金融资产和金融负债的公允价值应当以总额为基础披露(在资产负　债表中金融资产和金融负债按净额列示的除外)　,　且披露方式应当有利于财　务报告使用者比较金融资产和金融负债的公允价值和账面价值。　13　2.　被审计单位的业务和行业情况。　评价被审计单位在适用的会计准则　和相关会计制度的规定下对公允价值计量的适当性和披露的充分性,尤其　是在对资产和负债的估值方法非常复杂的情况下,将部分依赖于注册会计　师对被审计单位所处行业、经营业务和性质的了解。例如,衍生金融工具　可能非常复杂　(如新型期权)　,　存在着对如何确定公允价值的不同理解可能　会导致不同结论的风险;对在企业合并中取得的“尚在进行中的研究和开　发支出”或无形资产的公允价值计量,根据被审计单位适用的会计准则和　相关会计制度的规定,可能需要对被审计单位性质及业务经营情况的影响　予以特殊考虑等。因此,注册会计师对被审计单位业务活动的了解,可能　有助于识别那些根据适用的会计准则和相关会计制度的规定应该采用公允　价值计量来确认减值的资产。　3.　实施其他审计程序的结果。　注册会计师还应当考虑执行其他审计程　序时获取的审计证据,这些证据可能为公允价值计量和披露的审计提供相　关证据。例如,为确认一项以公允价值计量的资产的存在与否所进行的实　物盘点程序,也可以作为评估其公允价值计量适当性的证据(如通过盘点　了解一项投资性房地产的实物状态)　。　三、考虑被审计单位管理层采取特定行为的意图　在某些情况下,被审计单位管理层对一项资产或负债的意图将决定该　项资产或负债的计量、列报和披露要求,以及如何在财务报表中列报其公　允价值的变动。因此,管理层的意图对确定公允价值计量的适当性非常重　要。例如,对一项债券投资,如果管理层有明确意图和能力将其持有至到　期,则应当运用摊余成本计量。但是管理层也可能出于资产负债比例管理　的需要,将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　因此,本准则第十四条规定,如果管理层采取特定行为的意图与公允价值　14　计量和披露相关,注册会计师应当就管理层的意图获取审计证据,并考虑　管理层实施该意图的能力。　但是,被审计单位管理层采取特定行为的意图具有高度的主观性。