大类:交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资。
交易性金融资产:
按公允价值计量,交易费用扣减投资收益。比如买卖股票,按市值计价,账面价值即为市价1亿元。
期间股票涨至2亿元,则公允价值变动损益1亿元,进入当期利润表。
然后报告期内卖掉一半,即1亿元股票,佣金费用50万,则投资收益为10000-50=9950万元,同时之前这一半的股票确认了5000万元的公允价值变动损益,则需要转出,公允价值变动损益和投资收益分别冲减5000万元。最后是投资收益4950万元,公允价值变动损益5000万元,资产负债表交易性金融资产账面余额1亿元。
交易性金融资产,其特点为交易性,为交易而生,天生存在价格波动性,因此为了防止因价格波动而调节利润的财务粉饰倾向,会计准则禁止将交易性金融资产重分类为其他类型的金融资产。
如:可供出售金融资产公允价值变动不进入利润表,仅在资产负债表的其他综合收益中体现。如果交易性金融资产大幅下跌后可重分类为可供出售,则利润表就隐藏了很大的亏损。
交易性金融资产因期间涨跌均计入当期损益,所以不存在资产减值损失。
股利:取得时包含了宣告发放的股利,则股利一齐算进成本入账。持有期间宣告发放,计应收和投资收益。发放下来,应收变银行存款。
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二、可供出售金融资产:
不一定什么时候卖出,先放着,所以叫可供出售,但又不是交易性。买了股票后,放到交易性还是可供出售,这个基本自己决定。只是定好了就不能改了,两者均不能互相重分类。
事实上,任何金融资产都不能和交易性金融资产进行互相重分类。
初始计量:
刚取得可供出售时,按公允价值+交易费用入账。因为不知道啥时候交易,所以交易费用算到资产主体里。
存续期计量:
期间涨跌,在资产负债表日调整账面价值,但涨跌的部分不计入利润表,要计入所有者权益中的其他综合收益。因为不知道啥时候卖,所以一时的涨跌,不能马上反映进利润表。
但是,就算你一直不出让,但如果后面一直下跌,也要计提减值准备。是否计提减值,有一定的主观判断,比如是否低于账面摊余成本,是否下降幅度