全国中文核心期刊 财会月刊□ · 企业公益性捐赠的所得税处理及纳税筹划 贺顺奎 (贵州财经大学财政与税收学院 贵阳 550004 ) 【摘要】 现行税制对企业公益性捐赠执行税前限额扣除, 可降低企业的经营成本, 很大程度上发挥了激励效应。 为了更 好地调动企业捐赠的积极性, 本文建议修改企业所得税公益性捐赠税前扣除比例, 可考虑执行全额扣除, 并将非货币性捐 赠纳入税前扣除范围。 【关键词】 公益性捐赠 税收激励 纳税筹划 企业在进行公益性捐赠的时候,哪些捐赠形式既能为企 业节约成本, 又能为公益事业作出贡献, 从而有效地通过公 益事业来承担社会责任, 这不仅是企业必须考虑的问题, 而 社会团体必须研究的问题。 且是政府部门、 一、 《企业所得税法》 对企业公益性捐赠的规定 《企业所得税法》 第九条对企业公益性捐赠明确规定: 企 业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额 12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除。 《企业所得税法实施条例》 第五十一条规定: 企业所得税 法第九条所称公益性捐赠, 是指企业通过公益性社会团体或 符合会计客观性的核算原则; 三是名实不符, 存在税务风险, 因为显名股东向隐名股东划转目标公司分红款时, 隐名股东 可能无法享受到居民企业直接投资于其他居民企业取得投 资收益的企业所得税的优惠政策。 3. 对隐名股东而言, 往往在支付投资款时, 计入其他应 收款, 作为拆借资金来处理, 一般用虚构的借款合同作为账 务处理的依据。 而虚构借款合同, 显然存在很大的不确定性, 因为借款的利息何时收取、 投资能否获得分红都是不确定 如果隐名股东是个人股东, 的, 自然在税务上也隐藏着风险。 还存在缴纳个人所得税问题。 此外, 若隐名股东、 显名股东需要编制合并财务报表, 上 述代持股份的会计处理方法, 会使合并财务报表的编制产生 较大的混乱和歧义。 四、 基于最新司法解释的代持股份财税处理 根据前述司法解释, 代持股份的相关法律权利以及义务 已经比较明确。 既然, 法律已经对这种股份代持进行了权利 确认, 财税也应该在法律的框架基础上, 对代持股份的财税 处理和披露作出明确规定。 1. 隐名股东为获得本公司股份而投入的资金, 直接记入 “长期股权投资” 科目, 并将相应的代持协议等在会计报表附 注中披露; 同时, 要签署好股份复位的相关协议、 合同等, 做 好合同协议的评审以及公证工作,避免以后产生法律争议, 者县级以上人民政府及其部门, 《公益事业捐赠法》 用于 规定 的公益事业的捐赠。 根据 《企业所得税法》 的规定, 在计算应纳税所得额时, 公 益性捐赠支出的扣除可以简单地归纳为以下步骤: 首先, 找出 营业外支出中列支的全部捐赠支出,确定哪些是属于税法规 定的公益性捐赠范畴; 其次, 判断税前扣除的公益性捐赠支出 是否超出税法规定的扣除限额 (利润总额×12%) 最后, ; 判断 捐赠支出业务是否需要进行纳税调整, 若实际捐赠支出大于 或等于扣除限额, 则按捐赠扣除限额扣除, 超过部分不得扣 除, 超过部分即为纳税调增额; 若实际捐赠额小于扣除限额, 并办理相应的税务备案工作。 2. 及时披露会计信息。 对显名股东以及标的公司的相关 股份应在相关财务报表中作相应的披露。 3. 目标公司的分红款, 显名股东收到后直接等金额转付 隐名股东, 隐名股东直接记入 “投资收益” 科目, 并在所得税纳 税申报时, 按照有关规定, 若该投资收益属于 “居民企业以及 在中国境内设立机构、 场所的非居民企业持有公开发行并上 市流通的股票超过 12 个月的股息、 红利等权益性投资收益” , 则可作为免税项目进行纳税调减。 4. 按照实质重于形式的原则以及 《公司法》 的最新解释, 将代持股份视同隐名股东的股份, 《企业会计准则第 33 按照 号—— —合并财务报表》 的规定编制合并报表。 5. 对于显名股东充当 “二传手” 所应得到的相关手续费 等, 作为单独的劳务协作合同予以处理, 显名股东开具相应劳 务发票, 隐名股东支付款项。 主要参考文献 1. 最高人民法院关于审理外商投资企业纠纷案件若干问 题的规定(一). 法释[2010 ]9 号,2010-08-05 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□ 2. 最高人民法院关于适用《中华人民共和国公司法》若干 问题的规定(三). 法释[2011 ]3 号,2011-01-27 3. 中国证监会 . 上市公司证券发行管理办法 . 中国证券报, 2006-05-08 2012. 8 中旬 53 □ · · □财会月刊 全国优秀经济期刊 · 税前则按实际捐赠额扣除, 不用进行纳税调整。 二、 企业公益性捐赠的纳税筹划实例 企业公益性捐赠主要有以下几种方式: 一是单纯的货币 性捐赠; 二是单纯的非货币性捐赠; 三是货币性捐赠与非货币 《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠 性捐赠结合。 (财税 [2008] 号) 160 规定公益性 税前扣除有关问题的通知》 社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接 受捐赠时, 捐赠资产的价值按以下原则确认: ①接受捐赠的货 ②接受捐赠的非货 币性资产, 应当按照实际收到的金额计算; 币性资产, 应当以其公允价值计算。 例: 某集团企业为了提升公司形象和影响力, 准备在2012 年度内完成价值 300 万元的公益性捐赠, 由其旗下分布在不 同地区的甲、 丙三家公司来完成捐赠任务。 乙、 三家公司中甲 公司的经营状况良好, 资金运作有成效, 流动资金雄厚, 预计 2012 年取得年度利润总额 1 000 万元,计划用现金完成捐赠 任务。 丙公司的经营状况最差, 项目周期较长, 资金运作较慢, 计 流动资金不足,预计 2012 年取得年度利润总额 600 万元, 划全部用自己生产的货物完成捐赠任务。乙公司比较其他两 个公司经营状况处于中等,