# Anläggningstillgångar med annan finansiering

---

Utöver att finansiera anläggningstillgångar med lån, anslag eller leasing kan myndigheter i vissa fall även använda andra finansieringskällor. Det kan vara bidrag, gåvor, donationer eller försäljningsinkomster. Här går vi igenom hur myndigheten ska hantera dessa olika finansieringsformer i redovisningen.

Bidragsfinansierade anläggningstillgångar ska redovisas brutto. Det innebär att erhållna bidrag inte ska reducera anskaffningsvärdet. Detsamma gäller gåvor och donationer. Den främsta anledningen är att läsaren av årsredovisningen både ska kunna se tillgångens totala anskaffningsvärde och vilka bidrag som myndigheten har erhållit för att finansiera tillgången.

## Bidragsfinansierade anläggningstillgångar

En anläggningstillgång som används i en myndighets verksamhet får helt eller delvis finansieras med bidrag som mottagits från icke-statliga givare, enligt 2 kap. 3 § kapitalförsörjningsförordningen (2011:210). Med icke-statliga givare avses andra än statliga myndigheter. Hit räknas även bidrag från EU, FN och Nordiska ministerrådet.

Universitet och högskolor får även finansiera anläggningstillgångar med ett inomstatligt bidrag om investeringen är förenlig med bidragets villkor. Det regleras årligen i det gemensamma regleringsbrevet för universitet och högskolor.

[Mer om erhållna bidrag och donationer](/redovisning-och-finansiering/bidrag-och-transfereringar/erhallna-bidrag-och-donationer/ "Mer om erhållna bidrag och donationer")

[Mer om redovisning av EU-medel](/redovisning-och-finansiering/bidrag-och-transfereringar/eu-medel/ "Mer om redovisning av EU-medel")

### Redovisa bidrag enligt periodiseringsmodellen

Vid anskaffningstillfället redovisar myndigheten erhållna bidrag, i sin helhet, i resultaträkningen. I staten har vi en [periodiseringsmodell](/redovisning-och-finansiering/bidrag-och-transfereringar/erhallna-bidrag-och-donationer/myndigheten-ska-redovisa-erhallna-bidrag-enligt-periodiseringsmodellen/ " periodiseringsmodell ") för bidrag som innebär att erhållna bidrag som inte är förbrukade vid räkenskapsperiodens slut ska redovisas som oförbrukade bidrag i balansräkningen. Periodiseringsmodellen tillämpas även när en myndighet erhåller bidrag för att finansiera anläggningstillgångar, med undantag för vissa infrastrukturella anläggningstillgångar.

Myndigheten ska senast vid bokslutet föra om den del av det erhållna bidraget som inte har förbrukats under perioden till posten Oförbrukade bidrag i balansräkningen. I takt med att tillgångar i verksamheten skrivs av bokförs en motsvarande bidragsintäkt i resultaträkningen.

I bokföringen kan det vara lämpligt att särskilja färdigställda tillgångar från tillgångar som är under uppförande, eftersom det bara är färdigställda tillgångar som kan tas i drift som ska skrivas av.

Bokföringsexempel: Anskaffning av en anläggningstillgång som helt finansieras med bidrag

En myndighet anskaffar en anläggningstillgång för 250 och finansierar den i sin helhet med ett erhållet bidrag från en privat givare. Bidraget bokförs som intäkter av bidrag och avskrivningar bokförs löpande i resultaträkningen.

| **År 1** | **Konto** | **S-kod** | **Debet** | **Kredit** |
| --- | --- | --- | --- | --- |
| **Löpande under året** |  |  |  |  |
| Behållning räntekonto i Riksgäldskontoret | 1910 | S1910 | 250 |  |
| Intäkter av bidrag från övriga organisationer | 3721 | S3622 |  | 250 |
| Maskiner, inventarier, installationer m.m., årets anskaffningsutgifter | 1211 | S1211 | 250 |  |
| Behållning räntekonto i Riksgäldskontoret | 1910 | S1910 |  | 250 |
| Avskrivningar maskiner | 6913 | S6911 | 25 |  |
| Maskiner, inventarier, installationer m.m., årets avskrivningar | 1217 | S1217 |  | 25 |
| **Vid bokslut** |  |  |  |  |
| Övriga utomstatliga intäkter av bidrag, periodiseringsposter | 3729 | S3699 | 225 |  |
| Oförbrukade bidrag, utomstatliga | 2732 | S2732 |  | 225 |

| **År 2** | **Konto** | **S-kod** | **Debet** | **Kredit** |
| --- | --- | --- | --- | --- |
| **Ingående balans** |  |  |  |  |
| Maskiner, inventarier, installationer m.m., IB ackumulerat anskaffningsvärde | 1210 | S1210 | 250 |  |
| Maskiner, inventarier, installationer m.m., IB ackumulerade avskrivningar | 1216 | S1216 |  | 25 |
| Oförbrukade bidrag, utomstatliga | 2732 | S2732 |  | 225 |
| **Löpande under året** |  |  |  |  |
| Avskrivningar maskiner | 6913 | S6911 | 25 |  |
| Maskiner, inventarier, installationer m.m., årets avskrivningar | 1217 | S1217 |  | 25 |
| **Vid bokslut** |  |  |  |  |
| Oförbrukade bidrag, utomstatliga | 2732 | S2732 | 25 |  |
| Övriga utomstatliga intäkter av bidrag, periodiseringsposter | 3729 | S3699 |  | 25 |

### Redovisa delvis bidragsfinansierade anskaffningar

En anslagsfinansierad myndighet som får ett bidrag som endast delvis finansierar en anskaffningsutgift behöver ta upp lån för den del av anskaffningen som inte finansieras av bidraget. En förutsättning är att bidraget inte kommer från en statlig givare. Det kan dock i vissa fall vara enklare att ta upp lån för hela tillgångens anskaffningsvärde, vilket är möjligt enligt kapitalförsörjningsförordningen.

Om anläggningstillgången exempelvis finansieras till hälften med lån och till hälften med bidrag kommer myndigheten att redovisa halva avskrivningsbeloppet mot anslag. Samma belopp ska ligga till grund för amorteringen av lånen.

Bokföringsexempel: Anskaffning av en anläggningstillgång som delvis finansieras med bidrag

En myndighet anskaffar en anläggningstillgång för 300 varav 150 finansieras med ett erhållet bidrag från en privat givare. Bidraget bokförs som intäkter av bidrag och avskrivningarna bokförs löpande i resultaträkningen.

| **År 1** | **Konto** | **S-kod** | **Debet** | **Kredit** |
| --- | --- | --- | --- | --- |
| **Löpande under året** |  |  |  |  |
| Behållning räntekonto i Riksgäldskontoret | 1910 | S1910 | 150 |  |
| Intäkter av bidrag från övriga organisationer | 3721 | S3622 |  | 150 |
| Maskiner, inventarier, installationer m.m, årets anskaffningsutgifter | 1211 | S1211 | 300 |  |
| Behållning räntekonto i Riksgäldskontoret | 1910 | S1910 |  | 300 |
| Avskrivningar maskiner | 6913 | S6911 | 100 |  |
| Maskiner, inventarier, installationer m.m, årets avskrivningar | 1217 | S1217 |  | 100 |
| Redovisning mot anslag, räntebärande flöde | 1751 | S1751 | 50 |  |
| Intäkter av anslag | 3011 | S3011 |  | 50 |
| **Vid bokslut** |  |  |  |  |
| Behållning räntekonto i Riksgäldskontoret | 1910 | S1910 | 100 |  |
| Lån i Riksgäldskontoret, årets nyupptagna lån | 2513 | S2513 |  | 150 |
| Lån i Riksgäldskontoret, årets amorteringar | 2514 | S2514 | 50 |  |
| Övriga utomstatliga intäkter av bidrag, periodiseringsposter | 3729 | S3699 | 100 |  |
| Oförbrukade bidrag, utomstatliga | 2732 | S2732 |  | 100 |

| **År 2** | **Konto** | **S-kod** | **Debet** | **Kredit** |
| --- | --- | --- | --- | --- |
| **Ingående balans** |  |  |  |  |
| Maskiner, inventarier, installationer m.m., IB ackumulerat anskaffningsvärde | 1210 | S1210 | 300 |  |
| Maskiner, inventarier, installationer m.m., IB ackumulerade avskrivningar | 1216 | S1216 |  | 100 |
| Lån i Riksgäldskontoret, ingående balans | 2510 | S2510 |  | 100 |
| Oförbrukade bidrag, utomstatliga | 2732 | S2732 |  | 100 |
| **Löpande under året** |  |  |  |  |
| Avskrivningar maskiner | 6913 | S6911 | 100 |  |
| Maskiner, inventarier, installationer m.m., årets avskrivningar | 1217 | S1217 |  | 100 |
| Redovisning mot anslag, räntebärande flöde | 1751 | S1751 | 50 |  |
| Intäkter av anslag | 3011 | S3011 |  | 50 |
| **Vid bokslut** |  |  |  |  |
| Lån i Riksgäldskontoret, årets amorteringar | 2514 | S2514 | 50 |  |
| Behållning räntekonto i Riksgäldskontoret | 1910 | S1910 |  | 50 |
| Oförbrukade bidrag, utomstatliga | 2732 | S2732 | 50 |  |
| Övriga utomstatliga intäkter av bidrag, periodiseringsposter | 3729 | S3699 |  | 50 |

### Ta upp tillgångar finansierade med arbetsmarknadspolitiska medel och regionalstöd

I vissa fall anskaffar eller upparbetar myndigheter tillgångar som delvis finansieras av arbetsmarknadspolitiska medel eller regionalstöd. I näringslivet ges dessa medel i stor utsträckning för verksamhet som statsmakterna anser vara viktig men som företag inte är villiga att själva finansiera, eftersom investeringen inte är lönsam. Det medför att investeringar som kommer till stånd med dessa medel i företag ofta skrivs ned direkt vid anskaffningen.

Inom staten används arbetsmarknadspolitiska medel och regionalstöd i första hand för att tidigarelägga vissa investeringsprojekt. Att inte aktivera investeringar som helt eller delvis finansieras med arbetsmarknadspolitiska medel eller regionalstöd skulle ge en felaktig bild av såväl statens som myndighetens tillgångar, eftersom dessa ger framtida servicepotential.

Balansräkningen syftar inte till att återspegla tillgångarnas samhällsekonomiska nytta, utan visar statens nedlagda utgifter, investeringar och kostnadsfördelning över den tid tillgångarna används.

Myndigheten bör alltså även ta upp tillgångar som helt eller delvis finansieras med arbetsmarknadspolitiska medel eller regionalstöd som en tillgång i balansräkningen. I de fall anskaffningen uppenbart har medfört att projektet blivit dyrare bör myndigheten endast aktivera de utgifter som kan anses vara rimliga för projektet.

### Redovisa delvis bidragsfinansierade infrastrukturella anläggningstillgångar

Vissa myndigheter får bidrag från kommuner eller EU som ska användas för att delfinansiera infrastrukturella anläggningstillgångar. Myndigheter kan då ha svårigheter att avgränsa vilka anskaffningsutgifter som myndigheten finansierar från bidrag respektive från anslag på statens budget. Därutöver kan mark och tillgångar som ingår i anskaffningsvärdet antingen inte skrivas av alls eller ha en lång avskrivningstid. Myndigheter som använder bidrag för att delfinansiera infrastrukturella anläggningstillgångar kan då välja att inte använda periodiseringsmodellen utan i stället redovisa oförbrukade bidrag under myndighetskapital. Om det ackumulerade beloppet är väsentligt kan det vara motiverat att införa en ny rad under rubriken myndighetskapital.

Bokföringsexempel: Bidrag från en kommun för att delfinansiera en infrastrukturell anläggningstillgång

En myndighet håller på att uppföra en infrastrukturell anläggningstillgång som delvis finansieras med bidrag från kommuner.  Årets utgifter som är 1 500 redovisas som pågående nyanläggning, varav 300 finansieras med bidrag och resterande utgifter (1 200) finansieras med anslag.

| **Innevarande år** | **Konto** | **S-kod** | **Debet** | **Kredit** |
| --- | --- | --- | --- | --- |
| Behållning räntekonto i Riksgäldskontoret | 1910 | S1910 | 300 |  |
| Intäkter av bidrag från kommuner, inkomster | 3631 | S3613 |  | 300 |
| Pågående nyanläggningar, årets utgifter, egen utveckling | 1272 | S1272 | 1 500 |  |
| Behållning räntekonto i Riksgäldskontoret | 1910 | S1910 |  | 1 500 |
| Redovisning mot anslag, icke räntebärande flöde | 1741 | S1741 | 1 200 |  |
| Statskapital | 2012 | S2012 |  | 1 200 |
| **Vid bokslut** |  |  |  |  |
| Årets kapitalförändring | 8999 | S8999 | 300 |  |
| Kapitalförändring enligt resultaträkningen | 2090 | S2090 |  | 300 |

## Anläggningstillgångar finansierade med gåvor och donationer

När en myndighet får en anläggningstillgång i gåva eller som en donation finns inget pris att beräkna anskaffningsvärdet på. Tillgångar som tas emot utan ersättning, eller till en ersättning som väsentligt understiger tillgångens marknadsvärde, ska redovisas till marknadsvärdet. Detta framgår av 5 kap. 3 § förordningen (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag.

Reglerna om mottagande och förvaltning av donationer finns i donationsförordningen (1998:140).

### Redovisa gåvor och donationer

En tillgång som inte får avyttras ska myndigheten redovisa direkt mot donationskapital. Det gäller förutsatt att tillgången inte bildar en stiftelse enligt stiftelselagen (1994:1220). Regeln gäller även bidrag i form av likvida medel som en myndighet får i gåva för att köpa en anläggningstillgång, vilken inte skrivs av och inte heller får säljas.

Förbud mot försäljning är vanligt om donerade tillgångar är [kulturtillgångar](/redovisning-och-finansiering/anlaggningstillgangar/sarskilda-anlaggningstillgangar/natur--och-kulturtillgangar/ "kulturtillgångar"), eftersom syftet med innehavet då är att de ska bevaras för framtiden.

Bokföringsexempel: Fastighet som en myndighet erhållit i gåva med förbehåll att den inte får avyttras

En myndighet har erhållit en fastighet som gåva med förbehåll att den inte får avyttras. Fastighetens anskaffningsvärde är 500 och nyttjandeperioden beräknas till 25 år. Fastigheten används i verksamheten och avskrivningarna bokförs därmed löpande i resultaträkningen. Avskrivningarna förs sedan mot donationskapitalet efterföljande år.

| **År 1** | **Konto** | **S-kod** | **Debet** | **Kredit** |
| --- | --- | --- | --- | --- |
| **Löpande under året** |  |  |  |  |
| Byggnader, årets anskaffningsutgifter | 1111 | S1111 | 500 |  |
| Under året erhållet donationskapital | 2031 | S2031 |  | 500 |
| Avskrivningar, byggnader | 6912 | S6911 | 20 |  |
| Byggnader, årets avskrivningar | 1117 | S1117 |  | 20 |
| **Vid bokslut** |  |  |  |  |
| Kapitalförändring enligt resultaträkningen | 2090 | S2090 | 20 |  |
| Årets kapitalförändring | 8999 | S8999 |  | 20 |

| **År 2** | **Konto** | **S-kod** | **Debet** | **Kredit** |
| --- | --- | --- | --- | --- |
| **Ingående balans** |  |  |  |  |
| Byggnader, IB ackumulerat anskaffningsvärde | 1110 | S1110 | 500 |  |
| Byggnader, IB ackumulerade avskrivningar | 1116 | S1116 |  | 20 |
| Kapitalförändring enligt resultaträkningen | 2090 | S2090 | 20 |  |
| Donationskapital | 2030 | S2030 |  | 500 |
| **Överföring av kapitalförändringen enligt resultaträkningen** |  |  |  |  |
| Donationskapital | 2030 | S2030 | 20 |  |
| Kapitalförändring enligt resultaträkningen | 2090 | S2090 |  | 20 |

Om tillgången får avyttras ska myndigheten redovisa hela bidraget som intäkt i resultaträkningen. Detta påverkar därmed årets kapitalförändring och efterföljande år även den balanserade kapitalförändringen. Bidraget ska specificeras i noter till båda kapitalförändringsposterna. I undantagsfall kan det vara motiverat att införa en ny rad under rubriken myndighetskapital, för att redovisa kapitalförändringen hänförlig till erhållna bidrag.

Bokföringsexempel: Bidrag från en privat givare för att anskaffa en anläggningstillgång som får avyttras

Ett universitet får 300 i bidrag från en privat givare för att anskaffa en anläggningstillgång. Universitetet får avyttra tillgången.

| **Innevarande år** | **Konto** | **S-kod** | **Debet** | **Kredit** |
| --- | --- | --- | --- | --- |
| Behållning räntekonto i Riksgäldskontoret | 1910 | S1910 | 300 |  |
| Intäkter av bidrag från övriga organisationer, inkomster | 3721 | S3622 |  | 300 |
| Maskiner, inventarier, installationer m.m., årets anskaffningsutgifter | 1211 | S1211 | 300 |  |
| Behållning räntekonto i Riksgäldskontoret | 1910 | S1910 |  | 300 |
| **Vid bokslut** |  |  |  |  |
| Årets kapitalförändring | 8999 | S8999 | 300 |  |
| Kapitalförändring enligt resultaträkningen | 2090 | S2090 |  | 300 |

## Anläggningstillgångar finansierade med försäljningsinkomster

För egendom som använts i en verksamhet som regeringen har meddelat en investeringsplan för, får myndigheten disponera försäljningsinkomsten för att finansiera investeringar som ingår i planen. Det framgår av 2 kap. 4 § kapitalförsörjningsförordningen.

En investeringsplan är i detta sammanhang en av riksdagen godkänd sammanställning av kommande investeringar och en beskrivning av hur de ska finansieras.

[Mer om att disponera försäljningsinkomster](/redovisning-och-finansiering/anlaggningstillgangar/avyttring/disponering-av-forsaljningsinkomster/ "Mer om att disponera försäljningsinkomster")

Senast uppdaterad:
2025-05-15

Innehållet är granskat:
2025-10-15