因为财务报表使用者控告会　计师事务所的主要原因之一是不理解经营失败和审计失败之间的差别。　审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。　例如,注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务,未能发现应当发现的　财务报表中存在的重大错报。　审计风险是指财务报表中存在重大错报,而注册会计师发表不恰当审计意见的可能　性。由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力,注册会计师不能对财　务报表整体不存在重大错报做出绝对保证。特别是,如果被审计单位管理层精心策划和　掩盖舞弊行为,尽管注册会计师完全按照审计准则执业,有时还是不能发现某项重大舞　弊行为。　在绝大多数情况下,当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时,　就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎这一法律问题。如果注册会计师在审计　过程中没有尽到应有的职业谨慎,就属于审计失败。但由于审计业务的复杂性,判断注　册会计师未能尽到应有的谨慎也是一项困难的工作。尽管如此,如果注册会计师未能恪　守应有的职业谨慎,通常会由此承担责任,并可能致使会计师事务所也遭受损失。　2.　注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式　(1)注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因,总体来讲可归结为以下几个方面。　①　消费者利益的保护主义兴起。随着美国　20　世纪　30　年代早期《证券法》的通过和　证券市场的发展,投资者和债权人更多地开始使用经审计的财务报表作为决策依据。这　种现象提高了社会公众对注册会计师工作的期望,也极大地增强了投资者和债权人对其　遭受的损失向注册会计师获取补偿的欲望。这表明人们开始对消费者的利益逐渐认识和　重视。　②　有关审计保险论的运用。　社会公众将注册会计师看作是财务报表的保证人。　因此,　当注册会计师作为“保证人”被看作是一个拥有经济实力的团体时,投资者和债权人在　每次遭遇困境时,往往将注册会计师作为索取赔偿的对象,当作承担责任的“深口袋”　,　这就是所谓的“深口袋”理论(deep-pocket　theory)　,注册会计师越来越明显地被看作是