Статья 105.5. Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ

3. В случае установления одновременно минимальной и максимальной предельных цен такие цены не учитываются при определении рыночной цены, если минимальное значение интервала рыночных цен, определенного в соответствии с главой 14.3 настоящего Кодекса без учета указанных минимальной и максимальной предельных цен, превышает эту минимальную предельную цену и установленная максимальная предельная цена превышает максимальное значение этого интервала рыночных цен. В противном случае соответственно минимальное и (или) максимальное значения интервала рыночных цен корректируются в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи. 4. Если для сделки установлены минимальные и (или) максимальные надбавки к ценам или скидки с цен либо установлены иные ограничения на размеры рентабельности или прибыли, то интервалы рыночных цен (интервалы рентабельности), определенные в соответствии с главой 14.3 настоящего Кодекса, подлежат корректировке в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктами 2 и 3 настоящей статьи. Статья 105.5. Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ 1. Для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в целях применения методов, предусмотренных статьей 105.7 настоящего Кодекса, производит сопоставление таких сделок или совокупности таких сделок (далее в настоящем Кодексе - анализируемая сделка) с одной или несколькими сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица (далее в настоящем Кодексе - сопоставляемые сделки). 2. В целях настоящего Кодекса сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой. 3. Если коммерческие и (или) финансовые условия сопоставляемых сделок отличаются от коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки, такие сделки могут быть признаны сопоставимыми с анализируемой сделкой, если различия между указанными условиями анализируемой и сопоставляемых сделок не оказывают существенного влияния на их результаты или если такие различия могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам сопоставляемых сделок или анализируемой сделки. 4. При определении сопоставимости сделок, а также для осуществления корректировок коммерческих и (или) финансовых условий сделок производится анализ следующих характеристик анализируемой и сопоставляемых сделок, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия сделок, сторонами которых не являются лица, признаваемые взаимозависимыми: 1) характеристик товаров (работ, услуг), являющихся предметом сделки; 2) характеристик функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а также распределение ответственности между сторонами сделки и КонсультантПлюс надежная правовая поддержка www.consultant.ru Страница 360 из 502 Документ предоставлен КонсультантПлюс Дата сохранения: 21.05.2024 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.03.2024) прочие условия сделки (далее в настоящем Кодексе - функциональный анализ); 3) условий договоров (контрактов), заключенных между сторонами сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг); 4) характеристик экономических условий деятельности сторон сделки, включая характеристики соответствующих рынков товаров (работ, услуг), оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг); 5) характеристик рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг). 5. Определение сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки осуществляется с учетом следующих условий: 1) количества товаров, объема выполняемых работ (оказываемых услуг); 2) сроков исполнения обязательств по сделке; 3) условий платежей, применяемых в соответствующих сделках; 4) курса иностранной валюты, примененной в сделке, по отношению к рублю или другой валюте и его изменения; 5) иных условий распределения прав и обязанностей между сторонами сделки (на основании результатов функционального анализа). 6. Учет функций, исполняемых сторонами сделки, при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки осуществляется с учетом материальных и нематериальных активов, находящихся в распоряжении сторон сделки. При этом под активами в целях настоящей главы понимаются ресурсы (имущество, в том числе денежные средства, имущественные права, в том числе интеллектуальные права), которыми лицо владеет, пользуется или распоряжается в целях получения дохода. К основным функциям сторон сделки, которые учитываются при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки, в частности, относятся: 1) осуществление дизайна товаров и их технологической разработки; 2) осуществление производства товаров; 3) осуществление сборки товаров или их компонентов; 4) осуществление монтажа и (или) установки оборудования; 5) проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; 6) приобретение товарно-материальных ценностей; 7) осуществление оптовой или розничной торговли товарами; КонсультантПлюс надежная правовая поддержка www.consultant.ru Страница 361 из 502 Документ предоставлен КонсультантПлюс Дата сохранения: 21.05.2024 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.03.2024) 8) осуществление функций по ремонту, гарантийному обслуживанию; 9) продвижение на новые рынки товаров (работ, услуг), маркетинг, реклама; 10) хранение товаров; 11) транспортировка товаров; 12) страхование; 13) оказание консультаций, информационное обслуживание; 14) ведение бухгалтерского учета; 15) юридическое обслуживание; 16) предоставление труда работников (персонала); (пп. 16 в ред. Федерального закона от 05.05.2014 N 116-ФЗ) 17) выполнение агентских функций, посредничество; 18) финансирование, осуществление финансовых операций; 19) осуществление контроля качества; 20) осуществление стратегического управления, в том числе определение ценовой политики, стратегии производства и реализации товаров (работ, услуг), объема продаж, ассортимента товаров (предлагаемых работ, услуг), их потребительских свойств, а также осуществление оперативного управления; 21) обучение, повышение квалификации сотрудников; 22) организация сбыта и (или) производства товаров с привлечением других лиц, располагающих соответствующими мощностями; КонсультантПлюс: примечание. Пп. 23 п. 6 ст. 105.5 (в ред. ФЗ от 29.09.2019 N 325-ФЗ) применяется к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ с 01.01.2020, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. 23) разработка, совершенствование, поддержание в силе, защита и использование нематериальных активов, а также контроль за выполнением этих функций. (пп. 23 введен Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ) 7. При определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки также учитываются следующие риски, принимаемые каждой из сторон сделки при осуществлении своей деятельности и оказывающие влияние на условия сделки: КонсультантПлюс надежная правовая поддержка www.consultant.ru Страница 362 из 502 Документ предоставлен КонсультантПлюс Дата сохранения: 21.05.2024 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.03.2024) 1) производственные риски, включая риск неполной загрузки производственных мощностей; 2) риск изменения рыночных цен на приобретаемые материалы и выпускаемую продукцию вследствие изменения экономической конъюнктуры, риск изменения прочих рыночных условий; 3) риск обесценения запасов, потерь товарами качества и иных потребительских свойств; 4) риски, связанные с утратой имущества, имущественных прав; 5) риски изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю или другой валюте, процентных ставок, кредитные риски; 6) риск, связанный с безрезультатностью осуществления научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; 7) инвестиционные риски, связанные с возможными финансовыми потерями вследствие ошибок, допущенных при осуществлении инвестиций, включая выбор объектов для инвестиций; 8) риск нанесения ущерба окружающей среде; 9) предпринимательские (коммерческие) риски, связанные с осуществлением стратегического управления, включая ценовую политику и стратегию реализации товаров (работ, услуг); 10) риск невостребованности товара (риск по запасам, складской риск); 11) риск потери деловой репутации вследствие утраты товарами качества и иных потребительских свойств по причинам, не зависящим от сторон сделки; (пп. 11 введен Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ) КонсультантПлюс: примечание. Пп. 12 п. 7 ст. 105.5 (в ред. ФЗ от 29.09.2019 N 325-ФЗ) применяется к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ с 01.01.2020, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. 12) риск, связанный с разработкой, совершенствованием, поддержанием в силе, защитой и использованием нематериальных активов. (пп. 12 введен Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ) 8. При определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки учитываются характеристики рынков товаров (работ, услуг), на которых совершаются сопоставляемые и анализируемая сделки. При этом различия в характеристиках рынков товаров (работ, услуг), на которых совершаются сопоставляемые и анализируемая сделки, не должны оказывать существенного влияния на коммерческие и (или) финансовые условия совершаемых на них сделок либо влияние указанных различий возможно устранить путем осуществления соответствующих корректировок. КонсультантПлюс надежная правовая поддержка www.consultant.ru Страница 363 из 502 Документ предоставлен КонсультантПлюс Дата сохранения: 21.05.2024 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.03.2024) Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации. 9. При определении сопоставимости характеристик рынков товаров (работ, услуг) учитываются следующие факторы: 1) географическое место расположения рынков и их величина; 2) наличие конкуренции на рынках и относительная конкурентоспособность продавцов и покупателей на рынке; 3) наличие на рынке однородных товаров (работ, услуг); 4) предложение и спрос на рынке, а также покупательская способность потребителей; 5) уровень государственного вмешательства в рыночные процессы; 6) уровень развития производственной и транспортной инфраструктуры; 7) иные характеристики рынка, влияющие на цену сделки. 10. При определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки учитываются коммерческие стратегии сторон сопоставляемых и анализируемой сделок, к которым, в частности, относятся стратегии, направленные на обновление и совершенствование выпускаемой продукции, выход на новые рынки сбыта продукции. 11. Если при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок требуется определение сопоставимости условий договора займа, кредитного договора, договора поручительства или банковской гарантии, при сопоставлении условий указанных договоров учитываются также кредитная история и платежеспособность соответственно получателя займа, кредита, лица, обязательства которого обеспечиваются поручительством или банковской гарантией, характер и рыночная стоимость обеспечения исполнения обязательства, а также срок, на который предоставляется заем или кредит, валюта, являющаяся предметом договора займа или кредита, порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая) и иные условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки (вознаграждения) по соответствующему договору. КонсультантПлюс: примечание. Пп. 11.1 ст. 105.5 (в ред. ФЗ от 29.09.2019 N 325-ФЗ) применяется к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ с 01.01.2020, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. 11.1. При определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки могут учитываться следующие КонсультантПлюс надежная правовая поддержка www.consultant.ru Страница 364 из 502 Документ предоставлен КонсультантПлюс Дата сохранения: 21.05.2024 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.03.2024)