“材料成本差异”帐户的涉税检查应注意差异的形成和分配两个方面。其主要问题有: 1.企业收入材料时差异的计算和结转是否正确?有无因此而影响材料成本差异率的计算? 2.企业发出材料所分配差异的帐务处理是否正确?有无因此而影响有关成本费用? 案例分析 【案例1】原因未明的超定额损耗计入材料成本差异,虚增材料超支差案例 某企业原材料采用计划成本核算。某日购入A材料一批。增值税专用发票填列:数量12,000千克,单价10元,价款120,000元,税率17%,税额 20,400元,价税合计140,400元。材料入库单填列:入库数量11,250千克,计划单价8元,入库材料计划成本90,000元。该材料定额损耗率为5%。 企业根据发票金额付款时,会计处理为: 借:材料采购 140,400.00 贷:银行存款 140,400.00 材料验收入库时,会计处理为: 借:原材料 90,000.00 应交税金——应交增值税(进项税额) 20,400.00 材料成本差异 30,000.00 贷:材料采购 140,400.00 根据A材料的定额损耗率可以计算出超定额损耗的数量为150千克(12,000-11,250-12,000×5%)。金额为1,755元。其中价款 1,500元,税额255元。这部分原因未明的超定额损耗,属于非正常损耗,按帐务会计制度规定,不能直接计入材料采购成本,而应计入“待处理财产损溢” 帐户之中,其进项税额也不能计入扣除。企业的帐务处理不仅使进项税额多计255元,也使得材料成本差异虚增超支差1,500元,必然影响当月材料成本差异率的计算和分配,进而影响成本费用。 点评 材料成本差异的计算与结转是差异分配的基础。企业错算错转差异表现形式多种多样,此例是由于对超定额损耗的错误处理造成了材料成本差异的错转。此外,,如收入材料计价的错误、计税的错误、差异计算的错误以及结转差异方向的错误、结转使用的科目等都可能导致材料成本差异的错算、错转,需要联系“材料采购”帐户的步税检查一并解决。 案例2少分材料贷差,扩大产品成本案例 某企业采用计划成本进行日常材料收发核算。检查中发现,该企业本年各月分配领用的材料成本差异时所使用的计划成本差异率为一个-4%的定数。由此引起检查人员的怀疑。抽查某个月份进行复算,当月材料成本差异率为-8.5%,该月耗用材料计划成本为256,820元。因此少转贷差1