编者按:土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权,取得增值收入的单位和个人征收的一种税。其中,对于土地增值税清算应当适用的征收方式、扣除项目的确定等关涉土地增值税计算金额的问题,企业应当在清算工作过程中厘清。本期案例中,企业未向税务机关提供相关土地增值税清算资料,未进行土地增值税清算,但因相关土地及地上建筑物等被申请强制执行,税务机关经过调取裁定书、拍卖成交报告、原交易协议等资料,对企业的土地增值税进行了确认,由此引发税企双方争议,以下与读者分享。
一、案情介绍
重庆某生物液体燃料有限公司(以下简称甲公司)成立于2006年5月,注册地位于重庆市忠县,主要经营范围系生产、销售食用酒精;火力生产发电等。
2006年5月25日,忠县人民政府与甲公司签订资产转让协议,将忠县火电厂国有资产整体转让给甲公司,甲公司支付对价3300万元,实际取得忠县某地块93300㎡工业用地使用权,2006年10月、2007年5月,甲公司另行取得144356㎡的国有土地使用权,缴纳征地成本费430万元,但应补缴的土地出让金850万未实际支付,由忠县财政局代为划款。甲公司陆续在上述取得土地上进行了建筑物的新建、改建以及接收、安装相关机器设备等,尚欠工程款535万未支付。
2015年9月6日,因涉诉重庆市第五中级人民法院委托重庆三家拍卖公司对上述土地及地上建筑物等进行整体拍卖。
2015年10月15日,忠州一所作出《税务事项通知书》,要求甲公司在10月20日前提交土地增值税扣除项目的相关资料,甲公司未在限期内提交。忠州一所向上述法院及拍卖公司发出函件,进行核查,确认甲公司应当缴纳土地增值税3392万余元。
2015年12月17日甲公司向忠县地税局提出行政复议,忠县地税局经批准延期审理,于3月15日向甲公司送达《税务行政复议决定书》,认定忠州一所对应纳土地增值税存在计算金额错误,将应缴纳土地增值税调整为3212万元。
2016年3月19日,甲公司不服,向人民法院提起诉讼,一审判决维持忠县地税局的复议决定,甲公司仍不服,提出上诉,仍败诉。
二、争议焦点及各方观点
本案争议焦点为:土地增值税的征收方式、应当扣除的项目。
甲公司观点:甲公司认为本案应当适用核定征收;对于司法评估中产生的房屋勘测费及拆迁户安置费用、新征地块尚欠