我们通过“聚焦新能源”专栏上一期的文章为大家介绍了风光电新能源项目中的第一把达摩克利斯之剑——土地使用税,本文将继续为大家介绍新能源项目涉及的两税之二:耕地占用税。
一、新能源项目占用哪些类型的土地应当缴纳耕地占用税?
根据《耕地占用税法》[1]的规定,占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人,为耕地占用税的纳税人,应当依照本法规定缴纳耕地占用税。同时,占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的,依照本法的规定缴纳耕地占用税。用耕地建设农田水利设施的,不缴纳耕地占用税;用前述地类建设直接为农业生产服务的生产设施的,不缴纳耕地占用税占。
对于前述耕地、园地、林地等地类的界定,根据《耕地占用税法》及《耕地占用税法实施办法》[2],具体是指:
根据《国耕地占用税法》,如占用上述土地进行建设的,除占用耕地建设农田水利设施之外,占用耕地进行非农建设均属于应税情形。与此同时,是否存在减免的例外情形呢?根据该法第七条,可以减免的情况主要涉及一些公益性质、基础设施、保障村民居住等特殊情形,具体而言:
上述规定对于应缴纳耕地占用税的地类的认定提供了较为详细的指引。在实践中,发电企业除需关注上述地类区分之外,还应当注意与各个地类认定主管部门(如国土、林业、草原等主管部门)进行多渠道的沟通和确认,因为税务机关对于项目用地是否应当缴纳耕地占用税而最终采用的地类认定意见可能不仅取决于国土主管部门的意见。
2018年国务院实施机构改革以来,由自然资源部负责主管土地、矿产、森林、草原、湿地、水、海洋等资源,原八部门的相关管理职责整合组成自然资源部。而在此之前,国土、林业、草原等主管部门对地类的认定并不完全统一,导致项目用地的地类在各主管部门出具的地类认定文件中存在不一致的结果,给发电企业和投资人直接从地类认定文件上判断项目用地是否属于应当缴纳耕地占用税的地类造成了一定的困难。例如,在项目选址时,国土部门出具的地类证明文件显示项目用地为未利用地,但可能林业部门出具的地类文件显示项目用地为宜林地,而畜牧/草原主管部门出具地类文件又显示项目用地的地类为天然牧草地,此时便无法确定应当以哪一个主管部门给出的地类性质为准,以判断项目用地是否属于应当缴纳耕地占用税的地类。面对这种情况,根据我