国家税务总局2017年40号公告 《财政部国家税务总局关于企业委托境外研究开发费用税前 加计扣除有关政策问题的通知》 财税〔2018〕64号 集团内享受优惠政策不同部门的分工与协调 研发过程控制技术层面 申报及备案管理财务层面 2018/7/19 20 证据链 来源 1、加计扣除优惠政策适用主体规定 财税【2015】119号,五、管理事项及征管要求 本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。 非限定行业 财务核算健全 查账征收且能够准确归集研发费用 居民企业 2、行业范围判断 对允许加计扣除的行业规定,采取负面清单制。 财税【2015】119号,规定不适用税前加计扣除政策的行业 烟草制造业。 住宿和餐饮业。 批发和零售业。 房地产业。 租赁和商务服务业。 娱乐业。 财政部和国家税务总局规定的其他行业。 上述行业以《国民经济行业分类与代码(GB/4754 -2011)》为准,并随 之更新。 加计扣除中主营业务应如何判定 不适用税前加计扣除政策行业的企业,是指以《通知》所列行业业务为主 营业务,其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算 的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的企业。 注意: 1、在判定主营业务时,应将企业当年取得的各项不适用加计扣除行业业务 收入汇总确定。 2、在计算收入总额时,应注意收入总额的完整性和准确性,税收上确认的 收入总额不能简单等同于会计收入,重点关注税会收入确认差异及调整情况。 加计扣除中主营业务应如何判定 收入总额口径——企业所得税法第6条: 收入总额=销售货物收入+提供劳务收入+转让财产收入+股息、红利 等权益性投资收益+利息收入+租金收入+特许权使用费收入+接受捐赠收 入+其他收入。 主营业务收入占比=主营业务收入/收入总额-(不征税收入+投资收益) (>50%) 3、研发活动定性判断 研究开发活动的概念 财税2015年119号 税法定义 研发活动,是指企业为获得科学与技术 (不包括社会科学、艺术或人文学)新知 识,创造性运用科学技术新知识,或实质 性改进技术、产品(服务)、工艺而持续 进行的具有明确目标的活动。 如何定性哪些是允许加计扣除的研 发活动? 创新性、实质性改进属于 常规升级、直接应用不属于 研究开 发活动 范围 是指企业为获得科学与 技术新知识,创造性运