本文基于荣大二郎神等公开信息编制,主要研究原始财务报表、纳税申报报表、申报财务报表差异的相关问题。下面我们将从相关的法律法规及实务案例出发进行详细、全面的解读。一、相关法规
(一)深交所问题解答《什么是原始财务报表?什么是申报财务报表?》(2009.12.10)
《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号——首次公开发行股票并上市申请文件》及《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第29号——首次公开发行股票并在创业板上市申请文件》要求发行人提供原始财务报表。
成立不满三年的股份有限公司的原始财务报表是指报告期各年度提供给地方财政、税务部门的财务报表,包括:①股份有限公司设立当年及以后年度的原始财务报表及审计报告;②股份有限公司设立之前的原始财务报表,该财务报告应包括各发起人(如有多个投入经营性资产的发起人)投入股份有限公司的经营性资产原所在法人单位的原始财务报表,如果该原始财务报表已经审计,一并提供其审计报告;如果未经审计,则应注明“未经审计”。
设立运行满三年的股份有限公司提供的原始财务报表是指报告期内各年度公司的原始财务报表及审计报告。
申报财务报表是经发行人申请发行材料中提供的经注册会计师审计的三年一期会计报表。
发行人应编制原始财务报表与申报财务报表的差异比较表,并请注册会计师对差异情况出具意见。
(二)《证监会发行部审核二处有关IPO会计问题审核提示》(2011.10.24)之“(五)关于原始财务报表的认定”
1、申报期间某期的财务报表业经审计的,则经审计的财务报表为该期原始财务报表。如该期用于纳税申报的财务报表与经审计的财务报表存在不一致的,会计师应说明主要差异情况。
2、申报期间某期的财务报表未经审计的,则用于纳税申报的财务报表为该期原始财务报表。
3、申报期间某期IPO公司的法定财务报表没有编制合并财务报表的,则该期不存在原始合并财务报表。但注册会计师应当按照合并口径,说明原始财务报表与申报财务报表存在的主要差异情况。关键是有关差异要能够合理解释,中间的合并过程要说明。
二、实务案例
(一)A公司:一轮问询
问题54:请发行人……(9)分析并说明原始报表与申报报表存在较多差异调整、最近一期仍有较多调整的原因,是否表明发行人会计基础工作不规范、内控制度不健全或未被有