假定合并日 B 公司 东增发了新股市合并后 B 公司原股东 累计摊销 12000000 除存货、固定资产、无形资产账面价 持有 A 公司的股权比例的 70%,如果 贷:固定资产清理 12000000 值与公允价值不同外,其他各项均相 假定 B 公司发行本公司普通股在合并 无形资产 20000000 等。相关数据如下表: 后主体享有同样的股权比例,则 B 公 营业外收入 12000000 2013 年 1 月 1 日 B 公司资产负债表部 司 增 发 的 普 通 股 股 数 为 900 万 股 (3)支付合并费用时: 分项目情况表单位:元 (2100÷70%-2100) , 所发行的权益性 借:管理费用 800000 要求:(1)编制 A 公司对 B 公司长期股 证券的公允价值为 36000 万元。 贷:银行存款 800000 权投资的相关会计分录。 核算题 2-5 业务题 (2)编制 A 公司合并财务报表的调整、 2-2、某集团内一家子公司甲公司以固 A 公司和 B 公司发生如下交易:2015 抵销分录。 定资产和无形资产的资产组合(固定 年 6 月 20 日 A 公司采用换股合并方式 3-2 解:(1)借:长期股权投资 1400000 资产原价为 16000000 元, 已计提累计 并购 B 公司,并购日为 2015 年 6 月 贷:股本 100000 折 旧 4000000 元 , 公 允 价 值 为 30 日。 A 公司有 15000 万股普通股, B 资本公积 1300000 20000000 元 ; 无 形 资 产 原 价 为 公司有 10000 万股普通股,二者的股 (2)①在合并工作底稿中把 B 公司资产 20000000 元 , 已 计 提 累 计 摊 销 票面值均为 1 元,并且采用的会计政 负债表中各项目的账面价值调整为公 12000000 元,公允价值为 12000000 策相同。 2015 年 6 月 30 日, A 公司发 允价值,并相应调整资本公积,应在 元)作为对价,取得同一集团内乙公 行 12000 万股普通股作为对价吸收合 合并工作底稿中编制如下调整分录: 司 70%有表决权的股份。合并日乙公 并 B 公司,A 公司发行股份过程中付 借:存货 20000 司所有者权益账面价值为 30000000 出的股份登记及发行成本为 100 万元, 固定资产 44000 元(其中,股本为 14000000 元,资本 A 公司的股价为 3 元/股。表 2—4 为 无形资产 40000 公 积 为 6000000 元 , 盈 余 公 积 为 两个公司在合并前的个别资产负债表: 贷:资本公积 104000 4000000 元,未分配利润为 6000000 A、B 公司资产负债表 ②将 A 公司的长期股权投资项目与 B 元) ,公允价值为 40000000 元,在合 要求: 公司的所有者权益项目相抵销: 并中甲公司还用银行存款支付为合并 (1)若 A 公司和 B 公司为同一个集团内 借:股本 1280000 而发生的审计、评估费用 800000 元, 的两家子公司,试编制合并日 A 公司 资本公积 184000 不考虑其他税费。假设合并前甲公司 的相关会计分录。 盈余公积 32000 资产负债表中的资本公积 (股本溢价) (2)若 A 公司和 B 公司为两个不存在关 未分配利润 48000 项目金额为 10000000 元。 联关系的公司,试编制购买日 A 公司 商誉 164800 要求:编制甲公司对乙公司长期股权 的相关会计分录。 贷:长期股权投资 1400000 投资的相关会计分录。 2-5 解: (1)发行股票并取得 B 公司全部 少数股东权益 308800 2-2 解:(1)将固定资产转让清理时: 资产并承担全部负债时: 分析题 借:固定资产清理 12000000 借:现金 40000000 3-3、A 公司、B 公司和 C 公司分别持 累计折旧 4000000 应收账款 40000000 有甲公司 40%、 35%和 25%的普通股, 贷:固定资产 16000000 存货 70000000 甲公司的相关活动通过股东会议半数 (2)以资产组合(固定资产和无形资 固定资产 120000000 以上表决权主导,在股东会议上,每 产)进行合并时: 无形资产 20000000 股普通股享有一票表决权。 B 公司与 C 借 : 长 期 股 权 投 资 (30000000 × 贷:应付账款 40000000 公司签订协议,将 C 公司拥有甲公司 70%)21000000 长期贷款 50000000 25%的表决权委托给 B 公司管理。 累计摊销 12000000 应付债券 30000000 要求:不考虑其他情况,判断应由哪 贷:固定资产清理 12000000 股本 120000000 个公司编制甲公司的合并财务报表。 无形资产 20000000 资本公积 50000000 并简要说明理由。 资本公积 1000000 将 B 公司合并以前的留存收益结转至 3-3(1)应由 B 公司编制甲公司的合并财 (3)T 公司合并前的盈余公积中属于 S 合并后的企业: 务报表。 公司的份额为 2800000 元(4000000× 借:资本公积 40000000 (2)理由:B 公司持有甲公司 35%的股 70%),未分配利润中属于 S 公司的份 贷:盈余公积 20000000 权,即 B 公司持有甲公司半数以下表 额为 4200000 元(6000000×70%).通 未分配利润 20000000. 决权,但是,B 公司与 C 公司之间签 过资本公积转入 S 公司时: 支付与发行权益性证券相关的股份登 订了协议,即 B 公司受托管理 C 公司 借:资本公积 7000000 记及发行成本: 持有的甲公司 25%的表决权。因此 B 贷:盈余公积 2800000 借:资本公积 1000000 公司实质上持有甲公司 60%(25%+35%) 未分配利润 4200000 贷:银行存款 1000000 的表决权,即 B 公司虽然只持有甲公 (4)支付合并费用时: (2)A 公司发行权益性证券的公允价 司半数以下(35%)的表决权,但是通过 借:管理费用 800000 值为 12000×3=36000(万元) ,大于 B 与 c 公司签订协议能控制半数以上 贷:银行存款 800000 公司的可辨认 (60%)表决权。又由产甲公司的相关活 2-3、2015 年 1 月 1 日,A 公司以账面 净资产公允价值 28000 万元,差额 动通过股东会议半数以上表决权主导, 价值和公允价值均为 1900000 元的无 8000 万元确认为商誉。应编制的会计 所以 B 公司能够控制甲公司,甲公司 形资产及银行存款 2100000 元作为对 分录为: 的合并财务报表应该由 B 公司来编制。 价,对 B 公司进行吸收合并,合并前 发行权益性证券实现合并: 业务题 A.B 公司不存在关联关系。 借:现金 40000000 3-4、 A 公司于 2014 年 1 月 1 日采用控 2015 年 12 月 31 日乙公司各项资产、 应收账款 38000000 股合并方式取得 B 公司控制权,合并 负债的账面价值和公允价值如下表所 存货 62000000 前,A 公司和 B 公司的资产负债表有 示: 固定资产 160000000 关资料如下表所示。同时,A 公司还 B 公司各项资产、负债的账面价值与 无形资产 100000000 支付了评估、审计、咨询等直接相关 公允价值表单位:元 商誉 80000000 费用 30000 元。A、B 公司均按净利润 要求:(1)计算合并成本。 贷:应付账款 40000000 的 10%提取盈余公积。假设不考虑所 (2)确定此项合并产生的商誉。 其他应付款 10000000 得税。 (3)编制合并日甲公司的相关会计分录。 长期借款 50000000 要求: 2-3 、 解 (1) 合 并 成 本 应付债券 30000000 (1)A 公司与 B 公司为非关联的两个企 1 业, A 公司发行 100000 股权益性证券, B 公司宣告发放现金股利, 权益法下 A 控股合并。 将母公司长期股权投资与子公司的所 资本公积 1000 每股面值为 1 元,每股市价为 20 元, 公司应作如下分录: 理由:F 公司与 H 公司在 20×5 年 1 有者权益抵消: 盈余公积 230 获得 B 公司 100%有表决权股份。 请编 借:应收股利 18000 月 1 日前不存在任何关联方关系,所 借:股本 5000 未分配利润 1980 制合并日 A 公司的会计分录、调整与 贷:长期股利投资 18000 以合并前后都不受一方或相同多方的 资本公积(1000+300)1300 贷:长期股权投资 7389 抵销分录。 抵销 B 公司宣告发放现金股利,成本 最终控制。且 H 公司通过支付银行存 盈余公积 200 少数股东权益 821 (2)A 公司与 B 公司为非关联的两个企 法下 A 公司应作如下分录: 款取得了 F 公司 70%的股权,所以能 未分配利润 1953 留存收益的转回: 业,A 公司支付 1310000 元获得 B 公 借:投资收益 18000 够控制 F 公司,形成控股合并。 商誉 1257 借:资本公积 2210 司 80%有表决权股份。请编制合并日 贷:应收股利 18000 (2)H 公司在合并日(20×5 年 3 月 31 贷:长期股权投资 8862 贷:盈余公积 230 A 公司的会计分录、调整与抵销分录。 经调整后, “长期股权投资”的金额 日) 应该编制合并日的合并财务报表, 少数股东权益 848 未分配利润 1980 (3)A 公司与 B 公司为同一集团下的两 =540000+60000-18000=582000 ( 元 ) 包括合并资产负债表、合并利润表、 母公司投资收益和子公司期初未分配 母公司投资收益和子公司期初未分配 个公司, A 公司支付 1500000 元获得 B “投资收益”的金额=60000(元) 合并现金流量表。