一、价格对税收的影响 税收来源于即期国民收入, 其统计口径一般也 是依照当期的价格水平。因而, 税收构成要素中自 然也包含着价格因素的影响。价格升高, 商品销售 收入额或劳动营业额增加,从而使税收收入增加;反之,则税收收入减少。以流转税为例,课税对象是商 品或非商品流转额,税率一般采用比例税率,税收收 入会随物价的升降呈现出同比例的增减。即便增值 采用购销法计算税收收入,但从全社会角度看, 不考虑商品物价的结构变化, 税收收入与物价变动 也是同比例的。因为税收收入= 销售收入税率- 进项税率,当物价发生变动时,则税收收入= 销售 收入物价变动率税率- 进项物价变动率税 率。由此可见,分析价格对税收的影响,对于正确认 识税收收入的实际水平和趋势变化很有必要。由于 税收收入总量和增长速度都是在一定的价格体系下 形成, 又按一定时点的现价所计算的, 所以, 分析价 格对税收影响的关键是寻求一个能够全面反映国民 经济整体价格水平, 且与税收口径基本一致的价格 指数。常见的商品零售物价总指数等只反映某一方 面价格变化水平,用其来测算税收受影响情况,难以 得出符合实际的结论。而GDP 平减物价指数 (名义 GDP/ 实际 GDP) 能够比较全面地反映国民经济及各 产业部门的整体物价水平, GDP 与税收在核算范围 上也基本一致。因此, GDP平减物价指数来分析 价格对税收的影响程度比较合适。 根据以上讨论,可以设定以下关系式: 其中,T代表税收收入, G代表按上年可比价格 计算的实际 GDP 代表GDP 平减物价指数, V代表 税收占名义 GDP 的比重, 即宏观税负。对( 变形,可得 T1 T0 G1P1 V1 G0 P0 V0 G1G0 P1P0 V1V0 式说明税收收入增长速度等于GDP、物价指 数与宏观税负三因素增长速度的连乘积。为了将几 个因素的影响分解开来,将( 式变形可得到T1 T0 G1G0P0 P1V1V0 G1N0 N1P1V0 G1V0N0V0 N1V0G1V0 V1N1V0N1 其中N0 G0P0 G1P1 分别代表基期和报告 期的名义 GDP。这样一来按指数因素分析法,价格水 平、经济增长、宏观税负对税收收入绝对额的影响具 有如下关系: T1 G1V0 N0V0) N1V0 G1V0) V1N1 V0N1) 即税收收入增量=GDP带来的税收增量+ 价格 带来的税收增量+ 宏观税负带来的税收增量 通过数字对比得出, 经济增长是影响税收收入 的第一位因素, 12 年来累计增量为443119 亿元, 现了税收来源于经济的基本规律。尤其是税制改革以来, 经济增长对税收收入影响力度明显增强。但 价格水平对税收收入的影响也不可低估 1997年间, GDP 平减物价指数年均上升818 价因素带动的税收增量达410015亿元, 占同期税收 增量的6317 1995年物价水平带来的税收增 量均明显高出经济增长对税收收入的影响。特别是 试析税收与价格的影响关系55 1994年,物价因素带来的税收增量高达95416 亿元, 是经济增长带来增量的1176 比当年税收增加总额高出915 个百分点。1986 年以来,总体上税收总额 保持持续增长态势, 但若剔除价格影响, 1989、1990、1995 1997年的税收收入是下降的。至于宏观 税负因素则对税收增长起着一定的逆向削减作用。 1994年以后宏观税负对税收的正面影响逐年上 至1997年发生了质的变化, 增量贡献超过 GDP 和价格水平。但总体态势上看, 1994 年税制改革以 我国税收收入与物价变动关系和理论上所阐述的税收收入与物价变动关系基本相悖, 即物价上升 幅度较高的年份, 税收增长相对较慢, 物价上升幅度较小的年份,税收增长相对 较快,如1996 二、税收对价格的影响税收对价格的影响主要表现为价内税和价外税 两种形式。在实行价内税时, 税收是商品价格的组 成部分, 价格是含税价格; 在实行价外税时, 税收是 商品价格以外的附加,价格虽不含税,但价外税直接 影响消费者的货币支付。因此, 无论价内税、价外 对商品征税都会视商品供求情况对商品价格产生不同程度的影响。 在计划经济体制下, 我国一直采用价内计税的 方法。因此, 在商品定价时必须考虑税收这个内在 因素, 即税收可以制约商品定价。