一、固定资产弃置费用概述
弃置费用也叫弃置成本或资产弃置义务(ARO, asset retirement obligation), 通常指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。它与固定资产处置费用不同,固定资产处置费用的概念比较宽泛,一般指固定资产在报废清理过程中所发生的各种支出,如房屋、建筑物、机器设备等的拆卸、整理、搬运、现场清理所花费的人工、材料和零星开支等。而固定资产弃置费用仅限定于特殊行业,除包括固定资产报废、毁损时发生的运杂费、拆除固定资产所发生的支出或人工费外,还包括承担义务及社会责任的其他支出,比如石油企业井下封堵、井场地貌的平整及恢复的费用、环保支出等。所以此类企业的固定资产处置费用已并入弃置费用中核算。
经济全球化促进了会计的国际化进程。国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会以及英国石油行业会计委员会均发布了实务公报,对废弃支出准备预提及支付的会计处理做了规定。我国也在2006年颁布的《企业会计准则第4号—固定资产》《企业会计准则第1 3号——或有事项》《企业会计准则第27号——石油天然气开采》中提出弃置费用这一概念,趋同国际会计准则。
二、资产弃置费用会计处理的重要意义
(一)国家层面
我国是资源开采大国,与矿产资源开发增产相对应的是高昂的环境代价。例如《2010年中国国土资源统计年鉴》数据显示,截至2009年我国矿山占用破坏土地达250万公顷;肖序、许松涛在《资产弃置义务会计:理论诠释与准则展望》中对我国2010年66家与采掘业有关的上市公司年报进行分析,发现仅有25.75%的公司确认了资产弃置义务。所以现实的环境保护的紧迫性与资产弃置义务会计信息披露的非充分性矛盾非常突出。
十八大报告把建设“美丽中国”提升到重要战略层面,而资产弃置会计的完善无疑是适应了国家政策的宏观要求和经济社会发展的大背景,是贯彻以人为本科学发展观的具体体现。
(二)企业层面
按照配比原则,费用应当在它所产生的收入被确认期间确认,旧会计准则在企业前期营运中没有考虑弃置费用,使计提费用不足,利润虚增。在资产处置时要承担大额弃置费用,导致当期利润大幅度减少甚至亏损。实施新会计准则规定的弃置费用会计处理符合资产负债表观和权责发生制及配比