控制目标是管理经济活动的基本要求、实施内部控制的最终目的,同时也是评价内部 控制的最高标准。简单来说,设臵企业内部控制目标解决了企业为什 么要进行控制的问题,为内部控制指明了努力的方向。在企业内部控 制制度的设计中,企业内部控制目标的定位应该与企业的发展战略相 结合,应该把握控制目标的动态性、层次性和全面性的特征进行设计。 众所周知,处于不同发展阶段的企业,由于发展战略各异,其内部控 制的侧重点有所不同,因此,企业内部控制目标具有动态性,进行内 部控制目标设计应该随企业的发展而变化,实行跟踪控制; 还应该针对企业的不同治理结构层次、内容对企业内部控制目标进行分解,满足内部控制目标的层次性要求,做到目标明确、分而治 之。同时,还要在制度上体现对内部控制多个目标间的协调,使整体 控制效果达到最佳状态。 控制流程是依次贯穿于某项业务活动始终的基本控制步骤及相应环节,控制流程往往是与业务流程相吻合的。在企业内部控制制度 设计中,控制流程的设计应该是与企业控制目标相适应的。控制流程 的设计思路和方法很多,如按会计科目设计、按经济业务类型设计、 按经营单位或管理部门设计,等等。但是,无论使用哪种(或多种)设 计思路,都需要根据企业的实际情况,结合企业所制定的内部控制目 标进行权衡比对,从而选择最适合的设计思路和方法。为了确保制度 设计的科学合理,在进行流程设计之前应该对企业现有经济业务进行 分类、整合和提炼,避免重复设计流程(如控制手段、控制过程相同 的不同经济事项被重复进行设计)。另外,在进行控制流程设计时不 可避免会出现交叉或重复的内容,此时需要对这些内容进行适当调 整,否则将影响其客观性。 控制流程是由控制点组成的,控制点又分为关键控制点和一般控制点两种类型,对不同的控制点需要采用不同的控制方法进行管理。 关键控制点与一般控制点在一定的条件下是可以相互转化的。企业制 定内部控制措施的关键在于抓住关键控制点,企业管理者只有将注意 力集中于业务处理过程当中发挥作用大、影响范围广、对保证整个业 务活动的控制目标至关重要的关键控制点上,才能确保内部控制的效 率和效果。因此,控制点的设计非常重要,其中关键控制点的选择更 是重中之重。内部控制关键控制点应该以选择关键的成本项目、业务 活动、业务环节、重要要素及重要资源为选择依据,即将影响成本项 目费用的主要因素,对企业竞争力、盈利能力有重大影响的活动、要 素和资源及容易发生且可能造成重大损失的环节设定为内部控制关 键控制点。值得注意的是,不同的经济业务活动其关键控制点是不同 的,某环节在某项业务中属于内部控制关键控制点并不意味着它永远 都是,也许在其他的业务活动中,该环节仅是一般控制点。因此,在 进行内部控制制度设计中,必须根据管理或内部控制目标的具体要 求、业务活动的类型及特点等来选择和确定企业内部控制的关键控制 内部控制权限的设计是企业建立内部控制制度的精髓之一,控制权限是否设臵合理,直接决定了内部控制制度的客观性和有效性。内 部控制要求企业必须建立合理的授权机制,对内部控制的控制权限进 行合理配臵。笔者认为,对内部控制权限进行设计要遵循重要性原则、 责任明确原则,既要满足控制目标的需要,又要兼顾工作效率。明确 内部控制的控制权限应从授权阶段就开始进行控制。管理层在进行授 权时,应该统筹考虑授权的范围、层次与责任,将所有的经营活动都 纳入授权范围,把经济活动的重要性列为权限划分的重要依据,防止 出现权力重叠或责任真空的现象,做到权责明晰,为各中间管理层和 全体员工以所授权限开展工作提供依据。