PENGARUH PERTUMBUHAN PENDAPATAN, UKURAN PERUSAHAAN, LEVERAGE, DAN KOMPENSASI KERUGIAN TERHADAP BOOK TAX GAP PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK
INDONESIA PERIODE 2014-2018
Muliani Mangngalla’ 1 , Luther Palembangan Tangdialla2, Carolus Askikarno Palalangan 3
Universitas Kristen Indonesia Paulus mulianimangngalla9@gmail.com
Abstrak: Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  pertumbuhan pendapatan,  ukuran  perusahaan , leverage ,  dan  kompensasi  kerugian terhadap book  tax  gap .  Objek  yang  diteliti  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2014-2018. Metode yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  analisis  regresi  dengan menggunakan pendekatan kuantitatif. Sampel penelitian dipilih dengan teknik purposive  sampling  dan  diperoleh  380  data  pengamatan.  Penelitian  ini menggunakan data sekunder yang diperoleh dari website Bursa Efek Indonesia (www.idx.co.id). Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa secara simultan dan  parsial  pertumbuhan  pendapatan,  ukuran  perusahaan ,  leverage ,  dan kompensasi  kerugian  berpengaruh  terhadap book  tax  gap. Variabel pertumbuhan  pendapatan  dan leverage berpengaruh  secara  positif  sedangkan variabel  ukuran  perusahaan  dan  kompensasi  kerugian  berpengaruh  secara negatif terhadap book tax gap.
Abstract: This study aims to determine the effect of revenue growth, company size, leverage, and loss compensation to the tax gap book. The objects published in this study are companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2014- 2018.  The  method  used  in  this  study  is  a  regression  analysis  method  using quantitative.  The  research  sample  was  selected  by  purposive  sampling technique  and  380  data  collection  were  obtained.  This  study  uses  secondary data obtained from the Indonesia Stock Exchange website (www.idx.co.id). The results  of  this  study  indicate  that  simultaneous  and  partial  income  growth, company size, leverage, and financial compensation towards the book tax gap. Variable income growth and leverage have a positive effect on company size variables and income compensation on the book tax gap.
e-ISSN 2715-7474 p-ISSN 2715-9892

## Informasi Artikel
Tanggal masuk 10 April 2020 Tanggal revisi 01 Juni 2020 Tanggal diterima 25 Juni 2020
Kata Kunci: Pertumbuhan pendapatan 1
Ukuran perusahaan 2 Leverage 3
Kompensasi kerugian 4
Book tax gap 5

## PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  sumber  utama  penerimaan  untuk  mendanai  APBN  Indonesia. Peraturan pemungutan pajak di Indonesia diatur dalam  Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007  tentang  Ketentuan  Umum  Perpajakan.  Defenisi  Pajak  menurut  Undang-undang Nomor 16 tahun 2009 tentang perubahan keempat atas Undang-undang Nomor 6 tahun 1983  Ketentuan  Umum  dan  Tata  Cara  Perpajakan  pada  pasal  1  ayat  1  berbunyi  pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang
bersifat  memaksa  berdasarkan  Undang-Undang,  dengan  tidak  mendapatkan  imbalan secara  langsung  dan  digunakan  untuk  keperluan  negara  bagi  sebesar-besarnya kemakmuran  rakyat.  Badan  usaha  baik  itu  perseroan  terbatas,  perseroan  komanditer, firma  maupun  BUMN/BUMD  merupakan  salah  satu  wajib  pajak  yang  berkewajiban untuk membayar pajak.
Perhitungan laba perusahaan pada setiap periode memiliki dua tujuan pelaporan yaitu  tujuan  pelaporan  keuangan (financial  reporting) dan  penetapan  kewajiban  pajak (tax  liabilities). (Martani  dan  Persada,  2010).  Laba  untuk  tujuan  akuntansi  (pelaporan keuangan) disusun dengan mengacu pada aturan/standar akuntansi yaitu atas dasar akrual kecuali  laporan  arus  kas  berdasarkan  PSAK  No.  1  sedangkan  laba  untuk  tujuan  fiskal diatur  oleh  peraturan  pajak  berdasarkan  pasal  28  UU  No.  28  Tahun  2007,  perusahaan menyelenggarakan pembukuan menggunakan stelsel akrual atau kas (Mardohar dan Ely, 2016). Ketentuan dan konsep serta tujuan yang berbeda antara SAK dan undang-undang akan  menimbulkan  perbedaan  perhitungan  laba.  Perbedaan  perhitungan  laba  kedua laporan  keuangan  tersebut  akan  menimbulkan  perbedaan  pajak  yang  dikenal  dengan istilah Book Tax Gap (BTG) (Martani et al., 2011).
Secara umum ada 2 tipe perbedaan yang dapat menyebabkan terjadinya Book Tax Gap yaitu  perbedaan  yang  bersifat  permanen  dan  perbedaan  yang  bersifat  temporer. Perbedaan yang bersifat permanen timbul karena tidak semua pendapatan ataupun biaya yang  diakui  menurut  akuntansi  (komerisal)  juga  diakui  menurut  pajak  (fiskal). Sedangkan,  perbedaan  sementara  atau  temporer  terjadi  akibat  dari  perbedaan  waktu pengakuan  pendapatan  ataupun  biaya  dalam  menghitung  jumlah  laba.  Pendapat  yang sama  dikemukakan  oleh  Mardonar  dan  Ely  (2016)  bahwa  perbedaan  sementara  atau perbedaan waktu terjadi karena perbedaan waktu pengakuan pendapatan dan biaya dalam menghitung  laba.  Suatu  biaya  atau  penghasilan  telah  diakui  menurut  fiskal  dan  belum diakui  menurut  akuntansi  komersial  atau  sebaliknya.  Perbedaan  ini  bersifat  sementara atau temporer karena akan tertutup pada periode sesudahnya.
BTG dapat dipengaruhi oleh beberapa hal yang pada penelitian ini hanya menguji beberapa  faktor  yang  telah  dianggap  dapat  memicu  terjadinya  produktif  praktek manajemen yang akan berpengaruh terhadap book tax gap secara langsung yang dapat menyediakan informasi mengenai kualitas laba serta manfaat yang dapat digunakan untuk mengevaluasi  kinerja  suatu  perusahaan,  seperti  pertumbuhan  pendapatan,  ukuran perusahaan,  leverage,  dan  kompensasi  kerugian.  Penelitian  ini  meninjau  kembali beberapa penelitian yang telah dilakukan oleh peneliti sebelumnya seperti yang dilakukan oleh Irfan dan Endang (2013), mengatakan bahwa pertumbuhan pendapatan berpengaruh positif terhadap book tax gap dan penelitian yang dilakukan oleh Martani  dan Persada (2010)  yang  menyatakan  bahwa  adanya  pengaruh  kompensasi  kerugian  dan  ukuran perusahaan terhadap book tax gap.
Berdasarkan  uraian  diatas  peneliti  tertarik  untuk  melakukan  penelitian  tentang book  tax  gap  dengan  judul  “Pengaruh  Pertumbuhan  Pendapatan,Ukuran  Perusahaan, Leverage ,  dan  Kompensasi  Kerugian  Terhadap Book  Tax  Gap pada  Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI “

## KAJIAN LITERATUR Teori Keangenan (Agency Teory)
Teori  agensi  ini  pertama  kali  dicetuskan  pada  tahun  1976  oleh  Jensen  dan Meckling yang menyatakan bahwa “Hubungan keagenan sebagai kontrak di mana satu atau  lebih  orang  (prinsipal)  melibatkan  orang  lain  (agen)  untuk  melakukan  beberapa layanan  atas  nama  mereka  yang  melibatkan  pendelegasian  wewenang  pengambilan keputusan  kepada  agen”.  Informasi  mengenai  penghasilan  kena  pajak  atau  laba  fiskal dapat dilihat dalam catatan atas laporan keuangan oleh pihak prinsipal untuk mendeteksi adanya  kecurangan  penyajian  laporan  keuangan  yang  tidak  sesuai  dengan  PSAK  1 maupun UU perpajakan (Yuli, 2015). Menurut Martani dan Persada (2010), jika publik menduga  bahwa  angka  laba  yang  ada  dalam  laporan  keuangan  perusahaan  merupakan hasil rekayasa dari manajemen, maka dalam angka laba dalam laporan keuangan tersebut dinilai kurang persisten bahkan memiliki kualitas laba yang lebih rendah.

## Perumusan Hipotesis

## Pengaruh Pertumbuhan Pendapatan Terhadap Book Tax Gap
Perubahan  pendapatan  merupakan  proksi  atas  pertumbuhan  ekonomi. Pertumbuhan  ekonomi  tersebut  diharapkan  akan  menghasilkan  kenaikan  pada  piutang, sehingga  cadangan  kerugian  piutang  akan  bertambah  dan  menyebabkan  selisih  yang semakin  besar  antara  laba  akuntansi  dengan  laba  fiskal  (Irfan  dan  Endang,  2013). Pertumbuhan ekonomi juga merupakan salah satu faktor kunci dalam memprediksi model akrual  yang  mengakibatkan  perbedaan  waktu  pengakuan  pendapatan  antara  akuntansi keuangan  dengan  perpajakan.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Irfan  dan  Endang,  2013 menyatakan  bahwa  pertumbuhan  pendapatan  berpengaruh  terhadap book  tax  gap . Berdasarkan penelitian diatas mengenai perumbuhan pendapatan terhadap book tax gap , maka penelitian ini mengajukan hipotesis, yaitu:
H1 :   Pertumbuhan pendapatan berpengaruh positif dan signifikan terhadap book tax gap.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Book Tax Gap
Variabel ukuran perusahaan diukur dengan menggunakan proksi total asset karena perusahaan dengan ukuran besar akan lebih efektif dalam berinvestasi  pada asset yang memberikan  manfaat  pajak  (Irfan  dan  Endang,  2013).Ukuran  perusahaan  dianggap menghasilkan  gangguan  pada book  tax  gap ,  karena  semakin  besar  ukuran  perusahaan maka dapat  melakukan tax planning dengan baik (Irfan dan Endang, 2013). Penelitian yang dilakukan Martani  dan Persada (2010) dan  Yuli  (2015menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap book tax gap . Berdasarkan penelitian diatas mengenai ukuran  perusahaan  terhadap book  tax  gap ,  maka  penelitian  ini  mengajukan  hipotesis, yaitu:
H2:  Ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  book tax gap.
Pengaruh Leverage (Tingkat Utang) Terhadap Book Tax Gap
Utang akan menimbulkan beban tetap ( fixed rateof return ) yang disebut dengan bunga. Semakin besarutang maka laba kena pajak akan menjadi lebih kecil karena insentif pajak atas bunga utang semakin besar. Hal tersebut membawa implikasi meningkatnya penggunaan  utang  oleh  perusahaan.  Penelitian  Taylor  dan  Richardson  (2013), memberikan bukti bahwa perusahaan yang memiliki kewajiban pajak tinggi akan memilih untuk berutang agar mengurangi pajak.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ikhsan  dan  Rahmawaty  (2017),  menyatakan bahwa leverage berpengaruh  terhadap book  tax  gap .  Berdasarkan  penelitian  diatas mengenai leverage terhadap book  tax  gap ,  maka  penelitian  ini  mengajukan  hipotesis, yaitu:
H3: Leverage berpengaruh positif dan signifikan terhadap book tax gap.

## Pengaruh Kompensasi Kerugian Terhadap Book Tax Gap
Kompensai  kerugian  (KOP)  adalah  nilai  rugi  akuntansi  masa  lalu  yang dimanfaatkan  pada  periode  sekarang.  Kompensasi  kerugian  dihitung  dari  nilai  rugi operasi  yang  dimanfaatkan  pada  periode  pelaporan  ini  dibagi  total  aset  (Martani  dan Persada, 2010). Nilai Kompensasi kerugian yang tejadi selama periode 5 tahun berturut- turut  menurut  peraturan  perpajakan  dapat  dimanfaatkan  emiten  sebagai  pengurang penghasilan  kena  pajak,  sedangkan  menutut  Standar  Akuntansi  Keuangan  tidak  dapat dikurangkan.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Martani  dan  Persada  dan  Yuli  (2015), menyatakan  bahwa  kompensasi  kerugian  berpengaruh  terhadap book  tax  gap . Berdasarkan  penelitian  diatas  mengenai  kompensasi  kerugian  terhadap book  tax  gap , maka penelitian ini mengajukan hipotesis, yaitu:
H4: Kompensasi berpengaruh negatif dan signifikan terhadap book tax gap.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  jenis  pendekatan  kuantitatif.  Penelitian  kuantitatif merupakan jenis penelitian yang menekankan pada pengujian terhadap teori-teori dengan mengukur  variabel-variabel  penelitian  menggunakan  angka  dan  melakukan  analisis terhadap  data  menggunakan  prosedur  statistik  (Deni,  2014).  Populasi  yang  digunakan dalam riset ini, yaitu semua perusahaan manufaktur yang listed di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada periode tahun 2014-2018.
Dalam  penelitian  ini  teknik  pemilihan  sampel  yang  digunakan  adalah  metode purposive sampling . Adapun yang dimaksud dengan purposive sampling , yaitu salah satu metode pemilihan sampel non probabilita yang menggunakan kriteria-kriteria yang telah ditetapkan  dan  dipertimbangkan  sebelumnya  oleh  peneliti  sebagai  dasar  pengambilan sampel  penelitian  (Sugiyono,  2011).  Penelitian  ini  menggunakan  jenis  data  sekunder yang diperoleh dari Bursa Efek Indonesia, IDX Statistic, www.idx.co.id. Penelitian ini menggunakan teknik pengumpulan data berupa riset kepustakaan atau Library Research , serta metode dokumentasi.
Pertumbuhan pendapatan, ukuran perusahaan, leverage , dan kompensasi kerugian merupakan  variabel  independen  penelitian  ini.  Pertumbuhan  Pendapatan  merupakan proksi pertumbuhan dihitung dari selisih antara penjualan saat ini dengan penjualan  (t)
bersih tahun sebelumnya (t-kemudian dibagi total aset (Irfan dan Endang, 2013). Ukuran perusahaan  (SIZE)  dapat  diketahui  dengan  dari  logaritma  natural  terhadap  total aktiva/aset  perusahaan  (Irfan  dan  Endang,  2013). Leverage diukur  dengan membandingkan total utang dengan total modal (Riansa dan Rahmawati, 2017)
Kompensasi rugi fiskal merupakan proses peralihan kerugian dari satu periode ke periode  berikutnyayang  menunjukkan  perusahaan  yang  sedang  merugi  dan  tidak  akan dibebani pajak, dapat diukur dengan menggunakan variabel dummy. Nilai 1 jika terdapat kompensasi rugi fiskal pada awal tahun t dan jinilai 0 jika tidak terdapat kompensasi rugi fiskal pada awal tahun t. (Persada dan Martani, 2010).
Sementara itu, variabel terikat (dependen) pada penelitian ini adalah book tax gap . Book tax gap merupakan selisih antara laba akuntansi denga laba pajak kemudian dibagi dengan total aset, (Martani et al., 2011).
Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis regresi linear berganda dirumuskan sebagai berikut:
Y = 𝛼 + 𝛽 1 𝑋 1 𝛽 2 X2+ 𝛽 3 𝑋 3  + 𝛽 3 𝑋 4 + 𝑒 di mana:
Y
= Book Tax Gap
𝛼 = Konstanta
𝛽1 − 𝛽 4 = Koefisien regresi dari setiap variabel independen
X1 = Pertumbuhan penjualan X2 = Ukuran Perusahaan X3 = Leverage X4 = Kompensasi Kerugian 𝑒 = errors terms

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  menggunakan  sampel  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia tahun 2014 - 2018. Dengan menggunakan pendekatan purposive sampling, sehingga diperoleh sampel sebanyak 82 data pengamatan.
Pengujian dan Hasil Analisis Data

## Pengujian Parsial (Uji T)
Pengujian ini bertujuan untuk mengetahui seberapa jauh pengaruh satu variabel independen secara individual dalam menerangkan variasi variabel dependen.
Tabel 4.2 Hasil Uji Signifikansi (T) Variabel t-Tabel t-Hitung Sig Pertumbuhan Pendapatan 1.966 38.343 0,000 Ukuran Perusahaan 1.966 -12.338 0,000 Leverage 1.966 44.626 0,000 Kompensasi Kerugian 1.966 -2.024 0,044 Sumber: Data yang diolah peneliti
Berdasarkan hasil perhitungan uji t diperoleh nilai t-tabel sebesar 1.966 dan t-hitung pertumbuhan  pendapatan  38.343  dengan  signifikansi  0.000.  Dengan  demikian  H1 diterima.
H 1 :  Pertumbuhan Pendapatan berpengaruh positif dan signifikan terhadap book tax gap
Dari pengujian uji t diperoleh nilai t-tabel sebesar 1.966 dan t-hitung ukuran perusahaan -12.338 dengan signifikansi 0.000. Dengan demikian H2 diterima.
H 2 : Ukuran Perusahaan berpengaruh negatif dan signifikan terhadap book tax gap Tabel  diatas  uji  t  diperoleh  nilai  t-tabel  sebesar  1.966  dan  t-hitung leverage 44.626 dengan signifikansi 0.000. Dengan demikian H3 diterima.
H 3 : Leverage berpengaruh positif dan signifikan terhadap book tax gap.
Dari  pengujian  uji  t  diperoleh  nilai  t-tabel  sebesar  1.966  dan  t-hitung  kompensasi kerugian -2.024 dengan signifikansi 0.044, karena. Dengan demikian H4 diterima.
H 4 :  Ukuran Perusahaan berpengaruh negatif dan signifikan terhadap book tax gap.

## Analisis Regresi Berganda
Analisis  regresi  digunakan  untuk  mengukur  kekuatan  hubungan  antara  dua variabel  atau  lebih.  Dari  hasil output, dapat  dilihat  persamaan  regresi  linier  berganda sebagai berikut:
Tabel 4.4 Hasil Uji Regresi Linear Berganda Variabel B t-Hitung Sig. Kesimpulan Pertumbuhan Pendapatan 0.177 38.343 0.000 H 1 diterima Ukuran Perusahaan -0.001 -12.338 0.000 H 2 diterima Leverage 0.030 44.626 0.000 H 3 diterima Kompensasi Kerugian -0.001 -2.024 0.044 H 4 diterima
Konstanta (α) = 0.012 r 2 = 0.990 F hitung = 9155.198
Sumber: Data yang diolah peneliti
Berdasarkan  hasil  regresi  pada  tabel  di  atas,  persamaan  regresi  linier  berganda dalam penelitian ini dapat dituliskan sebagai berikut:
Y = 0,012 + 0,177X 1 - 0,001 X 2 +0,030 X 3 - 0,001X 4
Dari persamaan regresi  yang telah disusun dapat diinterpretasikan sebagai berikut:
1. Nilai  konstanta  ( a )  sebesar  0,012  menunjukkan  bahwa  apabila  variabel  independen bernilai konstan, maka nilai book tax gap sebesar 0,012%.
2. Koefisien  pertumbuhan  pendapatan  sebesar  0,177  menunjukkan  bahwa  setiap penambahan pertumbuhan pendapatan sebesar 1% akan diikuti oleh penambahan nilai book tax gap sebesar 0,177%.
3. Koefisien ukuran perusahaan sebesar - 0,001 menunjukkan bahwa setiap penambahan ukuran perusahaan sebesar 1% akan diikuti oleh penurunan nilai book tax gap sebesar 0,001%.
4. Koefisien leverage sebesar 0,030 menunjukkan bahwa  setiap penambahan leverage sebesar 1% akan diikuti oleh penambahan book tax gap sebesar 0,030%
5. Koefisien  kompensasi  kerugian  sebesar  -0,001  menunjukkan  bahwa  setiap penambahan  kompensasi  kerugian  sebesar  1%  akan  diikuti  oleh  penambahan  nilai book tax gap sebesar 0,001%.

## Uji F (Simultan)
Uji F ini dilakukan untuk menguji apakah model yang digunakan dalam penelitian ini adalah model yang layak ( fit ) atau tidak.
Tabel 4.5
Uji Signifikan Simultan (Uji Statistik F) ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression .568 4 .142 9155.198 .000 b Residual .006 375 .000 Total .574 379
a. Dependent Variable: Book Tax Gap
b. Predictors: (Constant), Kompensasi Kerugian, Pertumbuhan Pendapatan, Ukuran Perusahaan,

## Leverage

## Sumber: Data yang diolah peneliti (output SPSS 23)
Pada  tabel  di  atas  menunjukkan  bahwa  nilai  F  sebesar  9155.198  dengan  nilai signifikansi sebesar 0,000 < 0,05. Oleh karena itu model regresi yang digunakan dalam penelitian  ini  diterima.  Sehingga  model  regresi  dalam  penelitian  ini  layak  digunakan untuk pengujian dengan model regresi berganda.

## Uji Koefisien Determinasi (R2)
Koefisien  determinasi  (R2)  pada  intinya  mengukur  seberapa  jauh  kemampuan model  dalam  menerangkan  variasi  variabel  dependen.  Hasil  uji  koefisien  determinasi dapat dilihat dari tabel di bawah ini.
Tabel 4.14
Uji Koefisien Determinasi Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .995 a .990 .990 .00393898 a. Predictors: (Constant), Kompensasi Kerugian, Pertumbuhan Pendapatan, Ukuran Perusahaan, Leverage
b. Dependent Variable: Book Tax Gap
Sumber: Data yang diolah peneliti (output SPSS 23)
Berdasarkan  tabel  diatas  diketahui  bahwa  koefisien  determinasi Adjusted  R Square diperoleh hasil sebesar 0,990 atau 99%. Hasil ini berarti bahwa 99% variasi book tax  gap  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  pertumbuhan  pendapatan,  ukuran  perusahaan, leverage , dan kompensasi kerugian, sedangkan sisanya yaitu 1%  dijelaskan oleh variabel lain diluar model yang diteliti.

## Pembahasan Hasil Analisis Data

## Pengaruh Pertumbuhan Pendapatan terhadap Book Tax Gap
Dari  perhitungan  uji  t  diperoleh  nilai  t-tabel  sebesar  1.966  dan  t-hitung  38.343 dengan signifikansi 0.000. Nilai signifikasi tersebut lebih kecil dari 0.05 ini berarti bahwa variabel pertumbuhan pendapatan memiliki pengaruh yang signifikkan terhadap book tax gap . Dengan demikian H1 diterima. Hal ini konsisten dengan Fatkhur dan Endang (2013), yang  menyatakan  bahwa  perubahan  pendapatan  berpengaruh  positif  terhadap book  tax gap .  Pertumbuhan  ekonomi  diharapkan  akan  menghasilkan  kenaikan  pada  piutang, sehingga  cadangan  kerugian  piutang  akan  bertambah  dan  menyebabkan  selisih  yang semakin  besar  antara  laba  akuntansi  dengan  laba  fiskal.  Pertumbuhan  ekonomi  juga merupakan salah satu faktor kunci dalam memprediksi model akrual yang mengakibatkan perbedaan waktu pengakuan pendapatan antara akuntansi keuangan dengan perpajakan. Proses  akrual  tersebut  menyebabkan  selisih  yang  semakin  besar  antara  laba  akuntansi dengan laba fiskal.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Book Tax Gap
Dari  pengujian  uji  t  diperoleh  nilai  t-tabel  sebesar  1.966  dan  t-hitung  -12.338 dengan signifikansi 0.000, karena Nilai signifikasi tersebut kurang dari 0.05, ini berarti bahwa  variabel  ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  dan  negatif terhadap  book  tax  gap.  Dengan  demikian  H2  diterima.  Hal  ini  konsisten  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Jovita  (2015)  yang  menyatakan  pengaruh  ukuran perusahaan terhadap book tax gap adalah negatif. Hal ini karena semakin besar ukuran perusahaan,  akan  semakin  baik  perusahaan  dalam  melakukan tax  planning .  Apabila perusahaan  melakukan  tax  planning  maka  penghasilan  kena  pajak  akan  kecil dibandingkan dengan laba sebelum pajak.

## Pengaruh Leverage terhadap Book Tax Gap
Dari  uji  t  diperoleh  nilai  t-tabel  sebesar  1.966  dan  t-hitung  44.626  dengan signifikansi  0.000,  karena  nilai  signifikasi  tersebut  kurang  dari  0.05,  ini  berarti  bahwa variabel leverage memiliki pengaruh yang terhadap book tax gap. Dengan demikian H3 diterima. Hasil penelitian ini mendukung penelitian Ikhsan dan Rahmawaty (2017), yang menyebutkan  bahwa  tingkat  utang  pengaruh  signifikan  terhadap  BTG. Leverage merupakan  rasio  yang  menunjukkan  seberapa  banyak  perusahaan  menggunakan  utang untuk  membiayai  investasinya.  Perusahaan  yang  memilih  pembiayaan  utang  bukan pembiayaan ekuitas untuk membiayai kegiatan operasinya akan memiliki book tax gap yang rendah dibandingkan dengan pembiayaan ekuitas. Hal ini karena efek bunga yang berasal dari pembiayaan utang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan kena pajak.

## Pengaruh Kompensasi Kerugian terhadap Book Tax Gap
Dari  pengujian  uji  t  diperoleh  nilai  t-tabel  sebesar  1.966  dan  t-hitung  -2.024 dengan signifikansi 0.044, karena nilai signifikasi tersebut kurang dari 0.05, ini berarti bahwa  variabel  kompensasi  kerugian  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  dan  negatif terhadap book  tax  gap .  Dengan  demikian  H4  diterima.  Hasil  tersebut  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Yuli  Winarsih  (2015)  yang  menyatakan  bahwa kompensasi  kerugian  berpengaruh  terhadap book  tax  gap .  Kompensasi  kerugian  yang
dimanfaatkan  pada  satu  periode  mengurangi  penghasilan  kena  pajak  sehingga  selisih penghasilan kena pajak dengan laba akuntansi akan semakin besar.

## KESIMPULAN
1. Pertumbuhan  pendapatan,  ukuran  perusahaan, leverage ,  dan  kompensasi  kerugian secara bersama-sama (simultan) berpengaruh terhadap variabel book tax gap .
2. Hasil uji hipotesis secara parsial menunjukkan bahwa:
Pertumbuhan  pendapatan  menghasilkan  nilai  signifikan  0,000,  dimana  nilai tersebut  lebih  kecil  dari  0,05  yang  menggambarkan  bahwa  pertumbuhan  pendapatan berpengaruh positif dan signifikan terhadap book tax gap pada perusahaan yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2014-2018,  hal  ini  karena  pendapatan  yang  terus bertumbuh akan menimbulkan piutang, yang mana menurut Standar Akuntansi Keuangan cadangan  kerugian  piutang  merupakan  biaya  pengurang  penghasilan  bruto  yang  dapat mengurangi laba sebelum pajak, sedangkan menurut UU PPh pasal 9 ayat 1 (c) Tahun 2013, cadangan kerugian piutang tidak dapat dijadikan pengurang penghasilan kena pajak kecuali perusahaan yang memiliki tingkat resiko tinggi.
Ukuran  perusahaan  menghasilkan  nilai  signifikan  0,000,  dimana  nilai  tersebut lebih  kecil  dari  0,05  yang  menggambarkan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh terhadap book  tax  gap pada  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun 2014-2018,  hal  ini  karena  semakin  besar  ukuran  perusahaan,  akan  semakin  baik perusahaan dalam melakukan tax planning . Tax planning adalah upaya wajib pajak untuk meminimalkan  pajak  yang  terutang  melalui  skema  yang  memang  jelas  diatur  dalam peraturan  perundang-undangan  perpajakan  dan  sifatnya  tidak  menimbulkan dispute antara wajib pajak dan otoritas pajak , . Apabila perusahaan melakukan tax planning maka penghasilan kena pajak akan kecil dibandingkan dengan laba sebelum pajak.
Leverage menghasilkan nilai signifikan 0,000, dimana nilai tersebut lebih kecil dari 0,05 yang menggambarkan bahwa leverage terhadap book tax gap pada perusahaan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2014-2018,  hal  ini  karena leverage merupakan  rasio  yang  menunjukkan  seberapa  banyak  perusahaan  menggunakan  utang untuk  membiayai  investasinya.  Perusahaan  yang  memilih  pembiayaan  utang  bukan pembiayaan ekuitas untuk membiayai kegiatan operasinya akan memiliki book tax gap yang rendah dibandingkan dengan pembiayaan ekuitas. Hal ini karena efek bunga yang berasal dari pembiayaan utang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan kena pajak.
Kompensasi kerugian menghasilkan nilai signifikan 0,044, dimana nilai tersebut lebih kecil dari 0,05 yang menggambarkan bahwa kompensasi kerugian terhadap book tax gap pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2014-2018, hal ini karena  kompensasi  kerugian  yang  dimanfaatkan  pada  satu  periode  mengurangi penghasilan kena pajak sehingga selisih penghasilan kena pajak dengan laba akuntansi akan semakin besar

## DAFTAR PUSTAKA
Bursa  Efek  Indonesia. (2019). Aktivitas  dan Profil Perusahaan. Melalui http://www.idx.co.id. Tanggal akses 15 November – 10 Januari 2020.
Beloan,  B.,  Mongan,  F.  F.  A.,  &  Suryandari,  N.  N.  A.  (2019).  Eksplorasi  Pemaknaan Pelaporan  SPT  Tahunan  PPH  21  Dari  Kacamata  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi (Studi  Fenomenologi  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  Pada  KPP  Pratama  Makassar Utara). Juara: Jurnal Riset Akuntansi , 9 (2).
Carolus  Askikarno  Palalangan,  Ribka  Pakendek,  &  Luther  P.  Tangdialla.  (2019). PENGARUH PERSEPSI WAJIB PAJAK TENTANG PENERAPAN PP NO 23 TAHUN 2018, PEMAHAMAN PERPAJAKAN DAN SANKSI PERPAJAKAN TERHADAP KEPATUHAN WAJIB PAJAK UMKM DI MAKASSAR. Paulus Journal of Accounting (PJA), 1(1), 29-41. https://doi.org/10.34207/pja.v1i1.27 Irfan, Fatkhur Haris dan Endang Kiswara. (2013). Pengaruh Laba Akuntansi dan Laba Fiskal  terhadap  Persistensi  Laba  dengan  Komponen  Akrual  dan  Aliran  Kas sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  2008-2011). Diponegoro  Journal  of Accounting .  Volume  2,  Nomor  2,  Tahun  2013,  halaman  1-13  ISSN  (Online): 2337-3806.
Martani et.al . 2011. Book-Tax Gap: Evidence from Indonesia. China-USA Business Review. 10 (4): 278-284
Palalangan, C. A., Halik, J. B., & Halik, M. Y. (2019). Pengaruh Audit Tenure, Rotasi Audit Dan Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Buana Akuntansi , 4 (2), 42-58.
Pasanda, E., & Paranoan, N. (2013). Pengaruh gender dan pengalaman audit terhadap audit judgment. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 4 (3), 417-429.
Persada, Aulia Eka dan Dwi Martani. (2010). Analisis Faktor Yang Mempengaruhi Book Tax  Gap  Dan  Pengaruhnya  Terhadap  Persistensi  Laba. Jurnal  Akuntansi  dan Keuangan Indonesia Vol 7 (2): 205-221.
Riansa, Ikhsan dan Rahmawaty . (2017) . Pengaruh Profitabilitas, Tingkat Hutang, Dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Book  Tax  Gap  pada  Perusahaan  Sub-Sektor Property Dan Real Estate Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012- 2015. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Ekonomi  Akuntansi  (JIMEKA)  Vol.  2,  No.  4,
(2017) Halaman 52-66 E-ISSN 2581-1002.
Sugiyono.  (2011).  Metode  penelitian  kombinasi  (mixed  methods).  Bandung:  Alfabeta. Winarsih,  Yuli.  2015.  Pengaruh  Pertumbuhan  Pendapatan,  Asset  Tetap,  Kompensasi
Kerugian,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Leverage  terhadap  Book  Tax  Gap.  Skripsi. Universitas Muhammadiyah Purwokerto.
Yasnita, Deni. 2014. Pengaruh Perbedaan Laba Akuntansi dan Laba Fiskal, Volatilitas Arus  Kas,  Volatilitas  Penjualan,  Aliran  Kas  Operasi  Dan  Komponen  Akrual Terhadap  Persistensi  Laba(Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang Terdaftar  Dalam  Index  Saham  Syariah  Indonesia  (ISSI)  Tahun  2011-2015). Skripsi. Institut Agama Islam Negeri Surakarta.