资产负债表、利润表和现金流量表的关系 一 资产负债表、利润表和现金流量表的关系(一) 2011 年07 月 05 日 资产负债表、利润表和现金流量表的关系\ue010一\ue011 2011-07-05 11:24:33| 分类\ue013 默认分类| 标签\ue013|字号大中小 订阅 公司的财务报表多种多样\ue012可分为基本财务报表和附表两大部分。基本财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表三大报表\ue012它们从不同角度所反映的公司财务信息。“资产=负债+股东权益”这个等式是编制资产负债表的主要依据。“利润=收入-成本费用”这一等式是编制利润表的基本原理\ue012第三个等式“资产=负债+股东权益+\ue010收入-成本费用\ue011”揭示了资产负债表与利润表之间的关系。 资产负债与利润表最简单的关系就是利润表的附表\ue012利润分配表中的未分配利润项所列数字\ue012等于资产负债表中未分配利润项数字。收入与成本费用只差利润并不是一个虚无的数字\ue012它最终要表现为资产的增加或负债的减少。 资产负债表、利润表和现金流量表从不同的角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流 1 资产负债表反映企业某一特定时期财务状况的会计报表\ue012它反映企业所拥有的资产\ue012需偿还的债务\ue012以及投资者所拥有的净资产的情况\ue012它是静态的时点报表 2 利润表反映企业一定期间生产经营成果的会计报表\ue012它表明企业运用所拥有的资产获利能力\ue012它是动态的时期报表\ue012主要目的是在于解释由于主体经营活动而引起所有者权益增加的原因\ue012他它描述了在该段时期内由于经营活动而引起的净资产的变动情况\ue012用来反映两个资产负债表日期间的情况。 3 现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表\ue012它反映企业一定期间内现金的流入和流出\ue012表明企业获得现金的现金等价物的能力\ue012是对损益表和资产负债表的重要补充\ue012企业不可能利用权责发生制下的净利润来购买商品\ue012而只能用现金 在企业中有些收入\ue012增加利润但未发生现金流入。例如\ue012一家公司本期的营业收入有八亿多元\ue012而本期新增应收账款却有七亿多元\ue012这种增加收入及利润但未发送现金流入的事项\ue012是造成两者产生差异的原因之一。有的公司 对应收账款管理存在薄弱环节\ue012未及时做好应收账款及劳务款项的催收与结算工作\ue012也有的公司依靠关联方交易支撑其经营业绩\ue012而关联方资金又迟迟不到位。这些情况造成的后果\ue012都会在现金流表中有所体现\ue012甚至使公司经营活动几乎没有多少现金流入\ue012但经营总要支付费用\ue012购买物资、交纳税金\ue012发送大量的现金流出\ue012从而使经营活动现金流量净额出现负数\ue012使公司的资金周转发生困难。应收账款迟迟不能收回\ue012在一定程度上也暴露了所确认收入的风险问题。有些成本费用\ue012减少利润但并未伴随现金流出。例如\ue012固定资产折旧、无形资产摊销\ue012只是按权责发生制、配比原则要求将这些资产的取得成本\ue012在使用它们的受益期间合理分摊\ue012并不需要付出现金。 2、由于对现金流量分类的需要 净利润总括反映公司经营、投资及筹资散打活动的财务成功\ue012而现金流量表上则需要分别反映经营、投资及筹资各项活动的现金流量。例如\ue012支付经营活动借款利息\ue012既减少利润又发生现金流出\ue012但在现金流量表中将其做完筹资活动中现金流出列示\ue012不作为经营活动现金流反映。又如\ue012转让短期债券投资取得净是收益\ue012既增加利润又发送现金流出\ue012但在现金流量表中将其作为投资活动中现金流出列示\ue012不作为经营活动现金流入反映。 上述两点是使经营活动现金流量净额与净利润产生差异的原因\ue012其实也是现金流来表附注中要求披露的内容。利润表列示了公司一定时期实现的净利润\ue012但未揭示其与现金流量的关系\ue012资产负债表提供了公司货币资金期末与期初的增减变化\ue012但未揭示其变化的原因。现金流量表如同桥梁沟通了上述量表的会计信息\ue012使公司的对外会计报表体现进一步完善\ue012向投资者与债权人提供更全面、有用的信息。 三张报表相互对照\ue012看看他们是否符合应有的勾稽关系 1、现金流量表中现金及现金等价物的净增加额是否等于资产负债中货币资金项目的增减额。补充资料中净利润是否与利润表中的净利润相等\ue012由净利润调正得到的经营活动产生的现金流量净额是否与主表中的经营活动产生的现金流量净额相等。 2、利润及利润分配表中的有关书籍与资产负债表中的有关数据相对照\ue012利润及利润分配表中最后的未分配利润额是否与资产负债表中的未分配利润数额相一直\ue014本年提取的公积金数额是否与资产负债表中的公积金增加数额相一致等 3 若发现这些数据之间无法核对\ue012就是说明报表中的许多资料都有错误甚至是失实了\ue012需要进一步修改。 资产负债表概念及编制方法 一、资产负债表的概念 资产负债表是反映企业在某一特定时期财务状况的报表 二、资产负债表的编制方法 1 直接根据总账科目余额填列 主要项目有\ue013应收票据、应收补贴款、固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理、工程物资、递延税款、短期借款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。 2 根据几个总账科目余额计算填列 ⑴货币资金 根基现金、樱花存款、其他货币资金等科目余额合计填列 ⑵存货 根据物资采购、原材料、低值易耗品、包装物、材料本事差异、自制半成品、库存商品、发出商品、分析收款发出商品、委托代销商品、生存成本、受托代销商品’代销商品款等科目余额的合计填列 ⑶根据有关明细科目余额计算填列 ①应收账款 根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细借方余额之和减去“坏账准备”的金额填列。 ②预收账款 根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细帐贷方余额之和填列 ③应付账款 根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细帐贷方余额之和填列 ④预付账款 根据“应收账款”和“预付账款”账户所属明细帐借方余额之和填列 ⑷根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 ①“长期债券投资”和“一年内到期的长期债权投资”项目 ②“长期借款”、“应付债券”和“一年内到期的长期负债”项目 5 根据有关资料资产科目余额减去其备抵项目后的净额填列 主要项目有\ue013“短期投资”、“应收账款”、“其他应收款”“存货”“长期股权投资”、“长期债权投资”、“在建工程”、“无形资产” 利润表、现金流量表概念及编制方法 一、利润表 1 利润表的概念 利润表是反映企业一定时间经营成果的报表 2 利润表的内容 ⑴单步式 在我国\ue012企业利润表不能采用单步式结构\ue012应采用多步式结构 ⑵多步式 ①计算主营业务利润 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 ②计算营业利润 营业利润=管理业务利润+其他业务利润-管理费用-营业费用-财务费用 ③计算利润总额 利润总额=营业利润+投资收益\ue010-投资损失\ue011+补贴收入+营业外收入-营业外支出 ④计算净利润 净利润=利润总额-所得税 3 利润表的编制方法 根据各损益类科目的发生额分析填列 二、现金流——现金及现金流量分类 1 现金流量表的概念 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 2 现金的概念 现金及现金等价物包括\ue013库存现金、银行存款、其他货币资金、现金等价物 现金等价物是同事满足四个条件的短期投资\ue013①期限短\ue014②流动性强\ue014③易于转换为已知金额的现金\ue014④价值变动风险很小 3 现金流量分类 ⑴经营活动产生的现金流 销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、经营性租凭、支付工资、支付广告费、交纳各种税款 ⑵投资活动产生的现金流 取得和收回投资、构建和外置固定资产、购买和处置无形资产 ⑶筹资活动产生的现金流量 发现股票或直接投入资本、分派现金股里 4、取得和偿还银行借款、发现和偿还公司债券。 经营活动产生的现金流量 1 销售商品、提供劳务收到的现金 ⑴本期销售商品和提供劳务本期收到的现金 ⑵前期销售商品和提供劳务本期收到的现金 ⑶本期收回前期核销的坏账损失 ⑷本期发生销货而支付的现金\ue010从本项目中扣除\ue011 计算方法\ue013 销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+本期发生的增值税销项税额+应收账款\ue010期初余额——期末余额\ue011+应收票据\ue010期初余额-期末余额\ue011+预收账款\ue010期末余额-期初余额\ue011-本期凡尔赛的票据贴现利息+收到的带息票据的利息±其他特殊调整业务 2 收到的税费返还 反映企业收到返回的各种税费。如收到的见面增值税退税、出口退税、见面消费税退税、见面营业税退税、减免所得税退税和收到的教育附加返回等\ue012按实际收到的金额填列 3 收到其他与经营活动有关的现金 包括反映企业除上述各项目外\ue012收到的其他与经营活动有关的现金流入\ue012包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租凭的租金和押金收入、银行存款的利息收入等 4 购买商品、接受劳务支付的现金 ⑴本期购买商品、接受劳务本期支付的现金 ⑵本期支付前期购买商品‘接受劳务的未付款项 ⑶本期预付的购货款 ⑷本期发送购货退货而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除 计算\ue013 销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+本期发生的增值税销项税额+应收账款\ue010期初余额-期末余额\ue011+应收票据\ue010期初余额-期末余额\ue011+预收账款\ue010期末余额-期初余额\ue011-本期发生的票据贴现利息+收到的带息票据的利息±其他特殊调整业务 2 收到的税费返还 反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、见面所得税退税和收到的教育费附加返还等\ue012按实际收到的金额填列 3 收到其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外\ue012收到的其他与经营活动有关的现金流入\ue012包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租凭的租金和押金收入、银行存款的利息收入等 4 购买商品、接受劳务支付的现金 ⑴本期购买商品、接受劳务本期支付的现金 ⑵本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项 ⑶本期预付的购货款 ⑷本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除 购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+存货项目\ue010期末余额-期初余额\ue011+本期发生饿得增值税进项税额+应付账款项目\ue010期初余额-期末余额\ue011+应付票据项目\ue010期初余额-期末余额\ue011+预付账款项目\ue010期末余额-期初余额\ue011-本期销售产品成本和期末存货中产生成本中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付的现金费用\ue010如工资费用、职工福利费等\ue011±其他特殊调整业务 5 支付给职工以及职工支付的现金 反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金\ue012包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等\ue014以及为职工支付的养老、事业等社会保障基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助‘以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。该项目不包括支付给离退休人员的各种费用\ue012上述职工不包括“在建工程人员” 支付的职工和为职工支付的现金=本期产品成本费用中的工资给用+本期提取的职工福利费+管理费用中的额为职工支付的养老\ue012事业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助等+应付工资项目\ue010除“在建工程人员”工资\ue011\ue010期初余额-期末余额\ue011+应付福利费\ue010除“在建工程人员”工资\ue011\ue010期初余额-期末余额\ue011 6 支付的各项税费 反映企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加\ue012矿产资源补偿费等。不包括支付的计入固定资产价值的耕地占用税等 支付的各种税费=主营业务税金及附加+所得税+管理费用中的印花税等税金+其他业务支出的税金及附加+待摊费用中预交的印花税+已交纳的增值税+应交税项目\ue010项目余额-期末余额\ue011+其他应交款项目\ue010期初余额-期末余额\ue011 7 支付的其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外\ue012支付的其他与经营活动有关的现金流出\ue012如罚款支出、支付的差旅费、经营租凭的租金、业务招待费现金支出、支出付保险费、支付给离退休人员的各种费用等 支付的其他经营活动有关的现金=“管理费用”中除工资性费用\ue012支付的税金和未支付现金的费用外的费用\ue010即支付的其他费用\ue011+“制造费用”中除工资性费用和未支付现金的费用外的费用\ue010即支付的其他费用\ue011+“营业费用”中除工资性费和未支付现金的费用\ue010即支付的其他费用\ue011+“财务费用”中支付结算手续费+“其他应收款”中支付职工预借的差旅费+“其他应付款”中支付的经营租凭的租金+“营业外支出”中支付的罚款支出+“待摊费用”中预付的保险费用和经营租凭的租金等