目录
什么是准予扣除项目[1]
准予扣除项目是指纳税人每一纳税年度发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出。
准予扣除项目应遵循的原则[2]
2.配比性。
3.相关性。
4.确定性。
5.合理性。
准予扣除项目的基本范围[2]
准予扣除项目是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目,是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。
成本:指生产经营成本。
费用:指三项期间费用。
税金:指已缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城建税六个价内税以及教育费附加,简称“六税一费”。
损失:指营业外支出、经营亏损和投资损失以及其他损失等。其中,纳税年度内应计未计项目,不得转移以后年度补扣;会计处理与税法规定不一致的以税法为准。
准予扣除项目的税收筹划[3]
1.存货计价方法的选择
发出存货的计价可以按照实际成本核算,也可以按照计划成本核算。根据会计准则的规定,按照实际成本核算的,应当采用先进先出法、加权平均法(包括移动平均法)、个别计价法确定其实际成本;按照计划成本核算的,应按期结转其应负担的成本差异,将计划成本调整为实际成本。按照税法的规定,纳税人存货的计算应当以实际成本为准。纳税人各项存货的发生和领用的成本计价方法,可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本,必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。
从上述的会计制度规定和税法规定可以看出,由于不同的存货计价方法可以通过改变销售成本,继而影响应税所得额,因此,从税收筹划的角度,纳税人可以通过采用不同的计价方法对发出存货的成本进行筹划,根据自己的实际情况选择使本期发出存货成本最有利于税收筹划的存货计价办法。在不同企业或企业处于不同的盈亏状态下,应选择不同的计价方法。
(1)盈利企业。由于盈利企业的存货成本可最大限度地在本期所得额中税前抵扣,因此,应选择能使本期成本最大化的计价方法。当发生通货膨胀、材料价格不断上涨时,可以采用个别计价法,将成本较高的原材料先使用,这样使记入本期成本的费用增高,因此,当符合实施条件时应该选择个