简答: 简答: 1、 政府与事业单位会计的特点(1)出资者提供的资金不具 有营利性、增值性,但具有限制性 (2)有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求 (3)政府与事业单位会计不进行盈亏核算,着重核算有关 资金的收支结余(4)政府会计原则上实行收付实现制,事 业单位会计原则上实行权责发生制 2、财政性存款管理要求 财政性存款管理要求(1)集中收付,统一调度资金 (2) 财政性存款管理要求 严格控制财政性存款账户的开设(3)按部门预算和用款计划 拨付资金 (4)转账结算,不提现金 000 000 6 000 000 同时, 贷 : 国 库 存 款 借:其他财政存款—政府采购资金专户 6 000 000 贷:暂存政府采购款 —财政预算款 6 000 000 (2)采购单位将自筹配套资金 600 万元划入政府采购资金专 户,其会计分录为: 借:其他财政存款——政府采购资金专户 6 000 贷: 暂存政府采购款——采购单位自筹配套款 6 000 3、比较行政单位与事业单位 比较行政单位与事业单位(1)事业单位与行政单位相同之 比较行政单位与事业单位 处: 1)经费来源于财政资金 : 2)收支纳入政府预算管理 4)财政资金形 (3) 根据政府采购合同, 将设备价款 1 100 万元从政府采购资 金专户划入供应企业账户,其会计分录为: 借:暂存政府采购款——财政预算款 500 000 ——采购单位自筹 配套款 5 500 000 贷:其他财政存款——政府采购资金专户 000 000 (4)政府财政会计将财政安排的政府采购预算资金 550 万元 列报支出,其会计分录为: 借:一般预算支出 500 000 贷 5 500 000 (5)政府财政会计将政府采购的节余资金 100 万元,按照财 政与单位各自负担比例分别退还给国库和采购单位, 其会计分 录为: 借 : 暂 存 政 府 采 购 款 —— 财 政 预 算 款 500 000 ——采购单位自筹 配套款 500 000 贷:其他财政存款——政府采购资金专户 000 000 同时, 借 500 000 贷 500 000 例题 2:某市政府财政会计收到某国有商业银行转来的政府采 购资金专户的结息凭证,列示政府采购资金的利息收入为 50 万元。 该市政府财政会计应根据有关凭证,编制如下会计分录: 借:其他财政存款——政府采购资金专户 贷 500 000 政府财政会计将政府采购资金利息收入作为预算收入缴入国 库,其会计分录为: 借 : 暂 存 政 府 采 购 款 : 暂 存 政 府 采 500 000 购 款 : 预 付 政 府 采 购 款 : 国 库 存 款 1 : 预 付 政 府 采 购 款 5 11 5 3)执收政府非税收入采用相同的管理方式 成的资产采用相同的国有资产管理方式 (2)事业单位与行政单位不同之处: 1)事业单位收入来源多 元化 2)事业单位对经营活动需要进行单独的财务管理和会 4)事业单位可 计核算 3)事业单位需要进行对外投资的管理 以设立本单位的专用基金 事业单位收入/ 4、 事业单位收入/支出管理的原则 事业单位收入管理的原则: (1)贯彻收支统管要求(2)充分 利用现有条件组织收入(3)依法合理组织收入(4)正确处理 社会效益与经济效益的关系 事业单位支出管理的原则: (1)划清各种支出使用的界限,按 资金渠道办理支出 *要划清财政资金项目支出和基本支出的 界限*要划清经营支出与事业支出的界限*要划清专款支出中 各项目支出界限(2)按照国家规定的开支范围和标准办理支 出(3)分清轻重缓急,合理分配各项支出的比例(4)贯彻勤 俭办事方针,提高资金使用效果 业务题: 业务题: 1、 政府会计: 、 政府会计: 政府财政会计办理各种预算直接支出时, 借:一般预算支出 贷:国库存款 支出收回或冲销转账时, 借:国库存款 贷:一般预算支出 年末结转时,借:预算结余 贷:一般预算支出 2、 政府采购业务 、 例题 1: 某预算单位需购买一批办公设备, 预计需要资金 1 200 万元。经审批采用政府采购方式采购,该批设备款由政府预算 资金和单位自筹资金各负担 50%。政府采购资金采用财政全额 直接拨付方式。政府采购管理部门组织了招标采购,并与中标 企业签订了采购合同。该批设备采购合同的总价款为 1 100 万 元。 通过政府采购资金专户支付供应企业设备价款。 节约的 100 万元资金根据财政与单位各自负担的比例退还给国库和采购 单位。 (1)根据政府采购预算,政府财政会计将预算资金 600 万元 划入政府采购资金专户,其会计分录为: 借:预付政府采购款 6 000 000 (5)要划清公私界限 500 000 贷 : 其 他 财 政 存 款 —— 政 府 采 购 资 金 专 户 500 000 同时, 借 500 000 贷 500 000 3、 事业单位账务处理: 、 事业单位账务处理: 事业单位获得及使用专款可以分为三种情况: 事业单位获得及使用专款可以分为三种情况: (1)其他单位拨入资金,事业单位自己使用专款。★ 例题: 例题 甲事业单位收到上级主管部门拨来需要单独报账的专项 资金 430 万元,用于 A 研制项目,规定项目经费结余留归研制 单位补充事业基金;本会计年度内项目完成,甲单位对该项目 的本院研制部分累计支出 420 万元(没有购置固定资产) 。 要求,根据该业务编制会计分录(为简便起见,支出只按总计 数编制一笔会计分录) 得到拨款时 借:银行存款 贷:拨入专款──A 项目 使用专款时 借:专款支出── A 项目 贷:银行存款 结转结余时 借:拨入专款── A 项目 贷:专款支出── A 项目 借:拨入专款── A 项目 贷:事业基金──一般基金 100 000 100 000 4 200 000 4 200 000 4 200 000 4 200 000 分 4 300 000 4 300 000 分 150 000 : 一 般 预 算 收 入 000 贷 : 国 库 存 款 2 300 000 150 000 贷 银 行 存 款 : 拨 出 专 款 ── A 项 目 向上级主管部门交回专款结余时 借:拨入专款── A 项目 150 : 银 行 存 款 (3)用本单位资金,转交下属独立核算单位使用专款。 4、事业单位结余核算 、 事业结余的账务处理: (1)结转有关收入 借:财政补助收入——基本支出 ——项目支出——已完成项目部分 ——未完成项目部分 财政专户返还收入——基本支出 ——项目支出——已完成项目部 ——未完成项目部 财政调剂收入——基本支出 ——项目支出——已完成项目部分 ——未完成项目部分 上级补助收入 事业收入 附属单位缴款 其他收入 贷:事业结余——财政资金结余——基本支出结余 ——项目支出结余 ——净结余 (2)其他单位拨入资金,事业单位转交下属独立核算单位使 用专款。★ 例题: 例题: 某研究院收到上级主管部门拨来需要单独报账的专项资 金 230 万元,用于 A 研制项目,规定项目经费结余的 50%留归 研制单位补充事业基金,另外 50%交回上级主管部门;该事业 单位将这一研制项目交由下属研究所完成, 并向其拨付项目经 费 230 万元;本会计年度内项目完成,研究所对该项目的本所 研制部分累计支出 200 万元。 要求:编制该研究院收到该项专款、拨出专款、收到研究所的 专款报账和向上级拨款单位交回专款结余的会计分录。 收到拨款时 借 2 300 000 贷 2 300 000 拨出专款时 借:拨出专款── A 项目 300 000 贷 2 300 000 收到研究所的专款报账和交回的结余时 借: 拨入专款── A 项目 000 2 150 : 银 行 存 款 2 : 拨 入 专 款 ── A 项 目 : 银 行 存 款 项结余 结余 ——专项结余 ——非财政资金结余 (2)结转有关支出 借:事业结余——财政资金结余——基本支出结余 ——项目支出结余——净 —— 专 ——非财政资金结余 贷:拨出经费——基本支出 ——项目支出 事业支出——财政资金支出——基本支出 —— 项 目 支 出 —— 已完成项目部分 —— 未完成项目部分 —— 非财政资金支出——基本支出 ——项目支出 上缴上级支出 销售税金——事业活动销售税金 对附属单位补助 (3)结转事业结余 借:事业结余——财政资金结余——基本支出结余 ——项目支出结余——净结 余 ——非财政资金结余 贷:结余分配——未分配结余——未分配财政资金结 余 ——基本支出结 余 ——项目支出净结 余 ——未分配非财政资金结 余 经营结余的核算: (1)结转有关收入 借:经营收入 贷:经营结余 (2)结转有关支出和费用 借:经营结余 贷:经营支出 销售税金——经营活动销售税金 (3)结转经营结余 借:经营结余 贷:结余分配——未分配结余 ——未分配非财政资金结余 结余分配的账务处理: 结余分配的账务处理: (1)将事业结余、经营结余转入“结余分配”科目 (2)分配应缴所得税 借:结余分配——应交所得税 贷:应交税金——应交所得税 (3)提取专用基金 借:结余分配——提取专用基金 贷:专用基金——职工福利基金 (4)进行明细结转 借:结余分配——未分配结余——非财政资金结余 贷:结余分配——应交所得税 ——提取专用基金 (5)将分配后的结余转入事业基金 借:结余分配——未分配结余——财政资金结余——基本 支出结余 —— 项 目支出净结余 ——非财政资金结余 贷: 事业基金——一般基金——财政资金累积结 余—基本支出结余 5000 25000 50000 250000 积结余 —— 非 财 政 资 金 累 4、 财政直接支付、授权支付的业务核算 、 财政直接支付、 某市政府机关有关基本收支业务如下: (1)代发工资银行盖章转回的工资发放明细表表明,发放基 本工资总额 300 000 元, 其中包括 50 000 元单位后勤中心 职工基本工资,转入个人账户的工资总额 270 000 元,代 扣住房公积金 30 000 元, 单位配套补贴住房公积金 30 000 元, 款项已通过财政直接支付转入个人工资账户和住房公 积金个人账户, 根据规定, 单位发放的工资都需要经过 “应 付工资“科目进行核算。 借:经费支出—基本支出—资本工资 贷:应付工资 借:应付工资 300000 300000 300000 贷:拨入经费—财政直接支付—基本支出—行政运行 拨入经费---财政直接支付---基本支出---机关服务 借:经费支出—基本支出---住房公积金 贷:拨入经费—财政直接支付---基本支出---行政运行 拨入经费---财政直接支付---基本支出---机关服务 ⑵取得代理银行送来的财政授权额度到账通知书, 本月获得财 政授权额度 300000 元用于单位基本支出,资金来源于财政专 户。 借:零余额账户用款额度 300000 贷: 预算外资金收入—财政授权支付—基本支出---行政运行 300000 ⑶支付退休人员工资 120000 元,从零余额账户转账 借:经费支出---基本支出---退休费 贷:应付工资 借:应付工资 120000 120000 120000 120000 贷:零余额账户用款额度 ⑷报销职工医疗费 7000 元,以现金支付 借:经费支出---基本支出---医疗费 贷:现金 7000 7000 (5)接到财政部门开具的拨款通知书等有关票据,财政部门 直接支付政府采购的复印机等办公设备款 160000 元。 借:经费支出——基本支出——办公设备购置 160000 贷:拨入经费——财政直接支付——基本支出——行政运 行 160000 借:固定资产 贷:固定基金 160000 160000 (6)报销职工取暖费 65000 元,接到代理银行通知,已从零 余额账户支付到职工个人账户 借:经费支出——基本支出——取暖费 贷:零余额账户用款额度 65000 65000 —项目支出结余 (7)从零余额账户向工会账户划拨公费经费 10000 元 借:经费支出——基本支出——公费经费 10000 贷:零余额账户用款额度 10000 (8)受用单位卡支付计算机系统维修费 4000 元 借:经费支出——基本支出——维修费 4000 贷:单位公务卡存款 4000 (9)使用单位公务卡支付水电费 20000 元 借:经费支出——基本支出——水电费 20000 贷:单位公务卡存款 20000 (10) 办理职工个人公务卡报销还款手续报销职工使用公务卡 支出的差旅费 2400 元,从单位公务卡向职工个人公务卡还款 借:经费支出——基本支出——差旅费 2400 贷:单位公务卡存款 2400 (11)从零余额账户向单位公务卡还款 26400 元 借:单位公务卡存款 26400 贷:零余额账户用款额度 26400 ——2 例 8—— 某行政单位尚未纳入国库管理改革试点的范围,其 —— 某行政单位尚未纳入国库管理改革试点的范围, 有关基本经费收支业务如下: 有关基本经费收支业务如下: 收到财政部门通过银行拨入预算资金基本业务经费 500000 元 借:银行存款 500000 贷:拨入经费 500000 开出转账支票支付单位职工年终奖金 390000 元,支付单位物 业管理费 30000 元 借:经费支出——基本支出——行政运行——奖金 390000 经费支出——基本支出——行政运行——物业费 30000 贷:银行存款 420000 ——3 例 8—— 行政单位有关经济业务及会计分录 —— 行政单位有关经济业务及会计分录 收到缴款人缴纳的应上缴财政专户的款项 43000 元 借:银行存款 43000 购买维修材料 140000 元,已有财政直接支付 借:库存材料 140000 贷: 拨入经费——财政直接支付——项目支出——办公楼大维 修——行政运行 140000 施工单位领用材料 70000 元 借:经费支出——项目支出——办公楼大修——维修费 70000 贷:库存材料 70000 收到财政直接支付入账通知, 支付购买大型中央空调的有关费 用 160000 元 借: 经费支出——项目支出——办公楼大修——办公设备购置 160000 贷: 拨入经费——财政直接支付——项目支出——办公楼大修 ——行政运行 160000 借:固定资产 160000 贷:固定基金 160000 从零余额账户支付施工单位劳务费 40000 元 借:经费支出——项目支出——办公楼大修——维修费 40000 贷:零余额账户用款额度 40000 ——5 例 8—— 某市政府机关根据项目预算,获得和使用国际会议 —— 某市政府机关根据项目预算, 项目资金举办国际会议。 项目资金举办国际会议。 取得代理银行送来的财政授权额度到账通知书, 本月获得财政 授权额度 100000 元用于某国际会议的主办。 借:零余额账户用款额度 100000 贷: 拨入经费——财政授权支付——项目支出——国际会议— —专项业务活动 100000 从零余额账户支付会议用一次性消耗用材料 3000 元。 借:经费支出——项目支出——国际会议——会议费 3000 贷:零余额账户用款额度 3000 从零余额账户支付租用会议场地租金 25400 元, 以及会议中带 费用 50000 元。 借:经费支出——项目支出——国际会议——会议费 75400 贷:零余额账户用款额度 75400 从零余额账户支付特邀专家往返旅费及住宿费 12000 元 借:经费支出——项目支出——国际会议——会议费 12000 贷:零余额账户用款额度 12000 ——6 例 8—— 某市政府机关建设办公楼的基建业务收支核算举例 —— 如下: 如下 依据代理银行转来的财政直接支付入账通知书记录财政直接 支付的基建工程款 3000000 元。 借: 经费支出——项目支出——基建支出——房屋建筑物构建 3000000 贷: 拨入经费——财政直接支付——项目支出——基建支出— —行政运行 3000000 借:在建工程——建筑安装工程投资 3000000 贷:工程基金 3000000 依据代理银行转来的财政直接支付入账通知书记录财政直接 支付的工程物资 2000000 元 借: 经费支出——项目支出——基建支出——房屋建筑物构建 2000000 贷: 投入经费——财政直接支付——项目支出——基建支出— 贷:应上缴财政专户款 43000 上缴财政专户款 43000 元 借:应上缴财政专户款 43000 贷:银行存款 43000 收到财政部门拨入的财政专户款 25000 元,用于基本支出 借:银行存款 25000 贷:预算外资金收入——基本支出——行政运行 25000 受到应上缴财政专户的资金 60000 元,该预算外财政资金按 80%比例上缴财政专户 借:银行存款 60000 贷:应缴财政专户款 48000 预算外资金收入 12000 向缴费方开出非税收一般缴款书, 对方需直接向财政部门上缴 非税收入 50000 元 单位只登记收费台账,不编制会计分录。 ——4 例 8—— 某市政机关根据项目预算,使用办公楼维修及大型 —— 某市政机关根据项目预算, 设备购置专项资金进行办公楼维修并购置有关设备 去的代理银行送来的财政授权额度到账通知书, 本月获得财政 授权额度 90000 元用于单位办公楼大维修业务。 借:零余额账户用款额度 90000 贷: 拨入经费——财政授权支付——项目支出——办公楼大维 修——行政运行 90000 —行政运行 2000000 借:在建工程——库存材料 2000000 贷:工程基金 2000000 (3)工程领用工程物资 500 000 元。 借:在建工程——建筑安装工程投资 500000 贷:在建工程——建筑材料 财政直接支付年终结余: 财政直接支付年终结余: (1)某市政府机关本年末确认本年用于基本支出的财政直接 支付预算指标为 10 000 000 元, 本年财政直接支付的实际数为 9 850 000 元,财政应返还额度为 150 000 元。 借 : 财 政 应 返 还 额 度 —— 财 政 直 接 支 付 150 000 贷:拨入经费——财政直接支付——基本支出——行政运 行 150 000 (2)本年度通过政府采购购置一批办公用电脑,财政直接支 付 240 000 元。 其中需要本单位动用上年结余支付 120 000 元, 电脑尚未到达,财政已支付资金。 借 : 经 费 支 出 —— 基 本 支 出 —— 办 公 设 备 购 置 240 000 贷 : 财 政 应 返 还 额 度 —— 财 政 直 接 支 付 120 000 拨入经费——财政直接支付——基本支出——行 政运行 120 000 财政授权支付年终结余: 财政授权支付年终结余: (1)根据银行对账单,确定年末尚未使用的财政零余额用款 额度 40 000 元,已被代理银行注销。 借:财政应返还额度——财政授权支付 贷: 零余额账户用款额度 000 (2)年初,某市政府收到代理银行通知,恢复零余额账户用 款额度 28 000 元。 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度——财政授权支付 基本经费结余: 基本经费结余: 借:拨入经费——财政直接支付——基本支出 拨入经费——财政授权支付——基本支出 预算外资金收入——财政直接支付——基本支出 预算外资金收入——财政授权支付——基本支出 其他收入 贷:结余——基本支出结余 借:结余——基本支出结余 贷:经费支出——基本支出 经费结余调剂: 经费结余调剂: 年初发生上缴结余资金, 注销结余资金额度或直接调整账务等 导致财政拨款结余资金减少时: 借:结余 贷:银行存款、零余额账户用款额度或 财政应返还额度 获得财政调剂资金时: 借:零余额账户用款额度、经费支出 28 000 28 000 40 000 40 500000 贷:财政调剂收入 年末,财政调剂收入转入结余 ★ 期中试题!! !