会计学原理 1 会计概述 二、会计记账基础 权责发生制与现金收付制 ■问题提出 对象 ——收入与费用的确认 条件 ——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间 依据 ——会计期间假设 会计学原理 1 会计概述 1.权责发生制(accrual basis) (1)收入确认 ——以收入取得的权利形成为标志,而不论款 项是否已经收到 (2)费用确认 ——以费用承担责任的发生为标志,而不论款 项是否已经支付 权责发生制的核心是按交易或事项是否影响各个 会计期间的经营成果和受益情况,确定其归属期。 应计制:企业会计确认收入和费用的基础 会计学原理 4 会计确认与会计计量原理 权责发生制:是指对于会计主体在一定期 间内发生的交易或事项,凡是符合收入确认 标准的本期收入,不论款项是否收到,均作 为本期的收入处理;凡是符合费用确认标准 的本期费用,不均款项是否支付,均作为本 期的费用处理。 权责发生制的核心是按交易或事项是否影 响各个会计期间的经营成果和受益情况,确 定其归属期。 由于确定本期收入和费用是以应收应付作 为标准,而不问款项的收付,所以又称为应 计制或应收应付制。 会计学原理 1 会计概述 2.现金收付制(cash basis) (1)收入确认 ——以收到现金的时间为标准 (2)费用确认 ——以支付现金的时间为标准 采用收付实现制,按照现金收付日期确定其归属期。 会计学原理 4 会计确认与会计计量原理 收付实现制:是指对于收入和费用按照 收付日期确定其归属期。将收入确认为收到 款项的期间,将费用确认为支付款项的期间, 而不论其是否应归属本期。凡本期未收到的 收入和未支付的费用,即使应归属本期,也 不能作为本期的收入和费用。 由于收付实现制确定本期收入和费用是 以现金收付为准,所以又称为现金制或实收 实付制。 会计学原理 4 会计确认与会计计量原理 例:H公司8月份发生如下经济交易: (1)8月12日销售商品200 000元,160 000元于8月15日收 到,10 000元已于7月10日预收,30 000元10月4日收到。 (2)8月19日预收A公司购货款(定金)60 000元。 (3)8月21日支付第二季度房租50 000元。 (4)8月23日发生产品销售运杂费10 000元,9月3日以银 行存款向运输单位支付。 (5)8月25日预订第二年度报刊杂志,共计支付20 000 元。 (6)8月30日支付当月水电费40 000元。 要求:分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。 会计学原理 4 会计确认与会计计量原理 权责发生制 业务序号 现金收付制 收入 1 2 3 4 5 费用 收入 费用 200000 160000 60000 50000 10000 20000 40000 6 合计 损益 40000 220000 110000 200000 50000 150000 110000 会计学原理 7 会计记录 (下 ) —账户记录 会计期间假设 跨期项目 期末账项调整 权责发生制 会计学原理 7 会计记录 (下 ) —账户记录 (一)递延项目 在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货 币资金而形成的跨期项目。包括预付费用和未实现收入。 1.预付费用(prepaid expenses) 2月 3月 4月 5月 6月 2月12日预付第二季度 财产保险费60 000元 (受益期) 2.未实现收入(unearned revenues) 2月 3月 4月 5月 6月 2月12日收到H公司预先支付的第 二季度房屋租金120 000元 (出租期) 会计学原理 7 会计记录 (下 ) —账户记录 (二)应计项目 费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成但在以 后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目。 1.应计费用(accrued expenses) 4月 5月 6月 7月 8月 (受益期) 7月15日支付第二季度 房租费用120 000元 2.应计收入(accrued revenues) 4月 5月 6月 7月 8月 (出租期) 7月15日从A公司处收到第 二季度房租收入30 000元 6.4.2 权责发生制基础与期末账项调整 1.权责发生制(会计处理基础) ◆准则规定:企业应当以权责发生制 为基础进行会计确认、计量和报告。 ◆重要作用:确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、特别是 基本准则 收入和费用要素变动情况的一种做法。 交易或事项 收入 费用 确认 计量 报告 权责发生制适用于对所有交易或事项的确认 确认的难点 【例】收入与费用确认上的难点 收 入 确 认 费 用 确 认 销售产品,货款3 000元暂未收到 3月 4月 5月 应确认为哪个 月份的收入? 收入 6月 费用 支付4、5、6三个 月份财产保险费1 200元 应确认为哪个 月份的费用? 对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法——会计处理基础,即权责 发生制与收付实现制。企业会计应采用权责发生制! (1)权责发生制确认收入与费用的标准:应收应付。 收入 应收标准 1)应收——在收入的确认上关键是看权利是否已经实现 (本期是否具有收款权利); 应付标准 费用 权责发生制 2)应付——在费用的确认上关键是看义务是否已经发生(本期是否应有负担 责任)。 (2)权责发生制确认标准应用举例 1)权责发生制确认收入标准的应用 【例1】凡是当期已经实现的收入,不论款项是否收到,都应确认为当期收入 (同时确认为资产:银行存款或应收账款等)。 实际 收款 收入 3月销售产品, 收到货款10 000元 3月 应确认为3月份的收入 4月 也应确认为3月份的 收入—已具有收款权 利 5月 收入 未收 货款 收入 销售产品,货款5 000元暂未收到 预计在5月 收回货款 收回货款时 不再确认为 收入 收入 应 计 权责发生制对本期已实现收入的确认 收 【例2】凡是不属于当期实现的收入,即使款项已在当期收到,也不确认为当 期收入,而应确认为负债(如预收账款,同时确认为资产:银行存款等)。 预收 货款 收入 3月预收买方预付 货款20 000元,拟 在4、5两个月各提 供产品10 000元 3月 ★ 如果在预 收款当月就提供 了产品,也应确 认为当月收入 本月未提供产品不 确认为3月份的收入 4月 5月 提供产品 10 000元 ★未实现 收入,不 能确认为 本月收入 提供产品 10 000元 已实现收入,应加以确 认 权责发生制对本期收款但未实现收入的确认 收入 2)权责发生制确认费用标准的应用 【例3】凡是当期已经发生或应当负担的费 用,不论款项是否支付,都应确认为当期费用 (同时确认为负债:应付利息等)。 实际 发生 费用 用现金400元支付本月 办公用水、电费 3月 4月 具有承担义务, 应确认为当期费用 5月 实际使用借款, 每月各应承担 利息费用500元 费用 6月 实际付款 应当 负担 费用 3月1日从银行借入 一笔短期借款,月利息 500元,借款期3个月 (6月1日实际支付利 息1 500元) 费用 财务 费用 ★费用确认 在先,实际付 款在后。是以 预提方式确认 的一种费用 权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认 【例4】凡是不属于当期发生或负担的费 用,即使款项已在当期支付,也不应确认为 当期费用(同时确认为资产:长期待摊费用 等)。 用银行存款预 付4、5、6三个月的 房屋租金3 000元 应当 负担 费用 3月 4月 没有负担义务, 不确认为当期费 用 5月 如果本月 受益也应 确认费用 6月 ★实际付款 在先,费用确 认在后。是以 待摊方式确认 的一种费用 实际使用房屋,每月 各应确认费用1 000 元 费用 权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认 2.权责发生制基础下期末账项调整的内容 (1)账项调整含义:在权责发生制下,企业 在会计期末对某些应计入本期的收入和费用 事项(账项)进行的账务处理(调整)。 收 入 确 认 费 用 确 认 销售产品,货款3 000元暂未收到 3月 4月 5月 应确认为哪个 月份的收入? 3月份 的收入 收入 6月 费用 支付4、5、6三个 月份财产保险费1 200元 ★月末时通过账务 处理进行调整处理 应确认为哪个 月份的费用? 4、5、6月 各月的费 用 (2)调整原因:调整事项是由收入的实现 与款项的实际收到时间,以及费用的发生 与款项的实际支付时间不一致所引起的。 二者不一致的情况: ●本期实现收入,以后期间收款(应收款形成) ●以前期间收款,本期实现收入(预收款形成) ●本期发生费用,以后期间付款(预提方式形成) ●以前期间付款,本期负担费用(待摊方式形成) ◆特别 提示 按照权责发生制要求,应于会计期 末对相关收入、费用进行确认 期 末 账 项 调 整 二者一致的情况: ●本期实现收入,本期实际收款 ●本期发生费用,本期实际付款 实际收(付)款 时即可确认为当 期收入(费用) 期末无需调整 (3)账项调整内容的账务处理举例 1)对应计未收收入的调整 (由应收款形成) 应计 未收 收入 公司1月应收原购买债券利 息3 000元,但款项未收到 1 2 3 4 5 6 7 8 ★按权责发生制基础要 求,应确认为本月收益 9 10 11 12 投资收益 应收利息 收入 资产 银行存款 (主营业务收入等) (应收账款等) ××× 期末结转数 实现数 应收数 收款时 负债 应交税费 账项调整 ★不调整的后果:虚减资产(应收 ××× 应交数 账款) 、收入(主营业务收入等)和 负债(应交税费);虚减利润。 【例6-5】盛荣公司购买通达公司发行 债券的本月应计利息为3 000元,但暂未收 到投资方付给的利息款。应编制如下调整 分录,并登记入账。 借:应收利息 3 000 贷:投资收益 3 000 ★经过上述处理,就将应收利息3 000 元记入了“投资收益”账户,确认为了当 月收入。 ★关于“应收利息”账户 ●资产类账户,核算企业购买债券等应向债券发行方收取的利息。 (资产类账户) 投资收益 应收(增加数) 应收利息 计算出来的应收 数(增加数) 实际收回数 (减少数) 银行存款 ××× ★关于“投资收益”账户 ●收入类账户,核算企业发生的购买股票、债券,进行长期股权投资等实现的收 益。 (收入类账户) 本年利润 ××× 投资收益 期末时结转数 (减少数) 实现的收益数 (增加数) 应收利息 ××× 2)对当期应计预收收入的调整 预收账款——预先向客户收取,于以后会计期间(或当期)提供产品的款项。 注意:预收账款属于负债! ◆特别提示 应计 预收 收入 公司1月初向客户预收款,以 后月份(或当月)提供产品 1 2 3 4 5 6 7 8 ★按权责发生制基础要 求,应确认为各月收入 9 10 11 12 主营业务收入 收入 (其他业务收入) 期末结转数 实现数 应交税费 ××× 负债 应交数 预收账款 提供产品 或劳务时 账项调整 负债 预收款时 银行存款 ××× ★不调整的后果:虚增负债(预收 账款);虚减收入(主营业务收入) 和负债(应交税费);虚减利润。 【例6-6】盛荣公司于本月向原已预付货款 的百利公司供应R产品一批,货款计70 200元。 其中价款60 000元,增值税销项税额10 200元。 月末结账时,应编制如下调整分录,并登记入 账。 借:预收账款—百利公司 70 200 贷:主营业务收入 60 000 应交税费—增值税 10 200 ★经过以上处理,就将预收账款70 200元 记入了“主营业务收入”账户和“应交税费” 账户,分别确认为了当月收入和负债。 3)对应计预付费用的调整 预付费用—企业已经在以前会计期间实际 付款,但本期应当确认(摊销)的那部分费用。 应计 预付 费用 公司1月末分摊以前预付款本月应 摊销费用(如长期待摊费用等) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 ★按权责发生制 基础要求,应确 认为本月费用 10 11 12 ◆特别提示 银行存款 ××× 原预付数 长期待摊费用 摊销数 预付款数 资产 费用 管理费用 ××× ★不调整的后果:虚减费用(管理费用); 虚增资产(长期待摊费用)和利润。 账项调整 【例6-7】盛荣公司于本月应分摊企业 开办期间发生的筹建支出4 500元。月末结 账时,应编制如下调整分录,并登记入账。 借:管理费用 4 500 贷:长期待摊费用 4 500 ★ 经过以上处理,就将长期待摊费 用4 500元记入了“管理费用 ”账户,确 认为了当月费用;同时减少了“长期待摊 费用”这种资产。 4)对应计未付费用的调整 未付费用—企业在本会计期间应当负担, 但无需在当期、而需要在以后期间支付款项的 费用。 应计 未付 费用 1月末确认当月使用借款应负 担但暂未付款的利息费用等 1 2 3 4 5 6 7 8 ★按权责发生制基础要 求,应确认为本月费用 9 10 11 12 银行存款 ××× 实际支付 应付利息 到期支付数 月末确定时 负债 费用 财务费用 ××× ★不调整的后果:虚减负债(应付利息) 账项调整 和费用(财务费用);虚增利润。 【例6-8】盛荣公司于月末时使用银行长 期借款应负担的利息费用12 000元。月末结 账时,应编制如下调整分录,并登记入账。 借:财务费用 12 000 贷:应付利息 12 000 ★经过以上处理,就将银行借款利息费 用12 000元记入了“财务费用 ”账户,确认 为了当月费用;同时增加了“应付利息”这 种负债。 5)对应计计提费用的调整 计提费用—企业在本会计期间应当负担, 但无需在当期支付款项的费用(如固定资产折 旧提取、无形资产价值摊销)。 应计 计提 费用 公司1月末计算提取管理部 门当月应负担的折旧费用 1 2 3 4 5 6 7 8 ★按权责发生制基础要 求,应确认为本月费用 9 10 11 12 累计折旧等 管理费用等 本年利润 折旧减少 折旧增加 ××× 本月提取数 期末结转数 ◆特别提示 账项调整 ★不调整的后果:虚减费用(管理费用等); ★结构特殊 虚增资产(折旧增加意味资产减少)和利润。 的资产账户 资产 费用 【例6-9】盛荣公司月末时根据规定方法 计算出本月使用房屋、设备等固定资产的折 旧费 5 000 元 ,其中:产品生产车间应分摊 4 000元,企业管理部门应分摊1 000元。月 末结账时,应编制如下调整分录并登记入账。 借:制造费用 资产类账户 4 000 成本类账户 管理费用 费用类账户 1 000 贷:累计折旧 资产类账户 5 000 ★经过上述处理,就将计提费用5 000元 分别记入了“制造费用”(资产、成本)账户 和“管理费用”账户确认为了当月资产(成 本)和费用。 ◆特别 在根据权责发生制基础进行账项调整过程中,不仅涉及收入、费用要素, 提示 而且涉及资产和负债所有者权益等要素。可见,权责发生制基础适用于对所 有会计要素的确认。 ★进行账项调整的意义(补充) 1.能够真实反映企业一 定会计期间的收入和费用 当 期 应 收 款 部 分 当期已收款部分 2.能够真实反映企业一 定会计期间的经营成果 当期已付款部分 收入 预收款实现部分 后期 付款 本期 应予 负担 部分 费用 利 润 前期付款本期 应予负担部分 3.能够 准确反映 企业在一 定会计期 末的财务 状况(账 项调整涉 及资产、 负债等要 素变化) 2.收付实现制简介——与权责发生制不同的 另一种会计处理基础。 ● 确认收入、费用标准:实收实付。 ● 适用范围:行政、事业单位等采用。 ★确认收入 公司预收购买方预付货 并未提供产品,但 与费用时, 款20 000元,拟在4、5两 已经实际收款,全 以款项的实 个月各提供产品10 000元 部确认为当期收入 际收付为标 准,而不考 6 月 3月 4月 5月 虑权利与义 务;对各期 用银行存款 经营成果和 虽然没有负担义务,但已经实 支付第二季度房 际付款,全部确认为当期费用 财务状况的 屋租金3 000元 确认不够合 理;不适用 收付实现制对当期收入和费用的确认 于企业。 收入 费用