摘要:市场经济的健康发展,离不开完善的法律法规制度,而会计法律法规制度也是其重要的组成部分。文章不仅提出了我国会计法律制度中存在的问题,而且提出了解决这些问题的看法。
关键词:会计 法律制度 问题研究
中图分类号:F231.6 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2011)04-245-01
1985年1月,我国制定了《会计法》,标志着我国会计法律制度体系的建立。《会计法》至今已施行了20余年,在这期间又结合经济形势的需要,进行了两次修正和修订。20多年来,《会计法》在规范财务行为、加强财务监督方面起到了积极的作用。同时各项相关的配套法规相继出台,初步形成了我国的会计法律制度体系,各项监督工作走上了法制化、规范化的轨道。
但是在这20多年里,尤其是近十年来的经济建设和经济发展中,我国的会计法律制度体系在建立、健全和执行过程中也反映出一些问题,突出表现在以下几点:
一、会计法律制度更新的滞后
历史表明,必须伴随着政治、经济环境乃至会计、审计环境的变化,适时修订已有的法律并相应地颁布新的法律制度,以充分满足现代市场经济发展变化的要求。所以我们的会计法律制度应当适时进行修订,以适应政治、经济环境的变化发展,而我们在法律方面对适时修订比较注重,而在法规方面则明显滞后。一部1987年制定的《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》在2005年才以一部《财政违法行为处罚处分条例》所替代,试想一部在计划经济末期制订的法规在市场经济环境下运用,其规范效果可想而知。类似的一些法规,现在尚无新法规替代的现象还仍有存在,诸如1988年国务院制定的《现金管理暂行条例》。
二、会计法律制度建设中依然存在盲区
对于一项法律制度来说,它所规范约束的行为应是经济生活中共性的问题,但诸如对于“小金库”及“账外资金”这样普遍存在于经济生活中的违法违规问题,我们的会计法律制度体系至今仍没有一个法定的、公允的界定,只是在《财政违法行为处罚处分条例》第十七条中规定了一个处罚条款:“单位和个人违反财务管理的规定,私存私放财政资金或者其他公款的……。”在经济活动中就一个违纪违规问题也会有许多表现形式,究竟如何界定私存私放财政资金或者其他公款,则没有一个公允的解释,致使执法人员在执法中对这些问题的界定凭借自己对字面的理解,带有很强的主观性。介于此使得在执法过程中对一些没有法律界定行为的处理处罚所依据的法律、法规五花八门,失去了法律的严肃性。
三、会计法律制度中的语言表达不可操作
我国的法律中经常会遇到一些特有的语言,那就是“情节严重的”、“情节恶劣的”、“情节特别严重的”,这些语言都给法律烙上了“人治”的印迹。因为只有通过执法人员的主观判定,才能确定什么是“情节严重”或“情节特别严重”,而每个执法人员判定的情节严重程度各不相同,这其中没有任何客观量化指标可考,也给执法不严造成了可乘之机。
四、会计法律制度在制定中缺乏责任追究条款
在会计法律制度中,往往有很多规范性字眼,“要如何如何”,“不得如何如何”,而在执法过程中,遇到了违反这些规范性的规定时,又找不到相关的处罚和责任追究的规定,只好将这些问题搁置起来,由于执法的无奈,从另一个侧面也纵容了违法单位和违法个人,对社会经济生活造成了极坏的负面影响。
五、会计法律制度在制定中对责任的追究处罚偏松
在我们的会计法律制度中对违法责任的追究往往偏松,只要没有构成《刑法》中规定的那几种经济犯罪,大多对责任人员以罚款、行政处分作为处罚手段,而且在执法中存在诸多影响执法的因素,致使应受到追究、处罚的责任人员没有受到应有的追究。由于没有受到毁灭性的打击,使得形成恶性循环,违法违规人员的胆子越来越大,对社会经济生活的危害也越来越大。
进入21世纪后,我国的经济改革乃至会计、审计改革进入到了一个新的历史阶段,其中建立健全已初步形成的会计法律制度体系将是下一阶段要解决的一个重要问题。必须始终注意解决它的制定机制与执行机制的统一性问题,既不可以无法可依或因法缺位而导致法制控制缺位,也不可以有法而不依或执法而不严,更应当严加防范的是那种通过篡改法制或出卖法制而盗窃经济利益的现象发生。必须充分认识到正确处理会计法律制度的科学制定与严格执行的关系,是对市场经济进行法制管理中的一个相当重要的方面,是市场经济正常运行与健康发展的重要法制保障。
六、完善会计法律制度体系的对策
1.加快会计法律制度的更新步伐,以适应我国政治及社会主义市场经济的发展要求。作为立法机关,应该充分认识到世界上绝对没有一成不变与一劳永逸的会计法律制度,世界上也绝对没有一种出于万能状态的会计法律制度。世界上任何一个法治国家如果不能一如既往地坚持解决会计法律制度的制定、修订与执行机制运行中的统一性及一致性问题,便不可能避免它的历史悲剧的重演。以美国为例而言,从1938年所发生的麦克森・罗宾斯破产事件到2001年所发生的安然公司破产事件;从1938年普赖斯・沃特豪斯会计公司在执行对罗宾斯公司审计中所出现的问题,到2001年安达信会计公司在执行对安然公司审计中所出现的问题,便充分证实这一点。所以适时修订已有的会计法律并相应地颁布新的法律制度,对下一步的会计改革十分重要。
2.借鉴国外会计法律制度的成功经验,兼采众长,形成具有中国特色的会计法律制度的模式。在建立健全我国的会计法律体系中,要充分借鉴世界上两大法系在建立会计法律体系方面的优秀成果,既要借鉴英美法系的创新性,又要借鉴大陆法系在制定法律中的切实性、可操作性和关联性,使我国的会计法律体系在维护我国社会主义市场经济的正常运行方面起到坚固屏障的作用。
3.在我国未来的会计法律制度体系演进中,必须正确认识与体现经济全球化的发展趋势。一方面应当认识到经济朝着全球化方向发展是客观的,是不以人的意志为转移的经济运行规律,在未来会计法律制度体系改革方面应充分考虑到这一重大环境要素所带来的变化,而另一方面又必须认识到经济全球化的发展是具有阶段性的,而且在其演化过程中所出现的问题也是极其复杂的。经济全球化的阶段性与复杂性又决定了我们在改革中必须合理确定会计法律制度革新的历史进程,既不可因循守旧裹足不前,也切切不可盲目进取而超越客观实际,使国民经济受到损害。在相当长的一个历史时期内,推进会计的国际协调应当是进行会计法律制度改革的主旋律,而世界的会计真正进入到全球化发展的历史阶段,尚需经历一个相当长历史阶段的逐步演进的过程。根据以上认识来确定我国今后会计法律制度及其体系建设的方向,正确确定我国会计改革的历史进程都是十分重要的。
(作者单位:太原市迎泽区审计局 山西太原 030000)
(责编:吕尚)
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