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外资企业发生的与生产、经营有关的交际应酬费,其所得税前扣除限额,根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(国务院令[1991]85号)规定,按销货净额或业务收入总额计算。
按销货净额计算:
销货净额≤15,000,000元,扣除限额为销货净额的5‰;
销货净额>15,000,000元,扣除限额为15,000,000*5‰+(销货净额-15,000,000)*3‰。
按业务收入计算:
业务收入≤5,000,000元,扣除限额为业务收入的10‰;
业务收入>5,000,000元,扣除限额为5,000,000*10‰+(业务收入-5,000,000)*5‰。
销货净额或业务收入如何确定?根据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业计算交际应酬费问题的通知》(国税函发[1995]94号)规定:
销货净额和业务收入总额,是指企业销售收入或业务收入的账面净额,但不包括企业销售货物或提供应税劳务所收取的增值税销项税额。
计算交际应酬费扣除限额时,哪些企业按销货净额计算,哪些企业按业务收入计算?
根据《财政部国家税务总局关于对外商投资企业计征所得税若干成本、费用列支问题的通知》(财税外字〔1986〕331号)规定,企业应以行业为标准,确定是按销货净额或业务收入来计算交际应酬费的列支限额。
1.工业制造业、种植业、养殖业、营造业、商业等,按销货净额计算。
2.旅店业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑、安装业、金融、保险业、租赁业、修理业、设计、咨询业,以及其他服务性行业,按业务收入计算。
3.跨行业经营的企业,应分别按其销货净额和业务收入计算,(即其交际应酬费列支限额为按销货净额计算和按业务收入计算之和),如果收入划分不清,可按其主要经营项目的所属行业确定。
对采用按经费支出额换算收入征税的外国企业常驻代表机构:
根据《国家税务局关于采用按经费支出额换算收入征税的外国企业常驻代表机构交际应酬费列支问题处理的通知》(国税外[1988]338号)的规定:
将其实际发生的交际应酬费数额计入经费支出额换算收入后,不再按照《外国企业所得税法施行细则》的规定计算其交际应酬费的限制列支数额。