在现实的企业经营过程中,不少企业管理者可能会碰到这样的问题:明明今年销售状况很好,可是到了年终一摸口袋,现金却很少,也可能碰到这样的情况:明明今年现金大把流入,钱很多,到了年底一看报表,竟然是亏损的,实在是令人费解。其实这个背后就是资产负债表和利润表编制过程中“权责发生制”在作怪。什么是权责发生制?权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。按照权责发生制原则,凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论其款项是否已经收付,都应作为当期的收入和费用处理;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,都不应作为当期的收入和费用,它不是以现金的收入与支付来确认收入费用。所以,在企业销售出现大量赊销的时候,可能收入利润很好看,但是现金却流入很少,会出现文章开头的情况1。而当企业前期采购巨额设备,大量折旧费用(折旧摊销费用来自会计人为的计算,不是真正的现金支出)会在后面的年份摊销的时候,会出现文章开头的情况2。权责发生制的存在有其合理性,虽然赊销现金未流入,但是获取经济流入的权利还是存在的,虽然设备采购的现金流出是在一个年份,但是使用确实是很多年,所以必须按照一定的标准进行折旧摊销,这个体现了收入和费用的“配比原则”。
但是,现金对于企业来说,是企业生存和发展的血液,光有“纸面富贵”没有现金,企业是难以持续经营的。所以,又出现了另外一张按照“收付实现制”编制的报表--现金流量表来弥补资产负债表、利润表等报表的不足。那么,什么是收付实现制?收付实现制是以现金收到或付出为标准来记录收入的实现和费用的发生。在现金收付的基础上,凡在本期实际以现款付出的费用,不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理;凡在本期实际收到的现款收入,不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理;反之,凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用,即使它归属于本期,也不作为本期的收入和费用处理。