《土地增值税暂行条例实施细则》第七条第六款规定, 该扣除项目为“根据条例第六条(五)项规定,对从事房地产开发的纳税人可按本条 (一)、(二)项规定计算的金额之和,加计 20%的扣除”,即“取得土地使用权所支付 的金额”和“开发土地的成本、费用”之和的 20% 但上述加计扣除项目,并不是所有的房地产转让销售在计算土地增值税时都可以加计扣除的,只有符合一定的条 件才可以享受。一是必须是从事房地产开发的纳税人,也就是具有 开发资质的企业;二是必须实际从事了房地产 开发业务,对只从事房地产二手转让的企业, 不得减除加计扣除项目。 根据国家税务总局《关于印发〈土地增值税宣传提纲〉的通知》(国税函发 [1995]110 规定,在具体计算增值额时,要区分以下几种情况进行处理: 第一,对取得土地或房地产使用权后,未进行开发即转让的,计算其增 值额时,只允许扣 除取得土地使用权时支付的地价款、缴纳的有关费用,以及在转让环节缴纳的税金。这样 规定 的目的主要是抑制“炒”买“炒”卖地皮的行为。显然,这种情况没有规定加计扣除 项目。 第二,对取得土地使用权后投入资金,将生地变为熟地转让的,计算其增值额时,允许扣 除取得土地使用权时支 付的地价款、缴纳的有关费用、开发土地所需成本再加计开发成本 20%以及在转让环节缴纳的税金。这样规 定,是鼓励投资者将更多的资金投向房地产开 发。需要纳税人注意的是,这种情况虽然可以加计扣除,但在计算 转让土地使用权加计扣 除项目时,仅是对开发成本加计扣除,对土地成本价款不加计扣除。 第三,对取得土地使用权后进行房地产开发建造的,在计算其增值额时,允许扣除取得土 地使用权时支付的地价 款和有关费用、开发土地和新建房及配套设施的成本和规定的费用、 转让房地产有关的税金,并允许加计 20% 扣除。这可以使从事房地产开发的纳税人有一个基本的投资回报,以调动其从事正常房地产开发的积极性。