● 企业在材料采购运输过程中和材 料收发存中。 常常发生材料短缺现 象, 本文就其账 务处理做一 简要说 明。 、材料采购过程中发生的短缺 1.由供应单位造成的短缺, 在货款 尚未承付的情况下, 应按短缺数量和发 票单价拒付的货款与税额填写拒付理 由书。 向银行办理拒付手续, 短缺部分 不做会计 处理 。 2.货款、 税额已经支付, 并 已记入 “在途物 资”和“ 应 交税金” 账户 下, 当材 料 运 达 企业 时 。 发 现短 缺 应 做会 计 处 理 。 (1)未查明原因之前 : ①假设 甲企业向乙企业购入一批 材料价值 10 000 元, 增值税 1 700 元, 货款 已由银行全部 支付 , 但 尚未到货。 借:在途物资—— 乙企业应 交税金—— 应 交增值税 ( 进项税额 ) 贷 :银行存款 ②假设该批材料 已到, 经保管员验 收短 少价值 5 000 元的材料 。 a.实收部 分入库 借 : 原材料 贷: 在途物资—— 乙企业b.短缺部分会计 处理 借 : 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 一10 00o 1 70o l 1 70o 5 00o 5 00o ——5 0 0o 5 00o 贷: 在途物资—— 乙企业(2)查明原因之后, 经批准入账: ①属于途中合理损耗, 如由于 自然 损耗等原 因而发 生的短缺 , 应 当记入验 收入库材料的实际成本之中, 相应地提 高入库材料的实际单位成本, 不再另做 账 务 处 理 。 ②属于计量收发差错和管理不善 等原因造成的, 记入管理费用。 假设计 量收发差错和管理 不善等原因造成的 部 分价值 500 元, 应负担 的增值税 85 元 , 其会计分 录为, 借: 管理费用 贷 : 待 处理财产损 溢 待 处理流动 资产损 溢 585 ——50o 应 交税金——应 交增值税 ( 进项税额 转出) 8 5 ③属于 自然灾害或意外事故等非 正常原因造成的, 记入营业外支出。 假 设因自然灾害造成的材料短缺价值 500 元 , 应 负担的增 值税 85 元 , 其会计 分录 为 . 借 : 营业外支 出 贷 : 待 处理 财产损 溢 待处理流动资产损溢 585 ——50o 应 交税 金— — 应 交增 值税 (进项 税额 转 出) 85 ④属于过失人造成的材料短缺, 确 定 由个人 赔偿的 。 应记 入“ 其他应收款” 或“ 现金” 等有关科 目。 假设 因刘 × × 的 过失造成材料短缺 500 元, 应 负担的增 值税 85 元 。 刘 × × 用现金 支付 , 其会 计 分 录为 , 借 : 现 金 贷 : 待 处理 财产损 溢 待处理流动资产损 溢 585 ——50 o 应 交税金—— 应 交增值税 ( 进项税 额转 出) 85 如 果 上述 赔偿 的材 料 款 刘 × × 暂 时无力归还 , 其会计分录为 , 借 : 其他应收款—— 刘 × × 贷: 待处理财产损溢 585 ——待处理流动资产损溢 50o 应 交税金—— 应交增值税 ( 进项税 额转 出) 8 5 ⑤属于供应单位造成的短缺, 在货 款 已经承付的情况下。 按 以下情况处 理 : a.由供应单位补发材料。 假设因供 应 单位 少发 500 元 的材料 , 在收到补 发 材料并验收入库后, 借 : 原材 料 贷 : 待 处理财产损溢 待处理流动资产损溢 500 ——50 0 由供 应单位退 赔短缺材料 损失 。 假 设退货款 1 000 元, 增值税 170 元, 并退 款 已经收到后 . 借 : 银行存款 贷 : 待 处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 170 ——1 0oo 应 交税 金 — — 应 交增 值 税 ( 进项税额转 出) 17 0 b.经双方协商, 短缺价值转作下次 购货款的预付 款时 。 可转入“预 付账款 ” 科 目。 假 设供 应单位 同意将 l 0o0 元的 材 料短 缺款 及 其 负担 的 增值 税 170 元 转作预付账款 , 收到供应单位证明后, 借 : 预付账款 应 交税金——应 交增值税 (进项税额) 贷: 待处理财产损溢 待 处理流动 资产损 溢 1 170 一l1 70l ——l 00 0 ⑥如果材料的短缺是由于运输部 门造 成的 . 并且运 输部 门同意赔偿 , 记 入其他应收款。 假设 由于运输部门的原 因造成材料短缺 500 元, 应负担的增值 税 85 元 , 其会 计分录为 , 借 : 其他应收款—— 运输部 门 585 贷 : 待 处理财产损溢 待 处理 流动 资产损 溢 ——5 0o . 应交税金—— 应交增值 税 (进项税额 转 出) 85 (3) 因供应单位工作过失造成材料 短缺按合 同规 定收取 违约金的 , 应将收 到的违约金记 入营业外收入 , 借 : 现 金 ( 银 行 存款 、 其 他 应 收款 等) 贷 : 营业外收入 = 、 盘存 中发生 的短缺 1.未查明原 因前 : 假设 企 业在 财产 清 查 中共发 现材 料短缺价值 5 000 元, 增值税 为 850 元 。 残料价值 l 000 元, 增值税 l70 元, 并已 办理入库。 借 : 待 处理 财产损 溢 待处理流动资产损溢 ——5 850 5 000 贷 : 原材料 应 交税 金 —— 应 炙 增 值 税 ( 进项税额转 出) 850 2.查明原因, 经批准进行账务处理 时 : ’ (1)残料入库: 借 : 原材料 贷 : 应 交税金—— 应交增值税 (进 项税 额转 出) 1 000 而l —— 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 ——l l 70 (2) 属于一般经营损 失的部分 , 经 琨代审计与会计 2006/ 5 芬 批准后可转作管理费用。 假设一般经营 损失为 1 0o0 元 , 增值税为 170 元 , 其会 计分 录为 。 借 : 管理 费用 贷: 待处理财产损溢 待处理流动资产损 溢 1 170 ——l l 70 (3)属于计量收发差错和管理不善 等原因造成的, 记入管理费用。 假设计 量收发 差错 和管 理 不善等 原 因造 成 的 部分价值 l 000 元 , 应 负担的增值税 170 元 , 其会计 分录为 , 借 : 管理 费用 贷 : 待 处理财产损溢 待 处理流动资产损溢 1 l 70 ——1 17 0 (4)属于自然灾害或意外事故等非 正常原因造成的 . 记入营业外支出。 假 设因 自然灾害造成的材料短缺价值 50o 元 。 应 负担 的增值税 85 元 , 其会 计分录 为 。 借 : 营业外 支出 贷 : 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 585 ——5 85 (5) 属于过失人造成的材料短缺 , 确定 由个人 赔偿 的 . 应 记入 “ 其他 应收 款” 或“现金” 等有关科 目。 假设由过失 人造 成材料短 缺 500。 应 负担 的增 值税 85 元 . 其会计分 录为 , 借 : 其他应收款 贷 : 待 处理 财产损溢 待 处理 流动 资产损溢 585 ——5 85 (6)如 果材料 的损失是 由保险公 司 赔偿 的 。 应记 入 “ 其他应 收款 ”科 目。 假 设应 由保 险公 司赔偿的材料 价值 1 000 元, 应 负担的增值税 170 元 , 其会计分 录为 , 借 : 其他应 收款 贷 : 待 处理财产损 溢 待 处理 流动 资产损 溢 l l70 ——1 170 (作者单位 : 东北轻合金有限责任公司 哈 尔 滨 卷 烟 总 厂) 【 编辑 : 那明亮】 苜去 _-’ . . .维普资讯 http://www.cqvip.com