Title: Ex parte Gordon, Dana, Still, Knight & Gilmore, LLC, as successor to Gordon & Associates, LLC. PETITION FOR WRIT OF CERTIORARI TO THE COURT OF CIVIL APPEALS (In re: Gordon, Dana, Still, Knight & Gilmore, LLC, as successor to Gordon & Associates, LLC v. Jefferson County)

State: alabama

Issuer: Alabama Supreme Court

Document:

REL: 03/05/2010 
Notice: T h i s 
o p i n i o n i s s u b j e c t t o f o r m a l 
r e v i s i o n b e f o r e 
p u b l i c a t i o n i n 
t h e 
advance 
s h e e t s o f 
Southern Reporter. 
R e a d e r s a r e 
r e q u e s t e d t o n o t i f y t h e 
Reporter of 
Decisions, 
Alabama A p p e l l a t e C o u r t s , 300 D e x t e r Avenue, Montgomery, Alabama 36104-3741 ((334) 229¬
0 6 4 9 ) , o f 
any 
t y p o g r a p h i c a l o r o t h e r e r r o r s , i n 
o r d e r t h a t c o r r e c t i o n s may 
be 
made b e f o r e 
t h e o p i n i o n i s 
p r i n t e d i n 
Southern Reporter. 
SUPREME COURT OF ALABAMA 
OCTOBER TERM, 2009-2010 
1090381 
Ex p a r t e Gordon, Dana, S t i l l , K n i g h t & Gilmore, LLC, as 
s u c c e s s o r to Gordon & A s s o c i a t e s , 
LLC 
PETITION FOR WRIT OF CERTIORARI 
TO THE COURT OF CIVIL APPEALS 
( I n r e : 
Gordon, Dana, S t i l l , K n i g h t & Gilmore, LLC, as 
s u c c e s s o r to Gordon & A s s o c i a t e s , 
LLC 
v. 
J e f f e r s o n County) 
e f f e r s o n C i r c u i t Court, CV-07-1563; 
Court o f C i v i l Appeals, 2071028) 
STUART, 
J u s t i c e . 
1090381 
The p e t i t i o n f o r t h e w r i t o f c e r t i o r a r i i s d e n i e d . 
I n d e n y i n g t h e p e t i t i o n f o r 
t h e w r i t o f c e r t i o r a r i , t h i s 
C o u r t 
does n o t w i s h t o be u n d e r s t o o d 
as a p p r o v i n g a l l t h e 
l a n g u a g e , 
r e a s o n s , o r s t a t e m e n t s o f l a w i n t h e C o u r t o f 
C i v i l 
A p p e a l s ' 
o p i n i o n . 
H o r s l e y v. H o r s l e y , 291 A l a . 782, 280 So. 
2d 155 
( 1 9 7 3 ) . 
WRIT DENIED. 
Cobb, C . J . , and L y o n s , W o o d a l l , S m i t h , B o l i n , P a r k e r , and 
Shaw, J J . , c o n c u r . 
M u r d o c k , J . , d i s s e n t s . 
2 
1090381 
MURDOCK, J u s t i c e ( d i s s e n t i n g ) . 
I am 
c o n c e r n e d t h a t t h e 
t r i a l 
c o u r t 
and 
t h e m a j o r i t y 
o f 
t h e C o u r t o f 
C i v i l A p p e a l s have t a k e n 
a s t a n d a r d 
i n t e n d e d 
t o 
g u i d e 
t h e 
t a x 
a s s e s s o r 
i n 
t h e 
p e r f o r m a n c e 
o f 
d u t i e s 
t h a t 
c o n s t i t u t e p a r t o f t h e p r o c e s s 
o f d e t e r m i n i n g 
t h e 
f a i r m a r k e t 
v a l u e o f a p r o p e r t y 
-- i . e . , t h e e x e r c i s e o f h i s o r h e r 
" b e s t 
j u d g m e n t " as 
t o f a i r - m a r k e t v a l u e 
-- 
and 
s u b s t i t u t e d i t f o r 
t h e 
" f a i r - m a r k e t - v a l u e " 
s t a n d a r d 
i t s e l f , 
t h e 
s t a n d a r d 
upon 
w h i c h t h e l a w u l t i m a t e l y r e q u i r e s ad v a l o r e m t a x e s be 
b a s e d .
1 
My 
c o n c e r n 
i s b a s e d upon my 
r e a d i n g 
o f 
t h e 
e n t i r e t y 
o f 
t h e 
t r i a l 
c o u r t ' s o r d e r 
as q u o t e d w i t h a p p r o v a l 
by 
t h e 
C o u r t 
o f 
C i v i l A p p e a l s , 
as w e l l as 
o t h e r 
p o r t i o n s 
o f 
t h e 
m a j o r i t y 
1 S e c t i o n s 40-7-25 and 40-7-62, A l a . Code 1975, 
r e q u i r e 
t h a t 
p r o p e r t y 
be 
a s s e s s e d 
a t 
i t s 
" f a i r 
market 
v a l u e . " 
A l t h o u g h 
the 
s t a t u t o r y t e r m i n b o t h o f t h e s e 
s e c t i o n s i s 
" f a i r 
and 
r e a s o n a b l e 
market 
v a l u e , " 
t h i s 
C o u r t 
has 
l o n g 
t r e a t e d 
the 
term 
" f a i r 
and 
r e a s o n a b l e 
market 
v a l u e " 
as 
synonymous w i t h 
" f a i r market v a l u e , " w h i c h 
i s d e f i n e d 
as 
" t h a t p r i c e [at] w h i c h one 
i s w i l l i n g t o s e l l t o one who 
i s 
w i l l i n g t o buy w i t h b o t h h a v i n g r e a s o n a b l e 
knowledge of 
the 
f a c t s . " 
S t a t e v. G r e a t V a l l e y Land & I n v . , 53 A l a . App. 
49, 
51-52, 297 So. 2d 375, 
377 
( A l a . C i v . App. 
1974). 
See Bynum  
B r o s . v. S t a t e , 216 A l a . 102, 
112 
So. 348 
(1927). 
See 
a l s o 
B l a c k ' s Law 
D i c t i o n a r y 597 
(6th ed. 1990): 
d e f i n i n g " f a i r 
market v a l u e " as " [ t ] h e amount a t w h i c h p r o p e r t y would change 
hands between a w i l l i n g b u y e r and a w i l l i n g 
s e l l e r , 
n e i t h e r 
b e i n g under any 
c o m p u l s i o n t o buy 
or 
s e l l and b o t h 
h a v i n g 
r e a s o n a b l e 
knowledge of the r e l e v a n t 
f a c t s . " 
3 
1090381 
o p i n i o n 
o f 
t h a t 
c o u r t . 
I n c l u d e d 
i n 
t h e 
C o u r t 
o f 
C i v i l 
A p p e a l s ' 
o p i n i o n 
i s t h e 
f o l l o w i n g 
q u o t a t i o n f r o m t h e 
t r i a l 
c o u r t ' s 
o r d e r : 
" ' C l e a r l y 
t h e 
t a x 
a s s e s s o r 
c a n n o t 
g i v e 
an 
i n d i v i d u a l 
a p p r a i s a l 
o f 
e v e r y 
i t e m 
o f 
p e r s o n a l 
p r o p e r t y u s e d i n e v e r y b u s i n e s s 
i n J e f f e r s o n C o u n t y 
w h i c h i s s u b j e c t t o t a x a t i o n . 
Such an 
e f f o r t 
w o u l d 
l i k e l y c o s t more t h a n t h e t a x c o l l e c t e d . 
Thus, 
t h e 
s t a t e s h a v e e s t a b l i s h e d s y s t e m s f o r a s c e r t a i n i n g t h e 
f a i r m a r k e t v a l u e o f p e r s o n a l p r o p e r t y . 
The 
s y s t e m 
w o r k s v e r y w e l l i n A l a b a m a and 
i n o t h e r s t a t e s , 
and 
t h i s 
c o u r t 
c o n c l u d e s 
t h a t 
t h e 
e x i s t i n g 
m e t h o d 
p r o v i d e s 
a 
w o r k a b l e 
and 
p r a c t i c a l 
way 
t o 
t a x 
p e r s o n a l p r o p e r t y . 
The m e t h o d i s a p p l i e d a c r o s s 
t h e 
b o a r d t o a l l t a x p a y e r s . The G o r d o n f i r m has n o t b e e n 
d i s c r i m i n a t e d a g a i n s t . ' " 
G o r d o n , 
Dana, 
S t i l l , 
K n i g h t 
& 
G i l m o r e , 
LLC 
v. 
J e f f e r s o n 
C o u n t y , [Ms. 2 0 7 1 0 2 8 , J u n e 26, 200 9] 
So. 3d 
, 
( A l a . 
C i v . 
App. 
2009) 
( q u o t i n g 
t r i a l 
c o u r t ' s o r d e r ) . 
B a s e d 
on 
t h i s 
and 
o t h e r 
p o r t i o n s o f 
t h e 
t r i a l 
c o u r t ' s 
o r d e r , J u d g e Moore c o n c l u d e s 
i n h i s d i s s e n t t h a t " t h e 
t r i a l 
c o u r t 
d i d 
n o t 
make 
any 
f i n d i n g 
r e g a r d i n g 
t h e 
m a i n 
i s s u e 
l i t i g a t e d 
by 
t h e 
p a r t i e s 
-- 
w h e t h e r 
t h e 
c o m p o s i t e - f a c t o r 
m e t h o d u s e d 
by 
t h e 
t a x 
a s s e s s o r 
p r o d u c e d 
t h e 
c o r r e c t 
f a i r 
m a r k e t v a l u e o f t h e p e r s o n a l p r o p e r t y o f t h e t a x p a y e r " i n t h i s 
p a r t i c u l a r 
c a s e . 
G o r d o n , 
So. 
3d 
a t 
(Moore, 
J . , 
d i s s e n t i n g ) . 
I n f a i r n e s s , t h e p a r a g r a p h 
i n t h e 
t r i a l 
c o u r t ' s 
4 
1090381 
o r d e r 
t h a t 
f o l l o w s 
t h e 
a b o v e - q u o t e d p a s s a g e b e g i n s w i t h 
t h e 
s t a t e m e n t t h a t " ' [ u ] p o n c o n s i d e r a t i o n 
o f t h e e v i d e n c e and 
t h e 
l a w , 
t h e C o u r t f i n d s t h a t t h e p l a i n t i f f [ , G o r d o n , Dana, 
S t i l l , 
K n i g h t & G i l m o r e , LLC,] 
d i d n o t c a r r y i t s b u r d e n i n s u p p o r t 
o f 
i t s 
c o n t e n t i o n 
t h a t t h e 
f a i r m a r k e t v a l u e 
a s s e s s e d by 
t h e 
Tax 
A s s e s s o r was 
i n a c c u r a t e 
o r 
i n v a l i d . ' " 
G o r d o n , 
So. 
3d 
a t 
( q u o t i n g 
t r i a l c o u r t ' s 
o r d e r ) . 
Much o f t h e b a l a n c e o f 
t h e 
t r i a l c o u r t ' s o r d e r , h o w e v e r , b e l i e s t h e n o t i o n t h a t t h e 
t r i a l 
c o u r t meant 
a n y t h i n g 
by 
t h e 
f o r e g o i n g , 
o t h e r 
t h a n 
t h a t 
t h e 
p l a i n t i f f 
-- G o r d o n , Dana, 
S t i l l , 
K n i g h t & G i l m o r e , LLC 
("the 
G o r d o n 
f i r m " ) 
-- 
f a i l e d 
t o 
c a r r y some b u r d e n 
o f 
s h o w i n g 
a 
d e f i c i e n c y i n t h e " m a s s - a p p r a i s a l g r i d m e t h o d " as a 
g e n e r a l l y 
a c c e p t a b l e 
t o o l 
f o r use 
by 
t h e 
J e f f e r s o n C o u n t y t a x 
a s s e s s o r 
i n m a k i n g t h e 
e x t r e m e l y 
l a r g e number o f 
i n i t i a l 
a s s e s s m e n t s 
t h a t he o r she 
i s r e q u i r e d t o make. 
As n o t e d , t h e 
t r i a l 
c o u r t 
c o n c l u d e d t h a t t h i s m e t h o d " ' p r o v i d e s 
a w o r k a b l e and 
p r a c t i c a l 
way 
t o t a x p e r s o n a l 
p r o p e r t y , ' " 
t h a t 
t h e method " ' i s a p p l i e d 
a c r o s s 
t h e b o a r d t o a l l t a x p a y e r s ' " 
and 
t h a t 
t h e G o r d o n 
f i r m 
"'has 
n o t b e e n d i s c r i m i n a t e d a g a i n s t . ' " 
G o r d o n , 
So. 
3d 
a t 
( q u o t i n g 
t r i a l 
c o u r t ' s 
o r d e r ) 
( e m p h a s i s 
a d d e d ) . 
F u r t h e r m o r e , t h e 
t r i a l 
c o u r t ' s 
o r d e r 
i n c l u d e s 
t h e 
f o l l o w i n g : 
5 
1090381 
"'The 
Tax A s s e s s o r 
f o l l o w e d and c o m p l i e d 
w i t h t h e 
s t a t u t o r y 
p r o c e d u r e s 
g o v e r n i n g 
t h e a s s e s s m e n t o f 
e s c a p e t a x e s . 
See § 4 0 - 7 - 2 3 ( d ) , 
[ A l a . Code 1975,] 
" t h e 
a s s e s s i n g 
o f f i c i a l 
s h a l l 
g i v e 
n o t i c e 
o f an 
e s c a p e a s s e s s m e n t by 
c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d 
m a i l 
... 
t o t h e 
a g e n t 
o r 
a t t o r n e y 
o f 
s u c h 
owner, 
n o t i f y i n g s u c h p e r s o n t o a p p e a r b e f o r e t h e a s s e s s i n g 
o f f i c i a l i n p e r s o n , o r b y a g e n t o r a t t o r n e y , ... 
i f 
t h e r e i s an o b j e c t i o n t o t h e a s s e s s m e n t 
I f on 
t h e d a t e s e t f o r h e a r i n g 
s u c h o b j e c t i o n t h e p e r s o n 
a g a i n s t whom t h e a s s e s s m e n t i s 
made 
f a i l s t o a p p e a r 
o r i f 
i n t h e o p i n i o n o f t h e a s s e s s i n g 
o f f i c i a l t h e 
a s s e s s m e n t s h o u l d n o t be c h a n g e d and t h e a s s e s s m e n t 
i s 
p r o p e r , 
t h e n t h e a s s e s s i n g 
o f f i c i a l 
s h a l l make 
t h e a s s e s s m e n t 
f i n a l . " 
"'The 
d i s c r e t i o n v e s t e d i n 
A l a b a m a Tax A s s e s s o r s 
was 
d i s c u s s e d a t l e n g t h i n 
t h e c a s e s t y l e d H o w e l l v . 
M a l o n e , 388 So. 2d 908 ( A l a . 1 9 8 0 ) . 
T h a t c a s e d e a l t 
w i t h 
t h e 
c l a s s i f i c a t i o n 
o f 
r e a l 
p r o p e r t y 
f o r 
a s s e s s m e n t p u r p o s e s , b u t t h e b r o a d e r d i s c u s s i o n o f 
t h e 
Tax 
A s s e s s o r ' s 
i n t e r p r e t i v e 
d i s c r e t i o n 
i s 
e q u a l l y 
a p p l i c a b l e t o t h e c a s e a t b a r . The C o u r t 
h e l d t h a t a l t h o u g h 
n e i t h e r t h e C o n s t i t u t i o n n o r 
t h e 
L e g i s l a t u r e 
v e s t e d 
a b s o l u t e 
d i s c r e t i o n 
i n t h e 
A s s e s s o r , 
i t d i d 
i n s t i l l 
i n them 
" i n t e r p r e t i v e 
d i s c r e t i o n . " 
388 So. 2d a t 915. 
S p e c i f i c a l l y , t h e 
Supreme C o u r t a p p r o v e d t h e i n t e r p r e t a t i o n s made b y 
v a r i o u s Tax A s s e s s o r s 
o f t h e S t a t e i n d e f i n i n g t h e 
m e a n i n g o f " s i n g l e f a m i l y owner o c c u p i e d 
r e s i d e n t i a l 
p r o p e r t y . " I f 
t h e Tax A s s e s s o r s c a n a p p l y 
d i s c r e t i o n 
i n 
i n t e r p r e t i n g t h e t e r m s u s e d i n v a r i o u s 
s e c t i o n s 
o f 
T i t l e 40 r e l a t i n g t o r e a l 
p r o p e r t y , 
i t f o l l o w s 
t h a t t h e y h a v e t h e same i n t e r p r e t i v e d i s c r e t i o n 
w i t h 
r e s p e c t t o t h e p r o v i s i o n s o f T i t l e 40 a p p l i c a b l e t o 
b u s i n e s s 
p e r s o n a l 
p r o p e r t y . [
2 ] 
2 I cannot agree t h a t i t " f o l l o w s " t h a t , i f a t a x a s s e s s o r 
has some d i s c r e t i o n i n a p p l y i n g t h e t e r m i n o l o g y i n t h e 
t a x 
s t a t u t e 
such as " s i n g l e f a m i l y owner o c c u p i e d 
r e s i d e n t i a l 
p r o p e r t y , " 
t h e n t h e a s s e s s o r 
would have d i s c r e t i o n t o 
t a x 
p r o p e r t y a t h i s o r h e r " b e s t judgment" o f i t s f a i r market 
6 
1090381 
" ' I n 
t h e i n s t a n t c a s e , Tax A s s e s s o r Dan 
W e i n r i b 
 
d e c l i n e d t o e x e r c i s e h i s d i s c r e t i o n and f o l l o w e d t h e  
S t a t e A p p r a i s a l M a n u a l i n a r r i v i n g a t a f a i r 
m a r k e t  
v a l u e 
o f G o r d o n ' s b u s i n e s s 
p e r s o n a l 
p r o p e r t y . 
I t 
 
has 
n o t 
b e e n 
shown 
t h a t 
t h e 
e x e r c i s e 
o f 
t h a t 
 
d i s c r e t i o n i s a r b i t r a r y o r c a p r i c i o u s , b u t i n s t e a d ,  
i t 
i s r e a s o n a b l e 
and 
w e l l - f o u n d e d 
upon 
a p p r a i s a l  
r u l e s and r e g u l a t i o n s . 
"'The 
Tax 
A s s e s s o r 
t e s t i f i e d 
t h a t 
i n 
a l l 
a s s e s s m e n t s 
o f 
p e r s o n a l 
p r o p e r t y 
i t f o l l o w s 
t h e 
S t a t e A p p r a i s a l M a n u a l , w h i c h c o n t a i n s a g r i d 
t h a t 
a p p l i e s t o t h e c o s t d a t a p r o v i d e d by t h e t a x p a y e r 
t o 
d e t e r m i n e 
t h e c u r r e n t f a i r m a r k e t v a l u e o f e a c h i t e m 
o f p e r s o n a l p r o p e r t y . 
A l t h o u g h t h e a p p r a i s a l m a n u a l 
i s a g u i d e t o t h e d e t e r m i n a t i o n o f f a i r m a r k e t v a l u e 
o f 
i t e m s 
o f p e r s o n a l 
p r o p e r t y , 
t h e r e must be 
g o o d 
r e a s o n 
f o r 
t h e 
Tax 
A s s e s s o r 
t o 
d e p a r t 
f r o m 
t h e 
a p p l i c a t i o n 
o f 
t h e 
p r o c e d u r e s 
and 
f o r m a t 
f o r mass 
a p p r a i s a l s s e t f o r t h i n t h e m a n u a l . 
"'As 
t h e d e p o s i t i o n t e s t i m o n y 
o f S t a t e Revenue 
D e p a r t m e n t 
D i v i s i o n 
Head, 
W i l l 
M a r t i n , 
i n d i c a t e d , 
t h e r e must be some e x t r a o r d i n a r y r e a s o n 
t o 
d e p a r t 
 
f r o m t h e d i c t a t e s o f t h e m a n u a l , i n c l u d i n g t h e 
g r i d 
o r 
t a b l e t h e r e i n f o r 
f i x i n g 
f a i r 
m a r k e t 
v a l u e 
o f 
p e r s o n a l p r o p e r t y . The C o u r t 
f i n d s t h a t t h e r e was 
no 
s u b s t a n t i a l r e a s o n t o d e p a r t f r o m t h e p r o c e d u r e s 
s e t 
f o r t h i n t h e m a n u a l i n t h i s 
c a s e . [
3 ] 
v a l u e r a t h e r than a t i t s a c t u a l " f a i r market v a l u e , " when the 
l a t t e r 
i s u l t i m a t e l y 
d e t e r m i n e d 
t o be 
d i f f e r e n t 
from 
the 
former. 
3 I t 
may 
be assumed f o r t h e s a k e o f d i s c u s s i o n t h a t 
t h e r e 
must 
be 
"good 
r e a s o n " 
f o r 
an 
a s s e s s m e n t 
o t h e r 
t h a n 
t h a t 
a r r i v e d 
a t 
by 
t h e 
t a x 
a s s e s s o r 
u n d e r 
t h e 
" p r o c e d u r e s 
and 
f o r m a t 
f o r mass a p p r a i s a l s s e t 
f o r t h 
i n t h e m a n u a l . " 
T h a t 
g o o d r e a s o n , h o w e v e r , by 
s t a t u t e , w o u l d a p p e a r t o be 
n o t h i n g 
o t h e r t h a n p r o o f 
s u f f i c i e n t t o p e r s u a d e a f i n d e r o f f a c t 
t h a t 
t h e 
s p e c i f i c 
i t e m s 
o f p e r s o n a l 
p r o p e r t y 
i n q u e s t i o n h a v e 
a 
f a i r m a r k e t v a l u e 
d i f f e r e n t f r o m t h e m a r k e t v a l u a t i o n p l a c e d 
7 
1090381 
"'As 
s t a t e d 
i n 
t h e 
p r e f a c e 
t o 
t h e 
A p p r a i s a l 
M a n u a l , "The 
p u r p o s e o f t h i s m a n u a l i s t o 
e s t a b l i s h 
b a s i c 
m e t h o d s 
and 
p r o c e d u r e s 
t o 
be 
u s e d 
i n 
t h e 
A l a b a m a p e r s o n a l p r o p e r t y a p p r a i s a l p r o c e s s , 
and 
t o 
i n s u r e 
s t a t e w i d e 
p r o p e r t y 
a p p r a i s a l 
e q u i t y 
by 
s e r v i n g 
as 
a 
r e f e r e n c e 
m a n u a l 
t o 
a l l A l a b a m a 
a s s e s s i n g and a p p r a i s i n g p e r s o n n e l . " 
F u r t h e r , i t i s 
s t a t e d on page 1 t h a t t h e p u r p o s e o f t h e m a n u a l i s 
as 
f o l l o w s , 
" T h i s 
m a n u a l 
i s 
p u b l i s h e d 
f o r 
t h e 
p u r p o s e 
o f 
i m p l e m e n t i n g 
t h e 
p r o c e d u r e s , 
r e q u i r e m e n t s , 
p r o g r a m s , 
and 
p o l i c i e s 
o f 
t h e 
D e p a r t m e n t 
o f 
R e v e n u e 
t o 
a p p r a i s e , 
v a l u e , 
and 
e q u a l i z e b u s i n e s s 
p e r s o n a l 
p r o p e r t y 
a s s e s s m e n t s 
i n 
A l a b a m a . " And, 
t a x a s s e s s i n g 
o f f i c i a l s 
a r e 
d o i n g 
a 
s t e p 
by 
s t e p 
g u i d e 
t o 
t h e 
v a l u a t i o n 
p r o c e s s [ . ] 
"These 
p r o c e d u r e s 
s h o u l d 
be 
u s e d 
by 
t h e 
c o u n t y 
t a x i n g 
o f f i c i a l 
and 
a p p r a i s a l 
s t a f f 
i n 
o r d e r 
t o 
a s s u r e 
e q u i t y 
and 
u n i f o r m i t y 
i n v a l u i n g 
t h e many 
t y p e s 
o f p e r s o n a l p r o p e r t y . 
We have p r e p a r e d 
t h e s e 
g u i d e l i n e s i n an e f f o r t t o h e l p s i m p l i f y t h e c o m p l e x 
p r o b l e m s 
t h a t 
a r e 
p r e s e n t e d 
by 
t h e 
a p p r a i s a l 
o f 
p e r s o n a l p r o p e r t y . " 
I m p o r t a n t l y , 
S e c t i o n V I I ( B ) ( 2 ) , 
d i r e c t s 
t h e 
a s s e s s o r 
t o 
"use 
t h e 
g r i d 
v a l u a t i o n 
s e c t i o n 
o f 
t h e 
w o r k s h e e t 
t o 
a r r i v e 
a t 
t h e 
m a r k e t 
v a l u e 
o f 
p e r s o n a l 
p r o p e r t y 
w h e n e v e r 
a 
g r i d 
i s 
on them by t h e "mass a p p r a i s a l g r i d " a u t h o r i z e d by t h e m a n u a l . 
A 
r e q u i r e m e n t 
o f 
" e x t r a o r d i n a r y r e a s o n s 
t o 
d e p a r t 
f r o m 
t h e 
d i c t a t e s 
o f 
t h e 
m a n u a l " 
o r 
o f 
" e x t e n u a t i n g 
o r 
u n u s u a l 
c i r c u m s t a n c e s 
t o 
d i c t a t e 
d e p a r t u r e 
f r o m 
t h e 
use 
o f 
t h e 
a p p r o p r i a t e 
a t t o r n e y 
p e r s o n a l 
[ p r o p e r t y ] 
g r i d 
c o n t a i n e d 
i n 
s a i d M a n u a l " 
(as t o t h e 
l a t t e r , 
see q u o t a t i o n o f 
t r i a l 
c o u r t 
o r d e r , 
i n f r a ) 
s i m p l y d o e s n o t a p p e a r r o o t e d i n t h e s t a t u t e . 
To 
t h e c o n t r a r y , r e q u i r i n g s u c h a s h o w i n g w o u l d a p p e a r t o 
be 
c o n t r a r y t o t h e 
s p e c i f i c p r o v i s i o n s o f t h e s t a t u t e r e q u i r i n g 
t h e t a x a t i o n o f p e r s o n a l p r o p e r t y a t i t s " f a i r m a r k e t 
v a l u e " 
a n d 
t o p r o v i s i o n s a l l o w i n g t a x p a y e r s 
a de novo c i r c u i t 
c o u r t 
t r i a l 
f o r 
t h e 
s p e c i f i c 
p u r p o s e 
o f 
p r e s e n t i n g 
e v i d e n c e 
t o 
p e r s u a d e t h e 
c o u r t 
t h a t 
t h e i r 
p r o p e r t y d o e s i n f a c t h a v e 
a 
v a l u e 
t h a t i s d i f f e r e n t f r o m t h e v a l u e 
a r r i v e d a t u s i n g 
t h e 
" p r o c e d u r e s 
a n d 
f o r m a t s " 
a u t h o r i z e d 
f o r 
u s e 
by 
t h e 
t a x 
a s s e s s o r m e r e l y as t o o l s i n t h e a s s e s s m e n t 
p r o c e s s . 
8 
1090381 
a p p l i c a b l e . " 
I n 
f a c t , 
t h e r e 
i s 
a 
s e c t i o n 
i n 
t h e 
A p p r a i s a l 
M a n u a l 
a p p l i c a b l e t o 
t h e 
a s s e s s m e n t 
o f 
p e r s o n a l p r o p e r t y o r d i n a r i l y f o u n d i n t h e o f f i c e s 
o f 
a t t o r n e y s . 
( A p p r a i s a l M a n u a l 
a t 
p. 
2-3) 
The 
e c o n o m i c 
l i f e 
o f 
t h e s e 
i t e m s 
i s s e t 
a t 
t e n 
y e a r s 
a c c o r d i n g t o t h e A p p r a i s a l M a n u a l . 
" ' I n 
summary, 
i t i s u n d i s p u t e d 
t h a t 
t h e 
Tax 
A s s e s s o r 
a p p l i e d 
t h e 
g r i d 
a p p l i c a b l e t o 
a t t o r n e y 
o f f i c e s 
c o n t a i n e d 
i n t h e A p p r a i s a l M a n u a l . 
W h e t h e r 
t h i s 
g r i d 
m e t h o d 
o f mass 
a p p r a i s a l i s a l w a y s 
an 
a c c u r a t e 
r e f l e c t i o n o f 
f a i r m a r k e t v a l u e 
i s n o t 
f o r 
t h e 
C o u r t 
t o 
d e c i d e 
i n t h i s 
a p p e a l . 
T h i s c a s e i s 
l i m i t e d 
t o 
t h e 
r e t u r n s 
i n q u e s t i o n 
and 
upon 
w h i c h 
t h i s 
c a s e 
was 
t r i e d . 
N o t w i t h s t a n d i n g 
t h i s 
l i m i t a t i o n , 
t h e 
C o u r t 
e x p r e s s l y f i n d s t h a t t h e 
use 
o f 
t h e 
A p p r a i s a l M a n u a l 
f o r 
t h e 
[ G o r d o n 
f i r m ' s ] 
p e r s o n a l 
p r o p e r t y 
i n t h i s c a s e was 
a p p r o p r i a t e 
and 
t h a t 
t h e r e 
were 
n o t 
e x t e n u a t i n g 
o r 
u n u s u a l 
 
c i r c u m s t a n c e s 
t o d i c t a t e 
d e p a r t u r e 
f r o m t h e 
use 
o f 
 
t h e 
a p p r o p r i a t e 
a t t o r n e y 
p e r s o n a l 
[ p r o p e r t y ] 
g r i d 
 
c o n t a i n e d 
i n s a i d M a n u a l . ' " 
G o r d o n , 
So. 
3d 
a t 
( q u o t i n g 
t r i a l 
c o u r t ' s 
o r d e r ) 
( e m p h a s i s a d d e d ) . 
I n 
c o n t r a s t t o t h e v i e w s t h a t a p p e a r t o be e m b o d i e d i n 
t h e 
t r i a l 
c o u r t ' s 
o r d e r , 
w h e t h e r 
t h e 
m a s s - a p p r a i s a l 
g r i d 
m e t h o d u s e d by t h e t a x a s s e s s o r r e s u l t e d i n an a c c u r a t e 
" f a i r 
m a r k e t v a l u e " o f t h e p a r t i c u l a r p r o p e r t y a t i s s u e i n t h i s c a s e 
was what t h e 
t r i a l 
c o u r t was 
c a l l e d upon t o d e c i d e . 
A l t h o u g h 
t h e 
t a x 
a s s e s s o r 
may 
be 
f u l l y 
a u t h o r i z e d 
t o use 
t h e 
"mass-
a p p r a i s a l 
g r i d m e t h o d " as a t o o l t o make h i s " b e s t 
j u d g m e n t " 
as 
t o p r o p e r t y 
v a l u e s , 
u l t i m a t e l y , t h e 
p r e s c r i b e d s t a t u t o r y 
9 
1090381 
s t a n d a r d r e m a i n s : 
Ad v a l o r e m 
t a x e s a r e t o be 
l e v i e d o n l y 
on 
t h e 
" f a i r m a r k e t v a l u e " o f t h e p r o p e r t y . 
I f t h e t a x p a y e r 
c a n 
s a t i s f y 
h i s o r 
h e r 
b u r d e n 
o f 
p r o o f 
and 
e s t a b l i s h 
t h a t 
t h e 
m a s s - a p p r a i s a l 
g r i d m e t h o d i s n o t an 
" a c c u r a t e 
r e f l e c t i o n 
o f 
f a i r 
m a r k e t 
v a l u e " 
i n h i s 
o r 
h e r 
p a r t i c u l a r 
c a s e , 
t h a t 
i s 
e x a c t l y t h e 
s i t u a t i o n i n w h i c h t h e c o u r t i s s u p p o s e d t o 
s t e p 
i n and a s s i g n 
t h e a c c u r a t e v a l u e t o t h e p r o p e r t y . 
I t i s n o t 
n e c e s s a r y 
t o show " e x t r a o r d i n a r y r e a s o n s " 
f o r d e p a r t i n g f r o m 
t h e m a s s - a p p r a i s a l 
g r i d m e t h o d . 
See 
s u p r a n o t e 
3. 
I t 
i s t r u e , as t h e C o u r t 
o f 
C i v i l A p p e a l s 
p o i n t s o u t 
i n 
i t s 
o p i n i o n , t h a t t h e 
a p p l i c a b l e s t a t u t e s t a t e d t h a t a 
t a x 
a s s e s s o r 
" ' s h a l l , 
f r o m i n f o r m a t i o n e n t e r e d on t h e t a x r e t u r n 
l i s t 
and 
a l l o t h e r i n f o r m a t i o n known t o h i m , 
o r w h i c h he 
may 
p r o c u r e , p r o c e e d 
t o a s c e r t a i n w h a t , i n h i s b e s t j u d g m e n t , i s 
a 
f a i r 
and 
r e a s o n a b l e 
m a r k e t v a l u e 
o f e a c h i t e m o f 
p r o p e r t y 
r e t u r n e d 
by 
o r 
l i s t e d 
t o 
any 
t a x p a y e r 
G o r d o n , 
So. 
3d a t 
, 
( q u o t i n g § 4 0 - 7 - 7 5 , A l a . Code 1975, 
as i t 
r e a d b e f o r e an Amendment e f f e c t i v e S e p t e m b e r 1, 2 0 0 7 ) . 
T h i s 
d o e s n o t mean t h a t when t h e t a x p a y e r b e l i e v e s t h e 
a s s e s s o r ' s 
" b e s t j u d g m e n t " i s i n e r r o r , o r t h a t t h e t a x a s s e s s o r ' s use 
o f 
a p r o c e d u r a l d e v i c e f o r d o i n g h i s o r h e r j o b has 
r e s u l t e d i n 
10 
1090381 
an 
i n c o r r e c t v a l u a t i o n , t h e t a x p a y e r does n o t h a v e t h e 
r i g h t 
t o 
c h a l l e n g e t h a t " b e s t j u d g m e n t " o r a g r i d - b a s e d v a l u a t i o n 
w i t h 
a p p r o p r i a t e 
e v i d e n c e . 
A c c o r d i n g 
t o 
J u d g e 
M o o r e ' s 
d i s s e n t i n g 
o p i n i o n , two 
e x p e r t s 
c r i t i c i z e d 
t h e 
" c o m p o s i t e -
f a c t o r 
m e t h o d " 
u s e d 
by 
t h e 
t a x 
a s s e s s o r 
t o 
d e t e r m i n e 
t h e 
e c o n o m i c 
l i f e 
and 
d e p r e c i a t i o n r a t e o f p e r s o n a l p r o p e r t y 
and 
a t o t a l o f f i v e e x p e r t s 
t e s t i f i e d t o " l o w e r v a l u e s t h a n 
t h o s e 
u s e d by t h e t a x a s s e s s o r " i n t h i s p a r t i c u l a r c a s e . 
So. 
3d 
a t 
. 
My 
c o n c e r n 
t h a t t h e 
t r i a l 
c o u r t and 
t h e C o u r t 
o f 
C i v i l 
A p p e a l s 
h a v e , 
i n 
t h i s 
c a s e , 
e f f e c t i v e l y 
c h a n g e d 
t h e 
s t a t u t o r i l y p r e s c r i b e d b a s i s o f t a x a t i o n f r o m t h e a c t u a l 
" f a i r 
m a r k e t v a l u e " 
o f 
t h e 
p r o p e r t y 
t o m e r e l y 
t h e 
t a x 
a s s e s s o r ' s 
" b e s t j u d g m e n t as t o t h e 
f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e p r o p e r t y " i s 
e x p l i c i t l y b o r n e o u t by t h e 
f o l l o w i n g s t a t e m e n t 
i n t h e 
C o u r t 
o f 
C i v i l A p p e a l s ' 
o p i n i o n : 
"[The 
G o r d o n f i r m ] a r g u e s t h a t t h e 
t r i a l 
c o u r t 
e r r e d 
i n 
a f f i r m i n g 
t h e 
t a x 
a s s e s s o r ' s 
a s s e s s m e n t 
b e c a u s e , 
[ t h e G o r d o n f i r m ] s a y s , 
(1) §§ 40-7-25 
and 
4 0 - 7 - 6 2 , A l a . Code 1975, 
r e q u i r e t h e t a x a s s e s s o r t o 
a s s e s s e a c h i t e m o f p e r s o n a l p r o p e r t y a t i t s 
' f a i r 
m a r k e t 
v a l u e ' 
and 
(2) 
t h e 
A l a b a m a 
c o u r t s 
h a v e 
d e f i n e d 
' f a i r m a r k e t v a l u e ' as 
'the 
sum 
a r r i v e d 
a t 
by 
f a i r n e g o t i a t i o n b e t w e e n an owner w i l l i n g t o 
s e l l 
and 
a p u r c h a s e r 
w i l l i n g t o buy, 
n e i t h e r b e i n g u n d e r 
p r e s s u r e 
t o do 
s o . ' 
However, § 4 0 - 7 - 2 5 , as 
i t 
was 
11 
1090381 
w o r d e d 
b e f o r e 
S e p t e m b e r 1, 2007, 
a c t u a l l y 
s t a t e d 
t h a t a t a x 
a s s e s s o r 
' s h a l l , f r o m i n f o r m a t i o n e n t e r e d 
on 
t h e t a x 
r e t u r n 
l i s t 
a n d 
f r o m 
a l l o t h e r 
i n f o r m a t i o n known t o h i m , o r w h i c h he may p r o c u r e , 
p r o c e e d t o a s c e r t a i n w h a t , i n h i s b e s t j u d g m e n t , i s 
a 
f a i r a n d r e a s o n a b l e m a r k e t v a l u e o f e a c h i t e m o f 
p r o p e r t y r e t u r n e d b y o r l i s t e d t o 
a n y t a x p a y e r 
' 
( E m p h a s i s added.) 
Our supreme c o u r t h a s h e l d 
t h a t 
when 
c o n s t r u i n g t h e l a n g u a g e o f a 
s t a t u t e , 
t h i s 
c o u r t must p r e s u m e 
' " t h a t e v e r y w o r d , s e n t e n c e , o r 
p r o v i s i o n was i n t e n d e d f o r some u s e f u l p u r p o s e , h a s 
some f o r c e a n d e f f e c t , a n d t h a t some e f f e c t i s 
t o 
be 
g i v e n t o e a c h , a n d a l s o t h a t no s u p e r f l u o u s w o r d s o r 
p r o v i s i o n s were u s e d . " ' 
Ex p a r t e U n i r o y a l T i r e Co., 
779 So. 2d 227, 236 ( A l a . 2000) 
( q u o t i n g 
S h e f f i e l d  
v. 
S t a t e , 
7 
08 
So. 2d 899, 909 
( A l a . C r i m . App. 
1 9 9 7 ) ) . 
The 
d e f i n i t i o n 
o f 
f a i r 
m a r k e t 
v a l u e 
i n d i c a t e s 
t h a t t h e a c t u a l 
f a i r m a r k e t v a l u e o f an 
i t e m o f p r o p e r t y c a n o n l y be a s c e r t a i n e d i f t h e 
owner 
w i l l i n g l y 
o f f e r s i t 
f o r s a l e a n d r e a c h e s an 
a g r e e m e n t 
on a 
p r i c e 
w i t h 
a 
w i l l i n g 
b u y e r . [
4 ] 
However, t h e l e g i s l a t u r e ' s 
i n c l u s i o n o f t h e w o r d s 
' i n h i s b e s t j u d g m e n t ' a n d ' r e a s o n a b l e ' i n 
§ 40-7-25 
i n d i c a t e s 
t h a t t h e l e g i s l a t u r e 
i n t e n d e d t o r e q u i r e 
t h a t t a x 
a s s e s s o r s e s t i m a t e a r e a s o n a b l e 
f a i r m a r k e t 
v a l u e -- t h e l e g i s l a t u r e d i d 
n o t i n t e n d t o r e q u i r e 
t a x 
a s s e s s o r s t o d e t e r m i n e 
t h e a c t u a l 
f a i r 
m a r k e t 
v a l u e . 
T h e r e f o r e , 
t h e r e i s 
no m e r i t t o [ t h e G o r d o n 
f i r m ' s ] a r g u m e n t t h a t t h e c i r c u i t c o u r t e r r e d on 
t h e 
g r o u n d t h a t t h e r e l e v a n t s t a t u t e s r e q u i r e d t h e t a x 
4 I t i s n o t n e c e s s a r y 
t h a t an owner a c t u a l l y o f f e r h i s 
p r o p e r t y f o r 
s a l e and r e a c h an agreement w i t h a w i l l i n g b u y e r 
i n 
o r d e r f o r " a c t u a l 
f a i r 
market v a l u e " t o be d e t e r m i n e d . 
F a i r market v a l u e i s 
m e r e l y t h a t p r i c e a t w h i c h t h e p r o p e r t y 
would s e l l i f t h e r e were a w i l l i n g s e l l e r and a w i l l i n g b u y e r . 
E x p e r t 
o p i n i o n 
t e s t i m o n y , t h e p r i c e a t w h i c h t h e p r o p e r t y 
a c t u a l l y s o l d a t some p o i n t i n 
t h e p a s t , t h e landowner's own 
t e s t i m o n y , and e v i d e n c e o f s a l e s o f comparable 
p r o p e r t i e s , 
among o t h e r t h i n g s , may be used i n 
an e f f o r t t o e s t a b l i s h t h a t 
p r i c e a t w h i c h t h e 
p r o p e r t y would s e l l i f t h e r e were a w i l l i n g 
s e l l e r and a w i l l i n g b u y e r . 
12 
1090381 
a s s e s s o r 
t o d e t e r m i n e 
t h e 
a c t u a l f a i r m a r k e t 
v a l u e 
o f 
[ t h e G o r d o n f i r m ' s ] p r o p e r t y . " 
Gordon, 
So. 3d a t 
. 
As 
I s t a t e d , I b e l i e v e t h e r e i s " m e r i t 
t o 
[ t h e G o r d o n 
f i r m ' s ] a r g u m e n t " and 
t h a t 
t h i s 
i s so p r e c i s e l y b e c a u s e 
t h e 
c i r c u i t c o u r t i s i n d e e d r e q u i r e d t o d e t e r m i n e 
t h e a c t u a l 
f a i r 
m a r k e t v a l u e 
o f t h e G o r d o n f i r m ' s p r o p e r t y . 
I f t h e 
t a x p a y e r 
has p r e s e n t e d p e r s u a s i v e e v i d e n c e t h a t t h a t v a l u e i s s o m e t h i n g 
l e s s 
t h a n 
t h e 
v a l u e 
t h a t 
has 
b e e n 
d e t e r m i n e d 
by 
t h e 
a p p l i c a t i o n o f t h e p r o c e d u r e s 
e m p l o y e d by t h e t a x 
a s s e s s o r ' s 
o f f i c e , 
t h e n 
t h e 
t a x p a y e r 
i s e n t i t l e d 
t o a 
f i n d i n g 
t o 
t h i s 
e f f e c t by 
t h e 
c i r c u i t 
c o u r t . 
A l t h o u g h 
t h e t a x a s s e s s o r 
may 
use t h o s e p r o c e d u r e s 
and h i s o r h e r " b e s t j u d g m e n t " as p a r t o f 
t h e 
s t a t u t o r i l y 
a u t h o r i z e d v a l u a t i o n p r o c e s s , 
p a r t 
o f 
t h a t 
s t a t u t o r i l y 
p r e s c r i b e d 
p r o c e s s 
a l s o 
i s 
a 
de 
novo 
t r i a l 
r e g a r d i n g t h e v a l u e o f t h e p r o p e r t y i f t h e t a x p a y e r 
b e l i e v e s 
t h a t t h e p r o c e s s u s e d by t h e t a x a s s e s s o r has 
r e s u l t e d i n an 
i n a c c u r a t e v a l u a t i o n . 
As J u d g e Moore c o r r e c t l y n o t e s 
i n h i s 
d i s s e n t : 
" I n 
t h i s 
c a s e , 
t h e 
t a x p a y e r 
a p p e a l e d 
f r o m 
two 
f i n a l 
a s s e s s m e n t s . 
I n 
an 
a p p e a l 
f r o m 
a 
f i n a l 
a s s e s s m e n t 
o f 
p e r s o n a l - p r o p e r t y 
ad 
v a l o r e m 
t a x e s , 
t h e a p p e a l 
' s h a l l be 
t r i e d 
as o t h e r c a s e s 
a p p e a l e d 
t o 
t h e 
c i r c u i t 
c o u r t 
f r o m 
t h e 
b o a r d 
o f 
13 
1090381 
e q u a l i z a t i o n . ' 
A l a . Code 1975, 
§ 4 0 - 7 - 2 3 ( d ) . 
I n 
a p p e a l s f r o m 
r u l i n g s 
o f t h e b o a r d o f 
e q u a l i z a t i o n , 
" ' [ i ] f 
f r o m a l l t h e e v i d e n c e t h e c o u r t i s  
o f t h e o p i n i o n t h a t t h e v a l u a t i o n i s e i t h e r  
t o o 
h i g h 
o r 
t o o 
l o w , 
i t s h a l l 
r e n d e r 
a 
 
j u d g m e n t 
f i x i n g 
s u c h 
v a l u a t i o n 
as 
i t 
may  
deem 
f i t . 
... 
I t 
s h a l l 
d e c i d e a l l  
q u e s t i o n s 
as 
t o 
t h e 
l e g a l i t y 
o f 
t h e 
 
a s s e s s m e n t 
and 
t h e 
v a l u a t i o n 
o f 
t h e 
 
p r o p e r t y . . . . ' 
" A l a . 
Code 
1975, 
§ 
4 0 - 3 - 2 5 . 
C o n s t r u i n g 
s i m i l a r 
l a n g u a g e 
i n an 
i n c o m e - t a x 
c a s e , 
o u r supreme c o u r t 
d e t e r m i n e d 
t h a t 
§ 40-3-25 
c o n t e m p l a t e d 
a de 
novo 
p r o c e e d i n g 
b e f o r e t h e 
t r i a l 
c o u r t . 
See 
S t a t e 
v.  
L o u i s 
P i z i t z D r y Goods Co., 
243 A l a . 629, 
11 So. 
2d 
342 
( 1 9 4 3 ) ; see a l s o S t a t e v. P o l l o c k , 251 A l a . 603, 
38 
So. 
2d 
870 
(1948 ) . 
Thus, i t i s t h e d u t y o f a  
t r i a l 
c o u r t , 
i n h e a r i n g 
an 
a p p e a l 
f r o m 
a 
f i n a l 
 
a s s e s s m e n t l i k e t h e ones i n t h i s c a s e , t o d e c i d e f o r  
i t s e l f , 
b a s e d , 
on a l l t h e e v i d e n c e b e f o r e i t , t h e 
 
v a l u e o f t h e p e r s o n a l p r o p e r t y . " 
G o r d o n , 
So. 
3d a t 
(Moore, J . , d i s s e n t i n g ) 
( e m p h a s i s 
a d d e d ) . 
As J u d g e Moore g o e s on t o e x p l a i n , a l t h o u g h t h e " b e s t 
j u d g m e n t " 
o f 
t h e 
t a x 
a s s e s s o r 
i s c o n s i d e r e d " p r i m a 
f a c i e 
c o r r e c t , " 
So. 
3d a t 
, t h e p r o c e s s c o n t e m p l a t e s 
t h a t 
t h a t p r i m a f a c i e s h o w i n g may be r e b u t t e d by t h e t a x p a y e r w i t h 
c o m p e t e n t e v i d e n c e t h a t p r o v e s o t h e r w i s e . 
I b e l i e v e t h a t t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e has 
s u f f i c i e n t l y 
d e s c r i b e d and q u o t e d f r o m t h e m a j o r i t y o p i n i o n o f t h e C o u r t o f 
C i v i l A p p e a l s and 
c o n f l i c t i n g d e c i s i o n s o f t h a t c o u r t and 
o f 
14 
1090381 
t h i s C o u r t so as t o p r o v i d e 
an 
c e r t i o r a r i 
r e v i e w . 
B e c a u s e 
c e r t i o r a r i 
and 
c o n s i d e r 
t h i s 
d i s s e n t . 
a p p r o p r i a t e b a s i s f o r g r a n t i n g 
I 
w o u l d 
g r a n t 
t h e 
w r i t 
o f 
c a s e 
f u r t h e r , 
I 
r e s p e c t f u l l y 
15