摘要:2009年7月27日,国家税务总局为“确保完成今年税收收入增长预期目标”,印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知(国税发[2009]114号),要求各地税务机关加强税收征管工作。
一、引言
2009年7月27日,国家税务总局为“确保完成今年税收收入增长预期目标”,印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知(国税发[2009]114号),要求各地税务机关加强税收征管工作。
近期,部分省市税务机关为堵漏增收,专门对“预收账款”进行核查,核查对象为预收账款余额较大的企业。据7月27日《中国税务报》报道,郑州市国税局把从后台提取的全市增值税一般纳税人预收账款数据信息,以“派单”的形式下发各基层单位,要求认真核查这些企业预收账款是否及时记销售和申报纳税,目前“锁定”的涉及预收账款的510户纳税人已自查补缴入库增值税1.2亿元。
二、理论依据
对预收账款是否应该征收增值税以及计税依据等问题,均存在不同的看法。税局和纳税人各执己见。笔者分析如下:
(一)不征税的理论依据:
预收账款是由于采用预收货款销售方式形成的企业一项负债,根据合同约定,交货义务发生在收取货款的一段时间之后。
关于预收款销售,增值税暂行条例和增值税暂行条例实施细则做出了规定:《增值税暂行条例》(国务院令第538号)中第十九条规定:增值税纳税义务发生时间:(一)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。《增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)中第三十八条规定:条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:(四)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
根据上述文件的规定,如果企业预收款销售的货物不是生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等,那么企业挂在账上的预收账款是不需要交纳增值税的。因为在企业核算规范的情况下,挂在账上的预收账款表明企业没有将货物发给对方,如果发货给对方,企业应该冲销预收账款,并确认收入和销项税。
我们还可以从另一个角度来看,我们假设,预收款销售的货物还没生产出来,