假设全部开发产品销售完毕,会计处理为:
预提成本时:
借:开发成本 5000
贷:应付账款(预提) 5000
结算完工成本:
借:开发产品 20000
贷:开发成本 20000
结算销售成本:
借:销售成本 20000
贷:开发产品 20000
次年度3月、6月取得结算发票:
借:应付账款(预提) 5000
贷:应付账款(工程承包商) 5000
资产负债表日前结转的完工成本以及销售成本都包含了预提的成本费用5000万元。根据国税发[2009]31号文件第三十四条关于“企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的,不得计入计税成本,待实际取得合法凭据时,再按规定计入计税成本”的规定,假定企业计税成本核算终止日确定为2009年5月30日。则2009年3月取得的发票2000万元可以计入计税成本,超过计税成本核算终止曰取得的发票3000万元不能够计入计税成本,但是在证明资料充分的情况下,企业可以预提合同总金额的10%,即2000万元计入计税成本。这样2008年企业该项目计税成本:15000+2000+2000=19000(万元),2009年汇算清缴后,尽管实际取得发票金额3000万元,计入实际取得发票年度(2009年)的计税成本只能为1000万元。
这样,会计成本反映为2008年20000万元,2009年0元,而企业所得税计税成本2008年为19000万元,2009年为1000万元。虽然成本总额没有发生变化,但是由于计税成本核算终止日及预提成本形成的会计成本与计税成本的年度差异,对吉祥公司两个年度的企业所得税产生了一定影响。