年初未分配利润(Undistributed profit at the beginning of the year )
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什么是年初未分配利润
年初未分配利润是企业未指定特定用途,留待以后年度处理的利润。
合并会计报表中年初未分配利润的会计处理
在合并会计报表的编制过程中,“年初未分配利润”一项数据的确定是比较复杂的。对于企业集团而言,由控股公司即母公司在使用母、子公司个别会计报表的基础上编制合并会计报表。其中在编制合并利润表及合并利润分配表时,因“合并年初未分配利润”数受诸多因素的影响,具体如何填列,需要经过认真分析之后,才能正确确定。下面通过对例题的解析加以说明。
设某企业集团中,母公司对子公司的控股比例为80%,母公司年初未分配利润为20万元,子公司年初未分配利润为10万元,子公司年末盈余公积为5万元,当期新提取盈余公积为1万元,母公司年初内部应收账款为3万元,坏账提取比例为3‰,则合并会计报表中的年初未分配利润为( )。
A.30万元 B.20万元
C.28万元 D.16.809万元
答案:D。
母公司年初内部应收账款已计提的坏账准备对合并会计报表中“年初未分配利润”合并数的影响
当母公司个别会计报表的年初数中有内部应收账款项目时,则需查看是否对其计提了减值准备即坏账准备,若计提了,则需要调整。即调增母公司与子公司“年初未分配利润”的合计数,本题中:
调增数=30000×3‰=90元。因在编制合并资产负债表时需要将内部应收账款与内部应付账款相互抵消,而原债权方(在此题中为母公司,下同)已提取的坏账准备也应相应地进行抵消。债权方在上年末计提坏账准备时进行的账务处理为:
借:管理费用
贷:坏账准备
在上年编制的合并会计报表中,对此项(内部应收款项)抵消所作的会计分录为:
借:坏账准备
贷:管理费用
在本年(指第二年,下同)继续编制合并会计报表时,因使用的是本年的母公司和子公司的个别报表,在个别报表中,母公司在上年因计提坏账准备而减少的(上年)利润(未分配利润),仍继续在其个别利润表中的年初未分配利润中反映和显示,正因如此,在作本年的合并会计报表时,需要对年初的已包含因上年计提坏账准备而受影响的“年初未分配利润”进行调整,即:
借:坏账准备 90<