Volume 20, Nomor 1, 2021; pp. 38–48 https://ejournal.warmadewa.ac.id/index.php/wacana_ekonomi
ISSN Print: 1978-4007 and ISSN Online: 2655-9943 Dipublikasi: 1 April 2021
Pengaruh Workload , Masa Perikatan Audit dan Spesialisasi Auditor Terhadap Defisiensi Audit pada KAP yang digunakan oleh Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2015-2018
I Gusti Ayu Diah Utari, Ketut Tanti Kustina* dan Putu Gitta Gresia Universitas Pendidikan Nasional Denpasar-Indonesia
* tantikustina@undiknas.ac.id

## How to cite (in APA style):
Utari,  I.  G.  A.  D.,  Kustina,  K.  T.,  &  Gresia,  P.  G.  (2021).  Pengaruh  Workload,  Masa  Perikatan  Audit  dan  Spesialisasi Auditor Terhadap Defisiensi Audit pada KAP yang digunakan oleh Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI  Tahun  2015-2018. Wacana  Ekonomi  (Jurnal  Ekonomi,  Bisnis  dan  A kuntansi). 20  (1),  pp.38-48. https:// doi.org/10.22225/we.20.1.3149.38-48

## Abstract
The  Effect  Of  Workload,  Audit  Tenure,  And  Auditors’  Specialization  On  Audit  Deficiencies  Based  On  Audit Firms Used By Manufacture Companies That Listed On IDX 2015-2018 This study aims to examine  whether workload,  audit  tenure,  auditors’  specialization  influence  the  occurrence  of  audit  deficiencies  conducted  by audit  firms  on  the  basis  of  the  data  that  collected  by  the  Finance  Finance  Professions  Supervisory  Centre (PPPK),  Ministry  of  Finance  RI.  This  research  uses  40  audit  firms  as  population  and  34  sample  that  was collected  by  purposive  sampling  method.  Workload  is  measured  by  the  ratio  of  comparison  between  total clients  and  total  audit  partners.  Audit  tenure  calculated  using  intervale  scale.  Auditors’  specialization calculated by dummy variable. Basis of the data of audit deficiencies is based on report of audit results by the Finance Finance Professions Supervisory Centre (PPPK), Ministry of Finance RI. This research is quantitative research using multiple linear regression analysis. The results indicate that the workload and audit tenure has a positive impact on audit deficiencies. Auditors’ specialization has a negative impact on deficiencies audit.
Keywords: Audit; Workload; Audit Tenur; Auditors’ Specialization; Audit Deficiencies; PPPK.

## Abstrak
Pengaruh  Workload,  Masa  Perikatan  Audit,  dan  Spesialisasi  Auditor  Terhadap  Defisiensi  Audit  Pada  KAP Yang Digunakan Oleh Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar di BEI tahun 2015-2018 Penelitian ini bertujuan untuk  menguji  pengatuh  workload,  masa  perikatan  audit,  spesialisasi  auditor  terhadap  defisiensi  audit  yang dilakukan  oleh  kantor  akuntan  publik  yang  diidentifikasi  oleh  Pusat  Pembinaan  Profesi  Keuangan  (PPPK) Kementerian Keuangan RI. Populasi dalam penelitian ini sebanyak 40 KAP dan 34 sampel data yang diperoleh melalui metode purposive sampling. Workload diukur dengan rasio perbandingan antara jumlah klien dengan jumlah partner audit. Masa perikatan audit dihitung menggunakan skala interval. Spesialisasi auditor dihitung dengan  variabel  dummy.  Sedangkan  hasil  dari  defisiensi  audit  dilihat  dari  laporan  hasil  pemeriksaan  PPPK terhadap KAP. Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif yang menggunakan teknik analisis regresi linier berganda. Hasil penelitian menunjukkan bahwa variabel workload dan masa perikatan audit berpengaruh positif terhadap defisiensi audit. Spesialisasi auditor berpengaruh negatif terhadap defisiensi audit.
Kata Kunci : Audit; Workload; Masa Perikatan Audit; Spesialisasi Auditor; Defisiensi Audit; PPPK

## I.  PENDAHULUAN
Perusahaan di Indonesia pada saat ini sedang berkembang pesat, perkembangan tersebut juga diiringi dengan bertambahnya jumlah Akuntan Publik (AP) dan Kantor Akuntan Publik (KAP) yang semakin  meningkat  setiap  tahunnya.Guna  menghindari  adanya  persaingan  yang  mungkin  terjadi, perusahaan  harus mampu menunjukkan kualitas perusahaannya terhadap publik dengan menyajikan laporan keuangan yang baik. Selain itu, laporan keuangan yang disajikan harus terbebas dari berbagai kekeliruan  ataupun  kecurangan  yang  mengakibatkankesalahan  material.  Kesalahan-kesalahan tersebut harus dihindari karena laporan keuangan merupakan jendela informasi yang digunakan para pengguna  sebagai  bahan  pertimbangan  dan  acuan  dalam  pengambilan  sebuah  keputusan.Demi tercapainya  hal tersebut, perusahaan membutuhkan pihak  ketiga yang independen untuk melakukan audit laporan keuangannya.
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 20 (1) 2021, 39
Pengaruh Workload, Masa Perikatan Audit dan Spesialisasi Auditor Terhadap Defisiensi Audit pada KAP yang digunakan oleh Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2015-2018
Kegagalan  dalam  melaksanakan  audit  berkualitas  dapat  membawa  petaka  bagi  pihak  auditor maupun pihak klien. Salah satu contoh adalah kasus Enron Corporation dan KAP Arthur Andersen di Amerika  yang  terjadi  pada  tahun  2001.  Kasus  tersebut  merupakan  kasus  kegagalan  audit  terbesar danmenarik  perhatian  banyak  pihak.  Laporan  keuangan  Enron  diaudit  oleh  KAP  Arthur  Endersen selama  hampir  20  tahun  dan  dinyatakan  wajar  tanpa  pengecualian.  Pada  tanggal  2  Desember  2001 Enron Corporation dinyatakan pailit, hal tersebut menyebabkan tanda tanya besar bahwa Enron dan Arthur Andersen telah bekerja sama dalam konspirasi ini secara sengaja atautidak sengaja.
Kasus  serupa  juga  terjadi  di  Indonesia,  Pusat  Pembinaan  Profesi  Keuangan  (PPPK) menemukan  pelanggaran  yang  dilakukan  oleh  AP  atau  auditor  KAP.  Permasalahan  yang  terjadi dalam  kasus  ini  yaitu  pada  tahun  2018  PT  Garuda  Indonesia  (Persero)  Tbk.  melakukan  kesalahan khususnya  pada  pengakuan  pendapatan  yang  dihasilkan  dari  PT  Mahata  Aero  Teknologi  atas perjanjian kerja sama yangdisajikan tidak sesuai dengan standar akuntansi ( Kementerian Keuangan, 2019 ). PT Garuda Indonesia melaporkan laba bersih sebesar USD 809,85 ribu pada laporan keuangan tahun  2018,  berbanding  terbalik  dengan  kondisi  2017  yang  merugi  sebesar  USD  216,58 juta.  KAP Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi,  Bambang  &  Rekan  khususnya  AP  Kasner  Sirumapea  merupakan  salah satu  KAP  yang  mengaudit  laporan  keuangan  PT  Garuda  Indonesia.Kemenkeu  menjatuhkan  sanksi bagi  AP  Kasner  yaitu  pembekuan  izin  selama  12  bulan  dan  sanksi  bagi  KAP  Tanubrata,  Sutanto, Fahmi,  Bambang  &  Rekan  yaitu  sanksi  administratif  berupa  peringatan  tertulis  untuk melakukanpembenahanpada sistem pengendalian mutu.
Adapun fenomena yang terjadi pada KAP yang diawasi dan diperiksa oleh PPPK yaitu masih banyak  KAP  yang  melanggar  aturan-aturan  selama  melakukan  peroses  audit  yang  menyebabkan adanya  kegagalan  audit  atau  defisiensi  audit.  PPPK  merupakan  otoritas  yang  diberikan  wewenang untuk  memeriksa  dan  mencegah  terjadinya  defisiensi  audit  di  Indonesia.  PPPK  mempunyai  tugas untuk  melakukan  pembinaan,  pengembangan  dan  pengawasan  terhadap  jasa  profesi  Akuntan, Akuntan  Publik,  Teknisi  Akuntansi,  Penilai,  Penilai  Publik,  dan  Aktuaris  yang  dinyatakan  pada Peraturan  Menteri  Keuangan  Nomor  206/PMK.01/2014  (2014)Tentang  Organisasi  dan  Tata  Kerja Kementerian Keuangan.
Keberadaan  PPPK  dapat  membantu  perusahaan-perusahaan  besar  terutama  dalam  sektor manufaktur  untuk  memilih  KAP  yang  baik  dan  terbebas  dari  histori  skandal  audit.  Selain  itu keberadaan PPPK sebagai pembina dan pengawas diharapkan dapat meminimalisir terjadinya kasus- kasus  audit  di  Indonesia  dan  pelanggaran-pelanggaran  yang  mungkin  dilakukan  oleh  auditor independen.
Adanya  pelanggaran  yang  terjadi  selama  proses  audit  diduga  terjadi  karena workload suatu KAP  yang  tinggi,  sehingga  menyebabkan  kelelahan  bagi  auditor  dan  menurunkan  kemampuan auditor untuk menemukan kekeliruan maupun penyimpangan yang terdapat pada laporan keuangan. Hal  lain  yang  diduga  memicu  adanya  pelanggaran  audit  adalah  masa  perikatan  audit.  Karena  hal tersebut,  pemerintah  membuat  aturan  yang  mengatur  masa  perikatan  audit  di  Indonesia  yang  dapat ditemukan  dalam  Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  359/KMK.06/2003, 2003tentang  jasa  Akuntan  Publik  yang  membatasi  masa  perikatan  audit  AP  yaitu  tiga  tahun  buku berturut-turut  dan  masa  perikatan  audit  KAP  adalah  lima  tahun  buku  berturut-turut.  Peraturan tersebut kembali diubah menjadi Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia PMK/17.01/2018, 2008dimana  pembatasan  pemberian  jasa  KAP  diperpanjang  menjadi  enam  tahun  berturut- turut.Peraturan  tersebut  dibuat  untuk  menghindari  adanya  kecurangan  yang  terjadi  saat  melakukan audit  laporan  keuangan  yang  melibatkan  auditor  dan  mengakibatkan  menurunnya  independensi auditor karena masa perikatan audit yang terlalu lama.
Selain  dua  hal  tersebut,  faktor  lain  yang  diduga  dapat  menyebabkan  adanya  kegagalan  atau defisiensi  audit  yaitu  spesialisasi  auditor.  Penelitian  ( Balsam  et  al.,  2003 )  menemukanperusahaan yang  diaudit  oleh  auditor  yang  memiliki  spesialisasi  dibidang  tertentu  akan  memiliki  nilai  akrual diskresioner  yang  lebih  rendah.  Hal  tersebut  karena  auditor  spesialis  memiliki  lebih  banyak pengetahuan  dan  pemahaman  mengenairisiko  bisnis  perusahaan,  risiko  audit  pada  industrinya, daninternal kontrol perusahaan tersebut ( Setiawan W. & Fitriany, 2011 ).
Perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  dipilih  sebagai  objek  penelitian  karena perusahaan  manufaktur  merupakan  perusahaan  yang  memiliki  kompleksitas  yang  tinggi  dalam kegiatan  operasional  perusahaan  sehingga  dibutuhkan  auditor  independen  yang  mengetahui  sektor manufaktur dengan baik untuk melakukan audit laporan keuangan perusahaan tersebut agar terhindar dari indikasi kesalahan maupun kecurangan.
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 20 (1) 2021, 40
Pengaruh Workload, Masa Perikatan Audit dan Spesialisasi Auditor Terhadap Defisiensi Audit pada KAP yang digunakan oleh Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2015-2018
Penelitian  sebelumnya  terkait  beban  kerja  diantaranya  dilakukan  oleh Rusli  &  Wiratmaja (2016) . Penelitian tersebut melihat beban  kerja terhadap kualitas audit dalam  level  AP atau partner KAP.  Penelitian  ini  juga  menggunakan  pengukuran  dalam  level  AP,  hal  tersebut  digunakan  agar dapat  mengetahui  jumlah  klien  yang  riil  ditangani  oleh  AP.  Selanjutnya,  penelitian  terkait  dengan masa  perikatan  audit  diantaranya  dilakukan  oleh Febriyanti  &  Mertha  (2014) .  Namun,  pengaruh masa perikatan audit dalam penelitian tersebut menggunakan perusahaan manufaktur yang tedaftar di BEI  sebagai  sampel  penelitiannya.  Penelitian  terkait  pengaruh  spesialisasi  auditor  diantaranya dilakukan oleh Ishak et al. (2015) . Pengukuran variabel ini bertujuan untuk mengkaji apakah auditor yang  memiliki  spesialisasi  dalam  bidang  tertentu  akan  menghasilkan  kualitas  audit  yang  lebih  baik dibanding dengan auditor yang tidak memiliki spesialisasi.
Penelitian  terkait  beban  kerja  terhadap  defisiensi  audit  diantaranya  dilakukan  oleh Yoga  & Dinarjito (2019) . Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh beban kerja terhadap defisiensi audit  yang  diidentifikasi  PPPK.  Adapun  defisiensi  audit  diukur  dengan  temuan  hasil  pemeriksaan PPPK. Hasil penelitian tersebut menyatakan beban kerja tidak berpengaruh terhadap defisiensi audit. Hal tersebut diduga karena akuntan publik berupaya untuk tetap menjaga reputasinya.

## II.  KAJIAN PUSTAKA

## Teori Keagenan
Nuratama  (2011) menyebutkan  teori  keagenan  berusahauntuk  mengatasi  masalah  keagenan yang  tercipta  karena  perbedaan  tujuan  antara  pihak-pihak  yang  bekerja  sama.  Hubungan  keagenan muncul  karena  adanya  suatu  kontrak  kerja  yang  telah  disepakati  bersama  antara  manajemen  yang disebut  sebagai agent maupun  pemilik  perusahaan  yang  disebut  sebagai principal .  Berdasarkan pendelegasian  wewenang,  pemilik  perusahaan  memberikan  wewenang  kepada  pihak  manajemen untuk  mengelola  perusahaan  dan  membuat  keputusan  mengenai  perusahaan  terhadap  kepentingan pemilik  dan  di  akhir  periode  manajemen  juga  memiliki  kewajiban  untuk  membuat  laporan  kinerja perusahaan dalam bentuk laporan keuangan bagi pemilik perusahaan.
Kepentingan antara pihak manajemen dan pemilik perusahaan tidaklah selalu sejalan. Masalah keagenan  timbul  dikarenakan  informasi  yang  dimiliki  pihak  manajemen  lebih  banyak  mengenai perusahaan, hal tersebut dapat memicu adanya asimetry information. Bagi pemilik perusahaan akan sulit untuk memastikan apakah manajemen telah melakukan sesuatu secara tepat karena terbatasnya informasi yang dimiliki. Adanya kecenderungan setiap pihak untuk memperoleh tingkat kemakmuran yang dikehendakinya dapat memicu praktik earnings management (Salno & Baridwan, 2000) . Praptitorini & Januarti (2011) mengemukakan bahwa pemilik perusahaan memerlukan adanya pihak ketiga yang independen sebagai mediator antara pemilik perusahaan dan manajemen. Auditor juga berguna untuk memonitor perilaku pihak manajemen agar bertindak sesuai dengan kepentingan pemilik perusahaan (principal).
Dari penjelasan diatas dapat disimpulkan bahwa teori agensi merupakan teori yang digunakan untuk  mengatasi  masalah-masalah  yang  timbul  antara  agent  dan  principal  akibat  adanya kecenderungan  setiap  pihak  yang  ingin  mencapai  tingkat  kemakmuran  yang  dikehendakinya. Masalah-masalah  yang  terjadi  dapat  dihindari  dengan  adanya  pihak  ketiga  yang  independen  yakni auditor yang berguna sebagai mediator antara pemilik perusahaan dan manajemen.

## Teori Atribusi
Robbins  (2001) mengemukakan  mengenai  teori  yang  menjelaskan  perilaku  atau  karakter seseorang  dalam  melaksanakan  suatu  tugas  yang  mungkin  diakibatkan  oleh  faktor  internal  maupun eksternal.  Dalam  melaksanakan  tugas  sebagai  auditor  independen,  laporan  hasil  audit  seharusnya dilaporkan sesuai dengan temuan-temuan yang ada pada laporan keuangan. Namun dalam beberapa kasus, laporan hasil audit seringkali tidak sesuai dengan yang sebenarnya terjadi. Hal tersebut terjadi karena seorang auditor dipengaruhi oleh beberapa faktor internal maupun eksternal.
Perilaku  seseorang  yang  dipengaruhi  oleh  faktor  internal  merupakan  perilaku  yang  terjadi dibawah  kendali  seorang  auditor  yang  berpengaruh  terhadap  pemberian  suatu  penilaian.  Dalam  hal ini,  sikap  independesi  seorang  auditor  sangat  diperlukan  untuk  menghindari  hal-hal  menyimpang yang mungkin terjadi saat melakukan audit laporan keuangan. Selain itu, faktor eksternal juga dapat mempengaruhi seorang auditor saat menentukan opini audit. Salah satu faktor eksternal yang dapat
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 20 (1) 2021, 41
Pengaruh Workload, Masa Perikatan Audit dan Spesialisasi Auditor Terhadap Defisiensi Audit pada KAP yang digunakan oleh Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2015-2018
mempengaruhi  seorang  auditor  adalah  masa  perikatan  audit.Perikatan  audit  yang  terlalu  lama menyebabkan auditor kehilangan independensi karena timbulnya keakraban yang berlebihan.
Dari penjelasan diatas dapat disimpulkan bahwa teori atribusi merupakan teori yang digunakan untuk mengetahui penyebab terjadinya penyimpangan yang dilakukan auditor saat melakukan audit laporan  keuangan.  Masalah-masalah  yang  mungkin  terjadi  baik  karena  pengaruh  internal  maupun eksternal dapat dihindari dengan adanya spesialisasi auditor, karena semakin tinggi spesialisasi atau kompetensi  yang  dimiliki  seorang  auditor  maka  kemampuan  untuk  merencanakan  audit  menjadi lebih baik.

## Good Corporate Governance
Forum for Corporate Governance in Indonesia atau FCGI dalam ( Rusli & Wiratmaja, 2016 ) menjelaskan Good  Corporate  Governance yaitu  peraturan  yang  mengatur  hubungan  yang  terjadi antarapemegang  saham,  pengelola  perusahaan,  pemerintah,  pihak  kreditur,karyawan,  dan  para pemangku kepentingan internal dan eksternal lainnya yang berhubungan dengan hak dan kewajiban mereka atau suatu sistem mengendalikan atau mengarahkan suatu perusahaan.
Komite Nasional Kebijakan Governance atau KNKG (2006) mendefinisikan Good Corporate Governance sebagai struktur yang bisa digunakan oleh perusahaan guna memberikan nilai tambah kepadapihak-pihak yang berkepentingan secara berkesinambungan.
Berdasarkan  definisi  tersebut,  GCG  merupakan  seperangkat  peraturan  yang  mengatur hubungan antara pihak-pihak yang berkepentingan  untuk mencegah  terjadinya  kesalahan  dan untuk memastikan bahwa kesalahan tersebut dapat segera diatasi dan diperbaiki.

## Standar Audit
Arens  et  al.  (2003) menyebutkan  standar  audit  merupakan  pedoman  audit  yang  harus  diikuti oleh auditor pada saat melakukan audit untuk memahami tanggung jawab profesionalnya dalam audit laporan keuangan. Standar audit menurut Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) terdiri dari sepuluh standar yang kemudian dikelompokkan menjadi tiga kelompok besar, yaitu standar umum, standar pekerjaan lapangan, dan standar pelaporan beserta interpretasinya.
Standar  audit  kemudian  diubah  menjadi International  Standards  on  Auditing (ISA). Sari  & Rustiana  (2016) menyebutkan International  Standards  on  A uditing (ISA)  merupakan  standar  audit terbaru  yang  telah  diadopsi  di  Indonesia.  Aplikasi  ISA  diterapkan  melalui  revisi  terhadap  Standar Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP).  Standar  audit  dalam  penerapannya  yang  berbasis  ISA  berlaku efektif untuk audit atas laporan keuangan terhitung mulai tanggal 1 Januari 2013 untuk emiten dan pada 1 Januari 2014 untuk entitas non emiten.
Tuannakota  (2013) menjelaskan  Penerapan  ISA  sebagai  standar  baru  akan  memberikan  nilai tambah  bagi  para  investor  dan  calon  investor  yang  akan  memperoleh  laporan  keuangan  yang  lebih baik dengan standar baru. Selain itu, profesi akuntansi di Indonesia juga akan mendapatkan manfaat yang  besar,  yakni  profesi  akuntansi  mendapatkan  nilai  tambah  yang  tidak  berwujud  berupa peningkatan mutu audit.
Perubahan  standar  audit  antara  ISA  dengan  standar  terdahulu  bukanlah  perubahan  tanpa makna. Beberapa profesi akuntan berpendapat bahwa perubahan standar audit bersifat substantif dan mendasar.  ISA  memberikan  penekanan  yang  sangat  besar  terhadap  faktor  risiko  sejak  auditor mempertimbangkan  untuk  menerima  atau  menolak  suatu  entitas  dalam  penugasan  auditnya  sampai setelah menerbitkan laporan yang berisi opininya.

## Workload
Hansen et al. (2007) mengibaratkan workload sebagai audit capacity stress yaitu tekanan yang dihadapi  oleh  auditor  terkait  jumlah  klien  audit  yang  ditanganinya. W orkload menunjukkan  beban kerja seorang auditor yang dinilai dari jumlah klien dan tuntutan tugas yang perlu diselesaikan dalam jangka waktu tertentu pada saat melakukan proses audit.
López  &  Peters  (2012) mendefinisikan  workload  sebagai busy  season yang  terjadi  pada periode  kuartal  pertama  awal  tahun.  Hal  tersebut  terjadi  karena  banyak  perusahaan  yang  memiliki tahun tutup buku atau fiscal years yang berakhir pada bulan Desember.Tingginya jumlah klien yang diaudit  dan  banyaknya  kasus  yang  harus  diselesaikan  oleh  seorang  auditor  menyebabkan menurunnya  kemampuan  auditor  untuk  mendeteksi  kecurangan.  Selain  itu,  beratnya  tekanan  beban
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 20 (1) 2021, 42
Pengaruh Workload, Masa Perikatan Audit dan Spesialisasi Auditor Terhadap Defisiensi Audit pada KAP yang digunakan oleh Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2015-2018
kerja juga dapat menimbulkan dampak yang buruk bagi proses audit, antara lain  auditor cenderung mengurangi  beberapa  prosedur  audit  untuk  mempersingkat  waktu  proses  audit  ( López  &  Peters, 2012 ).
Jadi  dari  definisi  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa workload merupakan  beban  kerja  yang dihadapi oleh auditor menjelang tahun tutup buku yang berakhir pada bulan Desember, beban kerja seorang  auditor  dapat  dinilai  dari  jumlah  klien,  banyaknya  kasus  dan  batas  waktu  yang  tersedia dalam melakukan proses audit.

## Masa Perikatan Audit
Masa  perikatan  audit  merupakan  lama  hubungan  kerja  antara  auditor  dengan  kliennya  dalam hal  pemeriksaan  laporan  keuangan.  Hal  ini  diatur  dalam  Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik Indonesia Nomor 359/KMK.06/2003 (2003) tentang Jasa Akuntan Publik yang membatasi pemberian jasa audit AP yaitu tiga tahun buku berturut-turut sedangkan bagi KAP lima tahun buku beturut-turut.
Peraturan tersebut dibuat untuk menghindari adanya kecurangan dalam hal laporan keuangan yang  terjadi  pada  saat  melakukan  proses  audit.  Pada  tanggal  5  Februari  2008,  peraturan  ini  diganti dengan Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia PMK/17.01/2018 (2008) dimana pemberian jasa audit KAP diperpanjang menjadi enam tahun berturut-turut.
( Johnson et al., 2002 ), membagi jasa masa perikatan audit menjadi tiga kategori, ketegori ini dibedakan berdasarkan lama terjadinya masa perserikatan audit. Kategori yang pertama yaitu pendek, dimana  masa  perikatan  terjadi  dua  sampai  tiga  tahun.Kategori  kedua  yaitu  sedang  dimana  masa perikatan terjadi empat sampai delapan tahun. Kategori ketiga adalah panjang, yaitu masa perikatan terjadi lebih dari delapan tahun.
Dari  pemaparan  diatas,  dapat  dijelaskan  bahwa  masa  perikatan  audit  adalah  rentang  waktu hubungan  kerja  antara  auditor  dengan  kliennya.  Masa  perikatan  audit  merupakan  hal  yang  dapat mempengaruhi  independensi  seorang  auditor.  Karena  semakin  lama  masa  perikatan  audit  dapat menyebabkan adanya hubungan khusus yang dapat menimbulkan keakraban antara auditor dan klien.

## Spesialisasi Auditor
( Siregar,  2016 )  menyebutkan  spesialisasi  auditor  merupakan  auditor  yang  mempunyai pemahaman  dan  pengetahuan  yang  spesifik  tentang  industri  tertentu  sehingga  dapat  memahami karakteristik perusahaan dalam industri tertentu secara lebih kompherensif. Auditor dapat dikatakan sebagai spesialis apabila auditor ikut serta dalam pelatihan yang berpusat pada suatu industri tertentu.
( Balsam et al., 2003 ) menjelaskanbahwa perusahaan yang diaudit oleh auditor yang memiliki spesialisasi  dibidang  tertentu  akan  memiliki  nilai  akrual  diskresioner  yang  lebih  rendah daripadaauditor  yang  tidak  mempunyai  spesialisasi.  Hal  tersebut  terjadi  karena  auditor  dengan spesialis tertentu pasti mempunyai pemahaman yang lebih spesifik terkait industri tersebut.
Pengetahuan  yang  harus  dimiliki  oleh  auditor  bukan  hanya  hal  terkait  audit  dan  akuntansi, melainkan auditor juga harus memahami jenis industri kliennya. Walaupun prinsip-prinsip berbagai industri memiliki beberapa kesamaan, namun tentu saja terdapat beberapa perbedaan dari yang dapat dilihat dari beberapa aspek, yaitu segi operasional perusahaan, prinsip akuntansi yang digunakan, tata cara perhitungan pajak dan hal lainnya.
Dapat disimpulkan bahwa auditor spesialis lebih memungkinkan untuk menemukan kesalahan dan mendeteksi adanya kecurangan dibandingkan auditor non spesialis. Pengetahuan auditor spesialis sangat dibutuhkan untuk menghindari adanya defisiensi audit.

## Defisiensi Audit
( Yoga  &  Dinarjito,  2019 )  menyebutkan  defisiensi  audit  merupakan  kegagalan  auditor  untuk memenuhi  secara  keseluruhan  persyaratan  audit  yang  berlaku  umum  di  Indonesia  yaitu  Standar Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP).  Defisiensi  auditor  independen  saat  melakukan  proses  audit suatu perusahaan dapat menyebabkan sikap skeptis pada masyarakat.
Chang et al. (2017) ( Aobdia & Petacchi, 2018 ) menyatakan defisiensi audit adalah kegagalan AP dan KAP untuk menemukan adanya kecurangan atau menyatakan dengan tepat kesalahan dalam laporan  keuangan,  termasuk  kegagalan  dalam  melaksanakan  persyaratan  untuk  melakukan pengungkapan,  serta  kegagalan  AP  dan  KAP  untuk  melaksanakan  proses  audit  dengan  memadai prosedur audit tertentu yang diperlukan.
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 20 (1) 2021, 43
Pengaruh Workload, Masa Perikatan Audit dan Spesialisasi Auditor Terhadap Defisiensi Audit pada KAP yang digunakan oleh Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2015-2018
Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  defisiensi  audit  merupakan  kegagalan  pada  saat  melakukan audit laporan keuangan oleh auditor independen karena auditor tidak dapat memenuhi standar audit yang  berlaku  umum  di  Indonesia.  Kegagalan  dalam  proses  audit  juga  bisa  disebabkan  oleh kecurangan. Kecurangan merupakan hal yang sulit untuk dihindari karena di satu pihak auditor harus memberikan  opini  mengenai  kewajaran  laporan  keuangan,  di  sisi  lain  auditor  juga  harus  bisa memenuhi tuntutan dan keinginan klien yang telah membayar fee agar kliennya merasa puas dengan pekerjaannya dan tetap menggunakan jasanya di periode selanjutnya.

## Hipothesis
( Hansen et al., 2007 ) mengibaratkan workload sebagai audit capacity stress yaitu tekanan yang dihadapi  oleh  auditor  terkait  jumlah  klien  audit  yang  ditanganinya.  Workload  menunjukkan  beban kerja yang dihadapi oleh seorang auditor yang dapat dinilai dari jumlah klien dan tuntutan tugas yang harus diselesaikan dalam jangka waktu tertentu pada saat melakukan proses audit.
Tingginya  jumlah  klien  yang  diaudit  dan  banyaknya  kasus  yang  harus  diselesaikan  oleh seorang auditor menyebabkan menurunnya kemampuan auditor untuk mendeteksi kecurangan. Selain itu tekanan beban kerja yang sangat berat juga dapat menimbulkan dampak yang buruk bagi proses audit,  antara  lain  auditor  cenderung  mengurangi  beberapa  prosedur  audit  untuk  mempersingkat waktu proses audit ( López & Peters, 2012 ).
Penelitian Yoga  &  Dinarjito  (2019) menemukan  bahwa workload terbukti  tidak  berpengaruh terhadap defisiensi audit  karena akuntan publik didukung oleh tim audit yang kompeten.  Tim audit yang  kompeten  mempunyai  kemampuan  dalam  merencanakan  audit  dengan  baik.  Berbeda  dengan penelitian Rusli  &  Wiratmaja  (2016) dan Ishak  et  al.  (2015) penelitian  ini  menyatakan  bahwa workload berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit,  hal  ini  berarti  semakin  tinggi workload , maka kualitas audit akan semakin buruk sehingga potensi terjadinya defisiensi audit akan menigkat.
H 1 :  Workload  berpengaruh  positif  terhadap  defisiensi  audit  pada  KAP  yang  digunakan  oleh perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2015-2018
Masa  perikatan  audit  merupakan  lama  hubungan  kerja  antara  auditor  dengan  kliennya  dalam hal  pemeriksaan  laporan  keuangan.  Hal  ini  diatur  dalamKeputusan  Menteri  Keuangan  Republik Indonesia Nomor 359/KMK.06/2003 (2003) tentang Jasa Akuntan Publik yang membatasi pemberian jasa audit AP yaitu tiga tahun buku berturut-turut sedangkan bagi KAP yaitu lima tahun buku beturut -turut. Peraturan tersebut dibuat untuk menghindari adanya kecurangan dalam hal laporan keuangan yang  terjadi  pada  saat  melakukan  proses  audit.  Pada  tanggal  5  Februari  2008,  peraturan  ini  diganti dengan Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia PMK/17.01/2018(2008) dimana pemberian jasa audit KAP diperpanjang menjadi enam tahun berturut-turut.
Berbagai  pendapat  muncul  dalam  penelitian  mengenai  hubungan  pengaruh  masa  perikatan audit  dan  defisiensi  audit.  Ada  pihak  yang  menilai  bahwa  masa  perikatan  audit  yang  panjang  akan menimbulkan  terjadinya defisiensi  audit  karena menurunnya independensi auditor akibat timbulnya hubungan yang akrab antara auditor dan klien. Selain itu, pendapat lain menyebutkan bahwa semakin panjang  perikatan  audit  akan  menciptakan  pengetahuan  bisnis  bagi  seorang  auditor  yang  dapat digunakan  untuk  merancang  program  audit  yang  efektif  dan  mampu  menyediakan  informasi  yang dapat dipercaya dalam laporan keuangan.
Febriyanti & Mertha (2014) menemukan bahwa masa perikatan audit berpengaruh negatif pada kualitas  audit,  hal  tersebut  berarti  semakin  lama  masa  perikatan  audit  sehingga  berpotensi menimbulkan  defisiensi  audit  yang  lebih  banyak.  Penelitian  Rusli  &  Wiratmaja  (2016) mengemukakan  bahwa  pengaruh  positif  antara  masa  perikatan  audit  dan  kualitas  audit  disebabkan karena  KAP  semakin  mengenal  klien  dan  memiliki  pengetahuan  yang  lebih  baik  mengenai  proses bisnis klien sehingga dapat merancang prosedur audit yang lebih efektif. Hal tersebut mengakibatkan timbulnya defisiensi audit menjadi lebih rendah.
H 2 :  Masa  perikatan  audit  berpengaruh  positif  terhadap  defisiensi  audit  pada  KAP  yang digunakan oleh perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2015-2018
Siregar  (2016) menyebutkan  spesialisasi  auditor  merupakan  auditor  yang  memiliki pemahaman  dan  pengetahuan  yang  spesifik  tentang  industri  tertentu  sehingga  dapat  memahami karakteristik perusahaan dalam industri tertentu secara lebih kompherensif. Auditor dapat dikatakan sebagai  spesialis  apabila  auditor  telah  mengikuti  pelatihan-pelatihan  yang  berfokus  pada  suatu industri tertentu.
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 20 (1) 2021, 44
Pengaruh Workload, Masa Perikatan Audit dan Spesialisasi Auditor Terhadap Defisiensi Audit pada KAP yang digunakan oleh Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2015-2018
Spesialisasi  auditor  dalam  industri  tertentu  dapat  membentuk  auditor  tesebut  untuk  memiliki kemampuan  dan  pengetahuan  yang  lebih  dibanding  auditor  non  spesialis.  Bayaknya  AP  dan  KAP yang  ada  saat  ini  tentu  memudahkan  perusahaan  untuk  melakukan  audit  laporan  keuangan,  akan tetapi  apabila  proses  audit  dilakukan  oleh  auditor  non  spesialis  maka  akan  meningkatkan kemungkinan terjadinya defisiensi audit.
Pengetahuan  yang  harus  dimiliki  oleh  auditor  bukan  hanya  hal  terkait  audit  dan  akuntansi, melainkan auditor juga harus memahami jenis industri kliennya. Walaupun prinsip-prinsip berbagai industri  memiliki  beberapa  kesamaan,  namun  tentu  saja  terdapat  beberapa  perbedaan  yang  dapat dilihat dari beberapa aspek, yaitu segi operasional perusahaan, prinsip akuntansi yang digunakan, tata cara perhitungan pajak dan hal lainnya.
Ishak  et  al.(2015) menyatakan  spesialisasi  auditor  berpengaruh  positif  pada  kualitas  audit, artinya  semakin  meningkat  spesialisasi  yang  dimiliki  oleh  akuntan  publik  akan  meningkatkan kualitas  audit,  yang  artinya  semakin  tinggi  tingkat  spesialisasi,  maka  kemungkinan  terjadinya defisiensi audit semakin rendah.
H 3 :  Spesialisasi  auditor  berpengaruh  negatif  terhadap  defisiensi  audit  pada  KAP  yang digunakan oleh perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2015-2018

## III.  METODE
Data  yang  digunakan  dalam  penelitan  ini  adalah  data  dari  hasil  pemeriksaan  terhadap  KAP oleh  PPPK  tahun  2015-2018.  Data  lain  yang  digunakan  adalah  data  klien  dan  partner  KAP  yang diterbitkan  oleh  PPPK  beserta  data  perikatan  audit  yang  terdapat  pada  laporan  keuangan  tahunan perusahaan manufaktur yang diterbitkan oleh BEI.
Dalam  penelitian  ini  menggunakan  sampel  yang  dipilih  dengan  teknik purposive  sampling , menggunakan kriteria pemilihan sampel 1) Perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI diaudit oleh KAP  yang  diperiksa  oleh  PPPK  tahun  2015-2018. 2)  Perusahaan  yang  diaudit  menyajikan  laporan keuangan dalam rupiah. 3) Untuk KAP yang mengaudit satu perusahaan, maka perusahaan tersebut langsung dijadikan sampel. 4) Untuk KAP yang mengaudit beberapa perusahaan manufaktur, maka dipilih  perusahaan  yang  memiliki  aset  terbesar.  5)  Seluruh  data  yang  diperlukan  terkait  jumlah temuan hasil pemeriksaan PPPK, jumlah klien kantor akuntan publik, serta data perikatan audit bagi kantor akuntan publik yang dijadikan sampel pemeriksaan tersedia secara lengkap.
Terkait  variabel  penelitan, workload seorang  akuntan  publik  merupakan  banyak  klien  dari seorang  auditor  dalam  satu  tahun.  Tidak  semua  KAP  di  Indonesia  diperiksa  oleh  PPPKkarena pemeriksaan  KAP  dilakukan  degan  cara  sampel,  sehingga workload dalam  penelitian  ini  diukur dengan  banyaknya  jumlah  klien  audit  umum  pada  KAP  yang  dijadikan  sampel  pemeriksaan perikatan audit dalam satu tahun berdasarkan laporan KAP.
Masa  perikatan  audit  merupakan  lamanya  hubungan  pekerjaan  audit  yang  terjalin  antara auditor dan klien.Masa perikatan audit diukur dengan melihat tahun ke-n klien tersebut diaudit oleh KAP yang sama yang dijadikan sampel pemeriksaan.
Spesialisasi  auditor  menunjukkan  apakah  KAP  yang  mengaudit  perusahaan  manufaktur memiliki  kemampuan  atau  spesialisasi  dalam  industri  manufaktur.  Spesialisasi  diproksikan  dengan menggunakan auditor  industry  specialization yang  diukur  menggunakan  variabel dummy .  Auditor yang memiliki spesialisasi industri akan diberikan nilai 1, auditor non spesialis akan diberikan nilai 0.
Defisiensi audit pada KAP merupakan defisiensi yang diidentifikasi oleh PPPK yang didapat dari temuan hasil pemeriksaan berkala PPPK terhadap KAP atas  laporan  keuangan  yang tercantum dalam laporan hasil pemeriksaan PPPK. Defisiensi audit dalam penelitian ini merupakan  kegagalan auditor suatu KAP dalam memenuhi persyaratan standar audit yang berlaku umum di Indonesia yaitu Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP).
Adapun model dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Y = a + β1 X1 + β2 X 2 + β3 X 3 + e
Penelitian  ini  menggunakan  teknik  analisis  regresi  linier  berganda.  Sebelum  menganalisi hipotesis,  dilakukan  uji  asumsi  klasik  yang  terdiri  dari  uji  normalitas,  uji  multikolinearitas,  uji autokorelasi,  dan  uji  heteroskedasitas.  Selanjutnya  dilakukan  analasis  regresi  yaitu  koefisien
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 20 (1) 2021, 45
Pengaruh Workload, Masa Perikatan Audit dan Spesialisasi Auditor Terhadap Defisiensi Audit pada KAP yang digunakan oleh Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2015-2018
determinasi (R 2 ), uji statistik F, uji statistik t.

## IV.  HASIL DAN PEMBAHASAN
Objek  penelitian  ini  adalah  defisiensi  audit  yang  diidentifikasi  oleh  PPPK  Kementerian Keuangan RI yang dilakukan KAP pada saat melakukan audit perusahaan manufaktur yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Pemilihan  perusahaan  manufaktur  karena  perusahaan  manufaktur memiliki  kompleksitas  yang  tinggi  dalam  kegiatan  operasional  perusahaannya  sehingga meningkatkan  peluang  terjadinya  tindakan  akrual  yang  dapat  mempengaruhi  hasil  audit  yang disajikan  oleh  auditor  independen.  Penggunaan  satu  jenis  sektor  industri  dilakukan  untuk menghindari industrial  effect atau  risiko  bias  yang  mungkin  disebabkan  oleh  adanya  perbedaan industri.  Dipilihnya  tahun  2018  sebagai  tahun  akhir  penelitian  dikarenakan  tahun  2018  merupakan tahun terbaru dimana laporan seluruh KAP telah diperiksa PPPK Kementerian Keuangan RI.
Penelitian  ini  memakai  analisis  statistik  deskriptif  sebagai  pendeskripsian  data  penelitian. Setiap  variabel  terikat  maupun  variabel  bebas  akan  dilihat  nilai  nilai  rata-rata (mean) ,  minimum, maksimum,  dan  standar  deviasinya.  Hasil  dari  analisis  statistik  deskriptif  untuk  tiap-tiap  variabel dapat dilihat pada Tabel 1.
Tabel 1 Hasil Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Workload (X1) 34 4.00 105.00 46.2941 25.17638 Masa Perikatan Audit (X2) 34 1.00 4.00 2.3529 1.20309 Spesialisasi (X3) 34 .00 1.00 .6176 .49327 Defisiensi Audit (Y) 34 .00 8.00 1.1765 1.88246 Valid N (listwise) 34
Berdasarkan  Tabel  1  dapat  dilihat  variabel workload memiliki  nilai  minimum  4,00  dan  nilai maksimum 105,00 ini berarti beban kerja terendah bagi partner KAP yang diperiksa PPPK dalam 1 tahun adalah sebanyak 4 klien audit dan beban kerja tertinggi yang dipikul seorang partner KAP yang diperiksa PPPK  dalam satu tahun adalah 105 klien audit.
Variabel  masa  perikatan  audit  memiliki  nilai  minimum  1,  sedangkan  nilai  maksimumnya adalah  4.  Nilai  tersebut  memiliki  arti  bahwa  pengamatan  yang  dilakukan  selama  4  tahun  diketahui bahwa perikatan terendah yang terjadi antara KAP dan kliennya adalah 1 tahun, sedangkan perikatan tertinggi antara KAP dengan kliennya adalah 4 tahun.
Variabel  spesialisasi  auditor  diukur  dengan  variable dummy ,  dimana  nilai  1  akan  diberikan untuk  auditor  yang  memiliki  spesialisasi  industri,  dan  nilai  0  diberikan  untuk  auditor  yang  tidak memiliki spesialisasi. Hasil pengamatan selama periode 1 tahun menunjukkan nilai minimum 0 yang berarti  perusahaan  tersebut  diaudit  oleh  KAP  non  spesialis  sedangkan  nilai  maksimum  1 menunjukkan bahwa perusahaan tersebut diaudit oleh KAP yang mempunyai spesialisasi auditor.
Variabel terikat defisiensi audit memiliki nilai terendah 0 berarti bahwa kantor akuntan publik telah  seluruhnya  taat  terhadap  Standar  Profesional  Akuntan  Publik,  sedangkan  nilai  tertinggi  8 menunjukkan  bahwa  jumlah  temuan  terbanyak  atas  kantor  akuntan  publik  yang  diperiksa  PPPK adalah 8 temuan.
Selanjutnya,  terlebih  dahulu  dilakukan  uji  asumsi  klasik  sebelum  melakukan  pengujian hipotesis.  Uji  normalitas  berfungsiuntuk  mendeteksi  normalitas  data  dengan  menggunakan  uji Kolmogorov-Smirnov .  Hasil  pengujian  pada  persamaan  regresi  linear  berganda  dalam  Tabel  2 menunjukkan bahwa nilai A symp. Sig (2-tailed) 0,195 lebih besar dari level of significant , yaitu 5% (0,05).  Jadi  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  nilai  residual  pada  model  regresi  yang  diuji  sudah berdistribusi normal.
Uji  multikorelasi  dapat  dilihat  pada  nilai tolerance dan  nilai variance  inflation  factor (VIF) .Variabel  dapat  dikatakan  terbebas  dari  multikolinearitas,  jika  nilai tolerance pada  setiap variabel  lebih  dari  10%  atau  VIF  kurang  dari  10.  Pengujian  untuk  tiap-tiap  variabel bebasmemperoleh nilai tolerance di atas 0,10 dan VIF nya kurang dari 10 sehingga disimpulkan tidak terjadi multikoleniaritas dalam model regresi.
Uji autokorelasi dilakukan untuk melacak adanya  korelasi data dari tahun  t dengan tahun t-1
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 20 (1) 2021, 46
Pengaruh Workload, Masa Perikatan Audit dan Spesialisasi Auditor Terhadap Defisiensi Audit pada KAP yang digunakan oleh Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2015-2018
(sebelumnya).  Hasil  uji  autokorelasi  yang  diperoleh  adalah  1,6519  <  2,082  <  2,348,  maka  dapat disimpulkan bahwa model regresi dengan uji durbin watson sudah memenuhi kriteria du<DW<4-du, sehingga data dikatakan bebas uji autokorelasi.
Uji  heteroskedastisitas  pada  penelitian  ini  menggunakan  uji Glejser .  Uji Glejser dilakukan dengan  cara  meregresi  nilai absoluteresidual dari  model  yang  diestimasi  terhadap  variabel  bebas. Nilai  signifikansi  Workload  (X 1 )  sebesar  0,398,  Masa  perikatan  audit  (X 2 )  sebesar  0,095,  dan Spesialisasi (X 3 ) sebesar 0,244. Hasil uji tersebut memiliki nilai yang lebih besar dari α = 0,05. Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi heteroskedastisitas.
Tabel 2 Koefisien Regresi Linier Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -.673 .701 -.960 .345 Workload .035 .010 .464 3.524 .001 Masa Perikatan Audit .430 .206 .275 2.087 .046 Spesialisasi -1.245 .479 -.326 -2.601 .014 Adjusted R Square 0.492 F 11.666 Sig. 0.195
Sumber: Data diolah, 2019 Hasil  uji  pada  Tabel  2  memberikan  hasil  dimana  diperoleh  besarnya adjusted  R2 (koefisien determinasi yang telah disesuaikan) adalah sebesar 0,492. Ini berarti sebesar 49,2% variasi defisiensi audit secara signifikan dapat dipengaruhi oleh variabel workload (X 1 ), masa perikatan audit (X 2 ), dan spesialisasi auditor (X 3 ), sedangkan sisanya sebesar 50,8% dijelaskan oleh faktor-faktor lain. Hasil uji F (F test) menunjukkan bahwa nilai F hitung sebesar 11,666 dengan nilai signifikansi P value 0,000 yang lebih kecil dari α = 0,05, ini berarti model yang digunakan dalam penelitian ini telah  memenuhi  kriteria.  Hasil  ini  berarti  bahwa  seluruh  variabel  independen  mampu  memprediksi atau  menjelaskan  fenomena  Defisiensi  audit.  Hal  ini  berarti  secara  simultan  Workload  (X 1 ),  Masa perikatan audit (X 2 ), dan Spesialisasi (X 3 ) berpengaruh signifikan terhadap Defisiensi audit pada 34 KAP yang diteliti.
Berdasarkan output regresi pada Tabel 2 diketahui bahwa nilai signifikansi variabel workload adalah sebesar 0,001, nilai ini lebih kecil dari α = 0,05 yang berarti variabel workload berpengaruh signifikan pada defisiensi audit. Nilai koefisien variabel workload sebesar 0,035 yang menunjukkan bahwa workload berpengaruh  pada  defisiensi  audit  dengan  arah  hubungan  positif.Hasil  pada penelitian  ini  sesuai  dengan  hasil  penelitian  Rusli  &  Wiratmaja  (2016)yang  meneliti  pengaruh workload terhadap  kualitas  audit  yang  temuan  penelitiannya  menunjukkan  bahwa workload telah secara signifikan menurunkan kualitas audit. Dalam penelitian Rusli & Wiratmaja(2016)menemukan bahwa workload berpengaruh  negatif  pada  kualitas  audit.  Hal  tersebut  berarti  semakin  tingginya workload seorang auditor akan menyebabkan meningkatkan terjadinya defisiensi audit.Proses audit ketika terjadinya workload akan menyebabkan kualitas audit menjadi lebih rendah dibandingkan saat tidak  adanya  tekanan workload karena  dikhawatirkan  tingginya workload dapat  menimbulkan kelelahan  bagi  auditor  dan  menyebabkan  auditor  mengurangkan  beberapa  prosedur  audit  dari  yang seharusnya  dilakukan,  selain  itu  tingginya workload juga  mampu  menurunkan  kemampuan  auditor dalam  menemukan  kekeliruan  atau  salah  saji  material  dan  penyimpangan  yang  terdapat  dalam laporan keuangan.
Berdasarkan output regresi pada Tabel 2 menunjukkan bahwa nilai signifikansi variabel masa perikatan audit sebesar 0,046, nilai ini lebih kecil dari α = 0,05 yang berarti variabel masa perikatan audit berpengaruh signifikan pada defisiensi audit. Nilai koefisien masa perikatan audit sebesar 0,430 menunjukkan  bahwa  variabel  masa  perikatan  audit  berpengaruh  pada  defisiensi  audit  dengan  arah hubungan positif.Hasil pada penelitian ini sesuai dengan hasil penelitian Kurniasih & Rohman(2014) yang  menyatakan  bahwa  audit  tenure  atau  masa  perikatan  audit  berpengaruh  negatif  pada  kualitas audit. Hal tersebut dapat diartikan bahwa semakin  lama perikatan audit yang terjalin  antara auditor dengan  klien  akan  meningkatkan  terjadinya  defisiensi  audit.  Masa  perikatan  audit  yang  terlalu panjang juga dapat menimbulkan keakraban yang berlebihan sehingga dapat menciptakan terjadinya
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 20 (1) 2021, 47
Pengaruh Workload, Masa Perikatan Audit dan Spesialisasi Auditor Terhadap Defisiensi Audit pada KAP yang digunakan oleh Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2015-2018

## kolusi antara auditor dan klien.
Berdasarkan output regresi pada Tabel 2 bahwa nilai signifikansi variabel spesialisasi auditor sebesar  0,014,  nilai  ini  lebih  kecil  dari  α  =  0,05  yang  berarti  variabel  masa  spesialisasi  auditor berpengaruh  signifikan  pada  defisiensi  audit.  Nilai  koefisien  spesialiasi  auditor  sebesar  -1,245 menunjukkan  bahwa  variabel  spesialisasi  auditor  berpengaruh  pada  defisiensi  audit  dengan  arah hubungan  negatif.Hasil  pada  penelitian  ini  sesuai  dengan  hasil  penelitian  (Ishak  et  al.,  2015)  yang menyebutkan bahwa spesialisasi auditor dapat berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Sehingga, dapat  disimpulkan  bahwa  spesialisasi  auditor  berpengaruh  negatif  terhadap  terjadinya  defisiensi audit, karena semakin tinggi pengetahuan auditor terhadap suatu bidang usaha akan memungkinkan auditor untuk menemukan kesalahan dan mendeteksi kecurangan yang dilakukan manajemen.

## V.  SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan,  disimpulkan  bahwa workload dan  masa perikatan  audit  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  defisiensi  audit  sedangkan  spesialisasi auditor berpengaruh negatif dan signifikan. Hal tersebut terjadi karena auditor semakin mengenal dan menguasai bisnis klien karena spesialisasi yang dimiliki dan memudahkan auditor untuk menemukan kesalahan dan mendeteksi adanya kecurangan.
Penelitian ini diharapkan mampu memberikan masukan bagi kantor akuntan publik untuk perlu mempertimbangankan  beban  kerja  auditor  untuk  menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik  sehingga dapat mengindarkan terjadinya defisiensi audit.
Penelitian  ini  terdapat  50,8%  variasi  dalam  defisiensi  audit  yang  dipengaruhi  oleh  variabel- variabel selain yang digunakan dalam model penelitian ini. Maka dari itu kepada peneliti selanjutnya disarankan untuk meneliti pengaruh variabel-variabel lain seperti skeptisme professional, rotasi audit, ukuran KAP, dan reputasi KAP.

## DAFTAR PUSTAKA
Aobdia,  D.,  &  Petacchi,  R.  (2018).  Consequences  of  Low-Quality  Audits  for  Engagement  Partners. SSRN Electronic Journal . https://doi.org/10.2139/ssrn.2983900
Arens,  A.  A.,  Elder,  R.  J.,  &  Beasley,  M.  S.  (2003). Auditing  and  Assurance  Services,  14th  Edition (Ninth Edit). Printice Hall.
Balsam, S., Krishnan, J., & Yang, J. S. (2003). Auditor Industry Specialization and Earnings Quality. Auditing: A Journal of Practice and Theory , 22 , 71–97. https://doi.org/10.2308/aud.2003.22.2.71
Chang,  C.  J.,  Luo,  Y.,  &  Zhou,  L.  (2017).  Audit  deficiency  and  auditor  workload:  Evidence  from  PCAOB triennially  inspected  firms. Review  of  Accounting  and  Finance , 16 (4),  478–496.  https:// doi.org/10.1108/RAF-03-2017-0050
Febriyanti,  N.  M.  D.,  &  Mertha,  I.  M.  (2014).  Pengaruh  Masa  Perikatan  Audit,  Rotasi  KAP,  Ukuran Perusahaan Klien, Dan Ukuran KAP Pada Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 7 (2), 503–518. Retrieved from https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/8946
Hansen, S. C., Kumar, K. R., & Sullivan, M. W. (2007). Auditor Capacity Stress and Audit Quality: Market- Based  Evidence  from  Andersen’s  Indictment. SSRN  Electronic  Journal .  https://doi.org/10.2139/ ssrn.1324830
Ishak, F. A. P., Perdana, H. D., & Widjajanta, A. (2015). Pengaruh Rotasi Audit, Workload dan Spesialisasi Terhadap Kualitas Audit Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Pada Tahun  2009  -  2013. Jurnal  Organisasi  Dan  Manajemen , 11 ,  183–194.  Retrieved  from  http:// jurnal.ut.ac.id/index.php/jom/article/view/234
Johnson, E., Khurana, I. K., & Reynolds, J. K. (2002). Audit‐Firm Tenure and the Quality of Financial Reports. Contemporary Accounting Research , 19 (4), 637–660.  https://doi.org/https://doi.org/10.1506/LLTH- JXQV-8CEW-8MXD
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 20 (1) 2021, 48
Pengaruh Workload, Masa Perikatan Audit dan Spesialisasi Auditor Terhadap Defisiensi Audit pada KAP yang digunakan oleh Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2015-2018
Kementerian Keuangan. (2019). Menkeu Jatuhkan Sanksi Auditor Laporan Keuangan Garuda Indonesia . Siaran Pers Kementerian Keuangan. https://www.kemenkeu.go.id/media/12723/sp_menkeu-jatuhkan-sanksi -auditor-laporan-keuangan-garuda-indonesia_280619.pdf
Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  359/KMK.06/2003,  Pub.  L.  No.  Nomor  359/ KMK.06/2003 (2003).
Komite Nasional Kebijakan Governance atau KNKG. (2006). Pedoman Umum Good Corporate Governance .
Kurniasih, M., & Rohman, A. (2014). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Dan Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit. Diponegoro  Journal  of  Accounting , 3 ,  1–10.  Retrieved  from  https://ejournal3.undip.ac.id/ index.php/accounting/article/view/6199
López,  D.  M.,  &  Peters,  G.  F.  (2012).  The  Effect  of  Workload  Compression  on  Audit  Quality. Auditing:  A Journal of Practice & Theory , 31 (4), 139–165. https://doi.org/https://doi.org/10.2308/ajpt-10305
Nuratama,  I.  P.  (2011). Pengaruh  Tenur  Dan  Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  Pada  Kualitas  Audit  Dengan Komite  Audit  Sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  Kasus  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2004-2009) . Universitas Udayana.
Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia PMK/17.01/2018, Pub. L. No. 17/PML.01/2008 (2008).
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 206/PMK.01/2014. (2014).
Praptitorini,  M.  D.,  &  Januarti,  I.  (2011).  Analisis  Pengaruh  Kualitas  Audit,  Debt  Default  Dan  Opinion Shopping Terhadap Penerimaan Opini Going Concern. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 8 (1), 78–93. https://doi.org/10.21002/jaki.2011.05
Robbins, S. P. (2001). Perilaku Organisasi (Konsep, Kontroversi, Aplikasi) (Prenhallin).
Rusli, T. J., & Wiratmaja, I. D. N. (2016). Komite Audit Sebagai Pemoderasi Pengaruh Workload Dan Masa Perikatan  Audit  Pada  Kualitas  Audit. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan  Bisnis , 11 ,  47–53.  https:// doi.org/10.24843/JIAB.2016.v11.i01.p06
Salno, H. M., & Baridwan, Z. (2000). Analisis Perataan Penghasilan (Income Smoothing): Faktor-Faktor yang Mempengaruhi  dan  Kaitannya  dengan  Kinerja  Saham  Perusahaan  Publik  di  Indonesia. The Indonesian  Journal  of  Accounting  Research  (IJAR) , 3 (1),  17–34.  https://doi.org/http:// doi.org/10.33312/ijar.35
Sari,  C.  M.  A.,  &  Rustiana.  (2016). Pemetaan  Penerapan  Standar  Audit  Berbasis  ISA  Pada  Kantor  Akuntan Publik (KAP) di Daerah Istimewa Yogyakarta . 28 , 19–33. https://doi.org/10.24002/modus.v28i1.663 Setiawan  W.,  L.,  &  Fitriany.  (2011).  Pengaruh  Workload  Dan  Spesialisasi  Auditor Terhadap  Kualitas  Audit Dengan  Kualitas  Komite  Audit  Sebagai  Variabel  Pemoderasi. Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan Indonesia , 8 (1), 36–53. https://doi.org/10.21002/jaki.2011.03
Siregar, B. U. (2016). Pengaruh  Audit Tenure, Reputasi  Auditor, Spesialisasi  Audit, dan Ukuran  Perusahaan terhadap  Kualitas  Audit  pada  Perusahaan  Property  danReal  Estate  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia . https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004
Tuannakota, T. M. (2013). Audit Berbasis ISA (International Standards on Auditing) . Salemba Empat.
Yoga,  B.  S.,  &  Dinarjito,  A.  (2019).  Pengaruh  Beban  Kerja,  Klien  Baru,  Dan  Ukuran  Klien  Terhadap Defisiensi  Audit. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan  Bisnis , 14 (1),  95–105.  https://doi.org/10.24843/ JIAB.2019.v14.i01.p09