Definizione delle regole tecniche e delle procedure relative allo scambio automatico obbligatorio di informazioni sui meccanismi transfrontalieri soggetti all’obbligo di comunicazione all’Agenzia delle entrate.
Source: Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italiana 297 2020-11-30 00021-00025

num: Art. 1
paragraphs: Definizioni
1. Ai fini del presente decreto, si intende per:
a) «promotore»: gli intermediari indicati all'art. 2, comma 1,
lettera c), primo periodo, prima parte, del decreto legislativo 30
luglio 2020, n. 100;
b) «fornitore di servizi»: gli intermediari indicati all'art. 2,
comma 1, lettera c), primo periodo, seconda parte, del decreto
legislativo 30 luglio 2020, n. 100;
c) «vantaggio extrafiscale»: qualunque vantaggio economico
quantificabile di natura non fiscale derivante dal meccanismo
transfrontaliero;
d) «condizione di riservatezza»: una clausola che vincola
contrattualmente l'intermediario o il contribuente a non divulgare a
terzi uno o piu' elementi del meccanismo commerciabile o su misura;
e) «conto finanziario»: un conto come definito dall'art. 1, comma
2, lettera a), del decreto del Ministro dell'economia e delle finanze
28 dicembre 2015;
f) «istituzione finanziaria»: un soggetto di cui all'art. 1,
comma 1, lettera e), del decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze 28 dicembre 2015;
g) «attivita' finanziaria»: un'attivita' come definita dall'art.
1, comma 1, lettera l), del decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze 28 dicembre 2015;
h) «titolare del conto»: un soggetto di cui dall'art. 1, comma 2,
lettera s), del decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 28
dicembre 2015;
i) «persone che esercitano il controllo»: i soggetti di cui
dall'art. 1, comma 2, lettera q), del decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze 28 dicembre 2015;
l) «safe harbour»: un regime che, in relazione a specifiche
categorie di transazioni, fissa preventivamente regole certe e
parametri minimi conformandosi ai quali le imprese non sono tenute ad
ulteriori oneri probatori previsti dalle disposizioni o dalla prassi
in materia di prezzi di trasferimento;
m) «beni immateriali di difficile valutazione»: quei beni
immateriali o i diritti su beni immateriali, per i quali al momento
del loro trasferimento tra imprese associate:
1) non esistono affidabili transazioni comparabili;
2) al momento della definizione dell'accordo, le proiezioni dei
flussi di cassa futuri o del reddito derivante dal bene immateriale
trasferito o le assunzioni utilizzate nella sua valutazione sono
altamente incerte, rendendo difficile prevedere il livello di
profittabilita' complessiva finale del bene immateriale trasferito;
n) «cliente»: un soggetto che richiede, per se' o per altri, a un
intermediario una delle prestazioni indicate nell'art. 2, comma 1,
lettera c, del decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100;
o) «entita'»: un'entita' come definita dall'art. 1, comma 1,
lettera dd), del decreto del Ministro dell'economia e delle finanze
28 dicembre 2015;
p) «veicolo offshore passivo»: e' un'entita' che non svolge
un'attivita' economica sostanziale supportata da personale,
attrezzature, attivita' e locali adeguati ed e' costituita,
residente, gestita, controllata o stabilita al di fuori della
giurisdizione di residenza di almeno uno dei titolari effettivi delle
attivita' detenute dall'entita';
q) «struttura offshore opaca»: un veicolo offshore passivo in cui
la proprieta' e' ideata in modo tale da non consentire
l'identificazione accurata del titolare effettivo o da far apparire
che un soggetto non sia il titolare effettivo, ovvero un veicolo
offshore passivo commercializzato quale mezzo idoneo a conseguire i
suddetti effetti.
2. Per quanto non definito al comma 1, si rinvia all'art. 2, comma
1, del decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100.
num: Art. 2
paragraphs: Informazioni oggetto della comunicazione e termini di comunicazione
1. Ai fini delle informazioni da comunicare ai sensi dell'art. 6,
comma 1, del decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100:
a) la sintesi del contenuto del meccanismo transfrontaliero e'
redatta in lingua italiana e corredata da una breve relazione in
lingua inglese;
b) la data di avvio dell'attuazione del meccanismo
transfrontaliero corrisponde al momento in cui il contribuente compie
il primo atto avente effetti giuridici o la prima transazione
finanziaria ai fini dell'attuazione del meccanismo;
c) il valore del meccanismo transfrontaliero da comunicare e':
1) ai fini degli elementi distintivi di cui all'Allegato 1,
lettera D, punto 1, al decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100, il
valore dei conti finanziari determinato ai sensi dell'art. 3, comma
1, del decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 28 dicembre
2015;
2) ai fini degli elementi distintivi di cui all'Allegato 1,
lettera D, punto 2, al decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100, il
valore dei conti finanziari determinato ai sensi dell'art. 3, comma
1, del decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 28 dicembre
2015, ovvero, per le attivita' e i redditi di natura non finanziaria,
il valore del vantaggio fiscale derivabile dal meccanismo
transfrontaliero, determinato ai sensi dell'art. 7, comma 3 del
presente decreto;
3) ai fini degli elementi distintivi di cui all'Allegato 1,
lettere A, B, C ed E, al decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100,
il valore del vantaggio fiscale derivabile dal meccanismo
transfrontaliero, determinato ai sensi dell'art. 7, comma 3 del
presente decreto.
2. Ai fini della raccolta delle informazioni da comunicare ai sensi
dell'art. 6, comma 1, del decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100,
ai fornitori di servizi non e' richiesta l'adozione di ulteriori
obblighi di adeguata verifica rispetto a quelli previsti dalle
disposizioni vigenti.
3. Ai fini della comunicazione di cui all'art. 7 del decreto
legislativo 30 luglio 2020, n. 100, per i fornitori di servizi,
rilevano le informazioni elencate nell'art. 6 del medesimo decreto
legislativo prontamente disponibili per l'intermediario in ragione
del rapporto con il cliente.
4. Ai fini dell'art. 3, comma 6 del decreto legislativo 30 luglio
2020, n. 100, l'intermediario informa gli altri intermediari e il
contribuente entro i termini previsti dall'art. 7, comma 1 del
medesimo decreto.
5. Ai fini dell'art. 3, comma 1 del decreto legislativo 30 luglio
2020, n. 100, il contribuente comunica all'Agenzia delle entrate le
informazioni di cui all'art. 6, comma 1, del medesimo decreto entro
trenta giorni a decorrere dal giorno seguente a quello in cui il
meccanismo transfrontaliero oggetto di comunicazione e' stato messo a
sua disposizione ai fini dell'attuazione o a quello in cui e' stata
avviata l'attuazione.
num: Art. 3
paragraphs: Numero di riferimento dei meccanismi transfrontalieri soggetti
all'obbligo di notifica
1. L'Agenzia delle entrate rilascia un numero di riferimento al
momento della comunicazione di un meccanismo transfrontaliero, salvo
nei casi in cui la comunicazione contenga gia' un numero di
riferimento rilasciato dalla medesima Agenzia delle entrate o da
altre Amministrazioni fiscali di Paesi dell'Unione europea.
2. Il soggetto a cui e' stato rilasciato il numero di riferimento
deve, senza indugio, comunicarlo agli altri partecipanti di cui ha
conoscenza.
3. Il numero di riferimento deve essere indicato dai partecipanti
in ogni eventuale successiva comunicazione relativa al medesimo
meccanismo e nella relazione periodica di cui all'art. 7, comma 2,
del decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100. I contribuenti che
attuano il meccanismo transfrontaliero indicano tale numero di
riferimento nelle pertinenti dichiarazioni fiscali per tutti i
periodi d'imposta in cui il meccanismo transfrontaliero e'
utilizzato.
num: Art. 4
paragraphs: Standard di conoscenza
1. Per i fornitori di servizi, ai fini della qualificazione di
intermediario, deve essere soddisfatto lo standard di conoscenza
definito nei commi 2 e 3.
2. Lo standard di conoscenza e' determinato con riferimento:
a) alla conoscenza effettiva del meccanismo transfrontaliero che
l'intermediario possiede sulla base delle informazioni prontamente
disponibili in ragione dell'attivita' di assistenza o consulenza
espletata nei confronti del cliente; e
b) al grado di competenza necessaria per fornire il servizio di
assistenza o consulenza nonche' al livello di esperienza
ordinariamente richiesto per la prestazione di detto servizio.
3. Salvo prova contraria, lo standard di conoscenza non si
considera soddisfatto per le transazioni bancarie e finanziarie di
routine.
num: Art. 5
paragraphs: Utilizzabilita' dei dati
1. Fatte salve le competenze dell'Agenzia delle entrate in materia
di scambio di informazioni, il Dipartimento delle finanze accede ai
dati relativi ai meccanismi transfrontalieri presenti nel registro
centrale sicuro di cui all'art. 21, paragrafo 5, della direttiva
2011/16/UE, come modificata dalla direttiva 2018/822/UE, e li
utilizza, previa anonimizzazione, a supporto delle proprie attivita'
istituzionali ai sensi del decreto legislativo 30 luglio 1999, n.
300, provvedendo a designare il responsabile del trattamento dei
dati.
num: Art. 6
paragraphs: Applicabilita' degli elementi distintivi
1. Gli elementi distintivi di cui all'Allegato 1, lettere A, B, C
ed E, al decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100 rilevano solo se
suscettibili di determinare una riduzione delle imposte, cui si
applica la direttiva 2011/16/UE, dovute da un contribuente in un
Paese dell'Unione europea o in altre giurisdizioni estere con le
quali e' in vigore uno specifico accordo per lo scambio delle
informazioni di cui all'art. 6, comma 1 del medesimo decreto
legislativo.
num: Art. 7
paragraphs: Criterio del vantaggio principale
1. Fermo restando quanto previsto dall'art. 6, gli elementi
distintivi di cui all'Allegato 1, lettere A, B e C, punto 1, lettere
b), sub 1), c) e d), al decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100
rilevano ai fini dell'obbligo di comunicazione di cui all'art. 3 del
medesimo decreto legislativo, qualora siano soddisfatte le condizioni
di cui al comma 2.
2. Il criterio di cui al comma 1 ricorre quando il vantaggio
fiscale relativo alle imposte cui si applica la direttiva 2011/16/UE
derivabile dall'attuazione di uno o piu' meccanismi transfrontalieri
e conseguibile da uno o piu' contribuenti di cui all'art. 2, comma 1,
lettera d), del decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100 e'
superiore al cinquanta per cento della somma del suddetto vantaggio
fiscale e dei vantaggi extrafiscali.
3. Il vantaggio fiscale di cui al comma 2 si calcola come
differenza tra le imposte da assolvere sulla base di uno o piu'
meccanismi transfrontalieri e le medesime imposte che sarebbero
dovute in assenza di tale o tali meccanismi.
num: Art. 8
paragraphs: Specificazioni riguardanti gli elementi distintivi
1. Un meccanismo non rientra tra quelli indicati alla lettera A,
punto 3, dell'Allegato 1 al decreto legislativo 30 luglio 2020, n.
100, se finalizzato alla fruizione di un singolo regime fiscale di
agevolazione previsto dall'ordinamento dello Stato e al ricorrere
delle condizioni previste dalla disposizione di agevolazione.
2. Ai fini dell'art. 2, comma 1, lettera e) del decreto legislativo
30 luglio 2020, n. 100, nonche' delle lettere C, punto 1 ed E, punto
2, dell'Allegato 1 al medesimo decreto legislativo, nella definizione
di impresa associata si tiene conto di quanto segue:
a) nel caso in cui piu' di un soggetto partecipi alla gestione,
al controllo, al capitale o agli utili dello stesso soggetto, tutti
soggetti coinvolti sono considerati imprese associate;
b) nel caso in cui i medesimi soggetti partecipino, alla
gestione, al controllo, al capitale o agli utili di piu' di un
soggetto, tutti i soggetti coinvolti sono considerati imprese
associate;
c) un soggetto che agisce congiuntamente con un altro soggetto in
relazione ai diritti di voto o alla proprieta' del capitale di
un'entita' e' considerato detentore di una partecipazione in tutti i
diritti di voto o nell'intera proprieta' del capitale dell'entita'
detenuti dall'altro soggetto;
d) il rispetto dei requisiti di cui dell'art. 2, comma 1, lettera
e), punto c) e' determinato moltiplicando le percentuali delle
partecipazioni attraverso i livelli successivi, fermo restando che un
soggetto che detiene piu' del 50 per cento dei diritti di voto e'
considerato detentore del 100 per cento di tali diritti.
3. A fini della lettera C, punto 1, sottopunto b), sub 1),
dell'Allegato 1 al decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100, non si
considerano non soggetti ad imposta sul reddito delle societa' o
soggetti ad una aliquota pari a zero o prossima allo zero, i
destinatari dei pagamenti transfrontalieri che rientrano nei regimi
di trasparenza fiscale di cui agli articoli 5, 115 e 116 del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nonche' i destinatari
fiscalmente residenti all'estero e assoggettati a equivalenti regimi
di trasparenza fiscale nella giurisdizione di residenza, costituzione
o direzione effettiva.
4. A fini della lettera C, punto 4, dell'Allegato 1 al decreto
legislativo 30 luglio 2020, n. 100, la differenza di importo generata
dal trasferimento di attivi e' da intendersi come differenza tra
l'importo dovuto come corrispettivo nelle giurisdizioni interessate e
il valore di mercato degli attivi trasferiti. Il valore di mercato e'
determinato con riferimento alle condizioni e ai prezzi che sarebbero
stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di
libera concorrenza e in circostanze comparabili, tenendo conto,
qualora si tratti di valore riferibile a un complesso aziendale o a
un ramo di azienda, del valore dell'avviamento, calcolato tenendo
conto delle funzioni e dei rischi trasferiti. Ai fini della
determinazione del valore di mercato, si tiene conto delle
indicazioni contenute nel decreto 14 maggio 2018 del Ministro
dell'economia e delle finanze, emanato ai sensi del comma 7 dell'art.
110 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
5. Un elenco esemplificativo di casi in cui ricorrono gli elementi
distintivi di cui alla lettera D dell'Allegato 1 al decreto
legislativo 30 luglio 2020, n. 100, e' contenuto nell'allegato A, che
fa parte integrante del presente decreto.
Il presente decreto verra' pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
delle Repubblica italiana.