山/ 西/ 财/ 经/ 大/ 学/ 学/ 报(高等教育版) 2007 年 4 月 第 10 卷 第 1 期 Journal of ShanXi Finance and Economics University (higher education edition) VAopl.r1.0, 2N0o07.1 对会计人员道德困境的思考 李桂琴 (中国冶金地质总局 三局 , 山西 太原 030002) [ 摘 要] 近年来 , 会计败德现象愈演愈烈 。 会计不道德行为并不仅仅 是企业会 计人员的责 任 , 还 关系到企 业管理者伦 理 道德的沦丧 。 因此 , 企业伦理建设越来越受到重视 , 并被用于克服企业会计 人员的败德 行为 。 通过对 企业家伦 理道德的培 养 和教育 , 从根本上解决某些会计人员被迫做假 造假而面临的道德困境 。 [ 关键词] 会计人 ;道德困境 ;伦理学 会计道德是指会计人员依照一 定的会 计道德 规范对 会 计活动进行调节以达到较好会计活动效果 的总称 , 会计道 德 包括个人道德品质和会计职业道德两方面 。 会计职 业道德 的内容应 是会计 职业活 动所普 遍遵守 的 具有共性的基本道德要求 , 而不是某 种会计职业 工作的具 体 道德要求 。 具体的会计 道德 要求可 在具 体的 会计职 业工 作 规则或会计岗位职责中去体现 。 由此 , 会计职业 道德的基 本 内容要求 , 一般可由彼此相关的若干 会计职业道 德范畴和 规 范所构成 :会计职业道德范畴 , 包括会计职 业信念 、会计职 业 技能 、会 计职业 责任 、会计职 业纪律 ;会 计职业 道德规 范 , 包 括敬业爱岗 、钻研 业务 、依法 办事 、客观 公正 、搞 好服务 、严 格 保密 。 一 、企业会计人员的道德困境分析 1 .企业会计人 员道 德困境 的产 生 。 在 企业 生产 经营 过 程中 , 企业内部的财务人员为企业的 各个部门提 供大量的 财 务和非财务信息 , 而操纵利润则是企 业会计人员 常见的败 德 行为 。 其主要表现在 :(1)会计法 制观念淡 薄 , 违法 干预会 计 工作 ;(2)授意 、指 使 、强 令篡 改会计 数据 , 假 造凭 证 、帐表 进 行假审计 、假评 估 ;(3)帐外设 帐 ;(4)转 移国 有资 产 、偷逃 税 收 、粉饰业绩 ;(5)会计人员执法环境 差 , 会 计监督严重 弱化 , 单位会计基础工作和 内部控 制制 度薄弱 ;(6)违法违 纪手 段 隐藏 , 做假技术 不断发 展 ;(7)会 计工 作中 有法不 依 、违法 不 究的现象比较严重 。 按照会计职业道德准 则 , 会计人 员应当遵守诚实 、中立 、 保密 、不做假账和 不利用 会计 信息为 自己 牟利的 道德 原则 , 而作为企业的一名成员 , 会计人员被 要求遵守企 业利益高 于 一切的原则 , 更何况其工资和报酬 是由企业 支付的 。 当企 业 利益与法律 、道德发 生矛 盾时 , 企业 会计 人员 就陷入 了两 难 的困境 。 2 .企业会计人员的分析 。 企业 会计人员 一般分为 三类 : 一类是趋利 者 , 这种 人在 个人利 益的 驱使 下 , 不顾一 切地 故 意伪造 、变造 、隐匿 、毁损 会计资 料 , 他们利用 职务之 便监 守 自盗 , 大肆贪污 、挪用公款 , 最终以身试 法 ;一类 是正义者 , 这 种人会严格履行法定责任 , 忠于职守 , 坚持 原则 , 坚决不做 假 账 、以法 治假 , 规范 性防范 ;第三 类是介 于上述 两类之 间者 , 大部分的会计人员属于这一类人 。 可见 , 前两类人 员的道 德选 择很容 易 , 即或 选择 极端 利 己主义 , 为了个人的利益 , 而舍弃了职业道 德 、企 业利益以 及 社会利益 ;或选择不 计个人 利益 的得失 , 坚 持《 会计 法》 的 规 定 , 履行法定义务 , 不会因各种原因而做假 造假 , 甚至不惜 与 企业管理层相对 抗 , 拒绝 上级的 不合 法的 指令 , 向执 法部 门 检举揭发企业在财 务上的 欺骗 行为等 等 。 第 三类人 员的 道 德选择便是文章主要阐述的问题 。 第三类会计人员既没有反抗上级的勇 气 , 也 没有触犯 法 律法规的胆量 。 他们生活和工作在两者的 夹缝之中 , 而往 往 屈从领导的压力 , 被动 做假 。 在 目前 的经济 社会 中 , 会计 人 员与企业负责人在地位上属从属关系 , 也就是说 企业负责 人 对他们的工作完全 拥有领 导权 和管理 权 。 企 业负责 人为 了 达到某种利益往往会向会计人员施压 , 致使会计 人员违背 现 有会计法规 , 在会计 工作 中弄虚 作假 , 因 为这 种从属 性往 往 不以会计人 员的主观愿望为转移 , 所 以 , 要 恪守职业 道德 , 不 少会计人员是很难做到的 。 调查显示 , 当前 普遍发 生的 做假问 题 , 大部 分会 计人 员 是没有主 观故意的 , 如 果他们 没有接 到授意 、指使 、强 令 , 那 么自己是不会主动造假的 , 虽然也有 些会计人 员因缺欠职 业 道德而造假 , 但究其根源还是手握大 权的幕后 指使人所造 成 的 。如国内闻名的“ 银广 厦” 案 、“ 蓝田 股份” 案等 , 都 是企 业 负责人直接指使和 策划下 造假 的 。 这些 案例 从表面 上看 是 会计人员不良职业道德的表现 , 其实 是企业管 理者意志的 体 现 , 是企业管理 者不良 道德 的直 接结果 。 所以 , 这些 人或 者 是胆战心惊地被 动造假 , 或 者是 辞职不 干 , 另谋职 业 。 社 会 上流传着“ 做 人 难 , 做会 计 更难” 、企 业会 计 人员 被称 为“ 院 士”(不是进法院 , 就是进医院)等说法 , 就鲜明 地描述了会 计 人员的工作环境的难度 。 二 、提高会计人员道德水准的对策 1 .加大会计人 员的 伦理教 育力 度 。 不 论是 企业 内部 的 财务人员 , 还是 企业外 部的 注册 会计师 , 都 要讲求 诚信 。 特 别是企业的负责人以及能够控制企业负 责人的各级 领导 , 因 为他们掌握着会计诚信的支配权 。 因此 , 需要 广泛地宣传 伦 理道德思想 , 使人们都认识到诚 信的重要性 。 把基本的伦 理 道德规范贯穿于会计的工作制度 、会 计人员的 日常行为规 范 以及企业负责人的经营管理之中 , 使 内在约束 与外在约束 有 机结合起来 , 让每一个人明确自 己的责任 。 在 会计和审计 领 域 , 有关部门要加强 对会 计人 员自身 的素 质考核 , 强 调道 德 教育的重要性 。 2 .增强企业管 理者 的伦理 道德 。 在对 会计 人员 进行 伦 理教育的同时 , 也要注重企业的管理 者的伦理 道德的培养 和 教育 。这是因 为 , 能 够控 制和操 纵企 业会 计行为 的 , 名义 上 是会 计人员 , 但实际 却是 企业 高级管 理层 , 他 们具有 控制 会 计政策选择 、控 制会计 信息 的权 利 。 所以 , 会计 道德 的问 题 实质上是企业道 德的 问题 。 俗 话说“ 上 梁不正 , 下 梁歪” , 只 有企业伦理得 到企业 管理 者的重 视 , 并以 身作则 , 企 业的 伦 理道德建设才能收到良好的效果 , 会 计道德问 题才能从根 本 上得到解决 。 政府 、相关的法律机构 和协会可 定期或不定 期 地组织对企业高层管理者进行培训和教育 。 3 .企业伦理体系与内控制 度相结合 。 企 业伦理 体系 , 是 指在企业内部建立预防 、抵制 、消除不道 德行为 , 鼓励道德 行 为的机制 。 它包括 :制定企业伦理守 则 , 企业伦 理决策 , 伦理 组织 , 伦理培训 , 伦 理领导 , 伦 理审 计 , 伦 理控 制等 。 而内 部 控制制度是现代企业管理的一项重要制 度 , 也 是企业内部 财 务管理和会计核算的基本规范 。 健全 、完善的 内控制度能 够 提高会计信息质量 。 建立健全一个以内 部稽核制度 、内部 审 计监督等制度 为主 、伦理 道德 导向为 辅的 伦理控 制机 制 , 才 能有效保 证会计资 料的真 实 、完整 , 才能发 现 、纠正错 误 , 才 能防止高层管理者及会计人员的舞弊现象 。 4 .完善会计行业法律法规 。 完善会计行 业的规 章制度 , 保证 会计信息的真实 、完整 、准确 , 对 不诚信而 造成严重后 果 者 , 不仅要在经 济上追 究其 责任 , 还应 追究 其法律 责任 。 建 立会计从业人员个人以及企业管理者的 信誉档案 , 对其诚 信 状况等进行记录 。 设立权威的行业协会 , 并由 其进行会计 资 格和信誉审查 , 不合格者不得从事会计 工作 。 [ 参 考 文 献] [ 1] 范英 杰 .基 于 系统 观 视角 下 的 财务 监 督创 新 研 究 [ J] .山西财经大学学 报 , 2005, (5). [ 责任编辑 :秦兴俊] · 60 ·