## KEUANGAN
Korespondensi dengan penulis: Reni Yendrawati: Telp. +62 274 881 546 E-mail:  reni@fe.uii.ac.id

## FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AUDIT DELAY PADA
PERUSAHAAN-PERUSAHAAN GO PUBLIC
DI BEJ

## Reni Yendrawati Fandli Rokhman
Fakultas Ekonomi, Jurusan Akuntansi, UII, Yogyakarta Condong Catur, Sleman, Yogyakarta – 552283
Abstract: Timeliness represented a very important matter in determining financial statement value. This research was purposed to investigate the influence of  audit delay factors, namely company size, company that announced loss, level of company profitability, auditor’s opinion and industrial sector. Audit delay could affect the timeliness of accounting information releases, and  it  would  be  known  that  timeliness  was  associated  with  the  market  reaction  to  the information released. Sampels were selected by method of purposive sampling. Regression analysis was  used to  investigate audit  delay factors.  The results  could be  interpreted that audit delays tended to be longer for the company that announced loss in non-manufacture’s sampel, auditor’s opinion in overall sampel and auditor’s opinion in non-manufacture’s sampel.
Keywords: audit delay, timeliness, influencing factors
Perusahaan-perusahaan go  public di  indonesia mengalami  perkembangan  yang  sangat  pesat. Perkembangan  ini  mengakibatkan  permintaan akan  laporan  keuangan  semakin  meningkat. Laporan  keuangan  merupakan  hasil  akhir  dari proses akuntansi yang menyajikan informasi yang berguna  untuk  pengambilan  keputusan  oleh berbagai pihak. Laporan keuangan berguna bagi pengambilan keputusan adalah laporan keuangan yang  berkualitas.  Laporan  keuangan  yang berkualitas  bila  memenuhi  kriteria  relevansi  dan reliabilitas.
Banyak  pihak    yang    percaya  bahwa ketepatan waktu  laporan (timeliness) merupakan karakteristik   penting   bagi  laporan   keuangan, pihak-pihak   tersebut misalnya akuntan, manajer dan  analis  keuangan.  Bahkan  Asosiasi  profesi akuntansi  pada  tahun  1954  telah  melakukan penelitian,  penelitian  tersebut  menyimpulkan bahwa    ketepatan    waktu    pelaporan   meru- pakan   elemen   pokok   bagi   catatan  laporan keuangan  yang   memadai   yang    dikemukakan oleh Dyer  dan   McHugh . Informasi yang disajikan tidak tepat waktu akan mengurangi atau bahkan menghilangkan kemampuannya sebagai alat bantu prediksi  bagi  pemakainya.  Informasi  yang    tidak disajikan secara tepat pada saat dibutuhkan, tidak akan  mempunyai  nilai  untuk  dasar  penentuan
Jurnal Keuangan dan Perbankan, Vol. 12, No.1 Januari 2008, hal. 66 – 75 Terakreditasi SK. No. 167/DIKTI/Kep/2007
Reni Yendrawati, Fandli Rokhman
tindakan  pada  masa  yang  akan  datang.  Seperti disebutkan  dalam Generally  Accepted  Auditing Standarts khususnya  standar  umum  ketiga  yang menyatakan:  “Dalam  pelaksanaan  audit  dan penyusunan  laporannya,  auditor  wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama”
Lamanya  waktu  penyelesaian  audit  dapat mempengaruhi ketepatan waktu informasi tersebut dipublikasikan  sehingga  berdampak  pada  reaksi pasar  terhadap  keterlambatan  informasi  tersebut dan  mempengaruhi  tingkat  ketidakpastian keputusan yang dilaksanakan pada informasi yang dipublikasikan.  Penelitian  Chambers  dan  Penman (1996),  menunjukkan  bahwa  pengumuman  laba yang  terlambat    menyebabkan abnormal  returns sedangkan  pengumuman  laba  yang  lebih  cepat menyebabkan  hal  sebaliknya.  Mengingat  begitu pentingnya  ketepatan  waktu pelaporan  tersebut, menjadikan audit  delay serta  faktor-faktor  yang mempengaruhinya  sebagai  salah  satu  obyek penelitian yang signifikan untuk diinvestivigasi.
Penelitian  ini  merupakan  replikasi  dari penelitian Liana  (2004), yang mengambil sampel 35 perusahaan manufaktur di BEJ selama tiga tahun dengan menggunakan empat variabel independen yaitu  total  revenue  (TOTREV),  rugi/laba  (LOSS), tingkat profitabilitas (NILOTA), pendapat akuntan publik  (OPIN).  Berbeda  dengan  penelitian sebelumnya,  Dalam  penelitian  ini  penulis menambahkan jumlah sampel perusahaan menjadi 50  perusahaan  dengan  tidak  hanya  perusahaan manufaktur saja namun juga dengan perusahaan non  manufaktur,  dan  juga  menambah  periode tahun  menjadi  5  tahun,  selain  itu  penulis  dalam penelitian  ini  menambahkan  variabel  indepen- dennya  yaitu  jenis  industri  (INDUS)  tujuannya adalah  apakah  jenis  perusahaan  juga mempengaruhi audit  delay ,  begitu  juga  dengan penambahan periode waktu  yang  lebih panjang dan  jumlah  perusahaan  yang  lebih  banyak kemungkinan  memberikan  hasil  yang  berbeda
dengan penelitian sebelumnya.  Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui dan menganalisis rata- rata audit delay yang terjadi dan juga faktor-faktor penyebabnya  pada  perusahaan-perusahaan go pulic di Bursa Efek Jakarta periode 2001-2005.

## FUNGSI AUDITING
Berdasarkan sifatnya yang analitis, auditing mempunyai sifat memecah-mecah/ menguraikan informasi yang ada pada laporan keuangan untuk mencari bukti yang dapat mendukung pendapat auditor mengenai kewajaran penyajian informasi tersebut.  Audit  yang  dilakukan  oleh  auditor adalah suatu fungsi untuk menentukan apakah laporan keuangan yang disusun manajemen telah memenuhi  ketentuan-ketentuan  yang  telah digariskan  dalam  Prinsip  Akuntansi  Berlaku Umum.
Alasan utama adanya profesi auditor adalah untuk  melakukan  fungsi  pengesahan  atau menyakinkan akan kewajaran laporan keuangan. Auditor  memberikan  sumbangan  berupa kepercayaan  terhadap  laporan  keuangan  untuk dapat  digunakan  sebagai  dasar  pengambilan keputusan  oleh  pihak-pihak  pemakai  laporan. Dengan  kata  lain,  laporan  keuangan  yang  telah diaudit  oleh  auditor  independen  lebih  dapat dipercaya dibandingkan dengan dengan yang tidak diaudit.
Perusahaan  publik harus  memenuhi statue (ketentuan  hukum)  persyaratan  audit  terlebih dahulu,  agar  dapat  mencatatkan  sahamnya sebelum diperdagangkan di pasar modal. Selain itu, pasar  modal  dapat  menambahkan  persyaratan sendiri tentang pencatatan saham di pasar modal, selain ketentuan hukum tersebut. Dengan demikian perusahaan  akan  ditolak  untuk  mencatatkan sahamnya  di  pasar  modal,  tanpa  auditnya  yang terdahulu.

## KEUANGAN

## AUDIT DELAY
Definisi  dari audit  delay adalah  lamanya waktu penyelesaian audit yang diukur dari tanggal penutupan  tahun  buku  hingga  tanggal diterbitkannya  laporan  audit.  Jangka  waktu tersebutlah yang pembahasan selanjutnya disebut sebagai audit delay (Halim,2000). Menurut Newton and  Ashton,1989;  Carslaw  and  Kaplan,1991; Bamber, 1993; Lawrence and Glover,1998; Ahmad dan Kamarudin,2000, audit delay adalah jumlah hari antara  tanggal  laporan  keuangan  dan  tanggal laporan audit.
Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi Audit Delay

## Profitabilitas
Rasio profitabilitas menunjukan keberhasilan perusahaan  dalam  menghasilkan  keuntungan. Perusahaan  yang  melaporkan  laba  cenderung memiliki waktu  publikasi laporan  keuangan lebih cepat, sebaliknya, perusahaan yang melaporkan rugi cenderung  memiliki  waktu  publikasi  laporan keuangan  yang  lebih  lambat.  Manajemen berorientasi pada laba. Mereka mempunyai persepsi jika laporan laba merupakan gambaran utama untuk pengukuran  kinerja  manajemen.  Persepsi  para manajemen  ini  didukung  juga  dengan  sistem pemberian reward bagi manajemen puncak yang ditentukan oleh aktivitas laba, karena hal ini maka pihak manajemen akan menunda publikasi berita buruk karena pihak manajemen ingin melanjutkan atau  menyelesaikan  berbagai  kesepakatan  atau kontrak  dengan  pemegang  saham.  Penundaan publikasi  berita  buruk berakibat pada  kepatuhan perusahaan untuk penyampaikan laporan keuangan.

## Ukuran Perusahaan
Berdasar  literatur  Boyton  dan  Kell  (1996), audit  delay akan  semakin  lama  apabila  ukurun perusahaan yang akan diaudit semakin besar. Hal ini berkaitan dengan semakin luas prosedur audit
yang harus ditempuh. Namun demikian, logika yang mendasari hasil penelitian tersebut dapat dijelaskan oleh  Dyer  dan  Mchugh  (1975).  Manajemen perusahaan  berskala  besar  cenderung  diberikan insentif  untuk  mempengaruhi audit  delay dikarenakan  peusahaan-perusahaan  tersebut dimonitor  secara  ketat  oleh  investor,  pengawas permodalan  dan  pemerintah.  Oleh  karena  itu, perusahaan-perusahaan berskala besar cenderung menghadapi tekanan eksternal yang lebih tinggi untuk mengumumkan laporan audit lebih awal.

## Jenis industri
Courtis  (1976)  dan  Ashton  (1987)  mene- mukan  bahwa  perusahaan-perusahaan  finansial mengalami audit  delay yang  lebih  pendek dibandingkan perusahaan-perusahaan dengan jenis industri  lain.  Hal  ini  dikarenakan  karena perusahaan-perusahaan  finansial  tidak  memiliki saldo  persediaan  yang  signifikan  sehingga  audit yang  dilakukan  cenderung  tidak  membutuhkan waktu yang lama. Selain itu kebanyakan aset yang dimilikinya dalam bentuk nilai moneter, sehingga lebih mudah diukur bila dibandingkan dengan aset yang berbentuk fisik seperti persediaan, aktiva tetap dan aktiva tidak berwujud.

## Pendapat Auditor
Hasil  penelitian  Whittred  (1980)  membuk- tikan bahwa audit delay yang lebih panjang dialami oleh  perusahaan  yang  menerima  pendapat qualified  opinion. Fenomena  ini  terjadi    karena proses  pemberian  pendapat qualified tersebut melibatkan  negosiasi  dengan  klien,  konsultasi dengan partner audit yang lebih senior atau staf teknis  lainnya  dan  perluasan  lingkup  audit (Elliott,1982).

## Rugi/laba usaha
Ashton et.al (1987)  menemukan  bahwa perusahaan  publik  yang  mengumumkan  rugi perusahaan atau tingkat profitabilitas yang rendah cenderung  mengalami audit  delay yang  lebih panjang  daripada  perusahaan  non  pulik.  Ini
Reni Yendrawati, Fandli Rokhman
berkaitan  dengan  akibat  yang  ditimbulkan  oleh pasar terhadap  pengumuman  rugi tersebut bagi perusahaan. Penelitian Na’im (1998) memperoleh bukti bahwa tingkat profitabilitas yang lebih rendah memacu kemunduran publikasi laporan keuangan, begitu juga sebaliknya.
Beberapa  penelitian  telah  dilakukan sebelumnya  guna  mendapatkan  persamaan pengertian tentang faktor-faktor apa sajakah yang mempengaruhi panjang pendeknya waktu audit. Berikut ini adalah hasil penelitian sebelumnya yang menjadi pertimbangan dan acuan penulis, seperti dikutip dari Kamarudin dan Ahmad (2000): Dyer dan Mchugh (1975) yang menguji faktor-faktor ukuran perusahaan, tahun tutup buku, dan laba/rugi yang dihasilkan  perusahaan  sebagai  faktor  yang mempengaruhi audit delay. Hasil penelitian mereka menyimpulkan  bahwa  hanya  faktor  ukuran perusahaan  saja  yang  berpengaruh  terhadap lamanya proses audit. Carslaw dan Kaplan (1991) yang menggunakan faktor uji ukuran perusahaan, jenis industri, sign of income, extra ordinary item. Kemudian mereka menemukan bahwa yang paling signifikan menentukan audit delay adalah faktor ukuran perusahaan dan laba/rugi yang dihasilkan perusahaan. Ashton, Willingham dan Elliott (1987) meneliti  14  faktor  yang  diduga  menjadi  proses penentu  lamanya  proses  audit,  dan  kemudian mereka  menemukan  bahwa audit  delay akan semakin  panjang  bila:  diantaranya  dikarenakan menerima  pendapat  wajar  tanpa  pengecualian. Rahmanda  (2004),  yang  mengambil  sampel  35 perusahaan manufaktur di BEJ selama tiga tahun dengan menggunakan empat variabel independen yaitu total revenue, rugi/laba, tingkat profitabilitas, pendapat  akuntan publik,  dan yang  mempunyai pengaruh positif adalah pendapat akuntan publik.

## HIPOTESIS
Berdasarkan teori dan penelitian-penelitian terdahulu, maka dapat diturunkan hipotesis sebagai
berikut:
H 1 : Variabel  ukuran  perusahaan  secara  parsial memiliki pengaruh yang signifikan terhadap audit delay.
H 2 : Variabel  rugi/laba  secara  parsial  memiliki pengaruh yang signifikan terhadap audit delay.
H 3 : Variabel tingkat profitabilitas secara parsial memiliki pengaruh yang signifikan terhadap audit delay.
H 4 : Variabel    jenis   pendapat   akuntan    publik secara  parsial  memiliki  pengaruh  yang signifikan terhadap audit delay.
H 5 : Variabel    jenis    industri    secara    parsial memiliki  pengaruh yang signifikan terhadap audit delay.
H 6 : Variabel  ukuran  perusahaan,  rugi/laba, tingkat profitabilitas, jenis pendapat  akuntan publik  dan  jenis  industri  secara  serentak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap
audit delay

## METODE

## Populasi dan Pengambilan Sampel
Populasi yang terdapat dalam penelitian ini adalah  perusahaan  yang  terdaftar  di  BEJ  dan menerbitkan  laporan  keuangannya  pada  tahun 2001-2005  dalam  penelitian  ini  jumlah  populasi adalah 50 perusahaan yang terdiri dari perusahaan manufaktur dan perusahaan non-manufaktur.
Pemilihan  sampel  pada  penelitian  ini menggunakan purposive sampling method, yaitu pemilihan  sampel  yang  dipilih  dengan  kriteria pemilihan yang telah ditentukan. Kriteria tersebut adalah  sebagai  berikut:  (1)  Perusahaan  dalam sampel adalah perusahaan go public yang terdaftar di Bursa Efek Jakarta (BEJ) selama tahun 2001-2005. (2) Perusahaan mengeluarkan laporan Audit yang memuat pemberian pendapat akuntan publik yang

## KEUANGAN
dipublikasikan. (3) Perusahaan mempunyai tahun tutup buku 31 Desember.

## Sumber Data
Data yang digunakan adalah data sekunder yang berupa laporan keuangan dan laporan audit masing-masing emiten tahun 2001-2005. Data pada penelitian  diperoleh  dari  pojok  BEJ  Fakultas Ekonomi UII Yogyakarta.

## Variabel yang Digunakan

## Variabel Dependen (Y)
Variabel dependen yang digunakan adalah audit delay (AUDELAY). Audit delay yang dimaksud adalah lamanya penyelesaian audit yang diukur dari tanggal  penutupan  buku  hingga  tanggal diterbitkanya laporan audit.

## Variabel Independen (X)
Variabel-variabel independen ini terdiri dari faktor-faktor  yang  diperkirakan  dapat  mem- pengaruhi lamanya waktu penyelesaian audit pada perusahaan  publik,  antara  lain:  (a)  Ukuran Perusahaan  (x 1 )  (TOTREV),  dalam  penelitian  ini ukuran perusahaan diprok-sikan dengan besarnya total  revenue .  (b)  Rugi/laba  (x 2 )  (LOSS),  dalam penelitian ini rugi/laba merupakan variabel dummy , nilai 1 untuk perusahaan yang mengumumkan rugi dan  diberi  nilai  0  untuk  perusahaan  yang mengumumkan laba. (c) Tingkat  Profitabilitas (x 3 ) (NILOTA), dalam penelitian ini dengan net income dibagi dengan total aset. (d) Jenis pendapat akuntan publik  (x 4 )  (OPIN),  dalam  penelitian  ini  pendapat auditor merupakan variabel dummy , nilai 1 jika jenis pendapat auditor adalah qualified opinion dan diberi nilai 0 jika jenis pendapat auditor  adalah unqualified opinion. (e)  Jenis  Industri  (x 5 )  (INDUS),  dalam penelitian ini pendapat auditor merupakan variabel dummy , nilai 1 untuk perusahaan manufaktur dan diberi nilai 0 untuk perusahaan non-manufaktur.
Berdasarkan pembahasan mengenai variabel dependen dan independen tersebut, maka model
umum  regresi  yang  terbentuk  adalah  sebagai berikut :
Y = ǃ 0 + ǃ 1 x 1 + ǃ 2 x 2 + ǃ 3 x 3 + ǃ 4 x 4 + ǃ 5 x 5 + e
Keterangan :
Y = Audit Delay (AUDELAY)
ǃ x 1 = Ukuran Perusahaan (TOTREV)
ǃ x 2 = Rugi/laba (LOSS)
ǃ x 3 = Tingkat Profitabilitas (NILOTA)
ǃ x 4 = Jenis pendapat akuntan publik (OPIN)
ǃ x 5 = Jenis Industri (INDUS)
ǃ 0 = Konstanta e = error term

## Metode Analisis Data

## Statistik Deskriptif
Dalam  penelitian  ini  statistik  deskriptif dilakukan  untuk  menganalisis  data  dengan  cara mendeskripsikan  atau  memberikan  gambaran tentang  data  sampel  yang  telah  terkumpul sebagaimana adanya tanpa bermaksud membuat kesimpulan yang berlaku untuk umum

## Prosedur Pengujian Hipotesis
Selanjutnya  untuk  menguji  hipotesis  yang diajukan tentang pengaruh variabel bebas terhadap variabel  terikat  dapat  digunakan  alat  analisa statistik yaitu uji T dan uji F. Uji F digunakan untuk mengetahui  apakah  semua  variabel  independen secara bersama-sama (simultan) dapat berpengaruh terhadap variabel dependen.  Uji T digunakan untuk mengetahui  apakah  masing-masing  variabel independen secara individu berpengaruh terhadap nilai variabel independen.

## HASIL

## Populasi dan Sampel
Populasi  yang diambil  dalam penelitian  ini adalah  seluruh  perusahaan  baik  manufaktur
Reni Yendrawati, Fandli Rokhman
maupun  non-manufaktur  yang  terdaftar  di  BEJ tahun 2005 sebesar 380 perusahaan, kriteria yang dijadikan  sebagai  sampel  adalah  perusahaan tersebut harus terdaftar di BEJ tahun 2001, 2002, 2003, 2004, 2005, mengeluarkan laporan keuangan dan laporan auditor, mempunyai tahun tutup buku pada tanggal 31 Desember. Tehnik yang dilakukan untuk  mengambil  sampel  adalah  menggunakan tehnik purposive  sampling yaitu  sampel  sengaja dipilih untuk dapat mewakili populasinya.  Karena penelitian ini mengambil penelitian selama 5 tahun maka minimal sampel yang harus diteliti adalah 38 perusahaan.
Analisis Deskriptif
dengan penelitian Halim (2000) yang rata-rata audit delay yang terjadi 84,14 hari. Dan untuk perusahaan jenis non-manufaktur  rata-rata audit delay temuan hasil penelitian ini adalah 73,55 hari, rata-rata audit delay ini  lebih  pendek  dibandingkan  dengan penelitian Halim (2000) yang rata-rata audit delay yang terjadi 84.867 hari.
Rata-rata total  revenue untuk  50  sampel perusahaan yang diteliti adalah 4,9 trilyun Rupiah, standar  deviasi  untuk total  revenue adalah  10,5 trilyun Rupiah. Untuk perusahaan jenis manufaktur rata-rata total revenue dari 22 sampel perusahaan yang  diteliti  adalah  5,9  trilyun  Rupiah,  standar deviasi untuk total revenue tersebut adalah 10,02 trilyun Rupiah. Sedangkan perusahaan jenis non-
Manufacture and Non-manufacture subsample Overall Sample Manufacture Non-manufacture Variable Mean SD Mean SD Mean SD AUDELAY (Y) 76,66 33,607 80,62 42,777 73,55 23,794 TOTREV (x 1 ) ( juta Rupiah) 4980868 10499205 5905262 10024131 4254559 10838111 LOSS (x 2 ) Na* Na* Na* Na* Na* Na* NILOTA (x 3 ) 0,5367 0,2087 0,4665 0,2475 0,5918 0,1729 OPIN (x 4 ) Na* Na* Na* Na* Na* Na* INDUS (x 5 ) Na* Na* - - - - Tabel 1. Hasil Analisis Statistik Deskriptif

## * Variabel  Dummy
Temuan  dari  hasil  penelitian  deskriptif  ini menunjukkan  bahwa  rata-rata audit  delay yang terjadi di Indonesia pada tahun 2001 sampai dengan tahun 2005 adalah 76,66 hari. Rata-rata audit delay ini lebih pendek dibandingkan penelitian-penelitian sebelumnya di Indonesia, seperti penelitian yang dilakukan Halim (2000) rata-rata audit delay yang terjadi 84,45 hari, penelitian Hanipah (1999) rata- rata audit  delay 89,96  hari.  Sedangkan  untuk perusahaan jenis manufaktur rata-rata audit delay temuan hasil penelitian ini adalah 80,62 hari, rata- rata audit  delay ini  lebih  pendek  dibandingkan
manufaktur  rata-rata total  revenue dari  28 perusahaan yang diteliti adalah 4,2 trilyun Rupiah, standar  deviasi  rata-rata total  revenue tersebut adalah 10,8 trilyun Rupiah.
Dari 50 sampel yang diteliti, 44 % merupakan perusahaan  manufaktur  dan  sisanya  56  % merupakan perusahaan non-manufaktur

## Pengujian Hipotesis
Setelah lolos uji asumsi klasik, maka dilakukan pengujian hipotesis. Hasil dari pengujian hipotesis pada Tabel 2.

## KEUANGAN

## Pengujian Serentak (Uji F)
Hasil pengujian secara serentak dimaksudkan untuk  mengetahui  apakah  semua  variabel dependen  (TOTREV,  LOSS,  NILOTA,  OPIN,  dan INDUS)  berpengaruh  secara  serentak  terhadap variabel independen (AUDELAY).
Dengan hasil pengujian hipotesis seperti Tabel 2  dapat  dilihat  bahwa  untuk  seluruh  sampel perusahaan  ( overall  sampel )  nilai  F-hitung  yang dihasilkan adalah 2,379 dan Sig, F 0,039. Ternyata Sig-F  tersebut < 5%  sehingga dapat disimpulkan bahwa  variabel  independen  secara  serentak berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel dependen, dengan demikian H6 diterima.
Hasil pengujian hipotesis di atas (Tabel 6) juga berlaku untuk sampel perusahaan non-manufaktur dimana  Sig.  F  adalah  sebesar  0,022,  namun  tak terjadi pada perusahaan manufaktur yang memiliki Sig.  F  sebesar  0,877,  sehingga  sampel  untuk perusahaan manufaktur H6 ditolak.

## PEMBAHASAN
Adapun analisis terhadap hasil regresi pada tabel 2 untuk Ukuran Perusahaan (TOTREV) untuk perusahaan  manufaktur  dan  non-manufaktur
Tabel 2. Hasil Pengujian Hipotesis
* Signifikan dengan D = 0.05
Manufacture and Non-manufacture subsample Overall Sample Manufacture Non-manufacture Variable T Sig. T Sig. T Sig. TOTREV (x 1 ) -0,917 0,360 -0,800 0,426 -0,539 0,591 LOSS (x 2 ) 0,839 0,402 -0,261 0,795 2,273 0,025* NILOTA (x 3 ) -0,074 0,941 -0,410 0,683 0,419 0,676 OPIN (x 4 ) -2,462 0,015* -0,500 0,618 -2,193 0,030* INDUS (x 5 ) 1,637 0,103 - - - - F 2.379 0,300 2,973 Sig. 0,039 0,877 0,022
variabel  TOTREV  secara  individu  juga  tidak berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  variabel AUDELAY  namun  pengaruhnya  positif.  Itu ditunjukkan dengan sig-t untuk sampel perusahaan manufaktur adalah 0,0426 sehingga sig-t > 5%, dan untuk  sampel  perusahaan  non-manufaktur  sig-t sebesar 0,591. Keduanya pun arah hubungannya positif terhadap variabel AUDELAY.
Variabel  TOTREV  baik  keseluruhan  sampel perusahaan maupun subsampel (manufaktur dan non-manufaktur), sejalan dengan penelitian Na’im (1998)  di  Indonesia  membuktikan  TOTREV  atau ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  kuat terhadap audit  delay ,  namun  demikian  arah hubungannya adalah positif yaitu audit delay akan semakin panjang untuk perusahaan yang berskala besar karena dibutuhkan waktu yang lebih panjang untuk mengumpulkan data.
Sedangkan Rugi/laba (LOSS) secara individu tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap variabel  AUDELAY,  namun  pengaruhnya  positif. Untuk sampel keseluruhan perusahaan sig-t sebesar 0,402,  sehingga  sig-t  >  5  %.  Sedangkan  untuk sampel perusahaan manufaktur sig-t sebesar 0,795, sig-t juga > 5%, maka untuk keseluruhan sampel dan  sampel  perusahaan  manufaktur  H2  ditolak, namun arah hubungannya positif. Berbeda dengan sampel seluruh perusahaan dan sampel perusahaan
Reni Yendrawati, Fandli Rokhman
manufaktur,  untuk  sampel  perusahaan  non- manufaktur  variabel  LOSS  secara  individu berpengaruh  signifikan  dan  arah  hubungannya positif, itu ditunjukkan dengan sig-t sebesar 0,025, sehingga sig-t < 5% maka, H2 diterima.
Untuk  sampel  seluruh  perusahaan  dan subsampel  (manufaktur  dan  non-manufaktur) pelaporan  kerugian  menghasilkan  bukti  yang mendukung penelitian Ashton (1987), yaitu audit delay cenderung  panjang bagi  perusahaan  yang mengumumkan  kerugian,  karena  ini  berkaitan dengan  akibat  yang  dapat  ditimbulkan  pada perusahaan,  maka  dari  itu  akuntan  akan  lebih berhati-hati dalam mengambil prosedur-prosedur audit yang dapat memastikan nilai kerugian. Hal ini dikuatkan oleh penelitian Carslaw and Kaplan (1991)  perusahaan  yang  melaporkan  kerugian mungkin akan meminta auditor untuk mengatur waktu auditnya lebih lama dibandingkan biasanya. Sebaliknya jika perusahaan melaporkan laba yang tinggi  maka  perusahaan  berharap  laporan keuangan auditan dapat diselesaikan secepatnya, sehingga good  news tersebut  segera  dapat disampaikan kepada para investor dan pihak-pihak yang berkepentingan lainnya.
Namun untuk sampel perusahaan jenis non- manufaktur  memiliki  pengaruh  yang  signifikan karena  perusahaan  non-manufaktur  adalah perusahaan yang berada di sektor primer (pertanian dan pertambangan) dan di sektor tersier atau jasa (properti  dan  Real  Estate,  transportasi  dan infrastruktur,  lembaga  keuangan,  perdagangan, jasa  dan  investasi),  atau  pada  perusahaan  non- manufaktur lebih banyak investor dan pihak-paihak yang  berkepentingan  pada  laporan  keuangan tersebut  yang  berharap  perusahaan  tersebut mengumumkan laba atau good news
Variabel  Profitabilitas  (NILOTA)  tidak berpengaruh signifikan namun arah hubungannya
positif,  ditunjukan  dengan  sig-t  untuk  seluruh sampel perusahaan sebesar 0,941, sehingga sig-t > 5 % maka H3  ditolak. Untuk sampel perusahaan manufaktur, sig-t sebesar 0,683, dan untuk sampel perusahaan non-manufaktur sig-t adalah sebesar 0,676. Keduanya memiliki sig-t > 5%, sehingga H3 untuk keduanya pun ditolak. Jadi variabel NILOTA ini  tidak  cukup  menjelaskan  pengaruh  kuat terhadap audit delay. Sedangkan arah hubungan yang positif ditunjukkan bila perusahaan memiliki tingkat  profitabilitas  yang  rendah  cenderung memperpanjang audit delay.
Jenis  Pendapat  Akuntan  Publik  (OPIN) memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap variabel AUDELAY dan arah hubungannya positif, sedangkan untuk sampel perusahaan manufaktur variabel  OPIN  secara  individu  tidak  memiliki pengaruh  yang  signifikan  terhadap  variabel AUDELAY, namun arah hubungannya positif.
Hasil  penelitian  yang  arah  hubungannya positif membuktikan bahwa audit delay akan lebih panjang dialami oleh perusahaan yang mendapat pendapat  wajar  tanpa  pengecualian,  karena pemberian  pendapat  ini  melibatkan  negosiasi dengan klien, konsultasi dengan partner audit yang senior dan perluasan lingkup audit, ini dikuatkan oleh penelitian yang dilakukan Whittred (1980).
Jenis Industri  (INDUS)  secara individu  tidak berpengaruh signifikan. Penelitian Courtis (1976) dan Ashton (1987) menemukan bahwa perusahaan non-manufaktur  terutama  perusahaan  finansial mengalami audit  delay yang  lebih  pendek dibandingkan  dengan  perusahaan  jenis  industri (manufaktur).  Hal  ini  dikarenakan  perusahaan finansial  kebanyakan  aset  yang  dimiliki  dalam bentuk nilai moneter sehingga lebih mudah diukur dibandingkan  dengan  aset  yang  berbentuk  fisik seperti  persediaan,  aktiva  tetap  dan  aktiva  yang tidak berwujud.

## KEUANGAN

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui dan menganalisis rata-rata audit delay yang terjadi dan faktor-faktor penyebabnya pada perusahaan go public di BEJ. Berdasarkan hasil analisis terhadap data  tentang audit  delay di  Indonesia  dapat disimpulkan bahwa: 1) Rata-rata audit delay yang terjadi pada keseluruhan sampel perusahaan yang diteliti, yaitu sebanyak 50 perusahaan adalah 76,66 hari. Rata-rata ini tidak berbeda jauh dengan rata- rata audit  delay pada  perusahaan  manufaktur, sedangkan untuk perusahaan non-manufaktur rata- rata audit delay yang terjadi adalah 73,55 hari atau lebih  cepat  3,11  hari  dari  rata-rata audit  delay keseluruhan sampel. 2) Secara  keseluruhan kelima variabel yang terdiri dari ukuran perusahaan, Rugi/ Laba, tingkat profitabilitas, jenis pendapat akuntan publik,  dan  jenis  industri  secara  serentak berpengaruh  terhadap audit  delay .  Namun demikian  secara  parsial  hanya  variabel  jenis pendapat akuntan publik yang berpengaruh secara signifikan,  sedangkan  apabila  difokuskan  ke perusahaan jenis non-manufaktur ada dua variabel yang  berpengaruh  signifikan  yaitu  variabel  jenis pendapat akuntan publik dan variabel Rugi/Laba.

## Saran
Penelitian ini disadari penuh memiliki banyak kelemahan, terutama karena pembatasan variabel yang diteliti hanya sebanyak lima variabel. Beberapa variabel lain yang tidak termasuk dalam penelitian ini yang mungkin memiliki pengaruh terhadap audit delay seperti  faktor  perusahaan publik dan non- publik, lamanya menjadi klien KAP, faktor luas audit yang dilakukan
Kelemahan  lain  adalah  penelitian  ini didasarkan  pada  sumber  data  sekunder  BEJ, sehingga variabel-variabel yang diteliti berasal dari data  yang  dipublikasikan.  Data-data  primer  dari
akuntan publik yang tidak dipublikasikan seperti luas audit uang dilakukan, kompleksitas EDP tidak dimasukkan dalam penelitian ini.
Penelitian  di  masa  yang  akan  datang hendaknya  memperluas  faktor-faktor  lain  yang diperkirakan memiliki pengaruh pada audit delay . Faktor-faktor  tersebut  dapat  dipilih  dengan mengacu pada sumber data primer selain sumber data sekunder seperti tingkat pengendalian internal perusahaan, kategori perusahaan tersebut apakah perusahaan  publik  atau  non  publik.  Selain  itu kategori  lamanya  menjadi  menjadi  klien  KAP diperkirakan mempengaruhi audit delay.

## DAFTAR PUSTAKA
Ang, R. 1997. The Intelligent to Indonesian Capital Market. 1 st Edition. Mediasoft Indonesia
Hakim,  A.    Tjahyono,  A  dan    Husein,  M.F.  2000.
Sistem Pengendalian  Manajemen , Edisi Revisi UPP AMP YKPN.
Anthony,  R.N  and    Govindarajan.  1995.
Management Control System , Eight Edition. Irwin. Chicago
Ashton  R.H  et.al.  1987.  An  Empirical  Analisys  of Audit Delay, Journal of Accounting Research (Auntum).
Boyton.  W.C,  and  Walter  G  K.  1996. Modern Auditing , Sixth Edition, John Willey and Son, Inc. New York.
Carslaw,  C.A.P.N.,  and  S.E.  Kaplan.  1991,  An Examination of Audit Delay: Further Evidence From New Zealand. Accounting and Bussines Research (Winter). pp. 21-32.
Chambers A.E, P. 1996. Timeliness of Reporting and Stock  Price  Reaction  to  Earning Announcement. Journal  of  Accounting Research . pp. 21-47.
Reni Yendrawati, Fandli Rokhman
Courtis, J.K. 1976. Relationships Between Timeliness in  Corporate  Reporting  and  Corporate Attributes .  Accounting  and  Bussiness Research (Winter) pp.45-56
Dyer, J C. and Arthur J. M. 1975. The Timeliness of Australian  Annual  Report. Journal  of Accounting Research . Autumn: 204-220
Elliot,  J.A.  1982.  Subject  to  Audit  Opinion  and Abnormal  Security  Returns:  Outcomes  and Ambiguities. Journal of Accounting Research (Autumn). pp. 617-638.
Gilling, D.M. 1977. Timeliness in Corporate Reporting:
Some  Further  Comment . A ccounting  and Bussiness Research (Winter) . pp. 34-36.
Jensen, M.C. and Meckling, W.H. 1976. Theory of Firm: Managerial Behaviour, Agency Costs and Ownership  Structure. Journal  of  Financial Economics. 3. p 305-360
Kim, O.  &  Robert E.  V. 1994.  Market Liquidity and Volume  Around  Earning  Announcement.
Journal of Accounting and Economics. P 41-67
Kuncoro, M, 2001. Metode Kuantitatif Teori dan Aplikasi untuk Bisnis dan  Ekonomi , UPP AMP YKPN, Yogya, 2001
Liana, R. 2004.  Faktor-faktor yang Mempengaruhi Audit delay pada Perusahaan Manufaktur di BEJ  Tahun  2001-2003, Skripsi S1  UII, Yogyakarta.
Na’im  A.1998. Timeliness  of  Annual  Financial Statement  Submission:  A  Preliminary Empirical Evidence From Indonesia.
Halim, V. 2000.  Faktor-faktor yang Mempengaruhi Audit Delay : Studi empiris pada Perusahaan- perusahaan di Bursa Efek Jakarta. Tesis Pasca Sarjana MM UGM (tidak dipublikasikan).
Whittred,  G.P.1980.  Audit  Qualification  and  the Timeliness of Corporate Annual Reports . The Accounting Review (October). pp.563-577.