合并商誉=企业合并成本(支付公允对价)-购买日子公司可辨认净资产公允价值*母公司份额
购买日子公司可辨认净资产公允价值=子公司账面净资产价值+资本公积调整金额(计入净资产的税后金额)
例如,原来子公司的固定资产账面价值是100万,评估价值是150万,需要做如下调整分录:
借:固定资产 50
贷:资本公积 50*75%=37.5
递延所得税负债 50*25%=12.5
长期股权投资与子公司可辨认净资产权益抵消
借:股本
资本公积(子公司原来的资本公积+调整的资本公积)
盈余公积
未分配利润
商誉
贷:长期股权投资
子公司可辨认净资产公允价值*母公司份额+商誉
少数股东权益
子公司可辨认净资产公允价值*少数股东份额
2) 购买日当期期末
购买日当期期末,除合并资产负债表之外,还需要编制合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益表。例如,2020年6月15日实现对被收购方控制,因公司很少在月中出具报表,为便于核算,一般会选取6月30日作为开始纳入合并报表的时点,即子公司7-12月利润表、现金流量表等纳入合并范围,合并报表年初数为母公司单体报表年初数。
按照子公司净资产的评估价(公允价值)调账
资产负债表,调账同上,不再赘述。
利润表,因子公司自身净利润是按照账面价值持续计算的,而我们需要按照购买日当天公允价值口径持续计算,此时就涉及到评估增值的资产需要补提折旧/摊销/成本(评估增值的存货被销售)等。
借:营业成本
存货评估增值金额*当年销售比例
管理费用
固定/无形资产评估增值当年补提折旧
贷:存货
存货评估增值金额*当年销售比例
累计折旧/累计摊销
固定/无形资产评估增值补提折旧
子公司调整后的净利润=子公司当年账面净利润-资产评估增值补提折旧/摊销-评估增值存货销售成本等+递延所得税费用(负数)
按照子公司调整后的盈利或者亏损,模拟权益法
借:长期股权投资
调整后子公司净利润*持股比例(+/-)
贷:投资收益
调整后子公司净利润*持股比例(+/-)
子公司向母公司分配现金股利,模拟权益法
借:投资收益
母公司实际应收分红金额
贷:长期股权投资<