(一)交易性金融资产取得的会计处理
企业取得交易性金融资产时,应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额,计入“交易性金融资产—成本”科目。
取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,计入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用(包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等)应当在发生时计入投资收益。
【例1】2007年3月20日,甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司股票100万股,并将其划分为交易性金融资产。该笔股票在购买时公允价值1000万元。(A公司未宣告发放现金股利),在购买股票时另支付相关交易费用2.5万元。
甲公司账务处理如下:
(1)2007年3月20日,购买A公司股票时:
借:交易性金融资产——成本 10 000 000
贷:其他货币资金—存出投资款 10 000 000
(2)支付相关交易费用时:
借: 投资收益 25 000
贷:其他货币资金——存出投资款 25 000
(二)交易性金融资产的现金股利和利息的核算
企业持有交易性金融资产期间,对于被投资单位宣告发放的现金股利和在资产负债表日分期付息,到期一次还本的债券投资分期计算出的利息收入,应确认为投资收益。
【例2】2007年1月8日,甲公司用银行存款购入丙公司2006年7月1日发行的,面值为250万元,票面利率为4%,按年分期付息的公司债券。甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款260万元(其中包含已到付息期的债券利息5万元),另支付交易费用3万元,2007年2月5日,甲公司收到该批债券利息5万元。2007年末确认本年的利息,2008年2月10日,甲公司收到债券利息10万元。
甲公司对以上业务应作如下会计分录:
(1)2007年1月8日,购入丙公司债券时:
借:交易性金融资产——成本 2 550 000
应收利息 50 000
投资收益 30 000
贷:银行存款 2 630 000
(2)2007年2月5日收到该笔债券利息时:
借:银行存款 50 000
贷:应收利息 50 000
(3)2007年1