关键点:不再纳入合并范围,视同股权全部出售,再将剩余部分投资按出售日的公允价值回购。
①剩余股权账面价值刷新至公允价值
借:长期股权投资
贷:长期股权投资
投资收益
②调整出售部分的投资收益的期间(个别报表出售部分在当期全额确认投资收益,按权益法要调整至以前年度)
借:投资收益
贷:年初未分配利润
投资收益
③与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他资本公积应在丧失控制权时转为当期投资收益
借:其他综合收益
资本公积——其他资本公积
贷:投资收益
④ 处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额,计入丧失控制权当期的投资收益
合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉+其他综合收益、其他所有者权益变动×原持股比例
成本法转权益法个别报表的账务处理
【计算题】2×15年1月1日,甲公司支付1000万元取得乙公司80%的股权,当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1 500万元。2×15年,乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为80万元,持有的其他权益工具投资公允价值上涨了20万元,因发行可转换公司债券确认其他权益工具10万元。
2×16年,乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为120万元,持有的非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值升值了12万元。当年年末,乙公司发放现金股利50万元。
2×17年1月1日,甲公司转让乙公司50%的股权,收取现金700万元存入银行,转让后甲公司对乙公司的剩余持股比例为30%,能对其施加重大影响。当日剩余30%股权的公允价值为420万元。
假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。
假设考虑所得税因素,税率为25%。
要求:编制转换日当天甲公司个别财务报表中相关会计分录。
【分析】本题甲公司出售部分股权后剩余股权应该转换为权益法继续核算,为了保持会计报表前后期间的可比性,甲公司需要在2×17年的账簿中对往年的成本法数据进行追溯调整。
2×17年1月1日
(1)处置部分股权
借: