第一章:税法概念及体系 (一) 财政学上税收概念 ? ? (1)结构的固定性。1 税种与税 ? 财政宪法角度的国家行为:财政国 种法的相对应性; 2 税收要素的固定性; (2) 家(政治国家的另一面是财政国家) 实体规范和程序规范的统一。 (3)技术性。 ? 复杂的制度设计,实体法和程序法。 (4)经 ? 济性。调节微观经济和宏观经济。 此外,保障国家公共品供给职能; ? 调整和确认税收关系; 由一系列单行税收法 律文本构成的法律规范的总和。 三 税法的性质和作用 二)税法的作用 (1)税法是税收基本职能得以实 现的法律保障。 税收的财政收入职能、 资源配置及宏观 调控职能、公平收入分配职能 (2)税法是调整税收关系,保证 各方主体合法权益, 维护正常税收秩序的准 则。 税收征纳关系(实体、程序) (3)税法是贯彻和执行国家政策 ? 的一种重要的法律形式。 经济政策、 社会政 策。 ? (4)税法是维护国家税收主权的 ? 法律依据。 国家间税收利益分配关系, 涉外 ? 税法 ? (5)税法对税收法律关系主体起 到教育和宣传作用 税法的本质 ? 给付无关 ? 的 ? 前提 8 国家不从事(有限)经济活动 9 税收一定程度上偏离财政目的 和自由放任 1 税法在整个法律体系中具有综 ? 合性 2 税法与其他部门法的关系 10 税收国家遵循课税平等原则和 税源保持原则 三 “税收国家”课税权力的来源 课税权力来源于人民 税是国家提供公共产品的代价, 其 存在的意义在于满足社会公共需要。 ? 税收源于民需, 取之于民, 用之于 民,受制于民 税权源于民授、 用于服务于民、 受 制于民 7 税收国家以国家、 社会二元化为 6 以财政收入为目的, 非营利为目 制性) 5 税收义务与纳税义务人的对待 福利国家 (2)财政收入角度:税收国家、 资产收益国家、规费国家、公债国家 “税收国家”是熊彼特于 1918 年在《税收 国家的危机》提出的概念。税收自古便有, 但有税收的国家不一定是税收国家。 熊彼特 区分了两类国家: ‘领地国家’与‘税收国 家’ 。前者是封建主义的产物:在封建制度 下, 国王的税收有两个来源, 一部分来自国 王自己的领地, 一部分来自诸侯的进贡; 国 王则无权直接对诸侯领地进行征税。 后者的 特征是中央政府及下级政府在全国范围内 用税收的方式来汲取财力。 二 “税收国家”认定标准 德国伊森西 ( Issensee) 税收国 家构成要件 1 税收的缴纳以金钱给付为原则 2 金钱给付必须定期支付 3 税收为满足支出需求的主体 4 税收是现代国家主权的体现 (强 财政国家划分: (1)财政支出角度:自由国家, 王国清等: 税收是国家为了实现其 职能, 凭借政治权力, 参与一部分社会产品 或国民收入分配与再分配所进行的一系列 经济活动。 (二)法学意义上的税收概念 ? ? 税收是国家或其他公法团体 为财政收入或其他附带目的, 对满足法定构 成要件的人强制课予的无对价金钱给付义 务。 (刘剑文,2004) ? ? 1. 税收的权利主体是国家或地方 自治团体; ? 法人; ? 2 税收的义务主体包括自然人和 公民、外国人、财产权 ? 3 税收以财政收入为主要目的或 附随目的; 宪法国家职责,管制诱导 ? 提条件; ? 4 税收以满足法定构成要件为前 ? 5 税收是一种公法上的金钱给付 义务;为什么;税收与私法之债(依据、优 越、限制) ? ? 6 税收是一种无对价的给付; 法 律层次;宪法层次 ? 7 税收是一种强制性的给付;税 ? 收与捐赠(发生、实现) ;税收自愿与非自 愿; ? 宪法上的税收概念 ? 税法本质 国家征税之法 纳税人权利保障之法 四 税法的地位 1 税是面向不特定公众强制征收的无对价 金钱给付; 2 税是遵从宪法最低约束的给付: 税收法定 主义、公平课税原则、比例原则 3 税是用于合宪开支的给付; 二 税法概念和特征 ? 税法是国家权力机关及其授权的 ? 行政机关制定的调整税收关系的法律规范 的总称(罗玉珍,1993;徐孟洲,1999)。 ? ? ? 税法的地位是明确税法在整个法 ? 律体系中的地位, 及税法和其他部门法的关 ? 系如何。 (1) 税法的调整对象是税收关系, 五 税法体系 有关税收活动的各种社会关系的总和; 如税 ? 收征纳关系、 纳税人与国家的关系、 税收权 限划分关系、 税收救济关系、 国家间税收权 益分配关系等。 (2 ) 税法是调整税收关系的 ? 法律规范的总称。 税法区别于其他法律规范的个性: 指一个国家不同的税收法律规范 ? 有机联系而构成的统一整体。 六 税法的渊源和效力 税法的效力, 也即税法的适用范围 第二章: “税收国家”理论 一 税收国家理论的由来 ? 课税权力来源于人民理论之现实意义 税收国家课税权来源于人民是实在 ? 和具体的 ? 1 课税权不能背离其宗旨——人 ? 民有畅通渠道参与权力运作,税收立法 ? 2 课税权力的相互制约—— 税收 ? 立法、执法、司法 ? 3 税收符合人民的公共需要(分 ? 权)——中央和地方税权配置 ? 4 违宪审查 (税收背离宗旨的最后 一道防线) 四 “税收国家”的中国适用 ? ? 15 条) ; ? ? 2 产权主体多元化形成; 3 国家和国有企业间利益分配日 ? 趋规范;所有者身份和权力者身份分离 ? 要; ? ? 5 税收发展规律受到重视 公平、 效率、 法治 (税收法定主义, ? 实体、程序) 税收国家理论对中国的意义 ? ? 牺牲 ? 收入为主 ? 重和保护 ? 之于民 与税收国家的距离 ? 税收基本事项如税收法定写入宪 ? 法, 税制不完善不合理, 税收民生福利理念 ? 和课税平等原则未充分体现, 纳税人主人地 位没能真正确立, 纳税人权利没有充分保障 等。 五 “税收国家”课税权力的横向配置 1 税收立法权 ? ? ? 税收立法权重要性 税收法定主义科学性