建筑业“营改增”,涉及建筑 业及其上下游产业链, 施工企业的实 际税负很可能会增加: 一般纳税人和小规模纳税人定义 一般纳税人采用基本税率加低税 率模式;小规模纳税人采用征收率模 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=主营业务收入(不含税)*税率- (材料+劳务支出)*税率 销项税额计算很简单直接,即建筑 业务的主营业务收入乘以税率(11%); 进项税额的计算相对繁琐,是企业 支付分包、材料、设备、办公用品和劳 务款项时说收取的增值税专用发票中 的税款。 举例说明: 某建筑公司2012 年确认收入1000 万元,确认成本费用900 万元,其中: 外购材料550 万元(有增值税专用发票 450 万,17%,普通增值税发票100 3%),劳务分包100万元(有增值税专 用发票11%),外购沙石等100 值税票,其他费用50万(无增值税票), 其他管理费用.财务费用等50 一、查账征收,交增值税1.需要交的增值税 销项税额=1000*11%=110 万元, 进项税额=450*17%+100*11%=87.5 万元 应交增值税=110-87.5=22.5 万元 2.需交企业所得税 (1000-900-50)*25%=12.5 万元 3.合计交税 22.5+12.5=35 万元 二.按目前核对征收需要交税(营 业税与所得税合计) 1.营业税=1000*3%=30 万元 2.所得税=1000*10%*25%=25 万元 从上面例子如果能取得合格的相 关的增值税专用发票和成为一般纳税 人,是可以达到减轻税负的,专用发票 的数量,进项税额越多越好,但是由于 取得小规模纳税人的普通发票不能抵 扣进项税额,就算是小规模纳税人能去 税局开具3 点的增值税专用发票,但是 也只能抵 点的进项税,还是会加重企业的负担,取得17 点增值税(至少是11 点)进项发票是减轻增值税税负的关 增值税与营业税的平衡点(进项占销售收入的比例) 某建筑企业某年收入1000 万元, 1.按照现行建筑行业缴纳营业税来 计算, 应交营业税金=1000*3 %=30 万元 增值税销项税为1000/1.11*0.11=99.10 元,如果缴纳增值 税与缴交营业税及附加相等,进项业务 (拿到正规平均11 点增值税专用发票) 至少要占总收入的比例 =(99.1-30)/0.11/1000=62.8% 才能不增加税负(所得税不考虑在 内),如果进项税票(平均抵扣税点11) 金额低于销售收入的62.8%,营改增企 业的税负会加重。 目前,公司合作方大多是自然人, 没有健全的会计核算体系,工程成本核 算形同虚设,采购的材料、分包工程、 租赁的机械设备和设施料基本没有正 式的税务发票,也没有索取发票的意 识。在营业税下,以工程总造价为计税 依据计征营业税,不存在税款抵扣问 题,营业税也与成本费用关系不大。但 在增值税下,应纳税额为当期销项税额 抵扣当期进项税额后的余额,销项税额 是不含税工程造价乘以增值税率计算, 进项税额是材料采购、设备租赁、工程 分包等环节取得的增值 税专用发票上注明的增值税额,进 项税额产生于成本费用支出环节,增值 税与工程造价、成本费用密不可分。如 果合作项目在采购、租赁、分包等环节 不能取得足够的增值税专用发票,那么 增值税进项税额就很小,可抵扣的税款 较少,缴纳的税款较多,工程实际税负 有可能达到6%~11%。 公司的成本构成中,,按照查账征 收的标准分摊,成本费用占了93%以上, 其中原材料占55%左右,人工费35%左右,其他费用3%。 主要应对办法,取得/开具相关的专 用发票,税负转嫁 一.原材料专用发票 1.砖块钢材玻璃(17 点专用发票, 越多越好,180 天认证抵扣就可以) 2.原材料中沙子等很难取得专用发 3.混凝土目前是简易征收,可抵扣的进项税率为6%,而建筑业增值税销 项税率为11%,施工企业购入的以上材 料必将增加5%的纳税成本,从而加大 建筑业实际税负(到时不知会不会也一 起改增值税); 二.劳务外包发票(开具成 没发票,人工成本无法入账,如果查账征收的话成本票据严重不住,除非 可以进行劳务外包,如果可以拿到相关 的专用发票,还可以解决一部分进项税 的问题,目前来说没有相关的发票入账 建筑工程人工费占工程总造价的20%~ 30%,而劳务用工主要来源于成建制的 建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳 务公司作为建筑业的一部分,为施工企 业提供专业的建筑劳务,取得劳务收入 按11%计征增值税销项 税,却没有进项税额可抵扣,与原 3%营业税率相比,增加了8%的税负。 劳务公司或将税负转嫁到施工企业。 (看怎么商谈合作 三、转嫁给建设单位,前提是对方是一般纳税人,并且对方的进项票不 多,取得建筑业专用发票可以抵扣,理 论上提价范围 7.7-11%,提价11%客户可以完全抵 扣,将税负完全转嫁,反之,如果不提 价格,11%的好处完全由建设单位独享。 因此,在保证客户成本不变的情况下, 可以与客户商谈,适当加价。相当于对 方出钱买票抵,如果对方进项多的话可 能有难度。 四、其他固定资产租赁设备等取得 的专用增值税票进项金额有限,影响不 营改增后建筑企业增值税及附加税率的计取分析和测算2016.4.10 篇三:建筑行业增值税税率 营改增后建筑企业增值税及附加 税率计取的分析和测算 (讨论综合稿) 一、目前建筑企业的营业税率为 3%,下游房产企业的营业税率为5%, 因为建筑企业营业税最终要向下游的 房产企业计价收取,所以相对于建安造 价部分,房产企业的合计营业税税负率 为8%(3%+5%),加上13%的附加税费 (市区,包括城建税、教育附加、水利、 防洪费或水利基金),合计营业税及附 加的税负率为9.04%(8%*1.13)。 二、营改增后建筑、房产企业增值 税率统一设定为11%,相对于建安造价 部分,建筑企业已交的11%增值税,下 游房产企业就不需再重复交纳,因此, 房产企业实际的增值税及附加的税负 率为12.43%(11%*1.13)。 三、但营业税为价内税,增值税为 价外税,下游房产企业营改增前 9.04% 营业税及附加的税负率如折算成营改 增后的增值税及附加的价外税口径的 实际税负率为9.04%(1+9.04%) =9.86%。 四、营改增前,建筑企业计取的营 业税及附加率(市区)为3.39% (1+3.39%)=3.50%。 营改增后建筑企业设定的增值税 率为11%,比原来3.09%营业税率(3% 价内税转化为同比的价外税口径3 1.03)增加了的256%(11%/3.09%-1), 这就需要足够的进项税额才能降低税 负。建筑企业的钢筋等主材、机械设备 的进项税率大多为17%,从理论上分析, 如能取得工程造价46.53%比例的具有 17%进项税率的材料、设备等发票,增 值税负率就不会高于目前3%的营业税 率(为简略分析,暂不考虑进项税率11% 的运输发票,3%的商品砼发票),否则 就要相应增加实际税负率(详见下表)。 施工企业营改增后实际税负理论 测算表 根据前几年的模拟测算,我们实际 上只能取得25%左右的具有17%进项税 率的材料、设备等发票,因此营改增后 建筑企业的增值税及附加的税负率一 般要比营改增前增加100%左右,即要 达到7%左右。 根据前面的分析,下游房产企业凭 我们开具的增值税率11%的专用发票, 就可以全部抵扣相对于建安造价部分 的12.43%的增值税及附加;因此我们如 果按照营业税模式计取税费,则当我们 计取9.86%增值税及附加税率时(即将 原来的3.5%税率提高到9.86%),下游 房产企业的增值税及附加税率与营改 增前的营业税及附加税率是完全相等 若我们计取的增值税及附加税率少于9.86%但不少于7%时,就实际上已 经给予了下游房产企业相应的让利;但 若我们计取的增值税及附加税率少于 7%时,实际上就使得营改增后我们增加 的实际税负不能正常计取。因此,我们 如仍沿用原来营业税模式的计取税费, 则计取增值税及附加税率宜掌握在 7%-9.86%之间。 五、根据2016 月19日住房和 城乡建设部办公厅下发的《关于做好建 筑业营改增建设工程计价依据调整准 备工作的通知》,建筑企业营改增后的 “工程造价=税前工程造价(1+11%)。 其中,11%为建筑业拟征增值税税率, 税前工程造价为人工费、材料费、施工 机具使用费、企业管理费、利润和规费 之和,各费用项目均以不包含增值税可 抵扣进项税额的价格计算”,因此,这 里面的“税前工程造价”就已经是不含 可抵扣的增值税进项税的"工程造 价",不能等同目前营业税模式下 的“税前工程造价”了。 关健是试点前期我们对于营业税 模式下的“工程造价”中增值税进项税 金额或比例不易测算、把握,所以对于 这里面的“税前工程造价”实际上也是 不易测定、把握。所以我们初步认为目 前比较可行的办法还是先行采用前面 第五点分析的简易模式来计取增值税 及附加税率。 实际上,根据我们前面的分析,建 筑企业营改增后的“工程造价=税前工 程造价(1+11%)”中的11%应该替换 为12.43%,因为还应加上13%(市区) 的附加税费,合计增值税及附加的计取 率应为12.43%(11%*1.13)。 六、如能精确测算进项税额,当然 更好,这需要一个不断深化的过程;对 于主材甲供的,更应另当别论!