第三章 增值税法 第一节 概述 一、 增值税的概念 增值税是以商品生产和流通中各个环节以及加工修理、 修配劳务中的新增价值额为征税对象的一种流转税。 1954 年法国正式提出了增值税这一全新的概念。 二、增值税的特点 1.通过税额抵扣仅就增值额部分征税。 2.税负公平。 3.道道征税。增值税实行从生产到消费道道征税的原则。 4.中性。增值税的对增值额征税避免了重复征税增值税的税率单一对各行业采取一致税负因而不会对生产者的生产和决策造成影响。 5.零税率。它可以实现彻底出口退税有利于产品的无税出口增强参与国际市场的竞争能力。 第二节 增值税的主要法律规定 一、纳税主体 一纳税义务人 《增值税条例》第 1 条规定 “在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人” 。根据《增值税条例实施细则》第9 条规定企业租赁或者承包给他人经营的以承租人或者承包人为纳税人。税法规定境外的单位和个人在境内销售应税劳务而在境内未设经营机构的其应纳税款应以代理人为扣缴义务人没有代理人的以购买者为扣缴义务人。 二纳税人的分类 按照增值税的征管方式可将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 二、增值税的征税范围是在境内销售货物或加工、修理修配劳务以及进口货物。 1.销售货物。销售货物指有偿转让货物所有权。货物指有形动产包括电力、热力、气体在内。但不包括无形资产和不动产、农业生产者销售的自产农产品。境内销售货物是指销售货物的起运地或所在地发生在境内境内销售应税劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。这是我国行使属地原则税收管辖权的体现。 2.进口货物。进口货物应列为增值税的征收范围。 3.提供加工、修理修配劳务。但是单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。 4.混合销售行为。 5.兼营非应税劳务。 注意2003 年 7 月考试题目“根据我国增值税法律的有关规定说明什么是混合销售行为及如何征税” 三、税率 我国的增值税税率设计为三个档次即基本税率、低税率和零税率。对一般货物及应税劳务适用基本税率 17%考虑到人民生活水平、文教事业和农民及农业发展等设计了低税率 13%给予照顾小规模纳税人征收率为 6%为了增加出口创汇发展国际贸易对出口货物设计为零税率即 四、应纳增值税额的计算 一一般纳税人应纳税额的计算。 二小规模纳税人应纳税额的计算。小规模纳税人销售货物或应税劳务实行简易办法计算 即按照销售额和 6%的征收率 1998 年 7 月 1 日起小规模商业企业征收率由 6%降至 4%直接计算不得抵扣进项税额不使用增值税专用发票。 三进口货物应纳税额的计算 注意2005 年 7 月考试题目“小规模纳税人缴纳增值税有何特点” 五、起征点 《增值税条例》规定纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的免征增值税但这里所称的起征点的适用范围只限于个人。 《增值税条例实施细则》第 32 条规定了增值税起征点的幅度 1.销售货物的起征点为月销售额 600-2000 元。 2.销售应税劳务的起征点为月销售额 200-800 元。3.按次纳税的起征点为每次日销售额 50-80 元。这里所称的销售额不包括其应纳税额。 六、减免规定 《增值税条例》第 16 条规定了下列项目免征增值税 1.农业生产者销售的自产农业产品 2.避孕药品和用具 3.古旧图书指向社会收购的古书和旧书 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 6.来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备 7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 8.销售的自己使用过的物品是指《增值税条例》第 16 条所称其他个人自己使用过的游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。 第四章 消费税法 第一节 概 述 一、消费税的概念 消费税是对特定的消费品或消费行为征收的一种税。我国目前对特定消费行为不征消费税只征营业税。 二、消费税的特征 1.选择性征收。 2.单环节课征制。我国对消费税的纳税环节确定在生产或进口环节。个别消费品是在零售环节征收如金银首饰。 3.税率、税额的差别性。对不同种类或同一种类但不同档次的消费品设计的税率、税额都不同 “一物一税” 。 4.价内税具有转嫁性。消费税属于价内税无论在哪个环节征收纳税人都可以通过销售将自己所纳的消费税转嫁给消费者。 三、消费税的作用 1.能够正确地引导消费抑制超前消费调整消费结构缓解供求矛盾 2.有利于体现国家产业政策促进产业结构的合理化 3.可以调节收入缓解社会分配不公 4.可以增加财政收入 注意2004 年 7 月考试题目“简述消费税的作用” 第二节 消费税的主要法律 一、纳税主体 消费税的纳税人是《消费税条例》