1 税法基础知识 一、税收 (一)税收的概念 税收,是以实现国家职能为目的,基于政治权利和法律规定,由政府专门机构想居民和非居 民就其财产和特定行为所实施的强制、 非罚与不直接偿还的国家征收行为, 是国家财政收入 的主要形式。 税收,是国家或政府为了视线其公共职能,凭借政治权利,依法强制、无偿地征收一定货 币或实物,参与国民收入分配,取得财政收入的活动。 (二)税收的特点 1、强制性。 国家以政治权利为依托,依照税法的规定进行强制征收。 2、无偿性。 国家征税后不需要直接偿还,不需直接付任何报酬。但无偿性是针对个体而言的,整体上是 具有返还性的, “取之于民,用之于民” 。 3、固定性。 征税前,国家以法律的形式规定征税对象的征收比例或数额,按预订标准进行征收。 (三)税收的职能 1、组织财政收入。 2 为国家筹集资金,它是国家获取财政收入的主要形式,是最基本、最核心的。 2、调节经济职能。 一方面是产业结构的调整,另一方面是对个人收入的调整。 3、监督管理职能。 一方面是对纳税人的监督,使有关单位和个人按照国家税法,履行纳税 义务。另一方面,对税务机关、税务人员的监督,真正做到有法可依、有法必依、违法必究、 执法必严。 (四)税收的分类 1、按征税对象的性质不同,分为流转税、所得税、财产税,三种。也有的教材按征税对象 不同,分为流转税、所得税、财产税、资源税、行为税,五种。 流转税主要有:增值税、消费税、营业税、关税、流转税附加税(城建税与教育费附加) 。 所得税主要有:企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。 财产税主要有:房产税、契税、车辆购置税、车船使用税, 以上是对国内的单位或个人适用的。 海关船舶吨税、城市房地产税、车船使用牌照税,是对涉外单位或个人适用。 资源税主要有:城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、土地增值税。 行为税主要有:印花税、城市维护建设税、固定资产投资方 3 向调节税(已停征) 、屠宰税(税费改革中停征) 、筵席税(由各省决定是否开征,但目前 各省均已停征) 。 2、按税负能否转嫁分为直接税和间接税。 比如,直接税有所得税、财产税等;间接税有增 值税、消费税、营业税、关税等等。 3、按税收计征标准不同,可分为从价税和从量税。 4、按税收与价格的关系,可分为价内税和价外税。 5、按税收管理权限和税收收益权,可分为中央税、地方税、中央地方共享税。 当前我国的中央税,即国税主要有关税、消费税、中央企业所得税;中央地方共享税主要 有增值税、资源税、证券交易印花税;除此以外的都是地方税。 二、我国现行的税制 我国目前现行的税制还是在 1994 年税制改革时确立的分税制。以流转税、所得税为主,其 它各水中相互配合。 我国的税收征管体制: 税收征管机关有税务机关、财政机关和海关。 税务机关包括国家税 务总局、国税局和地税局。 国家税务总局主要是行政管理机关。 国税局,征国税和共享税。 地税局,征地税。 财政机关,征农业税、契税、耕地占用税。 4 海关,征关税、海关船舶吨税、进口环节的增值税、消费税。 三、税法的构成要素 1、税收主体,税法规定享有权利和承担义务的当事人。包括征税主体和纳税主体。 征税主体,即国家,具体包括税务机关、财政机关和海关。 纳税主体,即纳税人,包括法人、非法人单位、自然人(扣缴义务人) 。 负税人,实际或最终负担税款的单位或个人。 2、征税对象,即征税客体,征纳双方权利义务共同指向的对象。包括资金收入(所得税) 和特定的行为(屠宰税、筵席税) 。 3、税目,是各个税种中规定征税对象的具体项目。比如,营业税的税目又交通运输业、金 融保险业、娱乐业、服务业等等。 4、计税依据,税法规定的据以计算应纳税额的依据和标准。比如说所得税的计税依据就是 应纳税所得额。 5、税率,计算应征税额的尺度。 我国现行的税率包括比例税率、定额税率和累进税率。 (1)比例税率,是不分征税客体数量大小,只限定一个比例的税率,它通常用于流转额的 征收。比如,增值税的一般纳税人适用 17%、13%的税率。营业税,娱乐业适用 5%—20% 的浮动比例税率。等等。 (2)定额税率,是对征税客体为实物时使用的税率,它适用于从量计征的税种。即对一定 数量的商品征收一定数额的税 5 款。比如,资源税,原油 8—30 元/吨,天然气 2—15 元/千 立方米等。消费税汽油 0.2 元/升,等等。 (3)累进税率,是随着征税客体数量的增加,所负担的税率也随之啊的一种税率。分为超 额累进税率和超率累进税率。 a、超额累进税率,是根据征税客体的数额的不同等级部分,按照规定的每个等级所适用的 税率计算征收的一种累进税率。多得多征,少得少征,不得不征。 例如,个人所得税适用 5%—45%的九级超额累进税率。个体工商户的生产经营所得、企事 业单位的承包经营、承租经营所得适用 5%—35%的五级超额累进税率。 b、超率累进税率,对纳税人的全部利润,按不同的销售利润划分若干等级,分别适用不同 的税率计算征收的一种税率。 例如,土地增值税适用 30%—60%的四级超率累进税率。 四、流转税 包括增值税、消费税、营业税、关税。 流转税的附加税费,一税一费。一税,城市维护建设税;一费,教育费附加。它们是依附于 三税即增值税、消费税、营业税的存在而存在,专款专用。 增值税 (一)增值税的纳税人 增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 《增值税一般纳税人资格认定管理办法》 已经 2009 年 12 月 15 日国家税务总局第 2 次局务会议审议通过,现予公布,自 2010 年 3 月 20 日起施行。如果有兴趣的话可以看看《增值税一般纳税人资格认定管理办法》这是刚 出台的新的认定标准。 《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第四、第五条规定:年应税销售额未超过财政部、 国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人 ,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 (本办法所称年应税销售额,是指纳税人 在连续不超过 12 个月的经营期内累计应征增值税销售额,包括免税销售额。 ) 对提出申请 并且同时符合下列条件的纳税人,主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定: 1、有固定的生产经营场所;? 2、能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确 税务资料。 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定:? 1、个体工商户以外的其他个人; 2、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位;? 3、选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 (二)征税范围 销售货物、进口货物、提供加工修理修配劳务。 (三)税率 一般纳税人适用 17%、13%、零税率。 小规模纳税人适用 6%、4%,从 1998 年 7 月 1 日起,商业企业的小规模纳税人税率由 6% 降至 4%。 (四)应纳税额的计算 (在这里我只把几个要用到的公式告诉大家,具体的计算还得看具体的题目,你们自己套 用公式就可以了) 1、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额×税率 销售额=价款+价外费用(手续费、补贴、基金等) (这里的销售额都指的是不含税的销售额, 如果题目中给出的是含税销售额, 要先换算成不 含税的销售额。 ) 含税销售额=不含税销售额+增值税额 增值税额=不含税销售额×税率 所以 含税销售额=不含税销售额+不含税销售额×税率 =不含税销售额×(1+税率) 由此可得 不含税销售额=含税销售额/1+税率 2、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额=不含税销售额×税率 不含税销售额=含税销售额/1+税率