固定资产一般分为6类:房屋及构筑物;专用设备;通用设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物。单位价值虽未达到规定标准,但是使用年限超过1年(不含 1年)的大批同类物资,如图书、家具、用具、装具等, 应当确认为固定资产。下列固定资产应当提取折旧:房屋及构筑物;专用设备;通用设备;家具、用具等。《政府会计准则第 3 号——固定资产》第十七条指出,下列各项固定资产不计提折旧:文物和陈列品;动植物;图书、档案;单独计价入账的土地;以名义金额计量的固定资产。
同时,《政府会计制度》明确,行政事业单位计提折旧的资产已不仅局限于固定资产,公共基础设施、保障性住房等资产,同样需计提和补提折旧。
折旧原则与“过去”截然相反
按照现行有关制度规定:当月新增固定资产当月不计提折旧,下月开始计提折旧;当月减少固定资产当月照提折旧,下月开始不计提折旧。
而《政府会计制度》与《政府会计准则第 3 号——固定资产》应用指南对固定资产计提折旧原则做出了截然相反的规定:固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月开始计提折旧;当月减少的固定资产,当月不再计提折旧。
同时指出,固定资产提足折旧后,无论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产,可以继续使用的,应当继续使用,规范实物管理。
做出这样的规定主要是基于当今互联网时代信息传递速度大大提升的考虑和权责发生制会计核算基础的要求及会计稳健性原则的体现。
如何计提“固定资产”等折旧
落实“实提”折旧的政策要求,弄清楚固定资产的开始使用日期、使用年限、原值、使用部门等要素,是计提折旧的基础。建议从实物管理的角度对单位实际拥有的固定资产进行实物清查,并与固定资产进行账务核对,确定盘盈、毁损、报废及盘亏资产。固定资产清查的范围主要包括土地、房屋及建筑物、通用设备、专用设备、交通运输设备等。
按月计提固定资产折旧时, 按照应计提折旧金额,借记“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用”“加工物品”“在建工程”等科目,贷记“固定资产”“累计折旧”科目。
经批准处置或处理固定资产时, 按照所处置或处理固定资产的账面价值,借记“资产处置费用”“无偿调拨净资产”“待处理财产损溢” 等科目, 按照已计提折旧,借记“固定资产”“累计折旧”科目,