对于“参照市场价格依法核定”,目前税务机关缺乏统一明确的操作指引,该核定行为也是增值税、土地增值税、企业所得税等税种征收管理的现实需要,具体规则缺位易引发税务行政复议和诉讼案件,增加税收执法和遵从成本。建议尽快制定对土地使用权、房屋的市场价格核定的具体规则,并将该规则扩展到其他计税依据明显偏低情况。
关于纳税义务发生时间
草案第九条平移了原暂行条例第八条的规定,将纳税义务发生时间界定为“纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日,或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当日”。该表述未将由人民法院判决导致的土地、房屋权属转移情况纳入,建议将末句改为:“或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当日,以及纳税人取得决定土地、房屋权属转移的法律判决书、裁定书、仲裁书生效的当日”。另外,鉴于契税是对土地、房屋权属转移行为课税,考虑到极端情况下不签订合同发生转移的情形,建议增加一个纳税义务发生时间的兜底条款:纳税人未签订土地、房屋权属转移合同的,为其实际取得土地、房屋权属的当日。
关于申报和缴纳税款
草案最引人注目的变化是第十条申报缴纳税款的规定。“纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳契税”。该规定将原申报和缴纳税款两个环节合并,可以有效降低遵从成本和执法成本。草案第十一条规定,“未按照规定缴纳契税的,不动产登记机构不予办理土地、房屋权属登记”,从法律层面规定了税务机关和自然资源、住房城乡建设部门间的业务协同,能有效制约发生权属转移而不缴纳契税的行为。需要考虑到的一点是,如果纳税人出于延迟纳税目的而推迟办理权属登记,或者发生了权属转让但不办理权属登记,在双方合谋的情况下,会导致契税的流失。建议在草案中增加一个契税申报缴纳的截止时点:“纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳契税,但最迟不晚于实际取得土地、房屋权属之日起180日。”
(作者系中国人民大学财政金融学院副教授)