合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。合同是一个法律概念,咱们学会计有一个原则叫“实质重于形式”,指经济实质重于法律形式,而这里为什么非常强调法律概念“合同”呢?我想,一般情况下经济实质与法律形式相同,所以这里新收入准则强调对“合同”的判断。同时也完全可以断言,一些与经济实质不同的法律形式,新收入准则及相关运用指引肯定会给出特别处理意见。
另外,我们需要注意,客户与非客户的身份有时候会重叠成一人,比如公司将产品以高于公允价值卖给母公司,这里面有母公司花钱购买的因素,属于“客户”身份,也有母公司照顾的因素,属于当“妈妈”喂奶的角色,那么在会计上,理当撤分这一利益流入,多少作为收入,多少作为资本利得等,需要进一步理清。
另外,在实务中,对合同也需要判断,可能一个合同,本质上涉及不同的经济内容,比如一份以产品换取施工企业建设厂房的合同,在经济上就要撤分成收入的实现与工程劳务采购业务。如果两份关联合同,既卖产品又提供劳务,劳务收费很低的情况下是因为关联合同产品计价很高,那么在会计处理上就应当合并考虑关联合同,否则出现账面收入实现一个畸形偏低,一个畸形偏高。】
第二章 确认
第四条 企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。
【第四条指出收入确认时点为“买方取得控制权时”以及“对控制权的解释”。
在实务中,非期末业务处理可能对控制权的界定显得不重要,因为确认为3月5号实现的收入与3月与8号实现的收入在本质上对财报没有影响,而对于年终处理,确认为上年的收入与确认为下年的收入可能就影响到一家公司当年是盈是亏,能否成功走上资本市场以及能否“保壳”等问题,这也是注册会计师与企业注意力的焦点,也绝对是CPA考试甚至是CPA综合阶段考题出案例题挖坑的地方。