DECRETO DEL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA 26 Ottobre 1972, n. 637
Source: Gazzetta Ufficiale

num: Art. 1.
paragraphs: Oggetto dell'imposta
L'imposta sulle successioni e donazioni si applica ai trasferimenti
di beni e diritti dipendenti da successione per causa di morte ed ai
trasferimenti a titolo gratuito di beni e diritti per atto tra vivi.
L'imposta si applica anche nei casi di apertura della successione
per dichiarazione di morte presunta e di immissione nel possesso
temporaneo dei beni dell'assente.
Agli effetti del presente decreto s'intende per trasferimento anche
la costituzione di un diritto reale di godimento.
num: Art. 2.
paragraphs: Estensione territoriale dell'imposta
L'imposta e' dovuta in relazione a tutti i beni e diritti
trasferiti, ancorche' esistenti all'estero.
Se al momento dell'apertura della successione o al momento della
donazione il defunto o il donante non era residente nello Stato
l'imposta e' dovuta limitatamente ai beni e ai diritti ivi
esistenti.
Agli effetti del comma precedente si considerano esistenti nello
Stato:
1) i beni e i diritti iscritti in pubblici registri dello Stato e
i diritti reali di godimento ad essi relativi;
2) le azioni o quote di societa' costituite nello Stato, o aventi
quivi la sede dell'amministrazione o l'oggetto principale
dell'impresa;
3) le obbligazioni e gli analoghi titoli in serie emessi nello
Stato e quelli emessi all'estero che si trovano nello Stato;
4) i titoli rappresentativi di merci esistenti nello Stato;
5) i crediti, le cambiali, i vaglia cambiari e gli assegni di
ogni specie quando il debitore, il trattario o l'emittente sia
residente nello Stato;
6) i crediti garantiti su un bene esistente nello Stato fino a
concorrenza del valore del bene medesimo, indipendentemente dalla
residenza del debitore;
7) i beni viaggianti nel territorio estero con destinazione nello
Stato o vincolati al regime doganale della temporanea esportazione;
8) gli altri beni che si trovano nel territorio dello Stato, ad
esclusione di quelli viaggianti con destinazione all'estero o
vincolati al regime doganale della temporanea importazione.
num: Art. 3.
paragraphs: Esenzioni
Sono esenti dall'imposta i trasferimenti a favore dello Stato,
delle regioni, delle province e dei comuni e quelli a favore di enti
pubblici, di fondazioni e associazioni legalmente riconosciute e di
ospedali pubblici senza fine di lucro, che abbiano come scopo
esclusivo l'assistenza, lo studio, la ricerca scientifica,
l'educazione, l'istruzione o altre finalita' di pubblica utilita'.
I trasferimenti a favore di enti pubblici, fondazioni o
associazioni riconosciute, diversi da quelli indicati nel comma
precedente, sono esenti dall'imposta qualora siano stati disposti per
le finalita' di cui al comma medesimo.
Nell'ipotesi di cui al secondo comma l'ente beneficiario deve
dimostrare, entro cinque anni dalla data di apertura della
successione o dalla data della donazione, di avere impiegato i beni o
diritti ricevuti o la somma ricavata dalla loro vendita o cessione
per il conseguimento delle finalita' indicate dal testatore o dal
donante. In mancanza di tale dimostrazione esso decade dall'esenzione
ed e' tenuto al pagamento dell'imposta, con gli interessi legali
dalla data in cui avrebbe dovuto essere pagata.
Per gli enti pubblici esteri e per le fondazioni e associazioni
costituite all'estero le disposizioni del presente articolo si
applicano a condizione di reciprocita'.
num: Art. 4.
paragraphs: Aliquote
L'imposta e' commisurata per scaglioni di valore imponibile con le
aliquote crescenti stabilite nella tariffa allegata al presente
decreto, previa deduzione delle quote esenti risultanti dalla tariffa
stessa.
num: Art. 5.
paragraphs: Soggetti passivi
L'imposta e' dovuta dagli eredi, dai legatari e dai donatari ed e'
determinata, per ciascuno di essi, secondo le disposizioni degli
articoli 6 e seguenti e dell'art. 55.
num: Art. 6.
paragraphs: Determinazione dell'imposta
L'imposta e' determinata mediante l'applicazione delle aliquote
indicate alla lettera a) della tariffa al valore globale dell'asse
ereditario netto. Se vi sono piu' eredi e legatari l'imposta e'
ripartita fra loro in proporzione al valore delle rispettive quote o
legati.
Se l'erede o legatario non e' coniuge ne' parente in linea retta
del defunto la imposta di cui al comma precedente e' aumentata
dell'importo risultante dalla applicazione delle aliquote indicate
alla lettera b) della tariffa al valore della quota di eredita' o del
legato.
Sono considerati parenti in linea retta anche i genitori e i figli
naturali e i rispettivi ascendenti e discendenti in linea retta,
nonche' gli adottanti e gli adottati, gli affilianti e gli affiliati.
La parentela naturale, quando il figlio non sia stato legittimato o
riconosciuto legalmente, deve risultare nei modi indicati dall'art.
279 del codice civile e dalla legge 19 gennaio 1942, n. 23. Nelle
successioni a favore dei figli naturali non riconosciuti o non
riconoscibili il limite di lire cinquantamila stabilito nell'art. 5
di tale legge e' elevato a dieci milioni. ((4))
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AGGIORNAMENTO (4)
La L. 17 dicembre 1986, n.880, ha disposto (con l'art. 4, comma 1),
che "Il limite di 10 milioni di lire, di cui al terzo comma
dell'articolo 6 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 637, e' elevato a 40 milioni di lire".
num: Art. 7.
paragraphs: Base imponibile
Il valore globale dell'asse ereditario netto e' costituito dalla
differenza tra il valore venale complessivo dei beni e dei diritti
che compongono l'attivo ereditario, determinato secondo le
disposizioni del capo II, e l'ammontare complessivo delle passivita'
deducibili, diminuita dall'ammontare degli oneri diversi da quelli
indicati nel terzo comma dell'art. 32.
In caso di fallimento del defunto si tiene conto delle sole
attivita' che pervengono agli eredi a seguito della chiusura del
fallimento.
Il valore delle quote ereditarie e' determinato al netto dei legati
e degli altri oneri che le gravano, quello dei legati al netto degli
oneri da cui sono gravati.
Ai soli fini della determinazione delle aliquote il valore globale
dell'asse ereditario e' maggiorato di un importo pari al valore
complessivo di tutte le donazioni, comprese quelle che si presumono
tali ai sensi dell'articolo 25 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 634 fatte dal defunto agli eredi e
legatari. Il valore delle singole quote o dei singoli legati e'
maggiorato, agli stessi fini, di un importo pari al valore delle
donazioni fatte ai singoli eredi o legatari. Il valore delle
donazioni di beni diversi dal denaro o da crediti in denaro e'
determinato in base al valore venale dei beni medesimi al momento
dell'apertura della successione.
num: Art. 8.
paragraphs: (((Attivo ereditario).
L'attivo ereditario e' costituito da tutti i beni e i diritti
trasferiti per causa di morte, ad esclusione di quelli non soggetti
all'imposta ai sensi degli articoli 2 e 3.
Nell'attivo si considerano compresi denaro, gioielli e mobilia per
un importo pari al dieci per cento del valore complessivo netto
dell'asse ereditario detratto un ammontare pari a quello degli
scaglioni non assoggettabili a imposta, anche se dichiarati per un
importo minore, salvo che siano dichiarati e analiticamente indicati
in inventario per il minore importo idoneamente dimostrato.
Si considera mobilia l'insieme dei mobili destinati all'uso o
all'ornamento delle abitazioni, compresi i beni di valore artistico
non facenti parte delle collezioni di cui all'articolo 5 della legge
1 giugno 1939, n. 1089)).
num: Art. 9.
paragraphs: Beni trasferiti negli ultimi sei mesi
Si considerano compresi nell'attivo ereditario i beni e i diritti
soggetti ad imposta che siano stati trasferiti a terzi a titolo
oneroso negli ultimi sei mesi di vita del defunto.
La disposizione del precedente comma non si applica per i beni e i
diritti la cui produzione o commercio rientra nell'attivita' propria
dell'impresa esercitata dal defunto.
Dal valore dei beni e diritti di cui al primo comma, determinato
secondo le disposizioni del capo II, deve essere detratto
l'ammontare:
a) dei crediti sorti in dipendenza della alienazione o
costituzione, purche' indicati nella dichiarazione di cui all'art.
36;
b) delle somme reinvestite nell'acquisto di beni soggetti ad
imposta indicati nella dichiarazione o che, anteriormente
all'apertura della successione, siano stati rivenduti ovvero siano
stati distrutti o perduti per causa non imputabile al defunto;
c) delle somme impiegate, successivamente al trasferimento,
nell'estinzione di passivita' risultanti da atti aventi data certa
anteriore di almeno sei mesi all'apertura della successione, nonche'
di debiti tributari;
d) delle somme erogate per spese di malattia nonche' per spese
per il mantenimento dell'autore della successione e dei familiari a
suo carico. Le spese di mantenimento sono detraibili fino a
concorrenza di un ammontare massimo mensile di lire ((un milione))
per l'autore della successione e di lire ((cinquecentomila)) per ogni
familiare a carico, computando soltanto i mesi interi intercorsi tra
l'alienazione e l'apertura della successione.
Per i conferimenti in societa' e per le permute, dal valore dei
beni conferiti o alienati si detrae quello delle azioni o quote
sociali o dei beni ricevuti, sempreche' siano stati indicati nella
dichiarazione di cui all'art. 36.
L'amministrazione finanziaria puo' provare, secondo le norme del
codice civile, la simulazione degli atti di trasferimento posti in
essere anteriormente agli ultimi sei mesi di vita dell'autore della
successione. Le scritture private non autenticate si considerano
poste in essere nel momento in cui hanno acquistato data certa a
norma del codice civile.
num: Art. 10.
paragraphs: Presunzione di appartenenza all'attivo ereditario
Si presumono compresi nell'attivo ereditario, salvo prova
contraria:
1) i titoli di qualsiasi specie indicati nell'ultima
dichiarazione dei redditi presentata dal defunto;
2) i beni mobili e i titoli al portatore di qualsiasi specie
posseduti dal defunto o depositati presso terzi a suo nome;
3) le cose mobili indicate come appartenenti al defunto negli
elenchi previsti nel terzo comma dell'articolo 3 della legge 1 giugno
1939, n. 1089.
Il contenuto di cassette o di plichi intestati a piu' persone si
presume di proprieta' comune in parti uguali.
((Le partecipazioni in societa' di ogni tipo si considerano
comprese nell'attivo ereditario anche se per clausola del contratto
di societa' o dell'atto costitutivo o per patto parasociale ne sia
previsto a favore di altri soci, compresi quelli divenuti eredi o
legatari, il diritto di accrescimento o il diritto di acquisto ad un
prezzo inferiore al valore di cui all'articolo 22)).
num: Art. 11.
paragraphs: Beni non compresi nell'attivo ereditario
Non concorrono a formare l'attivo ereditario:
1) i beni e i diritti iscritti a nome del defunto nei pubblici
registri, quando sia provato che egli ne aveva perduto la
titolarita', salvo il disposto dell'art. 9.
La prova puo' essere fornita soltanto mediante atto pubblico,
scrittura privata autenticata o altra scrittura che abbia acquistato
data certa a norma del codice civile;
2) le azioni e i titoli nominativi intestati al defunto, alienati
anteriormente all'apertura della successione, quando la prova della
alienazione sia data con l'atto autentico o la girata autenticata di
cui agli articoli 2022 e 2023 del codice civile, salvo sempre il
disposto dell'art. 9;
3) ((NUMERO SOPPRESSO DALLA L. 2 AGOSTO 1982, N.512));
4) le indennita' di cui agli articoli 1751 e 2122 del codice
civile;
5) le indennita' corrisposte da istituti ed enti di diritto
pubblico in forza di assicurazioni previdenziali obbligatorie;
6) i crediti contestati giudizialmente alla data di apertura della
successione, sino a quando la loro sussistenza non sia riconosciuta
con provvedimento giurisdizionale o transazione;
7) i crediti che il contribuente dichiari di dubbia esigibilita'
qualora il contribuente stesso abbia notificato ai debitori l'invito
ad assolvere, per suo conto, l'imposta dovuta sui crediti stessi
prima del loro pagamento;
8) i crediti dichiarati inesigibili o di dubbia esigibilita' se
vengono ceduti allo Stato.
((Non concorrono altresi' a formare l'attivo ereditario, se
vincolate ai sensi della legge 1° giugno 1939, n. 1089, e successive
modificazioni e integrazioni, le cose che presentano interesse
artistico, storico, documentario, ivi compresi:
a) le cose che interessano l'archeologia, la paleontologia, la
preistoria e le primitive civilta';
b) le cose di interesse numismatico;
c) i manoscritti, gli autografi, i carteggi, gli incunaboli,
nonche' i libri, le stampe, le incisioni, le pitture, le sculture, le
altre opere d'arte originali che, singolarmente considerate o nel
loro insieme, abbiano carattere di rarita' e di pregio, gli archivi o
singoli documenti dichiarati di notevole interesse storico a norma
dell'articolo 36 del decreto del Presidente della Repubblica 30
settembre 1963, n. 1409;
d) le cose indicate nell'articolo 5 della legge 1 giugno 1939, n.
1089, e successive modificazioni ed integrazioni.
L'erede deve presentare all'Amministrazione per i beni culturali e
ambientali l'inventario dei beni di cui al comma precedente che
ritenga non debbano essere compresi nell'asse ereditario.
L'inventario deve contenere la descrizione particolareggiata dei beni
con ogni notizia idonea alla loro identificazione.
Il competente organo periferico del Ministero per i beni culturali
e ambientali attestera' per ogni singolo bene compreso
nell'inventario la esistenza delle caratteristiche previste dalla
legge 1 giugno 1939, n. 1089, e successive modificazioni e
integrazioni, o dal decreto del Presidente della Repubblica 30
settembre 1963, n. 1409. La attestazione anzidetta dovra', a cura
dell'erede, essere presentata al competente ufficio del registro
all'atto della presentazione della dichiarazione di successione.
Contro le attestazioni e le certificazioni e' ammesso ricorso al
Ministro per i beni culturali e ambientali, il quale decide sentito
il competente comitato di settore del Consiglio nazionale per i beni
culturali e ambientali.
La decisione va presentata al competente ufficio del registro entro
trenta giorni dalla sua pubblicazione e dara' luogo all'eventuale
rimborso della maggiore imposta pagata.
L'erede decade dal beneficio fiscale della esclusione di imposta
qualora i beni vengano in tutto o in parte alienati prima che sia
decorso un quinquennio dalla apertura della successione. La decadenza
comporta, oltre al pagamento delle normali imposte nella misura di
tre volte quella normale, anche l'applicazione della pena pecuniaria
non riducibile pari a tre volte l'imposta nonche' la corresponsione
degli interessi moratori previsti dalla legge 26 gennaio 1961, n. 29,
e successive modificazioni e integrazioni.
Il mutamento di destinazione degli immobili senza la preventiva
autorizzazione dell'Amministrazione per i beni culturali e
ambientali, il mancato assolvimento degli obblighi di legge per
consentire l'esercizio del diritto di prelazione dello Stato sui beni
immobili e mobili vincolati, la tentata esportazione non autorizzata
di questi ultimi determinano la decadenza dalle agevolazioni
tributarie, con applicazione delle stesse sanzioni previste per il
caso di alienazione dei beni prima del decorso del quinquennio
dall'apertura della successione.
L'Amministrazione per i beni culturali e ambientali da' immediata
comunicazione all'ufficio del registro delle violazioni che
comportano la decadenza dalle agevolazioni; dalla data di ricevimento
della comunicazione iniziano a decorrere i termini per il pagamento
dell'imposta e dei relativi accessori)).
num: Art. 12.
paragraphs: Passivita' deducibili
Le passivita' deducibili sono costituite dai debiti esistenti alla
data di apertura della successione e dalle spese per infermita' e
funerarie.
La deduzione e' ammessa alle condizioni e nei limiti di cui ai
successivi articoli.
num: Art. 13.
paragraphs: Debiti risultanti da atti scritti, da provvedimenti
giurisdizionali e da titoli di credito
Si considerano esistenti alla data di apertura della successione i
debiti risultanti da atti scritti che abbiano data certa anteriore a
quella di apertura della successione e quelli la cui esistenza per
causa anteriore alla data stessa risulti da provvedimenti
giurisdizionali divenuti definitivi.
I debiti risultanti da cambiali o vaglia cambiari si considerano
esistenti alla data di apertura della successione se anteriormente
alla data stessa siano stati annotati nelle scritture contabili del
debitore, regolarmente tenute ed obbligatorie a norma di legge,
ovvero, qualora il debitore non sia obbligato alla tenuta di
scritture contabili, in quelle del trattario o del prenditore.
La disposizione del comma precedente vale anche per gli
addebitamenti dipendenti da assegni emessi negli ultimi dodici mesi
in base a contratti di apertura di credito in conto corrente
bancario.
L'ammontare degli assegni emessi dal defunto e' computato in
diminuzione di quello degli accreditamenti effettuati sullo stesso
conto a condizione che l'assegno sia stato presentato al pagamento
almeno quattro giorni prima dell'apertura della successione e che
l'avvenuto pagamento risulti da un estratto, redatto dallo istituto
di credito o da un notaio sulla base delle registrazioni operate
anche per riassunto nelle scritture contabili obbligatorie
dell'istituto, dal quale risulti l'integrale svolgimento del conto
nei dodici mesi anteriori all'apertura della successione.
L'amministrazione finanziaria puo' chiedere l'esibizione, in
originale o in copia autenticata, degli assegni o di alcuni degli
assegni indicati nell'estratto.
num: Art. 14.
paragraphs: Norme relative a particolari categorie di debiti
I debiti inerenti all'esercizio di imprese ((o di attivita'
professionale)), ove non risultino nei modi indicati nell'art. 13,
sono ammessi in deduzione qualora risultino dalle scritture contabili
del debitore, regolarmente tenute ed obbligatorie a norma di legge,
ovvero, se il debitore non e' obbligato alla tenuta di scritture
contabili, da quelle del creditore.
I debiti derivanti da rapporti di lavoro subordinato, compresi
quelli relativi a contributi obbligatori, sono deducibili fino alla
concorrenza dell'importo dovuto al momento dell'apertura della
successione indipendentemente dalla cessazione del rapporto di
lavoro.
I debiti verso lo Stato o gli enti pubblici territoriali e quelli
verso enti pubblici che gestiscono forme obbligatorie di previdenza e
di assistenza sociale, esistenti alla data di apertura della
successione, nonche' i debiti tributari il cui presupposto di fatto
si sia verificato anteriormente alla data stessa, sono ammessi in
deduzione anche se accertati in data posteriore.
num: Art. 15.
paragraphs: Limiti alla deducibilita' dei debiti
Non sono ammessi in deduzione i debiti contratti per l'acquisto di
beni non compresi nell'attivo ereditario e quelli per i quali sia
stata prestata dal defunto garanzia reale su beni non compresi
nell'attivo ereditario. Se i detti beni sono soltanto in parte
compresi nell'attivo ereditario la deduzione e' ammessa in misura
proporzionale.
Per i debiti derivanti da atti posti in essere negli ultimi sei
mesi di vita del defunto, che non siano inerenti all'esercizio di
impresa, la deduzione e' ammessa se e nei limiti in cui il relativo
importo sia stato impiegato o erogato nei modi indicati nell'art. 9.
Per i debiti assunti anteriormente agli ultimi sei mesi di vita del
defunto l'amministrazione finanziaria puo' dimostrare la simulazione
del relativo atto.
I debiti risultanti da scritture private non autenticate si
intendono assunti nel momento in cui la scrittura ha acquistato la
data certa a norma del codice civile.
num: Art. 16.
paragraphs: Dimostrazione dei debiti
La deduzione dei debiti e' subordinata alla produzione:
1) del titolo, in originale o in copia autentica, per i debiti
risultanti da atti scritti o da provvedimenti giurisdizionali;
2) del titolo, in originale o in copia autentica, e di un
estratto notarile delle scritture contabili obbligatorie del debitore
o del prenditore o trattario, per i debiti cambiari;
3) di attestazione rilasciata dall'amministrazione creditrice,
per i debiti verso pubbliche amministrazioni;
4) di attestazione rilasciata dall'ispettorato provinciale del
lavoro, per i debiti dei datori di lavoro verso i dipendenti.
Ai fini della deduzione l'esistenza del debito al momento
dell'apertura della successione deve essere attestata da una
dichiarazione firmata da uno degli eredi nonche' dai creditori del
defunto o loro aventi causa.
Per i debiti di lavoro la dichiarazione puo' anche essere firmata
da uno degli eredi soltanto. Le firme devono essere autenticate.
Per i debiti verso aziende o istituti di credito deve essere
inoltre prodotto un certificato dal quale risultino i rapporti
debitori o creditori in atto con il defunto alla data di apertura
della successione.
I documenti previsti nei commi precedenti possono essere prodotti
anche successivamente alla presentazione della dichiarazione di cui
all'art. 36, ma non oltre tre anni dalla data di apertura della
successione.
Per i debiti risultanti da provvedimenti giurisdizionali e per i
debiti di cui al terzo comma dell'art. 14, se il provvedimento
definitivo o la liquidazione siano successivi all'apertura della
successione, i documenti richiesti ai fini della deduzione devono
essere prodotti entro sei mesi dal giorno in cui il provvedimento o
la liquidazione sono divenuti definitivi.
Se la dimostrazione delle passivita' risulta insufficiente
l'amministrazione finanziaria, anche dopo la scadenza dei termini
stabiliti nei commi precedenti, ne richiede l'integrazione. I nuovi
documenti devono essere prodotti entro sei mesi dalla richiesta.
num: Art. 17.
paragraphs: Spese mediche e spese funerarie
Le spese mediche relative agli ultimi sei mesi di vita del defunto,
che non siano gia' state considerate ai sensi degli articoli 9 e 15,
sono ammesse in deduzione quando risultino da regolari quietanze
anche di data anteriore all'apertura della successione.
Le spese funerarie risultanti da regolari quietanze sono deducibili
in misura non superiore a lire cinquecentomila. ((4))
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AGGIORNAMENTO (4)
La L. 17 dicembre 1986, n.880, ha disposto (con l'art. 4, comma 2)
che "Il limite di 500 mila lire, di cui al secondo comma
dell'articolo 17 del suddetto decreto, e' elevato a 2 milioni di
lire".
num: Art. 18.
paragraphs: Riduzione dell'imposta
Se due successioni aventi per oggetto gli stessi beni si aprono a
distanza di tempo non superiore a cinque anni l'imposta relativa alla
seconda e' ridotta in funzione inversa del tempo trascorso, in
ragione di un decimo per ogni anno o frazione di anno.
Se in una delle due successioni sono compresi beni non facenti
parte dell'altra, la riduzione si applica sulla quota di imposta
proporzionale al valore dei beni compresi in entrambe le successioni.
La riduzione prevista dal presente articolo si applica anche se il
precedente trasferimento e' avvenuto per donazione.
((E' altresi' ridotta del cinquanta per cento l'imposta relativa
agli immobili di interesse storico, artistico, militare,
architettonico e monumentale caduti in successione, sempreche'
l'assolvimento degli obblighi previsti per la loro conservazione e
protezione risulti da certificazione del competente organo
dell'Amministrazione per i beni culturali e ambientali. La
disposizione si applica alle successioni apertesi a partire dal 1
dicembre 1981.
L'erede deve presentare all'Amministrazione per i beni culturali e
ambientali l'inventario dei beni di cui al comma precedente che
ritenga possano usufruire della riduzione d'imposta. L'inventario
deve contenere la descrizione particolareggiata dei beni con ogni
notizia idonea alla loro identificazione.
Il competente organo periferico del Ministero per i beni culturali
e ambientali attestera' per ogni singolo bene compreso
nell'inventario l'esistenza delle caratteristiche previste dalla
legge 1 giugno 1939, n. 1089, e successive modificazioni e
integrazioni, o dal decreto del Presidente della Repubblica 30
settembre 1963, n. 1409. L'attestazione anzidetta dovra', a cura
dell'erede, essere presentata al competente ufficio del registro
all'atto della presentazione della dichiarazione di successione.
Contro le attestazioni e le certificazioni e' ammesso ricorso al
Ministro per i beni culturali e ambientali, il quale decide sentito
il competente comitato di settore del Consiglio nazionale per i beni
culturali e ambientali. La decisione va presentata al competente
ufficio del registro entro trenta giorni dalla sua pubblicazione e
dara' luogo all'eventuale rimborso della maggiore imposta pagata.
L'accertamento positivo delle caratteristiche di cui alla legge 1
giugno 1939, n. 1089, e successive modificazioni ed integrazioni,
comporta la sottoposizione del bene o dei beni al vincolo previsto
per i beni culturali dichiarati.
L'erede decade dal beneficio fiscale della riduzione di imposta
qualora i beni vengano in tutto o in parte alienati prima che sia
decorso un quinquennio dall'apertura della successione. La decadenza
comporta, oltre al pagamento delle normali imposte nella misura di
tre volte quella normale, anche l'applicazione della pena pecuniaria
non riducibile pari a tre volte l'imposta nonche' la corresponsione
degli interessi moratori previsti dalla legge 26 gennaio 1961, n. 29,
e successive modificazioni e integrazioni.
Il mutamento di destinazione degli immobili senza la preventiva
autorizzazione dell'Amministrazione per i beni culturali e
ambientali, il mancato assolvimento degli obblighi di legge per
consentire l'esercizio del diritto di prelazione dello Stato sui beni
immobili e mobili vincolati, la tentata esportazione non autorizzata
di questi ultimi determinano la decadenza dalle agevolazioni
tributarie, con applicazione delle stesse sanzioni previste per il
caso di alienazione dei beni prima del decorso del quinquennio
dall'apertura della successione.
L'Amministrazione per i beni culturali e ambientali da' immediata
comunicazione all'ufficio del registro delle violazioni che
comportano la decadenza dalle agevolazioni; dalla data di ricevimento
della comunicazione iniziano a decorrere i termini per il pagamento
dell'imposta e dei relativi accessori)).
num: Art. 19.
paragraphs: Detrazione di altre imposte
Dall'imposta determinata a norma degli articoli precedenti si
detraggono:
a) l'imposta comunale sugli incrementi di valore liquidata in
dipendenza dell'apertura della successione per ciascun immobile
trasferito, fino a concorrenza della parte dell'imposta di
successione proporzionale al valore dell'immobile stesso;
b) le intere imposte pagate a uno Stato estero, in dipendenza
della stessa successione e in relazione ai beni esistenti nello
stesso Stato, nel caso di attivo ereditario netto globale non
eccedente i cinquanta milioni di lire; un terzo di tali imposte, se
l'attivo ereditario netto globale supera tale limite, sempre fino a
concorrenza della parte della imposta di successione proporzionale al
valore dei beni siti nello stesso Stato. ((4))
Rimane salva l'applicazione dei trattati o atti internazionali
regolanti la reciprocita' di trattamento.
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AGGIORNAMENTO (4)
La L. 17 dicembre 1986, n.880, ha disposto (con l'art. 4, comma 3)
che "Il limite di 50 milioni di lire, di cui all'articolo 19, lettera
b), del suddetto decreto, e' elevato a 100 milioni di lire".
num: Art. 20.
paragraphs: Beni immobili e diritti reali immobiliari
((Il valore venale dei beni immobili compresi nello attivo
ereditario e' determinato avendo riguardo ai trasferimenti a
qualsiasi titolo, alle divisioni e alle perizie giudiziarie,
anteriori di non oltre tre anni alla data di apertura della
successione, che abbiano avuto per oggetto gli stessi immobili o
altri di analoghe caratteristiche o condizioni, ovvero al reddito
netto di cui gli immobili sono suscettibili, capitalizzato al tasso
mediamente applicato alla detta data e nella stessa localita' per gli
investimenti immobiliari, ovvero agli elementi di valutazione forniti
dai comuni)).
Il valore della proprieta' gravata da diritti di usufrutto, uso o
abitazione e' costituito dalla differenza tra il valore dell'immobile
e quello dell'usufrutto, uso o abitazione.
Il valore dell'usufrutto, dell'uso o dell'abitazione e' determinato
a norma del successivo art. 23, assumendo come annualita' l'importo
ottenuto moltiplicando il valore della piena proprieta' per il saggio
legale di interesse.
Il valore del diritto dell'enfiteuta e' pari al ventuplo del canone
annuo ovvero, se maggiore, alla differenza tra il valore della piena
proprieta' e la somma dovuta per l'affrancazione. Il valore del
diritto del concedente e' pari alla somma o al valore dei beni dovuti
dallo enfiteuta per l'affrancazione.
num: Art. 21.
paragraphs: Aziende, navi e aeromobili
Il valore venale dell'azienda e' costituito dal valore complessivo
dei beni che la compongono, compreso l'avviamento, al netto delle
passivita' risultanti da scritture contabili regolarmente tenute e
obbligatorie a norma di legge o da atti aventi data certa ai sensi
del codice civile.
Il valore venale delle navi o delle imbarcazioni e degli
aeromobili, che non facciano parte di un'azienda, e' desunto dai
prezzi mediamente praticati sul mercato per beni della stessa specie
di nuova costruzione, tenendo conto del tempo trascorso dall'acquisto
e dello stato di conservazione.
In caso di usufrutto o di uso dei beni indicati nei commi
precedenti si applicano le disposizioni del secondo e del terzo comma
dell'art. 20.
num: Art. 22.
paragraphs: Azioni, obbligazioni e altri titoli, quote sociali
Il valore venale delle azioni, obbligazioni e altri titoli ammessi
alla quotazione di borsa e' quello che risulta, secondo i listini
della borsa piu' vicina, dalla ultima quotazione maggiorata dei
dietimi eventualmente maturati ovvero, se piu' recente, dall'ultimo
prezzo di compenso. Se nel semestre precedente la apertura della
successione non vi sia stata quotazione ne' prezzo di compenso si
applicano le disposizioni del comma successivo.
Per le azioni non ammesse alla quotazione di borsa e per le quote
di societa' non azionarie il valore venale e' determinato avendo
riguardo alla situazione patrimoniale della societa'. Per le
obbligazioni ed altri titoli a reddito fisso non ammessi alla
quotazione si ha riguardo al tasso di interesse e alla solvibilita'
dell'emittente.
In caso di usufrutto si applicano le disposizioni del secondo e del
terzo comma dell'art. 20.
num: Art. 23.
paragraphs: Rendite e pensioni
Il valore venale della rendita e' costituito:
a) dal ventuplo dell'annualita', se la rendita e' perpetua o a
tempo indeterminato;
b) dal valore attuale dell'annualita', calcolato al saggio legale
di interesse, ma in nessun caso superiore al ventuplo della
annualita', se la rendita e' a tempo determinato;
c) dall'ammontare che si ottiene moltiplicando la annualita' per
il coefficiente, applicabile secondo la tabella allegata al presente
decreto, in relazione all'eta' della persona alla cui morte deve
cessare, se si tratta di rendita o pensione vitalizia.
Il valore della rendita o pensione costituita congiuntamente a
favore di piu' persone, che debba cessare con la morte di una
qualsiasi di esse, e' determinato a norma della lettera c) del comma
precedente, tenendo conto dell'eta' del meno giovane dei beneficiari.
Se la rendita o pensione e' costituita congiuntamente a favore di
piu' persone con diritto di accrescimento fra loro, il valore e'
determinato tenendo conto dell'eta' del piu' giovane dei
beneficiari.
La rendita o pensione a tempo determinato, con clausola di
cessazione per effetto della morte del beneficiario prima della
scadenza, e' valutata a norma della lettera b) del primo comma, ma il
suo valore non puo' superare quello determinato a norma della lettera
c) con riferimento alla durata massima della rendita o pensione.
Le disposizioni del secondo e del terzo comma si applicano con
riferimento alla persona alla cui morte deve cessare la
corresponsione della rendita o della pensione se tale persona e'
diversa dal beneficiario.
num: Art. 24.
paragraphs: Crediti
Il valore venale dei crediti e' costituito dal loro importo senza
tenere conto degli interessi non ancora maturati.
Per i crediti infruttiferi che scadano almeno dopo un anno dalla
data del trasferimento il valore e' costituito dal loro valore
attuale calcolato al saggio legale di interesse.
num: Art. 25.
paragraphs: Altri beni
Per i beni e i diritti diversi da quelli contemplati negli articoli
precedenti si assume come valore venale quello indicato nella
dichiarazione presentata a norma dell'art. 36.
num: Art. 26.
paragraphs: Accertamento di maggior valore
L'amministrazione finanziaria, qualora ritenga che i beni e i
diritti di cui agli articoli 20, 21 e 22 abbiano un valore venale
superiore a quello dichiarato dal contribuente, provvede alla
rettifica.
Ai fini del comma precedente l'amministrazione tiene conto anche
degli accertamenti relativi ad altre imposte e puo' procedere ad
accessi, ispezioni e verifiche a norma dell'art. 52 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
L'avviso deve essere notificato entro il termine di decadenza di
due anni dal pagamento dell'imposta principale e deve contenere
l'indicazione del valore attribuito a ciascuno dei beni o diritti in
esso descritti, nonche' il criterio seguito dall'ufficio per la
determinazione del valore venale attribuito ai beni o diritti
medesimi, secondo le indicazioni di cui ai precedenti articoli 20, 21
e 22.
L'avviso e' notificato, nei modi stabiliti per le notificazioni in
materia di imposte sui redditi, dagli ufficiali giudiziari, da messi
speciali autorizzati dagli uffici del registro o da messi comunali.
Il contribuente puo' ricorrere secondo le disposizioni relative al
contenzioso tributario.
Non sono sottoposti a rettifica il valore degli immobili, iscritti
in catasto con attribuzione di rendita, dichiarato in misura non
inferiore, per i terreni, a sessanta volte il reddito dominicale
risultante in catasto, e, per i fabbricati, a ottanta volte il
reddito risultante in catasto, aggiornati con i coefficienti
stabiliti per le imposte sul reddito, ne' i valori della nuda
proprieta' e dei diritti reali di godimento sugli immobili dichiarati
in misura non inferiore a quella determinata su tale base a norma
dell'articolo 20. Ai Fini della disposizione del presente comma le
modifiche dei coefficienti stabiliti per le imposte sui redditi hanno
effetto per le successioni aperte e per le donazioni poste in essere
dal decimo quinto giorno successivo a quello di pubblicazione dei
decreti previsti dagli articoli 87 e 88 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597. La disposizione non si
applica per i terreni per i quali gli strumenti urbanistici prevedono
la destinazione edificatoria. (4)((6))
I moltiplicatori di sessanta e ottanta volte possono essere
modificati, in caso di sensibili divergenze dai valori di mercato,
con decreto del Ministro delle finanze pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale. Le modifiche hanno effetto per le successioni aperte e per
le donazioni poste in essere dal decimo quinto giorno successivo a
quello di pubblicazione del decreto. (4)
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AGGIORNAMENTO (4)
La L. 17 dicembre 1986, n.880 ha disposto (con l'art. 8, comma 2)
che ai fini delle disposizioni di cui ai commi quinto e sesto
dell'articolo 26 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 637, relativamente ai terreni caduti in successione
o oggetto di donazioni rispettivamente aperte o poste in essere dal 1
luglio ai 31 dicembre 1986, si tiene conto dei coefficienti stabiliti
ai fini delle imposte sul reddito per l'anno 1985.
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AGGIORNAMENTO (6)
Il Decreto 11 novembre 1989 ha disposto (con l'art. 1, comma 1) che
"I moltiplicatori di sessanta e ottanta volte, di cui all'art. 52,
quarto comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile
1986, n. 131, all'art. 26, quinto comma, del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 637, aggiunto con l'art. 8,
primo comma, della legge 17 dicembre 1986, n. 880 e all'art. 12,
primo comma, del decreto-legge 14 maggio 1988, n. 70, convertito, con
modificazioni ed integrazioni, nella legge 13 maggio 1988, n. 154,
sono elevati, rispettivamente, a settantacinque e cento volte".
Ha inoltre disposto (con l'art. 2, comma 1) che "Le modifiche hanno
effetto per gli atti pubblici formati, gli atti giudiziari pubblicati
o emanati e le scritture private autenticate a decorrere dal decimo
quinto giorno successivo a quello di pubblicazione del presente
decreto, nonche' per le scritture private non autenticate presentate
per la registrazione e le successioni aperte da tale data".
num: Art. 27.
paragraphs: Determinazione del valore venale per adesione
Prima che la rettifica di cui all'articolo precedente sia divenuta
definitiva il valore venale dei beni e dei diritti di cui agli
articoli 20, 21 e 22 puo' essere determinato con l'adesione di tutti
gli eredi e legatari mediante redazione di apposito atto scritto,
datato e sottoscritto dal titolare dell'ufficio o da un funzionario
da lui delegato e dai contribuenti o da chi li rappresenta, nel quale
devono essere indicati, a pena di nullita', il valore dichiarato,
quello accertato e quello determinato con l'atto stesso. I
contribuenti hanno diritto di avere copia dell'atto di adesione.
Quando l'imponibile e' stato definito con la adesione del
contribuente, questi non puo' ricorrere contro la rettifica; se il
ricorso e' stato gia' proposto il giudizio si estingue.
num: Art. 28.
paragraphs: Disposizioni testamentarie
Nelle successioni testamentarie l'imposta si applica in base alle
disposizioni contenute nel testamento, anche se impugnate
giudizialmente, nonche' agli eventuali accordi diretti a reintegrare
i diritti dei legittimari purche' risultino da atto pubblico o da
scrittura privata autenticata.
num: Art. 29.
paragraphs: Disposizioni testamentarie sottoposte a condizione
Se l'istituzione di erede e' sottoposta a condizione risolutiva
l'imposta si applica con le aliquote proprie dell'erede istituito,
salvo procedere, nel caso di avveramento della condizione,
all'applicazione dell'imposta nei confronti dell'erede subentrante.
Se l'istituzione di erede e' sottoposta a condizione sospensiva,
l'imposta si applica con le aliquote proprie di quello degli
eventuali successibili che e' soggetto alla imposta minore, salvo
procedere al recupero della maggiore imposta qualora l'eredita' venga
devoluta a persona diversa per effetto dell'avveramento o del mancato
avveramento della condizione.
Per il legato sottoposto a condizione sospensiva la imposta si
applica come se il legato non fosse stato disposto, salvo applicare
l'imposta sul legato se la condizione si verifica; per quello
sottoposto a condizione risolutiva l'imposta si applica nei confronti
del legatario, salvo procedere all'applicazione dell'imposta nei
confronti dell'erede in caso di avveramento della condizione.
Quando l'avveramento o il mancato avveramento della condizione
rende necessario procedere nuovamente all'applicazione dell'imposta,
questa si applica in base al valore che i beni avevano al momento
della apertura della successione.
num: Art. 30.
paragraphs: Disposizioni a favore di nascituri
Le disposizioni testamentarie a favore di nascituri, si considerano
sottoposte a condizione sospensiva, considerando come chiamato un
solo nascituro tra quelli soggetti ad aliquota minore.
L'imposta deve essere riliquidata alla nascita di ogni nuovo erede
o legatario o quando, essendo divenuta impossibile la nascita,
l'imposta gia' liquidata risulti diversa da quella effettivamente
dovuta.
num: Art. 31.
paragraphs: Sostituzione fedecommissaria
Nel caso previsto dall'art. 692 del codice civile l'imposta e'
applicata nei confronti dell'istituto su un valore pari a quello
dell'usufrutto sui beni che formano oggetto della sostituzione
fedecommissaria.
Alla morte del primo chiamato, ferma restando la imposta applicata
nei confronti dell'istituto, si procede all'applicazione dell'imposta
nei confronti del sostituito in base al valore dei beni alla data di
apertura della successione.
Quando la devoluzione non ha luogo si procede a nuova liquidazione
dell'imposta nei confronti dell'istituto in base al valore della
piena proprieta' dei beni alla data di apertura della successione,
deducendo la imposta precedentemente pagata.
num: Art. 32.
paragraphs: Presunzione di legato
Il riconoscimento, contenuto nel testamento, che determinati beni
intestati al defunto o da lui posseduti o che si presumono di sua
proprieta' ai sensi del presente decreto appartengono ad un terzo, e'
considerato legato a favore di questo se non sia dimostrato che al
momento dell'apertura della successione i beni gia' gli
appartenevano.
Il riconoscimento di debito contenuto nel testamento e' considerato
legato quando l'esistenza del debito non sia dimostrata nei modi
indicati nell'art. 16.
L'onere a carico dell'erede o del legatario e' considerato legato a
favore del beneficiario.
num: Art. 33.
paragraphs: Applicazione e liquidazione dell'imposta
L'imposta e' applicata e liquidata dalla amministrazione
finanziaria in base alle dichiarazioni presentate a norma dell'art.
36.
L'amministrazione procede successivamente al controllo delle
dichiarazioni e all'applicazione e liquidazione delle maggiori
imposte applicabili in conseguenza delle rettifiche di valore di cui
all'art. 26 o dell'accertamento dell'esistenza di beni o diritti non
dichiarati o di errori od omissioni nella precedente liquidazione.
In caso di omessa presentazione della dichiarazione l'imposta e'
applicata e liquidata d'ufficio.
Per i beni di cui all'art. 25, che non siano stati dichiarati, il
valore venale e' determinato d'ufficio, salvo il ricorso del
contribuente.
La liquidazione e' notificata a tutti coloro che hanno presentato o
sottoscritto la dichiarazione. In caso di omessa presentazione della
dichiarazione la liquidazione d'ufficio puo' essere notificata ad uno
degli eredi.
E' principale l'imposta liquidata in base alla dichiarazione o
d'ufficio in caso di omessa presentazione della dichiarazione.
L'imposta applicata successivamente e' suppletiva, se diretta a
correggere errori od omissioni dell'ufficio in sede di liquidazione,
complementare in ogni altro caso.
num: Art. 34.
paragraphs: Decadenza dell'azione della finanza
Se la dichiarazione e' stata presentata l'imposta deve essere
liquidata con avviso notificato, a pena di decadenza, nel termine di
tre anni dalla data di presentazione della dichiarazione o da quella
in cui e' divenuto definitivo l'accertamento di maggior valore.
In caso di omessa presentazione della dichiarazione la decadenza si
verifica con il decorso di cinque anni dalla data di apertura della
successione. L'intervenuta decadenza non dispensa dal pagamento
dell'imposta in caso di presentazione volontaria della dichiarazione.
num: Art. 35.
paragraphs: Ufficio competente
Competente a ricevere la dichiarazione ed a procedere
all'accertamento ed alla liquidazione e riscossione della imposta e'
l'ufficio del registro nella cui circoscrizione era l'ultima
residenza del defunto.
Se l'ultima residenza del defunto non e' nota o era all'estero la
competenza e' attribuita all'ufficio del registro di Roma.
L'ufficio e' tenuto a rilasciare ricevuta delle dichiarazioni
presentate.
num: Art. 36.
paragraphs: Persone obbligate alla dichiarazione
La dichiarazione deve essere presentata dagli eredi, dai legatari,
dai loro tutori e curatori, dai curatori dell'eredita' e dagli
esecutori testamentari, ovvero, nella ipotesi di cui al secondo comma
dell'art. 1, da coloro che succedono in conseguenza della
dichiarazione di morte presunta o conseguono il possesso temporaneo
dei beni dell'assente.
La dichiarazione deve essere presentata anche se il defunto era
nullatenente, quando in vita egli abbia fatto donazioni a favore
degli eredi, sia pure presunte ai sensi della legge sull'imposta di
registro, o negli ultimi sei mesi anteriori all'apertura della
successione abbia posto in essere trasferimenti di cui all'art. 9.
Per le successioni legittime devolute al coniuge o a parenti in
linea retta, nelle quali non siano compresi beni immobili o diritti
reali immobiliari, i chiamati sono esonerati dall'obbligo della
dichiarazione se il valore globale dell'asse ereditario lordo non e'
superiore a quindici milioni di lire. ((4))
Qualora si verifichino sopravvenienze ereditarie in dipendenza
delle quali vengano a cessare le condizioni previste dal precedente
comma, gli eredi sono tenuti a presentare la dichiarazione.
Quando i soggetti obbligati a presentare la dichiarazione sono piu'
di uno, la dichiarazione non si considera omessa se e' presentata o
sottoscritta da uno solo di essi.
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AGGIORNAMENTO (4)
La L. 17 dicembre 1986, n.880, ha disposto (con l'art. 4, comma 4)
che "Il limite di 15 milioni di lire, di cui all'articolo 36, terzo
comma, del suddetto decreto, e' elevato a 50 milioni di lire".
num: Art. 37.
paragraphs: Contenuto della dichiarazione
La dichiarazione deve essere sottoscritta dall'obbligato o da un
suo rappresentante legale o negoziale ed essere redatta in
conformita' al modello approvato con decreto del Ministro per le
finanze.
Dalla dichiarazione devono risultare:
a) le generalita' e l'ultima residenza del defunto;
b) le generalita' e la residenza degli eredi e legatari ed il
loro grado di parentela col dante causa;
c) la descrizione analitica dei beni che, ai sensi del presente
decreto, si considerano compresi nell'asse ereditario, con
l'indicazione dei rispettivi valori;
d) gli estremi degli atti di trasferimento di beni posti in
essere dal defunto negli ultimi sei mesi di vita, con l'indicazione
dei relativi corrispettivi;
e) gli estremi degli atti di donazione eventualmente posti in
essere dal defunto nei confronti degli eredi o legatari;
f) gli estremi dell'iscrizione a ruolo di liti pendenti per
crediti litigiosi, con l'indicazione delle generalita' e la residenza
dei debitori;
g) le generalita' e la residenza dei debitori per i crediti
ritenuti di dubbia esigibilita';
h) i mezzi di prova prodotti a giustificazione delle singole
passivita';
i) i mezzi di prova del reimpiego o del consumo delle somme
realizzate a seguito di alienazione di beni o di accensione di
passivita' poste in essere dal defunto negli ultimi sei mesi di vita.
num: Art. 38.
paragraphs: Allegati alla dichiarazione
Alla dichiarazione debbono essere allegati:
1) il certificato di morte o la copia della sentenza dichiarativa
dell'assenza o della morte presunta;
2) il certificato di stato di famiglia del defunto nonche' degli
eredi e legatari che siano in rapporto di parentela con lui;
3) la copia autentica degli atti di ultima volonta', dai quali e'
regolata la successione;
4) la copia autentica dell'atto pubblico o della scrittura
privata autenticata, dalla quale risulti l'eventuale accordo delle
parti per la integrazione dei diritti di legittima lesi;
5) l'estratto catastale degli immobili;
6) un certificato dei pubblici registri contenente l'indicazione
degli elementi di individuazione delle navi e degli aeromobili;
7) la copia autentica degli eventuali inventari di tutela o di
eredita' beneficiata o di procedura fallimentare o redatti in seguito
ad apposizione di sigilli disposta dall'autorita' giudiziaria o di
verbali di apertura di cassette di sicurezza e simili;
8) la copia autentica della dichiarazione di rinunzia
all'eredita' o al legato;
9) la copia dell'eventuale invito di cui al n. 7) dell'art. 11
autenticata dal notificatore.
I certificati di morte e di stato di famiglia possono essere
sostituiti dalle dichiarazioni di cui all'art. 2 della legge 4
gennaio 1968, n. 15.
num: Art. 39.
paragraphs: Termine per la presentazione della dichiarazione
La dichiarazione deve essere presentata entro sei mesi dalla data
dell'apertura della successione.
Il termine decorre:
a) per i tutori, curatori ed esecutori testamentari, dal giorno
in cui hanno avuto legale notizia della loro nomina;
b) nel caso previsto nel secondo comma dell'articolo 7, dalla
data di chiusura del fallimento;
c) nel caso di dichiarazione di assenza o di morte presunta,
dalla data di immissione nel possesso dei beni ovvero, qualora non vi
sia stata anteriore immissione nel possesso dei beni, dalla data in
cui e' divenuta eseguibile la sentenza dichiarativa della morte
presunta;
d) dalla data in cui si e' avverato un diverso evento che da'
luogo alla devoluzione dell'eredita' o del legato ovvero
all'applicazione dell'imposta in misura diversa da quella gia'
liquidata;
e) dalla data in cui si e' verificata la sopravvenienza prevista
nel quinto comma dell'art. 36.
Per le eredita' accettate con beneficio d'inventario, il termine
per la presentazione della dichiarazione decorre dalla scadenza di
quello stabilito per la formazione dell'inventario, e, quando questo
sia compiuto prima di tale scadenza, dalla data della sua chiusura.
La dichiarazione deve in ogni caso essere presentata non oltre un
anno dalla data dell'apertura della successione.
La disposizione del precedente comma non si applica se, entro il
termine di sei mesi dall'apertura della successione non sia fatta,
nei modi prescritti dall'articolo 484 del codice civile, la
dichiarazione di accettazione dell'eredita' con beneficio
d'inventario.
Nei trasferimenti a favore di enti per i quali l'accettazione
dell'eredita' o del legato sia subordinata a preventiva
autorizzazione, sempreche' la relativa domanda sia stata presentata
entro un anno dall'apertura della successione, il termine per la
presentazione della dichiarazione decorre dalla data in cui e'
pervenuta all'ente notizia legale della concessa autorizzazione.
Nei trasferimenti a favore di enti non ancora costituiti o non
ancora riconosciuti, sempreche' sia stata presentata domanda di
riconoscimento entro un anno dalla data di apertura della
successione, il termine per la presentazione della dichiarazione
decorre dalla data in cui e' pervenuta all'ente legale notizia del
riconoscimento.
num: Art. 40.
paragraphs: Dichiarazioni irregolari
Se la dichiarazione manca delle indicazioni di cui alle lettere a),
b) e c) dell'art. 37 o non e' corredata dalla documentazione
richiesta ai numeri da 1) a 8) dell'art. 38, l'ufficio, dopo averla
ricevuta, deve notificare al dichiarante invito a provvedere alla sua
regolarizzazione entro venti giorni dalla notifica stessa.
La dichiarazione si considera come non presentata ove non sia
regolarizzata nel detto termine.
num: Art. 41.
paragraphs: Liquidazione e pagamento dell'imposta principale
Entro due mesi dalla presentazione della dichiarazione l'ufficio
comunica al contribuente l'ammontare dell'imposta dovuta, invitandolo
a pagano entro trenta giorni.
Per gli eredi beneficiati, i tutori, i curatori e gli esecutori
testamentari, che alla scadenza del termine fissato per la
dichiarazione non siano nel possesso dei beni ereditari, il termine
di cui al precedente comma e' elevato a novanta giorni.
Se il contribuente non provvede al pagamento, l'ufficio, con avviso
notificato, gli assegna un ulteriore termine di sessanta giorni per
il pagamento.
Trascorso un anno dall'apertura della successione, senza che gli
enti indicati nel quinto e nel sesto comma dell'art. 39 abbiano
chiesto l'autorizzazione o il riconoscimento, l'imposta da essi
eventualmente dovuta diviene esigibile e deve essere pagata nel
termine stabilito nel terzo comma.
Se con gli enti di cui al precedente comma concorrono alla
successione altri eredi o legatari, per questi ultimi resta fermo il
termine stabilito nel terzo comma per il pagamento dell'imposta sulle
loro quote di beni o sui legati.
Il contribuente anche prima di effettuare il pagamento ha facolta'
di conoscere i criteri seguiti nella liquidazione dell'imposta,
facendosi all'uopo rilasciare dall'ufficio copia della liquidazione.
Il diritto a riscuotere l'imposta definitivamente accertata si
prescrive in dieci anni.
num: Art. 42.
paragraphs: Pagamento delle imposte complementari e suppletive
Il pagamento delle imposte complementari e suppletive deve essere
eseguito entro sessanta giorni da quello in cui e' avvenuta la
notificazione della relativa liquidazione.
Si applica il settimo comma dell'art. 41.
num: Art. 42-bis
paragraphs: ((Pagamento dell'imposta mediante cessione di beni culturali.
Gli eredi e i legatari possono cedere allo Stato a scomputo totale
o parziale dell'imposta di successione, delle relative imposte
ipotecarie e catastali, degli interessi, soprattasse e pene
pecuniarie, i beni indicati negli articoli 1, 2 e 5 della legge 1°
giugno 1939, n. 1089, e successive modificazioni e integrazioni, gli
archivi o singoli documenti dichiarati di notevole interesse storico
a norma dell'articolo 36 del decreto del Presidente della Repubblica
30 settembre 1963, n. 1409, nonche' le opere di autori viventi o la
cui esecuzione risalga anche ad epoca inferiore al cinquantennio, di
cui lo Stato sia interessato all'acquisizione.
La proposta di cessione, contenente la descrizione dettagliata dei
beni offerti e corredata da idonea documentazione, deve essere
sottoscritta a pena di nullita' da tutti gli eredi o dal legatario, e
presentata al Ministero per i beni culturali e ambientali ed al
competente ufficio del registro, nei termini previsti dai precedenti
articoli 41 e 42 per il pagamento delle imposte di successione.
L'Amministrazione per i beni culturali e ambientali attesta per
ogni singolo bene l'esistenza delle caratteristiche previste dalla
vigente legislazione di tutela e dichiara l'interesse dello Stato ad
acquisire il bene.
Per le opere di autori viventi o la cui esecuzione risalga ad epoca
inferiore al cinquantennio, l'interesse dello Stato alla loro
acquisizione e' dichiarato dal competente comitato di settore del
Consiglio nazionale per i beni culturali e ambientali.
Le condizioni ed il valore della cessione sono stabiliti con
decreto del Ministro per i beni culturali e ambientali, di concerto
con il Ministro delle finanze, sentita una apposita commissione
nominata con decreto del Ministro per i beni culturali e ambientali,
presieduta dallo stesso Ministro o da un suo delegato e composta da
due rappresentanti del Ministero per i beni culturali e ambientali,
da due rappresentanti del Ministero delle finanze e da un
rappresentante del Ministero del tesoro. Nella proposta di cessione
l'interessato puo' chiedere di essere sentito dalla commissione,
personalmente o a mezzo di un suo delegato.
La proposta di cessione interrompe i termini per il pagamento della
imposta.
Il Ministero per i beni culturali e ambientali, ricevuta la
proposta di cessione, e' tenuto a informarne gli enti pubblici
territoriali nella cui circoscrizione trovansi i beni culturali
offerti in cessione per acquisirne il parere. Su richiesta degli enti
interessati, la commissione di cui al quarto comma e' integrata da un
rappresentante, con voto consultivo, per ciascuno degli enti
richiedenti.
Qualora l'Amministrazione dello Stato non intenda acquisire il bene
offerto in cessione il Ministro per i beni culturali e ambientali, di
concerto con il Ministro delle finanze, provvede con proprio decreto
ai sensi del precedente quarto comma.
L'interessato puo' revocare la propria proposta di cessione
all'atto dell'audizione presso la commissione, ovvero nei quindici
giorni successivi, con atto notificato al Ministero per i beni
culturali e ambientali.
Il decreto di cui al quarto comma e' emanato entro sei mesi dalla
data di presentazione della proposta di cessione ed e' notificato al
richiedente. Entro i due mesi successivi dalla data di notifica del
decreto, il proponente notifica al Ministero per i beni culturali e
ambientali, a pena di decadenza, la propria accettazione.
Nel caso di cessione di beni mobili, i beni devono essere
consegnati entro i trenta giorni successivi alla notifica
dell'accettazione. La consegna comporta il trasferimento della
proprieta' dei beni allo Stato.
Nel caso di cessione di beni immobili il trasferimento dei beni
allo Stato ha effetto dalla data di notifica della dichiarazione di
accettazione. Il decreto di cui al quarto comma e la dichiarazione di
accettazione, con firma autenticata, costituiscono titolo per la
trascrizione del trasferimento sui registri immobiliari.
Ai fini dell'estinzione del debito tributario, gli eredi devono
produrre al competente ufficio del registro, entro sessanta giorni
dalla dichiarazione di accettazione, le copie autentiche della
accettazione stessa e del decreto recante la indicazione del valore
dei beni ceduti.
Qualora il valore dei beni ceduti superi l'importo dell'imposta e
degli accessori, al cedente non compete alcun rimborso per la
differenza; ove il valore dei beni ceduti sia inferiore all'importo
dell'imposta e degli accessori, il cedente e' tenuto al pagamento
della differenza.
Qualora la cessione non abbia luogo, l'erede e' tenuto al pagamento
dell'imposta e degli interessi moratori previsti dalla legge 26
gennaio 1961, n. 29, e successive modificazioni, senza applicazione
di penalita'.
Il Ministero per i beni culturali e ambientali da' immediata
comunicazione all'ufficio del registro della mancata cessione; dalla
data di ricevimento della comunicazione iniziano a decorrere i
termini per il pagamento della imposta e dei relativi accessori)).
num: Art. 43.
paragraphs: Dilazione del pagamento
Al contribuente puo' essere concesso di eseguire il pagamento
dell'imposta, delle soprattasse e pene pecuniarie e degli interessi a
rate annuali posticipate.
La dilazione non puo' tuttavia estendersi oltre il decimo anno
successivo alla scadenza del termine stabilito per la presentazione
della dichiarazione.
Sugli importi dilazionati sono dovuti gli interessi a scalare nella
misura del cinque per cento annuo, decorrenti dalla data stabilita
per il pagamento dell'imposta se la dilazione e' concessa prima della
scadenza dei termini stabiliti nell'art. 41 o, negli altri casi,
dalla data in cui viene stipulato il relativo atto.
La dilazione puo' essere concessa a condizione che il contribuente
presti idonea garanzia mediante ipoteca o cauzione in titoli di Stato
o garantiti dallo Stato al valore di borsa, o fideiussione rilasciata
da un istituto o azienda di credito o polizza fideiussoria rilasciata
da un'impresa di assicurazioni regolarmente autorizzata.
Le garanzie ipotecarie si considerano idonee quando il valore dei
beni sui quali gravano sia superiore di almeno un terzo all'importo
da dilazionare, maggiorato dell'ammontare dei crediti garantiti da
eventuali ipoteche di grado anteriore gravanti sugli stessi beni.
Il contribuente ha in ogni caso diritto di ottenere la dilazione
quando offre di costituire ipoteca su tutti i beni e diritti
ereditari gravati dall'imposta da dilazionare.
Salva l'applicazione delle sanzioni stabilite per i ritardi nel
pagamento, il contribuente decade dal beneficio della dilazione
quando non provvede al pagamento delle rate scadute entro sessanta
giorni dalla notificazione di apposito avviso da parte dell'ufficio.
E' tuttavia in facolta' dell'amministrazione finanziaria di concedere
una nuova dilazione.
num: Art. 44.
paragraphs: Riscossione in pendenza del giudizio
Il ricorso del contribuente non sospende la riscossione, a meno che
si tratti:
a) di imposta complementare, nel qual caso l'ufficio procede,
dopo la decisione di primo grado, alla riscossione della meta' della
maggiore imposta e, dopo la decisione di secondo grado, alla
riscossione dell'intera imposta ancora dovuta;
b) di imposte suppletive, che sono riscosse per intero dopo la
decisione della commissione centrale o della corte d'appello.
Il pagamento delle imposte di cui al comma precedente, delle
relative soprattasse e degli interessi deve essere effettuato entro
sessanta giorni dalla notificazione dell'avviso di liquidazione.
Le pene pecuniarie sono riscosse dopo che la decisione della
controversia e' divenuta definitiva.
num: Art. 45.
paragraphs: Riscossione coattiva e privilegio
Per la riscossione coattiva dell'imposta, delle soprattasse e delle
pene pecuniarie si applicano le disposizioni degli articoli da 5 a 29
e 31 del regio decreto 14 aprile 1910, n. 639.
Lo Stato ha privilegio secondo le norme stabilite dal codice
civile.
Il privilegio si estingue con il decorso di cinque anni dalla data
dell'apertura della successione o, in caso di dilazione del
pagamento, dal giorno di scadenza dell'ultima rata ovvero dal giorno
in cui si e' verificata la decadenza prevista dall'art. 34.
num: Art. 46.
paragraphs: Responsabilita' degli eredi
Gli eredi sono solidalmente obbligati al pagamento dell'imposta
complessivamente dovuta.
L'erede che ha accettato l'eredita' con beneficio d'inventario
risponde dell'imposta nei limiti previsti dall'art. 490 del codice
civile.
L'ammontare complessivo delle imposte di successione e di
trascrizione, dei diritti catastali e delle relative penali, in
nessun caso puo' ripetersi in cifra superiore al valore dei beni sui
quali le tasse, soprattasse, diritti e penali si riferiscono, al
netto delle passivita' deducibili.
num: Art. 47.
paragraphs: Rimborso dell'imposta regolarmente percetta
Deve essere rimborsata:
1) l'imposta relativa a beni per i quali si sono verificati
l'evizione o lo spoglio in forza di sentenza passata in giudicato per
causa preesistente all'apertura della successione;
2) l'imposta riscossa in conseguenza di dichiarazione giudiziale
di assenza o di morte presunta, quando lo scomparso faccia ritorno;
3) l'imposta che risulti percetta in piu' per la mutata
devoluzione ereditaria;
4) l'imposta relativa a beni pervenuti al defunto a seguito di
atti dichiarati nulli ovvero annullati, risoluti, rescissi o revocati
successivamente alla data di apertura della successione;
5) l'imposta pagata da enti ai quali sia stata negata
l'autorizzazione ad accettare l'eredita' o il legato;
6) l'imposta pagata da eredi e legatari qualora l'ente ottenga
tardivamente il riconoscimento legale;
7) l'imposta eventualmente riscossa in piu' nell'ipotesi di
fallimento di cui al secondo comma dell'art. 7;
8) l'imposta pagata in piu' nei casi di passivita' dimostrate e
riconosciute successivamente alla liquidazione.
Il rimborso dell'imposta e dell'eventuale soprattassa deve essere
richiesto, a pena di decadenza, entro tre anni dal giorno del
pagamento o, se posteriore, da quello in cui ne sia stato
definitivamente acquisito il diritto.
La domanda di rimborso deve essere presentata all'ufficio del
registro competente ai sensi dell'art. 35, che deve rilasciarne
ricevuta. Trascorsi novanta giorni dalla data di presentazione, la
domanda si considera respinta.
num: Art. 48.
paragraphs: Poteri dell'amministrazione finanziaria
Ai fini dell'accertamento e della riscossione l'ufficio del
registro, oltre ad avvalersi delle facolta' indicate negli articoli
9, 13, 15 e 26, puo' richiedere informazioni ai pubblici ufficiali e
agli impiegati dello Stato e degli enti ed uffici pubblici, che sono
obbligati a comunicare tutti i dati e le notizie di cui siano in
possesso.
Il servizio di vigilanza sulle aziende di credito, su richiesta del
ministro per le finanze, controlla l'esattezza delle attestazioni e
degli estratti di cui al quarto comma dell'art. 13 e al terzo comma
dell'art. 16.
num: Art. 49.
paragraphs: Divieti e obblighi a carico di terzi
E' fatto divieto agli impiegati dello Stato e degli enti pubblici
territoriali e ai pubblici ufficiali di compiere atti del loro
ufficio relativi a trasferimenti per causa di morte quando non sia
stata presentata la dichiarazione di cui all'art. 36 ovvero non sia
stata dichiarata dall'interessato l'inesistenza dell'obbligo di
presentarla ai sensi del quarto comma dello stesso articolo. Il
divieto non opera per le citazioni e gli scritti defensionali, o
comunque prodotti davanti a giudici o ad arbitri, nonche' per i
provvedimenti giurisdizionali e per i lodi arbitrali; tuttavia i
giudici e gli arbitri devono comunicare al competente ufficio del
registro, entro trenta giorni da quando ne sono venuti a conoscenza,
le notizie relative al trasferimento risultante dagli atti del
processo, sempreche' non sia decorso il termine di cui all'art. 34,
secondo comma.
I debitori del defunto e i detentori di beni che gli appartenevano
non possono pagare le somme dovute o consegnare i beni detenuti agli
eredi, legatari o loro aventi causa se, trattandosi di crediti o beni
compresi nell'asse ereditario ai fini del presente decreto, non sia
stata fornita la prova della presentazione della dichiarazione con
l'indicazione dei crediti e beni medesimi. Il divieto non opera
quando gli eredi o legatari dichiarino per iscritto di essere
esonerati dall'obbligo di presentare la dichiarazione a norma del
quarto comma dell'art. 36; in tal caso il debitore o detentore e'
tenuto a trasmettere all'ufficio copia conforme della dichiarazione
resagli dagli interessati.
Nell'ipotesi di cui al n. 7) dell'art. 11 il debitore, sempreche'
l'imposta non sia stata gia' pagata dal creditore, e' tenuto a pagare
l'imposta calcolata sull'importo del credito prima di assolvere il
proprio debito.
Le aziende e gli istituti di credito, le societa', gli enti e le
ditte che emettono azioni, obbligazioni, cartelle, certificati ed
altri titoli di qualunque specie, anche provvisori, non possono
provvedere ad alcuna annotazione nelle loro scritture, ne' ad alcuna
operazione concernente i titoli trasferiti per causa di morte; se non
sia stata fornita la prova della presentazione della dichiarazione.
I concessionari di cassette di sicurezza non possono aprirle senza
aver prima apposto la loro firma, con indicazione della data e
dell'ora dell'apertura, su apposito registro tenuto dai concedenti in
forma cronologica e senza fogli o spazi in bianco. Quando vi siano
piu' concessionari di una cassetta o, comunque, piu' persone che
abbiano la facolta' di aprirla, colui che la apre deve firmare sul
registro una dichiarazione attestante che, per quanto e' a sua
conoscenza, gli altri sono tuttora in vita. Dopo la morte del
concessionario o di uno dei concessionari la cassetta puo' essere
aperta solo alla presenza di un funzionario dell'amministrazione
finanziaria e sara' redatto l'inventario del contenuto. Il giorno e
l'ora dell'apertura della cassetta dovra' essere comunicato, a cura
del concedente, con almeno un giorno feriale di anticipo, all'ufficio
del registro nella cui circoscrizione l'inventario deve essere
redatto.
num: Art. 50.
paragraphs: Omissione o tardivita' della dichiarazione
Per l'omissione o per il ritardo della presentazione della
dichiarazione si applica la pena pecuniaria da una a tre volte
l'imposta.
La pena pecuniaria e' ridotta ad un quarto, con un minimo di
duemila lire, se il ritardo non supera i trenta giorni e sempreche'
non sia stata ancora notificata la liquidazione d'ufficio.
num: Art. 51.
paragraphs: Incompletezza e infedelta' della dichiarazione
Se la dichiarazione non comprende tutti i beni e i diritti che
costituiscono l'attivo ereditario si applica, qualora l'imponibile
complessivo superi di oltre un quarto quello dichiarato, la pena
pecuniaria da meta' a due volte la maggiore imposta dovuta.
La pena e' raddoppiata se l'imponibile e' superiore al doppio di
quello dichiarato ed e' ridotta ad un sesto del massimo se il
contribuente non ha proposto ricorso.
La sanzione stabilita nel primo comma si applica anche se il valore
venale di beni o diritti di cui agli articoli 20, 21 e 22, indicati
nella dichiarazione, e' definitivamente determinato, a norma
dell'art. 26, in misura superiore di oltre un quarto a quello
dichiarato. La pena pecuniaria e' raddoppiata se il valore
definitivamente determinato e' superiore al doppio di quello
dichiarato ed e' ridotta ad un sesto del massimo se l'accertamento e'
divenuto definitivo perche' il contribuente non ha proposto ricorso o
vi ha aderito, ai sensi dell'art. 27, prima della decisione della
commissione tributaria di primo grado.
Se l'attestazione di sussistenza di debiti prevista nell'art. 16
non e' conforme a verita' coloro i quali l'hanno sottoscritta sono
tenuti in solido al pagamento di una pena pecuniaria da una a sei
volte la maggiore imposta dovuta.
num: Art. 52.
paragraphs: Tardivita' del pagamento
Se l'imposta viene pagata dopo la scadenza dei termini stabiliti si
applica una soprattassa pari al venti per cento dell'imposta stessa.
num: Art. 53.
paragraphs: Altre infrazioni
Il contribuente che dichiari di non possedere, rifiuti di esibire o
sottragga comunque all'ispezione scritture contabili obbligatorie a
norma di legge, soggette ad ispezione ai sensi dell'art. 26, e'
punito con la pena pecuniaria da lire duecentomila a un milione.
In caso di inottemperanza alle richieste fatte dagli uffici del
registro ai sensi dell'art. 48 si applica la pena pecuniaria da
diecimila a duecentomila lire.
I creditori o i loro aventi causa che rifiutano di sottoscrivere
l'attestazione di cui all'art. 16 o di rilasciare le dichiarazioni
previste dallo stesso articolo o di consegnare al contribuente i
titoli delle passivita' ovvero non permettono che ne sia fatta copia
autentica sono puniti con la pena pecuniaria da lire ventimila a
trecentomila, fermo restando il diritto del contribuente al
risarcimento del danno subito. I trasgressori sono tenuti in proprio
al pagamento dell'imposta eventualmente dovuta, con le relative
penalita', salvo regresso verso il contribuente.
Ogni violazione degli obblighi e dei divieti stabiliti nel presente
decreto e' punita, se non sia stato diversamente disposto, con la
pena pecuniaria da diecimila a cinquantamila lire.
num: Art. 54.
paragraphs: Irrogazione e pagamento delle pene pecuniarie e soprattasse
L'Ufficio del registro procede alla irrogazione delle pene
pecuniarie e delle soprattasse mediante notifica al contribuente di
avviso motivato. Se e' dovuta anche la imposta, la sanzione puo'
essere irrogata con lo stesso avviso.
Nella determinazione della misura della pena pecuniaria si deve
tenere conto della gravita' del danno o del pericolo cagionato
all'erario e della personalita' dell'autore della violazione, desunta
dai suoi precedenti e dalle sue condizioni di vita individuale,
familiare e sociale.
Le sanzioni devono essere irrogate, a pena di decadenza, nel
termine stabilito per la applicazione e la liquidazione dell'imposta
cui si riferiscono. Se non e' dovuta l'imposta la decadenza si
verifica con il decorso di cinque anni dal giorno in cui e' avvenuta
l'infrazione.
Le pene pecuniarie e le soprattasse devono essere pagate entro
sessanta giorni dalla notificazione dell'avviso, ovvero, se e' stato
proposto ricorso, dalla notificazione della decisione della
commissione centrale o della sentenza della corte d'appello o
dell'ultima decisione non impugnata.
num: Art. 55.
paragraphs: Determinazione dell'imposta
Per le donazioni l'imposta e' determinata mediante l'applicazione
delle aliquote indicate alla lettera a) della tariffa al valore
complessivo netto dei beni e dei diritti che formano oggetto di tutte
le disposizioni comprese in uno stesso atto ed e' ripartita fra gli
aventi causa in proporzione al valore dei beni e dei diritti
attribuiti a ciascuno.
Nell'ipotesi di cui al secondo comma dell'art. 6 la imposta e'
aumentata dell'importo risultante dall'applicazione delle aliquote
indicate alla lettera b) della tariffa al valore dei beni e dei
diritti attribuiti a ciascun avente causa.
Si applicano le disposizioni degli articoli 7, 18, 19, 20, 21, 22,
23, 24, 25, 26, 27, 30, 31 e 47.
num: Art. 56.
paragraphs: Registrazione dell'atto e applicazione dell'imposta
Gli atti di donazione sono soggetti a registrazione in termine
fisso secondo le disposizioni sull'imposta di registro relativa agli
atti pubblici.
Per la liquidazione e riscossione dell'imposta, per le sanzioni e
per il contenzioso si applicano, salvo il disposto degli articoli da
1 a 5 e dell'articolo precedente, le norme relative all'imposta di
registro.
num: Art. 57.
paragraphs: Successioni e donazioni anteriori
Per le successioni aperte e le donazioni fatte anteriormente alla
data di entrata in vigore del presente decreto, per le quali non sia
gia' intervenuto il definitivo accertamento del valore imponibile,
l'amministrazione finanziaria puo' consentire che il valore medesimo
sia definito in via amministrativa con una riduzione fino al sessanta
per cento del valore presunto, purche' l'imposta calcolata sul valore
cosi' ridotto non risulti inferiore a quella che sarebbe dovuta ai
sensi del presente decreto sul complessivo valore presunto.
num: Art. 58.
paragraphs: Abrogazione di norme
Con decorrenza dalla data di entrata in vigore del presente decreto
sono abrogate le disposizioni del regio decreto 30 dicembre 1923, n.
3270, del regio decreto-legge 4 maggio 1942, n. 434 e delle
successive leggi modificative e integrative, quelle che stabiliscono
esenzioni o agevolazioni non contemplate nel presente decreto e tutte
le altre disposizioni non compatibili con le norme del presente
decreto.
A partire dalla stessa data cessa di avere applicazione
l'addizionale all'imposta sulle successioni e donazioni istituita con
il decreto-legge 30 novembre 1937, n. 2145, convertito nella legge 25
aprile 1938, n. 614, e successive modificazioni.
Dall'abrogazione disposta dal primo comma sono escluse le esenzioni
ed agevolazioni a favore dei titoli di Stato, garantiti dallo Stato
od equiparati.
num: Art. 59.
paragraphs: Entrata in vigore
Il presente decreto entra in vigore il 1 gennaio 1973 e si applica
alle successioni aperte e alle donazioni fatte a partire da tale
data.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sara' inserto
nella Raccolta ufficiale delle leggi e dei decreti della Repubblica
italiana. E' fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.