本文是税点点分享的第306篇,文章转自“投拓狗日记”。如有不明白的,可以免费咨询我
增值税
1.了解增值税
以日常生活中的餐饮为例,在消费结束后开具增值税发票,发票金额中经常会出现三个金额,如下图所示,作为消费者最终要支付的金额为122.6元。但通过发票可以看出,其组成结构为两部分:即115.66元+6.94元。115.6元是餐饮服务实际发生的金额;6.94元是伴随这项消费产生的增值税。
在实际当中,商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此,中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品销售额,按规定的税率计算出销售税额,然后扣除取得该商品所支付的增值税款,也就是进项税额,其差额就是增值部分应交的税额。如下图示:
在房地产行业,客户购买商品房支付的价款(如:200万)为含增值税金额。从开发商角度,收取的200万元本质上属于销售货值,开发商替客户缴纳相应的增值税销项税(如:17万),剩余金额(183万)为销售商品房实际取得的销售收入。
2、增值税的进项抵扣
应纳增值税的计算原理为差额计征,即:
应纳增值税 = 销项税额 – 进项税额;
一、销项税额,具体来看:
销售货值 = 销售收入 ×(1 + 销项税率) ;
销售收入 = 销售货值 /(1 + 销项税率);
销项税额 = 销售货值 – 销售收入 = 销项货值 / (1+ 销项税率)× 销项税率
示例:假设客户实际支付金额为 10000 万元(即销售货值为 10000 万元),销项税税率为 9%;开发商真实的销售收入应为 = 10000 /(1+9%)= 9174 万元;代缴的销项税额 = 10000 /(1+9%)× 9% = 826 万元。
二、进项税额,具体来看:
并不是所有支付的成本均可以开具相关的增值税专票, 也不是所有开具增值税专票的成本均存在进项税,这是为什么呢?首先需要从成本费用展开细项来看,如下表所:
层面1:是否可以开具增值税专票?
1)土地成本:开发商支付土地出让金时,政府相关部门是无法开具增值税专用发票。可提供的仅为土地出让金收据。
2)工程成本:对于工程成本来说,涉及到一个取票率问题,即支付某项工程成本时,可以取得的相应增值税专票的比例,如取票率 60%