包装物押金指企业出借包装物时,按包装物价值一定标准收取的抵押款项。如借入单位因物资损坏或其它原因不能归还时,借出单位可以用押金抵补损失。由于包装物押金在实务中颇为常见,今天,笔者就与各位朋友一起聊聊包装物押金那些税事儿~一、关于包装物押金的增值税处理
【例1】甲公司是一家于2019年5月成立的速冻食品生产企业,属于增值税一般纳税人。截至2020年11月,甲公司因销售产品向采购方出借包装物,收取押金共计20万元尚未退还,对于收取的押金甲公司单独记账核算,其中收取A公司包装物押金12万元,该押金系2019年6月收取;收取B公司包装物押金8万元,上述押金系2020年5月收取。那么,甲公司收取的包装物押金是否需要缴纳增值税呢?
“纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的,不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率征收增值税。”
那么,对于甲公司而言,对外出借的包装物多长时间未收回算是逾期呢?
“纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金,无论包装物使用期限长短,超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征收增值税。”
在例1中,甲公司2019年6月收取A公司包装物押金12万元,截至2020年11月已超过一年未退还,因此需要并入销售额征收增值税。甲公司2020年5月收取B公司押金8万元未逾期,暂不需要并入销售额征收增值税。
那么,在计算逾期包装物押金时,是否需要换算为不含税收入呢?
“增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金,应视为含税收入,在征税时换算成不含税收入再并入销售额。”
此外,对于销售酒类产品而收取的包装物押金,在增值税处理时应注意如下问题:
“销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。”
主要政策依据:
1.《国家税务总局关于〈印发增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发〔1993〕154号)第二条
2.《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》(国税函〔2004〕827号)
3.《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》(国税发〔1996〕155号)第一条
4.《国家税务总局关于加强增值税