRS  ( Constant  Return  to  Scale )  diakibatkan karena model DEA VRS ( Variable Return to Scale ) mengesampingkan faktor skala produksi  sedangkan  model  DEA  CRS  ( Constant  Return  to  Scale )  nilai  yang dihasilkan merupakan Overall Technical Efficiency .
4. Pada tahun 2019 berdasarkan rata-rata efisiensi yang diperoleh saat menggunakan DEA  VRS  ( Variable  Return  to  Scale )  merupakan  satu-satunya  tahun  terjadinya inefisiensi.  Sedangkan  pada  tahun  2020,  2021,  dan  2022  semua  bank  umum persero mengalami efisiensi.
5. Berdasarkan  model DEA CRS ( Constant  Return  to  Scale ) rata-rata efisiensi  yang diperoleh  bank  umum  persero  baik  pada  tahun  2019,  2020,  2021,  maupun  2022 mengalami inefisiensi.
Efisiensi  dalam  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  intermediasi  dengan metode  DEA.  Diharapkan  untuk  penelitian  selanjutnya  sebaiknya  menggunakan pendekatan  lain  seperti  pendekatan  aset  dan  pendekatan  produksi.  Selain  itu  kami menyarankan  agar  penelitian  selanjutnya  mempertimbangkan  metode  lain  seperti metode  SFA  ( Stochastic  Frontier  Analysis ).  Adanya  perubahan  pengelompokan  bank dari bank umum persero menjadi kelompok bank berdasarkan modal inti  (KBMI) atau pengelompokan-pengelompokan lain.

## DAFTAR PUSTAKA
Aminullah,  A.,  Mulyadi,  JMV.,  Sihite,  M.,  &  Djaddang  S.  (2022).  Analisis  Efisiensi Bank Swasta Di Indonesia dalam Perannya untuk Menghasilkan Laba. Assets : Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi, Vol. 12, No. 1. Hal 21–39. Arijal  Koiri,  &  Rendra  Erdkhadifa.  (2022).  Analisis  Efisiensi  dengan  Data Envelopment  AnalysisAgressivdan  Pengukuran  FaktorEfisiensipada  Bank Syariah Bukopin. Jurnal Manajemen Dan Keuangan , 11 (1), 73–96.
Fitroh, Y., Harjadi, D., Arraniri,  I., Kuningan, U., & Kuningan, K. (2020). Identifikasi faktor-faktor yang mempengaruhi . 02 (01), 17–42.
Gurley, J. G., & Shaw, E. S. (1955). Financial Aspects Of Economic Development. The American Economic Review, Vol. 45, No. 4. Hal 515–538.
Hidayat,  Rahmat.  (2014).  Efisiensi  Perbankan  Syariah:  Teori  Dan  Praktik.  Bekasi  :
Gramata Publishing.
Kasmir. (2002). Dasar-Dasar Perbankan. Jakarta : PT. Raja Grafindo Persada.
Marsondang,  A.,  Purwanto,  B.,  &  Mulyati,  H.  (2019).  Pengukuran  Efisiensi  Serta Analisis Faktor Internal  dan Eksternal Bank  yang Memengaruhinya Measurement of  Efficiency  and  Analysis  of  Bank  Internal  and  External  Factors  that  Affect  It. Jurnal Manajemen Dan Organisasi (JMO) , 10 (1), 48–62.
Muhri,  A.,  Habbe,  A.  H.,  &  Rura,  Y.  (2022).  Analisis  Perbandingan  Stabilitas  Bank Syariah dan Bank Konvensional. Owner , 7 (1), 346–366.
https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1360
Nur, A., Jannah, A., Oktaviana, U. K., Syariah, J. P., Ekonomi, F., Islam, U., Maulana, N.,  &  Ibrahim,  M.  (2022). Konvensional  Dan  Bank  Umum  Syariah  Berdasarkan Stochastic Frontier . 7 (30), 934–947.
Nurcahyania,  S.  S.,  Kusnendi,  &  Cakhyaneu,  A.  (2020).  Efisiensi  Bank  Pembiayaan Rakyat Syariah di Indonesia: Analisis Pengaruh Kecukupan Modal, Likuiditas dan Pembiayaan Bermasalah. Akuntansi , 15 (2), 91–101.
Puspitasari,  S.  M.  (2020).  Perbandingan  Efisiensi  Bank  Umum  Pemerintah  dan  Bank Umum Swasta yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Syntax Admiration. Vol. 1, No. 2. Hal 80–90
Rahma,  N.  A.  dan  I.  M.  (2021).  Pengaruh  Total  Aset  ,  Profitabilitas  ,  dan  Likuiditas Terhadap  Efisiensi  Bank  Umum  Syariah  Di  Indonesia  dengan  Pendekatan Stochastic  Frontier  Analysis. Prosiding  The  12th  Industrial  Research  Workshop and National Seminar , 4–5.
Supriatin,  D.,  Suryana,  &  Utami,  S.  A.  (2019).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi  Efisiensi  Pada  Bank  Umum  Syariah  Di  Indonesia. Iqtishaduna , 10 (2), 140.
Taswan.  (2008).  Akuntansi  Perbankan  Transaksi  dalam  Valuta  Rupiah.  Yogyakarta  : UPP STIM YKPN.
Untuk,  P.,  &  Laba,  M.  (n.d.). Program  Studi  Magister  Akuntansi,  Fakultas  Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pancasila Jalan Raya Lenteng Agung, Jagakarsa, Jakarta Selatan 1 .
Undang-Undang Republik  Indonesia Nomor 10 Tahun 1998 Tentang Perubahan  Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1992 Tentang Perbankan.
Wendha,  D.  N.,  &  Alteza,  M.  (2020).  Analisis  Efisiensi  Perbankan  Hasil  Merger  di Indonesia  dengan  Metode  Two-Stage  Data  Envelopment  Analysis. Jurnal  Ilmu Manajemen , 17 (2), 85–97. https://journal.uny.ac.id/index.php/jim/article/view/34778
{Bibliography}