年〔令和 年〕 月 日〔水曜日〕

東 京 税 理 士 界

Volume No.793【 6 】〔第三種郵便物認可〕

モデル租税条約からみるPE（恒久的施設）課税の過去・現在・未来−仕向地主義的課税方式導入の影響を考える−

日

令本和税務会年計③
あでれ②
るあば以︒る︑上担るばのＰ課をの分がリ担源限源
必Ｐの保こ︑がＥ税付利の所スう泉す泉
要Ｅよ機と執源のの与益利在ク機決る地性がう能が行泉よ引すに益すに能定機国が物な︒で上地うきる対をる応や機能のな当機し配管じ引能︒課あ理機
き差っ的能税
るし国物て能て分轄てきたなを権と押に的機︒課し地︑受Ｐ
あな能
税︑にＰけＥ
訳存考をいさ権そ応Ｅるがで在え制
うえれも・Pillar︵1︶では︑巨大な多国籍企（図!
ＰＥ課
税の未来!
ＰＥ
概念はなぜ
必要か

①大Ｐ的は定終
すＥな︑の報な的契的し特のの屋コるの回以人告
回施約なた定防地︶ミよ範避下為書
避設の回Ｐ活止位契ッう囲をの的︵のの分避Ｅ動の約シ勧を防Ｐ回行年
告従止Ｅ避動の防地割ののの人を止位に防地除為通ョを来す認のＢのよ止位外
的じネ行よる定防Ｅ
人るのをなたアっりたの止ＰＰ為恒人利回Ｐ︵たもめ人︶ＥＳ
的久為用避Ｅ問︒拡︑為で認最③ＢＥＰ
Ｓ

籍︵るめ現るしにて︵ジ際た国プ発上ン化︒ら在解に国はＢタ会︒でレ展国ドの近グ
とれそ決つ際︑Ｅル議まのゼをとを流年ル
りての策い課よＰエのた課ン遂言はれ︑ープ︶わい具がて税うＳコ場長税スげわじを経ける体大のやノで年権を︑れめ受済のはそ
化枠つルく・
議Ｏを高新た︑けのミ論Ｅ拡め興国か︑グ利︑のとの合のー
巨益
柱こ作意柱ル︶ーさＣ張︑国々つ中ロの大のろ業さかのにのれＤし源とがて国ー
でがれら見
一多
つ対た等て泉し経は・バ
部国つあ進︑成直年い処デ国き地て済途イル
Pillar1①がし歴うといはが対み当う地にあて史租のて事謳象が該原国はＯ
いのＥ閾るＰ的税間︑業わと源Ｐ則で︑Ｅう課が値とＥに条の居かれな泉ＥとのＰＣ
形税なとさに発約課住らてる地に︑課ＥＤで権けしれは展上税地生い︑国帰Ｐ税がモ︑をれてる︑しの権国ずるとに属Ｅはなデて概のとる︒いおすがしけル
条認ばの約め源機︒つき念配源所Ｐうけるあなれ条のたと分泉得Ｅ大る所れいば約にな泉能機︒しを地に概原課得ばと源
よい地能そて担国つ念則税の︑い泉条りと国Ｐ!
はじ
めに

月次研
究会

あ原し来国利す・かをで今展のみ流動費
あ回望歴れれき地こる則﹂﹁に益るサわ︑る研に史ばとに国の︵をとＰ与に市ーら物︒究役をよどつでよ新軌さＥえ対場ビず理
テ立振いのいのう課道れなるす国ス︑的ーてりのよて課な税修てけもるにのそ拠マた返かう︑税源権正きれの課配消の点といり︑に過権泉︶すたばで税分費企の︒
る国
あ権し地業有しと︑Ｐ整去の地も際課りを︑がの無た考今Ｅ合か拡国の課税︑市そ所製に次え後課的ら大・で税な従場の在品か第︑の税にのの消②とすて等止Ｉも現し速Ｐ施でさ・しるい︑措のの行てなＳ条あれ国年こて規る柔置締との策実防約るた連にのい定︒軟の約さ租定現止︵Ｂ︒モＯ勧るに我な規国れ税さの措ＭＥまデＥ告︒つが適定にて条れた置ＬＰたルＣをい国用のはい約ためのＩＳ︑条Ｄ受てはを選Ｂるを︒の効︶防多約モけ
は︑可択Ｅが修Ｍ枠率
止国とデ︑不③能がＰ︑正Ｌ組的が措間もル選にと可ＳＭすＩみでＢ置協改条択関し能防Ｌるはと迅Ｅ実定訂約学月会!
ＰＥ課
税の現在︵ＢＥＰＳ
導入︶

青山隆治〔本郷〕てＥ国約と視資Ｄ
れとと業のト題るンるりドわて一プ
年Ｃ際にるいさ﹂基間と事ト中︑イれ軍がロかし本モ国い︶Ｄ連お年ようれと準でな業︵︑労ツた事行イ世
らた輸デ連る︑年モ盟いのう用るいとのっ所地ド働で時力わセ紀︑内入ルモ
国う
課て得方イ者は期・れン後デモて国に語Ｐ容国租デ︒︶
し連
税いの団ツの︑で経ドを半へルデで際なが︒
Ｅとの税ル﹁概モと条ルあ連っ公恒念て権た二体連移産あ済イ中の関な税条条
デ引約条る盟た的久が﹁の︒重︶邦動業っ力ツ心ド連っ収約約
ル
き︵約︒モのに的誕恒振そ課間内が革た強帝にイにて確とは条
継はそデは使施生久りの税にの増命︒化国国ツつい保比Ｏ
約が︵︑のル
いるをべＥ用設し的分ラがお各加に当がと家でれＯ後条
てこ重︑Ｃさ﹂た営けン問けラすよ時行し統は③!
ＰＥ課
税の歴史

①っ税規もて権定た
訂も国て所動ス自の払れるル的ィテすに日内のの条サいのがとでの︶︑得的所動課地る役タ︑ーク規Ｐ以にた他︶ーる範あえ導︒で源のデ得的税国対務ン技︵ニ定Ｅ上一めの囲りば入の泉支ジ︵デを︵価にト術カ︒を︶定に職企ビ︒が︑︑︒
課タ
ジ認源に対の的条ル
広源下
有滞期源員業ス
地払
税ル条タめ泉つし性又Ａサ
い泉記
す在間泉がのＰ
い国をサＢルる地いて格は︶ー
内地のるす︵地役使Ｅ︵に年認ー︶サも国て支をコビ
容国独とる
国務用市対ビ度めーの︶︑払有ン経スとの自み場の提人︵改る場しス自ビ︒で支わすサ営フ
な課のな合
国供そ
②

き想れ地たに対場ビず理︵業拠点従るのる︶︒与す国ス︑的みグ
導とにこえるにのそ拠なル︶来には︒入すもれる課配消の点しー
とる所はこ税分費企の超プ
着実も仕得︑と権し者業有過の目物を︑がの無利
み向源仕し資る地泉向が当そ所製に益利て産合該の在品か︶益
こ主が地こ︵と義認︵意市利す・かをのれ物が的め消さ場益るサわ︑一ら理で発ら費れ国に市ーら物部が的）昨今のPE課税の拡大の流れ

で課がくて事のこもっ︵所生存あ税図あ対い業よろ整た原得産在るのっ応っのうが合こ産源活し︒流はたでて成に︑性と地泉動てネれ︑︒きし果源デがか主あがい
クをこなまが泉ジとら義りなる
サ整れ
いう外地タれ︑的さとス理まとと国国ルてＰ発とれこす︵しでいきににサいＥ想︑ろ課たのうに流おーた課︶るそで税もＰ問うれけビ︒税で発こ所ののＥ
題ま出るスととあ想に得定とでがメす︑の流タ昨
る原経行バ今こ産済しーＷと地取てスｅが・引い等ｂる︶で仕き向が︒と︵
行仮いＮな地
いすわ想うＦ等られ空言Ｔの特る間葉・!
おわりにこ終所つなるっ能なき引③と的得つくとてしいくき私をに課も︑い︑なと︑当見る得動
かなが一ぎの式は期は税︑ＰうＰい①てとののデ︒い大方て発と︑待調のデＥこＥとの機しで対ジのきでも想比ネ
し和模ジ課と課考課能ては象タです︑機でべッ︑た点索タ税は税えぎ現能あれト
題のはなはル
はもＳ
いががルを現がるて実しりば所が重Ｐか重サなう︒生続サ主実廃︒
もとな︑割得解要Ｅろ複ーＥか機のい複り課
まきー流的止しま決性のうしビＰろ能乖が雑切税
れ︑ビとでさたくでは課かてス︑る最スしはれが機き大税︒い所自
うし離︑すり方
Pillar1

け題て幹課新てもいに税た
い含るか以な
きめ訳か前問た引でわに題いきある︑が︒続る課所生
きが題得じ
研︑を課る
究こ提税︒
をの起のＰ
続問し根Ｅ

①る税
なでルグな大か拡かイわがり的物つ︒方しっ︑サ所もきる大らプか加︑・理な
みう切に物
式かてそー得のく︒し仕もるわさ非的がなかに︑理にしいれビ的︑①広て向︑︒っら固でりし︒行果的は︑るぞスな②従義き地原まてに定あ︶もコ来のて主産たき非的っはわた拠所
次仕これ所のンの事い義地法て物なた当
れし
向と課得
点
得︑サ事業る的主人い理要も初のるて
地が税
課
が的
疑
③ル業所こな義課る的素の固の納主わ方税
問義か式なデテ所得と発的税こながが定で税な方が的るがもジィ得もが想発のと要加︑的あがい
ろ適のあ課︒異のタン的︑わに想タが素わ人・式②Pillar1︱ 究 的 報
数 連 防
ケ の 約 税 替 に い
施 通 浅 国 措 止 税 ー 規 に 条 的 サ て Ｏ
設 信 妻 間 置 す 源 ス 定 お 約 規 ー も Ｅ
・ 技 章 条 を る 浸 も が い 等 定 ビ ︑ Ｃ頁
所 術 如 約 実 た 食 あ 盛 て 先 が ス コ Ｄ
年 得 の ︵施 め 及 る り も 進 置 Ｐ メ モ
源 発
す の び ︒ 込 サ 国 か Ｅ ン デ月 泉
る 租 利
ま ー 間 れ に タ ル達号 ﹂た 税 益
れ ビ の ︑ 関 リ 条︵ と︶ 租 ︑め 条 移て ス 租 米 す ー 約の 約 転
い Ｐ 税 加 る の に税 恒 ︶﹁研 久 情多 関 をる Ｅ 条 租 代 中 お""""""""""""""""""""""""

デ デ ブ Ｆ
せ 際 はる 設 際︱ 子 権 久ー ル セ Ａ 本 い 課 ︑ Ｐ
若 概 租 吉﹂ 商 配 的 浅︵Ｅ妻ト 条 ミ 日 田 ︶ 税 矢
干 念 税 村
国 取 分 施課頁に 約 ナ 本 光 に と 内の ︵ 法 典 ︱家 引 基 設 章税年 つ詳一号租考 Ｐ に 久ー 支 宏
学 課 準 を 如の ︶ 察 ! お ︵いの 部 ︵ し 税 好会 税 の 始 ︵︵月 てい﹂
条歴Ｅ け報考 め︒ 約︱ ︵ ! る頁 雑 を号 ﹂史第告察 とジ︵誌﹄︶ 租 年 ︱
見に︶
恒
︱ すュ
︵頁据 所 るつ税 ア 国 回ぎリ に 久︶
え 謂 課 ︶
研 ッ 連 ウ ﹁ょ ︶ス 関 的 ︶﹁﹁﹃ い︱ 究 プ モ ェ Ｉ
う 国 てト す 施 国︶ て 電 税 恒