## TEKNIK MENGUNGKAP TAX FRAUD

## JURNAL
WAWAN HERMANSYAH NPM: 041042046
PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS AIRLANGGA SURABAYA
2015

## TEKNIK MENGUNGKAP TAX FRAUD

## JURNAL
Oleh WAWAN HERMANSYAH NPM: 041042046

## PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS AIRLANGGA SURABAYA
2015

## TEKNIK MENGUNGKAP TAX FRAUD

## WAWAN HERMANSYAH TJIPTOHADI SAWARJUWONO
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Airlangga

## Abstract
Fraud  is  an  array  of  irregularities  and  illegal  act  characterized  by  intention deception. The purpose of this study  is to formulate revealed techniques  of tax fraud using indirect  and  direct  technique.  1).    Indirect  technique  use  vertical  analysis,  horisontal analysis,    and  ratio  analysis  technique,  and  2).  Direct  technique  use  physics  test.  The development  of  this  issue  can  be  a  solution  for  tax  fraud’s  problem  in  Indonesia. Otherwise, the study is only concerned to find sales transactions without value added tax and sales transactions that only paid a part to treasury find.
This  study  is  qualitative  research  with  the  Source  of  research  data  are  balance, income  statement,  and  cash  flows  statement.  The  method  of  collecting  data  use participation of observation. And then analysis of research data use hermeneutics.
These  result  indicate  that  vertical  test  analysis  technique  and  horizontal  analysis technique have significant percentage  and ratio analysis techniques showed indications of fraud with score M > 5,24. Besides,  based on the result of physical tests showed that PT. NN less deposit the tax obligatios and hasn’t paid value added tax to treasury fund.
Keywords:  Tax  fraud,  vertical  analysis  techniques,  horisontal  analysis  techniques, Beneish’s Model techniques, and physical examination.

## 1. Latarbelakang Penelitian
Wacana tax  fraud sampai  saat  ini  terus  berkembang  kearah  pengkayaan  teori.
Fenomena tax  fraud yang  terjadi  dilapangan  memerlukan  solusi  untuk  menghindari penurunan penerimaan negara, skandalnya berupa 1). Transaksi penjualan jasa yang tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai (PPN)  dan  2).  Pemotongan dan pemungutan  PPN dari rekanan yang tidak seluruhnya disetor ke kas negara.
Dua arus utama pemikiran teknik mengungkap tax fraud yang akan di kembangkan oleh  peneliti  yaitu  1).  Menggunakan  teknik  langsung  dan  2).  Menggunakan  teknik  tidak langsung  (Peraturan  Direktur  Jenderal  Pajak  No.  PER-04/PJ/2012  tentang  pedoman penggunaan  metode  dan  teknik  pemeriksaan  untuk  menguji  kepatuhan  pemenuhan
kewajiban  perpajakan).  Teknik  langsung,  yang  dibangun  menggunakan  program  audit dengan  pemeriksaan  fisik  dengan  teknik  pemeriksaan.  Sementara  teknik  tidak  langsung peneliti kembangkan dengan 1). Teknik analisis vertikal, 2). Teknik analisis horisontal, 3). Teknik analisis rasio (Karyono, 2013:116).
Analisis  vertikal  dibangun  dari  analisis  item-item  laporan  keuangan  (neraca, laporan  laba  rugi,  laporan  arus  kas,  dan  laporan  perubahan  modal)  dan  membandingkan dengan tahun lalu yang digambarkan dengan persentase. Analisis horisontal yang dibangun berdasarkan  analisis  perubahan  item-item  laporan  keuangan  selama  beberapa  periode pelaporan  yang  digambarkan  dalam  persentase.  Sedangkan  analisis  rasio  menggunakan rasio-rasio  M-Beneish  karena  tingkat  validitas  dan  reliabilitas  sudah  teruji,  akurat  dan mampu  mengungkap  indikasi fraud ,  sebagaimana  dilakukan  dalam  penelitian-penelitian sebelumnya. Sedangkan pengujian secara fisik yang dibangun peneliti menggunakan audit program.
Sedangkan teknik langsung dilakukan dengan melakukan pengujian atas kebenaran pos-pos necara, laporan laba rugi, dan perpajakan yang dilakukan secara langsung dengan didukung program audit pemeriksaan.
Sedangkan teknik analisis rasio dibangun berdasarkan Beneish Model. Rasio yang digunakan antara lain: sales growth index (SGI); gross margin index (GMI); asset quality index (AQI); day’s  sales  in  receivables  index (DSRI); sales,  general  and  administrative expenses  index (SGAI); depreciation  index (DEPI); leverage  index (LEVI); total  accrual to total asset (TATA);  rasio perputaran persediaan (inventory  turnover ratio) .  Sedangkan objek  penelitian  merupakan  deskripsi  kegiatan  yang  dilakukan  melalui  objek  dengan vendor lalu lintas transaksi, hal ini sebagai bentuk mencari pola fraud .
Perkembangan  penelitian  terdahulu  mengenai fraud menunjukkan  hasil  konsisten. Harrington  (2005);  Grove and Cook  (2004);  Wells  (2001);  Roxas  (2011);  dan  Mantone
(2013)  mencoba  memberikan  kontribusi  dengan  teknik  pengungkapan fraud secara  tidak langsung.
Konsistensi ditunjukkan oleh hasil penelitian Grove dan Cook (2004) menyatakan bahwa  rasio-rasio  yang  digunakan  untuk  menganalisis  laporan  keuangan  telah  bekerja dengan  baik  sebagai red  flags untuk  kinerja  keuangan  dan  masalah  pelaporan  laporan keuangan Enron.
Sedangkan  hasil  penelitian  Harrington  (2005)  menunjukkan  bahwa  penggunaan indek  pertumbuhan  penjualan,  piutang  pada  penjualan,  biaya  penjualan,  umum  dan administrasi  menunjukkan  terdapat  manipulasi  laba.    Selain  itu  hasil  penelitian  Wells (2001)  menjelaskan  bahwa  perbandingan  piutang  terhadap  penjualan,  kualitas  aset,  dan indek penjualan menunjukkan terdapat manipulasi laba perusahaan.
Selain  itu  menurut  Roxas  (2011)  menyatakan  bahwa  koefisien  M- Score mengidentifikasi beberapa perusahaan sebagai manipulator.  Sedangkan menurut Mantone (2013)    pengujian  dengan  menggunakan  rasio-rasio  M-Beneish  telah  ditemukan perusahaan terindikasi melakukan manipulasi laba.  Dan menurut Omar et al. (2013) dalam penelitiannya  menggunakan  Beneish  Model  menyatakan  bahwa    perusahaan  terdapat indikasi fraud sebagaimana  hasil  pengujian  rasio  keuangan.  Mariana  (2012)  dalam penelitian menyatakan bahwa terjadi indikasi kecurangan pada laporan keuangan.
Sedangkan  penelitian  terdahulu  yang  menunjukkan  hasil  inkosistensi.  Hasil penelitian  Wells (2001)  menjelaskan  bahwa gross margin index dan total akrual terhadap total  aset  tidak  menunjukkan  manipulasi  laba.    Sedangkan  penelitian  Harrington  (2005) menyatakan  bahwa gross index  margin dan  indek  kualitas  aset  tidak  menunjukkan manipulasi laba.
Penelitian ini menggunakan pendekatan hermeneutics sebagai analisis data (Sarosa, 2012:77)  digunakan untuk  menganalisis dan  menginterpretasikan data  yang terpusat pada makna data kualitatif khususnya data teks.
Berdasarkan  latarbelakang  di atas, masalah dalam penelitian  ini dapat dirumuskan dalam pertanyaan-pertanyaan sebagai berikut: 1). Bagaimana hasil teknik analisis vertikal dan horisontal dalam pengujian pos-pos neraca dan laporan laba rugi?, 2). Bagaimana hasil dari teknik analisis rasio pada pos-pos neraca dan laporan laba rugi terkait dengan adanya indikasi tax  fraud dalam  perusahaan?,  dan  3).  Bagaimana  hasil  dari  pengujian  fisik terhadap  materialitas tax fraud ,  dan  4).  Realitas apakah  yang  muncul dari  hasil uji teknik analisis  vertikal,  teknik  analisis  horisontal,  teknik  analisis  rasio,  dan  teknik  uji  fisik tersebut?

## 2. Kerangka Dasar Teoritik

## 2.1 Pajak
Menurut  perubahan  terakhir  Undang-Undang  nomor  28  tahun  2007  tentang ketentuan umum dan tatacara perpajakan pasal 1 ayat (1) menyatakan bahwa pajak adalah kontribusi  wajib  pajak  kepada  negara  yang  terutang  oleh  orang  pribadi  atau  badan  yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya untuk kemakmuran rakyat.

## 2.2 Fraud
The  Institute  of  Internal  Auditor (1988),  mengartikan fraud sebagai an  array  of irregularities and illegal acts characterized by intentional deception : sekumpulan tindakan
yang tidak diizinkan dan melanggar hukum yang ditandai dengan adanya unsur kecurangan yang disengaja.
Association  of  Certified  Fraud  Examiner (2006), fraud merupakan  penggunaan pekerjaan  seseorang  untuk  pengkayaan  pribadi  melalui  penyalahgunaan  yang  disengaja atau penyalahgunaan sumber daya organisasi atau aset.
Menurut Australian Standar 2008 (AS 8001-2008) menyatakan bahwa fraud adalah kegiatan  atau  perbuatan  yang  tidak  jujur  sehingga  menyebabkan  kerugian  finansial  baik secara aktual maupun potensial pada seseorang atau entitas.
Sedangkan  menurut  Standar  Pemeriksaan  Keuangan  Negara  (SPKN)  PSP  04- Standar Pelaksanaan Pemeriksaan  Kinerja. Par 20 (2007) dinyatakan  bahwa fraud adalah satu  jenis  tindakan  melawan  hukum  yang  dilakukan  dengan  sengaja  untuk  memperoleh sesuatu dengan cara menipu.
Fraud menurut Statement of Internal Auditing Standard No. 3 adalah suatu array dari  ketidakteraturan  atau ketidakberesan  dan  tindakan  ilegal  yang  bercirikan  penipuan yang disengaja.
Webster’s  New  World  Dictionary mendefenisikan fraud sebagai  suatu pembohongan  atau  penipuan  ( deception )  yang  dilakukan  demi  kepentingan  pribadi. Sedangkan International Standards of Auditing seksi 240 – The Auditor’s Responsibility to Consider  Fraud  in  an  Audit  of  Financial  Statement  paragraph  6 mendefenisikan fraud sebagai  “…tindakan  yang  disengaja  oleh  anggota  manajemen  perusahaan,  pihak  yang berperan  dalam governance perusahaan,  karyawan,  atau  pihak  ketiga  yang  melakukan pembohongan atau penipuan untuk memperoleh keuntungan yang tidak adil atau ilegal”.

## 2.3 Teknik Mengungkap Tax Fraud

## 2.3.1 Teknik Tidak Langsung
Menurut  Peraturan  Direktur  Jenderal  Pajak  No.  PER-04/PJ/2012  menyatakan bahwa  metode  tidak  langsung  adalah  teknik  dan  prosedur  pemeriksaan  pajak  dengan melakukan  pengujian  atas  kebenaran  angka-angka  dalam  SPT,  dilakukan  secara  tidak langsung melalui suatu pendekatan perhitungan tertentu mengenai penghasilan dan biaya.

## 2.3.1.1 Teknik Analisis Vertikal
Analisis  vertikal  merupakan  analisis  antara  item-item  laporan  keuangan  (neraca, laporan  laba  rugi,  dan  laporan  arus  kas)  dan  mengambarkan  dengan  tahun  lalu  dan digambarkan dengan persentase  (Karyono, 2013:116).

## 2.3.1.2 Teknik Analisis Horisontal
Sedangkan  analisis  horisontal  merupakan  analisis  perubahan  item-item  laporan keuangan  selama  beberapa  periode  pelaporan  yang  digambarkan  dalam  persentase (Karyono,  2013:116).  Apabila  hasil  dari  analisis  menunjukkan  nilai  yang  tidak  wajar (mencolok) maka ada indikasi fraud .

## 2.3.1.3 Teknik Analisis Rasio
Analisis rasio merupakan analisis dengan membandingkan item-item dalam laporan keuangan. Menurut Siegel dan Shim (1999) rasio merupakan hubungan antara satu dengan jumlah  lainnya.  Analisis  rasio  untuk  membantu  penganalisis  mengetahui  keadaan  dan perkembangan  keuangan  perusahaan.  Sawir  (2012)  menyatakan  bahwa  perbandingan dalam  rasio  keuangan  dapat  memberikan  gambaran  relatif  tentang  kondisi  keuangan  dan prestasi perusahaan.
Pendeteksian  awal  ada  tidaknya  indikasi fraud menggunakan  analisis  rasio keuangan  seperti  1).  Indeks  pertumbuhan  penjualan (sales  growth  index) ,  2).  Indeks margin kotor ( gross margin index ), 3). Indeks kualitas aset (asset quality index) , 4). Indeks piutang  dari  hasil  penjualan (days'  sales  in  receivables  index) ,  5).  Indeks  penyusutan ( depreciation  index) ,  6). leverage  index ,  7). total  accrual  to  total  asset ,  dan  8).  Indeks penjualan,  biaya  umum  dan  administratif (sales,  general  and  administrative  expenses index).
Beneish  M- score merupakan  rasio-rasio  keuangan  yang  dipergunakan  untuk mengungkap fraud dalam  laporan  keuangan.  Indikator  perusahaan  melakukan  manipulasi ditentukan dengan score dan apabila M > -2,22.

## 2.3.2 Teknik Langsung
Menurut  Peraturan  Direktur  Jenderal  Pajak  No.  PER-04/PJ/2012  menyatakan bahwa  metode  langsung  adalah  teknik  dan  prosedur  pemeriksaan  dengan  melakukan pengujian  atas  kebenaran  angka-angka  dalam  SPT,  yang  langsung  dilakukan  terhadap laporan keuangan dan buku-buku, catatan-catatan serta dokumen pendukungnya dan sesuai dengan urutan proses pemeriksaan.
Pelaksanaan penelitian dengan menggunakan metode langsung dilakukan sesuai dengan program pemeriksaan (audit program) yang dirinci untuk setiap pos neraca dan pos laporan laba rugi.

## 2.3.2.1 Standar Pemeriksaan
Arens, et  al .  (2003)  menyatakan  bahwa  standar  audit  merupakan  pedoman  umum yang  digunakan  untuk  pemeriksa  dalam  rangka  memenuhi  tanggungjawab  profesinya untuk melakukan audit.
Sedangkan  Holmes  dan  Burns  (1979)  mendefinisikan  standar  audit  adalah  suatu pengukuran  kinerja  yang  ditetapkan  oleh  kalangan  profesional  dan  disepakati  oleh komunitas independen audit secara keseluruhan.
Secara garis besar bahwa standar pemeriksaan terdiri atas 3 (tiga) macam yaitu 1).
Standar umum, 2). Standar pelaksanaan, dan 3). Standar pelaporan.

## 2.3.2.1.1 Standar Umum
Standar  umum  merupakan  standar  yang  bersifat  pribadi  dan  berkaitan  dengan persyaratan peneliti tax fraud . Menurut Pusat Pendidikan dan Pelatihan Badan Pemeriksa Keuangan (2008)  bahwa  standar umum  mengatur  mengenai persyaratan profesional  yang harus dipenuhi oleh pemeriksa.

## 2.3.2.1.2 Standar Pelaksanaan
Pelaksanaan  pemeriksaan  dalam  penelitian  untuk  menguji tax  fraud harus dilakukan  sesuai  standar  pelaksanaan  pemeriksaan  dalam  penelitian  ni.  Didalam pelaksanaan pemeriksaan penelitian ini harus didahului persiapan atau perencanaan dengan baik.  Selain  itu,  didalam  persiapan  atau  perencanaan,  peneliti  harus  mengembangkan strategi didalam pelaksanaan pemeriksaan.

## 2.4.2.1.3 Standar Pelaporan
Kegiatan  pemeriksaan  untuk  mengungkap tax  fraud dilaporkan  dalam  bentuk laporan hasil penelitian untuk tesis dilakukan pengujian oleh tim penguji yang ditentukan oleh Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Airlangga.

## 3. Kerangka Konseptual
Pengujian awal tax fraud dikembangkan dengan menggunakan analisis vertikal dan horisontal, analisis rasio, serta menggunakan standar pemeriksaan yang merupakan proses pembuktian ke bukti  fisik. Tujuan penggunaan analisis di atas untuk menemukan bentuk- bentuk  kecurangan  perpajakan  yang  terdapat  dalam  perkiraan-perkiraan  yang  terdapat dalam  laporan  keuangan.  Pengungkapan  kecurangan  perpajakan  dibuktikan  dengan menggunakan  teknik  analisis  yang  peneliti  kembangkan  dengan  menggunakan  skala prioritas nilai pada pos-pos laporan keuangan.

## 4. Metode Penelitian

## 4.1 Kualitatif (Qualitative Research) sebagai Pendekatan Penelitian
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kualitatif  ( qualitative  research )  yang  beusaha mencoba memahami fenomena dalam setting dan konteks naturalnya dimana peneliti tidak berusaha  memanipulasi  fenomena  yang  diamati  (Leedy  &  Ormrod,  2005;  Patton,  2001; dan Saunder et  al. , 2007) dalam (Sarosa, 2012:7). Penelitian ini menggunakan pendekatan hermeneutics sebagai  analisis  data  (Sarosa,  2012:77)  digunakan  untuk  menganalisis  dan menginterpretasikan  data  yang  terpusat  pada  makna  data  kualitatif  khususnya  data  teks. Penelitian ini berusaha mengungkapkan hasil pengujian-pengujian tax fraud dengan teknik vertikal,  horisontal,  rasio  keuangan,  dan  teknik  pengujian  fisik  untuk  diformulasikan menjadi teori sesuai dengan pertanyaan dalam penelitian ini.

## 4.2 Neraca dan Laporan Laba Rugi sebagai Sumber Data Penelitian
Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah neraca per 31 Desember 2011 dan 2012 dan laporan laba rugi PT. NN untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2011 dan 2012, keduanya merupakan data terkendali dari perusahaan.

## 4.3 Observasi Partisipatif sebagai Metode Pengumpulan Data
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kualitatif  dengan  pendekatan observasi partisipatif . Observasi  partisipatif  merupakan  pengamatan  akan  manusia  pada  habitatnya (Sarosa, 2012:56). Habitat berupa tempat kerja, lingkungan tempat tinggal, atau lokasi lain dimana partisipan berada, hidup, berinteraksi, dan beraktivitas. Observasi partisipatif lebih melihat  fenomena  secara  lebih  luas  dan  mendalam  sesuai  dengan  apa  yang  terjadi  dan berkembang pada objek yang diteliti. Penerapan observasi partisipatif dalam penelitian ini untuk  mempermudah  pengungkapan tax  fraud dan  menemukan  pola-pola fraud yang dilakukan PT NN, karena tanpa adanya observasi partisipatif teknik mengungkap tax fraud tidak akan berhasil.
Dalam  penelitian  ini  peneliti  menggunakan  bentuk  partisipasi  aktif  ( Active participation ),  dalam  hal  ini  peneliti  ikut  melakukan  apa  yang  dilakukan  oleh  objek penelitian,  tetapi  belum  sepenuhnya  lengkap  (Sugiyono,  2009).  Dalam  metode  penelitian ini,  peneliti  terlibat  dengan  kegiatan  sehari-hari  perusahaan  yang  sedang  diamati  atau digunakan  sebagai  sumber  data  penelitian.  Sambil  melakukan  pengamatan,  peneliti  ikut melakukan  apa  yang  dikerjakan  sumber  data.  Dengan  metode  partisipan  ini,  maka  data yang diperoleh akan lebih lengkap, tajam dan sampai mengetahui pada tingkat makna.

## 4.4 Teknik Pengumpulan Data
Data  diambil  langsung  oleh  peneliti  di  perusahaan  PT.  NN,  hal  ini  menyangkut tingkat  kesulitan,  kesediaan  dan  terbatasnya  perusahaan  untuk  dijadikan  objek  penelitian dalam  ranah tax  fraud sangat  tinggi.  Sehingga  penggunaan  data  ini  didasari  dengan kesepakatan tertulis antara peneliti dengan perusahaan. Ranah penelitian dalam bentuk tax fraud , maka pengambilan data ke perusahaan tanpa menggunakan surat resmi dari Fakultas
Ekonomi dan Bisnis Universitas  Airlangga. Hal  ini sebagai  bentuk penjagaan rahasia PT. NN.

## 4.5 Tahap Penelitian
Terdapat dua tahapan penelitian yang akan dilakukan oleh peneliti. Kedua tahapan tersebut disesuaikan dengan tujuan dan sasaran penelitian  yang telah ditetapkan,  meliputi tahap eksplorasi menyeluruh, tahap eksplorasi terfokus, dan tahap konfirmasi.

## 4.5.1 Tahap Eksplorasi Menyeluruh
Tahap eksplorasi terfokus merupakan tahap pemerolehan data yang sifatnya umum.
Data  diperoleh  melalui  observasi  partisipatif.  Tujuannya  adalah  untuk  memperoleh gambaran  umum  tentang  pola-pola  atau  alur  transaksi  penjualan  dan  pembelian  barang yang dikenakan pajak pertambahan nilai.
Teknik  observasi  partisipatif  dilakukan  untuk  memperoleh  gambaran  lebih  jelas tentang pola perusahaan dalam lalu lintas transaksi pembelian dan penjualan barang yang dipotong dan dipungut pajak pertambahan nilai dan keuangan perusahaan.

## 4.5.2 Tahap Eksplorasi Terfokus
Tahap eksplorasi terfokus, penelitian  mulai ditangani secara rinci dan detail untuk mendapatkan  kedalaman  analisis  yang  diteliti.  Penelitian  dilakukan  berdasarkan pendalaman  hasil  observasi  partisipatif  pada  tahap  sebelumnya.    Penelitian  didasarkan pada  fokus  penelitian  yang  telah  ditetapkan  secara  tentatif  dalam  proposal  yaitu  teknik mengungkap tax fraud .

## 4.5.3 Tahap Konfirmasi
Tahap konfirmasi merupakan tahap untuk memperoleh kredibilitas hasil penelitian, dan  akan  selalu  dilakukan  selama  penelitian  berlangsung. Pendekatan  konfirmasi  yang dilakukan peneliti adalah dengan metode triangulasi. Metode triangulasi merupakan teknik memeriksa  keabsahan  data  yang  memanfaatkan  sesuatu  diluar  data  itu  untuk  keperluan pengecekan  atau  pembanding  data  itu  (Moleong,  2006:330).  Misalnya  dengan mengkonfirmasi besaran temuan tax fraud dengan atasan yang dilakukan oleh komisaris.

## 4.6 Hermeneutics sebagai Analisis Data Penelitian
Dua  tahap  analisis  data  yang  akan  dilakukan  oleh  peneliti.  Tahap  pertama dilaksanakan  dilapangan  pada  tahap  pengumpulan  data.  Sedangkan  tahap  kedua merupakan  analisis  yang  dilakukan  setelah  dilapangan.  Analisis  data  dilakukan  dengan pendekatan hermeneutics (Sarosa,  2012:77),  merupakan  salah  satu  pendekatan  untuk menganalisis  dan  menginterpretasikan  data  yang  terpusat  pada  makna  data  kualitatif khususnya data teks. Pendekatan hermeneutics akan dilakukan setelah dilakukan pengujian data  penelitian  dengan  menggunakan  teknik  analisis  vertikal,  teknik  analisis  horisontal, teknik analisis rasio keuangan, dan uji fisik pemeriksaan.

## 4.7 Teknik Mengungkap Tax Fraud

## 4.7.1 Teknik Tidak Langsung

## 4.7.1.1 Analisis Vertikal
Untuk mengetahui adanya indikasi fraud maka peneliti melakukan langkah-langkah analisis yaitu melalui analisis vertikal dan analisis horisontal.
Prosedur  pengolahan  dan  pemrosesan  serta  teknik  analisis  vertikal  dilakukan dengan tahap-tahap sebagai berikut:
1. Dapatkan laporan keuangan neraca dan laporan laba rugi.
2. Memberikan tanda pada pos-pos laporan keuangan yang akan dilakukan pengujian.
3. Memasukkan data ke komputer dengan menggunakan microsoft excell for windows XP.
4. Melakukan  perhitungan  statistik  pada  masing-masing  tahun  dengan  menggunakan microsoft excell for windows XP , untuk masing-masing pos hitung besarnya persentase dengan  membandingkan  antara  masing-masing  pos  dengan  total  pendapatan  (jumlah persentase 100%).
5. Bandingkan besarnya persentase tahun kemarin dengan tahun sekarang.
6. Lakukan analisis atas kenaikan dan penurunan besarnya persentase tersebut.
7. Buat catatan dan tarik simpulan atas perbandingan tersebut.

## 4.7.1.2 Analisis Horisontal
Prosedur  pengolahan  dan  pemrosesan  serta  teknik  analisis  horisontal  dilakukan dengan tahapan-tahapan sebagai berikut:
1. Dapatkan laporan keuangan neraca dan laporan laba rugi.
2. Memberikan tanda pada pos-pos laporan keuangan yang akan dilakukan pengujian.
3. Memasukkan data ke komputer dengan menggunakan microsoft excell for windows XP.
4. Melakukan  perhitungan  statistik  pada  masing-masing  tahun  dengan  menggunakan microsoft excell for windows XP.
5. Hitung selisih pada masing-masing pos dengan cara  tahun t+1 – tahun t-1 (Y t+1 – Y t-1 ).
6. Hitung persentase kenaikan atau penurunan untuk masing-masing pos.
7. Lakukan analisis atas kenaikan dan penurunan tersebut.
8. Buat catatan dan tarik simpulan atas analisis tersebut.

## 4.7.1.3 Analisis Rasio
Teknik analisis rasio yang penulis kembangkan dengan menggunakan Beneish M- Score, karena tingkat validitas dan reliabilitas sudah teruji, akurat dan mampu mengungkap indikasi fraud sebagaimana  dilakukan  dalam  penelitian  Harrington  (2005);  Grove and Cook (2004); Wells (2001); Roxas (2011); Mantone (2013); Mariana (2012); dan Omar et al. (2013) . Beneish  M- Score adalah  model  probabilistik,  sehingga  tidak  akan  mendeteksi fraud dengan ketepatan 100%. Rasio-rasio tersebut sebagai berikut:
a. Sales Growth Index (SGI)
b. Gross Margin Index (GMI)
c. A sset Quality Index (AQI)
d. Days’ Sales in Receivables Index (DSRI)
DSRI =
e. Sales, General and Administrative Expenses Index (SGAI)
f. Depreciation Index (DEPI)
g. Leverage Index (LEVI)
h. Total Accruals to Total Asset (TATA)
Setelah  melakukan  pengujian  dengan  menggunakan  rasio-rasio  diatas,  maka diformulasikan dengan menggunakan Beneish M- Score adalah sebagai berikut:
Keterangan:
1. Jika  M>  -  2.22,  hal  ini  menunjukkan  adanya  indikasi  perusahaan  melakukan manipulasi.
2. Jika M< - 2.22, hal ini menunjukkan tidak adanya indikasi perusahaan melakukan manipulasi.
M-Score  =  -4.84  +  0.920  DSRI  +  0.528  GMI  +  0.404  AQI  + 0.892 SGI + 0.115 DEPI - 0.172 SGAI - 0.327 LVGI
+ 4.697 TATA

## 4.7.2 Teknik Langsung
Pelaksanaan  penelitian  dengan  menggunakan  metode  langsung  dilakukan  sesuai dengan  program  pemeriksaan (audit  program) yang  dirinci  untuk  setiap  pos-pos  neraca dan pos-pos laporan laba rugi. Penggunaan audit program lebih menekankan pada tingkat kemampuan mendeteksi tax fraud dan lebih fokus dalam pemeriksaan tax fraud .

## 5. Pembahasan

## 5.1 Deskripsi Perusahaan dan Data Penelitian
Penelitian  ini  dilakukan  pada  PT  NN  merupakan  perusahaan  yang  bergerak dibidang  penanganan  pengiriman  muatan  yang  meliputi  peralatan (heavy  equipment) , general cargo , muatan dalam kontainer (peti kemas), forwarding , serta peralatan-peralatan proyek.  Data penelitian  berupa  neraca  per 31 Desember 2011 dan 2012 dan  laporan  laba rugi dan arus kas untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2011 dan 2012.

## 5.2 Bagaimana hasil teknik analisis vertikal dan horisontal dalam pengujian pos-pos neraca dan laporan laba rugi?
Berdasarkan  laporan  keuangan  neraca  dan  laporan  laba  rugi  bahwa  analisis dilakukan terhadap semua akun-akun yang terkandung dalam neraca dan laporan laba rugi, hal ini menekankan pada kebutuhan yang peneliti untuk mengungkap indikasi awal adanya tax fraud .  Kelompok aset yang meliputi kas dan setara kas, piutang usaha, piutang lainnya, biaya  dibayar  dimuka.  Sedangkan  untuk  kelompok  kewajiban  dan  ekuitas  yang  meliputi hutang  usaha,  uang  jaminan,  hutang  bank,  hutang  pajak,  hutang  lain-lain,  hutang  bank jangka  pendek,  hutang  bank  jangka  panjang,  modal  saham,  dan  defisit/surplus  laba/rugi tahun kemarin.
Hasil pengujian dengan teknik analisis vertikal pada pos-pos akun pada laporan keuangan  diprioritaskan  pada  penjualan  barang,  piutang  usaha,  pembelian  barang, hutang usaha, kas, dan aset tetap. Karena akun-akun tersebut berhubungan dengan PPN dan  secara treatment akuntansi  saling  terkait.  Karena  sifat  analisisnya  vertikal,  maka peneliti  dapat  membandingkan  setiap  akun  pada  laporan  keuangan  neraca  per  31 Desember 2011 dan 2012 dan  laba rugi untuk tahun  yang  berakhir 31 Desember 2011 dan 2012 sebagaimana terdapat pada lampiran 1.
Karena  pengujian  dengan  menggunakan  teknik  analisis  vertikal  hanyalah teknik  awal  untuk  mendeteksi tax  fraud ,  persentase  pada  akun-akun  menunjukkan angka-angka  yang  beragam  mengalami  kenaikan  ataupun  penurunan,  tetapi  persentase tersebut  belum  mampu  mengindikasikan  adanya tax  fraud pada  akun-akun  laporan keuangan.
Sedangkan  hasil  pengujian  dengan  teknik  analisis  horisontal  terhadap  akun- akun  pada  neraca  dan  laporan  laba  rugi  juga  menunjukkan  persentase  yang  beragam (lihat  lampiran  2).  Tetapi  besaran  persentase  tersebut  belum  mampu  menunjukkan adanya indikasi tax fraud .
5.3 Bagaimana hasil dari teknik analisis rasio pada pos-pos neraca dan laporan laba rugi terkait dengan adanya indikasi tax fraud dalam perusahaan?
Hasil  pengujian  dengan  menggunakan  teknik  analisis  rasio  keuangan  ditunjukkan M- score > 5,24 dan terbukti M > -2,22, dengan rincian sebagai sebagai berikut:
M-Score = -4.84 + 0.920 (3,610) + 0.528 (1,450) + 0.404 (13,999)
+  0.892  (1,006)  +  0.115  (2,163)  -  0.172  (1,147)  -
0.327 (1,018) + 4.697 (-0,060)
Hasil  pengujian  menunjukkan  angka  M- score >  5,24,  menurut  Beneish  Model score tersebut  menunjukkan  adanya  indikasi fraud pada  laporan  keuangan,  hal  ini  dilihat dari  hasil  penelitian  Beneish  (1999),  jika  M  >  -2,22  mengindikasikan  perusahaan melakukan manipulasi laba.

## 5.4 Bagaimana hasil dari pengujian fisik terhadap materialitas tax fraud?
Berdasarkan hasil pemeriksaan perhitungan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) PT NN per 31 Desember 2011 dan 2012 sebagai berikut:
Tabel 4.1 Rekapitulasi Penjualan dan Pembelian PPN & Non PPN
Keterangan PPN Non PPN 2011 (Rp) 2012 (Rp) 2011 (Rp) 2012 (Rp) Penjualan 9.049.930.100 8.996.766.750 21.089.817.035 20.004.764.770 PPN-K (10%) 904.993.010 899.676.675 2.108.981.704 2.000.476.477 Pembelian 3.619.972.040 3.598.706.700 8.435.926.814 8.001.905.908 PPN-M (10%) 361.997.204 359.870.670 843.592.681 800.190.591 PPNK-PPNM 542.995.806 539.806.005 1.265.389.022 1.200.285.886 PPN sudah disetor 173.943.333 88.446.250 - - PPN Tidak Disetor/Kurang Bayar 369.052.473 451.359.755 1.265.389.022 1.200.285.886
Sumber: olahan penulis
Dari  total  PPN  yang  harus  di  setor  ke  kas  negara  sebesar  Rp1.082.669.685,00, hanya sebesar Rp262.389.583,00, dengan rincian untuk pemungutan dan pemotongan PPN tahun  2011  sebesar  Rp173.943.333,00  dan  sebesar  Rp88.446.250,00  untuk  pemungutan dan  pemotongan  PPN  tahun  2012.  Sehingga  PT.  NN  tidak  menyetor  PPN  sebesar Rp820.412.228,00, dengan rincian PPN tahun 2011 sebesar Rp369.052.473,00 dan untuk tahun 2012 sebesar Rp451.359.755,00.
Selain itu, fenomena transaksi PT. NN yang tidak dipungut dan tidak dipotong PPN juga masuk kategori tax fraud yang mempunyai nilai  signifikan  materialitas, dengan total transaksi penjualan selama tahun 2011 dan 2012 sebesar Rp41.094.581.805,00.
5.5 Realitas apakah yang muncul dari hasil uji teknik analisis vertikal, teknik analisis horisontal, teknik analisis rasio, dan uji fisik tersebut?
Berdasarkan  hasil  uji  teknik  analisis  vertikal    tidak  memberikan  indikasi  yang signifikasi  terhadap  perubahan  persentase  laporan  keuangan  dari  tahun  2011  ke  tahun 2012.  Hasil  pengujian  dengan  teknik  analisis  vertikal  belum  mengarah  pada  akun-akun yang terdapat fraud .
Analisis horisontal, diketahui bahwa indeks pada neraca per 31 Desember 2011 ke neraca  per  31  Desember  2012  cenderung  menunjukkan  perkembangan  peningkatan  dan penurunan  yang  beragam.  Hasil  uji  dengan  teknik  analisis  horisontal  belum  mampu mengambarkan adanya indikasi tax fraud .
Upaya  lain  yang  ditempuh  peneliti  untuk  membuktikan tax  fraud adalah  dengan menggunakan teknik analisis rasio keuangan Beneish Model. Berdasarkan hasil uji dengan teknik  analisis  rasio  dapat  dinyatakan  bahwa  delapan  rasio  Beneish  Model  menunjukkan beragam  kondisi.  Sesuai  lampiran  3  hasil  pengujian  rasio sales  growth  index (SGI) menunjukkan score 1,006  yang  berada  pada  posisi  lebih  dari  1.  Hal  ini  menunjukkan bahwa  PT  NN  berusaha  melakukan  kecurangan  dalam  penyajian  laporan  keuangan  di tahun 2011 dan 2012, karena posisi keuangan dan kebutuhan  modal  memberikan tekanan kepada manajer untuk mencapai target laba.
Nilai gross margin index sebesar  1,450, nilai ini berada pada posisi lebih besar dari 1.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  margin  kotor  perusahaan  mengalami  situasi  yang memburuk dan terdapat hubungan yang positif dengan manipulasi laba.
Hasil  pengujian asset  quality  index menunjukkan  angka  1,910,  artinya  hasil pengujian berada pada nilai lebih dari 1, hal ini mengindikasikan terhadap penyembunyian
pembayaran  bersifat  operasional  yang  tidak  diakui  sebagai  biaya  dan  adanya  indikasi perusahaan menaikkan aset perusahaan.
Hasil  pengujian days’  Sales  in  Receivables  Index (DSRI)  dengan  Beneish  Model menunjukkan  angka  3,610,  nilai  ini  berada  pada  posisi  lebih  dari  1  yang  menunjukkan bahwa adanya kekhawatiran perusahaan terhadap adanya piutang yang tidak tertagih akan mempengaruhi operasional perusahaan.
Sales,  General  and  Administrative  Expenses  Index (SGAI)  hasil  pengujian menunjukkan  nilai  1,147,  yang  berada  pada  posisi  nilai  lebih  dari  1  yang  menunjukkan bahwa  biaya-biaya  yang  dikeluarkan  untuk  operasional  lebih  besar  dibandingkan  dengan penjualan.
Hasil pengujian depreciation Index (DEPI) menunjukkan angka 2,163, berada pada posisi  lebih  dari  1  yang  menekankan  pada  perusahaan  bahwa  kebijakan  penyusutan dilakukan  secara  wajar  setiap  tahunnya,  tidak  ada  pelambatan  penyusutan  dan  tidak terdapat pergantian kebijakan penyusutan aset tetap
Leverage  Index (LVGI)  hasil  pengujian  menunjukkan  nilai  1,018,  berada  pada posisi  nilai  lebih  dari  1  yang  menyatakan  bahwa  terdapat  kewajiban  perusahaan  yang sifatnya  tetap  setiap  bulan  seperti  hutang  bank  dan  hutang  terhadap  hubungan  istimewa perusahaan.
Total  Accrual  to  Total  Asset (TATA)  rasio  ini  merupakan  laba  bersih  dikurangi dengan  arus  kas  dari  aktifitas  operasi  dibagi  dengan  total  aset.  Hasil  pengujian  dengan menggunakan  Beneish  Model  menunjukkan  skor  -0,060,  hal  ini  menunjukkan  bahwa manajemen perusahaan telah membuat kebijakan diskresioner untuk memanipulasi laba
Fenomena pemungutan dan pemotongan Pajak Pertambahan Nilai mempunyai dua kelompok yaitu 1). Transaksi jual beli dipungut dan dipotong PPN, tetapi hanya sebagian
PPN  yang  disetor  ke  kas  negara,  dan  2).  Transaksi  jual  beli  tidak  dipungut  dan  tidak dipotong PPN.
Gambar 1. Bagan Tax Fraud
Fenomena  dari  hasil  pemeriksaan  uji  fisik  transaksi  penjualan  dan  pembelian barang  yang  dipungut dan dipotong PPN, tetapi  hanya  sebagian PPN  yang disetor ke kas negara  menunjukkan tax  fraud sebesar  Rp369.052.473,00  untuk  tahun  2011  dan  sebesar Rp451.359.755,00 untuk tahun 2012.
Sedangkan  transaksi  jual  beli  barang  yang  tidak  dilakukan  pemungutan  dan pemotongan  PPN  menunjukkan tax  fraud sebesar  Rp1.265.389.022,00  untuk  tahun  2011 dan sebesar Rp1.200.285.886,00 untuk tahun 2012.
Konsekuensi dari kesengajaan ini akan memberi efek pada Wajib pajak (WP) yang sudah  menyandang  Pengusaha  Kena  Pajak  (PKP),  juga  wajib  memenuhi  kewajibannya untuk  memotong  dan  memungut  PPN  untuk  disetor  ke  kas  negara.  Keterjadian  WP  yang melaksanakan  transaksi  tetapi  tidak  memungut  PPN  atau  menyetor  PPN  hanya  sebagian akan  dikenai  sanksi  perpajakan.  Ini  sesuai  dengan  Pasal  39  Undang-Undang  Ketentuan Umum  dan  Tatacara  Perpajakan  (KUP)  dengan  perubahan  terakhir  dengan  nomor  28 Tahun 2007.
Teknik Vertikal
Teknik Horisontal
Teknik Rasio Teknik Uji
Fisik 1. Standar umum 2. Standar Pelaksanaan 3. Standar pelaporan Tax Fraud Teknik Rasio: 1. DSRI 2. GMI
3. AQI 4. SGI 5. DEPI 6. SGAI
7. TATA 8. LVGI Teknik Analisis Vertikal Teknik Analisis Horisontal Neraca Lap. L/R Lap. Arus Kas

## 6. Simpulan dan Saran
Teknik  analisis  vertikal  menunjukkan  hasil  beragam  yaitu  secara  persentase mengalami penurunan dan kenaikan. Akun-akun laporan keuangan per 31 Desember 2011 dan  2012  menghasilkan  persentase  yang  belum  mampu  mengarah  pada  akun-akun  yang terdapat indikasi tax fraud . Teknik analisis horisontal menunjukkan persentase yang secara umum  belum  mengarah  ke  indikasi tax  fraud .  Pengujian  dengan  menggunakan  analisis rasio  Beneish  Model  juga  menunjukkan  M- score >  5,24  jika  dibandingkan  dengan penelitian Beneish Model M > -2,22, menunjukkan angka yang jauh berbeda dan mengarah ke indikasi tax fraud .
Teknik pengujian fisik dilakukan untuk menjawab beberapa hasil uji teknik analisis yang  berspekulasi terdapat indikasi fraud . Hasil uji  fisik  menunjukkan  bahwa perusahaan melakukan praktek tax fraud dengan menggunakan dua cara. Pertama, transaksi penjualan jasa telah dipungut dan dipotong PPN, tetapi hanya sebagian yang disetorkan ke kas negara dan  kedua,  perusahaan  melakukan  transaksi  penjualan  barang  tidak  dikenakan  PPN.  Dari hasil uji fisik, dua kondisi terjawab dengan tax fraud yang cukup signifikan.
Peneliti  berikutnya  diharapkan  mampu  mengembangkan  topik  teori  ini  dengan pendekatan  interpretivis  dan  atau  kritikal.  Sehingga  mampu  memberikan  solusi  terhadap praktek-praktek tax  fraud di  Indonesia  dan  memberikan  gambaran  komprehensif  untuk pengembangan  ilmu pengetahuan khususnya domain  ilmu perpajakan. Peneliti  berikutnya diharapkan mampu mengkritisi temuan Model Beneish yang menunjukkan M > -2,22 atau M < -2,22 dan mengkajinya sesuai dengan kondisi kekinian.
PT NN hendaknya perlu mewaspadai tentang tindakan yang telah dilakukan terkait transaksi  pajak  pertambahan  nilai  dan  penyajian  laporan  keuangan.  Komponen  ini  bisa dipengaruhi  oleh  pembeli  barang  dan  kebijakan  manajemen  perusahaan.  Perusahaan hendaknya memikirkan efek terhadap perbuatan tax fraud yang telah dilakukan. Dari hasil
peneliti  yang  materialitas,  secara  hukum  PT.  NN  layak  dijerat  sesuai    dengan  Undang- Undang  Ketentuan  Umum  dan  Tata  Cara  Perpajakan  dengan  perubahan  terakhir  dengan nomor 28 tahun 2007 yaitu pasal 39.
Pengawasan  Direktorat  Jenderal  Pajak  (DJP)  hendaknya  lebih  intensif  karena banyaknya  masalah tax  fraud mempunyai  keterkaitan  dengan  transaksi  antar  proyek- proyek pemerintah. DJP dapat memberikan teguran kepada perusahaan badan usaha milik negara  atau  daerah  atau  swasta  yang  terdeteksi  melakukan tax  fraud dan  menindak  tegas sesuai  peraturan  yang  berlaku.  Direktorat  Jenderal  Pajak  harus  ikut  berperan  langsung dalam monitoring dan pengawasan sistem perpajakan di Indonesia. Peran serta pemerintah diharapkan mendukung pemberantasan tax fraud di Indonesia.

## DAFTAR PUSTAKA
Agnes, Sawir. 2012. Analisis Kinerja Keuangan dan Perencanaan Keuangan Perusahaan . PT. Gramedia Pustaka Utama, Jakarta.
Albrecht  W.  Steve  and  Albrecht  Chad.  2002. Fraud  Examination .  USA:  South  Western Education Publishing.
Ali,  Muhammad  Daud.  1988. Sistem  Ekonomi  Islam  Zakat  dan  Pajak .  Cetakan  1 Universitas Indonesia. Jakarta.
Arens,  Alvin  A,  Randal  J.  Elder and Mark  S.  Beasley.  2003. Auditing  and  Assurance Service .  An  Integrated  Approach,  Ninth  Edition,  Prentice  Hall:  Pearson Education International, New Jersey.
Association  of  Certified  Fraud  Examine  (ACFE) . 2010. Report  to  the  Nations  on Accupation Fraud and Abuse .
Association of Certified Fraud Examiner, Fraud Examiner Manual . Printed in USA by the Associate  of  Certified  Fraud  Examiner  Inc,  The  Greg  or  Building  716.  West Avenue Austin Texas 2005 and 2006.
Badan  Pemeriksa  Keuangan  Negara  Republik  Indonesia.  2007. Peraturan  Badan Pemeriksa  Keuangan  Negara  Republik  Indonesia  No.  01  Tahun  2007  -Standar Pemeriksaan Keuangan Negara . Jakarta.
Pusat Pendidikan dan Pelatihan BPK RI. 2008. Standar Pemeriksaan Keuangan Negara: Pendidikan Calon Pemeriksa Untuk dan Atas Nama BPK RI . Jakarta.
Bolton,  Richard  J and Hand  David  J.  2002. Statistical  Fraud  Detection:  A  Review . Department of Mathematics, Imperial College, 180 Queen’s Gate. London SW7 2BZ, UK.
Campbell,  Henry.  (1990), Black’s  Law  Dictionary ,  Sixth  Edition.  St.  Paul  Minn,  West Publishing Co, p. 1567.
Departemen Keuangan RI, Direktorat Jenderal Pajak. 1990. Pedoman Pemeriksaan Pajak . Jakarta.
Fahmi, Irham. 2011. Analisis Laporan Keuangan . Alfabeta. Bandung.
Fawcett,  Tom,  Provost,  Foster.  1997. Adaptive  Fraud  Detection. Data  Mining  and Knowledge Discovery, Vol. 1, No. 1, pp. 291-316.
Feld,  Lars  P. and Frey,  Bruno  S.  2006. Tax  Evasion  in  Switzerland:  The  Roles  of Deterrence  and  Tax  Morale .  Institute  for  Empirical  Research  in  Economics University of Zurich. Germany.
Franceschetti  Bruno  Maria  and  Koschtial  Claudia.  2008. Do  Bankrupt  Companies Manipulate  Earning  More  Than  The  Non-Bankrupt  Ones? .  Journal  of  Finance and  Accountancy.  University  of  Macerata  Italy  and  Technische  Universitat Bergakademie Freiberg Germany.
Grove,  Hugh and Cook,  Tom.  2004. Lessons  for  Auditors:  Quantitative  and  Qualitative Red Flag . Journal of Forensic Accounting. 1524-5586/Vol. V, pp. 131-146.
Gupta Rajan dan Gill Nasib Singh. 2012. Prevention and Detection of Financial Statement Fraud-An  Implementation  of  Data  Mining  Framework .  India.  International Journal of Advanced Computer Science and Application, Vol 3, No. 8.
Harrington, Cynthia. 2005. Analysis Ratio for Detecting Financial Statement Fraud . Issue of Fraud Magazine.
Holmes,  Arthur  W.,  David  C.  Burns.  1979. Auditing:  Standards  and  Procedures ,  Ninth Edition, Richard D. Irwin and Toppan Company, Illionis.
Joel  G.  Siegel  dan  Jae  K.  Shim.  1999. Kamus  Istilah  Akuntansi .  PT.  Elex  Media Komputindo, Jakarta (Terjemahan).
Karyono. 2013. Forensic Fraud . Penerbit Andi. Yogyakarta.
Lawrence B. Sawyer. 1998. Internal Auditing, The Practice of Modern Internal Auditing , 2 nd ,  Institute of Internal Auditors.
Lev, Baruch and Thiagarajan, S. Ramu. 1993. Fundamental Information Analysis . Journal of Accounting Research, Vol. 31, No. 2 (Autumn, 1993), pp. 190-215. Blackwell Publishing on behalf of Accounting Research Center, Booth School of Business, University of Chicago.
Mangonting,  Yenni.  1999. Tax  Planning:  Sebuah  Pengantar  Sebagai  Alternatif Meminimalkan Pajak . Jurnal Akuntansi dan Keuangan Vol. 1 Mei: 43-53.
Mantone, Pam. 2013. Using Analytical Test to Zero in on Possible Fraud . Fradu Magazine January/February 2013.
Mardiasmo. 2009. Perpajakan Edisi Revisi 2009 . Penerbit Andi Yogyakarta.
Mariana, Lia. 2011. Analisis Kecurangan Laporan Keuangan: Studi Kasus pada PT. Bumi Resources,  Tbk  dan  PT.  Berau  Coal  Energy,  Tbk .  Bina  Nusantara  University. Jakarta.
Mastuti Firda, Saifi Muhammad, Azizah Devi Farah. 2011. Altman Z-Score Sebagai Salah Satu  Metode  Dalam  Menganalisis  Estimasi  Kebangkrutan  Perusahaan  (Studi Pada Perusahaan Plastik dan Kemasan yang Terdaftar (Listing) di Bursa Efek Indonesia  Periode  Tahun  2010  sampai  dengan  2012) .  Fakultas  Ilmu Administrasi, Universitas Brawijaya Malang.
Moleong, Lexy J. 2005. Metode Penelitian Kualitatif Edisi Revisi . Bandung Rosda.
Nurwanta,  Heru.  2012. Penggelapan  Pajak  Dalam  Transaksi  Properti:  Variasi  Tingkat Penggelapan  Antar  Kelompok  Wajib  Pajak. Disertasi  Program  Doktoral Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Gadjah Mada . Yogyakarta.
Omar Normah, Koya Ridzuan Kunji, Sanusi Zuraidah Mohd, dan Shafie Nur Aima. 2013. Fianancial  Statement  Fraud:  A  Case  Examination  Using  Beneish  Model  and Ratio  Analysis .  Intenational  Journal  of  Trade,  Economic  and  Financial,  Vol  5, No. 2, April 2014.
Lembaga  Ilmu  Pengetahuan  Indonesia.  2013. Peraturan  Kepala  Lembaga  Ilmu Pengetahuan Indonesia No. 06/E/2013 tentang Kode Etik Peneliti . Jakarta.
Phua, Clifton, Lee Vincent, Smith Kate, dan Gayler Ross. 2004. A Comprehensive Survey of  Data  Mining-based  Fraud  Detection  Research .  School  of  Business  System, Faculty  of  Information  Technology,  Monash  University,  Clayton  Campus, Wellington Road, Clayton, Victoria 3800, Australia.
Peraturan  Direktur  Jenderal  Pajak.  2014. Sistem  Pembayaran  Pajak  Secara  Elektronik . PER DJP No. 26/PJ/2014 Tanggal 13 Oktober 2014.
Roxas,  Maria  L.  2011. Financial  Statement  Fraud  Detection  Using  Ratio  and  Digital Analysis. Journal of Leadership, Accountability and Ethic vol. 8 (4) 2011.
Republik Indonesia. 2011. Susunan Undang-Undang Republik Indoensia Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 9 Tahun 1994, Undang-Undang  Nomor  16  Tahun  2000,  terakhir  dengan  Undang-Undang Nomor  28  tahun  2007  tentang  Ketentuan  Umum  dan  Tata  Cara  Perpajakan . Penerbit Mitra Wacana Media. Jakarta.
Salim, Agus. 2006. Teori dan Paradigma Penelitian Sosial . Yogyakarta. Tiara Wacana. Sarosa, Samiaji. 2012. Penelitian Kualitatitf: Dasar-Dasar . Penerbit PT. Indeks. Jakarta. Sawarjuwono,  Tjiptohadi.  2011. Ethnography  Research  Methodology .  Silabus  Kuliah Metodologi Penelitian Magister Akuntansi Universitas Airlangga. Surabaya.
Schmidt, D.J. 2007. Speaking of Language: On The Future of Hermeneutics . Research in Phenomenology 37: 271-284.
Sharma,  Anuj  dan  Panigrahi,  Prabin  Kumar.  2012. A  Review  of  Financial  Accounting Fraud  Detection  based  on  Data  Mining  Techniques .  International  Journal  of Computer Application (0975-8887), Volume 39-No. 1 February 2012.
Sugiyono.  2009. Metode  Penelitian  Kuantitatif, Kualitatif  dan R  &  D .  Penerbit  Algabeta Bandung.
Suwardjono. 2003. Akuntansi Pengantar . BPFE Yogyakarta.
Syamsudin,  Lukman.  2009. Manajemen  Keuangan  Perusahaan:  Konsep  Aplikasi  dalam: Perencanaan, Pengawasan, dan Pengambilan Keputusan. Jakarta: Rajawali Pers.
Tuanakotta,  Theodorus  M.  2007. Akuntansi  Forensik  dan  Audit  Investigatif .  Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia. Jakarta.
Warsidi  dan  Bambang  Agus  Pramuka.  2000. Evaluasi  Kegunaan  Rasio  Keuangan  dalam Memprediksi  Perubahan  Laba  di  Masa  yang  Akan  Datang:  Suatu  Studi  Empiris pada Perusahaan yang terdaftar di BEJ , Jurnal Akuntansi  Manajemen dan Ekonomi Vol. 2 No. 1.
Well,  T.  Joseph.  2001. Irrational  Ratios .  Journal  of  Accountancy,  August  2001; 192,2;ABI/INFORM Global pg 80.
Yin, R.K. 2009. Case Study Research: Design and Method, 4th edition, Sage . Los Angeles.
Uraian Jumlah 2012 Persentase Jumlah 2011 Persentase Pendapatan penjualan 8.996.766.750 100% 9.049.930.100 100% Beban operasi: Beban Pokok Jasa 5.375.600.450 59,75% 6.538.416.310 72,25% Beban Usaha 373.146.248 4,15% 430.619.082 4,76% Pendapatan (beban) lain-lain (2.689.427.434) -29,89% (1.817.919.616) -20,09% Beban pajak penghasilan 107.961.201 1,20% 50.349.161 0,56% Jumlah Beban 3.167.280.465 35,20% 5.201.464.937 57,48% Laba Rugi 5.829.486.285 64,80% 3.848.465.163 42,52% Uraian Jumlah 2012 Persentase Jumlah 2011 Persentase Jumlah Aset 25.892.183.140 100% 24.331.183.994 100% Aset Lancar dan Aset Tetap: Kas dan setara kas 324.784.901 1,25% 138.992.616 0,57% Piutang Usaha 1.380.000.000 5,33% 380.000.000 1,56% Piutang lainnya 43.131.000 0,17% 55.150.000 0,23% Biaya dibayar dimuka 173.943.333 0,67% 88.446.250 0,36% Nilai Buku aset tetap 24.927.865.496 96,28% 23.668.595.128 97,28% Jumlah Aset 26.849.724.730 103,70% 24.331.183.994 100,00% Jumlah Kewajiban dan Ekuitas 26.849.724.730 100% 24.331.183.994 100% Kewajiban lancar dan ekuitas: Hutang usaha - 0,00% 532.983.720 2,19% Uang Jaminan 380.000.000 1,42% 592.500.000 2,44% Hutang bank 6.500.000.000 24,21% 6.500.000.000 26,71% Hutang pajak 162.539.595 0,61% 95.859.896 0,39% Hutang lain-lain 7.530.703.906 28,05% 8.100.260.935 33,29% Hutang bank jangka panjang 1.652.150.000 6,15% 943.000.000 3,88% Hutang bank jangka panjang lainnya 10.576.820.368 39,39% 7.969.699.999 32,76% Modal saham 250.000.000 0,93% 250.000.000 1,03% Defisit (202.489.139) -0,75% (653.120.556) -2,68% Jumlah kewajiban lancar dan ekuitas 26.849.724.730 100,00% 24.331.183.994 100,00%
ANALISIS VERTIKAL Per 31 Desember 2011 dan 2012 PT. NN LAPORAN LABA RUGI Untuk tahun yang berakhir per 31 Desember 2011 dan 2012 PT. NN NERACA

## ANALISIS VERTIKAL
Jumlah Persentase 2011 Pendapatan 8.996.766.750 9.049.930.100 (53.163.350) (0,59) Beban operasi: Beban Pokok Jasa 5.375.600.450 6.538.416.310 (1.162.815.860) (17,78) Beban Usaha 373.146.248 430.619.082 (57.472.834) (13,35) Pendapatan (beban) lain-lain (2.689.427.434) (1.817.919.616) (871.507.818) 47,94 Beban pajak penghasilan 107.961.201 50.349.161 57.612.040 114,43 Jumlah Beban 8.546.135.333 8.837.304.169 (291.168.836) (3,29) Laba Rugi 450.631.417 212.625.931 238.005.486 111,94 Jumlah Persentase 2011 Jumlah Aset 25.892.183.140 24.331.183.994 1.560.999.146 6,42 Aset Lancar dan Aset Tetap: Kas dan setara kas 324.784.901 138.992.616 185.792.285 133,67 Piutang Usaha 1.380.000.000 380.000.000 1.000.000.000 263,16 Piutang lainnya 43.131.000 55.150.000 (12.019.000) (21,79) Biaya dibayar dimuka 173.943.333 88.446.250 85.497.083 96,67 Nilai Buku aset tetap 24.927.865.496 23.668.595.128 1.259.270.368 5,32 Jumlah Aset 26.849.724.730 24.331.183.994 2.518.540.736 10,35 Jumlah Kewajiban dan Ekuitas 26.849.724.730 24.331.183.994 2.518.540.736 10,35 Kewajiban lancar dan ekuitas: Hutang usaha - 532.983.720 (532.983.720) (100,00) Uang Jaminan 380.000.000 592.500.000 (212.500.000) (35,86) Hutang bank 6.500.000.000 6.500.000.000 - - Hutang pajak 162.539.595 95.859.896 66.679.699 69,56 Hutang lain-lain 7.530.703.906 8.100.260.935 (569.557.029) (7,03) Hutang bank jangka panjang 1.652.150.000 943.000.000 709.150.000 75,20 Hutang bank jangka panjang lainnya 10.576.820.368 7.969.699.999 2.607.120.369 32,71 Jumlah Kewajiban 26.802.213.869 24.734.304.550 2.067.909.319 8,36 Modal saham 250.000.000 250.000.000 - - Defisit (202.489.139) (653.120.556) 450.631.417 (69,00) Jumlah Ekuitas 47.510.861 (403.120.556) 450.631.417 (111,79) Jumlah kewajiban lancar dan ekuitas 26.849.724.730 24.331.183.994 2.518.540.736 (103) PT. NN NERACA Per 31 Desember 2011 dan 2012 Uraian 2012 2011 Kenaikan/Penurunan ANALISIS HORISONTAL PT. NN LAPORAN LABA RUGI Untuk tahun yang berakhir per 31 Desember 2011 dan 2012 Uraian 2012 2011 Kenaikan/Penurunan ANALISIS HORISONTAL
Beneish M-Model

## Derived Variables
Other L/T Assets [TA-(CA+PPE)] (4.623.744.422) (364.474.054) DSRI 3,610 GMI 1,450 AQI 13,999 SGI 1,006 DEPI 2,163 SGAI 1,147 TATA -0,060 LVGI 1,018 Parameters Are Linked Year 2011 (Rp) 2012 (Rp) Net Sales 9.049.930.100 8.996.766.750 Cost of Goods 6.538.416.310 5.375.600.450 Net Receivables 1.380.000.000 380.000.000 Current Assets 662.588.866 1.921.859.234 Property, Plant and Equipment 28.292.339.550 25.292.339.550 Depreciation 1.623.744.422 3.364.474.054 Total Assets 24.331.183.994 26.849.724.730 SGA Expense 430.619.082 373.146.248 Net Income 212.625.931 450.631.417 Cash Flow from Operations 1.675.957.111 2.191.361.049 Current Liabilities 16.764.604.551 16.225.393.501 Long-term Debt 7.969.699.999 10.576.820.368 M-score 8 variable model
5,24

## Glossary
SGA Selling, General and Administrative Expenses CA Current Assets DSRI Days Sales in Receivables Index GMI Gross Margin Index AQI Asset Quality Index SGI Sales Growth Index DEPI Depreciation Index SGAI Sales, General and Administrative Expenses Index LVGI Leverage Index TATA Total Accruals to Total Assets