该笔业务账务处理如下: 础都是5万元,不存在差异。 借:交易性金融资产———乙公司股票(成本)1000000 二、收到之前垫付的现金股利或债券利息 应收股利 50000 收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发 投资收益 3000 放的现金股利或债券利息时,是企业债权的收回,不属于持有期间 贷:银行存款 1053000获得的收益,税务处理与会计处理相同。 [例]按税法规定,记入“投资收益”科目借方的交易费用,虽然当期 2 承例1,2008年11月20日,甲公司收到乙公司发放的 减少了会计利润,但当期不能在企业所得税前列支,只有待该股票 现金股利。该笔业务的账务处理如下: 转让时,与交易性金融资产的成本100万元一并在企业所得税前 借:银行存款 50000 列支。即投资收益减少0.3万元不得抵减应纳税所得额,应计入交 贷:应收股利 50000 易性金融资产的成本,因此交易性金融资产计税基础为100.3万三、资产负债表日会计处理 元(100+0.3),而交易性金融资产的账面价值为100万元。按照会 资产负债表日,企业应将交易性金融资产的公允价值变动计 计准则,交易性金融资产的账面价值与计税基础的差异,影响到了 入当期损益。 商品和购入商品两项经济业务。无论在会计上是否确认为收入,企(10÷5)。 业在销售时都需要按规定开具发票,因此商品售出时需计算增值 借:财务费用 2 税销项税额,回购时需计算进项税额。 贷:其他应付款 2 [例]42007年5月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,开出的 (3)9月30日回购商品时,收到的增值税专用发票上注明的商 增值税专用发票上注明的销售价格为100万元,增值税税额为17万品价款为110万元,增值税税额为18.7万元。假定商品已验收入库, 元。该批商品成本为80万元;商品已经发出,款项已经收到。协议约 款项已经支付。 定,甲公司应于9月30日将所售商品购回,回购价为110万元(不含 借:其他应付款 110 增值税税额)。 应交税费———应交增值税(进项税额)18.7 则会计处理如下(分录单位:万元): 贷:银行存款 128.7 (1)5月1日发出商品时 借:库存商品 80 借:银行存款 117 贷:发出商品 80 贷:其他应付款 100 应交税费———应交增值税(销项税额)17 参考文献: 借:发出商品 80 [1]财政部:《企业会计准则2006》,经济科学出版社2006年版。 贷:库存商品 80 [2]《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通 (2)回购价大于原售价的差额10万元(110-100),应在回购期知》,国税函[2008]828号。 间按期计提利息,计入当期财务费用。每月计提利息费用为2万元 (编辑 熊年春) 114 ·综合(上) 2009年第5期