はじめに決算書や決算資料の数字に間違いがないかどうか、どのようにチェックしたらよいのでしょうか。損益計算書の売上高に「おかしな数字」が含まれていないかどうか、チェックすることになった場合、あなたはまず何をしますか。
最初に思いつくチェック方法としては、売上高の内訳資料を見て、その中から一部の取引を抽出して、売上の根拠となる証憑（注文書、出荷伝票、請求書、通帳など）と照合することではないでしょうか。しかし、損益計算書上の売上高は、多くの取引から構成されているはずです。一体どれだけの数の取引を照合すればよいのか、と途方に暮れてしまうかもしれません。
結局、この方法では、時間がいくらあっても足りません。現実的なチェックの方法としては、「おかしな数字」が潜んでいそうなところを集中してチェックするしかないのです。では、この「おかしな数字」はどこに潜んでいるのでしょうか。
本冊子は、決算書や決算資料をチェックする際の「おかしな数字」の見抜き方を、主要な勘定科目ごとにわかりやすくコンパクトにまとめたものです。コンパクトではありますが、一通り読むと、「まずは大きく俯瞰的に数字を読む視点が重要である」ことが、わかるはずです。そこから「おかしな数字」が潜んでいそうな部分について、冒頭で述べた方法を実施すれば、効果的かつ効率的にチェックができることになるでしょう。
「おかしな数字」を見抜くためには、様々な視点が必要となります。本冊子を通じて、まずはその基本を学んでいただければ幸いです。

中小企業の実務に役立つ
勘定科目別 おかしな数字の見抜き方

目

次

はじめに
Chapter1 「おかしな数字」
に対する基本姿勢

4

Chapter2 「現金」の「おかしな数字」

6

Chapter3 「預金」の「おかしな数字」

8

Chapter4 「（投資）有価証券」の「おかしな数字」

10

Chapter5 「売掛金」の「おかしな数字」

12

Chapter6 「棚卸資産」の「おかしな数字」

14

Chapter7 「有形・無形固定資産」の「おかしな数字」

16

Chapter8 「仮払金」の「おかしな数字」

18

Chapter9 「買掛金」の「おかしな数字」

20

Chapter10 「引当金」の「おかしな数字」

22

Chapter11 「売上高」
・「売上原価」の「おかしな数字」

24

Chapter12 「販売費及び一般管理費」の「おかしな数字」

26

Chapter13 「営業外収益・費用」の「おかしな数字」

28

Chapter14 「特別利益・損失」の「おかしな数字」

30※

本冊子は令和３年９月末現在の情報に基づいて作成されています。

Chapter 1「おかしな数字」
に対する基本姿勢「おかしな数字」とは何かを理解し、「おかしな数字」を見抜くための基本姿勢を身につけましょう。

1 「おかしな数字」とは何か
会社の決算における「おかしな数字」には、次のようなものがあります。
ご びゅう❶ 不正もしくは誤謬（ミス）の結果として生じた誤った数字
決算における誤った数字とは、たとえば実際の売上高とは異なる数字で決算書や帳簿に記載されるものをいいます。不正と誤謬の違いは、「意図的な」行為によって誤りがもたらされているかどうかです。意図的な虚偽表示を「不正」、意図的でない虚偽表示を「誤謬」といいます。

❷ 異常な数字決算における異常な数字とは、通常とは異なる何らかの事象が発生した結果生じた「説明がつかない、異常な数字」もしくは「説明を要すべき、異常な数字」をいいます。
たとえば決算数値を前年比で見て、著しく売上高が増加もしくは減少した場合、当期の売上高は、異常な数字ということになります。
注意すべきは、「異常＝誤謬（もしくは不正）」とは限らないということです。たとえば、著しく売上高が増加もしくは減少した原因が需要の急激な変化によるものであることが確認できれば、「おかしな数字」は「おかしくない数字」になります。原因が意図的な誤りであることが判明すれば「不正」、意図的でない誤りであれば「誤謬」ということになります。

4

2 「おかしな数字」を見抜くための基本姿勢
これらの「おかしな数字」を見抜くために、次の点を意識しましょう。

❶ 質問することその決算数値を作成した担当者や責任者に、「その決算数値が正しいことをどのようにチェックしたか」と質問してみましょう。その回答次第で、その決算数値に「おかしな数字」が紛れ込んでいるかどうかのリスクを把握することができます。

❷ 数値比較をしてみること
前期比較、予算実績比較、月次推移比較をしてみましょう。簡単な数値比較で、「おかしな数字」に気付くことできます。

❸ 複式簿記の基本的な考え方を理解しておくこと
複式簿記は、取引を記録する管理ツールとしても大変有効です。その考え方を理解することで、「おかしな数字」を見抜きやすくなります。

3 複式簿記の基本的な考え方を理解しておこう
基本姿勢❸については、特に以下の点を理解しておきましょう。

❶ 貸借一致の原則
決算書は、複式簿記によって起票された１つ１つの仕訳を積み上げて作成されるため、その借方と貸方の合計は当然に一致します。つまり、借方だけ、もしくは貸方だけ間違うということはあり得ないということです。売上高だけ間違うということはな
く、必ず相手勘定でも誤りが発生しているということです。

❷ 勘定科目には貸借対照表項目と損益計算書項目があること
仕訳において使用する勘定科目が、貸借対照表項目か損益計算書項目かによって当期の損益が変わってきます。この区分を間違いやすい取引に着目することで、「おかしな数字」に気付くことができます。

●「おかしな数字」には、 不正や誤謬によって生じるものと、 異常な事象等の発生によって生じるものがあります。
● 質問、 数値比較、 複式簿記に関する意識を高めるという基本姿勢を身に着けることによって、「おかしな数字」を見抜きやすくなります。

5

Chapter 2「現金」の「おかしな数字」
現金管理は経営および管理の基本であり、適切な管理が行われていない場合は、現金だけではなく他の勘定科目にも「おかしな数字」が含まれているかもしれません。

1 現金管理について質問してみよう
帳簿上の現金残高と実際の現金有高が一致していることをどのようにチェックしているか、責任者や担当者に質問してみましょう。
質問項目の例としては、以下のようなものが考えられます。

❶ 金種表に関して・誰が現金を数え、どのような頻度（毎日、毎週など）で作成しているか・誰がどのような頻度で金種表を承認しているか❷ 現金の補充に関して・誰がいつ銀行口座から引き出して補充することになっているか・補充する金額はどのように決まっているか
・現金の保有金額の目安は決まっているか❸ 現金出納帳に関して・誰がどのような頻度で金種表との一致をチェックしているか
・誰が、いつ、どの点を確認して現金出納帳を承認しているかもし、明確な回答が得られないような場合は、現金に「おかしな数字」が含まれているかもしれないと考え、取引が正しく仕訳として記録されているかどうかなどを確認する必要があります。

2 現金出納帳の数値比較をしてみよう
現金残高を前期比較したり、月次推移比較したりしてみましょう。著増減にまず着目し、その原因を確認します。
残高だけではなく、入金（借方）合計や出金（貸方）合計も前期と比較したり、月次で比較したりすると、「おかしな数字」に気付くことがあります。

6

3 現金出納帳のチェックの仕方もし、質問や数値比較を通して現金管理に不備を認識した場合は、抜き打ちで現金実査を行い、金種表や現金出納帳と一致しているかどうか、チェックしてみましょう。
また、現金出納帳を以下の点に気を付けて詳しく読んでみましょう。
①

なぜ銀行振り込みではなく現金取引なのか（例）アルバイト代や手数料の支払いなど②

摘要欄は取引がイメージできる内容になっているか（例）仮払いの内容は明らかとなっているかなど③

現金払いとなっている経費の金額とタイミングは適切か（例）頻繁に発生する事務用品費など

出張前の仮払い
交通費

現金払いのバイト代

頻繁に発生する事務用品費

バイト代

4月2日
日
1
月
4
コピー用紙束
束
紙
コピー用

4月3日

コピー用紙

束

● 現金管理について、 そのポイントを責任者・担当者に聞いてみましょう。
● 現金管理のために作成される現金出納帳を、 前期比較や月次推移比較してみましょう。異常を感じたら、現金出納帳の内容を詳しくチェックすることも必要です。

7

Chapter 3「預金」の「おかしな数字」
預金残高の妥当性は、預金通帳や銀行が発行する残高証明書に記載される残高を照合することにより、容易に確認できますが、期中の預金取引に注意しましょう。

1 銀行預金管理についても現金同様に質問してみよう
帳簿上の預金残高と実際の銀行預金残高が一致していることをどのようにチェックしているか、責任者や担当者に質問してみましょう。
質問項目は、現金管理を参考に考えてみましょう。
帳簿と通帳や銀行残高証明書を照合するタイミングやその承認手続、銀行勘定調整表の作成の要否とその内容の妥当性の確認など、現金と預金で管理資料が異なる点に注意して質問します。

2 預金残高の数値比較をしてみよう
預金残高を前期比較したり、月次推移比較したりしてみましょう。著増減にまず着目し、その原因を確認します。その際、銀行口座の開設目的（債権回収用、経費支払用など）を事前に把握しておくことも重要です。使用されていない、使用見込みのない銀行口座が存在する場合には、不正使用を防止するためにも口座解約を検討しているか、確認しましょう。

8

3 キャッシュ・プルーフ
もし、質問や数値比較を通して預金管理に疑問が生じた場合は、キャッシュ・プルー
フを実施してみましょう。
キャッシュ・プルーフとは、帳簿の借方合計と通帳の入金合計、帳簿の貸方合計と通帳の出金合計、それぞれの一致を確認することによって、帳簿に記録されていない銀行取引がないかどうか、チェックする方法です。
年次で実施することが困難な時は、いくつかの月で実施してみましょう。
月次もしくは年度で預金残高は通帳と一致しているにもかかわらず、キャッシュ・プルーフにより、帳簿と通帳の入金合計・出金合計が一致していない場合は、帳簿に記録されていない入出金取引が存在することになります。その取引を通帳で確認し、その内容を詳細に調査しましょう。社内承認を経ず、いったん引き出して再び同額預け入れるという取引の背景には、横領などといった不正が隠されていることがありますので、注意が必要です。

年月日00-00.00※100,000

お預り金額※100,000

差引残高出金※0000,000※0000,000

私的利用…

00-00.00

お支払金額00-00.00※200,00000-00.00※100,000※200,000※0000,000※0000,000…

00-00.0000-00.00※100,000※0000,000※0000,000

同額の出金と入金がつづいてるね

入金● 預金残高は、 通帳や銀行残高証明書と照合することで、 比較的簡単に残高の妥当性は確認できますが、 帳簿に記録されない入出金取引の有無については、わかりません。
● 質問や分析等の結果に応じ、 キャッシュ・プルーフを実施してみましょう。

9Chapter 4「（投資）有価証券」の「おかしな数字」（投資）
有価証券は正しく時価で貸借対照表に計上されているかどうかに注意しましょう。時価とは何か、理解しておくことがポイントです。

1 金融商品管理について質問してみよう
金融商品には、有価証券やデリバティブ取引などがありますが、貸借対照表にいくらで計上すればよいのか、問題になることが多いです。日常的な管理に加え、金融商品については、期末時に正しく評価するために、どのように時価を算定もしくは入手しているか、責任者や担当者に質問しましょう。
金融商品には様々なものがありますが、以下では、（投資）有価証券のうち株式を取り上げてみましょう。

2 株式の時価を確認する
貸借対照表上、株式は時価で計上しなければなりません。株式の時価としては、取引所に上場しているものであれば、株価があります。しかし、非上場会社の株式は株価というものがありません。この場合、取得原価で評価せざるを得ません。注意すべき点は、株価が無くても、減損処理の検討は行わなければならないということです。

3 減損処理の要否検討が重要時価で評価する前の帳簿価額と時価を比較して、時価が著しく下落している場合、下落した価格分を減損処理（費用処理）しなければなりません。時価がない株式については、時価の代わりに実質価額（＝１株当たり純資産額（時価ベース）×所有株式数）を使って評価します。
会計基準上、減損処理のルールが定められていますが、厳格に適用されているかどうかがポイントです。減損処理すべき株式があるにもかかわらず減損が認識されていないものがないかどうか、注意しましょう。

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