215 回 商業簿記問題 1 は，特定の勘定の機能について問うものでした。仕訳を覚えることに主眼をおいた勉強の仕方をしている多くの受験者にとっては，なじみの薄い論点だったかもしれません。
たんに取引に応じた仕訳を覚えるのではなく，勘定の機能を理解しておくことによって，仕訳の理解も深まります。今回を機にしっかりと復習をしておきましょう。
問題 2 は，ソフトウェアの償却について問うものでした。問われている論点自体は，それほど複雑なものではなかったはずですが，できていない受験者が予想以上に多かったのが意外でした。とくに気になったのは，仕訳が問われていることを理解していないのではないかという答案が散見されたことです。そもそも問題文に「仕訳を答えなさい。
」と書かれていますし，また解答欄を見れば，各列の項目名として「勘定科目」および「金額」と左右に書かれており，さらに行の項目名として「問 1 X1 年度」や「問 2」と書かれていますので，それぞれ 1 行ずつの仕訳が要求されていると容易に想像できるはずです。にもかかわらず，貸借が均衡していない（すなわち，貸方の金額と借方の金額とが一致していない）仕訳が見られました。仕訳は貸借均衡することを理解していない受験者はいないとは思いますが，そもそも仕訳を問われていると気づかなかったのか，あるいは複数行からなる仕訳が問われていると思ったのか理由はわかりませんが，解答にあたっては注意深く問題文や解答用紙を見るように心がけましょう。
問題 3 は，決算整理前残高試算表および決算整理事項等から損益勘定と閉鎖残高勘定を完成させるものでした。問題量が多かったため解答のスピードが要求されましたが，1 つ 1 つの論点自体はそれほど難しいものではなかったはずです。しばしば指摘されていることですが，本来であれば収益や費用のフロー項目が収容されるはずの損益勘定に資産や負債を，また本来であれば資産・負債・純資産のストック項目が収容されるはずの閉鎖残高勘定に収益や費用を記入している答案がありました。その項目は翌期に繰り越されるストック項目なのか，あるいは当期だけ存在するフロー項目なのか，またストック項目（あるいはフロー項目）であれば損益勘定か閉鎖残高勘定のいずれに記入すべきなのかを，しっかりと考えて解答しましょう。

第２１５回財務会計採点を終えて問題１は、会計諸基準にかかわる正誤問題 10 問でした。正答率は比較的高く、受験者の勉強ぶりが手に取るようにわかりました。あえて指摘すれば、6.税効果会計に関する問
題で、「連結財務諸表において」と明示しているにもかかわらず、個別財務諸表を念頭に置いた解答が目立ちました。また、9.では「親会社が子会社の会計処理の原則及び手続きを採用してもよい」とだけ解答した受験者が多数いました。問題文にある「できるだけ親会社に統一しなければならない」という表現は 10 数年前までの連結財務諸表原則にあったもので、現在の会計基準では「親会社及び子会社が採用する会計方針は、原則として統一する」に変更されています。会計方針の統一が努力義務ではなく「原則」と改められ、企業の連結財務諸表の改善に大きな影響を与えました。この点を念頭に置いて解答していただきたかったと思います。
問題２は、減損会計のうち、減損の認識に焦点を当てた計算を主体とした問題でした。
答案は大きく２つにわかれました。全体にまんべんなく解答した答案と、まったく解答していないか、減損「する」「しない」に〇だけつけた答案です。減損の認識についてはほとんどの受験者が十分知識を持っているはずなので、後者の受験者はその知識を生かすことに慣れていなかったのだと思います。問題は比較的単純で、数値を選択し、減損の認識のロジックどおりに当てはめればよかったので、問題１でやや出来が悪くても、この問題で得点をあげた受験者が多数いました。ただし、会計基準に従えば、キャッシュ・フローの計算に間接的な支出の配分額は含めても、財務的な支出である利息支払額は含めません。問題文に「機械 A に紐づけられた」とあったせいか、解答した受験者の７割近くが利息支払額もキャッシュ・フローの計算に含めていました。
問題３は、繰延資産に関する論述問題でした。ご承知のとおり、現在ほとんどの会計基準には資産負債アプローチの考え方が強く反映されていますが、収益費用アプローチの考え方を残した部分もあります。
「繰延資産の会計処理に関する当面の取扱い」では、社債発行費が資金調達費の一部つまり財務費用であることを原則的な考えとする一方で、繰延資産の考え方については、企業会計原則注 15 に示された考え方を踏襲するとしています。このような背景を理解して整然と解答した受験者が一定数いたことをうれしく思いました。
最後に、毎回お願いしている通り、答案には文字や数字をはっきりと書いてください。

第 215 回 上級原価計算 採点を終えて問題 1 は複数の工程からなる生産プロセスについて，標準原価計算を適用することによって製品原価および標準原価差異等を計算する問題でした。投入材料が複数あり，また，各材料の投入方法の特徴を反映した原価を計算することがポイントです。
問 1 および問 2 は，資料から生産プロセス自体を正確に理解できていれば解答可能でしたので概ね正答できていた。問 1 では原価標準を完成させることを要求していますが，これを誤ると問 3 以降で正答できる可能性はきわめて低くなるため，慎重に解答するべきところです。
問 3 は原価標準を適用して仕掛品と完成品の標準原価の計算，問 4 は標準原価差異の計算を要求しています。いずれも正答率は高くなりましたが，仕掛品の標準原価および標準原価差異の計算において，投入方法に対応した計算ができていない答案も散見されました。
問 5 は加工費について固定費と変動費を分けて標準原価差異を把握することによって，管理対象を明確にしていること，変動費部分から生じる差異と固定部部分から生じる差異についてその性質を反映して解答欄が作成されていることに気が付いてください。
問 6 は標準原価差異の会計処理を問うものであり，原価計算基準 47 の「原価差異の会計処理」について簡略に説明することを要求してます。予想外に正答率は低くなりました。重
要な規定であるため，ポイントを要約して理解しておいてください。
問題 2 は工場会計を独立している場合を前提とした会計上の処理を問うています。問題文において説明されてる，対外的な取引の処理（たとえば，材料は工場へ直送，決済は本社が行うことなど）を理解して解答する必要がある。
問１から問３について正解を導くためには，工場会計を独立している場合に必要となる会計処理の全体像を理解していることが必要です。いずれも工場会計を独立している場合の特有の会計処理について問うています。正確に理解している受験者が少いため，正答率は想定していたよりもかなり低くなりました。
問４と問 5 については，工場会計を独立させる意義と振替価格の設定の意義を問うものでした。時間が足りないことが原因だと思いますが，乱雑な文字で記載しているものや「…
説明せよ」という問いなのに，単語だけを記載している答案が散見されました。読みやすい文字で，かつ，文章で解答するようにしてください。

第 215 回 上級管理会計 採点を終えて問題 1 は、予算・実績差異分析の問題でした。予算管理は管理会計の一分野である業績管理会計の主要論点です。本問では、予算管理における予算・実績差異分析を中心に、計算問題（問 1、問 2、問 3、問 4、問 6、問 7）、および、適語補充問題（問 5、問 8）を出題しました。
まず、計算問題については、正答が多く見られました。これは、予算・実績差異分析の基本的な計算方法を理解している受験者が多いことを反映していると思われます。その一方で、誤答の特徴は、有利差異と不利差異を逆に記入している、計算結果を指定した解答欄に記入していない、問題上の指示に従っていない、などです。こうした解答の誤記入や指示の無視は、基本的な計算方法を十分に理解していないことや、検定試験そのものに慣れていないことが原因であると考えられます。
次に、適語補充問題については、問 5 で多くの正答が見られました。その一方で、問 8 で正答があまり見られませんでした。
問題 2 は、設備投資の意思決定の問題でした。設備投資の意思決定は意思決定会計の主要論点です。本問では、構造的意思決定の基礎知識に関する計算問題（問 1、問 2）、および、設備投資の意思決定に関する計算・記述問題（問 3、問 4、問 5）を出題しました。
基礎知識に関する計算問題については、正答が多く見られました。これは、構造的意思決定の基礎知識を理解している受験者が多いことを反映していると思われます。その一方で、設備投資の意思決定に関する計算・記述問題については、正答があまり見られませんでした。
この原因としては、問題上の資料の整理に手間がかかることや、資料の読み取りそのものに慣れていないことが考えられます。
問題 3 は、マテリアルフローコスト会計の適語補充問題でした。これは、近年注目されている管理会計の論点ですが、新たな論点であるために正答があまり見られませんでした。
以上をふまえて受験者にお願いしたいことは、次の 2 つです。一つは、とくに問題 1 でふれたように、基本的な計算方法を習得することです。もう一つは、問題 1 から問題 3 でふれたように、検定試験に対応する能力を高めることです。そのため、全経上級のテキスト・問題集や過去の問題を利用して、主要論点・新たな論点の学習と過去の検定試験の分析を、併せて行うようにして下さい。これによって、解答の誤記入、資料の整理や読み取りの不備、問題上の指示の無視を大幅に防げるようになると考えられます。
最後に、とても乱雑に書かれた数字や文字が、今回の試験でも多く見られました。今後の対応として、数字の場合は、「1 と 7 と 9」、「3 と 5」、「6 と 9 と 0」などの記入に注意して下さい。また、文字の場合は、読むことができるものを書くようにして下さい。これに加えて、解答欄を埋めるだけの目的で記入したと考えられる、問われたことから大きく外れた数字や用語が、今回の試験でも見られました。こうしたことは今後慎むようにしましょう。