纳税人发票不便收回的,税务机关应当就地予以封存。 3.经核准停业在15日以上的纳税人,税务机关应当相应调整原来已经核定的应纳税额。具体调整的时限或额度由省、自治区、直辖市税务机关确定。 4.纳税人停业期间发生纳税义务,应当向主管税务机关申报,依法补缴应税所得。 5.纳税人应当于恢复生产、经营之前,向税务机关提出复业登记,经确认后,办理复业登记,领回或启用税务登记证件和发票领购簿及其领购的发票,纳入正常的管理。 6.纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的,应当在停业期满前向税务机关提出延长停业税务登记。 7.纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的,税务机关应当视为已恢复营业,实施正常的税收征收管理。 (四)注销税务登记 1.注销税务登记的时间要求 纳税人发生停业、破产、解散、撤消以及依法应当终止履行纳税义务的,应在申报办理注销工商登记前,或者住所、经营地点变动前,向原税务机关申报办理注销税务登记。 对未在工商部门注册登记的,或被吊销营业执照的,应在有关部门批准或宣告之日,或被吊销营业执照之日起15日内办理注销税务登记。 2.注销税务登记适用的范围 (1)纳税人因经营期限届满而自动解散; (2)企业由于改组、分级、合并等原因被撤消; (3)纳税人住所、经营地址迁移而改变主管税务机关; (4)纳税人被工商部门吊销营业执照; (5)纳税人依法终止履行纳税义务的其它情况。 3.注销税务登记的注意事项 纳税人在办理注销税务登记前,应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款,缴销发票和其它税务证件;因住所、经营地址变动而办理注销税务登记的纳税人,应按时向迁达地主管税务机关申报税务登记。 4.注销税务登记的办理流程 (五)税务登记证的作用和管理 1.税务登记证的作用 除按规定不需要发给税务登记证的外,纳税人办理下列事项必须持税务登记证件: (1)开立银行账户; (2)申请减税、免税、退税; (3)申请办理延期申报、延期缴纳税款; (4)领购发票; (5)申请开具外出经营活动税收管理证明; (6)办理停业、歇业; (7)其他有关税务事项。 2.税务登记证的管理 (1)税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。纳税人应当在规定期限内持有关证件到主管税务机关办理验证或换证手续。 (2)纳税人应当将税务登记证件正本在其生产经营场所或办公场所公开悬挂,接受税务机关检查。 (3)纳税人遗失税务登记证件的,应当在15日内书面报告主管税务机关,并登报申明作废。 (六)银行账户的管理 从事生产经营的纳税人应当自开立基本存款账户或其他参考账户之日起15日内,向主管税务机关书面报告其全部账号;发生变化的,应当自变化之日起15日内,向主管税务机关书面报告。 纳税申报 (一)纳税申报的概念 (二)办理纳税申报的对象¤ 1.负有纳税义务的单位和个人,应在发生纳税义务后,按税法或税务机关规定的期限,如实向主管税务机关办理纳税申报。 2.取得临时应税收入或发生应税行为的纳税人,在发生纳税义务后,即向经营地税务机关办理纳税申报和缴纳税款。 3.享有减税、免税待遇的纳税人,在减免税期间也应按照规定办理纳税申报。 4.扣缴义务人作为间接负有纳税义务的单位和个人,必须在规定的期限内报送税务机关要求的税务资料。 (三)办理纳税申报的要求 第三节 税款征收 一、税款征收的概念和原则 二、税款征收的方式 三、税款征收的程序 四、税款征收制度¤ (一)代扣代缴、代收代缴制度 (二)延期缴纳税款制度 (三)税收滞纳金制度 (四)减税和免税制度 (五)税收保全措施¤ 1.税收保全措施的概念 税收保全措施是指税务机关对由于纳税人行为或某种客观原因,导致税款不能保证或难以保证的案件,采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其它财产的强制措施。其目的是保证国家税款的及时、足额入库。 2.税收保全措施的具体形式 (1)书面通知纳税人开户行或其它金融机构冻结纳税人相当于应纳税款的存款。 (2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其它财产。 3.税收保全措施适用的前提和条件 (1)纳税人有逃避纳税的行为。 (2)必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳的期限之内。 4.税收保全措施的法定程序 (1)责令纳税人提前缴纳税款。 (2)责令纳税人提供纳税担保。 (3)冻结纳税人相当于应纳税款的存款。 (4)查封、扣押纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。 5.采取税收保全措施应注意的问题 (1)税收保全措施仅适用于从事生产、经营的纳税人,不适用于非从事生产经营的纳税人、扣缴义务人和纳税担保人。 (2)税务机关必须有根据认为纳税人有逃避纳税的行为。 (3)冻结纳税人存款或查封财产时,必须经县以上税务局局长批准。 (4)冻结存款的数额应以纳税人应纳的税款数额为限。 (5)查封财产的价值应相当于应纳税款,但同时应考虑滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用。个人及其抚养家属维持生活必须的住房和用品,不在税收保全措施的范围之内。 (6)实施扣押、查封等税收保全措施时,必须由两名以上税务人员执行,并通知被执行人或其成年家属到场,被执行人接到通知后拒不到场的,不影响执行。 (8)纳税人在规定的期限内已缴纳了税款,税务机关必须立即(1日内)解除税收保全措施;限期期满仍未缴纳税款的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以书面通知纳税人开户行或其它金融机构从其冻结的存款中扣缴税款,或依法拍卖或变卖所扣押、查封的商品、货物或其他财产,以拍卖或变卖所得抵缴税款。 (9)纳税人在规定的期限内已缴纳了税款,税务机关未立即解除税收保全措施,使纳税人合法利益遭受损失的,税务机关应负赔偿责任。 (六)税收强制执行措施¤ 1.税收强制执行措施的概念 税收强制执行措施是指纳税人等税收管理相对人在规定的期限内未履行法定义务,税务机关采取法定的强制手段,强迫其履行义务的行为。 2.税收强制执行措施的形式 (1)书面通知纳税人开户行或其它金融机构从其存款中扣缴税款; (2)扣押、查封、依法拍卖或变卖纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物或其它财产,以拍卖所得抵缴税款。 税务机关采取强制执行措施时,对前款所列的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。 3.执行税收强制执行措施应注意的问题 (1)税收强制执行措施与税收保全措施不同,不仅可以适用于从事生产、经营的纳税人,且适用于扣缴义务人和纳税担保人。 (2)对逾期不履行法定义务得纳税人等税收管理相对人必须告戒在先,执行在后。即对纳税期满后仍不履行法定义务者,税务机关必须先责令限期缴纳,对拒不缴纳者,方可适用强制执行措施。 (3)税收强制执行措施必须发生在责令期满之后。 (4)税收强制执行措施以保障义务得全面、实际履行为目的。 (5)采取税收强制执行措施前,应报经县以上税务局(分局)局长批准。 (6)实施扣押、查封、拍卖或变卖等强制执行措施时,应通知被执行人或其成年家属到场,被执行人接到通知后拒不到场的,不影响执行。 (7)扣押、查封、拍卖或变卖被执行人的商品、货物或其他财产,应当以应纳税额和滞纳金为限。对于被执行人必要的生产工具,他本人及其供养家属的生活必需品应当予以保留,不得进行扣押、查封、拍卖或变卖。 (8)对于价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或其他财产,税务机关在纳税人、扣缴义务人或纳税担保人无其他可供强制执行的财产时,可以整体扣押、查封、拍卖或变卖,以拍卖、变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款、以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖费用后,剩余部分在3日内退还被执行人。 4.税收保全措施与税收强制执行措施的比较 采取措施的时间 保全措施 在规定的纳税期之前 强制措施 在规定的纳税期和责令限期缴纳税款的期限期满之后 适用的对象不同 保全措施 仅适用于从事生产、经营的纳税人,不适用于非从事生产经营的纳税人、扣缴义务人和纳税担保人 强制措施 不仅可以适用于从事生产、经营的纳税人,且适用于扣缴义务人和纳税担保人。 采用的方式不同① 保全措施 书面通知纳税人开户行或其它金融机构冻结纳税人相当于应纳税款的存款。 扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其它财产 强制措施 书面通知纳税人开户行或其它金融机构从其存款中扣缴税款。 扣押、查封、依法拍卖或变卖纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物或其它财产,以拍卖所得抵缴税款。 采用的程序不同 保全措施 责令纳税人提前缴纳税款; 责令纳税人提供纳税担保; 冻结纳税人相当于应纳税款 的存款;查封、扣押纳税人 价值相当于应纳税款的商 品、货物或其他财产 强制措施 必须告戒在 先,执行在 后 (七)欠税清缴制度 (八)税款的退还和追征制度