委托加工业务是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只代垫部分辅助材料,按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动。 委托加工业务按委托方是否将原材料或加工后产品验收入库可分为 “两头在内”,“一头在外”和“两头在外” 三种形式。 “两头在内”形式是指委托方将已验收入库的原材料发给受托方加工,再将加工后的产品从受托方收回并验收入库; “一头在外”形式是指委托方仅将原材料或加工后产品二者中的一种货物验收入库,另一货物要么从销货方直接送抵受托方加工、要么从受托方直接发货销售; “两头在外”形式是指委托方对原材料和加工后产品二者均未验收入库,只在账务上体现采购、销售,不见实物。 1.委托加工业务必须同时符合两个条件:一是由委托方提供原料和主要材料;二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。 2.不得作为委托加工的应税消费品:(1)由受托方提供原材料生产的应税消费品;(2)受托方先将原材料卖给委托方后再接受加工的应税消费品;(3)由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。这些应税消费品,无论纳税人在财务上是否作销售处理,都不得作为委托加工的应税消费品,而应当由受托方按照销售自产应税消费品缴纳消费税。 委托加工业务必须同时具备以下几个条件: (一)委托方和受托方必须签订委托加工书面合同,并且按规定时限报送主管国税机关备案; (二)委托方和受托方必须按规定设置委托加工业务核算账簿和建立委托加工材料进出仓制度; (三)受托方必须开具加工费发票,委托方必须以加工费发票作为原始凭证进行账务处理,加工费必须按规定形式支付。 委托加工业务的会计分录: 1、发出加工材料时: 借:委托加工材料 贷:原材料 2、支付加工费时: 借:委托加工材料 借:应交税金――应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 3、加工完毕收回时: 借:原材料(或产成品) 贷:委托加工材料 委托加工变通的反映企业的库存,但这个流程是不完整的。因为: 1、不能真实反映委外发出的企业材料成本, 2、不能单独核算加工费用, 3、不能明确反映委外加工的合作关系。 一、食品委托加工备案应提供以下材料: 1、委托加工备案申请书; 2、委托企业和被委托企业营业执照复印件(营业执照应是工商行政管理部门核发有效的,经营范围应当覆盖申请委托加工备案的产品。营业执照上应分别加盖企业公章); 3、公证的委托加工合同和公正书复印件。(公证可在任一方所在地的公证处办理) 4、被委托企业的生产许可证复印件; 5、委托企业的生产许可证复印件(如产品标注委托企业生产许可证编号时提供); 对委托加工未纳入食品质量安全市场准入管理食品的,仅提供1、2、3。 以上材料均一式三份,公正的委托加工合同和公正书需提供原件确认。 二、食品委托加工产品标注式样应符合以下规定: 1、有证企业委托有证企业(有证是指食品生产许可证): 须标注委托方名称、地址和许可证编号。可不标注被委托方的有关信息,由委托方承担食品质量安全责任。 2、无证企业委托有证企业: 标注委托方名称、地址以及被委托方的名称、地址和生产许可证编号。 3、委托企业名称和被委托企业名称应为同一字号。 三、委托加工合同应包括以下基本内容: 1、委托加工合同必须明确委托企业负责全部产品销售; 2、合同中应有委托加工产品标注方式条款; 3、依照《合同法》应包括的内容。如当事人的名称和住所,标的,数量,质量,价款或者报酬,履行期限、地点和方式,违约责任,解决争议的方法等。 四、委托加工备案申请程序: 1、填写《委托加工备案申请书》; 2、企业将申请材料报市质量技术监督局,市局对申请材料及委托加工备案合同初审; 3、企业持初审符合要求的委托加工备案合同到具有资格的公正部门公正; 4、企业将所需申请材料报市局; 5、市局自收到备案申请之日起5个工作日内,对申请材料进行审核,对符合条件的企业予以备案。 五、受理部门及联系方式 尽管纳税人委托加工的应税消费品是由受托方代收代缴的,但委托方在涉及委托加工应税消费品义务时,也要注意消费税的计算及账务处理。 1.纳税人委托个体经营者加工的应税消费品,一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 例某副食品公司委托某个体经营者加工黄酒一批,2002年1月收回20吨,每吨单位税额是240元。其应纳消费税税额的计算如下: 应纳消费税税额=20×240=4800元 2.外购委托加工材料:当委托方外购用于委托加工的原料和主要材料时,要向供货方支付增值税。如果能够取得增值税专用发票,就可以将此项增值税予以抵扣。 3.发出委托加工材料:纳税人发出委托加工材料时,如果由运输单位负责运送,也会涉及到增值税的进项税额抵扣事宜。 4.支付加工费:委托方支付加工费时,如能取得受托方开具的增值税专用发票,也可以抵扣增值税进项税额。 5.对于受托方未按规定代收代缴消费税税款的,由委托方补税。