根据《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定:固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。2、使用寿命超过一个会计年度。
会计朋友们可以从下面几个例子中掌握一下精髓。
案例1:某商贸企业购买了一批书籍用于装点公司、彰显公司文化底蕴,因为不是为了生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的,所以购入的这批书籍一次性记到了当期的办公费;某学校为图书馆新购买一批书籍,因为符合固定资产的条件,所以作为固定资产进行核算。
分析:上述案例中同样都是书籍,因为企业的行业性质等原因,结合企业财务制度对于购入书籍处理的规定,账务上的处理就存在了差别。
案例2:某生产企业,2019年购买一台大型设备花费200万,用于长期生产,设备符合该企业的固定资产确认条件,会计上记入了固定资产科目,按月计提折旧;同时该企业花费2000元购入螺丝刀、改锥等工具车间直接领用,当期记入制造费用,结转到了生产成本科目。
分析:上述案例中同一家企业,对于购买的工具设备,因为金额大小的原因,账务处理并不相同。那么对于具体金额是否有限制呢,这个需要考虑企业自身情况,在企业财务制度中合理确定固定资产的标准了。
通过上述综合分析,税法上记入当期费用一次性税前扣除;会计上是否记到固定资产科目,需要根据企业财务制度中固定资产的标准,结合企业行业性质以及固定资产购买价格和使用情况等因素进行合理确定。
再次强调,若会计上已经作为固定资产核算,那么做账时就要通过固定资产科目并按月计提折旧,切勿将固定资产一次转入费用,符合并享受税法一次扣除条件的可在企税报表中进行纳税调整;若会计上按制度标准不作为固定资产核算,做账时不要计入固定资产科目,可直接根据用途计入成本或费用等相关科目。
Part4.一次性税前扣除需要留存资料
享受税法上计入当期费用一次性税前扣除需要留存哪些资料呢?
企业按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)的规定办理享受固定资产加速折旧或一次性扣除政策的相关手续,主要留存备查资料如下:
(一)有关固定资产购进时点的资料(如以货币形式购进固定资产的发票,以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明,自行建造固定资产的竣工决算情况