Pratiwi  P,  M..,  Mashuri,  A,  A,  S.,  Ermaya,  H,  N,  L.,  (2022)  Financial  Distress  Memoderasi Hubungan  Antara  Opini  Audit  Dan  Audit  Delay  Terhadap  Auditor  Switching, Syntax  Idea, 4(1), https://doi.org/10.36418/syntax-idea.v4i3.1785 E-ISSN: 2684-883X Published by:
Ridwan Institute
Syntax Idea: p–ISSN: 2684-6853 e-ISSN: 2684-883X Vol. 4, No.3, Maret 2022

## FINANCIAL DISTRESS MEMODERASI HUBUNGAN ANTARA OPINI AUDIT DAN AUDIT DELAY TERHADAP AUDITOR SWITCHING
Pipit  Meinda  Pratiwi,  Ayunita  Ajentiyas  Saputri  Mashuri,  Husnah  Nur  Laela Ermaya
Universitas Pembangunan Nasional (UPN) Veteran Jakarta, Indonesia Email: Pipitpratiwi59@gmail.com, ayunita.ajeng@upnvj.ac.id, husnah_ermaya@upnvj.ac.id

## Abstrak
Pada  praktik  jasa  akuntan  publik,  pemerintah  mengeluarkan  aturan  mengenai pergantian  auditor.  Auditor switching adalah  pergantian  auditor  dari  Kantor Akuntan Publik pada waktu tertentu sebagaimana ditetapkan oleh Surat Keputusan Menteri  Keuangan  No.  17/PMK.  01/2008  tentang  Jasa  Akuntan  Publik  yang telah direvisi  menjadi  No.  KEP-86/BL/2011,  yang  memberikan  jasa  Akuntan  Publik selama enam tahun berturut-turut oleh satu akuntan publik dengan klien yang sama. Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif  yang  bertujuan  untuk  menemukan bukti empiris mengenai financial distress memoderasi hubungan antara opini audit dan audit delay terhadap auditor switching . Penentuan sampel dalam penelitian ini menggunakan  metode  purposive  sampling  sehingga  terdapat  90  pengamatan  yang terdiri dari 30 perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2016-2018.  Data  yang  digunakan  berupa  informasi  keuangan  berupa  laporan keuangan dan laporan tahunan. Penelitian ini menggunakan analisis regresi logistik dengan program SPSS. Hasil pengujian menyatakan bahwa opini audit berpengaruh terhadap  auditor switching. Sedangkan  audit  delay  tidak  berpengaruh  terhadap auditor switching . Financial  distress mampu  memperkuat  opini  audit  terhadap auditor switching . Financial  distress mampu  memperkuat  audit  delay  terhadap auditor switching. Simpulan dari penelitian ini adalah perusahaan yang melakukan auditor switching dipengaruhi  oleh  opini  yang  diterima  perusahaan.  Saran  yang dapat  diberikan  adalah  untuk  perusahan kedepannya lebih  memperhatikan  kondisi keuangannya agar dapat menjadi pertimbangan kepada investor untuk berinvestasi. penelitian  selanjutnya  diharapkan  menggunakan  variabel  independen  lainnya seperti  ukuran perusahaan, audit fee, reputasi auditor yang mungkin menunjukkan hasil yang lebih baik.
Kata Kunci: financial distress; opini audit; audit delay; auditor switching

## Abstract
In  the  practice  of  public  accountant  services,  the  government  issued  rules regarding the change of auditors. Auditor switching is the change of auditor from the  Public  Accounting  Firm  at  a  certain  time  as  stipulated  by  the  Decree  of  the Minister of Finance No. 17/PMK. 01/2008 concerning Public Accountant Services which  has  been  revised  to  No.  KEP-86/BL/2011,  which  provides  the  services  of Public  Accountants  for  six  consecutive  years  by  one  public  accountant  with  the
same  client.    The  study  used  quantitative  methods  aimed  at  finding  empirical evidence  of  financial  distress  moderating  the  relationship  between  audit  opinions and  audit  delays  against  switching  auditors.  The  determination  of  samples  in  this study uses purposive sampling methods so that there are 90 observations consisting of  30  manufacturing  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  in  2016- 2018.    Data  used  in  the  form  of  financial  information  in  the  form  of  financial statements and annual reports.  The study used logistic regression analysis with the SPSS  program.  The  test  results  state  that  the  audit  opinion  affects  the  switching auditor.    While  audit  delay  has  no  effect  on  the  auditor  switching.    Financial distress is able to strengthen audit opinions against switching auditors.  Financial distress  is  able  to  strengthen  audit  delays  against  switching  auditors.    The conclusion  of  this  study  is  that  companies  that  conduct  auditor  switching  are influenced by the opinions received by the company. The advice that can be given is for companies in the future to pay more attention to their financial condition so that it can be a consideration for investors to invest. Future research is expected to use other  independent  variables  such  as  company  size,  audit  fees,  auditor  reputation that may show better results.

## Keywords: financial distress; audit opinion; audit delay; auditor switching

## Pendahuluan
Perusahaan yang telah mendaftarkan sahamnya pada Bursa Efek Indonesia (BEI) berkewajiban  menerbitkan  laporan  keuangan  perusahaan  secara  luas.  Menurut (Sari et al. 2018) laporan  keuangan  merupakan  sarana  komunikasi  guna  membagikan  data finansial penting mengenai situasi finansial serta arus kas yang terdapat didalam industri yang  bermanfaat  bagi  investor  dan  pihak  eksternal  yang  menggunakan  laporan keuangan untuk membuat suatu opini dan keputusan ekonomi. Laporan keuangan yang telah  diterbitkan  oleh  perusahaan  akan  dijadikan  dasar  pihak-pihak  luar  dalam pengambilan keputusan. Oleh sebab itu, laporan keuangan harus disajikan secara wajar dan  andal (Ruroh  &  Rahmawati,  2016). Sehingga  agar  keberlangsungan  perusahaan tetap hidup, maka diperlukannya penyajian laporan keuangan. Laporan Keuangan yang disajikan  sangat  di  perlukan  agar  perusahaan  mendapatkan  kepercayaan  dari  investor, manajer,  kreditur  dan  pemerintah.  Sehingga  membuat  para  investor  yakin  dengan kredibilitas  perusahaan  dan  dapat  dipercaya  sebagai  dasar  pengambilan  keputusan. Dalam  hal  ini  auditor  sangat  berperan  dan  berperan  guna  melaksanakan  pengecekan dengan  cara  adil  serta  membagikan  pandangan  atas  kebiasaan  informasi  finansial industri yang di audit serta tak menyesatkan untuk konsumen informasi finansial, alhasil keinginan masing-masing konsumen informasi bisa terkabul.
Auditing  menurut (Wea  dan  Murdiawati,  2015) adalah  sebuah  kegiatan  yang  di lakukan  seara  objektif  untuk  mendapatkan  dan  menyimpulkan  bukti  audit  mengenai asersi-asersi  mengenai  berbagai  kejadian  dan  kegiatan  keuangan  perusahaan  untuk memastikan  hubungan  antara  asersi  itu  beserta  patokan  yang  sudah  di  tetapkan  serta dapat memberikan hasil yang di audit kepada pihak terkait. Sedangkan menurut (Arens et  al,  2015) auditing  ialah  kegiatan  pengumpulan  bukti  dan  mengevaluasi  bukti  yang dilaksanakan  oleh  pihak  yang  mahir  dan  berjiwa  independensi  untuk  membuat  opini
kewajaran  informasi  yang  telah  di  tetapkan.  Perusahaan  yang  memperkerjakan  auditor independen  dalam  perusahaannya,  maka  auditor  tersebut  bisa  meningkatkan  integritas informasi  finansial  sehingga  permasalahan  agensi  yang  ada  juga  dapat  di  kurangi (Khasharmeh,  2015). Namun  sikap  independensi  auditor  perlu  di  pertanyakan,  karena sikap  independensi  seorang  auditor  akan  terancam  apabila  auditor  dan  klien  memiliki hubungan pribadi dikarenakan terjadinya hubungan kerjasama dalam jangka waktu yang lama.  Perihal  itu  hendak  memunculkan  hubungan  kekeluargaan  yang  berlebihan  dan hendak  mempengaruhi  tindakan  psikologis  serta  pandangan  yang  diklaim  pengaudit ketika  sedang  melaksanakan  pekerjaan (Nasir,  2018). Jika auditor  tidak  melakukan tugasnya  dengan  sikap  independensi  dan  melanggar  ketentuan  sebagai  auditor  maka perusahaan berhak untuk melakukan auditor switching.
Auditor switching dapat bersifat mandatory (wajib) ataupun voluntary (sukarela). Auditor  switching akan  dilakukan  secara voluntary apabila  terjadi  permasalahan  yang berawal  dari  konsumen  seperti  kegagalan  manajemen  serta  kesusahan  finansial (Wea dan  Murdiawati,  2015). Hal  tersebut  dapat  menimbulkan  pertanyaan  mengapa perusahaan melalukan pergantian auditor sebelum batas waktu yang ditetapkan. Auditor switching juga  dapat  dilakukan  secara mandatory ketika  perusahaan  mengganti  KAP karena  perusahaan  telah  melakukan  pencapaian  maksimal  secara  berturut-turut  pada masa  perikatan  dan  berdasarkan  peraturan  menteri  keuangan  mengenai  pertukaran auditor  yang  telah  mengaudit (Tisna  dan  Suputra,  2017). Jika  perusahaan  selama  6 tahun  berturut  -  turut  dan  jika  terdapat  perbandingan  KAP  hingga  perusahaan  itu melaksanakan  pengaudit switching dengan  cara  mondatory.  Beserta  dikerjakannya pergantian  pengaudit  dituntut  bisa  tingkatkan  kedaulatan  pengaudit  alhasil  bisa tingkatkan mutu audit serta informasi finansial.
Negara Indonesia merupakan salah satu negara yang mengharuskan dikerjakannya auditor switching. Auditor switching adalah perpindahan atau pergantian auditor (KAP) yang  dijalani  oleh  industri  konsumen.  Indonesia  melakukan  pergantian auditor  dengan batas  waktu  yang  ditentukan  dan  telah  di  atur  oleh  pemerintah  melalui  “peraturan Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  no  13/  POJK.  03/  2017  mengenai  pelayanan  akuntan khalayak  pada  aktivitas  pelayanan  financial”.  Dalam  pemisahan  pemakaian  pelayanan audit  Pasal  16  (1)  Aspek  yang  Melakukan  Aktivitas  Pelayanan  Finansial  harus membatasi  pemakaian  pelayanan  audit  atas  data  finansial  historis  tahunan  daripada akuntan khalayak yang serupa sangat lama guna rentang waktu audit sepanjang 3 (tiga) tahun  buku  pelaporan  dengan  cara  beruntun.  (2)  Pembatasan  penggunaan  pelayanan audit begitu juga diartikan dalam bagian (1) pula berlaku untuk akuntan khalayak yang merupakan aspek terasosiasi. (3) Aspek yang Melakukan Aktivitas Pelayanan Finansial cuma  bisa  memakai  kembali  pelayanan  audit  atas  data  finansial  historis  tahunan daripada akuntan khalayak yang serupa begitu juga diartikan dalam bagian (1), setelah 2 (dua)  tahun  buku  pelaporan  dengan  cara  beruntun  tak  memakai  pelayanan  audit  atas data  finansial  historis  tahunan  daripada  akuntan  khalayak  yang  serupa  ( cooling-off period ).
Menurut (Jensen  and  Meckling,  1976) ikatan  keagenan atau agency sebagai kontrak  di  mana  satu  ataupun  lebih  aspek  (prinsip)  mengaitkan  aspek  lainnya(  agen) guna  melaksanakan  sebagian  layanan  atas  julukan  agen  itu  yang  mengaitkan mendelegasikan  sebagian  daulat  pengumpulan  ketetapan  pada  agen.  Dalam  hubungan keagenan,  prinsip  dan  agen  akan  dikenakan  biaya  pemantauan  dan  ikatan  yang  positif (non-uang  dan  juga  uang). Menurut ( Widnyani  dan  Muliartha,  2018) menyatakan sifat manusia  yang  berkaitan  dengan  teori agency dan  dapat  menimbulkan  adanya  koflik anatara principal dan agent , yaitu:
a. Manusia yang mementingkan dirinya sendiri
b. Manusia yang memiliki daya pikir yang terbatas mengenai persepsi masa mendatang Manusia yang selalu menghindari resiko yang akan terjadi
Salah  satu  variabel  yang  terdapat  pada  penelitian  ini  yaitu  opini  audit,  menurut
(Putra serta Suryanawa, 2016) opini audit dapat di artikan sebagai opini ataupun opini yang  diklaim  sebab  auditor  setelah  melakukan  pemeriksaan  sebab  kewajaran  finansial industri  yang  di  auditnya.  Opini  yang  di  nyatakan  oleh  auditor  dapat  berguna  sebagai sumber  informasi  yang  sangat  berpengaruh  untuk  di  pertimbangkan  pada  pemakai laporan keuangan dan para pemberi saham.
Audit delay menurut (Pawitri dan Yadnyana,  2015) ialah bagaikan kuantitas hari daripada bersamaan dalam tutup buku tahun perusahaan ataupun industri 31 Desember sampai  bersamaan  dalam  ditandatanganinya  informasi  audit.  Jauh  pendek  cakap  audit delay dipengaruhi sebab kekalutan cara audit. Kadar kekalutan yang besar menimbulkan auditor  menginginkan  durasi  lama  guna  mengaudit  benih  industri  bersama  anak perusahaannya”.  Sedangkan  Menurut (Listyaningsih  &  Cahyono,  2018) audit  delay merupakan  rentang  durasi  penanganan  informasi  audit  informasi  finansial  tahunan, dihitung berasal dalam lamanya hari yang gunakan buat memperoleh informasi finansial auditor  independen  atas  audit  informasi  finansial  industri  semenjak  bertepatan  pada tutup  buku  industri  atau  perusahaan,  yakni  per  31  Desember  hingga  bertepatan  pada yang tercetak dalam informasi auditor independen.
Financial Distress Menurut (Fahmi, 2011) ialah situasi finansial yang lagi terjalin menyusutnya  situasi  finansial  industri  yang  terjadi  sebelum  perusahaan  mengalami kebangkutan  yang  disebabkan  oleh  ketidak  mampuan  untuk  memenuhi  berbagai kewajiban  termasuk  utang  jangka  pendek  dan  utang  jangka  Panjang  seperti  kewajiban likuiditas  dan  kewajiban  solvabilitas.  Sedangkan  menurut (Fahmi,  2011) financial Distress ialah  situasi  finansial  yang  lagi  terjalin  menyusutnya  situasi  finansial  industri yang terjadi sebelum perusahaan mengalami kebangkutan yang disebabkan oleh ketidak mampuan  untuk  memenuhi  berbagai  kewajiban  termasuk  utang  jangka  pendek  dan utang jangka panjang seperti kewajiban likuiditas dan kewajiban solvabilitas.
Dalam peraturan daulat pelayanan finansial Nomor. 13/ POJK. 03/ 2017 mengenai Pemakaian  Pelayanan  Akuntan  Khalayak  serta  Kantor  Akuntan  Khalayak  pada Aktivitas  Pelayanan  Finansial.  “Aspek  yang  Melakukan  Aktivitas  Pelayanan  Finansial harus  menghalangi  pemakaian  pelayanan  audit  atas  data  finansial  historis  tahunan daripada  AP  yang  serupa  sangat  lama  3  (tiga)  tahun  buku  beruntun.  Sedangkan  itu,
pemisahan  pemakaian  pelayanan  daripada  KAP  terkait  dalam  hasil  penilaian  Komisi Audit kepada kemampuan resiko atas pemakaian pelayanan daripada KAP yang serupa dengan  cara  beruntun  guna  kurun  durasi  yang  lumayan  jauh”.  Unsur  kebaruan  atau novelty yang  terdapat  pada  penelitian  ini  dibandingkan  dengan  penelitian  lain  regresi logistik  yang  digunakan  merupakan  losgistik backward  wald sehingga  diperoleh beberapa  tahap  untuk  mendapatkan  nilai  signifikansi  dari  variabel  yang  paling berpengaruh. Seleksi variabel dengan metode backward wald bekerja dengan menyaring variabel-variabel  penting  dari  beberapa  variabel  pada  penelitian  ini  dengan memasukkan seluruh variabel ke dalam model awal yang kemudian akan mengeluarkan satu  persatu  variabel  yang  memiliki  nilai  signifikansi  lebih  dari  0,05  hingga  variabel yang tersisa pada model akhir hanya variabel yang memiliki nilai signifikasi kurang dari 0,05.    adalah  Penelitian  dilakukan  dengan  tujuan  untuk  menjawab  masalah  penelitian terkait  pengaruh financial  distress yang  memoderasi  opini  audit  dan  audit  delay terhadap auditor switching .

## Metode Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  desain  penelitian  kuantitatif.  Jenis  data  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder.  Dalam  penelitian  ini menggunakan  sumber  data  laporan  keuangan  perusahaan  manufaktur  yang  terdapat pada  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2016-2018.  Pada  penelitian  ini  menggunakan  teknik analisis  regresi  logistik (logistic  regression), teknik  yang  dilaksanakan  dibantu menggunakan  aplikasi  program  yaitu  IBM  SPSS  23  ( Statistical  Product  and  Service Solution ), microsoft excel. Penelitian ini menggunakan metode purposive sampling .
Variabel dalam penelitian ini yakni variabel dependen, independen dan moderasi. Variabel  dependen  merupakan  variabel  terikat  yang  dapat  dipengaruhi  oleh  adanya variabel  bebas.  Variabel  dependen  pada penelitian  ini  yaitu  auditor switching dapat  di definisikan  sebagai  perpindahan  auditor  ataupun  KAP  yang  dijalani  sebab  industri konsumen  untuk  menjaga  independensi  auditor  dalam  pelaksanaan  audit  laporan keuangan,  auditor switching dapat  dilakukan  karna  antara  auditor  dan  manajemen perusahaan  tidak  sepemahaman  dan  akan  mempengaruhi  reaksi  negatif  pasar  terhadap nilai  perusahaan.  Pengukuran  yang  digunakan  untuk  menghitung  auditor switching dengan  variabel  dummy.  Jika  perusahaan  klien  melakukan  auditor switching secara voluntary,  maka  akan  di  berikan  nilai  0  dan  jika  perusahaan  klien  tidak  melakukan auditor switching , maka akan diberikan nilai 1.
Variabel  independen  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu  opini  audit  dan audit  delay.  Opini  audit  dapat  di  definisikan  sebagai  opini  atau  pendapat  yang dinyatakan  sebab  auditor  sehabis  melaksanakan  pengecekan  atas  kebiasaan  informasi finansial  industri  yang  di  auditnya.  Opini  yang  di  nyatakan  sebab  auditor  bisa bermanfaat  bagaikan  pangkal  data  yang  amat  berarti  guna  di  pikirkan  sebab  dalam konsumen  informasi  finansial  serta  aspek  eksternal.  opini  audit  dapat  diukur  dengan melihat  hasil  opini  yang  diserahkan  oleh  auditor  pada  industri  yang  di  audit.  Apabila perusahaan  menyongsong  opini  natural  tanpa  pengecualian  (unqualified)  sampai dapat
diberi  nilai  1,  kebalikannya  apabila  perusahaan  menyongsong  opini  tidak  hanya  opini natural tanpa pengecualian hingga di beri nilai 0.

## Hasil dan Pembahasan
A. Hasil
1. Statistik Deskriptif
Berdasarkan hasil statistik deskriptif dari 90 data observasi yang terdiri dari 30  perusahaan  dengan  3  tahun  periode  penelitian,  diketahui  gambaran  nilai minimum (min) , maksimum (max) , mean, dan standar deviasi dari masing-masing variabel penelitian.
a. Statistik Deskriptif
Tabel 1 Descriptive Statistics N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Audit Delay (X2) 90 22.00 90.00 76.5889 11.68394 Financial Distress (Z) 90 -13.26 463.79 16.5416 61.60875 X1Z 90 -8.57 463.79 12.8429 49.86110 X2Z 90 -1153.62  39422.26  1355.1832  5312.79838 Valid N (listwise) 90 Sumber: Output SPSS
b. Statistik Frekuensi Opini Audit

## Tabel 2
Opini Audit (X1) Frequency  Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid  Selain opini wajar tanpa pengecualian (unqualified) (0) 3 3.3 3.3 3.3 opini wajar tanpa pengecualian (unqualified) (1) 87 96.7 96.7 100.0 Total 90 100.0 100.0 Sumber: Output SPSS
Tabel  2  menunjukkan  hasil  dari  variabel  opini  audit  diukur  dengan menggunakan  metode dummy dengan  memberikan  nilai  1  untuk  opini  wajar tanpa  pengecualian  dan  nilai  0  untuk  opini  yang  diberikan  selain  dari  opini wajar tanpa pengecualian. Hasil yang terdapat pada tabel tersebut menunjukkan terdapat  87  pengamatan  yang  mendapatkan  opini  wajar  tanpa  pengecualian dengan  persentase  sebesar  3,3%  dan  3  pengamatan  yang  mendapatkan  opini
selain  wajar  tanpa  pengecualian  dengan  persentase  sebesar  96,7%.  Secara keseluruhan  variabel  opini  audit  lebih  cenderung  pada  opini  wajar  tanpa pengecualian selama periode penelitian.

## c. Statistik Frekuensi Auditor Switching Tabel 3 Auditor Switching (Y)
Frequency  Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid auditor switching 73 81.1 81.1 81.1 tidak melakukan auditor switching 17 18.9 18.9 100.0 Total 90 100.0 100.0 Sumber: Output SPSS
Tabel 3 Auditor switching diukur dengan menggunakan metode dummy yaitu  nilai  1  akan  diberikan  kepada  perusahaan  yang  melakukan  auditor switching dan nilai 0 akan di berikan kepada perusahaan yang tidak melakukan auditor switching. Hasil  tersebut  menunjukkan  terdapat  17  pengamatan  yang tidak  melakukan  pergantian  auditor  dengan  persentase  sebesar  18,9%  dengan jumlah 17 perusahaan dan 73 pengamatan yang melakukan pergantian auditor atau Kantor Akuntan Publik (KAP) dengan persentase sebesar 81,1%.

## d. Uji Multikoleniaritas
Pengujian  multikolinearitas  dilakukan  untuk  menguji  apakah  dalam model  regresi  ditemukan  adanya  korelasi  antara  variabel  bebas  atau independen.  Deteksi  adanya  gejala  multikolinearitas  dapat  dilakukan  dengan melihat  nilai  tolerance  dan  VIF  (Varian  Inflation  Factor)  yang  kriterianya sebagai berikut:
1. jika nilai Tolerance > 0,1 dan nilai VIF < 10 maka dikatakan bahwa tidak ditemukan adanya gejala multikolinearitas pada model regresi.
2. Jika  nilai  tolerance  <  0,1  dan  nilai  VIF  >10  maka  dikatakan  bahwa ditemukan adanya gejala multikolinearitas pada model regresi.
e. Uji Multikoleniaritas
Tabel 3
Coefficients Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance  VIF 1 (Constant) .133 .377 .354  .724
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance  VIF Opini Audit (X1) -.327 .256 -.154 - 1.275 .206 .703  1.422 Audit Delay (X2) .004 .003 .135  1.319  .191 .967  1.034 Financial Distress (Z) .001 .001 .097  .643  .522 .451  2.216 X1Z .000 .002 -.035  -.148  .883 .187  5.360 X2Z .000 .000 .250  1.262  .210 .260  3.852 a. Dependent Variable: Auditor Switching (Y) Sumber: Output SPSS
f. Uji Hipotesis dan Analisis
1. Uji Kelayakan Keseluruhan Model (Overall fit model test)
Uji  ini  bertujuan  untuk  menguji  model  fit  dengan  data menggunakan nilai  -2 Log  likelihood (-2LL).  Pengujian  ini  dilakukan  dengan membandingkan  nilai  antara  -2 Log  likelihood (-2LL)  pada  awal  ( Block Number = 0) dengan -2 Log likelihood (-2LL) pada akhir ( Block Number = 1). Jika terjadi penurunan nilai  -2 Log likelihood dari model hanya dengan konstanta  (awal)  dengan  nilai  -2 Log  likelihood dari  model  dengan dimasukkannya  variabel  independen  (akhir),  maka  H0  diterima  dan  Ha ditolak atau dengan kata lain model fit dengan data.

## 2. Nilai -2LL Hanya Konstanta
Tabel 4
Konstanta
Iteration History a,b,c
Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0  1 87.882 -1.244 2 87.232 -1.445 3 87.229 -1.457 4 87.229 -1.457 Sumber: Diolah Peneliti
3. Nilai -2LL Konstanta dan Variabel Independen
Tabel 5

## Konstanta dan Variabel Independen
Iteration History a,b,c,d,e Iteration -2 Log likelihood
Coefficients Constant Opini Audit (X1) Audit Delay (X2) Financial Distress (Z) X1Z X2Z Step 1 1 77.252 .462 -1.225 -.006 -.249 .010 .003 2 74.024 .861 -1.377 -.011 -.518 .018 .006 3 73.568 1.106 -1.373 -.015 -.697 .021 .008 4 73.520 1.188 -1.403 -.015 -.737 .019 .009 5 73.486 1.267 -1.487 -.015 -.730 .011 .009 6 73.221 2.021 -2.296 -.015 -.650 -.062 .008 7 71.652 10.035 -10.893 -.007 .198 -.839 .008 8 71.342 15.723 -16.583 -.007 .710 -1.353  .008 9 71.242 20.938 -21.796 -.007 1.181 -1.823  .008 10 71.208 25.888 -26.745 -.007 1.627 -2.270  .008 11 71.197 30.452 -31.308 -.007 2.039 -2.682  .008 12 71.194 34.199 -35.054 -.007 2.377 -3.020  .008 13 71.194 36.459 -37.314 -.007 2.581 -3.224  .008 14 71.194 37.130 -37.984 -.007 2.641 -3.284  .008 15 71.194 37.177 -38.031 -.007 2.645 -3.288  .008 16 71.194 37.177 -38.032 -.007 2.645 -3.288  .008 Step 2 1 77.310 -.030 -1.214 -.213 .009 .002 2 74.119 -.080 -1.359 -.446 .016 .005 3 73.674 -.102 -1.353 -.602 .018 .007 4 73.626 -.072 -1.384 -.636 .015 .007 5 73.590 .015 -1.470 -.630 .008 .007 6 73.276 .951 -2.407 -.543 -.077 .007 7 71.681 9.516 -10.978 .254 -.849 .007 8 71.368 15.213 -16.675 .768 -1.363  .007 9 71.267 20.427 -21.888 1.238 -1.834  .007 10 71.233 25.371 -26.832 1.684 -2.280  .007 11 71.222 29.920 -31.381 2.095 -2.691  .007 12 71.219 33.634 -35.095 2.430 -3.026  .007 13 71.218 35.846 -37.307 2.629 -3.225  .007 14 71.218 36.484 -37.945 2.687 -3.283  .007 15 71.218 36.527 -37.988 2.691 -3.287  .007 16 71.218 36.527 -37.988 2.691 -3.287  .007 Step 3 1 80.209 -.001 -1.403 .002 .000 2 78.652 .042 -1.740 .001 .000 3 78.397 .109 -1.848 -.003 .000 4 77.710 .438 -2.161 -.031 .001
Iteration History a,b,c,d,e Iteration -2 Log likelihood
Coefficients Constant Opini Audit (X1) Audit Delay (X2) Financial Distress (Z) X1Z X2Z 5 72.833 4.613 -6.047 -.405 .005 6 71.969 6.956 -8.392 -.618 .007 7 71.916 7.712 -9.153 -.687 .008 8 71.916 7.770 -9.211 -.692 .008 9 71.916 7.770 -9.211 -.692 .008 Sumber: Output SPSS
Tabel  5  menunjukkan  hasil  uji Overall  Model  Fit dengan memasukkan  semua  variabel  independen  menghasilkan  nilai  -2 Log likelihood sebesar 71.916.
4. Perbandingan Nilai -2LL
Tabel 6 Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square df Sig. Step 1 Step 16.035 5 .007 Block 16.035 5 .007 Model 16.035 5 .007 Step 2 a Step -.025 1 .876 Block 16.011 4 .003 Model 16.011 4 .003 Step 3 a Step -.697 1 .404 Block 15.314 3 .002 Model 15.314 3 .002 Sumber: Output SPSS
Tabel  6  ini  menunjukkan  nilai chi-square yang  diperoleh  dari perbandingan nilai -2 Log likelihood hanya dengan konstanta dengan nilai - 2 Log  likelihood dengan  dimasukkannya  variabel  independen  dimana nilainya  mengalami  penurunan  sebesar  15.341  Tabel  4.10  juga menunjukkan nilai signifikan sebesar  0,002 yang berarti nilai tersebut lebih kecil dari 0,05. Dari hasil tersebut di atas, dapat disimpulkan bahwa model fit dengan data.
5. Uji  Kelayakan  Model  Regresi  (Hosmer  and  Lemeshow’s  Goodness  of Fit)
“Kelayakan  model  regresi  diuji  dengan  menggunakan Hosmer  and Lemeshow’s  Goodness  of  Fit  Test untuk  mengetahui  kesesuaian  antara model  dengan  data  sehingga  model  dapat  dikatakan  fit  dan  mengetahui kelayakan model regresi secara keseluruhan.

## 6. Menguji Kelayakan Model Regresi
Tabel 7 Model Regresi Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square df Sig. 1 10.824 8 .212 2 19.898 8 .011 3 14.093 8 .079 Sumber: Output SPSS
Tabel  7  ini  menunjukkan  nilai  signifikan  sebesar  0,079  dimana  nilai tersebut lebih besar dari 0,05 yang berarti H0 tidak dapat ditolak (diterima) atau  dapat  dikatakan  model  dapat  diterima  karena  cocok  dengan  data observasinya.

## 7. Uji Koefisien Determinasi (Nagelkerke’s R square)
Uji  koefisien  determinasi  digunakan  untuk  mengetahui  kemampuan variabel  independen  dalam  menjelaskan  variabel  dependen  dengan menggunakan nilai Nagelkerke’s R Square yang merupakan modifikasi dari nilai Cox and Snell’s R Square .
Tabel 8 Koefisien Determinasi Model Summary -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 71.916 b .156 .252 Sumber: Output SPSS
Tabel  8  ini  menunjukkan  nilai Nagelkerke’s  R  Square sebesar  0,252 yang  berarti  bahwa  kemampuan  variabel  independen  dalam  menjelaskan variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  sebesar  25,2%  sedangkan  sisanya sebesar 74,8% dijelaskan oleh variabel-variabel lain di luar model penelitian ini.
8. Matriks Klasifikasi
Tabel 9
Matriks Klasifikasi
Classification Table a auditor switching tidak melakukan auditor switching Auditor Switching (Y) auditor switching 73 0 100.0 tidak melakukan auditor switching 13 4 23.5 Overall Percentage 85.6 Auditor Switching (Y) auditor switching 73 0 100.0 tidak melakukan auditor switching 13 4 23.5 Overall Percentage 85.6 Auditor Switching (Y) auditor switching 73 0 100.0 tidak melakukan auditor switching 13 4 23.5 Overall Percentage 85.6 Sumber: Output SPSS

## 1. Uji Koefisien Regresi (Uji Parsial)
Pengujian  hipotesis  dalam  penelitian  ini  menggunakan  analisis  regresi logistik untuk mengetahui pengaruh opini audit dan audit delay dengan financial distress sebagai moderasi terhadap auditor switching . Pengujian dilakukan dengan tingkat alpha 5%, dimana jika variabel independen memiliki nilai signifikansi di bawah 5% maka dapat dikatakan variabel tersebut berpengaruh signifikan.
Regresi  logistik  yang  digunakan  merupakan  losgistik backward  wald sehingga  diperoleh  beberapa  tahap  untuk  mendapatkan  nilai  signifikansi  dari variabel yang paling berpengaruh. Seleksi variabel dengan metode backward wald bekerja  dengan  menyaring  variabel-variabel  penting  dari  beberapa  variabel  pada penelitian  ini  dengan  memasukkan  seluruh  variabel  ke  dalam  model  awal  yang kemudian  akan  mengeluarkan  satu  persatu  variabel  yang  memiliki  nilai signifikansi  lebih  dari  0,05  hingga  variabel  yang tersisa  pada  model  akhir  hanya variabel yang memiliki nilai signifikasi kurang dari 0,05. Berikut merupakan hasil uji regresi logistik Backward wald :

## 2. Hasil Uji Regresi Logistik
Tabel 10 Uji Regresi Logistik B S.E.  Wald  df Sig. Exp(B) 95% C.I.for EXP(B) Lower Upper Step 1 a Opini Audit (X1) -38.032  148.3 65 .066 1  .798 .000 .000 5.908E+109 Audit Delay (X2) -.007 .047 .025 1  .875 .993 .904 1.089 Financial Distress (Z) 2.645  13.14 3 .041 1  .840 14.088 .000  216829645987 4.554 X1Z -3.288  13.13 5 .063 1  .802 .037 .000  5658353605.8 02 X2Z .008 .005  2.013 1  .156 1.008 .997 1.018 Constant 37.177  148.4 25 .063 1  .802  139952555428 80804.000 Step 2 a Opini Audit (X1) -37.988  145.6 84 .068 1  .794 .000 .000 3.223E+107 Financial Distress (Z) 2.691  12.90 2 .043 1  .835 14.741 .000  141601992183 5.720 X1Z -3.287  12.89 8 .065 1  .799 .037 .000  3559796689.3 19 X2Z .007 .004  3.073 1  .080 1.007 .999 1.015 Constant 36.527  145.6 87 .063 1  .802  730075624650 5383.000 Step 3 a Opini Audit (X1) -9.211  4.213  4.779 1  .029 .000 .000 .386 X1Z -.692 .341  4.106 1  .043 .501 .256 .978 X2Z .008 .004  4.257 1  .039 1.008 1.000 1.016 Constant 7.770  4.260  3.327 1  .068 2368.635
a. Variable(s) entered on step 1: Opini Audit (X1), Audit Delay (X2), Financial Distress (Z),
X1Z, X2Z.
Sumber: Output SPSS
Berdasarkan data pada tabel di atas, maka menghasilkan persamaan regresi logistik sebagai berikut:
= 7.770 - 9.221 OA - 0,007AD - 0,692 OAFD + 0,008 ADFD
Keterangan:
Y: Auditor Switching α: Konstanta ß₁: Koefisien regresi untuk X1 ß₂: Koefisien regresi untuk X2 ß₃: Koefisien variabel moderasi ß₄: Koefisien variabel moderasi FD: Financial Distress
OA: Opini Audit AD: Audit Delay
e: error

## B. Pembahasan
1. Pengaruh Opini Audit Terhadap Auditor Switching
Hasil  pengujian  regresi  logistik  dari  hipotesis  yang  pertama  membuktikan bahwa  opini  audit  berpengaruh  terhadap  auditor switching dengan  koefisien regresi  yaitu  -9,211  menunjukkan  adanya  pengaruh  negatif  yang  terlihat  dari 0,029  <  alpha  (0,05)  untuk  perusahaan  manufaktur  dalam  periode  pengamatan yakni  2015-2018.  Hipotesis  pertama  ini  diterima  dan  dapat  disimpulkan  bahwa opini  yang  diberikan  oleh  auditor  kepada  perusahaan  dapat  mempengaruhi perusahaan  untuk  mempertimbangkan  dan  melakukan  auditor switching. Hasil penelitian  ini  diperkuat  oleh  hasil  penelitian  dari (Fauziyyah,  Sondakh,  & Suwetja,  2019). Perusahaan  yang  melakukan  auditor switching salah  satu alasannya karena ketidak setujuan perusahaan terhadap opini yang diberikan oleh auditor kepada perusahaan yang telah di auditnya. Namun penelitian tersebut tidak sejalan dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh (Wea dan Murdiawati,
2015) , karena hal ini bisa terjadi karena adanya kemungkinan bahwa perusahaan sudah merasa puas dengan opini yang diberikan oleh auditor sehingga perusahaan merasa tidak perlu untuk mengganti auditornya.

## 2. Pengaruh Audit Delay Terhadap Auditor Switching
Hasil  pengujian  regresi logistik  dari  hipotesis  yang  kedua  dalam  penelitian ini  membuktikan  bahwa  audit  delay  dengan  koefisien  regresi  yaitu  -0,007  tidak memiliki  pengaruh  terhadap  auditor switching yang  terlihat  dari  0,875  >  alpha (0,05) untuk perusahaan manufaktur dalam periode pengamatan yakni 2015-2018. Perusahaan  yang  memperoleh  nilai  tertinggi  dalam  audit  delay  yaitu  PT  Star Petrochem  dengan  jumlah  waktu  90  hari  dan  PT  Alkindo  Tbk  dengan  jumlah audit delay terendah dengan waktu 22 hari. Hipotesis kedua ini ditolak dan dapat disimpulkan  bahwa  professional  dalam  menerbitkan  rentang  jangka  waktu pelaporan  keuangan  suatu  perusahaan  tidak  mempengaruhi  perusahaan  untuk melakukan auditor switching. Hasil riset tersebut pula diperkuat sebab hasil riset Ekstrak et angkatan laut (AL) tahun 2018 yang tak sukses pada meyakinkan kalau
audit  delay  bisa  pengaruhi  auditor switching .  Namun  penelitian  tersebut  tidak sejalan dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh (Ruroh, 2016) , karena dikala  terjalin  audit  delay,  industri  dapat  semata  kehabisan  penanam  modal potensial  mereka  sebab  informasi  finansial  yang  telanjur  diterbitkan.  Perihal  itu hendak  membuat  industri  melaksanakan  pengaudit switching. Hasil  atas  riset  itu melaporkan kalau audit delay mempengaruhi kepada auditcor switching.

## 3.  Pengaruh  Financial  Distress  Memoderasi  Opini  Audit  Terhadap  Auditor Switching
Hasil  pengetesan  regresi  peralatan  atas  anggapan  yang  ketiga  pada  riset tersebut  meyakinkan  kalau  financial  distress  sanggup  memoderasi  pandangan audit akibat kepada auditor switching dengan koefisien regresi yaitu  -0,692 yang terlihat dari 0,043 < alpha (0,05). Hipotesis ketiga ini diterima. Financial distress sanggup ngakibatkan terbentuknya kekalahan yang esoknya dijalani restrukturisasi  keuangan  industri,  banyak  penagih  serta  penanam  modal.  Setelah itu  pengaudit  hendak  mengecek  informasi  finansial  serta  melaporkan  pandangan tidak  hanya  alami  tanpa  dispensasi  atas  melemahnya  situasi  informasi  finansial. Alhasil pada riset tersebut financial distress sanggup menguatkan pandangan audit pandangan  audit  akibat  kepada  dalam  melakukan  auditor switching. Hasil  riset tersebut pula diperkuat sebab hasil riset (Nasir, 2018). Namun penelitian tersebut tidak  sejalan  dengan  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh (Tisna  dan Suputra,  2017) Hal  ini  dimungkinkan  karena  ketika  perusahaan  sedang  dalam kondisi  financial  distress,  kemungkinan  perusahaan  akan  mendapatkan  opini selain opini wajar tanpa pengecualian, namun dalam hal ini perusahaan tidak akan melakukan  auditor switching dikarenakan  opini  yang  dipublikasikan  sudah berdasarkan  kesepakatan  antara  auditor  dengan  klien,  jadi  opini  auditor  sudah sesuai dengan permintaan klien.

## 4.  Pengaruh  Financial  Distress  Memoderasi  Audit  Delay  Terhadap  Auditor Switching
Hasil  penelitian  regresi  logistik  dari  hipotesis  yang  ketempat  dalam penelitian  ini  membuktikan  bahwa  financial  distress  mampu  memoderasi  opini audit  pengaruh  terhadap  auditor switching dengan  koefisien  regresi  yaitu  0,008 yang terlihat dari 0,039 < alpha (0,05). Hipotesis keempat ini diterima. Financial distress  ialah  situasi  dimana  finansial  industri  pada  kondisi  tak  segar  ataupun darurat  serta  terjalin  saat  sebelum  kehancuran.  Kesusahan  finansial  itu  dikira bagaikan  informasi  kurang  baik  untuk  industri.    Dalam  hal  ini  financial  distress mampu  memperkuat  audit  delay  terhadap  auditor switching. Namun  penelitian tersebut  tidak  sejalan  dengan  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh (Wea dan Murdiawati, 2015), (Ruroh, 2016) dan (Oktaviani dan Ariyanto, 2019) apabila perusahaan  mengalami financial  distress maka  akan  membuat  auditor  semakin lama dalam memeriksa laporan keuangan karena banyak nya permasalahan yang
harus  disesuaikan  sehingga  membuat  auditor  terlambat  dalam  menyampaikan opini  yang  disebut audit  delay ,  namun audit  delay tidak  mampu  mempengaruhi auditor  switching karena  apabila  perusahaan  melakukan auditor  switching maka perusahaan  bisa  saja  kehilangan  investor  potensial  mereka  karena  laporan keuangan yang terlambat dipublikasikan.

## Kesimpulan
Penelitian  ini  meneliti  tentang  financial  distress  memoderasi  hubungan  antara opini  audit  dan  audit  delay  terhadap  auditor switching. Variabel  penelitian  yang digunakan  adalah  variabel  dependen  yaitu  auditor switching .  Sedangkan  variabel independen  yang  digunakan  yaitu  opini  audit  dan  audit  delay.  Selanjutnya  variabel moderasi  yang  digunakan  yaitu  financial  distress.  Analisis  dilakukan  dengan menggunakan  analisis  regresi  logistik (logistic  regression) dengan  program  Statistical Package for Social Sciences (SPSS) Ver.25. Total Pengamatan sebanyak 90 dengan 30 perusahaan  manufaktur  dengan  subektor  konsumsi,  aneka  industri  serta  industri  dan kimia  yang  terdaftar  di  BEI  pada  tahun  2016-2018.  Berdasarkan  hasil  penelitian  yang telah  dilakukan,  maka  diperoleh  kesimpulan  sebagai  berikut:  (1.)  Opini  Audit menunjukkan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,029  lebih  kecil  dari  alpha  0,05.  Karena tingkat signifikansi lebih kecil dari 0,05 maka opini audit berpengaruh terhadap  auditor switching. (2.)  Audit  Delay  menunjukkan  tingkat  signifikansi  0,875  lebih  besar  dari alpha  0,05.  Karena  tingkat  signifikansi  lebih  besar  dari  0,05  maka  audit  delay  tidak berpengaruh  terhadap  auditor switching. (3.)  Opini  Audit  dengan  financial  distress menunjukkan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,043  lebih  kecil  dari  0,05.  Karena  tingkat signifikansi lebih kecil dari 0,05 maka financial distress mampu memoderasi pengaruh opini  audit  terhadap  auditor switching. (5.)  Audit  Delay  dengan  financial  distress menunjukkan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,039  lebih  kecil  dari  0,05.  Karena  tingkat signifikansi lebih kecil dari 0,05 maka financial distress mampu memoderasi pengaruh audit delay terhadap auditor switching.

## BIBLIOGRAFI
Arens et al. (2015). Auditing & Jasa Assurance . Jakarta: Erlangga.
Fahmi, Irham. (2011). Analisis Laporan Keuangan Bandung: Alfabeta . Google Scholar
Fauziyyah, Wanda, Sondakh, Jullie J., & Suwetja, I. Gede. (2019). Pengaruh Financial Distress,  Ukuran  Perusahaan,  Opini  Audit,  Dan  Reputasi  Kap  Terhadap  Auditor Switching  Secara  Voluntary  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  EMBA:  Jurnal  Riset  Ekonomi,  Manajemen,  Bisnis Dan Akuntansi , 7 (3). Google Scholar
Jensen,  And,  &  Meckling.  (1976).  Theory  of  the  Firm:  Managerial  Behavior,  Agency Costs and Ownership Structure. Harvard Business School Journal . Google Scholar
Khasharmeh.  (2015).  Determinants  of  Auditor  Switching  in  Bahraini’S  Listed Companies  -  an  Empirical  Study. European  Journal  of  Accounting, Auditing  and Finance Research , 3 (11), 73–99. Google Scholar
Listyaningsih,  Dewi  Fitri,  &  Cahyono,  Yuli  Tri.  (2018).  Pengaruh  Karakteristik Perusahaan  Dan  Financial  Distress  Terhadap  Audit  Delay  (Studi  Empiris Perusahaan  Manufaktur  Terdaftar  di  BEI). Seminar  Nasional  Dan  Call for  Paper III Fakultas Ekonomi , 67–78. Google Scholar
Nasir.  (2018). JOM  FEB,  Volume  1  Edisi  1  (Januari  –  Juni  2018)  1  Pengaruh  Opini Audit, Pergantian Manajemen Dan Fee Audit Terhadap Auditor Switching Dengan Financial  Distress  Sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Real Estate & Property Yang Terdaftar . 1 , 1–15. Google Scholar
Oktaviani, Dan, & Ariyanto. (2019). Pengaruh Financial Distress, Ukuran Perusahaan, dan  Corporate  Governance  pada  Audit  Delay. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 27 (3), 2154–2182. Google Scholar
Pawitri,  Dan,  &  Yadnyana.  (2015).  Pengaruh  Audit  Delay,  Opini  Audit,  Reputasi Auditor Dan Pergantian Manajemen Pada Voluntary Auditor Switching. E-Jurnal Akuntansi , 10 (1), 214–228. Google Scholar
Putra  dan  Suryanawa.  (2016).  Pengaruh  Opini  Audit  Dan  Reputasi  Kap  Pada  Auditor Switching  Dengan  Financial  Distress  Sebagai  Variabel  Moderasi. E-Jurnal Akuntansi , 14 (2), 1120–1149. Google Scholar
Ruroh. (2016). Pengaruh Pergantian Manajemen, Kesulitan Keuangan, Ukuran Kap, dan Audit Delay terhadap Auditor Switching. Jurnal Nominal , 5 (2), 68–80.
Ruroh,  Farida  Mas,  &  Rahmawati,  Diana.  (2016).  Pengaruh  Pergantian  Manajemen, Kesulitan  Keuangan,  Ukuran  Kap,  dan  Audit  Delay  terhadap  Auditor  Switching Studi Kasus pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun. Nominal: Barometer Riset Akuntansi Dan Manajemen , 5 (2), 68–80.
Sari.  (2018).  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  voluntary  auditor  switching  pada perusahaan yang terdaftar di bei periode 2010-2015. Akuntabel , 15 (1), 17. Google Scholar
Tisna, Dan, & Suputra. (2017). Financial Distress Sebagai Pemoderasi Pengaruh Opini Audit  Dan  Pertumbuhan  Perusahaan  Pada  Auditor  Switching . 19 ,  2118–2144. Google Scholar
Wea  dan  Murdiawati.  (2015).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Auditor  Switching Secara Voluntary Pada Perusahaan Manufaktur. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis (JBE) , 22 (9), 154–170. Google Scholar
Widnyani,  Dan,  &  Muliartha.  (2018). E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana Pengaruh Opini Audit , Audit Fee , Reputasi KAP dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap  Auditor  Switching  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas  Udaya (Unud), Bali , Indonesia Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universita . 23 , 1119–1145.

## Copyright holder:
Pipit Meinda Pratiwi, Ayunita Ajentiyas Saputri Mashuri, Husnah Nur Laela Ermaya
(2022)
First publication right:

## Syntax Idea
This article is licensed under: