1.应收账款的计价 采用 分期收款要求在收到货款时确认销售收入;应以本金和利息之和计算应收账款。 2.开发成本的预计 分期收款法在 利润计算上是将总收入和总 成本之差(毛利)递延,因此,在销售时就应确定总成本,而实际上总成本在销售时并未人部发生,因而必需预计以后发生的开发成本 在美国,分期收款法是在二战后伴随着大量延期付款销售公司的出现而发展起来的。与延期付款销售时款项的日后收回存在重大不确定性相对应,分期收款法将销售毛利递延至收到款项时确认,以避免当期确认所有毛利可能带来的不谨慎。具体的会计处理可区分不计息和计息两种情形。 1、假定A公司适用分期收款法,1997年、1998年发生相关业务的情况如下表(不考虑计息): 项目 1997年 1998年 分期收款销售收入 80000 120000 分期收款销售成本 60000 108000 分期收款销售毛利 20000 l2000 分期收款销售毛利率 25% l0% 各年度收款情况 1997年分期收款销售收回 60000 l0000 1998年分期收款销售收回 80000 各年度收款合计 60000 90000 则1997年的相应会计分录如下: 借:分期收款应收账款一1997年 80000 贷:分期收款销售收入 80000 借:分期收款销售成本 60000 贷:存货 60000 2、收到款项时 借:现金 60000 贷:分期收款应收账款一1997年 60000 3、年终调整 借:分期收款销售收入 80000 贷:分期收款销售成本 60000 递延毛利一1997年 20000 借:递延毛利一1997年 15000(60000×25%) 贷:分期收款销售已实现毛利 15000 1998年的相应会计分录如下: 1、业务发生时 借:分期收款应收账款一1998年 120000 贷:分期收款销售收入 120000 借:分期收款销售成本 108000 贷:存货 108000 2、收到款项时 借:现金 90000 贷:分期收款应收账款 —1997年 10000 —1998年 80000 3、年终调整 借:分期收款销售收入 120000 贷:分期收款销售成本 108000 递延毛利一1998年 12000 借:递延毛利一1997年 2500(10000×25%) 一1998年 8000(80000×10%) 贷:分期收款已实现毛利 10500 考虑计息时,会计处理会麻烦一些。具体地说,就是将每期收回的金额分为两个部分:分期收款销售应收账款本金的收回和利息收入。前者又包含两个部分:本期实现的递延毛利和本期收回的分期收款销售成本。利息收入由利率和上期末分期收款销售应收账款余额的乘积决定。 本期收回金额 利息收入(上期末分期收款销售 应收账款余额×利率) 本期收回的分期收款销售成本 应收账款本 金的收回 本期实现的递延毛利 在我国,分期收款法是与分期收款销售相对应的。在分期收款销售方式下,企业按合同约定的收款日期分别确认收入,同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算当期应结转的销售成本。 [例2]