要计提折旧的固定资产就一个单位(企业、车间)来说,都是以月初固定资产原值为准,所以月份内增加的固定资产,当月就不能计提折旧,但月份内减少的固定资产,当月已经计提了折旧。因此,在计提折旧时,首先应对所有应计提折旧的固定资产是否属于当期应提对象的原值作出判断;其次要检查固定资产应计提对象的原值,是否有多计或漏计的情况,做到计值准确。
在企业里有多种多样的固定资产,但并非所有固定资产都要计提折旧。正确确定应计折旧固定资产的范围及其价值,是正确计算折旧费用的前提。
(二)合理估计固定资产使用年限和净残值
为了正确计算折旧,除了正确地确定固定资产原值外,固定资产使用年限的确定也是一个重要的因素,估计使用年限的长短,直接影响到折旧额的大小,从而影响到产品成本的高低。
由于企业固定资产种类多,使用情况不同,如果以企业、车间组织人员评估使用年限,可能出现同一种类、同一性能的固定资产其评定的使用年限差距会很大。为了使企业成本有可比性,我们国家对主要固定资产的折旧年限即使用年限有统一规定,这是企业计算折旧的依据。
此外,计算折旧时,还有两个因素,即残值和清理费用,这两个因素也是估计数,一般净残值(即预计残值-预计清理费用)按规定可以掌握在3%~5%之间。这些因素的合理确定对于正确计算折旧都是重要的前提条件。
固定资产使用年限、残值和清理费用这三项因素的合理确定对于正确计算折旧都是重要的前提条件。
(三)采用适合的折旧率计算折旧
企业固定资产计提折旧,从理论上讲,可以用个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率对固定资产计提折旧。但在实际工作中就必须附有条件地,从实际出发,合理选择其中的一些方法予以应用,对准确计算产品成本费用,也是一个重要的因素。
个别折旧率是对每一项固定资产确定的折旧率。采用这种折旧率计算折旧费用时,要分别按每一项固定资产的原始价值与折旧率相乘,单独计算其折旧费用,然后按一定类别以及全企业固定资产汇总出某一时期的折旧费用。采用个别折旧率计算,汇总的折旧费用,比较正确,但工作量大。为了简化核算手续,有的企业就采用分类折旧率进行计算。
分类折旧率是指按固定资产类别来确定折旧率的一种方法。采用分类折旧率是将同类固定资产的条件和使用情况(如可使用年数、估计残值、清理费用以及工作班次等)大体相同或相似的归为一类,按类确定其折旧率。这与个别折旧率差别不大,但可以节省工作量。我国目前多数企业采用这种折旧率计提折旧。
综合折旧率是指全企业或全部门所有固定资产使用同一个折旧率。这种折旧率,一般是根据历史资料,将企业或部门历史上全部固定资产的折旧费用总额除以相应的全部固定资产原价总额而计算求得的。计算各期折旧费用时,就以应计提折旧的固定资产原价总额(总和)乘以综合折旧率,求得各该期的折旧费用。采用这种折旧率计算方便,工作量小,但在固定资产结构复杂、使用状况多变的情况下,采用综合折旧率计算折旧费,相对不够准确。过去我国曾在某一行业企业统一使用过这种折旧率。
(四)按车间、部门归集折旧费用
企业的各个车间生产的零部件或产品不同,各部门服务的对象和职责不同,其配备的机器设备等也是不相同的,折旧费用必须按车间、部门进行归集,以便分别计算车间、部门有关产品成本费用。
车间、部门折旧费用的归集,通常是采用折旧计算表的形式进行的。其格式如表1所示。
表1 固定资产折旧计算表
甲车间 200*年5月 单位:元

固定资产类别折旧率上月计提上月增加上月减少本月应提
原价折旧额原价折旧额原价折旧额原价折旧额
房屋2.5‰250 00062554 000135304 000760
机器设备5‰370 0001 85080 00040024 000120426 0002 130
合计620 0002 475134 00053524 000120730 0002 890

折旧费用的分配

由于折旧费用在产品成本中所占的比重不大,一般都把它作为间接费用处理,按它的经济用途和使用地点计入有关的综合费用。
比如基本生产车间所使用的固定资产折旧费用,应记入制造费用明细账中的折旧费项目;辅助生产车间所使用的固定资产折旧费用,应记入辅助生产费用明细账有关项目;企业行政部门所使用的固定资产折旧费,应记入管理费用明细账中的折旧费项目;销售部门所使用的固定资产折旧费,应记入产品销售费用明细账中的有关项目。
如果企业是生产单一品种的产品,其发生的所有费用则全部都由该种产品承担,成本项目可按费用的经 济内容设置。一切费用在这种情况下,都是直接费用,所以折旧费用可直接计入“生产成本”明细账中的“折旧费”成本项目。
对于现代化技术密集型企业来看,折旧费用在产品成本中所占的比重会越来越大。在这种情况下,折旧费用也可以作为单独的成本项目列示,如果企业、车间只生产一种产品,可将折旧费用直接计入生产成本明细账“折旧费”项目,如果企业、车间生产多种产品,则可按机器工时比例将折旧费在各种产品之间进行分配后记入生产成本明细账。
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