增值税进项税额不能抵扣的情形 按照现行《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国增值税暂行 、 条例实施细则》《增值税一般纳税人资格认定管理办法》《增值税一般纳税人纳 、 、 税辅导期管理办法》以及国务院财政、税务主管部门签发的其他一些相关的规范 性文件的规定,不允许抵扣进项税的情形共有 34 种,其中无条件不允许抵扣有 27 种,有条件允许抵扣的 7 种。 一、无条件不允许抵的 27 种情形 1.增值税小规模纳税人购进货物不允许抵扣进项税。 2.增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)购进货物或者应税劳务,取得 增值税专用发票(以下简称专用发票) 、海关进口增值税专用缴款书、农产品收 购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据不符合法律、行政法规或者国务 院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。 3.一般纳税人在小规模纳税人期间(新开业申请一般纳税人认定受理审批 期间除外)购进的货物或者应税劳务其进项税额不允许抵扣。 4.一般纳税人从小规模纳税人购进货物或应税劳务取得普通发票(购进农产 品除外)不允许计提抵扣进项税。 5.一般纳税人在认定批准的月份(新开业批准为一般纳税人的除外)不允许 抵扣进项税。 6.辅导期一般纳税人取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以 及运输费用结算单据交叉稽核比对没有返回比对结果或比对不符时,其进项税额 不允许抵扣。 7.实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的一般纳税人 取得进口增值税专用缴款书稽核比对不符的,其进项税额不允许抵扣。 8.一般纳税人取得专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统 一发票,自开具之日起 180 日内未到税务机关办理认证、认证不符或虽认证通过 但未在认证通过的次月申报期内申报抵扣的,其进项税额不允许抵扣。 9.购进免税货物取得增值税抵扣凭证(向国有粮食企业购进免税粮食除外) , 其进项税额不允许抵扣。 10.取得汇总开具的专用发票,没有同时取得防伪税控系统开具的相应《销 售货物或者提供应税劳务清单》的,其进项税额不允许抵扣。 11.取得增值税抵扣凭证没有按规定加盖财务专用章或者发票专用章的,其 进项税额不允许抵扣。 12.取得票物不符或非防伪税控比对项目不符、不全(如非汇总填开运费发 票的“运价”和“里程”两项内容不全等等)的抵扣凭证,其进项税额不允许抵 扣。 13.取得货物运输发票只允许对运费、建设基金计提进项税额,未分别注明 运费、建设基金和装卸费、保险费或其他杂费的,其货物运输发票不允许计算抵 扣进项税。 14.取得作废增值税抵扣凭证,其进项税额不允许抵扣。 15.纳税人在停止抵扣进项税额期间所购进货物或应税劳务的进项税额,不 得结转到经批准准许抵扣进项税额时抵扣。 16.纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值 税扣税凭证,一律不得抵扣。 17.免税货物恢复征税后,收到该项货物免税期间的增值税抵扣凭证注明的 进项税额不允许抵扣。 18.进口货物减免的进口环节增值税税款以及与周边国家易货贸易进口环节 减征的增值税税款,不得作为进口货物的进项税金抵扣。 19.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销 项税额中抵扣。 20.一般纳税人在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额,包括在停止 抵扣期间取得的进项税额、上期留抵税额,不得在恢复抵扣进项税额资格后进行 抵扣。 21.增值税纳税人(年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、非企 业性单位、不经常发生应税行为的企业除外)年应税销售额(包括申报销售额、 稽查查补销售额、 纳税评估调整销售额、 税务机关代开发票销售额和免税销售额。 但稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额,不计 入税款所属期销售额)超过小规模纳税人标准,未申请办理一般纳税人认定手续 的,按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不允许抵扣进项税额。 22.一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的,按销售 额依照增值税税率计算应纳税额,其取得的进项税额不允许抵扣。 23.自 2009 年 4 月 1 日起,一般纳税人取得的废旧物资专用发票一律不得作 为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。 24.一般纳税人因购进货物退出或者折让而收回的已支付的增值税进项额, 应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。 25.购进货物或应税劳务(含运输费用)发生非正常损失的进项税额不允许 抵扣。 26.在产品、产成品发生非正常损失所耗用的购进货物或者应税劳务(含运 输费用)的进项税额不允许抵扣。 上述正常损失已将购进货物或者应税劳务进项税额申报抵扣的,应当将该项 购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减;无法确定该项进项 税额的,按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 27.购进用于非增值税应税项目(包括提供非增值税应税劳务、转让无形资 产、销售不动产和新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产在建工程,其中“不动 产”是指《固定资产分类与代码》 ?GB/T14885-1994?中代码前两位为“02”的 房屋;前两位为“03”的构筑物以及矿产资源及土地上生长的植物) 、免征增值 税项目、集体福利或者个人消费(包括纳税人的交际应酬消费)的货物或者应税 劳务以及随之发生的运费、销售免税货物的运输费用,其进项税额不得从销项税 额中抵扣,已申报抵扣的应作进项税额转出处理。但购进既用于增值税应税项目 (不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利 或者个人消费的使用期限超过 12 个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产 经营有关的设备、工具、器具等固定资产,其进项税额允许抵扣。 二、有条件允许抵扣的 7 种情形 1.专用发票“抵扣联”无法认证的,其进项税额不允许抵扣,但可用“发票 联”到主管税务机关认证,将“发票联”复印件作为抵扣联留存备查。 2.一般纳税人将取得的专用发票 “抵扣联” 丢失的, 其进项税额不允许抵扣。 但如果丢失前已认证相符,可用“发票联”复印件作为“抵扣联”留存备查;如 果丢失前未认证的,可用“发票联”到主管税务机关认证,将“发票联”复印件 留存备查。 3.一般纳税人将取得的专用发票的“发票联”和“抵扣联”全部丢失的,其 进项税额不允许抵扣。但在丢失前已认证相符的,购买方可凭销售方提供的相应 “记账联”复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已 报税证明单》 ,经购买方主管税务机关审核同意后,可作为增值税进项税额的抵 扣凭证抵扣进项税; 如果丢失前未认证的, 购买方凭销售方提供的相应 “记账联” 复印件到主管税务机关进行认证,认证相符的凭“记账联”复印件及销售方所在 地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》 ,经购买方主管税 务机关审核同意后,作为增值税进项税额的抵扣凭证抵扣进项税。 4.一般纳税人丢失海关缴款书,其进项税额不允许抵扣。但可在自开具之日 起 180 日内,凭报关地海关出具的相关已完税证明,向主管税务机关提出抵扣申 请,经稽核比对无误后可作为进项税额进行抵扣。 5.一般纳税人取得失控专用发票,其进项税额不允许抵扣。但如果经税务机 关按非正常户登记失控专用发票后, 一般纳税人又向税务机关申请防伪税控报税 的,其主管税务机关可以通过防伪税控报税子系统的逾期报税功能受理报税。经 查属于销售方已申报并缴纳税款的,可由销售方主管税务机关出具书面证明,并 通过协查系统回复购买方主管税务机关,该失控发票可作为购买方抵扣增值税进 项税额的凭证申报抵扣进项税。 6.经认证,专用发票有无法认证、纳税人识别号不符以及发票代码、号码不 符等情形之一的,其进项税额不允许抵扣。但购买方可要求销售方重新开具专用 发票,重新认证通过后在规定时间内申报抵扣。 7.经认证,专用发票有重复认证、密文有误或纳税人识别号有误或专用发票 所列密文解译后与明文不一致时,其发票暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证, 待税务机关查明原因,核实无误后再申报抵扣