坏账准备一直是初级会计实务考试中的重点和难点,在历年的考试当中,经常会将坏账准备和账款账面价值的变化结合来考核。然而后台还时不时收到同学的提问:坏账准备怎么算?怎么计提?分录怎么写?
别急别急,现在阡陌就由浅入深为大家一一解答~
一、坏账准备是什么?
官方是这样表述的:
而根据企业会计准则的规定,应收款项的减值核算只能采用备抵法,不能采用直接转销法。在备抵法当中,坏账准备这个科目非常重要,也是本文的重点解说内容,它是在企业的应收款项(包括应收账款、其他应收款等)里面计提的备抵账户。
有了这个账户,坏账损失的风险就能分散到各期,不能收回的坏账处理更及时,财会人员进行对成本分析、测算、计划等企业管理活动的时候就会更有利。
以上说法或许不怎么好懂,换个通俗一点的说法:
比如你的老朋友向你买了10000元的一批货,可是,你的老朋友手头紧,说过一段时间再汇钱给你,而你又碍于情面,先把货发给他了。以你对你的老朋友的了解,他很可能只能付8000元的货款,还差2000元。
某一天,你急需动用这笔10000元的欠款,你是改把这10000元的欠款看作10000元的资产,还是看成8000元?很明显看作8000元更为合理,而缺口的2000元就是坏账准备。对于企业来说,先把这2000元的坏账准备拿出来,当作已经发生的损失,对企业会计核算的时候更有利。
那么问题来了,坏账准备提取多少合适呢?
二、坏账准备的计算
坏账准备相关的计算其实就一个公式:
当期应计提坏账准备=坏账准备期末余额-坏账准备科目的贷方余额
(若坏账准备科目的余额在借方,中间的“减号”就会变成“加号”)
坏账准备期末余额就分两种算法:
应收账款期末余额-预计未来现金流量现值
余额百分比:应收账款期末余额x计提率
这里面的计提率是多少,不同企业有不同规定,也有不同的方法测算,这里就不展开说明了~
三、坏账准备的账户处理
下面以甲公司的例子来说明一下坏账准备的账户处理。
1计提坏账准备
甲公司2017年12月31日应收账款余额是100万元,坏账准备计提率为10%,年初坏账准备余额3万元。
借:资产减值损失——计提的坏账准备 7
贷:坏账准备 7
分析:计提坏账准备为100x10%=10万元,然而年初已经有3万元的余额了,所以补计提7万元。什么时候要补呢?上面的计算公式当期应提坏账准备>0就要补。
特别注意:此时应收账款的账面价值减少。
2冲回坏账准备
若前面的条件一样(应收账款余额是100万元,坏账准备计提率为10%)然而年初坏账准备余额为11万元。
借:坏账准备 1
贷:资产减值损失 1
分析:同样要计提坏账准备10万元,然而年初已经有11万元,多出来了,所以要把这1万元冲回。什么时候冲回?上面的计算公式当期应提坏账准备