1.本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。
2.本科目应当按照贷款单位和贷款种类,分别“本金”、“溢折价”、“交易费用”等进行明细核算。
3.长期借款的主要账务处理
(1)企业借入长期借款
借记“银行存款”科目,贷记本科目(本金),按发生的交易费用,借记本科目——利息调整,按其差额,贷记或借记本科目(溢折价)。
(2)资产负债表日
应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目,贷记“应付利息”科目。
实际利率与合同约定的名义利率差异不大的,也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
资产负债表日,应按实际利率法计算确定的长期借款折价和交易费用摊销金额,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目,贷记本科目(溢折价、交易费用);摊销的溢价,做相反的会计分录。
(3)归还长期借款本金时
借记本科目,贷记“银行存款”科目。同时,应转销该项长期借款的溢折价和交易费用的金额,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目,贷记本科目(溢折价、交易费用);转销的溢价余额,做相反的会计分录。
(4)企业与贷款人进行债务重组
应当比照“应付账款”科目的相关规定进行处理。
(5)本科目期末贷方余额,反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。
【例】 某企业为建造一幢厂房,于2017年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元,款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%,每年付息一次,期满后一次还清本金。2017年初,该企业以银行存款支付工程价款共计9 000 000元,2018年初,由以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于2018年8月31日完工,达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
该企业的有关账务处理如下:
(1)2017年1月1日,取得借款时
借:银行存款 1 500 000
贷:长期借款——xx银行——本金 1 500 000
(2)2017年初,支付工程款时
借:在建工程——xx厂房 900 000
贷:银行存款 900 000
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