六、未来研究展望我们对内部审计师道德困境的成因及表现形式、影响因素、解决之道以及与准则的关系等方面进行了分析和评论。但因为内部审计师道德困境是一个现实难题,未来研究空间依然很大。以下几点可作为未来研究方向:(1)道德困境的存在是否一定是内部审计的弊端。Hansson (1988)提出过下述疑问:我们是否一定要避免道德困境?在假设的理想状态下不可能存在道德困境。而现实世界是不完美的,道德困境是可能存在的。因此,我们可以积极面对道德困境,以进一步接近理想状态,最小化道德困境所带来的消极影响。而现今对于道德困境的研究几乎都是基于如下事实:道德困境是阻碍内部审计发展的。我们认为有失偏颇。因此,正确认识道德困境存在的必然性,并以此为基础进行的学术研究才是真正有价值的研究。(2)内部审计师道德选择是否恰当的标准尚未明确。诸多学者 (包括 IIA)认为内部审计师的道德选择的标准是对 《道德准则》的符合程度。但正如 Arnold (2005)所言,现阶段的道德准则以及专业实务准则强调的是保密性,这与现阶段实务界的内部审计师实际操作是不符的。究竟何为恰当的道德选择俨然成为该议题的核心热点之一。IIA被公认为内部审计实践的领航人。我们建议,IIA 制定专业实务准则或道德规范的标准应与其推广的 CIA 考试制度类似,应将现阶段大部分内部审计师的执业行为作为现阶段内部审计师的最佳实务。(3)同一因素作用于陷入道德困境的内部审计师的同一性。正如上文所言,性别等因素对内部审计师做出恰当道德选择的影响呈现出不一致性。现阶段的研究大抵是发现并证实了非同一性,但并未对此做出合理的解释。现如今,行为经济学的应用十分广泛,它更加强调心理在经济行为中的重要性。因此,是否可以应用行为经济学理论来解释或者可以再多大程度上解释该非同一性是现阶段的研究空白。参考文献:[1] 韩东屏. 论道德困境 [J]. 哲学动态,2011(11):24 -29.[2] 刘锦芳. 利用审计师 “囚徒困境”组织合谋的博 弈分 析 [J]. 经济科学,2009 (4):95 -103.[3] 孙国华. 法学基础理论 [M]. 北京:中国人民大学出版社,1987.[4] 吴建友. 审计师道德决策模型比较及启示:基于准则与基于认知发展阶段 [J]. 审计研究,2007 (2):75 -80.[5] Daigle,J. and J. C. Lampe. Governance FactorAffecting Internal Auditors’Ethical Decision Mak-ing:An Exploratory Study [J]. Managerial Au-diting Journal,2007,22 (8):787 -808.[6] Daigle,J. and J. C. Lampe. Auditor Ethics forContinuous Auditing and Continuous Monitoring[J]. Information Systems Control Journal,2008,3:1 -4.[7] Dickins,D. ,C. Christian. Ethical Dilemmas:AReminder [J]. Internal Auditing,2011,26· 7 9 ·内部审计师道德困境初探 (3):40 -43.[8] Ferdinand A. ,Ng,A. Y. ,Yew,Marian,andJen Wu Tong. Chinese Auditors’Ethical Behav-ior in an Audit Conflict Situation [J]. Journal ofBusiness Ethics,2003,42:379 -392.[9] Guiral,A. ,W. Rodgers,E. Ruiz,and J. A.Gonzalo. Ethical dilemmas in Auditing:Dishon-esty or Unintentional Bias [D ]. WorkingPaper,2007.[10] Hansson,S. O. Should We Avoid Moral Dilem-mas? [J] The Journal of Value Inquiry,1998,32:407 -416.[11] Humphrey,E. An Exploration of Ethical Dilem-ma Resolution by Student Affairs Professionals:[dissertation]. Virginia:Virginia PolytechnicInstitute and State University,2008.[12] Larkin,Joseph M. The Ability of Internal Audi-tors to Identify Ethical Dilemmas [J]. Journal ofBusiness Ethics,2000,23:401 -409.[13] Moore,D. A. ,P. E. Tetlock,L. Tanlu,andM. H. Bazerman. Conflicts of Interest and theCase of Auditor Independence:Moral Seductionand Strategic Issue Cycling. [J] Academy ofManagement Review,2006,31:10 -29.[14] Reynolds, M. A. Professionalism, EthicalCodes and the Internal Auditor:A Moral Argu-ment. [J] Journal of Business Ethics,2006,24:115 -124.[15] Satava,D. ,Caldwell,C. ,and L. Richards.Ethics and the Auditing Culture:Rethinking theFoundation of Accounting and Auditing [J].Journal of Business Ethics, 2006, 64:271 -284.[16] Siegel,P. H,J. O 'Shaughnessy,and J. T.Rigsby. A Reexamination of the InternalAuditor's Code of Ethics [J]. Journal of Busi-ness Ethics,1995,14:401 -409.[17] Woodbine,G. and J. Liu. Leadership Stylesand the Moral Choice of Internal Auditors [J].Electronic Journal of Business Ethics and Organi-zation Studies 1:28 -35.· 8 9 ·总第 2 辑