第一部分 基本政策文件

【核心文件】财政部税务总局科技部关于科技人员取得职务科技成果转化现金奖励有关个人所得税政策的通知
财税〔2018〕58号
国务院关于印发实施《中华人民共和国促进科技成果转化法》若干规定的通知
国发〔2016〕16号
财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知
财税〔2016〕101号
国家税务总局关于科技人员取得职务科技成果转化现金奖励有关个人所得税征管问题的公告
国家税务总局公告2018年第30号

第二部分 政策细节把握

非营利性科研机构和高校合规条件的把握享受优惠政策科技人员合规要求的把握非营利性科研机构和高校健全核算足额扣税的把握执行期限自实际取得收入起计算的把握
一、非营利性科研机构和高校合规条件的把握
财税〔2018〕58号中的“非营利性科研机构和高校”有着严格的限定条件。非营利性科研机构和高校包括两种,一是国家设立的科研机构和高校。是指国家以财政资金投资建设取得《事业单位法人证书》的科研机构和公办高校,包括中央和地方所属科研机构和高校。二是民办非营利性科研机构和高校。是指企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的,从事非营利性科研机构和高校。
民办非营利性科研机构和高校需要同时满足三个条件:
一是按照《民办非企业单位登记管理暂行条例》(国务院令第251号)规定,在民政部门登记并取得《民办非企业单位登记证书》。
二是民办非营利性科研机构,其《民办非企业单位登记证书》载明的业务范围应属于“科学研究与技术开发、成果转让、科技咨询与服务、科技成果评估”范围。对于民办非营利性高校,应取得教育主管部门颁发的《民办学校办学许可证》,《民办学校办学许可证》记载学校类型为“高等学校”。
三是按照《关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》(财税〔2018〕13号)规定,同时符合八个条件,经过财政、税务部门按照管理权限联合审核,并公告确认取得企业所得税非营利组织免税资格。
二、享受优惠政策科技人员合规要求的把握
可享受科创成果转化奖励个税优惠政策的科技人员必须同时满足四个条件:
一是对完成职务科技成果作出重要贡献。除国防专利外,需经非营利性科研机构和高校按规定公示有关科技人员名单及相关信息。
二是完成的职务科技成果属于规定的范围。包括:专利技术(含国防专利)、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种,以及科技部、财政部、税务总局确定的其他技术成果。
三是只能是向他人转让或者许可他人使用科技成果的转化方式。对于《促进科技成果转化法》规定的其他转化方式,如:自行投资实施转化以该科技成果作为合作条件,与他人共同实施转化;以该科技成果作价投资,折算股份或者出资比例;其他协商确定的方式进行科技成果转化等,不适用财税〔2018〕58号文件规定的减半计税的优惠政策,视具体情况适用股权激励和技术入股等有关所得税政策。
四是成果转化应当签订技术合同。合同需在技术合同登记机构进行审核登记,并取得技术合同认定登记证明。
三、非营利性科研机构和高校健全核算足额扣税的把握
非营利性科研机构和高校应健全财务核算,依法代扣代缴个人所得税。要健全其科技成果转化的资金核算,不得将正常工资、奖金等收入列入科技人员职务科技成果转化现金奖励享受税收优惠。在向科技人员发放现金奖励时,非营利性科研机构和高校应按个人所得税法规定代扣代缴个人所得税,并按规定向税务机关履行备案手续。
非营利性科研机构和高校向科技人员发放职务科技成果转化现金奖励的,应于发放之日的次月15日内,向主管税务机关报送《科技人员取得职务科技成果转化现金奖励个人所得税备案表》。其他的诸如:单位资质材料、科技成果转化技术合同、科技人员现金奖励公示材料、现金奖励公示结果文件等相关资料自行留存备查。
四、财税〔2018〕58号文施行日期“2018年7月1日”的把握
58号文件规定“本通知自2018年7月1日起施行”,这既不是科技成果的取得时间,也不是科技成果转让或是许可他人使用的转化时间,而是取得科技成果转化收入,给科技人员发放现金奖励的时间要求。
对于符合条件的非营利性科研机构和高校,2018年7月1日前转让或许可他人使用科技成果取得转化收入,按照《促进科技成果转化法》的规定给予科技人员现金奖励的,在2018年7月1日-2021年6月31日间发放的现金奖励,也应当按规定减半计入发放当月“工资、薪金所得”个人所得税应税所得额,并依法计税。
例:王工是某民办非营利科研机构某项专利技术主要研发人员之一,2015年5月,该机构以每年500万元的价格许可他人使用该项专利技术,并按照《促进科技成果转化法》规定,与王工约定在专利许可使用期间,从取得的许可使用费收入中按月奖励50000元。王工在该机构从事研究,每月工资薪金收入20000元。王工2018年6月和2018年7月应纳个人所得税分别是多少?
6月:(20000+50000-3500)*35%-5505=17770元
7月:(20000+50000*50%-3500)*30%-2755=9695元
五、执行期限自实际取得收入起计算的把握
非营利性科研机构和高校给予科技人员符合条件的科创成果转化现金奖励,其减半计入当月“工资、薪金所得”计税的优惠政策,是指非营利性科研机构和高校在实际取得科技成果转化收入三年(36个月)内奖励给科技人员的现金。非营利性科研机构和高校分次取得科技成果转化收入的,以每次实际取得日期为准。

第三部分 实务案例分析

西南交大土木学院杨其新教授团队“隧道及地下工程喷膜防水材料”项目,从2004年起申请了6项发明专利。2010年,西南交大国家大学科技园将该项目作为职务科技成果混合所有制试验,成功地将由西南交大所有的专利变更为该教授团队与国家大学科技园共同所有。然后,经第三方评估作价500万元入股成都嘉州新型防水材料公司,杨其新教授团队持有其中的300万元股份。该成果在成都嘉州新型防水有限材料公司内又经过3年多的产品化研发,终于在2014年完成了产品化。

案例涉税解析

一、增值税
政策依据:
根据财税〔2016〕36号文附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》相关规定:
一、下列项目免征增值税
……纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。
政策解析:
科技成果转化的方式多种多样,但无论采用何种形式,都不需要缴纳增值税。
二、企业所得税
政策依据:
1、自2015年10月1日起,全国范围内的居民企业转让5年(含,下同)以上非独占许可使用权取得的技术转让所得,纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。居民企业的年度技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。(国家税务总局公告2015年第82号)
2、企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业,被投资企业支付的对价全部为股票(权)的,企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行,也可选择适用递延纳税优惠政策。选择技术成果投资入股递延纳税政策的,经向主管税务机关备案,投资入股当期可暂不纳税,允许递延至转让股权时,按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。(财税[2016]101号)
政策解析:
不同的科技成果转化方式,所适用的所得税政策是不一样的。
1、如果科技成果转化,发生了技术转让,则适用转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。同时,如果被投资企业全部以股票(权)支付,则可以享受递延纳税;
2、如果科技成果转化,未发生技术转让,则没有企业所得税优惠政策,只有被投资企业全部以股票(权)支付时,才可以享受递延纳税;
三、个人所得税
政策依据:
1、依法批准设立的非营利性研究开发机构和高等学校,根据《中华人民共和国促进科技成果转化法》规定,从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励,可减按50%计入科技人员当月“工资、薪金所得”,依法缴纳个人所得税。
2、科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励,暂不征收个人所得税。(国税函〔2007〕833号)
3、获奖人转让股权、出资比例,对其所得按“财产转让所得”应税项目征收个人所得税,财产原值为零。(国税发〔1999〕125号)
政策解析:
1、科研人员所获得的科技成果转化股权奖励,在获得股权时,暂不征收个人所得税。后续发生转让时,按“财产转让所得”应税项目征收个人所得税。
2、除了股权奖励外,科技人员从非营利性研究开发机构和高等学校所进行的科技成果转化收入中取得的现金奖励,减按50%计入科技人员当月“工资、薪金所得”,缴纳个人所得税。
四、印花税
政策依据:
根据《印花税暂行条例》税目税率规定:产权转移书据,范围:包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。税率:按所载金额万分之五贴花。
政策解析:
在科技成果转化时,发生了产权转移,按所载金额万分之五贴花。

案例条件假设

假设“隧道及地下工程喷膜防水材料”项目评估作价600万元,其中500万元入股,100万元由A公司以现金形式支付给B学院资管公司(增值税一般纳税人,高新技术企业享受企业所得税15%优惠税率)假设B学院资管公司,拿出78万元给予Y教授进行奖励,均摊至36个月发放。Y教授当月取得工资薪金收入2万元,没有专项扣除。

案例税费计算(2019年1月)

B学院资管公司 增值税免征
B学院资管公司 企业所得税=(600-500)*50%*15%=7.5万元
B学院资管公司 印花税=600*0.05%=0.3万元=3000元
Y教授个人所得税=(2+78/36*50%-0.5)*20%-0.141=0.359万元=3590元