2023年6月15日開催 SBI創立70周年記念講演会「消費税のいろは」講演録
青山学院大学前学長・弁護士 三木義一氏

消費税から見た私達の現在1989年に導入された消費税
今日は「消費税のいろは」をテーマに税の分類《図２》でみれば、経済活動基本的なことを話します。日本の消費税での消費にかかる税金が「消費課税」では今から30年以上前の1989年に導入さす。同様に所得には「所得課税」、資産れました。付加価値税であるこの消費税などには「資産課税等」があります。そというところにたどり着くには、これだ

れぞれ、課税主体別に国税と地方税があけの分岐《図１》を経ていかなければなります。

りません。  

《図１》        1  《図２》      国による「保険料」と「税」のか。主権者が王様の時代なら税と別に、使い分け負担者が自分達で使える保険料という制

これは財務省がつくった分類ですが、度を持つ必要があったでしょう。しかし疑問なものも色々ありますね。少々話が今、日本国憲法のもとで主権者は我々で逸れますが、例えば国民健康保税というす。すると、税と保険を区別する意味は税目がなぜか資産課税の地方税にありまあるのでしょうか。税も保険も年金も統す。元々これは「保険料」だったのです

合して、みんなが自分の負担を自覚してが、滞納が多かったので名前を変えて自使い方を注視しながら、この社会をどう治体が税として徴収できるようになったしていくかを考えていかなければいけなものです。

いのではないか。私は常々そう思って皆一般に、保険料は払えばリターンがあさんにお伝えしています。

る牽連性のあるもので、税は義務として負担して使い方は議会で決めるものと説

間接税と直接税の納税義務者とは明されてきました。しかし本当でしょう

さて、そこでまず消費課税です。  

2  《図１》にあるように、消費課税にはす。まさにこれが、間接税が持つ基本的「間接消費税」と「直接消費税」がありな性格です。

ます。税の世界では、納税義務を負って一方、直接消費税というのは初めて聞いる人と実際に負担する人が同じものをく方もいるかもしれません。これは法律直接税、その両者が一致しないものを間に個別に書かれている消費課税で、ゴル接税といいます。この分類は非常に大事フ場利用税や入湯税といったものがありです。

ます。利用に対し、その所在地の地方税

一般に日本の消費税というのは間接消として利用者自身に納税義務が課されま費税のことで、法的な納税義務は事業者す。ですからこちらは先ほどの間接消費にありますが、各取引段階で課税されて税とは違い、払わないと言うと違法行為価格に転嫁され、実際には消費者が物をになるので注意してくださいね。

買うときに負担するものです。

消費税は自動税源拡大装置

すると理屈では、納税義務を負っていない消費者なので消費税は払わないと言

間接消費税にはさらに、「一般消費ってもいいのです。私は申し訳ないなと税」と「個別消費税」という概念があり思いつつも、それをお店で実際に言ったます。この２つの違いを確認しておきまこともあります。日本の場合、消費税としょう。一般消費税は、いま我々が体験いう名前から消費者が納税義務を負ってしている消費全般を対象とした消費税でいるかのようになっていますがそうではす。

なく、払わないという意思表示は全然構片や、個別消費税には以前からの背景わないのです。それに対してお店は消費があります。消費税導入前にあった物品税を含めた総額だからといって売らなけ

税は掲名主義といって、特定の商品に税れば済むだけのことです。この違いを押を課すことを明記していた税です。主にさえておいてください。

贅沢品や嗜好品に課税し、やがて贅沢品

この間接税というものには大きな問題から大衆的になったものは対象から外しがあります。それを批判した一番有名なていくといったことをしていたのです。

本が『間接税と労働者階級』（ラサール

この物品税からの流れで特定の対象に課著・岩波書店・1960年）です。この本される消費税が個別消費税で、典型的なでは「広く大衆が負担する間接税こそ継ものに酒税やタバコ税などがあります。

続性があり、それゆえに間接税は常に逆つまり、一般消費税はそれとは逆に、進的な性格を持っている」と問題が提起

消費には原則課税するとしておいて、非され、「50倍所得のある人が50倍消費課税にするものだけを書くことにしたわするのか」といった名言が書かれていまけです。すると税制改正しなければ、  3  次々と世に出てくる新しい商品はすべて益を取ると、本来4,400円で売れれば良課税対象ですから、どんどん税金が拡大いはずです。ところが単なる多段階方式していきますね。よく、自動税源拡大装だとそれができません。

置と言われるのは、そういう意味なんで例えば、製造者が1,000円のものを売す。

るのに10％納税分を入れ1,100円で卸します。次で1,000円価値を付けて売るに多段階課税になったその理由は10％込みで2,310円に、３段目ではこ物やサービスの消費全般に課税するとれが3,641円に、４段目では5,105円という今の消費税は、製造業者も卸売業者なり、本来の4,400円ではなくなってしも小売業者も、各取引段階の事業者みんまうのです。これが仮に10段階ならどうなが対象とされる多段階課税という仕組なるでしょう。これは「税に対する税」

みになっています。複雑な税ですね。最が問題です。これを何とかしなければと終段階で取ればいいのではないかと思いいうのが消費税議論の元々のところなのますよね。なぜこういう仕組みなのでしです。

ょう。

決定的に重要な「仕入税額控除」

思い返すと物品税は多段ではなく、単段階方式でほぼ製造業者への課税だけでこの多段階売上税の致命的な問題を解した。小売業者に課税していたのは毛皮決したのが「付加価値税」で、仕入にかと宝石でしたが、実はここは脱税の温床かった税額を抜けるように考えられた世となっていたんですね。製造業者の多く紀の発見です。要するに、「各段階ではは大規模で安定しているので確実な徴税売上にかかる消費税から仕入時の消費税が可能でした。その性質からしても消費を引いた税額を納める」ということで税の場合は、消費者の取引先だけの単段す。これが「仕入税額控除」であり、消階課税では脱税防止の手立てが相当困難

費税の実務において決定的に重要な役割で、公平さの確保に疑問が残ります。他を持つものです。

段階のほうが確実なのは確かで、それに先ほどの例でいうと、１段目1,000円より公平な徴税だと謳うわけです。

＋税100円で100円納税、２段目はこの多段階への経緯で、全段階で課税1,000円＋税100円で仕入れて1,000円するようにしたヨーロッパでは多段階売価値を付けた2,000円＋税200円で売上税と呼ばれました。ただ、この方式でり、この200円から仕入にかかった100各業者に10％ずつ税を負担してもらうと円を引き100円納税します。３段目はすると困ったことが起きてしまったので3,000円＋税300円で売り、仕入時の税す。仮に４段階あり、各1,000円ずつ利200円を引いた100円を納税。４段目が  4  4,000円＋税400円と、本来の数字で売きています。

れる仕組みです。

とにかく、消費税はこの仕入税額控除

これだといくら流通が複雑でも税負担をいかに取るかが大事であり、制度もそは同じなので、製造直売業者と同じといのためにつくられています。消費税の課う建前にしたんですね。ですから仕入税

税取引には様々ありますが、例えば売上額控除こそが消費税の要なのです。

が非課税の場合は仕入も控除の対象になりませんので注意が必要です。逆に、輸インボイス導入で厳格徴税の流れ出に適用される免税はゼロ税率、つまり今回、この仕入税額控除のところに日税率０％での課税ですので仕入で控除が本もインボイスを入れるようになりま可能です。また、課税対象外取引についす。元々、消費税導入時にはインボイスては、税務調査では「対価性がある取引制度で想定されていましたが、インボイかどうか」が大きな基準となると言えるスを発行できるのは課税業者だけです。

でしょう。

それだと仕入税額控除が不可能な免税事

消費税の税務調査は要注意

業者は取引で不利になるという問題を考慮した結果、日本独自の帳簿方式という仕入税額控除は当初から様々な論争が形で消費税がスタートした経緯がありまありました。主に、業者が付けた付加価す。

値に税率をかけるのだから仕入れている

そして長い間、この帳簿方式という制以上、仮に帳簿に付けていなくても課税度によって販売者と購入者で互いの思惑仕入分を推計でも認めるべきだという人に合うようにうまい具合にやってきたわ

達と、法律では消費税は付加価値税とはけですが、今後は証明となるインボイス書かれておらずあくまでも課税売上税でを使って互いにチェックするという建前帳簿に証明のあったものだけ引くというの仕組みになるのです。うまく機能すれ書き方になっているので証明無しではだばいいのですけど、結局は弱いところにめという側の対立です。付加価値税の理しわ寄せのいく制度ではないでしょう

念からすれば、推計でも引けるという人か。

達の考え方は理解できますが、そのままこれからインボイス制度が始まるといやると裁判になって負けるのです。きち

うのは、仕入税額控除を明確にしたいとんと正確な帳簿でなければ勝てないのでいうことです。財務省としてはこれまでやめておいてといったことを、私もずいかなり甘くして、ある意味オマケ的にやぶん話しました。ってきた消費税の徴収分をインボイス導それでも裁判で勝つんだという人達の入で厳格にやりたいという流れになって運動があり、結局は最高裁に「税務調査  5  

で帳簿を出さなかった場合には、帳簿がました。それは経済成長と言われます保存されていない」という判断をされてが、それだけではなく正しい税制が行わしまいました。私は実際には帳簿をつけれていたことをこの本では検証していまていない人が裁判で争うのは反対していす。80年代以降、税制に倫理が無くなりましたが、この理念重視型の人達が争こんな時代になってしまったのです。国い、結果的にまずい判決を残してしまい

民の側からおかしなものにはきちんと怒ました。

りの声を上げ、正しい税制で格差を正そ最高裁でそう決められてしまったのうという流れにしなければなりません。

で、消費税というのは任意であるはずの税務調査で帳簿の提示要求に応じなけれ「給付付き税額控除」の早期導入をば、保存していないとされて仕入税額控逆進性への対策として公平性を高める除が丸々否認されてしまうリスクがある

ために私達が提言していたのが、消費税のです。私は国税通則法改正のとき、この税額控除を給付付きで入れるという制のことを意識して、被害者が増えないよ度です。これは消費税にあたる控除額をうに配慮したつもりだったのですが、先所得税から引く、もし所得が低くて税額日出てしまいましたね。ですから、消費より控除額のほうが大きい場合は差額を税の税務調査は怖いということは押さえ給付される仕組みです。この給付は税務ておいてください。

署がするのです。なぜか取るばかりのイメージになっていますが、データを持っ消費税の致命的問題は「逆進性」ているのだから本来給付も行うのは当然さて、消費税はこれから益々増えていのことです。

くと思われますが、この致命的な問題はこの給付付き税額控除なら、税率が上初めに言ったように逆進性です。どうしがっても低所得者にとって恩恵があり、ても低所得者の負担が重くなります。今逆進性は相当薄くなります。同様に少子の仕組みのままで、軽減税率を導入して化対策なども給付で出していくことが大しまいましたが、却って不合理になるだ

事と提案したんですね。そういうことをけで、逆進性は収まりません。

民主党政権時にやろうとしたのですが、フランスの経済学者ピケティは「格差自民党さんからは所得制限すべきと批判の背景に不公正な税制がある」と言いまを受けた末、政治的判断で変えられませす。彼は著書『21世紀の資本』（みすずんでした。

書房・2014年）で、税制が機能しなけそれから10年以上経ち、今の政権が同ればいけないと書いています。1950年

じことをやろうとしているのを目の当た〜80年くらいに格差が縮んだ時代がありりにして、この間の時間は何だったんだ  6  と思っています。ってくるし、株価まで上がっています。
そもそも貨幣とは何でしょう。以前は税・国家・貨幣…

物々交換を簡単便利にするツールといっ今どういう状況なのかた考え方でしたが、最近の研究の主流最後になりますが、日本の状況は今、は、国が税金を取り始めたあたりから貨史上経験したことのない事態にありま幣が流通し始めたというもので、税金をす。国家が破たんしては困るわけで、安払うための手段という見方もあります。

全に運営していく必要があるというのこうしたことから今、貨幣の概念も崩れは、みんな当然思うことでしょう。

かけています。我々は今、一体どういう少なくとも均衡財政論というのは当た状況にいるのでしょう。っていませんでしたが、ただ民主主義に国家の主権者はみなさんです。そのみとっては大事な枠組みです。政権与党はなさんが、税の在り方を本来決めるべき本来、借金をして政策の先取りをしてはなのですが、税制については給与所得課いけません。無いものを使いまくれば政税と年末調整で、主権者である国民がよ

権交代を妨害するからです。そのため政く理解できなくても済んでしまっていま策には財源がなければならないという考す。負担の仕組みがよくわからずに、皆えは必要です。ただし日本の場合、与党さんが負担したものの支出の仕組みも不が予算を使いまくっていても国家は存在透明だから、どうしても不満ばかりが出しているのです。これをどう見たらいいてしまいます。おまけに税の在り方を決のでしょう。

めるべき政治家の資質も低く、政府を信国家は税金を集めて初めて支出できる頼できません。

ので、税と支出は均衡していなければなどうしたらいいんでしょうね？

らない。この命題を守るために、これま

これで財務省と仲の良い人達は常に日本の財は、私からの問いかけです。特にこれか政が危ないと言い続けてきました。とこら日本の中心となっていく若い方々にとろがどうでしょう。彼らが言ってきた危って、考えるきっかけになれば嬉しいで機ラインをとうに超えても国家は存在しす。本日はどうもありがとうございましています。それどころか色々な貨幣も入た。          7