我国的固定资产折旧方法,不论是平均直线法还是加速折旧法都不直接考虑资金时间价值,通过折旧所形成的现金流入量不能超过固定资产原值。在实际利率大于零的情况下,这部分现金流入量的现值必定小于固定资产原值。因此,不论是采用平均直线法还是加速折旧法都不能确定与固定资产初始价值等价的现金流量。比较合理的方法是用固定资产初始价值乘以投资回收系数,确定每年最低投资补偿额。每年的最低投资补偿额与当年折旧额之间的差额计入“财务费用”,同时确认与“财务费用”对应的“预计负债”,但每年为未来弃置费用形成的支付储备以该年最低投资补偿额为限。这种方法既考虑了固定资产的摊余成本(初始摊余成本等于固定资产原值),又考虑了实际利率(以实际利率确定投资回收系数),符合《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的精神。
基于以上分析,上述教科书例题的会计处理应作适当的修正。
(1)2007年12月31日,按弃置费用的现值计入固定资产原价
固定资产原价=2 000 000×(P/F,10%,15)=478 800(元)
借:固定资产478 800
贷:未确认融资费用478 800
(2)2008年12月31日~2022年12月31日未确认融资费用、财务费用的计算见表2.
2008年12月31日,计算未确认融资费用、确认财务费用的账务处理如下:
借:未确认融资费用31 920
贷:预计负债31 920
借:财务费用31 029.47
贷:预计负债31 029.47
2009年~2022年,计算未确认融资费用、确认财务费用的账务处理比照2008年的相关账务处理。
2023年1月1日支付弃置费用的账务处理如下:
借:预计负债2 000 000
贷:银行存款2 000 000