令和5年6月

国、地方公共団体や
公共・公益法人等と消費税○ このパンフレットは、国、地方公共団体、公共・公益法人等に係る消費税の■納税義務の特例 ■資産の譲渡等の時期の特例 ■仕入控除税額の特例 ■申告、納付期限の特例などについて説明したものです。
また、「令和元年10月１日前に借入金を財源として課税仕入れを行い、当該借入金の返済に充てる補助金の交付を受けた場合における特定収入に係る仕入控除税額の調整計算（Ｐ22参照）」など、「国、地方公共団体、
公共・公益法人等の消費税Ｑ＆Ａ」も掲載しております。
（令和５年４月１日現在適用されている法律に基づいて作成しています。）○

令和２年４月１日以降に開始する課税期間から、国及び地方公共団体（地方公営企業を含む。）が行
う消費税等の申告は、e-Taxにより提出することが義務付けられています。また、公共・公益法人等についても、資本金の額又は出資金の額が１億円を超える場合には、同様にe-Taxにより提出することが義務付けられています。詳しくは、16ページをご覧ください。

○ インターネット等を介して、国外から国内の事業者・消費者に対して行われる電子書籍・広告の配信等の役務の提供及び国外事業者が国内において行う芸能・スポーツ等に係る役務の提供に係る消費税の課税関係につきましては、国税庁ホームページの「国境を越えた役務の提供に係る消費税の課税関係について」に掲載している各種リーフレットやＱ＆Ａをご覧ください。
○

消費税及び地方消費税の一般的な事柄につきましては、パンフレット『消費税のあらまし』
をご覧ください（国
税庁ホームページからダウンロードできます。
）。

○

税務署での面接による相談を希望される方は、税務署での待ち時間なく相談に対応できるよう、あらかじめ電話により面接日時を予約していただくこととしておりますので、ご協力をお願いします。

○ 国税庁ホームページでは、消費税に関する改正のお知らせや法令解釈通達、質疑応答事例などを掲載し
ています。
また、
申告や届出に必要な様式をダウンロードすることもできますので是非ご利用ください。

【 国税庁ホームページアドレスはhttps://www.nta.go.jp 】

適格請求書等保存方式（令和５年10月１日〜）
令和５年10月１日から、「適格請求書等保存方式」（インボイス制度）が開始されます。
※「適格請求書等保存方式」（インボイス制度）の下では、登録を受けた事業者（適格請求書発行事業者）のみが適格請求書（インボイス）を交付することができます。
詳しくは、62〜64ページをご覧ください。

登録申請は、e-Taxをご利用いただくと手続がスムーズです。

○

インボイス制度に関する一般的な電話相談は、インボイスコールセンター（インボイス制度電話相談センター）で受け付けています。
専用ダイヤル 0120-205-553（無料）［受付時間］ 9：00〜17：00（土日祝除く）〇

税務相談チャットボット（インボイス制度）も公開していますので、 ぜひご利用ください。
ご質問を入力いただくと、AI（人工知能）が自動でお答えします。

チャットは
こちらから

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令和元年10月１日前の借入金の返済に充てる補助金の交付を受けた場合％以上の場合％未満の場合参考 適格請求書等保存方式（インボイス制度）について（令和５年10月１日〜）

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社会保障・税番号制度（マイナンバー制度）について
社会保障・税・災害対策分野において、行政手続の効率性・透明性を高め、国民にとって利便性の高い公平・公正な社会を実現することを目的として、社会保障・税番号制度（マイナンバー制度）が導入されました。
国税のマイナンバー制度に関する情報や法人番号の最新情報については、国税庁ホームページをご覧ください。

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（P3）

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特定収入の合計額
資産の譲渡等の対価の額の合計額※＋特定収入の合計額※ 資産の譲渡等の対価の額の合計額＝課税売上高（税抜き）＋免税売上高＋非課税売上高＋国外売上高

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公益社団法人等が募集する寄附金の取扱いࠈප─♣ᅆἪெཧࡢප─㈀ᅆἪெ࠿షᠺࡊࡒᐞ㜻㔘ࡡຽ㞗࡞౿ࡾᩝ᭡࡞࠽࠷࡙ࠉ≁ᏽᨥฝࡡࡒࡴ࡞ࡡ
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帳簿の保存方法としては、原則として現物（帳簿類）での保存となりますが、７年間のうち最後の２年間は一定の要件を満たすマイクロフィルムによる保存が認められます。
また、電子計算機を使用して作成する帳簿書類を、一定の要件の下に電子データにより保存する
また、パソコンなどを使用して作成する帳簿書類を、一定の要件の下に電子データのまま保存すことができます。
ることができます。
電子計算機を使用して作成する国税関係帳簿書類の保存方法等の特例に関する法律（電子帳簿保帳簿を電子データで保存する場合の保存方法等について詳しくお知りになりたい方は、国税庁
存法）上の保存方法等については、国税庁ホームページに掲載されている「電子帳簿保存法取扱通
ホームページ内の「電子帳簿等保存制度特設サイト」から、取扱通達や一問一答などをご確認く
達解説（趣旨説明）」や「電子帳簿保存法Q&A（一問一答）」を参考としてください。
ださい。
e-Tax義務化について
令和２年４月１日以降に開始する課税期間から、国及び地方公共団体（地方公営企業を含む。
）が行う消費税等の申告は、e-Tax
により提出することが義務付けられています。また、公共・公益法人等についても、資本金の額又は出資金の額が１億円を超える
場合には、同様にe-Taxにより提出することが義務付けられています。
なお、「国等の特別会計に係る控除対象仕入税額の計算明細（特定収入に係る課税仕入等の税額の計算表）」をPDFで送信することが可能です。
e-Tax義務化の概要
令和２年４月１日以後に開始する事業年度（課税期間）から、一定の法人が行う法人税等及び消費税等の申告は、添付書類（消費税等の申告の場合は、「付表」など）を含めて、e-Taxにより提出することが義務付けられています。
また、令和４年４月１日以後に開始する事業年度から、通算法人の法人税等の確定申告書等についてもe-Taxによる提出が義務化されました。
●対象税目・手続は？
法人税及び地方法人税並びに消費税及び地方消費税の確定申告書等の提出●e-Tax義務化対象法人とは？
法人税等 内国法人のうち、事業年度開始の時における資本金の額又は出資金の額が１億円を超える法人、通算法人（グループ通算制度の適用を受けた通算親法人及び通算子法人）、相互会社、投資法人及び特定目的会社
消費税等 上記に掲げる法人に加え、国及び地方公共団体（地方公営企業を含む。）
なお、通算法人は、事業年度開始の時において資本金の額又は出資金の額が１億円を超える法人のみとなります。

e-Taxの利用について●インターネットを利用してダイレクト納付やインターネットバンキングによる納付ができます。
特に利用回数の多い手続に便利です（消費税の中間納付、源泉所得税の毎月納付手続など）。
●e-Taxを利用するには、事前に電子証明書等の取得、開始届出書の提出などが必要です。
国、地方公共団体がe-Taxを利用して電子申告を行う際には、国においては政府共用認証局（ＧＰＫＩ）が発行する官職証明書、地方公共団体においては地方公共団体組織認証基盤（ＬＧＰＫＩ）が発行する職責証明書を利用することができます。

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Ⅱ

国、地方公共団体、公共・公益法人等の消費税Q＆A（問１） 免税期間における起債の償還元金に充てるための補助金等の使途の特定

Q 地方公共団体の特別会計が、消費税の納税義務が免除される課税期間において、借入金等（消費税法施行令第75条第1項第1号に規定する「借入金等」（通常の借入金等）をいいます。以下同じ。）を財源として事業を行いました。
その後、課税事業者となった課税期間において、当該借入金等の返済のための補助金等の交付を受けましたが、当該補助金等の交付要綱等にその旨が記載されているときは、当該借入金等により賄われた課税仕入れ等については仕入税額控除の対象とされていないことから、当該補助金等については、特定収入に該当しないものとして取り扱ってよいでしょうか。

A 特定収入に該当しないものとして取り扱われます。
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〔免税期間における起債の償還元金に充てるための補助金等の使途の特定のイメージ〕
借入金・起債収入（事業の実施）

免税事業者

補助金等収入（特定収入以外）

償還財源の交付

免税事業者

課税事業者

課税事業者

課税事業者
当該課税期間において仕入控除税額の調整計算は不要

課税期間の
納付税額

課税売上げに係る消費税額

課税仕入れに係る消費税額

借入金等により賄われた課税仕入れ等が免税事業者である課税期間におけるものであるときは、当該課税仕入れ等は仕入税額控除の適用を受けていないことから、調整計算の必要はありません。

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（問２） 借換債の償還に充当した繰入金等

Q 地方公共団体の特別会計が、X1年度に地方債を財源として事業を行い、その後、X2年度において借換債を起債し、その資金を原資としてX1年度に起債した地方債を償還しました。
更に、X3年度において、X2年度に起債した借換債を償還するために、一般会計からの繰入金等が措置された場合、その繰入金等の使途の特定に当たっては、X1年度の地方債で賄った事
業に係る経費に充てられたものとして使途を特定することとなるのでしょうか。
なお、X1年度〜 X3年度は課税事業者であり、地方債及び借換債は、消費税法施行令第75条
第1項1号に規定する「借入金等」（通常の借入金等）に該当するものです。

A その地方債で賄った事業に係る経費に充てられたものとして使途を特定することとなります。
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Q 前年度において収受した補助金等について、一部を今年度に繰り越し、今年度においてその繰越金を歳入として受け入れる処理を行いました。この場合、今年度において受け入れ処理した前年度繰越金は今年度の特定収入となりますか。

A 今年度の特定収入には該当しません。
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（問４）繰越明許費

Q 地方公共団体の特別会計が、特定収入に該当する補助金収入を地方自治法第213条に規定する繰越明許費として翌年度に繰り越している場合、その繰越明許費は実際に収受した年度の特定収入として取り扱うのでしょうか。あるいは、繰り越した年度における特定収入として取り扱うのでしょうか。
（参考）繰越明許費とは、歳出予算の経費のうち、その性質上又は予算成立後の事由に基づき、年度内にその支出を終わらない見込みのあるものについて、予算の定めるところにより、翌年度に繰り越して使用する経費をいいます。

A 実際に収受した年度の特定収入となります。
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（問５）地方自治法上の繰上充用

Q 地方自治法施行令第166条の２《翌年度歳入の繰上充用》に規定する繰上充用に係る収入は、
今年度の特定収入に該当しますか。
（繰上充用の具体例）○○県では、森林特別会計を設けていますが、単年度で赤字が生じる場合、他会計からの繰入金等で補填
せず、繰上充用により補填（翌年度の収入から補填）することとしています。
（参考）
地方自治法施行令第166条の２《翌年度歳入の繰上充用》
会計年度経過後にいたって歳入が歳出に不足するときは、翌年度の歳入を繰り上げてこれに充てることができる。この場合においては、そのために必要な額を翌年度の歳入歳出予算に編入しなければならない。

A 今年度における特定収入には該当しません。
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（問６）借入金の利子の支払に使用することとされている補助金

Q 当法人（公益財団法人）では、建物の建設資金の借入れを行いましたが、借入金の利子の支払に当たっては、地方公共団体から補助金が交付されることとなっています。この補助金は、
特定収入として取り扱うこととなるのでしょうか。

A 特定収入に該当しないことになります。
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（問７）人件費に使途が特定されている補助金

Q 当事業団では、交付要綱において人件費に充てるべきこととされている補助金を国から交付されており、当該補助金を給料及び通勤手当として職員に支払っています。この場合、当該補助金は特定支出のためにのみ使用するものでない（通勤手当の支給は課税仕入れとなります。）
ことから、全額が特定収入に該当することとなると考えられますが、当該補助金における実績
報告書において通勤手当として支出した金額が明らかにされている場合には、当該金額のみを特定収入とし、それ以外の金額については、特定収入に該当しないものとして取り扱ってよいでしょうか。

A 通勤手当以外の金額については、特定収入に該当しないものとして取り扱って差し支えありません。
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（問８）消費税の還付金

Q 国、地方公共団体、公共・公益法人等が、消費税の確定申告に当たって控除不足還付税額が生じ還付金を受け取った場合、その還付金は特定収入に該当しますか。

A 特定収入に該当しません。
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−20−

（問９）公益法人等の申告単位

Q 当法人（公益社団法人）では、法人税法上の収益事業に該当する事業も行っていることから、収益事業と非収益事業について区分経理し、収益事業部門を特別会計とし、非収益事業部門を一般会計とする経理を行っています。このように会計単位を別々にしている場合には、収益事業部門の特別会計についてのみ申告すればよいのでしょうか。また、非収益事業部門の一般会
計についても申告の必要がある場合、各部門ごとに申告すればよいのでしょうか。

A 収益事業部門及び非収益事業部門において行った課税資産の譲渡等について、合わせたところで申告をする必要があります。
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（問10）一部事務組合への適用関係

Q 一部事務組合への消費税法の適用はどのようになりますか。
A 一部事務組合への消費税法の適用関係は以下のとおりです。
１

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−21−
−21−

２

一部事務組合の財務と会計ࠉ୍㒊஦ົ⤌ྜ࡟ࡣࠊ㒔㐨ᗓ┴ཬࡧᕷ⏫ᮧ࡟㛵ࡍࡿつᐃࡢ‽⏝ࡀ࠶ࡾࡲࡍ㸦ᆅ᪉⮬἞ἲ➨᮲㸧ࠋ
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３

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○注

意

国及び地方公共団体の e-Tax 義務化について
令和２年４月１日以降に開始する課税期間から、国及び地方公共団体（地方公営企業を含む。）が行
う消費税等の申告は、e-Taxにより提出することが義務付けられています。
「地方公共団体」には、都道府県や市町村の普通地方公共団体のほか、一部事務組合などの特別地方公共団体も含まれます。
したがって、消費税等の申告が必要な一部事務組合は、申告書及び添付書類（｢付表」など）をeTaxにより提出しなければなりません。（参照→P16「e-Tax義務化について」）（問11）令和元年10月1日前の借入金の返済に充てる補助金の交付を受けた場合

Q 令和元年10月１日前に借入金等を財源として課税仕入れ（消費税率6.3％適用）を行い、当該借入金等の返済等のための補助金等が同日以後に交付された場合、当該補助金等が交付された課税期間における特定収入に係る仕入控除税額の調整計算はどのようになりますか。

A 当該補助金等に係る仕入控除税額の調整計算においては、課税仕入れ等に係る特定収入に6.3／
当該補助金等に係る仕入控除税額の調整計算は、課税仕入れ等に係る特定収入に6.3／108を乗
108を乗じて計算することとなります。

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平成 27 年３月期

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コウエキザイダンホウジン

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《参考》 適格請求書等保存方式（インボイス制度）について（令和５年 10 月１日〜）
複数税率に対応した仕入税額控除の方式として、令和５年10 月１日に「適格請求書等保存方式」（インボイス制度）が開始されます。
適格請求書等保存方式の下では、「適格請求書発行事業者」が交付する「適格請求書」（インボイス）等と帳簿の保存が仕入税額控除の要件となります。
適格請求書とは

1

適格請求書とは、「売手が、買手に対し正確な適用税率や消費税額等を伝えるための手段」であり、一定の事項が記載された請求書や納品書、領収書、レシートその他これらに類する書類をいいます。なお、その書類の様式や名称は問いません。また、適格請求書の交付に代えて、電磁的記録（適格請求書の記載事項を記録した電子データ（電子インボイス））を提供することも可能です。
適格請求書を交付することができるのは、税務署長の登録を受けた「適格請求書発行事業者」に限られます。この登録は、課税事業者であれば受けることができます。
国・地方公共団体においても、課税資産の譲渡等を行った相手方から「適格請求書」の交付を求められることがある
ため、必要に応じ、一般会計又は特別会計ごとに「適格請求書発行事業者」の登録を要することになります。
※ 国・地方公共団体が「適格請求書」を交付しなければ、その取引の相手方（課税事業者）は消費税の仕入税額控除を受けることができないこととなります。
※
2

特別会計が複数ある場合には、個々の特別会計ごとに登録が必要です。
適格請求書及び適格簡易請求書の記載事項

記載事項は、以下のとおりです（下線の項目が現行の区分記載請求書等の記載事項に追加される事項です。）。

適格請求書
①
②
③
④

適格簡易請求書※

適格請求書発行事業者の氏名又は名称及び登録番号
取引年月日
取引内容（軽減税率の対象品目である旨）
税率ごとに区分して合計した対価の額（税抜き又は税込み）及び適用税率⑤ 税率ごとに区分した消費税額等（端数処理は一請求書当たり、税率ごとに１回ずつ）⑥ 書類の交付を受ける事業者の氏名又は名称

3

①
②
③
④

適格請求書発行事業者の氏名又は名称及び登録番号
取引年月日
取引内容（軽減税率の対象品目である旨）
税率ごとに区分して合計した対価の額（税抜き又は税込み）⑤ 税率ごとに区分した消費税額等（端数処理は一請求書当たり、税率ごとに１回ずつ）又は適用税率※ 不特定多数の者に対して販売等を行う小売業、飲食店業、駐車場業等に係る取引については、適格請求書に代えて交付することができます。

適格請求書発行事業者の義務（売手の留意点）
適格請求書発行事業者には、適格請求書を交付することが困難な一定の場合を除き、原則、取引の相手方（課税事業者に限ります。
）の求めに応じて適格請求書を交付する義務及び交付した適格請求書の写しを保存する義務が課されます※。
※ 売手（適格請求書発行事業者）は軽減税率対象品目の販売の有無にかかわらず、取引先（課税事業者）から求められた場合には、適格請求書を交付しなければなりません。なお、書面での交付に代えて、電磁的記録により提供することもできます。

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仕入税額控除の要件（買手の留意点）

4

適格請求書等保存方式の下では、適格請求書などの請求書等の交付を受けることが困難な一定の場合を除き、一定の事項を記載した帳簿及び請求書等の保存が仕入税額控除の要件となります。
■ 帳簿の記載事項
帳簿の記載事項は、区分記載請求書等保存方式の記載事項と同様です。
■ 請求書等の範囲
保存が必要となる請求書等には、売手が交付する適格請求書や適格簡易請求書、買手が作成する仕入明細書等（適格
請求書の記載事項が記載されており、課税仕入れの相手方において、課税資産の譲渡等に該当するもので、相手方の確認を受けたもの）、これらに係る電磁的記録などが含まれます。
税額計算の方法5

令和５年10 月１日以降の売上税額及び仕入税額の計算は、以下の①又は②を選択できます。
適格請求書に記載のある消費税額等を積み上げて計算する「積上げ計算」
適用税率ごとの取引総額を割り戻して計算する「割戻し計算」
ただし、売上税額を「積上げ計算」により計算する場合には、仕入税額も「積上げ計算」により計算しなければなりません。
なお、売上税額について積上げ計算を選択できるのは、適格請求書発行事業者に限られます。
①②

小規模事業者に係る税額控除に関する経過措置（２割特例）

6

適格請求書発行事業者の令和５年10月１日から令和８年９月30日までの日の属する各課税期間において、免税事業者が適格請求書発行事業者となったこと又は「消費税課税事業者選択届出書」を提出したことにより事業者免税点制度の適用を受けられない場合には、納付税額を課税標準額に対する消費税額の２割とすることができます。
なお、２割特例は、適格請求書等保存方式を機に免税事業者から課税事業者になった事業者に適用されるため、適格請
求書発行事業者ではない課税事業者や基準期間における課税売上高が1,000万円を超える事業者などの適格請求書等保存方式とは関係なく課税事業者となる者については、２割特例の適用はありません。
また、２割特例の適用を受ける場合には、仕入控除税額の調整計算を行う必要はありません。
適格請求書発行事業者の登録申請

7

適格請求書発行事業者となるためには、税務署長に「適格請求書発行事業者の登録申請書」（以下「登録申請書」といいます。）を提出し、登録を受ける必要があります。
■

適格請求書発行事業者の申請から登録までの流れ

事

登録申請書

通知される登録番号の構成は、以下のとおりです。

通知書

・法人番号を有する課税事業者
T＋法人番号
・上記以外の課税事業者（個人事業者、人格のない社団等）
T＋13 桁数字

業者

税①登録申請書の提出②税務署による審査

務④税務署からの通知

以下の事項をインターネットを通じて確認できます。
・適格請求書発行事業者の氏名又は名称・登録番号、登録年月日（取消、失効年月日）
・法人の場合、本店又は主たる事務所の所在地③登録及び公表
・登録簿への登載

上記のほか、事業者から公表の申出があった場合には・個人事業主：主たる屋号、主たる事務所の所在地等
・人格のない社団等：本店又は主たる事務所の所在地

署■

免税事業者の登録手続
免税事業者が適格請求書発行事業者として登録を受けるためには、「消費税課税事業者選択届出書」を提出し、課税事業者となる必要がありますが、令和５年10月１日から令和11年９月30日までの日を含む課税期間中に登録を受ける場
合は、登録を受けた日から課税事業者となる経過措置が設けられています。
したがって、この経過措置の適用を受ける場合、「消費税課税事業者選択届出書」の提出は必要ありません（登録申請書のみ提出します。）。
※

一般会計は、免税事業者には該当しないことから、いつ登録を受ける場合であっても登録申請書のみ提出することとなります。

■

適格請求書発行事業者となった場合の留意点
基準期間の課税売上高が1,000万円以下となっても、申告が必要です。

※

一般会計は、適格請求書発行事業者となった場合でも申告の必要はありません。

■

経過措置の適用により登録を受ける場合における登録を希望する日の記載
経過措置の適用により、令和５年10月２日以後に適格請求書発行事業者の登録を受けようとする免税事業者は、その登録申請書に、提出日から15日以降の登録を受ける日として事業者が希望する日（以下「登録希望日」といいます。）を記載します。この場合、その登録希望日後に登録がされたときは、当該登録希望日に登録を受けたものとみなされます。
【例】 令和６年２月１日を登録希望日として登録申請手続を行う場合
適格請求書等保存方式施行
令和５年10月1日

免税事業者

申請書提出日
令和６年１月17日

登録希望日
令和６年２月１日

適格請求書発行事業者

申請書
提出
登録希望日（提出日から15日以後の日）を記載

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登録

登録希望日後に登録が完了した場合でも登録希望日に登録を受けたものとみなす。

適格請求書発行事業者以外の者からの課税仕入れに充てられた特定収入がある場合の仕入控除税額の調整規定

8

特定収入に係る課税仕入れ等の税額（仕入控除税額の制限額）の計算（P11〜14参照）については、特定収入のあった
課税期間における当該特定収入の金額により行うこととなります。そのため、インボイス制度開始後において仕入税額控除の対象外となる適格請求書発行事業者以外の者からの課税仕入れ（以下「控除対象外仕入れ」といいます。）を課税
仕入れ等に係る特定収入（課税仕入れ等に使途が特定されている特定収入）により支出したとしても、計算上、仕入控除税額の制限の対象となります。
ただし、事業者が、課税仕入れ等に係る特定収入により控除対象外仕入れを一定程度行い※、当該特定収入により仕入控除税額の制限を受けた場合において、国等へ報告することとされている文書又は国、地方公共団体が合理的な方法により使途を明らかにした文書により、その控除対象外仕入れに係る支払対価の額の合計額を明らかにしているときは、
簡易課税制度の適用を受けて申告する課税期間を除き、控除対象外仕入れに係る仕入控除税額の制限額に相当する額を、その明らかにした課税期間における課税仕入れ等の税額の合計額に加算できます。
※ 課税仕入れ等に係る特定収入により支出された課税仕入れのうち、適格請求書発行事業者以外の者からの課税仕入
れが５％を超える場合に限ります。
〔イメージ図〕〔収入〕〔支出〕

課税仕入れ等に係る特定収入（補助金等）

仕入税額控除が可能
適格請求書発行事業者からの課税仕入れ（仕入税額控除の対象）

仕入税額控除の制限

課税仕入れ

資産の譲渡等の対価としての収入（事業収入）

適格請求書発行事業者以外の者からの課税仕入れ（仕入税額控除の対象外）

適格請求書発行事業者以外の者からの課税仕入れについて、国等に報告する文書等により明らかにされた課税期間において、仕入控除税額に加算できる。

＜計算式＞① 課税仕入れ等に係る特定収入のあった課税期間における課税売上高が５億円以下で課税売上割合が95％以上である場合
調整対象額

＝

控除対象外仕入れに係る支払対価の額（注１）の合計額

×

7.8
110

× （ １ − 調整割合）
（注3）

（注２）

（注１）免税事業者である課税期間及び簡易課税制度又は２割特例の適用を受ける課税期間において適格請求書発行事業者以外の者から行った課税仕入れに係る支払対価の額は含まれません。また、適格請求書発行事業者以外の者から行った課税仕入れであることにより仕入税額控除の適用を受けないこととなるものに限られます。以下②③においても同様です。
（注２）控除対象外仕入れに係る支払対価の額の合計額のうち他の者から受けた軽減対象課税資産の譲渡等に係る控除対象外仕入れに係る支払対価の額については108分の6.24を乗じます。以下②③においても同様です。
（注３）「１−調整割合」とは、課税仕入れ等に係る特定収入のあった課税期間における資産の譲渡等の対価の額の合計額に当該課税期間における課税仕入れ等に係る特定収入以外の特定収入の合計額を加算した金額のうちに当該資産の譲渡等の対価の額の合計額の占める割合（＝事業収入の割合）を指します。以下②③においても同様です。

②

課税仕入れ等に係る特定収入のあった課税期間における課税売上高が５億円超又は課税売上割合が95％未満で個別対応方式を適用している場合
調整対象額＝ （Ａ＋Ｂ）×（ 1 − 調整割合）

Ａ ＝課税資産の譲渡等にのみ要する控除対象
外仕入れに係る支払対価の額の合計額

×

Ｂ ＝課税資産の譲渡等とその他の資産の譲渡等に共通して要する控除対象外仕入れに係る支払対価の額の合計額

×

7.8
110
7.8
110

× 課税売上割合（注）（注）課税売上割合は、課税仕入れ等に係る特定収入のあった課税期間における課税売上割合を用います。以下③においても同様です。

③

課税仕入れ等に係る特定収入のあった課税期間における課税売上高が５億円超又は課税売上割合が95％未満で一括比
例配分方式を適用している場合
調整対象額

＝

控除対象外仕入れに係る支払対価の額の合計額

×

7.8
110

× 課税売上割合 ×（ １ − 調整割合）

適格請求書発行事業者以外の者からの課税仕入れに充てられた特定収入がある場合の仕入控除税額の調整規定に関する計算例については、今後、国税庁ホームページに掲載します。
〇

詳しくは、国税庁ホームページ内の「インボイス制度特設サイト」に掲載しているパンフレット「適格請求書等保存方式の概要〜インボイス制度の理解のために〜」をご参照ください。そのほか、特設サイトでは、各種リーフ
レットやＱ＆Ａを掲載しています。

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