新投资准则规定,从非控制变为控制,从而形成企业合并的,长期股权投资应从权益法转换为成本法,并进行追溯调整;除此以外形成的长期股权投资成本法与权益法之间的转换,一律采用未来适用法。也就是说,对于以上四种情形,除第一种情形新准则要求采用追溯调整外,其他情形采用未来适用法,不再追溯调整。
(一)从非控制到控制,形成企业合并对于非同一控制下的合并,首先要求对原采用权益法核算的结果按照成本法进行追溯调整,以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值,账面价值与其公允价值有差额的计入当期损益。对于同一控制下的合并,首先要求对原采用权益法核算的结果按照成本法进行追溯调整,以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值。长期股权投资初始投资成本与被投资企业所有者权益账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
[例1]甲、乙公司属于非同一控制下的两个企业,甲公司对乙公司的投资占乙公司表决权资本的40%,甲公司对乙公司的财务和经营产生重大影响,因此股权投资采用权益法核算,20x9年1月2日,甲公司出资4500万元再次购买乙公司20%股权(不考虑相关税费),持股比例达到60%,并能够控制乙公司的财务和经营。再次购买乙公司股权时,长期股权投资各明细科目的余额如下:“长期股权投资——乙公司(成本)”8000万元、“长期股权投资——乙公司(损益调整)”1000万元、“长期股权投资——乙公司(其他权益变动)”500万元,未提减值准备,投资期间乙公司未发放现金股利。该40%的股权在20x9年1月2日时的公允价值为8800万元。甲公司按10%提取法定盈余公积,不考虑所得税,无其他相关事项。则甲公司会计处理如下:
(1)追溯调整时
借:长期股权投资——乙公司 80000000
盈余公积 1000000
资本公积 5000000
利润分配——未分配利润 9000000
贷:长期股权投资——乙公司(成本) 80000000
(损益调整) 10000000
(其他权益变动) 5000000
(2)追加新的投资时
借:长期股权投资——乙公司 45000000
贷:银行存款 45000000
(3)调整公允价值与账面价值的差额时
借:长期股权投资——乙公司 8000000