一、零售商品流转的业务特点P59 零售贵重商品(金银手饰)采用售价核算,鲜活商品采用进价金额核算法。 一进:购进进价在途物资三销{验收入库 库存商品 售价主营业务收入(含税售价) 结转成本主营业务成本 进价进销差价 不含税 售价 一、零售商品流转的业务特点P59 零售贵重商品(金银手饰)采用售价核算,鲜活商品采用进价金额核算法。 一进:购进进价在途物资三销{验收入库 库存商品 售价主营业务收入(含税售价) 结转成本主营业务成本 进价进销差价 不含税 售价 1.建立实物负责制按经营品种和地点分若干营业柜、组 实物负责人(柜 商品数量账(数量)每日编制“商品进销存 日报表”(金额)(也可以代替“库存商品明细账”) 库存商品总账售价 库存商品明细账售价 按实物负责人(XX柜组)设 置明细账进行核算 3.设“商品进销差价”反映售价与进价差额。月末采用一定方法结转已销商品应承担的差价。 5.健全各业务环节的手续制度,加强价格管理进价 进销差价 实物负责人(柜组)专职采购员 外地本地 国外 进货 商品交接方式 货款结算方式 送货制、提货制 支票、银行本票、商业汇票等 发货制 托收承付、委托收款、银行汇票、商业汇票等 发货制 信用证、托收结算、汇付结算 由实物负责人填制“商品验收单” 填制“商品进销存日报表” 结转已销商品的差价、商品发生 损失等 结转进销差额 购进、加工收回、销售退 回溢余等发生的进销差额。 +实物负责人 贷:银行存款(总价款) 在途物资—XX公司(进价)2.异地购进 (2)单先到,货后到:单到时,做1. 跨月份:月份内货到暂不做账,月末单未到先按暂估进价 借:库存商品—XX商品(售价) 贷:商品进销差价—(差价) 应付账款—XX(暂估进价) 下月初用红字冲销,下月内单到付款作单货同到账。 在商品购进过程中,由于自然因素或差错事故,会使购进商品发生溢余或短缺。对于本市进货发生的溢缺, 应由业务部门及时向供货单位查询处理,暂不通过会 计部门。如果商品的溢缺情况,分别填制“商品溢余 (短缺)报告单”一式数联(见表4-2),随同“发货 票”或“商品验收单”一并送财会部门进行账务处理。 3.购进发生溢余和短缺 (1)核算内容 溢余 审批处理前 借:库存商品—XX商品(实收售价) 贷:在途物资—XX(应收进价) 商品进销差价(售价-进价) 待处理财产损益—待处理流动资产损溢 (溢余进价) 实收 应收 溢余短缺 实收=应收+溢余 实收+短缺=应收 (短缺)报告单(2)科目设置 待处理财产损益(进价) (3)账务处理 溢余 审批处理后 a.属自然升溢 借:待处理财产损益—待处理流动资产损溢(溢余进价) 贷:销售费用—商品损耗(应收进价) 溢余 审批处理后 b.属供货方多发、补发购进 借:待处理财产损益—待处理流动资产损溢(溢余进价) 应交税费—应交增值税(进项税额)(增值税) 贷:银行存款、应付账款—XX等(溢余进价+增值税) c.退回多发商品 借:待处理财产损益—待处理流动资产损溢(溢余进价) 商品进销差价—XX(溢余差价) 贷:库存商品(溢余售价) 短缺 审批处理前 借:库存商品—XX(实收售价) 待处理财产损益—待处理流动资产损溢(短缺进价) 贷:在途物资—XX(应收进价) 商品进销差价—XX(实收差价) 短缺 审批处理后 a.属自然损耗.定额内合算损耗 借:销售费用—商品损耗 待处理财产损益—待处理流动资产损溢(短缺进价)b.属供货方少发货、同意补发 借:库存商品—XX(短缺售价) 待处理财产损益—待处理流动资产损溢(短缺进价)商品进销差价—XX (短缺差价) c.属自然灾害等非常原因造成的损失 借:其他应收款—XX保险公司(保险公司赔款) 营业外支出—XX (企业损失) 待处理财产损益—待处理流动资产损溢(短缺进价)d.属供货方、运输方、过失人责任事故等造成的非造成损失 借:其他应收款—XX(运输方、保险公司、过失人赔款) 应付账款—XX (供货方赔款) 营业外支出—XX (企业损失) 贷:待处理财产损益—待处理流动资产损溢(短缺进价) 应交税费——应交增值税(进项税额转出(增值税) 4.进货退出和进货退补价 《1》进货退出 借:应收账款—XX.银行存款等 (进价+增值税) 贷:在途物资—XX (进价) 应交税费—应交增值税(进项税额)(增值税) 同时借:在途物资—XX (进价) 商品进销差价—XX (差价) 库存商品(售价) 《2》进货退补价 借:应收账款—XX.银行存款等(退价+增值税) 贷:商品进销差价—XX (退价款) 应交税费—应交增值税(进项税额)(增值税) 借:商品进销差价(补价款) 应交税费—应交增值税(进项税额) (增值税) 贷:银行存款.应付账款—XX (补价款+增值税) (一)销售收款的方式:直接收款 集中收款 每日营业终了, 负责人收银员 填“内部交款单” “商品进销存日报表” 财会部门做帐 (现金) 进账单 现金交款单 (二)一般业务程序 二、零售商品销售的核算 (一)科目设置 主营业务收入-实物负责人(X柜组) 月末结转销项 每日销售取得含税售价 不含税售价 主营业务成本—实物负责人(x柜组) 每日结转已售 商品的售价 月末结转已销商 品应承担进销差 进价(二)账务处理 1.销售 借:银行存款 库存现金 贷:主营业务收入—XX(含税售价) 同时:借:主营业务成本—XX (售价) 贷:库存商品 2.现金存入银行 借:银行存款 贷:库存现金 3.月末将含税售价调整为不含税售价和销项增值税 销项增值税= 含税售价 1+增值税税率 增值税税率 不含税售价=含税售价-销项税额 借:主营业务收入—XX 贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 4.月末按一定方法计算并结转已销商品应承担的进销差价 借:商品进销差价—XX 贷:主营业务成本—XX (差价)=总收入*差价率 三、零售商品销售长短款的核算(一)核算的内容:商品内部交款单 实收 应收 短款实收=应收+长款 实收+短款=应收 款项 销售额 未查明原因审批处理前借:库存现金、银行存款等 (实收金额) 贷:主营业务收入—XX (应收含税售价) 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢(长款) (二)账务处理 同时 借:主营业务成本—XX (应收含税售价) 贷:库存商品 —XX (应收含税售价) 查明原因审批处理后 A.属找零差错多收 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷:营业外收入 —XX 查明原因审批处理后B.属销货记录计算错误少记 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷:主营业务收入—XX 同时借:主营业务成本—XX 贷:库存商品—XX 2.短款 未查明原因审批处理前 借:库存现金、银行存款等 (实收金额) 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 (短款) 贷:主营业务收入—XX (应收含税售价) 同时 借:主营业务成本—XX (应收含税售价) 贷:库存商品 —XX 查明原因审批处理后 A.属找零差错少收 其他应收款—XX(责任人赔偿) 销售费用—XX (企业损失) 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢(短款) 查明原因审批处理后 B.属销货记录计算错误多记 借:主营业务收入—XX 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢(短款) 同时 借:库存商品—XX (短款) 贷:主营业务成本—XX 四、零售商品进销差价分摊的计算与结转: (一)计算方法: 综合差价率计算法 分类(柜组)差价率计算法 盘点商品实际进销差价计算法: 一般年末采用一次 (二)综合差价法: 1.计算公式:P72 2.账务处理 借:商品进销差价 贷:主营业务成本 (已销商品应摊金额) 3.适用范围及优缺点: 适用经营品种较少的企业 计算手续简便、计算不够准确 (三)分类(柜组)差价率计算法: 1.计算公式: 本月已销商品余额+本月末销售商品余额 本月XX柜(组)差价率=: 分摊前商品进销差价 本月XX柜已销商品应分摊差价= 本月已销商品余额本月XX柜差价率 期末XX柜库存商品应保留的进销差价= 本月月末已销商品余额本月XX柜差价率 3.适用范围及优缺点: 适用经营类别较多,商品较单一的企业 计算结果比较准确;计算工作量大 (四)盘点商品实际进销差价计算法: 年终 1-12月 用综合分柜组差价率计算结转,年终用盘 点商品实际进销差价计算法,多还少补。 1-11月 用综合分柜组差价率计算结转,年终用盘 点商品实际进销差价法计算并结转。 .期末库存商品进价总额= 期末各种库存商品盘存数每种库存商品的单位原进价或单位 最后进价 .期末库存商品售价总额= 期末各种库存商品盘存数每种库存商品的单位售价 1.计算公式 .本期已销商品应分摊时的进销差价= 期末分摊前商品进销差价贷方余额— 2.账务处理 期末结转已销差价,期末结转少转差价:借:商品进销差价 贷:主营业务成本 期末冲销多转差价: 借:主营业务成本 贷:商品进销差价 五、零售商品价税分解的计算与结转: 月末算一次本月应交销项税额= 含税售价 1+增值税税率 增值税税率 不含税售价=含税售价-销项税额 月末 借:主营业务收入-xx 贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 第四节 零售商品储存的核算 一、零售商品储存的核算内容: 商品调价、内部调拨、商品盘点、溢余、短缺等 二、库存商品调价的核算: 实物负责人填变价商品差额调整单 商品进销存日报表 (一)调高:原销售单价新销售价 借:商品进销差价—XX柜贷:库存商品—XX柜 (原销售单价-新销售价) 三、库存商品内部调拨的核算 实物负责人填内部调拨单 商品进销存日报表 借:库存商品—XX(调入方柜组) (售价) 贷:库存商品—XX(调出方柜组) 同时 借:商品进销差价—XX(调出方柜组)(差价) 贷:商品进销差价—XX(调入方柜组) 四、库存商品盘点溢余短缺的核算 实物负责人 盘点商品盘存单 (含税售价) 核对 库存商品明细账 (含税售价) 不符 溢余短缺 商品盘存溢余(短缺)报告单 (一)溢余:未查明原因审批处理前 借:库存商品—XX柜 (溢余售价) 盘存单 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 (溢余进价=溢余售价-差价) 商品进销差价—XX (差价=上月末商品进差率溢余售价) 2、查明原因 :属自然升溢,收发计量或计算差错 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷:销售费用—XX商品损耗 (溢余进价) (二)短缺:1、未查明原因审批处理前 借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 (短缺进价=短缺售价-差价) 商品进销差价—XX (差价=上月末商品进差率售价) 贷:库存商品—XX(短缺售价) 2、查明原因 属自然损耗、定额内损耗、收发计量或计算差 错等正常损失 借:销售费用—XX 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢(短缺进价) 属自然灾害等原因造成的损失: 借:其他应收款—XX保险公司 (保险公司赔偿) 营业外支出 (企业损失) 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢(短缺进价) 属管理不善造成的残损霉变等非正常损失: 借:销售费用—XX (短缺进价+增值税) 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢(短缺进价) 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 属被盗责任事故,火灾等意外事故的损失: 借:其他应收款—XX保险公司 (保险公司赔偿) —某责任人 (责任人赔偿) 营业外支出 (企业损失) 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢(短缺进价 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 五、库存商品明细账分类核算: 1、财会部门按实物负责人(柜组)分户设置“库存商品明 细账”进行售价金额核算。 2、财会部门按实物负责人(柜组)每日编制的“商品进销 存日报表” 商品进销存汇总表装订成册代替库存商品明细 一、核算内容1、售价 图书码价(版权页和封底标明) 差价 折价=图书码价进货折扣 进价 码价—差价(折价) 2、图书发行企业增值税税率13%(低税率) 3、销售方式:门市部、流动供应、机关服务、邮寄代销和 特约经销等。 二、购进的核算: 借:在途物资—XX (进价) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 同时 借:库存商品—XX柜 (售价) 贷:在途物资—XX (进价) 商品进销差价—XX柜(差价) 三、销售的核算: 1、销售: 借:银行存款、库存现金 贷:主营业务收入—XX柜 (售价) 2、月末价税分解: 销项税额= 含税售价 1+增值税税率 增值税税率 同时 借:主营业务收入—X柜贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 3、月末结转已销商品成本及应分摊的商品进销差价: 《1》计算结转: 固定折扣率法: 当期已销商品成本=当期销售收入总额(1-固定折扣率)、 当期已销商品进销差价=当期销售收入总额—当期主营业务成本 当期已销商品进销差价=当期销售收入总额—当期主营业务成本 账面折扣率法: 当期已销商品成本=当期销售收入总额 1-全部商品进销差价期末余额(结转前)全部库存商品期末余额(结转前) (2)账务处理: 借:主营业务成本—XX (当期已销商品成本) 商品进销差价—XX (当期已销商品应分摊进销差价) 库存商品——XX (当期销售收入总额) 一、鲜活商品的特点: 1、鲜活商品:蔬菜、瓜果、鱼、海产品、肉、蛋、禽等 2、特点:P80 二、核算内容 1、库存商品采用进价金额和算法 2、向小规模纳税人农业生存者购进免税农副产品增值税税 率(13%) 3、库存商品按实物负责人(柜组)分户设置明细账 4、销售时按售价记账,月末价税分解(税率17%) 5、销售时补结转已销成本,而是分批或定期(一般是月末) 计算结转。月末通过实地盘点,从存计销,用倒挤法计算已 销商品成本。 6、销售过程发生的损耗,登记变化等不作账务处理,若属 非正常损失,按规定处理。 三、账务处理 1、购进: 借:在途物资—XX (进价) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:库存现金、银行存款 2、入库: 借:库存商品—XX (进价)贷:在途物资—XX 3、销售: 借:库存现金、银行存款 (含税售价) 贷:主营业务收入—XX柜组 4、月末价税分解: 借:主营业务收入—XX柜组 (进价) 贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 销项税额= 含税售价 1+增值税税率 增值税税率 5、月末计算结转销售成本: 一般月末通过实地盘点倒挤法计算已销商品成本: 期末库存商品金额=期末盘点各种商品数量每种商品 的最后一次购进单价 本期已销商品进价成本=期初库存商品金额+本期收入商品 金额—期末库存商品金额 借:主营业务成本—XX柜组(已销商品进价成本) 贷:库存商品—XX柜组 零售商品流转有商品购进、商品储存、商品销售三环节;有五个特点;会计核算价格的主线是“一进三销”。 零售商品购销有本地与异地购销业务程序;零售商品流转的核算主要有一般商品的购销、图书发行、鲜活商品购销、价税分解、 分摊进销差价的核算。 零售商品购进业务的核算主要设置“在途物资”“库存商 应交税费”“销售费用”“ 商品进销差价”“ 待处理 财产损溢”“ 应付账款”等科目。 零售商品销售业务的核算主要设置“主营业务收入”“主营 业务成本”“ 应交税费”“ 商品进销差价”“库存现 零售商品分摊进销差价采用的方法主要有“综合差价率计算法”、“分类(或柜组)差价率计算法”、“盘点商品实际进销差 价计算法”。 图书发行企业是通过“固定折扣率法”或“账面折扣率法”计算结转已销成本和已销商品的进销差价。 营业柜、组于每日营业终了,应根据当日进销货情况,编制“商品进销存日报表”(见表4-4)。