特 集
会計学の将来大学財務会計の入門教育のあり方の導標

横

山

和

夫

度の導入により，公認会計士試験・税理士試験
制度や各種簿記検定試験が，それを支える人材
横 山 和 夫
公認会計士・税理士・日本簿記学会顧問
愛知県出身
目白大学大学院経営学研究科博士後期課程修了
博士（経営学）育成のために必要とされ，年々受験者も増加していった。そのような状況にあって大学における財務会計は，資格試験への橋渡しとしての役割もあったが，教育目的の基本は依然として会計担当者の養成であった。

キーワード

しかし，会計実務は，手書で会計帳簿を作成

財務会計入門，大学教育，経営分析，財務諸表の利用，会計実務，日商簿記検定３級，BATIC，
FASS，会社決算書アナリスト試験，銀行業務する手書簿記にはじまり，伝票をそれに代用させる伝票簿記から，電算機器にすべてを委ねる
電算簿記（コンピュータ簿記）へと大きく変革

検定試験した。それに伴って実務では，会計担当者はあまり必要とされなくなり，高度の会計知識を有Ⅰ.

する会計管理者を受け入れる必要性が強くなっ本稿の目的た。現在，コンピュータによる簿記の教育を導⑴

大学における「財務会計」 離れが多くなっ入している大学もあるが，大半は旧来の手書簿ているといわれ，日本簿記学会でもその実態が記を前提とする教育が行われているようであ報告されている。大学における財務会計教育のる。

目的は，必ずしも明確なものとは言えず，教育2015（平成27年）７月に日本簿記学会新田忠内容も入門段階で日本商工会議所主催の簿記検⑵
誓会長 から講演の機会を与えられ，テーマを定試験（以下，「日商簿記検定」という。）の３「大学簿記・財務会計の入門教育のあり方」と級を意識していることが多い。近時では，授業することとした。同年６月までの１年間で，プそのものを受験学校の講師に全面的に依存してリント教材として『実践大学簿記・財務会計のいる例も聞き及んでいる。財務会計は，実学と基礎』と『実践大学簿記・財務会計の応用』をいう側面を有しており，明治・大正時代にはそ執筆したが，そこでは教材に直接書き込んで理の普及のため，また実務界からの要請も大き解の促進を図るという新しい試みを加えた。本く，その重要性を学生側も教師側も強く認識し

稿では，この発表に入門教育と各種試験の現状ていた。そこでは，会計担当者の養成が大きなの分析を加え，さらに現在利用されている教科

教育目的とされていた。第二次大戦後は，公認書の内容を検討しながら，大学教育における財会計士監査制度および納税に関する自己申告制

務会計の入門について検討した。

─ 1 ─

特集・会計学の将来

本稿はこれまでの財務会計教育及び会計実務〔教師側〕の経験からたどり着いた，大学における財務会① 『日本の「教育」は「教える」ことに計教育のあり方についての一つの提言である。

重点があり，「育てる」ことを意識・意

この発表が会計教育に携わる先生方に些かでも⑶図していない。』 のではないか。

お役に立てることができれば幸甚である。

②

初学者に「簿記論」，「財務諸表論」な

いし「財務会計論」の理論を強調しすぎⅡ．大学における「財務会計」離れの傾向ているのではないか。
③

近年，大学において「財務会計」離れの傾向

実務上の会計処理方法と会計記録方法の変化を把握することが不十分で，学生が顕著となり，日本簿記学会においてもその実が興味をもつような実務に係る話題にふ

態調査，学習上の問題点調査などが行われ，それていないのではないか。

の対策についても発表が行われている。とくに④

2009（平成21）年の日本簿記学会関東部会で発財務会計の初学者を日商簿記検定３級に合格させることが教育目的と考えて表されたアンケート調査によると，簿記離れをいるのではないか。

感じている割合は高校では50％，大学では65％⑤ 授業時間は半期が最大15回で22.5時間，であったという。また，実務界では財務会計の通期30回で45時間という時間的な制約

知識を求めているのに対し，大学側では商学のため，使用している「教科書」を途

部・経営学部において必修科目から選択科目へ

中で終えてしまっているのではないか。

の移行が行われているところもある。

上記のうち，教師側 ⑤ の教科書の分量につこのような「財務会計」離れの原因について，学生側と教師側とに分けて考えてみた。

い て 以 前， 一 橋 大 学 名 誉 教 授 中 村 忠（1930‑〔学生側〕

2008）は，『一年間の授業で終りまで講義でき①

る分量でなければならない』と筆者に話されて実務では，手書簿記から電算簿記に移いた。それもあって，ご自身の簿記の教科書

行し，会計帳簿作成のための会計課要『新訂現代簿記《第５版》』（白桃書房 2011年，員が必要とされないことを知っている。
②

本文307頁）や，財務諸表論の教科書『新訂現日商簿記検定３級等に合格していても代会計学《６訂版》』（白桃書房2002年，本文就職する際にあまり有利とならないこと

272頁）がその限界の分量であるとされていた。

を知っている。
③

公認会計士や税理士など職業専門家へ

Ⅲ．各種試験に見る「財務会計」離れ

の道はかなり厳しく，かつプロとして

１．各種試験における「財務会計」離れの現活躍する場所がすでに飽和状態である

状ことを知っている。
④ 学習内容や記帳練習などが煩雑であり，欠席するとその分の学習を独学で行うことが困難であることを知っている。
⑤

選択科目となっているとき，A を取りにくいことを知っている。

大学教育における「財務会計」離れの傾向は〔表１〕のとおり，公認会計士試験における短答式試験，税理士試験における簿記論，日商簿記検定３級，全国経理教育協会主催簿記検定試
験（以下，「全経簿記検定」という。
）の２級（日商簿記検定３級と同レベル），全国商業高等学校校長会主催簿記検定試験（以下，「全商簿─ 2 ─大学財務会計の入門教育のあり方の導標〔表１〕 各種試験における受験者数の推移
年
2007 H19

公認会計士試験
（短答式）

税理士試験
（簿記論）

日商簿記検定（３級）⑷

全経簿記検定（２級）

全商簿記検定（２級）

ビジネス会計（３級）

受験者数 比率

受験者数

比率

受験者数 比率 受験者数 比率 受験者数 比率 受験者数 比率

18,220100.0

25,922100.0

255,856

100.0

20,098100.0

78,402

100.0

2,541

100.0

2010 H22

25,147138.0

25,314

97.7

325,541

127.2

19,987

99.4

73,276

93.5

3,513

138.3

2013 H25

13,10671.9

19,93576.9

264,212103.3

18,426

91.7

58,047

74.0

4,247

167.1

2016 H28

10,21656.1

13,93653.8

267,338

104.5

16,91784.2

48,091

61.3

6,296

247.8

9,115

（2018）
45.4
46,499

59.3

8,361

329.0

2019 R01

10,56358.0

11,78445.5

232,925

91.0

記検定」という。）の２級（日商簿記検定３級〔日商簿記検定試験受験者数の減少傾向理由〕と同レベル），大阪商工会議所主催ビジネス会①

現代の経済事象に基づく「会計実務」と現
行「簿記検定」との乖離

計検定３級の受験者数に表れている。なお，表中の「比率」は2007年の受験者数を100（％）②

簿記検定の資格があっても，会計実務ではとしたものである。

あまり役に立たないとの評価が浸透しつつあ〔表１〕から明らかなように，６試験のうちる

５試験は減少傾向にある。特に公認会計士試験③ 「FASS」「BATIC」のように簿記検定以外の受験者数は，2010（平成22）年に138.0％にに会計実務や国際会計に正面から向き合った

急増したが，合格者の就職率が低迷していたこ

別の試験制度が生まれ，役割を果たしつつあとや，独立して自営することの困難さもあっるて，58.0％まで大幅に減少している。ただし，

このうち，① と ② は，先の簿記離れの学生

2019（令和元）年の10,563人は，1995（平成７）側の理由に含まれるが，③ は教師側もその内年ごろの受験者数の水準に戻ったといえる。

容を知ったうえで，今後の入門教育の参考とす

簿記検定では，全商簿記検定２級の減少率がべきではないだろうか。

公認会計士試験とほぼ同じ傾向にある。2019年

また〔表１〕で増加が著しいのは，2007（平では，日商簿記検定３級は９％の減少で90％台

成19）年７月から実施されているビジネス会計を維持しているのに対し，税理士試験の簿記論

検定３級で，3.3倍近くの受験者増加となっては45.5％と，全経簿記検定２級45.4％はほぼ同いる。この試験では，仕訳や帳簿は出題されじであり，全商簿記検定２級は59.3％と約３分ず，財務諸表の表示と経営分析について短答式の２に減少しており，大学や商業高校での簿記で選択肢が付されており，社会生活における一離れが顕著に表れている。

般常識としての会計を重視している。特に経営分析を取り上げ，財務諸表を利用する能力の測２．簿記教育専門学校における日商簿記受験者の減少傾向について定を重視していることは評価されるべきであり，ここにも財務会計のうち簿記離れの傾向が

TAC 株 式 会 社 執 行 役 員 の 福 原 克 泰 氏 は，みられる。簿記一巡の手続きを全く取り上げて2015（平成27）年５月19日に日本商工会議所主いないことについては問題もあると思われる

催の「簿記検定の出題区分表改訂に伴う指導者

が，社会人の教養としての会計知識の普及を意⑸

セミナー」 おいて，「日商簿記受験者数の減少

図しており，簿記を必要としない会計の試験と傾向」について次の三つを指摘している。

して新たな試みといえる。
─ 3 ─

特集・会計学の将来

４．経営分析を主眼にした検定試験

３．新たな形式の検定試験の出現
福原克泰氏が指摘した「FAS」，「BATIC」の経営分析を主眼に置いた試験もあり，作る財

試験は，学習段階を級によって区分せず，その務会計から見て利用する財務会計への移行がみ

得点によって自らのレベルがどの段階にあるかられる。
⑴

を知る方式の試験である。
⑴

BATIC

銀行業務検定試験

銀行業務検定試験は，銀行，生保，損保，証東京商工会議所主催の「BATIC（Bookkeep-

券，法務，財務，税務，外国為替，証券，ファing and Accounting Test for International Com-

イナンシャル・アドバイザー，投資信託，金融」は，企業会計実
munication : 国際会計検定）

経済，窓口セールスなど，金融機関に必要な技務の国際化に対応することのほか，米国公認会

能と知識を認定することを目的として1968（昭計士試験の入門試験としての役割を有してい

和43）年から年３回実施されているものである。試験結果は〔表２〕のとおりである。

る。多くの金融機関・職員研修の一環としても

⑵

FASS

採用されており，財務は２級〜４級の３階級「FASS（Finance & Accounting Skill Standard

で，このうち2018年３月第139回の財務３級の検定）」（経理・財務スキル検定）は，経済産業

受験者は18,541名，合格者は7,851名，合格率は省による「経理・財務サービススキルスタンダ⑺
42.34％である 。

ード」をもとに CFO 協会が開発した経理・財⑵

会社決算書アナリスト試験

務分野の日常業務で必要とされる実務能力を測「会社決算書アナリスト（分析家）試験」は，定するため，2005（平成17）年から実施されて一橋大学名誉教授新田忠誓（日本簿記学会元会いる。資産分野，決算分野，税務分野，資金分長）が大学における「簿記離れ」の現象に対し

野から出題され，財務会計の範囲を超えた実務て危機感を持ち，ビジネスの学習のためには財上の取扱いを試す新しい分野の試験であり，レ⑻
務諸表を読み解く能力が必要である として，

ベル A〜 E まであり，BATIC と同様の判定基

一般社団法人資格教育推進機構の理事長に就任

準が設けられている。

された後，2018（平成30）年７月から年２回実施されている。

〔表２〕 BATIC の概要と受験者数等
区分
Subject 1（英文簿記）
配点400点⑹

区分2014（平成26）年 2018（平成30）年 2019（令和元）年

称号

認定者
（人）

認定率

認定者
（人）

認定率

認定者
（人）

認定率

880点以上 Controller Level

168

5.1

127

4.3

142

5.1

700点以上 Accounting Manager Level

368

11.1

350

11.7

309

11.1

1,552

46.8

1,278

42.8

1,284

46.0

914

27.5

827

27.7

758

27.2

スコア

Subject 2
320点以上 Accountant Level（国際会計理論）
配点600点
200点以上 Bookkeeper Level
200点未満

計

3,002

90.4

2,582

86.5

2,493

89.4

非認定者数

317

9.6

403

13.5

297

10.6

受験者数

3,319

100.0

2,985

100.0

2,790

100.0

─ 4 ─

大学財務会計の入門教育のあり方の導標

Ⅳ．大学における「財務会計」の初学者
教育のあり方１．実学としての「財務会計」をどのように考えるか

早稲田大学は東京専門学校だった。東大も工学や法学など実学から始まっている。それが戦後制定された学校教育法の83条で，大学は『学術の中心』とされ，職業教育は原則としてすることになっていない。これが問題の根っこにあ大学における初学者に対する「財務会計」のる。』と述べている。

あり方をどのように考えるべきかについて，実そして，『残念なことに，高校・大学・専門

務家と学者の２人の見解を取り上げてみる。

学校の簿記会計教育でも，会計士・税理士試験⑴⑼

文部科学省における冨山和彦委員 による実学としての財務会計と同様に，「財務諸表を作成する技術」を問われるだけで，その財務諸表をどのように使うの『文部科学省は「実践的な職業教育を行う新かという，会計学として一番重要な，そして会

たな高等教育機関の制度化に関する有識者会

計学を学んで一番役に立つことは，なおざりに議」（以下，「有識者会議」という。
）を立ち上されてきた。
』 というのが実情であると指摘さげ，国立・私立大学を含めた高等教育機関に

れている。

⒂

⑵

「実践的な職業教育」を担わせることを検討す⑽

田中弘による大学教育のあり方ることとした。
』 が，その『１回目の「有識者神奈川大学教授田中弘は『会計学はどこで道会議」において資料として配付された冨山和彦

を間違えたのか』（税務経理協会，2013年）の委 員（ 株 式 会 社 経 営 共 創 基 盤 代 表 取 締 役

巻頭において，「冷め切った会計学の世界」な⑾（CEO））の文書』 で，『経済・経営・商学部のど６項を取り上げており，そのうち「検定試験ようなところでは，マイケル・ポーターや戦略の功罪」では，『会計士試験や簿記検定が，日論ではなく，簿記・会計，会計ソフトの使い方

本の簿記会計の普及に非常に大きな貢献をした⑿を学ぶべきだ。
』 とされ，さらに『経営学（部）ことは特筆に値する。日本企業のほとんどが複の先生は簿記会計２級合格や弥生会計ソフトで式簿記による記帳を行っているのは，高校・大

財務三表を作らせる訓練能力を……勉強し直し

学・専門学校における会計教育と簿記検定のお⒀てもらう。』 ことにより，『経営戦略論でマイかげと言っても過言ではなかろう。しかし，残ケル・ポーターを読むよりも，簿記会計の基礎

念なことに，高校・大学・専門学校の簿記会計をしっかり身につけることが真の「一般教養」

教育でも簿記検定試験でも，会計士試験と同様⒁

であることは当然の結論』 としている。

に，「財務諸表を作成する技術」を問われるだ

さらに，2015（平成27）年５月27日の『日本けで，その財務諸表をどうやって使うのかとい経済新聞』で，実学について『「実学というと，う，会計学として一番重要な，そして会計学をものを考えることと関係のない表層的な知識と学んで一番役に立つことは，なおざりにされて思っている大学教員がいる。だが，簿記・会計

きたのではなかろうか。日本の会計教育は，皮は企業を分析するときの最も基礎的な『言語』

肉っぽく言えば「財務諸表の作り方教室」であ

で，身につけなければ企業の分析はできない。

る。だから，わが国の会計教育を受けた学生

他の分野も同様で，プログラミングの基本的なは，大学生でも専門学校生でも，財務諸表を作構造を知らないと，コンピューターの世界でもることはできても，それがどういう意味を持つのを考えることはできない」』と語り，本来ののか，それをどのように使うのかを知らずに卒

大学教育についても『「日本の大学はもともと業してしまう。』 としている。先の冨山和彦委

実学から始まった。福澤諭吉は実学を重視し，員に対する学者からの見解であり，お二人は同

⒃

─ 5 ─

特集・会計学の将来じ立場である。そして最後には「求む「会計学次の〔表３〕のとおりである。主な改定は，実のユートピア」を夢見る会計学者」として，務を考慮したことと，２級に１級の出題範囲の『若い会計学者には，もっと「会計学のユート

一部を移行していることである。ここでも「実ピア」を夢見てほしいと思う。この大変革を機学としての簿記」への配慮がみられる。

に，わが国の会計界が第二次「熱き時代」を迎このうち伝票会計を実務上で採用されている

え，会計の文化的側面，思想的側面，すなわち三伝票制のみとし，実務上ではほとんど採用さ「会計観」とか「会計思想」を研究する時代がれていない特殊仕訳帳を除外したのは特筆すべ

再来することを大いに期待したい。若い会計学きであるが，大学財務会計入門では歴史的事実

徒の皆さんには「会計学への熱い思い」「会計としてふれる必要はあろう。商品売買取引につ学へのユートピア熱」をもっていただきたいといて，売上原価対立法が本来の方法であり，三思うのである。』 として，次の時代を担う若い⒄

分法は商品受払記録が十分に行われない小売業

会計学者にエールを送っている。

などで適用される簡略法であるから当然である。このほか総記法は，福澤諭吉「帳合之法」

２．日商簿記検定試験出題区分の改定（平成27年公表）

初編で初めて日本に紹介されたものであることから大学財務会計入門ではふれることも必要と日本商工会議所は2015（平成27）年４月24も思われる。このほか，帳簿決算方法として本日，「商工会議所簿記検定試験出題区分表の改来の方法である「大陸式決算法」は米国の教科⒅

書でもとりあげていないこともあり除外した

定等について」を公表 しており，その要旨は〔表３〕 日商簿記検定試験出題区分表各級の主な改定項目
項目

クラス

伝票会計制

３級

「仕入伝票」「売上伝票」を除外し，三伝票制に限定した。

特殊仕訳帳制２級除外する。

手形割引・裏書

２級→１級「保証債務の計上・取崩」を１級に移行。

手形取引

２級→１級

「荷為替手形」を１級に移行し，「電子記録債権債務」を２級に追加する。

２級「販売のつど売上原価勘定に振り替える方法」（売上原価対立法）を
追加する。

除外
一部２級→１級「未着品売買」「委託販売」「受託販売」「割賦販売」「試用販売」「予約販売」は除外する。ただし「割賦販売」は従来どおり１級の範囲とする。また「クレジット売掛金」を２級に追加する。

商品売買取引特殊商品売買取引

取扱

圧縮記帳

２級

繰延資産

２級→１級

「直接控除方式」を追加する。

リース取引

２級

「ファイナンス・リース取引」「オペレーティング・リース取引」の借手側の処理を追加する。

外貨建取引

２級

「外貨建取引」を追加する。

収益・費用取引

２級「引渡基準」「出荷基準」「役務収益」「役務費用」を追加する。

その他有価証券取引

２級「その他有価証券評価差額金（全部純資産直入法）」を追加する。

決算方法

２級

「大陸式決算法」を除外する。

社債取引

２級→１級

連結会計

２級

２級から除外し，すべて１級の範囲とする。

「社債取引」はすべて１級の範囲とする。
「連結会計」のうち基本的な事項を追加する。

─ 6 ─

大学財務会計の入門教育のあり方の導標が，これも大学財務会計入門では本来の手法とて５項目をあげている。そのうち１番目は，して取り上げるべきである。

『⑴ これまで３級の出題は個人商店を前提としていたが，今後は小規模の株式会社を前提とし

３．日商簿記検定試験出題区分の改定（平成30年公表）たものに改めること』であり，２番目は，『⑵ 現代のビジネス社会における新しい取引を３級に

日本商工会議所は，2018（平成30）年４月２も盛り込む一方で，ビジネススタイルや情報技日，「平成31年（2019年）度以降の簿記検定試術の進展にともない，現在の実務との間に乖離

験出題区分表の改定等について」を公表しが生じている項目については，整理・削除を行⒆

た 。2018（平成30）年４月20日の「商工会議うこと。』である。これは現代の実務性を考慮

所簿記検定試験出題区分表などの改定についしたものであり，「実学としての簿記」への配て」では，今回の改定は『３級を主たるターゲ

慮があったことは実務界はもとより教育界からットとした見直しを行い，簿記検定試験が現代も歓迎された改定であった。この改定の要旨はのビジネススタイルの変化により適合し，実際〔表４〕のとおりである。

の企業活動や会計実務を織り込んだ実践的な出

上記の改定事項のうち，1955（昭和30）年第題内容に進化することで，簿記の学習者のニー

１回以来65年余りにわたって３級（当初は初ズに応えられるよう，出題内容および級ごとの級）は個人商企業が前提とされていたものを，

出題範囲を改定することにしました。』とし，やっと小規模の株式会社を前提とするようにな『今回の改定にあたっての基本的な姿勢』としったことは大英断であった。ただ実際に存在す〔表４〕 日商簿記検定３級・２級の主な改定項目
項目

クラス

小規模株式会社資本取引

２級→３級

個人商店資本取引を削除した。

取扱

有価証券取引３級→２級

すべて２級範囲とする。

他店発行商品券

科目名変更他

受取商品券とし，発行商品券を１級範囲とする。

差入保証金

新規採用

保証金償却は２級以上とした。

電子記録債権・債務

２級→３級

実務上の普及を考慮した。

クレジット売掛金

２級一部→３級手形の裏書譲渡・割引
商品仕入値引減価償却の直接法
法定福利費
消費税（税抜方式）

３級→２級
除外
３級→２級
追加
２級→３級

同上
権利売却を２級で一括して取扱うこととした。
実務性を配慮した。
実務ではあまり行われていないことを考慮した。
実務性を配慮した。
同上

６桁精算表

除外

出題予定がないため削除した。

消耗品

除外

貯蔵品

追加

従来取扱われていた消耗品は実務上資産計上しないことが多いため除外し，収入印紙・切手などの資産計上を貯蔵品とすることとした。

収益費用の繰延・見越除外

この用語は理解しにくいことから，前払い・前受け・未収・未払いとした。

月次決算

追加

実務上月次決算が行われていることを考慮し，取り上げるが，減価償却に限定する。

決算整理後残高試算表

追加

実務性を考慮した。

─ 7 ─

特集・会計学の将来るため，個人企業に全くふれないことは問題が講義内容をそれに合わせる傾向が強くなっていあろう。また，電子記録債権・債務，クレジッ

る。簿記の講義を卒業生の公認会計士・税理士

ト売掛金は，初心者でも常識として必要であろなどの非常勤講師に任せる学校もあり，その場う。さらに決算整理後残高試算表の追加や月次合には講義内容を日商簿記検定の３級とした方決算にふれたことも，実学としての財務会計入が依頼しやすいという面もあろう。また，学校門には貴重な事項とみてよいだろう。

によっては専門学校に簿記の授業を任せることもあると聞き及んでいる。このような傾向が続Ⅴ．大学における「財務会計」入門の教科書の再考けば，大学本来の使命が忘れられてしまうことにもなりかねない。

会計関係出版社の森山書店・中央経済社・税⑴

大学における「簿記」に関する教科書

務経理協会（資料の入手順）で長年編集に携わ

簿記の教科書で主に取り上げられている項目っている方から最近の「財務会計」の入門に関を対比したのが〔表５〕である。上段の「除」する傾向を伺った。また代表的な教科書を推挙

は日商簿記検定試験から除かれたものを示した

していただき，そのうちの８冊，それに筆者のが，簿記の歴史からみて大学の簿記ではふれる

手許にある教科書および新たに入手した27冊を必要があるものもある。

加えた35冊を対象として，今後の財務会計入門の教科書のあり方を見てみたい。

簿記入門の10冊は，伝統的な会計帳簿記入法の理論と計算を内容とする「簿記」であるた
め，いずれも「キャッシュ・フロー計算書」，

１．簿

記「連結会計」にほとんどふれていない。「経営分会計学入門（実質的には財務会計入門，経営析」も取り上げておらず，また多くは近年の日分析を含むこともある。
）を履修したのちに簿

商簿記検定の出題範囲の改定前に出版されてい記（論）を配置し，商学部・経営学部でありがるため，それが反映されていない。

ながら，それを選択必修ないし選択としている

西南学院大学教授伊藤龍峰他著『基本簿記原大学もある。近時の大学では簿記そのものの科理』は2020（令和２）年の最新刊であり，日商目の比重が落ちてきており，以前であれば日商簿記検定３級の最新改定を反映している。横浜

簿記検定１級に手が届くレベルまで教えていた

国立大学名誉教授大藪俊哉編著『簿記テキスが，近時では２級レベルまで教えられる大学はト』は，第二次大戦後簿記教育界を席巻した横あまり多くないようである。また2015（平成浜国立大学名誉教授沼田嘉穂著『簿記教科書』

27）年と2018（平成30）年の日商簿記検定出題の思考を受け継いだ数少ない本格的な「簿記範囲の変更や取り上げる内容の変化に教師・教学」を基礎としている。
「売上原価対立法」を科書とも対応しきれていない傾向がある。一

取り上げ，次いで簡略法として「三分法」を取方，履修者数も２級レベルになると大幅に減少

り上げている点は，他書には見られないところするようである。公認会計士試験や税理士試験であり，筆者の考え方もまったく同じである。

に挑戦する学生はそのほとんどが専門学校で学

大阪商業大学准教授矢部孝太郎編著『簿記習しているため，大学での授業に魅力を感じて学』は B５版で373頁という大著であり，内容いないものと思われる。

も日商簿記検定試験の改定をとり入れ，第１章

大学の講義と簿記検定試験を直接的に結び付

簿記の意義では簿記と会計，簿記の種類，アカ

けるわけではないが，学生に対して具体的な学

ウンタビリティーとディスクロージャー・簿記

習目標を示した方が取り組みやすいことから，の歴史・簿記会計と倫理などを取り上げ，さら─ 8 ─

大学財務会計の入門教育のあり方の導標〔表５〕 教科書で取り上げている項目分析
区分

除

2

0

0

0

6

4

5

5

2

6

5

1

3

1

2

0

0

0

0

0

2016年
以後

2

1

0

0

1

3

3

2

3

0

2

0

3

0

1

2

0

0

0

0

0

0

0

三伝票制

0

特殊仕訳帳

2

仕入帳・売上帳

1

大陸式決算法8

会社企業資本取引2015年
以前

個人企業資本取引

計

クレジット売掛金

年度

電子記録債権債務

税務会計

3

会計監査

除

工業会計

3

経営分析

除

連結財務諸表3

キャッシュ・フロー計算書

除

本支店会計

3

報告式財務諸表

3

コンピュータ会計

2

五伝票制

2

リース会計

財務会計
入門

除

外貨建取引

検定試験

他分野

2

特殊売買取引

簿記入門

簿記会計入門基礎項目
売上原価対立法

分類

⒇， ，

小 計

10

2

2

0

1

3

3

8

7

5

7

2

9

5

2

5

1

2

0

0

0

0

0

2015年
以前

1

0

1

1

1

0

0

0

1

0

0

0

0

0

0

1

1

0

1

0

0

0

0

2016年
以後

14

2

0

3

1

9

9

9

9

0

5

0

9

0

0

5

1

3

1

4

2

0

0

小 計

15

2

1

4

2

9

9

9

10

0

5

0

9

0

0

6

2

3

2

4

2

0

0

2015年
以前

6

1

3

0

3

0

0

0

1

5

2

1

1

1

1

5

5

3

3

5

2

1

3

2016年
以後

4

1

1

1

2

1

1

1

2

3

2

1

1

2

0

2

3

1

2

4

3

0

2

小 計

10

2

4

1

5

1

1

1

3

8

4

2

2

3

1

7

8

4

5

9

5

1

5

⑵

大学における「簿記」の日商簿記３級へに第９章では簿記会計の倫理も詳しく説明し会の依存計の背景にある思想にもふれ，また個人企業の青色申告決算書も取り上げている。また巻末の「簿記」担当教員の若返りや一部の学生の検用語索引と貸借対照表と損益計算書の科目には定試験合格のニーズが高いことから，専門学校

英訳が付されている。今まで手にしたことがなの教材を採用することに抵抗がない担当教員もい教科書であり執筆した教育者の「簿記学」に多く，以前よりも専門学校のテキストを採用す

対する意気込みが伝わってくる。

ることが多くなっている。大学で使用されたも一橋大学名誉教授中村忠著『新訂現代簿記』
は日商簿記検定の３級にこだわることなく，のを含めて，主な簿記等検定試験教科書は，〔表５〕の検定試験の15冊である。

「財務会計」のうち「簿記」の部分を教科書に

これらの教科書の多くは，その目的が検定試したものであり，またこの簿記を学問として考験の合格であり，簿記の歴史や背景にある思考慮するため，勘定学説を，また実践的な簿記のや，なぜそうなのかという理由にはほとんどふ

立場からもコンピュータ時代の簿記学者にもふれていない。

れておられる。一年間で教えられる内容をでき一方で経営分析を取り上げている４冊は，作るだけ要説的に記述しておられる大学財務会計るための財務会計から利用するための財務会計入門としての簿記論の内容である。

への移行を重視しており，今後の財務会計入門
者のための教科書のあり方を示すものであろ─ 9 ─

特集・会計学の将来て米国公認会計士平野皓正，日本公認会計士鉄う。

燿造が訳本を出版した。最大の特徴は経営分析
２．財務会計論入門

が必要な各章でとりあげられており，かつ第24「簿記会計」ということばを「財務会計」な

章「財務報告のフル・ディスクロージャーと財いし「財務会計論」と読み代え，その内容が簿務分析」が総括的に記述されていることであ記手法と会計理論とから成り立っていると考える。

て取り上げたのが，〔表５〕の財務会計入門の

ア メ リ カ 会 計 学 の 入 門 書 で あ る Robert N.

10冊である。このうち日商簿記検定の２・３級

Anthony and Leslie K. Pearlman “Review of

出題範囲の主な改定を取り上げていたものは，

Essentials of Accounting, Seventh Edition”

一橋大学名誉教授新田忠誓他著『エッセンス簿(Addison Wesley Longman, Pearson Education,

記会計』であった。また，主な内容とした22項

2000) は，直訳すれば「会計学の根本的な概観」

目のうち，13項目（59.1％）あったのは東京理となるが，2002（平成14）年に『アンソニー会科大学名誉教授・目白大学教授片岡洋一編著

計学入門』（東洋経済新報社，277頁）として早『現代会計学の基礎』である。「経営分析」を取稲田大学大学院助教授西山茂が監訳本を出版しり上げているものは９冊であり，利用するためた。本書の最大の特徴は入門書ではあるが，第の財務会計学としていることも新しい傾向とみ

11章「財務諸表の分析」を設けていることであ

るべきであろう。また「工業会計」を取り上る。

げ，あるいはふれているものが５冊ある。

また，同じくアメリカ会計学の入門書である

一橋大学名誉教授・創価大学教授中村忠は，Leslie K. Breitner and Rober t N. Anthony

アメリカの簿記教科書について『アメリカで“Essentials of Accounting, Eleventh Edition”

は，もう40年ほど前から「簿記」（Bookkeeping）(Pearson Education, 2013) は，直訳すれば「会という表題の書物は姿を消している。簿記は会

計学の根本」となるが，2016（平成28）年に計学（Accounting）の一部とされており，その『テキストアンソニー会計学』（東洋経済新報

初級の段階で扱われているからである。
』 とそ社，486頁）として出版されている。本書の特の実情を述べられている。このアメリカの会計

徴の一つ目は第10章「財務諸表の分析」（225‑

学教科書について，『ご承知のように，アメリ

261頁 ）， 第11章「 非 営 利 組 織 体 の 財 務 諸 表 」

カ の 会 計 学 書 は 初 級（Introductory）， 中 級（263‑280頁 ）， 第12章「 国 際 財 務 報 告 基 準 」（Intermediate），上級（Advanced）の３段階に（281‑295頁）を取り上げていることである。特分かれている。初級が基礎的な部分で，これに徴の二つ目は教材の解説個所に質問形式の問題

若干の新しい（高度の）領域を加えたものが中が示され，そこに文章あるいは金額を書き込む

級，さらに中級に新しい領域を加えたものが上形式となっていることである。

級である。そして初級の前半で簿記が扱われている。』 と紹介されている。

なお，筆者が使用している教材では，問題形式で教科書に直接記入して学習させている。

たとえば Donald E. Kieso, Jerry J. Weygandt『テキストアンソニー会計学』ではすでに2000

and Terry D. Warfield “Intermediate Accounting”（平成12）年にその形式で教科書が作られてい(John Wiley & Sons Inc., 2004. 1331pages) は，たが，筆者の考え方が立証されたものと思われ

直訳すれば「中級会計学」となるが，2004（平た。

成16）年に「アメリカ会計セミナー」（シュプリンガーフェアラーク東京，全1,100頁）とし
─ 10 ─

大学財務会計の入門教育のあり方の導標

Ⅵ．まと精算表の照合機能も電算簿記では重要性が低めい。また実務上で残っている伝票簿記でも五伝

大学教育における「財務会計の入門」の現状について考察した結果，次の結論に達した。

票制の必要性はなくなっている。このうち主なものが日商簿記検定試験の範囲から除外されたことは，実学としての財務会計入門では当然の１．授業科目名および教科書名の一元化を図ことである。

ること
第二次大戦後に導入された公認会計士試験の４．「財務会計入門」と「会計学入門」の記

第二次試験科目が2015（平成17）年まで「簿述範囲記」「財務諸表論」とされ，その後の税理士試

公認会計士試験の会計学の範囲について，

験でも「簿記論」「財務諸表論」とされている。

2015（平成27）年12月25日，公認会計士審査会

このことから教科書も60年余りにわたって両者の新公認会計士試験実施に係る準備委員会はを区別していたことも多く，また「会計学」を「改正公認会計士法における公認会計士試験の財務諸表論と同様の内容とするものもあった。

実施について」を公表した。この報告書によれ両者を一元化した「財務会計入門」とするもの

ば，会計学を財務会計論と管理会計論に分け，もあるが，まだそれらが混在していることは明

財務会計論には簿記・財務諸表論，管理会計論

らかである。近い将来，授業科目名及び教科書

は原価計算が中心となり，両者にまたがるもの

名も会計学会において「財務会計論」と統一をに経営分析があることが明確にされた。
「財務図るべきであろう。

会計入門」には簿記・財務諸表論，経営分析が含まれ，「会計学入門」には経営分析を含む管２．財務会計論入門教育の内容を日商簿記検
定３級と結びつけないこと

理会計（原価計算を含む）を加えるのが科目名
称上の混乱を避けることになろう。初学者のた大学における財務会計論入門教育のための教科目の内容を日商簿記検定３級としているもめには「会計学入門」とするほうが効果的である。

の，あるいはその合格をもって単位を与えてい上級者向けの一橋大学大学院特任教授伊藤邦

る大学もあるという。しかし大学における教育

雄著『新・現代会計入門』（日本経済新聞出版

は，理論と実践の過去・現在・将来に及ぶもの

社，2020年）は，いわゆる「財務会計」に「経が必要であり，商業高校１年生に対する教育と営分析」を加え，有価証券報告書などの実例を同じ水準ではないことを銘記すべきである。

示し制度や理論にとどまらず，現実に焦点をあてた実学としての教科書である。

３．会計帳簿への記帳手続および財務諸表の作成手続は実務上必要とされる最小限度と５．教科書の構成を考慮することすること

横浜国立大学教授沼田嘉穂は，1960（昭和

会計帳簿への記帳手続は，歴史的に手書簿

35）年代までの「簿記」の主要な教科書であっ

記・伝票簿記・電算簿記との過程を経ている

た『簿記教科書』について，その「はしがき」が，いまだに手書簿記の手法にこだわっているで，『簿記技能の体得には記帳訓練による以外

教科書が多い。歴史的事実の解説は必要であるの手段はない。』とし，別冊として簿記教科書

が，特殊仕訳帳・補助簿としての仕入帳と売上『記帳練習帳』を用意されていた。現代でもこ帳は実務ではほとんど姿を消し，合計試算表やの方式がとられているものも見受けられるが，

─ 11 ─

特集・会計学の将来

そのほとんどは章末に問題を，巻末にその解答を示しているものが多い。筆者は晩年の会計学の授業ではプリント教材ではあるが，ある項目の解説の後で図ないし文章などにそのまま記入させ理解を深めるようにしていた。

Ⅶ．お わ り に2008年から2016年まで８号にわたって「経営分析」についての論考を発表させて頂いた。大学の財務会計入門教育のあり方として，作ることから見て利用することを重視するには，「経営分析」を初学者が学ぶ必要があるという結論に至った。今後も研究を続け，簿記論・財務諸表論・管理会計（原価計算を含む）・経営分析の手ほどきを内容とする実学としての「大学財務会計論入門」の教科書を世に送り出したい。
本稿が何かお役に立つことがあれば望外の喜びである。本稿の執筆にあたり，資料蒐集に多大なご協力をいただいた出版社各位に感謝申し上げるとともに，今回も高齢の筆者に機会を与えていただいた中央大学経理研究所上野清貴所
長に深謝したい。

注⑴

本稿では，財務会計とは簿記または簿記論および財務諸表論を含むものとしている。
⑵ なお，肩書は出版等の当時のものを示している。
⑶ 田中弘「大学改革と簿記・会計教育 ⑴ ─文科省有識者会議の波紋─」『税経通信』税務経理協会，2015年５月号，91ページ。
⑷ 各種検定試験の受験等資料による。
⑸ 福原克䓙「日本商工会議所簿記検定試験出題区分表改定への対応について」日本商工会議所
主催『簿記検定の出題区分表改定に伴う指導者セミナー』における発表（2015年）による。
⑹ 東京商工会議所 BATIC ホームページ（http://
www.kentei.org/batic/）などより作成。
⑺ 就職支援サイト資格の難易度「銀行業務検定 」（https://newtongym8.com/g-ginkogyoum.
html）より。
⑻ 新田忠誓監修『会計決算書アナリスト試験公式テキスト（第３版）』ネットスクール，2020
─ 12 ─

年，はしがき。
冨山和彦委員は1960（昭和35）年生まれ，東京大学法学部在学中の1984年に旧司法試験に合格，1990（平成２）年にスタンフォード大学経営学修士（MBA）取得，2007（平成19）年，株式会社経営共創基盤の代表取締役 CEO，2011（平成23）年11月より文部科学省科学技術学術審議会基本計画特別委員会委員，2013（平成25）年に経済同友会副代表幹事。
⑽ 田中弘「大学改革と簿記・会計教育 ⑴ ─文科省有識者会議の波紋─」『税経通信』税務経理協会，2015年５月号，93ページ。
⑾ 同上。
⑿ 同上。
⒀ 同上，95ページ。
⒁ 同上，96ページ。
⒂ 田中弘「大学改革と簿記・会計教育 ⑵ ─会
計学者は何を教えてきたのか─」『税経通信』
税務経理協会，2015年６月号，85ページ。
⒃ 田中弘『会計学はどこで道を間違えたのか』
税務経理協会，2013年，はしがき iv‑v ページ。
⒄ 同上，viii ページ。
⒅ 日本商工会議所「商工会議所の検定試験」（https://www.kentei.ne.jp/7293）より。
⑼⒆ 日本商工会議所「商工会議所の検定試験」（https://www.kentei.ne.jp/22021）より。
⒇ 簿記入門として，中村文彦著『簿記の思考と技法』（森山書店，2018年），伊藤龍峰他著『基本簿記原理』（中央経済社，2020年），早稲田大
学会計学研究室編『入門簿記講義─ビジュアル版』（税務経理協会，2015年），田宮治雄他編『基本簿記教室』（中央経済社，2014年），大藪俊哉編著『簿記テキスト《第５版》』（中央経済社，2015年），白石和考他著『簿記概論《改訂版》』（税務経理協会，2014年），瀧田輝己編著『複式簿記入門』（税務経理協会，2015年），矢部孝太郎他著『簿記学』（税務経理協会，2019年），関西大学会計学研究室編『簿記システムの基礎《第４版》』（国元書房，2015年），中村忠 著『 新 訂 現 代 簿 記《 第５ 版 》』（ 白 桃 書 房，
2011年）の10冊を選定した。
検定試験のテキストとしては，資格の大原著『土日で合格る日商簿記初級《第２版》』（中央経済社，2020年），伊藤龍峰他著『初級簿記テ
キスト《第２版》』（中央経済社，2020年），北村敬子他編著『検定簿記講義３級《2020年版》』（中央経済社，2020年），滝澤ななみ著『簿記の教科書日商３級《第８版》』（みんなが欲しかっ大学財務会計の入門教育のあり方の導標

た ! シリーズ，TAC 出版，2020年），TAC 編著『合格テキスト日商簿記３級 Ver. 11.0』（よくわかる簿記シリーズ，TAC 出版，2020年），安藤英義他著『新簿記（高校教科書商業338）』（実教出版，2020年），滝澤ななみ著『簿記の教科
書日商２級《第９版》』（みんなが欲しかった！
シリーズ，TAC 出版，2020年），新田忠誓監修『全経簿記能力検定試験公式テキスト（３級）』（ネットスクール，2018年），新田忠誓監修『全経簿記能力検定試験公式テキスト（２級）』（ネットスクール，2017年），井上行忠編『全経簿記テキスト［基礎編］』（創成社，2018年），新田忠誓監修『会計実務検定試験テキスト財務会計』（実教出版，2015年），新田忠誓監修『会計実務検定試験テキスト財務諸表分析』（実教出版，2016年），新田忠誓監修『会 社決算書アナリスト試験公式テキスト《第３版》』（ネットス
クール，2020年），大阪商工会議所編『ビジネス会計検定試験３級』（中央経済社，2020年），
東京商工会議所編『国際会計検定─公式テキス
ト─〈英文簿記〉』（中央経済社，2020年）の15冊を選定した。

─ 13 ─

財務会計入門テキストとして，新田忠誓他著『エッセンス簿記会計─初歩から納税申告書作成・財務諸表分析まで』（森山書店，2019年），
日本大学会計学研究室編『はじめての会計学』（森山書店，2020年），大阪経済大学会計学研究室編『新会計基礎論』（森山書店，2018年），鈴木一道編著『会計学はじめの一歩』（中央経済社，2013年），全在紋他編著『新版まなびの入門会計学』（中央経済社，2014年），片岡洋一編
著『現代会計学の基礎』（税務経理協会，2007年），新田忠誓他著『会計学・簿記入門（第12版）』（白桃書房，2014年），田辺拙著『簿記と財務会計─企業会計の計算構造』（ビジネス教
育出版社，1996年），西山茂訳『アンソニー会
計学入門《第２版》』（東洋経済新報社，2007年），西山茂訳『テキストアンソニー会計学』（東洋経済新報社，2016年）の10冊を選定した。
中村忠『会計学放浪記』白桃書房，1994年，167ページ。
中村忠『簿記の考え方・学び方《三訂版》』
税務経理協会，2004年，199ページ。