做会计分录如下: 借:持有至到期投资—成本 100 000 持有至到期投资—利息调整 7 359 贷:其他货币资金 107 359 根据实际利率,编制溢价摊销表,如表1。 2005年6月30日收到第一次利息,同时摊销债券投资溢价。根据表1,作会计分录如下: 借:银行存款 7 000=100000*7% 贷:投资收益 6 441.54=107359*6% 持有至到期投资—利息调整 558.46 在6月30日的资产负债表上债券投资的摊余成本为106 800.54元。 说明 通过上面的例子可知,初始摊余成本就是取得债券的实际成本=买价+相关费用。而所谓的实际利率就是到期收益率,用它来对债券在有效期内的现金流进行折现,使得折现所得现值总额等于取得债券的实际成本(即初始摊余成本)。在收到债券利息的账务处理为,投资收益的确认金额等于初始摊余成本乘以实际利率,而这一确认的投资收益与实际收到的利息之间的差额就是对初始摊余成本的调整额。调整额为正,则摊余成本会增加,调整额为负,则摊余成本会减少。