第六章 地方财政收入 内 容 提 要 1 2 3 地方财政收入构成 地方税收体系 地方政府收费 第一节 地方财政收入的构成 ?地方财政收入的构成 ?地方财政收入的规模 ?地方财政收入结构 一、地方财政收入的构成 税收收入 地方财政 收入的构成 非税收入 收费收入 转移性收入 财产和经营收入 债务收入 其他收入 一、地方财政收入的构成 地方税收收入 收入来源 分享比例(%) 中央 75 备 注 2009年开始实施增值税转型改革,允许企业抵扣其购进设备 所含的增值税 除铁路运输、国家邮政、四大国有商业银行、三家政策性银 行、中石化及中海油等企业外。2003年前中央与地方各分享 所得税50%,2003年调整为中央60%,地方40% 增值税 企业所得税 中 央 与 地 方 共 享 收 入 所得税 个人所得税 海洋石油资 源税 资源税 其他资源税 证券交易印花税 地 方 固 定 收 入 营业税 城市维护建设税 地方 中央 地方 中央 25 60 40 60 地方 中央 地方 中央 地方 中央 地方 地方 地方 40 100 0 0 100 97 3 100 100 1997年中央与地方分享比例由50:50调整为80:20,2000年 后调整为97:3。只有上海和深圳分享 不含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的 营业税 不含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的 部分 海洋石油开采企业没有向中央上缴这一税收,而是以矿区使 用费的形式上缴,从而使资源税成为单纯的地方税种 契税、房产税、车船使用税、印花税、耕地占用税、烟叶税、土地增值税、城镇土地使用税等 一、地方财政收入的构成 地方税收收入占地方财政收入的比重 一、地方财政收入的构成 表一 我国政府财政收入及其构成表 单位:亿元 年份 项目 2004年 2005年 2006年 2007年 2008年 2009年 绝对数 税收收入 占财政收入比重 (%) 绝对数 非税收入 占财政收入比重 (%) 财政收入 24165.68 91.5 2230.79 8.5 26396.47 28778.54 90.9 2870.75 9.1 3164.29 34804.35 89.8 3955.85 10.2 38760.2 45621.97 88.9 5699.81 11.1 51321.78 54223.79 88.4 7106.56 11.6 61330.35 59514.7 86.9 8962.18 13.1 68476.88 一、地方财政收入的构成 ?从表一可以看出: ?第一,税收收入占我国政府财政收入绝对比重, 一般占90%左右,但是呈现逐年下降趋势。 ?第二,非税收入中所占比重较小,但是呈现逐 年上升趋势。 一、地方财政收入的构成 表二 我国政府财政收入中中央收入与地方收入结构表(亿元) 年份 项目 财政收入 其中:中央 绝对数 占财政收入比重(%) 绝对数 占财政收入比重(%) 税收收入 其中:中央 绝对数 占财政收入比重(%) 绝对数 占财政收入比重(%) 非税收入 其中:中央 绝对数 占财政收入比重(%) 绝对数 占财政收入比重(%) 2004年 26396.47 14503.1 54.9 11893.37 45.1 24165.68 14166.09 58.6 9999.59 41.4 2230.79 337.01 15.1 1893.78 84.9 2005年 31649.29 16548.53 52.3 15100.76 47.7 28778.54 16051.81 55.8 12726.73 44.2 2870.75 496.72 17.3 2374.03 82.7 2006年 38760.2 20456.62 52.8 18303.58 47.2 34804.35 19576.14 56.2 15228.21 43.8 3955.85 880.48 22.3 3075.37 77.7 2007年 51321.78 27749.16 54.1 23572.62 45.9 45621.97 26369.85 57.8 19252.12 42.2 5699.81 1379.31 24.2 4320.5 75.8 2008年 61330.35 32680.56 53.3 28649.79 46.7 54223.79 30968.68 57.1 23255.11 42.9 7106.56 1711.88 24.1 5394.68 75.9 其中:地方 其中:地方 其中:地方 一、地方财政收入的构成 ?从表二可以看出: ? 第一,在财政收入格局中,中央政府财政收入(本级收入) 一般占大头,地方政府本级财政收入(不包括中央税收返 还和转移支付)占全部财政收入不到50%,这种格局近几年 基本维持不变。 ? 第二,在税收收入格局中,中央政府税收收入同样占大部 分,地方政府税收收入占小部分,而且这一比重低于地方 政府财政收入占全部财政收入的比重。 ? 第三,在非税收入中,中央政府只占小部分,地方政府则 占非税收入的绝大部分。 中央对地方转移支付规模 1994-2009年中央对地方转移支付的规模 中央对地方转移支付结构 土地财政收入 案例:走出“土地财政”难在哪? ?根据国土资源部披露:1992年至2003年,全国土地 出让金收入累计超过1万多亿,其中近3年累计达 9100多亿,2005年属于地方财政的“土地出让金” 总额达5505亿元,占当年全国财政收入的1/6还多; ?2007年1-11月底,全国土地出让金总价款9130亿元, 同比增长58.9%。 ?近年来,各地房价扶摇直上,高歌猛进的同时,地 方税收和财政收入也迅速攀升。 ?据统计,2007年城镇土地使用税、土地增值税和国 有资源有偿使用收入分别比上年增长117.9%、 74.3%和141.7%,房地产营业税增长40.3%。 案例:走出“土地财政”难在哪? ?卖地已经成为地方财政收入的重要来源。从全 国平均值看,2OO3年我国土地出让金收入占地 方财政预算内收入的比重最高,达到了54.7%。 ?从经济发达地区看,土地直接税收及由城市扩 张带来的间接税收占地方预算内收入的4O%, 土地出让金净收入约占预算外收入的6O%。 ?土地出让价的不断飙升,让地方政府赚得盆满 钵溢。一些城市财政收入的一半来自土地转让 收入,堪称“土地财政”,“房产税收”。 案例:走出“土地财政”难在哪? ?“土地财政”存在的问题 1、与土地相关的收入具有显著的不稳定性和不可持 续性,将导致财政风险产生; 2、土地财政将危及银行体系的稳定运行; 3、征地引发群体事件发生,激化社会矛盾; 4、耕地流失,危及国家粮食安全; 5、地价、房价上涨,加剧消费与投资结构失衡。 ?思考:土地财政产生的根源是什么?如何治理? 二、我国地方财政收入的规模 ?衡量指标 ? 绝对量——财政总收入 ? 相对量 ? 财政集中率=(地方财政收入/GDP) X 100% ? 地方财政收入/GDP 二、我国地方财政收入规模 二、我国地方财政收入的规模 ?1980—1992年间,地方财政收入是逐年增加, 但占GDP的比重却逐年下降。 ?分税制改革后,地方财政占GDP比重逐步提高 。 ?分税制实行之前,地方财政收入占全国财政收 入的比重达到四分之三以上。分税制以后,地 方财政收入占全国财政收入的比重在50%以下。 二、我国地方财政收入规模 地方财政收入与支出比重变化情况 二、我国地方财政收入规模 ? 从收入上看,地方财政收入在总财政收入中的比重由1993年 的接近80%迅速下降到1994年的45%左右,此后的十年间一直在 这个水平徘徊。 ? 而地方财政支出的比重在过去15年中变化很小,1990年为68% 左右,2004年则微升至75%左右。 ? 可以看出,通过分税制改革,中央集中了大量的地方财政收入, 这就是分税制所造成的“财权上收”的效应; ? 但与此同时,中央和地方的支出划分几乎没有发生显著变化, 即分税制没有根本改变中央和地方的事权划分格局; ? 上图的最鲜明特点是它展示了自分税制以来形成的地方财政收 入和支出间的巨大缺口,地方财政支出的20%-30%要依靠中央 财政对地方的转移支付补助。 二、我国地方财政收入规模 思 考 ? 1、1978—1993年,我国地方财政收入的 相对规模比较大,是否意味着此时我 国的财政分权程度也比较高? 2、1994年实行分税制财政体制改革后, 地方财政收入的相对规模急剧下降是 否表明我国重新走上了财政集权的道 路? 三、我国地方财政收入结构 “五五”时期财政收入结构 其他 0.7 各项税收 49.2 企业收入 44.1 企业收入 各项税收 其他 三、我国地方财政收入结构 我国“九五”时期财政收入结构 其他 8.1 企业亏损补贴 3.2 教育费附加 1.2 税收 93.9 企业亏损补贴 其他 各项税收 教育费附加收入 第二节 地方税收体系 ?地方税及其特征 ?地方税产生的理论依据 ?我国地方税体系存在的问题 一、地方税及其特征 1、地方税 的含义 ? 地方税是为了实现地方政府 职能,根据一国税收管理体制的 规定,由中央或者地方立法,由 地方负责征收并拥有一定管理权, 收入完全归属地方政府的各个税 种的总称。 对于地方税的定义包括三个因素的归属,即:收入 归属权、征收管理权、立法权。 一、地方税及其特征 ?深入理解地方税的概念,需从本质上澄清以下 两个问题: ?首先,地方税不是简单的收入问题,其实质是 一个管理体制的范畴。 ?其次,地方税反映的是中央与地方的税收分配 关系,而不是政府与纳税人的分配关系。 一、地方税及其特征 2、地方税的一般特征 ?麦锡尔认为,好的地点税应具备的特征包括: (1)税基不应具有很大的流动性,收入相对稳定; (2)采用的税种应能使财政收入满足财政支出的要求; (3)税收收入不易转嫁给非居民个人; (4)纳税人认为它是公平的;(5)便于管理; (6)不应具有过分的累进性。 一、地方税及其特征 地方税税制体系 地方税征管体系 地方税保障体系 3、地方税体 系的内容 二、地方税产生的理论依据 1、政府实现其职能要求财权、财力在各级政 府间合理配置。 ?历史、政治、经济的原因导致一国通常要设 置地方政府,实行必要的地方分权。 ?在多级政府组成的体制中,政府实现其职能 要求财权、财力在各级政府间合理划分。 二、地方税产生的理论依据 2、税收是政府财政收入的主要形式,使财权、 财力的配置归结为税收、税权的配置,从而出 现了地方税。 ?税收因其自身的优越性而成为世界各国财政收 入的主要形式 ?税收收入及税权在各级政府间的划分使地方税 的产生成为可能 二、地方税产生的理论依据 3、分税制作为理想的财权、财力划分模式被世界各 国普遍采用,最终形成了独立完整的地方税体系。 ?分税制的形式很多,但其共同特点是:地方税体 系的形成是实施分税制的必然结果,而建立和完 善地方税体系又是顺利实施分税制的客观要求。 三、我国地方税收的演变 1、建国以后——改革开放前 2、改革开放后——1994年财税改革前 3、1994年财税改革后 三、我国地方税收的演变 四、现行地方税体系存在的问题 1、地方税税种多,但收入规模小,缺乏主体税种, 难以适应分税制下政府事权的要求。 ? 在2003年我国地方税收收人中,地方税收入在其中仅占 18.28%,而地方共享收入在其中所占的比重却高达 81.72% ; ? 现行地方税体系中的许多税种甚至不具有随经济增长而相 应增长的特征,如城镇土地使用税和车船使用税等税种采 用的是固定税率,其收入基本上不会与经济发展保持正比 例增长. 四、现行地方税体系存在的问题 2、地方税的划分缺乏规范统一的标准,地 方税、中央税、共享税交叉、重复。 ?现有地方税在按税种划分基础上又按行业划分, 使得地方固定收入与中央固定收入交叉;地方 税按税种划分又按企业级次分; 四、现行地方税体系存在的问题 3、税收立法权集中于中央,不利于地方政府通过税收 手段调节地方经济。 ?地方政府不能根据本地经济发展的实际情况,及时开、 停、减免地方税种; ?税收立法权集中于中央,在决定部分税种开、停、减 免时程序过于复杂、耗时长; ?由于没有立法权,在地方财政收入不足时,采取收费 方式弥补,导致税费混淆,费挤税。 五、构建完善的地方税体系 (一)科学的地方税体系的基本要求 1.地方税应成为地方政府收入的主体。 2.地方税应充分体现受益原则。 3.地方税不应以调节产业结构、稳定经济为主要 政策目标 4.地方税的收入调节目标也应是适度的 5. 赋予地方政府适当的税收立法权,增加地方政 府正式的收入自主权 五、构建完善的地方税体系 (二)建立完善的地方税体系 1.赋予地方政府税收立法权 2.明确地方税的主体税种 ?从世界各国地方税结构看,地方税的主体税种 一般是所得税或财产税。市场经济国家地方政 府的主体税种一般为财产税 五、构建完善的地方税体系 3.丰富地方税体系 ?除主体税种外,还要有一定数量的其他辅助税种 ?总的设置目标应该是以财产税为主体,以所得税 和其他税种为辅,构建收入稳定的地方税体系 ?地方税体系的建立与完善,要通过对现有地方税 制的改革来完成。要对一些现行税种进行调整、 合并或取消,并及时开征一些新税。 第三节 地方政府收费 ?公共收费的性质与功能 ?公共收费的类型 ?我国政府收费与税费改革 一、公共收费的含义 含义 公共收费是政府在提供公 共服务、公用设施或实施行 政管理的过程中,向受益或 管理对象所收取的费用。 一、公共收费的含义 ?公共收费包括的含义: 1、公共收费的主体是政府部门及其授权单位; 2、收费的前提是个人享有的公共产品和服务的 利益可以界定,是根据“受益原则”收取的; 3、大部分收费是非营利性的。 一、公共收费的含义 行政规费 规费 地方公共 收费的类型 使用费 司法规费 公共设施使用费 许可证费 公共事业特种税 二、公共收费的特征 公共收费与税收的比较 ? 征收主体均为政府部门 或授权机构 ? 税和费均为财政性资金 费与税 共同点 二、公共收费的特征 公共收费与税收的比较 费与税 的区别 ? 收费与税收的性质不同 ? 收费的范围、征收对象 和使用方向不同 三、公共收费的理论依据 混合产品的存在是公共收费存在的经济学依据 ?混合产品的费用,不能全部用税收来补偿 1、消费者对混合产品的消费在范围、程度上都存在差异; 2、税收补偿会剥夺消费混合产品的社会成员偏好选择,使 混合产品的供应偏离最佳状态,降低经济效率。 ? 公共部门提供混合产品所发生的费用,也不能完全用收 费来补偿,应当由税收和收费两种形式来补偿。 ? 所以,公共收费实际上是对混合产品生产费用的一种补偿, 或者说是混合产品的价格形式。 四、我国地方公共收费 (一)我国地方公共收费存在的问题 1、地方政府收费数额大,规模日益 膨胀 2、收费部门和收费项目多 3、收费管理比较混乱 四、我国地方公共收费 (二)我国公共收费膨胀的成因 1、现行财政体制使地方政府对增加税收收入没 有积极性,而是通过收费增加收入. 2、地方政府职能扩大,税收收入满足不了支出 需求。 3、地方税体系不健全,税收管理权限分配不合 理。 4、对收费部门缺乏审计、监督、控制。 四、我国地方公共收费 (四)加强费收入管理的途径 1、取消一些不合理的收费。 2、积极稳妥地实施费改税。 3、加强对收费部门的审计、约束、控制和 监督。 四、我国地方公共收费 4、加强费收入收支过程的管理与控制,实 行收支两条线管理。 5、完善财政体制,将预算外的费收入与预 算内的税收收入统筹管理(分配)。 案例: 靠什么终结乱收费? ? 2006年5月,国家发改委披露,我国各种收费规模依 然偏大、行为不规范, 2005年全国行政事业性收 费总额达4000多亿元。在一些地方,越权立项、无 证收费、收费不公示、任意扩大收费范围、随意提高收 费标准、搭车收费、坐收坐支、只收费不服务等现象普 遍存在。 案例: 靠什么终结乱收费? ? 2003年来,国家发展和改革委员会公布的5年价格举报六大热 点,教育乱收费一直名列榜首。2006年,河南省实验中学因3 年乱收费1.76亿被国务院纠风办、审计署等有关部门联合查 处,原校长李国有被免职。然而,时隔两年,由河南省实验 中学和河南省第二实验中学联合创办的河南省实验郑东中学 却公然顶风违纪,依然乱收费、多收费。 ? 该校属寄宿制学校,每学期收取学生学费6300元,住宿费600 元,书本费125元,合计7125元,另外,生活费每天收取16元, 学校收费后不开票据。三年下来学生高中毕业要花41400元, 这还不含生活费、特长班和其他杂费等,远远超出了公办高 中的收费标准 。 案例: 靠什么终结乱收费? ?举例说明生活中遇到的收费问题,你认为 违法违规的乱收费何时才能终结,靠什 么来终结?谈谈你的看法. 思 考 题 1、地方财政收入有哪些收入构成?其主要收入形 式有哪些? 2、税收收入与费收入有何不同?地方政府应如何 选择税收收入和费收入作为财政收入手段? 3、如何改革和完善我国的收费制度? 4、不同政府级次的财政收入结构有何不同?其主 要原因何在? www.themegallery.com