什么是土地增值税清算中的“合法有效的凭证” 什么是土地增值税清算中的“合法有效的凭证” 国税发(2006)187 号《国家税务总局关于房地产企业土地增值税清算管理有关问题的 通知》第四条第(一)项规定“……除另有规定外,扣除取得土地使用权所支付的金额、房 地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金,须提供合法有效的凭证;不能提供合法有效 凭证的,不予扣除。”对于何为“合法有效的凭证”,该文及其他有关政策法规一直未有明 确的界定和具体的列举, 成为税收理论界争论的焦点以及税企纠纷的矛盾之所在。 笔者参考 了一些文章、书籍与网文,发现存在着诸多断章取义、张冠李戴、以偏概全、错用概念等莫 衷一是的理解与解释, 有的错用营业税关于差额征税中对合法有效凭证的解释, 有的认为凭 证就是指发票,有的模棱两可、含混不清、混淆视听,不能准确、有效地指导土地增值税清 算。在税收执法时有的税务局竟然将非项目所在地税务局开具的发票一律剔除,不得扣除, 以致引起税企矛盾与纠纷,极大地影响了税收政策法规的权威与严肃性。 如何正确理解和准确把握税收实务中“合法有效的凭证”的内涵与外延,笔者认为应 该掌握以下几个要点: 一、相关法律法规对“合法有效的凭证”的界定与描述 1、《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条规定:“纳税人、扣缴义务人按照有 关法律、 行政法规和国务院财政、 税务主管部门的规定设置帐簿, 根据合法、 合法、 有效凭证记帐, 合法 有效凭证记帐 进行核算。” 2、《中华人民共和国会计法》第十四条规定:“会计机构、会计人员必须按照国家统 一的会计制度的规定对原始凭证进行审核,对不真实、不合法的原始凭证 不真实、 不真实 不合法的原始凭证有权不予接受,并 向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证 记载不准确、 记载不准确 不完整的原始凭证予以退回,并要求按照国家统一的 会计制度的规定更正、补充。” 《会计基础工作规范》规定:“第四十八条原始凭证的基本要求是: (一)原始凭证的内容必须具备:凭证的名称;填制凭证的日期;填制凭证单位名称 或者填制人姓名;经办人员的签名或者盖章;接受凭证单位名称;经济业务内容;数量、单 价和金额。 (二)从外单位取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证, 必须有填制人员的签名或者盖章。 自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的