增值税专用发票记载了销货方的纳税义务和购货方的进项税额,是购货方用于抵扣税款的主要依据。自新税制实行以来,全国各地发生的虚开增值税专用发票案件直线上升、虚开数额巨大,并呈现出案情复杂、参与人数众多、涉及面广等新特点,给国家的税收带来巨大损失。
哪些行为属虚开增值税专用发票
最高人民法院1996年发布的《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》中,规定了三种虚开增值税专用发票行为,同时也确定了无实际经营活动并非判断存在虚开增值税专用发票行为的唯一考察内容。没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务,为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票的,应认定为虚开增值税专用发票行为。即使存在货物购销或者提供或接受应税劳务的情况下,为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票,也应认定为虚开增值税专用发票行为。同时,存在实际经营活动的情况下,让他人为自己代开增值税专用发票的,也应认定为虚开增值税专用发票行为。
如何把握犯罪既遂标准
案例 被告人王某系某医药公司法定代表人,刘某系某公司经理,刘某找到王某让其帮助虚开一些增值税专用发票,王某同意,并在一段时间内接连帮刘某虚开18张增值税专用发票,税额共计100万余元。后王某意识到自己行为的严重性,及时到刘某的公司追回了这18张增值税专用发票,并全部作了作废处理。按照目前的标准,王某的行为应属于虚开税款数额巨大,应对其判处十年以上有期徒刑或无期徒刑。但王某及时将18张增值税专用发票作废,并未造成国家税款的实际损失,对于未造成损失的虚开增值税发票的行为处以严厉的处罚是不合理的。在国家税款没有受到实际损失的情况下,对行为人应从轻处罚或减轻处罚,王某的行为即使认定为既遂,也应将从轻的幅度尽量最大化,以免罪刑失衡。
解析 有观点认为,虚开增值税专用发票罪是行为犯,即行为人只要实施了虚开增值税发票的行为,就构成犯罪既遂,即使行为人主观上不具有将虚开的增值税专用发票用于抵扣税款的想法,也应以虚开增值税专用发票罪论处,不存在犯罪中止和未遂的问题。然而,司法实践中采用此标准会造成严重的罪刑不相适应。
刑法规定,虚开增值税专用发票罪的目的在于打击利用增值税专用发票骗取国家税款的行为,所以只有行为人主观上具有骗取