纳税 ·精解纳税理 论 指导纳税 实践 11.企业注销清算处置存货及固定资产 如何缴纳增值税 问 随着市场竞争的加剧,企业注册.注销几乎每天都会出现。请问,企业注销清算处置存 :货及固定资产如何缴纳增值税? 河北承德某会计师事务所 李维联 答 企业的存货有商 :品、备品备件、 在产品、低值易耗品、其他在用品、 废 品残料 、下脚料 等。固定资产 有动产和 不动产,清算又有注销 清算 (含破产清算)和重组清算 , 清算性质及 涉及的资产不 同,税 收政策 也不 同,现 介绍如下 ,供 您参考。 一、 企业重组清算不缴纳增 值税 按照 企业重组业务企 业所 得税管理办法》 (国家税务总局公 告 2010年第 4号 )、( (财政部 、国 家税务总局关于企业重组业 务企 业所 得税处 理若 干 问题的通 知 》 (财 税 1 ~20093 59号 )和 ( (国 家 税 务总局关于纳税 人资产 重组有 关 增值税 问题的公告))(国家税务 总局 公告 2011年 第 l3号 )的规 定,企业 发生 由法人转变 为个 人 独 资企业、合伙企业等非法 人组 织 ,或将登记注 册地转移 至中华 人民共和 国境外 (包括港澳 台地 区),或者发生合并、分立等重组 , 应 按 照 财政部、国家税务 总局 关于企业清算业务企业所得税 处 理若干问题的通知》(财税 [~20093 60号 )规 定进行清算 。但因其是 在资产重组过程 中已将全部 或者 部 分实物资产以及与其相关联 的 债权、负债和劳动力一并转让给 其 他单位和个人 ,故不属于增值 税 的征税范 围,其涉及的货物转 让不征收增值税 。 二.注销清算要视资产对象 缴纳增值税 (一 )增值税一般纳税人 (以 下简称一般纳税人)注销清算增 值税应纳税额的确定方法。 1.处置一般存货按适用税率 缴纳增值税 。 一般纳税 人因其购进货物 已 抵 扣 了进项税 ,同时 ,按 照 ((增 值税专用发票使 用规定 )(国税发 (20067 156号 )的规定 ,增值税 小规模纳税 人需要开具专用发票 的 ,可向主管税务机关 申请代开 。 即 :一般纳税 人在 购进货物时 因 应取得增值税 专用发票而未取得 增值税专 用发票而未能抵扣的税 款 ,属纳 税 人放 弃 抵 扣。因 此, 一般纳税人注 销时销售的货物应 一律按 17%的适 用税率缴纳增值 税 ,且依 照 《财政部 、国家税 务 总局关于增值税若干政策的通知 (财 税 ~20053 165号 )的 规 定, 一般纳税人注销或被取 消辅导期 一般纳税人 资格,转为小规 模纳 税人时 ,其存货不作进项税 额转 出处理 ,其 留抵税额也不予 以退 税。因此,一 般纳税人注销 清算 后未 出售的存货不作进项税 额转 出处理 ,其 留抵税额也不予 以退 税。 2.注销清算后销售货物依照 3%征收率缴纳增值税。 按 照 中华 人 民 共 和 国增 值税 暂行 条例 实施 细 则》(财政 部、国家税务总局令第 50号 )第 二十九条的规 定,年应税销售额 超过小规模纳税 人标准 的其他个 人按小规模纳税 人纳 税 ;非企业 性单位 ,不经常发生应税行 为的 企业可选择按小规模纳税人纳税。 因此 ,一般纳税人在注销清算后 再处理残余货物应按 3%的征收率 缴纳增值税。注销清算后属于个 体工商 户和其 他个 人的,当月处 TAX PAYING 2015年 3月号 月刊 85 上期纳税问题解答 理收入达不到起征点的不征收增 值税 。 3.销售应抵扣进项税的固定 资产按适用税率缴纳增值税 。 按 照 财政部、国家税务总 局关于全 国实施增值税转型改革 若干 问题的通 知))(财税 ~20083 170号)的规定,一般纳税人销售 自己使用过的 2009年 1月 1日以 后购进 或者 自制的固定资产、或 者销售 自己使用过 的在本地 区扩 大增值税抵扣范 围试 点以后购进 或者 自制 的固定资产 (包括应抵 扣未抵扣进项税的固定资产),按 照 l7%的适用税率缴纳增值税 。 4.销售不得抵扣且未抵扣进 项税额的固定资产 (不动产除外 ) 按简易办法征收增值税 。 按 照财税 ~20083 170号 文、 财政部、国家税务总局关于部分 货物适用增值税低税率和简易办 法征收增值税政策的通知 (财税 ~20092 9号 )和 (《财政部 、国家 税务总局关干简并增值税征收率 政策的通知 (财税 ~20143 57号 ) 的规定 ,一般纳税人销售 2009年 1月 1日以后购进 自己使用过的属 于 ((增值税 暂行条例 第十条规 定不得抵扣且未抵扣进项税额的 固定资产 、或者销售在 2008年 l2 月 31日以前购进的固定资产 (不 含在 本地 区扩大增值税抵扣范围 试点期间购进的),按简易办法征 收增值税。其中在 2014年 6月 30 日以前销售的依 4%征收率减半征 收增值税,在 2014年 7月 1日以 后销售的依照 3%征收率减按 2% 征收增值税。 总之,一般纳 税人注销清算 变卖存货按 照适用税率 17%征收 增值税 ,存货不作进项税额转出, 留抵税额也不予 以退 税。注销变 卖固定资产要按 照购进时 间、是 否抵扣进项税以及销 售时 间等情 况计算缴纳增值税 。 【例】某 一般纳 税人 在 2014 年 7月份 经批 准 进行 破产 清 算, 在清算过程 中销售各种存货 23.4 万元 (含税 ,下同),销售使用过 的固定资产 55.7万元,其 中 2009 年 1月 1日以后购 进应抵扣进项 税的固定资产 35.1万元 ,2008年 12月 31日以前 购进 的固 定资产 20.6万元 ,清算结 束后处理残余 货物 3.09万元。则 : 销售各种存货应缴纳的增值 税 为 23.4÷ (1十 17%)×17% =3.4 (万元)。 销 售 2009年 1月 1日 以 后 购进固定资产应缴纳的增值税为 35.1÷ (1+ 17%)×17% = 5.1 (万元 )。 销售 2008年 12月 31日以前 购进 固定资产应缴纳的增值税为 20.6÷ (1+ 3% )×2%= 0.4(万 元 )。 清算结 束后处理残余货物应 缴纳的增值税为 3.09÷(1+ 3%) ×3% =0.09 (万元 )。 (二 )增值税小规模纳税人注 销清算增值税应纳税额的确定方 法 。 1.征税政策。 按照财税 ~20093 9号和 ((国 家税务总局关于增值税简 易征收 政策有关管理问题的通知 (国税 函 (20093 90号 )的规定 ,小规 模纳税人 (除其他个人外,下同) 销售 自己使用过 的固定资产,依 3%的征收率 (换算销售额 )减按 2%征收率征收增值税。销售 自己 使用过的除固定资产以外的物品, 按 3%的征收率征收增值税。 2.起征点以下免税政策 。 按 照 (《财政部、国家税务 总 局关于进一步支持小微企业 增值 税和 营业 税政 策的 通知 (财税 C20143 71号)的规定 ,为进一步 加大对小微企业的税收支持 力度 , 经 国务院 批准 , 自2014年 10月 1日起至 2015年 12月 31日,对 月销售额 2万元 (含本数,下同) 至 3万 元的增 值税小规模纳税 人 免征增值税 ,故 月销售额 不超 过 3万元 的小微企 业注销 变卖 固定 资产暂免征收 增值税 ,包括 一般 纳税人注销登记后处理固定资产 , 月处理货物和 固定资 产收入 不超 过 3万元时亦免征收增值税 。 【例】假如上例为增值税小规 模纳税人 ,则 : 销 售各种存货应缴纳的增值 税为 23.4÷ (1+ 3%) X 3% : 0.6815(万元 )。 销 售使用过固定资产应缴纳 的 增 值 税 为 55.7÷ (1+ 3%) x 2% : 1.O815 (万元 )。 清算结束后处理残余货物应 缴纳的增值税为 3.09÷(1+3%) ×3% :0.09 (万元 )。 么迎■