Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan                                                                          p-ISSN 2548 – 298X Akreditasi No. 32a/E/KPT/2017                                                                                           e-ISSN 2548 – 5024 DOI: 10.24034/j25485024.y2020.v4.i1.4324

## IMPLEMENTASI THE NEW FRAUD TRIANGLE MODEL DENGAN PERSPEKTIF SYARIAH DALAM MENDETEKSI PERILAKU FRAUD
Agung Budi Sulistiyo agungbudi.feb@unej.ac.id Riza Dewi Al Ardi Ahmad Roziq Universitas Jember, Indonesia

## ABSTRACT
This research aims to explore deeply how the concept of the new fraud triangle model with sharia perspectives can be used to detect fraud behaviour in sharia banks with a case study approach. This research was conducted on one of the sharia banks in East Java. Through in-depth interviews with fraud actors, actors and internal auditors and supported by the results of observations in the field and the study of documentary evidence, the study succeeded in revealing some important findings. The findings suggest that; (1) fraud action committed due to the lifestyle of the perpetrator who exceeds the income received; (2) utilize the job position to commit fraud; (3) fraud action that occurs as a result of the opportunity. (4) the act of fraud also occurs because of the personal integrity that is not good from the perpetrator. The implications of this study are expected to contribute to developing science and information on the importance of management of risk management and strengthening of internal control systems for Sharia Financial Institutions (SFI) in attempts to reveal fraud.
Key words:  the new fraud triangle model; sharia perspectives; fraud behaviour

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengkaji secara mendalam bagaimana konsep the new fraud triangle model dengan perspektif syariah dapat digunakan untuk mendeteksi perilaku fraud pada bank syariah dengan pendekatan studi kasus. Penelitian ini dilakukan pada salah satu bank syariah di Jawa Timur. Melalui wawancara mendalam dengan pelaku fraud , atasan pelaku dan auditor internal serta didukung dengan hasil  observasi di lapangan  dan  studi  dokumentasi bukti  f raud ,  penelitian ini  berhasil mengungkap beberapa  temuan  yang  penting.  Temuan  tersebut    menunjukkan  bahwa;  (1)  tindakan fraud yang dilakukan  dikarenakan  gaya  hidup  pelaku  yang  melebihi  dari  penghasilan  yang  diterima;  (2) memanfaatkan posisi pekerjaan yang dimiliki untuk melakukan fraud ; (3) tindakan fraud yang terjadi diakibatkan  oleh  adanya  peluang  yang  dimiliki.  (4)  tindak  kecurangan  juga  terjadi  karena personal integrity yang  tidak  baik  dari  pelaku.  Implikasi  dari  penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan kontribusi untuk mengembangkan ilmu pengetahuan dan informasi tentang pentingnya manajemen pengelolaan resiko dan penguatan sistem pengendalian intern bagi Lembaga Keuangan Syariah (LKS) dalam upaya mengungkapkan fraud .
Kata kunci: the new fraud triangle model ; perspektif syariah; perilaku fraud

## PENDAHULUAN
Secara  umum  perbankan  syariah  di Indonesia  muncul  karena  adanya  beberapa elemen  masyarakat  yang  tidak  sepakat dengan  prinsip  operasional  bank  konvensi- onal (Sayekti dan Mauleny, 2013; Mukhlishin dan  Suhendri,  2018).  Hal  ini  dikarenakan
beberapa pihak tersebut menganggap bahwa prinsip  dari  bank  konvensional  mengan- dung  unsur  riba  yang  tidak  sesuai  dengan syariat  Islam.  Sejalan  dengan  hal  tersebut Hidayati  (2008)  menyatakan  beberapa  ke- beratan  mendasar  terhadap  sistem  perban- kan  konvensional  juga  diyakini  mempe-
22 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 1, Maret 2020 : 21 – 46
ngaruhi perkembangan Lembaga Keuangan Syariah,  antara  lain, pertama ,  struktur  akad yang menggunakan sistem bunga dianggap sama  atau  menyerupai  riba  dan kedua , ketiadaan  jaminan  tentang  kehalalan  dan cara  pengelolaan  atas  aktivitas  investasi pada bank konvensional.
Bank  syariah  sebagai  lembaga  yang mengelola  keuangan  masyarakat  berbasis syariah  beserta  lembaga  keuangan  syariah diharapkan  mampu  menjaga  serta  menge- lola transaksi mereka sesuai dengan hukum Islam.  Dengan  demikian,  bank  syariah diharapkan  mampu  menjadi  alternatif  bagi beberapa  pihak  yang  tidak  sesuai  dengan prinsip  bank  konvensional.  Harapan  dari masyarakat  terhadap  bank  syariah  yang dapat menjalankan usahanya dengan prinsip syariah dan sesuai dengan ajaran Islam pada kenyataannya  tidak  selalu  berjalan  mulus. Hal  ini  dikarenakan  pada  dasarnya  pada perkembangan  dalam  dunia  perbankan  se- lalu tidak terlepas dari tindakan kecurangan (Meliana dan Hartono, 2019).  Surat Edaran Bank Indonesia No.13/28/DPNP tahun 2011 menjelaskan  bahwa fraud adalah  tindakan yang menyimpang atau membiarkan secara sengaja  dengan  tujuan  untuk  mengelabui, menipu,  atau  memanipulasi  yang  me- nyebabkan kerugian baik pada pihak bank, nasabah  atau  pihak  lain  secara  langsung maupun  tidak.  Oleh  karena  itu,  tindakan fraud merupakan  tindakan  kriminal  yang melanggar hukum.
Tindakan fraud yang  terjadi  pada  bank bisa  dilakukan  dalam  berbagai  bentuk. Rustiarini et  al. (2017)  menjelaskan  bahwa fraud yang  terjadi  pada  perbankan  adalah terkait  dengan  pemberian  kredit  (43%), melakukan  manipulasi  (19.6%),  dan  pe- malsuan (18.6%). Tindakan fraud yang terjadi pada  dunia  bisnis  dapat  dilakukan  oleh individu  maupun  kelompok  (Kurrohman, 2010). Tindakan fraud juga bisa terjadi pada level  karyawan  atau  pada  level  manajer. Setiap  tindakan fraud yang  dilakukan  oleh pelaku  pada  setiap  level  akan  memberikan gejala  yang  berbeda.  Tindakan fraud yang dilakukan oleh pelaku pada level karyawan
akan  memberikan  gejala  ( red  flags )  yaitu adanya  transaksi  yang  tidak  normal. Contohnya yaitu seperti pengeluaran tanpa dokumen  pendukung,  kesalahan  pencata- tan,  tidak  adanya  bukti  transaksi,  dan lainnya.  Selanjutnya,  tindakan fraud yang dilakukan  oleh  pelaku  pada  level  mana- jemen  akan  memberikan  gejala  yang  lain yaitu  ketidakjelasan  kebijakan,  turunnya motivasi karyawan, keluhan konsumen atau vendor,  hilangnya  kas  secara  terstruktur, penurunan kinerja perusahaan dan lainnya. Adanya gejala-gejala yang ditimbulkan dari terjadinya fraud ini perlu untuk diwaspadai agar  dapat  mendeteksi  dengan  segera, sehingga fraud yang  telah  terjadi  dapat segera diketahui dan diselesaikan.
Fenomena fraud yang  terjadi  baik  di perbankan  atau  non  perbankan  sebenarnya dapat terjadi karena adanya beberapa sebab yang  mendasar.  Penyebab  terjadi  tindakan fraud ini  telah dijelaskan  pada  teori the new fraud  triangle  model .  Teori  ini  merupakan perkembangan  terbaru  dari  dua  teori fraud sebelumnya  yaitu  teori fraud  triangle dan teori fraud diamond . Konsep dari the new fraud triangle model adalah sebagai berikut (Wolfe dan  Hermanson,  2004).  Teori the  new  fraud triangle model menjelaskan bahwa penyebab terjadi fraud adalah  motivasi,  kesempatan, integritas,  dan  kemampuan.  Unsur fraud- ster’s  capabilities dapat  menimbulkan  teka- nan,  peluang  dan  rasionalisasi  dari  se- seorang untuk melakukan fraud (Wolfe dan Hermanson, 2004). Seseorang yang memiliki kemampuan  ( capabilities )  akan  mampu menentukan  celah  untuk  bisa  melakukan kecurangan  dengan  tingkat  risiko  yang sekecil  mungkin  agar  tidak  diketahui  oleh pihak lain. Tuanakotta (2013:46) menjelaskan bahwa opportunity pada fraud adalah  ber- hubungan dengan peluang dari pelaku fraud dalam melakukan kecurangan. Unsur moti- vasi  sama  halnya  dengan  unsur  tekanan ( pressure )  pada  teori fraud  triangle dan fraud diamond .  Unsur  motivasi  dapat  dibedakan menjadi  tiga  yaitu  yang  diakibatkan  oleh gaya hidup, yang diakibatkan oleh tuntutan kerja,  dan  dari  pihak  luar  individu  (Lister,
Implementasi The New Fraud Triangle Model ...– Sulistiyo, Ardi, Roziq 23
2007:63).  Terakhir,  unsur personal  integrity adalah  unsur  yang  sama  dengan  unsur rasionalisasi  pada  teori fraud  triangle dan fraud diamond . Unsur personal integrity meng- gambarkan bahwa pelaku fraud akan mem- buat  suatu  bentuk  pembenaran  atas  tinda- kan kecurangan yang dilakukan. Vona (2008) mencontohkan  mengenai rasionalisasi fraud adalah  ketika  manajer  melakukan fraud laporan  keuangan  dengan  alasan  untuk memenuhi  target  margin  perusahaan  yang telah  ditetapkan.  Dengan  demikian,  tinda- kan fraud yang  dilakukan  manajer  akan dianggap  sebagai  tindakan  yang  dapat diterima.
Secara  umum  dapat  ditegaskan  bahwa tindakan fraud dapat  terjadi  di  berbagai macam  bank  baik  bank  konvensional  atau- pun  bank  syariah.  Hal  ini  dikarenakan penyebab  terjadinya fraud disebabkan  oleh sifat-sifat dasar yang dimiliki oleh manusia. Bukti nyata dari adanya tindakan fraud pada bank  syariah  telah  dialami  oleh  salah  satu bank  syariah  terbesar  di  Indonesia  pada tahun 2015. Pelaku yang merupakan seorang manager dan officer, bekerjasama dengan dua pelaku  lain  dengan  cara  mencairkan  Surat Kredit Berdokumen Dalam Negeri (SKBDN) menggunakan  jaminan  berupa  deposito palsu.  Atas  kejadian  tersebut,  diduga  ke- rugian  mencapai  75  miliar  rupiah.  Angka yang  fantastis  bagi  seorang  pegawai  bank yang  gaji  perbulannya  hanya  beberapa juta saja.  Diketahui,  uang  tersebut  digunakan oleh  para  pelaku  untuk  keperluan  pribadi, seperti  membeli  rumah,  saham,  dan  be- berapa  mobil  mewah.  Kejadian  tersebut ditemukan pertama kali oleh auditor intern bank yang sedang melaksanakan tugas audit pada  unit  yang  bersangkutan.  Selanjutnya, sang  auditor  melaporkan  dan  memproses kasus tersebut ke Mabes Polri. Atas kejadian itu, Pengadilan Negeri Jakarta Selatan men- jatuhkan  hukuman  pidana  dan  denda kepada kedua pelaku yang tak lain merupa- kan pegawai bank itu sendiri (Kartika, 2015). Berita fraud tersebut  ternyata  bukan merupakan  kasus  pertama  yang  menimpa
sebuah  bank  syariah  terbesar  di  Indonesia. Sebelumnya,  bank  tersebut  juga  pernah kebobolan.  Dengan modus  penyaluran  kre- dit  fiktif  bagi  beberapa  nasabah,  seorang kepala  cabang,  kepala  kantor  cabang  pem- bantu,  serta account  officer juga  melakukan fraud dengan taksiran kerugian mencapai 59 miliar  rupiah.  Kasus  ini  terbongkar  setelah auditor  intern  mencurigai  adanya  kejang- galan  atas  penyaluran  dana  tersebut (Republika,  2013).  Selain  itu,  kasus fraud serupa  juga  pernah  menimpa  salah  satu cabang  dari  bank  syariah  yang  serupa  di Jawa  Timur.  Kasus  tersebut  melibatkan seorang  pegawai frontliner serta  atasan langsungnya.  Sebagaimana  kasus-kasus  se- belumnya, kasus ini pertama kali ditemukan oleh  auditor  internal  yang  sedang  bertugas melakukan audit pada unit tersebut. Auditor tersebut  awalnya  mencurigai  transaksi pemindahbukuan  dari  rekening  salah  satu nasabah kepada rekening pegawai frontliner tersebut.  Perlu  diketahui  sebelumnya,  bah- wa  seorang frontliner tidak  diperbolehkan untuk  melakukan  transaksi  apapun  atas rekening  pribadinya  dengan  menggunakan user yang  bersangkutan.  Hal  ini  dilakukan untuk  meminimalisir  upaya fraud .  Namun pada  kasus  ini,  pelaku  justru  melakukan transaksi  tersebut  dengan  menggunakan user pribadinya. Dan transaksi tersebut juga telah  diotorisasi  oleh  atasan  langsung  dari pelaku.
Penemuan fraud yang  menimpa  per- usahaan yang bergerak di bidang syariah ini, menimbulkan  pertanyaan  bagi  sebagian besar  penduduk  Indonesia,  terutama  para nasabahnya.  Hal  ini  dikarenakan  bank syariah  merupakan  bank  yang  bekerja dengan  berlandaskan  pada  prinsip  syariah, namun  pada  kenyataannya  karyawan  lem- baga  keuangan  yang  bergerak  di  bidang syariah  melakukan  tindakan fraud yang merupakan  berbagai  pihak.  Penelitian  ini dilakukan dengan tujuan untuk mengetahui bagaimana  terjadinya  fenomena fraud yang terjadi pada salah satu bank syariah terbesar di  Indonesia  ini.  Penelitian  ini  dilakukan
24 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 1, Maret 2020 : 21 – 46
dengan berdasarkan pada teori the new fraud triangle model dalam perspektif syariah untuk menjelaskan  fenomena fraud yang  terjadi. Teori  ini  dipilih  sebagai  dasar  teori  pada penelitian  ini  dikarenakan  teori  ini  me- rupakan  perkembangan  teori fraud yang paling baru dari dua teori sebelumnya yaitu fraud triangle dan fraud diamond .
Penelitian  terkait  penerapan  teori fraud dalam  menjelaskan  tindakan fraud pada perbankan juga sebelumnya telah dilakukan oleh penelitian-penelitian sebelumnya. Hasil penelitian  dari  Rustiarini et  al. (2016)  me- nemukan  bahwa  kemampuan  ( capabilities ) menjadi  dimensi  paling  tinggi  dalam mendeteksi fraud pada  laporan  keuangan pada Bank Perkreditan Rakyat (BPR). Hasil penelitian  dari  Wahyuningtyas  (2016)  me- nyatakan  bahwa  empat  dimensi  dari fraud diamond seperti  tekanan,  kesempatan, rasionalisasi,  dan  kabapibilitas  mampu menjelaskan  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan  pada  perusahaan  perbankan. Hasil penelitian dari Yesiariani dan Rahayu (2017) menemukan bahwa variabel external pressure dan rationalization terbukti  secara signifikan  berpengaruh  positif  dalam  men- deteksi financial  statement  fraud pada  per- usahaan go  public di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  dalam  indeks  LQ-45  untuk  periode 2010-2014.
Penjelasan  terkait  penelitian-penelitian sebelumnya menunjukkan bahwa penelitian yang  dilakukan  masih  menggunakan  dasar teori fraud  diamond dalam  menjelaskan tindakan fraud yang  terjadi  (Ristianingsih, 2017; Wahyuningtyas, 2016; Nugraheni dan Triatmoko,  2017).  Selain  itu,  penelitian- penelitian  sebelumnya  juga  masih  belum menggunakan  bank  syariah  sebagai  objek penelitian  serta  sebagian  besar  mengguna- kan  metode  kuantitatif.  Oleh  karena  itu, penelitian ini akan melakukan pembaharuan terkait  model  penelitian  sebelumnya  yang telah  melakukan  penelitian  terkait  penera- pan teori fraud untuk menjelaskan fenomena fraud .  Keterbaruan  pertama  yaitu  terletak pada objek yang diteliti, dimana objek yang digunakan  pada  penelitian  ini  adalah  bank
syariah.  Keterbaruan  kedua  yaitu  terletak pada  teori  yang  dipakai,  penelitian  ini mengaplikasikan  teori the new  fraud  triangle model .  Keterbaruan  ketiga,  penelitian  ini menggunakan metode kualitatif dalam men- jawab masalah penelitian.
Latar  belakang  penelitian  telah  me- nunjukkan  bahwa  fenomena fraud yang terjadi  pada  perbankan  syariah  dapat dijelaskan  melalui  konsep the  new  fraud triangel  model .  Dengan  demikian,  rumusan masalah yang ingin dijawab pada penelitian ini  adalah  bagaimanakah  implementasi konsep the  new  fraud  triangle  model dapat digunakan untuk mendeteksi perilaku fraud pada  bank  syariah?  Adapun  tujuan  pe- nelitian  ini  untuk  mengkaji  secara implementasi  konsep the  new  fraud  triangle model dalam mendeteksi perilaku fraud pada bank syariah.

## TINJAUAN TEORETIS

## New Fraud Triangle Model
Kassem  dan  Higson  (2012)  mengklasi- fikasikan  faktor  penyebab  terjadinya fraud , yang  berbeda  dengan  teori fraud  triangle yang dicetuskan oleh Cressey (1950). Dengan meninjau  beberapa  literatur  sebelumnya, tentang  teori fraud ,  Kassem  dan  Higson (2012)  menyimpulkan  bahwa  sebagian peneliti mengklasifikasikan faktor penyebab fraud terjadi karena pribadi, pekerjaan, atau tekanan  eksternal.  Tipikal  pekerjaan  yang melakukan fraud juga  bisa  terjadi  pada karyawan  maupun  manajemen  (Sujeewa et.al ,  2018;  Said et.al ,  2017;  Zuberi  dan Mzenzi,  2019).  Sementara  penelitian  yang lain  mengklasifikasikan  faktor  penyebab fraud adalah  karena  faktor  keuangan  dan non-keuangan.  Namun,  kedua  klasifikasi tersebut sebenarnya saling berkaitan. Misal- nya,  tekanan  pribadi,  dapat  terjadi  karena tekanan finansial ataupun non-finansial.
Dengan  cara  yang  sama,  tekanan  pe- kerjaan  juga  dapat  terjadi  karena  faktor finansial  dan  non-finansial.  Dengan  demi- kian, Kassem dan Higson (2012) mengingat- kan  auditor  eksternal  bahwa  tekanan  atau motif  untuk  melakukan fraud dapat  berupa
Implementasi The New Fraud Triangle Model ...– Sulistiyo, Ardi, Roziq 25
tekanan pribadi, pekerjaan, maupun tekanan eksternal, dan masing-masing jenis tekanan ini juga dapat terjadi karena faktor finansial maupun  non-finansial.  Kassem  dan  Higson (2012) juga berpendapat bahwa semua teori fraud sebelumnya,  merupakan  perluasan dari  teori  segitiga fraud ,  dan  harus  diinte- grasikan dalam satu model yang selanjutnya lebih  dikenal  sebagai the  new  fraud  triangle model , yang  mencakup  motivasi,  kesempa- tan, integritas, dan kemampuan.
Fraud dalam Perspektif Islam Dalam  perspektif  Islam,  istilah fraud tidak  hanya  ditujukan  bagi  kejahatan  yang dilakukan oleh penjahat berkerah putih saja. Lebih dalam lagi, Islam menyebutkan bahwa tadlis (penipuan)  dan taghrir atau gharar (ketidak pastian) dalam sebuah transaksi jual beli,  juga  merupakan  bagian  dari fraud (Alfian,  2016).  Artinya,  tidak  hanya  sese- orang yang bekerja pada perusahaan orang lain saja, yang dianggap memiliki kemungki- nan  untuk  melakukan fraud .  Akan  tetapi, seseorang yang berprofesi sebagai pedagang pun,  memiliki  kemungkinan  melakukan fraud jika  dalam  perniagaannya  terdapat unsur tadlis maupun taghrir .  Dalam  Al Qur’an, Allah bersabda:
“ Celakalah  bagi  orang-orang  yang curang  (dalam  menakar  dan  menim- bang). (Yaitu) orang-orang yang apabila menerima  takaran  dari  orang  lain mereka minta dicukupkan. Dan apabila mereka  menakar  atau  menimbang (untuk  orang  lain),  mereka  mengura- ngi. ”  (Terjemahan  QS  Al  Muthaffi- fiin : 1-3).
“ Dan  janganlah  kamu  makan  harta  di antara  kamu  dengan  jalan  yang  batil dan (janganlah) kamu menyuap dengan harta  itu  kepada  para  hakim  dengan maksud  agar  kamu  dapat  memakan sebagian  harta  orang  lain  itu  dengan jalan dosa, padahal kamu mengetahui. ” (Terjemahan QS. Al – Baqarah : 188).
Berdasarkan  ayat  di  atas,  Islam  me- ngutuk mereka yang berbuat curang dengan hukuman  yang  berat.  Diantara  mereka adalah orang yang mengurangi takaran atau timbangan.  Islam  menyebutkan  bahwa tindakan  mengurangi  takaran  atau  timba- ngan dalam sebuah transaksi jual beli, juga merupakan  sebuah fraud (Rahman,  2018; Fauziah, 2019).
Dalam  sebuah  riwayat,  Nabi  Muham- mad juga melarang penjual untuk menyem- bunyikan  kecacatan  atas  barang  yang  di- jualnya.  Tindakan  menyembunyikan  ke- kurangan atau kecacatan oleh penjual dapat menyebabkan munculnya penipuan dan ke- tidakadilan. Itulah sebabnya, Nabi Muham- mad mencontohkan untuk mengungkapkan kekurangan  dari  apa  yang  dijual,  serta mengatakan  kebenaran  atas  kelebihan barang yang dijual tanpa dilebih-lebihkan.
Diantara  tindakan fraud dalam  Islam adalah  pasar  manipulasi  ( najash ).  Ibnu ‘Umar menjelaskan bahwa najash menanda- kan  penawaran  seseorang  untuk  barang tertentu  tanpa  ada  niat  untuk  benar-benar membeli,  tetapi  hanya  untuk  mendorong agar orang lain menawar lebih tinggi. Selain melarang  manipulasi  pasar,  dalam  hadits riwayat  Muslim,  Nabi  Muhammad  juga melarang transaksi jual beli atas barang yang masih  dalam  perjalanan  ke  pasar.  Sebalik- nya, memberitahu mereka untuk menunggu hingga barang sampai di pasar. Larangan ini relevan  untuk  memastikan  bahwa  penjual tidak  tertipu  atas  kurangnya  pengetahuan tentang harga barang dagangannya.
Dalam  Ibrahim, at  al. (2013),  terdapat beberapa  jenis  penipuan ( fraud )  yang berhubungan  dengan  malpraktik  ke- lembagaan  seperti  ketidak  jujuran,  ke- bohongan dan pelanggaran pakta atau janji, ketidak  setiaan  ( khiyanah ),  dan  suap  ( risy- wah ).  Selain  itu,  tindakan  lain  seperti penjualan secara gharar (ketidak pastian) dan ihtikar (penimbunan) juga dianggap dengan penipuan.
Secara  harfiah,  ketidakjujuran  berarti kurangnya  kejujuran  atau  integritas  yang
26 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 1, Maret 2020 : 21 – 46
selanjutnya  menjadi  disposisi  untuk  me- lakukan penipuan. Sebuah tindakan ketidak jujuran  setara  dengan  penipuan.  Ketidak- jujuran  merupakan  salah  satu  bentuk terburuk  dari  sebuah  penipuan,  seseorang yang tidak jujur selalu rentan untuk menipu orang  lain  kapanpun  dan  dimanapun. Diantara tindakan tidak jujur ialah kegiatan penggelapan,  penyalahgunaan,  pengrusa- kan, penghapusan, penyembunyian, peruba- han, serta pemalsuan, termasuk penghancu- ran  atas  dokumen,  klaim  palsu,  pencurian asset, serta tindakan suap.

## METODE PENELITIAN Jenis Penelitian dan Gambaran Informan Penelitian
Penelitian  ini  termasuk  dalam  jenis penelitian  kualitatif  berbasis  studi  kasus, yang  dilakukan  pada  salah  satu  Bank Syariah  X  di  Propinsi  Jawa  Timur  dengan durasi  waktu  selama  6  bulan.  Kriteria informan  yang  dipilih  diharapkan  dapat membantu  mengungkap  fenomena fraud pada  bank  syariah  antara  lain:  informan yang  pernah  melakukan fraud ataupun pernah  menjadi  atasan  langsung  pelaku fraud yang terdiri dari, pertama , pelaku fraud , kedua ,  atasan  langsung  pelaku fraud,  ketiga , rekan  seprofesi  pelaku fraud dan keempat , auditor internal cabang.
Teknik Pengumpulan Data Menurut  Rahardjo  (2017),  teknik  pe- ngumpulan  data  dalam  penelitian  studi kasus  dapat  diperoleh  melalui  beberapa teknik yaitu studi kepustakaan, wawancara, dan  dokumentasi.  Adapun  penjelasan  dari masing-masing  teknik  pengumpulan  data pada  penelitian  ini  adalah  sebagai  berikut. Pertama ,  Studi  Kepustakaan,  metode  ini dilakukan  untuk  mendapatkan  sumber- sumber  informasi  teoritis  terkait  masalah yang diangkat pada penelitian ini. Sumber- sumber  informasi  yang  digunakan  pada studi  kepustakaan  ini  adalah  seperti  buku, artikel  jurnal,  media  elektronik,  Al-Qur’an dan Al-Hadits.
Hasil  informasi  yang  diperoleh  dari studi kepustakaan ini selanjutnya digunakan sebagai sumber acuan untuk menelaah hasil penelitian  yang  telah  diperoleh. Kedua , Metode  Wawancara,  metode  ini  adalah bertujuan  untuk  mendapatkan  informasi primer terkait kronologi tindakan fraud yang terjadi  serta  informasi  primer  lainnya  yang berhubungan.  Metode  wawancara  pada penelitian ini dilakukan dengan mengguna- kan wawancara terstruktur.
Tujuannya  agar  pertanyaan  yang  di- ajukan  pada  saat  wawancara  tidak  keluar dari tujuan penelitian yang telah ditentukan sebelumnya. Metode wawancara ini dilaku- kan kepada pihak-pihak yang terkait dengan tindakan fraud yang  terjadi. Ketiga ,  Metode Dokumentasi,  metode  yang  dilakukan dengan  tujuan  untuk  mengumpulkan dokumen-dokumen terkait dengan tindakan fraud yang  telah  dilakukan.  Metode  ini dilakukan  untuk  memberikan  bukti  pen- dukung untuk memperkuat hasil penelitian yang  telah  dilakukan  pada  metode-metode sebelumnya.  Dengan  demikian,  hasil  pe- nelitian yang diperoleh akan lebih valid.

## Analisis Data
Analisis  data  yang  digunakan  pada penelitian ini adalah dengan menggunakan metode  triangulasi.  Metode  triangulasi dalam penelitian kualitatif terdiri dari empat macam  yaitu  trianguluasi  sumber,  triangu- lasi  peneliti,  triangulasi  metodologis,  dan triangulasi  teoritis  (Hadi,  2016).  Selain menggunakan  metode  triangulasi,  penulis dalam  penelitian  ini  juga  menggunakan analisis kasyf .
Analisis kasyf digunakan  untuk  meng- analisa  bagaimana  ajaran  yang  terkandung dalam  al-Qur’an  dan  al-Hadits  yang diimplementasikan  dalam  mendeteksi  peri- laku fraud pada bank syariah. Analisis kasyf bukan  untuk  menguji  kebenaran  al-Qur’an dan  al-Hadits  sebagai  teori  namun  ajaran yang  ada  dalam  al-Qur’an  dan  al-Hadits dapat  menjadi  sumber  ilmu  pengetahuan. Analisis kasyf ditujukan  untuk  mengkaji al- Qur’an  dan  as-Sunnah  untuk  memperoleh
Implementasi The New Fraud Triangle Model ...– Sulistiyo, Ardi, Roziq 27
sumber  pengetahuan  yang  relevan  dengan variabel-variabel yang diteliti.

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN Gambaran Umum Informan
Penelitian  ini  dilakukan  pada  Bank Syariah  X  (selanjutnya  disingkat  BSX)  di Jawa  Timur  dengan  informan  yang  me- rupakan pegawai internal perusahaan. Hasil penelitian  ini  diperoleh  dari  wawancara kepada  para  pelaku fraud ,  rekan  seprofesi pelaku,  serta  auditor  internal.  Pelaku fraud dalam  penelitian  ini  merupakan  pegawai pelaksana  yang  menjabat  sebagai frontliner, serta  atasan  langsung  pelaku  yang  me- rupakan  seorang  manajer.  Berikut  profil informan  yang  diringkas  dalam  tabel berikut.
Tabel 1 Profil Informan No.  Nama Inisial  Jabatan 1. T Frontliner 2. B Manajer 3. I Teman  Sejawat  T dan B 4. A

## Auditor Internal
Sumber: data penelitian diolah (2019)
BSX  diketuai  oleh  kepala  cabang  yang ditunjuk  oleh  direksi.  Dalam  mencapai tujuan kantor cabang, kepala cabang dibantu oleh  manajer  operasional  dan  manajer marketing.  Manajer  operasional  bertang- gung  jawab  atas  kelancaran  operasional harian kantor dan menjadi atasan langsung dari  para  pegawai  pelaksana  harian  yang terdiri  dari frontliner , back  office ,  bagian umum,  HRD,  dan  pegawai  lain  yang  ber- tanggung  jawab  menjaga  kelancaran operasional  perbankan.  Sedangkan  manajer marketing  bertanggung  jawab  atas  ter- capainya target kantor, baik target pendana- an maupun pembiayaan.
Karakter dan Kepribadian Pelaku Fraud T Pelaku fraud dalam  sebuah  organisasi atau  perusahaan,  dapat  dikelompokkan
menjadi employee fraud dan management fraud . Employee  fraud merupakan fraud yang dilakukan  oleh  pegawai,  baik  sendiri  mau- pun bekerjasama dengan beberapa pegawai terkait.  Sedangkan management  fraud me- rupakan fraud yang  dilakukan  oleh  pihak manajemen.  Umumnya, management  fraud menggunakan  laporan  keuangan  perusaha- an  sebagai  sarana  untuk  melakukan fraud . Pelaku fraud pada  penelitian  ini  tergolong dalam employee  fraud .  Hal  ini  dikarenakan peristiwa fraud yang dilakukan oleh pelaku tidak  menggunakan  laporan  keuangan. Namun,  perbuatan fraud yang  dilakukan oleh  pelaku  sebagai  pegawai  BSX  adalah murni dengan memanfaatkan posisi pelaku dalam  perusahaan.  Pelaku  merupakan seorang frontliner BSX berinisial T yang telah bekerja pada BSX sejak tahun 2009. Sebagai seorang frontliner yang  termasuk  dalam pegawai  pelaksana,  sangat  tidak  mungkin jika  T  melakukan  perbuatan fraud seorang diri.  Pada  BSX,  seorang frontliner memiliki pagu  transaksi  maksimal  yang  dapat ditransaksikan  tanpa  otorisasi  dari  atasan langsung.
Nilai  pagu  maksimal,  berbeda  antara satu frontliner dengan frontliner yang  lain. Hal  ini  bergantung  pada  unit  tempat  ber- tugas  serta  lama  masa  jabatan  pegawai. Seorang frontliner baru  memiliki  pagu maksimal  yang  dapat  ditransaksikan  tanpa otorisasi dari atasan langsung adalah 5 juta rupiah.  Sedangkan,  untuk frontliner yang telah menduduki jabatan tersebut lebih dari satu tahun memiliki pagu maksimal sebesar 25  juta  rupiah.  Artinya,  pelaku  untuk  me- lakukan fraud dengan  nominal  diatas  pagu maksimal  yang  dimiliki,  pelaku  T  harus bekerja  sama  dengan  atasan  langsungnya. Hal  ini  dikarenakan  pelaku  tidak  mungkin dapat  melakukan fraud tanpa  adanya kerjasama dengan atasan langsung.
Tidaklah  sulit  bagi  T  untuk  mendapat- kan restu dari B selaku atasan langsungnya. Pada dasarnya, T dan B sudah sangat akrab karena  gaya  hidup  mereka  yang  sama. Diluar pekerjaannya sebagai pegawai bank,
28 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 1, Maret 2020 : 21 – 46
T  juga  merupakan talent yang  aktif  meng- ikuti perhelatan fashion tingkat internasional yang  diselenggarakan  setiap  tahun  di kabupaten di Jawa Timur. Gaya hidup dari para talent di  ajang  tersebut  sudah  tidak diragukan  lagi.  Maka  tidak  heran,  jika  T selalu berusaha terlihat mewah dan glamour di depan rekan kerjanya. Hal ini terlihat dari kendaraan  serta  atribut  yang  dipakainya untuk  bekerja,  seperti  tas  serta  jam  tangan. Bahkan  tidak  jarang,  T  menceritakan  harga barang  yang  dipakainya,  yang  terbilang cukup mahal untuk seorang frontliner . Atas kemampuan untuk membeli barang dengan harga  yang  tidak  murah  tersebut,  sangat wajar  jika  kemudian  menimbulkan  per- tanyaan  tentang  darimana  asal  dana  yang digunakannya  untuk  memenuhi  tuntutan perkembangan gaya hidupnya.
Karakter dan Kepribadian Pelaku Fraud B Dalam  dunia  perbankan,  pegawai pelaksana  memiliki  seseorang  atasan  yang berada  pada  jajaran  manajer.  Atasan  lang- sung  T,  berinisial  B,  merupakan  seorang manajer.  Sebelum  menjadi  manajer,  B merupakan seorang back office yang bertugas pada cabang lain. Karena dianggap mampu, B  kemudian  mendapatkan  amanah  dari direktur  utama  untuk  menjadi  seorang manajer pada kantor cabang di Jawa Timur. Sesuai  peraturan  BSX,  pegawai  yang  men- jabat  sebagai  manajer  dan  kepala  cabang tidak  dapat  bertugas  pada  unit  yang merupakan home  base pegawai.  Dalam  hal ini, home  base merupakan  unit  atau  cabang awal  dimana  pegawai  tersebut  diterima sebagai  pegawai  perusahaan.  Sehingga,  B yang  awalnya  merupakan  pegawai  pada salah  satu  cabang  di  Jawa  Tengah,  se- lanjutnya mendapatkan amanah untuk men- jadi  seorang  manajer  pada  cabang  di  Jawa Timur.  Salah  satu  tugas  B,  sebagai  seorang manajer  adalah  melakukan  otorisasi  atas transaksi  yang  melebihi  limit  atau  pagu transaksi frontliner . Dalam melakukan otori- sasi,  B  harus  meneliti  form  transaksi  nasa- bah,  untuk  kemudian  dicocokkan  dengan jumlah  uang  serta  apa  yang  diinput  oleh
frontliner .  Apabila  telah  sesuai,  maka  B sebagai  manajer  dapat  melakukan  otorisasi transaksi. Khusus untuk transaksi yang tidak melibatkan  uang,  seperti  pembukaan  reke- ning  baru  dan  transfer  antar  rekening, frontliner harus  meminta  otorisasi  manajer, berapapun jumlah transaksinya.
Dalam  gambar  selanjutnya,  penulis menggambarkan  secara  ringkas  prosedur kerja pelaku sebagai seorang frontliner serta manajer  dalam  transaksi  penarikan.  Pada gambar  tersebut  dapat  diketahui  bahwa transaksi penarikan dimulai dengan penye- rahan  form  penarikan  oleh  nasabah.  Nasa- bah  yang  akan  melakukan  penarikan  saldo harus  mengisi  form  penarikan,  kemudian menyerahkan kepada frontliner disertai buku tabungan  serta  KTP  asli.  Selanjutnya front- liner memeriksa  form  penarikan,  termasuk mencocokkan  nama  dan  tanda  tangan penarik  dengan  nama  dan  tanda  tangan yang telah tertera pada buku tabungan serta KTP.  Apabila  tidak  sesuai, frontliner wajib menolak  transaksi  tersebut  dengan  me- ngembalikan  form,  buku  tabungan,  serta KTP  kepada  penarik.  Namun  apabila  telah sesuai, frontliner akan  melakukan  peng- inputan  transaksi  penarikan  tersebut  pada sistem  perusahaan  sesuai  dengan  form penarikan yang telah diisi nasabah.
Setelah  proses  input  data  penarikan selesai  dilakukan,  validasi  transaksi  dapat dicetak  pada  form  penarikan,  dan  sistem secara  otomatis  akan  meminta  otorisasi kepada  manajer  manakala  penarikan  yang dilakukan  oleh  nasabah  melebihi  jumlah pagu maksimal frontliner . Selanjutnya, mana- jer  akan  memeriksa  kesesuaian  form  pe- narikan,  validasi  transaksi,  data  nasabah, serta  jumlah  uang  tunai  yang  akan  di- serahkan kepada nasabah, sebelum manajer melakukan  otorisasi  pada  sistem  per- usahaan.  Validasi  pada  buku  tabungan nasabah baru dapat dicetak setelah manajer melakukan otorisasi pada sistem.
Tanda-tanda Terjadinya Fraud Fraud merupakan  sebuah  kejahatan yang  dilakukan  secara  sembunyi-sembunyi
Implementasi The New Fraud Triangle Model ...– Sulistiyo, Ardi, Roziq 29
(Yurmaini, 2017). Sebagian besar manajemen perusahaan  mengklasifikasikan fraud ke- dalam kejahatan luar biasa dan menganggap bahwa fraud merupakan  penyakit  yang dapat menular, sehingga mereka tidak segan untuk  memberikan  sanksi  berupa  pe- mutusan hubungan kerja (PHK) bagi pelaku fraud .  Pelaku fraud umumnya  menyadari bahwa punishment bagi  pelaku fraud dapat membuatnya  kehilangan  pekerjaan.  Berat- nya sanksi dari perusahaan membuat pelaku fraud akan selalu berusaha untuk menutupi kesalahannya  dengan  cara  apapun.  Hal  ini untuk  menghindari  resiko punishment yang akan  didapatkan  saat  kejahatan  tersebut terungkap. Menurut auditor internal kantor pusat BSX, tanda-tanda awal pegawai yang berpotensi  melakukan fraud dapat  terlihat dari tingkah laku sebagai berikut:
1. Jarang  mengajukan  cuti,  ataupun  ijin sakit,
2. Datang paling awal dan pulang akhir,
3. Mengerjakan semua pekerjaan sendiri,
4. Melakukan  transaksi fraud saat  kondisi nasabah ramai, atau menjelang jam tutup kas,
5. Permintaan  otorisasi  transaksi  dengan terburu-buru,
6. Gaya  hidup  yang  melebihi  gaji  yang didapat.
Fraud yang  dilakukan  oleh  T  dan  B awalnya  terungkap  dari  laporan  dua  rekan
kerja  T  sesama  frontliner  yang  mencurigai transaksi  yang  diperintahkan  oleh  B. Transaksi  tersebut  merupakan  transaksi penarikan  dari  rekening  nasabah  prioritas yang  selanjutnya  disetorkan  ke  rekening  B. Nasabah  prioritas  yang  menjadi  korban, diketahui  masih  ada  hubungan  keluarga dengan T. Rekan kerja T yang mendapatkan perintah  untuk  melakukan  transaksi  pe- narikan, menanyakan kepada B keberadaan nasabah  prioritas  untuk  mengkonfirmasi transaksi  tersebut,  namun  B  melarangnya dengan  alasan  B  telah  mengkonfirmasi kepada  nasabah  yang  bersangkutan  dan meminta  uang  tunai  hasil  penarikan  di- titipkan kepada B. Beberapa jam kemudian, B  menyetorkan  uang  tunai  tersebut  kepada rekening B.
Atas transaksi tersebut, kedua frontliner yang mendapat perintah untuk menjalankan transaksi  merasa  curiga.  Untuk  melindungi diri  dari  transaksi  tidak  wajar  yang  se- lanjutnya  dapat  menjadi  temuan  audit kantor  pusat,  kedua frontliner melaporkan kepada auditor internal cabang. Selanjutnya, laporan tersebut ditindak lanjuti oleh auditor internal cabang.
Hasil  penyelidikan  auditor  internal cabang  menjadi  laporan  kepada  auditor internal pusat.

## Gambar 1 Alur Kasus Fraud
Sumber: data penelitian diolah (2019)
Keterangan:
1. T  memberikan  form  penarikan  atas rekening salah satu nasabah prioritas yang  telah  dibubuhkan  tanda  tangan palsu kepada B. 2. B  memberikan  form  penarikan  yang diberikan  T  kepada  I.  Dengan  alasan
Pelaku T Pelaku B
I
N
30 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 1, Maret 2020 : 21 – 46
nasabah  yang  bersangkutan  menitipkan sendiri form penarikan tersebut kepada B, B  melarang  I  untuk  melakukan  konfir- masi penarikan kepada pemilik rekening tersebut.
3. Setelah melakukan transaksi penarikan, I menyerahkan  uang  tunai  kepada  B dengan  jumlah  nominal  sesuai  dengan yang tertera pada form penarikan.
4. Beberapa jam kemudian, B menyerahkan uang  tunai  dari  transaksi  penarikan tersebut  kepada  N  untuk  disetorkan kepada rekening pribadi B.

## Ilustrasi Kejadian Menurut Pelaku T
Fraud dapat  terjadi  karena  disebabkan oleh  empat  sebab  menurut The  New  Fraud Triangle  Model .  Kassem  dan  Hingson  (2012) menyatakan  bahwa fraud dapat  terjadi karena  adanya  motivasi,  kesempatan,  inte- gritas,  serta  kemampuan  dari  para  pelaku. Motivasi  umumnya  tercipta  karena  adanya keinginan  untuk  selalu  mengikuti  gaya hidup  orang  lain,  tanpa  memperhitungkan pendapatan yang diterima setiap bulannya. Kesempatan  muncul  saat  pelaku  sudah mengetahui  seluk  beluk  pekerjaan  dengan baik.  Pegawai  yang  menduduki  suatu jabatan  dengan  masa  waktu  yang  terlalu lama,  akan  mengetahui  titik  kelemahan fungsi kontrol suatu sistem dengan mudah. Selanjutnya,  dengan  kesempatan  dan  inte- gritasnya sebagai pegawai, akan memuncul- kan  kemampuan  dari  pelaku  untuk melakukan fraud .
Berikut penulis lampirkan petikan hasil wawancara penulis dengan T yang merupa- kan pelaku fraud antara lain:
1. Q : Dimana anda melakukan fraud ? A  :  Sejak  awal  menjadi  pegawai  BSX,  saya ditempatkan  di  kantor  cabang  di  Jawa Timur. Sehingga saya melakukan fraud di BSX.
2. Q : Apa posisi anda di BSX?
A  :  Saya  merupakan  salah  satu frontliner senior  disana.  Senior  bukan  karena penilaian  atasan.  Namun  masa  jabatan yang  lama  bagi  saya  dalam  menjabat sebagai  seorang frontliner menjadikan
saya  seorang  senior. Frontliner yang seangkatan dengan saya telah berpindah jabatan.  Masa  jabatan  yang  lama  men- jadikan saya sangat dekat dengan pak B, sebagai atasan langsung saya. Selain masa jabatan  yang  lama,  saya  juga  menyadari bahwa  kami  memiliki  gaya  hidup  yang sama. Atas kedekatan ini, pak B menjadi- kan saya sebagai orang kepercayaannya. Hal  ini  dapat  kamu  lihat  sendiri, bagaimana  pak  B  mempercayakan  user serta  password  otorisasinya  hanya  ke- pada saya.
3. Q : Sejak kapan anda menyadari adanya kesamaan  gaya  hidup  antara  anda dengan pak B?
A : Pak B ditempatkan sebagai manajer BSX sejak  akhir  tahun  2010.  Kira-kira  dua tahun  sejak  aku  resmi  menjadi  pegawai BSX. Sejak awal kedatangan beliau, saya sudah  melakukan  pendekatan.  Biasalah, tujuan  saya  hanya  agar  karir  saya  disini mulus.  Karena  beliau  bukan  penduduk asli  kota  ini,  saya  menunjukkan  kepada beliau  apa  saja  yang  terdapat  di  sini. Termasuk  tempat  wisata,  dan  sekolah bagi anaknya. Bahkan lokasi rumah yang tepat  bagi  beliau,  juga  atas  saran  saya. Sejak  saat  itu,  saya  menyadari  bahwa gaya  hidup  kami  sama.  Namun  peng- hasilan  kami  sebagai  seorang  pekerja membuat  kami  tidak  dapat  mengikuti perkembangan  gaya  hidup  yang  ber- kembang  dengan  sangat  cepat.  Bahkan kami  juga  sepakat,  bahwa  penghasilan yang  kami  terima  juga  tidak  sepadan dengan  apa  yang  telah  kami  korbankan bagi perusahaan.
4. Q : Bagaimana anda melakukan fraud ? A : Salah seorang kerabat istri saya menjadi nasabah priority .  Atas  banyaknya  reke- ning  beliau  yang  tersebar  di  beberapa bank,  seringkali  beliau  nggak  peduli dengan  jumlah  tabungannya  yang terdapat  di  BSX.  Hal  itu  menjadi  celah bagiku  untuk  melakukan fraud .  Apalagi tanda  tangan  beliau  juga  mudah  untuk ditiru.  Selain  itu,  sebagai frontliner saya memiliki  cadangan copy KTP  beberapa
Implementasi The New Fraud Triangle Model ...– Sulistiyo, Ardi, Roziq 31
nasabah priority .  Hal  ini  untuk  mem- permudah  pekerjaan  agar  dapat  mem- berikan  layanan  prima  bagi  nasabah, sehingga  pada  saat  nasabah priority bertransaksi,  kami  tidak  perlu  meminta copy KTP mereka untuk konfirmasi. Dari situ,  saya  dapat  dengan  mudah  me- malsukan tanda tangan beliau pada form penarikan.  Selanjutnya,  form  penarikan yang  telah  saya  bubuhkan  tanda  tangan palsu  tersebut  saya  serahkan  kepada bapak  B  beserta copy KTP  nasabah. Dengan alasan nasabah priority , bapak B dengan  mudah  memerintahkan  rekan frontliner saya untuk mengeksekusi tran- saksi  penarikan  tersebut  pada  pagi  hari, saat jam kas baru dimulai. Saat uang tunai telah  diterima  oleh  bapak  B,  setelah  jam istirahat  bapak  B  memerintahkan  rekan frontliner yang  lain  untuk  melakukan penyetoran  uang  tunai  kepada  rekening pribadinya.
5. Q : Berapa nilai transaksi tersebut?
A : Hanya Rp 150 juta.
6. Q : Apakah nilai tersebut merupakan total fraud yang anda lakukan?
A : Tidak. Itu hanya satu transaksi saja. Saya tidak  ingat  betul  berapa  kali  saya melakukannya.  Termasuk  juga  jumlah- nya, saya tidak mengingatnya.
Dari petikan wawancara penulis dengan pelaku  T,  dapat  penulis  jelaskan  bahwa pelaku  merupakan  seorang frontliner yang telah  menjabat  selama  lebih  dari  5  tahun. Artinya, pelaku telah benar-benar memaha- mi  seluk-beluk,  kelemahan,  serta  kekura- ngan dari sistem perusahaan yang berkaitan dengan frontliner .  Dalam  dunia  perbankan, dikenal istilah nasabah umum dan nasabah prioritas.  Nasabah  prioritas  merupakan nasabah  yang  memiliki  tidak  hanya  satu produk  perbankan,  dengan  total  simpanan yang  juga  tidak  sedikit.  Nasabah  prioritas tidak  hanya  merupakan  nasabah  perora- ngan,  namun  juga  nasabah  korporasi.  Atas kontribusi  nasabah  prioritas  kepada  per- usahaan,  maka  pelayanan  yang  diberikan untuk  nasabah  prioritas  juga  sangat  isti-
mewa.  Contohnya,  nasabah  prioritas  me- miliki  berhak  untuk  mendapatkan  layanan pick  up  service ,  yaitu  layanan  jemput  dana nasabah  yang  akan  disetorkan  kepada rekeningnya,  tanpa  harus  datang  ke  bank. Nantinya,  petugas  dari  bank  yang  akan mendatangi rumah ataupun kantor nasabah untuk  mengambil  dana  yang  akan  disetor- kan.  Dana  yang  akan  disetorkan,  dihitung oleh  petugas  bank  yang  datang  kepada nasabah,  di  hadapan  nasabah.  Selanjutnya, nasabah diberikan tanda terima non validasi atas setoran tersebut, yang berisi nama dan nomor  rekening  nasabah,  jumlah  setoran nasabah berupa angka beserta terbilangnya, tanggal  transaksi,  serta  tanda  tangan  pe- gawai  yang  bersangkutan.  Setelah  kembali ke bank, pegawai yang bertugas melakukan pick  up  service ,  melakukan  penyetoran  dana nasabah  kepada teller . Teller memberikan tanda terima kepada petugas pick up service, dengan  validasi  tercetak,  setelah teller melakukan input data  transaksi  sesuai standar  operasional dan  penerapan  standar operasional prosedur (SOP) teller .
Untuk  penarikan  dana,  nasabah  prio- ritas tidak dapat menggunakan fasilitas pick up  service .  Dalam  SOP,  untuk  transaksi penarikan  rekening  nasabah  tetap  harus datang  sendiri  ke  bank  untuk  melakukan penarikan  dana  tanpa  harus  mengantri sebagaimana  layaknya  nasabah  umum. Beberapa  perusahaan  perbankan  memiliki ruang  khusus  untuk  melayani  transaksi perbankan  nasabah  prioritas,  termasuk untuk layanan setoran dan penarikan tunai. Hal  ini  untuk  menghindari  adanya  celah untuk  melakukan fraud atas  transaksi penarikan  dana  nasabah  prioritas.  Dapat dibayangkan, saat nasabah akan melakukan penarikan dana, namun nasabah mengingin- kan  layanan  tanpa  harus  datang  ke  bank, maka  nasabah  harus  menyerahkan  form penarikan  tunai  kepada  petugas pick  up service .  Selanjutnya,  petugas pick  up  service melakukan penarikan dana nasabah kepada teller ,  dan teller menyerahkan  dana  sebesar transaksi nasabah yang terdapat pada form
32 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 1, Maret 2020 : 21 – 46
penarikan  tunai  kepada  petugas pick  up service .  Hal  ini  tentu  dapat  menjadi  celah untuk  terjadinya  kecurangan,  seperti  dana yang  diserahkan  kepada  nasabah  ternyata lebih  kecil  daripada  nominal  yang  terdapat pada  form  penarikan  yang  telah  ditanda- tangani sebelumnya oleh nasabah.
Oleh  sebab  itu,  auditor  internal  me- wajibkan transaksi penarikan tunai nasabah prioritas,  untuk  tetap  dilakukan  di  bank. Sebagai  gantinya,  nasabah  prioritas  berhak untuk  menerima  fasilitas  pengawalan  oleh security bank,  untuk  menghindari  hal-hal yang tidak diinginkan terjadi di jalan, seperti pembegalan maupun perampokan.
Berdasarkan  hak  istimewa  yang  di- dapatkan  oleh  nasabah  prioritas,  serta pengalaman pegawai yang telah menempati suatu posisi dalam jangka waktu yang lama, dapat  menjadikan  seorang  pegawai  untuk benar-benar  memahami  seluk  beluk  ke- lebihan  serta  kelemahan  sistem  perbankan untuk  melakukan fraud .  Sebagaimana  yang dikatakan oleh T sebagai pelaku fraud , bah- wa  T  menggunakan  fasilitas  yang  didapat- kan  oleh  nasabah  prioritas  untuk  men- dukung  aksinya.  Seringnya  melayani  nasa- bah  prioritas  yang  melakukan  transaksi perbankan,  ditambah  dengan  hubungan nasabah yang merupakan saudara dari istri T,  membuat  T  dapat  menghafal  dengan benar,  tanda  tangan  nasabah  yang  menjadi korban T.
Namun  untuk  melancarkan  aksinya,  T juga  membutuhkan  persetujuan  B,  yang merupakan atasan langsung T. Tidak susah bagi  T  untuk  mendapatkan  persetujuan  B dalam  melancarkan  aksinya,  karena  gaya hidup B yang juga serba wah, serta tuntutan menjaga  gengsi  karena  jabatan  yang  di- dudukinya  sebagai  manajer.  Bahkan  tidak jarang,  B  melakukan sharing  password atas user  otorisasinya  kepada  T  dengan  tujuan untuk  mempermudah  dan  mempercepat proses transaksi nasabah saat B sedang tidak ada  di  tempat  untuk  keperluan  mendesak, seperti  saat  B  sedang  ke rest  room , meeting dengan  jajaran  manajemen,  serta  saat  B sedang  sholat.  Sehingga,  nasabah  yang
bertransaksi  melebihi  batas  pagu frontliner , tidak  perlu  menunggu  lama  untuk  men- dapatkan  otorisasi  transaksi  dari  manajer karena manajer sedang tidak ada di tempat, namun T dapat langsung melakukan proses otorisasi  transaksi  nasabah  dengan  meng- gunakan user otorisasi  B  dengan password yang telah diketahuinya.
Meskipun T telah mengetahui password user otorisasi yang dipegang oleh B, namun dalam  kejadian fraud ,  T  tidak  pernah melakukan  otorisasi  sendiri.  T  selalu  be- kerjasama  dengan  B  dalam  setiap  kejadian fraud yang  dia  lakukan.  Artinya,  T  tidak berani melakukan fraud seorang diri. Dalam melakukan  aksinya,  T  selalu  melibatkan  B. Menurut T, hal ini dia lakukan sebagai upaya mengamankan diri. Sehingga, apabila suatu saat aksi T diketahui oleh auditor, T bukan merupakan  tersangka  tunggal.  Namun  T akan  berusaha  meminta  perlindungan  ke- pada B sebagai atasan langsungnya. Umum- nya,  atasan  langsung  akan  melindungi bawahannya dari temuan auditor, sepanjang kesalahan  yang  diperbuat  oleh  bawahan, tidak berakibat fatal dan bukan merupakan kesalahan yang disengaja, seperti kurangnya tanda tangan nasabah pada bagian belakang form penarikan.
I lustrasi Kejadian Menurut Pelaku B Cressey  (1950),  berpendapat  bahwa fraud terjadi  karena  adanya  tekanan  ( pres- sure )  atas  kebutuhan  pribadi,  seperti  gaya hidup  atau  keterlilitan  atas  hutang,  yang kemudian  disadari  dengan  adanya  ke- sempatan  ( opportunity )  untuk  melakukan sebuah fraud ,  dan  selanjutnya  pelaku  men- dapatkan  alasan  rasional  ( rationalization ) untuk membenarkan tindakannya.
Dari  hasil  wawancara  penulis  kepada atasan  langsung  pelaku fraud yang  juga terlibat  dalam  kasus fraud yang  dilakukan oleh  bawahannya,  dapat  dikumpulkan  be- berapa informasi untuk menyusun predikasi 5W1H.  Berikut  petikan  wawancara  penulis dengan pelaku B:
1. Q : Dimana bapak melakukan fraud ?
Implementasi The New Fraud Triangle Model ...– Sulistiyo, Ardi, Roziq 33
A  :  Hanya  di  BSX.  Karena  hanya  disitu saya  punya  kesempatan  untuk  melaku- kannya.
2. Q : Apa posisi bapak di BSX? A  :  Saya  ditugaskan  di  BSX  sebagai manajer. Dengan posisi itu, saya memiliki wewenang  untuk  memberikan  otorisasi atas  transaksi  yang  melebihi  limit transaksi frontliner .
3. Q  :  Menurut  T,  sebagai  bawahan  bapak, bapak  dan  T  memiliki  kesamaan  gaya hidup.  Sejak  kapan  bapak  menyadari adanya kesamaan gaya hidup tersebut? A  :  Saya  ditugaskan  menjadi  manajer pada  BSX  pada  akhir  tahun  2010.  Sejak awal kedatangan saya di BSX, saya dekat dengan mas T. Saya pikir, karena mas T sudah lama menduduki posisinya sebagai seorang frontliner , dia pasti sangat paham dengan  seluk-beluk  operasional  di  BSX, terutama  untuk  bagian frontliner .  Selain itu, dari pembicaraan ringan kami di sela- sela tugas kantor, ternyata dia juga pandai dalam  memberikan  saran  yang  sesuai dengan  keinginan  saya.  Hal  itu  terbukti, saya mendapatkan rumah dinas di lokasi yang  sesuai  dengan  kriteria  yang  saya inginkan.  Sebagai  seorang  manajer,  saya harus  menjaga image saya  dimata masyarakat. Termasuk masalah penampi- lan dan lokasi tempat tinggal.
4. Q  :  Sebelum  bapak  ditempatkan  sebagai manajer di BSX, apa jabatan bapak? A  :  Sejak  awal  bekerja  di  dunia  per- bankan, saya selalu menempati posisi di bagian  operasional.  Mulai  dari  admin pembiayaan, back  office ,  dan  bagian sumber daya. Namun saya belum pernah menjadi frontliner .  Maka  dari  itu,  saya dekat  dengan  mas  T,  agar  saya  paham seluk  beluk  pekerjaan frontliner .  Karena bagian operasional rentan terhadap fraud , saya pikir saya harus benar-benar paham kelebihan  dan  kelemahan  sistem  per- usahaan.  Namun  setelah  saya  pahami, ternyata  justru  saya  yang  tergoda  untuk melakukannya.
5. Q : Bagaimana bapak melakukan fraud ?
A : Saat itu, saya dan mas T sedang sama- sama membutuhkan uang dalam jumlah besar. Tapi saya lupa untuk apa. Lalu mas T mengatakan bahwa dia akan mengecek rekening  nasabah.  Setelah  dipastikan dananya  besar,  saya  dan  mas  T  mem- punyai  ide  untuk  memalsukan  tanda tangan  nasabah  tersebut  di  form  pe- narikan.  Kemudian  saya  akan  meminta kedua  rekan  mas  T  sebagai frontliner untuk  memproses  transaksi  penarikan dari  rekening  nasabah  itu,  dan  untuk memproses  transaksi  penyetoran  ke rekening  saya.  Saya  pikir,  saya  tidak boleh  memerintahkan  hanya  satu  orang frontliner saja  untuk  memproses  kedua transaksi ini. Karena riskan akan muncul- nya kecurigaan. Meskipun saya membagi kedua  transaksi  ini  untuk  diproses  oleh dua  orang frontliner ,  tidak  menutup kemungkinan  mereka  tidak  curiga. Karena meja keduanya bersebelahan. Jadi saat  saya  memberikan  form  penarikan, saya  katakan  kepada frontliner tersebut bahwa  ini  adalah  pembayaran  transaksi jual-beli antara saya dengan nasabah ini.
6. Q : Berapa nilai transaksi tersebut? A : Seratus lima puluh juta.
7. Q : Apakah nilai tersebut merupakan total transaksi yang pernah bapak lakukan? A  :  Tidak.  Saya  tidak  ingat  betul  berapa totalnya. Dan saya yakin mas T juga tidak ingat.
Dari petikan wawancara penulis dengan pelaku  B,  dapat  penulis  simpulkan  bahwa pelaku  merupakan  karyawan  yang  baru ditugaskan pada BSX sebagai manajer. Sejak awal  kedatangannya,  pelaku  B  telah  me- nyadari  adanya  kesamaan  gaya  hidup dengan  pelaku  T,  dan  berpendapat  bahwa gaji  yang  mereka  dapatkan  tidak  sesuai dengan  beban  kerja  mereka.  Menurut  B sebagai  manajer,  “kita  mengorbankan waktu,  tenaga  dan  pikiran  kita  dari  pagi hingga  malam,  bekerja  5  hari  seminggu, bahkan  terkadang  harus  tetap  bekerja  di akhir pekan. Namun gaji yang kita dapatkan,
34 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 1, Maret 2020 : 21 – 46
tidak  dapat  memenuhi  seluruh  kebutuhan hidup kita.
Lalu,  apakah  salah  jika  kita  meng- inginkan  sesuatu  yang  lebih  dari  apa  yang kita  dapatkan?  Toh  kami  juga  melebihkan pengorbanan kita demi perusahaan.”
Ilustrasi Kejadian Menurut Rekan Seprofesi (I)
Berikut penulis lampirkan petikan hasil wawancara  penulis  dengan  I  yang  me- rupakan rekan seprofesi pelaku fraud : 1. Q : Apa posisi anda di BSX?
A  :  Sama  seperti  mas  T,  saya  hanya seorang frontliner .  Awal  menjadi front- liner , mas T yang mengajari saya.
2. Q : Di unit mana anda bertugas? A : Pindah-pindah sih. Di payment point pernah, di kantor kas pernah, terakhir di kantor cabang.
3. Q : Kapan anda menyadari mas T dan pak B melakukan fraud ?
A : Aku lupa tanggal pastinya.
4. Q : Bagaimana anda mengetahui kejadian fraud tersebut?
A : Yang aku ingat waktu itu masih pagi banget.  Jam  layanan  baru  buka,  tapi belum  ada  nasabah  yang  mau  transaksi. Aku  dipanggil  pak  B,  beliau  kasih  form penarikan  rekeningnya  nasabah priority . Beliau  bilang  tadi  sudah  konfirmasi  ke nasabahnya, jadi aku nggak perlu konfir- masi  ulang.  Aku  percaya  aja,  soalnya form  itu  sudah  lengkap  sama  buku tabungan  plus copy KTP.  Jadi  aku transaksikan  langsung  tanpa  konfirmasi ulang. Setelah diotorisasi sama pak B, aku cetak  buku  tabungan,  terus  aku  kasih bukti  validasi,  buku  tabungan,  sama uangnya  ke  pak  B.  Siangnya  pak  B panggil mbak N. Pak B kasih form setoran tunai  sama  uang  tunai  ke  mbak  N.  Aku nggak sengaja tanya ke pak B, bukannya itu uang tunai yang tadi ditarik nasabah priority ? Soalnya aku liat uang itu sudah ada  ban  uangnya.  Ban  uang  itu  ada parafku,  artinya  kan  aku  yang  ngeban uang itu. Terus kata pak B, memang iya. Katanya itu uang hasil transaksi jual beli
mobil sama nasabah priority itu. Tapi aku sama  mbak  N  agak  nggak  percaya  sih. Pak  B  kan  nggak  punya  mobil  sendiri. Beliau  kan  biasa  pake mobil  kantor kalo berangkat  sama  pulang  kerja.  Dari  situ, aku  sama  mbak  N  inisiatif  lapor  ke auditor  internal.  Takut  ada  apa-apa dikemudian hari. Biar aku sama mbak N nggak dituduh bekerjasama dalam fraud , jadi  kami  laporkan  saja.  Masalah  itu transaksi  bener  atau fraud ,  biar  auditor yang cari tau.
5. Q : Berapa nilai transaksi tersebut? A : Seingetku Rp 150 juta.
Dari petikan wawancara penulis dengan rekan  seprofesi  pelaku,  dapat  penulis simpulkan  bahwa  kejadian fraud yang dilakukan  oleh  T  dan  B  sesuai  dengan keterangan yang penulis dapatkan sebelum- nya dari pelaku. Kejadian bermula saat pagi hari  B  memerintahkan  kepada  I  untuk melakukan  transaksi  penarikan  atas  reke- ning nasabah priority .
Selang  beberapa  jam  kemudian,  B memerintahkan  bawahannya  yang  lain untuk menyetorkan uang yang sebelumnya telah  ditarik  dari  rekening  nasabah priority ke rekening pribadi B. Dalam kejadian ini, I maupun  N  tidak  berani  menolak  transaksi yang menurut mereka mencurigakan. Hal ini dikarenakan  mereka  masih  merupakan bawahan dari B.
Sudah  menjadi  rahasia  umum,  bahwa dalam  sebuah  perusahaan,  bawahan  akan melaksanakan apa yang diperintahkan oleh atasannya. Namun I dan N tidak diam saja dalam  menghadapi  transaksi  yang  mereka anggap  mencurigakan.  Hal  ini  terlihat  dari sikap  mereka  yang  langsung  melaporkan transaksi  yang  mereka  anggap  mencuriga- kan tersebut kepada auditor internal cabang.

## Ilustrasi Kejadian Menurut Auditor Internal (A)
Dari  hasil  wawancara  penulis  kepada auditor  internal  cabang  yang  menangani fraud yang  terjadi,  dapat  dikumpulkan beberapa  informasi  untuk  menyusun
Implementasi The New Fraud Triangle Model ...– Sulistiyo, Ardi, Roziq 35
predikasi 5W1H. Berikut petikan wawancara penulis dengan auditor internal:
1. Q : Dimana pelaku melakukan fraud ?
A : Pelaku melakukannya di Kantor.
2. Q : Apa posisi pelaku di Kantor ?
A : Seorang pelaku merupakan salah satu staf  pelaksana  yang  bertugas  sebagai frontliner .  Pelaku  lainnya  merupakan seorang  manajer  yang  tidak  lain  adalah atasan langsung T.
3. Q : Kapan dan bagaimana kejadian fraud tersebut anda ketahui?
A  :  Saya  tidak  dapat  memberitahukan waktu  pastinya,  karena  itu  rahasia perusahaan. Saat itu saya sebagai auditor internal  cabang  mendapat  laporan  atas transaksi mencurigakan yang melibatkan salah  seorang  manajer.  I  dan  N  yang melaporkannya sendiri. Selanjutnya, saya selidiki  kebenaran  transaksi  tersebut. Hasilnya saya kirimkan ke auditor pusat sebagai  laporan  pekerjaan  saya.  Dalam proses  selanjutnya,  saya  sebagai  auditor cabang  harus  bekerjasama  dengan  audi- tor  pusat  untuk  menuntaskan  kasus  ini. Sebenarnya  telah  lama  saya  mencurigai gerak-gerik  keduanya.  Menurut  saya, gaya  hidup  mereka  melebihi  kewajaran dari  gaji  yang  mereka  dapat,  seringnya mereka  tiba  di  kantor  lebih  awal  dan pulang paling akhir, serta mereka sangat jarang  mengambil  hak  cuti  karyawan. Bahkan  saat  mereka  sakit  sekalipun, mereka lebih memilih ijin masuk setengah hari.  Seperti  ada  sesuatu  yang  mereka sembunyikan,  namun  saya  belum  ber- hasil  menemukannya,  hingga  I  dan  N melaporkan transaksi mencurigakan itu.
4. Q : Selanjutnya, bagaimana dengan hasil audit  atas  transaksi  mencurigakan  ter- sebut dan bagaimana penyelesaiannya? A  :  Dari  laporan  tersebut,  saya  bersama auditor  pusat  menemukan  bahwa  ter- nyata  T  menyimpan  banyak  sekali copy KTP nasabah priority . Namun kami tidak menemukan pelaku melakukan hal yang sama terhadap nasabah priority lain. Arti- nya,  pelaku  hanya  melakukan  ke-
curangan  terhadap  satu  nasabah priority saja.
Selanjutnya, temuan ini kami sampaikan kepada  jajaran  direksi  untuk  ditindak lanjuti.  Bagi  kami,  sekecil  apapun  itu, fraud tetaplah  penyakit,  yang  apabila tidak  segera  disembuhkan,  dapat  me- nular ke pegawai lainnya. Atas dasar nilai fraud yang  dinilai  tidak  terlalu  material, direksi memutuskan untuk memberhenti- kan  kedua  pelaku  tanpa  memberikan pesangon.
Penanganan Kasus Fraud Guna mencegah terjadinya kasus fraud , BSX  menerapkan  strategi  anti fraud yang mengacu pada Surat Edaran Bank Indonesia (SEBI) No. 13/28/DPNP tentang penerapan strategi anti fraud bagi bank umum. Strategi anti fraud diimplementasikan  untuk  men- dukung  sistem  pengendalian  internal  per- usahaan. Dalam penelitian ini, terungkapnya kasus fraud bermula  dari  laporan  kedua frontliner atas  transaksi mencurigakan  yang berasal dari perintah manajer. Untuk meng- hindari  temuan  auditor  pusat,  keduanya sepakat  untuk  melaporkannya  terlebih dahulu kepada auditor cabang. Berdasarkan laporan tersebut auditor cabang melakukan investigasi  atas  transaksi  mencurigakan tersebut  dan  melaporkan  hasilnya  kepada auditor pusat.
Salah  satu  implementasi  atas  pilar kedua  dalam  hal  strategi  anti fraud adalah kebijakan  dan  implementasi  atas surprise audit . BSX memberlakukan surprise audit oleh auditor pusat kepada kantor wilayah, kantor cabang,  maupun  unit-unit  dibawahnya, minimal sekali dalam setahun. Namun tidak menutup  kemungkinan, surprise  audit di- laksanakan lebih dari sekali dalam setahun. Atas  laporan  auditor  cabang,  selanjutnya auditor  pusat  melakukan  investigasi  pada kantor  cabang.  Investigasi  yang  dilakukan auditor  kantor  pusat,  dimulai  dari  meka- nisme surprise  audit .  Dari surprise  audit tersebut,  investigasi  berkembang  kearah yang lebih mendalam terhadap laporan atas
36 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 1, Maret 2020 : 21 – 46
transaksi mencurigakan. Investigasi tersebut menghasilkan  temuan  bahwa  transaksi tersebut  merupakan fraud .  Temuan fraud oleh auditor selanjutnya dilaporkan kepada manajemen pusat.
Manajemen  pusat  memiliki  kebijakan zero  tolerance bagi  segala  transaksi  yang berkaitan dengan tindakan fraud . Kebijakan zero  tolerance dicanangkan  karena  mana- jemen  pusat  mempercayai  bahwa fraud merupakan  penyakit  menular.  Sehingga manajemen  pusat  memberikan  sanksi maksimal atas segala sesuatu yang berkaitan dengan fraud .  Atas  laporan  auditor  tentang temuan  transaksi fraud yang  terjadi  pada kantor  cabang  BSX,  manajemen  pusat melakukan  pemanggilan  terhadap  kedua pelaku, yaitu T dan B. Dengan pertimbangan bahwa  nilai fraud tidak  terlalu  signifikan, manajemen  pusat  memberikan  sanksi pemutusan  hubungan  kerja  (PHK)  kepada keduanya.

## Pembahasan
Menurut  konsep the  new  fraud  triangle model menjelaskan terjadinya tindakan fraud dari  empat  perspektif  yaitu motivation , capability , opportunity ,  dan personal  integrity . Penjelasan terjadinya tindakan fraud dengan berdasakan  pada  konsep the  new  fraud triangle  model ini  juga  dianalisis  dengan konsep syariah yang ada pada Al Qur’an dan Hadits. Berikut penjelasan lebih lanjut terkait pembahasan penelitian.
Penghasilan  dan  Gaya  Hidup  yang  Tidak Seimbang Menjadi Penyebab Kecurangan
Tindakan fraud yang  terjadi  di  BSX dimotivasi  oleh  adanya  ketidakseimbangan antara  penghasilan  yang  diterima  oleh pelaku  dengan  gaya  hidup  mewah  yang dianut oleh pelaku. Hal ini diakui oleh kedua pelaku fraud dari  hasil  wawancara  yang dilakukan  dengan  pelaku  berinisial  T sebagai berikut:
“.....Namun  penghasilan  kami  sebagai seorang  pekerja  membuat  kami  tidak dapat  mengikuti  perkembangan  gaya hidup yang berkembang dengan sangat
cepat. Bahkan kami juga sepakat, bahwa penghasilan yang kami terima juga tidak sepadan  dengan  apa  yang  telah  kami korbankan bagi perusahaan.”
Perkataan  dari  pelaku  tersebut  me- nunjukkan bahwa kedua pelaku fraud di BSX setuju  bahwa  penghasilan  yang  mereka terima  dari  tempat  mereka  bekerja  saat  ini tidak  mencukupi  untuk  memenuhi  gaya hidup  yang  mereka  anut.  Mereka  ber- pendapat  bahwa  penghasilan  yang  mereka terima tidak dapat mengikuti perkembangan gaya  hidup  yang  berkembang  sangat  cepat dan  tidak  sesuai  dengan  apa  yang  telah diberikan kepada perusahaan.
Ketidakseimbangan antara  penghasilan dan  gaya  hidup  yang  dianut  menjadi motivasi bagi para pelaku untuk melakukan tindakan fraud telah dijelaskan pada konsep the  new  fraud  triangle  model .  Lister  (2007:63) menjelaskan  bahwa  gaya  hidup  menjadi salah  satu  unsur  motivasi  bagi  para  pelaku tindakan fraud . Dengan demikian, suatu hal yang umum jika tindakan fraud yang terjadi pada  BSX  disebabkan  oleh  adanya  gaya hidup yang mewah dari para pelaku (Utari, 2011;  Siregar,  2017;  Kennedy  dan  Siregar, 2017).
Adanya  ketidakseimbangan  antara penghasilan yang diterima oleh para pelaku fraud di BSX menjadi motivasi utama dalam melakukan  tindak  kecurangan  ( fraud ). Pelaku  berinisial  T  dan  B  sama-sama  me- rasakan  ketidakpuasan  atas  penghasilan (rezeki)  yang  mereka  peroleh.  Mereka merasa  bahwa  rezeki  yang  telah  diberikan Allah S.W.T masih kurang untuk memenuhi kebutuhan  hidup  mereka.  Pada  kondisi  ini pelaku berinisial T dan B sudah terjerumus pada  sifat  tamak  dan  rakus  yang  dapat menjerumuskan  mereka  kepada  perbuatan dosa.  Sifat  tamak  yang  muncul  pada  diri pelaku fraud di  BSX  pada  dasarnya  di- karenakan sifat manusia yang tidak pernah merasa puas atas apa yang dimilikinya. Hal ini  sesuai  dengan  penjelasan  dari  hadits berikut:
“ Sungguh,  seandainya  anak  Adam memiliki satu lembah dari emas, niscaya
Implementasi The New Fraud Triangle Model ...– Sulistiyo, Ardi, Roziq 37
ia sangat ingin mempunyai dua lembah (emas). Dan tidak akan ada
yang  memenuhi  mulutnya  kecuali tanah.’  Kemudian  Allâh  mengampuni orang yang bertaubat (HR. Al-Bukhâri, no. 6439 dan Muslim, no. 1048 )” Hadits  diatas  menjelaskan  bahwa  manusia (anak adam) tidak akan pernah merasa puas meskipun  telah  diberikan  rezeki  dalam jumlah  yang  banyak  dan  akan  selalu  terus menginginkan  rezeki  yang  lebih  dan  lebih lagi.  Hadits  tersebut  juga  menjelaskan bahwa ketika orang telah menyadari bahwa di  dalam  dirinya  telah  muncul  sifat  tamak maka segeralah bertaubat agar mendapatkan ampun dari Allah S.W.T.
Sifat  tamak  akan  harta  yang  dimiliki manusia pada akhirnya akan menyebabkan manusia  merugi.  Hal  ini  dikarenakan manusia dengan sifat tamak akan terjerumus pada  hal-hal  yang  penuh  dengan  dosa  dan menghilangkan keberkahan atas harta yang diperolehnya. Nabi Muhammad Shallallahu Aaihi  Wasallam  pernah  mengatakan  pada Hakim Bin Hizam:
“Wahai Hakim, sesungguhnya harta itu hijau  lagi  manis.  Barangsiapa  yang mencarinya untuk kedermawanan diri- nya (tidak tamak dan tidak mengemis), maka  harta  itu  akan  memberkahinya. Namun  barangsiapa  yang  mencarinya untuk keserakahan, maka harta itu tidak akan  memberkahinya,  seperti  orang yang  makan  namun  tidak  kenyang. Tangan yang di atas lebih baik daripada tangan yang di bawah (HR. Bukhari No. 1472)”
Hadits  diatas  menunjukkan  dengan  jelas bahwa  manusia  tidak  dilarang  untuk mencari  harta  selama  hidupnya  selama dengan niat yang baik dan digunakan untuk kebaikan.  Namun,  ketika  manusia  mencari harta dengan diikuti sifat keserakahan maka hal  tersebut  akan  menyebabkan  harta  yang diperoleh  menjadi  tidak  baik  dan  berkah bagi  dirinya.  Oleh  karena  itu,  sifat  tamak akan  harta  harus  semaksimal  mungkin untuk  dapat  tinggalkan agar terhindar  dari tindakan-tindakan yang berdosa.

## Memanfaatkan Posisi Kerja untuk Bertindak Curang
Kasus fraud yang terjadi pada BSX dapat terjadi  karena  para  pelaku  menggunakan posisi  pekerjaan  yang  dimiliki.  Posisi pekerjaan yang dimiliki oleh para pelaku ini membuat T dan B menjadi lebih leluasa dan memperbesar  keinginan  mereka  untuk melakukan  tindakan  kecurangan.  Hal  ini ditunjukkan  dengan  hasil  wawancara berikut:

## Gambar 2 Hubungan Tamak dan Tindakan Fraud
Sumber : data penelitian, diolah (2019)
Pelaku T:
“......Selain  itu,  sebagai  frontliner  saya memiliki  cadangan  copy  KTP  beberapa nasabah  priority.  Hal  ini  untuk  mem- permudah  pekerjaan  agar  dapat  mem- berikan  layanan  prima  bagi  nasabah, sehingga  pada  saat  nasabah  priority bertransaksi, kami tidak perlu meminta copy KTP mereka untuk konfirmasi.....”
Pelaku B:
“.....Lalu mas T mengatakan bahwa dia akan  mengecek  rekening  nasabah. Setelah  dipastikan  dananya  besar,  saya dan  mas  T  mempunyai  ide  untuk memalsukan  tanda  tangan  nasabah tersebut  di  form  penarikan.  Kemudian saya akan meminta kedua rekan mas T sebagai  frontliner  untuk  memproses transaksi  penarikan  dari  rekening nasabah  itu,  dan  untuk  memproses transaksi  penyetoran  ke  rekening  saya. Saya pikir, saya tidak boleh memerintah-
Sifat Tamak Tindakan Fraud Ketidakpuasan
38 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 1, Maret 2020 : 21 – 46
kan  hanya  satu  orang  frontliner  saja untuk  memproses  kedua  transaksi  ini. Karena  riskan  akan  munculnya  ke- curigaan.  Meskipun  saya  membagi kedua transaksi ini untuk diproses oleh dua  orang  frontliner,  tidak  menutup kemungkinan  mereka  tidak  curiga. Karena  meja  keduanya  bersebelahan. Jadi saat saya memberikan form penari- kan,  saya  katakan  kepada  frontliner tersebut  bahwa  ini  adalah  pembayaran transaksi  jual-beli  antara  saya  dengan nasabah ini.....”
Berdasarkan  kedua  hasil  wawancara  ter- sebut jelas bahwa pelaku T dan B sama-sama memanfaatkan capability mereka  dalam  pe- kerjaan  untuk  melakukan  tindak  kecura- ngan.  Pelaku  T  menggunakan capability nya sebagai  frontliner  yang  memiliki  data pribadi dari nasabah dalam bentuk copy KTP untuk  melancarkan  aksinya.  Sedangkan, pelaku  B  menggunakan capability- nya  se- bagai  seorang  manajer  untuk  memerintah- kan frontliner lain  melakukan  transfer  ke rekening  pribadinya  untuk  menutupi tindakan  kecurangan  yang  terjadi.  Dengan demikian,  aksi  tindak  kecurangan  yang dilakukan oleh T dan B dapat berjalan sesuai dengan keinginan mereka.
Capability dari  seorang  pelaku fraud memang  menjadi  sebuah  pendorong  se- orang  pelaku  untuk  melakukan fraud yang telah direncanakan. Hal ini telah dijelaskan pada  teori the  new  fraud  triangle  model yang menjelaskan  bahwa fraudster’s  capability menjadi  penyebab  terjadinya fraud .  Wolfe dan  Hermanson  (2004)  menjelaskan  bahwa capability yang dimiliki oleh seorang pelaku fraud dapat menyebabkan munculnya doro- ngan,  memperluas  peluang,  dan  rasionali- sasi  untuk  melakukan fraud .  Semakin  besar kemampuan  ( capabilities )  yang  dimiliki, maka  akan  semakin  besar  kemampuan dalam  menentukan  celah  untuk  bisa  me- lakukan  kecurangan  dengan  tingkat  risiko yang  sekecil  mungkin  agar  tidak  diketahui oleh pihak lain. Para pelaku fraud pada BSX juga menggunakan posisi pekerjaan yang di-
milikinya ( capability ) untuk melakukan fraud dengan  memanfaatkan  pegawai  yang  me- miliki posisi dibawah mereka yaitu I. Hal ini diketahui  dari  hasil  wawancara  yang  telah dilakukan sebagai berikut:
“Sama  seperti  mas  T,  saya  hanya seorang frontliner. Awal menjadi front- liner, mas T yang mengajari saya” “Aku dipanggil pak B, beliau kasih form penarikan  rekeningnya  nasabah  prio- rity. Beliau bilang tadi sudah konfirmasi ke  nasabahnya,  jadi  aku  nggak  perlu konfirmasi  ulang.  Aku  percaya  aja, soalnya  form  itu  sudah  lengkap  sama buku tabungan plus copy KTP. Jadi aku transaksikan langsung tanpa konfirmasi ulang.  Setelah  diotorisasi  sama  pak  B, aku  cetak  buku  tabungan,  terus  aku kasih  bukti  validasi,  buku  tabungan, sama uangnya ke pak B.”
Penjelasan  hasil  wawancara  diatas menunjukkan bahwa informan I dimanfaat- kan  oleh  pelaku  T  dan B  untuk  melakukan tindakan fraud yang  sudah  direncanakan. Hasil wawancara secara jelas menunjukkan bahwa  informan  I  merupakan  pegawai frontliner yang lebih junior jika dibandingkan dengan pelaku T. Oleh karena itu, pelaku T bisa dengan mudah memanfaatkan I untuk melancarkan  aksinya.  Selain  itu,  tindakan fraud T  dan  B  lebih  mudah  berjalan  karena informan I sudah percaya dengan form yang diberikan oleh T kepada dirinya mengingat pelaku T lebih senior dibandingkan dirinya. Penggunaan  posisi  atau  jabatan  dari  para pelaku  untuk  melakukan fraud merupakan suatu  hal  yang  jelas  tidak  sesuai  dengan syariah  Islam.  Hal  ini  dikarenakan  pe- nyalahgunaan  posisi  atau  jabatan  itu bertujuan  untuk  mendapatkan  harta  demi memenuhi hasrat dan  nafsu pribadi pelaku dan  telah  menyebabkan  kerugian  kepada pihak  lain  (nasabah).  Islam  telah  melarang seseorang  memperoleh  harta  melalui  cara yang dosa seperti yang dijelaskan pada ayat berikut:
“Dan  janganlah  sebahagian  kamu memakan harta sebahagian yang lain di
Implementasi The New Fraud Triangle Model ...– Sulistiyo, Ardi, Roziq 39
antara  kamu  dengan  jalan  yang  bathil dan  (janganlah)  kamu  membawa (urusan) harta itu kepada hakim, supaya kamu  dapat  memakan  sebahagian  dari- pada harta benda orang lain itu dengan (jalan  berbuat)  dosa,  padahal  kamu mengetahui  (Q.S.  Al-Baqarah  ayat 188).”
Dalam  tafsir  ibnu  katsir  surat  Al-Baqarah ayat 188 Ali bin Abi Thalhah meriwayatkan, dari Ibnu Abbas, bahwa ayat ini berkenaan dengan  seseorang  yang  mempunyai  tang- gungan harta kekayaan tetapi tidak ada saksi terhadapnya  dalam  hal  ini,  lalu  ia  meng- ingkari  harta  itu  dan  mempersengketa- kannya  kepada  penguasa,  sementara  dia mengetahui  bahwa  harta  itu  bukanlah haknya dan mengetahui bahwa dia berdosa karena  memakan  barang  haram.  Dengan demikian, perbuatan yang dilakukan oleh T dan B secara jelas telah melanggar dan tidak sesuai dengan syariah Islam. Pelaku T dan B telah  melakukan  perampasan  harta  milik nasabah  yang  kemudian  digunakan  untuk memenuhi  kebutuhan  pribadi  mereka. Tindakan pencurian yang dilakukan oleh T dan  B  ini  sesungguhnya  harus  diberikan hukuman  yang  setimpal.  Hal  ini  sesuai dengan penjelasan yang terdapat pada ayat berikut:
“Laki-laki yang mencuri dan perempuan yang  mencuri,  potonglah  tangan keduanya (sebagai) pembalasan bagi apa yang  mereka  kerjakan  dan  sebagai
siksaan  dari  Allah.  Dan  Allah  Maha Perkasa lagi Maha Bijaksana (Q.S. Al- Maidah ayat 38).”
Menurut  tafsir  Ibnu  Katsir,  melalui  ayat diatas  Allah  memerintahkan  untuk  me- motong  tangan  pencuri  baik  laki-laki maupun  perempuan.  Sebagian  fuqaha’ berpendapat bahwa jika seseorang mencuri, maka tangannya harus dipotong, berapapun jumlahnya.  Hal  ini  menandakan  bahwa pelaku  T  dan  B  sepatutnya  mendapatkan hukuman  seperti  apa  yang  telah  dijelaskan pada  ayat  tersebut  jika  hukuman  itu diterapkan.  Oleh  karena  itu,  sebisa  dan semaksimal  mungkin  perilaku  pencurian harus  selalu  senantiasa  untuk  dapat dihindari.  Penjelasan  pada  paragraf  se- belumnya  secara  jelas  menjelaskan  me- ngenai  adanya fraudster’s  capability sebagai penyebab  terjadinya  tindakan  kecurangan yang dilakukan oleh pelaku T dan B. Hal ini membuktikan  bahwa  teori the  new  fraud triangle  model dapat  digunakan  untuk memprediksi  dan  menjelaskan  fenomena fraud .  Selain  itu.  Penjelasan  pada  paragraf sebelumnya  juga  menyiratkan  bahwa tindakan kecurangan yang dilakukan oleh T dan  B  tidak  sesuai  dengan  apa  yang  telah diajarkan dalam Islam.
Hal  ini  dikarenakan  tindakan  yang dilakukan oleh T dan B termasuk perbuatan yang  bathil  dan  dosa.  Penjelasan  tersebut dapat dijelaskan secara singkat dari gambar berikut:
Gambar 3 Fraud dalam Sudut Pandang Islam
Sumber : data penelitian, diolah (2019)
Fraudster’s
Capability Tindakan Fraud Hukuman (Punishment) Dosa Bathil
40 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 1, Maret 2020 : 21 – 46
Memanfaatkan Kepercayaan Nasabah demi Keuntungan Pribadi Tindakan fraud yang  telah  dilakukan oleh pelaku T dan B pada BSX dapat berhasil karena  pelaku  memanfaatkan  kepercayaan nasabah.  Kepercayaan  nasabah  ini  telah menjadi  suatu  peluang  ( opportunity )  yang memberikan  kesempatan  bagi  para  pelaku untuk  melakukan  tindakan fraud .  Hal  ini didasarkan pada hasil wawancara yang telah dilakukan oleh pelaku T sebagai berikut:
“Salah  seorang  kerabat  istri  saya menjadi nasabah priority. Atas banyak- nya  rekening  beliau  yang  tersebar  di beberapa  bank,  seringkali  beliau  nggak peduli  dengan  jumlah  tabungannya yang  terdapat  di  Bank  X.  Hal  itu menjadi celah bagiku untuk melakukan fraud. Apalagi tanda tangan beliau juga mudah untuk ditiru. Selain itu, sebagai frontliner saya memiliki cadangan copy KTP beberapa nasabah priority. Hal ini untuk  mempermudah  pekerjaan  agar dapat  memberikan  layanan  prima  bagi nasabah,  sehingga  pada  saat  nasabah priority  bertransaksi,  kami  tidak  perlu meminta  copy  KTP  mereka  untuk konfirmasi. Dari situ, saya dapat dengan mudah memalsukan tanda tangan beliau pada form penarikan.”
Hasil  wawancara  diatas  menunjukkan bahwa  tindakan fraud yang  dilakukan  oleh pelaku T dan B dapat terjadi karena adanya beberapa alasan yaitu (1) adanya kealphaan nasabah atas jumlah saldo yang dimiliki dan (2)  adanya  kepemilikan  dokumen  nasabah yang  berada  dibawah  kendali  pelaku. Tuanakotta  (2013:46)  menjelaskan  bahwa opportunity pada fraud adalah  berhubungan dengan  peluang  dari  pelaku fraud dalam melakukan  kecurangan.  Dua  kondisi  ini kemudian  menyebabkan  pelaku  dengan leluasa  melakukan  aksi fraud atas  rekening nasabah yang bersangkutan. Pelaku T  yang mengetahui  bahwa  nasabah  memiliki banyak rekening di beberapa bank langsung membuat  suatu  asumsi  adanya  kelalaian dalam  menghafal  jumlah  saldo  yang  ada pada  setiap  rekening  yang  dimiliki.  Selain
itu,  pelaku  T    juga  semakin  yakin  untuk melakukan  tindakan fraud karena  pelaku  T memiliki  dokumen-dokumen  pendukung yang  dibutuhkan  seperti copy KTP  nasabah dan tanda tangan pelaku yang mudah ditiru. Adanya peluang ( opportunity ) terjadinya fraud pada  BSX  ini  pada  dasarnya  juga diakibatkan  oleh  adanya  kekurangan  pada pengendalian  internal  perusahaan.  Tedja- sukma  (2012:50)  menjelaskan  bahwa  pe- luang  yang  mengakibatkan  pelaku  bebas melakukan fraud dapat  disebabkan  karena kontrol yang lemah, ketidakdisiplinan, akses informasi  yang  lemah,  mekanisme  audit yang  lemah,  dan  sikap  apatis.  Kasus fraud yang  terjadi  di  BSX  ini  sebenarnya  dapat terjadi  karena  kontrol  terhadap  dokumen- dokumen  penting  seperti copy KTP,  tanda tangan,  dan  lainnya  milik  nasabah  tidak terlindungi dengan baik yang pada akhirnya menyebabkan  munculnya  peluang  bagi pelaku untuk melakukan fraud .
Tindakan  penggunaan  dokumen  pen- ting oleh pelaku T dan B untuk tujuan tindak kecurangan ( fraud ) ini pada dasarnya sudah sangat  tidak  sesuai  dengan  syariah  Islam. Hal ini dikarenakan pelaku T menggunakan dokumen tersebut tanpa sepengetahuan dan seizin  pemiliknya  untuk  mengambil  harta milik  nasabah,  sehingga  menyebabkan kerugian bagi nasabah.  Tindakan pelaku T dan B  selain  telah  melanggar ajaran  syariat Islam  karena merampas  dan menggunakan barang milik orang lain tanpa izin juga telah melanggar ajaran Islam karena tujuan tinda- kan  yang  dilakukan  adalah  untuk  mencuri harta  dari  nasabah.  Tindakan  pelaku  ter- sebut  telah  jelas  merupakan  tindakan  me- makan harta sesama melalui jalan yang batil.

## Keakraban yang Berujung pada Kecurangan
Kejadian fraud yang terjadi di BSX dapat terjadi karena keakraban yang terjadi antara pelaku  T  sebagai frontliner dan  pelaku  B sebagai manajer. Hal ini dapat diketahui dari hasil wawancara yang telah dilakukan oleh pelaku T dan B sebagai berikut:
Implementasi The New Fraud Triangle Model ...– Sulistiyo, Ardi, Roziq 41
Gambar 4
Keterkaitan Opportunity dan Fraud
Sumber : data penelitian, diolah (2019)
Pelaku T:
“....Masa jabatan yang lama menjadikan saya sangat dekat dengan pak B, sebagai atasan  langsung  saya.  Selain  masa jabatan yang lama, saya juga menyadari bahwa  kami  memiliki  gaya  hidup yang sama.  Atas  kedekatan  ini,  pak  B  men- jadikan  saya  sebagai  orang  kepercaya- annya. Hal ini dapat kamu lihat sendiri, bagaimana  pak  B  mempercayakan  user serta  password  otorisasinya  hanya kepada saya.”
“...Sejak  awal  kedatangan  beliau,  saya sudah melakukan pendekatan. Biasalah, tujuan saya hanya agar karir saya disini mulus.  Karena  beliau  bukan  penduduk asli  sini,  saya  menunjukkan  kepada beliau apa saja yang terdapat di sini....”

## Pelaku B:
“....Sejak awal kedatangan saya di BSX, saya  dekat  dengan  mas  T.  Saya  pikir, karena  mas  T  sudah  lama  menduduki posisinya sebagai seorang frontliner, dia pasti sangat paham dengan seluk-beluk operasional  di  BSX,  terutama  untuk bagian frontliner...”
Hasil wawancara diatas tersebut menunjuk- kan  bahwa  telah  terjadi  kedekatan  secara personal antara pelaku T dan B. Kedekatan personal  antara  pelaku  T  dan  B  juga  telah diakui  oleh kedua  pihak.  Kedekatan antara
pelaku  T  dan  B  berdasarkan  hasil  wawan- cara disebabkan adanya upaya dari pelaku T untuk  mendekati  pelaku  B  dengan  tujuan untuk membuat karirnya menjadi lebih baik. Selain itu, pelaku B merasa bahwa kedekatan antara  dirinya  dengan  pelaku  T  karena pelaku  T  merupakan frontliner “senior”  di BSX  dan  pelaku  B  menganggap  pelaku  T mampu membantu dirinya untuk memaha- mi  dan  mengenal  daerah  domisili.  Dengan demikian, pada akhirnya terjadilah kedeka- tan  antara  pelaku  T  dan  B.  Hal  ini  sejalan dengan  temuan  Dinata, et  al (2018)  yang menegaskan  adanya  hubungan  yang  signi- fikan  antara  keeratan  hubungan  di  antara pelaku  fraud  dengan  tindakan  bekerjasama dalam melakukan kecurangan.
Kedekatan yang terjadi antara pelaku T dan  B  akhirnya  membuat  keinginan, dorongan,  dan  hasrat  dari  pelaku  T  untuk melakukan  kecurangan.  Kedekatan  antara pelaku  T  dan  B  ini  juga  sebenarnya  pada awalnya  sudah  diikuti  dengan personal integrity yang  tidak  baik  dari  pelaku  T. Pelaku  T  sudah  memiliki  niat  jelek  dibalik maksud kedekatan dirinya dengan pelaku B. Kedekatan antara pelaku T dan B ini dapat memicu  munculnya  niat  melakukan  ke- curangan  karena  pelaku  B  telah  sangat percaya  kepada  pelaku  T  sampai-sampai pelaku  T  memiliki  otorisasi  dan user serta password pelaku B.
Kealphaan Nasabah Kepemilikan Dokumen Peluang Fraud Bathil Dosa
42 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 1, Maret 2020 : 21 – 46
Kondisi  yang  terjadi  pada  kasus kecurangan oleh pelaku T dan B di  BSX ini menandakan  bahwa personal  integrity yang dimiliki  oleh  T  dan  B  tidak  baik.  Integritas dalam dunia kerja berkaitan dengan perlaku etis,  moral,  dan  kinerja.  Integritas  personal menentukan tingkat kinerja seseorang dalam dunia  kerja.  Integritas  berasal  dari  kata “ integrated ”  yang  memiliki  makna  bagian dari  karakter  dan  keterampilan  yang  ada dalam  diri  seseorang  yang  diwujudkan dalam  bentuk  keputusan-keputusan  dan tindakan  (Lee,  2006).  Hal  ini  menunjukkan bahwa  jika  keputusan  dan  tindakan  se- seorang  itu  melanggar  aturan,  maka  dapat diartikan  bahwa  integritasnya  pun  tidak baik.  Sebaliknya  jika  keputusan  dan  tinda- kan seseorang bagus maka integritasnya pun juga bagus.
Oleh  karena  itu,  dapat  di-  simpulkan bahwa  tindak  kecurangan  yang  dilakukan oleh T dan B akibat kedekatan yang terjadi antara keduanya disebabkan karena integritas  personal  kedua  orang  tersebut tidak  baik.  Hal  ini  dikarenakan  keduanya telah  mengenyampingkan  kinerja,  moral, dan  perilaku  etika  untuk  melakukan kecurangan  hanya  dikarenakan  keduanya memiliki kedekatan.

## Sifat Skeptisme yang Berujung pada
Terungkapnya Kasus Fraud Seluruh perbuatan yang tidak baik pasti pada  akhirnya  akan  terungkap  juga. Demikian  juga  terkait  kasus fraud yang dilakukan  oleh  T dan  B  pada  BSX.    Hal ini dikarenakan  pada dasarnya ketika fraud ini dilakukan  oleh  pelaku  T  dan  B  sudah dicurigai  oleh  informan  I  dan  auditor internal  yang  ada  di  bank.  Informan  I  dan auditor  internal  merasa  curiga  atas fraud yang terjadi akibat adanya kejanggalan yang terjadi. Berikut adalah hasil wawancara yang menunjukkan adanya kecurigaan dari kedua informan tersebut:
Informan I:
“...Siangnya pak B panggil mbak N. Pak B  kasih  form  setoran  tunai  sama  uang tunai  ke  mbak  N.  Aku  nggak  sengaja
tanya ke pak B, bukannya itu uang tunai yang  tadi  ditarik  nasabah  priority? Soalnya aku liat uang itu sudah ada ban uangnya.  Ban  uang  itu  ada  parafku, artinya kan aku yang ngeban uang itu. Terus kata pak B, memang iya. Katanya itu uang hasil transaksi jual beli mobil sama  nasabah  priority  itu.  Tapi  aku sama  mbak  N  agak  nggak  percaya  sih. Pak  B  kan  nggak  punya  mobil  sendiri. Beliau kan biasa pake mobil kantor kalo berangkat sama pulang kerja. Dari situ, aku  sama  mbak  N  inisiatif  lapor  ke auditor internal....”
Informan Auditor Internal (A):
“...Saat itu saya sebagai auditor internal cabang mendapat laporan atas transaksi mencurigakan  yang  melibatkan  salah seorang  manajer.  I  dan  N  yang  me- laporkannya  sendiri.  Selanjutnya,  saya selidiki  kebenaran  transaksi  tersebut. Hasilnya saya kirimkan ke auditor pusat sebagai  laporan  pekerjaan  saya.  Dalam proses selanjutnya, saya sebagai auditor cabang  harus  bekerjasama  dengan auditor pusat untuk menuntaskan kasus ini.  Sebenarnya  telah  lama  saya  men- curigai gerak-gerik keduanya. Menurut saya,  gaya  hidup  mereka  melebihi kewajaran dari gaji yang mereka dapat, seringnya  mereka  tiba  di  kantor  lebih awal  dan  pulang  paling  akhir,  serta mereka  sangat  jarang  mengambil  hak cuti karyawan. Bahkan saat mereka sakit sekalipun...”
Hasil  wawancara  tersebut  menunjukkan bahwa  kecurangan  yang  dilakukan  oleh  T dan  B  telah  menimbulkan  kecurigaan  dari rekan pelaku T dan auditor internal karena adanya suatu yang tidak wajar. Teman kerja pelaku  T  mencurigai  tindakan fraud dari adanya  transaksi  yang  aneh,  sedangkan auditor internal mencurigai terjadinya fraud sejak  adanya  gejala fraud yang  terjadi  pada para  pelaku  seperti  gaya  hidup  dan kebiasaan yang tidak wajar dari pelaku. Hal ini  lah  yang  pada  akhirnya  membuat tindakan fraud tersebut  menjadi  suatu
Implementasi The New Fraud Triangle Model ...– Sulistiyo, Ardi, Roziq 43
laporan  untuk  selanjutnya  diselidiki  lebih lanjut. Kecurigaan yang dimiliki oleh auditor internal pada hal ini merupakan suatu sikap yang sudah benar. Seorang auditor memang dituntut untuk memiliki suatu bentuk sikap yang  waspada  (skeptisisme)  dalam  me- nyikapi  potensi  kecurangan  (Fullerton  dan Durtschi,  2004;  Noviyanti,  2008;  Putri et.al , 2017;  Larasati  dan  Puspitasari,  2019).  Sikap skeptis  auditor  merupakan  sikap  auditor yang tidak mudah percaya pada sesuatu dan melakukan penilaian kritis pada bukti audit untuk mengambil suatu keputusan didasar- kan  pada  keahlian  yang  dimiliki  (Suraida, 2005). Tindakan yang dilakukan oleh auditor internal pada BSX pada kasus fraud ini sudah menunjukkan  adanya  sifat  skeptisme  yang baik, dimana auditor tersebut tidak langsung mempercayai adanya laporan yang diterima dan  melakukan  koordinasi  dengan  auditor internal  pusat  serta  melakukan  penyeledi- kan  lebih  dalam  atas  kebenaran  yang  se- sungguhnya. Dengan demikian, pada akhir- nya  kasus fraud ini  bisa  terungkap kebenarannya.
Kecurigaan  dari  teman  kerja  pelaku  T dan  auditor  internal  ini  juga  menunjukkan adanya  kewaspadaan  dan  kehati-hatian dalam bertindak. Teman kerja pelaku T yang berinisiatif  melakukan  pelaporan  kepada auditor  internal  dan  auditor  internal  me- lakukan  penyeledikan  lebih  dalam  atas laporan yang diterima.  Sikap  kewaspadaan dan kehati-hatian dari dua informan tersebut sesuai  dengan  apa  yang  telah  dijelaskan pada Al-Qur’an sebagai berikut:
“Dan  taatlah  kamu  kepada  Allah  dan taatlah  kamu  kepada  Rasul-(Nya)  dan berhati-hatilah.  Jika  kamu  berpaling, maka  ketahuilah  bahwa  sesungguhnya kewajiban  Rasul  Kami,  hanyalah  me- nyampaikan  (amanat  Allah)  dengan terang” (Q.S. Al-Maidah ayat 92) Menurut  tafsir  Al-Misbah  (Shihab,  2017) disebutkan  bahwa  kita  harus  menaati perintah Allah dan perintah Rasul-Nya pada setiap  hal  yang  disampaikan  Allah.  Men- jauhi  apa-apa  yang  memungkinkan  mem- buat kita mendapat siksaan jika melanggar.
Tidak  ada  alasan  bagi  manusia  setelah Rasulullah  menjelaskan  hukuman  orang- orang yang melanggar. Tugas Rasul hanya- lah  menyampaikan  hukum-hukum  Allah dan menjelaskannya dengan sempurna.
Tindakan  dari  kedua  informan  yaitu teman  kerja  T  dan  auditor  internal  telah sesuai  dengan  ayat  tersebut.  Mereka  me- ngetahui  bahwa  terjadi  suatu  yang  salah pada transaksi yang dilakukan oleh pelaku T dan B. Oleh karena itu, teman rekan kerja T berhati-hati  agar  tidak  ikut  terjebak  dalam kasus  tersebut  dengan  membuat  laporan kepada  auditor  internal.  Hal  ini  akhirnya juga  membuat  auditor  internal  juga  me- lakukan  suatu  penyeledikan  lanjut  untuk secara  berhati-hati  dalam  mengambil simpulan atas laporan yang diterima.

## SIMPULAN DAN SARAN
Pemaparan  yang  telah  dijelaskan  pada pembahasan  dijelaskan  bahwa  konsep The New  Fraud  Triangle  Model mampu  men- jelaskan  fenomena  kecurangan  yang  terjadi melalui  empat  unsur.  Pertama,  tindakan fraud yang  dilakukan  oleh  pelaku  T  dan  B diakibatkan  oleh  adanya  motivasi  dari pelaku.  Pelaku  melakukan  tindak  kecura- ngan dikarenakan gaya hidup kedua pelaku yang  melebihi  dari  penghasilan  yang diterima,  sehingga  pelaku  memiliki  niat untuk  melakukan fraud .  Kedua,  tindakan fraud yang  dilakukan  oleh  pelaku  T  dan  B diakibatkan oleh adanya capability . Pelaku T dan B yang memanfaatkan posisi pekerjaan yang  dimiliki  mampu  melakukan fraud karena  tugas  dan  wewenang  yang  dimiliki membuat  tindakan fraud yang  dilakukan menjadi  lebih  mudah  dan  leluasa.  Ketiga, tindakan fraud yang terjadi diakibatkan oleh adanya  peluang  yang  dimiliki.  Nasabah yang  telah  mempercayakan  saldo  rekening dan  dokumen  yang  dimiliki  kepada  pihak bank  membuat  pelaku  T  dan  B  memiliki peluang  untuk  melakukan fraud tanpa diketahui oleh nasabah yang bersangkutan. Keempat,  tindak  kecurangan  juga  terjadi karena personal integrity yang  tidak  bagus dari kedua pelaku. Hal ini ditunjukkan dari
44 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 1, Maret 2020 : 21 – 46
pemanfaatan  kedekatan  antar  personal  di pihak T dan B yang dijadikan sebagai modal untuk melakukan tindak kecurangan.
Tindakan  kecurangan  ( fraud )  yang terjadi  di  BSX  dapat  dicegah  melalui  be- berapa  cara.  Pertama,  secara  formal  tindak kecurangan dapat dicegah dengan menerap- kan  strategi  anti fraud yang  sesuai  dengan Surat  Edaran  Bank  Indonesia  (SEBI)  No. 13/28/DPNP  tentang  penerapan  strategi anti fraud bagi  bank  umum.  Strategi  anti fraud  ini  terdiri  dari  4  pilar  yaitu  pen- cegahan,  pendeteksian,  investigasi,  pelapo- ran,  sanksi,  dan  pemantauan  serta  evaluasi dan  tindak  lanjut.  Kedua,  secara  intra- personal  tindakan  kecurangan  ini  dapat dicegah  dengan  memperbaiki  karakter  dan hati  melalui  olah  batin.  Olah  batin  dapat dilakukan  dengan  cara  mendekatkan  diri kepada Allah SWT.
Adapun  keterbatasan  dan  saran  yang ada  pada  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut, pertama ,  penelitian  ini  belum  bisa menyajikan  bukti  terkait  kasus fraud yang terjadi  karena  dibatasi  oleh  kewenangan untuk mempublikasikan data tentang kasus hukum yang menyangkut nama perusahaan. Kedua, penelitian  ini  memiliki  keterbatasan dalam  memperoleh  informasi  terkait  ter- jadinya  kasus  kecurangan.  Hal  ini  di- karenakan beberapa pihak masih sulit untuk dimintai  keterangan  terkait  kasus  ini  dan memilih untuk bungkam.
Berdasarkan  keterbatasan  atas  hasil penelitian  ini,  penelitian  selanjutnya  sebisa mungkin  untuk  menggunakan  sumber dokumen  lain  yang  terkait  tentang  kasus yang  dapat  menggantikan  dokumen  bukti untuk  membuat  penelitian  menjadi  lebih menarik.  Berikutnya  penelitian  selanjutnya diharapkan  peneliti  dapat  menentukan terlebih  dahulu  pihak-pihak  yang  mampu memberikan informasi secara memadai atau tidak.

## DAFTAR PUSTAKA
Al-Quran Terjemahan. 2015. Departemen Agama RI. CV Darus Sunnah. Bandung.
Alfian,  N.  2016.  Nilai-Nilai  Islam  Dalam Upaya  Pencegahan  Fraud. AKTIVA Jurnal  Akuntansi  dan  Investasi 1(2):  205-
218.
Cressey, D. R. 1950. The Criminal Violation of  Financial  Trust. American  Sociological Review. 15(6): 738-743.
Dinata,  R.  O.,  G.  Irianto,  dan  A.  D.  Mula- warman.  2018.  Menyingkap  Budaya Penyebab  Fraud:  Studi  Etnografi  di Badan  Usaha  Milik  Negara. Jurnal Economia 14(1): 66-88.
Fauziah,  N.  2019.  Analisis  Kecurangan Dalam  Timbangan  Sembako  Menurut Perspektif  Hukum  Islam  Di  Pasar Pendidikan  Krakatau  Medan. Skripsi . Program  Studi  Manajemen  Bisnis Syariah. Medan.
Fullerton,  R.  dan  C.  Durtschi.  2004.  The Effect of Professional Skepticism on the Fraud Detection Skills of Internal Audi- tors. https://ssrn.com/abstract=617062 . Hadi, S. 2016. Pemeriksaan Keabsahan Data Penelitian Kualitatif Pada Skripsi. Jurnal Ilmu Pendidikan . 22(1): 74-79. Hadits riwayat Bukhari No. 1472. Hadits riwayat Bukhari No. 6439. Hadits riwayat Muslim No. 1048. Hidayati,  M.  N.  2008.  Dewan  Pengawas Syariah  dalam  Sistem  Hukum  Per- bankan:  Studi  tentang  Pengawasan Bank Berlandaskan pada Prinsip-Prinsip Islam. Lex Jurnalica, 6(1).
Kartika,  U.  2015.  Orang  Dalam  “Bermain”, Bank  Syariah  Mandiri  Dibobol  Rp  50 Miliar.
https://megapolitan.kompas.com/read/2015/ 02/02/18582981/Orang.Dalam.Bermain.Ba nk.Syariah.Mandiri.Dibobol.Rp.50.Miliar .
Diakses Tanggal 15 September 2018.
Ibrahim,  S.  S.,  N.  C.  Man,  dan  A.  H.  Mohd Noor.  2013.  Fraud:  An  Islamic Perspective.  International  Conference on  Financial  Criminology. In  The  5th International  Conference  on  Financial Criminology (ICFC) . Malaysia.
Kassem,  R.  dan  A.  Higson.  2012.  The  New Fraud  Triangle  Model. Journal  of
Implementasi The New Fraud Triangle Model ...– Sulistiyo, Ardi, Roziq 45
Emerging  Trends  in  Economics  and Management Sciences 3(3): 191-195.
Kennedy,  P.  S.  J.  dan  S.  L.  Siregar.  2017. Analisa Perilaku Fraud Tipologi Korup- si  Ditinjau  Dari  Demografi  Pelaku.
Ikraith-Humaniora 1(2): 86-96.
Kurrohman,  T.  2010.  Menyingkap  “Mal- praktik”  Tatakelola  Resiko  Etika  Pada PT. “G” Di Jawa Timur. Jurnal Akuntansi Universitas Jember 8(2): 40-68.
Larasati,  D.  dan  W.  Puspitasari.  2019. Pengaruh  Pengalaman,  Independensi, Skeptisisme  Profesional  Auditor,  Pe- nerapan  Etika,  dan  Beban  Kerja  Ter- hadap  Kemampuan  Auditor  Dalam Mendeteksi  Kecurangan. Jurnal  Akun- tansi Trisakti 6(1): 31-42.
Lee,  S.  A.  2006.  Authentic  Leadership  And Behavioral  Integrity  As  Drivers  Of Follower  Commitment  And  Perfor- mance. Journal  of  Financial  Planning
19(8).
Lister,  L.  M.  2007.  A  Practial  Approach  to Fraud Risk. https://www.researchgate.net/publication/2 88030790_A_practical_approach_to_fraud_ risk . Diakses pada 15 September 2018.
Meliana  dan  T.  R.  Hartono.  2019.  Fraud Perbankan  Indonesia:  Studi  Eksplorasi. Prosiding  Seminar  Nasional  Pakar ke  2 Tahun 2019: 2.52.1-2.52.7.
Mukhlishin, A. dan A. Suhendri. 2018. Kajian Kritis  Terhadap  Kebijakan  Pemerintah dalam Pengembangan Bank Syari’ah di Indonesia. Human Falah 5(2): 238-248.
Noviyanti,  S.  2008.  Skeptisme  Profesional Auditor  Dalam  Mendeteksi  Kecura- ngan. Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan Indonesia 5(1): 102-125.
Nugraheni,  N.  K.  dan  H.  Triatmoko.  2017. Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempe- ngaruhi Terjadinya  Financial Statement Fraud:  Perspektif  Diamond  Fraud Theory  (Studi  Pada  Perusahaan  Per- bankan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  Periode  2014-2016). Jurnal Akuntansi dan Auditing 14(2): 118-143.
Putri,  K.  M.  D.,  D.  G.  Wirama,  dan  I.  P. Sudana.  2017.  Pengaruh  Fraud  Audit
Training,  Skeptisisme  Profesional,  dan Audit  Tenure  Pada  Kemampuan Auditor  Dalam  Mendeteksi  Kecura- ngan. E-Jurnal  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas Udayana 6(11): 3795-3822. Rahardjo,  M.  2017. Studi  Kasus  dalam  Pe- nelitian  Kualitatif:  Konsep  dan  Prosedur- nya .  Universitas  Islam  Negeri  Maulana Malik Ibrahim Malang.
Rahman,  M. F.  2018.  Hakekat  dan  Batasan- Batasan  Gharar  Dalam  Transaksi Maliyah. SALAM; Jurnal Sosial & Budaya Syar-I 5(3): 255-278.
Ristianingsih, I. 2017. Telaah Konsep Fraud Diamond  Theory  Dalam  Mendeteksi Perilaku  Fraud  di  Perguruan  Tinggi. Prosiding  Seminar  Nasional  dan  Call  For Paper Ekonomi dan Bisnis : 128-139.
Republika.  2013.  Fraud  Gerus  Laba  BSM. https://www.republika.co.id/berita/ekonomi/ keuangan/13/10/31/mvj8sn-fraud-gerus- laba-bsm . Diakses Tanggal 15 September 2018.
Rustiarini, N. W., N. N. A. Suryandari, dan I. K.  S.  Nova. 2017.  Red  Flags and Fraud Prevention  on  Rural  Banks. Buletin Ekonomi  Moneter  dan  Perbankan 19(2): 177-206.
Said, J., M. M. Alam, M. Ramli, dan M. Rafidi. 2017.  Integrating  ethical  values  into fraud  triangle  theory  in  assessing employee  fraud:  Evidence  from  the Malaysian  banking  industry. Journal  of International Studies 10(2): 170-184.
Sayekti,  N.  W.  dan  A.  T.  Mauleny.  2013.
Analisis  Kinerja  Perbankan  Syariah  di Indonesia:  Pra  dan  Pasca  Undang- Undang Nomor 21 Tahun 2008 Tentang Perbankan  Syariah. Jurnal  Ekonomi  dan Kebijakan Publik 4(1): 27-38. Shihab, M. Q. 2017. Tafsir Al-Misbah . Lentera Hati. Tangerang.
Siregar,  S.  L.  2017.  Literature  Review:  Peri- laku Korupsi dan Penyebabnya. Funda- mental Management Journal 2(1): 47-56.
Sujeewa, G. M. M, M. S. A. Yajid, A. Khatibi, S. M. F. Azam, dan I. Dharmaratne. 2018. The  New  Fraud  Triangle  Theory- Integrating Ethical Values of Employees.
46 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 1, Maret 2020 : 21 – 46
International Journal  of  Business,  Eco- nomics and Law 16(5): 52-57.
Surat  Edaran  Bank  Indonesia  Nomor 13/28/DPNP tentang Penerapan Strategi Anti Fraud bagi Bank Umum . 9 Desember 2011. Jakarta.
Tafsir  Ibnu  Katsir 10  Jilid.  Pustaka  Imam Syafii. Jakarta.
Tedjasukma, F. N. 2012. Pentingnya Red Flag Bagi  Auditor  Independen  Untuk  Men- deteksi  Kecurangan  Dalam  Laporan Keuangan. Berkala  Ilmiah  Mahasiswa Akuntansi 1(1): 47-51. Tuanakotta,  T.  M.  2013. Audit  Berbasis  ISA (International  Standards  on  Auditing) . Salemba Empat. Jakarta.
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 21 Tahun 2008. Perbankan Syariah . 16 Juli 2008. Lembaran Negara Republik Indo- nesia Tahun 2008 Nomor 94. Jakarta.
Utari,  I.  S.  2011.  Faktor  Penyebab  Korupsi, Pendidikan  Anti  Korupsi  Untuk Perguruan  Tinggi.  Kementrian  P&K. Direktorat  Jenderal  Perguruan  Tinggi. Pendidikan Anti-Korupsi untuk Perguruan
Tinggi , 37-51.
Vona,  L.  W.  2008. Fraud  Risk  Assessment: Building  a  Fraud  Audit  Program .  John Wiley & Sons, Inc. Canada.
Wahyuningtyas,  F.  2016.  Analisis  Elemen- Elemen Fraud Diamond Sebagai Deter- minan  Finansial  Statement  Fraud  pada Perusahaan  Perbankan  di  Indonesia. Tesis . Universitas Airlangga. Surabaya.
Wolfe,  D.  T.  dan  D.  Hermanson.  2004.  The Fraud  Diamond:  Considering  the  Four Elements  of  Fraud. CPA  Journal 74(12):
38-42.
Yesiariani,  M.  dan  I.  Rahayu.  2017.  Deteksi Financial  Statement  Fraud:  Pengujian dengan  Fraud  Diamond. Jurnal  Akun- tansi dan Auditing Indonesia 21(1): 49–60. Yurmaini.  2017.  Kecurangan  Akuntansi (Fraud  Accounting)  Dalam  Perspektif Islam. Jurnal  Akuntansi  dan  Bisnis 3(1):
93-104.
Zuberi, O. dan  S. Mzenzi. 2019. Analysis of Employee  and  Management  Fraud  in Tanzania. Journal of Financial Crime 26(2):
412-431.