一 般 来 说,越 好的企 业越有 能 力提供担 保 ,其他 企业 也越 愿 意为 其提 供担 保 ,其 为退 税 所提供 的担保 成本 相应 也就越 低 。这样 , 税 务部 门可 以根 据 企业 提供 担保 的 不同 给予不同待遇。对提供担保数额超出应 退 税额 的 ,可 以只 要求 企业 提供 出 口退 税报送单,其他单证留企业备查,而且一 接 到企业退 税 申请 ,就 可先予 退税 ,事后 再核查,一年只检查一 对提供部分担 保的企业,如果企业 自身可抵押资产不 足 ,相 关 企业 只愿 意对 出 口企 业提 供部 分 (如 5096)担保 ,也 就是 ,一 旦 出现骗 税,相关企业只能先行支付部分骗税款, 这种情况可以考虑要求其报齐除收汇核 销单 (收汇核销时间往往很长,对 出口退 税 周期 的影 响最大 )以外 的所有 单据 ,税 务部 门进行形式审核后予 以退税,事后 再进行计算机交叉核查,该类企业可以 考虑 每半 年 检查 一 次;对 不 能提 供退 税 担保 的企 业 ,仍 按照 现行 规 定办 理退 税 (可 以不要求其报送收汇核销单)并将其 车 市 场 与 出 国 税 维普资讯 http://www.cqvip.com 福建税 务.2003年 第 10期 软 件 业 现 行 税 收 政 策 须 完 善 一、 现行税收政策存在许多翻约 软件企生发晨的因素 2000年国务院以国发 [2000]18号文 颁 布 了 《鼓励 软件 产 业和 集成 电路产 业 发 展 的若干政 策 》,2001年 福建 省人 民政 府 印发 《福建省贯彻国务院关于鼓励软 件产业和集成 电路产业发展若干政策 的 实施 意见 》的通 知 (闽政 [2001]16号 ), 对我 省软 件 企业 的发 展起 到 了重 大 的作 用 ,尤其 是 “对 (增值 税 )实 际税 负超过 3%的部分 即征 即退 ” 以及 “新 创办 软件 企业经认定后 ,自获利年度起,享受企业 所得税 “两 免三减 半 ”的优 惠政策 ”的税 收优 惠规定 。然 而 ,现行 的税 收政策 与软 件 企业 的实 际 发展 需要相 比 , 尚存 在许 多制 约 因素 。 1、企业 所 得税 优 惠 政策 享 受 对 象 规 定标准 不尽 合理 根 据 国发 [2000]1 8号 文及 闽政 口辜达文 [2001]16号文 ,新创 办软 件企业 经认 定 后 , 自获利 年度起 ,享受企业所得税 “两 免三减 半 ”的优 惠政策 。税 收优 惠措 施 主 要 是针对 经 认 定后 的软件 企 业 ,而 软件企业 认定标准 中规定 了一 条硬 指 标:企业年软件销售收入占企业年总收 入的35%以上,其中 自产软件收入占软件 销 售收 入 50%以上 。一些 嵌入式 软件 电子 信息产品企业为了能享受这一优惠政策, 只好通 过拆 分公 司 ,另行注 册软 件公 司 , 将软件销售收入并入软件公司,从而获 得 软件 企业 认 定的 资格 。 它导致 公 司 的 资源浪费,技术与产品脱节,不利于 “信 息化 带动 工业 化 ”。 2、增值 税 一 般纳 税 人认 定 标 准过 高 软件 业 增值税 税收 优惠政 策仅 限于 增 值税 一般 纳税 人 采用 ,且必 须销 售 其 自行开发生产的软件产品,而中小软件 企业在创业阶段 ,往往规模较小,营业 额不 大 ,难 以认 定为 一般 纳税 人 ,致 使 许 多软 件 企 业 无 法享 受 这 一 优 惠 政 策 。 此外,由于小规模纳税 人不能领购增值 税专用发票,所使用的普通发票往往难 以为客户所接受,其业务发展深受限制, 也不 利 于中 小型 软件 企 业 的发展 。以上 两方 面 都限 制 了中 小型 软件 企业 发挥 其 技术开发周期短、创新投资小、运作速度 快 、风 险相对 小 的优势 。 3、生 产 型增 值 税 抑制 了软件 企 业 投资 固 定资产 的积 极性 现行 增值税 对 企业购 入 固定 资产 所 含 的进 项税 额 以及购 买 专利 权等 无形 资 产投入均不能抵扣,重复征税现象没有 消除。通常情况下,软件企业的软件研 发设备及检测设备价值较高 ,在产品成 本 中所 占比重较 大 ,而 这 部分 的投 资进 项税额不能抵扣,会抑制软件企业的投 资积 极 性 。同 时 ,软件 产 品出 口退税 不 彻底 ,导致技术含量高的软件产业增值 列为重点审核、检查对象,税务部门对该 类企业的检查概率、管理力度应最大。 在 实行 “免抵 退 ”办法 后 ,由 于应 退 税额 的大幅 减少 ,大部 分 出 口企业 是 有能力提供退税担保 的,这样,当前存在 的企 业反 映 强烈 的退税 手 续繁 、 时 间长 的 问题就 可 以得到解 决 。同 时,税务 部 门 也可以集中精力管理少数无法提供担保 的企业 ,这样 ,不仅 可 以加 快这类 企业 的 退税进度,也可以有效防范该类 企业的 骗 税行 为 。 提 供退 税担保 虽然 增加 了出 口企 业 的成本 ,但退税手续的简化和退税进度 的加快对 企业 的收益远远 大于其 支出 :对 税 务部 门而 言 ,分类 管理 也节 约 了大 量 的人力、物力,同时提高了管理质量。因 此,如果取消了出口退税指标控管,那 么,从提高出口退税管理效率角度看,实 行退税担保基础上的分类管理办法是现 实 可 行 的 。 ■ (本文作者系厦 门大学财政系博士 生 ) 责任编辑 /邓静 嫔 27 维普资讯 http://www.cqvip.com