规范企业对增值税的核算,应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目,核算企业月份终了从 “应交税费——应交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税;同时,在“应交税费——应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。月份终了,企业计算出当月应交未交增值税,借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目;当月多交的增值税,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目,经过结转后,月份终了,“应交税费——应交增值税”科目的余额反映企业尚未抵扣的增值税。企业当月交纳当月的增值税,仍然通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算;当月交纳以前各期未交的增值税,通过“应交税费——未交增值税”科目,不通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算。
2.借:预付账款——××税局 贷:银行存款
理论依据是:按照税收法律规定,企业并不产生纳税义务,但企业迫于税局的压力,打了一笔款给税局,得到了一张完税证明,凭借这张证明,在今后结转收入时不需要纳税。笔者认为该笔交易的经济实质是预付税款,打个比方:企业付一笔款出去,对方没货,计入预付账款,为的是将来取得货物时不需要再付款;就好比现在没发生纳税义务,但付出了去了一笔货款,为的是将来真实发生纳税义务时不需再交税。
支付税款时的上述两种账务处理,笔者认为从理论上来说都讲得通,接下来就分析一下,当货物发出时的账务处理: 第1种情况下:
借:预收账款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税)
借:主营业务成本 贷:库存商品
第2种情况下:借:预收账款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税)
借:主营业务成本 贷:库存商品
借:应交税费——应交增值税(已交税金) 贷:预付账款——××税局
笔者再分析,如果最终由于各种原因,没有将货物发出并将款项退还给对方时的账务处理:
第1种情况下:
借:预收账款 贷:银行存款
之前交纳的税款就相当于为以后的纳税义务提前交纳。
第2种情况下:
借:预收账款 贷:银行存款
借:应交税费——应交增值税(已交税金) 贷:预付账款
当时预缴的税款用来抵减本期的应