企业利用固定资产减值准备操纵 利润的表现形式通常有两种形式: 少提固定资产减值准备,增加企业利润。企业自身的动机,有些企业为了上市或向银行贷款,少提固定资产减值 准备来增加企业利润,不能真实的反映资产价值,反映资产所带来的经济利 益,从而来粉饰财务报表,误导了信息使用者的经济决策,从而来得到想要 的结果。 多提固定资产减值准备,减少企业利润。盈利的公司加速计提,一些企业往往趁着当前生产经营态势较佳、利润 大幅增长的经营背景,大额加速计提固定资产减值准备,这样既能集中清算、 释放一些历史问题遗留下来的各种潜在风险,又能利用“会计估计”而低估固 定资产形成秘密准备金,为以后的会计期间留下足够的“业绩储备”。 固定资产减值的计提直接影响企业利润的增减。有些企业人为地多提或 少提固定资产减值准备,以达到调节企业利润的目的,这种行为严重的影响 了会计信息的真实可靠性,主观随意性较大,留给企业很大的选择空间,计 提标准以及比例的确定都可由企业自行根据情况确定,这在客观上也为企业 利用计提固定资产减值准备操纵利润提供了方便企业既可以“少提”来掩 盖风险,虚增利润,也可以“多提”减少利润,为来年增加利润做准备,从 而达到一定的目的。 同时需要指出的是,新会计准则规定,资产减值损失一经确认,在以后 会计期间不得转回,这使得企业想要利用转回资产减值准备调节利润的美梦 破灭,避免出现虚列资产,少提减值而导致企业利润的虚增,这一项规定大 大减少了企业利用资产减值准备进行调节利润的空间。 19 三、解决固定资产减值准备应用中存在的问题的对策 (一)确定积累时间统一计提模式 新会计准则对计提资产减值准备的时间未作统一规定的问题做出了明 确的说明,并规定应当判断资产是否存在发生减值的可能性的迹象。如果存 在减值迹象,应进行减值测试,估计资产的可回收金额。当固定资产的可回 收金额低于其账面价值时,应当计提减值准备。这一规定统一了资产减值准 备计提的时间,避免企业对外报送季报、年报时均应按照准则规定来判断是 否存在资产减值的迹象,以便确定是否应该计提减值准备。准则还规定了, 对于固定资产的减值损失,一旦确认后,会计期间内均不得转回。 1、判断资产减值迹象。 资产存在减值迹象是是否进行减值测试的必要前提,资产肯能发生减值 的迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。 (1)从企业外部信息来源看,资产的市价当期大幅度下跌,其幅度明 显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;企业经营所处的经济、技 术或者法律等环境及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从 而对企业产生有不利的影响;市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经 提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可 收回金额大幅度降低等。 (2)从企业内部信息来源看,如果企业有证据表明资产已经陈旧过时 或者其实体已经损坏;资产已经或者将被闲置、终止使用或者其实体已经损 坏;企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。 2、确定可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费 用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。应当遵循 以下原则: (1)资产的公允价值减去处置费用后的净额,应当根据公平交易中销 售协议价格减去可直接归属该资产处置费用的金额确定;不存在销售协议但 存在资产活跃市场时,应当按照资产的市场价值减去处置费用的金额确定。 (2)资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中 和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现 20 后的金额加以确定。 (3)资产的公允价值经济安全处置费用后的净额与资产预计未来现金 流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值, 不需要再顾及另一项金额。 3、由于该企业治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完 备,会计政策选择权具有一定的必然性。