可不实行辅导期一般纳税人管理,而直接按照正常的一般纳税人管理 新办商贸企业一般纳税人资格认定的审批管理 税务审核过程有: (1)案头审核 (2)约谈(与法人代表、出资人、主管财务、购销存运相关人员) (3)实地查验(两人以上) 辅导期的一般纳税人管理 (1)一般纳税人纳税辅导期一般应不少于 6 个月 (2)对小型商贸企业,主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量(每次发售不超过 25 份)限额(最高开票限额不得超过 1 万元)发售专用发票 (3)对商贸零售企业和大中型商贸企业,主管税务机关也应根据企业实际经营情况对其限量(每次发售不超过 25 份)限额(按审批额)发售专用发票 (4)企业按次领购数量不能满足当月经营需要的,可以再次领购,但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额和 3%的征收率向主管税务机关预缴增值税,未预缴增值税税款的企业,主管税务机关不得向其增售专用发票 预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减,抵减后预缴增值税仍有余额的,应于下期增购专用发票时,按次抵减 (5)对辅导期一般纳税人发售发票时,按以下公式计算本次发票发售数量:本次发售发票数量≤核定次购票量-本次申购票时结存发票数量 (6)在辅导期内,商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后,方可予以抵扣 (7)企业在次月进行纳税申报时,按一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税。如预缴增值税税额超过应纳税额的,经主管税务机关评估核实无误后,多缴税款可在下期应纳税额中抵减 转为正式一般纳税人的审批条件 纳税辅导期达到 6 个月后,主管税务机关应对商贸企业进行全面审查,对同时符合以下条件的,可认定为正式一般纳税人: (1)纳税评估的结论正常 (2)约谈、实地查验的结果正常 (3)企业申报、缴纳税款正常 (4)企业能够准确核算进项、销项税额,并正确取得和开具专用发票和其它合法的进项税额抵扣凭证 不符合上述条件之一的商贸企业,主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格 低税率 粮食、食用植物油、鲜奶 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然 13% (5 类) 气、沼气、居民用煤炭制品 饲料、化肥、农药、农机、农膜 国务院规定的其他货物:农业初级产品;音像制品;电子出版物;二甲醚;食用盐。 图书、报纸、杂志 级 其他按照简易办法征收增值税的优惠规定(能力等级 3 ) 小规模纳税人 减按 2%征 收 率征收 (1)小规模纳税人(除其他个人外,下同)销售自己使用过的固定资产以外的物品按 3%征税 (2)小规模纳税人销售旧货 所称旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品 % 2% 3 1含税销售额应纳税额 一般纳税人 4% 征 收率 减 半征收 (1)一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 (2)一般纳税人销售旧货 2% 4% 4 1含税销售额应纳税额 4% 征 收率计税 (1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内) (2)典当业销售死当物品 (3)经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品 可 选 择按 6%征收 率 计税 选 择后 36 个月 内 不得变更 一般纳税人销售自产的下列货物: (1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位,是指各类投资主体建设的装机容量为 5 万千瓦以下(含 5 万千瓦)的小型水力发电单位 (2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 (3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦) (4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品 (5)自来水(若自来水公司销售自来水按 6%征增值税,则不得抵扣其购进自来水的进项税) (6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土) 应纳税额的计算(关键是确定销售额) 一般方式下的销售额 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不含增值税;但是含价外费用。 所谓价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内: 1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; 2.同时符合以下条件的代垫运输费用: (1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的; (2)纳税人将该项发票转交给购买方的。 3.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费: (1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费; (2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; (3)所收款项全额上缴财政。 4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 特殊销售方式下的销售额 (掌握) 1.采取折扣方式销售 ①折扣销售(商业折扣)销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额计算销项税额; ②销售折扣(现金折扣)折扣额不得从销售额中减除; ③实物折扣多付出的实物视同销售计算增值税。 ④纳税人向购买方开具专用发票后,由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因,销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。 2.采取以旧换新方式销售 ①一般按新货同期销售价格确定销售额,不得减除旧货收购价格; ②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。 3.采取还本销售方式销售——销售额就是货物的销售价格,不能扣除还本支出。 4.采取以物易物方式销售 ①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税; ②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。 5.包装物押金是否计入销售额 ①一年以内且未过企业规定期限,单独核算者,不做销售处理; ②一年以内但过企业规定期限,单独核算者,做销售处理; ③一年以上,一般做销售处理(特殊放宽期限的要经税务机关批准); ④酒类包装物押金,收到就做销售处理(黄酒、啤酒除外)。 视同销售行为的销售额 纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者,在计算时,视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定,不能随意跨越次序: (1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 (2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 (3)按组成计税价格确定 组价公式一:组成计税价格=成本×(1+成本利润率) 公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税,公式里的成本利润率在考试不给定的情况下一般使用 10% 组价公式二:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税 或:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率) 电力产品应纳增值税的计算与管理(了解,能力等级 2) 电力产品主要征税办法见下表: 纳税人情况 征税方法 地点 具体方法 发电企业 独立核算 机构所在地 一般纳税人的计算方法 非独立核算,具有一般纳税人资格或核算条件的 非独立核算,不具有一般纳税人资格或核算条件的 发电企业所在地 (1)预缴且不得抵扣进项税:预征税额=上网电量×核定的定额税率 (2)月末按照隶属关系由独立核算的发电企业结算缴纳增值税(上级结算):应纳税额=销项税额-进项税额 应补(退)税额=应纳税额-发(供)电环节预缴增值税额 供电企业 在供电环节预征、由独立核算供电企业统一结算 供电企业所在地 (1)预缴且不得抵扣进项税:预征税额=销售额×核定的预征率 (2)月末按照隶属关系由独立核算的供电企业结算缴纳增值税: 应纳税额=销项税额-进项税额 应补(退)税额=应纳税额-发(供)电环节预缴增值税额 电力企业的销售额由两个部分组成: