即:购进额=产品销售 成本× (1-加工增值率) 购进额= ; (销售额-销售毛利) (1-加工增值率) × ; 工业应纳税额=?销售额- (销售额-销售毛利)(1-加工增值率) ×税率; × ? 工业税负率=?1-(1-销售毛利率)×(1-加工增值率)?×税率。 例 2:B 工业企业为一般纳税人,购进 100 元材料,同时支付进项税 17 元,此 材料全部投入加工后生产成本为 120 元, 所产产品又全部卖出, 不含税售价 150 元,同时收取销项税 25.50 元,则其税负率应与前述的 A 商业一般纳税人计算 的一样,即 5.67%。再直接代入工业税负率公式:销售毛利率=(150-12 0)÷150×100%=20%;加工增值率=(120-100)÷120×100%=16.67%, 税负率=?1-(1-20%)×(1-16.67%)?×17%=5.67%。因为小规模 工业企业的征收率为 6%, 并将其换算成含税税负率, 6%÷ 1+6%) 即 ( =5. 66%, 则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡 点公式为:(1-销售毛利率)×(1-加工增值率)=66.71%。实务上,在具 体运用公式时,各地可由专业机构(如会计师事务所)或使用者个人的职业经验 对各类产品加工增值率搞一些参数标准, 例如湖北省十堰市的分类产品加工增值 率参数为:机械工业 25%、化学工业 20%、纺织工业 18%等。而有了这些标准 参数,工业税负平衡点——销售毛利率,就可计算出来了。 其次,要用好税负平衡点。当你所办的是商业企业时,你可以通过市场调查与分 析,或根据本企业以往年度的经营实际情况,或参照同类商业企业销售状况,测 算出本企业当年商品销售毛利率, 该率如果高于 22. 63%, 那么做一般纳税人, 其税负率会高于 4%;而做小规模纳税人,其税负率会低于 4%。换句话说,如 果你测算出的本企业商品销售毛利率低于 22.63%时,能够争取加入到增值税 一般纳税人行列是可以节税的。 例 3:C 商业企业 2001 年商品销售收入 170 万元,毛利率 18%,若按一般纳税 人计税,其税负率为:18%×17%=3.06%,这比小规模商业企业的含税税负 率 3.85%(即 4%÷104%)降了 0.79%,可节约税款支出为:170×0.79% =1.343(万元)。C 企业明白这笔节税账后,就应当对照商业企业一般纳税 人的两个标准去努力,即一要把销售额搞上去,以达到 180 万元关口;二要正 确进行会计核算。 创造这两个条件后, 就可以向税务机关申请认定为一般纳税人, 合理合法地降低自己的税负。 当你所办的是工业企业时,可先根据自身的产品类别,确定出该产品的加工增值 率,求出该产品的税负平衡点,接着再测算你这个企业实际的销售毛利率,它如 果大于税负平衡点时,要想降低税负,就不要去认定为一般纳税人(当然,按规 定必须认定为一般纳税人的除外)。反之,就应当争取加入一般纳税人行列以降 低税负。 例 4:D 工业企业生产销售某化工产品,根据本企业以往年度的成本核算资料, 并考虑未来生产情况,估计该化工产品加工增值率为 21%,则计算出税负平衡 点为 15.57%。若该企业 2001 年度的实际产品销售毛利率为 28%,则计算出 的税负率为 7. 33%, 这比小规模工业企业 5. 66%的含税税负率高出 1. 67%, 假设 D 企业该年度产品销售收入为 90 万元, 此时, 企业如不认定为一般纳税人, 就可节约税款支出为:90×1.67%=1.503(万元)。 最后,不要顾此失彼。在上述 C、D 两企业的筹划示例中,没有考虑企业销货中 需要使用增值税专用发票问题。如果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人,很 可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额的负作用。因此,在纳税 人类别选择的筹划中, 决策者应当尽可能地把降低税负同不影响销售结合在一起 综合考虑,尽量做到扬长避短,切莫因小失大。