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无形资产摊销审计概述[1]
无形资产摊销审计对经济组织使用的无形资产就其价值的转移及其补偿核算行为所实施的审计。无形资产摊销审计需要对无形资产明细分类账贷方发生额加以分析,以明确摊销的方法是否合理,是否符合法律规定,摊销的金额是否计算无误,核对相关的费用账户,确定摊销的会计处理的正确性等。审计人员应通过审阅有关记录,并运用复核、核对等方法,证实摊销方法和数额的正确性,尤其注意查明企业有无利用无形资产摊销,人为调节损益的情况。其中影响无形资产摊销的因素主要有:无形资产的成本、摊销开始的月份、摊销方法、摊销年限等因素。无形资产的成本为无形资产摊销基数。计算无形资产摊销额的基数是无形资产的原始成本即账面价值,账面价值确定原则具体参见“无形资产计价审计”。
此外,由于无形资产摊销在会计核算时是直接冲减无形资产的账面原值,因而各期无形资产的账面价值不是无形资产的账面原值。因此,为了准确审计无形资产摊销的资料,不仅要审阅各期无形资产的账面余额,还要注意审阅每项无形资产的原始价值。无形资产摊销期限的长短直接影响着各期摊销额的多少,而摊销期限取决于无形资产的受益期。通常受益期只能是预计的,具有主观随意性。因此审计时要特别关注那些已有法律、契约等规定使用年限的无形资产。
我国具体会计准则对无形资产摊销期限的确定作了原则规定:通常情况下,无形资产成本应在其预计使用年限内摊销。在确定无形资产预计使用年限时,应注意考虑多种因素,比如企业对无形资产预期使用情况、根据该无形资产生产的产品的寿命周期、相关技术和工艺的发展情况、与该无形资产相配套的其他资产的预计使用年限等。但是预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限的,会计制度要求按照以下原则确定摊销年限:
(1)法律和合同或者企业申请书分别规定了有效期限和受益年限的,以法定有效期限与合同或者企业申请书中规定的受益年限中较短者作为摊销期限的上限;
(2)法律规定了有效期限。而企业合同或者申请书中未规定受益年限的,以法定有效期限作为摊销期限的上限;
(3)法律未规定有效期限、而企业合同或者申请书中规定有受益年限的,以合同或者申请书中规定的受益年限作为摊销期限的上限;
(4)法律和合同或者企业申请书均未规定有效期限和受益年限的,摊销年限不应超过10年。同时,摊销年限一经确定,不