## JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI
Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA

## IMPLEMENTASI MANAJEMEN RISIKO DAN AUDIT INTERNAL TERHADAP KEBIJAKAN KREDIT BANK BJB KCU BANDUNG
Farah Latifah Nurfauziah 1 , Citra Kharisma Utami 2 , Siti Ganiah Maulany 3
Universitas Islam Nusantara farahlatifahn@uninus.ac.id INFORMASI ARTIKEL ABSTRACT : Riwayat Artikel: Diterima : 22-12-2023
Direvisi  : 25-12-2023 Disetujui : 30-12-2023 This  study  aims  to  determine  the  effect  of  risk  management  and internal  audit  implementation  on  credit  policy  implementation  at the Main Branch Office (KCU) of Bank Jabar Banten in Bandung. Purposive  Sampling  was  used  in  this  study.  Researchers distributed  questionnaires  to  45  respondents  according  to  the sample  criteria.  The  validity  and  reliability  of  the  questionnaire were  tested,  then  the  classical  assumptions  prerequisite  test  was carried  out.  The  data  analysis  used  was  multiple  regression analysis  techniques,  t  test  and  F  test.  The  results  showed  that: There is a significant effect of the application of risk management on  credit  policy,  however,  there  is  no  significant  effect  of  the implementation of internal audit on credit policy. Simultaneously, there  is  an  effect  of  the  application  of  risk  management  and internal  audit  on  credit  policy.)  Debt  Policy  has  a  significant effect on company value.
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh manajemen risiko dan penerapan audit internal terhadap implementasi kebijakan perkreditan pada Kantor Cabang Utama (KCU) Bank  Jabar Banten di Bandung. Purposive Sampling digunakan dalam penelitian ini. Peneliti menyebarkan kuesioner kepada  45  responden  sesuai  dengan  kriteria  sampel.  Uji  validitas  dan reliabilitas angket, kemudian dilakukan uji prasyarat asumsi klasik. Analisis data yang digunakan adalah teknik analisis regresi berganda, uji t dan uji F. Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa:  Terdapat  pengaruh  yang  signifikan penerapan  manajemen  risiko  terhadap  kebijakan  perkreditan,  namun penerapan  audit  internal  terhadap  kebijakan  perkreditan  tidak  terdapat pengaruh  yang  signifikan.  Secara  simultan  terdapat  pengaruh  penerapan manajemen risiko dan audit internal terhadap kebijakan perkreditan.
Keywords : Risk Management, Internal Audit, lending Policy
Kata Kunci: Manajemen Risiko, Audit Internal, Kebijakan Perkreditan

## PENDAHULUAN
Sektor  Perbankan  merupakan  sektor  jasa  keuangan  yang  sangat  diperlukan  untuk mendukung  perancangan  pembangunan  melalui  penyaluran  dana  untuk  tujuan  yang bermanfaat,  menggerakan  dan  mengendalikan  aliran  dana  dari  surplus  ke  unit-unit  yang defisit dan mendukung kebijakan ekonomi dan keuangan pemerintah. Pinjaman bank adalah satu  dari  berbagai  sumber  pendanaan  yang  berkontribusi  dalam  pembangunan  ekonomi    di beberapa negara  (Freixas & Rochet, 2008).  Bank merupakan salah satu sumber pendanaan bagi  pembangunan  Indonesia  dan  merupakan    lembaga  intermediasi  keuangan  antara masyarakat yang memiliki surplus dana dengan masyarakat yang membutuhkan dana.  Bank menghimpun  dana  (uang)  dari  masyarakat  dalam  bentuk  simpanan  dan  kemudian mendistribusikannya kembali  ke masyarakat melalui pemberian kredit (Widiantari, 2014).

## JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI
Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA
Pemberian  kredit  oleh  Bank  merupakaan  penyediaan  sejuamlah  uang  dan  tagihan berdasarkan  kesepakatan  transaksi  pinjam-meminjam  antara  bank  dengan  pihak  lain  yang menimbulkan  kewajiban  atas  pihak  peminjam  untuk  dapat  menyelesaikan  utangnya  pada jangka  waktu  dengan  jumlah  bunga  atau  imbalan  dan  pembagian  keuntungan  yang  telah disepakati.  Bank  sebagai  Lembaga  pemberi  pinjaman  memainkan  peran  utama  dalam pertumbuhan  dan  pembangunan  ekonomi  pemberian  kredit  untuk  melaksanakan  kegiatan ekonomi. Namun, perhatian utama dari pemberi adalah bagaimana mereka akan mendapatkan uang mereka kembali (Fleisig, 1995), dan ini menyiratkan bahwa keterlibatan antara pemberi pinjaman  dan  peminjam  disertai  dengan  tingkat  risiko  yang  pasti.  Jenis  risiko  utama  yang dihadapi  oleh  lembaga  pemberi  pinjaman  secara  global  meliputi  risiko  pasar,  operasional, kinerja  dan  kredit.  Tingkat  setiap  jenis  risiko  sangat  tergantung  pada  lingkungan  tempat lembaga pemberi pinjaman melakukan operasi. Risiko kredit didefinisikan sebagai perubahan nilai  portofolio  aset  suatu  bank,  karena  kegagalan  obligor  untuk  memenuhi  komitmen pembayarannya.  Semakin  tinggi  tingakt  pengembalian  yang  didapatkan  biasanya  diikuti dengan  risiko  yang  akan  dihadapai.  Risikonya  disebabkan  oleh  gagal  bayar  pinjaman menyebabkan  tingkat  pinjaman  efektif  yang  tinggi,  melalui  premi  risiko  yang  bervariasi dengan  eksposur  terhadap  gagal  bayar.  Ini  karena  bank  harus  menjalani  biaya  untuk mengevaluasi  dengan  cermat  dan  memantau  risiko  dengan  cermat,  terutama  di  lingkungan dimana  kemungkinan  gagal  bayar  tinggi  (Parlour  &  Winton,  2011).    Inovasi  produk  dan aktivitas perbankan yang tidak diikuti dengan praktik manajemen risiko yang memadai dapat menimbulkan berbagai permasalahan mendasar pada Bank ataupun terhadap sistem keuangan secara keseluruhan (Nurfauziah, 2021).
Setiap  bank  memiliki  kebijakan  peminjamannya  sendiri,  yang  mana  menentukan  visi dan strategi bank yang terkait dengan kredit kegiatan. Bagi bank umum, kebijakan ini berlaku sebagai  pedoman  bagi  karyawan  dan  petugas  pinjaman  pekerjaannya  dengan  menetapkan pola pikir bersama, tujuan bersama di antara pekerja setiap kali mereka membuat keputusan, menangani  transaksi,  bernegosiasi  dan  berinteraksi  dengan  pelanggan.  Padahal,  komponen dalam  kebijakan  pemberian  pinjaman  mungkin  berbeda  dari  satu  bank  ke  bank  lain, kebijakan pemberian pinjaman harus memuat  setidaknya lima elemen:  pendahuluan, tujuan, 10  strategi,  standar  kredit,  otoritas  pemberi  pinjaman  dan  persetujuan  (Hempel,  G.  H.,  & Simonson, 1998). Model  analisis kredit antara  bank yang satu dengan yang lainnya bisa saja berbeda,  namun  pada  umumnya  memiliki  kemiripan.pokok-pokok,  prinsip,  dan  pedoman analisis kredit yang menurut Ikatan Bankir Indonesia (2018) adalah 5K (Karakter, Kapasitas, Kapital,  Kondisi  ekonomi,  dan  Kolateral).  Agar  memiliki  sistem  manajemen  risiko  kredit yang  sehat,  Bank  perlu  membangun  environtment  risiko  kredit  yang  tepat,  mekanisme  dan prosedur  penyaluran  kredit  yang  sehat,  sesuai  dengan  administrasi,  pengukuran,  monitoring dan  pengendalian  risiko  kredit,  kebijakan  serta  strategi  yang  ringkas  namun  jelas  ruang lingkup dan alokasi fasilitas kredit bank serta pendekatan di mana portofolio kredit dikelola, yaitu  bagaimana  pinjaman  berasal,  dinilai,  diawasi,  dan  ditagih,  elemen  dasar  untuk manajemen  risiko  kredit  yang  efektif  (Early,  2006).  Mengingat  hal  tersebut  maka, pengelolaan  dalam  bisnis  Lembaga  perkreditan  perlu  ditekankan  pada  prinsip  kehati-hatian yang  mengutamakan  praktik  pengelolaanrisiko  dan  pemantauan  kredit,  sehingga  potensi kredit  bermasalah  dapat  dikendalikan.  Peraturan  bank  Indonesia  Nomor  5/8/PBI/2003 mengatur  mengenai  bagaimana  seharusnya  Bank  Umum  menerapkan  manajemen  risiko. Dalam  peraturan  itu  ditekankan  bahwa  dalam  menjalankan  bisnis  dan  pengendalian  Bank harus  mengelola  risiko  yang  berpotensi  muncul,  yang  meliputi  pengidentifikasian, pengukuran,  pemantauan  dan  pengendalian.  Bank  Indonesia  menghimbau  perbankan  yang

## JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI
Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA
beroperasi  di  Indonesia  agar  mengelola  risikonya  dalam  suatu  struktur  dan  sistem  yang integratif.
Manajemen  risiko  kredit  tidak  dapat  dilakukan  tanpa  bantuan  auditor  internal.  Dalam kasus seperti itu, internal audit sangat diperlukan. Hal ini karena Audit internal memberikan alternatif  yang  berkontribusi  dalam  memecahkan  masalah  juga  membantu  institusi  dalam mencapai tujuannya. Selain itu, rekomendasi audit yang direncanakan mendorong perbaikan serta  pengembangan  berkelanjutan  (Siqani  &  Sekiraca,  2016).  Lembaga  Pemberi  pinjaman perlu  menerapkan  Audit  internal  yang  merupakan  kelanjutan  dari  pengawasan  kredit. Fungsinya  adalah  menilai  kualitas    setiap  debitur  dan  memastikan  bahwa  prosedur  dan mekanisme penyaluran kredit telah sesuai dengan kebijakan perkreditan dan telah mematuhi persyaratan yang tertuang dalam prinsip perkreditan sehat dengan tidak bertentangan dengan ketentuan yang telah ditetapkan. Efektifitas audit internal yang efektif sangat penting karena tujuannya  membantu  semua  elemen  organisasi  dapat  melaksanakan  tanggung  jawabnya secara  tepat  dan  cepat.  Audit  internal  dibutuhkan  diantaranya  untuk  meminimalisasi terjadinya  kredit  bermasalah.  Kehadiran  audit  internal  dalam  pengendalian  internal diharapkan dapat memastikan bahwa proses pemberian kredit berjalan dengan baik, sehingga dapat  mencegah  terjadinya  kredit  macet  bermasalah  yang  dapat  mengganggu  kinerja keuangan  bank.  Bank  wajib  melaksanakan  audit  internal  terhadap  pelaksanaan  kebijakan pemberian kredit. Pengalaman telah membuktikan bahwa pemeriksaan secara independen dan berkala pada semua unit bisnis sangat diperlukan. Hal ini dikembangkan dengan tujuan untuk menonjolkan  kelemahan  debitur  agar  tindakan  pengamanan  dapat  diambil  guna  melindungi dan  menyelamatkan  aset  bank.  Satuan  pengawsan  intern  akan  memberikan  opini  yang  adil, representatif,  dan  independen  dalam  penilaian  kualitas  dan  administrasi  perkreditan  (Ikatan Bankir Indonesia, 2018).
Dalam  rangka  pengendalian  risiko  kredit,  audit internal  BJB  telah  membentuk  komite pemantau bisnis dan perkreditan, Satker Manajemen Risiko dan Satker Audit Internal (SKAI) yang  bertugas  melakukan  transaksi  dan  menilai  risiko  kredit  telah  berfungsi  berdasarkan kebijakan  dan  peraturan  yang  telah  ada.  Tidak  hanya  itu,  eksposur  risiko  kredit  juga  perlu dijaga untuk tetap konsisten dan memenuhi standar kehati-hatian. Selain itu, Bank BJB telah menetapkan  kebijakan-kebijakan,  sistem  serta  prosedur  secara  lengkap  dan  tertulis  dengan tujuan  pemberian  dana  kecil  kepada  pihak-pihak  terkait  maupun  penyediaan  dana  besar, termasuk di dalamnya dilakukan pemantauan serta penanganan ketika terjadi     masasalah non- performing loan. Bank BJB juga sudah menetapkan Standar Pelaksanaan Fungsi Audit Intern Bank  (SPFAIB)  yang  dijadikan  dasar  dalam  penerapan   fungsi-fungsi  internal  audit,  serta menetapkan  kebijakan  manajemen  risiko  yang  memadai  dalam  rangka  penguatan implementasi  manajemen  risiko  dan  audit  internal.  Implementasi  Manajemen  Risiko  dan Audit  Internal  yang  dianggap  sudah  baik,  ternyata  tidak  membuat  Bank  BJB  terhindar  dari kasus-kasus kredit bermasalah. Berikut beberapa kasus kredit fiktif Bank BJB:
Tabel 1.

## Data Kredit Bermasalah Bank BJB
Kejadian Terungkap Nilai (Miliar Rp) Keterangan 2008-2010 2013 76,18 Non-performing  loan di  Bank Jabar Banten Cabang Sukajadi, Bandung 2013 2014 58,2 Kasus  kredit  Fiktif  di  Bank

## JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI
Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA
Jabar Banten Cabang Surabaya 2012 2016 38,7 Kasus    kredit  fiktif  di  Bank Jabar banten cabang Sukabumi 2014-2016 2017 548 Kasus  Kredit  fiktif  di  Bank BJB Syariah
Sumber: financial.bisnis.com
BPK menyatakan penyebab terjadinya kasus itu karena manajemen Bank tidak cermat dalam  merumuskan  kebijakan  kredit  dan  lemah  dalam  melakukan  audit  internal.  Hal  ini didukung  dengan  adanya  data  persentase  kelompok  temuan  kelemahan  sistem  pengendalian internal  atas  operasioanal  Bank  Pembangunan  Daerah  (BPD)  oleh  Badan  Pemeriksa Keuangan  (BPK),  hasil  persentase  paling  besar  yaitu  sebesar  71%  ada  pada  kelemahan struktur pengendalian intern (www.bpk.go.id).

## Gambar 1. Persentase kelompok temuan kelemahan SPI atas BPD tahun 2012
Beberapa  studi  mengenai  faktor-faktor  yang  menentukan  kebijakan  pemberian  kredit sudah  banyak  dilakukan  dan  menunjukkan  bahwa  variabel  implementasi  manajemen  risiko dan  audit  internal  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  kebijakan  penyaluran  kredit Bank (Lidyana, Widodo, & Dharmawan, 2016; Yunita, 2018). Sedangkan penelitian Clarissa (2018)  melaporkan  bahwa  hasil  internal  audit  secara  parsial  tidak  berpengaruh  terhadap variabel  kebijakan  pemberian  kredit,  dan  manajemen  risiko  berpengaruh  secara  parsial terhadap  kebijakan  pemberian  kredit.  Tanjung  (2015)  juga  menganalisis  manajemen  risiko untuk  mengatasi  pembiayaan  bermasalah  pada  Kredit  Pembiayaan  Rumah  pada  Bank  BRI Syariah. Dari kasus  dan  hasil penelitian terdahulu  dapat  dikatakan bahwa  manajemen risiko dan audit internal merupakan faktor penting dalam proses kebijakan pembiayaan Bank.

## LANDASAN TEORI Kebijakan Kredit
Kredit  atau  pembiayaan  merupakan  taguhan  atau  uang  yang  nilainya  dapat  diukur dengan  satuan  moneter.  Di  dalam  kesepakan  pinjaman  terdiri  dari  hak  dan  kewajiban  atas masing-masing pihak yang terlibat, termasuk jangka waktu dan bunga yang sudah di sepakati. Selain  kondisi  perjanjian  pinjaman,  dalam  kesepaktan  juga  dicantumkan  sanksi  jika  pihak peminjam  lalai  atas  kesepakatan  yang  telah  ditentukan  bersama.  Perjanjian  kredit  memiliki unsur utama yaotu, orang atau badan atau Lembaga yang memiliki uang, barang maupun jasa yang  memiliki  kesediaan  untuk  meminjamkannya  kepada  pihak  lain  (peminjam),  biasanya disebut kreditur.  Unsur-unsur yang terkandung dalam kebijakan fasilitas kredit, diantaranya adalah  sebagai  berikut:  1.  Kepercayaan  2.  Kesepakatan  3.  Jangka  waktu  4.  Risiko  5.  Balas

## JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI
Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA
Jasa  Sebelum  fasilitas  kredit  diberikan,  maka  pihak  bank  ataupun  LKNB  (Lembaga Keuangan  Non-Bank)  harus  merasa  yakin  bahwa  kredit  yang  diberikan  benar-benar  akan kembali.  Keyakinan  tersebut  diperoleh  dari  hasil  penilaian  kredit  sebelum  kredit  tersebut disalurkan. Menurut Kasmir (2016), penilaian tersebut menggunakan beberapa prinsip, yaitu prinsip  5C  dan  7P.  Prinsip  5C  meliputi  : Character (Watak  /  Kepribadian), Capacity (Kemampuan), Capital (Modal), Collateral (Jaminan atau Agunan), Condition of Economic (Kondisi  Perekonomian).  Prinsip  7P  meliputi  : Personality (Kepribadian), Party (Pihak), Purpose (Tujuan), Prospect (Kemungkinan  Masa  depan), Payment (Pembayaran), Profitability (Kemampuan menghasilkan laba), Protection (Perlindungan).

## Manajemen Risiko
Pengaturan  Pemberian  Kredit  Bank  Umum  (Ginting,  2005:3)  menyatakan  bahwa pemberian  kredit  merupakan  kegiatan  utama  bank  yang  mengandung  risiko  yang  dapat berpengaruh terhadap kesehatan dan kelangsungan bank, sehingga dalam pelaksanaanya bank harus  berpegang  pada  azas-azas  perkreditan  serta  pedoman  penerapan  manajemen  risiko perbankan  agar  dampak  yang  mungkin  akan  timbul  karena  adanya  risiko  kredit  dapat diminimalkan.  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  NOMOR  1/POJK.05/2015  pada  Pasal  1  No. 11,  mengartikan  manajemen  risiko  sebagai  serangkaian  prosedur  dan  metodologi  yang digunakan  untuk  mengidentifikasi,  mengukur,  memantau,  dan  mengendalikan  Risiko  yang timbul  dari  kegiatan  usaha  LJKNB  (Lembaga  Jasa  Keuangan  Non-Bank).  Penerapan manajemen  risiko  menurut  peraturan  OJK  Peraturan  OJK  NOMOR  1/POJK.05/2015  pada pasal  2  (2),  menyebutkan  :  1.  Pengawasan  aktif  direksi,  dewan  komisaris,  atau  yang  setara dari  LJKNB;  2.  Kecukupan  kebijakan,  prosedur,  dan  penetapan  limit  Risiko;  3.  Kecukupan proses  identifikasi,  pengukuran,  pemantauan  dan  pengendalian  Risiko;  4.  Sistem  informasi Manajemen  Risiko;  dan  5.  Sistem  pengendalian  intern  yang  menyeluruh.  Pada  dasarnya risiko  masih  dapat  dikelola.  Pengelolaan  risiko  adalah  upaya  yang  sadar  untuk mengidentifikasi,  mengukur,  dan  mengendalikan  bentuk  kerugian  yang  dapat  timbul.  Ini merupakan upaya yang terus-menerus, karena risiko akan dihadapi oleh siapa saja, baik besar maupun kecil.

## Audit Internal
Audit  internal  merupakan  proses  mengidentifikasi,  menganalisis,  menilai,  dan mendokumentasikan berbagai jenis informasi, yang memungkinkan pencapaian tujuan bank. Informasi yang akan dievaluasi oleh auditor haruslah memadai, relevan, dan bermanfaat guna memberikan landasan yang kokoh bagi temuan dan rekomendasi. Tujuan utama audit internal adalah  untuk  menyiapkan  laporan  yang  baik  dan  profesional  Bersama  temuan  dari  proses audit dan pelaksanaan isi laporan oleh manajemen dan semua pihak yang terlibat. Salah satu tantangan  yang  dihadapi  audit  internal  yaitu  memastikan  bank  memiliki  dilengkapi  oleh fasilitas  yang  memadai  dalam  model  pengelolaan  risiko,  termasuk  didalamnya  adalah  tata kelola  yang  baik,  kebijakan  dan  prosedur  yang  memadai,  serta  dokumentasi.  Hal  ini  berarti bank  harus  mengelola  lingkungan  manajemen  risiko  kredit  secara  hati-hati.  Perhatian  audit internal  sebaiknya  tidak  terbatas  dalam  meneliti  dan  mengendalikan  tugas  pekerjaan,  tetapi juga menampilkan keefektifan serta keamanan pada kerangka kerja pengelolaan risiko kredit (Siqani & Sekiraca, 2016).

## METODE PENELITIAN

## JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI
Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  deskriptif  kuantitatif,  yaitu  penelitian  yang ditujukan  untuk  menghasilkan  beberapa  temuan  atau  fakta  dengan  cara  menggunakan prosedur  statistik  atau  model  pengukuran  kuantitatif  lainnya.  Pendekatan  kuantitatif  fokus terhadap  gejala  atau  fenomena  dengan  karakteristik  tertentu  di  dalam  kehidupan  manusia yang  umum  yang disebut  sebagai  variabel.  Dalam  pendekatan kuantitatif, hubungan antara variabel-variabel  di  analisis  berdasarkan  teori  yang  relevan  serta  mendukung.  Data  yang terkumpul  akan  diolah  dianalissis  secara  deskriptif  untuk  memeroleh  gambaran  berbagai karakteristik data yang bersumber dari sebuah sampel (Sujarweni Wiratna, 2014).
Objek  penelitian  adalah  variabel  implementasi  Manajemen  Risiko  (X1)  dan implementasi  Audit  Internal  (X2)  masing-masing  sebagai  variabel  independen,  dan Kebijakan  pemberian  Kredit  (Y)  yang  diposisikan  sebagai  variabel  dependen.  Sedangkan unit penelitiannya adalah karyawan bagian manajemen risiko, audit internal dan kredit pada Bank BJB Kantor Cabang Utama Bandung. Ukuran sampel ( sample size ) sejumlah 45 orang karyawan  diperoleh  dengan  menggunakan  pendekatan  sampling non  probability  sampling dengan  teknik purposive  sampling .  Teknik purposive  sampling dipilih  karena  tidak  semua anggota  sampel  memiliki  kriteria  yang  sesuai  dengan  fenomena  yang  diteliti.  Kriteria tersebut  adalah  karyawan  Bank  BJB  KCU  Jl.  Braga,  Bandung  dengan  kriteria  :  Tingkat pendidikan  minimal  D3;  Bertugas  pada  unit  kerja  yang  terkait  dengan  manajemen  risiko, audit internal dan perkreditan; Berpengalaman kerja minimal  2 tahun
Penelitian  ini  menggunakan  data  primer  mengenai  persepsi  karyawan  terhadap indicator yang mewakili variabel pelaksanaan manajemen risiko, audit internal, dan kebijakan kredit  di  BJB  Kantor  Cabang  Utama  Bandung.  Data  diperoleh  dengan  menggunakan instrumen kuesioner tertutup yang diberikan kepada responden berisi 52 butir pernyataan, 16 butir  pernyataan  untuk  variabel  implementasi  audit  internal,  22  butir  pertanyaan  untuk variabel  manajemen  risiko,  dan  14  butir  pernyataan  ditujukan  untuk  variabel  kebijakan pemberian  kredit.  Masing-masing  indikator  diukur  dengan  menggunakan  skala  ordinal dengan  struktur  pertanyaan  kuesioner  yang  dirumuskan  secara  positif    menggunakan  model Likerts.    Setiap  pernyataan  terdiri  dari  5  alternatif  jawaban  yang  dikelompokkan  menjadi: tidak pernah (TP) = 1 ;  jarang (J) = 2 ; kadang-kadang (KK) = 3 ; sering (SR) = 4 ; dan selalu (SL)  =  5.  Setelah  data  terkumpul  dan  ditabulasi,  selanjutnya  dilakukan  uji  validitas  dan reliabilitas  untuk  menguji  kualitas  data  yang  sudah  terkumpul.  Setelah  itu  data  dianalisis untuk memperoleh  bagaimana gambaran atau status variabel pelaksanaan manajemen risiko, audit  internal,  dan  kebijakan  kredit.  Untuk  itu  skor  jawaban  dari  responden  akan  dianalisis secara deksriptif, yaitu berdasarkan hasil perbandingan antara rasio skor aktual terhadap skor totalnya dengan skor  maksimal/ideal ,  sehingga  dapat  diketahui  apakah  berada  pada  kondisi “sangat rendah”, rendah“, sedang”, “tinggi” dan sangat tinggi”.
Untuk  menguji  hipotesis  pengaruh  variabel  independen  implementasi  Manajemen Risiko  (X 1 )  dan  implementasi  Audit  Internal  (X 2 )  terhadap  variabel  dependen  Kebijakan pemberian  Kredit  (Y),  terlebih  dahulu  perlu  ditentukan  bentuk  hubungan  fungsional  ketiga variabel  tersebut.  Dalam  kaitan  ini  akan  digunakan  analisis  regresi  linier  berganda  dengan metode  kuadrat  terkecil  (ordinary  least  square-OLS).  Selain  untuk  menemukan  hubungan fungsionalnya,  dengan  analisis  regresi  juga  dapat  dianalisis  bagaimana  kecenderungan perubahan variabel dependen jika nilai variabel independennya berubah. Karena penggunaan metode  kuadrat  terkecil  memerlukan  persyaratan  BLUE Best  Linier  Unbiased  Estimator (BLUE)  atau  sering  disebut asumsi  klasik ,  maka  sebelumnya  dilakukan  uji  asumsi  klasik yang  meliputi:  uji  kenormalan    variabel  pengganggu/residual,  non  multikolinieritas,  non autokorelasi, non heterokedastisitas dan  kesalahan spesifikasi model ( linearitas model ).

## JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI
Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA

## PEMBAHASAN Uji Validitas dan Reliabilitas
Dari seluruh butir pernyataan  diperoleh  i  nilai  r hitung >   nilai  r tabel (0,320),  atau berarti seluruh  butir  pernyataan  tersebut  terdapat  keterkaitan  dengan  indikator  sehingga  dapat mengukur  variabel  yang  diteliti  dan  dapat  diikut  sertakan  pada  pengujian  selanjutnya (Widoyoko,  2018:146)  dan  dinyatakan  valid. Berdasarkan  hasil  uji  reliabilitas  diperoleh informasi  bahwa  setiap    variabel  penelitian  di  atas  memiliki  nilai cronbach’s  alpha (CA) lebih  besar  daripada  0,60.  Variabel  implementasi  manajemen  risiko  memiliki  nilai  CA  = 0,794;  variabel  penerapan  audit  internal  memiliki  nilai  CA  =  0,897;  dan  variabel kebijakan pemberian  kredit  memiliki  nilai  CA  =  0,823,  yang  artinya  seluruh  jawaban  responden terhadap  setiap  pernyataan  tergolong  reliabel  atau  dijawab  secara  konsisten  dan  setiap pernyataan dapat  mengukur hal  yang sama  yaitu mengenai  implementasi manajemen risiko, penerapan audit internal dan kebijakan pemberian kredit.

## Analisis Deskriptif Tanggapan Responden
Berdasarkan  jawaban  responden,    secara  keseluruhan  variabel  implementasi manajemen  risiko  di  Bank  BJB  KCU  Kota  Bandung  tergolong  “sangat  tinggi”.  Indikator tertinggi  ditunjukkan  oleh  indikator  nomor  2  (89,47%)  yaitu  “organisasi  manajemen  risiko kredit”,  Kecenderungan  ini  menunjukkan  bahwa  sebagian  besar  responden  menginginkan adanya  unit  bisnis  yang  mampu  menangani  seluruh  risiko  yang  terjadi  pada  aktivitas perkreditan. Artinya Bank BJB diharapkan memiliki fungsi manajemen risiko yang bermutu, independen,  memiliki  sumber  daya  yang  bermutu  dan  memiiki  akses  terhadap  Dewan Komisaris.  Fungsi  manajemen  risiko  pada  Bank  BJB  dilaksanakan  oleh  Satker  Manajemen Risiko  yang  berada  langsung  di  bawah  Direktorat  Manajemen  Risiko,  dan  tidak  menangani bisnis sehingga mampu melaksanakan fungsinya secara independen. Peningkatan SDM pada Satuan  Kerja  Manajemen  Risiko  dilaksanakan  malalui  kegiatan  pendidikan  dan  pelatihan. Selain itu Satker Manajemen Risiko secara berkala melaksanakan koordinasi bersama dengan Komite Pemantau Risiko yang berada di bawah Dewan Komisaris.
Rata-rata  jawaban  responden  secara  keseluruhan  pada  variabel  penerapan  audit internal,  diperoleh  hasil  bahwa  penerapan  audit  internal  di  Bank  BJB  KCU  Kota  Bandung termasuk  kategori  “tinggi”  dengan  indikator  tertinggi  yaitu  nomor  2  “objektivitas  auditor internal  dengan  presentase  sebesar  86,32%.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  sebagian  besar responden mengetahui kode etik yang harus dipatuhi oleh para auditor internal. Kode Etik ini memuat  standar  perilaku  sebagai  pedoman  bagi  seluruh  auditor  internal.  Standar  perilaku tersebut  membentuk  prinsip-prinsip  dasar  dalam  menjalankan  praktik  audit  internal.  Para auditor  internal  wajib  menjalankan  tanggungjawab  profesinya  dengan  bijaksana,  penuh martabat,  dan  kehormatan.  Dalam  menerapkan  kode  etik  ini  auditor  internal  harus memperhatikan  peraturan  perundang-undangan  yang  berlaku.  Pelanggaran  terhadap  standar perilaku  yang  ditetapkan  dalam  kode  etik  ini  dapat  mengakibatkan  dicabutnya  keanggotaan auditor  internal  dari  organisasi  profesinya.  Sementara  itu,  indikator  yang  terendah  yaitu nomor  12  “pengelolaan  risiko”  dengan  presentase  sebesar  75,26%.  Hal  ini  menujukkan bahwa  responden  belum  memahami  aktivitas-aktivitas  pengelolaan  risiko  yang  dilakukan oleh auditor internal. Pelaksanaan pengelolaan risiko oleh auditor internal atas kegiatan usaha perbankan tidak hanya mencakup kelemahan dan kekurangan dari sistem manajemen risiko. Audit  internal  adalah  alat  direksi  untuk  memastikan  bahwa  semua  elemen  perusahaan memiliki  pemahaman  yang  sama  mengenai  risiko.  Nilai  rata-rata  jawaban  responden  secara keseluruhan  pada  variabel  kebijakan  pemberian  kredit,  diperoleh  hasil  bahwa  kebijakan pemberian kredit di Bank BJB KCU Kota Bandung termasuk kategori “sangat tinggi” dengan

## JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI
Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA
indikator tertinggi nomor 10 “regulasi pemerintah pusat dan daerah”, dengan nilai persentase sebesar  88,95%.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  88,95%  regulasi  pemerintah  pusat  dan  daerah memberikan  pengaruh  yang  sangat  tinggi  terhadap  kebijakan  pemberian  kredit  yang dilakukan oleh Bank BJB.
Tabel 2.
Hasil Analisis Regresi Pengaruh Penerapan Manajemen Risiko (X1) & Penerapan Audit Internal (X2) terhadap Kebijakan Pemberian Kredit (Y) Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 43,157 13,444 3,210 ,003 X1 ,421 ,181 ,377 2,323 ,026 X2 -,114 ,100 -,184 -1,135 ,264 a. Dependent Variable: Y
Sumber : Hasil Olah Data dengan SPSS 25

## Pengaruh Implementasi Manajemen Risiko terhadap Kebijakan Pemberian Kredit
Berdasarkan  hasil  analisis  menggunakan  analisis  regresi  berganda,  uji  parsial (t-test) dilakukan untuk menguji hipotesis H1 yang menyatakan bahwa terdapat pengaruh penerapan manajemen  risiko  (X1) terhadap kebijakan pemberian kredit (Y). Pengujian  yang dilakukan memperoleh nilai signifikasi 0.026 sehingga signifikansi t ˂ signifikansi α yaitu 0.026 ˂ 0.05. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  hipotesis  H1  diterima,  artinya  terdapat  pengaruh  variabel independen manajemen risiko secara parsial terhadap variabel dependen kebijakan pemberian kredit.  Hasil  dari  penelitian  ini  mendukung  Yunita  (2018)  yang  menyatakan  bahwa manajemen  risiko  berpengaruh  terhadap  kebijakan  pemebrian  kredit.  Hal  ini  dimungkinkan karena  Bank  BJB  KCU  Kota  Bandung  telah  melaksanakan  keseluruhan  dimensi  penerapan manajemen  risiko  secara  konsisten.  Selain  itu,  semua  fungsi  manajemen  risiko diimplementasikan  dengan  tetap  memperhatikan  mutu,  independen,  didukung    oleh  sumber daya  yang  memadai,  dan  kemudahan  akses  terhadap  Dewan  Komisaris.  Fungsi  manajemen risiko  pada  Bank  BJB  KCU  Kota  Bandung  dilaksanakan  melalui  pembentukan  Satker Manajemen Risiko  yang  secara struktural  berada di  bawah  kordinasi  Direktorat  Manajemen Risiko  yang  tidak  membawahi  bisnis  sehingga  mampu  melaksanakan  fungsinya  secara independen.  Peningkatan  kompetensi  SDM  Satker  Manajemen  Risiko  senantiasa  dipelihara melalui  berbagai  kegiatan  pendidikan  dan  pelatihan.  Selain  itu  Satker  Manajemen  Risiko secara  berkala  melaksanakan  koordinasi  bersama  dengan  Komite  Pemantau  dalam  rangka melaksanakan  fungsinya  untuk  memberikan  masukan  kepada  Dewan  Komisaris.  Kriteria pemberian  kredit  yang  sehat  diatur  dalam  Pedoman  Standar  Penerapan  Manajemen  Risiko bagi  Bank  Umum  (2011:20)  yang  ditetapkan  oleh  Bank  Indonesia  dimana  bank  harus memiliki  informasi  yang  cukup  guna  membantu  bank  dalam  melakukan  penilaian  secara komprehensif terhadap profil risiko debitur. Jadi, semakin baik perusahaan perbankan dalam menerapkan  manajemen  risiko  makan  semakin  baik  pula  perusahaan  dalam  menetapkan kebijakan  pemberian  kredit  untuk  meminimalisir  risiko  yang  dapat  berpengaruh  terhadap kesehatan dan kelangsungan bank.

## Pengaruh Implementasi Audit Internal terhadap kebijakan Pemberian Kredit

## JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI
Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA
Berdasarkan  hasil  analisis  menggunakan  analisis  regresi  berganda,  uji  parsial (t-test) dilakukan  untuk  menguji  hipotesis  H1  yang  menyatakan  bahwa  tidak  terdapat  pengaruh penerapan  Audit  internal  (X1)  terhadap  kebijakan  pemberian  kredit  (Y).  Pengujian  yang dilakukan  memperoleh  nilai  signifikasi  0.264  sehingga  signifikansi  t  ˂  signifikansi  α  yaitu 0.264  >  0.05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  hipotesis  H1  ditolak,  artinya  tidak  terdapat pengaruh  variabel  independen  audit  internal  secara  parsial  terhadap  variabel  dependen kebijakan  pemberian  kredit  di  Bank  BJB  KCU  Kota  Bandung.  Hal  ini  bisa  jadi  disebabkan oleh  rendahnya  nilai  indikator  “pengelolaan  risiko.  Rendahnya  indikator  tersebut  dapat disebabkan  oleh  beberapa  faktor  yaitu,  auditor  kurang  fokus  terhadap  tugasnya  yang  terkait dengan risiko-risiko utama dan penting, kurang melakukan audit terhadap proses manajemen risiko  di  semua  unsur  organisasi,  tidak  memberikan jaminan terhadap  pengelolaan  risiko, kurang  memberikan  dukungan  dan  terlibat  aktif  dalam  proses  manajemen  risiko  dan kurangnya koordinasi dalam penyusunan pelaporan risiko untuk dewan komisaris dan direksi, komite audit dan unsur manajemen lainnya.
Hasil  studi  ini  mendukung  penelitian  Clarisa  (2018)  dan  Sukmawati  (2020)  yang menyatakan bahwa pelaksanaan audit internal tidak memiliki pengaruh dan hubungan negatif terhadap  kebijakan  pemberian  pinjaman.  Meskipun  audit  internal  merupakan  faktor  penting untuk  menentukan  kebijakan  pemberian  kredit,  namun  hal  tersebut  tergantung  pada  sikap independensi  dan  profesional  yang  dimiliki  auditor  dalam  menjalankan  tugasnya.  sehingga audit  internal  tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  secara  parsial.  Hasil  penelitian  ini bertentangan  dengan  Penelitian  Yunita  (2018)  yang  menyatakan  bahwa  implementasi  audit internal berpengaruh signifikan terhadap kebijakan pemberian kredit.

## Pengaruh  Implementasi  Manajemen  Risiko  dan  Audit  Internal  terhadap  Kebijakan Pemberian Kredit secara Simlutan
Hasil  pengujian  simultas  didapat  nilai  signifikansi  sebesar  0,041  atau  lebih  kecil daripada  0,05  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  penerapan  manajemen  risiko  dan penerapan  audit  internal  secara  bersama-sama  berpengaruh  signifikan  terhadap  kebijakan pemberian kredit di  Bank BJB    Kantor Cabang  Umum  Bandung. Seperti telah dijelaskan di muka,  penerapan  audit  internal  secara  parsial  tidak  berpengaruh  terhadap  kebijakan pemberian  kredit,  tetapi  bukan  berarti  penerapan  audit  tidak  penting.  Karena  terbukti penerapan  audit  internal  penerapan  manajemen  risiko,  secara  bersama-sama  berpengaruh siginifikan terhadap kebijakan pemberian kredit.
Tabel 3. Uji Statistik F (ANOVA) Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 118,884 2 59,442 2,855 ,041 b Residual 728,589 35 20,817 Total 847,474 37 a. Dependent Variable: Y
b. Predictors: (Constant), X2, X1 Sumber : Hasil Olah Data dengan SPSS 25
Berdasarkan hasil analisis menggunakan analisis regresi berganda, uji simultan (f test) dilakukan  untuk  menguji  hipotesis  H3  yang  menyatakan  bahwa  terdapat  pengaruh  secara

## JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI
Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA
simultan  penerapan  manajemen  risiko  (X1)  dan  audit  internal  (X2)  terhadap  kebijakan pemberian  kredit  (Y).  Pengujian  yang  dilakukan  memperoleh  nilai  signifikasi  F  0.005 sehingga  signifikasi  F  ˂  signifikasi  α  yaitu  0.041  ˂  0.05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa hipotesis H3 diterima, artinya terdapat pengaruh variabel manajemen risiko dan audit internal secara simultan terhadap variabel kebijakan pemberian kredit. Namun dari hasil perhitungan koefisien determinasi (R 2 ) pengaruhnya sebesar 14%. Hal ini sejalan dengan hasil wawancara singkat yang dilakukan oleh peneliti kepada narasumber, manajemen risiko dan audit internal berpengaruh  secara  simultan  terhadap  kebijakan  pemberian  kredit  namun  pengaruh  yang diberikan  tidak  cukup  kuat  karena  terdapat  faktor  lain  yang  mempengaruhi  kebijakan pemberian  kredit  seperti  variabel  penerapan  prinsip  mengenal  nasabah  untuk  menetapkan kebijakan  penerimaan  dan  identifikasi  nasabah  (Peraturan  Bank  Indonesia  No 3/10/PBI/2001),  analisa  mengenai  dampak  lingkungan,  dan  masih  banyak  faktor  lainnya. Sesuai dengan hasil survey oleh KPMG pada responden yang berada di beberapa perusahaan menjelaskan  bahwa  lebih  dari  60%  responden  percaya  bahwa  sistem  manajemen  risiko  dan internal kontrol dapat member nilai tambah bagi organisasi perusahaan. Selain itu , Sarbanes Oxley Act section 302 Corporate Resposibility for Financial Report juga menyatakan bahwa adanya peranan yang besar dari internal audit untuk memfasilitasi proses pengendalian risiko bisnis. Pernyataan-pernyataan di atas menunjukkan bahwa penerapan manajemen risiko serta audit  internal  yang  saling  melengkapi  akan  membawa  dampak  yang  baik  bagi  perusahaan dimana pada penelitian ini akan berpengaruh positif terhadap kebijakan pemberian kredit.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  analisis  yang  telah  dilakukan,  dapat  ditarik  kesimpulan,  Pengendalian Intern  yang  terdapat  di  Bank  BJB  KCU  Kota  Bandung  secara  parsial  tidak  berpengaruh terhadap  kebijakan  pemberian  kredit  itu  karena  ada  faktor  lain  yang  mempengaruhi  selain faktor  dari  internal  mengaudit  juga  sikap  auditor  dalam  menjalankan  tugasnya.  Manajemen Risiko  di  Bank  BJB  KCU  Kota  Bandung  berpengaruh  terhadap  kebijakan  pemberian  kredit yang  artinya  bahwa  semakin  baik  pengelolaan  risiko  yang  dilakukan,  semakin  baik  pula kebijakan  perkreditan.  Implementasi  Manajemen  Risiko  dan  Audit  Internal  berpengaruh secara  simultan  terhadap  kebijakan  pemberian  kredit  pada  Bank  BJB  KCU  Kota  Bandung artinya internal audit memiliki peran untuk memfasilitasi proses pengendalian risiko sehingga implementasinya  audit  internal  dan  manajemen  risiko  bersama-sama  akan  berdampak  baik pada perusahaan.

## DAFTAR PUSTAKA
Andriani,  M.,  &  Tanjung,  H.  (2015).  Analisis  Manajemen  Risiko  Dalam  Mengatasi Pembiayaan Bermasalah Pada Kredit Pemilikan Rumah (Kpr) (Studi Kasus Bri Syariah Cabang Bogor). Al-Infaq, Jurnal Ekonomi Islam . Early, J. S. (2006). Problems in the Measurement of the Quality of Credit. Proceedings of the Business and Economic Statistics Section of the American Association , 202–217. Fleisig, H. (1995). The Power of Collateral. Public Policy for the Private Sector , (June), 44– 46. Retrieved from http://128.118.178.162/eps/fin/papers/0510/0510004.pdf Freixas, X., & Rochet, J.-C. (2008). Microeconomics of Banking. In The MIT Press .
Hempel, G. H., & Simonson, D. G. (1998). Bank management: text and cases . wiley. Indonesia, I. B. (2018). Dasar-dasar Perbankan . Jakarta: PT. Gramedia Pustaka Utama.
Kasmir. (2016). Dasar-Dasar Perbankan . Jakarta: Rajawali Pers.
Lidyana,  H.,  Widodo,  &  Dharmawan,  D.  (2016).  Peranan  Audit  Internal  Dan  Manajemen Risiko. Jurnal Akuntansi & Bisnis Bisnis Krisnadwipayana , 3 (3), 69–87.

## JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI
Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA
Nurfauziah,  F.  L.  (2021).  Permodalan,  Efisiensi,  Risiko  Kredit  Dan  Likuiditas  Bank Perkreditan  Rakyat  (Bpr)  Di  Jawa  Barat:  Aplikasi  Regresi  Kuantil  Bootstrap. Jurnal Akuntansi , 14 (2), 102–131. https://doi.org/10.25170/jak.v14i2.1614
Parlour,  C.  A.,  &  Winton,  A.  (2011).  Laying  Off  Credit  Risk:  Loan  Sales  versus  Credit Default Swaps. SSRN Electronic Journal . https://doi.org/10.2139/ssrn.1262885 Siqani,  S.  H.,  &  Sekiraca,  E.  (2016).  The  Impact  of  the  Internal  Audit  in  Reducing  Credit Risk  in  Commercial  Banks  in  Kosovo. European  Scientific  Journal,  ESJ , 12 (4),  268. https://doi.org/10.19044/esj.2016.v12n4p268
Sukmawati,  F.,  Mulyadi,  F.  F.,  Wowor,  R.  S.,  &  Jumeidah,  N.  (2020). the  Role  of  Internal Audit  in  Risk  Management  To  the  Micro-Multipurpose  Credit  Process . 17 (10),  3651– 3660.
Widiantari.  (2014).  Pengaruh  Penilaian  Kredit  Terhadap  Keputusan  Pemberian  Kredit  Pada Bpr. Bisma , 2 .
Wiratna,  S.  (2014).  Metodologi  penelitian  Lengkap,  Praktis  dan  Mudah  Dipahami.  In Pt.Pustaka Baru .
Yonatama,  C.  A.,  &  Handayani,  S.  R.  (2018).  PENGARUH  PENERAPAN  MANAJEMEN RISIKO  DAN  AUDIT  INTERNAL  TERHADAP  KEBIJAKAN  PEMBERIAN KREDIT  (  Studi  pada  Bank  Umum  Milik  Negara  di  Kota  Malang  ). Jurnal Administrasi Bisnis S1 Universitas Brawijaya .
Yunita,  N.  A.  (2018).  Pengaruh  Penerapan  Manajemen  Risiko  Perbankan  dan  Penerapan Audit Internal Terhadap Kebijakan Pemberian Kredit. At-Tasyri’ .