在商业银行与借 主和贷主的借贷业务中,现金流量方向与借贷记账方向的关联 是:商业银行一身而二任,作为借主的代表,商业银行从贷主处 贷出款项和向贷主归还款项;作为贷主的代表,借主从商业银行 处借入款项和向商业银行归还款项。这时,商业银行的借贷业务 尚无资产业务与负债业务之分,而只有现金流入和现金流出之 别。凡是涉及现金流入的业务,如从贷主的贷出和借主的归还, 都记为贷;凡是涉及现金流出的业务,如借主的借入和向贷主的 归还,则都记为借。商业银行的借或贷的记账方向是以现金流入 和现金流出的方向为依据的,而并不与资产负债的增减相关联。 这样,借贷记账方向就与借贷业务的现金流量方向相一致,呈现 为完全的对应关系,而不存在以资产负债的增减方向为依据时借 贷记账方向与资产负债的增减方向相矛盾的状态。显然,现金流 量方向体现了人们最初设计借贷记账法则的依据和前提。因此, 以现金流量方向作为认识借贷记账法的基点,并进行借贷记账规 则的讲解,不仅能充分揭示借贷记账方向与借贷业务的完全对应 关系,而且比死记硬背更容易理解和掌握。 借贷记账法中的借贷记账方向与现金流量方向表现了完全的 相关一致,因此,我们就有理由根据现金流量方向来确定经济事 项的借贷记账方向,合理解释借贷记账规则。 3.1 借、贷表示意义的说明 3.1.1 现金流出、流入和资产、费用的关系 在现金流量规则中,所有能增加现金支出的业务都表现为现 金的流出,而增加现金支出的业务主要是资产(非现金)与费用 的增加,当企业购置非现金资产,发生作为费用的支出时,不论 该现金流出是资本化形成资产,还是收益化形成费用。其主要表 现是现金的流出。因此,当资产(非现金)与费用增加时,因为 导致现金流出,记入借方。 反之,所有能增加现金收入的业务都表现为现金的流入,对 资产和费用来说,增加现金流入的业务主要是非现金资产转换为 现金,因此当非现金资产包括费用减少时,表现为现金的流入, 记入贷方。 3.1.2 现金流入、流出与负债、所有者权益和收入的关系 增加现金收入的业务,主要包括负债的增加、资本的增加和 收入的增加,对企业来说,债务、资本的增加,表现为债权人和 所有者对企业的投入增加,因此产生的是现金的流入,记入贷 方。而收入的增加,带来的也是现金的流入,与费用的增加正好 相反,因此记入贷方。 反之,向债权人归还借款,投资人撤回投资,即负债减