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2020 年 4 月開催 ASAF 会議報告
ASBJ 常勤委員

はじめに2020 年 4 月 2 日、第 27 回会計基準アドバイザリー・フォーラム（ASAF）会議が開催され、企業会計基準委員会（ASBJ）からは小賀坂委員長以下が参加した。この会議は通常ロンや のうりえこ

矢農 理恵子によるリサーチ・ペーパーの説明及び質疑応答が実施された。

のれんと減損：IASB によるディスカッション・ペーパー
⑴

議題の概要

ドンで開催されているが、今回は新型コロナウ

IASB は本年 3 月にのれんの会計処理及び開イルス感染症の拡大を受け、国際会計基準審議示に関するディスカッション・ペーパー「企業会（IASB）の理事を含め、全参加者がビデオ結合―開示、のれん及び減損」（以下「DP」と参加する形式で開催された。

1を公表している。DP は、企業が行ういう。）

今回の議題は以下のとおりであった。

取得 2 について、合理的なコストで投資家に提1

金利指標改革及び財務報告への影響供する情報を改善することを目的として、主2プロジェクトの近況報告と次回 ASAF 会に、開示の改善及びのれんの会計処理の改善を議の議題⑶⑷検討している。IASB の予備的見解は以下のとのれんと減損おりである。

基本財務諸表1

取得に関する開示の改善

本稿では、⑶について、ASBJ の発言を中心

・企業は、取得の年度において、取得に関すに議論の概要を紹介する。⑶のセッションにおる経営者の目的を開示し、その後の期間にいては、IASB によるディスカッション・ペー

おいて、取得が当該目的に照らして成果をパーに関する議論とともに、ASBJ スタッフ及上げたかを開示する。

び香港公認会計士協会（HKICPA）スタッフ
1

DP 公表時においてはコメント期限は本年 9 月 15 日とされていたものの、4 月 17 日に開催された IASB 臨時ボード会議において、新型コロナウイルス感染症の影響を踏まえ、本年 12 月 31 日に延長することが決定されている。
2 DP では、「取得（acquisition）」は IFRS 第 3 号「企業結合」の範囲にある企業結合を指し、取得企業が 1 つ又は複数の事業に対する支配を獲得する取引又はその他の事象と定義されるとしている。

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のれんの会計処理の改善・減損テストの有効性を合理的なコストで高めることはできない。
・のれんは償却すべきでなく、減損のみモデルを維持すべきである。
・減損テストの簡素化は可能であり、年次の減損テストの緩和と使用価値の見積りの簡の焦点は作成者の観点からの実行可能性であると理解している。このため、作成者を対象としたフィールドワークを実施することに賛成する。ただし、参加企業数については、15社から 20 社に固定するのではなく、地理的多様性及び産業の多様性を考慮して柔軟にすることも考えられる。

素化を図ることができる。
⑶

その他のトピック・のれん控除後の資本合計の金額を貸借対照表に表示することを要求する。
・企業結合で認識する無形資産の範囲は変更しない。
また、IASB は、DP に関する関係者へのアウトリーチとして、すべての関係者を対象とす国際会議等

他の ASAF メンバーからは、現在のように企業の流動性や支払可能性に注目が集まる状況においては、通常よりも積極的に投資家に働きかけるアウトリーチを行うことが必要であることが主張されたほか、開示提案による作成者のコスト増加が懸念されることから、作成者に重点を置いたアウトリーチを実施する提案等がなされた。

る円卓会議と、投資家に焦点を当てたアウトリーチの 2 つを計画している。加えて、取得の事後の成果に関する開示提案に関して、実行可能性等の理解に役立てるため、作成者を対象としたフィールドワークを計画している。当該の れ ん と 減 損：ASBJ ス タ ッ フ・
HKICPA スタッフによるリサーチ・ペーパー
⑴

議題の概要

フィールドワークは、15 社から 20 社の企業のASBJ スタッフと HKICPA スタッフは、の参加を見込んでおり、地理的多様性及び産業のれんの事後の会計処理に関するリサーチ・ペー多様性を考慮することとされている。

パー「のれん：企業結合後の会計処理の改善及今回の ASAF 会議では、DP に関する質問

び定量的調査の更新」（以下「RP」という。）が受け付けられるとともに、アウトリーチ及びを今回の ASAF 会議に提出した。RP は ASBJ

フィールドワークの進め方についての意見が求

ウ ェ ブ サ イ ト よ り 入 手 可 能 で あ る（https://められた。

www.asb.or.jp/jp/ifrs/discussion/2020-0324.
html）。

⑵

議論の状況
ASBJ からは以下の発言を行った。

RP では、2016 年 10 月に ASBJ が公表したリサーチ・ペーパー第 2 号「のれん及び減損に・企業結合会計における IFRS 基準と米国会計関する定量的調査」（2005 年から 2014 年のデー基準のコンバージェンスは維持されるべきとタに基づいて実施）を踏まえて、2014 年から考えており、IASB が IFRS 基準の要求事項

2018 年の間ののれんの定量的調査を更新してを見直す際には、米国財務会計基準審議会いる。また更新した結果を踏まえて、のれんの（FASB） で の 開 発 を 踏 ま え る こ と を 期 待償却の再導入に関する分析と議論を提供していする。

る。今回の ASAF 会議では、RP の説明及び質・IASB が提案する開示は財務諸表の利用者の疑応答が実施された。

ニーズに基づいて開発されたものであり、次2020.6 vol.69 季刊 会計基準

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⑵

議論の状況

late」問題への懸念が増大していることを考慮

ASBJ スタッフ及び HKICPA スタッフより、し、当該懸念への対応の必要性と目的適合性のRP の 目 的、ASBJ ス タ ッ フ 及 び HKICPA ス

ある情報提供とのバランスを図るものである旨

タッフが実施した定量的調査の更新、並びに減を回答した。

損に追加して償却を再導入することによる企業結合後の会計処理の改善に関する両スタッフ共
通の見解、及び各スタッフの見解について、説おわりに明を行った。
参加者からは、純資産に対するのれんの金額

今回の会議の最後に、IASB 議長から、次回の割合について、定量的情報の更新を実施したの ASAF 会議もビデオ会議で実施される可能ことは非常に有用である等、RP を歓迎する発性があることが述べられた。今回の ASAF 会

言がなされた。一方、RP で提案した 10 年の議の後、IASB では、新型コロナウイルス感染償却期間に基づく償却費の有用性について疑問症の影響を踏まえ、コメント期限の延期やプロが呈された。この疑問に対して ASBJ は、償ジェクト計画の見直しを行っている。今後の却期間に上限を設けるのは、企業結合の多様性

ASAF 会議の議題については、IASB のプロを反映しようとして経営者の見積りを求めるアジェクトの進捗に応じて決定されるものと考えプローチと不整合であることは認識しているもられる。の の、 減 損 に 関 す る い わ ゆ る「too little, too76

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