D.P.R. 22/12/1986, n. 917 "Approvazione del testo unico delle imposte sui redditi" [Testo post riforma 2004]
Source: Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italiana 302 1986-12-31

num: Art. 1
paragraphs: Presupposto dell'imposta
1. Presupposto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e' il
possesso di redditi in denaro o in natura rientranti nelle categorie
indicate nell'articolo 6.
num: Art. 2
paragraphs: Soggetti passivi
1. Soggetti passivi dell'imposta sono le persone fisiche, residenti
e non residenti nel territorio dello Stato.
2. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano residenti le
persone che per la maggior parte del periodo di imposta sono iscritte
nelle anagrafi della popolazione residente o hanno nel territorio
dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del codice civile.
num: Art. 3
paragraphs: Base imponibile
1. L'imposta si applica sul reddito complessivo del soggetto,
formato per i residenti da tutti i redditi posseduti e per i non
residenti soltanto da quelli prodotti nel territorio dello Stato, al
netto degli oneri deducibili indicati nell'articolo 10.
2. In deroga al comma 1 l'imposta si applica separatamente sui
redditi elencati nell'articolo 16, salvo quanto stabilito nei commi 2
e 3 dello stesso articolo.
3. Sono in ogni caso esclusi dalla base imponibile:
a) i redditi esenti dall'imposta e quelli soggetti a ritenuta
alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva;
b) gli assegni periodici destinati al mantenimento dei figli
spettanti al coniuge in conseguenza di separazione legale ed
effettiva o di annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti
civili del matrimonio, nella misura in cui risultano da provvedimenti
dell'autorita' giudiziaria;
c) i redditi derivanti da lavoro dipendente prestato all'estero
in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto;
d) gli assegni familiari, le quote di aggiunta di famiglia e le
maggiorazioni di pensioni sostitutive degli assegni familiari.
num: Art. 4
paragraphs: Coniugi e figli minori
1. Ai Fini della determinazione del reddito complessivo o della
tassazione separata:
a) i redditi dei beni che formano oggetto della comunione legale
di cui agli articoli 177 e seguenti del codice civile sono imputati a
ciascuno dei coniugi per meta' del loro ammontare netto o per la
diversa quota stabilita ai sensi dell'articolo 210 dello stesso
codice;
b) i redditi dei beni che formano oggetto del fondo patrimoniale
di cui agli articoli 167 e seguenti del codice civile sono imputati
per meta' del loro ammontare netto a ciascuno dei coniugi. Nelle
ipotesi previste nell'articolo 171 del detto codice i redditi dei
beni che rimangano destinati al fondo sono imputati per l'intero
ammontare al coniuge superstite o al coniuge cui sia stata
esclusivamente attribuita l'amministrazione del fondo;
c) i redditi dei beni dei Figli minori soggetti all'usufrutto
legale dei genitori sono imputati per meta' del loro ammontare netto
a ciascun genitore. Se vi e' un solo genitore o se l'usufrutto legale
spetta ad un solo genitore i redditi gli sono imputati per l'intero
ammontare.
num: Art. 5
paragraphs: Redditi prodotti in forma associata
1. I redditi delle societa' semplici, in nome collettivo e in
accomandita semplice residenti nel territorio dello Stato sono
imputati a ciascun socio indipendentemente dalla percezione,
proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili.
2. Le quote di partecipazione agli utili si presumono uguali se non
risultano determinate diversamente dall'atto pubblico o dalla
scrittura privata autenticata di costituzione o da altro atto
pubblico o scrittura privata autenticata di data anteriore all'inizio
del periodo di imposta.
3. Ai fini delle imposte sui redditi:
a) le societa' di armamento sono equiparate alle societa' in nome
collettivo o alle societa' in accomandita semplice secondo che siano
state costituite all'unanimita' o a maggioranza;
b) le societa' di fatto sono equiparate alle societa' in nome
collettivo o alle societa' semplici secondo che abbiano o non abbiano
per oggetto l'esercizio di attivita' commerciali;
c) le associazioni senza personalita' giuridica costituite fra
persone fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e
professioni sono equiparate alle societa' semplici, ma l'atto o la
scrittura di cui al comma 2 puo' essere redatto fino alla
presentazione della dichiarazione dei redditi dell'associazione;
d) si considerano residenti le societa' e le associazioni che per
la maggior parte del periodo di imposta hanno la sede legale o la
sede dell'amministrazione o l'oggetto principale nel territorio dello
Stato. L'oggetto principale e' determinato in base all'atto
costitutivo, se esistente in forma di atto pubblico o di scrittura
privata autenticata, e, in mancanza, in base all'attivita'
effettivamente esercitata.
4. I redditi delle imprese familiari di cui all'articolo 230-bis
del codice civile, limitatamente al 49 per cento dell'ammontare
risultante dalla dichiarazione dei redditi dell'imprenditore, sono
imputati a ciascun familiare, che abbia prestato in modo continuativo
e prevalente la sua attivita' di lavoro nell'impresa,
proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili. La
presente disposizione si applica a condizione:
a) che i familiari partecipanti all'impresa risultino
nominativamente, con l'indicazione del rapporto di parentela o di
affinita' con l'imprenditore, da atto pubblico o da scrittura privata
autenticata anteriore all'inizio del periodo di imposta, recante la
sottoscrizione dell'imprenditore e dei familiari partecipanti;
b) che la dichiarazione dei redditi dell'imprenditore rechi
l'indicazione delle quote di partecipazione agli utili spettanti ai
familiari e l'attestazione che le quote stesse sono proporzionate
alla qualita' e quantita' del lavoro effettivamente prestato
nell'impresa, in modo continuativo e prevalente, nel periodo di
imposta;
c) che ciascun familiare attesti, nella propria dichiarazione dei
redditi, di aver prestato la sua attivita' di lavoro nell'impresa in
modo continuativo e prevalente.
5. Si intendono per familiari, ai fini delle imposte sui redditi,
il coniuge, i parenti entro il terzo grado e gli affini entro il
secondo grado.
num: Art. 6
paragraphs: Classificazione dei redditi
1. I singoli redditi sono classificati nelle seguenti categorie:
a) redditi fondiari; b) redditi di capitale; c) redditi di lavoro
dipendente; d) redditi di lavoro autonomo; e) redditi di impresa; f)
redditi diversi.
2. I proventi conseguiti in sostituzione di redditi, anche per
effetto di cessione dei relativi crediti, e le indennita' conseguite,
anche in forma assicurativa, a titolo di risarcimento di danni
consistenti nella perdita di redditi, esclusi quelli dipendenti da
invalidita' permanente o da morte, costituiscono redditi della stessa
categoria di quelli sostituiti o perduti.
3. I redditi delle societa' in nome collettivo e in accomandita
semplice, da qualsiasi fonte provengano e quale che sia l'oggetto
sociale, sono considerati redditi di impresa e sono determinati
unitariamente secondo le norme relative a tali redditi.
num: Art. 7
paragraphs: Periodo di imposta
1. L'imposta e' dovuta per anni solari, a ciascuno dei quali
corrisponde un'obbligazione tributaria autonoma, salvo quanto
stabilito nel comma 3 dell'articolo 8 e nel secondo periodo del comma
3 dell'articolo 11.
2. L'imputazione dei redditi al periodo di imposta e' regolata
dalle norme relative alla categoria nella quale rientrano.
3. In caso di morte dell'avente diritto i redditi che secondo le
disposizioni relative alla categoria di appartenenza sono imputabili
al periodo di imposta in cui sono percepiti, determinati a norma
delle disposizioni stesse, sono tassati separatamente a norma degli
articoli 17 e 18, salvo il disposto del comma 3 dell'articolo 16,
anche se non rientrano tra i redditi indicati nello stesso articolo
16, nei confronti degli eredi e dei legatari che li hanno percepiti.
num: Art. 8
paragraphs: Determinazione del reddito complessivo
1. Il reddito complessivo si determina sommando i redditi di ogni
categoria che concorrono a formarlo e sottraendo le perdite derivanti
dall'esercizio di imprese commerciali e dall'esercizio di arti e
professioni.
2. Le perdite delle societa' in nome collettivo e in accomandita
semplice di cui all'articolo 5, nonche' quelle delle societa'
semplici e delle associazioni di cui allo stesso articolo derivanti
dall'esercizio di arti e professioni, si sottraggono per ciascun
socio o associato nella proporzione stabilita dall'articolo 5. Per le
perdite della societa' in accomandita semplice che eccedono
l'ammontare del capitale sociale la presente disposizione si applica
nei soli confronti dei soci accomandatari.
3. Se l'ammontare della perdita derivante dall'esercizio di imprese
commerciali o dalla partecipazione in societa' in nome collettivo e
in accomandita semplice supera l'ammontare dei redditi la differenza
puo' essere portata in diminuzione del reddito complessivo dei
periodi di imposta successivi ma non oltre il quinto. La presente
disposizione non si applica per le perdite determinate a norma
dell'articolo 79 o a norma dell'articolo 2, comma 9, del
decreto-legge 19 dicembre 1984, n. 853, convertito, con
modificazioni, dalla legge 17 febbraio 1985, n. 17, ne' per le
perdite relative ai periodi di imposta chiusi anteriormente al 1
gennaio 1985.
num: Art. 9
paragraphs: Determinazione dei redditi e delle perdite
1. I redditi e le perdite che concorrono a formare il reddito
complessivo sono determinati distintamente per ciascuna categoria,
secondo le disposizioni dei successivi capi, in base al risultato
complessivo netto di tutti i cespiti che rientrano nella stessa
categoria.
2. Per la determinazione dei redditi e delle perdite i
corrispettivi, i proventi, le spese e gli oneri in valuta estera sono
valutati secondo il cambio del giorno in cui sono stati percepiti o
sostenuti o del giorno antecedente piu' prossimo e, in mancanza,
secondo il cambio del mese in cui sono stati percepiti o sostenuti;
quelli in natura sono valutati in base al valore normale dei beni e
dei servizi da cui sono costituiti. In caso di conferimento in
societa' o in altri enti si considera corrispettivo il valore normale
delle azioni o titoli similari ricevuti se quotati in borsa o
negoziati al mercato ristretto e quello dei beni conferiti in ogni
altro caso.
3. Per valore normale, salvo quanto stabilito nel comma 4 per i
beni ivi considerati, si intende il prezzo o corrispettivo mediamente
praticato per i beni e i servizi della stessa specie o similari, in
condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di
commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni o servizi
sono stati acquisiti o prestati, e, in mancanza, nel tempo e nel
luogo piu' prossimi. Per la determinazione del valore normale si fa
riferimento, in quanto possibile, ai listini o alle tariffe del
soggetto che ha fornito i beni o i servizi e, in mancanza, alle
mercuriali e ai listini delle camere di commercio e alle tariffe
professionali, tenendo conto degli sconti d'uso. Per i beni e i
servizi soggetti a disciplina dei prezzi si fa riferimento ai
provvedimenti in vigore.
4. Il valore normale e' determinato:
a) per le azioni, obbligazioni e altri titoli quotati in borsa o
negoziati al mercato ristretto, in base alla media dei prezzi di
compenso o dei prezzi fatti nell'ultimo trimestre;
b) per le altre azioni, per le quote di societa' non azionarie e
per i titoli o quote di partecipazione al capitale di enti diversi
dalle societa', in proporzione al valore del patrimonio netto della
societa' o ente ovvero, per le societa' o enti di nuova costituzione,
all'ammontare complessivo dei conferimenti;
c) per le obbligazioni e gli altri titoli diversi da quelli
indicati alle lettere a) e b), comparativamente al valore normale dei
titoli aventi analoghe caratteristiche quotati in borsa o negoziati
al mercato ristretto e, in mancanza, in base ad altri elementi certi.
num: Art. 10
paragraphs: Oneri deducibili
1. Dal reddito complessivo si deducono, se non sono deducibili
nella determinazione dei singoli redditi che concorrono a formarlo e
purche' risultino da idonea documentazione allegata alla
dichiarazione dei redditi, i seguenti oneri sostenuti dal
contribuente:
a) l'imposta locale sui redditi pagata nel periodo di imposta,
esclusa quella relativa a redditi tassati separatamente;
b) i canoni, livelli, censi ed altri oneri gravanti sui redditi
degli immobili che concorrono a formare il reddito complessivo,
compresi i contributi ai consorzi obbligatori per legge o in
dipendenza di provvedimenti della pubblica amministrazione;
c) gli interessi passivi e relativi oneri accessori, nonche' le
quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione,
pagati a soggetti residenti nel territorio dello Stato o a stabili
organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti
in dipendenza di prestiti o mutui agrari di ogni specie;
d) gli interessi passivi e relativi oneri accessori, nonche' le
quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione,
pagati a soggetti residenti nel territorio dello Stato o a stabili
organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti
in dipendenza di mutui garantiti da ipoteca su immobili, per importo
non superiore a 4 milioni di lire. Nello stesso limite complessivo
sono deducibili le somme pagate dagli assegnatari di alloggi
cooperativi e dagli acquirenti di unita' immobiliari di nuova
costruzione alla cooperativa o alla impresa costruttrice a titolo di
rimborso degli interessi passivi, oneri accessori e quote di
rivalutazione relativi ai mutui ipotecari contratti dalla stessa e
ancora indivisi. Il limite e' elevato a 7 milioni di lire nei casi e
alle condizioni di cui all'articolo 7 della legge 22 aprile 1982, n.
168;
e) le spese chirurgiche, per prestazioni specialistiche e per
protesi dentarie e sanitarie in genere, compresi i mezzi necessari
per la deambulazione e la locomozione di portatori di menomazioni
funzionali permanenti, nonche' la parte dell'ammontare complessivo
delle spese mediche e delle spese di assistenza specifica necessarie
nei casi di grave e permanente invalidita' o menomazione che eccede
il 5 per cento del reddito complessivo dichiarato. La deduzione e'
ammessa a condizione che il contribuente, nella dichiarazione dei
redditi, indichi il domicilio o la residenza del percipiente e
dichiari che le spese sono rimaste effettivamente a proprio carico.
Si considerano rimaste a carico del contribuente anche le spese
rimborsate per effetto di contributi o di premi di assicurazione da
lui versati e non deducibili dal suo reddito complessivo ne' dai
redditi che concorrono a formarlo, ovvero per effetto di contributi o
premi che pur essendo versati da altri concorrono a formare il suo
reddito;
f) le spese funebri sostenute in dipendenza della morte di
persone indicate nell'articolo 433 del codice civile e di affidati o
affiliati, per importo non superiore a 1 milione di lire per ciascuna
di esse;
g) le spese per frequenza di corsi di istruzione secondaria e
universitaria, in misura non superiore a quella stabilita per le
tasse e i contributi degli istituti statali;
h) gli assegni periodici corrisposti al coniuge, ad esclusione di
quelli destinati al mantenimento dei figli, in conseguenza di
separazione legale ed effettiva, di scioglimento o annullamento del
matrimonio o di cessazione dei suoi effetti civili, nella misura in
cui risultano da provvedimenti dell'autorita' giudiziaria;
i) gli assegni periodici corrisposti in forza di testamento o di
donazione modale e, nella misura in cui risultano da provvedimenti
dell'autorita' giudiziaria, gli assegni alimentari corrisposti a
persone indicate nell'articolo 433 del codice civile;
l) i contributi previdenziali e assistenziali versati in
ottemperanza a disposizioni di legge;
m) i premi per assicurazioni sulla vita del contribuente, i premi
per assicurazioni contro gli infortuni e i contributi previdenziali
non obbligatori per legge, per importo complessivamente non superiore
a lire 2 milioni e 500 mila. La deduzione dei premi per assicurazioni
sulla vita e' ammessa a condizione che dai documenti allegati alla
dichiarazione dei redditi risulti che il contratto di assicurazione
ha durata non inferiore a cinque anni dalla sua stipulazione e non
consente la concessione di prestiti nel periodo di durata minima; in
caso di riscatto dell'assicurazione nel corso del quinquennio,
l'ammontare dei premi che sono stati dedotti costituisce reddito
soggetto a tassazione a norma dell'articolo 18 e l'impresa
assicuratrice deve operare, sulla somma corrisposta al contribuente,
una ritenuta a titolo d'acconto commisurata all'ammontare complessivo
dei premi riscossi con l'aliquota stabilita all'articolo 11 per il
primo scaglione di reddito. Per i lavoratori dipendenti si tiene
conto, ai fini del limite di lire 2 milioni e 500 mila, anche dei
premi di assicurazione versati dal datore di lavoro esclusi
dall'imponibile a norma della lettera c) del comma 2 dell'articolo
48;
n) le somme corrisposte ai dipendenti, chiamati ad adempiere
funzioni presso gli uffici elettorali, in ottemperanza alle
disposizioni dell'articolo 119 del decreto del Presidente della
Repubblica 30 marzo 1957, n. 361, e dell'articolo 1 della legge 30
aprile 1981, n. 178;
o) le spese sostenute dai soggetti obbligati alla manutenzione,
protezione o restauro delle cose vincolate ai sensi della legge 1
giugno 1939, n. 1089, e del decreto del Presidente della Repubblica
30 settembre 1963, n. 1409, nella misura effettivamente rimasta a
carico. La necessita' delle spese, quando non siano obbligatorie per
legge, deve risultare da apposita certificazione rilasciata dalla
competente soprintendenza, previo accertamento della loro congruita'
effettuato d'intesa con l'ufficio tecnico erariale competente per
territorio. Il mutamento di destinazione dei beni senza la preventiva
autorizzazione dell'amministrazione per i beni culturali e
ambientali, il mancato assolvimento degli obblighi di legge per
consentire l'esercizio del diritto di prelazione dello Stato sui beni
immobili e mobili vincolati e la tentata esportazione non autorizzata
di questi ultimi determinano la indeducibilita' delle spese.
L'amministrazione per i beni culturali e ambientali da' immediata
comunicazione al competente ufficio delle imposte delle violazioni
che comportano la indeducibilita' e dalla data di ricevimento della
comunicazione inizia a decorrere il termine per la rettifica della
dichiarazione dei redditi;
p) le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, di enti
o istituzioni pubbliche, di fondazioni e di associazioni legalmente
riconosciute che senza scopo di lucro svolgono o promuovono attivita'
di studio, di ricerca e di documentazione di rilevante valore
culturale e artistico, effettuate per l'acquisto, la manutenzione, la
protezione o il restauro delle cose indicate nell'articolo 1 della
legge 1 giugno 1939, n. 1089, e nel decreto del Presidente della
Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409, ivi comprese le erogazioni
effettuate per l'organizzazione di mostre e di esposizioni, che siano
di rilevante interesse scientifico o culturale, delle cose anzidette,
e per gli studi e le ricerche eventualmente a tal fine necessari. Le
mostre, le esposizioni, gli studi e le ricerche devono essere
autorizzati, previo parere del competente comitato di settore del
Consiglio nazionale per i beni culturali e ambientali, dal Ministero
per i beni culturali e ambientali, che dovra' approvare la previsione
di spesa ed il conto consuntivo. Il Ministero per i beni culturali e
ambientali stabilisce i tempi necessari affinche' le erogazioni fatte
a favore delle associazioni legalmente riconosciute, delle
istituzioni e delle fondazioni siano utilizzate per gli scopi
preindicati, e controlla l'impiego delle erogazioni stesse. Detti
termini possono, per causa non imputabile al donatario, essere
prorogati una sola volta. Le erogazioni liberali non integralmente
utilizzate nei termini assegnati, ovvero utilizzate non in
conformita' alla destinazione, affluiscono, nella loro totalita',
all'entrata dello Stato;
q) i contributi di cui all'articolo 8, secondo comma, della legge
8 marzo 1985, n. 73, per importo non superiore a 2 milioni di lire;
r) le erogazioni liberali in denaro, per importo non superiore al
2 per cento del reddito complessivo dichiarato, a favore di enti o
istituzioni pubbliche, fondazioni e associazioni legalmente
riconosciute che senza scopo di lucro svolgono esclusivamente
attivita' nello spettacolo, effettuate per la realizzazione di nuove
strutture, per il restauro e il potenziamento delle strutture
esistenti, nonche' per la produzione nei vari settori dello
spettacolo. Le erogazioni non utilizzate per tali finalita' dal
percipiente entro il secondo periodo di imposta successivo concorrono
a formare il reddito per il doppio del loro ammontare;
s) le indennita' per perdita dell'avviamento corrisposte per
disposizione di legge al conduttore in caso di cessazione della
locazione di immobili urbani adibiti ad usi diversi da quello di
abitazione;
t) a decorrere dall'anno 1989, le erogazioni liberali in denaro,
fino all'importo di 2 milioni di lire, a favore dell'istituto
centrale per il sostentamento del clero della Chiesa cattolica
italiana.
2. Gli oneri indicati alle lettere e), g) e m) del comma 1 sono
deducibili anche se sono stati sostenuti nell'interesse delle persone
indicate nell'articolo 12 che si trovino nelle condizioni ivi
previste, fermo restando, per gli oneri di cui alla lettera m), il
limite complessivo ivi stabilito.
3. Gli oneri di cui alle lettere a), c), d) ed alle lettere da n) a
s) del comma 1 sostenuti dalle societa' semplici di cui all'articolo
5 si deducono, nella proporzione ivi stabilita, dal reddito
complessivo dei singoli soci. Nella stessa proporzione e' deducibile
l'imposta decennale sull'incremento di valore degli immobili pagata
dalle societa' stesse.
4. L'imposta locale sui redditi dovuta in base alla dichiarazione
dei redditi dalle societa' di cui all'articolo 5 si deduce dal
reddito complessivo di ciascun socio in proporzione alla quota di
reddito a lui imputabile; nella stessa proporzione si deduce
l'imposta locale sui redditi pagata dalle societa' stesse in base ad
accertamenti di ufficio o in rettifica.
5. Nei casi di sgravio o restituzione delle imposte e di rimborso
degli altri oneri dedotti ai sensi del presente articolo, le somme
corrispondenti concorrono a formare il reddito complessivo del
periodo di imposta nel quale il contribuente ha conseguito lo
sgravio, la restituzione o il rimborso. La presente disposizione non
si applica ai rimborsi di cui all'ultimo periodo della lettera e) del
comma 1.
num: Art. 11
paragraphs: Determinazione dell'imposta
1. L'imposta lorda e' determinata applicando al reddito
complessivo, al netto degli oneri deducibili indicati nell'articolo
10, le seguenti aliquote per scaglioni di reddito:
fino a 6 milioni di lire. . . . . . . . . . . . . . . . 12 per cento;
oltre 6 fino a 11 milioni di lire . . . . . . . . . . . 22 per cento;
oltre 11 fino a 28 milioni di lire. . . . . . . . . . . 27 per cento;
oltre 28 fino a 50 milioni di lire. . . . . . . . . . . 34 per cento;
oltre 50 fino a 100 milioni di lire . . . . . . . . . . 41 per cento;
oltre 100 fino a 150 milioni di lire. . . . . . . . . . 48 per cento;
oltre 150 fino a 300 milioni di lire. . . . . . . . . . 53 per cento;
oltre 300 fino a 600 milioni di lire. . . . . . . . . . 58 per cento;
oltre 600 milioni di lire . . . . . . . . . . . . . . . 62 per cento.
2. L'imposta netta e' determinata operando sull'imposta lorda, fino
alla concorrenza del suo ammontare, le detrazioni previste negli
articoli 12 e 13.
3. Dall'imposta netta si detrae l'ammontare dei crediti di imposta
spettanti al contribuente a norma degli articoli 14 e 15. Se
l'ammontare dei crediti di imposta e' superiore a quello dell'imposta
netta il contribuente ha diritto, a sua scelta, di computare
l'eccedenza in diminuzione dell'imposta relativa al periodo di
imposta successivo o di chiederne il rimborso in sede di
dichiarazione dei redditi.
num: Art. 12
paragraphs: Detrazioni per carichi di famiglia
1. Dall'imposta lorda si detraggono per carichi di famiglia:
a) lire 360 mila per il coniuge non legalmente ed effettivamente
separato;
b) le seguenti somme per i figli, compresi i figli naturali
riconosciuti, i figli adottivi e gli affidati o affiliati, minori di
eta' o permanentemente inabili al lavoro, e per quelli di eta' non
superiore a ventisei anni dediti agli studi o a tirocinio gratuito:
lire 48 mila per un figlio;
lire 96 mila per due figli;
lire 144 mila per tre figli;
lire 192 mila per quattro figli;
lire 240 mila per cinque figli;
lire 288 mila per sei figli;
lire 336 mila per sette figli;
lire 384 mila per otto figli;
lire 48 mila per ogni altro figlio.
c) lire 96 mila per ciascuna delle persone indicate nell'articolo
433 del codice civile, tranne quelle indicate alla lettera b), che
conviva con il contribuente o percepisca assegni alimentari non
risultanti da provvedimenti dell'autorita' giudiziaria.
2. La detrazione per i figli prevista alla lettera b) del comma 1
spetta in misura doppia:
a) se il contribuente e' coniugato con l'altro genitore e ha
diritto alla detrazione prevista alla lettera a) del comma 1;
b) se l'altro genitore manca e il contribuente e' coniugato e non
e' legalmente ed effettivamente separato;
c) per i figli rimasti esclusivamente a carico del contribuente
nei casi di annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti
civili del matrimonio con l'altro genitore e di separazione legale ed
effettiva da questi;
d) per i figli naturali non riconosciuti dall'altro genitore;
e) per i figli naturali riconosciuti anche dall'altro genitore ma
esclusivamente a carico del contribuente;
f) per i figli adottivi e per gli affidati o affiliati del solo
contribuente.
3. Se l'altro genitore manca o non ha riconosciuto i figli naturali
e il contribuente non e' coniugato o e' legalmente ed effettivamente
separato, come pure se vi sono figli adottivi, affidati o affiliati
del solo contribuente e questi non e' coniugato o e' legalmente ed
effettivamente separato, la detrazione prevista alla lettera a) del
comma 1 si applica per il primo figlio e la somma detraibile in
relazione al numero dei figli, comprendendo tra questi anche il
primo, e' raddoppiata e successivamente ridotta di lire 96 mila.
4. Le detrazioni per carichi di famiglia spettano a condizione che
le persone alle quali si riferiscono non abbiano redditi propri per
ammontare complessivamente superiore a 3 milioni di lire, al lordo
degli oneri deducibili, e lo attestino nella dichiarazione dei
redditi o in apposito allegato; per i figli minori, compresi quelli
adottivi e gli affidati o affiliati, l'attestazione deve essere fatta
dal contribuente. Nelle ipotesi di cui alle lettere c) ed e) del
comma 2 la detrazione per i figli spetta in misura doppia a
condizione che il contribuente attesti che i figli sono
esclusivamente a suo carico.
5. Le detrazioni per carichi di famiglia sono rapportate a mese e
competono dal mese in cui si sono verificate a quello in cui sono
cessate le condizioni richieste.
6. Ai fini del limite di reddito di cui al comma 4 si tiene conto
anche dei redditi esenti dall'imposta e di quelli soggetti a ritenuta
alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva, se di
ammontare complessivamente superiore a 2 milioni di lire. Non si
tiene conto:
a) degli interessi ed altri proventi dei titoli emessi dallo
Stato;
b) delle pensioni sociali;
c) delle pensioni di guerra e relative indennita' accessorie;
d) delle pensioni, indennita' e assegni erogati dal Ministero
dell'interno ai ciechi civili, ai sordomuti e agli invalidi civili;
e) degli assegni accessori annessi alle pensioni privilegiate di
prima categoria;
f) dell'assegno annesso alla medaglia d'oro al valore militare.
num: Art. 13
paragraphs: Altre detrazioni
1. Se alla formazione del reddito complessivo concorrono uno o piu'
redditi di lavoro dipendente spetta una detrazione dall'imposta lorda
di lire 492 mila, rapportata al periodo di lavoro o di pensione
nell'anno, anche a fronte delle spese inerenti alla produzione del
reddito.
2. Se il reddito di lavoro dipendente non supera 11 milioni di lire
annui, spetta una ulteriore detrazione, rapportata al periodo di
lavoro o di pensione nell'anno, di lire 156 mila. Se l'ammontare del
reddito di lavoro dipendente superiore a 11 milioni di lire, la
detrazione spetta nella misura necessaria ad evitare che l'ammontare
residuo di tale reddito scenda al disotto dell'importo risultante
dall'applicazione dell'imposta, diminuita della detrazione, a un
reddito di lavoro dipendente pari a 11 milioni di lire.
3. Le detrazioni di cui ai commi 1 e 2 competono in aggiunta a
quelle previste nell'articolo 12 e fino alla concorrenza dell'imposta
lorda relativa ai redditi di lavoro dipendente che concorrono alla
formazione del reddito complessivo.
4. Se alla formazione del reddito complessivo concorrono uno o piu'
redditi di lavoro autonomo di cui al comma 1 dell'articolo 49 o di
impresa di cui all'articolo 79, spetta una detrazione dall'imposta
lorda, non cumulabile con quelle previste nei commi 1 e 2, di lire
150 mila se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro autonomo o
di impresa non supera 6 milioni di lire. La detrazione non compete
per i redditi di lavoro autonomo determinati forfetariamente ai sensi
del comma 7 dell'articolo 50 e per i redditi di impresa determinati
forfetariamente ai sensi dell'articolo 80. Se l'ammontare complessivo
dei redditi di lavoro autonomo o di impresa e' superiore a 6 milioni
di lire, la detrazione spetta nella misura necessaria ad evitare che
il complessivo ammontare residuo di tali redditi scenda al disotto
dell'importo risultante dall'applicazione dell'imposta, diminuita
della detrazione, a un ammontare complessivo di redditi di lavoro
autonomo o di impresa pari a 6 milioni di lire.
5. La detrazione di cui al comma 4 compete in aggiunta a quelle
previste nell'articolo 12 e fino alla concorrenza dell'imposta lorda
relativa ai redditi di lavoro autonomo o di impresa che concorrono
alla formazione del reddito complessivo.
num: Art. 14
paragraphs: Credito di imposta per gli utili distribuiti da societa' ed enti
1. Se alla formazione del reddito complessivo concorrono utili
distribuiti in qualsiasi forma e sotto qualsiasi denominazione dalle
societa' o dagli enti indicati alle lettere a) e b) del comma 1
dell'articolo 87, al contribuente e' attribuito un credito di imposta
pari a nove sedicesimi dell'ammontare degli utili stessi.
2. Nel caso di distribuzione di utili in natura il credito di
imposta e' determinato in relazione al valore normale degli stessi
alla data in cui sono stati posti in pagamento.
3. Relativamente agli utili percepiti dalle societa', associazioni
e imprese indicate nell'articolo 5, il credito di imposta spetta ai
singoli soci, associati o partecipanti nella proporzione ivi
stabilita.
4. Ai fini della determinazione dell'imposta l'ammontare del
credito di imposta e' computato in aumento del reddito complessivo
netto.
5. La detrazione del credito di imposta deve essere richiesta, a
pena di decadenza, nella dichiarazione dei redditi relativa al
periodo di imposta in cui gli utili sono stati percepiti e non spetta
in caso di omessa presentazione della dichiarazione o di omessa
indicazione degli utili nella dichiarazione presentata. Se nella
dichiarazione e' stato omesso soltanto il computo del credito di
imposta in aumento del reddito complessivo, l'ufficio delle imposte
puo' procedere alla correzione anche in sede di liquidazione
dell'imposta dovuta in base alla dichiarazione dei redditi.
6. Il credito di imposta spetta anche quando gli utili percepiti
sono tassati separatamente ai sensi dell'articolo 16; in questo caso
il suo ammontare e' computato in aumento degli utili e si detrae
dalla relativa imposta determinata a norma dell'articolo 18.
7. Le disposizioni del presente articolo non si applicano per le
partecipazioni agli utili spettanti ai promotori, ai soci fondatori,
agli amministratori e ai dipendenti della societa' o dell'ente e per
quelle spettanti in base ai contratti di associazione in
partecipazione e ai contratti indicati nel primo comma dell'articolo
2554 del codice civile, ne' per i compensi per prestazioni di lavoro
corrisposti sotto forma di partecipazione agli utili e per gli utili
di cui alla lettera g) del comma 1 dell'articolo 41.
num: Art. 15
paragraphs: Credito di imposta per i redditi prodotti all'estero
1. Se alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi
prodotti all'estero, le imposte ivi pagate a titolo definitivo su
tali redditi sono ammesse in detrazione dall'imposta netta fino alla
concorrenza della quota di imposta italiana corrispondente al
rapporto tra i redditi prodotti all'estero e il reddito complessivo
al lordo delle perdite di precedenti periodi di imposta ammesse in
diminuzione.
2. Se concorrono redditi prodotti in piu' Stati esteri la
detrazione si applica separatamente per ciascuno Stato.
3. La detrazione deve essere richiesta, a pena di decadenza, nella
dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta in cui le
imposte estere sono state pagate a titolo definitivo. Se l'imposta
dovuta in Italia per il periodo di imposta nel quale il reddito
estero ha concorso a formare la base imponibile e' stata gia'
liquidata, si procede a nuova liquidazione tenendo conto anche
dell'eventuale maggior reddito estero e la detrazione si opera
dall'imposta dovuta per il periodo di imposta cui si riferisce la
dichiarazione nella quale e' stata chiesta. Se e' gia' decorso il
termine per l'accertamento la detrazione e' limitata alla quota
dell'imposta estera proporzionale all'ammontare del reddito prodotto
all'estero acquisito a tassazione in Italia.
4. La detrazione non spetta in caso di omessa presentazione della
dichiarazione o di omessa indicazione dei redditi prodotti all'estero
nella dichiarazione presentata.
5. Per le imposte pagate all'estero dalle societa', associazioni e
imprese indicate nell'articolo 5 la detrazione spetta ai singoli
soci, associati o partecipanti nella proporzione ivi stabilita.
num: Art. 16
paragraphs: Tassazione separata
1. L'imposta si applica separatamente sui seguenti redditi:
a) trattamento di fine rapporto di cui all'articolo 2120 del
codice civile e indennita' equipollenti, comunque denominate,
commisurate alla durata dei rapporti di lavoro dipendente, compresi
quelli contemplati alle lettere a) e g) del comma 1 dell'articolo 47,
anche nelle ipotesi di cui all'articolo 2122 del codice civile; altre
indennita' e somme percepite una volta tanto in dipendenza della
cessazione dei predetti rapporti, comprese l'indennita' di preavviso,
le somme risultanti dalla capitalizzazione di pensioni e quelle
attribuite a fronte dell'obbligo di non concorrenza ai sensi
dell'articolo 2125 del codice civile;
b) emolumenti arretrati relativi ad anni precedenti percepiti per
prestazioni di lavoro dipendente, compresi i compensi e le indennita'
di cui alle lettere a) e g) del comma 1 dell'articolo 47 e le
pensioni e gli assegni di cui al comma 2 dell'articolo 46;
c) indennita' percepite per la cessazione dei rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa, di cui al comma 2
dell'articolo 49, se il diritto all'indennita' risulta da atto di
data certa anteriore all'inizio del rapporto;
d) indennita' per la cessazione di rapporti di agenzia;
e) indennita' percepite per la cessazione da funzioni notarili;
f) indennita' percepite da sportivi professionisti al termine
dell'attivita' sportiva ai sensi del settimo comma dell'articolo 4
della legge 23 marzo 1981, n. 91, se non rientranti tra le indennita'
indicate alla lettera a);
g) plusvalenze, compreso il valore di avviamento, realizzate
mediante cessione a titolo oneroso di aziende e redditi conseguiti in
dipendenza di liquidazione, anche concorsuale, di imprese commerciali
esercitate da piu' di cinque anni;
h) indennita' per perdita dell'avviamento spettanti al conduttore
in caso di cessazione della locazione di immobili urbani adibiti ad
usi diversi da quello di abitazione e indennita' di avviamento delle
farmacie spettanti al precedente titolare;
i) indennita' spettanti a titolo di risarcimento, anche in forma
assicurativa, dei danni consistenti nella perdita di redditi relativi
a piu' anni;
l) redditi compresi nelle somme attribuite o nel valore normale
dei beni assegnati ai soci delle societa' indicate nell'articolo 5
nei casi di recesso, esclusione e riduzione del capitale o agli eredi
in caso di morte del socio, e redditi imputati ai soci in dipendenza
di liquidazione, anche concorsuale, delle societa' stesse, se il
periodo di tempo intercorso tra la costituzione della societa' e la
comunicazione del recesso o dell'esclusione, la deliberazione di
riduzione del capitale, la morte del socio o l'inizio della
liquidazione e' superiore a cinque anni;
m) redditi compresi nelle somme attribuite o nel valore normale
dei beni assegnati ai soci di societa' soggette all'imposta sul
reddito delle persone giuridiche nei casi di recesso, riduzione del
capitale e liquidazione, anche concorsuale, se il periodo di tempo
intercorso tra la costituzione della societa', la comunicazione del
recesso, la deliberazione di riduzione del capitale o l'inizio della
liquidazione e' superiore a cinque anni;
n) redditi compresi nelle somme o nel valore normale dei beni
attribuiti alla scadenza dei contratti e dei titoli di cui alle
lettere a), b), f) e g) del comma 1 dell'articolo 41, quando non sono
soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta
sostitutiva, se il periodo di durata del contratto o del titolo e'
superiore a cinque anni.
2. I redditi indicati alle lettere da g) a n) del comma 1 sono
esclusi dalla tassazione separata se conseguiti da societa' in nome
collettivo o in accomandita semplice; se conseguiti da persone
fisiche nell'esercizio di imprese commerciali, sono tassati
separatamente a condizione che ne sia fatta richiesta nella
dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta al quale
sarebbero imputabili come componenti del reddito di impresa.
3. Per i redditi indicati alle lettere da a) a f) del comma 1 il
contribuente ha facolta' di non avvalersi della tassazione separata
facendolo constare espressamente nella dichiarazione dei redditi
relativa al periodo di imposta in cui e' avvenuta o ha avuto inizio
la percezione.
4. Ai fini delle imposte sui redditi le disposizioni relative alle
cessioni a titolo oneroso valgono anche per gli atti a titolo oneroso
che importano costituzione o trasferimento di diritti reali di
godimento e per i conferimenti in societa'.
num: Art. 17
paragraphs: Indennita' di fine rapporto
1. Il trattamento di fine rapporto e le altre indennita'
equipollenti, comunque denominate, commisurate alla durata dei
rapporti di lavoro dipendente di cui alla lettera a) del comma 1
dell'articolo 16 sono imponibili per un importo che si determina
riducendo il loro ammontare netto di una somma pari a lire 500 mila
per ciascun anno preso a base di commisurazione con esclusione dei
periodi di anzianita' convenzionale; per i periodi inferiori all'anno
la riduzione e' rapportata a mese. Se il rapporto si svolge per un
numero di ore inferiore a quello ordinario previsto dai contratti
collettivi nazionali di lavoro di categoria, la somma e'
proporzionalmente ridotta. L'imposta si applica con l'aliquota, con
riferimento all'anno in cui e' sorto il diritto alla percezione,
corrispondente all'importo che risulta dividendo il predetto
ammontare netto per il numero degli anni e frazione di anno preso a
base di commisurazione e moltiplicando il risultato per dodici. Per
la indennita' di buonuscita corrisposta ai pubblici dipendenti dal
Fondo di previdenza dell'Ente nazionale di previdenza ed assistenza
per i dipendenti statali, l'ammontare netto e' computato previa
detrazione di una somma pari alla percentuale di tale indennita'
corrispondente al rapporto, alla data del collocamento a riposo, tra
il contributo del 2,50 per cento posto a carico del dipendente e
l'aliquota complessiva del contributo previdenziale obbligatorio
versato al Fondo predetto.
2. Le altre indennita' e somme indicate alla lettera a) del comma 1
dell'articolo 16, anche se commisurate alla durata del rapporto di
lavoro e anche se corrisposte da soggetti diversi dal datore di
lavoro, sono imponibili per il loro ammontare netto complessivo con
l'aliquota determinata agli effetti del comma 1. Tuttavia le medesime
indennita' e somme, se percepite a titolo definitivo per effetto
della cessazione del solo rapporto con il soggetto erogatore, sono
imponibili per il loro ammontare netto con l'aliquota determinata con
il criterio di cui al comma 1.
3. Se per il lavoro prestato anteriormente alla data di entrata in
vigore della legge 29 maggio 1982, n. 297, il trattamento di line
rapporto risulta calcolato in misura superiore ad una mensilita'
della retribuzione annua per ogni anno preso a base di
commisurazione, ai fini della determinazione dell'aliquota ai sensi
del comma 1 non si tiene conto dell'eccedenza.
4. Sulle anticipazioni relative al trattamento di fine rapporto e
alle indennita' equipollenti l'imposta si applica, salvo conguaglio
all'atto della liquidazione definitiva, a norma del comma 1; sulle
anticipazioni relative alle altre indennita' e somme di cui al comma
2 l'imposta si applica, salvo conguaglio all'atto della liquidazione
definitiva, con l'aliquota stabilita all'articolo 11 per il primo
scaglione di reddito.
5. Nell'ipotesi di cui all'articolo 2122 del codice civile e
nell'ipotesi di cui al comma 3 dell'articolo 7 l'imposta, determinata
a norma del presente articolo, e' dovuta dagli aventi diritto
proporzionalmente all'ammontare percepito da ciascuno; nella seconda
ipotesi la quota dell'imposta sulle successioni proporzionale al
credito indicato nella relativa dichiarazione e' ammessa in deduzione
dall'ammontare imponibile di cui ai precedenti commi.
6. Con decreti del Ministro delle finanze sono stabiliti i criteri
e le modalita' per lo scambio delle informazioni occorrenti ai fini
dell'applicazione del comma 2 tra i soggetti tenuti alla
corresponsione delle indennita' e delle altre somme in dipendenza
della cessazione del medesimo rapporto di lavoro.
num: Art. 18
paragraphs: Determinazione dell'imposta per gli altri redditi tassati
separatamente
1. Per gli altri redditi tassati separatamente l'imposta e'
determinata applicando all'ammontare percepito, al netto dell'imposta
locale sui redditi in quanto dovuta, l'aliquota corrispondente alla
meta' del reddito complessivo netto del contribuente nel biennio
anteriore all'anno in cui e' sorto il diritto alla loro percezione
ovvero, per i redditi indicati alla lettera b) del comma 1
dell'articolo 16, all'anno in cui sono percepiti. Per i redditi di
cui alle lettere g), l) e m) dello stesso articolo conseguiti in sede
di liquidazione il diritto alla percezione si considera sorto
nell'anno in cui ha avuto inizio la liquidazione.
2. Nell'ipotesi di cui al comma 3 dell'articolo 7 si procede alla
tassazione separata nei confronti degli eredi e dei legatari;
l'imposta dovuta da ciascuno di essi e' determinata applicando
all'ammontare percepito, diminuito della quota dell'imposta sulle
successioni proporzionale al credito indicato nella relativa
dichiarazione, l'aliquota corrispondente alla meta' del suo reddito
complessivo netto nel biennio anteriore all'anno in cui si e' aperta
la successione.
3. Se in uno dei due anni anteriori non vi e' stato reddito
imponibile si applica l'aliquota corrispondente alla meta' del
reddito complessivo netto dell'altro anno; se non vi e' stato reddito
imponibile in alcuno dei due anni si applica l'aliquota stabilita
all'articolo 11 per il primo scaglione di reddito.
4. Per gli emolumenti arretrati di cui alla lettera b) del comma 1
dell'articolo 16 l'imposta determinata ai sensi dei precedenti commi
e' ridotta di un importo pari a quello delle detrazioni previste
nell'articolo 12 e nei commi 1 e 2 dell'articolo 13 se e nella misura
in cui non siano state fruite per ciascuno degli anni cui gli
arretrati si riferiscono. Gli aventi diritto agli arretrati devono
dichiarare al soggetto che li corrisponde l'ammontare delle
detrazioni fruite per ciascuno degli anni cui si riferiscono.
5. Per i redditi indicati alle lettere e), d), e) ed f) del comma 1
dell'articolo 16 l'imposta si applica anche sulle eventuali
anticipazioni salvo conguaglio.
num: Art. 19
paragraphs: Scomputo degli acconti
1. Dall'imposta determinata a norma dei precedenti articoli si
scomputano: a) i versamenti eseguiti dal contribuente in acconto
dell'imposta; b) le ritenute alla fonte a titolo di acconto operate,
anteriormente alla presentazione della dichiarazione dei redditi, sui
redditi che concorrono a formare il reddito complessivo e su quelli
tassati separatamente. Le ritenute operate dopo la presentazione
della dichiarazione dei redditi si scomputano dall'imposta relativa
al periodo di imposta nel quale sono state operate. Le ritenute
operate sui redditi delle societa', associazioni e imprese indicate
nell'articolo 5 si scomputano, nella proporzione ivi stabilita, dalle
imposte dovute dai singoli soci, associati o partecipanti.
2. Se l'ammontare dei versamenti e delle ritenute, da soli o in
concorso con i crediti di imposta di cui agli articoli 14 e 15, e'
superiore a quello dell'imposta netta sul reddito complessivo, si
applica la disposizione del secondo periodo del comma 3 dell'articolo
11. Per i redditi tassati separatamente, se l'ammontare delle
ritenute e dei crediti di imposta e' superiore a quello dell'imposta
netta di cui agli articoli 17 e 18, il contribuente ha diritto al
rimborso dell'eccedenza.
num: Art. 20
paragraphs: Applicazione dell'imposta ai non residenti
1. Ai fini dell'applicazione dell'imposta nei confronti dei non
residenti si considerano prodotti nel territorio dello Stato:
a) i redditi fondiari;
b) i redditi di capitale corrisposti dallo Stato, da soggetti
residenti nel territorio dello Stato o da stabili organizzazioni nel
territorio stesso di soggetti non residenti;
c) i redditi di lavoro dipendente prestato nel territorio dello
Stato, compresi i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente di
cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 47;
d) i redditi di lavoro autonomo derivanti da attivita' esercitate
nel territorio dello Stato;
e) i redditi di impresa derivanti da attivita' esercitate nel
territorio dello Stato mediante stabili organizzazioni;
f) i redditi diversi di cui al capo VII derivanti da attivita'
svolte nel territorio dello Stato o relative a beni che si trovano
nel territorio stesso;
g) i redditi di cui all'articolo 5 imputabili a soci, associati o
partecipanti non residenti.
2. Indipendentemente dalle condizioni di cui alle lettere c), d),
e) f) del comma 1 si considerano prodotti nel territorio dello Stato,
se corrisposti dallo Stato, da soggetti residenti nel territorio
dello Stato o da stabili organizzazioni nel territorio stesso di
soggetti non residenti:
a) le pensioni, gli assegni ad esse assimilati e le indennita' di
fine rapporto di cui alle lettere a), c), d), e) f) del comma 1
dell'articolo 16;
b) i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente di cui alle
lettere h) e i) del comma 1 dell'articolo 47;
c) i compensi per l'utilizzazione di opere dell'ingegno, di
brevetti industriali e di marchi d'impresa nonche' di processi,
formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite nel campo
industriale, commerciale o scientifico;
d) i compensi corrisposti ad imprese, societa' o enti non
residenti per prestazioni artistiche o professionali effettuate per
loro conto nel territorio dello Stato.
num: Art. 21
paragraphs: Determinazione dell'imposta dovuta dai non residenti
1. Nei confronti dei non residenti l'imposta si applica sul reddito
complessivo e sui redditi tassati separatamente a norma dei
precedenti articoli, salvo il disposto dei commi 2 e 3.
2. Dal reddito complessivo sono deducibili soltanto gli oneri di
cui alle lettere da a) a d) e da o) a t) del comma 1 dell'articolo
10.
3. Le detrazioni per carichi di famiglia non competono.
num: Art. 22
paragraphs: Redditi fondiari
1. Sono redditi fondiari quelli inerenti ai terreni e ai fabbricati
situati nel territorio dello Stato che sono o devono essere iscritti,
con attribuzione di rendita, nel catasto dei terreni o nel catasto
edilizio urbano.
2. I redditi fondiari si distinguono in redditi dominicali dei
terreni, redditi agrari e redditi dei fabbricati.
num: Art. 23
paragraphs: Imputazione dei redditi fondiari
1. I redditi fondiari concorrono, indipendentemente dalla
percezione, a formare il reddito complessivo dei soggetti che
possiedono gli immobili a titolo di proprieta', enfiteusi, usufrutto
o altro diritto reale, salvo quanto stabilito dall'articolo 30, per
il periodo di imposta in cui si e' verificato il possesso.
2. Nei casi di contitolarita' della proprieta' o altro diritto
reale sull'immobile o di coesistenza di piu' diritti reali su di esso
il reddito fondiario concorre a formare il reddito complessivo di
ciascun soggetto per la parte corrispondente al suo diritto. Ciascun
contitolare deve indicare nella dichiarazione dei redditi le
generalita' degli altri.
3. Se il possesso dell'immobile e' stato trasferito, in tutto o in
parte nel corso del periodo di imposta, il reddito fondiario concorre
a formare il reddito complessivo di ciascun soggetto
proporzionalmente alla durata del suo possesso. Nella dichiarazione
dei redditi relativa al periodo di imposta nel quale e' cessato il
possesso devono essere indicati il nuovo possessore e il titolo del
trasferimento con gli estremi della trascrizione.
num: Art. 24
paragraphs: Reddito domenicale dei terreni
1. Il reddito dominicale e' costituito dalla parte domenicale del
reddito medio ordinario ritraibile dal terreno attraverso l'esercizio
delle attivita' agricole di cui all'articolo 29.
2. Non si considerano produttivi di reddito dominicale i terreni
che costituiscono pertinenze di fabbricati urbani ne' quelli dati in
affitto per usi non agricoli.
num: Art. 25
paragraphs: Determinazione del reddito domenicale
1. Il reddito dominicale e' determinato mediante l'applicazione di
tariffe d'estimo stabilite, secondo le norme della legge catastale,
per ciascuna qualita' e classe di terreno.
2. Le tariffe d'estimo sono sottoposte a revisione quando se ne
manifesti l'esigenza per sopravvenute variazioni nelle quantita' e
nei prezzi dei prodotti e dei mezzi di produzione o
nell'organizzazione e strutturazione aziendale, e comunque ogni dieci
anni.
3. La revisione e' disposta con decreto del Ministro delle finanze,
previo parere della Commissione censuaria centrale e puo' essere
effettuata, d'ufficio o su richiesta dei comuni interessati, anche
per singole zone censuarie e per singole qualita' e classi di
terreni. Prima di procedervi gli uffici tecnici erariali devono
sentire i comuni interessati.
4. Le modificazioni derivanti dalla revisione hanno effetto
dall'anno successivo a quello di pubblicazione nella Gazzetta
Ufficiale del nuovo prospetto delle tariffe d'estimo.
num: Art. 26
paragraphs: Variazioni del reddito dominicale
1. Da' luogo a variazioni del reddito dominicale in aumento la
sostituzione della qualita' di coltura allibrata in catasto con altra
di maggiore reddito.
2. Danno luogo a variazioni del reddito dominicale in diminuzione:
a) la sostituzione della qualita' di coltura allibrata in catasto con
altra di minore reddito; b) la diminuzione della capacita' produttiva
del terreno per naturale esaurimento o per altra causa di forza
maggiore, anche se non vi e' stato cambiamento di coltura, ovvero per
eventi fitopatologici o entomologici interessanti le piantagioni.
3. Non si tiene conto delle variazioni dipendenti da deterioramenti
intenzionali o da circostanze transitorie.
4. Le variazioni indicate nei commi 1 e 2 danno luogo a revisione
del classamento dei terreni cui si riferiscono. Se a tali terreni non
si possono attribuire qualita' o classi gia' esistenti nel comune o
nella sezione censuaria, si applicano le tariffe piu' prossime per
ammontare fra quelle attribuite a terreni della stessa qualita' di
coltura ubicati in altri comuni o sezioni censuarie, purche' in
condizioni agrologicamente equiparabili. Tuttavia se detti terreni
risultano di rilevante estensione o se la loro redditivita' diverge
sensibilmente dalle tariffe applicate nel comune o nella sezione
censuaria, si istituiscono per essi apposite qualita' e classi,
secondo le norme della legge catastale.
5. Quando si verificano variazioni a carattere permanente nello
stato delle colture e in determinati comuni o sezioni censuarie, puo'
essere in ogni tempo disposta con decreto del Ministro delle finanze,
su richiesta della Commissione censuaria distrettuale o d'ufficio e
in ogni caso previo parere della Commissione censuaria centrale,
l'istituzione di nuove qualita' e classi in sostituzione di quelle
esistenti.
num: Art. 27
paragraphs: Denuncia e decorrenza delle variazioni
1. Le variazioni del reddito dominicale contemplate dai commi 1 e 2
dell'articolo 26 devono essere denunciate dal contribuente
all'ufficio tecnico erariale. Nella denuncia devono essere indicate
la partita catastale e le particelle cui le variazioni si
riferiscono; se queste riguardano porzioni di particelle deve essere
unita la dimostrazione grafica del frazionamento.
2. Le variazioni in aumento devono essere denunciate entro il 31
gennaio dell'anno successivo a quello in cui si sono verificati i
fatti indicati nel comma 1 dell'articolo 26 e hanno effetto da tale
anno.
3. Le variazioni in diminuzione hanno effetto dall'anno in cui si
sono verificati i fatti indicati nel comma 2 dell'articolo 26 se la
denuncia e' stata presentata entro il 31 gennaio dell'anno
successivo; se la denuncia e' stata presentata dopo, dall'anno in cui
e' stata presentata.
4. Le variazioni del reddito dominicale contemplate dal comma 5
dell'articolo 26 hanno effetto dall'anno successivo a quello di
pubblicazione del decreto nella Gazzetta Ufficiale.
num: Art. 28
paragraphs: Perdite per mancata coltivazione e per eventi naturali
1. Se un fondo rustico costituito per almeno due terzi da terreni
qualificati come coltivabili a prodotti annuali non sia stato
coltivato, neppure in parte, per un'intera annata agraria e per cause
non dipendenti dalla tecnica agraria, il reddito dominicale, per
l'anno in cui si e' chiusa l'annata agraria, si considera pari al 30
per cento di quello determinato a norma dei precedenti articoli.
2. In caso di perdita, per eventi naturali, di almeno il 30 per
cento del prodotto ordinario del fondo rustico preso a base per la
formazione delle tariffe d'estimo, il reddito dominicale, per l'anno
in cui si e' verificata la perdita, si considera inesistente.
L'evento dannoso deve essere denunciato dal possessore danneggiato
entro tre mesi dalla data in cui si e' verificato ovvero, se la data
non sia esattamente determinabile, almeno quindici giorni prima
dell'inizio del raccolto. La denuncia deve essere presentata
all'ufficio tecnico erariale, che provvede all'accertamento della
diminuzione del prodotto, sentito l'ispettorato provinciale
dell'agricoltura, e la trasmette all'ufficio delle imposte.
3. Se l'evento dannoso interessa una pluralita' di fondi rustici
gli uffici tecnici erariali, su richiesta dei sindaci dei comuni
interessati o di altri soggetti nell'interesse dei possessori
danneggiati, sentiti gli ispettorati provinciali dell'agricoltura,
provvedono alla delimitazione delle zone danneggiate e
all'accertamento della diminuzione dei prodotti e trasmettono agli
uffici delle imposte nel cui distretto sono situati i fondi e le
corografie relative alle zone delimitate, indicando le ditte
catastali comprese in detta zona e il reddito dominicale relativo a
ciascuna di esse.
4. Ai fini del presente articolo il fondo rustico deve essere
costituito da particelle catastali riportate in una stessa partita e
contigue luna all'altra in modo da formare un unico appezzamento. La
contiguita' non si considera interrotta da strade, ferrovie e corsi
di acqua naturali o artificiali eventualmente interposti.
num: Art. 29
paragraphs: Reddito agrario
1. Il reddito agrario e' costituito dalla parte del reddito medio
ordinario dei terreni imputabile al capitale d'esercizio e al lavoro
di organizzazione impiegati, nei limiti della potenzialita' del
terreno, nell'esercizio di attivita' agricole su di esso.
2. Sono considerate attivita' agricole:
a) le attivita' dirette alla coltivazione del terreno alla
silvicoltura e alla funghicoltura;
b) l'allevamento di animali con mangimi ottenibili per almeno un
quarto dal terreno;
c) le attivita' dirette alla manipolazione, trasformazione e
alienazione di prodotti agricoli e zootecnici, ancorche' non svolte
sul terreno, che rientrino nell'esercizio normale dell'agricoltura
secondo la tecnica che lo governa e che abbiano per oggetto prodotti
ottenuti per almeno la meta' dal terreno e dagli animali allevati su
di esso.
3. Con decreto del Ministro delle finanze, di concerto con il
Ministro dell'agricoltura e delle foreste, e' stabilito per ciascuna
specie animale il numero dei capi che rientra nei limiti di cui alla
lettera b) del comma 2, tenuto conto della potenzialita' produttiva
dei terreni e delle unita' foraggere occorrenti a seconda della
specie allevata.
4. Non si considerano produttivi di reddito agrario i terreni
indicati nel comma 2 dell'articolo 24.
num: Art. 30
paragraphs: Imputazione del reddito agrario
1. Se il terreno e' dato in affitto per uso agricolo, il reddito
agrario concorre a formare il reddito complessivo dell'affittuario,
anziche' quello del possessore, a partire dalla data in cui ha
effetto il contratto.
2. Nei casi di conduzione associata, salvo il disposto
dell'articolo 5, il reddito agrario concorre a formare il reddito
complessivo di ciascun associato per la quota di sua spettanza. Il
possessore del terreno o l'affittuario deve allegare alla
dichiarazione dei redditi un atto sottoscritto da tutti gli associati
dal quale risultino la quota del reddito agrario spettante a ciascuno
e la decorrenza del contratto. Mancando la sottoscrizione anche di un
solo associato o l'indicazione della ripartizione del reddito si
presume che questo sia ripartito in parti uguali.
num: Art. 31
paragraphs: Determinazione del reddito agrario
1. Il reddito agrario e' determinato mediante l'applicazione di
tariffe d'estimo stabilite per ciascuna qualita' e classe secondo le
norme della legge catastale.
2. Le tariffe d'estimo sono sottoposte a revisione secondo le
disposizioni dell'articolo 25. Alle revisioni si procede
contemporaneamente a quelle previste nel detto articolo agli effetti
del reddito dominicale.
3. Le revisioni del classamento disposte ai sensi degli articoli 26
e 27 valgono anche per i redditi agrari. Per i terreni condotti in
affitto o in forma associata le denunce di cui all'articolo 27
possono essere presentate anche dall'affittuario o da uno degli
associati.
4. Il reddito agrario delle superfici adibite alla funghicoltura e'
determinato mediante l'applicazione della tariffa d'estimo piu' alta
in vigore nella provincia.
num: Art. 32
paragraphs: Perdite per mancata coltivazione e per eventi naturali
1. Nelle ipotesi previste dall'articolo 28 il reddito agrario si
considera inesistente.
num: Art. 33
paragraphs: Reddito dei fabbricati
1. Il reddito dei fabbricati e' costituito dal reddito medio
ordinario ritraibile da ciascuna unita' immobiliare urbana.
2. Per unita' immobiliari urbane si intendono i fabbricati e le
altre costruzioni stabili o le loro porzioni suscettibili di reddito
autonomo. Le aree occupate dalle costruzioni e quelle che ne
costituiscono pertinenze si considerano parti integranti delle unita'
immobiliari.
3. Non si considerano produttive di reddito, se non sono oggetto di
locazione, le unita' immobiliari destinate esclusivamente
all'esercizio del culto, purche' compatibile con le disposizioni
degli articoli 8 e 19 della Costituzione.
num: Art. 34
paragraphs: Determinazione del reddito dei fabbricati
1. Il reddito medio ordinario delle unita' immobiliari e'
determinato mediante l'applicazione delle tariffe d'estimo, stabilite
secondo le norme della legge catastale per ciascuna categoria e
classe, ovvero, per i fabbricati a destinazione speciale o
particolare, mediante stima diretta.
2. Le tariffe d'estimo e i redditi dei fabbricati a destinazione
speciale o particolare sono sottoposti a revisione quando se ne
manifesti l'esigenza per sopravvenute variazioni di carattere
permanente nella capacita' di reddito delle unita' immobiliari e
comunque ogni dieci anni. La revisione e' disposta con decreto del
Ministro delle finanze previo parere della Commissione censuaria
centrale e puo' essere effettuata per singole zone censuarie.
Prima di procedervi gli uffici tecnici erariali devono sentire i
comuni interessati.
3. Le modificazioni derivanti dalla revisione hanno effetto
dall'anno di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale del nuovo
prospetto delle tariffe, ovvero, nel caso di stima diretta, dall'anno
in cui e' stato notificato il nuovo reddito al possessore iscritto in
catasto. Se la pubblicazione o notificazione avviene oltre il mese
precedente quello stabilito per il versamento dell'acconto di
imposta, le modificazioni hanno effetto dall'anno successivo.
4. Il reddito delle unita' immobiliari non ancora iscritte in
catasto e' determinato comparativamente a quello delle unita'
similari gia' iscritte.
num: Art. 35
paragraphs: Variazioni del reddito dei fabbricati
1. Se per un triennio il reddito lordo effettivo di una unita'
immobiliare differisce dalla rendita catastale per almeno il 50 per
cento di questa, l'ufficio tecnico erariale, su segnalazione
dell'ufficio delle imposte o del comune o su domanda del
contribuente, procede a verifica ai fini del diverso classamento
dell'unita' immobiliare, ovvero, per i fabbricati a destinazione
speciale o particolare, della nuova determinazione della rendita. Il
reddito lordo effettivo e' costituito dai canoni di locazione
risultanti dai relativi contratti; in mancanza di questi, e'
determinato comparativamente ai canoni di locazione di unita'
immobiliari aventi caratteristiche similari e ubicate nello stesso
fabbricato o in fabbricati vincitori.
2. Se la verifica interessa un numero elevato di unita' immobiliari
di una zona censuaria, il Ministro delle Finanze, previo parere della
Commissione censuaria centrale, dispone per l'intera zona la
revisione del classamento e la stima diretta dei redditi dei
fabbricati a destinazione speciale o particolare.
num: Art. 36
paragraphs: Decorrenza delle variazioni
1. Le variazioni del reddito risultanti dalle revisioni effettuate
a norma dell'articolo 35 hanno effetto dal 1 gennaio dell'anno
successivo al triennio in cui si sono verificati i presupposti per la
revisione.
num: Art. 37
paragraphs: Fabbricati di nuova costruzione
1. Il reddito dei fabbricati di nuova costruzione concorre a
formare il reddito complessivo dalla data in cui il fabbricato e'
divenuto atto all'uso cui e' destinato o e' stato comunque utilizzato
dal possessore.
num: Art. 38
paragraphs: Unita' immobiliari non locate
1. Il reddito determinato a norma dei precedenti articoli e'
ridotto all'80 per cento per le unita' immobiliari, non adibite
all'uso del possessore o di suoi familiari, rimaste non locate per
l'intero periodo di imposta per cause non dipendenti dalla volonta'
del possessore.
2. Il reddito e' ridotto al 20 per cento:
a) per le unita' immobiliari ad uso di abitazione di nuova
costruzione, limitatamente al periodo di diciotto mesi dalla data del
certificato di abitabilita' o, in mancanza, dalla data in cui sono
divenute abitabili;
b) per le unita' immobiliari per le quali sono state rilasciate
licenze, concessioni o autorizzazioni per restauro, risanamento
conservativo o ristrutturazione edilizia, limitatamente al periodo di
validita' del provvedimento.
3. Se le unita' immobiliari ad uso di abitazione, possedute in
aggiunta a quelle adibite ad abitazione principale del possessore o
di suoi familiari o all'esercizio di arti e professioni o di imprese
commerciali da parte degli stessi, sono utilizzate direttamente,
anche come residenze secondarie, dal possessore o da suoi familiari o
sono comunque tenute a propria disposizione, il reddito e' aumentato
di un terzo.
4. Si considerano in ogni caso tenute a propria disposizione, se
non locate per almeno sei mesi nel periodo di imposta, le unita'
immobiliari ad uso di abitazione ubicate nei comuni ad alta tensione
abitativa. Il reddito di tali unita' immobiliari, fermo restando per
una di esse a scelta del contribuente l'aumento di un terzo di cui al
comma 3, e' aumentato del 300 per cento, salvo il disposto del comma
2. Si considerano ad alta tensione abitativa i comuni con popolazione
superiore a 300 mila abitanti secondo i dati pubblicati dall'istituto
centrale di statistica per l'anno 1980 e i comuni confinanti nonche'
i comuni compresi nelle aree individuate con i criteri e le modalita'
previsti dall'articolo 13 del decreto-legge 23 gennaio 1982, n. 9,
convertito, con modificazioni, dalla legge 25 marzo 1982, n. 94, e
successive modificazioni.
5. Le disposizioni dei commi 1 e 2 si applicano a condizione che il
contribuente denunci all'ufficio delle imposte lo stato di non
locazione entro tre mesi dalla data in cui ha avuto inizio e che ne
attesti la durata nella dichiarazione dei redditi.
num: Art. 39
paragraphs: Costruzioni rurali
1. Non si considerano produttive di reddito di fabbricati le
costruzioni o porzioni di costruzioni rurali, e relative pertinenze,
appartenenti al possessore o all'affittuario dei terreni cui servono
e destinate:
a) all'abitazione delle persone addette alla manuale coltivazione
della terra, alla custodia dei fondi, del bestiame e degli edifici
rurali e alla vigilanza dei lavoratori agricoli, nonche' dei
familiari conviventi a loro carico;
b) al ricovero degli animali di cui alla lettera b) del comma 2
dell'articolo 29 e di quelli occorrenti per la coltivazione;
c) alla custodia delle macchine, degli attrezzi e delle scorte
occorrenti per la coltivazione;
d) alla protezione delle piante, alla conservazione dei prodotti
agricoli e alle attivita' di manipolazione e trasformazione di cui
alla lettera c) del comma 2 dell'articolo 29.
num: Art. 40
paragraphs: Immobili non produttivi di reddito fondiario
1. Non si considerano produttivi di reddito fondiario gli immobili
relativi ad imprese commerciali e quelli che costituiscono beni
strumentali per l'esercizio di arti e professioni.
2. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano strumentali gli
immobili utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'arte o
professione o dell'impresa commerciale da parte del possessore. Gli
immobili relativi ad imprese commerciali che per le loro
caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza
radicali trasformazioni si considerano strumentali anche se non
utilizzati o anche se dati in locazione o comodato.
num: Art. 41
paragraphs: Redditi di capitale
1. Sono redditi di capitale:
a) gli interessi e gli altri proventi derivanti da mutui,
depositi e conti correnti, compresa la differenza tra la somma
percepita alla scadenza e quella data a mutuo o in deposito;
b) gli interessi e gli altri proventi delle obbligazioni e titoli
similari e degli altri titoli diversi dalle azioni e titoli similari,
compresa la differenza tra la somma percepita o il valore normale dei
beni ricevuti alla scadenza e il prezzo di emissione;
c) le rendite perpetue e le prestazioni annue perpetue di cui
agli articoli 1861 e 1869 del codice civile;
d) i compensi per prestazioni di fidejussione o di altra
garanzia;
e) gli uili derivanti dalla partecipazione in societa' ed enti
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche, salvo il
disposto della lettera d) del comma 2 dell'articolo 49;
f) gli utili derivanti dai contratti di associazione in
partecipazione e dai contratti indicati nel primo comma dell'articolo
2554 del codice civile, compresa la differenza tra la somma percepita
o il valore normale dei beni ricevuti alla scadenza e le somme o il
valore normale dei beni apportati, salvo il disposto della lettera c)
del comma 2 dell'articolo 49;
g) gli utili corrisposti ai mandanti o fiducianti e ai loro
aventi causa dalle societa' o dagli enti che hanno per oggetto la
gestione, nell'interesse collettivo di pluralita' di soggetti, di
masse patrimoniali costituite con somme di denaro e beni affidati da
terzi o provenienti dai relativi investimenti, compresa la differenza
tra l'ammontare ricevuto alla scadenza e quello affidato in gestione;
h) ogni altro provento in misura definita derivante dall'impiego
di capitale, tranne gli interessi diversi da quelli indicati alle
lettere a) e b).
2. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano similari alle
azioni i titoli di partecipazione al capitale di enti, diversi dalle
societa', soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche;
si considerano similari alle obbligazioni:
a) i buoni fruttiferi e i certificati di deposito con scadenza
non inferiore a diciotto mesi emessi da istituti o aziende di
credito;
b) i buoni fruttiferi emessi da societa' esercenti la vendita a
rate di autoveicoli, autorizzate ai sensi dell'articolo 29 del regio
decreto-legge 15 marzo 1927, n. 436, convertito dalla legge 19
febbraio 1928, n. 510;
c) i titoli in serie o di massa con scadenza fissa non inferiore
a diciotto mesi che contengono l'obbligazione incondizionata di
pagare alla scadenza una somma non inferiore a quella in essi
indicata, con o senza la corresponsione di proventi periodici, e che
non attribuiscono ai possessori alcun diritto di partecipazione
diretta o indiretta alla gestione dell'impresa emittente o
dell'affare in relazione al quale siano stati emessi ne' di controllo
sulla gestione stessa.
num: Art. 42
paragraphs: Determinazione del reddito di capitale
1. Il reddito di capitale e' costituito dall'ammontare degli
interessi, utili o altri proventi percepiti nel periodo di imposta,
senza alcuna deduzione.
2. Per i capitali dati a mutuo gli interessi, salvo prova
contraria, si presumono percepiti alle scadenze e nella misura
pattuite per iscritto. Se le scadenze non sono stabilite per iscritto
gli interessi si presumono percepiti nell'ammontare maturato nel
periodo di imposta. Se la misura non e' determinata per iscritto gli
interessi si computano al saggio legale.
3. Per i contratti di conto corrente e per le operazioni bancarie
regolate in conto corrente si considerano percepiti anche gli
interessi compensati a norma di legge o di contratto.
4. Per i capitali corrisposti in dipendenza di contratti di
assicurazione sulla vita il reddito e' costituito dalla differenza
tra l'ammontare del capitale corrisposto e quello dei premi riscossi,
ridotta del 2 per cento per ogni anno successivo al decimo se il
capitale e' corrisposto dopo almeno dieci anni dalla conclusione del
contratto.
num: Art. 43
paragraphs: Versamenti dei soci
1. Le somme versate alle societa' in nome collettivo e in
accomandita semplice dai loro soci si considerano date a mutuo se dai
bilanci allegati alle dichiarazioni dei redditi della societa' non
risulta che il versamento e' stato fatto ad altro titolo.
2. La disposizione del comma 1 vale anche per le somme versate alle
associazioni e ai consorzi dai loro associati o partecipanti.
num: Art. 44
paragraphs: Utili da partecipazione in societa' ed enti
1. Non costituiscono utili le somme e i beni ricevuti dai soci
delle societa' soggette all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche a titolo di ripartizione di riserve o altri fondi
costituiti con sopraprezzi di emissione delle azioni o quote, con
interessi di conguaglio versati dai sottoscrittori di nuove azioni o
quote, con avanzi di fusione, con versamenti fatti dai soci a fondo
perduto o in conto capitale e con saldi di rivalutazione monetaria
esenti da imposta.
2. In caso di aumento del capitale sociale mediante passaggio di
riserve o altri fondi a capitale le azioni gratuite di nuova
emissione e l'aumento gratuito del valore nominale delle azioni o
quote gia' emesse non costituiscono utili per i soci. Tuttavia se e
nella misura in cui l'aumento e' avvenuto mediante passaggio a
capitale di riserve o fondi diversi da quelli indicati nel comma 1,
la riduzione del capitale esuberante successivamente deliberata e'
considerata distribuzione di utili; la riduzione si imputa con
precedenza alla parte dell'aumento complessivo di capitale derivante
dai passaggi a capitale di riserve o fondi diversi da quelli indicati
nel comma 1, a partire dal meno recente, ferme restando le norme
delle leggi in materia di rivalutazione monetaria che dispongono
diversamente.
3. Le somme o il valore normale dei beni ricevuti dai soci in caso
di recesso di riduzione del capitale esuberante o di liquidazione
anche concorsuale della societa' costituiscono utile per la parte che
eccede la quota del capitale sociale e delle riserve o fondi di cui
al comma 1 rappresentata dalle azioni o quote annullate, diminuita o
aumentata della differenza fra il prezzo pagato per l'acquisto di
queste e il loro prezzo di emissione. Di questa differenza non si
tiene conto quando l'utile e' soggetto a ritenuta alla fonte a titolo
di imposta.
4. Le disposizioni del presente articolo valgono, in quanto
applicabili, anche per gli utili derivanti dalla partecipazione in
enti, diversi dalle societa', soggetti all'imposta sul reddito delle
persone giuridiche.
num: Art. 45
paragraphs: Redditi imponibili ad altro titolo
1. Non costituiscono redditi di capitale gli interessi, gli utili e
gli altri proventi di cui ai precedenti articoli conseguiti
nell'esercizio di imprese commerciali o da societa' in nome
collettivo e in accomandita semplice.
2. I proventi di cui al comma 1, quando non sono soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva,
concorrono a formare il reddito complessivo come componenti del
reddito d'impresa.
num: Art. 46
paragraphs: Redditi di lavoro dipendente
1. Sono redditi di lavoro dipendente quelli che derivano da
rapporti aventi per oggetto la prestazione di lavoro, con qualsiasi
qualifica, alle dipendenze e sotto la direzione di altri, compreso il
lavoro a domicilio quando e' considerato lavoro dipendente secondo le
norme della legislazione sul lavoro.
2. Costituiscono redditi di lavoro dipendente anche le pensioni di
ogni genere e gli assegni ad esse equiparati.
num: Art. 47
paragraphs: Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente
1. Sono assimilati ai redditi di lavoro dipendente:
a) i compensi percepiti, entro i limiti dei salari correnti
maggiorati del 20 per cento, dai lavoratori soci delle cooperative di
produzione e lavoro, delle cooperative di servizi, delle cooperative
agricole e di prima trasformazione dei prodotti agricoli e delle
cooperative della piccola pesca;
b) le indennita' e i compensi percepiti a carico di terzi dai
prestatori di lavoro dipendente per incarichi svolti in relazione a
tale qualita', ad esclusione di quelli che per clausola contrattuale
devono essere riversati al datore di lavoro e di quelli che per legge
devono essere riversati allo Stato;
c) le somme da chiunque corrisposte a titolo di borsa di studio o
di assegno, premio o sussidio per fini di studio o di addestramento
professionale, se il beneficiario non e' legato da rapporti di lavoro
dipendente nei confronti del soggetto erogante;
d) le remunerazioni dei sacerdoti, di cui agli articoli 24, 33,
lettera a), e 34 della legge 20 maggio 1985, n. 222, nonche' le
congrue e i supplementi di congrua di cui all'articolo 33, primo
comma, della legge 26 luglio 1974, n. 343;
e) il trattamento speciale di disoccupazione di cui alla legge 5
novembre 1968, n. 1115;
f) le indennita', i gettoni di presenza e gli altri compensi
corrisposti dallo Stato, dalle regioni, dalle province e dai comuni
per l'esercizio di pubbliche funzioni, ad esclusione di quelli che
per legge debbono essere riversati allo Stato;
g) le indennita' di cui all'articolo 1 della legge 31 ottobre
1965, n. 1261, e all'articolo 1 della legge 13 agosto 1979, n. 384,
percepite dai membri del Parlamento nazionale e del Parlamento
europeo e le indennita', comunque denominate, percepite per le
cariche elettive e per le funzioni di cui agli articoli 114 e 135
della Costituzione e alla legge 27 dicembre 1985, n. 816;
h) le rendite vitalizie e le rendite a tempo determinato,
costituite a titolo oneroso;
i) gli altri assegni periodici, comunque denominati, alla cui
produzione non concorrono attualmente ne' capitale ne' lavoro,
compresi quelli indicati alle lettere h) e i) del comma 1
dell'articolo 10 tra gli oneri deducibili ed esclusi quelli indicati
alla lettera c) del comma 1 dell'articolo 41.
2. I redditi di cui alla lettera a) del comma 1 sono assimilati ai
redditi di lavoro dipendente a condizione che la cooperativa sia
iscritta nel registro prefettizio o nello schedario generale della
cooperazione, che nel suo statuto siano inderogabilmente indicati i
principi della mutualita' stabiliti dalla legge e che tali principi
siano effettivamente osservati.
3. Per i redditi indicati alle lettere f), g), h) e i) del comma 1
l'assimilazione ai redditi di lavoro dipendente non comporta le
detrazioni previste dall'articolo 13.
num: Art. 48
paragraphs: Determinazione del reddito di lavoro dipendente
1. Il reddito di lavoro dipendente e' costituito da tutti i
compensi in denaro o in natura percepiti nel periodo di imposta anche
sotto forma di partecipazione agli utili in dipendenza del rapporto
di lavoro, comprese le somme percepite a titolo di rimborso di spese
inerenti alla produzione del reddito e le erogazioni liberali.
2. Non concorrono a formare il reddito:
a) i contributi versati dal datore di lavoro e dal lavoratore ad
enti o casse aventi esclusivamente fine previdenziale o assistenziale
in conformita' a disposizioni di legge, di contratto collettivo o di
accordo o regolamento aziendale;
b) le erogazioni fatte dal datore di lavoro, anche in forma
assicurativa, in conformita' a contratti collettivi o ad accordi e
regolamenti aziendali, a fronte di spese sanitarie previste come
interamente deducibili alla lettera e) del comma 1 dell'articolo 10,
purche' indicate nel certificato rilasciato dal datore di lavoro in
qualita' di sostituto di imposta;
c) nel limite di importo e alle condizioni di cui alla lettera m)
del comma 1 dell'articolo 10, i premi per assicurazioni sulla vita e
contro gli infortuni versati dal datore di lavoro, con o senza
ritenuta a carico del lavoratore, in conformita' a contratti
collettivi o ad accordi e regolamenti aziendali purche' indicati nel
certificato del datore di lavoro;
d) le somministrazioni in mense aziendali, o le prestazioni
sostitutive, e le prestazioni di servizi di trasporto, anche se
affidati a terzi;
e) l'utilizzazione delle opere e dei servizi di cui al comma 1
dell'articolo 65;
f) le erogazioni liberali eccezionali e non ricorrenti a favore
della generalita' dei dipendenti o di categorie di dipendenti e
quelle di modico valore in occasione di festivita', nonche' i sussidi
occasionali;
g) i compensi riversibili di cui alle lettere b) ed f) del comma
1 dell'articolo 47.
3. I compensi in natura, compresi i beni ceduti e i servizi
prestati al coniuge del dipendente o a familiari a suo carico, o il
diritto di ottenerli da terzi, concorrono a formare il reddito in
misura pari al costo specifico sostenuto dal datore di lavoro.
4. Le indennita' percepite per le trasferte fuori del territorio
comunale concorrono a formare il reddito per la parte eccedente lire
60 mila al giorno, elevate a 100 mila per le trasferte all'estero, al
netto delle spese di viaggio; in caso di rimborso delle spese di
alloggio o di alloggio fornito gratuitamente il limite e' ridotto di
un terzo. Le indennita' e i rimborsi di spese per le trasferte
nell'ambito del territorio comunale, tranne i rimborsi di spese di
trasporto comprovate da documenti provenienti dal vettore, concorrono
a formare il reddito.
5. Le indennita' di navigazione e di volo previste dalla legge o
dal contratto collettivo nonche' gli assegni di sede e le altre
indennita' percepiti per servizi prestati all'estero costituiscono
reddito nella misura del 40 per cento del loro ammontare. Se per i
servizi prestati all'estero dai dipendenti delle amministrazioni
statali la legge prevede la corresponsione di una indennita' base e
di maggiorazioni ad essa collegate concorre a formare il reddito la
sola indennita' base nella misura del 40 per cento.
6. Le indennita' indicate alla lettera g) del comma 1 dell'articolo
47 costituiscono reddito nella misura del 70 per cento del loro
ammontare al netto dei contributi previdenziali.
7. Le rendite e gli assegni indicati alle lettere h) e i) del comma
1 dell'articolo 47 si presumono percepiti, salvo prova contraria,
nella misura e alle scadenze risultanti dai relativi titoli. Le
rendite costituiscono reddito per il 60 per cento dell'ammontare
percepito nel periodo di imposta.
num: Art. 49
paragraphs: Redditi di lavoro autonomo
1. Sono redditi di lavoro autonomo quelli che derivano
dall'esercizio di arti e professioni. Per esercizio di arti e
professioni si intende l'esercizio per professione abituale,
ancorche' non esclusiva, di attivita' di lavoro autonomo diverse da
quelle considerate nel capo VI, compreso l'esercizio in forma
associata di cui alla lettera c) del comma 3 dell'articolo 5.
2. Sono inoltre redditi di lavoro autonomo:
a) i redditi derivanti dagli uffici di amministratore, sindaco o
revisore di societa', associazioni e altri enti con o senza
personalita' giuridica, dalla collaborazione a giornali, riviste,
enciclopedie e simili, dalla partecipazione a collegi e commissioni e
da altri rapporti di collaborazione coordinata e continuativa. Si
considerano tali i rapporti aventi per oggetto la prestazione di
attivita', non rientranti nell'oggetto dell'arte o professione
esercitata dal contribuente ai sensi del comma 1, che pur avendo
contenuto intrinsecamente artistico o professionale sono svolte senza
vincolo di subordinazione a favore di un determinato soggetto nel
quadro di un rapporto unitario e continuativo senza impiego di mezzi
organizzati e con retribuzione periodica prestabilita;
b) i redditi derivanti dalla utilizzazione economica, da parte
dell'autore o inventore, di opere dell'ingegno, di brevetti
industriali e di processi, formule o informazioni relativi ad
esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico,
se non sono conseguiti nell'esercizio di imprese commerciali;
c) le partecipazioni agli utili di cui alla lettera del comma 1
dell'articolo 41 quando l'apporto e' costituito esclusivamente dalla
prestazione di lavoro;
d) le partecipazioni agli utili spettanti ai promotori e ai soci
fondatori di societa' per azioni, in accomandita per azioni e a
responsabilita' limitata;
e) le indennita' per la cessazione di rapporti di agenzia.
3. Per i redditi derivanti dalle prestazioni sportive oggetto di
contratto di lavoro autonomo, di cui alla legge 23 marzo 1981, n. 91,
si applicano le disposizioni relative ai redditi indicati alla
lettera a) del comma 2.
num: Art. 50
paragraphs: Determinazione del reddito di lavoro autonomo
1. Il reddito derivante dall'esercizio di arti e professioni e'
costituito dalla differenza tra l'ammontare dei compensi in denaro o
in natura percepiti nel periodo di imposta, anche sotto forma di
partecipazione agli utili, e quello delle spese sostenute nel periodo
stesso nell'esercizio dell'arte o della professione, salvo quanto
stabilito nei successivi commi. I compensi sono computati al netto
dei contributi previdenziali e assistenziali stabiliti dalla legge a
carico del soggetto che li corrisponde.
2. Per i beni strumentali per l'esercizio dell'arte o professione
sono ammesse in deduzione quote annuali di ammortamento non superiori
a quelle risultanti dall'applicazione al costo dei beni dei
coefficienti stabiliti, per categorie di beni omogenei, con decreto
del Ministro delle finanze. E' tuttavia consentita la deduzione
integrale, nel periodo di imposta in cui sono state sostenute, delle
spese di acquisizione di beni strumentali il cui costo unitario non
sia superiore a 1 milione di lire. La deduzione dei canoni di
locazione finanziaria di beni mobili e' ammessa a condizione che la
durata del contratto non sia inferiore alla meta' del periodo di
ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito nel predetto
decreto.
3. Le spese relative all'acquisto di beni mobili adibiti
promiscuamente all'esercizio dell'arte o professione e all'uso
personale o familiare del contribuente sono ammortizzabili, o
deducibili se il costo unitario non e' superiore a 1 milione di lire,
nella misura del 50 per cento; nella stessa misura sono deducibili i
canoni di locazione anche finanziaria e di noleggio e le spese
relativi all'impiego di tali beni. Per gli immobili utilizzati
promiscuamente e' deducibile una somma pari al 50 per cento della
rendita catastale o del canone di locazione, anche finanziaria, a
condizione che il contribuente non disponga nel medesimo comune di
altro immobile adibito esclusivamente all'esercizio dell'arte o
professione. Nella stessa misura sono deducibili le spese per i
servizi relativi a tali immobili.
4. Non sono deducibili quote di ammortamento ne' canoni di
locazione anche finanziaria o di noleggio relativi a navi o
imbarcazioni da diporto, ad aeromobili da turismo e ad autovetture
con motore di cilindrata superiore a 2000 centimetri cubici o con
motore diesel di cilindrata superiore a 2500 centimetri cubici, ne'
spese relative all'impiego di tali beni.
5. Le spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazioni
di alimenti e bevande in pubblici esercizi e le spese di
rappresentanza sono deducibili per un importo complessivamente non
superiore al 3 per cento dell'ammontare dei compensi percepiti nel
periodo di imposta.
6. Tra le spese per prestazioni di lavoro deducibili si comprendono
anche le quote delle indennita' di cui alle lettere a) e c) del comma
1 dell'articolo 16 maturate nel periodo di imposta.
7. Se l'ammontare dei compensi percepiti nel periodo di imposta non
e' superiore a 18 milioni di lire, il reddito e' determinato, in
deroga alle disposizioni dei precedenti commi, nella misura del 70
per cento dell'ammontare fino a 10 milioni di lire, del 75 per cento
dell'ammontare superiore a 10 fino a 14 milioni di lire e dell'80 per
cento dell'ammontare superiore a 14 milioni di lire. Il contribuente
ha facolta', in sede di dichiarazione dei redditi, di non avvalersi
della presente disposizione.
8. Il reddito derivante dai rapporti di collaborazione coordinata e
continuativa di cui alla lettera a) del comma 2 dell'articolo 49 e'
costituito dall'ammontare dei compensi in denaro o in natura
percepiti nel periodo di imposta, anche sotto forma di partecipazione
agli utili, con esclusione delle somme documentate e rimborsate per
spese di viaggio, alloggio e vitto relative alle prestazioni
effettuate fuori del territorio comunale, ridotto del 10 per cento a
titolo di deduzione forfetaria delle altre spese; la riduzione non si
applica alle indennita' percepite per la cessazione del rapporto. I
redditi indicati alla lettera b) dello stesso comma sono costituiti
dall'ammontare dei proventi in denaro o in natura percepiti nel
periodo di imposta, anche sotto forma di partecipazione agli utili,
ridotto del 30 per cento a titolo di deduzione forfetaria delle
spese; le partecipazioni agli utili e le indennita' di cui alle
lettere c), d), ed e) costituiscono reddito per l'intero ammontare
percepito nel periodo di imposta.
num: Art. 51
paragraphs: Redditi di impresa
1. Sono redditi di impresa quelli che derivano dall'esercizio di
imprese commerciali. Per esercizio di imprese commerciali si intende
l'esercizio per professione abituale, ancorche' non esclusiva, delle
attivita' indicate nell'articolo 2195 del codice civile e delle
attivita' indicate alle lettere b) e c) del comma 2 dell'articolo 29
che eccedono i limiti ivi stabiliti, anche se non organizzate in
forma di impresa.
2. Sono inoltre considerati redditi di impresa:
a) i redditi derivanti dall'esercizio di attivita' organizzate
informa di impresa dirette alla prestazione di servizi che non
rientrano nell'articolo 2195 del codice civile, tranne quelle
organizzate prevalentemente con il lavoro del contribuente e dei suoi
familiari;
b) i redditi derivanti dallo sfruttamento di miniere, cave,
torbiere, saline, laghi, stagni e altre acque interne.
3. Le disposizioni in materia di imposte sui redditi che fanno
riferimento alle attivita' commerciali si applicano, se non risulta
diversamente, a tutte le attivita' indicate nel presente articolo.
num: Art. 52
paragraphs: Determinazione del reddito di impresa
1. Il reddito d'impresa, salvo quanto disposto negli articoli 79 e
80 e' determinato apportando al risultato netto del conto dei
profitti e delle perdite, relativo all'esercizio chiuso nel periodo
di imposta, le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti
all'applicazione dei criteri stabiliti nelle successive disposizioni
del presente capo.
2. Se dall'applicazione del comma 1 risulta una perdita, questa e'
computata in diminuzione del reddito complessivo a norma
dell'articolo 8.
num: Art. 53
paragraphs: Ricavi
1. Sono considerati ricavi:
a) i corrispettivi delle cessioni di beni e delle prestazioni di
servizi alla cui produzione o al cui scambio e' diretta l'attivita'
dell'impresa;
b) i corrispettivi delle cessioni di materie prime e sussidiarie,
di semilavorati e di altri beni mobili, esclusi quelli strumentali,
acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione;
c) i corrispettivi delle cessioni di azioni, di obbligazioni e di
altri titoli in serie o di massa, anche se non rientrano tra i beni
al cui scambio e' diretta l'attivita' dell'impresa;
d) le indennita' conseguite a titolo di risarcimento, anche in
forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento di beni di cui
alle precedenti lettere;
e) i contributi in denaro, o il valore normale di quelli in
natura, spettanti sotto qualsiasi denominazione in base a contratto;
f) i contributi in conto esercizio dello Stato e di altri enti
pubblici spettanti a norma di legge.
2. Si comprende inoltre tra i ricavi il valore normale dei beni di
cui al comma 1 destinati al consumo personale o familiare
dell'imprenditore o assegnati ai soci.
num: Art. 54
paragraphs: Plusvalenze patrimoniali
1. Le plusvalenze dei beni relativi all'impresa, diversi da quelli
indicati nel comma 1 dell'articolo 53, concorrono a formare il
reddito:
a) se sono realizzate mediante cessione a titolo oneroso;
b) se sono realizzate mediante il risarcimento, anche in forma
assicurativa, per la perdita o il danneggiamento dei beni;
c) se sono iscritte in bilancio;
d) se i beni vengono destinati al consumo personale o familiare
dell'imprenditore o assegnati ai soci.
2. Nelle ipotesi di cui alle lettere a) e b) del comma 1 la
plusvalenza e' costituita dalla differenza fra il corrispettivo o
l'indennizzo conseguito, al netto degli oneri accessori di diretta
imputazione, e il costo non ammortizzato. Se il corrispettivo della
cessione e costituito da beni ammortizzabili e questi vengono
iscritti in bilancio allo stesso valore al quale vi erano iscritti i
beni ceduti si considera plusvalenza soltanto il conguaglio in denaro
eventualmente pattuito.
3. Nell'ipotesi di cui alla lettera d) del comma 1 la plusvalenza
e' costituita dalla differenza tra il valore normale e il costo non
ammortizzato dei beni.
4. Le plusvalenze realizzate determinate a norma del comma 2
concorrono a formare il reddito, a scelta del contribuente, per
l'intero ammontare nell'esercizio in cui sono state realizzate o in
quote costanti nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il
decimo.
5. Concorrono alla formazione del reddito anche le plusvalenze
delle aziende, compreso il valore di avviamento, realizzate
unitariamente mediante cessione a titolo oneroso; le disposizioni del
comma 4 non si applicano quando ne e' richiesta la tassazione
separata a norma del comma 2 dell'articolo 16.
num: Art. 55
paragraphs: Sopravvenienze attive
1. Si considerano sopravvenienze attive i ricavi o altri proventi
conseguiti a fronte di spese, perdite od oneri dedotti o di
passivita' iscritte in bilancio in precedenti esercizi e i ricavi o
altri proventi conseguiti per ammontare superiore a quello che ha
concorso a formare il reddito in precedenti esercizi, nonche' la
sopravvenuta insussistenza di spese, perdite od oneri dedotti o di
passivita' iscritte in bilancio in precedenti esercizi.
2. Se le indennita' di cui alla lettera b) del comma 1
dell'articolo 54 vengono conseguite per ammontare superiore a quello
che ha concorso a formare il reddito in precedenti esercizi,
l'eccedenza puo' essere accantonata ai sensi del comma 4 del detto
articolo.
3. Sono inoltre considerati sopravvenienze attive:
a) le indennita' conseguite a titolo di risarcimento, anche in
forma assicurativa, di danni diversi da quelli considerati alla
lettera d) del comma 1 dell'articolo 53 e alla lettera b) del comma 1
dell'articolo 54;
b) i proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di
contributo o di liberalita', esclusi i contributi di cui alle lettere
e) e f) del comma 1 dell'articolo 53. Tuttavia l'ammontare di tali
proventi, se sia stato accantonato in apposito fondo del passivo,
concorre a formare il reddito nell'esercizio e nella misura in cui il
fondo sia utilizzato per scopi diversi dalla copertura di perdite di
esercizio o i beni ricevuti siano destinati all'uso personale o
familiare dell'imprenditore o siano assegnati ai soci.
4. Non si considerano sopravvenienze attive i versamenti in denaro
o in natura fatti a fondo perduto o in conto capitale alle societa'
in nome collettivo o in accomandita semplice dai propri soci e la
rinuncia dei soci ai crediti derivanti da precedenti finanziamenti,
ne' la riduzione dei debiti dell'impresa in sede di concordato
fallimentare o preventivo.
5. In caso di cessione del contratto di locazione finanziaria il
valore normale del bene costituisce sopravvenienza attiva.
num: Art. 56
paragraphs: Dividendi e interessi
1. Per gli utili derivanti dalla partecipazione in societa'
semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice residenti nel
territorio dello Stato si applicano le disposizioni dell'articolo 5.
2. Gli utili derivanti dalla partecipazione in societa' ed enti
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche concorrono
a formare il reddito dell'esercizio in cui sono percepiti. Si
applicano le disposizioni degli articoli 14 e 44.
3. Gli interessi, anche se diversi da quelli indicati alle lettere
a) e b) del comma 1 dell'articolo 41, concorrono a formare il reddito
per l'ammontare maturato nell'esercizio. Se la misura non e'
determinata per iscritto gli interessi si computano al saggio legale.
4. Per i contratti di conto corrente e per le operazioni bancarie
regolate in conto corrente; compresi i conti correnti reciproci per
servizi resi intrattenuti tra aziende e istituti di credito, si
considerano maturati anche gli interessi compensati a norma di legge
o di contratto.
num: Art. 57
paragraphs: Proventi immobiliari
1. I redditi degli immobili che non costituiscono beni
strumentali per l'esercizio dell'impresa, ne' beni alla cui
produzione o al cui scambio e' diretta l'attivita' dell'impresa,
concorrono a formare il reddito nell'ammontare determinato secondo
le disposizioni del capo II per gli immobili situati nel territorio
dello Stato e a norma dell'articolo 84 per quelli situati
all'estero.
2. Le spese e gli altri componenti negativi relativi ai beni
immobili indicati nel comma 1 non sono ammessi in deduzione.
num: Art. 58
paragraphs: Proventi non computabili nella determinazione del reddito
1. Non concorrono alla formazione del reddito:
a) i proventi dei cespiti che fruiscono di esenzione
dall'imposta;
b) i proventi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta
o ad imposta sostitutiva;
c) le indennita' per la cessazione del rapporto di agenzia;
d) le plusvalenze, le indennita' e gli altri redditi indicati
alle lettere da g) a n) del comma 1 dell'articolo 16, quando ne e'
richiesta la tassazione separata a norma del comma 2 dello stesso
articolo.
num: Art. 59
paragraphs: Rimanenze finali ed esistenze iniziali
1. Le rimanenze Finali dei beni indicati alle lettere a) e b) del
comma 1 dell'articolo 53, la cui valutazione non sia effettuata a
costi specifici o a norma dell'articolo 60, concorrono a formare il
reddito per un valore non inferiore a quello che risulta raggruppando
i beni in categorie omogenee per natura e per valore e attribuendo a
ciascun gruppo un valore non inferiore a quello determinato a norma
delle disposizioni che seguono.
2. Nel primo esercizio in cui si verificano, le rimanenze sono
valutate attribuendo ad ogni unita' il valore risultante dalla
divisione del costo complessivo dei beni prodotti e acquistati
nell'esercizio stesso per la loro quantita'.
3. Negli esercizi successivi, se la quantita' delle rimanenze e'
aumentata rispetto all'esercizio precedente, le maggiori quantita',
valutate a norma del comma 2, costituiscono voci distinte per
esercizi di formazione. Se la quantita' e' diminuita la diminuzione
si imputa agli incrementi formati nei precedenti esercizi, a partire
dal piu' recente.
4. Se in un esercizio il valore unitario medio dei beni,
determinato a norma dei commi 2 e 3, e' superiore al valore normale
medio di essi nell'ultimo trimestre dell'esercizio, il valore minimo
di cui al comma 1 e' determinato moltiplicando l'intera quantita' dei
beni, indipendentemente dall'esercizio di formazione, per il valore
normale. Per le valute estere si assume come valore normale il valore
secondo il cambio alla data di chiusura dell'esercizio. Il minor
valore attribuito alle rimanenze in conformita' alle disposizioni del
presente comma vale anche per gli esercizi successivi sempre che le
rimanenze non risultino iscritte in bilancio per un valore superiore.
5. I prodotti in corso di lavorazione e i servizi in corso di
esecuzione al termine dell'esercizio sono valutati in base alle spese
sostenute nell'esercizio stesso, salvo quanto stabilito nell'articolo
60 per le opere, le forniture e i servizi di durata ultrannuale.
6. Le rimanenze finali di un esercizio nell'ammontare indicato dal
contribuente costituiscono le esistenze iniziali dell'esercizio
successivo.
7. Per gli esercenti attivita' di commercio al minuto che valutano
le rimanenze delle merci con il metodo del prezzo al dettaglio si
tiene conto del valore cosi' determinato anche in deroga alla
disposizione del comma 1, a condizione che nella dichiarazione dei
redditi o in apposito allegato siano illustrati i criteri e le
modalita' di applicazione del detto metodo, con riferimento
all'oggetto e alla struttura organizzativa dell'impresa.
8. Le plusvalenze risultanti da rivalutazioni delle rimanenze
effettuate fino all'esercizio in corso al 31 dicembre 1984 in
applicazione dei criteri di valutazione previsti dall'articolo 12
della legge 19 marzo 1983, n. 72, concorrono a formare il reddito, in
quote costanti, nell'esercizio in cui sono state apportate le
variazioni e nei quattro esercizi successivi.
num: Art. 60
paragraphs: Opere, forniture e servizi di durata ultrannuale
1. Le opere, le forniture e i servizi pattuiti come oggetto
unitario e con tempo di esecuzione ultrannuale concorrono a formare
il reddito, come rimanenze finali di ciascun esercizio al termine del
quale sono in corso di esecuzione e come esistenze iniziali
dell'esercizio successivo, per il valore complessivo della parte
eseguita fin dall'inizio dell'esecuzione del contratto, salvo il
disposto del comma 4.
2. La valutazione e' fatta sulla base dei corrispettivi pattuiti.
Delle maggiorazioni di prezzo richieste in applicazione di
disposizioni di legge o di clausole contrattuali si tiene conto,
finche' non siano state definitivamente stabilite, in misura non
inferiore al 50 per cento. Per la parte di opere, forniture e servizi
coperta da stati di avanzamento la valutazione e' fatta in base ai
corrispettivi liquidati.
3. Il valore determinato a norma del comma 2 puo' essere ridotto
per rischio contrattuale, a giudizio del contribuente, in misura non
superiore al 2 per cento. Per le opere, le forniture ed i servizi
eseguiti all'estero, se i corrispettivi sono dovuti da soggetti non
residenti, la misura massima della riduzione e' elevata al 4 per
cento.
4. I corrispettivi liquidati a titolo definitivo dal committente si
comprendono tra i ricavi e la valutazione tra le rimanenze, in caso
di liquidazione parziale, e' limitata alla parte non ancora
liquidata. Ogni successiva variazione dei corrispettivi e' imputata
al reddito dell'esercizio in cui e' stata definitivamente stabilita.
5. In deroga alle disposizioni dei commi da 1 a 4 le imprese che
contabilizzano in bilancio le opere, forniture e servizi valutando le
rimanenze al costo e imputando i corrispettivi all'esercizio nel
quale sono consegnate le opere o ultimati i servizi e le forniture
possono essere autorizzate dall'ufficio delle imposte ad applicare lo
stesso metodo anche ai fini della determinazione del reddito;
l'autorizzazione ha effetto a partire dall'esercizio in corso alla
data in cui e' rilasciata.
6. Alla dichiarazione dei redditi deve essere allegato,
distintamente per ciascuna opera, fornitura o servizio, un prospetto
recante l'indicazione degli estremi del contratto, delle generalita'
e della residenza del committente, della scadenza prevista, degli
elementi tenuti a base per la valutazione e della collocazione di
tali elementi nei conti dell'impresa.
7. Per i contratti di cui al presente articolo i corrispettivi
pattuiti in valuta estera non ancora riscossi si considerano come
crediti ai fini dell'articolo 72 ancorche' non risultanti in
bilancio.
num: Art. 61
paragraphs: Valutazione dei titoli
1. I titoli indicati alla lettera c) del comma 1 dell'articolo 53,
esistenti al termine di un esercizio, concorrono a formare il reddito
come rimanenze finali dell'esercizio stesso. Si applicano le
disposizioni dei commi 1, 2, 3, 4 e 6 dell'articolo 59, salvo quanto
stabilito nei seguenti commi.
2. Ai fini del raggruppamento in categorie omogenee per natura e
per valore si considerano della stessa natura i titoli emessi dallo
stesso soggetto ed aventi uguali caratteristiche.
3. Ai fini dell'applicazione del comma 4 dell'articolo 59 il valore
minimo e' determinato: a) per i titoli quotati in borsa o negoziati
al mercato ristretto, in base alla media dei prezzi di compenso o dei
prezzi fatti nell'ultimo trimestre dell'esercizio; b) per le azioni e
titoli similari non quotati in borsa e non negoziati al mercato
ristretto, riducendo il valore unitario medio determinato a norma dei
commi 2 e 3 dello stesso articolo in misura proporzionalmente
corrispondente alle diminuzioni patrimoniali risultanti dal confronto
fra l'ultimo bilancio regolarmente approvato dalle societa' o enti
emittenti anteriormente alla data in cui le azioni vennero acquistate
e l'ultimo bilancio o, se successive, le deliberazioni di riduzione
del capitale per perdite; c) per gli altri titoli, secondo le
disposizioni della lettera c) del comma 4 dell'articolo 9.
4. In caso di aumento del capitale della societa' emittente
mediante passaggio di riserve a capitale il numero delle azioni
ricevute gratuitamente si aggiunge al numero di quelle gia' possedute
in proporzione alle quantita' delle singole voci della corrispondente
categoria e il valore unitario si determina, per ciascuna voce,
dividendo il costo complessivo delle azioni gia' possedute per il
numero complessivo delle azioni.
5. L'ammontare dei versamenti fatti a fondo perduto o in conto
capitale alla societa' emittente, o della rinuncia ai crediti
derivanti da precedenti finanziamenti alla societa' stessa, si
aggiunge al costo delle azioni in proporzione alla quantita' delle
singole voci della corrispondente categoria. Non si tiene tuttavia
conto dei versamenti effettuati a copertura di perdite per la parte
che eccede il patrimonio netto della societa' emittente risultante
dopo la copertura. Nella determinazione del valore normale delle
azioni non quotate in borsa e non negoziate nel mercato ristretto non
si tiene conto dei versamenti e delle remissioni di debito fatti a
copertura di perdite della societa' emittente.
num: Art. 62
paragraphs: Spese per prestazioni di lavoro
1. Le spese per prestazioni di lavoro dipendente deducibili nella
determinazione del reddito comprendono anche quelle sostenute in
denaro o in natura a titolo di liberalita' a favore dei lavoratori,
salvo il disposto del comma 1 dell'articolo 65.
2. Non sono ammesse deduzioni a titolo di compenso del lavoro
prestato o dell'opera svolta dall'imprenditore, dal coniuge, dai
figli, affidati o affiliati minori di eta' o permanentemente inabili
al lavoro e dagli ascendenti, nonche' dai familiari partecipanti
all'impresa di cui al comma 4 dell'articolo 5. I compensi non ammessi
in deduzione non concorrono a formare il reddito complessivo dei
percipienti.
3. I compensi in misura fissa spettanti agli amministratori delle
societa' in nome collettivo e in accomandita semplice sono deducibili
nell'esercizio in cui sono corrisposti.
4. Le partecipazioni agli utili spettanti ai lavoratori dipendenti,
agli amministratori delle societa' in nome collettivo e in
accomandita semplice e agli associati in partecipazione sono
computate in diminuzione del reddito dell'esercizio di competenza,
indipendentemente dalla imputazione al conto dei profitti e delle
perdite.
num: Art. 63
paragraphs: Interessi passivi
1. Gli interessi passivi sono deducibili per la parte
corrispondente al rapporto tra l'ammontare dei ricavi e degli altri
proventi che concorrono a formare il reddito e l'ammontare
complessivo di tutti i ricavi e proventi.
2. Ai fini del rapporto di cui al comma 1:
a) non si tiene conto delle sopravvenienze attive e degli
interessi di mora accantonati a norma degli articoli 55 e 71, dei
proventi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad
imposta sostitutiva e dei saldi di rivalutazione monetaria che per
disposizione di legge speciale non concorrono a formare il reddito;
b) i ricavi derivanti da cessioni di titoli e di valute estere si
computano per la sola parte che eccede i relativi costi e senza
tenere conto delle rimanenze;
c) le plusvalenze realizzate si computano per l'ammontare che a
norma dell'articolo 54 concorre a formare il reddito dell'esercizio;
d) i dividendi e gli interessi di provenienza estera si computano
per l'intero ammontare anche se per convenzione internazionale o per
disposizione di legge non concorrono in tutto o in parte a formare il
reddito;
e) i proventi immobiliari di cui all'articolo 57 si computano
nella misura ivi stabilita;
f) le rimanenze di cui agli articoli 59 e 60 si computano nei
limiti degli incrementi formati nell'esercizio;
g) i proventi dell'allevamento di animali, di cui all'articolo
78, si computano nell'ammontare ivi stabilito, salvo il disposto del
comma 4 dello stesso articolo.
3. Se nell'esercizio sono stati conseguiti interessi o altri
proventi esenti da imposta derivanti da obbligazioni pubbliche o
private sottoscritte, acquistate o ricevute in usufrutto o pegno a
decorrere dal 28 novembre 1984 o da cedole acquistate separatamente
dai titoli a decorrere dalla stessa data, gli interessi passivi non
sono ammessi in deduzione fino a concorrenza dell'ammontare
complessivo degli interessi e proventi esenti. Gli interessi passivi
che eccedono tale ammontare sono deducibili a norma dei commi 1 e 2
ma senza tenere conto, ai fini del rapporto ivi previsto,
dell'ammontare degli interessi e proventi esenti corrispondente a
quello degli interessi passivi non ammessi in deduzione.
4. Gli interessi passivi non computati nella determinazione del
reddito a norma del presente articolo non danno diritto alla
deduzione dal reddito complessivo prevista alle lettere e) e d) del
comma 1 dell'articolo 10.
num: Art. 64
paragraphs: Oneri fiscali e contributivi
1. Le imposte sui redditi e quelle per le quali e' prevista la
rivalsa, anche facoltativa, non sono ammesse in deduzione. Le altre
imposte sono deducibili nell'esercizio in cui avviene il pagamento.
2. Per l'imposta decennale sull'incremento di valore degli immobili
la deduzione e' ammessa nell'esercizio in cui avviene il pagamento o
per quote costanti nell'esercizio stesso e nei successivi ma non
oltre il quarto.
3. Gli accantonamenti per imposte non ancora definitivamente
accertate sono deducibili nei limiti dell'ammontare corrispondente
alle dichiarazioni presentate, agli accertamenti o provvedimenti
degli uffici e alle decisioni delle commissioni tributarie.
4. I contributi ad associazioni sindacali e di categoria sono
deducibili nell'esercizio in cui sono corrisposti, se e nella misura
in cui sono dovuti in base a formale deliberazione dell'associazione.
num: Art. 65
paragraphs: Oneri di utilita' sociale
1. Le spese relative ad opere o servizi utilizzabili dalla
generalita' dei dipendenti o categorie di dipendenti volontariamente
sostenute per specifiche finalita' di educazione, istruzione,
ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto, sono deducibili
per un ammontare complessivo non superiore al 5 per mille
dell'ammontare delle spese per prestazioni di lavoro dipendente
risultante dalla dichiarazione dei redditi.
2. Sono inoltre deducibili:
a) le erogazioni liberali fatte a favore di persone giuridiche
che perseguono esclusivamente finalita' comprese fra quelle indicate
nel comma 1 o finalita' di ricerca scientifica, nonche' i contributi
di cui al secondo comma dell'articolo 8 della legge 8 marzo 1985, n.
73, per un ammontare complessivamente non superiore al 2 per cento
del reddito d'impresa dichiarato;
b) le erogazioni liberali fatte a favore di persone giuridiche
aventi sede nel Mezzogiorno che perseguono esclusivamente finalita'
di ricerca scientifica, per un ammontare complessivamente non
superiore al 2 per cento del reddito d'impresa dichiarato;
c) le erogazioni liberali fatte a favore di universita' e di
istituti di istruzione universitaria, per un ammontare
complessivamente non superiore al 2 per cento del reddito d'impresa
dichiarato.
3. Le spese e le erogazioni liberali di cui alle lettere o) e p)
del comma 1 dell'articolo 10 sono deducibili nei limiti e alle
condizioni ivi indicati; le erogazioni liberali di cui alla lettera
r) dello stesso articolo sono deducibili nel limite del 2 per cento
del reddito d'impresa dichiarato, ferme restando le altre
disposizioni ivi stabilite.
4. Le erogazioni liberali diverse da quelle considerate nei
precedenti commi e nel comma 1 dell'articolo 62 non sono ammesse in
deduzione.
num: Art. 66
paragraphs: Minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite
1. Le minusvalenze dei beni relativi all'impresa, diversi da quelli
indicati nel comma 1 dell'articolo 53, determinate con gli stessi
criteri stabiliti per la determinazione delle plusvalenze, sono
deducibili se sono realizzate ai sensi delle lettere a) e b) del
comma 1 e del comma 5 dell'articolo 54.
2. Si considerano sopravvenienze passive il mancato conseguimento
di ricavi o altri proventi che hanno concorso a formare il reddito in
precedenti esercizi, il sostenimento di spese, perdite od oneri a
fronte di ricavi o altri proventi che hanno concorso a formare il
reddito in precedenti esercizi e la sopravvenuta insussistenza di
attivita' iscritte in bilancio in precedenti esercizi.
3. Le perdite di beni di cui al comma 1, commisurate al costo non
ammortizzato di essi, e le perdite su crediti sono deducibili se
risultano da elementi certi e precisi e in ogni caso, per le perdite
su crediti, se il debitore e' assoggettato a procedure concorsuali.
4. Per le perdite derivanti dalla partecipazione in societa' in
nome collettivo e in accomandita semplice si applicano le
disposizioni del comma 2 dell'articolo 8.
5. I versamenti e le remissioni di debito di cui al comma 4
dell'articolo 55 non sono ammessi in deduzione. Il relativo ammontare
si aggiunge al costo della partecipazione.
num: Art. 67
paragraphs: Ammortamento dei beni materiali
1. Le quote di ammortamento del costo dei beni materiali
strumentali per l'esercizio dell'impresa sono deducibili a partire
dall'esercizio di entrata in funzione del bene.
2. La deduzione e' ammessa in misura non superiore a quella
risultante dall'applicazione al costo dei beni dei coefficienti
stabiliti con decreto del Ministro delle finanze pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale, ridotti alla meta' per il primo esercizio. I
coefficienti sono stabiliti per categorie di beni omogenei in base al
normale periodo di deperimento e consumo nei vari settori produttivi.
3. La misura massima indicata nel comma 2 puo' essere superata in
proporzione alla piu' intensa utilizzazione dei beni rispetto a
quella normale del settore. La misura stessa puo' essere elevata fino
a due volte e mezzo nel primo esercizio e nei due successivi, per
ammortamento anticipato, a condizione che l'eccedenza, se nei
rispettivi bilanci non sia stata imputata all'ammortamento dei beni,
sia stata accantonata in apposito fondo del passivo che agli effetti
fiscali costituisce parte integrante del fondo ammortamenti. Le quote
di ammortamento stanziate in bilancio dopo il completamento
dell'ammortamento agli effetti fiscali non sono deducibili e
l'apposito fondo concorre a formare il reddito per l'ammontare
prelevato dall'imprenditore o distribuito ai soci o imputato a
capitale in eccedenza alle quote non dedotte.
4. Se in un esercizio l'ammortamento e' fatto in misura inferiore a
quella massima indicata nel comma 2 le quote di ammortamento relative
alla differenza sono deducibili negli esercizi successivi, fermi
restando i limiti di cui ai precedenti commi. Tuttavia se
l'ammortamento fatto in un esercizio e' inferiore alla meta' della
misura massima il minore ammontare non concorre a formare la
differenza ammortizzabile, a meno che non dipenda dalla effettiva
minore utilizzazione del bene rispetto a quella normale del settore.
5. In caso di eliminazione di beni non ancora completamente
ammortizzati dal complesso produttivo, il costo residuo e' ammesso in
deduzione.
6. Per i beni il cui costo unitario non e superiore a 1 milione di
lire e' consentita la deduzione integrale delle spese di acquisizione
nell'esercizio in cui sono state sostenute.
7. Le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione, che dal bilancio non risultino imputate ad incremento
del costo dei beni ai quali si riferiscono, sono deducibili nel
limite del 5 per cento del costo complessivo di tutti i beni
materiali ammortizzabili quale risulta all'inizio dell'esercizio dal
registro dei beni ammortizzabili; per le imprese di nuova
costituzione il limite percentuale si calcola, per il primo
esercizio, sul costo complessivo quale risulta alla fine
dell'esercizio; per i beni ceduti nel corso dell'esercizio la
deduzione spetta in proporzione alla durata del possesso ed e'
commisurata, per il cessionario, al costo di acquisizione.
L'eccedenza e' deducibile per quote costanti nei cinque esercizi
successivi. Per specifici settori produttivi possono essere
stabiliti, con decreto del Ministro delle finanze, diversi criteri e
modalita' di deduzione. Resta ferma la deducibilita' nell'esercizio
di competenza dei compensi periodici dovuti contrattualmente a terzi
per la manutenzione di determinati beni, del cui costo non si tiene
conto nella determinazione del limite percentuale sopra indicato.
8. Per i beni concessi in locazione finanziaria sono deducibili
quote costanti di ammortamento determinate in funzione della durata
del contratto e commisurate al costo del bene diminuito del prezzo
convenuto per il trasferimento della proprieta' al termine del
contratto e non e' ammesso l'ammortamento anticipato; se il contratto
ha per oggetto beni diversi dagli immobili la deduzione dei canoni da
parte dell'impresa utilizzatrice e' ammessa a condizione che la
durata del contratto non sia inferiore alla meta' del periodo di
ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito, a norma del
comma 2, in relazione all'attivita' esercitata dall'impresa stessa.
9. Per le aziende date in affitto o in usufrutto le quote di
ammortamento sono deducibili nella determinazione del reddito
dell'affittuario o dell'usufruttuario.
10. Le spese relative all'acquisto di beni mobili adibiti
promiscuamente all'esercizio dell'impresa e all'uso personale o
familiare dell'imprenditore sono ammortizzabili, o deducibili
nell'ipotesi di cui al comma 6, nella misura del 50 per cento; nella
stessa misura sono deducibili i canoni di locazione anche finanziaria
e di noleggio e le spese relativi all'impiego di tali beni. Per gli
immobili utilizzati promiscuamente e' deducibile una somma pari al 50
per cento della rendita catastale o del canone di locazione, anche
finanziaria, a condizione che il contribuente non disponga di altro
immobile adibito esclusivamente all'esercizio dell'impresa.
num: Art. 68
paragraphs: Ammortamento dei beni immateriali
1. Le quote di ammortamento del costo dei diritti di utilizzazione
di opere dell'ingegno, dei brevetti industriali, dei marchi d'impresa
e dei processi, formule e informazioni relativi ad esperienze
acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico sono
deducibili in misura non superiore a un terzo del costo.
2. Le quote di ammortamento del costo dei diritti di concessione e
degli altri diritti iscritti nell'attivo del bilancio sono deducibili
in misura corrispondente alla durata di utilizzazione prevista dal
contratto o dalla legge.
3. Le quote di ammortamento del valore di avviamento iscritto
nell'attivo del bilancio sono deducibili in misura non superiore a un
quinto del valore stesso.
4. Si applica la disposizione del comma 9 dell'articolo 67.
num: Art. 69
paragraphs: Ammortamento finanziario dei beni gratuitamente devolvibili
1. Per i beni gratuitamente devolvibili alla scadenza di una
concessione sono deducibili fino all'esercizio anteriore a quello in
cui avviene la devoluzione, in aggiunta alle quote di ammortamento di
cui agli articoli 67 e 68, quote costanti di ammortamento
finanziario.
2. La quota di ammortamento finanziario deducibile e' determinata
dividendo il costo dei beni, diminuito degli eventuali contributi del
concedente, per il numero degli anni di durata della concessione. In
caso di modifica della durata della concessione la quota deducibile
e' proporzionalmente ridotta o aumentata a partire dall'esercizio in
cui la modifica e' stata convenuta.
3. In caso di incremento o di decremento del costo dei beni, per
effetto di sostituzione a costi superiori o inferiori, di
ampliamenti, ammodernamenti o trasformazioni, di perdite e di ogni
altra causa, la quota di ammortamento finanziario deducibile e'
rispettivamente aumentata o diminuita, a partire dall'esercizio in
cui si e' verificato l'incremento o il decremento, in misura pari al
relativo ammontare diviso per il numero dei residui anni di durata
della concessione.
4. L'eventuale differenza tra l'ammontare complessivo delle quote
di ammortamento finanziario dedotte durante la concessione e il costo
non ammortizzato ai sensi degli articoli 67 e 68 concorre a formare
il reddito, o e' deducibile se negativa, nell'esercizio in cui
avviene la devoluzione.
5. Per le concessioni relative alla costruzione e all'esercizio di
opere pubbliche sono ammesse in deduzione quote di ammortamento
finanziario differenziate da calcolare sull'investimento complessivo
realizzato. Le quote di ammortamento sono determinate nei singoli
casi con decreto del Ministro delle finanze in rapporto proporzionale
alle quote previste nel piano economico-finanziario della
concessione, includendo nel costo ammortizzabile gli interessi
passivi anche in deroga alle disposizioni del comma 1 dell'articolo
76.
num: Art. 70
paragraphs: Accantonamenti di quiescenza e previdenza
1. Gli accantonamenti ai fondi per le indennita' di fine rapporto e
ai fondi di previdenza del personale dipendente sono deducibili nei
limiti delle quote maturate nell'esercizio in conformita' alle
disposizioni legislative e contrattuali che regolano il rapporto di
lavoro dei singoli dipendenti.
2. I maggiori accantonamenti necessari per adeguare i fondi a
sopravvenute modificazioni normative e retributive sono deducibili
nell'esercizio dal quale hanno effetto le modificazioni o per quote
costanti nell'esercizio stesso e nei due successivi.
3. Le disposizioni dei commi 1 e 2 valgono anche per gli
accantonamenti relativi alle indennita' di fine rapporto di cui alle
lettere c), d) f) del comma 1 dell'articolo 16.
num: Art. 71
paragraphs: Accantonamenti per rischi su crediti
1. Gli accantonamenti al fondo di copertura dei rischi su crediti
sono deducibili, in ciascun esercizio, nel limite dello 0,50 per
cento dell'ammontare complessivo dei crediti risultanti in bilancio
che derivano dalle cessioni di beni e dalle prestazioni di servizi
indicate nel comma 1 dell'articolo 53 ovvero, per le aziende e gli
istituti di credito, dalle operazioni di erogazione del credito alla
clientela. La deduzione non e' piu' ammessa quando il fondo ha
raggiunto il 5 per cento dei crediti sopra indicati esistenti alla,
fine dell'esercizio.
2. Le perdite sui crediti di cui al comma 1 verificatesi
nell'esercizio sono deducibili, ai sensi dell'articolo 66,
limitatamente alla parte del loro ammontare che non trova copertura
nel fondo. Se in un esercizio il fondo risulta superiore al 5 per
cento dell'ammontare dei crediti l'eccedenza concorre a formare il
reddito dell'esercizio stesso.
3. Gli accantonamenti per rischi su crediti per interessi di mora
sono deducibili in ciascun esercizio, se iscritti in apposito fondo
del passivo distinto da quello di cui al comma 1, fino a concorrenza
dell'ammontare dei crediti stessi imputato al conto dei profitti e
delle perdite. Si applicano le disposizioni del comma 2, calcolando
l'eccedenza con riferimento all'intero ammontare dei crediti per
interessi di mora risultante in bilancio.
num: Art. 72
paragraphs: Accantonamenti per rischi di cambio
1. Gli accantonamenti al fondo di copertura dei rischi di cambio
sono deducibili nel limite della differenza negativa tra il saldo
dei crediti e dei debiti in valuta estera risultanti in bilancio,
anche sotto forma di obbligazioni e titoli similari, valutati
secondo il cambio dell'ultimo mese dell'esercizio, e il saldo degli
stessi valutati secondo il cambio del giorno in cui sono sorti o
del giorno antecedente piu' prossimo e, in mancanza, secondo il
cambio del mese in cui sono sorti. La differenza si considera
negativa in caso di diminuzione del saldo attivo o di aumento del
saldo passivo. Non si tiene conto dei crediti e dei debiti per i
quali il rischio di cambio e' coperto da contratti a termine o da
contratti di assicurazione.
2. Se in un esercizio la differenza negativa di cui al comma 1 e'
superiore all'ammontare del fondo risultante alla chiusura
dell'esercizio precedente, la deduzione e' ammessa limitatamente
alla parte eccedente; se essa e' pari o inferiore all'ammontare del
fondo alla chiusura dell'esercizio precedente, la deduzione non e'
ammessa e l'eventuale eccedenza del fondo concorre a formare il
reddito dell'esercizio.
3. Le perdite di cambio derivanti dalle riscossioni e dai
pagamenti effettuati nell'esercizio sono deducibili limitatamente
alla parte del loro ammontare che non trova copertura nel fondo.
4. Le disposizioni dei commi da 1 a 3 si applicano
indipendentemente dalle rivalutazioni e svalutazioni dei crediti e
dei debiti eseguite in bilancio a fronte delle variazioni di
cambio, per le quali resta ferma la disciplina di cui agli articoli
54 e 66.
5. Ai fini della determinazione della differenza di cui ai commi
1 e 2 i crediti e i debiti gia' risultanti nel bilancio dell'ultimo
esercizio chiuso anteriormente all'entrata in vigore del presente
testo unico sono valutati secondo il cambio dell'ultimo mese
dell'esercizio stesso anziche' secondo il cambio del giorno o del
mese in cui sono sorti.
num: Art. 73
paragraphs: Altri accantonamenti
1. Gli accantonamenti ad apposito fondo del passivo a fronte delle
spese per lavori ciclici di manutenzione e revisione delle navi e
degli aeromobili sono deducibili nei limiti del 5 per cento del costo
di ciascuna nave o aeromobile quale risulta all'inizio dell'esercizio
dal registro dei beni ammortizzabili. La differenza tra l'ammontare
complessivamente dedotto e la spesa complessivamente sostenuta
concorre a formare il reddito, o e' deducibile se negativa,
nell'esercizio in cui ha termine il ciclo.
2. Per le imprese concessionarie della costruzione e dell'esercizio
di opere pubbliche sono deducibili, in luogo delle quote di
ammortamento di cui all'articolo 67 e delle spese di cui al comma 7
dello stesso articolo, gli accantonamenti iscritti in apposito fondo
del passivo a fronte delle spese di ripristino o di sostituzione dei
beni gratuitamente devolvibili allo scadere della concessione e delle
altre spese di cui al predetto comma 7. La deduzione e' ammessa, per
ciascun bene, nel limite massimo del 10 per cento del costo e non e'
piu' ammessa quando il fondo ha raggiunto il doppio del complessivo
ammontare delle spese relative al bene medesimo sostenute negli
ultimi due esercizi. Se le spese sostenute in un esercizio sono
superiori all'ammontare del fondo l'eccedenza e' deducibile
nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il quinto.
L'ammontare del fondo non utilizzato concorre a formare il reddito
dell'esercizio in cui avviene la devoluzione. Le imprese che
intendono avvalersi delle disposizioni del presente comma debbono
darne comunicazione scritta all'ufficio delle imposte nel termine
stabilito per la presentazione della dichiarazione dei redditi
relativa al primo esercizio di durata della concessione.
3. Gli accantonamenti a fronte degli oneri derivanti da operazioni
e concorsi a premio sono deducibili in misura non superiore al 70 per
cento dell'ammontare degli impegni assunti nell'esercizio a
condizione che siano iscritti in appositi fondi del passivo distinti
per esercizio di formazione. L'utilizzo a copertura degli oneri
relativi ai singoli esercizi deve essere effettuato a carico dei
corrispondenti fondi sulla base del valore unitario di formazione
degli stessi e le eventuali differenze rispetto a tale valore
costituiscono sopravvenienze attive o passive. L'ammontare dei fondi
non utilizzato al termine del quarto esercizio successivo a quello di
formazione concorre a formare il reddito dell'esercizio stesso.
4. Non sono ammesse deduzioni per accantonamenti diversi da quelli
espressamente considerati dalle disposizioni del presente capo.
5. Per le concessioni di opere pubbliche in corso alla data di
entrata in vigore del presente testo unico le imprese concessionarie
possono avvalersi delle disposizioni del comma 2 dandone
comunicazione scritta all'ufficio delle imposte nel termine stabilito
per la presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al
primo esercizio iniziato a partire dalla data stessa e imputando al
fondo l'ammontare delle quote di ammortamento gia' dedotte a norma
dell'articolo 67.
num: Art. 74
paragraphs: Spese relative a piu' esercizi
1. Le spese relative a studi e ricerche sono deducibili
nell'esercizio in cui sono state sostenute ovvero in quote costanti
nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il quarto. Le
quote di ammortamento dei beni acquisiti in esito agli studi e alle
ricerche sono calcolate sul costo degli stessi diminuito dell'importo
gia' dedotto. Per i contributi corrisposti a norma di legge dallo
Stato o da altri enti pubblici a fronte di tali costi si applica il
comma 3 dell'articolo 55.
2. Le spese di pubblicita' e di propaganda sono deducibili
nell'esercizio in cui sono state sostenute o in quote costanti
nell'esercizio stesso e nei due successivi.
3. Le altre spese relative a piu' esercizi che non trovano
contropartita nell'attivo del bilancio, diverse da quelle considerate
nei precedenti articoli, sono deducibili nel limite della quota
imputabile a ciascun esercizio, salvo quanto stabilito nel primo
comma dell'articolo 2426 del codice civile.
4. Le spese di cui al presente articolo sostenute dalle imprese di
nuova costituzione, comprese le spese di impianto, sono deducibili
secondo le disposizioni dei commi 1, 2 e 3 a partire dall'esercizio
in cui sono conseguiti i primi ricavi.
num: Art. 75
paragraphs: Norme generali sui componenti del reddito d'impresa
1. I ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi,
per i quali le precedenti norme del presente capo non dispongono
diversamente, concorrono a formare il reddito nell'esercizio di
competenza; tuttavia i ricavi, le spese e gli altri componenti di cui
nell'esercizio di competenza non sia ancora certa l'esistenza o
determinabile in modo obiettivo l'ammontare sono deducibili
nell'esercizio in cui si verificano tali condizioni.
2. Ai fini della determinazione dell'esercizio di competenza:
a) i corrispettivi delle cessioni si considerano conseguiti, e le
spese di acquisizione dei beni si considerano sostenute, alla data
della consegna o spedizione per i beni mobili e della stipulazione
dell'atto per gli immobili e per le aziende, ovvero, se diversa, alla
data in cui si verifica l'effetto traslativo o costitutivo della
proprieta' o di altro diritto reale. Non si tiene conto delle
clausole di riserva della proprieta'. La locazione con clausola di
trasferimento della proprieta' vincolante per ambedue le parti e'
assimilata alla vendita con riserva di proprieta';
b) i corrispettivi delle prestazioni di servizi si considerano
conseguiti, e le spese di acquisizione dei servizi si considerano
sostenute, alla data in cui le prestazioni sono ultimate, ovvero, per
quelle dipendenti da contratti di locazione, mutuo, assicurazione e
altri contratti da cui derivano corrispettivi periodici, alla data di
maturazione dei corrispettivi.
3. I ricavi, gli altri proventi di ogni genere e le rimanenze
concorrono a formare il reddito anche se non risultano imputati al
conto dei profitti e delle perdite.
4. Le spese e gli altri componenti negativi non sono ammessi in
deduzione se e nella misura in cui non risultano imputati al conto
dei profitti e delle perdite relativo all'esercizio di competenza.
Sono tuttavia deducibili quelli che pur non essendo imputabili al
conto dei profitti e delle perdite sono deducibili per disposizione
di legge e quelli imputati al conto dei profitti e delle perdite di
un esercizio precedente, se la deduzione e' stata rinviata in
conformita' alle precedenti norme del presente capo che dispongono o
consentono il rinvio. Le spese e gli oneri specificamente afferenti i
ricavi e altri proventi, che pur non risultando imputati al conto dei
profitti e delle perdite concorrono a formare il reddito, sono
ammessi in deduzione se e nella misura in cui risultano da elementi
certi e precisi.
5. Le spese e gli altri componenti negativi diversi dagli interessi
passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilita'
sociale, sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad
attivita' o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che
concorrono a formare il reddito; se si riferiscono indistintamente ad
attivita' o beni produttivi di proventi computabili e ad attivita' o
beni produttivi di proventi non computabili nella determinazione del
reddito sono deducibili per la parte corrispondente al rapporto di
cui ai commi 1, 2 e 3 dell'articolo 63.
6. Le spese e gli altri componenti negativi, di cui e' prescritta
la registrazione in apposite scritture contabili ai fini delle
imposte sui redditi, non sono ammessi in deduzione se la
registrazione e' stata omessa o e' stata eseguita irregolarmente,
salvo che si tratti di irregolarita' meramente formali.
num: Art. 76
paragraphs: Norme generali sulle valutazioni
1. Agli effetti delle norme del presente capo che fanno riferimento
al costo dei beni senza disporre diversamente:
a) il costo e' assunto al lordo delle quote di ammortamento gia'
dedotte e degli eventuali contributi;
b) si comprendono nel costo anche gli oneri accessori di diretta
imputazione, esclusi gli interessi passivi e le spese generali.
Tuttavia per i beni materiali strumentali per l'esercizio
dell'impresa si comprendono nel costo, fino all'esercizio della loro
entrata in funzione, gli interessi passivi sui prestiti contratti per
la loro acquisizione o costruzione che dal bilancio risultano
imputati ad aumento del costo; per gli immobili alla cui produzione
e' diretta l'attivita' dell'impresa si comprendono nel costo gli
interessi passivi sui prestiti contratti per la loro costruzione;
c) il costo dei beni rivalutati s'intende comprensivo delle
plusvalenze iscritte in bilancio che hanno concorso a formare il
reddito o che per disposizione di legge non concorrono a formarlo
nemmeno in caso di successivo realizzo.
2. Per la determinazione del valore normale dei beni e dei servizi
e, con riferimento alla data in cui si considerano conseguiti o
sostenuti, per la valutazione dei corrispettivi, proventi, spese e
oneri in natura o in valuta estera, si applicano, quando non e'
diversamente disposto, le disposizioni dell'articolo 9; tuttavia i
corrispettivi, i proventi, le spese e gli oneri in valuta estera,
percepiti o effettivamente sostenuti in data precedente, si valutano
con riferimento a tale data. La conversione in lire dei saldi di
conto delle stabili organizzazioni all'estero si effettua secondo il
cambio alla data di chiusura dell'esercizio e le differenze rispetto
ai saldi di conto dell'esercizio precedente non concorrono alla
formazione del reddito. Per le imprese che in conformita'
all'ordinamento valutario intrattengono conti autorizzati o conti
speciali in valute estere le poste attive e passive si valutano
secondo il cambio alla data di chiusura dell'esercizio ed e'
consentita la contabilita' plurimonetaria.
3. I proventi determinati a norma degli articoli 57 e 78 e i
componenti negativi di cui ai commi 1 e 7 dell'articolo 67, agli
articoli 69 e 71 e ai commi 1 e 2 dell'articolo 73 sono ragguagliati
alla durata dell'esercizio se questa e' inferiore o superiore a
dodici mesi.
4. In caso di mutamento totale o parziale dei criteri di
valutazione adottati nei precedenti esercizi il contribuente deve
darne comunicazione all'ufficio delle imposte nella dichiarazione dei
redditi o in apposito allegato.
5. I componenti del reddito derivanti da operazioni con societa'
non residenti nel territorio dello Stato che controllano direttamente
o indirettamente l'impresa o che sono controllate dalla stessa
societa' che controlla l'impresa sono valutati in base al valore
normale dei beni ceduti, dei servizi prestati e dei beni e servizi
ricevuti, determinato a norma del comma 2, se ne deriva aumento del
reddito. La presente disposizione si applica anche per i beni ceduti
e i servizi prestati da societa' non residenti nel territorio dello
Stato per conto delle quali l'impresa esplica attivita' di vendita e
collocamento di materie prime o merci o di fabbricazione o
lavorazione di prodotti.
6. La rettifica da parte dell'ufficio delle imposte delle
valutazioni fatte dal contribuente in un esercizio non ha effetto per
gli esercizi successivi; tuttavia l'ufficio delle imposte deve
tenerne conto in sede di rettifica delle valutazioni relative a tali
esercizi.
7. Agli effetti delle norme del presente titolo che vi fanno
riferimento il cambio delle valute estere in ciascun mese e'
accertato, su conforme parere dell'Ufficio italiano dei cambi, con
decreto del Ministro delle finanze pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale entro il mese successivo.
num: Art. 77
paragraphs: Beni relativi all'impresa
1. Per le imprese individuali, ai fini delle imposte sui redditi,
si considerano relativi all'impresa, oltre ai beni indicati alle
lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 53, a quelli strumentali
per l'esercizio dell'impresa e ai crediti acquisiti nell'esercizio
stesso, i beni iscritti in pubblici registri a nome dell'imprenditore
e i titoli in serie o di massa a lui appartenenti, che non siano
indicati tra le attivita' estranee all'impresa nell'inventario
redatto e vidimato a norma dell'articolo 2217 del codice civile.
2. Per le societa' in nome collettivo e in accomandita semplice si
considerano relativi all'impresa tutti i beni ad esse appartenenti,
salvo quanto stabilito nel comma 3 per le societa' di fatto.
3. Per le societa' di fatto si considerano relativi all'impresa i
beni indicati alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 53, i
crediti acquisiti nell'esercizio dell'impresa e i beni strumentali
per l'esercizio dell'impresa, compresi quelli iscritti in pubblici
registri a nome dei soci utilizzati esclusivamente come strumentali
per l'esercizio dell'impresa.
num: Art. 78
paragraphs: Imprese di allevamento
1. Nei confronti dei soggetti che esercitano attivita' di
allevamento di animali oltre il limite di cui alla lettera b) del
comma 2 dell'articolo 29 il reddito relativo alla parte eccedente
concorre a formare il reddito d'impresa nell'ammontare determinato
attribuendo a ciascun capo un reddito pari al valore medio del
reddito agrario riferibile a ciascun capo allevato entro il limite
medesimo, moltiplicato per un coefficiente idoneo a tener conto delle
diverse incidenze dei costi. Le relative spese e gli altri componenti
negativi non sono ammessi in deduzione.
2. Il valore medio e il coefficiente di cui al comma 1 sono
stabiliti ogni due anni con decreto del Ministro delle finanze di
concerto con il Ministro dell'agricoltura e delle foreste.
3. Il coefficiente moltiplicatore non si applica agli allevatori
che si avvalgono esclusivamente dell'opera di propri familiari
quando, per la natura del rapporto, non si configuri l'impresa
familiare.
4. Il contribuente ha facolta', in sede di dichiarazione dei
redditi, di non avvalersi delle disposizioni del presente articolo.
num: Art. 79
paragraphs: Imprese minori
1. Il reddito d'impresa dei soggetti che secondo le norme del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
sono ammessi al regime di contabilita' semplificata e non hanno
optato per il regime ordinario e' costituito dalla differenza tra
l'ammontare dei ricavi di cui all'articolo 53 conseguiti nel periodo
di imposta, comprensivi degli interessi per dilazione di pagamento e
moratori, e l'ammontare delle spese documentate sostenute nel periodo
stesso. La differenza e' aumentata delle plusvalenze, o diminuita
delle minusvalenze, realizzate ai sensi dell'articolo 54 o
dell'articolo 66.
2. La differenza, salvo che siano tenute le scritture ausiliarie di
magazzino, e' calcolata senza tenere conto delle esistenze iniziali e
delle rimanenze finali e con esclusione della parte delle spese per
acquisto di merci destinate alla rivendita che eccede il 75 per cento
dei ricavi e della parte delle spese per acquisto di materie prime e
sussidiarie, semilavorati e merci, destinati ad essere impiegati
nella produzione, che eccede il 50 per cento dei ricavi. L'eccedenza
e' deducibile nei cinque periodi di imposta successivi in quote
costanti o nella maggior misura consentita dai su indicati limiti.
3. Tra le spese deducibili possono essere comprese anche quelle
sostenute per l'acquisto di beni strumentali il cui costo unitario
non sia superiore a 1 milione di lire. Le quote di ammortamento sono
ammesse in deduzione, secondo le disposizioni degli articoli 67 e 68,
a condizione che sia tenuto il registro dei beni ammortizzabili. Le
perdite di beni strumentali e le perdite su crediti sono deducibili a
norma dell'articolo 66. Non e' ammessa alcuna deduzione a titolo di
accantonamento.
4. I proventi diversi da quelli indicati nel comma 1 non concorrono
a formare il reddito d'impresa, ma concorrono a formare il reddito
complessivo del contribuente secondo le disposizioni relative alla
categoria di appartenenza, e non si considerano conseguiti
nell'esercizio di imprese commerciali agli effetti degli articoli 16,
45 e 81 e della lettera b) del comma 2 dell'articolo 49.
5. Si applicano, oltre a quelle richiamate nei precedenti commi le
disposizioni di cui agli articoli 57, 58, 63, 65 e 78, ai commi 1 e 2
dell'articolo 62, ai commi 1, 2 e 4 dell'articolo 64, ai commi 5 e 6
dell'articolo 75, ai commi 1, 2, 3 e 6 dell'articolo 76 e al comma 1
dell'articolo 77.
6. Ai fini del presente articolo i ricavi e proventi si considerano
conseguiti e le spese si considerano sostenute nel periodo di imposta
in cui le relative operazioni sono state o avrebbero dovuto essere
registrate o annotate agli effetti dell'imposta sul valore aggiunto e
a norma del terzo comma dell'articolo 18 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, ovvero, per i soggetti
che effettuano soltanto operazioni non soggette a registrazione agli
effetti dell'imposta sul valore aggiunto, e in ogni caso per gli
interessi, i compensi di lavoro subordinato e gli oneri fiscali,
contributivi e di utilita' sociale, nel periodo di imposta in cui se
ne e' verificata la percezione o l'erogazione.
7. Per gli intermediari e rappresentanti di commercio e per gli
esercenti le attivita' indicate al primo comma dell'articolo 1 del
decreto del Ministro delle finanze 13 ottobre 1979, pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale n. 288 del 22 ottobre 1979, il reddito d'impresa
determinato a norma dei precedenti commi e' ridotto, a titolo di
deduzione forfetaria delle spese non documentate, di un importo pari
alle seguenti percentuali dell'ammontare dei ricavi: 3 per cento dei
ricavi fino a 12 milioni di lire; 1 per cento dei ricavi oltre 12 e
fino a 150 milioni di lire; 0,50 per cento dei ricavi oltre 150 e
fino a 180 milioni di lire.
8. Per le imprese autorizzate all'autotrasporto di merci per conto
di terzi il reddito determinato a norma dei precedenti commi e'
ridotto, a titolo di deduzione forfetaria di spese non documentate,
di lire 15 mila per i trasporti personalmente effettuati
dall'imprenditore oltre il comune in cui ha sede l'impresa ma
nell'ambito della regione o delle regioni confinanti e di lire 30
mila per quelli effettuati oltre tale ambito. La deduzione spetta una
sola volta per ogni giorno di effettuazione del trasporto,
indipendentemente dal numero dei viaggi. Alla dichiarazione dei
redditi deve essere allegato un prospetto, sottoscritto dal
dichiarante, recante l'indicazione dei viaggi effettuati e della loro
durata e localita' di destinazione nonche' degli estremi delle
relative bolle di accompagnamento delle merci o, in caso di esonero
dall'obbligo di emissione di queste, delle fatture o delle lettere di
vettura di cui all'articolo 56 della legge 6 giugno 1974, n. 298; le
bolle di accompagnamento, le fatture e le lettere di vettura devono
essere conservate fino alla scadenza del termine per l'accertamento.
9. Le disposizioni del presente articolo non si applicano alle
societa' in nome collettivo e in accomandita semplice.
num: Art. 80
paragraphs: Particolari categorie di imprese minori
1. Per le imprese artigiane iscritte negli albi previsti dalle
leggi 25 luglio 1956, n. 860, e 8 agosto 1985, n. 443, e per le
imprese autorizzate all'esercizio delle attivita' di commercio al
minuto, di prestazioni alberghiere e di somministrazioni di alimenti
e bevande nei pubblici esercizi e nelle mense aziendali, nonche' per
gli intermediari e rappresentanti di commercio, esclusi i
commissionari, se i ricavi conseguiti nel periodo di imposta,
determinati a norma degli ultimi due commi dell'articolo 18 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
non abbiano superato 18 milioni di lire, il reddito imponibile e'
determinato applicando all'ammontare dei ricavi i seguenti
coefficienti di redditivita' e aggiungendo le plusvalenze
patrimoniali eventualmente realizzate:
a) imprese artigiane ed imprese esercenti prestazioni
alberghiere, somministrazione di alimenti e bevande nei pubblici
esercizi e nelle mense aziendali: 30 per cento peri ricavi fino a 10
milioni di lire, 35 per cento per i ricavi superiori a 10 fino a 14
milioni di lire, 40 per cento per i ricavi superiori a 14 milioni di
lire;
b) commercianti al minuto, compresi gli ambulanti: 20 per cento
per i ricavi fino a 10 milioni di lire; 30 per cento per i ricavi
superiori a 10 fino a 14 milioni di lire; 35 per cento per i ricavi
superiori a 14 milioni di lire;
c) intermediari e rappresentanti di commercio, rivenditori di
generi di monopolio e di valori bollati, postali e simili: 50 per
cento per i ricavi fino a 10 milioni di lire; 55 per cento per i
ricavi superiori a 10 fino a 14 milioni di lire; 60 per cento per i
ricavi superiori a 14 milioni di lire.
2. Il contribuente ha facolta', in sede di dichiarazione dei
redditi, di non avvalersi delle disposizioni del presente articolo.
3. Le disposizioni del presente articolo non si applicano alle
societa' in nome collettivo e in accomandita semplice.
num: Art. 81
paragraphs: Redditi diversi
1. Sono redditi diversi, se non sono conseguiti nell'esercizio di
arti e professioni o di imprese commerciali o da societa' in nome
collettivo e in accomandita semplice, ne' in relazione alla qualita'
di lavoratore dipendente:
a) le plusvalenze realizzate mediante la lottizzazione di
terreni, o l'esecuzione di opere intese a renderli edificabili, e la
successiva vendita, anche parziale, dei terreni o degli edifici;
b) le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso
di beni immobili acquistati o costruiti da non piu' di cinque anni,
esclusi quelli acquisiti per successione o donazione e le unita'
immobiliari urbane che per la maggior parte del periodo intercorso
tra l'acquisto o la costruzione e la cessione sono state adibite ad
abitazione principale del cedente o dei suoi familiari;
c) le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso
di partecipazioni sociali, escluse quelle acquisite per successione o
donazione, superiori al 2, al 10 o al 25 per cento del capitale della
societa' secondo che si tratti di azioni ammesse alla borsa o al
mercato ristretto, di altre azioni o di partecipazioni non azionarie,
se il periodo di tempo intercorso tra la data dell'ultimo acquisto a
titolo oneroso, o dell'ultima sottoscrizione per ammontare superiore
a quello spettante in virtu' del diritto di opzione, e la data della
cessione o della prima cessione non e' superiore a cinque anni. La
percentuale di partecipazione e' determinata tenendo conto di tutte
le cessioni effettuate nel corso di dodici mesi ancorche' nei
confronti di soggetti diversi; si considerano cedute per prime le
partecipazioni acquisite in data piu' recente;
d) le vincite delle lotterie, dei concorsi a premio, dei giochi e
delle scommesse organizzati per il pubblico e i premi derivanti da
prove di abilita' o dalla sorte nonche' quelli attribuiti in
riconoscimento di particolari meriti artistici, scientifici o
sociali;
e) i redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente,
compresi quelli dei terreni dati in affitto per usi non agricoli;
f) i redditi di beni immobili situati all'estero;
g) i redditi derivanti dall'utilizzazione economica di opere
dell'ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule e
informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale,
commerciale o scientifico, salvo il disposto della lettera h) del
comma 2 dell'articolo 49;
h) i redditi derivanti dalla concessione in usufrutto e dalla
sublocazione di beni immobili, dall'affitto, locazione, noleggio o
concessione in uso di veicoli, macchine e altri beni mobili,
dall'affitto e dalla concessione in usufrutto di aziende; l'affitto e
la concessione in usufrutto dell'unica azienda da parte
dell'imprenditore non si considerano fatti nell'esercizio
dell'impresa, ma in caso di successiva vendita totale o parziale le
plusvalenze realizzate concorrono a formare il reddito complessivo
come redditi diversi;
i) i redditi derivanti da attivita' commerciali non esercitate
abitualmente;
l) i redditi derivanti da attivita' di lavoro autonomo non
esercitate abitualmente o dall'assunzione di obblighi di fare, non
fare o permettere;
m) le indennita' di trasferta e i rimborsi forfetari di spesa,
percepiti da soggetti che svolgono attivita' sportiva
dilettantistica, di cui alla legge 25 marzo 1986, n. 80.
num: Art. 82
paragraphs: Plusvalenze
1. Le plusvalenze di cui alle lettere a), b) e c) del comma 1
dell'articolo 81 sono costituite dalla differenza tra i corrispettivi
percepiti nel periodo di imposta, al netto dell'imposta comunale
sull'incremento di valore degli immobili, e il prezzo di acquisto o
il costo di costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro
costo inerente al bene medesimo.
2. Per i terreni di cui alla lettera a) del comma 1 dell'articolo
81 acquistati oltre cinque anni prima dell'inizio della lottizzazione
o delle opere si assume come prezzo di acquisto il valore normale nel
quinto anno anteriore. Il costo dei terreni stessi acquisiti
gratuitamente e quello dei fabbricati costruiti su terreni acquisiti
gratuitamente sono determinati tenendo conto del valore normale del
terreno alla data di inizio della lottizzazione o delle opere ovvero
a quello di inizio della costruzione.
3. I corrispettivi delle cessioni di partecipazioni sociali
percepiti anteriormente al periodo di imposta in cui e' avvenuta la
cessione per effetto della quale e' stata superata la percentuale
indicata alla lettera c) del comma 1 dell'articolo 81 si considerano
percepiti in tale periodo.
4. Nei casi di dilazione o rateazione del pagamento del
corrispettivo la plusvalenza e' determinata, con riferimento alla
parte del prezzo di acquisto o del costo proporzionalmente
corrispondente alla somma percepita nel periodo di imposta.
num: Art. 83
paragraphs: Premi, vincite e indennita'
1. I premi e le vincite di cui alla lettera d) del comma 1
dell'articolo 81 costituiscono reddito per l'intero ammontare
percepito nel periodo di imposta, senza alcuna deduzione.
2. Le indennita' e i rimborsi forfetari di cui alla lettera m) del
comma 1 dell'articolo 81 sono determinati a norma dell'articolo 1
della legge 25 marzo 1986, n. 80.
num: Art. 84
paragraphs: Redditi di natura fondiaria
1. I censi, le decime, i quartesi e gli altri redditi di natura
fondiaria non determinabili catastalmente, ancorche' consistenti in
prodotti del fondo o commisurati ad essi, e i redditi dei beni
immobili situati nel territorio dello Stato che non sono o non devono
essere iscritti in catasto con attribuzione di rendita, concorrono a
formare il reddito complessivo nell'ammontare e per il periodo di
imposta in cui sono percepiti.
2. I redditi dei terreni e dei fabbricati situati all'estero
concorrono alla formazione del reddito complessivo nell'ammontare
netto risultante dalla valutazione effettuata nello Stato estero per
il corrispondente periodo di imposta o, in caso di difformita' dei
periodi di imposizione, per il periodo di imposizione estero che
scade nel corso di quello italiano. I redditi dei fabbricati non
soggetti ad imposte sui redditi nello Stato estero concorrono a
formare il reddito complessivo per l'ammontare percepito nel periodo
di imposta, ridotto del 25 per cento a titolo di deduzione forfetaria
delle spese.
num: Art. 85
paragraphs: Altri redditi
1. I redditi di cui alla lettera g) del comma 1 dell'articolo 81
costituiscono reddito per l'ammontare percepito nel periodo di
imposta, ridotto del 30 per cento se i diritti dalla cui
utilizzazione derivano sono stati acquistati a titolo oneroso.
2. I redditi di cui alle lettere h), i) e l) del comma 1
dell'articolo 81 sono costituiti dalla differenza tra l'ammontare
percepito nel periodo di imposta e le spese specificamente inerenti
alla loro produzione. Le plusvalenze indicate alla predetta lettera
h) sono determinate a norma dell'articolo 54.
num: Art. 86
paragraphs: Presupposto dell'imposta
1. Presupposto dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche
e' il possesso di redditi in denaro o in natura rientranti nelle
categorie indicate nell'articolo 6.
num: Art. 87
paragraphs: Soggetti passivi
1. Sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche:
a) le societa' per azioni e in accomandita per azioni, le
societa' a responsabilita' limitata, le societa' cooperative e le
societa' di mutua assicurazione residenti nel territorio dello Stato;
b) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa', residenti
nel territorio dello Stato, che hanno per oggetto esclusivo o
principale l'esercizio di attivita' commerciali;
c) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa', residenti
nel territorio dello Stato, che non hanno per oggetto esclusivo o
principale l'esercizio di attivita' commerciali;
d) le societa' e gli enti di ogni tipo, con o senza personalita'
giuridica, non residenti nel territorio dello Stato.
2. Tra gli enti diversi dalle societa', di cui alle lettere b) e c)
del comma 1, si comprendono, oltre alle persone giuridiche, le
associazioni non riconosciute, i consorzi e le altre organizzazioni
non appartenenti ad altri soggetti passivi nei confronti delle quali
il presupposto dell'imposta si verifica in modo unitario e autonomo.
Tra le societa' e gli enti di cui alla lettera d) del comma 1 sono
comprese anche le societa' e le associazioni indicate nell'articolo
5.
3. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano residenti le
societa' e gli enti che per la maggior parte del periodo di imposta
hanno la sede legale o la sede dell'amministrazione o l'oggetto
principale nel territorio dello Stato.
4. L'oggetto esclusivo o principale dell'ente e' determinato in
base all'atto costitutivo, se esistente in forma di atto pubblico o
di scrittura privata autenticata, e, in mancanza, in base
all'attivita' effettivamente esercitata.
num: Art. 88
paragraphs: Stato ed enti pubblici
1. Gli organi e le amministrazioni dello Stato, compresi quelli ad
ordinamento autonomo anche se dotati di personalita' giuridica, non
sono soggetti all'imposta.
2. Non costituiscono esercizio di attivita' commerciali:
a) l'esercizio di funzioni statali da parte di enti pubblici;
b) l'esercizio di attivita' previdenziali, assistenziali e
sanitarie da parte di enti pubblici istituiti esclusivamente a tal
fine, comprese le Unita' sanitarie locali;
c) l'esercizio diretto di servizi pubblici in regime di monopolio
da parte delle regioni, delle province, dei comuni e dei relativi
consorzi.
num: Art. 89
paragraphs: Base imponibile
1. L'imposta si applica sul reddito complessivo netto,
determinato secondo le disposizioni del capo II per le societa' e
per gli enti commerciali di cui alle lettere a) e b) del comma 1
dell'articolo 87, del capo III per gli enti non commerciali di cui
alla lettera c) e del capo IV per le societa' e gli enti non
residenti di cui alla lettera d).
num: Art. 90
paragraphs: Periodo di imposta
1. L'imposta e' dovuta per periodi di imposta, a ciascuno dei quali
corrisponde una obbligazione tributaria autonoma salvo quanto
stabilito negli articoli 94 e 102.
2. Il periodo di imposta e' costituito dall'esercizio o periodo di
gestione della societa' o dell'ente, determinato dalla legge o
dall'atto costitutivo. Se la durata dell'esercizio o periodo di
gestione non e' determinata dalla legge o dall'atto costitutivo o e'
determinata in due o piu' anni il periodo di imposta e' costituito
dall'anno solare.
3. L'imputazione dei redditi al periodo di imposta e' regolata
dalle disposizioni relative alle categorie nelle quali rientrano.
4. Se il periodo di imposta e' superiore o inferiore a dodici mesi
i redditi di cui agli articoli 57 e 78 sono ragguagliati alla durata
di esso. Il ragguaglio si effettua anche ai fini delle disposizioni
di cui ai commi 2 e 7 dell'articolo 67, agli articoli 69 e 71 e ai
commi 1 e 2 dell'articolo 73.
num: Art. 91
paragraphs: Aliquota dell'imposta
1. L'imposta e' commisurata al reddito complessivo netto con
l'aliquota del 36 per cento.
num: Art. 92
paragraphs: Crediti di imposta
1. Se alla formazione del reddito complessivo concorrono utili
distribuiti in qualsiasi forma e sotto qualsiasi denominazione da
societa' e da enti commerciali di cui alle lettere a) e b) del
comma 1 dell'articolo 87, o redditi prodotti all'estero, si
applicano le disposizioni degli articoli 14 e 15.
num: Art. 93
paragraphs: Scomputo degli acconti
1. I versamenti eseguiti dal contribuente in acconto dell'imposta
e le ritenute alla fonte a titolo di acconto si scomputano
dall'imposta a norma dell'articolo 19, salvo il disposto del comma
2 del presente articolo.
2. Le ritenute di cui al primo e al secondo comma dell'articolo
26 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, e all'articolo 1 del decreto-legge 2 ottobre 1981, n. 546,
convertito, con modificazioni, dalla legge 1 dicembre 1981, n. 692,
applicabili a titolo di acconto, si scomputano nel periodo di
imposta nel quale i redditi cui afferiscono concorrono a formare il
reddito complessivo ancorche' non siano stati percepiti e
assoggettati alla ritenuta. L'importo da scomputare e calcolato in
proporzione all'ammontare degli interessi e altri proventi che
concorrono a formare il reddito.
num: Art. 94
paragraphs: Riporto o rimborso delle eccedenze
1. Se l'ammontare complessivo dei crediti di imposta, delle
ritenute d'acconto e dei versamenti in acconto di cui ai precedenti
articoli e' superiore a quello dell'imposta dovuta il contribuente ha
diritto, a sua scelta, di computare l'eccedenza in diminuzione
dell'imposta relativa al periodo di imposta successivo o di chiederne
il rimborso in sede di dichiarazione dei redditi.
num: Art. 95
paragraphs: Reddito complessivo
1. Il reddito complessivo delle societa' e degli enti commerciali
di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 87, da
qualsiasi fonte provenga, e' considerato reddito di impresa ed e'
determinato secondo le disposizioni degli articoli da 52 a 78, salvo
quanto stabilito nelle successive disposizioni di presente capo.
2. Le disposizioni degli articoli 43 e 45 e quelle del capo VI del
titolo I, relative alle societa' in nome collettivo e in accomandita
semplice, valgono anche per le societa' e gli enti di cui al comma 1.
La disposizione del comma 4 dell'articolo 62 vale anche per le
partecipazioni agli utili spettanti ai promotori e ai soci fondatori.
num: Art. 96
paragraphs: Dividendi esteri
1. Gli utili distribuiti da societa' collegate ai sensi
dell'articolo 2359 del codice civile non residenti nel territorio
dello Stato concorrono a formare il reddito per il 40 per cento del
loro ammontare, ma si computano per l'intero ammontare ai fini delle
disposizioni relative alla maggiorazione di conguaglio di cui agli
articoli 105, 106 e 107.
num: Art. 97
paragraphs: Sopraprezzi di emissione e interessi di conguaglio
1. I sopraprezzi di emissione delle azioni o quote e gli interessi
di conguaglio versati dai sottoscrittori di nuove azioni o quote non
concorrono alla formazione del reddito.
num: Art. 98
paragraphs: Prestiti obbligazionari
1. Per le societa' e gli enti che hanno emesso obbligazioni o
titoli similari la differenza tra le somme dovute alla scadenza e
quelle ricevute in dipendenza dell'emissione e' deducibile in ciascun
periodo di imposta per una quota determinata in conformita' al piano
di ammortamento del prestito.
num: Art. 99
paragraphs: Annullamento di azioni proprie
1. In caso di riduzione del capitale sociale mediante annullamento
di azioni proprie, acquistate in attuazione della relativa
deliberazione o precedentemente, la differenza positiva o negativa
tra il costo delle azioni annullate e la corrispondente quota del
patrimonio netto non concorre alla formazione del reddito.
num: Art. 100
paragraphs: Cessioni obbligatorie di partecipazioni sociali
1. La disposizione del comma 4 dell'articolo 54 si applica anche
per le plusvalenze delle azioni o quote alienate a norma degli
articoli 2357, quarto comma, 2357-bis, secondo comma, e 2359-bis,
terzo comma, del codice civile e a norma del settimo comma
dell'articolo 5 del decreto-legge 8 aprile 1974, n. 95, convertito,
con modificazioni, dalla legge 7 giugno 1974, n. 216, come modificato
dall'articolo 7 della legge 4 giugno 1985, n. 281.
num: Art. 101
paragraphs: Oneri fiscali
1. Nella determinazione del reddito, ferme restando le altre
disposizioni dell'articolo 64, e' deducibile l'imposta locale sui
redditi relativa al periodo di imposta di competenza.
2. Gli accantonamenti per l'imposta locale sui redditi non ancora
definitivamente accertata sono deducibili a norma del comma 3
dell'articolo 64.
num: Art. 102
paragraphs: Riporto delle perdite
1. La perdita di un periodo di imposta, determinata con le stesse
norme valevoli per la determinazione del reddito, puo' essere portata
in diminuzione del reddito dei periodi di imposta successivi ma non
oltre il quinto.
num: Art. 103
paragraphs: Imprese di assicurazione
1. Nella determinazione del reddito delle societa' e degli enti che
esercitano attivita' assicurative sono deducibili, oltre quelli
previsti nel capo VI del titolo I, gli accantonamenti destinati a
costituire o ad integrare le riserve tecniche obbligatorie fino alla
misura massima stabilita a norma di legge.
2. Le provvigioni relative all'acquisizione dei contratti di
assicurazione di durata poliennale stipulati nel periodo di imposta
sono deducibili in quote costanti nel periodo stesso e nei due
successivi; tuttavia per i contratti di assicurazione sulla vita
possono essere dedotte per l'intero ammontare nel predetto periodo.
Le provvigioni stesse, se iscritte tra gli elementi dell'attivo a
copertura delle riserve tecniche, sono deducibili nei limiti dei
corrispondenti caricamenti dei premi e per un periodo massimo pari
alla durata di ciascun contratto e comunque non superiore a dieci
anni.
3. Le plusvalenze patrimoniali iscritte in bilancio ai fini del
margine di solvibilita' obbligatorio per legge non concorrono a
formare il reddito fino a quando il relativo fondo di integrazione
non sia distribuito ai soci anche mediante riduzione del capitale
sociale; le quote di ammortamento dei beni strumentali non sono
ammesse in deduzione per la parte riferibile al maggior valore ad
essi attribuito.
4. Alle societa' e agli enti di cui al presente articolo che
percepiscono proventi derivanti dalla partecipazione a fondi comuni
di investimento mobiliare, e' attribuito un credito di imposta pari a
un decimo dell'ammontare dei proventi stessi. Si applicano le
disposizioni dei commi 2, 4 e 5 dell'articolo 14.
num: Art. 104
paragraphs: Banca d'Italia e Ufficio italiano dei cambi
1. Nella determinazione del reddito della Banca d'Italia e
dell'Ufficio italiano dei cambi non si tiene conto:
a) degli utili e dei proventi da versare allo Stato in
ottemperanza a disposizioni legislative, regolamentari, statutarie, a
deliberazioni del Comitato interministeriale per il credito e il
risparmio o a convenzioni con il Ministero del tesoro;
b) delle plusvalenze delle disponibilita' in oro iscritte in
bilancio in base all'andamento delle quotazioni sul mercato
internazionale e accantonate in apposito fondo del passivo;
c) delle plusvalenze e sopravvenienze relative a valute estere,
titoli, crediti e debiti in valuta estera iscritte in bilancio in
base all'andamento dei cambi e accantonate in apposito fondo del
passivo.
2. Si applica la disposizione del terzo periodo del comma 2
dell'articolo 76.
num: Art. 105
paragraphs: Maggiorazione dell'imposta a titolo di conguaglio
1. Se la somma distribuita ai soci o partecipanti sull'utile
dell'esercizio, diminuita della parte assegnata alle azioni di
risparmio al portatore, e' superiore al 64 per cento del reddito
dichiarato, al lordo delle perdite riportate da precedenti esercizi,
l'imposta e' aumentata di un importo pari a nove sedicesimi della
differenza.
2. Se vengono distribuite somme prelevate da riserve o altri fondi
formati con utili o proventi non assoggettati all'imposta a decorrere
dall'esercizio in corso alla data del 1 dicembre 1983, l'imposta
dovuta per l'esercizio nel quale ne e' stata deliberata la
distribuzione e' aumentata di un importo pari a nove sedicesimi del
relativo ammontare, diminuito della parte assegnata alle azioni di
risparmio al portatore.
3. Se il 64 per cento del reddito dichiarato in un esercizio, al
lordo delle perdite riportate da precedenti esercizi, e' superiore
all'utile risultante dal bilancio, la differenza e' computata in
diminuzione delle riserve o fondi di cui al comma 2, i quali si
considerano assoggettati ad imposta per l'ammontare corrispondente.
Se la differenza e' superiore all'ammontare complessivo delle riserve
o fondi di cui al comma 2 l'eccedenza si computa in aumento degli
utili dei successivi esercizi che possono essere distribuiti senza
maggiorazione.
4. Se vengono distribuite somme prelevate da riserve o altri fondi
gia' esistenti alla Fine dell'ultimo esercizio chiuso anteriormente
alla data del 1 dicembre 1983, o formati con utili o proventi
dell'esercizio stesso, l'imposta dovuta per l'esercizio nel quale ne
e' stata deliberata la distribuzione e' aumentata di un importo pari
al 15 per cento del relativo ammontare, diminuito della parte
assegnata alle azioni di risparmio al portatore.
5. La maggiorazione di conguaglio si applica, a norma dei commi da
1 a 4, anche se le riserve o i fondi sono stati imputati al capitale
e questo viene ridotto mediante rimborso ai soci.
6. Le disposizioni dei commi 2 e 4 non si applicano se le somme
distribuite sono prelevate: a) da riserve o altri fondi che in caso
di distribuzione concorrono a formare il reddito imponibile della
societa' o dell'ente; b) da riserve o altri fondi che in caso di
distribuzione non concorrono a formare il reddito imponibile dei soci
o dei partecipanti.
7. Nella relazione degli amministratori allegata al bilancio o
rendiconto e nella dichiarazione dei redditi devono essere
distintamente indicati: a) l'ammontare complessivo delle riserve e
degli altri fondi formati a decorrere dall'esercizio in corso alla
data del 1 dicembre 1983 con utili o proventi assoggettati
all'imposta; b) l'ammontare complessivo delle riserve e degli altri
fondi di cui al comma 4; c) l'ammontare complessivo delle riserve e
degli altri fondi di cui al comma 2; d) l'ammontare complessivo delle
riserve e degli altri fondi di cui alla lettera a) del comma 6; e)
l'ammontare complessivo delle riserve e degli altri fondi di cui alla
lettera b) del comma 6.
8. Le somme distribuite, se nella relativa deliberazione non e'
stato stabilito diversamente, si considerano prelevate dalle riserve
o dagli altri fondi nell'ordine in cui sono indicati nel comma 7. Se
nella relazione degli amministratori o nella dichiarazione dei
redditi e' stata omessa l'indicazione di cui al comma 7 l'imposta e'
in ogni caso aumentata di un importo pari a nove sedicesimi delle
somme distribuite mediante prelievo da riserve o altri fondi.
9. Ai fini della applicazione agli enti commerciali delle
disposizioni dei commi 2, 4 e 7 e di quelle che vi fanno riferimento
si ha riguardo alla data di entrata in vigore del presente testo
unico anziche' a quella del 11 dicembre 1983.
num: Art. 106
paragraphs: Aumento o riduzione della maggiorazione di conguaglio
1. Se il reddito della societa' o dell'ente e' soggetto all'imposta
in misura o con l'aliquota ridotta la maggiorazione di conguaglio
prevista nell'articolo 105 e' aumentata di un importo pari alla
differenza tra l'imposta ordinaria e l'imposta ridotta.
2. Se gli utili di esercizio o le riserve o gli altri fondi dai
quali sono prelevate le somme distribuite sono formati con utili
fruenti dell'agevolazione di cui all'articolo 105 del testo unico
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 6 marzo 1978,
n. 218, all'articolo 2 della legge 29 gennaio 1986, n. 26, e
all'articolo 14, comma 5, della legge 1 marzo 1986, n. 64, la
maggiorazione di conguaglio non si applica per le societa' operanti
nel Mezzogiorno ed e' ridotta alla meta' per quelle operanti nelle
province di Trieste e Gorizia.
num: Art. 107
paragraphs: Compensazione e rimborso delle eccedenze della maggiorazione di
conguaglio
1. Se il reddito in base al quale e' stata calcolata e applicata la
maggiorazione dell'imposta prevista nel comma 1 dell'articolo 105
viene successivamente accertato in misura piu' elevata, l'imposta
dovuta per l'esercizio in cui l'accertamento e' divenuto definitivo
e' ridotta di un importo pari a quello dell'imposta corrispondente
alla differenza tra il reddito accertato e quello dichiarato, e
comunque non superiore all'ammontare della maggiorazione, aumentato
degli interessi di cui all'articolo 44 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.
2. Nel caso di successivo recupero a tassazione delle riserve o
degli altri fondi in base al cui ammontare e' stata calcolata e
applicata la maggiorazione dell'imposta prevista nel comma 2
dell'articolo 105, l'imposta dovuta per l'esercizio in cui il
relativo accertamento e' divenuto definitivo e' ridotta di un importo
pari a quello dell'imposta corrispondente all'ammontare recuperato a
tassazione, e comunque non superiore a quello della maggiorazione,
aumentato degli interessi di cui al predetto articolo 44.
3. Se l'importo della riduzione di cui ai commi 1 e 2 e' superiore
a quello dell'imposta dovuta la societa' o l'ente ha diritto, a sua
scelta, di chiedere il rimborso dell'eccedenza o di computarla in
diminuzione dell'imposta relativa all'esercizio successivo.
num: Art. 108
paragraphs: Reddito complessivo
1. Il reddito complessivo degli enti non commerciali di cui alla
lettera c) del comma 1 dell'articolo 87 e' formato dai redditi
fondiari, di capitale, di impresa e diversi, ovunque prodotti e quale
ne sia la destinazione, ad esclusione di quelli esenti dall'imposta e
di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad
imposta sostitutiva. Per i medesimi enti non si considerano attivita'
commerciali le prestazioni di servizi non rientranti nell'articolo
2195 del codice civile rese in conformita' alle finalita'
istituzionali dell'ente senza specifica organizzazione e verso
pagamento di corrispettivi che non eccedono i costi di diretta
imputazione.
2. Il reddito complessivo e' determinato secondo le disposizioni
dell'articolo 8.
num: Art. 109
paragraphs: Determinazione dei redditi
1. I redditi e le perdite che concorrono a formare il reddito
complessivo degli enti non commerciali sono determinati distintamente
per ciascuna categoria in base al risultato complessivo di tutti i
cespiti che vi rientrano. Si applicano, se nel presente capo non e'
diversamente stabilito, le disposizioni del titolo I relative ai
redditi delle varie categorie.
2. Nella determinazione del reddito di impresa degli enti non
commerciali che nel periodo di imposta hanno esercitato attivita'
commerciali senza contabilita' separata le spese e gli altri
componenti negativi risultanti in bilancio sono deducibili per la
parte del loro ammontare che corrisponde al rapporto tra l'ammontare
dei ricavi e altri proventi che concorrono a formare il reddito di
impresa e l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi; gli
ammortamenti e gli accantonamenti sono assunti nei limiti in cui le
disposizioni del capo VI del titolo I ne ammettono la deduzione.
3. Le disposizioni del comma 2 si applicano a condizione che l'ente
abbia tenuto, relativamente a tutte le attivita' esercitate e a tutti
i beni posseduti, una contabilita' unica contenente tutti gli
elementi necessari e rispondente alle prescrizioni dell'articolo 22
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600. Non si applicano agli enti che relativamente all'attivita'
commerciale esercitata siano ammessi ad uno dei regimi di
determinazione del reddito di cui agli articoli 79 e 80 e non abbiano
optato per il regime ordinario.
4. Per gli enti religiosi di cui all'articolo 26 della legge 20
maggio 1985, n. 222, che esercitano attivita' commerciali, le spese
relative all'opera prestata in via continuativa dai loro membri sono
determinate con i criteri ivi previsti.
num: Art. 110
paragraphs: Oneri deducibili
1. Dal reddito complessivo si deducono, se non sono deducibili
nella determinazione del reddito di impresa che concorre a formarlo e
purche' risultino da idonea documentazione allegata alla
dichiarazione dei redditi, gli oneri indicati alle lettere da a) a d)
e da h) a r) del comma 1 dell'articolo 10, ferma restando la
disposizione di cui al secondo periodo della lettera r) dello stesso
articolo, nonche' l'imposta decennale sull'incremento di valore degli
immobili pagata nel periodo di imposta. Si applica la disposizione
del comma 5 dell'articolo 10.
num: Art. 111
paragraphs: Enti di tipo associativo
1. Non e' considerata commerciale l'attivita' svolta nei confronti
degli associati o partecipanti, in conformita' alle finalita'
istituzionali, dalle associazioni, dai consorzi e dagli altri enti
non commerciali di tipo associativo. Le somme versate dagli associati
o partecipanti a titolo di quote o contributi associativi non
concorrono a formare il reddito complessivo.
2. Si considerano tuttavia effettuate nell'esercizio di attivita'
commerciali, salvo il disposto del secondo periodo del comma 1
dell'articolo 108, le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
agli associati o partecipanti verso pagamento di corrispettivi
specifici, compresi i contributi e le quote supplementari determinati
in funzione delle maggiori o diverse prestazioni alle quali danno
diritto. Detti corrispettivi concorrono alla formazione del reddito
complessivo come componenti del reddito di impresa o come redditi
diversi secondo chele relative operazioni abbiano carattere di
abitualita' o di occasionalita'.
3. Per le associazioni politiche, sindacali e di categoria,
religiose, assistenziali, culturali e sportive, non si considerano
effettuate nell'esercizio di attivita' commerciali, in deroga al
comma 2, le cessioni di beni e le prestazioni di servizi verso
pagamento di corrispettivi specifici effettuate, in conformita' alle
finalita' istituzionali, nei confronti degli associati o
partecipanti, di altre associazioni che svolgono la medesima
attivita' e che per legge, regolamento o statuto fanno parte di
un'unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati
o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni
nazionali, nonche' le cessioni anche a terzi di proprie pubblicazioni
cedute prevalentemente agli associati.
4. La disposizione del comma 3 non si applica per le cessioni di
beni nuovi prodotti per la vendita, per le somministrazioni di pasti,
per le erogazioni di acqua, gas, energia elettrica e vapore, per le
prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e di deposito e
per le prestazioni di servizi portuali e aeroportuali ne' per le
prestazioni effettuate nell'esercizio delle seguenti attivita': a)
gestione di spacci aziendali e di mense; b) organizzazione di viaggi
e soggiorni turistici; c) gestione di fiere ed esposizioni a
carattere commerciale; d) pubblicita' commerciale; e)
telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari.
num: Art. 112
paragraphs: Reddito complessivo
1. Il reddito complessivo delle societa' e degli enti non residenti
di cui alla lettera d) del comma 1 dell'articolo 87 e' formato
soltanto dai redditi prodotti nel territorio dello Stato, ad
esclusione di quelli esenti dall'imposta e di quelli soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva.
2. Si considerano prodotti nel territorio dello Stato i redditi
indicati nell'articolo 20, tenendo conto, per i redditi di impresa,
anche delle plusvalenze e delle minusvalenze dei beni destinati o
comunque relativi alle attivita' commerciali esercitate nel
territorio dello Stato, ancorche' non conseguite attraverso le
stabili organizzazioni, nonche' gli utili distribuiti da societa' ed
enti di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 87.
num: Art. 113
paragraphs: Societa' ed enti commerciali
1. Per le societa' e gli enti commerciali con stabile
organizzazione nel territorio dello Stato, eccettuate le societa'
semplici, il reddito complessivo e' determinato secondo le
disposizioni del capo II sulla base di apposito conto relativo alla
gestione delle stabili organizzazioni e alle altre attivita'
produttive di redditi imponibili in Italia.
2. In mancanza di stabili organizzazioni nel territorio dello Stato
i redditi che concorrono a formare il reddito complessivo sono
determinati secondo le disposizioni del titolo I relative alle
categorie nelle quali rientrano. Dal reddito complessivo si deducono,
purche' risultino da idonea documentazione allegata alla
dichiarazione dei redditi, gli oneri indicati alle lettere a) e b) e
da o) a r) del comma 1 dell'articolo 10, ferma restando la
disposizione di cui al secondo periodo della lettera r), nonche'
quelli di cui alle lettere c) e d) dello stesso articolo relativi a
mutui garantiti su immobili situati nel territorio dello Stato e
l'imposta decennale sull'incremento di valore degli immobili. Si
applica la disposizione del comma 5 dell'articolo 10.
3. Per la determinazione del reddito complessivo delle societa'
semplici e delle associazioni ad esse equiparate a norma
dell'articolo 5 si applicano in ogni caso le disposizioni del comma
2.
4. Per le societa' di tipo diverso da quelli regolati nel codice
civile si applicano le disposizioni dei commi 1 e 2 o quelle del
comma 3 secondo che abbiano o non abbiano per oggetto l'esercizio di
attivita' commerciali.
num: Art. 114
paragraphs: Enti non commerciali
1. Il reddito complessivo degli enti non commerciali e' determinato
secondo le disposizioni del titolo I. Dal reddito complessivo si
deducono, se non sono deducibili nella determinazione del reddito di
impresa che concorre a formarlo e purche' risultino da idonea
documentazione allegata alla dichiarazione dei redditi, gli oneri
indicati nel comma 2 dell'articolo 113, ferma restando la
disposizione del secondo periodo della lettera r) del comma 1
dell'articolo 10. Si applica la disposizione del comma 5 dello stesso
articolo.
2. Agli enti non commerciali che hanno esercitato attivita'
commerciali mediante stabili organizzazioni nel territorio dello
Stato senza tenerne contabilita' separata si applicano le
disposizioni dei commi 2 e 3 dell'articolo 109.
num: Art. 115
paragraphs: Presupposto dell'imposta
1. Presupposto dell'imposta locale sui redditi e' il possesso di
redditi fondiari, di capitale, di impresa e diversi prodotti nel
territorio dello Stato, ancorche' esenti dall'imposta sul reddito
delle persone fisiche o dall'imposta sul reddito delle persone
giuridiche.
2. Sono esclusi dall'imposta:
a) i redditi derivanti dalla partecipazione in societa' ed enti
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche;
b) i redditi derivanti dalla partecipazione in societa' semplici,
in nome collettivo e in accomandita semplice residenti nel territorio
dello Stato;
c) i redditi delle imprese familiari imputati ai familiari
collaboratori a norma del comma 4 dell'articolo 5;
d) i redditi indicati alle lettere 1) e m) del comma 1
dell'articolo 81;
e) i redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o
ad imposta sostitutiva.
num: Art. 116
paragraphs: Soggetti passivi
1. Soggetti passivi dell'imposta locale sui redditi sono le persone
fisiche, le societa' semplici, in nome collettivo e in accomandita
semplice e le societa' e gli enti soggetti all'imposta sul reddito
delle persone giuridiche, ovunque residenti.
2. Non sono soggette all'imposta le persone fisiche esonerate
dall'obbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi.
num: Art. 117
paragraphs: Redditi prodotti nel territorio dello Stato
1. Si considerano prodotti nel territorio dello Stato i redditi
indicati nell'articolo 20.
2. Nei confronti dei soggetti residenti nel territorio dello Stato
si considerano prodotti nel territorio stesso anche i redditi
derivanti da attivita' commerciali esercitate all'estero senza una
stabile organizzazione con gestione e contabilita' separate.
3. Nei confronti delle societa' e degli enti non residenti con
stabile organizzazione nel territorio dello Stato si considerano
prodotti nel territorio stesso anche i redditi di cui al comma 2
dell'articolo 112.
num: Art. 118
paragraphs: Base imponibile
1. L'imposta si applica:
a) per le persone fisiche e per le societa' semplici, sui singoli
redditi determinati con i criteri stabiliti nel titolo I. Il reddito
delle imprese familiari e' assunto al netto delle quote imputate ai
familiari collaboratori;
b) per le societa' in nome collettivo e in accomandita semplice
residenti nel territorio dello Stato, sul reddito determinato con i
criteri stabiliti nel titolo I;
c) per le societa' e gli enti soggetti all'imposta sul reddito
delle persone giuridiche residenti nel territorio dello Stato, e per
quelli non residenti con stabile organizzazione nel territorio
stesso, sul reddito complessivo determinato con i criteri stabiliti
nel titolo II, diminuito dei redditi prodotti fuori del territorio
dello Stato. Il reddito complessivo e' assunto al lordo degli
accantonamenti per imposta locale sui redditi e delle perdite di
precedenti esercizi di cui all'articolo 102;
d) per le societa' e gli enti soggetti all'imposta sul reddito
delle persone giuridiche non residenti senza stabile organizzazione
nel territorio dello Stato, sui singoli redditi determinati con i
criteri stabiliti nel titolo I.
2. Per i redditi degli immobili relativi all'impresa che non
costituiscono beni strumentali l'imposta e' applicata separatamente
sull'ammontare determinato secondo le disposizioni del capo II del
titolo I.
num: Art. 119
paragraphs: Periodo di imposta
1. L'imposta e' dovuta per periodi di imposta, a ciascuno dei quali
corrisponde un'obbligazione tributaria autonoma.
2. Per la determinazione del periodo di imposta e per l'imputazione
dei redditi al periodo di imposta valgono le disposizioni dei titoli
I e II.
num: Art. 120
paragraphs: Deduzioni
1. Dal reddito agrario e dal reddito di impresa delle persone
fisiche si deduce una quota pari al 50 per cento del rispettivo
ammontare e comunque non inferiore a 6 ne' superiore a 12 milioni di
lire ragguagliati ad anno, a condizione che il contribuente presti la
sua opera nell'impresa e tale prestazione costituisca la sua
occupazione prevalente.
2. Per le imprese artigiane iscritte nel relativo albo, per le
imprese che esercitano attivita' di commercio al minuto, attivita'
alberghiera, attivita' di somministrazione di alimenti e bevande in
pubblici esercizi o in mense aziendali o attivita' di intermediazione
o rappresentanza commerciale e per le imprese che esercitano la pesca
marittima o in acque interne, si deduce un'ulteriore quota pari al 30
per cento del reddito al netto della deduzione di cui al comma 1, a
condizione che l'opera prestata in tali imprese costituisca
l'occupazione prevalente del contribuente. L'ulteriore deduzione
spetta in misura non inferiore a 2 milioni ne' superiore a 4 milioni
di lire ragguagliate ad anno; tali misure sono elevate a 3 e a 6
milioni di lire o a 4 ed 8 milioni di lire per le imprese artigiane
che per la maggior parte del periodo di imposta hanno impiegato,
rispettivamente, un apprendista o piu' apprendisti.
3. Nei confronti dei possessori di redditi agrario e di impresa
derivanti dall'esercizio di un'unica impresa, l'ammontare della
deduzione, ferme restando le misure minima e massima, e' calcolato
sul cumulo dei redditi stessi ed e' imputato proporzionalmente a
ciascuno di essi.
4. La deduzione prevista nei commi da 1 a 3, calcolata con
riferimento alla quota di reddito spettante a ciascuno dei soci che
prestano la propria opera nell'impresa come occupazione prevalente,
spetta anche alle societa' semplici, in nome collettivo e in
accomandita semplice residenti nel territorio dello Stato.
5. La deduzione, nelle misure stabilite nei commi da 1 a 3, si
applica a condizione che l'imprenditore o la societa' attesti, nella
dichiarazione dei redditi o in apposito allegato, l'esistenza dei
requisiti indicati nei commi stessi.
6. Le disposizioni del comma 2 si applicano anche per i redditi di
impresa dei titolari di autorizzazioni all'autotrasporto soci di
organismi cooperativi esercenti l'attivita' di autotrasporto di merci
ai quali sono applicate le forme e le modalita' previdenziali di cui
al decreto del Presidente della Repubblica 30 aprile 1970, n. 602.
num: Art. 121
paragraphs: Aliquota dell'imposta
1. L'imposta e' applicata con l'aliquota del 16,2 per cento.
num: Art. 122
paragraphs: Trasformazione della societa'
1. La trasformazione della societa' non costituisce realizzo ne'
distribuzione delle plusvalenze e minusvalenze dei beni, comprese
quelle relative alle rimanenze e il valore di avviamento.
2. In caso di trasformazione di una societa' soggetta all'imposta
sul reddito delle persone giuridiche in societa' non soggetta a tale
imposta, o viceversa, il reddito del periodo compreso tra l'inizio
del periodo di imposta e la data in cui ha effetto la trasformazione
e' determinato secondo le disposizioni applicabili prima della
trasformazione in base alle risultanze di apposito conto dei profitti
e delle perdite.
3. Nel caso di trasformazione di una societa' non soggetta
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche in societa' soggetta
a tale imposta le riserve costituite prima della trasformazione con
utili imputati ai soci a norma dell'articolo 5, se dopo la
trasformazione siano state iscritte in bilancio con indicazione della
loro origine, non concorrono a formare il reddito dei soci in caso di
distribuzione e l'imputazione di esse a capitale non comporta
l'applicazione del comma 2 dell'articolo 44.
4. Nel caso di trasformazione di una societa' soggetta all'imposta
sul reddito delle persone giuridiche in societa' non soggetta a tale
imposta le riserve costituite prima della trasformazione, escluse
quelle di cui al comma 1 dell'articolo 44, sono imputate ai soci, a
norma dell'articolo 5:
a) nel periodo di imposta in cui vengono distribuite o utilizzate
per scopi diversi dalla copertura di perdite d'esercizio, se dopo la
trasformazione siano iscritte in bilancio con indicazione della loro
origine;
b) nel periodo di imposta successivo alla trasformazione, se non
siano iscritte in bilancio o vi siano iscritte senza la detta
indicazione. Ai soci compete in entrambe le ipotesi il credito di
imposta di cui all'articolo 14 a condizione che la dichiarazione dei
redditi della societa' rechi le indicazioni prescritte nel comma 7
dell'articolo 105; il credito di imposta non spetta per le riserve di
cui al comma 2 e alla lettera a) del comma 6 dell'articolo 105 ed e'
ridotto del 15 per cento per quelle di cui al comma 4 dello stesso
articolo.
num: Art. 123
paragraphs: Fusione di societa'
1. La fusione tra piu' societa' non costituisce realizzo ne'
distribuzione delle plusvalenze e minusvalenze dei beni delle
societa' fuse, comprese quelle relative alle rimanenze e il valore di
avviamento. Le plusvalenze e minusvalenze risultanti dalle situazioni
patrimoniali prescritte dall'articolo 2502 del codice civile non si
considerano iscritte in bilancio.
2. Nella determinazione del reddito della societa' risultante dalla
fusione o incorporante non si tiene conto dell'avanzo o disavanzo
iscritto in bilancio per effetto del rapporto di cambio delle azioni
o quote o dell'annullamento delle azioni o quote di alcuna delle
societa' fuse possedute da altre, ne' delle plusvalenze dei beni
delle societa' fuse o incorporate, comprese quelle relative alle
rimanenze e il valore di avviamento, iscritte in bilancio in luogo e
fino a concorrenza del disavanzo.
3. Dalla data in cui ha effetto la fusione la societa' risultante
dalla fusione o incorporante subentra negli obblighi e nei diritti
delle societa' fuse o incorporate relativi alle imposte sui redditi,
salvo quanto stabilito nei commi 4 e 5.
4. I fondi in sospensione di imposta iscritti nell'ultimo bilancio
delle societa' fuse o incorporate concorrono a formare il reddito
della societa' risultante dalla fusione o incorporante se e nella
misura in cui non siano stati ricostituiti nel suo bilancio. Questa
disposizione non si applica per i fondi tassabili solo in caso di
distribuzione i quali, se e nel limite in cui vi sia avanzo di
fusione o aumento di capitale per ammontare superiore al capitale
complessivo delle societa' partecipanti alla fusione al netto delle
quote del capitale di ciascuna di esse gia' possedute dalla stessa o
da altre, concorrono a formare il reddito della societa' risultante
dalla fusione o incorporante in caso di distribuzione dell'avanzo o
di riduzione del capitale per esuberanza; quelli che anteriormente
alla fusione sono stati imputati al capitale delle societa' fuse o
incorporate si intendono trasferiti nel capitale della societa'
risultante dalla fusione o incorporante e concorrono a formarne il
reddito in caso di riduzione del capitale per esuberanza.
5. Le perdite delle societa' che partecipano alla fusione, compresa
la societa' incorporante, non possono essere portate in diminuzione
del reddito della societa' risultante dalla della fusione o
incorporante per la parte del loro ammontare che eccede quello del
rispettivo patrimonio netto quale risulta dalla situazione
patrimoniale di cui all'articolo 2502 del codice civile, senza tenere
conto dei conferimenti e versamenti fatti negli ultimi diciotto mesi
anteriori alla data cui si riferisce la situazione stessa.
6. Il reddito delle societa' fuse o incorporate relativo al periodo
compreso tra l'inizio del periodo di imposta e la data in cui ha
effetto la fusione e' determinato, secondo le disposizioni
applicabili in relazione al tipo di societa', in base alle risultanze
di apposito conto dei profitti e delle perdite.
7. L'atto di fusione puo' stabilire che ai fini delle imposte sui
redditi gli effetti della fusione decorrano da una data non anteriore
a quella in cui si e' chiuso l'ultimo esercizio di ciascuna delle
societa' fuse o incorporate o a quella, se piu' prossima, in cui si
e' chiuso l'ultimo esercizio della societa' incorporante.
num: Art. 124
paragraphs: Liquidazione ordinaria
1. In caso di liquidazione dell'impresa o della societa' il reddito
di impresa relativo al periodo compreso tra l'inizio dell'esercizio e
l'inizio della liquidazione e' determinato in base ad apposito conto
dei profitti e delle perdite, ovvero a norma dell'articolo 79 o
dell'articolo 80 se ne ricorrono i presupposti; il conto dei profitti
e delle perdite deve essere redatto, per le societa', in conformita'
alle risultanze del conto della gestione prescritto dall'articolo
2277 del codice civile. Per le imprese individuali la data di inizio
della liquidazione, ai fini delle imposte sui redditi, e' quella in
cui ne viene data comunicazione all'ufficio delle imposte mediante
raccomandata con avviso di ricevimento.
2. Per le imprese individuali e per le societa' in nome collettivo
e in accomandita semplice il reddito di impresa relativo al periodo
compreso tra l'inizio e la chiusura della liquidazione e' determinato
in base al bilancio finale, che deve essere redatto anche nei casi di
cui agli articoli 79 e 80. Se la liquidazione si protrae oltre
l'esercizio in cui ha avuto inizio, il reddito relativo alla residua
frazione di tale esercizio e a ciascun successivo esercizio
intermedio e' determinato in via provvisoria in base al rispettivo
bilancio, ovvero a norma dell'articolo 79 o dell'articolo 80 se ne
ricorrono i presupposti, salvo conguaglio in base al bilancio finale.
Se la liquidazione si protrae per piu' di tre esercizi, compreso
quello in cui ha avuto inizio, nonche' in caso di omessa
presentazione del bilancio finale, i redditi cosi' determinati,
ancorche' gia' tassati separatamente a norma degli articoli 16 e 18,
si considerano definitivi e ai fini dell'imposta sul reddito delle
persone fisiche concorrono a formare il reddito complessivo
dell'imprenditore, dei familiari partecipanti all'impresa o dei soci
per i periodi di imposta di competenza. Se la liquidazione si chiude
in perdita si applicano le disposizioni dell'articolo 8.
3. Per le societa' soggette all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche il reddito relativo al periodo compreso tra l'inizio e la
chiusura della liquidazione e' determinato in base al bilancio
finale. Se la liquidazione si protrae oltre l'esercizio in cui ha
avuto inizio il reddito relativo alla residua frazione di tale
esercizio e a ciascun successivo esercizio intermedio e' determinato
in via provvisoria in base al rispettivo bilancio, salvo conguaglio
in base al bilancio finale; le perdite di esercizio anteriori
all'inizio della liquidazione non compensate nel corso di questa ai
sensi dell'articolo 102 sono ammesse in diminuzione in sede di
conguaglio. Se la liquidazione si protrae per piu' di cinque
esercizi, compreso quello in cui ha avuto inizio, nonche' in caso di
omessa presentazione del bilancio finale, i redditi determinati in
via provvisoria si considerano definitivi e ai fini dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche i redditi compresi nelle somme
percepite o nei beni ricevuti dai soci, ancorche' gia' tassati
separatamente a norma degli articoli 16 e 18, concorrono a formarne
il reddito complessivo per i periodi di imposta di competenza.
4. Per i redditi degli immobili non strumentali compresi nella
liquidazione l'imposta locale sui redditi si applica in ogni caso a
titolo definitivo anche per la frazione di esercizio e per gli
esercizi intermedi di cui ai commi 2 e 3.
num: Art. 125
paragraphs: Fallimento e liquidazione coatta
1. Nei casi di fallimento e di liquidazione coatta amministrativa
il reddito di impresa relativo al periodo compreso tra l'inizio
dell'esercizio e la dichiarazione di fallimento o il provvedimento
che ordina la liquidazione e' determinato in base al bilancio redatto
dal curatore o dal commissario liquidatore. Per le imprese
individuali e per le societa' in nome collettivo e in accomandita
semplice il detto reddito concorre a formare il reddito complessivo
dell'imprenditore, dei familiari partecipanti all'impresa o dei soci
relativo al periodo di imposta in corso alla data della dichiarazione
di fallimento o del provvedimento che ordina la liquidazione.
2. Il reddito di impresa relativo al periodo compreso tra l'inizio
e la chiusura del procedimento concorsuale, quale che sia la durata
di questo ed anche se vi e' stato esercizio provvisorio, e'
costituito dalla differenza tra il residuo attivo e il patrimonio
netto dell'impresa o della societa' all'inizio del procedimento,
determinato in base ai valori fiscalmente riconosciuti.
3. Per le imprese individuali e per le societa' in nome collettivo
e in accomandita semplice la differenza di cui al comma 2 e'
diminuita dei corrispettivi delle cessioni di beni personali
dell'imprenditore o dei soci compresi nel fallimento o nella
liquidazione ed e' aumentata dei debiti personali dell'imprenditore o
dei soci pagati dal curatore o dal commissario liquidatore. Ai fini
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche il reddito che ne
risulta, al netto dell'imposta locale sui redditi, e' imputato
all'imprenditore, ai familiari partecipanti all'impresa o ai soci nel
periodo di imposta in cui si e' chiuso il procedimento; se questo si
chiude in perdita si applicano le disposizioni dell'articolo 8. Per i
redditi relativi ai beni e diritti non compresi nel fallimento o
nella liquidazione a norma dell'articolo 46 del regio decreto 16
marzo 1942, n. 267, restano fermi, in ciascun periodo di imposta, gli
obblighi tributari dell'imprenditore o dei soci.
4. L'imposta locale sui redditi afferente il reddito di impresa
relativo al periodo di durata del procedimento e' commisurata alla
differenza di cui ai commi 2 e 3 ed e' prelevata sulla stessa. Per i
redditi di ciascuno degli immobili non strumentali compresi nel
fallimento o nella liquidazione l'imposta e' dovuta per ciascun anno
di possesso rientrante nel periodo di durata del procedimento ed e'
prelevata, nel complessivo ammontare, sul prezzo ricavato dalla
vendita.
5. La cessione dei beni ai creditori in sede di concordato
preventivo non costituisce realizzo delle plusvalenze e minusvalenze
dei beni, comprese quelle relative alle rimanenze e il valore di
avviamento.
num: Art. 126
paragraphs: Applicazione analogica
1. Le disposizioni degli articoli da 122 a 125 valgono, in quanto
applicabili, anche nei casi di trasformazione, fusione, liquidazione
e fallimento di enti diversi dalle societa'.
num: Art. 127
paragraphs: Divieto della doppia imposizione
1. La stessa imposta non puo' essere applicata piu' volte in
dipendenza dello stesso presupposto, neppure nei confronti di
soggetti diversi.
num: Art. 128
paragraphs: Accordi internazionali
1. Le disposizioni del presente testo unico si applicano, se piu'
favorevoli al contribuente, anche in deroga agli accordi
internazionali contro la doppia imposizione.
num: Art. 129
paragraphs: Terreni e fabbricati soggetti a regimi vincolistici
1. Per i terreni dati in affitto per uso agricolo, se per effetto
di regimi legali di determinazione del canone questo risulta
inferiore per oltre un quinto alla rendita catastale, il reddito
dominicale e' determinato in misura pari a quella del canone di
affitto.
2. Per i fabbricati dati in locazione, se per effetto di regimi
legali di determinazione del canone questo, ridotto di un quarto
risulta inferiore per oltre un quinto alla rendita catastale, il
reddito e' determinato in misura pari a quella del canone di
locazione ridotto di un quarto. Per i fabbricati siti nella citta' di
Venezia centro e nelle isole della Giudecca, di Murano e di Burano la
presente disposizione si applica con riferimento al canone di
locazione ridotto di due quinti anziche' di un quarto; per i
fabbricati strumentali non suscettibili di diversa destinazione senza
radicali trasformazioni, la presente disposizione si applica con
riferimento al canone di locazione ridotto di un terzo, salvo il
disposto del comma 2 dell'articolo 40.
num: Art. 130
paragraphs: Societa' civili
1. Ai fini delle imposte sui redditi le societa' civili esistenti
alla data di entrata in vigore del codice civile, di cui all'articolo
204, commi primo e secondo, del regio decreto 30 marzo 1942, n. 318,
sono equiparate alle societa' in nome collettivo o alle societa'
semplici secondo che abbiano o non abbiano per oggetto l'esercizio di
attivita' commerciali. Alle societa' civili costituite in forma di
societa' per azioni, di cui al terzo comma del predetto articolo 204,
si applicano le disposizioni del presente testo unico relative a
questo tipo di societa'.
num: Art. 131
paragraphs: Eredita' giacente
1. Se la giacenza dell'eredita' si protrae oltre il periodo di
imposta nel corso del quale si e' aperta la successione, il reddito
dei cespiti ereditari e' determinato in via provvisoria secondo le
disposizioni del titolo I, se il chiamato all'eredita' e' persona
fisica o non e' noto, e secondo quelle del capo III del titolo II, se
il chiamato e' soggetto all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche. Dopo l'accettazione dell'eredita' il reddito di tali
cespiti concorre a formare il reddito complessivo dell'erede per
ciascun periodo di imposta, compreso quello in cui si e' aperta la
successione, e si procede alla liquidazione definitiva delle relative
imposte. I redditi di cui al comma 3 dell'articolo 7, se il chiamato
all'eredita' e' persona fisica o non e' noto, sono in via provvisoria
tassati separatamente con l'aliquota stabilita dall'articolo 11 per
il primo scaglione di reddito, salvo conguaglio dopo l'accettazione
di eredita'.
2. Le disposizioni del comma 1 si applicano anche nei casi di
delazione dell'eredita' sotto condizione sospensiva o in favore di un
nascituro non ancora concepito.
3. Nelle ipotesi previste nei commi 1 e 2 l'imposta locale sui
redditi e' applicata in via definitiva in ciascun periodo di imposta.
num: Art. 132
paragraphs: Campione d'Italia
1. Ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche i redditi
delle persone fisiche iscritte nei registri anagrafici del comune di
Campione d'Italia, prodotti in franchi svizzeri nel territorio dello
stesso comune, sono computati in lire italiane, in deroga alle
disposizioni dell'articolo 9, sulla base di un tasso di cambio
stabilito di triennio in triennio dal Ministro del tesoro, di
concerto con il Ministro delle finanze, tenuto conto del tasso
ufficiale di cambio Italia-Svizzera e del rapporto fra l'indice dei
prezzi al consumo in Italia e l'analogo indice in Svizzera.
2. Il debito di imposta e' assolto in valuta svizzera per un
ammontare determinato applicando all'importo in lire italiane, dovuto
per l'imposta, il tasso di cambio di cui al comma 1; dai soggetti che
producono anche redditi in lire italiane l'ulteriore debito di
imposta e' assolto in lire.
3. L'iscrizione nei registri anagrafici del comune di Campione
d'Italia puo' essere richiesta soltanto da coloro che hanno
effettivamente stabilito la loro dimora abituale nel comune.
num: Art. 133
paragraphs: Riferimenti legislativi ad imposte abolite
1. Il riferimento contenuto nelle norme vigenti a redditi, o a
determinati ammontari di reddito, assoggettati ad imposte abolite dal
1 gennaio 1974 va inteso come fatto agli stessi redditi
nell'ammontare netto determinato ai fini delle singole categorie di
reddito previste dall'imposta sul reddito delle persone fisiche.
2. Se il riferimento e' fatto alla non assoggettabilita'
all'imposta complementare progressiva sul reddito complessivo, la
condizione si considera soddisfatta quando il reddito complessivo
netto determinato ai fini dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche, aumentato dei redditi esenti da tale imposta, diversi da
quelli indicati nei primi tre commi dell'articolo 34 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, o assoggettati
a ritenuta a titolo di imposta, non supera lire 960 mila. Quando alla
formazione del reddito complessivo concorrono redditi di lavoro
dipendente di cui agli articoli 46 e 47, lettere a) e b), il predetto
ammontare viene elevato di lire 360 mila per ogni reddito di lavoro
dipendente considerato.
3. Se il riferimento e' fatto ad un reddito complessivo netto agli
effetti dell'imposta complementare progressiva sul reddito
complessivo non superiore ad un determinato ammontare indicato nella
legge, la condizione si considera soddisfatta quando il reddito
complessivo netto determinato ai fini dell'imposta sul reddito delle
persone fisiche, aumentato dei redditi esenti da tale imposta,
diversi da quelli indicati nei primi tre commi dell'articolo 34 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, o
assoggettati a ritenuta a titolo di imposta, non supera l'ammontare
indicato nella legge stessa, aumentato come previsto nel comma 2
quando alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi di
lavoro dipendente.
4. Se il riferimento e' fatto ad un ammontare dell'imponibile
dell'imposta complementare progressiva sul reddito complessivo
iscritto a ruolo, la condizione si considera soddisfatta se il
reddito complessivo, determinato ai fini dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche, aumentato dei redditi esenti da tale imposta,
diversi da quelli indicati nei primi tre commi dell'articolo 34 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, o
assoggettati a ritenuta a titolo di imposta, non supera la somma
indicata dalla legge, aumentata di lire 240 mila per il contribuente,
di lire 100 mila per ciascun componente la famiglia che risulti a
carico del contribuente al 31 dicembre dell'anno per il quale
l'imposta e' dovuta e di lire 360 mila per ogni reddito di lavoro
dipendente.
5. Se il riferimento e' fatto alla quota esente dall'imposta
completamente progressiva sul reddito o ad un sito multiplo, tale
ammontare e' determinato in lire 240 mila o nel rispettivo multiplo.
6. Se il riferimento e' fatto ad una quota o ad un determinato
ammontare del reddito imponibile di una o piu' categorie dell'imposta
di ricchezza mobile, il riferimento stesso va fatto per le categorie
B e C/1 ai redditi netti di lavoro autonomo e di impresa determinati
ai sensi del titolo I, capi V e VI, diminuiti di lire 360 mila, e per
la categoria C/2 ai redditi di lavoro dipendente ed assimilati
determinati ai sensi dello stesso titolo I, capo IV, diminuiti di
lire 840 mila. Nelle ipotesi di cui all'articolo 5 il riferimento va
fatto alla quota del reddito di impresa o di lavoro autonomo della
societa' o associazione, diminuito di lire 360 mila, imputabile
all'interessato.
7. Se il riferimento e' fatto alla non iscrizione nei ruoli
dell'imposta sui redditi di ricchezza mobile, la condizione si
intende soddisfatta se il contribuente non possiede redditi di
impresa o redditi di lavoro autonomo di ammontare superiore a lire
360 mila ovvero redditi derivanti da capitali dati a mutuo o redditi
diversi.
8. Se i benefici conseguiti consistono in somme che concorrono alla
formazione del reddito complessivo ai fini dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche di esse somme non si tiene conto agli effetti
della verifica dei limiti stabiliti dalle singole leggi per la
concessione dei benefici medesimi.
9. Nelle domande agli uffici delle imposte volte ad ottenere
certificati da cui risultino le condizioni previste nel presente
articolo, il richiedente deve dichiarare se ed in quale misura
possiede redditi assoggettati a ritenuta a titolo di imposta e
redditi esenti dall'imposta sul reddito delle persone fisiche,
diversi da quelli indicati nei primi tre commi dell'articolo 34 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601.
10. Gli uffici delle imposte rilasciano i certificati di cui al
comma 9 anche in base a dichiarazione attestante i fatti oggetto
della certificazione, resa dall'interessato ad un funzionario
dell'ufficio competente. Alla dichiarazione si applicano le
disposizioni della legge 4 gennaio 1968, n. 15. Per il rilascio dei
certificati sono in ogni caso dovuti i diritti previsti nei numeri 1)
e 4) della tabella allegato A al decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 648.
11. Le disposizioni di cui al comma 10 si applicano altresi' per il
rilascio di certificati concernenti la presentazione della
dichiarazione dei redditi e la situazione reddituale da essa
risultante.
num: Art. 134
paragraphs: Redditi dei fabbricanti
1. Per i periodi di imposta anteriori a quello in cui avranno
effetto le modificazioni derivanti dalla prima revisione effettuata
ai sensi del comma 2 dell'articolo 34 le rendite catastali dei
fabbricati saranno aggiornate mediante l'applicazione di coefficienti
stabiliti annualmente, per singole categorie di unita' immobiliari
urbane, con, decreto del Ministro delle finanze su conforme parere
della Commissione censuaria centrale.
2. Fino al termine di cui al comma 1, qualora il canone risultante
dal contratto di locazione ridotto di un quarto sia superiore alla
rendita catastale aggiornata per oltre un quinto di questa, il
reddito determinato in misura pari a quella del canone di locazione
ridotto di un quarto. Per i fabbricati siti nella citta' di Venezia
centro e nelle isole della Giudecca, di Murano e di Burano la
presente disposizione si applica con riferimento al canone di
locazione ridotto di due quinti anziche' di un quarto per i
fabbricati strumentali non suscettibili di diversa destinazione senza
radicali trasformazioni, la presente disposizione si applica con
riferimento al canone di locazione ridotto di un terzo, salvo il
disposto del comma 2 dell'articolo 40. Fino al termine medesimo le
disposizioni del comma 2 dell'articolo 129 si applicano con
riferimento alla rendita catastale aggiornata.
3. L'aggiornamento delle rendite catastali degli immobili
riconosciuti di interesse storico o artistico, ai sensi della legge
11 giugno 1939, n. 1089, e successive modificazioni e integrazioni,
e' effettuato mediante l'applicazione del minore tra i coefficienti
previsti per i fabbricati. Qualora i predetti immobili risultino
allibrati al catasto terreni, la relativa rendita catastale e'
ridotta a meta' ai fini dell'applicazione delle imposte sui redditi.
Il mutamento di destinazione degli immobili medesimi senza la
preventiva autorizzazione dell'Amministrazione per i beni culturali e
ambientali e il mancato assolvimento degli obblighi di legge per
consentire l'esercizio del diritto di prelazione dello Stato sugli
immobili vincolati determinano la decadenza dall'agevolazione
tributaria, ferma restando ogni altra sanzione. L'Amministrazione per
i beni culturali e ambientali ne da' al competente ufficio delle
imposte immediata comunicazione, dal ricevimento della quale inizia a
decorrere il termine per la rettifica della dichiarazione dei
redditi.
num: Art. 135
paragraphs: Disposizioni in materia di agevolazioni tributarie
1. Restano ferme, oltre alle agevolazioni tributarie previste dal
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, e
successive modificazioni, e da leggi speciali, le agevolazioni
disposte a favore di consorzi e di cooperative dal terzo comma
dell'articolo 20 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 598 e successive modificazioni.
num: Art. 136
paragraphs: Entrata in vigore
1. Il presente testo unico entra in vigore il 1 gennaio 1988 con
effetto per i periodi di imposta che hanno inizio dopo il 31 dicembre
1987.
Visto, il Presidente del Consiglio dei Ministri
CRAXI