新旧条例下,固定资产购进的会计处理是不一样的。
按旧条例的规定,应将进项税额一起计入固定资产原值之中,通过折旧的方法分期摊销。会计分录为:
借:固定资产 2440000
贷:银行存款 2440000.
借:固定资产 2093000
应交税金——应交增值税(进项税额)347000
贷:银行存款 2440000.
固定资产的入账价值=200+10×(1-7%)%=209.3(万元),固定资产进项税额=34+10×7%=34.7(万元)。
新条例实行的是消费型增值税,与生产型增值税的区别就在于将购进时的进项税额从固定资产购进价款中分离出来,直接从当期应缴增值税中抵扣。
该企业老总对新条例存在两方面误解:一是公布日期并非实施日期,二是2008年购进固定资产仍适用旧条例,不能抵扣增值税,更不能推迟到2009年抵扣。根据财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)精神,纳税人允许抵扣的固定资产进项税额,是指纳税人2009年1月1日以后(含)实际发生,并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。
案例二
固定资产折旧税前扣除是每个企业都涉及的问题,固定资产折旧税前扣除政策屡经变更。《企业所得税法》颁布实施后,如何处理新旧税法关于固定资产折旧税前扣除方面的差异,是企业普遍关心更是会计核算中不可逾越的一个现实问题。例如,某内资企业于2007年6月16日购置了一台电子设备,价值12万元,当月经安装调试投入使用。2008年8月12日,该企业又购置了同样的电子设备一台,价值12万元,当月经安装调试投入使用。企业应当如何计提折旧(不考虑残值)
1.《企业所得税法》实施前购置设备折旧的计算。月折旧额=12÷5×12=0.2(万元/月),月折旧率=0.2÷12≈1.67%.对2007年6月16日购置的电子设备,从次月起计提折旧,月折旧额为0.2万元,当年提取6个月,折旧额为1.2万元,尚有净值10.8万元。2008年1月1日,《企业所得税法》正式施行。但按照实体从旧原则,对原购置的电子设备仍应按照原规定计提折旧,折旧年限5年,直至2012年6月提取完毕。
2.《企业所得税法》实施后购置设备折旧的计算。月折旧额=12÷3×