…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
Pengaruh Penerapan Sistem Akuntansi Keuangan Daerah, Kompetensi Aparatur Pemerintah, Pemanfaatan Teknologi Informasi dan Kapasitas Sumber Daya Manusia Terhadap Kualitas Laporan Keuangan dengan Sistem Pengendalian Internal Sebagai Variabel Moderasi (Organisasi Perangkat Daerah di Kota Kudus)
Durotul Khumairoh 1 , Nafi’ Inayati Zahro 2 , Dennyca Hendriyanto N 3 1,2,3 Universitas Muria Kudus E-mail: durotulkhumairoh27@gmail.com 1 , nafi’.inayati@umk.ac.id 2
Article History: Received: 01 Mei 2024 Revised: 15 Mei 2024
Accepted: 16 Mei 2024
Abstract:  The  aim  of  this  research  is  to  test  and analyze  the  influence  of  the  implementation  of  a regional financial accounting system, the competence of  government  officials,  the  use  of  information technology  and  human  resource  capacity  on  the quality  of  financial  reports  with  an  internal  control system  as  a  moderating  variable  in  regional apparatus  organizations  in  Kudus  City.  The population  in  this  study  was  all  regional  officials  in Kudus  City,  while  the  sample  in  this  study  was  132 respondents  who  were  selected  using  purposive sampling techniques. This research uses data analysis in  the  form  of  research  instrument  tests,  descriptive statistical analysis and moderated regression analysis (MRA).  Based  on  the  research  results,  it  was  found that  the  implementation  of  regional  financial accounting  systems,  the  competence  of  government officials, the use of information technology and human resource capacity have a positive effect on the quality of  financial  reports.  The  internal  control  system  is unable to moderate the influence of the implementation  of  regional  financial  accounting systems,  the competence of  government  officials  and human  resource  capacity  on  the  quality  of  reports, while the internal control system is able to moderate the influence of the use of information technology on the quality of financial reports.
Keywords:    Implementation of the Regional Financial Accounting System, Government Apparatus Competency, Information Technology, Human Resource Capacity, Quality of Financial Reports

## PENDAHULUAN
Setiap  wilayah  membutuhkan  tata  kelola  pemerintahan  yang  baik,  atau  juga  disebut  tata kelola  yang  baik.  Laporan  keuangan  yang  berkualitas  tinggi  membutuhkan  standar  manajemen keuangan  daerah  selama  tahap  penganggaran,  implementasi,  dan  penanggungjawaban.  Untuk membuat  pengelolaan  keuangan  akuntabel  kepada  publik,  laporan  keuangan  sangat  penting. Manajemen lembaga pemerintah harus memberikan informasi kepada publik karena peningkatan kebutuhan akan akuntabilitas publik, antara lain adalah data dari laporan keuangan (Mardiasmo,
2007) dalam (Azlan, Herwanti, & Pituringsih, 2015).
Menurut  peraturan  pemerintah  Nomor  71  Tahun  2010  adalah  laporan  keuangan  yang berkualitas  adalah  laporan  keuangan  yang  memenuhi  kriteria  berikut  :  relevan,  andal,  dapat dibandingkan  dan  dapat  dipahami.  Pemerintah  daerah  harus  menyusun  laporan  keuangan  yang baik.  Laporan  keuangan  pemerintah  daerah  yang  baik  menunjukkan  seberapa  baik  pengelolaan keuangan pemerintah daerah, yang mencakup seberapa baik administrasi dan taat asas. Opini Wajar Tanpa  Pengecualian  Badan  Pemeriksa  Keuangan  terhadap  laporan  keuangan  pemerintah  daerah bahwa laporan tersebut berkualitas tinggi (Adhi dan Suhardjo, 2013).
Fenomena menunjukkan laporan keuangan pemerintah daerah (LKPD) mendapatkan opini Wajar  Tanpa  Pengecualian  (WTP)  secara  terus  menerus  di  pemerintah  kabupaten  Kudus. Berdasarkan peraturan pemerintah Nomor 24 Tahun 2005, BPK RI menyatakan dengan 4 (empat) opini yaitu Wajar Tanpa Pengecualian (WTP), Wajar Dengan Pengecualian (WDP), Tidak Wajar (TW), dan Tidak Menyatakan Pendapat (TMP). Laporan keuangan pemerintah daerah di kabupaten Kudus    mendapatkan  opini  Wajar  Tanpa  Pengecualian  (WTP)  dari  Badan  Pemeriksa  Keuangan (BPK)  Provinsi  Jawa Tengah atas  laporan  keuangan pemerintah  daerah kabupaten  Kudus  tahun anggaran 2018-2022. Adanya tuntutan dari masyarakat untuk pelaporan keuangan yang transparan dan akuntabel. Hal ini dapat dilihat ikhtisar dari pemeriksaan Opini BPK atas laporan keuangan pemerintah kabupaten Kudus 2018-2022.

## Tabel 1. Opini BPK atas Laporan Keuangan Pemerintah Kabupaten Kudus Tahun 2018-2022
Entitas Pemerintah Daerah  2018 2019 2020 2021 2022 Kabupaten Kudus WTP  WTP  WTP  WTP  WTP Sumber : www.bpk.go.id
Ada beberapa faktor yang dapat diperlukan untuk menciptakan laporan keuangan yang baik yaitu diperlukan penerapan sistem  akuntansi keuangan daerah, kompetensi aparatur pemerintah, pemanfaatan  teknologi  informasi,  kapasitas  sumber  daya  manusia,  dan  sistem  pengendalian internal  yang  memadai.  Faktor  yang  pertama  mempengaruhi  kualitas  laporan  keuangan  adalah sistem  akuntansi  keuangan  daerah.  Sistem  akuntansi  keuangan  daerah  sangat  penting  karena fungsinya untuk menentukan kualitas laporan keuangan. Sistem akuntansi keuangan memberikan informasi  keuangan  yang  lengkap,  teliti,  dan  akurat  sehingga  mereka  dapat  menyajikan  laporan keuangan  yang  dapat  dipertanggungjawabkan  dan  digunakan  sebagai  dasar  mengevaluasi pelaksanaan  keuangan  mereka.  Sistem  akuntansi  keuangan  daerah  berpengaruh  positif  terhadap kualitas laporan keuangan sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Fauziyah (2019).
Faktor yang kedua adalah kompetensi aparatur pemerintah yang mencakup pengetahuan, keterampilan  dan  sikap  yang  diperlukan  untuk  melaksanakan  kewenangan  dan  tanggung  jawab yang diberikan kepada mereka secara efektif dan efisien sesuai dengan standar yang ditetapkan. Keberhasilan suatu organisasi bergantung pada kompetensi aparatur yang berada dalam organisasi. Penelitian  Fauziyah  (2019)  menyatakan  bahwa  kompetensi  aparatur  pemerintah  berpengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan.
Faktor yang ketiga adalah pemanfaatan teknologi informasi yang sangat pesat serta potensi pemanfaatannya yang secara luas, maka dapat membuka adanya peluang bagi berbagai pihak untuk mengakses, mengelola, dan mendayagunakan informasi keuangan daerah secara cepat dan akurat. Penelitian Nurul dkk., (2020) menyatakan bahwa pemanfaatan teknologi informasi berpengaruh positif  terhadap  kualitas  laporan  keuangan.  Berbeda  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Fauziyah (2019) menyatakan bahwa pemanfaatan teknologi informasi berpengaruh negatif terhadap kualitas
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
laporan keuangan.
Faktor yang ke empat adalah kapasitas sumber daya manusia yang melaksanakan tugas dan tanggung jawabnya dalam organisasi untuk mencapai tujuan organisasi secara efektif dan efisien. Semakin  tinggi  kapasitas  sumber daya  manusia  maka  semakin  tinggi  kualitas  laporan keuangan pemerintah  daerah  maka  akan  bermanfaat  bagi  pengguna  laporan  keuangan  yang  membuat keputusan.  Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Redian,  (2019)  menyatakan  bahwa  kapasitas sumber daya manusia berdampak positif pada kualitas laporan keuangan.
Faktor  yang  terakhir  sistem  pengendalian  internal  berfungsi  sebagai  variabel  moderasi. Sistem pengendalian internal adalah suatu proses untuk mengukur kegiatan yang dilakukan oleh pemerintah atas tercapainya tujuan organisasi secara efektif dan efisien (Peraturan Pemerintah RI Nomor  60  Tahun  2008).  Sementara  itu,  sistem  pengendalian  internal  yang  dapat  digunakan pemerintah pusat dan daerah dilaksanakan sangat luas dilingkungan. (Nilam Sari, 2016). Penelitian ini yang dilakukan oleh Fauziyah (2019) menyatakan bahwa sistem pengendalian internal dapat memoderasi sistem akuntansi keuangan daerah.

## METODE PENELITIAN Rancangan Penelitian
Metode  dari  penelitian  ini  termasuk  jenis  penelitian  kuantitatif  dengan  jenis  data  yang dilakukan  adalah  data  primer    pada  organisasi  perangkat  daerah  di  kota  Kudus. Data  primer merupakan  suatu  pengambilan  langsung  dengan  menggunakan  media  kuisioner  dengan  cara penyampaian  kuisioner  secara  langsung  ke  Organisasi  Perangkat  Daerah  pemerintah  kabupaten Kudus.  Teknik  pengambilan  sampel  penelitian  ini  adalah purposive  sampling merupakan  suatu pengambilan sampel digunakan dalam penelitian yang dilakukan dengan memenuhi kriteria dalam memberikan  informasi.  Dimana  nantinya  sampel  itu  akan  diambil  berdasarkan  pertimbangan- pertimbangan  tertentu  sesuai  dengan  kriteria  pengolahan  data  yang  akan  menggunakan  bantuan dari software SPSS (S tatistical Product and Service Solution ). SPSS adalah paket program aplikasi komputer  untuk  menganalisis  data  statistik,  dengan  SPSS  dapat  membuat  laporan  berbentuk tabulasi, chart (grafik),  plot  (diagram)  dari  berbagai  distribusi,  statistik  deskriptif  dan  analisis statistik yang kompleks.

## Populasi dan Sampel
Populasi adalah wilayah yang diteliti oleh peneliti di wilayah generalisasi yang terdiri dari objek/subjek yang mempunyai kualitas dan karakteristik yang ditetapkan oleh peneliti. Populasi dalam  penelitian  ini  seluruh  aparatur  pemerintah  daerah  sub  bagian  keuangan  di  Organisasi Perangkat Daerah Kabupaten Kudus yang berjumlah 44 OPD.
Sampel adalah bagian dari populasi yang ingin diteliti oleh penelitian. Menurut Sugiyono (2011) sampel adalah bagian dari jumlah dan karakteristik yang dimiliki oleh populasi tersebut. Teknik pengambilan sampel dalam penelitian ini menggunakan teknik purposive sampling . Dari penelitian diatas agar memudahkan penelitian. Beberapa kriteria yang digunakan dalam penelitian ini yaitu :
1. Aparatur pemerintah yang menjabat sebagai kepala Organisasi Perangkat Daerah
2. Aparatur pemerintah yang menjabat sebagai sub bagian keuangan
3. Aparatur pemerintah yang menjabat sebagai sub bagian sistem informas
Sampel yang dapat digunakan dalam penelitian ini menjadi 132 responden.

## Metode Analisis Data

## Uji Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  digunakan  untuk  menjelaskan  atau  memberikan  gambaran  mengenai karakteristik dari serangkaian data tanpa mengambil kesimpulan umum (Ghozali, 2016). Analisis statistik  deskriptif  yang  terdiri  dari  nilai  varian,  minimal,  maksimum,  nilai  rata-rata,  standar deviasi, dan volume data yang diperoleh hasil dari responden.

## Uji Instrumen Penelitian

## Uji Validitas
Uji  validitas  digunakan  untuk  mengukur  sah  atau  valid  tidaknya  suatu  kuisioner.  Sebuah instrumen atau  kuisioner dikatakan valid  jika pertanyaan pada instrumen atau  kuisioner mampu mengungkapkan sesuatu yang akan diukur oleh kuisioner tersebut. Dengan asumsi apabila nilai r hitung > r tabel maka pertanyaan pada kuesioner tersebut dinyatakan valid (Ghozali, 2018:51).

## Uji Reliabilitas
Uji reliabilitas merupakan serangkaian pengukuran atau serangkaian alat ukur yang memiliki konsistensi bila pengukuran yang dilakukan dengan alat ukur secara berulang, (Sugiyono, 2005). Suatu kuesioner dikatakan reliabel atau handal jika jawaban seseorang terhadap pernyataan adalah konsisten  atau  stabil  dari  waktu  ke  waktu.Kuesioner  dikatakan  reliabel  atau  handal  jika  nilai Cronbach Alpha (α) > 0,70 (Ghozali, 2018:45).

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Uji  normalitas  adalah  sebuah  uji  yang  dilakukan  dengan  tujuan  untuk  menilai  sebaran  data pada  sebuah  kelompok  data  atau  variabel.  Data  dikatakan  berdistribusi  normal  apabila  tidak mempunyai perbedaan yang signifikan atau yang baku dibandingkan dengan normal baku. Pada uji  normalitas  data  dilakukan  dengan  menggunakan  uji one  sample  kolmogorov  smirnov .  Data residual terdistribusi normal apabila nilai signifikan > 5% (0,05) (Ghozali, 2018:45).

## Uji Multikolinearitas
Multikolinearitas  adalah  sebuah  situasi  yang  menunjukkan  adanya  korelasi  atau  hubungan yang  kuat  antar  dua  variabel.  Nilai  yang  umum  dipakai  untuk  menunjukkan  tidak  adanya multikolinearitas  adalah  nilai  tolerance  >0,10  dan  nilai Variance  Inflation  Factor  (VIF) <10 (Gozali, 2011).

## Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi ketidaksamaan  variance  dari  residual  satu  pengamatan  yang  lain.  Kriteria  pengujinya  adalah sebagai berikut jika nilai signifikansi < 5% (0,05) artinya terjadi gejala heteroskedastisitas.

## MRA (Moderating Regression Analysis)
Analisis  regresi  moderasi  atau Moderating  regression  analysis merupakan  analisis  regresi yang  melibatkan  variabel  moderasi  dalam  membangun  model  hubungan.  persamaan  analisisnya dengan rumus sebagai berikut:
Y =α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + β 5 Z + β 5 X 1 Z  + β 6 X 2 Z + β7X 3 Z + β8X 4 Z + ε Keterangan : Y : Kualitas Laporan Keuangan
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
α : Konstanta
β1 – β9
: Koefisien Regresi
X1 : Sistem Akuntansi Keuangan Daerah
X2 : Kompetensi Aparatur Pemerintah X3 : Pemanfaatan Teknologi Informasi X4 : Kapasitas Sumber Daya Manusia Z
: Sistem Pengendalian Internal
X 1 Z : Interaksi Sistem Akuntansi Keuangan Daerah dengan Sistem Pengendalian Internal X 2 Z : Interaksi Kompetensi Aparatur Pemerintah dengan Sistem Pengendalian Internal X 3 Z : Interaksi Pemanfaatan Teknologi Informasi dengan Sistem Pengendalian Internal X 4 Z : Interaksi Kapasitas Sumber Daya Manusia dengan Sistem Pengendalian Internal Ε : Eror

## Uji Kelayakan Model dan Uji Hipotesis Uji Koefisien Determinasi (Adjusted R-Square)
Koefisien  determinasi  merupakan  suatu  indikator  yang  digunakan  untuk  menggambarkan berapa banyak variasi yang dijelaskan dalam model hubungan antara variabel independen dengan variabel  dependen.  Dijelaskan dimana  R 2 nilainya  adalah 0  <  R 2 <  1  semakin  mendekati 1  nilai koefisien determinasinya (R 2 ) maka akan semakin kuat pengaruh antara kedua variabel tersebut.

## Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
Uji F pada dasarnya dilakukan untuk mengetahui bagaimanakah pengaruh  hubungan antara variabel  independen  dengan  variabel  dependen.  Cara  yang  digunakan  dengan  melihat  besarnya nilai  probabilitas  signifikannya,  menurut  Imam  Ghozali  (2018:115).  Apabila  nilai  probabilitas signifikannya  <  5%  maka  variabel  independen  atau  variabel  bebas  akan  berpengaruh  signifikan secara  bersama-sama  terhadap  variabel  terikat.  Adapun  dasar  pengambilan  kesimpulan  output ANOVA yaitu nilai signifikan < 0,05 maka hipotesis diterima, artinya variabel independen secara simultan berpengaruh terhadap variabel dependen.

## Uji Parsial (Uji t)
Uji  t  dikenal  dengan  uji  parsial,  yaitu  untuk  menguji  bagaimana  pengaruh  masing-masing variabel bebas terhadap variabel terikat. Hipotesis yang hendak diuji adalah (Ghozali, 2018:98). Pengujian hipotesis ini menggunakan uji t dimana nilai t hitung > t tabel dan kriteria pengambilan keputusan sebagai berikut jika probabilitas (sig t) < α (0.05) maka Ho ditolak, artinya ada pengaruh yang signifikan secara parsial dari variabel independen terhadap variabel dependen.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Analisis Statistik Deskriptif
Analisis  statistik  deskriptif  terdiri  dari  nilai  minimum,  maksimum, mean (rata-rata)  dan standar deviasi. Hasil dari analisis statistik deskriptif dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

## Tabel 4. Hasil Analisis Statistik Deskriptif
Variabel N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Penerapan Sistem Akuntansi Keuangan Daerah 132 32 40 35,62 2,573 Kompetensi Aparatur Pemerintah 132 20 25 22,81 1,887
Pemanfaatan Teknologi Informasi 132 20 25 22,61 1,719 Kapasitas Sumber Daya Manusia 132 20 25 22,67 1.746 Kualitas Laporan keuangan 132 32 40 36,30 2,591 Sistem Pengendalian Internal 132 20 25 22,57 1,899 Valid N (listwise) 132 Sumber: Hasil Output SPSS 26 (2023)

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Uji normalitas menggunakan uji Kolmogorov-Smirnov dimana dinyatakan data terdistribusi normal apabila nilai sig > 0,05. Hasil uji normalitas dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Tabel 5. Hasil Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 132 Normal Parameters a,b Mean 0,0000000 Std. Deviation 1,98083836 Most Extreme Differences Absolute 0,075 Positive 0,042 Negative -0,075 Test Statistic 0,075 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,067 c
Sumber: Hasil Output SPSS 26 (2023)
Berdasarkan tabel hasil uji normalitas dapat diketahui  jika nilai sig adalah sebesar 0,067 dimana nilai tersebut > 0,05. Maka dapat disimpulkan jika data dalam penelitian ini terdistribusi secara normal.

## Uji Multikolinearitas
Nilai yang umum dipakai untuk menunjukkan tidak adanya multikolinearitas adalah nilai tolerance  >0,10  dan  nilai Variance  Inflation  Factor  (VIF) <10.  Hasil  dari  uji  multikolinearitas dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

## Tabel 6. Hasil Uji Multikolinearitas
Variabel Collinearity Statistics Tolerance VIF (Constant) Penerapan Sistem Akuntansi Keuangan Daerah 0,846 1,182 Kompetensi Aparatur Pemerintah 0,720 1,389 Pemanfaatan Teknologi Informasi 0,922 1,084 Kapasitas Sumber Daya Manusia 0,684 1,461 Sumber: Hasil Output SPSS 26 (2023)
Berdasarkan  tabel  hasil  uji  multikolinieritas  diketahui  jika  masing-masing  variabel mempunyai nilai VIF < 10 dan nilai tolerance > 0,10. Dapat disimpulkan jika tidak terjadi korelasi antar  variabel  bebas  terjadi  multikolinearitas  yang  artinya  data  dalam  penelitian  ini  bebas multikolinieritas.
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)

## Uji Heterokedastisitas
Uji  heterokedastisitas  menggunakan  uji glejser dimana  dinyatakan  bebas  dari heterokedastisitas apabila nilai sig > 0,05. Hasil uji heterokedastisitas dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Tabel 7. Hasil Uji Heterokedastisitas Variabel Sig Keterangan Penerapan Sistem Akuntansi Keuangan Daerah 0,138 Bebas Heterokedastisitas Kompetensi Aparatur Pemerintah 0,204 Bebas Heterokedastisitas Pemanfaatan Teknologi Informasi 0,466 Bebas Heterokedastisitas Kapasitas Sumber Daya Manusia 0,215 Bebas Heterokedastisitas
Sumber: Hasil Output SPSS 26 (2023)
Berdasarkan  tabel  uji  heterokedastisitas  dapat  diketahui  jika  masing-masing  variabel  yang digunakan dalam penelitian ini mempunyai nilai sig > 0,05.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Hasil dari analisis regresi linier berganda pada penelitian ini dapat dilihat pada tabel berikut:

## Tabel 8. Hasil Analisis Regresi Linier Berganda
Variabel Unstandardized Coefficients B Std. Error Constan 4,118 Penerapan Sistem Akuntansi Keuangan Daerah 0,263 0,074 Kompetensi Aparatur Pemerintah 0,255 0,110 Pemanfaatan Teknologi Informasi 0,399 0,106 Kapasitas Sumber Daya Manusia 0,351 0,122
Sumber: Hasil Output SPSS 26 (2023)
Berdasarkan  tabel  analisis  regresi  linier  berganda,  didapatkan  hasil  persamaan  regresi sebagai berikut:
Y = 4,118+ 0,263 X1 + 0,255 X2 + 0,399 X3 + 0,351 X4 + e Persamaan regresi linier berganda diatas dapat dijelaskan sebagai berikut:
1. Nilai  konstanta  adalah  sebesar  4,118  sehingga  apabila  variabel  independen  dianggap  konstan  atau bernilai 0 maka kualitas laporan keuangan adalah sebesar 4,118.
2. Nilai  koefisien  regresi  dari  variabel  sistem  akuntansi  keuangan  daerah adalah  0,263.  Apabila  terjadi peningkatan  satu  satuan  sistem  akuntansi  keuangan  daerah dengan  syarat  nilai  koefisien  regresi  dari variabel  lain  tidak  mengalami  perubahan  maka  akan  menaikkan  kualitas  laporan  keuangan  sebesar 0,263.
3. Nilai  koefisien  regresi  dari  variabel  kompetensi  aparatur  pemerintah adalah  0,255.  Apabila  terjadi peningkatan satu satuan variabel kompetensi aparatur pemerintah dengan syarat nilai koefisien regresi dari variabel lain tidak mengalami perubahan maka akan menaikkan kualitas laporan keuangan sebesar 0,255.
4. Nilai  koefisien  regresi  dari  variabel  pemanfaatan  teknologi  informasi adalah  0,399.  Apabila  terjadi peningkatan  variabel  teknologi  informasi dengan  nilai  koefisien  regresi  dari  variabel  lain  tidak mengalami perubahan akan menaikkan kualitas laporan keuangan sebesar 0,399.
5. Nilai  koefisien  regresi  dari  variabel  kapasitas  sumber  daya  manusia adalah  0,351.  Apabila  terjadi peningkatan satu satuan variabel kapasitas sumber daya manusia dengan syarat nilai koefisien regresi dari variabel lain tidak mengalami perubahan maka akan menaikkan kualitas laporan keuangan sebesar 0,351.

## Uji Kelayakan Model dan Uji Hipotesis Uji Koefisien Determinasi
Koefisien determinasi merupakan suatu indikator yang digunakan untuk menggambarkan berapa banyak variasi yang dijelaskan dalam model hubungan antara variabel independen dengan variabel dependen. Berikut adalah hasil uji koefisien determinasi dalam penelitian ini:
Tabel 9. Hasil Uji Koefisien Determinasi R R Square  Adjusted R Square 0,645 0,416 0,397

## Sumber: Hasil Output SPSS 26 (2023)
Berdasarkan tabel hasil uji koefisien determinasi dapat diketahui jika nilai R Square yaitu sebesar 0,416. Nilai 0,416 merupakan pengudratan dari koefisien korelasi R yaitu 0,645 x 0,645. Ajusted  R  Square sebesar  0,397  yang  artinya  variabel  bebas  yang  terdiri  dari  penerapan  sistem akuntansi keuangan daerah, kompetensi aparatur pemerintah, pemanfaatan teknologi informasi dan kapasitas sumber daya manusia dapat mempengaruhi kualitas laporan keuangan sebesar 0,397 atau 39,7%  sedangkan  sisanya  yakni  sebesar  60,3%  (100-39,7)  dapat  dipengaruhi  oleh  variabel  lain diluar penelitian ini.

## Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
Uji F dinyatakan lolos apabila nilai t hitung > t tabel dan nilai sig < 0,05. Hasil dari uji F dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

## Tabel 10. Hasil Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
Model df F Sig. Regression 4 22,575 0,000 b Residual 127 Total 131 Sumber: Hasil Output SPSS 26 (2023)
Berdasarkan hasil uji F mempunyai nilai degree of freedom (df) regression sebesar 4 yang mana nilai tersebut merupakan jumlah dari variabel independen. Degree of freedom (df) residual adalah sebesar 127 yang mana merupakan nilai yang didapatkan dari df = n-k-1 (132-4-1). Berdasarkan nilai df 127 didapatkan nilai F tabel sebesar 2,44. Nilai F hitung sebesar 22,575 dimana nilai tersebut lebih besar dibandingkan F tabel (22,575 > 2,44) dan nilai sig sebesar 0,000 dimana nilai tersebut kurang dari 0,05 (0,000 < 0,05).

## Uji Parsial (Uji t)
Uji t dinyatakan lolos apabila nilai t hitung > t tabel dan nilai sig < 0,05. Hasil uji parsial t adalah sebagai berikut:
Tabel 11. Hasil Uji Parsial (uji t) Variabel Unstandardized Coefficients T Sig B Std. Error Constant 4,118 1,201 Penerapan Sistem Akuntansi Keuangan Daerah 0,263 0,074 3,547 0,001 Kompetensi Aparatur Pemerintah 0,255 0,110 2,319 0,022 Pemanfaatan Teknologi Informasi 0,399 0,106 3,750 0,000 Kapasitas Sumber Daya Manusia 0,351 0,122 2,886 0,005
Sumber: Hasil Output SPSS 26 (2023)
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
1. Penerapan Sistem Akuntansi Keuangan Daerah Berpengaruh Positif terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Berdasarkan  tabel  uji  t  dapat  diketahui  jika  nilai  koefisien  regresi  variabel  penerapan sistem akuntansi keuangan daerah sebesar 0,263 yang mana nilai tersebut menunjukkan arah positif. Nilai t hitung sebesar 3,547 dimana nilai tersebut lebih besar dari t tabel sebesar 1,97810 (3,547 > 1,97810) dan nilai sig sebesar 0,001 dimana nilai tersebut lebih kecil dari 0,05 (0,001 <  0,05).  Artinya  penerapan  sistem  akuntansi  keuangan  daerah berpengaruh  positif  terhadap kualitas laporan keuangan. Dapat disimpulkan jika hipotesis pertama (H1) diterima.
2. Kompetensi  Aparatur  Pemerintah  Berpengaruh  Positif  terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan
Berdasarkan tabel uji t dapat diketahui jika nilai koefisien regresi variabel kompetensi aparatur pemerintah sebesar 0,255 yang mana nilai tersebut menunjukkan arah positif. Nilai t hitung  sebesar  2,319  dimana nilai  tersebut  lebih  besar  dari  t  tabel  sebesar 1,97810  (2,319  > 1,97810) dan nilai sig sebesar 0,022 dimana nilai tersebut lebih kecil dari 0,05 (0,022 < 0,05). Artinya  kompetensi  aparatur  pemerintah berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  laporan keuangan. Dapat disimpulkan jika hipotesis kedua (H2) diterima.
3. Pemanfaatan  Teknologi  Informasi  Berpengaruh  Positif  terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan
Berdasarkan tabel uji t dapat diketahui jika nilai koefisien regresi variabel pemanfaatan teknologi informasi sebesar 0,399 yang mana nilai tersebut menunjukkan arah positif. Nilai t hitung  sebesar  3,750  dimana nilai  tersebut  lebih  besar  dari  t  tabel  sebesar 1,97810  (3,750  > 1,97810) dan nilai sig sebesar 0,000 dimana nilai tersebut lebih kecil dari 0,05 (0,000 < 0,05). Artinya pemanfaatan teknologi berpengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan. Dapat disimpulkan jika hipotesis ketiga (H3) diterima.
4. Kapasitas  Sumber  Daya  Manusia  Berpengaruh  Positif  terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan
Berdasarkan  tabel  uji  t  dapat  diketahui  jika  nilai  koefisien  regresi  variabel  kapasitas sumber daya manusia sebesar 0,351 yang mana nilai tersebut menunjukkan arah positif. Nilai t hitung sebesar 2,886 dimana nilai tersebut lebih besar dari t tabel sebesar 1,97810 (2,886 > 1,97810) dan nilai sig sebesar 0,005 dimana nilai tersebut lebih kecil dari 0,05 (0,005 < 0,05). Artinya  kapasitas  sumber  daya  manusia berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  laporan keuangan. Dapat disimpulkan jika hipotesis keempat (H4) diterima.
Uji Regresi Moderasi dengan Pendekatan Interaksi/MRA (Moderated Regression Analysis) Hasil dari Moderated Regression Analysis (MRA) dalam penelitian ini tabel berikut:

## Tabel 12. Hasil Analisis Moderated Regression Analysis (MRA)
Variabel Unstandardized Coefficients t Sig. B Std. Error (Constant) 67,042 40,459 1,657 0,100 Penerapan Sistem Akuntansi Keuangan Daerah 0,395 0,777 0,509 0,612 Kompetensi Aparatur Pemerintah -1,087 1,304 - 0,833 0,406 Pemanfaatan Teknologi Informasi -2,084 1,159 - 1,798 0,075 Kapasitas Sumber Daya Manusia 0,669 1,411 0,474 0,636 Sistem Pengendalian Internal -2,279 1,778 - 1,282 0,202
Penerapan Sistem Akuntansi Keuangan Daerah*Sistem Pengendalian Internal -0,011 0,034 - 0,312 0,756 Kompetensi Aparatur Pemerintah*Sistem Pengendalian Internal 0,052 0,058 0,904 0,368 Pemanfaatan Teknologi Informasi*Sistem Pengendalian Internal 0,107 0,051 2,092 0,039 Kapasitas Sumber Daya Manusia*Sistem Pengendalian Internal -0,019 0,062 - 0,312 0,755

## Sumber: Hasil Output SPSS 26 (2023)
Berdasarkan  tabel  analisis Moderated  Regression  Analysis (MRA),  didapatkan  hasil persamaan regresi sebagai berikut:
Y = 67,042 + 0,395 X1 - 1,087 X2 - 2,084 X3 + 0,669 X4 - 2,279 Z - 0,011 X1*Z + 0,052 X2*Z + 0,107 X3*Z - 0,019 X4*Z + e
Berdasarkan tabel tersebut didapatkan hasil hubungan interaksi sebagai berikut:
1) Sistem  Pengendalian  Internal  Memperkuat  Pengaruh  Sistem  Akuntansi  Keuangan Daerah Terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Diketahui  jika  variabel  moderasi  penerapan  sistem  akuntansi  keuangan  daerah  sistem pengendalian internal mempunyai t hitung sebesar -0,312 dimana nilai tersebut < t tabel sebesar 1,97810 (-0,312 < 1,97810) dan nilai sig sebesar 0,756 dimana nilai tersebut lebih besar dari 0,05  (0,756  >  0,05).  Artinya  tidak  memenuhi  signifikansi  sehingga  dapat  disimpulkan  jika variabel  sistem  pengendalian  internal  tidak  mampu  memoderasi  penerapan  sistem  akuntansi keuangan terhadap kualitas laporan keuangan.
2) Sistem Pengendalian Internal Memperkuat Pengaruh Kompetensi Aparatur Pemerintah Terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Diketahui  jika  variabel  moderasi  kompetensi  aparatur  pemerintah  sistem  pengendalian internal  mempunyai  t  hitung  sebesar  0,904  dimana  nilai  tersebut  <  t  tabel  sebesar  1,97810 (0,904 < 1,97810) dan nilai sig sebesar 0,368 dimana nilai tersebut lebih besar dari 0,05 (0,368 > 0,05). Artinya tidak memenuhi signifikansi sehingga dapat disimpulkan jika variabel sistem pengendalian  internal  tidak  mampu  memoderasi  kompetensi  aparatur  pemerintah  terhadap kualitas laporan keuangan.
3) Sistem Pengendalian Internal Memperkuat Pengaruh Pemanfaatan Teknologi Informasi Informasi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Diketahui  jika  variabel  moderasi  pemanfaatan  teknologi  informasi  sistem  pengendalian internal  mempunyai  t  hitung  sebesar  2,092  dimana  nilai  tersebut  >  t  tabel  sebesar  1,97810 (2,092 > 1,97810) dan nilai sig sebesar 0,039 dimana nilai tersebut lebih kecil dari 0,05 (0,039 <  0,05).  Artinya  memenuhi  signifikansi  sehingga  dapat  disimpulkan  jika  variabel  sistem pengendalian  internal  mampu  memoderasi  pemanfaatan  teknologi  terhadap  kualitas  laporan keuangan.
4) Sistem Pengendalian Internal Memperkuat Pengaruh Kapasitas Sumber Daya Manusia Terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Diketahui  jika  variabel  moderasi  kapasitas  sumber  daya  manusia  sistem  pengendalian internal mempunyai t hitung sebesar -0,312 dimana nilai tersebut < t tabel sebesar 1,97810 (- 0,312 > 1,97810) dan nilai sig sebesar 0,755 dimana nilai tersebut lebih besar dari 0,05 (0,755 > 0,05). Artinya tidak memenuhi signifikansi sehingga dapat disimpulkan jika variabel sistem pengendalian  internal  tidak  mampu  memoderasi  kapasitas  sumber  daya  manusia  terhadap kualitas laporan keuangan.
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)

## Pembahasan
Pengaruh  Penerapan  Sistem  Akuntansi  Keuangan  Daerah  Terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  teori stewardship yang  menjelaskan  bahwa  sistem akuntansi  keuangan  daerah  seharusnya  memaksimalkan  kinerja  pada  suatu  organisasi  untuk mengelola dan melindungi dengan menggunakan sistem akuntansi keuangan daerah menjelaskan eksistensi  pemerintah  daerah  sebagai  suatu  lembaga  yang  dapat  memberikan  pelayanan  dengan baik bagi publik. Artinya apabila pemerintah mempunyai sistem keuangan daerah yang baik maka akan  mampu  menghasilkan  laporan  keuangan  yang  berkualitas.  Pemerintah  yang  telah melaksanakan sistem akuntansi keuangan daerah dengan baik dan sesuai dengan SAP yang terlah ditentukan tentunya akan menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas, sebab sistem akuntansi keuangan daerah berfungsi sebagai alat pertanggungjawaban, manajerial serta pengawasan, dimana hal tersebut akan berkaitan dengan kualitas dari laporan keuangan. Indrayani dan Widiastuti (2020) menyatakan jika apabila laporan keuangan dipertanggungjawabkan dengan baik yang mana artinya laporan  keuangan  tersebut  dapat  memberikan  informasi  keuangan  yang  lengkap,  cermat,  sesuai dengan pedoman, hingga dalam bentuk dan waktu yang tepat, maka kualitas dari laporan keuangan akan  memperoleh  karakteristik  yang  telah  ditetapkan.  Hal  tersebut  dikarenakan  pada  dasarnya sistem  akuntansi  merupakan  suatu  kesatuan  yang  apabila  tidak  diterapkan  maka  akan  sulit memperoleh laporan keuangan yang berkualitas.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Fauziyah (2019) dan Indrayani dan Widiastuti (2020)  yang  menyatakan  jika  penerapan  sistem  akuntansi  keuangan  daerah  berpengaruh  positif terhadap  kualitas  laporan  keuangan.  Namun  hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian Mustika dan Fadilah (2021) yang menyatakan jika penerapan sistem akuntansi keuangan daerah tidak berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan.

## Pengaruh Kompetensi Aparatur Pemerintah Terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  teori stewardship yang  menjelaskan  bahwa  kompetensi aparatur pemerintah memiliki kemampuan untuk memberikan informasi dan mengelola keuangan dengan baik tanpa menyadari kepentingan individu. Aparatur pemerintah yang berkompeten dapat mencapai  tujuan  dari  organisasi  karena  telah  memiliki  pemahaman  tentang  akuntansi  keuangan dengan  baik.  Aparat  bertindak  sebagai steward atau  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas pengelolaan  keuangan  pemerintah  daerah  sebagai principal karena  berhak  untuk  menerima pertanggungjawaban). Eriani dkk (2022) menyatakan jika dengan kompetensi yang dimiliki oleh setiap  pejabat  pemerintah  diharapkan  tugas  pemerintahan  dapat  berjalan  dengan  baik.  Dengan kecakapan, kemampuan dan kewenangan  yang dimilikinya  maka  masyarakat  harus  percaya  dan berharap semua urusan dapat dipenuhi termasuk dalam laporan keuangan yang berkualitas.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Eriani  dkk  (2022)  dan  Fauziyah  (2019)  yang menyatakan bahwa kompetensi aparatur pemerintah berpengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan. Namun hasil penelitian ini tidak sejalan dengan Irwansyah dan Wulandari (2018) yang menyatakan  jika  kompetensi  aparatur  pemerintah  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan keuangan.

## Pengaruh Pemanfaatan Teknologi Informasi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Hasil penelitian ini sejalan dengan teori stewardship yang menjelaskan bahwa pemanfaatan teknologi  informasi  dapat  memanfaatkan  pemerintah  sebagai steward yang  dapat  memberikan informasi  dengan  mudah  dan  secara  memaksimalkan  penggunaan  internet,  dan  lebih  mudah
mengakses  informasi-informasi  yang  diberikan  oleh  pemerintah.  Pemanfaatan  teknologi  akan memberikan  dampak  yang  positif  pada  laporan  keuangan,  sebab  dengan  adanya  dukungan teknologi  akan  semakin  mempermudah  pemerintah  dalam  menyusun  laporan  keuangan  dengan efektif  dan  efisien.  Sehingga  semakin  baik  pemanfaatan  teknologi  maka  akan  semakin meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan.  Hadis  dkk  (2022)  menyatakan  jika  kelengkapan  yang mendukung terlaksananya penggunaan teknologi informasi, meliputi perangkat lunak,  perangkat keras dan sistem jaringan jika tersedia dan terpasang dengan baik diunit mereka bekerja serta ketika staff  pengelola  keuangan  sudah  memanfaatkan  atau  menggunakan  sarana  teknologi  tersebut dengan baik maka dapat meningkatkan kualitas dari laporan keuangan.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Hadis  dkk  (2022)  dan  Fathia  dkk  (2020) menyatakan  jika  pemanfaatan  teknologi  informasi  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan keuangan.  Namun  hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Andriani  dkk  (2017) menyatakan  jika  pemanfaatan  teknologi  informasi  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan keuangan.

## Pengaruh Kapasitas Sumber Daya Manusia Terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  teori  teori stewardship yang  menyatakan  jika  kapasitas sumber  daya  manusia  merupakan  kemampuan  untuk  memahami  dan  menerapkan  logika  untuk menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas, serta untuk melaksanakan akuntansi keuangan pemerintah serta organisasi tentang pemerintahan. Sumber daya manusia yang sudah paham apa yang  harus  dilakukan  dengan  baik  maka  akan  mengakibatkan  laporan  keuangan  dapat tersampaikan tepat waktu dan semakin tinggi kapasitas sumber daya manusia maka semakin tinggi pula kualitas laporan keuangan pemerintah daerah. Sumber daya manusia merupakan penggerak roda  organisasi  dalam  usaha  mewujudkan  visi  dan  misi  serta  tujuan  dari  organisasi  tersebut. Sumber daya manusia merupakan salah satu elemen organisasi yang sangat penting. Oleh karena itu, kualitas laporan keuangan tidak terlepas dari kapasitas sumber daya manusia sebagai individu yang bertanggungjawab dalam penyusunan laporan keuangan. Mulyadita dkk (2019) menyatakan jika kapasitas sumber daya manusia adalah kemampuan manusia untuk melaksanakan tugas dan tanggung  jawabnya  dalam  organisasi  dengan  bekal  pendidikan,  pelatihan  dan  pengalaman  yang memadai untuk mencapai tujuan organisasi secara efektif dan efisien. Dengan demikian pegawai yang memiliki kapasitas SDM yang tinggi akan mampu memahami logika akuntansi dengan baik dan kemudian menggunakan pengetahuan dan pemahamannya dalam menyusun laporan keuangan. Sehingga  semakin  tinggi  kapasitas  SDM,  maka  semakin  tinggi  pula  kualitas  laporan  keuangan pemerintah daerah.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Ridzal  dkk  (2022)  dan  Mulyadita  dkk  (2019) yang  menyatakan  jika  kapasitas  sumber  daya  manusia  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas laporan keuangan.
Pengaruh  Sistem  Akuntansi  Keuangan  Daerah  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan dengan dimoderasi oleh Sistem Pengendalian Internal
Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian teori stewardship yang menjelaskan sistem pengendalian internal memperkuat pengaruh sistem akuntansi keuangan daerah terhadap kualitas laporan  keuangan.  Hal  ini  menunjukkan  semakin  tingginya  sistem  akuntansi  keuangan  daerah terhadap  kualitas  laporan keuangan  maka  akan  semakin  kuat  pula sistem  pengendalian  internal. Hasil  penelitian  ini  menyatakan  internal  tidak  mampu  memperkuat  hubungan  penerapan  sistem akuntansi  keuangan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan.  Hal  tersebut  dikarenakan  penerapan
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
sistem akuntansi keuangan daerah merupakan rangkaian sistematik dari prosedur, penyelenggara, peralatan, dan elemen lainnya untuk mewujudkan fungsi akuntansi sejak analisis transaksi sampai pelaporan  keuangan  dilingkungan  organisasi  pemerintah  daerah.  Sistem  akuntansi  keuangan daerah  adalah  serangkaian  prosedur  digunakan  untuk  memproses  transaksi  keuangan  sampai dilaksanakannya  laporan  keuangan  sehingga  setiap  aparatur  yang  bertugas  untuk  menyusun laporan keuangan akan melaksanakan tugasnya sesuai dengan tanggungjawab dan SAP yang sudah ditentukan sehingga tidak perlu lagi adanya pengendalian internal.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Nugroho  dan  Robiyanto  (2023)  yang menyatakan  jika  sistem  pengendalian  internal  mampu  memoderasi  hubungan  sistem  akuntansi keuangan terhadap kualitas laporan keuangan.

## Pengaruh Kompetensi Aparatur Pemerintah Terhadap Kualitas Laporan Keuangan dengan dimoderasi oleh Sistem Pengendalian Internal
Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  teori  stewardship  yang  menjelaskan  bahwa  sistem pengendalian  internal  memperkuat  pengaruh  kompetensi  aparatur  pemerintah  terhadap  kualitas laporan keuangan. Penelitian Fikri (2016) menunjukkan bahwa sistem pengendalian internal dapat memoderasi  pengaruh  kompetensi  aparatur  pemerintah  terhadap  kualitas  laporan  keuangan. Namun  dalam  penelitian  ini  sistem  pengendalian  internal  tidak  mampu  memperkuat  hubungan kompetensi  aparatur  pemerintah  terhadap  kualitas  laporan  keuangan.  Kompetensi  aparatur pemerintah  daerah  adalah  kemampuan  untuk  berpikir,  bertindak,  dan  berperilaku  dengan  cara tertentu  pada  saat  tertentu.  Kompetensi  aparatur  ini  terutama  berkaitan  dengan  kesiapan, ketersediaan,  dan  teknik  cara  menggerakkan  sumber  daya  manusia  aparatur  pemerintah  daerah secara  kuantitatif  maupun  kualitatif.  Aparatur  daerah  yang  sudah  mempunyai  kompetensi  yang baik artinya mempunyai kemampuan yang baik pula dalam melaksanakan tugas menyusun laporan keuangan yang berkualitas sehingga tidak memerlukan sistem pengendalian internal.
Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian Fikri (2016) menunjukkan bahwa sistem pengendalian  internal  dapat  memoderasi  pengaruh  kompetensi  aparatur  pemerintah  terhadap kualitas laporan keuangan.

## Pengaruh Pemanfaatan Teknologi Informasi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan dengan dimoderasi oleh Sistem Pengendalian Internal
Hasil penelitian ini sejalan dengan teori stewardship yang menjelaskan bahwa pemanfaatan teknologi  informasi  dapat  memanfaatkan  pemerintah  sebagai steward yang  dapat  memberikan informasi  dengan  mudah  dan  secara  memaksimalkan  penggunaan  internet,  dan  lebih  mudah mengakses informasi-informasi yang diberikan oleh pemerintah. Hasil penelitian ini menyatakan jika sistem pengendalian internal mampu memperkuat hubungan pemanfaatan teknologi terhadap kualitas laporan keuangan. Pemanfaatan teknologi informasi akan sangat membantu mempercepat proses pengelolaan data transaksi keuangan, penyajian laporan keuangan, serta dapat menghindari kesalahan  dalam  melakukan  penyusunan  laporan  keuangan.  Teknologi  dan  informasi  ini  dapat berupa  aset-aset  guna  menunjang  operasional  sehingga  diperlukan  adanya  sistem  pengendalian internal, dimana pengendalian internal ini bertujuan untuk menjamin kepatuhan terhadap hukum dan peraturan perundang undang yang ada, menjamin keandalan laporan keuangan dan data aset daerah,  serta  memfasilitasi  efisiensi  dan  efektivitas  dalam  mengelola  aset  pemerintah  daerah, seperti pengendalian terhada pemeliharaan dan penggunaan aset daerah.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Mulyadita dkk (2019) yang menyatakan bahwa sistem  pengendalian  internal  mampu  memperkuat  hubungan  pemanfaatan  teknologi  informasi
terhadap  kualitas  laporan  keuangan.  Namun  hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian Nugroho dan Robiyanto (2023) yang menyatakan jika sistem pengendalian internal tidak mampu memoderasi hubungan pemanfaatan teknologi informasi terhadap kualitas laporan keuangan.

## Pengaruh Kapasitas Sumber Daya Manusia Terhadap Kualitas Laporan keuangan dengan dimoderasi oleh Sistem Pengendalian Internal
Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  teori stewardship, kapasitas  sumber  daya  manusia merupakan  kemampuan  untuk  memahami  dan  menerapkan  logika  untuk  menghasilkan  laporan keuangan  yang  berkualitas,  serta  untuk  melaksanakan  akuntansi  keuangan  pemerintah  serta organisasi tentang pemerintahan. Hasil penelitian ini menyatakan jika sistem pengendalian internal tidak  memperkuat  kapasitas  sumber  daya  manusia  terhadap  kualitas  laporan  keuangan.  Hal  ini disebabkan.  Kapasitas  sumber  daya  manusia  adalah  kemampuan  seseorang  atau  individu, organisasi (lembaga) atau sistem untuk melaksanakan tugas atau tanggung jawabnya secara efektif dan efisien untuk mencapai tujuannya. Sumber daya manusia yang mempunyai kemampuan yang baik tentu saja akan dapat bekerja dengan penuh tanggungjawab. Dengan demikikian, sumber daya manusia yang mempunyai kapasitas yang tinggi akan mampu memahami logika akuntansi dengan baik serta menggunakan kemampuan, pemahaman dan pengetahuannya dalam menyusun laporan keuangan sehingga tidak perlu adanya sistem pengendalian internal.
Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan  penelitian Mulyadita dkk (2019) yang menyatakan bahwa  sistem  pengendalian  internal  mampu  memperkuat  hubungan  kapasitas  sumber  daya manusia terhadap kualitas laporan keuangan.

## KESIMPULAN
Berdasarkan pada hasil pembahasan dan hasil penelitian yang sudah diuraikan pada bab sebelumnya, maka peneliti mengambil kesimpulan sebagai berikut:
1. Penerapan sistem akuntansi keuangan daerah mampu mempengaruhi kualitas laporan keuangan secara positif.
2. Kompetensi  aparatur  pemerintah  mampu  mempengaruhi  kualitas  laporan  keuangan  secara positif.
3. Pemanfaatan  teknologi  informasi  mampu  mempengaruhi  kualitas  laporan  keuangan  secara positif.
4. Pemanfaatan kapasitas sumber daya manusia mampu mempengaruhi kualitas laporan keuangan secara positif.
5. Sistem pengendalian internal tidak mampu memoderasi pengaruh penerapan sistem akuntansi keuangan daerah terhadap kualitas laporan keuangan.
6. Sistem  pengendalian  internal  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  kompetensi  aparatur pemerintah terhadap kualitas laporan keuangan.
7. Sistem  pengendalian  internal  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  pemanfaatan  teknologi informasi terhadap kualitas laporan keuangan.
8. Sistem  pengendalian  internal  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  kapasitas  sumber  daya manusia terhadap kualitas laporan keuangan.
Berdasarkan pada keterbatasan yang telah disebutkan, maka  peneliti menyarankan untuk penelitian sebagai berikut:
1. Bagi  penelitian  selanjutnya,  diharapkan  untuk  menambahkan  variabel  independen  lain  yang mampu  mempengaruhi  kualitas  laporan  keuangan,  misalnya  standar  akuntansi  pemerintah. Dimana  berdasarkan  penelitian  Mustika  dan  Fadilah  (2020)  standar  akuntansi  pemerintahan
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
merupakan  acuan  dalam  menyusun  laporan  keuangan.  Sehingga  aparatur  perlu  untuk memperhatikan kesesuaian SAP agar dapat menyajikan laporan keuangan dengan lebih baik.
2. Bagi  penelitian  selanjutnya,  diharapkan  untuk  menambahkan  variabel  moderasi  dengan variabel lain, misalnya komitmen organisasi agar dapat diketahui faktor apa saja yang mampu memperkuat atau memperlemah dalam kualitas laporan keuangan organisasi perangkat daerah. Alasan  pemilihan  variabel  tersebut  dikarenakan  menurut  Mulyadita  dkk  (2019)  komitmen organisasi merupakan kondisi dimana pegawai sangat tertarik terhadap tujuan, nilai-nilai, dan sasaran  organisasinya  sehingga  dengan  adanya  komitmen  organisasi  dalam  melaksanakan tugasnya sehingga mampu mempengaruhi kualitas laporan keuangan.
3. Bagi penelitian selanjutnya, diharapkan dapat menambah sample penelitian atau memperluas wilayah  dan  penyebaran  penelitian  dengan  misalnya  Organisasi  Perangkat  Daerah  Se- Karisidenan Pati.
4. Bagi Organisasi Perangkat Daerah, dengan hasil penelitian yang menunjukkan bahwa kinerja Organisasi  Perangkat  Daerah  Kabupaten  Kudus  sudah  baik,  namun  dalam  melaksanakan tugasnya harus lebih intensif lagi untuk lebih baiknya dalam pengawasan sumber daya manusia yang ada di OPD masing masing harus lebih diperhatikan.

## DAFTAR REFERENSI
Adhi,  Daniel  Kartika  dan  Yohanes  Suhardjo,  2013.  “Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi Pemerintahan  dan  Kualitas  Aparatur  Pemerintah  Daerah  terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan (Studi Kasus Pada Pemerintah Kota Tual)”. Jurnal STIE Semarang . Vol 5 No. 3, Edisi Oktober 2013.
Andriani,  S.,  Rahayu,  S.,  &  Junaidi,  H.  (2020).  Pengaruh  Kualitas  Sumber  Daya  Manusia, Penerapan  Sistem  Akuntansi  Keuangan  Daerah  Dan  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  Dengan  Sistem Pengendalian Intern Pemerintah Sebagai Variabel Intervening  (Studi Empiris Pada Skpd Kabupaten Merangin Tahun 2016). Jurnal Akuntansi 1(2). 44-55.
Azlan,  M.,  Herwanti,  T.,  &  Pituringsih,  E.  (2015).  Pengaruh  Kualitas  Sumber  Daya  Manusia, Pemanfaatan  Teknologi  Informasi,  Pengendalian  Intern  Akuntansi,  dan  Pengawasan Keuangan Daerah terhadap Keandalan Laporan Keuangan Daerah Pada Skpd Pemerintah Kabupaten Lombok Timur. Jurnal Akuntansi Aktual , 3(2), 188-198).
Erlina, Rasdianto, 2013. Akuntansi Keuangan Daerah Berbasis Akrual Medan: Brama Ardian Fikri,  Ali.  2016.  Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi  Keuangan  Pemerintah,  Kompetensi Aparatur  dan  Peran  Audit  Intern  Sebagai  Variabel  Moderating  (Studi  pada  SKPD Pemerintah Provinsi NTB). Jurnal Penelitian Universitas Mataram, NTB. https://doi.org/10.15408/akt.v9i1.3583
M.  Ali  Fikri  Biana  Adha  Inapty,  RR.  Sri  Pancawati  Martiningsih.  2016.  Pengaruh  Penerapan Standar Akuntansi Pemerintah, Kompetensi Aparatur dan Peran Audit Internal Terhadap Kualitas  Informasi  Laporan  Keuangan. Jurnal  Ilmu  Akuntansi .  Vol  9  (1). https://doi.org/10.15408/akt.v9i1.3583
Moehirono, 2009. Pengaruh Kinerja Berbasis Kompetensi . Surabaya: Ghalia Indonesia. Mulyadita,  R.,  Ratnawati,  V.,  &  Silfi,  A.  (2019).  Pengaruh  Kapasitas  Sumber  Daya  Manusia, Pemanfaatan  Teknologi,  Pengelolaan  Aset  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah dengan Sistem Pengendalian Intern dan Komitmen Organisasi sebagai Variabel Moderating (Studi pada OPD Kabupaten Rokan Hilir). Jurnal Ekonomi 27(1) 82- 91.
Mustika, Mega dan Fadilah, Siti. (2020). Pengaruh Penerapan Sistem Akuntansi Keuangan Daerah dan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan. Jurnal Akuntansi dan Ekonomi 6 (2). 567-571. http://dx.doi.org/10.29313/.v6i2.22635 . Nafi’ Inayati Zahro, 2016. Peranan Moderasi Faktor Eksternal Dalam Hubungan Sistem Informasi akuntansi dan Sistem Pengendalian Internal Dengan Kualitas Informasi Laporan Keuangan. Universitas Muria Kudus. Jurnal Wahana, Vol. 19 No. 1
Nilam Sari, (2016). Pengaruh Kapasitas Sumber Daya Manusia, Pemahaman Akuntansi, Penerapan SAP, Pemanfaatan teknologi Informasi, dan Sistem Pengendalian Intern terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (Studi Empiris pada Satuan Kerja Perangkat daerah Kabupaten BU. JOM Fekon , 3 (1), 1478-1490.
Nugroho,  D.  H.,  &  Robiyanto,  F.  (2023).  Determinasi  Penerapan  Sistem  Akuntansi  Keuangan Dengan  Sistem  Pengendalian  Internal  Sebagai  Variabel  Moderasi  Yang  Mempengaruhi Kualitas  Laporan  Keuangan  Daerah. Indonesian  Journal  of  Finance  and  Strategy  Inside 3(1). 46-66.
Petchko, K. 2018. Research Questions, Hypotheses, and Purpose Statements, How to Write About Economics and Public Policy , 93-118. https://doi.org/10.1016-0-04062-7
Rahmawati,  Diana.  2008.  Analisis  Faktor-faktor  yang  Berpengaruh  Terhadap  Pemanfaatan Teknologi Informasi. Jurnal Ekonomi dan Pendidikan . Vol. 5 no.1. https://doi.org/10.21831/jep.v5i1.606
Rioni,  Y.  S.,  &  Saraswati,  D.  (2019).  Pengaruh Kapasitas  Sumber  Daya  Manusia,  Pemanfaatan Teknologi  Informasi  dan  Pengendalian  Internal  Akuntansi  Terhadap  Penyebab Keterlambatan  Penyampaian  Laporan  Pertanggung  Jawaban  Keuangan  Universitas Pembangunan Panca Budi. Jurnal Akuntansi Bisnis & Publik , 9 (2), 98-109. Sedarmayanti.  2013. Manajemen  Sumber  Daya  Manusia .  Edisi  Kedua,  Sekolah  Tinggi  Ilmu Ekonomi (YKPN). Yogyakarta.
Sekaran,  Uma  dan  Roger  Bougie,  (2017). Metode  Penelitian  untuk  Bisnis:  Pendekatan Pengembangan-Keahlian , Edisi 6, Buku 2, Salemba Empat, Jakarta Selatan 12610. Sinambela,  Litjan  Poltak,  dkk.,  2011, Reformasi  Pelayanan  Publik:  Teori,  Kebijakan,  dan Implementasi, PT Bumi Aksara , Jakarta. Sugiyono. 2011. Metode Penelitian Kuantitatif dan R&D . Alfabeta Sumihardjo, Tumar. 2012. Teknik Evaluasi Kinerja Aparatur , Institut Pemerintah Dalam Negeri, Jatinangor.
Wachini, dan Sri Ayem. 2021. Determinan Kualitas Informasi Akuntansi PT. Sarihuda Yogyakarta dengan  Pengendalian  Internal  Sebagai  Variabel  Moderating.  Cerdika: Jurnal  Ilmiah Indonesia . Vol.1 No.4. https://doi.org/10.5941/cerdika.v1i4.58
Wardani,  Dewi  Kusuma,  Andriyani  Ika.  2017.  Pengaruh  Kualitas  Sumber  Daya  Manusia, Pemanfaatan  Teknologi  Informasi,  dan  Sistem  Pengendalian  Intern  Terhadap  Keandalan Pelaporan Keuangan Pemerintahan Desa di Kabupaten Klaten. Jurnal Akuntansi . Vol.5 No. 2. 88-98. https://doi.org/10.24964/ja.v5i2.270
Winidyaningrum, C., dan Rahmawati, 2010. Pengaruh Kapasitas Sumber Daya Manusia Terhadap Keterandalan  dan  Ketepatwaktuan  Pelaporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  dengan Variabel  Intervening  Sistem  Pengendalian  Intern  Akuntansi (Studi  Empiris  di  Pemda SUBOSUKAWONOSRATEN). Simposium Nasional Akuntansi XIII.