06年 审计》课件13 06年《审计》课件13 主讲: 主讲:王生根 江苏兴光会计师事务所 江苏经贸职业技术学院 第10-14/16章之3——主要审计程序之函证 销售与收款 生产 购货与付款 筹资与投资 1王生根 06CPA《审计》 第一部分: 第一部分:考试大纲要求 I.考纲要求 一、基本要求 为考察考生具有相关的知识和技能,本科目 要求考生能够: 4.熟悉审计循环的内控测试和实质性程序 2王生根 06CPA《审计》 II.三年考纲体现(三年考题分析) II. 年份 2003 题型 单选 4 分值 考 点 函证对象、时间、结果和对询证函的处 理方法 应收帐款询证函被退回、未得到复函的 进一步实施审计程序 视为审计范围受到限制的函证程序;询 证函的作用 2004 综合 4 2005 多选 2 3王生根 06CPA《审计》 审计实务之3 ——10-14/16章主要审计程序 ——函证 (一)企业询证函(企业间) 积极式(格式1) 消极式(格式2) (二)银行询证函(企业与银行间) 会计报表审计(格式3) 验资(格式4) (三)银行间询证函(格式5) (四)向政府机关函证(财政部与国家外汇管理局联合发文中 的参考格式 财会[2002]1017号) 第一部分:10章中的函证 4王生根 06CPA《审计》 注意1: 注意 :应收账款认定实质性测试一览表 认 定 实质性测试 存在或 发生 1.函证应收账款试算表的正确 函证应收账款试算表的正确 性,及其与总分类账的一致性 2.执行分析性复核 执行分析性复核 3.函证应收账款 函证应收账款 4.核实已入账应收账款至支持 核实已入账应收账款至支持 性凭证 5.执行销售截止测试 执行销售截止测试 6.执行现金收入截止测试 执行现金收入截止测试 7.审查期后收款 审查期后收款 8.核实账龄分析表至支持性凭 核实账龄分析表至支持性凭 证 9.将报表表达与会计准则相比 将报表表达与会计准则相比 较 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 完整性 权 利 和 义务 估价与分 摊 √ √ √ √ √ √ √ √ √ 5王生根 06CPA《审计》 表 达 与 披露 /P191 191/ 注 意 2/P191/3 . 向 债 务 人 函 证 应 收 账 款 真实性、所有权、估价) (真实性、所有权、估价) 应收账款函证就是直接发函给被审计单 位的债务人, 位的债务人 , 要求核实被审计单位应收账 款的记录是否正确的一种审计方法。 款的记录是否正确的一种审计方法 。 函证 的目的是为了证实应收账款账户余额的真 实性、 正确性, 实性 、 正确性 , 防止或发现被审计单位及 其有关人员在销售业务中发生的差错或弄 虚作假、 营私舞弊行为。 通过函证, 虚作假 、 营私舞弊行为 。 通过函证 , 可以 有力地证明债务人的存在和被审计单位记 录的可靠性。 录的可靠性。 6王生根 06CPA《审计》 同时需要指出的是, 同时需要指出的是,注册会计师应当将询 证回函作为审计证据, 证回函作为审计证据,纳入审计工作底稿 管理, 管理,询证函回函的所有权归所在的会计 师事务所。除法院、 师事务所。除法院、检察院及其他部门依 法查阅审计工作底稿、 法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对 执业情况进行检查以及前后任注册会计师 沟通等情况外, 沟通等情况外,会计师事务所不得将询证 函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证 据。 7王生根 06CPA《审计》 请被审计单位协助, 4.请被审计单位协助,在应收账 款明细表上标出至审计时已收回 的应收账款金额 对已收回金额较大的款项进 行常规检查,如核对收款凭证、 行常规检查,如核对收款凭证、 银行对账单、销售发票等, 银行对账单、销售发票等,并注 意凭证发生日期的合理性。 意凭证发生日期的合理性。 8王生根 06CPA《审计》 审查未函证应收账款(真实性、 5.审查未函证应收账款(真实性、估 价) 由于注册会计师不可能对所有应 收账款进行函证,因此, 收账款进行函证,因此,对于未函证 应收账款, 应收账款,注册会计师应抽查有关原 始凭证,如销售合同、销售订单、 始凭证,如销售合同、销售订单、销 售发票副本及发运凭证等, 售发票副本及发运凭证等,以验证这 些应收账款的真实性。 些应收账款的真实性。 9王生根 06CPA《审计》 应收账款的函证 函证的范围。 1 . 函证的范围 。 除非有充分证据表明应 收账款对被审计单位会计报表而言是不重 要的,或者函证很可能是无效的,否则, 要的,或者函证很可能是无效的,否则, 注册会计师应当对应收账款进行函证, 注册会计师应当对应收账款进行函证,如 果注册会计师不对应收账款进行函证, 果注册会计师不对应收账款进行函证,应 当在工作底稿中说明理由。 当在工作底稿中说明理由。