非同一控制下企业 利润与子公司本期利润分配和期末未 利润与子公司本期利润分配和期末未 公司 100%有表决权股份。 请编制合并 (3)①A 公司长期股权投资与 B 公司所 合并,合并日只需编制合并资产负债 分配利润的抵消: 分配利润的抵消: 日 A 公司的会计分录、调整与抵销分 有者权益的抵销。 表。 借:投资收益(270×90%)243 借:投资收益(300×90%)270 录。 B 公司所有者权益: 股本为 400000 元, H 公司在 20×5 年 12 月 31 日,应该 少数股东损益(270×10%)27 少数股东损益(300×10%)30 3-4 解: (1)①长期股权投资的初始确认: 资本公积为 80000 元,其他综合收益 编制合并当年的合并财务报表,包括 未分配利润一年初 1800 未分配利润——年初 1800 借 : 长 期 股 权 投 资 (100000 × 为 0 ,盈余公积为: 40000+60000 × 合并资产负债表、合并利润表、合并 贷:提取的盈余公积 27 贷:提取的盈余公积 30 20)2000000 10%=46000 元 , 未 分 配 利 润 : 现金流量表、 合并所有者权益变动表。 对所有者的分配 90 对所有者的分配 90 贷:股本(100000×1)100000 20000+60000 × ( 1-10%-30% ) (3)H 公司合并后净利润的影口向因素 未分配利润一年末 1953 未分配利润——年末 1980 资本公积 1900000 =56000(元) 有:因固定资产公允价值与账面价值 (4)编制 2014 年的抵消分录: (4)2014 年抵消分录: ②编制调整分录: 借:股本 400000 不同而补提的折旧。 长期股权投资=8862+333-144=9051 长期股权投资=7389+360-144=7605 借:存货 30000 资本公积 80000 原因:F 公司中,固定资产公允价为 少数股东权益 =848+370 × 10%-160 × 盈余公积=230+400×10%=270 长期股权投资 50000 盈余公积 46000 300000,账面价为 200000,因为属于 10%=869 未 分 配 利 润 =1980+400-160-400 × 固定资产 130000 未分配利润——年末 56000 非同一控制下的控股合并,固定资产 未 分 配 利 润 =1953+370-160-370 × 10%=2180 贷:无形资产 20000 贷:长期股权投资 582000 应该由账面价调整到公允价,因此按 10%=2126 借:股本 5000 资本公积 190000 ②A 公司投资收益和 B 公司期初未分 照公允价值应该提折旧 (300000/10 × 将母公司长期股权投资与子公司的所 资本公积 1000 ③编制抵消分录(差额计入商誉) : 配利润与 B 公司本期利润分配和期末 9/12=22500) ,而 F 公司的个别报表上 有者权益抵消: 盈余公积 270 借:股本 600000 未分配利润的抵销。 提 的 折 旧 额 为 ( 200000/10 × 借:股本 5000 未分配利润 2180 资本公积(605000+190000)795000 借:未分配利润——期初 20000 9/12=15000) ,所以在编制合并报表时 资本公积(1000+300)1300 贷:长期股权投资 7605 盈余公积 186500 投资收益 60000 应 该 做 调 整 分 录 , 补 提 折 旧 盈余公积 200 少数股东权益 845 未分配利润 170000 贷:提取盈余公积 6000 (22500-15000=7500) ,补提的折旧计 未分配利润 2126 留存收益的转回: 商誉 248500 对所有者分配 18000 入管理费用,从而影响合并净利润。 商誉 1294 借:资本公积 2450 贷:长期股权投资 2000000 未分配利润——年末 56000 业务题 贷:长期股权投资 9051 贷:盈余公积 270 (2)①长期股权投资的确认(根据支付 4-2、 A 公司 2015 年 1 月 1 日以银行存 4-4、甲公司于 2013 年 1 月 1 日以货 少数股东权益 869 未分配利润 2180 对价的公允价确定长期股权投资的初 款 520000 元购买了 B 公司 100%的股 币资金 8700 万元取得乙公司 90%的股 母公司投资收益和子公司期初未分配 母公司投资收益和子公司期初未分配 始投资成本) 份(该合并为非同一控制下的企业合 权(非同一控制下控股合并) 。有关资 利润与子公司本期利润分配和期末未 利润与子公司本期利润分配和期末未 借:长期股权投资 1310000 并) 。合并日,B 公司净资产公允价值 料如下: 分配利润的抵消: 分配利润的抵消: 贷:银行存款 1310000 为 500000 元 , 净 资 产 账 面 价 值 为 (1)2013 年 1 月 1 日,乙公司净资产账 借:投资收益(370×90%)333 借:投资收益(400×90%)360 合并成本=1310000 480000 元’其中股本为 400000 元, 面价值为 8000 万元, 其中股本为 5000 少数股东损益(370×10%)37 少数股东损益(400×10%)40 合并中取得的被合并方可辨认净资产 资本公积为 50000 元,其他综合收益 万元,资本公积为 1000 万元,盈余公 未分配利润——年初 1953 未分配利润——年初 1980 公 允 价 值 份 额 为 1751500 × 为 0,盈余公积为 20000 元,未分配 积为 200 万元, 未分配利润为 1800 万 贷:提取的盈余公积 37 贷:提取的盈余公积 40 80%=1401200 所以合并成本小于被合 利润 100200。 备查簿上记录 2015 年 1 元, 乙公司净资产公允价值为 8300 万 对所有者的分配 160 对所有者的分配 160 并方可辨认净资产公允价值份额少数 月 1 日,某项无形资产账面价值为 元;2013 年 1 月 1 日,乙公司除 1 台 未分配利润——年末 2126 未分配利润——年末 2180 股东权益为:1751500×20%=350300 180000 元,公允价值为 200000 元。B 固定资产的公允价值和账面价值不同 4-5、甲公司于 2013 年 1 月 1 日以货 ②编制调整分录: 公司其他资产、负债账面价值与公允 外,其他资产和负债的公允价值与账 币资金 8200 万元取得乙公司 90%的股 第五章:集团内部交易事项的抵销 借:存货 30000 价值相同。该项固定资产 60000 限为 面价值相同。该项固定资产的公允价 权(同一控制下控股合并) 。有关资料 核算题 长期股权投资 50000 10 年,预计净残值为 0,采用年限平 值为 800 万元, 账面价值为 500 万元, 如下: 5-1、甲公司与其子公司乙、丙公司之 固定资产 130000 均法计提折旧。2015 年 B 公司实现净 预计尚可使用年限为 10 年, 采用年限 (1)2013 年 1 月 1 日,乙公司账面净资 间发生了下列内部存货交易: 贷:无形资产 20000 利润 6()000 元,按净利润 10%提取法 平均法计提折旧,无残值。 产为 8000 万元,其中股本为 5000 万 (1)2014 年 3 月 9 日,甲公司向乙公司 资本公积 190000 定盈余公积,按净利润的 30%向股东 (2)乙公司 2013 年实现净利润 300 万元, 元,资本公积为 1000 万元,盈余公积 销售 A 商品 100000 元, 毛利率为 20%, (3)编制抵消分录: 分派现金股利。假定 B 公司与 A 公司 分派现金股利 90 万元,按净利润的 为 200 万元, 未分配利润为 1800 万元。 款项以银行存款结算;当年乙公司从 借:股本 600000 的会计政策一致, 不考虑所得税影响。 10%提取法定盈余公积。 甲公司合并前,其资产负债表中列示 甲公司购入的 A 商品对集团外销售 资本公积(605000+190000)795000 要求:(1)编制 A 公司 2015 年的会计 (3)乙公司 2014 年实现净利润 400 万元, 的账面净资产为 15000 万元,其中股 70%,售价为 130000 元,其余商品尚 盈余公积 186500 分录。 分派现金股利 160 万元,按净利润的 本为 9000 万元。资本公积为 3000 万 未销售。 未分配利润 170000 (2)计算 A 公司 2015 年按权益法调整 10%提取法定盈余公积。 元,盈余公积为 2000 万元,未分配利 (2)2014 年 8 月 22 日,甲公司向丙公 贷:长期股权投资 1310000 后的长期股权投资和投资收益的金额。 要求: 润为 1000 万元。 司销售 B 商品 300000 元,毛利率为 少数股东权益 350300 (3)编制 A 公司 2015 年合并财务报表 (1)计算乙公司 2013 年和 2014 年以公 (2)乙公司 2013 年实现净利润 300 万元, 15% ,款项以银行存款结算;丙公司 盈 余 公 积 [(1401200-1310000) × 中有关的抵销分录 允价值为基础的净利润。 分派现金股利 90 万元,按净利润的 将所购 B 商品在 2013 年 12 月 31 日前 10%]9120 4-2、解:(1)借:长期期权投资 520000 (2)编制 2013 年和 2014 年甲公司按权 10%提取法定盈余公积。 全部销售给集团外某公司。 未分配利润 82080 贷:银行贷款 520000 益法调整的调整分录。 (3)乙公司 2014 年实现净利润 400 万元, (3)2015 年 6 月 30 日,乙公司将 2014 (3)①长期股权投资的确认: 借:应收股利 18000 (3)编制 2013 年合并财务报表编制中 分派现金股利 160 万元,按净利润的 年 5 月 6 日从甲公司购入的剩余 30% 借:长期股权投资 1561500 贷:投资收益 18000 有关的抵销分录。 10%提取法定盈余公积。 的 A 商品对集团外销售,售价 45000 贷:银行存款 1500000 (2) 长 期 股 权 投 资 =520000+ (4)编制 2014 年合并财务报表编制中 要求: 元,甲公司与乙公司之间未发生其他 资本公积 61500 (60000-2000)-18000=560000(元) 有关的抵销分录。 (1)编制甲公司 2013 年 1 月 1 日的会计 内部存货交易。 ②编制抵消分录: 投资收益=60000-2000=58000(元) 4-4、 解: (1)2013 年以公允价值为基础 分录。 假设上述售价均为不含税价格。 借:股本 600000 (3)B 公司所有者权益:股本为 400000 计算的净利润:300-(800/10-500/ (2)编制甲公司 2013 年和 2014 年按权 要求:编制甲公司 2014 年和 2015 年 资本公积 605000 元, 资本公积=50000+ (200000-180000) 10)=270 益法调整的调整分录。 与内部存货交易相关的抵销分录。 盈余公积 186500 =70000 ( 元 ) , 盈 余 公 积 2014 年以公允价值为基础计算的净利 (3)编制 2013 年合并财务报表编制中 5-1、解:(1)借:营业收入 100000 未分配利润 170000 =20000+6000=26000 (元) ,未分配利 润:400-(800/10-500/10)=370 有关的抵销分录。 贷:营业成本 94000 贷:长期股权投资 1561500 润 =10000+60000 × (2)2013 年: (4)编制 2014 年合并财务报表编制中 存货 6000 ③将被合并方的留存收益转回: 60%-2000=44000(元) 乙公司实现净利润 300,按公允价值 有关的抵销分录。 或一: 借:资本公积 356500 借:股本 400000 持续计算的净利润为 270,按权益法 4-5、解:(1)2013 年 1 月 1 日: 借:营业收入 70000 贷:盈余公积 186500 资本公积 70000 甲公司应 该确认 投资收 益为 270 × 长期股权投资的确认: 贷:营业成本 70000 未分配利润 170000 盈余公积 26000 90%=243 借:长期股权投资(8000×90%)7200 借:营业收入 30000 第四章:合并报表 未分配利润——年末 44000 借:长期股权投资 243 资本公积——资本溢价 1000 贷:营业成本 24000 核算题 商誉 20000 贷:投资收益 243 贷:银行存款 8200 存货 6000 4-1、 A 公司 2014 年 1 月 1 日以银行存 贷:长期股权投资 560000 乙公司分配股利 90,按权益法调减长 合并日的抵消分录: 或二: 款 500000 元购买了 B 公司 100%的股 借:未分配利润——期初 10000 期股权投资 90×90%=81 借:股本 5000 借:营业收入 100000 份。当日, B 公司的所有者权益为 投资收益 58000 借:应收股利 81 资本公积 1000 贷:营业成本 100000 540000 元,其中股本为 400000 元, 贷:提取盈余公积 6000 贷:长期股权投资 81 盈余公积 200 借:营业成本 6000 资本公积为 80000 元,其他综合收益 对所有者分配 18000 抵消原成本法下确认的投资收益: 未分配利润 1800 贷:存货 6000 为 0,盈余公积为 40000 元,未分配 未分配利润——年末 44000 借:投资收益 81 贷:长期股权投资 7200 (2)借:营业收入 300000 利润为 20000 元。