第l6卷第4期审计与经济研究Vol 16.№ 4 2001年7月ECONOMY & AUDIT" UDY Ju1..200l 试析税收与价格的影响关系 张伦俊 (南京审甘学院 管理学系,江苏 南京 210029) [关键词]税收;竹格;GDP;因素舟扩 [摘要J茸文运用GDP。皿槭勃竹指教,对税收收^与价格、经济增长和宏观税负等因素之间的鬟系进行统谤 分析.井着重就税价关系进行讨论。 【中图分类号]F810 42 【文献标识码]A 【文章编号]1004—4833(2001)04—0053—04 Analysis oftheIIl~uenceRelation on TaxBetweenPrice ZHANG Lun—jull {Department ofManagement,Nanjing^ Institute,1 枷210029,China) Key words:tax;price;GDP;factor analysis Abstract:In this paper,we apply price index of GDP Balance to analyze the~lation between tax income. price,econon32c growth,r/18,cro—tax burden,etc.factors,and discuss emphatically the~lmian between price and tax 税收与价格是经济调节的两个重要工具,它们 是采用税收的名义增长率,缺乏价格对税收的影响 同属经济范畴,又各有其运行机制和规律。在运行 分析是一缺憾。本文运用GDP平减物价指数,对 过程中,两者相互影响,相互配台,共同发挥对国民 1986年以来的税收资料进行因素分析,剖析税收与 经济的调节作用。但在通常的税收分析中,往往多 价格之间的影响关系,以及二者在刺激消费中的配 电子商务业务一般分为BtoB与BtoC两种业务模 又可以因此在营业网点的经营建设上节省大量的人 式。招商银行BtoB业务的核心内容是使单位、公司、 力和财力,转而用于科技创新和管理创新上。互联 机关等机构,不出办公室在线完成许多传统银行的 网给招商银行提供了一次千载难逢跨越发展的契 柜台业务,如账务查询、内部转账、对外支付、活期定 机,为我国商业银行提供了一个良好的典范。 期存款互转、发放工资、信用管理、子公司账务查询 l参考文麓】 和信用查询、网上信用证、金融信息查询、银行信息 【J]姜奇乎 等译 滓现中的敷字经济【M】.北京 中国 人民大学出版社,1998. 通知等。目前,全国已有2万个商家使用了招商银行 【2】黄奇.等译 浮现中的敷字经济Ⅱ【M].南京:南京 网上企业银行系统 至2000年12月招商银行BtoB 大学出版社.1999 业务累计交易额达5981亿元。Bt0c业务是招商银行 [3】黄奇,等译 敷字经济2000【M】.北京:国家行政学 网上银行的另一重要功能。其主要由个人银行系统 院出版社 .2000. 来承担。个人银行系统叉分为大众版和专业版两个 [4】郑小兰,程华 .“一卡通”演蜂新若商业银行成长史 【N】.证券时报.2000一l2一l0(财经周刊). 不同权限的版本。目前,招商银行已与全国500多家 [5】钟秀斌 .国字号醒悟[J】.互联网周刊,2001.(3) 拥有BtoC业务的电子商务公司如8848、新浪商城等 [6】姜旭平 进入电子商务时代,证券如何应战【J J.电 签定了支付台约。网络银行业务系统的推出.使招 子商务。加00,【2) 商银行的客户可以通过互联网随时随地进行银行业 [7】朱锦茂.洗牌网上证券业[J】.电子商务.2000,(5) 务运作,不再受到服务网点过少的制肘 而招商银行 【责任编辑:胡同恭] 收稿日期1 2O0l一03—19 作者简介】张伦俊(1951一),男,安徽台肥^,南京审计学院管理学系教授 从事数量经济与税收经济研究 张伦使 试析税收与价格的影响关系 2001正 台作用。 上也基本一致。因此.用GDP平减物价指数来分析 一、价格对税收的影响 价格对税收的影响程度比较合适。 税收来源于即期国民收入,其统计口径一般也 根据以上讨论,可以设定以下关系式: 是依照当期的价格水平。因而,税收构成要素中自 T=G x P×V (I J 然也包含着价格因素的影响。价格升高,商品销售 其中,T代表税收收入,G代表按上年可比价格 收入额或劳动营业额增加,从而使税收收入增加;反 计算的实际GDP,P代表GDP平减物价指数,v代表 之,则税收收入减少。以流转税为例,课税对象是商 税收占名义GDP的比重,即宏观税负。对(1)变形, 品或非商品流转额,税率一般采用比例税率,税收收 可得 入会随物价的升降呈现出同比例的增减。即便增值 = 税,采用购销法计算税收收入,但从全社会角度看, —GoxR× ~Go琶:G1×百Pt× Vt V0 (2) … 不考虑商品物价的结构变化,税收收入与物价变动 (2)式说明税收收入增长速度等于GDP、物价指 也是同比例的。因为税收收入=销售收入x税率一 数与宏观税负三因素增长速度的连乘积。为了将几 进项X税率,当物价发生变动时,则税收收入=销售 个因素的影响分解开来,将(2)式变形可得到 P1V1 GI 旦一旦1旦 收入X物价变动率x税率一进项X物价变动率X税一…、一c0Po V0 率。由此可见,分析价格对税收的影响,对于正确认 l3j G Ⅳ v TⅣ 识税收收入的实际水平和趋势变化很有必要。由于 — H o GlVo 、 il 税收收入总量和增长速度都是在一定的价格体系下 其中N0=GoPo,N。=G.P 分别代表基期和报告 形成,又按一定时点的现价所计算的,所以,分析价 期的名义GDP。这样一来按指数因素分析法,价格水 格对税收影响的关键是寻求一个能够全面反映国民 平、经济增长、宏观税负对税收收入绝对额的影响具 经济整体价格水平,且与税收口径基本一致的价格 有如下关系: 指数。常见的商品零售物价总指数等只反映某一方 TI—To=(c【Vo—NoV +cN T Vo—c T V + 面价格变化水平,用其来测算税收受影响情况,难以 (V N1一VDN-) (4) 得出符台实际的结论。而GDP平减物价指数(名义 即税收收入增量=GDP带来的税收增量+价格 GDP/实际GDP)能够比较全面地反映国民经济及各 带来的税收增量+宏观税负带来的税收增量 产业部门的整体物价水平,GDP与税收在核算范围 表l 1.9~6—1997年税收收^因素丹解 单位:亿元 年度 税收收^ CDP 上年价GDP GDP平戒 宏观税负 GDP带来的 价格带来的 宏观税负带来 (现价)T (现价)r,l 物价指数P (%)v 税收增量 税收增量 的税收增量 l986 2090 7 1O202.2 卯53.5 104.6 20 5 183 0 102.3 —235.4 1987 2140 4 l】 .5 11385.7 l05 l 17.9 243.4 ll8.2 —3I1.9 l988 2390 5 I4928.3 13314.3 112 l 16.O 242.8 289.0 —281.7 1989 2727.4 1 6E哪215540 4 108 8 l6 I 97.0 219 O 21 9 1990 2821.9 l晒74 9 17551 7 l05.7 l5.2 98 4 l60 4 —164 3 199l 2 2 21617 8 20254.3 106 7 l3.8 256.8 207 3 —295 2 l992 3296 9 26638 l 24687 5 107.9 l2.4 416.7 2∞ .2 —379 2 I993 4255 3 34634.4 3o234.2 l14.6 12.3 452 1 545.7 ~39.4 I994 5I26.9 46759.4 38998.3 l】9.9 I】 0 541.5 954.6 —624.3 I995 6038 0 58478.1 51669 1 l13.2 10.4 556.7 749.0 —394 6 1996 6909 8 67884 6 64o92 0 105 9 10.0 627.6 394 4 —150.2 1997 8234.0 74772.4 73858 4 101 2 10.1 476.0 91 4 756.8 资料来源:《中国统计年鉴I998》;表中上年价GDI;'根据统计年鉴中的GDP可比价格指数计算 通过数字对比得出,经济增长是影响税收收人 1997年间,GDP平减物价指数年均上升8.8%,因物 的第一位因素,12年来累计增量为4431.9亿元,体 价因素带动的税收增量达4100.5亿元,占同期税收 现了税收来源于经济的基本规律。尤其是税制改革 增量的63 7%,与经济增长带来的税收增量之比为 以来,经济增长对税收收入影响力度明显增强。但1:1.1。其中1993—1995年物价水平带来的税收增 价格水平对税收收入的影响也不可低估,1986— 量均明显高出经济增长对税收收入的影响。特别是 第4期 张伦傻 试析税收与价格的影响*系55 1994年,物价因素带来的税收增量高达954.6亿元, 直接影响价格的升降。在市场经济条件下,价格总 是经济增长带来增量的1 76倍,比当年税收增加总 水平是个复杂的经济现象,它受制于供给、需求和价 额高出9.5个百分点。1986年以来,总体上税收总额 值等多种因素的影响。税收只是其中的影响因素之 保持持续增长态势,但若剔除价格影响,则1989、 一,主要表现为一定程度上对价格总水平的推动作 1990、1995—1997年的税收收入是下降的。至于宏观 用。而且随着价格形成愈来愈多地依赖于市场机 税负因素则对税收增长起着一定的逆向削减作用。 制,流转税对价格的影响程度会愈来愈小。 但1994年以后宏观税负对税收的正面影响逐年上 从所得税方面来看,分企业所得税和个人所得 升,至1997年发生了质的变化,增量贡献超过GDP 税两种。企业所得税课税对象为所得额,一般采用 和价格水平。但总体态势上看,1994年税制改革以 比例税率。不考虑经济增长与通货膨胀之间的关 来,我国税收收入与物价变动关系和理论上所阐述 系,税收收入与物价变动率是同比例的。具体到成 的税收收入与物价变动关系基本相悖,即物价上升 本而言,当企业所得税负增加时,为了保持成本不 幅度较高的年份,税收增长相对较慢,如1994年、 变,相应提高产品价格是措蓝之一;当所得税负降低 1995年{物价上升幅度较小的年份,税收增长相对 时,企业可以保持价格水平木变或降低产品价格。 较快,如1996—1998年。 可见,由于涉及到成本变动,企业所得税对价格的影 二、税收对价格的影响 响也是客观存在的,而且是基础性的。个人所得税 税收对价格的影响主要表现为价内税和价外税 一 般采用超额累进税率。经济繁荣、物价上涨时,由 两种形式。在实行价内税时,税收是商品价格的组 于超过免征额的税基扩大和适用较高税率的税基扩 成部分,价格是含税价格;在实行价外税时,税收是 大,税收的增长幅度会超过国民收入的增长幅度。 商品价格以外的附加,价格虽不含税,但价外税直接 这时就会产生一种拉力,有利于抑制投资与消费的 影响消费者的货币支付。因此,无论价内税、价外 过度需求 反之,当经济萧条、物价下跌时,所得税 税,对商品征税都会视商品供求情况对商品价格产 基减少和适用较高税率的税基减少,就会使税收的 生不同程度的影响。 减少幅度超过国民收入的减少幅度,从而缓和因国 在计划经济体制下,我国一直采用价内计税的 民收入减少所带来的需求减少的消极效果。这种通 方法。因此,在商品定价时必须考虑税收这个内在 过价格表现出的对经济玲热的自动反映,正是所谓 因素,即税收可以制约商品定价。建立社会主义市 “内在稳定器”的税收作用机制。 场经济体制后,特别是1994年税铷改革以来,我国 三、税收与价格在促进消费中的相互配合 税收对价格的制约形式发生了变化,但影响依然存 当对某些商品征税时,会因课税的差别改变商 在。 品消费的相对价格,从而影响消费者对课税商品的 从流转税方面来看,对工商企业普遍征收的增 消费行为。消费者的消费抉择可能从课税商品转向 值税实行价外税,改变了传统的商品价格包含税金 免税商品,从高税率商品转向低税率商品,相对增加 的做法。把价格和税收在商品流转环节分开,有利 免税或轻税消费品的购买量。可见,税收对消费的 于我国价格改革的顺利进行,但税收对价格的影响 影响主要是通过价格效应实现的。同样,价格对消 并没有消失,因为流转税率有升有降,不仅会引起市 费调节时,也需要税收加以配合。一般情况下,价格 场价格结构性改变,而且会引起物价结构性上升现 高可以鼓励生产,但限铷了消费;价格低可以鼓励消 象。其次,由于增值税只是对产品的价值增值部分 费,但限制了生产。要做到既鼓励消费又鼓励生产, 而不是对产品的全部价值征税,加之税率统一,因而 或既限制消费又限制生产,就需要税收的配合,如对 原来税负较高的商品改征增值税后税负相对降低较 价格低的商品少征税,提高其赢利水平,会达到鼓励 多。为此,新税铷用消费税去吸收这部分税负差额, 消费鼓励生产的目的。相反,对价格高的商品多征 如对烟酒、化妆品、贵重首饰、小汽车等征收消费 税,降低该商品的赢利水平,会达到限制消费生产的 税。虽然消费税在生产环节缴纳,而不是由消费者 目的。所以,税收与价格的相互配合,对于促进消费 个人缴纳,但实质上,消费税仍然沿用了流转税为价 需求十分重要。当前尤其要注意以下几点: 内税的传统。由此看来,流转税对价格的影响是客 1、改善消费环境,增强消费能力 理论界普遍认 观存在的。当然,这并不意味着流转税的增减变动 为,消费是经挤发展的原动力。从企业来看,生产能 56 张伦傻 试析税收与竹格的影响关系 2OO1年 力的扩张必须以市场为导向,而市场为导向归根结 求,调整产品结构,尤其是为农民提供适销对路的商 底是消费者的需求导向。只有需求扩张,才会引导 品,是拓宽消费领域的重要途径。 供给扩张,这是促进经济增长的根本途径。消费需 3、引导消费趋向,调整消费结构。据国家宏观经 求能否得以扩张,与企业经济教率密切相关,因为企 济研究院发表的课题报告称。我国最终消费率(最终 业经挤效率直接影响到职工的收人分配和购买能 消费额占GDP生产额的比重)由1981年的67.5% 力。目前,我国宏观税负不重,企业负担不轻,重就 降至1997年的58 8%,大大低于70%的国际平均 重在非税负担上,税外收费与宏观税负几乎相当。 水平;居民消费率由53.1%下降到47.5%,比起 过多过滥的税外收费必然影响到商品价格的上涨, 60%的国际平均水平也明显偏低 而消费过低将可 使消费者望“价”却步。