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第167回

日商簿記検定試験

１級－商業簿記－解説

模範解答・予想配点・解説等は、学校法人高橋学園が独自の見解によって作成しており、検定試験実施機関における本試験の解答並びに出題の意図を保証するものではありません。なお、予告なしにその内容を変更する場合がございます。ご理解いただいたうえで、ご利用ください。

１．総合問題（仕訳単位：千円）⑴ 法人税、住民税及び事業税① 整理仕訳(借) 法人税、住民税及び事業税

8,000 (貸) 仮払

法

人税等

6,000

(〃) 未払法

人税等

2,000

(借) 自 己 株 式 処 分 差 益

370 (貸) そ の 他 資 本 剰 余 金400(〃) 支30⑵ 自己株式
① 整理仕訳払

手数料⑶ ストック・オプション① 当期の費用計上額
20 名×100 個（ＳＯ数）×＠5.4 円（公正な評価単価）＝10,800 千円10,800 千円×21 ヵ月（20Ｘ3 年７月１日～20Ｘ5 年３月 31 日）/36 ヵ月－2,700 千円（決算整理前残高試算表(以下「前T/B」)・新株予約権）＝3,600 千円② 整理仕訳(借) 株式報酬

費用3,600 (貸) 新株

予約権

3,600

証券

6,600

(〃) 投 資 有 価 証 券 売 却 益600③ 残高勘定の金額☆ 新株予約権：2,700 千円（前 T/B）＋3,600 千円（株式報酬費用）＝6,300 千円⑷ 投資有価証券① 売却損益⒜ 売却原価300 株（売却株式数）×＠22 千円（取得原価）＝6,600 千円⒝ 売却損益7,200 千円（前 T/B・仮受金）－6,600 千円（売却原価）＝600 千円（売却益）⒞ 整理仕訳(借) 仮受金

7,200 (貸) 投資有価

② 時価評価⒜ 時価評価差額
700 株（期末保有株式数）×{＠25 円（期末時価）－＠22 円（取得原価）}＝2,100 千円（評価益）⒝ 整理仕訳
(借) 投

資有価証券

2,100 (貸) その他有価証券評価差額金

2,100③ 残高勘定の金額☆ 投資有価証券：22,000 千円（前 T/B）－6,600 千円（売却原価）＋2,100 千円（その他有価証券評価差額金）＝17,500 千円

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禁無断複写・無断転載⑸ ソフトウェア
① 前期支出分に係る費用計上額
21,000 円（前 T/B・ソフトウェア）×12 ヵ月（当期月数）/42 ヵ月（未償却月数）＝6,000 千円② 当期支出分に係る費用計上額
4,800 千円（一般管理費計上額）×６ヵ月（20Ｘ4 年 10 月１日～20Ｘ5 年３月 31 日）/36 ヵ月（未償却月数）＝800 千円③ 当期の費用計上額①＋②＝6,800 千円④ 整理仕訳(借) ソ フ ト ウ ェ ア 償 却 費

6,800 (貸) 一般(〃) ソフ管トウ

理費4,800ェ

ア

2,000⑤ 残高勘定の金額☆ ソフトウェア：21,000 千円（前 T/B）－2,000 千円（当期償却額）＝19,000 千円⑥ 損益計算書の金額★ 一般管理費：22,800 千円（前 T/B）－4,800 千円（当期償却額）＝18,000 千円⑹ 退職給付引当金① 前期末の退職給付債務
100,000 千円（退職給付見込額）÷10 年（全勤務期間）×４年（20Ｘ0 年度期首～20Ｘ3 年度期末）×0.88797（６年の現価係数）≒35,519 千円② 当期末の退職給付債務
100,000 千円（退職給付見込額）÷10 年（全勤務期間）×５年（20Ｘ0 年度期首～20Ｘ4 年度期末）×0.90573（５年の現価係数）≒45,287 千円③ 当期の費用計上額②－①＝9,768 千円④ 整理仕訳(借) 退職給付費

用9,768 (貸) 退 職 給 付 引 当 金⑤ 残高勘定の金額☆ 退職給付引当金：35,519 千円（前 T/B）＋9,768 千円（退職給付費用）＝45,287 千円

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9,768

禁無断複写・無断転載⑺ 有形固定資産① 減価償却取 得 原 価

減価償却費

期末減価償却累計額 期 末 帳 簿 価 額

備考

建物

Ｂ

250,000 千円

12,500 千円

62,500 千円

187,500 千円

（注１）

建物

Ｃ

180,000 千円

15,000 千円

60,000 千円

120,000 千円

（注２）

品

9,000 千円

900 千円1,800 千円

7,200 千円

（注３）

車両運搬具

12,000 千円

3,600 千円

3,600 千円

8,400 千円

（注４）

備（注１）建物Ｂ
250,000 千円（取得原価）×（１÷20 年（耐用年数））＝12,500 千円（１年間の減価償却費）
12,500 千円×５年（20Ｘ0 年４月～20Ｘ5 年３月）＝62,500 千円（期末減価償却累計額）（注２）建物Ｃ
180,000 千円（取得原価）×（１÷12 年（耐用年数））≒15,000 千円（１年間の減価償却費）
15,000 千円×４年（20Ｘ1 年４月～20Ｘ5 年３月）＝60,000 千円（期末減価償却累計額）（注３）備品9,000 千円（取得原価）×（１÷10 年（耐用年数））＝900 千円（１年間の減価償却費）
900 千円×２年（20Ｘ3 年４月～20Ｘ5 年３月）＝1,800 千円（期末減価償却累計額）（注４）車両運搬具
12,000 千円（取得原価）×（１÷５年（耐用年数）×200％）×９ヵ月（20Ｘ4 年７月～20Ｘ5 年３月）/12 ヵ
月＝3,600 千円（当期の減価償却費）② 減損処理⒜ 認識
・帳簿価額
30,000 千円（土地）＋120,000 千円（建物Ｃ）＋7,200 千円（備品）＝157,200 千円
・割引前将来キャッシュ・フロー
15,000 千円（各年度の使用による将来キャッシュフロー）×８年＋30,000 千円（最終処分価額）＝150,000 千円
・判定
157,200 千円（帳簿価額）＞150,000 千円（割引前将来キャッシュ・フロー） ∴減損損失を認識する⒝ 測定
・正味売却価額
140,000 千円（見積処分価額）－6,380 千円（処分費用）＝133,620 千円★使用価値15,000 千円（各年度の使用による将来キャッシュフロー）×5.33493（期間８年の年金現価係数）＋30,000 千円（最終処分価額）×0.46651（期間８年の現価係数）≒94,019 千円

・回収可能価額
133,620 千円（正味売却価額）＞94,019 千円（使用価値） ∴133,620 千円
・減損損失
157,200 千円（帳簿価額）－133,620 千円（回収可能価額）＝23,580 千円
土 地：23,580 千円（減損損失）×30,000 千円（帳簿価額）/157,200 千円（帳簿価額総額）＝4,500 千円
建物Ｃ：23,580 千円（減損損失）×120,000 千円（帳簿価額）/157,200 千円（帳簿価額総額）＝18,000 千円
備 品：23,580 千円（減損損失）×7,200 千円（帳簿価額）/157,200 千円（帳簿価額総額）＝1,080 千円

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禁無断複写・無断転載③ 整理仕訳(借) 減

価(借) 減償損

却損費失32,000 (貸) 建 物 減 価 償 却 累 計 額

27,500(〃) 備 品 減 価 償 却 累 計 額

900(〃) 車両運搬具減価償却累計額

3,600

23,580 (貸) 土地

4,500(〃) 建物

18,000(〃) 備品1,080④ 残高勘定の金額☆ 建物：430,000 千円（前 T/B）－18,000 千円（減損損失）＝412,000 千円☆ 備品：9,000 千円（前 T/B）－1,080 千円（減損損失）＝7,920 千円☆ 土地：500,000 千円（前 T/B）－4,500 千円（減損損失）＝495,500 千円☆ 建物減価償却累計額：95,000 千円（前 T/B）＋27,500 千円（減価償却費）＝122,500 千円☆ 備品減価償却累計額：900 千円（前 T/B）＋900 千円（減価償却費）＝1,800 千円⑤ 損益計算書の金額★ 減価償却費：12,500 千円（建物Ｂ）＋15,000 千円（建物Ｃ）＋900 千円（備品）＋3,600 千円（車両運搬具）＝32,000 千円⑻ カスタマー・ロイヤルティ・プログラム① 売上及び契約負債計上額
収 益 認 識
STEP1

商

品

販

顧客との契約を識別契約における履行義履行義務

務を識別する。
STEP3

取引価格を算定する。

STEP4

契約における履行義
務に取引価格を配分

履行義務21,500 千円(独立販売価格：21,500 千円)(独立販売価格：1,613 千円※１)

配分額：20,000 千円

配分額：1,500 千円

20,000 千円－※２する。
STEP5

ポイント利用に係る商品販売同一の契約する。
STEP2

売履行義務を充足した時又は充足するにつれて収益を認識する。

・STEP4：STEP3 の取引価格を独立販売価格にもとづいて配分する。
※１：21,500 千円（販売価格）×10％（ポイント付与分）×75％（利用見込割合）≒1,613 千円※２：契約負債計上② クレジットカード会社に対する手数料
21,500 千円×２％＝430 千円③ 整理仕訳(借) ク レ ジ ッ ト 売 掛 金(〃) 支払

手数料21,070 (貸) 売
430 (〃) 契

約負④ 残高勘定の金額☆ クレジット売掛金：64,930 千円（前 T/B）＋21,070 千円（未処理）＝86,000 千円☆ 契約負債：5,600 千円（前 T/B）＋1,500 千円（未処理）＝7,100 千円

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上20,000債

1,500

禁無断複写・無断転載⑤ 損益計算書の金額★ 売上：540,000 千円（前 T/B）＋20,000 千円（未処理）＝560,000 千円★ 支払手数料：4,600 千円（前 T/B）＋30 千円（自己株式支払手数料）＋430 千円（クレジット売掛金に係る手数料）＝5,060 千円⑼ 貸倒引当金① 貸倒引当金
80,000 千円（売掛金残高）×１％＋86,000 千円（クレジット売掛金残高）×0.5％＝1,230 千円② 貸倒引当金繰入額
1,230 千円－500 千円（前 T/B）＝730 千円③ 整理仕訳(借) 貸 倒 引 当 金 繰 入 額

730 (貸) 貸倒引当金730④ 残高勘定の金額☆ 貸倒引当金：500 千円（前 T/B）＋730 千円（貸倒引当金繰入額）＝1,230 千円⑽ 売価還元法① 原価率
50,000 千円（前 T/B・繰越商品）＋400,000 千円（前 T/B・仕入）
70,000 千円（商品期首棚卸売価）＋400,000 千円（前 T/B・仕入）＋145,000 千円（原始値入額）＋10,000 千円（値上額）＝0.72② 期末実地棚卸
58,000 千円（商品期末実地棚卸売価）×0.72＝41,760 千円③ 整理仕訳(借) 仕(〃) 繰越商

入50,000 (貸) 繰品

41,760 (〃) 仕越商

品

50,000入41,760④ 損益計算書の金額★ 売上原価：400,000 千円（前 T/B・仕入）＋50,000 千円（前 T/B・繰越商品）－41,760 千円（期末商品実地棚卸高）＝408,240 千円⑾ 繰越利益剰余金
265,000 千円（前 T/B）－2,178 千円（当期純損失）＝262,822 千円

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禁無断複写・無断転載⑿ 残高勘定残現金(単位：千円)

金

47,259買金80,000契

ク レ ジ ッ ト 売 掛 金

86,000未払

繰品

41,760

貸倒建物

備売車

預高掛越両商運搬

土掛

金23,500

債

7,100

税

等

2,000

当金

1,230

412,000

建物減価償却累計額

122,500

品

7,920

備品減価償却累計額

1,800

具

12,000

車両運搬具減価償却累計額

3,600

地

495,500

長金400,000

約

期

負法

人
引借入

ソ

フ

トウ

ェ

ア

19,000

退 職 給 付 引 当 金

45,287

関係

会社

株

式

52,000資

金

300,000

投

資

有価

証

券

17,500資

金

100,000

式

7,700

そ の 他 資 本 剰 余 金400繰 越 利 益 剰 余 金

262,822

自己株

新本本株

準権

6,300

その他有価証券評価差額金

2,100

1,278,639

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予

備約

1,278,639禁無断複写・無断転載

２．連結会計⑴ 資本連結（連結修正単位：千円）① 子会社の土地の時価評価
土地3,000 評

価

差

額

3,000

用

2,000 関係

会社

株

式

2,000

資 本 金 当 期 首 残 高

30,000 関係

会社

株

式

50,000

資本剰余金当期首残高

10,000 非 支 配 株 主 持 分 当 期 首 残 高10,600

利益剰余金当期首残高

10,000

評

額

3,000

ん

7,600

② 取得関連費用
取得

関連費③ 投資と資本の相殺

価差のれ④ 解答の金額★ 資本剰余金：100,400 千円（Ｐ社）＋10,000 千円（Ｓ社）－10,000 千円（投資と資本の相殺）＝100,400 千円★ 土地：495,500 千円（Ｐ社）＋25,000 千円（Ｓ社）＋3,000 千円（評価差額）＝523,500 千円★ のれん：7,600 千円（支配獲得時）－7,600 千円（支配獲得時）÷10 年（償却期間）×２年（20Ｘ3 年度・20Ｘ4 年度）＝6,080 千円⑵ Ｓ社からＰ社への商品販売（アップ・ストリーム）① 内部取引の相殺
売上

高85,000 売上原

価

85,000価

900 棚卸資産

900

180 非 支 配 株 主 に 帰 属 す る 当 期 純 利 益

180② 未実現利益の消去
売上原

非支配株主持分当期変動額※ 利益率：54,000 千円（売上総利益）/180,000 千円（売上高）×100＝30％※ 未実現利益：3,000 千円（期末商品）×30％＝900 千円※ 非支配株主に帰属する当期純利益：900 千円×20％（非・株の持分割合）＝180 千円③ 解答の金額★ 棚卸資産：41,760 千円（Ｐ社）＋28,000 千円（Ｓ社）－900 千円（未実現損益）＝68,860 千円★ 売上高：560,000 千円（Ｐ社）＋180,000 千円（Ｓ社）－85,000 千円（内部取引の相殺）＝655,000 千円★ 売上原価：408,240 千円（Ｐ社）＋126,000 千円（Ｓ社）－85,000 千円（内部取引の相殺）＋900 千円（Ｓ社）＝450,140 千円⑶ 解答の各金額★ 非支配株主持分：（30,000 千円（20Ｘ4 年度末・資本金）＋10,000 千円（20Ｘ4 年度末・資本剰余金）＋12,400 千円（20Ｘ4 年度末・利益剰余金）＋3,000 千円（評価差額））×20％（非・株の持分割合）－180 千円（未実現損益）＝10,900 千円★ 利益剰余金：262,822 千円（Ｐ社）＋（12,400 千円（20Ｘ4 年度末・利益剰余金）－10,000 千円（20Ｘ2 年度末・利益剰余金））×80％（Ｐ社の持分割合）－2,000 千円（取得関連費用）－1,520 千円（のれん償却）－720 千円（未実現損益）＝260,502 千円

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禁無断複写・無断転載⑷ その他の包括利益
取得

20Ｘ4 年 3/31

20Ｘ5 年 3/31

＜Ｐ社保有＞
期 中 売 却 分
（ 3 0 0 株 ）6,600 千円

その他有価証券評価差額金△600 千円

6,000 千円

売却

7,200 千円

当期発生額
1,200 千円
組替調整額
600 千円期 末 保 有 分
（ 7 0 0 株 ）15,400 千円

その他有価証券評価差額金△1,400 千円

14,000 千円

その他有価証券評価差額金
3,500 千円
当期発生額
3,500 千円

★ その他の包括利益：4,700 千円（当期発生額）－600 千円（組替調整額）＝4,100 千円

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17,500 千円