(1)出口发票可以按 FOB 价开,也可以按 CIF 价开具,没有明确规定;增值税暂行条例第 十五条规定:纳税人按人民币以外的货币结算销售额的,其销售额的人民币折合率可以选择销售额发 生的当天或者当月 1 日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率,确定后 1 年内不 得变更。所以汇率可选择出口发生的当天或者出口当月 1 日的人民币汇率中间价,可自行选择。出口 发票备注没有必须要填写的信息。 (2)若您公司实际收到的海运费、保险费发票金额和其报关单上所列示的金额不同,应据实扣除 即按海运费、保险费发票金额扣除。 (3)若收到海运费增值税专用发票可以抵扣进项税额。 (4)您公司假如以 CIF 价格成交,假设取得了海运费增值税专用发票,账务处理如下: 在记出口收入时: 借:应收账款---国外客户或银行存款 贷:主营业务收入-出口收入 贷:其他应付款----海运费(不含进项) -保费 取得的海运费增值税专用发票认证后的账务处理: 借:应交税费-应将增值税(进项税额) 贷:其他应付款-海运费 自营出口一批货物,CIF 价的账务处理 一、 销售出口货物 1、 商品出口 (1) 出库待运时 出口企业业务, 储运部门根据分工按出口合约或信用证规定, 做好包装等工作, 并备妥发票、 装箱单以及其它出口单证后, 应立即开具出库单交由对外运输单位办理出口待运手续。 财会 部门应根据出库单证,做如下会计分录: 借:库存商品——出库待运商品 贷:库存商品 (2) 确认出口收入,凭出口发票做如下分录: 借:应收账款 贷:主营业务收入(一般贸易出口) (3) 结转销售成本 借:主营业务成本(一般贸易出口) 贷:库存商品——出库待运商品 (4) 出口收汇时 银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后,即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。 银行在收妥外汇后, 即按当日现汇买入价折合人民币, 开具结汇水单将人民币转入出口企业 账户,出口企业据以做如下会计分录: 借:财务费用——汇兑损益或手续费 银行存款——人民币户 贷:应收账款 按规定可按一定比例留有美元的企业: 借:财务费用——手续费或汇兑损益 银行存款(美元,人民币) 贷:应收账款 2、 支付国外费用(非 FOB 价成交) (1) 国外运费 商品装运出口后, 出口企业收到对外运输单位收取外币运费单据时, 应向外汇银行申请外汇 划拨收款单位,做如下会计分录: 借:主营业务收入(一般贸易出口) 贷:银行存款 (2) 国外保险费 出口企业收到保险公司送来的出口运输保险单或发票以及保险费结算清单时, 即应做如下会 计分录: 借:主营业务收入(一般贸易出口) 贷:银行存款 (3) 国外佣金 国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的,付佣方式一般有三种: ① 明佣。它是根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金。在会计上可按出口发票 所列货款的净额作“主营业务收入”。 ② 暗佣。它又称发票外佣金,是指不在出口发票上列明的佣金,而是在买卖合同中规 定佣金率和支付方法。这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种:一种是 议付佣金;另一种是出口方收妥全部货款后,将佣金另外汇往国外。