Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspección de los Tributos.
Source: Boletín Oficial del Estado ( B.O.E )

paragraphs: LA CONSTITUCION ESPAÑOLA DISPONE EN EL APARTADO PRIMERO DE SU ARTICULO 31 QUE <TODOS CONTRIBUIRAN AL SOSTENIMIENTO DE LOS GASTOS PUBLICOS DE ACUERDO CON SU CAPACIDAD ECONOMICA, MEDIANTE UN SISTEMA TRIBUTARIO JUSTO INSPIRADO EN LOS PRINCIPIOS DE IGUALDAD Y PROGRESIVIDAD QUE, EN NINGUN CASO, TENDRA ALCANCE CONFISCATORIO>. LA REALIZACION EFECTIVA DE ESTE VALOR CONSTITUCIONAL EXIGE LA EFICACIA EN LA ACTUACION DE UNOS ORGANOS FUNDAMENTALES EN LA GESTION TRIBUTARIA COMO SON LOS QUE CONSTITUYEN LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS. DE ESTE MODO LA INSPECCION TRIBUTARIA TIENE COMO RAZON DE SER Y OBJETIVO PRIMORDIAL PRESERVAR LA VIRTUALIDAD DE UN MANDATO CONSTITUCIONAL, ENCAUZAR LA GESTION DE LOS TRIBUTOS DE MANERA QUE LA JUSTICIA CONSTITUCIONAL QUE INSPIRAN LAS LEYES TRIBUTARIAS NO RESULTE MENOSCABADA EN EL PLANO DE LA REALIDAD SOCIAL COMO CONSECUENCIA DE UNA DEFICIENTE APLICACION DE LAS NORMAS JURIDICAS.
LA LEY GENERAL TRIBUTARIA CONSTITUYE LA CLAVE DEL ORDENAMIENTO JURIDICO TRIBUTARIO ESPA YA EN EL MOMENTO DE SU PROMULGACION EL ARTICULO 9.
DE ESTE CUERPO LEGAL PREVEIA LA APROBACION DE UNA SERIE DE REGLAMENTOS EJECUTIVOS Y, ENTRE ELLOS, EL REGLAMENTO DE INSPECCION. SIN EMBARGO, ESTA LOABLE PREVISION NO HA TENIDO HASTA HOY CUMPLIMIENTO, AGRAVANDOSE DE ESTE MODO LA RELATIVA PARQUEDAD DE LA LEY A LA HORA DE ABORDAR LA REGULACION DE LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS. EVIDENTEMENTE, LA AUSENCIA DE UN REGLAMENTO DE INSPECCION NO HA PODIDO SUBSANARSE MEDIANTE EL MANTENIMIENTO DE LA VIGENCIA MAS BIEN FORMAL DEL VIEJO REGLAMENTO APROBADO POR REAL ORDEN DE 13 DE JULIO DE 1926. TAMPOCO HA SIDO SUFICIENTE LA PROMULGACION SUCESIVAMENTE DE DISTINTAS NORMAS QUE HAN ABORDADO PARTICULARMENTE LA REGULACION DE LA DOCUMENTACION DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS Y EL REGIMEN DE LAS LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LAS MISMAS, Y LA ULTIMA DE LAS CUALES ES EL REAL DECRETO 2077/1984, DE 31 DE OCTUBRE.
HA SIDO, PUES, UNA NECESIDAD SENTIDA EN TODOS LOS SECTORES AFECTADOS LA RELATIVA A LA PROMULGACION DE UN REGLAMENTO GENERAL DE LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS. ESTE CUERPO NORMATIVO DEBE TENER COMO OBJETIVO PRIMERO CONCILIAR LA EFECTIVIDAD DE LOS VALORES CONSTITUCIONALES DE JUSTICIA TRIBUTARIA, Y POR LO TANTO LA EFICACIA EN LA ACTUACION DE LA INSPECCION EN LOS TRIBUTOS, CON LAS GARANTIAS, ASIMISMO, CONSTITUCIONALES DE LOS CIUDADANOS Y LA NECESIDAD DE UN ACTUAR DE LA ADMINISTRACION PUBLICA QUE PERTURBE EN LA MENOR MEDIDA POSIBLE LA VIDA DE LOS ADMINISTRADOS Y LES SUPONGA UN SERVICIO ADECUADO A UN MODERNO ESTADO DE DERECHO. ASI, PUES, EL MOMENTO DE AFRONTAR ESTE DESARROLLO REGLAMENTARIO HABIA LLEGADO HACE TIEMPO Y SUPONIA UNA EXIGENCIA PATENTE PENDIENTE DE CUMPLIMIENTO. DAR DEBIDA SATISFACCION A TAL EXIGENCIA Y COLMAR ESTA LAGUNA NORMATIVA ES EL PROPOSITO DE ESTE REAL DECRETO DE APROBACION DEL REGLAMENTO GENERAL DE LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS, EL CUAL DESARROLLA BASICAMENTE LOS ARTICULOS 140 A 146 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA, MODIFICADOS PARCIALMENTE Y EN FECHA RECIENTE POR LA LEY 10/1985, DE 26 DE ABRIL.
LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS PUEDE SER ENTENDIDA DESDE UNA DOBLE PERSPECTIVA, COMO ACTIVIDAD ENCUADRADA EN LA GESTION TRIBUTARIA Y COMO CONJUNTO DE ORGANOS DE LA ADMINISTRACION DE LA HACIENDA PUBLICA QUE DESARROLLAN TAL ACTIVIDAD COMO CONSECUENCIA DE LAS FUNCIONES QUE TIENEN ENCOMENDADAS. EL REGLAMENTO CONCIBE LA INSPECCION FUNDAMENTALMENTE DESDE UNA PERSPECTIVA ORGANICA, PERO SIN OLVIDAR ESA DUALIDAD CONCEPTUAL Y TRATANDO PRECISAMENTE DE ESTABLECER EL PROCEDIMIENTO A OBSERVAR POR LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS AL DESARROLLAR LAS FUNCIONES TIPICAS DE INSPECCION TRIBUTARIA QUE TIENE ATRIBUIDAS.
AL TRATAR DE LAS FUNCIONES DE LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS ES PRECISO ANALIZAR EL ARTICULO 140 DE LA LEY GENERAL TRBUTARIA A LA LUZ DE LA EVOLUCION EXPERIMENTADA POR LA GESTION DE LOS TRIBUTOS EN LOS ULTIMOS AÑOS. TODAVIA LA GENERAL TRIBUTARIA CONCEBIA LA GESTION TRIBUTARIA BASANDOLA EN LIQUIDACIONES PRACTICADAS EN TODO CASO POR LA ADMINISTRACION Y NOTIFICADAS AL SUJETO PASIVO. LA EVOLUCION POSTERIOR DE DICHA GESTION HA ESTADO PRESIDIDA POR UNA EXPANSION DEL SISTEMA DE DECLARACIONES-LIQUIDACIONES, DE MODO QUE ES EL PROPIO ADMINISTRADO QUIEN MATERIALMENTE REALIZA LAS OPERACIONES DE LIQUIDACION TRIBUTARIA, ASUMIENDO NO SOLO LAS TAREAS DE CALCULO, SINO ESPECIALMENTE LAS DE CALIFICACION JURIDICA QUE ELLO SUPONE. ESTA SITUACION DE LA GESTION TRIBUTARIA ES LA QUE DEBE SER AFRONTADA POR LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS, DIVERSIFICANDO SUS FUNCIONES QUE YA NO PUEDEN COMPRENDER SIMPLEMENTE LA INVESTIGACION DE HECHOS IMPONIBLES DESCONOCIDOS PARA LA ADMINISTRACION Y DE SENCILLA CONFIGURACION. LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS SUPONE UNA ACTIVIDAD ESENCIALMENTE DE COMPROBACION O VERIFICACION DEL CARACTER EXACTO Y COMPLETO DE LAS DECLARACIONES-LIQUIDACIONES PRACTICADAS POR LOS ADMINISTRADOS.
AL ABORDAR LA ORGANIZACION DE LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS HAN DE GUARDARSE LOS PRINCIPIOS RECTORES HOY DE LA PROPIA ORGANIZACION EN GENERAL DE LA FUNCION PUBLICA, SIN PERJUICIO DE LAS MATIZACIONES EXIGIDAS POR LA PECULIARIDAD DEL SERVICIO DE LA INSPECCION TRIBUTARIA. ASIMISMO, EL REGLAMENTO DEBE SUPONER UNA REGULACION UNICA PARA LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS CON INDEPENDENCIA DE LOS CONCRETOS ORGANOS ADMINISTRATIVOS QUE TENGAN EN CADA CASO ATRIBUIDAS LAS COMPETENCIAS INSPECTORAS. CARECE DE SENTIDO LA PARCELACION ACTUAL QUE SUPONE LA NO APLICACION DE UN PROCEDIMIENTO COMUN Y LA DISTINCION SEGUN LA NATURALEZA DEL TRIBUTO CUYA LIQUIDACION SE PRACTICA. DEBE HABER UN PROCEDIMIENTO UNICO DE LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS QUE SOLO HA DE RESPETAR LAS ESPECIALIDADES DE LAS ACTUACIONES DIRIGIDAS A LA REPRESION DEL CONTRABANDO. ESTA UNICIDAD DEL PROCEDIMIENTO TAMPOCO IMPIDE LAS PARTICULARIDADES PRECISAS POR RAZON DE LA ESPECIALIZACION DE LOS ORGANOS ADMINISTRATIVOS O DEL PERSONAL QUE DESEMPEÑA LOS PUESTOS DE TRABAJO, PERO ESTAS DIFERENCIAS DEBEN QUEDAR RELEGADAS A UN DESARROLLO POSTERIOR SUBORDINADO A ESTE REGLAMENTO.
FINALMENTE, DEBE PERFILARSE EL ESTATUTO PERSONAL DE LOS INSPECTORES DE LOS TRIBUTOS, Y ESPECIALMENTE HA DE CUIDARSE LA REGULACION DE LOS DEBERES DE SECRETO Y SIGILO QUE LES INCUMBEN. EVIDENTEMENTE, TODO EL PERSONAL DE LOS ORGANOS CON FUNCIONES PROPIAS DE LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS ESTA SUJETO A UN DEBER RIGUROSO DE SECRETO Y SIGILO. SIN EMBARGO, EL ESTRICTO CUMPLIMIENTO DE ESTOS DEBERES FUNDAMENTALES DEBE CONCILIARSE CON LA COMUNICACION DE INFORMACION ENTRE ORGANOS ENCARGADOS DE LA GESTION DE LOS TRIBUTOS, AUNQUE PERTENEZCAN A ADMINISTRACIONES PUBLICAS DISTINTAS, Y CON EL DEBER DE DAR CUENTA DE AQUELLOS DELITOS PUBLICOS QUE PUEDAN LLEGAR A CONOCIMIENTO DE LA INSPECCION CON OCASION DE SUS ACTUACIONES.
LAS ACTUACIONES DE COMPROBACION E INVESTIGACION SE CONFIGURAN COMO LAS TIPICAS Y FUNDAMENTALES DE LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS. TALES ACTUACIONES SE REGULAN SIN ESTABLECER, PUES, UNA DISTINCION RADICAL ENTRE LA COMPROBACION Y LA INVESTIGACION COMO FUNCIONES DE LA INSPECCION; COMPROBACION E INVESTIGACION APARECEN COMO DOS VERTIENTES O ASPECTOS DE UNA MISMA ACTUACION INSPECTORA DIRIGIDA A VERIFICAR EN DEFINITIVA LA CORRECCION DE LA SITUACION IBUTARIA DE UN SUJETO PASIVO U OBLIGADO TRIBUTARIO.
EL CORRECTO FUNCIONAMIENTO DE LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS Y LA SEGURIDAD Y MINIMA INCIDENCIA EN LA ESFERA PRIVADA DE LOS INTERESADOS REQUIEREN EL CARACTER GENERAL DE LAS ACTUACIONES DE COMPROBACION E INVESTIGACION. SIN EMBARGO, RAZONES JUSTIFICADAS PUEDEN PERMITIR E INCLUSO HACER NECESARIO EL CARACTER PARCIAL DE DETERMINADAS ACTUACIONES DE COMPROBACION E INVESTIGACION.
POR OTRA PARTE, ESTAS ACTUACIONES HAN DE REFERIRSE NO SOLO A LA DETERMINACION DEL EXACTO CUMPLIMIENTO POR LOS SUJETOS PASIVOS Y RETENEDORES DE SUS OBLIGACIONES PECUNIARIAS PARA CON LA HACIENDA PUBLICA, SINO TAMBIEN HAN DE COMPRENDER LA VERIFICACION DE CUANTAS OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES SE EXIJAN POR RAZON DE LA GESTION DE LOS DIFERENTES TRIBUTOS Y, EN PARTICULAR, DE LA ADECUADA FORMULACION DE LAS DECLARACIONES DE INFORMACION DESTINADAS A RECOGER AQUELLOS DATOS CUYO SUMINISTRO A LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA VIENE EXIGIDO CON CARACTER GENERAL DE ACUERDO CON LOS ARTICULOS 111 Y 112 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA.
FUNDAMENTALES PARA LA EFICACIA EN GENERAL DE LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS SON LAS ACTUACIONES DE OBTENCION DE INFORMACION. EL CUMPLIMIENTO DE SU FUNCION POR LA INSPECCION SUPONE QUE ESTA DISPONGA DE SUFICIENTE INFORMACION.
SIN EMBARGO, LAS ACTUACIONES DE OBTENCION DE INFORMACION SE CONCIBEN EN UN SENTIDO ESTRICTO REFERIDAS SOLO A LA OBTENCION DE DATOS QUE EL OBLIGADO TRIBUTARIO NO TENIA YA OBLIGACION DE SUMINISTRAR A LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR VENIRLE EXIGIDO ASI POR UNA DISPOSICION LEGAL O REGLAMENTARIA.
TRAS DEFINIR EL REGLAMENTO LAS ACTUACIONES DE VALORACION Y LAS DE INFORME O ASESORAMIENTO, SE SEÑALA QUE LAS DISTINTAS ACTUACIONES DE LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS PODRAN REALIZARSE POR UNO O VARIOS ACTUARIOS O BIEN POR EQUIPOS O UNIDADES DE INSPECCION. NO ENTRA EL REGLAMENTO EN ESTA CUESTION PUNTUAL RELATIVA A LA ORGANIZACION DEL TRABAJO DE LA INSPECCION, REMITIENDOSE A LO QUE DISPONGA AL RESPECTO EL MINISTERIO DE ECONOMIA Y HACIENDA.
SI SE REFIERE EL REGLAMENTO A LA PLANIFICACION DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS, LA CUAL SE CONCIBE COMO CRITERIO BASICO EN EL EJERCICIO DE LAS FUNCIONES PROPIAS DE LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS. EN EFECTO, ESTA PLANIFICACION SUPONE NO SOLO EL ESTABLECIMIENTO DE UNOS CRITERIOS GENERALES PARA LAS ACTUACIONES INSPECTORAS, SINO UNA REGULACION CONCRETA ACERCA DE QUE TITULARES DE ORGANOS HAN DE DECIDIR EN CADA CASO Y DE FORMA SUCESIVA O ESLABONADA LOS CONTRIBUYENTES OBJETO DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS. DE ESTE MODO LA PLANIFICACION NO SIRVE SOLO A LOS FINES DE UNA CORRECTA ORGANIZACION INTERNA DE LA INSPECCION, SINO TAMBIEN AL PRINCIPIO DE SEGURIDAD DE LOS ADMINISTRADOS EN ORDEN A LOS CRITERIOS SEGUIDOS PARA DECIDIR QUIENES HAN DE SER DESTINATARIOS DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS.
EL LUGAR DE LAS ACTUACIONES DE LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS HA DE REGULARSE CON ARREGLO A LO DISPUESTO EN LOS ARTICULOS 142 Y 143 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA, MODIFICADOS POR LA LEY 10/1985, DE 26 ABRIL. EN LAS ACTUACIONES INSPECTORAS CERCA DE EMPRESARIOS O PROFESIONALES DEBE SER CRITERIO GENERAL EL DESARROLLO SIEMPRE DE LAS ACTUACIONES POR LA INSPECCION EN LOS LOCALES O DEPENDENCIAS DEL INTERESADO. DE ESTE MODO, TANTO LA INSPECCION PUEDE DESARROLLAR DE MODO MAS COMPLETO Y MEDITADO SUS ACTUACIONES COMO EL INTERESADO SUFRE UNA MAS LIGERA PERTURBACION EN EL DESARROLLO DE SU ACTIVIDAD.
NO OBSTANTE, PREVIO CONSENTIMIENTO DEL INTERESADO, EXISTIRAN CASOS O CIRCUNSTANCIAS QUE JUSTIFIQUEN AUN, RESPECTO DE EMPRESARIOS O PROFESIONALES, LA ACTUACION DE LA INSPECCION EN SUS OFICINAS PARA EXAMINAR LOS LIBROS O DOCUMENTACION RELATIVOS A LA ACTIVIDAD. EN TODO CASO, LOS REGISTROS Y DOCUMENTOS ESTABLECIDOS ESPECIFICAMENTE POR NORMAS DE CARACTER TRIBUTARIO Y LOS JUSTIFICANTES EXIGIDOS POR ESTAS PODRAN SER EXAMINADOS POR LA INSPECCION EN LAS OFICINAS PUBLICAS.
SI BIEN EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCION SUPONE UNA ESPECIE O MODALIDAD DEL PROCEDIMIENTO DE GESTION TRIBUTARIA, Y CONSTITUYE UN PROCEDIMIENTO ESPECIAL NO SUJETO ESTRICTAMENTE A LA LEY DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO, ES PROPOSITO DEL REGLAMENTO INSPIRAR ESTE PROCEDIMIENTO DE LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL. EN PARTICULAR, DEBE ATENDER A ESTE LA REGULACION DE LA REPRESENTACION DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS. EL REGLAMENTO TRATA EN ESTE PUNTO TAMBIEN DE RESOLVER UNA SERIE DE CUESTIONES PUNTUALES Y, EN PARTICULAR, DE ESCLARECER LOS CRITERIOS DE JUSTIFICACION DE LA REPRESENTACION VOLUNTARIA ANTE LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS. POR ULTIMO, SE INICIA UN RECONOCIMIENTO NORMATIVO DEL ESTATUTO DE AQUELLOS PROFESIONALES QUE TIENEN ENCOMENDADA LA DEFENSA DE LOS INTERESES DE LOS ADMINISTRADOS EN EL CURSO DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS, ACTUANDO ADEMAS, EN SU CASO, COMO REPRESENTANTES. TALES PROFESIONALES DESEMPEÑAN INDUDABLEMENTE UNA FUNCION IMPORTANTE EN EL CURSO DE ESTE PROCEDIMIENTO, DEBIENDO ASUMIR, PUES, LAS CORRESPONDIENTES RESPONSABILIDADES.
LAS ACTUACIONES DE COMPROBACION E INVESTIGACION Y LAS DE OBTENCION DE INFORMACION SE INICIARAN NORMALMENTE POR INICIATIVA DE LA INSPECCION, COMO CONSECUENCIA DE LOS PLANES ESPECIFICOS DE CADA FUNCIONARIO, EQUIPO O UNIDAD DE INSPECCION. SIN EMBARGO, TAMBIEN PUEDEN INICIARSE COMO CONSECUENCIA DE ORDEN SUPERIOR ESCRITA Y MOTIVADA, A PETICION DEL INTERESADO, EN DETERMINADOS SUPUESTOS, O EN VIRTUD DE DENUNCIA PUBLICA. NO ES EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR EL CAUCE ADECUADO PARA PROCEDER A INSTANCIA DE LOS INTERESADOS A ANALIZAR EL CARACTER INDEBIDO DE DETERMINADOS INGRESOS NI LO NECESITAN LOS INTERESADOS PARA IMPUGNAR SUS PROPIAS DECLARACIONES-LIQUIDACIONES, PUES YA TIENE ESTE ACTO SU PROPIO TRAMITE PROCEDIMENTAL. POR OTRA PARTE, EL REGLAMENTO ABORDA DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL PROCEDIMIENTO DE GESTION LA DENUNCIA PUBLICA, RECONDUCIENDO DICHO PROCEDIMIENTO A UNA ACTUACION INSPECTORA TIPICA SIN JUSTIFICADAS ESPECIALIDADES.
POR OTRA PARTE, EL REGLAMENTO PERFILA LA LINEA BASICA DE LA INICIACION DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS Y SU DESARROLLO, INSISTIENDO TANTO EN LOS TRASCENDENTES EFECTOS DE AQUELLA INICIACION COMO EN LAS CONSECUENCIAS QUE SE DERIVAN, EN ATENCION A LA SEGURIDAD JURIDICA DE LOS INTERESADOS, DE UNA INJUSTIFICADA INTERRUPCION DE LAS ACTUACIONES DE COMPROBACION E INVESTIGACION. FINALMENTE, SE INTRODUCE COMO UNA MODALIDAD DE ACTUACION DE COMPROBACION E INVESTIGACION LA LLAMADA COMPROBACION ABREVIADA, CON ANTECEDENTES EN EL DERECHO COMPARADO Y PARA SUPUESTOS CONCRETOS CUYA ESPECIFICIDAD JUSTIFICA LA CREACION DE LA FIGURA.
EL CAPITULO 6.
DEL TITULO PRIMERO DEL REGLAMENTO SE REFIERE A LAS FACULTADES DE LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS. EN PRIMER LUGAR, LA INSPECCION HA DE ACCEDER A LA DOCUMENTACION DEL OBLIGADO TRIBUTARIO EN LOS TERMINOS YA GENERICAMENTE PREVISTOS EN LA DISPOSICION ADICINAL CUARTA DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES. ASIMISMO, LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS HA DE BASAR LAS ACTUACIONES DE OBTENCION DE INFORMACION EN LOS ARTICULOS 111 Y 112 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA EN RELACION CON LA LETRA D) DEL ARTICULO 140 DE ESTA MISMA LEY. EL DEBER JURIDICO RESULTANTE DE ESTOS PRECEPTOS RESULTA IMPRESCINDICBLE PARA UNA CORRECTA GESTION DE LOS TRIBUTOS, YA QUE ESTA ACTIVIDAD ADMINISTRATIVA HA DE BASARSE EN UNA COMPLETA INFORMACION ACERCA DE LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS. DE AHI LA GENERALIDAD MISMA DEL DEBER, FRENTE AL QUE SOLO PUEDEN OPONERSE LAS TASADAS EXCEPCIONES PREVISTAS EN LA LEY Y PRECISADAS EN EL REGLAMENTO. EN PARTICULAR, EN EL CASO DE ACTUACIONES DE OBTENCION DE INFORMACION CERCA DE PERSONAS O ENTIDADES DEDICADAS AL TRAFICO BANCARIO O CREDITICIO SE DESARROLLA LO DISPUESTO NO SOLO EN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA, SINO TAMBIEN EN LA LEY SOBRE REGIMEN FISCAL DE DETERMINADOS ACTIVOS FINANCIEROS, TOMANDO ADEMAS COMO REFERENCIA INMEDIATA EL PROPIO DESARROLLO DE ESTA ULTIMA.
EN DESARROLLO DE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 141 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA SE REGULA EL ACCESO DE LA INSPECCION A LAS FINCAS DONDE DEBAN PRACTICARSE ACTUACIONES INSPECTORAS. PUNTO DE REFERENCIA OBLIGADO ES AQUI EL ARTICULO 18 DE NUESTRA CONSTITUCION, Y HA DE TENERSE EN CUENTA TAMBIEN LO PREVISTO EN EL APARTADO SEGUNDO DE LA DISPOSICION ADICIONAL CUARTA DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES. SE RECONOCEN ASIMISMO OTRAS FACULTADES CONCRETAS A LA INSPECCION EN ORDEN AL ADECUADO DESEMPEÑO DE SUS COMETIDOS Y SE TIPIFICAN AQUELLOS SUPUESTOS QUE DEBEN SER CONSIDERADOS COMO RESISTENCIA A LA ACTUACION DE LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS, SIN PERJUICIO DEL SIGNIFICADO O LA NATURALEZA INCLUSO PENAL QUE PUEDEN ADQUIRIR LAS CONDUCTAS PARTICULARMENTE DESCRITAS.
LAS ACTUACIONES DE LA INSPECCION HAN DE ENTENDERSE CONCLUIDAS CUANDO PRACTICADAS TODAS LAS PESQUISAS Y PRUEBAS QUE PROCEDAN SE EXTIENDAN O FORMALICEN LAS ACTAS O DILIGENCIAS QUE RECOJAN EL RESULTADO DE DICHAS ACTUACIONES. DEBE PRESIDIR LAS ACTUACIONES DE LA INSPECCION EL PRINCIPIO DE PRONUNCIARSE FORMALMENTE ACERCA DEL RESULTADO DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS, FORMALIZANDO LOS DOCUMENTOS QUE PROCEDAN Y EVITANDO LA INSEGURIDAD DEL OBLIGADO TRIBUTARIO.
LA DOCUMENTACION DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS GOZA DE UNA TRADICION NORMATIVA DE LA QUE NO DISPONE EN GENERAL EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCION DE LOS TRIBUTOS. EL REGLAMENTO PRETENDE OBSERVAR LOS PRINCIPIOS INSPIRADORES DE ESA TRADICION REGLAMENTARIA PRECEDENTE PARA EVITAR INJUSTIFICADAS ALTERACIONES DE CONCEPTOS Y TRAMITES, YA EN CIERTO MODO ACUÑADOS. NO OBSTANTE, SE PARTE DEL OBJETIVO DE ESTABLECER UNA NITIDA DIFERENCIA ENTRE EL ACTA Y LA DILIGENCIA COMO DOCUMENTOS PRINCIPALES QUE DEBE FORMALIZAR LA INSPECCION. EL ACTA SE CONCIBE ASI COMO UN DOCUMENTO QUE SE CARACTERIZA POR CUANTO VA A SUPONER NECESARIAMENTE UN ACTO ADMINISTRATIVO CUYO CONTENIDO CONSISTA EN UNA LIQUIDACION TRIBUTARIA. NO EXISTIENDO TAL VOCACION EN UN DOCUMENTO, ESTE HA DE CONSISTIR EN UNA DILIGENCIA. ESTA CONCEPCION NO ES OBSTACULO PARA QUE LAS ACTAS PUEDAN CONTENER TAMBIEN LA DESCRIPCION DE HECHOS QUE CONSTITUYE EL CONTENIDO TIPICO DE UNA DILIGENCIA. EN CUANTO A LOS INFORMES, ES CIERTO QUE EL ARTICULO 144 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA NO CONOCE ESTE DOCUMENTO, Y QUE NORMALMENTE TIENEN UNA NATURALEZA ACCESORIA A LAS ACTAS Y DILIGENCIAS QUE SE VEN COMPLETADAS POR ESTOS INFORMES. SIN EMBARGO, LA DOCTRINA HA RECONOCIDO GENERALMENTE A LOS INFORMES SUSTANTIVIDAD PROPIA, COMPATIBLE CON SU CARACTER DE ORDINARIO COMPLEMENTARIO, Y ASI LO HACE TAMBIEN EL REGLAMENTO.
PARTICULAR INTERES REVISTE LA REGULACION DE LOS DISTINTOS TIPOS DE ACTAS DE INSPECCION. EN REALIDAD, LAS ACTAS SE CLASIFICAN ATENDIENDO A DIFERENTES CRITERIOS QUE SE SUPERPONEN DE MODO QUE LAS ACTAS PUEDEN SER PREVIAS O DEFINITIVAS ATENDIENDO A LA NATURALEZA DE LA LIQUIDACION CONSIGUIENTE; CON O SIN DESCUBRIMIENTO DE DEUDA, EN ATENCION AL NACIMIENTO O NO DE UN DEBITO TRIBUTARIO A CARGO DEL OBLIGADO; DE CONFORMIDAD O DE DISCONFORMIDAD, POR RAZON DE LA ACTITUD DEL OBLIGADO TRIBUTARIO. Y, ASIMISMO, LAS ACTAS PUEDEN SER, EN SU CASO, DE PRUEBA PRECONSTITUIDA. CADA ACTA, PUES, REUNIRA LA CONDICION CORRESPONDIENTE DE CADA UNA DE ESTAS ALTERNATIVAS.
LA TRAMITACION DE LAS ACTAS Y EL MODO DE DICTARSE EL ACTO DE LIQUIDACION QUE DE AQUELLAS SE DERIVA VA A DEPENDER DEL CARACTER DEL ACTA COMO DE CONFORMIDAD, DE DISCONFORMIDAD O, EN SU CASO, DE PRUEBA PRECONSTITUIDA. EL ACTA DE CONFORMIDAD NO PUEDE EN ABSOLUTO CONCEBIRSE COMO EL RESULTADO DE UNA TRANSACCION. TAL CONCEPCION SE VE IMPEDIDA NO SOLO, Y SERIA BASTANTE, POR EL CARACTER <EX LEGE> DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA, SINO TAMBIEN POR LA PROPIA RAZON DE SER DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS. LA CONFORMIDAD DEL OBLIGADO TRIBUTARIO CONSTITUYE UN PRONUNCIAMIENTO PROCESAL ACERCA DE LA CERTEZA DE LOS HECHOS IMPUTADOS POR LA INSPECCION, PUDIENDO COMPRENDER EN CIERTO MODO UNA CONFESION, Y DE LA CORRECCION DE LA PROPUESTA DE LIQUIDACION. A LA CONFORMIDAD LLEGA EL INTERESADO COMO CONSECUENCIA DE LAS PRUEBAS APORTADAS POR LA INSPECCION Y DEL JUICIO QUE LE MERECE LA CALIFICACION JURIDICA QUE LA INSPECCION EFECTUA; JUICIO PARA EL QUE EL OBLIGADO TRIBUTARIO SE HALLA FACULTADO EN UN PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO QUE NORMALMENTE VA A CORREGIR LA CALIFICACION MISMA HECHA POR AQUEL EN SU DECLARACION-LIQUIDACION, PUDIENDO ADEMAS CONTAR SIEMPRE CON LA ASISTENCIA PROFESIONAL DE UN EXPERTO EN LA MATERIA. LA CONFORMIDAD NO RESTRINGE ADEMAS EVIDENTEMENTE LA POSIBILIDAD QUE TIENE EL INTERESADO DE IMPUGNAR LA LIQUIDACION CORRESPONDIENTE. ES CIERTO QUE EL ARTICULO 82 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA ESTABLECE LA ATENUACION DE LAS SANCIONES EN ATENCION A LA CONFORMIDAD DEL SUJETO PASIVO, RETENEDOR O RESPONSABLE. ESTA CIRCUNSTANCIA DE GRADUACION VENDRIA JUSTIFICADA POR LA ACTITUD DEL OBLIGADO TRIBUTARIO QUE LA CONFORMIDAD REVELA Y QUE SUPONE UN CIERTO ARREPENTIMIENTO DE LA INFRACCION COMETIDA. SI LA DISCONFORMIDAD SE PLANTEARA EN TERMINOS EXCLUSIVAMENTE DE DERECHO, TAMPOCO LA DISCONFORMIDAD DEBERIA EMPAÑAR LOS DERECHOS DEL ADMINISTRADO, PUES O BIEN SU DISCONFORMIDAD TIENE UN INJUSTIFICABLE CARACTER DILATORIO O BIEN LA DUDA EN DERECHO QUE LA JUSTIFICA ELUDE LA NEGLIGENCIA CONSTITUTIVA DE LA INFRACCION COMO MINIMO. EN CAMBIO,NO DEBE OLVIDARSE LA GARANTIA QUE PARA EL ADMINISTRADO SUPONE EL SISTEMA VIGENTE DE SUSPENSION NECESARIA DE LOS ACTOS DE LIQUIDACION TRIBUTARIA IMPUGNADOS EN VIA ADMINISTRATIVA, SI MEDIA GARANTIA SUFICIENTE PARA EL TESORO DEL EVENTUAL COBRO FUTURO.
A TRAVES DE UNA SERIE DE DISPOSICIONES ESPECIFICAS SE REGULA SUPUESTOS CONCRETOS DE LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DE ACTAS U OTROS SUPUESTOS ESPECIALES. SE DIFERENCIA LA ESTIMACION INDICIARIA, SE REGULAN LOS TRAMITES DEL PROCEDIMIENTO EXISTIENDO INDICIOS DE DELITO CONTRA LA HACIENDA PUBLICA, SE FAVORECE LA COMUNICACION DE INFORMACION ENTRE LAS ADMINISTRACIONES PUBLICAS QUE GESTIONAN TRIBUTOS, Y EN PARTICULAR ENTRE EL ESTADO Y LAS COMUNIDADES AUTONOMAS, SE ACLARA LA LIQUIDACION DE INTERESES DE DEMORA Y SE ABORDAN OTROS ASPECTOS DE INTERES.
EL REGLAMENTO QUEDA COMPLETADO CON DISTINTAS DISPOSICIONES ADICIONALES.
ASIMISMO, LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS TRATAN DE ASEGURAR UNA CORRECTA TRANSICION DE LA NORMATIVA VIGENTE A LA AHORA PROMULGADA, TENIENDO EN CUENTA ADEMAS LA RECIENTE REFORMA DE LA PROPIA LEY GENERAL TRIBUTARIA. FINALMENTE, LA DISPOSICION DEROGATORIA TRATA DE PERFILAR CLARAMENTE EL GRUPO NORMATIVO QUE A PARTIR DE AHORA ESTA LLAMADO A REGULAR LAS ACTUACIONES INSPECTORAS. UN GRUPO NORMATIVO ENCABEZADO POR ESTE REGLAMENTO, EL CUAL HABRA DE CONCILIAR UNA VOCACION DE PERMANENCIA EN ARAS DE LA SEGURIDAD CON LA NECESARIA AGILIDAD EN EL FUTURO PARA ADAPTARSE A LOS CAMBIOS DE LA REALIDAD SOCIAL Y PARA CORREGIR LOS DEFECTOS QUE LA EXPERIENCIA DE SU APLICACION PONGA DE MANIFIESTO.
EN SU VIRTUD, A PROPUESTA DEL MINISTRO DE ECONOMIA Y HACIENDA, CON LA APROBACION DE LA PRESIDENCIA DEL GOBIERNO, DE ACUERDO CON EL CONSEJO DE ESTADO Y PREVIA DELIBERACION DEL CONSEJO DE MINISTROS DEL DIA ........ DE ....................... DE ........
DISPONGO:
ARTICULO UNICO. SE APRUEBA EL REGLAMENTO GENERAL DE LA INSPECCION DE TRIBUTOS CUYO TEXTO A CONTINUACION SE INSERTA.