平顶山煤业(集团)有限责任公司(以下简称平煤集团)前身为平顶山矿务局,1996年在煤炭系统率先改制,按照当时的管理要求,一直采用逐级分层汇总报表的方式编制集团公司财务报表。由于1998年采取剥离上市的方式成立拟上市公司,并于2000年末正式与集团公司分账。因此,集团公司于2001年由汇总会计报表改为合并会计报表。在此转变过程中,遇到了大型企业集团中存在的共性问题,同时也要面对本企业集团存在的个性问题。这些问题给合并会计报表工作带来了很大的困难。怎样妥善解决这些问题是合并会计报表工作的关键。平煤集团经过反复研究,理清思路,在《企业会计制度》相关内容的指导下,本着编制合并会计报表的原则,采取灵活的工作方式和方法,解决存在的问题,最终达到了编制合并会计报表的要求。一、首先理顺集团公司内部股权投资关系平煤集团公司在改制的初级阶段,对下属二级子公司改制运作过程中,由于概念模糊,导致了一些不规范的投资行为,主要表现有三种形式:一是二级子公司投资二级分公司,究其性质为子公司反过来投资母公司;二是部分二级分公司投资兴建三级小法人单位,但二级分公司并不具备投资资格;三是无实际意义的子公司之间互投行为。以上的内部股权投资关系,给集团公司合并会计报表工作带来极大的困难。为此,必须先对以上不规范的内部股权投资关系进行理顺,并逐项进行分析。平煤集团决定对其内部股权投资进行限期清理。按照相关规定,母公司为其下属子公司的投资主体,子公司也可作为投资主体进行规范的投资活动。二级分公司不具备法人资格,也就不能作为投资主体进行投资活动。平煤集团采取了行之有效的清理措施。第一步,将分公司对子公司的股权投资转入集团公司,作为母公司对其子公司的股权投资。