按上面的公式:应纳税额=内销产品的应纳税额-外 销产品的免抵退税额。要注意的是,外销产品的免抵退税额要抵扣的是内销产品的应纳税额,也就是,内 销产品的销项税额-内销产品的进项税额。这个减式的结果可能为正,也可能为负,它最终的计算结果, 直接影响我们最终应纳税额的结果。 我们注意一下另外一些事情,那就是,销售时应交增值税的税率和出口里的退税率之间有一个差异。 从这个角度来说,出口货物的免税,其实并不是完全免税的,简单但不准确的理解就是,我们销售本来要 交 17%的税的,但因为是外销,可以按销售的 13%退税。我们还要按 4%交销项税。 我把这一部分叫作“出口补税额” 。补的原因就在于有征退率差。书上把这一部门叫作“当期免抵退 不得免征和抵扣税额” 。但这个名词很复杂,很难记,我这是对它的庸俗理解。因为,如果公式(1)的括 号撤掉,就成了: 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额+当期免抵退不得免征和抵扣额 =当期内销货物-当期内销货的进项税额-当期外销货物的进项税额+当期免抵退不得 的销项税额 免征和抵扣额 实际是在计算的时候把外销货物的进项税额抵销后再把征退率差的部分再补回来。 再来看一下书上的公式(1) 当期应纳税额=当期内销货物-(当期进项税额-当期免抵退税不得)-上期留抵税额 的销项税额 免征和抵扣额 其中:当期免抵退不得=出口货物×外汇人民×(出口货物-出口货物)-免抵退税不得免征 免征和抵扣税额 离岸价 币牌价 征税率 退税率 和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率) 免税购进原材料价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税 将公式简化一下: 当期免抵退不得免征和抵扣额=(出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料价格)×(出 口货物征税率-出口货物退税率) 其实就是:有效出口额×征退率差=出口补税额 套进去:当期应纳税额=当期内销货物销项税额-当期进项税额+出口补税额-上期留抵税额 公式一经简化就好理解多了: )大家都知道应纳税额等于销项税额减去进项税额,这公式里面的进项 税额包含了内销货物含的进项税额,也包含了出口货物含的进项税额。这样,出口货物就零税率了。又因 为征退税有个差异,所以出口货物得补这个税,再加上出口补税额,减去上期留抵的,这也是一个财务结 算的 思路。 借鉴注会考试教材上一个例子,说明上面的内容后再继续: [例题]某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为 17%,退税税率为 13%, 2003 年 8 月有关经营业务为:购进原材料一批,取得增值税专用发票注明的价款 200 万元,外购货物准予 抵扣的进项税额 34 万元,货已经验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格 100 万元,上月 留抵税款 6 万元,本月内销货物的销售额 100 万元,收款 117 万元存入银行,本月出口货物销售额折合人 民币 200 万元,试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 解题思路: 按上面说的方法:本月有效出口额=200-100=100 万元 免抵退税额=100×13%=13 万 即:这 13 万是税务部门本应该返还给该企业的 结算: 算应纳税额, 因为有征退率差, 所以先算出口补税额=有效出口额×征退率差=100× (17%-13%) =4 万 应纳税额=内销销项税-进项税+出口补税额-上期留抵=17-34+4-6=-19 万 这里结算完 了我们看到,税务部门还欠该企业 19 万。19 万??可是我们算到的,应该返还的是 13 万啊!是的,欠 19 万,并不一定就是要返还 19 万啊,按我们前面的说明,当期的应纳税额是由两部分组 成的,一部分是内销货物的应纳税额,另一部分才是免抵退税额。因此,这 19 万其实是由外销产生了 13 万,由内销货物的应纳税额产生了 6 万,不过,按规定,这 6 万只能做期末留抵,而不能退税,能退的只 能是由外销产生的这一部分,也就是 13 万。 这也是公式(3)的内容,是经常把人搞晕的内容。所以我不抄那个公式了。依然从业务上理解一下, 由于:应纳税额=内销产品的应纳税额-外销产品的免抵退税额(这是抵的概念) ,计算的结果可能有三 种情况: 一:计算出的应纳税额为正数。这意味着,因为出口可退的税已经被内销应交的税全部抵完。这样,当期 没有退税,免抵税额也就是当期的免抵退税额。 二:计算的应纳税额为负数,且绝对值比外销的免抵退税额小。这就意味着出口可退的免抵退税被内销应 交的税抵了一部分,还有剩余,这一部分剩余就是应退税额。免抵额当然就是免抵退税额和应退税额的差 了。 三:计算的应纳税额为负数,而且绝对值比外销的免抵退税额还要大。这说明,我们的内销不用交增值税, 我们当期内销的进项大于销项,因此,内销产品的应纳税额为负数,不需要用外销的免抵退来抵了,抵的 行为在本期没有发生。所以,当期的免抵退税额应该全退,当期的应退税额就是当期的免抵退税额。抵的 行为没有发生, 免抵额当然就是零了。而内销的应纳税额为负数的那一部分,因为不属于退的范围,只 能转为期末留抵。 我们看一个例子,再把思路总结一下: I 某生产企业生产 A 产品,2005 年 1 月共销售 7 吨,其中 4 吨出口给 N 客户,出口额为 FOB 价 100000 美元,货款款收到,美元记账汇率为 8.27.内销量为 3 吨,内销金额 600000 元,销项税额 102000 元,当期 了得增值税进项税额合计 80000 元, 免税进口原材料 1000 美元, 上月期末留抵额为 0,增值税征税率为 17%, 退税率为 15%。 先计算有效出口额:100000-10000=99000 美元 99000*8.27=818730 RMB 出口补税额: 818730*(17%-15%)=16374.6 免抵退税额: 818730*15%=122809.5 应纳税额:102000-80000+16374.6=38374.6 由于应纳税额为正数,说明当期的免抵退税额 122809.5 已经全部被抵了当期的内销的应交增值税,则当期 的免抵额为免抵退税额 122809.5,当期退税额为 0. II 接上例,如果其它数据不变,企业当期内销为 1 吨,内销金额 200000 元,销项税额 34000. 则: 应纳税额=34000-80000+16374.6=-29625.4 免抵退税额依然是 122809.5 这说明,本来出口应退的 122809.5 元的税,由于抵了一部分内销的应纳税额,还剩下 29625.4 元可以退给 企业,这 29625.4 元就是应退税额。被抵的那一部分就叫免抵额,等于 122809.5-29625.4=93184.1 III 接例(II) ,如果其它条件不变,当期取得的进项税额为 180000 元。 则: 应纳税额=34000-180000+16374.6=-129625.4 免抵退税额依然是 122809.5 应纳税额的绝对值大于免抵退税额,说明,本期内销的销项税额小于本期内销的进项税额,本期内销的应 纳税额为负数,不需要用外销的免抵退税来抵扣,抵扣行为将不发生,全部的免抵退税额均应返还企业。 免抵退税额 122809.5 就是应退税额.免抵额为 0. 129625.4 和 122809.5 的差额 6815.9 属内销产生的应纳税额 的负数,全部转为期末留抵。 思路总结: 为了确定当期的应退税额和免抵额,我们首先确立概念公式 当期应纳税额=当期内销应 纳额-当期外销免抵退税额。再在这个概念下,利用有效出口额和征退率差得到出口补税额,从而计算应 纳税额。利用有效出口额和退税率来确定免抵退税额,根据概念公式,作比较,具体确定应退税额和免抵 额。