2017最新小型微利企业企业所得税税收 优惠政策(详解) 中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量,促进中小企业发展,是保持国民经济平稳较快发展的重要基础,是关系民 生和社会稳定的重大战略任务。财政部、国家税务总局等有关部 门近几年也出台了一系列有关中小企业的税收政策,其中小型微 利企业税收优惠政策发挥了较强的政策效应,扶持了小型微利企 业发展。 为使小型微利企业及其财务人员清晰地了解税收政策,正确享受各项税收优惠政策,我局全面梳理了有关小微企业的税收政 策,特编写了本文,为落实支持小微发展税收政策贡献绵薄之力。 本文共分为三个部分:第一部分为小型微利企业专项税收优惠政策;第二部分为扶持小型微利企业的专项税收政策;第三部分 为小型微利企业享受的税收优惠政策。 为扶持小型微利企业发展,发挥小型微利企业在促进经济发展、增加就业等方面的积极作用,《企业所得税法》)第二十八条 第一款规定:符合条件的小型微利企业,减按 20%的税率征收企 业所得税。 为了进一步支持小型微利企业发展,《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2014〕 34 号)对小型微利企业的优惠政策作出进一步规定:自2016 日至2016年12 月31 日,对年应纳税所得额低于10 万元(含10 万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。 小贴士:小型微利企业待遇,应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业,按照《企业所得税核定征收办法》(国税 发〔2008〕30 号)缴纳企业所得税的企业,在不具备准确核算应纳 税所得额条件前,暂不适用小型微利企业适用税率。 1.《企业所得税法》第二十八条第一款、《企业所得税法实施条例》第九十二条; 2.《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》(国税函〔2008〕251 3.《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69 4.《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告》(国家税务总局公告2011 年第29 5.《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2014〕34 6.《国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2012 年第14 符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业: 1.工业企业,年度应纳税所得额不超过30 万元,从业人数 不超过100 人,资产总额不超过3000 万元; 2.其他企业,年度应纳税所得额不超过30 万元,从业人数 不超过80 人,资产总额不超过1000 万元。 1.“从业人数”是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。 2.“从业人数”按企业全年平均从业人数计算,“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。 3.年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。 1.年应纳税所得额低于10 万元(含10 万元)的小型微利企业 的纳税申报 (1)预缴申报:上一纳税年度年应纳税所得额低于10万元(含10 万元)的小型微利企业,在预缴申报时,可以享受优惠政策。在 填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A 小贴士:纳税年度终了后,不符合规定条件的企业,在预缴时享受了优惠的,在年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。 (2)年度申报:将减免税额,即应纳税所得额与15%的乘积,填报在《企业所得税年度纳税申报表(A 类)》的附表五《税收优惠 明细表》第34 行“符合条件的小型微利企业”。同时必须填报附 表五《税收优惠明细表》第45-47 行的“企业从业人数”、“资产 总额”、“所属行业”三项指标。 2.年应纳税所得额高于10万元的小型微利企业的纳税申报 (1)预缴申报:上一纳税年度年应纳税所得额高于10 万元的 小型微利企业,在预缴申报时,可以享受优惠政策。在填写《中 华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A 行“实际利润总额”与5%的乘积,暂填入第 12 行“减免所 得税额”内。 小贴士:纳税年度终了后,不符合规定条件的企业,在预缴时享受了优惠的,在年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。 (2)年度申报:将减免税额,即应纳税所得额与5%的乘积, 填报在《企业所得税年度纳税申报表(A 类)》的附表五《税收优惠 明细表》第34 行“符合条件的小型微利企业”。同时必须填报附 表五《税收优惠明细表》第45-47 行的“企业从业人数”、“资产 总额”、“所属行业”三项指标。 为扶持中小高新技术企业的发展,国家出台了创业投资企业所得税优惠政策:创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市 的中小高新技术企业 年以上的,可以按照其投资额的70%在股 权持有满2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不 足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。 小贴士:创业投资企业是指依照《创业投资企业管理暂行办法》(国家发展和改革委员会等 10 部委令 2005 39号,以下 简称《暂行办法》)和《外商投资创业投资企业管理规定》(商务部 部委令2003 号)在中华人民共和国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织。 1.《企业所得税法》第三十一条、《企业所得税法实施条例》第九十七条; 2.《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》(国税发〔2009〕87 3.《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 年(24个月)以上,凡符合以下条件的,可以享受抵扣 应纳税所得额的优惠: 1.经营范围符合《暂行办法》规定,且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业 投资企业。 2.按照《暂行办法》规定的条件和程序完成备案,经备案管理部门年度检查核实,投资运作符合《暂行办法》的有关规定。 3.创业投资企业投资的中小高新技术企业,除应按照科技部、财政部、国家税务总局《关于印发〈高新技术企业认定管理 办法〉的通知》(国科发火〔2008〕172 号)和《关于印发〈高新技 术企业认定管理工作指引〉的通知》(国科发火〔2008〕362 的规定,通过高新技术企业认定以外,还应符合职工人数不超过500 人,年销售(营业)额不超过2 亿元,资产总额不超过2 亿元的 条件。 2007年底前按原有规定取得高新技术企业资格的中小高新 技术企业,且在2008 年继续符合新的高新技术企业标准的,向其 投资满24 个月的计算,可自创业投资企业实际向其投资的时间起 计算。 1.2007年底前按原有规定取得高新技术企业资格的中小高 新技术企业,且在2008 年继续符合新的高新技术企业标准的,向 其投资满24 个月的计算,可自创业投资企业实际向其投资的时间 起计算。 2.中小企业接受创业投资之后,经认定符合高新技术企业标准的,应自其被认定为高新技术企业的年度起,计算创业投资企 业的投资期限。该期限内中小企业接受创业投资后,企业规模超 过中小企业标准,但仍符合高新技术企业标准的,不影响创业投 资企业享受有关税收优惠。 年度申报:抵扣的应纳税所得填报在《企业所得税年度纳税申报表(A 类)》附表五《税收优惠明细表》第39 行“六、创业投 资企业抵扣的应纳税所得额”,然后按照申报表逻辑关系,填报附 表三《纳税调整项目明细表》及主表。 小贴士:在填写第39 行的具体数据时,应当分析填列。首 先应比较创业投资企业投资额的 70%与在不考虑抵扣情况下的应 纳税所得额的大小,当创业投资企业投资额的 70%小于等于不考 虑抵扣情况下的应纳税所得额时,第39 行填写创业投资企业投资 70%;当创业投资企业投资额的70%大于不考虑抵扣情况下的应纳税所得额时,第39 行填写不考虑抵扣情况下的应纳税所得 额,余额向以后纳税年度结转抵扣。在以后纳税年度抵扣时,也 应比较投资额的 70%尚未抵扣的部分与不考虑抵扣情况下的应纳 税所得额的大小,分析填列。 二、中关村国家自主创新示范区有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税试点政策 为了支持中关村国家自主创新示范区的发展,国家新出台了中关村国家自主创新示范区有限合伙制创业投资企业法人合伙人 企业所得税试点政策:注册在示范区内的有限合伙制创业投资企 业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年(24个月)以上,该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人,可在有限合 伙制创业投资企业持有未上市中小高新技术企业股权满 年的当年,按照该法人合伙人对该未上市中小高新技术企业投资额的 70%,抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳 税所得额,当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。 1.《财政部国家税务总局关于中关村国家自主创新示范区有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税试点政策的通知》 (财税〔2013〕71 号,以下简称财税〔2013〕71 2.《北京市财政局北京市国税局北京市地税局中关村科技园区管理委员会转发财政部国家税务总局关于中关村国家自主创新 示范区有限合伙制创