财政总预算会计(Public Finance Budgetary Accounting)

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什么是财政总预算会计?

财政总预算会计有时又称总会计、总预算会计,指各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计。

财政总预算会计的发展过程

新中国成立以来,财政部预算会计的发展经过三个时期。
(1)1949-1965年创立“总预算会计”,分设资产、负债、岁入、岁出会计要素,以“资产=负债”作为基本会计等式,实行收付实现制,采用借贷记账法,编报资产负债表、收支决算表。
(2)1966-1997年调整为“财政总会计”,改设资金来源、资金运用、资金结存会计要素,改设基本会计等式为“资金来源-资金运用=资金结存”,改用资金收付记账法,编报资金活动情况表、财政收支决算总表、预算外收支决算表。
(3)1998年实行财政总预算会计的重大改革,涉及会计要素、会计等式、记账方法和会计报表等各个方面。

财政总预算会计的特点

(1)政策性和计划性
首先,国家财政预算对国民收入的分配和再分配活动是根据国家的法律、法规要求有计划地进行的,是国家意志在财政分配上的集中体现。财政总预算会计在核算、反映和监督国家财政预算执行过程中,无不记录和反映着贯彻国家法律、法规的情况和问题,政策性非常强。
其次,国家财政预算是与国民经济和社会发展计划相适应的分配计划,是国家的基本财政计划,与社会经济发展和进步密切相关的教育、科学、文化、卫生等所需的公共消费基金,主要是通过国家财政预算的再分配无偿提供的。国家财政预算经过全国人民代表大会审查批准后即具有法律效力,是具有强制力的国家收支计划。财政总预算会计是执行国家财政预算的专业会计,在实现其核算、反映和监督职能的过程中,始终紧紧围绕国家财政预算这个强制性计划进行,把促进增收节支,坚持财政预算收支平衡,保证各项事业发展计划和行政任务圆满完成作为其工作的目标。
再次,财政总预算会计处于非物质生产领域,其反映的效益主要表现为精神产品、服务质量、工作效率,不可能像企业会计那样对企业生产的物质产品进行精确、严密的成本核算,而是主要依靠计划管理提高经济效益和社会效益。因此,财政总预算会计属于计划管理型会计。
(2)统一性和广泛性
国家财政预算是全国统一的预算,财政总预算会计必须以国家财政预算执行为中心,组织一个全国集中统一的会计核算体系,否则,就无法定期、及时反映整个国家财政预算执行情况和报告年度国家决算与各级地方决算。众所周知,在年度财政预算执行过程中,国务院和各级地方人民政府需要定期、及时地掌握国家财政预算和地方各级财政总预算会计的收支执行情况,以便研究问题,有针对性地采取措施,指导工作。这就要求全国各级财政总预算会计统一行动,及时、准确、完整地逐级汇编国家财政预算执行的会计报表,再层层汇总上报国务院和各级地方人民政府。年度国家决算和各级地方决算的编审工作,也要上下统一组织、统一行动,才能完成财政总预算会计的工作任务。同时,财政总预算会计的收支分类核算指标体系也是全国统一的,即全国统一执行的《政府预算收支科目》。
财政总预算会计的广泛性特点,主要表现在:
1、国家财政预算收支反映着社会再生产过程中生产、分配、交换、消费各环节的广泛而复杂的经济关系。如某一级财政总预算会计,既要反映非物质生产领域的预算收支执行情况,又要反映物质生产部门、企业经营单位的财务成果和上缴利税的情况,其核算、反映的内容延伸到社会再生产的各个环节。
2、财政总预算会计分类核算体系涉及的范围广。凡是编制和执行国家财政预算的地区、部门和单位,其预算收支活动必然受到财政总预算会计核算科目分类体系的约束。这不仅包括众多的行政单位、财政系统、税务系统、国库系统等,而且按政府预算收支科目规定办理税款缴库手续的企业、个体经营者也不例外,都是财政总预算会计核算要涉及的范围。
(3)宏观性和社会性
财政总预算会计是执行国家财政预算的会计,而国家财政预算收支执行情况是国民经济和社会发展计划执行情况在财政上的集中反映。财政总预算会计在执行国家财政预算的收支分配中,通过经常、大量、连续的账务核算和情况反映,对国家财政预算的执行和国民经济活动情况,起着“晴雨表”作用和宏观监督作用。如通过预算收入缴款的反映和分析,可以从宏观上掌握固定资产计划及事业发展计划完成情况;通过定期的财政总预算会计报表分析,可以了解财政收支总量及结构、产业结构、市场物价、经济增长速度等重要的宏观经济变动趋势,为领导机关宏观经济决策服务。
由于财政总预算会计具有操作主体的政府性、核算范围的宏观性和核算内容的综合性特点,从总体意义上讲,它具有社会总会计的特点,社会性特点明显。

财政总预算会计分析

新会计体系与政府财政预算组成体系相一致,分设中央、省、市、县、乡五级财政总预算会计。
这个体系以政府财政预算管理为中心,以经济和社会发展为目的,进行会计核算、反映预算执行、实行会计监督、参与预算管理、合理高度资金。为此,它分设资产、负债、净资产、收入、支出会计要素,确立 “资产-负债=净资产”、“收入-支出=结余,实行收付实现制,采用借贷记记账法,运用历史成本模式。
各级总预算会计定期编制和汇总资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其它附表。其它附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。
与行政、事业单位会计相比,预算会计以预算管理为核心,具有较强宏观性、社会性、政策性、统一性。
美国的政府财政预算会计,分为联邦、州、县、市、等级制,强调经管责任性和决策有用性,实行基金会计模型,采用修正的收付实现制(现金制)或修正的权责发生制(应计制),由国会下设会计总局规定联邦政府预算会计原则及制度,政府会计准则委员会制定州及地方政府预算会计准则。
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