中国居民赴马尔代夫　投资税收指南　国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　摘要为积极响应国家“丝绸之路经济带”和“21　世纪海上丝绸之路”倡议,为“走出去”企业提供马尔代夫的税收信息,我们编写了《中国居民　赴马尔代夫投资税收指南》。该指南围绕着马尔代夫概况及投资主要关注　事项、马尔代夫税收制度简介、税收征收和管理制度、特别纳税调整政策、　税收争议解决以及在马尔代夫投资可能存在的税收风险等六个方面,对赴　马尔代夫投资应关注的税收问题进行了较为详细的解读。　第一章主要内容是马尔代夫投资环境,包括马尔代夫的概况、经济体　系特点、基础设施发展规划、投资政策及投资注意事项。　第二章主要介绍了马尔代夫的税收制度,概述了马尔代夫税收制度及　税收法律体系,详细解读了营业利润税、银行利润税、商品及服务税、进　口关税等主要税种。　第三章主要介绍了马尔代夫的税收征管制度,包括税务登记、账簿凭　证管理、纳税申报、税务代理以及法律责任等。　第四章主要介绍了特别纳税调整政策,马尔代夫的特别纳税调整政策　较为简单,主要涉及关联关系判定标准和转让定价调查原则。　第五章介绍马尔代夫税收争议问题的解决,主要包括马尔代夫处理税　收争议的主要部门、税收争议的主要类型和主要解决途径。　第六章论述了中国居民赴马尔代夫投资的税收风险,主要包括纳税申　报风险、调查认定风险以及一般反避税等其他风险。　本指南仅基于　2018　年6月前收集的信息进行编写,敬请各位读者在　阅读和使用时,充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。　同时,建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协　定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时,及时向企业的主　管税务机关或专业机构咨询,避免不必要的税收风险及由此带来的损失。　在编写过程中存在的错漏之处,敬请广大读者不吝指正。　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　目录摘要.1　第一章　马尔代夫概况及投资主要关注事项.1　1.1　国家概况.1　1.1.1　地理概况.1　1.1.2　政治概况.1　1.1.3　经济概况.2　1.1.4　文化概况.2　1.2　投资环境概述.3　1.2.1　近年经济发展情况.3　1.2.2　资源储备和基础设施.5　1.2.3　支柱和重点行业.7　1.2.4　投资政策.8　1.2.5　经贸合作.9　1.2.6　投资注意事项.10　第二章　马尔代夫税收制度简介.12　2.1　概览.12　2.1.1　税制综述.12　2.1.2　税收法律体系.12　2.1.3　近三年重大税制变化.13　2.2　营业利润税(Business　Profit　Tax)-企业所得.14　2.2.1　居民企业.14　2.2.2　非居民企业.19　2.2.3　其他.23　2.3　营业利润税(Business　Profit　Tax)-个人所得.23　2.3.1　居民纳税人.23　2.3.2　非居民纳税人.25　2.3.3　其他.26　2.4　商品及服务税(Goods　and　Services　Tax)26　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　2.4.1　概述.26　2.4.2　税收优惠.27　2.4.3　应纳税额.29　2.4.4　其他.29　2.5　其他税(费)29　2.5.1　进口关税(Import　Duty)29　2.5.2　环保税(Green　Tax)29　2.5.3　旅游地租(Tourism　Land　Rent)29　2.5.4　印花税(Stamp　Duty)30　2.5.5　外国投资管理费(Foreign　Investment　Administration　Fee)30　2.5.6　公司年费(Company　Annual　Fee)30　2.5.7　机动车管理费(Vehicle　Fee)30　第三章　税收征收和管理制度.31　3.1　税收管理机构.31　3.1.1　税务系统机构设置.31　3.1.2　税务管理机构职责.32　3.2　居民纳税人税收征收管理.32　3.2.1　税务登记.32　3.2.2　账簿凭证管理制度.34　3.2.3　纳税申报.35　3.2.4　税务检查.37　3.2.5　税务代理.37　3.2.6　法律责任.38　3.2.7　其他征管规定.39　3.3　非居民纳税人的税收征收和管理.40　3.3.1　非居民税收征管措施简介.40　3.3.2　非居民企业税收管理.40　第四章　特别纳税调整政策.41　4.1　关联交易.41　4.1.1　关联关系判定标准.41　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　4.1.2　关联交易基本类型.41　4.1.3　关联申报管理.41　4.2　同期资料.41　4.2.1　分类及准备主体.41　4.2.2　具体要求及内容.41　4.2.3　其他要求.41　4.3　转让定价调查.41　4.3.1　原则.41　4.3.2　转让定价主要方法.42　4.3.3　转让定价调查.42　4.4　预约定价安排.42　4.4.1　适用范围.42　4.4.2　程序.42　4.5　受控外国企业.42　4.5.1　判定标准.42　4.5.2　税务调整.42　4.6　成本分摊协议管理.42　4.6.1　主要内容.42　4.6.2　税务调整.42　4.7　资本弱化.43　4.7.1　判定标准.43　4.7.2　税务调整.43　4.8　法律责任.44　第五章　税收争议解决.45　5.1　马尔代夫处理税收争议的主要部门.45　5.2　税收争议解决方法.45　5.2.1　概述.45　5.2.2　税收争议的主要类型.45　5.2.3　主要解决途径.45　第六章　在马尔代夫投资可能存在的税收风险.49　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　6.1　信息报告风险.49　6.1.1　注册登记制度.49　6.1.2　信息报告制度.49　6.2　纳税申报风险.49　6.2.1　在马尔代夫设立子公司的纳税申报风险.49　6.2.2　在马尔代夫设立分公司或代表处的纳税申报风险.49　6.2.3　在马尔代夫取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险.49　6.3　调查认定风险.49　6.4　享受税收协定待遇风险.50　6.5　其他风险.50　参考文献.52　附录一　税务登记表格　MIRA　101.53　附录二　税务登记表格　MIRA　105.57　附录三　马尔代夫政府部门和相关机构一览表.59　附录四　在马尔代夫投资的主要中资企业.60　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　1　第一章　马尔代夫概况及投资主要关注事项　1.1　国家概况[1]　1.1.1地理概况　马尔代夫是地处亚洲印度洋上的一个群岛国家,由26　组自然环礁共　计1192　个珊瑚岛组成,其中　198　个岛屿有人居住,其余为无人岛。马尔　代夫地形狭长低平,平均海拔　1.2　米。全国总面积为　9　万平方公里(含领　海面积),陆地面积仅占　0.331%,约298　平方公里。陆地面积在　1　平方公　里以上的岛有　9　个,最大的岛富阿莫拉库(FUAMULAKU)面积为　13　平　方公里。　马尔代夫所在时区为东　5　区,首都马累当地时间比国际标准时间早　5　小时,比北京时间晚　3　小时,部分旅游岛时间比马累早　1　个小时。马尔代　夫不实行夏时制。　1.1.2政治概况　(1)政治制度　马尔代夫为总统制国家。总统为国家元首、政府首脑和武装部队统帅,　有权任命内阁成员,但须经议会批准。所有议员通过选举产生,总统无任　命议员的权力。总统任期不得超过两届。2013　年11　月,阿卜杜拉•亚明•加　尧姆当选马尔代夫总统。下一次总统选举将于　2018　年9月举行。　(2)法律体系　①宪法　马尔代夫正在实行的宪法为马尔代夫历史上的第　7　部宪法,于2008　年8月7日正式通过实施。宪法规定马尔代夫为主权独立和领土完整的伊　斯兰教总统内阁制国家,内阁由副总统、部长和总检察长组成,立法、行　政和司法权分别归属人民议会、总统和法院。　②议会　人民议会为马尔代夫立法机构,实行比例代表制,所有议员通过选举　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　2　产生,各行政区议员人数由当地人口数决定,任期　5　年。2014　年3月,马　尔代夫举行新一轮议会选举,在85　个席位中,执政联盟获得绝对多数,　但各党派议席数量不断发生变化。同年　5　月,进步党人阿卜杜拉•玛斯赫当　选新一任议长。　③司法机构　宪法规定司法权归属最高法院、高等法院和审判法庭。最高法院于　1980　年在马累设立,下设高等法院及位于马累的民事、犯罪、家庭、毒品　和青少年等　5　个特别法院和位于各居民岛的　194　个地方法院。2015　年,马　颁布新《刑法典》和《反恐怖主义法》,加大力度打击刑事犯罪,预防和　打击宗教极端势力。　1.1.3经济概况　马尔代夫市场开放度较高,经济政策自由开放,坚持在保护环境的基　础上发挥自身资源优势,积极吸收国外资金与援助。马尔代夫企业可以自　由聘用外国管理、技术人员和劳工,投资利润和所得可自由汇出。世界银　行发布的《2017　年营商环境报告》显示,马尔代夫在　190　个经济实体中,　排名第　135　位。　马尔代夫国内市场狭小,产品生产基地窄小,贸易规模有限。2016　年　贸易总额为　22.23　亿美元,其中出口　2.04　亿美元,进口　20.19　亿美元,　贸易逆差　18.15　亿美元,贸易逆差近年来呈扩大趋势。　马尔代夫出口商品种类不多,其第一大出口国是泰国,其次是斯里兰　卡、法国和意大利。资源贫乏和产业落后导致马尔代夫大部分生产资料和　生活用品依赖进口,其第一大进口国为新加坡,其次为阿联酋、印度、马　来西亚和斯里兰卡。　马尔代夫进口商品中食品占　20.19%,石油类产品占　11.64%,交通工　具及配件　8.88%,建筑材料　13.48%。出口商品中本国商品出口占约　60%,　主要为黄鳍金枪鱼、鲣鱼及其他各类海产品,2016　年渔业出口　1.35　亿美　元,占出口总值的　52.62%;再出口在出口商品中占　45.51%,主要为航油。　1.1.4文化概况　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　3　(1)民族　马尔代夫人自称是印度雅利安人种。现在一般认为,马尔代夫人的祖　先与斯里兰卡僧伽罗人同出一源,于公元前　500　年从北印度移来,后融入　阿拉伯人的血统,形成今天的马尔代夫人。　目前,马尔代夫几乎没有华侨华人,仅有少数在马尔代夫境内的中国　劳务人员,包括中国援建项目的中资企业工人、酒店服务人员,以及少数　经营渔业、诊所与饭店的人员。　(2)语言　迪维希语(Dhivehi)是马尔代夫的官方语言,政府文件和法律均用迪维　希语写成,少数有英文版本。20　世纪　60　年代后为发展教育的需要,学校　普遍使用了英语,现在官方和上层社会通用英语。　(3)宗教习俗　伊斯兰教是国教,属逊尼派。尽管马尔代夫　1932　年就颁布实行宪法,　但日常的司法实践深受《古兰经》和“伊斯兰教法”的影响。由于宗教习惯,　马尔代夫人不吃猪肉,不饮酒。传统上当地居民以鱼、椰子和木薯为主食,　但随着经济发展,大米、面粉等进口食品已成为主食。　作为穆斯林国家,国民每天祈祷　5　次,开始时间大致为　4:30、12:15、　15:30、18:30、19:40,期间商店停业　15　分钟。周五、周六为休息日,周五　14:00　后商店开始营业(部分商店全天休息),周六至周四每天　12:00-　13:00、18:00-20:00　商店休息。　(4)社会治安　马尔代夫社会秩序相对良好,恶性刑事犯罪不多,但近年来针对游客　的偷盗案件时有发生,破案率不高。马尔代夫全国实行伊斯兰教法,如触　犯刑律,轻者鞭笞,重者关入监狱。近三年马尔代夫犯罪率有所下降,　2016　年盗窃、黑帮暴力、性侵、伪造等严重犯罪数量同比下降,但交通肇　事、滥用毒品等犯罪数量同比上升。　1.2　投资环境概述[1]　1.2.1　近年经济发展情况　[2]　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　4　自马尔代夫开始发展旅游业的近　40　年以来,经济一直保持较快增长,　年均　GDP　增速达　7%以上,但近　10　年来受自然灾害、全球金融危机以及　本国政局动荡等因素影响,马尔代夫经济增长放缓,经济波动较大。　(1)经济增长率　2017　年马尔代夫国内生产总值(GDP)46.48　亿美元,经济增长　6.9%,　人均　GDP　为8,980　美元。　表12011-2017　年马尔代夫宏观经济数据　年份　2011　年2012　年2013　年2014　年2015　年2016　年2017　年　名义　GDP(亿美元)　24.7　25.3　27　30.2　33.66　37.65　46.48　增长率(%)　12.6　3　8.8　8.5　11.5　3.9　6.9　人均名义　GDP(美元)　6,084　6,024　6,221　6,730　7,215　9,044　8,980　资料来源:马尔代夫货币局　(2)通货膨胀率　2017　年末马尔代夫通胀率为　2.8%。　(3)产业结构　2016　年马尔代夫占　GDP　比重较大的产业为:旅游业　27.1%、通讯业　11.2%、运输业和建筑业各占　9.6%。　(4)外债　截至　2017　年末,马尔代夫外债总规模为　11.88　亿美元,占GDP　比重　25.6%。马尔代夫目前仍为国际货币基金组织(IMF)受控国。　(5)外汇储备　截至　2017　年末马尔代夫拥有外汇储备　8.19　亿美元。　(6)财政收支　据马尔代夫货币局统计,2017　年马尔代夫财政收入　13.46　亿美元,较　上年增长　12.03%;财政支出　14.37　亿美元,较上年降低　12.2%;赤字　0.91　亿美元。　(7)债务结构　截至　2016　年末,马尔代夫内、外债总规模折合　17.16　亿美元,占当年　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　5　GDP　比例　45.6%。其中,外债　7.02　亿美元,占GDP18.6%,内债　10.14　亿　美元,占GDP26.93%。　(8)主权信用评级　截至　2017　年6月2日,国际评级机构穆迪对马尔代夫主权信用评级为　B2,展望为稳定。截至　2017　年5月15　日,国际评级机构惠誉对马尔代夫　主权信用评级为　B+/B,展望为稳定。　(9)失业率　2017　年最新数据显示马尔代夫失业率为　5%。　1.2.2　资源储备和基础设施　(1)公路　马尔代夫是群岛国家,陆地面积非常有限,是世界上机动车拥有量最　少的国家之一。目前公路主要集中于首都马累及周边地区、南部阿杜环礁,　中国在南部拉穆环礁援建的岛屿连接公路,是马尔代夫全国最长的公路,　约15　公里。　(2)铁路　马尔代夫无铁路。　(3)空运　马尔代夫民航业近年来取得较大发展,全国共有　4　个国际机场和　6　个　国内机场,当地航空公司有四家,全球已有超过　50　家航空公司开通了多　国(地区)至马累的客运或货运服务,其中中国首都航空、南方航空、东　方航空、四川航空、香港国泰航空以及马尔代夫国家航空等航空公司开通　了我国至马尔代夫的定期或包机航线。　(4)水运　马尔代夫船运业始建于　1966　年。