# Inkomster som redovisas mot inkomsttitel

---

Inkomsttitel är en post på inkomstsidan i statens budget där myndigheten redovisar sådana statliga inkomster som den inte själv får disponera. Här går vi igenom vilka inkomster som ska redovisas under respektive inkomsttyp och vid vilken tidpunkt myndigheterna ska redovisa olika inkomster.

Myndigheten ska även se till att uppbördsmedlen betalas in till statens centralkonto, som är ett konto i det icke räntebärande betalningsflödet.

Inkomstsidan på statens budget utgörs av inkomsttitlar. Inkomsttitlarna fastställs av riksdagen genom beslut om statens budget efter förslag från regeringen i budgetpropositionen. Inkomsttitlarnas beteckningar (nomenklatur) består alltid av fyra siffror och de delas på övergripande nivå upp i nio inkomsttyper.

Inkomsttitlarna under inkomsttyp 9000 kan i sin tur underindelas av regeringen eller Statskontoret i undertitlar. Ytterligare indelning i delundertitlar är möjlig men används för närvarande inte i praktiken.

Mer information om hur myndigheter ska redovisa statens intäkter finns under [Uppbördsverksamhet i resultaträkningen](/redovisning-och-finansiering/anslag-och-inkomsttitlar/inkomster-pa-statens-budget/uppbordsverksamhet-i-resultatrakningen/).

## Inkomsttitlar som myndigheterna använder löpande under året

Myndigheterna redovisar inkomster löpande på någon av inkomsttitlarna under nedanstående inkomsttyper. Under respektive inkomsttyp anger vi exempel på vilka inkomster som ska redovisas på dessa inkomsttitlar.

2000 Inkomster av statens verksamhet

* rörelseöverskott
* ränteinkomster och aktieutdelningar
* avgifter som ska redovisas mot inkomsttitel
* försäljningsinkomster
* böter och sanktionsavgifter
* övriga inkomster (som inte är hänförliga till någon annan inkomsttitel)

3000 Inkomster av försåld egendom

Inkomster vid försäljning av

* byggnader
* maskiner
* mark
* viss annan egendom.

Främst rör detta myndigheter som har till uppgift att köpa, sälja och inneha vissa tillgångar. De största beloppen här är vanligen försäljning av statens aktier i de fall där riksdagen och regeringen särskilt har beslutat att sälja hela eller en del av innehavet i något av de statliga hel- och delägda företagen.

4000 Återbetalning av lån

Återbetalning av

* näringslån
* vissa äldre studielån
* övriga lån.

Observera att den största delen av studielånen numera inte redovisas mot inkomsttitel, eftersom de studielån som har betalats ut sedan 1989 finansieras med lån i Riksgäldskontoret.

Ränta på lånen redovisas däremot som inkomst, och tillförs vanligen inkomsttitlar under inkomsttyp 2000.

5000 Kalkylmässiga inkomster

Huvudsakligen inkomster från inkomsttiteln Statliga pensionsavgifter, netto.

Det är en något speciell inkomsttitel där man främst redovisar olika statsinterna betalningsflöden som är kopplade till det statliga tjänstepensionssystemet som Statens tjänstepensionsverk administrerar.

6000 Bidrag m.m. från EU

* Bidrag från EU:s olika fonder (främst jordbruksfonden, fonden för landsbygdsutveckling, regionalfonden och socialfonden).
* Övriga bidrag från EU (till den del bidragen ska bruttoredovisas på statens budget).

9000 Löpande redovisade skatter

Denna inkomsttyp ingår inte i den budget som riksdagen beslutar om, utan den används för myndigheternas löpande rapportering av skatter.

Här redovisar myndigheterna in- och utbetalda samt debiterade skatter, medan den periodiserade redovisningen för varje skatteslag görs under inkomsttyp 1000.

I årsredovisningen för staten finns inte inkomsttyp 9000 med, utan motsvarande inkomster redovisas tillsammans med vissa kompletteringar och justeringsposter periodiserat under 1000 Statens skatteinkomster.

## Undertitlar används för mer detaljerad uppföljning

Regeringen eller ESV kan ha behov av mer detaljerad uppföljning av inkomster än vad de fyrsiffriga inkomsttitlarna som finns i statens budget ger möjlighet till. För detta ändamål görs underindelningar av inkomsttitlar främst i så kallade undertitlar.

För rapporteringen till statsredovisningen finns det dessutom undertitlar av rapporteringsteknisk karaktär, så att varje myndighet ska kunna rapportera på en inkomsttitel med en undertitel som är unik för myndigheten.

## Alla inkomsttitlar publiceras årligen på statskontoret.se

Statskontoret ger årligen ut publikationen Inkomstliggaren där alla inkomsttitlar finns, inklusive de undertitlar och delundertitlar som Statskontoret bedömt som väsentliga. I Inkomstliggaren förklaras varje inkomsttitels huvudsakliga användningsområde med hänvisningar till de författningar som i förekommande fall utgör grund för inkomsten ifråga. Publikationen publiceras på statskontoret.se.

## Inkomsttitlar på statens budget som inte används av myndigheter

Vissa inkomsttitlar används inte av myndigheterna utan endast av Statskontoret och regeringen för att redovisa utfall på statens budget. Här listar vi dessa inkomsttyper och anger vilka inkomster som redovisas på dessa inkomsttitlar.

1000 Statens skatteinkomster

Skatteintäkter, i huvudsak motsvarande den internationella definition av skatt som nationalräkenskaperna baseras på, men enligt nationell struktur för statens budget.

Definitionen innefattar

* skatt på arbete
* skatt på kapital
* skatt på konsumtion och insatsvaror
* skatt på import
* restförda och övriga skatter
* avgående poster
* periodiseringar.

De olika slagen av skatteintäkter redovisas periodiserat, vilket innebär att de tas upp under den period som skatten är hänförlig till. De redovisas också brutto, vilket innebär att kommunalskatter och skatter till ålderspensionssystemet och EU ingår.

7000 Avräkningar m.m. i anslutning till skattesystemet

Ett antal justeringsposter som har koppling till redovisningen under inkomsttyp 1000.

8000 Utgifter som redovisas som krediteringar på skattekonto

Justeringsposter för vissa stöd som redovisas som krediteringar på skattekonto, men betraktas som transfereringar och därför inte bör reducera skatteinkomsterna under inkomsttyp 1000.

Från och med 2016 redovisas dock samtliga stöd och subventioner på utgiftssidan i statens budget.

## Tidpunkt för redovisning mot inkomsttitel

När myndigheten ska redovisa inkomster mot inkomsttitel finns tre principer (som ibland kallas grunder):

1. **Kassamässig redovisning**, där myndigheten redovisar mot inkomsttitel per den dag då en betalning har bokförts på myndighetens bankkonto eller undantagsvis mottagits kontant.
2. **Intäktsmässig redovisning**, där intäkten redovisas i den period intäkten hänför sig till, det vill säga periodiserat.
3. **Inkomstmässig redovisning**, som i praktiken innebär att redovisningen mot inkomsttitel görs per den dag då myndigheten har utfärdat en faktura eller motsvarande handling eller, om ingen faktura har utfärdats, när betalningen kommer in.

Tidpunkten för att redovisa olika inkomster är reglerad i 13 § anslagsförordningen.

### Inkomster som redovisas kassamässigt

Följande inkomster ska redovisas mot inkomsttitel kassamässigt (det budgetår då betalning mottas):

* skatter
* socialavgifter
* allmän pensionsavgift
* bidrag från EU
* överskott
* utdelningar
* återbetalning av lån.

Kassamässigheten för skatter så som den tillämpas på myndighetsnivån gäller totalsumman.

Det kan förekomma särskilda inkomsttitlar för bland annat periodiseringar.

Tullmedel betraktas som skatter, eftersom de har karaktären av skatt på införsel av bland annat varor. Dessutom tas de upp under inkomsttypen Statens skatteinkomster i statens budget.

### Inkomster som redovisas intäktsmässigt

Avgifter och andra liknande ersättningar redovisas det år intäkten är hänförlig till. Här ingår försäljningsinkomster, kostnadsersättningar och finansiella ersättningar som till sin karaktär liknar avgifter. Det framgår av ESV:s allmänna råd till 13 § anslagsförordningen i Ekonomistyrningsverkets föreskrifter och allmänna råd (ESVFA 2022:3) om anslag och inkomsttitlar.

### Inkomster som redovisas inkomstmässigt

Övriga inkomster redovisas inkomstmässigt mot inkomsttitel. Det handlar i första hand om kapitaltransaktioner, det vill säga inkomster som inte påverkar kostnader eller intäkter när den ekonomiska händelsen inträffar.

Det kan exempelvis vara inleverans av avkastningspliktigt kapital, amorteringar av lån och pensionspremier som myndigheterna betalar till Statens tjänstepensionsverk.

När försäljningsinkomster ska redovisas mot inkomsttitel vid avyttring av tillgångar finns vanligtvis både en kapitaltransaktion och en reavinst. Hela försäljningsinkomsten ska då redovisas inkomstmässigt mot inkomsttitel, enligt 20 § ESV:s föreskrifter om anslag och inkomsttitlar.

I praktiken tas övriga inkomster många gånger upp i redovisningen när betalning görs eftersom ingen faktura ställs ut.

### Redovisa vissa avgifter, räntor och böter kassamässigt

För avgifter och räntor kopplade till skattekontot är bokföringen väl integrerad med bokföringen av skatten, på grund av skattekontots konstruktion. Därför är det rimligt att dessa avgifter och räntor redovisas kassamässigt mot inkomsttitel på motsvarande sätt som för skatten.

Inkomster som tas upp i redovisningen när betalningen mottas, redovisas även mot inkomsttitel när betalningen har mottagits. Det gäller exempelvis böter och sanktionsavgifter. Formellt är det i dessa fall ändå fråga om intäktsmässig redovisning mot inkomsttitel.

### Vissa avgifter redovisas som skatter på statens budget

Det förekommer att vissa inkomster som statsrättsligt är att betrakta som avgifter redovisas som skatter på statens budget, vilket innebär att myndigheten redovisar dessa mot inkomsttyp 9000.

I dessa fall ska myndigheten redovisa kassamässigt mot inkomsttitel. Det är alltså definitionen av skatter respektive avgifter på statens budget som är styrande för om inkomsten ska redovisas kassamässigt eller intäktsmässigt.

### Löpande redovisning mot inkomsttitel

Myndigheten bör löpande redovisa avgifter och andra liknande ersättningar mot inkomsttitel vid den tidpunkt då bokföringsskyldigheten uppkommer, det vill säga antingen vid betalningstillfället eller när en faktura skickas. Det framgår av ESV:s allmänna råd till 14 § anslagsförordningen.

Myndigheten behöver alltså normalt inte ta ställning till vilken period som inkomsten hänför sig till löpande under året. Myndigheten ska dock periodisera inkomsterna för enskilda månader om en sådan periodisering får stor påverkan på möjligheten att bedöma årets utfall för en enskild inkomsttitel.

### Periodiseringar bör vara konsekventa

Myndigheten bör göra eventuella periodiseringar på ett konsekvent sätt. Det är viktigt att inte låta vändning (återföring) av periodiserade upplupna (eller förutbetalda) intäkter påverka redovisningen på ett missvisande sätt.

Att vända upplupna intäkter vid fakturering eller betalning är dock oftast inte lämpligt eftersom det kan förstöra informationen om inkomster löpande under det nya året. Det är oftast bättre att i samband med bokslut ta hänsyn till periodens förändring av det periodiserade beloppet vid myndighetens redovisning mot inkomsttitel.

Senast uppdaterad:
2024-11-21

Innehållet är granskat:
2025-10-30