交易当年
借:营业收入 100 A对B的销售收入
贷:营业成本 80 A的销售成本结转
存货 20 B账面存货虚增20
交易次年,如B仍没卖出,滚调即可
借: 期初未分配利润 20
贷:存货 20
交易次年,如B全部卖出(售价120万元)
滚动调整分录
借: 期初未分配利润 20
贷:存货 20
当年调整分录
借:存货 20
贷:营业成本 20
逻辑原理:站在集团合并角度而言,应结转存货销售成本为80万元,而B公司销售时结转存货及销售成本100万元,多结转了20万元,所以需冲回。
3)一方计营业收入,一方计入固定资产,且后续计提折旧
接上例,B作为100万元固定资产入账
交易当年
借:营业收入 100
贷:营业成本 80
固定资产 20
借:管理费用-折旧 -5(假设当年计提折旧5万元)
贷:累计折旧 -5
交易次年
借:期初未分配利润 20
贷:固定资产 20
借:期初未分配利润 -5(交易当年滚调)
管理费用-折旧费 -10(交易次年,假设计提10万元)
贷:累计折旧 -15
八、 资产负债表常见抵消----内部关联往来
1)应收与应付、其他应收与其他应付、预收与预付
集团内部的关联往来项目,站在集团合并视角,只是资金在内部的流动(左手到右手),并不产生真正的债权债务关系。
借:应付账款其他应付款
预收账款
贷:应收账款
其他应收款
预付账款
一方面,大家要重点关注集团内部日常往来对账,实时更新数据,如若常年老账无法对清,选择大数抵消,夯实资产。另一方面,涉及的交易增值税无需抵消,因为税款代表了经济利益流出集团外。
2)应收账款、其他应收款计提坏账准备抵消
借:应收账款/其他应收款
贷:资产减值损失
借:所得税费用---递延所得税费用
贷:递延所得税资产
因应收账款/其他应收款全部抵消,所以计提或者转回的坏账准备也要全部抵消,确认的相关递延所得税资产也需要抵消。
3)母子公司分红抵消
借:应付股利
贷:应收股利
仅限于母子公司挂账情形,若实际收到款项无需抵消。
九、 现金流量表常