二、何时需要缴纳耕地占用税?
根据《耕地占用税法》及《耕地占用税法实施办法》,无论用地人是否经批准占用耕地,都有纳税义务。具体到耕地占用税的纳税义务产生时间,有下列判断标准:
对于经批准占用耕地建设,并拟转为建设用地的:纳税人自收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日负有纳税义务,并应自纳税义务发生之日起三十日内申报缴纳耕地占用税,自然资源主管部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。对于经批准占用耕地建设,但仅是临时用地建设的:如因建设项目施工或者地质勘查临时占用耕地的,仍应按照前述时间节点缴纳耕地占用税,只是纳税人在批准临时占用耕地期满之日起一年内依法复垦,恢复种植条件的,全额退还已经缴纳的耕地占用税。依法复垦应由自然资源主管部门会同有关行业管理部门认定并出具验收合格确认书。对于未经批准占用耕地的:实际用地人仍有纳税义务,耕地占用税纳税义务发生时间为自然资源主管部门认定的纳税人实际占用耕地的当日。
在新能源项目的开发中,由于未批先建、先开发后办证的情况较为普遍,并且企业在办理土地征用手续时必须取得自然资源主管部门同意,这也导致很多发电企业只重点关注了建设用地部分的合规性,在进行耕地占用税的申报和缴税时,也主要集中在农用地转为建设用地的部分,例如升压站管理用房用地、风机机组用地以及部分被要求将农用地转为建设用地的光伏方阵用地。而对于施工期间的临时用地区域、未要求转建的光伏列阵区域,部分发电企业没有履行主管机关的用地批准手续,继而也未曾主动申报纳税。
随着《耕地占用税暂行条例》[4]的废止,《耕地占用税法》的生效,不少税务机关逐渐重视耕地占用税的收缴,甚至在实践中开始对不少已建成投运项目的耕地占用税进行追缴。这也提示了投资人在进行新能源项目收购调查时,应着重关注该等未转建区域的耕地占用税缴纳情况,以避免收购后被税务机关追缴税费带来的投资损失。
三、耕地占用税额如何确定?
耕地占用税的缴纳标准是以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据,按照规定的适用税额一次性征收,应纳税额为纳税人实际占用的耕地面积(平方米)乘以适用税额。
《耕地占用税法》根据人均耕地面积和经济发展等情况,区分了四个档位及税额幅度,由各省、自治区、直辖市人民政府在范围内确定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案,各各省