国際関連情報

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国際会議等

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2013 年 世界会計基準設定主体会議（WSS）報告
せきぐちともかず

かみ やたか お

関口 智和

ASBJ 常勤委員

ディレクター（総括担当） 紙谷孝雄

出席した。

Ⅰ．はじめに以下に会議の概要を報告するが、一部のセッションは同時進行で複数のセッションが開催さ国際会計基準審議会（IASB）は、世界各国れたため、断りのない限り、参加したセッショの会計基準設定主体との意見交換を目的としたンについてのみ概要を報告している。なお、本世界会計基準設定主体会議（World Standard-

文中の意見に関わる箇所は、筆者の個人的な見

Setters Conference： 以 下「WSS 会 議」 と い解であることをあらかじめお断りする。

う。）を毎年 1 回開催している。今年は、2013
年 9 月 23 日及び 24 日の 2 日間、ロンドン市内の会場で開催され、世界中の基準設定主体からⅡ．今回の会議の概要

約 100 名 が 参 加 し た。 企 業 会 計 基 準 委 員 会（ASBJ）からは、西川委員長、小賀坂副委員長、関口常勤委員と紙谷ディレクターの 4 名が議

題

今回の会議は、次の予定表に沿って行われた。
担当2013 年 9 月 23 日
フーガーホースト IASB 議長による挨拶

フーガーホースト IASB 議長

概念フレームワーク・プロジェクト
資産及び負債の定義、認識（IASB スタッフからの説明） IASB スタッフ
各国基準設定主体代表者
小グループによるセッション
小グループによる議論からのフィードバック
概念フレームワーク・プロジェクト
測定及びその他の包括利益小グループによるセッション
小グループによる議論からのフィードバック

IASB スタッフ
各国基準設定主体代表者1

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2013 年 9 月 24 日
追加セッション
教育セッション（収益認識）
教育セッション（ヘッジ会計）
IFRS の採用及び移行に関する論点
IFRS 第 3 号「企業結合」の適用後レビュー

IASB 理事、スタッフ
同上
同上
同上

各国基準設定主体との協働
IFRS 適用に関する各国の状況
会計基準アドバイザリー・フォーラム（ASAF）
リサーチ

IFRS 財団スタッフ
同上
IASB スタッフ

小グループによるセッション
中小企業向け IFRS
保険契約
リース
開示

IASB 理事、スタッフ
同上
同上
同上

小グループによるセッション
金融商品
料金規制活動リース
概念フレームワーク（負債と資本の区分）
農業

IASB 理事、スタッフ
同上
同上
同上
同上

IFRS 諮問会議に関する近況報告

クリストフ・フッテン IFRS 諮問会議副議長

各国の状況に関する近況報告

AOSSG、EFRAG、FASB、GLASS、IFASS、PAFA

1 ．フーガーホースト IASB 議長による挨拶
会 議 の 冒 頭、 ハ ン ス・ フ ー ガ ー ホ ー ス ト

定コミュニティが一体となった取組みである。

IASB 議長は、「組織の関係強化」と題したス・実際、誰が IFRS を使っているのかという質ピーチを行った。以下にスピーチの概要を記載

問を受けることがある。この点に関して、最する。

近ポール・パクター氏が中心となって 81 の・最初の世界会計基準設定主体会議は 1991 年

国又は地域における IFRS の使用状況を取りに開催されたが、その当時のゴールは個々の纏 め た「 法 域 プ ロ フ ァ イ ル（Jurisdiction

会計基準の相違を単に減らすことであった。

profiles）」が公表された。この調査による20 年以上経った現在、ゴールは一組の高品と、81 の国又は地域のうち 85％ 以上が資本質のグローバルな会計基準を達成することに市場で IFRS を適用している。また、IFRS発展した。しかしながら、一組の会計基準に対する修正はほとんどなされていない。

は、単一の会計基準設定主体を意味しない。

・世界的な IFRS の均質適用に向けて、証券監

IFRS は、長期にわたる世界中の会計基準設督者国際機構（IOSCO）と協働している。

1

ASBJ からは、西川委員長が「測定及びその他の包括利益」のセッションについて、議長役を務めた。

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国際関連情報・ASAF を創設することによって、国際的な国際会議等動を条件とするものであってもよい。

会計基準設定主体との協力関係を強化できる

この点については、筆者が参加したグループメカニズムを構築できた。会議への参加者はでは見解 2 を支持する意見が多く寄せられた。

様々な見解をよりよく理解することができ、2 つ目のディスカッション・ポイントは不確

IASB は ASAF におけるフォードバックを実性の取扱いであった。DP では、不確実性をボード会議における議論によりよく反映する「存在の不確実性」と「結果の不確実性」に分ことができる。

けて議論をしている。

・最後に会計基準設定のパラドックス（para-

存在の不確実性とは、資産又は負債が存在しdox of standard-setting）について話したい。ているかどうかが不確実である場合をいい、透明性を改善し、関係者の合理的なテクニカ

DP では、そうした稀な場合に資産又は負債がル又は実務上の懸念を考慮しつつ、投資家を存在しているのかどうかを判定するための蓋然保護し、既得権利のあるロビイストに抵抗す性の閾値を概念フレームワークでは設定すべきることは困難である。これを成し遂げていくではなく、資産又は負債が存在するのかどうかためには、世界の会計基準設定主体の協力がに 関 し て 重 大 な 不 確 実 性 が あ る 場 合 に は、必要である。

IASB は IFRS を開発又は改訂する際に、その不確実性をどのように扱うべきかを決定すると

2 ．概念フレームワーク・プロジェクト（資産・負債の定義、認識）している。
結果の不確実性とは、資産又は負債が存在しこのセッションでは、2013 年 7 月に公表さているが、結果が不確実である場合を指す。結れたディスカッション・ペーパー「『財務報告

果の不確実性の場合については、構成要素の定に関する概念フレームワーク』の見直し」（以義又は認識規準のいずれかにおいて、何らかの下「DP」という。）で提案されている資産・負蓋然性の閾値を維持すべきだという意見がある

債の定義及び認識について、5 つの小グループ

が、DP は、蓋然性への言及は、認識規準からに分かれてグループ・ディスカッションが行わは削除すべきであるとしている。

れた。

この点については、筆者が参加したグループ

1 つ目のディスカッション・ポイントは負債では、蓋然性規準を認識規準に残すべきというの定義に関するものであった。特に、企業の将意見と蓋然性規準を認識規準から削除し測定で来の行動が「現在」の義務にどのように影響を不確実性を取り扱うべきだという意見に分かれ与えるかという点が議論された。この点につた。

き、DP では以下の 3 つの見解が示されている。

3 つ目のディスカッション・ポイントは資産・見解 1：現在の義務は過去の事象から生じた及び負債の認識規準に関するものであった。

ものでなければならず、厳密に無条件のもの

DP は、すべての資産及び負債を認識すべきとでなければならない。

した上で、目的適合性又は忠実な表現の観点で・見解 2：現在の義務は過去の事象から生じた企業がある資産又は負債を認識する必要がないものでなければならず、実質的に無条件のもか又は認識すべきではないと IASB が判断するのでなければならない。

可能性があるとしている。

・見解 3：現在の義務は過去の事象から生じたどのような場合に資産又は負債としての認識ものでなければならないが、企業の将来の行が目的適合性のある情報を提供しない可能性が2013.12 vol.43 季刊 会計基準

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あるのかに関する追加的なガイダンスとして、関が企業の資源を使用する責任をどれだけ効率以下のいくつかの指標が挙げられている。

的かつ効果的に果たしたのかに関して、目的適・考えられる結果の範囲が極めて広く、それぞ合性のある情報の忠実な表現に寄与すること」

れの結果の可能性を見積ることが非常に困難である場合。例えば、一部の重大な訴訟がこれに当てはまる可能性がある2。
・資産（又は負債）が存在しているが、経済的便益の流入（又は流出）が生じる蓋然性が非常に低い場合。としている。
グループ・ディスカッションでは、この DPの提案に対して、より測定に焦点を当てた目的とすべきではないかという意見が寄せられた。
次 に 測 定 基 礎 に 関 す る議 論 に 移 っ た。DPは、資産及び負債についての単一の測定基礎・資源又は義務を識別するのが非常に困難であは、財務諸表利用者にとって最も目的適合性のる場合。例えば、一部の無形資産（特に、個高い情報を提供しない場合があるとしており、別の取引で取得した無形資産ではなく、内部また、使用する異なる測定の数は、目的適合性で創出した無形資産の一部）がこれに当てはのある情報を提供するために必要な最小限の数まるかもしれない。とすべきであるとしている。

・資源又は義務を測定するには、測定対象の項

資産及び負債についての単一の測定基礎は、目だけに関連するものではないキャッシュ・

財務諸表利用者にとって最も目的適合性の高いフローの配分が必要となり、それが異常に困情報を提供しない場合があるという提案に対し難であるか又は極めて主観的である場合。ては、一部の反対者はいたものの、多くの参加・ある資産を認識することが、財務報告の目的者が同意していた。使用する異なる測定の数にを果たすために必要ではない場合（自己創設

関しては、「数を最小限にすることは必ずしものれんがこれに当てはまる。）。

重要ではなく、投資の目的などに応じた測定基

この点に関して、筆者は「提案されている認礎を選ぶべきである」と筆者は述べた。

識規準は個別基準の開発を支援するのに十分にその後、資産が将来キャッシュ・フローにど堅牢ではないのではないか」という旨の発言をのように寄与するのかに関する不確実性の取扱行った。

いについて議論を行った。そのような不確実性がある場合の対応としては、資産の複数の測定

3 ．概念フレームワーク・プロジェクト（測定値を提供して以下のようにすることが考えられ及びその他の包括利益）る。

このセッションでは、DP で提案されている・基本財務諸表において一方の測定値を使用

測定及びその他の包括利益（OCI）について、し、別の測定値を財務諸表注記で開示する。

5 つの小グループに分かれてグループ・ディス・一方の測定値を財政状態計算書で使用し、別カッションが行われた。
測定については、まず測定の目的について議論が行われた。DP は、測定の目的を「企業のの測定値を純損益に認識する金額を決定するために使用する。
この点については賛成する意見と反対する意

資源、企業に対する請求権及び資源と請求権の見の両方が聞かれた。筆者は、「DP の提案に変動に関して、並びに企業の経営者及び統治機賛成するが、上記の 2 つの方法の使い分けにつ2

現行の「概念フレームワーク」の QC16 項

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国際関連情報いてより深く探求すべきである」と述べた。

国際会議等

約 3 年経過した後）、基準適用後のレビューを測定に関する議論が一通り終了した後、OCI実施することとされており、IASB は、2013 年に関する議論に移った。OCI に関しては、DP7 月に IFRS 第 3 号について適用後レビューをで提案されているアプローチに関して議論が行開始している。

われた。

今回の会議では、検討すべき事項に関する暫

DP ではリサイクリングを行うアプローチと定的な識別及び評価を行うことを目的として、して以下の 2 つのアプローチが提案されていIASB スタッフからプロジェクトの説明がされる。

た後、意見交換が行われた。筆者からは、「本・アプローチ 2A：OCI に対する狭いアプロー

プロジェクトについて日本の関係者から、のれチんの非償却のほか、段階取得の取扱い、支配喪2 種類の項目（橋渡し項目、ミスマッチのあ失時の取扱い等について強い関心が示されている再測定）が OCI に適格となる。OCI に表る」という旨を発言した。

示されるすべての項目は、その後のどこかの時点で純損益にリサイクルされる。
・アプローチ 2B：OCI に対する広いアプロー

5 ．各国基準設定主体との協働
こ の セ ッ シ ョ ン で は、 冒 頭、IFRS 財 団 ヤ

チエ ー ル・ ア ル モ グ 上 級 デ ィ レ ク タ ー よ り、3 種類の項目（橋渡し項目、ミスマッチのあIFRS 財団のホームページに公表された IFRSる再測定、一時的な再測定）が OCI に適格の適用に関する「法域プロファイル（Jurisdic-となる。OCI に表示される項目が、純損益

tion profiles）」について概要の説明がされた。にリサイクルされるのは、リサイクルが目的

主な内容は、次のとおり。

適合性のある情報をもたらす場合に限られ・グローバルな基準としての IFRS に対するコる。
また、戦略的投資、公正価値オプションを使ミットメント
・IFRS の採用状況

用した金融負債、資産除去債務を例にして具体・IFRS の採用に向けた状況的に議論を行った。

・IFRS の修正の状況

グループ・ディスカッションでは、リサイク

・監査報告書における IFRS への言及リングは必要であるとの意見が多く聞かれた

・各国におけるエンドースメントプロセスが、いずれのアプローチが適切かについては意・IFRS for SMEs の採用状況見が分かれた。

・今後の予定続 け て、IASB ア ラ ン・ テ シ イ ラ シ ニ ア・

4 ．IFRS 第 3 号「 企 業 結 合」 の 適 用 後 レ

ディレクターより、ASAF の活動状況が説明ビューされたほか、リサーチ・プロジェクトとして次

このセッションでは、IFRS 第 3 号「企業結の項目を検討している旨について説明がされ合」の適用後レビューについて IASB スタッフた。

から説明がされた上で意見交換が行われた。

・共通支配下における企業結合

IASB は、新たな会計基準又は会計基準の主要・割引率な改正を公表した場合、当該基準が国際的に適・排出権取引スキーム用されてから 2 年経過した後（基準公表から、・持分法

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・採掘活動との見解が示された。

・資本の性質を有する金融商品
・外貨換算・無形資産
・負債 ─IAS 第 37 号「引当金、偶発負債及び7 ．IFRS 諮問会議に関する近況報告
このセッションでは、IFRS 諮問会議のクリストフ・フッテン議長より、IASB によるプロ偶発資産」の改訂

ジェクトや IFRS 諮問会議の活動に関して、次

ま た、 次 の 会 計 基 準 に つ い て 包 括 的 な レのような発言がされた。

ビューにつながるような長期的なレビューを検・IFRS 諮問会議には 48 名のメンバーがいる討しているという説明された上で、各国会計基が、そのうち、約 20 名のメンバーが 2013 年

準設定主体と協力してリサーチを行っていきたに交代することが予定されている。

いという発言がされた。

・IFRS 諮問会議は、整合的な適用に向けた・法人所得税

IASB や IFRS 解釈指針委員会による作業を・退職後給付奨励している。

・株式に基づく報酬・概念フレームワークのプロジェクトについて
極 め て 重 要 と 認 識 し て お り、 こ れ ま で の6 ．小グループによるセッション─ 保険契約

IASB の作業に満足している。

このセッションでは、IASB より 2013 年 6・開示フレームワークについて、短期的な措置月に公表された公開草案「保険契約」についと中長期的な措置とに区分して対応しようとて、IASB パトリック・フィネガン理事及びスする IASB のアプローチを支持している。

タッフから提案されている要求事項等について説明がされた上で、参加者との間で意見交換が行われた。
公開草案では、保険負債の再測定における割引率の変動の影響をその他の包括利益に表示する旨が提案されているが、これについて、フィ8 ．各国の状況に関する近況報告
最後に、次の組織の代表者より、近況報告が行われた。
・アジア・オセアニア会計基準設定主体グループ（AOSSG）

ネガン理事からは、金利の変動の影響につい・欧州財務報告諮問グループ（EFRAG）て、構成要素に分解して包括利益計算書で区分・米国財務会計基準審議会（FASB）して表示されることになるため、純利益に表示

・ラテンアメリカ会計基準設定主体グループされた金額とその他の包括利益に表示された金（GLASS）額をあわせて分析する必要があると考えている

・全アフリカ会計士連盟（PAFA）

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