Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi.
Source: Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italiana 268 1973-10-16

num: Art. 1.
paragraphs: Dichiarazione dei soggetti passivi
Ogni soggetto passivo deve dichiarare annualmente i redditi
posseduti anche se non ne consegue alcun debito d'imposta. I soggetti
obbligati alla tenuta di scritture contabili, di cui al successivo
art. 13, devono presentare la dichiarazione anche, in mancanza di
redditi.
La dichiarazione e' unica agli effetti dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche o sul reddito delle persone giuridiche e
dell'imposta locale sui redditi e deve contenere l'indicazione degli
elementi attivi e passivi necessari per la determinazione degli
imponibili secondo le norme che disciplinano le imposte stesse. I
redditi per i quali manca tale indicazione si considerano non
dichiarati ai fini dell'accertamento e delle sanzioni.
La dichiarazione delle persone fisiche e' unica per i redditi
propri del soggetto e per quelli di altre persone a lui imputabili a
norma dell'art. 4 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 597, e deve comprendere anche i redditi sui quali
l'imposta si applica separatamente a norma degli articoli 12, 13 e 14
dello stesso decreto.
Sono esonerati dall'obbligo della dichiarazione:
a) le persone fisiche che non possiedono alcun reddito sempre che
non siano obbligate alla tenuta di scritture contabili;
b) le persone fisiche che possiedono soltanto redditi esenti,
redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta e redditi
fondiari, a condizione, per questi ultimi, che non siano
complessivamente superiori ad annue L. 360.000 e che non ricorra
l'ipotesi prevista dall'art. 2 della legge 23 febbraio 1960, n. 131;
c) le persone fisiche che possiedono soltanto redditi di lavoro
dipendente per ammontare complessivamente non superiore ad annue L.
840.000, a condizione che non possiedano altri redditi diversi da
quelli esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta;
d) i lavoratori dipendenti che, non possedendo altri redditi
diversi da quelli esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo
d'imposta, presentino o spediscano all'ufficio delle imposte del loro
domicilio fiscale, prima della scadenza del termine stabilito per la
dichiarazione, il certificato previsto nel primo comma dall'art. 3,
redatto in conformita' ad apposito modello approvato e pubblicato ai
sensi dell'art. 8 e recante la attestazione dell'inesistenza di altri
redditi sottoscritta dal lavoratore. Se a formare il reddito
complessivo del lavoratore concorrono redditi di altre persone a lui
imputabili a norma dell'art. 4 del predetto decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, l'esonero compete a
condizione che il reddito complessivo sia inferiore a quattro milioni
di lire e sia costituito esclusivamente da redditi di lavoro
dipendente soggetti a ritenuta alla fonte.
Ai fini del comma precedente sono assimilati ai redditi di lavoro
dipendente soltanto i compensi dei lavoratori soci di cooperative
indicati alla lettera a) dell'art. 47 del decreto indicato nel
precedente comma.
Se piu' soggetti sono obbligati alla stessa dichiarazione, la
dichiarazione latta da uno di essi esonera gli altri.
Per le persone fisiche legalmente incapaci l'obbligo della
dichiarazione spetta al rappresentante legale.
num: Art. 2.
paragraphs: Contenuto della dichiarazione delle persone fisiche
La dichiarazione delle persone fisiche, oltre quanto stabilito nel
secondo comma dell'art. 1, deve indicare le generalita', il comune di
iscrizione anagrafica e, se diverso, quello di domicilio fiscale,
l'indirizzo e lo stato civile del contribuente nonche' la
denominazione della ditta se il contribuente e' imprenditore e il
luogo o i luoghi in cui sono tenute e conservate le scritture
contabili prescritte dal presente decreto e da altre disposizioni.
Gli stessi elementi devono essere indicati anche per le persone i cui
redditi sono imputati al contribuente o per le quali competono
deduzioni o detrazioni ai sensi degli articoli 10, 15 e 16 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, e
dell'art. 7 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 599.
Devono inoltre essere specificati i seguenti dati e notizie,
relativi sia al contribuente che alle altre persone di cui al comma
precedente:
1) disponibilita' di aeromobili da turismo, di navi e
imbarcazioni da diporto, di cavalli da equitazione o da corsa e di
autoveicoli per il trasporto di persone, sempre che non siano beni
relativi ad impresa;
2) residenze secondarie a disposizione permanente o temporanea,
in Italia o all'estero;
3) numero dei collaboratori familiari, precettori, governanti ed
altri lavoratori addetti alla casa o alla famiglia;
4) disponibilita' di riserve di caccia.
Devono inoltre essere indicati i canoni per i fabbricati dati in
locazione e ogni altro elemento richiesto nel modello di
dichiarazione di cui al successivo art. 8.
num: Art. 3.
paragraphs: Allegati alla dichiarazione delle persone fisiche
Le persone fisiche che hanno percepito somme o valori soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo di acconto devono allegare alla
dichiarazione un certificato del sostituto d'imposta attestante
l'ammontare delle somme o valori corrisposti, con l'indicazione della
relativa causale, e l'ammontare delle ritenute operanti. Per i
redditi di lavoro dipendente o assimilati il certificato deve
indicare anche la qualifica o la categoria di appartenenza del
percipiente, l'ammontare delle detrazioni di imposta effettuate e
quello dei contributi previdenziali e assistenziali obbligatori a
carico del dipendente. Se sono state percepite indennita' di cui alle
lettere e), f) e g) dell'art. 12 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, o anticipazioni su di esse deve
essere allegato un certificato del sostituto di imposta attestante
l'ammontare dell'indennita' o anticipazione al lordo della ritenuta,
gli anni presi a base per la relativa commisurazione, l'aliquota
applicata e l'ammontare delle ritenute operate. I certificati devono
essere sottoscritti a norma dei commi terzo e quarto dell'art. 8.
Coloro che hanno percepito i dividendi di cui all'art. 27 possono
allegare in luogo del certificato le copie dei modelli di
comunicazione di cui all'art. 7 della legge 29 dicembre 1962, n.
1745.
Le persone fisiche che esercitano imprese commerciali ai sensi
dell'art. 51 del decreto indicato nel precedente comma devono
allegare alla dichiarazione la copia del bilancio con il conto dei
profitti e delle perdite, redatto a norma dell'art. 2217 del codice
civile. Se dal conto dei profitti e delle perdite non risultano i
ricavi, i costi, le rimanenze e gli altri elementi necessari per la
determinazione del reddito d'impresa secondo le disposizioni del
titolo V del predetto decreto, gli elementi stessi devono essere
indicati in apposito prospetto. La copia del bilancio e del conto dei
profitti e delle perdite e il prospetto devono essere sottoscritti a
norma del successivo art. 8.
Le disposizioni del precedente comma si applicano anche se il
contribuente non e' tenuto secondo il codice civile alla redazione
del bilancio e del conto dei profitti e delle perdite. Le
disposizioni stesse non si applicano ai soggetti ammessi alla tenuta
della contabilita' semplificata ai sensi dell'art. 18 che non abbiano
optato per il regime ordinario.
Alla dichiarazione delle persone fisiche deve essere in ogni caso
allegata, a pena di inammissibilita' della deduzione, la
documentazione relativa agli oneri deducibili di cui all'art. 10 del
decreto indicato nel primo comma. Se documenti non sono allegati in
originale l'ufficio delle imposte puo' richiedere l'esibizione degli
originali o di copia autentica.
num: Art. 4.
paragraphs: Contenuto della dichiarazione dei soggetti all'imposta sul reddito
delle persone giuridiche
La dichiarazione dei soggetti all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche, oltre quanto stabilito nel secondo comma dell'art. 1,
deve indicare la natura giuridica, la denominazione o la ragione
sociale, le generalita' di almeno un rappresentante, la sede regale o
in mancanza la sede amministrativa, il domicilio fiscale,
l'indirizzo, l'oggetto della attivita', il luogo o i luoghi in cui e'
esercitata e il luogo o i luoghi in cui sono tenute e conservate le
scritture contabili prescritte dal presente decreto e da altre
disposizioni.
Le societa' od enti che non hanno la sede legale o amministrativa
nel territorio dello Stato devono inoltre indicare l'indirizzo della
stabile organizzazione nel territorio stesso, in quanto vi sia, e in
ogni caso le generalita' e l'indirizzo in Italia di un rappresentante
per i rapporti tributari.
Devono inoltre essere indicati i canoni spettanti al soggetto per i
fabbricati dati in locazione e ogni altro elemento richiesto nel
modello di dichiarazione di cui, al successivo art. 8.
num: Art. 5.
paragraphs: Allegati alla dichiarazione dei soggetti all'imposta sul reddito
delle persone giuridiche
I soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche devono
allegare alla dichiarazione:
1) l'elenco nominativo degli amministratori o, in mancanza,
l'elenco di coloro che rispondono personalmente delle obbligazioni
del soggetto, con l'indicazione del comune di residenza anagrafica e
dell'indirizzo di ciascuno;
2) la copia, sottoscritta a norma del successivo art. 8, del
bilancio con il conto dei profitti e delle perdite o del rendiconto
corredata con le copie delle relazioni degli amministratori e dei
sindaci o revisori e della delibera di approvazione;
3) le distinte delle azioni acquistate e vendute e di quelle date
e prese a riporto nel corso del periodo di imposta. Nelle distinte
presentate dalle aziende e dagli istituti di credito non devono
essere incluse le azioni acquistate e vendute nelle funzioni di
intermediazione nei trasferimenti ne' quelle date e prese a riporto
nell'esercizio del credito;
4) le attestazioni comprovanti i versamenti d'imposta eseguiti
entro il termine stabilito per la presentazione della dichiarazione;
5) i certificati e le attestazioni di cui al primo comma
dell'art. 3 se ne ricorrono i presupposti. Il certificato non deve
essere allegato per gli interessi, premi e altri frutti di cui al
primo, secondo e terzo comma dell'art. 26.
Il bilancio o rendiconto deve essere redatto e presentato anche dai
soggetti che non vi sono tenuti per legge o per statuto. Se dal conto
dei profitti e delle perdite non risultano i ricavi, i costi, le
rimanenze e gli altri elementi necessari per la determinazione
dell'imponibile secondo le disposizioni di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 598, gli elementi
stessi devono essere indicati in apposito prospetto.
Gli enti che non hanno per oggetto esclusivo o principale
l'esercizio di attivita' commerciali devono presentare, in allegato
al bilancio o rendiconto, un prospetto relativo ai risultati della
gestione dei cespiti e delle attivita' produttive dei redditi che
concorrono a formare il reddito complessivo imponibile.
Le societa' e gli enti che non hanno nel territorio dello Stato la
sede legale o amministrativa ne' l'oggetto principale devono
presentare, in allegato al bilancio o rendiconto, un prospetto
relativo ai risultati conseguiti dalla stabile organizzazione nel
territorio stesso, in quanto vi sia, e in ogni caso il prospetto
indicato nel comma precedente.
num: Art. 6.
paragraphs: Dichiarazione delle societa' semplici, in nome collettivo ed
equiparate
Le societa' semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice
indicate nell'art. 5 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 597, e le societa' ed associazioni ad esse
equiparate a norma dello stesso articolo devono presentare la
dichiarazione agli effetti dell'imposta locale sui redditi da esse
dovuta e agli effetti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche
e dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche dovute dai soci o
associati.
La dichiarazione deve contenere le indicazioni prescritte nel
secondo comma dell'art. 1 e nel primo e terzo comma dell'art. 4.
Alla dichiarazione devono essere uniti gli allegati di cui al primo
e al secondo comma dell'art. 5 e l'elenco nominativo dei soci o
associati con l'indicazione, per ciascuno di essi, del comune di
residenza anagrafica, dell'indirizzo e della quota di partecipazione
agli utili. Le societa' semplici e le societa' o associazioni
equiparate non sono tenute alla presentazione del bilancio o
rendiconto.
num: Art. 7.
paragraphs: Dichiarazione dei sostituti d'imposta
I soggetti indicati nel titolo III del presente decreto, che
corrispondono somme o valori soggetti a ritenuta alla fonte secondo
le disposizioni dello stesso titolo, devono presentare annualmente
apposita dichiarazione, unica per tutti i percipienti.
Per i pagamenti fatti ai prestatori di lavoro dipendente, di cui
all'art. 23 e al terzo comma dell'art. 24, deve essere indicato
l'ammontare complessivo dei contributi obbligatori a carico del
datore di lavoro pagati nell'anno e gli estremi dei relativi
versamenti e devono essere specificati per ciascun percipiente:
1) le generalita', il comune di iscrizione anagrafica e
l'indirizzo;
2) l'ammontare, al lordo e al netto dei contributi a carico del
percipiente, delle somme assoggettate a ritenuta d'acconto;
3) gli emolumenti arretrati relativi ad anni precedenti e le
indennita' corrisposte in dipendenza della cessazione del rapporto di
lavoro e relative anticipazioni;
4) l'ammontare delle ritenute eseguite con l'indicazione delle
detrazioni per quote esenti e per carichi di famiglia;
5) l'ammontare di tutte le altre somme pagate sulle quali non e'
stata eseguita la ritenuta.
Alla dichiarazione di cui al precedente comma, qualora esistano
piu' sedi o stabilimenti situati in circoscrizioni di diversi uffici
delle imposte, devono essere allegati separati elenchi nominativi per
singole sedi e singoli stabilimenti.
Per i pagamenti di cui al primo e al secondo comma dell'art. 24 e
agli articoli 25 e 28 nonche' per quelli soggetti a ritenuta
d'acconto ai sensi dell'ultimo comma dell'art. 26 devono essere
indicati le generalita', il comune di iscrizione anagrafica e
l'indirizzo dei percipienti, l'ammontare delle somme corrisposte a
ciascuno di essi, al lordo e al netto della ritenuta, l'importo di
questa e la causale del pagamento. Devono essere indicate
distintamente le somme corrisposte a un medesimo soggetto per causali
diverse e le relative ritenute nonche' le somme non assoggettate a
ritenuta.
Per gli interessi e gli altri frutti di cui ai primi tre commi
dell'art. 26 e per quelli assoggettati a ritenuta a titolo d'imposta
ai sensi dell'ultimo comma dello stesso articolo, nonche' per i premi
e le vincite di cui all'art. 30 devono essere dichiarati, senza
indicazioni nominative, l'ammontare complessivo dei redditi maturati
e quello delle relative ritenute, distinti a seconda della causale e
dell'aliquota applicata.
Per gli utili di cui all'art. 27 le societa' devono dichiarare,
senza indicazioni nominative, l'ammontare degli utili di cui e' stata
deliberata la distribuzione anche a titolo di acconto e l'ammontare
degli utili pagati ancorche' non assoggettati alla ritenuta.
Nell'ipotesi prevista dal secondo comma dello stesso articolo devono
essere specificati gli elementi in base ai quali e' stato determinato
l'utile soggetto a ritenuta e la quota imputabile a ciascuna azione o
quota.
Alla dichiarazione di cui al precedente comma devono essere
allegate le copie dei modelli di trasmissione delle comunicazioni
prescritte dall'art. 7 della legge 29 dicembre 1962, n. 1745, e
successive modificazioni, con l'indicazione dell'ammontare degli
utili per i quali e' stata fatta la comunicazione. Le societa' a
responsabilita' limitata, comprese le societa' cooperative e di mutua
assicurazione, le cui quote non siano rappresentate da azioni, devono
allegare l'elenco nominativo dei soci con l'indicazione, per ciascuno
di essi, del comune di residenza anagrafica dell'indirizzo e
dell'ammontare degli utili spettanti.
Alle dichiarazioni di cui al presente articolo devono essere
allegate, in ogni caso, le attestazioni comprovanti il versamento
delle ritenute.
La dichiarazione non deve essere presentata per i compensi e le
altre somme soggetti a ritenuta diretta ai sensi dell'art. 29.
num: Art. 8.
paragraphs: Redazione e sottoscrizione delle dichiarazioni
Le dichiarazioni devono essere redatte, a pena di nullita', su
stampati conformi ai modelli approvati con decreto del Ministro per
le finanze pubblicato nella Gazzetta Ufficiale.
Gli stampati possono essere ritirati gratuitamente presso gli
uffici delle imposte e presso gli uffici comunali ovvero acquistati
presso le rivendite autorizzate. Il Ministro per le finanze
stabilisce il prezzo di vendita degli stampati e l'aggio spettante ai
rivenditori.
La dichiarazione deve essere sottoscritta, a pena di nullita', dal
contribuente o da chi ne ha la rappresentanza legale o negoziale.
La dichiarazione dei soggetti diversi dalle persone fisiche deve
essere sottoscritta, a pena di nullita', dal rappresentante legale e
in mancanza da chi ne ha la amministrazione anche di fatto, o da un
rappresentante negoziale.
La dichiarazione delle societa' e degli enti soggetti all'imposta
sul reddito delle persone giuridiche, presso i quali esiste un organo
di controllo, deve essere sottoscritta anche dalle persone fisiche
che lo costituiscono o dal presidente se si tratta di organo
collegiale. La dichiarazione priva di tale sottoscrizione e' valida,
salva l'applicazione della sanzione di cui all'art. 53.
num: Art. 9
paragraphs: Termini per la presentazione delle dichiarazioni
Le persone fisiche e le societa' o associazioni di cui all'art. 6
devono presentare la dichiarazione entro il 31 marzo di ciascun anno
per i redditi dell'anno solare precedente.
I soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche tenuti
all'approvazione del bilancio o del rendiconto entro un termine
stabilito dalla legge o dall'atto costitutivo devono presentare la
dichiarazione entro un mese dall'approvazione del bilancio o
rendiconto. Sei il bilancio non e' stato approvato nel termine
stabilito la dichiarazione deve essere presentata entro un mese dalla
scadenza del termine stesso.
Gli altri soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche
devono presentare la dichiarazione entro quattro mesi dalla fine del
periodo d'imposta.
I sostituti d'imposta, anche se soggetti all'imposta sul reddito
delle persone giuridiche, devono presentare la dichiarazione
prescritta dall'art. 7 entro il 31 marzo di ciascun anno per i
pagamenti fatti nell'anno solare precedente ovvero, nell'ipotesi
indicata nel sesto comma dello stesso articolo, per gli utili di cui
e' stata deliberata la distribuzione nell'anno solare precedente.
Nell'ipotesi di cui al quinto comma dell'art. 7 la dichiarazione
deve essere presentata contestualmente alla dichiarazione dei redditi
propri.
Le dichiarazioni presentate entro un mese dalla scadenza del
termine sono valide salvo il disposto del sesto comma dell'art. 46.
Le dichiarazioni presentate con ritardo superiore al mese si
considerano omesse a tutti gli effetti ma costituiscono titolo per la
riscossione delle imposte dovute in base agli imponibili in esse
indicati e delle ritenute indicate dai sostituti d'imposta.
num: Art. 10.
paragraphs: Dichiarazione nei casi di liquidazione
In caso di liquidazione di societa' o enti soggetti all'imposta sul
reddito delle persone giuridiche e di societa' o associazioni di cui
all'art. 5 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 597, il liquidatore, o in mancanza il rappresentante legale,
deve presentare entro quattro mesi dalla data in cui ha effetto la
deliberazione di messa in liquidazione la dichiarazione relativa al
periodo compreso tra l'inizio del periodo d'imposta e la data stessa.
La dichiarazione relativa al risultato finale delle operazioni di
liquidazione deve essere presentata entro quattro mesi dalla chiusura
della liquidazione stessa o dal deposito del bilancio finale, se
prescritto.
Se la liquidazione si prolunga oltre il periodo d'imposta in corso
alla data indicata nel primo comma, devono essere presentate, nei
termini stabiliti dallo art. 9, la dichiarazione relativa alla
residua frazione del detto periodo e quelle relative ad ogni
successivo periodo d'imposta.
Nei casi di fallimento e di liquidazione coatta amministrativa le
dichiarazioni di cui al primo e secondo comma devono essere
presentate, anche se si tratta di imprese individuali, dal curatore o
dal commissario liquidatore, rispettivamente entro quattro mesi dalla
nomina ed entro quattro mesi dalla chiusura del fallimento e della
liquidazione, e le dichiarazioni di cui al terzo comma devono essere
presentate soltanto se vi e' stato esercizio provvisorio.
Resta fermo, anche durante la liquidazione, l'obbligo di presentare
le dichiarazioni prescritte dal quarto comma dell'art. 9 nei termini
ivi indicati.
num: Art. 11.
paragraphs: Dichiarazione nei casi di trasformazione e di fusione
In caso di trasformazione di una societa' non soggetta all'imposta
sul reddito delle persone giuridiche in societa' soggetta a tale
imposta, o viceversa, deliberata nel corso del periodo d'imposta,
deve essere presentata, entro quattro mesi dalla data in cui ha
effetto la trasformazione, la dichiarazione relativa alla frazione di
esercizio compresa tra l'inizio del periodo d'imposta e la data
stessa, in caso di fusione di piu' societa' deve essere presentata
dalla societa' risultante dalla fusione o incorporante, entro quattro
mesi dalla data in cui ha effetto la fusione, la dichiarazione
relativa alla frazione di esercizio delle societa' fuse o incorporate
compresa tra l'inizio del periodo d'imposta e la data stessa.
Alla dichiarazione prescritta nei precedenti commi dev'essere
allegato il conto dei profitti e delle perdite della frazione di
esercizio cui si riferisce, redatto dagli amministratori e
sottoscritto a norma dell'art. 8.
Le disposizioni dei commi precedenti, in quanto applicabili,
valgono anche nei casi di trasformazione e di fusione di enti diversi
dalle societa'.
num: Art. 12.
paragraphs: Presentazione delle dichiarazioni
La dichiarazione con i relativi allegati deve essere presentata
all'ufficio delle imposte o all'ufficio del comune nella cui
circoscrizione si trova il domicilio fiscale del contribuente.
L'ufficio, anche se non richiesto, deve rilasciare ricevuta. Il
comune che ha ricevuto la dichiarazione deve trasmetterla all'ufficio
delle imposte non oltre dieci giorni dall'ultimo giorno utile per la
presentazione delle dichiarazioni.
La dichiarazione con i relativi allegati puo' anche essere spedita
al competente ufficio delle imposte per raccomandata e si considera
presentata nel giorno in cui e' consegnata all'ufficio postale, che
deve apporre su di essa il timbro a calendario.
La prova della presentazione della dichiarazione e' data dalla
ricevuta dell'ufficio delle imposte o dell'ufficio comunale, dalla
ricevuta della raccomandata o da altro documento dell'amministrazione
postale comprovante la data della consegna all'ufficio postale.
Nessuna altra prova puo' essere addotta in contrasto con le
risultanze dei protocolli, registri e atti dell'ufficio delle
imposte.
La presentazione della dichiarazione ad ufficio diverso da quelli
sopra indicati si considera avvenuta nel giorno in cui la
dichiarazione sia pervenuta all'ufficio delle imposte competente.
Le persone fisiche devono presentare, congiuntamente alla
dichiarazione e ai relativi allegati, copia della dichiarazione
medesima destinata al comune del loro domicilio fiscale.
In caso di omessa presentazione della copia della dichiarazione
questa viene fatta a cura dell'ufficio delle imposte salva
l'applicazione della sanzione prevista nell'ultimo comma dell'art.
48.
num: Art. 13.
paragraphs: Soggetti obbligati alla tenuta di scritture contabili
Ai fini dell'accertamento sono obbligati alla tenuta di scritture
contabili, secondo le disposizioni di questo titolo:
a) le societa' soggette all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche;
b) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa', soggetti
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche, che hanno per
oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attivita' commerciali;
c) le societa' in nome collettivo, le societa' in accomandita
semplice e le societa' ad esse equiparate ai sensi dell'art. 5 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597;
d) le persone fisiche che esercitano imprese commerciali ai sensi
dell'art. 51 del decreto indicato alla lettera precedente.
Sono inoltre obbligate alla tenuta di scritture contabili, a norma
degli articoli 19 e 20:
e) le persone fisiche che esercitano arti e professioni, ai sensi
dell'art. 49, commi primo e secondo del decreto indicato al primo
comma, lettera c);
f) le societa' o associazioni fra artisti e professionisti di cui
all'art. 5, lettera c), del decreto indicato alla precedente lettera;
g) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa', soggetti
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche, che non hanno per
oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attivita' commerciali.
I soggetti obbligati ad operare ritenute alla fonte a titolo di
acconto sui compensi corrisposti, di cui al successivo art. 21,
devono tenere le scritture ivi indicate ai fini dell'accertamento del
reddito dei percipienti.
num: Art. 14.
paragraphs: Scritture contabili delle imprese commerciali, delle societa' e degli
enti equiparati
Le societa', gli enti e gli imprenditori commerciali di cui al
primo comma dell'art. 13 devono in ogni caso tenere:
a) il libro giornale e il libro degli inventari;
b) i registri prescritti ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto;
c) scritture ausiliarie nelle quali devono essere registrati gli
elementi patrimoniali e reddituali, raggruppati in categorie
omogenee, in modo da consentire di desumerne chiaramente e
distintamente i componenti positivi e negativi che concorrono alla
determinazione del reddito.
I soggetti stessi devono inoltre tenere, in quanto ne ricorrano i
presupposti, il registro dei beni ammortizzabili e il registro
riepilogativo di magazzino di cui ai successivi articoli 16 e 17 e i
libri sociali obbligatori di cui ai numeri 1 e seguenti dell'art.
2421 del codice civile.
I soggetti che adottano contabilita' in codice o che si avvalgono
di sistemi meccanografici elettronici e simili per l'elaborazione di
dati contabili sono obbligati alla tenuta di apposito registro nel
quale devono essere riportati il codice adottato e le corrispondenti
note interpretative, le procedure meccanizzate e, specificatamente,
in ordine cronologico, le elaborazioni dei dati eseguite, gli
ideogrammi o schemi di programmazione e relativi fogli di
programmazione e l'inventario dei vari supporti meccanografici sia
dei flussi dei dati sia dei programmi.
Le societa' e gli enti il cui bilancio o rendiconto e' soggetto per
legge o per statuto all'approvazione dell'assemblea o di altri organi
possono effettuare nelle scritture contabili gli aggiornamenti
consequenziali all'approvazione stessa fino al termine stabilito per
la presentazione della dichiarazione.
Le societa', gli enti e gli imprenditori di cui al primo comma che
esercitano attivita' commerciali all'estero mediante stabili
organizzazioni e quelli non residenti che esercitano attivita'
commerciali in Italia mediante stabili organizzazioni, devono
rilevare nella contabilita' distintamente i fatti di gestione che
interessano le stabili organizzazioni, determinando separatamente i
risultati dell'esercizio relativi a ciascuna di esse.
num: Art. 15.
paragraphs: Inventario e bilancio
Le societa', gli enti e gli imprenditori commerciali di cui al
primo comma dell'art. 13 devono in ogni caso redigere l'inventario e
il bilancio con il conto dei profitti e delle perdite, a norma
dell'art. 2217 del codice civile, entro il termine stabilito per la
presentazione della dichiarazione.
L'inventario, oltre agli elementi prescritti dal codice civile o da
leggi speciali, deve indicare la consistenza dei beni raggruppati in
categorie omogenee per natura e valore e il valore attribuito a
ciascun gruppo. Ove dall'inventario non si rilevino gli elementi che
costituiscono ciascun gruppo e la loro ubicazione, devono essere
tenute a disposizione dell'ufficio delle imposte le distinte che sono
servite per la compilazione dell'inventario.
Nell'inventario degli imprenditori individuali devono essere
distintamente indicate e valutate le attivita' e le passivita'
relative all'impresa e quelle dell'imprenditore estranee all'impresa.
Il bilancio e il conto dei profitti e delle perdite, salve le
disposizioni del codice civile e delle leggi speciali, possono essere
redatti con qualsiasi metodo e secondo qualsiasi schema, purche'
conformi ai principi della tecnica contabile, salvo quanto stabilito
nel secondo comma dell'art. 3.
num: Art. 16.
paragraphs: Registro dei beni ammortizzabili
Le societa', gli enti e gli imprenditori commerciali, di cui al
primo comma dell'art. 13, devono compilare il registro dei beni
ammortizzabili entro il termine stabilito per la presentazione della
dichiarazione.
Nel registro devono essere indicati, per ciascun immobile e per
ciascuno dei beni iscritti in pubblici registri, l'anno di
acquisizione, il costo originario, le rivalutazioni, le svalutazioni,
il fondo di ammortamento nella misura raggiunta al termine del
periodo d'imposta precedente, il coefficiente di ammortamento
effettivamente praticato nel periodo d'imposta, la quota annuale di
ammortamento e le eliminazioni dal processo produttivo.
Per i beni diversi da quelli indicati nel comma precedente le
indicazioni ivi richieste possono essere effettuate con riferimento a
categorie di beni omogenee per anno di acquisizione e coefficiente di
ammortamento. Per i beni gratuitamente devolvibili deve essere
distintamente indicata la quota annua che affluisce al fondo di
ammortamento finanziario.
Se le quote annuali di ammortamento sono inferiori alla meta' di
quelle risultanti dall'applicazione dei coefficienti stabiliti ai
sensi del secondo comma dell'art. 68 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, il minor ammontare deve essere
distintamente indicato nel registro dei beni ammortizzabili.
I costi di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione di cui all'ultimo comma del detto art. 68, che non
siano immediatamente deducibili, non si sommano al valore dei beni
cui si riferiscono ma sono iscritti in voci separate del registro dei
beni ammortizzabili a seconda dell'anno di formazione.
num: Art. 17.
paragraphs: Registro riepilogativo di magazzino
Le societa', gli enti e gli imprenditori commerciali, di cui al
primo comma dell'art. 13, devono compilare il registro riepilogativo
di magazzino entro il termine stabilito per la presentazione della
dichiarazione.
Nel registro devono essere distintamente indicate, per ciascuna
delle categorie e voci di cui al primo comma dell'art. 62 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, le
quantita' esistenti all'inizio del periodo d'imposta, le quantita'
complessivamente entrate e uscite nel periodo e le quantita'
esistenti al termine del periodo stesso. Le quantita' in entrata e in
uscita devono essere distinte a seconda che siano state acquistate,
rese da clienti, vendute, rese a fornitori.
I soggetti che esercitano attivita' industriali dirette alla
produzione di beni devono tenere distinte, nel registro, anche le
quantita' prodotte o passate in lavorazione.
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Nota redazionale
Il testo del presente articolo, mai entrato in vigore per effetto
delle modifiche subite durante il periodo di "vacatio legis", viene
riportato nella versione originariamente pubblicata in Gazzetta
Ufficiale.
La prima versione in vigore dell'articolo, oggetto di modifica da
parte del D.L. 23 dicembre 1977, n. 936, convertito con modificazioni
dalla 23 febbraio 1978, n. 38, e' visualizzabile nell'aggiornamento
successivo dello stesso.
num: Art. 18.
paragraphs: Contabilita' semplificata per le imprese minori
Le disposizioni dei precedenti articoli si applicano anche ai
soggetti che a norma del codice civile non sono obbligati alla tenuta
delle scritture contabili di cui, allo stesso codice. Tuttavia i
soggetti indicati alle lettere c) e d) dell'art. 13, qualora i ricavi
di cui all'art. 53 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 597, conseguiti in un anno non abbiano superato
l'ammontare di centoventi milioni di lire, sono esonerati per il
successivo triennio dalla tenuta delle scritture contabili prescritte
dai precedenti articoli, salvi gli obblighi di tenuta delle scritture
previste da disposizioni diverse dal presente decreto.
I soggetti che fruiscono dell'esonero, entro il termine stabilito
per la presentazione della dichiarazione annuale, devono indicare nel
registro degli acquisti tenuto ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto il valore delle rimanenze.
Le operazioni non soggette a registrazione agli effetti
dell'imposta sul valore aggiunto devono essere separatamente annotate
nei registri tenuti ai fini di tale imposta con le modalita' e nei
termini stabiliti per le operazioni soggette a registrazione. Coloro
che effettuano soltanto operazioni non soggette a registrazione
devono annotare in un apposito registro l'ammontare globale delle
entrate e delle uscite relative a tutte le operazioni effettuate
nella prima e nella seconda meta' di ogni mese ed eseguire nel
registro stesso l'annotazione di cui al precedente comma.
I soggetti esonerati dagli adempimenti relativi all'imposta sul
valore aggiunto ai sensi dell'art. 32 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, non sono tenuti ad
osservare le disposizioni dei due commi precedenti.
Il regime di contabilita' semplificata previsto nel presente,
articolo si estende di triennio in triennio qualora l'ammontare
indicato nel primo comma non venga superato nell'ultimo anno di
ciascun triennio.
Il contribuente ha facolta' di optare per il regime ordinario, con
effetto per l'intero triennio, nella dichiarazione relativa al primo
anno di ciascun triennio.
I soggetti che intraprendono l'esercizio di un'impresa commerciale,
qualora ritengano di conseguire ricavi per un ammontare ragguagliato
ad un anno non superiore a centoventi milioni di lire, possono per il
primo anno tenere la contabilita' semplificata di cui al presente
articolo.
num: Art. 19.
paragraphs: Scritture contabili degli esercenti arti e professioni
Le persone fisiche che esercitano arti e professioni e le societa'
o associazioni fra artisti e professionisti di cui alle lettere e) ed
f), dell'art. 13, devono annotare cronologicamente in un apposito
registro le somme percepite sotto qualsiasi forma e denominazione
nell'esercizio dell'arte o della professione, anche a' titolo di
partecipazione agli utili, indicando per ciascuna riscossione:
a) il relativo importo, al lordo e al netto della parte che
costituisce rimborso di spese diverse da quelle inerenti alla
produzione del reddito eventualmente anticipate per conto del
soggetto che ha effettuato il pagamento, e l'ammontare della ritenuta
d'acconto subita;
b) le generalita', il comune di residenza anagrafica e
l'indirizzo del soggetto che ha effettuato il pagamento;
c) gli estremi della fattura, parcella, nota o altro documento
emesso.
Nello stesso registro devono essere annotate cronologicamente, con
le indicazioni di cui alle lettere b) e c), le spese inerenti
all'esercizio dell'arte o professione delle quali si richiede la
deduzione analitica ai sensi dell'art. 50 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597. Deve esservi inoltre
annotato, entro il termine stabilito per la presentazione della
dichiarazione, il valore dei beni per i quali si richiede la
deduzione di quote di ammortamento ai sensi del detto articolo,
raggruppati in categorie omogenee e distinti per anno di
acquisizione.
Il contribuente puo' tenere registri distinti per gli incassi e per
i pagamenti, nel qual caso tali registri, se contengono tutti i dati
richiesti dal decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633, e sono tenuti con le modalita' ivi previste,
sostituiscono a tutti gli effetti quelli prescritti ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto.
num: Art. 20.
paragraphs: Scritture contabili degli enti non commerciali
Gli enti pubblici e privati diversi dalle societa' soggetti
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche, che non hanno per
oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attivita' commerciali,
devono osservare le disposizioni dei precedenti articoli 14, 15, 16 e
17, relativamente, alle attivita' commerciali esercitate qualora a
norma del codice civile siano obbligati alla tenuta delle scritture
contabili di cui agli articoli 2214 e seguenti dello stesso codice.
In caso contrario, indipendentemente dall'ammontare dei ricavi e
salvo quanto stabilito nei successivi commi del presente articolo, si
applicano le disposizioni dell'art. 18.
Gli enti indicati nel comma precedente devono in ogni caso redigere
l'inventario e il bilancio con il conto dei profitti e delle perdite,
ai sensi dell'art. 2217 del codice civile ed entro il termine
stabilito per la presentazione della dichiarazione, relativamente a
tutte le attivita' esercitate. Devono inoltre essere predisposti,
nello stesso termine, i prospetti da allegare alla dichiarazione a
norma del secondo e del terzo comma dell'art. 5.
Nell'inventario, devono essere indicate e valutate, distintamente
dalle altre, le attivita' e le passivita' relative alle attivita'
commerciali esercitate e quelle relative agli altri cespiti
produttivi di redditi che concorrono a formare il reddito complessivo
imponibile ai sensi degli articoli 19 e seguenti del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 598.
num: Art. 21.
paragraphs: Scritture contabili dei sostituti d'imposta
I soggetti indicati nel terzo comma dell'art. 13 devono indicare
nel libro matricola tenuto ai sensi della vigente legislazione sul
lavoro, per ciascun dipendente, il numero delle persone a carico e le
detrazioni di cui agli articoli 15 e 16 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597. Le somme e i valori
corrisposti a ciascun dipendente e l'ammontare delle corrispondenti
ritenute devono risultare dal libro paga tenuto ai sensi della
vigente legislazione sul lavoro.
I compensi e le altre somme soggetti a ritenuta di acconto a norma
dell'art. 25 e del quinto comma dell'art. 26 devono essere registrati
in ordine cronologico e distintamente per causale in appositi conti
individuali intestati a ciascun percipiente, con l'indicazione della
causale e dell'ammontare al lordo e al netto delle ritenute operate.
I pagamenti di importo non superiore a lire cinquantamila possono
essere registrati globalmente entro il termine stabilito per la
presentazione della dichiarazione. Negli stessi conti, entro il
termine stabilito per la presentazione della dichiarazione di cui
all'art. 1, devono essere indicati, distintamente per percipiente e
per causale, i compensi deducibili non ancora corrisposti nel periodo
d'imposta precedente nonche' le somme pagate non soggette a ritenuta.
I soggetti ammessi alla contabilita' semplificata prevista
dall'art. 18, che non abbiano optato per il regime ordinario, non
sono obbligati ad eseguire le registrazioni indicate nel comma
precedente.
num: Art. 22.
paragraphs: Tenuta e conservazione delle scritture contabili
Fermo restando quanto stabilito dal codice civile per il libro
giornale e per il libro degli inventari e dalle leggi speciali per i
libri e registri da esse prescritti, le scritture contabili di cui ai
precedenti articoli, ad eccezione delle scritture ausiliarie di cui
alla lettera c) dell'art. 14 e dei conti individuali di cui al
secondo comma dell'art. 21, devono essere tenute a norma dell'art.
2219 e numerate e bollate a norma dell'art. 2215 del codice stesso,
in esenzione dai tributi di bollo e di concessione governativa. La
numerazione e la bollatura possono essere eseguite anche dagli uffici
del registro. Le registrazioni nelle scritture cronologiche devono
essere eseguite non oltre sessanta giorni.
Le scritture contabili obbligatorie ai sensi del presente decreto,
di altre leggi tributarie, del codice civile o di leggi speciali, ivi
compresi gli eventuali supporti meccanografici, elettronici e
similari, devono essere conservate fino a quando non siano stati
definiti gli accertamenti relativi al corrispondente periodo di
imposta, anche oltre il termine stabilito dall'art. 2220 del codice
civile o da altre leggi tributarie, salvo il disposto dell'art. 2457
del detto codice. L'autorita' adibita in sede contenziosa puo'
limitare l'obbligo di conservazione alle scritture rilevanti per la
risoluzione della controversia in corso.
Fino allo stesso termine di cui al precedente comma devono essere
conservati ordinatamente, per ciascun affare, gli originali delle
lettere, dei telegrammi e delle fatture ricevuti e le copie delle
lettere e dei telegrammi spediti e delle fatture emesse.
Con decreti del Ministro per le finanze potranno essere determinate
modalita' semplificative per la tenuta del registro dei beni
ammortizzabili e del registro riepilogativo di magazzino, in
considerazione delle caratteristiche dei vari settori di attivita'.
num: Art. 23
paragraphs: Ritenuta sui redditi di lavoro dipendente
Gli enti e societa' indicati nell'art. 2 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 598, le societa' e
associazioni indicate nell'art. 5 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, e le persone fisiche che
esercitano imprese commerciali ai sensi dell'art. 51 di detto decreto
o imprese agricole, i quali corrispondono compensi e altre somme di
cui all'art. 46 dello stesso decreto per prestazioni di lavoro
dipendente, devono operare all'atto del pagamento una ritenuta a
titolo di acconto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche
dovuta dai percipienti, con obbligo di rivalsa.
La ritenuta da operare e' determinata:
a) sugli emolumenti comunque denominati, esclusi quelli indicati
alle successive lettere b) e c), sulle pensioni e sulla parte
imponibile delle indennita' di cui al terzo comma dell'art. 48 del
predetto decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 597, corrisposti in ciascun periodo di paga, con le aliquote
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, ragguagliando al
periodo di paga i corrispondenti scaglioni annui di reddito ed
effettuando le detrazioni previste negli articoli 15 e 16 del detto
decreto rapportate al periodo stesso. Le detrazioni di cui ai numeri
1) e 2) del primo comma dell'art. 15 sono effettuate a condizione che
il percipiente dichiari di avervi diritto e quelle di cui al n. 3)
del medesimo comma a condizione che al percipiente spettino, per le
persone ivi indicate, le quote di aggiunta di famiglia o assegni
equipollenti;
b) sulle mensilita' aggiuntive e sui compensi della stessa
natura, con le aliquote dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche, ragguagliando a mese i corrispondenti scaglioni annui di
reddito;
c) sugli emolumenti arretrati relativi ad anni precedenti e sulla
parte imponibile delle indennita' di fine rapporto di cui agli
articoli 12, lettera e) e 14 del decreto indicato nella precedente
lettera a), con i criteri di cui agli articoli 13 e 14 dello stesso
decreto, intendendo per reddito complessivo netto l'ammontare globale
dei redditi di lavoro dipendente percepiti dal prestatore di lavoro
nel biennio precedente.
I soggetti indicati nel primo comma devono effettuare alla fine
dell'anno o, se precedente, alla data di cessazione del rapporto di
lavoro, il conguaglio tra le ritenute operate sugli emolumenti di cui
alle lettere a) e b) del comma precedente nonche' sugli emolumenti di
cui alla lettera b) dell'art. 47 del decreto indicato nel secondo
comma, lettera a) e l'imposta dovuta sull'ammontare complessivo degli
emolumenti stessi, tenendo conto delle sole detrazioni di imposta
gia' applicate a norma della lettera a) del secondo comma.
Le disposizioni dei precedenti commi si applicano anche alle
persone fisiche che esercitano arti e professioni, ai sensi dell'art.
49 del decreto indicato nel comma precedente, quando corrispondono
per prestazioni di lavoro dipendente compensi e altre somme
deducibili ai fini della determinazione del loro reddito di lavoro
autonomo.
Per le pensioni e per le indennita' di fine rapporto, corrisposte
su fondi la cui gestione e' demandata per legge o per convenzione a
soggetti diversi dai datori di lavoro, gli obblighi previsti nei
commi precedenti incombono a tali soggetti, ferma restando, nel caso
di convenzione, la responsabilita' solidale del datore di lavoro.
Per i rapporti di lavoro dipendente che importano prestazione di
attivita' lavorativa e corresponsione di emolumenti per una sola
parte dell'anno, sugli emolumenti corrisposti non si fa luogo a
ritenuta fino a concorrenza dell'ammontare di reddito corrispondente
alle detrazioni di imposta previste dagli articoli 15 e 16 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597,
alle condizioni stabilite nella lettera a) del secondo comma; la
parte eccedente e' soggetta a ritenuta con le aliquote corrispondenti
agli scaglioni di reddito dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche, computando anche le somme non assoggettate a ritenuta.
Ai fini del precedente comma si tiene conto soltanto delle
detrazioni d'imposta di cui il lavoratore, giusta apposita
dichiarazione che deve essere fatta al datore di lavoro, non abbia
gia' fruito in relazione a precedente rapporto di lavoro nello stesso
periodo d'imposta.
num: Art. 24.
paragraphs: Ritenuta sui redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente
I soggetti indicati nel primo comma dell'articolo precedente, che
corrispondono indennita', gettoni di presenza e altri assegni di cui
alle lettere b), c) ed f) dell'art. 47 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, ad eccezione degli
assegni periodici indicati alle lettere g) ed h) dell'art. 10 dello
stesso decreto, devono operare all'atto del pagamento, con obbligo di
rivalsa, una ritenuta a titolo di acconto dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche con l'aliquota del quindici per cento.
Le regioni, le province e i comuni, all'atto del pagamento delle
indennita' di cui alla lettera d) dell'art. 47 del decreto indicato
nel precedente comma, devono operare una ritenuta a titolo di acconto
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche con obbligo di
rivalsa, commisurata al quaranta per cento del relativo ammontare al
netto dei contributi previdenziali, con le aliquote determinate ai
sensi del secondo comma dell'art. 23. Per le pensioni, i vitalizi e
le indennita' dovuti in dipendenza della cessazione dalle cariche e
dalle funzioni la ritenuta deve essere applicata sull'intero
ammontare delle pensioni e vitalizi e sulla parte imponibile delle
indennita'.
Per i compensi di cui alla lettera a) e per le rendite vitalizie di
cui alla lettera e) del detto art. 47 valgono le disposizioni del
precedente articolo.
Ai fini del conguaglio di cui al terzo comma del precedente art. 23
i terzi che corrispondono le indennita' e i compensi indicati nella
lettera b) del predetto art. 47 devono comunicare al datore di lavoro
del percipiente l'ammontare delle somme corrisposte e delle ritenute
effettuate.
num: Art. 25.
paragraphs: Ritenuta sui redditi di lavoro autonomo
I soggetti indicati nel primo comma dell'art. 23, che corrispondono
a soggetti residenti nel territorio dello Stato compensi comunque
denominati, anche sotto forma di partecipazione agli utili, per
prestazioni di lavoro autonomo, ancorche' rese a terzi o
nell'interesse di terzi, devono operare all'atto del pagamento una
ritenuta del tredici per cento a titolo di acconto dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche dovuta dai percipienti, con obbligo di
rivalsa. La stessa ritenuta deve essere operata sulla parte
imponibile delle somme di cui alla lettera b) e sull'intero ammontare
delle somme di cui alle lettere a) e c) del terzo comma dell'art. 49
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
597. La ritenuta e' elevata al quindici per cento per le indennita'
di cui alle lettere f) e g) dell'art. 12 del decreto stesso. La
ritenuta non deve essere operata per le prestazioni effettuate
nell'esercizio di imprese.
Se i compensi e le altre somme di cui al comma precedente vengono
corrisposti a soggetti residenti all'estero la ritenuta deve essere
operata nella misura del venti per cento, anche per le prestazioni
effettuate nell'esercizio di imprese. Ne sono esclusi i compensi per
prestazioni di lavoro autonomo effettuate all'estero, tranne quelle
di cui alla lettera b) del terzo comma dell'art. 49 del decreto
indicato nel primo comma, ed i compensi corrisposti a stabili
organizzazioni in Italia di enti e societa' non residenti.
num: Art. 26.
paragraphs: Ritenute sugli interessi e sui redditi di capitale
Le societa' e gli enti che hanno emesso obbligazioni e titoli
similari devono operare una ritenuta, con obbligo di rivalsa, sugli
interessi, premi e altri frutti corrisposti ai possessori. L'aliquota
della ritenuta e' stabilita nel dieci per cento per le obbligazioni e
titoli similari emessi da istituti di credito o da sezioni o gestioni
di aziende ed istituti di credito che esercitano il credito a medio e
lungo termine, nel venti per cento per quelli emessi dagli enti
autonomi di gestione delle partecipazioni statali e dalle societa' ed
enti finanziari di cui all'art. 7 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 598, nel trenta per cento per quelli
emessi da altri soggetti. La ritenuta non deve essere operata sugli
interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e dei titoli
similari esenti da imposte sul reddito ai sensi del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601.
L'amministrazione postale e le aziende ed istituti di credito
devono operare una ritenuta del quindici per cento, con obbligo di
rivalsa, sugli interessi, premi ed altri frutti corrisposti ai
depositanti ed ai correntisti. Non sono soggetti alla ritenuta gli
interessi corrisposti dalla Banca d'Italia sui depositi e conti delle
aziende ed istituti di credito ne gli interessi corrisposti da
aziende e istituti di credito italiani o da filiali italiane di
aziende e istituti di credito esteri ad aziende e istituti di credito
con sede all'estero, esclusi quelli pagati a stabili organizzazioni
nel territorio dello Stato, o a filiali estere di aziende e istituti
di credito italiani.
Se gli interessi, premi e altri frutti di cui ai precedenti commi
sono dovuti da soggetti non residenti nel territorio dello Stato la
ritenuta deve essere operata dal soggetto residente incaricato del
pagamento con l'aliquota del trenta per cento sui redditi di cui al
primo comma e con l'aliquota del quindici per cento su quelli di cui
al secondo comma.
Le ritenute previste dai precedenti commi sono applicate a titolo
d'imposta nei confronti delle persone fisiche, delle societa' ed
associazioni di cui all'art. 5 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, e delle societa' ed enti di cui
alla lettera d) dell'art. 2 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 598, nonche' nei confronti degli
altri soggetti indicati nello stesso art. 2 esenti dall'imposta. In
ogni altro caso le ritenute sono applicate a titolo di acconto
dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche.
I soggetti indicati nel primo comma dell'art. 23 devono operare una
ritenuta del quindici per cento a titolo di acconto, con obbligo di
rivalsa, sui redditi di capitale da essi corrisposti, diversi da
quelli contemplati nei commi precedenti e nell'art. 27. Se i
percipienti non sono residenti nel territorio dello Stato la ritenuta
e' applicata a titolo di imposta e nella misura del trenta per cento,
anche sugli interessi non costituenti redditi di capitale, esclusi
quelli pagati a stabili organizzazioni nel territorio dello Stato.
num: Art. 27.
paragraphs: Ritenuta sui dividendi
Gli utili in qualsiasi forma e sotto qualsiasi denominazione
distribuiti dalle societa' per azioni e in accomandita per azioni e
dalle societa' anche cooperative a responsabilita' limitata, comprese
quelle di mutua assicurazione, sono soggetti a una ritenuta del dieci
per cento a titolo di acconto dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche e dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche dovute
dai soci, con obbligo di rivalsa. Per gli utili spettanti alle
societa' e associazioni indicate nell'art. 5 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, l'ammontare
della ritenuta e' detratto dall'imposta sul reddito delle persone
fisiche o sul reddito delle persone giuridiche dovute dai soci nella
proporzione stabilita dallo stesso art. 5.
In caso di distribuzione di utili in natura, anche in sede di
liquidazione della societa', i singoli soci, per conseguirne il
pagamento, sono tenuti a versare alla societa' l'importo
corrispondente all'ammontare della ritenuta, determinato in relazione
al valore dei beni ad essi attribuiti quale risulta dall'ultimo
bilancio della societa', salvo l'accertamento dell'effettivo valore
ai fini dell'applicazione dei singoli tributi. Nei casi di
distribuzione di azioni o quote gratuite e di aumento gratuito del
valore nominale delle azioni o quote si considera utile distribuito
l'ammontare complessivo delle riserve e degli altri fondi imputato a
capitale. Non si computano a tal fine le riserve e i fondi indicati
nello art. 45 del decreto indicato nel precedente comma.
La ritenuta e' operata nella misura del trenta per cento e a titolo
d'imposta sugli utili spettanti a persone fisiche non residenti nel
territorio dello Stato, a societa' o enti di cui all'art. 2 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 598,
esenti da tale imposta e a societa' o enti di cui alla lettera d)
dello stesso articolo. I soggetti residenti all'estero hanno diritto
al rimborso, fino a concorrenza dei due terzi della ritenuta,
dell'imposta che dimostrino di aver pagato all'estero in via
definitiva sugli stessi utili mediante certificazione del competente
ufficio fiscale dello Stato estero.
Le ritenute previste dai precedenti commi si applicano anche sugli
utili di cui all'art. 11 della legge 29 dicembre 1962, n. 1745, e
successive modificazioni, ferme restando le altre disposizioni
dell'articolo stesso.
num: Art. 28.
paragraphs: Ritenuta sui compensi per avviamento commerciale e sui contributi
degli enti pubblici
I soggetti indicati nel primo comma dell'art. 23, quando
corrispondono compensi per la perdita di avviamento in applicazione
della legge 27 gennaio 1963, n. 19, devono operare all'atto del
pagamento una ritenuta del quindici per cento, con obbligo di
rivalsa, a titolo di acconto dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche o dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche dovuta
dal percipiente.
Le regioni, le province, i comuni e gli altri enti pubblici devono
operare una ritenuta del quattro per cento a titolo di acconto delle
imposte indicate nel comma precedente e con obbligo di rivalsa
sull'ammontare dei contributi corrisposti ad imprese, esclusi quelli
per l'acquisto di beni strumentali.
num: Art. 29.
paragraphs: Ritenuta su compensi e altri redditi corrisposti dallo Stato
Le amministrazioni dello Stato, comprese quelle con ordinamento
autonomo, che corrispondono i compensi e le altre somme di cui
all'art. 23 effettuano all'atto del pagamento una ritenuta diretta in
acconto della imposta sul reddito delle persone fisiche dovuta dai
percipienti. La ritenuta e' operata:
1) sugli stipendi, pensioni, vitalizi e retribuzioni aventi
carattere fisso e continuativo, con i criteri e le modalita' di cui
al secondo comma, lettera a), dello art. 23;
2) sulle mensilita' aggiuntive e sui compensi della stessa
natura, con le aliquote dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche, ragguagliando a mese i corrispondenti scaglioni annui di
reddito;
3) sui compensi e le retribuzioni diversi da quelli di cui ai
numeri 1) e 2) e sulla parte imponibile delle indennita' di cui
all'art. 48, terzo comma, del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 597, con l'aliquota applicabile allo scaglione
di reddito piu' elevato della categoria o classe di stipendio del
percipiente all'atto del pagamento o, in mancanza, con l'aliquota del
dieci per cento;
4) sugli emolumenti arretrati di cui ai numeri 1), 2) e 3) e
sulla parte imponibile delle indennita' di fine rapporto di cui
all'art. 12, lettera e), e all'art. 14 del decreto indicato al numero
precedente, con i criteri indicati negli articoli 13 e 14 dello
stesso decreto, intendendo per reddito complessivo netto l'ammontare
globale dei redditi di lavoro dipendente percepiti dal prestatore di
lavoro nel biennio precedente.
Gli uffici che dispongono il pagamento degli emolumenti di cui al
n. 1) devono effettuare alla fine dell'anno o, se precedente, alla
data di cessazione del rapporto di lavoro il conguaglio tra le
ritenute operate sugli emolumenti di cui ai numeri 1), 2) e 3) e
l'imposta dovuta sull'ammontare complessivo degli emolumenti stessi,
tenendo conto delle sole detrazioni considerate nella lettera a)
dell'art. 23. A tal fine gli altri organi e soggetti che
corrispondono i compensi e le retribuzioni di cui al n. 3) devono
comunicare ai predetti uffici, entro trenta giorni dall'emissione dei
titoli di pagamento, l'ammontare delle somme corrisposte al lordo e
al netto delle ritenute operate.
Per i rapporti di lavoro dipendente a tempo determinato di durata
inferiore all'anno si applicano le disposizioni del penultimo e
dell'ultimo comma dell'articolo 23.
Le amministrazioni della Camera dei deputati, del Senato e della
Corte costituzionale per i compensi e le altre somme di cui al primo
comma corrisposti ai propri dipendenti effettuano all'atto del
pagamento una ritenuta in acconto dell'imposta sul reddito delle
persone fisiche con i criteri indicati nello stesso comma ed
osservando le disposizioni di cui al secondo e terzo comma. Le
medesime amministrazioni, all'atto del pagamento delle indennita' di
cui alla lettera d) dell'articolo 47 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, applicano una ritenuta a titolo
di acconto dell'imposta stessa commisurata al quaranta per cento del
relativo ammontare al netto dei contributi previdenziali, con le
aliquote determinate secondo i criteri indicati nel primo comma. Per
le pensioni, i vitalizi e le indennita' dovuti in dipendenza della
cessazione delle cariche e delle funzioni la ritenuta deve essere
applicata sull'intero ammontare delle pensioni e dei vitalizi e sulla
parte imponibile delle indennita'.
Le amministrazioni di cui al primo comma e quelle di cui al quarto
comma che corrispondono i compensi e le altre somme di cui agli
articoli 24 primo comma, 25, 26 quarto comma e 28 effettuano all'atto
del pagamento le ritenute stabilite dalle disposizioni stesse.
num: Art. 30.
paragraphs: Ritenuta sui premi e sulle vincite
I premi diversi da quelli su titoli e le vincite derivanti dalla
sorte, da giuochi di abilita', da concorsi a premi, da pronostici e
da scommesse, corrisposti dallo Stato, da persone giuridiche
pubbliche e private e dai soggetti indicati nel primo comma dell'art.
23, sono soggetti ad una ritenuta alla fonte a titolo di imposta, con
facolta' di rivalsa.
L'aliquota della ritenuta e' stabilita nel dieci per cento per i
premi delle lotterie, tombole, pesche o banchi di beneficenza
autorizzati a favore di enti e comitati di beneficenza, nel venti per
cento sui premi dei giuochi svolti in occasione di spettacoli
radio-televisivi o manifestazioni di qualsiasi genere nei quali i
partecipanti si sottopongono a prove basate sull'abilita' o sull'alea
o su entrambe, nel venticinque per cento in ogni altro caso.
Se i premi sono costituiti da beni diversi dal denaro o da servizi,
i vincitori hanno facolta', se chi eroga il premio intende esercitare
la rivalsa, di chiedere un premio di valore inferiore gia'
prestabilito, differente per quanto possibile, rispetto al primo, di
un importo pari all'imposta, gravante sul premio originario. Le
eventuali differenze sono conguagliate in denaro.
La ritenuta sulle vincite e sui premi del lotto, delle lotterie
nazionali, dei giuochi di abilita' e dei concorsi pronostici
esercitati dallo Stato, e' compresa nel prelievo operato dallo Stato
in applicazione delle regole stabilite dalla legge per ognuna di tali
attivita' di giuoco.
La ritenuta sulle vincite dei giuochi di abilita' e dei concorsi
pronostici esercitati dal Comitato olimpico nazionale italiano e
dall'Unione nazionale incremento razze equine e' compresa
nell'imposta unica prevista dalle leggi vigenti.
L'imposta sulle vincite nelle scommesse al totalizzatore ed al
libro e' compresa nell'importo dei diritti erariali dovuti a norma di
legge.
num: Art. 31.
paragraphs: Attribuzioni degli uffici delle imposte
Gli uffici delle imposte controllano le dichiarazioni presentate
dai contribuenti e dai sostituti d'imposta, ne rilevano l'eventuale
omissione e provvedono alla liquidazione delle imposte o maggiori
imposte dovute; vigilano sull'osservanza degli obblighi relativi alla
tenuta delle scritture contabili e degli altri obblighi stabiliti nel
presente decreto e nelle altre disposizioni relative alle imposte sui
redditi; provvedono alla irrogazione delle pene pecuniarie previste
nel titolo V e alla presentazione del rapporto all'autorita'
giudiziaria per le violazioni sanzionate penalmente.
La competenza spetta all'ufficio distrettuale nella cui
circoscrizione e' il domicilio fiscale del soggetto obbligato alla
dichiarazione alla data in cui questa e' stata o avrebbe dovuto
essere presentata.
num: Art. 32.
paragraphs: Poteri degli uffici
Per l'adempimento dei loro compiti gli uffici delle imposte
possono:
1) procedere all'esecuzione di accessi, ispezioni e verifiche a
norma del successivo art. 33;
2) invitare i contribuenti, indicandone il motivo, a comparire di
persona o per mezzo di rappresentanti per fornire dati e notizie
rilevanti ai fini dell'accertamento nei loro confronti. Le richieste
fatte e le risposte ricevute devono risultare da verbale sottoscritto
anche dal contribuente o dal suo rappresentante; in mancanza deve
essere indicato il motivo della mancata sottoscrizione. Il
contribuente ha diritto di avere copia del verbale;
3) invitare i contribuenti, indicandone il motivo, a esibire o
trasmettere atti e documenti rilevanti ai fini dell'accertamento nei
loro confronti, compresi i documenti di cui al successivo art. 34. Ai
soggetti obbligati alla tenuta di scritture contabili secondo le
disposizioni del titolo III puo' essere richiesta anche l'esibizione
o la trasmissione dei bilanci o rendiconti e dei registri indicati
negli articoli 16, 17, 18 e 19;
4) inviare ai contribuenti questionari relativi a dati e notizie
di carattere specifico rilevanti ai fini dell'accertamento nei loro
confronti, con invito a restituirli compilati e firmati;
5) richiedere alle pubbliche amministrazioni, agli enti pubblici,
alle societa' ed enti di assicurazione e agli enti e societa' che
effettuano istituzionalmente riscossioni e pagamenti per conto di
terzi, la comunicazione, anche in deroga a contrarie disposizioni
legislative, statutarie o regolamentari, di dati e notizie relativi a
soggetti indicati singolarmente e per categorie. Le informazioni
sulla categoria devono essere fornite, a seconda della richiesta,
cumulativamente o specificamente per ogni soggetto che ne fa parte.
Questa disposizione non si applica all'istituto centrale di
statistica e agli ispettorati del lavoro per quanto riguarda le
rilevazioni loro commesse dalla legge, alle societa' ed enti di
assicurazione per quanto riguarda i rapporti con gli assicurati del
ramo vita e, salvo il disposto del n. 7), alle aziende ed agli
istituti di credito per quanto riguarda i rapporti con i clienti e
all'amministrazione postale per quanto attiene ai dati relativi ai
servizi dei conti correnti postali, ai libretti di deposito e ai
buoni postali fruttiferi;
6) richiedere copie o estratti degli atti e dei documenti
depositati presso i notai, i procuratori del registro, i conservatori
dei registri immobiliari e gli altri pubblici ufficiali. Le copie e
gli estratti, con l'attestazione di conformita' all'originale, devono
essere rilasciate gratuitamente;
7) richiedere ad aziende e istituti di credito e
all'amministrazione postale i documenti indicati nell'articolo 35;
8) richiedere alle societa', enti e imprenditori commerciali
indicati nel primo comma dell'art. 13 dati e notizie relativi alle
vendite, agli acquisti; alle forniture e alle corresponsioni a titolo
di compenso e rimborso spese verificatisi in un determinato periodo
d'imposta con clienti, fornitori, prestatori di lavoro autonomo
nominativamente indicati.
Gli inviti e le richieste di cui al presente articolo devono essere
notificati ai sensi dell'art. 60. Dalla data di notifica decorre il
termine fissato dall'ufficio per l'adempimento, che non puo' essere
inferiore a quindici giorni.
num: Art. 33.
paragraphs: Accessi, ispezioni e verifiche
Per l'esecuzione di accessi, ispezioni e verifiche si applicano le
disposizioni dell'art. 52 del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633.
Gli uffici delle imposte hanno facolta' di disporre l'accesso di
propri impiegati muniti di apposita autorizzazione presso le
pubbliche amministrazioni e gli enti indicati al n. 5) dell'art. 32
allo scopo di rilevare direttamente i dati e le notizie di cui allo
stesso articolo.
La guardia di finanza coopera con gli uffici delle imposte per
l'acquisizione e il reperimento degli elementi utili ai fini
dell'accertamento dei redditi e per la repressione delle violazioni
delle leggi sulle imposte dirette, procedendo di propria iniziativa o
su richiesta degli uffici, secondo le norme e con le facolta' di cui
all'art. 32.
Ai fini del necessario coordinamento dell'azione della guardia di
finanza con quella degli uffici finanziari saranno presi accordi,
periodicamente e nei casi in cui si debba procedere ad indagini
sistematiche, tra la direzione generale delle imposte dirette e il
comando generale della guardia di finanza e, nell'ambito delle
singole circoscrizioni, fra i capi degli ispettorati e degli uffici e
i comandi territoriali.
Gli uffici finanziari e i comandi della guardia di finanza, per
evitare la reiterazione di accessi presso gli stessi contribuenti,
devono darsi reciprocamente tempestiva comunicazione delle ispezioni
e verifiche intraprese. L'ufficio o il comando che riceve la
comunicazione puo' richiedere all'organo che sta eseguendo
l'ispezione o la verifica l'esecuzione di determinati controlli e
l'acquisizione di determinati elementi utili ai fini
dell'accertamento.
Nell'art. 52 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633, sono aggiunti i seguenti commi:
"In deroga alle disposizioni del settimo comma gli impiegati che
procedono all'accesso nei locali di soggetti che si avvalgono di
sistemi meccanografici, elettronici e simili, hanno facolta' di
provvedere con mezzi propri all'elaborazione dei supporti fuori dei
locali stessi qualora il contribuente non consenta l'utilizzazione
dei propri impianti e del proprio personale.
Se il contribuente dichiara che le scritture contabili o alcune di
esse si trovano presso altri soggetti deve esibire una attestazione
dei soggetti stessi recante la specificazione delle scritture in loro
possesso. Se l'attestazione non e' esibita e se il soggetto che l'ha
rilasciata si oppone all'accesso o non esibisce in tutto o in parte
le scritture si applicano le disposizioni del quinto comma".
num: Art. 34.
paragraphs: Certificazione delle passivita' bancarie
Se il contribuente afferma l'esistenza, nei confronti di aziende e
istituti di credito, di componenti passivi del proprio reddito
imponibile o di oneri deducibili, l'ufficio delle imposte puo'
invitarlo a presentare, entro un termine non inferiore a sessanta
giorni, la copia dei conti intrattenuti con l'ente creditore e un
certificato dell'ente stesso attestante l'ammontare dei detti
componenti ed oneri con la specificazione di tutti gli altri rapporti
debitori o creditori, nonche' dei riporti e delle garanzie prestate
anche da terzi, in atto con lo stesso contribuente alla data in cui
termina il periodo di imposta e ad altre date anteriori o successive
indicate dall'ufficio. Il certificato, controfirmato dal capo
servizio o dal contabile addetto al servizio, deve essere rilasciato
dall'ente creditore nel termine di trenta giorni dalla richiesta
scritta del contribuente e deve contenere la esplicita menzione che
e' stato rilasciato su richiesta del contribuente ai sensi della
presente disposizione e che riflette rapporti intrattenuti con tutte
le sedi, agenzie, filiali o altre ripartizioni territoriali
dell'azienda o istituto di credito.
Su richiesta del Ministro per le finanze, il servizio di vigilanza
sulle aziende di credito controlla l'esattezza delle attestazioni
contenute nel certificato.
num: Art. 35.
paragraphs: Deroghe al segreto bancario
Su conforme parere dell'ispettorato compartimentale delle imposte
dirette, l'ufficio delle imposte, previa autorizzazione del
presidente della commissione tributaria di primo grado
territorialmente competente, puo' richiedere ad aziende ed istituti
di credito e all'amministrazione postale di trasmettere, entro un
termine non inferiore a sessanta giorni, la copia dei conti
intrattenuti con il contribuente, con la specificazione di tutti i
rapporti inerenti o connessi a tali conti comprese le garanzie
prestate da terzi, nelle seguenti ipotesi:
a) quando il contribuente non ha presentato la dichiarazione e
l'ufficio e' in possesso di elementi certi dai quali risulta che nel
periodo d'imposta ha conseguito ricavi o altre entrate per ammontare
superiore a cento milioni di lire ovvero, se persona fisica, ha
acquistato beni di cui al secondo comma dell'art. 2 per ammontare
superiore a venticinque milioni di lire;
b) quando da elementi certi in possesso dell'ufficio risulta che
il contribuente ha conseguito nel periodo di imposta ricavi o altre
entrate, rilevanti per la determinazione dell'imponibile, per
ammontare superiore al quadruplo di quelli dichiarati, a meno che la
differenza sia inferiore a cento milioni di lire;
c) quando il contribuente non ha tenuto per tre periodi d'imposta
consecutivi le scritture contabili prescritte dagli articoli 14, 18,
19 e 20.
La richiesta puo' riguardare anche i conti successivi al periodo o
ai periodi d'imposta cui si riferiscono i fatti indicati nel
precedente comma e puo' essere estesa ai conti intestati al coniuge
non legalmente ed effettivamente separato ed ai figli minori
conviventi.
Si applicano le disposizioni di cui al secondo comma dell'art. 34.
num: Art. 36.
paragraphs: Trasmissione di atti e notizie
Le societa', comprese quelle in nome collettivo e in accomandita
semplice, e gli enti diversi dalle societa' soggetti all'imposta sul
reddito delle persone giuridiche devono inviare all'ufficio delle
imposte competente per l'accertamento, entro tre mesi, copia
dell'atto costitutivo e delle deliberazioni che lo modificano. La
presentazione, nei casi in cui e' richiesto l'atto pubblico, deve
essere effettuata a cura del pubblico ufficiale che ha ricevuto
l'atto. Per gli atti soggetti ad iscrizione nel registro delle
imprese il termine decorre dalla data di iscrizione.
Nello stesso termine i soggetti indicati nel comma precedente
devono dare comunicazione all'ufficio delle imposte della variazione
dell'indirizzo della loro sede legale o amministrativa nonche' della
stabile organizzazione in Italia se hanno sede all'estero.
Gli amministratori delle societa' ed enti di cui al primo comma
devono, entro trenta giorni, inviare al competente ufficio delle
imposte copia della deliberazione o del provvedimento con il quale la
societa' o l'ente e' posto in liquidazione.
num: Art. 37.
paragraphs: Controllo delle dichiarazioni
Gli uffici delle imposte procedono al controllo delle dichiarazioni
e alla individuazione dei soggetti che ne hanno omesso la
presentazione sulla scorta dei dati e delle notizie acquisiti ai
sensi dei precedenti articoli e attraverso le dichiarazioni previste
negli articoli 6 e 7, di quelli raccolti e comunicati dall'anagrafe
tributaria e delle informazioni di cui siano comunque in possesso.
In base ai risultati dei controlli e delle ricerche effettuati gli
uffici delle imposte provvedono, osservando le disposizioni dei
successivi articoli, agli accertamenti in rettifica delle
dichiarazioni presentate e agli accertamenti d'ufficio nei confronti
dei soggetti che hanno omesso la dichiarazione.
num: Art. 38.
paragraphs: Rettifica delle dichiarazioni delle persone fisiche
L'ufficio delle imposte procede alla rettifica delle dichiarazioni
presentate dalle persone fisiche quando il reddito complessivo
dichiarato risulta inferiore a quello effettivo o non sussistono o
non spettano, in tutto o in parte, le deduzioni dal reddito o le
detrazioni d'imposta indicate nella dichiarazione.
La rettifica deve essere fatta con unico atto, agli effetti
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e dell'imposta locale
su redditi, ma con riferimento analitico ai redditi delle varie
categorie di cui all'art. 6 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597.
L'incompletezza, la falsita' e l'inesattezza dei dati indicati
nella dichiarazione, salvo quanto stabilito nell'art. 39, possono
essere desunte dalla dichiarazione stessa e dai relativi allegati,
dal confronto con le dichiarazioni relative ad anni precedenti e dai
dati e dalle notizie di cui all'articolo precedente anche sulla base
di presunzioni semplici, purche' queste siano gravi, precise e
concordanti.
Se il reddito complessivo risultante, dalla determinazione
analitica e' inferiore a quello fondatamente attribuibile al
contribuente in base ad elementi e a circostanze di fatto certi,
l'ufficio determina sinteticamente il reddito complessivo netto in
relazione al contenuto induttivo di tali elementi e circostanze. A
tal fine possono essere stabiliti, con decreto del Ministro per le
finanze da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale, indici e coefficienti
presuntivi di reddito o di maggiore reddito in relazione agli
elementi indicativi di capacita' contributiva di cui al secondo comma
dell'art. 2.
Il contribuente ha facolta' di dimostrare, anche prima della
notificazione dell'accertamento, che il maggior reddito determinato o
determinabile sinteticamente e' costituito in tutto o in parte da
redditi esenti o da redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo
d'imposta. L'entita' di tali redditi e la durata del loro possesso
devono risultare da idonea documentazione.
Dal reddito complessivo determinato sinteticamente non sono
deducibili gli oneri di cui all'art. 10 del decreto indicato nel
secondo comma. Agli effetti dell'imposta locale sui redditi il
maggior reddito accertato sinteticamente e' considerato reddito di
capitale salva la facolta' del contribuente di provarne
l'appartenenza ad altre categorie di redditi.
num: Art. 39.
paragraphs: Redditi determinati in base alle scritture contabili
Per i redditi d'impresa delle persone fisiche l'ufficio procede
alla rettifica:
a) se gli elementi indicati nella dichiarazione non corrispondono
a quelli del bilancio, del conto dei profitti e delle perdite e
dell'eventuale prospetto di cui al secondo comma dell'art. 3;
b) se non sono state esattamente applicate le disposizioni del
titolo V del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 597;
c) se l'incompletezza, la falsita' o l'inesattezza degli elementi
indicati nella dichiarazione e nei relativi allegati risulta in modo
certo e diretto dai verbali e dai questionari di cui ai numeri 2) e
4) dell'art. 32, dagli atti, documenti e registri esibiti o trasmessi
ai sensi del n. 3) dello stesso articolo, dalle dichiarazioni di
altri soggetti previste negli articoli 6 e 7, dai verbali relativi ad
ispezioni eseguite nei confronti di altri contribuenti o da altri
atti e documenti in possesso dell'ufficio;
d) se l'incompletezza, la falsita' o l'inesattezza degli elementi
indicati nella dichiarazione e nei relativi allegati risulta
dall'ispezione delle scritture contabili e dalle altre verifiche di
cui all'art. 33 e dal controllo della completezza, esattezza e
veridicita' delle registrazioni contabili sulla scorta delle fatture
e degli altri atti e documenti relativi all'impresa nonche' dei dati
e delle notizie raccolti dall'ufficio nei modi previsti dall'art. 32.
L'esistenza di attivita' non dichiarate o la inesistenza di
passivita' dichiarate e' desumibile anche sulla base di presunzioni
semplici, purche' queste siano gravi, precise e concordanti.
In deroga alle disposizioni del comma precedente l'ufficio delle
imposte determina il reddito d'impresa sulla base dei dati e delle
notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza, con facolta' di
prescindere in tutto o in parte dalle risultanze del bilancio e dalle
scritture contabili in quanto esistenti e di avvalersi anche di
presunzioni prive dei requisiti di cui alla lettera d) del precedente
comma:
a) quando il reddito d'impresa non e' stato indicato nella
dichiarazione;
b) quando alla dichiarazione non e' stato allegato il bilancio
con il conto dei profitti e delle perdite;
c) quando dal verbale di ispezione redatto ai sensi dell'art. 33
risulta che il contribuente non ha tenuto o ha comunque sottratto
all'ispezione una o piu' delle scritture contabili prescritte
dall'art. 14 ovvero quando le scritture medesime non sono disponibili
per causa di forza maggiore;
d) quando le omissioni e le false o inesatte indicazioni
accertate ai sensi del precedente comma e le irregolarita' formali
delle scritture contabili risultanti dal verbale di ispezione sono
cosi' gravi, numerose e ripetute da rendere inattendibili nel loro
complesso le scritture stesse per mancanza delle garanzie proprie di
una contabilita' sistematica.
Le disposizioni dei commi precedenti valgono, in quanto
applicabili, anche per i redditi delle imprese minori e per quelli
derivanti dall'esercizio di arti e professioni, con riferimento alle
scritture contabili rispettivamente indicate negli articoli 18 e 19.
Il reddito d'impresa dei soggetti indicati nel quarto comma dell'art.
18, che non hanno provveduto agli adempimenti contabili di cui ai
precedenti commi dello stesso articolo, e' determinato in ogni caso
ai sensi del secondo comma del presente articolo.
num: Art. 40.
paragraphs: Rettifica delle dichiarazioni dei soggetti diversi dalle persone
fisiche
Alla rettifica delle dichiarazioni presentate dai soggetti
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche si procede con unico
atto agli effetti di tale imposta e dell'imposta locale sui redditi,
con riferimento unitario al reddito complessivo imponibile ma tenendo
distinti i redditi fondiari. Per quanto concerne il reddito
complessivo imponibile si applicano le disposizioni dell'articolo 39
relative al reddito d'impresa, con riferimento al bilancio o
rendiconto e se del caso ai prospetti di cui all'art. 5 e tenendo
presenti, ai fini della lettera b) del secondo comma dell'art. 39,
anche le disposizioni del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 598, concernenti la determinazione del reddito
complessivo imponibile.
Alla rettifica delle dichiarazioni presentate dalle societa' e
associazioni indicate nell'art. 5 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, si procede con unico atto ai
fini dell'imposta locale sui redditi dovuta dalle societa' stesse e
ai fini delle imposte sul reddito delle persone fisiche o delle
persone giuridiche dovute dai singoli soci o associati. Si applicano
le disposizioni del primo comma del presente articolo o quelle
dell'art. 38 secondo che si tratti di societa' in nome collettivo, in
accomandita semplice ed equiparate ovvero di societa' semplici o di
societa' o associazioni equiparate.
num: Art. 41.
paragraphs: Accertamento d'ufficio
Gli uffici delle imposte procedono all'accertamento d'ufficio nei
casi di omessa presentazione della dichiarazione o di presentazione
di dichiarazioni nulle ai sensi delle disposizioni del titolo I.
Nelle ipotesi di cui al precedente comma l'ufficio determina il
reddito complessivo del contribuente, e in quanto possibile i singoli
redditi delle persone fisiche soggetti all'imposta locale sui
redditi, sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o
venuti a sua conoscenza, con facolta' di avvalersi anche di
presunzioni prive dei requisiti di cui al terzo comma dell'art. 38 e
di prescindere in tutto o in parte dalle risultanze della
dichiarazione, se presentata, e dalle eventuali scritture contabili
del contribuente ancorche' regolarmente tenute.
I redditi fondiari sono in ogni caso determinati in base alle
risultanze catastali.
Se il reddito complessivo e' determinato sinteticamente, non sono
deducibili gli oneri di cui all'articolo 10 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597. Si applica il
quinto comma dell'articolo 38.
Agli effetti dell'imposta locale sui redditi, il reddito
complessivo delle persone fisiche determinato d'ufficio senza
attribuzione totale o parziale alle categorie di redditi indicate
nell'art. 6 del decreto indicato nel precedente comma e' considerato
reddito di capitale, salvo il disposto del terzo comma.
num: Art. 42.
paragraphs: Avviso di accertamento
Gli accertamenti in rettifica e gli accertamenti d'ufficio sono
portati a conoscenza dei contribuenti mediante la notificazione di
avvisi sottoscritti dal capo dell'ufficio o da altro impiegato della
carriera direttiva da lui delegato.
L'avviso di accertamento deve recare l'indicazione dell'imponibile
o degli imponibili accertati, delle aliquote applicate e delle
imposte liquidate, al lordo e al netto delle detrazioni, delle
ritenute di acconto e dei crediti d'imposta, e deve essere motivato
in relazione a quanto stabilito dalle disposizioni di cui ai
precedenti articoli che sono state applicate, con distinto
riferimento ai singoli redditi delle varie categorie e con la
specifica indicazione dei fatti e delle circostanze che giustificano
il ricorso a metodi induttivi o sintetici e delle ragioni del mancato
riconoscimento di deduzioni e detrazioni.
L'accertamento e' nullo se l'avviso non reca la sottoscrizione, le
indicazioni e la motivazione di cui al presente articolo.
num: Art. 43.
paragraphs: Termine per l'accertamento
Gli avvisi di accertamento devono essere notificati, a pena di
decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello
in cui e' stata presentata la dichiarazione.
Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione o di
presentazione di dichiarazione nulla ai sensi delle disposizioni del
titolo I l'avviso di accertamento puo' essere notificato fino al 31
dicembre del sesto anno successivo a quello in cui la dichiarazione
avrebbe dovuto essere presentata.
Fino alla scadenza del termine stabilito nei commi precedenti
l'accertamento puo' essere integrato o modificato in aumento mediante
la notificazione di nuovi avvisi, in base alla sopravvenuta
conoscenza di nuovi elementi. Nell'avviso devono essere
specificamente indicati, a pena di nullita', i nuovi elementi e gli
atti o fatti attraverso i quali sono venuti a conoscenza dell'ufficio
delle imposte.
num: Art. 44.
paragraphs: Partecipazione dei comuni all'accertamento
I comuni partecipano all'accertamento dei redditi delle persone
fisiche secondo le disposizioni del presente articolo e di quello
successivo.
Gli uffici delle imposte devono trasmettere ai comuni di domicilio
fiscale dei soggetti passivi:
1) entro il 31 dicembre dell'anno in cui sono pervenute, le copie
delle dichiarazioni presentate dalle persone fisiche ai sensi
dell'art. 2;
2) entro il 1 luglio dell'anno in cui scade il termine per
l'accertamento, le proprie proposte di accertamento in rettifica o
d'ufficio relative a persone fisiche, fatta eccezione per gli
accertamenti integrativi o modificativi di cui al terzo comma
dell'art. 43.
Il comune di domicilio fiscale del contribuente per il quale
l'ufficio delle imposte ha comunicato proposta di accertamento ai
sensi del comma precedente puo' proporre l'aumento degli imponibili,
indicando, per ciascuna categoria di redditi, dati, fatti ed elementi
rilevanti per la determinazione del maggiore imponibile e fornendo
ogni idonea documentazione atta a comprovarla. La proposta di aumento
adottata con deliberazione della giunta comunale, sentito il
consiglio tributario se istituito, deve pervenire all'ufficio delle
imposte, a pena di decadenza, nel termine di quarantacinque giorni
dal ricevimento della comunicazione di cui al secondo comma. La
deliberazione della giunta comunale e' immediatamente esecutiva.
Le proposte di accertamento dell'ufficio delle imposte e le
proposte di aumento del comune devono essere accompagnate da un
elenco in duplice copia. Una delle copie, datata e sottoscritta,
viene restituita in segno di ricevuta all'ufficio mittente.
Decorso il termine di quarantacinque giorni di cui al terzo comma
l'ufficio delle imposte provvede alla notificazione degli
accertamenti per i quali o non siano intervenute proposte di aumento
da parte dei comuni o le proposte del comune siano state accolte
dall'ufficio stesso.
Le proposte di aumento non condivise dall'ufficio delle imposte
devono essere trasmesse a cura dello stesso, con le proprie
deduzioni, all'apposita commissione operante presso ciascun ufficio,
la quale determina gli imponibili da accertare. Se la commissione non
delibera entro quarantacinque giorni dalla trasmissione della
proposta, l'ufficio delle imposte provvede all'accertamento
dell'imponibile gia' determinato.
num: Art. 45.
paragraphs: Commissione per l'esame delle proposte del comune
La commissione di cui al sesto comma dell'art. 44 e' unica per ogni
ufficio delle imposte, e' presieduta dal capo dello stesso ufficio o
da un impiegato della carriera direttiva da lui delegato ed e'
composta per meta' da impiegati dell'ufficio e per meta' da persone
designate dal consiglio comunale di ciascuno dei comuni compresi nel
distretto. Non possono essere designati coloro che esercitano
professionalmente funzioni di assistenza e rappresentanza in materia
tributaria.
Il numero dei componenti della commissione non puo' essere
superiore, oltre al presidente, a otto per i comuni di prima classe,
a sei per i comuni di seconda e terza classe e a quattro per i comuni
di quarta e quinta classe. Non possono far parte della commissione
gli impiegati dell'ufficio delle imposte che rivestono cariche
elettive nei comuni del distretto e i componenti delle commissioni
tributarie. Entro il 30 novembre di ciascun anno il sindaco comunica
all'ufficio delle imposte i nominativi delle persone designate in
rappresentanza del comune, le quali si intendono confermate di anno
in anno qualora entro il detto termine il sindaco non abbia
comunicato variazioni.
La convocazione della commissione e' fatta dal presidente, almeno
cinque giorni prima di quello fissato per la riunione, con avviso a
mezzo di raccomandata diretto al sindaco del comune del quale si
esaminano le proposte. L'avviso deve contenere l'indicazione
nominativa dei contribuenti ai quali si riferiscono le proposte
medesime.
La commissione determina l'ammontare dell'imponibile da accertare
sulla base degli atti in suo possesso, deliberando a maggioranza di
voti con l'intervento di almeno la meta' piu' uno dei componenti; in
caso di parita' prevale il voto del presidente. Le sedute della
commissione non sono pubbliche e ad esse non puo' intervenire il
contribuente.
Il segretario della commissione redige il verbale della seduta nel
quale devono essere indicati i nominativi degli intervenuti, le
proposte esaminate e le decisioni adottate. Il verbale e'
sottoscritto anche dal presidente.
Ai compiti di segreteria della commissione provvede l'ufficio delle
imposte. Le spese relative alla partecipazione dei rappresentanti dei
comuni sono a carico dei comuni stessi.
num: Art. 46.
paragraphs: Omissione, incompletezza e infedelta' della dichiarazione
Nel caso di omessa presentazione della dichiarazione di cui agli
articoli da 1 a 6, 10 e 11 si applica la pena pecuniaria da due a
quattro volte l'ammontare delle imposte dovute e comunque non
inferiore a lire cinquantamila. Se non sono dovute imposte, la pena
pecuniaria si applica nella misura di lire cinquantamila, elevabile
fino a lire cinquecentomila nei confronti dei soggetti obbligati alla
tenuta di scritture contabili; la pena pecuniaria puo' essere ridotta
fino a lire diecimila nei confronti dei lavoratori dipendenti di cui
alla lettera d) del terzo comma dell'art. 1 che non hanno presentato
il certificato ivi previsto.
Se nella dichiarazione presentata non sono compresi tutti i singoli
redditi posseduti, si applica la pena pecuniaria da due a quattro
volte l'ammontare delle imposte e delle maggiori imposte dovute in
relazione ai redditi non dichiarati.
Se le omissioni previste nei precedenti commi riguardano anche
redditi prodotti all'estero la pena pecuniaria e' aumentata di un
terzo.
Se nella dichiarazione, al di fuori dell'ipotesi di cui al secondo
comma, e indicato ai fini delle singole imposte un reddito netto
inferiore a quello definitivamente accertato per oltre un quarto di
quest'ultimo, si applica la pena pecuniaria da una a due volte la
maggiore imposta dovuta, anche quando la differenza tra reddito
definitivamente accertato e reddito dichiarato dipenda dalla
indeducibilita' di spese, passivita' ed oneri. Quando la differenza
fra il reddito netto definitivamente accertato e quello dichiarato
riguarda anche redditi prodotti all'estero, sull'imposta
corrispondente al maggior reddito prodotto all'estero, la pena
pecuniaria si applica indipendentemente dal limite di un quarto.
Gli organi del contenzioso tributario possono dichiarare non dovute
le pene pecuniarie previste nei commi precedenti quando la violazione
e' giustificata da obiettive condizioni di incertezza sulla portata e
sull'ambito di applicazione delle disposizioni alle quali si
riferisce.
Se la dichiarazione e' stata presentata con ritardo non superiore a
un mese, si applicano le pene di cui al primo comma ridotte a un
quarto.
num: Art. 47.
paragraphs: Violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d'imposta
Nel caso di omessa presentazione della dichiarazione prescritta
dall'art. 7 si applica la pena pecuniaria da due a quattro volte
l'ammontare complessivo delle ritenute relative ai compensi,
interessi e altre somme non dichiarati.
Se l'ammontare complessivo dei compensi, interessi e altre somme
dichiarati e' inferiore a quello definitivamente accertato, si
applica la pena pecuniaria da due a quattro volte la differenza. Se
la dichiarazione non comprende tutti i percipienti, si applica
inoltre per ogni nominativo omesso la pena pecuniaria da lire
cinquantamila a lire cinquecentomila.
Si applicano le disposizioni del quinto e del sesto comma dell'art.
46.
num: Art. 48.
paragraphs: Violazioni relative al contenuto e alla documentazione delle
dichiarazioni
Se la dichiarazione non e' redatta in conformita' al modello
approvato dal Ministro per le finanze o se non contiene tutti i dati
ed elementi prescritti dagli articoli 2, primo e terzo comma, 4 e 6
si applica, ove le infrazioni non integrino le fattispecie di omessa,
incompleta o infedele dichiarazione, la pena pecuniaria da lire
cinquantamila a lire cinquecentomila.
Se l'omissione o l'incompletezza riguarda gli elementi di cui al
secondo comma dell'art. 2 e dell'art. 7, si applica la pena
pecuniaria da lire centomila a lire un milione. La stessa pena si
applica in caso di mancanza o incompletezza degli allegati di cui
agli articoli 3, 5, 6, 7, 10 e 11.
In caso di omessa presentazione della copia della dichiarazione
destinata al comune di domicilio fiscale, ai sensi del quinto comma
dell'art. 12, si applica la pena pecuniaria di lire ventimila. La
stessa pena si applica quando la copia non e' conforme all'originale.
num: Art. 49.
paragraphs: Deduzioni e detrazioni indebite
Se il contribuente ha esposto nella dichiarazione indebite
detrazioni dall'imposta ovvero indebite deduzioni dal reddito di cui
agli articoli 17 e 24 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 598, e all'art. 7 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 599, si applica la pena pecuniaria
da due a quattro volte la maggiore imposta dovuta. La stessa pena si
applica se le indebite detrazioni o deduzioni sono state conseguite
per causa imputabile al contribuente, in sede di ritenuta alla fonte.
Si applica il quinto comma dell'art. 46.
num: Art. 50.
paragraphs: Omessa denuncia delle variazioni dei redditi fondiari
In caso di omessa denuncia, nel termine stabilito dall'art. 26 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597,
delle situazioni che danno luogo a variazioni in aumento del reddito
dominicale dei terreni e del reddito agrario si applica la pena
pecuniaria da lire trentamila a lire trecentomila.
num: Art. 51.
paragraphs: Violazione degli obblighi relativi alla contabilita'
Se nel corso degli accessi di cui all'art. 32 viene rifiutata
l'esibizione o comunque impedita l'ispezione delle scritture
contabili e dei documenti la cui tenuta e conservazione e'
obbligatoria per legge o di cui risulta l'esistenza, si applica la
pena pecuniaria da lire duecentomila a lire due milioni.
La stessa pena si applica in caso di omessa tenuta o conservazione
delle scritture contabili e dei documenti prescritti dagli articoli
14, 18, 19 e 21.
Qualora le scritture contabili e i documenti di cui al precedente
comma non siano tenuti in conformita' alle disposizioni dell'art. 22,
si applica la pena pecuniaria da lire centomila a lire un milione.
Le pene previste nei precedenti commi sono irrogate anche se dai
fatti non e' derivato ostacolo all'accertamento, e sono raddoppiate
se vengono accertate evasioni di imposta per un ammontare complessivo
superiore a lire cinque milioni.
Nell'ipotesi di cui al terzo comma la pena e' ridotta al quinto del
minimo se le irregolarita' delle scritture contabili o i documenti
mancanti sono di scarsa rilevanza.
Gli amministratori e i componenti degli organi di controllo delle
societa' e degli enti soggetti all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche che sottoscrivono la dichiarazione senza denunciare la
mancanza delle scritture contabili prescritte dal presente decreto
sono puniti con la multa da lire duecentomila a lire due milioni.
num: Art. 52.
paragraphs: Violazioni degli obblighi delle aziende di credito
Se i certificati e gli altri documenti previsti dagli articoli 34 e
35 non rispondono al vero o sono incompleti, si applicano la pena
pecuniaria da lire cinquecentomila a lire cinque milioni a carico
dell'azienda o istituto di credito e la pena pecuniaria da lire
centomila a lire un milione a carico di coloro che li hanno
sottoscritti.
La pena a carico dell'azienda o istituto si applica anche nel caso
di rilascio dei certificati e documenti oltre i termini di cui agli
articoli stessi.
In caso di recidiva nelle infrazioni di cui al comma precedente,
puo' essere disposto lo scioglimento degli organi amministrativi
dell'azienda o istituto; in caso di eccezionale gravita' puo' essere
revocata l'autorizzazione all'esercizio del credito ai sensi delle
leggi in vigore.
Nel caso in cui le infrazioni previste nel primo comma si
riferiscono a richieste rivolte dagli uffici delle imposte
all'amministrazione postale, si applica la pena pecuniaria da lire
centomila a lire un milione a carico delle persone responsabili
secondo l'ordinamento della amministrazione stessa.
num: Art. 53.
paragraphs: Altre violazioni
Sono punite con la pena pecuniaria da lire cinquantamila a lire
cinquecentomila:
1) l'omissione delle comunicazioni richieste dagli uffici delle
imposte ai sensi del n. 5) dell'art. 32 o l'invio di tali
comunicazioni con i dati incompleti o non veritieri;
2) la mancata restituzione dei questionari previsti al n. 4)
dell'art. 32 o la restituzione di essi con risposte incomplete o non
veritiere;
3) la inottemperanza all'invito di comparizione di cui al n. 2)
dell'art. 32 ed a qualsiasi altra richiesta fatta dagli uffici delle
imposte nell'esercizio dei poteri indicati nello stesso articolo;
4) ogni altra violazione di obblighi stabiliti dal presente
decreto e dalle norme relative alle singole imposte sui redditi.
num: Art. 54.
paragraphs: Determinazione delle pene pecuniarie
Nella determinazione della misura della pena pecuniaria si deve
tenere conto della gravita' del danno o del pericolo per l'erario e
della personalita' dell'autore della violazione desunta dai suoi
precedenti e dalle sue condizioni di vita individuale, familiare e
sociale.
La pena puo' essere aumentata fino alla meta' nei confronti di chi
nei tre anni precedenti sia incorso in un'altra violazione della
stessa indole, per la quale sia stata inflitta la pena pecuniaria.
Sono considerate violazioni della stessa indole non soltanto quelle
che violano una stessa disposizione del presente decreto ma anche
quelle che, pur essendo prevedute in piu' disposizioni, presentano in
concreto, per la natura dei fatti che le costituiscono o dei motivi
che le determinano, carattere fondamentale comune.
Le pene pecuniarie sono ridotte ad un quarto qualora la violazione
consista nella inosservanza di un termine e l'obbligo venga adempiuto
entro trenta giorni dalla scadenza di esso, a meno che la violazione
non sia gia' stata constatata formalmente.
Quando il reddito netto e' definito per mancata impugnazione
dell'accertamento dell'ufficio o per rinuncia al proposto gravarne
prima che sia intervenuta la decisione della commissione tributaria
di primo grado, le pene pecuniarie applicabili ai sensi degli
articoli da 46 a 50 sono ridotte alla meta'.
num: Art. 55.
paragraphs: Applicazione delle pene pecuniarie
Le pene pecuniarie previste per la violazione degli obblighi
stabiliti dal presente decreto e dalle norme relative alle singole
imposte sui redditi sono irrogate dall'ufficio delle imposte.
Per le violazioni che danno luogo ad accertamenti in rettifica o
d'ufficio l'irrogazione delle sanzioni e' comunicata al contribuente
con lo stesso avviso di accertamento.
Per le violazioni che non danno luogo ad accertamenti l'ufficio
delle imposte puo' provvedere in qualsiasi momento con separati
avvisi da notificare entro il 31 dicembre del quinto anno successivo
a quello in cui e avvenuta la violazione. Se la violazione e' stata
constatata in occasione di accessi, ispezioni e verifiche eseguiti ai
sensi dell'art. 33, la pena pecuniaria non puo' essere irrogata
qualora, nel termine di trenta giorni dalla data del relativo
verbale, sia stato eseguito versamento diretto all'esattoria di una
somma pari ad un sesto del massimo della pena.
Nei casi previsti dall'art. 52 l'ufficio delle imposte trasmette il
processo verbale al Ministro per le finanze, il quale provvede con
proprio decreto alla irrogazione delle pene pecuniarie, sentiti,
nella rispettiva competenza, il Ministro per il tesoro e il Ministro
per le poste e telecomunicazioni. I provvedimenti previsti nel
secondo comma dell'art. 52 sono adottati su proposta del Ministro per
le finanze di concerto con il Ministro per il tesoro.
num: Art. 56.
paragraphs: Sanzioni penali
Chi non presenta la dichiarazione di cui agli articoli da 1 a 6, 10
e 11 o la presenta incompleta o infedele, quando l'imposta relativa
al reddito accertato e' superiore a cinque milioni di lire, e'
punito, oltre che con la pena pecuniaria prevista nell'art. 46, con
l'arresto da tre mesi a tre anni. Se l'imposta dovuta e' superiore a
trenta milioni di lire, la pena dell'arresto non puo' essere
inferiore ad un anno.
Nei casi previsti dall'art. 47, quando l'ammontare complessivo
delle somme non dichiarate e' superiore a duecento milioni di lire,
si applica, oltre la pena pecuniaria di cui allo stesso articolo, la
pena dell'arresto da tre mesi ad un anno. E' punito con la reclusione
da sei mesi a cinque anni e con la multa da lire duecentomila a lire
due milioni ferme restando le altre sanzioni eventualmente
applicabili:
a) chiunque, essendo a conoscenza che negli inventari, bilanci o
rendiconti e' stata omessa l'iscrizione di attivita' o sono state
iscritte passivita' inesistenti ovvero che sono state formate
scritture o documenti fittizi o sono state alterate scritture o
documenti contabili sottoscrivere la dichiarazione di cui al primo
comma senza rettificare i dati conseguenti rilevanti ai fini della
determinazione dell'imponibile;
b) chiunque, al di fuori dei casi previsti nella lettera a),
indica nella dichiarazione di cui al primo comma passivita'
inesistenti rilevanti ai fini della determinazione dell'imponibile;
c) chiunque, nella dichiarazione prescritta dall'articolo 7
indica nomi immaginari o comunque diversi da quelli veri in modo che
ne risulti impedita od ostacolata la identificazione degli effettivi
percipienti;
d) chiunque nei certificati di cui all'art. 3 indica somme, al
lordo delle ritenute, inferiori a quelle effettivamente corrisposte;
e) chiunque commette fatti fraudolenti al fine di sottrarre
redditi alle imposte sul reddito.
Se i fatti indicati alle lettere a), b) ed e) del comma precedente
comportano evasioni di imposte per un ammontare complessivo eccedente
cinque milioni di lire la multa e' applicata, in misura pari
all'importo di tale ammontare e la reclusione non puo' essere
inferiore a due anni. Si applica soltanto la multa se i fatti
indicati nel terzo comma comportano un'evasione di imposta di
speciale tenuita'.
Qualora la dichiarazione sia stata sottoscritta da un
rappresentante negoziale, colui che ha conferito la rappresentanza e'
punito, fuori dei casi di concorso, con la reclusione da sei mesi a
tre anni e con la multa da lire centomila a lire un milione se omette
di esercitare il controllo necessario ad impedire che i fatti
indicati alle lettere a), b) e c) del terzo comma vengano comunque
commessi. Se i fatti indicati alle lettere a) e b) comportano
evasioni di imposta per un ammontare complessivo superiore a cinque
milioni di lire la multa e' pari alla meta', di, tale ammontare e la
reclusione non puo' essere inferiore ad un anno. Si applica la sola
multa se gli stessi fatti comportano evasioni di imposta di speciale
tenuita'.
L'azione penale per i reati di cui ai commi precedenti non puo'
essere iniziata o proseguita prima che l'accertamento dell'imposta
sia divenuto definitivo. La prescrizione del reato e' sospesa fino
alla stessa data.
num: Art. 57.
paragraphs: Sanzioni accessorie
La condanna alla reclusione importa, per un periodo di tre anni, le
interdizioni previste dagli articoli 28 e 30 del codice penale e
l'incapacita' prevista dall'art. 2641 del codice civile nonche' la
cancellazione, per lo stesso periodo, dall'albo nazionale dei
costruttori e dagli albi o elenchi dei fornitori delle pubbliche
amministrazioni.
Le stesse pene accessorie possono essere applicate provvisoriamente
durante l'istruzione o il giudizio a norma dell'art. 140 del codice
penale.
La condanna all'arresto o al pagamento di una multa per somma
superiore a un milione di lire importa:
1) la cancellazione dall'albo nazionale dei costruttori e dagli
albi o elenchi dei fornitori delle pubbliche amministrazioni per un
periodo di due anni;
2) la sospensione dall'esercizio della professione per un periodo
non inferiore ad un mese e non superiore ad un anno;
3) la decadenza da incarichi conferiti dall'autorita' giudiziaria
e da uffici onorari e l'esclusione fino a cinque anni da tali
incarichi o uffici;
4) l'incompatibilita' con l'ufficio di componente delle
commissioni tributarie;
5) la decadenza dall'agevolazione di non prestare cauzione;
6) la decadenza da agevolazioni concesse dall'amministrazione in
relazione alla tenuta della contabilita' e ad altri obblighi
formali;
7) la decadenza dagli uffici di componente di organi di
amministrazione e di controllo delle persone giuridiche e
l'esclusione fino a cinque anni dagli uffici stessi;
8) l'esclusione dalla borsa, per un periodo non inferiore a sei
mesi e non superiore a due anni, degli agenti di cambio e dei
commissionari di borsa.
L'applicazione della sola pena pecuniaria per ammontare superiore a
lire dieci milioni importa:
1) la sospensione dall'albo nazionale dei costruttori e dagli
albi o elenchi dei fornitori delle pubbliche amministrazioni per un
anno;
2) l'incompatibilita' con l'ufficio di componente delle
commissioni tributarie;
3) la decadenza dall'ufficio di componente di organi di
amministrazione e di controllo delle persone giuridiche e
l'esclusione per un anno dall'ufficio stesso.
L'applicazione della pena pecuniaria stabilita nello art. 50
importa la decadenza dal diritto di fruire di contributi o altre
provvidenze dello Stato e di altri enti pubblici previsti a titolo di
incentivazione per l'esecuzione delle opere che hanno determinato le
variazioni in aumento non denunciate.
num: Art. 58.
paragraphs: Domicilio fiscale
Agli effetti dell'applicazione delle imposte sui redditi ogni
soggetto si intende domiciliato in un comune dello Stato, giusta le
disposizioni seguenti.
Le persone fisiche residenti nel territorio dello Stato hanno il
domicilio fiscale nel comune nella cui anagrafe sono iscritte. Quelle
non residenti hanno il domicilio fiscale nel comune in cui si e'
prodotto il reddito o, se il reddito e' prodotto in piu' comuni, nel
comune in cui si e' prodotto il reddito piu' elevato. I cittadini
italiani, che risiedono all'estero in forza di un rapporto di
servizio con la pubblica amministrazione, hanno il domicilio fiscale
nel comune di ultima residenza nello Stato.
I soggetti diversi dalle persone fisiche hanno il domicilio fiscale
nel comune in cui si trova la loro sede legale o, in mancanza, la
sede amministrativa; se anche questa manchi, essi hanno il domicilio
fiscale nel comune ove e' stabilita una sede secondaria o una stabile
organizzazione e in mancanza nel comune in cui esercitano
prevalentemente la loro attivita'.
In tutti gli atti, contratti, denunzie e dichiarazioni che vengono
presentati agli uffici finanziari deve essere indicato il comune di
domicilio fiscale delle parti, con la precisazione dell'indirizzo.
Le cause di variazione del domicilio fiscale hanno effetto dal
sessantesimo giorno successivo a quello in cui si sono, verificate.
num: Art. 59.
paragraphs: Domicilio fiscale stabilito dall'amministrazione
L'amministrazione finanziaria puo' stabilire il domicilio fiscale
del soggetto, in deroga alle disposizioni dell'articolo precedente,
nel comune dove il soggetto stesso svolge in modo continuativo la
principale attivita' ovvero, per i soggetti diversi dalle persone
fisiche, nel comune in cui e' stabilita la sede amministrativa.
Quando concorrono particolari circostanze, l'amministrazione
finanziaria puo' consentire al contribuente, che ne faccia motivata
istanza, che il suo domicilio fiscale sia stabilito in un comune
diverso da quello previsto dall'articolo precedente.
Competente all'esercizio delle facolta' indicate nei precedenti
commi e' l'intendente di finanza o il Ministro per le finanze a
seconda che, il provvedimento importi lo spostamento del domicilio
fiscale nell'ambito della stessa provincia o in altra provincia.
Il provvedimento e' in ogni caso definitivo, deve essere motivato e
notificato all'interessato ed ha effetto dal periodo d'imposta
successivo a quello in cui e' stato notificato.
num: Art. 60.
paragraphs: Notificazioni
La notificazione degli avvisi e degli altri atti che per legge
devono essere notificati al contribuente e' eseguita secondo le norme
stabilite dagli articoli 137 e seguiti del codice di procedura
civile, con le seguenti modifiche:
a) la notificazione e' eseguita dai messi comunali ovvero dai
messi speciali autorizzati dall'ufficio delle imposte;
b) il messo deve fare sottoscrivere dal consegnatario l'atto o
l'avviso ovvero indicare i motivi per i quali il consegnatario non ha
sottoscritto;
c) salvo il caso di consegna dell'atto o dell'avviso in mani
proprie, la notificazione deve essere fatta nel domicilio fiscale del
destinatario;
d) in facolta' del contribuente di eleggere domicilio presso una
persona o un ufficio nel comune del proprio domicilio fiscale per la
notificazione degli atti o degli avvisi che lo riguardano. In tal
caso l'elezione di domicilio deve risultare espressamente dalla
dichiarazione annuale ovvero da altro atto comunicato successivamente
al competente ufficio imposte a mezzo di lettera raccomandata con
avviso di ricevimento;
e) quando nel comune nel quale deve eseguirsi la notificazione
non vi e' abitazione, ufficio o azienda del contribuente, l'avviso
del deposito prescritto dall'art. 140 del codice di procedura civile
si affigge nell'albo del comune, e la notificazione, ai fini della
decorrenza del termine per ricorrere, si ha per eseguita nell'ottavo
giorno successivo a quello di affissione;
f) le disposizioni contenute negli articoli 142, 143, 146, 150 e
151 del codice di procedura civile non si applicano.
L'elezione di domicilio non risultante dalla dichiarazione annuale
ha effetto dal sessantesimo giorno successivo a quello della data di
ricevimento della comunicazione prevista alla lettera d) del comma
precedente.
Le variazioni e le modificazioni dell'indirizzo non risultanti
dalla dichiarazione annuale hanno effetto, ai fini delle
notificazioni, dal sessantesimo giorno successivo a quello
dell'avvenuta variazione anagrafica o, per le persone giuridiche e le
societa' ed enti privi di personalita' giuridica, dal trentesimo
giorno successivo a quello della ricezione da parte dell'ufficio
della comunicazione prescritta nel secondo comma dell'art. 36. Se la
comunicazione e' stata omessa la notificazione e' eseguita
validamente nel comune di domicilio fiscale risultante dall'ultima
dichiarazione annuale.
num: Art. 61.
paragraphs: Ricorsi
Il contribuente puo' ricorrere contro gli atti di accertamento e di
irrogazione delle sanzioni secondo le disposizioni relative al
contenzioso tributario di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 636.
La nullita' dell'accertamento ai sensi del terzo comma dell'art. 42
e del terzo comma dell'art. 43, e in genere per difetto di
motivazione, deve essere eccepita a pena di decadenza in primo grado.
I contribuenti obbligati alla tenuta di scritture contabili non
possono provare circostanze omesse nelle scritture stesse o in
contrasto con le loro risultanze.
Il secondo e il terzo comma dell'art. 59 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, sono sostituiti dai
seguenti:
"La nullita' degli avvisi per l'omissione o l'insufficienza delle
indicazioni prescritte negli articoli 56 e 57, terzo comma, e in,
genere per difetto di motivazione deve essere eccepita a pena di
decadenza in primo grado.
I contribuenti obbligati alla tenuta di scritture contabili non
possono provare circostanze omesse nelle scritture Stesse o in
contrasto con le loro risultanze".
num: Art. 62.
paragraphs: Rappresentanza dei soggetti diversi dalle persone fisiche
La rappresentanza dei soggetti diversi dalle persone fisiche,
quando non sia determinabile secondo la legge civile, e' attribuita
ai fini tributari alle persone che ne hanno l'amministrazione anche
di fatto.
num: Art. 63.
paragraphs: Rappresentanza e assistenza dei contribuenti
Presso gli uffici finanziari il contribuente puo' farsi
rappresentare da un procuratore generale o speciale, salvo quanto
stabilito nel quarto comma.
La procura speciale deve essere conferita per iscritto con firma
autenticata. L'autenticazione non e' necessaria quando la procura e'
conferita al coniuge o a parenti e affini entro il quarto grado o a
propri dipendenti da persone giuridiche. Quando la procura e'
conferita a persone iscritte in albi professionali o nell'elenco
previsto dal terzo comma e' data facolta' agli stessi rappresentanti
di autenticare la sottoscrizione.
Il Ministero delle finanze puo' autorizzare all'esercizio
dell'assistenza e della rappresentanza davanti alle commissioni
tributarie gli impiegati delle carriere dirigenziale, direttiva e di
concetto dell'amministrazione finanziaria, nonche' gli ufficiali
della guardia di finanza, collocati a riposo dopo almeno venti anni
di effettivo servizio. L'autorizzazione puo' essere revocata in ogni
tempo con provvedimento motivato. Il Ministero tiene l'elenco delle
persone autorizzate e comunica alle segreterie delle commissioni
tributarie le relative variazioni.
A coloro che hanno appartenuto all'amministrazione finanziaria e
alla guardia di finanza, ancorche' iscritti in un albo professionale
o nell'elenco previsto nel precedente comma, e' vietato, per due anni
dalla data di cessazione del rapporto d'impiego, di esercitare
funzioni di assistenza e di rappresentanza presso gli uffici
finanziari e davanti le commissioni tributarie.
Chi esercita funzioni di rappresentanza e assistenza in materia
tributaria in violazione del presente articolo e' punito con la multa
da lire cinquantamila a lire cinquecentomila.
num: Art. 64.
paragraphs: Sostituto e responsabile d'imposta
Chi in forza di disposizioni di legge e' obbligato al pagamento di
imposte in luogo di altri, per fatti o situazioni a questi riferibili
ed anche a titolo di acconto, deve esercitare la rivalsa se non e'
diversamente stabilito in modo espresso.
Il sostituito ha facolta' di intervenire nel procedimento di
accertamento dell'imposta.
Chi in forza di disposizioni di legge e' obbligato al pagamento
dell'imposta insieme con altri, per fatti o situazioni esclusivamente
riferibili a questi, ha diritto di rivalsa.
num: Art. 65.
paragraphs: Eredi del contribuente
Gli eredi rispondono in solido delle obbligazioni tributarie il cui
presupposto si e' verificato anteriormente alla morte del dante
causa.
Gli eredi del contribuente devono comunicare all'ufficio delle
imposte del domicilio fiscale del dante causa le proprie generalita'
e il proprio domicilio fiscale. La comunicazione puo' essere
presentata direttamente all'ufficio o trasmessa mediante lettera
raccomandata con avviso di ricevimento, nel qual caso si intende
fatta nel giorno di spedizione.
Tutti i termini pendenti alla data della morte del contribuente o
scadenti entro quattro mesi da essa, compresi il termine per la
presentazione della dichiarazione e il termine per ricorrere contro
l'accertamento, sono prorogati di sei mesi in favore degli eredi.
La notifica degli atti intestati al dante causa puo' essere
effettuata agli eredi impersonalmente e collettivamente nell'ultimo
domicilio dello stesso ed e' efficace nei confronti degli eredi che,
almeno trenta giorni prima, non abbiano effettuato la comunicazione
di cui al secondo comma.
num: Art. 66.
paragraphs: Computo dei termini
Per il computo dei termini si applicano le disposizioni dell'art.
2963 del codice civile.
num: Art. 67.
paragraphs: Divieto della doppia imposizione
La stessa imposta non puo' essere applicata piu' volte in
dipendenza dello stesso presupposto, neppure nei confronti di
soggetti diversi.
num: Art. 68.
paragraphs: Segreto d'ufficio
E' considerata violazione del segreto d'ufficio qualunque
informazione o comunicazione riguardante l'accertamento data senza
ordine del giudice, all'infuori dei casi previsti dalla legge; a
persone estranee alle rispettive amministrazioni diverse dal
contribuente o da chi lo rappresenta, dal personale
dell'amministrazione finanziaria e della guardia di finanza nonche'
dai componenti delle commissioni di cui all'art. 45, dai membri dei
consigli comunali e dal personale dei comuni che partecipano
all'accertamento.
num: Art. 69.
paragraphs: Pubblicazione degli elenchi dei contribuenti
Il Ministro per le finanze dispone ogni triennio la pubblicazione
degli elenchi dei contribuenti il cui reddito complessivo imponibile
ai fini delle imposte sul reddito e' stato accertato dagli uffici
delle imposte. Negli elenchi deve essere specificato se gli
accertamenti sono definitivi o in contestazione e devono essere
indicati, in caso di rettifica, anche gli imponibili dichiarati dai
contribuenti.
Gli uffici delle imposte formano e pubblicano annualmente, per
ciascun comune compreso nella propria circoscrizione:
a) un elenco nominativo dei contribuenti che hanno presentato la
dichiarazione ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche,
con la specificazione, per ognuno, del reddito complessivo
dichiarato, al lordo e al netto degli oneri deducibili;
b) un elenco nominativo delle persone fisiche che esercitano
imprese commerciali, arti e professioni con l'indicazione, per
ciascuna di esse, del reddito netto e dell'ammontare complessivo
degli elementi attivi e passivi, risultanti dalle dichiarazioni.
La pubblicazione degli elenchi di cui al comma precedente avviene
mediante deposito per la durata di un anno, ai fini della
consultazione da parte di chiunque, sia presso lo stesso ufficio
delle imposte che ha proceduto alla loro formazione sia presso i
comuni interessati. Per la consultazione non sono dovuti i tributi
speciali di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 648.
num: Art. 70.
paragraphs: Norme applicabili
Per quanto non e' diversamente disposto dal presente decreto si
applicano, in materia di accertamento delle violazioni e di sanzioni,
le norme del codice penale e del codice di procedura penale, della
legge 7 gennaio 1929, n. 4 e del regio decreto-legge 3 gennaio 1926,
n. 898, e successive integrazioni.
num: Art. 71.
paragraphs: Dichiarazioni e scritture contabili
Le disposizioni del presente decreto, salvo quanto e' stabilito nei
successivi articoli, si applicano per i periodi d'imposta che hanno
inizio a partire dalla data di entrata in vigore del presente
decreto, comprese le frazioni di esercizi o periodi di gestione di
cui all'art. 27 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 598.
Le scritture contabili relative a periodi d'imposta nei quali ai
fini delle imposte sui redditi non ne era obbligatoria la tenuta non
sono soggette ad ispezioni ai fini dell'accertamento.
Le disposizioni degli articoli 46 e 56 si applicano anche per le
dichiarazioni prescritte dal quarto comma dell'art. 27 del decreto
indicato nel primo comma.
num: Art. 72.
paragraphs: Ritenuta sugli interessi delle obbligazioni
Per le obbligazioni e titoli similari sottoscritti anteriormente
alla data di entrata in vigore del presente decreto, la ritenuta
prevista nel primo comma dell'art. 26 si applica in misura pari al
minore tra l'ammontare determinato a norma del detto articolo e
l'ammontare complessivo dell'imposta di ricchezza mobile e
dell'imposta sulle obbligazioni, e delle relative addizionali, che
avrebbero dovuto essere applicate secondo le disposizioni in vigore
prima della data stessa.
La rivalsa sara' esercitata soltanto se, in precedenza, veniva
effettivamente esercitata per le suddette imposte.
La ritenuta non si applica sugli interessi e altri frutti delle
obbligazioni e titoli similari sottoscritti e dei mutui contratti
anteriormente alla data di entrata in vigore del presente decreto che
fruiscono delle esenzioni previste dall'art. 37 e dal terzo comma
dell'art. 40 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 601.
num: Art. 73.
paragraphs: Ritenuta sui dividendi
Le disposizioni dell'art. 27, concernenti la ritenuta alla fonte
sugli utili distribuiti dalle societa' ivi indicate, si applicano per
gli utili la cui distribuzione sia deliberata, anche a titolo di
acconto, a partire dalla data di entrata in vigore del presente
decreto.
In quanto non diversamente stabilito dal presente decreto e da
altre norme emanate nell'esercizio della delega legislativa di cui
alla legge 9 ottobre 1971, n. 825, e successive modificazioni,
continuano ad applicarsi le disposizioni della legge 29 dicembre
1962, n. 1745, e successive modificazioni, comprese quelle degli
articoli 10-bis e 10-ter.
In caso di ritardo nelle comunicazioni previste dagli articoli 7,
8, 9 e 11 della legge 29 dicembre 1962, n. 1745, si applica il terzo
comma dell'art. 54 del presente decreto.
num: Art. 74
paragraphs: Nominativita' obbligatoria dei titoli azionari
Le azioni di tutte le societa' aventi sede nel territorio dello
Stato devono essere nominative.
Le azioni al portatore emesse anteriormente all'entrata in vigore
del presente decreto devono essere presentate alla conversione in
nominative entro il 31 dicembre 1974. Gli utili degli esercizi chiusi
dopo l'entrata in vigore del presente decreto non possono essere
pagati ai possessori di azioni al portatore che non risultino
presentate per la conversione in nominative e sono soggetti alla
ritenuta alla fonte a norma dell'art. 27 del presente decreto. Gli
utili degli esercizi chiusi prima sono soggetti alla ritenuta nella
misura del trenta per cento a titolo d'imposta.
Si applicano in quanto compatibili, salvo il disposto del
precedente comma, le disposizioni degli articoli; 6, 7, 8 e 13, primo
comma, del regio decreto-legge 25 ottobre 1941, n. 1148, convertito
nella legge 9 febbraio 1942, n. 96, e quelle del regio decreto 29
marzo 1942, n. 239, e successive modificazioni, intendendo sostituite
le date del 30 giugno e del 1 luglio 1942, stabilite in tali
disposizioni, con quelle del 31 dicembre 1974 e del 1 gennaio 1975.
num: Art. 75.
paragraphs: Accordi internazionali
Nell'applicazione delle disposizioni concernenti le imposte sui
redditi sono fatti salvi gli accordi internazionali resi esecutivi in
Italia.
num: Art. 76.
paragraphs: Abrogazione
Con effetto dalla data di entrata in vigore del presente decreto
sono abrogati, in quanto non sia diversamente stabilito con norma
espressa, le disposizioni del testo unico delle leggi sulle imposte
dirette approvato con il decreto del Presidente della Repubblica 29
gennaio 1958, n. 645, e successive modificazioni, e le disposizioni
di altre leggi non compatibili con quelle del presente decreto.
Per i rapporti in corso alla data di entrata in vigore del presente
decreto, relativi a tributi vigenti anteriormente alla data stessa
continuano ad applicarsi le disposizioni in materia di accertamento e
di sanzioni di cui al predetto testo unico.
num: Art. 77.
paragraphs: Entrata in vigore
Il presente decreto entra il vigore il 1 gennaio 1974.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sara' inserto
nella Raccolta ufficiale delle leggi e dei decreti della Repubblica
italiana. E' fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.