# Bokföring av inkomster mot inkomsttitel

---

Här beskriver vi hur myndigheten redovisar inkomster mot inkomsttitel och ger några bokföringsexempel. Inkomster som myndigheten inte disponerar utan redovisar mot inkomsttitel bokförs i resultaträkning som en kostnad.

När myndigheten bokför mot inkomsttitel debiteras den särskilda posten Medel som tillförts statens budget från uppbördsverksamhet. Myndigheten kan då sägas bokföra en kostnad, eftersom den inte får behålla den inkomst som bokförts utan levererar in den till statens budget.

## Redovisa mot inkomsttitel

En bokföring på kontot Medel som tillförts statens budget från uppbördsverksamhet har alltid inkomsttiteln i kontogrupp 17 Avräkning med statsverket som motkonto.

Bokföringsexempel: Redovisning mot inkomsttitel

| **Debet** | Detta är en tom cell | **Kredit** | Detta är en tom cell |
| --- | --- | --- | --- |
| 7211 | Medel som tillförts statens budget från uppbördsverksamhet | 1721 | Redovisning mot inkomsttitel |

Denna redovisning är en separat transaktion mellan myndighetens resultat- och balansräkning. Oftast gör ni den samtidigt som ni bokför en intäkt. Men detta varierar mellan olika situationer beroende på reglerna för olika typer av inkomster.

## Periodisera upplupna intäkter

Avgifter och liknande ersättningar redovisas intäktsmässigt mot inkomsttitel. När myndigheten periodiserar dessa intäkter som upplupna intäkter, eller tar upp dem som intäkt vid fakturering, ska ni därmed redovisa dem mot inkomsttitel samtidigt som de tas upp i bokföringen.

Bokföringsexempel: Myndigheten tar upp upplupna offentligrättsliga avgifter som intäkter i samband med bokslut

| **Debet** | Detta är en tom cell | **Kredit** | Detta är en tom cell |
| --- | --- | --- | --- |
| 1679 | Övriga upplupna intäkter | 7019 | Periodiseringskonto, offentligrättsliga avgifter |
| 7211 | Medel som tillförts statens budget från uppbördsverksamhet | 1721 | Redovisning mot inkomstitel |

Om intäkten tas upp vid fakturering används i stället konto för kundfordringar och konto 7011 för inkomster.

Vanligen är det bäst att aldrig vända en intäkt som ni har periodiserat på detta sätt, det vill säga att redovisa omvänt på den nya perioden. I stället bör myndigheten löpande redovisa fakturerade belopp som en intäkt och därefter redovisa förändringen av den upplupna intäkten i samband med bokslut – både i resultaträkningen och mot inkomsttiteln.

### Periodisera löpande i vissa fall

Det finns dock undantag där det kan vara nödvändigt att periodisera löpande varje månad, för att få ett användbart utfall. Ett sådant exempel är om de periodiserade beloppen är mycket stora och metoden att periodisera endast vid bokslut därmed leder till att utfallet blir missvisande på anslag, inkomsttitel eller på S-koder som används i nationalräkenskapsstatistiken.

Ett annat exempel är om myndigheten periodiserar en väsentlig intäkt av tillfällig natur som därefter faktureras efter ett årsskifte. Då kan det vara lämpligt att låta faktureringen av kundfordran motsvaras av att ni samtidigt vänder den tidigare upplupna intäkten, så att den fakturerade intäkten och den återförda upplupna intäkten nollställer varandra på det nya året.

### Periodisera förutbetalda intäkter från avgifter och liknande ersättningar

Avgifter och andra ersättningar faktureras i vissa fall i förväg och kan alltså avse en senare period. Vid bokslut måste myndigheten i ett sådant fall minska den tidigare redovisade inkomsten och redovisa en förutbetald intäkt.

Bokföringsexempel: En offentligrättslig avgift som faktureras under året avser nästföljande år

| **Debet** | Detta är en tom cell | **Kredit** | Detta är en tom cell |
| --- | --- | --- | --- |
| 7019 | Periodisieringskonto, offentligrättsliga avgifter | 2775 | Övriga förutbetalda intäkter |
| 1721 | Redovisning mot inkomsttitel | 7211 | Medel som tillförts statens budget från uppbördsverksamhet |

Om en intäkt till viss del avser nästföljande år görs en periodisiering genom att ta upp en förutbetald intäkt. Denna periodisering minskar redovisning mot inkomsttitel.

### Hantera kundförluster som rör avgifter och liknande ersättningar

Senast i samband med bokslut måste myndigheten värdera utestående fordringar, vilket även omfattar fordringar i uppbördsverksamhet. Om myndigheten bedömer att vissa fordringar inte kommer att betalas in måste ni göra en nedskrivning för befarade förluster. Redovisningen måste ni dela upp i befarade respektive konstaterade förluster.

På statens budget kommer dock både konstaterade och befarade förluster att påverka redovisningen mot inkomsttiteln och redovisas mot samma S-kod.

Bokföringsexempel: Värdereglering av befarade uppbördsfordringar avseende offentligrättslig avgift

| **Debet** | Detta är en tom cell | **Kredit** | Detta är en tom cell |
| --- | --- | --- | --- |
| 7092 | Befarde förluster i uppbördsverksamheten | 1562X | Värdereglering, uppbördsfordringar (underkonto) |
| 1721 | Redovisning mot inkomsttitel | 7211 | Medel som tillförts statens budget från uppbördsverksamhet |

Redovisningen mot inkomsttitel påverkas direkt när den befarade förlusten redovisas.

### För över osäkra fodringar till en egen kontogrupp

Myndigheten får inte ta bort den ursprungliga fordringen ur redovisningen förrän förlusten är konstaterad. Det kan därför vara lämpligt att föra över osäkra fordringar till en egen kontogrupp i baskontoplanen, om inte den informationen finns i kundreskontran. I baskontoplanen finns dock inga konton för osäkra uppbördsfordringar i balansräkningen.

Bokföringsexempel: Värdereglering av konstaterade förluster som redan har skrivits ned.

| **Debet** | Detta är en tom cell | tom | **Kredit** | Detta är en tom cell | tom |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| 7091 | Konstaterade förluster i uppbördsverksamheten | 40 | 1562 | Uppbördsfordringar | 40 |
| 1562x | Värdereglering, uppbördsfordringar | 50 | 7092 | Befarde förluster i uppbördsverksamheten | 50 |
| 7211 | Medel som tillförts statens budget från uppbördsverksamhet | 10 | 1721 | Redovisning mot inkomsttitel | 10 |

En myndighet har en konstaterade förluster på 40 avseende offentligrättsliga avgifter som redan har skrivits ned med 50 vid tidigare bokslut. I bokföringen tar myndighen upp en konstaterad förlust på 40 och tar bort den tidigare redovisade befarade förlusten på 50. Nettoeffekten som påverkar redovisning mot inkomsttitel är 10.

## Återbetalningar av lån och redovisning av förluster

Vissa myndigheter som arbetar med utlåning där lånet har finansierats med anslag ska redovisa återbetalningar av lån till inkomsttitel. Den fordran myndigheten har i samband med utlåning har vanligen statskapital som motkontering. Läs mer om regeringens styrning av statens utlåningsverksamhet på sidan [Hur staten styr garantier och utlåning](/redovisning-och-finansiering/garantier-och-utlaningar/hur-styr-staten-garantier-och-utlaning/).

Återvunna förluster redovisas i vissa fall i resultaträkningens uppbördsavsnitt, därför beskriver vi bokföringsmetoden här. Vi ger exempel på hur myndigheten kan bokföra såväl återbetalningar av lån i utlåningsverksamhet som återvunna förluster i utlåningsverksamhet och skatteuppbörd.

### Redovisa förluster i utlåningsverksamhet mot statskapital

Om myndigheten befarar en förlust, bokför ni förlusten som en periodisering av lämnat bidrag. Då uppkommer en kapitalförändring, som ni för till balanserad kapitalförändring påföljande år.

Bokföringsexempel: Redovisning av befarad förlust

| **Debet** | Detta är en tom cell | **Kredit** | Detta är en tom cell |
| --- | --- | --- | --- |
| ***Löpande*** | | | |
| 7976 | Förväntade garanti- och låneförluster, hushållssektorn | 1398 | Årets nedskrivning för befarade förluster |
| ***Vid bokslut*** | | | |
| 2090 | Kapitalförändring enligt resultaträkningen | 8999 | Årets kapitalförändring |

Om hela fordran på utlåningen återbetalas återförs förlusten, vilket innebär att en positiv kapitalförändring uppkommer. Statskapitalet motsvarande det återbetalda beloppet redovisas mot inkomsttitel och myndigheten gör betalningen i icke räntebärande flöde (SCR)

Om den förlusten inte realiseras, utan myndigheten senare tar emot en betalning, uppkommer en positiv kapitalförändring som jämnar ut den tidigare negativa kapitalförändringen. Ni levererar då in statskapitalet i sin helhet till inkomsttiteln när myndigheten har mottagit betalningen. Det innebär att beloppet förs till statens centralkonto samtidigt som posten Statskapital minskas och beloppet redovisas mot inkomsttiteln som ingår i posten Avräkning med statsverket i balansräkningen.

Bokföringsexempel: Redovisning mot inkomsttitel och återföring av befarad förlust

| **Debet** | Detta är en tom cell | **Kredit** | Detta är en tom cell |
| --- | --- | --- | --- |
| ***Löpande*** | | | |
| 1793/  1729 | Inbetalning i icke räntebärande flöde | 1392 | Årets amortering, utomstatlig utlåning |
| 1398 | Årets nedskrivning för förväntade låneförluster, utomstatlig | 7976 | Förväntade garanti- och låneförluster, hushållssektorn |
| 2012 | Statskapital utan avkastningskrav | 1721 | Redovisning mot inkomsttitel |
| **Vid bokslut** | | | |
| 8999 | Årets kapitalförändring | 2090 | Kapitalförändring enligt resultaträkningen |

I detta exempel är inte betalningskonton i kontogrupp 19 med utan endast hur betalningen påverkar avräkning med statsverket.

Om myndigheten har bokfört en konstaterad förlust, exempelvis vid en konkurs, ska ni redovisa en konstaterad förlust på konto 7972. Skillnaden mellan den konstaterade förlusten och återföringen av tidigare redovisad befarad förlust påverkar årets kapitalförändring och kommer nästföljande år att minska statskapitalet, som alltså inte inlevereras.

Inbetalningar kan ni antingen direkt redovisa mot konto 1729 eller mot konto 1793 och vid ett senare tillfälle föra om beloppet via konto 1799 till 1729.

Eftersom redovisningen mot inkomsttitel hänför sig till inleverans av statskapital påverkas inte resultaträkningens uppbördsavsnitt. Den återvunna/icke realiserade förlusten bokför ni i stället som kreditering av periodisering av lämnat bidrag.

Konstaterade förluster samt återvinning av konstaterad förlust

| **Debet** | Detta är en tom cell | **Kredit** | Detta är en tom cell |
| --- | --- | --- | --- |
| ***Löpande*** | | | |
| 7972 | Konstaterade förluster, hushållssektorn | 1399 | Årets avskrivning för konstaterade förluster |
| ***Vid bokslut*** | | | |
| 2090 | Kapitalförändring enligt resultaträkning | 8999 | Årets kapitalförändring |
| ***År 2*** | | | |
| 2012 | Statskapital utan avkastningskrav | 2090 | Kapitalförändring enligt resultaträkningen |

Det kan även förekomma att myndigheten tar emot betalningen senare av någon särskild anledning. Då har myndigheten ingen fordran kvar och inget statskapital, men de inbetalda medlen ska föras till inkomsttitel. Inbetalningen betraktas då som en separat ekonomisk händelse, en ny intäkt.

I detta fall måste uppbördsavsnittet användas. Myndigheten bokför en intäkt i uppbördsavsnittet (vanligen konto 7032) och tillför medlen till inkomsttitel via konto 7211.

Senast uppdaterad:
2024-11-21

Innehållet är granskat:
2025-10-30