坏账损失如何处理?需要注意的问题还真 不少! 企业所得税汇算清缴到了,翻开账簿一看,去年居然有一笔应 收账款收不回来了.这时候,更应该注意应收账款作为坏账损 失的会计处理和税务处理,这跟你能否税前扣除可是直接相 关的.应收账款的坏账损失有哪些情况呢?一起来看看吧! 案例一 鹦鹉公司实行企业会计准则,仅有一笔应收账款 100 万,年末 根据减值测试计提了坏账准备 30 万. 会计账务处理: 借:资产减值损失 30 贷:坏账准备 30 税务处理: 根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定,未经核定 的准备金支出不得税前扣除.因此,该公司当年度汇算清缴时 应对计提的 30 万坏账准备做纳税调增处理.汇算清缴时,应填 写 A105000《纳税调整项目明细表》第 32 栏”资产减值准备 金”调增金额 30 万. 案例二 第二年,案例一的鹦鹉公司发现确实无法收回这 100 万的应 收账款了. 会计账务处理: (1)确定减值损失时 借:坏账准备 100 贷:应收账款 100 (2)计提坏账准备时 借:资产减值损失 70 贷:坏账准备 70 税务处理: 就该笔应收账款坏账损失,企业应按照国家税务总局公告 2016 年 25 号文件的规定提供证据资料申报所得税税前扣除. 汇算清缴时,填写 A105000《纳税调整项目明细表》第 32 栏” 资产减值准备金”调增金额 70 万;填写 A105090《资产损失税 前扣除及纳税调整明细表》第 10 栏”货币资产损失”纳税调整 金额-100 万,填写 A105000《纳税调整项目明细表》第 33 栏” 资产损失”调减金额 100 万. 上述例子是假设企业有且仅有一笔应收账款的情况.但是,在 正常的生产经营过程中会产生多种应收账款,存在坏账准备 计提、发生损失的税前扣除以及收回已核销的坏账准备纳税 调整等问题.这时候我们又要怎么处理呢? 案例三 会计账务处理: (1)确定减值损失时 借:坏账准备 80 贷:应收账款 80 (2)收回已确认坏账损失时 借:应收账款 10 贷:坏账准备 10 借:银行存款 10 贷:应收账款 10 (3)计提坏账准备时 借:资产减值损失 82 贷:坏账准备 82 税务处理: 计提的坏账准备我们已经在案例一中学习过了,接下来重点 分析已经确认坏账损失,但是后来又收回来的情况. 首先,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十 二条规定:”企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入,是指 企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定 的收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装 物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理 后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收 入、汇兑收益等.”根据《中华人民共和国企业所得税法实施 条例》第三十二条规定:”企业已经作为损失处理的资产,在以 后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入.” 因此,收回的已确认坏账损失的应收账款 10 万元,应计入收入, 在 2016 年度汇算清缴时进行纳税调增.同时就该笔应收账款 的实际坏账损失,企业应按照国家税务总局公告 2016 年 25 号 文件的规定提供证据资料申报所得税税前扣除. 做完上述纳税调整之后,企业就应收账款涉及的纳税调增金 额为:82-80+10=12 万元,需补缴的企业所得税为:12×25%=3 万元,应做如下会计处理: 借:所得税费用 3 贷:应交所得税 3 借:递延所得税资产 3 贷:所得税费用 3 从上述的案例可以看出,应收账款的坏账损失,应遵循会计准 则的规定处理,同时应严格按照企业所得税税法及其实施条 例的规定,按照国家税务总局公告 2016 年 25 号文件的规定提 供证据资料申报所得税税前扣除,否则容易产生涉税问题,企 业将得不偿失.