浅谈企业所得税对我国企业的影响 摘要:第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过的新企业所得税法,已于 2008 年 1 月 1 日开始实施。在企业所得税的纳税主体、税率、税前扣除、税收 优惠等方面有较大的创新。 新企业所得税法实施是适应我国社会主义市场经济发 展新阶段的一项制度创新;是坚持“五个统筹”、促进经济社会可持续发展的重要 举措,对我国企业产生了积极和深远的影响。 关键词:企业所得税;两税合一;中小企业 一、我国企业所得税的发展历程 从 20 世纪 70 年代末起,中国开始改革开放,税制建设进入了一个新的发展时 期,税收收入逐步成为政府财政收入最主要的来源,同时税收成为国家宏观经济调 控的重要手段。在这二十多年间,中国的所得税制度有了很大的发展,大体可以分 为三个阶段: 第一个阶段是 20 世纪 80 年代初期。在这一时期的税制改革中,建立涉外所 得税制度(包括中外合资经营企业所得税、外国企业所得税和个人所得税)是作为 中国对外开放的一项重要措施先行出台的 , 它标志着中国所得税制度改革的起 步。 第二个阶段是 20 世纪 80 年代中期至 80 年代后期。在这一时期的税制改革 中,开征国营企业所得税是作为中国继农村改革成功以后的城市改革、国家与企 业分配关系改革的一项重要措施出台的,它标志着中国企业所得税制度改革的全 面展开。同时,完善了集体企业所得税制度,建立了私营企业所得税制度。为了适 应个体经济的发展和调节个人收入,开征了城乡个体工商业户所得税和个人收入 调节税。 第三个阶段是 20 世纪 90 年代初期至今。在这一时期的税制改革中,所得税 制度的改革适应了中国改革开放深入发展的大趋势 , 体现了统一税法,简化税制, 公平税负, 促进竞争的原则。在具体实施步骤上 , 企业所得税的改革分为三步走 , 先后完成了外资企业所得税的统一、内资企业所得税的统一,目前也基本完成了 外资企业所得税与内资企业所得税的统一;个人所得征税制度的统一则于 1994 年 一步到位。这标志着中国的所得税制度改革向着法制化、科学化、规范化、合理 化的方向迈出了重要的步伐。 2007 年 3 月召开的第十届全国人民代表大会第五次会议上,国务院提请会议 审议的《中华人民共和国企业所得税法(草案)》得到了与会各界代表的普遍高度 评价和热烈赞同并顺利通过,于 2008 年 1 月 1 日起正式实施。成为中国企业所得 税发展史上的一个新的、具有伟大历史意义的里程碑。 二、“两税合一”是企业所得税发展的必然 在 20 世纪 80 年代初的改革开放初期,资本不足和外汇短缺是制约我国经济 发展的主要因素。 在经济增长和对外开放迫切需要引进国外先进技术、设备的情 况下,为了满足外汇需求以及经济增长对外商直接投资的需求,政府采取了一系列 鼓励出口和吸引外资流入的政策措施。 对外资给予所得税优惠就是其中一项重要 内容。 改革开放以来, 在企业所得税领域 ,我国实行的是内外有别的两套税制 ,即对 内资企业适用的是《企业所得税暂行条例》,对外资企业适用的是《外商投资企 业和外国企业所得税法》 。这种“内外有别”的两套企业所得税制度,分别是在不同 的历史条件下形成的,体现了特定时期的政策意图。两个企业所得税的合并是世 贸组织的国民待遇原则的要求,是市场经济进一步发展的要求,是税收公平原则的 要求,也是为各类企业竞争创造公平的税收环境的必然要求。“两税合一”,制订统 一的企业所得税制度,使内资、外资企业适用统一的企业所得税法,统一并适当降 低企业所得税税率,统一和规范税前扣除办法和标准,统一税收优惠政策。 实行“产 业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。随着改革开放的推进和我国经 济市场化与国际化程度的不断提高,两税并存的弊端日益显现。特别是,现行内资 税法、 外资税法实施 10 多年来,我国经济社会形势已发生了巨大变化,迫切需要针 对新情况、新问题及时完善和修订。近年来,我国经济稳定增长,企业总体效益不 断提高,财政收入也保持了良好的增长势头,也为推进企业所得税改革创造了有利 的条件。 三、新企业所得税法的“四个统一” 按照我国税法所遵循的 “简税制、宽税基、低税率、严征管”这一基本原则, 新企业所得税法共分为 8 章 60 条,在企业所得税的纳税主体、税率、税前扣除、 税收优惠等方面,更加细致全面的规定了税收要素。具体来说体现为“四个统一”。 1.内资、外资企业使用统一的企业所得税法。 新法出台前,我国企业实行内外两套企业所得税制度并存的 “双轨制”所得税 制模式,不同的企业法规带来了不同的税负水平。实施新法后,为我国企业创造了 公平的竞争环境。新法第五十条规定,居民企业在中国境内设立不具有法人资格 的营业机构的应当汇总计算并交纳企业所得税。[1] 2.统一并适当降低企业所得税税率。 对于内资企业而言,原来的企业所得税率一般为 33%。同时,对应纳税所得额 在 10 万元以下的内资微利企业实行 27%的优惠税率;应纳税所得额在 3 万元一下 的内资微利企业实行 18%的优惠税率;对一些特殊区域的外资企业实行 24%和 15%的优惠税率。新税法实施以后,所得税税率统一为 25%,明显降低了企业的税 收负担, 提高了内资企业的税后净利, 绝大多数内资企业将从中受益。特别是银 行业和白酒行业, 过去由于没有税收优惠,部分费用不能据实在税前予以扣除,导 致实际税率远高于目前的所得税税率,因此,这两个行业受惠最大。 3.统一和规范税前扣除办法及标准。 (1)企业合理工薪支出均可税前扣除。 新所得税法取消了计税工资制度, 企业 真实合理的工资支出都可在税前据实扣除, 并且规定对企业的职工福利费、工会 经费、 职工教育经费支出调整为按照“工资薪金总额” 的 14%、 2%、 2.5%扣除, 从 而减少了所得税的税基, 提高了企业的税后净利, 特别是对高收入行业的净利润 影响很大, 如银行业、房地产业等。 (2)研发费用可以加计 50%扣除。新