首页 >税手邦 >增值税 >《营改增终极口径》 >第二章 建筑业营改增中的常见问题 >2.8 差额扣除预缴税款的问题

不是同一个项目的分包款可否差额扣除预缴税款的问题
各地国税
地区口径
福建国税
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试点纳税人提供建筑服务,选择简易计税方法,不是同一个项目的分包款可以差额扣除预缴税款吗?
答:不可以。跨县(市)提供建筑服务预缴税款时,可以扣除的是该项目发生的分包款。
北京国税
试点纳税人提供建筑服务,选择简易计税方法,不是同一个项目的分包款可以差额扣除吗?
答:不可以。可以扣除的是该项目对外支付的分包款。

[学习理解]
注意这儿主要是解释的差额计算预缴税款的问题。至于北京国税的这个回复,需要多角度理解,因为预缴时是一一对应的,国家税务总局2016年第17号公告[1]规定:纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款,分别预缴。对跨县(市、区)提供的建筑服务,纳税人应自行建立预缴税款台账,区分不同县(市、区)和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容,留存备查。
财税〔2016〕36号文件规定:试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。这儿规定的是计算纳税人增值税的销售额,并不要求区分项目了,不然每个项目做一个纳税主体也不现实的。有的时候如果某个项目分包大于收入额,也是可以抵减其他的项目的收入额的,这是在纳税人整体计算时的方式。
附建筑服务预缴税款的计算方式如下:

纳税人
方式
机构所在地计税方式
跨县(市、区)提供建筑服务预缴税款的计算
计税方式
税率或征收率
计税方式(含税)
预缴计税基数
预征率
一般纳税人
清包工
甲供工程
老项目
可以选择一般计税方法
X(价款+价外费)用来计算销项税额,取得抵扣凭证可抵扣
(X-分包)/1.11
可以选择简易计税方法
X-分包
(X-分包)/1.03
除上之外
一般计税方法
(价款+价外费用)来计算销项税额,取得抵扣凭证可抵扣
(X-分包)/1.11
小规模纳税人
各种
简易计税方法
X-分包
(X-分包)/1.03

[1]