一方面使企业的材料采购成本→买价→增加120000元,预先垫支并抵减→增值税销项税额的→进项税额→增加20400元;另一方面也使企业的负债项目→应付票据→增加14400元,涉及到物资采购、应交税金—进项税额、应付票据三个账户,其中,应付票据款的增加是负债的增加,应记入“应付票据”账户的贷方。会计分录如下:
借:物资采购—丙材料 120000
借:应交税金—进项税额 20400
贷:应付票据—H公司 140400
提示:不论材料是否验收入库,材料的采购成本都先计入“物资采购”账户及其所属的明细账户的借方,待期末计算出已入库材料的采购成本并结转后,“物资采购”账户的借方余额即为“在途材料”。
例4:收到AB公司发来的乙材料1200千克,单价100元,计价款120000元,增值税20400元,除冲销原预付货款110000元外,其余款项用银行存款支付。
分析:该业务属于资产内部各项目之间转换的业务。一方面使企业的材料采购成本→买价→增加120000元,预先垫支并抵减→增值税销项税额的→进项税额 →增加17000元;另一方面应冲销原预付款110000元,剩余部分30400元以银行存款支付。涉及到物资采购、应交税金—进项税额、预付账款、银行存款四个账户,其中,预付账款的减少是资产的减少,应记入“预付账款”账户的贷方。会计分录如下:
借:物资采购—甲材料 120000
借:应交税金—进项税额 20400
贷:预付账款—AB公司 110000
贷:银行存款 30400
例5:企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费12480元,并在已入库的材料之间进行分配。
费用分配的标准选择:企业于同一地点同时购入两种或两种以上的材料所发生的运杂费等各项采购费用,如在发生时不能分清各种材料应负担的费用额,为了准确计算各种材料的采购成本,应按一定的分配标准采用一定的分配方法,在所采购的各种材料之间进行分配。常用的分配标准有材料的买价和材料的重量。采购费用的分配方法及其分配:
采购费用分配率=实际发生的采购费用/材料的买价或重量
某种材料应分担的采购费用=该材料的重量或买价×采购费用分配率
本例采用材料的重量(甲材料2400千克,乙材料2800千克)标准进行分配。
运杂费分配率=12480/(2400