电商付费会员制会员费收入的会计处理该论文来源于网络,本站转载的论文均是优质论文,供学习和研究使 用,文中立场与本网站无关,版权和著作权归原作者所有,如有不愿 意被转载的情况,请通知我们删除已转载的信息,如果需要分享,请 保留本段说明。 【摘要】当下中国本土的各大电商平台阿里、京东、苏宁易购、 唯品会等都推出了付费会员制服务,每家的付费会员体系内容各不相 同。新兴的付费会员制打破了传统的线下会员制,同时也对会计处理 提出了更高的要求。文章根据新收入准则,主要分析了会员费收入在 单项履约义务确认、明确单项履约义务的交易价格和收入确认时点中 存在的问题,并提出了会计处理的相关建议。 【关键词】付费会员制;会员费;收入确认 【中图分类号】F234.4 当下阿里、京东、苏宁易购、唯品会都推出了付费会员制,每家 的付费会员体系内容各不相同,但是基本上都采取了整合内部资源以 及与其他平台合作的战略,向会员提供别致的消费体验,贯穿了消费 者的吃喝住行。 付费会员制起源于美国的电商巨头亚马逊,亚马逊在2005 推出了Prime付费会员制,亚马逊基于自家的平台为Prime 会员提供 商品折扣和专属服务,并且取得了巨大的成功。根据 2018 年亚马逊 的公告,亚马逊全球付费会员服务 Amazon Prime 的用户数已达到1 亿。根据亚马逊的会员人数以及收费标准,可以粗略估计亚马逊每年 会员费收入大约在99 亿美元。2017 年,亚马逊会员费收入占总营业 收入的5.5%,因此,Prime 会员服务是亚马逊商业模式的主要“支柱” 之一。根据美国消费者研究机构调查,购买了会员服务的用户每年在 亚马逊上的消费比非会员多将近一倍。 亚马逊Prime模式的巨大成功使得中国的各大电商平台也推出了 自己的会员体系,引领了一股付费会员制的潮流。2015 年,京东在 中国率先推进了付费会员制——京东 PLUS,是我国电商行业会员制 本土化的领头羊,自2016 年大力推广以来,京东PLUS 会员渗透率约 5%,续费率近 80%,历经两年多发展,付费会员数量超过一千万, 成为电商平台开展付费会员的代表企业之一。2018 年,阿里再次突 破传统会员制模式,推出了为会员提供阿里体系所有服务的88vip 员制模式。就在电商会员大战打得如火如荼时,2018 月,美国证监会要求亚马逊公司披露由会员带来的净收益,并质疑亚马逊公司在会员 费会计处理方面未遵循新的收入准则确认会员费收入。新型付费会员 制模式引起的会计处理问题也浮现出来。 各大电商平台为了吸引更多会员,使出各种花招,使得会员体系 越来越复杂。新收入准则对于会员费的指导性条款也比较少,并且基 于合同履约为基础的收入确认也使得会计处理过程变得比较复杂。因此,本文主要讨论中国本土电商付费会员制中收入确认可能存在的问 题以及对相关会计处理的一些看法。 一、电商付费会员制体系 阿里巴巴和京东是中国两大电商巨头,所占的市场份额较高,京 东率先将亚马逊的会员制引入中国,而天猫推出的88vip 会员体系创 造了新的营销模式,突破了传统会员制。 (一)天猫88vip 天猫88 会员主要针对高消费群体,以淘气值为标准划分消费群 体,将淘气值高于1 000 的消费群体划分为高消费群体,将淘气值低 000的划分为低消费群体,针对淘气值高于1 000 的消费者可以 以88 元优惠价格获得天猫88vip 的身份,而淘气值低于1 000 的消费 者想要获得88vip 的身份需要花费888 元,期限为自开卡日的一年内。 根据天猫平台的公示,天猫 88vip 权益主要包括以下内容:“1.折扣: 天猫超市——全店95 折;超级品牌联盟88 家——全年95 国际官方直营——全年9.5折;消费电子——年度品类券150 张3C数码手机品类券,额度为满1 000 元减100 元和满500 张大家电品类券(额度为满1000 元减100 张生活电器品类券(额度为满500 元减50 元)。2.会员:优酷年度vip 员(价值198元);虾米年度超级vip 会员(价值128 度全国卡(每月4张,购票立减4 元,全国通用,价值192 了么年度超级会员(价值108元,可享每月4 元无门槛红包)。3.专属产品:专属低价产品,纽仕兰进口低温奶、常溫纯牛奶、德宝 层厚纸巾、KOKO泰国进口茉莉香米等”。 (二)京东PLUS 会员 京东为PLUS 会员提供的权益包括:“10 倍购物返京豆、全年360 元运费券大礼包、爱奇艺VIP 会员、每月100 元优惠券礼包、每月服 饰品类9 折券、超过500 万件商品专享价、每月会员专属购物节PLUS DAY、24 小时专属客服、免费上门退换货、生活服务类特权等10 权益”,增值服务贯穿线上线下,这与京东倡导的“无界零售”理念一致。同时京东为消费者提供了一个月的试用期,在试用期内消费者 可以享受一部分权益,主要包括10 倍返京豆,免费上门退换货。 京东PLUS 会员一年的会员费为168 元,与阿里系88 会员相比, 价格比较高,根据京东 2018 年年报,京东 PLUS 会员数量已达到 千万,也就是说会员收入达到1.68亿。同时京东PLUS 会员不仅仅瞄 准了线上服务,也包括线下服务,比较突出的是京东PLUS 会员可以 享受更优质的人工客服,天猫88vip 会员只是侧重于提供多样化的商 品,贯穿吃喝玩乐。 与国外的付费会员制不同的是,中国电商平台不仅整合了自有资 源,还联合了第三方品牌,比如在获得京东 PLUS 会员的同时,也可 以获得价值198 元的爱奇艺会员。天猫88vip 会员与优酷会员、虾米 音乐会员、饿了么超级会员、淘票票年度会员捆绑在一起销售。 目前会员权益主要可以分为以下几类: 1.购物折扣:拥有了VIP 身份后,会员购买指定商品可以以低于 非会员价的价格达成交易。 2.优惠券:会员不定期可以获得一些满减优惠券,这部分优惠券 与购物折扣不同的是,优惠券主要是为了鼓励会员多消费,比如天猫 88vip 体系赠送的品类券,跨店购物满500 减50 的生活购物品类券。 3.专属服务:会员可以享受到优质的服务,比如京东提供的 24 小时人工服务,免费上门退换货等。 4.第三方平台会员:电商平 台之间的跨界合作,天猫将优酷、虾米音乐等平台的会员与天猫88vip 捆绑在一起销售,京东PLUS 会员同时也获得价值198 频网站的会员。随着电商销售模式的创新,相应的会计处理应该与时俱进,适应 时代的变化,下面将继续探讨新型付费会员制模式下,会员费收入的 会计处理。 二、会员费收入确认存在的问题 (一)明确会员条款中的单项履约义务 电商会员体系内容繁多,本文将会员权益分为以下三类: 1.购物折扣权益。电商平台承诺当顾客购买联盟品牌旗下的商品 时可以获得优惠,根据新收入准则,当商品的控制权发生转移时,电 商平台完成为消费者提供代理人服务的承诺,电商平台才可以确认收 入,同时按比例摊销会员费收入。 2.第三方平台会员权益。由于消费者也可以直接在第三方平台单 独购买与电商平台捆绑销售的第三方会员权利,同时第三方平台会员 具有明确的、可观察的公允价值,因此将其确认为一项单独的合同履 约义务,确认收入。 3.专属服务权益。这部分权益主要包括一些 24 小时专属服务、 免费上门退换货,非会员无法享受这些服务,但是这些服务本身与客 户购买的商品捆绑在一起,只有当消费者在平台上购买商品,才可能 去行使这些权利,并且这些服务也不可能由其他供应商来提供,只能 由销售该商品的供应商提供,或者说当消费者没有发生消费时,供应 商也无法单独提供该项服务。因此生活服务权益不能确认为单项履约 义务,与电商平台提供的代理人服务捆绑在一起确认收入。 (二)确认单项履约义务的交易价格 合同中具有可观察的单独售价的只有一个单项履约义务,即第三 方平台会员,由于第三方平台的会员价格是具有明确的市场售价的, 因此可以确定与电商会员捆绑在一起销售的第三方平台会员的公允 价值。 此步骤的难点就在于企业如何确定会员费收入中归属于该电商 平台提供服务的收入,这部分服务属于不可观察的单独售价,新准则 中规定了对于不可观察的单独售价进行估计的三种方法,即成本加成 法、市场调整法和余值法。由于市场上每个电商平台的会员体系内容 千差万别,因此其他电商平台的价格不具有很大的参考价值,市场调 整法在此种情景下并不适用;同时由于捆绑的售价比任一第三方平台 会员的价格都要低,所以也不适用余值法,因此只有成本加成法比较 可行。 利用成本加成法时,首先要明确企业运行会员模式的成本,包括 会员系统的开发与管理成本,为会员提供的升级人工服务,为会员提 供的商品折扣,确定一定的加成比例,从而估计自家电商平台会员制 的单独售价。但是其实利用成本加成法也存在一定的局限性,各大电 商平台推出的会员制度并不以会员费收入为目的,而是为了利用会员 制度提高顾客的忠诚度,从而提高整体的销售收入,因此即使不与第 三方平台绑定,电商为推广会员制度而付出的成本也是要大于会员费 收入,使用成本加成法很容易高估这一项履约义务的单独售价。 (三)收入时点的确认 《企业会计准则第14 号——收入》第四十条规定,“企业在合同 开始(或接近合同开始)日向客户收取的无需退回的初始费(如俱乐 部的入会费等)应当计入交易价格。企业应当评估该初始费是否与向 客户转让已承诺的商品相关。该初始费与向客户转让已承诺的商品相 关,并且该商品构成单项履约义务的,企业应当在转让该商品时,按 照分摊至该商品的交易价格确认收入;该初始费与向客户转让已承诺 的商品相关,但该商品不构成单项履约义务的,企业应当在包含该商 品的单项履约义务履行时,按照分摊至该单项履约义务的交易价格确 认收入;该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的,该初始费应 当作为未来将转让商品的预收款,在未来转让该商品时确认为收入。 企业收取了无需退回的初始费且为履行合同应开展初始活动,但这些 活动本身并没有向客户转让已承诺的商品的,该初始费与未来将转让 的已承诺商品相关,应当在未来转让该商品时确认为收入,企业在确 定履约进度时不应考虑这些初始活动;企业为该初始活動发生的支出 应当按照本准则第二十六条和第二十七条规定确认为一项资产或计 入当期损益”。 会员合同条款中的各项履约义务由于履约的方式不同,因此收入 的确认时点也不相同。 1.商品折扣、优惠券 与商品折扣、优惠券相关的会员费收入与企业未来将要转让的商 品有关,即客户可以以低于非会员价的价格获取商品,只有当客户取 得商品控制权时才可以确认为收入。 2.第三方平台会员 消费者获得电商平台的会员身份后,通过电商平台与第三方平台 的账号认证,消费者在第三方平台获得会员身份。当电商平台收到会 员费收入时,会员同时就获得了第三方网络平台的权益,电商平台就 可确认该项履约义务的收入,但是对于第三方平台还不能确认收入, 因为此部分会员收入与第三方网络平台在会员期限内提供的服务相 关,比如优酷视频网站,消费者获得优酷视频网站的会员后,可以在 一年的有效期内观看仅会员观看的电影、电视剧,享受免广告待遇, 第三方网络平台不能一次确认收入。 三、付费会员制会计处理案例 假设1 月份,某消费者在某电商平台以168 元的价款购买了某电 商平台的会员,有效期为一年,12 月31 日到期,并支付了价款。该 电商平台的会员权益主要有以下内容:“(1)价值130 视频网站会员,有效期与电商平台会员一致;(2)购买联盟品牌商品可享受 95 折优惠;(3)价值300 元的品类优惠券:1 张生活电器品类券(满500 减50),1 张大家电品类券(满1 000 减100),消费电子——年 度品类券150 张满1000减100,1 张满500 减50),优惠券在 会员有效期内均可使用”;(4)免费上门退换货。 本案例会员权益基本涵盖了上文所说的三大权益,其中条款(1) 属于第三方平台会员权益,条款(2)、(3)属于购物折扣权益,条款 (4)属于专属服务权益。 (一)收到会员费的会计处理 假设仅可享受电商平台权益的会员费单独售价为140 视频网站达成战略联盟,协议约定捆绑销售会员,共享捆绑销售带来的利益,同时电商平台不收取销售A 视频网站的代理费。两家 按照比例共享会员费收入,比例根据两大平台的单独售价确定。电商 在会员有效期内按照合同约定为会员提供服务和折扣,因此收取的会 员费需要根据履约义务的完成情况,分期确认为收入,因此本文认为 应将会员费收入确认为递延收益,随着履约义务的完成逐步分摊确认 为收入。会计处理如下: 1.收到会员费 借:银行存款 168 贷:其他应付款—应付A 视频网站 80.64 递延收益 87.36 2.发放优惠券 商品折扣与商品优惠券的会计处理不同,因为商品折扣的金额取 决于顾客购买商品的金额,发生的可能性和数额都不确定,只有当消 费者完成商品交易时,企业直接按照折扣后的金额确认收入即可。商 品优惠券的金额都是固定的,是企业的现实义务,在会员期限内,当 顾客消费达到优惠券使用的条件时,顾客可以将其作为现金使用,属 于一种满减优惠。电商平台在开始应将其作为一种预计负债,同时将 其计入本期的销售费用。 借:销售费用 450 贷:预计负债 450 (二)在完成履约义务时确认收入 消费者5 月份在该电商平台上,共消费900 元(含税),消费的 产品均可享受会员权益,即享受了 95 折扣,同时,消费者发现有一 件衣服尺寸不合适,选择了换货,作为平台会员,换货是免运费的。 月份,消费者在该电商平台购买了一部手机,支付1900 使用了会员权益中满1000 减100 的手机数码券,但该手机品牌并未 参与电商平台会员95 折的活动。 电商平台根据大数据追踪发现该消费者平均每年消费额为2 000 元,并未在该平台购买过电器以及手机数码等商品,电商平台按照 10%的比例对第三方商家收取代理费。 月份,电商平台按照900/2000 的比例摊销了39 元的递延收益, 换货往返运费共计 20 元,计入当月的销售费用;9 月份,消费者使 用了优惠券,电商平台需要结转与优惠券有关的预计负债,由于该手 机品牌并未参与95 折的活动,因此不需要分摊递延收益。 借:银行存款 855 贷:主营业务收入 73.1 其他应付款 769.47 应交税费——应交增值税进项税额 12.43 借:递延收益 39 贷:其他业务收入——会员费收入 39 借:销售费用 20 贷:其他应付款——**快递 20 月份,消费者购买手机,借:银行存款 800预计负债 100 贷:主营业务收入 162.4 其他应付款 710应交税费——应交增值税(进项税额)27.6 (3)年末,递延收益与优惠券的结转 之后,该消费者发现该电商平台的竞争对手推出了促销活动,购 买了大量商品,因此10 月份到12 月份,该消费者没有在该平台购买 商品,电商平台将未摊销的收益确认为收入,同时结转未使用的优惠 借:递延收益48.36 贷:其他业务收入 48.36 借:预计负债 200 贷:销售费用 200 四、总结 电子商务发展迅猛,营销模式也推陈出新,付费会员制已经打破 传统会员模式,也是未来发展的趋势,本文主要分析了付费会员制下 明确合同的单项履约义务、确认单项履约义务的交易价格、收入时点 确认三大问题。就目前来看,为了提高会员费收入确认的精確性与价 值,电商平台需要结合大数据、云计算、会计人工技能等多项技术手 主要参考文献:[1]谭玉林.不同促销方式下会计与税务处理[J],财会通讯,2010 (08):59. 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