2013 年8月10 日,丁公司与恒通公司协商进行债务重组,重组协 议如下: 恒通公司减免丁公司债务 51 000 元; 扣除减免后的余额, 丁公司以一台设备和债务转为资本的方式偿还 60%, 40%延至 2013 年12 月31 日偿还。假设机器的公允价值为 60 000 元,恒通公司获得丁公司 5%的股权作为长期股权 投资,公允价值为 100 000 元;债务重组交易没有发生任何相关税费。 要求:编制恒通公司上述与债务重组有关的会计分录。 参考答案 一、单项选择题 1 [答案] D [解析] 债务重组日是指履行协议或法院裁决,将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执 行的日期。 2 [答案] B [解析] 债务人有关债务重组的账务处理如下: 债务人有关债务重组的固定资产处置损失=(100-20)-50=30(万元) ; 4 债务人有关债务重组的债务重组利得=100-50=50(万元) 。 借:固定资产清理 80 累计折旧 20 贷:固定资产 100 借:应付账款--乙公司 100 营业外支出--处置非流动资产损失 30 贷:固定资产清理 80 营业外收入--债务重组利得 50 3 [答案] D [解析] 长江公司应确认的债务重组收益=重组日债务账面价值 103 500 元(100 000+100 000×7%÷2)-设备公允 价值 90 000 元=13 500(元) ,应确认的资产转让损益=设备公允价值 90 000 元-设备账面价值 81 000 元(120 000 -30 000-9 000)-清理费用 1 000 元=8 000(元) 。 4 [答案] C 5 [答案] B [解析] 乙公司(债务人)的分录如下: 借:应付票据——应计利息 1 000 贷:银行存款 1 000 借:应付票据——面值 30 000 贷:应付账款 22 000 营业外收入-债务重组收益 8 000 6 [答案] B [解析] 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。或有 应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。 7 [答案] D [解析] M 公司(债权人)处理: 借:应收账款――B 公司(重组后) 2 000 000(2 340 000-340 000) 坏账准备 80 000 营业外支出 260 000 贷:应收账款――B 公司(重组前) 2 340 000 8 [答案] B [解析] 按照规定,应“以现金清偿债务” 、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务” 、最后“修改其他 债务条件”的顺序进行处理。 9 [答案] A [解析] 恒通公司取得的金融资产应按普通股的公允价值入账, 即2.2×200=440 (万元) ; 恒通公司债务重组损失=585 -90-2.2×200-50=5(万元) 。 10 [答案] D [解析] 选项 A,应以各非现金资产的公允价值为基础进行分配,而不是“账面价值” ;选项 B,债权方应在备查簿中作 记录。 11 5 [答案] B [解析] (1)计算应付票据的账面价值与所转让股票的公允价值之间的差额: 应付票据的账面价值 103 500 元 其中:面值 100 000 元 应计利息 3 500 元减:股票的公允价值 96 000 元 差额 7 500 元 差额 7 500 元作为债务重组收益,股票的公允价值 96 000 元与股本 10 000 元的差额 86 000 元作为 资本公积。 (2)会计分录为: 借:应付票据 103 500 贷:股本 10 000 资本公积 86 000 营业外收入——债务重组收益 7 500 借:管理费用——印花税 384 贷:银行存款 384 其中,384=9.6×10 000×4‰ 二、多项选择题 1 [答案] ABCDE [解析] 债务重组主要有以下几种方式: (1)以资产清偿债务,是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式,其中包括以现金清偿债务和以非 现金资产清偿债务; (2)将债务转为资本,是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式; (3)修改其他债务条件,是指修改不包括上述第一种、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式,如减少债务 本金减少债务利息等; (4)以上三种方式的组合,是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。 2 [答案] ABD [解析] 选项 A 和选项 D 属于以低于债务账面价值的现金清偿债务;选项 B 属于修改其他债务条件。 3 [答案] ABCE [解析] 以非现金资产清偿债务的,债务人应当在符合金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的 账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益(债务重组损益) 。转让的非现金资产公允价值与其 账面价值之间的差额,计入当期损益(资产转让损益) 。 4 [答案] CDE [解析] 以现金清偿债务时, 债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益; 以非现金资产清偿债务的, 债务人应当在符合金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允 价值之间的差额,计入当期损益(营业外收入) 。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。 5 [答案] ABD [解析] 以现金清偿债务的, 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额, 计入当期损益 (营业外支出) 。 债权人已对债权计提坏账准备的,应当先将该差额冲减坏账准备,冲减后尚有余额的,计入营业外支出(债务重组损 失) ;冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。 6 6 [答案] AD [解析] 选项 B,债权人可以确认债务重组损失;选项 C,用非现金资产清偿债务时,债务人应将应付债务的账面价值 大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额,直接计入当期营业外收入;选项 E,根据债务重组的 定义,用现金资产偿清债务时,债权人有损失,计入营业外支出。 7 [答案] AD [解析] 以非现金资产偿还债务的,非现金资产为存货的,应当视同销售处理根据收入相关规定,按非现金资产的公允 价值确认销售商品收入,同时结转相应的成本。 非现金资产为固定资产.无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长 期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额计入投资损益。债务人不会发生债务重组损失。 8 [答案] ABCDE [解析] (1)将债务转为资本的,债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将债权人放弃 债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本) ,股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确 认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益(营业外收入) 。 (2)将债务转为资本的,债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公 允价值之间的差额,比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的, 应当先将该差额冲减减值准备,冲减后尚有余额的,计入营业外支出(债务重组损失) ;冲减后减值准备仍有余额的, 应予转回并抵减当期资产减值损失。 9 [答案] BCDE [解析] 修改其他债务条件,如债权人同意债务人延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息、减少债务本金、减少债 务利息、降低利率等。债务转为资本不属于修改其他债务条件的重组方式。 10 [答案] ADE [解析] B 选项,修改其他债务条件涉及的或有应收金额,在债权人方面,或有应收金额属于或有资产,由于或有资产 不予确认,债权人不应确认或有应收金额。C 选项,对于债务人而言,发生债务重组时,应当将重组债务的账面价值超 过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额,确认为债务重组利得计入营业 外收入。 三、计算题 1 [答案] (1)债务重组日: 重组债权的公允价值为 250 000 元。 借:应收账款——债务重组 250 000 坏账准备 40 000 营业外支出——债务重组损失 37 000 贷:应收账款——乙公司 327 000 (2)2013 年12 月31 日收到利息: 借:银行存款 12 500 贷:财务费用 (250 000×5%) 12 500 (3)2014 年12 月31 日收到本金和最后一年利息 借:银行存款 262 500 贷:应收账款——债务重组 250 000 财务费用 12 500 乙公司的账务处理: (1)债务重组日 7 应计入债务重组利得的金额=327 000-250 000=77 000(元) 借:应付账款——甲公司 327 000 贷:应付账款——债务重组 250 000 营业外收入——债务重组利得 77 000 (2)2013 年12 月31 日支付利息 借:财务费用 12 500 贷:银行存款 12 500 (250 000×5%) (3)2014 年12 月31 日偿还本金和最后一年利息 借:应付账款——债务重组 250 000 财务费用 12 500 贷:银行存款 262 500 2 [答案] (1)2013 年3月10 日借:库存现金 30 000 固定资产 70 000 坏账准备 8 000 营业外支出 9 000 贷:应收账款 117 000 (2)2013 年7月10 日借:库存现金 158 000 长期股权投资 100 000 固定资产 190 000 坏账准备 50 000 贷:应收账款 468 000 资产减值损失 30 000 (3)2013 年8月10 日 重组债权的入账价值=(351 000-51 000)×40%=120 000(元) 借:应收账款-债务重组 120 000 长期股权投资 100 000 固定资产 60 000 营业外支出-债务重组损失 71 000 贷:应收账款 351 000 8