纵观国内外审计文献,关于会计师事务所和执业注册会计师道德困境的研究屡见不鲜,但是关于内部审计师道德困境的研究则屈指可数。原因不外乎两个方面:其一,外部审计师提供的审计服务是一种 “准公共产品”,关系到现实与潜在投资人的利益,其道德问题更容易受到公众的关注;其二,外部审计的发展早于内部审计,其职业化程度亦远高于内部审计。然而,21 世纪初安然、世通等财务丑闻的爆发促使内部审计从幕后走向前台,内部审计受到前所未有的关注,成为公司治理的 “四大基石”之一。与此同时,内部审计师的道德问题也日益凸显。特别是在中共十八大以来反腐浪潮的助推之下,大型国有企业的内部审计似乎成了道德问题的重灾区。有例为证:2013 年以来的中石油大老虎窝案暴露了国企管理上的巨大漏洞,但也就在 2012 年,中石油因 “管理与效益并举,推动内部审计转型”而获得 “中国内部审计协会领军企业”称号。作为以监督为天职的内部审计,对腐败窝案的发生应负什么责任?另一个例子是华润集团原审计总监黄道国被调查案。黄道国因将从审计署获取的审计调查报告部分内容提交时任华润集团董事长的宋林而涉嫌非法获取国家秘密 ② 。· 0 9 ·总第 2 辑①②[基金项目] 教育部人文社科基金项目 (10YJC630404)。参见 http:/ /jjckb. xinhuanet. com/2014 -08/25/content_518278. htm。 因此,对内部审计师的职业道德及其道德困境问题进行研究,无论是对于理论界还是实务界,都有着重要的现实意义。本文拟在剖析道德及道德困境概念的基础上,分析内部审计师道德困境的成因、表现形式和影响因素,并对如何解决道德困境提出建议,最后对未来的研究方向予以展望。