张某为独生子女,父母均已年满65周岁,2019年可扣除2000×12=24000(元)。纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出,按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。张某的独生子在某小学就读,2019年,张某可扣除1000×12=12000(元)。张某每月按首套住房贷款利率偿还房贷,扣除标准为每月1000元,2019年可扣除1000×12=12000(元)。2019年,张某累计可享受专项附加扣除=24000+12000+12000=48000(元)。
第二步:计算累计应预扣预缴税额。
累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=10000×12-5000×12-48000=12000(元)。通过查找个人所得税综合所得税率表可知,张某适用税率为3%,速算扣除数为0。
第三步:计算当月应预扣预缴税额。
本期应预扣预缴税额=累计预扣预缴应纳税额-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=12000×3%-330=30(元)。
考点二:稿酬所得的个人所得税预扣预缴
稿酬所得每次收入不超过4000元的,预扣预缴税额=(收入-800)×70%×预扣率;每次收入4000元以上的,预扣预缴税额=收入×(1-20%)×70%×预扣率。其中,稿酬所得的预扣率为20%。
张某稿酬所得应预扣预缴的个人所得税=(3800-800)×70%×20%=420(元)。
考点三:股票期权的个人所得税处理
居民个人取得股票期权,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,全额单独适用综合所得税率表,计算纳税。其中,行权应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量。
由此,张某2月行权时,应缴纳个人所得税=4000×(9.6-6)×3%=432(元)。
考点四:股息红利的特殊政策
个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票,其股息红利的具体征税规定,取决于股票的持股期限。持股期限超过1年的,股息红利所得暂免征收个人所得税;持股期限在1个月以内(含1个月)的,其股息红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年(含1年)的,暂减按50%计入应纳税所得额;上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。