摘要:一、已抵扣是指什么意思 对于这个已抵扣的意思,其实现在业界存在两个观点:①已勾选认证或已计算、已转入进项税额的,即退税所属期间应交税费-应交增值税(进项税额)的借方发生额;②在退税所属期间实际从销项税额中抵扣过的进项税额。 此前,笔者是倾向于
一、“已抵扣”是指什么意思
对于这个“已抵扣”的意思,其实现在业界存在两个观点:①已勾选认证或已计算、已转入进项税额的,即退税所属期间“应交税费-应交增值税(进项税额)”的借方发生额;②在退税所属期间实际从销项税额中抵扣过的进项税额。
此前,笔者是倾向于后者的。然而……
逻辑上
现在看来,后者从逻辑上是说不通的。企业的留抵税额,就是在购买商品或服务的时候,向销售方支付的销售方应计销项税或者应纳增值税,该部分税款通过销售方申报增值税的方式上缴给了国家,实质上就是国家对企业资金的占用。而某些行业的企业,由于其建造、开发周期较长,购进和销售行为之间的时间间隔过长,不能及时产生足够的销项税额来抵扣进项留抵税额,造成企业资金实质性被国家占用过多。国家之所以出台增量留抵税额的退还政策,就是要尽量减少国家对企业资金的占用,降低企业的融资压力从而降低资金成本。本来形成大量留抵税额,就是因为不能及时从销项税中抵扣进项税,如果计算进项构成比例时,“已抵扣”的意思是实际从销项税中抵扣过的进项税,那么这个退还政策还有意义吗?这从逻辑上是说不通的。
当然,只从逻辑上判断,是不能作为执行口径的依据的。尤其是对于税务机关来说,逻辑不能代替法条或政策指导。如果能有政策法规文件明确表示,或者至少要有税务总局的政策答复作为明确依据,那么就是最好的了。有这些依据吗?笔者认为,有!
税务总局的政策答复
根据国家税务总局实施减税降费工作领导小组办公室编制的《2019年减税降费政策答复汇编》第325问的答复中明确:“对于纳税人前期待抵扣的不动产进项税额,在4月1日后可以一次性转入,在转入当期,这部分进项税额视同取得专用发票的进项税额,参与“进项构成比例”的计算。”
各位可以看到,税务总局的意思是,前期因为不动产进项税额分两年抵扣而计入“应交税费-待抵扣进项税额”中的40%的部分,根据最新的政策,允许在4月1日后可以一次性转入,而且最重要的是,在转入当期就可以参与“进项构成比例”的计算,而不是在实际从销项税额中抵