情况1⃣:自开普票➕代开专票
报税依据:
小微企业免征规定📍:
自2019年1月1日至2021年12月31日,小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元,下同)的,免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额超过10万元,但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。
案例🌰
某纳税人为增值税小规模纳税人,2020年一季度提供现代服务自行开具增值税普通发票价税合计10.3万元;到税务机关代开增值税专用发票(提供现代服务)上注明的不含税金额8万元,预缴税款0.24万元。
案例分析
在本案例中企业提供现代服务,属于销售服务、不动产和无形资产收入,适用征收率为3%。虽然合计收入未超过30万元(10+8=18万元),但代开的增值税专用发票不得享受小微企业政策,因此自开普通发票10.3万元部分可以申报免税收入,代开2万元部分不可享受小微企业免税政策。
税控器具开具的普通发票不含税销售额=10.3/(1+3%)=10万元
税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额=8万元
申报表填写✍
根据开具增值税发票方式的不同,该纳税人当期申报表具体填列方法如上图所示。
情况2⃣:自开普票➕自开专票
自开专票的小规模纳税人,申报方法、税额计算以及小微政策享受方法均和代开专票一致。
二者唯一区别是:代开专用发票时需要预缴税款,并在申报表中“本期预缴税款”栏次中填写已预缴税款额,而自开专用发票时不需要预缴,而是在申报时一并缴纳。