积极式函证
消极式函证
回函要求
要求被询证者在所有情况下必须回函,确认询证函所列示信息是否正确,或填列询证函要求的信息
只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函
函证条件
下列情况时,注册会计师可考虑采用积极的函证方式:
A、金额较大
B、重大错报风险评估为高水平
C、有理由相信欠款有争议或差错的
同时存在下列情况时,采用消极方式
A、重大错报风险评估为低水平
B、涉及大量余额较小的账户
C、预期不存在大量的错误
D、没有理由相信被询证者不认真对待函证
回函结论
在采用积极的函证方式时,只有注册会计师收到回函,才能为财务报表认定提供审计证据
如果未能收到回函,注册会师应当考虑与被询证者联系,要求对方作出回应或再次寄发询证函。
如果未能得到被询证者的回应,注册会师应当实施替代审计程序。
如果收到回函,能够为财务报表相关认定提供说服力强的审计证据
如果未收到回函,并不能为财务报表相关认定提供审计证据
结合使用
对大额应收账款采用积极的函证方式,对小额应收账款采用消极的函证方式