2017年9月1日至12月31日实现净利润180万元,发放现金股利50万元。甲公司按10%提取盈余公积,所得税率为25%。
案情分析:母公司首先应当按照购买日的公允价值对相关资产进行调整,将增值部分计入资本公积。当年无形资产使用4个月,须补提4个月的折旧。然后,计算按公允价值计量得到的净利润。其次,将母公司对子公司的投资核算方法从成本法调整为权益法,再编制相关的调整抵消分录。
计算相关项目:
合并商誉=合并成本-母公司享有子公司购买日净资产的公允价值的份额=9000-(12000-1200*25%)*70%=810
2017年按购买日公允价值持续计算的净利润=180+40-10=210(万元)
2017年调整后年末未分配利润=年初未分配利润+调整后的净利润-提取的盈余公积-分配股利=720+210-180*10%-50=862
2017年权益法下对丁公司的投资收益=210*70%=147
2017年权益法下长期股权投资的余额=9000+147-50*70%=9112
少数股东损益=210*30%=63
少数股东权益=(10000+900+98+862)*30%=3558
1) 调整子公司的评估增值
借:无形资产 1200
贷:资本公积 1200
借:资本公积 300
贷:递延所得税负债 300
2)对无形资产购买日增值补提的摊销
借:管理费用 40
贷:无形资产 40
借:递延所得税负债 10
贷:所得税费用 10
3)成本法调整为权益法
借:长期股权投资 147
贷:投资收益 147
借:投资收益 35
贷:长期股权投资 35
4) 长期股权投资与所有者权益抵消
借:实收资本 10000
资本公积 900
盈余公积 98
未分配利润 862
商誉 810
贷:长期股权投资 9112
少数股东权益 3558
5) 抵消投资收益与利润分配相关项目
借:投资收益 147
少数股东损益 63
年初未分配利润 720
贷:提取盈余公积 18
向股东分配利润 50
年末未分配利润 862