當企業初次使 e) 說明列報當期的適用范圍、調整金額: 用某項對當期或任何前期造成影響的准則或解 i) 財務報表中每個受影響的項目;以及 釋時,應當按照HKAS 8第28段中的規定確認 披露項目。HKAS 8第28段要求的與本主題相 ii) 如果企業適用HKAS 33每股收益規定,還 關的披露項目如下: 須說明基本以及稀釋後每股收益。 示例: 例2:在建投資性房地產會計政策變更性質與財務影響說明 HKAS 40投資性房地產已經修訂,該准則將用作未來投資的在建或開發中房地產納入管理范 圍,同時要求此類房地產應按公允價值計量(可使用公允價值模型且能夠可靠確定房地產公允 價值的情況下)。過去,在建房地產其租賃土地與建築要素須分別計量。租賃土地要素按經營 性租賃計量,建築要素按折余成本(成本減累積減值虧損)計量。集團已經使用公允價值模型 計量其投資性房地產,包括在建投資性房地產。集團已采用修訂後的香港會計准則第40號,根 據相關過渡性條款將自2009年1月1日起正式實施。采用該准則修訂案可導致:集團用於未來投 資用途(包括租賃土地與建築要素)的在建房地產已經歸類為投資性房地產並於2009年12月31日按公允價值計量,公允價值[收益/損失]在截至2009年12月31日的當年損益表中確認。 截至2009年12月31日的當年損益表中確認的公允價值[收益/損失]中包含了代表2009年1月1日的 公允價值與2009年1月1日過往賬面價值總額之間的差額的公允價值[收益/損失]共[X]港幣。 注釋:上述示例未考慮所得稅影響,且未包括上述(e)(ii)項下所述的披露項目。 此外,當在建投資性房地產按公允價值計量,且對在建房地產公允價值的估計含有重大判斷和假 設時,企業須根據HKAS 1第125與129(b)段的規定,披露與關鍵假設、估計不確定性來源以及敏 感度分析相關的信息。 8 問題 10:若使用成本模型計量在建投資性房 問題 12:是否要求企業在財務狀況表中分別列 地產,企業是否需要披露此類在建房地產的公 示披露“完工投資性房地產”與“在建投資性 允價值? 房地產”? 回答: 回答: 是的。HKAS 40第79(e)段要求企業披露持有 HKAS 1第54段要求企業在財務狀況表中至少 的投資性房地產公允價值,即使當企業使用成 應當單獨列示投資性房地產項目。HKAS 1未 本模型計量持有投資性房地產時(投資性房地 明確要求在財務狀況表中以分別列示的方式披 產公允價值無法可靠確定的情況除外)也不例 露“完工投資性房地產”與“在建投資性房地 外。 產”。然而,HKAS 1第55段中規定,當此附 加項目與了解該企業財務狀況有關時,應當予 以披露。 問題 11:如果某項在建投資性房地產由於在建 我們認為分別披露“完工投資性房地產”與 房地產的公允價值無法可靠確定,而按成本計 “在建投資性房地產”非常適用。此等披露可 量時,企業還需要額外披露哪些信息? 在財務報告的注釋中做出。 回答: 根據HKAS 40第78段的規定,這種情況下要求 企業披露如下信息: a) 對該項投資性房地產的說明; b) 對公允價值無法可靠計量的原因的解釋; c) 如果可能,公允價值很可能處於的估計范 圍;以及 d) 對不按公允價值計價的投資性房地產進行處 置時,須披露: 企業處置了不按公允價值計 價的投資性房地產的事實、該項投資性房地 產銷售時的賬面金額、確認的利得或損失的 金額。 在建投資性房地產會計處理 - 實務指南 9 附錄 《征求意見稿》有關如何確定在建投資性房地 • 租賃:若完工後房地產承租人仍需進行確 產公允價值相關內容概述 - IVSC發布 認,則需要就時間和成本(包含動機和費 用)做出折讓,從而使得該項目在當前市場 2009年8月,IVSC發布修訂草案,內容有關如 環境下創造最大的潛在收入或資金變得實際 何確定在建投資性房地產公允價值。