(一)建筑行业分包合同业务的分类
财税[2016]36号文件附件2:《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(七)项“建筑服务”第一款规定:以清包工方式提供建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。基于此条规定,清包工方式包括两种方式:一是分包人不采购建筑工程所需的材料(含主材和辅料),只采购全部人工费用;二是分包人只采购筑工程所需的辅料和全部人工费用。同时,财税[2016]36号文件附件2:《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(七)项“建筑服务”第二款规定:甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。基于此款规定,甲供工程包括两种情况:一是业主或建设方买建筑工程所需的设备、材料、动力,然后分包人领用;二是总包买建筑工程所需的设备、材料、动力,然后分包人领用。基于以上税收政策规定,建筑行业的分包合同,笔者认为分为以下四种:
1、专业分包合同
所谓的专业分包合同是分包人包工包料的合同,即分包人包分包业务中的所有主材、辅料和人工费用的分包现象。
2、清包工分包合同
清包工合同是指分包人只包分 包业务中的辅料和人工费用,分包业务中所有的主材是总包采购,分包人领用的现象。
3、甲供材分包合同
所谓的甲供材分包合同是指总包买部分主材,分包人买部分主材、全部辅料和全部人工的分包现象。
4、劳务分包合同
劳务分包合同是纯劳务分包的业务合同,即分包人只包人工费用。劳务分包合同的承包者主体有两种:一种是自然人,或称为包工头或班组组长;一种是劳务公司。
从以上4类分包合同的分类来看,劳务分包合同包括在清包工合同范围之内。即清包工合同不一定是分包合同,分包合同一定是清包工合同。
(二)建筑分包合同增值税计税方法的选择与发票的开具
根据财税[2016]36号文件附件2:《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(七)项“建筑服务”的规定,一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。