支付退休人员的养老金时,借记“管理费用——劳动保险费”(事业单位借记“事业支出——社会保障费”),贷记“现金”。单位向职工收取或从其工资中代扣个人缴费时,借记“现金”或“应付工资”,贷记“其他应付款——个人养老保险缴费”。
【例1】某单位现有在职人员5O人,月工资总额60000元;退休人员1O人,月退休金总额8000元。缴费比例为个人为7%,单位为20%,退休人员的养老金按全额领取。社会保障机构对单位实行“差额征缴”(单位为“差额缴交”)。按此计算每月单位缴费为1 2000元(60000×20%),个人缴费4200元(60000×7%),共应缴纳养老保险费16200元,而应收拨人养老金8000元,差额8200元。单位的账务处理为:
单位缴费时
借:管理费用——劳动保险费 4000
其他应付款——个人养老保险缴费 4200
贷:银行存款 8200
支付养老金时
借:管理费用——劳动保险费 8000
贷:现金 8000
单位向职工收取(或从其工资中代扣)“个人缴费”时
借:现金(应付工资) 4200
贷:其他应付款——个人养老保险缴费 4200
2、“差额拨付”的账务处理。
在“差额拨入”的情况下,单位收到拨入款的同时结转应缴纳的养老保险费,即按实际收到“进差”的金额,借记“银行存款”,按个人缴费金额借记“其他应付款——个人养老保险缴费”,按单位缴费金额借记“管理费用——劳动保险费”(事业单位借记“事业支出——社会保障费”),按应收拨入养老金总额贷记“其他应付款——养老金”。在支付退休人员的养老金时,按实际支付金额借记“其他应付款——养老金”,贷记“现金”。单位向职工收取或从其工资中代扣个人缴费时,借记“现金”或“应付工资”,贷记“其他应付款——个人养老保险缴费”。
【例2】某单位现有在职人员5O人,月工资总额60000元。退休人员25人,月退休金总额20000元。缴费比例为个人7%,单位20%,退休人员的养老金按全额领取。社会保障机构对单位实行“差额拨付”(单位为“差额拨人”)。按此计算每月单位缴费为12000元(60000×20%),个人缴费4200元(60000×7%)。共应缴纳养老保险费16200元,而应收拨人养老金20000元,差额3800元。单位的账务处理为:
收到拨人