Attuazione della direttiva (UE) 2018/822 del Consiglio, del 25 maggio 2018, recante modifica della direttiva 2011/16/UE per quanto riguarda lo scambio automatico obbligatorio di informazioni nel settore fiscale relativamente ai meccanismi transfrontalieri soggetti all’obbligo di notifica.
Source: Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italiana 200 2020-08-11

num: Art. 1
paragraphs: Oggetto ed ambito di applicazione
1. Il presente decreto stabilisce le norme e le procedure relative
allo scambio automatico obbligatorio di informazioni sui meccanismi
transfrontalieri soggetti all'obbligo di comunicazione all'Agenzia
delle entrate da parte dei soggetti di cui all'articolo 3, con le
altre autorita' competenti degli Stati membri dell'Unione europea e
con altre giurisdizioni estere in forza degli accordi stipulati.
num: Art. 2
paragraphs: Definizioni
1. Ai fini del presente decreto si intende per:
a) meccanismo transfrontaliero: uno schema, accordo o progetto,
riguardante l'Italia e una o piu' giurisdizioni estere, qualora si
verifichi almeno una delle seguenti condizioni:
1) non tutti i partecipanti allo schema, accordo o progetto
risiedono, ai fini fiscali, nel territorio dello Stato;
2) uno o piu' partecipanti allo schema, accordo o progetto sono
contemporaneamente residenti ai fini fiscali nel territorio dello
Stato e in una o piu' giurisdizioni estere;
3) uno o piu' partecipanti allo schema, accordo o progetto
svolgono la propria attivita' in una giurisdizione estera tramite una
stabile organizzazione ivi situata e lo schema, accordo o progetto
riguarda almeno una parte dell'attivita' della stabile
organizzazione;
4) uno o piu' partecipanti allo schema, accordo o progetto,
senza essere residenti ai fini fiscali o avere una stabile
organizzazione in una giurisdizione estera, svolgono in tale
giurisdizione un'attivita';
5) lo schema, accordo o progetto puo' alterare la corretta
applicazione delle procedure sullo scambio automatico di informazioni
o sull'identificazione del titolare effettivo;
b) partecipante: l'intermediario o il contribuente;
c) intermediario: un soggetto che elabora, commercializza,
organizza o mette a disposizione ai fini dell'attuazione un
meccanismo transfrontaliero da comunicare o ne gestisce in autonomia
l'intera attuazione, ovvero un soggetto che direttamente o attraverso
altri soggetti, svolge un'attivita' di assistenza o consulenza
riguardo all'elaborazione, commercializzazione, messa a disposizione
ai fini dell'attuazione o gestione dell'attuazione del meccanismo
transfrontaliero da comunicare, qualora, avuto riguardo alle
informazioni disponibili e alle competenze necessarie per svolgere
tale attivita', sappia o abbia un motivo ragionevole per concludere
che il medesimo meccanismo sia rilevante ai sensi dell'articolo 5. I
soggetti di cui alla presente lettera sono tenuti all'obbligo di
comunicazione qualora ricorra almeno una delle seguenti condizioni:
1) siano residenti ai fini fiscali nel territorio dello
Stato;
2) abbiano una stabile organizzazione nel territorio dello
Stato tramite la quale sono forniti i servizi con riguardo al
meccanismo transfrontaliero oggetto di comunicazione;
3) siano costituiti, disciplinati o regolamentati secondo la
legge dello Stato;
4) siano iscritti a un'associazione professionale di servizi
in ambito legale, fiscale o di consulenza nel territorio dello Stato;
d) contribuente: qualunque soggetto che attua o a favore del
quale viene messo a disposizione, ai fini dell'attuazione, un
meccanismo transfrontaliero. Esso e' tenuto all'obbligo di
comunicazione qualora ricorra almeno una delle seguenti condizioni:
1) e' residente ai fini fiscali nel territorio dello Stato;
2) dispone di una stabile organizzazione nel territorio dello
Stato che beneficia del meccanismo transfrontaliero oggetto di
comunicazione;
3) non soddisfa le condizioni di cui ai punti precedenti e
percepisce redditi o genera utili prodotti nel territorio dello
Stato;
4) non soddisfa le condizioni di cui ai punti precedenti e
svolge la propria attivita' nel territorio dello Stato;
e) impresa associata, un soggetto che svolge attivita' di
impresa che, alternativamente:
1) esercita un'influenza dominante nella gestione di un altro
soggetto ai sensi dell'articolo 2 del decreto ministeriale 14 maggio
2018, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 118 del 23 maggio 2018;
2) ha una partecipazione superiore al 25 per cento del
capitale o del patrimonio di un altro soggetto;
3) ha piu' del 25 per cento dei diritti di voto esercitabili
nell'assemblea ordinaria di un altro soggetto, nel caso in cui il
soggetto detenga piu' del 50 per cento dei diritti di voto e'
considerato detentore del 100 per cento dei diritti stessi;
4) ha diritto ad almeno il 25 per cento degli utili di un
altro soggetto;
f) elemento distintivo: un indice di rischio di elusione o
evasione fiscale di cui all'Allegato 1;
g) meccanismo commerciabile: un meccanismo transfrontaliero che
e' suscettibile di essere messo a disposizione di una pluralita' di
contribuenti senza sostanziali modifiche;
h) meccanismo su misura: un meccanismo transfrontaliero diverso
da un meccanismo commerciabile;
i) vantaggio fiscale: uno tra i principali vantaggi, avente
natura fiscale, che ragionevolmente ci si attende dal meccanismo
transfrontaliero, tenuto conto dei fatti e delle circostanze;
l) numero di identificazione fiscale (NIF): un codice di
identificazione fiscale o, in assenza di tale codice, un equivalente
funzionale.
2. Ai fini di cui al comma 1, lettera e), si tiene conto delle
percentuali di partecipazione o di diritto di voto possedute dai
familiari della persona fisica di cui all'articolo 5, comma 5, del
testo unico delle imposte sui redditi di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
num: Art. 3
paragraphs: Obblighi di comunicazione e esoneri
1. Sono tenuti all'obbligo di comunicazione del meccanismo
transfrontaliero all'Agenzia delle entrate gli intermediari e il
contribuente.
2. Nel caso di meccanismo transfrontaliero oggetto dell'attivita'
di piu' intermediari, l'obbligo di comunicazione delle relative
informazioni spetta a ognuno dei soggetti coinvolti.
3. Nel caso previsto dal comma 2, l'intermediario e' esonerato
dall'obbligo di comunicazione se puo' provare che le medesime
informazioni concernenti il meccanismo transfrontaliero sono state
comunicate da altro intermediario, ovunque residente, all'Agenzia
delle entrate o all'autorita' competente di uno Stato membro
dell'Unione europea o di altre giurisdizioni estere con le quali e'
in vigore uno specifico accordo per lo scambio delle informazioni di
cui all'articolo 6, comma 1.
4. L'intermediario e' esonerato dall'obbligo di comunicazione per
le informazioni che riceve dal proprio cliente, o ottiene riguardo
allo stesso nel corso dell'esame della posizione giuridica del
medesimo o dell'espletamento dei compiti di difesa o di
rappresentanza del cliente stesso in un procedimento innanzi ad una
autorita' giudiziaria o in relazione a tale procedimento, compresa la
consulenza sull'eventualita' di intentarlo o evitarlo, ove tali
informazioni siano ricevute o ottenute prima, durante o dopo il
procedimento stesso. In ogni caso, le comunicazioni effettuate ai
sensi del presente decreto legislativo, se poste in essere per le
finalita' ivi previste e in buona fede, non costituiscono violazione
di eventuali restrizioni alla comunicazione di informazioni imposte
in sede contrattuale o da disposizioni legislative, regolamentari o
amministrative e non comportano responsabilita' di alcun tipo.
5. L'intermediario e' esonerato dall'obbligo di comunicazione del
meccanismo transfrontaliero qualora dalle informazioni trasmesse
possa emergere una sua responsabilita' penale.
6. In caso di esonero di cui ai commi 4 e 5, l'intermediario e'
obbligato a informare ogni altro intermediario coinvolto nel
meccanismo transfrontaliero di cui abbia conoscenza o, in assenza di
quest'ultimo, il contribuente interessato, circa la sussistenza
dell'obbligo a loro carico di comunicazione del meccanismo
transfrontaliero all'Agenzia delle entrate.
7. L'obbligo di comunicazione del meccanismo transfrontaliero
spetta, in ogni caso, al contribuente in caso di assenza di un
intermediario, ovvero qualora quest'ultimo non abbia fornito al
contribuente la documentazione attestante che le medesime
informazioni sono state gia' oggetto di comunicazione all'Agenzia
delle entrate o all'autorita' competente di uno Stato membro
dell'Unione europea o di altre giurisdizioni estere con le quali e'
in vigore uno specifico accordo per lo scambio delle informazioni di
cui all'articolo 6, comma 1.
8. In presenza di piu' contribuenti l'obbligo grava su quello che
ha concordato con l'intermediario il meccanismo transfrontaliero
oggetto di comunicazione e, in sua assenza, sul contribuente che ne
ha gestito l'attuazione.
9. Il contribuente e' esonerato dall'obbligo di comunicazione del
meccanismo transfrontaliero qualora dalle informazioni trasmesse
possa emergere una sua responsabilita' penale.
10. Il contribuente e' esonerato dall'obbligo di comunicazione se
prova l'avvenuta comunicazione delle stesse informazioni da parte di
un altro contribuente, ovunque residente, all'Agenzia delle entrate o
all'autorita' competente di uno Stato membro dell'Unione europea o di
altre giurisdizioni estere con le quali e' in vigore uno specifico
accordo per lo scambio delle informazioni di cui all'articolo 6,
comma 1.
num: Art. 4
paragraphs: Obbligo di comunicazione in piu' Stati membri
1. Quando un intermediario o un contribuente sono obbligati a
comunicare il medesimo meccanismo transfrontaliero a piu' di uno
Stato membro, l'intermediario o il contribuente sono esonerati
dall'obbligo di comunicazione nei confronti dell'Agenzia delle
entrate se provano l'avvenuta comunicazione delle stesse informazioni
alle autorita' competenti di un altro Stato membro secondo quanto
stabilito dall'articolo 8 bis ter, paragrafi 3, 4, 7 e 8 della
direttiva 2011/16/UE.
num: Art. 5
paragraphs: Il meccanismo transfrontaliero rilevante
ai fini della comunicazione
1. Il meccanismo transfrontaliero e' soggetto all'obbligo di
comunicazione se sussiste almeno uno degli elementi distintivi.
2. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze sono
stabilite, senza modificazioni di natura sostanziale, le regole
tecniche per l'applicazione del presente decreto, ivi compresa
l'ulteriore specificazione degli elementi distintivi dei meccanismi
medesimi ai sensi dell'Allegato 1, nonche' i criteri in base ai quali
verificare quando i suddetti meccanismi sono diretti ad ottenere un
vantaggio fiscale.
3. Il silenzio dell'Amministrazione finanziaria circa un meccanismo
transfrontaliero oggetto di comunicazione non implica l'accettazione
della validita' o del trattamento fiscale di tale meccanismo.
num: Art. 6
paragraphs: Oggetto della comunicazione
1. Le informazioni oggetto di comunicazione all'Agenzia delle
entrate riguardano:
a) l'identificazione degli intermediari e dei contribuenti
interessati, compresi il nome, la data e il luogo di nascita ovvero
la denominazione sociale o ragione sociale, l'indirizzo, la residenza
ai fini fiscali, il NIF (numero di identificazione fiscale), nonche'
i soggetti che costituiscono imprese associate di tali contribuenti;
b) gli elementi distintivi presenti nel meccanismo
transfrontaliero che lo rendono oggetto di comunicazione;
c) una sintesi del contenuto del meccanismo transfrontaliero
oggetto di comunicazione;
d) la data di avvio dell'attuazione del meccanismo
transfrontaliero;
e) le disposizioni nazionali che stabiliscono l'obbligo di
comunicazione del meccanismo transfrontaliero;
f) il valore del meccanismo transfrontaliero oggetto dell'obbligo
di comunicazione;
g) l'identificazione delle giurisdizioni di residenza fiscale dei
contribuenti interessati, nonche' delle eventuali altre giurisdizioni
potenzialmente interessate dal meccanismo transfrontaliero oggetto
dell'obbligo di comunicazione;
h) l'identificazione di qualunque altro soggetto potenzialmente
interessato dal meccanismo transfrontaliero nonche' delle
giurisdizioni a cui tale soggetto e' riconducibile.
2. Per gli intermediari, le informazioni di cui al comma 1 sono
oggetto di comunicazione solo nella misura in cui gli stessi ne sono
a conoscenza, ne sono in possesso o ne hanno il controllo.
num: Art. 7
paragraphs: Termine di presentazione all'Agenzia delle entrate
1. Gli intermediari comunicano all'Agenzia delle entrate le
informazioni di cui all'articolo 6 del presente decreto, entro trenta
giorni a decorrere:
a) dal giorno seguente a quello in cui il meccanismo
transfrontaliero soggetto all'obbligo di comunicazione e' messo a
disposizione ai fini dell'attuazione o a quello in cui e' stata
avviata l'attuazione;
b) dal giorno seguente a quello in cui hanno fornito,
direttamente o attraverso altre persone, assistenza o consulenza ai
fini dell'attuazione del meccanismo transfrontaliero soggetto
all'obbligo di comunicazione.
2. In caso di meccanismi commerciabili, gli intermediari devono
presentare all'Agenzia delle entrate, ogni tre mesi, una relazione
periodica con cui aggiornano le informazioni di cui all' articolo 6,
comma 1, lettere a), d), g) e h), diventate disponibili dopo la
comunicazione di cui al comma 1 o dopo la presentazione dell'ultima
relazione. La prima relazione periodica deve essere presentata dagli
intermediari all'Agenzia delle entrate entro il 30 aprile 2021.
3. Il contribuente destinatario dell'obbligo di comunicazione ai
sensi dell'articolo 3 trasmette le informazioni sui meccanismi
transfrontalieri entro trenta giorni a decorrere dal giorno
successivo a quello in cui e' stato informato dall'intermediario
esonerato circa la sussistenza dell'obbligo di comunicazione a suo
carico.
4. In deroga a quanto previsto dai commi 1 e 3, gli intermediari e
i contribuenti comunicano all'Agenzia delle entrate le informazioni
di cui all'articolo 6 del presente decreto, relative al periodo
compreso tra il 1° luglio 2020 e il 31 dicembre 2020, entro trenta
giorni a decorrere dal 1° gennaio 2021.
5. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate sono
definite le modalita' per la comunicazione delle informazioni sui
meccanismi transfrontalieri di cui al presente decreto.
num: Art. 8
paragraphs: Obbligo di comunicazione una tantum
1. Gli intermediari e i contribuenti obbligati alla comunicazione
ai sensi dell'articolo 3 trasmettono all'Agenzia delle entrate entro
il 28 febbraio 2021 le informazioni di cui all'articolo 6 relative ai
meccanismi transfrontalieri la cui prima fase e' stata attuata tra il
25 giugno 2018 e il 30 giugno 2020.
2. Con il provvedimento di cui all'articolo 7, comma 5, sono
definiti i termini e le modalita' per la comunicazione delle
informazioni di cui al comma 1.
num: Art. 9
paragraphs: Scambio di informazioni
1. L'Agenzia delle entrate trasmette alle autorita' competenti
delle giurisdizioni estere le informazioni sui meccanismi
transfrontalieri oggetto di comunicazione, nei termini di cui al
comma 2 e conformemente alle modalita' procedurali stabilite con il
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate di cui
all'articolo 7, comma 5.
2. L'Agenzia delle entrate trasmette alle autorita' competenti
degli Stati membri dell'Unione europea le informazioni entro un mese
a decorrere dalla fine del trimestre nel quale le ha ricevute da
parte degli intermediari e dei contribuenti. Il primo scambio di
informazioni e' effettuato entro il 30 aprile 2021.
3. Le informazioni non sono trasmesse quando possono rivelare un
segreto commerciale, industriale o professionale, un processo
commerciale o un'informazione la cui divulgazione contrasta con
l'ordine pubblico.
num: Art. 10
paragraphs: Modifiche alle disposizioni vigenti
1. All'articolo 31-bis, terzo comma, del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, come modificato
dall'articolo 11, comma 1, lettera b), del decreto legislativo 4
marzo 2014, n. 29, le parole «agli articoli 7, 8, 8-bis e 10» sono
sostituite dalle seguenti: «agli articoli 7, 8, 8-bis, 8 bis bis, 8
bis ter e 10».
num: Art. 11
paragraphs: Obblighi di conservazione della documentazione
1. Gli intermediari e i contribuenti obbligati ai sensi
dell'articolo 3 conservano i documenti e i dati utilizzati ai fini
dell'attuazione del meccanismo transfrontaliero:
a) fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui
le informazioni sono comunicate;
b) fino al 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in
cui le informazioni avrebbero dovuto essere trasmesse, nel caso di
omessa comunicazione.
num: Art. 12
paragraphs: Sanzioni
1. Nei casi di omessa comunicazione delle informazioni di cui
all'articolo 6 si applica la sanzione amministrativa pecuniaria
prevista dall'articolo 10, comma 1, del decreto legislativo del 18
dicembre 1997, n. 471, aumentata della meta'.
2. Nei casi di incompleta o inesatta comunicazione delle
informazioni di cui all'articolo 6 si applica la sanzione
amministrativa pecuniaria prevista dall'articolo 10, comma 1, del
decreto legislativo del 18 dicembre 1997, n. 471, ridotta della
meta'.
num: Art. 13
paragraphs: Clausola di invarianza finanziaria
1. Dall'attuazione delle disposizioni del presente decreto non
devono derivare nuovi o maggiori oneri a carico della finanza
pubblica. Le amministrazioni interessate provvedono all'attuazione
del presente decreto con le risorse umane, strumentali e finanziarie
disponibili a legislazione vigente.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sara' inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. E' fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.