# Redovisa avsättningar

---

En myndighet ska redovisa olika typer av avsättningar i balansräkningen. Här beskriver vi vilka kriterier som ska vara uppfyllda för att redovisa en avsättning. Vi förklarar också hur ni ska redovisa de olika avsättningarna.

Vad som är en avsättning och hur den ska redovisas är inte alltid självklart. Myndigheten måsta göra bedömningar och värderingar utifrån regelverket för att avgöra vad som ska redovisas som en avsättning.

## Tre kriterier ska vara uppfyllda

Alla följande tre kriterier ska vara uppfyllda samtidigt för att en myndighet ska redovisa en avsättning i balansräkningen:

1. Det finns en förpliktelse (legal eller informell) till följd av en inträffad händelse.
2. Det är sannolikt att ett utflöde av resurser krävs för att kunna reglera förpliktelsen.
3. En tillförlitlig uppskattning av beloppet kan göras.

Kriterierna regleras i 4 kap. 20 § Ekonomistyrningsverkets föreskrifter och allmänna råd (ESVFA 2022:1) om årsredovisning och budgetunderlag.

Om inte alla tre kriterierna är uppfyllda ska ni inte heller redovisa någon avsättning. Då är myndigheten i stället ofta skyldig att ta upp en ansvarsförbindelse. [Mer om att redovisa ansvarsförbindelser.](/redovisning-och-finansiering/avsattningar-och-ansvarsforbindelser/redovisa-ansvarsforbindelser/)

### Ett nettoutflöde av tillgångar ska vara sannolikt

Det räcker alltså inte med att det finns en förpliktelse för att myndigheten ska redovisa en avsättning. Det måste också vara sannolikt att det krävs ett utflöde av resurser för att reglera förpliktelsen.

Med sannolikt menas här att något bedöms vara mer troligt än att det inte är det. Utflöde av resurser betyder i det här sammanhanget att myndigheten kommer behöva lämna ifrån sig pengar eller andra tillgångar utan att få motsvarande nytta i form av en motprestation. Utflöde av resurser är alltså ett nettoutflöde.

### Beloppet behöver inte beräknas med säkerhet

Myndigheten behöver också kunna göra en uppskattning av beloppet för att kunna redovisa en avsättning. En tillförlitlig uppskattning av beloppet innebär inte att beloppet måste kunna beräknas med säkerhet. Ni beräknar beloppet enligt er bästa uppskattning. Att beloppet storlek kan vara osäkert är något som skiljer avsättningar från andra skulder.

En anledning till beloppets osäkerhet är att tidpunkten för utflöde av resurser i många fall ligger långt fram i tiden. Skulder under balansposterna Skulder m.m. och Periodavgränsningsposter regleras däremot vanligtvis inom ett år, med undantag främst för lån med längre löptid.

## Redovisa avsättningar i balansräkningen

Under rubriken Avsättningar i balansräkningen finns fyra poster för att redovisa olika typer av avsättningar:

* Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser
* Avsättningar för garantier
* Avsättningar för avhjälpande av miljöskada
* Övriga avsättningar.

### Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser

Under posten Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser redovisar myndigheten vissa speciella pensionsförpliktelser till den egna personalen, exempelvis pensionsersättningar eller delpension, som betalas ut innan personen har fyllt 65 år. I dessa fall är det myndigheten som fattar beslut om att bevilja en pensionsersättning.

Pensionsersättningar blir sannolikt mindre vanliga framöver på grund av att det statliga avtalet har ändrats. Däremot gäller fortfarande bestämmelserna om delpension. I juni och december varje år gör Statens tjänstepensionsverk (SPV) beräkningar och lämnar uppgift om pensionsavsättningens storlek till de myndigheter som svarar för egna pensionsförpliktelser.

#### SPV ansvarar för avsättningar för tjänstepension

För ordinarie tjänstepension, som betalas ut från 65 års ålder, betalar myndigheten pensionspremier till SPV. För den här delen har den enskilda myndigheten inget eget pensionsåtagande och ni redovisar därför ingen pensionsavsättning i balansräkningen. Det är SPV som ansvarar för och gör avsättningar för hela statens tjänstepensionsåtagande i sin balansräkning.

Affärsverken och Riksdagsförvaltningen gör egna avsättningar för tjänstepensionen och deras pensionsskuld ingår därför inte i SPV:s avsättning. Läs mer om att redovisa pensionsavsättningar i handledningen [Personalkostnader](/redovisning-och-finansiering/personalkostnader/).

#### Vissa pensionsavsättningar redovisas under Övriga avsättningar

Pensionsmyndighetens avsättningar för vissa pensioner som rör myndighetens transfereringsverksamhet, och som inte har koppling till anställningen i staten, tas inte upp under denna post utan under posten Övriga avsättningar.

### Avsättningar för garantier

Avsättningar för garantier är förväntade förluster på finansiella garantiavtal där avsättningen är försäkringsmatematiskt beräknad. Endast ett fåtal myndigheter har fått regeringens medgivande att ingå finansiella garantiavtal: Riksgäldskontoret, Exportkreditnämnden, Sida och Boverket.

Avsättningar för garantier görs för utgifter som är hänförbara till försäkringar och utställda garantier där avgifterna är försäkringsmatematiskt beräknade. Endast ett fåtal myndigheter redovisar garantier: Riksgäldskontoret, Exportkreditnämnden, Sida och Boverket. [Mer om garantier och utlåning.](/redovisning-och-finansiering/garantier-och-utlaningar/ "Mer om garantier och utlåning")

### Avsättningar för avhjälpande av miljöskada

Avsättningar för avhjälpande av miljöskada avser framtida utgifter för avhjälpande av en föroreningsskada eller en allvarlig miljöskada enligt miljöbalken. Myndigheten ska göra avsättningar för utgifter för avhjälpande av miljöskador på mark, vattenområde eller grundvatten som avser utredning, efterbehandling och andra åtgärder för att avhjälpa skadan.

Myndigheter som till exempel bedriver verksamhet som kan orsaka miljöskador kan behöva sanera marken i enlighet med bestämmelserna i miljöbalken när verksamheten upphör, det vill säga när arbetet är klart. Här är det den bedrivna verksamheten som blir den förpliktade händelsen. Det krävs inget beslut från regeringen eller någon tillsynsmyndighet.

Utgångspunkten för att beräkna storleken på avsättningen för sanering bör utgå ifrån kraven i miljöbalken.

### Övriga avsättningar

De avsättningar som myndigheter gör under posten Övriga avsättningar kan delas upp i tre undergrupper.

**Personalrelaterade avsättningar** är exempelvis engångspremien för särskild pensionsersättning och avsättningar för lokalt omställningsarbete. Dessa avsättningar berör nästan alla myndigheter.

**Avsättningar för myndighetens övriga verksamhet** handlar främst om avsättningar för omstruktureringskostnader som kan förekomma vid avveckling eller omlokalisering av en verksamhet, eller vid en genomgripande omorganisation.

Här ingår även avsättningar för nedmontering och bortforsling av anläggningstillgångar, liksom avsättningar för återställande av mark som hänger samman med verksamhet som myndigheten har bedrivit. Det kan också vara verksamhet som andra bedrivit men där myndigheten blivit ålagd ett ansvar att återställa mark.

Pensionsavsättningar som uppstår vid en omstrukturering redovisar ni under posten Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser.

**Avsättning för produktgarantier,** exempelvis garantier för varor och andra tillgångar som myndigheten har sålt.

#### Avsättning för särskild pensionsersättning och lokalt omställningsarbete

Avsättning för särskild pensionsersättning förekommer om en statligt anställd sägs upp på grund av arbetsbrist och om det finns särskilda skäl. För att den anställde ska ha möjlighet att få särskild pensionsersättning ska personen ha:

* varit anställd hos myndigheten i sju år i följd
* blivit uppsagd 1 januari 2024 eller senare
* fyllt 59 år sista dagen som personen var anställd.

Mer om särskild pensionsersättning om en anställd har sagts upp på grund av arbetsbrist finns på [Statens tjänstepensionsverks webbplats spv.se.](https://www.spv.se/arbetsgivare/statlig-tjanstepension/handelser-for-anstallda/anstalld-blir-uppsagd/uppsagd-2024-eller-senare/ "spv.se")

Om den anställde har rätt till pensionsersättning måste myndigheten, enligt kollektivavtalet, betala en engångspremie till SPV. Engångspremien betalas först när uppsägningstiden är slut. Om myndigheten lämnar en årsredovisningen under uppsägningstiden redovisar ni den beräknade premien för den särskilda pensionsersättningen som en övrig avsättning, eftersom det inte är myndighetens egna pensionsåtagande.

Avsättning för lokalt omställningsarbete görs för närvarande årligen med 0,2 procent av myndighetens bruttolönesumma. Ni gör avsättning för de anställda på myndigheten som omfattas av de avtalade socialavgifterna.

#### Avsättningar för omstrukturering, avveckling eller sanering

Avsättning för omstruktureringsåtgärder ska ni göra antingen när regeringen har fattat ett beslut om nedläggning, omstrukturering eller omlokalisering eller när myndigheten har skapat en informell förpliktelse om att genomföra en omstrukturering.

Att myndigheten har skapat en informell förpliktelse om omstrukturering förutsätter att vissa förhållanden ska vara uppfyllda. Myndigheten ska bland annat ha fastställt en detaljerad omstruktureringsplan. Vilken information som planen ska innehålla framgår av [4 kap. 25 § Ekonomistyrningsverkets föreskrifter och allmänna råd (ESVFA 2022:1) om årsredovisning och budgetunderlag](/ea-regelverket/redovisning/arsredovisning-och-budgetunderlag/#k-4-kap-resultatrakning-och-balansrakning-p-1 "4 kap. 25 § Ekonomistyrningsverkets föreskrifter och allmänna råd (ESVFA 2022:1) om årsredovisning och budgetunderlag"). Om myndigheten har påbörjat genomförandet av planen eller tillkännagett innehållet i den till dem som berörs har myndigheten skapat en välgrundad förväntan om att omstruktureringen kommer att genomföras.

Avsättning för avveckling eller omstrukturering får bara omfatta de direkta kostnader som uppstår på grund av omstruktureringen. Det betyder att myndigheten inte får göra en avsättning för exempelvis utgifter för omskolning eller omplacering av personal som stannar kvar i myndigheten efter omstruktureringen, eller för investeringar i nya system. Dessa utgifter hör samman med den framtida verksamheten.

Exempel på kostnader som bör ingå i en avsättning för omstrukturering, avveckling eller sanering

* Framtida utgifter för lön under uppsägningstiden, om den anställde är arbetsbefriad under tiden. Avsättningen ska då inkludera eventuella avgångsvederlag, pensionsavtal och sociala avgifter.
* Kostnader för uppsägning av avtal.
* Hyra för lokaler som inte kommer att användas (eller hyras ut i andra hand).
* Återställningskostnader av olika slag, exempelvis återställning som ni bedömer att myndigheten måste göra vid byte av lokaler.
* Kostnad för nedmontering och bortforsling av till exempel anläggningstillgångar.
* Saneringskostnader för att återställa förorenad mark. Kostnader för sanering kan uppkomma om myndigheten har bedrivit verksamhet som förorenat eller skadat miljön. Det kan också vara någon annan som bedrivit verksamheten men där regeringen har beslutat att myndigheten ska stå för kostnaden..
* Kostnad för inhyrd personal för avvecklingsarbete. Utför den inhyrda personalen arbeten som exempelvis nedmontering av anläggningstillgångar och liknande på grund av omstruktureringen ska kostnaden ingå i avsättningen.

Exempel på kostnader som inte bör ingå i en avsättning för omstrukturering, avveckling eller sanering

* Kostnad för inhyrd personal som ersätter personal på grund av avvecklingen och som utför löpande arbetsuppgifter.
* Kostnader för rekrytering av ny personal.
* Kostnader för utbildning av ny och befintlig personal.
* Ersättning för resor och bostad till anställda på grund av omlokalisering av verksamheten.
* Konsultkostnader som avser till exempel organisationsutredningar och liknande som leder fram till en framtida organisation med nya rutiner och arbetssätt. Det är inte en avvecklingskostnad utan något som myndigheten har nytta av i den framtida verksamheten.
* Flyttkostnader som uppstår vid eventuellt byte av lokaler.

Om ni vet att förpliktelsen i sin helhet kommer att regleras inom de närmaste 12 månaderna så kan ni redovisa förpliktelsen som en upplupen kostnad. Detta trots att den enligt definitionen har karaktären av en övrig avsättning.

## Värdera avsättningar

Utgångspunkterna för att värdera redovisade avsättningar bör vara att framtida betalningar ska nuvärdesberäknas.

Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser nuvärdesberäknas på försäkringstekniska grunder.

För övriga avsättningar är det ofta svårt att fastställa både vid vilken tidpunkt ett utflöde av resurser kommer ske och storleken på de framtida betalningarna. Sådana avsättningar tas ofta upp till dagens penningvärde.

---

## Frågor och svar om avsättningar

[När en del av en myndighet ska avvecklas och överföras till en avvecklingsmyndighet (eller motsvarande), var och när ska avvecklingskostnader redovisas mot anslag?](#)
[Kopiera länk](#)

**Svar**

Det är viktigt att det framgår av regeringens beslut om avveckling eller motsvarande var kostnaderna för avvecklingen ska redovisas, om det ska ske i den gamla myndigheten eller hos avvecklingsmyndigheten.

Myndigheternas kostnader för avsättningar avseende retroaktiva löner, delpensioner och normala verksamhetsmässiga avsättningar i samband med en avveckling ska normalt kunna hanteras inom ramen för tilldelade anslagsmedel och beslutade anslagskrediter. Däremot kan en myndighet behöva en tillfällig anslagsökning för att kunna hantera större verksamhets- och organisationsförändringar som regeringen har beslutat.

En avsättning för avvecklingskostnader ska enligt anslagsförordningen redovisas mot anslag när avsättningen redovisas. Om en särskild avvecklingsmyndighet inrättas kan det i vissa fall vara mer ändamålsenligt att regeringen beslutar om avsteg från anslagsförordningen och att redovisning mot anslag ska göras av avvecklingsmyndigheten och inte av den myndighet som ska avvecklas. Avsättningen redovisas dock hos den myndighet där avsättningsbehovet uppkommer, det vill säga i många fall den gamla myndigheten. Avsättningen överförs sedan när balanser i räkenskaperna förs över till avvecklingsmyndigheten.

2019-03-11

Senast uppdaterad:
2024-11-27

Innehållet är granskat:
2025-10-15