按税法规定采用年数总和法计 5=1200000(元) 25%=150(万元) 提折旧,假定税法规定的使用年限及 固 定 资 产 的 账 面 价 值 当期递延所得税=150-100=50 (万元) 净残值与会计相同,该公司各年末均 =6000000-2000000=4000000(元) 当期所得税费用=1000+50=1050 (万元) 未对该项目定资产计提减值准备。甲 固 定 资 产 的 计 税 基 础 借:所得税费用 10500000 公司适用的所得税税率为 25%。 =6000000-1200000=4800000(元) 递延所得税资产 1000000 要求: 填列下表并编制各年末确认 (或 因资产的账面价值小于计税基础,两 贷 : 应 交 税 费 — — 应 交 所 得 税 转回)递延所得税资产或递延所得税 者 之 间 产 生 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 10000000 负债的会计分录。 4800000-4000000=800000(元) ;应确 递延所得税负债 1500000 8-9、解:会计上计提折旧(年限平均 认 递 延 所 得 税 资 产 为 : 800000 × (2)当期递延所得税资产变动额=400× 法) : 25%=200;000(元) 。 25%-50=50(万元) 年折旧额=(470000-20000)/5=90000 所 以 , 本 年 应 缴 纳 的 所 得 税 当期递延 所得税 负债 变动额 =600 × 税法上计提折旧(年数总和法) : =(5000000-1200000) × 25%=950000 25%-100=50(万元) 2012 年 折 旧 额 =(470000-20000) × (元) 。 当期递延所得税=50-50=0(万元) (5/15)=150000 (2)借:递延所得税资产 200000 当期所得税费用=1000+0=1000 (万元) 2013 年 折 旧 额 =(470000-20000) × 贷:所得税费用 200000 借:所得税费用 10000000 (4/15)=120000 借:所得税费用 950000 递延所得税资产 500000 2014 年 折 旧 额 =(470000-20000) × 贷:应交税费——应交所得税 950000 贷 : 应 交 税 费 — — 应 交 所 得 税 (3/15)=90000 或者: 10000000 2015 年 折 旧 额 =(470000-20000) × 借:递延所得税资产 200000 递延所得税负债 500000 (2/15)=60000 所得税费用 750000 分析题 2016 年 折 旧 额 =(470000-20000) × 贷: 应交税费——-应交所得税 950000 8-7、甲公司 2015 年相关资产、负债 (1/15)=30000 8-4、甲公司 2015 年度利润表中利润 的账面价值与计税基础如下: 2012 年: 账面价值=470000-90000=380000 计税基础=470000-150000-320000 应 纳 税 暂 时 性 差 异 =380000-320000=60000 递延所得税负债=60000×25%=15000 借:所得税费用 15000 贷:递延所得税负债 15000 2013 年: 账面价值=380000-90000=290000 计税基础=320000-120000=200000 应 纳 税 暂 时 性 差 异 =290000-200000=90000 递 延 所 得 税 负 债 余 额 =90000 × 25%=22500 本期应确认递延所得 税负债 22500-15000=7500 借:所得税费用 7500 贷:递延所得税负债 7500 2014 年: 账面价值=290000-90000=200000 计税基础=200000-90000=110000 应 纳 税 暂 时 性 差 异 =200000-110000=90000 递 延 所 得 税 负 债 余 额 =90000 × 25%=22500 所以本期不用确认递延所得税负债 2015 年: 账面价值=200000-90000=110000 计税基础=110000-60000=50000 应 纳 税 暂 时 性 差 异 =110000-50000=60000 递 延 所 得 税 负 债 余 额 =60000 × 25%=15000 所以应转回递延所得 税负债 =22500-15000=7500 借:递延所得税负债 7500 贷:所得税费用 7500 2016 年: 账面价值与计税基础相等,因此无暂 时性差异所以应该把之前确认的递延 所得税负债转回 借:递延所得税负债 15000 贷:所得税费用 15000 第九章:上市公司会计信息披露 核算题 9-1、甲股份有限公司为控股公司,其 分部单位及相关数据见下表: 要求:根据上述资料,分别从报告分 部重要性判断的三个标准确定哪些分 部应当确定为报告分部。 9-1、解:从表中数据分析,可得出如 下结论: (1)营业收入重要性标准判断。 各分部的营业收入占所有分部收入合 计的百分比计算如下: A 分部:3260÷4860×100%=67.08% B 分部:560÷4860×100%=11.52% C 分部:430÷4860×100%=8.85% D 分部:370÷4860×100%=7.61% E 分部:240÷4860×100%=4.94% 从上述计算结果可见,A 分部和 B 分 部的营业收入均已超过合计收入数 10%,可确定为报告分部。 (2)营业利润重要性的判断。 盈利分部的分部营业利润合计 =340+80+30=450(万元) 亏损分部的分部营业亏损合计 =40+50=90(万元) 因此,应以盈利分部的分部营业利润 合计数作为计算百分比的分母。 各分部的营业利润占所有盈利分部的 分部营业利润合计数的百分比计算如 下: A 分部:340÷450×100%=75.56% B 分部:80÷450×100%=17.78% C 分部:40÷450×100%=8.89% D 分部:30÷450×100%=6.67% E 分部:50÷450×100%=11.11% 从上述计算结果可见,A、B、E 应确 认报告分部。 (3)资产重要性判断。 各分部的资产占所有分部资产总额合 计数的百分比计算: A 分部:3000÷4800×100%=62.5% B 分部:650÷4800×100%=13.54% C 分部:500÷4800×100%=10.42% D 分部:350÷4800×100%=7.29% E 分部:300÷4800×100%=6.25% 从上述计算结果可见,A、B、C 应确 认报告分部。 综上结果,A、B、C、E 均可作为报告 分部。 9-2 、甲公司是一家上市公司, 2015 年其分部(含业务分部和地区分部) 的有关数据如下表所示。 要求:根据表中的数据,判断哪些分 部属于报告分部。 9-2、解:各分部对外交易收入占该分 部收入的百分比计算如下: A 分部=12000÷15000×100%=80% B 分部=3000÷4300×100%=69.77% C 分部=1200÷3600×100%=33.33% D 分部=800÷1980×100%=40.40% E 分部=760÷960×100%=79.17% 计算结果显示,C、D 分部的大部分收 入不是对外交易收入,因此不能确定 为报告分部。 A.B.E 分部的大部分收入是对外交易收 入,符合大部分收入为对外交易收入 的条件。其分部的营业收入占所有分 部收入合计的百分比计算如下: A 分 部 =15000 ÷ (15000+4300+3600+1980+960) × 100%=58.s% B 分 部 =4300 ÷ (15000+4300+3600+1980+960) × 100%=16.64% E 部 分 =960 ÷ (15000+4300+3600+1980+960) × 100%=3.72% 从计算结果可知,A 分部和 B 分部应 确定为报告分部。 同理, E 分部营业利润占所有分部利润 合计的百分比、资产占所有分部资产 合计的百分比分别为 7.12%.2.16%, 均 小于 10%,不能确定为报告分部。 分析题 9-3、乙公司是一家上市公司。 20× 6 年其分部(含业务分部和地区分部) 的有关数据如下表所示。 要求:根据表中的数据,判断哪些分 部属于报告分部。 9-3 、 解 : 所 有 分 部 资 产 总 额 =9300+2200+2600+1700+600=16400 A 分部资产占所有分部资产总额的比 例为 9300/16400=56.7% B 分部资产占所有分部资产总额的比 例为 2200/16400=13.41% C 分部资产占所有分部资产总额的比 例为 2600/16400=15.85% D 分部资产占所有分部资产总额的比 例为 1700/16400=10.36% E 分部资产占所有分部资产总额的比 例为 600/16400=3.65% 由于 A、B、C、D 分部资产占所有分 部资产总额的比例大于 10%, 所以 A、 B、C、D 都属于报告分部。 对于 E 分部: 所 有 分 部 的 营 业 收 入 =7500+2150+1800+1490+480=13420 E 分部的对外交易收入占所有分部收 入总额的比例=380/13420=2.83%<10% 所有盈利分部的分部营业利润总额 =880+260+120=1260 所有亏损分部的分部营业亏损总额的 绝对值=110+105=215 E 分部的营业亏损绝对额占所有分部 菅 业 利 润 总 额 的 比 例 为 105/1260=8.33%<10% 所以 E 分部不满足报告分部的条件, E 分部不属于报告分部 第十章:清算会计 分析题 10-1、甲公司因不能清偿到期债务被 人民法院依法宣告破产。经查,该公 司现有银行存款及存货共 3000 万元, 固定资产 1500 万元; 甲公司分别欠丙 企业、 丁企业购货款 1000 万元和 1500 万元;欠建设银行 1000 万元,欠国家 税款 900 万元;欠职工工资、劳动保 险费 400 万元; 发生破产费用 70 万元。 要求:(1)根据我国破产法的规定,指 出甲公司的债务清偿顺序。 (2)甲公司在破产清算中应编制哪些报 表? 10-1、 解: (1)根据我国破产法的规定, 甲公司的债务清偿顺序是:优先清偿 破产费用 70 万元。清偿职工工资、劳 动保险费 400 万元。 清偿国家税款 900 万元。④清偿欠丙企业、丁企业购货 款 1000 万元和 1500 万元、建设银行 1000 万元。⑤破产财产不足清偿的, 不再清偿, 予以注销, 转入清算损益。 (2)甲公司在破产清算中应编制清算财 务报告,包括清算财务报表和清算情 况说明书。清算财务报表包括清算资 产负债表、 清算利润表、 债务清偿表。 核算题 核算题 10-2、甲公司被人民法院宣告于 2015 年 1 月 10 日破产。 在对破产财产进行 确认与处置时,发生如下情况: (1)管理人经过全面财产清点,发现下 列账实不符的事项:盘亏设备一台, 原值 48000 元,已提折旧 30000 元; 盘亏在产品一批,成本为 30000 元。 (2)管理人收回应收票据 58000 元,账 面余额为 60000 元,余款确定无法收 回;收回应收账款 600000 元,账面余 额为 650000 元, 其中 50000 元确定已 无法收回,作为坏账处理。 (3) 管 理 人 出 售 材 料 , 账 面 价 值 为 440000 元,售价为 600000 元,增值 税销项税额为 102000 元。 要求:根据上述资料,编制相应的会 计分录。 10-2、解:(1)借:清算损益 18000 贷:固定资产 18000 借:清算损益 30000 贷:半成品 30000 (2)借:银行存款 58000 、清算损益 2000 贷:应收票据 60000 借:银行存款 600000 4 清算损益 50000 贷:应收款 650000 (3)借:银行存款 702000 贷:材料 440000 应交税费——应交增值税 (销项税额) 102000 清算损益 160000 10-3、甲公司破产财产的处置如下: (1)收回应收账款 109000 元, 其账面金 额为 124880 元, 其中有 15880 元确认 不能收回的坏账。 (2)固定资产账面价值为 167000 元, 处 理收入为 150000 元。 (3)材料账面价值为 40900 元,处理收 入为 40000 元, 增值税税费为 6800 元。 (4)各种产成品的账面价值为 28000 元, 处理收入为 20000 元,增值税税费为 3400 元。 (5)各种投资的账面价值为 260000 元, 处理收入为 240000 元。 (6)无形资产账面价值为 160000 元, 处 理收入为 190000 元。 (7)处理固定资产、无形资产等应缴纳 的税费为 17000 元。 要求:根据上述经济业务,编制该破 产企业的会计分录。 10-3、解:(1)借:银行存款 109000 清算损益 15880 贷:应收账款 124880 (2)借:银行存款 150000 清算损益 17000 贷:固定资产 167000 (3)借:银行存款 46800 清算损益 900 贷:原材料 40900 应交税赍一一一应交增值税(销项税 额)6800 (4)借:银行存款 23400 清算损益 8000 贷:库存商品 28000 应交税费——应交增值税 (销项税额) 3400 (5)借:银行存款 240000 清算损益 20000 贷:投资 260000 (6)借:银行存款 190000 贷:无形资产 160000 清损益 30000 (7)借:清算损益 17000 贷:应交税费——应交营业税 17000 分析题 10-4、甲公司因不能清偿到期债务被 人民法院依法宣告破产。经查,该公 司现有银行存款及存货共 2000 万元, 固定资产 1500 万元, 其中有一栋厂房 1000 万元产抵押给工商银行,获得贷 款 800 万元;甲公司分别欠丙企业、 丁企业购货款 1000 万元和 1200 万元; 欠建设银行 1000 万元,欠国家税款 800 万元;欠职工工资、劳动保险费 400 万元;发生破产费用 70 万元。 请分析: (1)根据我国破产法的规定,指出甲公 司的债务清偿顺序。 (2)甲公司在破产清算中应编制哪些报 表? 10-4、 解: (1)根据我国破产法的规定, 甲公司的债务清偿顺序为:①支付破 产费用 70 万元;②支付职工工资、劳 动保险费 400 万元;③支付国家税款 800 万元;④支付丙企业、丁企业购 货款 1000 万元和 1200 万元以及建设 银行 1000 万元。 (2)甲公司在破产清算中应编制清算资 产负债表、清算利润表和债务清偿表 5