《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)规定纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。下面我们通过案例的形式对这段文字进行解析。一、可抵扣凭证与不可抵扣凭证
(一)可抵扣进项税额的凭证
1、增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书
2、农产品收购发票或销售发票
农产品收购发票与销售发票票面都是农业生产者销售自产农产品,区别在于收购发票是买方开具,发票左上角打印“收购”两字。
销售发票是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策(详见:农产品的增值税和企业所得税优惠梳理)而开具的普通发票,由卖方开具,不打印“收购”两字,主要有农场、农村合作社销售农产品时开具和农业生产者个人销售自产农产品,到税务机关代开的免税普通发票。
(二)不得抵扣进项税额的凭证
1、批发、零售环节纳税人销售免税农产品开具的免税发票
(1)免征蔬菜(财税〔2011〕137号)
(2)部分免税鲜活肉蛋产品(财税〔2012〕75号)
2、小规模纳税人开具的增值税普通发票
二、各类抵扣凭证进项税额计算
(一)农产品收购发票或者销售发票
1、一般情况
取得(开具)农产品销售发票或收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。
例1.某企业向农民收购自产牛尾用于生产牛毛(9%税率),开具农产品收购发票,金额98784元,则总的可以抵扣的进项税额为98784×9%=8890.56元。
借:原材料—牛尾 89893.44
应交税费—应交增值税(进项税额) 8890.56
贷:应付帐款 98784
2、可加计扣除时
纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。
例2.某企业向农业合作社收购牛尾生产洗净毛(13%税率),取得农产品销售发票,金额98784元,则总的可以抵扣的进项税额为98784×10%=9878.40元。本月全部领用。
(1)采购时:
借:原材料—牛尾 89893.44
应交税费—应交增值税(进项税额) 8890.56