首先,我们要弄清楚人力资产与人力资本的概念,从财务会计的角度看,人力资产是指企业在一定时期内拥有的或控制的能以货币计量的,可以为企业带来未来经济利益的劳动力。人力资本是人力资产所有者对企业投入的初始人力资本金,就如同实物所有者投入的实收资本一样。现今,关于人力资本理论,主要有两种观点:一种是从资源的稀缺性来解释。在工业经济的时代,之所以用资金雇佣人力,是因为资金比人力更为稀缺;在知识经济时代,对人力资源的要求越来越高,人才变动越来越稀缺,为了吸引人才,非人力资本投资者不得不让渡部分的剩余控制权和索取权,这样企业的所有制结构也因此变为“人力与资金的合作”。另一种观点认为:在工业企业里的资本家就实际上承担着两个角色,一方面他作为实物资本家需要提供实物资本,另一方面他作为企业家需要对资源配置作出决策。实际上,人力是否被确定为资本是包括各种因素在内的多个利益集团相互博弈的结果,我们认为人力资源会计所要解决的只不过是将这种结果通过一定的会计规则将其反映出来而已,而不是仅一味地套用某个抽象的理论,不顾实际提供的财务信息有用性。