其基本原理是: 净利润(权责发生制) 调整:不影响现金流量的损益 净利润(收付实现制) 调整:投资和筹资活动产生的损益 经营活动的净利 调整:不影响净利但影响现金流量的 经营性应收、应付 经营活动的净流量 具体项目内容说明如下: (1)计提的资产减值准备项目 资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、 固定资产减值准备和无形资产减值准备等。本期资产计提减值准备时,记入当期的利润表中的“损 益类”项目。但实际上并未影响经营活动现金流量,因此,应在净利润的基础上进行调整,当计 提资产减值准备时,应将其加回到净利润中,若恢复以前年度计提的减值准备,应从净利润中将其扣除。 (2)固定资产折旧 企业计提固定资产折旧时,有的计入管理费用等期间费用,有的计入制造费用。计入期间费 用部分已列入了利润表,计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表,也可能形成企业的 存货。企业计提的固定资产折旧,并不影响经营活动现金流量,应在净利润的基础上将其全部加 回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时,虽然未影响净利润,但是增加了存货,这里也将 其加回,然后在“存货的减少(减:增加)项目中在将其相同净额扣除,形成自动平衡。 (3)无形资产摊销 无形资产摊销时,计入了管理费用,使本期净利润减少,应在净利润的基础上将其全部加回。 (4)长期待摊费用摊销 长期待摊费用摊销时,计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项 目相同,应在净利润的基础上将其全部加回。 (5)待摊费用的减少(减:增加) 本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化,待摊费用减少一般会增加费用,减少 净利润,应在净利润的基础上加回;待摊费用增加一般会减少现金或存货等,应从净利润中扣除。 但由于投资活动和筹资活动业务影响的待摊费用的增加或减少业务,则不应考虑,如由在建工程 转入的待摊费用等。 (6)预提费用的增加(减:减少) 本项目反映由于经营活动影响的预提费用的增减变化,预提费用增加一般会增加费用,减少 净利润,应在净利润的基础上加回;预提费用减少一般会减少现金或存货等,应从净利润中扣除。 但由于投资活动和筹资活动业务影响的预提费用的增加或减少业务,则不应考虑,如预提短期借 款利息等。 (7)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务,不会影响经营活动产生的现金流量的增减变 化,若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致,一定是这种业务影响了净利润。因此, 应在净利润的基础上加回或扣除。 (8)固定资产报废损失 固定资产报废损失计入了营业外支出,使净利润减少,但这部分损失并没有影响经营活动现 金流量,所以应在调节净利润时加回。固定资产的盘盈和盘亏的处置,也会影响净利润,也应在 净利润基础上加回。 (9)财务费用 企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生 的财务费用,若即影响净利润又影响经营活动现金流量的业务,则不需进行调整;若影响净利润 但不影响经营活动现金流量的业务,应通过调整经营性项目本身完成,如应收票据贴现业务,计入“财务费用”的金额应通过调整“经营性应收项目的减少(减:增加)”项目完成。对属于投 资活动和筹资活动产生的财务费用,只影响净利润,但不影响经营活动现金流量,应在净利润的 基础上进行调整。也就是说,与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑,与经营活动有 关的财务费用不予考虑。 (10)投资损失(减:收益) 投资收益是因为投资活动所引起的,与经营活动无关。也就是说,该项目影响净利润的变化 但不会影响经营活动现金流量。若为投资收益,调节净利润时应减去;若为投资损失,调节净利 润时应加回。本项目不考虑投资计提减值准备影响的净利润。 (11)递延税款贷项(减:借项) 10 递延税款科目主要是核算由于时间性差异所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差 异影响所得税的金额,以及以后各期转回的金额。由于实际交纳所得税是按应纳税所得额计算的, 递延税款只是对当期所得税费用的调整,并没有发生实际的现金流入或流出,但在利润表上已列 入了所得税费用,所以应当调节净利润。在调节净利润时,若年末、年初递延税款科目的余额的 差额为借方增加或贷方减少,应调节净利润;若年末、年初递延税款科目的余额的差额为贷方增 加或借方减少,应调增净利润。但递延税款的发生额若与“所得税”科目或“应交税金-应交所 得税”科目无关的,则不能对其进行调整,接受实物捐赠反映的递延税款。 (12)存货的减少(减:增加) 存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加,说明现金减少或经营性应付项目增加;存货 减少,说明销售成本增加,净利润减少。所以在调节净利润时,应减去存货的增加数,或加上存 货的减少数。在存在赊购的情况下,还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金 流量的影响。若存货的增减变动不属于经营活动,则不能对其进行调整,如对外投资减少的存货, 接受投资者投入的存货等业务。 (13)经营性应收项目的减少(减:增加) 经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分(包括 应收的增值税销项税额)等等。经营性应收项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应收项目 增加,说明收入增加,净利润增加;经营性应收项目减少,说明现金增加。所以在调节净利润时, 应减去经营性应收项目的增加数,或加上经营性应收项目的减少数。若经营性应收项目的增减变 动不属于经营活动,则不能对其进行调整,如收到客户以固定资产抵债业务减少的应收账款等业 (14)经营性应付项目的增加(减:减少)经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经 营活动有关的部分(包括应付的增值税进项税额)等等。经营性应付项目的增减变动一般属于经 营活动。经营性应付项目增加,说明存货增加,最终导致销售成本增加,净利润减少。经营性应 付项目减少,说明现金减少。所以在调节净利润时,应加上经营性应付项目的增加数,或减去经 营性应付项目的减少数,若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动,则不能对其进行调整, 如债务重组业务中以固定资产抵债减少的应付账款等业务。 补充资料的编制 不涉及现金收支的投资和筹资活动:以固定资产偿还债务、以投资偿还债务、以固定资产 进行投资、以存货偿还债务。 采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时,需要调整的项目可分为四大类:一是实际没有 支付现金的费用;二是实际没有收到现金的收益;三是不属于经营活动的损益;四是经营性应收应付项 目的增减变动。“将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目的填列方法如下: 将净利润调节为经营活动的现金流量: 净利润 加:计提的坏帐准备或转销的坏帐 固定资产折旧 无形资产摊销 处理固定资产、无形资产和其他 长期资产的损失(减收益) 固定资产报废损失 财务费用 投资损失(减收益) 11 递延税款贷项(减借项) 存货的减少(减增加) 经营性应收项目的减少(减增加) 经营性应付项目的增加(减减少) 增值税增加净额(减减少) 经营活动资产现金流量净额 现金及现金等价物净增加情况现金的期末余额 减:现金期初余额 加:现金等价物期末余额 减:现金等价物期初余额 现金及现金等价物净增加额 不涉及现金收支的投资和筹资活动的业务主要有:以固定资产偿还债务、以对外投资偿还债务、 以固定资产进行长期投资、以存货偿还债务、融资租赁固定资产、接受捐赠非现金资产等。 在净利润基础上进行调整的主要项目包括:(1)计提的坏账准备或转销的坏账;(2)固定资 产折旧;(3)无形资产摊销;(4)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益;(5)固 定资产报废损失;(6)财务费用;(7)投资损益;(8)递延税款;(9)存货;(10)经营 性应收项目;(11)经营性应付项目;(12)增值税净额。 调节公式是: 经营活动产生现金流量净额=净利润+计提的坏账准备或转销的坏账+当期计提的固定资 产折旧+无形资产摊销+处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)+固定资 产报废损失+财务费用+投资损失(减:收益)+递延税款贷项(减:借项)+存货的减少(减: 增加)+经营性应收项目的减少(减:增加)+经营性应付项目的增加(减:减少)+增值税增 加净额(减:减少净额)+其他不减少现金的费用、损失