## Jurnal Akuntansi dan Governance
http://jurnal.umj.ac.id/index.php/jago
Dapatkah Religiusitas Islami Memoderasi Pengaruh Sifat Machiavellian dan Pengetahuan Akuntansi terhadap Persepsi Praktik Creative Accounting?
Dahlia Tri Anggraini*, Nur Amalia Aziza**
Universitas Muhammadiyah Jakarta *, Sakarya Üniversitesi **
dahlia.tria@gmail.com, nuramaliaziza27@gmail.com Informasi Artikel ABSTRACT Terima     15/10/2021 Creative accounting basically aims to make financial reports look good and  stable  according  to  accounting standard.  Currently  however,  it is used  as  a  manipulation  to  mislead  stakeholders.  The  manipulation  is carried out through numbers in the recording of financial transactions. This  self-interest  activity  tends  to  benefit  one  party  and  mislead another. This study aims to analyze the effect of Machiavellianism and accounting  knowledge  on  the  perceptions  of  creative  accounting practice  with  the  moderating  role  of  Islamic  religiosity.  Using convenience  sampling  technique,  we  collect  data  from  three  sharia banks  that  of  30  employees  who  work  in  accounting  division  by distributing  questionnaire.  We  analyze  the  data  with  Smart  PLS  3  for Windows.  This  study  finds  that  Machiavellianism  and  accounting knowledge has a significant positive effect on the perception of creative accounting  practice.  Meanwhile,  Islamic  religiosity  has  no  significant negative effect on moderating the influence of Machiavellianism on the perceptions of creative accounting practice, and no significant positive effect  on  moderating  the  effect  of  accounting  knowledge  on  the perceptions of creative accounting practice.

## ABSTRAK
Creative  accounting pada  dasarnya  bertujuan  agar  laporan  keuangan terlihat  baik  dan  stabil  sesuai  standar  akuntansi.  Namun,  belakangan permainan  angka  dalam  pencatatan  transaksi  keuangan  ini  digunakan untuk  memanipulasi  sehingga  bisa  menyesatkan stakeholder .  Hal  ini cenderung  menguntungkan  satu  pihak  dan  merugikan  pihak  lain. Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh sifat Machiavellian, pengetahuan  akuntansi  terhadap  persepsi  praktik creative  accounting ,  serta  pengaruh  religiusitas  Islami  dalam memoderasi  sifat Machiavellian dan  pengetahuan  akuntansi  terhadap persepsi  praktik creative  accounting. Penelitian  ini  dilakukan  di  tiga bank umum syariah. Total 30 responden didapatkan dari karyawan yang bekerja  di  bagian  akuntansi  melalui  penyebaran  kuesioner  survei menggunakan  penentuan convenience  sampling . Smart  PLS 3  for Windows digunakan  sebagai  alat  bantu  analisis  data.  Hasil  penelitian mendapati  bahwa  sifat Machiavellian dan  pengetahuan  akuntansi berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  persepsi  praktik creative accounting .  Religiusitas  Islami  berpengaruh  negatif  tidak  signifikan dalam  memoderasi  pengaruh  sifat Machiavellian dan  berpengaruh positif  tidak  signifikan  dalam  memoderasi  pengaruh  pengetahuan akuntansi terhadap persepsi praktik creative accounting .
Revisi      16/11/2021 06/12/2021 21/12/2021
Disetujui 26/12/2021
DOI: 10.24853/jago.2.2.76-93 Keywords : Machiavellianism, Accounting Knowledge, Islamic Religiosity, Creative Accounting
Kata Kunci:
Sifat Machiavellian,
Pengetahuan Akuntansi, Religiusitas Islami, Akuntansi Kreatif

## PENDAHULUAN
Praktik creative  accounting disebut  sebagai  perbuatan  tidak  etis  karena  informasi disajikan  tidak  semestinya  dan  terdapat  tindakan  memanipulasi  yang  dapat  menyesatkan pengguna.  Ada  pula  yang  berpendapat  sebaliknya, creative  accounting bukanlah  sebuah tindakan buruk selagi tidak melanggar dengan prinsip dan standar akuntansi  yang berlaku umum  (Archer,  1996).    Studi  Tassadaq  &  Malik  (2015)  menyimpulkan  bahwa  perataan laba,  manajemen  laba,  dan creative  accounting merupakan  sebuah  tipu  muslihat  dalam pelaporan  keuangan  dan  digunakan  untuk  memodelisasi  laporan  yang  bertujuan  menarik daya beli investor guna meningkatkan nilai perusahaan.
Banyak penelitian mengenai creative accounting yang dilakukan, baik yang menyoroti pada persepsi  maupun pengalaman. Penelitian perihal  persepsi  etis creative accounting di kalangan mahasiswa (Gabriëls & Wielle, 2005; Anggita & Sari, 2017; Juliardi et al. , 2019; Aspriliadita  &  Aisyah,  2019;  Jaya  &  Sukirno,  2020;  Wijayanti  et  al.,  2021),  dan  pada persepsi  akademisi  akuntansi  (Adeosun  et  al.,  2021)  menunjukkan  mereka  memiliki kesadaran  etis  terhadap  konsekuensi creative  accounting .  Adapun  penelitian  pada pengalaman  akuntan  dan  auditor  (Karim  et  al.,  2014;  Al  Sharif  et  al.,  2017) memperlihatkan bahwa tindakan pengadopsian dan penerapan creative accounting disadari sehingga menjadi tantangan etis profesi.
Praktik creative  accounting, dalam  jangka  pendek  dapat  memberikan  dampak  yang positif,  tetapi  dapat  menyebabkan  kebangkrutan  pada  jangka  panjang  (Remenarić  et  al., 2018).  Sekalipun  demikian,  praktik  ini  dapat  ditemukan  di  sejumlah  negara.  Di  Amerika Serikat,  misalnya,  praktik  c reative  accounting telah  membawa  bencana  kegagalan yang mengejutkan dunia pada perusahaan raksasa seperti Enron dan Lehman Brothers (Malik et al, 2019). Di Indonesia praktik c reative accounting dapat ditemukan dalam kasus PT SNP Finance  yang  melakukan  pembobolan  kepada  14  Bank  dan  manipulasi  agunan  piutang senilai Rp. 425 Miliar di mana perusahaan ini mempercantik, menambahkan, dan berkali- kali  mencantumkan  data  piutang  fiktif  untuk  mendapatkan  pinjaman  (Susanto,  2018). Sebelumnya  kasus creative  accounting juga  terjadi  di  PT.  Kimia  Farma,  Lippo  Bank,  PT Telkom, dan PT. Askrindo yang mana beberapa kasus ini merugikan investor dan menjadi penyebab kebangkrutan perusahaan (Juliardi et al., 2019).
Bagaimanapun persepsi creative accounting dipengaruhi oleh beberapa faktor. Faktor yang  mempengaruhi adalah  sifat Machiavellian dan  sifat  etis  (Bulutoding  et  al.,  2017). Tingkat  pengetahuan  akuntansi  yang  dimiliki  juga  menjadi  penyebab  perbedaan  persepsi perihal creative accounting (Anggita & Sari, 2017; Juliardi et al., 2019). Faktor religiusitas dan orientasi etis (Risela, 2017; Jaya & Sukirno, 2020; Sevi et al., 2021), serta perbedaan gender (Gabriëls & Wielle, 2005; Juliardi et al., 2019 ; Wijayanti et al., 2021).
Pemilihan  faktor  sifat Machiavellian disebabkan  studi  terdahulu  terbatas  dan  fokus pada  persepsi  mahasiswa.  Selain  itu,  terdapat  perbedaan  hasil  penelitian  sifat Machiavellian terhadap  sikap  etis  persepsi creative  accounting yang  menunjukkan hubungan  negatif  (Saitri  &  Suryandari,  2017;  Sayal  &  Singh,  2020;  Maggalatta  & Adhariana, 2020) dan di sisi lain berhubungan positif (Bulutoding et al., 2017). Pada studi yang  menggunakan  variabel  tingkat  pengetahuan  akuntansi  juga  menunjukkan  hasil  yang
bertolak  belakang;  hasil  yang  positif  (Anggita  &  Sari,  2017)  dan  hasil  negatif  (Juliardi  et al. , 2019; Wijayanti et al., 2021).
Variabel moderasi digunakan untuk membuktikan apakah religiusitas karyawan bagian akuntansi  dapat  memperlemah  atau  memperkuat  sifat  Machiavellian  dan  tingkat pengetahuan akuntansi pada persepsi creative accounting. S tudi sebelumnya yang mengkaji religiusitas  terhadap  persepsi creative  accounting juga  terdapat  perbedaan.  Studi Pamungkas  (2014)  dan  Sevi  et  al.  (2021)  menemukan  bahwa  meningkatnya  religiusitas berbanding  terbalik  dengan  kecenderungan  kecurangan  akuntansi; religiusitas  juga  dapat mempengaruhi  akuntan  untuk  bertindak  positif  sehingga  mencegah  dari  penyimpangan creative  accounting (Risela,  2017;  Jaya  &  Sukirno,  2020) . Selain  itu  religiusitas  juga merupakan  moral  internal  yang  dapat  memberikan  keyakinan  dan  menjadi  motivasi individu untuk berbuat sesuai peraturan (Dewi et al., 2021).
Terkait  dengan  masih  banyaknya  variasi  hasil  penelitian  baik  persepsi  maupun pengalaman  atas creative  accounting maka  perlu  diteliti  lebih  lanjut  di  luar  dari  dari persepsi  mahasiswa  dan  akademisi.  Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  dan menguji pengaruh sifat Machiavellian dan tingkat pengetahuan akuntansi terhadap persepsi praktik creative  accounting dengan  religiusitas  Islami  sebagai  variabel  moderasi  menurut menurut persepsi karyawan bagian akuntansi pada bank umum syariah.

## KAJIAN LITERATUR

## Teori Atribusi
Teori  atribusi  menjelaskan  tentang  bagaimana  seorang  yang  dianggap  naif  mencoba memahami penyebab suatu peristiwa dan tindakan di sekitarnya (Kaplan et al, 1988). Hal ini  dikarenakan  teori  atribusi  berkaitan  dengan  seseorang  yang  memanfaatkan  data  untuk membuat  kesimpulan  dan  dugaan  mengenai  harapan  keberhasilan  atau  kegagalan  pada pekerjaan  di  masa  depan  (Birnberg  et  al., 1977).  Fungsi  dari  teori  ini  menyediakan penjelasan  dan  prediksi  dari  suatu  perilaku  dengan  mengacu  pada  penyebab  internal  atau eksternal  guna  mencapai  kontrol  kognitif  (Forsyth,  1980).  Berdasarkan  teori  atribusi tersebut  maka  penyebab  perilaku  dipengaruhi  keadaan  baik  dari  faktor  internal  maupun eksternal.  Sifat Machiavellian menjadi  pendorong  internal  dalam  diri  seseorang  dalam creative  accounting. Sedangkan  faktor  eksternal  ditentukan  oleh  tingkat  pengetahuan akuntansi  seseorang  pada  suatu  lingkungan  perusahaan  yang  telah  memiliki  pengalaman bekerja  dalam  waktu  lama  untuk  melakukan creative  accounting .  Sedangkan  religiusitas dapat menjadi variabel penguat atau pelemah hubungan kombinasi faktor tersebut.
Persepsi Praktik Creative Accounting
Persepsi  berasal  dari  bahasa  latin percepio yang  memiliki  arti  menerima  atau mengambil.  Démuth  (2013)  merepresentasikan  persepsi  sebagai  aspek  dasar  untuk memenuhi realita. Burge (2010) berpendapat mengenai persepsi, yakni bentuk representasi pikiran. Oleh karenanya, dalam penelitian terdapat perbedaan terkhususnya praktik creative accounting dipandang  etis  atau  tidak  etis,  serta  baik  atau  tidak  baiknya.  Dalam  praktik creative  accounting yang  dilakukan  oleh  beberapa  pihak  menggunakan  kemampuan  dan pemahaman pengetahuan akuntansi untuk memanipulasi laporan keuangan
(Tassadaq  &  Malik,  2015).  Sedangkan  Sulistiawan  et  al.  (2018)  menyatakan creative accounting ialah  kegiatan  yang  dilakukan  perusahaan  untuk  memanfaatkan  teknik  dan kebijakan akuntansi agar memperoleh hasil yang diinginkan.

## HIPOTESIS
Sifat Machiavellian dan Persepsi Praktik Creative Accounting
Sifat Machiavellian merupakan  bentuk  kepribadian  yang  sewaktu-waktu  dapat mempengaruhi  pemikiran  seseorang  yang  kurang  memiliki  afeksi  dalam  diri  untuk hubungan  personal  dan  rendah  pada  komitmen  sehingga  mempunyai  tendensi  untuk memanipulasi orang lain (Bulutoding et al., 2017). Sari & Isroah (2014) menyatakan bahwa kecenderungan  sifat Machiavellian seorang  akuntan  yang  semakin  tinggi  berakibat  pada semakin  tingginya  tendensi  untuk  menerima  perilaku  atau  tindakan  yang  dikemas  secara etis.    Sifat  ini  memiliki  tendensi  untuk  mengutamakan  kepentingan  pribadi,  agresif,  dan manipulatif. Selain itu, Murphy (2012) berpendapat individu dengan Machiavellians tinggi, lebih  sedikit  merasa  bersalah  dalam  kecurangan  di  pekerjaannya.  Jika  merujuk  pada teori atribusi, sukses atau gagal pekerjaannya dimanipulasi secara eksperimental (Frieze, 1976). Hal tersebut akan mempengaruhi sifat serta tindakan seseorang.
H 1 :  Sifat Machiavellian berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  persepsi  praktik creative accounting.
Tingkat Pengetahuan Akuntansi dan Persepsi Praktik Creative Accounting
Wijayanti  et  al.  (2021)  menyatakan  bahwa  tingkat  pengetahuan  yang  dimiliki  dapat memberikan  informasi  yang  berkaitan  dengan  etika  yang  digunakan  untuk  menjadi penilaian  terhadap  tindakan  dilakukan.  Hasil  studi  Juliardi et  al., (2019) dan  Wijayanti  et al.  (2021)  yang  menunjukkan  pengetahuan  akuntansi  pada  mahasiswa  tidak  menjamin memiliki  perilaku  etis  ketika  berhubungan  dengan creative  accounting. Karena  penyebab creative accounting tidak hanya pada pengetahuan saja namun pengalaman bekerja (Vâlcu et  al . ,  2019).  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  teori  atribusi  dalam  memprediksi kesuksesan  pekerjaan  individu  dengan  memanfaatkan  informasi  yang  tersedia  disebabkan seberapa  baik  pengalaman  dan  pengetahuannya  (Birnberg  et  al. , 1977).  Oleh  karenanya, tingkat pengetahuan akuntansi juga berpengaruh terhadap praktik creative accounting. H 2 : Tingkat pengetahuan akuntansi berpengaruh positif signifikan terhadap persepsi praktik creative accounting .
Religiusitas Islami, Sifat Machiavellian, dan Persepsi Praktik Creative Accounting Religiusitas ialah sebuah sistem yang memadukan kepercayaan, gaya hidup, kegiatan ritual,  dan intuisi dalam  memberikan makna bagi  kehidupan manusia dan menuntun pada nilai-nilai  suci  atau  nilai  tertinggi  (Glock  &  Starck,  1965).  Religiustas  Islami  adalah kepercayaan fundamental (rukun iman) bagi semua muslim (Malik et al., 2019) yang dapat diukur dari tiga hal yaitu aspek akidah (keyakinan), syariah (praktik keagaman), dan akhlak (pengalaman dari akidah dan syariah).
Dalam  transaksi  bisnis  tidak  boleh  memberikan  informasi  yang  menyesatkan  dalam kerangka  religiusitas  Islami.  Hal  ini  dikarenakan  menurut  Malik  et  al.  (2019)  c reative accounting sangat  kontras  dengan  ajaran  dasar  Islam  yang  menyerukan  perilaku  etis.
Penelitian  McGuire  et  al.  (2012)  yang  dilakukan  pada  konsultan  manajemen  Amerika menunjukkan  hubungan  positif  antara  religiusitas  norma  sosial  dan  aktivitas  manipulasi. Jaya  &  Sukirno  (2020)  menyatakan  bahwa  persepsi  mahasiswa  mengenai creative accounting dipengaruhi  oleh  religiusitas.  Dikarenakan  umumnya  individu  dengan  sifat machiavellian tinggi  akan  lebih  cenderung  melakukan  tindakan  atau  perilaku  tidak  etis (Hermawan  &  Setyaniduta,  2016).  Hal  ini  sesuai  teori  atribusi  bahwa  religiusitas merupakan pemikiran seseorang yang akan memotivasi dirinya dalam bertindak.
H 3 :  Religiusitas  Islami  dapat  memoderasi  secara  negatif  signifikan  pengaruh  sifat Machiavellian terhadap persepsi praktik creative accounting.
Religiusitas  Islami,  Pengetahuan  Akuntansi , dan  Persepsi  Praktik Creative Accounting
Religiusitas  merupakan  sebuah  sistem  yang  memadukan  kepercayaan,  gaya  hidup, kegiatan  ritual,  dan  intuisi  dalam  memberikan  makna  bagi  kehidupan  manusia  dan menuntun  pada  nilai-nilai  suci  atau  nilai  tertinggi  (Glock  &  Starck,  1965).  Religiustas Islami  adalah  kepercayaan  fundamental  (rukun  iman)  bagi  semua  muslim  (Malik  et  al., 2019)  yang  dapat  diukur  dari  tiga  hal  yaitu  aspek  akidah  (keyakinan),  syariah  (praktik keagaman), dan akhlak (pengalaman dari akidah dan syariah).
Pengetahuan  yang  dimiliki  setiap  individu  merupakan  hasil  dari  penginderaan mengenai suatu objek atau pemahaman tertentu (Anggita & Sari, 2017). Bahkan keuangan syariah menurut Malik et al. ( 2019) juga termasuk dalam bentuk pengetahuan kreatif yang dibolehkan  dalam  Islam,  sehingga  pengetahuan  tidak  digunakan  untuk  melawan  dan berpotensi  merusak  prinsip  dasar  Islam.  Sejalan  dengan  studi  Conroy  &  Emerson  (2004) menunjukkan  religiusitas  berpengaruh  pada  persepsi  individu  dalam  pemilihan  akuntansi. Hal  ini sesuai  teori  atribusi bahwa religiusitas merupakan pemikiran seseorang  yang akan memotivasi dirinya dalam bertindak.
H 4 :  Religiusitas Islami dapat memoderasi secara negatif signifikan pengaruh pengetahuan akuntansi terhadap persepsi praktik creative accounting.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif  yang  bersumber  dari  data  primer. Berdasar  Statistik  Perbankan  Syariah  oleh  OJK  (2020)  terdapat  14  bank  umum  syariah. Metode pengumpulan data  yang digunakan  ialah  dengan menggunakan kuesioner  (berupa google  form )  yang  diberikan  kepada  akuntan  Bank  Syariah  Indonesia  (BSI),  Bank Tabungan  Pensiun  Negara  (BTPN)  Syariah,  dan  Bank  Mega  Syariah  (BMS).  Diperoleh sebanyak  30  akuntan  sebagai  sampel  yang  didapatkan  dengan  skema convenience sampling .
Penelitian  ini  menggunakan  variabel  terikat  yaitu  persepsi  atas  praktik creative accounting ,  dua  variabel  bebas  yaitu  sifat Machiavellian dan  pengetahuan  akuntansi,  dan satu  variabel  moderasi  berupa  religiusitas  Islami.  Skala  likert  1-4  (Sangat  Tidak  Setuju- Sangat  Setuju)  digunakan  dalam  pengukuran  setiap  variabel  atas  pernyataan  dalam kuesioner. Operasionalisasi dan pengukuran variabel penelitian sebagai berikut:

## Tabel 1 Operasional Variabel
Analisis  dalam  studi  ini  menggunakan  software  Smart  PLS  versi  3.0.  Adapun  tahapan analisis sebagai berikut:
1. Pengujian Outer Model , menspesifikasikan relasi setiap variable laten dengan Adapun pengujiannya  sebagai  berikut:  a) Convergent  Validity ,  b) Discriminant  Validity ,  c) Average Variance Extracted (AVE), dan d) Composite Reliability.
No Variabel Dimensi Indikator Kode Variabel Independen 1. Sifat Machiavellian (X 1 ) (Sari & Isroah, 2014) 1. Afeksi 1. Persepsi terhadap diri sendiri dan orang lain SM01 2. Saya sebagai subjek SM02 2. Ego 3.   Kepentingan diri sendiri SM03 4.   Tidak memikirkan orang lain SM04 3. Manipulatif 5. Ketidakjujuran dalam Berperilaku SM05 6.   Menghalalkan segala cara SM06 7.   Rela berbohong SM07-08 4. Agresif 8.   Bersemangat mencapai target Pribadi SM09 9.   Mengutamakan kepentingan Pribadi SM10 2 Tingkat Pengetahuan Akuntansi (X 2 ) (Spilker, 1995) 1. Pengetahuan Deklaratif 1. Pengetahuan berdasarkan Konsep TPA01-03 2.   Paham praktik akuntansi TPA04-06 2. Pengetahuan Procedural 3.   Pengetahuan yang konsisten mengenai aturan-aturan akuntansi yang berlaku TPA07-10 Variabel Moderasi 3 Religiusitas Islami (Z) (Pamungkas, 2014) 1. Keyakinan Rukun Iman RI01-02 2. Ibadah Rukun Islam RI03-04 3. Pengetahuan  Hukum Islam, sejarah Islam RI05-06 4. Pengamalan Mematuhi norma Islam dan berbuat kebaikan RI07-08 5. Penghayatan  Bersyukur,  tawakal,  merasa  dekat dengan Allah RI09-10

## Variabel Dependen
4 Persepsi Praktik creative accounting (Y) (Sulistiawan et al., 2018). 1. Asimetri Informasi 1. Tindakan rekayasa yang berbeda-beda kepada masing- masing pihak PCA01-04 2. Konflik Kepentingan 2.    Konflik adu kepentingan antar manajer dan pemilik saham serta tujuan untuk memaksimalkan kekayaan PCA05-06 3. Kosmetika Akuntansi 3.   Mengubah metode akuntansi PCA0710
2. Pengukuran  model  struktural  ( inner  model )  digunakan  untuk  melihat  nilai R  square sebagai uji goodness fit model.
Selanjutnya  dilakukan  pengujian  yang  kedua  untuk  menilai  koefisien  parameter  dan nilai  signifikansi  t  statistic  pada Algorithm  Boostrapping  report-Path  coefficients .  Nilai  t statistik lebih besar dari t-tabel dan signifikansi (df n-k = 30-4 = 26, t-tabel sig 5% = 2,056 two tailed dan 1,706 one tailed ).

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Analisis Data
1. Pengukuran Outer Model
a. Convergent  validity dengan  menilai  korelasi  antara score  item/indicator dengan score konstruknya.  Indikator  dinyatakan reliable apabila  memiliki  nilai loading atau korelasi > 0.7 maka beberapa konstruk yang memiliki nilai loading < 0.7 harus didrop  yaitu  X1.1,  X1.3,  X1.4,  X1.5,  X1.6,  X1.9,  X2.1,  X2.2,  X2.4,  X2.5,  X2.6, X2.9,  X2.10,  Z1.1,  Z1.3,  Z1.5,  Z1.7,  Z1.8,  Z1.9,  Z1.10,  Y1.1,  Y1.2,  Y1.3,  Y1.5, Y1.6, dan Y1.10. Sehingga menghasilkan konstruk dan nilai loading seperti tertera pada Tabel 2. Walaupun nilai faktor loading tersebut masih ada yang < 0.7 namun dapat juga diperhatikan construct reliability dan validity yang dihasilkan. Dari tabel 2 terdapat beberapa item indikator yang kurang reliable yaitu Z1.2, Z1.6, Y1.4, dan Y1.9. Walaupun demikian untuk 2 dari 4 indikator tersebut tidak mengganggu nilai AVE nya. Nilai AVE yang disyaratkan adalah > 0.5 namun untuk variabel Z < 0.5 yaitu 0.4 (Tabel 2).
b. Construct  validity yaitu  untuk  mengukur  seberapa  baik  hasil  diperoleh  dengan menggunakan beberapa indikator sesuai teori yang telah dirancang. Dengan melihat loading dan cross  loading yang  dihasilkan.  Seperti  yang  telah  dijelaskan  bahwa AVE variabel  Z  < 0.5  yaitu 0.4 walaupun demikian ia memiliki construct  validity yang  cukup  karena  akar  AVE  lebih  besar  daripada  korelasi  antara  konstruk  dan konstruk lainnya seperti variabel lain (Tabel 3).
c. Discriminant  validity yang  merupakan  indikator  refleksif.  Dengan  melihat cross loading antara indicator dengan  konstruknya.  Dikatakan  memenuhi discriminant validity apabila nilai korelasi antara indikator yang sama lebih tinggi dibandingkan korelasi dengan indikator yang berbeda (Tabel 4).
d. Uji Reliability
Di  samping  uji  validitas  konstruk,  uji  reliabilitas  konstruk  juga  dilakukan  dengan dua  kriteria  berupa composite  reliability dan cronbach  alpha dari  blok  indikator yang  mengukur  konstruk.  Konstruk  dikatakan reliable jika  nilai composite reliability dan cronbach alpha > 0.7 (Tabel 5).

## Tabel 2

## Convergent Validity
Construct Code Loading Item AVE X1 X1.2 0.755 Saya sebagai subjek 0.658 X1.7 0.805 Rela berbohong untuk menyembunyikan kesalahan X1.8 0.863 Rela berbohong agar terlihat baik X1.10 0.817 Mengutamakan kepentingan pribadi X2 X2.3 0.76 Pengetahuan berdasarkan konsep 0.662 X2.7 0.819 Pengetahuan yang konsisten mengenai  standar  akuntansi  yang berlaku X2.8 0.859 Pengetahuan  mengenai  income maximization Y1 Y1.4 0.615 Tindakan  rekayasa  yang  berbeda- beda kepada masing-masing pihak 0.535 Y1.7 0.926 merubah metode perhitungan akuntansi Y1.8 0.752 merubah besaran dalam melakukan pencatatan persediaan Y1.9 0.582 Creative accounting diperbolehkan selama tidak melanggar SAK Z Z1.2 0.601 Rukun Iman 0.4 Z1.4 0.709 Rukun Islam Z1.6 0.579 Hukum  Islam  dalam  bermuamalah (bekerja) Mod Eff 1 -0.048 1 Mod Eff 2 0.012 1 Tabel 3 Construct Validity Cross Loading Construct Mod Eff 1 Mod Eff 2 X1 X2 Y Z X1*Z 1 0.232 -0.254 -0.041 -0.193 -0.048 X1.10 -0.186 -0.129 0.817 0.237 0.555 0.427 X1.2 -0.253 0.083 0.755 -0.055 0.377 0.138 X1.7 -0.221 0.057 0.805 -0.024 0.451 0.201 X1.8 -0.183 -0.136 0.863 0.225 0.524 0.238 X2*Z 0.232 1 -0.056 0.092 -0.145 -0.358 X2.3 0.184 0.024 0.161 0.76 0.197 -0.024 X2.7 -0.225 0.095 0.181 0.819 0.278 -0.13 X2.8 -0.008 0.088 0.049 0.859 0.406 0.189 Y1.4 -0.315 -0.166 0.379 0.396 0.615 0.36 Y1.7 -0.281 -0.174 0.591 0.337 0.926 0.493 Y1.8 0.14 0.16 0.394 0.388 0.752 0.34 Y1.9 -0.048 -0.283 0.339 -0.097 0.582 0.46 Z1.2 0.136 -0.322 0.153 0.021 0.286 0.601 Z1.4 -0.181 -0.173 0.251 0.073 0.461 0.709 Z1.6 0.052 -0.234 0.196 -0.03 0.262 0.579

## Tabel 4

## Discriminant Validity
Mod Eff 1 Mod Eff 2 X1 X2 Y Z Mod Eff 1 1 Mod Eff 2 0.232 1 X1 -0.254 -0.056 0.811 X2 -0.041 0.092 0.14 0.814 Y -0.193 -0.145 0.597 0.387 0.731 Z -0.048 -0.358 0.324 0.049 0.558 0.632 Tabel 5 Uji Reliability Construct Measuremen t Item Cronbach's Alpha Composite reliability Loading range No of item X1 X1.2, X1.7, X1.8, X1.10 0.828 0.885 0.755-0.863 4 (10) X2 X2.3, X2.7, X2.8 0.761 0.854 0.760-0.859 3 (10) Y Y1.4, Y1.7, Y1.8, Y1.9 0.693 0.816 0.582-0.926 4 (10) Z Z1.2, Z1.4, Z1.6 0.316 0.664 0.579-0.709 3 (10) Mod Eff 1 1 1 -0.048 Mod Eff 2 1 1 0.012
Hasil  output composite  reliability pada  konstruk  X1,  X2,  Y,  moderasi  1,  dan  moderasi  2 memiliki  nilai  >  0.7  artinya  konstruk  tersebut  adalah  reliable.  Kecuali  konstruk  Z  yang berada  pada  pada  nilai  0.664<0.7  artinya  konstruk  tersebut  kurang  reliable.  Sedangnkan hasil output cronbach’s Alpha konstruk Y dan Z berada pada angka 0.693 dan 0.316 < 0.7 artinya  konstruk  tersebut  kurang  dan  tidak  reliable.  Sedangkan  untuk  konstruk  X1,  X2, moderasi 1, dan moderasi 2 memiliki nilai > 0.7 artinya konstruk tersebut adalah reliable .
2. Pengukuran Model Struktural ( Inner Model )
a. Pengukuran terhadap model struktural dilakukan dengan melihat nilai R Square yang menjadi  uji goodness-fit  model .  Hanya  ada  satu  model  dalam  penelitian  ini  yaitu model  pengaruh  sifat Machiavellian dan  pengetahuan  akuntansi  terhadap creative accounting dengan  religiusitas  sebagai  variabel  moderasi  dengan R  Square sebesar 0.602  atau  60.2%  sedangkan  39.8%  dipengaruhi  oleh  konstruk  lain  yang  tidak diteliti.
b. Uji  kedua ialah menilai signifikansi  berdasarkan  nilai  koefisien parameter dan nilai signifikansi  t  statistik.  Dapat  dilihat  hasil  pada algorithm  boostrapping diperoleh path coefficient (Tabel 6).
Tabel 6
Uji T Path Coefficients Original Sample Sample Mean Standard Deviasi T Statistic P Values Mod Eff 1 -0.048 -0.026 0.214 0.226 0.882 Mod Eff 2 0.012 0.031 0.218 0.056 0.956 X1 – Y 0.406 0.375 0.187 2.174 0.03 X2 – Y 0.307 0.305 0.154 1.993 0.047 Interpretasi Path Coefficient:
1) Pengaruh sifat Machiavellian terhadap Persepsi Perilaku Creative Accounting Koefisien  parameter  sebesar  0,406  berarti  ada  pengaruh  positif  sifat  Machiavellian terhadap  persepsi  perilaku creative  accounting .  Nilai  t  statistik  sebesar  2,174  dan signifikansi (t tabel sig 5%=1,706) oleh karena itu nilai t statistik 2,174 > t tabel 1,706 maka  sifat  Machiavellian  berpengaruh  signifikan  terhadap  persepsi  perilaku creative accounting .
2) Pengaruh Pengetahuan Akuntansi terhadap Persepsi Perilaku Creative Accounting Koefisien parameter sebesar 0,307 berarti ada pengaruh positif Pengetahuan Akuntansi terhadap persepsi perilaku creative accounting . Nilai t statistik sebesar 1,993 > t tabel 1,706  maka  pengetahuan  akuntansi  berpengaruh  signifikan  terhadap  persepsi  perilaku creative accounting .
3) Religiusitas Islami dalam Memoderasi Pengaruh Sifat Machiavellian terhadap Persepsi Perilaku Creative Accounting
Koefisien  parameter  sebesar  -0,048  berarti  ada  pengaruh  negatif  religiusitas  dalam memoderasi  pengaruh  sifat  machiavellian  terhadap  persepsi  perilaku creative accounting .  Nilai  t  statistik  sebesar  0,226  <  t  tabel  1,706  maka  religiusitas  Islami berpengaruh tidak signifikan dalam memoderasi pengaruh sifat machiavellian terhadap persepsi perilaku creative accounting .
4) Religiusitas  Islami  dalam  Memoderasi  Pengaruh  Pengetahuan  Akuntansi  terhadap Persepsi Perilaku Creative Accounting
Koefisien  parameter  sebesar  0,012  berarti  ada  pengaruh  positif  religiusitas  dalam memoderasi  pengaruh  pengetahuan  akuntansi  terhadap  persepsi  perilaku creative accounting .  Nilai  t  statistik  sebesar  0,056  <  t  tabel  1,706  maka  religiusitas  Islami berpengaruh  tidak  signifikan  dalam  memoderasi  pengaruh  pengetahuan  akuntansi terhadap persepsi perilaku creative accounting .

## PEMBAHASAN
Pengaruh sifat Machiavellian terhadap Persepsi Perilaku Creative Accounting Penelitian  ini  mendapati  hasil  bahwa  sifat Machiavellian berpengaruh  positif signifikan  terhadap  persepsi  perilaku creative  accounting .  Seorang  akuntan  dengan  sifat Machiavellian memiliki  persepsi  yang  tinggi  terhadap  praktik creative  accounting , menyadari  bahwa  tindakan creative  accounting sebagai  perbuatan  yang  melanggar  etika. Penelitian ini menerima temuan studi Bulutoding et al., (2017) yang mendapati bahwa sifat
Machiavellian dan love  of  money secara  simultan  berpengaruh  dan  signifikan  terhadap perilaku etis. Sari & Isroah (2014) menyatakan bahwa kecenderungan sifat Machiavellian seorang  akuntan  yang  semakin  tinggi  berakibat  pada  semakin  tingginya  tendensi  untuk menerima perilaku atau tindakan yang dikemas secara etis.
Di sisi lain, penelitian ini menolak studi terdahulu (Saitri & Suryandari, 2017; Sayal & Singh,  2020;  Maggalatta  &  Adhariana,  2020)  yang  menyatakan  hubungan  negatif  antara sifat Machiavellian dengan  persepsi  etis.  Hal  ini  dikarenakan  seseorang  dengan  sifat Machiavellian yang  tinggi  akan  berpersepsi  tidak  etis  (Juliardi  et  al.,  2019).  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  teori  atribusi  bahwa  pekerjaan  yang  dimanipulasi  menurut Frieze (1976) menjadi penyebab dalam berpersepsi sukses atau tidak pekerjaannya.
Pengaruh Pengetahuan Akuntansi terhadap Persepsi Perilaku Creative Accounting Penelitian  ini  mendapati  hasil  bahwa  pengetahuan  akuntansi  berpengaruh  positif signifikan  terhadap  persepsi  perilaku creative  accounting, sehingga  hipotesis  kedua diterima.  Seorang  akuntan  dengan  pengetahuan  akuntansi  tinggi  memiliki  persepsi  yang tinggi  dan  mumpuni  terhadap  praktik creative  accounting dibandingkan  dengan  akuntan yang memiliki pengetahuan yang rendah. Hasil studi Juliardi et al., (2019) dan Wijayanti et al.  (2021)  yang  menunjukkan  pengetahuan  akuntansi  pada  mahasiswa  tidak  menjamin memiliki  perilaku  etis  ketika  berhubungan  dengan creative  accounting. Karena  penyebab creative accounting tidak hanya pada pengetahuan saja namun pengalaman bekerja (Vâlcu et  al.,  2019).  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  teori  atribusi  dalam  memprediksi kesuksesan  pekerjaan  individu  dengan  memanfaatkan  informasi  yang  tersedia  disebabkan seberapa baik pengalaman dan pengetahuannya (Birnberg et al., 1977).
Hasil  penelitian  ini  menolak  studi  Anggita  &  Sari  (2017)  yang  menyatakan  semakin tinggi  pengetahuan  akuntansi  berbanding  lurus  dengan  pandangan  mahasiswa  akuntansi tentang  praktik creative  accounting yang  tidak  etis.  Sesuai  dengan  Bhasin  (2016)  yang berpendapat  spesialisasi  pengetahuan  dan  keterampilan  dibutuhkan  sebagai  professional akuntan.
Religiusitas  Islami  dalam  Memoderasi  Pengaruh  Sifat Machiavellian terhadap Persepsi Perilaku Creative Accounting
Penelitian  ini  mendapati  hasil  bahwa  religiusitas  Islami  berpengaruh  negatif  tidak signifikan  dalam  memoderasi  sifat Machiavellian terhadap  persepsi  perilaku creative accounting .  Dengan  demikian  maka  hipotesis  ketiga  ditolak.  Hasil  penelitian  ini mengonfirmasi  penelitian  Pamungkas  (2014)  dan  Sevi  et  al.  (2021)  yang  menjelaskan bahwa religiusitas berpengaruh negatif tidak signifikan terhadap rasionalisasi (pembenaran seseorang  terhadap  suatu  hal).  Seseorang  yang  paham  ajaran  agama  yang  dianut  dan dipercayainya  belum  tentu  berperilaku  etis  sesuai  ajaran  agama  disebabkan  adanya  faktor tekanan lain (Sevi et al., 2021). Hasil penelitian ini, pada tingkat tertentu, mendukung studi McGuire et al. (2012) maupun Jaya & Sukirno (2020) yang menyatakan terdapat pengaruh religiusitas  untuk  bersikap  etis.  Dikarenakan  umumnya  individu  dengan  sifat Machiavellian tinggi  akan  lebih  cenderung  melakukan  tindakan  atau  perilaku  tidak  etis (Hermawan & Setyaniduta, 2016). Sehingga sangat kontras dengan ajaran dasar Islam yang menyerukan perilaku etis (Malik et al . , 2019).
Religiusitas  Islami  dalam  Memoderasi  Pengaruh  Pengetahuan  Akuntansi  terhadap Persepsi Perilaku Creative Accounting
Penelitian  ini  mendapati  hasil  bahwa  religiusitas  Islami  berpengaruh  positif  tidak signifikan  dalam  memoderasi  pengetahuan  akuntansi  terhadap  persepsi  perilaku creative accounting sehingga  hipotesis  keempat  ditolak.  Religiusitas  secara  tidak  signifikan  dapat memperkuat  pengaruh  pengetahuan  akuntansi  terhadap  persepsi  perilaku creative accounting . Hasil studi ini bertolak belakang dengan studi Conroy & Emerson (2004) yang menunjukkan  religiusitas  berpengaruh  pada  persepsi  individu  dalam  pemilihan  akuntansi. Dalam penelitian Nurwanah dan Hanafie (2018) menjelaskan bahwa landasan Islami sangat penting khususnya perilaku jujur dalam bermuamalah atau berbisnis.  Begitupula pendapat Malik  et  al.  (2019)  religiusitas  Islam  menjadi  kontrol  dalam  pengetahuan  supaya  tidak mencederai ajaran Islam .

## KESIMPULAN
Berdasarkan pembahasan tersebut dapat ditarik kesimpulan bahwa sifat Machiavellian berpengaruh positif signifikan terhadap persepsi praktik creative accounting (Bulutoding et al.,  2017) . Sifat Machiavellian seorang  akuntan  yang  semakin  tinggi  berakibat  pada semakin  tingginya  tendensi  untuk  menerima  perilaku  atau  tindakan  yang  dikemas  secara etis  (Sari  &  Isroah,  2014).  Pengetahuan  akuntansi  juga  berpengaruh  positif  signifikan terhadap  persepsi  praktik crative  accounting .  Namun,  pengetahuan  akuntansi  tidak menjamin memiliki perilaku etis ketika berhubungan dengan creative accounting (Juliardi et  al.,  2019  dan  Wijayanti  et  al.,  2021)  karena  penyebab creative  accounting tidak  hanya pada pengetahuan saja namun pengalaman bekerja (Vâlcu et al., 2019).
Terdapat hubungan negatif tidak signifikan yaitu sedikit memperlemah pengaruh sifat Machiavellian terhadap persepsi praktik creative accounting . Hal ini berarti semakin tinggi religiusitas  seorang  karyawan  yang  memiliki  sifat Machiavellian maka  semakin  dapat menekan atau menurunkan penafsirannya terhadap praktik creative accounting . Seseorang yang  paham  ajaran  agama  yang  dianut  dan  dipercayainya  belum  tentu  berperilaku  etis sesuai ajaran agama disebabkan adanya faktor tekanan lain (Sevi et al., 2021).
Dalam  memoderasi  interaksi  pengetahuan  akuntansi  dan  praktik creative  accounting , religiusitas  sedikit  memperkuat  hubungan  keduanya.  Artinya,  religiusitas  tidak  mampu menurunkan  persepsi  karyawan  yang  memiliki  pengetahuan  akuntansi  terhadap  praktik creative  accounting .  Hal  ini  bertolak  belakang  dengan  studi  Conroy  &  Emerson  (2004) yang  menunjukkan  religiusitas  berpengaruh  pada  persepsi  individu  dalam  pemilihan akuntansi.  Padahal  landasan  Islami  sangat  penting  khususnya  perilaku  jujur  dalam bermuamalah atau berbisnis (Nurwanah & Hanafie, 2018) sekalipun memiliki pengetahuan akuntansi yang baik.
Karena  religiusitas  hanya  dapat  sedikit  memperlemah  sifat Machiavellian dan  hanya dapat  sedikit  memperkuat  interaksi  pengetahuan  akuntansi  dalam  berinteraksi  terhadap persepsi  praktik creative  accounting maka  implikasinya  masih  terdapat  banyak  praktik creative  accounting pada  perusahaan.  Hal  ini  juga  dikarenakan  karyawan  yang  memiliki
sifat Machiavellian dan  pengetahuan  akuntansi  berpersepsi  bahwa  praktik creative accounting tidak terkait dengan religiusitas yang mereka miliki.
Keterbatasan  penelitian  ini  di  antaranya  hanya  melihat  praktik creative  accounting dalam  persepsi  pelaku  akuntansi  saja,  menggunakan convenience  sampling dalam  teknik sampel,  dan  jumlah  sampel  yang  sedikit.  Saran  kepada  peneliti  selanjutnya  agar  dapat mengembangkan penelitian ini bukan saja mengenai persepsi tapi juga pengalaman pelaku akuntansi,  menggunakan  teknik  sampel  yang  lain  misalnya purposive  sampling termasuk memperbanyak jumlah sampel.

## DAFTAR PUSTAKA
Adeosun,  O.  A.,  Adekanmbi,  J.  A.,  &  Ogunleye,  W.  A  (2021).  The  Perception  of Accounting Educators and Practitioners towards the Practices of Creative Accounting. EPRA  International  Journal  of  Research  and  Development ,  6,  28-35.  doi: https://doi.org/10.36713/epra2016.
Al  Sharif,  N.,  Plastiras,  A.,  &  Menexiadis,  M.  (2017).  A  Contribution  on  Understanding Profesional Perception and Practice in Borderline Cases: Creative Accounting vs Fraud: the  Case  of  Greek  External  Auditors. Conference:  15th  Conference  of  International Institute  of  Costs  (IIC)  &  4th  transatlantic  Conference  of  Accounting,  Auditing, Financial Control and Cost Control.
Anggita,  M.  Y.C.,  &  Sari,  R.  C.  (2017).  Pengaruh  Orientasi  Etis,  Tingkat  Pengetahuan Akuntasi,  dan  Jenis  Perguruan  Tinggi  Terhadap  Persepsi  Etis  Mahasiswa  Akuntansi mengenai Praktik Creative Accounting. Jurnal Profita: Kajian Ilmu Akuntansi, 1(6).
Archer, S. (1996). The  Ethics  of Creative  Accounting. Science and Engineering  Ethics, 2 , 55-70.
Bhasin,  M.  L.  (2016).  Survey  of  Creative  Accounting  Practices:  An  Empirical  Study. Journal Klagenfurt, 23 (1), 143-162.
Birnberg, J. G., Frieze,  I. H., & Shields, M. D. (1977). The Role of Attribution  Theory in Control Sytems. Accounting, Organizations and Society, 2 (3), 189-200.
Bulutoding,  L.,  Pramitasari,  R.  D.  A.,  &  Harun,  F.  (2017).  Pengaruh  Sifat  Machiavellian dan  Love  of  Money  Terhadap  Perilaku  Etis  Auditor. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi Peradaban , 3 (2), 114-131.
Burge, T. (2010). Origin of Perception. Disputatio, 4 (29), 1-38.
Conroy, S. J., & Emerson, T. L. N. (2004). Business Ethics and Religion: Religiosity as  a Predi ctor of Ethical  Awarness  Among Students. Journal of  Business Ethics , 50 , 383- 396.
Démuth, A. (2013). Perception Theories. Kraków: Towarzytwo Słowaków w Polsce.
Dewi,  U.  H.  R.  T.,  Sabaruddin,  &  Septemberizal.  (2021).  Antecedent  Kepatuhan  Pajak dengan Religiusitas sebagai Pemoderasi. Journal of Accounting Science, 5 (2), 143-159. Forsyth,  D.  R.  (1980).  The  Functions  of  Attribution. Social  Psychology  Quarterly,  43 (2), 184-189.
Frieze,  I.  H.  (1976).  Causal  Attributions  and  Information  Seeking  to  Explain  Success  and Failure. Journal of Research in Personality, 10 , 293-305. Gabriëls, X.,  & Wielle, P. V. D. (2005). Creative Accounting: Ethical Perceptions among Accounting  and  Non-Accounting  Students .  University  of  Antwerp,  Faculty  of  Applied Economics, Working Paper.
Glock, C. Y., & Stark, R. (1965). Religion and Society in Tension. Chicago: Rand McNally. Hermawan,  S.,  &  Setyaniduta,  G.  I.  P.  (2016).  Sifat  Machiavellian,  Perkembangan  Moral, Locus  of  Control,  dan  Pengaruhnya  Terhadap  Dysfunctional  Behavior . In  nation seminar on accounting and finance.
Jaya,  I.  P.,  &  Sukirno.  (2020).  The  Effect  of  Religiosity  and  Ethical  Orientation  on Perceptions  of  Undergraduate  Accounting  Students  on  Creative  Accounting. Jurnal Dinamika Akuntansi, 12 (1), 68-76.
Juliardi,  D.,  Bavana, W., &  Firdaus, M.  I. (2019). Factors  Affecting Students’ Perception about Creative Accounting. Advances in Business and Management Research, 124, 58- 67 .
Kaplan, S. E., Reckers, P. M. J., & Roark, S. J. (1988). An Attribution Theory Analysisof Tax Evasion  Related Judgements. Accounting, Organizations  and Society , 13 (4), 371- 379.
Karim,  A.  M.,  Fowzia,  R.,  &  Rashid,  M.  M.  (2014).  Perception  Gap  Analysis  Between External Auditors and Accountants in Application of Creative Accounting Techniques in Bangladesh. International Journal Managerial and Financial Accounting, 6 (4), 296- 302.
Maggalatta,  A.,  &  Adhariani,  D.  (2020).  For  Love  or  Money:  Investigating  the  Love  of Money,  Machiavellianism  and  Accounting  Students  Ethical  Perception. Journal  of International Education in Business, 3 (2). 203-220 .
Malik,  A.,  Abumustafa,  N.  I.,  &  Shah,  H.  (2019).  Revisiting  Creative  Accounting  in  the Context of Islamic Economic and Finance System. Asian Social Science, 15 (2), 80-89. McGuire, S. T., Omer, T. C., & Sharp, N. Y. (2012). The Impact of Religion on Financial Reporting Irregularities. The Accounting Review, 87 (2), 645-673.
Murphy, P. R. (2012). Attitude, Machiavellianism and the Rationalization of Misreporting. Accounting, Organization and Society, 37, 242-259. Nurwanah,  A.  &  Hanafie,  H.  (2018).  Memaknai Creative  Accounting dengan  Keindahan Nilai-Nilai Kearifan Lokal Siri’na Pacce . ASSETS , 8 (1), 167-182.
Otoritas Jasa Keuangan. (2020). Statistik Perbankan Syariah. Jakarta: Penulis.
Pamungkas,  I.  D.  (2014).  Pengaruh  Religiusitas  dan  Rasionalisasi  dalam  Mencegah  dan Mendeteksi Kecenderungan Kecurangan Akuntansi. Jurnal Ekonomi dan Bisnis, 15 (2) , 48-59.
Remenarić, B., Kenfelia, I., & Mijoć, I. (2018). Creative Accounting-Motives, Techniques and Possibilities of Prevention. Ekonomski Vjesnik / Ekonsviews,31 (1), 193-199. Risela,  D.  A.  (2017).  Pengaruh  IQ,  EQ,  dan  SQ  Terhadap  Persepsi  Etis  Mahasiswa mengenai Akuntansi Kreatif. Jurnal Nominal, 6(1), 50-65.
Saitri, P. W., & Suryandari, N. N. A. (2017). Pengaruh Machiavellian, Pembelajaran Etika, dan  Sikap  Etis  Akuntan  dan  Mahasiswa  Akuntansi  di  Denpasar .  Jurnal  Ilmiah Akuntansi dan Bisnis, 2(1).
Sari,  E.  V.,  &  Isroah.  (2014).  Pengaruh  Sifat  Machiavellian  dan  Perkembangan  Moral Terhadap Dysfungsional Behavior . Jurnal Akuntansi Aktual, 2(4), 287-296.
Sayal,  K.,  &  Singh,  G.  (2020).  Investigating  the  Role  of  the  Theory  of  Planned  Behavior and  Machiavellanism  in  Earnings  Managament  Intentions. Accounting  Research Journal, 33 (6) 653-668 . http://dx.doi.org/10.1108/ARJ-08-2019-0153.
Sevi,  D.,  Mulyati,  S.,  &  Kurniawan,  A.  (2021).  The  Effect  Of  Knowledge  Of  Ethics, Religiosity, Ethical Sensitivity, Ethical  Orientation To Accounting Students Percepion Of  Creative  Accounting  Practices. Accruals  (Accounting  Research  Journal  of Sutaatmadja) . 5 (1), 63-88 . https://doi.org/10.35310/accruals.v5i01.685
Spilker, Brian C. (1995). The Effects of Time Pressure and Knowledge on The Key Word Selection Behavior in Tax Research. The Accounting Review , 70 (1), 49-70. Sulistiawan,  D.,  Januarsi,  Y.,  &  Alvia,  L.  (2018). Creative  Accounting:  Mengungkap Manajemen Laba dan Skandal Akuntansi . Jakarta: Salemba Empat Susanto, E. (2018). Modus Pembobolan Bank Rp 14 Triliun yang Dibongkar Bareskrim . Jakarta.  Diperoleh  dari  URL:  https://nasional.tempo.co/read/1129739/modus- pembobolan-bank-rp-14-triliun-yang-dibongkar-bareskrim/full&view=ok
Tassadaq,  F.,  &  Malik,  Q.  A.  (2015).  Creative  Accounting  &  Financial  Reporting:  Model Development & Empirical Testing . Internasional Journal of Economics and Financial Issues, 5(2), 544-551.
Vâlcu,  C.,  Mârt,  R.  A.,  &  Moroi,  C.  (2019).  The  Determining  Factors  of  Creative Accounting. Ovidius University Annals Economic Sciences Series , 19 (2), 927-933.
Wijayanti,  I.  M.,  Maslichah,  &  Afifudin.  (2021).  Pengaruh  Gender,  Tingkat  Pengetahuan Akuntansi,  Dan  Etika  Profesi  Akuntan  Terhadap  Persepsi  Etis  Mahasiswa  Akuntansi Mengenai Creative Accounting. Jurnal Ilmiah Riset Akuntansi, 10 (3), 14-23 .
Lampiran:
No Variabel Kode Pernyataan Skala Likert 1 2 3 4 STS  TS S SS 1  Sifat Machiavellian SM01 Saya tidak akan membantu pekerjaan orang lain,  yang  tidak  meminta  bantuan  terlebih dahulu SM02 Tanpa  jalan  pintas  orang  akan  sulit  untuk maju SM03 Orang akan melakukan kecurangan pelaporan hanya jika ia yakin bahwa secara moral tindakan tersebut benar SM04 Saya  tetap  melakukan  pekerjaan,  tanpa memperdulikan keadaan sekitar SM05 Saya  tetap  melakukan  praktik creative accounting ,  walaupun  teman  kerja  saya tidak setuju akan hal tersebut SM06 Saya  hanya  fokus  pada  target  kerja  saya dan  tidak  perduli  terhadap  target  kerja rekan saya SM07 Saya  akan  menyembunyikan  kesalahan dalam  kinerja  saya,  demi  terjaganya kepercayaan  pimpinan  terhadap  pekerjaan saya SM08 Saya  akan  tetap  mengisi time  sheet , walaupun  saya  tidak  benar-benar  bekerja pada saat itu SM09 Saya akan senang apabila dapat mengambil alih pekerjaan rekan kerja saya SM10 Saya akan menyelesaikan laporan keuangan secepat mungkin, demi mendapatkan pujian 2  Tingkat Pengetahuan TPA01  Seorang akuntan harus memiliki kemampuan  untuk  melakukan  analisis laporan keuangan yang ada TPA02  Seorang akuntan harus memiliki pengetahuan  terkait  teori  organisasi  agar dapat memahami organisasi TPA03  Seorang akuntan harus mempunyai pengetahuan dan keahlian dalam menggunakan software dan komputer TPA04  Seorang akuntan harus memiliki pengetahuan yang  konsisten  terhadap aturan akuntansi yang berlaku TPA05  Seorang akuntan harus memiliki pengetahuan akuntansi yang akan membantu dalam mengelola angka dan data laporan keuangan
TPA06  Akuntansi  kreatif  merupakan  usaha  suatu organisasi atau personal dalam memanfaatkan teknik dan kebijakan akuntansi untuk hasil yang diinginkan TPA07  Akuntan  dituntut  harus mengetahui  standar akuntansi  untuk  menguji  kelayakan  suatu laporan keuangan TPA08 Income  maximization atau  memaksimalkan laba merupakan tindakan akuntansi kreatif TPA09 Income  minimization atau  meminimalisasi laba merupakan tindakan akuntansi kreatif TPA10 Income  smoothing atau  perataan  laba merupakan tindakan akuntansi kreatif 3  Religiusitas Islami RI01 Saya  percaya  kepada  Allah  swt  juga malaikat yang mencatat perbuatan baik dan buruk manusia RI02 Saya  yakin  bahwa  segala  perbuatan  akan dimintakan pertanggungjawaban oleh Allah swt RI03 Saya  melaksanakan  ibadah  sholat  5  waktu secara rutin sebagai kewajiban ritual saja RI04 Saya  sadar  bahwa  sebagian  harta  adalah milik orang lain yang membutuhkan RI05 Saya  mengetahui  bahwa  terdapat  syariat (hukum) Islam dalam bermuamalah RI06 Saya tidak akan melakukan perbuatan yang dilarang  agama  misalnya  melakukan  fraud, penipuan,  merekayasa  angka  dan  laporan, serta pemalsuan dokumen RI07 Bersikap  jujur  dan  adil  adalah  hal  yang utama dalam bekerja RI08 Saya  berprinsip  bahwa  bekerja  adalah ibadah RI09 Saya  tetap  bersyukur  kepada  Allah  swt, berapapun penghasilan yang saya terima RI10 Bekerja  di  bank  syariah  merupakan kebahagiaan  bagi  saya,  karena  dapat terbebas dari riba 4  Persepsi Praktik Creative Accounting PCA01  Merekayasa periode pendapatan atau beban merupakan  cara  memanipulasi  laporan yang  dapat  membantu  meningkatkan  hasil laporan keuangan PCA02  Merekayasa  tingkat  piutang  tak  tertagih dapat mempengaruhi hasil laporan keuangan PCA03  Mengestimasi  biaya  dapat  memberikan peluang  dalam  meningkatkan  laba  atau keuntungan perusahaan
PCA04  Merekayasa bukti transaksi merupakan cara manipulasi  data  laporan  keuangan  untuk keuntungan perusahaan PCA05  Dalam  menghasilkan  kinerja  yang  baik, perusahaan akan melakukan apapun walaupun  perusahaan  merekayasa  laba melalui pengaturan saldo PCA06  Sebagai  akuntan,  saya  akan  melakukan tindakan  manipulasi  laporan  keuangan  saat diminta oleh atasan PCA07  Sebagai  akuntan,  saya  memiliki  hak  untuk mengubah metode perhitungan akuntansi PCA08  Sebagai  akuntan,  saya  memiliki  wewenang untuk  merubah  besaran  dalam  melakukan pencatatan persediaan yang dimiliki perusahaan PCA09 Creative  accounting diperbolehkan  selama tidak  melanggar  SAK  (Standar  Keuangan Keuangan)  dan  PABU  (Prinsip  Akuntansi Berlaku Umum) PCA10  Praktik Creative Accounting sangat mungkin  dilakukan  oleh  manajemen  dan staff akuntan