浅谈建筑业总分包发票的开具在较大规模工程建设项U中,普遍存在工程项U的分包现象,根据《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第 540 号文件)规定, 总包方不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人,总包方和分包方应分 别口行于劳务发生地中报缴纳税款,但总包方可以其取得的全部价款和 价外费用扣除其他单位的分包款后的余额为营业额中报纳税,而在儿十 亿投资额的大型工程建设,部分工程项目超过3 层分包的情况也常见, 开具多层分包的总分包发票牵涉到征管、发票、票证的诸多环节,且税 款要层层抵扣,若出现差错问题严重。因此,对大型建设工程建设的税 收管理重点应放在总分包 票开具上。但在实际工作中,开具总分包发票的工作明显关注度不 高,由于现行的《不动产、建筑业营业税项目管理系统》软件操作较繁 琐,专门培训相对滞后,大部分基层管理分局能涉及到大规模建设工程 的情况也很少,掌握开具总分包发票全部工作流程的人不多,为方便, 一些管理分局采用认可总包方代扣各级分包商应纳税款后,只开总包发 票,各级分包商用完税证明复印件和分包合同做凭证的办法,或者各级 分包商各口向建设方开票的办法,这些办法只能是权益之计,但由于未 上项 管理软件,容易出错,不利于大型建设项IM的税收管理和数据统 计,而且不论是建设方还是各级总分包方,如果企业财务制度、内部审 计要求严格的,会因为建设方没有与各级分包商直接签订建安合同或没 有分包发票不允许计入成本费用,这些办法就行不通,因此,总分包发 票开具工作应受到各级税务机关的高度重视。 一、项冃登记环节 大型建设项目工程建设方必定要公开招标,所以各承建商大都来 理暂行办法》(国税发〔2006〕128号文件),涉及总、分包施工项 包施工项目的,总包和所有分包项目都必须在劳务发生地办理项目登记。但是大部分分包商,都是在拨付工程款需要开发票的时候才到税务 机关做项目登记。税务机关应该采取有效的措施,督促纳税人按时做项 目登记,同时,也要加强对纳税人进行相关税收法规的宣传和辅导。 二、总分包发票的开具: 根据新《屮华人民共和国营业税条例》规定“建筑工程分包业务” 额征税。因此,总分包发票的开具应按以下步骤:(1)项LI 申报纳税:总包方、分包方申请开具发票时,凡能提供 出经营活动税收管理证明》的,由企业回所在地申报缴纳;凡不能提供 《外出经营活动税收管理证明》的,按有关规定在开票时一并征收 企业 所得税。总包方或分包方是口然人、个人独资企业或合伙企业的, 一律 征收个人所得税。代开票纳税人先税后票:即申请代开建筑业统一 发票 前必须先按规定缴纳各项税款。自开票纳税人先票后税:即根据不 低于 网上开票金额减去允许扣除已开票分包金额的数额,按月进行项目 报。在实际工作中,总分包工程必定规模较大,各承包商来自五湖四海,都属跨区经营,所以,主要以申请代开建筑业统一发票为主,自开 票极其少见。 总分包发票实行余额控制法管理:建筑业总分包项管理实行余额控制法。在多级分包项目中,总包、分包单位的概念是相对的。 一个分包单位对下一级分包单位而言是总包单位,对上一级发包方而言 乂是分包单位,总包方中报纳税时可以扣除已取得的分包发票金额后的 差额纳税。分包单位开具的发票金额作为上级总包单位开票时可以抵扣 的限额(既抵扣限额),在限额内总包单位可以见票抵扣,但不得超过 限额。 行作废或红冲。建筑业总分包发票开具应注意的问题: 第一、从《综合征管系统》和《不动产、建筑业营业税项U管理 底实现信息化管税,所以,税收风险较高。第二、总分包发票开具过于耗时费力,实际操作中,我们做过 统计,一个总包,两层分包,6 个承建方,8 张总分包发票,一个税管 员、一个开票员,从报验登记、资料审核、资料录入、项冃登记、层层 报批、到开出税票发票,整整一个工作日而且中午不休息,这只是一项 尾工消缺工程,如果是投资数十亿的大型建设工程,开票占用时间不可 想象,因此建议,对从《综合征管系统》和《不动产、建筑业营业税项 目管理系统》开具总分包发票的流程从实际工作角度进行充分的优化、 简化,彻底实现信息化管税,实现高效率、低风险建筑业分转包项目税 新的营业税条例实施后,由于新I口条例建筑背业税计税依据的确定有很大差别,使得建筑背业税的计税依 确定和发票的开具问题成为了当前基层税务机关政策执行中的热点、难点问题。下面就新营业税条例下建筑工 程分包和转包的税收问题谈一点个人的观点,以供商権。 —、建筑分包与转包 根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》(中华人民共和国建设部令第124 号)规定: 建筑分包,是指建筑业企业将其所承包的房屋建筑工程发包给其他建筑业金业完成的活动。 分包条件:分包工程承包人必须具有相应的资质,并在其资质等级许可的范由内承揽业务。严禁个人承 包工程业务。禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定,将其承包的全部工程发包给他人,或者将其承包的全部 工程 肢解后以分包的名义分别发包给他人的,属于转包行为。 二、新II」莒业税条例的区别 原《条例》第五条第三款规定:“建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包 额减去 付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。”第十一条第二款规定:“建筑安装业务实行分包 或者转包 的,以总承包人为扣缴义务人。” 新条例第五条第三款规定:“纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣 项目,取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门冇关规定的,该项目金额不得扣除。” 《细则》第十九 条规定了上述的“合法有效凭证´´主要是:发票、财政票据以及支付给境外单位或者个人的 签收单据为合法有效凭 证,除此之外山国家税务总局另行加以规定。 (一)适用主体不同。 适用主体山“建筑业的总承包人”调整为“纳税人"。I1J 条例适用主体为建筑业的总承包人,而新条例适用 主体 为所冇从事建筑业劳务的单位,取消了建筑业总承包人的限制。 (~)适用范围不同 将“工程”调整为“建筑工程”。根据《营业税税目注释》所注的建筑业,是指建筑安装工程作业。本税目 收范围包括:建筑、其他工程作业。此次新修订的《条例》中的差额征税,仅指建筑工程,而非其他工程,将 安装、修缮、装饰和其他工程作业排除在外,也就是说如果分包的是一项绿化工程,或安装工程, 或其他工程, 就不得享受差额征税的优惠。