马尔代夫国内收　入局的组织架构如下图所示:　图1马尔代夫国内收入局组织结构图　其中,董事会主要负责根据要求制定税法相关规章制度、对国内收入　局理事长及国内收入局雇员进行考核、确保税收政策的执行、就国内收入　局发展改革提供意见及建议,并在必要时就国内收入局的管理问题向国内　收入局总理事长提出建议;国内收入局总理事长主要负责统筹国内收入局　的日常管理活动,包括任命和解雇国内收入局员工、确定员工薪资水平、　签署重要税收法律文件等;国内收入局副总理事长除了负责协助国内收入　局总理事长管理国内收入局的日常活动外,在国内收入局总理事长缺席的　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　32　情况下,代理履行总理事长职责。　国内收入局下设的四大理事会包括:支持服务理事会、执法理事会、　税收征管服务理事会以及税收运营理事会。其中,支持服务理事会除了负　责提供日常的行政财务、人力资源、信息技术等支持外,还负责提供政策　研究、数据收集、国际税收规划以及公关关系处理等支持服务;执法理事　会主要负责商品及服务税、营业利润税的强制收缴,以及税款追缴、罚款　以及行政性费用的征收;收入征管服务理事会主要负责税务登记、纳税申　报管理;税收运营理事会主要针对不同类型纳税人提供相应的税务管理和　支持服务。　3.1.2　税务管理机构职责　马尔代夫国内收入局的主要职责是:　(1)法规的执行和税务政策的实施;　(2)负责与国家依法征收的全部税收相关的所有工作;　(3)确认应纳税额是否已按照法律法规正确计算,且任何到期的税　款、费用和其他应付款项已按时支付;　(4)在行使马尔代夫国内收入局权利的同时,尊重纳税人的权利;　(5)向纳税人提供有关税务法规和法规的完整信息,并努力使纳税　人在纳税方面的成本降到最低;　(6)设计管理费用最低的税务系统;　(7)根据税法规定,制定并准备税务申报、索赔、报表、通知等表　格,并及时做出修改(如需);　(8)利用现代技术设计便捷的税收管理机制;　(9)根据政府要求,提供税务政策相关的技术建议。　3.2　居民纳税人税收征收管理　3.2.1　税务登记　(1)利润税　①居民企业纳税人登记　居民企业首先要根据《税务管理法》(Tax　Administration　Act)在马　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　33　尔代夫国内收入局注册登记。　如果纳税居民企业需根据商业注册法(Business　Registration　Act)在经　济发展部(Ministry　of　Economic　Development,“MED”)注册,则不需要　将注册登记表格上交马尔代夫国内收入局,企业可直接将经济发展部的表　格提交至经济发展部,马尔代夫国内收入局会同时自动登记注册。　1　居民个人纳税人登记　并非所有在马尔代夫从事经营活动的居民个人和视同合伙企业都需要　注册登记。根据　TR-2013/AI　号法规,即税收征管法下的个人需要纳税人　登记。个人在马尔代夫从事商业活动同时满足如下条件的,不需要在马尔　代夫国内收入局进行注册登记:　A.个人从事的商业活动都不需要政府部门或国家机关颁发许可或证件;　B.个人不会就其他个人为其进行的劳务支付任何报酬;　C.在任何　12　个月的时间里,个人的平均月营业额不超过　4　万卢菲亚。　除上述无需登记的个人以外,私人独资企业和从事商业活动的个人需　要进行注册登记。商业活动是指任何以营利为目的的活动,包括不动产租　赁。　2　登记表格(MIRA　101)(请见附录一)　此表格适用于居民企业(含常设机构)、个人、合伙、合作社团以及　其他纳税人注册登记。　3　所需资料　-　企业/合伙/其他登记证明或个人身份证复印件;　-　银行账户银行对账单复印件;　-　银行账户持有人同意书(若所提供的银行账户并非由申请税务登记　的企业或个人拥有的情况下);　-　负责人身份证复印件;　-　负责人同意书;　-　授权签字人身份证复印件;　-　交易许可/经营许可/商业活动产权登记复印件。　4　表格提交　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　34　完成表格填制后,可选择将表格和相关资料通过如下两种方式提交:　-　以邮件方式发送至　registration@mira.gov.mv;　-　通过在线系统　MIRAconnect(https://connect.mira.gov.mv/irj/portal)　提交。　(2)商品及服务税　1　登记要求　根据马尔代夫《商品及服务税法》,年营业额超过　100　万卢菲亚的纳　税人必须做税务登记。对进口商和提供旅游商品及服务的纳税人,即使年　营业额不超过　100　万卢菲亚,也需要作登记。登记表格为　MIRA　105,表　格具体内容如下:　2　登记表格(MIRA　105)(请见附录二)　3　所需资料　若进行旅游商品及服务登记,则需额外提供相关经营执照或许可。　4　表格提交　完成表格填制后,可选择将表格和相关资料以邮件方式发送至　registration@mira.gov.mv。　3.2.2　账簿凭证管理制度　根据马尔代夫《税务管理法》(Tax　Administration　Act)和《税务管　理法规》(Tax　Administration　Regulation)的规定,纳税人应按税法规定　保存自身相关信息、文件以及财务账户等资料。此外,如果马尔代夫国内　收入局希望获取和审查纳税人在特定纳税期间的信息,纳税人还须保存相　关材料以供国家国内收入局核查。　上述文件资料,应保存在纳税人主要经营地或其他便于国家国内收入　局调取的地点。文件材料并非英语或迪维希语的,如马尔代夫国内收入局　要求,应翻译成英语或迪维希语。部分文件材料可以以电子版本形式保存。　根据税法要求应予以保存的文件资料,应从文件所涉及的纳税年度结　束起至少保存五年。如果马尔代夫国内收入局完成了对纳税人的税务审计　和调查,在法律法规允许的情况下,经马尔代夫国内收入局局长的授权,　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　35　经审计的文件可以被销毁。　3.2.3　纳税申报　(1)利润税　所有注册登记的纳税人都要进行利润税纳税申报。　1　申报表格　根据不同情况,马尔代夫国内收入局要求纳税人提交以下几种申报表　格:　表5利润税申报表类别　类别　申报表　居民企业　保险公司　MIRA　305　保险公司之外的其他居民纳税人　(包括个人、公司、合伙和其他纳税主体)　MIRA　304　非居民企业　使用税务规定　B29　中列明的分摊法计算应纳税额的非居民航空/运输　经营者　MIRA　306　其他非居民纳税人　MIRA　304　注:上述申报表均可在马尔代夫国内收入局官网获取(下同)。　2　支持文件　根据不同情况,马尔代夫国内收入局可能会要求提供如下资料:　A.损益表或其他综合收益表;　B.财务状况表;　C.现金流量表;　D.所有者权益变动表;　E.财务报表附注;　F.审计报告;　G.董事会报告。　同时,需要注意的是,在特定情况下,上述审计报告需由马尔代夫国　内收入局认可的审计师出具。具体要求可参见马尔代夫国内收入局官网:　www.mira.gov.mv。　3　申报时间　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　36　纳税人每年需要做三次利润税的申报,分别为两次中期申报和一次年　度申报,具体时间如下:　-第一次中期申报为当年的　7　月31　日前;　-第二次中期申报为次年的　1　月31　日前。　需要注意的是,上述两次中期申报预缴的税款一般应分别为上一个纳　税年度税款的一半。如企业上一年的利润税税负低于　2,000　卢菲亚,则当　期不需要做中期申报。　年度申报和缴税—财务年度结束后　6　个月或次年的　4　月30　日中的较晚　者。　(2)商品及服务税　除《商品及服务税规定》中特别说明,所有注册登记的纳税人都要进　行商品及服务税纳税申报。　1　申报表格　根据不同情况,马尔代夫国内收入局要求纳税人提交以下几种申报表　格:　表6商品及服务税申报表类别　类别　申报表　《商品及服务税法》第3章16　节中规定的普通商品及服务应税行为　MIRA　205　《商品及服务税法》第3章15　节中规定的旅游商品及服务应税行为　MIRA　206　2　申报信息　除《商品及服务税法》第7章29　节中规定的信息外,已注册登记纳　税人需在申报过程中提供以下与应税行为相关的信息:　-　注册登记纳税人提供的商品及服务总额中豁免的商品及服务价值;　-　注册登记纳税人提供的商品及服务总额中税率为零的商品及服务价值;　-　注册登记纳税人提供的商品及服务总额中不在《商品及服务税法》范　围内的商品及服务价值;　-　其他　MIRA205　或MIRA206　表格中的特殊信息。　3　申报时间　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　37　在纳税申报方面,月均营业额超过　100　万卢菲亚的纳税人需要在月度　纳税期结束的次月　28　日以前(含28　日)提交商品及服务税申报表;如未　超过,则纳税人仅需在季度纳税期结束后的次月　28　日以前(含28　日)填　报季度申报表。　3.2.4　税务检查　马尔代夫国内收入局会对纳税人进行税务审计,以确保纳税人按税务　法规按时准确地缴纳了税款。税务审计的目的在于发现未申报纳税事项,　及鼓励纳税人主动发现并纠正纳税申报中的问题。马尔代夫国内收入局根　据一定的标准筛选税务审计的纳税人,比如特定事项、行业,或根据举报　信息,或随机选取。大型企业可能面临经常性税务审计。　在税务审计过程中,被选中审计的纳税人需要根据国内收入局要求提　供相关资料,包括会计记账记录、发票明细、支付凭证等,国内收入局也　可能进行现场取证及访谈,纳税人应予以配合。　审计结束后,审计人员会向纳税人出具《税务核查通知书》(Notice　of　Tax　Assessment,　NOTA),纳税人在通知发出后　30　日内根据通知内容进　行补税或调整。纳税人对审查通知有异议的,可以向国家国内收入局主管　部门提出异议和申诉。　3.2.5　税务代理　马尔代夫允许企业聘请税务代理人协助纳税申报以及代表纳税人与国　家国内收入局沟通等事宜。税务代理人必须获得税务代理许可证并在国家　税务总局注册登记。马尔代夫国内收入局网站(www.mira.gov.mv)上公　布了经批准的税务代理人名单。马尔代夫《税务代理法规》(Tax　Agency　Regulation)对税务代理人的工作职责、税务代理人级别、税务代理许可证　的颁发和撤销、税务代理人行为准则以及纳税人任命/取消税务代理人的程　序等进行了详细的规定。　根据《税务代理法规》第2章3条的规定,税务代理人可以从事的工　作范围如下:　-　计算营业利润税,商品及服务税以及预提税;　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　38　-　协助准备纳税申报表;　-　协助准备提交给马尔代夫国内收入局的与应纳税所得额或纳税人法　律权利和义务相关的其他的通知、声明和其他文件;　-　协助准备对马尔代夫国内收入局决定提出异议的文件;　-　就税收征管法下纳税人的义务等事宜向纳税人提供咨询服务;　-　协助纳税人准备税务相关财务报表;　-　就税务事项代表纳税人与国家国内收入局沟通。　3.2.6　法律责任　企业如违反马尔代夫税收征收管理制度,会面临罚款、追征利息等法　律责任。以营业利润税和商品及服务税相关规定为例,根据《营业利润税　法》、《商品及服务税法》、《税务管理法》等法规的规定:　(1)营业利润税　①纳税人未在规定期限内申报办理营业利润税税务登记的,自规定期　限后第一天起,处以每日　50　卢菲亚的罚款,最高不超过　5,000　卢菲亚。　②在规定期限内不缴或者少缴营业利润税税款的,从滞纳税款之日起,　按日加收滞纳税款　0.05%的罚款,最高不超过滞纳税款的两倍或　250,000　卢菲亚,以较高者为准。并从滞纳税款之日后一个月起,至解缴税款之日　止,对滞纳税款加收年利率　5%的利息。　③未在规定期限内办理营业利润税申报的,将按以下规定处以罚款:　-　如果存在缴纳税款义务,从滞纳税款之日起,处以每日　50　卢菲亚的　罚款,最高不超过　125,000　卢菲亚;　-　如果不存在缴纳税款义务,自规定期限之日起,处以每日　50　卢菲亚　的罚款,最高不超过该纳税期间应纳税额的两倍。　④未在规定期限内向国家国内收入局报送所要求资料和信息的,将按　以下规定处以罚款:　-　如果存在缴纳税款义务,从滞纳税款之日起,处以每日　50　卢菲亚的　罚款,最高不超过　125,000　卢菲亚。　-　如果不存在缴纳税款义务,自规定期限之日起,处以每日　50　卢菲亚　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　39　的罚款,最高不超过该纳税期间应纳税额的两倍。　⑤未按税法要求保留相关文件和财务账目的,按以下规定处以罚款:　表7未按税法要求保留相关文件和财务账目罚款表　企业类型　年销售额　(单位:卢菲亚)　从业人员　(单位:人)　罚款/每次　(罚款最高不超过　250,000　卢菲亚)　(单位:卢菲亚)　微型企业　<　500,000　<　5　2,500　小型企业　500,001　-　5,000,000　6　–　30　5,000　中型企业　5,000,000　-　20,000,000　31　–　100　10,000　大型企业　>　20,000,000　>101　25,000　注:从业人员指标仅在无法确认营业额时使用。　(2)商品及服务税　①未在规定期限内申报办理商品及服务税税务登记的,自规定期限之　日起处以每日　50　卢菲亚的罚款,最高不超过　5,000　卢菲亚;　②在规定期限内不缴或者少缴应纳商品及服务税税款的,从滞纳税款　之日起,按日加收滞纳税款　0.05%的罚款;　③未在规定期限内办理商品及服务税申报的,将处以该纳税期间内应　纳税额　0.5%的罚款;且从应申报之日起,处以每日　50　卢菲亚的罚款;　④未在规定期限内向国家国内收入局报送所要求资料和信息的,将处　以纳税期间内应纳税额　0.5%的罚款;且自规定期限之日起,处以每日　50　卢菲亚的罚款;　⑤未按税法要求保留相关文件和财务账目的,处罚规定与营业利润税　类似,请参照上文内容。　3.2.7　其他征管规定　预提税(Withholding　Tax)扣缴及支付义务的纳税人,应根据《税务　管理法》和相关税法的规定扣缴支付预提税及保留相关文件资料,否则会　面临罚款等法律责任。此外,马尔代夫《税务管理法》还规定了消除重复　征税的内容,境外税收抵免额为已纳境外税款额或者应纳马尔代夫税款额　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　40　中较低者。　3.3　非居民纳税人的税收征收和管理　3.3.1　非居民税收征管措施简介　马尔代夫未针对居民纳税人和非居民纳税人制定不同的税收征管措施,　非居民纳税人征管措施与居民纳税人一致,具体请参阅　3.2　节。　3.3.2　非居民企业税收管理　马尔代夫未针对居民纳税人和非居民纳税人制定不同的税收管理安排,　非居民纳税人的税收管理规定与居民纳税人一致,具体请参阅本指南　3.2　节。　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　41　第四章　特别纳税调整政策　4.1　关联交易[3]　4.1.1　关联关系判定标准　根据马尔代夫《营业利润税法》,关联关系指的是:　(1)一方直接或间接控制另一方,或者双方直接或间接同为第三方　控制;　(2)一方与另一方有亲属关系,即:　1　一方是另一方的配偶;　2　一方是另一方或另一方配偶的兄弟、姐妹、父母、祖父母或子女;　3　一方是上述②中所指人员的配偶;子女包括继子女。　4.1.2　关联交易基本类型　暂无相关规定。　4.1.3　关联申报管理　暂无相关规定。　4.2　同期资料　4.2.1　分类及准备主体　暂无相关规定。　4.2.2　具体要求及内容　暂无相关规定。　4.2.3　其他要求　暂无相关规定。　4.3　转让定价调查　4.3.1　原则　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　42　在计算企业应纳税所得时,如果某些交易的条款与独立交易条款不同,　同时如果该企业的应纳税所得少于或者允许抵扣的亏损大于该企业按独立　交易条款计算的情况,那么该企业的应纳税所得应该按独立交易条款来计　算,而不是实际条款计算。独立交易条款是指一项交易,基于双方不存在　关联关系的情况下,本应该遵循的或者可合理预期应该遵守的条款。　4.3.2　转让定价主要方法　暂无相关规定。　4.3.3　转让定价调查　暂无相关规定。　4.4　预约定价安排　4.4.1　适用范围　暂无相关规定。　4.4.2　程序　暂无相关规定。　4.5　受控外国企业　4.5.1　判定标准　暂无相关规定。　4.5.2　税务调整　暂无相关规定。　4.6　成本分摊协议管理　4.6.1　主要内容　暂无相关规定。　4.6.2　税务调整　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　43　暂无相关规定。　4.7　资本弱化　4.7.1　判定标准　2018　年4月26　日,马尔代夫国内收入局发布税务裁定　TR-2018/B64,　引入了关于计算营业利润税可扣除利息的资本弱化规则,该裁定自　2018　年度起适用。　根据裁定,在计算纳税人应纳税所得额时,纳税人可在税前扣除的已　支付或应付利息总额不应超过以下两项的较低者:　(1)年利率为　6%的利息,支付给经马尔代夫国内收入局批准的银行　和金融机构除外;　(2)纳税人已支付或应付的实际利息总额,支付给经马尔代夫国内　收入局批准的银行和金融机构的除外。　此外,在计算纳税人应纳税所得额时,纳税人已支付或应付的利息支　出中超过以下限额的部分不得税前扣除:弥补亏损前利润/亏损加上　1)根据《营业利润税法》11(a)可扣除的不超过　6%年利率的利息和　2)根据　《营业利润税规定》第4章规定可扣除折旧摊销额后金额的　25%部分。该　条款不适用于:　(1)保险公司;　(2)住房金融公司;　(3)融资租赁公司。　裁定所指利息包括:　(1)各类债务(包括贷款、金融工具、融资租赁、金融衍生品,或　产生利息、息票、折价或其他可扣除财务费用的任何安排)的利息;　(2)经济上相当于利息的支付款;　(3)为筹措资金而发生的费用,包括安排费用和担保费用。　4.7.2　税务调整　暂无相关规定。　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　44　4.8　法律责任　暂无相关规定。　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　45　第五章　税收争议解决　5.1　马尔代夫处理税收争议的主要部门[3][4]　马尔代夫处理税收争议的主要部门为国家国内收入局和税务上诉法庭。　(Tax　Appeal　Tribunal,　“TAT”)　5.2　税收争议解决方法　5.2.1　概述　根据马尔代夫《税务管理法案》(Tax　Administration　Act)第3章42　节的规定,纳税人有权利对国家国内收入局做出的决定提出异议,无论是　税务审核决定或税务调查决定。如果纳税人对异议处理结果不满意的,可　以向税务上诉法庭提起诉讼。纳税人对税务争议解决有任何问题的,可以　通过下列方式咨询税务机关:　热线:1415;　传真:331-6577;　邮件:1415@mira.gov.mv;　或者登陆马尔代夫国内收入局官网　www.mira.gov.mv　查看相关指引。　5.2.2　税收争议的主要类型　税务争议的主要类型可能包括税收立法缺陷引起的争议,如征纳双方　对税法理解不同引起的争议,纳税人责任引起的争议或税务机关责任引起　的争议等。　5.2.3　主要解决途径　(1)提出异议　1　可以提出异议的事项　如果纳税人认为税务机关在税务审计和调查中做出的核查结果不正确　或违反了相关法律,纳税人可向税务机关提出异议。　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　46　2　不可提出异议的事项　根据马尔代夫《税务管理法案》第3章42　节的规定,纳税人不可以　对税务机关做出的如下决定提出异议:　-　税务机关关于内部管理的规定;　-　对纳税人进行税务审计和调查的决定和相关通知;　-　就从第三方获取有关影响纳税人纳税义务的信息的决定;　-　关于免除罚款的决定;　-　就分期缴纳税款的安排的决定;　-　关于采取执法行动的决定,例如,冻结纳税人银行账户;　-　其他事项,除非在法律中另有明确规定可以向税务机关提出异议。　3　税务事项异议申请表　如果纳税人对税务机关做出的税务核查有异议,须填写《税务事项异　议申请表》(Notice　of　Objection)(MIRA　903　表)提交给税务机关,其他提　交方式将被视为无效。《税务事项异议申请表》可在国内收入局官网　(www.mira.gov.mv.)下载。　4　提出异议的时间　纳税人必须在收到《税务核查通知书》的30　天内(不包括法定节假　日)提交填好的《税务事项异议申请表》,否则将被视为接受税务机关的　税务核查决定。　5　税务事项异议申请表的内容　纳税人应详细阐述提出异议的事项及理由,例如:为何对税务机关的　税务裁决提出异议;为何认为税务机关要求补征的税款过高。纳税人可以　参考适用的法律规定进行说明。　-　如果纳税人对税务机关核查确定的应纳税额有异议,纳税人应在　《税务事项异议申请表》中附上自己认为正确的应纳税额的计算过程;　-　如果纳税人认为税务机关的核查结果或决定是错误的,应提供相关　的证据佐证其观点或测算,如税收收据、付款凭证、合同、协议或信函　等。但如果纳税人在税务核查通知书下达之前未向税务机关提交的文件或　证据,在后续提出异议时也不能提交作为支持证据。纳税人可以请注册税　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　47　务代理、会计师、律师协助准备异议申请表;　-　如果税务机关驳回纳税人的异议申请,纳税人可向税务上诉法庭　(Tax　Appeal　Tribunal,　TAT)提出上诉,请注意上诉申请书应以迪维希语　(Dhivehi)准备或附上迪维希语翻译件。　6　税务机关对税务事项异议申请表的处理　纳税人提交的《税务事项异议申请表》将会由国家国内收入局异议处　理部门受理。根据TR-2015/A2号税务裁定规定,如果税务机关在税务审计　期间向纳税人索取相关文件或证据,但纳税人没有提供,在后续税务异议　处理期间税务机关将不会接受上述文件或证据。税务机关将会基于相关的　法律法规来审查纳税人提出税务异议的依据,并决定是否接受该异议。税　务机关可能会通过电话或邮件要求纳税人提供额外的信息或资料,纳税人　应在给定的截止日期前向税务机关提供上述信息或资料。税务机关也可能　会要求与纳税人面谈沟通《税务异议申请表》中的事项。　7　撤回税务事项异议申请表　如果纳税人希望撤回税务异议,应通过书面方式提出。纳税人撤回异　议申请后,税务机关做出的税务核查结果或决定将维持原判不变。　8　异议处理结果　税务机关对纳税人提交的异议做出审查决定后,将会向纳税人出具书　面的异议审查报告。如果税务机关同意纳税人的异议,会相应地修改税务　核查结果。　9　支付税金和缴纳罚款　即使纳税人向税务机关提交了《税务事项异议申请表》,纳税人仍应　在纳税截止日前向税务机关缴纳有争议的未缴税款。如果异议审查结果有　利于纳税人,纳税人已缴纳的税款可用于抵扣以后的应纳税款。　如果纳税人没有在纳税截至日前向税务机关缴纳税款,虽然未缴纳税　款存在争议,但纳税人仍需缴纳逾期罚款和滞纳金。如果税务机关接受纳　税人提出的异议,纳税人之前多缴纳的税款可用于抵扣以后的应纳税款。　10税款追偿　在税务机关对纳税人提出的税务异议事项做出决定之前,不会采取任　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　48　何行动来追偿税款。　(2)向税务上诉法庭提出上诉　①异议驳回后向上诉法庭提出上诉　如果税务机关驳回纳税人提出的异议(或异议的一部分),纳税人不　满意的,在异议审查报告出具后的30天内,纳税人可以向税务上诉法庭提　出上诉。根据《税务管理法案》第3章44节,任何有争议的未缴税款以及　任何根据税法应支付的款项,须在税务上诉法庭接受纳税人的上诉之前全　部支付给税务机关。　②直接向上诉法庭提出上诉　纳税人可以就以下事项直接向税务上诉法庭提出上诉,无需事先向税　务机关提出异议:　-　根据《税务管理法案》第3章31节(h)条,税务机关在税务审计期　间向纳税人发出的准备文件的通知;　-　税务机关做出的要求纳税人将应支付给另一拖欠税款的纳税人的款　项直接支付的国内收入局的通知(该上诉只能由第三方提出);　-　税务机关根据《税务管理法案》和营业利润税法做出的民事处罚。　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　49　第六章　在马尔代夫投资可能存在的税收风险　6.1　信息报告风险　6.1.1　注册登记制度　参见前述第三章税收征收和管理制度。　6.1.2　信息报告制度　参见前述第三章税收征收和管理制度。　6.2　纳税申报风险　6.2.1　在马尔代夫设立子公司的纳税申报风险　中国企业在马尔代夫投资,应对当地的税法要求、征税规定、税收优　惠政策进行充分了解,并按规定进行纳税申报。未合法合规履行纳税申报　义务,将会面临罚款、追征利息等法律责任。关于营业利润税和商品及服　务税纳税申报的具体法律责任,请参见前述第三章　3.2.6　节法律责任的内　容。　6.2.2　在马尔代夫设立分公司或代表处的纳税申报风险　在马尔代夫设立分公司和代表处需按规定进行纳税申报,具体的纳税　申报要求和法律责任请参见前述第三章　3.2.3　节纳税申报和　3.2.6　节法律责　任的内容。　6.2.3　在马尔代夫取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险　暂未获取相关信息。　6.3　调查认定风险　(1)居民身份认定风险　投资于马尔代夫的企业是中国的居民企业,还是马尔代夫的居民企业,　其身份认定的不同,会直接导致企业纳税义务的不同。如马尔代夫公司因　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　50　其实质经营管理场所位于中国,根据中国的所得税法规,该马尔代夫公司　存在被认定为中国居民企业,从而按照相应的所得税税率缴纳中国企业所　得税的风险。若同时该公司已在马尔代夫缴纳所得税,则造成了双重征税　问题。　(2)常设机构风险　中国企业在投资马尔代夫之后,在日常运营过程中,根据马尔代夫本　土税法规定,中国企业在马尔代夫的机构场所、人员可能构成其在马尔代　夫的常设机构,进而导致需就归属常设机构的利润在马尔代夫缴纳相应的　所得税。因此,中国投资者应当注意其在马尔代夫的安排,尽量降低相关　的常设机构风险。　6.4　享受税收协定待遇风险　暂未获取相关信息。　6.5　其他风险　(1)并购重组的税务风险　企业投资马尔代夫前,通常根据企业经营战略、业务需要、马尔代夫　的商业和法律环境,选择适当的投资方式(绿地投资、并购、合资等)。　基于投资机会的多元化或管理经验的提升,企业常通过在成熟市场寻找优　质并购目标,谋求品牌、研发、物流、人才的全球化。从税务风险管控角　度,企业通常在并购前后进行旨在优化投资架构或业务配置的集团重组,　此环节要注重量化税务风险及潜在税务成本,确定合理的关联股权交易估　值定价、多层股权转让潜在的税收负担,以及股权转让收益享受税收协定　待遇的要求等。　(2)企业退出环节的税务风险　投资退出作为战略收缩与调整的方式,是企业优化资源配置的重要手　段,既可通过高溢价退出获得特殊收益和现金流,也可及时退出经营不善　的项目或业务,实现有效止损。从税务风险管控角度,企业在投资架构搭　建初始即应考虑不同投资退出方式(直接或间接股权转让)的税务成本及　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　51　潜在风险。例如,跨国企业采取股权转让形式退出时,税务风险管控的关　键是股权交易价格的确定。采用直接股权转让方式申请税收协定免税待遇　时,应注意转让方的经济实质问题,避免受到滥用税收协定优惠的调查;　采用间接股权转让方式时,应注意各层级公司所在国征税权归属的确定问　题,避免同一所得在多国构成纳税义务。　(3)一般反避税风险　马尔代夫当地有一般反避税规定,并于　2018　年4月引入资本弱化规　定。由于一般反避税规定的存在,若企业的任何安排被马尔代夫国内收入　局认定其主要目的是为了获取税收利益而并不具有合理商业目的,马尔代　夫国内收入局有权对企业应税所得进行相应的调整。因此,中国企业应谨　慎安排在马尔代夫的投资活动、融资活动及经营活动,降低当地的一般反　避税调查风险,并积极关注资本弱化的具体规定。　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　52　参考文献[1]　商务部《对外投资合作国别(地区)指南-马尔代夫》(2017　年版)及《对外投资合作国别(地区)指南-马尔代夫》(2010　年版)　[2]　TRADINGECONOMICS:https://zh.tradingeconomics.com/maldives/indicators　马尔代夫金融管理局:http://www.mma.gov.mv/#/statistics/monthlyStatistics#selectedEconomyIndicator　[3]　马尔代夫国内收入局:www.mira.gov.mv　[4]　马尔代夫《营业利润税法》、《营业利润税规定》、《商品及服务税法》、《商品及服务税规　定》、《税务管理法》等　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　53　附录一　税务登记表格　MIRA　101　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　54　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　55　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　56　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　57　附录二　税务登记表格　MIRA　105　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　58　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　59　附录三　马尔代夫政府部门和相关机构一览表　1)　总统府(The　President's　Office)　www.presidencymaldives.gov.mv　2)　人民议会(People's　Majlis　Secretariat)　www.majlis.gov.mv　3)　高等法院(High　Court　of　Maldives)　www.highcourt.gov.mv　4)　审计总长办公室(Auditor　General's　Office)　www.audit.gov.mv　5)　总检察长公室(Attorney　General's　Office)　www.agoffice.gov.mv　6)　内政部(Ministry　of　Home　Affairs)　www.homeaffairs.gov.mv　7)　财政部　Ministry　of　Finance　&　Treasury)　www.finance.gov.mv　8)　国防安全部(Ministry　of　Defense　&　National　Security)　www.defence.gov.mv　9)　外交部(Ministry　of　Foreign　Affairs)　www.foreign.gov.mv　10)　教育部(Ministry　of　Education)　www.moe.gov.mv　11)　卫生(Ministry　of　Health)　www.health.gov.mv　12)　渔业和农业部(Ministry　of　Fisheries　and　Agriculture　&　Marine　Resources)　www.fishagri.gov.mv　13)　经济发展部(Ministry　of　Economic　Development)　www.trade.gov.mv　14)　旅游部(Ministry　of　Tourism)　www.tourism.gov.mv　15)　住房与基础设施部(Ministry　of　Housing　&　Infrastructure)　www.housing.gov.mv　16)　青年和体育部(Ministry　of　Youth　&　Sports)　mys.govmu.org/English/Pages/default.aspx　17)　伊斯兰事务部(Ministry　of　Islam　Affairs)　www.islamicaffairs.gov.mv　18)　环境和能源部(Ministry　of　Environment　and　Energy)　www.environment.gov.mv　19)　移民局(Ministry　of　Immigration　&　Emigration)　www.immigration.gov.mv　20)　海关(Maldives　Customs　Service)　www.customs.gov.mv　21)　金融管理局(Maldives　Monetary　Authority)　www.mma.gov.mv　22)　旅游促进局(Maldives　Marketing　and　Public　Relations　Corporation)　www.visitmaldives.com　23)　地方政府管理局(Local　Government　Authority)　www.lga.gov.mv　24)　民航局(Maldives　Aviation　Authority)　www.aviainfo.gov.mv　25)　警察署(Maldives　Police　Service)　www.police.gov.mv　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　60　附录四　在马尔代夫投资的主要中资企业　1)　中国机械设备工程股份有限公司　联系电话:00960-7598297　2)　中国交通建设股份有限公司　联系电话:00960-7674329　编写人员:周炎元　曾娟　赵薇　审校人员:张晓勤　张敏　王凯霞　申展　刘冰　张钧