ビジネスゲーム M-Cass プレゼンツ

税理士・公認会計士・簿記検定１級試験向け

簿記出題パターンマスター問題集
有形固定資産&社債編

著作権はビジネスゲーム M-Cass にあります。

＜はじめに＞１、当問題集の利用方法ついて学習には一定の視点というものが必要です。ただ闇雲に、テキストや問題集の１ペー
ジ目から一生懸命に勉強しているだけでは、効果的で効率的な学習はできません。
簿記の学習では、会計の知識を仕事に活かすことができるように、本質を理解することが大事です。これは、簿記に限らず、どの勉強でも言われることですよね。しかし、本質を理解したからといって、試験で合格点を取れるとは限りません。試験で合格点を取るには、点数を取るための学習がさらに必要となります。そして、当問題集は、点数を取るための学習を主眼としたものです。
では、点数を取るための学習とは一体どのような学習でしょうか？それは、簿記の問
題がどのような作りになっているのか、出題パターンにはどのようなものがあるか、といったことの理解と、制限時間の中でどのように解けば１点でも多く得点できるのか、といったことの学習です。このようなことを簿記の問題を通して理解することで、今までは漫然とテキストを読んでいたものが、試験で点数を取るためには、どの部分に意識して読む必要があるのか、どの部分を覚えておく必要があるのか、といった点数に直結するインプットが可能となります。無目的にテキストを漫然と読んだり、問題集を解いたりする学習ほど、効果の上がらない学習方法はありません。テキストを読むにしても、問題集を解くにしても、一定の視点を持って実践する必要があるのです。
２、当問題集の利用方法について
当問題集では、まず月曜日〜水曜日分の問題において、各取引の基本の仕訳を確認していただきます。そして、木曜日と金曜日の問題では、各出題パターンの問題を解いていただくことで、簿記の問題がどのような作りになっているのかを理解していただくとともに、出題パターンに慣れることや、最終的には基本の仕訳をおさえることの重要性を理解していただく内容となっています。また、今回の問題では、効率的な解き方についても言及しています。簿記の試験では、制限時間の中で１点でも多く得点することが求められます。そのためには、予め効率的な解き方というものを練習しておく必要があります。そこで、当問題集では、一般的な解き方をご紹介しています。
最終的には、自分自身で解き方を研究し、自分に合った解き方を身につけなければなりませんが、そのための参考になればと思います。

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◆有形固定資産（簿記一巡型の問題１）

解答時間：初学者 15 分

経験者 10 分

問題（月曜日）下記資料の取引を処理し、期末における決算整理前残高試算表を作成しなさい。
なお、会計期間は×６年４月１日から×７年３月３１日とする。
＜資料１＞
繰越試算表（一部）

単位：千円

建

物

100,000

40,000備品

40,00010,000＜資料２＞期中における取引は以下の通りである。

１１月３０日：以前から保有する備品Ａ（取得日：×５年４月１日、取得原価：40,000
千円、残存価額：取得原価の 10％、耐用年数：８年、償却方法：定率法、償却率：25％）のうち半分を 13,000 千円で売却し、代金は現金で受け取ることとした。
１２月１日：建物 B を 58,000 千円で取得し、付随費用 2,000 千円とともに代金は後日支払うこととした。

解答欄
決算整理前残高試算表（一部）

単位：千円

建

物

（

）

（

）

備

品

（

）

（

）

減 価 償 却 費

（

）

（

）

備 品 売 却 益

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【解答】
決算整理前残高試算表（一部）

単位：千円

建

物

（

160,000）

建物減価償却累計額（

40,000）備品（

20,000）

備品減価償却累計額（

5,000）

減 価 償 却 費（

2,500）

備 品 売 却 益

（

500）

【解

説】

簿記の上達のコツは、仕訳力と集計力を身につけることです。本問において、期中における有形固定資産取得と売却取引の仕訳をしっかりとおさえるとともに、仕訳と併せて、Ｔ勘定を使うことによる金額の集計を練習するようにしましょう。
＜取引の仕訳＞
11/30

12/1

金

13,000

備品減価償却累計額

5,000

減 価 償 却 費

2,500〔借方〕 現金

預〔借方〕 建物

60,000〔貸方〕 備品

備 品 売 却 益
〔貸方〕 未払金20,000500
60,000

建物取得原価：58,000 千円+2,000 千円＝60,000 千円
備品減少額：40,000 千円×１／２＝20,000
備品減価償却累計額取崩額：10,000 千円×１／２＝5,000
減価償却費月割り額：（20,000 千円−5,000 千円）×25％×8 ヶ月／12 ヶ月＝2,500 千円＜上記取引のＴ勘定による金額の集計＞相手勘定は省略
建
4/1

100,000

12/1

60,000備
4/1

40,000

物

4/1

品
11/30

減 価 償 却 費
11/30

建物減価償却累計額
40,000

備品減価償却累計額
20,000

11/30

5,000

備

品

4/1

売

2,500

却

10,000

益

11/30

500

☆アドバイス☆１つ１つの論点をきっちりとおさえてきましょう。
本問では、建物購入の仕訳がきれるかどうか、備品の期中売却の仕訳が切れるかどうかポイントとなります。そして、建物購入の仕訳に関しては、付随費用を加えて取得原価を計算できたかどうか、備品の期中売却の仕訳に関しては、当期の利用月数 8 ヶ
月分の減価償却費を計上できたかどうかがポイントとなります。

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◆有形固定資産（簿記一巡型の問題２）

目標時間：初学者 15 分

経験者 10 分

問題（火曜日）下記資料に基づき決算整理を行い、決算整理後残高試算表を作成しなさい。
なお、会計期間は×６年４月１日から×７年３月３１日とする。
＜資料１＞決算整理前残高試算表
決算整理前残高試算表（一部）

単位：千円

建

物

160,000

40,000備品

20,0005,000

減 価 償 却 費

2,500

＜資

500

備 品 売 却 益

料２＞決算整理事項

１、保有する有形固定資産について、以下の資料により減価償却を行う。
なお、過年度の減価償却は適正に行われている。
建物 A：取得日×２年 4 月 1 日、取得原価 100,000 千円、残存価額ゼロ、耐用年
数 10 年、償却方法は定額法
建物 B：取得日×6 年 12 月 1 日、取得原価 60,000 千円、残存価額ゼロ、耐用年
数５年、償却方法は定額法
備品：取得日×5 年 4 月 1 日、取得原価 20,000 千円、残存価額 10％、耐用年
数 8 年、償却方法は定率法、償却率 25％

解答欄
決算整理後残高試算表（一部）

単位：千円

建

物

（

）

（

）

備

品

（

）

（

）

減 価 償 却 費

（

）

（

）

備 品 売 却 益

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【解答】
決算整理後残高試算表（一部）

単位：千円

建

物

（

160,000）

建物減価償却累計額（

54,000）備品（

20,000）

備品減価償却累計額（

8,750）

減 価 償 却 費（

20,250）

備 品 売 却 益

（

500）

【解

説】

前回の月曜日では、期中の仕訳を中心に、決算整理前残高試算表を作りました。
今回は、減価償却という決算整理仕訳を中心に、決算整理後残高試算表の作成が問われています。
＜決算整理仕訳＞
１、建物Ａについて
3/31〔借方〕 減 価 償 却 費

10,000〔貸方〕 建物減価償却累計額

10,000

減価償却費の計算：100,000 千円×1 年／10 年＝10,000 千円
２、建物 B について
3/31

〔借方〕

減 価 償 却 費

4,000

〔貸方〕 建物減価償却累計額

4,000

減価償却費の計算：60,000 千円×1 年／５年×4 ヶ月／12 ヶ月＝4,000 千円
３、備品について
3/31

〔借方〕

減 価 償 却 費

3,750

〔貸方〕 備品減価償却累計額

3,750

減価償却費の計算：（20,000 千円−5,000 千円）×25％＝3,750 千円☆アドバイス☆点数を取るための効率的な解き方も練習しましょう。
試験に短期合格するためには、簿記の本質を理解することともに、効率的な解き方を身につける必要があります。簿記の問題の解き方は、「問題文を読む→仕訳をきる→金額を集計する」という流れでした。この流れにおいて、「仕訳をきる」という部分に関しては、①仕訳を計算用紙に書く、②仕訳は書かずに頭の中できる、という方法があります。また、「金額を集計する」という部分に関しては、①計算用紙に T 勘定を書いて集計する、②T 勘定は書かずに前 T/B にメモ書きして集計する、③計算用紙に書いた
仕訳の金額で集計する、といった解き方があります。これらの方法を組み合わせて解くのが一般的ですが、どの組み合わせがいいのかということについては、ご自身で色々試行錯誤することで探す以外にありません。よって、問題を解くときには、ご自身で色々と試してみて、自分に合った解き方を見つけて下さい。

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◆商品売買取引（簿記一巡型の問題３）

目標時間：初学者６分

経験者５分

問題（水曜日）下記の決算整理後残高試算表をもとに、損益計算書と貸借対照表を作成しなさい。
＜資料＞決算整理後残高試算表
決算整理後残高試算表（一部）

単位：千円

建

物

（

160,000）（

54,000）備品（

20,000）（8,750）

減 価 償 却 費（

20,250）

備 品 売 却 益（500）

なお、貸借対照表の表示は、科目別間接控除法によること。
また、備品売却益の表示は、固定資産売却益とすること。

解答欄
損益計算書（一部）

単位：千円

Ⅲ販売費及び一般管理費
１．（

）

（

）

（

）

：
Ⅵ特別利益
１．（

）

貸借対照表（一部）

単位：千円

Ⅱ固定資産
有形固定資産
建

物 （
（△

備

品 （
（△

）
）

（

）

（

）

）
）

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【解答】
損益計算書（一部）

単位：千円

Ⅲ販売費及び一般管理費
１．（減 価 償 却 費）（

20,250

）

（

500

）

：
Ⅵ特別利益
１．（固定資産売却益）

貸借対照表（一部）

単位：千円

Ⅱ固定資産
有形固定資産建物（160,000）

建物減価償却累計額（△54,000）

備品（20,000）

備品減価償却累計額（△8,750）【解（106,000）（11,250）

説】

前々回から今回にかけて、期首から期末までの簿記一巡の流れを確認しました。
簿記の学習における第１段階は、試験の出題範囲である各取引について、期首から期末までの仕訳をおさえることから始まります。このことは、問題集ばかり解いていると忘れがちですので、しっかりと意識して学習するようにしましょう。
１、損益計算書の表示について
建物や備品などの減価償却費は、営業活動で生じた費用として、販売費及び一般管理費に計上されます。これに対して、固定資産売却益は臨時的な収益として、特別利益に計上されます。
２、貸借対照表の表示について
有形固定資産では、減価償却を行うため、その表示方法が問題となります。
表示方法にはいくつかあり、大きくは「間接控除法」と「直接控除法」の２つがあります。また「間接控除法」はさらに、「科目別間接控除法」と「一括間接控除法」の２つがあります。このように、複数の表示方法が認められている場合がありますので、簿記を学習される際は、どのような表示方法が認められているのか、原則はどの表示方法なのか、ということも併せておさえるようにしましょう。
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◆有形固定資産（指示・未処理・誤処理問題）解答時間：初学者 20 分

経験者 15 分

問題（木曜日）下記資料に基づき決算整理を行い、決算整理後残高試算表を作成しなさい。
なお、会計期間は×６年４月１日から×７年３月３１日とする。
＜資料１＞決算整理前残高試算表
決算整理前残高試算表（一部）

単位：千円

建

物

100,000

40,000備品

40,00010,000
仮＜資

受

13,000

金料２＞決算整理事項

当社の保有する有形固定資産は以下の通りである。なお、過年度の減価償却は適正に行われている。
種類

取得原価

耐用年数

残存価額

償却方法

備考

建物Ａ

100,000 千円

10 年

ゼロ

定額法

×２年 4 月 1 日に取得。

建物 B

？

5年

ゼロ

定額法

当期 12 月１日に取得（購入代価 58,000 千円、購入手数料 2,000、代金は後日払い）しているが未処理。

備品

40,000 千円

8年

定率法

当期 11 月 30 日に保有す

償却率 25％る備品の半分を 13,000 千円で売却し、代金を受け取ったものの、仮受金として処理したのみである。

【解答欄】
決算整理後残高試算表（一部）
建

物

（

備

品

（

減 価 償 却 費

（

）

単位：千円

建物減価償却累計額（））

備品減価償却累計額（））

備 品 売 却 益（）

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【解答】
決算整理後残高試算表（一部）

単位：千円

建

物

（

160,000）

建物減価償却累計額（

54,000）備品（

20,000）

備品減価償却累計額（

8,750）

減 価 償 却 費（

20,250）

備 品 売 却 益

（

500）

【解

説】

本問は、決算整理前残高試算表をスタートとする、決算整理型の問題です。減価償却の処理をする前に、期中において建物 B の取得が未処理であり、また、備品の売却については、仮受金として処理されていますので、まずは、これらの処理をおこなってから、
決算整理に入ります。
＜修正仕訳＞
１、未処理事項の整理（建物 B）
12/1

〔借方〕

建

物

60,000〔貸方〕 未金

13,000〔貸方〕 備備品減価償却累計額

5,000

減 価 償 却 費

2,500

２、誤処理事項の訂正（備11/30〔借方〕 仮受

払金60,000品

20,000品）
備 品 売 却 益500

＜決算整理仕訳＞上記の修正が終わったら、心置きなく決算整理に入ります。
減価償却→火曜日（簿記一巡型の問題２）の解答を参照して下さい。
☆アドバイス☆いろいろな解き方を研究してみましょう。
決算整理前残高試算表（一部）

単位：千円+60,000 建物

100,000

40,000−20,000 備品

40,00010,000仮受

金−5,00013,000

金額の集計方法では、T 勘定を使って集計する方法が基本です。しかし、すべての勘定科目について計算用紙に T 勘定を書いていたのでは、それだけで日が暮れてしまいます。よって、できる限り書かずに集計する方が、時間の短縮につながります。その１つの方法としては、資料として与えられる決算整理前残高試算表にメモ書きして集計する方法が挙げられます。この方法によれば、T 勘定を書かずに済みますので、時間の短縮につながります。しかし、書くスペースに限りがあるという難点もあります。

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◆有形固定資産（推定問題）

解答時間：初学者 20 分

経験者 18 分

問題（金曜日）下記資料に基づき決算整理を行い、貸借対照表を作成しなさい。
（会計期間は×６年４月１日から×７年３月３１日）＜資料１＞決算整理前残高試算表
決算整理前残高試算表（一部）

単位：千円

建

物

160,000

40,000

備

品

？

5,000

2,500

減 価 償 却 費
＜資500

備 品 売 却 益

料２＞決算整理事項

１、建物について
上記の建物勘定 160,000 千円は、建物Ａと建物 B の合計額である。
建物Ａは、取得日×2 年 4 月 1 日、取得原価？千円、耐用年数 10 年、残存価額ゼロ、定額法で償却している（過年度は適正に償却済み）。
また、建物 B は、取得日×6 年 12 月 1 日、取得原価？千円、耐用年数 5 年、残存価額ゼロ、定額法で償却する。
２、備品について当社が保有する備品は、取得日×5 年 4 月 1 日、耐用年数 8 年、残存価額 10％、定率法、償却率 25％で償却している（過年度は適正に償却済み）。なお、当期 11
月 30 日に保有する備品の半分を 13,000 千円で売却している。

【解答欄】
貸借対照表（一部）

単位：千円

Ⅱ固定資産
有形固定資産建物 （）

建物減価償却累計額 （△備品 （備品減価償却累計額 （△

）

（

）

）

（

）

）

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【解答】
貸借対照表（一部）

単位：千円

Ⅱ固定資産
有形固定資産建物（160,000）

建物減価償却累計額（△54,000）

備品（20,000）

備品減価償却累計額（△8,750）【解（106,000）（11,250）

説】

簿記の出題パターンとして、今回は推定問題となっています。
１、建物の推定（１）建物Ａの取得原価の推定
建物Ａは取得から前期末まで 4 年間使用していますので、取得原価を X とおいて以下のように計算することで算定します。
X÷10 年×4 年＝建物減価償却累計額 40,000 千円

X＝100,000 千円（２）建物 B の取得原価の推定
前 T／B 建物勘定 160,000 千円−建物Ａ取得原価 100,000 千円＝60,000 千円
２、備品の推定
未売却の備品に関する備品減価償却累計額は、前 T／B に計上されている 5,000 千円となります。備品は前期末まで１年間使用されていますので、減価償却累計額から以下の計算式で、未売却備品の取得原価（X）を計算することができます。
X×25％＝5,000 千円

X＝20,000 千円

３、決算整理仕訳
減価償却→火曜日（簿記一巡型の問題２）の解答を参照して下さい。
☆アドバイス☆基本をおさえたら、あとは慣れる練習をしましょう。
本問を解けるようになるには、まず、減価償却費がどのように計算されるのかをおさえる必要があります。しかし、それだけで解けるようになるかといえば、そうとはいえません。なぜなら、問題に慣れていなければ、X を使って方程式をたてることで算定できるなど、すぐには思いつかないからです。問題をみて、解き方がすぐに思い浮かぶようになるには、やはり、問題をたくさん解いて「慣れる」ことが大切です。

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◆社債（簿記一巡型の問題）解答時間：初学者 15 分

経験者 10 分

問題（月曜日）下記資料の取引を処理し、期末における決算整理前残高試算表を作成しなさい。
なお、当期の会計期間は×５年４月１日から×６年３月３１日とする。
＜資料１＞繰越試算表
繰越試算表（一部）
500

前払利息

借

入

単位：千円
50,000金

注意事項
上記の借入金は、×４年１０月１日に以下の条件で借り入れたものである。
借入金額 50,000 千円、返済日×６年９月３０日、利率年２％、利息は毎年１０月１日に１年分前払いする。
＜資料２＞当期における期中取引

４月１日：当社は社債を以下の条件で発行した。
額面総額 10,000 千円を額面@100 千円につき@95 千円、期間 5 年、約定
利子率３％（利払日は３月と９月の末日）。社債発行のために諸費用が 600
千円かかっており、支出時の費用として処理する。
９月３０日：社債の利息を現金で支払った。
１０月１日：借入金の利息を１年分前払いした。
３月３１日：社債の利払日が到来し、利息を現金で支払った。
〃：当期に発行した社債について、額面総額 5,000 千円を額面@100 千円につき、@97（裸相場）で買い入れ償還した。

解答欄
決算整理前残高試算表（一部）
支払利息

（

）

借

社債利息

（

）

社

社債発行費

（

）

社債償還損

（

）

入

単位：千円

金

（

）

債

（

）

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【解答】
決算整理前残高試算表（一部）

支払利息

（

1,500）

借

社債利息

（

350）

社

社債発行費

（

600）

社債償還損

（

50）

【解

入

単位：千円
50,000金（

債（4,750））説】

本問では、再振替仕訳と期中仕訳が問われています。借入金と社債に関して、取引の一連の仕訳をきっちりときることが出来たかどうかがポイントとなります。
＜再振替仕訳＞
4/1

支払利息

500

〔貸方〕 前 払 利 息

500

〔借方〕

現金預金

9,500

〔貸方〕 社

債

9,500

〔借方〕

社債発行費

600

〔貸方〕 現 金 預 金

600

〔借方〕

社債利息

150

〔貸方〕 現 金 預 金

150

〔借方〕

＜期中仕訳＞
4/1

９/30

額面総額 10,000 千円×約定利率年 3％×6／12＝150 千円
10/1

〔借方〕

支払利息

1,000

1,000

〔貸方〕 現 金 預 金

借入金 50,000×利率年 2％＝1,000 千円
3/31

〔借方〕

社債利息

150

〔貸方〕 現金預金

〃

〔借方〕

社債利息

50

〔貸方〕 社

〔借方〕

社

〔借方〕

社債償還損

債

4,800※2
50

150
50※１

債

〔貸方〕 現 金 預 金4,850※３〔貸方〕※１（10,000 千円−9,500 千円）÷5 年×5,000 千円／10,000 千円＝50 千円※２9,500 千円×5,000／10,000 千円+50※１＝4,800 千円※３5,000 千円×@97 千円／@100 千円＝4,850 千円☆アドバイス☆仕訳だけ計算用紙に書いて、仕訳だけで集計する方法
金額の集計方法には、様々な方法がありますが、計算用紙に T 勘定は書かずに、仕訳だけ書いて、その仕訳の金額を拾い、電卓を叩いて集計する方法もあります。この方法ですと、T 勘定を書かかなくて済みますので、解く時間の短縮につながります。
しかし、集計する金額を書かないため、集計ミスが発生しやすくなる難点もあります。

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目標時間：初学者 10 分

◆有価証券（簿記一巡型の問題２）

経験者 8 分問題（火曜日）下記資料に基づき決算整理を行い、決算整理後残高試算表を作成しなさい。
なお、当期の会計期間は×５年４月１日から×６年３月３１日とする。
＜資料１＞決算整理前残高試算表
決算整理前残高試算表（一部）

支払利息

1,500

借

社債利息

350

社

社債発行費

600

社債償還損

50

＜資

入

単位：千円

金

50,000債

4,750

料２＞決算整理事項

１、借入金は、借入日×4 年 10 月 1 日、返済日×6 年 9 月 30 日、利率年 2%、利息は毎年 10 月 1 日に 1 年分を前払いする条件で借り入れたものである。
２、社債は、発行日×5 年 4 月 1 日、額面総額 10,000 千円を額面@100 千円につき@95 千円、期間 5 年、約定利子率 3%（利払日は 3 月と 9 月の末日）の条件で発行したものである。また、社債発行のための諸費用が 600 千円かかっており、支出時の費用として処理している。なお、期中において額面総額 10,000 千円のうち、5,000 千円について買入償還されている（適正に処理済み）。
３、社債については、償却原価法（定額法）を適用している。

解答欄
決算整理後残高試算表（一部）
前払利息

（

）

借

支払利息

（

）

社

社債利息

（

）

社債発行費

（

）

社債償還損

（

）

入

単位：千円

金

（

）

債

（

）

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【解答】
決算整理後残高試算表（一部）

前払利息

（

500 ）

借

支払利息

（

1,000 ）

社

社債利息

（

400 ）

社債発行費

（

600 ）

社債償還損

（

50 ）

【解

入

単位：千円

金

（

50,000

）

債

（

4,800

）

説】

本問では、期末における決算整理仕訳が問われています。利息の繰延処理と社債の償却原価法が問われていますので、タイムテーブルなどの図解を書いて解くとよいでしょう。
＜決算整理仕訳＞
１、利息の繰延処理
3/31

〔借方〕

500

前払利息

〔貸方〕

支払利息

500

〔貸方〕

社

50

50,000 千円×2％×6 ヶ月／12 ヶ月＝500
２、償却原価法（定額法）
3/31

〔借方〕

50

社債利息

債

（額面総額 5,000 千円−発行価額 5,000 千円×@95／@100）÷償還期間 5 年＝50 千円＜タイムテーブルによる償却原価法の償却額の計算＞
×5 年 4/1
9,500

×6 年 3/31

×7 年 3/31

×8 年 3/31

×9 年 3/31

×10 年 3/31

9,600（△4,800）
50

償還 5,00050

未償還 5,000

500☆アドバイス☆同じやり方で繰り返し解く
問題の解き方に関しては、図解を書いたり、頭の中だけで解いたりと、色々な方法がありますが、まずは１つの解き方で繰り返し解くようにしましょう。毎回、違ったやり方で解くと、簿記はなかなか上達しません。よって、「この問題は図解を書いて解く」というように、解き方を決め、解き方を決めたら、後はその解き方で繰り返し解くことが簿記上達のコツです。

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◆社債（簿記一巡型の問題３）

目標時間：初学者６分

経験者５分

問題（水曜日）下記の決算整理後残高試算表をもとに、損益計算書と貸借対照表を作成しなさい。
なお、当期の会計期間は×５年４月１日から×６年３月３１日とする。
＜資料＞決算整理後残高試算表
決算整理後残高試算表（一部）

前払利息

（

500 ）

借

支払利息

（

1,000 ）

社

社債利息

（

400 ）

社債発行費

（

600 ）

社債償還損

（

50 ）

入

単位：千円

金

（

50,000

）

債

（

4,800

）

注：借入金の返済期日は×６年 9 月３０日である。また社債は、当期首に発行したものであり、償還日は×１０年３月３１日である。

解答欄
損益計算書（一部）

単位：千円

Ⅳ営業外費用
１．（

）

（

）

２．（

）

（

）

３．（

）

（

）

（

）

Ⅵ特別損失
１．（

）

（

）
貸借対照表（一部）

Ⅰ流動資産
（
Ⅱ固定資産

単位：千円

Ⅰ流動負債
）

（

） （

）

（

）

）

（

）

Ⅱ固定負債
（

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【解答】
損益計算書（一部）

単位：千円

Ⅳ営業外費用
１．（

支払利息

）

（

1,000

）

２．（

社債利息

）

（

400

）

３．（

社債発行費

）

（

600

）

50

）

2,000

（

）

Ⅵ特別損失
１．（

社債償還損

）

（

貸借対照表（一部）
Ⅰ流動資産（前払費用）

Ⅰ流動負債
（

500

） （短期借入金）

Ⅱ固定資産

（

50,000

）

（

4,800

）

Ⅱ固定負債
（社

【解

単位：千円

債）

説】

今回までの問題によって、社債に関する処理を一通り確認したことになります。
なお、本問では財務諸表の表示が問われていますが、支払利息や社債利息、社債発行費
は財務活動に伴う損益ですので、損益計算書上、営業外費用に記載されます。また、借入金や社債には 1 年基準が適用されるため、決算日の翌日から 1 年以内に返済日や償還日を迎えるものは流動負債に、1 年を超えて返済日や償還日を迎えるものは固定負債に記載されることになります。このように、損益計算書と貸借対照表には表示の方法について一定のルールがありますので、そのルールを理解した上で、具体的にどのように表示するのかをおさえるといいでしょう。
☆アドバイス☆一点集中による学習の効果
簿記の学習では、テキストを読んだり、問題集を解いたり、過去問集をやってみたりとやることが色々とありますよね。このため、受講生から、あれもこれも気になってなかなか集中できなというご相談を受けることがあります。この場合、私は、まずはやるべきことを細分化し、目の前のことに集中しましょうとアドバイスします。例えば、学習の第 1 段階として、テキストの例題を完璧にする。第２段階としてテキストの設例を完璧にする。第 3 段階として問題集を完璧にする。このような感じで細分化
し、とりあえずは目の前のことに集中すると、学習効果が上がります。

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目標時間：初学者 10 分

◆社債（指示・未処理・誤処理問題））

経験者 8 分問題（木曜日）下記資料に基づき決算整理を行い、損益計算書を作成しなさい。
なお、当期の会計期間は×５年４月１日から×６年３月３１日とする。
＜資料１＞決算整理前残高試算表
決算整理前残高試算表（一部）
金

4,850

借

支払利息

500

社

社債利息

300

社債発行費

600

仮

＜資

払

入

単位：千円

金

50,000債

9,500

料２＞決算整理事項

１、借入金について（１）借入金は、借入日×４年１０月１日、返済日×６年９月３０日、利率年２％、利息は毎年 10 月１日に 1 年分を前払いの条件で借り入れたものである。
を（２）当期における利息の支払が未処理であった。
２、社債について（１）社債は、発行日×５年４月１日、額面総額 10,000 千円を額面@100 千円につき、
＠95 千円で発行したものである。償還期間は５年であり、利率は年 3％（利払い
日は 3 月と 9 月の末日）、償却原価法（定額法）を適用する。
（２）当期 3 月３１日において、額面総額 10,000 千円のうち 5,000 千円について、
額面@100 千円につき@97 千円（裸相場）で買入償還したものの、支出時にすべて仮払金として処理したのみであった。
解答欄
損益計算書（一部）

単位：千円

Ⅳ営業外費用
１．（

）

（

）

２．（

）

（

）

３．（

）

（

）

（

）

Ⅵ特別損失
１．（

）

（

）

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【解答】
損益計算書（一部）

単位：千円

Ⅳ営業外費用
１．（

支払利息

）

（

1,000

）

２．（

社債利息

）

（

400

）

３．（

社債発行費

）

（

600

）

50

）

（

2,000

）

Ⅵ特別損失
１．（
【解

社債償還損

）

（

説】

本問は、決算整理前残高試算表をスタートする決算整理型の問題です。期中における利息の支払いや社債の買入償還の処理が未処理や誤処理となっているため、まずはこれらの処理を行い、その後に決算整理仕訳をします。
＜修正仕訳＞
１、未処理事項の処理（１）借入金について
10/1〔借方〕 支

払

利

息

1,000

〔貸方〕 現

金

預

金

1,000

借入金について、10 月 1 日に利息を 1 年分支払いますが、この処理が未処理となっています。よって、利息の支払に関する処理をします。この仕訳により、前 T/B の支払利
息は 1,500 千円に修正されます。
（２）社債について
3/31

〔借方〕

社債利息

〔借方〕

社

〔借方〕

社債償還損

債

50

〔貸方〕 社

4,800〔貸方〕 仮

50

払

債

50

金

4,850

〔貸方〕

社債について、額面総額 10,000 千円のうち 5,000 千円を買入償還されていますが、仮払金として処理されているのみであるため、買入償還の仕訳をおこないます。
＜決算整理仕訳＞上記の修正後に、決算整理をおこないます。
借入金の利息の繰延べ・社債の償却原価法の処理→火曜日（簿記一巡型の問題２）の解答を参照して下さい。
☆アドバイス☆決算整理前残高試算表は情報源
決算整理前残高試算表には、期首から期末までの処理が反映されますので、期中においてどのような処理がなされているのかを知る情報源となります。

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◆社債（推定問題））

目標時間：初学者 15 分

経験者 10 分

問題（金曜日）下記資料に基づき決算整理を行い、貸借対照表を作成しなさい。
なお、当期の会計期間は×５年４月１日から×６年３月３１日とする。
＜資料１＞決算整理前残高試算表
決算整理前残高試算表（一部）

支払利息

1,500

借

社債利息

350

社

社債発行費

600

社債償還損

50

＜資

入

単位：千円

金

？

債

？

料２＞決算整理事項

１、借入金について借入金は、借入金額？千円、借入日×４年１０月１日、返済日×６年９月３０日、
利率年２％、利息は毎年１０月１日に１年分を前払いの条件で借り入れたものである。なお、当期の処理は適正になされている。
２、社債について社債は、発行日×５年４月１日、額面総額？千円を額面@100 千円につき、
＠95 千円で発行したものである。償還期間は５年であり、利率は年 3％（利払い
日は 3 月と 9 月の末日）、償却原価法（定額法）を適用する。また、当期 3 月３１日において、額面総額 5,000 千円について、額面@100 千円につき@97 千円（裸相場）で買入償還している。なお、期中における処理は、適正になされている。

解答欄
貸借対照表（一部）
Ⅰ流動資産
（
Ⅱ固定資産

単位：千円

Ⅰ流動負債
）

（

） （

）

（

）

）

（

）

Ⅱ固定負債
（

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【解答】
貸借対照表（一部）

Ⅰ流動資産

Ⅰ流動負債

（前払費用）（500） （短期借入金）

Ⅱ固定資産

（

50,000

）

（

4,800

）

Ⅱ固定負債
（社

【解

単位：千円

債）

説】

本問では、借入金と社債の金額が推定となっています。
１、借入金の推定
借入金については、支払利息の金額と利率が分かっていますので、期首と期中において、どのような処理が行われているのかを考えます。
4/1

〔借方〕

支払利息

6 ヶ月分

〔貸方〕 前 払 利 息

6 ヶ月分

毎年 10 月 1 日に 1 年分前払いですので、6 ヶ月分が繰延べられ、期首においてその分の再振替仕訳が行われています。金額は分かりませんので、月数で考えます。
10/1

〔借方〕

支払利息

12 ヶ月分〔貸方〕 現 金 預 金

12 ヶ月分

10 月 1 日において、1 年分（12 ヶ月）の利息が支払われています。
以上より、決算整理前残高試算表上の支払利息の金額は 18 ヶ月分の金額ということが分かります。よって、以下のように計算することで借入金の金額が推定できます。
1,500 千円×12 ヶ月／18 ヶ月＝1,000 千円（12 ヶ月分）
借入金額（X）×２％＝1,000 千円（12 ヶ月分）

X＝50,000 千円

２、社債の推定社債についても、社債発行や利息の支払など、期中における処理を考えてみます。
発行時の金額や社債利息の金額は分かりませんが、資料から償還された金額は判明しま
すので、以下のように買入償還の仕訳はきることができます。
3/31

〔借方〕

社債利息

〔借方〕

社

〔借方〕

社債償還損

債

50

〔貸方〕 社

4,800
50

債

〔貸方〕 現 金 預 金

50
4,850

〔貸方〕

以上より、決算整理前残高試算表上の社債利息の金額 350 千円のうち、50 千円は償還された 5,000 千円の償却額と分かりますので、残り 300 千円が額面総額？千円に対する社債利息となります。よって、額面総額 X×3％＝300 千円という計算により、発行時の額面総額は 10,000 千円と推定できます。
＜決算整理仕訳＞→火曜日（簿記一巡型の問題２）の解答を参照して下さい。
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＜おわりに＞１、解 く こ と 自 体 を 目 的 化 し な い よ う に し ま し ょ う
簿記の学習では、仕訳や計算方法などをしっかりと理解することが大事だと書きました。しかし、結局は、簿記学習の大半は、問題を解くことに費やされます。
テキストの基本問題を解き、個別問題を解き、そして総合問題を解く、この繰り返しです。ですが、本人は考えながら解いているつもりでも、いつの間にか解くこと自体が目的となり、惰性で解いてしまっているということがあります。わたくし自身も受験生
時代に、いつの間にか惰性で問題を解いてしまい、本試験の問題をみて慌てた経験があります。では、惰性で問題を解かないようにするためにはどうすればよいのでしょうか。
その方法として、目的を持って問題を解くということが挙げられます。
まず、1 回目では解けるかどうか、理解しているかどうかを確認するために解きます。
次に、2 回目を解くときには、記憶を定着させるために解きます。そして、3 回目では、効率的な解き方や、計算用紙の使い方を研究するためであったり、制限時間を短縮することで、スピードアップを図る目的で解きます。このように、本試験までに問題集を何回転させるか、ということはもちろん重要ですが、解く時の目的をはっきりさせるようにすることが大事です。「試験までに問題集を１０回転させる」といった解き方では、気づかないうちに、惰性で単純に問題を解き、できたかどうか確かめるだけの作業に終止してしまうことがありますので注意しましょう。
２、問題を惰性で解き、いつのまにか分かっているつもりにならないようにしましょう
わたくしは受験生時代、問題集や専門学校の答練ばかりを何回転も解いていました。
解いているうちに、正答率も上がりますので、当然に自分は分かっていると思い込みます。しかし、いざ本番当日、本試験の問題を見てみると、ひねられた問題が出題され、その時になって「自分は何も考えずに、問題をただ解いていただけだったんだな・・」と思い知らされ、愕然となった経験があります。今年の税理士試験簿記論でも、第１問において割賦販売における未実現利益繰延法と対照勘定法の比較問題などが出題されていました。それぞれの仕訳を、問題集を解くことで、ただ覚えていただけでは、いざこのような問題が出題されると解けなかったりするものです。また、公認会計士試験では理論まで問われますが、仮に「未実現利益繰延法と対照勘定法では、売上高総利益率を算定するという観点からは、どちらの方法が適切か」という問題が出題された場合はどうでしょうか。両方の仕訳の意味や算定される金額の意味を考えずに解いていると、まったくお手上げになってしまいます。以上のことから、日頃の学習において、しっか
りと仕訳の意味や計算方法の意味を考えるようにしましょう。
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税理士試験財務諸表論講座の受講生【メール質問内容】■財務諸表論

セールアンドリースバックについて質問があります。

長期前受収益は減価償却費から控除して表示しますが、「これは資産を取得したときからの簿価で減価償却していることと同じことになる」という解説がありました。
そこで、実際に例題を使って計算し、 確かにもともとの資産の取得原価で減価償却を続けた場合の減価償却費と、リースバック後の減価償却費との差異
は、 長期前受収益償却と同額になることを確かめました。
ここでなぜ、このような一致が起こるのでしょうか？
（数字という表面上では一致することを確かめましたが、いまひとつなぜ一致するのかの理屈がわかっていません。）
ご多忙とは存じますが、ご教授のほど、宜しくお願い致します。
【講師からのメール回答】
セールアンドリースバック取引の性質を考えてみるとよいでしょう。
セールアンドリースバックは、結局は、自己所有の資産を担保にお金を借りるのと同じです。
自己所有の資産を売却してしまうと経営上困る場合（例えば本社ビルとか）いったんリース会社にその資産を売却した後、そのままその資産をリース会社からリースという取引になります。
このため、自己所有資産を担保とした資金の借り入れと同じになるのです。
このような取引の性質から、仕訳を違う形で理解してみるとよいかと思います。例えば、取得価額 240,000、減価償却累計額 54,000 の建物をリース会社に 207,000 で売却し、そのまま利率７％、リース料 43,428 の条件でリースしたとします。
取引を形式的に考えると、以下のようになります。
【建物売却】
減価償却累計額 54,000／

建物 240,000
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現金預金 207,000

建物売却益 21,000／【リース取引】
リース資産 207,000／

リース債務 207,000※43,428 を７％で割り引いた割引現在価値
リース債務 28,938
支払利息 14,490／

現金預金 43,428／

減価償却累計額 31,050／

減価償却費 31,050※207,000×0.9÷６年
上記の仕訳は取引の実態を表していません。この取引は建物を担保とする資金の借入れだからです。よって、建物を担保とする資金の買入れという形で仕訳を考えてみます。
【借入に関する処理】
現金預金 207,000／

借入金 28,938

現金預金 43,428／

借入金 207,000

支払利息 14,490／【自己所有資産の減価償却】
減価償却費 27,000／

減価償却累計額 27,000※240,000×0.9÷８年
上記のように、借入れと借金返済の仕訳とともに自己所有資産については、他の資産同様に減価償却をしていきます。
このような処理をリース取引の会計処理の枠の中で行いたいため、まず、建物の売却処理については実質的には売却していないので、建物売却益を計上しな
いで長期前受収益を使います。

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【建物売却】
減価償却累計額 54,000／

現金預金 207,000

長期前受収益 21,000★

／

建物 240,000

次に借入れに関して、一旦売却した建物をリースしたと処理します。
借入金についてはリース債務として計上し売却した建物はリースにより、そのまま使用していますので売却価額でリース資産として計上しまします。
【リースに関する処理】※リース資産 207,000／※借入金 28,938

現金預金 43,428／

リース債務 207,0000

支払利息 14,490／
なお、このときこの 207,000 という金額は、利率７％で毎年の元利支払合計額
を 43,428、６年で借り入れるという条件で借金した場合で計算されているという点にご注意ください。つまり、建物を担保として上記の条件で借金をしているというわけです。
そして、リース資産における減価償却の処理です。
【リース資産の減価償却】
減価償却費 30,500／

減価償却累計額 30,500※（207,000−240,000×0.1）÷6 年
上記の計算をみると、リース資産計上額 207,000 は借入金額です。
実質は、取得価額 240,000 の建物は担保に入れただけで、相変わらずその建物を所有し、利用しているわけですから、減価償却費は 40,000×0.9÷８年＝27,000 もしくは（240,000−累計額 54,000−残存 24,000）÷6 年＝27,000であるべきです。
この両者の差額の原因となっているのが、長期前受収益 21,000 となります。
つまり、建物簿価 186,000（240,000−累計額 54,000）の物を担保にいれ
207,000 借りた、その差額 21,000 ということです。
よって、あるべき減価償却費 27,000 に修正するために、長期前受収益を取崩し、過大になっている減価償却費を修正するという処理が必要になるわけで著作権はビジネスゲーム M-Cass にあります。

す。
長期前受収益 3,500／

減価償却費 3,500【受講者の声】
専門学校に通っているものの、地方なので講師の先生がいないので、気軽に質問ができませんでした。また、試験勉強の不安もあり、誰かに相談したいと思っていても、周りには国家試験のプレッシャーを知る人はおらず、相談もできませんでした。このメール相談は、現役の先生に相談できますし、なによりメールなので、気軽に相談に乗ってもらえる点がいいですね。
具体的な問題の解き方から、人生相談までいろいろと乗っていただきました。
公認会計士講座の受講生【メール質問内容】■監査論の監査リスクについて質問があります。
「ＡＲは社会の要請で自動的に決定される」という解説がありましたが、具体的にどのようなプロセスをもってして「社会的な要請」としての値が決定されるのでしょうか。
ご多忙とは存じますが、ご教授のほど、宜しくお願い致します。
【講師からのメール回答】
監査リスクの定義とリスク・モデルの第２式をもう一度ご確認ください。
監査リスクがどのように決定されるかが、この式の意味ですが「ＡＲ＝１−信頼性の保証水準」が監査リスクの意味となります。
このため、その信頼性の保証水準をどこまで高めるのかが問題となりますがこの決定において、社会的な要請が反映されるのです。
つまり、社会の期待と監査人が追っている責任との期待ギャップを解消する
ように、社会的な要請が反映されます。
近年おこった「オリンパス事件」や「大王製紙事件」とその後に規定された「不正リスク対応基準」や「不正リスクに対応した委員会報告書の改正」
といったことを考えていただくと理解しやすいかと思います。

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主催者：（株）M-Cass 代表＜略平井孝道（日本公認会計士協会準会員南九州会所属）

歴＞

専修大学経済学部卒業、専門学校や大学にて、簿記検定講座、公認会計士試験講座、税理士試験講座
で講義を担当。公認会計士試験合格後、一部上場企業の内部統制整備・運用や社会福祉法人の経理シ
ステムの導入、学校法人の会計監査、熊本県の包括外部監査に従事。

講師

髙木

＜略

歴＞

昭宏（日本ファイナンシャル・プランナーズ協会会員）

熊本大学大学院卒業
専門学校や大学・企業にて、簿記検定講座、税理士試験講座、ﾌｧｲﾅﾝｼｬﾙﾌﾟﾗﾝﾆﾝｸﾞ講座で講義を 15 年以上担当。税理士試験会計科目、日商簿記 1 級、建設業経理士 1 級などに合格。趣味：株
式投資（10 年以上継続中。）特技：バレーボール（小学校 3 年生から）ご提供するサービス

具体的な内容簿記検定・税理士試験・公認会計 左記資格試験において、学習内容
士試験に関する学習内容等に関す のご相談や学習方法のご相談、はるメール相談たまた人生相談まで、メールをつかって現役講師がお話しさせていただきます。
ご相談料金：１通 500 円（税込み）

お申し込みはこちら https://m-cass.co.jp/kobetusidou/
まずは、下記メールアドレスに次の事項を記入し、お問い合わせください。お問い合わせアドレス：hirai@m-cass.co.jp【記入事項】①お名前 ②勉強している資格試験 ③簡単な質問内容

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