无法准确确定该项进项税额的,按当期实际成本计算应 扣减的进项税额。 实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用应扣减的进项税额=实际成本× 征税时 该货物或应税劳务适用的税率纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建 工程)而无法准确划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额: 不得抵扣的进项税额=当月全部的进项税额× (当月免税项目销售额、非应税项目营 业额合计/当月全部销售额、营业额合计) 不予抵扣项目的账务处理 对于按规定不予抵扣的进项税额,账务处理上采用不同的方法: (1)购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的。如购进固定资产,购入货物直接 用于免税项目,或者直接用于非应税项目,或者直接用于集体福利和个人消费的,其增 值税专用发票上注明的增值税额,记入购入货物及接受劳务的成本。 例 1:B 公司从 C 公司购入一台不需安装的设备,价款为 100 万元,增值税专用发 票上注明税款为 17 万元,款项已支付。 借:固定资产 1170000 贷:银行存款 1170000 (2)购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的,其增值税专用发票上注明的 增值税额,按照增值税会计处理方法记入“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目,如果 这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的, 应将原已记入进项税额并已 支付的增值税转入有关的承担者予以承担, 通过“应交税金-应交增值税(进项税额转出)” 科目转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。如无法准确划 分不得抵扣的进项税额的,应按增值税法规规定的方法和公式进行计算。 例 2:某民营制造企业购入一批材料,增值税专用发票上注明的增值税额为 20.4 万元,材料价款为 120 万元。材料已入库,货款已经支付(假设该企业材料采用实际成 本进行核算)。材料入库后,该企业将该批材料的一半用于工程项目。