三、增值税专用发票作废处理“四提醒” 提醒一、作废形式:通常有两种:一是全部联次注明“作废”字样或加盖“作废”戳记;二是通过开具红字专用发票作废。国税发[2006]156 号对专用发 票作废、开具红字专用发票做出了原则性规定。 提醒二、作废条件:销售方开具发票时发现有误,发票联、抵扣联尚未交付 给购买方的,可当月即时作废。除此外,对开出的专用发票作废需要同时具 备三个条件:一是收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票的当月; 二是销售方未抄税并且未记账;三是购买方未认证或者认证结果为“纳税人 资料:www.hljpiao.com 识别号认证不符”或“专用发票代码、号码认证不符”。对当取得专用发票 的,认真审核,发现错误立即要求销货方重新开具,对事后取得专用发票的, 对照上述作废条件,及时发现问题,及时进行处理。还须在防伪税控系统中 将相应的数据电文按“作废”处理,在纸质专用发票各联次留存。这里要注 意的是,专用发票作废需要在纸质和电子双重环境下操作,不能漏了任何一 方。如果只进行了手工作废,而防伪税控系统没有进行作废处理,则不仅专 用发票不能作废,而且还会造成数据比对不符。 提醒三、操作程序:开具红字专用发票作废的,按以下规程操作。即:增值 税一般纳税人取得专用发票后,发生销货退回、开票有误等情形但不符合作 废条件的,或者因销货部分退回及发生销售折让的,购买方应向主管税务机 关填报《开具红字增值税专用发票通知单》。购买方必须暂依《通知单》所 列增值税税额从当期进项税额中转出,未抵扣增值税进项税额的可列入进项 税额,待取得销售方开具的红字专用发票后,与留存的《通知单》一并作为 记账凭证。销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票,在防伪税 控系统中以销项负数开具。这些操作环环紧扣,缺少一个环节或一项证明则 不能开具红字专用发票,也就不能作废专用发票。 提醒四、对误作废发票的处理:误作废发票是指销货方因操作失误将专用发 票电子信息作废。不少纳税人不清楚该如何处理,根据国税函[2003]785 第四条规定:在未收回专用发票抵扣联及发票联或虽已收回发票抵扣联及发票联但购货方已将专用发票抵扣联报送税务机关认证的情况下,销货方一律 不得作废已开具的专用发票。各主管税务机关在落实上述政策时候也都做了 补充要求,浙国税流[2003]91 号第二条补充规定:因纳税人误操作将专用发 票电子信息作废且纸质专用发票未同时作废的,若纳税人当月发现且购货方 专用发票抵扣联未认证,可收回专用发票抵扣联和发票联,对纸质专用发票 做作废处理;若购货方专用发票抵扣联已认证,销货方一律不得作废已开具 的纸质专用发票,应按规定申报纳税。 四、开具增值税专用发票应注意九个细节 固定资产进项税抵扣应凭票自2009 日起,凡购置固定资产并取得增值税专用发票的,其进项税额可以抵扣。抵扣凭证主要有三种:一是增值税专用发票。捐赠、 实物投资获得的固定资产也须索取增值税专用发票才予抵扣。二是海关 进口增值税专用缴款书(海关完税凭证)。三是运输费用结算单据准予 抵扣进项税额的运输费用,是指运输单位开具的发票上注明的运费、建 设基金,但不包括随同运费支付装卸费、保险费等其他杂费。四是购买 机动车取得的税控系统开具的机动车销售统一发票。(应征消费税的机 动车和旧机动车除外) 红字专用发票开具应合法未及时认证的专用发票不能开具红字发票。根据国税发[2006]156 税发[2007]18号及国税函[2009]617 号的规定,超过180 天认证期限未认 证的增值税专用发票无法取得《开具红字增值税专用发票通知单》。财 政部、国税总局令第50 号规定:一般纳税人销售货物或应税劳务,开具 增值税专用发票后,发生销售货物退回或折让、开票有误等情形,应按 国税总局的规定开具红字增值税专用发票;未按规定开具红字增值税专 用发票的,增值税额不得从销项税额中扣减。 资料:www.hljpiao.com 不得开具增值税专用发票情形多新细则对不得开具增值税专用发票的情形再予明确:(一)向消费者个 人销售货物或应税劳务的;(二)销售货物或应税劳务适用免税规定的; (三)小规模纳税人销售货物或应税劳务的。除此之外,下列行为不得 开具增值税专用发票: 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品。 零售商店代销的寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)、典当业销售的死当物品。 享受优惠政策的旧货调剂试点单位销售的旧货不得开具增值税专用发票,税务机关也不得为其代开增值税专用发票。 为解决出口退税问题申请认定为一般纳税人的新办小型商贸批发企业。 对增值税一般纳税人生产销售的商品混凝土,按规定实行简易征收的。 加油站以收取加油凭证(簿)、加油卡方式销售成品油,不得向用户开具增值税专用发票。另外,销售免税货物不得开具专用 发票,法律、法规及国税总局另有规定的除外。 增值税专用发票作废应合规一般纳税人在开具专用发票当月,发生销货退回、开票有误等情形,收 到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的,按作废处理;开具时发现有 误的,可即时作废。一般纳税人开具专用发票后,发生销货退回、开票 有误等情形但不符合作废条件的,或因部分销货退回及发生销售折让的, 根据不同情形,由购货方或销售方向主管税务机关填报《开具红字增值 税专用发票申请单》,凭此通知单开具红字专用发票。纳税人未能及时 向税务机关申请认证、抵扣、致使该专用发票超过法定申报、抵扣期限, 不可将发票退回,销售方也不可以作废或冲红后重新开具。 增值税专用发票作废应及时目前的政策是,不论购买方对专用发票在会计上如何处理,只有销货方 报税,购买方在规定的时间内到主管税务机关认证、比对成功后才能抵 扣,这就决定了专用发票作废条件的复杂性,手续也相当烦琐。购买方 对取得的专用发票作废,要做到不耽误太长时间,不产生税收风险,必 须注意以下几点:一是在购进货物或劳务的开票现场对取得的专用发票 进行一次全面审核,一旦发现有误,当场要求销售方作废重开。二是财 务部门收到专用发票后立即与采购部门购进货物或劳务验收情况进行核 对,发现按合同规定需要退货或应索取折让未索取或发现其他争议不能 按专用发票所列金额全额付款时,要及时通知销售方财务部门。三是财 务部门收到专用发票并按到采购部门验收无误通知后,必须立即到税务 局认证,发现“纳税人识别号认证不符”或“专用发票代码、号码认证 不符”时立即通知销售方财务部门。四是必须在开票的当月将需要作废 的专用发票赶在销售方抄税和记账前转交到销售方。 外贸企业丢失专用发票出口退税要注意情形资料:www.hljpiao.com 国税函[2010]162 号分两类情况进行了明确。一是发票联与抵扣联全部丢 失时,根据规定,在专用发票认证相符后,可凭增值税专用发票记账联 复印件及销售方所在地税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证 明单》,经购买方主管税务机关审核同意后,向主管出口退税的税务机 关申报出口退税。二是有发票联但抵扣联丢失时。在专用发票认证相符 后,可凭发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报出口退税。