即,不到100万元减半征税的应纳税所得额,是仅限于“经营所得”还是包括该纳税人的所有应纳税所得额。具体来讲,涉及以下一项或两项: ①个体工商户与企业联营而分得的利润,按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。 ②个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利,不并入企业的收入,而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得,按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。 不管适用主体如何确定,都会涉及所称“年应纳税所得额”的范围是否包含经营所得以外的所得,是否需要合并计算应纳税所得额的金额(判定是否超过100万元)以及能否享受减半的问题。 继而,再分析一个关键的问题: 个人所得税经营所得的计税方式与企业所得税最大的不同之处是,企业所得税采取的是比例税率,小型微利企业的法定税率为20%,计税时直接以应纳税所得额乘以税率即可;而个人所得税经营所得适用的是5%至35%的超额累进税率,计税方式相对复杂一些。 在经营所得计算应缴个人所得税时,要么以不同级次的应纳税所得额分别乘以适用税率,分段计算应纳税额后再相加;要么运用速算扣除数法计算其应纳税额,以应纳税所得额全额乘以对应的税率,再减除速算扣除数,得出应纳税额。 由此,本项新政规定的“应纳税所得额减半征税”这种减税方式,对按比例税率计税的(小型微利企业所得税),可以采取 直接 将应纳税所得额减半计入应税所得的方法,解决减征税额及应纳税额的计算问题。但是, 对于按 超额累进税率计税 的(个人所得税经营所得) , 就不宜采取 直接将应纳税所得额减半计入应税所得的方法 , 因为这样会影响适用税率的确定 , 继而影响 减征税额及应纳税额的计算结果 。 例如,某个体工商户年应纳税所得额6万元,按税率表确定适用税率10%,速算扣除数为1500,应纳税额4500元,再税额减半后的应纳税额2250元;而采取应纳税所得额减半则应税所得降为3万元,适用税率5%,应纳税额为1500元。 据此,本人认为对于个人所得税,本项“应纳税所得额减半征税”新政,宜采取“税额减半”的方式,先按原应纳税所得额确定适用税率及速算扣除数,计算出应纳税额,再将50%的减征税额作为“减免税额”在《个人所得税经营所得纳税申报表》相关栏次填报即可。(便利纳税人,申报表也无需修改) 从上述维度考虑,本人认为,在以后出台的具体文件中,对于减半征收个人所得税这项新政的相关表述将不同于企业所得税,或在征管规定中明确具体的减半征税计税方式 。 四、其他多项减税降费措施。 在报告中,还提出了“对先进制造业企业按月全额退还增值税增量留抵税额”以及“延续执行企业研发费用加计扣除75%政策,将制造业企业加计扣除比例提高到100%”这两项举措。 (一)对先进制造业企业按月全额退还增值税增量留抵税额。 与本项新政相关的现行政策是,符合规定条件的部分先进制造业纳税人在申请留抵退税时,须先计算“ 进项构成比例 ”,再按“ 增量留抵税额×进项构成比例” 计算 允许退还的增量留抵税额 。 从报告的表述分析,新政用词“全额退还”,意味着此项退税将不再需要计算进项构成比例,先进制造业企业所有的增量留抵税额均可予以退还。 再就是,现行退税政策规定了“纳税信用等级为A级或者B级”等几项条件,谓之“部分先进制造业纳税人”。而新政未提及“部分”一词,是否意味着所有的先进制造业企业均可享受该项政策,值得期待。 (二)延续执行企业研发费用加计扣除75%政策,将制造业企业加计扣除比例提高到100%,此项举措涉及两项优惠政策: 1. 《财政部、税务总局、科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》 (财税〔2018〕99号)所规定的“企业研发费用加计扣除75%政策”已于2020年12月31日到期,报告明确此项优惠政策肯定延续执行。至于延至何时,本人分析为三年。 2. 将制造业企业加计扣除比例提高到100%,是在原“企业研发费用加计扣除75%政策”的基础上,对制造业给予的独享优惠政策。以激励加大研发投入,推动以创新引领发展。