根据《增值税暂行条例实施细则》的规定,小规模纳税人的认定标准是:(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在100万元以下的;(2)从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,视同小规模纳税人纳税。
此外只要小规模企业有会计、有账册,能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额,并能按规定报送有关税务资料,年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。由此我们可以看出:划分两者的基本原则,不是以所有制或收入、利润的多少为标准,关键是看会计核算是否健全,是否能够以规范化的办法计算增值税。
同时,在税法和财务会计的处理方法上对是不是增值税一般纳税人采取了两种不同的处理方法。
首先,在税法上,对增值税一般纳税人而言,由于增值税一般纳税人能够领用增值税专用发票,准确核算进项税额和销项税额,实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度,其应纳税额=当期销项税额-当期进项税额;对增值税小规模纳税人而言,其应纳税额=当期应税销售额×征收率,商业企业属于小规模纳税人的,其适用的征收率为4%;商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的,其适用的征收率为6%.其次,在财务会计的处理上,对增值税一般纳税人,购入生产应税项目的原材料、低值易耗品等并取得相关增值税扣税凭证的增值税税额作为进项税额,抵扣销项税额,不计入原材料、低值易耗品等的成本,从而不影响企业所得税税额;对增值税小规模纳税人,其购入的原材料、低值易耗品等不论其是否取得增值税专用发票或其他扣税凭证,都不能作为进项税额抵扣销项税额,而必须计入原材料、低值易耗品的成本,从而降低企业所得税应纳税所得额,减少企业应纳所得税。
综上所述,由于增值税对一般纳税人和小规模纳税人实行差别待遇,从而为我们通过对企业的分立或合并、加强企业的会计核算等手段为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。我们知道,纳税人进行纳税筹划的目的在于通过减少税负支出来降低现金流出量。当然,企业为了减轻税负,在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换必然要增加企业的会计成本,例如,增设会计账本,培养或聘请有能力的会计人员等,因此,如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的增加,则宁可保持小规模纳税人身份。