国際関連情報

国際関連情報IASB 情報IASB 情報IASB の動向（2014 年 5 月～2014 年 7 月）
ASBJ 研究員

Ⅰ．基準等の公表

はらかん

原 寛

価償却の計算に使用することは適切ではない旨を明確化した。資産の使用を含む活動から創出される収益は、一般的に、資産に具現化された

1 ．IASB が、IFRS 第 11 号「共同支配の取決め」の修正「共同支配事業に対する持分の取経済的便益の消費以外の要因を反映しているからである。

得の会計処理」を公表（2014 年 5 月 6 日）

IASB は、収益は一般的に、無形資産に具現国際会計基準審議会（IASB）は、IFRS 第化された経済的便益の消費を測定するための基11 号「共同支配の取決め」の修正を公表した。

礎として不適切と推定される旨も明確化した。

IFRS 第 11 号は、共同支配企業及び共同支

ただし、この推定は、一部の限定的な状況にお配事業に対する持分の会計処理を扱っている。

いては反証が可能である。

公表された修正は、事業を構成する共同支配事業に対する持分の取得の会計処理の方法に関し3 ．IASB と FASB が、収益認識に関してコンて新たなガイダンスを追加している。本修正

バージェンスした基準を公表（2014 年 5 月は、こうした取得の適切な会計処理を明示して28 日）いる。

国 際 財 務 報 告 基 準（IFRS） に 責 任 を 負 う
IASB と、米国で一般に認められた会計原則

2 ．IASB が、IAS 第 16 号「有形固定資産」及（US GAAP）に責任を負う米国財務会計基準

び IAS 第 38 号「無形資産」の修正「許容可審議会（FASB）は、顧客との契約から生じる能な減価償却及び償却の方法の明確化」を公収益の認識に関してコンバージェンスした基準表（2014 年 5 月 12 日）を共同で公表した。この基準は、収益の財務報

IASB は、IAS 第 16 号「有形固定資産」及告を改善するとともに、財務諸表のトップライび IAS 第 38 号「無形資産」の修正を公表した。

ンの比較可能性をグローバルに改善する。

IAS 第 16 号と IAS 第 38 号はともに、減価収益は、財務諸表利用者にとって極めて重要償却及び償却の基礎は資産の将来の経済的便益な数値であり、企業の財務業績及び見通しを評の消費についての予想パターンであるという原価するために使用されている。しかし、IFRS則を設けている。と US GAAP の従前の要求事項は異なっておIASB は、収益を基礎とした方法を資産の減り、経済的に類似した取引の会計処理が異なる

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ことが多かった。さらに、IFRS の収益認識の間の終了時に、それらは通常は廃棄される。果

要 求 事 項 は 詳 細 さ が 十 分 で な い 一 方、US

実生成型植物がいったん成熟した後は、生産物

GAAP の会計処理の要求事項は過度に規範的の産出を除いて、その生物学的変化は将来の経で、特定の領域で矛盾していると考えられてい済的便益を生み出す上でもはや重要ではない。

た。

果実生成型植物が創出する唯一の重要な将来のこ れ ら の 課 題 に 対 応 し て、 両 審 議 会 は、
IFRS と US GAAP の両方における収益の認識

経済的便益は、それが生み出す農産物から生じる。

についての新たな完全にコンバージェンスした

IASB は、果実生成型植物の働きは製造と同基準を開発した。これは、収益を報告する方法様であるため、その会計処理は IAS 第 16 号の質と整合性を大幅に高めると同時に、IFRS「有形固定資産」と同じ方法で行うべきである

及び US GAAP を用いて報告する企業の財務と決定した。したがって、本修正では果実生成諸表における比較可能性を改善する。

型植物を IAS 第 41 号ではなく IAS 第 16 号の新基準の中心的な原則は、企業が収益の認識範囲に含めている。果実生成型植物の上に生育を、顧客への財又はサービスの移転を企業が当する生産物は依然として IAS 第 41 号の範囲に該財又はサービスと交換に権利を得ると見込ん含まれることになる。

でいる対価（すなわち、支払）を反映する金額

企業は、2016 年 1 月 1 日以後開始する事業で描写するように行うというものである。ま

年度に本修正を適用することが要求される。早た、新基準は、収益に関する開示を拡充し、こ期適用は認められる。

れまで包括的に扱っていなかった取引（例えば、サービス収益や契約変更）についてのガイ

5 ．IASB が金融商品会計の改定を完了（2014

ダンスを提供するとともに、複数要素契約につ年 7 月 24 日）いてのガイダンスを改善している。

IASB は、金融危機への包括的対応の最後の要 素 を、IFRS 第 9 号「 金 融 商 品」 の 公 表 に4 ．IASB が、果実生成型植物について IAS 第よって完了した。IFRS 第 9 号によって導入さ16 号及び IAS 第 41 号の修正を公表（2014

れた改善のパッケージには、分類及び測定につ

年 6 月 30 日）

いての論理的なモデル、単一の将来予測的なIASB は、果実生成型植物（ぶどうの木、ゴ「予想損失」減損モデル、及び大幅に改定されムの木、油ヤシなど）についての財務報告を変たヘッジ会計のアプローチが含まれている。新

更する修正を公表した。

基準は 2018 年 1 月 1 日に発効し、早期適用がIAS 第 41 号「農業」では現在、農業活動に認められる。

関連するすべての生物資産を、売却コスト控除・分類及び測定後の公正価値で測定することを要求している。

分類は、金融資産及び金融負債を財務諸表にこれは、これらの資産が生存期間中に受ける生おいてどのように会計処理するのか、特に、継物学的変化は、公正価値測定によって最も適切続的な測定をどのように行うのかを決定する。に反映されるという原則に基づいている。しかIFRS 第 9 号は、金融資産の分類についての論し、生物資産の中には、果実生成型植物と呼ば理 的 な ア プ ロ ー チ を 導 入 し て お り、 こ れ はれる部分集合があり、これは数期間にわたり生キャッシュ・フロー特性と資産が保有されてい産物を生成するためだけに使用される。生産期る事業モデルを決定要因とするものである。こ184

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国際関連情報の単一の原則主義のアプローチは、過度に複雑で適用が困難と一般に考えられている現行の規IASB 情報

Ⅱ．公開草案等の公表則主義のアプローチを置き換えるものである。
新しいモデルは、すべての金融商品に適用され1 ．IASB が、公開草案「投資企業 ─ 連結の例る単一の減損モデルももたらし、それにより従外の適用」（IFRS 第 10 号及び IAS 第 28 号

来の会計処理の要求事項に関する複雑性の原因の修正案）を公表（2014 年 6 月 11 日）を取り除いている。

IASB は、公開草案「投資企業 ─ 連結の例外・減損
金融危機の間に、貸付金（及び他の金融商品）に係る信用損失の認識の遅れが、現行会計の適用」（IFRS 第 10 号及び IAS 第 28 号の修正案）を公表した。
IFRS 第 10 号「連結財務諸表」及び IAS 第基準の弱点として識別された。IFRS 第 9 号の28 号「関連会社及び共同支配企業に対する投一部として、IASB は、予想信用損失のより適資」の修正案は、投資企業は子会社を連結せず時の認識を要求する新しい予想損失減損モデルに公正価値で測定するという要求の適用に関すを導入した。具体的には、新基準では、金融商る 3 つの論点を明確化するように設計されてい品を最初に認識した時から予想信用損失を会計る。

処理し、全期間の予想損失の全額をより適時に・連結財務諸表の表示の免除は、投資企業の子認識することを企業に要求している。
・ヘッジ会計会社のうち自身が親会社である企業に引き続き適用されることを確認する。

IFRS 第 9 号は、ヘッジ会計について大幅に・どのような場合に、投資企業である親会社改定したモデルを、リスク管理活動に関する開が、投資関連サービスを提供する子会社を公示の拡充とともに導入している。新しいモデル

正価値で測定せずに連結すべきなのかを明確は、ヘッジ会計の大幅な見直しとなるものであ化する。

り、会計処理をリスク管理活動と一致させ、企・自身は投資企業ではないが、投資企業である業がこうした活動をより適切に財務諸表に反映関連会社に対する持分を有している企業につすることを可能にする。さらに、これらの変更いて、持分法の適用を単純化する。の結果、財務諸表利用者には、リスク管理及び本提案は、一般のコメントを求めるため 96

ヘッジ会計の財務諸表への影響に関して、より日間公開される。これは通常のコメント期間よ適切な情報が提供されることになる。

りも短いが、投資企業についての IFRS 第 10・自己の信用号の当初の要求事項の発効日が 2014 年 1 月 1

IFRS 第 9 号は、公正価値で測定することを日であることを反映したものである。

選択した負債の信用リスクの変動から生じていた純損益のボラティリティも取り除いている。
この会計処理の変更は、そうした負債に係る企業自身の信用リスクの悪化によって生じる利得が純損益に認識されなくなることを意味している。この財務報告の改善を金融商品の会計処理の他の変更よりも前に早期適用することが、
IFRS 第 9 号で認められている。

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Ⅲ．その他の IASB 関連のプレスリ
リース

品の減損に関する IFRS 移行リソース・グループ（ITG）の候補として適格なメンバーを探しており、候補者指名の募集を公表した。

1 ．IASB と FASB が収益認識に関する共同の

ITG は、IFRS 第 9 号「金融商品」（2014 年）

移 行 リ ソ ー ス・ グ ル ー プ（Transition Re-における新しい減損規定により生じる可能性のsource Group：TRG）の創設を公表（2014

ある適用上の論点に関して、利害関係者を支援年 6 月 3 日）する討議フォーラムを提供する。

IASB と FASB は、収益認識に関する共同のIFRS 第 9 号の金融商品の減損に関する新し移行リソース・グループ（TRG）の創設を公い予想信用損失モデルは、現行の実務に重要な表した。

変更をもたらす。この変更は、特に金融サービ

TRG は、企業や組織が新基準を適用する際に発生する潜在的な論点について、IASB とスセクターにおいて、適用上及びシステム上の観点から重要な影響がある。

FASB に報告する役割を有する。また、TRG変更の重要性に鑑みると、IASB は、基準公は新基準に関して、利害関係者に対して適用に表後に利害関係者を支援する ITG のような討関与する他の関係者との学習の機会を提供す議フォーラムを開催することは、堅牢で一貫しる。TRG 自体はガイダンスを公表しない。

た適用を高めると信じている。

TRG のメンバーには、幅広い範囲の業種、ITG は、利害関係者が新規定を適用する際地域、公的・民間の企業及び組織を代表する財に共通して生じ、実務において多様性をもたら務諸表作成者、監査人、利用者が含まれる。

す可能性がある問題を収集、分析及び討議す

TRG は、2014 年に 2 回、2015 年に 4 回集まる。さらに、ITG は、実務上の多様性を解決る予定である。最初の会議は、2014 年 7 月 18

するうえでどのような対応が必要となるかを日に実施されている。すべて公開で議論され、IASB が決定する際に役立つ情報を（必要に応IASB 及び FASB の両副議長が共同で議長を務じて）提供する。ITG 自身がガイダンスを公める。

表することはない。

利害関係者は誰でも TRG に潜在的な論点をIASB は、広範囲の地域的構成からなる財務提出することができる。IASB と FASB は提出

諸表作成者、監査人、関連グループを代表するされた論点について評価し、優先順位をつけて14 名から 18 名の専門家からなるグループを形TRG の会合で議論する。

成するための候補者を募集している。ITG は、なお、19 名のメンバーが公表されており、日本からは富士通の湯浅一生氏が指名されてい定期的（年に約 2、3 回）に公開の会合を実施し、議長は IASB のメンバーが務める。
候補者は、IFRS における金融商品の会計処る。

理の関連知識、及び金融資産の減損における予2 ．IASB が、金融商品の減損に関する移行リ

想信用損失モデルの専門知識、技能や実務的知ソース・グループ（ITG）を創設（2014 年 6識に基づいて、ITG に対して積極的に貢献す

月 23 日）る能力を有していることが求められる。候補者

IASB は、金融商品の減損に関する新しい規は、多様な見解に柔軟に対応し、自由な意見交定に焦点を当てた移行リソース・グループを創換に参加する能力を有していなければならな設することを公表した。IASB は、この金融商い。

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国際関連情報

Ⅳ．IFRS 財団関連のプレスリリー
ス
1 ．2014 年 IFRS 解釈指針委員会メンバーのIASB 情報の常任代表委員も務める。
Diaz 氏の任期は 2014 年 6 月 1 日に開始する。

3 ．IFRS 財団評議員会が、評議員に Jin Liqun指名（2014 年 5 月 12 日）

氏を指名（2014 年 6 月 19 日）

IFRS 財団評議員会は、IFRS 解釈指針委員

IFRS 財団評議員会は、IFRS 財団評議員と会メンバーの任命及び再任を公表した。
新しく指名されたメンバーは下記のとおりで

して Jin Liqun 氏の指名をモニタリング・ボードが承認したことを発表した。Jin 氏の任期はある。

2014 年 7 月に開始し 2016 年 12 月 31 日に終了

・Carl Douglas 氏─ Corporate Controller, CCRする。再任は 1 回可能で、延長期間は 3 年であGroup（ブラジル）る。

・Mikael Hagström 氏 ─ Head of Corporate Fi-

Jin Liqun 氏は、China International Capitalnancial Reporting, Volvo Group（スウェーCorporation Limited の会長であり、中国外務デン）

省の対外政策諮問委員会のメンバーである。彼・Bruce Mackenzie 氏 ─ Managing Partner, W

はまた、ソブリン・ウェルス・ファンド（Sov-Consulting International（南アフリカ）

ereign Wealth Funds）国際フォーラムの名誉・Bonnie Van Etten 氏 ─ Head of Fiat and会長も務めている。

Chrysler Group Global Technical Account-Jin 氏は、2008 年から 2013 年まで China In-

ing, Accounting Research 氏 ─Chrysler

vestment Corporation & Central Huijing In-

Group LLC（米国）vestment Corporation の監視委員会の議長で新しいメンバーの任期は 3 年で、全員 2014あった。また、2003 年 8 月から 2008 年 7 月ま年 7 月 1 日から任期が開始する。なお、再任はで、アジア開発銀行（ADB）の副会長として、1 度まで可能である。

南、中央、西アジアの運営及び非公開セクター

また、評議員会は、Charlotte Pissaridou 氏を再任（3 年更新）したことを公表した。の運営を担当していた。彼は、ADB の中期・長期戦略の構築及び ADB の経済的及び社会的開発（特に貧困削減及び環境保護）の運営を統

2 ．IFRS 財団評議員会が、IFRS 諮問会議のメ治する多くの方針の構築に関与した。

ンバーに Linda Diaz 氏を指名（2014 年 6 月2 日）
IFRS 財団評議員会は、IFRS 諮問会議のメンバーとして、Linda Diaz Del Barrio 氏を指名したことを発表した。

4 ．IFRS 財団評議員の再任（2014 年 7 月 11日）
IFRS 財団評議員会は、6 名の IFRS 財団評議員の再任を発表した。

Diaz 氏 は、 メ キ シ コ の National Banking

評議員会のこの判断は、モニタリング・ボーand Securities Commission（CNBV）の会計規ドにより承認された。再任された 6 名は、以下制の副本部長であり、CNBV が発行する会計のとおりである。6 名はすべて 2 期目となり、基準、監査及び開示規制の企画、開発及び適用

2 期目の任期は 2015 年 1 月 1 日から 2017 年 12の責任を有する。また、Diaz 氏は、バーゼル

月 31 日までの 3 年間である。

委員会の会計専門グループにおいて、CNBV・Michel Prada 氏（欧州）IFRS 財団評議員会

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・通常会議（2014 年 7 月 22 日〜24 日、一部議長
・Ronald Arculli 氏（アジア・オセアニア）

FASB との合同会議）

・Chandrashekhar Bhaskar Bhave 氏（ ア ジ

また、IFRS 解釈指針委員会の会議は、2014

ア・オセアニア）

年 5 月 13 日〜14 日及び 7 月 15 日〜16 日にロ・Sir Callum McCarthy 氏（欧州）ンドンの IASB 本部で開催された（詳細につい・Marco Onado 氏（欧州）ては、本誌 201 頁の「IFRS 解釈指針委員会の・James Quigley 氏（北米）活動状況」を参照いただきたい）。

5 ．IFRS 財団と ESMA がプロトコルに関する共同文書に合意（2014 年 7 月 15 日）

Ⅵ．その他の IASB 関連会議

IFRS 財団と欧州証券市場監督機構（ESMA）
は、相互利害関係の分野における連携の基礎と・2014 年 6 月 2 日、3 日

会計基準アドバイザなるプロトコルに関する共同文書に合意したこ

リ ー・ フ ォ ー ラ ム（ASAF） 会 議（ ロ ン ドとを発表した。

ン）（詳細については、本誌 173 頁の「2014

本プロトコルに関する共同文書は、IFRS 財

年 6 月開催会計基準アドバイザリー・フォー

団と ESMA における現在のハイレベルな協力ラム（ASAF）について」を参照いただきた関係を再確認し、電子報告、新基準の適用及びい。）

他の発生する財務報告事項を含む、協力関係に関する追加の分野を説明している。

・2014 年 6 月 30 日

IASB の代表者と資本市場 諮 問 委 員 会（CMAC） 及 び 世 界 作 成 者フォーラム（GPF）との合同会議（ロンドン）（詳 細 に つ い て は、 本 誌 206 頁 のⅤ．IASB 会 議、IFRS 解 釈 指 針 委員会「CMAC─GPF 合同会議（2014 年 6 月）出席

IASB の会議は、ロンドンの IASB 本部で以・2014 年 7 月 18 日報告」を参照いただきたい。）
収益認識に関する共同の下のとおり開催された。

移行リソース・グループ（TRG）会議（ロ・通常会議（2014 年 5 月 20 日〜22 日、一部ンドン及び米国ノーウォーク）（詳細についFASB との合同会議）
・通常会議（2014 年 6 月 17 日〜19 日、一部
FASB との合同会議）

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2014.9 vol.46 季刊 会計基準て は、 本 誌 130 頁 の「収 益 認 識 に 係 る
IASB・FASB 共同移行リソース・グループの活動内容」を参照いただきたい。）