Frage: Vorgeschichte: Vermietetes Mehrfamilienhaus in 2001 von meinem Vater geerbt und zum 1.1.2003 notariell überschrieben. Bis Ende 2002 über die Anlage V meiner Mutter versteuert, danach Mitteilung an Finanzamt, das Immobilie an mich übergegangen. 2003-2006 habe ich keine Anlage V abgegeben. Die Verwaltung findet bis 1.Juli 2007 durch meine Mutter statt. Alle Zahlungsvorgänge (Mieteinnahmen, Kredite, Reparaturen etc.) werden bis 30.6.2007 über Konten auf den Namen meiner  Mutter laufen, ab 1.Juli 2007 werden alle Konten auf meinen Namen umgeschrieben.  Fragen hierzu: (1) Kann/Muss ich die Anlagen V für 2003-2006 beim Finanzamt nachreichen (auch wenn nur negative Ergebnisse)? (2) Kann ich sämtliche Ein/Ausgaben für die Anlage V geltend machen, auch wenn das Konto nicht auf meinen, sondern auf den Namen meiner Mutter geführt war? (3) Können die Abschreibungen der Herstellungskosten/Schuldzinsen wie bisher geltend gemacht werden, oder gelten nach einer Erbschaft andere Sätze?        

Antwort: Sehr geehrte Rechtsratssuchende,  sehr geehrter Rechtsratssuchender,   gerne nehme ich zu den von Ihnen aufgeworfenen Fragen Stellung und beantworte diese wie folgt:      1.Kann/Muss ich die Anlagen Abs. 5 für 2003-2006 beim Finanzamt nachreichen (auch wenn nur negative Ergebnisse)?  Disbzgl. ist auf a href="https://dejure.org/gesetze/EStG/25.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 25 EStG: Veranlagungszeitraum, Steuererklärungspflicht">§ 25 Abs. 1 S. 1/a>  Einkommensteuergesetz (EStG) hinzuweisen, wonach der GrundS. geregelt ist, dass ein Steuerpflichtiger unabhängig davon zur Abgabe einer ESt-Erklärung verpflichtet ist, ob positive oder lediglich negative Einkünfte erzielt werden. Somit sind auch für die Jahre 2003-2006 die Anlagen Abs. 5 von Ihnen nachzureichen.   Des weiteren ist eine Nachreichung der Anlagen Abs. 5, aus denen sich lediglich negative Einkünfte ergeben, für Sie grds. vorteilhaft, da die Verluste aus den Anlagen Abs. 5 Ihren Gesamtbetrag der Einkünfte und damit Ihre Steuerlast mindern, so dass Sie evtl. eine Steuerrückzahlung erreichen können. Problematisch ist hierbei allerdings, dass Sie eine Änderung bereits bestandskräftiger Einkommensteuerbescheide zu Ihren Gunsten leider nicht mehr werden erwirken können. Denn a href="https://dejure.org/gesetze/AO/173.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 173 AO: Aufhebung oder Änderung von Steuerbescheiden wegen neuer Tatsachen oder Beweismittel">§ 173 Abs. 1 Nr. 2 S. 1/a>  Abgabenordnung (AO) bestimmt Folgendes:   „Steuerbescheide sind aufzuheben oder zu ändern, soweit Tatsachen oder Beweismittel nachträglich bekanntwerden, die zu einer niedrigeren Steuer führen und den Steuerpflichtigen kein grobes Verschulden daran trifft, dass die Tatsachen oder Beweismittel erst nachträglich bekannt werden.„   Da Sie bzgl. der Aufwendungen der Jahre 2003-2005 die Möglichkeit gehabt hätten, diese frühzeitig/rechtzeitig geltend zu machen, wird Ihnen das Finanzamt daher eine Änderung Ihrer bereits bestandskräftige ESt-Bescheide 2003-2005 mit Hinweis auf a href="https://dejure.org/gesetze/AO/173.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 173 AO: Aufhebung oder Änderung von Steuerbescheiden wegen neuer Tatsachen oder Beweismittel">§ 173 Abs. 1 Nr. 2 S. 1 AO/a>  versagen. Für 2006 sollte demgegenüber eine bestandskräftige Veranlagung noch nicht durchgeführt worden sein, so dass eine Berücksichtigung der negativen Einkünfte noch vorzunehmen wäre.  Dennoch möchte ich Ihnen auch für die Jahre 2003-005 die nachträgliche Einreichung der Anlagen Abs. 5 empfehlen, da u.U. eine bestandskräftige ESt-Veranlagung noch gar nicht vorliegt, weil bspw. die ESt-Bescheide unter dem Vorbehalt der Nachprüfung ergangen sein könnten. Zu Ihrer Sicherheit empfiehlt sich daher auch die Geltendmachung der Verluste aus 2003-2005 durch Nachreichung der Anlagen Abs. 5 2003-2005.       2.Kann ich sämtliche Ein/Ausgaben für die Anlage Abs. 5 geltend machen, auch wenn das Konto nicht auf meinen, sondern auf den Namen meiner Mutter geführt war?  Diesbzgl. möchte ich wie folgt auf die Rechtsprechung bzw. die Kommentierung in Schmidt, zu a href="https://dejure.org/gesetze/EStG/9.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 9 EStG: Werbungskosten">§ 9/a>  Rdnr. 70ff. Einkommensteuergesetz hinweisen, die Sie bspw. gegenüber dem Finanzamt anführen könnten:   „Zurechnung von Aufwendungen/Übernahme der Aufwendungen durch Dritte (Drittaufwand): Hat der Steuerpflichtige die Gelder, mit denen er die Aufwendungen begleicht, geschenkt erhalten oder  geerbt, so steht dies seinem Werbungskostenabzug nicht entgegen. Denn es handelt sich um eine Vermögensabfluss beim Steuerpflichtigen (eigener Aufwand); woher die Mittel stammen, ist unerheblich (allgemeine Meinung). – Dies gilt auch dann, wenn ein Dritter die Aufwendungen für den Steuerpflichtigen übernommen hat (wie im Falle der Verwaltung der Immobilie durch Ihre Mutter), also unmittelbar an den Gläubiger des Steuerpflichtigen für diesen zahlt (Abkürzung des Zahlungsweges); auch in diesem Fall handelt es sich um eigenen Aufwand des Steuerpflichtigen; dies hat der a href="https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=GrS%202/97" target="_blank" class="djo_link" title="GrS 2/97 (2 zugeordnete Entscheidungen)">GrS 2/97/a> , a href="https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=BFHE%20189,%20160" target="_blank" class="djo_link" title="BFH, 23.08.1999 - GrS 2/97: Nutzungsüberlassung beim häuslichen Arbeitszimmer">BFHE 189, 160/a>  = a href="https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=BStBl%20II%2099,%20782" target="_blank" class="djo_link" title="BFH, 23.08.1999 - GrS 2/97: Nutzungsüberlassung beim häuslichen Arbeitszimmer">BStBl Abs. 2 99, 782/a>  klargestellt.„    In dem von Ihnen beschriebenen Sachverhalt der Verwaltung der Immobilie bis zum 01.07.2007 durch Ihre Mutter mit entspr. Zahlungseingängen und –Ausgängen auf deren Konten liegt somit ein klassischer Fall der Abkürzung des Zahlungsweges vor, so dass die Einnahmen und Ausgaben Ihnen als Berechtigtem zuzurechnen sind.      3.Können die Abschreibungen der Herstellungskosten/Schuldzinsen wie bisher geltend gemacht werden, oder gelten nach einer Erbschaft andere Sätze?  Bzgl. der Höhe der Abschreibungen ist zunächst darauf hinzuweisen, dass der Erbfall gem. a href="https://dejure.org/gesetze/BGB/1922.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 1922 BGB: Gesamtrechtsnachfolge">§ 1922 BGB/a>  eine Gesamtrechtsnachfolge auslöst. Dies bedeutet, dass alle Rechte und Pflichten ohne jegliche Veränderung unmittelbar auf den Erben übergehen. Der Erbe tritt somit in die Rechtsstellung des Erblassers ein. Dies ist auch im Steuerrecht anerkannt und wird dort als sog. „Fußstapfentheorie„ bezeichnet, was verdeutlichen soll, dass der Erbe im Wege der Gesamtrechtsnachfolge die Immobilie des Erblassers mit den vom Erblasser aufgewendeten Anschaffungskosten und dessen Abschreibungsmodalitäten übernimmt. Eine Neuberechnung der Abschreibungen o.ä. findet daher nicht statt. Vielmehr können Sie die Abschreibungen, Schuldzinsen etc. wie bisher geltend machen.      Ich hoffe, Ihnen mit meinen Anmerkungen weitergeholfen zu haben, wünsche Ihnen viel Erfolg und stehe Ihnen für etwaige Rückfragen und weitere Auskünfte gerne zur Verfügung.    Für das mir entgegengebrachte Vertrauen darf ich mich bei Ihnen bedanken und verbleibe mit freundlichen Grüßen Andrea Fey Rechtsanwältin und Notarin Fachanwältin für Steuerrecht     !--dejureok-->

Relevante Paragraphen: § 1922