企业发生与生产、经营直接有关的业务招待费,纳税人能提供真实有效凭证或资料,在下列限度内准予作为费用列支,超过标准的部分,不得在税前扣除: 全年销售(营业)收入净额在1500 万元及其以下的,不得超过销售(营业)净 额的5‰;全年销售(营业)净额超过1500 万元的部分,不得超过该部分销货 净额的3‰。销售(营业)收入净额是指纳税人从事生产、经营活动取得的收入 扣除销售折扣、销售折让、销售退回等各项支出后的收入额,包括基本业务收入 和其他业务收入。 业务招待费的税前扣除标准可按收入分段计算,也可用简便方法计算,简便 计算的公式为:业务招待费税前扣除标准=销售(营业)收入净额所属当级扣 除比例+当级速算扣除数。 例如,某有限公司1~12 月实现销货收入1600 万元,转让一项技术取得收 入30 万元,转让无形资产和固定资产取得收入100 万元,出租出借包装物收 万元,将自产的产品做职工福利8万元(出厂价),12 月发生退货50 元,因产品质量问题发生折让2万元,计算该公司业务招待费的税前扣除标准。 方法一:销售(营业)收入净额=1600+30+100+5+8-50-2=1691 万元 扣除标准=15005‰+(1691-1500)3‰=8.073 万元 方法二:销售(营业)收入净额=1600+30+100+5+8-50-2=1691 万元 扣除标准=16913‰+速算扣除数3=8.073 万元 根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》的规定,企业发生与生产、 经营有关的交际应酬费,应当有确定的记录或单据,分别在下列限度内准予作为 费用列支:全年销货净额在1500 万元以下的,不得超过销货净额的5‰;全年 销货净额超过1500 万元的部分,不得超过该部分销货净额的3‰;全年业务收 入总额在500 万元以下的不得超过业务收入总额的10‰;全年业务收入总额超 过500 万元的部分,不得超过该部分业务收入的5‰。 按销货净额计算交际应酬费列支的行业有:工业制造、种植、养殖、商业等 企业。按业务收入计算交际应酬费列支的行业有:旅游业、饮食业、娱乐业、运 输业、建筑安装业、金融业、保险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其他服 务性行业。 如果外商投资企业既有销售收入也有营业收入,且企业能在会计上准确分别 核算上述收入,则可以分别计算交际应酬费扣除限额,然后按两种限额之和与实 际发生的交际应酬费比较,超出部分作纳税调整。如果企业不能在会计上分别核 算上述收入,应以主要收入为准计算交际应酬费扣除限额。 例如,某外资有限公司1~12 月实现销货收入1600 万元,将自产的产品做 职工福利8 万元(出厂价),12 月发生退货50 万元,因产品质量问题发生折 万元;转让一项技术取得收入30万元,转让无形资产和固定资产取得收入 100 万元,出租出借包装物收入5 万元,计算该公司业务招待费的扣除标准。 方法一:全年销货净额=1600+8-50-2=1556 万元 扣除标准=15005‰+(1556-1500)3‰=7.668 万元 全年业务收入总额=30+100+5=135 万元 扣除标准=13510‰=1.35 万元 两项合计:7.668+1.35=9.018 万元 方法二:全年销货净额=1600+8-50-2=1556 万元 扣除标准=15563‰+速算扣除数3=7.668 万元 全年业务收入总额=30+100+5=135 万元 扣除标准=13510‰=1.35 万元 两项合计:7.668+1.35=9.018 万元