約55 ８８年紙総合合原原価され築築  ②
1．仕損費の処理
仕損品（不良品）が生じたことによるコストを仕損費といいます。個別原価計算における仕損費の処理を第４章Ｐ０８で学習しました。そこでは、仕損費を「製品の生産上やむを得ないコスト」として、良品の指図書に負担させました。総合原価計算においても、仕損費は良品に負担させることになります。その方法には、度外視法と非度外視法がありまが、２級では、度外視法について学習します。
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総合原価計算における仕損費の処理方法仕損費：仕損品が生じたことによるコスト日商１級異常な仕損費→営業外費用又は特別損失へ正常な仕損費→生産上やむを得ないコストとして、良品に負担させる。

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度外視法の仕組み① ～両者負担の場合＋仕損品に評価額のないケース度外視法では、正常仕損品の数量を度外視（無視）して、原価配分を行います。
平均法では期首仕掛品原価も含めた総製造費用の配分割合を、先入先出法では当期に投入し※※た製造費用の配分割合を示しています（以下同様）。
仕損品の数量を度外視（無視）することの意味
仕掛品（材）度外視法では、仕損品の数量を度外視するため、単位原価を算定する際に、投入原価を125個ではなく、120個で割ります。仕損品の数量を控除した小さな数量を分母にすることよって、単位原価を上昇させ、その上昇した単価で良品を評価することで、正常仕損費を含んだ良品の原価としているわけです。材6,000円
股例1
ＦＩＮ工業では製品Ａの大量見込生産を行っており、単純総合原価計算を実施している。当期（８月）における次の資料に基づいて、以下の各問に答えなさい。
1.当期の生産データ

(注)直接材料は工程の始点で投入される。 （  ）内の数値は加工進捗度である。
2.当期の実脾原価データ

間1
平均法の私出仮定に基づいて、８月の完成品原価を算定しなさい。

加工費材255, 000円 +  3, 390, 400円- × 400個＝ 347, 181円期末仕掛品原価完 3, 800個 + 末 400個1, 619, 422円468, 000円+ 15, 912, 100円× 320個＝ 1,272,241円完(3,800) +末(320)から完成品原価 = 投入原価合計 20,025,500円 — 期末仕掛品原価 1,619,422円 =  18,406,078円|関2
先入先出後の払出仮定に基づいて、８月の完成品原価を算定しなさい。

材3, 390, 400円期末仕掛品原価× 400個= 347,733円完3,800個－首300個 + 末400個1, 620, 701円加15, 912, 100円× 320個＝ 1,272,968円完(3, 800)一首(120)  +  末(320)完成品原価＝投入原価合計20,025,500円一期末仕掛品原価1,620,701円＝ 18,404,799円
先入先出法の場合には、次のような下書きで計算することもできます。

(差引) 18, 404, 799円347, 733円材 0869.33…  ×  400個 ＝加 03, 978. 025  × (320)    =  1, 272, 968円
仕掛品勘定の作成

仕損品に評価額がない場合には、仕掛品勘定に仕損品は登場しないのね。
仕損品に売却価値がある場合、その売却価値の分だけ工場が負担するコストが浮いたと考えることができます。そこで、両者負担の場合には、当期製造費用（＝かかったコスト）から仕損品の評価額を控除することになっています。多くの場合、「仕損品の評価額は、材料価値に依存している。」旨の指示があるため、当期の直接材料費から評価額を控除してから、原価配分を行うことになります。なお、当期製造費用から仕損品の評価額を控除した後の計算については、仕損品に評価額のないケースと同じになります。
完成品と期末仕掛品を計算する際は、評価額をあらかじめ直接材料費から控除しておくの。
仕掛品勘定の作成

でも、仕掛品勘定を作成する場合は、直接材料費は評価額控除前のままにしておいて、仕掛品勘定の貸方に仕損品評価額を記入することになっているのよ。これは、ダメ！　　仕換品の評価額は、材料動定で控除するんじゃなくて、仕掛品動定で控除する慣行なんだ。
(注)直接材料は工程の始点で投入される。 （  ）内の数値は加工進捗度である。
3.仕換品評価額
仕損品100個の評価額は、71,200円であった。当該評価額は材料価値に依存している。
平均後の払出仮定に基づいて、完成品原価を算定しなさい。
周1
材料費加工費:

|同2
先入先出迭の払出仮定に基づいて、完成品原価を算定しなさい。
(差引) 18, 340, 901円材 0851.07…  ×  400個 ＝    340,431円加  03, 978. 025  × (320)    =   1, 272, 968円1 − 4
仕損品は、製品検査点において品質水準を満たさないものとして取り除かれた加工品です。下の設例のように、期末仕掛品も製品検査を受けている場合には、仕損品は完成品からも期末仕掛品からも発生しているため、その仕損費も完成品と仕掛品の両者に負担させるのが合理的です。これに対し、期末仕掛品がまだ製品検査を受けていない場合には、当期に取り除かれた仕損品は、すべて完成品の加工中に発生したことが明らかなため、その仕損費も完成品のみに負担させるのが合理的です。がないことになるね。度外視法の場合、正常仕損費を両者負担とするか、完成品のみ負担とするかについては、
(注)　工程を通じて徐々に仕損が発生するケース。期末仕掛品からも仕損が生じていることが明らかなため、期末仕掛品にも正常仕損費を負担させるのが合理的といえます。正常仕損費を完成品のみに負担させるためには、正常仕損品の数量を完成品の数量に含ませてしまえばいいわね。
当期総製造費用の配分割合当期製造費用の配分割合仕損品の評価額は、あとで完成品原価から控除する。正常仕損品に投入された材料費と加工費が完成品原価に含まれているので、その評価額も完成品原価から控除すればいいのね。
設例3

(注1 )直接材料は工程の始点で投入される。 （　）内の数値は加工進捗度である。 (注2 ) 期末仕掛品の評価は先入先出法による。また、仕損費は進捗度を考慮して関係先に負担させるものとする。 (注3)仕損品の評価額は、71,200円であった。当該評価額は材料価値に依存している。材　255,00円首加468,000円材　3, 390, 400円加15,912,100円
(差引) 19, 353, 222円－延伸類71,200円＝ 19,282,022円完成品のみ負担の場合は、評価領を完成品原価から控除材 8847.6 × 400個＝ 339,040円加  04, 165. 47…×   (80)    =    333, 238円

2.減損費の処理
加工中に蒸発、粉散、ガス化、煙化等によって、投入した材料量よりも産出量が減少した場合に、その減少した部分を減損といいます。減損が生じることによって、投入した材料費や加工費が無駄になるため、正常減損費を生産上やむを得ないコストとして、良品に負担させる必要があります。その方法は、仕損費の処理と全く同様です。ただし、減損には売却価値や利用価値がないため、評価額が付されることはありません。従って、評価額ゼロの仕損費の処理と同様に計算することになります。
減損費の処理方法
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減損費：減損が生じたことによるコスト
日商１級異常な減損費→営業外費用又は特別損失へ正常な減損費→生産上やむを得ないコストとして、良品に負担させる。

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減損の加工費に関する完成品換算量
仕損品は、製品検査点まで加工されているため、製品検査点が60%点にある場合は仕損品の加工進捗度も60％とするのが一般的です。このような発生状況を「定点発生」といいます。これに対し、減損は、工程を通じて徐々に蒸発、煙化等が生じると仮定されるのが一般的で、このような発生状況を「平均発生」といいます。なお、仕損が定点発生で、減損が平均発生という問題が多いというだけですから、仕損でも工程を通じて平均的に発生するとされている問題もあれば、演損でも工程の特定点で発生するとされている問題もあるので、問題の指示に従うようにして下さい。
※終点まで平均的に発生するケース（平均発生）では、期末仕掛品からも減損が発生していることが明らかなため、期末仕掛品にも正常減損費を負担でせるのが合理的といえます。
1.当期の生産データ
2.当期の英原原価データ

(注1 )直接材料は工程の始点で投入される。 （　）内の数値は加工進捗度である。 (注2 ) 期末仕掛品の評価は、平均法によっている。 (注3)減損費の負担関係は、発生状況を勘案して合理的に判断すること。
用1
減損が工程を通じて平均的に発生しているものとして、完成品原価を算定しなさい。
間2減損が工程の60％点で発生しているものとして、完成品原価を算定しなさい。
加工費

3.副産物の処理
副産物は、主産物の製造過程から必然に派生する物品をいいます。主産物に比べると、経済的価値が劣り、例えば、豆腐工場における「おから」が例としてあげられます。副産物は、投入した材料費や加工費よりも低い評価額しか与えられないのが一般的です。このため、投入原価と評価額の差額だけコストが生じることになり、これを生産上やむを得ないコストとして良品に負担させる必要があります。副産物の処理
原則：  仕損品の処理と同じ
↑ ２級で出題される副産物は経点発生の問題がほとんどです。この場合、完成品のみ負担の仕損費の処理と同じになります。
また、副産物の評価額を自分で計算する場合、次の計算式を利用することになります。副産物の評価額＝ 見積売却価額＝販売費及び一般管理費（－通常の利益） (注1) 通常の利益については、控除してもしなくてもどちらでも良いことになっています。 (注2 ) 副産物を加工の上、売却する場合には、加工費の見積額も控除して下さい。 (注3)副産物を材料として再投入する場合は、「節約される材料費」で評価します。良例5
次の資料に基づいて、完成品原価を計算しなさい。
1.当期の生産データ
2.当期の美藤原価データ

(注1 )直接材料は工程の始点で投入される。 （　）内の数値は加工進捗度である。 （注2）期末仕掛品の評価は、先入先出法によっている。 (注3)副産物は工程の終点で把握される。副産物の売却価額は1,000円/個、販売費及び一般管理費は200円/個と見積もられている。材　255,00円加 468,000円
材　3, 390, 400円加15,912,100円材長