全面推行营改增后,纳税人比较关注代开增值税发票的申请条件和申请业务范围问题。那么,如何理解增值税政策的“个人”这个概念,申请代开增值税专用发票又需要注意什么?
一、“个人”的概念
增值税政策中所称的“个人”主要包括“个体工商户”和“其他个人”两大类,其中“其他个人”是指非个体工商户的自然人。
参照《民法总则》第五十四条的规定:“自然人从事工商业经营,经依法登记,为个体工商户。”
另参照《个体工商户条例》第二条的规定:“有经营能力的公民,依照本条例规定经工商行政管理部门登记,从事工商业经营的,为个体工商户。”
根据上述条款,个体工商户是从属于自然人群体中的一类特殊群体,主要是从事工商业经营。
二、“个人”的纳税人身份
1.个体工商户
纳税人应根据在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额(包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额)来判断,总额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的,应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。反之,办理小规模纳税人登记。
2.其他个人
参照《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)第四条规定:
“下列纳税人不办理一般纳税人登记:
(一)按照政策规定,选择按照小规模纳税人纳税的;
(二)年应税销售额超过规定标准的其他个人。”
另参照《营业税改征增值税试点实施办法》附件一(财税〔2016〕36号)第三条的规定:
“年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。”
根据上述条款,“其他个人”不能成为增值税一般纳税人。
三、“个人”代开增值税发票的要求
1.个体工商户
个体工商户申请代开发票,需要携带税务登记证、身份证、对方出具的《付款证明》、双方签订的合同等资料,到办税服务厅申请代开发票。
这里需要强调,通常情况下个体工商户能够自行开具增值税发票,只有在代开增值税专用发票时需要去税务局申请。
2.其他个人
参照《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》(税总函〔2016〕145号)规定:
“增值税小规模纳税人销售其取得的不动产以