税務・財務相談Ｑ＆Ａ

税務・財務相談！

企業交際費等の対策はいかに？

■佐藤 達夫（さとう たつお）
東北税理士会
税理士

郡山支部

OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOPRP 一年も早いもので、もう師走ですね。
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P お歳暮や忘年会そして年始や新年会と年末年始は何かとお付き合いや出費の機会も多いと思いRPます。そこで今回は、その公私混同されやすく、また、その区分が難しいといわれる交際費につRP
RPいて取り上げました。
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P まず、法人税の交際費課税となった背景を見てみましょう。
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P 交際費課税は、昭和29年に時限措置という形で創設され、その適用期限を延長し又、十数次のRP改正があり50数年が経過しています。創設当時は、役員や使用人に対する旅費É交際費等の支給R
PRPや、事業関係者が必要を超えた接待をする風潮が「社用族」という言葉を生みました。そこで、R
P
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P税制調査会の答申により、その状況に対する社会的批判を重視し、法人の交際費等の濫費を抑制RPし、経済の発展に資するため交際費課税（当時は、資本金500万円以上の法人で、一定限度を超RPRPえた部分の２分の１が損金不算入でした）を創設しました。
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P 私も税理士受験では、交際費の損金不算入制度の主旨は、冗費の節約並びに資本の充実にあるR
PRPと学んだものです。
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P 簡単に言えば、
R『無駄遣いを無くし、会社を強くしましょう』ということです。
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P それでは、企業交際費にかかわるものの一部分を、Ｑ＆Ａの形式で見ていきます。
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QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
気の状況が窺えます。

〔質問１〕
そもそも企業交際費は、どれ程使われている

１社あたり平均支出額は1,678千円ですが、資本金階級別にみれば、資本金1,000万円未満の会のですか？

社で１社あたり平均支出額が664千円、資本金〔回答〕

国税庁の会社標本調査結果（平平均支出額が1,459千円、資本金5,000万円以上１成18年度）によれば、企業交際費億円未満の会社で１社あたり平均支出額が6,988等の支出額は、３兆6,314億円で、千円となっています。

営業収入金額10万円当たりの交際費等は、235円となっています。
企業交際費等の支出額がピークといわれる平成４年は、６兆2,078億円ですので、その時代の景44■

1,000万円以上5,000万円未満の会社で１社あたり福島の進路 2008.12

ちなみに、その前年の平成17年度は、資本金階級別にそれぞれ531千円、1,256千円、4,199千円ですから、大きく変動するものですね。

税務・財務相談Ｑ＆Ａ〔質問２〕
交際費は、全額が経費となるわけではないと聞いたのですが？

その中で中心となるのは、「誰（事業関係者）に、何の目的をもってその支出がなされたか」。
そして、「それが事業関係者との間の親睦の度を密にして取引関係の円滑な進行を図るためのも〔回答〕

交際費等の損金不算入制度は、期末資本金額がのであるか」の視点から判断をしていくということになります。

１億円以下の法人は年間、一定金額（400万円）

簡単に言えば、『相手の歓心を買うための支出』に対して一定割合（90％）までは損金算入が認め

つまり、見返りを期待して支出する費用は、交際られておりますが、１億円超の法人は支出額の全費ということです。

額が損金不算入となります。

〔質問４〕

つまり交際費等と判定されてしまうと、法人所得の計算に必ず絡んでくることになります。

交際費といえば、一般的な得意先との関係での支出と考えて良いですか？

〔質問３〕
交際費等判定の考え方について教えて下さい。

〔回答〕

税法上の交際費等は、一般社会通念上の交際費〔回答〕

交際費等の課税の特例（租税特別措置法第61条の４）を見ますと、交際費等の損金不算入の対象となる交際費等とは、よりずっと広いものとなっています。
つまり費用に経理した科目名にかかわらず実質的に判断します。
例えば、接待の相手方の送迎に要したタクシー①

交際費、接待費、機密費その他の費用で、代等も、接待に付随する支出した費用と考え交際②

法人が、その得意先、仕入先その他事業に関費等に含まれるのです。

係のある者等に対して③

接待、供応、慰安、贈答その他これらに類する行為の為に支出する費用をいうものとされています。
具体的な裁判事例でも、交際費等に該当するか

又、相手先とは、直接関係のある得意先や仕入先に限らず、間接的にその法人に利害関係のある者やその法人の役員É使用人、株主等が含まれます。
〔質問５〕の判定を、上記①から③についてそれぞれ「支出の目的」、「支出の相手方」、「行為の形態」の３要

交際費等から除かれる費用はどんなものですか？

件としてあげています。
〔回答〕

まず、交際費等から除かれる費用として、福利厚生費É小額広告宣伝費É会議費É取材費É少額飲食費などが列挙されています。
さらに、交際費等の類似費用として、寄付金É売上割戻しÉ販売奨励金É広告宣伝費É福利厚生費É給与などがあります。
わずかですが、交際費等から除かれる類似費用を列挙してみましたので、参考にして下さい。
①

寄付金（事業に直接関係ない者に対する贈与）：金銭での贈与で、社会事業団体や神社祭礼の寄贈金（寄付金の損金算入限度計算があり

福島の進路 2008.12■45

税務・財務相談Ｑ＆Ａ

会議費É小額

一般消費者対象の広告宣伝É招待É景品費用なども！

飲食費は交際費から除かれる。

ます）
。

〔回答〕

売上割戻しの費用：売上高に比例するなど一会議の実態を備えている、①来客との商談や打定の基準による売上割戻し等の金銭での支出又合せの費用であり、②通常供与される昼食程度をは、事業用資産や小額物品の交付。

超えない飲食物の接待費用で、③社内又は通常会②

情報提供料等の支出：情報提供を業としてな議を行う場所で行い、④酒類はビール１本程度にい者に対して、役務の内容や一定の基準に基づ軽めであれば、会議費等として交際費等と区分すく契約など、正当な取引の対価としての費用。

ることが出来ます。

③④

広告宣伝的効果を意図する費用：不特定多数〔質問７〕

で最終消費者の一般消費者を対象としてする広飲食費は全てが交際費となりますか？

告宣伝費用。例えば、メーカーÉ卸業者が行う抽選による旅行É観劇等へ招待する食事É交通〔回答〕

宿泊É観劇費など。小売店が一般消費者に対し上記の会議費等の区分以外のもので、例えば、行う景品の販売。製造業者がする見本É試供品

大食いやグルメの番組で提供される食事は、どうの提供や試飲É試食の費用。

でしょう？

⑤

福利厚生などの費用：社内の記念祝賀会、もっぱら従業員の慰安のために行われる旅行やそれは取材費とすべきですね。つまり、その飲食の主旨É目的から判断されることとなります。

運動会などの社内行事で通常要する費用、従業〔質問８〕員の慶弔関係の支出。いずれも各従業員間の機小額な飲食費についても交際費となります

会均等と公平さが要求されています。
⑥か？

給与など従業員に対して支給される費用：常時給与される昼食等の費用（給与の非課税があります）。自社製品の原価以下で販売した場合〔回答〕

平成18年度の税制改正により、１人あたり5,000の給与部分。

円以下の飲食費で、一定事項の記載のある書類保同様のもので、会議費や飲食費に関しては、下存を条件に、交際費の範囲から除外されることに記で詳しく見てみます。

なりました。

〔質問６〕

それをチャートで見てみると、会議費として区分できる支出について教えて①飲食等の費用（金額の多寡を問いません）下さい。

⇒②交際費等に該当するもの者に対する費用

46■

福島の進路 2008.12⇒⇒③社外の④１軒É１人当たり5,000

税務・財務相談Ｑ＆Ａ円以下⇒ら除外⑤記載書類保存⇒

交際費等かとなります。

又、従来から交際費等に該当しないこととされ商品券は領収書のている会議費等については、１人当たりの5,000保存＋配布先の記録円基準がありませんので、その会議費等に該当するものであれば全額損金処理となります。
なお、飲食費などを除く交際費等に当たる支出については、原則として金額の多寡には関係なく、１回の支払金額が小額であるからとの理由で、交際費等に含めることを漏れないように注意して下さい。
〔質問９〕
費用の経理した科目にとらわれず、実質判断をしている場合は、消費税額等を含めた金額が交際費等の損金不算入額の対象となります。
〔質問12〕
交際費等の対策は？

するとありましたが注意することを教えて下さい。
〔回答〕

〔回答〕

固定資産の取得価額に含まれている交際費等、交際費はいわゆる管理ができる費用で、減らそ又は仮払金、前払金などとして経理されている交うと思えば減らすことのできる費用であることを際費であっても、接待などの事実のあった事業年認識すべきです。その上で、最小の費用で最大の度の交際費等の額に含めなければなりません。経

効果をあげるという企業経営の原則のもとに、交費で落としてないのにと混乱しそうですが、注意際費等も生きた使い方をすべく、税負担を含めたしなければなりません。

予算管理をすることも重要です。

（なお、その二重の損金不算入部分に対して税務調整があります）

さらに、上記で述べた類似費用との区分のように、一口に交際費といっても、これらの経理処理〔質問10〕

区分は細かい知識が要求され、地道な作業ですが、お歳暮に得意先に商品券を配りましたが、領その経費と明瞭に区分して処理していくことも、収書さえ保存すれば問題はありませんか？

交際費の節税対策といえます。
塵も積もれば…の精神ですね。

〔回答〕

支出の証しである領収書の保存だけでは不十分といえます。つまり、商品券は税法上金銭等価物（お金と同じ）として扱われるので、その配布先を記録しておく必要があります。

そんなところで、『企業交際費等の対策はいかに？』を終えます。
御社にとって、来年も更なる飛躍の年でありますように！

一方、その渡し先又は金額の過多によっては、別の課税関係が発生する場合があります。
〔質問11〕
交際費等の計算上、他の法令との関係で注意するものがありますか？
〔回答〕

消費税の経理処理で、いわゆる税込み経理処理

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