查账征收为税务机关确定纳税人应纳税额的一般原则,当纳税人丢失账簿等财务资料时,税务机关则有权采取核定征税的方式来确定纳税人的应纳税额。而纳税人在日常经营中也要保管好账簿等财务资料,以免触犯相关法律法规,承担行政甚至刑事责任。本文笔者分享一则案例,与读者共同探讨相关的法律问题。
一、案情简介
2013年4月23日,福州市国家税务局稽查局(以下称“福州稽查局”)对甲公司进行立案调查。甲公司为增值税一般纳税人,国税管征税种为增值税、企业所得税,征收方式为查账征收。2013年5月8日,福州稽查局向甲公司送达《税务事项通知书》,要求甲公司提供有关会计账簿凭证、发票存根联、纳税申报表等财务资料。甲公司出具说明报告称:“公司兼职的对账人员于2013年3月底对账途中,不慎将公司的账本和凭证等资料遗失(2009年度至2013年度),无法找回。”
在无法查账的情况下,福州稽查局向甲公司开户行送达《检查存款账户许可证明》并出示税务检查证,经查银行流水,2009年1月至2013年4月甲公司通过银行收取的款项共47967482.64元,涉及26家医院。随后,福州稽查局对福州市区的医院送达了《税务检查通知书》并出示税务检查证,对福州市区以外的医院进行发函协查,对甲公司银行对账单中收款的具体情况进行了核实。经查,上述款项均为甲公司与医院交易所涉货款,且甲公司均开具发票。根据各大医院提供的发票、入库单、付款凭证等计算,甲公司少报销售额共计3353万余元,构成偷税。后福州稽查局对甲公司作出税务处理、处罚决定,要求补缴税款、滞纳金、罚款。
二、法律分析
(一)应纳税额的确定
1、确定应纳税额的一般原则
关于应纳税额的确定,从理论上来说,主要有两种看法:一是传统的“查定处分”,另外一种是现在为税法学界普遍接受的“税收债务说”。在“查定处分”之理论下,当出现了满足税法规定的税收要素时,也并不立即产生纳税义务,而是通过“查定处分”这一行政行为的行使才产生纳税义务,即“查定处分”不仅是纳税义务的创设行为,更是纳税义务内容的确定行为。在“税收债务说”理论下,认为只要满足税法规定的税收要素,税收债务即纳税义务就随即产生,即税收债务在法律规定的税收要件充分时成立,而征税机关的行政行为仅具有确定具体的纳税义务内容的效力。
在“税收债务说”的精神实质下,税务机关一般根据纳