一般纳税人应纳税额计算举例 晨光工厂为一般纳税人,2006 年 11 月销售甲产品,开出的增值税专用发 票上注明的销售额为 240000 元, 销项 税额为 40800 元;销售给小规模纳税 人产品,开具普通发票,含税销售额 70200 元; 将成本价为 16000 元的丙产 品,用于对外投资,假设成本利润率 为 10%。 当月购进 A 材料取得了专用发票,价 款 120000 元,税额 20400 元,购进材 料发生运杂费 2800 元 (其中运输发票 上列明的运费 2000 元) ;购进免税农 产品 25000 元;购进设备一台,价款 110000 元, 专用发票注明的税额 18700 元。 计算该企业当月应交纳的增值税。 (1)销项税额的计算 一般销售的销项税额为 40800 元 销售给小规模纳税人的销项税额= 70200÷ (1+17%) ×17%=10200 (元) 丙产品对外投资的销项税额=16000 ×(1+10%)×17%=2 992(元) 销项税额合计=40800+10200+2992 =53992(元) (2)允许抵扣进项税额的计算 一般采购的进项税额为 20400 元 允许抵扣的运输费的进项税额=2000 ×7%=140(元) 允许抵扣的免税农产品的进项税额= 25000×13%=3250(元) 允许抵扣进项税额合计=20400+140 +3250 =23790(元) (3)该企业 11 月应纳增值税额 =53992-23790=30202(元) 小规模纳税人应纳税额计算举例 家家惠个体商店销售货物,采用销售 额和应纳税额合并定价的方法。当月 商品销售收入共计 8 240 元, 计算该个 体商店当月应纳税额。 当月应纳税额=8 240÷(1+3%)× 3%=240(元) 进口货物应纳税额计算举例 华强进出口公司当月进口一批货物, 海关审定的关税完税价格为 700 万元, 该货物关税税率为 10%,增值税税率 为 17%;当月销售一批货物销售额为 1800 万元,适用 17%的税率。请计算 该企业当月应纳增值税额。 进口货物应纳税额(即进项税额) =(700+700×10%)×17%=130.9 (万元) 当月销项税额=1800×17%=306(万 元) 当 月 应 纳 增 值 税 额 = 306 - 130.9 = 175.1(万元) 第三章 消费税 从价定率计算方法 应纳税额=应税消费品的销售额×适 用税率 销售额的确定: 为纳税人销售应税消费品向购买方收 取的全部价款和价外费用。 〔与增值税 相同,均为含消费税不含增值税的销 售额〕 含增值税销售额的换算: 应纳消费品的销售额=含增值税的销 售额÷[1+增值税税率(17%)或征 收率(3%) ] 某鞭炮厂(小规模纳税人)销售鞭炮 10.3 万元。则应缴纳消费税 =〔10.3÷(1+3%) 〕×15%=1.5 万 元 从量定额计算方法 应纳税额=应税消费品的销售数量× 单位税额 适用于啤酒、黄酒、成品油等 对采用定额税率征税的货物,必须核 定其销售数量,来作为计税依据。 某啤酒厂 2007 年 7 月份销售啤酒 1000 吨,每吨售价 4000 元(不含增值税) , 则应缴纳消费税 =1000×250=25 万元 从价定率和从量定额混合计算办法 应纳税额=应税销售数量×定额税率 +应税消费品的销售额×适用比例税 率 销售卷烟 20 标准条, 每标准条的调拨 价为 60 元 应纳消费税=20×10×20×0.003+ ( 20 × 60 ) × 36% = 12 + 432 = 444 (元) 第四章 营业税 处于萎缩状态; 由于涉及到与增值税的衔接,有些专 家建议取消 本人建议缩小其征税范围 与增值税的比较 区别: 征税对象不同; 税率不同; 增值税为价外税,营业税为价内税; 联系: 两者都为流转税 营业税规定的征税范围与增值税有互 补性。 从理论上讲,某一种货物或劳务,要 么征增值税,要么征营业税,两种税 不能并存。 营业税计税依据的具体规定 1.交通运输业 运输企业自境内运送旅客或货物出 境,在境外改由其他运输企业承运旅 客或货物的: 营业额=全程运费-付给其他承运企业 的运费 运输企业从事境内联运业务,以实际 取得的营业额为计税依据,即以全程 联运收入扣除付给对方联运单位的运 费后的余额为营业额。 营业额=全程联运收入-付给对方联运 单位的运费 举例: 某运输公司某月运营收入为 500 万元,联运支出 100 万元,该公司应 纳税额=(500-100)? 3%=12 (万元) 4.邮电通信业营业额的规定 以营业额全额为营业额。 例:某邮局本月取得邮寄业务收入 10 万元,邮务物品收入 2 万元,报刊发行收 入 20 万元,邮政储蓄收入 80 万元, 其 应纳营业税为: 解 : 应 纳 营 业 税 =(10+2+20+80)? 3%=3.36( 元) 万 电信单位销售的各种有价电话卡,以 按面值确认的收入减去当期财务会计 上体现的销售折扣后的余额为营业 额。 营业税税的特点 征收面广、税负低 分别不同行业设计税目、税率 计税方法简单 与增值税的比较 目前的发展前景: 第五章 个人所得税 储蓄存款在 1999 年 10 月 31 日前孳生 的利息不征收个人所得税; 1999 年 自 11 月 1 日至 2007 年 8 月 14 日孳生的 利息所得按照 20%征收个人所得税; 储蓄存款在 2007 年 8 月 15 日至 2008 年 10 月 8 日孳生的利息所得按照 5% 征收个人所得税,自 2008 年 10 月 9 日起暂免征收储蓄存款利息所得个人 所得税。 证券市场个人投资者的证券交易结算 资金在 2008 年 10 月 9 日后 (含 10 月 9 日) 孳生的利息所得, 暂免征收个人 所得税。 个人所得税计算综合举例 中国公民张某 2006 年 1 月收入情况如 下: 取得当月工资 3000 元 (人民币, 下同) 。 在 A 国讲学一次,取得收入 5000 元, 已按该国税法规定缴纳了个人所得税 600 元。 出租住房取得当月租金收入 2000 元 (不考虑其为此缴纳的营业税及流转 税附加) 。 小说在报刊上连载以后再出版,分别 取得报社支付的稿酬 4000 元、 出版社 支付的稿酬 6000 元 取得存款利息 1000 元。 取得上年全年一次性奖金 12000 元。 要求: 计算张某 2006 年 1 月份工资薪金所得 应纳的个人所得税。 计算张某 2006 年 1 月份在 A 国讲学所 得应向我国征税机关补交的个人所得 税。 计算张某 2006 年 1 月份出租住房取得 租金收入应纳的个人所得税。 计算张某 2006 年 1 月份小说出版及连 载收入应纳的个人所得税。 计算张某 2006 年 1 月份存款利息收入 应纳的个人所得税。 计算张某 2006 年 1 月份取得上年全年 一次性奖金应纳的个人所得税。 计算张某 2006 年 1 月份一共应纳的个 人所得税。 工资薪金所得 (3000-1600) ×10%-25=115(元) 讲学报酬所得 5000×(1-20%)×20%=800(元) 补交:800-600=200(元) 住房租金所得 (2000-800) ×20%=240(元) 小说连载稿酬所得 (4000-800) × 20%× (1-30%)+6000 × (1-20%)×20%×(1-30%)=1120(元) 存款利息所得 1000×20%=200(元) 一次性奖金所得 12000×10%-25=1175(元) 1 月份合计应缴纳个人所得税 115+200+240+1120+200+1175=3050 (元) 第六章 税收征管法 征管法有狭义和广义之分: 狭义:仅指《中华人民共和国税收征 收管理法》1992 年 9 月全国人大常委 ( 会通过, 1993 年 1 月 1 日起施行; 1995 年 2 月修订;2001 年修订。。 ) 广义:与税收征管有关的法律规范的 总称。