DECRETO DEL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA 26 Ottobre 1972, n. 633
Source: Gazzetta Ufficiale

num: Art. 1.
paragraphs: Operazioni imponibili
((L'imposta sul valore aggiunto si applica sulle cessioni di beni e
le prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato
nell'esercizio di imprese o nell'esercizio di arti e professioni e
sulle importazioni da chiunque effettuate)). ((26a))
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AGGIORNAMENTO (4a)
Il D.L. 6 luglio 1974, n. 260, convertito con modificazioni dalla
L. 14 agosto 1974, n. 354, ha disposto (con l'art. 1, comma 1) che "A
modifica dell'art. 1, primo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, le prestazioni di servizi
effettuate, a decorrere dal 1 settembre 1974, nei confronti di
chiunque nell'esercizio di arti e professioni sono soggette
all'imposta sul valore aggiunto".
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AGGIORNAMENTO (26a)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3, comma
2) che le modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile
1979.
num: Art. 2.
paragraphs: Cessioni di beni.
Costituiscono cessioni di beni gli atti a titolo oneroso che
importano trasferimento della proprieta' ovvero costituzione o
trasferimento di diritti reali di godimento su beni di ogni genere.
Costituiscono inoltre cessioni di beni:
1) le vendite con riserva di proprieta';
2) le locazioni con clausola di trasferimento della proprieta'
vincolante per ambedue le parti;
3) i passaggi dal committente al commissionario e dal
commissionario al committente di beni venduti o acquistati in
esecuzione di contratti di commissione;
4) le cessioni gratuite di beni ad esclusione di quelli la cui
produzione o il cui commercio non rientra nell'attivita' propria
dell'impresa se di costo unitario non superiore ((ad euro cinquanta))
e di quelli per i quali non sia stata operata, all'atto dell'acquisto
o dell'importazione, la detrazione dell'imposta a norma dell'articolo
19, anche se per effetto dell'opzione di cui all'articolo 36-bis;
5) la destinazione di beni all'uso o al consumo personale o
familiare dell'imprenditore o di coloro i quali esercitano un'arte o
una professione o ad altre finalita' estranee alla impresa o
all'esercizio dell'arte o della professione, anche se determinata da
cessazione dell'attivita', con esclusione di quei beni per i quali
non e' stata operata, all'atto dell'acquisto, la detrazione
dell'imposta di cui all'articolo 19 si considera destinato a
finalita' estranee all'impresa o all'esercizio dell'arte o della
professione l'impiego di beni per l'effettuazione di operazioni
diverse da quelle imponibili ovvero non imponibili ai sensi degli
articoli 8, 8-bis e 9, di operazioni escluse dal campo di
applicazione dell'imposta ai sensi dell'articolo 7 e dell'articolo
74, commi primo, quinto e sesto, nonche' delle operazioni di cui al
terzo comma del presente articolo e all'articolo 3, quarto comma;
6) le assegnazioni ai soci fatte a qualsiasi titolo da societa'
di ogni tipo e oggetto nonche' le assegnazioni e le analoghe
operazioni fatte da altri enti privati o pubblici, compresi i
consorzi e le associazioni o altre organizzazioni senza personalita'
giuridica.
Non sono considerate cessioni di beni:
a) le cessioni che hanno per oggetto denaro o crediti in denaro;
b) le cessioni e i conferimenti in societa' o altri enti,
compresi i consorzi e le associazioni o altre organizzazioni, che
hanno per oggetto aziende o rami di azienda;(89)
c) le cessioni che hanno per oggetto terreni non suscettibili di
utilizzazione edificatoria a norma delle vigenti disposizioni. Non
costituisce utilizzazione edificatoria la costruzione delle opere
indicate nell'art. 9 lettera a), della legge 28 gennaio 1977, n. 10;
d) le cessioni di campioni gratuiti di modico valore
appositamente contrassegnati;
e) LETTERA SOPPRESSA DAL D.LGS. 2 SETTEMBRE 1997, N. 313;
f) i passaggi di beni in dipendenza di fusioni, scissioni o
trasformazioni di societa' e di analoghe operazioni poste in essere
da altri enti a condizione che il soggetto incorporante o risultante
dalla fusione, dalla scissione, dalla trasformazione o da analoghe
operazioni abbia diritto ad esercitare la detrazione totale
dell'imposta nei modi ordinari;(68)
g) LETTERA SOPPRESSA DAL D.L. 2 MARZO 1989, N. 69, CONVERTITO CON
MODIFICAZIONI DALLA L. 27 APRILE 1989, N. 154;
h) LETTERA SOPPRESSA DAL D.LGS. 2 SETTEMBRE 1997, N. 313;
i) le cessioni di valori bollati e postali, marche assicurative e
similari;
l) le cessioni di paste alimentari (v.d. 19.03); le cessioni di
pane, biscotto di mare, e di altri prodotti della panetteria
ordinaria, senza aggiunta di zuccheri, miele, uova, materie grasse,
formaggio o frutta (v.d. 19.07); le cessioni di latte fresco, non
concentrato ne' zuccherato, destinato al consumo alimentare,
confezionato per la vendita al minuto, sottoposto a pastorizzazione o
ad altri trattamenti previsti da leggi sanitarie;(31)(43)
m) le cessioni di beni soggette alla disciplina dei concorsi e
delle operazioni a premio di cui al regio decreto-legge 19 ottobre
1938, n. 1933, convertito nella legge 5 giugno 1939, n. 937, e
successive modificazioni ed integrazioni.(33)
(23)
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AGGIORNAMENTO (5)
Il D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 687 ha disposto (con l'art. 3, comma
1) che le presenti modifiche hanno effetto dal 1 gennaio 1975.
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AGGIORNAMENTO (23)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3, comma
2) che la presente modifica ha effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (25)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 come modificato dal D.P.R. 31
marzo 1979, n. 94, ha disposto (con l'art. 3, comma 4) che "Le
integrazioni e correzioni apportate agli articoli 2, n. 5) [...] del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 [...]
si applicano dal 1 gennaio 1973.
Il D.P.R. 31 marzo 1979, n. 94 ha disposto (con l'art. 10, comma 1)
che la presente modifica ha effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (31)
La L. 22 dicembre 1980, n. 889 ha disposto (con l'art. 15, comma 1)
che la presente modifica ha effetto dal 1 gennaio 1981.
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AGGIORNAMENTO (33)
Il D.P.R. 30 dicembre 1981, n. 793 ha disposto (con l'art. 27,
comma 2) che la modifica ha effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (43)
Il D.L. 19 dicembre 1984, n. 853, convertito con modificazioni
dalla L. 17 febbraio 1985, n. 17, ha disposto (con l'art. 1, comma 2)
che "Le cessioni e le importazioni di pane, altri prodotti di
panetteria, paste alimentari e latte fresco, di cui all'articolo 2,
lettera l), del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633, e quelle di crusche sono soggette alla imposta sul
valore aggiunto con l'aliquota del 2 per cento".
Ha inoltre disposto (con l'art. 4, comma 30) che la presente
modifica ha effetto dal 1 gennaio 1985.
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AGGIORNAMENTO (68)
La L. 24 dicembre 1993, n. 537 ha disposto (con l'art. 17, comma 1)
che le modifiche si applicano dal 1 gennaio 1994.
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AGGIORNAMENTO (89)
Il D.Lgs. 2 settembre 1997, n. 313 ha disposto (con l'art. 11,
comma 8) che la modifica si applica a decorrere dal 1 gennaio 1998.
num: Art. 2-bis
paragraphs: (( (Cessioni di beni facilitate dalle interfacce elettroniche). ))
((1. Le seguenti cessioni di beni si considerano effettuate dal
soggetto passivo che facilita le stesse tramite l'uso di
un'interfaccia elettronica, quale un mercato virtuale, una
piattaforma, un portale o mezzi analoghi:
a) le vendite a distanza intracomunitarie di beni di cui
all'articolo 38-bis, commi 1 e 3, del decreto-legge 30 agosto 1993,
n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993,
n. 427, e le cessioni di beni con partenza e arrivo della spedizione
o del trasporto nel territorio dello stesso Stato membro a
destinazione di non soggetti passivi, effettuate da soggetti passivi
non stabiliti nell'Unione europea;
b) le vendite a distanza di beni importati da territori terzi o
da paesi terzi, di cui all'articolo 38-bis, commi 2 e 3, del
decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni,
dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, in spedizioni di valore
intrinseco non superiore a 150 euro.
2. Il soggetto passivo che facilita tramite l'uso di un'interfaccia
elettronica le cessioni di beni di cui al comma 1 si considera
cessionario e rivenditore di detti beni.))
((209))
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AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 10, comma
1) che la presente modifica si applica "alle operazioni, disciplinate
dal decreto stesso, effettuate a partire dal 1° luglio 2021".
num: Art. 3.
paragraphs: Prestazioni di servizi
Costituiscono prestazioni di servizi le prestazioni verso
corrispettivo dipendenti da contratti d'opera, appalto, trasporto,
mandato, spedizione, agenzia, mediazione, deposito e in genere da
obbligazioni di fare, di non fare e di permettere quale ne sia la
fonte. Costituiscono prestazioni di servizi a titolo oneroso quelle
effettuate per l'uso personale o familiare dell'imprenditore o di
coloro i quali esercitano un'arte o una professione o per altre
finalita' estranee all'impresa o all'esercizio dell'arte o della
professione.
Costituiscono inoltre prestazioni di servizi, se effettuate verso
corrispettivo:
1) le concessioni di beni in locazione, affitto, noleggio e
simili;
2) le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti
d'autore, quelle relative ad invenzioni industriali, modelli,
disegni, processi, formule e simili e quelle relative a marchi e
insegne, nonche' le cessioni, concessioni, licenze e simili relative
a diritti o beni similari ai precedenti;
3) i prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi di merci,
comprese le operazioni finanziarie mediante la negoziazione, anche a
titolo di cessione pro-soluto, di crediti, cambiali o assegni. Non
sono considerati prestiti i depositi di denaro presso aziende e
istituti di credito o presso amministrazioni statali, anche se
regolati in conto corrente;
4) le somministrazioni di alimenti e bevande;
5) le cessioni di contratti di ogni tipo e oggetto.
Le prestazioni indicate nei commi primo e secondo sempreche'
l'imposta afferente agli acquisti di beni e servizi relativi alla
loro esecuzione sia detraibile, costituiscono per ogni operazione di
valore superiore ad euro cinquanta prestazioni di servizi anche se
effettuate per l'uso personale o familiare dell'imprenditore, ovvero
a titolo gratuito per altre finalita' estranee all'esercizio
dell'impresa, ad esclusione delle somministrazioni nelle mense
aziendali e delle prestazioni di trasporto, didattiche, educative e
ricreative, di assistenza sociale e sanitaria, a favore del personale
dipendente, nonche' delle operazioni di divulgazione pubblicitaria
svolte a beneficio delle attivita' istituzionali di enti del Terzo
settore di natura non commerciale, e delle diffusioni di messaggi,
rappresentazioni, immagini o comunicazioni di pubblico interesse
richieste o patrocinate dallo Stato o da enti pubblici. Le
assegnazioni indicate al n. 6) dell'art. 2 sono considerate
prestazioni di servizi quando hanno per oggetto cessioni, concessioni
o licenze di cui ai numeri 1), 2) e 5) del comma precedente. Le
prestazioni di servizi rese o ricevute dai mandatari senza
rappresentanza sono considerate prestazioni di servizi anche nei
rapporti tra il mandante e il mandatario. (181)((182))
Non sono considerate prestazioni di servizi:
a) le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti
d'autore effettuate dagli autori e loro eredi o legatari, tranne
quelle relative alle opere di cui ai numeri 5) e 6) dell'art. 2 della
legge 22 aprile 1941, n. 633, e alle opere di ogni genere utilizzate
da imprese a fini di pubblicita' commerciale;
b) i prestiti obbligazionari;
c) le cessioni dei contratti di cui alle lettere a), b) e c) del
terzo comma dell'art. 2;
d) i conferimenti e i passaggi di cui alle lettere e) ed f) del
terzo comma dell'art. 2;
e) le prestazioni di mandato e di mediazione relative ai diritti
d'autore, tranne quelli concernenti opere di cui alla lettera a), e
le prestazioni relative alla protezione dei diritti d'autore di ogni
genere, comprese quelle di intermediazione nella riscossione dei
proventi;
f) le prestazioni di mandato e di mediazione relative ai prestiti
obbligazionari;
g) LETTERA SOPPRESSA DAL D.L. 2 MARZO 1989, N.69, CONVERTITO CON
MODIFICAZIONI DALLA L. 27 APRILE 1989, N. 154;
h) le prestazioni dei commissionari relative ai passaggi di cui
al n. 3) del secondo comma dell'art. 2 e quelle dei mandatari di cui
al terzo comma del presente articolo. (20)
Non costituiscono inoltre prestazioni di servizi le prestazioni
relative agli spettacoli ed alle altre attivita' elencati nella
tabella C allegata al presente decreto, rese ai possessori di titoli
di accesso, rilasciati per l'ingresso gratuito di persone,
limitatamente al contingente e nel rispetto delle modalita' di
rilascio e di controllo stabiliti ogni quadriennio con decreto del
Ministro delle finanze:
a) dagli organizzatori di spettacoli, nel limite massimo del 5
per cento dei posti del settore, secondo la capienza del locale o del
complesso sportivo ufficialmente riconosciuta dalle competenti
autorita';
b) dal Comitato olimpico nazionale italiano e federazioni
sportive che di esso fanno parte;
c) dall'Unione nazionale incremento razze equine;
d) dall'Automobile club d'Italia e da altri enti e associazioni a
carattere nazionale.
Le disposizioni del primo periodo del terzo comma non si applicano
in caso di uso personale o familiare dell'imprenditore ovvero di
messa a disposizione a titolo gratuito nei confronti dei dipendenti:
a) di veicoli stradali a motore per il cui acquisto, pure sulla
base di contratti di locazione, anche finanziaria, e di noleggio, la
detrazione dell'imposta e' stata operata in funzione della
percentuale di cui alla lettera c) del comma 1 dell'articolo 19-bis1;
b) delle apparecchiature terminali per il servizio radiomobile
pubblico terrestre di telecomunicazioni e delle relative prestazioni
di gestione, qualora sia stata computata in detrazione una quota
dell'imposta relativa all'acquisto delle predette apparecchiature,
pure sulla base di contratti di locazione, anche finanziaria, e di
noleggio, ovvero alle suddette prestazioni di gestione, non superiore
alla misura in cui tali beni e servizi sono utilizzati per fini
diversi da quelli di cui all'articolo 19, comma 4, secondo periodo.
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AGGIORNAMENTO (5)
Il D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 687, ha disposto (con l'art. 3) che
le presenti modifiche hanno effetto dal 1 gennaio 1975.
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (181)
Il D.Lgs. 3 luglio 2017, n. 117, ha disposto (con l'art. 104, comma
2) che "Le disposizioni del titolo X, salvo quanto previsto dal comma
1, si applicano agli enti iscritti nel Registro unico nazionale del
Terzo settore a decorrere dal periodo di imposta successivo
all'autorizzazione della Commissione europea di cui all'articolo 101,
comma 10, e, comunque, non prima del periodo di imposta successivo di
operativita' del predetto Registro".
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AGGIORNAMENTO (182)
Il D.L. 16 ottobre 2017, n. 148, convertito con modificazioni dalla
L. 4 dicembre 2017, n. 172, nel modificare l'art. 104, comma 2 del
D.Lgs. 3 luglio 2017, n. 117, ha conseguentemente disposto (con
l'art. 5-sexies, comma 1) che "L'articolo 104 del codice di cui al
decreto legislativo 2 agosto 2017, n. 117, si interpreta nel senso
che i termini di decorrenza indicati nei commi 1 e 2 valgono anche ai
fini dell'applicabilita' delle disposizioni fiscali che prevedono
corrispondentemente modifiche o abrogazioni di disposizioni vigenti
prima della data di entrata in vigore del medesimo codice di cui al
decreto legislativo n. 117 del 2017".
num: Art. 4.
paragraphs: Esercizio di imprese.
Per esercizio di imprese si intende l'esercizio per professione
abituale, ancorche' non esclusiva, delle attivita' commerciali o
agricole di cui agli articoli 2135 e 2195 del codice civile, anche se
non organizzate in forma di impresa, nonche' l'esercizio di
attivita', organizzate in forma d'impresa, dirette alla prestazione
di servizi che non rientrano nell'articolo 2195 del codice civile.
(89)
Si considerano in ogni caso effettuate nell'esercizio di imprese:
1) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi fatte dalle
societa' in nome collettivo e in accomandita semplice, dalle societa'
per azioni e in accomandita per azioni, dalle societa' a
responsabilita' limitata, dalle societa' cooperative, di mutua
assicurazione e di armamento, dalle societa' estere di cui all'art.
2507 del codice civile e dalle societa' di fatto;
2) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi fatte da altri
enti pubblici e privati, compresi i consorzi, le associazioni o altre
organizzazioni senza personalita' giuridica e le societa' semplici,
che abbiano per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di
attivita' commerciali o agricole.
Si considerano effettuate in ogni caso nell'esercizio di imprese, a
norma del precedente comma, anche le cessioni di beni e le
prestazioni di servizi fatte dalle societa' e dagli enti ivi indicati
ai propri soci, associati o partecipanti.
Per gli enti indicati al n. 2) del secondo comma, che non abbiano
per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attivita'
commerciali o agricole, si considerano effettuate nell'esercizio di
imprese soltanto le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
fatte nell'esercizio di attivita' commerciali o agricole. Si
considerano fatte nell'esercizio di attivita' commerciali anche le
cessioni di beni e le prestazioni di servizi ai soci, associati o
partecipanti verso pagamento di corrispettivi specifici, o di
contributi supplementari determinati in funzione delle maggiori o
diverse prestazioni alle quali danno diritto. PERIODO SOPPRESSO DAL
D.LGS. 4 DICEMBRE 1997, N. 460. (41) (70) (92) (211) ((213))
Agli effetti delle disposizioni di questo articolo sono considerate
in ogni caso commerciali, ancorche' esercitate da enti pubblici, le
seguenti attivita': a) cessioni di beni nuovi prodotti per la
vendita; b) erogazione di acqua e servizi di fognatura e depurazione,
gas, energia elettrica e vapore; c) gestione di fiere ed esposizioni
a carattere commerciale; d) gestione di spacci aziendali, gestione di
mense e somministrazione di pasti; e) trasporto e deposito di merci;
f) trasporto di persone; g) organizzazione di viaggi e soggiorni
turistici; prestazioni alberghiere o di alloggio; h) servizi portuali
e aeroportuali; i) pubblicita' commerciale; l) telecomunicazioni e
radiodiffusioni circolari. Non sono invece considerate attivita'
commerciali: le operazioni effettuate dallo Stato, dalle regioni,
dalle province, dai comuni e dagli altri enti di diritto pubblico
nell'ambito di attivita' di pubblica autorita'; le operazioni
relative all'oro e alle valute estere, compresi i depositi anche in
conto corrente, effettuate dalla Banca d'Italia e dall'Ufficio
italiano dei cambi; la gestione, da parte delle amministrazioni
militari o dei corpi di polizia, di mense e spacci riservati al
proprio personale ed a quello dei Ministeri da cui dipendono, ammesso
ad usufruirne per particolari motivi inerenti al servizio; la
prestazione alle imprese consorziate o socie, da parte di consorzi o
cooperative, di garanzie mutualistiche e di servizi concernenti il
controllo qualitativo dei prodotti, compresa l'applicazione di marchi
di qualita'; le cessioni di beni e prestazioni di servizi poste in
essere dalla Presidenza della Repubblica, dal Senato della
Repubblica, dalla Camera dei deputati e dalla Corte costituzionale,
nel perseguimento delle proprie finalita' istituzionali; le
prestazioni sanitarie soggette al pagamento di quote di
partecipazione alla spesa sanitaria erogate dalle unita' sanitarie
locali e dalle aziende ospedaliere del Servizio sanitario nazionale.
Non sono considerate, inoltre, attivita' commerciali, anche in deroga
al secondo comma:
a) il possesso e la gestione di unita' immobiliari classificate o
classificabili nella categoria catastale A e le loro pertinenze, ad
esclusione delle unita' classificate o classificabili nella categoria
catastale A10, di unita' da diporto, di aeromobili da turismo o di
qualsiasi altro mezzo di trasporto ad uso privato, di complessi
sportivi o ricreativi, compresi quelli destinati all'ormeggio, al
ricovero e al servizio di unita' da diporto, da parte di societa' o
enti, qualora la partecipazione ad essi consenta, gratuitamente o
verso un corrispettivo inferiore al valore normale, il godimento,
personale, o familiare dei beni e degli impianti stessi, ovvero
quando tale godimento sia conseguito indirettamente dai soci o
partecipanti, alle suddette condizioni, anche attraverso la
partecipazione ad associazioni, enti o altre organizzazioni;
b) il possesso, non strumentale ne' accessorio ad altre attivita'
esercitate, di partecipazioni o quote sociali, di obbligazioni o
titoli similari, costituenti immobilizzazioni, al fine di percepire
dividendi, interessi o altri frutti, senza strutture dirette ad
esercitare attivita' finanziaria, ovvero attivita' di indirizzo, di
coordinamento o altri interventi nella gestione delle societa'
partecipate.(41)(40)(89)(92) (211) ((213))
COMMA ABROGATO DAL D.L. 21 OTTOBRE 2021, N. 146, CONVERTITO CON
MODIFICAZIONI DALLA L. 17 DICEMBRE 2021, N. 215. (211)
COMMA ABROGATO DAL D.L. 21 OTTOBRE 2021, N. 146, CONVERTITO CON
MODIFICAZIONI DALLA L. 17 DICEMBRE 2021, N. 215. (211)
COMMA ABROGATO DAL D.L. 21 OTTOBRE 2021, N. 146, CONVERTITO CON
MODIFICAZIONI DALLA L. 17 DICEMBRE 2021, N. 215. (211)
Le disposizioni sulla perdita della qualifica di ente non
commerciale di cui all'articolo 111-bis del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, si applicano anche ai fini dell'imposta sul
valore aggiunto. (92)
(23)(25)
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AGGIORNAMENTO (5)
Il D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 687 ha disposto (con l'art. 3, comma
1) che le presenti modifiche hanno effetto dal 1 gennaio 1975.
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AGGIORNAMENTO (23)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3, comma
4) che "Le integrazioni e correzioni apportate agli articoli 4, 6,
25, ultimo comma, 37, 53 e 58, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, nonche' al n. 6) della parte
terza della tabella A e al n. 6) della tabella B allegate al decreto
stesso, si applicano dal 1 gennaio 1973. Resta tuttavia ferma, per i
soggetti indicati nel quarto comma dell'art. 4, la non imponibilita':
1) delle operazioni effettuate senza distinta organizzazione fino al
31 dicembre 1974; 2) delle cessioni e prestazioni fatte ai propri
soci, associati o partecipanti, verso pagamento di corrispettivi
specifici o di contributi supplementari, fino al 31 marzo 1979; 3)
delle operazioni relative alle attivita' indicate alle lettere d) e
g) del quinto comma dell'art. 4 effettuate fino al 31 marzo 1979. I
mutui per l'acquisto di abitazioni e i prestiti concessi da enti o
casse di previdenza ai propri iscritti si intendono compresi nella
esenzione gia' prevista dall'art. 10, n. 18), del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633".
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AGGIORNAMENTO (25)
Il D.P.R. 31 marzo 1979, n. 94 ha disposto (con l'art. 10, comma 1)
che la presente modifica ha effetto dal 1 aprile 1979.
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24, come modificato dal D.P.R. 31
marzo 1979, n. 94, ha disposto (con l'art. 3, comma 4) che "Le
integrazioni e correzioni apportate agli articoli 2, n. 5), 4, 6, 25,
ultimo comma, 37, 53 e 58 del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, nonche' al n. 6) della parte terza della
tabella A e al n. 6) della tabella B allegate al decreto stesso, si
applicano dal 1 gennaio 1973. Resta tuttavia ferma, per i soggetti
indicati nel quarto comma dell'art. 4, la non imponibilita': 1) delle
operazioni effettuate senza distinta organizzazione fino al 31
dicembre 1974; 2) delle cessioni e prestazioni fatte ai soci,
associati o partecipanti, verso pagamento di corrispettivi specifici
o di contributi supplementari, fino al 31 marzo 1979; 3) delle
operazioni relative alle attivita' indicate alle lettere d) e g) del
quinto comma dell'art. 4 effettuate fino al 31 marzo 1979. I mutui
per l'acquisto di abitazioni concessi da enti o casse di previdenza
ai propri iscritti si intendone compresi nella esenzione gia'
prevista per le prestazioni previdenziali e assistenziali dall'art.
10, n. 18), del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972 n. 633".
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AGGIORNAMENTO (31)
La L. 22 dicembre 1980, n. 889 ha disposto (con l'art. 15, comma 1)
che la presente modifica ha effetto dal 1 gennaio 1981.
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AGGIORNAMENTO (39)
Il D.L. 1 ottobre 1982, n. 697, convertito con modificazioni dalla
L. 29 novembre 1982, n. 887, ha disposto (con l'art. 5-bis, comma 2)
che la presente modifica ha effetto dal 1 gennaio 1973.
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AGGIORNAMENTO (41)
Il D.P.R. 28 dicembre 1982, n. 954 ha disposto (con l'art. 9, comma
1) che le presenti modifiche hanno effetto dal 1 gennaio 1973.
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AGGIORNAMENTO (40)
Il D.L. 30 dicembre 1982, n. 953, convertito con modificazioni
dalla L. 28 febbraio 1983, n. 53, ha disposto (con l'art. 5, comma 1)
che la presente modifica ha effetto dal 1 gennaio 1973.
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AGGIORNAMENTO (70)
La L. 24 dicembre 1993, n. 537 ha disposto (con l'art. 17, comma 1)
che la presente modifica si applica dal 1 gennaio 1994.
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AGGIORNAMENTO (89)
Il D.Lgs. 2 settembre 1997, n. 313 ha disposto (con l'art. 11,
comma 8) che le presenti modifiche si applicano a decorrere dal 1
gennaio 1998.
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AGGIORNAMENTO (92)
Il D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460 ha disposto (con l'art. 30, comma
1) che "Le disposizioni del presente decreto entrano in vigore il 1
gennaio 1998 e, relativamente alle imposte sui redditi, si applicano
a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso alla
data del 31 dicembre 1997".
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AGGIORNAMENTO (211)
Il D.L. 21 ottobre 2021, n. 146, convertito con modificazioni dalla
L. 17 dicembre 2021, n. 215, ha disposto (con l'art. 5, comma
15-sexies) che le presenti modifiche rilevano ai soli fini
dell'imposta sul valore aggiunto.
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AGGIORNAMENTO (213)
La L. 30 dicembre 2021, n. 234, nel modificare l'art. 5, comma
15-quater del D.L. 21 ottobre 2021, n. 146, convertito con
modificazioni dalla L. 17 dicembre 2021, n. 215, ha conseguentemente
disposto (con l'art. 1, comma 683) che le modifiche dei commi 4 e 5
del presente articolo, disposte dall'art. 5, comma 15-quater, lettera
a) del suindicato D.L., si applicano a decorrere dal 1° gennaio 2024.
num: Art. 5.
paragraphs: Esercizio di arti e professioni
Per esercizio di arti e professioni si intende l'esercizio per
professione abituale, ancorche' non esclusiva, di qualsiasi attivita'
di lavoro autonomo da parte di persone fisiche ovvero da parte di
societa' semplici o di associazioni senza personalita' giuridica
costituite tra persone fisiche per l'esercizio in forma associata
delle attivita' stesse.
Non si considerano effettuate nell'esercizio di arti e professioni
le prestazioni di servizi inerenti ai rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa di cui all'art. 49 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, ((nonche' le
prestazioni di lavoro effettuate dagli associati nell'ambito dei
contratti di associazione in partecipazione di cui all'articolo 49,
comma 2, lettera c), del testo unico delle imposte sui redditi, di
cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.
917,)) rese da soggetti che non esercitano per professione abituale
altre attivita' di lavoro autonomo. Non si considerano altresi'
effettuate nell'esercizio di arti e professioni le prestazioni di
servizi derivanti dall'attivita' di levata dei protesti esercitata
dai segretari comunali ai sensi della legge 12 giugno 1973, n. 349,
nonche' le prestazioni di vigilanza e custodia rese da guardie
giurate di cui al regio decreto-legge 26 settembre 1935, n. 1952.
(20) (41) (57a)
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche apportate apportate agli articoli 5, 34, per la parte
concernente il limite del volume d'affari delle imprese agricole
minori, e 36 dello stesso decreto hanno effetto dal 1 gennaio 1980.
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AGGIORNAMENTO (41)
Il D.L. 14 marzo 1988, n.70 convertito con modificazioni dalla L.
13 maggio 1988, n. 154 ha disposto (con l'art. 4, comma 3) che "Le
disposizioni di cui ai precedenti commi hanno effetto, ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto, dal 1 gennaio 1973, e, ai fini
delle imposte sui redditi, dal periodo di imposta iniziato
successivamente al 31 dicembre 1987."
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AGGIORNAMENTO (57a)
Il D.L. 30 dicembre 1993, n.557 convertito con modificazioni dalla
L. 26 febbraio 1994, n.133 ha disposto (con l'art. 2 comma 3) che "Le
disposizioni del comma 1, lettera c), numeri 1) e 2), si applicano,
rispettivamente, ai beni ammortizzabili che entrano in funzione dal 1
gennaio 1994 e alle rettifiche relative ai beni ammortizzabili
acquisiti dalla predetta data. Le disposizioni del comma 1, lettere
a), b), e d), si applicano dal 1 gennaio 1994."
num: Art. 6.
paragraphs: Effettuazione delle operazioni.
Le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento della
stipulazione se riguardano beni immobili e nel momento della consegna
o spedizione se riguardano beni mobili. Tuttavia le cessioni i cui
effetti traslativi o costitutivi si producono posteriormente, tranne
quelle indicate ai numeri 1) e 2) dell'art. 2, si considerano
effettuate nel momento in cui si producono tali effetti e comunque,
se riguardano beni mobili, dopo il decorso di un anno dalla consegna
o spedizione.
In deroga al precedente comma l'operazione si considera effettuata:
a) per le cessioni di beni per atto della pubblica autorita' e
per le cessioni periodiche o continuative di beni in esecuzione di
contratti di somministrazione, all'atto del pagamento del
corrispettivo;
b) per i passaggi dal committente al commissionario, di cui al n.
3) dell'art. 2, all'atto della vendita dei beni da parte del
commissionario;
c) per la destinazione al consumo personale o familiare
dell'imprenditore e ad altre finalita' estranee all'esercizio
dell'impresa, di cui al n. 5) dell'art. 2, all'atto del prelievo dei
beni;
d) per le cessioni di beni inerenti a contratti estimatori,
all'atto della rivendita a terzi ovvero, per i beni non restituiti,
alla scadenza del termine convenuto tra le parti e comunque dopo il
decorso di un anno dalla consegna o spedizione.
d-bis) per le assegnazioni in proprieta' di case di abitazione
fatte ai soci da cooperative edilizie a proprieta' divisa, alla data
del rogito notarile;
d-ter) LETTERA SOPPRESSA DAL D.L. 30 DICEMBRE 1991, N. 417,
CONVERTITO CON MODIFICAZIONI DALLA L. 6 FEBBRAIO 1992, N. 66.(63)
Le prestazioni di servizi si considerano effettuate all'atto del
pagamento del corrispettivo. Quelle indicate nell'articolo 3, terzo
comma, primo periodo, si considerano effettuate al momento in cui
sono rese, ovvero, se di carattere periodico o continuativo, nel mese
successivo a quello in cui sono rese. PERIODO SOPPRESSO DALLA L. 15
DICEMBRE 2011, N. 217.(149)(157)
Se anteriormente al verificarsi degli eventi indicati nei
precedenti commi o indipendentemente da essi sia emessa fattura, o
sia pagato in tutto o in parte il corrispettivo, l'operazione si
considera effettuata, limitatamente all'importo fatturato o pagato,
alla data della fattura o a quella del pagamento.(63)
L'imposta relativa alle cessioni di beni ed alle prestazioni di
servizi diviene esigibile nel momento in cui le operazioni si
considerano effettuate secondo le disposizioni dei commi precedenti e
l'imposta e' versata con le modalita' e nei termini stabiliti nel
titolo secondo. Tuttavia per le cessioni dei prodotti farmaceutici
indicati nel numero 114) della terza parte dell'allegata tabella A
effettuate dai farmacisti, per le cessioni di beni e le prestazioni
di servizi ai soci, associati o partecipanti, di cui al quarto comma
dell'articolo 4, nonche' per quelle fatte allo Stato, agli organi
dello Stato ancorche' dotati di personalita' giuridica, agli enti
pubblici territoriali e ai consorzi tra essi costituiti ai sensi
dell'articolo 25 della legge 8 giugno 1990, n. 142, alle camere di
commercio, industria, artigianato e agricoltura, agli istituti
universitari, alle unita' sanitarie locali, agli enti ospedalieri,
agli enti pubblici di ricovero e cura aventi prevalente carattere
scientifico, agli enti pubblici di assistenza e beneficenza e a
quelli di previdenza, l'imposta diviene esigibile all'atto del
pagamento dei relativi corrispettivi, salva la facolta' di applicare
le disposizioni del primo periodo. Per le cessioni di beni di cui
all'articolo 21, comma 4, terzo periodo, lettera b), l'imposta
diviene esigibile nel mese successivo a quello della loro
effettuazione. Per le prestazioni di servizi effettuate dagli
autotrasportatori di cose per conto di terzi iscritti nell'albo di
cui alla legge 6 giugno 1974, n. 298, l'imposta diviene esigibile
all'atto del pagamento dei relativi corrispettivi, salva la facolta'
di applicare le disposizioni di cui al primo periodo. (89) (94) (162)
In deroga al terzo e al quarto comma, le prestazioni di servizi di
cui all'articolo 7-ter, rese da un soggetto passivo non stabilito nel
territorio dello Stato a un soggetto passivo ivi stabilito, e le
prestazioni di servizi diverse da quelle di cui agli articoli
7-quater e 7-quinquies, rese da un soggetto passivo stabilito nel
territorio dello Stato ad un soggetto passivo che non e' ivi
stabilito, si considerano effettuate nel momento in cui sono ultimate
ovvero, se di carattere periodico o continuativo, alla data di
maturazione dei corrispettivi. Se anteriormente al verificarsi degli
eventi indicati nel primo periodo e' pagato in tutto o in parte il
corrispettivo, la prestazione di servizi si intende effettuata,
limitatamente all'importo pagato, alla data del pagamento. Le stesse
prestazioni, se effettuate in modo continuativo nell'arco di un
periodo superiore a un anno e se non comportano pagamenti anche
parziali nel medesimo periodo, si considerano effettuate al termine
di ciascun anno solare fino all'ultimazione delle prestazioni
medesime. (157)
((In deroga al primo e al quarto comma, le cessioni di beni da
parte di un soggetto passivo che si considera cessionario e
rivenditore di detti beni ai sensi dell'articolo 2-bis, nonche' le
cessioni dei medesimi beni nei confronti di detto soggetto passivo,
si considerano effettuate e l'imposta diviene esigibile nel momento
in cui e' accettato il pagamento del corrispettivo.)) ((209))
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AGGIORNAMENTO (5)
Il D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 687 ha disposto (con l'art. 3, comma
1) che la presente modifca ha effetto dal 1 gennaio 1975.
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AGGIORNAMENTO (23)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3, comma
4) che le integrazioni e correzioni apportate all'art. 6 si applicano
dal 1 gennaio 1973.
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AGGIORNAMENTO (25)
Il D.P.R. 31 marzo 1979, n. 94 ha disposto (con l'art. 10, comma 1)
che la presente modifica ha effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (63)
Il D.L. 30 dicembre 1991, n. 417, convertito con modificazioni
dalla L. 06 febbraio 1992, n. 66, ha disposto (con l'art. 1, comma 4)
che la presente modifica ha effetto a decorrere dal 1 gennaio 1990.
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AGGIORNAMENTO (79)
Il D.L. 2 ottobre 1995, n. 415, convertito con modificazioni dalla
L. 29 novembre 1995, n. 507, nel modificare l'art. 16-bis del D.L. 23
febbraio 1995, n. 41, convertito con modificazioni dalla L. 22 marzo
1995, n. 85, ha conseguentemente disposto (con l'art. 4, comma 4) che
la presente modifica si applica dal 24 marzo 1995.
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AGGIORNAMENTO (89)
Il D.Lgs. 2 settembre 1997, n. 313 ha disposto (con l'art. 11,
comma 8) che la presente modifica si applica a decorrere dal 1
gennaio 1998.
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AGGIORNAMENTO (94)
Il D.Lgs. 23 marzo 1998, n. 56 ha disposto (con l'art. 7, comma 1)
che la presente modifica ha effetto a decorrere dal 1 gennaio 1998.
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AGGIORNAMENTO (149)
Il D.Lgs. 11 febbraio 2010, n. 18 ha disposto (con l'art. 5, comma
1) che la presente modifica si applica alle operazioni effettuate dal
1° gennaio 2010.
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AGGIORNAMENTO (157)
La L. 15 dicembre 2011, n. 217 ha disposto (con l'art. 8, comma 5)
che le presenti modifiche si applicano alle operazioni effettuate a
partire dal sessantesimo giorno successivo a quello dell'entrata in
vigore della presente legge.
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AGGIORNAMENTO (162)
La L. 24 dicembre 2012, n. 228 ha disposto (con l'art. 1, comma
335) che la presente modifica si applica alle operazioni effettuate a
partire dal 1° gennaio 2013.
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AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 10, comma
1) che la presente modifica si applica "alle operazioni, disciplinate
dal decreto stesso, effettuate a partire dal 1° luglio 2021".
num: Art. 6-bis.
paragraphs: (( (Definizione di buono-corrispettivo).
1. Ai fini del presente decreto, per buono-corrispettivo si intende
uno strumento che contiene l'obbligo di essere accettato come
corrispettivo o parziale corrispettivo a fronte di una cessione di
beni o di una prestazione di servizi e che indica, sullo strumento
medesimo o nella relativa documentazione, i beni o i servizi da
cedere o prestare o le identita' dei potenziali cedenti o prestatori,
ivi incluse le condizioni generali di utilizzo ad esso relative. ))
((193))
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AGGIORNAMENTO (193)
Il D.Lgs. 29 novembre 2018, n. 141, ha disposto (con l'art. 2,
comma 1) che la presente modifica si applica ai buoni-corrispettivo
emessi successivamente al 31 dicembre 2018.
num: Art. 6-quater.
paragraphs: (( (Buono-corrispettivo multiuso).
1. Un buono-corrispettivo di cui all'articolo 6-bis si considera
multiuso se al momento della sua emissione non e' nota la disciplina
applicabile ai fini dell'imposta sul valore aggiunto alla cessione
dei beni o alla prestazione dei servizi a cui il buono-corrispettivo
da' diritto.
2. Ogni trasferimento di un buono-corrispettivo multiuso precedente
alla accettazione dello stesso come corrispettivo o parziale
corrispettivo della cessione dei beni o della prestazione dei servizi
a cui il buono-corrispettivo da' diritto non costituisce
effettuazione di detta cessione o prestazione.
3. La cessione di beni o la prestazione di servizi a cui il
buono-corrispettivo multiuso da' diritto si considera effettuata al
verificarsi degli eventi di cui all'articolo 6 assumendo come
pagamento l'accettazione del buono-corrispettivo come corrispettivo o
parziale corrispettivo di detti beni o servizi.
4. Per i trasferimenti di un buono-corrispettivo multiuso diversi
da quelli che intercorrono tra il soggetto che effettua le operazioni
soggette ad imposta ai sensi del comma 3 e i soggetti nei cui
confronti tali operazioni sono effettuate, i servizi di distribuzione
e simili sono autonomamente rilevanti ai fini dell'imposta. ))
((193))
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AGGIORNAMENTO (193)
Il D.Lgs. 29 novembre 2018, n. 141, ha disposto (con l'art. 2,
comma 1) che la presente modifica si applica ai buoni-corrispettivo
emessi successivamente al 31 dicembre 2018.
num: Art. 6-ter.
paragraphs: (( (Buono-corrispettivo monouso).
1. Un buono-corrispettivo di cui all'articolo 6-bis si considera
monouso se al momento della sua emissione e' nota la disciplina
applicabile ai fini dell'imposta sul valore aggiunto alla cessione
dei beni o alla prestazione dei servizi a cui il buono-corrispettivo
da' diritto.
2. Ogni trasferimento di un buono-corrispettivo monouso precedente
alla cessione dei beni o alla prestazione dei servizi a cui il
buono-corrispettivo da' diritto costituisce effettuazione di detta
cessione o prestazione.
3. La cessione di beni o la prestazione di servizi a cui il
buono-corrispettivo monouso da' diritto, se effettuata da un soggetto
diverso da quello che ha emesso detto buono-corrispettivo, e'
rilevante ai fini dell'imposta sul valore aggiunto e si considera
resa nei confronti del soggetto che ha emesso il
buono-corrispettivo.))
((193))
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AGGIORNAMENTO (193)
Il D.Lgs. 29 novembre 2018, n. 141, ha disposto (con l'art. 2,
comma 1) che la presente modifica si applica ai buoni-corrispettivo
emessi successivamente al 31 dicembre 2018.
num: Art. 7.
paragraphs: (Territorialita' dell'imposta - Definizioni).
1. Agli effetti del presente decreto:
a) per "Stato" o "territorio dello Stato" si intende il
territorio della Repubblica italiana, con esclusione dei comuni di
Livigno e Campione d'Italia e delle acque italiane del Lago di
Lugano;
b) per "Comunita'" o "territorio della Comunita'" si intende il
territorio corrispondente al campo di applicazione del Trattato sul
funzionamento dell'Unione europea con le seguenti esclusioni oltre
quella indicata nella lettera a): (139)
1) per la Repubblica ellenica, il Monte Athos;
2) per la Repubblica federale di Germania, l'isola di Helgoland
ed il territorio di Büsingen;
((3) per la Repubblica francese, i territori francesi di cui
all'articolo 349 e all'articolo 355, paragrafo 1, del Trattato sul
funzionamento dell'Unione europea;))
4) per il Regno di Spagna, Ceuta, Melilla e le isole Canarie;
5) per la Repubblica di Finlandia, le isole Åland;
6) le isole Anglo-Normanne;
c) il Principato di Monaco, l'isola di Man e le zone di
sovranita' del Regno Unito di Akrotiri e Dhekelia si intendono
compresi nel territorio rispettivamente della Repubblica francese,
del Regno Unito di Gran Bretagna e Irlanda del Nord e della
Repubblica di Cipro;
d) per "soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato" si
intende un soggetto passivo domiciliato nel territorio dello Stato o
ivi residente che non abbia stabilito il domicilio all'estero, ovvero
una stabile organizzazione nel territorio dello Stato di soggetto
domiciliato e residente all'estero, limitatamente alle operazioni da
essa rese o ricevute. Per i soggetti diversi dalle persone fisiche si
considera domicilio il luogo in cui si trova la sede legale e
residenza quello in cui si trova la sede effettiva;
e) per "parte di un trasporto di passeggeri effettuata
all'interno della Comunita'", si intende la parte di trasporto che
non prevede uno scalo fuori della Comunita' tra il luogo di partenza
e quello di arrivo del trasporto passeggeri; "luogo di partenza di un
trasporto passeggeri", e' il primo punto di imbarco di passeggeri
previsto nella Comunita', eventualmente dopo uno scalo fuori della
Comunita'; "luogo di arrivo di un trasporto passeggeri", e' l'ultimo
punto di sbarco previsto nella Comunita', per passeggeri imbarcati
nella Comunita', eventualmente prima di uno scalo fuori della
Comunita'; per il trasporto andata e ritorno, il percorso di ritorno
e' considerato come un trasporto distinto;
f) per "trasporto intracomunitario di beni" si intende il
trasporto di beni il cui luogo di partenza e il cui luogo di arrivo
sono situati nel territorio di due Stati membri diversi. "Luogo di
partenza" e' il luogo in cui inizia effettivamente il trasporto dei
beni, senza tener conto dei tragitti compiuti per recarsi nel luogo
in cui si trovano i beni; "luogo di arrivo" e' il luogo in cui il
trasporto dei beni si conclude effettivamente;
g) per "locazione, anche finanziaria, noleggio e simili, a breve
termine di mezzi di trasporto" si intende il possesso o l'uso
ininterrotto del mezzo di trasporto per un periodo non superiore a
trenta giorni ovvero a novanta giorni per i natanti.
(149)
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AGGIORNAMENTO (149)
Il D.Lgs. 11 febbraio 2010, n. 18 ha disposto (con l'art. 5, comma
1) che la presente modifica si applica alle operazioni effettuate dal
1° gennaio 2010.
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AGGIORNAMENTO (139)
La L. 15 dicembre 2011, n. 217 ha disposto (con l'art. 8, comma 5)
che le modifiche disposte al presente articolo "si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal sessantesimo giorno successivo a
quello dell'entrata in vigore della presente legge".
num: Art. 7-bis.
paragraphs: (Territorialita' - Cessioni di beni).
1. Le cessioni di beni, diverse da quelle di cui ai commi 2 e 3, si
considerano effettuate nel territorio dello Stato se hanno per
oggetto beni immobili ovvero beni mobili nazionali, comunitari o
vincolati al regime della temporanea importazione, esistenti nel
territorio dello stesso ovvero beni mobili spediti da altro Stato
membro installati, montati o assiemati nel territorio dello Stato dal
fornitore o per suo conto.
2. Le cessioni di beni a bordo di una nave, di un aereo o di un
treno nel corso della parte di un trasporto di passeggeri effettuata
all'interno della Comunita', si considerano effettuate nel territorio
dello Stato se il luogo di partenza del trasporto e' ivi situato.
3. ((Le cessioni di gas attraverso un sistema di gas naturale
situato nel territorio dell'Unione o una rete connessa a tale
sistema, le cessioni di energia elettrica e le cessioni di calore o
di freddo mediante le reti di riscaldamento o di raffreddamento)) si
considerano effettuate nel territorio dello Stato: ((139))
a) quando il cessionario e' un soggetto passivo-rivenditore
stabilito nel territorio dello Stato. Per soggetto
passivo-rivenditore si intende un soggetto passivo la cui principale
attivita' in relazione all'acquisto ((di gas, di energia elettrica,
di calore o di freddo)) e' costituita dalla rivendita di detti beni
ed il cui consumo personale di detti prodotti e' trascurabile;
((139))
b) quando il cessionario e' un soggetto diverso dal rivenditore,
se i beni sono usati o consumati nel territorio dello Stato. Se la
totalita' o parte dei beni non e' di fatto utilizzata dal
cessionario, limitatamente alla parte non usata o non consumata, le
cessioni anzidette si considerano comunque effettuate nel territorio
dello Stato quando sono poste in essere nei confronti di soggetti,
compresi quelli che non agiscono nell'esercizio di impresa, arte o
professioni, stabiliti nel territorio dello Stato; non si considerano
effettuate nel territorio dello Stato le cessioni poste in essere nei
confronti di stabili organizzazioni all'estero, per le quali sono
effettuati gli acquisti da parte di soggetti domiciliati o residenti
in Italia.
(129)
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AGGIORNAMENTO (129)
Il D.Lgs. 11 febbraio 2010, n. 18 ha disposto (con l'art. 5, comma
1) che la presente modifica si applica alle operazioni effettuate dal
1° gennaio 2010.
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AGGIORNAMENTO (139)
La L. 15 dicembre 2011, n. 217 ha disposto (con l'art. 8, comma 5)
che le modifiche disposte al presente articolo "si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal sessantesimo giorno successivo a
quello dell'entrata in vigore della presente legge".
num: Art. 7-octies.
paragraphs: (Territorialita' - Disposizioni relative alle prestazioni di servizi
di telecomunicazione, di teleradiodiffusione ed elettronici rese a
committenti non soggetti passivi).
1. In deroga a quanto stabilito dall'articolo 7-ter, comma 1,
lettera b), si considerano effettuate nel territorio dello Stato se
rese a committenti non soggetti passivi:
a) le prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici,
quando il committente e' domiciliato nel territorio dello Stato o ivi
residente senza domicilio all'estero;
b) le prestazioni di telecomunicazione e di teleradiodiffusione,
quando il committente e' domiciliato nel territorio dello Stato o ivi
residente senza domicilio all'estero e sempre che siano utilizzate
nel territorio dell'Unione europea.
2. Qualora il prestatore sia un soggetto passivo stabilito in un
altro Stato membro dell'Unione europea, la disposizione di cui al
comma 1 non si applica, per i servizi resi a committenti stabiliti
nel territorio dello Stato, ove concorrano unitariamente le seguenti
condizioni:
a) il prestatore non e' stabilito anche in un altro Stato membro
dell'Unione europea;
b) l'ammontare complessivo, al netto dell'imposta sul valore
aggiunto, delle prestazioni di servizi nei confronti di committenti
non soggetti passivi stabiliti in Stati membri dell'Unione europea
diversi da quello di stabilimento del prestatore ((e delle vendite a
distanza intracomunitarie di beni nell'Unione europea, di cui
all'articolo 38-bis, commi 1 e 3, del decreto-legge 30 agosto 1993,
n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993,
n. 427)), effettuate nell'anno solare precedente, non ha superato
10.000 euro e fino a quando, nell'anno in corso, tale limite non e'
superato; ((209))
c) il prestatore non ha optato per l'applicazione dell'imposta
nel territorio dello Stato.
3. Qualora il prestatore sia un soggetto passivo stabilito nel
territorio dello Stato, la disposizione di cui al comma 1 non si
applica, per i servizi resi a committenti stabiliti in un altro Stato
membro dell'Unione europea, ove concorrano unitariamente le seguenti
condizioni:
a) il prestatore non e' stabilito anche in un altro Stato membro
dell'Unione europea;
b) l'ammontare complessivo, al netto dell'imposta sul valore
aggiunto, delle prestazioni di servizi nei confronti di committenti
non soggetti passivi stabiliti in Stati membri dell'Unione europea
diversi dall'Italia ((e delle vendite a distanza intracomunitarie di
beni nell'Unione europea di cui all'articolo 38-bis, commi 1 e 3, del
decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito dalla legge 29
ottobre 1993, n. 427)), effettuate nell'anno solare precedente, non
ha superato 10.000 euro e fino a quando, nell'anno in corso, tale
limite non e' superato; ((209))
c) il prestatore non ha optato per l'applicazione dell'imposta
nell'altro Stato membro.
4. L'opzione di cui al comma 3 e' comunicata all'ufficio nella
dichiarazione relativa all'anno in cui la medesima e' stata
esercitata e ha effetto fino a quando non sia revocata e comunque per
almeno due anni.
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AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 10, comma
1) che le presenti modifiche si applicano "alle operazioni,
disciplinate dal decreto stesso, effettuate a partire dal 1° luglio
2021".
num: Art. 7-quater.
paragraphs: (Territorialita' - Disposizioni relative a particolari prestazioni di
servizi).
1. In deroga a quanto stabilito dall'articolo 7-ter, comma 1, si
considerano effettuate nel territorio dello Stato:
a) le prestazioni di servizi relativi a beni immobili, comprese
le perizie, le prestazioni di agenzia, la fornitura di alloggio nel
settore alberghiero o in settori con funzioni analoghe, ivi inclusa
quella di alloggi in campi di vacanza o in terreni attrezzati per il
campeggio, la concessione di diritti di utilizzazione di beni
immobili e le prestazioni inerenti alla preparazione e al
coordinamento dell'esecuzione dei lavori immobiliari, quando
l'immobile e' situato nel territorio dello Stato;
b) le prestazioni di trasporto di passeggeri, in proporzione alla
distanza percorsa nel territorio dello Stato;
c) le prestazioni di servizi di ristorazione e di catering
diverse da quelle di cui alla successiva lettera d), quando sono
materialmente eseguite nel territorio dello Stato;
d) le prestazioni di ristorazione e di catering materialmente
rese a bordo di una nave, di un aereo o di un treno nel corso della
parte di un trasporto di passeggeri effettuata all'interno della
Comunita', se il luogo di partenza del trasporto e' situato nel
territorio dello Stato;
e) le prestazioni di servizi di locazione, anche finanziaria,
noleggio e simili, a breve termine, di mezzi di trasporto quando gli
stessi sono messi a disposizione del destinatario nel territorio
dello Stato e sempre che siano utilizzate all'interno del territorio
della Comunita'. Le medesime prestazioni si considerano effettuate
nel territorio dello Stato quando i mezzi di trasporto sono messi a
disposizione del destinatario al di fuori del territorio della
Comunita' e sono utilizzati nel territorio dello Stato. (129) (201)
((204))
--------------
AGGIORNAMENTO (129)
Il D.Lgs. 11 febbraio 2010, n. 18 ha disposto (con l'art. 5, comma
1) che la presente modifica si applica alle operazioni effettuate dal
1° gennaio 2010.
--------------
AGGIORNAMENTO (201)
La L. 27 dicembre 2019, n. 160, ha disposto (con l'art. 1, comma
725) che per prevenire casi di doppia imposizione, di non imposizione
o di distorsione di concorrenza ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto, il luogo della prestazione dei servizi di cui al comma 1,
lettera e), del presente articolo, di imbarcazioni da diporto si
considera al di fuori dell'Unione europea qualora attraverso adeguati
mezzi di prova sia dimostrata l'effettiva utilizzazione e l'effettiva
fruizione del servizio al di fuori dell'Unione europea.
Ha inoltre disposto (con l'art. 1, comma 726) che la presente
modifica si applica a partire dal 1 aprile 2020.
--------------
AGGIORNAMENTO (204)
La L. 27 dicembre 2019, n. 160, come modificata dal D.L. 16 luglio
2020, n. 76, ha disposto (con l'art. 1, comma 726) che la modifica di
cui al comma 1, lettera e), del presente articolo si applica a
partire dal 1 novembre 2020.
num: Art. 7-quinquies.
paragraphs: (( (Territorialita' - Disposizioni relative alle prestazioni di
servizi culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi,
ricreativi e simili).
1. In deroga a quanto stabilito dall'articolo 7-ter, comma 1, le
prestazioni di servizi relativi ad attivita' culturali, artistiche,
sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese
fiere ed esposizioni, le prestazioni di servizi degli organizzatori
di dette attivita', nonche' le prestazioni di servizi accessorie alle
precedenti si considerano effettuate nel territorio dello Stato
quando le medesime attivita' sono ivi materialmente svolte. La
disposizione del periodo precedente si applica anche alle prestazioni
di servizi per l'accesso alle manifestazioni culturali, artistiche,
sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, nonche' alle
relative prestazioni accessorie.)) ((129))
--------------
AGGIORNAMENTO (129)
Il D.Lgs. 11 febbraio 2010, n.18 ha disposto (con l'art. 3, comma
1) che a decorrere dal 1 gennaio 2011 "l'articolo 7-quinquies, comma
1, e' sostituito dal seguente: "1. In deroga a quanto stabilito
dall'articolo 7-ter, comma 1:
a) le prestazioni di servizi relativi ad attivita' culturali,
artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili,
ivi comprese fiere ed esposizioni, le prestazioni di servizi degli
organizzatori di dette attivita', nonche' le prestazioni di servizi
accessorie alle precedenti rese a committenti non soggetti passivi,
si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando le
medesime attivita' sono ivi materialmente svolte. La disposizione del
periodo precedente si applica anche alle prestazioni di servizi per
l'accesso alle manifestazioni culturali, artistiche, sportive,
scientifiche, educative, ricreative e simili, nonche' alle relative
prestazioni accessorie;
b) le prestazioni di servizi per l'accesso a manifestazioni
culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative
e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni, nonche' le prestazioni
di servizi accessorie connesse con l'accesso, rese a committenti
soggetti passivi si considerano effettuate nel territorio dello Stato
quando ivi si svolgono le manifestazioni stesse.".
Ha inoltre disposto (con l'art. 5, comma 1) che la presente
modifica si applica alle operazioni effettuate dal 1° gennaio 2010.
num: Art. 7-septies.
paragraphs: (Territorialita' - Disposizioni relative a talune prestazioni di
servizi rese a non soggetti passivi stabiliti fuori della Comunita').
1. In deroga a quanto stabilito dall'articolo 7-ter, comma 1,
lettera b), non si considerano effettuate nel territorio dello Stato
le seguenti prestazioni di servizi, quando sono rese a committenti
non soggetti passivi domiciliati e residenti fuori della Comunita':
a) le prestazioni di servizi di cui all'articolo 3, secondo
comma, numero 2);
b) le prestazioni pubblicitarie;
c) le prestazioni di consulenza e assistenza tecnica o legale
nonche' quelle di elaborazione e fornitura di dati e simili;
d) le operazioni bancarie, finanziarie ed assicurative, comprese
le operazioni di riassicurazione ed escluse le locazioni di
casseforti;
e) la messa a disposizione del personale;
f) le prestazioni derivanti da contratti di locazione, anche
finanziaria, noleggio e simili di beni mobili materiali diversi dai
mezzi di trasporto;
g) la concessione dell'accesso a un sistema di gas naturale
situato nel territorio dell'Unione o a una rete connessa a un tale
sistema, al sistema dell'energia elettrica, alle reti di
riscaldamento o di raffreddamento, il servizio di trasmissione o
distribuzione mediante tali sistemi o reti e la prestazione di altri
servizi direttamente collegati; (139)
h) ((LETTERA SOPPRESSA DAL D.LGS. 31 MARZO 2015, N. 42)); ((154))
i) ((LETTERA SOPPRESSA DAL D.LGS. 31 MARZO 2015, N. 42)); ((154))
l) le prestazioni di servizi inerenti all'obbligo di non
esercitare interamente o parzialmente un'attivita' o un diritto di
cui alle lettere precedenti.
(129)
----------------
AGGIORNAMENTO (129)
Il D.Lgs. 11 febbraio 2010, n. 18 ha disposto con (l'art. 5, comma
1) che "Le disposizioni di cui all'articolo 1, con esclusione di
quelle di cui al comma 1, lettere t) ed u), quelle di cui
all'articolo 2 e all'articolo 4 si applicano alle operazioni
effettuate dal 1° gennaio 2010".
-------------
AGGIORNAMENTO (139)
La L. 15 dicembre 2011, n. 217 ha disposto (con l'art. 8, comma 5)
che le modifiche disposte al presente articolo "si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal sessantesimo giorno successivo a
quello dell'entrata in vigore della presente legge".
-------------
AGGIORNAMENTO (154)
Il D.Lgs. 31 marzo 2015, n. 42 ha disposto (con l'art. 8, comma 1)
che "Le disposizioni del presente decreto si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2015".
num: Art. 7-sexies.
paragraphs: (Territorialita' - Disposizioni speciali relative a talune
prestazioni di servizi rese a committenti non soggetti passivi).
1. In deroga a quanto stabilito dall'articolo 7-ter, comma 1,
lettera b), si considerano effettuate nel territorio dello Stato se
rese a committenti non soggetti passivi:
a) le prestazioni di intermediazione in nome e per conto del
cliente, quando le operazioni oggetto dell'intermediazione si
considerano effettuate nel territorio dello Stato;
b) le prestazioni di trasporto di beni diverse dal trasporto
intracomunitario, in proporzione alla distanza percorsa nel
territorio dello Stato;
c) le prestazioni di trasporto intracomunitario di beni, quando
la relativa esecuzione ha inizio nel territorio dello Stato;
d) le prestazioni di lavorazione, nonche' le perizie, relative a
beni mobili materiali e le operazioni rese in attivita' accessorie ai
trasporti, quali quelle di carico, scarico, movimentazione e simili,
quando sono eseguite nel territorio dello Stato;
e) le prestazioni di servizi di locazione, anche finanziaria,
noleggio e simili, non a breve termine, di mezzi di trasporto diversi
dalle imbarcazioni da diporto, quando il committente e' domiciliato
nel territorio dello Stato o ivi residente senza domicilio all'estero
e sempre che siano utilizzate nel territorio della Comunita'. Le
medesime prestazioni se rese ad un soggetto domiciliato e residente
al di fuori del territorio della Comunita' si considerano effettuate
nel territorio dello Stato quando sono ivi utilizzate;
e-bis) le prestazioni di cui alla lettera e) relative ad
imbarcazioni da diporto, sempre che l'imbarcazione sia effettivamente
messa a disposizione nel territorio dello Stato e la prestazione sia
resa da soggetti passivi ivi stabiliti e sia utilizzata nel
territorio della Comunita'. Le medesime prestazioni, se
l'imbarcazione da diporto e' messa a disposizione in uno Stato estero
fuori della Comunita' ed il prestatore e' stabilito in quello stesso
Stato, si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando
sono ivi utilizzate. Alle medesime prestazioni, quando l'imbarcazione
da diporto e' messa a disposizione in uno Stato diverso da quello di
stabilimento del prestatore, si applica la lettera e); ((204))
f) LETTERA SOPPRESSA DAL D.LGS. 1 GIUGNO 2020, N. 45;
g) LETTERA SOPPRESSA DAL D.LGS. 1 GIUGNO 2020, N. 45.
(129)
-------------
AGGIORNAMENTO (129)
Il D.Lgs. 11 febbraio 2010, n.18 ha disposto:
- (con l'art. 3, comma 2, lettera a)) che a decorrere dal 1 gennaio
2013 all'articolo 7-sexies, comma 1 "la lettera e) e' sostituita
dalla seguente: "e) le prestazioni di servizi di locazione, anche
finanziaria, noleggio e simili, non a breve termine, di mezzi di
trasporto diversi dalle imbarcazioni da diporto, quando il
committente e' domiciliato nel territorio dello Stato o ivi residente
senza domicilio all'estero e sempre che siano utilizzate nel
territorio della Comunita'. Le medesime prestazioni se rese ad un
soggetto domiciliato e residente al di fuori del territorio della
Comunita' si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando
sono ivi utilizzate;";
- (con l'art. 3, comma 2, lettera b)) che "dopo la lettera e) e'
aggiunta la seguente: e-bis) le prestazioni di cui alla lettera e)
relative ad imbarcazioni da diporto, sempre che l'imbarcazione sia
effettivamente messa a disposizione nel territorio dello Stato e la
prestazione sia resa da soggetti passivi ivi stabiliti e sia
utilizzata nel territorio della Comunita'. Le medesime prestazioni,
se l'imbarcazione da diporto e' messa a disposizione in uno Stato
estero fuori della Comunita' ed il prestatore e' stabilito in quello
stesso Stato, si considerano effettuate nel territorio dello Stato
quando sono ivi utilizzate. Alle medesime prestazioni, quando
l'imbarcazione da diporto e' messa a disposizione in uno Stato
diverso da quello di stabilimento del prestatore, si applica la
lettera e)";
- con (l'art. 5, comma 1) che "Le disposizioni di cui all'articolo
1, con esclusione di quelle di cui al comma 1, lettere t) ed u),
quelle di cui all'articolo 2 e all'articolo 4 si applicano alle
operazioni effettuate dal 1° gennaio 2010";
- con (l'art. 5, comma 3) che "Le disposizioni di cui all'articolo
7-sexies, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, come modificato dall'articolo 3, comma 2, si
applicano alle operazioni effettuate dal 1° gennaio 2013".
--------------
AGGIORNAMENTO (204)
La L. 27 dicembre 2019, n. 160, come modificata dal D.L. 16 luglio
2020, n. 76, ha disposto (con l'art. 1, comma 725) che per prevenire
casi di doppia imposizione, di non imposizione o di distorsione di
concorrenza ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, il luogo della
prestazione dei servizi di cui al comma 1, lettera e-bis), del
presente articolo, di imbarcazioni da diporto si considera al di
fuori dell'Unione europea qualora attraverso adeguati mezzi di prova
sia dimostrata l'effettiva utilizzazione e l'effettiva fruizione del
servizio al di fuori dell'Unione europea.
Ha inoltre disposto (con l'art. 1, comma 726) che la presente
modifica si applica a partire dal 1 novembre 2020.
num: Art. 7-ter.
paragraphs: (( (Territorialita' - Prestazioni di servizi).
1. Le prestazioni di servizi si considerano effettuate nel
territorio dello Stato:
a) quando sono rese a soggetti passivi stabiliti nel territorio
dello Stato;
b) quando sono rese a committenti non soggetti passivi da
soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato.
2. Ai fini dell'applicazione delle disposizioni relative al luogo
di effettuazione delle prestazioni di servizi, si considerano
soggetti passivi per le prestazioni di servizi ad essi rese:
a) i soggetti esercenti attivita' d'impresa, arti o professioni;
le persone fisiche si considerano soggetti passivi limitatamente alle
prestazioni ricevute quando agiscono nell'esercizio di tali
attivita';
b) gli enti, le associazioni e le altre organizzazioni di cui
all'articolo 4, quarto comma, anche quando agiscono al di fuori delle
attivita' commerciali o agricole;
c) gli enti, le associazioni e le altre organizzazioni, non
soggetti passivi, identificati ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto. ))
((129))
---------------
AGGIORNAMENTO (129)
Il D.Lgs. 11 febbraio 2010, n. 18 ha disposto (con l'art. 5, comma
1) che la presente modifica si applica alle operazioni effettuate dal
1° gennaio 2010.
num: Art. 8.
paragraphs: Cessioni all'esportazione.
Costituiscono cessioni all'esportazione non imponibili:
a) le cessioni, anche tramite commissionari, eseguite mediante
trasporto o spedizione di beni fuori del territorio della Comunita'
economica europea, a cura o a nome dei cedenti o dei commissionari,
anche per incarico dei propri cessionari o commissionari di questi. I
beni possono essere sottoposti per conto del cessionario, ad opera
del cedente stesso o di terzi, a lavorazione, trasformazione,
montaggio, assiemaggio o adattamento ad altri beni. La esportazione
deve risultare da documento doganale, o da vidimazione apposta
dall'ufficio doganale su un esemplare della fattura ovvero su un
esemplare della bolla di accompagnamento emessa a norma dell'art. 2
del decreto del Presidente della Repubblica 6 ottobre 1978, n. 627,
o, se questa non e' prescritta, sul documento di cui all'articolo 21,
comma 4, terzo periodo, lettera a). Nel caso in cui avvenga tramite
servizio postale l'esportazione deve risultare nei modi stabiliti con
decreto del Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro delle
poste e delle telecomunicazioni; (144)
b) le cessioni con trasporto o spedizione fuori del territorio
della Comunita' economica europea entro novanta giorni dalla
consegna, a cura del cessionario non residente o per suo conto, ad
eccezione dei beni destinati a dotazione o provvista di bordo di
imbarcazioni o navi da diporto, di aeromobili da turismo o di
qualsiasi altro mezzo di trasporto ad uso privato e dei beni da
trasportarsi nei bagagli personali fuori del territorio della
Comunita' economica europea; l'esportazione deve risultare da
vidimazione apposta dall'ufficio doganale o dall'ufficio postale su
un esemplare della fattura;
((b-bis) le cessioni con trasporto o spedizione fuori del
territorio dell'Unione europea entro centottanta giorni dalla
consegna, a cura del cessionario o per suo conto, effettuate, secondo
modalita' stabilite con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze, nei confronti delle amministrazioni pubbliche e dei soggetti
della cooperazione allo sviluppo iscritti nell'elenco di cui
all'articolo 26, comma 3, della legge 11 agosto 2014, n. 125, in
attuazione di finalita' umanitarie, comprese quelle dirette a
realizzare programmi di cooperazione allo sviluppo. La prova
dell'avvenuta esportazione dei beni e' data dalla documentazione
doganale;))
c) le cessioni, anche tramite commissionari, di beni diversi dai
fabbricati e dalle aree edificabili, e le prestazioni di servizi rese
a soggetti che, avendo effettuato cessioni all'esportazione od
operazioni intracomunitarie, si avvalgono della facolta' di
acquistare, anche tramite commissionari, o importare beni e servizi
senza pagamento dell'imposta.(152)
Le cessioni e le prestazioni di cui alla lettera c) sono effettuate
senza pagamento dell'imposta ai soggetti indicati nella lettera a),
se residenti, ed ai soggetti che effettuano le cessioni di cui alla
lettera b) del precedente comma su loro dichiarazione scritta e sotto
la loro responsabilita', nei limiti dell'ammontare complessivo dei
corrispettivi delle cessioni di cui alle stesse lettere dai medesimi
fatte nel corso dell'anno solare precedente. I cessionari e i
commissionari possono avvalersi di tale ammontare integralmente per
gli acquisti di beni che siano esportati nello stato originario nei
sei mesi successivi alla loro consegna e, nei limiti della differenza
tra esso e l'ammontare delle cessioni dei beni effettuate nei loro
confronti nello stesso anno ai sensi della lettera a), relativamente
agli acquisti di altri beni o di servizi. I soggetti che intendono
avvalersi della facolta' di acquistare beni e servizi senza pagamento
dell'imposta devono darne comunicazione scritta al competente ufficio
dell'imposta sul valore aggiunto entro il 31 gennaio ovvero oltre
tale data, ma anteriormente al momento di effettuazione della prima
operazione, indicando l'ammontare dei corrispettivi delle
esportazioni fatte nell'anno solare precedente. Gli stessi soggetti
possono optare, dandone comunicazione entro il 31 gennaio, per la
facolta' di acquistare beni e servizi senza pagamento dell'imposta
assumendo come ammontare di riferimento, in ciascun mese. L'ammontare
dei corrispettivi delle esportazioni fatte nei dodici mesi
precedenti. L'opzione ha effetto per un triennio solare e, qualora
non sia revocata, si estende di triennio in triennio. La revoca deve
essere comunicata all'ufficio entro il 31 gennaio successivo a
ciascun triennio. I soggetti che iniziano l'attivita' o non hanno
comunque effettuato esportazioni nell'anno solare precedente possono
avvalersi per la durata di un triennio solare della facolta' di
acquistare beni e servizi senza pagamento dell'imposta, dandone
preventiva comunicazione all'ufficio, assumendo come ammontare di
riferimento, in ciascun mese, l'ammontare dei corrispettivi delle
esportazioni fatte nei dodici mesi precedenti. (36)
COMMA ABROGATO DAL D.L. 29 DICEMBRE 1983, N.746 CONVERTITO CON
MODIFICAZIONI DALLA L. 27 FEBBRAIO 1984, N.17.
Nel caso di affitto di azienda, perche' possa avere effetto il
trasferimento del beneficio di utilizzazione della facolta' di
acquistare beni e servizi per cessioni all'esportazione, senza
pagamento dell'imposta, ai sensi del terzo comma, e' necessario che
tale trasferimento sia espressamente previsto nel relativo contratto
e che ne sia data comunicazione con lettera raccomandata entro trenta
giorni all'ufficio IVA competente per territorio. (52)
Ai fini dell'applicazione del primo comma si intendono spediti o
trasportati fuori della Comunita' anche i beni destinati ad essere
impiegati nel mare territoriale per la costruzione, la riparazione,
la manutenzione, la trasformazione, l'equipaggiamento e il
rifornimento delle piattaforme di perforazione e sfruttamento,
nonche' per la realizzazione di collegamenti fra dette piattaforme e
la terraferma.
(27)
--------------
AGGIORNAMENTO (27)
Il D.P.R. 30 dicembre 1980, n.897 ha disposto (con l'art. 45, comma
2) che la presente modifica ha effetto dal 1 gennaio 1981.
---------------
AGGIORNAMENTO (36)
Il D.L. 29 dicembre 1983, n. 746 convertito con modificazioni dalla
L. 27 febbraio 1984, n.17 ha disposto (con l'art. 3 comma 3) che
"Sono abrogate le disposizioni contenute nell'articolo 8, secondo
comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, e successive modificazioni, concernenti la dichiarazione e la
comunicazione dell'intento di avvalersi della facolta' di effettuare
acquisti o importazioni senza pagamento dell'imposta, le disposizioni
dello stesso comma riguardanti i soggetti che iniziano l'attivita',
nonche' le disposizioni contenute nel terzo comma dello stesso
articolo.
Ha inoltre disposto (con l'art. 5, comma 1) che le presenti
modifiche hanno effetto dal 1 gennaio 1984.
---------------
AGGIORNAMENTO (52)
Il D.L. 30 dicembre 1991, n.417, convertito con modificazioni dalla
L. 6 febbraio 1992, n. 66 ha disposto (con l'art. 1, comma 6) che la
modifica al presente articolo si applica dal trentesimo giorno
successivo a quello di entrata in vigore del decreto 417/1991. Per i
casi di affitto di azienda verificatisi antecedentemente, sono fatti
salvi i trasferimenti avvenuti anche senza espressa menzione e sono
considerate valide le operazioni effettuate dall'affittuaria
nell'esercizio della facolta' di cui al quarto comma dell'articolo 8
del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
introdotto dal comma 5.
---------------
AGGIORNAMENTO (152)
Il D.Lgs. 11 febbraio 2010, n. 18 ha disposto (con l'art. 5, comma
1) che la presente modifica si applica alle operazioni effettuate dal
1° gennaio 2010.
--------------
AGGIORNAMENTO (144)
La L. 24 dicembre 2012, n. 228 ha disposto (con l'art. 1, comma
335) che la presente modifica si applica alle operazioni effettuate a
partire dal 1° gennaio 2013.
num: Art. 8-bis.
paragraphs: Operazioni assimilate alle cessioni alla esportazione.
Sono assimilate alle cessioni all'esportazione , se non comprese
nell'articolo 8:
a) le cessioni di navi adibite alla navigazione in alto mare e
destinate all'esercizio di attivita' commerciali o della pesca
nonche' le cessioni di navi adibite alla pesca costiera o ad
operazioni di salvataggio o di assistenza in mare, ovvero alla
demolizione, escluse le unita' da diporto di cui alla legge 11
febbraio 1971, n. 50;
a-bis) le cessioni di navi di cui agli articoli 239 e 243 del
codice dell'ordinamento militare, di cui al decreto legislativo 15
marzo 2010, n. 66.
b) le cessioni di aeromobili, compresi i satelliti, ad organi
dello Stato ancorche' dotati di personalita' giuridica;
c) le cessioni di aeromobili destinati a imprese di navigazione
aerea che effettuano prevalentemente trasporti internazionali;
d) le cessioni di apparati motori e loro componenti e di parti di
ricambio degli stessi e delle navi e degli aeromobili di cui alle
lettere precedenti, le cessioni di beni destinati a loro dotazione di
bordo e le forniture destinate al loro rifornimento e
vettovagliamento, comprese le somministrazioni di alimenti e di
bevande a bordo ed escluse, per le navi adibite alla pesca costiera,
le provviste di bordo; (29)
e) le prestazioni di servizi, compreso l'uso di bacini di
carenaggio, relativi alla costruzione, manutenzione, riparazione,
modificazione, trasformazione, assiemaggio, allestimento,
arredamento, locazione e noleggio delle navi e degli aeromobili di
cui alle lettere a), a-bis), b) e c), degli apparati motori e loro
componenti e ricambi e delle dotazioni di bordo, nonche' le
prestazioni di servizi relativi alla demolizione delle navi di cui
alle lettere a), a-bis) e b).
e-bis) le prestazioni di servizi diverse da quelle di cui alla
lettera e) direttamente destinate a sopperire ai bisogni delle navi e
degli aeromobili di cui alle lettere a), a-bis) e c) e del loro
carico.
Le disposizioni del secondo e terzo comma dell'articolo 8 si
applicano, con riferimento all'ammontare complessivo dei
corrispettivi delle operazioni indicate nel precedente comma, anche
per gli acquisti di beni, diversi dai fabbricati e dalle aree
edificabili, e di servizi fatti dai soggetti che effettuano le
operazioni stesse nell'esercizio dell'attivita' propria dell'impresa.
(152)
((Ai fini dell'applicazione del primo comma, una nave si considera
adibita alla navigazione in alto mare se ha effettuato nell'anno
solare precedente o, in caso di primo utilizzo, effettua nell'anno in
corso un numero di viaggi in alto mare superiore al 70 per cento. Per
viaggio in alto mare si intende il tragitto compreso tra due punti di
approdo durante il quale e' superato il limite delle acque
territoriali, calcolato in base alla linea di bassa marea, a
prescindere dalla rotta seguita. I soggetti che intendono avvalersi
della facolta' di effettuare acquisti o importazioni senza pagamento
dell'imposta attestano la condizione della navigazione in alto mare
mediante apposita dichiarazione. La dichiarazione deve essere redatta
in conformita' al modello approvato con provvedimento del direttore
dell'Agenzia delle entrate e deve essere trasmessa telematicamente
all'Agenzia delle entrate, che rilascia apposita ricevuta telematica
con indicazione del protocollo di ricezione. La dichiarazione puo'
riguardare anche piu' operazioni tra le stesse parti. Gli estremi del
protocollo di ricezione della dichiarazione devono essere indicati
nelle fatture emesse in base ad essa, ovvero devono essere riportati
dall'importatore nella dichiarazione doganale. I soggetti che
dichiarano una percentuale determinata provvisoriamente, sulla base
dell'uso previsto della nave, verificano, a conclusione dell'anno
solare, la sussistenza della condizione dell'effettiva navigazione in
alto mare)). ((207))
(20) (21) (27)
(5)
---------------
AGGIORNAMENTO (5)
Il D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 687, ha disposto (con l'art. 3,
comma 1) che le presenti modifiche hanno effetto dal 1 gennaio 1975.
---------------
AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3, comma
2) che le modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile
1979.
---------------
AGGIORNAMENTO (21)
Il D.P.R. 31 marzo 1979, n.94 ha disposto (con l'art. 10, comma 1)
che le presenti modifiche hanno effetto dal 1 aprile 1979.
---------------
AGGIORNAMENTO (27)
Il D.P.R. 30 dicembre 1980, n.897 ha disposto (con l'art. 45, comma
2) che la presente modifica all'articolo ha effetto dal 1 gennaio
1981.
---------------
AGGIORNAMENTO (29)
Il D.P.R. 30 dicembre 1981, n.793, ha disposto (con l'art. 27,
comma 2) che le modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1
aprile 1979.
---------------
AGGIORNAMENTO (152)
Il D.Lgs. 11 febbraio 2010, n. 18 ha disposto (con l'art. 5, comma
1) che la presente modifica si applica alle operazioni effettuate dal
1° gennaio 2010.
--------------
AGGIORNAMENTO (207)
La L. 30 dicembre 2020, n. 178 ha disposto (con l'art. 1, comma
712) che "Le disposizioni di cui ai commi 708, 709 e 710 si applicano
alle operazioni effettuate a partire dal sessantesimo giorno
successivo all'adozione del provvedimento del direttore dell'Agenzia
delle entrate di cui al comma 711".
num: Art. 9.
paragraphs: Servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali
Costituiscono servizi internazionali o connessi agli scambi
Internazionali non imponibili: (152)
1) i trasporti di persone eseguiti in parte nel territorio dello
Stato e in parte in territorio estero in dipendenza di unico
contratto;
2) i trasporti relativi a beni in esportazione, in transito o in
importazione temporanea, nonche' i trasporti relativi a beni in
importazione i cui corrispettivi sono inclusi nella base imponibile
ai sensi del primo comma dell'art. 69;
3) i noleggi e le locazioni di navi, aeromobili, autoveicoli,
vagoni ferroviari, cabine-letto, containers e carrelli, adibiti ai
trasporti di cui al precedente n. 1), ai trasporti di beni in
esportazione, in transito o in temporanea importazione nonche' a
quelli relativi a beni in importazione sempreche' i corrispettivi dei
noleggi e delle locazioni siano assoggettati all'imposta a norma del
primo comma dell'art. 69;
4) i servizi di spedizione relativi ai trasporti di cui al
precedente n. 1), ai trasporti di beni in esportazione, in transito o
in temporanea importazione nonche' ai trasporti di beni in
importazione sempreche' i corrispettivi dei servizi di spedizione
siano inclusi nella base imponibile ai sensi del primo comma
dell'art. 69; i servizi relativi alle operazioni doganali;
4-bis) i servizi accessori relativi alle spedizioni, sempreche' i
corrispettivi dei servizi accessori abbiano concorso alla formazione
della base imponibile ai sensi dell'articolo 69 del presente decreto
e ancorche' la medesima non sia stata assoggettata all'imposta;
5) i servizi di carico, scarico, trasbordo, manutenzione,
stivaggio, disistivaggio, pesatura, misurazione, controllo,
refrigerazione, magazzinaggio, deposito, custodia e simili, relativi
ai beni in esportazione, in transito o in importazione temporanea
ovvero relativi a beni in importazione sempreche' i corrispettivi dei
servizi stessi siano assoggettati ad imposta a norma del primo comma
dell'art. 69;
6) i servizi prestati nei porti, autoporti, aeroporti e negli
scali ferroviari di confine che riflettono direttamente il
funzionamento e la manutenzione degli impianti ovvero il movimento di
beni o mezzi di trasporto, nonche' quelli resi dagli agenti marittimi
raccomandatari;
7) i servizi di intermediazione relativi a beni in importazione,
in esportazione o in transito, a trasporti internazionali di persone
o di beni, ai noleggi e alle locazioni di cui al n. 3), nonche'
quelli relativi ad operazioni effettuate fuori del territorio della
Comunita'; le cessioni di licenze all'esportazione; (29)(152)
7-bis) i servizi di intermediazione resi in nome e per conto di
agenzie di viaggio di cui all'articolo 74-ter, relativi a prestazioni
eseguite fuori del territorio degli Stati membri della Comunita'
economica europea.
8) le manipolazioni usuali eseguite nei depositi doganali a norma
dell'art. 152, primo comma, del testo unico approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 23 gennaio 1973, n. 43.
9) i trattamenti di cui all'art. 176 del testo unico approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 23 gennaio 1973, n. 43,
eseguiti su beni di provenienza estera non ancora definitivamente
importati, nonche' su beni nazionali nazionalizzati o comunitari
destinati ad essere esportati da o per conto del prestatore del
servizio o del committente non residente nel territorio dello Stato;
10) NUMERO ABROGATO DAL D.L. 31 DICEMBRE 1996, N.669, CONVERTITO
CON MODIFICAZIONI DALLA L. 28 FEBBRAIO 1997, N. 30;
11) NUMERO ABROGATO DALLA L. 27 DICEMBRE 2002, N. 289;
12) NUMERO ABROGATO DAL D. LGS 11 FEBBRAIO 2010, N. 18.(152)
Le disposizioni del secondo e terzo comma dell'art. 8 si applicano,
con riferimento all'ammontare complessivo dei corrispettivi delle
operazioni indicate nel precedente comma, anche per gli acquisti di
beni, diversi dai fabbricati e dalle aree edificabili, e di servizi
fatti dai soggetti che effettuano le operazioni stesse nell'esercizio
dell'attivita' propria dell'impresa.
((Le prestazioni di cui al primo comma, numero 2), non comprendono
i servizi di trasporto resi a soggetti diversi dall'esportatore, dal
titolare del regime di transito, dall'importatore, dal destinatario
dei beni o dal prestatore dei servizi di cui al numero 4) del
medesimo primo comma)). (152) ((211))
(20) (21) (27)
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3, comma
2) che le modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile
1979.
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AGGIORNAMENTO (21)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979 n. 24, come modificato dal D.P.R. 31
marzo 1979, n. 94, ha disposto (con l'art. 3, comma 2) che le
modifiche quelle apportate agli articoli 5, 9, limitatamente alle
attivita' turistiche internazionali, 34, per la parte concernente il
limite del volume d'affari delle imprese agricole minori, 36 e 74-ter
dello stesso decreto hanno effetto dal 1 gennaio 1980.
Il D.P.R. 31 marzo 1979, n.94 ha disposto, inoltre, (con l'art. 10,
comma 1) che le presenti modifiche hanno effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (27)
Il D.P.R. 30 dicembre 1980, n.897 ha disposto (con l'art. 45, comma
2) che la presente modifica all'articolo ha effetto dal 1 gennaio
1981.
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AGGIORNAMENTO (29)
Il D.P.R. 30 dicembre 1981, n.793, ha disposto (con l'art. 27,
comma 2) che le modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1
aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (152)
Il D.Lgs. 11 febbraio 2010, n. 18 ha disposto (con l'art. 5, comma
1) che la presente modifica si applica alle operazioni effettuate dal
1° gennaio 2010.
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AGGIORNAMENTO (211)
Il D.L. 21 ottobre 2021, n. 146, convertito con modificazioni,
dalla L. 17 dicembre 2021, n. 215, ha disposto (con l'art. 5-septies,
comma 2) che la modifica al presente articolo ha effetto dal 1°
gennaio 2022. Sono fatti salvi i comportamenti adottati anteriormente
a tale data in conformita' alla sentenza della Corte di giustizia
dell'Unione europea del 29 giugno 2017, nella causa C-288/16.
num: Art. 10.
paragraphs: Operazioni esenti dall'imposta
Sono esenti dall'imposta:
1) le prestazioni di servizi concernenti la concessione e la
negoziazione di crediti, la gestione degli stessi da parte dei
concedenti e le operazioni di finanziamento; l'assunzione di impegni
di natura finanziaria, l'assunzione di fideiussioni e di altre
garanzie e la gestione di garanzie di crediti da parte dei
concedenti; le dilazioni di pagamento, le operazioni, compresa la
negoziazione, relative a depositi di fondi, conti correnti,
pagamenti, giroconti, crediti e ad assegni o altri effetti
commerciali, ad eccezione del recupero di crediti; la gestione di
fondi comuni di investimento e di fondi pensione di cui al decreto
legislativo 21 aprile 1993, n. 124, ((nonche' di prodotti
pensionistici individuali paneuropei (PEPP) di cui al regolamento
(UE) 2019/1238,)) le dilazioni di pagamento e le gestioni similari e
il servizio bancoposta;(98)(113)(118a)
2) le operazioni di assicurazione, di riassicurazione e di
vitalizio;
3) le operazioni relative a valute estere aventi corso legale e
acrediti in valute estere, eccettuati i biglietti e le monete da
collezione e comprese le operazioni di copertura dei rischi di
cambio; (81)
4) le operazioni relative ad azioni, obbligazioni o altri titoli
non rappresentativi di merci e a quote sociali, eccettuati la
custodia e l'amministrazione dei titoli nonche' il servizio di
gestione individuale di portafogli; le operazioni relative a valori
mobiliari e a strumenti finanziari diversi dai titoli, incluse le
negoziazioni e le opzioni ed eccettuati la custodia e
l'amministrazione nonche' il servizio di gestione individuale di
portafogli. Si considerano in particolare operazioni relative a
valori mobiliari e a strumenti finanziari i contratti a termine fermo
su titoli e altri strumenti finanziari e le relative opzioni,
comunque regolati; i contratti a termine su tassi di interesse e le
relative opzioni; i contratti di scambio di somme di denaro o di
valute determinate in funzione di tassi di interesse, di tassi di
cambio o di indici finanziari, e relative opzioni; le opzioni su
valute, su tassi di interesse o su indici finanziari, comunque
regolate;(81)(164)
5) le operazioni relative ai versamenti di imposte effettuati
per conto dei contribuenti, a norma di specifiche disposizioni di
legge, da aziende ed istituti di credito;
6) le operazioni relative all'esercizio del lotto, delle
lotterie nazionali, dei giochi di abilita' e dei concorsi pronostici
riservati allo Stato e agli enti indicati nel decreto legislativo 14
aprile 1948, n. 496, ratificato con legge 22 aprile 1953, n. 342, e
successive modificazioni, nonche' quelle relative all'esercizio dei
totalizzatori e delle scommesse di cui al regolamento approvato con
decreto del Ministro per l'agricoltura e per le foreste 16 novembre
1955, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 273 del 26 novembre
1955, e alla legge 24 marzo 1942, n. 315, e successive modificazioni,
ivi comprese le operazioni relative alla raccolta delle giocate;
7) le operazioni relative all'esercizio delle scommesse in
occasione di gare, corse, giuochi, concorsi e competizioni di ogni
genere, diverse da quelle indicate al numero precedente, nonche'
quelle relative all'esercizio del giuoco nelle case da giuoco
autorizzate e alle operazioni di sorte locali autorizzate;(25)
8) le locazioni e gli affitti, relative cessioni, risoluzioni e
proroghe, di terreni e aziende agricole, di aree diverse da quelle
destinate a parcheggio di veicoli, per le quali gli strumenti
urbanistici non prevedono la destinazione edificatoria, e di
fabbricati, comprese le pertinenze, le scorte e in genere i beni
mobili destinati durevolmente al servizio degli immobili locati e
affittati, escluse le locazioni, per le quali nel relativo atto il
locatore abbia espressamente manifestato l'opzione per l'imposizione,
di fabbricati abitativi effettuate dalle imprese costruttrici degli
stessi o dalle imprese che vi hanno eseguito, anche tramite imprese
appaltatrici, gli interventi di cui all'articolo 3, comma 1, lettere
c), d) ed f), del Testo Unico dell'edilizia di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380, di fabbricati
abitativi destinati ad alloggi sociali come definiti dal decreto del
Ministro delle infrastrutture, di concerto con il Ministro della
solidarieta' sociale, il Ministro delle politiche per la famiglia ed
il Ministro per le politiche giovanili e le attivita' sportive del 22
aprile 2008, e di fabbricati strumentali che per le loro
caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza
radicali trasformazioni;
8-bis) le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato
diversi da quelli di cui al numero 8-ter), escluse quelle effettuate
dalle imprese costruttrici degli stessi o dalle imprese che vi hanno
eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli interventi di cui
all'articolo 3, comma 1, lettere c), d) ed f), del Testo Unico
dell'edilizia di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6
giugno 2001, n. 380, entro cinque anni dalla data di ultimazione
della costruzione o dell'intervento, ovvero quelle effettuate dalle
stesse imprese anche successivamente nel caso in cui nel relativo
atto il cedente abbia espressamente manifestato l'opzione per
l'imposizione, e le cessioni di fabbricati di civile abitazione
destinati ad alloggi sociali, come definiti dal decreto del Ministro
delle infrastrutture 22 aprile 2008, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 146 del 24 giugno 2008, per le quali nel relativo atto
il cedente abbia espressamente manifestato l'opzione per
l'imposizione;
8-ter) le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato
strumentali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di
diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni, escluse quelle
effettuate dalle imprese costruttrici degli stessi o dalle imprese
che vi hanno eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli
interventi di cui all'articolo 3, comma 1, lettere c), d) ed f), del
Testo Unico dell'edilizia di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 6 giugno 2001, n. 380, entro cinque anni dalla data di
ultimazione della costruzione o dell'intervento, e quelle per le
quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato
l'opzione per l'imposizione;
9) le prestazioni di mandato, mediazione e intermediazione
relative alle operazioni di cui a numeri da 1 a 7 nonche' quelle
relative all'oro e alle valute estere, compresi i depositi anche in
conto corrente, effettuate in relazione ad operazioni poste in essere
dalla Banca d'Italia e dall'Ufficio italiano dei cambi, ai sensi
dell'articolo 4, quinto comma, del presente decreto;(25)(41)
10) NUMERO SOPPRESSO DAL D.L. 2 MARZO 1989, N. 69, CONVERTITO
CON MODIIFCAZIONI DALLA L. 27 APRILE 1989, N. 154;
11) le cessioni di oro da investimento, compreso quello
rappresentato da certificati in oro, anche non allocato, oppure
scambiato su conti metallo, ad esclusione di quelle poste in essere
dai soggetti che producono oro da investimento o che trasformano oro
in oro da investimento ovvero commerciano oro da investimento, i
quali abbiano optato, con le modalita' ed i termini previsti dal
decreto del Presidente della Repubblica 10 novembre 1997, n. 442,
anche in relazione a ciascuna cessione, per l'applicazione
dell'imposta; le operazioni previste dall'articolo 81, comma 1,
lettere c-quater) e c-quinquies), del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, riferite all'oro
da investimento; le intermediazioni relative alle precedenti
operazioni. Se il cedente ha optato per l'applicazione dell'imposta,
analoga opzione puo' essere esercitata per le relative prestazioni di
intermediazione. Per oro da investimento si intende:
a) l'oro in forma di lingotti o placchette di peso accettato dal
mercato dell'oro, ma comunque superiore ad 1 grammo, di purezza pari
o superiore a 995 millesimi, rappresentato o meno da titoli;
b) le monete d'oro di purezza pari o superiore a 900 millesimi,
coniate dopo il 1800, che hanno o hanno avuto corso legale nel Paese
di origine, normalmente vendute a un prezzo che non supera dell'80
per cento il valore sul mercato libero dell'oro in esse contenuto,
incluse nell'elenco predisposto dalla Commissione delle Comunita'
europee ed annualmente pubblicato nella Gazzetta Ufficiale delle
Comunita' europee, serie C, sulla base delle comunicazioni rese dal
Ministero del tesoro, del bilancio e della programmazione economica,
nonche' le monete aventi le medesime caratteristiche, anche se non
comprese nel suddetto elenco;
12) le cessioni di cui al n. 4) dell'art. 2 fatte ad enti
pubblici, associazioni riconosciute o fondazioni aventi
esclusivamente finalita' di assistenza, beneficenza, educazione,
istruzione, studio o ricerca scientifica e alle ONLUS; (94)
13) le cessioni di cui al n. 4 dell'art. 2 a favore delle
popolazioni colpite da calamita' naturali o catastrofi dichiarate
tali ai sensi della legge 8 dicembre 1970, n. 996, o della legge 24
febbraio 1992, n. 225;
14) prestazioni di trasporto urbano di persone effettuate
mediante veicoli da piazza. Si considerano urbani i trasporti
effettuati nel territorio di un comune o tra comuni non distanti tra
loro oltre cinquanta chilometri; (184a)(216)
15) le prestazioni di trasporto di malati o feriti con veicoli
all'uopo equipaggiati, effettuate da imprese autorizzate e da enti
del Terzo settore di natura non commerciale;(79)(94)(186a)(187a)
16) le prestazioni del servizio postale universale, nonche' le
cessioni di beni a queste accessorie, effettuate dai soggetti
obbligati ad assicurarne l'esecuzione. Sono escluse le prestazioni di
servizi e le cessioni di beni ad esse accessorie, le cui condizioni
siano state negoziate individualmente;(169a)
17) NUMERO ABROGATO DAL D.L. 30 DICEMBRE 1993, N. 557,
CONVERTITO CON MODIFICAZIONI DALLA L. 26 FEBBRAIO 1994, N. 133;
18) le prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione
della persona rese nell'esercizio delle professioni e arti sanitarie
soggette a vigilanza, ai sensi dell'articolo 99 del testo unico delle
leggi sanitarie, approvato con regio decreto 27 luglio 1934, n. 1265,
ovvero individuate con decreto del Ministro della salute, di concerto
con il Ministro dell'economia e delle finanze. L'esenzione si applica
anche se la prestazione sanitaria costituisce una componente di una
prestazione di ricovero e cura resa alla persona ricoverata da un
soggetto diverso da quelli di cui al numero 19), quando tale soggetto
a sua volta acquisti la suddetta prestazione sanitaria presso un
terzo e per l'acquisto trovi applicazione l'esenzione di cui al
presente numero; in tal caso, l'esenzione opera per la prestazione di
ricovero e cura fino a concorrenza del corrispettivo dovuto da tale
soggetto al terzo;
19) le prestazioni di ricovero e cura rese da enti ospedalieri o
da cliniche e case di cura convenzionate nonche' da societa' di mutuo
soccorso con personalita' giuridica e da enti del Terzo settore di
natura non commerciale, compresa la somministrazione di medicinali
presidi sanitari e vitto, nonche' le prestazioni di cura rese da
stabilimenti termali;(50)(94)(186a)(187a)
20) Le prestazioni educative dell'infanzia e della gioventu' e
quelle didattiche di ogni genere, anche per la formazione,
l'aggiornamento, la riqualificazione e riconversione professionale,
rese da istituti o scuole riconosciuti da pubbliche amministrazioni e
da enti del Terzo settore di natura non commerciale, comprese le
prestazioni relative all'alloggio, al vitto e alla fornitura di libri
e materiali didattici, ancorche' fornite da istituzioni, collegi o
pensioni annessi, dipendenti o funzionalmente collegati, nonche' le
lezioni relative a materie scolastiche e universitarie impartite da
insegnanti a titolo personale. Le prestazioni di cui al periodo
precedente non comprendono l'insegnamento della guida automobilistica
ai fini dell'ottenimento delle patenti di guida per i veicoli delle
categorie B e C1; (70) (94) (185) (186a) (187a) (199)
21) le prestazioni proprie dei brefotrofi, orfanotrofi, asili,
case di riposo per anziani e simili, delle colonie marine, montane e
campestri e degli alberghi e ostelli per la gioventu' di cui alla
legge 21 marzo 1958 n. 326, comprese le somministrazioni di vitto,
indumenti e medicinali, le prestazioni curative e le altre
prestazioni accessorie;
22) le prestazioni proprie delle biblioteche, discoteche e
simili e quelle inerenti alla visita di musei, gallerie, pinacoteche,
monumenti, ville, palazzi, parchi giardini botanici e zoologici e
simili;(165)
23) le prestazioni previdenziali e assistenziali a favore del
personale dipendente;
24) le cessioni di organi, sangue e latte umani e di plasma
sanguigno;
25) NUMERO SOPPRESSO DALLA L. 22 DICEMBRE 1980, N. 889;
26) NUMERO ABROGATO DAL D.L. 30 DICEMBRE 1993, N. 557,
CONVERTITO CON MODIFICAZIONI DALLA l. 26 FEBBRAIO 1994, N. 133;
27) le prestazioni proprie dei servizi di pompe funebri.
27-bis) i canoni dovuti da imprese pubbliche, ivi comprese le
aziende municipalizzate, o private per l'affidamento in concessione
di costruzione e di esercizio di impianti, comprese le discariche,
destinati allo smaltimento, al riciclaggio o alla distruzione dei
rifiuti urbani, speciali, tossici o nocivi, solidi e liquidi.
27-ter le prestazioni socio-sanitarie, di assistenza domiciliare
o ambulatoriale, in comunita' e simili, in favore degli anziani ed
inabili adulti, di tossicodipendenti e di malati di AIDS, degli
handicappati psicofisici, dei minori anche coinvolti in situazioni di
disadattamento e di devianza, di persone migranti, senza fissa
dimora, richiedenti asilo, di persone detenute, di donne vittime di
tratta a scopo sessuale e lavorativo, rese da organismi di diritto
pubblico, da istituzioni sanitarie riconosciute che erogano
assistenza pubblica, previste all'articolo 41 della legge 23 dicembre
1978, n. 833, o da enti aventi finalita' di assistenza sociale e da
enti del Terzo settore di natura non commerciale.(94)(186a)(187a)
27-quater. Le prestazioni delle compagnie barracellari di cui
all'articolo 3 della legge 2 agosto 1897, n. 382.
27-quinquies) le cessioni che hanno per oggetto beni acquistati
o importati senza il diritto alla detrazione totale della relativa
imposta ai sensi degli articoli 19, 19-bis1 e 19-bis2.(91)
27-sexies) le importazioni nei porti effettuate dalle imprese di
pesca marittima, dei prodotti della pesca allo stato naturale o dopo
operazioni di conservazione ai fini della commercializzazione, ma
prima di qualsiasi consegna.
Sono altresi' esenti dall'imposta le prestazioni di servizi
effettuate nei confronti dei consorziati o soci da consorzi, ivi
comprese le societa' consortili e le societa' cooperative con
funzioni consortili, costituiti tra soggetti per i quali, nel
triennio solare precedente, la percentuale di detrazione di cui
all'articolo 19-bis, anche per effetto dell'opzione di cui
all'articolo 36-bis, sia stata non superiore al 10 per cento, a
condizione che i corrispettivi dovuti dai consorziati o soci ai
predetti consorzi e societa' non superino i costi imputabili alle
prestazioni stesse.
Sono, inoltre, esenti dall'imposta le cessioni di beni effettuate
nei confronti di un soggetto passivo che si considera cessionario e
rivenditore di detti beni ai sensi dell'articolo 2-bis, comma 1,
lettera a). (209)
L'esenzione dall'imposta si applica inoltre alle seguenti
operazioni, a condizione di non provocare distorsioni della
concorrenza a danno delle imprese commerciali soggette all'IVA:
1) le prestazioni di servizi e le cessioni di beni ad esse
strettamente connesse, effettuate in conformita' alle finalita'
istituzionali da associazioni politiche, sindacali e di categoria,
religiose, assistenziali, culturali, di promozione sociale e di
formazione extra-scolastica della persona, a fronte del pagamento di
corrispettivi specifici, o di contributi supplementari fissati in
conformita' dello statuto, in funzione delle maggiori o diverse
prestazioni alle quali danno diritto, nei confronti di soci,
associati o partecipanti, di associazioni che svolgono la medesima
attivita' e che per legge, regolamento o statuto fanno parte di
un'unica organizzazione locale o nazionale, nonche' dei rispettivi
soci, associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive
organizzazioni nazionali;
2) le prestazioni di servizi strettamente connesse con la pratica
dello sport o dell'educazione fisica rese da associazioni sportive
dilettantistiche alle persone che esercitano lo sport o l'educazione
fisica ovvero nei confronti di associazioni che svolgono le medesime
attivita' e che per legge, regolamento o statuto fanno parte di
un'unica organizzazione locale o nazionale, nonche' dei rispettivi
soci, associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive
organizzazioni nazionali;
3) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate in
occasione di manifestazioni propagandistiche dagli enti e dagli
organismi di cui al numero 1) del presente comma, organizzate a loro
esclusivo profitto;
4) la somministrazione di alimenti e bevande nei confronti di
indigenti da parte delle associazioni di promozione sociale
ricomprese tra gli enti di cui all'articolo 3, comma 6, lettera e),
della legge 25 agosto 1991, n. 287, le cui finalita' assistenziali
siano riconosciute dal Ministero dell'interno, sempreche' tale
attivita' di somministrazione sia strettamente complementare a quelle
svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali e sia
effettuata presso le sedi in cui viene svolta l'attivita'. (211)
(213)
Le disposizioni di cui al quarto comma si applicano a condizione
che le associazioni interessate abbiano il divieto di distribuire,
anche in modo indiretto, utili o avanzi di gestione nonche' fondi,
riserve o capitale durante la vita dell'associazione, salvo che la
destinazione o la distribuzione non siano imposte dalla legge, e si
conformino alle seguenti clausole, da inserire nei relativi atti
costitutivi o statuti redatti nella forma dell'atto pubblico o della
scrittura privata autenticata o registrata, ovvero alle
corrispondenti clausole previste dal codice del Terzo settore, di cui
al decreto legislativo 3 luglio 2017, n. 117:
1) obbligo di devolvere il patrimonio dell'ente, in caso di suo
scioglimento per qualunque causa, ad altra associazione con finalita'
analoghe o ai fini di pubblica utilita', sentito l'organismo di
controllo e salva diversa destinazione imposta dalla legge;
2) disciplina uniforme del rapporto associativo e delle modalita'
associative volte a garantire l'effettivita' del rapporto medesimo,
escludendo espressamente ogni limitazione in funzione della
temporaneita' della partecipazione alla vita associativa e prevedendo
per gli associati o partecipanti maggiori d'eta' il diritto di voto
per l'approvazione e le modificazioni dello statuto e dei regolamenti
e per la nomina degli organi direttivi dell'associazione;
3) obbligo di redigere e di approvare annualmente un rendiconto
economico e finanziario secondo le disposizioni statutarie;
4) eleggibilita' libera degli organi amministrativi; principio
del voto singolo di cui all'articolo 2538, secondo comma, del codice
civile; sovranita' dell'assemblea dei soci, associati o partecipanti
e criteri di loro ammissione ed esclusione; criteri e idonee forme di
pubblicita' delle convocazioni assembleari, delle relative
deliberazioni, dei bilanci o rendiconti; e' ammesso il voto per
corrispondenza per le associazioni il cui atto costitutivo, anteriore
al 1° gennaio 1997, preveda tale modalita' di voto ai sensi
dell'articolo 2538, ultimo comma, del codice civile e sempreche' le
stesse abbiano rilevanza a livello nazionale e siano prive di
organizzazione a livello locale;
5) intrasmissibilita' della quota o contributo associativo ad
eccezione dei trasferimenti a causa di morte e non rivalutabilita'
della stessa. (211) (213)
Le disposizioni di cui ai numeri 2) e 4) del quinto comma non si
applicano alle associazioni religiose riconosciute dalle confessioni
con le quali lo Stato ha stipulato patti, accordi o intese, nonche'
alle associazioni politiche, sindacali e di categoria. (211) (213)
(23)(29a)
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AGGIORNAMENTO (5)
Il D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 687 ha disposto (con l'art. 3, comma
1) che le presenti modifiche hanno effetto dal 1 gennaio 1975.
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AGGIORNAMENTO (23)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3, comma
2) che la presente modifica ha effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (25)
Il D.P.R. 31 marzo 1979, n. 94 ha disposto (con l'art. 10, comma 1)
che le presenti modifiche hanno effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (29a)
La L. 29 febbraio 1980, n. 31 ha disposto (con l'art. 5, comma 1)
che "La modificazione apportata all'articolo 10, n. 11, del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni, dal decreto del Presidente della Repubblica 29 gennaio
1979, n. 24, con il nuovo testo dell'articolo 10, n. 19, del citato
decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, si applica
dalla data di entrata in vigore del decreto del Presidente della
Repubblica 23 dicembre 1974, n. 687".
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AGGIORNAMENTO (33a)
Il D.P.R. 30 dicembre 1980, n. 897 ha disposto (con l'art. 45,
comma 3) che la presente modifica ha effetto dal 1 ottobre 1981.
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AGGIORNAMENTO (41)
Il D.P.R. 28 dicembre 1982, n. 954 ha disposto (con l'art. 9, comma
2) che la presente modifica ha effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (50)
Il D.L. 14 marzo 1988, n. 70, convertito con modificazioni dalla L.
13 maggio 1988, n. 154 ha disposto (con l'art. 5, comma 4) che "Tra
le prestazioni previste dal n. 19 dell'articolo 10 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, rese da societa'
di mutuo soccorso, devono intendersi comprese le prestazioni rese
dalle cooperative e loro consorzi, sia direttamente che in esecuzione
di appalti, convenzioni e contratti in genere, di assistenza
domiciliare, in comunita' e simili in favore degli anziani ed inabili
adulti, degli handicappati psico-fisici, dei minori anche coinvolti
in situazione di disadattamento e di devianza".
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AGGIORNAMENTO (54a)
Il D.L. 2 marzo 1989, n. 69, convertito con modificazioni dalla L.
27 aprile 1989, n. 154, ha disposto (con l'art. 35-bis, comma 2) che
"L'aliquota dell'imposta sul valore aggiunto per le locazioni di
fabbricati ad uso di civile abitazione da parte delle imprese che li
hanno costruiti per la vendita o acquistati per la rivendita e'
stabilita nella misura del 4 per cento".
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AGGIORNAMENTO (56)
Il D.L. 27 aprile 1990, n. 90, convertito con modificazioni dalla
L. 26 giugno 1990, n. 165, ha disposto (con l'art. 3, comma 6) che
"La disposizione di cui all'articolo 10, n. 14), del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, deve intendersi
nel senso che l'esenzione dall'IVA si applica anche se il trasporto
e' effettuato dal vettore in dipendenza di contratti stipulati con
soggetti diversi dal viaggiatore".
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AGGIORNAMENTO (70)
La L. 24 dicembre 1993, n. 537 ha disposto (con l'art. 14, comma
11) che la presente modifica si applica dal 1 gennaio 1994.
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AGGIORNAMENTO (79)
Il D.L. 2 ottobre 1995, n. 415, convertito con modificazioni dalla
L.29 novembre 1995, n. 507, ha disposto (con l'art. 4, comma 4) che
la presente modifica si applica dal 24 marzo 1995.
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AGGIORNAMENTO (81)
La L. 28 dicembre 1995, n. 549 ha disposto (con l'art. 3, comma
123) che le presenti modifiche "hanno effetto anche per i periodi di
imposta antecedenti a quello in corso alla data di entrata in vigore
della presente legge, se le relative dichiarazioni annuali IVA,
validamente presentate, risultano ad esse conformi. Restano fermi gli
accertamenti e le liquidazioni di imposta divenuti definitivi".
Ha inoltre disposto (con l'art. 3, comma 244) che le presenti
modifiche si applicano con decorrenza dal 1 gennaio 1996.
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AGGIORNAMENTO (91)
Il D.Lgs. 2 settembre 1997, n. 313 ha disposto (con l'art. 11,
comma 8) che la presente modifica si applica a decorrere dal 1
gennaio 1998.
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AGGIORNAMENTO (94)
Il D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460 ha disposto (con l'art. 30, comma
1) che "Le disposizioni del presente decreto entrano in vigore il 1
gennaio 1998 e, relativamente alle imposte sui redditi, si applicano
a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso alla
data del 31 dicembre 1997".
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AGGIORNAMENTO (98)
La L. 8 maggio 1998, n. 146, nel modificare l'art. 4, comma 1,
lettera b) della L. 18 febbraio 1997, n. 28 ha disposto (con l'art.
4, comma 1) che "Le disposizioni di cui all'articolo 4, comma 1,
lettere a) e b), della legge 18 febbraio 1997, n.28, si applicano
anche alle operazioni effettuate anteriormente alla data di entrata
in vigore della predetta legge".
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AGGIORNAMENTO (113)
Il D.Lgs. 18 febbraio 2000, n. 47 ha disposto (con l'art. 19, comma
1) che il presente decreto entra in vigore il 1° gennaio 2001 ed ha
effetto relativamente ai contributi versati, ai rendimenti maturati,
ai contratti stipulati, alle prestazioni maturate, alle rendite
erogate a decorrere dal 1 gennaio 2001.
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AGGIORNAMENTO (118a)
Il D.Lgs. 18 febbraio 2000, n. 47, come modificato dal D.Lgs. 12
aprile 2001, n. 168, ha disposto (con l'art. 19, comma 1) che "Il
presente decreto entra in vigore il 1° gennaio 2001 ed ha effetto
relativamente ai contributi versati, ai rendimenti maturati, ai
contratti stipulati, alle prestazioni maturate, alle rendite erogate
a decorrere dal 1 gennaio 2001".
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AGGIORNAMENTO (152)
Il D.L. 25 marzo 2010, n. 40, convertito con modificazioni dalla L.
22 maggio 2010, n. 73, ha disposto (con l'art. 2, comma 4-ter) che
"Le disposizioni di cui al comma 4-bis si applicano a decorrere dal
novantesimo giorno successivo alla data di entrata in vigore della
legge di conversione del presente decreto; sono fatti salvi i
comportamenti posti in essere fino a tale data dal soggetto obbligato
a fornire il servizio postale universale in applicazione della norma
di esenzione previgente".
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AGGIORNAMENTO (164)
La L. 24 dicembre 2012, n. 228 ha disposto (con l'art. 1, comma
521) che la presente modifica si applica alle operazioni effettuate a
partire dal 1° gennaio 2013.
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AGGIORNAMENTO (165)
La L. 14 gennaio 2013, n. 3 ha disposto (con l'art. 19, comma 3)
che "Ai fini dell'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto, si
intende che le prestazioni rese dall'Organizzatore per l'accesso
all'Expo Milano 2015 non rientrano fra quelle di cui all'articolo 10,
primo comma, n. 22), del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633".
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AGGIORNAMENTO (169a)
Il D.L. 24 giugno 2014, n. 91, convertito con modificazioni dalla
L. 11 agosto 2014, n. 116, ha disposto (con l'art. 32-bis, comma 2)
che "La disposizione di cui al comma 1 si applica a decorrere dalla
data di entrata in vigore della legge di conversione del presente
decreto. Sono fatti salvi i comportamenti posti in essere fino a tale
data dal soggetto obbligato a fornire il servizio postale universale
in applicazione della norma di esenzione previgente".
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AGGIORNAMENTO (184a)
La L. 11 dicembre 2016, n. 232 ha disposto (con l'art. 1, comma 35)
che la presente modifca si applica alle operazioni effettuate a
decorrere dal 1º gennaio 2017.
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AGGIORNAMENTO (185)
Il D.L. 24 aprile 2017, n. 50, convertito con modificazioni dalla
L. 21 giugno 2017, n. 96, ha disposto (con l'art. 2-bis, comma 1) che
"L'articolo 10, primo comma, numero 20), si interpreta nel senso che
vi sono compresi i servizi di vitto e di alloggio resi in favore
degli studenti universitari dagli istituti o enti per il diritto allo
studio universitario istituiti dalle regioni".
Ha inoltre disposto (con l'art. 2-bis, comma 2) che "In
considerazione dell'incertezza interpretativa pregressa, sono fatti
salvi i comportamenti difformi tenuti dagli istituti o enti di cui al
comma 1 fino alla data di entrata in vigore della legge di
conversione del presente decreto".
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AGGIORNAMENTO (186a)
Il D.Lgs. 3 luglio 2017, n. 117 ha disposto (con l'art. 104, comma
2) che "Le disposizioni del titolo X, salvo quanto previsto dal comma
1, si applicano agli enti iscritti nel Registro unico nazionale del
Terzo settore a decorrere dal periodo di imposta successivo
all'autorizzazione della Commissione europea di cui all'articolo 101,
comma 10, e, comunque, non prima del periodo di imposta successivo di
operativita' del predetto Registro".
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AGGIORNAMENTO (187a)
Il D.L. 16 ottobre 2017, n. 148, convertito con modificazioni dalla
L. 4 dicembre 2017, n. 172, nel modificare l'art. 104, comma 2 del
D.Lgs. 3 luglio 2017, n. 117, ha conseguentemente disposto (con
l'art. 5-sexies, comma 1) che "L'articolo 104 del codice di cui al
decreto legislativo 2 agosto 2017, n. 117, si interpreta nel senso
che i termini di decorrenza indicati nei commi 1 e 2 valgono anche ai
fini dell'applicabilita' delle disposizioni fiscali che prevedono
corrispondentemente modifiche o abrogazioni di disposizioni vigenti
prima della data di entrata in vigore del medesimo codice di cui al
decreto legislativo n. 117 del 2017".
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AGGIORNAMENTO (199)
Il D.L. 26 ottobre 2019, n. 124, convertito con modificazioni dalla
L. 19 dicembre 2019, n. 157, ha disposto (con l'art. 32, comma 5) che
la presente modifica avra' efficacia dal 1 gennaio 2020.
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AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 10, comma
1) che la presente modifica si applica "alle operazioni, disciplinate
dal decreto stesso, effettuate a partire dal 1° luglio 2021".
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AGGIORNAMENTO (211)
Il D.L. 21 ottobre 2021, n. 146, convertito con modificazioni dalla
L. 17 dicembre 2021, n. 215, ha disposto (con l'art. 5, comma
15-sexies) che le presenti modifiche rilevano ai soli fini
dell'imposta sul valore aggiunto.
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AGGIORNAMENTO (213)
La L. 30 dicembre 2021, n. 234, nel modificare l'art. 5, comma
15-quater del D.L. 21 ottobre 2021, n. 146, convertito con
modificazioni dalla L. 17 dicembre 2021, n. 215, ha conseguentemente
disposto (con l'art. 1, comma 683) che i commi 4, 5 e 6 del presente
articolo, introdotti dall'art. 5, comma 15-quater, lettera b) del
suindicato D.L., si applicano a decorrere dal 1° gennaio 2024.
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AGGIORNAMENTO (216)
Il D.L. 17 maggio 2022, n. 50, convertito con modificazioni dalla
L. 15 luglio 2022, n. 91, ha disposto (con l'art. 36-bis, comma 1)
che "Le disposizioni dell'articolo 10, primo comma, numero 14), del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e
della tabella A, parte II-bis, numero 1-ter), e parte III, numero
127-novies), allegata al medesimo decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972, si interpretano nel senso che esse si
applicano anche quando le prestazioni ivi richiamate siano effettuate
per finalita' turistico-ricreative, indipendentemente dalla tipologia
del soggetto che le rende, sempre che le stesse abbiano ad oggetto
esclusivamente il servizio di trasporto di persone e non comprendano
la fornitura di ulteriori servizi, diversi da quelli accessori ai
sensi dell'articolo 12 del citato decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972. L'interpretazione di cui al primo periodo
non si riferisce alle mere prestazioni di noleggio del mezzo di
trasporto".
num: Art. 11.
paragraphs: Operazioni permutative e dazioni in pagamento
Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate in
corrispettivo di altre cessioni di beni o prestazioni di servizi,
o per estinguere precedenti obbligazioni, sono soggette
all'imposta separatamente da quelle in corrispondenza delle quali
sono effettuate.
La disposizione del comma precedente non si applica per la
cessione al prestatore del servizio di residuati o sottoprodotti
della lavorazione di materie fornite dal committente quando il
valore dei residuati o sottoprodotti ceduti, determinato a norma
dell'art. 14, non supera il cinque per cento del corrispettivo in
denaro.
num: Art. 12.
paragraphs: Cessioni e prestazioni accessorie
Il trasporto, la posa in opera, l'imballaggio, il confezionamento,
la fornitura di recipienti o contenitori e le altre cessioni o
prestazioni accessorie ad una cessione di beni o ad una prestazione
di servizi, effettuati direttamente dal cedente o prestatore ovvero
per suo conto e a sue spese, non sono soggetti autonomamente
all'imposta nei rapporti fra le parti dell'operazione principale.
Se la cessione o prestazione principale e' soggetta all'imposta, i
corrispettivi delle cessioni o prestazioni accessorie imponibili
concorrono a formarne la base imponibile.
((180))
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AGGIORNAMENTO (180)
Il D.L. 24 aprile 2017, n. 50, convertito con modificazioni dalla
L. 21 giugno 2017, n. 96, ha disposto (con l'art. 1, comma 4-quater)
che "Le disposizioni di cui all'articolo 12 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, si interpretano
nel senso che esse si applicano alle prestazioni di trasporto di
veicoli al seguito di passeggeri in quanto accessorie rispetto alle
prestazioni principali di trasporto di persone, assoggettate
all'imposta sul valore aggiunto con le aliquote ridotte del 5 e del
10 per cento, ai sensi del numero 1-ter) della parte II-bis della
tabella A e del numero 127-novies) della parte III della tabella A
allegata al citato decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del
1972, nonche', fino al 31 dicembre 2016, esenti dall'imposta ai sensi
dell'articolo 10, primo comma, numero 14), del medesimo decreto del
Presidente della Repubblica n. 633 del 1972".
Ha inoltre disposto (con l'art. 1, comma 4) che la presente
modifica si applica alle operazioni per le quali e' emessa fattura a
partire dal 1° luglio 2017.
num: Art. 13.
paragraphs: (Base imponibile)
1. La base imponibile delle cessioni di beni e delle prestazioni di
servizi e` costituita dall'ammontare complessivo dei corrispettivi
dovuti al cedente o prestatore secondo le condizioni contrattuali,
compresi gli oneri e le spese inerenti all'esecuzione e i debiti o
altri oneri verso terzi accollati al cessionario o al committente,
aumentato delle integrazioni direttamente connesse con i
corrispettivi dovuti da altri soggetti.
2. Agli effetti del comma 1 i corrispettivi sono costituiti:
a) per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi dipendenti
da atto della pubblica autorita`, dall'indennizzo comunque
denominato;
b) per i passaggi di beni dal committente al commissionario o dal
commissionario al committente, di cui al numero 3) del secondo comma
dell'articolo 2, rispettivamente dal prezzo di vendita pattuito dal
commissionario, diminuito della provvigione, e dal prezzo di acquisto
pattuito dal commissionario, aumentato della provvigione; per le
prestazioni di servizi rese o ricevute dai mandatari senza
rappresentanza, di cui al terzo periodo del terzo comma dell'articolo
3, rispettivamente dal prezzo di fornitura del servizio pattuito dal
mandatario, diminuito della provvigione, e dal prezzo di acquisto del
servizio ricevuto dal mandatario, aumentato della provvigione;
c) per le cessioni indicate ai numeri 4), 5) e 6) del secondo
comma dell'articolo 2, dal prezzo di acquisto o, in mancanza, dal
prezzo di costo dei beni o di beni simili, determinati nel momento in
cui si effettuano tali operazioni; per le prestazioni di servizi di
cui al primo e al secondo periodo del terzo comma dell'articolo 3
nonche' per quelle di cui al terzo periodo del sesto comma
dell'articolo 6, dalle spese sostenute dal soggetto passivo per
l'esecuzione dei servizi medesimi; (139)
d) per le cessioni e le prestazioni di servizi di cui
all'articolo 11, dal valore normale dei beni e dei servizi che
formano oggetto di ciascuna di esse;
e) per le cessioni di beni vincolati al regime della temporanea
importazione, dal corrispettivo della cessione diminuito del valore
accertato dall'ufficio doganale all'atto della temporanea
importazione.
3. In deroga al comma 1:
a) per le operazioni imponibili effettuate nei confronti di un
soggetto per il quale l'esercizio del diritto alla detrazione e`
limitato a norma del comma 5 dell'articolo 19, anche per effetto
dell'opzione di cui all'articolo 36-bis, la base imponibile e`
costituita dal valore normale dei beni e dei servizi se e` dovuto un
corrispettivo inferiore a tale valore e se le operazioni sono
effettuate da societa` che direttamente o indirettamente controllano
tale soggetto, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa
societa` che controlla il predetto soggetto;
b) per le operazioni esenti effettuate da un soggetto per il
quale l'esercizio del diritto alla detrazione e` limitato a norma del
comma 5 dell'articolo 19, la base imponibile e` costituita dal valore
normale dei beni e dei servizi se e` dovuto un corrispettivo
inferiore a tale valore e se le operazioni sono effettuate nei
confronti di societa` che direttamente o indirettamente controllano
tale soggetto, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa
societa` che controlla il predetto soggetto;
c) per le operazioni imponibili, nonche´ per quelle assimilate
agli effetti del diritto alla detrazione, effettuate da un soggetto
per il quale l'esercizio del diritto alla detrazione e` limitato a
norma del comma 5 dell'articolo 19, la base imponibile e` costituita
dal valore normale dei beni e dei servizi se e` dovuto un
corrispettivo superiore a tale valore e se le operazioni sono
effettuate nei confronti di societa` che direttamente o
indirettamente controllano tale soggetto, ne sono controllate o sono
controllate dalla stessa societa` che controlla il predetto soggetto;
d) per la messa a disposizione di veicoli stradali a motore
nonche´ delle apparecchiature terminali per il servizio radiomobile
pubblico terrestre di telecomunicazioni e delle relative prestazioni
di gestione effettuata dal datore di lavoro nei confronti del proprio
personale dipendente la base imponibile e` costituita dal valore
normale dei servizi se e` dovuto un corrispettivo inferiore a tale
valore.
4. Ai fini della determinazione della base imponibile i
corrispettivi dovuti e le spese e gli oneri sostenuti in valuta
estera sono computati secondo il cambio del giorno di effettuazione
dell'operazione o, in mancanza di tale indicazione nella fattura, del
giorno di emissione della fattura. In mancanza, il computo e'
effettuato sulla base della quotazione del giorno antecedente piu'
prossimo. La conversione in euro, per tutte le operazioni effettuate
nell'anno solare, puo' essere fatta sulla base del tasso di cambio
pubblicato dalla Banca centrale europea. (144)
5. Per le cessioni che hanno per oggetto beni per il cui acquisto o
importazione la detrazione e` stata ridotta ai sensi dell'articolo
19-bis.1 o di altre disposizioni di indetraibilita` oggettiva, la
base imponibile e` determinata moltiplicando per la percentuale
detraibile ai sensi di tali disposizioni l'importo determinato ai
sensi dei commi precedenti.
((5-bis. La base imponibile della operazione soggetta ad imposta ai
sensi del comma 3 dell'articolo 6-quater e' costituita dal
corrispettivo dovuto per il buono-corrispettivo o, in assenza di
informazioni su detto corrispettivo, dal valore monetario del
buono-corrispettivo multiuso al netto dell'imposta sul valore
aggiunto relativa ai beni ceduti o ai servizi prestati. Se il
buono-corrispettivo multiuso e' usato solo parzialmente, la base
imponibile e' pari alla corrispondente parte di corrispettivo o di
valore monetario del buono-corrispettivo. La base imponibile,
comprensiva dell'imposta, dei servizi di distribuzione e simili di
cui al comma 4 dell'articolo 6-quater, qualora non sia stabilito uno
specifico corrispettivo, e' costituito dalla differenza tra il valore
monetario del buono-corrispettivo e l'importo dovuto per il
trasferimento del buono-corrispettivo medesimo.)) ((193))
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (36)
Il D.L. 29 dicembre 1983, n.746, convertito con modificazioni dalla
L. 27 febbraio 1984, n. 17, ha disposto (con l'art. 7) che "La
disposizione di cui all'articolo 6, primo comma, del decreto-legge 30
dicembre 1982, n. 953, convertito, con modificazioni, nella legge 28
febbraio 1983, n. 53, relativa alla soppressione dell'ultimo comma
dell'articolo 13 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, ha effetto per le
cessioni di autovetture ed autoveicoli acquistati o importati dal 1
gennaio 1983".
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AGGIORNAMENTO (139)
La L. 15 dicembre 2011, n. 217 ha disposto (con l'art. 8, comma 5)
che le modifiche disposte al presente articolo "si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal sessantesimo giorno successivo a
quello dell'entrata in vigore della presente legge".
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AGGIORNAMENTO (144)
La L. 24 dicembre 2012, n. 228, ha disposto (con l'art. 1, comma
335) che "Le disposizioni di cui ai commi da 325 a 334 del presente
articolo si applicano alle operazioni effettuate a partire dal 1°
gennaio 2013."
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AGGIORNAMENTO (193)
Il D.Lgs. 29 novembre 2018, n. 141, ha disposto (con l'art. 2,
comma 1) che la presente modifica si applica ai buoni-corrispettivo
emessi successivamente al 31 dicembre 2018.
num: Art. 14.
paragraphs: (((Determinazione del valore normale)
1. Per valore normale si intende l'intero importo che il
cessionario o il committente, al medesimo stadio di
commercializzazione di quello in cui avviene la cessione di beni o la
prestazione di servizi, dovrebbe pagare, in condizioni di libera
concorrenza, ad un cedente o prestatore indipendente per ottenere i
beni o servizi in questione nel tempo e nel luogo di tale cessione o
prestazione.
2. Qualora non siano accertabili cessioni di beni o prestazioni di
servizi analoghe, per valore normale si intende:
a) per le cessioni di beni, il prezzo di acquisto dei beni o di
beni simili o, in mancanza, il prezzo di costo, determinati nel
momento in cui si effettuano tali operazioni;
b) per le prestazioni di servizi, le spese sostenute dal soggetto
passivo per l'esecuzione dei servizi medesimi.
3. Per le operazioni indicate nell'articolo 13, comma 3, lettera
d), con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze sono
stabiliti appositi criteri per l'individuazione del valore normale)).
num: Art. 15.
paragraphs: Esclusioni dal computo della base imponibile
((Non concorrono a formare la base imponibile:
1) le somme dovute a titolo di interessi moratori o di
penalita' per ritardi o altre irregolarita' nell'adempimento
degli obblighi del cessionario o del committente;
2) il valore normale dei beni ceduti a titolo di sconto,
premio o abbuono in conformita' alle originarie condizioni
contrattuali, tranne quelli la cui cessione e' soggetta ad
aliquota piu' elevata;
3) le somme dovute a titolo di rimborso delle anticipazioni
fatte in nome e per conto della controparte, purche' regolarmente
documentate;
4) l'importo degli imballaggi e dei recipienti, quando ne sia
stato espressamente pattuito il rimborso alla resa;
5) le somme dovute a titolo di rivalsa dell'imposta sul
valore aggiunto.
Non si tiene conto, in diminuzione dell'ammontare imponibile,
delle somme addebitate al cedente o prestatore a titolo di
penalita' per ritardi o altre irregolarita' nella esecuzione del
contratto)). ((20))
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che
le modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile
1979.
num: Art. 16.
paragraphs: Aliquote dell'imposta
((L'aliquota dell'imposta e' stabilita nella misura del ventidue
per cento della base imponibile dell'operazione)).((171))
((L'aliquota e' ridotta al quattro, al cinque e al dieci per cento
per le operazioni che hanno per oggetto i beni e i servizi elencati,
rispettivamente, nella parte II, nella parte II-bis e nella parte III
dell'allegata tabella A, salvo il disposto dell'articolo 34)).((171))
Per le prestazioni di servizi dipendenti da contratti d'opera, di
appalto e simili che hanno per oggetto la produzione di beni e per
quelle dipendenti da contratti di locazione finanziaria, di noleggio
e simili, l'imposta si applica con la stessa aliquota che sarebbe
applicabile in caso di cessione dei beni prodotti, dati con contratti
di locazione finanziaria, noleggio e simili.
COMMA ABROGATO DAL D.LGS. 2 SETTEMBRE 1997, N. 313.
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3, comma
2) che la modifica al presente articolo ha effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (135)
Il D.L. 13 agosto 2011, n. 138, convertito con modificazioni dalla
L. 14 settembre 2011, n. 148, ha disposto (con l'art. 2, comma 2-ter)
che "Le disposizioni del comma 2-bis si applicano alle operazioni
effettuate a partire dalla data di entrata in vigore della legge di
conversione del presente decreto".
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AGGIORNAMENTO (171)
La L. 28 dicembre 2015, n. 208 ha disposto (con l'art. 1, comma
963) che le presenti modifiche si applicano alle operazioni
effettuate sulla base di contratti stipulati, rinnovati o prorogati
successivamente alla data di entrata in vigore della suindicata
legge.
num: Art. 17.
paragraphs: Debitore d'imposta.
L'imposta e' dovuta dai soggetti che effettuano le cessioni di beni
e le prestazioni di servizi imponibili, i quali devono versarla
all'erario, cumulativamente per tutte le operazioni effettuate e al
netto della detrazione prevista nell'art. 19, nei modi e nei termini
stabiliti nel titolo secondo.
Gli obblighi relativi alle cessioni di beni e alle prestazioni di
servizi effettuate nel territorio dello Stato da soggetti non
residenti nei confronti di soggetti passivi stabiliti nel territorio
dello Stato, compresi i soggetti indicati all'articolo 7-ter, comma
2, lettere b) e c), sono adempiuti dai cessionari o committenti.
Tuttavia, nel caso di cessioni di beni o di prestazioni di servizi
effettuate da un soggetto passivo stabilito in un altro Stato membro
dell'Unione europea, il cessionario o committente adempie gli
obblighi di fatturazione di registrazione secondo le disposizioni
degli articoli 46 e 47 del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427.
(139) (144)
Nel caso in cui gli obblighi o i diritti derivanti dalla
applicazione delle norme in materia di imposta sul valore aggiunto
sono previsti a carico ovvero a favore di soggetti non residenti e
senza stabile organizzazione nel territorio dello Stato, i medesimi
sono adempiuti od esercitati, nei modi ordinari, dagli stessi
soggetti direttamente, se identificati ai sensi dell'articolo 35-ter,
ovvero tramite un loro rappresentante residente nel territorio dello
Stato nominato nelle forme previste dall'articolo 1, comma 4, del
decreto del Presidente della Repubblica 10 novembre 1997, n. 441. Il
rappresentante fiscale risponde in solido con il rappresentato
relativamente agli obblighi derivanti dall'applicazione delle norme
in materia di imposta sul valore aggiunto. La nomina del
rappresentante fiscale e' comunicata all'altro contraente
anteriormente all'effettuazione dell'operazione. Se gli obblighi
derivano dall'effettuazione solo di operazioni non imponibili di
trasporto ed accessorie ai trasporti, gli adempimenti sono limitati
all'esecuzione degli obblighi relativi alla fatturazione di cui
all'articolo 21.
Le disposizioni del secondo e del terzo comma non si applicano per
le operazioni effettuate da o nei confronti di soggetti non
residenti, qualora le stesse siano rese o ricevute per il tramite di
stabili organizzazioni nel territorio dello Stato.
In deroga al primo comma, per le cessioni imponibili di oro da
investimento di cui all'articolo 10, numero 11), nonche' per le
cessioni di materiale d'oro e per quelle di prodotti semilavorati di
purezza pari o superiore a 325 millesimi, al pagamento dell'imposta
e' tenuto il cessionario, se soggetto passivo d'imposta nel
territorio dello Stato. La fattura, emessa dal cedente senza addebito
d'imposta, con l'osservanza delle disposizioni di cui agli articoli
21 e seguenti e con l'annotazione "inversione contabile" e
l'eventuale indicazione della norma di cui al presente comma, deve
essere integrata dal cessionario con l'indicazione dell'aliquota e
della relativa imposta e deve essere annotata nel registro di cui
agli articoli 23 o 24 entro il mese di ricevimento ovvero anche
successivamente, ma comunque entro quindici giorni dal ricevimento e
con riferimento al relativo mese; lo stesso documento, ai fini della
detrazione, e' annotato anche nel registro di cui all'articolo 25.
(144)
Le disposizioni di cui al quinto comma si applicano anche:
a) alle prestazioni di servizi diversi da quelli di cui alla
lettera a-ter), compresa la prestazione di manodopera, rese nel
settore edile da soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese
che svolgono l'attivita' di costruzione o ristrutturazione di
immobili ovvero nei confronti dell'appaltatore principale o di un
altro subappaltatore. La disposizione non si applica alle prestazioni
di servizi rese nei confronti di un contraente generale a cui venga
affidata dal committente la totalita' dei lavori; (126)
a-bis) alle cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato di
cui ai numeri 8-bis) e 8-ter) del primo comma dell'articolo 10 per le
quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato
l'opzione per l'imposizione;
a-ter) alle prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di
installazione di impianti e di completamento relative ad edifici;
a-quater) alle prestazioni di servizi rese dalle imprese
consorziate nei confronti del consorzio di appartenenza che, ai sensi
delle lettere b), c) ed e) del comma 1 dell'articolo 34 del codice di
cui al decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163, e successive
modificazioni, si e' reso aggiudicatario di una commessa nei
confronti di un ente pubblico al quale il predetto consorzio e'
tenuto ad emettere fattura ai sensi del comma 1 dell'articolo 17-ter
del presente decreto. L'efficacia della disposizione di cui al
periodo precedente e' subordinata al rilascio, da parte del Consiglio
dell'Unione europea, dell'autorizzazione di una misura di deroga ai
sensi dell'articolo 395 della direttiva 2006/112/CE del Consiglio,
del 28 novembre 2006, e successive modificazioni;
a-quinquies) alle prestazioni di servizi, diverse da quelle di cui
alle lettere da a) ad a-quater), effettuate tramite contratti di
appalto, subappalto, affidamento a soggetti consorziati o rapporti
negoziali comunque denominati caratterizzati da prevalente utilizzo
di manodopera presso le sedi di attivita' del committente con
l'utilizzo di beni strumentali di proprieta' di quest'ultimo o ad
esso riconducibili in qualunque forma. La disposizione del precedente
periodo non si applica alle operazioni effettuate nei confronti di
pubbliche amministrazioni e altri enti e societa' di cui all'articolo
11-ter e alle agenzie per il lavoro disciplinate dal capo I del
titolo II del decreto legislativo 10 settembre 2003, n. 276; (199)
b) alle cessioni di apparecchiature terminali per il servizio
pubblico radiomobile terrestre di comunicazioni soggette alla tassa
sulle concessioni governative di cui all'articolo 21 della tariffa
annessa al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 641, come sostituita, da ultimo, dal decreto del Ministro delle
finanze 28 dicembre 1995, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 303
del 30 dicembre 1995;
c) alle cessioni di console da gioco, tablet PC e laptop, nonche'
alle cessioni di dispositivi a circuito integrato, quali
microprocessori e unita' centrali di elaborazione, effettuate prima
della loro installazione in prodotti destinati al consumatore
finale;(173)
d) LETTERA ABROGATA DAL D.LGS. 11 FEBBRAIO 2016, N. 24;
d-bis) ai trasferimenti di quote di emissioni di gas a effetto
serra definite all'articolo 3 della direttiva 2003/87/CE del
Parlamento europeo e del Consiglio, del 13 ottobre 2003, e successive
modificazioni, trasferibili ai sensi dell'articolo 12 della medesima
direttiva 2003/87/CE, e successive modificazioni; (153)
d-ter) ai trasferimenti di altre unita' che possono essere
utilizzate dai gestori per conformarsi alla citata direttiva
2003/87/CE e di certificati relativi al gas e all'energia elettrica;
(153)
d-quater) alle cessioni di gas e di energia elettrica a un
soggetto passivo-rivenditore ai sensi dell'articolo 7-bis, comma 3,
lettera a); (153)
d-quinquies) LETTERA ABROGATA DAL D.LGS. 11 FEBBRAIO 2016, N. 24;
Le disposizioni del quinto comma si applicano alle ulteriori
operazioni individuate dal Ministro dell'economia e delle finanze,
con propri decreti, in base agli articoli 199 e 199-bis della
direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006, nonche' in
base alla misura speciale del meccanismo di reazione rapida di cui
all'articolo 199-ter della stessa direttiva, ovvero individuate con
decreto emanato ai sensi dell'articolo 17, comma 3, della legge 23
agosto 1988, n. 400, nei casi, diversi da quelli precedentemente
indicati, in cui necessita il rilascio di una misura speciale di
deroga ai sensi dell'articolo 395 della citata direttiva 2006/112/CE.
Le disposizioni di cui al sesto comma, lettere b), c), d-bis),
d-ter) e d-quater), del presente articolo si applicano alle
operazioni effettuate fino al ((31 dicembre 2026)).
Le pubbliche amministrazioni forniscono in tempo utile, su
richiesta dell'amministrazione competente, gli elementi utili ai fini
della predisposizione delle richieste delle misure speciali di deroga
di cui all'articolo 395 della direttiva 2006/112/CE, anche in
applicazione del meccanismo di reazione rapida di cui all'articolo
199-ter della stessa direttiva, nonche' ai fini degli adempimenti
informativi da rendere obbligatoriamente nei confronti delle
istituzioni europee ai sensi dell'articolo 199-bis della direttiva
2006/112/CE.
---------------
AGGIORNAMENTO (126)
La L. 24 dicembre 2007, n.244 ha disposto (con l'art. 1, comma 157)
che la presente modifica si applica alle cessioni effettuate a
partire dal 1° marzo 2008.
Ha inoltre disposto (con l'art. 1, comma 163) che la presente
modifica si applica dal 1° febbraio 2008.
--------------
AGGIORNAMENTO (139)
La L. 15 dicembre 2011, n. 217 ha disposto (con l'art. 8, comma 5)
che le modifiche disposte al presente articolo "si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal sessantesimo giorno successivo a
quello dell'entrata in vigore della presente legge".
--------------
AGGIORNAMENTO (144)
La L. 24 dicembre 2012, n. 228 ha disposto (con l'art. 1, comma
335) che "Le disposizioni di cui ai commi da 325 a 334 del presente
articolo si applicano alle operazioni effettuate a partire dal 1°
gennaio 2013."
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AGGIORNAMENTO (153)
La L. 23 dicembre 2014, n. 190 ha disposto (con l'art. 1, comma
631) che le modifiche di cui al comma 6, lettere d-bis), d-ter),
d-quater) e d-quinquies) del presente articolo sono applicabili per
un periodo di quattro anni.
Ha inoltre disposto (con l'art. 1, comma 632) che l'efficacia delle
disposizioni di cui al comma 6, lettera d-quinquies) del presente
articolo e' subordinata al rilascio, da parte del Consiglio
dell'Unione europea, di una misura di deroga ai sensi dell'articolo
395 della direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006,
e successive modificazioni.
-----------
AGGIORNAMENTO (173)
Il D.Lgs. 11 febbraio 2016, n. 24 ha disposto (con l'art. 2, comma
1) che le disposizioni di cui al presente articolo, sesto comma,
lettera c) "si applicano alle operazioni effettuate a partire dal
sessantesimo giorno successivo a quello dell'entrata in vigore del
presente decreto".
-----------
AGGIORNAMENTO (199)
Il D.L. 26 ottobre 2019, n. 124, convertito con modificazioni dalla
L. 19 dicembre 2019, n. 157, ha disposto (con l'art. 4, comma 4) che
"L'efficacia della disposizione di cui al comma 3 e' subordinata al
rilascio, da parte del Consiglio dell'Unione europea,
dell'autorizzazione di una misura di deroga ai sensi dell'articolo
395 della direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006".
num: Art. 17-bis.
paragraphs: (( (Acquisto di pubblicita' on line) ))
((1. I soggetti passivi che intendano acquistare servizi di
pubblicita' e link sponsorizzati on line, anche attraverso centri
media e operatori terzi, sono obbligati ad acquistarli da soggetti
titolari di una partita IVA rilasciata dall'amministrazione
finanziaria italiana.
2. Gli spazi pubblicitari on line e i link sponsorizzati che
appaiono nelle pagine dei risultati dei motori di ricerca (servizi di
search advertising), visualizzabili sul territorio italiano durante
la visita di un sito internet o la fruizione di un servizio on line
attraverso rete fissa o rete e dispositivi mobili, devono essere
acquistati esclusivamente attraverso soggetti, quali editori,
concessionarie pubblicitarie, motori di ricerca o altro operatore
pubblicitario, titolari di partita IVA rilasciata
dall'amministrazione finanziaria italiana. La presente disposizione
si applica anche nel caso in cui l'operazione di compravendita sia
stata effettuata mediante centri media, operatori terzi e soggetti
inserzionisti)).
num: Art. 17-ter.
paragraphs: Operazioni effettuate nei confronti di pubbliche amministrazioni e
altri enti e societa'.
1. Per le cessioni di beni e per le prestazioni di servizi
effettuate nei confronti di amministrazioni pubbliche, come definite
dall'articolo 1, comma 2, della legge 31 dicembre 2009, n. 196, e
successive modificazioni e integrazioni, per le quali i cessionari o
committenti non sono debitori d'imposta ai sensi delle disposizioni
in materia d'imposta sul valore aggiunto, l'imposta e' in ogni caso
versata dai medesimi secondo modalita' e termini fissati con decreto
del Ministro dell'economia e delle finanze.
1-bis. Le disposizioni di cui al comma 1 si applicano anche alle
operazioni effettuate nei confronti dei seguenti soggetti:
0a) enti pubblici economici nazionali, regionali e locali,
comprese le aziende speciali e le aziende pubbliche di servizi alla
persona;
0b) fondazioni partecipate da amministrazioni pubbliche di cui al
comma 1 per una percentuale complessiva del fondo di dotazione non
inferiore al 70 per cento;
a) societa' controllate, ai sensi dell'articolo 2359, primo
comma, n. 2), del codice civile, direttamente dalla Presidenza del
Consiglio dei ministri e dai Ministeri;
b) societa' controllate direttamente o indirettamente, ai sensi
dell'articolo 2359, primo comma, n. 1), del codice civile, da
amministrazioni pubbliche di cui al comma 1 o da enti e societa' di
cui alle lettere 0a), 0b), a) e c);
c) societa' partecipate, per una percentuale complessiva del
capitale non inferiore al 70 per cento, da amministrazioni pubbliche
di cui al comma 1 o da enti e societa' di cui alle lettere 0a), 0b),
a) e b);
d) societa' quotate inserite nell'indice FTSE MIB della Borsa
italiana identificate agli effetti dell'imposta sul valore aggiunto;
con il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze di cui al
comma 1 puo' essere individuato un indice alternativo di riferimento
per il mercato azionario. (182)
1-ter. Le disposizioni del presente articolo si applicano fino al
termine di scadenza della misura speciale di deroga rilasciata dal
Consiglio dell'Unione europea ai sensi dell'articolo 395 della
direttiva 2006/112/CE.
1-quater. A richiesta dei cedenti o prestatori, i cessionari o i
committenti di cui ai commi 1 e 1-bis devono rilasciare un documento
attestante la loro riconducibilita' a soggetti per i quali si
applicano le disposizioni del presente articolo. I cedenti e
prestatori in possesso di tale attestazione sono tenuti
all'applicazione del regime di cui al presente articolo.
1-quinquies. Le disposizioni di cui al presente articolo non si
applicano agli enti pubblici gestori di demanio collettivo,
limitatamente alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi
afferenti alla gestione dei diritti collettivi di uso civico.
((1-sexies. Le disposizioni del presente articolo non si applicano
alle prestazioni di servizi rese ai soggetti di cui ai commi 1, 1-bis
e 1-quinquies, i cui compensi sono assoggettati a ritenute alla fonte
a titolo di imposta sul reddito ovvero a ritenuta a titolo di acconto
di cui all'articolo 25 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600.)) ((187))
2. COMMA ABROGATO DAL D.L. 24 APRILE 2017, N. 50, CONVERTITO CON
MODIFICAZIONI DALLA L. 21 GIUGNO 2017, N. 96.
(153) (180)
-------------
AGGIORNAMENTO (153)
La L. 23 dicembre 2014, n. 190 ha disposto (con l'art. 1, comma
632) che le disposizioni di cui al presente articolo, nelle more del
rilascio, ai sensi dell'articolo 395 della direttiva 2006/112/CE,
della misura di deroga da parte del Consiglio dell'Unione europea,
trovano comunque applicazione per le operazioni per le quali
l'imposta sul valore aggiunto e' esigibile a partire dal 1º gennaio
2015.
-------------
AGGIORNAMENTO (180)
Il D.L. 24 aprile 2017, n. 50, convertito con modificazioni dalla
L. 21 giugno 2017, n. 96, ha disposto (con l'art. 1, comma 4) che le
presenti modifiche si applicano alle operazioni per le quali e'
emessa fattura a partire dal 1° luglio 2017.
-------------
AGGIORNAMENTO (182)
Il D.L. 16 ottobre 2017, n. 148, convertito con modificazioni dalla
L. 4 dicembre 2017, n. 172, ha disposto (con l'art. 3, comma 3) che
la presente modifica ha effetto a decorrere dal 1° gennaio 2018 e si
applica alle operazioni per le quali e' emessa fattura a partire
dalla medesima data.
--------------
AGGIORNAMENTO (187)
Il D.L. 12 luglio 2018, n. 87, convertito con modificazioni dalla
L. 9 agosto 2018, n. 96, ha disposto (con l'art. 12, comma 2) che "Le
disposizioni del comma 1 si applicano alle operazioni per le quali e'
emessa fattura successivamente alla data di entrata in vigore del
presente decreto".
num: Art. 18.
paragraphs: Rivalsa
Il soggetto che effettua la cessione di beni o prestazione di
servizi imponibile deve addebitare la relativa imposta, a titolo
di rivalsa, al cessionario o al committente.
Per le operazioni per le quali non e' prescritta l'emissione
della fattura il prezzo o il corrispettivo si intende comprensivo
dell'imposta. Se la fattura e' emessa su richiesta del cliente il
prezzo o il corrispettivo deve essere diminuito della percentuale
indicata nel quarto comma dell'art. 27.
((La rivalsa non e' obbligatoria per le cessioni di cui ai
numeri 4) e 5) del secondo comma dell'articolo 2 e per le
prestazioni di servizi di cui al terzo comma, primo periodo,
dell'articolo 3.))
E' nullo ogni patto contrario alle disposizioni dei commi
precedenti.
Il credito di rivalsa ha privilegio speciale sui beni immobili
oggetto della cessione o ai quali si riferisce il servizio ai
sensi degli articoli 2758 e 2772 del codice civile e, se relativo
alla cessione di beni mobili, ha privilegio sulla generalita' dei
mobili del debitore con lo stesso grado del privilegio generale
stabilito nell'art. 2752 del codice civile, cui tuttavia e'
posposto. (5)
----------------
AGGIORNAMENTO (5)
Il D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 687, ha disposto (con l'art. 3)
che le presenti modifiche hanno effetto dal 1 gennaio 1975.
num: Art. 19.
paragraphs: (Detrazione).
1. Per la determinazione dell'imposta dovuta a norma del primo
comma dell'articolo 17 o dell'eccedenza di cui al secondo comma
dell'articolo 30, e' detraibile dall'ammontare dell'imposta relativa
alle operazioni effettuate, quello dell'imposta assolta o dovuta dal
soggetto passivo o a lui addebitata a titolo di rivalsa in relazione
ai beni ed ai servizi importati o acquistati nell'esercizio
dell'impresa, arte o professione. Il diritto alla detrazione
dell'imposta relativa ai beni e servizi acquistati o importati sorge
nel momento in cui l'imposta diviene esigibile ed e' esercitato al
piu' tardi con la dichiarazione relativa all' anno in cui il diritto
alla detrazione e' sorto ed alle condizioni esistenti al momento
della nascita del diritto medesimo. (186a)
2. Non e' detraibile l'imposta relativa all'acquisto o
all'mportazione di beni e servizi afferenti operazioni esenti o
comunque non soggette all'imposta, salvo il disposto dell'articolo
19-bis2. In nessun caso e' detraibile l'imposta relativa all'acquisto
o all'importazione di beni o servizi utilizzati per l'effettuazione
di manifestazioni a premio.(106a) (181a)
3. La indetraibilita' di cui al comma 2 non si applica se le
operazioni ivi indicate sono costituite da:
a) operazioni di cui agli articoli 8, 8-bis e 9 o a queste assim-
ilate dalla legge, ivi comprese quelle di cui agli articoli 40 e 41
del decreto-legge 31 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427;
a-bis) le operazioni di cui ai numeri da 1) a 4) dell'articolo
10, effettuate nei confronti di soggetti stabiliti fuori della
Comunita' o relative a beni destinati ad essere esportati fuori della
Comunita' stessa; (152a)
b) operazioni effettuate fuori dal territorio dello Stato le
quali, se effettuate nel territorio dello Stato, darebbero diritto
alla detrazione dell'imposta;
c) operazioni di cui all'articolo 2, terzo comma, lettere a), b),
d) ed f);
d) cessioni di cui all'articolo 10, numero 11), effettuate da
soggetti che producono oro da investimento o trasformano oro in oro
da investimento;
((d-bis) le cessioni di beni di cui all'articolo 10, terzo
comma;)) ((209))
e) operazioni non soggette all'imposta per effetto delle
disposizioni di cui al primo comma dell'articolo 74, concernente
disposizioni relative a particolari settori;
e-bis) le operazioni inerenti e connesse all'organizzazione ed
all' esercizio delle attivita' di cui all'articolo 10, numeri 6) e
7), e le prestazioni di mandato, mediazione e intermediazione
relative a dette operazioni.(137a)
4. Per i beni ed i servizi in parte utilizzati per operazioni non
soggette all'imposta la detrazione non e' ammessa per la quota
imputabile a tali utilizzazioni e l'ammontare indetraibile e'
determinato secondo criteri oggettivi, coerenti con la natura dei
beni e servizi acquistati. Gli stessi criteri si applicano per
determinare la quota di imposta indetraibile relativa ai beni e
servizi in parte utilizzati per fini privati o comunque estranei
all'esercizio dell'impresa, arte e professione.
5. Ai contribuenti che esercitano sia attivita' che danno luogo ad
operazioni che conferiscono il diritto alla detrazione sia attivita'
che danno luogo ad operazioni esenti ai sensi dell'articolo 10, il
diritto alla detrazione dell'imposta spetta in misura proporzionale
alla prima categoria di operazioni e il relativo ammontare e'
determinato applicando la percentuale di detrazione di cui
all'articolo 19-bis. Nel corso dell'anno la detrazione e'
provvisoriamente operata con l'applicazione della percentuale di
detrazione dell'anno precedente, salvo conguaglio alla fine
dell'anno. I soggetti che iniziano l'attivita' operano la detrazione
in base ad una percentuale di detrazione determinata presuntivamente,
salvo conguaglio alla fine dell'anno. La disposizione di cui al
presente comma non si applica alle operazioni di cui all'articolo 10,
numeri 6) e 7), e alle prestazioni di mandato, mediazione e
intermediazione relative a dette operazioni.(91)(137a)
5-bis. Per i soggetti diversi da quelli di cui alla lettera d) del
comma 3 la limitazione della detrazione di cui ai precedenti commi
non opera con riferimento all'imposta addebitata, dovuta o assolta
per gli acquisti, anche intracomunitari, di oro da investimento, per
gli acquisti, anche intracomunitari, e per le importazioni di oro
diverso da quello da investimento destinato ad essere trasformato in
oro da investimento a cura degli stessi soggetti o per loro conto,
nonche' per i servizi consistenti in modifiche della forma, del peso
o della purezza dell'oro, compreso l'oro da investimento.
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AGGIORNAMENTO (5)
Il D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 687, ha disposto (con l'art. 3,
comma 1) che le presenti modifiche hanno effetto dal 1 gennaio 1975.
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AGGIORNAMENTO (24)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3, comma
2) che la modifica al presente articolo ha effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (26)
Il D.P.R. 31 marzo 1979, n. 94 ha disposto (con l'art. 10, comma 1)
che le modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile
1979.
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AGGIORNAMENTO (32)
La L. 22 dicembre 1980, n. 889 ha disposto (con l'art. 15, comma 1)
che la modifica al presente articolo ha effetto dal 1 gennaio 1981.
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AGGIORNAMENTO (33a)
Il D.P.R. 30 dicembre 1980, n. 897 ha disposto (con l'art. 45,
comma 2) che le modifiche al presente decreto hanno effetto dal 1
gennaio 1981.
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AGGIORNAMENTO (38)
Il D.L. 19 dicembre 1984, n. 853, convertito con modificazioni
dalla L. 17 febbraio 1985, n. 17, ha disposto (con l'art. 4, comma
30) che la presente modifica ha effetto dal 1 gennaio 1985.
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AGGIORNAMENTO (57)
La L. 29 dicembre 1990, n. 405 ha disposto (con l'art. 6, comma 6)
che "Il termine del 31 dicembre 1990 previsto dall'articolo 19,
secondo comma, lettera c) del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, come sostituito dall'articolo 22 del
decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito con modificazioni,
dalla legge 27 aprile 1989, n. 154, concernente i limiti di
detrazione dell'imposta sul valore aggiunto relativa all'acquisto e
all'importazione di motocicli ed autovetture nonche' alle prestazioni
di manutenzione e riparazione di tali beni, e' prorogato al 31
dicembre 1993".
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AGGIORNAMENTO (65a)
Il D.L. 30 dicembre 1991, n. 417, convertito con modificazioni
dalla L. 6 febbraio 1992, n. 66 nel modificare l'art. 6 comma 6 della
L. 29 dicembre 1990, n.405 ha conseguentemente disposto (con l'art. 1
comma 9) che "La disposizione di cui all'articolo 6, comma 6, della
legge 29 dicembre 1990, n. 405, deve intendersi concernente tutte le
operazioni indicate nell'articolo 19, secondo comma, lettera c), del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633."
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AGGIORNAMENTO (70)
La L. 24 dicembre 1993, n. 537 ha disposto (con l'art. 14, comma 9)
che "Le disposizioni dell'articolo 19, secondo comma, lettera c), del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, come
modificato dal comma 8 del presente articolo, si applicano fino al 31
dicembre 1996".
Ha inoltre disposto (con l'art. 14, comma 11) che le modifiche al
presente articolo lettere a), b), ed e) si applicano dal 1 gennaio
1994.
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AGGIORNAMENTO (91)
Il D.Lgs. 2 settembre 1997, n. 313 ha disposto:
- (con l'art. 11, comma 1) che la disposizione di cui al secondo
periodo del primo comma del presente articolo si applica agli
acquisti ed alle importazioni la cui imposta diviene esigibile a
decorrere dal 1 gennaio 1998.
- (con l'art. 11, comma 3) che "In deroga al comma 2 dell'articolo
19 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, come sostituito dall'articolo 2 del presente decreto, e'
detraibile l'imposta relativa ai beni e servizi afferenti operazioni
che, in virtu' di specifiche norme, sono state dichiarate
temporaneamente non soggette all'imposta anteriormente alla entrata
in vigore del presente decreto".
-(con l'art. 11, comma 8) che la modifica al presente articolo si
applica a decorrere dal 1 gennaio 1998.
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AGGIORNAMENTO (96a)
Il D.Lgs. 23 marzo 1998, n. 56 ha disposto (con l'art. 7, comma 1)
che la modifica al presente articolo decorre dal 1 gennaio 1998.
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AGGIORNAMENTO (106a)
La L. 18 febbraio 1999, n. 28 ha disposto (con l'art. 5, comma 1)
che "Al comma 2 dell'articolo 19 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, come modificato dall'articolo 19,
comma 1, della legge 27 dicembre 1997, n. 449, le parole: "beni o
servizi utilizzati per l'effettuazione di manifestazioni a premio"
devono intendersi riferite esclusivamente ai premi messi in palio dai
soggetti promotori in occasione delle manifestazioni medesime".
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AGGIORNAMENTO (137a)
Il D.L. 30 settembre 2005, n. 203, convertito con modificazioni
dalla L. 2 dicembre 2005, n. 248, ha disposto (con l'art.
11-quindecies, comma 8) che "L'applicazione delle disposizioni di cui
al comma 7 e' subordinata alla preventiva approvazione da parte della
Commissione europea ai sensi dell'articolo 88, paragrafo 3, del
Trattato istitutivo della Comunita' europea".
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AGGIORNAMENTO (152a)
Il D.Lgs. 11 febbraio 2010, n. 18 ha disposto (con l'art. 5, comma
1) che la modifica al presente articolo si applica alle operazioni
effettuate dal 1° gennaio 2010.
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AGGIORNAMENTO (181a)
Il D.L. 30 dicembre 2015, n. 210, convertito con modificazioni
dalla L. 25 febbraio 2016, n. 21 ha disposto (con l'art. 10, comma
2-ter) che "L'articolo 19, comma 2, primo periodo, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, in relazione
alle attivita' formative svolte dagli organismi di formazione
professionale che percepiscono contributi pubblici, anche erogati ai
sensi dell'articolo 12 della legge 7 agosto 1990, n. 241, si
interpreta nel senso che l'imposta sul valore aggiunto assolta
sull'acquisto di beni e servizi e' detraibile se i beni e servizi
acquistati con tali contributi sono utilizzati per l'effettuazione di
operazioni imponibili o che danno diritto alla detrazione".
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AGGIORNAMENTO (186a)
Il D.L. 24 aprile 2017, n. 50, convertito, con modificazioni, dalla
L. 21 giugno 2017, n. 96, ha disposto (con l'art. 2, comma 2-bis) che
la presente modifica si applica alle fatture e alle bollette doganali
emesse dal 1° gennaio 2017.
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AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 10, comma
1) che la presente modifica si applica "alle operazioni, disciplinate
dal decreto stesso, effettuate a partire dal 1° luglio 2021".
num: Art. 19-bis2
paragraphs: (( (Rettifica della detrazione). ))
((1. La detrazione dell'imposta relativa ai beni non ammortizzabili
ed ai servizi e' rettificata in aumento o in diminuzione qualora i
beni ed i servizi medesimi sono utilizzati per effettuare operazioni
che danno diritto alla detrazione in misura diversa da quella
inizialmente operata. Ai fini di tale rettifica si tiene conto
esclusivamente della prima utilizzazione dei beni e dei servizi.
2. Per i beni ammortizzabili, la rettifica di cui al comma 1 e'
eseguita in rapporto al diverso utilizzo che si verifica nell'anno
della loro entrata in funzione ovvero nei quattro anni successivi ed
e' calcolata con riferimento a tanti quinti dell'imposta quanti sono
gli anni mancanti al compimento del quinquennio.
3. Se mutamenti nel regime fiscale delle operazioni attive, nel re-
gime di detrazione dell'imposta sugli acquisti o nell'attivita'
comportano la detrazione dell'imposta in misura diversa da quella
gia' operata, la rettifica e' eseguita limitatamente ai beni ed ai
servizi non ancora ceduti o non ancora utilizzati e, per i beni
ammortizzabili, e' eseguita se non sono trascorsi quattro anni da
quello della loro entrata in funzione.
4. La detrazione dell'imposta relativa all'acquisto di beni
ammortizzabili, nonche' alle prestazioni di servizi relative alla
trasformazione, al riattamento o alla ristrutturazione dei beni
stessi, operata ai sensi dell'articolo 19, comma 5, e' altresi',
soggetta a rettifica, in ciascuno dei quattro anni successivi a
quello della loro entrata in funzione, in caso di variazione della
percentuale di detrazione superiore a dieci punti. La rettifica si
effettua aumentando o diminuendo l'imposta annuale in ragione di un
quinto della differenza tra l'ammontare della detrazione operata e
quello corrispondente alla percentuale di detrazione dell'anno di
competenza. Se l'anno o gli anni di acquisto o di produzione del bene
ammortizzabile non coincidono con quello della sua entrata in
funzione, la prima rettifica e' eseguita, per tutta l'imposta
relativa al bene, in base alla percentuale di detrazione definitiva
di quest'ultimo anno anche se lo scostamento non e' superiore a dieci
punti. La rettifica puo' essere eseguita anche se la variazione della
percentuale di detrazione non e' superiore a dieci punti a condizione
che il soggetto passivo adotti lo stesso criterio per almeno cinque
anni consecutivi e ne dia comunicazione con la dichiarazione annuale
nella quale inizia ad avvalersi di detta facolta'.
5. Ai fini del presente articolo non si considerano ammortizzabili
i beni di costo unitario non superiore ad un milione di lire, ne'
quelli il cui coefficiente di ammortamento stabilito ai fini delle
imposte sul reddito e' superiore al venticinque per cento.
6. In caso di cessione di un bene ammortizzabile durante il periodo
di rettifica, la rettifica della detrazione va operata in unica
soluzione per gli anni mancanti al compimento del periodo di
rettifica, considerando a tal fine la percentuale di detrazione pari
al cento per cento se la cessione e' soggetta ad imposta, ma
l'ammontare dell'imposta detraibile non puo' eccedere quello
dell'imposta relativa alla cessione del bene.
7. Se i beni ammortizzabili sono acquisiti in dipendenza di
fusione, di scissione, di cessione o conferimento di aziende,
compresi i complessi aziendali relativi a singoli rami dell'impresa,
le disposizioni di cui ai commi precedenti si applicano con
riferimento alla data in cui i beni sono stati acquistati dalla
societa' incorporata o dalle societa' partecipanti alla fusione,
dalla societa' scissa o dal soggetto cedente o conferente. I soggetti
cedenti o conferenti sono obbligati a fornire ai cessionari o
conferitari i dati rilevanti ai fini delle rettifiche.
8. Le disposizioni del presente articolo relative ai beni
ammortizzabili devono intendersi riferite anche ai beni immateriali
di cui all'articolo 68 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917. Agli effetti del presente articolo i fabbricati o
porzioni di fabbricati sono comunque considerati beni ammortizzabili
ed il periodo di rettifica e' stabilito in dieci anni, decorrenti da
quello di acquisto o di ultimazione. Per l'imposta assolta
sull'acquisto di aree fabbricabili l'obbligo di rettifica decennale
decorre dalla data di ultimazione dei fabbricati insistenti sulle
aree medesime. L'imputazione dell'imposta relativa ai fabbricati
ovvero alle singole unita' immobiliari, soggette a rettifica, che
siano compresi in edifici o complessi di edifici acquistati,
costruiti o ristrutturati unitariamente, deve essere determinata
sulla base di parametri unitari, costituiti dal metro quadrato o dal
metro cubo, o da parametri similari, che rispettino la
proporzionalita' fra l'onere complessivo dell'imposta relativa ai
costi di acquisto, costruzione o ristrutturazione, e la parte di
costo dei fabbricati o unita' immobiliari specificamente attribuibile
alle operazioni che non danno diritto alla detrazione dell'imposta.
9. Le rettifiche delle detrazioni di cui ai commi precedenti sono
effettuate nella dichiarazione relativa all'anno in cui si verificano
gli eventi che le determinano, sulla base delle risultanze delle
scritture contabili obbligatorie.))
num: Art. 19-bis1
paragraphs: (Esclusione o riduzione della detrazione per alcuni beni e servizi).
1. In deroga alle disposizioni di cui all'articolo 19:
a) l'imposta relativa all'acquisto o all'importazione di
aeromobili e dei relativi componenti e ricambi e' ammessa in
detrazione se i beni formano oggetto dell'attivita' propria
dell'impresa o sono destinati ad essere esclusivamente utilizzati
come strumentali nell'attivita' propria dell'impresa ed e' in ogni
caso esclusa per gli esercenti arti e professioni;(146)
b) l'imposta relativa all'acquisto o all'importazione dei beni
elencati nell'allegata tabella B e delle navi e imbarcazioni da
diporto nonche' dei relativi componenti e ricambi e' ammessa in
detrazione soltanto se i beni formano oggetto dell'attivita' propria
dell'impresa ed e' in ogni caso esclusa per gli esercenti arti e
professioni; (146)
c) l'imposta relativa all'acquisto o all'importazione di veicoli
stradali a motore, diversi da quelli di cui alla lettera f)
dell'allegata tabella B, e dei relativi componenti e ricambi e'
ammessa in detrazione nella misura del 40 per cento se tali veicoli
non sono utilizzati esclusivamente nell'esercizio dell'impresa,
dell'arte o della professione. La disposizione non si applica, in
ogni caso, quando i predetti veicoli formano oggetto dell'attivita'
propria dell'impresa nonche' per gli agenti e rappresentanti di
commercio. Per veicoli stradali a motore si intendono tutti i veicoli
a motore, diversi dai trattori agricoli o forestali, normalmente
adibiti al trasporto stradale di persone o beni la cui massa massima
autorizzata non supera 3.500 kg e il cui numero di posti a sedere,
escluso quello del conducente, non e' superiore a otto;(146)
d) l'imposta relativa all'acquisto o all'importazione di
carburanti e lubrificanti destinati ad aeromobili, natanti da diporto
e veicoli stradali a motore, nonche' alle prestazioni di cui al terzo
comma dell'articolo 16 e alle prestazioni di custodia, manutenzione,
riparazione e impiego, compreso il transito stradale, dei beni
stessi, e' ammessa in detrazione nella stessa misura in cui e'
ammessa in detrazione l'imposta relativa all'acquisto o
all'importazione di detti aeromobili, natanti e veicoli stradali a
motore. L'avvenuta effettuazione dell'operazione deve essere provata
dal pagamento mediante carte di credito, carte di debito o carte
prepagate emesse da operatori finanziari soggetti all'obbligo di
comunicazione previsto dall'articolo 7, sesto comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 605, o da altro
mezzo ritenuto parimenti idoneo individuato con provvedimento del
direttore dell'Agenzia delle entrate;(146)(184)((186))
e) salvo che formino oggetto dell'attivita' propria dell'impresa,
non e' ammessa in detrazione l'imposta relativa, a prestazioni di
trasporto di persone;(144)(146)(147)
f) non e' ammessa in detrazione l'imposta relativa all'acquisto o
all'importazione di alimenti e bevande ad eccezione di quelli che
formano oggetto dell'attivita' propria dell'impresa o di
somministrazione in mense scolastiche, aziendali o interaziendali o
mediante distributori automatici collocati nei locali dell'impresa;
g) LETTERA ABROGATA DALLA L. 24 DICEMBRE 2007, N. 244;(146)
h) non e' ammessa in detrazione l'imposta relativa alle spese di
rappresentanza, come definite ai fini delle imposte sul
reddito,tranne quelle sostenute per l'acquisto di beni di costo
unitario non superiore ad euro cinquanta;
i) non e' ammessa in detrazione l'imposta relativa all'acquisto
di fabbricati, o di porzione di fabbricato, a destinazione abitativa
ne' quella relativa alla locazione o alla manutenzione, recupero o
gestione degli stessi, salvo che per le imprese che hanno per oggetto
esclusivo o principale dell'attivita' esercitata la costruzione dei
predetti fabbricati o delle predette porzioni. La disposizione non si
applica per i soggetti che esercitano attivita' che danno luogo ad
operazioni esenti di cui al numero 8) dell'articolo 10 che comportano
la riduzione della percentuale di detrazione a norma dell'articolo
19, comma 5, e dell'articolo 19-bis.(104)
(91)
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AGGIORNAMENTO (91)
Il D.Lgs. 2 settembre 1997, n. 313 ha disposto (con l'art. 11,
comma 8) che la presente modifica si applica a decorrere dal 1
gennaio 1998.
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AGGIORNAMENTO (104)
Il D.Lgs. 19 novembre 1998, n. 422 ha disposto (con l'art. 3, comma
3) che la presente modifica si applica alle operazioni effettuate a
decorrere dal 1 gennaio 1998.
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AGGIORNAMENTO (144)
La L. 27 dicembre 2006, n. 296 ha disposto (con l'art. 1, comma
305) che "Per l'anno 2007 le detrazioni di cui al comma 304 spettano
nella misura del 50 per cento".
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AGGIORNAMENTO (146)
La L. 24 dicembre 2007, n. 244 ha disposto (con l'art. 1, comma
264, lettera c)) che per le operazioni relative a veicoli stradali a
motore, le disposizioni si applicano dal 28 giugno 2007.
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AGGIORNAMENTO (147)
Il D.L. 25 giugno 2008, n. 112, convertito con modificazioni dalla
L. 6 agosto 2008, n. 133, ha disposto (con l'art. 83, comma 28-ter)
che la presente modifica si applica alle operazioni effettuate a
partire dal 1° settembre 2008.
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AGGIORNAMENTO (184)
La L. 27 dicembre 2017, n. 205 ha disposto:
- (con l'art. 1, comma 916) che la presente modifica si applica
alle fatture emesse a partire dal 1º gennaio 2019;
- (con l'art. 1, comma 917, lettere a) e b)) che "Fermo restando
quanto previsto al comma 916, le disposizioni dei commi da 909 a 928
si applicano alle fatture emesse a partire dal 1º luglio 2018
relative a:
a) cessioni di benzina o di gasolio destinati ad essere
utilizzati come carburanti per motori;
b) prestazioni rese da soggetti subappaltatori e subcontraenti
della filiera delle imprese nel quadro di un contratto di appalto di
lavori, servizi o forniture stipulato con un'amministrazione
pubblica. Ai fini della presente lettera, per filiera delle imprese
si intende l'insieme dei soggetti, destinatari della normativa di cui
all'articolo 3 della legge 13 agosto 2010, n. 136, che intervengono a
qualunque titolo nel ciclo di realizzazione del contratto, anche con
noli e forniture di beni e prestazioni di servizi, ivi compresi
quelli di natura intellettuale, qualunque sia l'importo dei relativi
contratti o dei subcontratti. Le fatture elettroniche emesse ai sensi
della presente lettera riportano gli stessi codici CUP e CIG di cui
all'articolo 25, comma 2, del decreto-legge 24 aprile 2014, n. 66,
convertito, con modificazioni, dalla legge 23 giugno 2014, n. 89,
riportati nelle fatture emesse dall'impresa capofila nei confronti
dell'amministrazione pubblica";
- (con l'art. 1, comma 927) che la presente modifica si applica a
partire dal 1° luglio 2018.
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AGGIORNAMENTO (186)
La L. 27 dicembre 2017, n. 205, come modificata dal D.L. 12 luglio
2018, n. 87, convertito con modificazioni dalla L. 9 agosto 2018, n.
96, ha disposto (con l'art. 1, comma 917, lettere a)) che "Fermo
restando quanto previsto al comma 916, le disposizioni dei commi da
909 a 928 si applicano alle fatture emesse a partire dal 1º luglio
2018 relative a:
a) cessioni di benzina o di gasolio destinati ad essere
utilizzati come carburanti per motori, ad eccezione delle cessioni di
carburante per autotrazione presso gli impianti stradali di
distribuzione, per le quali il comma 920 si applica dal 1° gennaio
2019";
Ha inoltre disposto (con l'art. 1, comma 927) che "Le disposizioni
di cui ai commi 920, 921 e 926 si applicano dal 1° gennaio 2019. Le
disposizioni di cui ai commi da 922 a 925 si applicano dal 1° luglio
2018".
num: Art. 19-bis.
paragraphs: (( (Percentuale di detrazione). ))
((1. La percentuale di detrazione di cui all'articolo 19, comma 5,
e' determinata in base al rapporto tra l'ammontare delle operazioni
che danno diritto a detrazione, effettuate nell'anno, e lo stesso
ammontare aumentato delle operazioni esenti effettuate nell'anno
medesimo. La percentuale di detrazione e' arrotondata all'unita'
superiore o inferiore a seconda che la parte decimale superi o meno i
cinque decimi.
2. Per il calcolo della percentuale di detrazione di cui al comma 1
non si tiene conto delle cessioni di beni ammortizzabili, dei
passaggi di cui all'articolo 36, ultimo comma, e delle operazioni di
cui all'articolo 2, terzo comma, lettere a), b), d) e f), delle
operazioni esenti di cui all'articolo 10, primo comma, numero
27-quinquies), e, quando non formano oggetto dell'attivita' propria
del soggetto passivo o siano accessorie alle operazioni imponibili,
delle altre operazioni esenti indicate ai numeri da 1) a 9) del
predetto articolo 10, ferma restando la indetraibilita' dell'imposta
relativa ai beni e servizi utilizzati esclusivamente per effettuare
queste ultime operazioni.))
((91))
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AGGIORNAMENTO(91)
Il D.Lgs. 2 settembre 1997, n. 313 ha disposto (con l'art. 11,
comma 8) che la presente modifica si applica a decorrere dal 1
gennaio 1998.
num: Art. 19-ter.
paragraphs: Detrazione per gli enti non commerciali.
Per gli enti indicati nel quarto comma dell'art. 4 e' ammessa in
detrazione, a norma degli articoli precedenti e con le limitazioni,
riduzioni e rettifiche ivi previste, soltanto l'imposta relativa agli
acquisti e alle importazioni fatti nell'esercizio di attivita'
commerciali o agricole.
La detrazione spetta a condizione che l'attivita' commerciale o
agricola sia gestita con contabilita' separata da quella relativa
all'attivita' principale e conforme alle disposizioni di cui agli
articoli 20 e 20-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600. L'imposta relativa ai beni e ai servizi
utilizzati promiscuamente nell'esercizio dell'attivita' commerciale o
agricola e dell'attivita' principale e' ammessa in detrazione per la
parte imputabile all'esercizio dell'attivita' commerciale o agricola.
La detrazione non e' ammessa in caso di omessa tenuta, anche in
relazione all'attivita' principale, della contabilita' obbligatoria a
norma di legge o di statuto, ne' quando la contabilita' stessa
presenti irregolarita' tali da renderla inattendibile. Per le
regioni, province, comuni e loro consorzi, universita' ed enti di
ricerca, la contabilita' separata di cui al comma precedente e'
realizzata nell'ambito e con l'osservanza delle modalita' previste
per la contabilita' pubblica obbligatoria a norma di legge o di
statuto. (20) ((96))
Le disposizioni del precedente comma si applicano anche agli enti
pubblici di assistenza e beneficenza ed a quelli di previdenza
nonche' all'Automobile club d'Italia e agli automobile clubs.
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che
le modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile
1979.
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AGGIORNAMENTO (96)
La L. 21 novembre 2000, n.342 ha disposto (con l'art. 47, comma 1)
che "Tra gli enti indicati all'articolo 19-ter, terzo comma, secondo
periodo, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, e successive modificazioni, in materia di detrazione per gli
enti non commerciali, devono intendersi ricomprese le amministrazioni
dello Stato".
num: Art. 20.
paragraphs: Volume d'affari
Per volume d'affari del contribuente si intende l'ammontare
complessivo delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi
dallo stesso effettuate, registrate o soggette a registrazione nel
corso di un anno solare a norma degli articoli 23 e 24, tenendo conto
delle variazioni di cui all'art. 26. ((Non concorrono a formare il
volume d'affari le cessioni di beni ammortizzabili, compresi quelli
indicati nell'articolo 2424 del codice civile, voci B.I.3) e B.I.4)
dell'attivo dello stato patrimoniale, nonche' i passaggi di cui al
quinto comma dell'articolo 36.)) (21) (27) (57a) (57b) ((144))
L'ammontare delle singole operazioni registrate o soggette a
registrazione, ancorche' non imponibili o esenti e' determinato
secondo le disposizioni degli articoli 13,14 e 15. I corrispettivi
delle operazioni imponibili regi strati a norma dell'art. 24 sono
computati al netto della diminuzione prevista nel quarto comma
dell'art. 27.(20)
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (21)
Il D.P.R. 31 marzo 1979, n.94 ha disposto (con l'art.10) che le
presenti modifiche hanno effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (27)
Il D.P.R. 30 dicembre 1980, n.897 ha disposto (con l'art. 45, comma
1) che la presente modifica all'articolo ha effetto dal 1 gennaio
1981.
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AGGIORNAMENTO (57a)
Il D.L. 30 dicembre 1993, n.557 convertito con modificazioni dalla
L. 26 febbraio 1994, n.133 ha disposto (con l'art. 3 comma 3) che "La
disposizione del comma 1, lettera d), numero 3), si applica a
decorrere dal 1 gennaio 1994; le altre disposizioni del presente
articolo si applicano alle operazioni effettuate a decorrere dal 1
aprile 1994.
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AGGIORNAMENTO (57b)
Il D.L. 30 dicembre 1993, n.557 convertito con modificazioni dalla
L. 26 febbraio 1994, n.133 come modificato dal D.L. 23 maggio 1994,
n. 308 convertito con modificazioni dalla L. 22 luglio 1994, n. 458
ha disposto (con l'art. 3 comma 3) che "La disposizione del comma 1,
lettera d), numero 3), si applica a decorrere dal 1 gennaio 1994; le
altre disposizioni del presente articolo si applicano alle operazioni
effettuate a decorrere dal 1 luglio 1994.
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AGGIORNAMENTO (144)
La L. 24 dicembre 2012, n. 228 ha disposto (con l'art. 1, comma
335) che "Le disposizioni di cui ai commi da 325 a 334 del presente
articolo si applicano alle operazioni effettuate a partire dal 1°
gennaio 2013."
num: Art. 21.
paragraphs: (Fatturazione delle operazioni)
1. Per ciascuna operazione imponibile il soggetto che effettua la
cessione del bene o la prestazione del servizio emette fattura, anche
sotto forma di nota, conto, parcella e simili o, ferma restando la
sua responsabilita', assicura che la stessa sia emessa, per suo
conto, dal cessionario o dal committente ovvero da un terzo. Per
fattura elettronica si intende la fattura che e' stata emessa e
ricevuta in un qualunque formato elettronico; il ricorso alla fattura
elettronica e' subordinato all'accettazione da parte del
destinatario. L'emissione della fattura, cartacea o elettronica, da
parte del cliente o del terzo residente in un Paese con il quale non
esiste alcuno strumento giuridico che disciplini la reciproca
assistenza e' consentita a condizione che ne sia data preventiva
comunicazione all'Agenzia delle entrate e purche' il soggetto passivo
nazionale abbia iniziato l'attivita' da almeno cinque anni e nei suoi
confronti non siano stati notificati, nei cinque anni precedenti,
atti impositivi o di contestazione di violazioni sostanziali in
materia di imposta sul valore aggiunto. Con provvedimento del
direttore dell'Agenzia delle entrate sono determinate le modalita', i
contenuti e le procedure telematiche della comunicazione. La fattura,
cartacea o elettronica, si ha per emessa all'atto della sua consegna,
spedizione, trasmissione o messa a disposizione del cessionario o
committente.
2. La fattura contiene le seguenti indicazioni:
a) data di emissione;
b) numero progressivo che la identifichi in modo univoco;
c) ditta, denominazione o ragione sociale, nome e cognome,
residenza o domicilio del soggetto cedente o prestatore, del
rappresentante fiscale nonche' ubicazione della stabile
organizzazione per i soggetti non residenti;
d) numero di partita IVA del soggetto cedente o prestatore;
e) ditta, denominazione o ragione sociale, nome e cognome,
residenza o domicilio del soggetto cessionario o committente, del
rappresentante fiscale nonche' ubicazione della stabile
organizzazione per i soggetti non residenti;
f) numero di partita IVA del soggetto cessionario o committente
ovvero, in caso di soggetto passivo stabilito in un altro Stato
membro dell'Unione europea, numero di identificazione IVA attribuito
dallo Stato membro di stabilimento; nel caso in cui il cessionario o
committente residente o domiciliato nel territorio dello Stato non
agisce nell'esercizio d'impresa, arte o professione, codice fiscale;
g) natura, qualita' e quantita' dei beni e dei servizi formanti
oggetto dell'operazione;
g-bis) data in cui e' effettuata la cessione di beni o la
prestazione di servizi ovvero data in cui e' corrisposto in tutto o
in parte il corrispettivo, sempreche' tale data sia diversa dalla
data di emissione della fattura; (192)
h) corrispettivi ed altri dati necessari per la determinazione
della base imponibile, compresi quelli relativi ai beni ceduti a
titolo di sconto, premio o abbuono di cui all'articolo 15, primo
comma, n. 2;
i) corrispettivi relativi agli altri beni ceduti a titolo di
sconto, premio o abbuono;
l) aliquota, ammontare dell'imposta e dell'imponibile con
arrotondamento al centesimo di euro;
m) data della prima immatricolazione o iscrizione in pubblici
registri e numero dei chilometri percorsi, delle ore navigate o delle
ore volate, se trattasi di cessione intracomunitaria di mezzi di
trasporto nuovi, di cui all'articolo 38, comma 4, del decreto-legge
30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29
ottobre 1993, n. 427;
n) annotazione che la stessa. e' emessa, per conto del cedente o
prestatore, dal cessionario o committente ovvero da un terzo.
3. Se l'operazione o le operazioni cui si riferisce la fattura
comprendono beni o servizi soggetti all'imposta con aliquote diverse,
gli elementi e i dati di cui al comma 2, lettere g), h) ed l), sono
indicati distintamente secondo l'aliquota applicabile. Per le
operazioni effettuate nello stesso giorno nei confronti di un
medesimo soggetto puo' essere emessa una sola fattura. Nel caso di
piu' fatture elettroniche trasmesse in unico lotto allo stesso
destinatario da parte dello stesso cedente o prestatore le
indicazioni comuni alle diverse fatture possono essere inserite una
sola volta, purche' per ogni fattura sia accessibile la totalita'
delle informazioni. Il soggetto passivo assicura l'autenticita'
dell'origine, l'integrita' del contenuto e la leggibilita' della
fattura dal momento della sua emissione fino al termine del suo
periodo di conservazione; autenticita' dell'origine ed integrita' del
contenuto possono essere garantite mediante sistemi di controllo di
gestione che assicurino un collegamento affidabile tra la fattura e
la cessione di beni o la prestazione di servizi ad essa riferibile,
ovvero mediante l'apposizione della firma elettronica qualificata o
digitale dell'emittente o mediante sistemi EDI di trasmissione
elettronica dei dati o altre tecnologie in grado di garantire
l'autenticita' dell'origine e l'integrita' dei dati. Le fatture
redatte in lingua straniera sono tradotte in lingua nazionale, a fini
di controllo, a richiesta dell'amministrazione finanziaria.
4. ((La fattura e' emessa entro dodici giorni dall'effettuazione
dell'operazione determinata ai sensi dell'articolo 6)). La fattura
cartacea e' compilata in duplice esemplare di cui uno e' consegnato o
spedito all'altra parte. In deroga a quanto previsto nel primo
periodo: (192)
a) per le cessioni di beni la cui consegna o spedizione risulta da
documento di trasporto o da altro documento idoneo a identificare i
soggetti tra i quali e' effettuata l'operazione ed avente le
caratteristiche determinate con decreto del Presidente della
Repubblica 14 agosto 1996, n. 472, nonche' per le prestazioni di
servizi individuabili attraverso idonea documentazione, effettuate
nello stesso mese solare nei confronti del medesimo soggetto, puo'
essere emessa una sola fattura, recante il dettaglio delle
operazioni, entro il giorno 15 del mese successivo a quello di
effettuazione delle medesime;
b) per le cessioni di beni effettuate dal cessionario nei confronti
di un soggetto terzo per il tramite del proprio cedente la fattura e'
emessa entro il mese successivo a quello della consegna o spedizione
dei beni;
c) per le prestazioni di servizi rese a soggetti passivi stabiliti
nel territorio di un altro Stato membro dell'Unione europea non
soggette all'imposta ai sensi dell'articolo 7-ter, la fattura e'
emessa entro il giorno 15 del mese successivo a quello di
effettuazione dell'operazione;
d) per le prestazioni di servizi di cui all'articolo 6, sesto
comma, primo periodo, rese o ricevute da un soggetto passivo
stabilito fuori dell'Unione europea, la fattura e' emessa entro il
giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione
dell'operazione.
5. Nelle ipotesi di cui all'articolo 17, secondo comma, primo
periodo, il cessionario o il committente emette la fattura in unico
esemplare, ovvero, ferma restando la sua responsabilita', si assicura
che la stessa sia emessa, per suo conto, da un terzo.
6. La fattura e' emessa anche per le tipologie di operazioni
sottoelencate e contiene, in luogo dell'ammontare dell'imposta, le
seguenti annotazioni con l'eventuale indicazione della relativa norma
comunitaria o nazionale:
a) cessioni relative a beni in transito o depositati in luoghi
soggetti a vigilanza doganale, non soggette all'imposta a norma
dell'articolo 7 -bis comma 1, con l'annotazione «operazione non
soggetta»;
b) operazioni non imponibili di cui agli articoli 8, 8-bis, 9 e
38-quater, con l'annotazione «operazione non imponibile»;
c) operazioni esenti di cui all'articolo 10, eccetto quelle
indicate al n. 6), con l'annotazione «operazione esente»;
d) operazioni soggette al regime del margine previsto dal
decreto-legge 23 febbraio 1995, n. 41, convertito, con modificazioni,
dalla legge 22 marzo 1995, n. 85, con l'annotazione, a seconda dei
casi, «regime del margine - beni usati», «regime del margine -
oggetti d'arte» o «regime del margine - oggetti di antiquariato o da
collezione»;
e) operazioni effettuate dalle agenzie di viaggio e turismo
soggette al regime del margine previsto dall'articolo 74-ter, con
l'annotazione «regime del margine - agenzie di viaggio. (144)
6-bis. I soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato
emettono la fattura anche per le tipologie di operazioni sotto
elencate quando non sono soggette all'imposta ai sensi degli articoli
da 7 a 7-septies e indicano, in luogo dell'ammontare dell'imposta, le
seguenti annotazioni con l'eventuale specificazione della relativa
norma comunitaria o nazionale:
a) cessioni di beni e prestazioni di servizi, diverse da quelle
di cui all'articolo 10, nn. da 1) a 4) e 9), effettuate nei confronti
di un soggetto passivo che e' debitore dell'imposta in un altro Stato
membro dell'Unione europea, con l'annotazione «inversione contabile»;
b) cessioni di beni e prestazioni di servizi che si considerano
effettuate fuori dell'Unione europea, con l'annotazione "operazione
non soggetta".
6-ter. Le fatture emesse dal cessionario di un bene o dal
committente di un servizio in virtu' di un obbligo proprio recano
l'annotazione «autofatturazione». (144)
7. Se il cedente o prestatore emette fattura per operazioni
inesistenti, ovvero se indica nella fattura i corrispettivi delle
operazioni o le imposte relative in misura superiore a quella reale,
l'imposta e' dovuta per l'intero ammontare indicato o corrispondente
alle indicazioni della fattura. (170) (171)
8. Le spese di emissione della fattura e dei conseguenti
adempimenti e formalita' non possono formare oggetto di addebito a
qualsiasi titolo.
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AGGIORNAMENTO (144)
La L. 24 dicembre 2012, n. 228 ha disposto (con l'art. 1, comma
335) che "Le disposizioni di cui ai commi da 325 a 334 del presente
articolo si applicano alle operazioni effettuate a partire dal 1°
gennaio 2013."
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AGGIORNAMENTO (170)
Il D.Lgs. 24 settembre 2015, n. 158 ha disposto (con l'art. 32,
comma 1) che la presente modifica si applica a decorrere dal 1
gennaio 2017.
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AGGIORNAMENTO (171)
Il D.Lgs. 24 settembre 2015, n. 158, come modificato dalla L. 28
dicembre 2015, n. 208, ha disposto (con l'art. 32, comma 1) che la
presente modifica si applica a decorrere dal 1 gennaio 2016.
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AGGIORNAMENTO (192)
Il D.L. 23 ottobre 2018, n. 119, convertito con modificazioni dalla
L. 17 dicembre 2018, n. 136, ha disposto (con l'art. 11, comma 2) che
le presenti modifiche si applicano a decorrere dal 1° luglio 2019.
num: Art. 21-bis.
paragraphs: (Fattura semplificata).
1. Fermo restando quanto previsto dall'articolo 21, la fattura di
ammontare complessivo non superiore a cento euro, nonche' la fattura
rettificativa di cui all'articolo 26, puo' essere emessa in modalita'
semplificata recando, in luogo di quanto previsto dall'articolo 21,
almeno le seguenti indicazioni:
a) data di emissione;
b) numero progressivo che la identifichi in modo univoco;
c) ditta, denominazione o ragione sociale, nome e cognome,
residenza o domicilio del soggetto cedente o prestatore, del
rappresentante fiscale nonche' ubicazione della stabile
organizzazione per i soggetti non residenti;
d) numero di partita IVA del soggetto cedente o prestatore;
e) ditta, denominazione o ragione sociale, nome e cognome,
residenza o domicilio del soggetto cessionario o committente, del
rappresentante fiscale nonche' ubicazione della stabile
organizzazione per i soggetti non residenti; in alternativa, in caso
di soggetto stabilito nel territorio dello Stato puo' essere indicato
il solo codice fiscale o il numero di partita IVA, ovvero, in caso di
soggetto passivo stabilito in un altro Stato membro dell'Unione
europea, il solo numero di identificazione IVA attribuito dallo Stato
membro di stabilimento;
f) descrizione dei beni ceduti e dei servizi resi;
g) ammontare del corrispettivo complessivo e dell'imposta
incorporata, ovvero dei dati che permettono di calcolarla;
h) per le fatture emesse ai sensi dell'articolo 26, il
riferimento alla fattura rettificata e le indicazioni specifiche che
vengono modificate.
2. La fattura semplificata non puo' essere emessa per le seguenti
tipologie di operazioni:
a) cessioni intracomunitarie di cui all'articolo 41 del
decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni,
dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427;
b) operazioni di cui all'articolo 21, comma 6-bis, lettera a).
3. Con decreto di natura non regolamentare il Ministro
dell'economia e delle finanze puo' innalzare fino a quattrocento euro
il limite di cui al comma 1, ovvero consentire l'emissione di fatture
semplificate anche senza limiti di importo per le operazioni
effettuate nell'ambito di specifici settori di attivita' o da
specifiche tipologie di soggetti per i quali le pratiche commerciali
o amministrative ovvero le condizioni tecniche di emissione delle
fatture rendono particolarmente difficoltoso il rispetto degli
obblighi di cui agli articoli 13, comma 4, e 21, comma 2.
(144) ((196))
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AGGIORNAMENTO (144)
La L. 24 dicembre 2012, n. 228 ha disposto (con l'art. 1, comma
335) che "Le disposizioni di cui ai commi da 325 a 334 del presente
articolo si applicano alle operazioni effettuate a partire dal 1°
gennaio 2013."
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AGGIORNAMENTO (196)
Il Decreto 10 maggio 2019 (in G.U. 24/05/2019, n. 120) ha disposto
(con l'art. 1, comma 1) che "La fattura di ammontare complessivo non
superiore a euro quattrocento puo' essere emessa in modalita'
semplificata ai sensi dell'art. 21-bis del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633".
num: Art. 22.
paragraphs: Commercio al minuto e attivita' assimilate
L'emissione della fattura non e' obbligatoria, se non e' richiesta
dal cliente non oltre il momento di effettuazione dell'operazione:
1) per le cessioni di beni effettuate da commercianti al minuto
autorizzati in locali aperti al pubblico, in spacci interni, mediante
apparecchi di distribuzione automatica, per corrispondenza, a
domicilio o in forma ambulante;
2) per le prestazioni alberghiere e le somministrazioni di
alimenti e bevande effettuate dai pubblici esercizi, nelle mense
aziendali o mediante apparecchi di distribuzione automatica;
3) per le prestazioni di trasporto di persone nonche' di veicoli
e bagagli al seguito;
4) per le prestazioni di servizi rese nell'esercizio di imprese
in locali aperti al pubblico, in forma ambulante o nell'abitazione
dei clienti;
5) per le prestazioni di custodia e amministrazione di titoli e
per gli altri servizi resi da aziende o istituti di credito e da
societa' finanziarie o fiduciarie;
6) per le operazioni esenti indicate ai numeri da 1) a 5) e ai
numeri 7), 8), 9), 16) e 22) dell'art. 10; (21)
6-bis) per l'attivita' di organizzazione di escursioni, visite
della citta', giri turistici ed eventi similari, effettuata dalle
agenzie di viaggi e turismo.
6-ter) per le prestazioni di servizi di telecomunicazione, di
servizi di teleradiodiffusione e di servizi elettronici resi a
committenti che agiscono al di fuori dell'esercizio d'impresa, arte o
professione. (154)
((6-quater) per le prestazioni di gestione del servizio delle
lampade votive nei cimiteri)). ((195))
La disposizione del comma precedente puo' essere dichiarata
applicabile, con decreto del Ministro delle finanze, ad altre
categorie di contribuenti che prestino servizi al pubblico con
caratteri di uniformita', frequenza e importo limitato tali da
rendere particolarmente onerosa l'osservanza dell'obbligo di
fatturazione e degli adempimenti connessi.
Gli imprenditori che acquistano beni che formano oggetto
dell'attivita' propria dell'impresa da commercianti al minuto ai
quali e' consentita l'emissione della fattura sono obbligati a
richiederla. Gli acquisti di carburante per autotrazione effettuati
presso gli impianti stradali di distribuzione da parte di soggetti
passivi dell'imposta sul valore aggiunto devono essere documentati
con la fattura elettronica. (20) (184) (186)
-------------
AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
-------------
AGGIORNAMENTO (21)
Il D.P.R. 31 marzo 1979, n.94 ha disposto (con l'art.10) che le
presenti modifiche hanno effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (154)
Il D.Lgs. 31 marzo 2015, n. 42 ha disposto (con l'art. 8, comma 1)
che "Le disposizioni del presente decreto si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2015".
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AGGIORNAMENTO (184)
La L. 27 dicembre 2017, n. 205 ha disposto:
- (con l'art. 1, comma 916) che la presente modifica si applica
alle fatture emesse a partire dal 1º gennaio 2019;
- (con l'art. 1, comma 917, lettere a) e b)) che "Fermo restando
quanto previsto al comma 916, le disposizioni dei commi da 909 a 928
si applicano alle fatture emesse a partire dal 1º luglio 2018
relative a:
a) cessioni di benzina o di gasolio destinati ad essere utilizzati
come carburanti per motori;
b) prestazioni rese da soggetti subappaltatori e subcontraenti
della filiera delle imprese nel quadro di un contratto di appalto di
lavori, servizi o forniture stipulato con un'amministrazione
pubblica. Ai fini della presente lettera, per filiera delle imprese
si intende l'insieme dei soggetti, destinatari della normativa di cui
all'articolo 3 della legge 13 agosto 2010, n. 136, che intervengono a
qualunque titolo nel ciclo di realizzazione del contratto, anche con
noli e forniture di beni e prestazioni di servizi, ivi compresi
quelli di natura intellettuale, qualunque sia l'importo dei relativi
contratti o dei subcontratti. Le fatture elettroniche emesse ai sensi
della presente lettera riportano gli stessi codici CUP e CIG di cui
all'articolo 25, comma 2, del decreto-legge 24 aprile 2014, n. 66,
convertito, con modificazioni, dalla legge 23 giugno 2014, n. 89,
riportati nelle fatture emesse dall'impresa capofila nei confronti
dell'amministrazione pubblica";
- (con l'art. 1, comma 927) che la presente modifica si applica a
partire dal 1° luglio 2018.
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AGGIORNAMENTO (186)
La L. 27 dicembre 2017, n. 205, come modificata dal D.L. 12 luglio
2018, n. 87, convertito con modificazioni dalla L. 9 agosto 2018, n.
96, ha disposto (con l'art. 1, comma 917, lettere a)) che "Fermo
restando quanto previsto al comma 916, le disposizioni dei commi da
909 a 928 si applicano alle fatture emesse a partire dal 1º luglio
2018 relative a:
a) cessioni di benzina o di gasolio destinati ad essere
utilizzati come carburanti per motori, ad eccezione delle cessioni di
carburante per autotrazione presso gli impianti stradali di
distribuzione, per le quali il comma 920 si applica dal 1° gennaio
2019";
Ha inoltre disposto (con l'art. 1, comma 927) che "Le disposizioni
di cui ai commi 920, 921 e 926 si applicano dal 1° gennaio 2019. Le
disposizioni di cui ai commi da 922 a 925 si applicano dal 1° luglio
2018".
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AGGIORNAMENTO (195)
Il D.L. 30 aprile 2019, n. 34, convertito con modificazioni dalla
L. 28 giugno 2019, n. 58, ha disposto (con l'art. 12-bis, comma 3)
che la presente modifica si applica dal 1° gennaio 2019.
num: Art. 23.
paragraphs: Registrazione delle fatture
((Il contribuente deve annotare in apposito registro le fatture
emesse, nell'ordine della loro numerazione, entro il giorno 15 del
mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni e con
riferimento allo stesso mese di effettuazione delle operazioni. Le
fatture di cui all'articolo 21, comma 4, terzo periodo, lettera b),
sono registrate entro il giorno 15 del mese successivo a quello di
emissione e con riferimento al medesimo mese.))
Per ciascuna fattura devono essere indicati il numero progressivo e
la data di emissione di essa, l'ammontare imponibile dell'operazione
o delle operazioni e l'ammontare dell'imposta, distinti secondo
l'aliquota applicata, e la ditta, denominazione o ragione sociale del
cessionario del bene o del committente del servizio, ovvero, nelle
ipotesi di cui al secondo comma dell'art. 17, del cedente o del
prestatore. (57a) (57b)
Se l'altro contraente non e' un'impresa, societa' o ente devono
essere indicati, in luogo della ditta, denominazione o ragione
sociale, il nome e il cognome. Per le fatture relative alle
operazioni di cui all'articolo 21, commi 6 e 6-bis, devono essere
indicati, in luogo dell'ammontare dell'imposta, il titolo di
inapplicabilita' di essa ed, eventualmente, la relativa norma. (144)
COMMA ABROGATO DAL D.P.R. 9 DICEMBRE 1996, N. 695.
Nell'ipotesi di cui al quinto comma dell'articolo 6 le fatture
emesse devono essere registrate anche dal soggetto destinatario in
apposito registro, bollato e numerato ai sensi dell'articolo 39,
secondo modalita' e termini stabiliti con apposito decreto
ministeriale.
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AGGIORNAMENTO (3)
Il D.L. 6 luglio 1974, n. 260, convertito con modificazioni dalla
L. 14 agosto 1974, n. 354, ha disposto (con l'art. 2, comma 3) che le
modifiche al presente articolo si applicano a decorrere dal 1
novembre 1974.
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AGGIORNAMENTO (5)
Il D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 687, ha disposto (con l'art. 3) che
le presenti modifiche hanno effetto dal 1 gennaio 1975.
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AGGIORNAMENTO (8a)
Il D.M. 11 agosto 1975 (in G.U. 22/08/1975, n. 223) ha disposto
(con l'art. 1, comma 1) che "Le registrazioni di cui agli articoli
23, 24, 25 e 39 secondo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni,
qualora il contribuente utilizzi direttamente macchine
elettrocontabili ovvero si avvalga, per la elaborazione dei dati, di
centri elettrocontabili gestiti da terzi, possono essere eseguite
entro sessanta giorni dalla data di effettuazione delle operazioni,
fermo restando l'obbligo di tener conto, nelle dichiarazioni previste
dagli articoli 27 e seguenti del citato decreto del Presidente della
Repubblica n. 633, di tutte le operazioni soggette a registrazione
nel periodo cui le dichiarazioni si riferiscono".
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (57a)
Il D.L. 30 dicembre 1993, n.557 convertito con modificazioni dalla
L. 26 febbraio 1994, n.133 ha disposto (con l'art. 3 comma 3) che "La
disposizione del comma 1, lettera d), numero 3), si applica a
decorrere dal 1 gennaio 1994; le altre disposizioni del presente
articolo si applicano alle operazioni effettuate a decorrere dal 1
aprile 1994".
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AGGIORNAMENTO (57b)
Il D.L. 30 dicembre 1993, n.557 convertito con modificazioni dalla
L. 26 febbraio 1994, n.133 come modificato dal D.L. 23 maggio 1994,
n. 308 convertito con modificazioni dalla L. 22 luglio 1994, n. 458
ha disposto (con l'art. 3 comma 3) che "La disposizione del comma 1,
lettera d), numero 3), si applica a decorrere dal 1 gennaio 1994; le
altre disposizioni del presente articolo si applicano alle operazioni
effettuate a decorrere dal 1 luglio 1994".
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AGGIORNAMENTO (144)
La L. 24 dicembre 2012, n. 228 ha disposto (con l'art. 1, comma
335) che le presenti modifiche si applicano alle operazioni
effettuate a partire dal 1° gennaio 2013.
num: Art. 24.
paragraphs: Registrazione dei corrispettivi
I commercianti al minuto e gli altri contribuenti di cui all'art.
22, in luogo di quanto stabilito nell'articolo precedente, possono
annotare in apposito registro, relativamente alle operazioni
effettuate in ciascun giorno, l'ammontare globale dei corrispettivi
delle operazioni imponibili e delle relative imposte, distinto
secondo l'aliquota applicabile, nonche' l'ammontare globale dei
corrispettivi delle ((operazioni di cui all'articolo 21, commi 6 e
6-bis, distintamente per ciascuna tipologia di operazioni ivi
indicata)). L'annotazione deve essere eseguita, con riferimento al
giorno in cui le operazioni sono effettuate, entro il giorno non
festivo successivo. PERIODO ABROGATO DAL D.P.R. 9 DICEMBRE 1996, N.
695. (57a) (57b) ((144))
Nella determinazione dell'ammontare giornaliero dei corrispettivi
devono essere computati anche i corrispettivi delle operazioni
effettuate con emissione di fattura, comprese quelle relative ad
immobili e beni strumentali e quelle indicate nel secondo comma
dell'articolo 17, includendo nel corrispettivo anche l'imposta.
Per determinate categorie di commercianti al minuto, che effettuano
promiscuamente la vendita di beni soggetti ad aliquote d'imposta
diverse, il Ministro delle finanze puo' consentire, stabilendo le
modalita' da osservare, che la registrazione dei corrispettivi delle
operazioni imponibili sia fatta senza distinzione per aliquote e che
la ripartizione dell'ammontare dei corrispettivi ai fini
dell'applicazione delle diverse aliquote sia fatta in proporzione
degli acquisti.
I commercianti al minuto che tengono il registro di cui al primo
comma in luogo diverso da quello in cui svolgono l'attivita' di
vendita devono eseguire le annotazioni prescritte nel primo comma,
nei termini ivi indicati, anche in un registro di prima nota tenuto e
conservato nel luogo o in ciascuno dei luoghi in cui svolgono
l'attivita' di vendita. Le relative modalita' sono stabilite con
decreto del Ministro delle finanze.(20)
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AGGIORNAMENTO (5)
Il D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 687, ha disposto (con l'art. 3,
comma 1) che le presenti modifiche hanno effetto dal 1 gennaio 1975.
---------------
AGGIORNAMENTO (8a)
Il D.M. 11 agosto 1975 (in G.U. 22/08/1975, n. 223) ha disposto
(con l'art. 1, comma 1) che "Le registrazioni di cui agli articoli
23, 24, 25 e 39 secondo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni,
qualora il contribuente utilizzi direttamente macchine
elettrocontabili ovvero si avvalga, per la elaborazione dei dati, di
centri elettrocontabili gestiti da terzi, possono essere eseguite
entro sessanta giorni dalla data di effettuazione delle operazioni,
fermo restando l'obbligo di tener conto, nelle dichiarazioni previste
dagli articoli 27 e seguenti del citato decreto del Presidente della
Repubblica n. 633, di tutte le operazioni soggette a registrazione
nel periodo cui le dichiarazioni si riferiscono".
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3, comma
2) che "La modificazione apportata all'art. 24 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, concernente il
registro di prima >nota, si applica dal 1 luglio 1979".
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AGGIORNAMENTO (27)
Il D.P.R. 30 dicembre 1980, n.897 ha disposto (con l'art. 45, comma
2) che la presente modifica ha effetto dal 1 gennaio 1981.
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AGGIORNAMENTO (57a)
Il D.L. 30 dicembre 1993, n.557 convertito con modificazioni dalla
L. 26 febbraio 1994, n. 133 ha disposto (con l'art. 3, comma 3) che
la presente modifica si applica alle operazioni effettuate a
decorrere dal 1 aprile 1994.
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AGGIORNAMENTO (57b)
Il D.L. 30 dicembre 1993, n. 557 convertito con modificazioni dalla
L. 26 febbraio 1994, n. 133 come modificato dal D.L. 23 maggio 1994,
n. 308 convertito con modificazioni dalla L. 22 luglio 1994, n. 458
ha disposto (con l'art. 3, comma 3) che la presente modifica si
applica alle operazioni effettuate a decorrere dal 1 luglio 1994.
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AGGIORNAMENTO (144)
La L. 24 dicembre 2012, n. 228 ha disposto (con l'art. 1, comma
335) che la presente modifica si applica alle operazioni effettuate a
partire dal 1° gennaio 2013.
num: Art. 25.
paragraphs: Registrazione degli acquisti
((Il contribuente deve annotare in un apposito registro le fatture
e le bollette doganali relative ai beni e ai servizi acquistati o
importati nell'esercizio dell'impresa, arte o professione, comprese
quelle emesse a norma del secondo comma dell'articolo 17,))
anteriormente alla liquidazione periodica nella quale e' esercitato
il diritto alla detrazione della relativa imposta e comunque entro il
termine di presentazione della dichiarazione annuale relativa
all'anno di ricezione della fattura e con riferimento al medesimo
anno. (79) (180)
COMMA ABROGATO DAL D.P.R. 9 DICEMBRE 1996, N. 695.
Dalla registrazione devono risultare la data della fattura o
bolletta, ((...)) la ditta, denominazione o ragione sociale del
cedente del bene o prestatore del servizio, ovvero il nome e cognome
se non si tratta di imprese, societa' o enti, nonche' l'ammontare
imponibile e l'ammontare dell'imposta distinti secondo l'aliquota.
Per le fatture relative alle operazioni di cui all'articolo 21,
commi 6 e 6-bis, devono essere indicati, in luogo dell'ammontare
dell'imposta, il titolo di inapplicabilita' di essa e, eventualmente,
la relativa norma. (144)
COMMA ABROGATO DAL D.P.R. 9 DICEMBRE 1996, N. 695.
La disposizione del comma precedente si applica anche per le
fatture relative a prestazioni di trasporto e per quelle pervenute
tramite spedizionieri o agenzie di viaggi, quale ne sia l'importo.
(20)
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AGGIORNAMENTO (5)
Il D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 687, ha disposto (con l'art. 3) che
le presenti modifiche hanno effetto dal 1 gennaio 1975.
---------------
AGGIORNAMENTO (8a)
Il D.M. 11 agosto 1975 (in G.U. 22/08/1975, n. 223) ha disposto
(con l'art. 1, comma 1) che "Le registrazioni di cui agli articoli
23, 24, 25 e 39 secondo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni,
qualora il contribuente utilizzi direttamente macchine
elettrocontabili ovvero si avvalga, per la elaborazione dei dati, di
centri elettrocontabili gestiti da terzi, possono essere eseguite
entro sessanta giorni dalla data di effettuazione delle operazioni,
fermo restando l'obbligo di tener conto, nelle dichiarazioni previste
dagli articoli 27 e seguenti del citato decreto del Presidente della
Repubblica n. 633, di tutte le operazioni soggette a registrazione
nel periodo cui le dichiarazioni si riferiscono".
---------------
AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che "Le
integrazioni e correzioni apportate agli articoli 4, 6, 25, ultimo
comma, 37, 53 e 58, del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, nonche' al n. 6) della parte terza della
tabella A e al n. 6) della tabella B allegate al decreto stesso, si
applicano dal 1 gennaio 1973. Resta tuttavia ferma, per i soggetti
indicati nel quarto comma dell'art. 4, la non imponibilita': 1) delle
operazioni effettuate senza distinta organizzazione fino al 31
dicembre 1974; 2) delle cessioni e prestazioni fatte ai propri soci,
associati o partecipanti, verso pagamento di corrispettivi specifici
o di contributi supplementari, fino al 31 marzo 1979; 3) delle
operazioni relative alle attivita' indicate alle lettere d) e g) del
quinto comma dell'art. 4 effettuate fino al 31 marzo 1979. I mutui
per l'acquisto di abitazioni e i prestiti concessi da enti o casse di
previdenza ai propri iscritti si intendono compresi nella esenzione
gia' prevista dall'art. 10, n. 18), del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633".
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AGGIORNAMENTO (79)
Il D. Lgs. 23 marzo 1998, n.56 ha disposto (con l'art. 7, comma 1)
che le modifiche al presente articolo hanno effetto a decorrere dal 1
gennaio 1998.
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AGGIORNAMENTO (144)
La L. 24 dicembre 2012, n. 228 ha disposto (con l'art. 1, comma
335) che le presenti modifiche si applicano alle operazioni
effettuate a partire dal 1° gennaio 2013.
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AGGIORNAMENTO (180)
Il D.L. 24 aprile 2017, n. 50, convertito, con modificazioni, dalla
L. 21 giugno 2017, n. 96, ha disposto (con l'art. 2, comma 2-bis) che
la presente modifica si applica alle fatture e alle bollette doganali
emesse dal 1° gennaio 2017.
num: Art. 26.
paragraphs: (Variazioni dell'imponibile o dell'imposta).
1. Le disposizioni degli articoli 21 e seguenti devono essere
osservate, in relazione al maggiore ammontare, tutte le volte che
successivamente all' emissione della fattura o alla registrazione di
cui agli articoli 23 e 24 l'ammontare imponibile di un'operazione o
quello della relativa imposta viene ad aumentare per qualsiasi
motivo, compresa la rettifica di inesattezze della fatturazione o
della registrazione.
2. Se un'operazione per la quale sia stata emessa fattura,
successivamente alla registrazione di cui agli articoli 23 e 24,
viene meno in tutto o in parte, o se ne riduce l'ammontare
imponibile, in conseguenza di dichiarazione di nullita',
annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e simili o in
conseguenza dell'applicazione di abbuoni o sconti previsti
contrattualmente, il cedente del bene o prestatore del servizio ha
diritto di portare in detrazione ai sensi dell'articolo 19 l'imposta
corrispondente alla variazione, registrandola a norma dell'articolo
25. (184)
3. La disposizione di cui al comma 2 non puo' essere applicata dopo
il decorso di un anno dall'effettuazione dell'operazione imponibile
qualora gli eventi ivi indicati si verifichino in dipendenza di
sopravvenuto accordo fra le parti e puo' essere applicata, entro lo
stesso termine, anche in caso di rettifica di inesattezze della
fatturazione che abbiano dato luogo all'applicazione dell'articolo
21, comma 7.
3-bis. La disposizione di cui al comma 2 si applica anche in caso
di mancato pagamento del corrispettivo, in tutto o in parte, da parte
del cessionario o committente:
a) a partire dalla data in cui quest'ultimo e` assoggettato a una
procedura concorsuale o dalla data del decreto che omologa un accordo
di ristrutturazione dei debiti di cui all'articolo 182-bis del Regio
Decreto 16 marzo 1942, n. 267, o dalla data di pubblicazione nel
registro delle imprese di un piano attestato ai sensi dell'articolo
67, terzo comma, lettera d), del regio decreto 16 marzo 1942, n. 267;
(208) ((213))
b) a causa di procedure esecutive individuali rimaste
infruttuose.
4. COMMA ABROGATO DALLA L. 11 DICEMBRE 2016, N. 232.
5. Ove il cedente o prestatore si avvalga della facolta' di cui al
comma 2, il cessionario o committente, che abbia gia' registrato
l'operazione ai sensi dell'articolo 25, deve in tal caso registrare
la variazione a norma dell'articolo 23 o dell'articolo 24, nei limiti
della detrazione operata, salvo il suo diritto alla restituzione
dell'importo pagato al cedente o prestatore a titolo di rivalsa.
PERIODO SOPPRESSO DALLA L. 11 DICEMBRE 2016, N. 232. L'obbligo di cui
al primo periodo non si applica nel caso di procedure concorsuali di
cui al comma 3-bis, lettera a). (184) (208) ((213))
5-bis. Nel caso in cui, successivamente agli eventi di cui al comma
3-bis, il corrispettivo sia pagato, in tutto o in parte, si applica
la disposizione di cui al comma 1. In tal caso, il cessionario o
committente che abbia assolto all'obbligo di cui al comma 5 ha
diritto di portare in detrazione ai sensi dell'articolo 19 l'imposta
corrispondente alla variazione in aumento.
6. COMMA ABROGATO DALLA L. 11 DICEMBRE 2016, N. 232.
7. La correzione di errori materiali o di calcolo nelle
registrazioni di cui agli articoli 23, 25 e 39 e nelle liquidazioni
periodiche di cui all'articolo 27, all'articolo 1 del regolamento di
cui al decreto del Presidente della Repubblica 23 marzo 1998, n. 100,
e successive modificazioni, e all'articolo 7 del regolamento di cui
al decreto del Presidente della Repubblica 14 ottobre 1999, n. 542, e
successive modificazioni, deve essere fatta, mediante annotazione
delle variazioni dell'imposta in aumento nel registro di cui
all'articolo 23 e delle variazioni dell'imposta in diminuzione nel
registro di cui all'articolo 25. Con le stesse modalita' devono
essere corretti, nel registro di cui all'articolo 24, gli errori
materiali inerenti alla trascrizione di dati indicati nelle fatture o
nei registri tenuti a norma di legge.
8. Le variazioni di cui ai commi 2, 3, 3-bis e 5 e quelle per
errori di registrazione di cui al comma 7 possono essere effettuate
dal cedente o prestatore del servizio e dal cessionario o committente
anche mediante apposite annotazioni in rettifica rispettivamente sui
registri di cui agli articoli 23 e 24 e sul registro di cui
all'articolo 25.
9. Nel caso di risoluzione contrattuale, relativa a contratti a
esecuzione continuata o periodica, conseguente a inadempimento, la
facolta' di cui al comma 2 non si estende a quelle cessioni e a
quelle prestazioni per cui sia il cedente o prestatore che il
cessionario o committente abbiano correttamente adempiuto alle
proprie obbligazioni.
10. La facolta' di cui al comma 2 puo' essere esercitata,
ricorrendo i presupposti di cui a tale disposizione, anche dai
cessionari e committenti debitori dell'imposta ai sensi dell'articolo
17 o dell'articolo 74 del presente decreto ovvero dell'articolo 44
del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, e successive
modificazioni. In tal caso, si applica ai cessionari o committenti la
disposizione di cui al comma 5.
10-bis. Ai fini del comma 3-bis, lettera a), il debitore si
considera assoggettato a procedura concorsuale dalla data della
sentenza dichiarativa del fallimento o del provvedimento che ordina
la liquidazione coatta amministrativa o del decreto di ammissione
alla procedura di concordato preventivo o del decreto che dispone la
procedura di amministrazione straordinaria delle grandi imprese in
crisi.
11. COMMA ABROGATO DALLA L. 11 DICEMBRE 2016, N. 232.
12. ai fini del comma 3-bis, lettera b), una procedura esecutiva
individuale si considera in ogni caso infruttuosa:
a) nell'ipotesi di pignoramento presso terzi, quando dal verbale
di pignoramento redatto dall'ufficiale giudiziario risulti che presso
il terzo pignorato non vi sono beni o crediti da pignorare;
b) nell'ipotesi di pignoramento di beni mobili, quando dal
verbale di pignoramento redatto dall'ufficiale giudiziario risulti la
mancanza di beni da pignorare ovvero l'impossibilita' di accesso al
domicilio del debitore ovvero la sua irreperibilita';
c) nell'ipotesi in cui, dopo che per tre volte l'asta per la
vendita del bene pignorato sia andata deserta, si decida di
interrompere la procedura esecutiva per eccessiva onerosita'.
(174)
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (174)
La L. 28 dicembre 2015, n. 208 ha disposto (con l'art. 1, comma
127) che "Le disposizioni di cui all'articolo 26, comma 4, lettera
a), e comma 5, secondo periodo, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, nel testo risultante dalle
modifiche apportate dal comma 126, si applicano nei casi in cui il
cessionario o committente sia assoggettato a una procedura
concorsuale successivamente al 31 dicembre 2016. Le altre modifiche
apportate dal comma 126 al predetto articolo 26, in quanto volte a
chiarire l'applicazione delle disposizioni contenute in tale ultimo
articolo e quindi di carattere interpretativo, si applicano anche
alle operazioni effettuate anteriormente alla data di cui al periodo
precedente".
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AGGIORNAMENTO (184)
La L. 27 dicembre 2017, n. 205 ha disposto (con l'art. 1, comma
394) che "In relazione ai versamenti effettuati dalle aziende
farmaceutiche ai fini del contenimento della spesa farmaceutica a
carico del Servizio sanitario nazionale, considerato che i tetti sono
calcolati al lordo dell'IVA, l'AIFA procede alla determinazione delle
quote di ripiano per il superamento, nel 2016, del tetto della spesa
farmaceutica al lordo dell'IVA in coerenza con la normativa vigente.
A tal fine, i commi 2 e 5 dell'articolo 26 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, si interpretano nel senso
che:
a) per i versamenti effettuati ai sensi dell'articolo 5, comma 3,
lettera c), del decreto-legge 1° ottobre 2007, n. 159, convertito,
con modificazioni, dalla legge 29 novembre 2007, n. 222, ai fini del
ripiano dello sforamento del tetto della spesa farmaceutica
territoriale, come rideterminato dall'articolo 1, comma 399, della
legge 11 dicembre 2016, n. 232, nonche' per quelli effettuati ai
sensi dell'articolo 15, comma 7, del decreto-legge 6 luglio 2012, n.
95, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto 2012, n. 135,
ai fini del ripiano del tetto della spesa farmaceutica ospedaliera,
come rideterminato dall'articolo 1, comma 398, della stessa legge n.
232 del 2016, le aziende farmaceutiche possono portare in detrazione
l'IVA determinata scorporando la medesima, secondo le modalita'
indicate dall'articolo 27 del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, dall'ammontare dei versamenti effettuati;
b) per i versamenti effettuati ai sensi dell'articolo 1, comma
796, lettera g), della legge 27 dicembre 2006, n. 296, quali importi
equivalenti a quelli che sarebbero derivati dalla riduzione del 5 per
cento dei prezzi dei propri farmaci, nonche' per quelli effettuati ai
sensi dell'articolo 11, comma 6, quarto periodo, del decreto-legge 31
maggio 2010, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla legge 30
luglio 2010, n. 122, corrisposti per un importo pari all'1,83 per
cento sul prezzo di vendita al pubblico, le aziende farmaceutiche
possono portare in detrazione l'IVA da applicare sull'ammontare dei
versamenti stessi, a condizione che ad integrazione dei versamenti
effettuati sia operato un ulteriore versamento a favore dell'erario,
di ammontare pari a detta imposta, senza possibilita' di
compensazione, secondo le modalita' indicate all'articolo 17 del
decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241".
Ha inoltre disposto (con l'art. 1, comma 402) che "Le disposizioni
di cui ai commi da 394 a 401 si applicano anche in relazione alle
cessioni di farmaci soggette al regime della scissione dei pagamenti
di cui all'articolo 17-ter del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633".
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AGGIORNAMENTO (208)
Il D.L. 25 maggio 2021, n. 73, convertito con modificazioni dalla
L. 23 luglio 2021, n. 106, ha disposto (con l'art. 18, comma 2) che
"Le disposizioni di cui all'articolo 26, comma 3-bis, lettera a), e
comma 5, secondo periodo, del Decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, nel testo risultante dalle modifiche
apportate dal comma 1 si applicano alle procedure concorsuali avviate
successivamente alla data di entrata in vigore del presente decreto".
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AGGIORNAMENTO (213)
Il D.L. 25 maggio 2021, n. 73, convertito con modificazioni dalla
L. 23 luglio 2021, n. 106, come modificato dal D.L. 30 dicembre 2021,
n. 228, convertito con modificazioni dalla L. 25 febbraio 2022, n.
15, ha disposto (con l'art. 18, comma 2) che "Le disposizioni di cui
all'articolo 26, comma 3-bis, lettera a), e comma 5, secondo periodo,
del Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
nel testo risultante dalle modifiche apportate dal comma 1, si
applicano alle procedure concorsuali avviate dal 26 maggio 2021
compreso".
num: Art. 27.
paragraphs: Liquidazioni e versamenti mensili.
COMMA ABROGATO DAL D.P.R. 23 MARZO 1998, N. 100.
COMMA ABROGATO DAL D.P.R. 23 MARZO 1998, N. 100.
Se dal calcolo risulta una differenza a favore del contribuente, il
relativo importo e' computato in detrazione nel mese successivo.
((Per i commercianti al minuto e per gli altri contribuenti di cui
all'articolo 22 l'importo da versare o da riportare al mese
successivo e' determinato sulla base dell'ammontare complessivo
dell'imposta relativa ai corrispettivi delle operazioni imponibili
registrate per il mese precedente ai sensi dell'articolo 24,
calcolata su una quota imponibile ottenuta dividendo i corrispettivi
stessi per 104 quando l'imposta e' del quattro per cento, per 110
quando l'imposta e' del dieci per cento, per 121 quando l'imposta e'
del ventuno per cento, moltiplicando il quoziente per cento ed
arrotondando il prodotto, per difetto o per eccesso, al centesimo di
euro)).
COMMA ABROGATO DAL D.LGS. 2 SETTEMBRE 1997, N. 313.
(20) (56)
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AGGIORNAMENTO (4)
Il D.L. 6 luglio 1974, n. 254, convertito con modificazioni dalla
L. 17 agosto 1974, n. 383, ha disposto (con l'art. 1, comma 2) che
"Per le operazioni soggette all'aliquota del 30 per cento, la
percentuale di cui al quarto comma dell'articolo 27 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e' stabilita nel
23,05 per cento".
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AGGIORNAMENTO (5)
Il D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 687, ha disposto (con l'art. 3,
comma 1) che le presenti modifiche hanno effetto dal 1 gennaio 1975.
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AGGIORNAMENTO (9)
Il D.L. 18 marzo 1976, n. 46, convertito con modificazioni dalla L.
10 maggio 1976, n. 249 ha disposto (con l'art. 30, comma 4) che "Per
le operazioni soggette all'aliquota del trentacinque per cento la
percentuale di cui al quarto comma dell'articolo 27 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni, e' stabilita nel 25,90 per cento".
Ha inoltre disposto (con l'art. 36, comma 1) che la modifica ha
efficacia fino al 31 dicembre 1977.
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AGGIORNAMENTO (11)
Il D.L. 8 ottobre 1976, n. 691 convertito con modificazioni dalla
L. 30 novembre 1976, n. 786, nel modificare l'art. 36, comma 1 del
D.L. 18 marzo 1976, n. 46, convertito con modificazioni dalla L. 10
maggio 1976, n. 249, ha conseguentemente disposto (con l'art. 5,
comma 1) che "Il termine del 31 dicembre 1977 di cui al comma
premesso all'art. 36 del decreto-legge 18 marzo 1976, n. 46, con
l'art. 1 della legge di conversione 10 maggio 1976, n. 249, e'
soppresso limitatamente alle disposizioni concernenti l'imposta di
consumo sul gas metano per autotrazione".
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AGGIORNAMENTO (12)
Il D.L. 7 febbraio 1977, n. 15, convertito con modificazioni dalla
L. 7 aprile 1977, n. 102, ha disposto (con l'art. 12, comma 4) che
"Per le operazioni soggette alla aliquota del quattordici per cento
la percentuale di cui al quarto comma dell'art. 27 del predetto
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e'
stabilita nella misura del 12,25 per cento".
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3, comma
2) che le modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile
1979.
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AGGIORNAMENTO (26)
Il D.L. 31 ottobre 1980, n.693, convertito con modificazioni dalla
L. 22 dicembre 1980, n. 891, ha disposto (con l'art. 12, comma 1) che
"Per le operazioni soggette all'aliquota del due, otto e quindici per
cento le percentuali di cui al quarto comma dell'art. 27 del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni, sono stabilite rispettivamente nell'1,95, nel 7,40 e
nel 13,05 per cento."
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AGGIORNAMENTO (27)
La L. 22 dicembre 1980, n. 889 ha disposto (con l'art. 15, comma 1)
che la modifica al presente articolo hanno effetto dal 1 gennaio
1981.
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AGGIORNAMENTO (33)
Il D.L. 1 ottobre 1982, n. 697, convertito con modificazioni dalla
L. 29 novembre 1982, n. 887, ha disposto (con l'art. 4, comma 1) che
"Per le operazioni soggette alle aliquote del 10, del 20 e del 38 per
cento le percentuali di cui al quarto comma dell'art. 27 del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni, sono stabilite rispettivamente nel 9,10, nel 16,65 e
nel 27,55 per cento. In tutti i casi di importi comprensivi di
imponibile e di imposta, la quota imponibile puo' essere ottenuta, in
alternativa alla diminuzione delle percentuali sopra indicate,
dividendo tali importi per 110 quando l'imposta e' del 10 per cento,
per 120 quando l'imposta e' del 20 per cento e per 138 quando
l'imposta e' del 38 per cento, moltiplicando il quoziente per cento
ed arrotondando il prodotto, per difetto o per eccesso, all'unita'
piu' prossima".
----------------
AGGIORNAMENTO (38)
Il D.L. 19 dicembre 1984, n. 853, convertito con modificazioni
dalla L. 17 febbraio 1985, n. 17, ha disposto (con l'art. 1, comma 1)
che "Ai sensi dell'articolo 27, quarto comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, la quota
imponibile corrispondente all'aliquota del 9 per cento si ottiene
riducendo il corrispettivo, comprensivo di imponibile e di imposta,
dell'8,25 per cento o, in alternativa, dividendolo per 109 e
moltiplicando il quoziente per 100".
Ha inoltre disposto (con l'art. 4, comma 30) che la presente
modifica ha effetto dal 1 gennaio 1985.
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AGGIORNAMENTO (42)
Il D.L. 30 maggio 1988, n.173, convertito con modificazioni dalla
L. 26 luglio 1988, n. 291, ha disposto (con l'art. 7, comma 2) che la
modifica al presente articolo si applica a partire dalla liquidazione
dell'imposta effettuata sulla base delle annotazioni eseguite nel
corso del mese di settembre 1988.
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AGGIORNAMENTO (56)
Il D.L. 11 aprile 1989, n. 125, convertito con modificazioni dalla
L. 2 giugno 1989, n. 214, come modificato dal D.L. 27 aprile 1990, n.
90, convertito con modificazioni dalla L. 26 giugno 1990, n. 165, ha
disposto (con l'art. 1, comma 1) che "Se i termini di cui
all'articolo 27 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, cadono in giorno festivo o comunque non
lavorativo per le aziende di credito e per le casse rurali ed
artigiane indicate nel primo comma dell'articolo 38 dello stesso
decreto, nonche' per i soggetti di cui all'articolo 31 del decreto
del Presidente della Repubblica 28 gennaio 1988, n. 43, le
liquidazioni e i versamenti mensili dell'imposta sul valore aggiunto
previsti nel primo e nel secondo comma dell'articolo 27 del predetto
decreto n. 633 del 1972, devono essere effettuati nel primo giorno
lavorativo immediatamente precedente".
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AGGIORNAMENTO (62)
Il D.L. 13 maggio 1991, n. 151 convertito con modificazioni dalla
L. 12 luglio 1991, n. 202 ha disposto (con l'art. 1 comma 7) che "Le
modificazioni recate dal presente articolo al primo comma
dell'articolo 27 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633 (b), si applicano a partire dalla liquidazione
relativa al mese di maggio 1991; per l'anno 1991 l'opzione si
esercita e si intende comunicata all'ufficio con la effettuazione, in
conformita' ai criteri previsti dal secondo periodo del primo comma
del predetto articolo 27, della liquidazione relativa al mese di
maggio ed e' vincolante per le liquidazioni relative ai successivi
mesi dello stesso anno".
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AGGIORNAMENTO (71)
Il D.L. 30 dicembre 1993, n. 557 convertito con modificazioni dalla
L. 26 febbraio 1994, n. 133 ha disposto (con l'art. 3, comma 1,
lettera d)) che "nel primo comma, [...] secondo periodo, le parole
"eseguite durante il secondo mese precedente" sono sostituite dalle
seguenti: "eseguite per il secondo mese precedente";
Ha inoltre disposto (con l'art. 3 comma 3) che "La disposizione del
comma 1, lettera d), numero 3), si applica a decorrere dal 1 gennaio
1994; le altre disposizioni del presente articolo si applicano alle
operazioni effettuate a decorrere dal 1 aprile 1994".
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AGGIORNAMENTO (72)
Il D.L. 30 dicembre 1993, n. 557, convertito con modificazioni
dalla L. 26 febbraio 1994, n. 133, come modificato dal D.L. 23 maggio
1994, n. 308, convertito con modificazioni dalla L. 22 luglio 1994,
n. 458, ha disposto (con l'art. 3 comma 3) che "La disposizione del
comma 1, lettera d), numero 3), si applica a decorrere dal 1 gennaio
1994; le altre disposizioni del presente articolo si applicano alle
operazioni effettuate a decorrere dal 1 luglio 1994".
num: Art. 28.
paragraphs: ((ARTICOLO ABROGATO DAL D.P.R. 22 LUGLIO 1998, N.322))
num: Art. 29.
paragraphs: ((ARTICOLO ABROGATO DAL D.L. 10 GIUGNO 1994, N.357, CONVERTITO CON
MODIFICAZIONI DALLA L. 10 AGOSTO 1994, N. 489))
num: Art. 30.
paragraphs: Versamento di conguaglio e rimborso dell'eccedenza
COMMA SOPPRESSO DAL D.P.R. 14 OTTOBRE 1999, N. 542.
Se dalla dichiarazione annuale risulta che l'ammontare detraibile
di cui al n. 3) dell'articolo 28, aumentato delle somme versate
mensilmente, e' superiore a quello dell'imposta relativa alle
operazioni imponibili di cui al n. 1) dello stesso articolo, il
contribuente ha diritto di computare l'importo dell'eccedenza in
detrazione nell'anno successivo, ovvero di chiedere il rimborso nelle
ipotesi di cui ai commi successivi e comunque in caso di cessazione
di attivita'.
Il contribuente puo' chiedere in tutto o in parte il rimborso
dell'eccedenza detraibile, se di importo superiore a lire cinque
milioni, all'atto della presentazione della dichiarazione:
a) quando esercita esclusivamente o prevalentemente attivita' che
comportano l'effettuazione di operazioni soggette ad imposta con
aliquote inferiori a quelle dell'imposta relativa agli acquisti e
alle importazioni , computando a tal fine anche le operazioni
effettuate a norma articolo 17, quinto, sesto e settimo comma ((,
nonche' a norma dell'articolo 17-ter));
b) quando effettua operazioni non imponibili di cui agli articoli
8, 8- bis e 9 per un ammontare superiore al 25 per cento
dell'ammontare complessivo di tutte le operazioni effettuate;
c) limitatamente all'imposta relativa all'acquisto o
all'importazione di beni ammortizzabili, nonche' di beni e servizi
per studi e ricerche;
d) quando effettua prevalentemente operazioni non soggette
all'imposta per effetto degli articoli da 7 a 7-septies;
e) quando si trova nelle condizioni previste dal terzo comma
dell'articolo 17.
Il contribuente anche fuori dei casi previsti nel precedente terzo
comma puo' chiedere il rimborso dell'eccedenza detraibile, risultante
dalla dichiarazione annuale, se dalle dichiarazioni dei due anni
precedenti risultano eccedenze detraibili; in tal caso il rimborso
puo' essere richiesto per un ammontare comunque non superiore al
minore degli importi delle predette eccedenze.
Con decreto del Ministro delle finanze da pubblicare nella Gazzetta
Ufficiale saranno stabiliti gli elementi, da indicare nella
dichiarazione o in apposito allegato, che, in relazione all'attivita'
esercitata, hanno determinato il verificarsi dell'eccedenza di cui si
richiede il rimborso.
Agli effetti della norma di cui all'articolo 73, ultimo comma, le
disposizioni del secondo, terzo e quarto comma del presente articolo
si intendono applicabili per i rimborsi richiesti dagli enti e dalle
societa' controllanti. (20) (45)
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
num: Art. 30-bis.
paragraphs: (((Registrazione, dichiarazione e versamento dell'imposta relativa
agli acquisti effettuati dagli enti non commerciali).
1. I soggetti di cui all'articolo 7-ter, comma 2, lettere b) e c),
relativamente alle operazioni di acquisto di beni e servizi
realizzate nello svolgimento di attivita' non commerciali, per le
quali hanno applicato l'imposta ai sensi dell'articolo 17, secondo
comma, adempiono gli obblighi di registrazione, dichiarazione e
versamento secondo le modalita' e nei termini previsti dagli articoli
47, comma 3, e 49 del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427.))
num: Art. 30-ter.
paragraphs: (( (Restituzione dell'imposta non dovuta). ))
((1. Il soggetto passivo presenta la domanda di restituzione
dell'imposta non dovuta, a pena di decadenza, entro il termine di due
anni dalla data del versamento della medesima ovvero, se successivo,
dal giorno in cui si e' verificato il presupposto per la
restituzione.
2. Nel caso di applicazione di un'imposta non dovuta ad una
cessione di beni o ad una prestazione di servizi, accertata in via
definitiva dall'Amministrazione finanziaria, la domanda di
restituzione puo' essere presentata dal cedente o prestatore entro il
termine di due anni dall'avvenuta restituzione al cessionario o
committente dell'importo pagato a titolo di rivalsa.
3. La restituzione dell'imposta e' esclusa qualora il versamento
sia avvenuto in un contesto di frode fiscale)).
num: Art. 31.
paragraphs: ((ARTICOLO ABROGATO DALLA L. 30 DICEMBRE 1991, N.413)).
num: Art. 32.
paragraphs: (Disposizione regolamentare concernente le semplificazioni per i
contribuenti minori relative alla fatturazione e alla registrazione).
1. I contribuenti che, nell'anno solare precedente, hanno
realizzato un volume d'affari non superiore a ((quattrocentomila
euro)) per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi e per
gli esercenti arti e professioni, ovvero ((a settecentomila euro))
per le imprese aventi per oggetto altre attivita', possono adempiere
gli obblighi di fatturazione e registrazione di cui agli articoli 21
e 23, mediante la tenuta di un bollettario a madre e figlia. Si
applica la disposizione dell'ultimo periodo del comma 1 dell'articolo
18 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, e successive modificazioni. Nei confronti dei contribuenti che
esercitano contemporaneamente prestazioni di servizi ed altre
attivita' e non provvedono alla distinta annotazione dei
corrispettivi resta applicabile il limite di ((settecentomila euro))
relativamente a tutte le attivita' esercitate.
2. Le operazioni devono essere descritte, con le indicazioni di cui
all'articolo 21, secondo comma, nelle due parti del bollettario; la
parte figlia costituisce fattura agli effetti dell'articolo 21 e deve
essere consegnata o spedita all'altro contraente ai sensi del quarto
comma dello stesso articolo.
3. Il Ministro delle finanze, con propri decreti, puo' determinare
le caratteristiche del bollettario, tenendo conto della disciplina
stabilita per i contribuenti minori dal decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, contenente disposizioni comuni
in materia di accertamento delle imposte sui redditi.
num: Art. 32-bis.
paragraphs: ((ARTICOLO ABROGATO DALLA L. 24 DICEMBRE 2007, N.244))
num: Art. 33.
paragraphs: ((ARTICOLO SOPPRESSO DAL D.P.R. 14 OTTOBRE 1999, N. 542)).
num: Art. 34.
paragraphs: (Regime speciale per i produttori agricoli).
1. Per le cessioni di prodotti agricoli e ittici compresi nella
prima parte dell'allegata tabella A) effettuate dai produttori
agricoli, la detrazione prevista nell'articolo 19 e' forfettizzata in
misura pari all'importo risultante dall'applicazione, all'ammontare
imponibile delle operazioni stesse, delle percentuali di
compensazione stabilite, per gruppi di prodotti, con decreto del
Ministro delle finanze di concerto con il Ministro per le politiche
agricole. L'imposta si applica con le aliquote proprie dei singoli
prodotti, salva l'applicazione delle aliquote corrispondenti alle
percentuali di compensazione per i passaggi di prodotti ai soggetti
di cui al comma 2, lettera c), che applicano il regime speciale e per
le cessioni effettuate dai soggetti di cui al comma 6, primo e
secondo periodo.
2. Si considerano produttori agricoli:
a) i soggetti che esercitano le attivita' indicate nell'articolo
2135 del codice civile e quelli che esercitano attivita' di pesca in
acque dolci, di piscicoltura, di mitilicoltura, di ostricoltura e di
coltura di altri molluschi e crostacei, nonche' di allevamento di
rane;
b) gli organismi agricoli di intervento, o altri soggetti per
loro conto, che effettuano cessioni di prodotti in applicazione di
regolamenti della Unione europea concernenti l'organizzazione comune
dei mercati dei prodotti stessi;
c) le cooperative e loro consorzi di cui all'articolo 1, comma 2,
del decreto legislativo 18 maggio 2001, n. 228; le associazioni e
loro unioni costituite e riconosciute ai sensi della legislazione
vigente, che effettuano cessioni di beni prodotti prevalentemente dai
soci, associati o partecipanti, nello stato originario o previa
manipolazione o trasformazione, nonche' gli enti che provvedono per
legge, anche previa manipolazione o trasformazione, alla vendita
collettiva per conto dei produttori soci.
3. COMMA ABROGATO DAL D.L. 14 MARZO 2005, N.35, CONVERTITO CON
MODIFICAZIONI DALLA L. 14 MAGGIO 2005, N. 80.
4. La detrazione forfettizzata non compete per le cessioni dei
prodotti indicati nel comma 1 il cui acquisto derivi da atto non
assoggettato ad imposta, sempre che il cedente, il donante o il
conferente, sia soggetto al regime ordinario. (79)
5. Se il contribuente, nell'ambito della stessa impresa, ha
effettuato anche operazioni imponibili diverse da quelle indicate nel
comma 1, queste sono registrate distintamente e indicate
separatamente in sede di liquidazione periodica e di dichiarazione
annuale. Dall'imposta relativa a tali operazioni si detrae quella
relativa agli acquisti e alle importazioni di beni non ammortizzabili
e ai servizi esclusivamente utilizzati per la produzione dei beni e
dei servizi che formano oggetto delle operazioni stesse.
6. I produttori agricoli che nell'anno solare precedente hanno
realizzato o, in caso di inizio di attivita', prevedono di realizzare
un volume d'affari non superiore a 7.000 euro, costituito per almeno
due terzi da cessioni di prodotti di cui al comma 1, sono esonerati
dal versamento dell'imposta e da tutti gli obblighi documentali e
contabili, compresa la dichiarazione annuale, fermo restando
l'obbligo di numerare e conservare le fatture e le bollette doganali
a norma dell'art. 39. I cessionari e i committenti, se acquistano i
beni o utilizzano i servizi nell'esercizio dell'impresa, devono
emettere fattura, con le modalita' e nei termini di cui all'articolo
21, indicandovi la relativa imposta, determinata applicando le
aliquote corrispondenti alle percentuali di compensazione,
consegnarne copia al produttore agricolo e registrarla separatamente
a norma dell'articolo 25. Le disposizioni del presente comma cessano
comunque di avere applicazione a partire dall'anno solare successivo
a quello in cui e' stato superato il limite di 7.000 euro a
condizione che non sia superato il limite di un terzo delle cessioni
di altri beni. I produttori agricoli hanno facolta' di non avvalersi
delle disposizioni del presente comma. In tale caso, l'opzione o la
revoca si esercitano con le modalita' stabilite dal regolamento di
cui al decreto del Presidente della Repubblica 10 novembre 1997, n.
442, e successive modificazioni. (178) ((187))
7. I passaggi dei prodotti di cui al comma 1 agli enti, alle
cooper- ative o agli altri organismi associativi indicati al comma 2,
lettera c), ai fini della vendita, anche previa manipolazione o
trasformazione, si considerano effettuati all'atto del versamento del
prezzo ai produttori agricoli soci o associati. L'obbligo di
emissione della fattura puo' essere adempiuto dagli enti stessi per
conto dei produttori agricoli conferenti; in tal caso a questi e'
consegnato un esemplare della fattura ai fini dei successivi
adempimenti prescritti nel presente titolo.
8. Le disposizioni del comma precedente si applicano anche ai
passaggi di prodotti ittici provenienti da acque marittime, lagunari
e salmastre effettuati dagli esercenti la pesca nelle predette acque
alle cooperative fra loro costituite e relativi consorzi nonche' alle
societa' consortili e agli altri organismi associativi indicati al
comma 2, lettera c).
9. Ai soggetti di cui al comma 1 che effettuano le cessioni dei
prodotti ivi indicati ai sensi degli articoli 8, primo comma,
38-quater e 72, nonche' le cessioni intracomunitarie degli stessi
compete la detrazione o il rimborso di un importo calcolato mediante
l'applicazione delle percentuali di compensazione che sarebbero
applicabili per analoghe operazioni effettuate nel territorio dello
Stato.
10. COMMA ABROGATO DAL D.L. 14 MARZO 2005, N.35, CONVERTITO CON
MODIFICAZIONI DALLA L. 14 MAGGIO 2005, N. 80.
11. Le disposizioni del presente articolo non si applicano, salvo
quella di cui al comma 7, ultimo periodo, ai soggetti di cui ai commi
precedenti che optino per l'applicazione dell'imposta nei modi
ordinari dandone comunicazione all'ufficio secondo le modalita'
previste dal regolamento di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 10 novembre 1997, n. 442.
12. Con decreto del Ministro delle finanze, da adottare ai sensi
dell'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400, sono
disciplinate le modalita' di attuazione del presente articolo.
-------------
AGGIORNAMENTO (178)
Il D.L. 31 maggio 2010, n. 78, convertito con modificazioni dalla
L. 30 luglio 2010, n. 122 come modificato dal D.L. 22 ottobre 2016,
n. 193, convertito con modificazioni dalla L. 1 dicembre 2016, n. 225
ha disposto (con l'art. 21, comma 1) che "A decorrere dal 1º gennaio
2017, sono esonerati dalla comunicazione i soggetti passivi di cui
all'articolo 34, comma 6, del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, situati nelle zone montane di cui
all'articolo 9 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 601".
-------------
AGGIORNAMENTO (187)
Il D.L. 31 maggio 2010, n. 78, convertito con modificazioni dalla
L. 30 luglio 2010, n. 122 come modificato dal D.L. 12 luglio 2018, n.
87, convertito con modificazioni dalla L. 9 agosto 2018, n. 96, ha
disposto (con l'art. 21, comma 1) che "A decorrere dal 1° gennaio
2018 sono esonerati dalla comunicazione i soggetti passivi di cui
all'articolo 34, comma 6, del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633".
num: Art. 34-bis.
paragraphs: (((Attivita' agricole connesse)
1. Per le attivita' dirette alla produzione di beni ed alla
fornitura di servizi di cui al terzo comma dell'articolo 2135 del
codice civile, l'imposta sul valore aggiunto e' determinata riducendo
l'imposta relativa alle operazioni imponibili in misura pari al 50
per cento del suo ammontare, a titolo di detrazione forfettaria
dell'imposta afferente agli acquisti ed alle importazioni.
2. Il contribuente ha facolta' di non avvalersi della disposizione
del presente articolo. In tal caso l'opzione o la revoca per la
determinazione dell'imposta nel modo normale si esercitano con le
modalita' stabilite dal regolamento recante norme per il riordino
della disciplina delle opzioni in materia di imposta sul valore
aggiunto e di imposte dirette, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 10 novembre 1997, n. 442, e successive modificazioni)).
num: Art. 34-ter.
paragraphs: (( (Regime fiscale per raccoglitori occasionali)
1. I raccoglitori occasionali di prodotti selvatici non legnosi di
cui alla classe ATECO 02.30, a cui si aggiungono i raccoglitori
occasionali di piante officinali spontanee ai sensi dell'articolo 3
del decreto legislativo 21 maggio 2018, n. 75, che nell'anno solare
precedente hanno realizzato un volume d'affari non superiore ad euro
7.000, sono esonerati dal versamento dell'imposta e da tutti gli
obblighi documentali e contabili, compresa la dichiarazione
annuale)).
num: Art. 35.
paragraphs: (Disposizione regolamentare concernente le dichiarazioni di inizio,
variazione e cessazione attivita).
1. I soggetti che intraprendono l'esercizio di un'impresa, arte o
professione nel territorio dello Stato, o vi istituiscono una stabile
organizzazione, devono farne dichiarazione entro trenta giorni ad uno
degli uffici locali dell'Agenzia delle entrate ovvero ad un ufficio
provinciale dell'imposta sul valore aggiunto della medesima Agenzia;
la dichiarazione e' redatta, a pena di nullita', su modelli conformi
a quelli approvati con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle
entrate. L'ufficio attribuisce al contribuente un numero di partita
I.V.A. che restera' invariato anche nelle ipotesi di variazioni di
domicilio fiscale fino al momento della cessazione dell'attivita' e
che deve essere indicato nelle dichiarazioni, nella home-page
dell'eventuale sito web e in ogni altro documento ove richiesto.
2. Dalla dichiarazione di inizio attivita' devono risultare:
a) per le persone fisiche, il cognome e nome, il luogo e la data
di nascita, il codice fiscale, la residenza, il domicilio fiscale e
l'eventuale ditta;
b) per i soggetti diversi dalle persone fisiche, la natura
giuridica, la denominazione, ragione sociale o ditta, la sede legale,
o in mancanza quella amministrativa, e il domicilio fiscale e deve
essere inoltre indicato il codice fiscale per almeno una delle
persone che ne hanno la rappresentanza;
c) per i soggetti residenti all'estero, anche l'ubicazione della
stabile organizzazione;
d) il tipo e l'oggetto dell'attivita' e il luogo o i luoghi in
cui viene esercitata anche a mezzo di sedi secondarie, filiali,
stabilimenti, succursali, negozi, depositi e simili, il luogo o i
luoghi in cui sono tenuti e conservati i libri, i registri, le
scritture e i documenti prescritti dal presente decreto e da altre
disposizioni;
e) per i soggetti che svolgono attivita' di commercio
elettronico, l'indirizzo del sito web ed i dati identificativi
dell'internet service provider;
e-bis) per i soggetti che intendono effettuare operazioni
intracomunitarie di cui al Titolo II, Capo II del decreto-legge 30
agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29
ottobre 1993, n. 427, la volonta' di effettuare dette operazioni;
f) ogni altro elemento richiesto dal modello ad esclusione dei
dati che l'Agenzia delle entrate e' in grado di acquisire
autonomamente.
3. In caso di variazione di alcuno degli elementi di cui al comma 2
o di cessazione dell'attivita', il contribuente deve entro trenta
giorni farne dichiarazione ad uno degli uffici indicati dal comma 1,
utilizzando modelli conformi a quelli approvati con provvedimento del
direttore dell'Agenzia delle entrate. Se la variazione comporta il
trasferimento del domicilio fiscale essa ha effetto dal sessantesimo
giorno successivo alla data in cui si e' verificata. In caso di
fusione, scissione, conferimenti di aziende o di altre trasformazioni
sostanziali che comportano l'estinzione del soggetto d'imposta, la
dichiarazione e' presentata unicamente dal soggetto risultante dalla
trasformazione.
4. In caso di cessazione dell'attivita' il termine per la
presentazione della dichiarazione di cui al comma 3 decorre dalla
data di ultimazione delle operazioni relative alla liquidazione
dell'azienda, per le quali rimangono ferme le disposizioni relative
al versamento dell'imposta, alla fatturazione, registrazione,
liquidazione e dichiarazione. Nell'ultima dichiarazione annuale deve
tenersi conto anche dell'imposta dovuta ai sensi del n. 5)
dell'articolo 2, da determinare computando anche le operazioni
indicate nel quinto comma dell'articolo 6, per le quali non si e'
ancora verificata l'esigibilita' dell'imposta. (144)
5. I soggetti che intraprendono l'esercizio di un'impresa, arte o
professione, se ritengono di realizzare un volume d'affari che
comporti l'applicazione di disposizioni speciali ad esso connesse
concernenti l'osservanza di adempimenti o di criteri speciali di
determinazione dell'imposta, devono indicarlo nella dichiarazione di
inizio attivita' da presentare a norma del presente articolo e devono
osservare la disciplina stabilita in relazione al volume d'affari
dichiarato.
6. Le dichiarazioni previste dal presente articolo sono presentate
in via telematica secondo le disposizioni di cui ai commi 10 e
seguenti ovvero, in duplice esemplare, direttamente ad uno degli
uffici di cui al comma 1. Le dichiarazioni medesime possono, in
alternativa, essere inoltrate in unico esemplare a mezzo servizio
postale mediante raccomandata, con l'obbligo di garantire l'identita'
del soggetto dichiarante mediante allegazione di idonea
documentazione; in tal caso si considerano presentate nel giorno in
cui risultano spedite.
7. L'ufficio rilascia o invia al contribuente certificato di
attribuzione della partita IVA o dell'avvenuta variazione o
cessazione dell'attivita' e nel caso di presentazione diretta
consegna la copia della dichiarazione al contribuente debitamente
timbrata.
7-bis. L'opzione di cui al comma 2, lettera e-bis), determina
l'immediata inclusione nella banca dati dei soggetti passivi che
effettuano operazioni intracomunitarie, di cui all'articolo 17 del
regolamento (CE) n. 904/2010, del Consiglio, del 7 ottobre 2010;
fatto salvo quanto disposto dal comma 15-bis, si presume che un
soggetto passivo non intende piu' effettuare operazioni
intracomunitarie qualora non abbia presentato alcun elenco
riepilogativo per quattro trimestri consecutivi, successivi alla data
di inclusione nella suddetta banca dati. A tal fine l'Agenzia delle
entrate procede all'esclusione della partita IVA dalla banca dati di
cui al periodo precedente, previo invio di apposita comunicazione al
soggetto passivo.
7-ter. COMMA ABROGATO DAL D.LGS. 21 NOVEMBRE 2014, N. 175.
8. I soggetti tenuti all'iscrizione nel registro delle imprese
ovvero alla denuncia al repertorio delle notizie economiche e
amministrative (REA) ai sensi, rispettivamente, degli articoli 7 e 9
del decreto del Presidente della Repubblica 7 dicembre 1995, n. 581,
concernente il regolamento di attuazione dell'articolo 8, della legge
29 dicembre 1993, n. 580, in materia di istituzione del registro
delle imprese, possono assolvere gli obblighi di presentazione delle
dichiarazioni di cui al presente articolo presentando le
dichiarazioni stesse all'ufficio del registro delle imprese, il quale
trasmette i dati in via telematica all'Agenzia delle entrate e
rilascia apposita certificazione dell'avvenuta operazione. Nel caso
di inizio dell'attivita' l'ufficio del registro delle imprese
comunica al contribuente il numero di partita IVA attribuito in via
telematica dall'Agenzia delle entrate.
9. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate puo'
essere stabilita la data a decorrere dalla quale le dichiarazioni di
inizio, variazione e cessazione attivita' sono presentate
esclusivamente all'ufficio del registro delle imprese ovvero in via
telematica secondo le disposizioni di cui ai commi successivi.
10. Le dichiarazioni previste dal presente articolo possono essere
presentate in via telematica direttamente dai contribuenti o tramite
i soggetti di cui all'articolo 3, commi 2-bis e 3, del decreto del
Presidente della Repubblica n. 322 del 1998; in tal caso si
considerano presentate nel giorno in cui sono trasmesse all'Agenzia
delle entrate in via telematica e il procedimento di trasmissione si
considera concluso nel giorno in cui e' completata la ricezione da
parte dell'Agenzia delle entrate. La prova della presentazione delle
dichiarazioni e' data dalla comunicazione dell'Agenzia delle entrate
attestante l'avvenuto ricevimento delle dichiarazioni stesse.
11. I soggetti incaricati di cui all'articolo 3, commi 2-bis e 3,
del decreto del Presidente della Repubblica n. 322 del 1998,
restituiscono al contribuente una copia della dichiarazione
attestante la data di consegna con l'impegno alla trasmissione in via
telematica e rilasciano la certificazione restituita dall'Agenzia
delle entrate attestante l'avvenuta operazione e contenente, in caso
di inizio attivita', il numero di partita IVA attribuito al
contribuente.
12. In caso di presentazione delle dichiarazioni in via telematica
si applicano ai fini della sottoscrizione le disposizioni di cui
all'articolo 1, comma 6, del decreto del Presidente della Repubblica
n. 322 del 1998.
13. I soggetti di cui al comma 3 dell'articolo 3 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 322 del 1998, incaricati della
predisposizione delle dichiarazioni previste dal presente articolo,
sono obbligati alla trasmissione in via telematica delle stesse.
14. Ai fini della conservazione delle dichiarazioni si applicano le
disposizioni previste per la conservazione delle dichiarazioni
annuali dal decreto del Presidente della Repubblica n. 322 del 1998.
15. Le modalita' tecniche di trasmissione in via telematica delle
dichiarazioni previste dal presente articolo ed i tempi di
attivazione del servizio di trasmissione telematica sono stabiliti
con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate da
pubblicare nella Gazzetta Ufficiale.
15-bis. L'attribuzione del numero di partita IVA determina la
esecuzione di riscontri automatizzati per la individuazione di
elementi di rischio connessi al rilascio dello stesso nonche'
l'eventuale effettuazione di accessi nel luogo di esercizio
dell'attivita', avvalendosi dei poteri previsti dal presente decreto.
Gli Uffici, avvalendosi dei poteri di cui al presente decreto,
verificano che i dati forniti da soggetti per la loro identificazione
ai fini dell'IVA, siano completi ed esatti. In caso di esito
negativo, l'Ufficio emana provvedimento di cessazione della partiva
IVA e provvede all'esclusione della stessa dalla banca dati dei
soggetti passivi che effettuano operazioni intracomunitarie. Con
Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate sono stabiliti
le modalita' operative per l'inclusione delle partite IVA nella banca
dati dei soggetti passivi che effettuano operazioni intracomunitarie,
nonche' i criteri e le modalita' di cessazione della partita IVA e
dell'esclusione della stessa dalla banca dati medesima.
15-ter. Con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate
sono individuate:
a) specifiche informazioni da richiedere all'atto della
dichiarazione di inizio di attivita';
b) tipologie di contribuenti per i quali l'attribuzione del
numero di partita IVA determina la possibilita' di effettuare gli
acquisti di cui all'articolo 38 del decreto-legge 30 agosto 1993, n.
331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n.
427, e successive modificazioni, a condizione che sia rilasciata
polizza fideiussoria o fideiussione bancaria per la durata di tre
anni dalla data del rilascio e per un importo rapportato al volume
d'affari presunto e comunque non inferiore a 50.000 euro.
15-quater. COMMA ABROGATO DAL D.LGS. 21 NOVEMBRE 2014, N. 175.
((15-quinquies. L'Agenzia delle entrate procede d'ufficio alla
chiusura delle partite IVA dei soggetti che, sulla base dei dati e
degli elementi in suo possesso, risultano non aver esercitato nelle
tre annualita' precedenti attivita' di impresa ovvero attivita'
artistiche o professionali. Sono fatti salvi i poteri di controllo e
accertamento dell'amministrazione finanziaria. Con provvedimento del
direttore dell'Agenzia delle entrate sono stabiliti i criteri e le
modalita' di applicazione del presente comma, prevedendo forme di
comunicazione preventiva al contribuente)).
-------------
AGGIORNAMENTO (144)
La L. 24 dicembre 2012, n. 228 ha disposto (con l'art. 1, comma
335) che la presente modifica si applica alle operazioni effettuate a
partire dal 1° gennaio 2013.
num: Art. 35-bis.
paragraphs: Eredi del contribuente.
((Gli obblighi derivanti, a norma del presente decreto, dalle
operazioni effettuate dal contribuente deceduto possono essere
adempiuti dagli eredi, ancorche' i relativi termini siano scaduti non
oltre quattro mesi prima della data della morte del contribuente,
entro i sei mesi da tale data.))
Resta ferma la disciplina stabilita dal presente decreto per le
operazioni effettuate, anche ai fini della liquidazione dell'azienda,
dagli eredi dell'imprenditore. (20)
-----------------
AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3)
che le modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile
1979.
num: Art. 35-quater.
paragraphs: (( (Pubblicita' in materia di partita IVA).
Al fine di contrastare le frodi in materia di imposta sul valore
aggiunto, l'Agenzia delle entrate rende disponibile a chiunque, con
servizio di libero accesso, la possibilita' di verificare
puntualmente, mediante i dati disponibili in anagrafe tributaria, la
validita' del numero di partita IVA attribuito ai sensi dell'articolo
35 o 35-ter. Il servizio fornisce le informazioni relative allo stato
di attivita' della partita IVA inserita e alla denominazione del
soggetto o, in assenza di questa, al cognome e nome della persona
fisica titolare.))
num: Art. 35-ter.
paragraphs: (Identificazione ai fini I.V.A. ed obblighi contabili
del soggetto non residente).
1. I soggetti non residenti nel territorio dello Stato, che, ai
sensi dell'articolo 17, ((terzo comma)), intendono assolvere gli
obblighi ed esercitare i diritti in materia di imposta sul valore
aggiunto direttamente, devono farne dichiarazione all'Ufficio
competente, prima dell'effettuazione delle operazioni per le quali si
vuole adottare il suddetto sistema.
2. La dichiarazione deve contenere le seguenti indicazioni:
a) per le persone fisiche, il cognome, il nome e la eventuale
ditta, il luogo e la data di nascita, il domicilio fiscale nello
Stato estero in cui l'attivita' e' esercitata;
b) per i soggetti diversi dalle persone fisiche, la
denominazione, ragione sociale o ditta, la sede legale o, in
mancanza, amministrativa, nello Stato estero in cui l'attivita' e'
esercitata; gli elementi di cui alla lettera a) per almeno una delle
persone che ne hanno la rappresentanza;
c) l'ufficio dell'amministrazione dello Stato estero competente
ad effettuare i controlli sull'attivita' del dichiarante, nonche' il
numero di identificazione all'imposta sul valore aggiunto ovvero, in
mancanza, il codice identificativo fiscale attribuito dal medesimo
Stato;
d) il tipo e l'oggetto dell'attivita' esercitata nello Stato
estero di stabilimento;
e) l'impegno ad esibire le scritture contabili entro i termini
stabiliti dall'amministrazione richiedente;
f) ogni altro elemento richiesto dal modello di dichiarazione.
3. L'ufficio attribuisce al richiedente un numero di partita
I.V.A., in cui sia evidenziata anche la natura di soggetto non
residente identificato in Italia. Il predetto numero deve essere
riportato nelle dichiarazioni e in ogni altro atto, ove richiesto.
4. In caso di variazione dei dati di cui al comma 2, il soggetto
non residente presenta apposita dichiarazione entro trenta giorni al
competente ufficio dell'Agenzia delle entrate. Le dichiarazioni di
cui al presente articolo sono redatte in conformita' al modello
stabilito con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate.
5. Possono avvalersi dell'identificazione diretta prevista dal
presente articolo, i soggetti non residenti, che esercitano attivita'
di impresa, arte o professione in altro Stato membro della Comunita'
europea o in un Paese terzo con il quale esistano strumenti giuridici
che disciplinano la reciproca assistenza in materia di imposizione
indiretta, analogamente a quanto previsto dalle direttive del
Consiglio n. 76/308/CEE del 15 marzo 1976 e n. 77/799/CEE del 19
dicembre 1977 e dal regolamento (CEE) n. 218/92 del Consiglio del 27
gennaio 1992.
6. Per quanto non espressamente previsto dal presente articolo
anche in materia di utilizzo del servizio di collegamento telematico
con l'Agenzia delle entrate per la presentazione di documenti, atti e
istanze, si fa rinvio, in quanto applicabili, alle disposizioni
dell'articolo 35, come modificato dal decreto del Presidente della
Repubblica del 5 ottobre 2001, n. 404.
num: Art. 36.
paragraphs: Esercizio di piu' attivita'
Nei confronti dei soggetti che esercitano piu' attivita' l'imposta
si applica unitariamente e cumulativamente per tutte le attivita',
con riferimento al volume di affari complessivo, salvo quanto
stabilito nei successivi commi.
Se il soggetto esercita contemporaneamente imprese e arti o
professioni l'imposta si applica separatamente per l'esercizio di
imprese e per l'esercizio di arti o professioni, secondo le
rispettive disposizioni e con riferimento al rispettivo volume
d'affari.
I soggetti che esercitano piu' imprese o piu' attivita' nell'ambito
della stessa impresa, ovvero piu' arti o professioni, hanno facolta'
di optare per l'applicazione separata dell'imposta relativamente ad
alcuna delle attivita' esercitate, dandone comunicazione all'ufficio
nella dichiarazione relativa all'anno precedente o nella
dichiarazione di inizio dell'attivita'. In tal caso la detrazione di
cui all'art. 19 spetta a condizione che l'attivita' sia gestita con
contabilita' separata ed e' esclusa, in deroga a quanto stabilito
nell'ultimo comma, per l'imposta relativa ai beni non ammortizzabili
utilizzati promiscuamente. L'opzione ha effetto fino a quando non sia
revocata e in ogni caso per almeno un triennio. Se nel corso di un
anno sono acquistati beni ammortizzabili la revoca non e' ammessa
fino al termine del periodo di rettifica della detrazione di cui
all'art. 19-bis. La revoca deve essere comunicata all'ufficio nella
dichiarazione annuale ed ha effetto dall'anno in corso. Le
disposizioni del presente comma si applicano anche ai soggetti che
effettuano sia locazioni, o cessioni, esenti da imposta, di
fabbricati o porzioni di fabbricato a destinazione abitativa che
comportano la riduzione della percentuale di detrazione a norma
dell'articolo 19, comma 5, e dell'articolo 19-bis, sia locazioni o
cessioni di altri fabbricati o di altri immobili, con riferimento a
ciascuno di tali settori di attivita'.((Le disposizioni del presente
comma si applicano, altresi', ai soggetti che svolgono sia il
servizio di gestione individuale di portafogli, ovvero prestazioni di
mandato, mediazione o intermediazione relative al predetto servizio,
sia attivita' esenti dall'imposta ai sensi dell'articolo 10, primo
comma)). ((145))
L'imposta si applica in ogni caso separatamente, secondo le
rispettive disposizioni e con riferimento al volume di affari di
ciascuna di esse, per le attivita' di commercio al minuto di cui al
terzo comma dell'art. 24, comprese le attivita' ad esse accessorie e
quelle non rientranti nell'attivita' propria dell'impresa, nonche'
per le attivita' di cui all'art. 34, fermo restando il disposto del
comma secondo e terzo dello stesso articolo e per quelle di cui
all'articolo 74, sesto comma, per le quali la detrazione prevista
dall'art. 19 sia applicata forfettariamente e per quelle di cui al
comma 5 dell'articolo 74-quater.
In tutti i casi nei quali l'imposta e' applicata separatamente per
una determinata attivita' la detrazione di cui all'art. 19, se
ridotta ai sensi del terzo comma dello stesso articolo ovvero se
applicata forfettariamente, e' ammessa per l'imposta relativa ai beni
e ai servizi utilizzati promiscuamente, nei limiti della parte
imputabile all'esercizio dell'attivita' stessa; i passaggi di servizi
all'attivita' soggetta a detrazione ridotta o forfettaria
costituiscono prestazioni di servizio ai sensi dell'art. 3 e si
considerano effettuati, in base al loro valore normale, nel momento
in cui sono rese. Per i passaggi interni dei beni tra attivita'
separate si applicano le disposizioni degli articoli 21 e seguenti,
con riferimento al loro valore normale, e le annotazioni di cui agli
articoli 23 e 25 devono essere eseguite nello stesso mese. Per i
passaggi dei beni all'attivita' di commercio al minuto di cui al
terzo comma dell'art. 24 e per quelli da questa ad altra attivita',
l'imposta non e' dovuta, ma i passaggi stessi devono essere annotati,
in base al corrispettivo di acquisto dei beni, entro il giorno non
festivo successivo a quello del passaggio.
Le annotazioni devono essere eseguite, distintamente in base
all'aliquota applicabile per le relative cessioni, nei registri di
cui agli articoli 23, 24 e 25, ovvero in apposito registro tenuto a
norma dell'art. 39. La dichiarazione annuale deve essere presentata
su un unico modello per tutte le attivita' secondo le modalita'
stabilite nel decreto di cui al primo comma dell'art. 28 e i
versamenti di cui agli articoli 27, 30 e 33 devono essere eseguiti
per l'ammontare complessivo dovuto, al netto delle eccedenze
detraibili. (20) (21) (23) (27)
-------------
AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
-------------
AGGIORNAMENTO (21)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979. n. 24, come modificato dal D.P.R. 31
marzo 1979, n. 94, ha disposto (con l'art. 3) che le modifiche quelle
apportate agli articoli 5, 9, limitatamente alle attivita' turistiche
internazionali, 34, per la parte concernente il limite del volume
d'affari delle imprese agricole minori, 36 e 74-ter dello stesso
decreto hanno effetto dal 1 gennaio 1980.
---------------
AGGIORNAMENTO (23)
Il D.L. 30 dicembre 1979, n.660, convertito con modificazioni dalla
L. 29 febbraio 1980, n. 31, ha disposto (con l'art. 9, comma 1) che
"Le modificazioni apportate con l'art. 1 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 gennaio 1979, n. 24, all'art. 36 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, hanno effetto
dal 1 gennaio 1981".
-------------
AGGIORNAMENTO (27)
Il D.P.R. 30 dicembre 1980, n.897 ha disposto (con l'art. 45, comma
2) che la presente modifica all'articolo ha effetto dal 1 gennaio
1981.
-----------------
AGGIORNAMENTO (145)
La L. 24 dicembre 2012, n. 228, ha disposto (con l'art. 1, comma
521) che "Le disposizioni di cui al comma 520 si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2013."
num: Art. 36-bis.
paragraphs: Dispensa da adempimenti per le operazioni esenti.
Il contribuente che ne abbia data preventiva comunicazione
all'ufficio e' dispensato dagli obblighi di fatturazione e di
registrazione relativamente alle operazioni esenti da imposta ai
sensi dell'art. 10, tranne quelle ((indicate al primo comma, numeri
11), 18) e 19), e al terzo comma)) dello stesso articolo, fermi
restando l'obbligo di fatturazione registrazione delle altre
operazioni eventualmente effettuate, l'obbligo di registrazione degli
acquisti e gli altri obblighi stabiliti dal presente decreto, ivi
compreso l'obbligo di rilasciare la fattura quando sia richiesta dal
cliente. (21) ((209))
Nell'ipotesi di cui al precedente comma il contribuente non e'
ammesso a detrarre dall'imposta eventualmente dovuta quella relativa
agli acquisti e alle importazioni e deve presentare la dichiarazione
annuale, compilando l'elenco dei fornitori, ancorche' non abbia
effettuato operazioni imponibili. (27)
La comunicazione di avvalersi della dispensa dagli adempimenti
relativi alle operazioni esenti dev'essere fatta nella dichiarazione
annuale relativa all'anno precedente o nella dichiarazione di inizio
dell'attivita' ed ha effetto fino a quando non sia revocata e in ogni
caso per almeno un triennio. La revoca deve essere comunicata
all'ufficio nella dichiarazione annuale ed ha effetto dall'anno in
corso. (20)
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (21)
Il D.P.R. 31 marzo 1979, n.94 ha disposto (con l'art.10) che le
presenti modifiche hanno effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (27)
Il D.P.R. 30 dicembre 1980, n.897 ha disposto (con l'art. 45, comma
3) che la presente modifica all'articolo ha effetto dal 1 gennaio
1982.
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AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 10, comma
1) che la presente modifica si applica "alle operazioni, disciplinate
dal decreto stesso, effettuate a partire dal 1° luglio 2021".
num: Art. 37.
paragraphs: ((ARTICOLO ABROGATO DAL D.P.R. 22 LUGLIO 1998, N.322)).
num: Art. 38-bis2
paragraphs: (Esecuzione dei rimborsi a soggetti non residenti stabiliti in un
altro Stato membro della Comunita').
1. I soggetti stabiliti in altri Stati membri della Comunita',
assoggettati all'imposta nello Stato in cui hanno il domicilio o la
residenza chiedono il rimborso dell'imposta assolta sulle
importazioni di beni e sugli acquisti di beni e servizi, sempre che
sia detraibile a norma degli articoli 19, 19-bis1 e 19-bis2, secondo
le disposizioni del presente articolo. Il rimborso non puo' essere
richiesto dai soggetti che nel periodo di riferimento disponevano di
una stabile organizzazione nel territorio dello Stato ovvero dai
soggetti che hanno ivi effettuato operazioni diverse da quelle per le
quali debitore dell'imposta e' il committente o cessionario, da
quelle non imponibili di trasporto o accessorie ai trasporti e da
quelle ((effettuate)) ai sensi dell'articolo 74-septies. L'ammontare
complessivo della richiesta di rimborso relativa a periodi
infrannuali non puo' essere inferiore a quattrocento euro; se detto
ammontare risulta inferiore a quattrocento euro il rimborso spetta
annualmente, sempreche' di importo non inferiore a cinquanta euro.
(154) ((209))
2. La richiesta di rimborso e' presentata con riferimento ad un
periodo non superiore ad un anno solare e non inferiore a tre mesi,
ovvero per periodi inferiori a tre mesi qualora questi periodi
rappresentino la parte residua di un anno solare.
3. I soggetti di cui al comma 1 non hanno diritto al rimborso
qualora nello Stato membro in cui sono stabiliti effettuino
operazioni che non danno diritto alla detrazione dell'imposta. Nel
caso in cui gli stessi effettuino sia operazioni che danno diritto
alla detrazione sia operazioni che non conferiscono tale diritto, il
rimborso e' ammesso soltanto in misura pari alla percentuale
detraibile dell'imposta, quale applicata dallo Stato membro ove e'
stabilito il richiedente.
4. La richiesta di rimborso e' inoltrata per via elettronica
tramite lo Stato membro ove e' stabilito il richiedente.
5. Ai rimborsi previsti nel comma 1 e al pagamento dei relativi
interessi provvede il competente ufficio dell'Agenzia delle entrate,
utilizzando i fondi messi a disposizione su apposita contabilita'
speciale. La decisione in ordine al rimborso dell'imposta e'
notificata al richiedente entro quattro mesi dalla ricezione della
richiesta, salvo quanto previsto ai commi successivi.
6. Entro il termine di quattro mesi di cui al comma 5, l'ufficio
puo' chiedere per via elettronica al soggetto richiedente il rimborso
o allo Stato membro ove esso e' stabilito informazioni aggiuntive al
fine di acquisire tutti gli elementi pertinenti su cui basare la
decisione in merito al rimborso. Le informazioni aggiuntive possono
essere richieste eventualmente ad un soggetto diverso, anche in via
telematica solo se il destinatario dispone dei mezzi necessari. Le
informazioni richieste sono fornite all'ufficio entro un mese dalla
data in cui il destinatario riceve la richiesta. In caso di richiesta
di informazioni aggiuntive la comunicazione di cui al comma 5 e'
effettuata entro il termine di due mesi dal giorno in cui le
informazioni sono pervenute all'ufficio ovvero entro due mesi dalla
scadenza infruttuosa del termine di un mese di cui al terzo periodo.
I predetti termini non si applicano se scadono prima del decorso di
un periodo di sei mesi dalla ricezione della richiesta di rimborso,
nel qual caso l'ufficio effettua la comunicazione di cui al comma 5
entro sei mesi dalla ricezione della richiesta stessa.
7. L'ufficio puo' chiedere ulteriori informazioni aggiuntive
rispetto a quelle previste al comma 6. Le informazioni richieste sono
fornite all'ufficio entro un mese dalla data in cui il destinatario
riceve la richiesta. In tal caso, la comunicazione di cui al comma 5
e' effettuata comunque entro otto mesi dalla data di ricezione della
richiesta di rimborso.
8. Il rimborso e' effettuato entro dieci giorni lavorativi dalla
scadenza del termine di cui al comma 5, ovvero, qualora siano
richieste informazioni aggiuntive o ulteriori informazioni
aggiuntive, dalla scadenza dei termini di cui ai commi 6 e 7.
9. Sulle somme rimborsate si applicano gli interessi nella misura
prevista al primo comma dell'articolo 38-bis con decorrenza dal
giorno successivo a quello di scadenza del termine di cui al comma 8.
La disposizione che precede non si applica nel caso in cui il
richiedente non fornisca le informazioni aggiuntive o le ulteriori
informazioni aggiuntive entro il termine previsto dai commi 6 e 7.
Non sono, altresi', dovuti interessi fino a quando non pervengono
all'ufficio competente i documenti aggiuntivi da allegare alla
richiesta di rimborso.
10. Il rimborso e' eseguito nel territorio dello Stato o, su
domanda del richiedente, in un altro Stato membro. In quest'ultimo
caso l'ufficio riduce l'importo da erogare al richiedente
dell'ammontare delle spese di trasferimento.
11. I soggetti che conseguono un rimborso non dovuto restituiscono
le somme indebitamente rimborsate, entro sessanta giorni dalla
notifica di apposito provvedimento da parte dell'ufficio. Nei
confronti degli stessi soggetti si applica la sanzione amministrativa
compresa fra il 100 ed il 200 per cento della somma indebitamente
rimborsata.
12. Nelle more del pagamento dell'ammontare dovuto a titolo di
rimborso indebitamente erogato e delle relative sanzioni, l'ufficio
sospende ogni ulteriore rimborso al soggetto interessato fino a
concorrenza del medesimo importo.
13. Avverso il provvedimento motivato di diniego e' ammesso ricorso
secondo le disposizioni relative al contenzioso tributario.
14. Con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate, da
emanarsi entro novanta giorni dall'entrata in vigore della presente
disposizione, e' individuato il competente ufficio dell'Agenzia delle
entrate e sono stabilite le modalita' ed i termini per la richiesta e
l'esecuzione dei rimborsi nonche' per gli scambi informativi relativi
al presente articolo.
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AGGIORNAMENTO (154)
Il D.Lgs. 31 marzo 2015, n. 42 ha disposto (con l'art. 8, comma 1)
che "Le disposizioni del presente decreto si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2015".
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AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 10, comma
1) che la presente modifica si applica "alle operazioni, disciplinate
dal decreto stesso, effettuate a partire dal 1° luglio 2021".
num: Art. 38.
paragraphs: Esecuzione dei versamenti e dei rimborsi
I versamenti previsti dagli articoli 27, 30 e 33 devono essere
eseguiti al competente ufficio dell'imposta sul valore aggiunto
mediante delega del contribuente ad una delle aziende di credito di
cui all'articolo 54 del regolamento per l'amministrazione del
patrimonio e per la contabilita' generale dello Stato, approvato con
regio decreto 23 maggio 1924, n. 827, ovvero ad una delle casse
rurali e artigiane di cui al regio decreto 26 agosto 1937, n. 1706,
modificato con la legge 4 agosto 1955, n. 707, avente un patrimonio
non inferiore a lire cento milioni. ((La delega deve essere
rilasciata presso una qualsiasi dipendenza dell'azienda delegata sita
nel territorio dello Stato)).
L'azienda delegata deve rilasciare al contribuente una attestazione
recante l'indicazione dell'importo dell'ordine di versamento e della
data in cui lo ha ricevuto e l'impegno di effettuare il versamento
all'ufficio per conto del contribuente entro il quinto giorno
successivo. La delega e' irrevocabile ed ha effetto liberatorio per
il delegante.
Le caratteristiche e le modalita' di rilascio dell'attestazione,
nonche' le modalita' per l'esecuzione dei versamenti agli uffici
dell'imposta sul valore aggiunto, per la trasmissione dei relativi
dati e documenti all'amministrazione e per i relativi controlli sono
stabilite con decreto del Ministro delle finanze di concerto con il
Ministro del tesoro.
I versamenti diversi da quelli indicati nel primo comma devono
essere eseguiti direttamente all'ufficio dell'imposta sul valore
aggiunto o in contanti o mediante assegni circolari non trasferibili
intestati all'ufficio stesso o mediante altri titoli di credito
bancario o postali a copertura garantita. Il versamento mediante
assegni circolari o titoli bancari o postali puo' essere eseguito
anche a mezzo posta con lettera raccomandata, nella quale deve essere
specificata la causale del versamento. L'ufficio rilascia quietanza
nelle forme e con le modalita' stabilite con decreto del Ministro
delle finanze anche in deroga alle disposizioni contenute negli
articoli 238 e 240 del regolamento per l'amministrazione del
patrimonio e per la contabilita' generale dello Stato, approvato con
regio decreto 23 maggio 1924, n. 827. (20)
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3)
che le modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile
1979.
num: Art. 38-bis3
paragraphs: ( Rimborsi di eccedenze di versamento a soggetti aderenti ai regimi
speciali ((di cui agli articoli 74-quinquies e seguenti)) ). ((209))
1. Qualora i soggetti passivi che hanno optato in Italia per
l'applicazione del regime speciale di cui all'articolo 74-quinquies o
74-sexies ((o 74-sexies.1)) effettuino versamenti in eccesso rispetto
a quanto risulta ((dalle dichiarazioni presentate ai sensi di detti
articoli)) e tale eccesso sia rilevato in sede di ripartizione delle
somme tra i vari Stati membri di consumo, l'Agenzia delle entrate
rimborsa l'eccedenza di versamento entro 30 giorni dalla data di
ripartizione. ((209))
2. Qualora in sede di effettuazione dei controlli automatici di cui
all'articolo 54-quater si rilevi un eccesso di versamento da parte di
soggetti passivi identificati in un altro Stato membro ai sensi
dell'articolo 74-septies, l'Agenzia delle entrate effettua il
relativo rimborso entro 30 giorni. Tuttavia, se l'eccedenza di
versamento si riferisce a periodi di imposta sino al 2018, il
rimborso viene effettuato tenendo conto delle eventuali somme
trattenute dallo Stato membro di identificazione ai sensi
dell'articolo 46, paragrafo 3, del regolamento (UE) n. 904/2010.
L'Agenzia delle entrate comunica, per via elettronica, allo Stato
membro di identificazione, l'importo del rimborso gia' effettuato e
del rimborso di competenza dello Stato membro di identificazione.
3. Qualora uno Stato membro di consumo abbia rimborsato
un'eccedenza di versamento che si riferisce a periodi di imposta sino
al 2018 ai soggetti passivi che hanno optato in Italia per
l'applicazione del regime speciale di cui all'articolo 74-quinquies o
74-sexies, l'Agenzia delle entrate, a seguito di apposita
comunicazione elettronica dello Stato membro di consumo, restituisce
entro 30 giorni al contribuente la quota dell'imposta eventualmente
trattenuta ai sensi dell'articolo 46, paragrafo 3, del regolamento
(UE) n. 904/2010. L'Agenzia delle entrate comunica per via
elettronica allo Stato membro di consumo l'effettuazione di tale
rimborso.
4. Sulle somme rimborsate dall'Agenzia delle entrate ai sensi del
presente articolo si applicano gli interessi di cui all'articolo
38-bis, primo comma, con decorrenza dal trentunesimo giorno
successivo alla seguente data:
a) la data di ripartizione, nelle ipotesi di cui al comma 1;
b) la data di conclusione dei controlli automatici di cui
all'articolo 54-quater, nelle ipotesi di cui al comma 2;
c) la data di ricevimento della comunicazione elettronica dello
Stato di consumo, nelle ipotesi di cui al comma 3.
5. Ai rimborsi previsti nel presente articolo e al pagamento degli
interessi provvede il competente ufficio dell'Agenzia delle entrate,
utilizzando i fondi messi a disposizione su apposita contabilita'
speciale.
6. In sede di esecuzione dei rimborsi di cui ai commi 1, 2 e 3 non
si applicano le disposizioni di cui all'articolo 28-ter del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, e di cui
all'articolo 23 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472.
(154)
-------------
AGGIORNAMENTO (154)
Il D.Lgs. 31 marzo 2015, n. 42 ha disposto (con l'art. 8, comma 1)
che "Le disposizioni del presente decreto si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2015".
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AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 10, comma
1) che le presenti modifiche si applicano "alle operazioni,
disciplinate dal decreto stesso, effettuate a partire dal 1° luglio
2021".
num: Art. 38-bis1
paragraphs: (( (Rimborso dell'imposta assolta in altri Stati membri della
Comunita'). ))
((1. I soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato che
hanno assolto l'imposta in un altro Stato membro in relazione a beni
e servizi ivi acquistati o importati, possono chiederne il rimborso a
detto Stato membro presentando un'istanza all'Agenzia delle entrate
tramite apposito portale elettronico.
2. L'Agenzia delle entrate provvede ad inoltrare tale richiesta
allo Stato membro del rimborso, eccetto i casi in cui, durante il
periodo di riferimento del rimborso, il richiedente:
a) non ha svolto un'attivita' d'impresa, arte o professione;
b) ha effettuato unicamente operazioni esenti o non soggette che
non danno diritto alla detrazione dell'imposta ai sensi degli
articoli 19 e seguenti;
c) si e' avvalso del regime dei contribuenti minimi di cui ai
commi da 96 a 117 dell'articolo 1 della legge 24 dicembre 2007, n.
244;
d) si e' avvalso del regime speciale per i produttori agricoli.
3. Nei casi indicati al comma 2 l'Agenzia delle entrate notifica al
richiedente il mancato inoltro della richiesta di rimborso. Avverso
il provvedimento motivato di rifiuto dell'inoltro e' ammesso ricorso
secondo le disposizioni relative al contenzioso tributario.
4. Con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate, da
emanarsi entro novanta giorni dall'entrata in vigore della presente
disposizione, e' individuato il competente ufficio dell'Agenzia delle
entrate e sono stabilite le modalita' ed i termini procedurali per
l'applicazione delle disposizioni del presente articolo nonche' per
la realizzazione dei relativi scambi informativi.))
num: Art. 38-bis.
paragraphs: (Esecuzione dei rimborsi).
1. I rimborsi previsti nell'articolo 30 sono eseguiti, su richiesta
fatta in sede di dichiarazione annuale, entro tre mesi dalla
presentazione della dichiarazione. Sulle somme rimborsate si
applicano gli interessi in ragione del 2 per cento annuo, con
decorrenza dal novantesimo giorno successivo a quello in cui e' stata
presentata la dichiarazione, non computando il periodo intercorrente
tra la data di notifica della richiesta di documenti e la data della
loro consegna, quando superi quindici giorni.
2. Il contribuente puo' ottenere il rimborso in relazione a periodi
inferiori all'anno nelle ipotesi di cui alle lettere a), b) ed e) del
secondo comma dell'articolo 30, nonche' nelle ipotesi di cui alla
lettera c) del medesimo secondo comma quando effettua acquisti ed
importazioni di beni ammortizzabili per un ammontare superiore ai due
terzi dell'ammontare complessivo degli acquisti e delle importazioni
di beni e servizi imponibili ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto, e nelle ipotesi di cui alla lettera d) del secondo comma
del citato articolo 30 quando effettua, nei confronti di soggetti
passivi non stabiliti nel territorio dello Stato, per un importo
superiore al 50 per cento dell'ammontare di tutte le operazioni
effettuate, prestazioni di lavorazione relative a beni mobili
materiali, prestazioni di trasporto di beni e relative prestazioni di
intermediazione, prestazioni di servizi accessorie ai trasporti di
beni e relative prestazioni di intermediazione, ovvero prestazioni di
servizi di cui all'articolo 19, comma 3, lettera a-bis).
3. Fatto salvo quanto previsto dal comma 4, i rimborsi di ammontare
superiore a ((30.000 euro)) sono eseguiti previa presentazione della
relativa dichiarazione o istanza da cui emerge il credito richiesto a
rimborso recante il visto di conformita' o la sottoscrizione
alternativa di cui all'articolo 10, comma 7, primo e secondo periodo,
del decreto-legge 1° luglio 2009, n. 78, convertito, con
modificazioni, dalla legge 3 agosto 2009, n. 102. Alla dichiarazione
o istanza e' allegata una dichiarazione sostitutiva di atto di
notorieta', a norma dell'articolo 47 del decreto del Presidente della
Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445, che attesti la sussistenza delle
seguenti condizioni in relazione alle caratteristiche soggettive del
contribuente:
a) il patrimonio netto non e' diminuito, rispetto alle risultanze
contabili dell'ultimo periodo d'imposta, di oltre il 40 per cento; la
consistenza degli immobili non si e' ridotta, rispetto alle
risultanze contabili dell'ultimo periodo d'imposta, di oltre il 40
per cento per cessioni non effettuate nella normale gestione
dell'attivita' esercitata; l'attivita' stessa non e' cessata ne' si
e' ridotta per effetto di cessioni di aziende o rami di aziende
compresi nelle suddette risultanze contabili;
b) non risultano cedute, se la richiesta di rimborso e'
presentata da societa' di capitali non quotate nei mercati
regolamentati, nell'anno precedente la richiesta, azioni o quote
della societa' stessa per un ammontare superiore al 50 per cento del
capitale sociale;
c) sono stati eseguiti i versamenti dei contributi previdenziali
e assicurativi.
4. Sono eseguiti previa prestazione della garanzia di cui al comma
5 i rimborsi di ammontare superiore a ((30.000 euro)) quando
richiesti:
a) da soggetti passivi che esercitano un'attivita' d'impresa da
meno di due anni diversi dalle imprese start-up innovative di cui
all'articolo 25 del decreto-legge 18 ottobre 2012, n. 179,
convertito, con modificazioni, dalla legge 17 dicembre 2012, n. 221;
b) da soggetti passivi ai quali, nei due anni antecedenti la
richiesta di rimborso, sono stati notificati avvisi di accertamento o
di rettifica da cui risulti, per ciascun anno, una differenza tra gli
importi accertati e quelli dell'imposta dovuta o del credito
dichiarato superiore:
1) al 10 per cento degli importi dichiarati se questi non
superano 150.000 euro;
2) al 5 per cento degli importi dichiarati se questi superano
150.000 euro ma non superano 1.500.000 euro;
3) all'1 per cento degli importi dichiarati, o comunque a
150.000 euro, se gli importi dichiarati superano 1.500.000 euro;
c) da soggetti passivi che nelle ipotesi di cui al comma 3,
presentano la dichiarazione o istanza da cui emerge il credito
richiesto a rimborso priva del visto di conformita' o della
sottoscrizione alternativa, o non presentano la dichiarazione
sostitutiva di atto di notorieta';
d) da soggetti passivi che richiedono il rimborso dell'eccedenza
detraibile risultante all'atto della cessazione dell'attivita'.
5. La garanzia di cui al comma 4 e' prestata per una durata pari a
tre anni dall'esecuzione del rimborso, ovvero, se inferiore, al
periodo mancante al termine di decadenza dell'accertamento, sotto
forma di cauzione in titoli di Stato o garantiti dallo Stato, al
valore di borsa, ovvero di fideiussione rilasciata da una banca o da
una impresa commerciale che a giudizio dell'Amministrazione
finanziaria offra adeguate garanzie di solvibilita' ovvero di polizza
fideiussoria rilasciata da un'impresa di assicurazione. Per le
piccole e medie imprese, definite secondo i criteri stabiliti dal
decreto del 18 aprile 2005 del Ministro delle attivita' produttive,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 12 ottobre 2005, n. 238, dette
garanzie possono essere prestate anche dai consorzi o cooperative di
garanzia collettiva fidi di cui all'articolo 29 della legge 5 ottobre
1991, n. 317, iscritti nell'albo previsto dall'articolo 106 del
decreto legislativo 1° settembre 1993, n. 385. Per i gruppi di
societa', con patrimonio risultante dal bilancio consolidato
superiore a 250 milioni di euro, la garanzia puo' essere prestata
mediante la diretta assunzione da parte della societa' capogruppo o
controllante di cui all'articolo 2359 del codice civile della
obbligazione di integrale restituzione della somma da rimborsare,
comprensiva dei relativi interessi, all'Amministrazione finanziaria,
anche in caso di cessione della partecipazione nella societa'
controllata o collegata. In ogni caso la societa' capogruppo o
controllante deve comunicare in anticipo all'Amministrazione
finanziaria l'intendimento di cedere la partecipazione nella societa'
controllata o collegata. La garanzia concerne anche crediti relativi
ad annualita' precedenti maturati nel periodo di validita' della
garanzia stessa.
6. Relativamente alla dichiarazione da cui emerge il credito
richiesto a rimborso non e' obbligatoria l'apposizione del visto di
conformita' o la sottoscrizione alternativa previsti dal comma 3
quando e' prestata la garanzia di cui al comma 5.
7. Ai rimborsi di cui al presente articolo e al pagamento degli
interessi provvede il competente ufficio dell'Agenzia delle entrate.
Ai rimborsi si provvede con gli stanziamenti di bilancio.
8. Nel caso in cui nel periodo relativo al rimborso sia stato
constatato uno dei reati di cui agli articoli 2 e 8 del decreto
legislativo 10 marzo 2000, n. 74, l'esecuzione dei rimborsi di cui al
presente articolo e' sospesa, fino a concorrenza dell'ammontare
dell'imposta indicata nelle fatture o in altri documenti
illecitamente emessi od utilizzati, fino alla definizione del
relativo procedimento penale.
9. Se successivamente al rimborso o alla compensazione viene
notificato avviso di rettifica o accertamento il contribuente, entro
sessanta giorni, versa all'ufficio le somme che in base all'avviso
stesso risultano indebitamente rimborsate o compensate, oltre agli
interessi del 2 per cento annuo dalla data del rimborso o della
compensazione, a meno che non presti la garanzia prevista nel comma 5
fino a quando l'accertamento sia divenuto definitivo.
10. Con decreti del Ministro dell'economia e delle finanze sono
individuate, anche progressivamente, in relazione all'attivita'
esercitata ed alle tipologie di operazioni effettuate, le categorie
di contribuenti per i quali i rimborsi di cui al presente articolo
sono eseguiti in via prioritaria.
11. Con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate sono
definite le ulteriori modalita' e termini per l'esecuzione dei
rimborsi di cui al presente articolo, inclusi quelli per la richiesta
dei rimborsi relativi a periodi inferiori all'anno e per la loro
esecuzione.
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (45)
Il D.L. 27 aprile 1990, n.90 convertito con modificazioni dalla L.
26 giugno 1990, n. 165 ha disposto (con l'art. 14, comma 4) che "Le
disposizioni dell'articolo 4, nella parte in cui sostituiscono i
commi secondo e terzo dell'articolo 30 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, si applicano dalla
dichiarazione da presentare nell'anno 1990; nella parte in cui
aggiungono il quarto comma al predetto articolo 30 si applicano dalla
dichiarazione da presentare per l'anno 1991; nella parte in cui
sostituiscono il quarto comma dell'articolo 38- bis del citato
decreto n. 633 del 1972 si applicano ai rimborsi dovuti dall'anno
1989."
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AGGIORNAMENTO (79)
Il D.Lgs 23 marzo 1998, n.56, ha disposto (con l'art. 7) che la
modifica al presente articolo ha effetto dal 1 gennaio 1998.
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AGGIORNAMENTO (139)
La L. 15 dicembre 2011, n. 217 ha disposto (con l'art. 8, comma 5)
che le modifiche disposte al presente articolo "si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal sessantesimo giorno successivo a
quello dell'entrata in vigore della presente legge".
num: Art. 38-quater.
paragraphs: (Sgravio dell'imposta per i soggetti domiciliati e residenti fuori
della Comunita' europea).
1. Le cessioni a soggetti domiciliati o residenti fuori della
Comunita' europea di beni per un complessivo importo, comprensivo
dell'imposta sul valore aggiunto, superiore a lire 300 mila destinati
all'uso personale o familiare, da trasportarsi nei bagagli personali
fuori del territorio doganale della Comunita' medesima, possono
essere effettuate senza pagamento dell'imposta. Tale disposizione si
applica a condizione che sia emessa fattura, e che i beni siano
trasportati fuori della Comunita' entro il terzo mese successivo a
quello di effettuazione dell'operazione. L'esemplare della fattura
consegnato al cessionario deve essere restituito al cedente, recante
anche l'indicazione degli estremi del passaporto o di altro documento
equipollente da apporre prima di ottenere il visto doganale, vistato
dall'ufficio doganale di uscita dalla Comunita', entro il quarto mese
successivo all'effettuazione della operazione; in caso di mancata
restituzione, il cedente deve procedere alla regolarizzazione della
operazione a norma dell'articolo 26, primo comma, entro un mese dalla
scadenza del suddetto termine.
2. Per le cessioni di cui al comma 1, per le quali il cedente non
si sia avvalso della facolta' ivi prevista, il cessionario ha diritto
al rimborso dell'imposta pagata per rivalsa a condizione che i beni
siano trasportati fuori della Comunita' entro il terzo mese
successivo a quello della cessione e che restituisca al cedente
l'esemplare della fattura vistato dall'ufficio doganale entro il
quarto mese successivo a quello di effettuazione dell'operazione. Il
rimborso e' effettuato dal cedente il quale ha diritto di recuperare
l'imposta mediante annotazione della corrispondente variazione nel
registro di cui all'articolo 25.
(178) ((184))
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AGGIORNAMENTO (178)
Il D.L. 22 ottobre 2016, n. 193, convertito con modificazioni dalla
L. 1 dicembre 2016, n. 225, ha disposto (con l'art. 4-bis, comma 1)
che "A decorrere dal 1º gennaio 2018 l'emissione delle fatture
relative alle cessioni di beni di cui all'articolo 38-quater del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, come
da ultimo modificato dal presente articolo, deve essere effettuata
dal cedente in modalita' elettronica".
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AGGIORNAMENTO (184)
Il D.L. 22 ottobre 2016, n. 193, convertito con modificazioni dalla
L. 1 dicembre 2016, n. 225, come modificato dalla L. 27 dicembre
2017, n. 205, ha disposto (con l'art. 4-bis, comma 1) che "A
decorrere dal 1º settembre 2018 l'emissione delle fatture relative
alle cessioni di beni di cui all'articolo 38-quater del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, come da ultimo
modificato dal presente articolo, deve essere effettuata dal cedente
in modalita' elettronica".
num: Art. 38-ter.
paragraphs: (Esecuzione dei rimborsi a soggetti non residenti
stabiliti in Stati non appartenenti alla Comunita').
1. La disposizione del primo comma dell'articolo 38-bis2 si
applica, a condizione di reciprocita', anche ai soggetti esercenti
un'attivita' d'impresa, arte o professione, stabiliti in Stati non
appartenenti alla Comunita', limitatamente all'imposta relativa agli
acquisti e importazioni di beni mobili e servizi inerenti alla loro
attivita'.
1-bis. I rimborsi di cui al comma 1 sono concessi a soggetti
domiciliati o residenti fuori dell'Unione europea, e che abbiano
aderito ((ai regimi speciali)) di cui agli articoli 74-quinquies e
seguenti, anche in assenza della condizione di reciprocita' ed
ancorche' abbiano effettuato nel territorio dello Stato ((operazioni
nell'ambito di detti regimi speciali)). (154) ((209))
2. Ai rimborsi previsti nel comma 1 provvede il competente ufficio
dell'Agenzia delle entrate entro sei mesi dalla ricezione della
richiesta di rimborso ovvero, in caso di richiesta di informazioni
aggiuntive, entro otto mesi dalla medesima. In caso di diniego del
rimborso, l'ufficio emana, entro lo stesso termine, apposito
provvedimento motivato avverso il quale e' ammesso ricorso secondo le
disposizioni relative al contenzioso tributario.
3. Sulle somme rimborsate si applicano gli interessi nella misura
prevista al primo comma dell'articolo 38-bis con decorrenza dal
giorno successivo a quello di scadenza del termine di cui al comma 2.
La disposizione che precede non si applica nel caso in cui il
richiedente non fornisca le informazioni aggiuntive entro il termine
di un mese dalla data della notifica, da effettuarsi anche tramite
mezzi elettronici. Non sono, altresi', dovuti interessi fino a quando
non pervengono all'ufficio competente i documenti aggiuntivi da
allegare alla richiesta di rimborso.
4. I soggetti che conseguono un indebito rimborso devono restituire
all'ufficio, entro sessanta giorni dalla notifica di apposito
provvedimento, le somme indebitamente rimborsate e nei loro confronti
si applica la sanzione amministrativa compresa fra il 200 ed il 400
per cento della somma rimborsata. L'ufficio sospende ogni ulteriore
rimborso al soggetto interessato fino a quando non sia restituita la
somma indebitamente rimborsata e pagata la relativa pena pecuniaria.
5. Con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate, da
emanarsi entro novanta giorni dall'entrata in vigore della presente
disposizione, sono stabilite le modalita' e i termini per la
richiesta e l'esecuzione dei rimborsi, nonche' il competente ufficio
dell'Agenzia delle entrate.
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AGGIORNAMENTO (29)
Il D.P.R. 30 dicembre 1981, n.793 ha disposto (con l'art. 27, comma
2) che il le disposizioni che riguardno i rimborsi ai soggetti non
residenti hanno effetto dal 1 gennaio 1981.
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AGGIORNAMENTO (102)
Il Decreto 18 febbraio 1999, (in G.U. 11/3/1999, n. 58), ha
disposto (con l'art. 1, comma 1) che le presenti modifiche si
applicano a decorrere dal 1 gennaio 1999.
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AGGIORNAMENTO (154)
Il D.Lgs. 31 marzo 2015, n. 42 ha disposto (con l'art. 8, comma 1)
che "Le disposizioni del presente decreto si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2015".
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AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 10, comma
1) che le presenti modifiche si applicano "alle operazioni,
disciplinate dal decreto stesso, effettuate a partire dal 1° luglio
2021".
num: Art. 39.
paragraphs: Tenuta e conservazione dei registri e dei documenti
I registri previsti dal presente decreto, compresi i bollettari di
cui all'articolo 32, devono essere tenuti a norma dell'articolo 2219
del codice civile e numerati progressivamente in ogni pagina, in
esenzione dall'imposta di bollo. E' ammesso l'impiego di schedari a
fogli mobili o tabulati di macchine elettrocontabili secondo
modalita' previamente approvate dall'Amministrazione finanziaria su
richiesta del contribuente.
I contribuenti hanno facolta' di sottoporre alla numerazione e alla
bollatura un solo registro destinato a tutte le annotazioni
prescritte dagli articoli 23, 24 e 25, a condizione che nei registri
previsti da tali articoli siano indicati, per ogni singola
annotazione, i numeri della pagina e della riga della corrispondente
annotazione nell'unico registro numerato e bollato. (8a)
I registri, i bollettari, gli schedari e i tabulati, nonche' le
fatture, le bollette doganali e gli altri documenti previsti dal
presente decreto devono essere conservati a norma dell' articolo 22
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600. Le fatture elettroniche sono conservate in modalita'
elettronica, in conformita' alle disposizioni del decreto del
Ministro dell'economia e delle finanze adottato ai sensi
dell'articolo 21, comma 5, del decreto legislativo 7 marzo 2005, n.
82. Le fatture create in formato elettronico e quelle cartacee
possono essere conservate elettronicamente. Il luogo di conservazione
elettronica delle stesse, nonche' dei registri e degli altri
documenti previsti dal presente decreto e da altre disposizioni, puo'
essere situato in un altro Stato, a condizione che con lo stesso
esista uno strumento giuridico che disciplini la reciproca
assistenza. Il soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato
assicura, per finalita' di controllo, l'accesso automatizzato
all'archivio e che tutti i documenti ed i dati in esso contenuti,
compresi quelli che garantiscono l'autenticita' e l'integrita' delle
fatture di cui all'articolo 21, comma 3, siano stampabili e
trasferibili su altro supporto informatico. (144)
((I soggetti passivi che facilitano le cessioni di beni e le
prestazioni di servizi effettuate nei confronti di cessionari o di
committenti non soggetti passivi d'imposta tramite l'uso di una
interfaccia elettronica, quale un mercato virtuale, una piattaforma,
un portale o mezzi analoghi, conservano per un periodo di dieci anni,
a partire dal 31 dicembre dell'anno in cui l'operazione e' stata
effettuata, la documentazione di cui all'articolo 54-quater del
regolamento di esecuzione (UE) n. 282/2011 del Consiglio, del 15
marzo 2011, relativa a tali cessioni o prestazioni. La documentazione
e' fornita per via elettronica, su richiesta, all'Amministrazione
finanziaria e alle autorita' fiscali degli Stati membri dell'Unione
europea nei quali le operazioni si considerano effettuate.)) ((209))
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AGGIORNAMENTO (5)
Il D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 687, ha disposto (con l'art. 3) che
le presenti modifiche hanno effetto dal 1 gennaio 1975.
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AGGIORNAMENTO (8a)
Il D.M. 11 agosto 1975 (in G.U. 22/08/1975, n. 223) ha disposto
(con l'art. 1, comma 1) che "Le registrazioni di cui agli articoli
23, 24, 25 e 39 secondo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni,
qualora il contribuente utilizzi direttamente macchine
elettrocontabili ovvero si avvalga, per la elaborazione dei dati, di
centri elettrocontabili gestiti da terzi, possono essere eseguite
entro sessanta giorni dalla data di effettuazione delle operazioni,
fermo restando l'obbligo di tener conto, nelle dichiarazioni previste
dagli articoli 27 e seguenti del citato decreto del Presidente della
Repubblica n. 633, di tutte le operazioni soggette a registrazione
nel periodo cui le dichiarazioni si riferiscono".
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AGGIORNAMENTO (144)
La L. 24 dicembre 2012, n. 228 ha disposto (con l'art. 1, comma
335) che "Le disposizioni di cui ai commi da 325 a 334 del presente
articolo si applicano alle operazioni effettuate a partire dal 1°
gennaio 2013."
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AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 10, comma
1) che la presente modifica si applica "alle operazioni, disciplinate
dal decreto stesso, effettuate a partire dal 1° luglio 2021".
num: Art. 40.
paragraphs: Ufficio competente
Competente a ricevere le dichiarazioni e i versamenti di cui ai
precedenti articoli, e ad ogni altro effetto di cui al presente
decreto, e' l'ufficio provinciale dell'imposta sul valore aggiunto
nella cui circoscrizione si trova il domicilio fiscale del
contribuente ai sensi degli articoli 58 e 59 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600. Per i soggetti
non residenti nello Stato, che non vi hanno una stabile
organizzazione ne' un rappresentante nominato ai sensi dell'art. 17,
e' competente l'ufficio provinciale di Roma.
Per i soggetti non residenti di cui all'articolo 35-ter, l'ufficio
competente ai sensi del presente articolo e' individuato con
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate.
Le dichiarazioni presentate e i versamenti fatti ad ufficio diverso
da quello indicato nel primo comma si considerano presentate o fatti
nei giorni in cui siano pervenuti all'ufficio competente.
(20) ((169))
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (169)
Il D.L. 28 giugno 1990, n. 167, convertito con modificazioni dalla
L. 4 agosto 1990, n. 227, come modificato dal D.L. 30 settembre 2015,
n. 153, convertito con modificazioni dalla L. 20 novembre 2015, n.
187, ha disposto (con l'art. 5-quater, comma 5) che "In deroga
all'articolo 31 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e all'articolo 40 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, la competenza alla gestione
delle istanze presentate, per la prima volta, a decorrere dal 10
novembre 2015 e all'emissione dei relativi atti, compresi quelli di
accertamento e di contestazione delle violazioni, per tutte le
annualita' oggetto della procedura di collaborazione volontaria, e'
attribuita all'articolazione dell'Agenzia delle entrate individuata
con provvedimento del direttore dell'Agenzia medesima, da emanare
entro la data di entrata in vigore della presente disposizione".
num: Art. 41.
paragraphs: ((ARTICOLO ABROGATO DAL D. LGS. 18 DICEMBRE 1997, N. 471))
num: Art. 42.
paragraphs: ((ARTICOLO ABROGATO DAL D. LGS. 18 DICEMBRE 1997, N. 471))
num: Art. 43.
paragraphs: ((ARTICOLO ABROGATO DAL D. LGS. 18 DICEMBRE 1997, N. 471))
num: Art. 44.
paragraphs: ((ARTICOLO ABROGATO DAL D. LGS. 18 DICEMBRE 1997, N. 471))
num: Art. 45.
paragraphs: ((ARTICOLO ABROGATO DAL D. LGS. 18 DICEMBRE 1997, N. 471))
num: Art. 46.
paragraphs: ((ARTICOLO ABROGATO DAL D. LGS. 18 DICEMBRE 1997, N. 471))
num: Art. 47.
paragraphs: ((ARTICOLO ABROGATO DAL D. LGS. 18 DICEMBRE 1997, N. 471))
num: Art. 48.
paragraphs: ((ARTICOLO ABROGATO DAL D. LGS. 18 DICEMBRE 1997, N. 471))
num: Art. 49.
paragraphs: ((ARTICOLO ABROGATO DAL D. LGS. 18 DICEMBRE 1997, N. 471))
num: Art. 50.
paragraphs: ((ARTICOLO ABROGATO DAL D.L. 10 LUGLIO 1982, N.429, CONVERTITO CON
MODIFICAZIONI DALLA L. 7 AGOSTO 1982, N.516))
num: Art. 51.
paragraphs: Attribuzioni e poteri degli uffici dell'imposta sul valore aggiunto
Gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto controllano le
dichiarazioni presentate e i versamenti eseguiti dai contribuenti, ne
rilevano l'eventuale omissione e provvedono all'accertamento e alla
riscossione delle imposte o maggiori imposte dovute; vigilano
sull'osservanza degli obblighi relativi alla fatturazione e
registrazione delle operazioni e alla tenuta della contabilita' e
degli altri obblighi stabiliti dal presente decreto; provvedono alla
irrogazione delle pene pecuniarie e delle soprattasse e alla
presentazione del rapporto all'autorita' giudiziaria per le
violazioni sanzionate penalmente. Il controllo delle dichiarazioni
presentate e l'individuazione dei soggetti che ne hanno omesso la
presentazione sono effettuati sulla base di criteri selettivi fissati
annualmente dal Ministro delle finanze che tengano anche conto della
capacita' operativa degli uffici stessi. I criteri selettivi per
l'attivita' di accertamento di cui al periodo precedente, compresa
quella a mezzo di studi di settore, sono rivolti prioritariamente nei
confronti dei soggetti diversi dalle imprese manifatturiere che
svolgono la loro attivita' in conto terzi per altre imprese in misura
non inferiore al 90 per cento.
Per l'adempimento dei loro compiti gli uffici possono:
1) procedere all'esecuzione di accessi, ispezioni e verifiche ai
sensi dell'art. 52;
2) invitare i soggetti che esercitano imprese, arti o
professioni, indicandone il motivo, a comparire di persona o a mezzo
di rappresentanti per esibire documenti e scritture, ad esclusione
dei libri e dei registri in corso di scritturazione, o per fornire
dati, notizie e chiarimenti rilevanti ai fini degli accertamenti nei
loro confronti anche relativamente ai rapporti ed alle operazioni, i
cui dati, notizie e documenti siano stati acquisiti a norma del
numero 7) del presente comma, ovvero rilevati a norma dell'articolo
52, ultimo comma, o dell'articolo 63, primo comma, o acquisiti ai
sensi dell'articolo 18, comma 3, lettera b), del decreto legislativo
26 ottobre 1995, n. 504. I dati ed elementi attinenti ai rapporti ed
alle operazioni acquisiti e rilevati rispettivamente a norma del
numero 7) e dell'articolo 52, ultimo comma, o dell'articolo 63, primo
comma, o acquisiti ai sensi dell'articolo 18, comma 3, lettera b),
del decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504, sono posti a base
delle rettifiche e degli accertamenti previsti dagli articoli 54 e 55
se il contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto nelle
dichiarazioni o che non si riferiscono ad operazioni imponibili; sia
le operazioni imponibili sia gli acquisti si considerano effettuati
all'aliquota in prevalenza rispettivemente applicata o che avrebbe
dovuto essere applicata. Le richieste fatte e le risposte ricevute
devono essere verbalizzate a norma del sesto comma dell'articolo 52;
3) inviare ai soggetti che esercitano imprese, arti e
professioni, con invito a restituirli compilati e firmati,
questionari relativi a dati e notizie di carattere specifico
rilevanti ai fini dell'accertamento, anche ne confronti di loro
clienti e fornitori;
4) invitare qualsiasi soggetto ad esibire o trasmettere, anche in
copia fotostatica, documenti e fatture relativi a determinate
cessioni di beni o prestazioni di servizi ricevute ed a fornire ogni
informazione relative alle operazioni stesse;
5) richiedere agli organi e alle Amministrazioni dello Stato,
agli enti pubblici non economici, alle societa' ed enti di
assicurazione ed alle societa' ed enti che effettuano
istituzionalmente riscossioni e pagamenti per conto di terzi, la
comunicazione, anche in deroga a contrarie disposizioni legislative,
statutarie o regolamentari, di dati e notizie relativi a soggetti
indicati singolarmente o per categorie. Alle societa' ed enti di
assicurazione, per quanto riguarda i rapporti con gli assicurati del
ramo vita, possono essere richiesti dati e notizie attinenti
esclusivamente alla durata del contratto di assicurazione,
all'ammontare del premio e alla individuazione del soggetto tenuto a
corrisponderlo. Le informazioni sulla categoria devono essere
fornite, a seconda della richiesta, cumulativamente o specificamente
per ogni soggetto che ne fa parte. Questa disposizione non si applica
all'Istituto centrale di statistica e agli ispettorati del lavoro per
quanto riguarda le rilevazioni loro commesse dalla legge, e, salvo il
disposto del n. 7), alle banche, alla societa' Poste italiane Spa,
per le attivita' finanziarie e creditizie, ((alle societa' ed enti di
assicurazione per le attivita' finanziarie)) agli intermediari
finanziari, alle imprese di investimento, agli organismi di
investimento collettivo del risparmio, alle societa' di gestione del
risparmio e alle societa' fiduciarie;
6) richiedere copie o estratti degli atti e dei documenti
depositati presso i notai, i procuratori del registro, i conservatori
dei registri immobiliari e gli altri pubblici ufficiali.
6-bis) richiedere, previa autorizzazione del direttore centrale
dell'accertamento dell'Agenzia delle entrate o del direttore
regionale della stessa, ovvero, per il Corpo della guardia di
finanza, del comandante regionale, ai soggetti sottoposti ad
accertamento, ispezione o verifica il rilascio di una dichiarazione
contenente l'indicazione della natura, del numero e degli estremi
identificativi dei rapporti intrattenuti con le banche, la societa'
Poste italiane Spa, gli intermediari finanziari, le imprese di
investimento, gli organismi di investimento collettivo del risparmio,
le societa' di gestione del risparmio e le societa' fiduciarie,
nazionali o stranieri, in corso ovvero estinti da non piu' di cinque
anni dalla data della richiesta. Il richiedente e coloro che vengono
in possesso dei dati raccolti devono assumere direttamente le cautele
necessarie alla riservatezza dei dati acquisiti;
7) richiedere, previa autorizzazione del direttore centrale
dell'accertamento dell'Agenzia delle entrate o del direttore
regionale della stessa, ovvero, per il Corpo della guardia di
finanza, del comandante regionale, alle banche, alla societa' Poste
italiane Spa, per le attivita' finanziarie e creditizie, ((alle
societa' ed enti di assicurazione per le attivita' finanziarie,))
agli intermediari finanziari, alle imprese di investimento, agli
organismi di investimento collettivo del risparmio, alle societa' di
gestione del risparmio e alle societa' fiduciarie, dati, notizie e
documenti relativi a qualsiasi rapporto intrattenuto od operazione
effettuata, ivi compresi i servizi prestati, con i loro clienti,
nonche' alle garanzie prestate da terzi ((o dagli operatori
finanziari sopra indicati e le generalita' dei soggetti per i quali
gli stessi operatori finanziari abbiano effettuato le suddette
operazioni e servizi o con i quali abbiano intrattenuto rapporti di
natura finanziaria)). Alle societa' fiduciarie di cui alla legge 23
novembre 1939, n. 1966, e a quelle iscritte nella sezione speciale
dell'albo di cui all'articolo 20 del testo unico delle disposizioni
in materia di intermediazione finanziaria, di cui al decreto
legislativo 24 febbraio 1998, n. 58, puo' essere richiesto, tra
l'altro, specificando i periodi temporali di interesse, di comunicare
le generalita' dei soggetti per conto dei quali esse hanno detenuto o
amministrato o gestito beni, strumenti finanziari e partecipazioni in
imprese, inequivocamente individuati. La richiesta deve essere
indirizzata al responsabile della struttura accentrata, ovvero al
responsabile della sede o dell'ufficio destinatario che ne da'
notizia immediata al soggetto interessato; la relativa risposta deve
essere inviata al titolare dell'ufficio procedente.
7-bis) richiedere, con modalita' stabilite con decreto di natura
non regolamentare del Ministro dell'economia e delle finanze, da
adottare d'intesa con l'Autorita' di vigilanza in coerenza con le
regole europee e internazionali in materia di vigilanza e, comunque,
previa autorizzazione del direttore centrale dell'accertamento
dell'Agenzia delle entrate o del direttore regionale della stessa,
ovvero, per il Corpo della guardia di finanza, del comandante
regionale, ad autorita' ed enti, notizie, dati, documenti e
informazioni di natura creditizia, finanziaria e assicurativa,
relativi alle attivita' di controllo e di vigilanza svolte dagli
stessi, anche in deroga a specifiche disposizioni di legge.
Gli inviti e le richieste di cui al precedente comma devono essere
fatti a mezzo di raccomandata con avviso di ricevimento fissando per
l'adempimento un termine non inferiore a quindici giorni ovvero, per
il caso di cui al n. 7), non inferiore a trenta giorni. Il termine
puo' essere prorogato per un periodo di venti giorni su istanza
dell'operatore finanziario, per giustificati motivi, dal competente
direttore centrale o direttore regionale per l'Agenzia delle entrate,
ovvero, per il Corpo della guardia di finanza, dal comandante
regionale. (20)
Le richieste di cui al secondo comma, numero 7), nonche' le
relative risposte, anche se negative, sono effettuate esclusivamente
in via telematica. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle
entrate sono stabilite le disposizioni attuative e le modalita' di
trasmissione delle richieste, delle risposte, nonche' dei dati e
delle notizie riguardanti i rapporti e le operazioni indicati nel
citato numero 7). (116)
Per l'inottemperanza agli inviti di cui al secondo comma, numeri 3)
e 4), si applicano le disposizioni di cui ai commi terzo e quarto
dell'articolo 32 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni.
-------------
AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
-------------
AGGIORNAMENTO (116)
La L. 30 dicembre 2004, n. 311, ha disposto (con l'art. 1, comma
404) che le modifiche al presente articolo hanno effetto
num: Art. 51-bis.
paragraphs: ((ARTICOLO ABROGATO DALLA L. 30 DICEMBRE 1991, N. 413))
num: Art. 52.
paragraphs: Accessi, ispezioni e verifiche
Gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto possono disporre
l'accesso di impiegati dell'Amministrazione finanziaria nei locali
destinati all'esercizio di attivita' commerciali, agricole,
artistiche o professionali, nonche' in quelli utilizzati dagli enti
non commerciali e da quelli che godono dei benefici di cui al codice
del Terzo settore di cui all'articolo 1, comma 2, lettera b), della
legge 6 giugno 2016, n. 106, per procedere ad ispezioni documentali,
verificazioni e ricerche e ad ogni altra rilevazione ritenuta utile
per l'accertamento dell'imposta e per la repressione dell'evasione e
delle altre violazioni. Gli impiegati che eseguono l'accesso devono
essere muniti di apposita autorizzazione che ne indica lo scopo,
rilasciata dal capo dell'ufficio da cui dipendono. Tuttavia per
accedere in locali che siano adibiti anche ad abitazione, e'
necessaria anche l'autorizzazione del procuratore della Repubblica.
In ogni caso, l'accesso nei locali destinati all'esercizio di arti o
professioni dovra' essere eseguito in presenza del titolare dello
studio o di un suo delegato. (181)((182))
L'accesso in locali diversi da quelli indicati nel precedente comma
puo' essere eseguito, previa autorizzazione del procuratore della
Repubblica, soltanto in caso di gravi indizi di violazioni delle
norme del presente decreto, allo scopo di reperire libri, registri,
documenti, scritture ed altre prove delle violazioni.
E' in ogni caso necessaria l'autorizzazione del procuratore della
Repubblica o dell'autorita' giudiziaria piu' vicina per procedere
durante l'accesso a perquisizioni personali e all'apertura coattiva
di pieghi sigillati, borse, casseforti, mobili, ripostigli e simili e
per l'esame di documenti e la richiesta di notizie relativamente ai
quali e' eccepito il segreto professionale ferma restando la norma di
cui all'articolo 103 del codice di procedura penale.
L'ispezione documentale si estende a tutti i libri, registri,
documenti e scritture, compresi quelli la cui tenuta e conservazione
non sono obbligatorie, che si trovano nei locali in cui l'accesso
viene eseguito, o che sono comunque accessibili tramite
apparecchiature informatiche installate in detti locali.
I libri, registri, scritture e documenti di cui e' rifiutata
l'esibizione non possono essere presi in considerazione a favore del
contribuente ai fini dell'accertamento in sede amministrativa o
contenziosa. Per rifiuto di esibizione si intendono anche la
dichiarazione di non possedere i libri, registri, documenti e
scritture e la sottrazione di essi alla ispezione.
Di ogni accesso deve essere redatto processo verbale da cui
risultino le ispezioni e le rilevazioni eseguite, le richieste fatte
al contribuente o a chi lo rappresenta e le risposte ricevute. Il
verbale deve essere sottoscritto dal contribuente o da chi lo
rappresenta ovvero indicare il motivo della mancata sottoscrizione.
Il contribuente ha diritto di averne copia.
I documenti e le scritture possono essere sequestrati soltanto se
non e' possibile riprodurne o farne constare il contenuto nel
verbale, nonche' in caso di mancata sottoscrizione o di contestazione
del contenuto del verbale. I libri e i registri non possono essere
sequestrati; gli organi procedenti possono eseguirne o farne eseguire
copie o estratti, possono apporre nelle parti che interessano la
propria firma o sigla insieme con la data e il bollo d'ufficio e
possono adottare le cautele atte ad impedire l'alterazione o la
sottrazione dei libri e dei registri.
Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche per
l'esecuzione di verifiche e di ricerche relative a merci o altri beni
viaggianti su autoveicoli e natanti adibiti al trasporto per conto di
terzi.
In deroga alle disposizioni del settimo comma gli impiegati che
procedono all'accesso nei locali di soggetti che si avvalgono di
sistemi meccanografici, elettronici e simili, hanno facolta' di
provvedere con mezzi propri all'elaborazione dei supporti fuori dei
locali stessi qualora il contribuente non consenta l'utilizzazione
dei propri impianti e del proprio personale.
Se il contribuente dichiara che le scritture contabili o alcune di
esse si trovano presso altri soggetti deve esibire una attestazione
dei soggetti stessi recante la specificazione delle scritture in loro
possesso. Se l'attestazione non e' esibita e se il soggetto che l'ha
rilasciata si oppone all'accesso o non esibisce in tutto o in parte
le scritture si applicano le disposizioni del quinto comma.
Per l'esecuzione degli accessi presso le pubbliche amministrazioni
e gli enti indicati al n. 5) dell'articolo 51 e presso gli operatori
finanziari di cui al 7) dello stesso articolo 51, si applicano le
disposizioni del secondo e sesto comma dell'articolo 33 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
successive modificazioni.
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AGGIORNAMENTO (181)
Il D.Lgs. 3 luglio 2017, n. 117, ha disposto (con l'art. 104, comma
2) che "Le disposizioni del titolo X, salvo quanto previsto dal comma
1, si applicano agli enti iscritti nel Registro unico nazionale del
Terzo settore a decorrere dal periodo di imposta successivo
all'autorizzazione della Commissione europea di cui all'articolo 101,
comma 10, e, comunque, non prima del periodo di imposta successivo di
operativita' del predetto Registro".
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AGGIORNAMENTO (182)
Il D.L. 16 ottobre 2017, n. 148, convertito con modificazioni dalla
L. 4 dicembre 2017, n. 172, nel modificare l'art. 104, comma 2 del
D.Lgs. 3 luglio 2017, n. 117, ha conseguentemente disposto (con
l'art. 5-sexies, comma 1) che "L'articolo 104 del codice di cui al
decreto legislativo 2 agosto 2017, n. 117, si interpreta nel senso
che i termini di decorrenza indicati nei commi 1 e 2 valgono anche ai
fini dell'applicabilita' delle disposizioni fiscali che prevedono
corrispondentemente modifiche o abrogazioni di disposizioni vigenti
prima della data di entrata in vigore del medesimo codice di cui al
decreto legislativo n. 117 del 2017".
num: Art. 53.
paragraphs: Presunzioni di cessione e di acquisto
Si presumono ceduti i beni acquistati, importati o prodotti che
non si trovano nei luoghi in cui il contribuente esercita la sua
attivita', comprese le sedi secondarie, filiali, succursali,
dipendenze, stabilimenti, negozi o depositi dell'impresa, ne'
presso suoi rappresentanti, salvo che sia dimostrato che i beni
stessi:
a) sono stati utilizzati per la produzione, perduti o
distrutti;
b) sono stati consegnati a terzi in lavorazione, deposito o
comodato o in dipendenza di contratti estimatori o di contratti
di opera, appalto, trasporto, mandato, commissione o altro titolo
non traslativo della proprieta'.
Con decreto del Ministro delle finanze sono stabilite le
modalita' con le quali devono essere effettuate:
a) la donazione dei beni ad enti di beneficienza;
b) la distruzione dei beni.
Le sedi secondarie, filiali o succursali devono risultare dalla
iscrizione alla camera di commercio o da altro pubblico registro:
le dipendenze, gli stabilimenti, i negozi e i depositi devono
essere stati indicati a norma dell'art. 35 o del primo comma
dell'art. 81. La rappresentanza deve risultare da atto pubblico,
da scrittura privata registrata o da lettera annotata in apposito
registro, in data anteriore a quella in cui e' avvenuto il
passaggio dei beni, presso l'ufficio competente in relazione al
domicilio fiscale del rappresentante o del rappresentato. La
consegna dei beni a terzi, di cui alla lettera b), deve risultare
dal libro giornale o da altro libro tenuto a norma del codice
civile o da apposito registro tenuto in conformita' all'art. 39
del presente decreto, ovvero da altro documento conservato a
norma dello stesso articolo ((o da atto registrato presso
l'ufficio del registro.))
I beni che si trovano nel luogo o in uno dei luoghi in cui il
contribuente esercita la sua attivita' si presumono acquistati se
il contribuente non dimostra, nei casi e nei modi indicati nel
primo e nel secondo comma, di averli ricevuti in base ad un
rapporto di rappresentanza o di lavorazione o ad uno degli altri
titoli di cui al primo comma. (20)
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che
"Le integrazioni e correzioni apportate agli articoli 4, 6, 25,
ultimo comma, 37, 53 e 58, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, nonche' al n. 6) della parte
terza della tabella A e al n. 6) della tabella B allegate al
decreto stesso, si applicano dal 1 gennaio 1973. Resta tuttavia
ferma, per i soggetti indicati nel quarto comma dell'art. 4, la
non imponibilita': 1) delle operazioni effettuate senza distinta
organizzazione fino al 31 dicembre 1974; 2) delle cessioni e
prestazioni fatte ai propri soci, associati o partecipanti, verso
pagamento di corrispettivi specifici o di contributi
supplementari, fino al 31 marzo 1979; 3) delle operazioni
relative alle attivita' indicate alle lettere d) e g) del quinto
comma dell'art. 4 effettuate fino al 31 marzo 1979. I mutui per
l'acquisto di abitazioni e i prestiti concessi da enti o casse di
previdenza ai propri iscritti si intendono compresi nella
esenzione gia' prevista dall'art. 10, n. 18), del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633".
num: Art. 54.
paragraphs: Rettifica delle dichiarazioni
L'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto procede alla rettifica
della dichiarazione annuale presentata dal contribuente quando
ritiene che ne risulti un'imposta inferiore a quella dovuta ovvero
una eccedenza detraibile o rimborsabile superiore a quella spettante.
L'infedelta' della dichiarazione, qualora non emerga o direttamente
dal contenuto di essa o dal confronto con gli elementi di calcolo
delle liquidazioni di cui agli articoli 27 e 33 e con le precedenti
dichiarazioni annuali, deve essere accertata mediante il confronto
tra gli elementi indicati nella dichiarazione e quelli annotati nei
registri di cui agli articoli 23, 24 e 25 e mediante il controllo
della completezza, esattezza e veridicita' delle registrazioni sulla
scorta delle fatture ed altri documenti, delle risultanze di altre
scritture contabili e degli altri dati e notizie raccolti nei modi
previsti negli articoli 51 e 51-bis . Le omissioni e le false o
inesatte indicazioni possono essere indirettamente desunte da tali
risultanze, dati e notizie a norma dell'art. 53 o anche sulla base di
presunzioni semplici, purche' queste siano gravi, precise e
concordanti.
L'ufficio puo` tuttavia procedere alla rettifica indipendentemente
dalla previa ispezione della contabilita` del contribuente qualora
l'esistenza di operazioni imponibili per ammontare superiore a quello
indicato nella dichiarazione, o l'inesattezza delle indicazioni
relative alle operazioni che danno diritto alla detrazione, risulti
in modo certo e diretto, e non in via presuntiva, da verbali,
questionari e fatture di cui ai numeri 2), 3) e 4) del secondo comma
dell'articolo 51, dagli elenchi allegati alle dichiarazioni di altri
contribuenti o da verbali relativi ad ispezioni eseguite nei
confronti di altri contribuenti, nonche´ da altri atti e documenti in
suo possesso.
COMMA ABROGATO DAL D.L. 30 SETTEMBRE 2005, N.203 CONVERTITO CON
MODIFICAZIONI DALLA L. 2 DICEMBRE 2005, N. 248.
Senza pregiudizio dell'ulteriore azione accertatrice nei termini
stabiliti dall'articolo 57, i competenti uffici dell'Agenzia delle
entrate, qualora ((dalle attivita` istruttorie di cui all'articolo
51, secondo comma, numeri da 1) a 4),)) nonche' dalle segnalazioni
effettuati dalla Direzione centrale accertamento, da una Direzione
regionale ovvero da un ufficio della medesima Agenzia ovvero di altre
Agenzie fiscali, dalla Guardia di finanza o da pubbliche
amministrazioni ed enti pubblici oppure dai dati in possesso
dell'anagrafe tributaria, risultino elementi che consentono di
stabilire l'esistenza di corrispettivi o di imposta in tutto o in
parte non dichiarati o di detrazioni in tutto o in parte non
spettanti, puo' limitarsi ad accertare, in base agli elementi
predetti, l'imposta o la maggiore imposta dovuta o il minor credito
spettante , nonche' l'imposta o la maggiore imposta non versata,
escluse le ipotesi di cui all'articolo 54-bis, anche avvalendosi
delle procedure previste dal decreto legislativo 19 giugno 1997, n.
218.
Le disposizioni di cui al comma precedente possono trovare
applicazione anche con riguardo all'accertamento induttivo del volume
di affari, di cui all'articolo 12 del decreto-legge 2 marzo 1989, n.
69, convertito, con modificazioni, della legge 27 aprile 1989, n.
154, e successive modificazioni, tenendo conto dell'indicazione dei
motivi addotti dal contribuente con le modalita' di cui al comma 1
dello stesso articolo 12. (54)
Gli avvisi di accertamento parziale possono essere notificati
mediante invio di lettera raccomandata con avviso di ricevimento. La
notifica si considera avvenuta alla data indicata nell'avviso di
ricevimento sottoscritto dal destinatario ovvero da persona di
famiglia o addetto alla casa.
Gli avvisi di accertamento parziale sono annullati dall'ufficio che
li ha emessi se, dalla documentazione prodotta dal contribuente,
risultano infondati in tutto o in parte. (51)
-----------------
AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
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AGGIORNAMENTO (51)
La L. 30 dicembre 1991, n.413 ha disposto (con l'art. 3 comma 2)
che "Le disposizioni di cui al sesto comma dell'articolo 54 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
introdotto dal comma 1 del presente articolo, si applicano a partire
dagli accertamenti relativi al periodo di imposta in corso alla data
di entrata in vigore della presente legge."
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AGGIORNAMENTO (54)
Il D.L. 30 agosto 1993, n.331 convertito con modificazioni dalla L.
ottobre 1993, n. 427 ha disposto (con l'art. 62-quater comma 4) che
"Le disposizioni del presente articolo si applicano a decorrere dal
periodo d'imposta in corso alla data di entrata in vigore della legge
di conversione del presente decreto."
num: Art. 54-bis.
paragraphs: (Liquidazione dell'imposta dovuta in base
alle dichiarazioni)
1. Avvalendosi di procedure automatizzate l'amministrazione
finanziaria procede, entro l'inizio del periodo di presentazione
delle dichiarazioni relative all'anno successivo, alla liquidazione
dell'imposta dovuta in base alle dichiarazioni presentate dai
contribuenti.
2. Sulla base dei dati e degli elementi direttamente desumibili
dalle dichiarazioni presentate e di quelli in possesso dell'anagrafe
tributaria, l'amministrazione finanziaria provvede a:
a) correggere gli errori materiali e di calcolo commessi dai
contribuenti nella determinazione del volume d'affari e delle
imposte;
b) correggere gli errori materiali commessi dai contribuenti nel
riporto delle eccedenze di imposta risultanti dalle precedenti
dichiarazioni;
c) controllare la rispondenza con la dichiarazione e la
tempestivita' dei versamenti dell'imposta risultante dalla
dichiarazione annuale a titolo di acconto e di conguaglio nonche'
dalle liquidazioni periodiche di cui agli articoli 27, 33, comma 1,
lettera a), e 74, quarto comma.
((2-bis. Se vi e' pericolo per la riscossione, l'ufficio puo'
provvedere, anche prima della presentazione della dichiarazione
annuale, a controllare la tempestiva effettuazione dei versamenti
dell'imposta, da eseguirsi ai sensi dell'articolo 1, comma 4, del
decreto del Presidente della Repubblica 23 marzo 1998, n. 100, degli
articoli 6 e 7 del decreto del Presidente della Repubblica 14 ottobre
1999, n. 542, nonche' dell'articolo 6 della legge 29 dicembre 1990,
n. 405.))
3. Quando dai controlli automatici eseguiti emerge un risultato
diverso rispetto a quello indicato nella dichiarazione ((ovvero dai
controlli eseguiti dall'ufficio, ai sensi del comma 2-bis, emerge
un'imposta o una maggiore imposta,)) l'esito della liquidazione e'
comunicato ai sensi e per gli effetti di cui al comma 6 dell'articolo
60 al contribuente, nonche' per evitare la reiterazione di errori e
per consentire la regolarizzazione degli aspetti formali. Qualora a
seguito della comunicazione il contribuente rilevi eventuali dati o
elementi non considerati o valutati erroneamente nella liquidazione
dei tributi, lo stesso puo' fornire i chiarimenti necessari
all'amministrazione finanziaria entro i trenta giorni successivi al
ricevimento della comunicazione.
4. I dati contabili risultanti dalla liquidazione prevista dal
presente articolo si considerano, a tutti gli effetti, come
dichiarati dal contribuente.
num: Art. 54-quater
paragraphs: (Liquidazione dell'imposta dovuta relativamente ((alle operazioni
effettuate nell'ambito dei regimi speciali di cui agli articoli
74-quinquies e seguenti)) da soggetti non residenti). ((209))
1. Avvalendosi di procedure automatizzate l'amministrazione
finanziaria procede alla liquidazione dell'imposta dovuta in base
alle dichiarazioni presentate dai soggetti ((di cui agli articoli da
74-quinquies a 74-septies relativamente alle operazioni effettuate
nel territorio dello Stato nei confronti di committenti o cessionari
non soggetti passivi d'imposta)). ((209))
2. Sulla base dei dati e degli elementi direttamente desumibili
dalle dichiarazioni e di quelli presenti nell'anagrafe tributaria,
l'amministrazione finanziaria provvede a:
a) correggere gli errori materiali e di calcolo commessi dai
contribuenti nella determinazione dell'imposta;
((a-bis) correggere gli errori materiali e di calcolo commessi
dai contribuenti nel riporto e nella determinazione delle eccedenze
di imposta derivanti dalle rettifiche relative a precedenti
dichiarazioni;)) ((209))
b) controllare la rispondenza con la dichiarazione e la
tempestivita' dei versamenti dell'imposta risultante dalla
dichiarazione.
3. Quando dai controlli automatici eseguiti emerge un risultato
diverso rispetto a quello indicato nella dichiarazione, ((l'esito del
controllo e' comunicato per via elettronica o ai sensi dell'articolo
60 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600)) al contribuente entro il 31 dicembre del secondo anno
successivo a quello di presentazione della dichiarazione. La
comunicazione contiene l'intimazione ad adempiere, entro sessanta
giorni dal ricevimento della stessa, al pagamento dell'imposta o
della maggiore imposta dovuta e non versata, della sanzione di cui
all'articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, e
degli interessi di cui all'articolo 20 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, calcolati fino al giorno
in cui e' effettuata la liquidazione. In caso di mancato pagamento
delle somme dovute entro il termine indicato, la comunicazione
diviene titolo esecutivo ai fini della riscossione. ((209))
4. Qualora l'Amministrazione finanziaria verifichi sulla base delle
informazioni presenti al sistema informativo dell'anagrafe tributaria
che il soggetto, non domiciliato o residente nel territorio dello
Stato, non dispone di fonti di reddito o beni disponibili nel
territorio nazionale, la riscossione delle somme contenute nella
comunicazione di cui al comma 3 potra' essere chiesta direttamente ad
uno Stato estero attraverso la cooperazione amministrativa per il
recupero dei crediti ai sensi della direttiva 2010/24/UE del
Consiglio, del 16 marzo 2010 o altri accordi sulla reciproca
assistenza in materia di riscossione dei crediti tributari
comparabile a quella assicurata dalla direttiva 2010/24/UE, in deroga
alle disposizioni in materia di iscrizione a ruolo e senza
l'affidamento in carico agli agenti della riscossione.
5. Qualora il contribuente rilevi eventuali dati o elementi non
considerati o valutati erroneamente nella liquidazione dell'imposta,
lo stesso puo' fornire per via elettronica, entro il termine di cui
al comma 3, i chiarimenti necessari all'amministrazione finanziaria.
6. I dati contabili risultanti dalla liquidazione prevista dal
presente articolo si considerano, a tutti gli effetti, come
dichiarati dal contribuente.
(154)
-------------
AGGIORNAMENTO (154)
Il D.Lgs. 31 marzo 2015, n. 42 ha disposto (con l'art. 8, comma 1)
che "Le disposizioni del presente decreto si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2015".
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AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 10, comma
1) che le presenti modifiche si applicano "alle operazioni,
disciplinate dal decreto stesso, effettuate a partire dal 1° luglio
2021".
num: Art. 54-quinquies
paragraphs: ( Accertamento dell'imposta dovuta dai soggetti di cui agli articoli
((da 74-quinquies a 74-septies)) ). ((209))
1. L'Amministrazione finanziaria, sulla base delle informazioni di
cui all'articolo 63-quater del regolamento (UE) n. 967/2012, dei dati
e delle notizie raccolti attraverso la cooperazione amministrativa o
secondo le convenzioni internazionali in vigore, nonche' sulla base
di eventuali dati e notizie raccolti esercitando i poteri di cui
all'articolo 51 ((o desunte sulla base di presunzioni semplici,
purche' queste siano gravi, precise e concordanti)), con apposito
avviso di accertamento, procede alla rettifica della dichiarazione
((...)) presentata nei rispettivi Stati membri di identificazione dai
soggetti che applicano i regimi speciali disciplinati dal titolo XII,
capo 6, sezioni ((2, 3 e 4,)) della direttiva 2006/112/CE,
relativamente ((alle operazioni effettuate)) nel territorio dello
Stato, quando ritiene che ne risulti un'imposta inferiore a quella
dovuta. ((209))
2. L'Amministrazione finanziaria comunica ai soggetti che applicano
i regimi speciali disciplinati dal titolo XII, capo 6, sezioni ((2, 3
e 4,)) della direttiva 2006/112/CE, relativamente ((alle operazioni
effettuate)) nel territorio dello Stato, l'omessa presentazione della
dichiarazione trimestrale, sollecitandoli ad adempiere entro trenta
giorni, trascorsi i quali provvede a determinare l'imposta dovuta per
le medesime prestazioni con apposito avviso di accertamento emesso ai
sensi dell'articolo 55. ((209))
3. L'avviso di accertamento di cui ai commi 1 e 2, emesso entro i
termini di cui all'articolo 57, costituisce titolo esecutivo ai fini
della riscossione.
4. Qualora l'Amministrazione finanziaria verifichi sulla base delle
informazioni presenti al sistema informativo dell'anagrafe tributaria
che il soggetto, non domiciliato o residente nel territorio dello
Stato, non dispone di fonti di reddito o beni disponibili nel
territorio nazionale, la riscossione delle somme contenute
nell'avviso di accertamento di cui al comma 3 potra' essere chiesta
direttamente ad uno Stato estero attraverso la cooperazione
amministrativa per il recupero dei crediti ai sensi della direttiva
2010/24/UE del Consiglio, del 16 marzo 2010 o altri accordi sulla
reciproca assistenza in materia di riscossione dei crediti tributari
comparabile a quella assicurata dalla direttiva 2010/24/UE, in deroga
alle disposizioni in materia di iscrizione a ruolo e senza
l'affidamento in carico agli agenti della riscossione.
(154)
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AGGIORNAMENTO (154)
Il D.Lgs. 31 marzo 2015, n. 42 ha disposto (con l'art. 8, comma 1)
che "Le disposizioni del presente decreto si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2015".
---------------
AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 10, comma
1) che le presenti modifiche si applicano "alle operazioni,
disciplinate dal decreto stesso, effettuate a partire dal 1° luglio
2021".
num: Art. 54-ter
paragraphs: (Controlli automatizzati sui soggetti identificati in Italia).
1. Entro il decimo giorno successivo alla scadenza di cui
all'articolo 74-quinquies, commi 6 e 9, ((e di cui all'articolo
74-sexies.1, commi 10 e 14,)) l'Amministrazione finanziaria, sulla
base dei dati e degli elementi desumibili dal portale telematico,
verifica l'avvenuta presentazione della dichiarazione ((...)),
nonche' la rispondenza con la dichiarazione e la tempestivita' dei
versamenti dell'imposta risultante dalla stessa. ((209))
2. L'Amministrazione finanziaria, qualora rilevi che la
dichiarazione di cui al comma 6 dell'articolo 74-quinquies ((e di cui
al comma 10 dell'articolo 74-sexies.1)) non sia stata ancora
trasmessa, inoltra al soggetto passivo un sollecito. ((209))
3. L'Amministrazione finanziaria, qualora rilevi che l'imposta
dovuta in base alla dichiarazione medesima non sia stata in tutto o
in parte versata, inoltra al soggetto passivo un sollecito.
4. Nei casi di cui all'articolo 74-quinquies, comma 5,
((all'articolo 74-sexies, comma 3-bis, e all'articolo 74-sexies.1,
commi 8 e 9,)) l'Amministrazione finanziaria emette il provvedimento
motivato di esclusione dal presente regime speciale. Avverso tale
provvedimento di esclusione e' ammesso ricorso secondo le
disposizioni relative al contenzioso tributario. ((209))
(154)
-------------
AGGIORNAMENTO (154)
Il D.Lgs. 31 marzo 2015, n. 42 ha disposto (con l'art. 8, comma 1)
che "Le disposizioni del presente decreto si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2015".
---------------
AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 10, comma
1) che le presenti modifiche si applicano "alle operazioni,
disciplinate dal decreto stesso, effettuate a partire dal 1° luglio
2021".
num: Art. 55.
paragraphs: Accertamento induttivo
Se il contribuente non ha presentato la dichiarazione annuale
l'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto puo' procedere in ogni
caso all'accertamento dell'imposta dovuta indipendentemente dalla
previa ispezione della contabilita'. In tal caso l'ammontare
imponibile complessivo e l'aliquota applicabile sono determinati
induttivamente sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolte
o venuti a conoscenza dell'ufficio e sono computati in detrazione
soltanto i versamenti eventualmente eseguiti dal contribuente e le
imposte detraibili ai sensi dell'art. 19 risultanti dalle
liquidazioni prescritte dagli articoli 27 e 33.
Le disposizioni del precedente comma si applicano anche se la
dichiarazione ((...)) reca le indicazioni di cui ai numeri 1) e 3)
dell'art. 28 senza le distinzioni e specificazioni ivi richieste,
sempreche' le indicazioni stesse non siano state regolarizzate entro
il mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione. Le
disposizioni stesse si applicano, in deroga alle disposizioni
dell'art. 54, anche nelle seguenti ipotesi:
1) quando risulta, attraverso il verbale di ispezione redatto ai
sensi dell'art. 52, che il contribuente non ha tenuto, ha rifiutato
di esibire o ha comunque sottratto all'ispezione i registri previsti
dal presente decreto le altre scritture contabili obbligatorie a
norma del primo comma dell'art. 2214 del codice civile e delle leggi
in materia di imposte sui redditi, o anche soltanto alcuni ditali
registri e scritture;
2) quando dal verbale di ispezione risulta che il contribuente
non ha emesso le fatture per una parte rilevante delle operazioni
ovvero non ha conservato ha rifiuta tu di esibire o ha comunque
sottratto all'ispezione, totalmente o per una parte rilevante, le
fatture emesse;
3) quando le omissioni e le false o inesatte indicazioni o
annotazioni accertate ai sensi dell'art. 54, ovvero le irregolarita'
formali dei registri e delle altre scritture contabili risultanti dal
verbale di ispezione, sono cosi' gravi, numerose e ripetute da
rendere inattendibile la contabilita' del contribuente.
Se vi e' pericolo per la riscossione dell'imposta l'ufficio puo'
procedere all'accertamento induttivo, per la frazione di anno solare
gia' decorsa, senza attendere la scadenza del termine stabilito per
la dichiarazione annuale e con riferimento alle liquidazioni
prescritte dagli articoli 27 e 33. (20)
-----------------
AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
num: Art. 56.
paragraphs: Notificazione e motivazione degli accertamenti
Le rettifiche e gli accertamenti sono notificati ai contribuenti,
mediante avvisi motivati, nei modi stabiliti per le notificazioni in
materia di imposte sui redditi, da messi speciali autorizzati dagli
uffici dell'imposta sul valore aggiunto o dai messi comunali.
Negli avvisi relativi alle rettifiche di cui all'art. 54 devono
essere indicati specificamente, a pena di nullita', gli errori, le
omissioni e le false o inesatte indicazioni su cui e' fondata la
rettifica e i relativi elementi probatori. Per le omissioni e le
inesattezze desunte in via presuntiva devono essere indicati i fatti
certi che danno fondamento alla presunzione.
Negli avvisi relativi agli accertamenti induttivi devono essere
indicati, a pena di nullita', l'imponibile determinato dall'ufficio,
l'aliquota o le aliquote e le detrazioni applicate e le ragioni per
cui sono state ritenute applicabili le disposizioni del primo o del
secondo comma dell'art. 55.
Nelle ipotesi di cui al quarto comma dell'art. 54 e al terzo comma
dell'art. 55 devono essere inoltre indicate, a pena di nullita', le
ragioni di pericolo per la riscossione dell'imposta.
La motivazione dell'atto deve indicare i presupposti di fatto e le
ragioni giuridiche che lo hanno determinato. Se la motivazione fa
riferimento ad un altro atto non conosciuto ne' ricevuto dal
contribuente, questo deve essere allegato all'atto che lo richiama
salvo che quest'ultimo non ne riproduca il contenuto essenziale.
L'accertamento e' nullo se non sono osservate le disposizioni di cui
al presente comma.
((I provvedimenti emanati ai sensi degli articoli 38-bis1, 38-bis2
e 38-ter possono essere notificati anche tramite mezzi elettronici.))
num: Art. 57.
paragraphs: (Termine per gli accertamenti).
1. Gli avvisi relativi alle rettifiche e agli accertamenti previsti
nell'articolo 54 e nel secondo comma dell'articolo 55 devono essere
notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno
successivo a quello in cui e' stata presentata la dichiarazione.
(171)(184) (186)
2. Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione o di
presentazione di dichiarazione nulla l'avviso di accertamento
dell'imposta a norma del primo comma dell'articolo 55 puo' essere
notificato entro il 31 dicembre del settimo anno successivo a quello
in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata. (171)
3. Nel caso di richiesta di rimborso dell'eccedenza d'imposta
detraibile risultante dalla dichiarazione annuale, se tra la data di
notifica della richiesta di documenti da parte dell'ufficio e la data
della loro consegna intercorre un periodo superiore a quindici
giorni, il termine di decadenza, relativo agli anni in cui si e'
formata l'eccedenza detraibile chiesta a rimborso, e' differito di un
periodo di tempo pari a quello compreso tra il sedicesimo giorno e la
data di consegna.
4. Fino alla scadenza del termine stabilito nei commi precedenti le
rettifiche e gli accertamenti possono essere integrati o modificati,
mediante la notificazione di nuovi avvisi, in base alla sopravvenuta
conoscenza di nuovi elementi da parte dell'Agenzia delle entrate.
Nell'avviso devono essere specificamente indicati, a pena di
nullita', i nuovi elementi e gli atti o fatti attraverso i quali sono
venuti a conoscenza dell'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto.
(182) ((192))
-------------
AGGIORNAMENTO (130)
Il D.L. 1 luglio 2009, n. 78, convertito con modificazioni dalla L.
3 agosto 2009, n. 102, come modificato dal D.L. 30 dicembre 2009, n.
194, convertito con modificazioni dalla L. 26 febbraio 2010, n. 25,
ha disposto (con l'art. 12, comma 2-bis) che "Per l'accertamento
basato sulla presunzione di cui al comma 2, i termini di cui
all'articolo 43, primo e secondo comma, del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, e all'articolo 57, primo e secondo comma, del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni, sono raddoppiati".
-------------
AGGIORNAMENTO (138)
Il D.L. 6 dicembre 2011, n. 201, convertito con modificazioni dalla
L. 22 dicembre 2011, n. 214, ha disposto (con l'art. 10, comma 1,
lettera e)) che "Al fine di promuovere la trasparenza e l'emersione
di base imponibile, a decorrere dal 1° gennaio 2013, ai soggetti che
svolgono attivita' artistica o professionale ovvero attivita' di
impresa in forma individuale o con le forme associative di cui
all'articolo 5 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni, sono riconosciuti, alle condizioni indicate
nel comma 2, i seguenti benefici:
[...]
e) riduzione di un anno dei termini di decadenza per l'attivita' di
accertamento previsti dall'articolo 43, primo comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
dall'articolo 57, primo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1972, n. 633; la disposizione non si applica
in caso di violazione che comporta obbligo di denuncia ai sensi
dell'articolo 331 del codice di procedura penale per uno dei reati
previsti dal decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74".
Ha inoltre disposto (con l'art. 10, comma 9, lettera b)) che "Nei
confronti dei contribuenti soggetti al regime di accertamento basato
sugli studi di settore, ai sensi dell'articolo 10, della legge 8
maggio 1998, n. 146, che dichiarano, anche per effetto
dell'adeguamento, ricavi o compensi pari o superiori a quelli
risultanti dell'applicazione degli studi medesimi:
[...]
b) sono ridotti di un anno i termini di decadenza per l'attivita'
di accertamento previsti dall'articolo 43, primo comma, del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
dall'articolo 57, primo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1972, n. 633; la disposizione non si applica
in caso di violazione che comporta obbligo di denuncia ai sensi
dell'articolo 331 del codice di procedura penale per uno dei reati
previsti dal decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74".
Ha inoltre disposto (con l'art. 10, comma 13) che "Le disposizioni
di cui ai precedenti commi 9 e 10 si applicano con riferimento alle
dichiarazioni relative all'annualita' 2011 ed a quelle successive".
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AGGIORNAMENTO (167)
Il D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 127 ha disposto (con l'art. 3, comma 1,
lettera d)) che per i soggetti che si avvalgono dell'opzione di cui
all'articolo 1, comma 3, e, sussistendone i presupposti, sia di tale
opzione che di quella di cui all'articolo 2, comma 1, il termine di
decadenza di cui al primo comma del presente articolo e' ridotto di
un anno. Tale riduzione si applica solo per i soggetti che
garantiscano la tracciabilita' dei pagamenti dagli stessi ricevuti ed
effettuati nei modi stabiliti con decreto del Ministro dell'economia
e delle finanze.
Il D.L. 28 giugno 1990, n. 167, convertito con modificazioni dalla
L. 4 agosto 1990, n. 227, come modificato dal D.L. 30 settembre 2015,
n. 153, ha disposto (con l'art. 5-quater, comma 5) che "Al fine di
assicurare la trattazione unitaria delle istanze e la data certa per
la conclusione dell'intero procedimento i termini di decadenza per
l'accertamento di cui all'articolo 43 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 [...] che scadono a
decorrere dal 31 dicembre 2015, limitatamente agli imponibili, alle
imposte, alle ritenute, ai contributi, alle sanzioni e agli interessi
relativi alla procedura di collaborazione volontaria e per tutte le
annualita' e le violazioni oggetto della procedura stessa, sono
fissati, anche in deroga a quelli ordinari, al 31 dicembre 2016"
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AGGIORNAMENTO (169)
Il D.L. 28 giugno 1990, n. 167, convertito con modificazioni dalla
L. 4 agosto 1990, n. 227, come modificato dal D.L. 30 settembre 2015,
n. 153, convertito con modificazioni dalla L. 20 novembre 2015, n.
187, ha disposto (con l'art. 5-quater, comma 5) che "Al fine di
assicurare la trattazione unitaria delle istanze e la data certa per
la conclusione dell'intero procedimento i termini di decadenza per
l'accertamento di cui all'articolo 43 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e all'articolo 57 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
nonche' i termini di decadenza per la notifica dell'atto di
contestazione ai sensi dell'articolo 20 del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 472, che scadono a decorrere dal 31 dicembre 2015,
limitatamente agli imponibili, alle imposte, alle ritenute, ai
contributi, alle sanzioni e agli interessi relativi alla procedura di
collaborazione volontaria e per tutte le annualita' e le violazioni
oggetto della procedura stessa, sono fissati, anche in deroga a
quelli ordinari, al 31 dicembre 2016".
------------
AGGIORNAMENTO (171)
La L. 28 dicembre 2015, n. 208 ha disposto (con l'art. 1, comma
132) che "Le disposizioni di cui all'articolo 57, commi 1 e 2, del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e
all'articolo 43, commi 1 e 2, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, come sostituiti dai commi 130 e
131 del presente articolo, si applicano agli avvisi relativi al
periodo d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 2016 e ai
periodi successivi. Per i periodi d'imposta precedenti, gli avvisi di
accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il
31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui e' stata
presentata la dichiarazione ovvero, nei casi di omessa presentazione
della dichiarazione o di dichiarazione nulla, entro il 31 dicembre
del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe
dovuto essere presentata. Tuttavia, in caso di violazione che
comporta obbligo di denuncia ai sensi dell'articolo 331 del codice di
procedura penale per alcuno dei reati previsti dal decreto
legislativo 10 marzo 2000, n. 74, i termini di cui al periodo
precedente sono raddoppiati relativamente al periodo d'imposta in cui
e' stata commessa la violazione; il raddoppio non opera qualora la
denuncia da parte dell'Amministrazione finanziaria, in cui e'
ricompresa la Guardia di finanza, sia presentata o trasmessa oltre la
scadenza ordinaria dei termini di cui al primo periodo. Resta fermo
quanto disposto dall'ultimo periodo del comma 5 dell'articolo
5-quater del decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167, convertito, con
modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227, e successive
modificazioni".
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AGGIORNAMENTO (182)
Il D.L. 16 ottobre 2017, n. 148, convertito con modificazioni dalla
L. 4 dicembre 2017, n. 172, ha disposto (con l'art. 5-septies, comma
4) che "Anche in deroga all'articolo 3 della legge 27 luglio 2000, n.
212, i termini di cui all'articolo 43 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, all'articolo 57 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e
all'articolo 20, comma 1, del decreto legislativo 18 dicembre 1997,
n. 472, che scadono a decorrere dal 1º gennaio 2018, sono fissati al
30 giugno 2020 limitatamente alle somme e alle attivita' oggetto
della procedura di regolarizzazione ai sensi del presente articolo".
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AGGIORNAMENTO (184)
Il D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 127, come modificato dalla L. 27
dicembre 2017, n. 205, ha disposto (con l'art. 3, comma 1) che "Il
termine di decadenza di cui all'articolo 57, primo comma, del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e il termine
di decadenza di cui all'articolo 43, primo comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, sono ridotti
di due anni. La riduzione si applica solo per i soggetti passivi di
cui all'articolo 1 che garantiscono, nei modi stabiliti con decreto
del Ministro dell'economia e delle finanze, la tracciabilita' dei
pagamenti ricevuti ed effettuati relativi ad operazioni di ammontare
superiore a euro 500. La riduzione non si applica, in ogni caso, ai
soggetti che effettuano anche operazioni di cui all'articolo 22 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
salvo che abbiano esercitato l'opzione di cui all'articolo 2, comma
1, del presente decreto".
La L. 27 dicembre 2017, n. 205, nel modificare l'art. 3, comma 1
del D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 127, ha conseguentemente disposto:
- (con l'art. 1, comma 916) che che la presente modifica si applica
alle fatture emesse a partire dal 1º gennaio 2019;
- (con l'art. 1, comma 917, lettere a) e b)) che "Fermo restando
quanto previsto al comma 916, le disposizioni dei commi da 909 a 928
si applicano alle fatture emesse a partire dal 1º luglio 2018
relative a: a) cessioni di benzina o di gasolio destinati ad essere
utilizzati come carburanti per motori; b) prestazioni rese da
soggetti subappaltatori e subcontraenti della filiera delle imprese
nel quadro di un contratto di appalto di lavori, servizi o forniture
stipulato con un'amministrazione pubblica. Ai fini della presente
lettera, per filiera delle imprese si intende l'insieme dei soggetti,
destinatari della normativa di cui all'articolo 3 della legge 13
agosto 2010, n. 136, che intervengono a qualunque titolo nel ciclo di
realizzazione del contratto, anche con noli e forniture di beni e
prestazioni di servizi, ivi compresi quelli di natura intellettuale,
qualunque sia l'importo dei relativi contratti o dei subcontratti. Le
fatture elettroniche emesse ai sensi della presente lettera riportano
gli stessi codici CUP e CIG di cui all'articolo 25, comma 2, del
decreto-legge 24 aprile 2014, n. 66, convertito, con modificazioni,
dalla legge 23 giugno 2014, n. 89, riportati nelle fatture emesse
dall'impresa capofila nei confronti dell'amministrazione pubblica".
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AGGIORNAMENTO (186)
Il D.L. 12 luglio 2018, n. 87, convertito con modificazioni dalla
L. 9 agosto 2018, n. 96, nel modificare l'art. 1, comma 917, lettera
a) della L. 27 dicembre 2017, n. 205, che a sua volta modifica l'art.
3 del D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 127, ha conseguentemente disposto (con
l'art. 11-bis, comma 1, lettera a)) che "Fermo restando quanto
previsto al comma 916, le disposizioni dei commi da 909 a 928 si
applicano alle fatture emesse a partire dal 1º luglio 2018 relative
a:
a) cessioni di benzina o di gasolio destinati ad essere
utilizzati come carburanti per motori, ad eccezione delle cessioni di
carburante per autotrazione presso gli impianti stradali di
distribuzione, per le quali il comma 920 si applica dal 1° gennaio
2019".
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AGGIORNAMENTO (192)
Il D.L. 23 ottobre 2018, n. 119, convertito con modificazioni dalla
L. 17 dicembre 2018, n. 136, ha disposto (con l'art. 1, comma 9) che
"In deroga all'articolo 3, comma 1, della legge 27 luglio 2000, n.
212, con riferimento ai periodi di imposta fino al 31 dicembre 2015,
oggetto dei processi verbali di constatazione di cui al comma 1, i
termini di cui all'articolo 43 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, all'articolo 57 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 e all'articolo
20, comma 1, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, sono
prorogati di due anni".
num: Art. 58.
paragraphs: ((ARTICOLO ABROGATO DAL D. LGS. 18 DICEMBRE 1997, N. 471))
num: Art. 59.
paragraphs: Ricorsi
Il contribuente puo' ricorrere contro i provvedimenti di rettifica,
di accertamento e di irrogazione delle sanzioni secondo le
disposizioni relative al contenzioso tributario.
((La nullita' degli avvisi per l'omissione o l'insufficienza delle
indicazioni prescritte negli articoli 56 e 57, terzo comma, e in,
genere per difetto di motivazione deve essere eccepita a pena di
decadenza in primo grado.
I contribuenti obbligati alla tenuta di scritture contabili non
possono provare circostanze omesse nelle scritture Stesse o in
contrasto con le loro risultanze)).
num: Art. 60.
paragraphs: Pagamento delle imposte accertate
L'imposta o la maggiore imposta accertata dall'ufficio dell'imposta
sul valore aggiunto deve essere pagata dal contribuente entro
sessanta giorni dalla notificazione dell'avviso di accertamento o di
rettifica.
COMMA ABROGATO DAL D. LGS. 26 FEBBRAIO 1999, N. 46.
COMMA ABROGATO DAL D. LGS. 26 FEBBRAIO 1999, N. 46.
COMMA ABROGATO DAL D. LGS. 26 FEBBRAIO 1999, N. 46.
COMMA ABROGATO DAL D. LGS. 26 FEBBRAIO 1999, N. 46.
L'imposta non versata, risultante dalla dichiarazione annuale, e'
iscritta direttamente nei ruoli a titolo definitivo unitamente ai
relativi interessi e alla sopratassa di cui all'articolo 44. La
stessa procedura deve intendersi applicabile per la maggiore imposta
determinata a seguito della correzione di errori materiali o di
calcolo rilevati dall'ufficio in sede di controllo della
dichiarazione. L'ufficio, prima dell'iscrizione a ruolo, invita il
contribuente a versare le somme dovute entro trenta giorni dal
ricevimento dell'avviso, con applicazione della soprattassa pari al
60 per cento della somma non versata o versata in meno. Le somme
dovute devono essere versate direttamente all'ufficio con le
modalita' di cui all'articolo 38, quarto comma.
((Il contribuente ha diritto di rivalersi dell'imposta o della
maggiore imposta relativa ad avvisi di accertamento o rettifica nei
confronti dei cessionari dei beni o dei committenti dei servizi
soltanto a seguito del pagamento dell'imposta o della maggiore
imposta, delle sanzioni e degli interessi. In tal caso, il
cessionario o il committente puo' esercitare il diritto alla
detrazione, al piu' tardi, con la dichiarazione relativa al secondo
anno successivo a quello in cui ha corrisposto l'imposta o la
maggiore imposta addebitata in via di rivalsa ed alle condizioni
esistenti al momento di effettuazione della originaria operazione.))
(20)
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
num: Art. 60-bis.
paragraphs: (Solidarieta' nel pagamento dell'imposta)
1. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, su
proposta degli organi competenti al controllo, sulla base di analisi
effettuate su fenomeni di frode, sono individuati i beni per i quali
operano le disposizioni dei commi 2 e 3.
2. In caso di mancato versamento dell'imposta da parte del cedente
relativa a cessioni effettuate a prezzi inferiori al valore normale,
il cessionario, soggetto agli adempimenti ai fini del presente
decreto, e' obbligato solidalmente al pagamento della predetta
imposta.
3. L'obbligato solidale di cui al comma 2 puo' tuttavia
documentalmente dimostrare che il prezzo inferiore dei beni e' stato
determinato in ragione di eventi o situazioni di fatto oggettivamente
rilevabili o sulla base di specifiche disposizioni di legge e che
comunque non e' connesso con il mancato pagamento dell'imposta.
((3-bis. Qualora l'importo del corrispettivo indicato nell'atto di
cessione avente ad oggetto un immobile e nella relativa fattura sia
diverso da quello effettivo, il cessionario, anche se non agisce
nell'esercizio di imprese, arti o professioni, e' responsabile in
solido con il cedente per il pagamento dell'imposta relativa alla
differenza tra il corrispettivo effettivo e quello indicato, nonche'
della relativa sanzione. Il cessionario che non agisce nell'esercizio
di imprese, arti o professioni puo' regolarizzare la violazione
versando la maggiore imposta dovuta entro sessanta giorni dalla
stipula dell'atto. Entro lo stesso termine, il cessionario che ha
regolarizzato la violazione presenta all'ufficio territorialmente
competente nei suoi confronti copia dell'attestazione del pagamento e
delle fatture oggetto della regolarizzazione)).
num: Art. 61.
paragraphs: ((ARTICOLO ABROGATO DAL D. LGS. 26 FEBBRAIO 1999, N. 46)).
num: Art. 62.
paragraphs: Riscossione coattiva e privilegi
Se il contribuente non esegue il pagamento dell'imposta, delle pene
pecuniarie e delle soprattasse nel termine stabilito l'ufficio
dell'imposta sul valore aggiunto notifica ingiunzione di pagamento
contenente l'ordine di pagare entro trenta giorni sotto pena degli
atti esecutivi. L'ingiunzione e' vidimata e resa esecutiva dal
pretore nella cui circoscrizione ha sede l'ufficio, qualunque sia la
somma dovuta, ed e' notificata a norma del primo comma dell'art. 56.
Se entro trenta giorni dalla notificazione dell'ingiunzione il
contribuente non esegue il pagamento si procede alla riscossione
coattiva secondo le disposizioni degli articoli da 5 a 29 e 31 del
testo unico approvato con regio decreto 14 aprile 1910, n. 639.
I crediti dello Stato per le imposte, le pene pecuniarie e le
soprattasse dovute ai sensi del presente decreto hanno privilegio
generale sui beni mobili del debitore con grado successivo a quello
indicato al n. 15) dell'art. 2778 del codice civile. In caso di
infruttuosa esecuzione sui mobili, gli stessi crediti sono collocati
sussidiariamente sul prezzo degli immobili con preferenza rispetto ai
creditori chirografari, ma dopo i crediti indicati al primo e secondo
comma dell'art. 66 della legge 30 aprile 1969, n. 153.
Le disposizioni dei precedenti commi si applicano anche nel caso
che il contribuente non esegua il versamento delle somme
indebitamente rimborsategli.
Per le imposte e le pene pecuniarie dovute dal cessionario o dal
committente ((...)) lo Stato ha privilegio speciale, ai sensi degli
articoli 2758 e 2772 del codice civile, sui beni mobili o immobili
che hanno formato oggetto della cessione o ai quali si riferisce il
servizio prestato, con il grado rispettivamente indicato al n. 5)
dell'art. 2778 e ai n. 4) dell'art. 2780 del codice civile. (20)
COMMA ABROGATO DAL D. LGS. 9 APRILE 2003, N.69.
COMMA ABROGATO DAL D. LGS. 9 APRILE 2003, N.69.
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
num: Art. 63.
paragraphs: Collaborazione della guardia di finanza
La Guardia di finanza coopera con gli uffici dell'imposta sul
valore aggiunto per l'acquisizione e il reperimento degli elementi
utili ai fini dell'accertamento della imposta e per la repressione
delle violazioni del presente decreto, procedendo di propria
iniziativa o su richiesta degli uffici, secondo le norme e con le
facolta' di cui agli articoli agli articoli 51 e 52, alle operazioni
ivi indicate e trasmettendo agli uffici stessi i relativi verbali e
rapporti. Essa inoltre, ((previa autorizzazione dell'autorita'
giudiziaria, che puo' essere concessa anche in deroga all'articolo
329 del codice di procedura penale)), utilizza e trasmette agli
uffici documenti, dati e notizie acquisiti, direttamente o riferiti
ed ottenuti dalle altre Forze di polizia, nell'esercizio dei poteri
di polizia giudiziaria.
Ai fini del necessario coordinamento dell'azione della guardia di
finanza con quella degli uffici finanziari saranno presi accordi,
periodicamente e nei casi in cui si debba procedere ad indagini
sistematiche, tra la Direzione generale delle tasse e delle imposte
indirette sugli affari e il Comando generale della guardia di finanza
e, nell'ambito delle singole circoscrizioni, fra i capi degli
ispettorati e degli uffici e i comandi territoriali.
Gli uffici finanziari e i comandi della guardia di finanza, per
evitare la reiterazione di accessi presso gli stessi contribuenti,
devono darsi reciprocamente tempestiva comunicazione delle ispezioni
e verifiche intraprese. L'ufficio o il comando che riceve la
comunicazione puo' richiedere all'organo che sta eseguendo
l'ispezione o la verifica l'esecuzione di determinati controlli e
l'acquisizione di determinati elementi utili ai fini
dell'accertamento.
num: Art. 64.
paragraphs: Collaborazione degli uffici doganali e degli uffici tecnici delle
imposte di fabbricazione
((Gli uffici doganali eseguono i controlli necessari per
l'accertamento delle violazioni di cui al quinto comma dell'art. 46 e
ne riferiscono ai competenti uffici dell'imposta sul valore aggiunto.
Per le controversie relative alla qualita' e quantita' dei beni si
applicano le disposizioni della legge doganale)).((27))
Gli uffici tecnici delle imposte di fabbricazione cooperano con gli
uffici dell'imposta sul valore aggiunto per l'accertamento
dell'imposta dovuta dalle imprese i cui depositi e stabilimenti sono
sottoposti alla vigilanza degli uffici stessi.
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AGGIORNAMENTO (27)
Il D.P.R. 30 dicembre 1980, n. 897, ha disposto (con l'art. 45,
comma 2) che le modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1
gennaio 1981.
num: Art. 65.
paragraphs: ((Obblighi dell'amministrazione finanziaria
L'amministrazione finanziaria provvede allo scambio, con le altre
autorita' competenti degli Stati membri della Comunita' economica
europea, delle informazioni necessarie per assicurare il corretto
accertamento dell'imposta sul valore aggiunto. Essa, a tal fine, puo'
autorizzare la presenza nel territorio dello Stato di funzionari
delle amministrazioni fiscali degli altri Stati membri.
L'amministrazione finanziaria provvede alla raccolta delle
informazioni da fornire alle predette autorita' con le modalita' ed
entro i limiti previsti per l'accertamento dell'imposta sul valore
aggiunto)).
num: Art. 66.
paragraphs: Segreto d'ufficio
Gli impiegati dell'Amministrazione finanziaria e gli ufficiali e
agenti della guardia di finanza sono obbligati al segreto per tutto
cio' che riguarda i dati e le notizie di cui vengono a conoscenza
nell'adempimento dei compiti e nell'esercizio dei poteri previsti dal
presente decreto.
Non e' considerata violazione del segreto d'ufficio la
comunicazione da parte dell'Amministrazione finanziaria alle
competenti autorita' degli Stati membri della Comunita' economica
europea delle informazioni atte a permettere il corretto accertamento
dell'imposta sul valore aggiunto, ((in attuazione della direttiva
2003/93/CE e del regolamento (CE) n. 1798/2003.))
num: Art. 66-bis.
paragraphs: Pubblicazione degli elenchi di contribuenti.
Il Ministro delle finanze dispone annualmente la pubblicazione di
elenchi di contribuenti nei cui confronti l'ufficio dell'imposta sul
valore aggiunto ha proceduto a rettifica o ad accertamento ai sensi
degli articoli 54 e 55. Sono ricompresi nell'elenco solo quei
contribuenti che non hanno presentato la dichiarazione annuale e
quelli dalla cui dichiarazione risulta un'imposta inferiore di oltre
un decimo a quella dovuta ovvero un'eccedenza detraibile o
rimborsabile superiore di oltre un decimo a quella spettante. Negli
elenchi deve essere specificato se gli accertamenti sono definitivi o
in contestazione e deve essere indicato, in caso di rettifica, anche
il volume di affari dichiarato dai contribuenti.
Gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto formano ((...))
annualmente per ciascuna provincia compresa nella propria
circoscrizione un elenco nominativo dei contribuenti che hanno
presentato la dichiarazione annuale ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto, con la specificazione, per ognuno, del volume di affari.
((Gli elenchi sono depositati per la durata di un anno sia presso lo
stesso ufficio delle imposte, sia presso i Comuni interessati. Nel
predetto periodo, e' ammessa la visione e l'estrazione di copia degli
elenchi nei modi e con i limiti stabiliti dalla disciplina in materia
di accesso ai documenti amministrativi di cui agli articoli 22 e
seguenti nella legge 7 agosto 1990, n. 241, e successive
modificazioni, dalla relativa normativa di attuazione, nonche' da
specifiche disposizioni di legge. Per l'accesso non sono dovuti i
tributi speciali di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 648)).
COMMA ABROGATO DALLA L. 30 DICEMBRE 1991, N.413.
Gli stessi uffici ((formano, per le finalita' di cui al secondo
comma)), inoltre, un elenco cronologico contenente i nominativi dei
contribuenti che hanno richiesto i rimborsi dell'imposta sul valore
aggiunto e di quelli che li hanno ottenuti.
((Fuori dei casi previsti dai commi precedenti, la comunicazione o
diffusione, totale o parziale, con qualsiasi mezzo, degli elenchi o
di dati personali ivi contenuti, ove il fatto non costituisca reato,
e' punita con la sanzione amministrativa del pagamento di una somma
da cinquemila euro a trentamila euro. La somma puo' essere aumentata
sino al triplo quando risulta inefficace in ragione delle condizioni
economiche del contravventore.))
num: Art. 67.
paragraphs: Importazioni
1. Costituiscono importazioni le seguenti operazioni aventi per
oggetto beni introdotti nel territorio dello Stato, che siano
originari da Paesi o territori non compresi nel territorio della
Comunita' e che non siano stati gia' immessi in libera pratica in
altro Paese membro della Comunita' medesima, ovvero che siano
provenienti dai territori da considerarsi esclusi dalla Comunita' a
norma dell'articolo 7:
a) le operazioni di immissione in libera pratica; (139)
b) le operazioni di perfezionamento attivo di cui all'articolo 2,
lettera b), del regolamento CEE n. 1999/85 del Consiglio del 16
luglio 1985;
c) le operazioni di ammissione temporanea aventi per oggetto
beni, destinati ad essere riesportati tal quali, che, in ottemperanza
alle disposizioni della Comunita' economica europea, non fruiscano
della esenzione totale dai dazi di importazione;
d) le operazioni di immissione in consumo relative a beni
provenienti dal Monte Athos, dalle isole Canarie ((, dai Dipartimenti
francesi d'oltremare, dal comune di Campione d'Italia e dalle acque
italiane del Lago di Lugano )); ((201))
e) LETTERA ABROGATA DALLA L. 18 FEBBRAIO 1997, N.28
2. Sono altresi' soggette all'imposta le operazioni di
reimportazione a scarico di esportazione temporanea fuori della
Comunita' economica europea e quelle di reintroduzione di beni
precedentemente esportati fuori della Comunita' medesima.
2-bis. Per le importazioni di cui al comma 1, lettera a), il
pagamento dell'imposta e' sospeso qualora si tratti di beni destinati
a essere trasferiti in un altro Stato membro dell'Unione europea,
eventualmente dopo l'esecuzione di manipolazioni di cui all'allegato
72 del regolamento (CEE) n. 2454/93 della Commissione, del 2 luglio
1993, e successive modificazioni, previamente autorizzate
dall'autorita' doganale. (139)
2-ter. Per fruire della sospensione di cui al comma 2-bis
l'importatore fornisce il proprio numero di partita IVA, il numero di
identificazione IVA attribuito al cessionario stabilito in un altro
Stato membro nonche', a richiesta dell'autorita' doganale, idonea
documentazione che provi l'effettivo trasferimento dei medesimi beni
in un altro Stato membro dell'Unione. (139)
--------------
AGGIORNAMENTO (139)
La L. 15 dicembre 2011, n. 217 ha disposto (con l'art. 8, comma 5)
che le modifiche disposte al presente articolo "si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal sessantesimo giorno successivo a
quello dell'entrata in vigore della presente legge".
--------------
AGGIORNAMENTO (201)
La L. 27 dicembre 2019, n. 160, ha disposto (con l'art. 1, comma
571) che la presente modifica si applica dal 1 gennaio 2020.
num: Art. 68.
paragraphs: Importazioni non soggette all'imposta.
Non sono soggette all'imposta:
a) le importazioni di beni indicati nel primo comma lettera c)
dell'art. 8, nell'art. 8-bis, nonche' nel secondo comma dell'art. 9
limitatamente all'ammontare dei corrispettivi di cui al n. 9 dello
stesso articolo, sempreche' ricorrano la condizioni stabilite nei
predetti articoli;
b) le importazioni di campioni gratuiti di modico valore,
appositamente contrassegnati;
c) ogni altra importazione definitiva di beni la cui cessione e'
esente dall'imposta o non vi e' soggetta a norma dell'articolo 72.
Per le operazioni concernenti l'oro da investimento di cui
all'articolo 10, numero 11), l'esenzione si applica allorche' i
requisiti ivi indicati risultino da conforme attestazione resa, in
sede di dichiarazione doganale, dal soggetto che effettua
l'operazione; ((211))
c-bis) LETTERA SOPPRESSA DAL D.L. 30 SETTEMBRE 2003, N.269,
CONVERTITO CON MODIFICAZIONI DALLA L. 24 NOVEMBRE 2003, N. 326;
d) la reintroduzione di beni nello stato originario, da parte
dello stesso soggetto che li aveva esportati, sempre che ricorrano le
condizioni per la franchigia doganale;
e) LETTERA SOPPRESSA DAL D.L. 30 AGOSTO 1993, N.331, CONVERTITO
CON MODIFICAZIONI DALLA L. 29 OTTOBRE 1993, N. 427
f) la importazione di beni donati ad enti pubblici ovvero ad
associazioni riconosciute o fondazioni aventi esclusivamente
finalita' di assistenza, beneficenza, educazione, istruzione, studio
o ricerca scientifica, nonche' quella di beni donati a favore delle
popolazioni colpite da calamita' naturali o catastrofi dichiarate
tali ai sensi della legge 8 dicembre 1970, n. 996. (20)
g) le importazioni dei beni indicati nel terzo comma, lettera l)
dell'articolo 2. (28)
g-bis) le importazioni di gas mediante un sistema di gas naturale
o una rete connessa a un tale sistema, ovvero di gas immesso da una
nave adibita al trasporto di gas in un sistema di gas naturale o in
una rete di gasdotti a monte, di energia elettrica, di calore o di
freddo mediante reti di riscaldamento o di raffreddamento; (139)
(209)
g-ter) le importazioni di beni per le quali l'imposta e'
dichiarata nell'ambito del regime speciale di cui all'articolo
74-sexies.1, a condizione che nella dichiarazione doganale di
importazione sia indicato il numero individuale di identificazione
IVA attribuito per l'applicazione di detto regime speciale al
fornitore o al rappresentante fiscale che agisce in suo nome e per
suo conto. (209)
---------------
AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
---------------
AGGIORNAMENTO (28)
La L. 22 dicembre 1980, n.889 ha disposto (con l'art. 15, comma 1)
che le modifiche al presente articolo ha effetto dal 1 gennaio 1981.
--------------
AGGIORNAMENTO (139)
La L. 15 dicembre 2011, n. 217 ha disposto (con l'art. 8, comma 5)
che le modifiche disposte al presente articolo "si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal sessantesimo giorno successivo a
quello dell'entrata in vigore della presente legge".
---------------
AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 10, comma
1) che le presenti modifiche si applicano "alle operazioni,
disciplinate dal decreto stesso, effettuate a partire dal 1° luglio
2021".
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AGGIORNAMENTO (211)
Il D.L. 21 ottobre 2021, n. 146, convertito con modificazioni dalla
L. 17 dicembre 2021, n. 215, ha disposto (con l'art. 5, comma 15-ter)
che "Il regime di non imponibilita' previsto dall'articolo 72, comma
1, lettera c-bis), del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, come introdotta dal comma 15-bis del presente
articolo, e il conseguente regime di cui all'articolo 68, lettera c),
del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
si applicano alle operazioni compiute a partire dal 1° gennaio 2021.
Per rendere non imponibili le operazioni assoggettate all'imposta sul
valore aggiunto, effettuate prima della data di entrata in vigore
della legge di conversione del presente decreto, sono emesse note di
variazione in diminuzione dell'imposta, ai sensi dell'articolo 26 del
citato decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972".
num: Art. 69.
paragraphs: Determinazione dell'imposta.
L'imposta e' commisurata, con le aliquote indicate nell'articolo
16, al valore dei beni importati determinato ai sensi delle
disposizioni in materia doganale, aumentato dell'ammontare dei
diritti doganali dovuti, ad eccezione dell'imposta sul valore
aggiunto, nonche' dell'ammontare delle spese di inoltro fino al luogo
di destinazione ((all'interno del territorio della Comunita')) che
figura sul documento di trasporto sotto la cui scorta i beni sono
introdotti nel territorio medesimo. Per i supporti informatici,
contenenti programmi per elaboratore prodotti in serie, concorre a
formare il valore imponibile anche quello dei dati e delle istruzioni
in essi contenuti. Per i beni che prima dello sdoganamento hanno
formato oggetto nello Stato di una o piu' cessioni, la base
imponibile e' costituita dal corrispettivo dell'ultima cessione.
Fatti salvi i casi di applicazione dell'articolo 68, lettera e),
per i beni nazionali reimportati a scarico di temporanea esportazione
la detrazione prevista negli articoli 207 e 208 del testo unico
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 23 gennaio
1973, n. 43, e l'esenzione prevista nell'articolo 209 dello stesso
testo unico si applicano, ai fini dell'imposta sul valore aggiunto,
soltanto se i beni vengono reimportati dal soggetto che li aveva
esportati o da un terzo per conto del medesimo e se lo scarico della
temporanea esportazione avviene per identita'. (27)
--------------
AGGIORNAMENTO (27)
Il D.P.R. 30 dicembre 1980, n. 897, ha disposto (con l'art. 45,
comma 2) che le modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1
gennaio 1981.
num: Art. 70.1
paragraphs: (( (Regime speciale per la dichiarazione e il pagamento dell'IVA
all'importazione). ))
((1. I soggetti che presentano i beni in dogana per conto della
persona alla quale gli stessi sono destinati, tenuta al pagamento
dell'imposta, possono assolvere gli obblighi in materia d'imposta sul
valore aggiunto con le modalita' previste dal presente articolo per
le importazioni di beni, esclusi i prodotti soggetti ad accisa, la
cui spedizione o il cui trasporto si concludono nello Stato, in
spedizioni di valore intrinseco non superiore a 150 euro, per le
quali non e' applicato il regime speciale di cui all'articolo
74-sexies.1.
2. Relativamente alle importazioni di beni effettuate nel mese di
riferimento, i soggetti che si avvalgono del regime speciale previsto
dal presente articolo presentano una dichiarazione mensile dalla
quale risulta l'ammontare dell'imposta riscossa presso le persone a
cui i beni sono destinati. La dichiarazione e' presentata in formato
elettronico entro il termine di versamento dell'imposta riscossa,
secondo il modello approvato con determinazione del direttore
dell'Agenzia delle dogane e dei monopoli; tale determinazione tiene
altresi' conto di eventuali meccanismi di semplificazione
dell'adempimento dichiarativo.
3. L'imposta riscossa nell'ambito del presente regime speciale e'
versata mensilmente entro il termine di pagamento del dazio
all'importazione.
4. I soggetti che si avvalgono del presente regime speciale
conservano la documentazione relativa alle importazioni a norma
dell'articolo 39. La documentazione deve essere sufficientemente
dettagliata al fine di consentire la verifica della correttezza
dell'imposta dichiarata e, su richiesta, e' fornita in formato
elettronico alle autorita' di controllo fiscale e doganale.
5. Ai fini del comma 1, il valore in euro dell'importazione e'
determinato in base al tasso di cambio pubblicato dalla Banca
centrale europea del primo giorno lavorativo d'ottobre, con effetto
dal 1° gennaio dell'anno successivo.
6. Con determinazione del direttore dell'Agenzia delle dogane e dei
monopoli sono indicate le misure operative che i soggetti di cui al
comma 1 devono seguire ai fini del pagamento dell'imposta dovuta da
parte della persona alla quale i beni sono destinati.
7. I beni importati nell'ambito del presente regime speciale sono
assoggettati all'aliquota IVA ordinaria di cui all'articolo 16, primo
comma. La persona alla quale i beni sono destinati puo' optare per la
procedura di importazione di cui all'articolo 67 per avvalersi
dell'aliquota IVA ridotta, se prevista.))
((209))
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AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 10, comma
1) che la presente modifica si applica "alle operazioni, disciplinate
dal decreto stesso, effettuate a partire dal 1° luglio 2021".
num: Art. 70.
paragraphs: Applicazione dell'imposta
L'imposta relativa alle importazioni e' accertata, liquidata e
riscossa per ciascuna operazione. Si applicano per quanto concerne le
controversie e le sanzioni, le disposizioni delle leggi doganali
relative ai diritti di confine.
Per le importazioni effettuate senza pagamento di imposta, di cui
alla lettera c) dell'art. 8, all'importatore che attesti falsamente
di trovarsi nelle condizioni richieste per fruire del trattamento ivi
previsto o ne benefici oltre i limiti consentiti si applica la pena
pecuniaria di cui al terzo comma dell'art. 46, salvo che il fatto
costituisca reato a norma della legge doganale. (36)
L'imposta dovuta per l'introduzione dei beni nello Stato tramite il
servizio postale deve essere assolta secondo le modalita' stabilite
con apposito decreto del Ministro delle finanze di concerto con il
Ministro delle poste e delle telecomunicazioni. (27)
L'imposta assolta per l'importazione di beni da parte di enti,
associazioni ed altre organizzazioni di cui all'articolo 4, quarto
comma, puo' essere richiesta a rimborso secondo modalita' e termini
stabiliti con decreto del Ministro delle finanze, se i beni sono
spediti o trasportati in altro Stato membro della Comunita' economica
europea. Il rimborso e' eseguito a condizione che venga fornita la
prova che l'acquisizione intracomunitaria di detti beni e' stata
assoggettata all'imposta nello Stato membro di destinazione.
Per l'importazione di materiale d'oro, nonche' dei prodotti
semilavorati di purezza pari o superiore a 325 millesimi da parte di
soggetti passivi nel territorio dello Stato l'imposta, accertata e
liquidata nella dichiarazione doganale, in base ad attestazione resa
in tale sede, e' assolta a norma delle disposizioni di cui al titolo
II; a tal fine il documento doganale deve essere annotato, con
riferimento al mese di rilascio del documento stesso, nei registri di
cui agli articoli 23 o 24 nonche', agli effetti della detrazione, nel
registro di cui all'articolo 25.
((Alle importazioni di beni indicati nel settimo e nell'ottavo
comma dell'articolo 74, concernente disposizioni relative a
particolari settori, si applicano le disposizioni di cui al comma
precedente.))
--------------
AGGIORNAMENTO (27)
Il D.P.R. 30 dicembre 1980, n. 897, ha disposto (con l'art. 45,
comma 2) che le modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1
gennaio 1981.
---------------
AGGIORNAMENTO (36)
Il D.L. 29 dicembre 1983, n.746 convertito con modificazioni dalla
L. 27 febbraio 1984, n.17 ha disposto (con l'art. 3 comma 3) che
"Sono altresi' abrogate le disposizioni di cui al quarto comma del
successivo articolo 46 e quelle, relative alla falsa attestazione, di
cui al secondo comma dell'articolo 70 del suddetto decreto."
num: Art. 70-bis.
paragraphs: (( (Requisiti soggettivi per la costituzione di un gruppo IVA). ))
((1. I soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato
esercenti attivita' d'impresa, arte o professione, per i quali
ricorrano congiuntamente i vincoli finanziario, economico e
organizzativo di cui all'articolo 70-ter, possono divenire un unico
soggetto passivo, di seguito denominato "gruppo IVA".
2. Non possono partecipare a un gruppo IVA:
a) le sedi e le stabili organizzazioni situate all'estero;
b) i soggetti la cui azienda sia sottoposta a sequestro
giudiziario ai sensi dell'articolo 670 del codice di procedura
civile; in caso di pluralita' di aziende, la disposizione opera anche
se oggetto di sequestro e' una sola di esse;
c) i soggetti sottoposti a una procedura concorsuale di cui
all'articolo 70-decies, comma 3, terzo periodo;
d) i soggetti posti in liquidazione ordinaria.))
((179))
----------------
AGGIORNAMENTO (179)
La L. 11 dicembre 2016, n. 232 ha disposto (con l'art. 1, comma 30)
che la presente modifica si applica dal 1º gennaio 2018.
num: Art. 70-decies.
paragraphs: (( (Esclusione dalla partecipazione al gruppo IVA). ))
((1. L'opzione di cui all'articolo 70-quater, comma 1, da parte di
un soggetto, per il quale non sussistono i requisiti di cui
all'articolo 70-bis, e' priva di effetti limitatamente a tale
soggetto.
2. Ciascun soggetto partecipante a un gruppo IVA cessa di
partecipare al gruppo medesimo se si verifica uno dei seguenti casi:
a) viene meno il vincolo finanziario nei riguardi di tale
soggetto;
b) e' riconosciuto, ai sensi dell'articolo 70-ter, comma 5, il
venir meno del vincolo economico od organizzativo nei riguardi di
tale soggetto;
c) tale soggetto subisce il sequestro giudiziario dell'azienda ai
sensi dell'articolo 670 del codice di procedura civile;
d) tale soggetto e' sottoposto a una procedura concorsuale;
e) tale soggetto e' posto in liquidazione ordinaria.
3. La partecipazione al gruppo IVA cessa a decorrere dalla data in
cui si verificano gli eventi previsti nel comma 2, lettere a), c), d)
o e), e ha effetto per le operazioni compiute e per gli acquisti e le
importazioni annotati a partire da tale data. Nell'ipotesi di cui al
comma 2, lettera b), la partecipazione al gruppo IVA cessa a
decorrere dall'anno successivo a quello in cui e' riconosciuto il
venir meno del vincolo. Per l'individuazione della data in cui si
verifica l'evento, nelle ipotesi di cui alle lettere c), d) o e) del
comma 2, si fa riferimento alla data di efficacia del provvedimento
che dispone il sequestro giudiziario, alla data della sentenza
dichiarativa del fallimento, alla data del decreto di ammissione al
concordato preventivo, alla data del provvedimento che ordina la
liquidazione coatta amministrativa, alla data del decreto che dispone
la procedura di amministrazione straordinaria delle grandi imprese in
crisi o alla data di assunzione della delibera assembleare della
liquidazione ordinaria.
4. Il gruppo IVA cessa quando viene meno la pluralita' dei soggetti
partecipanti. In tal caso, l'eccedenza detraibile risultante dalla
dichiarazione del gruppo IVA non chiesta a rimborso e' computata in
detrazione dal soggetto partecipante che agiva in qualita' di
rappresentante di gruppo nelle proprie liquidazioni o nella propria
dichiarazione annuale.
5. La cessazione di cui ai commi 2 e 4 e' comunicata dal
rappresentante di gruppo entro trenta giorni dalla data in cui si
sono verificati gli eventi, con la dichiarazione di cui all'articolo
70-duodecies, comma 5.))
((179))
----------------
AGGIORNAMENTO (179)
La L. 11 dicembre 2016, n. 232 ha disposto (con l'art. 1, comma 30)
che la presente modifica si applica dal 1º gennaio 2018.
num: Art. 70-duodecies.
paragraphs: (Disposizioni speciali e di attuazione).
1. Le modalita' e i termini speciali di emissione, numerazione e
registrazione delle fatture nonche' di esecuzione delle liquidazioni
e dei versamenti periodici stabiliti dai decreti ministeriali emanati
ai sensi degli articoli 22, secondo comma, 73 e 74 si applicano alle
operazioni soggette a tali disposizioni effettuate dal gruppo IVA.
2. Se al gruppo IVA partecipano una o piu' banche, alle operazioni
riferibili a queste ultime si applicano le disposizioni del
regolamento di cui al decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze 12 febbraio 2004, n. 75.
3. Se al gruppo IVA partecipano una o piu' societa' assicurative,
alle operazioni riferibili a queste ultime si applicano le
disposizioni di cui al decreto del Ministro delle finanze 30 maggio
1989, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 129 del 5 giugno 1989.
4. Le disposizioni di cui all'articolo 8, comma 1, secondo, quarto
e quinto periodo, del decreto-legge 25 settembre 2001, n. 351,
convertito, con modificazioni, dalla legge 23 novembre 2001, n. 410,
si applicano anche nei casi in cui una societa' di gestione di fondi
partecipi a un gruppo IVA.
5. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate sono
approvati il modello per la presentazione delle dichiarazioni di cui
al presente titolo nonche' le modalita' e le specifiche tecniche per
la trasmissione telematica delle stesse.
6. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze sono
stabilite le disposizioni necessarie per l'attuazione del presente
titolo.
((6-bis. In caso di adesione al regime di cui al titolo III del
decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 128, da parte di uno dei
soggetti passivi che abbia esercitato l'opzione di cui all'articolo
70-quater, il predetto regime si estende obbligatoriamente a tutte le
societa' partecipanti al gruppo IVA. Tale estensione si verifica
anche nel caso in cui l'opzione per il gruppo IVA venga esercitata da
un soggetto che abbia gia' aderito al regime. Nelle more del
perfezionamento del procedimento di adesione al regime da parte di
tutti i partecipanti al gruppo IVA, l'esclusione del regime di cui
all'articolo 7, comma 3, del decreto legislativo n. 128 del 2015 non
puo' essere dichiarata per cause connesse all'estensione di cui al
presente comma)).
(179)
--------------
AGGIORNAMENTO (179)
La L. 11 dicembre 2016, n. 232 ha disposto (con l'art. 1, comma 30)
che la presente modifica si applica dal 1º gennaio 2018.
num: Art. 70-novies.
paragraphs: (( (Disposizioni in materia di opzioni e revoche). ))
((1. La revoca dell'opzione esercitata ai sensi dell'articolo
70-quater e' comunicata dal rappresentante di gruppo con la
dichiarazione di cui all'articolo 70-duodecies, comma 5, sottoscritta
anche dagli altri soggetti partecipanti al gruppo IVA.
2. La revoca dell'opzione opera nei riguardi di tutti i soggetti
partecipanti al gruppo IVA. Se la dichiarazione di cui al comma 1 e'
presentata dal 1º gennaio al 30 settembre, la revoca ha effetto a
decorrere dall'anno successivo. Se la dichiarazione di cui al comma 1
e' presentata dal 1º ottobre al 31 dicembre, la revoca ha effetto a
decorrere dal secondo anno successivo.
3. Alle opzioni e alle revoche previste dal presente titolo non si
applicano le disposizioni del regolamento di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 10 novembre 1997, n. 442.
4. L'esercizio da parte di un soggetto dell'opzione di cui
all'articolo 70-quater comporta il venir meno degli effetti delle
opzioni in materia di imposta sul valore aggiunto esercitate dallo
stesso in precedenza, anche se non e' decorso il periodo minimo di
permanenza nel particolare regime prescelto.))
((179))
----------------
AGGIORNAMENTO (179)
La L. 11 dicembre 2016, n. 232 ha disposto (con l'art. 1, comma 30)
che la presente modifica si applica dal 1º gennaio 2018.
num: Art. 70-octies.
paragraphs: (( (Responsabilita'). ))
((1. Il rappresentante di gruppo e' responsabile per l'adempimento
degli obblighi connessi all'esercizio dell'opzione.
2. Gli altri soggetti partecipanti al gruppo IVA sono responsabili
in solido con il rappresentante di gruppo per le somme che risultano
dovute a titolo di imposta, interessi e sanzioni a seguito delle
attivita' di liquidazione e controllo.))
((179))
----------------
AGGIORNAMENTO (179)
La L. 11 dicembre 2016, n. 232 ha disposto (con l'art. 1, comma 30)
che la presente modifica si applica dal 1º gennaio 2018.
num: Art. 70-quater.
paragraphs: (( (Costituzione del gruppo IVA). ))
((1. Il gruppo IVA e' costituito a seguito di un'opzione esercitata
da tutti i soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato per
i quali ricorrano congiuntamente i vincoli finanziario, economico e
organizzativo di cui all'articolo 70-ter. In caso di mancato
esercizio dell'opzione da parte di uno o piu' dei soggetti di cui al
periodo precedente:
a) e' recuperato a carico del gruppo IVA l'effettivo vantaggio
fiscale conseguito;
b) il gruppo IVA cessa a partire dall'anno successivo rispetto a
quello in cui viene accertato il mancato esercizio dell'opzione, a
meno che i predetti soggetti non esercitino l'opzione per partecipare
al gruppo medesimo.
2. L'opzione di cui al comma 1 e' esercitata mediante la
presentazione, in via telematica, da parte del rappresentante del
gruppo, della dichiarazione di cui all'articolo 70-duodecies, comma
5, nella quale sono indicati:
a) la denominazione del gruppo IVA;
b) i dati identificativi del rappresentante del gruppo IVA, di
seguito denominato "rappresentante di gruppo", e dei soggetti
partecipanti al gruppo medesimo;
c) l'attestazione della sussistenza, tra i soggetti partecipanti
al gruppo, dei vincoli di cui all'articolo 70-ter;
d) l'attivita' o le attivita' che saranno svolte dal gruppo IVA;
e) l'elezione di domicilio presso il rappresentante di gruppo da
parte di ciascun soggetto partecipante al gruppo medesimo, ai fini
della notifica degli atti e dei provvedimenti relativi ai periodi
d'imposta per i quali e' esercitata l'opzione; l'elezione di
domicilio e' irrevocabile fino al termine del periodo di decadenza
dell'azione di accertamento o di irrogazione delle sanzioni relative
all'ultimo anno di validita' dell'opzione;
f) la sottoscrizione del rappresentante di gruppo, che presenta
la dichiarazione, e degli altri soggetti di cui al presente comma.
3. Se la dichiarazione di cui al comma 2 e' presentata dal 1º
gennaio al 30 settembre, l'opzione di cui al comma 1 ha effetto a
decorrere dall'anno successivo. Se la dichiarazione di cui al comma 2
e' presentata dal 1º ottobre al 31 dicembre, l'opzione di cui al
comma 1 ha effetto a decorrere dal secondo anno successivo.
4. Permanendo i vincoli di cui all'articolo 70-ter, l'opzione e'
vincolante per un triennio decorrente dall'anno in cui la stessa ha
effetto. Trascorso il primo triennio, l'opzione si rinnova
automaticamente per ciascun anno successivo, fino a quando non e'
esercitata la revoca di cui all'articolo 70-novies. Resta fermo
quanto disposto dal comma 1, lettera b).
5. Se negli anni di validita' dell'opzione di cui al comma 1 i
vincoli economico e organizzativo di cui all'articolo 70-ter, commi 2
e 3, si instaurano nei riguardi dei soggetti che erano stati esclusi
dal gruppo IVA ai sensi del comma 5 del medesimo articolo, ovvero se
il vincolo finanziario di cui all'articolo 70-ter, comma 1, si
instaura nei riguardi di soggetti passivi stabiliti nel territorio
dello Stato relativamente ai quali non sussisteva all'atto
dell'esercizio dell'opzione, i predetti soggetti partecipano al
gruppo IVA a decorrere dall'anno successivo a quello in cui tali
vincoli si sono instaurati. In tal caso, la dichiarazione di cui al
comma 2 deve essere presentata entro il novantesimo giorno successivo
a quello in cui tali vincoli si sono instaurati. In caso di mancata
inclusione di un soggetto di cui al primo periodo nel gruppo IVA, si
applicano le disposizioni del secondo periodo del comma 1.))
((179))
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AGGIORNAMENTO (179)
La L. 11 dicembre 2016, n. 232 ha disposto (con l'art. 1, comma 30)
che la presente modifica si applica dal 1º gennaio 2018.
num: Art. 70-quinquies.
paragraphs: (Operazioni effettuate dal gruppo IVA e nei confronti di esso).
1. Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate da un
soggetto partecipante a un gruppo IVA nei confronti di un altro
soggetto partecipante allo stesso gruppo IVA non sono considerate
cessioni di beni e prestazioni di servizi agli effetti degli articoli
2 e 3.
2. Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate da un
soggetto partecipante a un gruppo IVA nei confronti di un soggetto
che non ne fa parte si considerano effettuate dal gruppo IVA.
3. Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nei
confronti di un soggetto partecipante a un gruppo IVA da un soggetto
che non ne fa parte si considerano effettuate nei confronti del
gruppo IVA.
((3-bis. Alle prestazioni di servizi effettuate nei confronti di un
gruppo IVA da consorzi, ivi comprese le societa' consortili e le
societa' cooperative con funzioni consortili, non partecipanti al
medesimo gruppo IVA, si applica, alle condizioni di cui al comma
3-ter, il regime disciplinato dal secondo comma dell'articolo 10,
laddove il committente delle prestazioni sia un consorziato che
partecipa al gruppo IVA.)) ((205))
((3-ter. Ai fini dell'applicazione del comma 3-bis, la verifica
della condizione prevista dall'articolo 10, secondo comma, ai sensi
della quale, nel triennio solare precedente, la percentuale di
detrazione di cui all'articolo 19-bis, anche per effetto dell'opzione
di cui all'articolo 36-bis, sia stata non superiore al 10 per cento,
e' effettuata sulla base della percentuale determinata:
a) in capo al consorziato, per ognuno degli anni antecedenti al
primo anno di efficacia dell'opzione per la costituzione del gruppo
IVA, compresi nel triennio di riferimento;
b) in capo al gruppo IVA, per ognuno degli anni di validita'
dell'opzione per la costituzione del gruppo medesimo, compresi nel
triennio di riferimento)). ((205))
4. Gli obblighi e i diritti derivanti dall'applicazione delle norme
in materia di imposta sul valore aggiunto sono, rispettivamente, a
carico e a favore del gruppo IVA.
4-bis. Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate
da una sede o da una stabile organizzazione partecipante a un gruppo
IVA nei confronti di una sua stabile organizzazione o della sua sede
situata all'estero si considerano effettuate dal gruppo IVA nei
confronti di un soggetto che non ne fa parte. (184)
4-ter. Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate
nei confronti di una sede o di una stabile organizzazione
partecipante a un gruppo IVA da una sua stabile organizzazione o
dalla sua sede situata all'estero si considerano effettuate nei
confronti del gruppo IVA da un soggetto che non ne fa parte.(184)
4-quater. Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
effettuate nei confronti di una sede o di una stabile organizzazione
partecipante a un gruppo IVA, costituito in un altro Stato membro
dell'Unione europea, da una sua stabile organizzazione o dalla sua
sede situata nel territorio dello Stato si considerano effettuate nei
confronti del gruppo IVA costituito nell'altro Stato membro da un
soggetto che non ne fa parte.(184)
4-quinquies. Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
effettuate da una sede o da una stabile organizzazione partecipante a
un gruppo IVA, costituito in un altro Stato membro dell'Unione
europea, nei confronti di una sua stabile organizzazione o della sua
sede situata nel territorio dello Stato si considerano effettuate dal
gruppo IVA costituito nell'altro Stato membro nei confronti di un
soggetto che non ne fa parte.(184)
4-sexies. La base imponibile delle operazioni di cui ai commi da
4-bis a 4-quinquies e' determinata, in presenza di un corrispettivo,
ai sensi dell'articolo 13, commi 1 e 3.(184)
(179)
--------------
AGGIORNAMENTO (179)
La L. 11 dicembre 2016, n. 232 ha disposto (con l'art. 1, comma 30)
che la presente modifica si applica dal 1º gennaio 2018.
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AGGIORNAMENTO (184)
La L. 27 dicembre 2017, n. 205, ha disposto (con l'art. 1, comma
985) che le presenti modifiche si applicano alle operazioni
effettuate a decorrere dal 1° gennaio 2018.
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AGGIORNAMENTO (205)
Il D.L. 14 agosto 2020, n. 104, convertito con modificazioni dalla
L. 13 ottobre 2020, n. 126, ha disposto (con l'art. 72-bis, comma 2)
che le presenti modifiche si qualificano come disposizioni "di
interpretazione autentica ai sensi dell'articolo 1, comma 2, della
legge 27 luglio 2000, n. 212".
num: Art. 70-septies.
paragraphs: (Adempimenti).
1. Il rappresentante di gruppo adempie gli obblighi ed esercita i
diritti di cui all'articolo 70-quinquies, comma 4, nei modi ordinari.
2. Il rappresentante di gruppo e' il soggetto che esercita il
controllo di cui all'articolo 70-ter, comma 1. Se il predetto
soggetto non puo' esercitare l'opzione, e' rappresentante di gruppo
il soggetto partecipante con volume d'affari o ammontare di ricavi
piu' elevato nel periodo precedente alla costituzione del gruppo
medesimo. ((Per i Gruppi IVA costituiti tra i soggetti di cui al
comma 1-bis dell'articolo 70-ter, il rappresentante di gruppo e' la
societa' capogruppo di cui alla lettera a), del comma 1 dell'articolo
37-bis del testo unico di cui al decreto legislativo 1° settembre
1993, n. 385.))
3. Se il rappresentante di gruppo cessa di far parte del gruppo IVA
senza che vengano meno gli effetti dell'opzione per gli altri
partecipanti, subentra quale rappresentante di gruppo un altro
soggetto partecipante al gruppo IVA, individuato ai sensi del comma
2, con riferimento all'ultima dichiarazione presentata. La
sostituzione ha effetto dal giorno successivo alla cessazione del
precedente rappresentante di gruppo ed e' comunicata dal nuovo
rappresentante di gruppo con la dichiarazione di cui all'articolo
70-duodecies, comma 5, entro trenta giorni.
(179)
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AGGIORNAMENTO (179)
La L. 11 dicembre 2016, n. 232 ha disposto (con l'art. 1, comma 30)
che la presente modifica si applica dal 1º gennaio 2018.
num: Art. 70-sexies.
paragraphs: (( (Eccedenze creditorie antecedenti alla partecipazione al gruppo
IVA). ))
((1. L'eccedenza di imposta detraibile risultante dalla
dichiarazione annuale relativa all'anno precedente al primo anno di
partecipazione al gruppo IVA non si trasferisce al gruppo medesimo,
ma puo' essere chiesta a rimborso, anche in mancanza delle condizioni
di cui all'articolo 30 del presente decreto, ovvero compensata a
norma dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.
La disposizione di cui al primo periodo non si applica per la parte
dell'eccedenza detraibile di ammontare pari ai versamenti
dell'imposta sul valore aggiunto effettuati con riferimento a tale
precedente anno.))
((179))
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AGGIORNAMENTO (179)
La L. 11 dicembre 2016, n. 232 ha disposto (con l'art. 1, comma 30)
che la presente modifica si applica dal 1º gennaio 2018.
num: Art. 70-ter.
paragraphs: (Vincolo finanziario, vincolo economico e vincolo organizzativo).
1. Si considera sussistente un vincolo finanziario tra soggetti
passivi stabiliti nel territorio dello Stato quando, ai sensi
dell'articolo 2359, primo comma, numero 1), del codice civile e
almeno dal 1º luglio dell'anno solare precedente:
a) tra detti soggetti esiste, direttamente o indirettamente, un
rapporto di controllo;
b) detti soggetti sono controllati, direttamente o
indirettamente, dal medesimo soggetto, purche' residente nel
territorio dello Stato ovvero in uno Stato con il quale l'Italia ha
stipulato un accordo che assicura un effettivo scambio di
informazioni.
((1-bis. Il vincolo finanziario si considera altresi' sussistente
tra i soggetti passivi, stabiliti nel territorio dello Stato,
partecipanti ad un Gruppo Bancario di cui all'articolo 37-bis del
testo unico di cui al decreto legislativo 1° settembre 1993, n.
385.))
2. Si considera sussistente un vincolo economico tra soggetti
passivi stabiliti nel territorio dello Stato sulla base
dell'esistenza di almeno una delle seguenti forme di cooperazione
economica:
a) svolgimento di un'attivita' principale dello stesso genere;
b) svolgimento di attivita' complementari o interdipendenti;
c) svolgimento di attivita' che avvantaggiano, pienamente o
sostanzialmente, uno o piu' di essi.
3. Si considera sussistente un vincolo organizzativo tra soggetti
passivi stabiliti nel territorio dello Stato quando tra detti
soggetti esiste un coordinamento, in via di diritto, ai sensi delle
disposizioni di cui al libro quinto, titolo V, capo IX, del codice
civile, o in via di fatto, tra gli organi decisionali degli stessi,
ancorche' tale coordinamento sia svolto da un altro soggetto.
4. Salvo quanto disposto dal comma 5, se tra i soggetti passivi
intercorre il vincolo finanziario di cui al comma 1, si presumono
sussistenti tra i medesimi anche i vincoli economico e organizzativo
di cui ai commi 2 e 3.
5. Per dimostrare l'insussistenza del vincolo economico o di quello
organizzativo, e' presentata all'Agenzia delle entrate istanza di
interpello ai sensi dell'articolo 11, comma 1, lettera b), della
legge 27 luglio 2000, n. 212.
6. Il vincolo economico si considera in ogni caso insussistente per
i soggetti per i quali il vincolo finanziario di cui al comma 1
ricorre in dipendenza di partecipazioni acquisite nell'ambito degli
interventi finalizzati al recupero di crediti o derivanti dalla
conversione in azioni di nuova emissione dei crediti verso imprese in
temporanea difficolta' finanziaria, di cui all'articolo 113, comma 1,
del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. Per dimostrare
la sussistenza del vincolo economico e' presentata all'Agenzia delle
entrate istanza di interpello ai sensi dell'articolo 11, comma 1,
lettera b), della citata legge n. 212 del 2000.
(179)
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AGGIORNAMENTO (179)
La L. 11 dicembre 2016, n. 232 ha disposto (con l'art. 1, comma 30)
che la presente modifica si applica dal 1º gennaio 2018.
num: Art. 70-undecies.
paragraphs: (( (Attivita' di controllo). ))
((1. Per le annualita' di validita' dell'opzione, l'esercizio dei
poteri previsti dagli articoli 51 e seguenti nei confronti del gruppo
IVA e' demandato alle strutture, gia' esistenti, individuate con il
regolamento di amministrazione dell'Agenzia delle entrate, di cui
all'articolo 71, comma 3, del decreto legislativo 30 luglio 1999, n.
300, nell'ambito delle risorse umane, strumentali e finanziarie
disponibili a legislazione vigente.
2. Alle strutture di cui al comma 1 sono demandate le attivita' di:
a) liquidazione prevista dall'articolo 54-bis;
b) controllo sostanziale;
c) recupero dei crediti inesistenti utilizzati in compensazione
ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n.
241;
d) gestione del contenzioso relativo a tutti gli atti di
competenza delle strutture stesse;
e) rimborso in materia di imposta sul valore aggiunto.
3. Ai fini delle attivita' di controllo, nell'ipotesi di
disconoscimento della validita' dell'opzione il recupero dell'imposta
avviene nei limiti dell'effettivo vantaggio fiscale conseguito.
4. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate sono
stabiliti specifici adempimenti finalizzati ad assicurare l'efficacia
delle attivita' di controllo.))
((179))
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AGGIORNAMENTO (179)
La L. 11 dicembre 2016, n. 232 ha disposto (con l'art. 1, comma 30)
che la presente modifica si applica dal 1º gennaio 2018.
num: Art. 71.
paragraphs: Operazioni con lo Stato della Citta' del Vaticano e con la Repubblica
di San Marino
Le disposizioni degli articoli 8 e 9 si applicano alle cessioni
eseguite mediante trasporto o consegna dei beni nel territorio dello
Stato della Citta' del Vaticano, comprese le aree in cui hanno sede
le istituzioni e gli uffici richiamati nella convenzione doganale
italo-vaticana del 30 giugno 1930 e in quello della Repubblica di San
Marino, ed ai servizi connessi, secondo modalita' da stabilire
preventivamente con decreti del Ministro per le finanze in base ad
accordi con i detti Stati.
Per l'introduzione nel territorio dello Stato di beni provenienti
dallo Stato della Citta' del Vaticano, comprese le aree di cui al
primo comma, e dalla Repubblica di San Marino i contribuenti dai
quali o per conto dei quali ne e' effettuata l'introduzione nel
territorio dello Stato sono tenuti al pagamento dell'imposta sul
valore aggiunto a norma del ((secondo comma)) dell'art. 17. (5)
Per i beni di provenienza estera destinati alla Repubblica di San
Marino, l'imposta sul valore aggiunti sara' assunta in deposito dalla
dogana e rimborsata al detto Stato successivamente alla introduzione
dei beni stessi nel suo territorio, secondo modalita' da stabilire
con il decreto previsto dal primo comma.
-------------
AGGIORNAMENTO (5)
Il D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 687, ha disposto (con l'art. 3) che
le presenti modifiche hanno effetto dal 1 gennaio 1975.
num: Art. 72.
paragraphs: (Operazioni non imponibili)
1. Agli effetti dell'imposta, le seguenti operazioni sono non
imponibili e sono equiparate a quelle di cui agli articoli 8, 8-bis e
9:
a) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nei
confronti delle sedi e dei rappresentanti diplomatici e consolari,
compreso il personale tecnico-amministrativo, appartenenti a Stati
che in via di reciprocita' riconoscono analoghi benefici alle sedi e
ai rappresentanti diplomatici e consolari italiani;
b) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nei
confronti dei comandi militari degli Stati membri, dei quartieri
generali militari internazionali e degli organismi sussidiari,
installati in esecuzione del Trattato del Nord Atlantico,
nell'esercizio delle proprie funzioni istituzionali, nonche'
all'amministrazione della difesa qualora agisca per conto
dell'organizzazione istituita con il medesimo Trattato;
((b-bis) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi nei
confronti delle forze armate di altri Stati membri dell'Unione
europea destinati all'uso di tali forze o del personale civile che le
accompagna o all'approvvigionamento delle relative mense, nella
misura in cui tali forze partecipano a uno sforzo di difesa svolto ai
fini della realizzazione di un'attivita' dell'Unione europea
nell'ambito della politica di sicurezza e di difesa comune;)) ((216))
((b-ter) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
effettuate verso un altro Stato membro dell'Unione europea e
destinate alle forze armate di qualsiasi Stato membro diverso da
quello di introduzione, destinati all'uso di tali forze o del
personale civile che le accompagna o all'approvvigionamento delle
relative mense, nella misura in cui tali forze partecipano a uno
sforzo di difesa svolto ai fini della realizzazione di un'attivita'
dell'Unione europea nell'ambito della politica di sicurezza e di
difesa comune;)) ((216))
c) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nei
confronti dell'Unione europea, della Comunita' europea dell'energia
atomica, della Banca centrale europea, della Banca europea per gli
investimenti e degli organismi istituiti dall'Unione cui si applica
il protocollo sui privilegi e sulle immunita' delle Comunita'
europee, firmato a Bruxelles l'8 aprile 1965, reso esecutivo con
legge 3 maggio 1966, n. 437, alle condizioni e nei limiti fissati da
detto protocollo e dagli accordi per la sua attuazione o dagli
accordi di sede e sempre che cio' non comporti distorsioni della
concorrenza, anche se effettuate nei confronti di imprese o enti per
l'esecuzione di contratti di ricerca e di associazione conclusi con
l'Unione, nei limiti, per questi ultimi, della partecipazione
dell'Unione stessa;
c-bis) le cessioni di beni effettuate nei confronti della
Commissione europea o di un'agenzia o di un organismo istituito a
norma del diritto dell'Unione europea, qualora la Commissione o tale
agenzia od organismo acquisti tali beni o servizi nell'ambito
dell'esecuzione dei compiti conferiti dal diritto dell'Unione europea
al fine di rispondere alla pandemia di COVID-19, tranne nel caso in
cui i beni e i servizi acquistati siano utilizzati, immediatamente o
in seguito, ai fini di ulteriori cessioni o prestazioni effettuate a
titolo oneroso dalla Commissione o da tale agenzia od organismo.
Qualora vengano meno le condizioni previste dal periodo precedente,
la Commissione, l'agenzia interessata o l'organismo interessato
informa l'amministrazione finanziaria e la cessione di tali beni e'
soggetta all'IVA alle condizioni applicabili in quel momento; (211)
d) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nei
confronti dell'Organizzazione delle Nazioni Unite e delle sue
istituzioni specializzate nell'esercizio delle proprie funzioni
istituzionali;
e) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nei
confronti dell'Istituto universitario europeo e della Scuola europea
di Varese nell'esercizio delle proprie funzioni istituzionali;
f) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nei
confronti degli organismi internazionali riconosciuti, diversi da
quelli di cui alla lettera c), nonche' dei membri di tali organismi,
alle condizioni e nei limiti fissati dalle convenzioni internazionali
che istituiscono tali organismi o dagli accordi di sede.
2. Le disposizioni di cui al comma 1 trovano applicazione per gli
enti ivi indicati alle lettere a), c), d) ed e) se le cessioni di
beni e le prestazioni di servizi sono di importo superiore ad euro
300; per gli enti indicati nella lettera a) le disposizioni non si
applicano alle operazioni per le quali risulta beneficiario un
soggetto diverso, ancorche' il relativo onere sia a carico degli enti
e dei soggetti ivi indicati. Il predetto limite di euro 300 non si
applica alle cessioni di prodotti soggetti ad accisa, per le quali la
non imponibilita' relativamente all'imposta opera alle stesse
condizioni e negli stessi limiti in cui viene concessa l'esenzione
dai diritti di accisa.
3. Le previsioni contenute in trattati e accordi internazionali
relative alle imposte sulla cifra di affari si riferiscono
all'imposta sul valore aggiunto. (139)
----------------
AGGIORNAMENTO (5)
Il D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 687, ha disposto (con l'art. 3) che
le presenti modifiche hanno effetto dal 1 gennaio 1975.
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AGGIORNAMENTO (6)
Il D.P.R. 2 luglio 1975, n. 288, ha disposto (con l'art. 2, comma
1) che "Le modificazioni apportate dal decreto del Presidente della
Repubblica 23 dicembre 1974, n. 687, all'art. 72 terzo comma, del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
hanno effetto dal 1 gennaio 1973."
Ha inoltre disposto (con l'art. 3) che "Il limite di lire
cinquecentomila previsto nel quarto comma dell'art. 72 del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, come
modificato con il decreto del Presidente della Repubblica 23 dicembre
1974, n. 687, e' ridotto a lire centomila e si applica anche per le
cessioni di beni e per le prestazioni di servizi effettuate ai
soggetti indicati nel n. 1 del terzo comma del medesimo articolo".
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AGGIORNAMENTO (139)
La L. 15 dicembre 2011, n. 217 ha disposto (con l'art. 8, comma 5)
che le modifiche disposte al presente articolo "si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal sessantesimo giorno successivo a
quello dell'entrata in vigore della presente legge".
--------------
AGGIORNAMENTO (211)
Il D.L. 21 ottobre 2021, n. 146, convertito con modificazioni dalla
L. 17 dicembre 2021, n. 215, ha disposto (con l'art. 5, comma 15-ter)
che "Il regime di non imponibilita' previsto dall'articolo 72, comma
1, lettera c-bis), del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, come introdotta dal comma 15-bis del presente
articolo, e il conseguente regime di cui all'articolo 68, lettera c),
del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
si applicano alle operazioni compiute a partire dal 1° gennaio 2021.
Per rendere non imponibili le operazioni assoggettate all'imposta sul
valore aggiunto, effettuate prima della data di entrata in vigore
della legge di conversione del presente decreto, sono emesse note di
variazione in diminuzione dell'imposta, ai sensi dell'articolo 26 del
citato decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972".
--------------
AGGIORNAMENTO (216)
Il D.Lgs. 27 maggio 2022, n. 72 ha disposto (con l'art. 4, comma 1)
che le presenti modifiche si applicano a decorrere dal 1° luglio
2022.
num: Art. 73.
paragraphs: Modalita' e termini speciali
Il ((Ministro dell'economia e delle finanze)), con propri decreti,
puo' determinare le modalita' ed i termini: ((179))
a) per l'emissione, numerazione, registrazione, conservazione
delle fatture o per la registrazione dei corrispettivi relativi ad
operazioni effettuate dalla stessa impresa in diversi settori di
attivita' e ad operazioni effettuate a mezzo di sedi secondarie ed
altre dipendenze di cui al secondo comma dell'art. 35 e di
commissionari, nonche' per la registrazione dei relativi acquisti;
b) per l'emissione delle fatture relative a cessioni di beni
inerenti a contratti estimatori, a cessioni di imballaggi e
recipienti di cui all'art. 15; n. 4), non restituiti in conformita'
alle pattuizioni contrattuali e a cessioni di beni il cui prezzo e'
commisurato ad elementi non ancora conosciuti alla data di
effettuazione della operazione;
c) per l'emissione, numerazione, registrazione e conservazione
delle fatture relative a prestazioni di servizi effettuate
nell'esercizio di arti e professioni per le quali risulti
particolarmente onerosa e complessa l'osservanza degli obblighi di
cui al titolo secondo del presente decreto;
d) per le annotazioni prescritte dal presente decreto da parte
dei contribuenti che utilizzano macchine elettro-contabili, fermo
restando l'obbligo di tenere conto, nelle dichiarazioni annuali e
nelle liquidazioni periodiche, di tutte le operazioni soggette a
registrazione nel periodo cui le dichiarazioni e liquidazioni stesse
si riferiscono;
e) per l'emissione, numerazione e registrazione delle fatture, le
liquidazioni periodiche e i versamenti relativi alle somministrazioni
di acqua, gas, energia elettrica e simili e all'esercizio di impianti
di lampade votive.
Con decreti del ((Ministro dell'economia e delle finanze)) possono
inoltre essere determinate le formalita' che devono essere osservate
per effettuare, senza applicazione dell'imposta, la restituzione alle
imprese produttrici o la sostituzione gratuita di beni invenduti
previste da disposizioni legislative, usi commerciali o clausole
contrattuali. PERIODO ABROGATO DAL D.P.R. 7 FEBBRAIO 2000, N. 48.
((179))
((Il Ministro dell'economia e delle finanze puo' disporre con
propri decreti, stabilendo le relative modalita', che i versamenti
periodici, compreso quello di cui all'articolo 6, comma 2, della
legge 29 dicembre 1990, n. 405, e i versamenti dell'imposta dovuta in
base alla dichiarazione annuale siano eseguiti per l'ammontare
complessivamente dovuto dall'ente o societa' commerciale controllante
e dagli enti o societa' commerciali controllati, al netto delle
eccedenze detraibili; l'ente o societa' commerciale controllante
comunica all'Agenzia delle entrate l'esercizio dell'opzione per la
predetta procedura di versamento con la dichiarazione ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto presentata nell'anno solare a
decorrere dal quale intende esercitare l'opzione. Agli effetti dei
versamenti di cui al precedente periodo non si tiene conto delle
eccedenze detraibili, risultanti dalle dichiarazioni annuali relative
al periodo d'imposta precedente, degli enti e societa' diversi da
quelli per i quali anche in tale periodo d'imposta l'ente o societa'
controllante si e' avvalso della facolta' di cui al presente comma.
Alle eccedenze detraibili degli enti e delle societa' per i quali
trova applicazione la disposizione di cui al precedente periodo si
applicano le disposizioni di cui all'articolo 30. Restano fermi gli
altri obblighi e le responsabilita' delle societa' controllate. Si
considera controllata la societa' le cui azioni o quote sono
possedute per oltre la meta' dall'altra, almeno dal 1º luglio
dell'anno solare precedente a quello di esercizio dell'opzione)).
((179))
---------------
AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
---------------
AGGIORNAMENTO (179)
La L. 11 dicembre 2016, n. 232 ha disposto (con l'art. 1, comma 30)
che le presenti modifiche si applicano dal 1º gennaio 2017.
num: Art. 73-bis.
paragraphs: Disposizioni per la identificazione di determinati prodotti.
Il Ministro delle finanze con propri decreti puo' stabilire
l'obbligo della individuazione, mediante apposizione di contrassegni
ed etichette, di taluni prodotti appartenenti alle seguenti
categorie:
1) prodotti tessili di cui alla legge 26 novembre 1973, n. 883,
nonche' indumenti in pelle o pellicceria anche artificiali;
2) apparecchi riceventi per la radiodiffusione e per la
televisione, apparecchi per la registrazione e la riproduzione del
suono e delle immagini, apparecchi del settore cine-foto-ottico,
nonche' talune relative parti e pazzi staccati.
3) dischi, nastri ed altri analoghi supporti fonografici.
((L'obbligo deve essere adempiuto dal produttore o dall'importatore
ovvero da chi effettua acquisti intracomunitari anteriormente a
qualsiasi atto di commercializzazione. Dal contrassegno o
dall'etichetta devono risultare, per i prodotti indicati al n. 1),
eventualmente anche in aggiunta ai dati richiesti dalla legge 26
novembre 1973, n. 883, il numero di partita IVA del soggetto
obbligato e la identificazione merceologica del prodotto in base alla
voce di tariffa doganale e, in caso di sottovoci, anche al numero di
codice statistico; per i prodotti indicati al n. 2), oltre al numero
di partita IVA del soggetto obbligato, il numero progressivo
attribuito al prodotto. Con gli stessi decreti sono stabilite le
caratteristiche, le modalita' e i termini dell'apposizione, anche
mediante idonee apparecchiature, del contrassegno e della etichetta
nonche' i relativi controlli. Possono essere altresi' prescritte
modalita' per assicurare il raffronto delle indicazioni contenute nei
contrassegni e nelle etichette con i documenti accompagnatori delle
merci viaggianti e gli altri documenti commerciali e fiscali.))
Con successivi decreti le disposizioni di cui al precedente comma
possono essere estese anche a prodotti confezionati in tessuto o in
pelle, anche artificiali, diversi dagli indumenti.
COMMA ABROGATO DAL D. LGS. 18 DICEMBRE 1997, N. 471.
COMMA ABROGATO DAL D. LGS. 18 DICEMBRE 1997, N. 471.
--------------
AGGIORNAMENTO (27)
Il D.P.R. 30 dicembre 1980, n. 897, ha disposto (con l'art. 45, comma
2) che il presente articolo ha effetto dal 1 gennaio 1981.
num: Art. 74.
paragraphs: Disposizioni relative a particolari settori
In deroga alle disposizioni dei titoli primo e secondo, l'imposta
e' dovuta:
a) per il commercio di sali e tabacchi importati o fabbricati
dall'amministrazione autonoma dei monopoli dello Stato, ceduti
attraverso le rivendite dei generi di monopoli, dall'amministrazione
stessa, sulla base del prezzo di vendita al pubblico;
b) per il commercio dei fiammiferi, limitatamente alle cessioni
successive alle consegne effettuate al Consorzio industrie
fiammiferi, dal Consorzio stesso, sulla base del prezzo di vendita al
pubblico. Lo stesso regime si applica nei confronti del soggetto che
effettua la prima immissione al consumo di fiammiferi di provenienza
comunitaria. L'imposta concorre a formare la percentuale di cui
all'art. 8 delle norme di esecuzione annesse al decreto legislativo
17 aprile 1948, n. 525;
c) per il commercio di giornali quotidiani, di periodici, di
libri, dei relativi supporti integrativi e di cataloghi, dagli
editori sulla base del prezzo di vendita al pubblico, in relazione al
numero delle copie vendute. L'imposta puo' applicarsi in relazione al
numero delle copie consegnate o spedite, diminuito a titolo di
forfetizzazione della resa del 70 per cento per i libri e dell'80 per
cento per i giornali quotidiani e periodici, esclusi quelli
pornografici e quelli ceduti unitamente a beni diversi dai supporti
integrativi. Per periodici si intendono i prodotti editoriali
registrati come pubblicazioni ai sensi della legge 8 febbraio 1948,
n. 47, e successive modificazioni. Per supporti integrativi si
intendono i nastri, i dischi, le videocassette e gli altri supporti
sonori, videomagnetici o digitali ceduti, anche gratuitamente, in
unica confezione, unitamente ai libri per le scuole di ogni ordine e
grado e per le universita', ivi inclusi i dizionari, e ai libri
fruibili dai disabili visivi, a condizione che i beni unitamente
ceduti abbiano prezzo indistinto e che, per il loro contenuto, non
siano commercializzabili separatamente. Qualora non ricorrano tali
condizioni, ai beni ceduti congiuntamente si applica il sesto
periodo. La disposizione di cui al primo periodo della presente
lettera c) si applica anche se i giornali quotidiani, i periodici ed
i libri sono ceduti unitamente a beni diversi dai supporti
integrativi, con prezzo indistinto ed in unica confezione, sempreche'
il costo del bene ceduto, anche gratuitamente, congiuntamente alla
pubblicazione non sia superiore al cinquanta per cento del prezzo
dell'intera confezione; in ogni caso, l'imposta si applica con
l'aliquota di ciascuno dei beni ceduti. I soggetti che esercitano
l'opzione per avvalersi delle disposizioni della legge 16 dicembre
1991, n. 398, applicano, per le cessioni di prodotti editoriali,
l'imposta in relazione al numero delle copie vendute, secondo le
modalita' previste dalla predetta legge. PERIODO ABROGATO DAL D.L. 4
GIUGNO 2013, N. 63, CONVERTITO CON MODIFICAZIONI DALLA L. 3 AGOSTO
2013, N. 90. (146)
d) per le prestazioni dei gestori di telefoni posti a
disposizione del pubblico, nonche' per la vendita di qualsiasi mezzo
tecnico, ivi compresa la fornitura di codici di accesso, per fruire
dei servizi di telecomunicazione, fissa o mobile, e di telematica,
dal titolare della concessione o autorizzazione ad esercitare i
servizi, sulla base del corrispettivo dovuto dall'utente o, se non
ancora determinato, sulla base del prezzo mediamente praticato per la
vendita al pubblico in relazione alla quantita' di traffico
telefonico messo a disposizione tramite il mezzo tecnico. Le stesse
disposizioni si applicano ai soggetti non residenti che provvedono
alla vendita o alla distribuzione dei mezzi tecnici nel territorio
dello Stato tramite proprie stabili organizzazioni nel territorio
dello Stato, loro rappresentanti fiscali nominati ai sensi del
secondo comma dell'articolo 17, ovvero tramite identificazione
diretta ai sensi dell'articolo 35-ter, nonche' ai commissionari, agli
altri intermediari e ai soggetti terzi che provvedono alla vendita o
alla distribuzione nel territorio dello Stato dei mezzi tecnici
acquistati da soggetti non residenti. Per tutte le vendite dei mezzi
tecnici nei confronti dei soggetti che agiscono nell'esercizio di
imprese, arti o professioni, anche successive alla prima cessione, i
cedenti rilasciano un documento in cui devono essere indicate anche
la denominazione e la partita IVA del soggetto passivo che ha assolto
l'imposta. La medesima indicazione deve essere riportata anche
sull'eventuale supporto fisico, atto a veicolare il mezzo tecnico,
predisposto direttamente o tramite terzi dal soggetto che realizza o
commercializza gli stessi;
e) per la vendita di documenti di viaggio relativi ai trasporti
pubblici urbani di persone o di documenti di sosta relativi ai
parcheggi veicolari, dall'esercente l'attivita' di trasporto ovvero
l'attivita' di gestione dell'autoparcheggio, sulla base del prezzo di
vendita al pubblico. A tal fine le operazioni di vendita al pubblico
di documenti di viaggio relativi ai trasporti pubblici urbani di
persone o di documenti di sosta relativi ai parcheggi veicolari
comprendono le prestazioni di intermediazione con rappresentanza ad
esse relative, nonche' tutte le operazioni di compravendita
effettuate dai rivenditori autorizzati, siano essi primari o
secondari;
e-bis) LETTERA ABROGATA DAL D.L. 30 AGOSTO 1993, N. 331,
CONVERTITO CON MODIFICAZIONI DALLA L. 29 OTTOBRE 1993, N. 427.
Le operazioni non soggette all'imposta in virtu' del precedente
comma sono equiparate per tutti gli effetti del presente decreto alle
operazioni non imponibili di cui al terzo comma dell'art. 2.
Le modalita' ed i termini per l'applicazione delle disposizioni dei
commi precedenti saranno stabiliti con decreti del Ministro delle
finanze.
Gli enti e le imprese che prestano servizi al pubblico con
caratteri di uniformita', frequenza e diffusione tali da comportare
l'addebito dei corrispettivi per periodi superiori al mese possono
essere autorizzati, con decreto del Ministro delle finanze, ad
eseguire le liquidazioni periodiche di cui all'art. 27 e i relativi
versamenti trimestralmente anziche' mensilmente. La stessa
autorizzazione puo' essere concessa agli esercenti impianti di
distribuzione di carburante per uso di autotrazione e agli
autotrasportatori di cose per conto terzi iscritti all'albo di cui
alla legge 6 giugno 1974, n. 298. Non si applicano le disposizioni di
cui all'articolo 33 per le liquidazioni ed i versamenti trimestrali
effettuati dagli esercenti impianti di distribuzione di carburante
per uso di autotrazione e dagli autotrasportatori iscritti nell'albo
sopra indicato, nonche' per le liquidazioni ed i versamenti
trimestrali disposti con decreti del Ministro delle finanze, emanati
a norma dell'articolo 73, primo comma, lettera e), e del primo
periodo del presente comma. Per le prestazioni di servizi degli
autotrasportatori indicati nel periodo precedente, effettuate nei
confronti del medesimo committente, puo' essere emessa, nel rispetto
del termine di cui all'articolo 21, quarto comma, primo periodo, una
sola fattura per piu' operazioni di ciascun trimestre solare. In
deroga a quanto disposto dall'articolo 23, primo comma, le fatture
emesse per le prestazioni di servizi dei suddetti autotrasportatori
possono essere comunque annotate entro il trimestre solare successivo
a quello di emissione. (81a)
Nel caso di operazioni derivanti da contratti di subfornitura,
qualora per il pagamento del prezzo sia stato pattuito un termine
successivo alla consegna del bene o alla comunicazione dell'avvenuta
esecuzione della prestazione, il subfornitore puo' effettuare il
versamento con cadenza trimestrale, senza che si dia luogo
all'applicazione di interessi.
Per gli intrattenimenti, i giochi e le altre attivita' di cui alla
tariffa allegata al decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 640, l'imposta si applica sulla stessa base
imponibile dell'imposta sugli intrattenimenti ed e' riscossa con le
stesse modalita' stabilite per quest'ultima. La detrazione di cui
all'articolo 19 e' forfettizzata in misura pari al cinquanta per
cento dell'imposta relativa alle operazioni imponibili. Se
nell'esercizio delle attivita' incluse nella tariffa vengono
effettuate anche cessioni o concessioni di diritti di ripresa
televisiva e di trasmissione radiofonica, comunque connesse alle
attivita' di cui alla tariffa stessa, l'imposta si applica con le
predette modalita' ma la detrazione e' forfettizzata in misura pari
ad un terzo per le cessioni o concessioni di ripresa televisiva e di
trasmissione radiofonica. I soggetti che svolgono le attivita'
incluse nella tariffa sono esonerati dall'obbligo di fatturazione,
tranne che per le prestazioni di sponsorizzazione, per le cessioni o
concessioni di diritti di ripresa televisiva e di trasmissione
radiofonica e per le prestazioni pubblicitarie; sono altresi'
esonerati dagli obblighi di registrazione e dichiarazione, salvo
quanto stabilito dall'articolo 25; per il contenzioso si applica la
disciplina stabilita per l'imposta sugli intrattenimenti. Le singole
imprese hanno la facolta' di optare per l'applicazione dell'imposta
nei modi ordinari dandone comunicazione al concessionario di cui
all'articolo 17 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 640, competente in relazione al proprio domicilio
fiscale, prima dell'inizio dell'anno solare ed all'ufficio delle
entrate secondo le disposizioni del decreto del Presidente della
Repubblica 10 novembre 1997, n. 442; l'opzione ha effetto fino a
quando non e' revocata ed e' comunque vincolante per un quinquennio.
(21) (57a) (92)
COMMA ABROGATO DALLA L. 23 DICEMBRE 2000, N.388.
Per le cessioni di rottami, cascami e avanzi di metalli ferrosi e
dei relativi lavori, di carta da macero, di stracci e di scarti di
ossa, di pelli, di vetri, di gomma e plastica, ((nonche' di bancali
in legno (pallet) recuperati ai cicli di utilizzo successivi al
primo,)) intendendosi comprese anche quelle relative agli anzidetti
beni che siano stati ripuliti, selezionati, tagliati, compattati,
lingottati o sottoposti ad altri trattamenti atti a facilitarne
l'utilizzazione, il trasporto e lo stoccaggio senza modificarne la
natura, al pagamento dell'imposta e' tenuto il cessionario, se
soggetto passivo d'imposta nel territorio dello Stato. La fattura,
emessa dal cedente senza addebito dell'imposta, con l'osservanza
delle disposizioni di cui agli artt. 21 e seguenti e con
l'annotazione "inversione contabile" e l'eventuale indicazione della
norma di cui al presente comma, deve essere integrata dal cessionario
con l'indicazione dell'aliquota e della relativa imposta e deve
essere annotata nel registro di cui agli articoli 23 o 24 entro il
mese di ricevimento ovvero anche successivamente, ma comunque entro
quindici giorni dal ricevimento e con riferimento al relativo mese;
lo stesso documento, ai fini della detrazione, e' annotato anche nel
registro di cui all'articolo 25. Agli effetti della limitazione
contenuta nel terzo comma dell'articolo 30 le cessioni sono
considerate operazioni imponibili. Le disposizioni di cui al presente
comma si applicano anche per le cessioni dei semilavorati di metalli
ferrosi di cui alle seguenti voci della tariffa doganale comune
vigente al 31 dicembre 2003:
a) ghise gregge e ghise specolari in pani, salmoni o altre forme
primarie (v.d. 72.01);
b) ferro-leghe (v.d., 72.02);
c) prodotti ferrosi ottenuti per riduzione diretta di minerali di
ferro ed altri prodotti ferrosi spugnosi, in pezzi, palline o forme
simili; ferro di purezza minima in peso, di 99,94%, in pezzi, in
palline o forme simili (v.d. 72.03);
d) graniglie e polveri, di ghisa greggia, di ghisa specolare, di
ferro o di acciaio (v.d. 72.05). (77) (144)
Le disposizioni del precedente comma si applicano anche per le
cessioni di rottami, cascami e avanzi di metalli non ferrosi e dei
relativi lavori, dei semilavorati di metalli non ferrosi di cui alle
seguenti voci della tariffa doganale comune vigente al 31 dicembre
1996:
a) rame raffinato e leghe di rame, greggio (v.d. 74.03);
b) nichel greggio, anche in lega (v.d. 75.02);
c) alluminio greggio, anche in lega (v.d. 76.01);
d) piombo greggio, raffinato, antimoniale e in lega (v.d. 78.01);
e) zinco greggio, anche in lega (v.d. 79.01);
e-bis) stagno greggio, anche in lega (v.d. 80.01). (77)
e-ter) filo di rame con diametro superiore a 6 millimetri
(vergella) (v.d. 7408.11);
e-quater) filo di alluminio non legato con diametro superiore a 7
millimetri (vergella) (v.d. 7605.11);
e-quinquies) filo di leghe di alluminio con diametro superiore a
7 millimetri (vergella) (v.d. 7605.21)
e-sexies) barre di ottone (v.d. 74.07.21)
COMMA ABROGATO DAL D.L. 30 SETTEMBRE 2003, N.269 CONVERTITO CON
MODIFICAZIONI DALLA L. 24 NOVEMBRE 2003, N.326. (77)
COMMA ABROGATO DAL D.L. 30 SETTEMBRE 2003, N.269 CONVERTITO CON
MODIFICAZIONI DALLA L. 24 NOVEMBRE 2003, N.326. (77) (79)
COMMA ABROGATO DALLA L. 21 NOVEMBRE 2000, N.342.
Nelle operazioni indicate nel primo comma, lettere a), b) e c) non
sono comprese le prestazioni di intermediazione con rappresentanza ad
esse relative.
-------------
AGGIORNAMENTO (21)
Il D.P.R. 31 marzo 1979, n.94 ha disposto (con l'art.10) che le
presenti modifiche hanno effetto dal 1 aprile 1979.
-------------
AGGIORNAMENTO (57a)
Il D.L. 30 dicembre 1993, n.557 convertito con modificazioni dalla
L. 26 febbraio 1994, n.133 ha disposto (con l'art. 2 comma 3) che "Le
disposizioni del comma 1, lettera c), numeri 1) e 2), si applicano,
rispettivamente, ai beni ammortizzabili che entrano in funzione dal 1
gennaio 1994 e alle rettifiche relative ai beni ammortizzabili
acquisiti dalla predetta data. Le disposizioni del comma 1, lettere
a), b), e d), si applicano dal 1 gennaio 1994".
-------------
AGGIORNAMENTO (77)
La L. 27 dicembre 1997, n.449 ha disposto (con l'art. 21, comma 17)
che "Le disposizioni del comma 16 si applicano a decorrere dal 1
gennaio 1998".
-------------
AGGIORNAMENTO (79)
Il D. Lgs. 23 marzo 1998, n.56 ha disposto (con l'art. 7, comma 1)
che "Le disposizioni del presente decreto hanno effetto a decorrere
dal 1 gennaio 1998".
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AGGIORNAMENTO (81a)
Il D.L. 12 giugno 1998, n. 181, convertito dalla L. 3 agosto 1998,
n. 271, ha disposto (con l'art. 1-bis, comma 1) che la presente
modifica ha effetto dal 15 maggio 1998.
-------------
AGGIORNAMENTO (92)
Il D.Lgs. 26 febbraio 1999, n.60 ha disposto (con l'art. 22, comma
1) che la presente modifica si applica dal 1 gennaio 2000.
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AGGIORNAMENTO (144)
La L. 24 dicembre 2012, n. 228 ha disposto (con l'art. 1, comma
335) che "Le disposizioni di cui ai commi da 325 a 334 del presente
articolo si applicano alle operazioni effettuate a partire dal 1°
gennaio 2013".
-------------
AGGIORNEMENTO (146)
Il D.L. 4 giugno 2013, n. 63, convertito con modificazioni dalla L.
3 agosto 2013, n. 90, ha disposto (con l'art. 19, comma 2) che "Le
disposizioni di cui al comma 1 si applicano ai prodotti editoriali
consegnati o spediti a partire dal 1° gennaio 2014".
num: Art. 74-sexies.1
paragraphs: (( (Regime speciale per la vendita a distanza di beni importati da
territori terzi o Paesi terzi). ))
((1. I soggetti passivi domiciliati nel territorio dello Stato o
ivi residenti che non abbiano stabilito il domicilio all'estero, i
soggetti passivi domiciliati o residenti fuori dell'Unione europea
che dispongono di una stabile organizzazione nello Stato e i soggetti
passivi domiciliati o residenti fuori dell'Unione europea non
stabiliti in alcuno Stato membro dell'Unione europea, per
l'assolvimento degli obblighi in materia di imposta sul valore
aggiunto, relativi a tutte le vendite a distanza di beni importati da
territori terzi o paesi terzi, di cui all'articolo 38-bis, commi 2 e
3, del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, ad eccezione dei
beni soggetti ad accisa, in spedizioni di valore intrinseco non
superiore a 150 euro, possono identificarsi in Italia, con le
modalita' previste dal presente articolo. I soggetti passivi
stabiliti in paesi terzi, che non dispongono di una stabile
organizzazione nello Stato, esercitano l'opzione tramite un unico
rappresentante fiscale appositamente nominato ai fini del presente
regime speciale, nella forma prevista dall'articolo 17, terzo comma,
tranne che siano stabiliti in un paese terzo con il quale l'Unione
europea ha concluso un accordo di assistenza reciproca di portata
analoga alla direttiva 2010/24/UE del Consiglio e al regolamento (UE)
n. 904/2010 ed effettuino vendite a distanza di beni provenienti da
tale paese terzo. I soggetti diversi da quelli di cui al periodo
precedente possono esercitare l'opzione direttamente o mediante un
unico rappresentante fiscale appositamente nominato nella forma
prevista dall'articolo 17, terzo comma.
2. Per le vendite a distanza di beni importati da territori terzi o
paesi terzi, dichiarate ai sensi del presente regime speciale, la
cessione si considera effettuata e l'imposta diviene esigibile nel
momento in cui il pagamento e' accettato.
3. I soggetti che si avvalgono del regime speciale previsto dal
presente articolo sono dispensati dagli obblighi di cui al titolo II;
qualora sia emessa fattura si applicano le disposizioni di cui agli
articoli 21 e seguenti."
4. L'opzione e' esercitata mediante richiesta all'Agenzia delle
entrate, la quale comunica al soggetto richiedente il numero di
identificazione attribuito per l'applicazione del presente regime
speciale. Nel caso in cui un soggetto passivo disponga di una stabile
organizzazione anche in un altro Stato membro dell'Unione europea,
l'opzione di cui al comma 1 non puo' essere revocata prima del
termine del secondo anno successivo a quello del suo esercizio.
5. La richiesta di cui al comma 4 e' presentata prima di iniziare
ad avvalersi del presente regime speciale e contiene almeno le
seguenti indicazioni:
a) per le persone fisiche, il cognome e il nome ed eventualmente
la ditta; per i soggetti diversi dalle persone fisiche, la ragione
sociale, la denominazione;
b) indirizzo postale, indirizzi elettronici, inclusi i siti web;
c) numero di identificazione IVA o di codice fiscale attribuito
dallo Stato di residenza o domicilio, se previsto.
6. Il rappresentante fiscale comunica le informazioni di cui al
comma 5 per se stesso e per ogni soggetto rappresentato; per il
soggetto rappresentato, comunica, inoltre, il numero individuale di
identificazione allo stesso attribuito per l'applicazione del
presente regime speciale.
7. Le variazioni dei dati di cui ai commi 5 e 6 sono comunicate
all'Agenzia delle entrate.
8. I soggetti identificati ai sensi del presente articolo sono
esclusi dal regime speciale se ricorre una delle seguenti condizioni:
a) comunicano, direttamente o tramite rappresentante fiscale, di
non effettuare piu' vendite a distanza di beni importati da territori
terzi o paesi terzi;
b) si puo' altrimenti presumere che la loro l'attivita' di
vendita a distanza di beni importati da territori terzi o paesi terzi
sia cessata;
c) non soddisfano piu' i requisiti necessari per avvalersi del
presente regime speciale;
d) persistono a non osservare le norme relative al presente
regime speciale;
e) il rappresentante fiscale comunica di non agire piu' in loro
nome e per loro conto.
9. Il rappresentante fiscale e' escluso dal presente regime
speciale se:
a) per due trimestri civili consecutivi non ha agito come
rappresentante fiscale di un soggetto che si avvale del presente
regime speciale;
b) non soddisfa piu' le condizioni necessarie per agire in
qualita' di rappresentante fiscale ai fini del presente regime
speciale;
c) persiste a non osservare le norme relative al presente regime
speciale.
10. I soggetti che hanno esercitato l'opzione presentano per
ciascun mese, entro la fine del mese successivo a quello al quale la
dichiarazione si riferisce, anche in mancanza di operazioni, una
dichiarazione dalla quale risultano:
a) il numero di identificazione IVA attribuito per l'applicazione
del presente regime;
b) l'ammontare delle vendite a distanza di beni importati da
territori terzi o paesi terzi per le quali l'imposta e' diventata
esigibile nel mese di riferimento, distintamente per ciascuno Stato
membro di arrivo della spedizione o del trasporto dei beni a
destinazione dell'acquirente e suddiviso per aliquote, al netto
dell'imposta sul valore aggiunto;
c) le aliquote applicate nello Stato membro di arrivo della
spedizione o del trasporto dei beni a destinazione dell'acquirente;
d) l'ammontare dell'imposta sul valore aggiunto, suddiviso per
aliquote, spettante a ciascuno Stato membro di arrivo della
spedizione o del trasporto dei beni a destinazione dell'acquirente.
11. La dichiarazione puo' essere modificata con una successiva
dichiarazione presentata entro tre anni dalla data in cui doveva
essere presentata la dichiarazione iniziale, che indichi il
pertinente Stato membro in cui l'imposta e' dovuta, il periodo di
imposta e l'importo dell'imposta sul valore aggiunto in relazione ai
quali sono richieste le modifiche.
12. Per le vendite a distanza di beni importati da territori terzi
o paesi terzi il cui corrispettivo e' fissato in valuta diversa
dall'euro, in sede di redazione della dichiarazione e' utilizzato il
tasso di cambio pubblicato dalla Banca centrale europea l'ultimo
giorno del periodo d'imposta al quale si riferisce la dichiarazione
o, in mancanza, quello del primo giorno successivo di pubblicazione.
13. Le comunicazioni e le dichiarazioni previste dal presente
articolo sono redatte in base ai modelli approvati con provvedimento
del direttore dell'Agenzia delle entrate, in conformita' a quanto
previsto dall'ordinamento dell'Unione europea in materia di obblighi
di trasmissione dei messaggi elettronici comuni, e inviate
all'Agenzia delle entrate in via telematica con le modalita' definite
nello stesso provvedimento.
14. Il versamento dell'imposta dovuta in base alla dichiarazione di
cui al comma 10 e' effettuato entro il termine per la presentazione
della dichiarazione medesima.
15. I soggetti che si avvalgono del presente regime speciale
conservano la documentazione delle relative operazioni fino alla fine
del decimo anno successivo a quello di effettuazione delle medesime e
la forniscono in formato elettronico, su richiesta,
all'amministrazione finanziaria e alle autorita' fiscali degli Stati
membri ove le operazioni sono state effettuate.
16. I soggetti che si avvalgono del presente regime speciale non
possono detrarre dall'imposta dovuta ai sensi del presente articolo
quella relativa agli acquisti di beni e servizi ed alle importazioni
di beni; l'imposta relativa agli acquisti di beni e servizi ed alle
importazioni di beni effettuati nel territorio dello Stato puo'
essere in ogni caso chiesta a rimborso ai sensi dell'articolo 38-ter,
comma 1-bis. Detti soggetti passivi possono esercitare il diritto
alla detrazione relativa agli acquisti di beni e servizi ed alle
importazioni di beni effettuati nel territorio dello Stato, qualora
spettante ai sensi degli articoli 19 e seguenti, dall'ammontare
dell'imposta applicata alle operazioni effettuate nell'ambito delle
attivita' non assoggettate al regime speciale svolte dai soggetti
passivi stessi.
17. Ai fini del comma 1, il valore in euro dell'importazione e'
determinato in base al tasso di cambio pubblicato dalla Banca
centrale europea del primo giorno lavorativo d'ottobre, con effetto
dal 1° gennaio dell'anno successivo.))
((209))
-------------
AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 10, comma
1) che la presente modifica si applica "alle operazioni, disciplinate
dal decreto stesso, effettuate a partire dal 1° luglio 2021".
num: Art. 74-bis.
paragraphs: Disposizioni per il fallimento e la liquidazione
coatta amministrativa.
Per le operazioni effettuate anteriormente alla dichiarazione di
fallimento o di liquidazione coatta amministrativa, gli obblighi di
fatturazione e registrazione, sempreche' i relativi termini non siano
ancora scaduti, devono essere adempiuti dal curatore o dal
commissario liquidatore entro quattro mesi dalla nomina. PERIODO
SOPPRESSO DAL D.P.R. 14 OTTOBRE 1999, N. 542.
Per le operazioni effettuate successivamente all'apertura del
fallimento o all'inizio della liquidazione coatta amministrativa gli
adempimenti previsti dal presente decreto, anche se e' stato disposto
l'esercizio provvisorio, devono essere eseguiti dal curatore o dal
commissario liquidatore. Le fatture devono essere emesse entro trenta
giorni dal momento di effettuazione delle operazioni e le
liquidazioni periodiche di cui agli articoli 27 e 33 devono essere
eseguite solo se nel mese o trimestre siano state registrate
operazioni imponibili. (20)
((In deroga a quanto disposto dal primo comma dell'articolo 38-bis,
i rimborsi previsti nell'articolo 30, non ancora liquidati alla data
della dichiarazione di fallimento o di liquidazione coatta
amministrativa e i rimborsi successivi, sono eseguiti senza la
prestazione delle prescritte garanzie per un ammontare non superiore
a lire cinquecento milioni)).
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AGGIORNAMENTO (20)
Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le
modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
num: Art. 74-octies
paragraphs: (Disposizioni sulla riscossione e ripartizione dell'imposta).
1. Il versamento dell'imposta sul valore aggiunto di cui agli
articoli 74-quinquies, comma 9, ((, 74-sexies e 74-sexies.1, comma
14)), e' effettuato, senza la possibilita' di avvalersi dell'istituto
della compensazione di cui all'articolo 17 del decreto legislativo 9
luglio 1997, n. 241, secondo modalita' stabilite con decreto del
Ministero dell'economia e delle finanze.((209))
2. Ai fini di cui al comma 1, e' autorizzata l'apertura di una
nuova contabilita' speciale presso la Banca d'Italia, intestata
all'Agenzia delle entrate. Le somme affluite sulla predetta
contabilita' speciale, che al 31 dicembre di ogni anno risultino non
utilizzate, restano a disposizione dell'Agenzia delle entrate per
consentire la ripartizione dell'imposta incassata senza soluzione di
continuita'.
3. Con il decreto di cui al comma 1 sono altresi' stabilite le
modalita' di ripartizione dell'imposta di cui al medesimo comma, di
contabilizzazione dell'imposta versata agli Stati membri di
identificazione dai soggetti di cui all'articolo 74-septies, comma 1,
in relazione ai servizi prestati nel territorio dello Stato, nonche'
di rendicontazione delle operazioni effettuate per il tramite della
nuova contabilita' speciale.
(154)
-------------
AGGIORNAMENTO (154)
Il D.Lgs. 31 marzo 2015, n. 42 ha disposto (con l'art. 8, comma 1)
che "Le disposizioni del presente decreto si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2015".
-------------
AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 10, comma
1) che la presente modifica si applica "alle operazioni, disciplinate
dal decreto stesso, effettuate a partire dal 1° luglio 2021".
num: Art. 74-quater.
paragraphs: (Disposizioni per le attivita' spettacolistiche) .
1. Le prestazioni di servizi indicate nella tabella C allegata al
presente decreto, incluse le operazioni ad esse accessorie, salvo
quanto stabilito al comma 5, si considerano effettuate nel momento in
cui ha inizio l'esecuzione delle manifestazioni, ad eccezione delle
operazioni eseguite in abbonamento per le quali l'imposta e' dovuta
all'atto del pagamento del corrispettivo.
2. Per le operazioni di cui al comma 1 le imprese assolvono gli
obblighi di certificazione dei corrispettivi con il rilascio di un
titolo di accesso emesso mediante apparecchi misuratori fiscali
ovvero mediante biglietterie automatizzate nel rispetto della
disciplina di cui alla legge 26 gennaio 1983, n. 18, e successive
modificazioni e integrazioni.
3. Il partecipante deve conservare il titolo di accesso per tutto
il tempo in cui si trattiene nel luogo in cui si svolge la
manifestazione spettacolistica. Dal titolo di accesso deve risultare
la natura dell'attivita' spettacolistica, la data e l'ora
dell'evento, la tipologia, il prezzo ed ogni altro elemento
identificativo delle attivita' di spettacolo e di quelle ad esso
accessorie. I titoli di accesso possono essere emessi mediante
sistemi elettronici centralizzati gestiti anche da terzi. Il
Ministero delle finanze con proprio decreto stabilisce le
caratteristiche tecniche, i criteri e le modalita' per l'emissione
dei titoli di accesso.
4. Per le attivita' di cui alla tabella C organizzate in modo
saltuario od occasionale, deve essere data preventiva comunicazione
delle manifestazioni programmate al concessionario di cui
all'articolo 17 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 640, competente in relazione al luogo in cui si
svolge la manifestazione.
5. I soggetti che effettuano spettacoli viaggianti, nonche' quelli
che svolgono le altre attivita' di cui alla tabella C allegata al
presente decreto che nell'anno solare precedente hanno realizzato un
volume di affari non superiore a cinquanta milioni di lire,
determinano la base imponibile nella misura del 50 per cento
dell'ammontare complessivo dei corrispettivi riscossi, con totale
indetraibilita' dell'imposta assolta sugli acquisti, con esclusione
delle associazioni sportive dilettantistiche, le associazioni proloco
e le associazioni senza scopo di lucro che optano per l'applicazione
delle disposizioni di cui alla legge 16 dicembre 1991, n. 398. Gli
adempimenti contabili previsti per i suddetti soggetti sono
disciplinati con regolamento da emanare ai sensi dell'articolo 3,
comma 136, della legge 23 dicembre 1996, n. 662. E' data facolta' di
optare per l'applicazione dell'imposta nei modi ordinari secondo le
disposizioni del decreto del Presidente della Repubblica 10 novembre
1997, n. 442; l'opzione ha effetto fino a quando non e' revocata ed
e' comunque vincolante per un quinquennio.
6. Per le attivita' indicate nella tabella C, nonche' per le
attivita' svolte dai soggetti che optano per l'applicazione delle
disposizioni di cui alla legge 16 dicembre 1991, n. 398, e per gli
intrattenimenti di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 640, il concessionario di cui all'articolo 17 del
medesimo decreto coopera, ai sensi dell'articolo 52, con gli uffici
delle entrate anche attraverso il controllo contestuale delle
modalita' di svolgimento delle manifestazioni, ivi compresa
l'emissione, la vendita e la prevendita dei titoli d'ingresso,
nonche' delle prestazioni di servizi accessori, al fine di acquisire
e reperire elementi utili all'accertamento dell'imposta ed alla
repressione delle violazioni procedendo di propria iniziativa o su
richiesta dei competenti uffici dell'amministrazione finanziaria alle
operazioni di accesso, ispezione e verifica secondo le norme e con le
facolta' di cui all'articolo 52, trasmettendo agli uffici stessi i
relativi processi verbali di constatazione. Si rendono applicabili le
norme di coordinamento di cui all'articolo 63, commi secondo e terzo.
Le facolta' di cui all'articolo 52 sono esercitate dal personale del
concessionario di cui all'articolo 17 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 640, con rapporto professionale
esclusivo, previamente individuato in base al possesso di una
adeguata qualificazione e inserito in apposito elenco comunicato al
Ministero delle finanze. A tal fine, con decreto del Ministero delle
finanze sono stabilite le modalita' per la fornitura dei dati tra gli
esercenti le manifestazioni spettacolistiche, il Ministero per i beni
e le attivita' culturali il concessionario di cui al predetto
articolo 17 del decreto n. 640 del 1972 e l'anagrafe tributaria. Si
applicano altresi' le disposizioni di cui agli articoli 18, 22 e 37
dello stesso decreto n. 640 del 1972.
((6-bis. Ai fini dell'applicazione dell'aliquota IVA, le
consumazioni obbligatorie nelle discoteche e sale da ballo si
considerano accessorie alle attivita' di intrattenimento o di
spettacolo ivi svolte.))
num: Art. 74-quinquies
paragraphs: ((Regime speciale per i servizi resi da soggetti non UE))((209))
1. I soggetti passivi domiciliati o residenti fuori dell'Unione
europea, non stabiliti in alcuno Stato membro dell'Unione, possono
identificarsi in Italia, con le modalita' previste dal presente
articolo, per l'assolvimento degli obblighi in materia di imposta sul
valore aggiunto relativamente ((a tutti i servizi resi nell'Unione
europea a committenti non soggetti passivi d'imposta)). A tal fine
presentano apposita richiesta ((all'Agenzia delle entrate, la quale))
comunica al soggetto richiedente il numero di identificazione
attribuito.((209))
2. I soggetti che si avvalgono del regime previsto dal presente
articolo sono dispensati dagli obblighi di cui ((al titolo II;
qualora sia emessa fattura si applicano le disposizioni di cui agli
articoli 21 e seguenti.)) ((209))
3. La richiesta di cui al comma 1 contiene almeno le seguenti
indicazioni:
a) per le persone fisiche, il cognome e nome ed eventualmente la
ditta; per i soggetti diversi dalle persone fisiche, la ragione
sociale, la denominazione;
b) indirizzo postale, indirizzi elettronici, inclusi i siti web;
c) numero di codice fiscale attribuito dallo Stato di residenza o
domicilio, se previsto;
d) dichiarazione di non essere stabiliti ai fini dell'imposta sul
valore aggiunto all'interno dell'Unione europea.
4. In caso di variazione dei dati presentati, i soggetti di cui al
comma 1 ne danno comunicazione all'Agenzia delle entrate. Gli stessi
soggetti presentano un'analoga comunicazione se non intendono piu'
fornire servizi ((di cui al comma 1)) o non soddisfano piu' i
requisiti per avvalersi del regime speciale previsto dal presente
articolo. ((209))
5. I soggetti identificati ai sensi del presente articolo sono
esclusi dal regime speciale se:
a) comunicano di non fornire piu' servizi ((di cui al comma 1));
((209))
b) si puo' altrimenti presumere che le loro attivita' di
fornitura di servizi ((di cui al comma 1)) siano cessate; ((209))
c) non soddisfano piu' i requisiti necessari per avvalersi del
regime speciale;
d) persistono a non osservare le norme relative al presente
regime speciale.
6. I soggetti di cui al comma 1 presentano, per ciascun trimestre
dell'anno solare ed entro ((la fine)) del mese successivo al
trimestre di riferimento, anche in mancanza di operazioni, una
dichiarazione dalla quale risultano: ((209))
a) il numero di identificazione;
b) l'ammontare delle prestazioni di servizi ((di servizi di cui
al comma 1 effettuate nel periodo di riferimento, distintamente per
ciascuno Stato membro in cui la prestazione di servizi si considera
effettuata)) e suddiviso per aliquote, al netto dell'imposta sul
valore aggiunto;((209))
c) le aliquote applicate in relazione allo Stato membro ((in cui
la prestazione di servizi si considera effettuata));((209))
d) l'ammontare dell'imposta sul valore aggiunto, suddiviso per
aliquote, spettante a ciascuno Stato membro ((in cui la prestazione
di servizi si considera effettuata)).((209))
((6-bis. La dichiarazione puo' essere modificata entro tre anni
dalla data in cui doveva essere presentata la dichiarazione iniziale
con una dichiarazione relativa a periodi d'imposta successivi,
indicando il pertinente Stato membro in cui la prestazione di servizi
si considera effettuata, il periodo di imposta e l'importo
dell'imposta in relazione ai quali sono richieste le
modifiche.))((209))
7. Per le prestazioni di servizi il cui corrispettivo e' fissato in
valuta diversa dall'euro, il prestatore, in sede di redazione della
dichiarazione di cui al comma 6, utilizza il tasso di cambio
pubblicato dalla Banca centrale europea l'ultimo giorno del periodo
cui si riferisce la dichiarazione o, in mancanza, quello del primo
giorno successivo di pubblicazione.
8. Le comunicazioni e le dichiarazioni previste nei commi 1, 4 e 6
sono redatte in base ai modelli approvati con provvedimento del
direttore dell'Agenzia delle entrate in conformita' con quanto
previsto dall'ordinamento dell'Unione europea in materia di obblighi
di trasmissione dei messaggi elettronici comuni ed inviate
all'Agenzia delle entrate in via telematica con le modalita' definite
nello stesso provvedimento.
9. I soggetti di cui al comma 1, entro il termine per la
presentazione della dichiarazione di cui al comma 6, effettuano il
versamento dell'imposta sul valore aggiunto dovuta in base alla
dichiarazione medesima.
10. I soggetti di cui al comma 1 conservano un'idonea
documentazione delle relative operazioni fino alla fine del decimo
anno successivo a quello di effettuazione delle medesime. Tale
documentazione e' fornita, su richiesta, all'Amministrazione
finanziaria e alle autorita' fiscali degli Stati membri ove le
operazioni sono state effettuate.
11. I soggetti di cui al comma 1 non possono detrarre dall'imposta
dovuta ai sensi del presente articolo quella relativa agli acquisti
di beni e servizi ed alle importazioni di beni; l'imposta relativa
agli acquisti di beni e servizi ed alle importazioni di beni
effettuati nel territorio dello Stato puo' essere in ogni caso
chiesta a rimborso ai sensi dell'articolo 38-ter, comma 1-bis.
((Detti soggetti passivi possono esercitare il diritto alla
detrazione relativa agli acquisti di beni e servizi ed alle
importazioni di beni effettuati nel territorio dello Stato, qualora
spettante ai sensi degli articoli 19 e seguenti, dall'ammontare
dell'imposta applicata alle operazioni effettuate nell'ambito delle
attivita' non assoggettate al regime speciale svolte dai soggetti
passivi stessi.)) ((209))
(154)
-------------
AGGIORNAMENTO (154)
Il D.Lgs. 31 marzo 2015, n. 42 ha disposto (con l'art. 8, comma 1)
che "Le disposizioni del presente decreto si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2015. Sono valide le
opzioni di cui all'articolo 74-quinquies, comma 1, ed all'articolo
74-sexies, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, esercitate a partire dal 1° ottobre 2014".
-------------
AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 10, comma
1) che le presenti modifiche si applicano "alle operazioni,
disciplinate dal decreto stesso, effettuate a partire dal 1° luglio
2021".
num: Art. 74-septies
paragraphs: (Disposizioni per i soggetti identificati in un altro Stato membro).
1. In relazione all'imposta sul valore aggiunto dovuta sulle
prestazioni dei servizi ((...)) effettuate nel territorio dello Stato
((, sulle vendite a distanza intracomunitarie di beni e sulle vendite
a distanza di beni importati da territori terzi o paesi terzi, con
arrivo della spedizione o del trasporto a destinazione
dell'acquirente nello Stato, nonche' sulle cessioni effettuate
tramite l'uso di interfacce elettroniche, con partenza e arrivo dei
beni nel territorio dello Stato a destinazione di non soggetti
passivi)), i soggetti passivi domiciliati o residenti fuori
dell'Unione europea che hanno chiesto in un altro Stato membro
dell'Unione europea l'applicazione del regime speciale disciplinato
dal titolo XII, capo 6, ((sezioni 2, 3 e 4,)) della direttiva
2006/112/CE, nonche' i soggetti passivi domiciliati o residenti in un
altro Stato membro dell'Unione ed ivi identificati che hanno chiesto
in detto Stato membro l'applicazione del regime speciale disciplinato
dal titolo XII, capo 6, ((sezioni 3 e 4,)) della direttiva
2006/112/CE, osservano gli obblighi previsti nell'ambito di tali
regimi nonche' le disposizioni del presente articolo.((209))
2. I soggetti passivi domiciliati o residenti in un altro Stato
membro dell'Unione europea ed ivi identificati, che hanno chiesto in
detto Stato membro l'applicazione del regime speciale disciplinato
dal titolo XII, capo 6, ((sezioni 2, 3 e 4)), della direttiva
2006/112/CE e che risultino identificati anche in Italia, recuperano
l'imposta relativa agli acquisti di beni e servizi ed alle
importazioni di beni effettuati nel territorio dello Stato
esercitando il diritto alla detrazione della medesima, qualora
spettante ai sensi dell'articolo 19 e seguenti, dall'ammontare
dell'imposta applicata alle operazioni effettuate nell'ambito delle
attivita' non assoggettate al regime speciale svolte dal soggetto
passivo stesso. Qualora tali soggetti passivi non risultino
identificati in Italia, possono chiedere il rimborso dell'imposta ai
sensi dell'articolo 38-bis2 anche in deroga a quanto previsto al
comma 1, secondo periodo, dello stesso articolo ((, se domiciliati o
residenti in altro Stato membro, e ai sensi dell'articolo 38-ter,
comma 1-bis, se domiciliati o residenti fuori dell'Unione
europea)).((209))
3. I soggetti di cui al comma 1, su richiesta, forniscono
all'Amministrazione finanziaria idonea documentazione relativa alle
operazioni effettuate.
4. In relazione alle ((operazioni di cui al comma 1)) effettuate
nel territorio dello Stato, i soggetti passivi ((di cui al medesimo
comma)) sono dispensati dagli obblighi di cui al titolo II.((209))
(154)
-------------
AGGIORNAMENTO (154)
Il D.Lgs. 31 marzo 2015, n. 42 ha disposto (con l'art. 8, comma 1)
che "Le disposizioni del presente decreto si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2015".
-------------
AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 1, comma 1,
lettera u)) che "al comma 2, le parole «domiciliati e residenti in
altro Stato membro dell'Unione europea e ivi identificati, che hanno
chiesto in detto Stato membro» sono sostituire dalle seguenti: «di
cui al comma 1, che hanno chiesto nell'altro Stato membro dell'Unione
europea»".
Ha inoltre disposto (con l'art. 10, comma 1) che le presenti
modifiche si applicano "alle operazioni, disciplinate dal decreto
stesso, effettuate a partire dal 1° luglio 2021".
num: Art. 74-sexies
paragraphs: ((Regime speciale per i servizi resi da soggetti UE, per le vendite a
distanza intracomunitarie di beni e per le cessioni di beni con
partenza e arrivo nel territorio dello stesso Stato membro facilitate
da interfacce elettroniche)) ((209))
1. I soggetti passivi domiciliati nel territorio dello Stato, o ivi
residenti che non abbiano stabilito il domicilio all'estero,
identificati in Italia, possono, ai fini dell'assolvimento degli
obblighi in materia di imposta sul valore aggiunto ((per tutti i
servizi resi negli altri Stati membri dell'Unione europea nei
confronti di committenti non soggetti passivi d'imposta, per tutte le
vendite a distanza intracomunitarie di beni di cui all'articolo
38-bis, commi 1 e 3, del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, e
per tutte le cessioni di beni per le quali un soggetto passivo si
considera cessionario e rivenditore ai sensi dell'articolo 2-bis,
comma 1, lettera a),)) optare per l'applicazione delle disposizioni
previste dall'articolo 74-quinquies e dal presente articolo. ((209))
2. L'opzione di cui al comma 1 puo' essere esercitata anche dai
soggetti passivi domiciliati o residenti fuori dell'Unione europea
che dispongono di una stabile organizzazione nel territorio dello
Stato ((, nonche' dai soggetti passivi domiciliati o residenti fuori
dell'Unione europea che non dispongono di una stabile organizzazione
nell'Unione europea e che spediscono o trasportano i beni a partire
dallo Stato)). Tuttavia, nel caso in cui un soggetto passivo disponga
di una stabile organizzazione anche in un altro Stato membro
dell'Unione europea ((o spedisca o trasporti beni anche a partire da
altri Stati membri dell'Unione europea,)), l'opzione di cui al comma
1 non puo' essere revocata prima del termine del secondo anno
successivo a quello del suo esercizio. ((209))
3. Il numero di partita IVA attribuito al soggetto passivo ai sensi
dell'articolo 35, comma 1, e' utilizzato anche in relazione
all'opzione esercitata a norma del comma 1.
((3-bis. I soggetti identificati ai sensi del presente articolo
sono esclusi dal regime speciale se ricorre una delle seguenti
condizioni:
a) comunicano di non effettuare piu' le attivita' di cui al comma
1;
b) si puo' altrimenti presumere che le loro attivita' di cui al
comma 1 siano cessate;
c) non soddisfano piu' i requisiti necessari per avvalersi del
presente regime speciale;
d) persistono a non osservare le norme relative al presente
regime speciale.)) ((209))
((4. I soggetti che si avvalgono del presente regime speciale,
nella dichiarazione presentata ai sensi dell'articolo 74-quinquies,
comma 6, indicano:
a) il numero di identificazione IVA;
b) l'ammontare delle prestazioni dei servizi di cui al comma 1
effettuate nel periodo di riferimento, distintamente per ciascuno
Stato membro in cui l'imposta e' dovuta e suddiviso per aliquote, al
netto dell'imposta sul valore aggiunto;
c) l'ammontare delle vendite a distanza intracomunitarie di beni
di cui al comma 1 distintamente per ciascuno Stato membro in cui
l'imposta e' dovuta e suddiviso per aliquote, al netto dell'imposta
sul valore aggiunto;
d) l'ammontare delle cessioni di beni con partenza e arrivo nel
territorio dello stesso Stato membro, facilitate tramite l'uso di
interfacce elettroniche, ai sensi dell'articolo 2-bis, effettuate nel
periodo di riferimento, suddiviso per aliquote, al netto dell'imposta
sul valore aggiunto;
e) le aliquote applicate in relazione allo Stato membro in cui
l'IVA e' dovuta;
f) l'ammontare dell'imposta sul valore aggiunto, suddiviso per
aliquote, spettante a ciascuno Stato membro in cui l'imposta e'
dovuta.)) ((209))
((4-bis. Nella dichiarazione di cui al comma 4 sono, inoltre,
indicati i seguenti dati:
a) se i soggetti optanti dispongono di stabili organizzazioni in
altri Stati membri dell'Unione europea, in relazione ai servizi resi
dalla stabile organizzazione in ciascuno Stato membro, diverso da
quello in cui quest'ultima e' localizzata, l'ammontare totale al
netto dell'imposta, le aliquote IVA applicabili, l'importo totale
dell'imposta corrispondente diviso per aliquote e l'imposta totale
dovuta, ripartiti per ciascuno Stato membro in cui i servizi si
considerano effettuati, nonche' il numero individuale di
identificazione IVA o il numero di registrazione fiscale della
stabile organizzazione stessa;
b) se i beni sono spediti o trasportati a partire da altri Stati
membri, per ciascuno Stato membro di partenza della spedizione o del
trasporto dei beni, in relazione alle vendite a distanza
intracomunitarie di beni diverse da quelle di cui all'articolo 2-bis,
comma 1, lettera a), e in relazione alle vendite a distanza
intracomunitarie di beni e alle cessioni di beni di cui all'articolo
2-bis, comma 1, lettera a), l'ammontare totale di tali operazioni al
netto dell'imposta, le aliquote IVA applicabili, l'importo totale
dell'imposta corrispondente suddiviso per aliquote e l'imposta totale
dovuta, ripartiti per ciascuno Stato membro dell'Unione europea di
arrivo della spedizione o del trasporto, nonche' il numero
individuale di identificazione IVA o il numero di registrazione
fiscale assegnato da ciascuno Stato membro da cui tali beni sono
spediti o trasportati. In caso di vendite a distanza intracomunitarie
di beni e di cessioni di beni di cui all'articolo 2-bis, comma 1,
lettera a), il numero individuale di identificazione IVA o il numero
di registrazione fiscale assegnato dallo Stato membro da cui tali
beni sono spediti o trasportati e' indicato se disponibile.)) ((209))
5. Il soggetto passivo che ha esercitato l'opzione di cui al comma
1 non puo' detrarre dall'imposta dovuta ai sensi dell'articolo
74-quinquies quella relativa agli acquisti di beni e servizi ed alle
importazioni di beni. Detto soggetto passivo puo' esercitare il
diritto alla detrazione relativa agli acquisti di beni e servizi ed
alle importazioni di beni effettuati nel territorio dello Stato,
qualora spettante ai sensi dell'articolo 19, e seguenti,
dall'ammontare dell'imposta applicata alle operazioni effettuate
nell'ambito delle attivita' non assoggettate al regime speciale
svolte dal soggetto passivo stesso.
(154)
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AGGIORNAMENTO (154)
Il D.Lgs. 31 marzo 2015, n. 42 ha disposto (con l'art. 8, comma 1)
che "Le disposizioni del presente decreto si applicano alle
operazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2015. Sono valide le
opzioni di cui all'articolo 74-quinquies, comma 1, ed all'articolo
74-sexies, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, esercitate a partire dal 1° ottobre 2014".
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AGGIORNAMENTO (209)
Il D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 ha disposto (con l'art. 10, comma
1) che le presenti modifiche si applicano "alle operazioni,
disciplinate dal decreto stesso, effettuate a partire dal 1° luglio
2021".
num: Art. 74-ter.
paragraphs: (Disposizioni per le agenzie di viaggio e turismo).
1. Le operazioni effettuate dalle agenzie di viaggio e di turismo
per la organizzazione di pacchetti turistici costituiti, ai sensi
dell'articolo 2 del decreto legislativo 17 marzo 1995, n. 111, da
viaggi, vacanze, circuiti tutto compreso e connessi servizi, verso il
pagamento di un corrispettivo globale sono considerate come una
prestazione di servizi unica. Le disposizioni del presente articolo
si applicano anche qualora le suddette prestazioni siano rese dalle
agenzie di viaggio e turismo tramite mandatari; le stesse
disposizioni non si applicano alle agenzie di viaggio e turismo che
agiscono in nome e per conto dei clienti.
2. Ai fini della determinazione dell'imposta sulle operazioni indi-
cate nel comma 1, il corrispettivo dovuto all'agenzia di viaggi e
turismo e' diminuito dei costi sostenuti per le cessioni di beni e
prestazioni di servizi effettuate da terzi a diretto vantaggio dei
viaggiatori, al lordo della relativa imposta.
3. Non e' ammessa in detrazione l'imposta relativa ai costi di cui
al comma 2. ((147))
4. Se la differenza di cui al comma 2, per effetto di variazioni
successivamente intervenute nel costo, risulta superiore a quella
determinata all'atto della conclusione del contratto, la maggiore
imposta e' a carico dell'agenzia; se risulta inferiore i viaggiatori
non hanno diritto al rimborso della minore imposta.
5. Per le prestazioni rese dalle agenzie di viaggio e turismo che
agiscono in nome e per conto proprio relative a pacchetti turistici
organizzati da altri soggetti e per le prestazioni dei mandatari
senza rappresentanza di cui al secondo periodo del comma 1, l'imposta
si applica sulla differenza, al netto dell'imposta, tra il prezzo del
pacchetto turistico ed il corrispettivo dovuto all'agenzia di viaggio
e turismo, comprensivi dell'imposta.
5-bis. Per le operazioni rese dalle agenzie di viaggio e turismo
relative a prestazioni di servizi turistici effettuati da altri
soggetti, che non possono essere considerati pacchetti turistici ai
sensi dell'articolo 2 del decreto legislativo 17 marzo 1995, n. 111,
qualora precedentemente acquisite nella disponibilita' dell'agenzia,
l'imposta si applica, sempreche' dovuta, con le stesse modalita'
previste dal comma 5.
6. Se le prestazioni rese al cliente sono eseguite in tutto o in
parte fuori della Comunita' economica europea la parte della
prestazione della agenzia di viaggio ad essa corrispondente non e'
soggetta ad imposta a norma dell'articolo 9.
7. Per le operazioni di cui al comma 1 deve essere emessa fattura
ai sensi dell'articolo 21, senza separata indicazione dell'imposta,
considerando quale momento impositivo il pagamento integrale del
corrispettivo o l'inizio del viaggio o del soggiorno se antecedente.
Se le operazioni sono effettuate tramite intermediari, la fattura
puo' essere emessa entro il mese successivo.
8. Le agenzie organizzatrici per le prestazioni di intermediazione
emettono una fattura riepilogativa mensile per le provvigioni
corrisposte a ciascun intermediario, da annotare nei registri di cui
agli articoli 23 e 25 entro il mese successivo, inviandone copia, ai
sensi e per gli effetti previsti dall'articolo 21, comma 1, quarto
periodo, al rappresentante, il quale le annota ai sensi dell'articolo
23 senza la contabilizzazione della relativa imposta.(144)
8-bis. Le agenzie di viaggi e turismo possono, per le prestazioni
di organizzazione di convegni, congressi e simili, applicare il
regime ordinario dell'imposta. In tali casi le agenzie di viaggi e
turismo possono detrarre l'imposta dovuta o versata per i servizi da
esse acquistati dai loro fornitori, se si tratta di operazioni
effettuate a diretto vantaggio del cliente. Il diritto alla
detrazione sorge nel momento in cui diventa esigibile l'imposta per
la prestazione in relazione alla quale le agenzie di viaggi e turismo
optano per il regime ordinario dell'imposta. Qualora applichino sia
il regime ordinario dell'imposta sia il regime speciale d'imposizione
sul margine, le agenzie di viaggi e turismo devono registrare
separatamente nella propria contabilita' le operazioni che rientrano
in ciascuno di tali regimi.
9. Con decreto del Ministro delle finanze, da adottare ai sensi
dell'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400, sono
stabilite le modalita' di attuazione del presente articolo.
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AGGIORNAMENTO (79)
Il D. Lgs. 23 marzo 1998, n.56 ha disposto (con l'art. 7, comma 1)
che le modifiche al presente articolo hanno effetto a decorrere dal 1
gennaio 1998.
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AGGIORNAMENTO (144)
La L. 24 dicembre 2012, n. 228 ha disposto (con l'art. 1, comma
335) che la presente modifica si applica alle operazioni effettuate a
partire dal 1° gennaio 2013.
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AGGIORNAMENTO (147)
Il D.L. 21 giugno 2013, n. 69, convertito con modificazioni dalla
L. 9 agosto 2013, n. 98, ha disposto (con l'art. 55, comma 1) che
"Alla luce di quanto previsto dall'articolo 310 della direttiva
2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006, relativa al sistema
comune d'imposta sul valore aggiunto, come interpretata dalla Corte
di giustizia dell'Unione europea, l'articolo 74-ter, comma 3, del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, si
interpreta nel senso che l'imposta assolta sulle cessioni di beni e
sulle prestazioni di servizi, di cui al comma 2 dello stesso
articolo, effettuate da terzi nei confronti delle agenzie di viaggio
stabilite fuori dell'Unione europea a diretto vantaggio dei
viaggiatori non e' rimborsabile. Fermo restando quanto previsto in
materia di risorse proprie del bilancio dell'Unione europea, sono
comunque fatti salvi i rimborsi che, alla data di entrata in vigore
del presente decreto, siano stati eventualmente effettuati; altresi'
non si da' luogo alla restituzione delle somme che, alla data di
entrata in vigore del presente decreto, risultino gia' rimborsate e
successivamente recuperate dagli uffici dell'amministrazione
finanziaria".
num: Art. 75.
paragraphs: Norme applicabili
Per quanto non e' diversamente disposto dal presente decreto si
applicano, in materia di accertamento delle violazioni e di sanzioni,
le norme del codice penale e del codice di procedura penale, della
legge 7 gennaio 1929, n. 4 e del regio decreto-legge 3 gennaio 1926,
n. 63, convertito nella legge 24 maggio 1926, n. 898, e successive
modificazioni.
((Il venti per cento dei proventi delle sanzioni pecuniarie e'
devoluto ai fondi costituiti presso l'amministrazione o il corpo cui
appartengono gli accertatori, con le modalita' previste con decreto
del Ministro per le finanze. Si applica il quarto comma dell'art. 6
della legge 15 novembre 1973, n. 734)). ((5))
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AGGIORNAMENTO (5)
Il D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 687, ha disposto (con l'art. 3) che
le presenti modifiche hanno effetto dal 1 gennaio 1975.
num: Art. 76.
paragraphs: Istituzione e decorrenza dell'imposta
L'imposta sul valore aggiunto e' istituita con decorrenza dal 1°
gennaio 1973.
L'imposta si applica, salvo quanto e' disposto negli articoli da 77
a 80, sulle cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate
dopo il 31 dicembre 1972 e sulle importazioni per le quali la
dichiarazione di importazione definitiva e' accettata dalla dogana
posteriormente alla data stessa.
num: Art. 77.
paragraphs: Operazioni dipendenti da rapporti in corso o gia' assoggettate
all'imposta generale sull'entrata
Per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate dopo
il 31 dicembre 1972 in esecuzione di contratti conclusi prima, il
cedente del bene o il prestatore del servizio, se ne sia richiesto
dal cessionario o dal committente, deve applicare l'imposta sul
valore aggiunto anche sulla parte dell'ammontare imponibile
eventualmente gia' assoggettata all'imposta generale sull'entrata. In
questo caso l'imposta generale sull'entrata e' ammessa in detrazione,
a norma degli articoli 19, 27 e 28, per la determinazione
dell'imposta sul valore aggiunto dovuta dal cessionario o dal
committente.
Per le cessioni di beni effettuate dopo il 31 dicembre 1972, in
relazione alle quali l'imposta generale sull'entrata e' stata assolta
preventivamente dal cedente una volta tanto in conformita' a
disposizioni vigenti alla detta data, l'imposta stessa e' ammessa in
detrazione dall'imposta sul valore aggiunto dovuta dal cedente.
num: Art. 78.
paragraphs: Applicazione graduale dell'imposta per generi alimentari di prima
necessita' e prodotti tessili
Per le cessioni e le importazioni dei prodotti alimentari, che
secondo le disposizioni in vigore alla data del 31 dicembre 1972 sono
esenti dall'imposta generale sull'entrata e dall'imposta prevista nel
primo comma dell'art. 17 del regio decreto-legge 9 gennaio 1940, n.
2, convertito, con modificazioni, nella legge 19 giugno 1940, n. 762,
l'aliquota dell'imposta sul valore aggiunto e' ridotta all'uno per
cento per gli anni 1973 e 1974 e al tre per cento per gli anni 1975 e
1976. (4) (8) (11) (13a) (18a)
Per le cessioni e le importazioni dei prodotti alimentari per i
quali l'imposta generale sull'entrata e la parallela imposta
sull'importazione si applicano con aliquota ordinaria o condensata
non superiore al 3 per cento, l'aliquota dell'IVA si applica nella
misura del 3 per cento per gli anni 1973 e 1974. (1) (4) (8) (11)
(13a) (18a)
Per le cessioni e le importazioni dei prodotti tessili, di cui alla
legge 12 agosto 1957, n. 757 e successive modificazioni, le aliquote
dell'imposta sul valore aggiunto sono ridotte, per gli anni 1973 e
1974, al sei per cento per quelli soggetti all'aliquota del dodici
per cento ed al nove per cento per quelli soggetti all'aliquota del
diciotto per cento.(8) (11) (12) (13a) (18a)
((COMMA SOPPRESSO DALLA L. 22 DICEMBRE 1980, N. 889)).
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AGGIORNAMENTO (1)
La L. 23 dicembre 1972, n.821 ha disposto (con l'art. 3) che la
presente modifica ha effetto dal 1 gennaio 1973.
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AGGIORNAMENTO (4)
Il D.L. 6 luglio 1974, n. 254, convertito con modificazioni dalla
L. 17 agosto 1974, n. 383, ha disposto (con l'art. 5, comma 1) che
"La riduzione al sei per cento dell'aliquota dell'imposta sul valore
aggiunto prevista dall'art. 78, secondo comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e' prorogata al
31 dicembre 1975".
Ha inoltre disposto (con l'art. 5-bis) che "La riduzione all'1 per
cento dell'aliquota dell'imposta sul valore aggiunto prevista
dall'articolo 78, primo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e' prorogata al 31 dicembre
1975".
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AGGIORNAMENTO (8)
Il D.L. 13 agosto 1975, n.377 , convertito con modificazioni dalla
L. 16 ottobre 1975, n. 493, ha disposto (con l'art. 12, comma 2) che
"Le riduzioni all'1 per cento, al 3 per cento e al 6 per cento
dell'aliquota dell'imposta sul valore aggiunto previste,
rispettivamente, nel primo, nel secondo e nel terzo comma
dell'articolo 78 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, come modificato con la legge 23 dicembre 1972,
n. 821, e con il decreto-legge 6 luglio 1974, n. 254, convertito con
modificazioni nella legge 17 agosto 1974, n. 383, sono ulteriormente
prorogate al 31 dicembre 1976."
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AGGIORNAMENTO (11)
Il D.L. 23 dicembre 1976, n.852, convertito con modificazioni dalla
L. 21 febbraio 1977, n. 31, ha disposto (con l'art. 1) che "Le
riduzioni all'1 per cento, al 3 per cento e al 6 per cento
dell'aliquota dell'imposta sul valore aggiunto previste,
rispettivamente, nel primo, nel secondo e nel terzo comma dell'art.
78 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, come modificato con la legge 23 dicembre 1972, n. 821, con il
decreto-legge 6 luglio 1974, n. 254, convertito, con modificazioni,
nella legge 17 agosto 1974, n. 383 e con la legge 16 ottobre 1975, n.
493, sono ulteriormente prorogate al 31 dicembre 1977."
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AGGIORNAMENTO (12)
Il D.L. 7 febbraio 1977, n.15, convertito con modificazioni dalla
L. 7 aprile 1977, n. 102, ha disposto (con l'art. 12, comma 3) che
"Per le cessioni e importazioni dei prodotti tessili di cui al terzo
comma dell'art. 78 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, l'aliquota ridotta
del sei per cento e' elevata al nove per cento".
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AGGIORNAMENTO (13a)
Il D.L. 9 dicembre 1977, n.893 convertito senza modificazioni dalla
L. 1 febbraio 1978, n.20 ha disposto (con l'art. 2 comma 1) che " Le
riduzioni all'1 per cento, al 3 per cento e al 9 per cento
dell'aliquota dell'imposta sul valore aggiunto previste, per i
prodotti alimentari e per i prodotti tessili, nel primo, nel secondo
e terzo comma dell'art. 78 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, si
applicano fino al 31 dicembre 1978."
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AGGIORNAMENTO (18a)
Il D.L. 23 dicembre 1978, n.816 convertito con modificazioni dalla
L. 19 febbraio 1979, n.53 ha disposto (con l'art. 1) che "Le
riduzioni all'1 per cento, al 3 per cento e al 9 per cento
dell'aliquota dell'imposta sul valore aggiunto previste, per i
prodotti alimentari e per i prodotti tessili, nel primo, nel secondo
e terzo comma dell'art. 78 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, si
applicano fino al 31 dicembre 1979."
num: Art. 79.
paragraphs: ((ARTICOLO SOPPRESSO DAL D.P.R. 29 GENNAIO 1979, N.24))
num: Art. 80.
paragraphs: Operazioni comprese in regimi fiscali sostitutivi
Fino al termine che sara' stabilito con le disposizioni da emanare
ai sensi dell'art. 9, n. 6) o del sesto comma dell'art. 15 della
legge 9 ottobre 1971, n. 825, non sono considerate cessioni di beni o
prestazioni di servizi, agli effetti dell'imposta sul valore
aggiunto, le operazioni comprese in regimi fiscali sostitutivi
dell'imposta generale sull'entrata, o anche di essa, previsti dalle
leggi vigenti alla data del 31 dicembre 1972.
num: Art. 81.
paragraphs: Applicazione dell'imposta nell'anno 1973
I contribuenti che hanno intrapreso l'esercizio della impresa, arte
o professione o hanno istituito una stabile organizzazione nel
territorio dello Stato anteriormente alla data di entrata in vigore
del presente decreto devono indicare gli elementi di cui al secondo
comma dell'art. 35 in allegato alla prima dichiarazione da presentare
a norma degli articoli 27 e seguenti, sotto pena delle sanzioni
stabilite nel quinto comma dello art. 43.
Ai fini dell'applicazione, nell'anno 1973, degli articoli 31, 32
terzo comma, 33 secondo comma e 34 quarto comma il volume d'affari
dell'anno 1972 e' costituito:
a) per le attivita' gia' soggette all'imposta generale
sull'entrata nei modi e termini normali, compresi i trasporti di
cose, dall'ammontare risultante dalle fatture emesse;
b) per le attivita' di commercio al minuto e artigianali e per
l'attivita' di somministrazione di alimenti e bevande nei pubblici
esercizi, ad eccezione dei ristoranti, trattorie e simili,
dall'ammontare degli acquisti e delle importazioni risultante dalle
fatture ricevute e dalle bollette doganali, maggiorato del cinquanta
per cento;
c) per l'esercizio di arti e professioni, dall'ammontare dei
proventi assoggettati alle ritenute d'acconto di cui al secondo comma
e alla lettera b) del terzo comma dell'art. 128 del testo unico delle
leggi sulle imposte dirette e successive modificazioni;
d) per i trasporti di persone con servizi di linea, le operazioni
di credito e di assicurazione, i servizi alberghieri e i servizi di
riscossione di entrate non tributarie, dall'ammontare risultante
dalle denunce presentate a norma delle lettere l), p), q), r) e t)
dell'art. 8 del regio decreto-legge 9 gennaio 1940, n. 2, convertito
nella legge 19 giugno 1940, n. 762, e successive modificazioni;
e) per le somministrazioni di alimenti e bevande in ristoranti,
trattorie e simili, per i trasporti di persone e per i servizi al
dettaglio di cui alla lettera g) del primo comma dell'art. 5 e al
primo comma dello art. 6 della legge 16 dicembre 1959, n. 1070, e per
ogni altra attivita' non contemplata espressamente nel presente
articolo, dall'ammontare desumibile dalle risultanze contabili e da
ogni altro elemento probatorio.
num: Art. 82.
paragraphs: Detrazione dell'imposta generale sull'entrata relativa agli
investimenti
I contribuenti di cui all'art. 4 del presente decreto, che
esercitano attivita' commerciali o agricole di cui agli articoli 2195
e 2135 del codice civile, possono detrarre dall'imposta sul valore
aggiunto l'ammontare dell'imposta generale sull'entrata, dell'imposta
prevista nel primo comma dell'art. 17 del regio decreto-legge 9
gennaio 1940, n. 2, convertito con modificazioni nella legge 19
giugno 1940, n. 762 e delle relative addizionali da essi assolte o ad
essi addebitate a titolo di rivalsa per gli acquisti e le
importazioni di beni di nuova produzione strumentali per l'esercizio
delle attivita' esercitate e di beni e servizi impiegati nella
costruzione di tali beni, effettuati nel periodo dal 1° luglio 1971
al 25 maggio 1972. Per beni strumentali si intendono le costruzioni
destinate all'esercizio di attivita' commerciali o agricole e non
suscettibili di altra destinazione senza radicale trasformazione, le
relative pertinenze, gli impianti, i macchinari e gli altri beni
suscettibili di utilizzazione ripetuta, sempre che non siano
destinati alla rivendita nello stato originario ovvero previa
trasformazione o incorporazione.
La detrazione e' ammessa a condizione che gli acquisti, le
importazioni e le relative imposte risultino da fatture e da bollette
doganali e che i beni strumentali acquistati, importati, prodotti o
in corso di produzione fossero ancora posseduti alla data del 25
maggio 1972.
Agli effetti del presente articolo:
a) si tiene conto dei beni acquisiti mediante permute e contratti
di appalto o d'opera;
b) si tiene conto dei beni acquistati o importati per tramite di
ausiliari del commercio, compresi i commissionari e i consorzi di
acquisto, nonche' di quelli acquistati allo stato estero. Per questi
ultimi, se lo acquirente non e' in possesso della bolletta
d'importazione, l'ammontare dell'imposta detraibile, quando non sia
separatamente addebitato in fattura, si determina scorporandolo dal
prezzo complessivo indicato nella fattura stessa diminuito del
quindici per cento;
c) non si tiene conto, nell'ipotesi di cui al primo comma
dell'art. 77, dell'imposta generale sull'entrata assolta;
d) nei casi di cessioni di aziende o complessi aziendali,
comprese le concentrazioni di cui alla legge 18 marzo 1965, n. 170 e
successive modificazioni, la detrazione delle imposte assolte dal
cedente per l'acquisto, l'importazione o la produzione di beni
compresi nella cessione spetta al cessionario;
e) gli acquisti di beni o servizi si considerano effettuati alla
data di emissione della fattura ovvero, se anteriore, alla data della
consegna o spedizione o del pagamento;
f) le importazioni, anche se relative a beni gia' temporaneamente
importati, si considerano effettuate alla data di accettazione in
dogana della dichiarazione di importazione definitiva.
Nell'ipotesi di cui alla lettera b) la detrazione non compete ai
commissionari, ai consorzi di acquisto e alle imprese che effettuano
vendite allo stato estero per i beni consegnati prima del 26 maggio
1972 alle imprese per conto delle quali hanno agito.
num: Art. 83.
paragraphs: Detrazione dell'imposta generale sull'entrata relativa alle scorte
I contribuenti che esercitano attivita' industriali dirette alla
produzione di beni o servizi, di cui allo art. 2195, n. 1 del codice
civile, o attivita' agricole di cui all'art. 2135 dello stesso
codice, compresi i piccoli imprenditori, possono detrarre
dall'imposta sul valore aggiunto, nella misura stabilita dal secondo
comma del presente articolo, l'imposta generale sull'entrata,
l'imposta prevista nel primo comma dell'art. 17 del regio
decreto-legge 9 gennaio 1940, n. 2, convertito con modificazioni
nella legge 19 giugno 1940, n. 762, e le relative addizionali, da
essi assolte o ad essi addebitate a titolo di rivalsa:
1) per gli acquisti e le importazioni di materie prime,
semilavorati e componenti relativi all'attivita' esercitata, nonche'
per le relative lavorazioni commesse a terzi e per i passaggi ad
altri stabilimenti o reparti produttivi della stessa impresa,
effettuati nel periodo dal 1° settembre 1971 al 25 maggio 1972. Per i
beni soggetti a regimi speciali di imposizione una volta tanto
l'imposta detraibile si determina applicando la aliquota condensata
all'ammontare imponibile risultante dalle fatture d'acquisto o dalle
bollette d'importazione, decurtato dell'imposta che vi e'
eventualmente incorporata. ((Tuttavia per i prodotti tessili di cui
alle tabelle B e C allegate alla legge 12 agosto 1957, n. 757, e
successive modificazioni, l'imposta detraibile, anche se la
detrazione sia stata gia' operata, e' determinata applicando
all'ammontare imponibile le aliquote stabilite a norma della legge 31
luglio 1954, n. 570, e successive modificazioni)) ;
2) per gli acquisti e le importazioni di beni destinati alla
rivendita nello stato originario e per i passaggi dei beni prodotti a
propri negozi di vendita al pubblico, effettuati nel periodo indicato
al n. 1. ((5))
La detrazione e' ammessa a condizione che gli acquisti, le
importazioni, le lavorazioni e le relative imposte risultino da
fatture e da bollette doganali e puo' essere applicata, a scelta del
contribuente:
a) o nella misura corrispondente alle quantita' di beni, distinti
per gruppi merceologici, che giusta apposito inventario, sottoscritto
e presentato per la vidimazione entro tre mesi dalla data di
pubblicazione del presente decreto, risultavano ancora posseduti alla
data del 25 maggio 1972, nello stato originario ovvero trasformati o
incorporati in semilavorati, componenti o prodotti finiti, e
considerando posseduti quelli acquistati o importati in data piu'
recente. La vidimazione puo' essere eseguita anche dall'ufficio del
registro o dall'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto;
b) o nella misura forfetaria del 25 per cento dallo ammontare
globale delle imposte relative alle operazioni di cui al n. 1) del
primo comma e del 7,50 per cento dell'ammontare di quelle relative
alle operazioni di cui al n. 2). L'applicazione della detrazione in
misura forfetaria non e' ammessa relativamente ai beni soggetti a
regimi speciali di imposizione una volta tanto, per i quali e'
consentita la detrazione di cui al n. 1) del primo comma a condizione
che da apposito inventario risultino ancora posseduti alla data del
25 maggio 1972.
La detrazione prevista nei commi precedenti puo' essere applicata,
con riferimento agli acquisti e alle importazioni delle merci che
formano oggetto dell'attivita' esercitata nonche' alle relative
lavorazioni, anche dai contribuenti che esercitano attivita'
intermediarie nella circolazione di beni, di cui all'art. 2195, n. 2
del codice civile. La percentuale di cui alla lettera b) del secondo
comma e' pero' ridotta al 10 per cento per i contribuenti che
esercitano il commercio al minuto, al 5 per cento per quelli che
esercitano il commercio allo ingrosso e ai 7,50 per cento per quelli
che esercitano promiscuamente il commercio al minuto e all'ingrosso.
Le disposizioni del terzo e del quarto comma dello art. 82 valgono
anche agli effetti del presente articolo.
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AGGIORNAMENTO (5)
Il D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 687, ha disposto (con l'art. 3) che
le presenti modifiche hanno effetto dal 1 gennaio 1975.
num: Art. 84.
paragraphs: Dichiarazione di detrazione
Ai fini delle detrazioni previste negli articoli 82 e 83 deve
essere presentata al competente ufficio dell'imposta sul valore
aggiunto, entro il termine perentorio del 31 dicembre 1973, una
dichiarazione recante l'indicazione dell'ammontare complessivo delle
detrazioni stesse, sottoscritta a pena di nullita' dal contribuente o
da un suo rappresentante legale o negoziale.
Nella dichiarazione devono essere elencate le operazioni cui si
riferiscono le imposte detraibili e le relative fatture e bollette
doganali, nell'ordine progressivo di cui al secondo comma dell'art.
26 del regio decreto-legge 9 gennaio 1940, n. 2, convertito, con
modificazioni, nella legge 19 giugno 1940, n. 762. Per ciascuna
fattura o bolletta devono essere specificati la data di emissione, il
numero progressivo di cui al citato art. 26, la quantita' dei beni
acquistati o importati o dei servizi ricevuti e l'ammontare delle
imposte e addizionali. Devono essere inoltre indicati, per le
fatture, la ditta emittente o in caso di autofatturazione la ditta
cedente, nonche' il prezzo o corrispettivo, e per i documenti
relativi ai passaggi interni nell'ambito della stessa impresa il
valore in base al quale e' stata liquidata l'imposta.
I contribuenti che intendono avvalersi della detrazione relativa
agli investimenti, di cui all'art. 82, devono indicare distintamente,
nella dichiarazione, le fatture e bollette doganali relative agli
acquisti dei beni strumentali e devono allegare un prospetto
indicante i beni strumentali di nuova produzione acquistati o
costruiti dopo il 30 giugno 1971, posseduti alla data del 25 maggio
1972, distinguendo quelli acquistati o importati da quelli prodotti
dalla stessa impresa interessata e con l'indicazione, per questi
ultimi, dei quantitativi dei beni acquistati o importati nonche' dei
servizi ricevuti che siano stati impiegati nella loro produzione.
I contribuenti che intendono applicare la detrazione relativa alle
scorte nella misura di cui alla lettera a) del secondo comma
dell'art. 83 devono:
1) redigere la dichiarazione distinguendo le fatture e le
bollette in relazione ai singoli gruppi merceologici cui si
riferiscono, con l'indicazione, per ciascun gruppo, della quantita'
complessiva dei beni acquistati. Nell'ambito di ciascun gruppo e'
sufficiente indicare le fatture e le bollette di data piu' recente
fino a concorrenza della quantita' di beni risultante dall'inventario
di cui alla lettera a) del secondo comma dell'art. 83;
2) allegare un prospetto indicante, per ciascuno dei gruppi
merceologici cui si riferiscono i documenti di cui al n. 1):
a) le quantita' di beni che dall'inventario risultano esistenti
nello stato originario;
b) le quantita' di beni trasformati o incorporati in
semilavorati, componenti o prodotti finiti, con la indicazione delle
corrispondenti quantita' di tali semilavorati, componenti e prodotti
finiti risultanti dallo inventario;
c) la somma delle quantita' di cui alle lettere a) e b);
d) il raffronto; con riferimento a ciascun gruppo merceologico,
tra le quantita' complessive dei beni e dei servizi risultanti dai
documenti indicati nella dichiarazione e quelle risultanti
dall'inventario ai sensi delle precedenti lettere a), b) e c);
e) l'ammontare, per ciascun gruppo merceologico, delle imposte
detraibili in base alla corrispondenza tra le quantita' acquistate e
quelle risultanti dallo inventario.
num: Art. 85.
paragraphs: Applicazione delle detrazioni
L'ammontare complessivo delle imposte detraibili indicato nella
dichiarazione presentata a norma dell'articolo precedente e' ammesso
in detrazione, rispettivamente, nella misura di un dodicesimo o di un
quarto, dall'importo da versare in ciascuno dei dodici mesi o dei
quattro trimestri successivi a quello in cui e' stata presentata la
dichiarazione stessa.
La detrazione non puo' superare, in ciascun mese o trimestre, il
cinquanta per cento dell'importo da versare.
Le somme delle quali non e' stato possibile operare la detrazione
in ciascun mese o trimestre sono detratte dall'importo da versare nel
mese o trimestre successivo, fermo restando il limite di cui al comma
precedente, e in ogni caso, indipendentemente dal detto limite,
dall'importo da versare a norma del primo comma dell'art. 30 per
l'anno solare in cui e' compreso il dodicesimo mese o il quarto
trimestre successivo a quello in cui e' stata presentata la
dichiarazione di detrazione.
Per l'eventuale eccedenza si applicano le disposizioni del secondo
comma dell'art. 30 e dell'art. 38.
num: Art. 86.
paragraphs: Sanzioni per indebita detrazione
Il contribuente che detrae dall'imposta somme superiori di oltre un
decimo a quelle spettanti secondo gli articoli 82 e 83 e' punito con
la pena pecuniaria da una a due volte la somma indebitamente
detratta, salva la applicazione della sanzione prevista nel quarto
comma dell'art. 50 se l'indebita detrazione sia dipesa dalla
indicazione di dati non corrispondenti al vero negli elenchi, nei
prospetti o negli inventari e salva l'applicazione delle sanzioni
previste negli altri commi dello stesso articolo se ne ricorrano i
presupposti.
Della pena pecuniaria risponde, in solido con il contribuente, il
rappresentante legale o negoziale che ha sottoscritto la
dichiarazione e i relativi allegati.
num: Art. 87.
paragraphs: Detrazione dell'imposta di fabbricazione sui filati
I contribuenti, compresi quelli indicati nel terzo comma dell'art.
4, che esercitano attivita' industriali dirette alla produzione di
filati delle varie fibre tessili naturali, artificiali, sintetiche e
di vetro e relativi tessuti e manufatti, possono detrarre
dall'imposta sul valore aggiunto l'ammontare dell'imposta e
sovrimposta di fabbricazione gia' assolta in relazione ai filati,
tessuti e manufatti tuttora posseduti alla data del 31 dicembre 1972.
Per ottenere la detrazione gli interessati devono presentare
all'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto e all'ufficio tecnico
delle imposte di fabbricazione, entro il termine del 10 gennaio 1973,
prorogabile per giustificati motivi, una dichiarazione, sottoscritta
a pena di nullita' dal contribuente o da un suo rappresentante legale
o negoziale, contenente l'indicazione dell'ammontare dell'imposta
detraibile e delle quantita' di filati, tessuti e manufatti posseduti
alla data del 31 dicembre 1972, distinti per titolo e qualita'.
Si applicano le disposizioni degli articoli 85 e 86.
Le disposizioni dei precedenti commi non si applicano relativamente
ai prodotti per i quali l'imposta di fabbricazione e' stata sospesa
per effetto dei decreti-legge 7 ottobre 1965, n. 1118 e 2 luglio
1969, n. 319, convertiti con modificazioni nelle leggi 4 dicembre
1965, n. 1309 e 1° agosto 1969, n. 478, e successive modificazioni.
num: Art. 88.
paragraphs: Validita' di precedenti autorizzazioni
Le autorizzazioni all'impiego di schedari a fogli mobili o tabulati
di macchine elettrocontabili, gia' rilasciate agli effetti
dell'imposta generale sull'entrata, restano valide agli effetti delle
registrazioni previste dal presente decreto fino a quando non sara'
diversamente stabilito dal Ministero delle finanze. I contribuenti
che si avvalgono dell'autorizzazione devono tenere ugualmente i
registri previsti dagli articoli 23, 24 e 25 ed eseguire su di essi
entro l'ultimo giorno di ogni mese, relativamente alle operazioni
registrate durante il mese stesso, le annotazioni di cui al settimo
comma dello art. 27, ai numeri 1), 2) e 3) dell'art. 28 e al n. 3)
dello art. 31.
Restano ugualmente valide, fino a quando non sara' diversamente
stabilito dal Ministero delle finanze, le autorizzazioni gia'
rilasciate relativamente alla distinta numerazione delle fatture per
settori di attivita' o per singole dipendenze, alla conservazione di
esse mediante microfilms o in sede diversa dalla principale e alla
osservanza di particolari modalita' per i rapporti di cui all'art.
53.
num: Art. 89.
paragraphs: Revisione dei prezzi per i contratti in corso
I corrispettivi delle cessioni di beni e delle prestazioni di
servizi da effettuare dopo il 31 dicembre 1972 in dipendenza di
contratti conclusi anteriormente alla data di entrata in vigore della
legge 9 ottobre 1971, n. 825, per i quali a norma di legge o in
virtu' di clausola contrattuale era esclusa la rivalsa dell'imposta
generale sull'entrata, sono ridotti di un ammontare pari a quello
dell'imposta stessa.
num: Art. 90.
paragraphs: Abolizione dell'imposta generale sull'entrata e di altri tributi
Con decorrenza dal 1° gennaio 1973 cessano di avere applicazione:
1) l'imposta generale sull'entrata, la corrispondente imposta
prevista nel primo comma dell'art. 17 del regio decreto-legge 9
gennaio 1940, n. 2, convertito nella legge 19 giugno 1940, n. 762 e
successive modificazioni e l'imposta di conguaglio dovuta per il
fatto dell'importazione di cui alla legge 31 luglio 1954, n. 570, e
successive modificazioni;
2) le tasse di bollo sui documenti di trasporto, di cui al
decreto legislativo 7 maggio 1948, n. 1173, ratificato dalla legge 24
febbraio 1953, n. 143, e successive modificazioni, e le tasse
erariali sui trasporti, di cui al testo unico approvato con regio
decreto 9 maggio 1912, n. 1447, e successive modificazioni;
3) la tassa di bollo sulle carte da giuoco, di cui al regio
decreto 30 dicembre 1923, n. 3277, e successive modificazioni;
4) la tassa di radiodiffusione sugli apparecchi telericeventi e
radioriceventi, di cui alla legge 15 dicembre 1960, n. 1560;
5) l'imposta sui dischi fonografici ed altri supporti atti alla
riproduzione del suono, di cui alla legge 1 luglio 1961, n. 569;
6) l'imposta di fabbricazione sui filati delle varie fibre
tessili naturali, artificiali, sintetiche e di vetro, di cui al
decreto legislativo 3 gennaio 1947, n. 1 e successive modificazioni;
7) l'imposta di fabbricazione sugli oli e grassi animali con
punto di solidificazione non superiore a trenta gradi centigradi, di
cui al decreto-legge 20 novembre 1953, n. 843 convertito nella legge
27 dicembre 1953, n. 949, e successive modificazioni;
8) l'imposta di fabbricazione sugli oli vegetali liquidi con
punto di solidificazione non superiore a dodici gradi centigradi
comunque ottenuti dalla lavorazione di oli e grassi vegetali
concreti, di cui al decreto-legge 26 novembre 1954, n. 1080,
convertito nella legge 20 dicembre 1954, n. 1219, e successive
modificazioni;
9) l'imposta di fabbricazione sugli acidi grassi di origine
animale e vegetale con punto di solidificazione inferiore a
quarantotto gradi centigradi nonche' sulle materie grasse
classificabili ai termini della tariffa doganale come acidi grassi,
di cui al decreto-legge 31 ottobre 1956, n. 1194, convertito nella
legge 20 dicembre 1956, n. 1386, e successive modificazioni;
10) l'imposta di fabbricazione sugli organi di illuminazione
elettrica, di cui al regio decreto-legge 16 giugno 1938, n. 954,
convertito nella legge 19 gennaio 1939, n. 214, e successive
modificazioni;
11) l'imposta di fabbricazione sui surrogati del caffe', di cui
al testo unico approvato con decreto del Ministro per le finanze 8
luglio 1924, e successive modificazioni;
12) le sovrimposte di confine corrispondenti alle imposte di
fabbricazione di cui ai numeri precedenti;
13) l'imposta erariale sul consumo del gas, di cui al testo unico
approvato con decreto del Ministro per le finanze 8 luglio 1924, e
successive modificazioni;
14) l'imposta di consumo sul sale e l'imposta sul consumo di
cartine e tubetti per sigarette, di cui alla legge 13 luglio 1965, n.
825, e successive modificazioni;
15) le imposte comunali di consumo, di cui al testo unico per la
finanza locale approvato con regio decreto 14 settembre 1931, n. 1175
e al regolamento approvato con regio decreto 30 aprile 1936, n. 1138,
e successive modificazioni, nonche' il diritto speciale sulle acque
da tavola di cui alla legge 2 luglio 1952, n. 703 e successive
modificazioni;
16) l'imposta erariale sulla pubblicita', di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 24 giugno 1954, n. 342;
17) la tassa sulle anticipazioni o sovvenzioni contro deposito o
contro pegno, di cui al regio decreto 30 dicembre 1923, n. 3280, e
successive modificazioni;
18) il diritto speciale sull'ammontare lordo dei pedaggi
autostradali, di cui al decreto-legge 26 ottobre 1970, n. 745
convertito nella legge 18 dicembre 1970, n. 1034;
19) l'imposta sulle utenze telefoniche, di cui alla legge 6
dicembre 1965, n. 1379, e successive modificazioni;
20) le addizionali ai tributi di cui ai numeri precedenti.
Restano fermi gli obblighi, anche formali, derivanti da rapporti
sorti anteriormente al 1° gennaio 1973 relativamente ai tributi
indicati nel presente articolo.
num: Art. 91.
paragraphs: Norme transitorie in materia di imposta generale sull'entrata
La restituzione dell'imposta generale sull'entrata prevista dalla
legge 31 luglio 1954, n. 570, e successive modificazioni compete per
i prodotti indicati nella tabella allegata al decreto del Presidente
della Repubblica 14 agosto 1954, n. 676, e successive modificazioni,
che vengano esportati, senza avere subito trasformazioni, fino al 30
giugno 1973, limitatamente alle quantita' corrispondenti a quelle che
risultano possedute alla data del 31 dicembre 1972, giusta inventario
redatto e vidimato a norma dell'art. 2217 del codice civile.
La restituzione dell'imposta generale sull'entrata prevista
dall'art. 2 della legge 21 luglio 1965, n. 939 compete per i lavori
navali ivi contemplati che da apposito certificato dell'ufficio del
registro navale risultino ultimati entro il 31 dicembre 1972. Per i
lavori navali non ancora ultimati a tale data, la restituzione
compete nei limiti dei corrispettivi riferibili alla parte dei lavori
che in base al certificato risulti gia' eseguita alla data stessa. La
restituzione deve essere richiesta all'intendenza di finanza entro il
termine del 31 dicembre 1973, prorogabile per giustificati motivi.
Le fatture e le bollette doganali relative alle quantita' di
materie prime, semilavorati e componenti corrispondenti a quelle che
dai certificati di cui al comma precedente risultino impiegati nei
lavori ivi contemplati non possono essere comprese nella detrazione
prevista dall'art. 83. Alla dichiarazione di detrazione eventualmente
presentata deve essere allegata copia conforme della domanda di
restituzione presentata. L'inosservanza di questa disposizione
determina la decadenza dal diritto alla detrazione e l'obbligo di
versare in unica soluzione le imposte gia' detratte.
num: Art. 92.
paragraphs: Norme transitorie in materia di imposte di fabbricazione
La soppressione delle imposte di fabbricazione sugli organi di
illuminazione elettrica e sui surrogati del caffe', di cui ai numeri
10) e 11) dell'art. 90, ha effetto anche per i prodotti giacenti nei
magazzini fiduciari alla data del 1° gennaio 1973.
Con modalita' che saranno stabilite dal Ministero delle finanze si
procedera' al rimborso del prezzo dei contrassegni di Stato sui
surrogati del caffe', istituiti con decreto del Ministro per le
finanze 10 ottobre 1950, non ancora applicati dai fabbricanti ovvero
gia' applicati sulle giacenze di cui al precedente comma. Il rimborso
deve essere richiesto al competente ufficio tecnico delle imposte di
fabbricazione entro il termine del 10 gennaio 1973, prorogabile per
giustificati motivi.
num: Art. 93.
paragraphs: Norme transitorie in materia di imposte di consumo
Per le opere edilizie in corso di costruzione alla data del 1°
gennaio 1973 gli uffici delle imposte comunali di consumo procedono
alla liquidazione e riscossione dell'imposta dovuta sui materiali
impiegati nella parte di costruzione effettivamente eseguita.
La liquidazione dell'imposta si effettua:
per le parti dell'opera gia' ultimate, con l'applicazione di
un'aliquota fissa per ogni metro cubo di fabbrica, computando il
vuoto per pieno, ovvero di un'aliquota fissa per ogni metro quadrato
di area coperta e per piano, secondo i criteri di misurazione e con
le esclusioni di cui all'art. 35, lettera a), secondo e terzo comma,
del regolamento approvato con regio decreto 30 aprile 1936, n. 1138;
per le parti non ultimate, applicando a ciascuna specie di
materiali impiegati le rispettive aliquote.
Per le autostrade costruite con il sistema della concessione
l'imposta relativa ai tratti in corso di costruzione alla data del 1°
gennaio 1973 e' determinata applicando le misure d'imposta stabilite
nella legge 16 settembre 1960, n. 1013, in proporzione al rapporto
tra il valore dei materiali gia' impiegati e il valore complessivo
dei materiali necessari per l'intero tratto.
num: Art. 94.
paragraphs: Entrata in vigore
Il presente decreto entrera' in vigore il 1° gennaio 1973.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sara' inserto
nella Raccolta ufficiale delle leggi e dei decreti della Repubblica
italiana. E' fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.