企业若错将资本化的借款利息计入财务费用,应做如下调整:
1.如果是当年查出,账务处理为:
借:固定资产——在建工程
贷:财务费用
如应纳税所得额为正数,则补缴企业所得税,税率为25%。
借:所得税费用
贷:应交税费——应交企业所得税
2.如果是次年发现的,账务处理为:
借:固定资产——在建工程
贷:以前年度损益调整
如应纳税所得额为正数,则补缴企业所得税,税率为25%。
借:以前年度损益调整
贷:应交税费——应交企业所得税
借:以前年度损益调整
贷:利润分配——未分配利润
(三)贷款担保费用应分情况处理。贷款担保费用,指中国境内企业、机构或个人为贷款而接受其他企业提供的担保所支付或负担的费用。企业在筹建阶段发生贷款业务而负担的担保费用,应计入开办费;企业为建造新船、建造房产等需要进行贷款而支付给第三方的担保费用,应并入在建工程科目,予以资本化;除此之外,企业其他的为了生产经营需要进行贷款而负担的担保费,属于财务费用科目列支范围中“为筹集而发生的其他费用”,应直接计入财务费用。
(四)现金折扣应计入财务费用。现金折扣,指在商品或劳务销售中,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务折扣。对于现金折扣,应计入财务费用。例如,甲企业销售给乙企业一批产品(产品已发出,并办委托收手续),价款10000元,增值税1700元。甲企业为了让乙企业加快付款,规定乙企业若在10天内付款,给予2%的现金折扣。甲企业会计分录为:
1.销售成立时
借:应收账款 11700
贷:主营业务收入
10000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1700。
2.若企业在10天内付款
借:银行存款 11500
财务费用 200(10000×2%)
贷:应收账款 11700。
其他事项
1.企业当年列支的利息支出,是否属于当年损益应负担的利息支出,有无将上年度的利息支出列入当年财务费用?
2.在日常银行结算过程中支付的手续费,如办理信汇所支付的手续费、邮电费,购买空白支票、信汇单、汇票等所支付的工本费、手续费,由于这些不属于企业筹资行为所发生的费用,不应该在“财务费用”科目核算,一般可在“管理费用”下,另设二级科目进行明细核算。
3.企业因买方延期支付货款而收取的违约金或延期付款利息等,不能冲减“财务费用”。此项经济业务与企业间的资金拆借有所不同,其利息收入应视为主营业务的价外收入,列入主营业务收入。