第一章:外币会计 ①银行存款——美元的汇兑差额一 一、核算题 (200000+180000+100000-180000) × 1-1、 (1)企业从国外某公司购入不需要 7.35-(1480000+1314000+735000-1323 安装的设备一台,设备价款为 100000 000)=-1000(元) 美元。当日的即期汇率为 1 美元=6.32 ②应收账款——美元的汇兑差额一 元人民币,款项尚未支付。该企业采 ( 100000+200000-100000 ) × 用业务发生时的即期汇率折算,相关 7.35-(740000+1460000-735000)=5000( 税费忽略不计。 元) (2)企业从中国银行借入 150000 美元, ③应付账款——美元的汇兑差额一 借入时的即期汇率为 1 美元=6.35 元人 (50000+16000) × 民币,该企业采用业务发生时的即期 7.35-(370000+117600)=-2500(元) 汇率折算,并设有外汇现汇账户。 ④矩期借款——美元的汇兑差额一 (3)企业收到外币投资 500000 美元, 当 (0+180000-180000) × 7.35日的即期汇率为 1 美元=6.38 元人民币, (1314000-1323000)=9000(元) 投资合同约定汇率 1 美元=6.40 元人民 二、分析题 币,假定企业设有外汇现汇账户。 1-4、中国福林公司以冶炼和加工生产 (4)A 公司的记账本位币为人民币, 钢铁制品为主要经营业务,该公司从 2015 年 10 月 15 日以人民币向中国银 澳大利亚进口铁矿石,然后在国内冶 行买入 20000 美元,当日即期汇率为 炼加工,生产出产品后在国际市场销 1 美元=6.40 元人民币,中国银行当日 售。2014 年福林公司在澳大利亚投资 美元买入价为 1 美元=6.38 元人民币, 建立了一家子公司——A 公司(全资 卖出价为 1 美元=6.41 元人民币。 子公司) ,A 公司从事铁矿石的冶炼, 要求:根据以上业务编制会计分录。 将冶炼出的钢铁制品销售给福林公司 1、解:(1)借:固定资产 632000 继续进行深加工。A 公司生产所需要 贷:应付账款——某公司(美元) 的原材料,人力、设备等生产要素均 ($100000×6.32)632000 由其在澳大利亚取得,从对福林公司 (2)借:银行存款——美元($150000× 的销售结算中获得利润。 6.35)952500 请分析: 贷:短期存款——美元 952500 (1)2014 年年末, 福林公司应对 A 公司 (3)借:银行存款——美元($500000× 的哪些财务报表进行折算? 6.38)3190000 (2)福林公司在对 A 公司财务报表进行 贷:实收资本 3190000 折算时,采用哪种折算方法呢? (4) 借:银行存款——美元 ($20000 × 解:[答案](1)2014 年年末,福林公司 6.40)128000 应对 A 公司的资产负债表、利润表进 财务费用——汇兑差额 200 行折算。 贷:银行存款——人民币 ($20000 × (2)福林公司在对 A 公司财务报表进行 6.41)128200 折算时,采用现行汇率法。 1-2、2015 年至 2016 年,A 公司发生 三、业务题 如下经济业务: 1-5、(1)某公司将 200000 美元卖给银 (1)2015 年 7 月 1 日,A 公司向 B 公司 行, 当日买入价为 1 美元=6.35 元人民 出口商品一批,售价为 10000 美元, 币, 即期汇率为 1 美元=6.41 元人民币。 货款尚未收到,当日即期汇率为 1 美 (2)某公司因外汇支付需要,从银行购 元=6.21 元人民币。 入 150000 美元, 当日银行美元卖出价 (2)2015 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 为 1 美元=6.40 元人民币, 当日即期汇 美元=6.11 元人民币。 率为 1 美元=6.35 元人民币。 (3)2016 年 3 月 10 日,双方按照约定 (3)某公司与外商签订投资协议,外商 结清货款,当日即期汇率为 1 美元 投入外币资本 5000000 美元,当日即 =6.10 元人民币。 期汇率为 1 美元=6.38 元人民币。 要求:假设不考虑相关税费。按照我 要求:根据以上业务编制会计分录。 国企业会计准则规定,编制 A 公司交 解 : (1) 借 : 银 行 存 款 — — 人 民 币 易发生日、资产负债表日和交易结算 (200000×6.35)1270000 日的相关会计分录。 财务费用——汇兑差额 12000 2、解:(1)交易发生日: 贷 : 银 行 存 款 — — 美 元 (20000 × 借:应收账款(10000×6.21)62100 6.41)1282000 贷:主营业务收入 62100 (2) 借:银行存款——美元 (150000 × (2)资产负债表日: 6.35)952500 借:财务费用——汇兑差额 [10000 × 财务费用——汇兑差额 7500 (6.21-6.11)]1000 贷:银行存款——人民币 (1500CO × 贷:应收账款 1000 6.4)960000 (3)交易结算日: (3)借:银行存款——美元(5000000× 借:财务费用——汇兑差额 [10000 × 6.38)31900000 (6.11-6.10)]100 贷:实收资本 31900000 贷:应收账款 100 1-6、A 公司以美元为记账本位币,年 借:银行存款(10000×6.10)61000 末资产负债表列示如下表所示: 贷:应收账款 61000 资产负债表 1-3、A 公司以人民币为记账本位币, 编制单位:A 公司 20×4 年 12 月 31 外币交易采用发生日的即期汇率折算, 日 并按月计算汇兑损益。 2015 年 9 月 30 假设股本形成时美元对人民币的汇率 日,有关外币账户期末余额如下表所 为 6.26 ,固定资产取得时的汇率为 示。 6.30, 长期负债形成时的汇率为 6.22, 外币账户期末余额表 存货按市价计价,期末现行汇 率为 该公司 10 月份发生如下外币业务 (假 6.20,利润表中折算后的留存收益为 设不考虑相关税费) : 15000 元。 (1)10 月 8 日, 对外销售产品 2000 件, 要求: 每件单价 100 美元,当日的即期汇率 (1)分别用时态法和现行汇率法对上述 为 1 美元=7.30 元人民币,款未收。 报表进行折算,编制资产负债表。 (2)10 月 10 日,从银行借入短期外币 (2)比较这两种方法折算差额的区别并 借款 180000 美元,款项存入银行,当 说明形成原因。 日的即期汇率为 1 美元=7.30 元人民币。 解:(1)①时态法 (3)10 月 16 日,进口原材料一批,价 折算过程: 款总计 16000 美元,款项未付,当日 按编表日的现行汇率折算的: 的即期汇率为 1 美元=7.35 元人民币。 库存现金-40000×6.2=248000 (4)10 月 25 日,收到 10 月 8 日赊销货 应收账款=60000×6.2=372000 款 100000 美元,当日的即期汇率为 1 应收票据-30000×6.2=186000 美元=7.35 元人民币。 存货=96000×6.2=595200 (5)10 月 31 日,偿还借入的短期外币 应付账款=80000×6.2=496000 借款 180000 美元, 当日的即期汇率为 长期借款=226000×6.2=1401200 1 美元=7.35 元人民币。 按历史成本计价的项目,按取得时的 要求:(1)根据上述资料,编制相应的 历史汇率折算: 会计分录。 固定资产=300000×6.3=1890000 (2)计算各外币货币性账户的汇兑差额。 投入的资本项目按投入时的历史汇率 3 、解: (1) ①借:应收账款——美元 折算: ($200000×7.30)1460000 股本=170000×6.26=1064200 贷:主营业务收入 1460000 ②现行汇率法 ②借:银行存款——美元 ($180000 × 折算过程: 7.30)1314000 资产负债表中的资产和负债按编表日 贷:短期借款——美元 1314000 现行汇率折算: ③借:原材料 117600 库存现金=40000×6.2=248000 贷 : 应 付 账 款 — — 美 元 ($16000 × 应收账款=60000×6.2=372000 7.35)117600 应收票据=30000×6.2=186000 ④借:银行存款——美元 ($100000 × 存货=96000×6.2=595200 7.35)735000 固定资产=300000×6.2=1860000 贷:应收账款——美元 735000 应付账款=80000×6.2=496000 ⑤借:短期借款——美元 ($180000 × 长期借款=226000×6.2=1401200 7.35)1323000 股本按历史汇率折算: 贷:银行存款——美元 1323000 股本=170000×6.26-1064200 (2)10 月 31 日,按照期末即期汇率计 留存收益为折算后利润表中的留存收 算各外币货币性账户的汇兑差额如下: 益: 留存收益=15000 =1900000+2100000=4000000(元) 股本 120000000 (2)区别以及原因: (2) 商 誉 资本公积 230000000 时态法对资产负债表各项目采用不同 =4000000-(3360000-1600000)=224000 支付与发行权益性证券相关的股份登 的汇率折算,因此折算后的资产负债 0(元) 记及发行成本: 表有关项目之间的比率不同于原财务 (3)会计分录: 借:资本公积 1000000 报表。时态法的折算差额计入当期损 借:银行存款 600000 贷:银行存款 1000000 益。 应收账款 60000 现行汇率法的折算差额在资产负债表 存货 900000 第三章:合并财务报表 所有者权益项目下单独列式。现行汇 固定资产 1500000 3-1、甲公司于 2015 年 1 月 1 日采用 率法对资产负债表中各资产和负债项 无形资产 300000 控股合并的方式取得乙公司 100% 的 目都采用现行汇率折算,因此不会改 商誉 2240000 股权,甲公司和乙公司均为丙公司的 变原始报表的结构以及各项财务指标。 贷:短期借款 500000 子公司,双方协议约定价格 7000000 应付账款 300000 元,以银行存款支付。此外,甲公司 第二章:企业合并 长期借款 800000 还以银行存款支付审计、 评估费 10000 分析题 银行存款 2100000 元。发生合并当日乙公司所有者权益 2-1、 假定 A 公司与非关联企业 B 公司 无形资产 1900000 总额 7200000 元,其中股本 5500000 签订了企业合并协议,条款如下: 2-4、A 公司以固定资产和无形资产的 元,资本公积 500000 元,盈余公积 (1)A 公司通过发行新股,取得了 B 公 资产组合(固定资产原价为 16000000 700000 元,未分配利润 500000 元。 司全部的股份。 元,已计提累计折旧 4000000 元,公 假定甲和乙采用相同的会计政策。 (2)B 公司原股东以其拥有的股份获得 允价值为 20000000 元; 无形资产原价 要求:(1)编制甲公司对甲公司长期股 了 A 公司新发的股份,占 A 公司总股 为 20000000 元 , 已 计 提 累 计 摊 销 权投资的相关会计分录。 份的 70%。 12000000 元,公允价值为 12000000 (2)编制甲公司合并日合并财务报表的 (3)B 公司的总经理和财务总监担任合 元)作为对价,取得 B 公司 70%有表 抵销分录。 并后 A 公司的相应职位。 决权的股份。合并日 B 公司所有者权 3-1、 解: (1)借: 长期股权投资 7200000 (4)A 公司净资产的公允价值为 1 亿元, 益账面价值为 30000000 元(其中,股 贷:银行存款 7000000 B 公司的净资产公允价值为 3 亿元, 本 为 14000000 元 , 资 本 公 积 为 资本公积——股本溢价 200000 (5)B 公司原来的股份总额为 2100 万股, 6000000 元, 盈余公积为 4000000 元, 借:管理费用 10000 每股面值 1 元,每股公允价值 40 元。 未分配利润为 6000000 元) , 公允价值 贷:银行存款 10000 要求:(1)请判断 B 公司原股东获得了 为 40000000 元, 在合并中 A 公司还用 (2)借:资本公积 1200000 A 公司的股份是否构成了反向收购, 银行存款支付为合并而发生的审计、 贷:盈余公积 700000 请说明理由。 评估费用 800000 元, 不考虑其他税费。 未分配利润 500000 (2)计算所发行证券的公允价值。 假设合并前 A 公司和 B 公司不受相同 借:股本 5500000 2-1 解(1)从法律上看, A 公司是购买方, 一方或多方控制。 资本公积 500000 由于 B 公司的原股东和管理层控制了 要求:编制 A 公司对 B 公司长期股权 盈余公积 700000 A 公司,因此在进行会计确认时,根 投资的相关会计分录。 未分配利润 500000 据实质重于形式原则,应将 B 公司确 2-4、解:(1)将固定资产转入清理时: 贷:长期股权投资 7200000 认为合并方,合并后企业的财务报告 借:固定资产清理 12000000 3-2、 A 公司于 2013 年 1 月 1 日采用控 就要在 B 公司持续经营的财务报告基 累计折旧 4000000 股合并方式取得 B 公司 80%的股权, A 础上编制,B 公司的会计政策应该在 货:固定资产 16000000 公司向 B 公司股东发行 10 万股权益性 合并后企业得以延续,即形成了反向 (2)转让固定资产及无形资产实施合并 证券,每股面值为 1 元,公允价值为 收购。 时: 14 元。合并前 A、B 公司不受相同一 (2)A 公司在该项合并中向 B 公司原股 借:长期股权投资 32000000 方或多方的控制。