电商网站不仅提供了交易服务,而且还集成了大量的资讯和人脉,成 为消费者了解最新消费理念、时尚等信息的重要阵地。 10 内容提要写作提纲 正文 一、资产减值准备的理论概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 (一)固定资产减值准备的概念„„„„„„„„„„„„„„„„„4 (二)固定资产减值准备的方法„„„„„„„„„„„„„„„„„5 (三)计提资产减值准备的意义„„„„„„„„„„„„„„„„„5 二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析„„„„„„„„„„„5 (一)固定资产减值准备的计提模式不固定„„„„„„„„„„„„5 (二)公允价值的获取„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 (三)固定资产未来现金流量现值的计量„„„„„„„„„„„„„7 (四)利用固定资产减值准备进行利润操纵„„„„„„„„„„„„8 三、解决固定资产减值准备应用中存在的问题的对策„„„„„„„„10 (一)确定积累时间统一计提模式„„„„„„„„„„„„„„„„10 (二)统一的度量标准„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„11 (三)提高固定资产可收回金额确定方式的操作性„„„„„„„„„11 (四)加强对固定资产减值准备计提的认识„„„„„„„„„„„„12 (五)完善会计监督体系„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„15 11 内容提要 在六大会计要素中,资产是最重要的会计要素之一,与资产相关的会计 信息是财务报表使用者关注的重要信息。然而长期以来,我国的企业普遍存 在资产不实、利润虚增的情况,从而使资产减值问题一度成为我国会计规范 的热点问题。人们也期望通过会计上的法律法规减少信息的不对称,让企业 向广大投资者提供真实有效的信息。 在企业生产经营过程中,资产减值是一个不可避免的现象,本文通过对 新旧会计准则的对比,针对会计实务中对资产减值准备会计处理,分析资产 减值准备在会计实务操作中的存在的问题,并对新会计准则下的会计处理方 法进行分析与评价,进而提出解决问题的方法,阐述了资产减值准备提取在 实务操作中面临的境况。从资产减值准备入手,对固定资产减值准备进行分 析,提出了计提标准不恰当,计提时间未作统一规定等问题,并针对存在的 问题提出了分析方法等对策。 12 一、资产减值准备的理论概述(一)固定资产减值准备的概念 (二)固定资产减值准备的方法 (三)计提资产减值准备的意义 二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析 (一)固定资产减值准备的计提模式不固定 (二)公允价值的获取 (三)固定资产未来现金流量现值的计量 (四)利用固定资产减值准备进行利润操纵 三、解决固定资产减值准备应用中存在的问题的对策 (一)确定积累时间统一计提模式 (二)统一的度量标准 (三)提高固定资产可收回金额确定方式的操作性 (四)加强对固定资产减值准备计提的认识 (五)完善会计监督体系 13 固定资产减值准备问题的探讨 随着我国经济的发展,市场经济日益完善,大众对企业会计信息披露要 求也逐步提高。而市场经济的完善,竞争的加剧,企业对其交易方会计信息 要求也提高,国家为了宏观调控的需要,也需要企业提供大量真实的会计信 新企业会计准则规定,“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”是不可逆性的规定。按照财务会计的谨慎性原则,预期不会带来经济 利益的资源就不应列入资产,预期不会带来原预计额的经济利益的资源要折 扣后列入资产,即减除预计减值后的部分才是能带来经济利益的资产。 本文通过对我国会计准则中的资产减值准备会计问题的研究,理论上提 高企业对现行资产减值准则的认识,促进企业完善企业相关会计核算,提高 企业财务管理水平,对于完善我国资产减值准备会计准则提出建议,促进我 国资产减值准备准则完善。实践中,这一研究旨在加强企业对与资产减值准 备会计准则的认识,完善企业会计核算,提示相关部门就准则中不完善的地 方加强对企业的监督。以下就是我的论文。 一、资产减值准备的理论概述 (一)固定资产减值准备的概念 固定资产减值准备是指资产的账面价值超过其可回收金额,固定资产可 收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金 流量的现值两者之间较高者。其中,处置费用包括与资产处置有关的法律费 用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等判 断固定资产是否减值,应依据资产可能已经发生减损的某些迹象,如果存在 任何一种迹象,企业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按 固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量,按可收回金额低于账面价值的 差额计提减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员 提供的内部或外部独立鉴定报告,作为判断依据。 14 (二)固定资产减值准备的方法 大部分企业的资产减值准备主要包括坏账准备、固定资产减值准备和存 货跌价准备。 固定资产减值准备,固定资产减值准备计提范围包括市场价格持续下跌 或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的固定资 产。计提方法是按单项资产计提。 1、计提公式:减值准备=账面价值-可收回金额。 2、全额计提情况: 长期闲置不用,在可预见的未来不会再使用,且已无转让价值的固定 资产; 虽然固定资产尚可使用,但使用后产生大量不合格的固定资产; 已遭损毁,以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产; 其它实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 需要注意的是,已经全额计提减值准备的固定资产,不再计提折旧。 (三)计提资产减值准备的意义 固定资产减值是指固定资产在使用过程中,由于存在有形损耗和无形损 耗以及其他原因,导致其可收回金额低于其账面价值的情况。当可收回金额 低于帐面价值时,确认固定资产发生了减值,这是就要计提固定资产减值准 备,从而调整固定资产的账面价值,以使账面价值真实客观地反映实际价值。 计提减值准备使得企业的会计信息更加真实、制定的财务政策更加稳健。而 从信息的使用者角度出发,适时考虑无形损耗,更精确计量了期末资产的价 值,同时也剔除了虚增的利润,降低了财务风险,体现了谨慎性原则。计提 减值准备是对固定资产折旧的有益补充,它的实施也体现了实质重于形式的 原则,使会计信息更加真实,财务政策更加稳健。现在,企业固定资产的更 新速度越来越快,利用固定资产减值准备及时地反映固定资产的减值具有很 强的现实意义,的确有助于提高会计信息质量。 二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析 (一)固定资产减值准备的计提模式不固定 固定资产在实际运用过程中可以发现,企业对各项资产进行全面检查的 15 时间“年度终了”较好掌握,但是“定期”会计制度没有说明,这就给企业 提供了很大的选择空间,使企业在操作的时候具有一定的随意性,财务人员 可以随意制定计提时间,造成虚假信息泛滥,误导投资,也使企业之间提供 的相关信息缺乏了可比性。 企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束,但是会计准则在具有统 一性和规范指导作用的同时还兼有一定的灵活性,给会计人员区别不同情况 留有一定的活动空间和判断余地,如同一会计事项的处理存在多种备选的会 计方法或可由会计人员做出不同的判断。准则的灵活性是为了让更多的企业 从实际出发,多种会计处理方法并存,为企业进行会计操纵提供了可乘之机, 企业可以根据自身利益的需要选择会计方法,操纵会计报表。 (二)公允价值的获取 对于固定资产减值而言,公允价值的获取有难度,我国新会计准则中对 公允价值的定义:“在公平交易,熟悉情况的交易双方自愿的进行资产交换 或者债务清偿的金额。” 可见,公允价值计量属性反映的是现值,其本质 是一种基于市场信息的评价,是公平交易的市场而不是其它主体对资产或负 债价值的认定。公允价值计量属性的引入无疑在很大程度上会提高资产减值 会计信息的决策相关性,尽管我国市场经济已经有了长足的发展,但非市场 化的因素依然很多,与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚 远。部分市场仍然处于垄断状态,竞争不充分,固定资产的市场价格不能反 映市场的公允性,我国目前的资产信息、价格市场不健全,不能定期、及时 地公开各种资产的最新市价,因此公允价值难以得到合理的确定,不同市场 上所反映出来的市场信息存在一定的差异性,价格难以真正反映价值,准则 对资产可收回金额的估计规定过于笼统,没有明确划分不同性质的资产所使 用的计量属性,企业资产按照其经济利益的实现方式可以划分为两类,一类 是待出售和处置或者持有的目的就是为了出售并且有公平市场价值的资产, 如可交易性金融资产、可供出售的金融资产及投资性房地产等;另一类是基 于持续经营的假设,通过持续使用来实现经济利益的资产,这类资产的价值 在很大程度上取决于企业的经营管理水平,如企业的生产设备和产房等固定 资产,这类资产即使有公平的市场价格,但由于这类资产在正常经营条件下 16 是不会被出售或处置的,因此,其相应的市场价格与其特定主体价值的计量 是无关的,其价值取决于其未来所能实现的经济利益的折现值。即同一生产 设备在不同企业的不同经营管理水平下其特定主体价值是不一样的。因此, 如果笼统的运用公允价值和现值对资产的可收回金额进行估计并取其高者, 不仅会降低会计信息的可靠性,也会降低会计信息的相关性。在单个企业的 经营环境恶化和经营管理水平下降的条件下,企业固定资产的公允价值减去 处置费用后的净额可能会大于账面价值,账面价值可能大于现值,此时,从 会计信息的可靠性和相关性的要求来看,企业应该以现值低于账面价值的金 额来计提资产减值,这正是投资者决策所需要的会计信息。但是,按照准则 规定,企业完全可以已公允价值减去处置费用后的金额大于资产的账面价值 为由不计提减值,而不对现值进行估计。而此时,以公允价值为基础计量的 资产价值不仅没有真实的反映企业的经营状况,也损害了会计信息的预测价 值和反馈价值,所获得的信息本身可能就是不完整的,增加了公允价值计量 的难度,造成了投资者的决策失误。 (三)固定资产未来现金流量现值的计量 固定资产未来现金流量现值的计量难度较大,新准则规定:“资产预计 未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生 的预计未来现金流量,来选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确 定。”可见,未来现金流量现值准确性取决于未来现金流量和折现率确定的 科学性和合理性。但是,对现金流量和折现率的确定很难把握。主要表现在: 1、未来现金流量的预测具有很大不确定性。新准则规定:“固定资产的 未来现金流量的取得是需要企业管理层在合理和有依据的基础上对固定资 产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计,其中预计的固定资产未来现 金流量应当包括:固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入如销售量, 以及售价的预测;为实现固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的 预计现金流出(包括为使固定资产达到预定可使用状态所发生的现金流出) 如设备购置、厂房构建的预测;资产使用寿命结束时,处置固定资产收到或 者支付的净现金流量如处置收入、处置费用公允价值的预测。而这些预测, 一方面需要建立在一系列假设和估计的基础之上,另一方面需要企业的管理 17 当局具有较高的现金流量管理水平,对于我国而言中小企业占据着市场经营 的主体,而中小企业的企业规模小、经营决策权高度集中,但凡是中小企业, 基本上都是一家一户自主经营,使资本追求利润的动力完全体现在经营者的 积极性上。由于经营者对千变万化的市场反应灵敏,实行所有权与经营治理 权合一,既可以节约所有者的监督成本,又有利于企业快速作出决策。其次, 中小企业员工人数较少,组织结构简单不会单设部门去管理现金流量,这样 一来,对于企业的财务信息就会造成不确定,带来数据失真的后果。 2、合理折现率的计量难度大。新准则规定:“折现率是反映当前市场 货币时间价值和资产特定风险的税前利率,该折现率是企业在购置或者投资 资产时所要求的必要报酬率。”因此合理的折现率必须考虑资金的时间价值 和资产特定的风险价值。要求合理折现率的确定必须以能够反映该项资产特 定风险的市场利率为依据,如果该项市场利率难以取得,也可以采用替代利 率估计折现率。替代利率可以是调整后的加权平均资金成本、增量借款利率 或者其他相关借款利率。调整时需要考虑该项资产的特定风险,以及其他有 关货币风险和价格风险。这样一来折现率成了一个十分不稳定的因素,对于 企业而言,客观估计某项固定资产的特定风险有相当大的难度,不同的会计 人员对于固定资产价值的会计估计显然会有差异,这样也容易导致利润操 纵,因而计提是否真实合理不易确定。 在计提固定资产折旧时,要将计提的减值准备考虑进去。这样做企业将 导致固定资产的原始价值一部分进入了产品成本,一部分进入了营业外支 出,固定资产的原始价值应该是一个有机的整体,这样做不是强行将本来属 于一体的事物拆成了两部分,而对计提减值准备金额估计的大小将使营业费 用与非营业费用之间的界限变模糊,进而影响到营业利润与非营业利润的计 算结果。由于折旧率和尚可使用年限在固定资产减值准备计提和转回的各期 均要做相应的改变,固定资产均要重新计提折旧,不但计算烦琐,而且容易 出错。 (四)利用固定资产减值准备进行利润操纵 固定资产预计未来现金流量的现值、公允价值等是企业确认和计量资产 减值准备的很重要的基础。通过上面的分析我们知道,公允价值、未来现金 18 流量、折现率等在一定程度上依赖于会计人员的主观判断,存在较大的主观 性,其结果会因人而异。尽管新准则对公允价值、未来现金流量现值的使用 进行了细化和规范,但是要企业真实地计提固定资产减值,还存在一定的难 度。利润操纵是公司的管理层为了实现自身的效用少交所得税或实现公司的 市场价值最大化目标,进行会计政策的选择,调节公司盈余的行为固定资产 减值的计提能够平抑各年度间的利润波动,为踌年度利润调节留出空间,有 的企业甚至将视为操纵盈亏的“蓄水池”。