为保证财政收入,遵循公平税负的立法原则,所以会出现“财税分离”模式,即会 计上不确认收入,增值税计征环节要视同销售保证税收。IASB 对于收入确认准则 的新提法从收入费用观转为资产负债观,这一变化在未来可能会加大我国财务会 计制度与税收法规之间的差异。 所得税视同销售会计准则中对于收入的确认需要满足 个条件,而所得税的计征主要是为了保证国家的税收,所以两者之间必定产生一定的差异。同时,作为存量税的所得税 和作为流转税的增值税在视同销售上也存在着差异。 《企业所得税法实施条例》第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以 及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或 者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 按照《企业所得税法实施条例》的规定,可以将条例中的规定分为两个方面。 (1)非货币性资产交换。根据企业会计准则的规定,非货币性资产交换,是指交 易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的 交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 (2)将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工 福利和利润分配等用途。由于在这些行为过程中对货物、财产和劳务没有以货币 进行计价,所以应当按照公允价值确定收入,计算应纳税额。 《企业所得税法》采用的是法人所得税模式,与增值税相比缩小了视同销售 的范围,对于货物在统一法人实体内部之间的转移,比如用于在建工程、管理部门、 分公司等不再作为销售处理。 案例分析收入的确认和视同销售行为在财税实务中是一个难点,下面我们通过简单的 例子来比较它们的区别。 例:甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2012 年部分经济 业务如下: