医院根据各个县区设置“应 收医疗款——x 这样做的好处就是确保医院资金的安全,加强资金流通,医院以人为本,简化手续,也受到新农合患者的好评。因此, 对医院的会计人员,有了更高的要求,不仅要熟悉医院财务 制度,更应掌握新农合政策及动态变化,提供真实,全面, 有价值的综合会计信息。 新农合政策是政府的一项利民工程,在实践中不断的成长,切实解决农民看病难问题。定点医院在新农合政策的变化中 不断调整支付方式。不久的未来,定点医院对新农合患者实 18 行担保政策,即按1:1.2 的比例实行担保,可以超出预交金 一定比例的金额继续看病治疗,出院审核报销时,用报销的 款项支付超支的医疗费用,然后结账出院。这样的政策,理 论上农合患者只需支付住院自付的医疗费用。即使原来的出 院即时结算方式,农合患者住院还需及时缴纳预交金,欠费 会被催缴,担保政策实行后,农合患者在比例内是欠费治疗。 这样,解决农合患者看病筹资难的问题,对医院来说,也减 少了坏账的风险。 定点医院的农合支付方式不断探索改进,从根本上说是遵循“以人为本”的思想,农民看病更“捷径”,减轻农合患者的 经济负担。 [1]刘平,李跃平.影响农民新型合作医疗满意度的因素[J].中国农村卫生事业管理,2010 [2]孙春歌.新农合制度运行中的困境及对策探究[N].湖北广播电视大学学报,2013 年第10 摘要:新出台的《医院会计制度》以规范各级各类独立核算的公立医院的会计核算,包括综合医院、中医院、专19 科医院、门诊部(所)、疗养院等。为了适应社会主义市场 经济增强医院的风险意识,关于坏账准备,新《医院会计制 度》改变了计提范围,由规定统一计提比例改为规定累计计 提上限。公立医院的会计制度也从此将翻开崭新的一页。 关键词:坏账准备;会计核算;财务处理 中图分类号: R197.3 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2013)06-0-02 当前,医院经济来源主要是通过提供医疗服务来进行补偿, 医院各项经济机制只有适应新的经济形势和新的要求,逐步 增强自身的积累和发展能力,才能继续生存和发展。医院在 开展医疗服务活动的过程中,由于医疗服务发生的收入与款 项的收回,往往不能同时进行,就要发生应收款项。应收款 项在债务人因各种原因不能偿还时,则形成坏账。医院发生 坏账损失,意味着医院蒙受一定的经济损失,这种损失造成 医院成本的增加,而成本的增加即为医院净资产的减少,它 直接影响到医院事业基金的减少。医院应收款项的数额越 大,拖欠越久,损失越多,必然影响医院正常业务对资金的 需求。因此,新《医院会计制度》根据会计的谨慎原则,增 设了“坏账准备”科目,在医院建立坏账准备制度。 明确医院坏账损失的概念医院因债务人拒付、破产、 死亡或债务单位撤销等原因导致应收而无法收回的款项就 是坏账,应收账款的金融性资产减值,也可称作为坏账。指 的是那些无法回收的应收款项。由于发生坏账而造成的损失 20 成为坏账损失。医院的坏账指的是医院无法收回或收回的可 能性极小的款项,由于发生坏账而造成的损失称为坏账损 失。新《医院财务制度》第26 条规定:“年度终了,医院应 按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的 3%-5%计提坏账准备。”为总括反映医院提取的坏账准备, 新《医院会计制度》专门设置了“坏账准备”这个会计科目。 这一规定遵循了《事业单位会计准则》中谨慎性的原则,将 “坏账准备”这一概念引入医院财务会计制度,这是医院财务 管理上的一项重大改革,是医院正确核算收支节余的一项重 要措施。有效地解决了过去虚增收入,资金不到位,呆账、 坏账长期得不到处理的问题。 二、坏账损失的核算 首先,确认坏账损失的基本条件:一是因债务人(含单位和 个人)破产或死亡,以其破产财产或遗产清偿后,仍然不能 收回的医疗应收款;二是因债务人逾期未履行偿债义务超过 年仍然不能收回的医疗应收款。其次,根据上述基本条件确认某笔医疗应收款为坏账损失后如何进行账务处理。按现 行会计制度规定,核算坏账有两种处理方法:一是直接转销 法,二是备抵法(包括账龄分析法,应收账款余额百分比法、 赊销百分比法和个别认定法)。 1.直接转销法:是指在 实际发生坏账时,确认坏账损失,直接计入当期费用并冲销 该笔医疗应收账款的一种核算方法。分录为: 理费用贷:医疗应收款 收回已冲销的坏账损失 21 时,做相反分录,同时: 借:现金 贷:医疗应收 该方法简单,但不符合权责发生制及收入与费用配比原则。只适用于医疗应收款不多,坏账损失不大的小规模 医院。对于县级以上医疗业务量大,欠债多的大医院,如果 对可能发生的坏账损失不进行必要的处理,势必影响对医院 财务成果的真实反映,影响财务分析和决策。因此应使用备 2.备抵法的优点和缺点。医院发生坏账损 失经批准后冲销坏账准备,全面推行坏账备抵法。从而使医 院在财务制度上为坏账损失规定了一个稳定的资金来源,促 使医院及时处理坏账损失,消除医院坏账损失挂账成为医院 潜亏和结存事业基金虚存的一大隐患。采用备抵法的优点 (1)预计医院不能收回的应收款项占应收医疗款和应收在院病人医药费的比例,年终按比例提取坏账准备, 并计入医疗成本,避免了医院明为结余,实为亏损。计算方 法比较简单。 (2)在会计报表上列示应收款项净额, 使会计报表使用者更能了解医院真实的财务情况。 使医院应收款项所占用的流动资产接近实际,消除了医院应收款项的虚数。但目前许多医院,由于病人欠费累计过大, 医院又多年没有核销坏账,坏账积压过多,因而采用一定比 例的方法计提坏账准备,在相当长的时期内,在流动资产和 净资产中仍然存在较大虚数。 备抵法的缺点是:根据 医院应收款项余额很难找到一个适当的百分比;根据一定比 22 例估计坏账的应收款项,是医院在以前各个不同会计期间发 生的,因而在一定程度上存在收入与费用不配比的情况,或 多或少地歪曲医院当期净收益。 收余额百分比法做具体的账务处理分析与举例。医院 应收账款余额百分比法,是根据会计期末应收款项的余额和 估计的坏账准备提取比例估计坏账损失,计提坏账准备。而 医院财务制度明确规定“年度终了,医院应按年末应收医疗 款和应收在院病人医药费科目余额的 3%-5%计提坏账准 备,计入管理费用”。这就给医院坏账核算方法指明了方向, 提取范围是年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余 额之和,提取比例是 3%-5%,明确给出坏账率,使得核算 坏账损失变得比较简单。 为核算、反映和监督医院提 取的坏账准备,医院应设置“坏账准备”科目,提取坏账准备 时借记“管理费用”科目,贷记本科目;经批准冲销坏账损失 时,借记本科目,贷记“应收医疗款”科目,已确认并转销的 坏账损失,以后又收回的,应按收回的金额,借记“应收医 疗款”科目,贷记本科目。同时借记现金(银行存款),贷记 “应收医疗款”。年底应提取的坏账准备如果大于其账面余额 的,应按其差额提取如果应提取的坏账准备小于其账面余额 的,应按其差额冲回坏账准备。 例如:某医院年末的“应 收医疗款”和“应收在院病人医疗费”两科目余额之和是 800000 元,提取坏账准备的比例为5%,第二年发生坏账损 23 6000元,其中门诊欠费 1000 元,住院欠费 5000 末“应收医疗款”和“应收在院病人医疗费”余额为1000000 元。第三年已冲销的上年住院欠费 5000 元又收回,期末应 收医疗款和应收在院病人医疗费余额为 1200000 管理费用—日常公用支出—其他40000 贷:坏账准备 40000 第二年冲销坏账:借:坏账准备 6000 贷:应收医疗款—门诊欠费 1000 —住院欠费 5000 (3)第二年年末按应收款的余额计算提取坏账准备: 坏账准备余额应为:10000005=50000(元 应提的坏账准备为:50000—(40000—6000)=16000(元) 管理费用-日常公用支出-其他16000 贷:坏账准备 16000 (4)第三年,上年已冲销的住院欠费5000 收回:借:应收医疗款一住院欠费 5000 账准备5000 同时,借:现金(银行存款) 5000 应收医疗款—住院欠费5000 (5)第三年年末,应计 算提取坏账准备额为: 12000005=60000(元 由于期末提取坏账准备前,“坏账准备”科目已有贷方余额55000 元,所以应补提 5000 借:管理费用—日常公用支出—其他 5000 贷:坏账准备 5000 综上所 述,采用备抵法,能够合理预计坏账给医院带来的损失,更 符合医院现行实际。使用“坏账准备”科目对坏账损失进行处 24 理,能集中反映坏账准备的提取,坏账损失的核销和收回的 已作为坏账核销的应收医疗款情况。这样处理,使得坏账准 备在提取、核销、收回、结余上反映得更为清楚,便于分析 和利用。 参考文献: [1]中国财政经济出版社,医 院会计制度讲座. [2]中国注册会计师协会编,会计. [3]医院会计制度[M].2011 版,第26 晓香.现行医院会计制度的若干问题及其完善[J].江苏卫生事业管理,2006,18(2):49-50.