不论何种交易方式,只要涉及货物,必须按税法规定正确计算反映增值税额。如果涉及补价,则一方收到补价,一方支付补价,其换入资产的入账价值确认有所不同:
①支付补价时:
可抵扣的入账价值=账面价值+补价+相关税费-进项税额
②收到补价时:
应确认入账价值=账面价值-补价-进项税额+相关税费+的收益
收取补价的一方所收取的补价,能否弥补其换出资产的公允价值大于换入资产的公允价值的差额和因收取补价而需要缴纳的税费,即因此而产生的损益,需要确认收益(或损失)。
应确认的收益+补价-(补价/换出资产公允价值)×换出资产账面价值-(补价/换出资产公允价值)×换出资产计税价格×税率
如果换出资产是单项资产,则换出资产的公允价值和计税价格均是惟一的,对上述公式的理解和应用不会有偏差;若是多项资产,则在考虑税收因素时,其“换出资产公允价值”是交易中的全部资产,还是单项资产,应该予以明确。应确认的收益公式如下:
应确认的收益=补价-(补价/全部换出资产公允价值)×全部换出资产账面价值-(补价/全部换出资产公允价值)×∑(应税资产计税价格×相应税率)
[例]某工业企业以自产的A产品同某商业企业库存的B商品进行货物交换,A产品的计税价(公允价值)为200 000元,B商品计税价(公允价值)为160 000元,设其账面价值为156 000元。商业企业以银行存款向工业企业补付货款40 000元。A产品的实际成本(账面价值)为180 000元,B商品的进销差价率为14%,两企业均为增值税一般纳税义务人,增值税率为17%。 A产品属应税消费品,消费税税率为5%,假定无相关费用发生。
工业企业的会计处理:
判断是否属非货币性交易:
40 000÷200 000×100% = 20%