Determinan  Kualitas  Audit  dan  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Auditee  Satisfaction (Studi  Empiris  Pada  Auditor  Internal  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia)
DETERMINAN KUALITAS AUDIT DAN FAKTOR-FAKTOR YANG  BERPENGARUH

## TERHADAP AUDITEE  SATISFACTION
(STUDI EMPIRIS PADA AUDITOR INTERNAL BANK UMUM SYARIAH DI INDONESIA)

## Abstract
The purpose of this study is to analyze the influence of Independence, Competence and  Islamic  work  Ethics  partially  and  simultaneously  to  the  Audit  Quality  .  The  next purpose is to analyze the influence of Audit Quality, Audit Services Portfolio and Audit Firm  Reputation  partially  and  simultaneously  against  Auditee  Satisfaction  on  Islamic Banks  in  Indonesia.  This  study  is  expected  to  provide  benefit  to  the  development  of knowledge,  particularly  in  the  field  of  accounting  and  auditing,  Government,  Islamic Bank,  Indonesian Institute of Accountants (IAI ),  Indonesian Institute of Certified Public Accountants (IAP ), the auditors and the  Audit Firm (KAP). The results are expected to provide  information  for  various  parties  accurately  and  meaningfully  as  a  solution  to determine the variables that affect the Auditee Satisfaction and Audit Quality at Islamic Bank in Indonesia. Limitations of the study include: (1) The extent of the problem which studied in determining  the factors that can affect the Audit Quality and Auditee Satisfaction in  Islamic  Bank in Indonesia , (2) Limitation of the study lies in the data acquisition, (3) This study only emphasized the perception of the factors that may affect Audit Quality and Auditee  Satisfaction.
This study  used  primary  data  through  questionnaires  with  the population  of internal auditors of Islamic Banks in Indonesia. This study used a quantitative approach and in terms of the type of investigation, this study is causal. Based on the time horizon the study is cross-sectional (one - shot ) because the data was collected only once . Before

## Hermi
Fakultas Ekonomi Universitas Trisakti Email : Hermi_maksiusakti@yahoo.co.id
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.14  No.1, April  2014

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan yang telah diaudit oleh akuntan publik tentunya lebih dapat dipercaya  dan  handal,  sudah  bebas  salah  saji  material,  dapat  dipercaya  kewajarannya, sesuai  dengan  prinsip-prinsip  dan  standar-standar  akuntansi  yang  berlaku  dan  dapat menjadi dasar pengambilan keputusan. Oleh karena itu, diperlukan suatu jasa professional yang independen, kompeten dan objektif untuk menilai kewajaran laporan keuangan tersebut. Auditor independen memiliki posisi yang strategis sebagai pihak ketiga pada perusahaan yang  mengemban  tugas  dan  tanggung  jawab  untuk  melakukan  audit  laporan  keuangan perusahaan. Pada umumnya manajemen ingin kinerja  selalu baik dimata pihak eksternal perusahaan  dan  juga  kepada    pemilik (prinsipal). Namun  disisi  lain  pemilik  tersebut menginginkan  supaya  auditor  dapat  melaporkan  seadanya,  sebagaimana  mestinya  dan berlaku jujur tentang keadaan yang ada pada perusahaan. Kompetensi dan independensi sangat diperlukan oleh auditor agar dapat melakukan audit dengan baik. Namun demikian auditor  yang  telah  mempunyai  dua  persyaratan  tersebut  belum  tentu  mampu  dan  mau
using  the  data  to  test  hypothesis,  the  validity  and  reliability  test  should  be  done  first. Data  analysis  uses  Structural  Equation  Model  (SEM)  supported  by  AMOS  software. Based  on  the  test  results,  it  shows  that  Independence,  Competence  and  Islamic  work Ethics partially or simultaneously affect the Audit Quality significantly. The next stage of testing Audit Quality partially has no significant effect on the Auditee Satisfaction. While Audit  Service  Portfolio  and  Audit  Firm  Reputation  either  partially  or  simultaneously have  significant  effect  on  the  Auditee  Satisfaction.  Simultaneously  the  three  variables Audit  Quality,  and  Audit  Services  Portfolio  and  Reputation  of  Audit  Firm  have significant effect on the Auditee Satisfaction.  .
Keywords: Independence, Competence, Islamic Work Ethics, Audit Quality, Audit Services Portfolio, Audit Firm Reputation and Auditee Satisfaction.
Determinan  Kualitas  Audit  dan  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Auditee  Satisfaction (Studi  Empiris  Pada  Auditor  Internal  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia)
melakukan audit dengan baik. Goleman (2001) menyatakan dengan adanya motivasi maka seseorang auditor akan mempunyai semangat juang yang tinggi untuk meraih tujuan dan memenuhi standar yang ada, berprestasi dan mempunyai komitmen terhadap kelompok, memiliki inisiatif dan rasa optimis yang tinggi.
Kualitas  audit  dapat  dinilai  melalui  dua  belas  atribut  kualitas  audit  yang dikembangkan  oleh  Carcello et  al., (1992)  ada    beberapa  atribut  kualitas  audit  yaitu: experience, industry expertise, responsiveness, compliance, independence, professional care,  commitment,  executive  involvement,  conduct  of  audit  field  work,  involvement  of audit committee, member characteristics, dan skeptical attitude. Penelitian ini mengacu pada  beberapa  penelitian  terdahulu  yang  berkaitan  dengan  kualitas  audit  dan  kepuasan auditee, yaitu: Mock dan Samet (1982), Schroeder et al., (1986), Carcello et al., (1992), Sutton (1993), Behn et al., (1997), Ishak (2000), Dewiyanti (2000), Widagdo (2002), Hanafi (2004), Samelson et al., (2006) dan Lowensohn et al., (2007). Dari beberapa penelitian terdahulu  tersebut,  rata-rata  menilai  kualitas  audit  KAP  independen/ CFA  Firm, hanya penelitian Samelson et al., (2006) dan Lowensohn et al., (2007) yang menggunakan objek penelitian kualitas audit pemerintahan. Menurut Ruyter dan Wetzel (1999) salah satu faktor yang membuat klien memilih KAP adalah tersedianya portofolio jasa audit yang disediakan oleh  KAP  tersebut.  Jasa  yang  dapat  diberikan  oleh  KAP  antara  lain:  jasa  konsultasi manajemen, konsultasi pajak, konsultasi hukum, jasa administrasi, jasa pembukuan, jasa review audit, jasa asuransi, dan jasa atestasi dan lain-lain. Selain itu size KAP juga menjadi pertimbangan  untuk dipilih  oleh auditee karena  semakin  besar  KAP  tentunya  memiliki sumberdaya  ekonomi  dan  sumberdaya  manusia  yang  lebih  banyak  dan  baik  sehingga diharapkan dapat menghasilkan audit berkualitas.
Penelitian yang direplikasi Widagdo (2002) menyatakan bahwa terdapat pengaruh atribut-atribut kualitas audit terhadap kepuasan klien ternyata tidak sepenuhnya terbukti. Tujuh atribut kualitas audit yaitu pengalaman melakukan audit, memahami industri klien, responsif  atas  kebutuhan  klien,  taat  pada  standar  umum,  keterlibatan  pimpinan  KAP, komitmen  kuat  terhadap  kualitas  audit,  serta  hubungan  KAP  dengan  komite  audit menunjukkan pengaruh yang signifikan terhadap kepuasan klien, sedangkan lima variabel lainnya, yaitu independensi, sikap hati-hati anggota tim audit, melakukan pekerjaan lapangan dengan tepat, standar etika yang tinggi dan tidak mudah percaya menunjukkan pengaruh yang tidak signifikan.  Kualitas audit yang dihasilkan oleh KAP sangat bermanfaat bagi investor dan pemakai laporan keuangan yang terkait dengan manfaat audit dalam laporan
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.14  No.1, April  2014
keuangan.  Oleh  karena  itu  kemampuan  menyediakan  jasa  audit  yang  berkualitas  tinggi menjadi fokus penting yang harus diperhatikan oleh KAP. Pelaksanaan audit yang dilakukan secara efektif akan menghasilkan laporan audit  yang berkualitas, relevan dan dapat dipercaya ( reliable). Berdasarkan uraian diatas maka judul penelitian adalah: Determinan Kualitas Audit dan Faktor-faktor yang berpengaruh  terhadap Auditee Satisfaction (Studi empiris Auditor Internal pada Bank Umum Syariah di Indonesia).

## KERANGKA  TEORITIS  DAN  PENGEMBANGAN  HIPOTESIS

## Kerangka Teoritis
Angello (1981) mendefinisikan audit qualit y sebagai “pasar menilai kemungkinan bahwa  auditor  akan  memberikan  penemuan  mengenai  suatu  pelanggaran  dalam  sistem akuntansi klien dan adanya pelanggaran dalam pencatatannya.”  Pengukuran konsep kualitas audit cukup kompleks dan sulit diukur secara langsung (Angelo, 1981 dalam Samelson et al., 2006).  Oleh  karena  ini  beberapa  penelitian  seringkali  menggunakan  proksi  untuk mengukur kualitas audit dan mempertimbangkan kualitas untuk dihubungkan dengan atribut perusahaan Kantor Akuntan Publik, seperti ukuran KAP (Shockley dan Holt, 1983), reputasi perusahaan KAP (Beatty, 1989), premium fee (Copley, 1991), atau luasnya litigation /digugat (Palmrose, 1988).  Hasil penelitian lain menyatakan bahwa, kualitas audit dan kepuasan klien  merupakan  sesuatu  yang  berdiri  sendiri  (Cronin  dan  Taylor,  1994).  Hal  ini  juga dikemukakan Taylor dan Baker (1994), ada konsensus relatif dalam penelitian pemasaran (marketing) bahwa kualitas pelayanan dan kepuasan konsumen merupakan sesuatu yang terpisah (unique) tetapi  memiliki  hubungan  yang  sangat  dekat.    Faktor-faktor  yang berhubungan  dengan  kualitas  audit  tidak  sama  dengan  faktor-faktor  yang  mendorong kepuasan klien, maka sangatlah penting untuk menentukan atribut dari kualitas audit yang berhubungan dengan  kepuasan klien.
Parasuraman (1985) dalam Glynn dan Barnes (1996) menyatakan bahwa ada dua atribut utama yang dapat mempengaruhi kualitas jasa yaitu expected service dan perceived service. Ada beberapa faktor yang diduga dapat mempengaruhi Kualitas Audit antara lain : independensi,  kompetensi  dan  etika  kerja  Islam (Islamic  work  ethic). Independensi  ini merupakan sikap yang tidak memihak kepada kepentingan siapapun dalam melakukan audit atas  laporan  keuangan  yang  dibuat  oleh  manajemen. Auditor  harus  jujur  kepada  pihak
Determinan  Kualitas  Audit  dan  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Auditee  Satisfaction (Studi  Empiris  Pada  Auditor  Internal  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia)
manajemen, pihak ketiga sebagai pemakai laporan keuangan seperti kreditor, pemilik dan calon pemilik.
Standar umum pertama (SPAP, 2011) menyebutkan bahwa audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor, sedangkan standar umum ketiga  menyebutkan bahwa dalam pelaksanaan audit dan  penyusunan  laporannya,  auditor  wajib  menggunakan  kemahiran  profesionalitasnya dengan cermat dan seksama ( due professional care ). Auditor harus memiliki kualifikasi untuk  memahami  kriteria  yang  digunakan  dan  harus  kompeten  untuk  mengetahui  jenis serta jumlah bukti yang akan dikumpulkan guna mencapai kesimpulan yang tepat setelah memeriksa bukti itu (Arens, 2008). Lee dan Stone (1995) dalam Elfarini (2007) mendefinisikan kompetensi sebagai keahlian yang cukup secara eksplisit dapat digunakan untuk melakukan audit secara objektif.  Widhi (2006) dalam Elfarini (2007) menyatakan bahwa pengetahuan memiliki pengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Adapun SPAP 2011 tentang standar umum, menjelaskan bahwa dalam melakukan audit, auditor harus memiliki keahlian dan struktur  pengetahuan  yang  cukup.  Pengetahuan  diukur  dari  seberapa  tinggi  pendidikan seorang  auditor  karena  dengan  demikian  auditor  akan  mempunyai  semakin  banyak pengetahuan (pandangan) mengenai bidang yang ditekuninya sehingga dapat mengetahui berbagai masalah secara lebih mendalam, selain itu auditor akan lebih mudah dalam mengikuti perkembangan yang semakin kompleks (Meinhard et.al, 1987 dalam Harhinto, 2004:35). Harhinto (2004) menemukan bahwa pengetahuan akan mempengaruhi keahlian audit yang pada gilirannya akan menentukan kualitas audit.
Audit menuntut keahlian dan profesionalisme yang tinggi. Keahlian tersebut tidak hanya dipengaruhi oleh pendidikan formal tetapi banyak faktor lain yang dapat mempengaruhi antara lain adalah pengalaman. Menurut Tubbs (1992) dalam Mayangsari (2003) auditor yang berpengalaman memiliki keunggulan dalam beberapa hal misalnya: (1) Mendeteksi kesalahan,  (2)  Memahami  kesalahan  secara  akurat,  (3)  Mencari  penyebab  kesalahan. Sedangkan  Murphy dan Wrigth (1984) dalam Sularso dan Naim (1999) memberikan bukti empiris bahwa seseorang yang berpengalaman dalam suatu bidang subtantif memiliki lebih banyak hal yang tersimpan dalam ingatannya. Weber dan Croker (1983) dalam artikel yang sama  juga  menunjukkan  bahwa  semakin  banyak  pengalaman  seseorang,  maka  hasil pekerjaannya semakin akurat dan lebih banyak mempunyai memori tentang struktur kategori yang rumit.
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.14  No.1, April  2014
Etika kerja Islam memandang bekerja sebagai ibadah, yang dapat diekspresikan dalam bentuk syariah yang berasal dari Al Quran, Hadist, Ijma’ (konsessus) dan Qiyas. Etika tersebut berfungsi sebagai sumber serangkaian kriteria-kriteria yang dapat membedakan mana yang benar (haq) dan yang buruk (bathil). Dalam etika kerja diperlukan sikap yang baik, jujur, amanah, tidak boleh menipu, merampas, mengambil hak orang lain  dan bertindak semena-mena.    Etika bekerja Islam menurut Yuteva (2010) mencakup antara lain Bekerja dengan ikhlas karena Allah SWT, Itqon (tekun dan sungguh-sungguh dalam bekerja), Jujur dan amanah,  Menjaga etika sebagai seorang muslim,  Tidak melanggar prinsip-prinsip syariah, Menghindari syubhat dan Menjaga ukhuwah Islamiah. Penulis belum menemukan penelitian tentang pengaruh   Etika kerja Islam terhadap kualitas audit, namun ada penelitian yang menguji pengaruh   Etika kerja Islam terhadap kinerja karyawan telah dilakukan oleh Althaf & Fitri (2009).  Sedangkan penelitian yang dilakukan sebelumnya oleh Baddu (2007) menunjukkan hasil bahwa Etika kerja Islam berpengaruh positif terhadap kinerja karyawan. Penelitian yang menunjukkan bahwa Etika kerja Islam berpengaruh positif terhadap kinerja karyawan juga ditunjukkan oleh penelitian Subowo & Marfuah (2006) dan  menyimpulkan semakin tinggi Etika kerja Islam pegawai, maka kinerja pegawai tersebut juga akan semakin meningkat.
Portofolio Jasa Audit adalah kesediaan KAP menyediakan jasa selain jasa audit. Menurut Mukhlasin (2004) menyatakan bahwa salah satu faktor yang membuat klien memilih sebuah KAP adalah portofolio jasa audit yang disediakan KAP bersangkutan. Portofolio jasa audit ini berkembang karena adanya permintaan atau tuntutan dari klien. Diversifikasi jasa KAP dapat berupa jasa konsultasi manajemen, jasa konsultasi pajak, jasa konsultasi hukum, jasa administrasi, jasa pembukuan, jasa review audit, jasa asuransi, dan jasa atestasi dan lain-lain . Penelitian Mukhlasin (2004) berargumentasi bahwa banyaknya jasa audit yang ditawarkan merupakan faktor penting untuk dapat memuaskan kliennya.
Reputasi  KAP timbul  karena adanya  perkembangan  keahlian spesifik  industri. Mukhlasin (2004) mengatakan bahwa kualitas auditor mengingkat sejalan dengan besarnya KAP  tersebut.  Peningkatan  kualitas  audit  akan  mempertinggi  reputasi  KAP  dan  akan berpengaruh pada klien dalam memilih KAP. Dimensi dalam penelitian ada empat yaitu KAP yang ditugaskan mempunyai reputasi yang baik, KAP yang ditugaskan memililki pengakuan nasional, KAP yang ditugaskan mempunyai pengakuan internasional dan perkembangan keahlian auditor sejalan dengan KAP yang ditugaskan.
Determinan  Kualitas  Audit  dan  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Auditee  Satisfaction (Studi  Empiris  Pada  Auditor  Internal  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia)
Carcello et al., (1992)  melakukan survei terhadap pembuat laporan keuangan, pengguna  dan  auditornya  untuk  meringkas  41  atribut  kualitas  audit  menjadi  hanya  12 atribut  saja. Atribut-atribut  lainnya  adalah:  pengalaman  melakukan  audit  dengan  klien sebelumnya, pengalaman dibidang industri, kemampuan merespon kebutuhan klien, dan pemenuhan standar umum . Sutton (1993) menggunakan teknik kelompok nominal pada auditor-auditor yang berpengalaman untuk melakukan validasi serangkaian atribut kualitas audit dan peralatannya. Hasil penelitian ini berhasil mengidentifikasi 19 atribut kualitas audit dan dibagi dalam 3 kategori  yaitu; perencanaan, lapangan kerja dan administrasi. Behn et al., (1997), mencoba menghubungkan kualitas audit dengan kepuasan klien. Hasil penelitian Behn et al., (1997)  adalah ada enam atribut kualitas audit yang berpengaruh secara signifikan terhadap kepuasan klien yaitu: pengalaman melakukan audit, memahami industri  klien, responsive atas  kebutuhan  klien,  taat  pada  standar  umum,  keterlibatan pimpinan KAP, dan keterlibatan komite audit.  Sedangkan Ishak (2000), melakukan pengujian kembali atas enam  atribut kualitas audit dari Behn et al., (1997) dengan mengembangkan enam  atribut kualitas audit tersebut, dalam beberapa dimensi. Hasil menunjukkan bahwa ke enam atribut kualitas audit yang dibagi dalam beberapa dimensi menunjukkan hubungan yang signifikan terhadap kepuasan klien.
Widagdo (2002), menguji apakah atribut-atribut kualitas audit memunyai pengaruh terhadap kepuasan klien pada private sector. Menggunakan atribut-atribut kualitas audit yang dikembangkan oleh Carcello et al., (1992). Hasil penelitian sesuai dengan penelitian Behn et al., (1997), namun terdapat sedikit perbedaan pada penemuan baru yaitu atribut komitmen  yang  kuat  terhadap  kualitas  audit  berpengaruh  terhadap  kepuasan  klien. Menggunakan atribut-atribut kualitas audit yang dikembangkan oleh Carcello et al., (1992).
Hasil penelitian menyimpulkan: 1) kualitas audit berpengaruh positif terhadap kepuasan klien;  2)  pergantian  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  kepuasan  klien;  dan  3)  hasil penelitian ini mendukung enam  atribut kualitas audit yang ditemukan oleh Behn et al., (1997) sebagai dimensi-dimensi kualitas audit.  Menurut   Carcello et al., (1992) ada beberapa atribut kualitas audit yaitu: experience,  industry expertise,  responsiveness, compliance, independence, professional  care, commitment, executive  involvement, conduct  of audit field work, involvement of audit committee, member characteristics, dan skeptical attitude.
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.14  No.1, April  2014

## Pengembangan Hipotesis
Independesi seorang auditor  dapat terganggu bila mempunyai interest tertentu dengan klien misalnya ada hubungan bisnis,  melakukan audit atas pekerjaan yang dikerjakan oleh dirinya sendiri,  menjadi pimpinan atau karyawan dari klien tersebut, dan bertindak sebagai penasihat atau advocate klien yang bersangkutan.   Dalam independensi terdapat objektivitas dan integritas. Objektivitas merupakan suatu kondisi tidak bias, tidak memihak dan  berlaku  adil.  Banyak  penelitian  yang  telah  dilakukan  untuk  menguji  pengaruh Independensi  terhadap  Kualitas Audit,  namun  hasilnya  tidak  konsisten  antar  peneliti misalnya Alim, Hapsari dan Purwanti (2007), Simon (2009), Lubis (2009), Bawono dan Singgih (2010),     Husni (2011) dan   Hayuningrum (2012)  menyatakan bahwa varibel Independensi berpengaruh signifikan terhadap Kualitas Audit. Sedangkan peneliti lain yaitu  Sukriah dan Inapty (2009),  Nugraheni (2009) dan Fitria (2012) menyatakan bahwa Independensi tidak berpengaruh signifikan terhadap Kualitas Audit, sehingga hipotesis I sebagai berikut:
Hipotesis1: Independensi secara parsial berpengaruh signifikan terhadap Kualitas Audit pada Bank Umum Syariah di Indonesia.
Gambar 1. Kerangka Konseptual Audittee Satisfaction H1 H2 Independensi Kompetensi Islamic Work Ethic H3 H4 H5 H6 Portofolio Jasa Audit Reputasi KAP
Determinan  Kualitas  Audit  dan  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Auditee  Satisfaction (Studi  Empiris  Pada  Auditor  Internal  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia)
Banyak penelitian yang menguji tentang pengaruh Kompetensi terhadap Kualitas Audit antara lain Christiawan (2003) yang menyatakan bahwa kualitas audit ditentukan oleh dua hal yaitu kompetensi dan independensi. Hasil penelitian dilakukan oleh  Alim dkk (2007),  Elfarini  (2007),   Castellani (2008),  Sukriah dkk (2009),  Indah (2010),  dan Fitria (2012) yang  menyatakan  bahwa    kompetensi  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Keahlian tersebut tidak hanya dipengaruhi oleh pendidikan formal tetapi juga pengalaman. Menurut Tubbs (1992) dalam Mayangsari (2003) auditor yang berpengalaman memiliki keunggulan dalam mendeteksi kesalahan, memahami kesalahan secara akurat, dan mencari penyebab kesalahan.  Libby dan Frederick (1990) dalam Kusharyanti (2003) menemukan bahwa auditor yang berpengalaman mempunyai pemahaman yang lebih baik. Mereka juga lebih mampu memberi penjelasan yang masuk akal atas kesalahan-kesalahan dalam laporan keuangan dan dapat mengelompokkan kesalahan berdasarkan pada tujuan audit dan struktur dari  sistem  akuntansi  yang  mendasari  (Libby et  al., 1985)  dalam  Mayangsari  (2003). Sedangkan Harhinto (2004) menghasilkan temuan bahwa pengalaman auditor berhubungan positif dengan kualitas audit. Widhi (2006) dalam Elfarini (2007) menghasilkan temuan bahwa semakin  banyak  pengalaman  auditor  maka  semakin  tinggi  tingkat  kesuksesan  dalam melaksanakan audit. Berdasarkan uraian diatas maka hipotesis penelitian ke dua ini adalah:
Hipotesis 2: Kompetensi secara parsial berpengaruh signifikan  terhadap  Kualitas Audit pada Bank Umum Syariah di Indonesia.
Pada penelitian ini, penulis menambahkan variabel baru yang mungkin berpengaruh terhadap  kualitas  audit  yaitu  Etika  kerja  Islam (Islamic  work  Ethic). Penulis  belum menemukan  penelitian secara  langsung   pengaruh     Etika kerja  Islam terhadap  kualitas audit,  namun ada penelitian yang yang menguji  pengaruh   Etika kerja Islam terhadap kinerja karyawan telah dilakukan oleh Althaf & Fitri (2009),  yang hasilnya menunjukkan bahwa Etika kerja Islam tidak berpengaruh positif terhadap kinerja karyawan. Sedangkan penelitian yang dilakukan sebelumnya oleh Baddu (2007) menunjukkan hasil bahwa Etika kerja Islam berpengaruh positif terhadap kinerja karyawan.  Penelitian yang menunjukkan bahwa Etika kerja Islam berpengaruh positif terhadap kinerja karyawan juga ditunjukkan oleh penelitian Subowo & Marfuah (2006) dan  menyimpulkan semakin tinggi Etika kerja Islam seorang pegawai, maka kinerja pegawai tersebut juga akan semakin meningkat. Dengan menerapkan nilai-nilai ibadah dalam bekerja melalui Etika kerja Islam bagi seorang auditor
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.14  No.1, April  2014
diharapkan hasil kerja dapat mencerminkan nilai-nilai dan kaidah Islam tersebut  melalui hasil audit yang dihasilkan, dengan demikian  hipotesis penelitian ke tiga ini adalah:
Hipotesis 3: Etika kerja Islam secara parsial berpengaruh signifikan terhadap Kualitas Audit pada Bank Umum Syariah di Indonesia.
Selanjutnya hipotesis 4 adalah untuk menguji pengaruh masing-masing variabel Independensi, Komptensi, Etika kerja Islam secara bersama-sama terhadap Kualitas Audit, dengan hipotesis ke empat sebagai berikut:
Hipotesis 4: Independensi,  Komptensi,  Etika  kerja  Islam  secara  bersama-sama berpengaruh secara signifikan terhadap Kualitas Audit pada Bank Umum Syariah di Indonesia.
Seorang auditor harus mempunyai kemampuan dan kemauan untuk menemukan dan melaporkan kesalahan, penyelewengan, kecurangan dan penyimpangan yang terjadi. Pada prinsipnya kualitas audit itu sendiri sebenarnya melekat pada auditor sebagai pihak pelaksana audit.  Menurut   Carcello et al., (1992) ada beberapa atribut kualitas audit yaitu: experience, industry expertise, responsiveness, compliance, independence, professional care,  commitment,  executive  involvement,  conduct  of  audit  field  work,  involvement  of audit committee, member characteristics, dan skeptical attitude.
Banyak  penelitian  yang  telah  dilakukan    oleh  para  peneliti  sebelumnya  yang menunjukkan hasil  bahwa kualitas audit berpengaruh terhadap audittee satisfaction, seperti Behn et al., (1997), Ishak (2000), Dewiyanti (2000), Ilham (2001), Widagdo (2002),  Nurchasanah dan Rahmanti (2003), Hanafi (2004),   Samelson et al., (2006), Ikhsan (2011), Amrullah (2011), Sriwati (2011),  Muhammad (2012), Resty Indriani (2012),  dan  Khoir (2012).  Namun ada juga penelitian yang tidak sejalan dengan ini misalnya Mukhlasin (2004), Noufal (2007), Zawitri (2009) dan   Marliyati (2009) yang menyatakan bahwa tidak semua atribut kualitas audit  berpengaruh  terhadap auditee  satisfaction. Auditee  Satisfaction dalam  penelitian terdiri dari tiga dimensi yaitu satisfaction with audit firm, satisfaction with audit team dan total audittee, sehingga hipotesis penelitian ke lima ini adalah:
Hipotesis 5 : Variabel Kualitas Audit secara parsial berpengaruh signifikan terhadap
Auditee Satisfaction pada Bank Umum Syariah di Indonesia.
Determinan  Kualitas  Audit  dan  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Auditee  Satisfaction (Studi  Empiris  Pada  Auditor  Internal  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia)
Salah satu faktor Auditee memilih KAP adalah tersedianya portofolio jasa audit yang dapat memberikan jasa di luar akuntansi, misalnya jasa manajemen, jasa konsultasi pajak, jasa konsultasi hukum, jasa administrasi, jasa pembukuan jasa review audit, jasa atestasi dan lain-lain. Jasa-jasa tersebut dirancang sedemikian rupa untuk membina dan membangun  hubungan  jangka  panjang  dengan audittee. Mangos et  al (1995) berargumentasi bahwa dengan banyaknya jasa audit yang ditawarkan merupakan faktor penting yang dapat memberikan kepuasan kepada audittee. Hasil penelitian yang dilakukan oleh Ruyter dan Wetzel (1999) menemukakan bahwa salah satu pertimbangan auditee memilih suatu KAP adalah karena adanya portofolio jasa audit yang disediakan oleh KAP tersebut. Penelitian yang dilakukan oleh Dewiyanti (2000) dalam Widagdo (2002) menunjukkan bahwa portofolio jasa audit berpengaruh positif terhadap  kepuasan auditee. Sedangkan penelitian yang dilakukan  oleh Kaunang (2006) menunjukkan hasil bahwa Portofolio Jasa Audit tidak berpengaruh terhadap Kepuasan Klien. Hipotesis ke enam ini adalah sebagai berikut:
Hipotesis 6 : Variabel  Portofolio  Jasa  Audit  secara  parsial  berpengaruh signifikan  terhadap Auditee  Satisfaction pada Bank Umum Syariah di Indonesia.
Reputasi  KAP  juga  diduga  dapat  berpengaruh  terhadap auditee  satisfaction , karena auditee biasanya mempersepsikan bahwa auditor yang berasal dari KAP besar dan berafiliasi dengan KAP Internasional memiliki kualitas yang lebih tinggi karena auditornya memiliki  karakteristik  yang  dapat  dikaitkan  dengan  dengan  kualitas  seperti  pelatihan, pengakuan  internasional  serta  adanya peer  review .  Penelitian    Mukhlasin  (2004) menunjukkan bahwa kualitas auditor meningkat sejalan besarnya KAP tersebut.  Dengan meningkatnya  kualitas  audit  tentunya  akan  dapat  mempertinggi  reputasi  KAP  dan berpengaruh pada audittee dalam memilih KAP dan memberikan kepuasan kepada audittee. Sedangkan penelitian Zulkifli (2013) menunjukkan bahwa variabel tenure KAP dan reputasi KAP  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  sedangkan  variabel  ukuran perusahaan klien berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Penelitian lain Rini (2006) menunjukkan  bahwa  Reputasi  KAP  tidak  berpengaruh  signifikan  tapi  positif  terhadap Kepuasan Klien. Hipotesis penelitian ke tujuh adalah:
Hipotesis 7: Variabel Reputasi KAP secara parsial berpengaruh signifikan terhadap Auditee  Satisfaction pada Bank Umum Syariah di Indonesia
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.14  No.1, April  2014
Selanjutnya  untuk  hipotesis  delapan  untuk  menguji  pengaruh  Kualitas Audit, Portfolio  Jasa Audit  dan  Reputasi    KAP  secara  bersama-sama    terhadap Audittee Satisfaction, hipotesisnya adalah sebagai berikut:
Hipotesis 8: Variabel  Kualitas Audit,  Portfolio  Jasa Audit  dan  Reputasi  KAP secarabersamasama berpengaruh signifikan terhadap Auditee Satisfaction pada Bank Umum Syariah di Indonesia.

## METODE  PENELITIAN
Menurut Sekaran (2010) bahwa terdapat beberapa aspek dalam metode penelitian yang disebut Details of Study. Aspek tersebut adalah Nature of study, Type of Investigation, Tingkat  intervensi  peneliti, Situation  of  study , Unit  Analysis dan  Horison  waktu.  Pada penelitian ini, nature of study dengan  melakukan uji hipotesis yaitu menguji  pengaruh Independensi, Kompetensi, Islamic work Ethic terhadap Kualitas Audit dan selanjutnya menguji pengaruh Kualitas Audit, Portofolio Jasa Audit dan Reputasi KAP terhadap Auditee Satisfaction pada Bank Umum Syariah di Indonesia. Ditinjau dari aspek type of investigation, penelitian ini bersifat kausal karena membuktikan hubungan sebab akibat variabel tersebut diatas.  Sedangkan  dari  aspek  intervensi  peneliti (extent  of  the  researcher  interfence) penelitian ini dilakukan dalam lingkungan alami organisasi dengan intervensi yang minimum sekali,  karena  peneliti  hanya  menyusun  kuesioner  sesuai  dengan  kerangka  teoritisnya. Selanjutnya  mendistribusikan  dan  mengumpulkan  data  yang  relevan  melalui  kuesioner tersebut, kemudian  menguji, menganalisis data untuk mendapatkan temuan-temuan  yang berkaitan dengan variabel yang diteliti.
Dari  aspek  situasi  studi,  penelitian  ini  termasuk field  experiment karena  studi menggunakan lingkungan alami tanpa diatur peneliti dan responden mempunyai kebebasan mengisi  kuesioner  yang  diberikan  sesuai  dengan  yang  dialami  dan  dirasakan  pada  saat pelaksanaan audit  audit oleh auditor eksternal.  Dilihat dari aspek unit of analysis maka bersifat individual yaitu auditor internal yang ada pada Bank Umum  Syariah di Indonesia. Sedangkan dari aspek horizon waktu, penelitian ini termasuk cross-sectional (one shot) . Peneliti melakukan uji validitas dan reliabilitas, uji normalitas, dan uji kesesuaian model sebelum pengujian model. Mengacu pada masalah penelitian dan hipotesis yang diajukan maka data yang digunakan dalam penelitian ini adalah  data primer melalui kuesioner yang
Determinan  Kualitas  Audit  dan  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Auditee  Satisfaction (Studi  Empiris  Pada  Auditor  Internal  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia)
disampaikan kepada auditor internal mengenai persepsi auditor tersebut tentang pengaruh Independensi, Kompetensi dan Islamic work Ethic terhadap kualitas audit dan selanjutnya mengenai pengaruh Kualitas Audit, Portfolio Jasa Audit dan Reputasi KAP terhadap Auditee Satisfaction pada BUS di Indonesia.  Berdasarkan type of investigation maka penelitian ini bersifat kausal karena menguji pengaruh secara parsial maupun  simultan variabel yang diteliti  dengan  menggunakan  data  bersifat crosssection. Menurut  analisis multivariate terdapat dua jenis metode statistik yaitu: metode interdependen (Interdependence Method) dan metode dependen (Dependence Method). Pada metode interdependen tersebut tidak ada variabel atau sejumlah variabel yang memprediksi atau menjelaskan variabel lainnya, Sedangkan  metode  dependen  merupakan  metode  statistik  yang  digunakan  untuk menjelaskan satu variabel dependen atau lebih berdasarkan sejumlah variabel independen. Adapun metode statistik yang termasuk kelompok metode dependen ini adalah: Multiple Regression,  Analysis  of  Variance  and  Covariance,  Conjoint  Analysis,  Multiple Discriminant  Analysis,  Multivariate  Analysis  of  Variance,  Linear  Probability  Models, dan Structural Equation Model (SEM). Penelitian ini menggunakan metode dependen, karena jumlah variabel yang diteliti lebih dari dua variabel.  Penelitian tahap pertama  menguji pengaruh parsial maupun bersama-sama variabel Independensi, Kompetensi dan Islamic work Ethic terhadap  Kualitas Audit. Tahap  kedua  menguji  pengaruh secara  parsial  dan bersama-sama Kualitas Audit, Portfolio Jasa Audit dan Reputasi KAP terhadap Auditee Satisfaction pada Bank Umum  Syariah di Indonesia.

## Uji Validitas dan Reliabilitas data
Kualitas  data  dievaluasi  melalui  uji  reliabilitas  dan  uji  validitas  data.  Uji  ini dimaksudkan untuk mengetahui konsistensi dan akurasi data yang dikumpulkan.  Uji validitas dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  menghitung  korelasi  antara  skor  masing-masing butir  pertanyaan  dengan  total  skor  pertanyaan  dengan  menggunakan  teknik  korelasi Product Moment yang kriteria sebagai berikut: Jika signifikansi korelasi (r) < 0,05 maka contruct dikatakan  valid    dan  sebaliknya.  Sedangkan  Uji  reliabilitas  menggunakan Cronbach’s Coefficient Alph a yang diterima (acceptable / reliable) dengan nilai 0,60 sampai 0,70.

## Definisi  Variabel dan Pengukurannya
Independensi adalah kemampuan auditor untuk berlaku netral, penggunaan cara pandang yang tidak bias,  tidak memihak dan tidak mudah dipengaruhi, dikendalikan dan
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.14  No.1, April  2014
tidak tergantung kepada  pihak lain dalam pelaksanaan, evaluasi dan pelaporan temuan audit. Variabel ini diukur dengan menggunakan 15 indikator  dengan menggunakan indikator yang dikembangkan oleh  Mautz dan Sharaf (1980) dalam bentuk pernyataan.  Kompetensi merupakan  kemampuan dan karakteristik yang dimiliki oleh auditor yang berupa pengetahuan, keahliaan, dan sikap perilaku yang diperlukan dalam melaksanaan audit.  Variabel ini diukur dengan menggunakan 15 indikator  dengan menggunakan indikator  yang dikembangkan oleh Lee dan Stone (1995) dalam Mayangsari (2003) dengan bentuk  pernyataan.
Islamic work Ethic adalah Etika kerja Islam yang harus dimiliki seorang auditor yang dikur dengan  tujuh indikator dikembangkan oleh Yuteva (2010)  yaitu: (1) Bekerja dengan ikhlas karena Allah SWT, (2) Tekun dan sungguh-sungguh dalam bekerja (itqon), (3) jujur dan amanah, (4) menjaga etika sebagai seorang muslim, (5) tidak melanggar prinsip- prinsip syariah, (6)  menghindari syubhat dan (7)  menjaga ukhuwah islamiah. Kualitas Audit  merupakan  kemampuan  auditor  untuk  menemukan  dan  melaporkan  kesalahan, penyelewengan  dan  kecurangan  yang  terjadi  dalam  pelaksanan  audit  atas  objek  audit tertentu. Variabel ini diukur dengan menggunakan 12 indikator yang dikembangkan Carcello (1992)  dan Wooten (2003).
Portofolio Jasa Audit adalah kesediaan KAP menyediakan jasa selain jasa audit misalnya jasa konsultasi pajak, manajemen, hukum dan lain-lain. Variabel ini diukur dengan tiga indikator yang dikembangkan oleh Mangos et al (1995) dan Mukhlasin (2004).  Sedangkan Reputasi auditor merupakan suatu pengakuan yang baik terhadap  KAP oleh kliennya, bisa pengakuan nasional maupun international. Variabel ini diukur dengan empat  indikator dari Mukhlasin (2004).  Variabel Audittee Satisfaction merupakan tingkat kepuasan klien atas jasa audit yang diberikan oleh auditor sesuai dengan harapannya.

## Metode Analisis Data
Analisis data dalam penelitian ini terdiri dari analisis deskriptif dan Structural Equation Modelling (SEM). Analisis deskriptif menjelaskan  karakteristik populasi atau sample yang diteliti. Sedangkan SEM untuk menguji model penelitian ini, karena konstruk terdiri dari  variabel independen dan dependen.  Dalam penelitian ini ada  dua pengujian yaitu pengujian pertama menguji secara parsial maupun  secara bersama-sama pengaruh Independensi,  Kompetensi  dan Islamic  work  Ethic sebagai  terhadap  Kualitas Audit. Pengujian kedua menguji  pengaruh secara parsial maupun secara bersama-sama  Kualitas
Determinan  Kualitas  Audit  dan  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Auditee  Satisfaction (Studi  Empiris  Pada  Auditor  Internal  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia)
audit,  Portofolio  Jasa Audit,  Reputasi  KAP  terhadap  Kepuasan Auditee pada  BUS  di Indonesia.  Motode SEM dalam penelitian mempunyai dua model komponen dasar yaitu: Structural Model dan Measurement Model. Structural Model merupakan model jalur (path model) yang memprediksi  variabel bebas (eksogen) terhadap variabel terikat (endogen). Sedangkan  pada Measurement  Model memungkinkan  peneliti  menggunakan  beberapa variabel (indikator) untuk satu variabel terikat atau variabel bebas. Ada beberapa langkah dalam pengembangan model SEM yaitu mengembangkan model teoritis, memilih Matriks Input dan Estimasi Model, membentuk Diagram Alur (Path Diagram) , menterjemah Diagram Path ke dalam Persamaan Terstruktur dan mengevaluasi Goodness of Fit (GOF)

## ANALISIS  DAN  PEMBAHASAN

## Statistik deskriptif
Penelitian ini menggunakan data primer dengan menyebar sebanyak 200 kuesioner dengan respondennya  auditor internal pada bank umum syariah.  Kuesioner yang telah didistribusikan  diambil  kembali  dua  minggu  setelah  penyerahan. Ada  sebanyak    139 kuesioner yang dikembalikan dan lima  kuesioner tidak layak diolah karena jawaban tidak lengkap  sehingga  tidak  dapat  dilakukan  pengolahan  data,    sehingga  yang  diisi  secara sebanyak 134 kuesioner. Namun setelah dilakukan pengecekan kembali terhadap kuesioner yang tadi, ternyata terjadi suatu data yang muncul secara ekstrim yang  diisi oleh reponden secara  acak  dengan  memilih  jawaban  yang  sama  semua.  Data  yang  ekstrim  tersebut

## Descriptive Statistics
122 2.71 5.43 4.2125 .55991 122 3.33 5.67 4.3454 . 47498 122 3.43 6.00 4.7389 .67848 122 3.50 6.00 4.6373 . 58818 122 1.00 5.00 3.7090 .79990 122 3.00 6.00 4.2439 .66994 122 3. 00 6.00 4.2377 .66733 122 Independensi Kompetensi Etika Kerja Islam
Kualitas Audt Portofolio Jasa Audit
Reputasi KAP Auditee Satisfaction Valid N (listwise) N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
Tabel 1 Deskriptif Statistik Variabel Penelitian
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.14  No.1, April  2014
dikeluarkan  atau  tidak  diikutsertakan  sehingga  data  diolah  sebanyak  122.  Skala  yang digunakan untuk seluruh variabel dan  indikator  adalah skala Ordinal Likert.

## Uji Reliabilitas dan Validitas Data
Menurut Sekaran (2010) Cronbach’s coefficient alpha yang cukup dapat diterima ( acceptable ) yang bernilai antara 0,60 sampai 0,70 atau lebih
Variabel N Cronbach’s Alpha Keputusan Independensi 14 0,785** Reliable Kompetensi 15 0,844** Reliable Islamic Work Ethics 7 0,887** Reliable Kualitas Audit 12 0,913** Reliable Portofolio Jasa Audit 2 0,633** Reliable Reputasi KAP 4 0,874** Reliable Audittee Satisfaction 3 0,861** Reliable
Tabel 2 Hasil Uji Reliabilitas

## Sumber: data primer yang diolah, 2013
Koefisien Cronbach’s Alpha lebih dari 0,60 maka jawaban responden terhadap pernyataan-pernyataan yang digunakan untuk mengukur masing-masing konstruk adalah konsisten  dan  konstruk  dapat  dihandalkan  ( reliable ).  Sedanghkan  dasar  pengambilan keputusan uji validitas adalah dengan membandingkan p-value dengan level of significant yang  digunakan  yaitu  sebesar  5%.  Jika significance kurang  dari  alpha  0,05  maka  item pernyataan dinyatakan valid  dan  sebaliknya.  Hasil  pengujian  validitas  memiliki nilai significance 0,000 kurang dari alpha 0,05 berarti setiap butir dari variabel dinyatakan valid.

## Hasil Pengujian Normalitas
Uji  normalitas  data  dilakukan  untuk melihat  apakah  model  penelitian  terdapat outlier atau tidak. Outlier adalah observasi yang muncul dengan nilai-nilai ekstrim baik secara univariate maupun multivariate . Metode yang digunakan untuk mengetahui apakah
Determinan  Kualitas  Audit  dan  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Auditee  Satisfaction (Studi  Empiris  Pada  Auditor  Internal  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia)
data tersebut berdistribusi normal atau tidak adalah menggunakan uji critical ratio dari s kewness dan kurtosis dengan ketentuan sebagai berikut:
a. Jika nilai critical ratio yang diperoleh melebihi rentang -2,58 sampai +2,58 maka data tidak terdistribusi normal dan
b. Jika nilai critical ratio yang diperoleh berada dalam rentang -2,58 sampai +2,58 maka data tersebut terdistribusi normal.
Setelah dilakukan penghapusan atas data yang ekstrim menunjukan bahwa model penelitian dan  nilai critical ratio sebesar 2,412 yang ternyata masih lebih  kecil  dari 2,58 dapat  dikatakan  sudah  terbebas  dari  masalah outlier karena    nilai critical  ratio yaitu sebesar 2,412 yang berada antara -2,58 sampai dengan + 2,58 dan  berdistribusi normal.
Pengukuran Goodness-of-fit Batas Penerimaan Yang Disarankan Hasil Pengujian Keterangan CMIN/DF (Normed Chi- Square) Bernilai 2 – 5 2,233 Fit GFI > 0,90 atau mendekati 1 0,913 Fit RMSEA dibawah 0,080 atau 0,050 0,074 Fit TLI > 0,90 atau mendekati 1 0,919 Fit AGFI > 0,90 atau mendekati 1 0,917 Fit CFI > 0,90 atau mendekati 1 0,835 Marginal Fit NFI > 0,90 atau mendekati 1 0,851 Marginal Fit Tabel 3 Hasil Pengukuran Goodness of Fit Model
Uji Kesesuaian Model (Goodness of Fit Model)
Pengujian Goodness of Fit Model perlu dilakukan sebelum hipotesis dilakukan pengujian dengan kriteria:

## Pengujian Hipotesis dan  Pembahasan
Pengujian hipotesis dilakukan dengan menggunakan metode Structural Equation Modeling (SEM) dengan bantuan software Amos version 6.0.
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.14  No.1, April  2014
INDP indp15 e16 1 1 indp13 e15 1 indp12 e14 1 indp11 e13 1 indp10 e12 1 indp9 e11 1 indp8 e10 1 indp7 e9 1 indp6 e8 1 indp5 e7 1 indp4 e6 1 indp3 e5 1 indp2 e4 1 indp1 e3 1 KOMP komp2 e25
komp3 e26 komp4 e27 komp5 e28 komp6 e29 komp7 e30 komp8 e31 komp9 e32 komp10 e33 komp11 e34 komp12 e35 komp13 e36
komp14 e37
komp15 e38 1 1
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 komp1 e24 1 EKI eki1 e17 1 1 eki2 e18 1 eki3 e19 1 eki4 e20 1 eki5 e21 1 eki6 e22 1 eki7 e23 1 KA ka7 e45 1 1 ka6 e44 1 ka5 e43 1 ka4 e42 1 ka3 e41 1 ka2 e40 1 ka1 e39 1 PJA pja3 e55 1 1 pja1 e54 1 KAP kap4 e59 1 1 kap3 e58 1 kap2 e57 1 kap1 e56 1 AS as1 e51 1 1 as2 e52 1 as3 e53 1 E1 1 E2 1 ka8 e46 1 ka9 e47 1 ka10 e48 1 ka11 e49 1 ka12 e50 1
Gambar 2 Hasil Model Penelitian
Model Persamaan Struktural
Determinan  Kualitas  Audit  dan  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Auditee  Satisfaction (Studi  Empiris  Pada  Auditor  Internal  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia)
Pengujian dan Pembahasan Pengaruh Independensi secara parsial terhadap kualitas audit (H 1 )
Berdasarkan hasil pengolahan data, diperoleh p-value untuk hipotesis pertama sebesar 0,007 < alpha 0,05 (C.R. 2,689 > t tabel 1,965).  Dengan demikian maka H 01 ditolak dan H a1 diterima yang artinya terdapat pengaruh yang signifikan antara Independensi terhadap Kualitas Audit.  Koefisien  regresi (estimate) sebesar  0,189  dengan  arah  positif  berarti pengaruh Independensi terhadap kualitas audit  menunjukkan bahwa semakin tinggi tingkat Independensi  auditor  dalam  melakukan  tugas  auditnya  pada  BUS  maka  akan  semakin meningkatkan kualitas audit yang dihasilkan sehingga menjadi lebih baik lagi.
Hipo Tesis Path Analysis Estimate C. R. p-value Keputusan H 0 H 1 Independensi  Kualitas Audit 0,189 2,689 0,007 Ho ditolak H 2 Kompetensi  Kualitas Audit 0,505 2,490 0,013 Ho ditolak H 3 Islamic Work Ethics  Kualitas Audit 0,397 4,072 0,000 Ho ditolak H4 Independensi,K ompetensi, IWE  Kualitas Audit 0,42333 38,529 0,000 Ho ditolak H5 Kualitas Audit  Auditee Satisfaction 0.110 1,371 0.170 Ho diterima H6 Portofolio Jasa Audit  Auditee Satisfaction 0.198 1,985 0.047 Ho ditolak H7 Reputasi KAP  Auditee Satisfaction 0.847 6,919 0.000 Ho ditolak H8 Kualitas Audit, Portofolio Jasa Audit dan Reputasi KAP  Auditee Satisfaction 0,47378 40,687 0,000 Ho ditolak

## Tabel 4

## Rangkuman Hasil Pengujian Hipotesis
Standardized Regression Weight SEM
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.14  No.1, April  2014
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Badjuri dan Trihapsari (2004), Suzanne Lowensohn et all (2007), Alim, Hapsari dan Purwanti (2007), Nugraheni (2009),  Lubis (2009),  Simon (2009), Husni (2011) dan Hayuningrum (2012). Namun tidak sejalan dengan Sukriah dan Inapty (2009), Nugraheni (2009),  Bawono dan Singgih (2010) dan   Fitria (2012).  Penulis mendukung hasil penelitian yang menyatakan bahwa semakin tinggi Independensi  seorang auditor dalam menjalankan tugas auditnya maka semakin meningkatkan kualitas audit yang dihasilkan pada Bank Umum Syariah di Indonesia.  Jika  dilihat  dari  sisi  Islam  banyak  ayat Al-Quran  yang  mengatur  tentang Independensi  yang  didalamnya  terdapat  unsur  objektivitas  yang  mencakup  adil,  netral, tidak memihak. Selain itu didalam Independensi terdapat juga unsur integritas yang mencakup prinsip moral, jujur dan memandang dan mengemukakan fakta sebagaimana adanya. Surat- surat dalam Al Quran yang yang mengatur  tentang itu    antara lain. Firman Allah surat Al- Maidah ayat 8 yang maknanya:
“Hai orang-orang yang beriman, hendaklah kamu jadi orang-orang yang selalu menegakkan  (kebenaran)  karena  Allah,  menjadi  saksi  dengan  adil.  Dan janganlah  sekali-kali  kebencianmu  terhadap  suatu  kaum,  mendorong  kamu untuk  berlaku  tidak  adil.  Berlaku  adillah,  karena  adil  itu  lebih  dekat  dengan taqwa. Dan bertaqwalah kepada Allah, sesungguhnya Allah Maha Mengetahui apa yang kamu kerjakan.” (QS.Al-Maidah : 8)
Firman Allah surat An-Nisa ayat 58 yang maknanya:
“Sesungguhnya  Allah  menyuruh  kamu  menyampaikan    amanah  kepada  yang berhak menerimanya dan apabila kamu menetapkan hukum di antara manusia, hendaklah dengan adil ……..” (Qs An-Nisa: 58)
Firman Allah surat An-Nahl ayat 90 yang maknanya:
“Sesungguhnya Allah menyuruh kamu berlaku adil, berbuat kebaikan, memberi kepada  kerabat  dan  melarang  berbuat  keji,  mungkar  dan  permusuhan.” (QS An-Nahl: 90)
Firman Allah surat Al-An’aam ayat 152 yang bermakna:
Determinan  Kualitas  Audit  dan  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Auditee  Satisfaction (Studi  Empiris  Pada  Auditor  Internal  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia)
“Apabila  kamu berkata,  hendaklah  kamu berlaku  adil  kendatipun dia  adalah kerabatmu  dan  penuhilah  janji  Allah.  Yang  demikian  itu  diperintahkan  Allah kepadamu agar kamu ingat.” (QS  Al-An’aam: 152)
Berdasarkan ayat-ayat tersebut diatas ternyata jelas sekali bahwa seorang auditor itu harus bersikap dan berlaku adil serta  berani menegakkan kebenaran demi mencapai keadilan untuk semua pihak.
Pengujian dan Pembahasan Pengaruh Kompeten secara parsial  terhadap kualitas audit (H2).
Berdasarkan hasil pengolahan data, diperoleh p-value untuk hipotesis kedua sebesar 0,013 < alpha 0,05 (C.R. 2,490 > t tabel 1,965). Dengan demikian H 02 ditolak dan H a2 diterima yang  artinya  terdapat  pengaruh  yang  signifikan  Kompetensi    terhadap  Kualitas Audit pada bank umum syariah di Indonesia. Koefisien regresi sebesar 0,505 dengan arah positif berarti pengaruh Kompetensi terhadap kualitas audit  menunjukkan bahwa semakin tinggi tingkat    Kompetensi  auditor    dalam  melaksanakan  tugas  auditnya  maka  akan  semakin meningkatkan kualitas audit yang dihasilkan sehingga menjadi lebih baik lagi pada Bank Umum Syariah di Indonesia.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian diuraikan diatas yang dilakukan oleh Alim dkk (2007),  Elfarini  (2007),   Castellani (2008),  Sukriah dkk (2009),  Indah (2010),  dan Fitria (2012). Penulis mendukung hasil penelitian yang menyatakan bahwa semakin tinggi Kompetensi  seorang auditor dalam menjalankan tugas auditnya maka semakin meningkatkan kualitas audit yang dihasilkan pada Bank umum Syariah di Indonesia.  Pentingnya kompetensi yang mencakup pengetahuan dan pengalaman ini juga telah diatur dan dinyatakan dalam Hadis dan Al - Qur’an yaitu sebagai berikut:
Hadis yang diungkapkan oleh Bukhari dan Muslim berikut ini :
“ Barang siapa yang menempuh suatu jalan dalam rangka menuntut Ilmu (syar’i), Maka  Allah akan memudahkan baginya  jalan menuju syurga.”(HR Bukhari  dan  Muslim).
Hadis lainnya yang diriwayatkan oleh Baihaqi yaitu:
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.14  No.1, April  2014
“Carilah  ilmu  walau  sampai  ke  negeri  Cina,  karena  sesungguhnya menuntutilmu itu wajib bagi setiap Muslim.”  ( HR Baihaqi)
Sesungguhnya Malaikat akan meletakkan sayapnya bagi penuntut ilmu karena rela atas apa yang dituntutnya.” (HR Ibnu Abdil Bar)
Selain itu Rasullah SAW juga bersabda: “ Menuntut ilmu adalah kewajiban bagi setiap muslim laki-laki dan perempuan”. Firman Allah dalam Al - Qur’an surat Al Israa’ ayat 36 yang maknanya:
“Dan janganlah kamu mengikuti apa yang kamu tidak mempunyai pengetahuan tentangnya. Sesungguhnya pendengaran,  penglihatan dan hati, semuanya itu akan diminta pertanggung jawabannya.” (QS Al Israa’: 36)
Firman Allah SWT maupun  Hadis tersebut diatas jelas menyatakan bahwa setiap umat Islam diwajibkan menuntut ilmu dan memiliki pengetahuan. Begitu juga seorang auditor atau  akuntan  harus  selalu  meningkatkan  ilmu  dan  pengetahuan  tentang  akuntansi  dan audit melalui pelatihan, kursus maupun melanjutkan pendidikan pada tingkat yang lebih tinggi lagi. Allah memberikan keutamaan dan kemuliaan bagi orang-orang yang berilmu. Nilai yang terkandung dalam ayat-ayat diatas bahwa manusia sebagai ciptaan Allah yang diberi kelebihan akal dan pikiran  yang harus mampu menambah ilmu pengetahuan secara terus menerus (continous improvement) untuk meningkatkan kualitas diri sampai dengan akhir hayat.
Pengujian dan Pembahasan Pengaruh Islamic work Ethics secara parsial  kualitas audit (H3).
Berdasarkan  hasil  pengolahan  data,  diperoleh p-value untuk  hipotesis  ketiga sebesar 0,000 < alpha 0,05 (C.R. 4,072 > t tabel 1,965). Dengan demikian H 03 ditolak H a3 diterima yang artinya terdapat pengaruh yang signifikan antara Islamic work Ethics terhadap kualitas audit  pada Bank Syariah Umum di Indonesia. Koefisien regresi sebesar 0,397 dengan arah positif  berarti  adanya  pengaruh Islamic  work  Ethics terhadap  kualitas  audit  yang menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  penerapan Islamic  work  Ethics auditor  dalam melaksanakan tugas auditnya, maka semakin meningkatkan kualitas audit  yang dihasilkan sehingga menjadi semakin baik lagi pada Bank Umum Syariah di Indonesia.
Determinan  Kualitas  Audit  dan  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Auditee  Satisfaction (Studi  Empiris  Pada  Auditor  Internal  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia)
Penulis memang belum menemukan penelitian pengaruh   etika kerja Islam terhadap kualitas audit, namun ada penelitian yang  menguji pengaruh   Etika kerja Islam terhadap kinerja karyawan yang  dilakukan oleh Subowo & Marfuah (2006) dengan menyimpulkan hasil bahwa semakin tinggi Etika kerja Islam seorang pegawai, maka kinerja pegawai tersebut juga akan semakin meningkat dan akhirnya dapat meningkatkan kinerja organisasi. Kemudian hal yang sama dilakukan oleh Baddu (2007) menunjukkan hasil bahwa etika kerja Islam berpengaruh positif terhadap kinerja karyawan. Namun penelitian lain yang dilakukan oleh Althaf & Fitri (2009) yang menghasilkan bahwa etika kerja Islam tidak berpengaruh positif terhadap kinerja karyawan. Peneliti lain  Althaf & Fitri (2009) dalam Hariparsad (2005) mengungkapkan bahwa etika kerja merupakan fungsi penting dalam aspek manajemen yang ada pada organisasi. Kepercayaan dan integritas seseorang dapat menjadi cerminan atas kinerja yang dimiliki. Althaf & Fitri (2009) dalam Bashor (2007) mengemukakan nilai-nilai moral spiritual yang terkandung dalam sifat Rasulullah SAW ( shiddiq, amanah, tabligh, fathanah ), jika dipahami dan diimplementasikan dalam kegiatan karyawan maka akan dapat memicu dan memacu maksimalisasi kinerja.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa Islamic  work  Ethics berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit dengan arah positif yang  berarti  bahwa semakin tinggi penerapan Islamic work Ethics auditor dalam melaksanakan tugas auditnya, maka semakin meningkatkan kualitas audit  yang dihasilkan sehingga menjadi semakin baik lagi pada Bank Umum Syariah di Indonesia.  Hal ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Tasmara (2002),  Subowo & Marfuah (2006),  Baddu (2007), yang menyatakan bahwa Etika Kerja  Islam  berpengaruh  terhadap  kinerja  karyawan  yang  pada  akhirnya  dapat mempengaruhi kinerja organisasi secara keseluruhan. Begitu juga Etika kerja Islam yang diterapkan dalam melaksanakan audit dapat meningkatkan kualitas audit yang dihasilkan sebagimana hasil penelitian penulis diatas.
Banyak  hadis  dan  ayat Al  -  Qur’an  yang  terkait  dengan  bekerja  sebagaimana diungkapkan dibawah ini.
Rasulullah SAW bersabda:
“ Bekerjalah  untuk  duniamu  seakan-akan  kamu  hidup  selamanya,  dan beribadahlah  untuk  akhiratmu  seakan-akan  kamu  mati  besok .”
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.14  No.1, April  2014
“ Tangan di atas lebih baik dari pada tangan di bawah , Memikul kayu lebihmulia dari  pada  mengemis,  Mukmin  yang  kuat  lebih  baik  dari  pada  mukminyang lemah. Allah menyukai mukmin yang kuat bekerja.”
“Sesungguhnya Allah mencintai salah seorang diantara kamu yang melakukan pekerjaan dengan itqon (tekun, rapi dan teliti).” (HR. al-Baihaki)
“Sesungguhnya  (nilai)  pekerjaan  itu  tergantung  pada  apa  yang  diniatkan.”
(HR. Bukhari dan Muslim).
Dalam pemilihan seseorang untuk diberikan suatu tugas dan tanggung jawab, Rasulullah selalu  melakukan  dengan  selektif  dari  segi  keahlian,  keutamaan  (iman)  dan  kedalaman penguasaan ilmu. Beliau sering  mengajak mereka agar selalu tetap itqon dalam bekerja agar kualitas kerja tercapai. Selanjutnya tinggi rendahnya nilai kerja itu diperoleh seseorang tergantung dari tinggi rendahnya niat. Niat juga merupakan dorongan batin bagi seseorang untuk mengerjakan atau tidak mengerjakan sesuatu pekerjaan.  Dalam al-Qur’an dikenal kata itqon yang berarti proses pekerjaan yang dilakukan secara sungguh-sungguh, akurat dan sempurna sebagaimana diungkapkan pada Surat An-Nahl ayat 88.
Pengujian dan Pembahasan Pengaruh Independensi, Kompetensi dan Islamic Work Ethic secara bersama-sama (simultan)   terhadap kualitas audit (H 4 )
Hasil p-value untuk uji hipotesis keempat yaitu menguji pengaruh Independensi, Kompetensi dan Islamic Work Ethic secara simultan terhadap kualitas audit   diperoleh p- value sebesar 0,000 < alpha 0,05 (F hitung 35,529 > F tabel 2,990). Dengan demikian maka H 04 ditolak  dan  H a4 diterima  yang  artinya  terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara Independensi, Kompetensi dan Islamic Work Ethic secara (bersama-sama)  berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Koefisien regresi sebesar 0,42333 dengan arah positif berarti  pengaruh    Independensi,  Kompetensi  dan Islamic  work  Ethic terhadap  kualitas audit menunjukkan bahwa semakin tinggi tingkat  Independensi, Kompetensi dan Islamic work Ethi c auditor dalam melaksanakan audit maka semakin meningkatkan kualitas audit tersebut pada bank umum syariah di Indonesia. Hasil penelitian secara umum sejalan dan mendukung  penelitian terdahulu sebagaimana diuraikan diatas seperti  Mansur (2007), Aji (2009),  Rahman (2009), Efffendi  (2010), Sari (2011), Gandayana (2012), Faisal dkk (2012), Hutabarat dkk (2012) , Najib (2013), Yusri   (2013).
Determinan  Kualitas  Audit  dan  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Auditee  Satisfaction (Studi  Empiris  Pada  Auditor  Internal  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia)
Pengujian dan Pembahasan Pengaruh Kualitas Audit secara parsial terhadap Auditee Satisfaction (H 5)
Berdasarkan  hasil  pengolahan  data,  diperoleh p-value untuk  hipotesis  kelima sebesar 0,170 > alpha 0,05 (C.R. 1,371 < t tabel 1,965). Dengan demikian H 05 diterima yang artinya tidak terdapat pengaruh yang signifikan antara Kualitas Audit  terhadap Auditee Satisfaction pada bank umum syariah di Indonesia. Besarnya koefisien regresi (estimate) adalah 0,110  menunjukkan bahwa pengaruh Kualitas Audit terhadap Auditee Satisfaction adalah positif yang berarti bahwa semakin  tinggi (baik) Kualitas Audit yang dihasilkan auditor tapi belum tentu dapat meningkatkan Auditee Satisfaction pada Bank Umum Syariah di Indonesia.
Dalam penelitian ini memperoleh temuan bahwa kualitas audit tidak berpengaruh terhadap auditee satisfaction, sebagaimana tersebut diatas . Hasil penelitian ini tidak sejalan atau  sesuai  dengan  beberapa  penelitian sebagaimana  tersebut  diatas  yaitu:  Behn et  al., (1997), Ishak (2000),  Dewiyanti (2000),   Ilham (2001), Widagdo (2002),  Nurchasanah dan Rahmanti (2003), Hanafi (2004), Samelson et al., (2006), Ikhsan (2011), Amrullah (2011), Sriwati (2011),  Muhammad (2012), Resty Indriani (2012),  dan  Khoir (2012). Namun ada juga penelitian yang sejalan dengan ini misalnya Mukhlasin (2004), Noufal (2007),  Zawitri (2009) dan   Marliyati  (2009) yang menyatakan bahwa tidak semua atribut kualitas audit berpengaruh terhadap  kepuasan  auditee.  Hal  ini  dapat  disebabkan    karena    tidak  mudah  untuk menggambarkan dan mengukur kualitas jasa secara objektif dengan beberapa indikator. Allah telah berfirman tentang kualitas kerja  dalam Al - Qur’an  Surat Attaubah ayat 105 yang maknanya:
“Dan  katakanlah:  Bekerjalah  kamu,  maka  Allah  dan  Rasulnya  serta  orang- orang  mukmin  akan  melihat  pekerjaanmu  itu,  dan  kamu  akan  dikembalikan kepada (Allah) yang mengetahui akan gaib dan yang nyata, lalu diberitakannya kepada kamu yang telah kamu kerjakan.” (QS Attaubah: 105)
Hadis Rasulullah  mengenai kualitas kerja sebagaimana diriwayatkan oleh HR
Ahmad dan HR Thabrani adalah sebagai beikut:
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.14  No.1, April  2014
“Sesungguhnya Allah mencintai hambanya yang berkarya. Dan barang siapa yang berkerja  keras untuk keluarganya maka ia seperti pejuang dijalan Allah azza  wa jalla.” (HR Ahmad)
“Sesungguhnya Allah SWT mencintai seorang mukmin yang giat bekerja.” (HR Thabrani)
Pengaruh Portofolio Jasa Audit secara parsial  terhadap Audittee Satisfaction (H 6 )
Berdasarkan hasil pengolahan data, diperoleh p-value untuk hipotesis keenam sebesar 0,047 < alpha 0,05 (C.R. 1,985 > t tabel 1,965).  Dengan demikian H 06 ditolak dan H a6 diterima  yang  artinya  terdapat  pengaruh  yang  signifikan Portofolio  Jasa Audit  secara parsial   terhadap Auditee Satisfaction. Besarnya koefisien regresi (estimate) adalah 0,198 menunjukkan bahwa pengaruh Portofolio Jasa Audit  terhadap Audittee Satisfaction adalah positif yang berarti bahwa semakin  banyak variasi Portofolio Jasa  Audit yang disediakan KAP  maka  semakin  meningkatkan Auditee  Satisfaction pada  bank  umum  syariah  di Indonesia.
Hal  ini  sesuai  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ruyter  dan  Wetzel  (1999) menemukakan bahwa salah satu pertimbangan auditee memilih suatu KAP adalah karena adanya portofolio jasa audit yang disediakan oleh KAP tersebut.  Demikian juga penelitian yang dilakukan oleh Dewiyanti (2000) dalam Widagdo (2002) yang dilakukan pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia BEI) juga menguji salah satu variabelnya adalah portofolio jasa audit yang menunjukkan bahwa ada portofolio jasa audit berpengaruh positif terhadap  kepuasan audite. Sedangkan penelitian yang dilakukan  oleh Kaunang (2006) meneliti pengaruh salah satu variabelnya  Portofolio Jasa Audit terhadap Kepuasan Klien KAP di Jakarta ternyata menunjukkan hasil bahwa Portofolio Jasa Audit tidak berpengaruh terhadap  Kepuasan  Klien.  Ini  berarti  banyaknya  jasa  yang  disediakan  oleh  KAP  tidak mempengaruhi klien dalam memilih jasa.  Demikian juga penelitian yang dilakukan oleh Rini (2006)  yang  meneliti  Faktor-faktor    yang  mempengaruhi  Kepuasan  Klien  KAP.  Hasil penelitiannya  menunjukkan  bahwa  Portofolio  Jasa Audit  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  Kepuasan Klien, dengan kata lain KAP yang tidak melakukan pemberian jasa lain cenderung  memberikan  kepuasan  kepada  kliennya.  Penelitian  ini  telah  sesuai  dengan penelitian yang dilakukan oleh Dewiyanti (2000) dalam Widagdo (2002) tapi tidak sesuai dengan hasil dilakukan penelitian  Kaunang (2006) dan Rini (2006). Auditing dalam Islam
Determinan  Kualitas  Audit  dan  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Auditee  Satisfaction (Studi  Empiris  Pada  Auditor  Internal  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia)
dapat berfungsi sebagai tabayyun yang dapat digunakan untuk mencek kebenaran berita yang disampaikan  dari sumber yang kurang dipercaya. Firman Allah dalam  Qur’an surah Al -Baqarah ayat 282 yang maknanya :
“Hai  orang-orang  yang  beriman,  apabila  kamu  bermu’amalah  tidak  secara tunai  untuk  waktu  yang  ditentukan,  hendaklah  kamu  menuliskannya.  Dan hendaklah  seorang  penulis  di  antara  kamu  menuliskannya  dengan  benar. ................dan Allah Maha Mengetahui segala sesuatu.” (QS.Al- Baqarah:282)
Ayat ini mengingatkan dan menjelaskan kepada orang-orang yang beriman, apabila melakukan praktik utang piutang hendaknya melakukan pencatatan mengenai waktu dan jumlah utang piutang dengan cara yang baik lagi adil, tidak memanipulasi atau mendzalimi yang lain dan hendaknya dengan dua orang saksi agar apabila salah satu lupa maka yang lain dapat mengingatkan. Dengan demikian maka kewajiban menulis atau mencatat suatu transaksi  berdasarkan  bukti  tersebut  sebagai  fungsi  pencatatan,  akuntansi (recording), yang  menginginkan  adanya  kebenaran  pencatatan,  kebenaran  informasi,  kejujuran  dan keadilan. Sedangkan fungsi saksi dalam kontek ini diperlukan bila yang melakukan muamalah itu adalah lemah akalnya atau tidak mampu menulis maka diperlukan orang lain melakukan kewajiban  itu  yang  disertai  dengan  saksi,  sehinggga  fungsi  auditing  itu  sama  dengan kesaksian (attestation).
Pengujian dan Pembahasan Pengaruh Reputasi KAP secara parsial  terhadap Audittee Satisfaction (H 7 )
Berdasarkan hasil pengolahan data, diperoleh p-value untuk hipotesis ketujuh sebesar 0,000 < alpha 0,05 (C.R.6,919 > t tabel 1,965).  Dengan demikian H 07 ditolak dan H a7 diterima  yang  berarti  terdapat  pengaruh  yang  signifikan    Reputasi  KAP  secara  parsial terhadap Auditee  Satisfaction pada  Umum  Bank  Syariah.  Besarnya  koefisien  regresi (estimate) adalah 0,8427 menunjukkan bahwa pengaruh Reputasi KAP terhadap Auditee Satisfaction adalah positif yang berarti bahwa semakin  tinggi Reputasi KAP maka semakin meningkatkan Auditee Satisfaction. Hasil penelitian yang dilakukan penulis sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh DeAngelo (1981), Lennox (1999) dan Mukhlasin (2004), namun tidak sejalan dengan Rini (2006) dan Zulkifli (2013).
Pengujian dan Pembahasan Kualitas Audit, Portofolio Jasa Audit dan Reputasi    KAP secara bersama-sama terhadap Auditee Satisfaction ( H 8 )
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.14  No.1, April  2014
Hasil p-value untuk hipotesis ke delapan yaitu menguji pengaruh Kualitas Audit, Portofolio Jasa Audit dan Reputasi KAP terhadap Auditee     Satisfaction secara simultan diperoleh p-value sebesar 0,000 < alpha 0,05 (Fhitung 40,687  > F tabel 2,29).  Dengan demikian H 08 ditolak dan H a8 diterima yang artinya terdapat pengaruh Kualitas Audit,  Portofolio Jasa Audit  dan  Reputasi  KAP  secara  simultan  berpengaruh  signifikan  terhadap Auditee Satisfaction. Koefisien regresi sebesar  0,47378 dengan arah positif berarti pengaruh Kualitas Audit, Portofolio Jasa Audit dan Reputasi KAP terhadap Auditee  Satisfaction menunjukkan bahwa semakin tinggi   Kualitas Audit, semakin banyak tersedia Portofolio Jasa Audit dan semakin  tinggi  Reputasi  KAP  maka    semakin  meningkatkan Audttee  Satisfaction pada Bank Umum Syariah di Indonesia.

## SIMPULAN,  KETERBATASAN  DAN  SARAN

## Simpulan
1. Independensi, Kompetensi dan Islamic work Ethics secara parsial dan bersama-sama berpengaruh secara signifikan terhadap Kualiatas  Audit pada Bank Umum Syariah di Indonesia.  Semua  koefisien  regresinya    positif  berarti  pengaruh  Independensi, Kompetensi dan Islamic work Ethics terhadap Kualitas Audit menunjukkan bahwa semakin tinggi tingkat  Independensi, Kompetensi dan Islamic work Ethics dalam melakukan audit maka  semakin meningkatkan kualitas audit yang dihasilkan.
2. Kualitas Audit  tidak berpengaruh secara signifikan terhadap Auditee Satisfaction pada Bank Umum Syariah di Indonesia. Koefisien regresi positif yang berarti bahwa semakin tinggi (baik) Kualitas Audit yang dihasilkan auditor dalam melakukann audit, namun pada penelitian ini belum tentu dapat meningkatkan Auditee Satisfaction .
3. Portofolio Jasa Audit  dan Reputasi KAP berpengaruh signifikan  terhadap Auditee Satisfaction pada Bank Umum Syariah di Indonesia.  Koefisien regresinya  positif berarti  pengaruh  Portofolio  Jasa Audit    dan  Reputasi  KAP  terhadap Auditee Satisfaction menunjukkan bahwa semakin banyak dan beragam Portofolio Jasa Audit dan Reputasi KAP yang disediakan dalam melakukan audit semakin meningkatkan Auditee  Satisfaction .
Determinan  Kualitas  Audit  dan  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Auditee  Satisfaction (Studi  Empiris  Pada  Auditor  Internal  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia)
4. Kualitas Audit,  Portofolio  Jasa Audit  dan  Reputasi  KAP  secara  bersama-sama berpengaruh signifikan terhadap Auditee  Satisfaction pada BUS di Indonesia. Semua Koefisien  regresi  positif  berarti  secara  bersama-sama  pengaruh  Kualitas Audit, Portofolio Jasa Audit dan Reputasi KAP terhadap Auditee  Satisfaction menunjukkan bahwa semakin tinggi   Kualitas Audit, semakin banyak dan beragamnya Portofolio Jasa Audit dan semakin tinggi Reputasi KAP tersebut  dalam melakukan audit maka semakin meningkatkan Audttee Satisfaction .

## Keterbatasan
1. Luasnya permasalahan  dalam  menentukan  faktor-faktor  yang  dapat  berpengaruh terhadap Kualitas Audit dan Auditee Satisfaction pada BUS di Indonesia. Selain itu terdapat  berbagai  kendala  dan  hambatan  antara  lain  keterbatasan  kemampuan menguasai teori dalam menganalisis setiap variabel.
2. Keterbatasan  penelitian  terletak  pada  perolehan  data,  dimana  data  yang  diperoleh melalui  kuesioner  tentang  persepsi  auditor  internal  mengenai  faktor-faktor  yang mempengaruhi Kualitas Audit dan Auditee Satisfaction pada Bank Umum Syariah dengan skala ordinal Likert.

## Saran
1. Setiap auditor diharapkan selalu meningkatkan sikap independensi, kompetensi dan selalu bekerja dengan menerapkan Etika kerja Islam yang mengatakan bahwa bekerja itu  merupakan  suatu  ibadah.  KAP  harus  dapat  memfasilitasi  kebutuhan  tersebut sehingga  profesi  akuntansi  ini  betul-betul mendapat  kepercayaan  yang  tidak  hanya dari masyarakat pemakai jasa tetapi juga masyarakat luas agar citra profesi ini selalu dipercaya.
2. Berdasarkan hasil penelitian ini juga, ternyata kualitas audit tersebut tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Temuan ini menurut penulis menarik karena sedikit berbeda dengan hasil penelitian sebelumnya. Namun demikian seorang auditor memang selalu harus bekerja secara profesional yang dapat diwujudkan dari tingkat independensi, kompetensi dan penerapan Etika kerja Islam sehingga dapat meningkatkan kualitas audit  yang  dihasilkan.  Dengan  audit  yang  berkualitas  itu  seorang  auditor  tersebut harus selalu bekerja untuk kepentingan umum dan tidak memihak untuk kepentingan sekelompok tertentu saja termasuk kepada yang memberikan pekerjaan. .
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.14  No.1, April  2014
3. Untuk  pengembangan penelitian dimasa mendatang dan mengingat pentingnya suatu kualitas  audit  dan Auditee  Satisfactio n  (Kepuasan  klien)  dalam  suatu  pelaksanaan audit pada BUS di Indonesia maka perlu diadakan penelitian lanjutan mengenai berbagai variabel  lain  yang  dapat  mempengaruhi  Kualitas Audit  dan Auditee  Satisfaction. Penelitian ini masih terbatas jumlah variabel yang mempengaruhi kualitas audit yaitu hanya variabel Independensi, Kompetensi dan Islamic Work Ethics. Peneliti berikutnya masih bisa memasukkan variabel lain misalnya pergantian auditor.
4. Peneliti  selanjutnya  dapat  meneliti  pengaruh  langsung  variabel  Independensi, Kompetensi  dan Islamic  work  Ethic terhadap Auditee  Satisfaction tanpa  melalui variabel intervening yaitu Kualitas Audit sebagaimana penulis lakukan.

## DAFTAR  PUSTAKA
Al-Qur’anul Karim, terjemahaan Departemen Agama RI, 2009, Penerbit Sygma Examedia Arkanleema, Jakarta.
Baddu, Irwan. 2007. Pengaruh Etos Kerja Islami terhadap Kinerja Karyawan . Malang:
Program Studi Sarjana. Universitas Brawijaya.
Behn, B. K., J. V. Carcello., D. R. Hermanson. dan R. H. Hermanson. 1997. “The Determinants of Audit  Client  Satisfaction  among  Clients  of  Big  6  Firms.” Accounting Horizons, (March): vol. 11. No. (1), 7-24.
Budhijana, R. Bambang. 2011. “Pengaruh Unsur Institusi terhadap Produktivitas Petani Beras dalam Analisa Ekonomi Syariah di Jawa Barat, Indonesia”. Disertasi, Program Ilmu Ekonomi Universitas Trisakti.
Carcello, J. V., R. H. Hermanson. dan N. T. McGrath. 1992. “Audit Quality Attributes: The Perceptions  of  Audit  Partners,  Prepares,  and  Financial  Statement Users.” Auditing: A Journal of Practice & Theory 11, (Spring): 115.
Castellani, 2008. Pengaruh Kompetensi dan Independensi terhadap Kualitas Audit, Tesis ,
Program Pasca Sarjana Magister Akuntansi Universitas Diponegoro.
DeAngelo, L.E. 1981a. “Auditor Independence, “Low Balling”, and Disclosure Regulation”.
Journal of Accounting and Economics . August. pp. 113—127.
Determinan  Kualitas  Audit  dan  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Auditee  Satisfaction (Studi  Empiris  Pada  Auditor  Internal  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia)
DeAngelo,  L.E.  1981b.  “Auditor  Size  and Audit  Quality”. Journal  of  Accounting  and Economics . December. pp. 183—199.
Dewiyanti, Silvia. 2000. “Analisis Pengaruh Kualitas Audit dan Pergantian Auditor Terhadap Kepuasan  Klien  Kantor Akuntan  Publik”. Tesis ,  Program  Pasca  Sarjana Magister Akuntansi Universitas Diponegoro.
Elfarini, Eunike Christina. 2007. Pengaruh Kompetensi Dan Independensi Auditor Terhadap Kualitas  Audit ( Studi  Empiris  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Jawa Tengah. Fakultas Ekonomi Pada Universitas Negeri Semarang
Fitria,  2012.  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi  dan  Batasan  Waktu Audit  terhadap Kualitas Audit  Operasional  di  Inspektorat  Kota  Bekasi,  Tesis,  Program Magister Akuntansi Universitas Trisakti.
Gandayana, Tri. 2012. Analisis Pengaruh Kompetensi Auditor, Independensi Auditor dan Tekanan  Waktu Audit  terhadap  Kualitas  Hasil Audit  dengan  Pemahaman Sistem Informasi sebagai Variabel Moderating (Studi Empiris pada Perwakilan BPKP Provinsi Sumatera Utara.
Ghozali, Imam. 2006a. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program SPSS. Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Semarang.
Ghozali, Imam. 2008. Konsep & Aplikasi dengan Program AMOS 16.0. Badan Penerbit
Universitas Diponegoro. Semarang.
Glynn, William, J. dan James, G. Barnes. 1996. Understanding Services Management. John Wiley & Son Ltd. England.
Indah,  2010.  Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  terhadap  Kualitas Audit, Tesis ,
Program Pasca Sarjana Magister Akuntansi Universitas Diponegoro.
Hall, M. C. dan K. M. Elliott. 1993. “Expectations and performance From Whose Perspective:
A  note  on  measuring  service  quality”. Journal  of  Professional  Service
Marketing, 8(2): 27-32.
Hanafi, Imam. 2004. “Pengaruh Kualitas Audit dan Pergantian Auditor Terhadap Kepuasan Klien”. Tesis, Program  Pasca  Sarjana  Magister Akuntansi  Universitas Diponegoro.
Harahap, Sofyan Syafri. 2002. Auditing dal Perspektif Islam, Jakarta. Pustaka Quantum.
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.14  No.1, April  2014
——————————————. 2006. Menuju Perumusan Teori Akuntansi Islam, Jakarta, Penerbit Quantum.
Herijanto, Hendi. 2011. “Faktor Manajemen Internal yang menimbulkan NPL / NPF: Studi Komparatif di Bank Konvensional dan Bank Syariah di Indonesia”. Disertasi, Program Doktor Ilmu Ekonomi Universitas Trisakti.
Hutabarat, 2012. Pengaruh Kompetensi dan Independensi Auditor terhadap Kualitas Audit dengan Akuntabilitas Auditor sebagai Variabel Moderasi pada Auditor yang berkerja  di  KAP  The  Big  Four, Tesis, Program  Pasca  Sarjana  Magister Akuntansi Universitas Sumatera Utara.
Ilham,  Muhammad,  2001,  Pengaruh  Kualitas Audit  terhadap  Kepuasan  Pengguna  Jasa Internal Auditor  di  Pertamina, Tesis, Program  Pasca  Sarjana  Magister Akuntansi Universitas Diponegoro.
Indah,  2010.  Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  terhadap  Kualitas Audit, Tesis ,
Program Pasca Sarjana Magister Akuntansi Universitas Diponegoro.
Ishak,  Muhammad. 2000.  “Analisis  Faktor-Faktor  Penentu  Kualitas  Audit  Menurut Persepsi Klien”. Tesis, Program Pasca Sarjana Magister Akuntansi UGM.
Kasidi. 2007. “Faktor-faktor yang Mempengaruhi Independensi Auditor”. Tesis , Program Pasca Sarjana Magister Akuntansi Universitas Diponegoro.
Kenney, W.R. 1999. “Auditor Independence: A Burdensome Constraint or Core Value?”
Accounting  Horizon. pp. 69-75.
Khoir.  2012. Atribut  Kualitas Audit  Tesis,  Kreditabilitas,  dan  Effisiensi  KAP  terhadap Kepuasan Klien, Tesis,  Program Magister Akuntansi Universitas Trisakti.
Lennox S. Clive, 1999, Audit Quality & Auditor Size: An Evaluation of Reputation and Deep Pockets Hypotheses. Journal of Business Finance & Accounting, 26(7) &
(8). Sept/Oct.
Lowensohn, S., L. E. Johnson., R. J. Elder dan S. P. Davies. 2007. “Auditor Specialization, Perceived Audit  Quality,  and Audit  Fee  in  the  Local  Government Audit Market.” Journal of Accounting and Public Policy, 705-732.
Mariyanti, Tatik. 2011. “Faktor Sosial Ekonomi Yang Mempengaruhi Penurunan Kemiskinan di Indonesia dalam Perspektif Islam”. Disertasi, Program Doktor Ilmu Ekonomi UniversitasTrisakti. Jakarta.
Determinan  Kualitas  Audit  dan  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Auditee  Satisfaction (Studi  Empiris  Pada  Auditor  Internal  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia)
Mautz, R.K. and H.A. Sharaf. 1980. The Philosophy of Auditing. Sarasota, Florida: American Accounting Association.
Mayangsari, S.  2003. Pengaruh Kualitas Audit, Independensi terhadap Integritas Laporan Keuangan . Simposium Nasional Akuntansi VI. Surabaya.
Mayangsari, Sekar. 2003. Pengaruh Keahlian dan Independensi terhadap Pendapat Audit:
Sebuah kuasi eksperimen . Riset Akuntansi Indonesia Vol.6 No.1 (Januari). Meidawati, Neni. 2001. “Meningkatkan Akuntabilitas Auditor Independen Melalui Standar Profesional.” Media Akuntansi , Edisi 16-Januari-Februari. Mock, T. J. dan M. Samet. 1982. A Multi Attribute Model for Audit Evaluation . In Proceedings of the VI University of Kansas Audit Symposium.
Muhammad, Nur, 2011. Analisis Pengaruh Kualaitas Audit dan Integritas Auditor terhadap Kepuasan Klien, Tesis, Program Magister Akuntansi Universitas Trisakti. Murtanto dan Gudono, 1999. Identifikasi Karakteristik-Karakteristik Audit Profesi Akuntan
Publik di Indonesia. Riset Akuntansi dan Auditing 2 (1) Januari.
Noufal, 2007. Analisis Pengaruh Atribut-Atribut Kualitas Audit terhadap Kepuasan Klien,
Tesis, Sekolah Pascasarjana, USU, Medan.
Nuryatno,  Muhammad,  2008.  “Efek  Persepsi Auditor  atas  Potensi  Risiko  Kecurangan,
Kualitas Tata Kelola Korporasi dan Implementasi Prinsip Etika Bissnis Emiten terhadap  Penilaian  Risiko  Kecurangan  serta  Dampaknya  Kepada  Risiko Audit”. Disertasi, Program Pasca Sarjana Universitas Padjadjaran. Bandung. Pradiansyah, Arvan. 2012. I love Monday, Mengubah Paradigma dalam bekerja dan Bisnis . Jakarta: Kaifa.
Samelson, D., S. Lowensohn. dan L. E. Johnson. 2006. “The Determinants of Perceived Audit Quality and Auditee Satisfaction in Local Government.” Journal of Public Budgeting, Accounting & Financial Management, 18 (2): 139-166. Schroeder, M. S., I. Salomon dan D. Vickrey. 1986. “Audit Equality: The Perception of Audit Committee  Chairpersons  and Audit  Partners.” Auditing: A  Journal  of Practice & Theory 5, (Spring): 86-94.
Shockley, R.A. (1981). Perceptions of Auditors’ Independence: An Empirical Analysis . The Accounting Review, 55, 4, 785-800 dalam Carey, P. & Simnett, R. (2006) . Audit Partner Tenure and Audit Quality . The Accounting Review 81, 653.
Simon,  2009.  Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  terhadapKualitas Audit  dengan Etika Auditor sebagai variabel Moderasi, Tesis, Program Magister Akuntansi Universitas Trisakti.
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.14  No.1, April  2014
SPAP, 2011, Standar Profesional Akuntan Publik, Penerbit Salemba Empat, Jakarta. Suryaputri, Rossje Vitaria Mettawaty. 2013. “Kerangka Teoritis Audit Syariah: Gap Antara
Praktek Audit Syariah Dengan Yang Diinginkan pada Perbankan Syariah di Indonesia”. Disertasi, Program Doktor Ilmu Ekonomi UniversitasTrisakti. Jakarta.
Sutton, S. G. 1993. “Toward an Understanding of the Factors Affecting the Quality of the Audit Process.” Decision Sciences, 24:88-105. Tasmara, Toto. 2002. Etos Kerja Islami . Jakarta: Gema Insani Pres.
UU No 5, tahun 2011, Undang-Undang Akuntan Publik. Watkins, A.L. W. Hillison, dan S.E. Moreecroft. 2004. “Audit Quality: A Synthesis of Theory and Empirical Evidence”. Journal of Accounting Literature. 23. Pp.153 –
193.
Widagdo,  Ridwan.  2002.  “Analisis  Pengaruh Atribut-Atribut  Kualitas Audit  Terhadap Kepuasan  Klien.” Tesis ,  Program  Pasca  Sarjana  Magister  Akuntansi Universitas Diponegoro.
Wooten, T.G. 2003. It is Imposible ti Know The Number of Poor-Quality Audits that simply go undetected and ubpublicized. The CPA Journal. Januari.
Yusri, Arif. 2012. Pengaruh Faktor Kompetensi, Independensi dan Sikap Profesioanl Auditor terhadap  Kualitas Audit  dalam  Meningkatkan  Kinerja  Inspektorat  (Studi Empiris pada Inspektorat Provinsi Sulawesi Selatan, Tesis , Program Pasca Sarjana Magister Akuntansi Universitas Diponegoro. Yusuf, Muhammad. 2013. “Faktor-faktor Dalam Menentukan Kualitas Pembiayaan KPRS Mikro Syariah Bersubsidi pada BPRS”. Disertasi, Program Doktor Ilmu Ekonomi UniversitasTrisakti. Jakarta.
Yuteva, Sekarani. 2010. Analisis Pengaruh Etika Kerja Islam terhadap Komitmen Profesi Internal Auditor, Komitmen Organisasi, dan Sikap Perubahan Organisasi ,
Fakultas Ekonomi  Universitas Diponegoro.