“两次行政处罚”的规定,给偷税人划了一条“事不过三”的定罪界限,只要行为人曾因偷税受到过两次行政处罚,再实施新的偷税行为时,不管数额是否达到“数额加比例”标准,都可以认定为偷税罪。这一规定将行政处罚与刑事处罚紧密地联系起来,它把对犯罪结果的考察追溯到行为人的先前行为,进行动态的考察,体现了刑罚个别化原则。 主体要件 本罪的主体是特殊主体。既包括负有纳税义务的个人,也包括负有纳税义务的国有、集体、私有企事业单位以及外资企业、中外资企业等法人或单位,而且还包括扣缴义务人,即依照法律或行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人;既可以是中国公民,也可以是外国公民。没有纳税义务的公民,如与纳税、扣缴义务人相互勾结,为偷税犯罪提供账号、发票证明或者以其他手段共同实施偷税行为的,应以偷税共犯论处。税务工作人员构成共犯的,应当从重处罚。 主观要件 本罪在主观方面是出于直接故意,并且具有逃避缴纳应缴税款义务而非法获利的目的。所谓直接故意,是指行为人明知自己的行为是违反税收法规,逃避缴纳应缴纳税款义务的行为,其结果会使国家税收受到影响,而希望或追求这种结果的发生。如果不具有这种主观上的直接故意和非法获利的目的,比如过失行为, 则不构成偷税罪。认定行为人有无偷税的故意,主要从行为人的主观条件、业务水平和行为时的具体情况等方面综合分析判断,如果行为人是因不懂税法或者一时疏忽而没有按时申报纳税,或者是因管理制度混乱,账目不清,人员职责不清或调动频繁因而漏报、漏缴税款的,都不构成偷税罪。 相关新闻 IBM偷税漏税 IBM在日本大规模偷税漏税 东京国税局展开调查 [1] 据日本《产经新闻》18日报道,电脑制造巨头IBM日本公司在2003年至2008年的5年间,未进行税务申报的金额高达4千亿日元,漏缴的法人税有300亿日元以上。目前,日本东京国税局对此展开调查。 报道称,日本IBM的总社APH在2002年从美国IBM那里购买了日本IBM的所有股份,之后,将其中一部分股份以低于当初购入价卖给了日本IBM ,所以在到2008年的12月共计5年间一直记录为亏损4千亿。 APH一直是管理其子公司的利润所得、税务申报等,2008年APH以日本IBM虽然没有财政赤字,但刚好可以与APH的赤字相抵充,所以申报纳税额为0. 目前,日本东京国税局正在对APH和日本IBM进行调查,IBM表示要进行申诉。