第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 第一节 企业的主要经济业务 (1)资金筹集业务; (2)固定资产业务; (3)材料采购业务; (4)生产业务的; (5)销售业务; (6)期间费用; (7)利润形成与分配业务 以上业务均为考试重点内容 第二节 资金筹集业务的账务处理 ? 一、所有者权益筹资业务 ㈠所有者投入资本的构成 所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国 家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本 金等。 所有者投入的资本主要包括实收资本(或股本)和 资本公积。 二、账户设置 1.“实收资本”科目 性质:所有者权益类 用途:核算企业章程规定,投资者投入企业的资本。 结构:贷方登记投入资本的增加数,借方登记投资 的减少数,期末余额在贷方,表示期末所有者投 资的实有数额。该科目应按投资人明细账。 2. “资本公积”账户 “资本公积”账户属于所有者权益类账户,用以核 算企业收到投资者出资额超出其在注册资本 或股本中所占份额的部分,以及直接计入所有者权 益的利得和损失等。 该账户借方登记资本公积的减少额,贷方登记资本 公积的增加额。期末余额在贷方,反映企业 期末资本公积的结余数额。该账户可按资本公积的 来源不同,分别以“资本溢价(或股本溢价)”、 “其他资本公积”进行明细核算。 3. “银行存款”账户 “银行存款”账户属于资产类账户,用以核算企业 存入银行或其他金融机构的各种款项,但是银行 汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证 保证金存款、存出投资款、外埠存款等,通过 “其他货币资金”账户核算。该账户借方登记存 入的款项,贷方登记提取或支出的存款。期末余 额在借方,反映企业存在银行或其他金融机构的 各种款项。该账户应当按照开户银行、存款种类 等分别进行明细核算。 (三) 账务处理 企业接受投资者投入的资本,借记“银行存款”、 “固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等 科目,按其在注册资本或股本中所占份额,贷记“实 收资本(或股本)”科目,按其差额,贷记“资本公 积——资本溢价(或股本溢价)”科目。 1. 接受现金资产投资的账务处理 企业收到的货币资金投资,应按实际收到的款项 入账。 2. 接受非现金资产投资的账务处理 企业接受非现金资产投资时,应按投资合同或协 议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或 协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应 享有的份额。 对于非现金资产入账价值(公允价值)超过其在注 册资本中所占份额的部分(合同或协议约定价值), 应当记入资本公积。 二、负债筹资业务 (一) 负债筹资的构成 负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。 (二) 账户设置 企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算: 1. “短期借款”账户 “短期借款”账户属于负债类账户,用以核算和监督企业向银行或其他 金融机构借入的偿还期在 1 年以内的借款的增减变动及结余信息。该账 户贷方登记短期借款本金的增加额,借方登记短期借款本金的减少额。 期末余额在贷方,反映企业期末尚未归还的短期借款。该账户可按借款 种类、贷款人和币种进行明细核算。 2. “长期借款”账户 “长期借款”账户属于负债类账户,用来核算和监督企业向银行或其他 金融机构借入的期限在1年以上的各项借款本金的增减变动及结余信息。 该账户贷方登记企业借入的长期借款本金,借方登记归还的本金和利息。 期末余额在贷方,反映企业期末尚未偿还的长期借款。该账户可按贷款 单位和贷款种类,分别以“本金”、“利息调整”等进行明细核算。 3. “应付利息”账户 “应付利息”账户属于负债类账户,用以核算企业按照合同约定应支付 的利息,包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应 支付的利息。该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息 ,借方登记归还的利息。期末余额在贷方,反映企业应付未付的利息。 该账户可按存款人或债权人进行明细核算。 4. “财务费用”账户 “财务费用”账户属于损益类账户,用以核算企业为筹集生产经营所需 资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及 相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生 产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用,通过“在建工 程”、“制造费用”等账户核算。该账户借方登记手续费、利息费用等 的增加额,贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后,该账 户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。 三)账务处理 1. 短期借款的账务处理 企业借入的各种短期借款,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目;归 还借款时做相反的会计分录。资产负债表日,应按计算确定的短期借款利息费用 ,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。 2.长期借款的账务处理 企业借入长期借款,应按实际收到的金额借记“银行存款”科目,按借 款本金贷记“长期借款——本金”科目,如存在差额,还应借记“长期 借款——利息调整”科目。 第三节 固定资产业务的账务处理 一、固定资产的概念与特征 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租 或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年 度的有形资产。 二、固定资产的成本 固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达 到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的 支出。 三、固定资产的折旧 (一)折旧的含义 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照 确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 (二)固定资产折旧方法 ⒈年限平均法 年限平均法也称直线法,是以固定资产预计使用年 限为分摊标准,将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使 用各年的一种折旧方法。采用这种折旧方法,各年折旧额 相等,不受固定资产使用频率或生产量多少的影响,因 而也称固定费用法。 2. 工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应提折 旧额的一种方法。以固定资产预计可完成的 工作总量为分摊标