问题描述:
2019年7月1日,东海公司将一栋闲置的办公楼对外出租。当日办公楼的账面原价为5000万元,已计提折旧为1200万元,未计提减值准备,公允价值为4500万元。协议规定,每年租金240万元,在年末支付当年租金。东海公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2019年12月31日该办公楼的公允价值为4400万元。
该办公楼原按直线法计提折旧,预计使用年限25年,预计净残值为0。税法规定的折旧政策处与会计折旧一致。
问题:该投资性房地产应确认的递延所得税。
解析:
要想理解该问题,必须要充分理解会计处理与税务处理的差异,否则对于递延所得税的理解就会出现偏差。
因此,先理清几个问题,才会得出结论。
一、投资性房地产年末的计税基础
题中已经说过,在转换前,会计和税务的折扣是一致的,意味着不存在税会差异,转换前的会计账面余额就是该固定资产的计税基础(税务上没有"投资性房地产"的概念,在税务上依然还是"固定资产")。
转换前的计税基础=5000万元-1200万元=3800万元
转换后,会计上采用公允价值计量,会计上不再折旧。
税务上,现在大多数税务局认为:以公允价值模式计量的投资性房地产,在会计上不计提折旧,不属于"实际在财务会计处理上已确认的支出",因此,不得计提折旧在企业所得税前扣除。
依据:根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第八条规定:"根据《企业所得税法》第二十一条规定,对企业依据财务会计制度规定,并实际在财务会计处理上已确认的支出,凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的,可按企业实际会计处理确认的支出,在企业所得税前扣除,计算其应纳税所得额。"
当然,对于公允价值变动,税务上也是不能税前扣除的,所以该投资性房地产(固定资产)在年末的计税基础是3800万元。
二、"其他综合收益"须按税后金额体现
在自用房屋由固定资产转换为投资性房地产时,如果采用公允价值计量,超过固定资产原账面价值的部分,不能计入当期损益,而是需要计入"其他综合收益"。
"其他综合收益"科目是一个权益性科目。所有的权益性科目,在年终时都应该是以税后金额体现,这也是会计基本原则"配比原则"和"权责