第一条原文是? 第一条 为了规范政府的会计核算,保证会计信息质量,根据《中 华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法 五、基本准则主要内容解读 ? 适用范围(第二条) —本准则适用于各级政府,各部门、各单位 (以下统称政府会计主体)。 五、基本准则主要内容解读 ? 适用范围(第二条) —本准则适用于各级政府,各部门、各单位(以 下统称政府会计主体)。 —前款所称各部门、各单位是指与本级政府财政 部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机 关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和 其他单位。 —军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行 《民间非营利组织会计制度》的社会团体,不 适用本准则。 解析: ? 什么是“政府”? – 政府会计主体的三个层次 ? 排除条款 ? 基金、资金类主体? ? 适用范围≠合并范围? 2018/6/10 75 五、基本准则主要内容解读 ? 主要规范的内容: —会计核算基础 第三条 —会计核算体系 第四条 —会计目标:第五条 —会计基本假设 第六-九条 —会计记账方法 第十条 —会计信息质量特征 第二章 第十一条-第十七条 —会计要素定义、确认和计量 第三章 第四章 第十八条-第四十七条 —财务报告体系 第五章 第四十九条-第五十七条 —附则 为整合现行政府预算会计制度体系,建立国家统 一的政府会计标准体系奠定了基础 五、基本准则主要内容解读 ( 主要创新 ) ? 1.构建了政府预算会计和财务会计适度分 离并相互衔接的政府会计核算体系 ? 2.确立了“3+5要素”的会计核算模式 ? 3.准确定位了决算报告和财务报告的目标 ? 4.科学界定了会计要素的定义和确认标准 ? 5.明确了资产和负债的计量属性及其应用 原则 ? 6.完善了政府财务报告体系 五、基本准则主要内容解读 ( 主要创新 ) ? 1.构建了政府预算会计和财务会计适度分 离并相互衔接的政府会计核算体系。 ? 第三条(会计核算体系和核算基础) —政府会计由预算会计和财务会计构成。 —预算会计实行收付实现制,国务院另有规 定的,依照其规定。 —财务会计实行权责发生制。 五、基本准则主要内容解读 ( 主要创新 ) ? 解析: —《改革方案》:适度分离政府财务会计与 预算会计政府财务报告与决算报告功能, 全面、清晰反映政府财务信息和预算执行 信息。 —《预算法》第五十八条,各级预算的收入 和支出实行收付实现制,特定事项按照国 务院的规定实行权责发生制的有关情况, 应当向本级人民代表大会常务委员会报告。 五、基本准则主要内容解读 ( 主要创新 ) —预算会计概念 ? 第五十八条本准则所称预算会计,是指以收付实现 制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全 部收入和全部支出进行会计核算,主要反映和监督 预算收支执行情况的会计。 —收付实现制概念 ? 第六十一条本准则所称收付实现制,是指以现金的 实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算 基础。凡在当期实际收到的现金收入和支出,均应 作为当期的收入和支出;凡是不属于当期的现金收 入和支出,均不应当作为当期的收入和支出。 五、基本准则主要内容解读 ( 主要创新 ) —财务会计概念 ? 第五十九条 本准则所称财务会计,是指以权责发生制 为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进 行会计核算,主要反映和监督政府会计主体财务状况, 运行情况和现金流量等的会计。 —权责发生制概念 ? 第六十条 本准则所称权责发生制,是指以取得收取款 项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费 用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发 生的或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作 为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费 用。 预算会计 核算基础 收付实现制 财务会计 权责发生制 核算对象 预算执行过程中 发生的全部收入 和全部支出 核算结果 预算收支执行情 况 各项经济业务或者事 项 财务状况,运行情况 和现金流量等的会计 五、基本准则主要内容解读 ( 主要创新 ) ? · 例:为开展事业活动,某事业单位采用国 库授权支付方式购买一项固定资产,价值 为1 20万元,预计使用10年,每月计提折旧 1万元。 ? 1.不同核算模式下的会计处理? 五、基本准则主要内容解读 预算会计(收付实现制) ? 收到代理银行授权支付到账通知单时 借:零余额账户用款额度 120 贷:财政补助收入 120 ? 购入固定资产时 借:事业支出——财政补助支出 120 贷:零余额账户用款额度 120 ? 按月计提折旧时 不做会计处理 ? 缺点:资产去哪里? 五、基本准则主要内容解读 财务会计(权责发生制) ? 收到代理银行授权支付到账通知单时 借:零余额账户用款额度 120 贷:财政补助收入 120 ? 购入固定资产时 借:固定资产 120 贷:零余额账户用款额度 120 ? 按月计提折旧时 借:某某费用 1 贷:累计折旧 1 ? 缺点:预算支出呢? 五、基本准则主要内容解读 预算会计和财务会计相融合 ? 收到代理银行授权支付到账通知单时 借:零余额账户用款额度 120 贷:财政补助收入 120 ? 购入固定资产时 借:固定资产 120 贷:非流动资产基金——固定资产 120 同时, 借:事业支出——财政补助支出 120 贷:零余额账户用款额度 120 ? 按月计提折旧时 借:非流动资产基金——固定资产 1 贷:累计折旧 1 ? 缺点:折旧费用呢? 五、基本准则主要内容解读 预算会计和财务会计适度分离 财务会计 平行记账 预算会计 ? 收到代理银行授权支付到账通知 ? 收到代理银行授权支付到账通知单 单时 时 借:零余额账户用款额度 120 借:零余额账户用款额度——资金结存120 贷:财政补助收入 120 贷:财政补助收入 120 ? 购入固定资产时 ? 购入固定资产时 借:固定资产 120 借:事业支出——财政补助支出120 贷:零余额账户用款额度—资金结存120 贷:零余额账户用款额度 120 ? 按月计提折旧时 ? 按月计提折旧时 不做会计处理 借:某某费用 1 贷:累计折旧 1 五、基本准则主要内容解读 政府会计 财务会计 权 责 发 生 制 财务报告 预算会计 收 付 实 现 制 决算报告 强化 完善 政府会计 财务会计体系 资产 负债 权责 净资产 发生 收入 制 费用 财务报告: 资产负债表 收入费用表 现金流量表 预算会计体系 平行 记账 预算收入 预算支出 结转结余 收付 实现 制 决算报告: 预算收入支出表 预算结转结余变动表 财政拨款收入支出表 净资产与资金结存差异调节表 五、基本准则主要内容解读 ? 2.确立了“3+5要素”的会计核算模式。 —第十八条 政府预算会计要素包括预算收入、 预算支出与预算结余。 —第二十六条政府财务会计要素包括资产、 负债、净资产、收入和费用 ? 如何实现? 五、基本准则主要内容解读 ? 3.准确定位了决算报告和财务报告的目标 ? 政府会计的目标: —应当提供哪些信息? —向谁提供信息? —满足信息使用者的哪些需要? —会计信息应满足哪些质量要求? 五、基本准则主要内容解读 ? 提供哪些信息?满足哪些要求? —第五条政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。 —决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执 行情况有关的信息,综合反映政府会计主体预算收支的 年度执行结果,有助于决算报告使用者进行监督和管理, 并为编制后续年度预算提供参考和依据。 —财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府财务状 况、运行情况(含运行成本,下同)和现金流量等有关 的信息,反映政府会计主体公共受托责任履行情况,有 助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理 受托责任观+决策有用观 五、基本准则主要内容解读 ? 会计信息使用者: —政府决算报告使用者包括各级人民代表大 会及其常务委员会、各级政府及其有关部 门、政府会计主体自身、社会公众和其他 利益相关者。 —政府财务报告使用者包括各级人民代表大 会常务委员会、债权人、各级政府及其有 关部门、政府会计主体自身和其他利益相 关者。 五、基本准则主要内容解读 ? 会计信息质量要求 —第十一条(可靠性)政府会计主体应当以实际发生的经 济业务或者事项为依据进行会计核算,如实反映各项会 计要素的情况和结果,保证会计信息真实可靠。 —第十二条(全面性)政府会计主体应当将发生的各项经 济业务或者事项统一纳入会计核算,确保会计信息能够 全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行 情况、现金流量等。 —第十三条(相关性) 政府会计主体提供的会计信息, 应当与反映政府会计主体公共系托责任履行情况以及报 告使用者决策或者监督、管理的需要相关,有助于报告 使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出 评价或者预测。 五、基本准则主要内容解读 —第十四条(及时性)政府会计主体对已经 发生的经济业务或者事项,应当及时进行 会计核算,不得提前或者延后。 —第十五条(可比性)政府会计主体提供的 会计信息应当具有可比性。 同一政府会计主体不同时期发生的相同 或者相似的经济业务或者事项,应当采用 一致的会计政策,不得随意变更。确需变 更的,应当将变更的内容、理由及其影响 在附注中予以说明。 五、基本准则主要内容解读 —第十六条(可理解性) 政府会计主体提供的会计 信息应当清晰明了,便于报告使用者理解和使用。 —第十七条(实质重于形式) 政府会计主体应当按照 经济业务或者事项的经济实质进行会计核算,不限 于以经济业务或者事项的法律形式为依据。 注意 —信息质量要求的排序 —重要性?谨慎性? 五、基本准则主要内容解读 ? 4.科学界定了会计要素的定义和确认标准。 —预算收入 第十九条 预算收入是指政府会计主体在预算年度内 依法取得的并纳入预算管理的现金流入。 —预算支出 第二十一条 预算支出是指政府会计主体在预算年度内 依法发生并纳入预算管理的现金流出。 第二十二条 预算支出一般在实际支付时予以确认,以实 际支付的金额计量。 —解析:《预算法》第四条,预算由预算收入和预算支出 组成。政府的全部收入和支出都应当纳入预算。 五、基本准则主要内容解读 —预算结余 ? 第二十四条 预算结余包括结余资金和结转资 金。 结余资金是指年度预算执行终了,预算收 入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余 的资金。 结转资金是指预算安排项目的支出年终尚 未执行完毕或者因故未执行,且下年需要按原 用途继续使用的资金。 —解析:与《预算法实施条例》(修订草案征求 意见稿)保持—致。 五、基本准则主要内容解读 ? 资产 第二十七条 资产是指政府会计主体过去的 经济业务或者事项形成的,由政府会计主 体控制的,预期能够产生服务潜力或者带 来经济利益流入的经济资源。 ? 《事业单位会计准则》:资产是指事业单位占有 或者使用的能以货币计量的经济资源,包括各种 财产、债权和其他权利。 ? 《行政单位会计制度》:资产是行政单位占有或 者使用的,能以货币计量的经济资源。由行政单 位直接支配,供社会公众使用的政府储备物资、 公共基础设施等,也属于行政单位核算的资产。 ? 《财政总预算会计制度》:资产是指政府财政占 有或者控制的,能以货币计量的经济资源。 ? 《企业会计准则——基本准则》:资产是指企业 过去的交易或者事项形成的,由企业拥有和控制 的,预期会给企业带来经济利益的资源。 ? 《国际公共部门主体通用财务报告概念框架》: 资产是主体当前控制的,因过去事项产生的,能 够产生服务潜力或经济利益流入的资源。 2018/6/10 100 五、基本准则主要内容解读 ? 资产 第二十七条 资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事 项形成的,由政府会计主体控制的,预期能够产生服务 潜力或者带来经济利益流入的经济资源。 —解析: —是政府会计主体控制的经济资源 —过去的经济业务或者事项形成的 —预期能够产生服务潜力或带来经济利益流入 ? 服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服 务以履行政府职能的潜在能力。 ? 经济利益流入表现为现金及现金等价物的流入,或者现 金及现金等价物流出的减少。 ? 如何理解“控制”? – 对资源的控制权包括: (1)主体能够使用资源所产生的各项利 益,包括服务潜力或经济利益 (2)主体能够在资源所产生利益的使用 性质和方式上指导其他方。 (3)排他性 2018/6/10 102 ? 控制:资产的会计属性 ? 以下概念立足资产管理属性: – 占有 – 使用(包括出租) – 经管 ? 受托管理 ? 例如:公共基础设施 2018/6/10 103 五、基本准则主要内容解读 ? 第二十八条 政府会计主体的资产按照流动性,分为流动资产和 非流动资产。 ? 流动资产是指预计在1年内(含1年)耗用或者可以变现的 资产,包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。 ? 非流动资产是指流动资产以外的资产,包括固定资产、在 建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、 文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。 ? 第二十九条 符合本准则第二十七条规定的资产定义的经 济资源,在同时满足以下条件时,确认为资产: ? (一)与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济 利益很可能流入政府会计主体; ? (二)该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。 五、基本准则主要内容解读 —负债 现时条件下已承担的法定义务或推定义务 ? 第三十三条 负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的,预期 会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。 ? 现时义务是指政府会计主体在现行条件下已承担的义务。未来发生的经 济业务或者事项形成的义务不属于现时义务,不应当确认为负债。 ? 第三十四条 政府会计主体的负债按照流动性,分为流动负债和非流动负 债。 ? 流动负债是指预计在1年内(含1年)偿还的负债,包括应付及预收款项、 应付职工薪酬、应缴款项等。 ? 非流动负债是指流动负债以外的负债,包括长期应付款、应付政府债券 和政府依法担保形成的债务等。 ? ? 第三十五条 符合本准则第三十三条规定的负债定义的义务,在同时满 足以下条件时,确认为负债: (一)履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流 出政府会计主体; ? (二)该义务的金额能够可靠地计量。 —解析:政府性债务口径与预算法要求一致,包括应付政府债券、结算性债务、 或有债务 政府性债务 政府债务 公债 中央政府债务 国内 国 债 特别 国债 政府或有债务 民事债务 地方政府债务 地方政府债券 担 保 债 务 救 助 责 任 国外 主权 债 外国政府和国际经 济组织贷款 五、基本准则主要内容解读 —净资产 ? 第三十九条 净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的 净额。 ? 第四十条 净资产金额取决于资产和负债的计量。 ? 第四十一条 净资产项目应当列入资产负债表。 —注意:净资产与预算结余的关系 · 资产—负债=净资产 收入—费用=当期净资产变动额(本期盈余) 直接划拨 预算收入—预算支出=当期预算结余 · 通过“本期盈余和预算结余调节表” ,反映财务会计与预 算会计的衔接 五、基本准则主要内容解读 ? · 收入 第四十二条 收入是指报告期内导致政府会计主体净资产 增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。 第四十三条 收入的确认应当同时满足以下条件: (一)与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经 济资源很可能流入政府会计主体; (二)含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会 导致政府会计主体资产增加或者负债减少; (三)流入金额能够可靠地计量。 —注意:与预算收入的区别 交换性/非交换性交易收入: 未区分日常/ 非日常活动 与所有者资本性投 入无关的流入 五、基本准则主要内容解读 ? 费用 第四十五条 费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减 少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。 第四十六条 费用的确认应当同时满足以下条件: (一)与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经 济资源很可能流出政府会计主体; (二)含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会 导致政府会计主体资产减少或者负债增加; (三)流出金额能够可靠地计量。 —注意: ·与预算支出的区别 ·与成本的区别 五、基本准则主要内容解读 ? 5.明确了资产和负债的计量属性及其应用原则 —资产计量属性 ? 第三十条 资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现 值、公允价值和名义金额。 ? 在历史成本计量下,资产按照取得时支付的现金金额或者 支付对价的公允价值计量。 ? 在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产 所需支付的现金金额计量。 ? 在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中 所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 ? 在公允价值计量下,资产按照市场参与者在计量日发生的 有序交易中,出售资产所能收到的价格计量。 ? 无法采用上述计量属性的,采用名义金额(即人民币1元) 计量。 五、基本准则主要内容解读 · 负债计量 ? 第三十六条 负债的计量属性主要包括历史成本、 现值和公允价值。 ? 在历史成本计量下,负债按照因承担现时义务 而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时 义务的合同金额,或者按照为偿还负债预期需要支 付的现金计量。 ? 在现值计量下,负债按照预计期限内需要偿还 的未来净现金流出量的折现金额计量。 ? 在公允价值计量下,负债按照市场参与者在计 量日发生的有序交易中,转移负债所需支付的价格 计量。 五、基本准则主要内容解读 ? 计量属性应用原则: 第三十一条 政府会计主体在对资产进行计量时, 一般应当采用历史成本。 ? 采用重置成本、现值、公允价值计量的,应 当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。 第三十七条 政府会计主体在对负债进行计量时, 一般应当采用历史成本。 采用现值、公允价值计量的,应当保证所确定 的负债金额能够持续、可靠计量。 五、基本准则主要内容解读 ? 6.构建了政府财务报告体系。 —政府财务报告构成: 第四十九条 政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财 务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。 政府财务报告应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披 露的相关信息和资料。 第五十条 政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报 告。 政府综合财务报告是指由政府财政部门编制的,反映各级政 府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性的报告。 政府部门财务报告是指政府各部门、各单位按规定编制的财 务报告。 五、基本准则主要内容解读 决算报告 会计报表 财务报表 附注 资产负债表 收入费用表 现金流量表 ……. 财务报告 非财务信息 五、基本准则主要内容解读 政府综合财务报告 政府综合财务报告 政府综合财务报告 合并 政府综合财务报告 政府综合财务报告 部门财务报告 政府综合财务报告 政府综合财务报告 ……. 合并 单位财务报告 单位财务报告 ……. ……. 统一、科学、规范的政府会计准则体系 五、基本准则主要内容解读 —第五十一条 (财务报表构成) —第五十二条 (资产负债表) —第五十三条 (收入费用表) —第五十四条 (现金流量表) —第五十五条 (附注) ? 第四十八条 政府决算报告是综合反映政 府会计主体年度预算收支执行结果的文件。 政府决算报告应当包括决算报表和其他 应当在决算报告中反映的相关信息和资料。 政府决算报告的具体内容及编制要求等, 由财政部另行规定。 ? 第五十六条 政府决算报告的编制主要以收 付实现制为基础,以预算会计核算生成的 数据为准。 政府财务报告的编制主要以权责发生制 为基础,以财务会计核算生成的数据为准。 五、基本准则主要内容解读 ? 相关基本概念 第五十七条 (会计核算概念)本准则所称会计核算, 包括会计确认、计量、记录和报告各个环节,涵盖 填制会计凭证、登记会计账簿、编制报告全过程。 —第五十八条(预算会计概念) —第五十九条(财务会计概念) —第六十条 (权责发生制概念) —第六十一条(收付实现制概念) · 注意: —为什么界定? —如何界定的? 确认 会计 主体 会计核算 计量 记录 报告 决策支持 披露 会计信息 使用者 披露是会计结果的反映,是连接会计与会计信息 使用者的一个中介。 五、基本准则主要内容解读 ? 生效日期 ? 自2017年1月1日起施行。 ? —主要考虑因素? 《<政府会计准则——基本准则>解读》 内容安排 ? ? ? ? ? ? 一、基本准则制定出台的背景(为什么制定) 二、基本准则的意义 三、基本准则制定遵循的原则(如何制定) 四、基本准则的定位和作用 五、基本准则主要内容解读 六、政府会计准则体系建设与展望 六、政府会计准则体系建设与展望 1 政府会计具体准则 2 政府会计制度 3 其他相关制度建设和配套工作 2018/6/10 123 1 政府会计具体准则 ? 依据《基本准则》制定 ? 包括: – 会计要素类:如存货、投资、固定资 产、无形资产、公共基础设施、土地 、政府储备物资、收入、费用等 – 财务报告类:政府财务报表列报、合 并财务报表等 – 特殊交易或事项类:或有事项、租赁 等 ? 按照“先急后缓”的原则稳步制定 2018/6/10 124 2 政府会计制度 ? 《财政总预算会计制度》 – 2015年10月10日修订发布,自2016年 1月1日起实施 – 上一轮改革的延续 – 主要变化: ? ? ? ? 重新定位总会计核算目标 广泛采用“双分录”核算方法 完善资产、负债、净资产核算内容 完善会计报表体系和报表格式 – 2018年后再修订完善 2018/6/10 126 ? 《政府会计制度——行政事业单位会计科 目和财务报表》 – 形成讨论稿 – 制定原则: ? ? ? ? ? ? 统一性原则 遵循《改革方案》和《基本准则》 继承创新原则 强化政府财务会计功能 着力提高会计信息质量 简化实务操作原则 – 技术实现? – 与准则的关系? 2018/6/10 127 3 其他相关制度建设和配套工作 ? (1)政府财务报告编制试点 – 《政府财务报告编制办法(试行)》( 财库[2015]212号) – 《政府部门财务报告编制操作指南(试 行)》(财库[2015]223号) – 《政府综合财务报告编制操作指南(试行) 》(财库[2015]224号) ? 2017年,试点地区编制2016年度财务报告 ? 编制原理及做法 2018/6/10 128 党中央有关部门,国务院各部委、各直属机构,全国人大常委会办公厅,全国政协办公厅 财库[2015]212号 ,高法院,高检院,各民主党派中央,有关人民团体,新疆生产建设兵团,各省、自治区 、直辖市、计划单列市财政厅(局): 现将《政府财务报告编制办法(试行)》印发给你们,请遵照执行,并就有关事宜通知 如下: 一、财政部将根据《政府财务报告编制办法(试行)》制定发布《政府综合财务报告 编制操作指南(试行)》和《政府部门财务报告编制操作指南(试行)》,具体指导政府 财务报告编制。随着政府会计准则制度体系建立完善,及时修订政府财务报告编制相关制 度。 二、根据《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知 》(国发〔2014〕63号)要求,2016-2017年开展政府财务报告编制试点工作。2016年工作 任务是,确定试点范围、组织开发政府财务报告信息系统、开展培训等,从2017年起开始编 制2016年度政府财务报告。试点范围和试点工作安排另行通知。 三、政府财务报告编制工作涉及面广、政策性和技术性强、工作任务重,各地区、各 部门要高度重视,精心组织、周密安排,扎实做好业务培训、资产负债清查核实等基础工 作,确保权责发生制政府综合财务报告制度改革工作平稳有序推进。 附件:政府财务报告编制办法(试行) 财政部 2015年11月16日 关于印发《政府财务报告编制办法 (试行)》的通知 政府综合财务 报告 合并 部门财务报告 合并 …… 单位财务报告 单位财务报告 …… …… 统