企业通常会对自己持有的资产进行减值测试,从而确认资产减值损失,那么当影响资产减值的因素消失时,能否进行转回呢?
一、什么时候计提资产减值损失
企业需要对资产进行减值测试,当资产的账面价值大于减值测试的结果时,根据账面金额和可收回金额的差额确认资产减值损失。
如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应当进行减值测试,估计资产的可收回金额;因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
二、资产减值损失转回
并不是所有的减值损失都可以转回,可以转回的资产主要是流动资产,包括应收账款、存货、交易性交融资产等。在转回时,应当注意科目之间的对应关系,有些资产是通过损益科目转回的,有些科目则是通过其他综合收益转回的。
不可转回的资产主要是一些长期的非流动资产,减值损失一经确认,不得转回,具体包括以下资产:
1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;
2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;
3.固定资产;
4.生产性生物资产;
5.无形资产;
6.商誉;
7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
三、资产减值损失会计处理
资产发生减值时,按应减记的金额,借记"资产减值损失",贷记相应的科目。相关资产的价值又得恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,做相反的会计分录。借记相应科目,贷记“资产减值损失”。期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。
【案例】甲企业2019年4月购入一批存货,账面价值200万元;5月受市场需求变动的影响,该批存货的可变现净值为180万元。同年6月,影响市场变动的因素消失,该批存货的可变现净值恢复为190万元。(以下会计分录以“万元”为单位)
5月发生减值:200-180=20(万元)
借:资产减值损失 20
贷:存货跌价准备 20
6月减值转回:190-180=10(万元)
借:存货跌价准备 10
贷:资产减值损失 10
年末结转资产减值损失科目余额=20-10=10(万元)
借:本年利润 10
贷:资产减值损失 10
综上所述,企业在资产减值损失账务处理中应特别注意有哪些资产的减值可以转回,哪