方橙影印社承印 第4章 职业道德 一、道德与道德困境 道德是指一组道德原则或价值标准。 道德困境是指某人面临必须对恰当行为作出决策的情形。 *不道德行为的合理化: 1.人人都这样做 2.只要合法就符合道德 3.被发现的可能性及其后果 解决道德困境的方法:人们制定了正式的道德框架来解决道德困境问题。 六个步骤: 1. 获取相关事实。 2. 识别相关事实中的道德问题。 3. 决定谁受到了影响,以及如何影响。 4. 辨认可行的方案。 5. 确认各种方案所可能导致的后果。 6. 决定适当的行动。 二、职业界对道德的特殊规定 我们社会对不同的职业界有不同的特殊的道德要求。 一位专业人士要求具有比社会其他成员更高的道德水准。 社会上存在着促使会计师事务所按照较高职业水准提供服务的巨大动因(信息风险) 。 图 4-2 职业界和社会为了使审计人员的行为达到高标准所采用的方法 三、职业行为守则 方橙影印社承印 *道德原则 1. 责任- 在履行作为专业人员的责任时,应当在所有活动中保持敏锐的职业和道德判断 2. 公众利益- 有义务按如下方式行事,即为公众利益服务,获取公众信任,履行对职 业界的承诺 3. 正直 - 为了保持和增强公众的信心 4. 客观和独立 – 在履行职业责任时,应当保持客观和避免利益冲突 5. 应有的谨慎 – 应当遵守职业技术准则和道德准则 6. 服务的范围和性质 – 在确定所提供的服务范围和性质时, 应当遵守 《职业道德规范》 的原则 四、独立性 精神独立反映的是使得审计师能以一种无偏态度执业的精神状态。 它反映的是所有成员必须 实质上独立的长期要求。形式上的独立则是其他人对这种独立性理解的结果。 1.实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态; 2.形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现,使得一个理性且掌握充分信息的第三 方, 在权衡所有相关事实和情况后, 认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、 客观和公正原则或职业怀疑态度。 五、独立性行为规则及其解释 规则 101 - 独立性: 从事公共业务的会员在提供职业服务的过程中,应当保持理事会指 团体颁布的准则所要求的独立性。 *会计师事务所的独立性要求是针对其提供的某些服务,而非全部服务。 *经济利益 直接经济利益- 审计人员或其直系亲属持有客户的股票或其他有价证券 间接经济利益- 审计人员与客户存在一个紧密但不直接的经济利益(共同基金) **与经济利益相关的议题: 前任执业人员 正常的贷款程序 近亲的经济利益与雇佣关系 和客户的联合投资或受资关系 公司的董事、主管、管理人员或雇员 *会计师事务所与客户之间的诉讼: 每一起诉讼或预计要发生的诉讼都是由于审计行为违背了规则 101 所导致的。 *簿记&其他服务: 该解释允许 CPA 事务所同时向非上市公司的客户提供簿记和审计服务。 *未付费用: 未付费用(超过一年)可视为审计师给被审计单位的贷款,因而违反了规则 101。 *独立性问题的风险导向分析方法: 1.识别和评价可能威胁独立性的情况。 2.确定是否已经设置消除或充分缓解这个威胁的防护措施,这些措施能否得以实施。 3.如果没有相关的防护措施消除不可接受的威胁或将之降至可接受的水平, 就要确认独立性 受到威胁。 六、其他行为规则 正直性和客观性、技术准则、保密性或有收费、玷污信誉的行为、广告和招揽、佣金和介绍 费、组织形式和名称