Vol. 12, No. 1, Jan 2024, Page. 1-20
© Copyright: The Author(s)
https://jurnal.polines.ac.id/index.php/keunis
This is an open access article under the CC BY-SA license

## PENGARUH FRAUD DIAMOND TERHADAP FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING
AGUS DWIANTO* 1 ERMA SETIAWATI 1
DIANA PUSPITASARI 2 NURLITA ARUM S 1
1 Universitas Muhammadiyah Surakarta Jalan A. Yani, Pabelan, Kab. Sukoharjo, Jawa Tengah, Indonesia
2 Universitas Dian Nuswantoro Pendrikan Kidul, Kec. Semarang Tengah, Kota Semarang, Jawa Tengah, Indonesia
Article History: Received  : 2023-10-18 Revised : 2023-10-19 Accepted  : 2023-10-26 Published  : 2024-01-03
Corresponding author: w100220013@student.ums.ac.id
Cite this article: Dwianto,  A.,  Setiawati,  E.,  Puspitasari, D.,  &  Arum  S,  N.  (2024).  Pengaruh Fraud  Diamond  Terhadap  Fraudulent Financial  Reporting. Keunis ,  12(1),  1-
20.
DOI:
10.32497/keunis.v12i1.5064
Abstract : The  objective  of  this  study  is  to  determine  the  influence  of pressure  (financial  targets,  financial  stability,  and  external  pressure), opportunities  (industry  characteristics  and  ineffective  monitoring), opportunities (auditor turnover and rationalization), and capabilities on Fraudulent  Financial  Reporting  in  Manufacturing  Companies  listed  on the  Indonesia  Stock  Exchange  from  2017  to  2021.  The  research approach employed a quantitative method, namely utilizing panel data regression  analysis,  with  the  assistance  of  Eviews  9.0  software. Financial  objectives  have  a  positive  and  significant  influence  on misleading  financial  reporting.  Financial  stability,  rationalization,  and poor  monitoring  have  a  significant  negative  impact  on  inaccurate financial  reporting,  while  external  pressure,  industry  type,  auditor turnover, and capability do not have a significant influence on inaccurate financial reporting. In subsequent research, it is expected to include a greater  number  of  independent  variables  and  a  larger  sample  size  in order to yield more robust research findings.
Keywords  : capability,  fraudulent  financial  reporting,  opportunity, pressure Abstrak : Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh tekanan (target keuangan, stabilitas keuangan, dan tekanan eksternal), peluang  (karakteristik  industri  dan  pemantauan  yang  tidak  efektif),
kesempatan  (pergantian  auditor  dan  rasionalisasi),  dan  kapabilitas terhadap Fraudulent Financial Reporting pada Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2017 sampai dengan tahun 2021.  Pendekatan  penelitian  menggunakan  metode  kuantitatif,  yaitu menggunakan  analisis  regresi  data  panel,  dengan  bantuan  software Eviews 9.0. Tujuan keuangan memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap pelaporan keuangan yang menyesatkan. Stabilitas keuangan, rasionalisasi,  dan  monitoring  yang  buruk  memiliki  pengaruh  negatif signifikan terhadap pelaporan keuangan yang tidak akurat, sedangkan tekanan eksternal, tipe industri, pergantian auditor, dan kapabilitas tidak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap pelaporan keuangan yang tidak  akurat.  Pada  penelitian  selanjutnya,  diharapkan  untuk memasukkan  lebih  banyak  variabel  independen  dan  ukuran  sampel yang lebih besar untuk menghasilkan temuan penelitian yang lebih kuat.
Kata kunci  : kemampuan, kecurangan pelaporan keuangan, peluang, tekanan

## PENDAHULUAN
Tindakan keuangan perusahaan selama periode akuntansi tertentu dirinci dalam laporan yang terorganisir dengan  baik  yang  disebut  laporan  keuangan  (Inayanti,  Sukirman,  2016).  Laporan  keuangan  digunakan  untuk mengevaluasi  situasi  keuangan  perusahaan  dan  mencerminkan  kinerjanya  (Rohmadhoni,  2023).  Untuk kepentingan mereka yang membaca laporan keuangan, sangat penting bagi bisnis untuk menyediakan laporan keuangan yang relevan dan dapat diterima. Namun, tidak semua perusahaan memahami pentingnya memastikan bahwa laporan tersebut bebas dari aktivitas penipuan. Tujuan dari laporan keuangan adalah untuk memfasilitasi proses internal perusahaan dalam menilai kembali akuntansi yang diperlukan (Sihombing and Rahardjo, 2014).
Pelaporan  keuangan  terkadang  dapat  dibuat  dengan  sengaja  dengan  berbagai  cara,  termasuk  dengan sengaja membuat salah saji yang besar untuk meningkatkan penampilan entitas atau perusahaan. Hal ini terjadi karena adanya insentif khusus yang bertujuan untuk menjaga reputasi perusahaan. Manajer termotivasi untuk memberikan laporan keuangan yang menguntungkan untuk menunjukkan kinerja perusahaan yang kuat. Namun, mereka terkadang terlibat dalam praktik manipulatif saat menyampaikan informasi keuangan yang akurat. Manajer terlibat  dalam  manipulasi  informasi  dalam  laporan  keuangan  untuk  menyajikan  kinerja  keuangan  yang  baik, meskipun situasi perusahaan sebenarnya buruk (Haqq, Budiwitjaksono, 2019).
Faktor penentu awal disebut sebagai tekanan, yang menunjukkan kecenderungan individu untuk terlibat dalam  aktivitas  kecurangan,  biasanya  berasal  dari  kesulitan  ekonomi  (Annisya,  Lindrianasari,  and  Asmaranti, 2016).  Faktor  eksternal  dapat  diwakili  oleh  tujuan  keuangan,  ketahanan  keuangan,  dan  pengaruh  eksternal. Menurut studi yang dilakukan oleh (Suripto, Karmilah, 2021), temuan penelitian sebelumnya menunjukkan bahwa target  keuangan  memberikan  dampak  yang  baik  terhadap  aktivitas  kecurangan.  Kesimpulan  ini  bertentangan dengan temuan (Annisya, Lindrianasari, and Asmaranti, 2016), Sebuah penelitian telah menetapkan bahwa tujuan keuangan  tidak  berdampak  pada  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan.  Berdasarkan  penelitian  yang  telah selesai dilakukan (Sihombing, Cahyadi, 2021), ditemukan bahwa stabilitas ekonomi berdampak pada kecurangan laporan keuangan. Secara spesifik, ketika total aset perusahaan mengalami perubahan yang lebih besar, maka nilai  perkembangan  aset  bisnis  juga  meningkat,  yang  menyebabkan  berkurangnya  kemungkinan  terjadinya kecurangan  laporan  keuangan.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Inayanti,  Sukirman,  2016)  dan  (Annisya, Lindrianasari, and Asmaranti, 2016) Menunjukkan bahwa mempertahankan posisi kas yang stabil memiliki dampak yang baik terhadap kemungkinan penipuan. Selain itu, (Suripto, Karmilah, 2021) menyatakan bahwa peningkatan kombinasi perubahan seluruh aset suatu bisnis dikaitkan dengan risiko kecurangan yang lebih tinggi dalam laporan keuangannya.  Namun,  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Lutfiana  Oktarigusta,  2017)  memberikan  hasil  yang berbeda, yang mengindikasikan bahwa stabilitas keuangan tidak memiliki pengaruh terhadap terjadinya fraud.
Studi yang dilakukan (Istikhoroh, et al., 2021) menunjukkan bahwa tekanan eksternal berpengaruh negatif terhadap terjadinya aktivitas kecurangan. Menurut studi yang dilakukan oleh (Sipayung, Ardiani, 2022), penelitian sebelumnya menunjukkan bahwa pengaruh eksternal memiliki dampak yang menguntungkan terhadap kejadian aktivitas  kecurangan.  Sederhananya,  lebih  banyak  tekanan  eksternal  secara  langsung  berkorelasi  dengan peningkatan  risiko  aktivitas  kecurangan.  Manajemen  perusahaan  terkadang  menghadapi  tantangan  untuk memperoleh utang baru atau mencari sumber pembiayaan eksternal. Selain itu, tekanan ini akan mengakibatkan prevalensi kecurangan deklarasi keuangan. Tidak seperti penelitian sebelumnya, penelitian baru yang dilakukan oleh (Suripto, Karmilah, 2021) dan (Setiawan, et al., 2023) dan (Saadah, et al., 2022) menyajikan temuan yang berbeda, yang mengindikasikan bahwa tekanan eksternal tidak memberikan dampak pada kejadian kecurangan.
Aspek kedua adalah kesempatan, yang mengacu pada keadaan yang menguntungkan yang menciptakan kemungkinan  untuk  melakukan  aktivitas  kecurangan  (Yulistyawati,  Suardikha,  Sudana,  2019).  Penelitian  yang dilakukan  (Sihombing,  Cahyadi,  (2021)  menegaskan  bahwa  jenis  industri  memiliki  peran  yang  krusial  dalam terjadinya aktivitas kecurangan. Temuan penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Kristianti dan Meiden pada tahun  2021  mengindikasikan  bahwa  jenis  industri  memberikan  dampak  yang  baik  terhadap  kejadian  aktivitas kecurangan.  Hal  ini  menyiratkan  bahwa  atribut  intrinsik  dari  industri,  yang  ditunjukkan  oleh  rata-rata  fluktuasi piutang usaha relatif terhadap penjualan perusahaan, Secara signifikan mempengaruhi probabilitas kecurangan deklarasi  keuangan  secara  positif.  Namun  demikian,  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Saadah,  et  al., 2022)mengungkapkan  temuan  yang  kontras,  yang  mengindikasikan  bahwa  struktur  industri  tidak  memberikan pengaruh terhadap kejadian kecurangan.
Menurut penelitian sebelumnya (Lutfiana, Oktarigusta, 2017; Mulia, Tanusdjaja, 2021), pengawasan yang tidak  memadai  memiliki  dampak  yang  merugikan  terhadap  frekuensi  aktivitas  kecurangan.  Kehadiran  jumlah komisaris  independen  yang  lebih  banyak  dikaitkan  dengan  kemungkinan  laporan  keuangan  palsu  yang  lebih
rendah, sementara penurunan jumlah komisaris independen dikaitkan dengan peningkatan kemungkinan laporan keuangan palsu. Jumlah komisaris independen secara langsung berdampak pada pengawasan kinerja manajer. Pelaksanaan  pengawasan  yang  dilakukan  oleh  komisaris  yang  tidak  memihak  akan  meningkatkan  efektivitas tindakan anti-fraud dengan meminimalisir kemungkinan terjadinya kecurangan yang dilakukan oleh manajemen. Berlawanan dengan kepercayaan umum, penelitian (Sabrina, et al., (2020), (Christiana, Kristiani, Pangestu, 2021), dan (Vania Carolina, Santoso, Njotodiardjo, 2021) mengindikasikan bahwa pengawasan yang tidak efisien tidak berdampak pada kejadian kecurangan.
Aspek  ketiga  adalah  rasionalisasi,  yaitu  proses  memberikan  pembenaran,  baik  secara  pribadi  maupun dipengaruhi  oleh  keadaan  eksternal,  untuk  suatu  aktivitas  yang  secara  objektif  tidak  benar.  Penelitian  yang dilakukan oleh (Utami, Handajani, and Hermanto, 2019) mengungkapkan bahwa mobilitas auditor memiliki dampak yang penting dan menguntungkan terhadap terjadinya kecurangan laporan keuangan. Menurut penelitian yang dilakukan  oleh  (Wilestari,  Fujiana,  2021),  temuan  penelitian  terdahulu  menunjukkan  bahwa  pergantian  auditor memiliki dampak yang penting dan menguntungkan terhadap terjadinya kecurangan laporan keuangan. Hal ini berarti bahwa ketika sebuah perusahaan sering mengganti auditor, maka kemungkinan untuk mendeteksi tanda- tanda kecurangan laporan keuangan akan semakin tinggi. Namun demikian, menurut (Setiawan, Trisnawati, 2022) menghasilkan temuan yang kontras, yang mengindikasikan bahwa pergantian auditor tidak berpengaruh terhadap kejadian kecurangan. Menurut (Nurcahyaningsih and Siddi (2021)) dan (Inayanti, Sukirman, 2016), hasil penelitian menunjukkan  bahwa  rasionalisasi  yang  diwakili  oleh  TATA  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  kejadian kecurangan.  Pendapat  (Purnama,  Suryani,  2019)  menghasilkan  temuan  yang  berbeda,  yang  mengindikasikan bahwa rasionalisasi tidak memiliki pengaruh terhadap kejadian kecurangan.
Faktor  penentu  terakhir  adalah  kompetensi,  yaitu  kemampuan  seseorang  untuk  terlibat  dalam  aktivitas kecurangan untuk mencapai tujuan tertentu. Menurut (Chandra, Indrastuti, 2022), temuan penelitian sebelumnya menunjukkan bahwa pergantian direksi memiliki dampak yang baik terhadap kejadian kecurangan. Sebagai hasil dari  pergantian  anggota,  kemungkinan  perusahaan  terlibat  dalam  kecurangan  laporan  keuangan  meningkat. Namun, penelitian lain (Irawan, Susilowati, Puspasari, 2019) dan (Suryani, 2019), dan (Putriyanti, Cahyati, 2020), (Situngkir & Triyanto, 2020), (Suripto, Karmilah, 2021)menemukan bahwa ukuran kapasitas melalui pergantian direksi tidak memiliki dampak yang signifikan secara statistik terhadap kecurangan laporan keuangan.
Perusahaan-perusahaan  industri  yang  terdaftar  antara  tahun  2017  dan  2021  di  BEI,  yaitu  Bursa  Efek Indonesia,  menjadi  fokus  investigasi  para  peneliti.  Karena  ekspansi  yang  cepat  dan  dampak  ekonomi  yang signifikan di Indonesia, perusahaan manufaktur dipilih sebagai topik penelitian untuk studi Fraud Diamond Theory pada deteksi kecurangan laporan keuangan. Subjek penelitian Harahap dkk. (2017), "Menguji Fraud Diamond Kecurangan Laporan Keuangan", Perusahaan-perusahaan pertambangan di Bursa Efek Indonesia (BEI). Hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  rasionalisasi  dan  kapabilitas  memiliki  pengaruh  secara  bersamaan  terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Leverage  adalah  satu-satunya  faktor  yang  sedikit  mempengaruhi  kecurangan laporan keuangan; ini hanyalah sebuah indikator tekanan. Namun demikian, kecurangan laporan keuangan tidak terpengaruh oleh variabel lain seperti return on asset (ROA), perubahan piutang, independensi, rasionalisasi, dan kapabilitas.
Tujuan dari penelitian berbeda yang dilakukan (Annisya, et al., 2016) untuk mengidentifikasi contoh-contoh kecurangan laporan keuangan dengan menggunakan pendekatan fraud diamond. Penelitian ini berfokus secara eksklusif pada bisnis real estate yang terdaftar secara publik di Bursa Efek Indonesia selama periode 2010 hingga 2014. Temuan penelitian menunjukkan bahwa faktor Stabilitas Ekonomi memiliki dampak yang cukup besar dan menguntungkan  terhadap  kemungkinan  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan.  Namun  demikian,  tekanan eksternal, tujuan ekonomi, karakteristik industri, opini audit, dan perubahan direksi tidak memiliki dampak pada kemungkinan kecurangan laporan keuangan. Penelitian ini berbeda dengan penelitian lain karena hanya meneliti perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama periode 2017 hingga 2021. Selain itu, penelitian  ini  mencakup  beberapa  faktor  tambahan,  yaitu Financia l  target, Financial Stability , external  stress , Nature Or Industry , Ineffective Tracking, Change In Auditor, Rationalization, atau Capability . Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengatasi kurangnya pemahaman dengan menginvestigasi dampak dari beberapa faktor terhadap kecurangan laporan keuangan di perusahaan manufaktur Indonesia selama periode 2017-2021. Penelitian ini diharapkan dapat menghasilkan pemahaman yang lebih komprehensif mengenai aspek- aspek yang berdampak pada kecurangan laporan keuangan di lingkungan industri manufaktur Indonesia yang terus berkembang.

## KERANGKA KONSEP TEORITIS DAN HIPOTESIS Kerangka Konseptual
Kerangka  pemikiran  dalam  penelitian  ini  berkaitan  dengan  cara  kita  menggambarkan  hubungan  antara berbagai  variabel,  dengan  dasar  pada  teori  serta  temuan  empiris  yang  telah  diuraikan  sebelumnya  mengenai dampak fraud diamond pada pelaporan keuangan yang tidak jujur. Kerangka pemikiran penelitian tersaji dalam gambar 1.

## Gambar 1. Kerangka Konseptual Analisis

## Fraud Diamond Theory
Menurut  hipotesis  segitiga  kecurangan  Donald  Cressey  tahun  2019,  ada  tiga  variabel  utama  yang memotivasi  kecurangan:  tekanan,  peluang,  dan  pembenaran.  Pemahaman  tentang  gagasan  fraud  selalu berkembang. Gagasan fraud diamond, yang didirikan oleh DT Wolfe & Hermanson pada tahun 2004, merupakan gagasan penting yang muncul setelah fraud triangle. (Dewi Saptantinah, Puji Astuti, Aris Eddy Sarwono., 2022). Konsep fraudulent diamond merupakan perluasan dari fraud triangle, yang awalnya diusulkan oleh (Donald, R Cressey, (1986) dan dieksplorasi lebih lanjut dalam penelitian (Faradiza, 2019).
Model  Fraud  Diamond  mencakup  empat  elemen  penting:  tekanan,  kesempatan,  rasionalisasi,  dan kemampuan, yang kesemuanya berkontribusi terhadap terjadinya fraud. Keempat elemen dari teori fraud diamond berasal  dari  perluasan  teori  fraud  triangle  dengan  memasukkan  komponen  kapabilitas.  Teori  ini  menunjukkan variasi,  terutama  dalam  penyertaan  komponen  yang  digunakan.  Dalam  hal  ini,  komponen  kemampuan  yang digunakan adalah kapasitas untuk mengenali dan mengeksploitasi kemungkinan berdasarkan posisi seseorang dalam organisasi.
Fraudulent Financial Reporting (Y) Financial Target (X1) Financial Stability (X2) External Pressure (X3) Nature of Industry (X4) Ineffective Monitoring (X5) OPPORTUNITY PRESSURE RATIONALIZATION Change in Auditor (X6) Rationalization (X7) CAPABILITY
Capability (X8)
H1, H2, H3 H4, H5, H6, H7

## Kecurangan Laporan Keuangan ( Fraudulent Financial Reporting )
Pelaporan  keuangan  yang  curang,  sebagaimana  didefinisikan  oleh  Organisation  of  Certified  Crime Examiners  (2018),  mengacu  pada  tindakan  yang  secara  sengaja  salah  menyajikan  informasi  keuangan  atau menyembunyikan  fakta  penting  dengan  tujuan  untuk  merugikan  orang  lain.  Terjadinya  kecurangan  pelaporan ekonomi menjadi perhatian karena melibatkan manipulasi informasi keuangan oleh manajemen perusahaan, yang mengakibatkan kerugian keuangan yang signifikan bagi pemegang saham (Situngkir & Triyanto, 2020).

## Financial Target
Priantara (2013) mendefinisikan tujuan keuangan sebagai tingkat pendapatan tertentu yang harus dicapai melalui alokasi sumber daya dan upaya-upaya untuk menghasilkan pendapatan. Target keuangan adalah tujuan yang telah ditetapkan sebelumnya yang ditetapkan oleh perusahaan, yang sering kali mengharuskan manajemen untuk menggunakan upaya terbaik mereka untuk mencapainya. Tujuan keuangan dalam analisis ini dilambangkan dengan pendapatan, yang berfungsi sebagai ukuran untuk menilai kapasitas perusahaan dalam menghasilkan laba (Kasmir, S.E., 2015). Target keuangan adalah contoh ketika kepemimpinan menghadapi tekanan yang berlebihan untuk mencapai tujuan keuangan yang ditetapkan oleh dewan direksi atau administrasi. Salah satu faktor risiko yang penting untuk diperiksa adalah kemungkinan perusahaan melakukan praktik manipulasi untuk menyelaraskan kinerjanya dengan estimasi atau standar, seperti laba yang dicapai pada tahun sebelumnya (Adelin, Rinofah, and Kusumawardhani, 2022).
Financial Stability
Stabilitas ekonomi, khususnya dalam konteks penelitian, dinilai melalui perhitungan rasio ACHANGE, yang merepresentasikan perubahan total aset. Rasio ini juga biasa digunakan dalam penelitian (Suripto & Karmilah, 2021). Stabilitas keuangan mengacu pada keadaan di mana status keuangan perusahaan tetap aman dan stabil. Contoh faktor risiko termasuk kejadian di mana perusahaan melakukan manipulasi laba karena kondisi ekonomi yang mengancam stabilitas ekonomi atau profitabilitas mereka (Adelin, Rinofah, and Kusumawardhani, 2022).

## External Pressure
Tekanan  eksternal  mengacu  pada  tekanan  berlebih  yang  diberikan  oleh  pihak  lain  terkait  dengan pemenuhan kewajiban dan harapan manajemen (Lutfiana Oktarigusta, 2017). Tekanan eksternal mengacu pada skenario di mana tuntutan atau ekspektasi pihak eksternal melebihi apa yang dapat dipenuhi oleh manajemen. Pertimbangan  risiko  termasuk,  tetapi  tidak  terbatas  pada,  eksposur  perusahaan  terhadap  fluktuasi  ekspektasi analis investasi dan komitmennya untuk memberikan hasil yang optimal bagi para pemangku kepentingan yang penting seperti kreditur dan investor (Adelin, Rinofah, and Kusumawardhani, 2022).
Nature of Industry
Sifat industri mengacu pada kondisi optimal dari sebuah bisnis atau organisasi di dalam sektor tersebut (Lutfiana  Oktarigusta,  2017).  Industri  ini  pada  dasarnya  berbahaya,  sehingga  membutuhkan  penilaian  dan ketajaman yang lebih tinggi bagi organisasi yang beroperasi di dalamnya. Penilaian persediaan adalah elemen risiko yang menimbulkan risiko kesalahan penyajian yang lebih besar bagi perusahaan yang memiliki aktivitas di berbagai lokasi. Kemungkinan pernyataan yang salah akan semakin tinggi jika persediaan sudah usang (Adelin, Rinofah, and Kusumawardhani, 2022).

## Ineffective Monitoring
Ineffective Monitoring Contoh dari pengawasan non efektif adalah ketika terjadi pertumbuhan organisasi yang  tidak  efektif,  kegagalan,  atau  penggunaan  kekerasan  oleh  anggota  komite  (Suripto,  Karmilah,  2021) Pemantauan yang tidak efektif terjadi ketika perusahaan tidak memiliki departemen pengawasan yang cakap untuk mengawasi kinerjanya. Beberapa contoh faktor risiko adalah kolaborasi orang-orang atau kelompok-kelompok kecil tanpa  kontrol  yang  kompeten  dan  ketidakefektifan  pengawasan  dewan  direksi  &  dewan  audit  dalam  laporan keuangan dan sistem pengendalian internal.
Change in Auditor
Pergantian auditor menunjukkan keputusan perusahaan untuk mengganti auditor lama dengan auditor baru. Terjadinya pergantian auditor pada perusahaan sering kali mengindikasikan adanya aktivitas kecurangan dalam manajemen  perusahaan  (Adelin,  Rinofah,  and  Kusumawardhani,  2022).  Keputusan  untuk  mengganti  auditor dilakukan setelah melalui pertimbangan yang matang karena implikasinya yang cukup signifikan bagi perusahaan. Hal ini meliputi tingkat kepercayaan pemegang saham terhadap perusahaan, keandalan dan ketepatan data yang diberikan oleh Kantor Akuntan Publik (KAP) yang dipilih, dan saran yang ditawarkan oleh KAP berdasarkan temuan audit (Tampubolon et al., 2019).

## Rasionalization
Rasionalisasi mengacu pada proses memberikan pembenaran, baik secara pribadi atau dipengaruhi oleh kekuatan  lain,  yang  mungkin  tampak  mengesahkan  suatu  tindakan  meskipun  tindakan  tersebut  salah.  Istilah "kecenderungan curang" mengacu pada pola pikir atau disposisi yang membuat individu secara sengaja terlibat dalam perilaku tidak jujur demi keuntungan pribadi (Yulistyawati et al., 2019). Rasionalisasi mengacu pada proses di mana individu berusaha untuk membenarkan perilaku dan sikap mereka, memungkinkan mereka untuk terlibat dalam perilaku curang sambil menganggap tindakan mereka dapat diterima secara moral (Sasongko & Wijayantika, 2019).

## Capability
Kapabilitas mengacu pada kemampuan seseorang untuk terlibat dalam aktivitas penipuan dengan maksud mencapai  tujuan  tertentu.  Posisi  adalah  faktor  utama  yang  digunakan  masyarakat  umum  untuk  mengevaluasi kapabilitas  signifikan  seseorang.  Posisi  mengacu  pada  peran,  pangkat,  dan  tanggung  jawab  tertentu  yang diberikan kepada seseorang di dalam perusahaan, yang berpotensi menciptakan peluang untuk terlibat dalam kegiatan penipuan. Oleh karena itu, eselon manajemen paling atas dianggap sebagai mekanisme yang paling dapat  diandalkan  untuk  mencegah  atau  berpotensi  berpartisipasi  dalam  kegiatan  penipuan  (Hidayah  &  Devi Saptarini, 2019). Kemampuan atau kapabilitas mengacu pada pola pikir dan kapasitas individu untuk mengenali dan memanfaatkan peluang sambil mengatasi kekurangan. Dalam skenario khusus ini, tidak adanya pengawasan internal di dalam organisasi, kekurangan dalam sistem informasi, dan rendahnya tingkat efektivitas pengawasan (Istiq et al., 2021).

## Pengembangan Hipotesis
Pengaruh Financial Target Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Target ekonomi, sebagaimana didefinisikan oleh Statement on Auditing Practices (SAS) No. 99, adalah risiko yang mungkin dihadapi oleh manajemen ketika mencoba untuk memenuhi tujuan keuangan yang ditetapkan oleh  dewan  pengawas  atau  pimpinan  perusahaan.  Tujuan-tujuan  ini  mungkin  termasuk  mendapatkan  insentif berdasarkan  pendapatan  dan  laba.  Konflik  antara  kepentingan  yang  dijelaskan  dalam  teori  keagenan memunculkan  kecurangan  manajemen,  di  mana  manajemen  memanipulasi  informasi  keuangan  pada  laporan untuk mencapai tujuan keuangan prinsipal. Tujuan dari tindakan ini adalah untuk memperoleh imbalan plus insentif bagi tim manajemen dan untuk menghindari tekanan dari prinsipal. Return on Asset (ROA) merupakan ukuran kinerja  yang  mengevaluasi  keberhasilan  manajemen  dengan  menganalisis  efisiensi  penggunaan  suatu  pos (Kristianti & Meiden, 2021). Keberhasilan keuangan yang buruk dalam suatu perusahaan menandakan bahwa manajemen  telah  gagal  dalam  mencapai  tujuan  keuangannya.  Menurut  Setiawan  et  al.,  manajemen  dapat melakukan manipulasi angka-angka keuangan untuk mencapai tujuan tersebut.
Di sisi lain, Return On Assets (ROA) yang tinggi mencerminkan potensi perusahaan untuk menghasilkan laba yang besar, sedangkan ROA yang rendah menunjukkan adanya kegagalan dalam menghasilkan laba. Oleh karena  itu,  untuk  memenuhi  tujuan  laba  yang  telah  ditetapkan,  manajemen  diinstruksikan  untuk  melakukan kecurangan  pada  laporan  keuangan  untuk  menampilkan  laporan  keuangan  yang  kuat,  bahkan  ketika  laba  riil perusahaan  buruk  (Suripto  &  Karmilah,  2021).  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Suripto  &  Karmilah  (2021) menunjukkan bahwa tujuan keuangan menguntungkan kecurangan operasional. Berdasarkan uraian sebelumnya, berikut ini adalah salah satu proposisi yang akan dievaluasi dalam penelitian ini:
H1: Tujuan keuangan berpengaruh positif terhadap terjadinya kecurangan pelaporan keuangan.

## Pengaruh Financial Stability Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Ketika sebuah perusahaan memiliki tingkat pertumbuhan yang lebih rendah dari rata-rata pasar, maka perusahaan tersebut mencapai stabilitas keuangan, yang mendorong manajemen untuk terlibat dalam tindakan pemalsuan  angka-angka  keuangan.  Dapat  disimpulkan  bahwa  ketika  ketidakstabilan  keuangan  perusahaan meningkat, kemungkinan perusahaan berpartisipasi dalam kecurangan laporan keuangan juga meningkat (Suripto & Karmilah, 2021). Penelitian yang dilakukan oleh T. Sihombing dan Cahyadi (2021) menemukan bahwa stabilitas keuangan memiliki pengaruh yang cukup besar terhadap prevalensi laporan keuangan palsu. Penelitian tersebut menunjukkan adanya korelasi positif antara peningkatan total aset bisnis dengan nilai pertumbuhan modalnya sekaligus mengindikasikan adanya penurunan kemungkinan terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Penelitian yang dilakukan oleh Inayanti & Sukirman (2016), Annisya dkk. (2016), dan Suripto & Karmilah (2021) menunjukkan bahwa keseimbangan keuangan memiliki dampak yang baik terhadap terjadinya kecurangan. Lebih  tepatnya,  ketika  rasio  perubahan  aset  bisnis  secara  keseluruhan  meningkat,  kemungkinan  terjadinya
kecurangan dalam laporan keuangan juga meningkat. Berdasarkan uraian tersebut, penelitian ini akan menguji validitas dari asumsi-asumsi berikut:
H2: Adanya konsistensi keuangan memiliki dampak yang menguntungkan terhadap terjadinya pelaporan keuangan yang tidak jujur.
Pengaruh External Pressure Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Menurut penelitian yang dilakukan oleh Suripto dan Karmilah pada tahun 2021, kemungkinan terjadinya kecurangan  laporan  keuangan  meningkat  ketika  terdapat  tekanan  yang  cukup  besar  dari  entitas  eksternal. Tekanan  tersebut  dapat  berupa  utang  yang  menumpuk  atau  pencarian  pendanaan  eksternal  untuk mempertahankan daya saing. Rasio leverage dapat digunakan untuk mendeteksi sumber pendanaan eksternal. Rasio  ini  mengukur  proporsi  total  kewajiban  perusahaan  terhadap  total  asetnya.  Akibatnya,  organisasi  yang memiliki rasio utilisasi yang tinggi cenderung mengubah informasi laba yang mereka publikasikan dalam laporan fiskal.  Tekanan  eksternal  dapat  muncul  ketika  manajemen  bertujuan  untuk  memperoleh  utang  keuangan  dari lembaga keuangan, dan bank menetapkan leverage bisnis sebagai syarat. Dalam keadaan di mana perusahaan menghadapi  tantangan  keuangan,  manajemen  mungkin  merasa  terdorong  untuk  terlibat  dalam  kegiatan kecurangan dengan memalsukan laporan keuangan untuk mencapai nilai leverage tertentu (Setiawan et al., 2022).
Studi  yang  dilakukan  oleh  Istikhoroh  dkk.  (2021)  menunjukkan  bahwa  tekanan  eksternal  memberikan dampak yang merugikan terhadap terjadinya aktivitas kecurangan. Menurut penelitian yang dilakukan oleh Yunus dkk.  (2020),  pengaruh  eksternal  memberikan  dampak  yang  menguntungkan  terhadap  kemungkinan  terjadinya kecurangan.  Sederhananya,  lebih  banyak  tekanan  eksternal  berkorelasi  langsung  dengan  peningkatan  risiko aktivitas kecurangan. Manajemen perusahaan sering kali menghadapi tekanan untuk memperoleh utang tambahan atau mencari sumber pembiayaan eksternal. Sesuai dengan uraian tersebut di atas, hipotesis berikut ini akan diuji dalam penelitian ini:
H3: Tekanan eksternal berpengaruh positif terhadap terjadinya pelaporan keuangan yang tidak jujur. Pengaruh Nature of Industry Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Penelitian yang dilakukan oleh Yulistyawati dkk. (2019) mengindikasikan bahwa keberadaan piutang usaha, ketika  digunakan  sebagai  pengukur  faktor  kesempatan,  memberikan  dampak  yang  baik  terhadap  terjadinya kecurangan.  Hal  ini  sejalan  dengan  pengertian  fraud,  yang  menyatakan  bahwa  penyalahgunaan  aset  adalah bentuk aktivitas penipuan. Tingginya volume persediaan dapat mengurangi solvabilitas dengan mengalihkan modal yang dapat digunakan untuk pertumbuhan atau operasi perusahaan. Selain itu, hal ini juga dapat menyebabkan peningkatan biaya, termasuk biaya yang terkait dengan penyimpanan, sewa gudang, dan asuransi. Kemungkinan timbulnya kerugian akibat penurunan harga atau kerusakan produk juga akan meningkat.
Sebuah  penelitian  yang  dilakukan  (Sihombing,  Cahyadi,  2021)  mengungkapkan  bahwa  jenis  industri memegang peranan penting dalam terjadinya aktivitas kecurangan. Salah satu karakteristik yang menghadirkan peluang  bagi  organisasi  adalah  adanya  risiko  yang  membutuhkan  estimasi  dan  penilaian  yang  signifikan. Keberadaan akun-akun yang diestimasi, seperti utang dan persediaan yang belum dilunasi, dapat diamati dalam laporan fiskal perusahaan secara konsisten. Kesalahan yang disengaja memberikan kesempatan kepada manajer untuk terlibat dalam aktivitas curang saat menilai saldo inventaris. Oleh karena itu, sangat penting bagi manajemen untuk terus memberikan prioritas pada penilaian akun hutang yang diragukan dan akun persediaan yang sudah usang untuk mencegah aktivitas kecurangan. Studi yang dilakukan (Kristianti, Meiden, 2021) menemukan bahwa jenis industri berpengaruh signifikan terhadap kejadian kecurangan. Hal ini mengindikasikan bahwa karakteristik industri  yang  ditunjukkan  dengan  rata-rata  fluktuasi  piutang  usaha  terhadap  penjualan  perusahaan  memiliki dampak yang baik dan substansial terhadap kemungkinan terjadinya kecurangan laporan keuangan. Lonjakan piutang usaha yang berlebihan atau tidak seimbang dibandingkan dengan penjualan dari tahun sebelumnya dapat mengindikasikan adanya manipulasi laporan keuangan. Studi yang dilakukan oleh Inayanti dan Sukirman (2016) memberikan  bukti  bahwa  karakteristik  industri  memiliki  dampak  yang  baik  terhadap  kejadian  kecurangan. Mengestimasi piutang tak tertagih melibatkan penggunaan penilaian subjektif. Manajemen dapat mengeksploitasi evaluasi subjektif dari akun tersebut untuk memanipulasi laporan keuangan.
H4: Sifat industri memiliki pengaruh positif terhadap pelaporan keuangan yang menyesatkan.
Pengaruh Ineffective Monitoring Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Sistem pengawasan yang lemah dapat mengakibatkan produksi laporan keuangan palsu karena manajer mungkin  menganggap  pengawasan  atau  peraturan  yang  ada  saat  ini  terlalu  longgar  dan  melebih-lebihkan kompetensi  mereka.  Pelaku  kecurangan  dapat  terlibat  dalam  aktivitas  kecurangan  tanpa  khawatir  akan kemungkinan  tindakan  mereka  ketahuan  (Haqq  and  Budiwitjaksono,  2019).  Untuk  meningkatkan  efektivitas pengawasan  manajerial,  sangat  penting  bagi  perusahaan  untuk  memilih  komisaris  independen  yang  memiliki
kompetensi, menunjukkan rasa tanggung jawab yang kuat, dan menunjukkan pengabdian yang tak tergoyahkan kepada  organisasi.  Hal  ini  akan  memungkinkan  mereka  untuk  memenuhi  peran  pengawasan  mereka  secara memadai.  Kecurangan  karyawan  dalam  pelaporan  keuangan  dapat  diakibatkan  oleh  pengawasan  perusahaan yang tidak memadai, sehingga membuka peluang terjadinya pelanggaran (Suripto, Karmilah, 2021). Penelitian ini akan menguji asumsi yang telah diuraikan dalam uraian di atas.
H5: Pengawasan yang tidak memadai menghasilkan dampak yang baik terhadap pengungkapan keuangan yang curang.
Pengaruh Change of Auditor Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Auditor  eksternal  dipandang  sebagai  entitas  independen  yang  mampu  mengungkap  contoh-contoh kesalahan perusahaan. Auditor memainkan peran penting dalam memverifikasi keakuratan dan keandalan laporan keuangan. Auditor akan menyadari adanya aktivitas kecurangan ketika hal itu dilakukan. Ketika Key Audit Partner (KAP)  organisasi  sering  mengalami  pergantian,  hal  ini  mengindikasikan  adanya  upaya  korporasi  untuk menyembunyikan  aktivitas  kecurangan.  Pergantian  auditor  berfungsi  sebagai  manuver  strategis  dalam  suatu organisasi,  yang  bertujuan  untuk  menyembunyikan  bukti-bukti  aktivitas  kecurangan  yang  sebelumnya  telah terdeteksi oleh auditor sebelumnya (Setiawan, Qur’an, 2022).
Menurut penelitian (Ekonomi et al., 2019), terdapat hubungan yang signifikan dan positif antara frekuensi kecurangan  laporan  keuangan  dan  pergantian  auditor.  Pada  intinya,  mengganti  auditor  eksternal  di  sebuah perusahaan  dapat  dilihat  sebagai  upaya  untuk  menghapus  bukti  kecurangan  yang  ditemukan  oleh  auditor sebelumnya.  Kecenderungan  ini  memotivasi  perusahaan  untuk  mengganti  auditor  eksternal  mereka  untuk menyembunyikan praktik kecurangan di dalam perusahaan. Penelitian yang dilakukan oleh (Wilestari, Fujiana, 2021), menunjukkan bahwa pergantian auditor yang sering terjadi pada suatu perusahaan dapat mengindikasikan adanya indikator kecurangan laporan keuangan. Fenomena ini telah ditemukan memiliki pengaruh menguntungkan yang  signifikan  terhadap  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan.  Penelitian  ini  akan  mengevaluasi  hipotesis berdasarkan uraian yang diberikan:
H6:  Pergantian  auditor  memiliki  dampak  yang  menguntungkan  terhadap  terjadinya  kecurangan  pelaporan keuangan.
Pengaruh Rasionalization Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Sebuah studi yang dilakukan oleh Kristianti & Meiden (2021) menemukan bahwa rasionalisasi memiliki dampak yang merugikan terhadap kemungkinan terjadinya kecurangan. Manajemen perusahaan menggunakan prinsip akrual untuk memanipulasi laba, sebuah praktik yang dipengaruhi oleh rasionalisasi manajemen dalam pengambilan  keputusan.  Akrual  terjadi  sebagai  akibat  dari  peraturan,  asumsi,  atau  prinsip  akuntansi,  seperti penyusutan, dan lain-lain. Manajemen bertanggung jawab dalam pengambilan keputusan atas aturan akuntansi untuk  memanipulasi  pendapatan  sesuai  dengan  preferensi  mereka.  Menurut  Inayanti  &  Sukirman  (2016), rasionalisasi yang diwakili oleh TATA memiliki dampak yang menguntungkan terhadap kemungkinan terjadinya kecurangan. Akrual adalah pos akuntansi yang menunjukkan jumlah yang konsisten dan stabil selama beberapa tahun berturut-turut. Akrual yang muncul dapat dianggap sebagai perubahan yang tidak wajar. Penyesuaian ini merupakan hasil dari penerapan pedoman manajemen yang terlalu ketat, ditambah dengan keinginan manajemen untuk  memanipulasi  pendapatan  demi  keuntungan  pribadi.  Berikut  ini  adalah  hipotesis  yang  akan  diuji  dalam penelitian ini berdasarkan uraian sebelumnya:
H7: Rasionalisasi berpengaruh positif terhadap terjadinya kecurangan pelaporan keuangan.

## Pengaruh Capability Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Manajemen  menggunakan  strategi  penggantian  direksi  sebagai  sarana  untuk  meningkatkan  kinerja perusahaan, yaitu dengan mengangkat direksi baru yang dianggap memiliki kompetensi yang lebih baik. (Wolfe & Hermanson, 2014) menyatakan bahwa kecurangan laporan keuangan dapat terjadi ketika individu yang memiliki pemahaman  yang  komprehensif  tentang  keadaan  perusahaan  mengeksploitasi  peluang  yang  tersedia.  Pelaku membutuhkan kapasitas untuk menjalankan aktivitas penipuannya. Kecakapan direktur dapat ditingkatkan dengan masa kerja yang lama dalam organisasi. Konsekuensi yang merugikan dari situasi ini adalah bahwa para direktur mendapatkan pemahaman yang semakin komprehensif tentang status perusahaan karena masa jabatan mereka yang  terlalu  lama.  Hal  ini  memudahkan  terjadinya  laporan  keuangan  palsu  dalam  organisasi  (Haqq  and Budiwitjaksono,  2019).  Berikut  ini  adalah  hipotesis  yang  akan  diteliti  dalam  penelitian  ini,  berdasarkan  uraian sebelumnya:
H8: Kapabilitas berpengaruh positif terhadap terjadinya kecurangan pelaporan keuangan.

## METODE PENELITIAN
Metodologi penelitian ini menggunakan teknik numerik. Dalam penelitian ini, data panel yang digunakan adalah data panel yang dianalisis dengan menggunakan software Eviews 9.0. Penelitian ini menggunakan data tersier  yang  bersumber  dari  catatan  keuangan  yang  diperoleh  dari  perusahaan  industri  yang  terdaftar  di  BEI. Perhatian khusus diberikan pada perusahaan industri yang terdaftar secara terbuka antara tahun 2017 dan 2021 di Bursa Efek Indonesia (BEI). Penelitian ini memiliki jumlah sampel sebanyak 575 sampel. Sampel penelitian dipilih dengan menggunakan strategi purposive sampling. Kriteria pemilihan sampel adalah: (a) Dari tahun 2017 hingga  2021,  perusahaan  manufaktur  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI);  (b)  Perusahaan  industri  yang menyediakan  laporan  keuangan  untuk  periode  2017  hingga  2021  dalam  mata  uang  rupiah;  (c)  Perusahaan manufaktur yang dapat diandalkan untuk menyediakan laporan keuangan tahunan mulai dari 2017 hingga 2021. Definisi Operasional Variabel Kecurangan Laporan Keuangan ( Fraudulent Financial Reporting )
Berdasarkan  temuan  Association  of  Accredited  Fraud  Examiners  (2018),  (Denman,  2019),  pelaporan keuangan yang curang, yang juga dikenal sebagai kecurangan pelaporan keuangan, mengacu pada kesalahan penyajian yang disengaja atau penyembunyian informasi penting yang bertujuan untuk merugikan orang lain. Salah satu  variabel  yang  menarik  untuk  diteliti  adalah  kecurangan  pelaporan  keuangan.  Pengukuran  kecurangan pelaporan keuangan dilakukan dengan menggunakan Fraud Score Model yang dikembangkan oleh Dechow, et al. pada tahun 2007 (Vania Carolina, Santoso Njotodiardjo, 2021).
DA it = TAC it /A it - NDA it (1) Financial Target
Menurut Priantara (2013), jumlah laba yang perlu dihasilkan dari usaha yang dilakukan untuk menghasilkan laba  adalah  tujuan  keuangan.  Dalam  penelitian  ini,  profitabilitas-sebuah  ukuran  yang  digunakan  untuk mengevaluasi  kapasitas  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba-berfungsi  sebagai  pengganti  tujuan  keuangan (Kasmir, 2017). Summers atau Sweeney (1998) menemukan perbedaan yang mencolok dalam Return on Assets (ROA) antara perusahaan yang curang dan perusahaan yang tidak curang. Rumus Return on Assets (ROA) (Vania Carolina, Santoso Njotodiardjo, 2021).
ROA =
(2)

## Financial Stability
Stabilitas keuangan mengacu pada keadaan di mana status keuangan perusahaan stabil dan aman. A CHANGE,  rasio  yang  juga  digunakan  dalam  penelitian,  digunakan  untuk  memantau  perubahan  total  aset  dan menunjukkan stabilitas keuangan (Kristianti and Meiden, 2021; Suripto and Karmilah, 2021).
ACHANGE =
(3)
External Pressure
Tekanan eksternal mengacu pada tekanan yang tidak semestinya yang diberikan oleh entitas eksternal sehubungan  dengan  pelaksanaan  kewajiban  dan  harapan  manajemen  (Oktarigusta,  2017).  Metode  rumus mengacu pada penelitian (Jaunanda et al., 2020; Kristianti, Meiden, 2021; Pambudi et al., 2022; Siddiq, Achyani, Zulfikar, 2017).
LEVERAGE = (4)

## Nature of Industry
Sifat industri mengacu pada kondisi optimal perusahaan atau organisasi dalam sektor tertentu (Lutfiana Oktarigusta, 2017). Sifat industri terkait erat dengan munculnya risiko yang dihadapi perusahaan dalam industri tersebut,  yang  mengharuskan  penggunaan  estimasi  dan  pertimbangan  yang  lebih  luas.  Metode  rumus  pada variable mengacu pada penelitian (Khamainy, Ali, and Setiawan, 2022; Kristianti, and Meide,n 2021; Wilestari and Fujiana, 2021).
RECEIVABLE = (5)
Asset Total Pajak Setelah h Laba Bersi 1 - t 1 - t t Asset Total Asset Total Asset Total - Asset Total Hutang 1 - t 1 - t t t Sales Inventori
Sales Inventori -

## Ineffective Monitoring
Ineffective  monitoring  merupakan  situasi  dimana  terjadi  pengendalian  organisasi  yang  tidak  efektif, kekhilafan, atau penyalahgunaan wewenang oleh dewan komisaris (Suripto & Karmilah, 2021). Rujukan rumus pada variable Ineffective Monitoring (Jaunanda et al., 2020; Kristianti, Meiden, (2021); Nurhasanah, Purnamasari, Hartanto, 2022) .
BDOUT = (6)
Change in Auditor
Change in auditor adalah keadaan dimana perusahaan melakukan pergantian audit. Pergantian audit yang terjadi dan sering dilakukan pada perusahaan menandakan bahwa ada terjadinya tindakan fraud yang dilakukan dalam manajemen perusahaan tersebut (Kusumawardhani, 2013). Pergantian auditor, yang juga dikenal sebagai pergantian  auditor  (AUDCHANGE),  dikuantifikasi  dengan  menggunakan  variabel  biner.  Perusahaan  yang mengganti auditor eksternal diberi nilai 1, sedangkan perusahaan yang mempertahankan auditornya diberi nilai 0.

## Rasionalization
Rasionalisasi terkait erat dengan evaluasi subjektif. Tindakan rasionalisasi diwakili oleh praktik pergantian auditor  eksternal,  yang  juga  dikenal  sebagai  AUDCHANGE.  Pergantian  auditor  eksternal  dipandang  sebagai langkah  strategis  oleh  manajemen  untuk  menghilangkan  bukti-bukti  kecurangan  yang  mungkin  terdeteksi  oleh auditor  sebelumnya.  Pengukuran  pergantian  auditor  eksternal  diwakili  oleh  variabel  dummy  (Akuntansi  et  al., 2021).
Rasionalisasi mengacu pada proses memberikan pembenaran, baik secara pribadi maupun dipengaruhi oleh alasan eksternal, untuk suatu aktivitas yang pada dasarnya tidak benar, Acuan rumus merujuk beberapahasil penelitian (Aprilia (2017); Dwijayani, Sebrina, and Halmawati (2019); Mardianto and Tiono (2019); Mintara and Hapsari (2021); Solikhin and Parasetya (2023)).
TATA = (7)

## Capability
Kemampuan berkaitan dengan kecenderungan seseorang untuk mengambil bagian dalam tindakan curang dengan tujuan mencapai tujuan tertentu (Ayem dan Astuti, 2019). Positioning adalah faktor utama yang digunakan masyarakat umum untuk mengevaluasi kapabilitas seseorang yang signifikan.
Dalam  penelitian  ini,  kapabilitas  diwakili  oleh  variabel  PERUBAHAN,  yang  dikuantifikasi  menggunakan variabel biner acuan rujukan rumus (Ayem, Astuti, 2019; Drice, Nuryani, 2022; Lestari, Henny, 2019; Li et al., 2022). Perusahaan  yang  melakukan  perubahan  pada  dewan  direksi  diberi  nilai  1,  sedangkan  perusahaan  yang  tidak melakukan perubahan diberi nilai 0.

## HASIL DAN PEMBAHASAN HASIL PENELITIAN Analisis Statistik Deskriptif
Nilai terendah dan tertinggi, rata-rata (mean), dan standar deviasi menunjukkan gambaran variabel. Hasil analisis statistik deskriptif disajikan dalam tabel berikut:
Tabel 1. Hasil Statistik Deskriptif ROA ACHANGE LEV REC BDOUT AUDCHANGE TATA DCHANGE FRAUD Mean 0.039111   0.084758   0.493370   0.001791   0.401158 0.060870 0.923309 0.093913 -0.453396 Median 0.038500   0.052200   0.461100  -0.001400   0.333300 0.000000 0.794100 0.000000 -0.449900 Maximum 0.921000   2.527200   2.796100   45.25240   1.000000 1.000000 11.18160 1.000000 5.572700 Minimum -3.752900  -0.854500   0.031100  -39.66410   0.166700 0.000000 -1.213700 0.000000 -4.717700 Std. Dev. 0.229032   0.258178   0.313001   2.513140   0.102145 0.239299 0.777648 0.291962 0.569690 Skewness -10.35825   4.191169   2.466233   3.322580   1.242712 3.673334 6.088444 2.784205 1.003428 Kurtosis 165.2235   33.35687   14.92135   291.7366   6.550321 14.49339 66.57688 8.751795 47.28668 Observations 575 575 575 575 575 575 575 575 575

## Sumber: Hasil olah Eviews 9
Dengan standar deviasi sebesar 0,229032, diperoleh nilai rata-rata sebesar 0,039111 untuk variabel tujuan keuangan, yang ditentukan oleh return on asset, dalam data statistik deskriptif. Nilai rata-rata tersebut menunjukkan bahwa perusahaan-perusahaan produksi yang terdaftar di BEI menghasilkan laba yang setara dengan 3,91% dari total aset mereka selama periode 2017-2021. Statistik deskriptif untuk variabel stabilitas ekonomi, yang dievaluasi
Komisaris Total Jumlah Independen Komisaris Asset Total Operasi Kas Arus - Operasi Pendapatan
dengan  pertumbuhan  total  aset,  menunjukkan  nilai  rata-rata  sebesar  0,084758  dan  deviasi  normal  sebesar 0,258178. Berdasarkan nilai rata-rata tersebut, dapat ditunjukkan bahwa total aset perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI mengalami pertumbuhan sebesar 8,47% selama periode 2017-2021.
ROA: Variabel ini mewakili Return on Assets (ROA) dan memiliki nilai rata-rata sekitar 0.039111 dan nilai tengah sekitar 0.038500. Nilai terendahnya adalah -3,7529, sedangkan nilai maksimumnya adalah 0,9210. Sampel perusahaan memiliki keragaman yang mencolok dalam Return on Assets (ROA) mereka, seperti yang ditunjukkan oleh deviasi standar yang relatif tinggi yaitu 0,229032.
PERUBAHAN  (Stabilitas  Keuangan):  Variabel  ini  mengukur  perubahan  aset  perusahaan.  Nilai  rata-rata sekitar 0,084758, sedangkan nilai tengahnya adalah 0,052200. Adanya variabilitas yang signifikan ditunjukkan oleh deviasi standar yang tinggi, yang mengukur sekitar 0,258178. Nilai terendah adalah -0.8545, dan nilai terbesar adalah 2.5272.
LEV  (Tekanan  Eksternal  -  Leverage):  Variabel  ini  mengukur  tingkat  leverage  yang  digunakan  oleh organisasi. Rata-rata sekitar 0,493370, sedangkan nilai tengahnya adalah 0,461100. Nilai terendah adalah 0.0311, dan nilai terbesar adalah 2.7961. Standar deviasi yang dihitung adalah sekitar 0,313001.
REC (Sifat Industri): Variabel ini berkaitan dengan karakteristik industri perusahaan. Nilai rata-rata sekitar 0.001791,  sedangkan  nilai  tengahnya  -0.001400.  Nilai  terendah  adalah  -39.6641,  dan  nilai  terbesar  adalah 45.2524. REC memiliki varians yang cukup besar, sebagaimana dibuktikan dengan standar deviasi yang sangat tinggi yaitu 2.513140.
BDOUT  (Pemantauan  Tidak  Efektif):  BDOUT  adalah  metrik  yang  digunakan  untuk  mengukur  tingkat efektivitas dalam kegiatan pemantauan yang dilakukan oleh perusahaan. Rata-rata sekitar 0.401158, sedangkan nilai tengahnya adalah 0.333300. Nilai terendah adalah 0.1667, dan nilai tertinggi adalah 1.0000. Standar deviasi yang dihitung adalah sekitar 0.102145.
AUDCHANGE (Pergantian Auditor): Indikator ini mengukur tingkat di mana auditor meninggalkan posisi mereka. Rata-rata sekitar 0.060870, sedangkan nilai tengahnya adalah 0.000000. Nilai terendah adalah 0.0000, dan nilai terbesar adalah 1.0000. Deviasi standar yang dihitung adalah sekitar 0,239299.
TATA (Rasionalisasi - Efektivitas Pengawasan): Variabel ini mungkin menandakan tingkat keefektifan dalam pengawasan. Rata-rata sekitar 0,923309, sedangkan nilai tengahnya adalah 0,794100. Standar deviasi yang besar (0,777648)  menunjukkan  variasi  yang  cukup  besar.  Nilai  terendah  adalah  -1.2137,  dan  nilai  terbesar  adalah 11.1816.
DCHANGE  (Kemampuan):  Variabel  ini  mengukur  perubahan  nilai  keseluruhan  aset.  Rata-rata  sekitar 0,093913, sedangkan nilai tengahnya adalah 0,000000. Nilai terendah adalah 0.0000, dan nilai terbesar adalah 1.0000. Variasi normal yang dihitung adalah sekitar 0.291962.
FRAUD (Variabel Dependen): Variabel ini mencerminkan Fraudulent Financial Reporting . Nilai rata-rata sekitar  -0.453396,  sedangkan  nilai  tengahnya  adalah  -0.449900.  Standar  deviasi  yang  dihitung  adalah  sekitar 0,569690. Nilai terendah adalah -4,7177, dan nilai terbesar adalah 5,5727.
Menurut tabel tersebut, sifat statistik setiap variabel terlihat jelas. Mengenai variabel dependen FRAUD, kita dapat menyimpulkan dari rata-rata -0.453396, nilai terendah -4.7177, nilai tertinggi 5.5727, dan standar deviasi 0.569690. Rata-rata tingkat FRAUD bisnis dalam penelitian ini adalah sekitar -45,34% dari total. Standar deviasi yang tinggi menyiratkan adanya perbedaan besar dalam tingkat FRAUD di antara perusahaan-perusahaan yang termasuk dalam penelitian ini.

## Analisis Asumsi Klasik
1. Uji Multikolinearitas Uji ini mencari bukti adanya korelasi antara variabel-variabel independen model regresi. Nilai koefisien yang lebih dari 0,80 pada korelasi variabel dari matriks korelasi menunjukkan adanya multikolinieritas, dan sebaliknya. Tabel di bawah ini menampilkan hasil pengujian multikolinearitas:
Tabel 2. Hasil Uji Multikolinieritas
ROA ACHANGE LEV REC BDOUT AUDCHANGE TATA DCHANGE FRAUD ROA 1.000000   0.163080  -0.110636   0.024073   0.044670 -0.020912 0.040254 0.035048 0.214045 ACHANGE 0.163080   1.000000   0.425500  -0.008551   0.017359 -0.007310 0.092229 -0.045060 -0.377196 LEV -0.110636   0.425500   1.000000   0.013139   0.064606 0.046827 0.121368 0.060965 -0.271927 REC 0.024073  -0.008551   0.013139   1.000000   0.003145 0.000289 -0.004697 -0.093565 0.024696 BDOUT 0.044670   0.017359   0.064606   0.003145   1.000000 -0.007679 -0.049478 0.015513 0.003445 AUDCHANGE -0.020912  -0.007310   0.046827   0.000289  -0.007679 1.000000 -0.026694 -0.007155 -0.014872 TATA 0.040254   0.092229   0.121368  -0.004697  -0.049478 -0.026694 1.000000 0.088148 -0.216643 DCHANGE 0.035048  -0.045060   0.060965  -0.093565   0.015513 -0.007155 0.088148 1.000000 -0.044478 FRAUD 0.214045  -0.377196  -0.271927   0.024696   0.003445 -0.014872 -0.216643 -0.044478 1.000000

## Sumber: Hasil olah Eviews 9
Tabel  2  menunjukkan  bahwa  nilai  korelasi  untuk  semua  variabel  berada  di  bawah  0,8.  Temuan  ini menunjukkan  bahwa  model  binomial  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  tidak  menunjukkan  adanya multikolinearitas.
2. Uji Heteroskedastisitas Setiap  observasi  memiliki  keandalan  yang  berbeda  karena  heteroskedastisitas,  yang  mencegah spesifikasi model regresi untuk merangkum modifikasi pada kondisi latar belakang. Metode Glejser digunakan untuk mengidentifikasi heteroskedastisitas.
Tabel 3. Hasil Uji Heterokedastisitas (Uji Glejser) Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.211316 0.159736 1.322910 0.1865 ROA -0.097272 0.053061 -1.833213 0.0674 ACHANGE 0.038414 0.065547 0.586055 0.5581 LEV -0.007062 0.082163 -0.085957 0.9315 REC -0.000909 0.004141 -0.219565 0.8263 BDOUT -0.131959 0.357440 -0.369178 0.7122 AUDCHANGE 0.099001 0.048985 2.021042 0.0439 TATA 0.042114 0.024668 1.707236 0.0885 DCHANGE 0.002785 0.041855 0.066531 0.9470

## Sumber: Hasil olah Eviews 9
Tabel 3 menampilkan nilai probabilitas untuk berbagai variabel. Variabel target uang (ROA) memiliki nilai peluang sebesar 0.0674, faktor keseimbangan keuangan sumber daya (ACHANGE) memiliki nilai peluang sebesar 0.5581, variabel tekanan eksternal (LEV) memiliki nilai peluang sebesar 0.9315, variabel sifat bisnis (REC) memiliki nilai peluang sebesar 8263, variabel pemantauan yang tidak efisien (BDOUT) memiliki nilai likelihood sebesar 0.7122, variabel pergantian auditor (AUDCHANGE) memiliki nilai peluang sebesar 0.0439, variabel rasionalisasi (TATA) memiliki nilai peluang sebesar 0.0885, dan variabel kemampuan (DCHANGE) memiliki nilai peluang sebesar 0.9470. Karena semua variabel independen memiliki nilai probabilitas lebih dari 0,05 (>0,05), maka dapat disimpulkan bahwa model tidak terjadi heteroskedastisitas.
3. Uji Autokorelasi
Autokorelasi  adalah  korelasi  yang  terjadi  antara  error  dalam  suatu  model  yang  berarti  ada  pengaruh antara error sebelumnya dengan error yang terjadi sekarang yang menimbulkan bias. Pengujian autokolerasi menggunakan Durbin Watson.
Tabel 4. Hasil Uji Autokorelasi Mean dependent var -0.453396 S.D. dependent var 0.569690 Durbin-Watson stat 1.803927

## Sumber: Hasil olah Eviews 9
Pengujian ini menghasilkan nilai koefisien Durbin-Watson sebesar 1,803927, seperti yang ditunjukkan pada  Tabel  4.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  model  logistik  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  tidak menunjukkan  adanya  autokorelasi  di  antara  nilai  residual.  Alasannya  adalah  karena  nilai  Durbin-Watson berada di antara -2 sampai +2.
Pengujian F
Uji F atau stimultan adalah uji signifikansi dengan cara menguji signifikansi pada lebih dari satu koefisisen variabel independent dengan cara bersamaan. Hasil uji F dapat diketahui sebagai berikut:
Tabel 5. Hasil Uji F F-statistic 3.447887 Prob(F-statistic) 0.000000

## Sumber: Hasil olah Eviews 9
Tabel 5 mengilustrasikan hasil pengujian yang dilakukan secara simultan yang menunjukkan nilai F-value sebesar 3.447887 & nilai yang diharapkan sebesar 0.0000. Faktor-faktor sifat bisnis (REC), tujuan ekonomi (ROA), tekanan eksternal (LEV), AUDCHANGE, TATA, DCHANGE, dan BDOUT secara bersama-sama memiliki pengaruh yang substansial terhadap pelaporan keuangan palsu karena nilai probabilitasnya secara signifikan lebih kecil dari 0,05 (<0,05).

## Pengujian Goodness of Fit
Nilai  R2  dari  setiap  model  diperiksa  untuk  melakukan  uji  kesesuaian  model.  Koefisien  determinasi, dilambangkan sebagai R2, bervariasi antara 0 dan 1. Nilai R2 yang lebih tinggi menunjukkan kemampuan yang lebih  kuat  dari  model  regresi  untuk  menjelaskan  variabel  dependen.  Di  sisi  lain,  angka  residual  dari  R2 menunjukkan  bahwa  model  regresi  tidak  menjelaskan  beberapa  fitur.  Hasil  dari  uji  koefisien  variasi  dipastikan sebagai berikut:
Tabel 6. Hasil Uji Goodness of Fit R-squared 0.482033 Adjusted R-squared 0.342228

## Sumber: Hasil olah Eviews 9
Tabel di atas, yaitu Tabel 6, menunjukkan bahwa nilai R2 yang diperoleh dari uji kesesuaian model adalah sebesar 0.482033. Variabel-variabel yang disebutkan di atas, yaitu (ROA), (ACHANGE), (LEV), (REC), (BDOUT), (AUDCHANGE), (TATA), (DCHANGE), secara bersama-sama menyumbang 48,2% dari penjelasan atas pelaporan keuangan yang curang. Sisanya, 51,8% disebabkan oleh variabel-variabel lain.

## Pengujian Signifikansi Parameter Individual Analisis Uji Hipotesis Uji Signifikan Parsial (Uji t)
Menurut  Farid  dan  Akhmadi  (2023),  uji-t  digunakan  dalam  penelitian  ini  untuk  menentukan  tingkat signifikansi dari faktor-faktor individual. Uji-t mengukur sejauh mana variabilitas variabel dependen dapat dijelaskan oleh variabel independen yang berbeda. Hasil dari uji-t adalah sebagai berikut:
Tabel 7. Hasil Uji t Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.613062 0.298538 2.053546 0.0406 ROA 0.673821 0.099168 6.794764 0.0000 ACHANGE -0.736020 0.122503 -6.008166 0.0000 LEV -0.252862 0.153558 -1.646686 0.1003 REC 0.003409 0.007740 0.440470 0.6598 BDOUT -1.933955 0.668037 -2.894980 0.0040 AUDCHANGE 0.089778 0.091551 0.980638 0.3273 TATA -0.146971 0.046103 -3.187897 0.0015 DCHANGE 0.004015 0.078226 0.051323 0.9591

## Sumber: Hasil olah Eviews 9
Uji-t  digunakan  dalam  prosedur  pengujian  hipotesis  untuk  menentukan  nilai  parsial  dari  setiap  variabel independen terhadap variabel dependen (kecurangan pelaporan keuangan, Y). Dalam skenario khusus ini, kami bertujuan untuk menguji dampak dari 8 faktor yang berbeda terhadap variabel dependen (Y).
Pengujian  hasil  uji  t  menunjukkan  adanya  pengaruh  signifikan  target  sosial  ekonomi  (ROA)  terhadap terjadinya misleading financial pelaporan. Nilai t-stat sebesar 6,794764 menunjukkan hasil yang signifikan, dan nilai  probabilitas  sebesar  0,0000  menunjukkan  sangat  kecil  kemungkinan  diperolehnya  hasil  tersebut  secara kebetulan. Berdasarkan nilai kemungkinan yang lebih rendah dari 0,05 (<0,05), kami dapat menyimpulkan bahwa target  perusahaan  memiliki  dampak  yang  signifikan  dan  menguntungkan  secara  statistik  terhadap  penipuan akuntansi keuangan di perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI antara tahun 2017 dan 2021. Bukti tersebut mengkonfirmasi hipotesis 1, yang mana menegaskan bahwa tujuan ekonomi mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap pelaporan keuangan yang tidak jujur.
Pengujian hasil uji t menunjukkan bahwa stabilitas perekonomian (ACHANGE) mempunyai pengaruh yang signifikan  secara  statistik  terhadap  pelaporan  keuangan  yang  menyesatkan,  ditunjukkan  dengan  nilai  t  hitung sebesar -6.008166 dan nilai kemungkinan sebesar 0.0000. Karena nilai probabilitasnya kurang dari 0,05 (<0,05), maka dapat dikatakan bahwa secara statistik stabilitas keuangan mempunyai dampak yang cukup negatif terhadap akuntansi keuangan yang menyesatkan pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2017–2021. Temuan  penelitian  ini  menguatkan  penerimaan  hipotesis  2,  yang  menyatakan  bahwa  stabilitas  ekonomi memberikan pengaruh besar terhadap pengungkapan keuangan yang curang.
Pengujian hasil uji t menunjukkan bahwa pengaruh tekanan luar (LEV) terhadap kecurangan pelaporan keuangan  tidak  signifikan  secara  statistik,  ditunjukkan  dengan  nilai  t-stat  sebesar  -1.646686  &  nilai  keyakinan sebesar  0.1003.  Berdasarkan  nilai  kemungkinan  lebih  dari  0,05  (>0,05),  dapat  disimpulkan  bahwa,  untuk perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  antara  tahun  2017  dan  2021,  tekanan  eksternal  tidak  memiliki dampak signifikan secara statistik terhadap kecurangan pelaporan akuntansi. Bukti tersebut membantah hipotesis 3 yang menyatakan bahwa pelaporan keuangan yang tidak jujur sebagian besar dipengaruhi oleh faktor luar.
Nilai t-statistik sebesar 0.440470 & nilai probabilitas sebesar 0.6598 mengindikasikan bahwa jenis industri (REC)  memiliki  pengaruh  yang  kecil  terhadap  pelaporan  keuangan  yang  tidak  jujur,  sesuai  dengan  hasil  uji  t. Dengan nilai probabilitas yang lebih dari 0,05 (>0,05), maka dapat disimpulkan bahwa jenis industri tidak memiliki pengaruh yang besar terhadap kecurangan pelaporan keuangan pada perusahaan industri yang terdaftar di BEI pada  tahun  2017  sampai  dengan  2021.  Data  tersebut  mengindikasikan  penolakan  terhadap  hipotesis  4  yang menyatakan  bahwa  karakteristik  industri  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  salah  saji  pelaporan keuangan.
Hasil  uji  t  menunjukkan  bahwa  pemantauan  yang  tidak  memadai  (BDOUT)  memiliki  dampak  yang substansial terhadap pelaporan keuangan yang menipu, yang ditunjukkan oleh tingkat t-statistik sebesar -2.894980 & nilai kepercayaan sebesar 0.0040. Berdasarkan fakta bahwa nilai probabilitas lebih kecil dari 0,05 (<0,05), maka dapat  disimpulkan  bahwa  pemantauan  yang  tidak  memadai  memiliki  dampak  negatif  yang  signifikan  terhadap terjadinya kecurangan pelaporan keuangan pada bisnis manufaktur yang terdaftar di BEI antara tahun 2017 dan 2021. Temuan penelitian ini memvalidasi validitas hipotesis 5 yang menyatakan bahwa pengawasan yang tidak memadai secara signifikan berpengaruh terhadap kecurangan pengungkapan keuangan.
Hasil uji t menunjukkan bahwa nilai t-statistik untuk pergantian auditor (AUDCHANGE) adalah 0.980638, dengan nilai keyakinan yang sesuai sebesar 0.3273, ketika menguji pengaruhnya terhadap pelaporan keuangan palsu. Berdasarkan nilai likelihood yang lebih besar dari 0,05 (>0,05), maka dapat disimpulkan bahwa tidak terdapat pengaruh  yang  signifikan  secara  statistik  dari  pergantian  auditor  terhadap  pelaporan  akuntansi  palsu  pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2017 sampai dengan 2021. Bukti tersebut mengindikasikan bahwa hipotesis 6 yang menyatakan bahwa pergantian auditor berpengaruh secara signifikan terhadap pelaporan keuangan yang tidak jujur tidak terbukti kebenarannya.
Uji-t dilakukan untuk mengevaluasi pengaruh kesederhanaan (TATA) terhadap kesalahan ekonomi dalam pelaporan. Analisis tersebut menghasilkan t-statistik sebesar -3.187897 & nilai likelihood sebesar 0.0015. Nilai likelihood kurang dari 0,05 (<0,05), mengindikasikan adanya pengaruh negatif yang signifikan secara statistik dari rasionalisasi terhadap kesalahan pencatatan akuntansi pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI antara tahun  2017  dan  2021.  Bukti  ini  mendukung  hipotesis  7,  yang  menyatakan  bahwa  penalaran  secara  signifikan mempengaruhi pelaporan keuangan yang tidak jujur.
Hasil uji t menunjukkan bahwa kemampuan (DCHANGE) memiliki dampak yang tidak signifikan secara statistik terhadap pelaporan keuangan yang menyesatkan, yang ditunjukkan dengan tingkat t-stat yang rendah yaitu 0.051323 & nilai kepercayaan yang kuat sebesar 0.9591. Berdasarkan nilai likelihood yang lebih dari 0,05 (>0,05), maka dapat disimpulkan bahwa kapasitas tidak memiliki pengaruh yang signifikan secara statistik terhadap kecurangan laporan keuangan pada perusahaan produksi yang terdaftar di BEI tahun 2017 hingga 2021. Temuan penelitian ini menunjukkan bahwa hipotesis 8 yang menyatakan bahwa pergantian auditor berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan tidak terbukti kebenarannya.

## PEMBAHASAN
Pengaruh Financial Target terhadap Fraudulent Financial Reporting
Teori keagenan menjelaskan perbedaan kepentingan yang ada antara pemegang saham (pihak utama) dan manajemen (pihak agen). Pemegang saham, yang bertindak sebagai investor, menginginkan pengembalian yang besar atas investasi mereka, namun manajemen menginginkan gaji yang besar. Temuan penelitian ini sejalan dengan pemikiran tersebut, yang mengindikasikan adanya korelasi positif antara target keuangan yang ditargetkan (yang diestimasi dengan ROA) dan kemungkinan Fraudulent Financial Reporting.
Penelitian Dwijayani, Sebrina, and Halmawati (2019) telah mengindikasikan dalam penelitian sebelumnya bahwa terdapat korelasi positif antara target keuangan yang lebih besar dan peningkatan kecurangan laporan keuangan. Manajer terkadang mengabaikan fakta bahwa target ROA adalah tujuan keuangan yang menantang, yang berpotensi menyebabkan laporan keuangan yang menyesatkan yang dihasilkan oleh manajemen (Eko Adit, 2019). Penelitian yang dilakukan oleh Tiapandewi, Suryandari, dan Susandya )2020) Mengemukakan perspektif yang  berbeda  dengan  menyatakan  bahwa  tujuan  keuangan  (ROA)  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  kejadian kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  kecenderungan  manajemen  untuk  melakukan kecurangan  laporan  keuangan  tidak  bergantung  pada  tingkat  pengembalian  aset  (ROA)  yang  diinginkan perusahaan. Studi Rachmania (2018) menunjukkan bahwa prevalensi laporan keuangan yang menyesatkan pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia antara tahun 2013 dan 2015 dapat dikaitkan dengan tujuan keuangan yang ditentukan oleh rasio pengganti return on asset (ROA).
Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  tingkat  pengembalian  aset  (ROA)  yang  ditargetkan  perusahaan  tidak mempengaruhi kecenderungan manajemen untuk melakukan kecurangan laporan keuangan. (Rachmania, 2018) menunjukkan bahwa tujuan keuangan yang diukur dengan proksi rasio return on assets (ROA) memiliki pengaruh terhadap  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan  pada  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia selama periode 2013-2015.
Pengaruh Financial Stability terhadap Fraudulent Financial Reporting
Penggunaan teori keagenan juga relevan dalam konteks ini. Temuan-temuan menunjukkan bahwa stabilitas keuangan  memberikan  dampak  yang  merugikan  pada Fraudulent  Financial  Reporting .  Fenomena  ini  dapat dijelaskan  dengan  pengakuan  bahwa  manajemen,  yang  bertindak  sebagai  agen,  memiliki  motivasi  untuk menegakkan  kesehatan  fiskal  organisasi,  yang  memungkinkan  pemegang  saham,  yang  bertindak  sebagai prinsipal,  untuk  mendapatkan  keuntungan  yang  besar.  Oleh  karena  itu,  organisasi  yang  memiliki  stabilitas keuangan yang kuat biasanya mengalami penurunan risiko yang terkait dengan Fraudulent Financial Reporting . Hubungan ini didukung oleh teori keagenan karena para pemangku kepentingan akan memberikan insentif kepada manajemen untuk menjaga stabilitas keuangan.
Teori  keagenan  menjelaskan  perbedaan  kepentingan  antara  prinsipal  dan  agen.  Investor,  sebagai pemangku kepentingan utama, mencari keuntungan yang besar atas investasi mereka, sementara manajemen, sebagai pihak perantara, menginginkan imbalan yang besar atas kinerja mereka. Penelitian yang dilakukan oleh (Imtikhani  and  Sukirman,  2021)  bertujuan  untuk  membahas  teori  keagenan,  secara  khusus  menguji  dampak stabilitas keuangan terhadap terjadinya laporan keuangan palsu. Studi yang dilakukan (Lestari and Florensi, 2022) mengungkapkan  bahwa  stabilitas  keuangan  memberikan  dampak  yang  penting  dan  menguntungkan  terhadap terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan.  Memeriksa  proporsi  perubahan  aset  dapat  menjadi  sarana  untuk mengidentifikasi aktivitas kecurangan di dalam laporan keuangan. Korelasi positif antara stabilitas ekonomi dan kecurangan  laporan  keuangan  muncul  dari  penerapan  beragam  tindakan  oleh  manajemen  untuk  memastikan perusahaan mempertahankan kondisi keuangan yang stabil secara konsisten. Seperti temuan (Jao et al., 2020), Perusahaan  memiliki  tekanan  yang  signifikan  untuk  memastikan  stabilitas  keuangan,  sehingga  mendorong manajemen untuk menggunakan beberapa teknik yang bertujuan untuk meningkatkan kinerja perusahaan dan menyajikan  hasil  yang  menguntungkan.  Taktik-taktik  ini  memungkinkan  manajemen  untuk  memanipulasi pendapatan atau terlibat dalam kegiatan penipuan dalam pelaporan ekonomi (Tiffani, 2009), ACHANGE , yang mengacu pada stabilitas keuangan, dan LEVERAGE, yang mewakili tekanan eksternal, memberikan pengaruh yang substansial dan menguntungkan terhadap terjadinya kecurangan laporan keuangan. Hal ini menunjukkan bahwa organisasi yang mengalami ketidakstabilan keuangan yang signifikan & tekanan eksternal lebih cenderung terlibat dalam pemalsuan laporan keuangan.
Pengaruh External Pressure terhadap Fraudulent Financial Reporting Hasil ini mengindikasikan bahwa tidak ada hubungan yang signifikan secara statistik antara leverage dan Fraudulent  Financial  Reporting .  Hasil  ini  bertentangan  dengan  penelitian  sebelumnya  yang  menghubungkan leverage dan Fraudulent Financial Reporting secara positif. Menurut teori keagenan, tingkat hutang yang tinggi dapat menciptakan insentif bagi manajemen untuk melakukan Financial Fraud Reporting . Namun, menurut temuan penelitian ini, leverage-sebuah tekanan eksternal yang umum terjadi-tidak secara signifikan berkontribusi terhadap terjadinya merger dan akuisisi paksa ( Fraudulent Financial Reporting ) dalam konteks perusahaan industri yang terdaftar di BEI. Hasil penelitian Octani, Dwiharyadi, dan Djefris (2021) yang menunjukkan bahwa tekanan dari luar tidak mendorong terjadinya ketidakjujuran pelaporan keuangan sejalan dengan kesimpulan ini. Hal ini disebabkan oleh  kemampuan  perusahaan  untuk  melunasi  hutangnya  secara  penuh,  sehingga  menghilangkan  motivasi manajemen untuk melakukan taktik keuangan yang menipu. Berlawanan dengan penelitian Septriyani & Handayani (2018) dan Agusputri & Sofie (2019), tetapi sejalan dengan kesimpulan Bawekes, dkk. (2018) dan Sari & Nugroho (2020). Pengaruh Nature Of Industry terhadap Fraudulent Financial Reporting
Temuan ini mengindikasikan bahwa karakteristik industri, yang dievaluasi dengan fluktuasi piutang usaha, tidak berdampak pada Fraudulent Financial Reporting . Alasannya adalah karena fluktuasi piutang usaha tidak secara  konsisten  menjadi  indikator  yang  dapat  diandalkan  untuk  mengidentifikasi  aktivitas  manajemen  yang curang. Karakteristik industri yang berbeda di sektor keuangan dan sektor lainnya dapat membuat signifikansi piutang usaha menjadi kurang relevan dalam konteks identifikasi Fraudulent Financial Reporting . Hasil ini sejalan dengan penelitian sebelumnya, seperti yang dilakukan oleh Octani dkk. (2021), karena sejumlah besar variasi dalam piutang usaha selama periode pengamatan tidak menunjukkan adanya kecurangan manajerial. Selain itu, atribut industri keuangan yang berbeda, jika dibandingkan dengan sektor lain, membuat piutang usaha menjadi
metrik yang tidak memadai untuk mengidentifikasi tindakan curang yang dilakukan oleh manajemen (Septriyani & Handayani, 2018). Hasil penelitian ini sejalan dengan investigasi yang dilakukan oleh Setiawati & Baningrum (2018) dan sesuai dengan Septriyani & Handayani (2018), tetapi tidak sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Sari & Nugroho (2020).
Pengaruh Ineffective Monitoring terhadap Fraudulent Financial Reporting
Hasil ini menunjukkan hubungan negatif antara Fraudulent Financial Reporting dan pengawasan yang tidak memadai. Hal ini sejalan dengan gagasan teori keagenan, yang menyatakan bahwa pengawasan yang ketat dari prinsipal (seperti keberadaan komite audit eksternal) dapat secara efektif membatasi bahaya kecurangan laporan keuangan yang dilakukan oleh manajemen (agen). Oleh karena itu, hasil penelitian ini menggarisbawahi perlunya sistem pengawasan yang mumpuni dalam mengurangi Fraudulent Financial Reporting . Oleh karena itu, penegakan pengawasan perusahaan yang lebih ketat akan mengurangi kemungkinan keterlibatan manajemen dalam tindakan kecurangan yang berkaitan dengan laporan keuangan. Hasil penelitian ini sejalan dengan kesimpulan yang diambil oleh Skousen dkk. (2009) dan Tiffani (2009) yang mengindikasikan bahwa pengawasan yang efektif (IND) memiliki pengaruh negatif terhadap prevalensi kecurangan laporan keuangan. Menerapkan kerangka kerja pengawasan yang  kuat  merupakan  pendekatan  yang  efektif  untuk  memitigasi  kecurangan.  Komite  audit  diyakini  dapat meningkatkan  efisiensi  pengawasan  perusahaan.  Proporsi  komite  audit  independen  yang  lebih  tinggi meningkatkan keefektifan prosedur pengawasan, sehingga mengurangi kemungkinan manajemen terlibat dalam kecurangan pelaporan keuangan.
Pengaruh Change In Auditor terhadap Fraudulent Financial Reporting
Kesimpulan  dari  penelitian  ini  menunjukkan bahwa kualitas laporan keuangan tidak dipengaruhi secara signifikan oleh pergantian auditor. Penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Dwijayani dkk. (2019), Summers & Sweeney  (1989),  dan  Skousen  dkk.  (2009)  menunjukkan  bahwa  pergantian  auditor  tidak  secara  signifikan mempengaruhi  kemungkinan  salah  saji  laporan  keuangan.  Auditor  melakukan  pemeriksaan  atas  laporan keuangan.  Auditor  memainkan  peran  penting  dalam  mengawasi  pemeriksaan  laporan  keuangan  perusahaan. Auditor akan memiliki pengetahuan tentang laporan keuangan palsu perusahaan. Data menunjukkan bahwa ada prevalensi  yang  lebih  besar  dari  organisasi  yang  mempertahankan  auditor  yang  sama  dibandingkan  dengan mereka  yang  berganti  auditor.  Keinginan  untuk  mematuhi  persyaratan  hukum  merupakan  faktor  utama  dalam keputusan perusahaan sampel untuk mengganti akuntan.
Pengaruh Rationalization terhadap Fraudulent Financial Reporting
Temuan  ini  mengindikasikan  bahwa  peningkatan  efektivitas  pengawasan,  yang  diukur  dengan  jumlah komite  audit  independen,  akan  mengurangi  kemungkinan  manajemen  terlibat  dalam  kecurangan  pelaporan keuangan ( fraudulent financial reporting ). Hal ini sejalan dengan anggapan bahwa komite audit yang otonom dapat meningkatkan  efisiensi  pengawasan  perusahaan  dan  pada  akhirnya  dapat  mengurangi  risiko  kecurangan keuangan  dan  salah  urus.  Komite  audit  yang  beroperasi  secara  independen  lebih  cenderung  melakukan pengawasan yang ketat untuk mengurangi risiko kecurangan laporan keuangan. Ketika tingkat pengawasan bisnis meningkat, kemungkinan manajemen terlibat dalam kecurangan laporan keuangan menurun. Perspektif Afiah dan Aulia  (2020),  Rotasi  audit  eksternal  dalam  sebuah  perusahaan  tidak  mempengaruhi  kemungkinan  laporan keuangan yang menyesatkan. Alasan dari hasil ini dapat berasal dari perusahaan sampel yang memilih auditor baru, bukan dengan tujuan meminimalkan kemungkinan terdeteksinya kecurangan laporan keuangan oleh auditor sebelumnya,  tetapi  lebih  kepada  kepatuhan  terhadap  Peraturan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor 17/PMK.01/2008 pasal 3 ayat 1. Peraturan ini mengatur bahwa KAP (Kantor Akuntan Publik) dapat memberikan jasa audit umum atas laporan keuangan suatu entitas paling lama untuk 6 tahun buku berturut-turut. Selain itu, auditor  yang  sama  dapat  memberikan  jasa  tersebut  untuk  klien  yang  sama  paling  lama  3  tahun  berturut-turut (Lestari and Florensi, 2022).
Pengaruh Capability terhadap Fraudulent Financial Reporting
Penemuan ini mengindikasikan bahwa fluktuasi total aset tidak memiliki pengaruh yang signifikan secara statistik terhadap Fraudulent Financial Reporting . Penelitian sebelumnya, seperti yang dilakukan oleh (Nurbaiti and Suatkab,  2019).  Adanya  stabilitas  ekonomi  yang  kuat  pada  sebuah  perusahaan  tidak  selalu  mengindikasikan adanya bahaya kegagalan keuangan atau kebangkrutan yang signifikan. Sebaliknya, perusahaan dengan nilai stabilitas keuangan yang rendah belum tentu mengindikasikan bahaya kegagalan keuangan yang kecil. Alasan perusahaan sampel mengganti direksi bukan untuk menyembunyikan kecurangan yang telah dilakukan oleh direksi yang keluar, melainkan karena pemangku kepentingan utama perusahaan ingin meningkatkan kinerja organisasi dengan menunjuk direksi yang dianggap lebih mampu daripada direksi yang keluar (Yesiariani and Rahayu, 2017).

## KESIMPULAN
Berdasarkan  temuan  pengujian  dan  perdebatan  mengenai  dampak  fraud  diamond  terhadap  pelaporan keuangan palsu, maka dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut: (a) Perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI pada tahun 2017 hingga 2021 akan mengalami penurunan kecurangan pelaporan akuntansi yang baik dan cukup besar  ketika  menggunakan  variabel  tujuan  keuangan;  (b)  Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  karakteristik stabilitas keuangan, pemantauan yang buruk, dan penyederhanaan memiliki dampak negatif yang kuat terhadap pelaporan akuntansi yang curang pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2017 sampai 2021; (c) Berdasarkan hasil pengujian menunjukkan bahwa variabel external stress, struktur industri, ineffective monitoring (BDOUT),  pergantian  auditor,  dan  kapasitas  tidak  memberikan  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  salah  saji akuntansi keuangan pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI pada tahun 2017 sampai dengan tahun 2021.
Penelitian ini tunduk pada berbagai kendala yang dapat mengganggu hasil penelitian, yaitu seperti yang ditunjukkan oleh nilai Adjusted R2 sebesar 0,4820. Angka ini menandakan bahwa masih banyak faktor lain yang dapat mempengaruhi kejadian kecurangan pelaporan keuangan. Penelitian ini memberikan rekomendasi untuk penelitian selanjutnya: (a) Upaya penelitian di masa depan akan melibatkan penggunaan sampel yang lebih luas, yang mencakup semua organisasi, untuk menawarkan wawasan yang lebih komprehensif tentang dampak fraud diamond terhadap pelaporan keuangan yang salah; (b) Untuk meningkatkan temuan penelitian tentang dampak fraud diamond dalam pelaporan keuangan palsu, penelitian di masa depan diantisipasi untuk memasukkan lebih banyak variabel independen.

## DAFTAR PUSTAKA
Adelin,  Nadya,  Risal  Rinofah,  and  Ratih  Kusumawardhani.  (2022).  “Pengaruh  Struktur  Modal,  Pertumbuhan Perusahaan Dan Capital Expenditure Terhadap Nilai Perusahaan Dengan Profitabilitas Sebagai Variabel Intervening Pada Perusahaan Yang Terdaftar Di BEI.” Al-Kharaj : Jurnal Ekonomi, Keuangan & Bisnis Syariah 5(6):2402–19. https://doi.org/ 10.47467/alkharaj.v5i6.2315. Afiah,  Efi  Tajuroh,  and  Vidella  Aulia.  (2020).  “Financial  Stability,  Financial  Targets,  Effective  Monitoring  Dan Rationalization Dan Kecurangan Laporan Keuangan.” Jurnal Revenue : Jurnal Ilmiah Akuntansi 1(1):90– 100. https://doi.org/ 10.46306/rev.v1i1.9.
Akuntansi, Jurnal, Jeremy Fidelio, Djie Hutama, Pengaruh Leverage, D. A. N. Likuiditas, Terhadap Nilai, Pengaruh Media Exposure, Sensitivitas Industri, D. A. N. Growth, Vania Carolina, Santoso Njotodiardjo, Pengaruh Kepemilikan  Institusional,  and  Umur  Perusahaan  Dan.  (2021).  “Jurnal  Akuntansi,  Manajemen,  Dan Bisnis.”
Annisya, Mafiana, Lindrianasari, and Yuztitya Asmaranti. (2016). “Fraud Diamond.” Jurnal Bisnis Dan Ekonomi (JBE) 23(1):72–89.
Aprilia,  Aprilia.  (2017).  “Analisis  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan Menggunakan  Beneish  Model  Pada  Perusahaan  Yang  Menerapkan  Asean  Corporate  Governance Scorecard.” Jurnal ASET (Akuntansi Riset) 9(1):101. https://doi.org/ 10.17509/jaset.v9i1.5259. Ayem,  Sri,  and  Astuti.  (2019).  “Konsep  Fraud  Diamond  Dan  Financial  Statement  Fraud  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2014-2018).” Jurnal  Ilmiah Akuntansi Dan Humanika 9(3):235–46.
Chandra, Andreanto, and Dewi Kurnia Indrastuti. (2022). “Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Report Lag Pada Perusahaan Sektor Manufaktur.” E-Jurnal Akuntansi TSM 2(2):831–42.
Christiana, Angela, Alvina Kristiani, and Stevanus Pangestu. (2021). “Kecurangan Pembelajaran Daring Pada Awal Pandemi: Dimensi Fraud Pentagon.” Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia 19(1):66–83. https://doi.org/ 10.21831/jpai.v19i1.40734.
Denman, Dwight E. (2019). “2018 Report on Occupational Fraud: Results and How Companies Can Protect Their Assets.” Journal of Accounting and Finance 19(4):97–112. https://doi.org/ 10.33423/jaf.v19i4.2175.
Dewi Saptantinah Puji Astuti, and Aris Eddy Sarwono. (2022). “ANALYSIS OF THE EFFECT OF COMPETENCY AND INDEPENDENCE ON THE QUALITY OF AUDITED FINANCIAL STATEMENTS AUDIT RISK AS MEDIATION  DURING  THE  COVID  19  PANDEMIC  (Empirical  Study  on  KAP  in  Central  Java).” International Journal of Social Science 2(2):1359–66. https://doi.org/ 10.53625/ijss.v2i2.3064.
Donald  R  Cressey.  (1986).  “Why  Managers  Commit  Fraud.” Journal  of  Criminology .  https://doi.org/
https://doi.org/10.1177/000486588601900402. Drice, Cathy, and Nunung Nuryani. (2022). “Pendeteksian Kecurangan Pelaporan Keuangan Menggunakan Model Fraud  Diamond.” Portofolio:  Jurnal  Ekonomi,  Bisnis,  Manajemen,  Dan  Akuntansi 17(2):90–109. https://doi.org/ 10.54783/portofolio.v17i2.205.
Dwijayani, Septia, Nurzi Sebrina, and Halmawati. (2019). “Analisis Fraud Triangle Untuk Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI Periode 20014- 2017).” Jurnal Eksplorasi Akuntansi 1(1):445–58. Eko Adit, Wicaksana. (2019). “Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Pertambangan Di Bursa  Efek  Indonesia.” Jurnal  RAK  (Riset  Akuntansi  Keuangan) 4(1):44–59.  https://doi.org/ 10.31002/rak.v4i1.1381.
Ekonomi, Fakultas, Universitas Sriwijaya, Fakultas Ekonomi, Universitas Sriwijaya, Fakultas Ekonomi, Universitas Sriwijaya, Fakultas Ekonomi, and Universitas Sriwijaya. (2019). “Investigasi Pengaruh Fraud Diamond Dalam Menilai Kecurangan Laporan Keuangan Febi Wiranti Utami 1 , Yulia Saftiana 2 , Ruth Samantha Hamzah 3 , Efva Octavina Donata Gozali 4*.” 1845:407–18.
Faradiza, Sekar Akrom. (2019). “Fraud Pentagon Dan Kecurangan Laporan Keuangan.” EkBis: Jurnal Ekonomi Dan Bisnis 2(1):1. https://doi.org/ 10.14421/ekbis.2018.2.1.1060. Haqq, Ananda Putra Nindhita Aulia, and Gideon Setyo Budiwitjaksono. (2019). “Fraud Pentagon For Detecting Financial  Statement  Fraud.” Journal  of  Economics,  Business,  &  Accountancy  Ventura 22(3):319–32. https://doi.org/ 10.14414/jebav.v22i3.1788.ABSTRACT.
Imtikhani, Lailatul, and Sukirman Sukirman. (2021). “Determinan Fraudulent Financial Statement Melalui Perspektif Fraud  Hexagon  Theory  Pada  Perusahaan  Pertambangan.” Jurnal  Akuntansi  Bisnis 19(1):96. https://doi.org/ 10.24167/jab.v19i1.3654.
Inayanti, Shofia Nur, and Sukirman. (2016). “The Effect of Factors in Fraud Diamond Perspective on Fraudulent Financial.” The  Effect  of  Factors  in  Fraud  Diamond  Perspective  on  Fraudulent  Financial  Reporting 5(3):155–62.
Irawan,  Puput  Ade,  Dewi  Susilowati,  and  Novita  Puspasari.  (2019).  “SAR  (  Soedirman  Accounting  Review  ):
Detection Analysis on Fraudulent Financial Reporting Using Fraud Score Method.” Journal of Accounting and Business 4(2):161–80. Istikhoroh, Siti, Yuni Sukandani, Untung Lasiyono, Sigit Prihanto Utomo, and Ervin Ananda Ac. (2021). “Financial Target , External Pressure , and Ineffective Monitoring: How Do The Impacts On Financial Statement Fraud?” Saudi Journal of Economis and Finance 5(9):354–60. https://doi.org/ 10.36348/sjef.2021.v05i09.001.
Jao, Robert, Ana Mardiana, Anthony Holly, and Exel Chandra. (2020). “Pengaruh Financial Target Dan Financial Stability  Terhadap  Financial  Statement  Fraud.” Journal  of  Management 4(1):27–42.  https://doi.org/ 10.37531/yum.v11.76.
Jaunanda, Meiliana, Cindy Tian, Karina Edita, and Vivien. (2020). “Analisis Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting Menggunakan Beneish Model.” Jurnal Penelitian Akuntansi 1(1):80–98. Kasmir, S.E., M. .. (2015). Studi Kelayakan Bisnis: Edisi Revisi .
Khamainy, Arief Hidayatullah, Mahrus Ali, and M. Arif Setiawan. (2022). “Detecting Financial Statement Fraud through New Fraud Diamond Model: The Case of Indonesia.” Journal of Financial Crime 29(3):925–41. https://doi.org/ 10.1108/JFC-06-2021-0118.
Kristianti, Meri, and Carmel Meiden. (2021). “Fraud Diamond Analysis In Fraudulent Financial Statement Detection Using  Beneish  M-Score.” Jurnal  Riset  Akuntansi  Terpadu 14(2):194.  https://doi.org/ 10.35448/jrat.v14i2.12694.
Lestari,  Made  Irma,  and  Vosby  Florensi.  (2022).  “Deteksi  Fraudulent  Financial  Statement:  Pengujian  Dengan Analisis Proksi Fraud Triangle.” Jurnal Bina Akuntansi 9(1):107–25. https://doi.org/ 10.52859/jba.v9i1.201. Lestari,  Mega  Indah,  and  Deliza  Henny.  (2019).  “Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap  Fraudulent  Financial Statements Pada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-2017.” Jurnal Akuntansi Trisakti 6(1):141–56. https://doi.org/ 10.25105/jat.v6i1.5274. Li, Huayi, Yen Ku Kuo, Muhammad Masood Mir, and Mohammad Omar. (2022). “Corporate Social Responsibility and  Environmental  Sustainability :  Achieving  Firms  Sustainable  Performance  Supported  by  Plant Capability.” Economic  Research-Ekonomska  Istra ž ivanja 35(1):4580–4602.  https://doi.org/ 10.1080/1331677X.2021.2015612.
Lutfiana Oktarigusta. (2017). “ANALISIS FRAUD DIAMOND UNTUK MENDETEKSI TERJADINYA FINANCIAL STATEMENT FRAUD DI PERUSAHAAN.” Publikasi 1(1):10–19. Mardianto,  Mardianto,  and  Carissa  Tiono.  (2019).  “Analisis  Pengaruh  Fraud  Triangle  Dalam  Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan.” Jurnal Benefita 1(1):87. https://doi.org/ 10.22216/jbe.v1i1.3349. Mintara,  Melia  Bakti  Milenia,  and  Aprina  Nugrahesthy  Sulistya  Hapsari.  (2021).  “Pendeteksian  Kecurangan Pelaporan  Keuangan  Melalui  Fraud  Pentagon  Framework.” Perspektif  Akuntansi 4(1):35–58. https://doi.org/ 10.24246/persi.v4i1.p35-58.
Mulia, Christina, and Hendang Tanusdjaja. (2021). “Analisis Fraud Diamond Untuk Mendeteksi Terjadinya Financial Statement  Fraud  Di  Perusahaan  Real  Estate.” Jurnal  Kontemporer  Akuntansi 1(1):10.  https://doi.org/ 10.24912/jka.v1i1.15067.
Nurbaiti, Annisa, and Nuraini Suatkab. (2019). “Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Fraudulent Financial.” Jurnal Manajemen Indonesia 19(2):186.
Nurcahyaningsih,  Wulan  Dwi,  and  Purnama  Siddi.  (2021).  “The  Influence  of  Auditor,  Financial  Ratios,  And Corporate Governance on Fraudulent Financial.” JASa (Jurnal Akuntansi, Audit Dan Sistem Informasi Akuntansi) 5(2):339–49. Nurhasanah, Sri, Pupung Purnamasari, and Rudy Hartanto. (2022). “Pengaruh Fraud Triangle Theory Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Dengan Komite Audit Sebagai Variabel Moderasi.” Bandung Conference Series: Accountancy 2(2):1040–48. https://doi.org/ 10.29313/bcsa.v2i2.2910. Pambudi, Bambang Catur, Fakultas Ekonomi, Dan Bisnis, Universitas Lampung, S. Sudrajat, and Yunia Amelia. (2022). “Pengaruh Karakteristik Fraud Pentagon Dalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan  Sektor  Keuangan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2016-2020.” Jurnal Akuntansi Bisnis Dan Ekonomi 1(08).
Purnama,  Leila  Ratna,  and  Elly  Suryani.  (2019).  “Pengaruh  Fraud  Diamond  Terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan (Studi Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016 S.D 2017).” Jurnal Akuntansi 8(1):14–25. Putriyanti, Neng, and Ari Dewi Cahyati. (2020). “Effect of Pressure, Opportunity, Rationalizations, Capability and Arrogance in The Concept of The Fraud Pentagon.” Journal of Auditing, Finance, and Forensic Accounting 8(2):85–95. https://doi.org/ 10.21107/jaffa.v8i2.8773.
Rachmania, Annisa. (2018). “Analisis Pengaruh Fraud Triangle Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Makanan Dan Minuman YangTterdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2015.” Jurnal Akuntansi Dan Keuangan 2(2):1–19. Rohmadhoni, Mariska. (2023). “Pengaruh Risiko Likuiditas Dan Risiko Kredit Terhadap Profitabilitas Pada Bank Umum  Swasta  Nasional  Devisa  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Periode  2017-2021.” Value 3(2):132–47. https://doi.org/ 10.36490/value.v3i2.610.
Saadah, Lailatus, Vidianti Gita Wahyu Kristina, Sugeng Hariadi, and Abdul Kadir Usry. (2022). “Pengaruh Stabilitas Keuangan, Kondisi Industri, Dan Tekanan Eksternal Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Dalam Fraud  Triangle.” Jurnal  Analisa  Akuntansi  Dan  Perpajakan 6(2):211–20.  https://doi.org/ 10.25139/jaap.v6i2.5041.
Sabrina,  Evlin,  Arista  Hakiki,  Yulia  Saftiana,  and  Umi  Kalsum.  (2020).  “Fraudulent  Financial  Reporting:  Fraud Pentagon Analysis in Banking and Financial Sector Companies.” Issues in Business Management and Economics 8(2):12–24.
Setiawan, Aris, and Amanah Aida Qur’an. (2022). “FRAUD DIAMOND TERHADAP KECURANGAN AKADEMIK.”
E-Jurnal Akuntansi, Auditing & Investasi 2(1):30–34.
Setiawan,  Dwi,  Agustin  Fadjarenie,  Lin  Oktris,  and  Jakarta  Indonesia.  (2023).  “EFFECT  OF  BOARD  OF DIRECTORS SIZE , BOARD OF DIRECTORS CHARACTERISTICS , OWNERSHIP STRUCTURE , AND COMPANY SIZE ON THE QUALITY OF SUSTAINABILITY.” 02(8):1779–96.
Setiawan, Kharissa, and Ita Trisnawati. (2022). “Factors That Affect Fraudulent Financial Reporting.” Media Bisnis 14(2):189–208. https://doi.org/ 10.34208/mb.v14i2.1666.
Siddiq,  Rahman  Faiz,  Fatchan  Achyani,  and  Zulfikar.  (2017).  “Fraud  Pentagon  Dalam  Mendeteksi  Financial Statement Fraud.” Seminar Nasional Dan the 4Th Call for Syariah Paper (ISSN 2460-0784):1–14. Sihombing,  Kennedy  Samuel,  and  Shiddiq  Nur  Rahardjo.  (2014).  “Analisis  Fraud  Diamond  Dalam  Mendeteksi Financial Statement Fraud: Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2010-2012.” Diponegoro Journal of Accounting 3(2):657–68.
Sihombing, Tanggor, and Celine Celiana Cahyadi. (2021). “The Effect of Fraud Diamond on Fraudulent Financial
Statement  in  Asia  Pacific  Companies.” Ultimaccounting :  Jurnal  Ilmu  Akuntansi 13(1):143–55. https://doi.org/ 10.31937/akuntansi.v13i1.2031. Sipayung,  B.,  and  A.  Ardiani.  (2022).  “Manajemen  Risiko  Dalam  Pertimbangan  Pengajuan  Pinjaman  Dana Pemulihan Ekonomi Nasional (PEN) Daerah.” Kinerja 19(4):666–77.
Solikhin, Zahra Rohadotul Aisy, and Mutiara Tresna Parasetya. (2023). “Analisis Pengaruh Tekanan, Peluang, Rasionalisasi, Dan Kapabilitas Terhadap Kemungkinan Kecurangan Laporan Keuangan: Studi Empiris Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Periode  2016-2020.” Diponegoro  Journal  of Accounting 12(1):1–15.
Suripto, and Karmilah. (2021). “The Influence of the Audit Committee and Fraud Diamond on Fraudulent Financial Statement  in  Manufacturing  Companies  of  Various  Industries  Sector  Listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange.” Business and Accounting Research (IJEBAR) Peer Reviewed-International Journal 5(3):1– 22.
Suryani,  Leila  Ratna  Purnama  &.  Elly.  (2019).  “ENGARUH  FRAUD  DIAMOND  TERHADAP  KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN (Studi Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016 s.d 2017).” Jurnal Akuntansi 8(1):14–25. Tiapandewi, Ni Kadek Yulik, Ni Nyoman Ayu Suryandari, and A. A. Putu Gede Bagus Arie Susandya. (2020). “Dampak Fraud Triangle Dan Komite Audit Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan.” Jurnal Kharisma 2(2):156–73.
Tiffani,  Laila  dan  Marfuah.  (2009).  “Deteksi  Financial  Statement  Fraud  Dengan  Analisis  Fraud  Triangel  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia.” Jurnal  Akuntansi  Dan  Auditing Indonesia 19(2):112–25.
Utami, Luh, Lilik Handajani, and Hermanto Hermanto. (2019). “Efektivitas Komite Audit Dan Audit Internal Terhadap Kasus Kecurangan Dengan Whistleblowing System Sebagai Variabel Pemoderasi.” E-Jurnal Akuntansi 26:1570. https://doi.org/ 10.24843/eja.2019.v26.i02.p27.
Vania  Carolina  Santoso  Njotodiardjo.  (2021).  “Jurnal  Akuntansi,  Manajemen,  Dan  Bisnis.” Jurnal  Akuntansi, Manajemen, Dan Bisnis 8.
Wilestari, Median, and Novi Fujiana. (2021)a. “Analisis Pengaruh Diamond Fraud Terhadap Financial Statement Fraudulent.” AKRUAL : Jurnal Akuntansi Dan Keuangan 3(Vol 3 No 1 (2021): AKRUAL : Jurnal Akuntansi dan Keuangan):1–14.
Wilestari, Median, and Novi Fujiana. (2021)b. “Analisis Pengaruh Diamond Fraud Terhadap Financial Statement Fraudulent.” AKRUAL : Jurnal Akuntansi Dan Keuangan 3(Vol 3 No 1 (2021): AKRUAL : Jurnal Akuntansi dan Keuangan):1–14.
Yesiariani,  Merissa,  and  Isti  Rahayu.  (2017).  “Deteksi  Financial  Statement  Fraud:  Pengujian  Dengan  Fraud
Diamond.” Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia 21(1):49–60. https://doi.org/ 10.20885/jaai.vol21.iss1.art5.
Yulistyawati, Ni Komang Astri, I. Made Sadha Suardikha, and I. Putu Sudana. (2019). “The Analysis of the Factor That Causes Fraudulent Financial Reporting with Fraud Diamond.” Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia 23(1):1–10. https://doi.org/ 10.20885/jaai.vol23.iss1.art1.