科学合理 的合井范围,可以减少人为因素,提高合并报表的合理性和可比性, 改善合并报表的质量。因此,本文仅就现行《合并会计报表暂行规 定》(简称“规定”)中合并范围的若干,提出作者的观点及解决思 一、现行合并范围准则中存在的问题;在我国现行的“规定”中,对纳入合并范围的子公司作了如下规 条件1:母公司拥有其过半数以上(不包括半数)权益性资本的被投资企业,包括直接拥有、间接拥有和直接与间接合计拥有超过半数 以上权益性资本的被投资企业。; 毕业论文 条件2:其他被母公司所控制的被投资企业。主要指母公司对被投 资企业虽然未持有半数以上的权益性资本,但通过其他方式统驭被投 资企业的经营、财务决策等权利,并以此获利,即实际已拥有了被投 资企业的控制权。 在实际工作中,依据以上两个条件来确定合并范围会产生一些问 题。(本文为了便于分析,以及对个案加以推广,在分析相关公司之 间持股关系时,将投资公司称为根公司,最终的被投资公司称为叶公 司,而其他公司称为中间公司) 第一,条件1 的“间接拥有”比例如何,“规定”中未作说明。 三个公司,它们之间的持股关系如下图:70%;60% 如图1.l所示,由条件1,可知B 公司是A 公司的子公司,C 公司 公司的子公司。如何确定A公司与C 公司的关系,根据“规定” 可有两种不同的理解,即对加法原则和乘法原则的选择。(l)加法原 则,即在一串联持股关系中将最终直接到达叶公司的持股比例作为根 公司对叶公司的持股比例。如本例,A 公司持有C 公司60%的权益性 资本,C 公司应纳入A 公司的合并范围。(2)乘法原则,即在一串联 持股关系中,将所有从根公司到叶公司的直接持股比例相乘,以求根 公司对叶公司的实际持股比例。本例中,A 公司对C 公司间接拥有 42%(70%;;60%)的权益性资本,所以;A 公司不能将C 公司纳入 合并范围。在同一持股关系中,由于合并范围的不明确,产生了不同 的结论,丧失了准则的规范性。; 毕业论文 第二,条件1 中直接与间接合计,这种合计是否有条件约束,“规定”中均未说明。 A———B———CA———B———CA———B———C;30%30%30% 如上图所示,它们的持股方式相同,而A;公司对B公司的持股比 例发生了变化。分别在这三种情况下,根公司对叶公司持股比例的计 算是否相同呢?依据“规定”,会有如下不同的理解: 1.当无条件约束时,不论所有的直接持股比例如何,这条串联持 股关系都要合计。本例中,不论A 公司对B 公司的持股比例是小于 50%,还是大于50%,均采用相同的计算。 (l)在加法原则下,合并范围的计算与A 公司对B 公司的直接持 股比例无关,按图、2.2、2.3 的持股关系,A 公司对C 公司的持股 比例均为60%(30%+30% (2)在乘法原则下,按图2.1 的持股关系,A 公司持有C 公司 42%(40%30%+30%)的权益性资本。按图2.2、2.3 的持股关 系,该持股比例分别为48%(66%30%+30%)和54%(80% 30%+30%)。; 毕业论文 2.当有条件约束时,对所有直接到达中间公司的持股比例进行考 察,来决定这条串联持股关系是否有效。如这些持股比何均大于50%, 则进行合计;否则,只要有一个小于50%,这条串联持股关系在计算根 公司对叶公司的持股比例时,不作考虑。本例中: (1)在加法原则下,按图2.l 的持股关系,A 公司对B 公司的待 股比例小于50%,这条持股关系不应考虑,A 公司对C 公司的持股比 例为;30%。按图;、;的持股关系,由于A 公司对B 公司的持股比例均 大于50%,应考虑这条持股路径,所以,A 公司对C 公司的持股比例 均为60% (2)在乘法原则下,按图2.1 的持股关系,只考虑直接拥有.A 公司对C 公司的持股比例为30%。按图2.2、2.3 的持股关系,A 公司的持股比例分别为;48%和54%(算法同上)将本例的结果和“规定”的条件1 相结合,可对各种条件下的合并 范围做如下统计: 不限制限制; 加法原则乘法原则加法原则乘法原则; 第一种情况; 第二种情况; 第三种情况; (表示;C 公司属于;A 公司的合并范围,表示;C 公司不属于A 公司的合并范围) 从以上表格可以看出,由于现行规定的合并范围准则缺乏合理性与 准确性,使得任意发挥,产生不同的结果,即使剔除乘法原则和加法 原则的选择因素,是否有条件约束也会改变合并范围的结果。 第三,“规定”的两个条件之间主次关系如何呢?从字面理解,达 不到条件1 的企业即持股比例未超过半数的被投资企业,才用条件2 衡量。而在实践中会遇到持股比例超过半数,即不能用条件2 量,但这些企业可能不被投资企业所控制,且不属于“规定”中提到的不纳入合并范围的六种情况,例如作为最大股东的母公司可能由于 行业差异、较高的管理成本等原因,将对子公司的实际控制权转让给 第二大股东,这时被投资企业是否被母公司纳入合并范围,编报人员 将无据可依。; 毕业论文 由于“规定”的合并范围未对合并范围的确定进行、详细的叙述, 使人员在实际操作时,有多种合并范围结果产生,存在很大的随意 性。对于上市公司申报的报表,注册会计师与企业编报人员由于对 “规定”有不同的理解,可能产生不同的结论。造成不必要的矛盾。 即便注册会计师可以统一上市公司合并范围的口径,那末未上市公司 合并范围又由谁来规范呢?所以,补充、完善合并范围准则,使之更 科学合理,是实际工作中一个亟待解决的。 二、解决思路; 从以上可以看出,“规定”对合并范围未详细说明,对有些准则运 用的条件未加以明确,以及对可能的情况未完全涵盖,导致在确定合 并范围时产生了一些问题。为了加强合并报表的规范性和可比性,并 依据国际惯例,建议通过以下措施,来减少或解决这类问题。 首先,建议在“规定”中将以下两个前提作为确定合并范围的前提 和基础: 前提1:实质重于形式的原则。在实质上的控制权和形式上的持股 比例产生矛盾时,应优先考虑前者,即实际拥有一个企业经营、财务 决策及获益的权利。 前提2:在无特殊情况出现时,投资公司若拥有被投资企业半数以 上的权益性资本,就拥有了对该企业的控制权,应将该被投资企业纳 入投资公司的合并范围。; 毕业论文 明确了这两个前提之间的关系,也就解决了“规定”中合并范围准 则两个条件之间的主次关系。在确定某企业是否可以纳入合并范围 时,应将投资企业是否拥有被投资企业的经营及财务决策的实际控制 权作为首要衡量的标准,而不只是看占有该被投资企业权益性资本;的 比例。因此,建议将“规定”条件2 的适用范围放宽,即不论被持有 的权益性资本是否超过半数,该被投资企业均实质上的控制权来衡 量,以体现实质重于形式的原则。 其次,建议详细地描述各种情况下持股比例的算法。 按图1.l 的持股关系,由前提1 可知,B 公司对C 公司有控制其 经营及财务决策的权力,所以A 公司可以通过B 公司对C 公司实施控 制。对其经营、财务等决策的制定产生。因此,依据实质重于形式的 原则,虽然A 公司对;C 公司并未拥有过半数以上的权益性资本,但仍 应将C 公司纳入合并范围。 对该结论加以推广,可得出以下结论:若在根公司到叶公司的串联 持股路径中,所有直接持股比例均大于50%,根据实质重于形式的原 则,无需计算有效的持股比例,就可直接将叶公司纳入根公司的合并 范围。对持股比例的计算.只是为了编制合并报表中计算合并数额所 的持股关系中,由于乘法原则得出的实际持股比例体现的是拥有子公司净资产的比例,比加法原则的结果更为科学合理,所以建 议采用乘法原则。将采用加法原则的几种可能结果排除掉之后,按图 2.1 的持股关系,A 公司对;C 公司虽然间接持有;12% (40%;30%)的权益性资本,但由于B 公司并非是A 公司的子公 司,所以A 公司不能通过B 公司对C 公司12%的净资产实施控制。依 据前提1,这部分不能计入A 公司对C 公司的有效持股比例,即A 公司 仅持有C 公司30%的有效净资产,C 公司不能被A 公司纳入合并范 围,所以有条件约束地合计更为科学合理。按图2.2 的持股关系,由 公司是A公司的子公司,所以A 公司对C 公司间接拥有的;18% (60%;;30%)的权益性资本,是能通过B 公司有效控制的,因而 应合计入A 公司对C 公司的持股比例,即C 公司48%(18%+30%) 的净资产均可由A 公司有效控制。同理按图2.3 的持股关系,A 公司 持有;C 公司;54%(80%;;30%+30%)的权益性资本,所以,只有 在图2.3 的持股关系下,C 公司才能被A 公司纳入合并范围。 对该结论加以推广,可得出以下结论:若在根公司到叶公司的串联 持股路径上,只要有一个到达中间公司的直接持股比例小于50%,该 持股路径便被约束而不能参与根公司对叶公司持股比例的计算。; 业论文最后,在“规定”中列举了六种不包括在合并范围的情况,作者认 为,除这些情况外,还应补充一种,即虽持有半数以上权益性资本, 但由于行业差异、管理成本等原因未对其实施有效控制的子公司,也 不包括在合并范围之内。 总之,通过以上论述可以看出,现行编制合并报表的合并范围还有 不明确和不完善的地方,造成了实际工作中的许多问题和不便。作者 通过分析,提出了实质重于形式的原则、单条串联持股关系下的直接 确定法、乘法原则和有条件约束合计的观点,以期建立准确详尽的;合 并范围来规范合并报表的编制工作,以提供更加科学合理的会计信 为提高学习交流,本文整理了相关的论文范文有:《中美企业合并会计准则之异同》、《农村会计管理浅析》、《浅析企业内部审计作用的发挥》、《浅析内部 经济效益审计在企业管理中的作用》、《浅析新会计制度的深远影响》、《浅析审 计工作中的谨慎原则》、《浅析公允价值会计的理论基础及应用》、《浅析管理会 计在商业银行的应用》,读者可以在平台上搜索。 “合并报表中合并范围浅析”文档源于网络,本人编辑整理。本着保护作者知 识产权的原则,仅供学习交流,请勿商用。如有侵犯作者权益,请作者留言或者发 站内信息联系本人,我将尽快删除。谢谢您的阅读与下载!