根据企业会计准则体系(2006)的有关规定,“归属于母公司所有者的净利润”反映在公司合并净利润中,由母公司股东(所有者)所享有的那部分净利润。
“少数股东损益”反映在公司合并净利润中,非全资子公司当期实现的净利润中属于少数股东享有的那部分净利润,即不属于母公司享有的净利润。
因为 “当纳入合并范围的子公司不是母公司100%控股的时候,子公司就存在两大类股东,一是母公司;一是母公司以外的其他股东,即少数股东;相应地,合并会计报表中就产生"归属于母公司所有者的股东权益"和"少数股东权益"以及"归属于母公司所有者净利润"和“少数股东净利润”。
比如,母公司P实现净利润200万元,其持有80%股权的子公司A实现净利润60万元。假设该子公司A没有子公司,且母子公司之间没有净利润的抵销业务,则母公司P合并净利润260万元(200 + 60),而母公司P拥有子公司A的净利润份额应为48万元(60 * 80%),因此母公司总计实现净利润248万元(200 + 48),该净利润应当归属于母公司P的股东,子公司A实现的净利润的剩余部分12万元(60 - 48)归属子公司其他股东(也就是通常所说的“少数股东”)所有。
据此,该上市公司的母公司合并利润表相关列示如下:
净利润(净亏损以“-”号填列) 260万元
其中:归属于母公司所有者的净利润 248万元
少数股东损益 12万元
所以,我们通常看上市公司年报的利润表时,少数股东损益其实是个减项,如果少数股东损益很大,净利润会被放大,但每股收益却不会因此而变化,因为每股收益的计算公式中分子是归属于母公司所有者的净利润。
因此,归属于母公司所有者的净利润、母公司净利润和少数股东损益之间的关系可用关系式表述为:
归属于母公司所有者的净利润
=扣除内部交易后的母公司净利润+子公司盈利中属于母公司的数额;
少数股东损益=子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额。
可以看出,“归属于母公司所有者的净利润”是包含母公司净利润的,与母公司净利润之间存在着关系,而少数股东损益与母公司的经营则没有直接关系。
为了更清晰的理解子公司对集团利润的影响,我们可以将上述关系式具体化为:
归属于母公司所有者的净利润
=扣除内部交易后的母公司净利润+全资子公司净利润+非全资子公司净利润中属于母公司的数额;
少数股东损益=非全资子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额。
所以非全资子公司的盈利状况直接与少数股东损益相关,而归属于母公司所有者的净利润则由全资子公司与非全资子公司的整体盈利状况来决定。
所以,我们要重视各个净利润间勾稽关系分析,“归属于母公司所有者的净利润”、“少数股东损益”与母公司净利润之间存在着复杂但又有规律可循的勾稽关系,这种关系取决于母子公司的盈亏状况以及股权结构,只有厘清合并报表与母公司报表三个利润指标的关系才有可能准确判断集团内部各成员企业经营成果以及集团股权结构对集团财务成果的影响,合理评估集团总体盈利结构、盈利质量和盈利成长性。
此外,我们还要重视少数股东损益项目,理解其内涵。