企业在一个纳税年度内进行多 项研发活动的,应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。 (3)研发与生产分别核算 企业应对研发费用和生产经营费用分别核算,准确、合理归集各项费用支 出,对划分不清的,不得实行加计扣除。 97号公告的细化规定 1.研发项目立项时应设置研发支出辅助账,由企业留存备查。 2.企业可参照97号公告所附样式,设置研发支出辅助账、编制研发支出辅助 账汇总表。 3.年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表,并在报送《年度财务会计报告 》的同时随附注一并报送主管税务机关。(2017年度汇缴已变化 2、会计处理对研究开发费用核算的要求《新企业会计准则》 中对“研发支出”的规定 一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 二、本科目应当按照研究开发项目,分别“费用化支出”与“资本化支 出”进行明细核算。 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见(财企[2007]194号) 二、企业应当明确研发费用的开支范围和标准,严格审批程序, (1)按照研发项目或者承担研发任务的单位,设立台账归集核 算研发费用。 (2)企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费 、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,不应纳入 研发费用。 (3)企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理,但同时承担生产任 务的,要合理划分研发与生产费用。 (二)研发费用核算的合规性要求企业所得税法第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、 税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税三大扣除原则: 实际发生的原则+合理性原则+相关性原则 即,可以在税前扣除的支出必须满足“三性”才可以税前扣除,就是:真实性(实际发生)、相关性(与取得收入有关)、合理性。 税前扣除与税前扣除凭证的关系 (四)会计核算对研发费加计扣除的影响 按项目设立台账并归集核算研发费用——会计和税法的一致要求 财企[2007]194号 企业研发费用指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过 程中发生的各项费用。企业应当明确研发费用的开支范围和标准,严格审 批程序,并按照研发项目或者承担研发任何的单位,设立台账归集核算研 发费用。 国家税务总局2015年97号公告 企业应按照国家财务会计制度要求,对研发支出进行会计处理。研