一、大宗物流行业税务风险探讨
1、网络货运平台进项不足易引发税务风险
2020年1月1日,《国家税务总局关于开展互联网物流平台企业代开增值税专用发票试点工作的通知》(以下简称通知),对比这一政策与前期无车承运的税总函〔2017〕579号,文件,操作层面更加清晰、监管更加注重实效。当然网络货运平台的出现并未解决“无车承运人”存在的发票进项的税务风险。
网络货运所面临的最大税务问题是无法获得足够的进项税发票,即:虽然现在网络货运可以给货主提供9%的增值税专用发票,解决了货主发货时难以取得增值税专用发票的问题,但只是将这些问题由货主转嫁到网络货运平台一方而已。国内80%左右运输市场的是个体运输户,它们没有资质开具9%税率的增值税发票。物流运货企业的税务问题就围绕着油票、过路费发票、劳务费发票这三票打转,但是个体司机的劳务发票票据一直就是行业的问题。按理说司机拿了劳务费,接了承运的生意,就该给托运方提供劳务发票。但事实上,营改增之后个体运输户属于纳税人分类中的“其他个人”,并没有开具增值税专用发票的资质。如果个人税务局代开,手续繁琐,很难取得发票。网络货运平台的代开增值税专用发票制度解决了司机开票问题,但是基于网络货运平台只能开具税率为3%的增值税专用发票,而网络开票平台开具的是税务为9%的增值税专用发票,存在6%的税率差,影响了网络开票平台的增值税和所得税,而大宗物流行业体量大,开票量大,进项差额金额交大昂,使得部分网络货运平台通过虚列研发费用、虚计固定资产享受折旧、虚进油气发票等方式补足进项差额,此时大宗物流行业中网络货运平台易引发税务风险。
2、利用“税收洼地”避税行为破坏税收征管秩序
大宗物流行业现阶段主要通过网络货运平台进行税务筹划,而网络货运平台往往注册在税收洼地,据笔者了解部分网络货运平台对外开票增值税税率9%的运输发票对外收取5.4%的开票手续费。近期中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》指出对利用“税收洼地”的避税行为加大监督检查力度,要求对隐瞒收入、需列成本、转移利润以及利用“阴阳合同”和关联交易等逃避税行为,加强预防性制度建设,加大依法防控和监督检查力度。
“税收洼地”有更好的财税返还政策,据笔者了解,部分地方“税收返还”(方式上包括财政奖励等)比例扣除上缴中央国库的50%外,剩余的50