第一章 一、单项选择题 债务重组练习题及参考答案 裘1. 甲公司欠乙公司 600 万元货款,到期日为 2012 年10 月30 日。甲公司因财务困难,经协商于 2012 年11 月15 日 与乙公司签订债务重组协议,协议规定甲公司以价值 550 万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2012 年11 月20 日, 乙公司收到该商品并验收入库。 2012 年11 月22 日办理了有关债务解除手续。 该债务重组的重组日为 ( ) 。 A.2012 年10 月30 日C.2012 年11 月20 日B.2012 年11 月15 日D.2012 年11 月22 日2. 甲公司因购货原因于 2012 年1月1日产生应付乙公司账款 100 万元,货款偿还期限为 3 个月。2012 年4月1日, 甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。双方同意:以甲公司的两辆小汽车抵 偿债务。这两辆小汽车原值为 100 万元,已提累计折旧 20 万元,公允价值为 50 万元。假定上述资产均未计提减 值准备,不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( )万元。 A.50,30 B.30,50 C.80,20 D.20,80 3. 2012 年2月10 日,远洋公司销售一批材料给长江公司,同时收到长江公司签发并承兑的一张面值 100 000 元、 年利率 7%、6 个月到期还本付息的票据。当年 8 月10 日,长江公司发生财务困难,无法兑现票据,经双方协议, 远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为 120 000 元,累计折旧为 30 000 元, 清理费用等 1 000 元,计提的减值准备为 9 000 元,公允价值为 90 000 元。远洋公司未对债权计提坏账准备。假 定不考虑其他相关税费。长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为( )元。 A.12 500,8 000 B.8 000,10 000 C.9 000,8 000 ) 。 D.13 500,8 000 4. 以债权转为股权的,受让股权的入账价值为( A.应收债权账面价值 C.股权的公允价值 B.应付债务账面价值 D.股权份额 5. 甲公司持有乙公司的应收票据面值为 30 000 元,票据到期时,累计利息为 1 000 元,乙公司支付了利息,同时由 于乙公司财务陷入困境,甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年,并减少本金 8 000 元,则乙公司计入营业外 收入的金额是( )元。 A.1 000 B.8 000 C.12 000 D.0 6. 以修改其他债务条件进行债务重组的,如果债务重组协议中附有或有应付金额的,该或有应付金额最终没有发生 的,应( ) 。 A.冲减营业外支出 C.冲减财务费用 B.冲减已确认的预计负债,同时确认营业外收入 D.不作账务处理 7. 2012 年6月11 日,M 公司就应收 B 公司货款 2 340 000 元(已计提坏账准备 80 000 元)与其进行债务重组。经 协商,M 公司同意豁免 B 公司债务 340 000 元,延长债务偿还期限 6 个月,每月按 2%收取利息,如果从 7 月份起 公司盈利则每月再加收 1%的利息, 12 月11 日B公司应将本金和利息一起偿还。 在债务重组日 M 公司应确认的重 组损失为( )元。 A.340 000 B.300 000 C.20 000 D.260 000 1 8. 在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下,以下处理的先后顺序正确的是( A.非现金资产方式、现金方式、修改债务条件 C.修改债务条件、非现金方式、现金方式 B.现金方式、非现金方式、修改债务条件 D.现金方式、修改债务条件、非现金资产方式 ) 。 9. 恒通公司应收大华公司账款的账面余额为 585 万元, 由于大华公司财务困难无法偿付应付账款, 经双方协商同意, 大华公司以 90 万元现金和其 200 万股普通股偿还债务,大华公司普通股每股面值 1 元,市价 2.2 元,恒通公司取 得投资后作为可供出售金融资产核算, 恒通公司对该应收账款提取坏账准备 50 万元。 则恒通公司债务重组损失和 金融资产的成本分别是( m)万元。 A.5,440 B.55,200 C.100,485 D.145,440 m) 。 10. 下列有关债务重组的说法中,正确的是( A.在债务重组中,若涉及多项非现金资产,应以非现金资产的账面价值为基础进行分配 B.修改其他债务条件后,若债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权的账面余额,则债权方不做任 何处理 C.修改其他债务条件后,若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值,但小于应收债权账面余额的,应按未 来应收金额大于应收债权账面价值的差额,冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额 D.在混合重组方式下,债务人和债权人在进行账务处理时,一般先考虑以现金清偿,然后是以非现金资产或以债 务转为资本方式清偿,最后才是修改其他债务条件 11. 2012 年2月20 日,深广公司销售一批材料给红星公司,同时收到红星公司签发并承兑的一张面值 100 000 元, 年利率 7%、六月期、到期还本付息的票据。8 月20 日,红星公司发生财务困难,无法兑现票据,经双方协议,深 广公司同意红星公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为 1 元,红星公司以 10 000 股抵偿该项债权,股 票市价为每股 9.6 元,印花税税率为 4‰。红星公司应确认的债务重组收益为( )元。 A.86 000 二、多项选择题 1. 债务重组的主要方式包括( A.以现金资产清偿债务 D.以上方式的组合 om) 。 B.将债务转为资本 E.以非现金资产偿还债务 om) 。 C.修改其他债务条件 B.7 500 C.10 000 D.384 2. 下列各项中,属于债务重组范围的有( A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息,银行只收回本金 B.企业 A 同意企业 B 推迟偿还货款的期限,并减少 B 企业偿还货款的金额 C.债务人以非现金资产清偿债务,同时又与债权人签订了资产回购的协议 D.银行同意减低某困难企业的贷款利率 E.银行同意债务人借新债偿旧债 3. 以固定资产抵偿债务进行债务重组时,对债务人而言,下列项目中不影响债务重组损益计算的有( A.固定资产的账面价值 C.固定资产的评估净值 B.固定资产的累计折旧 D.固定资产的公允价值 E.固定资产减值准备 ) 。 ) 。 4. 下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中,正确的有( 2 A.以现金清偿债务时,债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入资本公积。 B.以非现金资产清偿债务时,转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积。 C.以非现金资产清偿债务时,转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益。 D.以非现金资产清偿债务时,转让的非现金资产公允价值高于其账面价值之间的差额计入当期损益。 E.以现金清偿债务时,债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益。 5. 债务人以现金清偿债务的情况下,债权人进行账务处理可能涉及的科目有( A.库存现金 B.营业外支出 C.营业外收入 D.资产减值损失 ) 。 m) 。 E.预计负债 6. 在债务重组的会计处理中,以下表述正确的有( A.债务人应确认债务重组收益 B.无论债权人或债务人,均不确认债务重组损失 C.用非现金资产清偿债务时,债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额, 直接计入当期营业外收入 D.用非现金资产清偿债务时,债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税 费之和的差额计入营业外收入 E.用现金资产偿清债务时,债权人没有损失 7.以非货币性资产偿还债务的债务重组中,下列说法正确的有( m) 。 A.债务人以存货偿还债务的,视同销售该存货,应按照其公允价值确认相应的收入,同时结转存货的成本 B.债务人以固定资产偿还债务的,固定资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入投资损益 C.债务人以长期股权投资偿还债务的,长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外 支出 D.债务人以无形资产偿还债务的,无形资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入营业外收入或营业外支出 E.债务人有可能会发生债务重组损失 8. 以债务转为资本的方式进行债务重组时,以下处理方法正确的有( ) 。 A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本。 B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积。 C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。 D.债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,冲减后尚有余额的,计入营业外支出(债务 重组损失) ;冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。 E.重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得,计入当期损益。 9. 下列各项中,属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有( A.债务转为资本 D.免除积欠利息 B.减少本金 ) 。 C.降低利率 E.延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息 m) 。 10. 下列有关债务重组的会计处理方法正确的有( A.修改其他债务条件涉及的或有应付金额,该或有应付金额符合《企业会计准则第 13 号——或有事项》中有关 预计负债确认条件的,债务人应将该或有应付金额确认为预计负债 3 B.修改其他债务条件涉及的或有应收金额,在债权人方面,债权人应确认或有应收金额 C.对于债务人而言,发生债务重组时,应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价 值、或者重组后债务账面价值之间的差额,确认为债务重组利得计入资本公积 D.在债务重组会计处理中,债务人以固定资产低偿债务时,既要确认债务重组利得,又要确认处置非流动资产损 益E.债务重组日指债务重组完成日,即债务人履行协议或法院裁定,将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或 修改后的债务条件开始执行的日子。债务重组日方可进行债务重组的会计处理 三、计算题 1. 甲公司 2012 年12 月31 日应收乙公司账款的账面余额为 327 000 元,其中,27 000 元为累计未付的利息,票面 利率 9%。乙公司由于连年亏损,现金流量不足,不能偿付应于 2012 年12 月31 日前支付的应付账款。经协商, 于2012 年末进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至 250 000 元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从 9% 降低至 5%,并将债务到期日延至 2014 年12 月31 日,利息按年支付。甲公司已对该项应收账款计提了 40 000 元坏账准备。 要求:根据上述资料,做出甲、乙公司的相关账务处理。 2. 恒通公司 2008 年发生如下经济业务: (1)2013 年1月15 日,恒通公司销售一批材料给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100 000 元, 增值税销项税额为 17 000 元,款项尚未收到。2013 年3月10 日,乙公司财务发生困难,无法按合同规定偿还债务, 经双方协议, 恒通公司同意乙公司支付 30 000 元现金, 余额用一台设备立即偿还, 并于当日办理了相关债务解除手续。 该设备账面原价为 100 000 元,已提折旧 20 000 元,已提减值准备 5000 元,公允价值为 70 000 元。恒通公司已对该 应收账款计提了 8 000 元的坏账准备。 (2)2013 年1月20 日,恒通公司销售一批库存商品给丙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 400 000 元,增值税销项税额为 68 000 元,款项尚未收到。2013 年7月10 日,丙公司与恒通公司协商进行债务重组并办理了 相关债务解除手续。重组协议如下:丙公司支付现金 158 000 元;以一台机器设备偿还余额的一部分,另一部分转增 资本;机器的公允价值为 190 000 元;恒通公司获得丙公司 5%的股权作为长期股权投资,公允价值为 100 000 元; 债务重组没有发生任何相关税费,恒通公司对该项应收账款已计提坏账准备 50 000 元。 (3)2013 年5月20 日,恒通公司销售一批库存商品给丁公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 300 000 元,增值税销项税额为 51 000 元,款项尚未收到。