应收账款应付账款 递延费用 预提费用 待摊费用www.themegallery.com 会计分期假设是企业进行会计核算的重要前提之一。而正是由于实行会计分期,才使企业正 确划分各个会计期间的损益成为必要,从而才有 本期和非本期之分,才有收付实现制和权责发生 制这两种不同的会计核算基础。 www.themegallery.com 1.收入费用的实际发生期,是指收入的实现期间和费用的应负担期间,又称收入和费用的应归属 期间。 2.收入费用的实际收付期,则是指实际收到款项和实际付出款项的期间。 www.themegallery.com 第一类是两者完全一致,即举例说明:本月发生水费、电费2000元,用现金付讫。费用的发生 期和实际支付期都在本月。 第二类是实际收付期在前,实际发生期在后,即会计上在本期已经收到或付出款项,但应归属于 以后会计期间的收入和费用,在会计上被称为预 收收入和预付费用。 按其实际发生期与实际收付期的关系,可以划分为三类: www.themegallery.com 例2004年11月预付2005年的报刊杂志费1200元,则该笔费用实际支付期在2004年11 月,但费用真正应该负担的期间却是2005年的 1-12月份这12个会计期间。 例:某企业出租厂房一栋,租期6个月,每月租金10000元,在本年1月份收讫上半年的租金收 入,这笔收入在本期实现的仅是1/6,其余5/6 是尚未实现的,是应归属于以后5个月的预收收 第三是本期已经实现但尚未收到款项的收入和本期已经发生但尚未支付的费用,在会计上被称为 应计收入或应计费用。即实际发生期在前,实际 收付期在后。 如:银行的利息结算通常是按季度结算的,第一季度如果企业有借款,借款的利息支出要在3月 末才能支付,这样1、2月份的利息费用就属于已 经发生应由1、2月份负担但尚未支付的款项,通 常在会计核算中用预提费用来核算。反过来如果 是存款的利息收入,就应该是已经实现但尚未收 到的款项。 www.themegallery.com 正是由于客观存在着一部分实际收付期和应归属期的不同的收入和费用,实际中会计人员就面临 一个问题,在会计师工作中应该如何确定本期的 收入和费用,以便正确计算出本期的经营盈亏。 为此会计上有不同的处理方法,即不同的会计基 础,所谓会计基础,是指会计上认定收入和费用 的支出标准。会计基础主要有两种,即收付实现 制和权责发生制。 www.themegallery.com 收付实现制,又称现金制,即企业对单位各项收入和费用以款项的实际收付期作为标准。凡属于 本期实际收到款项的收入和支付款项的费用,不 管是否应归属于本期,都有作为费用入账。反之, 凡本期未实际收到款项的收入和未付出的费用, 即使应归属本期限也不做为本期的收入和费用记 权责发生制,又称应计制,即企业单位对各项收入和费用的认定,一律以实际上发生期即应归属 期作为标准,而不考虑款项的实际收付期。凡应 归属本期的收入和费用,不论其是否已经实际上 收到或付出款项,在会计上均作为本期的收入和 费用处理,反之,凡不应归属于本期的收入和费 用,即使用权已经收到款项 或付出款项,在会 计上也不能作为本期的收入和费用。在这种会计 基础下,对于跨期收支作为资产和负债处理,而 不能做为损益处理。 www.themegallery.com 课堂练习:利用权责发生制和收付实现制来确定损益资料:某公司20003年6月份发生经济业务如下: 销售产品一批,售价45000元,其中通过银行帐号收回货款40000元。 本月支付工资费用30000元www.themegallery.com