【答疑精选】企业注销清算处置存货及固定资产如何缴纳增 值税 【答疑精选】企业注销清算处置存货及固定资产如何缴 纳增值税? 关注大成方略纳税人俱乐部 (唯一官方微信号:dcflnsrjlb ) , 开启财务管理智慧,每日分享财务管理新知、职场攻略、财 务答疑等精彩文章,为职场人生加油!问: 随着市场竞争的加剧,企业注册、注销几乎每天都会出 现。请问,企业注销清算处置存货及固定资产如何缴纳增值 税? 某会计师事务所 李维联 答:企业的存货有商品、 备品备件、在产品、低值易耗品、其他在用品、废品残料、 下脚料等。 固定资产有动产和不动产, 清算又有注销清算 (含 破产清算)和重组清算,清算性质及涉及的资产不同,税收 政策也不同,现介绍如下,供参考: 一、企业重组清算不缴纳增值税 按照《企业重组业务企业所得税管理办法》 (国家税务 总局公告 2010 年第 4 号) 、 《财政部、国家税务总局关于企 业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》 (财税 〔2009〕 59 号)和 《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问 题的公告》 (国家税务总局公告 2011 年第 13 号)的规定, 企业发生由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组 织,或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳 台地区) 、或者发生合并、分立等重组,应按照《财政部、 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题 的通知》 (财税〔2009〕60 号)规定进行清算。但因其是在 资产重组过程中已将全部或者部分实物资产以及与其相关 联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,故不 属于增值税的征税范围,其涉及的货物转让不征收增值税。 二、注销清算要视资产对象缴纳增值税 (一)增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)注销清算 增值税应纳税额的确定方法 1.处置一般存货按适用税率缴纳增值税 一般纳税人因其购进货物已抵扣了进项税,同时,按照 《增值税专用发票使用规定》 (国税发〔2006〕156 号)的 规定,增值税小规模纳税人需要开具专用发票的,可向主管 税务机关申请代开。即:一般纳税人在购进货物时因应取得 增值税专用发票而未取得增值税专用发票而未能抵扣的税 款,属纳税人放弃抵扣,因此,一般纳税人注销时销售的货 物应一律按 17%的适用税率缴纳增值税,且依照《财政部、 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》 (财税〔2005〕 165 号)的规定,一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税 人资格,转为小规模纳税人时,其存货不作进项税额转出处 理,其留抵税额也不予以退税。因此,一般纳税人注销清算 后未出售的存货不作进项税额转出处理,其留抵税额也不予 以退税。 2.注销清算后销售货物依照 3%征收率缴纳增值税 按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 (财 政部、国家税务总局令第 50 号)第二十九条的规定,年应 税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税 人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择 按小规模纳税人纳税。因此,一般纳税人在注销清算后再处 理残余货物应按 3%的征收率缴纳增值税。注销清算后属于 个体工商户和其他个人的,当月处理收入达不到起征点的不 征收增值税。 3.销售应抵扣进项税的固定资产按适用税率缴纳增值税 按照《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型 改革若干问题的通知》 (财税〔2008〕170 号,以下简称财 税〔2008〕170 号) ,一般纳税人销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产、或者销售自己使 用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自 制的固定资产(包括应抵扣未抵扣进项税的固定资产) ,按 照 17%适用税率缴纳增值税。 4.销售不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 (不动产除外) 按简易办法征收增值税 按照财税〔2008〕170 号、 《财政部、国家税务总局关 于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策 的通知》 (财税〔2009〕9 号,以下简称财税〔2009〕9 号) 以及《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的 通知》 (财税〔2014〕57 号)的规定,一般纳税人销售 2009 年 1 月 1 日以后购进自己使用过的属于《增值税暂行条例》 第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、或者销 售在 2008 年 12 月 31 日以前购进的固定资产(不含在本地 区扩大增值税抵扣范围试点期间购进的) ,按简易办法征收 增值税。其中在 2014 年 6 月 30 日以前销售的依 4%征收率 减半征收增值税,在 2014 年 7 月 1 日以后销售的依照 3% 征收率减按 2%征收增值税。 总之, 一般纳税人注销清算变卖存货按照适用税率 17% 征收增值税,存货不作进项税额转出,留抵税额也不予以退 税。注销变卖固定资产要按照购进时间、是否抵扣进项税以 及销售时间等情况计算缴纳增值税。 例如:某一般纳税人在 2014 年 7 月份经批准进行破产 清算, 在清算过程中销售各种存货 23.4 万元 (含税, 下同) , 销售使用过的固定资产 55.7 万元, 其中 2009 年 1 月 1 日以 后购进应抵扣进项税的固定资产 35.1 万元,2008 年 12 月 31 日以前购进的固定资产 20.6 万元,清算结束后处理残余 货物 3.09 万元。则: 销售各种存货应缴纳的增值税为 23.4÷ (1+17%) ×17% =3.4(万元) 。 销售 2009 年 1 月 1 日以后购进固定资产应缴纳的增值 税为 35.1÷(1+17%)×17%=5.1(万元) 。 销售 2008 年 12 月 31 日以前购进固定资产应缴纳的增 值税为 20.6÷(1+3%)×2%=0.4(万元) 。 清算结束后处理残余货物应缴纳的增值税为 3.09÷(1 +3%)×3%=0.09(万