小规模纳税人增值税会计分录相对简单许多,我们先看主要政策:
小规模纳税人发生应税销售行为,实行按照销售额(注1)和征收率计算应纳税额的简易办法,并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:
应纳税额=销售额×征收率
一般纳税人销售货物或者应税劳务,采用销售额和销项税额合并定价方法的,按下列公式计算销售额:
销售额=含税销售额÷(1+税率)
注1:有人常常疑惑,如果说销售额多少,没说是否含税,那怎么办?事实上,增值税范畴下,销售额即不含税销售额;若为含税,则必称“含税销售额”,上面公式即可看出。
小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需要设置三级专栏(比如销项税额、进项税额、进项税额转出等)及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”(这两个对于小规模纳税人来讲,用到甚少,本文忽略)外的明细科目。也就是说,对于小规模纳税人来讲,通常只需要设置“应交税费——应交增值税”一个科目核算增值税计提、缴纳情况足矣。
例如:甲公司商贸企业,小规模纳税人,季度申报增值税。2019年第四季度购入A商品一批,取得增值税普通发票,票面价税合计103万元(注2)。购入B商品一批,取得增值税专用发票(注3),票面金额100万元,税额13万元,价税合计113万元。本季度销售上述全部A商品,开具增值税专用发票(注4),票面金额120万元,税额3.6万元,价税合计123.6万元;销售上述全部B商品,开具增值税普通发票,票面价税合计154.5万元。上述款项皆已转账支付、收到。
注2:专用发票、普通发票只是对于购买方一般纳税人效果不同;而对于销售方来讲,无论哪种发票皆须提税,所以普通发票票面也有金额、税额、价税合计区别,但普通发票不能用于抵扣,因此我们只说价税合计即可。
注3:《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条规定,纳税人发生应税销售行为,应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。
属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票:
(一)应税销售行为的购买方为消费者个人的;
(二)发生应税销售行为适用免税规定的。
许多人有个误区,认为小规模纳税人不能取得专用发票,或者说不能给小规模纳税人开具专用发票。其实现行文件无此限制;只要小规模纳税人依法索取且非消费者个人,销售方不适用免税政策,则并非不能给他开具。只是小规模纳税人不能抵扣,但人家也要索取的权力。打个比方,4S店卖车,难道还要管买方是不是有驾照吗?或者说,难道没有驾照就没有资格买车了吗?可以买,只是不能开。
另外,与一般纳税人取得专用发票须“先认证同时转出”处理不同,小规模纳税人取得增值税专用发票不必认证(系统也没有认证模块),全额确认相关成本即可。
注4:小规模纳税人现在可以自行开具增值税专用发票,只要符合上述规定即可。但对于小规模纳税人计税来讲,开具何种发票无关,只是影响购买方能否抵扣。对于一般商品来讲,小规模纳税人都是适用3%征收率。
一、购入A、B商品
借:库存商品——A商品 103万
——B商品 113万
贷:银行存款 216万
二、销售A、B商品
借:银行存款 278.1万
贷:主营业务收入——A商品 120万
——B商品 150万
应交税费——应交增值税 8.1万
三、结转A、B商品成本
借:主营业务成本——A商品 103万
——B商品 113万
贷:库存商品——A商品 103万
——B商品 113万
四、申报缴纳增值税
借:应交税费——应交增值税8.1万
贷:银行存款 8.1万