应由产品负担的费用,如何既科学又合理地在完工产品与在产品之间进行分配,必须根据在产品的数量和完工程度,各月在产品数量的变化大小,在产品成本中各项费用的比例情况以及产品的定额管理基础和定额消耗水平等具体条件来选择分配方法。 分配方法 常用的分配方法有以下几种: 1.有在产品但不计算分配成本; 当企业、车间各月月末在产品数量很少,是否计算分配在产品成本对完工产品成本的影响很小,甚至无影响。为了简化成本核算工作,在这种情况下企业或车间可以不计算在产品成本,即某种产品生产所发生的全部费用,都归完工产品负担。 2.在产品成本固定按年初数计算; 如果在产品数量各月份变化不大的情况下,月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大。为了简化成本核算工作,各月在产品成本固定按年初数计算。到年终时,应根据实际盘点的在产品数量,重新计算在产品成本,并调整年初数。 3.在产品成本按完工产品成本计算; 如果在产品已经接近完工,或者已经加工完毕的产品,但尚未验收或包装入库,也算在产品。为简化核算工作,这些在产品视同完工产品分配费用,即应由产品负担的费用按照完工产品的产量和月末在产品的实际数量作为分配标准进行费用的分配。 4.在产品成本按耗用材料费计算; 当企业或车间各月的在产品数量较大,而且各月份数量又均衡,同时这种在产品,其材料费用在成本中占有很大的比重。在这种情况下,在产品成本可以只计算材料费用来代替它全部费用。其工费项目数量比例小,全由完工产品负担。即将应由产品负担的费用合计数减去在产品负担的材料费后的数额,就是完工产品的成本。 【例1】A产品月初在产品材料费用3 240元,本月耗用的材料费用46 760元,本月完工A产品750件,月末在产品250件,材料在生产开始时一次投入,材料费用按完工产品产量和月末在产品实际数量作为分配标准进行分配。本月发生的工费计500元。其具体分配计算如下: 材料费用分配率=(3240+46760)/(750+250)=50(元) 月末在产品材料费用=250×50=12 500(元) 本月完工产品成本(A)=(3 240+46 760+500)-12 500=38 000(元) 5. 在产品成本按定额成本法计算; 在定额比较准确,定额管理比较健全,各月在产品数量变化比较均衡的企业,月末在产品可根据实际结存的在产品数量,和在产品的单件定额成本,计算出在产品成本。月初在产品定额成本加上本月产品费用,再减去月末在产品定额成本,即为完工产品成本。采用这种方法,月末在产品实际成本与定额成本的差异,全部由完工产品负担。 6.定额比例法分配产品费用,计算区别完工产品成本和月末在产品成本; 以定额资料为标准,将应由产品负担的费用按照完工产品与月末在产品定额消耗量或定额成本的比例进行划分。它适用于各项消耗定额比较健全、稳定,定额管理基础比较好的,各月末在产品数量变动较大的产品。 7.按约当产量法的比例分配产品费用,计算完工产品成本和月末在产品成本。 按约当产量法是指将月未在产品数量按其加工程度和投料程度折合为相当于完工产品的数量。 按约当产量法的比例划分完工产品成本与月末在产品成本,就是将本月所归集的应由产品负担的生产费用按完工产品数量和月末在产品的约当产量的比例进行分配。这种方法适用于各月月末在产品数量较大,而且变化也大,但产品成本中直接材料成本、直接人工成本和制造费用的比重相差不多的产品。 按约当产量比例划分完工产品成本与月未在产品成本时,由于在产品在生产加工过程中,加工程度和投料情况的不同,必须分别成本项目计算在产品的约当产量。