应交增值税(Value Added Tax Payable)

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什么是应交增值税

应交增值税是指一般纳税人和小规模纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务活动本期应交纳的增值税。本项目按销项税额与进项税额之间的差额填写。应注意的是,如果一般纳税人企业进项税大于销项税,致使应交税金出现负数时,该项一律填零,不填负数。

应交增值税的计算公式

应交增值税=销项税额-(进项税额-进项税额转出)-出口抵减内销产品应纳税额-减免税款+出口退税

应交增值税的计算方法

为方便企业填报,可根据实际情况采取下列方式填报:
(1)一般纳税人企业,在实际操作中也可以根据“增值税纳税申报表”计算该指标,计算公式为:应交增值税=销项税额-(进项税额-进项税额转出-免抵退货物应退税额)。同时注意,计算该指标时应包括即征即退货物及劳务对应项目。
(2)执行简易征收办法的一般纳税人企业,可根据“增值税纳税申报表”中“简易征收办法计算的应纳税额”填报该指标。
(3)符合财税部门规定的对某些产品实行税额减征的一般纳税人企业,在根据“增值税纳税申报表”填报该指标时还应扣除“应纳税额减征额”。
(4)小规模纳税人企业,可根据“增值税纳税申报表”中“本期实际应纳税额”填报。

审查应交增值税的主要方法[1]

一、审查应交增值税
审查应交增值税,主要是做好两个方面的工作。一方面是运用审阅法、抽查法审查逐项税额。
主要是通过四个环节:
一是审查被审计单位购进货物或应税劳务取得的增值税发票抵扣联是否属实是否按照规定注明增值税额及其他必须填列的有关事项。
二是购进货物或者应税劳务有无以普通发票或集团内部发票抵扣增值税的情况。
三是购进固定资产的进项税额是否有抵扣现象。
四是用于免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额是否有抵扣现象。
另一方面是运用复算法审查销项税额。当期产品销售收入和其他业务收入与适用税率相乘,看其是否与当期销项税额相一致,如不一致或发现多月销项税额小于进项税额的异常现象,应引起特别关注,并予以深查。
二、审查“产品销售收入”账
审查“产品销售收入”账,主要是运用审阅法、盘点法、核对法对“产品销售收入”以及其他业务收入账进行的审查。一是企业兼营不同税率的货物或者应税劳务,看其是否分别核算销售额,如没有分别核算的,是否一律从高适用税率。二是企业兼营免税、减税项目的,看其是否单独核算免税、减税项目产品的销售额,如没有单独核算的,不得免税、减税。三是产品售价明显偏低且无正当理由的,应按规定重新核定产品售价及销售额。四是核对发票存根联与销售收入记账凭证所附销售发票记账联销售额是否一致,看其有无隐匿销售收入的问题。
三、审查存货
运用审阅法、逆查法、抽查法对存货进行审查,也可与其他账户配合审查,效果更佳。一是以货物抵账的原材料、产成品账务处理是否正确。二是在企业统一核算,相关机构不在同一县(市)的情况下,将货物或生产的产品从一个机构移送到其他机构用于销售,其是否作为销售处理入账。三是企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费的,其是否作销售收入处理入账。四是企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或分配给股东、投资者及无偿赠送他人的,是否作销售收入处理入账。五是对产品进行盘点,看账实是否相符,有无隐匿、虚构产品销售收入的现象。
四、审查其他账户
运用审阅法对其他账户进行审查时,重点要查清以下内容:一是审查各成本、费用类账户,对红字冲减的费用,应予以特别注意,看其是否有隐匿废料销售收入、对外提供劳务收入、外转供水电收入等。还要注意审查职工生活区用电、水、气的进项税额是否转出。二是审查“在建工程”账,看在建工程项目耗用的材料、水、电进项税额是否转出。三是审查往来账项,看在其他应付款等往来账上,有无隐匿销售收入的问题,特别是向购货方收取的附加费用容易隐藏在此,必要时与对方单位进行核对。四是审查“营业外收入”账,看其是否有隐瞒收入的现象。五是审查“固定资产清理”账,看其处理销售应征消费税的汽车变价收入是否按简易办法计征增值税。六是审查“待处理财产损益”账,看其非正常损失的购进货物及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额是否转出。

应交增值税的核算