有小朋友叫我讲讲所得税,咱们分两节讲,先讲当期所得税,再讲递延所得税。
我们先看所得税费用的披露,它分为两个,一个是当期所得税费用。也就是说,当期所得税费用 + 递延所得税费用 = 所得税费用。
啥是当期所得税费用?啥是递延所得税费用?它们是啥关系?
它们是兄弟关系。当初在学注会的时候,经常被这俩兄弟搞混,因为它们总是经常同时出现。比如,在学注会会计的时候,经常看到这样一笔分录:
借:所得税费用 A万元
递延所得税资产 B万元
贷:应交税费-应交所得税 A+B万元
小编当初学注会的时候,就经常被这笔分录误导,好像递延所得税费用和所得税费用有很密切的关系似的。其实它们没啥关系!
只要记住,它们没啥关系,就不容易混淆了。上面的分录,可以这样写
借:所得税费用-当期所得税费用 A+B元
递延所得税资产 B元
贷:应交税费-应交所得税 A+ B元
所得税费用-递延所得税费用 B元
从这个等式我们可以看出,当期所得税费用是应交所得税导致的,递延所得税费用是递延所得税资产(或负债)导致的。
在做底稿的时候,应交所得税和递延所得税是分开做的,所以我们学习的时候也分开学,这样才不容易混淆。
这节我们先学当期所得税费用。
一、当期所得税费用的计算
当期所得税费用,计提的时候,它在借方,而应交所得税在贷方,它俩是一体两面,因此当期所得税费用就是:当期应该交给税局的钱。
那么,它应该怎么计算呢?
答:利润总额 × 适用税率
有好几个小朋友认为所得税费用就是这么算的。
我问他们学过税法没有。
他们说学过,CPA税法都过了。
税法过了还认为是这个公式!简直是岂有此理!那几个小朋友,我罚你们转发这篇文章。
当期所得税费用的计算公式应该是这样的:
应纳税所得额 = 利润总额 ± 纳税调整
当期所得税费用 = 应纳税所得额 × 适用税率
利润总额和应纳税所得额之间的差异就是纳税调整。因为税法和会计的口径不一致,企业的利润表是根据会计口径确认的,所以要把利润总额调整成税法的口径。其实,应纳税所得额就是税法口径的利润总额。
税法口径和会计口径为啥不一致?很明显,税局想多收点税,如果按照会计口径的话,企业提个坏账、预提个费用之类的,利润总