本公告中的畜禽是指属于《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字〔1995〕52号)中规定的农业产品。
我们先说说销售发票:
1、生产环节销售农产品发票
农产品销售发票是指农业生产者(自然人、农民专业合作社、农场、企业)销售自产农产品适用免征增值税政策对外开具的增值税普通发票,(自然人凭收购合同以及村委开具的《农产品自产自销证明》等可以到当地税务局代开增值税普通发票)。购买者可凭销售方开具的增值税普通发票按9%的扣除率进行计算抵扣。
但如果自然人、农场、农村合作社、农产品生产企业等销售非自产农产品,开出免税的增值税普通发票,下游企业不得抵扣增值税进项税。
2、流通环节销售农产品发票
(1)、一般纳税人从小规模纳税人处购进非自产农产品且不享受免税政策的(符合政策,应享尽享,不可以主动不享受,税务考核),凭小规模纳税人自行开具或申请(委托)税务机关代开的(征收率3%、疫情1%)增值税普通发票,按9%的扣除率计算抵扣进项税额。如果小规模纳税人享受免税(月销售15万,季45万以下)开具增值税普通发票,则下游不允许抵扣。同一经济事项,如果小规模纳税人自开、申请税务机关代开(征收率3%)的增值税专用发票后,按支付或负担的增值税专用发票上注明的税额抵扣进项税额。
流通环节的219种列明蔬菜和6种鲜活肉(猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅)蛋鸡、鸭、鹅享受免征增值税后,小规模纳税人开具的税率栏用“**”标注的增值税普通发票,收购方不得据此抵扣进项税额。
(2)、当从一般纳税人企业(非农产品直接生产企业)处购入农产品时,应凭取得的专用发票抵扣,其他发票不予抵扣。
(3)、一般纳税人购买农产品取得海关进口增值税专用缴款书的,可以凭缴款书上注明的增值税额直接抵扣。
再说说收购发票
部分从事农产品再加工企业购进农产品时,直接从农业生产者(自然人、农民专业合作社、农场、企业)购入自产免税农产品时,既可以要求刚才讲的农产品生产者开具免税发票,也可以自行开具从税务机关领取的“农产品收购专项发票”,通俗的讲采购方自行开具农产品收购发票,自己给自己开票。
“农产品收购专项发票”如何抵扣进项税,又分为两种情形:
第一种情形:核定抵扣
按照税务机关要求的核定方式,计算出可抵扣的进项税。
2012年之