相关问题:如果上市公司出资进行回购,以市价回购股份,但是以低于市价的价格进行员工持股计划,那么关于这笔 一、公司的会计处理如何?是作为利润分配还是作为成本费用? 中明确指出提取激励基金应当计入成本费用,不能作为利润分配处理。具体如下:“问题:公司可否从税后利润中提取 激励基金?若以税后利润为考核依据提取激励基金,应如何 进行会计处理?如何履行信息披露义务?解答:一、根据财 政部的复函,公司能否奖励中高层管理人员,奖励多少,由 公司董事会根据法律或有关规定作出安排。从会计角度出 发,公司奖励中高层管理人员的支出,应当计入成本费用,不能作为利润分配处理。” 根据中伦律师事务所,冯成亮律 师分析,员工持股计划会计处理及参与对象个人所得税缴 纳,应当根据股票来源方式不同区别执行。具体案例如下表 (2)会计处理时点:法规中没有明确规定进行会计处理的时点,但是基于权责发生制原则推断,应当在提取年度计入 成本费用。比如,在 年度为考核年度,则在X+1 年度根 据业绩完成情况进行提取激励基金,因此在X+1 年度计入当 年度成本费用。实务中,焦点科技、利尔化学、龙净环保明 确指出当年度计提的奖励基金根据权责发生制原则计入当 期费用。即在哪一年度提取激励基金,就在哪一年度年度计 入当期费用,这也支持了我们根据法理作出的推断。 (1)目前,关于员工持股计划的税收法律法规并不完善。根据中伦律师事务所的冯成亮律师分析,员工持股计划不同 情况之下的课税办法如下表 不同情况下的课税办法 从目前市场上的案例来看,最早的员工持股计划是海普瑞(002399.SZ),该公司于2014 月22日完成股票二级市 场回购,目前尚处于锁定期,具体员工减持时需要缴纳的税 根据国际经验,税收优惠制度的完善是推进员工持股计划的重要因素,且大北农(002385.SZ)、三六五网(300295.SZ) 等推出了大股东无偿赠予股份的员工持股计划,均因为税收 政策不明确而未取得明显进展。所以我们预期会有员工持股 计划相关税收优惠的政策出台。 (2)纳税时能否分摊到12 个月:在这个方面没有明确 规定。根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖 金等计算征收个人所得税方法问题的通知》的规定,雇员取 得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金,如半年奖、 季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪 金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。如果严格按照此 规定,则激励基金需要与当月工资合并纳税。而在具体的案 的事业合伙人计划采取了提取激励基金的模式,经过与税务局沟通,税务局并不同意将所获收益分摊到 12 个月进行纳税。所以,在具体的实务操作中,是否能够分 摊到12 个月,还需要与税务局进行沟通。 员工持股平台:个人、公司、有限合伙涉税比较拟上市公司通常采用员工持股的方式,增强员工对企业的归属感和企 业凝聚力,吸引和留住人才。员工持股方式主要有员工直接 持股、通过公司间接持股、通过合伙企业间接持股三种,示 企业实施员工持股计划主要涉及持股方式、持股对象、价格、数量、税收等问题,本文主要讨论不同持股方式的税 收及其优缺点,以供参考。 根据财政部、国家税务总局《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有问题的通知》(财税【2009】167 号)的规定,自2010 日起,对个人转让限售股取得的所得,按照“财产转让所得”,适用20%的比例税率征收 个人所得税。其中,应纳税所得额=限售股转让收入-(股票 原值+合理税费)。如果纳税人未能提供完整、真实的限售股 原值凭证的,不能准确计算限售股原值的,主管税务机关一 律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。因此,员工直接持股时,限售股转让所得税为20%,如按核定 征收,税率为股权转让所得的20%*(1-15%),即17%。 根据《个人所得税法》(2011)第三条第五款,利息、股息、红利所得税率 为百分之二十。根据财政部、国家税务总局《关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》 (财税[2012]85号)规定,个人从公开发行和转让市场取得 的上市公司股票,持股期限在1 个月以内(含1 所得额;持股期限在1个月以上至 减按50%计入应纳税所得额;持股期限超过1年的,暂减按 25%计入应纳税所得额。对个人持有的上市公司限售股,解 禁后取得的股息红利,按照本通知规定计算纳税,持股时间 自解禁日起计算;解禁前取得的股息红利继续暂减按50%计 入应纳税所得额,适用20%的税率计征个人所得税。因此, 员工直接持股时,如果长期持股,在限售期内股息红利的个 人所得税率为10%,解禁后股息红利的个人所得税率为5%。 根据《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》(财税[2009]111 号)规定:“对个 人(包括个体工商户和其他个人)从事外汇、有价证券、非货 物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业 税。”因此,自然人限售股转让不需要缴纳营业税。 营业税的征收对象为提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,股息红利不属于营业税的征收范 围,因此不需要缴纳营业税。 (1)限售股转让税率为20%,如按核定征收,税率为股权转让所得的20%*(1-15%),即17%。 (2)如长期持股,上市后限售期内分红个人所得税率10%,解禁后个人所得税率5%。 公司转让限售股时,公司按25%的税率缴纳企业所得税,公司向自然人股东分红时,自然人股东按20%的税率缴纳个 人所得税。因此,在不考虑税收优惠和税收筹划的前提下, 税率为 1-(1-25%)(1-20%)=40%。如合理避税,税率可以降 低不少,但一般限售股转让金额都比较大,因此要大幅降低 实际税负比较困难。 上市公司分红时,根据《企业所得税法》(2007)第二十六条,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资 收益为免税收入。根据《中华人民共和国企业所得税法实施 条例》(2007),企业所得税法第二十六条第(二)项所称符 合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是 指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。因此,员工持股平台公司从上市公司取得分红时不需要缴纳企业所得税。员工持股平台公司分红时,自然人股东需要缴纳 20%的个人所得税。 根据《营业税暂行条例实施细则》(2008)第十八条规定:条例第五条第(四)项所称外汇、有价证券、期货等金融商 品买卖业务,是指纳税人从事外汇、有价证券、非货物期货 和其他金融商品买卖业务。