根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》应用指南,
金融负债和权益工具区分的基本原则,
1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务
2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算。根据本准则,权益工具是证明拥有企业的资产扣除负债后的剩余权益的合同。
(1)基于自身权益工具的非衍生工具。
对于非衍生工具,如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算,则该非衍生工具是金融负债;否则,该非衍生工具是权益工具。
(2)基于自身权益工具的衍生工具。
对于衍生工具,如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算(即“固定换固定”),则该衍生工具是权益工具。
-------------------------------------------------------------------------------------------
结合应用指南的例子,非衍生工具和衍生工具的区别,在此处是狭义的定义,而不是指的是广义的定义(不是在CAS 22 衍生工具的定义)。既然加了定语“基于自身权益工具”,这是关键的修饰词。非衍生工具,就是指自身权益工具本身。
对于未来的合同义务结算,更好的理解的关键词如下:
非衍生工具:可变数量 自身权益工具--金融负债
衍生工具:固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金等 结算(即“固定换固定”)--权益工具
更多请阅读 《企业会计准则第37号——金融工具列报》应用指南 例子