DECRETO DEL PRESIDENTE DEL CONSIGLIO DEI MINISTRI 25 ottobre 1991
Source: Gazzetta Ufficiale

num: Art. 1.
paragraphs: 1. I coefficienti di congruita' di cui all'art. 11, comma 1, del
decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con modificazioni,
dalla legge 27 aprile 1989, n. 154, sono stabiliti, per il periodo
d'imposta 1991, nelle misure indicate nelle tabelle allegate, vistate
dal Ministro proponente, per ciascuna categoria di attivita'
economica svolta in modo prevalente distinte a seconda che i
coefficienti stessi trovino applicazione nei riguardi di esercenti
attivita' di impresa indicati nell'art. 12, comma 2, del citato
decreto n. 69 (tabella A); esercenti arti e professioni di cui allo
stesso art. 12, comma 2 (tabella B); esercenti attivita' di impresa
indicati nel successivo comma 4 dello stesso art. 12 (tabella C);
esercenti arti e professioni di cui al medesimo art. 12, comma 4
(tabella D).
2. Per attivita' prevalente si intende quella da cui deriva nell'anno
la maggiore entita' dei compensi o ricavi. Per le associazioni
costituite tra persone fisiche per l'esercizio in forma associata di
arti e professioni nel cui ambito operano associati esercenti
attivita' contraddistinte da codici diversi si considera attivita'
prevalente quella svolta dall'associato o dagli associati ai quali e'
imputata la maggiore entita' del reddito.
3. Nella ipotesi di attivita' svolta da imprese familiari e societa'
di persone di cui all'art. 5 del testo unico delle imposte sui
redditi approvato con il decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, nonche' in presenza di associazioni in
partecipazione, l'importo relativo alle retribuzioni degli addetti
all'attivita' deve comprendere una somma pari al costo del lavoro
equivalente - indicato per ciascun settore di attivita' nella tabella
I - moltiplicata per il numero dei soci, ridotto di uno, con
occupazione prevalente nella societa', ovvero per il numero degli
associati che apportino lavoro con occupazione prevalente
nell'impresa, ovvero per il numero dei collaboratori familiari. In
presenza di attivita' svolta da azienda coniugale non gestita in
forma societaria l'importo relativo alle retribuzioni degli addetti
all'attivita' deve comprendere una somma pari al menzionato reddito
equivalente di lavoro. Per le associazioni costituite tra persone
fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e professioni,
l'ammontare dei corrispettivi e dei compensi derivante
dall'applicazione del coefficiente relativo alla retribuzione degli
addetti deve essere aumentato di un importo pari a 18 milioni di lire
moltiplicato per il numero degli associati, ridotto di uno.
4. Nella ipotesi di inizio o di cessazione di attivita' nel corso
dell'anno, l'ammontare risultante dall'applicazione dei coefficienti
di congruita' relativi al valore dei beni strumentali e alle
dimensioni dei locali deve essere ragguagliato al numero dei giorni
compresi nel periodo nel quale e' stata svolta l'attivita'.
num: Art. 2.
paragraphs: 1. Ai fini della determinazione dell'importo relativo alla voce "beni
strumentali": non deve tenersi conto di quello relativo ai beni
immobili; va computato il valore dei beni il cui costo unitario non
e' superiore a un milione di lire; le spese relative all'acquisto di
beni mobili adibiti promiscuamente all'esercizio dell'arte e
professione o dell'impresa ed all'uso personale o familiare vanno
computate nella misura del 50 per cento; il valore dei beni posseduti
per una parte dell'anno deve essere ragguagliato ai giorni di
possesso tranne che nelle ipotesi di inizio o cessazione di attivita'
nel corso del periodo d'imposta; per il beni acquisiti in dipendenza
di contratti di locazione finanziaria, l'ammontare complessivo dei
canoni pattuiti, ancorche' non scaduti, compreso il prezzo di
riscatto, va diminuito degli oneri finanziari; per i beni acquisiti
in comodato ovvero in dipendenza di contratti di locazione non
finanziaria deve tenersi conto del valore normale dei beni stessi al
momento della loro immissione nell'attivita'.
2. Le voci "costo del venduto" e "costo delle materie impiegate" sono
determinate sommando l'ammontare delle esistenze iniziali dei beni di
cui all'art. 53, del citato testo unico delle imposte sui redditi -
esclusi quelli di cui al comma 1, lettera c), dello stesso articolo,
e delle opere, forniture e servizi di durata ultrannuale di cui al
successivo art. 60 - a quello degli acquisti dei menzionati beni
effettuati nell'anno e sottraendo l'ammontare delle relative
rimanenze finali.
3. La voce "indice di rotazione" e' determinata rapportando "il costo
del venduto" alla consistenza media del magazzino costituita dalla
semisomma delle esistenze iniziali e delle rimanenze finali consid-
erate ai fini della individuazione del "costo del venduto". Il valore
dell'indice di rotazione si considera congruo se risulta superiore a
quello indicato nelle tabelle allegate al presente decreto.
4. La voce "altri costi" e' determinata comprendendo tutti i
componenti negativi di reddito esclusi quelli considerati nelle voci
specificate nelle tabelle e, per gli esercenti attivita' d'impresa,
esclusi il costo di acquisto di azioni, di obbligazioni e di altri
titoli in serie o di massa, le partecipazioni agli utili spettanti
agli associati in partecipazione, le minusvalenze patrimoniali, le
sopravvenienze passive e le perdite di beni e su crediti, le quote di
ammortamento anticipato, le quote di ammortamento del valore di
avviamento, e le deduzioni forfettarie delle spese non documentate di
cui all'art. 79, comma 7, del citato testo unico delle imposte sui
redditi.
5. Ai fini della determinazione della voce "locali" si tiene conto
della superficie degli stessi. Per l'individuazione dei locali e la
determinazione della loro dimensione deve farsi riferimento ai
criteri stabiliti ai fini dell'imposta comunale di cui al decreto-
legge 2 marzo 1989, n. 66, convertito, con modificazioni, dalla legge
24 aprile 1989, n. 144, cosi' come modificato dal decreto-legge 30
settembre 1989, n. 332, convertito dalla legge 27 novembre 1989, n.
384, e dal decreto-legge 27 aprile 1990, n. 90, convertito, con
modificazioni, dalla legge 26 giugno 1990, n. 165. Per le attivita'
esercitate senza utilizzazione di locali od aree attrezzate, ovvero
in forma ambulante senza utilizzazione di depositi o magazzini, non
trova applicazione la disposizione di cui al comma 4, ultimo periodo,
dell'art. 1 del citato decreto-legge n. 66 del 1989, e successive
modificazioni. Il coefficiente esprime in migliaia di lire
l'ammontare dei corrispettivi e dei compensi o ricavi per metro
quadrato.
6. Ai fini della determinazione dell'importo relativo alla voce
"retribuzioni", fermo restando il disposto dell'art. 1, comma 3,
devono comprendersi, relativamente ai lavoratori dipendenti, gli
stipendi, i salari, gli altri compensi in danaro o in natura, i
contributi, le quote di indennita' di quiescenza e previdenza
maturate nell'anno - con esclusione delle somme corrisposte nell'anno
al lavoratore che ha cessato l'attivita' eventualmente dedotte in
base al criterio di cassa - nonche' le partecipazioni agli utili.
7. La voce "costo del venduto per unita' di lavoro" e' determinata
rapportando il "costo del venduto" al numero delle unita' di lavoro
calcolato tenendo conto del titolare, dei soggetti in relazione ai
quali e' computato, ai sensi dell'art. 1, comma 3, il "costo del
lavoro equivalente" - considerando per intero il numero dei soci
delle societa' di persone di cui all'art. 5 del citato testo unico,
nonche' del "numero normalizzato delle unita' di lavoro" derivante
dal rapporto tra la voce retribuzioni, calcolata senza tener conto
del disposto del menzionato art. 1, comma 3, ed il "costo del lavoro
equivalente" indicato per ciascun settore di attivita' nella tabella
I. L'ammontare cosi' determinato si considera congruo se risulta
superiore a quello indicato nelle tabelle allegate al presente
decreto, che e' espresso in migliaia di lire.
8. Per gli esercenti attivita' d'impresa in regime forfettario, ai
fini della determinazione dell'importo relativo alle voci "acquisti"
e "consumi", si tiene conto dell'ammontare che e' stato o avrebbe
dovuto essere registrato ai fini dell'imposta sul valore aggiunto nel
corso dell'anno.
9. Ai fini della determinazione degli importi relativi alle voci
contenute nelle tabelle devono essere considerati i componenti
negativi inerenti all'esercizio dell'attivita' anche se non dedotti
in sede di determinazione del reddito.
num: Art. 3.
paragraphs: 1. I coefficienti di cui alle tabelle A e B sono utilizzabili ai fini
dell'accertamento nei riguardi dei soggetti di cui all'art. 12, comma
2, del citato decreto-legge n. 69 del 1989, sempreche' l'ammontare
dei corrispettivi, compensi o ricavi determinati induttivamente sulla
base di ciascuno dei coefficienti stessi non risulti superiore a 18
milioni di lire. Qualora l'ammontare dei corrispettivi, compensi o
ricavi dichiarati risulti inferiore a quelli determinati
induttivamente entro il limite di 18 milioni di lire sulla base di
due o piu' coefficienti, in sede di accertamento gli uffici devono
tener conto del coefficiente piu' significativo in relazione alle
specifiche condizioni di esercizio dell'attivita' svolta dal
contribuente.
2. I coefficienti di cui alle tabelle C e D sono utilizzabili per
selezionare le posizioni dei contribuenti di cui all'art. 12, comma
4, del citato decreto-legge n. 69 del 1989, nei confronti dei quali,
ai fini dell'accertamento, sono applicabili i coefficienti presuntivi
di reddito o di corrispettivi di operazioni imponibili di cui al capo
II. La selezione, che riguarda anche i soggetti di cui all'art. 12,
comma 2, del ripetuto decreto-legge n. 69 nei cui confronti non
trovano applicazione in sede di accertamento, ai sensi del comma
precedente, i coefficienti di cui alle tabelle A e B, deve essere
operata sulla base di due o piu' coefficienti.
num: Art. 4.
paragraphs: 1. L'importo risultante dall'applicazione dei coefficienti contenuti
nelle tabelle di cui all'art. 1 va adeguato, salvo il disposto del
comma 3, sulla base della tabella L, in relazione alla localizzazione
provinciale, per tutti i settori di attivita' e per i settori
relativi al commercio al minuto, altre attivita' commerciali e
servizi, anche in relazione alla ubicazione dell'attivita' - se
svolta in comuni con popolazione superiore a 50.000 abitanti - in
zona centrale, semiperiferica o periferica, secondo la
classificazione di cui alla legge 27 luglio 1978, n. 392.
2. Se l'attivita' svolta in piu' luoghi in relazione ai quali sono
previsti correttivi territoriali di diverso valore, si applica il
correttivo del luogo nel quale sono conseguiti i maggiori compensi o
ricavi.
3. Le disposizioni contenute nei commi precedenti non si applicano
nei riguardi: dei distributori e rivenditori in base a contratti
estimatori di giornali e di periodici, anche su supporti
audiovideomagnetici; dei distributori di carburante; dei rivenditori
di generi di monopolio, valori bollati e postali, marche assicurative
e valori similari; dei medici convenzionati con il Servizio sanitario
nazionale con tariffe sociali uguali su tutto il territorio
nazionale; degli esercenti attivita' di commercio al minuto, altre
attivita' commerciali e servizi senza utilizzazione di locali o aree
attrezzate tranne i depositi o magazzini. La esclusione opera a
condizione che i compensi o ricavi derivanti dalle suddette attivita'
non siano inferiori all'80 per cento dell'ammontare complessivo dei
compensi o ricavi.
num: Art. 5.
paragraphs: 1. I coefficienti presuntivi di reddito o di corrispettivi di
operazioni imponibili di cui all'art. 11, comma 2, del decreto-legge
2 marzo 1989, n. 69, convertito, con modificazioni, della legge 27
aprile 1989, n. 154, sono stabiliti, per il periodo di imposta 1991,
nelle misure indicate nelle tabelle allegate, vistate dal Ministro
proponente, per ciascuna categoria di attivita' economica svolta in
modo prevalente, distinte a seconda che gli esercenti attivita' di
impresa e gli esercenti arti e professioni si avvalgano dell'apporto
di dipendenti e/o coadiuvanti (tabelle E e G) ovvero non si avvalgano
del detto apporto (tabelle F ed H). Le tabelle E e G devono essere
utilizzate dalle societa' di persone e dalle associazioni tra persone
fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e professioni
nonche' dagli esercenti attivita' di impresa e dagli esercenti arti e
professioni che si avvalgano delle prestazioni di lavoratori
dipendenti e/o coadiuvanti comunque qualificati compresi i
collaboratori nell'impresa familiare, il coniuge facente parte
dell'azienda coniugale non gestita in forma societaria e gli
associati in partecipazione.
2. Per attivita' prevalente si intende quella da cui deriva nell'anno
la maggiore entita' dei compensi o ricavi. Per le associazioni tra
persone fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e
professioni nel cui ambito operano associati esercenti attivita'
contraddistinte da codici diversi si considera attivita' prevalente
quella svolta dall'associato o dagli associati ai quali e' imputata
la maggiore entita' del reddito.
3. Nelle ipotesi di attivita' svolte da imprese familiari e societa'
di persone di cui all'art. 5 del citato testo unico delle imposte sui
redditi, nonche' in presenza di associazioni in partecipazione,
l'importo relativo alle retribuzioni degli addetti alle attivita'
deve comprendere una somma pari al costo del lavoro equivalente -
indicato, per ciascun settore di attivita', nella tabella I -
moltiplicata per il numero dei soci, ridotto di uno, con occupazione
prevalente nella societa', ovvero per il numero degli associati che
apportino lavoro con occupazione prevalente nella impresa, ovvero per
il numero dei collaboratori familiari. In presenza di attivita'
svolta da azienda coniugale non gestita in forma societaria,
l'importo relativo alle retribuzioni degli addetti all'attivita' deve
comprendere una somma pari al menzionato reddito equivalente da
lavoro.
4. Nelle ipotesi di inizio o di cessazione dell'attivita' nel corso
dell'anno, l'ammontare degli importi relativi alla retribuzione degli
addetti, alle spese telefoniche, ai consumi di energia, carburanti,
lubrificanti e simili, al "costo del venduto" e al costo delle
materie impiegate ed agli "altri costi" deve essere ragguagliato
all'anno. L'ammontare complessivo risultante dall'applicazione dei
coefficienti, inclusi quelli relativi ai valori non rapportati
all'anno, deve essere poi ragguagliato al numero dei giorni compresi
nel periodo in cui e' stata svolta l'attivita'.
5. Per gli esercenti attivita' di impresa e per gli esercenti arti e
professioni diversi dai docenti universitari e dai primari
ospedalieri che abbiano svolto contemporaneamente un'attivita'
produttiva di reddito di lavoro dipendente, l'importo risultante
dall'applicazione dei coefficienti sulla base delle disposizioni
contenute nei commi precedenti e' ridotto del 10 per cento. Tale
riduzione spetta anche alle societa' di persone ed alle associazioni
costituite tra persone fisiche per l'esercizio in forma associata di
arti e professioni, di cui all'art. 5 del citato testo unico delle
imposte sui redditi, proporzionalmente al numero dei soci o associati
che abbiano svolto contemporaneamente la detta attivita'.
6. Per le imprese artigiane iscritte nel relativo albo e per le
imprese esercenti attivita' di commercio al minuto, altre attivita'
commerciali e servizi, l'ammontare risultante dall'applicazione dei
coefficienti presuntivi sulla base delle disposizioni contenute nei
commi precedenti e' ridotto del 25 per cento per il primo anno di
attivita', del 15 per cento per il secondo anno e del 10 per il terzo
anno. Le riduzioni si applicano a condizione che si tratti di nuove
iniziative produttive.
7. Per gli artigiani iscritti nel relativo albo di eta' superiore a
60 anni, che non si avvalgano dell'apporto di dipendenti e/o
coadiuvanti, l'ammontare risultante dall'applicazione dei
coefficienti presuntivi sulla base delle disposizioni contenute nei
commi da 1 a 5 e' ridotto del 10 per cento. Tale deduzione non e'
cumulabile con quella di cui al comma precedente.
num: Art. 6.
paragraphs: 1. Ai fini della determinazione degli importi relativi alle voci
contenute nelle tabelle E, F, G ed H, si applicano le disposizioni di
cui all'art. 2.
2. L'importo risultante dall'applicazione dei coefficienti contenuti
nelle tabelle di cui all'art. 5 va adeguato, in relazione alla
localizzazione geografica e territoriale, secondo le disposizioni
contenute nell'art. 4.
3. Per gli esercenti arti e professioni, il coefficiente relativo
all'anzianita', espresso in migliaia di lire, deve essere
moltiplicato per il numero degli anni di attivita' escludendo i primi
cinque. Per coloro che hanno superato i trent'anni di attivita' il
coefficiente deve essere moltiplicato per un numero pari a 25,
diminuito degli anni di attivita' successivi al trentesimo. Per le
associazioni costituite tra persone fisiche per l'esercizio in forma
associata di arti e professioni l'anzianita' e' determinata dalla me-
dia delle anzianita' degli associati.
num: Art. 7.
paragraphs: 1. L'ammontare risultante dall'applicazione dei coefficienti
presuntivi sulla base delle disposizioni contenute negli articoli
precedenti va maggiorato dell'importo di lire 18 milioni.
2. Per le associazioni costituite tra persone fisiche per l'esercizio
in forma associata di arti e professioni l'importo di lire 18 milioni
va moltiplicato per il numero degli associati.
3. In caso di inizio o cessazione di attivita' nel corso dell'anno
gli importi di cui ai commi precedenti devono essere ragguagliati al
numero dei giorni compresi nel periodo nel quale e' stata svolta
l'attivita'.
num: Art. 8.
paragraphs: 1. L'ammontare calcolato ai sensi delle disposizioni del presente
capo e' aumentato dei componenti positivi diversi dai ricavi di cui
all'art. 53 del citato testo unico delle imposte sui redditi ed e'
ridotto dei componenti negativi deducibili ai sensi degli articoli 50
e 79 dello stesso testo unico. Sono in ogni caso deducibili i
componenti negativi presi a base per l'applicazione dei coefficienti.
Resta ferma l'applicazione delle disposizioni contenute nell'art. 50,
comma 7, secondo periodo, e nell'art. 79, comma 6, del medesimo testo
unico.
num: Art. 9.
paragraphs: 1. L'ammontare calcolato a norma degli articoli 5, 6 e 7 e' assunto
ai fini dell'imposta sul valore aggiunto che per la determinazione
dell'ammontare complessivo dei corrispettivi di operazioni imponibili
per il periodo di imposta 1991.
2. L'ammontare complessivo di cui al precedente comma va ripartito in
presenza di operazioni imponibili, esenti e non imponibili, in
proporzione degli ammontari indicati nella dichiarazione annuale. Al
maggior ammontare delle operazioni imponibili va applicata l'aliquota
ottenuta dalla media aritmetica ponderata delle singole aliquote
risultanti dalla dichiarazione.
3. In caso di omessa presentazione della dichiarazione annuale, il
volume d'affari di cui al comma 1 si presume, salvo prova contraria,
relativo ad operazioni imponibili con l'aliquota dell'imposta di cui
all'art. 16, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633.
Il presente decreto sara' pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.