马尔代夫船运有限公司是马尔代夫　最大的船运公司,主要经营中东和远东地区的国际船运以及国内诸岛间的　航运业务,马尔代夫　90%的进口产品都靠其运入。　中小型船舶是马尔代夫岛际交通的主要运输工具,全国有两个主要港　口:马累港和甘岛港。马累港经过改造可停靠　6000　吨级货轮,但载重量　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　6　更大的货船只能停靠在马累和南部甘岛附近海面,货物由驳船装卸。进口　货物可在首都马累或南部甘岛海关办理清关手续。　(5)通信　马尔代夫近年来电信业发展很快,主要居民岛和旅游岛一般均有网络　覆盖。当地电信运营商主要是　Dhiraagu　和Ooredoo　公司。　(6)电力　马尔代夫现有电力基本为柴油发电,能源供应主要依靠进口,电力供　应较为紧张。马尔代夫主要有三家电力公司运营(STELCO、FENAKA　和MWSC),2013　年全年电力总消费量　4.6　亿度,其中约　50%在首都马累。目前,在世界银行、亚洲开发银行以及有关国家的资助下,马尔代夫政府正　在积极发展太阳能等清洁能源。　所有中资企业在马建厂都需要准备发电设备,现有供电设施只能支撑　马累及呼鲁马累的居民使用,工业用电全部需要自行发电。　(7)基础设施发展规划　2013　年马尔代夫新政府上台后,提出部分领域的发展目标,主要依赖　吸引外资或外援实施,难以明确时间表,实际落实困难。马尔代夫国家统　计局定期发布马尔代夫基础设施地图(Infrastructure　Map　of　Maldives,最　新版为　2011　年版),标注了马尔代夫全国各岛屿现有和未来拟建设的基　础设施项目。　近期,马尔代夫政府发布已获得资金支持的行业规划为马尔代夫可再　生能源发展计划(MALDIVES　SREP　INVESTMENT　PLAN　2013-2017　),　总投资　1.38　亿美元。领域涉及太阳能、风能、垃圾处理、生物能源等。　马尔代夫允许外国投资者参与基础设施投资,其中,包括住房、电力、　垃圾处理、太阳能等节能环保、有利于民生的项目。　(8)重要资源储备及发展情况　马尔代夫土地稀少且贫瘠,矿产资源匮乏,交通不便。2014　年4月,　马尔代夫政府在新加坡召开首次海外投资论坛,推出了北部经济特区建设、　马累国际机场扩建、马累港新建、呼鲁马累岛二期建设、石油天然气勘探　等5个重点工程,欢迎全球投资者来马尔代夫。马尔代夫政府积极欢迎外　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　7　资进入马尔代夫的旅游、基础设施、新能源、金融等领域。　1.2.3　支柱和重点行业　作为小型开放经济体,旅游业和渔业是马尔代夫特色产业。　(1)旅游业　马尔代夫是世界上第七大珊瑚礁覆盖的国家,19　世纪　70　年代,旅游　业发展十分迅速,成为第一支柱产业,其对　GDP　的贡献率多年保持在　30%左右,是马尔代夫主要的外汇收入来源。2015　年,旅游业产值　67.4　亿　卢菲亚,占GDP　的23.6%。　(2)渔业　渔业是马尔代夫的传统经济产业和最主要的本国商品出口产业,也是　马尔代夫重要的外汇收入来源之一。马尔代夫渔业资源丰富,但尚未有水　产养殖业。受渔业发展政策和捕捞能力的限制,马渔业占　GDP　的1.3%。　(3)交通运输业　船舶为马尔代夫岛屿间交通的主要工具,全国共有各类船只　10,647　只。　海运业主要经营中国香港特别行政区到波斯湾和红海地区的运输业务。汽车、摩托车为主要陆上交通工具,大部分集中于首都马累。民航业近年来　取得较大发展。2015　年交通运输业产值约　21　亿卢菲亚,占GDP　的9.1%。　(4)工业　马尔代夫基础产业短缺,无现代化的工业。工业仅有发电、供水以及　小型船舶修造厂、水产品和水果加工、编织等手工艺制作、服装加工等小　型制造业。主要出口商品为冷冻及罐装金枪鱼、鲣鱼制品。　(5)农业　马尔代夫全国可耕地面积　6,900　公顷,土地贫瘠,农业十分落后。家　禽养殖业数量极少,粮食及大部分蔬菜、水果、肉类、蛋类、奶制品全部　依赖进口。　(6)发展规划　2013　年8月,马尔代夫上届政府经济发展部发布《马尔代夫经济多元　化发展战略》,提出到　2025　年马各领域的发展目标,包括人均　GDP　达到　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　8　1.25　万美元,GDP　年增长率不低于　7%,总量达到　50　亿美元,失业率降低　至10%,以及旅游、交通、卫生、教育、基础设施建设等各领域发展目标。　2013　年11　月,新一届政府上台,进一步提高开放程度,吸引外资促　进经济发展。为进一步改善投资环境,保障投资者利益,马尔代夫政府还　在研究重新修订或制定公司法、外国投资法等法案。　1.2.4　投资政策　(1)投资政策框架　马尔代夫对外国投资项目的税收优惠没有明确规定,而由投资审批部　门视投资金额、投资领域等具体情况给予具体优惠。为方便了解马尔代夫　投资政策,马尔代夫政府于　2014　年推出了一站式投资服务网站(网址　investmaldives.org)。　(2)优惠政策　外国投资者在马尔代夫投资可以获得的优惠政策包括:　①允许　100%外资独有权;　②合法投资保障;　③海外仲裁;　④长期合同和长期土地租赁;　⑤自由聘用外国管理人员、工程师和非技术工人;　⑥没有外汇限制;　⑦收益或利润汇回本国没有限制。　(3)行业及地区鼓励政策　无特殊的行业及地区鼓励政策。目前政府欢迎的重点投资领域包括旅　游、基础设施、房地产开发、渔业加工、金融、清洁能源、环境保护、医　疗卫生等领域。　(4)投资门槛及限制　外国投资者仅在符合下列条件的情况下才允许在马尔代夫开展业务:　①专业服务包括法律、卫生保健、会计、税务或财务服务;　②若未能满足上述条件,超过　100　万美金的投资需向政府支付　10　万　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　9　的保障金;　③批发商;　④拥有马尔代夫政府批准的银行出具的信用贷款证书;　⑤非小规模经营的零售商;　马尔代夫外国投资法规未对外资不允许进入的行业作出规定,行业管　理鼓励利用当地劳动力或者当地无法生产或利用外国先进技术和资源的投　资项目。据初步调查,除渔业捕捞禁止外资进入、零售业要求必须与当地　人共同投资外,马尔代夫在其他多数领域对外资开放。除个别行业外,原　则上马尔代夫对外国投资方式没有限制。　(5)吸收外资情况　因市场规模有限及资源短缺,外资进入空间有限,马尔代夫每年吸引　外资不多。据联合国贸发会议发布的　2017　年《世界投资报告》显示,　2016　年,马尔代夫吸收外资流量为　4.5　亿美元;截至　2016　年底,马尔代夫　吸收外资存量为　32.2　亿美元。其吸引的外资集中在旅游、基础设施、交通　通讯、海水淡化以及银行领域。　1.2.5　经贸合作　(1)参与地区性经贸合作　根据　1995　年年底正式实施的《南盟优惠贸易安排框架协议》及有关　规定,马尔代夫应在协议生效后　10　年内(即2006-2015　年)将关税削减至　0-5%。　(2)与我国的经贸合作　中马经贸合作关系始于　1981　年。1982　年,两国恢复直接贸易。中马　贸易基本上为中国对马尔代夫出口,自马尔代夫进口很少。据中国海关统　计,2016　年中马双边贸易额　3.2　亿美元,同比增长　85.7%。　表22012-2016　年中国和马尔代夫进出口统计　(单位:千美元)　年份　进出口额　中国出口　中国进口　累计比上年同期增减(%)　进出口　出口　进口　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　10　年份　进出口额　中国出口　中国进口　累计比上年同期增减(%)　进出口　出口　进口　2012　年76,673　76,488　186　-21.2　-21.2　36.9　2013　年97,856　97,376　480　27.6　27.3　158.9　2014　年104,390　104,009　380　6.7　6.8　-9.0　2015　年172,845　172,663　182　65.6　66.0　-52.1　2016　年320,968　320,730　238　85.7　85.8　34.5　资料来源:中国海关　近年来,中国对马尔代夫出口商品主要类别包括:机械器具及零件;　电机、电气、音像设备及其零附件;车辆及其零附件(铁道车辆除外)等。　2017　年12　月7日,中国—马尔代夫在北京签署自贸协定。马尔代夫　是继巴基斯坦后第二个与中国达成自贸协定的南亚国家。根据协定,中马　两国间　95%以上的货物贸易产品将实现零关税。双方还就金融、医疗、旅　游等服务部门作出市场开放承诺。　据中国商务部统计,2016　年中国对马尔代夫直接投资流量　3,341　万美　元;截至　2016　年末,中国对马尔代夫直接投资存量约　3,578　万美元。　在“一带一路”倡议下,特别是　2014　年习近平主席成功访马以来,　中马在基础设施、住房建设等领域合作深入发展。据中国商务部统计,　2016　年中国企业在马尔代夫新签承包工程合同　12　份,新签合同额　8.51　亿　美元,完成营业额　2.47　亿美元;当年派出各类劳务人员　240　人,年末在马　尔代夫劳务人员　342　人。新签大型工程承包项目包括中国冶金科工集团有　限公司承建中冶国际马尔代夫　3000　套住房项目;中国交通建设股份有限　公司承建马尔代夫　IRUFEN　岛屿度假酒店项目;中天建设集团有限公司承　建娜萨杜拉酒店和公寓综合体等。　1.2.6　投资注意事项　中国企业在马尔代夫要处理好与政府和议会的关系,密切与当地居民　的关系,依法保护生态环境,承担必要社会责任。马尔代夫是国际旅游胜　地,国际影响力较强,中国企业要了解马尔代夫主要的电视、广播和报纸　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　11　等媒体,加强联络,建立良好的合作关系,同时应建立主动的信息披露制　度,定期向媒体发布相关信息,对公司业务进展、重大动向通过媒体及时　与公众交流。　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　12　第二章　马尔代夫税收制度简介　2.1　概览[3]　2.1.1　税制综述　马尔代夫税收体制相对简单,但近年来税收体制有复杂化的趋势。主　要税种包括:营业利润税、银行利润税(即将与营业利润税合并)、个人　收入所得税、商品及服务税、进口关税、环保税(2015　年11　月起实行)、　机场服务费等。除税收外,旅游地租也是马尔代夫财政收入的一项重要来　源。此外,马尔代夫政府也征收其他名目的税费,如公司年费、特许权经　营费、印花税和机动车船管理费等。　马尔代夫官方数据显示,2016　年国家税收收入达到　8.53　亿美元,同　比增长　8.2%。其中旅游消费税　2.59　亿美元、企业利润税　1.76　亿美元、进　口关税　1.54　亿美元、消费税　1.45　亿美元。　2011　年以前,马尔代夫唯一的直接税是银行利润税(Bank　Profit　Tax),马尔代夫的间接税种主要为旅游税和关税。旅游税和进口关税曾　是政府税收收入的主要来源。此外政府还征收其他名目的税费,如土地租　赁费、公司管理费、印花税以及工作许可费、利息费等。2011　年,马尔代　夫引入了营业利润税(Business　Profit　Tax)和商品及服务税(Goods　and　Services　Tax)。近年来,利润税和商品及服务税逐渐占据政府收入的重要　部分。　2.1.2　税收法律体系　马尔代夫的税法体系主要包括《营业利润税法》(Business　Profit　Tax　Act)、《营业利润税规定》(Business　Profit　Tax　Regulations)、《银行利　润税法》(Bank　Profit　Tax　Act)和《商品及服务税法》(Goods　and　Services　Tax　Act)等。　针对各主要的税务法律,马尔代夫还颁布了具体的税收规章(tax　regulations)、税收裁定(tax　rulings)和税收政策(tax　policy),共同构成　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　13　马尔代夫税法体系。　马尔代夫税收管理工作由马尔代夫国内收入局统一负责。马尔代夫国　内收入局(Maldives　Inland　Revenue　Authority,　"MIRA")在2010　年3月18　日基于税收征管法设立。马尔代夫处理税收争议的主要部门为国家国内收　入局和税务上诉法庭。　截至目前,马尔代夫已签署生效的税收相关协定如下:　-　2017　年与阿拉伯联合酋长国签署《关于收入和资本避免双重征税和　反避税协定》(Agreement　For　The　Avoidance　Of　Double　Taxation　And　The　Prevention　of　Fiscal　Evasion　With　Respect　To　Taxes　On　Income　And　Capital)　-　2016　年与印度签署《税务信息交换协定》(Agreement　For　The　Exchange　of　Information　With　Respect　to　Taxes)　-　2016　年与印度签署《国际航空运输避免双重征税协定》(Agreement　For　Avoidance　of　Double　Taxation　of　Income　Derived　From　International　Air　Transport)　-　2005　年签署《南亚区域合作联盟所得税及互助协议》(SAARC　Limited　Multilateral　Agreement　On　Avoidance　of　Double　Taxation　And　Mutual　Administrative　Assistance　In　Tax　Matters)　-　1994　年与中国签署《民用航空运输协定》(Agreement　Relating　To　Civil　Air　Transport),其中协定第十条和第十二条分别就航空运输关　税以及经营所得、财产和个人所得相关税收的豁免进行了约定。　2.1.3　近三年重大税制变化　根据《马尔代夫旅游法》(Maldives　Tourism　Act)第六次修正案,马　尔代夫自　2015　年11　月1日开始向度假酒店、旅馆、观光船就旅客停留征　收环保税。按游客在马尔代夫停留的天数,按日缴纳　6　美元的环保税,马　尔代夫居民及持有居民许可证的人无需缴纳。　2017　年底,马尔代夫加入　BEPS(Base　Erosion　and　Profit　Shifting,税　基侵蚀和利润转移)包容性框架,未来将与　OECD　及G20　各个国家一起参　与实施　BEPS　行动计划。　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　14　2018　年4月26　日,马尔代夫国内收入局发布税务裁定　TR-2018/B64,　引入了关于计算营业利润税可扣除利息的资本弱化规则,该裁定自　2018　年度起适用。　2.2　营业利润税(Business　Profit　Tax)—企业所得[3][4]　马尔代夫企业利润税相关法规主要包括:2011　年1月18　日颁布并于　2011　年7月18　日起实行的《营业利润税法》和2011　年8月18　日颁布的　《营业利润税规定》。根据马尔代夫《营业利润税法》规定,居民企业需　就其全球所得缴纳企业利润税,非居民企业仅需就其来源于马尔代夫的所　得缴纳企业利润税。　另外,马尔代夫针对银行制定了单独的《银行利润税法》,新的企业　利润税法则通过后,银行利润税将与企业利润税合并。　2.2.1　居民企业　2.2.1.1　居民企业判断标准　满足以下条件之一的企业为居民企业:　(1)在马尔代夫注册成立的;　(2)不在马尔代夫注册成立,但实质管理和控制机构在马尔代夫的。　居民企业支付给非居民企业的某些特定款项需按税法规定扣缴总金额　的10%预提税。居民企业作为扣缴义务人,需在支付款项的次月　15　日之　前向马尔代夫国内收入局申报扣缴预提税款。　2.2.1.2　征收范围　根据马尔代夫《营业利润税法》,马尔代夫居民企业应就其在马尔代　夫境内和境外开展业务所取得的利润缴纳企业利润税。　2.2.1.3　税率　表3企业利润税税率　利润总额　税率　应税利润在　50　万卢菲亚及以下　0%　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　15　利润总额　税率　应税利润超过　50　万卢菲亚的部分　15%　根据马尔代夫《银行利润税法》,银行利润税税率一律为　25%。　2.2.1.4　税收优惠　根据《特别经济区法》(Special　Economic　Zone　Act),符合条件的开　发者可申请特别经济区许可,经许可后才可开发相应的区域,特别经济区　的数量由政府决定。　符合条件的开发者需具备以下条件:　(1)有发展特别经济区所需的财务能力,或获得必须资金的能力;　(2)有建造足够的供特别经济区使用的城市设施的能力;　(3)拥有特别经济区土地或可通过租赁获得土地的法律能力;　(4)有保证特别经济区安全的能力。　开发者在特别经济区内从事开发基础设施及提供特别经济区所需相关　服务业务,允许享受以下税收优惠:　(1)免除为开发、管理及运营特别经济区所进口资本货物的进口关　税;　(2)免除企业利润税;　(3)免除开发、管理及运营特别经济区前　10　年的商品及服务税;　(4)免除开发、管理及运营特别经济区前　10　年预提税。　《特别经济区法》同时根据行业和投资性质,给予投资特别经济区的　投资者不同程度的税收优惠。《特别经济区法》认可并给予优惠的行业有:　(1)酒店及旅游发展;　(2)商业地产;　(3)生产制造业;　(4)物流运输业;　(5)码头发展及运营;　(6)通信服务;　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　16　(7)教育及健康;　(8)住宅建设;　(9)体育;　(10)财务服务;　(11)机场建设及运营;　(12)研发活动;　(13)其他行业。　若企业所有利润均来源于马尔代夫境外,在满足以下条件的情况下,　马尔代夫对超过　50　万卢菲亚的应税利润部分征收　5%的企业利润税:　(1)企业在马尔代夫注册且非马尔代夫以外国家的税务居民,且收　入来源于:　①全部在马尔代夫境外从事的商业活动;　②非居民发行的债券、股票、贷款或其他金融商品;　③居民发放的用于境外的资本项目的债券、股份、贷款或其他金融商　品;　④向非居民提供的任何形式贷款或任何特许权使用费安排,或任何境　外不动产。　(2)无任何其他类型商业收入。　2.2.1.5　应纳税所得额　通常,马尔代夫居民企业的应纳税所得额应为根据《营业利润税法》　计算的课税年度应税利润金额,无论该利润是否源自、接收或转移至马尔　代夫。　《营业利润税规定》第6章对租赁不动产应税所得的计算进行了特殊　规定。在马尔代夫从事不动产租赁的企业可选择将直接扣减出租收入的　20%之后的收入作为应税所得。如果选择了此种抵减方法,则不允许企业　就相关租赁收入涉及的费用进行税前扣除。　(1)可扣除费用　通常,同时满足如下条件的费用可以抵免:　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　17　①属于收入相关,而非资产相关的费用;　②“完全且专门地”用于纳税人的商业活动;　③发生在相关课税年度;　④非纳税人个人或私自发生的费用。　如果企业发生的费用部分与产生收入相关,部分与其他原因相关,则　需在取得马尔代夫国内收入局的许可后,用合理的分摊基础对费用进行拆　分,只有分配到与产生收入相关的部分可以用于税前扣除。　此外,马尔代夫还特别规定一部分费用可以税前扣除,包括开办费用、　总部费用、员工福利、养老金、审计费、坏账(需证明该坏账产生于与收　入相关的交易,且发生在　2011　年7月18　日之后)、已缴纳预提税的费用　等。　企业给予马尔代夫国内收入局认可的单位、组织和公共机构,且用于　伊斯兰教传播、贫穷改善、医疗、教育或其他公共设施改善的捐赠可在捐　赠发生的税务年度进行扣除,可扣除的最大金额不得超过企业在该纳税年　度应税利润(不包含捐赠和亏损弥补前的应税利润)的5%。　《营业利润税规定》第3章详细阐明费用扣除的规定。　(2)不可扣除费用　如下情况产生的费用不可扣除:　①家庭或个人费用;　②资本支出,包括对资本资产的改造、修缮或扩建,《营业利润税规　定》规定能扣除的除外;　③与房产相关的租金或其他费用,且该房产未用于生产经营活动;　④任何年利率超过　6%的利息,支付给经马尔代夫国内收入局认可的　银行和金融机构的除外;　⑤任何因违反法律条款,包括《营业利润税法》及其相关条款和规定,　产生的罚款或利息。　支付给总监、持有超过企业或关联企业　5%表决权的股东或与总监或　股东相关联个人的超出“指定利润”10%部分的报酬不予扣除。指定利润　在《营业利润税法》第1章11　节(g)进行了明确,即为应纳税利润、　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　18　《营业利润税法》中规定的可扣除的捐赠支出和支付的报酬总额。　《营业利润税规定》第3章详细阐明了不可扣除费用的规定。　(3)折旧摊销　《营业利润税规定》第4章明确了可按　4%-33%的折旧率计算折旧的　方法。不同资产的折旧率如下:　表4资产折旧率表　资产类别　折旧率(%)　建筑物　4　飞机　7　木船　7　其他船舶　5　家具及配件　10　机动车辆　20　地面移动车辆　5　厂房和设备(不包括办公设备)　10　办公设备　20　计算机软件　33⅓　陶器、刀具、餐具、亚麻布、松动工具　33⅓　其他资产　10　当企业在一个纳税年度持有一项资产超过半年(183　天,若纳税年度　为一整年),即可计提资产折旧。　《营业利润税规定》同时规定了商业运营中获得的无形资产的摊销方　法,以及无形资产余值的计算方式。　根据《营业利润税规定》,商誉(goodwill)不可摊销。　(4)亏损弥补　自损失发生当年度起,损失金额可以用于弥补以后年度应纳税所得额,　最多可向后结转　5　年。　然而,纳税人必须在损失发生当年的利润税申报表中对损失进行申报。　2011　年7月18　日前发生的损失不可用于结转弥补未来应税所得。　(5)存货估值　中国居民赴马尔代夫投资税收指南　19　居民企业或常设机构的会计账薄应使用权责发生制,并遵从　IFRS　或　其他马尔代夫国内收入局接受的国际会计准则。《营业利润税规定》第8章69　节明确规定,企业应根据采用的会计准则对会计年度期初的存货计　价。马尔代夫国内收入局不承认后进先出(Last-in,First-out,“LIFO”)的　存货计价方法。　进一步地,《营业利润税规定》第8章70　节规定,出售给关联方的　低于公开市场价值的,或转移给另一方的用于私人或非商业用途的存货应　当以公开市场价值计价,同时,该存货的转移应被视同存货的销售行为。　(6)资本利得收入　马尔代夫不征收单独的资本利得税。一般情况下,资本利得应作为企　业营业利润的一部分计算缴纳企业利润税。　2.2.1.6　税收抵免　税收征管法对已在境外缴纳税款但在马尔代夫仍需纳税的收入给予税　收抵免。境外税收抵免额为已纳境外税款额或者应纳马尔代夫税款额中较　低者。　此种税收抵免是由马尔代夫单方面法规授予的,但如果存在税收协定,　也可以是协定缔约国双方授予的。如2017　年与阿拉伯联合酋长国签署的　《关于收入和资本避免双重征税和反避税协定》,第23　条对税收抵免消　除双重征税的措施进行了约定。　2.2.2　非居民企业　2.2.2.1　非居民企业判断标准　不满足上述　2.2.1.1　居民企业条件的公司即为非居民企业。　2.2.2.2　税率　非居民企业适用税率与居民企业相同,请参见　2.2.1.3。　2.2.2.3　征收范围　非居民企业需就马尔代夫境内开展业务所取得的利润缴纳马尔代夫企　业利润税。