Real Decreto-ley 5/1990, de 20 de diciembre, de Medidas Fiscales Urgentes.
Source: Boletín Oficial del Estado ( B.O.E )

num: Artículo 1
paragraphs: º Prórroga de la Ley 20/1989, de 28 de julio.
Se prorroga para el período impositivo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 1991, la aplicación de los capítulos primero y segundo y de la disposición adicional cuarta de la Ley 20/1989, de 28 de julio, con las modificaciones resultantes de las disposiciones contenidas en el presente Real Decreto-ley y en la Ley 5/1990, de 29 de junio, que no resulten derogadas por el anterior.
num: Art 2
paragraphs: 2.º Tipos de gravamen para personas físicas no residentes.
Uno. Con vigencia exclusiva para 1991, las personas físicas no residentes en territorio español que, sin mediación de establecimiento permanente en el mismo, obtengan rendimientos o incrementos de patrimonio sometidos a tributación por obligación real por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, resultarán gravadas de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 17 de la Ley 5/1983, de 29 de junio.
Los tipos de gravamen serán los siguientes:
a) Con carácter general, el 25 por 100 de los rendimientos íntegros devengados y de los imputados en régimen de transparencia.
En los casos de prestaciones de servicios, asistencia técnica, gastos de instalación o montaje, derivados de contratos de ingeniería y, en general, de explotaciones económicas, realizadas en España sin establecimiento permanente, el sujeto pasivo aplicará el tipo del 25 por 100 a la diferencia entre los ingresos y los gastos de personal y aprovisionamiento de materiales incorporados a las obras o trabajos.
b) El 14 por 100 cuando se trate de los gastos generales imputados a que se refiere el artículo 13, letra n), de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, en cuanto a su consideración como renta obtenida por la casa matriz sin mediación de establecimiento permanente.
c) El 10 por 100 cuando se trate de rendimientos derivados del arrendamiento o utilización en territorio español de películas y producciones cinematográficas para su explotación comercial o su utilización en campañas publicitarias, así como del arrendamiento o cesión de contenedores en el tráfico nacional.
No se considerarán rendimientos o incrementos de patrimonio obtenidos en España los procedentes del arrendamiento o cesión de contenedores o de buques a casco desnudo, utilizados en la navegación marítima internacional.
d) El 35 por 100 cuando se trate de incrementos de patrimonio, determinados de acuerdo con las normas generales del impuesto.
e) Los rendimientos correspondientes a pensiones y haberes pasivos, que no superen la cuantía anual de 1.500.000 pesetas, percibidos por personas no residentes en España cualquiera que sea la persona que haya generado el derecho a su percepción, serán gravados al tipo del 8 por 100.
f) Asimismo, serán gravados al tipo del 8 por 100 los rendimientos del trabajo de personas físicas no residentes en territorio español, siempre que no sean sujetos pasivos por obligación personal de contribuir, que presten sus servicios en las Misiones Diplomáticas y Representaciones Consulares de España en el extranjero, cuando no procediere la aplicación de normas específicas derivadas de los Tratados Internacionales en los que España sea parte.
g) El 4 por 100, cuando se trate de rendimientos derivados de operaciones de reaseguro.
A estos efectos, se entenderá por rendimientos derivados de operaciones de reaseguro, los importes brutos satisfechos por este concepto en cada período impositivo al asegurador no residente, una vez deducido el importe de las comisiones e indemnizaciones recibidas de éste.
Los rendimientos de capital satisfechos a los aseguradores no residentes tributarán, en todo caso, por el tipo general.
Dos. Con vigencia exclusiva para 1991, las personas físicas no residentes en territorio español que obtengan rentas en el mismo mediante establecimiento permanente, resultarán gravadas al tipo del 35 por 100 por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Tres. 1. Los rendimientos del capital mobiliario e incrementos o disminuciones de patrimonio derivados de valores emitidos en España por personas físicas o jurídicas no residentes sin mediación de establecimiento permanente, no se considerarán obtenidos o producidos en territorio español a los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, correspondiente al inversor titular de los valores, cualquiera que sea el lugar de residencia de las Instituciones financieras que actúen como agentes de pagos o medien en la emisión o transmisión de los valores.
Sin perjuicio de lo anterior, cuando el titular de los valores sea un residente o un establecimiento permanente en España, los rendimientos e incrementos de patrimonio a que se refiere el párrafo anterior quedarán sujetos a los impuestos personales españoles y, en su caso, a la oportuna retención a cuenta de los mismos, que se practicará por la Entidad financiera residente que, de acuerdo con la normativa vigente de control de cambios, actúe como depositaria de los valores.
2. Los intereses e incrementos de patrimonio derivados de la Deuda Pública, obtenidos por personas físicas no residentes que no operen a través de establecimiento permanente en España, no se considerarán obtenidos o producidos en España.
3. Los intereses e incrementos de patrimonio derivados de bienes muebles no se considerarán obtenidos o producidos en España, cuando correspondan a personas físicas no sujetas por obligación personal de contribuir que tengan su residencia habitual en otros Estados miembros de la Comunidad Económica Europea y no operen a través de establecimiento permanente en España,
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación a los incrementos de patrimonio derivados de la transmisión de acciones, participaciones u otros derechos en una Sociedad, persona jurídica o Entidad en los siguientes casos:
a) Cuando el Activo de dicha Sociedad, persona jurídica o Entidad consista principalmente, directa o indirectamente, en bienes inmuebles situados en territorio español.
b) Cuando durante el período de doce meses precedente a la transmisión, el sujeto pasivo haya participado, directa o indirectamente, en al menos el 25 por 100 del capital o patrimonio de dicha Sociedad, persona jurídica o Entidad.
4. En ningún caso será de aplicación lo dispuesto en los dos números anteriores, a intereses o incrementos de patrimonio obtenidos a través de los países o territorios que se determinen reglamentariamente por su carácter de paraísos fiscales.
num: Art 3
paragraphs: 3.º Corrección monetaria de variaciones patrimoniales.
Uno. En las transmisiones realizadas desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 1991 de bienes o elementos patrimoniales adquiridos con más de un año de antelación a la fecha de aquéllas, los posibles incrementos o disminuciones de patrimonio a que se refiere el artículo 20 de la Ley 44/1978, de 8 de septiembre, se calcularán aplicando al valor de adquisición de los bienes transmitidos, determinado conforme a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, los coeficientes de actualización que a continuación se indican:
Momento de la adquisición del bien o elemento patrimonial:
Dos. Cuando se trate de bienes adquiridos con anterioridad al 1 de enero de 1979, se tomará como valor de adquisición el de mercado a 31 de diciembre de 1978, siempre que el mismo fuere superior al de adquisición.
Tres. En la enajenación de valores mobiliarios que no coticen en Bolsa, representativos de participaciones en el capital de Sociedades, el incremento o disminución patrimonial se computará por la diferencia entre el coste medio de adquisición y el importe real efectivamente percibido, deducidos, en su caso, los gastos originados por la transmisión que corran a cargo del vendedor.
No obstante, cuando el citado importe real no se corresponda con el que habrían convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, la Administración considerará como valor de enajenación el mayor de los dos valores siguientes:
a) El teórico resultante del último balance aprobado.
b) El que resulte de capitalizar al tipo del 8 por 100 al promedio de los beneficios de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto. A este último efecto, se computarán como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularización o de actualización de balances.
num: Art 4
paragraphs: 4.º Obligaciones de declarar por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Con vigencia exclusiva para el ejercicio 1991, el apartado uno del artículo 34 de la Ley 44/1978, de 8 de septiembre, queda redactado de la siguiente forma:
num: Art 5
paragraphs: 5.º Tarifa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
La base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al ejercicio 1991 será gravada a los tipos que se indican en la siguiente escala:
La cuota íntegra del Impuesto resultante de la aplicación de la escala no podrá exceder, para los sujetos por obligación personal, conjuntamente con la cuota correspondiente al Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio, del 70 por 100 de dicha base. A estos efectos, no se tendrá en cuenta la parte del Impuesto sobre el Patrimonio que corresponda a elementos patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de producir los rendimientos comprendidos en los artículos 14 al 18 de la Ley 44/1978, de 8 de septiembre. Para la debida aplicación de esta limitación, la declaración y liquidación de ambos Impuestos se realizarán simultáneamente.
A los incrementos de patrimonio, derivados de transmisiones «inter vivos», a que se refiere el apartado 3 del artículo 20 de la Ley 44/1978, de 8 de septiembre, se les aplicará un tipo de gravamen del 20 por 100.
Cuando los incrementos de patrimonio deriven de transmisiones «mortis causa», el tipo aplicable será del 8 por 100, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo segundo del apartado 3 citado.
num: Art 6
paragraphs: 6.º Reglas sobre deducciones de las cuotas.
Uno. Con vigencia exclusiva para el ejercicio 1991, el apartado 4 del artículo 24 de la Ley 44/1978 queda redactado en la siguiente forma:
Dos. Con vigencia exclusiva para el ejercicio 1991, el artículo 25 de la Ley 44/1978 queda redactado en la siguiente forma:
num: Art 7
paragraphs: 7.º Gravamen de rentas irregulares.
Uno. Con vigencia exclusiva para el ejercicio 1991, el número 2 del apartado sexto del artículo 27 de la Ley 44/1978, de 8 de septiembre, queda redactado en los siguientes términos:
Dos. Con vigencia exclusiva igualmente para el ejercicio 1991, el párrafo segundo del apartado séptimo del mismo artículo queda redactado en tos siguientes términos:
num: Art 8
paragraphs: 8.º Deducciones de la cuota del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Con vigencia exclusiva para el ejercicio 1991, el artículo 29 de la Ley 44/1978, de 8 de septiembre, queda redactado en los siguientes términos:
num: Art 9
paragraphs: 9.º Base liquidable del Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Físicas.
Con vigencia exclusiva para 1991 se da nueva redacción al apartado uno del artículo 12 de la Ley 20/1989, de 28 de julio, en los siguientes términos:
num: Art 10
paragraphs: 10. Límite determinante de la obligación de declarar por el Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Físicas.
Con vigencia exclusiva para 1991 se da nueva redacción al apartado uno del artículo 14 de la Ley 20/1989, de 28 de julio, en los siguientes términos:
num: Art 11
paragraphs: 11. Impuesto sobre Sociedades.
A partir de la entrada en vigor del presente Real Decreto-ley, los preceptos de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades que a continuación se relacionan, quedarán redactados como sigue:
Uno. Artículo 11, apartado 5.
Dos. Artículo 12, letra e).
Tres. Artículo 14, letra g). Se añade una nueva letra h).
Cuatro. Artículo 15, apartados 1, 2 y 6.
Cinco. Artículo 16, apartados 1 y 2. Se añade un nuevo apartado can el número 9:
num: Art 12
paragraphs: 12. Repercusión fiscal de las cesiones con pacto de recompra de certificados del Banco de España.
Uno. En las operaciones de compra-venta con pacto de recompra realizadas con certificados del Banco de España desde su creación por Orden de 21 de febrero de 1990, únicamente se integrará en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades como ingreso o gasto financiero, la diferencia entre el precio efectivo de venta y el de recompra, en la parte imputable al ejercicio.
En ningún caso dichas operaciones darán lugar, a efectos fiscales, a incrementos y disminuciones de patrimonio.
Dos. En las restantes transmisiones realizadas con certificados del Banco de España desde su creación por Orden de 21 de febrero de 1990, los transmitentes computarán un incremento o una disminución de patrimonio por diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición, que en la primera transmisión será el valor nominal. La disminución de patrimonio que, en su caso, pudiera producirse en la primera transmisión, se imputará a efectos de la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, en proporción al tiempo que medie hasta el vencimiento del certificado transmitido.
Los adquirentes integrarán en la base imponible la diferencia positiva entre el valor nominal y el valor de adquisición en proporción al tiempo que medie hasta el vencimiento del certificado. El ingreso computado se sumará al valor de adquisición a efectos, en su caso, de la determinación de los incrementos o disminuciones patrimoniales resultantes de ulteriores transmisiones.
Tres. No se computará, a efectos fiscales, ninguna depreciación de los certificados del Banco de España desde su creación por la Orden de 21 de febrero de 1990.
El Ministro de Economía y Hacienda, mediante la correspondiente Orden, publicará la tabla de la deducción variable que incorpore los efectos de las modificaciones efectuadas en la tarifa y en la deducción por tributación conjunta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
El presente Real Decreto-ley entrará en vigor el día de su publicación en el «Boletín Oficial del Estado».