纳税申报与征收管理
该公告明确规定,股权转让方是纳税人,受让方为扣缴义务人,被投资企业承担协助义务。但对于受让方是境外企业或个人的特殊情形,受让方是否需要进行临时税务登记以及如何履行代扣代缴义务没有明确的规定,因此实践中境外企业或个人能否实际履行代扣代缴义务仍存在不确定性。
继税总函【2014】318号就加强股权转让企业所得税管理首次提出“强化对股权转让方实现收入与受让方取得股权计税基础的逻辑审核,对股权转让实施链条式动态管理”后,67号公告再次作出类似规定。根据该规定,我们理解即使受让方已实际支付更高的股权转让价款,如果记录显示转让方并未(足额)缴纳个人所得税,则受让方仅可以转让方缴纳个税的收入为基础确定自己的股权投资计税基础。
金杜观察
67号公告延续了原有规定的框架,但是进一步强化了税务机关对于股权转让所得的个人所得税征收管理,对股权转让范围、股权转让收入和股权原值的计算以及相关各方的权利义务进行了全方位的梳理和规范。可以预见,作为堵漏增收的重要一环,个人股权并购重组的个人所得税将面临越来越严格的监管,应引起足够的关注和重视。公告将会对涉及自然人的股权交易产生重要影响,无论是作为转让方和受让方,还是被投资企业,都应该认真研究公告内容,避免产生税务风险。
[1] 根据财税字【1998】第61号,个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票,暂不征收个人所得税。
[2]个人转让上市公司限售股的个人所得税处理,请参考财税【2009】167号和财税【2011】108号。
[3]国税函【2005】319号文(2011年被废止)规定,对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业暂不征收个人所得税。国税发【2008】115号规定,以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权应征收个人所得税,但该115号文后被收回。由于缺乏明确的规定,实践中,各地对股权出资是否缴纳个人所得税处理不一。
[4]合理费用是指股权转让时按照规定支付的税费。
[5]包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人。
[6]依据为国税发【1997】198号和国税函【1998】289号。
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