Jurnal Riset Akuntansi Tridinanti (Jurnal Ratri), Vol. 3, No. 2, hal. 50 – 60, Januari– Juni 2022 p-ISSN 2715 -0208, e-ISSN 2827-9328

## ANALISIS KOREKSI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN PADA PT. PROTEKSINDO UTAMA MULIA
Ernawati 1 , Syahyuni 2
1, Dosen jurusan Akuntansi, Universitas Tridinanti, Sumatera Selatan
2, Dosen jurusan Manajemen, Universitas Tridinanti, Sumatera Selatan Email : 1) ernalukman59@gmail.com 2) syahyuni2618@gmail.com

## INFORMASI ARTIKEL
Submitted: 04/05/2022
Revised:
10/06/2022 Accepted: 23/06/2022 Online-Published:
30/06/2022

## ABSTRAK
Penelitian  ini  betujuan  untuk  mendapatkan  pengetahuan  yang  sahih  (valid) dan dapat dipercaya mengenai sejauh mana ketaatan PT. Proteksindo Utama Mulia  Group  dalam  mematuhi  peraturan  perpajakan  yang  berlaku  dengan dilakukannya koreksi fiskal atas laporan keuangan komersial tahun 2019 serta menjabarkan  secara  terperinci  mengenai  alasan  dilakukannya  koreksi.  Hasil dari  analisis  data  untuk  kasus  penelitian  ini  adalah  PT.  Proteksindo  Utama Mulia  Group  belum  melakukan  penyusunan  laporan  keuangan  fiskal  sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. Hal ini terlihat dari koreksi positif sebesar  Rp.657.987.726,-  dan  koreksi  negatif  sebesar  Rp.1.831.720,-  Akibat dari  adanya  koreksi  positif  dan  negatif  tersebut  maka  terjadi  kenaikan besarnya  laba  komersial  dari  Rp.1.205.390.009,-  menjadi  sebesar Rp.1.861.546.015,-  yang  artinya  terjadi  kenaikan  laba  sebesar  54,4%  yang diakui oleh fiskal.

## Kata Kunci: Koreksi fiskal; laporan keuangan

## ABSTRACK
This study aims for valid and reliable knowledge about the extent to which PT. Proteksindo  Utama  Mulia  Group  in  complying  with  the  applicable  laws  and regulations  with  fiscal  improvements  to  the  2019  financial  statements  and describing matters related to improvements. The result of data analysis for this research  case  is  PT.  Proteksindo  Utama  Mulia  Group  has  not  prepared  its fiscal  financial  statements  in  accordance  with  the  applicable  tax  regulations.
This  can  be  seen  from  the  positive  correction  of  Rp.657,987,726,-  and  the negative  correction  of  Rp.1,831,720,- As  a  result of the  positive  and  negative corrections,  there  was  an  increase  in  the  amount  of  commercial  profit  from Rp.1,205,390,009,-  to  Rp.  .1.861.546.015,  -  which  means  that  there  is  an increase in profit of 54.4% which is recognized by the fiscal. Keywords: Fiscal correction; financial statements

## A. PENDAHULUAN
Pajak merupakan salah satu sumber penerimaan Negara yang digunakan untuk melaksanakan pembangunan bagi seluruh rakyat Indonesia.  Pajak  dipungut  dari  warga Negara Indonesia dan  menjadi salah satu kewajiban yang dapat dipaksakan penagihannya.  Pembangunan  nasional Indonesia  pada  dasarnya  dilakukan  oleh masyarakat      bersama-sama  pemerintah. Oleh  karena  itu  peran  masyarakat  dalam pembiayaan  pembangunan  harus  terus ditumbuhkan dengan meningkatkan
kesadaran masyarakat tentang kewajibannya membayar pajak.
Sumber  penerimaan  Negara  dari sektor  Pajak  ada  banyak  macam,  pajak yang sangat besar proporsi pendapatannya adalah pajak penghasilan. Pajak  penghasilan  badan  (PPh  Badan), yaitu  pajak  penghasilan  yang  dikenakan kepada sebuah badan usaha atas penghasilan atau  laba usahanya  baik dari dalam  negeri  maupun  pendapatan  diluar negeri. Salah satu kewajiban Wajib Pajak khususnya  Wajib  Pajak  Badan  adalah
Jurnal Riset Akuntansi Tridinanti (Jurnal Ratri), Vol. 3, No. 2, hal. 50 – 60, Januari– Juni 2022 p-ISSN 2715 -0208, e-ISSN 2827-9328
membuat  pembukuan  sebagai  suatu proses  yang  dilakukan  secara  teratur untuk  menyusun  suatu  laporan  keuangan (financial  statement)  yang  didalamnya berisi neraca atau laporan posisi keuangan, laporan laba-rugi
komprehensif, laporan perubahan ekuitas, laporan  arus  kas  beserta  rincian  masing- masing pos dalam laporan keuangan.
Laporan  keuangan  perusahaan biasanya harus disesuaikan dengan peraturan  fiskal  ketika  laporan  keuangan tersebut  digunakan  sebagai  dasar  Surat Pemberitahuan  Pajak  Penghasilan  (SPT PPh)  yang  akan  disampaikan  ke  kantor pajak.  Hal  ini  disebabkan,  laporan keuangan komersil mengacu pada Standar  Akuntansi  Keuangan  (SAK), sedangkan laporan keuangan fiskal mengacu  pada  Peraturan  Perpajakan. Untuk  memenuhi  kebutuhan  pelaporan pajak  maka  perusahaan  harus  melakukan penyesuaian fiskal (koreksi fiskal), dimana  harus  dilakukan  rekonsiliasi laporan  keuangan  komersil  yang  disusun berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan disesuaikan  menjadi  laporan  keuangan fiskal sesuai dengan Peraturan Perpajakan sehingga  diperoleh  laba  yang  menjadi dasar  perhitungan  laba  kena  pajak perusahaan tersebut.
Adanya  perbedaan  antara  laba (rugi)  menurut  perhitungan  akuntansi komersil dengan akuntansi fiskal berdasarkan  Undang-Undang  Nomor  17 Tahun  2000  sebagaimana  telah  diubah dengan  Undang-Undang Nomor  36
Tahun  2008,  maka  sebelum  menghitung pajak penghasilan  yang terutang, terlebih dahulu  laba/rugi  komersil  tersebut  harus dilakukan  koreksi-koreksi  fiskal  sesuai Undang-Undang  yang  berlaku.  Dengan
demikian,  untuk  keperluan  perpajakan Wajib  Pajak  tidak  perlu  membuat pembukuan  ganda,  melainkan  cukup membuat  satu  pembukuan  berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK), dan pada  waktu  mengisi  SPT  Tahunan  PPh terlebih  dahulu  harus  dilakukan  koreksi- koreksi  fiskal.  Koreksi  fiskal  tersebut dilakukan  baik  terhadap  penghasilan maupun beban.
PT.  Proteksindo  Utama  Mulia adalah  badan  usaha  yang  bergerak dibidang kontraktor pertambangan, general  trading  dan  penyewaan  alat-alat berat  dan  merupakan  Wajib  Pajak  yang harus menghitung, melaporkan dan menyetorkan  sendiri  pajak  terutang  atas penghasilan yang diperolehnya berdasarkan self  assessment system  yang dianut oleh sistem perpajakan di Indonesia. Selama berdirinya, PT. Proteksindo Utama Mulia telah melakukan  koreksi  fiskal  atas  laporan keuangan perusahaan namun dikarenakan kurangnya  pemahaman  tentang  cara menghitung  koreksi  fiskal  atas  laporan keuangan  komersil  dari  perusahaan tersebut  maka  perlu  untuk  dilakukan koreksi  fiskal  sesuai  dengan  undang- undang  perpajakan.  Agar  pajak  yang dihitung,  dilaporkan,  dan  disetor  sesuai dengan  peraturan  perpajakan  maka  PT. Proteksindo Utama Mulia harus melakukan  koreksi  fiskal  atas  laporan keuangan  komersilnya,  dari  penyesuaian koreksi  fiskal  yang  dilakukan  akan menyebabkan  laba kena pajak  bertambah (koreksi  positif)  atau  laba  kena  pajak berkurang (negatif) yang akan berpengaruh  terhadap  besarnya  pajak yang akan disetorkan oleh PT.
Proteksindo Utama Mulia.
Berdasarkan data Laporan
Keuangan  komersil  PT.  Proteksindo Utama  Mulia  perusahaan  mengalami peningkatan  laba.  Pada  tahun  2017  laba
Jurnal Riset Akuntansi Tridinanti (Jurnal Ratri), Vol. 3, No. 2, hal. 50 – 60, Januari– Juni 2022 p-ISSN 2715 -0208, e-ISSN 2827-9328
PT. Proteksindo Utama Mulia sebesar Rp 1.127.979.480  ,  sedangkan  pada  tahun 2018 perusahaan  mengalami peningkatan laba  sebesar  34,5  %  menjadi  Rp 1.517.183.108  dan  pada  tahun  2019 meningkat  sebesar  58,8  %  dari  tahun 2014  menjadi  Rp  2.410.780.018  Seperti terlihat pada tabel berikut ini :
Tabel 1. Persentase Kenaikan Laba PT. Proteksindo Utama Mulia
Sumber : PT. Proteksindo Utama Mulia April 2020
Hal  ini  menunjukkan  bahwa perusahaan  mengalami  profit  dalam kurun  waktu  tiga  tahun  belakangan  ini.
Laba  yang  meningkat  maka  semakin besar pajak
terutangnya serta
kemungkinan  besar  pula  terjadi  koreksi fiskal  atas  Laporan Keuangan  Komersil perusahaan.

## Rumusan Masalah Penelitian
Berdasarkan latar belakang masalah  yang  telah  dijelaskan,  maka penulis  merumuskan  masalah  yang dapat diambil  adalah  “Bagaimana  perhitungan koreksi  fiskal  atas  laporan  keuangan komersil tahun 2019 pada PT. Proteksindo Utama Mulia ?

## Tujuan Penelitian
Berdasarkan  latar  belakang  dan perumusan  masalah  yang  telah  diuraikan di atas, maka tujuan penelitian ini adalah untuk  mengetahui  koreksi  fiskal  atas laporan  keuangan  pada  PT.  Proteksindo Utama Mulia Tahun 2019.

## B. METODE PENELITIAN
Jenis  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  bersumber  dari  :  (1)  Data primer  yaitu  Data  yang  diamati  dan dicatat atau diolah untuk pertama kalinya oleh peneliti serta diperoleh langsung dari objek penelitian, misalnya hasil kuesioner, hasil pengamatan dan wawancara. (2) Data sekunder yaitu Data yang  sudah  diolah  oleh  badan  /  lembaga lain,  misal  Laporan  Keuangan,  Laporan Produksi , dan lain-lain.
Data  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah : Data primer, antara lain hasil wawancara dengan pemilik dan karyawan perusahaan. Serta, Data sekunder,  antara  lain  berupa  struktur organisasi, dokumen- dokumen pendukung  yang  berkaitan,  buku-buku pedoman  yang  berhubungan  langsung dengan Laporan Keuangan.

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik pengumpulan data menurut  Sujarweni  (2015:93-94)  terdiri dari :
1. Kuesioner, yaitu teknik pengumpulan data yang dilakukan dengan menyebarkan  sejumlah  daftar pertanyaan kepada pihak terkait.
2. Wawancara  (interview),  yaitu mengadakan wawancara dengan pimpinan atau karyawan yang dianggap dapat  memberikan  informasi yang dibutuhkan dalam penelitian ini.
3. Observasi, yaitu metode pengumpulan data dengan melakukan pengamatan langsung kegiatan-kegiatan perusahaan  dimana  penelitian ini dilakukan.
Jurnal Riset Akuntansi Tridinanti (Jurnal Ratri), Vol. 3, No. 2, hal. 50 – 60, Januari– Juni 2022 p-ISSN 2715 -0208, e-ISSN 2827-9328
4. Dokumentasi,  yaitu  teknik pengumpulan data dengan
menggunakan  catatan-catatan atau dokumen yang ada dilokasi penelitian serta sumber-sumber lain yang relevan dengan objek penelitian. 5. Kepustakaan, yaitu mengumpulkan informasi- informasi yang  diperlukan melalui  buku-buku  akuntansi serta literatur yang
berhubungan  dengan  masalah yang dibahas.
Teknik  pengumpulan  data  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah melakukan  dokumentasi  data  sesuai masalah  yang  akan  dibahas,  kemudian melakukan  wawancara  dengan  pemilik dan karyawan perusahaan yang mengetahui data tentang laporan keuangan dan pajak.

## Populasi
Menurut Sujarweni (2015:80)
“Populasi  adalah  Keseluruhan  jumlah yang  terdiri  atas  objek  atau  subjek  yang mempunyai  karateristik  dan  kualitas tertentu  yang  ditetapkan  oleh  peneliti untuk  diteliti  dan  kemudian  ditarik kesimpulannya”.  Populasi  penelitian  ini adalah  seluruh  laporan  keuangan  yang ada  pada  PT.  Proteksindo  Utama  Mulia mulai  dari  berdirinya  perusahaan  sampai dengan tahun 2019.
Sampel Menurut Sujarweni (2015:81)
“Sampel  adalah  bagian  dari  jumlah  dan karakteristik  yang  dimiliki  oleh  populasi yang  digunakan  untuk  penelitian”. Sampel  dalam  penelitian  ini  adalah Laporan  Keuangan  PT.  Proteksindo Utama Mulia Tahun 2019.

## Sampling
Menurut Sujarweni (2015:85)
“Sampling adalah teknik yang digunakan peneliti  untuk  mengambil  sampel  dan populasi”.  Karena  tujuan  penelitian  ini adalah  menghitung  koreksi  fiskal  atas laporan  keuangan  komersil  pada  PT. Proteksindo  Utama  Mulia,  maka  penulis menggunakan metode purposive sampling (sampling bersifat tidak acak).
Pengertian dari purposive sampling  adalah  teknik  sampling  yang digunakan peneliti jika peneliti mempunyai  pertimbangan-pertimbangan tertentu  didalam  pengambilan  sampelnya atau  penentuan  sampel  untuk  tujuan tertentu.  Dengan  menggunakan  beberapa Kriteria :
1. Penentuan  karateristik  populasi yang akan diambil, harus dilakukan  dengan  cermat  didalam studi  pendahuluan  yang  dapat dipercaya. 2. Pengambilan sampel harus didasarkan  ciri-ciri,  sifat-sifat, atau  karateristik  tertentu,  di  mana semua hal tersebut adalah merupakan ciri-ciri pokok
populasi keseluruhan sampel tersebut.
3. Subjek  yang  akan  digunakan sebagai sampel, harus benar-benar merupakan  subjek  yang  paling banyak mengandung ciri-ciri yang terdapat
pada populasi
keseluruhan sampel tersebut.

## Rancangan Penelitian
Rancangan penelitian adalah rekayasa  operasional  bagaimana  sebuah penelitian  akan  dilaksanakan  dalam rangka  meminimalkan  unsur  kesalahan. Adapun  rancangan  penelitian  dalam penelitian  ini  menggunakan  metode analisis  deskriptif  komparatif.  Deskriptif yaitu  menjelaskan  secara  rinci  tentang perlakuan  akuntansi  yang  berpengaruh
Jurnal Riset Akuntansi Tridinanti (Jurnal Ratri), Vol. 3, No. 2, hal. 50 – 60, Januari– Juni 2022 p-ISSN 2715 -0208, e-ISSN 2827-9328
dalam  penyajian  laporan  keuangan  dan perlakuan pajak terhadap biaya-biaya dan pendapatan  yang  boleh  dan  tidak  boleh dikurangkan  dalam  menghitung  pajak penghasilan  yang  terutang.  Komparatif yaitu  membandingkan  laba  menurut Standar  Akuntansi  Keuangan  dengan Undang-Undang Perpajakan.

## Variabel dan Definisi Operasional
Variabel  penelitian  adalah  suatu atribut  atau  sifat  dari  objek  yang mempunyai variabel tertentu yang ditetapkan  oleh  peneliti  untuk  dipelajari dan  ditarik  kesimpulannya.  Adapun variabel  dan  definisi  operasional  yang digunakan  dalam  penelitian  dapat  dilihat pada tabel 2.
Tabel 2. Variabel dan Definisi Operasional Variabel Definisi Operasional
Indikator
Koreksi Fiskal atas Laporan Keuangan
Koreksi Fiskal dilakukan apabila terdapat perbedaan antara standar, metode atau praktek akuntansi yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan komersil dengan laporan keuangan fiskal *Laporan Posisi Keuangan (Neraca) *Laporan Laba-Rugi

## Instrumen Penelitian
Instrumen  penelitian  adalah  alat- alat  bantu  yang  digunakan  oleh  peneliti untuk  mendapatkan  data  dan  informasi terkait dengan penelitian yang dilakukan. Dalam  penelitian  ini  instrumen  yang digunakan  adalah  dokumen-dokumen dari perusahaan dan catatan-catatan  yang dimiliki oleh peneliti.

## Teknik Analisis
Menurut  Sujarweni  (2015:89), teknik  analisis  data  yang  digunakan dalam  penelitian  sebagai  cara  untuk membuat kesimpulan adalah :
1. Analisis  kuantitatif,  yaitu  suatu analisis  pada  data-data  yang berhubungan dengan angka- angka.
2. Analisis  kualitatif,  yaitu  suatu analisa  pada  data-data  yang  tidak berhubungan dengan angka- angka.
Dalam penelitian ini teknik analisis  yang  digunakan  oleh  penulis adalah  metode  yang  bersifat  kuantitatif dan  kualitatif  dengan  mendasarkan  pada teori dalam konsep koreksi fiskal.

## C. HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis  Koreksi  Fiskal  Terhadap Laporan Laba Rugi Tahun 2019
Dari  hasil  koreksi  fiskal  yang dilakukan  oleh  perusahaan  untuk  tahun pajak 2019  seperti terlihat pada tabel 4.1 Rekonsiliasi  Fiskal  Laporan  Laba  Rugi tahun  2019,  masih  terdapat  banyak kesalahan  perhitungan  dan  kekeliruan terhadap  biaya-biaya  yang  harusnya  di koreksi  fiskal  oleh  perusahaan.  Penulis mencoba  untuk  menganilisis  mengenai komponen-komponen dalam laporan rekonsiliasi fiskal tersebut dan melakukan evaluasi  untuk  mengetahui  semua  biaya- biaya  dan  penghasilan  telah  dilakukan koreksi  dengan  benar  sesuai  dengan ketentuan perpajakan.

## Biaya  Penyusutan  Alat  Berat  dan Kendaraan
Koreksi  Fiskal  Positif  sebesar Rp.577.334.683  atas  beban  penyusutan aktiva  tetap  Alat  berat  dan  kendaraan yang disebabkan adanya perbedaan metode  penyusutan  pada  Alat  Berat Excavator.  Pada  Alat  berat  Excavator perusahaan  memakai  metode  Jam  kerja, alasan  perusahaan  memakai  metode  ini dikarenakan pada konsep dasarnya.
Jurnal Riset Akuntansi Tridinanti (Jurnal Ratri), Vol. 3, No. 2, hal. 50 – 60, Januari– Juni 2022 p-ISSN 2715 -0208, e-ISSN 2827-9328
Konsep dan dasar dari Penyusutan Metode  Satuan  Jam  Kerja  didasarkan pada  pemikiran  bahwa,  berkurangnya nilai  suatu  aset  disebabkan  berapa  jam lamanya  aset  tersebut  digunakan,  atau dioperasikan  oleh  perusahaan  selama umur  ekonomisnya.  Belum  tentu  aset tetap  berkurang  nilainya  gara-gara  lama waktu suatu aset yang dimiliki perusahaan,  jadi  metode  ini  berdasar bahwa  berkurangnya  suatu  aset  tetap perusahaan disebabkan oleh masa
pakainya  bukan  lama waktu aset tersebut saat tahun beroperasi.
Rumus untuk menghitung
besarnya  penyusutan  metode  satuan  jam kerja adalah sebagai berikut:
Sedangkan untuk menghitung besaran  penyusutan  per  periode  adalah sebagai berikut caranya :
perbedaan perhitungan dapat dilihat pada tabel dibawah ini :
Tabel  3.  Rekonsiliasi  Penyusutan  Alat Berat Excavator
Sumber : Data diolah Penulis
Dari  tabel  3  dapat  dijelaskan bahwa  jumlah  penyusutan  aktiva  alat
berat  Excavator  tahun  2018  menurut laporan keuangan  komersial  adalah sebesar Rp.2.089.677.682 sedangkan jumlah  penyusutan  menurut  undang- undang  perpajakan  alat  berat  termasuk aktiva golongan II dengan tarif penyusutan 12,50% adalah sebesar
1.512.364.000  sehingga  terjadi  selisih perbedaan  yang  harus  dikoreksi  dalam laporan keuangan komersial yaitu sebesar Rp.577.313.682.

## Biaya Telepon
Koreksi positif sebesar Rp.1.688.822  atas  biaya  telepon  ini dikarenakan  adanya  pengisian  pulsa seluler  atau  tunjangan  pulsa  untuk pegawai  yang  ada  di  lokasi  sebesar Rp.3.377.644, sehingga menurut ketentuan  fiskal  hanya  dapat  diakui  50% dari jumlah biaya pengisian pulsa.

## Biaya Listrik
Koreksi positif sebesar Rp.2.205.500  atas  biaya  listrik  ini dikarenakan PT.Proteksindo Utama Mulia  Group  masih  memasukan  biaya pemakaian listrik atas nama CV.
Proteksindo  Utama  Mulia  dalam  Jurnal biaya  selama  tahun  2019  sehingga  biaya listrik harus di koreksi.

## Biaya Air Minum dan PAM
Koreksi positif sebesar
Rp.1.605.000  atas  biaya  air  minum  dan pam  ini  dikarenakan  biaya  tersebut dibeban  kan  pada  PT.Proteksindo  Utama Mulia  Group  yang  seharusnya  menjadi beban  CV.  Proteksindo  Utama  Mulia sehingga biaya air minum dan pam  harus di koreksi.
Jurnal Riset Akuntansi Tridinanti (Jurnal Ratri), Vol. 3, No. 2, hal. 50 – 60, Januari– Juni 2022 p-ISSN 2715 -0208, e-ISSN 2827-9328

## Biaya Kendaraan
Koreksi positif
sebesar
Rp.8.658.325  atas  biaya  perbaikan  dan perawatan  kendaraan.  Pada  bulan  April 2018  ada  faktur  tagihan  perbaikan kendaraan  atas  nama  CV.  Proteksindo Utama  Mulia  sebesar  Rp.17.316.650 yang  oleh  Finance  di  jurnal  dan  dibeban kan  pada  PT.  Proteksindo  Utama  Mulia Group,  Kendaraan  tersebut  atas  nama CV.  Proteksindo  Utama  Mulia  tetapi dalam fungsional sering dipakai operasioanl PT.Proteksindo Utama Mulia Group,  berdasarkan  keputusan  Dirjen Pajak  Nomor  KEP-220/PJ/2002  tanggal 18  April  2002  ketentuan  menurut  fiskal hanya  diakui  sebesar  50%  dari  total tagihan.

## Biaya Entertainment
Koreksi positif sebesar
Rp.35.685.000  atas  biaya  entertainment.
Biaya  entertainment  dikoreksi  karena
Biaya entertainment tersebut tidak disertai dengan daftar nominatif pengeluaran  adapun  Syarat-syarat  biaya Entertainment  bisa  dibebankan  menurut SE-27/PJ.22/1986 adalah sebagai berikut:
Wajib  Pajak  harus  dapat  membuktikan, bahwa  biaya-biaya  tersebut  telah  benar- benar dikeluarkan (formal) dan benar ada hubungannya dengan kegiatan perusahaan untuk  mendapatkan,  menagih dan  memelihara  penghasilan  perusahaan (materiil).  Melampirkan  pada  Surat Pemberitahuan  Tahunan  daftar  nominatif seperti terlampir yang berisi

## Biaya Sumbangan
Koreksi positif sebesar
Rp.4.500.000  atas  biaya  sumbangan. Koreksi  tersebut  dikenakan  karena  biaya yang  dikeluarkan  oleh  perusahaan  tanpa didukung  dengan bukti yang sah. Berdasarkan  Peraturan  Perpajakan,  maka terdapat dua  jenis  sumbangan  yang perlu diketahui oleh Wajib Pajak, yaitu :
1. Biaya  Sumbangan  yang  tidak boleh dikurangkan dari Penghasilan  Kena  Pajak  dalam perhitungan Pajak Penghasilan. 2. Biaya  Sumbangan  yang  boleh dikurangkan dari Penghasilan Kena  Pajak  dalam  perhitungan Pajak Penghasilan.
Wajib  Pajak  dapat  mengurangkan Biaya Sumbangan dari Penghasilan Kena Pajak dalam perhitungan Pajak Penghasilan,  maka  harus  memenuhi syarat yang telah ditentukan.

## Biaya Lain lain
Koreksi positif sebesar Rp. 26.310.396  atas  Biaya  lain-lain.  Biaya lain-  lain  harus  dibuat  rinciannya  dan harus dipisahkan antara biaya yang dapat dikurangkan  dengan  biaya  yang  tidak dapat  dikurangkan,  apabila  tidak  ada rinciannya dan tidak ada bukti-bukti yang sah maka biaya-biaya tersebut tidak dapat dikurangkan. Biaya lain-lain PT.
Proteksindo  Utama  Mulia  Group  Rp 26.310.396, tidak ada rinciannya,
sehingga  penulis  mengkoreksi  biaya tersebut sebagai koreksi positif .
Jurnal Riset Akuntansi Tridinanti (Jurnal Ratri), Vol. 3, No. 2, hal. 50 – 60, Januari– Juni 2022 p-ISSN 2715 -0208, e-ISSN 2827-9328

## Pendapatan Jasa Giro
Koreksi negatif sebesar Rp.
1.831.720  atas  Pendapatan  jasa  giro. Pendapatan  jasa  giro  yang  diterima  PT. Proteksindo  Utama  Mulia  Group  pada tahun 2018 adalah sebesar Rp. 1.831.720. Sesuai  dengan  undang-undang  nomor  36 tahun  2008  pasal  4  ayat  (2)  huruf  a menyebutkan  salah  satu      penghasilan yang  dikenakan  pajak      bersifat  final adalah  :  ”penghasilan  berupa  bunga deposito  dan  tabungan  lainnya,  bunga obligasi  dan  dan  surat  utang  Negara  dan bunga  simpanan  yang  dibayarkan  oleh koperasi  kepada  anggota  koperasi  orang pribadi”
Pendapatan  bunga  bersifat  final yang  artinya  pajak  penghasilannya  telah dipotong  pada  saat  penghasilan  tersebut diterima,  sehingga  pada  saat  perhitungan pajak  penghasilan    pada  akhir  tahun pendapatan  bunga  tersebut  tidak  boleh diperhitungkan  lagi  dan  harus  dikoreksi negatif  karena  beda  tetap  sebesar  Rp. 1.831.720.
Pajak  Penghasilan  Terhutang  PT. Proteksindo  Utama  Mulia  Group Tahun 2019
Dalam  penghitungan  pajak
penghasilan terlebih dahulu perlu diketahui penghasilan netto fiskal.
Penghasilan  netto  fiskal  merupakan  hasil dari  laba  komersial  yang  telah  dilakukan koreksi fiskal berdasarkan undang- undang  perpajakan  dan  nantinya  akan  di jadikan  dasar  dalam  menghitung  pajak penghasilan badan terhutang. Dari pembahasan  koreksi  fiskal  diatas,  maka dapat  dihitung  penghasilan  netto  fiskal sebagai berikut :
Tabel  4.  Perhitungan  Pajak  Penghasilan Netto Fiskal Tahun 2019
Sumber : Data diolah Penulis
Dari tabel 4. perhitungan pajak penghasilan  diatas  dapat  dilihat  pada tahun 2019 PT. Proteksindo Utama Mulia
Group  mengalami  keuntungan.  Dengan peredaran Bruto sebesar Rp.15.328.917.683,- maka dalam perhitungan pajak penghasilan PT.
Proteksindo Utama Mulia Group memakai tarif pajak pasal 17.
PT.  Proteksindo  Utama  Mulia Group  juga  mempunyai  bukti  potongan PPH  23  yang  dapat  dikreditkan  tahun 2019,  bukti  potongan  PPH  23  ini didapatkan  atas  pekerjaan  jasa  besar  2% dari nilai pekerjaan. Berdasarkan pasal 23 ayat (1) huruf c undang-undang nomor 36 tahun  2008  tentang  pajak  penghasilan bahwa  sewa  dan  penghasilan  lain sehubungan  dengan  penggunaan  harta dikenakan pajak sebesar 2% (dua persen).
Jurnal Riset Akuntansi Tridinanti (Jurnal Ratri), Vol. 3, No. 2, hal. 50 – 60, Januari– Juni 2022 p-ISSN 2715 -0208, e-ISSN 2827-9328
Selain  bukti  potongan  PPH  23, pada  tahun  2019  PT.  Proteksindo  Utama Mulia  Group  mempunyai  angsuran  PPH pasal  25  yang  bisa  dikreditkan,  jumlah angsuran PPH 25 sebesar Rp.63.902.083. Bukti  potongan  PPH  23  dan  angsuran PPH  25  tahun  2019  dapat  dilihat  pada tabel 5 dan tabel 6.
Tabel 5. Rekapitulasi SSP PPh Pasal 25 Tahun 2019
Sumber : PT. Proteksindo Utama Mulia Group 2019
Tabel 7. Rekapitulasi Bukti Potong PPH 23 Tahun 2019
Sumber : PT. Proteksindo Utama Mulia
Group 2019 Setelah  semua  komponen  kredit  pajak perusahaan  tahun  2019  diperoleh, maka dihitung  Pph  kurang  (Pph  pasal  29) yang dikenakan terhadap PT. Proteksindo Utama Mulia Group. Berikut  perhitungan  PPH  kurang  bayar
PT.  Proteksindo  Utama  Mulia  Group tahun 2019  Tabel 8.
Tabel 8. Perhitungan Pajak Penghasilan Terutang
Sumber : Data diolah Penulis
Dari perhitungan diatas menyatakan  bahwa  perusahaan  memiliki pajak kurang bayar sebesar Rp.
68.498.405,-  yang  nantinya  akan  disetor
Jurnal Riset Akuntansi Tridinanti (Jurnal Ratri), Vol. 3, No. 2, hal. 50 – 60, Januari– Juni 2022 p-ISSN 2715 -0208, e-ISSN 2827-9328
pada  negara  dan  akan  disampaikan  pada laporan  SPT  Tahunan  Pajak  Penghasilan Wajib Badan Tahun 2019.

## D. SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Berdasarkan  hasil  analisa  yang dilakukan  oleh  penulis  terhadap  laporan rekonsiliasi fiskal PT. Proteksindo Utama Mulia Group, maka dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut :
1. Laporan keungan PT. Proteksindo Utama  Mulia  Group  khusunya laporan Laba Rugi masih terdapat kesalahan  ini  bisa  dilihat  dari banyaknya  koreksi  fiskal  untuk biaya-biaya administrasi yang seharusnya  bukan  menjadi  beban perusahaan.
2. Perbedaan antara laporan keuangan komersial dengan laporan  keuangan  fiskal  PT.
Proteksindo  Utama  Mulia  Group tahun 2019 terdapat pada  Pos-pos berikut ini :
a. Biaya  penyusutan  alat  berat  dan kendaraan
b. Biaya Telpon
c. Biaya Listrik
d. Biaya air minum dan pam
e. Biaya kendaraan
f. Biaya Entertainment
g. Biaya sumbangan
h. Biaya lain-lain
Biaya- biaya tersebut diatas dilakukan Koreksi Fiskal terhadap penghasilan dalam laporan
keuangan Komersial.
3. Dari hasil Analisa penulis
ditemukan  jumlah  koreksi  Positif sebesar Rp.657.987.726,- dan Koreksi Negatif sebesar Rp.1.831.720,- untuk koreksi positif  sangat  tinggi  sehingga
berpengaruh pada laba perusahaan.
4. Setelah  dilakukan  koreksi  fiskal dan dikurangkan kredit pajak PPh pasal 23 serta angsuran PPh pasal 25  tahun  2019  maka  perusahaan pada  tahun  2019  memiliki  pajak kurang bayar sebesar
Rp.68.498.405,-  nilai  itu  disebut sebagai PPh pasal 29.

## Saran
1. Bagi  perusahaan  yang  melakukan pembukuan  dan  akan  perhitungan pajak  maka  rekonsiliasi  fiskal merupakan  sarana  yang  paling tepat  untuk  digunakan  dalam menentukan jumlah pajak
penghasilan terutang.
2. Memperkecil  atau  meminimalkan koreksi  positif  atas  baiya-biaya yang ada dengan mematuhi setiap peraturan  perpajakan  yang  ada seperti :
- Metode penyusutan khususnya pada aktiva alat berat harus disusutkan menurut peraturan perpajakan yang berlaku.
- Membuat  daftar  nominatif untuk  biaya  entertainment atau  representatif,  karena
jumlah biaya tersebut sangat besar
nilainya/material.
- Agar  biaya  lain-lain  tidak dikoreksi fiskal positif
seluruhnya, maka sebaiknya biaya-biaya tersebut di buatkan rinciannya serta
dipisahkan  antara  biaya yang  boleh  dikurangkan dengan  biaya  yang  tidak boleh dikurangkan.
Jurnal Riset Akuntansi Tridinanti (Jurnal Ratri), Vol. 3, No. 2, hal. 50 – 60, Januari– Juni 2022 p-ISSN 2715 -0208, e-ISSN 2827-9328
- Sebaiknya  karyawan  pada divisi  akuntansi  dan  pajak harus  selalu  mengetahui setiap perkembangan peraturan perpajakan terbaru  atau  perubahan- perubahan  peraturan  pajak yang dilakukan oleh Dirjen Pajak, apabila tidak demikian maka setiap kelalaian akan mendapatkan sanksi pajak

## E. DAFTAR RUJUKAN
Direktorat  Jendral  Pajak  (2007).  Undang –  Undang  No.  28  Tahun  2007 tentang  Perubahan  Keempat  atas
Undang  –  Undang  No.6  Tahun 1983  tentang  Ketentuan  Umum dan Tata Cara Perpajakan. Jakarta:  Departemen  Keuangan Republik I ndonesia.
Direktorat  Jendral  Pajak  (2008).  Undang –  Undang  No.  36  Tahun  2008 tentang  Perubahan  Keempat  atas Undang  –  Undang  No.  7  Tahun 1983  tentang  Pajak  Penghasilan. Jakarta  :  Departemen  Keuangan Republik Indonesia.
Akbar,  Dani.  2015.  Analisis  Perhitungan Pajak  atas  Laporan  Keuangan Komersil  Berdasarkan  Undang-
Undang  Perpajakan  Pada  PT. Mulia Sentosa. Palembang:
Universitas Tridinanti Palembang.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2009.  Standar
Akuntansi  Keuangan.  Jakarta  : Salemba Empat.
Mardiasmo.  2016.  Perpajakan,  Edisi Revisi. CV Andi Offset : Yogyakarta. Rismawati Sudirman, Antong Amiruddin. 2015.
Perpajakan  Pendekatan  Teori  dan
Praktek. Empatdua Media :
Malang
Suandy  Erly.  2017.  Perencanaan  Pajak,
Edisi 6. Salemba Empat: Jakarta. Zahara,  Siti  Nurul.  2013.  Analisis Perhitungan Koreksi Fiskal Berdasarkan Undang-Undang Pajak Nomor 36 Tahun 2008 Atas
Laporan  Laba/Rugi  Tahun  2012 Pada  PT.  Bhanda  Ghara  Reksa. Palembang:  Politeknik  Negeri Sriwijaya.
Thomas  Sumarsan.  2017.  Perpajakan Indonesia,  Pedoman  perpajakan yang  lengkap  dan  berdasarkan Undang-Undang terbaru. Jakarta : PT. Indeks
Sujarweni,  Wiratna.  2015.  Metodologi Penelitian Bisnis dan Ekonomi.
Pustakabarupress : Yogyakarta