企业在筹建期间发生的开办费,会计准则规定一次性计人开始生产经营活动当月的损益,税法则要求从开始生产经营活动的次月起按不短于5年的期限摊销。企业发生的广告费支出,会计上全部列人当期损益,如果发生的广告费超过税法规定的可当年税前扣除的部分,可无限期向以后年度结转。
发生的这两种费用,不能反映为资产负债表中的资产(也可认为其账面价值为零),但可在以后年度税前扣除,也就是说期末存在计税基础。因此,应确认账面价值与计税基础之间产生的可抵扣暂时性差异。
二、负债的账面价值与计税基础
一项负债的账面价值是指企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出,而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。账面价值与计税基础之间可能存在差异的负债主要包括:
(一)交易性金融负债。按会计准则的规定,如果期末交易性金融负债的公允价值高于或低于账面价值,会计上应按公允价值调整交易性金融负债的账面价值,而税法规定不调整交易性金融负债的公允价值与账面价值的差额。因此,期末交易性金融负债的账面价值与其计税基础之间,可能产生应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异。
(二)预计负债。企业因销售商品而提取的商品售后服务资金,形成企业的预计负债,在资产负债表中列示。按税法规定,与商品售后服务有关的支出只有在实际发生时才能从税前扣除。因此,期末预计负债的账面价值大于其计税基础,产生可抵扣暂时性差异。
(三)税法规定应计入纳税所得的预收账款。企业预收的账款不符合收入确认的条件,会计上确认为负债。预收的账款,如果税法规定应计人收到款项当期的纳税所得,则以后会计期间预收的该账款会计上确认为收入时,税法上准许将预收的账款从税前扣除,不再计人会计上确认为收入当期的纳税所得。因此,如果税法规定将预收账款计人纳税所得,则期末预计负债的账面价值大于其计税基础,产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产。
三、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的暂时性差异
(一)可供出售的金融资产。会计准则规定,可供出售的金融资产如果期末公允价值高于或低于其账面价值,会计上应按公允价值调整可供出售的金融资产的账面价值,同时计人所有者权益(资本公积)。而税法上可供出售金融资产的公允价值与其账面价值的差额,不允许在税前扣除或确认为纳税所得。因此,可供出售金融资产的账面