关于差额征税,总会让人有“惦记”的点,今天这个小伙伴留言:猫叔,可以讲一下差额征税怎么开票吗?
差额征税
“差额征税”:差额征税是营改增以后为了解决那些无法通过增值税进项发票抵扣来避免重复征税的项目而采取的一种计税方法。即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款。
说起差额征税,对于采用差额征税的小规模纳税人,在享受小微企业增值税优惠时,会遇到一个问题,就是我是按照差额前计算销售额还是差额后呢?
适用增值税差额征税政策的小规模纳税人,以差额后的销售额判断是否能享受小微企业免征增值税的政策。比如A公司是一家小微企业,提供旅游服务,,第三季度差额前销售额为130万,差额后为90万元,以差额后的销售额90万元确定,第三季度A公司是可以享受免征增值税优惠。《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》中的“免税销售额”相关栏次,填写差额后的销售额。”
28个开票规定
差额征税方式下,企业在开发票的时候是有相应的规定,不同的项目有不同的规定,以下是28种差额项目对应的扣除项目以及开票规定总结:
注意:以上第25、27、28项,16%的税率自2019年4月1日变更为13%。
账务处理
一般纳税人
(1)一般计税方法差额征税的会计处理
增值税一般纳税人“应交税费”一级科目中,设置明细账“应交增值税(销项税额抵减)”专栏,这个科目主要是用来记载一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。
营改增差额征税导致“少交增值税”,不是增加收入类科目,而是去冲减成本费用类科目,即贷方对应的科目为成本费用类科目;
企业接受应税服务时,按照允许抵减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)科目,按照实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记"主营业务成本”等科目,按照实际支付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等。对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许抵减销售额而较少的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)科目,贷记"主营业务成本”等科目。
需要注意,建筑企业跨区提供建筑服务,以扣除支付的分包款后的余额预缴增值税,与差额征收增值税并非一回事。
案例1:A公司是一家旅游公司,增值税一般纳税