(二)以电子形式回函时的处理
1、对以电子形式收到的回函(如传真或电子邮件),由于回函者的身份及其授权情况很难确定,对回函的更改也难以发觉,因此可靠性存在风险。
2、注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境,可以降低该风险。
3、注册会计师可以采用多种确认发件人身份的技术(比如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序)来提高相关回函的可靠性。
4、注册会计师还应将收到的口头答复记录于工作底稿。如果口头答复中的信息很重要,注册会计师应要求相关方就此重要信息直接提交书面确认文件。
(三)未收到积极式询证函回函时的处理
1、如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函,注册会计师应当考虑与被询证者联系,要求对方作出回应或再次寄发询证函。
2、如果未能得到被询证者的回应,注册会计师应当实施替代审计程序。
3、替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。