导语
2017年企业所得税法修订,企业发生的公益性捐赠支出,当年不足扣除的准予结转以后三年内继续扣除。2019年度纳税申报表基于此做了重大调整,更加便利纳税人申报。
*本文仅就企业向境内公益慈善组织捐赠进行介绍。
一、公益性捐赠税前扣除需满足的条件
(一)接受捐赠的公益组织须具备税前扣除资格
最简单的方法是向受赠公益组织进行确认。由于相关部门公布税前扣除资格名单的时间存在一定滞后性,有些公益组织尚未获得2020年税前扣除资格,如遇此情况,大家可与受赠组织保持联系,名单公布后及时操作。
(二)取得《公益事业捐赠统一票据》
(电子捐赠票据样板)
二、汇算清缴填写纳税申报表
捐赠企业按照会计制度规定对捐赠支出进行会计处理,计算得出2020年度利润总额,在此基础上做纳税申报表的填报。
(一)第一步:填写《A105070捐赠支出及纳税调整明细表》
2019年度纳税申报表对该表做了重大调整,2020年度又做了细微调整,使纳税人填报捐赠支出更加便捷。
1.限额扣除增加了前三年度填报信息,列次增加了“以前年度结转可扣除的捐赠额”及“可结转以后年度扣除的捐赠额”。
企业应根据相关规定按照当年会计利润的12%计算扣除限额,再按照时间倒序,先扣除前三年度(2017年)可扣除的捐赠额,然后依次扣除前二年度(2018年),前一年度(2019年),最后扣除本年度(2020年)捐赠额,直至达到扣除限额,剩余部分结转以后年度扣除。“填报本年账载金额,系统即可按照后续计算规则自动计算出本年税收金额,并根据企业分析填报的纳税调整金额,自动计算可结转以后年度扣除的捐赠额,并设置跨年监控条件,由系统自行完成捐赠结转的年度监控工作,减轻了纳税人的填报压力,强化了政策监控体系,也降低了税务部门的管理压力”。
2.全额扣除需要根据具体的捐赠事项逐一填报。全额扣除采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式。我们在第三部分附上了100%扣除的公益组织名单和情形,感兴趣可以了解。
(二)第二步:填写《A105000纳税调整项目明细表》
1.本表主要填写第 17 行“(五)捐赠支出”:第1列“账载金额”填报表 A105070 合计行第 1 列金额;第2列“税收金额” 填报表 A105070 合计行第 4 列金额;第3