原《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》规定:一般行政、事业单位(医院、高校、科学事业单位等除外)应当对除文物和陈列品、动植物、图书档案、以名义金额计量的固定资产以外的其他固定资产计提折旧。实行“虚提”折旧的处理方法,即在计提折旧时冲减资产基金(行政单位)、非流动资产基金(事业单位),而非实际计入支出或费用。按月计提固定资产折旧时,按照实际计提金额,借记“资产基金——固定资产”“非流动资产基金——固定资产”科目,贷记“累计折旧——固定资产累计折旧”科目。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要,既不影响行政事业单位支出的预算口径,又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况,促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则,在以收付实现制为主要核算基础的预算会计制度体系中具有一定的现实意义。
实提折旧。《政府会计制度》与原制度相比,主要创新和变化其中之一就是全面确立“实提”折旧的政策要求。
据了解,《政府会计制度》基于权责发生制会计核算要求,对政府会计主体固定资产折旧做出统一规范,要求固定资产应计提的折旧根据用途直接计入当期费用或者相关资产成本。相对于现行的规定,这是一种“实提”折旧的做法,有利于客观真实反映资产价值,有利于推进政府成本会计核算与管理,有利于权责发生制政府财务报告的编制。
提取折旧资产范围应当明确
按照《政府会计制度》与《政府会计准则第 3 号——固定资产》的规定,固定资产是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的,使用年限超过 1 年(不含 1 年)、单位价值在规定标准以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。