注册会计师 采用哪种函证方式, 采用哪种函证方式 , 可以根据下 述情形做出选择: 述情形做出选择: 当债务人符合下列情况时, 当债务人符合下列情况时 , 采用肯定式函证较好: 采用肯定式函证较好 : ① 个别账 户的欠款金额较大; 户的欠款金额较大 ; ② 有理由相 信欠款可能会存在争议、 信欠款可能会存在争议 、 差错等 问题。 问题。 13王生根 06CPA《审计》 当债务人符合以下所有 条件时, 可以采用否定式函证: 条件时 , 可以采用否定式函证 : 相关的内部控制是有效的; ① 相关的内部控制是有效的 ; ② 预计差错率较低; 预计差错率较低 ; ③ 欠款金额小 的债务人数量很多; 的债务人数量很多 ; ④ 注册会计 师有理由确信大多数被函证者能 认真对待询证函, 认真对待询证函 , 并对不正确的 情况予以反馈。 情况予以反馈。 14王生根 06CPA《审计》 有时候两种函证方式结合起来使用可能 更适宜:对于大金额账项采用肯定式函证, 更适宜:对于大金额账项采用肯定式函证, 对于小金额账项则采用否定式函证。 对于小金额账项则采用否定式函证。 比 1.要求 2.适用 较 肯定式函证 无论是否一致均需回函 重要项目 (1)金额大 有争议(纠纷) (2)有争议(纠纷) 内控差、 (3)内控差、差错多 (4)对方可能不重视 较强 较高 较少 发第二或第三封函 06CPA《审计》 否定式函证 不一致才需回函 一般项目 (1)金额不大 (2)内控有效 (3)预计错误少 (4)对方有信用 相对较差 较低 较多 认为正确 15王生根 3.可靠性 4.审计成本 5.数量 6.无回函 函证时间的选择。 4.函证时间的选择。发函的最 佳时间应是与资产负债表日接 近的时间, 近的时间 , 并同时考虑对方复 函的时间, 函的时间 , 尽可能做到在注册 会计师的审计工作结束前取得 函证的全部资料。 函证的全部资料。 16王生根 06CPA《审计》 5.函证的控制 注册会计师应当直接控制询证函的发 送和回收。 送和回收。对于因无法投递而退回的信函 要进行分析、研究、处理, 要进行分析、研究、处理,查明是由于被 函证者地址迁移、差错而致信函无法投递, 函证者地址迁移、差错而致信函无法投递, 还是这笔应收账款本来就是一笔假账。 还是这笔应收账款本来就是一笔假账。对 于采用肯定式函证方式而没有得到复函的, 于采用肯定式函证方式而没有得到复函的, 应采用追查程序。 应采用追查程序。一般说来应发送第二次 乃至第三次询证函, 转下页) 乃至第三次询证函, (转下页) 17王生根 06CPA《审计》 (续)如果仍得不到答复,注册 如果仍得不到答复, 会计师则应考虑采用必要的替代 审计程序。 审计程序。例如检查与销售有关 的文件,包括销售合同、 的文件,包括销售合同、销售订 销售发票副本及发运凭证等, 单、销售发票副本及发运凭证等, 以验证这些应收账款的真实性。 以验证这些应收账款的真实性。 注册会计师可通过函证结果汇总 表来加以控制。 表来加以控制。 18王生根 06CPA《审计》 例题][2005年多选题 ][2005年多选题] 对询证函的下列处理方法中, [例题][2005年多选题]5、对询证函的下列处理方法中, 正确的有( 正确的有( ) 在粘封询证函中对其统一编号, A、在粘封询证函中对其统一编号,并将发出询证函 的情况记录于工作底稿 询证函经会计师事务所盖章后, B、询证函经会计师事务所盖章后,由注册会计师直 接发出 收回询证函后将重要的回函复制给J C、收回询证函后将重要的回函复制给J公司以帮助 催收货款 对以电子方式回收的询证函, D、对以电子方式回收的询证函,要求被询证单位将原件 盖章后寄至会计师事务所 答案]AD [答案]AD 解析]对于询证函应当是要由被审计单位盖章的, [解析]对于询证函应当是要由被审计单位盖章的,同时 对于询证函没有催收货款的作用的。 对于询证函没有催收货款的作用的。 19王生根 06CPA《审计》 6.函证结果差异的分析 产生差异的原因可能是购销双方登 记入账的时间不同, 记入账的时间不同,或其中一方或双 方记账错误, 方记账错误,也可能是其中有弄虚作 假或舞弊行为。 假或舞弊行为。因登记入账的时间不 同而产生的差异,主要表现为: 同而产生的差异,主要表现为: 20王生根 06CPA《审计》 询证函发出时,债务人已经付款, (1)询证函发出时,债务人已经付款, 而被审计单位尚未收到货款。 而被审计单位尚未收到货款。 询证函发出时, (2)询证函发出时,被审计单位的货物 已经发出并已做销售记录, 已经发出并已做销售记录 , 但货物仍在 途中,债务人尚未收到货物。 途中,债务人尚未收到货物。 债务人由于某种原因将货物退回, (3)债务人由于某种原因将货物退回, 而被审计单位尚未收到。 而被审计单位尚未收到。 债务人对收到的货物的数量、 (4)债务人对收到的货物的数量、质量 及价格等有争议而全部或部分拒付。 及价格等有争议而全部或部分拒付。 21王生根 06CPA《审计》 简答] [1996简答 ] 49. 应收帐款函证结果与被审计单位会计 1996 简答 49. 记录不一致的原因主要有哪些? 记录不一致的原因主要有哪些 ? 注册会计师应相应实 施 哪 些 主 要 的 审 计 程 序 ? ( 本 题 3 分 ) 答案: 答案 : 应收帐款函证结果与被审计单位会计记录不一 致 的 原 因 主 要 有 : (1) 被 审 计 单 位 与 债 务 人 入 帐 时 间 可 能 不 同 ; 被审计单位与债务人一方或双方可能存在记帐错误; (2)被审计单位与债务人一方或双方可能存在记帐错误; (3) 被 审 计 单 位 可 能 存 在 弄 虚 作 假 或 舞 弊 行 为 。 在出现差异时, 在出现差异时 , 注册会计师应相应实施的审计程序主 要 有 : (1) 分 析 函 证 结 果 的 差 异 原 因 , 做 进 一 步 核 实 ; 调节被审计单位与债务人会计记录, (2)调节被审计单位与债务人会计记录,确定有无记帐 错 误 ; (3)证实被审计单位是否存在虚列应收帐款或其他舞弊 22王生根 行为。 行为。 06CPA《审计》 7.对函证结果的总结和评价 注册会计师应将函证的过程和情况 记录在工作底稿中, 记录在工作底稿中,并据以总结和评 价应收账款情况。 价应收账款情况。注册会计师对函证 结果可进行如下评价: 结果可进行如下评价: 23王生根 06CPA《审计》 注册会计师应重新考虑: ( 1 ) 注册会计师应重新考虑 :过去 对内部控制的评价是否适当; 对内部控制的评价是否适当 ; 控制 测试的结果是否适当; 测试的结果是否适当 ; 分析性复核 的结果是否适当; 的结果是否适当 ; 相关的风险评价 是否适当等等。 是否适当等等。 ( 2 ) 如果函证结果表明没有审计差 异 , 且函证样本的设计和对样本的 审计是适当的, 审计是适当的 , 则注册会计师可以 合理地推论: 合理地推论 : 全部应收账款总体是 正确的。 正确的。 06CPA《审计》 24王生根 ( 3 ) 如果函证结果表明存在审 计差异, 计差异,则注册会计师应当估算 应收账款总额中可能出现的累计 差错是多少, 差错是多少,估算未被选中进行 函证的应收账款的累计差错是多 少。为取得对应收账款累计差错 更加准确的估计, 更加准确的估计,也可以进一步 扩大函证范围。 扩大函证范围。 25王生根 06CPA《审计》 有关函证替代审计程序的比较 应收帐款的函证: 应收帐款的函证 : 替代审计 程序:检查与销售有关的文件, 程序 : 检查与销售有关的文件 , 合同,销售订单,销售发票副本, 合同 , 销售订单 , 销售发票副本 , 发运凭证等 预收帐款的函证: 预收帐款的函证 : 替代审 计程序: 计程序 : 通过检查资产负债表日 后已转销的预收帐款是否与仓库 发运凭证、 发运凭证、销售发票相一致。 26王生根 06CPA《审计》 应付帐款的函证:替代审计程序: 应付帐款的函证: 替代审计程序 : 检查决算日后应付帐款明细帐及现金和 银行存款日记帐, 核实是否已支付, 银行存款日记帐 , 核实是否已支付 , 同 时检查该笔业务的凭证资料, 时检查该笔业务的凭证资料 , 核实交易 的真实性。 的真实性。 预付帐款的函证:替代审计程序: 预付帐款的函证: 替代审计程序: 检查该笔债权的相关凭证资料, 检查该笔债权的相关凭证资料 , 或抽查 资产负债表日后预付帐款明细帐及存货 明细帐, 核实是否已收到货物, 明细帐 , 核实是否已收到货物 , 转销预 付款, 付款 , 并根据替代检查结果判断其债权 的真实性或出现坏帐的可能性。 的真实性或出现坏帐的可能性。 27王生根 06CPA《审计》 例题][2005年多选题 ][2005年多选题] 公司2004 2004年会计报表进行审计 [ 例题 ][2005 年多选题 ] ( 二 )对 J 公司 2004 年会计报表进行审计 ,A注册会计师负责实施函证程序 在审计过程中,A 注册会计师负责实施函证程序, ,A注册会计师 时,A注册会计师负责实施函证程序,在审计过程中,A注册会计师 需要考虑以下事项,请代为作出专业判断。 需要考虑以下事项,请代为作出专业判断。 确定函证对象后,如果J公司不同意对某函证对象进行函证, 4、 确定函证对象后 , 如果 J 公司不同意对某函证对象进行函证, 以下方案中,应选取的有( 以下方案中,应选取的有() 如果J公司的要求合理, A、如果J公司的要求合理,则应当实施替代程序 如果J公司的要求合理,且无法实施替代程序, B 、 如果 J 公司的要求合理 , 且无法实施替代程序, 则应视为 审计范围受到限制 如果J公司的要求不合理,可以不实施替代程序, C 、 如果 J公司的要求不合理 , 可以不实施替代程序, 并将其 视为审计范围受到限制 如果J公司的要求不合理,且无法实施替代程序, D 、 如果 J 公司的要求不合理 , 且无法实施替代程序 , 则应视 为审计范围受到限制 答案]ABD ]ABD; 解析] [ 答案 ]ABD ; [ 解析 ] 对于无法实施函证的应收帐款则应当要执 行相应的替代审计程序,要求合理, 行相应的替代审计程序,要求合理,当然需要考虑是否能执行替 代程序;除注册会计师本身的主观因素外, 代程序;除注册会计师本身的主观因素外,因其他客观因素不能 执行充分适当的审计程序均视为审计范围受到限制。 执行充分适当的审计程序均视为审计范围受到限制。 28王生根 06CPA《审计》 第二部分:11章中的函证 216 29王生根 06CPA《审计》 函证应付帐款 应付帐款。 真实性、 所有权、 估价) 3 、 函证 应付帐款 。 ( 真实性 、 所有权 、 估价 ) 一般情况下, 应付账款不需要函证, 注 一般情况下 , 应付账款不需要函证 , 这是 因为: 因为: 应付帐款审计目标主要是防止低估, ( 1 ) 应付帐款审计目标主要是防止低估 , 而 函证不能保证查出未记录的应付帐款[完整性] 函证不能保证查出未记录的应付帐款[完整性]; ( 2 ) 况且注册会计师能够取得购货发票等外 部凭证来证实应付账款的余额, 部凭证来证实应付账款的余额,存在比较令人 满意的替代程序, 满意的替代程序,如可以取得购货发票等外部 凭证来证实应付帐款的余额, 凭证来证实应付帐款的余额,可以通过期后付 款情况的检查予以证实等。 款情况的检查予以证实等。 30王生根 06CPA《审计》 而应收帐款却必须进行函证。原因: 而应收帐款却必须进行函证。原因: (1)应收帐款审计目标主要是防止高 估 , 函证能有效地查出高估的应收帐 款; (2)其他替代审计程序尽管审计成本 较低, 较低 , 但不能有效地查证高估的应收 帐款。 如销售发票、 销售单、 帐款 。 如销售发票 、 销售单 、 发货单 等均属内部证据, 可靠性较差。 等均属内部证据, 可靠性较差。 31王生根 06CPA《审计》 A、下列情况需要对应付帐款进行 函证: 函证: 控制风险较高; (1)控制风险较高; 应付帐款余额较大; (2)应付帐款余额较大; 客户处于经济因难阶段。 (3)客户处于经济因难阶段。 32王生根 06CPA《审计》 B、函证对象的选择: 函证对象的选择: 金额较大的债权人; (1)金额较大的债权人; 金额虽小、 甚至为零, ( 2 ) 金额虽小 、 甚至为零 , 但为企 业重要供货人的债权人; 业重要供货人的债权人; 其他债权人, 帐龄较长的、 ( 3 ) 其他债权人 , 如 : 帐龄较长的 、 不送对帐单的等 33王生根 06CPA《审计》 C、函证方式: 函证方式: 最好肯定式,并具体说明应付金额。 最好肯定式,并具体说明应付金额。 替代审计程序: D、替代审计程序: 如果存在未回函的重大项目, 如果存在未回函的重大项目,注册会 计师应采用替代审计程序。 比如, 计师应采用替代审计程序 。 比如 , 可以 检查决算日后应付账款明细账及现金和 银行存款日记账, 核实其是否已支付, 银行存款日记账 , 核实其是否已支付 , 同时检查该笔债务的相关凭证资料, 同时检查该笔债务的相关凭证资料 , 核 实交易事项的真实性。 实交易事项的真实性。 其他要求与应收帐款函证相同。 其他要求与应收帐款函证相同。 34王生根 06CPA《审计》 第三部分:14章和16章中的函证 第三部分:14章和16章中的函证 章和16 303/383 35王生根 06CPA《审计》 36王生根 06CPA《审计》 37王生根 06CPA《审计》 第四部分: 第四部分:总结 本书中银行存款、应收帐款、 本书中银行存款、应收帐款、应付账款和有价 证券等项目函证程序的对比表,如下: 证券等项目函证程序的对比表,如下: 38王生根 06CPA《审计》 (一)银行存款、应收账款、应付账款函证的对比 项目 函 证 必 要性 审计 目标 函 证 内 容 函 证 对 象 函 证 范 围 函 证 方 式 银行存款p324 必须 应收账款p204 必须 应付账款p230 仅在下列情况下函证: 1.控制风险控制较高; 2.金额大;3.经济困难 银行存款的存在性、应收账款的存 负债的完整性和资 在性、所有权 应付账款的真实性 产的担保抵押 银行存款、银行借 客户欠被审计 被审计单位欠客户的金 款和或有事项 单位金额 额 本年度所有的存过 债务人 款的银行 100%函证 肯定式 抽样函证 债权人 必要时抽样函证 否定式和肯定 肯定式 06CPA《审计》 式 39王生根 40王生根 06CPA《审计》 (二)函证方式 项目 要求 积极式函证 要求被询证者在所有情况下 必须回函,确认询证函所列 示信息是否正确或填列询证 函要求的信息。 以下情况,最好采用积极式 函证:1.各别账户的欠款金 额较大;2.有理由相信对欠 款可能存在争议、差错等问 题。 消极式函证 要求被询证者仅在不同意询证 函列示信息的情况下才予以回 函。 当同时存在以下条件时,可以 采用消极式函证:1.固有风险 和控制风险评估水平为低水平; 2.涉及大量较小的账户余额; 3.与其不存在大量的错误;4. 没有理由相信被函证者不认真 对待函证。 运用 协调 结合使用积极式和消极式函证,对于大金额账项采用积极式 函证;对于小金额账项则采用消极式函证。 41王生根 06CPA《审计》 (三)函证的控制 1.函证样本的选择 注册会计师选择样本不能受被审计单位左右 2.函证的时间 通常以资产负债表日为截止日,充分考虑对方复函的时间,在 期后适当时间内实施函证,尽可能做到在注册会计师工作结 束前取得函证回函。如果固有风险和控制风险为低水平,注 册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证, 并对函证截止日到资产负债表日发生变动的实现实时其他实 质性测试程序。 3.注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。 (1)粘封询证函时统一编号。 (2)在询证函内指明回函直接寄至会计师事务所,或在询证函 内附上贴足邮票的以会计师事务所为回函地址的信封。 (3)P如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函,注册会计 师应当直接接收,并要求被询证者寄回询证函原件。42王生根 06CPA《审计》 4.对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的,应采用追查 程序,发第二、第三封询函证 若反复函证仍得不到答复,注册会计师应采用替代程序. (1)对于应收账款函证,应当检查与销售有关的文件, 包括 与销售有关的文件, 与销售有关的文件 销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等,以验证 销售合同、 销售订单、 销售发票副本及发运凭证等, 这些应收账款的真实性。 这些应收账款的真实性。 (2)对于应付帐款,应当检查资产负债表日后应付账款明细 应当检查资产负债表日后应付账款明细 账及现金和银行存款日记账,核实其是否已支付,同时检查 账及现金和银行存款日记账, 核实其是否已支付, 该笔债务的相关凭证资料,核实交易事项的真实性。 该笔债务的相关凭证资料,核实交易事项的真实性。 5.对于无法投递或退回的信函要进行分析,查明原因 6.对函证结果进行汇总、分析 43王生根 06CPA《审计》 函证决策 函证决策 函证类型 \肯定式函证 \空白格式函证 \发信函证 \否定式函证 44王生根 06CPA《审计》 \ 时间安排 要想从函证中获得最可靠的证据, 要想从函证中获得最可靠的证据, 函证最好尽可能在临近资产负债表日, 函证最好尽可能在临近资产负债表日, 而不是在年度结束前几个月 对账户进行函证。 对账户进行函证。 45王生根 06CPA《审计》 \ 样本规模 影响样本规模的因素主要有以下几类: 影响样本规模的因素主要有以下几类: / 重要性水平 / 固有风险 (应收账款总额的相对规模、账户数量、 应收账款总额的相对规模、账户数量、 以前年度审计结果和预期的错报等) 以前年度审计结果和预期的错报等) / 控制风险 / 通过其他实质性测试确定的检查风险(交易的实质 通过其他实质性测试确定的检查风险( 性测试、分析性测试和其他详细性测试) 性测试、分析性测试和其他详细性测试) / 函证类型(否定式函证需要更大的样本量) 函证类型(否定式函证需要更大的样本量) 46王生根 06CPA《审计》 选取测试项目 在选取应收账款函证的样本项目时, 在选取应收账款函证的样本项目时,审计人员 应注意避免受客户的影响。 应注意避免受客户的影响。如果客户设法阻止 审计人员对某些特定顾客进行函证, 审计人员对某些特定顾客进行函证,审计人员 应当考虑客户试图隐藏虚构的或明知错报的 应收账款的可能性 47王生根 06CPA《审计》 期后现金收入 有关函证日后现金收入的证据包括审查 汇款通知单,现金收入记录中的分录, 汇款通知单,现金收入记录中的分录, 甚至是应收账款主文件中的期后贷方发生额。 甚至是应收账款主文件中的期后贷方发生额。 48王生根 06CPA《审计》 销售发票副本 它们对验证销售发票的实际 签发和开单的实际日期很有用。 签发和开单的实际日期很有用。 发货单 它们对于确定货物是否确实已经发出, 它们对于确定货物是否确实已经发出, 以及进行截止日测试非常重要。 以及进行截止日测试非常重要。 客户的回复函 审计人员一般不需要把检查往来信函作为替代程序, 审计人员一般不需要把检查往来信函作为替代程序, 但信函可用于揭示其他方式无法发现的有争议或有疑 问的应收账款。 问的应收账款。 49王生根 06CPA《审计》 \ 款项已经支付 \ 货物尚未收到 \ 货物已被退回 \ 笔误已经有争议的金额 50王生根 06CPA《审计》 \ \ \ \ \ \ \ \ 应收账款余额审计目标 替代程序 空白函证表 发信函证 否定式函证 肯定式函证 应收账款可实现净值 时间性差异 51王生根 06CPA《审计》 (四)函证回函的汇总和评价 1.函证回函汇总(如何处理?对会计报表的影响?) 例题精讲] [例题精讲]在函证结果汇总表中,回函内容显示如下(审计2003 年度会计报表): (1)甲公司:购买a公司30万元的货物属实,但款项已于2003年 12月25日用支票支付。 [分析]检查2003年12月25日及以后的的银行对账单和银行存款日 日及以后的的银行对账单和银行存款日 记账,确定该货款收妥入账的日期,以确认a公司是否存在跨期 记账 入账的现象。 (2)乙公司: 购买a公司20万元的货物尚没有收到。 [分析]检查销售合同、销售发票以及发运凭证,以确定销售是否 成立,检查运往乙公司的在途货物是否纳入a公司的存货盘点表。 (3)丙公司:因产品质量不符合要求,根据购货合同,于2003年 12月28日将货物退回。 [分析]检查销售退回的有关文件,如销售退回的退回通知单、退 销售退回的有关文件, 销售退回的有关文件 如销售退回的退回通知单、 税证明,检查退回后货物的红字发票及其入库单,以确认货物 税证明,检查退回后货物的红字发票及其入库单 52王生根 06CPA《审计》 是否已退回及退回入库的日期。 (4)丁公司:因货物运输中的损坏,已提出诉讼要求半价 支付款项,货款为20万元,而非40万元。 [分析]检查涉及诉讼的相关文件,并征求律师的意见,已 确认应收货款金额。 (5)戊公司:采用分期付款方式购货90万元,根据购货合 同2003年度支付30万元,已于2003年12元28日用支票支 付 [分析]首先应当检查与戊公司的销售合同,确定货款支付 方式;其次检查2003年12月28日及以后的银行存款对账 单和银行存款日记账,确定收到300000元的时间;最后, 提请被审计单位将多计的60万元的应收账款进行调整。 (6)F公司 :2003年12月8日收到a公司委托本公司代销的 货物34万元,尚未销售 [分析]检查与F公司的货物代销合同及其货运凭证,检查代 销清单,以确认货物发出是否能够确认应收账款。 53王生根 06CPA《审计》 (7)G公司:因地址错误,被邮局退回 [分析]首先应当查明退函的原因,其次执行替代程序(如检查 与销售有关的文件,包括销售合同、销售订单、销售发票副 本及发运凭证等,以验证应收账款的真实性。 2. 评价函证回函后的处理 (1)重新考虑过去对内部控制制度评价和符合性测试结果是 否恰当,分析性复核的结果是否适当及相关风险评价是否适 当 (2)若函证结果表明无审计差异,则可合理推论 合理推论全部应收账 合理推论 款总体是正确的。 (3)如果函证结果表明存在差异,则应估算应收账款总额中 应收账款总额中 可能的累计差错数额以及未被选中进行函证的应收账款的累 计差错数额,必要时,可扩大函证范围 可扩大函证范围。 计差错数额 可扩大函证范围 (4)如果评价函证回函不值得信赖,还应当检查与销售有关 的文件,包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭 证等,以确认应收账款是否存在。如果不能补充审计证据, 54王生根 06CPA《审计》 可视为审计范围受到限制。 (五)不同科目函证的一些细节的知识点 1.可以不做应收账款函证吗? P除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是 不重要的,或者函证很可能是无效的,否则,注册会计师 应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款 进行函证,应当在工作底稿中说明理由。 2.影响应收账款函证数量大小、范围的因素 (1)应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在全部 资产中的比重较大,则函证的范围应相应大一些 (2)被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全, 则可以相应减少函证量,反之,则应相应扩大函证范围 (3)以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现重大差异, 或欠款纠纷较多,则函证范围应相应扩大一些。 (4)函证方式的选择,若采用积极式函证,则要相应减少函 证量 55王生根 06CPA《审计》 3.应收账款函证回函是否可提供给被审计单位作为法律诉讼证据? 询证函回函的所有权归会计师事务所。除法院、检察院及其他 部门依法查阅、注册会计师协会对职业情况进行检查以及前 候任注册会计师沟通等情况外,会计师事务所不得将询证函 提供给被审计单位作为法律诉讼证据。 4.为什么一般情况,应付帐款不需要函证? 函证不能保证查出未记录的应付帐款,况且注册会计师能够取 得购货发票等外部凭证来证实应付帐款的余额。 5.为什么注册会计师应当向被审计单位在本年度存过款的所有 银行发函? 因为函证函证银行存款余额是证实资产负债表日所列银行存款 是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证,注册会计师 不仅可了解企业资产的存在,同时,还可以了解欠银行的债 务,函证还可用于发现企业未登记的银行借款。 56王生根 06CPA《审计》 例题精讲1 [2004年综合题节选]T公司设立于2003年7月,从事海洋捕捞和 海产品销售业务。ABC会计师事务所于2003年11月30日接受委 托,承接了T公司2003年度会计报表审计业务。A注册会计师接 受ABC会计师事务所指派,负责该项审计业务。 资料二:为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收 账款,A注册会计师根据F国经销处提供的主要客户清单,随机 抽取了5家客户进行积极式函证。