会计概述二、会计记账基础 问题提出 对象 ——收入与费用的确认 条件 ——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间 依据 ——会计期间假设 权责发生制与现金收付制 会计学原理 会计概述1.权责发生制(accrual basis) (1)收入确认 ——以收入取得的权利形成为标志,而不论款 项是否已经收到 (2)费用确认 ——以费用承担责任的发生为标志,而不论款 项是否已经支付 权责发生制的核心是按交易或事项是否影响各个 会计期间的经营成果和受益情况,确定其归属期。 应计制:企业会计确认收入和费用的基础 权责发生制:是指对于会计主体在一定期 间内发生的交易或事项,凡是符合收入确认 标准的本期收入,不论款项是否收到,均作 为本期的收入处理;凡是符合费用确认标准 的本期费用,不均款项是否支付,均作为本 期的费用处理。 权责发生制的核心是按交易或事项是否影 响各个会计期间的经营成果和受益情况,确 定其归属期。 由于确定本期收入和费用是以应收应付作 为标准,而不问款项的收付,所以又称为应 计制或应收应付制。 会计学原理 会计确认与会计计量原理会计学原理 会计概述2.现金收付制(cash basis) (1)收入确认 ——以收到现金的时间为标准 (2)费用确认 ——以支付现金的时间为标准 采用收付实现制,按照现金收付日期确定其归属期。 收付实现制:是指对于收入和费用按照 收付日期确定其归属期。将收入确认为收到 款项的期间,将费用确认为支付款项的期间, 而不论其是否应归属本期。凡本期未收到的 收入和未支付的费用,即使应归属本期,也 不能作为本期的收入和费用。 由于收付实现制确定本期收入和费用是 以现金收付为准,所以又称为现金制或实收 实付制。 会计学原理 会计确认与会计计量原理例:H公司8月份发生如下经济交易: (1)8月12日销售商品200 000元,160 000元于8月15日收 到,10 000元已于7月10日预收,30 000元10月4日收到。 (2)8月19日预收A公司购货款(定金)60 000元。 (3)8月21日支付第二季度房租50 000元。 (4)8月23日发生产品销售运杂费10 行存款向运输单位支付。(5)8月25日预订第二年度报刊杂志,共计支付20 000 (6)8月30日支付当月水电费40000元。 要求:分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。 会计学原理 会计确认与会计计量原理会计学原理 会计确认与会计计量原理业务序号 权责发生制 现金收付制 收入 费用 收入 费用 合计损益 200000 160000 60000 50000 10000 20000 40000 200000 50000 220000 110000 40000 110000 150000 会计学原理 会计记录(下)—账户记录 会计期间假设 跨期项目 期末账项调整 权责发生制 2.未实现收入(unearned revenues) 会计学原理 会计记录(下)—账户记录 (出租期)2月12日收到H公司预先支付的第 二季度房屋租金120 000元 (一)递延项目 在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货 币资金而形成的跨期项目。包括预付费用和未实现收入。 1.预付费用(prepaid expenses) (受益期)2月12日预付第二季度 财产保险费60 000元 (二)应计项目 费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成但在以 后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目。 会计学原理 会计记录(下)—账户记录 1.应计费用(accrued expenses) (受益期)7月15日支付第二季度 房租费用120 000元2.应计收入(accrued revenues) (出租期)7月15日从A公司处收到第 二季度房租收入30 000元6.4.2 权责发生制基础与期末账项调整 1.权责发生制(会计处理基础) 准则规定:企业应当以权责发生制 为基础进行会计确认、计量和报告。 重要作用:确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、特别是 收入和费用要素变动情况的一种做法。 基本准则 确认 交易或事项 计量 报告 收入 费用 确认的难点 权责发生制适用于对所有交易或事项的确认 【例】收入与费用确认上的难点 应确认为哪个 月份的收入? 对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法——会计处理基础,即权责 发生制与收付实现制。企业会计应采用权责发生制! 销售产品,货款3000元暂未收到 收入支付4、5、6三个 月份财产保险费1 200元 应确认为哪个月份的费用? 费用 2)应付——在费用的确认上关键是看义务是否已经发生(本期是否应有负担 责任)。 (1)权责发生制确认收入与费用的标准:应收应付。 费用 收入 1)应收——在收入的确认上关键是看权利是否已经实现 (本期是否具有收款权利); 权责发生制 应收标准 应付标准 (2)权责发生制确认标准应用举例 1)权责发生制确认收入标准的应用 【例1】凡是当期已经实现的收入,不论款项是否收到,都应确认为当期收入 (同时确认为资产:银行存款或应收账款等)。 权责发生制对本期已实现收入的确认 3月销售产品,收到货款10 000元 应确认为3月份的收入 实际 收款 收入 收入 未收 货款 收入 销售产品,货款5 000元暂未收到 预计在5月 收回货款 收回货款时 不再确认为 收入 也应确认为3月份的 收入—已具有收款权 【例2】凡是不属于当期实现的收入,即使款项已在当期收到,也不确认为当期收入,而应确认为负债(如预收账款,同时确认为资产:银行存款等)。 权责发生制对本期收款但未实现收入的确认 已实现收入,应加以确 收入提供产品 10 000元 提供产品 10 000元 如果在预收款当月就提供 了产品,也应确 认为当月收入 3月预收买方预付货款20 000元,拟在4、5两个月各提 供产品10 000元 本月未提供产品不 确认为3月份的收入 预收 货款 收入 未实现 收入,不 能确认为 本月收入 2)权责发生制确认费用标准的应用 【例3】凡是当期已经发生或应当负担的费 用,不论款项是否支付,都应确认为当期费用 (同时确认为负债:应付利息等)。 权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认 实际付款 费用确认 在先,实际付 款在后。是以 预提方式确认 的一种费用 实际发生 费用 具有承担义务, 应确认为当期费用 用现金400元支付本月 办公用水、电费 费用 实际使用借款, 每月各应承担 利息费用500元 费用 3月1日从银行借入 一笔短期借款,月利息 500元,借款期3个月 (6月1日实际支付利 500元)应当 负担 费用 财务 费用 【例4】凡是不属于当期发生或负担的费 用,即使款项已在当期支付,也不应确认为 当期费用(同时确认为资产:长期待摊费用 权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认实际使用房屋,每月 各应确认费用1 000 用银行存款预付4、5、6三个月的 房屋租金3 000元 没有负担义务, 不确认为当期费 费用如果本月 受益也应 确认费用 应当负担 费用 实际付款 在先,费用确 认在后。是以 待摊方式确认 的一种费用 2.权责发生制基础下期末账项调整的内容 (1)账项调整含义:在权责发生制下,企业 在会计期末对某些应计入本期的收入和费用 事项(账项)进行的账务处理(调整)。 应确认为哪个 月份的收入? 销售产品,货款3000元暂未收到 收入支付4、5、6三个 月份财产保险费1 200元 应确认为哪个月份的费用? 费用 3月份 的收入 月末时通过账务处理进行调整处理 (2)调整原因:调整事项是由收入的实现 与款项的实际收到时间,以及费用的发生 与款项的实际支付时间不一致所引起的。 二者不一致的情况: 本期实现收入,以后期间收款(应收款形成) 以前期间收款,本期实现收入(预收款形成) 本期发生费用,以后期间付款(预提方式形成) 以前期间付款,本期负担费用(待摊方式形成) 二者一致的情况: 本期实现收入,本期实际收款 本期发生费用,本期实际付款 按照权责发生制要求,应于会计期 末对相关收入、费用进行确认 实际收(付)款时即可确认为当 期收入(费用) 期末无需调整 特别 提示 (3)账项调整内容的账务处理举例 1)对应计未收收入的调整 (由应收款形成) 账项调整 不调整的后果:虚减资产(应收 账款) 、收入(主营业务收入等)和 负债(应交税费);虚减利润。 1011 12 公司1月应收原购买债券利 000元,但款项未收到按权责发生制基础要 求,应确认为本月收益 应收利息 (应收账款等) 应收数 投资收益 (主营业务收入等) 期末结转数 实现数 应交税费 应交数银行存款 资产收入 负债 收款时 应计 未收 收入 【例6-5】盛荣公司购买通达公司发行 债券的本月应计利息为3 000元,但暂未收 到投资方付给的利息款。应编制如下调整 分录,并登记入账。 借:应收利息 000贷:投资收益 000经过上述处理,就将应收利息3 000 元记入了“投资收益”账户,确认为了当 月收入。 关于“应收利息”账户 资产类账户,核算企业购买债券等应向债券发行方收取的利息。 (资产类账户) 应收利息 计算出来的应收 数(增加数) 实际收回数 (减少数) 投资收益 应收(增加数) 银行存款 关于“投资收益”账户收入类账户,核算企业发生的购买股票、债券,进行长期股权投资等实现的收 (收入类账户)投资收益 实现的收益数 (增加数) 期末时结转数 (减少数) 应收利息 2)对当期应计预收收入的调整账项调整 1011 12 公司1月初向客户预收款,以 后月份(或当月)提供产品 按权责发生制基础要 求,应确认为各月收入 预收账款 主营业务收入 (其他业务收入) 期末结转数 实现数 应交税费 应交数银行存款 负债收入 负债 预收款时 提供产品 或劳务时 不调整的后果:虚增负债(预收 账款);虚减收入(主营业务收入) 和负债(应交税费);虚减利润。 预收账款——预先向客户收取,于以后会计期间(或当期)提供产品的款项。 注意:预收账款属于负债! 应计 预收 收入 特别提示 【例6-6】盛荣公司于本月向原已预付货款 的百利公司供应R产品一批,货款计70 200元。 其中价款60 000元,增值税销项税额10 200元。 月末结账时,应编制如下调整分录,并登记入 借:预收账款—百利公司70 200 贷:主营业务收入 60 000 应交税费—增值税 10 200 经过以上处理,就将预收账款70 200元 记入了“主营业务收入”账户和“应交税费” 账户,分别确认为了当月收入和负债。 3)对应计预付费用的调整 预付费用—企业已经在以前会计期间实际 付款,但本期应当确认(摊销)的那部分费用。 1011 12 公司1月末分摊以前预付款本月应 摊销费用(如长期待摊费用等) 按权责发生制 基础要求,应确 认为本月费用 长期待摊费用 管理费用 资产银行存款 原预付数费用 摊销数 预付款数 账项调整 不调整的后果:虚减费用(管理费用); 虚增资产(长期待摊费用)和利润。 应计 预付 费用 特别提示 【例6-7】盛荣公司于本月应分摊企业 开办期间发生的筹建支出4 500元。月末结 账时,应编制如下调整分录,并登记入账。 借:管理费用 500贷:长期待摊费用 500元记入了“管理费用”账户,确 认为了当月费用;同时减少了“长期待摊 费用”这种资产。 4)对应计未付费用的调整 未付费用—企业在本会计期间应当负担, 但无需在当期、而需要在以后期间支付款项的 费用。 1011 12 1月末确认当月使用借款应负 担但暂未付款的利息费用等 按权责发生制基础要 求,应确认为本月费用 应付利息 财务费用 负债银行存款 实际支付费用 月末确定时 到期支付数 账项调整 不调整的后果:虚减负债(应付利息) 和费用(财务费用);虚增利润。 应计 未付 费用 【例6-8】盛荣公司于月末时使用银行长 期借款应负担的利息费用12 000元。月末结 账时,应编制如下调整分录,并登记入账。 借:财务费用 12 000 贷:应付利息 12 000 经过以上处理,就将银行借款利息费 用12 000元记入了“财务费用 ”账户,确认 为了当月费用;同时增加了“应付利息”这 种负债。 5)对应计计提费用的调整 计提费用—企业在本会计期间应当负担, 但无需在当期支付款项的费用(如固定资产折 旧提取、无形资产价值摊销)。 1011 12 公司1月末计算提取管理部 门当月应负担的折旧费用 按权责发生制基础要 求,应确认为本月费用 管理费用等 本年利润 费用累计折旧等 折旧减少 折旧增加 资产 期末结转数 本月提取数 账项调整 不调整的后果:虚减费用(管理费用等); 虚增资产(折旧增加意味资产减少)和利润。 应计 计提 费用 特别提示 结构特殊 的资产账户 【例6-9】盛荣公司月末时根据规定方法 计算出本月使用房屋、设备等固定资产的折 000元,其中:产品生产车间应分摊 000元,企业管理部门应分摊1000元。月 末结账时,应编制如下调整分录并登记入账。 借:制造费用 000管理费用 000贷:累计折旧 000经过上述处理,就将计提费用5 000元 分别记入了“制造费用”(资产、成本)账户 和“管理费用”账户确认为了当月资产(成本)和费用。 费用类账户 资产类账户 资产类账户 成本类账户 进行账项调整的意义(补充) 收入 费用 当期已收款部分当期已付款部分 预收款实现部分后期 付款 本期 应予 负担 部分 前期付款本期 应予负担部分 1.能够真实反映企业一 定会计期间的收入和费用 2.能够真实反映企业一 定会计期间的经营成果 3.能够 准确反映 企业在一 定会计期 末的财务 状况(账 项调整涉 及资产、 负债等要 素变化) 特别 提示 在根据权责发生制基础进行账项调整过程中,不仅涉及收入、费用要素, 而且涉及资产和负债所有者权益等要素。可见,权责发生制基础适用于对所 有会计要素的确认。 2.收付实现制简介——与权责发生制不同的 另一种会计处理基础。 适用范围:行政、事业单位等采用。