决定会计发展的 6 个重要事件 1、意大利商业革命——促使了复式簿记的诞生 。 2、东印度公司——形成了持续经营和会计分期的概念,同时也促使了股份公司的产生。 3、英国工业革命——成本会计产生,使以商品买卖活动为主的传统会计向以工业化生产为 主的近代会计转变。 4、南海公司泡沫——揭开了民间审计走向现代的序幕。 5、1929~1933 年世界经济危机——公认会计原则的确立;企业会计正式分为财务会计和管 理会计两大领域。 6、20 世纪末的新经济浪潮与安然丑闻——传统的会计确认与计量理论遭遇质疑,会计准则 受到全新的挑战 。 1、意大利商业革命 意大利位于地中海,特殊的地理位置使其成为东西方文化的连接点。中世纪,意大利 的地区贸易和国际贸易促使商品货币经济关系迅速发展, 随着贸易的发展, 意大利的商业和 金融业获得长足发展,居欧洲领先地位。此时,在佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等地出现复式 簿记的萌芽。1494 年,意大利数学家卢卡· 帕乔利,在总结前人的实践基础上出版《数学大 全》 (又名《算术、几何、比及比例概要》,在第三部分的簿记中详细论述了借贷记账方法, ) 提出“借”、“贷”符号、会计基本恒等式、财产清算方法,日记账、分录账、总账登记方法, 以及试算平衡方法。卢卡· 帕乔利由此被称为“近代会计之父”。商业革命促使了复式簿记的 诞生。 2、东印度公司 1600 年成立的英国东印度公司垄断着好望角以东各国的贸易权。由于东印度公司在每 次航海后都没有足够的现金向股东支付股利, 于是便用下次航海的股份来代替, 这就是股票 股利的前身。当最后清算股本时,需要极其复杂的会计核算,于是,1657 年 9 月该公司发 布新章程,允许签发永久性的股份,作为未来所有航海冒险活动的一种联合投资。将每次清 算转换为永久性股份, 提出每年而不是每次冒险活动结束时结算利润, 从而形成了持续经营 和会计分期的概念,同时也产生了股份公司。这些引起会计思想的巨大变化,对建立以年度 为报告期的划分基础,确定流动资产和流动负债、固定资产和固定负债的划分界限,起到极 大的推动作用。 3、英国工业革命 随着 1733 年飞梭的发明、1764 年珍妮纺纱机的出现、1769 年瓦特蒸气机的试制成功, 英国进行了开始于 18 世纪 60 年代、 完成于 19 世纪 30~40 年代的工业革命, 工业革命中出 现了工厂制度和批量生产, 导致固定资产成本在生产中所占比例上升, 使折旧概念变得越来 越重要。企业规模的扩大导致经营活动更加复杂,对生产成本信息需求的增长,使成本会计 应运而生。同时由于工厂制度的出现,大额资本的需要导致所有权与经营权的分离,从而使 向不参与经营的所有者提供财务状况和经营成果成为会计的主要目标之一。 正是股份公司和 工业革命的美满婚配, 促使成本会计的分娩, 使以商品买卖活动为主的传统会计向以工业化 生产为主的近代会计转变。 4、南海公司泡沫 1711 年,英国人罗伯特· 哈利建立了南海公司,主要业务是发展南大西洋贸易,开始时 该公司股息保证 6%,所以股票销售很快。1718 年,英王乔治一世亲任董事长,公司信誉大 增,不久以后付出 100%的股息。1720 年 1 月,经议会同意,南海公司承诺接受全部国债, 以国家公债约 1000 万英磅换作公司股票,国家债权人换作公司股东,使股票行市大涨,股 价涨至 128.5%,8 月竟突破 1000%。然而,9 月股票开始暴跌,12 月跌至 124%。 无数债权人和投资者蒙受巨大损失, 强烈要求严惩欺诈者并赔偿损失。 英国议会组织了 特别委员会调查这一事件,发现公司会计记录严重失实,存在明显舞弊行为,为此,委员会 聘请精通会计实务的查尔斯· 斯内尔(CharlesSnell)对南海公司的会计账目进行调查,并编 制了一份审计报告书,指出企业存在的舞弊行为。 南海公司泡沫事件促使 1720 年议会颁布《泡沫公司取缔法》 ,禁止成立有限责任公司, 直至 1825 年废除该法。1844 年英国通过“股份公司法”,肯定了审计的法律地位。1855 年的 《有限责任法》 ,允许股东承担有限责任。至此符合现代意义的股份公司基本确立。南海公 司泡沫事件揭开了民间审计走向现代的序幕。 5、1929~1933 年世界经济危机 20 世纪 30 年代,由美国为首、大多数发达国家爆发了经济危机,公司股票和债券大量 在证券市场上抛售,许多公司陷入无力偿付债务的窘迫局面,纷纷破产倒闭。政府和社会公 众认为, 松散的会计实务是导致美国资本市场崩溃和萧条的主要原因, 强烈要求公司会计报 表能够真实反映其财务状况和经营成果。为此美国政府于 1933 年公布《证券法》 ,1934 年 公布《证券交易法》 ,要求股份公司在向公众出售股票之前,必须向证券交易委员会登记, 并通过证券交易委员会公布会计报表; 股份公司的会计报表必须按照公认会计原则编制, 并 经独立会计师审定;授权 SEC 负责制订统一会计规则。但是 SEC 从未行使制订权,而是授 权美国会计师协会(AIA,1957 年改名为美国注册会计师协会,AICPA。 )制订。 公认会计原则的确立, 标志着传统会计发展成为财务会计。 其特征是: 会计信息的加工、 处理和报告,是为了满足各个利益关系人的需要;在加工过程中,必须遵守公认会计原则; 财务报表完成后,必须由注册会计师审计。 此外,20 世纪初,随着“泰罗制”和科学管理理论的产生,50~60 年代,管理会计从财 务会计中脱颖而出。1952 年在世界会计师联合会上正式通过“管理会计”这个专门术语。从 此,企业会计就正式分为财务会计和管理会计两大领域。 6、20 世纪末的新经济浪潮与安然丑闻 1991 年,美国经济走出低谷,持续稳定地增长了近 10 年。美国《商业周刊》在 1996 年 12 月 30 日发表了一组文章, 提出新经济的概念。 一般认为, 新经济的含义涵盖三个方面: 知识经济是新的社会经济形态, 虚拟经济是新的经济活动模式, 网络经济是新的经济运行方 式。新经济的到来,给现行会计带来全新挑战。一个显著特点是软资产日益重要。软资产是 相对传统的有形资产,主要包括专利权、商标权、工业产权、商誉等无形资产和人力资源、 信息资源、组织资源。传统的会计确认与计量理论是工业时代的产物,在知识经济时代一筹 莫展,安然公司的舞弊案就是很好的证明。 安然公司的舞弊案件固然有治理结构、 独立董事、 证券分析师、 注册会计师、 财务总监、 股票期权等方面问题,但更有会计的规则无法满足其“金融创新”、“交易策划”“组织设计”和 “扁平化”管理的需要等原因,致使舞弊行为不断。这对会计准则提出了全新的挑战:会计准 则应该使公司不易通过交易策划所规避, 使公司和注册会计师职业判断得以充分发挥; 会计 师事务所的监管模式和经营方式应该有一个全新的变革。