按照增值税对纳税义务人的规定,分为单位和个人两类,其中个人是指个体工商户和其他个人,而其他个人按照国税函(2010)139号文的解释,就是指自然人。
个体工商户按照规定,是必须经过工商登记注册成立,办理税务登记,按照经营所得依法按期纳税,税务局的税收征管一般分为查账征收和核定征收,实务中流转税和个人所得税多为核定征收。
其他个人临时从事生产、经营取得收入,或者选择灵活就业取得的劳务报酬,属于增值税应税行为,超过起征点以上应在税务局代开发票,以下重点分析其他个人即自然人在代开发票过程中涉及的个人所得税的征收问题。
一、要解决纳税问题,首先了解一下劳务报酬与生产、经营的范围:
1、劳务报酬所得,是指个人从事劳务取得的所得,包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
2、生产、经营取得收入包括:
(一)、经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户,从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得。
(二)、个人经政府有关部门批准,取得营业执照,从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。
(三)、其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得,既个人临时从事生产、经营活动取得的所得。
(四)、上述个体工商户和个人取得的生产、经营有关的各项应税所得。
二、其他个人取得劳务报酬或生产、经营收入超过增值税起征点,即按次超过500元,按月超过20000元,应向税务局代开增值税发票。在代开增值税发票时,个税应该如何缴?由谁去缴纳?在实务中出现多种处理方式。
1、个人代开发票时,由税务局核定征收个人所得税
典型的如深圳市规定:深圳市地方税务机关委托深圳市国家税务机关在对未办理税务登记证,临时从事生产、经营的零散税收纳税人(个人)代开增值税发票时,按纳税人开票金额的1.5%,代深圳市地方税务机关征收个人所得税核定税款。
再如山东省的规定:对未办理税务登记证件,临时从事生产、经营的自然人纳税人,在向税务机关申请开具发票时,对其取得的个体工商户生产、经营所得,由税务机关统一按开具发票金额(