收入审计的风险与控制(作者:上海立信会计学院 会计学系 收入作为企业经营业绩的最重要表现形式之一,是一项极具价值的会计信息。因此,收入的确认、计量、记录和报告在会计核算中占居十分重要的地位。同时,由于收入是构成企业利 润的最重要来源,它倍受各个方面的重视,也往往成为那些出于各种目的的会计信息造假者 所关注的“焦点”和寻找的“突破口”,并利用各种手段虚构收入,以期达到调节利润水平, 粉饰企业经营业绩的目的,这种行为直接导致了企业会计信息失真,严重影响了会计信息使 用者的决策。因此,加强对企业收入的审计,控制收入审计的风险,具有十分重要的意义。 当前,随着市场经济的不断发展,企业的经营业务和经营方式越来越呈现出多样性和复杂性, 这给收入审计提出了更高的要求。审计人员除需具备丰富的实务经验,按照审计程序,运用 常规的审计方法外,还应具有敏锐的专业判断能力和对异常现象的感知能力及综合分析能 力。下面列举收入审计中应关注的几个问题: 一是收入的可信度。 审计人员在了解被审计单位的基本情况后,针对收入首先应对其可信 度做出合理地判断,其目的是为了做好审计计划工作,为收入审计的重要性评估和风险评估 提供依据。对于收入的可信度一般来说可以根据被审计单位的业务性质、经营规模和生产能 力等基本情况来判断。因为企业的业务性质、经营规模和生产能力在一定程度上能比较客观 地反映企业获取收入的能力,对企业实现收入起着重要的基础作用。如果企业的收入明显与 企业的业务性质、经营规模和生产能力等不相符合,且差异较大,审计人员务必要保持应有 的职业谨慎,并通过执行有关审计程序对有关收入的交易和余额进行详细地实质性测试。 二是收入与现金流量。 近年来,某些企业为了操纵利润,利用应收账款虚构销售收入的案 例屡有发生,特别是不少上市公司应收账款的增长幅度远远超过其主营业务收入的增长幅 度。应收账款是企业因销售商品或提供劳务而形成的债权。利用应收账款粉饰利润具有易于 操作和隐蔽性强两大特点。对此,审计人员除应将企业应收账款列入重点审计范围外,还可 从另一角度,即对收入所产生的现金流量运用分析性复核程序。因为,销售商品或提供劳务 的应收账款大幅度增长,那么销售商品或提供劳务的收现率必然会相应地降低。所以,可以 通过计算“销售收现率”也就是销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入的比值,并 作前后各期的比较分析