摊销的案例分析
案例一:无形资产摊销
(一)形资产摊销不当对所得税的影响[1]
案例介绍:2004年初,某市税务机关在一次例行的税收财务物价大检查中发现该市某企业上年度无形资产摊销不当,该企业“管理费用——无形资产摊销”账户的借方1月--4月份每月摊销5000元,而5月--12月份每月摊销10000元。经审核其原始凭证以及有关合同发现该企业1月份以240000元购入某项非专利技术,合同中注明有效期4年,每月应分摊5000元(240000÷4÷12)。2004年下半年,该企业领导人为控制企业利润,以本年经营状况较好为理由,指使该企业会计人员将每月的无形资产摊销提高到10000元。税务机关对该企业的违法行为进行了处分。
案例问题:(1)按照相关法律规定,该企业应该如何摊销无形资产?
(2)该企业变更无形资产摊销额后当年少纳税多少?税务机关对此应如何处理?
案例解答:(1)根据我国企业所得税暂行条例及相关法规规定,无形资产应按直线法摊销。该企业应该在4年内均摊,其中每月应分摊5000元(240000÷4÷12)。
(2)该企业违反了会计制度的一贯性原则,变更了无形资产的摊销额,造成当年少计利润达40000元[(10000—5000)×8],应限期补交所得税13200元(40000×33%),依照《税收征管法》第63条规定,该企业的行为已构成了偷税,应依照法律更正无形资产摊销计提方法,补缴税款并对其处以少缴税款50%到5倍的罚款。
(二)无形资产摊销的账务处理[2]
无形资产摊销时,应按计算出的平均摊销额,借记“管理费用——无形资产摊销”科目,贷记“无形资产”科目。
例7:诚达股份有限公司购进一项商标权,入账价值为480000元,合同规定受益年限为10年,相关的法律对所涉及的商标权有效年限没有明确规定。则该项无形资产的成本应在10内按月摊销,每月平均摊销额为4000元(480000÷10÷12=4000元)。诚达昅份有限公司每月摊销该项无形资产的具体账务处理如下:
借:管理费用——无形资产摊销 4000
贷:无形资产——商标权 4000
案例二:加速摊销法[3]
例如,某科技企业有一项知识产权预计有效年限为10年,取得成本为100万元。
年摊销率=2/10 × 100%=20%