Frage: Hallo, eine 63 jaehrige Frau erbt im Jahr 2012 durch den Tod Ihres Ehemannes 882.000 € Bargeld und 106.000 € Immobilienvermoegen. Das eigene Haus (in dem die Eheleute wohnten und die Ehefrau weiterhin drin wohnen wird) ist in dem vererbten Immobilienvermoegen von 106.000 € nicht mit einbezogen, da hier ja keine Erbschaftssteuer anfaellt. Es besteht ein sogenanntes Berliner Testament. Sie bekommt seitdem noch 330 € Witwenrente pro Monat, sonst aber keinerlei Versorgungsbezuege seitens ihres verstorbenen Mannes (lediglich selbst noch eine Rente von 450 € ).  Wieviel ERBSCHAFTSTEUER genau muss die Ehefrau nun an das Finanzamt zahlen und wie setzt sich die Berechnung im Detail zusammen.  Vielen Dank im Voraus.

Antwort: Sehr geehrter Fragensteller,  die nachfolgenden Ausführungen beziehen sich auf die von Ihnen gemachten Angaben. Beachten Sie bitte, dass bereits kleine Änderungen eine ganz andere rechtliche Folge auslösen können. Der Wert des übrigen Grundvermögens wurde vom Wert übernommen. Es ist zu beachten, dass im Steuerrecht nicht der Verkehrswert zählt (es sein denn es liegt ein qualifiziertes Wertgutachten vor), sondern sich nach schematischen Berechnungsformeln nach dem Bewertungsgesetz (BewG) richtet.   Der Erwerb unterliegt nach a href="https://dejure.org/gesetze/ErbStG/1.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 1 ErbStG: Steuerpflichtige Vorgänge">§§ 1 Abs. 1 Nr. 1/a> , a href="https://dejure.org/gesetze/ErbStG/3.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 3 ErbStG: Erwerb von Todes wegen">3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG/a>  in Verbindung mit a href="https://dejure.org/gesetze/BGB/1922.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 1922 BGB: Gesamtrechtsnachfolge">§ 1922 BGB/a>  der Erbschaftsteuer. Die persönliche Steuerpflicht ergibt sich in Ihrem Fall wahrscheinlich aus a href="https://dejure.org/gesetze/ErbStG/2.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 2 ErbStG: Persönliche Steuerpflicht">§ 2 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG/a> . Die Steuer entsteht nach a href="https://dejure.org/gesetze/ErbStG/9.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 9 ErbStG: Entstehung der Steuer">§ 9 Abs. 1 Nr. 1 1. HS ErbStG/a>  mit dem Tod des Erblassers.  Als steuerpflichtiger Erwerb gilt nach a href="https://dejure.org/gesetze/ErbStG/10.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 10 ErbStG: Steuerpflichtiger Erwerb">§ 10 Abs. 1 ErbStG/a>  als Bereicherung der Betrag, der sich ergibt, wenn von dem nach a href="https://dejure.org/gesetze/ErbStG/12.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 12 ErbStG: Bewertung">§ 12 ErbStG/a>  zu ermittelnden Wert des gesamten Vermögenanfalls, soweit er der Besteuerung nach dem ErbStG unterliegt, die nach abzugsfähigen Nachlassverbindlichkeiten abgezogen werden.   Bereicherung: Die Bewertung der übrigen Grundstücke erfolgt nach a href="https://dejure.org/gesetze/ErbStG/12.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 12 ErbStG: Bewertung">§ 12 Abs. 3 ErbStG/a>  in Verbindung mit a href="https://dejure.org/gesetze/BewG/176.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 176 BewG: Grundvermögen">§§ 176/a> , a href="https://dejure.org/gesetze/BewG/180.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 180 BewG: Begriff der bebauten Grundstücke">180/a> , a href="https://dejure.org/gesetze/BewG/181.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 181 BewG: Grundstücksarten">181 Abs. 1/a> , a href="https://dejure.org/gesetze/BewG/182.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 182 BewG: Bewertung der bebauten Grundstücke">182 BewG/a> . Bei Einfamilienhäusern und Eigentumswohnungen gilt das in a href="https://dejure.org/gesetze/BewG/183.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 183 BewG: Bewertung im Vergleichswertverfahren">§ 183 BewG/a>  geschilderte Vergleichswertverfahren, ggf. mangels Vergleichsdaten das Sachwertverfahren. Sofern das Grundstück bzw. Wohnungen vermietet werden, greift in Höhe von 10 % die Steuerbefreiungsvorschrift des a href="https://dejure.org/gesetze/ErbStG/13c.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 13c ErbStG: Verschonungsabschlag bei Großerwerben von begünstigtem Vermögen">§ 13c ErbStG/a>  ein. Im Nachfolgenden wird der von Ihnen angesetzte Wert von 106.000 EUR zugrunde gelegt.  Das von der Erbin selbst genutzte Familienwohnheim ist grundsätzlich auch anzusetzen, aber in gleicher Höhe wieder nach a href="https://dejure.org/gesetze/ErbStG/14.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 14 ErbStG: Berücksichtigung früherer Erwerbe">§ 14 Abs. 1 Nr. 4a ErbStG/a>  steuerfrei gestellt.  Das Barvermögen ist nach a href="https://dejure.org/gesetze/ErbStG/12.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 12 ErbStG: Bewertung">§ 12 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG/a>  in Verbindung mit a href="https://dejure.org/gesetze/BewG/12.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 12 BewG: Kapitalforderungen und Schulden">§ 12 Abs. 1 BewG/a>  mit dem Nennwert (882.000 EUR) anzusetzen.  Die Witwenrente gehört nicht zu den Bereicherungen. Anzusetzen ist jedoch auch der Hausrat (der nach a href="https://dejure.org/gesetze/ErbStG/13.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 13 ErbStG: Steuerbefreiungen">§ 13 Abs. 1 Nr. 1/a>  lit. a) und b) ErbStG bis zu 53.000 EUR steuerfrei ist) und sonstige Vermögensgegenstände, insbesondere Kunstwerke, Forderungen oder Steuererstattungsansprüche.  Nachlassverbindlichkeiten, a href="https://dejure.org/gesetze/ErbStG/10.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 10 ErbStG: Steuerpflichtiger Erwerb">§ 10 Abs. 5 ErbStG/a> : Nach a href="https://dejure.org/gesetze/ErbStG/10.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 10 ErbStG: Steuerpflichtiger Erwerb">§ 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG/a>  können pauschal 10.300 EUR für die Beerdigungskosten angesetzt werden. Soweit Pflichtteilsberechtigte Personen, insbesondere Kinder, den Pflichtteil auch tatsächlich geltend machen, kann dieser Betrag ebenfalls als Nachlassverbindlichkeit abgezogen werden. Ihren Schilderungen nach scheint dieses hier jedoch nicht der Fall zu sein.  Nach a href="https://dejure.org/gesetze/ErbStG/10.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 10 ErbStG: Steuerpflichtiger Erwerb">§ 10 Abs. 1 S. 5 ErbStG/a>  ist der steuerpflichtige Erwerb auf voll 100 EUR abzurunden: Hier 988.000 EUR.  Als Ehegatte ist die Erbin in Steuerklasse Abs. 1, a href="https://dejure.org/gesetze/ErbStG/15.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 15 ErbStG: Steuerklassen">§ 15 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG/a> . Sie erhält zunächst den Freibetrag nach § 16 Abs. 1 Nr. 1 in Höhe von 500.000 EUR. Ferner erhält sie den besonderen Versorgungsfreibetrag nach a href="https://dejure.org/gesetze/ErbStG/17.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 17 ErbStG: Besonderer Versorgungsfreibetrag">§ 17 Abs. 1 ErbStG/a> . Diese 256.000 EUR sind jedoch um die kapitalisierte Witwenrente zu kürzen. Der Kürzungsbetrag ergibt sich aus a href="https://dejure.org/gesetze/BewG/14.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 14 BewG: Lebenslängliche Nutzungen und Leistungen">§ 14 Abs. 1 BewG/a>  bei einem Erbfall in 2012 aus dem Jahreswert (330 EUR x 12 Monate = 3.960 EUR) mal den Vervielfältiger (Frau, 63 Jahre) 13,009, also 51.515,64 EUR. Der Versorgungsfreibetrag beträgt daher 204.484,36 EUR.  Steuerpflichtiger Erwerb: 293.500,- EUR  Bei Anwendung des Steuersatz (11 %) nach a href="https://dejure.org/gesetze/ErbStG/19.html" target="_blank" class="djo_link" title="§ 19 ErbStG: Steuersätze">§ 19 Abs. 1 ErbStG/a>  beträgt die Erbschaftsteuer demnach 32.285 EUR. !--dejureok-->

Relevante Paragraphen: § 1922