2017年1月9日,国家卫计委等8部委正式对外公布《在公立医疗机构药品采购中推行“两票制”的实施意见(试行)》(以下简称《两票制实施意见》),确定在公立医疗机构药品采购中推行“两票制”。所谓“两票制”,是指药品从生产企业销往流通企业开一次发票,流通企业销往医疗机构再开一次发票[1]。其目的在于缩减药品流通环节,降低药品价格。
上述“营改增”+“两票制”将深刻影响医药行业的运营模式和财税管理,不规范的发票运作模式将面临较大的税务风险。下文我们将和大家简要分析“营改增”+“两票制”下医药行业财税形势、医药行业常见发票问题、虚开发票法律风险,并对防范医药行业发票风险给出建议。
“两票制”+“营改增”下医药行业财税形势分析
1. 发票领域监管升级、“挂靠走票”难以为继
“两票制”将“挂靠走票”行为作为重点打击对象。所谓“挂靠走票”,即无资质的自然人或小企业为经营药品生意,“挂靠”到有资质医药企业名下,向医药企业支付开票费(一般比例为15%-20%),以其名义开具发票,与医院等终端方进行结算,俗称“走票”。“两票制”剑指“挂靠走票”行为,严格限制开票次数和开票企业数量,该制度一出,仅少数一级经销商可获得开票资格。同时,《两票制实施意见》规定了严格的发票核查制度,要求公立医疗机构必须验明票、货、账三者一致方可入库、使用,两票制势必将有力打击 “挂靠走票”行为,“挂靠走票”将难以为继。
2. 营销模式转型升级更需注重费用规范
“营改增”+“两票制”在冲击医药行业传统开票模式的同时,亦带来结算方式的改变,多级经销商与医药终端方结算货款的模式将变为由一级代理商直接与终端方结算。“低开代理”等传统医药营销模式将被打破,医药厂家、医药代理商经营模式面临转型升级。
各厂商的财税处理能力将直接决定营销模式的选择,事关票流、资金流和货物流的税务筹划。与以往随意找服务业发票冲账、虚增广告支出不同,新营销模式下的税务筹划应充分考虑业务、发票、资金三流合规性与一致性,紧密结合“营改增”财税政策,在服务业合理范围内具体设计外包合同,使用合规营销票据。预计将会有部分厂家选择将医药营销推广活动外包给CSO(Contract Sales Organization)专业公司来完成。CSO公司专注于销售环节的外包服务,通过提供外包市场调研、学术推广、临床效果分析、咨询服