根据财税[2016]140号第八条的规定以及实质重于形式的原则,国土部门向房地产公司开具抬头为房地产母公 司的土地出让金行政事业收据一或非税收入缴款书可以在子公司做成本入账,在计征增值税 时进行抵扣,在企业所得税前也扣除,但在计算土地增值税时能否扣除没有法律依据。 可编辑修改,如有帮助,请下载,多谢! 3、税收风险规避的合同技巧 针对第一种情况,应采取以下规避策略: (1)第一种合同签订方法:通过《投标(竞买)申请书》中的约定进行规避 第一,母公司(土地竞得人)在向国土部门提交的《投标(竞买)申请书》中约定以下内 拟成立子公司进行开发建设;拟成立子公司的出资构成、成立时间; 房地产母公司代替拟成立子公司垫付土地出让金,土地出让金的收据等子公司注册成立后 直接开给子公司名下。 第二,与国土部门协商一致,根据招标挂牌出让结果,国土部门先与房地产母公司签订《国 有土地使用权出让合同》,在房地产母公司办理完子公司注册登记手续后,再与子公司签订 《国有土地使用权出让合同变更协议》;或者约定国土部门直接与子公司签订《国有土地使 用权出让合同》。 (2)第二种合同签订方法:房地产开发企业、项目公司、政府部门签订三方补充协议,将 土地受让人变更为项目公司。 如果母公司(土地竞得人)在向国土部门提交的《投标(竞买)申请书》中没有约定以下内 容:拟成立子公司进行开发建设;拟成立子公司的出资构成、成立时间;房地产母公 司代替拟成立子公司垫付土地出让金,土地出让金的收据等子公司注册成立后直接开给子公 司名下。则采用签订三方协议进行规避。 第一,在项目公司的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有,而且政府部门出让土 地的用途、规划、土地价款总额等条件不变的情况下,房地产开发企业、项目公司、政府部 门三方签订变更协议或补充合同,将土地受让人变更为项目公司。 第二,将国土部门开给房地产母公司的土地出让金收据,到国土部门和财政部门协商换成子 公司抬头的土地出让金收据。如果换不成子公司抬头的收据,则将国土部门开给房地产母公 司的土地出让金收据在子公司进行入账进土地成本。 (3)最优规避策略:第一种合同签订方法 以上两种合同签订方法中,由于考虑到国土部门开给房地产母公司的土地出让金收据,到国 土部门和财政部门很难协商一致,换成子公司抬头的土地出让金收据。将在土地增值税前很 难扣除,所以,笔者建议最好采