基本准则主要对政府会计目标、会计主体、会计信息质量要 求、会计核算基础,以及会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等做出规定。具体准则 主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则, 具体规定经济业务或事项引起的会计 要素变动的确认、计量和报告。应用指南主要对具体准则的实际应用作出操作性规定。政府 会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、 会计报表格式及其编制说明等, 便于会计人 员进行日常核算。 《基本准则》作为政府会计的“概念框架”,统驭政府会计具体准则和政府会计制度的制 定,并为政府会计实务问题提供处理原则,为编制政府财务报告提供基础标准。 问:请介绍一下《基本准则》的主要内容。 答: 《基本准则》共六章 62 条。 第一章为总则,规定了立法目的和制定依据、适用范围、政府会计体系与核算基础、基 本准则定位、报告目标和使用者、会计基本假设和记账方法等。 第二章为政府会计信息质量要求,明确了政府会计信息应当满足的 7 个方面质量要求, 即可靠性、全面性、相关性、及时性、可比性、可理解性和实质重于形式。 第三章为政府预算会计要素, 规定了预算收入、 预算支出和预算结余 3 个预算会计要素 的定义、确认和计量标准,以及列示要求。 第四章为政府财务会计要素,规定了资产、负债、净资产、收入和费用 5 个财务会计要 素的定义、确认标准、计量属性和列示要求。 第五章为政府决算报告和财务报告,规定了决算报告、财务报告和财务报表的定义、主 要内容和构成。 第六章为附则,规定了相关基本概念的定义,明确了施行日期。 问: 《基本准则》有哪些重大制度理论创新? 答: 《基本准则》是多年来我国政府会计理论研究和改革成果的重要体现,其重大制度 理论创新主要有以下几点: 一是构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。 相对于 实行多年的预算会计核算体系, 《基本准则》强化了政府财务会计核算,即政府会计由预算 会计和财务会计构成,前者一般实行收付实现制,后者实行权责发生制。通过预算会计核算 形成决算报告,通过财务会计核算形成财务报告,全面、清晰反映政府预算执行信息和财务 信息。 二是确立了“3+5 要素”的会计核算模式。 《基本准则》规定预算收入、预算支出和预算 结余 3 个预算会计要素和资产、负债、净资产、收入和费用 5 个财务会计要素。其中,首次 提出收入、费用两个要素,有别于现行预算会计中的收入和支出要素,主要是为了准确反映 政府会计主体的运行成本,科学评价政府资源管理能力和绩效。同时,按照政府会计改革最 新理论成果对资产、负债要素进行了重新定义。 三是科学界定了会计要素的定义和确认标准。 《基本准则》针对每个会计要素,规范了 其定义和确认标准, 为在政府会计具体准则和政府会计制度层面规范政府发生的经济业务或 事项的会计处理提供了基本原则,保证了政府会计标准体系的内在一致性。特别是, 《基本 准则》对政府资产和负债进行界定时,充分考虑了当前财政管理的需要,比如,在界定政府 资产时,特别强调了“服务潜力”,除了自用的固定资产等以外,将公共基础设施、政府储备 资产、文化文物资产、保障性住房和自然资源资产等纳入政府会计核算范围;对政府负债进 行界定时,强调了“现时义务”,将政府因承担担保责任而产生的预计负债也纳入会计核算范 -7- 围。 四是明确了资产和负债的计量属性及其应用原则。 《基本准则》提出,资产的计量属性 主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额,负债的计量属性主要包括历史 成本、现值和公允价值。同时, 《基本准则》强调了历史成本计量原则,即政府会计主体对 资产和负债进行计量时,一般应当采用历史成本。采用其他计量属性的,应当保证所确定的 金额能够持续、可靠计量。这样规定,既体现了资产负债计量的前瞻性,也充分考虑了政府 会计实务的现状。 五是构建了政府财务报告体系。 《基本准则》要求政府会计主体除按财政部要求编制决 算报表外,至少还应编制资产负债表、收入费用表和现金流量表,并按规定编制合并财务报 表。同时强调,政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报告,构建了满足现代 财政制度需要的政府财务报告体系。 问: 《基本准则》的实施将对行政事业单位财务和会计管理带来哪些显著变化? 答: 《基本准则》是政府会计领域一次重大的制度变革,实施《基本准则》对于行政事 业单位(以下称单位)财务和会计管理将带来以下显著变化: 一是将进一步规范单位会计行为,提高会计信息质量。 《基本准则》要求按收付实现制 对预算收入、预算支出和预算结余进行会计核算,按权责发生制对资产、负债、净资产和收 入、费用进行会计核算,同时对各个会计要素的确认、计量和列示等提出了原则性要求,对 会计信息质量提出了明确的标准, 有助于行政事业单位对各项经济业务或事项进行全面、 规 范地会计处理,不断提升单位会计信息质量。 二是将夯实单位财务管理基础,提升财务管理水平。实施《基本准则》 ,有助于单位贯 彻落实国家各项预算管理要求,规范收支行为,夯实预算管理的基础,建立健全预算管理制 度; 有助于单位严格落实有关国有资产管理的规定, 全面、 真实反映增量和存量资产的状况, 夯实单位资产管理的基础, 完善控制国有资产流失的管理制度, 提高单位国有资产管理的绩 效;有助于单位严格落实有关财务管理规定,增强公共管理意识,实现资金、资产和资源的 科学合理配置,防范和化解财务风险,促进单位持续健康发展。 三是将准确反映单位运行成本,科学评价单位绩效。 《基本准则》要求单位按照权责发 生制原则核算各项耗费,如计提固定资产折旧费用、无形资产摊销费用等,并要求编制收入 费用表,合理归集、反映单位的运行费用和履职成本,从而有助于科学评价单位耗费公共资 源、成本边际等情况,建立并有效实施预算绩效评价制度,提升单位绩效评价的科学性。 四是将全面反映单位预算执行信息和财务信息,提高单位财务透明度。 《基本准则》要 求单位在编制决算报告的同时, 还要编制包括资产负债表、 收入费用表和现金流量表在内的 财务报告,全面反映单位的预算执行情况和财务状况、运行情况和现金流量等。各部门还要 按规定合并所属单位的财务报表,编制部门合并财务报告,全面反映部门整体财务状况,并 按照规定进行审计和公开。 《基本准则》的实施,将显著提升单位财务透明度。 问:各地区、各部门、各单位应当如何贯彻实施《基本准则》? 答: 《基本准则》相对于现行的预算会计制度,在会计理念、核算基础、会计处理原则 和报告披露要求等诸多方面都有较大的变化,要求各单位充分认识《基本准则》发布实施的 重要意义,高度重视,强化领导,精心组织,积极做好贯彻实施工作。 一是要强化单位负责人的责任意识,制定详细的实施方案,明确目标,落实责任,加强 监督,确保认识到位、组织到位、人员到位、工作到位。 二是要组织好《基本准则》的学习、宣传和培训工作,确保单位财会及相关人员全面理 解《基本准则》 ,准确掌握《基本准则》的精神、原则和各项具体规定。 三是要加强单位会计信息系统建设, 结合政府具体会计准则和政府会计制度的出台, 及 时调整和更新会计信息系统。 -8- 四是要规范和加强单位预算管理、财务管理和资产管理,扎实开展资产清查工作,积极 推进预算绩效管理和绩效评价工作。 此外,要以《基本准则》实施为契机,进一步重视和加强单位内部控制建设,使之成为 管控风险、 防范舞弊、 提高会计信息质量、 保证资产安全完整的“防火墙”, 确保 《基本准则》 及其相关具体准则和制度的顺利实施。 问: 《基本准则》于 2017 年 1 月 1 日起开始施行,财政部打算如何安排贯彻和执行? 答: 《基本准则》自 2017 年 1 月 1 日起施行,为了贯彻落实好《基本准则》 ,下一步, 我们将积极采取措施抓好以下工作: