摘要:会计上以未来将要发生弃置费用的现值计入固定资产初始成本,根据弃置费用现值的摊余成本与实际利率计算的利息费用通过“财务费用”计入当期损益。
固定资产的弃置费用,通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。
一、会计处理
在固定资产弃置费用的会计处理上,由于弃置费用的金额与其现值比较通常相差较大,需要考虑货币时间价值。企业应将弃置费用的现值计入相关的固定资产成本,同时根据《企业会计准则第13号-或有事项》的规定,确认相应的预计负债。在固定资产使用寿命期内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用于发生时计入财务费用。
弃置费用发生于特殊行业特定固定资产之上,如核电、矿山、油田等企业固定资产的弃置和恢复环境义务。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
【例题】宜城公司2020年1月1日建造完工某项有弃置意义固定资产,成本为100 000元,10年后的弃置费用为10 794.60元,假设按8%的折现率计算,该弃置费用的现值为5 000元。
【解析】
(1)确认资产价值及弃置费用:
借:固定资产 105 000
贷:银行存款 100 000
预计负债-弃置费用 5 000
(2)计算第一期应计利息:
应计利息=预计负债期初账面价值×利率
=5000×8%=400
借:财务费用-利息支出 400
贷:预计负债-弃置费用 400
(3)第二年末,弃置费用科目的累计数为5400元,应计利息=5400×8%=432元,作同(2)的会计处理,以此类推,一直到第10年末,弃置费用科目的累计数为10794.60元。具体如下表:
年度预计负债应计利息
第1年5000.00400.00
第2年5400.00432.00
第3年5832.00466.56
第4年6298.56503.88
第5年6802.44544.20
第6年7346.64587.73
第7年7934.37634.75
第8年8569.12685.53
第9年9254.65740.37
第10年9995.02799.60
累计10794.6