综上所述,由于增值税对一般纳税人和小规模纳税人实行差别待遇,从而为我们通过对企业的分立或合并、加强企业的会计核算等手段为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。我们知道,纳税人进行纳税筹划的目的在于通过减少税负支出来降低现金流出量。当然,企业为了减轻税负,在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换必然要增加企业的会计成本,例如,增设会计账本,培养或聘请有能力的会计人员等,因此,如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的增加,则宁可保持小规模纳税人身份。
那么,纳税人究竟要在什么条件下认定为一般纳税人或小规模纳税人才能降低该纳税人现金流出量呢?下面笔者在不影响企业生产经营、遵守税法和企业财务会计制度的前提下,结合前面叙述的原理,建立下列数学模型加以分析。
设我国某增值税纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的业务成本为100单位人民币,该项业务成本利润率为X,由于小规模纳税人转换为一般纳税人所增加的成本或由一般纳税人转换为小规模纳税人所减少的成本为Y单位人民币,则作为一般纳税人时其现金流出量F[,1]为应纳增值税税额与由小规模纳税人转换为一般纳税人所增加的成本Y之和即:
F[,1]=(100+100X)×17%(注:增值税基本税率为17%,低税率13%,出口免税货物实行零税率。)-100×17%(注:增值税基本税率为17%,低税率13%,出口免税货物实行零税率。)+Y
=17X+Y
另外,当作为小规模纳税人其现金流出量F[,2]为应纳增值税额减去所减少的企业所得税额即:
F[,2]=((100+100X)×6%(注:商业企业属于小规模纳税人,其适应的征收率为4%,商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的其适应的征收率为6%.)-(100+100X)×6%(注:商业企业属于小规模纳税人,其适应的征收率为4%,商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的其适应的征收率为6%.)×33%(注:年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业,暂且按18%的税率征收所得税;年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的企业,暂且按27%的税率征收所得税。)
=4.02+4.02X
则当F[,1]>F[,2]时,有17X+Y>4.02+4.02X
X>(4.02-Y)/12.98
由于Y是由小规模纳税人转换为一般纳税人增加的成本,在某一特定时期具有明确的数额从而可以确定X的范围,因此决定了什么情况下宜成为一般纳税人,什么情况下宜成为小规模纳税人。即当F[,1]>F[,2]时,宜努力成为小规模纳税人,以减少企业的现金流出量;在另一方面,当F[,1]