对保险准备金提转差的几点解释 保险行业与其他行业相比, 有十分明显的行业特征: 保险经营的是一种无形物资——风险; 保险经营成本支出与补偿顺序和一般行业相反等, 正因如此, 保险负债相应地表现出特殊性, 除了有与一般企业相同的融资性、 结算性、 往来性负债外, 还有独有的负债, 即各种准备金。 各种准备金是保险公司为履行其未来理赔或给付而从所收取的保费中提存的负债。 对财险公司而言,所提存的准备金包括未决赔款准备金、 未到期责任准备金和长期 责任准备金。 此外, 还要提取保险保障基金作为长期负债。 一、 未决赔款准备金 1、 未决赔款准备金的内容与确认 未决赔款准备金时保险公司在会计期末为本期已发生保险事故应付未付赔款所提存的一种资金准备, 它包括三部分: 第一,根据已报告但尚未理算的赔案估计的赔款准备金, 简称已报告未理算赔款准备金; 第二, 根据已理算但尚未支付保险金的赔案估计的赔款准备金, 简称已理算未支付赔款准备金; 第三, 根据已发生保险事故但尚未报告的赔案估计的赔款准备金, 简称已发生未报告赔款准备金。 (1) 、 对于未决赔案应提存的未决赔款准备金。 所谓未决赔案,是指被保险人已提出保险赔款, 但保险公司与索赔人就索赔案件是否属于保险责任范围、 保险赔款应为多少等事项尚未达成协议 的案件。 准备金金额有三种估计方法: 其一, 逐案估计法。 即由理赔人员逐一估计每起索赔案件的赔款额, 然后记入理赔档案, 到一定时间把这些估计的数字汇总,并进行修正, 据以提存准备金。 其二, 平均值估计法。 先根据保险公司的以往损失数据计算出平均值, 然后再根据对将来赔付金额的变动趋势加以修正, 把这一平均值乘以已报告赔案数目就得出未决赔款额。 其三, 赔付率法。 选择一个时期的赔付率来估计某类业务的最终赔付金额, 从估计的最终赔付额中扣除已支付的赔款和理赔费用, 即为未决赔款额。 (2) 、 对于已决未付赔案应提存的已决未付赔款准备金。 所谓已决未付赔案, 是指索赔案件已经理算完结, 应赔金额也已确定, 但尚未赔付或尚未支付全部赔款的案件。 在这种情况下, 赔款准备金只要逐笔计算即可。 (3) 、 对于已经发生保险事故但尚未报告的赔案应提存的已发生未报告赔款准备金。 此类赔款的估计比较复杂。 一般以过去的经验数据为基础, 然后根据各种因素的变化进行修正, 如出险单位索赔次数、 金额、 理赔费用的增索赔程序的变化等。 我国《保险公司会计制度》 将未决赔款准备金的核算内容分为两大类: 一类是对已经发生保险事故并已提出保险赔款而按规定提存的赔款准备金; 另一类是对已经发生保险事故但尚未提出保险赔款而按规定提存的保险准备金。 第一类实质就是上述前两 项内容; 第二类实质就是上述最后一项内容。 目前, 我司的所提的未决赔款准备金包括两个部分: 已发生已报告的未决赔款准备金和已发生未报告的未决赔款准备金。 对于已发生已报告的部分, 据实提取, 对于已发生未报告的部分, 按已决赔款的 2%计提。 2、 账务处理 未决赔款准备金的账务处理包括提存未决赔款准备金、 转回未决赔款准备金和将提存、 转回未决赔款准备金结转本年利润三项内容。 (1)、 期末提存未决赔款准备金 借: 提存未决赔款准备金——已发生已报告 ——已发生未报告 贷: 未决赔款准备金 (2)、 转回未决赔款准备金 借: 未决赔款准备金 贷: 转回未决赔款准备金 (3)、 结转本年利润 借: 本年利润 贷: 提存未决赔款准备金 借: 转回未决赔款准备金 贷: 本年利润 结转之后, 提存未决赔款准备金和转回未决赔款准备金科目 应无余额。 二、 未到期责任准备金 1、 未到期责任准备金的内容与确认 未到期责任准备金, 又称保费准备金, 是指公司对 1 年期以内(含 1 年) 的财产险、 意外伤害险和健康险业务在会计期末, 按规定从本期保费收入中未到期责任部分提存的、已备下年度发生赔款的准备金。 新财务制度规定, 有条件的保险公司可按以下三种方法提存未到期责任准备金, 并在开始实行年度前报主管财政机关及保险监督管理部门备案。 提存方法一经确定, 不得随意变动, 如需变动, 应报经主管财政机关批准。 2、 计提方法 未到期责任准备金的提取, 有二分之一法、 二十四分之一法和三百六十五分之一法。 目前, 我公司采取的是二分之一法。 二分之一法: 年终决算时应提取的未到期责任准备金为: P=全年自留保费× 50% 注: 自留保费=保费收入-分出保费 下同。 3、 账务处理 (1)、 提存未到期责任准备金 借: 提存未到期责任准备金 贷: 未到期责任准备金 (2)、 转回未到期责任准备金 借: 未到期责任准备金 贷: 转回未到期责任准备金 (3)、 结转利润 借: 本年利润 贷: 提存未到期责任准备金 借: 转回未到期责任准备金 贷: 本年利润 例: 某财险公司期末直接承保的保费收入为 100 万元, 分出保费 10 万元, 已发生已报告的未决赔款为 20 万元, 已决赔款为50 万元, 摊回上期同期提存的已发生已报告的未决赔款准备金30 万元、 已发生未报告的未决赔款准备金 8 万元, 未到期责任准备金 35 万元。 提取本期未决赔款准备金: 借: 提存未决赔款准备金——已发生已报告 200000 ——已发生未报告 10000 (500000╳2%) 贷: 未决赔款准备金 210000 转回未决赔款准备金: 借: 未决赔款准备金 380000 贷: 转回未决赔款准备金 380000 提存未到期责任准备金: (1000000-100000) ╳ 50% 借: 提存未到期责任准备金: 450000 贷: 未到期责任准备金: 450000 转回上期同期提取的未到期准备金: 借: 未到期责任准备金 350000 转回未到期责任准备金 350000 三、 长期责任准备金 1、 长期责任准备金的内容与确认 长期责任准备金是指公司对长期工程险、 再保险等按业务年度结算损益的保险业务, 在未到结算损益年度之前, 按业务年度营业收支差额提存的准备金。 长期责任准备金期末计提, 同时转回上年同期提存数, 记入当期损益。 长期责任准备金作为长期负债在资产负债表中单独列示。 2、 长期责任准备金的提存方法 长期责任准备金示保险公司对长期财产保险业务, 为应付保险期内的保险责任和有关费用而提存的准备金。 一般按业务年度而不是会计年度结算损益, 也就是说, 如果长期财产保险业务的责任期是 2 年, 则结算损益年度为 2 年, 如果责任期是5 年, 则结算损益年度为 5 年, 依次类推。 长期责任准备金在未到结算损益年度之前, 按业务年度营业收支差额提存, 即根据长期财产保险业务取得的收入扣除相关成本费用后的差额提存。 3、 账务处理 (1)、 提存长期责任准备金 借: 长期责任准备金 贷: 提存长期责任准备金 (2)、 转回长期责任准备金 借: 长期责任准备金 贷: 转回长期责任准备金 (3)、 结转本年利润 借: 本年利润 贷: 提存长期责任准备金 借: 转回长期责任准备金 贷: 本年利润 例: 某财险公司承保 3 年期长期工程险, 今年为第二年, 保费收入为: 600 万, 赔款及其它支出合计为: 100 万, 上年提存的长期责任准备金为 300 万。 编制分录如下: 将上年提存的长期责任准备金转回: 借: 长期责任准备金 3000000 贷: 转回长期责任准备金 3000000 提存长期责任准备金: (6000000+3000000-1000000=8000000) 借: 提存长期责任准备金 8000000 贷: 长期责任准备金 8000000 四、 保险保障基金 1、 保险保障基金的内容与确认 保险保障基金是指保险公司按规定提取的保险保障基金。 保险保障基金从保费收入中提取, 记入当期损益。 作为长期负债在资产负债表中单独列示。 《保险公司财务制度》 规定: 公司应按当年自留保费收入的1%提取保险保障基金, 达到总资产的 6%时, 停止提取。 2、 账务处理 (1)、 提取保险保障基金 借: 提取保险保障基金 贷: 保险保障基金 (2)、 产生利息收入 借: 银行存款 贷: 保险保障基金 (3) 、 经批准动用保险保障基金时 借: 保险保障基金 贷: 银行存款