知识 承租人对租赁资产计提折旧融资租入固定资产, 承租人应视同于自有资产, 承担该项资产所有的风险负担, 如定期计提 设备折旧, 这里的关键是确定租赁资产的折旧期。 如果能够合理确定租赁期届满, 承租人将 取得资产的所有权,这意味着在资产此次租赁开始的整个使用年限内,使用权均属承租人, 承租人应按租赁资产尚可使用年限 (使用寿命) 计提折旧; 如果承租人无法合理确定租赁期 届满时能够取得资产所有权的, 应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期限内计提 折旧。计提折旧的基础是租赁资产入账价减去担保余值。 知识 承租人履约成本的会计处理履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用, 如技术咨询和服务费、 人员培训费、 维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。 知识 或有租金的处理或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素 为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定,无法采用系统合理的方法对其进行分摊,因此或有租金在实际发生时计入当期损益。 知识 10. 承租人租赁届满时会计处理 租赁期满,应区分不同情况对租赁资产进行处理: 1)行使廉价购买选择权。在这种情况下,承租人一般要另外支付购买价格,我国的租赁行业称之为 “名义价”。这个购买价格一般已在租赁合同中约定并包括在租赁付款额中, 计入了租赁资产价值。 承租人在支付最后一笔租金时支付该笔名义价, 反映资产所有权的转移, 无需调整固定资产的价值。 2)退还租赁资产。会计上应注销资产的账面价值。承租人对资产余值提供担保的,还应对期满时资产的实际余值与担保余值的差额进行核算。 3)续租。这是指承租人行使优惠续租选择权的情况。承租人有权选择续租该项资产,并在租赁开始日就可以合理确定承租人会行使这种选择权的,租赁期包括了续租期限, 并在 租赁期开始日的会计确认、计量中,考虑了租期届满续租的情况。 期满续租时,视同该项租赁一 直存在而进行正常账务处理。 若租赁期满没有续租, 根据租赁合同规定承租人须支付赔偿金,作 为营业外支出处理。 知识 11. 出租人确认应收融资租赁款 由于在融资租赁下,出租人将与租赁资产所有权有关的风险和报酬实质上转移给承租 人,将租赁资产的使用权长期转让给了承租人,并以此获取租金, 因此,出租人的租赁资产 在租赁开始日实际上就变成了收取租金的债权。 出租人应在租赁开始日,将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价 值,并同时记录未担保余值, 将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录 为未实现融资收益。 具体计算公式: 最低租赁收款额 最低租赁收款额现值+初始直接 费用+未担保余值现值 未实现融资收益融资租赁固定资产在租赁期开始日的账面价值正好与公允价值一致。 如果账面价值高于 或者低于公允价值,其差额应当计入当期损益,通过“营业外收入”或“营业外支出”科目 核算。 知识 12. 出租人未实现融资收益摊销 出租人在租赁期开始日确认的 “未实现融资收益” 相当于它对客户贷款的利息收入, 该项利 息收入总额应按租赁期逐期分摊、 确认为各期的租赁收入, 就像银行在贷款期内确认利 息收入一样。租赁期开始日,出租人一般应编制“租赁摊销表” ,以便据此进行相应的账务处理。 根据租赁准则的规定, 未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配, 确认为各期 的租赁收入。 分配时, 出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的租赁收入。 出租人每期收到 租金时, 按收到的租金金额, “银行存款”科目,贷记 “应收融资租赁款” 科目。同时, 每期确认租赁收入时,借记“未实现融资收益”科目,贷记“租赁收入”科目。 知识 13. 未担保余值发生变动时的处理 由于未担保余值的金额决定了租赁内含利率的大小,从而决定着未实现融资收益的分 配,因此, 为了真实地反映企业的资产和经营业绩,根据谨慎性原则的要求,在未担保余值 发生减少和已确认损失的未担保余值得以恢复的情况下, 均应当重新计算租赁内含利率, 产减值损失”科目,贷记“未担保余值减值准备”科目。同时,将未担保余值减少额与由此所产生的租赁投资净额的减少额的差额,借记“未实现融资收益”科目,贷记“资产减值损 失”科目。 2)如果已确认损失的未担保余值得以恢复,应在原已确认的损失金额内转回,借记“未担保余值减值准备”科目,贷记“资产减值损失”科目。同时,将未担保余值恢复额与 由此所产生的租赁投资净额的增加额的差额,借记“资产减值损失”科目,贷记“未实现融 资收益”科目。 知识 14. 租赁期届满时的处理 租赁期届满时出租人应区别以下情况进行会计处理: 1)出租人收回租赁资产。这时有可能出现以下三种情况:第一、对资产余值全部担保的 出租人收到承租人交还的租赁资产时,应当借记“融资租赁资产”科目,贷记“长期应 奴款——应收融资租赁款” 科目。如果收回租赁资产的价值低于担保余值, 则应向承租人收取价 值损失补偿金,借记“其他应收款”科目,贷记“营业外收入”科目。 第二、对资产余值部分担保的 出租人收到承租人交还的租赁资产时,借记“融资租赁资产”科目,贷记“长期应收款— —应收融资租赁款” 、“未担保余值” 等科目。 如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后 的余额低于担保余值,则应向承租人收取价值损失补偿金,借记“其他应收款”科目,贷记“营 业外收入”科目。 第三、对资产余值全部未担保的 出租人收到承租人交还的租赁资产时, 借记“融资租赁资产” 科目,贷记“未担保余值”科2)优惠续租租赁资产第一、如果承租人行使优惠续租选择权, 则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的 账务处理,如继续分配未实现融资收益等 第二、如果租赁期届满时承租人未按租赁合同规定续租, 出租人应向承租人收取违约金时, 并将其确认为营业外收入。同时,将收回的租赁资产按上述规定进行处理。 3)出租人出售租赁资产租赁期届满时, 承租人行使了优惠购买选择权。 出租人应按收到的承租人支付的购买资产 的价款,借记“银行存款”等科目,贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。 租赁开始日会计处理10 第一步,判断租赁类型 本例中租赁期( 60%(小于75% ),没有满 足融资租赁的第 条标准;另外,最低租赁付款额的现值为 577100 元(计算过程见后)大于租赁资产原账面价 600000 340000 元,满足融资租赁的第 司应当将该项租赁认定为融资租赁。