五是职能不同。会计的基本职能是对经济活动 过程的记录、计算、反映和监督;审计的基本职能是监督,此外还包括评价和公证。会计虽 说也具有监督职能,但这种监督是一种自我监督行为,主要通过会计检查来实现,会计检查 或查账,只是检查账目的意思,主要针对会计业务活动本身,而审计,既包含了检查会计账 目,又包括了对计算行为及所有的经济活动进行实地考察、调查、分析、检验,即含审核稽 查计算之意;会计检查只是各个单位财会部门的附带职能,而审计是独立于财会部分之外的 专职监督检查;会计检查的目的主要是为了保证会计资料的真实性和准确性,其检查范围、 深度、方式均受到限制,而审计的目的在于证实财政、财务收支的真实、合法、效益,审计 检查会计资料只是实现审计目的的手段之一,但不是惟一手段。 任何审计都具有三个基本要素,即审计主体、审计客体和审计授权或委托人。审计主体, 是指审计行为的执行者,即审计机构和审计人员,为审计第一关系人;审计客体,指审计行 为的接受者,即指被审计的资产代管或经营者,为审计第二关系人;审计授权或委托人,指 依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或人员,为审计第三关系人。一般情况,第三 关系人是财产的所有者,而第二关系人是资产代管或经营者,他们之间有一种经济责任关系。 第一关系人----审计组织或人员,在财产所有者和受托管理或经营者之间,处于中间人的地 位,这要对两方面关系人负责,既要接受授权或委托对被审计单位提出的会计资料认真进行 审查,又要向授权或委托审计人(即财产所有者)提出审计报告,客观公正地评价受托代管 或经营者的责任和业绩。为此,审计组织或审计人员进行审计活动,必须具有一定独立性, 不受其审其他方面的干扰或干涉,这是审计区别于其他管理的一个根本属性。 审计本质是一项具有独立性的经济监督活动。这一表述既符合审计产生的目的,也符合 我国宪法关于建立国家审计机关,实行审计监督制度的规定精神。 审计本质具有两方面涵义: 其一是指审计是一种经济监督活动,经济监督是审计的基本职能; 其二是指审计具有独立性,独立性是审计监督的最本质的特征,是区别于其他经济监督 的关键所在。审计与经济管理活动、非经济监督活动以及其他专业性经济监督活动相比较, 主要具有以下几方面的基本特征。 (一)独立性特征 独立性是审计的本质特征,也是保证审计工作顺利进行的必要条件。 国内外审计实践经验表明,审计在组织上、人员上、工作上、经费上均具有独立性。为 确保审计机构独立地行使审计监督权,审计机构必须是独立的专职机构,应单独设置,与被 审计单位没有组织上的隶属关系。为确保审计人员能够实事求是地检查、客观公正地评价与 报告,审计人员与被审计单位应当不存在任何经济利益关系,不参与被审计单位的经营管理 活动;如果审计人员与被审计单位或者审计事项有利害关系,应当回避。审计人员依法行使 审计职权应当受到国家法律保护。审计机构和审计人员应依法独立行使审计监督权,必须按 照规定的审计目标、审计内容、审计程序,并严格地遵循审计准则、审计标准的要求,进行 证明资料的收集,做出审计判断,表达审计意见,提出审计报告。审计机构和审计人员应保 持职业中精神上的独立性,不受其他行政机关、社会团体或个人的干涉。审计机构应有自己 专门的经费来源或一定的经济收入,以保证有足够的经费独立自主地进行审计工作,不受被 审计单位的牵制。审计对象或审计监督的内容,一般是指被审计单位的经济活动和经济资料。 着眼点在于评价经济责任。因此,审计监督是一种经济监督,并不同于行政监督或司法监督。 行政监督的对象是国家行政机关实施的行政管理活动(包括经济活动);行政监督不是以第三 者身份,通过授权或委托进行监督,其执行主体本身就具有管理权和处罚权。法律监督的客 体是法律关系,其依据是法律。法律监督的机关是全国人民代表大会及其常委会,有权监督 宪法的贯彻实施。实行法律监督的主体是法院和检察院,其监督要按照法律程序进行。审计 虽然也是依法监督,但除法律为其依据外,还有国家的方针、政策、计划、规章、标准、法 规等,依法审计,并不等于就是法律监督。审计监督虽说也是经济监督,但又不同于其他专 业经济监督。审计监督是专设的部门所实行的监督,审计部门无任何经济管理职能,不参与 被审计人及审计委托人任何管理活动,具有超脱性;审计监督内容取决于授权人或委托人的 需要,具有广泛性;审计监督代表国家实施监督,被审计单位不得阻挠;审计监督不仅可以 对所有的经济活动进行监督,而且还可以对其他经济监督部门以及它们监督过的内容进行再 监督。如会计、财政、税务、银行等可以实行经济监督,但它们不是独立的经济监督部门, 而主要是经济管理部门,经济监督是其经济管理的附带职能,监督是为其管理服务的,监督 的内容总是与其管理的范围相一致。 (二)性特征 审计的性,是保证有效行使审计权的必要条件。审计的性总是与独立性相关,它离不开 审计组织的独立地位与审计人员的独立执业。各国国家法律对实行审计制度、建立审计机关 以及审计机构的地位和权力都做了明确规定,这样使审计组织具有法律的性。我国实行审计 监督制度在宪法中做了明文规定,审计法中又进一步规定:国家实行审计监督制度。国务院 和县级以上地方人民政府设立审计机关。审计机关依照法律规定的职权和程序,进行审计监 督。 审计人员依法执行职务,受法律保护。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执 行职务,不得打击报复审计人员。审计机关负责人在没有违法失职或者其他不符合任职条件 的情况下,不得随意撤换。审计机关有要求报送资料权,检查权,调查取证权,采取临时强 制措施权,建议主管部门纠正其有关规定权,通报、公布审计结果权,对被审计单位拒绝、 阻碍审计工作的处理、处罚权,对被审计单位违反预算或者其他违反国家规定的财政收支行 为的处理权,对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理、处罚权,给予被审计单位 有关责任人员行政处分的建议权等。我国审计人员依法行使独立审计权时受法律保护,如被 审计单位拒绝、阻碍审计时,或有违反国家规定的财政财务收支行为时,审计机关有权做出 处理、处罚的决定或建议,这更加体现了我国审计的性。审计人员应当具备与其从事的审计 工作相适应的专业知识和业务能力。审计人员应当执行回避制度和负有保密的义务,审计人 员办理审计事项应当客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。审计人员滥用职权、询私 舞弊、玩忽职守,构成犯罪的,依法追究刑事责任;不构成犯罪的,给予行政处分。这样不 仅有利于保证审计执业的独立性、准确性和科学性,而且有利于提高审计报告与结论的性。 根据我国审计法规的要求,被审计单位应当坚决执行审计决定,如将非法所得及罚款按 期缴入审计机关指定的专门账户。对被审计单位和协助执行单位未按规定期限和要求执行审 计决定的,应当采取措施责令其执行;对拒不执行审计决定的,申请法院强制执行,并可依 法追究其责任。由此可见,我国政府审计机关的审计决定具有法律效力,可以强制执行,这 也充分地显示了我国审计的性。 我国社会审计组织,也是经过有关部门批准、登记注册的法人组织,依照法律规定独立 承办审计查账验证和咨询服务业务,其审计报告对外具有法律效力,这也充分体现它们同样 具有法定地位和性。我国内部审计机构也是根据法律规定设置的,在单位内部具有较高的地 位和相对的独立性,因此也具有一定的性。各国为了保障审计的性,分别通过《公司法》、《证 券交易法》、《商法》、《破产法》等,从法律上赋予审计超脱的地位及监督、评价、鉴证职能。 一些国际性的组织为了提高审计的性,也通过协调各国的审计制度、准则以及制定统一的标 准,使审计成为一项世界性的的专业服务。 (三)公正性特征 与性密切相关的是审计的公正性。从某种意义上说,没有公正性,也就不存在性。审计 的公正性,反映了审计工作的基本要求。审计人员理应站在第三者的立场上,进行实事求是 的检查,做出不带任何偏见的、符合客观实际的判断,并做出公正的评价和进行公正的处理, 以正确地确定或解除被审计人的经济责任,审计人员只有同时保持独立性、公正性,才能取 信于审计授权者或委托者以及社会公众,才能真正树立审计的形象。 备注说明,非正文,实际使用可删除如下部分。本内容仅给予阅读编辑指点: 1、 本文件由微软 OFFICE 办公软件编辑而成,同时支持 WPS。 2、 文件可重新编辑整理。 3、 建议结合本公司和个人的实际情况进行修正编辑。 4、 因编辑原因,部分文件文字有些微错误的,请自行修正,并不影响本文阅读。 Note: it is not the text. The following parts can be deleted for actual use. This content only gives reading and editing instructions: 1. This document is edited by Microsoft office office software and supports WPS. 2. The files can be edited and reorganized. 3. It is suggested to revise and edit according to the actual situation of the company and individuals. 4. Due to editing reasons, some minor errors in the text of some documents should be corrected by yourself, which does not affect the reading of this article.