摘要:宁波市地方税务局与宁波市工商局对加强企业自然人股东股权变更环节税收征管联合发布甬地税一[2010]143号文件。笔者认为该文件虽然为征管类的指导文件,且行文简单,但是深究文件背后的内容,较为复杂,鉴于此,现梳理该文件的出台背景...

宁波市地方税务局与宁波市工商局对加强企业自然人股东股权变更环节税收征管联合发布甬地税一[2010]143号文件。笔者认为该文件虽然为征管类的指导文件,且行文简单,但是深究文件背后的内容,较为复杂,鉴于此,现梳理该文件的出台背景、文件重点内容以及与其相关的问题,以供自然人股东股权变更事宜参考和讨论之用。
一、文件的出台背景
在我国,个人投资行为颇为普遍,随着产权交易市场的不断活跃,个人股权转让也为数不少,而许多个人股权转让直接办理了工商变更,税务机关在税收征管实践上很难进行监督,形成较大税收漏洞。因此,国家税务总局在2009年发布国税发[2009]85号《关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》,其中关于个人股权个人所得税的征管方面,提出要求加强与工商部门的协作,进一步规范股权转让所得个人所得税征管流程,防止税款流失。随后,国家税务总局就加强股权转让所得征收个人所得税管理下发专门文件,即国税函[2009]285号文加强股权转让所得征收个人所得税管理,该文件要求各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局加强自然人股东股权转让所得个人所得税的征收管理,提高征管质量和效率,就如何堵塞征管漏洞列示了具体措施。
一般而言,国家税务总局发布文件,尤其关于程序方面的文件,在具体落实到地方存在一定的时间差。此次,宁波市地税局与宁波市工商局在市政府同意后联合发文,明确要求各县、区地税局、工商分局必须在办理股权转让环节方面进行工作配合和衔接,从而加强税务机关对个人股权转让进行税收监管。
二、文件的主要内容
该文件对如下三个内容进行了明确:
(一)明确企业对于股权变更负有报告责任。文件要求,当企业自然人股东发生变更时,企业应当在申请办理工商股权登记变更前,如实向主管税务机关报告企业自然人股东变动情况。
(二)明确转让价格公允性成为监管重点。文件首先确定了企业有义务向地税机关提供真实的股权转让交易价格,同时,也进一步对地税机关提出了工作要求,并赋予了相应的权利,即,当纳税人不能提供真实的股权转让价格或提供的转让价格与当前市场公允价值明显不符的,税务机关首先可要求企业提供具有评估资质的中介机构出具的相关评估报告,如果报告明显不符合市场公允价值的,税务部门则可以核定计税价值。那么,如何进行核定呢?国税函[2009]285号文件规定,可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。
(三)明确工商局配合税务机关监管税源责任。企业自然人股东在办理股权变更登记手续时,工商局需要纳税人出具主管地税局出具的纳税证明(包括免税、不征税证明)。对不能出具纳税证明的,工商局应及时通知税务局,由其进行跟踪管理。此款规定,将大大扩大税务机关的监管范围,为提高监管质量提供良好的平台。
三、与文件相关的其他问题探析
文件的第三条指出,股权变更包括股权结构变化和数量变化,所指的企业包括个人独资企业、合伙企业、公司、非公司法人在内的所有企业。