“总局规定的其他凭 证”,这是对今后可能出现的情况的一个兜底条款。 第九条 纳税人转让其取得的不动产,向不动产所在地主管地税机关预缴的 增值税税款,可以在当期增值税应纳税额中抵减,抵减不完的,结转下期继续 纳税人以预缴税款抵减应纳税额,应以完税凭证作为合法有效凭证。【政策解读】 本条是纳税人回机构所在地后如何抵减在不动产所在地已预缴税款的规定。 一是此条中的纳税人,指除其他个人以外的纳税人,也就是单位和个体工商户。 因为只有单位和个体工商户,才需要回机构所在地,就其全部经营业务向主管 国税机关申报纳税。二是除其他个人以外的纳税人,当期销售不动产,在不动 产所在地主管地税机关预缴税款后,回机构所在地向主管国税机关申报纳税时, 可以在增值税应纳税额中,抵减在不动产所在地地税机关已经预缴的税款,若 当期未能抵减完,则可以结转下期继续抵减。三是纳税人在不动产所在地地税 机关预缴税款后,应取得并妥善保管完税凭证(注明有增值税),以完税凭证作 为抵减应纳税额的合法有效凭证。 沿用前面的例子,我们来看一下完整的业务,需要如何计算纳税: 例9:某北京西城区纳税人(非自然人),2016 月30日转让其2013 购买的写字楼一层,取得转让收入1000 万元(含税,下同)。写字楼位于北京 西城区。纳税人2013 年购买时的价格为700 万元,取得了合法有效的营业税发 票《销售不动产统一发票》。请问,如果该纳税人为增值税一般纳税人,对该笔 业务选择简易计税方法,应如何在不动产所在地地税机关计算预缴税额?应如 何在机构所在地申报纳税?假设纳税人其他业务6 月份的应纳增值税额为70 按照前面的分析及规定的计算方法,纳税人在北京西城区地税机关应预缴税款=(1000-700)(1+5%)5%=14.29 万元。 纳税人向北京市西城区主管国税机关申报纳税时,也应按照全部价款和价 外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照 5%的征收率计算应纳税额。纳税人在申报时,应同时加上其他业务的增值税应 纳税额。 应纳税款=(1000-700)(1+5%)5%(转让不动产)+70(其他业务) =84.29 万元。 也就是说,纳税人在 月申报期内,将转让不动产及其他业务应共同申报纳税,应纳税额合计为 84.3 万元。纳税人可凭在北京西城地税机关缴纳税款的 完税凭证,抵减纳税人应纳税额的14.29 万元,纳税人仍需缴纳增值税70 万元。 例10:延续例9,如果纳税人在2013 年购买房产时,未取得《销售不动产 统一发票》,也未取得任何符合第八条规定的合法有效的凭证,则应如何在不动 产所在地地税机关计算预缴税额?应如何在机构所在地申报纳税? 按照第八条规定,纳税人如未能取得合法有效的凭证,则不能享受差额计 税政策。按照前面的分析及计算规定,纳税人在北京西城区地税机关应预缴税 款=1000(1+5%)5%=47.62 万元。 纳税人向北京市西城区国税局申报纳税时,同理,也因为未取得合法有效 的凭证,只能全额计税,也应按照全部价款和价外费用为销售额,按照 5%的征 收率计算应纳税额。纳税人在申报时,应同时加上其他业务的增值税应纳税额。 应纳税款=1000(1+5%)5%(转让不动产)+70(其他业务)=117.62 万元。 纳税人在 月申报期内,将转让不动产及其他业务申报纳税,计算的应纳税额合计为 117.62 万元。