案例1:
屌丝公司实行企业会计准则,仅有一笔应收账款100万,年末根据减值测试计提了坏账准备30万。
会计账务处理:
借:资产减值损失30
贷:坏账准备30
税务处理:
根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定,未经核定的准备金支出不得税前扣除。因此,该公司当年度汇算清缴时应对计提的30万坏账准备做纳税调增处理。汇算清缴时,应填写A105000《纳税调整项目明细表》第32栏“资产减值准备金”调增金额30万。
案例2:
第二年,案例1的屌丝公司发现确实无法收回这100万的应收账款了。
会计账务处理:
(1)确定减值损失时
借:坏账准备100
贷:应收账款100
(2)计提坏账准备时
借:资产减值损失70
贷:坏账准备70
税务处理:
就该笔应收账款坏账损失,企业应按照国家税务总局公告2011年25号文件的规定提供证据资料申报所得税税前扣除。
汇算清缴时,填写A105000《纳税调整项目明细表》第32栏“资产减值准备金”调增金额70万;填写A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》第10栏“货币资产损失”纳税调整金额-100万,填写A105000《纳税调整项目明细表》第33栏“资产损失”调减金额100万。
上述例子是假设企业有且仅有一笔应收账款的情况。但是,在正常的生产经营过程中会产生多种应收账款,存在坏账准备计提、发生损失的税前扣除以及收回已核销的坏账准备纳税调整等问题。这时候我们又要怎么处理呢?
案例3:
会计账务处理:
(1)确定减值损失时
借:坏账准备80
贷:应收账款80
(2)收回已确认坏账损失时
借:应收账款10
贷:坏账准备10
借:银行存款10
贷:应收账款10
(3)计提坏账准备时
借:资产减值损失82
贷:坏账准备82
税务处理:
计提的坏账准备我们已经在案例一中学习过了,接下来重点分析已经确认坏账损失,但是后来又收回来的情况。
首先,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条规定:“企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入,是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入,包括企业资产溢余