ビジネスゲームM-Cass日商簿記検定２級対策講座

簿記検定2級工業簿記基礎力構築講座
工業簿記編
第１章：製品原価の計算と勘定連絡図の流れをおさえよう

M-Cass日商簿記検定2級講座講座1

本講義の目的
１、製品原価の計算を理解する。
２、製品原価の計算における勘定連絡図の流れを理解する。

目

次

第２章：製品原価の計算と勘定連絡図の流れをおさえよう
１、はじめに

Ｐ３

２、基本例題Ⅰー１（製品原価の計算）

Ｐ３

３、基本例題Ⅰ－２（製品原価の計算その２）Ｐ６４、勘定記入の考え方

Ｐ８５、基本例題Ⅰ－３（決算書を作って原価を報告）

Ｐ８６、基本例題Ⅰ—４（工業簿記による記帳）Ｐ１２

７、コラム「まずは強い思いを持つことが大切」

Ｐ１６

M-Cass日商簿記検定2級講座講座2

第１章：製品原価の計算と勘定連絡図の流れをおさえよう
１、はじめに

日商簿記検定１級における工業簿記・原価計算の問題では、総合問題形式で出題されることがあります。
総合問題では、たくさんの資料が与えられますので、どこからどのように計算してよいのか分からなくなることがあります。では、どのように学習すれば総合問題に対処できるようになるのでしょうか。
このような総合問題に対処できるようにするために、まずは「勘定連絡図の流れ」をしっかりと頭に入れることが重要です。当テキストでは、製品原価の計算から、その勘定連絡図の流れを確認していきます。
２、製品原価の計算の考え方

工業簿記の学習では、様々な専門用語から計算式、勘定の記入などがでてきますので、製品原価の計算は難解で難しいものに感じますが、計算自体はラーメン屋さんがラーメンの原価を計算したり、お弁当屋さんがお弁当の原価を計算するのと変わりません。要は常識的に、物事の道理に沿って考えていけばいいのです。
そのうえで、工業簿記・原価計算特有の概念（例えば機会原価とか）を押さえていくことが大切です。
そこで、このことを理解するために、まずは以下の例題における原価を計算してみましょう。
基本例題Ⅰ－１＜製品原価の計算＞

ラーメン屋さんは始めることになったあなたは、お店で豚骨ラーメンとミソラーメンを出すことにしました。
いくらでラーメンを出すか、売価を決定するためには、まずそれぞれの原価を計算しなければなりません。
そこで、２種類のラーメンを作ってみて、それぞれにかかる費用の領収書を集計してみたところ、以下のようになりました。豚骨ラーメンとミソラーメンの原価を計算しなさい。
「資料１」 材料代に関する資料
１．麺代：60円（60g） 豚骨ラーメンと味噌ラーメンに30gずつ投入
２．豚骨代：50円（100g） 豚骨スープを作るために使用
３．味噌代：30円（50g）

味噌スープを作るために使用「資料２」 労務費に関する資料
１．ラーメンを作る従業員に対する給料：60円
２．豚骨ラーメンを作るのに３時間、味噌ラーメンを作るのに３時間の作業時間がかかっている
３．お店の事務をやってくれているパートさんの給料40円「資料３」 経費に関する資料
１．お店の電気代：80円
２．店舗の家賃300円

M-Cass日商簿記検定2級講座講座3

〔解答欄〕

原価を計算するための表
豚骨ラーメン

味噌ラーメン【材料費の計算】
麺代60円
豚骨代50円味噌代30円【労務費の計算】
従業員の給料60円
パートさんのパート代40円【経費の計算】
お店の電気代80円
店舗の家賃300円【製品原価】

M-Cass日商簿記検定2級講座講座

4

〔解答〕

原価を計算するための表
豚骨ラーメン

味噌ラーメン

麺代60円

30円

30円

豚骨代50円

50円【材料費の計算】30円

味噌代30円【労務費の計算】
従業員の給料60円

30円

30円

パートさんのパート代40円？

？

お店の電気代80円？

？

店舗の家賃300円？

？

【製品原価】？

？

【経費の計算】〔解 説〕
問題を出題しておきながら、皆様に誤らなければなりません。

そうです。当問題の資料だけでは製品原価の計算はできないのです。ここでは、製品原価の計算は常識的に考えていけばいいこと、そして、常識的に考えても原価を計算するうえで、「ある問題点」にぶつかることを理解していただくことを目的としています。
では、その「ある問題点」とは何かというと、計算していただいてお分かりの通り、事務のパートさんのパート代やお店の電気代、店舗の家賃といった費用については、直接的に原価を集計できないということです。
そして、これらの原価がいわゆる間接費であり、製品原価を計算するうえで最大の問題となる部分になります。

M-Cass日商簿記検定2級講座講座

5

基本例題Ⅰ－２＜製品原価の計算その２＞

ラーメン屋さんは始めることになったあなたは、お店で豚骨ラーメンとミソラーメンを出すことにしました。
いくらでラーメンを出すか、売価を決定するためには、まずそれぞれのラーメンの原価を計算しなければなりません。そこで、「基本例題Ⅰ−１」の資料に以下の資料を追加して、豚骨ラーメンとミソラーメンの原価を計算しなさい。
「追加資料」 製造間接費に関する資料
１．間接労務費と間接経費については、製造間接費として集計する
２．製造間接費については、直接作業時間（ラーメンを作る時間）を基準に配賦する
３．配賦額は実際配賦とする〔解答欄〕

原価を計算するための表
豚骨ラーメン

味噌ラーメン

麺代60円

30円

30円

豚骨代50円

50円【材料費の計算】30円

味噌代30円【労務費の計算】
30円

従業員の給料60円
パートさんのパート代40円

30円

（）

（）

お店の電気代80円（）（）

店舗の家賃300円（）（）

【製品原価】（）（）

【経費の計算】M-Cass日商簿記検定2級講座講座

6

〔解答〕

原価を計算するための表
豚骨ラーメン

味噌ラーメン

麺代60円

30円

30円

豚骨代50円

50円【材料費の計算】30円

味噌代30円【労務費の計算】
従業員の給料60円

30円

30円

パートさんのパート代40円

20円

20円

お店の電気代80円

40円

40円

店舗の家賃300円

150円

150円

【製品原価】

320円

300円【経費の計算】〔解 説〕
本問では、正確な製品原価の計算において、製造間接費の配賦計算が問題となることこを理解していただく内容となっています。このラーメンの計算のように、麺代とか、豚骨代といった直接費の計算は簡単です。
原価の計算では、製品に直接跡づけできない「間接費」をどうするのかが問題となるのです。
このため、とりあえず、間接費に関しては製造間接費勘定に集めてしまい、何らかの「配賦基準」で配賦することになります。本問では、「直接作業時間を基準に配賦」となっていますので、製造間接費の金額420円を、直接時間「豚骨ラーメン３時間」と「味噌ラーメン３時間」の比率で配分計算をします。以上により、豚骨ラーメンの原価は320円、味噌ラーメンの原価は300円と計算できます。

M-Cass日商簿記検定2級講座講座

7

３、勘定記入の考え方

先ほどは、一枚の紙（原価を計算する表）で原価を計算しました。しかし、個人の商店では、これでよくても、会社となるとそれでお終いとはいきません。なぜなら、会社では決算書を作らなければならないからです。
製造業の会社は、製品原価の計算について、製造原価報告書と損益計算書、貸借対照表において報告しなければならないのです。では、先ほどのラーメンの例でこのことをみてみましょう。
基本例題Ⅰ－３＜決算書を作って原価を報告＞【基本例題Ⅰ―２】で作成した原価計算表をもとにして、以下の財務諸表を作成しなさい。
なお、豚骨ラーメンは販売されたものの、味噌ラーメンは売れ残ったとして期末製品として扱うこと。

原価を計算するための表
豚骨ラーメン

味噌ラーメン

麺代60円

30円

30円

豚骨代50円

50円【材料費の計算】30円

味噌代30円【労務費の計算】
従業員の給料60円

30円

30円

パートさんのパート代40円

20円

20円

お店の電気代80円

40円

40円

店舗の家賃300円

150円

150円

【製品原価】

320円

300円【経費の計算】M-Cass日商簿記検定2級講座講座8

〔解答欄〕

製造原価報告書
Ⅰ材料費

Ⅱ労務費

Ⅲ

経費合計

当 期 製 品 製 造 原 価

損益計算書
ⅠⅡ売売

上上原

高×××

価

１．当期製品製造原価
２ ． 期 末 製 品 棚 卸 高合計

貸借対照表
資 産 の 部Ⅰ流製

動資負 債 の 部
産品

M-Cass日商簿記検定2級講座講座

9

〔解 答〕

製造原価報告書
Ⅰ材料費

140

Ⅱ

労

務費

100

Ⅲ

経費

380

計

620

当 期 製 品 製 造 原 価

620

合

損益計算書
ⅠⅡ

売
売

上上原

高×××

価

１．当期製品製造原価

620

２ ． 期 末 製 品 棚 卸 高300

合320

計

貸借対照表
資 産 の 部
Ⅰ

流製

動

資品

負 債 の 部
産
300

M-Cass日商簿記検定2級講座講座

10

〔解 説〕
本問では、【基本例題Ⅰ−２】で作成した原価計算表から、各種の報告書を作っていただきました。

このように、会社では、計算した原価を「製造原価報告書」によって報告し、そのうち売上原価となった分を「損益計算書」で報告し、そして売れ残った分を「貸借対照表」で報告します。本問だけですと、工業簿記なんていらないように感じます。しかし、麺について、すべてを消費せずに未消費分があった場合はどうなるでしょうか？
また、お店に「これからはラーメン屋もITの時代だ！」といってパソコンを導入した場合はどうなるでしょうか？
これらの金額はすぐに費用とはなりませんので、原価計算表にはあがってきません。しかし、お金を払っていますし、何より会社の資産になるものですから、決算書に記載しなければいけません。つまり、原価計算表だけではこのような原価の記帳ができないため、決算書を作ることができないのです。そこで、工業簿記が登場します。
製造原価報告書
Ⅰ材料費

140Ⅱ

労務費

100

Ⅲ

経費

380

計620

当 期 製 品 製 造 原 価620合損益計算書
ⅠⅡ売売

上上原高×××価

１．当期製品製造原価620

２ ． 期 末 製 品 棚 卸 高300

合320

計
貸借対照表
資 産 の 部Ⅰ流製動資品

負 債 の 部産
300

M-Cass日商簿記検定2級講座講座

11基本例題Ⅰ－４＜工業簿記による記帳＞

ラーメン屋さんは始めることになったあなたは、お店で豚骨ラーメンとミソラーメンを出すことにしました。
いくらでラーメンを出すか、売価を決定するためには、まずそれぞれの原価を計算しなければなりません。
そこで、２種類のラーメンを作ってみて、それぞれにかかる費用の領収書を集計してみたところ、以下のようになりました。豚骨ラーメンとミソラーメンの原価について、簿記によって仕訳帳と総勘定元帳に記帳し、計算しなさい。なお、当店はすべて現金により決済をしている。
「資料１」 材料代に関する資料
１．麺の購入代：60円（60g） 豚骨ラーメンと味噌ラーメンに30gずつ投入
２．豚骨購入代：50円（100g） 豚骨スープを作るためにすべて使用
３．味噌購入代：30円（50g）

味噌スープを作るためにすべて使用「資料２」 労務費に関する資料
１．ラーメンを作る従業員に対する給料：60円
２．豚骨ラーメンを作るのに３時間、味噌ラーメンを作るのに３時間の作業時間がかかっている
３．お店の事務をやってくれているパートさんの給料40円「資料３」 経費に関する資料
１．お店の電気代：80円
２．店舗の家賃300円「資料４」 製造間接費に関する資料
１．間接労務費と間接経費については、製造間接費として集計する
２．製造間接費については、直接作業時間（ラーメンを作る時間）を基準に配賦する
３．配賦額は実際配賦とする「資料５」 その他の資料
１．豚骨ラーメンと味噌ラーメンはともに完成した
２．豚骨ラーメンは売価500円で現金販売したが、味噌ラーメンは売れ残ったものとする

M-Cass日商簿記検定2級講座講座12

〔解答欄〕

仕 訳 帳
取引

借方金額

貸方金額

材料購入の仕訳
麺豚骨味噌
材料消費の仕訳
麺
豚骨
味噌
賃金支払の仕訳
従業員給料パート代消費の仕訳※間接労務費は製造間接費勘定へ振り替えること

従業員給料
パート代経費支払の仕訳
電気代
家賃
消費の仕訳

※間接経費は製造間接費勘定へ振り替えること

電気代
家賃

M-Cass日商簿記検定2級講座講座

13

〔解 答〕

仕 訳 帳
取

引

借

方金

額

貸方金

額

製造間接費配賦
豚骨ラーメン
味噌ラーメン
完成品の仕訳
豚骨ラーメン
味噌ラーメン
売上の仕訳
豚骨ラーメン

総勘定元帳
材

料

賃

金

経費

※転記はラーメン等の種類に係らずまとめてすること

仕掛品

製造間接費

製

売上原価

売

M-Cass日商簿記検定2級講座講座

品

上

14

〔解 答〕

仕 訳 帳
取

引

借

方

麺材料

豚骨材

味噌材

金

額

貸方金

額

60

現

金60

料

50

現

金30

料

30

現金

30

材料購入の仕訳

材料消費の仕訳
麺

仕掛

品

60

材料

60

豚骨

仕掛

品

50

材料

50

味噌

仕掛

品

30

材料

30

賃金支払の仕訳
従業員給料

賃

金

60

現金

60

パート代

賃

金

40

現金

40

品

60

賃

金

60費

40

賃

金

40

消費の仕訳
従業員給料

仕パート代

製

掛
造

間

接経費支払の仕訳
電気代

経費

80

現

金

80

家賃

経費

300

現金

300

消費の仕訳
電気代

製

造

間接費

80

経費

80

家賃

製

造

間

接費

300

経費

300

M-Cass日商簿記検定2級講座講座

15

〔解 答〕

仕 訳 帳
取

引

借

方

金

額

貸

方

金

額

製造間接費配賦
豚骨ラーメン

仕掛品

210

製

造

間

接費

210

味噌ラーメン

仕掛品

210製

造

間

接費

210

完成品の仕訳
豚骨ラーメン

製品

320

仕掛品

320

味噌ラーメン

製品

300

仕掛品

300

価

320

仕掛品

320

金500

売

上

500

売上の仕訳
豚骨ラーメン売上原

現総勘定元帳材
現 金140※転記はラーメン等の種類に係らずまとめてすること

仕掛品

料
材 料
賃 金

仕掛品14014060

製 品 620製
仕掛品 620

製造間接費420

賃
現 金100経
現 金380

金

製造間接費

仕掛品60

賃 金 40

製造間接費40

経 費380

仕掛品 420

売上原価 320
次月繰越 300

売上原価
製 品 320

売費品

上
現製造間接費380

M-Cass日商簿記検定2級講座講座

金 500

16

〔解 説〕
工業簿記では、材料を購入し、消費したり等といった製造活動について、その製造活動の仕訳をして仕訳帳に記帳し、元帳に転記していくことで記録していきます。このことを、「麺」（材料費）を題材にみてみると、以下のようになります。
「資料１」 材料代に関する資料
１．麺の購入代：60円（60g） 豚骨ラーメンと味噌ラーメンに30gずつ投入

仕 訳 帳
取引

借方

材料

品金額

貸方

金額

60

現金6060

材料

60

材料購入の仕訳
麺
材料消費の仕訳
麺

仕掛

総勘定元帳
材
現 金 60

仕掛品料
仕掛品60

材 料
賃 金

60

製 品

製造間接費

上記のように、材料（麺）を60円で購入したときは、その仕訳を仕訳帳に記帳し、仕訳の金額を元帳の材料勘定の借方に転記します。そして、材料を消費したときは、材料勘定から仕掛品勘定へと消費額を振り替えるため、借方に仕掛品60と仕訳をし、貸方に材料60と仕訳をします。このように、工業簿記では、製品原価の計算だけでなく、その計算を会計帳簿に記録する「勘定記入」についても問われ、その記入にあたっては「複式簿記」を使うという点を理解しておく必要があります。
そして、このことが「工業簿記の問題を難しく感じさせている」要因なのです。原価の計算自体は常識的に考えれば当たり前の方法ばかりですが、その記録を複式簿記を使うために、「勘定がでてきて、借方に何を書くのか、差異は借方差異なのか、貸方差異なのか、相手科目は何を書くのか」、といったことで悩むことになります。
よって、工業簿記をマスターするポイントとして、以下のことが挙げられます。ぜひ、参考にしてください。
ポイント①：製品原価の計算方法などを物事の道理にそって考えていく
ポイント②：勘定記入の裏にある仕訳を考えるようにする
ポイント③：仕訳から勘定記入を考えるようにする

M-Cass日商簿記検定2級講座講座

17

コラム
まずは強い思いを持つことが大切
今回は、わたくしが密かに尊敬する名経営者、京セラの創設者であり、現在はＪＡＬの再建に尽力しておられる「稲盛和夫」氏のお話をしたいと思います。稲盛和夫さんは、現在のKDDIの前身であるDDIを創設し、携帯電話事業にも参加して、auの基礎を築きあげた人でも有名です。その稲盛さんは、著書「生き方」で次のようなことを記しておられます。
「人生はその人の考えた所産であるというのは、多くの成功哲学の柱となっている考え方ですが、私もまた、自らの人生経験から「心が呼ばないものが自分に近づいてくるはずがない」ということを信念として強く抱いています。いいかえれば、その人の心の持ち方や求めるものが、そのままその人の人生を現実に形作っていくのであり、したがって事をなそうと思ったら、まずこうありたい、こうあるべきだと思うこと。それもだれよりも強く身が焦げるほどの熱意をもって、そうありたいと願望することがなによりも大切になってきます。」
つまり、稲盛さんは、思いは現実となり、その人は自分が考えた通りの人生を歩むことになる、ということをおっしゃっているのだと思います。わたくしも自身の経験から、本当にその通りだと思います。
あなた自身にも、1級に合格してその後に活躍している姿などのイメージがあることでしょう。ぜひとも、そのイメージは大切にしてください。本当に、そのことを望み、真剣に努力するなら必ず叶うはずです。また、稲盛さんはその著書において次のようなことを記しています。
「もう、40年以上前のこと、松下幸之助さんの講演を初めて聴いたときのことでした。そこで松下さんは有名なダム式経営の話しをされた。ダムを作って水をため、天候や環境に左右されることなく水量を常に一定にコントロールする。それと同じように、経営も景気のよいときこそ景気の悪い時に備えて蓄えをしておく、そういう余裕のある経営をすべきだという話しをされたのです。この講演を聴いた経営者の一人が質疑応答の時間になったときにつぎのような不満をぶつけました。
「ダム式経営ができれば、たしかに理想です。しかし現実にはそれができない。どうしたらそれができるのか、その方法を教えてくれないことには話にならないじゃないですか」これに対し、松下さんはその温和な顔に苦笑を浮かべて、しばらく黙ってからポツリと「そんな方法は私も知りませんのや。知りませんけども、ダムを作ろうと思わんとあきまへんなぁ」とつぶやかれたのです。答えになったとも思えない松下さんの言葉に、ほとんどの人は失望したようでした。しかし、私は失笑もしなければ失望もしませんでした。それどころか、体に電流が走るような大きな衝撃を受けたのでした。思わんとあきまへんなぁ―この松下さんのつぶやきは私に、「まず思うこと」の大切さを伝えていたのです。まずはダムを作りたいと思わなくてはならない。その思いがすべての始まりなのだ。松下さんはそういいたかったに違いありません。つまり、心が呼ばなければ、やり方も見えてこないし、成功も近づいてこない。だからまず強く、しっかりと願望することが重要である。そうすればその思いが起点となって、最後にはかならず成就する。だれの人生もその人が心に描いたとおりのものである。
思いはいわば種であり、人生という庭に根を張り、幹を伸ばし、花を咲かせ身をつけるためのもっとも最初の、そしてもっとも重要な要因なのである。」
なんだか、本当に考えさせられる文章ですよね。何事においても、まずは思うことから始めなければなりません。
そして、次にはその思いを行動に移すことでしょう。しかし、私達は大体において、周りの環境が安定するまでとか、まとまったお金が手に入るまでとか、資格が取得できるまでとか、なにかと思い、行動に移す前に外部の環境のせいにしているところがあります。蓄えが出来るくらいまで経営が安定してから、ダム式経営をおこなおうとしてもできない。
経営がまだ安定せず、苦しい状況の段階からダム式経営をおこなおうという気持ちがなければできない、そういうことではないでしょうか。まずは、「思うこと」、これが大切なんですよね。
ですから、簿記1級の勉強をするにあたっては、まずは、次の試験で「必ず合格する！」と思って下さい。
不合格になったらどうしようという不安が脳裏をよぎることもあるでしょうが、まだ受けてもいない試験のことをあれこれ考えてもいいことはありません。それよりも、自分は合格するんだ、合格したらあれをやろう、こういう仕事をしよう、という思いだけをもって勉強するようにしましょう。

一見するとなんでもないようなことに感じますが、この「合格するんだ！」という思いこそが、合否を分ける最終的な分岐点になると思うのです。「３回の受験で合格すればいいや」といった思いで学習すると、合格するために必ず３回以上の受験を経験することになってしまいます（私が経験済みです）。それくらい、「思い」というものは強い力を持ちますので、ぜひ、良い結果となる方にこの「思い」を持つように心がけて下さい。

M-Cass日商簿記検定2級講座講座18êô~ó19

¾êô ëÊ[t_êôË¨÷čDäČ
É×  Ë9²Øð8:¦­iÛfj9¦É×²Øðo³ñÅ°fj9oÉ×²ØðoÌ»°wifj9oÌÉ×²Øð9{ðÒ9ó  :

Äï%C<,­PaR:.9e4>ª>bg%{ðô¦­iÛ

fj9É×²Øð~(9PaR4,ÂĂD¾êôË¨ªã9¦É×  Ë²Øð:  $B  .9p:®É×  Ë9qîÈ×  Ë9qîÈ«8#

3&'qîÈ%£Õ*E<+/

41/¹´Þ?ÁkÅ%É×  Ë8§±+/vìmÉ

41/í½%¤É×  Ë9qîÈ

8y¨*E<+/ªã9¦É×  Ë²ØðÍ¯¼âÒ{ðÒ|±Ò¤    }

 }  



 }








 |±º|±ºó¸­ô}

  ò

ò}   } ò

ò}

 }

  }

ò ò









  }

 }

 }òõªã9¦É×  Ë²Øð:  hé9qîÈ

9£ÕAC|±º%Ê òs5hs9²

Øð|±ºÊ ò5µá+3>Êvr9|±º5713<,x5+3Ñ"BED9%qîÈsAC'71/)505FE<,

%£20



ñ17¸õ6²Øè  ÚÀéĂ5¿)@&27ý461(<!ČåÕ+6=4&27?9*DØè  Ú6yĀ×m4·Åk¿á"7ß6Ä}kã5=@ï£¤:61)o{=?yĀ×"$4.,&2bhS¤1ß×682D3CÄ})@&24jT[XHIE

5'>5ß(,×:(.!?2Ì)@Ò|½pç&24$Ă(0(9!>461)

÷ÜpçØèÀĈÚ6yĀ×
"ĉÚ5v.,Ü½ý}t5?Ðpn"¿(/>$4.09)Ô"?9)
=.0¥QhS17

 Ph _; d hM Cl ö )@ q©  ß 2 Íì C Ì }' *@ S ZG ac  ß C±(0#¶ú64Ðpn"Îº¿CË¬)&2"1#9)

č¿916ø6?č§üûġRuladBSTkĠď<!ö¸wÆôBĥÍå<" J¹Ë

 !¹Ëß

S!¹Ë

OR

`

!¹Ëhc!¹Ë!¹Ë»éĂ¿QhSą-478?9=)%Ć

ÁØè



w ċ ÁØèw Ċ é Ă  Öw ĉ 



 
 


»ÑQhSÕÝQhSÁØè»ÑwċgÁØè»ÑwĊgéĂÖwĉ6ç  ąò­ÁĆ6QhS1)
Ĉf¹5ĉ6¯5¼06EMWF\ahYeNCmq2(,aG\ëÞCä9)ÏÍì6Ge]VX7WLSX2HI\ë¢5=?âß(0,-#9)
ùëë¢ãYx] ¤ ĹāĨĺĽvÚ(7K   <4"ýèĦSTkĠďĻĥÍåĻúµć.97ãjrYx]<4"
ÜĀYx]Ĺ ¤ĺ ĹāĨĺĽvÚ(7K <4"STkĠďĻĥÍåA§üûġæĉYx]<4"
ĆĎYx]Ĺ ¤ĺ ĹāĨĺĽ¤   <4"úµćADAPSdladįĔAÒ¯Đđ1AYx]<4"

ľċ`RsVdãÜĀ Ġ¾   Ġ¾   ÛĂî4^Waeëü» ~® Ĭ  ÓÜĜė©ð¡Ĝė©ěķã¶¬¯Čï¯ĭČï¯Āå"y Ó¢ĊĘä± ċĠ¾wāó©ěķĊĘğ
Ġ¾AĠ¹N ¼!6AÂòă"yquVPUcmxĢã]Vxr¬à@;ĊĘä±  ċĠ¾A¥Į¶Ġ¹N  ¼FL"C7!Ĝė©å=3;z¨åAĭčæĉwī£AYuZrbQuWå!¦ÑĒë Ëªĭøß!¯áìøß!ýÿþìAČó[]bn·Ì·?>@Ã}"Ĝė©å<A²Čķ-J!
#êĈØAÏ­.ĞFL!í-5L$I*@?
MLi\g]XxnNĳö!i\g]XxnN97i\g]hx_u1^mexA¥ÖNùÌ4"








ĸ ÛÔ °  

:4953 < Saeāó©ěķėĀùÓ¢ĊĘ  ċ¿ęåČó©  ċąãñÜ¬¯¬¯ĵ|"¶Ĳ¯áH¬¯wå@;ĊĘä±Ġ¾HjOReu[orlpufuWĠ¾ą<Ġ¹N  ¼zÊÁ"#ÜģóĖ$NùÌ3!ûK7)ûġ

Nĕ+LA<B?0]a= @3D2EI*?Ì·ì<«0AĢãÄđNħ
4L"C7!ėûġNí-4Ĥ AâÀÉĢ@,1Lº½)ûġ=ı)Þ@G±Ě.(L" #3 <#N?#Zj$ Lf_X#E .16/;`$)%- \Aml!(3 <,R&*= 8>2#^Y, * +"

CDKVTb,W!(Mi,hIBJ],)gGIP,kF)*[O)%(cQ#6057"'*dL,$*"@H*Lf_X,U* *# 

1 ECDG#'

E$(0 »å4ª$/Ě1³6)F1?ħ1¶8¸ďI~ã&E6ľ1E1E7HD;(J")AE:@<B531)6Ī½I&E673*Óò)1+&1o&:/6Vd\Ą0Ğ{IH;$*ÜÌn6®70&5ĸ©¬ķ}«07Ğ{heą0¥ÏVd0/;&ccc

 1
!276.1
    ĳĠÓŃĽľÚłÓĹÛĺ *(/<>=8E1"0FE!1F%&@?'B, )65!2.

ľÚä±ěķ1úµćĠ¾ĹŁ¤ĺ

Xxn=txVN{Å@Ò¯ĐđķČķđ3#<>A8E11F*+@?'B,;:065
çÚ!ĄĽwĄĿÛ×Ó@ĳ )65PSdladįĔAĖĝ;:065!2 @?'B,  7:-&C!D94Nē)!ûġNĪĐ3;)
78/C4"STkĠď<§üûġNłÚä±ěķ1úµćĠ¾Ĺ  ¤ĺ¯đÒ¯ĐđÕĴŃ Õ' ÕC<ÐİŃ  ĹāĨĺÈ)Ń  ļ¤ĳĠÓŃĽľÚĽľÓĹéĺRulad3;)78/! çÚ!ĄľwĄŀé×Ó@ĳÚľ¤Î³@Ý;!ĥÍÕĴŃ Õ' ÕC<å<PSdlad3;)ÐİŃ

78/C4"È)Ń  ļÚ ĹāĨĺYSXTPd\4/Vd\IúJ+rį                    ÅªVd\1$/WdZ_I       %´&
J+ê¼Æ32

Pd\07ÞĲIx;$*B+C"))6íĜ7ì¨4Ċð
KGUeS2ê´pCä9)
GJ3Æ16tE6"6Pd\²4´'×*íĜ13D;&
                            wãA7FAĠ¾A1Ñ6ć1"G0&    HDEFAB1
          1 /HDGED1             wĀ¯÷Çõ÷?¯ĐÑì@:);Ėĝ   H     ,      >?;*        1   wi\g]Xxn<ĊĘAîMNóĖ
122


#   "!$     
8M -+5MUc_[\N
3 1H$OCG<DE?9*LL G<DE<DI?L9)9'Q40(KJ6*KT 1AG<DE?OB:

 

 H;S1N7L
1%><@I=R9
.HN^X]YWdaQ
bdVKJTFD21T
IAOB:



3#M &K 1"T/ *H(*K 1"LPG<DE?9,L!MS 1"T`YZd
AG<DE?OB:

/Q:-    ÔÄÝvÚąÚØ×  đ  É³~ß ((      !'!$((%"&