做为税务部门大数据筛查时重点关注的财务与税收指标,税表比对(财务报表与各税种入库表)中的重要科目——资产负债表中的“应收账款”,需要企业重点关注,本文将对该科目展开分析与讨论。
一、“应收账款”科目在会计与税法中的运用
【科目定义】:应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。不单独设置“预收账款”科目的企业,预收账款也在“应收账款”科目核算。
【收入与折扣】:企业发生的应收账款在有商业折扣的情况下,应按扣除商业折扣后的金额入账。同时,计算增值税时也应该按照扣除商业折扣后的金额作为计税依据,商业折扣对会计核算不产生任何影响。而对于现金折扣的条件下企业发生的应收账款,须采用总价法入账,发生的现金折扣作为财务费用处理,即现金折扣对增值税核算不产生任何影响。
【坏账准备】:对于确实无法收回的应收账款,凡符合坏账条件的,应在取得有关证明并按规定程序报批后,作坏账损失处理。新会计准则要求应收账款应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的有关规定来核算,并依照“预期信用损失法”来确认减值准备,上述减值准备在企业所得税前应根据具体情况确定是否进行纳税调整,原则上需做纳税调增待实际发生损失后进行调减;同时需注意的是《小企业会计准则》采取的是与企业所得税法趋同的方案,按照实际损失法而非备抵法对应收账款进行管理,不应存在坏账准备以及相应的资产(信用)损失科目。
二、税法对“应收账款”损失准予扣除的前提条件
根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)的要求,除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的,减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项,可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除:(一)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的;(二)债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的;(三)债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的;(四)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的;(五)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的;(六)国务院财政、税务