特別企画 2

米国財務会計基準審議会と企業会計基準委員会の代表者による対談

米国財務会計基準審議会（FASB）との第 15 回定期協議の概要
ASBJ 専門研究員

みやばやし あきひろ

宮林 明弘

議を東京で開催した。ASBJ からは西川委員

1 はじめに長、小野委員長代行、新井副委員長、小賀坂副
委 員 長、 関 口 委 員 の 他 ス タ ッ フ が 参 加 し、2013 年 10 月 15 日及び 16 日の 2 日間、企業FASB からは Russell G. Golden 議長、Thomas会計基準委員会（ASBJ）は、米国財務会計基J. Linsmeier 理事及び Susan M. Cosper テクニ

準審議会（FASB）との間で、第 15 回定期協カル・ディレクターが参加した。

2 全体のスケジュール
日時

議

題

主な内容

ASBJ、FASB の各アップデート
15 日
午前

概念フレームワーク

概念フレームワーク（続き）
15 日
午後

16 日午前・純損益及びその他の包括利益と測定
・信頼性・財務諸表の構成要素
・持分の定義及び負債と資本性金融商品との区別
・財務諸表の構成要素の認識
・表示と開示リース

・借手の会計処理
・貸手の会計処理
・リースの識別・借手の会計処理の実務上の緩和

金融商品：マクロヘッジ

・現在 IASB で進行しているマクロヘッジのプロジェクトについて

保険契約

・1 マージンか、2 マージンか・キャッシュ・フローの見積り変更を即時に純損益で認識するか、マージンで調整するかのれん・のれんの会計処理に関する ASBJ スタッフの見解
・のれんの減損及び償却に関する今後の作業

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3 議事概要・包括利益、純損益及びその他の包括利益の定義
・2 つの測定区分を使用する状況
・リサイクリング⑴ ASBJ・FASB アップデート
ASBJ 側からは、次の項目を中心に説明がな

・純損益の質的特性②

信頼性され、意見交換が行われた。

2010 年における IASB の概念フレームワー

・日本の会計関連規則の枠組み

ク及び FASB の財務会計概念書の双方の改訂

・日本における国際財務報告基準（IFRS）ににおいて、有用な財務情報の質的特性のうちの関 す る 最 近 の 動 向（ 企 業 会 計 審 議 会 か ら1 つである「信頼性（reliability）」が削除され、2013 年 6 月に公表された「IFRS への対応の「 忠 実 な 表 現（faithful representation）」 と いあり方に関する当面の方針」の内容紹介を含う用語に置き換えられている。

む）

本セッションでは、特に欧州において、「信・国際的な会計基準の改善に向けた取組み頼性」の概念が削除されたことに引き続き懸念

・ASBJ と FASB との関係を表明する見解が示されていることを踏まえ、・FASB と 国 際 会 計 基 準 審 議 会（IASB） のASBJ スタッフの分析及び見解が説明され、意MoU プロジェクトの状況（金融商品（減損）、見交換が行われた。

リース、収益認識、開示フレームワーク等）③

財務諸表の構成要素

FASB 側からは、上述の項目の意見交換がな

主に次の項目について、ASBJ スタッフの分される中で、米国の最近の動向についての説明

析及び見解が説明され、意見交換が行われた。

がなされた。

・「現在の」義務・未履行契約⑵

概念フレームワーク④

持分の定義及び負債と資本性金融商品との区分

IASB は 2013 年 7 月 18 日 に、 デ ィ ス カ ッション・ペーパー「財務報告に関する概念フIASB の DP で提案されている負債と資本性レームワークの見直し」（IASB の DP）を公表

金融商品を区分するためのアプローチは基本的した。には現行の財務諸表の構成要素の定義に基づいIASB の DP 上で検討されている項目のうち、主に次の項目の主要論点について議論を行っている。
本セッションでは、当該提案に関連する以下た。の項目について、ASBJ スタッフの分析及び見①

純損益及びその他の包括利益と測定解が説明され、意見交換が行われた。

②

信頼性・狭い持分アプローチ③

財務諸表の構成要素・持分の中の各項目についての測定の見直し④

持分の定義及び負債と資本性金融商品との・売建プット・オプション

区別⑤

財務諸表の構成要素の認識①

純損益及びその他の包括利益と測定⑤

財務諸表の構成要素の認識
財務諸表の構成要素の認識に関して、IASBの DP では、現行の IASB の概念フレームワー

主に次の項目について、ASBJ スタッフの分クの認識規準を変更する提案をしている。この析及び見解が説明され、意見交換が行われた。

セ ッ シ ョ ン で は、 当 該 変 更 の 提 案 に 関 す る

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特別企画 2

米国財務会計基準審議会と企業会計基準委員会の代表者による対談

ASBJ スタッフの分析及び見解が説明され、意IASB も同月に改訂公開草案「保険契約」を公見交換が行われた。

表した。双方の提案は多くの部分で共通しているが、依然として保険会計モデルの中心的な部⑶リース分で基礎的な相違点がある。保険会計モデルと2013 年 5 月に FASB と IASB は共同で改訂して、前者は 1 マージン・アプローチ（リスク公 開 草 案「 リ ー ス」 を 公 表 し た。ASBJ は、調整を区分せず、単独のマージンとする）を、2013 年 9 月に当該改訂公開草案に対するコメ

後者は 2 マージン・アプローチ（リスク調整をント・レターを FASB 及び IASB に提出して区分して、残額を契約上のサービス・マージンいる。とする）を提案している。また、保険契約に係

本セッションでは、ASBJ のコメント・レる将来キャッシュ・フローの見積りの変更につターに基づき、当該レターに記載してある項目いて、前者は即時に純損益で認識する処理を、のうち主に次の項目について意見交換をした。

後者は契約上のサービス・マージンで調整する・借手の会計処理処理を提案している。

・貸手の会計処理・リースの識別
また、さらに、2013 年 9 月の会計基準アドバ

本セッションでは、これらの相違点についてASBJ スタッフの分析と見解が説明され、意見交換が行われた。

イザリー・フォーラム（ASAF）の会議のリースのセッションにて、借手の使用権モデルの範囲⑹のれんを限定的にすべきという見解があったことを踏本セッションでは、企業結合の会計基準におまえ、考えられ得る借手の会計処理の実務上のけるのれんの要求事項に対する ASBJ スタッ緩和のあり方についても意見交換が行われた。

フの見解が説明され、意見交換が行われた。また、以下の項目を含む、のれんの減損と償却に⑷金融商品（マクロヘッジ）
IASB は、マクロヘッジ活動に関する会計に関する今後の作業について説明がなされ、これについても意見交換が行われた。

ついて 2012 年 5 月以降審議を進めており、こ・ASBJ、欧州財務報告諮問グループ（EFRAG）

れ に 関 す る デ ィ ス カ ッ シ ョ ン・ ペ ー パ ー を及びイタリアの会計基準設定主体等によるの2013 年の第 4 四半期に公表することを予定しれんの減損と償却に関する作業計画ている。
本セッションでは、現在 IASB にて審議が進・IASB の企業結合会計基準に関する適用後レビューへの関与められているマクロヘッジ活動の会計につい・ASU 案「無形資産 ─ のれんその他（Topicて、ASBJ スタッフの分析と見解が説明され、350）：のれんの会計処理（非公開会社協議会意見交換が行われた。

」についての、公開企業へ影響の提案）⑸

保険契約
FASB と IASB は、共同で保険契約プロジェ

4 次回の予定クトを進めることを決定し、審議を重ねてきた。その結果、FASB は、2013 年 6 月に ASU案「保険契約（Topic 834）」を公表し、また、次回は 2014 年上期に米国ノーウォークで開催することが予定されている。

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