(1 日内)解 除税收保全措施;限期期满仍未缴纳 税款的,经县以上税务局(分局)局 长批准,税务机关可以书面通知纳税 人开户行或其它金融机构从其冻结的 存款中扣缴税款,或依法拍卖或变卖 所扣押、查封的商品、货物或其他财 产,以拍卖或变卖所得抵缴税款。 (9) 纳税人在规定的期限内已缴纳了 税款,税务机关未立即解除税收保全 措施, 使纳税人合法利益遭受损失的, 税务机关应负赔偿责任。 (六)税收强制执行措施¤ 1.税收强制执行措施的概念 税收强制执行措施是指纳税人等税收 管理相对人在规定的期限内未履行法 定义务,税务机关采取法定的强制手 段,强迫其履行义务的行为。 2.税收强制执行措施的形式 (1) 书面通知纳税人开户行或其它金 融机构从其存款中扣缴税款; (2)扣押、查封、依法拍卖或变卖纳 税人价值相当于应纳税款的商品、货 物或其它财产, 以拍卖所得抵缴税款。 税务机关采取强制执行措施时,对前 款所列的纳税人、扣缴义务人、纳税 担保人未缴纳的滞纳金同时强制执 行。 3.执行税收强制执行措施应注意的问 题 (1) 税收强制执行措施与税收保全措 施不同,不仅可以适用于从事生产、 经营的纳税人,且适用于扣缴义务人 和纳税担保人。 (2) 对逾期不履行法定义务得纳税人 等税收管理相对人必须告戒在先,执 行在后。即对纳税期满后仍不履行法 定义务者,税务机关必须先责令限期 缴纳,对拒不缴纳者,方可适用强制 执行措施。 (3) 税收强制执行措施必须发生在责 令期满之后。 (4) 税收强制执行措施以保障义务得 全面、实际履行为目的。 (5)采取税收强制执行措施前,应报 经县以上税务局(分局)局长批准。 (6)实施扣押、查封、拍卖或变卖等 强制执行措施时,应通知被执行人或 其成年家属到场,被执行人接到通知 后拒不到场的,不影响执行。 (7)扣押、查封、拍卖或变卖被执行 人的商品、货物或其他财产,应当以 应纳税额和滞纳金为限。对于被执行 人必要的生产工具,他本人及其供养 家属的生活必需品应当予以保留,不 得进行扣押、查封、拍卖或变卖。 (8) 对于价值超过应纳税额且不可分 割的商品、货物或其他财产,税务机 关在纳税人、扣缴义务人或纳税担保 人无其他可供强制执行的财产时,可 以整体扣押、查封、拍卖或变卖,以 拍卖、变卖所得抵缴税款、滞纳金、 罚款、以及扣押、查封、保管、拍卖、 变卖费用后,剩余部分在 3 日内退还 被执行人。 4.税收保全措施与税收强制执行措施 的比较 采取措施的时间 保全措施 在规定的纳税期之前 强制措施 在规定的纳税期和责令限期缴纳税款 的期限期满之后 适用的对象不同 保全措施 仅适用于从事生产、经营的纳税人, 不适用于非从事生产经营的纳税人、 扣缴义务人和纳税担保人 强制措施 不仅可以适用于从事生产、经营的纳 税人,且适用于扣缴义务人和纳税担 保人。 采用的方式不同① 保全措施 书面通知纳税人开户行或其它金融机 构冻结纳税人相当于应纳税款的存 款。 扣押、查封纳税人的价值相当于应纳 税款的商品、货物或其它财产 强制措施 书面通知纳税人开户行或其它金融机 构从其存款中扣缴税款。 扣押、查封、依法拍卖或变卖纳税人 价值相当于应纳税款的商品、货物或 其它财产,以拍卖所得抵缴税款。 采用的程序不同 保全措施 责令纳税人提前缴纳税款; 责令纳税人提供纳税担保; 冻结纳税人相当于应纳税款 的存款;查封、扣押纳税人 价值相当于应纳税款的商 品、货物或其他财产 强制措施 必须告戒在 先,执行在 后 (七)欠税清缴制度 (八)税款的退还和追征制度