20×8 年 3 月 1 日,政府批准了甲企业的申请并拨付甲企 业 210 万元财政拨款(同日到账)。20×8 年 4 月 30 日,甲企业购入不需安装环 保设备,实际成本为 480 万元,使用寿命 10 年,采用直线法计提折旧(假设无残 值)。20×9 年 4 月,甲企业出售了这台设备,取得价款 120 万元。(不考虑其他 因素) 甲企业的账务处理如下: (1)20×8 年 3 月 1 日实际收到财政拨款,确认政府补助: 借:银行存款 2 100 000 贷:递延收益 2 100 000 (2)20×8 年 4 月 30 日购入设备: 借:固定资产 4 800 000 贷:银行存款 4 800 000 (3)自 20×8 年 5 月起每个资产负债表日(月末)计提折旧,同时分摊递延收 益: ①计提折旧: 3 借:管理费用 40 000 贷:累计折旧 40 000 ②分摊递延收益(月末): 借:递延收益 17 500 贷:营业外收入 17 500 (4)2015 年 4 月出售设备,同时转销递延收益余额: ①出售设备: 借:固定资产清理 960 000 累计折旧 3840000 贷:固定资产 4800000 借:银行存款 1200000 贷:固定资产清理 960000 营业外收入 240000 ②转销递延收益余额: 借:递延收益 420000 贷:营业外收入 420000 是政府补助形成企业当期的资产,不应在当期全部确认收入,如果在取得收 入当期取得收入,直接计入收入总额,不符合收入确认原则,有失公正,会导致 两种情况的发生,第一,企业当期有应纳税所得额,再加上直接计入的政府补助 收入,会加大企业的纳税负担,第二,企业当期应纳税所得额红字较大,并在以 后五年内有应纳税所得额,会导致各年税收收入不均衡,甚至有被抵消的可能。 例 3 中,企业应分期确认政府补助收入,在做年度企业所得税汇算清缴,不再做 调整。如果当期政府补助收入补助给企业拆除的资产,作为财产损失的减项,超 4 过政府补助收入部份的财产损失,按照国家税务总局 13 号令和相关税法规定, 报税务机关审批扣除,未超过则作收益。 不论是补助费用和资产也有例外事项,财政部 国家税务总局关于专项用途 财政性资金有关企业所得税处理问题的通知财税[2009]87 号规定:根据《中华 人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务 院令第 512 号,以下简称实施条例)的有关规定,经国务院批准,现就企业取得 的专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题通知如下: 第一、对企业在 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日期间从县级以上各级 人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合 以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除: (一)企业能够提供资金拨付文件,且文件中规定该资金的专项用途; (二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法 或具体管理要求; (三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 第二、根据实施条例第二十八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的 费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 第三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理 后,在 5 年(60 个月)内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的 部分,应重新计入取得该资金第六年的收入总额;重新计入收入总额的财政性资 金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除。因此符合财税[2009]87 号规 定第一款规定的,在会计账务上应作“营业外收入”,在计算应纳税所得额时, 可作为不征税收入;根据第二款规定在后续计量中,发生的与其相关的支出,在 计算应纳税所得额时,不得从法定扣除费用中扣除;第三款规定是对前二款的特 殊处理,直接根据实际发生情况,依具体情况,在会计核算中做相反核算,应纳 税所得额也作相反核算。 (三)减税、免税和其他政府补助收入 5 这里所讲的减税、免税是除企业所得税以外的其他他所有税费的减免。