税理士事務所等の内部規律及び内部管理体制に関する指針

令和５年３月

業

務

対

策

部

目次
序

本指針について ..................................................................................................................................... 4

一

用語の確認 ............................................................................................................................................ 5
１．税理士の業務について ...................................................................................................................... 5(1) 税理士業務 ..................................................................................................................................... 5(2) 税理士の業務 ................................................................................................................................. 5
２．使用者税理士等について................................................................................................................... 5(1) 開業税理士 ..................................................................................................................................... 5(2) 税理士法人（社員税理士） ........................................................................................................... 5

二 使用人等の区分と監督における一般的留意事項 ................................................................................... 6
１．使用人等の区分と監督義務 ............................................................................................................... 6(1) 使用人等とその範囲 ...................................................................................................................... 6(2) 使用人等の業務と使用者税理士による監督義務の範囲 ................................................................ 7(3) 使用人等の事務を行う場所と監督義務 ......................................................................................... 7(4) 使用人等の使用者税理士等に対する報告・連絡・相談の遵守 ..................................................... 7(5) 使用人等の守秘義務 ...................................................................................................................... 8(6) 使用人等に対する研修 ................................................................................................................... 8
２．区分ごとの留意事項 .......................................................................................................................... 9(1) 所属税理士の不正行為と使用者税理士との責任........................................................................... 9(2) 職員等に対する監督 .................................................................................................................... 10三

内部規律及び内部管理体制の整備...................................................................................................... 11
１．服務規則等....................................................................................................................................... 11(1) 服務規則の作成 ............................................................................................................................ 11(2) 就業規則の作成（服務規則を含んだ就業規則）......................................................................... 11(3) 服務規則又は就業規則の内容 ...................................................................................................... 11
２．派遣労働者の受け入れについての留意事項.................................................................................... 13(1) 税理士登録のない一般労働者の派遣の受け入れ......................................................................... 13(2) 税理士の派遣の受け入れ ............................................................................................................. 13
３．内部管理体制の整備 ........................................................................................................................ 14(1) 文書管理....................................................................................................................................... 14(2) データ管理 ................................................................................................................................... 14(3) 守秘義務を遵守するための使用人等の監督 ................................................................................ 16
４．使用人等の業務状況に係る報告・連絡・相談の遵守 ..................................................................... 17(1) 使用人等からの報告・連絡・相談の徹底.................................................................................... 17(2) 使用人等からの報告・連絡・相談の方法.................................................................................... 17(3) 法第 41 条に規定する帳簿（業務処理簿） .................................................................................. 18【参考１】税理士事務所等における報告・連絡・相談フロー図 .......................................................... 19(1) 使用者税理士等が委嘱者（関与先）の窓口となる場合 .............................................................. 192

(2) 所属税理士が委嘱者（関与先）の窓口となる場合 ..................................................................... 20(3) 職員等が委嘱者（関与先）の窓口となる場合 ............................................................................ 21【参考２】税理士事務所等における業務処理フロー図（時系列） ...................................................... 22
５．研修.................................................................................................................................................. 24
６．税理士事務所（本拠）以外で業務を行う場合の留意事項.............................................................. 25(1) 情報通信技術を利用した使用人等の適切な監督方法 ................................................................. 25(2) 適切な監督責任が果たされていると考えられる事例 ................................................................. 25(3) データの一元管理 ........................................................................................................................ 26(4) 外部に対する表示に関する留意事項 ........................................................................................... 26(5) 管理監督が果たされない場合の処分 ........................................................................................... 26
７．税理士法人における内部規律及び内部管理体制 ............................................................................ 27(1) 社員税理士による使用人等の監督............................................................................................... 27(2) 社員税理士の相互間のチェック体制 ........................................................................................... 27(3) その他税理士法人が留意すべき事項 ........................................................................................... 28
８．外部への委託 ................................................................................................................................... 29(1) 会計法人への外部委託 ................................................................................................................. 29(2) 復代理 .......................................................................................................................................... 30(3) フリーランスへの外部委託 ......................................................................................................... 31
９．社会保障・税番号制度（番号制度）への対応 ................................................................................ 32
10．犯罪による収益の移転防止に関する法律等への対応 ..................................................................... 34(1) 税理士又は税理士法人に課されている義務 ................................................................................ 34(2) 税理士事務所等が留意すべき事項............................................................................................... 36(3) 税理士業務等に係る本人確認の実施 ........................................................................................... 37＜参考法令＞ .............................................................................................................................................. 38＜附録：モデル様式集＞ 別冊

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序

本指針について税理士法（以下「法」という。
）第 41 条の２には、「使用人等に対する監督義務」が規定されており、使用者である開業税理士及び税理士法人の社員税理士（以下「使用者税理士等」という。
）は、税理士業
務の適正な遂行に欠けるところのないよう、所属税理士及び使用人その他従業者（以下「使用人等」という。
）に対し、適切な監督を行わなければならないことが規定されている。
使用者税理士等が税理士業務や付随業務を執行し、使用人等がこれらの業務の補助業務を執行する場
所（以下「税理士事務所等」という。
）における内部規律、内部管理体制の整備とは、一般的には、使用者税理士等及び使用人等がその業務を執行する上で、法令その他の規範を遵守するためのルールを自治的に定め、税理士事務所等で働く全ての業務従事者において遵守する体制を構築するということである。
それは、税理士事務所等の業務水準の向上、ひいては納税者の信頼にこたえるという税理士の使命の観点において重要であり、税理士制度に対する信頼と評価を維持し続けるためにも、使用者税理士等においてなされるべき当然の前提であるといえる。
また、在宅勤務をはじめとするテレワーク、使用人等の働き方の多様化への対応は、地震等の災害対応、感染症対策の問題と相まって喫緊の課題となっているが、ここでも使用人等の監督が適切に果たされていることが重要な前提となる。
もちろん、使用人等の監督義務が適正に果たされるべきことは、テレワークの議論の以前から重要な課題であるが、今後のさらなる ICT の利活用により、従来から見ると業務改革ともいえる使用人等監督のスムーズかつスピーディーな仕組み作りが期待できることとなった。この機に、法令遵守及び業務水準の向上の観点から、税理士事務所等の内部規律及び内部管理体制を適切に整備することは、使用人等の物理的な働く場所に捉われない新しい事務所概念における、使用人等の非税理士行為や非税理士行為への加
担行為の抑止の観点から必須のこととなる。
本指針は、社会公共性の高い税理士業務の性格に鑑み、税理士の使命を全うするために必要な事項として、税理士事務所等の内部規律及び内部管理体制を適切に整備するための参考になることを目的に策定したものである。
なお、税理士事務所を設置する法的趣旨は、税理士と顧客、税理士会及び国税当局との法律関係を明確化する等のためであり、使用人等の働き方を制限するものではない。しかし、改正前の税理士法基本通達（以下「通達」という。
）が税理士事務所における使用人等の働き方の多様化を阻害している面があったために、改正が行われたものである。一方、改正によりこれまで事務所の面から規制していた「個人の監督能力を超えて業務の範囲を拡大すること」については、その規制能力は低下し、使用人等による非税理士行為の関与を抑止する効果も低下すると考えられるが、この規制は法第 41 条の２に規定する使用人等の監督義務において対応すべきものである。したがって、監督義務の在り方について法令解釈が新たに明確化されることにより、事務所規定に関し柔軟な働き方の可能性を拡げても問題はないと考えられたものである。こうしたことから、使用人等が税理士法の違反行為を行わないよう税理士等による使用人等に対する監督が重要となることに留意願いたい。
会員各位におかれては、本指針を参照の上、適切に内部規律及び内部管理体制の整備を図られたい。

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一

用語の確認

１．税理士の業務について(1) 税理士業務「税理士業務」とは、法第２条第１項各号に定められる「税務代理」と「税務書類の作成」と「税務相談」の３つの業務を指す（法第２条第２項カッコ書）。これらの業務は、いわゆる無償独占規定（法第 52 条）の適用対象業務である。税理士又は税理士法人以外の者（使用人等を含む。
）は執行することができない点や、帳簿作成の義務（法第 41 条）や使用人等監督義務（法第 41 条の２）など多くの税理
士法上の義務規定の対象となる業務である。
(2) 税理士の業務「税理士の業務」とは、法第２条及び法第２条の２に規定される業務であり、具体的には、税理士業
務と、その付随業務（法第２条第２項）、及び補佐人業務（法第２条の２）を合わせた概念となる。
また、税理士業務の付随業務は、「税理士の名称を用いて、他人の求めに応じ、税理士業務に付随して、財務書類の作成、会計帳簿の記帳の代行その他財務に関する事務を業として行う」業務であり、税理士業務に付随しないいわゆる一般会計業務とはその点において違いが認められる。
２．使用者税理士等について
使用者税理士等は、使用人等の監督主体であり、一般的な事項を掲げると以下のとおりである。
(1) 開業税理士
開業税理士は、自らの税理士事務所の代表・所長等として、法第 41 条の２に規定する使用人等の監督義務を負う主体となる。
(2) 税理士法人（社員税理士）
税理士法人は、法第 48 条の 16 において準用する法第 41 条の２に規定する使用人等の監督義務を負う主体となる。
また、社員税理士は税理士法人の構成員であり、法第 48 条の 11 の規定により、すべての社員税理士が税理士法人の業務を執行する権利を有し、義務を負うこととなる。このため、税理士法人の社員税理士は、等しく全員が法第 41 条の２に規定する使用人の監督を行う権利を有し、またその義務を負うこととなる。

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二 使用人等の区分と監督における一般的留意事項
１．使用人等の区分と監督義務(1) 使用人等とその範囲
法第 41 条の２に規定する使用人等には、税理士と雇用関係にある使用人のほか、雇用関係に基づかない者であっても税理士業務に関して税理士の支配、監督権や指揮命令権の及ぶすべての者を含むものであり、家族従業員も含む。
また、税理士の指揮命令等が及ばず、監督義務を履行すること自体が困難となる者には、税理士業務の補助業務を執行させることは適当ではない。
使用人等はイ．税理士登録のある者である所属税理士と、ロ．税理士登録のない者である事務職員及び家族従業者等（以下「職員等」という。）に区分される。
【参考】法第 41 条の２に規定する使用人その他従業者
イ．税理士登録のある者（法第２条第１項の税理士業務を行うことが可能）


所属税理士

ロ．税理士登録のない者（法第２条第１項の税理士業務を行うことはできない）


事務職員（正社員、契約社員、派遣社員、アルバイト等雇用形態問わず）



家族従業者

イ．所属税理士とその業務範囲
所属税理士は、法第２条第３項及び施行規則第８条第２号ロに規定するところにより、他の税理士又は税理士法人の補助者として業務に従事する税理士をいう。所属税理士は、開業税理士又は税理士法人に雇用され業務に従事することから、法第 41 条の２に規定する使用人等に含まれることとなる。
所属税理士は、税理士登録しているものの使用人等に含まれるため、使用者税理士等が委嘱を受けた事案について、使用者税理士等の補助者として税理士業務を行うこととなる。具体的には、所属税理士
は使用者税理士等の補助者として自らの税理士証票を提示して税務調査の立会いを単独で行うこと、
あるいは、税務書類を作成しその作成税理士として署名をすること、税務相談に応じること、法第 33条の２に規定する書面を作成し提出すること等が可能である。
一方で、使用者税理士等の補助者の立場にある所属税理士は、使用者税理士等が委嘱を受けた事案について、その受任主体の立場にないため、税務代理権限証書（法第 30 条）を提出することはできない。
ロ．職員等とその業務範囲
職員等は、正社員、契約社員、派遣社員、アルバイト等その雇用形態に関わらず、税理士事務所等と雇用契約を締結している者をすべて含む。また、雇用契約に基づかない者であっても税理士業務に関して使用者税理士等の支配、監督権の及ぶすべての者に対し、使用者税理士等は法第 41 条の２による監督義務を負うこととなる。
例えば、使用者税理士等の家族従業者等に対しても、適切に監督を行う必要がある。
職員等は、当然、法第２条第１項に規定する税理士業務（税務代理、税務書類の作成、税務相談）を行うことはできない。仮に税理士試験合格者など有資格者であっても税理士登録をしていない者は税理士業務を行うことはできないことに留意する。職員等は使用者税理士等の管理監督等の下で、税理士
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業務に関する個別具体的判断等を伴わない事務作業（いわゆる、税理士補助業務）や法第２条第２項に規定する付随業務（財務書類の作成、会計帳簿の記帳代行、その他財務に関する事務）、及び補佐人業
務に係る補助的な事務作業に従事することとなる。
仮に、職員等が税理士業務を行えば、当該職員等は、法第 52 条（税理士業務の制限）違反となるほか、これを監督する使用者税理士等も、法第 41 条の２（使用人等に対する監督義務）違反又は法第 37条の２（非税理士に対する名義貸しの禁止）違反となる可能性がある。
(2) 使用人等の業務と使用者税理士による監督義務の範囲
法第 41 条の２は、税理士業務にかかる使用人等の監督義務を定めている。これは、使用人等は、委嘱者と絶えず相対する日常業務の現場において業務に従事しており、税理士業務とその他の業務の境界が曖昧になる状況が少なくないことを鑑みると、使用者税理士等は使用人等を厳正に監督しなくてはならない。
また、法第２条第２項に規定する税理士業務に付随する業務や法第２条の２に規定する補佐人業務にかかる補助業務についても、税理士の業務にかかる民事上の責任として、税理士法上の使用人等監督義務と同様に監督責任が求められることになる。
(3) 使用人等の事務を行う場所と監督義務
税理士の使用人等に対する監督義務は、税理士及びその使用人等が事務を行う場所によって異なることはない。したがって、使用人等に対して対面による監督を行うことができない場合でも、情報通信技術を利用する方法などにより、適切に監督が行われている場合には、監督義務は果たされていると判断することになる。
通達 41 の２－１では、情報通信技術を利用した使用人等の適切な監督方法として、次に掲げるような事前及び事後の確認を行う方法を例示している。
(イ) 使用人等と委嘱者等との情報通信技術を利用した打合せに、使用者である税理士が情報通信技術を利用して参加する方法(ロ) 使用人等が税理士業務の補助を行った履歴について情報通信技術を利用して確認する方法(4) 使用人等の使用者税理士等に対する報告・連絡・相談の遵守
使用人等が業務に従事する現場では、使用人等と委嘱者が直接相対する状況にある。常時、使用人等と委嘱者が電話、メール、クラウドサービス等の情報通信技術を通じて連絡を取る、又は訪問すること等が想定される。
使用者税理士等は、上記の状況における使用人等の業務内容について、適切に監督を行うことが必要である。この監督を怠れば、使用人等による不正行為や過失等を誘発する可能性がある。
例えば、使用人等がまとめた財務書類等の内容を十分に確認しなければ、計算処理の誤り等により、委嘱者に不測の損害を与えかねない。また、委嘱者との折衝・相談を職員等に任せきりにすれば、その相談に対して不適切な回答をすることや委嘱者からの脱税幇助等の不正行為の要求に応じることとなる場合も想定される。
以上に鑑みれば、使用者税理士等は、情報通信技術を利用して使用人等から従事している業務に関する報告・連絡を適宜受け、必要に応じ指示等を行うこと等により確認し適切に監督する必要がある。使7

用人等に対する監督義務の履行には、例えば、＜附録＞モデル様式集の業務日報などを活用して管理することが望ましい。
また、使用者税理士等は、使用人等が不正行為を行っている事実を把握した場合には当然にこれを是正し、服務規則又は就業規則等に基づき厳正に対処しなければならない。
・ 所属税理士についての留意事項
所属税理士は、使用者税理士等の使用人の立場にあり、所属税理士の本来業務は、使用者税理士等の補助者として税理士業務を行うこと等にある。所属税理士が不正行為を行えば、使用者税理士等の責任も問われることは当然ながら、不正行為でなくとも業務上の過失等により委嘱者に不測の損害を与える事態になれば損害賠償事案となり、委嘱者からの税理士事務所等の信用を失墜させてしまうこととなる。
このような所属税理士の不正行為や過失等を未然に防ぐため、使用者税理士等は所属税理士に対し、従事している業務に関する報告・連絡・相談を日々必ず行わせ、必要に応じ指示・指導等を行うことにより、
法第 41 条の２による使用人等に対する監督義務を履行しなければならない。
また、所属税理士が不正行為を行っている事実を把握した場合は、使用者税理士等は当然にこれを是正し、服務規則又は就業規則等に基づき対処しなければならない。
(5) 使用人等の守秘義務
使用人等は、法第 54 条により税理士業務に関して知り得た秘密を守る守秘義務が課されている。これは、使用人等に対して直接的に課されている義務規定であり、たとえ退職し使用人等でなくなった後も在職時と同様に守秘義務が課されているものとされている。
もっとも、使用人等が法第 54 条違反となるような秘密の漏洩、窃用等を行えば、使用者税理士等の監督責任が問われ、法第 41 条の２の監督義務違反となり留意が必要である。使用者税理士等は、税理士業務に関する守秘義務について使用人等を適切に指導・監督する必要がある。
・ 所属税理士についての留意事項
所属税理士は開業税理士又は税理士法人に雇用されて業務に従事することから法第 54 条の税理士の使用人等の秘密を守る義務が課される。ただし、所属税理士は税理士であることから、補助業務であっても自らの名において税理士業務を行う場合については、法第 38 条（秘密を守る義務）の適用がある。
また、所属税理士が、自らが補助者として従事する税理士業務に関して守秘義務違反となるような秘密の漏洩、窃用等を行えば、使用者税理士等は、その監督責任を問われ、法第 41 条の２の監督義務違反となることに留意する必要がある。したがって、使用者税理士等は、税理士業務に関する守秘義務について、所属税理士を適切に監督する義務がある。
なお、具体的な監督方法については、「三 内部規律及び内部管理体制の整備」を参照されたい。
(6) 使用人等に対する研修
税理士には、法第 39 条の２により、所属する税理士会及び日本税理士会連合会が行う研修を受け、その資質の向上を図るよう努めなければならない旨が規定され、更に研修規則において研修の受講義務が課されている。この義務は、所属税理士についても同様である。
一方、職員等には法令上の研修受講の規定はないが、税理士事務所等における業務内容には専門性が8求められ、定期的・継続的に改正税法等に係る知識等を習得することが必要となる。
例えば、税理士法の基礎的な知識を学ぶことにより、税理士に課された義務やどのような行為が不正行為となるのかを知ることは、職員等の不正行為の未然防止に資するほか、税務・会計・経営等の知識を学ぶことにより、業務水準の向上に資する。
以上に鑑みれば、使用者税理士等は、適切な指導・監督を図る観点から、使用人等に対する研修を行う環境の整備が必要である。使用人等に対する研修に関する具体的な施策については、「三 内部規律及び内部管理体制の整備 ５．研修」を参照されたい。
２．区分ごとの留意事項(1) 所属税理士の不正行為と使用者税理士との責任
所属税理士に対する使用者税理士等の責任については、次の区分による。
① 使用者税理士等が使用人等である所属税理士の不正行為を認識していたとき
使用者税理士等は、自らが不正行為を行ったものとして懲戒処分の対象となる。
② 使用者税理士等が使用人等である所属税理士の不正行為を認識していなかったとき
税理士事務所等の内部規律、内部管理体制の不備があること等の事由により、使用人等である所属税理士の不正行為を認識できなかったことについて、使用者税理士等に相当の責任があると認められる
場合には、使用者税理士等は過失によりその不正行為を行ったものとして懲戒処分の対象となる。
③ 所属税理士が不正行為を行ったことについて使用者税理士等の監督が適切ではなかったとき
上記②に該当しない場合でも、使用人等である所属税理士が不正行為を行ったことについて使用者
税理士等の監督が適切ではなかったと認められる場合には、使用者税理士等は法第 41 条の２（使用人等に対する監督義務）に違反したものとして懲戒処分の対象となる。
なお、上述の記載は所属税理士が不正行為を行った場合に使用者税理士等が懲戒処分の対象となるか否かを記載しているものであり、行為者である所属税理士の懲戒処分が免れるものではないことに留意が必要である。
【参考】○ 所属税理士が行う直接受任業務
所属税理士は、施行規則第１条の２第２項に規定するところにより、その都度、あらかじめ、使用者
税理士等の書面による承諾を得ることによって、他人の求めに応じ自ら委嘱を受けて法第２条第１項
又は第２項の業務に従事することができるとされているが、所属税理士が自ら委嘱を受けて直接受任業務を行う場合は、所属税理士自身の責任においてこれに従事することとなる。
したがって、使用者税理士等の所属税理士に対する監督義務は、直接受任業務を行う範囲（直接受任業務を行う委嘱者の事案）において、原則、解除されることとなる。
ただし、使用者税理士等の法的な監督責任は問われないとはいえ、所属税理士が直接受任業務における不正行為又は過失等により、懲戒処分を受けることや損害賠償事故を起こす等の事態が発生すれ
ば、使用者税理士等の税理士事務所等に対する委嘱者からの信用を損なうことになりかねない。
ついては、所属税理士が直接受任業務を行う場合は、使用者税理士等は事前に施行規則第１条の２
9第２項に規定する承諾書面を交わすと同時に、所属税理士が直接受任業務を行うに当たり、税理士法
等の法令を遵守する等の事項を含んだ約定書等を締結すること、あるいは、所属税理士を雇用する際の雇用契約書に同趣旨の条項を盛り込むこと等により、税理士事務所等の信頼の確保に努める必要がある。
○ 所属税理士の直接受任業務に係る守秘義務について
所属税理士が直接受任業務に従事する場合は、法第 38 条の規定により税理士業務に関して知り得た
秘密について守秘義務が課され、当該規定に違反して、直接受任業務に関して守秘義務違反となるよ
うな秘密の漏洩、窃用等を行えば、直接受任業務に係る所属税理士は懲戒処分の対象となることに留意が必要である。
また、所属税理士は原則として個別に使用人等を雇用できないが、所属税理士が使用者税理士等の事務所に勤務する使用人を、使用者税理士等との協議のうえ、一時的に借用（当該使用人は使用者税理士等の職務命令により所属税理士を一時的に補助する場合に限る。）する場合においては、守秘義務に関して、当該所属税理士に当該使用人等に対する監督が求められるため、留意しなくてはならない。
なお、使用者税理士等が、所属税理士の直接受任業務における不正行為に関与していた場合や使用者税理士等自身の不正行為の隠れ蓑として所属税理士に対し直接受任を承諾し業務を行わせていた場
合等、使用者税理士等自身が不正行為を実行又は関与していると認められる場合には、当然、使用者税理士等も懲戒処分の対象になる点にも注意を要する。
（「所属税理士制度（税理士法施行規則第１条の２）に関するＱ＆Ａ（平成 26 年 10 月 15 日）」参照）。
(2) 職員等に対する監督① 個別具体的な事項（税務相談）についての使用者税理士等への相談の徹底
職員等は、税理士業務を行うことはできない。しかし、日常業務では、職員等が委嘱者から法第２条
第１項第３号の税務相談に該当するような個別具体的な相談を受ける可能性がある。使用者税理士等
は、委嘱者から職員等を通じて法第２条第１項第３号に該当する内容の税務相談があった場合には、必ず使用者税理士等にその内容を報告し、その対応方針等に係る相談・指示を受けるような業務フローを徹底する必要がある。また、そのてん末について法第 41 条に基づく帳簿に記録しなければならない。
なお、帳簿の記録にあたっては、電磁的記録をもって作成することが望ましい。具体的な帳簿の記録
様式については＜附録＞モデル様式集を参照されたい。
② 長期勤続職員等に対する適切な監督（放任の禁止）
職員等の中には、税理士事務所等における勤続年数（期間）が長く、経験豊富で、税務に関する知識がある程度高く、日常業務においても職員等の中で中心的役割を担う者が存在することが想定される。
しかし、当該職員等がいかに経験・知識が豊富であるからといっても、職員等に業務を任せきりにすることは、使用者の監督義務違反と考えられるばかりか、職員等の不正行為を惹起し、非税理士行為（法第 52 条）を起こす可能性が高くなる。また、当該職員等に過失等があった場合に、その発見が遅くなり、委嘱者に不測の損害を与えることとなる。ついては、このようなベテランの職員等に対しても、
当然、「三 内部規律及び内部管理体制の整備 ４．使用人等の業務状況に係る報告・連絡・相談の遵守」を徹底する必要がある。
10

三内部規律及び内部管理体制の整備「二 使用人等の区分と監督における一般的留意事項」を受け、税理士事務所等において、具体的にどのような内部規律、内部管理体制の整備を図るべきかを示す。
１．服務規則等(1) 服務規則の作成
使用者税理士等は、使用人等を雇用し事業を遂行する以上、適切な内部規律、内部管理体制を整備し、また税理士事務所等の信頼性確保のために、就業規則を作成する必要のない場合にも税理士事務所の服務規則を作成する必要がある。
(2) 就業規則の作成（服務規則を含んだ就業規則）
常時 10 人以上の使用人等を雇用し事業を遂行する使用者税理士等は、労働基準法第 89 条の規定により、就業規則を作成し、所轄の労働基準監督署長に届け出なければならないが、その作成に際しては、
適切な内部規律、内部管理体制を整備し、税理士事務所等の信頼性を確保するためにも、上記(1)の服務規則に掲げる事項を含めた就業規則を作成する必要がある。
(3) 服務規則又は就業規則の内容
税理士法の趣旨、税理士業務の性格及び「二 使用人等の区分と監督における一般的留意事項」で掲げた留意事項等に鑑みれば、以下のような事項について盛り込んだ服務規則又は就業規則を作成すべきである。
また、在宅勤務やサテライトオフィス勤務を含むテレワークを実施する税理士事務所等においては、
厚生労働省「テレワークモデル就業規則 ～作成の手引き～」などを参考に、テレワーク実施中における内部規律・内部管理体制を整備し、使用人等の働き方への多様化を図りつつ、納税義務者の信頼にこたえなければならない。
なお、＜附録＞モデル様式集に就業規則を掲載している。参考とされたい。
【参考】税理士事務所等の服務規則又は就業規則において盛り込むべき事項
イ．税理士法等関係する法令、日本税理士会連合会及び税理士会の会則規則等の遵守
使用者税理士等は、税理士法や税法等の税理士の業務に関係する法令、日本税理士会連合会及び税理士会等の会則・規則等を遵守しなければならないことは当然であるが、使用人等の不正行為を未然に防止するため、使用人等にも同様の法令等の遵守義務を課す措置を講じる。
ロ．守秘義務（法第 38 条及び第 54 条）の遵守
業務上知り得た委嘱者等に関する機密情報や個人情報の流出を未然に防止する措置を講じる。
また、守秘義務の遵守については、服務規則又は就業規則以外にも別途内部規程を設けることや
個人情報及び機密情報保持合意書を締結する等の措置を講じることも有用である（後述三３(3)参照）。
ハ．職員等のにせ税理士行為等の禁止（法第 52 条及び第 53 条の遵守）
法第 52 条違反の禁止のほか、法第 53 条の名称の使用制限も服務規則又は就業規則に盛り込んで措置すべきである。これにより、税理士登録のない職員等が、委嘱者に対して勝手に自らを税理士と称する、又は、税理士を騙る名刺を作成し配布する等、委嘱者を誤認させ、法第 52 条等違反の発端
11

となるような不正行為を未然に防ぐことができる。
ニ．施行規則第１条の２第２項に規定する使用者税理士等の承諾を得ない所属税理士の直接受任の禁止施行規則第１条の２第２項の規定により、所属税理士が直接受任業務を行う場合は、その都度、あらかじめ、その使用者である税理士又は税理士法人の書面による承諾を得なければならないとされている。ついては、所属税理士が、使用者税理士等の事前の承諾を得ず、勝手に委嘱者から直接業務を受任することはできない旨を確認的に規定する。

【参考】税理士事務所等が整備すべき服務規則等（イメージ）
10 人未満の使用人等を使用する

10 人以上の使用人等を使用する

税理士事務所等

税理士事務所等整備すべき規則

服務規則

就業規則

作成・届出義務なし

あり（労働基準法第 89 条）

絶対的記載事項―


税理士事務所等の信頼性の確保のため記載すべき事項

労働基準法第 89 条第１号～第 10 号に掲げる事項(労働時間、賃金、退職等に関する事項等)

税理士法等関係する法令、日本税理士会連合会及び税理士会の会則規則等の遵守

守秘義務（法第 38 条及び法第 54 条）の遵守



職員等のにせ税理士行為等の禁止（法第 52 条及び法第 53 条の遵守）



施行規則第１条の２第２項に規定する使用者税理士等の承諾を得ない所属
税理士の直接受任の禁止 等

12

２．派遣労働者の受け入れについての留意事項(1) 税理士登録のない一般労働者の派遣の受け入れ
税理士事務所において税理士登録のない一般労働者の派遣を受け入れ業務に従事させる場合は、以下の点に留意する必要がある。
① 派遣労働者とは雇用関係がないこと
派遣先（税理士事務所）は派遣元との間で労働者派遣契約を締結し、派遣元と雇用関係を結んだ労働者を、派遣労働者として受け入れ業務に従事させることはできるが、派遣先は派遣労働者と雇用関係はなく指揮命令を行うことができるにすぎない。
② 税理士法遵守のための規定を派遣契約に追加すべきこと
使用人を雇用する場合には税理士法を遵守させるために就業規則又は服務規則に加え、さらに誓約書を提出させるなどの対応により税理士法の遵守を使用人に求めている。しかし、派遣労働者については税理士事務所との間に雇用関係がないため、事務所の就業規則又は服務規則によって同様の義務を課すことは出来ない。このため、税理士法遵守のための規定を労働者派遣契約に追加する必要がある。
③ 使用人等の監督責任を果たすこと
派遣労働者から税理士法の遵守に関する誓約書の提出を求めることができる旨の規定を追加し、その提出させる誓約書については、使用人等の監督責任を果たすために、雇用する使用人が提出している誓約書の内容に加えて、就業規則や服務規則の中で必要な項目も入れることが必要と思われる。
(2) 税理士の派遣の受け入れ
税理士法（昭和 26 年法律第 237 号）に基づく税理士の業務については、資格者個人がそれぞれ業務の委嘱を受けて当該業務を行う（当該業務については指揮命令を受けることがない）こととされていることから、労働者派遣の対象とはならない。
ただし、派遣元が税理士及び税理士法人以外の者である場合であって、かつ、当該派遣の対象となる税理士が派遣先の税理士又は税理士法人の補助者（法第２条第３項に規定する補助者をいう。）として同条第１項又は第２項に規定する業務を行う場合には、税理士の労働者派遣は可能である。なお、派遣される税理士は、派遣先の所属税理士として登録しなければならない（厚生労働省「労働者派遣事業関係業務取扱要領」（令和４年 10 月１日以降）参考）。

13

３．内部管理体制の整備
使用者税理士等は、法第 38 条（税理士の守秘義務）及び法第 54 条（職員等の守秘義務）の遵守を徹底するため、また情報漏洩又は窃用を防止するため、内部管理体制を整備する必要がある。
内部管理体制の整備に当たっては、令和４年税理士法改正により、業務の ICT 化を進める等の取組みを通じて、納税者利便の向上及びその業務の改善進歩を図るよう努めるものとする努力義務が課されたことを踏まえる必要がある（法第２条の３）。文書管理及びデータ管理においては、積極的な ICT の活用が求められる。
また、守秘義務の履行にあたっては、デジタル化時代における情報漏洩のリスク管理という大きな問題も含むこととなったとの認識を強く持つ必要がある。
(1) 文書管理
委嘱者の情報等を記載した文書は、たとえ税理士事務所等の内部でのみ使用する文書であっても、重要な機密情報に該当し、守秘義務の対象となる。当該文書を適切に管理するには、どの書類を誰がいつ、どこで作成し、使用者税理士等の承認を得て保存するのか等についてルール化し、当該ルールに基づき適切に管理することが重要である。また、例えば、文書管理について、文書管理責任者を定め、当該者の指示等に基づいて適切に管理することも有用である。
また、委嘱者から預かった文書は、特に重要な機密情報に該当し、税理士事務所等の内部文書と同様にルール化した管理を行うことは当然ながら、預かり文書の紛失・未返還等に端を発する委嘱者とのトラブル等を防止するためにも、特に厳重な管理が必要である。
なお、法第２条の３の趣旨を踏まえると、税理士事務所等における文書について電磁的記録による作成・保存に順次移行することで DX 化を図ることが望ましいと考えられる。
【参考】文書管理に有用な施策
イ．税理士事務所等の内部文書の作成・承認・保存のルール化
使用者税理士等及びすべての使用人等が、同一のルール下で文書を作成し、使用者税理士等の承認を受け、保存することにより、統一的・効率的な文書管理体制を整備する。
ロ．文書管理責任者の設置
税理士事務所等に文書管理の責任者を設けることで、統一的・効率的な文書管理体制を整備する。
ハ．委嘱者からの預かり文書一覧表等の作成、委嘱者への交付
委嘱者から文書等を預かった場合には、預かり文書一覧表等を作成することにより、統一的・効率的な管理を行い、文書の紛失・未返還等を未然に防止する。また、当該預かり文書一覧表等を委嘱者に交付することによって情報の共有を図り、トラブルを未然防止する。なお、委嘱者から預かった文書等については、他の資料との混在や紛失を防止するため、別途個別に保管する等の措置も必要である。
ニ．廃棄・委嘱者への返還
保存の必要がなくなった文書（保存期間を経過した文書）は、情報漏洩等に配慮し、適正に廃棄する。また、委嘱者から預かった文書等については、既に使用し今後業務で使用しない場合又は、電子的に保存した場合には、速やかに返還する。
(2) データ管理14

税理士事務所等のパソコン等には、委嘱者の機密情報が記録されたデータが存在している。パソコン
等の紛失・盗難は、同時に機密情報の紛失・盗難を意味し、また、不正アクセスによる情報漏洩もあり得るので、必ずセキュリティ対策を採り、機密情報の流出を防ぐとともに、災害等による情報消失対策も必要になる。
また、テレワークを実施する税理士事務所等においては、データ管理について情報漏洩のリスクが高まる。セキュリティ管理について、「ルール」、「人」、「技術」のバランスが取れた管理体制の整備が不可欠となる。
例えば、専任の担当・担当部門が存在する税理士事務所等においては総務省「テレワークセキュリティガイドライン」など、専任のセキュリティ担当が存在しないような税理士事務所等においては、総務省「中小企業等担当者向けテレワークセキュリティの手引き」などを活用して、法第 38 条（税理士の守秘義務）及び法第 54 条（職員等の守秘義務）の遵守を徹底しなければならない。
なお、通達 41 の２－１において、税理士の使用人等に対する監督義務は、税理士及びその使用人等が事務を行う場所によって異なることはないと規定している。このため、使用人等が税理士事務所（本拠）以外で業務を行う場合には、使用人の適切な管理監督のためにサーバ又はクラウド等の利用よりデータを一元的に管理することが望ましい。
【参考】データ管理に有用な施策
イ．パソコン等のセキュリティ
パソコンは、パスワード等でアクセス管理を徹底し、他人が勝手にデータにアクセスできないよ
うにする。また、アクセスログ等を記録することにより、データにアクセスした者を把握、確認できるようにする。
※ 所属税理士が自ら委嘱を受けて業務に従事した場合において、補助業務と同じパソコン等を使用する場合は、補助業務とは別のパスワード等を設けるなど、補助業務との分離を行う必要がある。
ロ．データ管理責任者の設置
税理士事務所等内にデータ管理の責任者を設けることで、統一的・効率的な管理体制を整備する。
ハ．データの保存
データの記録・保存は事務所内のメインサーバのみとし、各自のパソコンにはデータを保存しない。
ニ．データの持ち出しの禁止
データを外部に持ち出すことは原則として禁止とする。ただし、業務上必要と認められる場合には、管理責任者の許可を得た上で、必要なデータだけを USB メモリー等の記憶媒体に記録し、データの暗号化、パスワードによる保護を行うなどして持ち出すよう管理を徹底すべきである。また、記憶媒体の紛失がないように十分な注意が必要である。また、USB メモリー等を持ち帰った場合には、媒体内のデータを完全に消去する必要がある。
ホ．ウイルス対策
コンピュータウイルスによるデータ流出や不正アクセスを防止するため、インターネット等を利用する場合は、ウイルス対策ソフトをインストールする。また、コンピュータウイルス感染の温床となるような危険なウェブサイトの閲覧やファイル交換ソフト等の使用を禁止する。
ヘ．バックアップ15

災害やパソコンのトラブルに備え、外部記憶媒体へのデータの退避（バックアップ）を定期的に行う。
ト．廃棄
サーバ等の買換え・廃棄に際しては、ハードディスクのデータを完全に消去する。
チ．覗き見防止事務所外で事務処理する際の施策として、例えば、パソコン画面の覗き見防止フィルターを画面に貼り付ける。

(3) 守秘義務を遵守するための使用人等の監督税理士は、業務を行うに当たって、委嘱者の所得、財産、負債等、また経営の内容等、法第 38 条及び法第 54 条に規定する守秘義務の対象となるような機密情報を知る機会が多い。
このような環境の中では、使用人等も当然に機密情報に触れ、これを知り得る状況にあり、使用者税
理士等は使用人等が守秘義務違反を行わないよう監督する必要がある。また、派遣社員を受け入れる場
合も、同様の趣旨から派遣社員との間で秘密保持に関する契約を結ぶべきである。
【参考】守秘義務に係る使用人等の監督に有用な施策
イ．採用時の書面締結
使用人等の採用時に、身元保証書や個人情報及び機密情報保持合意書を締結する。
ロ．研修の実施
定期的に個人情報を科目に含めた教育研修を実施する。
ハ．規程の作成
個人情報及び機密情報の取扱いに係る内部規程を作成し、あるいは服務規則又は就業規則の中に個人情報及び機密情報取扱項目を設ける。
ニ．定期チェック
個人情報及び機密情報が適切に取り扱われているか、チェックリスト等を設け定期的に監査を行う。

16

４．使用人等の業務状況に係る報告・連絡・相談の遵守(1) 使用人等からの報告・連絡・相談の徹底
使用者税理士等は、使用人等の不正行為や過失等を未然に防止するために使用人等の業務・勤務状況の監督を行う必要がある。ついては、使用者税理士等は、使用人等から日常の業務・勤務状況に関する報告・連絡・相談を欠かさず受けるよう徹底する必要がある。
この整備は、テレワークを採用する税理士事務所等において特に重要である。テレワークを採用しようとする税理士事務所等においては、使用人等の業務・勤務状況の管理を適時に行える体制の整備を予め講じ、使用者税理士等が法第 41 条の２に規定する使用人等の監督義務を適切に履行できるようにする必要がある。
(2) 使用人等からの報告・連絡・相談の方法
上記(1)の使用人等からの報告・連絡・相談等は、一般の企業等でも日常的に行われており、簡便な方法として、口頭で行われ、書面等の記録が残らない方式が採られているところである。しかし、社会公共性が強く、高い専門性が要求される税理士業務の性格に鑑みると、使用人等からの報告・連絡・相談について、漏れなく確実に行うためのルーチン化を図る観点から、メール・クラウドサービス等を利用して一定の定型書式等により電磁的記録として保存するようにしなければならない。そして、使用人等が、日々、下の「【参考】使用人等の監督のため有用と考えられる定型書式等」を参考に作成し、使用者税理士等がこれを確認し、必要に応じ指示や決裁を行うというスキームを整備する必要がある。
使用者の監督の及ばないところで、法第２条第１項第３号の税務相談が行われると、税理士法違反となる。特に、本拠以外の場所での業務においては、そのような事態が生じやすい環境であることから、体制の整備は勿論のこと、その的確な運用に努めなければならない。
【参考】使用人等の監督のため有用と考えられる定型書式等
イ．業務日報・週報・月報
使用人等が、いつ、どこで、どの委嘱者に訪問又は連絡し、何の業務を行い、どのような相談を受け、それに対してどのような回答等をしたか等を把握する。
ロ．関与先（顧客）台帳
税理士事務所等の全員が、委嘱者からの問い合わせへの対応や担当変更によるトラブル等の未然防止の観点から委嘱者の必要最小限の情報を共有する。
ハ．問い合わせ回答書
委嘱者からの電話・メールや来訪のうち、即答できず、個別の回答を要するような問い合わせ等に対して、いつ、どこで誰がどのような回答をし、どのような処理をしたのかを記録し蓄積する。上記の情報等は、単に蓄積するだけでなく、必要に応じて業務の参考資料として引き出せるようにする。
ニ．電話・来訪記録
ハ.に該当しないような事務的な電話や来訪の記録を残し、委嘱者に対して、いつ・どこで・誰と・何を連絡したかといったことに関する資料とする。
ホ．郵送物・FAX・メール等の発送記録
郵送物・FAX・メール等の発送記録を残し、委嘱者に対しに何の資料等をいつ、どこから送付したか、誰がいつどのような連絡をしたか等を把握することにより、後々のトラブル防止に資する。

17

(3) 法第 41 条に規定する帳簿（業務処理簿）
税理士及び税理士法人には、法第 41 条及び法第 48 条の 16 により、税理士業務に関して帳簿（以下「業務処理簿」という。
）を作成し、委嘱者別に１件ごとに税務代理、税務書類の作成又は税務相談の内容やそのてん末を記載し保存することが義務付けられている。
この業務処理簿の作成主体は、使用者税理士等となるが、所属税理士が補助者として業務に従事する
場合は、所属税理士が業務処理簿の作成者の一人となることから、所属税理士が補助者として行った税理士業務の内容及びてん末は、この業務処理簿に記録されることとなる。
ついては、使用人等のうち所属税理士が行った業務の監督に当たっては、この業務処理簿を利用することも有用である。
※ 所属税理士が自ら委嘱を受けて業務に従事した場合は、別途、所属税理士が業務処理簿を作成、保存する必要があることに留意する。

18

【参考１】税理士事務所等における報告・連絡・相談フロー図(1) 使用者税理士等が委嘱者（関与先）の窓口となる場合⑤税理士業務・付随業務・事務作業等に係る回答・報告等①依頼・相談・質問等④回答・報告等

嘱者③報告・連絡・相談

)

委

使
用
者
税
理
士
等

(

②税理士業務・付随業務・事務作業等に係る指示

使
用
人
等
所
属
税
理
士

⑥付随業務・事務作業等に係る指示⑦報告・連絡・相談⑧回答・報告等

(

使
用
人
等
職
員
等

)

⑨税理士業務・付随業務・事務作業等に係る回答・報告等（伝達）

使用者税理士等自身が委嘱者の窓口となる場合は、委嘱者からの依頼・相談・質問等（①）の内容に応じ、使用人等に業務を振り分け、指示を与える（②、⑥）。
この場合、所属税理士に対しては、税理士業務（税務代理、税務書類の作成、税務相談）を行わせることが可能であるが、職員等は税理士業務を行うことはできず、付随業務や個別具体的判断等を伴わない事
務作業に従事することに留意する（⑥）
。
また、使用者税理士等は、自らが指示した業務の状況について、使用人等から報告・連絡を行わせるとともに、使用人等が単独で判断できない事項等があれば相談するよう監督する必要がある（③、⑦）。
なお、最終的な回答・報告等（④、⑧）については所属税理士に執行させることも可能である（⑤）と考えられるほか、一般的な相談に対する回答や事務的な事項に関しては職員等に執行させることも考えられるが、個別具体的な税務相談に対する回答等の税理士業務に係る事項等については、あくまでも回答・報告等の内容の伝達をするのみに留めるよう留意することが必要である（⑨）。

19(2) 所属税理士が委嘱者（関与先）の窓口となる場合⑨税理士業務・付随業務・事務作業等に係る回答・報告等③報告・連絡・相談①依頼・相談・質問等

委④税理士業務・付随業務・事務作業等に係る指示

(

嘱
者

使
用
人
等
所
属
税
理
士
）

使
用
者
税
理
士
等

②税理士業務・付随業務・事務作業等に係る回答・報告等⑤付随業務・事務作業等
に係る指示

⑦
報
告
・
連
絡
・
相
談

(

⑥報告・連絡・相談

使
用
人
等
職
員
等

⑧
付
随
業
務
・
事
務
作
業
等
に
係
る
指
示

)

⑩税理士業務・付随業務・事務作業等に係る回答・報告等（伝達）

使用人等のうち、所属税理士が委嘱者の窓口となる場合、所属税理士が当該委嘱者の専担者として、単独で税理士業務（税務代理、税務書類の作成、税務相談）、付随業務及び事務作業等のすべてを行い、回答・報告等（②）を行うことが可能であると考えられるが、所属税理士はあくまでも補助者として業務に従事することに鑑みれば、使用者税理士等は適宜業務に関する報告・連絡・相談（③）を行わせるとともに、これに対し指示（④）を行うことにより、所属税理士の業務を監督する必要がある。
また、使用者税理士等が所属税理士に対し、職員等に対する指示（⑤）を行うことの裁量を与えることも想定されるが、このような場合であっても、一切の業務に関する判断や指示等を所属税理士に任せきりにすることは適切ではなく、所属税理士と職員等の双方から適宜業務に関する報告・連絡・相談（③、⑦）を行わせるとともに、これに対し指示等（④、⑧）を行うことにより、使用人等の業務を監督する必要がある。
なお、最終的な回答・報告等については使用者税理士等が行う（⑨）こととなるが、一般的な相談に対する回答や事務的な事項に関しては職員等に執行させることも考えられる。しかし、個別具体的な税務相談に対する回答等の税理士業務に係る事項等については、あくまでも回答・報告等の内容の伝達をするのみに留めるよう留意することが必要である（⑩）
。

20

(3) 職員等が委嘱者（関与先）の窓口となる場合⑧税理士業務・付随業務・事務作業等に係る回答・報告等①依頼・相談・質問等②報告・連絡・相談(

嘱④付随業務・事務作業等に係る指示③税理士業務・付随業務・事務作業等に係る指示)者②報告・連絡・相談

(

委

使
用
人
等
職
員
等
）

使
用
人
等
所
属
税
理
士

使
用
者
税
理
士
等

⑤税理士業務の遂行⑦税理士業務・付随
業務・事務作業等に係る回答・報告等(伝達)⑥税理士業務・付随業務・事務作業等に係る回答・報告等（指示）使用人等のうち、職員等が委嘱者の窓口となる場合、職員等は税理士業務（税務代理、税務書類の作成、
税務相談）を行うことはできず、たとえ委嘱者から税務相談（①）を受けたとしても、回答できないことから、使用者税理士等へ報告のうえ、対応を相談することとなる（②）。使用者税理士等は、税理士業務については、自身で行うか、又は所属税理士への指示（③）等を通じて遂行することとなる（⑤）
。
以上を踏まえ、使用者税理士等は、職員等が税務相談等の税理士業務を行うことのないよう監督することが必要である。
また、使用者税理士等は、税務相談等だけでなく、職員等が付随業務や個別具体的判断を伴わない事務作業に従事するにあたっても、適宜業務に関する報告・連絡・相談（②）を行わせるとともに、これに対し指示等（④）を行うことにより、職員等を監督する必要がある。
また、最終的な回答・報告等について、職員等が窓口になる場合、使用者税理士等は職員等に対し回答・報告内容等に関する指示（⑥）を行ったうえで、これを行わせることとなるが、個別具体的な税務相談に対する回答等の税理士業務に係る事項等については、あくまでも使用者税理士等が指示した回答・報告等の内容の伝達をするのみに留めるよう留意することが必要である（⑦）。
なお、所属税理士がいる場合は、職員等からの報告・連絡・相談又は使用者税理士等の指示について所
属税理士を経由させることも考えられるが、使用者税理士等は、所属税理士に対しても適宜業務に関する報告・連絡・相談（②）を行わせるとともに、これに対し指示等（③）を行うことにより、所属税理士を監督する必要がある。

21

【参考２】税理士事務所等における業務処理フロー図（時系列）（会計業務等の付随業務から税理士業務までを含めた包括的委嘱契約の場合）①委嘱契約の締結

契約③付随業務、事務作業等に係る指示・事務の振り分け等

付
随
業
務
等

④報告・連絡・相談

⑥報告

使
用
人
等

使
用

委

(

⑦日常的な税務相談⑧個別具体的判断

者
税

嘱
⑨回答

⑨回答

所
属
税
理
士

使
用
人
等

)

税
務
相
談

所
属
税
理
士
・
職
員
等

)

⑤財務書類の作成事務、記帳代行事務等の遂行(②付随業務(財務書類の作成、記帳代行等)に係る必要資料の提供等

理者

士⑪税理士業務に係る指示等⑫報告・連絡・相談

使
用
人
等

使
用
人
等

)

⑮税理士業務(税務代理、税務書類の作成)の遂行

所
属
税
理
士

(

(

⑯報告
⑬税理士業務に係る事務作業の指示⑭報告・連絡・相談

22

職
員
等

)

税
理
士
業
務
（
税
務
代
理
・
税
務
書
類
の
作
成
）

⑩税理士業務(税務代理、税務書類の作成)に係る必要資料の提供等

〇

フローの解説＜契約＞① 委嘱者と使用者税理士等間で会計業務等の付随業務から税理士業務（税務代理、税務書類の作成、
税務相談）までを含めた包括的委嘱契約を締結する。
＜付随業務等＞② 使用者税理士等は、委嘱者から、付随業務（財務書類の作成、会計記帳の代行等）に係る必要資料の提供等を受ける。
③ 使用者税理士等は、使用人等（所属税理士・職員等）に対し、付随業務及びこれに伴う事務作業等の処理について、指示や事務の振り分け等を行う。
④ 使用者税理士等は、使用人等（所属税理士・職員等）に対し、業務の状況について適宜報告・連絡・相談を行わせる体制を整備し、監督を行う。
⑤ 依頼された事務等を遂行する。
⑥ 使用者税理士等は、委嘱者に対し、業務の成果物（作成された財務書類、記帳等）に関する報告を行う。
＜税理士業務（税務相談）＞⑦ 日常的に、委嘱者から税務相談を受ける。
⑧ 税理士業務である税務相談に係る個別具体的判断は、使用者税理士等又は所属税理士が行う。
⑨ 使用者税理士等又は所属税理士が、委嘱者に対し、回答を行う。
※ 税務相談に該当しない一般的な相談については、職員等が応じることも可能であるが、そのような場合であっても、使用者税理士等は、職員等から一般的な相談への対応状況等につき、適宜報告・連絡・相談を整備し、監督を行う必要がある。
＜税理士業務（税務代理・税務書類の作成）＞⑩ 使用者税理士等は、委嘱者から、税理士業務（税務代理・税務書類の作成）に係る必要資料の提供等を受ける。
⑪ 使用者税理士等は、所属税理士に対し、税理士業務（税務代理・税務書類の作成）について指示を行う。
⑫ 使用者税理士等は、所属税理士に対し、業務の状況について適宜報告・連絡・相談を行わせる体制を整備し、監督を行う。
⑬ 使用者税理士等は、職員等に対し、税理士業務に係る事務作業について指示を行う。
⑭ 使用者税理士等は、職員等に対し、事務の状況について適宜報告・連絡・相談を行わせる体制を整備し、監督を行う。
⑮ 税理士業務（税務代理・税務書類の作成）は、使用者税理士等又は所属税理士が行う。
⑯ 使用者税理士等は、委嘱者に対し、業務の成果物（申告書等）に関する報告を行う。

23

５．研修
税理士は、所属税理士会及び日本税理士会連合会等が行う研修を受け、その資質の向上を図るように、努めなければならない（法第 39 条の２）
。研修規則第５条により、一事業年度に 36 時間以上の研修の受講義務が課せられている。
使用者税理士等は、不正行為の未然防止や業務水準の向上の観点から、使用人等が必要な研修を受けやすい環境を整備するとともに、所属税理士については、研修の受講義務を履行しているか確認し、履行が不十分な場合には研修の受講を促す必要がある。
【参考】使用人等に対する研修に関する有用な施策
イ．研修担当者
研修担当者を決定し、研修内容、日程、講師等について年間計画を策定する。
ロ．講師
講師については、税理士事務所であれば使用者税理士等又は所属税理士、税理士法人であれば社員税理士又は所属税理士が適任ではあるが、使用人等の資質向上のために、職員等に講師を行わせることも有用である。または、研修内容によっては外部講師を招聘することも有用である。
ハ．研修内容研修実施に当たっては、法令遵守の観点のみならず、業務水準の向上の観点から必要に応じ、次に掲げる項目等を参考に実施する。
① 税理士法（綱紀監察関係）② 情報セキュリティ関係（守秘義務を含む。）③ 特定個人情報の適正な取扱い④ 犯罪収益移転防止法関係⑤ 税法関係⑥ 会計関係⑦ その他
ニ．外部研修事務所内研修のみでなく、税務関連団体・企業等が実施する研修を積極的に受講するよう勧奨することも有用である。また、税理士会が実施する研修は基本的に税理士を受講対象とするものであるが、職員等を受講対象とする研修もあり、それらについても積極的に受講するべきである。
ホ．研修ツール
使用者税理士等及び研修担当者は、常に研修に必要な書籍等のツールを整備する。
ヘ．研修受講報告
事務所内研修及び外部研修の受講報告を求めることにより、使用者税理士等は使用人等がどの程度業務に必要な知識等を習熟したのかを把握することができ、今後の管理監督や使用人等のキャリアアップに活用することができる。

24

６．税理士事務所（本拠）以外で業務を行う場合の留意事項
税理士は、法第 41 条の２により、税理士業務を行うため使用人その他の従業者を使用するときは、税理士業務の適正な遂行に欠けるところのないよう、使用人その他の従業者を監督しなければならない。
この使用人等に対する監督義務は、税理士及びその使用人等が事務を行う場所によって異なることはない（通達 41 の２－１）。したがって税理士事務所（本拠）以外の場所で業務を行う使用人等に対し、対面による監督を行うことができない場合には、情報通信技術を利用する方法などにより、本拠で業務を行う使用人等に対する監督と同水準の監督責任を果たさなければならないことに留意する。
情報通信技術を利用した使用人等の適切な監督方法としては、例えば、次に掲げるような、事前及び事後に使用人等の業務を確認する方法がある。
(1) 情報通信技術を利用した使用人等の適切な監督方法① 使用人等が委嘱者等とウェブ会議などの情報通信技術を利用した打合せをする場合
ウェブ会議などを行う前に、情報通信技術を利用して使用者等である税理士がその会議に参加する手段を確保すること。また、打合せをした内容について情報通信技術等を利用して事後に確認すること。
② 使用人等が本拠以外の場所で税理士業務の補助を行った場合
税理士業務の補助を行った履歴について情報通信技術等を利用して事後に確認すること。
③ 使用人等が本拠以外の場所で税理士業務の付随業務等を行った場合
法第２条第２項に規定する税理士業務に付随する業務や法第２条の２に規定する補佐人業務にかかる補助業務についても、税理士の業務にかかる民事上の責任として、税理士法上の使用人等監督義務と同等の監督責任が求められる。このため、付随業務等を行った履歴についても情報通信技術等を利用して事後に確認すること。
使用人等の業務の具体的な確認方法については、本指針、「三 内部規律及び内部管理体制の整備 ４．
使用人等の業務状況に係る報告・連絡・相談の遵守」を参照されたい。
(2) 適切な監督責任が果たされていると考えられる事例① 税務代理にかかる税理士業務の補助業務
税務調査等において、税務官公署に対する主張・陳述を行うための資料等の作成を補助する業務は税務代理にかかる税理士業務の補助業務と考えられるが、情報通信技術を活用するなどして、当該資料等の作成の詳細について事後確認可能な方法等が確立されていれば使用人等の執務場所を問わず、税理士による監督責任が果たされていると考えられる。
② 税務書類作成にかかる税理士業務の補助業務
税理士による監督の下、使用人等が関与先の税務書類等の原案を作成し、最終的に税理士がチェックして完成させる過程において、情報通信技術を活用するなどして、使用人が税理士業務の補助を行った
履歴を事後確認可能な方法等が確立されていれば、使用人等の執務場所を問わず、税理士による監督責25

任が果たされていると考えられる。
例えば、税理士が内容を確認した上で書類作成完了の登録をし、税理士による登録解除がない限り内容の変更ができない機能が施されたソフトにおいては、当該登録までの入力作業は税理士業務の補助業務として整理する。
③ 税務相談にかかる税理士業務の補助業務
例えば、次の事務が行われているような場合は、使用人等の執務場所を問わず、税理士による監督責任が果たされていると考えられる。
相談履歴簿に、相手先、日付、場所、相談内容、回答内容を記載し、税理士
予め税務相談の回答がに報告。税理士が内容確認し、確認済の処理を行い保存する。この相談履歴準備されている場合

簿は使用人等の業務日報の一部となる。
税理士は業務処理簿に同様の内容を記載し、保存する。

税務相談に対し、使用人等が仮の回答をする場
合相談履歴簿への記載、税理士への報告後、税理士が内容確認し、直接相談者に回答の修正を行う。直接行うことが難しい場合は、修正内容を使用人等に伝え、回答行為補助を行わせる。その他は「予め」の場合と同じ手続きが必要である。

税務相談に対する仮の回答が難しかった場合

相談履歴簿への記載、税理士への報告後、税理士が直接相談者に回答を行う。直接相談者に回答することが困難な場合は、回答内容を使用人等に伝え、回答行為補助を行わせる。

(3) データの一元管理通達 41 の２－１により、税理士の使用人等に対する監督義務は、税理士及びその使用人等が事務を行う場所によって異なることはない。このため使用人の適切な管理監督のためにサーバ又はクラウド等の利用よりデータを一元的に管理することが望ましい。
仮に、税理士の適切な管理監督のなされていない状態で、税理士資格のない使用人等が税理士業務を行った場合には、使用者税理士ついては法第 41 条の２（使用人等に対する監督義務）違反、使用人等に対しては法第 52 条（税理士業務の制限）違反に問われる可能性があるので留意されたい。
(4) 外部に対する表示に関する留意事項
外部に対する表示に関しては、国税庁 HP 掲載の【税理士制度の Q&A】税理士事務所（問 5-3）及び日税連の【税理士事務所 FAQ】外部に対する表示の留意事項（問Ⅰ-2-2）を遵守し、法第 40 条第２項（税理士事務所の名称）及び第３項（二ヶ所事務所禁止）の趣旨に反することのないよう留意されたい。
(5) 管理監督が果たされない場合の処分使用人等に対する監督義務が果たされない場合、法第 41 条の２に違反することとなり、法第 46 条の懲戒事由に該当する。この場合の懲戒処分の量定は、法第 46 条及び告示の規定に基づき、戒告、２年以内の税理士業務の停止又は税理士業務の禁止となる。
決して、そのような事態を生じさせることのないよう注意されたい。

26

７．税理士法人における内部規律及び内部管理体制
税理士法人は、その人的構成や業務執行等の性格上、個人の税理士事務所とは一部異なった内部管理体制の整備が必要となる。
(1) 社員税理士による使用人等の監督税理士法人の社員税理士は、法第 48 条の 11 の規定により、すべて業務を執行する権利を有し、義務を負うこととなる。すなわち、税理士法人の社員税理士は、等しく全員が法第 41 条の２に規定する使用人等の監督を行う権利を有し、またその義務を負うこととなる。しかしながら、個々の社員税理士
が、すべての使用人等を監督することは現実的に難しい面がある。例えば、大規模税理士法人では、雇用する使用人等が 50 人超、100 人超となることもあり、すべての使用人等に対し、個々の社員税理士が常時監督を行うことは非効率的であり、現実的ではない。
そこで、社員税理士間で、使用人等の監督について分担を図る必要がある。この分担方法については、
大規模税理士法人の組織構成においては、一般の企業等と同様に業務内容別に部署（部・課・班・チー
ム等）を設けていることが考えられ、この部署別に、特定の社員税理士がその監督責任者（注）に当たり、当該部署に属する使用人等の監督の中心的役割を担うことが適当であると考えられる。
また、定款で代表社員を定めている場合は、各部署の管理責任者の統括として、税理士法人全体の使
用人等の管理監督を行うこととなる。
（注）原則として、税理士法人の社員税理士はすべて業務を執行する権利を有し、義務を負うこととなり、特定の社員税理士が監督責任者を務める部署の使用人等が不正行為を行った場合、必ずしも当該社員税理士のみが法第 41 条の２の監督義務違反を問われることにはならず、代表社員税理士、他の社員税理士又は当該税理士法人自体が当該監督義務違反を問われる虞があることに留意しなくてはならない。
(2) 社員税理士の相互間のチェック体制
税理士法人の業務執行は、当該税理士法人に所属する社員税理士であればすべての業務を執行する権利を有し、義務を負うことから（法第 48 条の 11）、社員税理士は、税理士法人に対しいわゆる善管
注意義務や忠実義務を負うこととなる（法第 48 条の 21）。
また、平成 26 年税理士法改正に伴い、平成 27 年１月に改正された「税理士・税理士法人に対する懲
戒処分等の考え方」（平成 20 年３月 31 日付財務省告示第 104 号）の「総則」において、税理士法人の社員税理士が不正行為を行った場合における他の社員税理士に対する懲戒処分として、①社員税理士の不正行為を他の社員税理士が認識していたときは、当該他の社員税理士も不正行為を行ったものとして懲戒処分をする、②社員税理士の不正行為を他の社員税理士が認識していなかったときは、当該税理士法人の内部規律や内部管理体制に不備があること等の事由により、認識できなかったことについて他の社員税理士に相当の責任があると認められる場合には、当該他の社員税理士も過失によりその不正行為を行ったものとして懲戒処分する旨が示されている。
つまり、税理士法人の社員税理士は、内部規律及び内部管理体制に不備があったことにより使用人等
が不正行為を行った場合、又は他の社員税理士が不正行為を行った場合について懲戒処分の対象となる。
したがって、これらの観点から、税理士法人の社員税理士相互間のチェック体制を整備する必要があ27

ることは当然のことである。
具体的には、三 １～４で示したものに準拠するもののほか、社員税理士相互間で各社員税理士が行った税理士業務の相互チェックを行うなど、定期的な業務報告会の開催や各社員税理士の税理士業務を監査する担当や機関の設置などにより、各社員税理士の故意や過失による不正行為を未然に防止することが可能な体制整備を行うことが必要である。また、これらの体制は、規則等により書面化することが望ましく、各社員税理士にその内容を周知徹底し確実に遂行する必要がある。
(3) その他税理士法人が留意すべき事項
上記(1)、(2)であげた事項のほか、税理士法人においては以下の事項に留意のうえ、内部規律及び内部管理体制の整備を図る必要がある。
【参考】その他税理士法人が留意すべき事項
イ．定款の作成（法第 48 条の８）
税理士法人を設立するには、その社員になろうとする税理士が、共同して定款を定めなければならない旨規定されている。定款は税理士法人の運営、ひいては内部規律及び内部管理体制の整備の基礎となる。
ロ．業務の範囲（法第 48 条の５、法第 48 条の６、施行規則第 21 条）
税理士法人が定款に記載して行うことのできる業務は、以下のとおりとされている。


税理士業務（法第２条第１項の業務）



税理士業務に付随する業務（法第２条第２項の業務）



財務書類の作成、会計帳簿の記帳の代行その他財務に関する事務（他の法律においてその事務を業として行うことが制限されているものを除く。）を業として行う業務



当事者その他関係人の依頼又は官公署の委嘱により、後見人、保佐人、補助人、監督委員その他これらに類する地位に就き、他人の法律行為について、代理、同意若しくは取消しを行う業
務又はこれらの業務を行う者を監督する業務



租税に関する教育その他知識の普及及び啓発の業務



法第２条の２第１項の規定により税理士が処理することができる事務をその税理士法人の社員等に行わせる事務の受託（補佐人業務）

税理士法人が、①税理士業務を組織的に行うことを目的として設立されること、②法第２条第２項（税理士業務に付随する業務）が税理士に与えられた会計の専門家という側面を尊重して設けられた規定であること、という趣旨に鑑みれば、無用に業務範囲を広げることは適切でなく、税理士業
務と関係のない、例えば不動産貸付業や保険代理店業務等に業務範囲を広げることはできない。ついては、使用人等に対して税理士法人の業務としてこのような無関係の業務を行わせることはできない。
ハ．社員の常駐（法第 48 条の 12）
税理士法人（主たる事務所及び従たる事務所を含む。）は、その事務所の所在地を含む区域に設立されている税理士会の会員である社員税理士を常駐させる義務がある。この義務を怠り、税理士法人の事務所に社員税理士が常駐していない状況となれば、当然に使用人等の監督も疎かになる虞があり、留意すべきである。

28

８．外部への委託(1) 会計法人への外部委託
法第２条第１項に定める税理士業務は税理士又は税理士法人でなくては行うことはできない。一方、税理士の名称を用いて、他人の求めに応じ、税理士業務に付随して行う法第２条第２項の業務について
は、税理士業務でない。このことから、財務書類の作成や会計帳簿の記帳代行等のいわゆる付随会計業
務について、税理士事務所等から外部の非税理士法人、いわゆる会計法人に委託するケースが多く見られる。
このようなケースにおいては、外部委託先の会計法人は税理士事務所等の直接的な監督下にはなく、会計法人自身の責任において業務を行うこととなるが、この会計法人が不正行為や過失による損害賠
償事故、委嘱者の機密情報の漏洩等を起こした場合、委託主である税理士事務所等の法的責任、損害賠償が問われる可能性は否定できないほか、委嘱者からの信用を著しく損ねることとなる。
したがって、税理士事務所等は、付随会計業務を会計法人に外部委託する際には、その開業税理士がその会計法人の主宰者になり、間接的な監督を図るための管理体制を整備することが望ましい。なぜなら、税理士業務の付随業務とは、税理士が自らの名称を用い、税理士業務の受任契約とセットの形で行われる業務であり、その執行上の責任は、税理士業務の執行に求められる責任や使用人等監督義務のレベルと同水準のものが求められるからである。そのような内容を持つ付随業務を外部委託する場合には、当然に税理士業務契約の主体である税理士本人がその主宰者となって業務にかかる責任の水準を維持すべきである。そのための手段として、税理士事務所と会計法人との間で、必ず書面により秘密保持の厳守を含んだ契約を締結しなければならない。また、業務を受託する会計法人は、その受託する会
計業務においても税理士事務所において求められる守秘義務と使用人等に対する監督義務の遵守と同様の体制づくりをすることが望ましい。
会計法人が主宰税理士より受託する業務内容に特定個人情報の取扱いが含まれる際は、委嘱者の許諾が必要である。また、特定個人情報が含まれてない場合にも、委嘱者の財産や収入、家族構成等の個
人情報が含まれる可能性が高いことから、委嘱者の承諾を得る必要がある点に留意する。
なお、綱紀監察部では、税理士法違反行為の未然防止の観点から、一定のけん制効果を図る目的で、会員の指導監督の際の指標を作成している。以下は、法第２条第２項に定める会計業務について、税理士が自らの主宰する会計法人に対する外部委託する際の留意事項を取りまとめた重要箇所の要約である。
【参考】税理士が主宰する会計法人に対する業務委託において留意すべき事項
委託主である税理士が主宰する会計法人（以下「主宰会計法人」という。
）に対し、業務委託を行う
場合は以下の点に留意すべきである。
主宰会計法人の業務及び使用人の監督の観点から、主宰会計法人の代表者には税理士自身が過半数を超える出資の割合をもって就任し、責任を負うべきである。

主宰会計法人の会計業務も税理士の責任が求められることから、税理士は主宰会計法人を一体として管理、運営する必要がある。このことから主宰会計法人の本店所在地は税理士事務所の本拠と同一所在地とすべきである。

主宰会計法人の支店等に会計法人名を外部表示する際は、税理士事務所と誤認されるのを避ける
ため表札、郵便ポストなどの必要最低限に留めるべきである。



税理士は、会計業務と税理士業務を一括して契約し、会計業務を主宰会計法人へ委託する方式を29

採用すべきである。


会計業務と税理士業務の一括契約を前提としているが、会計業務を税理士業務と分割して契約する場合においては、主宰税理士として会計業務に対する責任を明確にするとともに、税理士と委嘱者との契約においても、会計業務については主宰会計法人との契約になることを明確にすべきである。

会計法人が納税者と会計業務及び税理士業務を一括して契約し、税理士業務を税理士事務所等へ委託する形態は、「会員は、委嘱者から直接業務委嘱を受けなければならない」とする各税理士会の綱紀規則（準則）第 10 条第２項（業務委嘱契約）に抵触する。なお、会計法人及びその使用人
が税理士業務を行っている場合には、法第 52 条（税理士業務の制限）に該当し、税理士法違反となることに留意しなければならない。



税理士は使用者責任上から、主宰会計法人の使用人が税理士業務及び補助業務を行うことのないよう監督をしなければならない。



税理士法人の社員には、法第 48 条の 14 の規定により、社員の競業禁止が規定されており、自己又は第三者のために「税理士法人の定款に定める業務の範囲に属する業務」を行ってはならないとされている。したがって、税理士法人の定款の目的に会計業務を記載した場合、社員税理士は他の会計法人の取締役等に就任して会計業務を行うことはできないことに留意しなければならない。

(2) 復代理
例えば、顧問先の社長から相続税申告を依頼される場面などで、その業務についてより適切な税理士がいると思われる場合に、その業務を納税者である顧問先社長の同意を得て別の税理士に復代理させることがある。民法は任意代理人による復代理人の選任を原則として禁止していて、任意代理人は、①
本人の承諾を得たとき、又は②やむを得ない事由があるときでなければ、復代理人を選任することができない（民法第 104 条）。
税理士は、税務代理をする場合において、①不服申立ての取下げ、②代理人の選任といった行為をするときは、依頼人である納税義務者本人の特別の委任を受けなければならないとされている（法第 31条）。 ここでいう「特別の委任」とは、当該行為を具体的に行う場合の個別的な委任をいう（通達 31－１）。復代理に関する規定は、税理士法人にも準用される（法第 48 条の 16）。
税理士が代理人として選任された場合、その復代理人はその権限内の行為について納税義務者本人を代表することとなる。また、復代理人は、納税義務者本人及び第三者に対して、その権限の範囲内において代理人と同一の権利を有し義務を負う（民法第 106 条）。
なお、代理人が復代理人を選任しても代理人の代理権は無くならないため、代理に伴う責任がある。
復代理人を選任した任意代理人の責任は、債務不履行の一般原則に従うこととなる。
本指針が掲示されているデータライブラリ内に、復代理のイメージ図及び復代理を選任する場合に納税義務者から取得することとなる委任状（復代理委任状）、そして代理人（復代理人）の選任届出書のひな型を掲載しているので、復代理を選任する際に参考としていただきたい。
納税義務者（本人）、税理士（代理人）、税理士（復代理人）の関係を図示すると以下の通りとなる。
【復代理（特別の委任）】
30

納税義務者（本人）（代理）

税理士（代理人）（特別の委任）(復代理)

税理士（復代理人）（復代理人の選任）(3) フリーランスへの外部委託
会計業務の入力作業等について、フリーランスへ外部委託するケースが散見される。フリーランスとは雇用関係がないため、外部委託する業務内容に法第２条第１項業務を含めることはできない。また、
外部委託をするに際しては、予め法第 54 条と同等の守秘義務の履行が可能な秘密保持契約を書面にて締結する必要がある。

31

９．社会保障・税番号制度（番号制度）への対応「行政手続における特定の個人を識別するための番号の利用等に関する法律」（以下「番号法」という。
）に基づき、社会保障・税番号制度（番号制度）により、国民一人ひとりに個人番号が付番される。この個
人番号は、利用対象分野が社会保障・税・災害対策の三分野に限定されており、行政機関や地方公共団体
等では、社会保障・税の分野で保有する個人情報と個人番号を紐づけし、効率的に情報の管理を行うとともに、同一の者に関する個人情報を他の機関との間で効率的に連携することができるようになる。
すべての事業者が番号法の適用対象とされており、税理士事務所等は、事務所職員等に係る源泉徴収事
務及び社会保険関係事務において、職員等の個人番号が記載された文書及びデータを取扱う「個人番号関係事務実施者」（※１）となるほか、委嘱契約等に基づき、委嘱者個人や委嘱者法人の役員、従業員等の個人番号を取り扱うこととなり、法令による特定個人情報（※２）の保護措置が義務付けられることとなる。当然、これらの文書及びデータ等は、委嘱者の機密事項に該当し、厳重な管理・取扱いが必要であり、
前述の「三 ３.(1)～(3)」であげた事項に留意しつつ、管理を行う必要がある。
また、令和４年４月１日から令和２年改正個人情報保護法が施行されている。改正法では、漏えい等が発生した場合に、個人の権利利益を害するおそれが大きい事態については、個人情報保護委員会への報告
及び本人への通知が義務化していることに留意する。
【参考】個人情報保護委員会への報告が必要となる事態（委員会規則で定める事態）

要配慮個人情報の漏えい等



財産的被害のおそれがある漏えい等



不正の目的によるおそれがある漏えい等

1,000 件を超える漏えい等

これらの事態は件数に関わりなく対象

なお、税理士事務所等を含む民間事業者等が特定個人情報を取り扱う際の指針及び事業者が行わなけ
ればならない具体的な安全管理措置等については、平成 26 年 12 月 11 日付（令和２年５月 25 日最終改正）で特定個人情報保護委員会から公表された「特定個人情報の適正な取扱いに関するガイドライン（事業者編）」を、税理士事務所等に特化した安全管理措置等については、平成 27 年４月（平成 29 年５月改訂）に日本税理士会連合会が公表した「税理士のためのマイナンバー対応ガイドブック」を、それぞれ参照されたい。
※１ 個人番号関係事務実施者
税理士事務所等を含む民間事業者は、法令や条例に基づき、個人番号利用事務実施者（行政事務を処理する国の行政機関、地方公共団体、独立行政法人等）に他人の個人番号を記載した書面（例：支払調書、源泉徴収票、確定申告書等）の提出などを行う「個人番号関係事務実施者」となる。
※２ 特定個人情報
個人番号をその内容に含む個人情報（個人番号単体も含む）【参考】特定個人情報を取り扱う民間事業者の義務
イ．必要な範囲を超えて特定個人情報を取り扱うことの禁止
ロ．個人番号の漏洩防止など安全管理義務「三 ３.(1) 文書管理」及び「(2) データ管理」参照。
32

ハ．従業者（税理士事務所等における使用人等）に対する監督義務「三 ３.(3) 守秘義務を遵守するための使用人等の監督」参照。
ニ．特定個人情報を取り扱う業務を外部委託する場合は、当該委託先に対する監督義務「三 ８．外部への委託」参照。

33

10．犯罪による収益の移転防止に関する法律等への対応
世界各国で起こるテロに対する資金提供や麻薬取引などの犯罪収益に関する資金洗浄（マネー・ローン
ダリング）を防止するといった国際的な協力体制のもと、平成 19 年に「犯罪による収益の移転防止に関する法律」（以下「犯罪収益移転防止法」という。
）が制定された。同法は、金融機関や士業者といった事
業者（以下「特定事業者」という。
）に対して、顧客との間で特定の業務（以下「特定業務」という。
）のうち一定の取引（以下「特定取引」という。
）を行う場合に、本人特定事項の確認等の義務を課すものである。
税理士事務所等においても、この義務を履行するため、内部規律及び内部管理体制の整備を図るとともに、使用人等を監督する必要がある。
(1) 税理士又は税理士法人に課されている義務
犯罪収益移転防止法において、税理士又は税理士法人は、顧客との間で特定業務のうち特定取引等を行うに際しては、①本人特定事項の確認（取引時確認）、②確認記録の作成・保存、③取引記録等の作
成・保存（①～③を併せて以下「取引時確認等」という。）を行わなくてはならない。
また、取引時確認をした事項に係る情報を最新の内容に保つための措置を講ずるほか、使用人に対する教育訓練その他の必要な体制の整備に努めなければならない。
なお、特定事業者は、特定業務において収受した財産が犯罪による収益である疑い等があると認められる場合には、政令で定める事項を行政庁に届け出なければならないが、税理士又は税理士法人については適用除外とされている。
＜税理士・税理士法人の特定業務と特定取引＞
特定業務

特定取引

以下の行為の代理又は代行（特定受任行為の代理

以下の特定受任行為の代理又は代行を行うことを等）に係るもの内容とする契約の締結



宅地又は建物の売買に関する行為又は手続



宅地又は建物の売買に関する行為又は手続



会社等の設立又は合併等に関する行為又は手

会社等の設立又は合併等に関する行為又は手続続

現金、預金、有価証券その他の財産の管理又

は処分

200 万円を超える現金、預金、有価証券その他の財産の管理又は処分

マネー・ローンダリングの疑いがあると認められる取引※ 租税・罰金・過料等の納付は除く※ 成年後見人等裁判所又は主務官庁により選任される者が職務として行う他人の財産の管理・処分は除く

れる取引※ 任意後見契約の締結は除く※ 特定業務から除かれているものは特定取引にも該当しない。

＜本人特定事項の確認＞●

同種の取引の態様と著しく異なる態様で行わ

本人特定事項34

本人特定事項とは、個人の場合は、「①氏名、②住居、③生年月日」をいい、法人の場合は、「①名
称、②本店又は主たる事務所の所在地」をいう。
●

本人特定事項の確認の際に必要となる本人確認書類
個人…運転免許証、各種健康保険証、国民年金手帳、母子健康手帳、在留カード、特別永住者証明書、住民基本台帳カード（氏名、住居、生年月日の記載があるもの）、旅券（パスポート）、当該取引を行う事業者との取引に使用している印鑑に係る印鑑登録証明書等
法人…登記事項証明書、印鑑登録証明書、官公庁発行書類で法人の名称及び所在地の記載があるもの※ ハイリスク取引（なりすまし等の疑いがある取引やイラク・北朝鮮等に居住・所在している顧客との取引）の場合は法令に基づく厳格な方法により確認を行う必要があることに留意する。

＜本人確認の具体的な方法＞
個 人
確認方法

法

人

本人確認書類の写しの提示は不可

・対面取引

次のいずれかの方法(①～③)により確認「イ．登記事項証明書や印鑑登録証明書等① 運転免許証、旅券(パスポート)、マイ

本人確認書類の提示」＋「ロ．実際に取引ナンバーカード等顔写真のある官公を行っている取引担当者の本人確認書類

庁発行書類の提示の提示」② 「イ．健康保険証･国民年金手帳等の提示」＋「ロ．本人確認書類に記載の住所に取引関係文書を転送不要郵便等で送付」又は「提示を受けた本人確
認書類以外の本人確認書類等の提示又は送付」③ 「イ．戸籍謄本、住民票の写し等の提示」＋「ロ．本人確認書類に記載の住所に取引関係文書を転送不要郵便等
で送付」
・非対面取引次のいずれかの方法(①・②)により確認

次のいずれかの方法(①・②)により確認

インターネット① 「イ．本人の容貌の画像の受信」＋① 「イ．本人特定事項の申告受」＋「ロ．

「ロ. 写真付き本人確認書類の画像

登記情報提供サービス又は法人番号の受信（厚みその他の特徴が確認でき公表サイト確認」＋「ハ．法人本店等るもの）」又は「ロ．写真付き本人確認

宛て転送不要郵便等の送付」

郵送等

書類の IC 情報の受信」② 「イ．登記事項証明書や印鑑登録証明35

② 「イ．本人確認書類又はその写しの送書等本人確認書類又はその写しの送付受」＋「ロ．転送不要郵便等の送付」

付受」＋「ロ．実際に取引を行っている取引担当者の本人確認書類又はその写しの送付受」＋「ハ．法人と取引担当者の両方へ転送不要郵便等の送付」※ 有効期限のある書類は提示等を受ける日において有効であること、有効期限のない書類は提示等を受ける日の前６ヶ月以内に作成されたものに限る。
※ 犯罪収益移転防止法におけるハイリスク取引に該当する場合は、上記で確認した書類に追加して本人確認書類を求めて行うことが必要となる。
※ 個人顧客の代理人が実際に取引に当たっている場合には、顧客の本人特定事項に加え、代理人の本
人特定事項の確認が必要となる。
＜確認記録の作成・保存、取引記録等の作成・保存＞
イ．本人特定事項の確認記録の作成・保存
本人特定事項の確認を行った場合には、直ちに確認記録を作成し、特定取引等に係る契約が終了した日等から７年間保存しなければならない。
ロ．取引記録の作成・保存
特定業務に係る取引を行った場合若しくは特定受任行為の代理等を行った場合には、直ちにその取引等に関する記録等を作成し、当該取引又は特定受任行為の代理等の行われた日から７年間保存しなければならない。
※ 特定取引に当たらない取引も、特定業務に含まれるものであれば、取引記録の作成が必要となる。
＜取引記録の記載事項＞


口座番号その他の顧客の本人特定事項の確認記録を検索するための事項（確認記録がない場合には、氏名その他の顧客又は取引等を特定するに足りる事項）



取引又は特定受任行為の代理・代行の日付、種類、財産の価額



財産の移転を伴う取引又は特定受任行為の代理・代行にあっては、当該取引等及び当該財産の移転元または移転先の名義その他当該移転元または移転先を特定するに足りる事項(2) 税理士事務所等が留意すべき事項
税理士事務所等においては、以下の事項に留意のうえ、特定業務に係る内部規律及び内部管理体制を整備する必要がある。
イ．本人確認記録簿及び取引記録簿の作成・保存
本人確認記録及び取引記録のための記録簿については、日税連ホームページの会員専用サイト（業務対策部）に参考書式を示している。
ロ．教育訓練の実施
犯罪収益移転防止法に定める措置を的確に実施できるようにするため、事業者は使用人等に対し教育訓練を行う。
36

ハ．取引時確認等の措置の実施に関する規程の策定
取引時確認等の的確な実施を確保するため、事業者は、取引時確認等の措置の実施手順や対応要領等を定めた規程を作成する必要がある。
ニ．取引時確認等の措置のための責任者の選定
事務所内において、教育訓練の実施、内部規程の作成、犯罪収益移転防止法の遵守状況の監査等、取引時確認等を的確に実施するための統括管理者を選任する。
ホ．取引時確認等に係る監査の実施
事業者は取引時確認等の措置の的確な実施のために必要な監査を行う必要がある。
（なお、ロ～ホの措置は努力義務となっている。
）(3) 税理士業務等に係る本人確認の実施
犯罪収益移転防止法に規定する特定取引等には該当しない税理士業務等を顧客（依頼者）から受託する場合であっても、納税義務者の代理・代行を行う税理士は、なりすましに利用されるリスクを負う虞があることに注意しなければならない。
税理士は、税務の専門家として虚偽の申告等がなされることを未然に防ぐ社会的使命を負っており、受託時に顧客（依頼者）が本人であるかの確認を確実に実施するなど、こうしたリスクを回避する施策を講じる必要がある。
したがって、顧客（依頼者）本人と直接委嘱契約を交わすことが必要であり、本人確認は、顧客（依頼者）本人又はその代理人等と面談のうえ、写真付きの証明書（マイナンバーカード、運転免許証やパスポート等）又は２種類以上の本人を確認できる書類（健康保険証等又は官公庁から発行された物）等により行うなど、税理士の職責に照らし適切と認められる方法によって行う。
併せて、本人確認書類のコピーの保存又は本人確認書類の種類の記録の保存を行う。

37

＜参考法令＞○ 税理士法（抜粋）（税理士の使命）
第１条 税理士は、税務に関する専門家として、独立した公正な立場において、申告納税制度の理念にそつて、納税義務者の信頼にこたえ、租税に関する法令に規定された納税義務の適正な実現を図ることを使命とする。
（税理士の業務）第２条 税理士は、他人の求めに応じ、租税（印紙税、登録免許税、関税、法定外普通税（地方税法（昭和 25 年法律第 226 号）第 10 条の４第２項に規定する道府県法定外普通税及び市町村法定外普通税をいう。
）、法定外目的税（同項に規定する法定外目的税をいう。
）その他の政令で定めるものを除く。第49 条の２第２項第 11 号第 49 条の２第２項第 10 号を除き、以下同じ。）に関し、次に掲げる事務を行うことを業とする。
一 税務代理（税務官公署（税関官署を除くものとし、国税不服審判所を含むものとする。以下同じ。）
に対する租税に関する法令若しくは行政不服審査法（平成 26 年法律第 68 号）の規定に基づく申告、申請、請求若しくは不服申立て（これらに準ずるものとして政令で定める行為を含むものとし、酒税法（昭和 28 年法律第６号）第２章の規定に係る申告、申請及び審査請求を除くものとする。以下「申告等」という。
）につき、又は当該申告等若しくは税務官公署の調査若しくは処分に関し税務官公署に対してする主張若しくは陳述につき、代理し、又は代行すること（次号の税務書類の作成にとどまるものを除く。
）をいう。
）
二 税務書類の作成（税務官公署に対する申告等に係る申告書、申請書、請求書、不服申立書その他租税に関する法令の規定に基づき、作成し、かつ、税務官公署に提出する書類（その作成に代えて電磁的記録（電子的方式、磁気的方式その他人の知覚によつては認識することができない方式で作られる記録であつて、電子計算機による情報処理の用に供されるものをいう。以下同じ。）を作成する場合
における当該電磁的記録を含む。以下同じ。）で財務省令で定めるもの（以下「申告書等」という。
）
を作成することをいう。
）
三 税務相談（税務官公署に対する申告等、第１号に規定する主張若しくは陳述又は申告書等の作成に関し、租税の課税標準等（国税通則法（昭和 37 年法律第 66 号）第２条第６号イからヘまでに掲げる事項及び地方税（森林環境税及び特別法人事業税を含む。以下同じ。）に係るこれらに相当するものをいう。以下同じ。
）の計算に関する事項について相談に応ずることをいう。
）
２

税理士は、前項に規定する業務（以下「税理士業務」という。
）のほか、税理士の名称を用いて、他人の求めに応じ、税理士業務に付随して、財務書類の作成、会計帳簿の記帳の代行その他財務に関する事務を業として行うことができる。ただし、他の法律においてその事務を業として行うことが制限されている事項については、この限りでない。

３

前２項の規定は、税理士が他の税理士又は税理士法人（第 48 条の２に規定する税理士法人をいう。
次章、第４章及び第５章において同じ。
）の補助者として前２項の業務に従事することを妨げない。

第２条の２ 税理士は、租税に関する事項について、裁判所において、補佐人として、弁護士である訴訟
38

代理人とともに出頭し、陳述をすることができる。
２

前項の陳述は、当事者又は訴訟代理人が自らしたものとみなす。ただし、当事者又は訴訟代理人が同項の陳述を直ちに取り消し、又は更正したときは、この限りでない。

（税理士の業務における電磁的方法の利用等を通じた納税義務者の利便の向上等）
第２条の３ 税理士は、第２条の業務を行うに当たつては、同条第１項各号に掲げる事務及び同条第２項の事務における電磁的方法（電子情報処理組織を使用する方法その他の情報通信の技術を利用する方法をいう。第 49 条の２第２項第８号において同じ。
）の積極的な利用その他の取組を通じて、納税義務者の利便の向上及びその業務の改善進歩を図るよう努めるものとする。
（税務代理の権限の明示）
第３０条 税理士は、税務代理をする場合においては、財務省令で定めるところにより、その権限を有することを証する書面を税務官公署に提出しなければならない。
（特別の委任を要する事項）
第３１条 税理士は、税務代理をする場合において、次の行為をするときは、特別の委任を受けなければならない。
一 不服申立ての取下げ
二 代理人の選任（計算事項、審査事項等を記載した書面の添付）
第３３条の２ 税理士又は税理士法人は、国税通則法第 16 条第１項第１号に掲げる申告納税方式又は地方税法第１条第１項第８号若しくは第 11 号に掲げる申告納付若しくは申告納入の方法による租税の課
税標準等を記載した申告書を作成したときは、当該申告書の作成に関し、計算し、整理し、又は相談に応じた事項を財務省令で定めるところにより記載した書面を当該申告書に添付することができる。
２

税理士又は税理士法人は、前項に規定する租税の課税標準等を記載した申告書で他人の作成したものにつき相談を受けてこれを審査した場合において、当該申告書が当該租税に関する法令の規定に従つて作成されていると認めたときは、その審査した事項及び当該申告書が当該法令の規定に従つて作成されている旨を財務省令で定めるところにより記載した書面を当該申告書に添付することができる。

３

税理士又は税理士法人が前二項の書面を作成したときは、当該書面の作成に係る税理士は、当該書面に税理士である旨その他財務省令で定める事項を付記して署名しなければならない。

（脱税相談等の禁止）
第３６条 税理士は、不正に国税若しくは地方税の賦課若しくは徴収を免れ、又は不正に国税若しくは地方税の還付を受けることにつき、指示をし、相談に応じ、その他これらに類似する行為をしてはならない。
（信用失墜行為の禁止）
第３７条 税理士は、税理士の信用又は品位を害するような行為をしてはならない。
39

（非税理士に対する名義貸しの禁止）
第３７条の２ 税理士は、第 52 条又は第 53 条第１項から第３項までの規定に違反する者に自己の名義を利用させてはならない。
（秘密を守る義務）
第３８条 税理士は、正当な理由がなくて、税理士業務に関して知り得た秘密を他に洩らし、又は窃用してはならない。税理士でなくなつた後においても、また同様とする。
（会則を守る義務）
第３９条 税理士は、所属税理士会及び日本税理士会連合会の会則を守らなければならない。
（研修）第３９条の２ 税理士は、所属税理士会及び日本税理士会連合会が行う研修を受け、その資質の向上を図るように努めなければならない。
（事務所の設置）第４０条 税理士（税理士法人の社員（財務省令で定める者を含む。第４項において同じ。）を除く。次項及び第３項において同じ。
）及び税理士法人は、税理士業務を行うための事務所を設けなければならない。
２

税理士が設けなければならない事務所は、税理士事務所と称する。

３

税理士は、税理士事務所を二以上設けてはならない。

４

税理士法人の社員は、税理士業務を行うための事務所を設けてはならない。

（帳簿作成の義務）
第４１条 税理士は、税理士業務に関して帳簿を作成し、委嘱者別に、かつ、１件ごとに、税務代理、税
務書類の作成又は税務相談の内容及びそのてん末を記載しなければならない。
２

前項の帳簿は、閉鎖後５年間保存しなければならない。

３

税理士は、財務省令で定めるところにより、第１項の帳簿を電磁的記録をもつて作成することができる。

（使用人等に対する監督義務）
第４１条の２ 税理士は、税理士業務を行うため使用人その他の従業者を使用するときは、税理士業務の適正な遂行に欠けるところのないよう当該使用人その他の従業者を監督しなければならない。
（懲戒の種類）第４４条 税理士に対する懲戒処分は、次の３種とする。
一 戒告
二 ２年以内の税理士業務の停止
40

三 税理士業務の禁止（脱税相談等をした場合の懲戒）第４５条 財務大臣は、税理士が、故意に、真正の事実に反して税務代理若しくは税務書類の作成をしたとき、又は第 36 条の規定に違反する行為をしたときは、２年以内の税理士業務の停止又は税理士業務の禁止の処分をすることができる。
２

財務大臣は、税理士が、相当の注意を怠り、前項に規定する行為をしたときは、戒告又は２年以内の税理士業務の停止の処分をすることができる。

（一般の懲戒）第４６条 財務大臣は、前条の規定に該当する場合を除くほか、税理士が、第 33 条の２第１項若しくは第２項の規定により添付する書面に虚偽の記載をしたとき、又はこの法律若しくは国税若しくは地方税に関する法令の規定に違反したときは、第 44 条に規定する懲戒処分をすることができる。
（業務の範囲）第４８条の５ 税理士法人は、税理士業務を行うほか、定款で定めるところにより、第２条第２項の業務
その他の業務で税理士が行うことができるものとして財務省令で定める業務の全部又は一部を行うことができる。
（設立の手続）第４８条の８ 税理士法人を設立するには、その社員になろうとする税理士が、共同して定款を定めなければならない。
２

会社法（平成 17 年法律第 86 号）第 30 条第１項の規定は、税理士法人の定款について準用する。

３

定款には、少なくとも次に掲げる事項を記載しなければならない。
一 目的
二 名称
三 事務所の所在地
四 社員の氏名及び住所
五 社員の出資に関する事項
六 業務の執行に関する事項（業務を執行する権限）
第４８条の１１ 税理士法人の社員は、すべて業務を執行する権利を有し、義務を負う。
２

税理士法人の社員は、定款によつて禁止されていないときに限り、特定の行為の代理を他人に委任することができる。

（社員の常駐）第４８条の１２

税理士法人の事務所には、その事務所の所在地を含む区域に設立されている税理士会の会員である社員を常駐させなければならない。
41

（社員の競業の禁止）
第４８条の１４

税理士法人の社員は、自己若しくは第三者のためにその税理士法人の業務の範囲に属する業務を行い、又は他の税理士法人の社員となつてはならない。
２

税理士法人の社員が前項の規定に違反して自己又は第三者のためにその税理士法人の業務の範囲に属する業務を行つたときは、当該業務によつて当該社員又は第三者が得た利益の額は、税理士法人に生じた損害の額と推定する。

（業務の執行方法）
第４８条の１５ 税理士法人は、税理士でない者に税理士業務を行わせてはならない。
（税理士の権利及び義務等に関する規定の準用）
第４８条の１６ 第１条、第２条の３、第 30 条、第 31 条、第 34 条から第 37 条の２まで、第 39 条及び第 41 条から第 41 条の３までの規定は、税理士法人について準用する。
（違法行為等についての処分）第４８条の２０ 財務大臣は、税理士法人がこの法律若しくはこの法律に基づく命令に違反し、又は運営が著しく不当と認められるときは、その税理士法人に対し、戒告し、若しくは２年以内の期間を定めて業務の全部若しくは一部の停止を命じ、又は解散を命ずることができる。
２ 第 47 条、第 47 条の３及び第 47 条の４の規定は、前項の処分について準用する。
３

第１項の規定による処分の手続に付された税理士法人は、清算が結了した後においても、この条の規定の適用については、当該手続が結了するまで、なお存続するものとみなす。

４

第１項の規定は、同項の規定により税理士法人を処分する場合において、当該税理士法人の社員等につき第 45 条又は第 46 条に該当する事実があるときは、その社員等である税理士に対し、懲戒処分を併せて行うことを妨げるものと解してはならない。

（税理士業務の制限）
第５２条 税理士又は税理士法人でない者は、この法律に別段の定めがある場合を除くほか、税理士業務を行つてはならない。
（名称の使用制限）
第５３条

税理士でない者は、税理士若しくは税理士事務所又はこれらに類似する名称を用いてはならない。
２

税理士法人でない者は、税理士法人又はこれに類似する名称を用いてはならない。

３

税理士会及び日本税理士会連合会でない団体は、税理士会若しくは日本税理士会連合会又はこれらに類似する名称を用いてはならない。

４

前３項の規定は、税理士又は税理士法人でない者並びに税理士会及び日本税理士会連合会でない団体が他の法律の規定により認められた名称を用いることを妨げるものと解してはならない。

42

（税理士の使用人等の秘密を守る義務）
第５４条 税理士又は税理士法人の使用人その他の従業者は、正当な理由がなくて、税理士業務に関して知り得た秘密を他に漏らし、又は盗用してはならない。税理士又は税理士法人の使用人その他の従業者でなくなつた後においても、また同様とする。

○ 税理士法施行規則（抜粋）（所属税理士の業務）
第１条の２

法第２条第３項の規定により税理士又は税理士法人の補助者として従事する同項に規定する業務については、第８条第２号ロに規定する所属税理士（以下この条において「所属税理士」という。
）が行うものとする。
２

所属税理士が他人の求めに応じ自ら委嘱を受けて法第２条第１項又は第２項の業務に従事しようとする場合には、その都度、あらかじめ、その使用者である税理士又は税理士法人の書面による承諾を得なければならない。

３

前項の承諾を得た所属税理士は、次の各号に掲げる事項を記載した書面に同項の承諾を得たことを証する書面の写しを添付した上、これを委嘱者に対して交付し、当該事項につき説明しなければならない。
一 所属税理士である旨
二

その勤務する税理士事務所の名称及び所在地又はその所属する税理士法人の名称及び勤務する事務所（当該事務所が従たる事務所である場合には、主たる事務所及び当該従たる事務所）の所在地
三 その使用者である税理士又は税理士法人の承諾を得ている旨
四 自らの責任において委嘱を受けて前項に規定する業務に従事する旨
４

前項の書面の交付に当たつては、所属税理士は、当該書面に署名しなければならない。

５

所属税理士は、第３項の規定により説明を行つた場合には、その旨を記載した書面に同項の委嘱者の署名を得なければならない。

６

所属税理士は、前項の署名を得た書面の写しをその使用者である税理士又は税理士法人に提出しなければならない。

７

所属税理士は、第２項の承諾を得て自ら委嘱を受けた同項に規定する業務が終了したとき又は同項の承諾を得たにもかかわらず委嘱を受けるに至らなかつたときは、速やかに、その使用者である税理士
又は税理士法人にその旨を報告しなければならない。

第８条 法第 18 条に規定する財務省令で定めるところにより登録を受けなければならない事項は、次に掲げる事項とする。
一 氏名、生年月日、本籍及び住所並びに法第３条第１項各号の区分による資格及びその資格の取得年
月日
二 次のイからハまでに掲げる場合の区分に応じ、それぞれイからハまでに定める事項
イ

税理士法人の社員となる場合

その所属する税理士法人又は設立しようとする税理士法人の名称及び執務する事務所（当該事務所が従たる事務所である場合には、主たる事務所及び当該従たる事務所）の所在地
43

ロ

法第２条第３項の規定により税理士又は税理士法人の補助者として当該税理士の税理士事務所に勤務し、又は当該税理士法人に所属し、同項に規定する業務に従事する者（第 16 条及び第 18 条
において「所属税理士」という。
）となる場合 その勤務する税理士事務所の名称及び所在地又はその所属する税理士法人の名称及び勤務する事務所（当該事務所が従たる事務所である場合には、主たる事務所及び当該従たる事務所）の所在地

ハ イ及びロに掲げる場合以外の場合 設けようとする税理士事務所の名称及び所在地
三国税又は地方税に関する行政事務に従事していた者については、当該事務に従事しなくなつた日

前５年間に従事した職名及びその期間（税理士法人の業務の範囲）
第２１条 法第 48 条の５に規定する財務省令で定める業務は、次に掲げる業務とする。
一 財務書類の作成、会計帳簿の記帳の代行その他財務に関する事務（他の法律においてその事務を業として行うことが制限されているものを除く。）を業として行う業務
二 当事者その他関係人の依頼又は官公署の委嘱により、後見人、保佐人、補助人、監督委員その他これらに類する地位に就き、他人の法律行為について、代理、同意若しくは取消しを行う業務又はこれらの業務を行う者を監督する業務
三 租税に関する教育その他知識の普及及び啓発の業務○ 税理士法基本通達（抜粋）（税理士業務）
２－１ 税理士法（以下「法」という。
）第２条に規定する「税理士業務」とは、同条第１項各号に掲げる事務（電子情報処理組織を使用して行う事務を含む。）を行うことを業とする場合の当該事務をいうものとする。この場合において、「業とする」とは、当該事務を反復継続して行い、又は反復継続して行う意思をもって行うことをいい、必ずしも有償であることを要しないものとし、国税又は地方税に関する行政事務に従事する者がその行政事務を遂行するために必要な限度において当該事務を行う場合には、これに該当しないものとする。
（税理士業務の対象としない租税に関する事務）
２－２ 法第２条第１項及び税理士法施行令（以下「令」という。
）第１条の規定により税理士業務の対象としない租税に関する事務は、法第２条第２項及び税理士法施行規則（以下「規則」という。）第２１条第１号に規定する財務に関する事務に含まれることに留意する。
（税務代理の範囲）
２－３ 法第２条第１項第１号に規定する「税務代理」には、税務官公署に対してする主張又は陳述の前提となる税務官公署から納税者に対して発する書類等の受領行為を含むほか、分納、納税の猶予等に関し税務官公署に対してする陳述につき、代理することを含むものとする。
（注） 上記の「税務代理」に含まれる「税務官公署に対してする主張又は陳述の前提となる税務官公署から納税者に対して発する書類等の受領行為」には、国税通則法（昭和 37 年法律第 66 号）第44

117 条第１項に規定する納税管理人又は同条第５項に規定する特定納税管理人が、その処理すべき事項として行う税務官公署から納税者に対して発する書類等の受領行為は含まれないことに留意する。
（代理代行）
２－４ 法第２条第１項第１号に規定する「代理」とは、代理人の権限内において依頼人のためにすることを示して同号に規定する事項を行うことをいい、同号に規定する「代行」には、事実の解明、陳述等の事実行為を含むものとする。
（税務書類の作成）
２－５ 法第２条第１項第２号に規定する「作成する」とは、同号に規定する書類を自己の判断に基づいて作成することをいい、単なる代書は含まれないものとする。
（税務相談）
２－６ 法第２条第１項第３号に規定する「相談に応ずる」とは、同号に規定する事項について、具体的な質問に対して答弁し、指示し又は意見を表明することをいうものとする。
（正当な理由）
３８－１ 法第 38 条に規定する「正当な理由」とは、本人の許諾又は法令に基づく義務があることをいうものとする。
（税理士業務に関し知り得た秘密）
３８－２ 法第 38 条に規定する「税理士業務に関して知り得た秘密」とは、税理士業務を行うに当たって、依頼人の陳述又は自己の判断によって知り得た事実で、一般に知られていない事項及び当該事実の関係者が他言を禁じた事項をいうものとする。
（窃用）
３８－３ 法第 38 条に規定する「窃用」とは、自ら又は第三者のために利用することをいうものとする。
（使用者である税理士等が所属税理士から知り得た事項）
３８－４

規則第１条の２第２項、第６項及び第７項の規定により使用者である税理士又は使用者である税理士法人の社員税理士が所属税理士から知り得た事項は、法第 38 条に規定する「税理士業務に関して知り得た秘密」に含まれることに留意する。
（事務所）
４０－１ 法第 40 条第１項に規定する「税理士業務を行うための事務所」とは、税理士業務の本拠をいい、税理士業務の本拠であるかどうかは、委嘱者等に示す連絡先など外部に対する表示に係る客観的事
実によって判定するものとする。
この場合において、「外部に対する表示」には、看板等物理的な表示やウェブサイトへの連絡先の掲
45

載のほか、契約書等への連絡先の記載などが含まれることに留意する。
（二ヶ所事務所の禁止）
４０－２ 法第 40 条第３項の「税理士事務所を二以上設けて」いる場合とは、例えば、自宅以外の場所に税理士事務所を設け、40－１の「外部に対する表示」をしている状態で、自宅においても 40－１の「外部に対する表示」をして税理士業務を行っている場合などをいう。したがって、自宅等の税理士事務所以外の場所で税理士業務を行っていても、その場所に 40－１の「外部に対する表示」に係る客観的事実がなく、法第 40 条第１項に規定する「税理士業務を行うための事務所」と判定される状態でない場合には、税理士事務所を二以上設けている場合には該当しない。
（税理士である公認会計士の公認会計士事務所）
４０－３ 税理士である公認会計士が、税理士事務所のほかに公認会計士としての事務所を有する場合、その事務所が、外部に対する表示に係る客観的事実によって税理士事務所であると認められるときは、
法第 40 条第３項の規定に抵触するものとして取り扱うこととする。
（帳簿の記載要領）
４１－１ 法第 41 条に規定する帳簿への記載は、税理士が、納税者から一年度の税務代理、税務書類の作成及び税務相談を総括して受託しているような場合、その年度内において当該納税者に関する税務
代理、税務書類の作成及び税務相談を実際に行った都度、そのそれぞれについて記載するものとする。
（使用人等に対する監督義務）
４１の２－１ 税理士の使用人その他の従業者（以下「使用人等」という。
）に対する監督義務は、税理士及びその使用人等が事務を行う場所によって異なることはない。したがって、使用人等に対する監督方法として、対面による監督を行うことができない場合でも、情報通信技術を利用する方法などにより、適切に監督が行われている場合には、監督義務が果たされていると判断することに留意する。
なお、情報通信技術を利用した使用人等の適切な監督方法としては、例えば、次に掲げるような、事前及び事後の確認を行う方法がある。
(1) 使用人等と委嘱者等との情報通信技術を利用した打合せに、使用者である税理士が情報通信技術を利用して参加する方法(2) 使用人等が税理士業務の補助を行った履歴について情報通信技術を利用して確認する方法（故意）４５－１ 法第 45 条第１項に規定する「故意」とは、事実に反し又は反するおそれがあると認識して行うことをいうものとする。
（相当の注意）４５－２ 法第 45 条第２項に規定する「相当の注意を怠り」とは、税理士が職業専門家としての知識経
験に基づき通常その結果の発生を予見し得るにもかかわらず、予見し得なかったことをいうものとする。
46

（税理士業務に付随しない会計業務等）
４８の５－１ 規則第 21 条第１号に掲げる業務は、財務書類の作成、会計帳簿の記帳の代行その他財務に関する事務で税理士業務に付随して行うもの以外のものであっても、他の法律においてその事務を業として行うことが制限されているものを除き、定款に定めることにより、業務として行うことができることに留意する。
（従たる事務所の社員の常駐）
４８の１２－１ 法第 48 条の 12 に規定する「税理士法人の事務所」には、従たる事務所を含み、各事務所に１人以上の社員税理士を常駐させなければならないことに留意する。
（会計業務を業とする税理士法人の社員）
４８の１４－１ 法第 48 条の 14 の規定により、会計業務を行う税理士法人の社員税理士は、自己又は第三者のために会計業務を行うことは禁止されるので、例えば、当該社員税理士が、会計業務を行う他の法人の無限責任社員又は取締役に就任して当該他の法人のために会計業務を行うことはできないことに留意する。

○ 税理士・税理士法人に対する懲戒処分等の考え方（平成 20 年３月 31 日付財務省告示第 104 号）
改正 平成 27 年１月 30 日財務省告示第 35 号
令和５年２月 17 日財務省告示第 49 号
Ⅰ

総則
第１ 量定の判断要素及び範囲
税理士法（昭和 26 年法律第 237 号。以下「法」という。）に規定する税理士に対する懲戒処分及び税理士法人に対する処分（以下「懲戒処分等」という。
）の量定の判断に当たっては、Ⅱに定める不正行為の類型ごとの量定の考え方を基本としつつ、以下の点を総合的に勘案し、決定するものとする。
① 不正行為の性質、態様、効果等② 税理士の不正行為の前後の態度③ 懲戒処分等の前歴④ 選択する懲戒処分等が他の税理士及び社会に与える影響⑤ その他個別事情
なお、Ⅱに定める量定の考え方によることが適切でないと認められる場合には、法に規定する懲戒処分等の範囲を限度として、量定を決定することができるものとする。
第２ 税理士の使用人等が不正行為を行った場合の使用者である税理士等に対する懲戒処分
１

税理士又は税理士法人の使用人その他の従業者（自ら委嘱を受けて税理士業務に従事する場合の所属税理士を除く。以下「使用人等」という。
）が不正行為を行った場合における、使用者であ47

る税理士又は使用者である税理士法人の社員税理士（以下「使用者税理士等」という。
）に対する懲戒処分は、次に掲げるところによるものとする。
(1) 使用人等の不正行為を使用者税理士等が認識していたときは、当該使用者税理士等がその不正行為を行ったものとして懲戒処分をする。
(2) 使用人等の不正行為を使用者税理士等が認識していなかったときは、内部規律や内部管理体制に不備があること等の事由により、認識できなかったことについて当該使用者税理士等に相当の責任があると認められる場合には、当該使用者税理士等が過失によりその不正行為を行ったものとして懲戒処分をする。
なお、上記に該当しないときでも、使用人等が不正行為を行ったことについて使用者税理士等の監督が適切でなかったと認められる場合には、当該使用者税理士等が法第 41 条の２（使用人等に対する監督義務）の規定に違反したものとして懲戒処分をする。
２

税理士法人の社員税理士が不正行為を行った場合における、税理士法人の他の社員税理士に対する懲戒処分は、次に掲げるところによるものとする。

(1) 社員税理士の不正行為を他の社員税理士が認識していたときは、当該他の社員税理士もその不正行為を行ったものとして懲戒処分をする。
(2) 社員税理士の不正行為を他の社員税理士が認識していなかったときは、当該税理士法人の内部規律や内部管理体制に不備があること等の事由により、認識できなかったことについて他の社員
税理士に相当の責任があると認められる場合には、当該他の社員税理士も過失によりその不正行為を行ったものとして懲戒処分をする。
第３ 不正行為の類型の異なるものが２以上ある場合
Ⅱに定める不正行為の類型の異なるものが２以上ある場合の量定は、それぞれの不正行為の類型について算定した量定を合計したものを基本とする。
第４ 税理士業務等の停止期間
税理士業務又は税理士法人の業務の停止期間は、１月を単位とする。
第５ 税理士であつた者に対する懲戒処分を受けるべきであつたことについての決定
第１から第４までの規定は、税理士であつた者に対する懲戒処分を受けるべきであつたことについての決定について準用する。この場合において、第４中「税理士業務又は税理士法人の業務の停止
期間」とあるのは「税理士であつた者が受けるべきであつた税理士業務の停止をすべき期間」と読み替えるものとする。
Ⅱ

量定の考え方
第１ 税理士に対する量定
税理士に対する懲戒処分の量定は、次に定めるところによるものとする。
１ 税理士が法第 45 条第１項又は第２項（脱税相談等をした場合の懲戒）の規定に該当する行為を48

したときの量定の判断要素及び量定の範囲は、次の区分に応じ、それぞれ次に掲げるところによる。
(1) 故意に、真正の事実に反して税務代理若しくは税務書類の作成をしたとき、又は法第 36 条（脱税相談等の禁止）の規定に違反する行為をしたとき。
税理士の責任を問い得る不正所得金額等（国税通則法第 68 条に規定する国税の課税標準等又は税額等の計算の基礎となるべき事実の全部又は一部を隠ぺいし、又は仮装したところの事実に基づく所得金額、課税価格その他これらに類するものをいう。以下同じ。
）の額に応じて、６月以上２年以内の税理士業務の停止又は税理士業務の禁止(2) 相当の注意を怠り、真正の事実に反して税務代理若しくは税務書類の作成をしたとき、又は法第 36 条の規定に違反する行為をしたとき。
税理士の責任を問い得る申告漏れ所得金額等（国税通則法第 18 条に規定する期限後申告書若し
くは同法第 19 条に規定する修正申告書の提出又は同法第 24 条に規定する更正若しくは同法第 25条に規定する決定の処分に係る所得金額のほか、課税価格その他これらに類するものをいう。以下同じ。
）の額に応じて、戒告又は２年以内の税理士業務の停止
２ 税理士が法第 46 条（一般の懲戒）の規定に該当する行為をしたときの量定の判断要素及び量定の範囲は、次の区分に応じ、それぞれ次に掲げるところによる。
(1) 法第 33 条の２第１項又は第２項（計算事項、審査事項等を記載した書面の添付）の規定により添付する書面に虚偽の記載をしたとき。
虚偽の記載をした書面の件数、記載された虚偽の程度に応じて、戒告又は１年以内の税理士業務の停止(2) 法第 37 条（信用失墜行為の禁止）の規定に違反する行為のうち、以下に掲げる行為を行ったとき。
イ 自己脱税（自己（自己が代表者である法人又は実質的に支配していると認められる法人を含む。次のロにおいて同じ。
）の申告について、不正所得金額等があることをいう。以下同じ。
）（上記１に掲げる行為に該当する場合を除く。）
不正所得金額等の額に応じて、２年以内の税理士業務の停止又は税理士業務の禁止
ロ

多額かつ反職業倫理的な自己申告漏れ（自己の申告について、申告漏れ所得金額等が多額で、かつ、その内容が税理士としての職業倫理に著しく反するようなものをいう。以下同じ。
）（上記１及び２⑵イに掲げる行為に該当する場合を除く。）
申告漏れ所得金額等の額に応じて、戒告又は２年以内の税理士業務の停止
ハ 調査妨害（税務代理をする場合において、税務職員の調査を妨げる行為をすることをいう。）
行為の回数、程度に応じて、２年以内の税理士業務の停止又は税理士業務の禁止
ニ

税理士業務を停止されている税理士への名義貸し（自己の名義を他人に使用させることをいう。以下同じ。
）
名義貸しを受けた者の人数、名義貸しを受けた者が作成した税務書類の件数、名義貸しをした期間、名義貸しにより受けた対価の額に応じて、２年以内の税理士業務の停止又は税理士業
務の禁止
ホ 業務け怠（委嘱された税理士業務について正当な理由なく怠ったことをいう。）
49

戒告又は１年以内の税理士業務の停止
ヘ 税理士会の会費の滞納（所属する税理士会（県連合会及び支部を含む。
）の会費を正当な理由なく長期にわたり滞納することをいう。以下同じ。）
戒告
ト その他反職業倫理的行為（上記以外の行為で、税理士としての職業倫理に反するようなことをしたことをいう。
）
戒告、２年以内の税理士業務の停止又は税理士業務の禁止(3) 法第 37 条の２（非税理士に対する名義貸しの禁止）の規定に違反したとき。
名義貸しを受けた者の人数、名義貸しを受けた者が作成した税務書類の件数、名義貸しをした期
間、名義貸しにより受けた対価の額に応じて、２年以内の税理士業務の停止又は税理士業務の禁止(4) 法第 38 条（秘密を守る義務）の規定に違反したとき。
２年以内の税理士業務の停止又は税理士業務の禁止(5) 法第 41 条（帳簿作成の義務）の規定に違反したとき。
戒告(6) 法第 41 条の２（使用人等に対する監督義務）の規定に違反したとき。
戒告又は１年以内の税理士業務の停止(7) 法第 42 条（業務の制限）の規定に違反したとき。
同条に違反して税務代理をした件数、税務書類を作成した件数、税務相談に応じた件数に応じて、２年以内の税理士業務の停止又は税理士業務の禁止(8) 税理士業務の停止の処分を受け、その処分に違反して税理士業務を行ったとき。
税理士業務の禁止(9) 上記以外の場合で法又は国税若しくは地方税に関する法令の規定に違反したとき。
戒告、２年以内の税理士業務の停止又は税理士業務の禁止
第２ 税理士であつた者に対する量定
第１の規定は、税理士であつた者に対する懲戒処分を受けるべきであつたことについての決定について準用する。
第３ 税理士法人に対する量定税理士法人に対する処分の量定は、次に定めるところによるものとする。
１ 税理士法人が法第 48 条の 20（違法行為等についての処分）に規定する行為のうち、この法又はこの法に基づく命令に違反したときの量定の判断要素及び量定の範囲は、次の区分に応じ、それぞれ次に掲げるところによる。
(1) 法第 48 条の 10（成立の届出等）、第 48 条の 13（定款の変更）、第 48 条の 18（解散）又は第 48
条の 19（合併）に規定する届出をしなかったとき。
戒告(2) 法第 48 条の 16 において準用する法第 37 条（信用失墜行為の禁止）の規定に違反する行為のう
ち、以下に掲げる行為を行ったとき。
イ 自己脱税50不正所得金額等の額に応じて、２年以内の業務の全部若しくは一部の停止又は解散
ロ 多額かつ反職業倫理的な自己申告漏れ
申告漏れ所得金額等の額に応じて、戒告又は２年以内の業務の全部若しくは一部の停止
ハ 税理士会の会費の滞納
戒告(3) 法第 48 条の 16 において準用する法第 41 条（帳簿作成の義務）の規定に違反したとき。
戒告(4) 法第 48 条の 16 において準用する法第 41 条の２（使用人等に対する監督義務）の規定に違反したとき。
戒告又は１年以内の業務の全部若しくは一部の停止(5) 業務の全部又は一部の停止の処分を受け、その処分に違反して業務を行ったとき。
解散(6) 上記以外の場合で法又は法に基づく命令に違反したとき。
戒告、２年以内の業務の全部若しくは一部の停止又は解散
２ 税理士法人が法第 48 条の 20（違法行為等についての処分）に規定する行為のうち、運営が著しく不当と認められるときの量定の判断要素及び量定の範囲は、次の区分に応じ、それぞれ次に掲げるところによる。
(1) 社員税理士に、法第 45 条又は第 46 条に規定する行為があったとき（上記１⑵及び⑹に該当する場合を除く。
）。
当該行為を行った社員税理士の量定（複数の社員税理士が関与している場合には、それぞれの量定を合計した量定）に応じて、戒告、２年以内の業務の全部若しくは一部の停止又は解散(2) 上記以外の場合で運営が著しく不当と認められるとき。
戒告、２年以内の業務の全部若しくは一部の停止又は解散附則（平成 27 年１月 30 日財務省告示第 35 号）
この告示は、平成 27 年４月１日以後にした不正行為に係る懲戒処分等について適用し、平成 27 年３月 31 日以前にした不正行為に係る懲戒処分等については、なお従前の例による。
附則（令和５年２月 17 日財務省告示第 49 号）
この告示は、令和５年４月１日以後にした不正行為に係る懲戒処分等について適用し、令和５年３月
31 日以前にした不正行為に係る懲戒処分については、なお従前の例による。

51

○ 労働基準法（抜粋）（作成及び届出の義務）
第八十九条 常時十人以上の労働者を使用する使用者は、次に掲げる事項について就業規則を作成し、行政官庁に届け出なければならない。次に掲げる事項を変更した場合においても、同様とする。
一 始業及び終業の時刻、休憩時間、休日、休暇並びに労働者を二組以上に分けて交替に就業させる場
合においては就業時転換に関する事項
二 賃金（臨時の賃金等を除く。以下この号において同じ。
）の決定、計算及び支払の方法、賃金の締切り及び支払の時期並びに昇給に関する事項
三 退職に関する事項（解雇の事由を含む。
）
三の二 退職手当の定めをする場合においては、適用される労働者の範囲、退職手当の決定、計算及び支払の方法並びに退職手当の支払の時期に関する事項
四 臨時の賃金等（退職手当を除く。
）及び最低賃金額の定めをする場合においては、これに関する事
項
五 労働者に食費、作業用品その他の負担をさせる定めをする場合においては、これに関する事項
六 安全及び衛生に関する定めをする場合においては、これに関する事項
七 職業訓練に関する定めをする場合においては、これに関する事項
八 災害補償及び業務外の傷病扶助に関する定めをする場合においては、これに関する事項
九 表彰及び制裁の定めをする場合においては、その種類及び程度に関する事項
十前各号に掲げるもののほか、当該事業場の労働者のすべてに適用される定めをする場合においては、これに関する事項○ 行政手続における特定の個人を識別するための番号の利用等に関する法律（抜粋）（事業者の努力）第六条 個人番号及び法人番号を利用する事業者は、基本理念にのっとり、国及び地方公共団体が個人番号及び法人番号の利用に関し実施する施策に協力するよう努めるものとする。
（再委託）
第十条 個人番号利用事務又は個人番号関係事務（以下「個人番号利用事務等」という。）の全部又は一部の委託を受けた者は、当該個人番号利用事務等の委託をした者の許諾を得た場合に限り、その全部又は一部の再委託をすることができる。
２

前項の規定により個人番号利用事務等の全部又は一部の再委託を受けた者は、個人番号利用事務等の全部又は一部の委託を受けた者とみなして、第二条第十二項及び第十三項、前条第一項から第四項まで並びに前項の規定を適用する。

（委託先の監督）
第十一条

個人番号利用事務等の全部又は一部の委託をする者は、当該委託に係る個人番号利用事務等において取り扱う特定個人情報の安全管理が図られるよう、当該委託を受けた者に対する必要かつ適切な監督を行わなければならない。
52

（個人番号利用事務実施者等の責務）第十二条 個人番号利用事務実施者及び個人番号関係事務実施者（以下「個人番号利用事務等実施者」という。
）は、個人番号の漏えい、滅失又は毀損の防止その他の個人番号の適切な管理のために必要な措置を講じなければならない。
第十三条

個人番号利用事務実施者（第九条第三項の規定により情報提供用個人識別符号を利用する者を除く。次条第二項及び第十九条第一号において同じ。
）は、本人又はその代理人及び個人番号関係事
務実施者の負担の軽減並びに行政運営の効率化を図るため、同一の内容の情報が記載された書面の提出を複数の個人番号関係事務において重ねて求めることのないよう、相互に連携して情報の共有及びその適切な活用を図るように努めなければならない。
（提供の要求）第十四条

個人番号利用事務等実施者（第九条第三項の規定により情報提供用個人識別符号を利用する者を除く。以下この項及び第十六条において同じ。
）は、個人番号利用事務等を処理するために必要があるときは、本人又は他の個人番号利用事務等実施者に対し個人番号の提供を求めることができる。
２

略（提供の求めの制限）
第十五条

何人も、第十九条各号のいずれかに該当して特定個人情報の提供を受けることができる場合

を除き、他人（自己と同一の世帯に属する者以外の者をいう。第二十条において同じ。）に対し、個人番号の提供を求めてはならない。
（本人確認の措置）
第十六条

個人番号利用事務等実施者は、第十四条第一項の規定により本人から個人番号の提供を受けるときは、当該提供をする者から個人番号カードの提示を受けることその他その者が本人であることを確認するための措置として政令で定める措置をとらなければならない。

○ 個人情報の保護に関する法律（漏えい等の報告等）
第二十六条 個人情報取扱事業者は、その取り扱う個人データの漏えい、滅失、毀損その他の個人データの安全の確保に係る事態であって個人の権利利益を害するおそれが大きいものとして個人情報保護委
員会規則で定めるものが生じたときは、個人情報保護委員会規則で定めるところにより、当該事態が生じた旨を個人情報保護委員会に報告しなければならない。ただし、当該個人情報取扱事業者が、他の個人情報取扱事業者又は行政機関等から当該個人データの取扱いの全部又は一部の委託を受けた場合であって、個人情報保護委員会規則で定めるところにより、当該事態が生じた旨を当該他の個人情報取扱事業者又は行政機関等に通知したときは、この限りでない。
２

前項に規定する場合には、個人情報取扱事業者（同項ただし書の規定による通知をした者を除く。）
53

は、本人に対し、個人情報保護委員会規則で定めるところにより、当該事態が生じた旨を通知しなければならない。ただし、本人への通知が困難な場合であって、本人の権利利益を保護するため必要なこれに代わるべき措置をとるときは、この限りでない。

○ 犯罪による収益の移転防止に関する法律（抜粋）（定義）
第二条 この法律において「犯罪による収益」とは、組織的犯罪処罰法第二条第四項に規定する犯罪収益等又は麻薬特例法第二条第五項に規定する薬物犯罪収益等をいう。
２

この法律において「特定事業者」とは、次に掲げる者をいう。
一～四十八 （略）四十九 税理士又は税理士法人

３

この法律において「顧客等」とは、顧客（前項第四十号に掲げる特定事業者にあっては、利用者たる顧客）又はこれに準ずる者として政令で定める者をいう。

（取引時確認等）
第四条 特定事業者（第二条第二項第四十五号に掲げる特定事業者（第十二条において「弁護士等」という。
）を除く。以下同じ。
）は、顧客等との間で、別表の上欄に掲げる特定事業者の区分に応じそれぞれ
同表の中欄に定める業務（以下「特定業務」という。）のうち同表の下欄に定める取引（次項第二号において「特定取引」といい、同項前段に規定する取引に該当するものを除く。）を行うに際しては、主
務省令で定める方法により、当該顧客等について、次の各号（第二条第二項第四十六号から第四十九号
までに掲げる特定事業者にあっては、第一号）に掲げる事項の確認を行わなければならない。
一 本人特定事項（自然人にあっては氏名、住居（本邦内に住居を有しない外国人で政令で定めるものにあっては、主務省令で定める事項）及び生年月日をいい、法人にあっては名称及び本店又は主たる事務所の所在地をいう。以下同じ。
）
二 取引を行う目的
三

当該顧客等が自然人である場合にあっては職業、当該顧客等が法人である場合にあっては事業の内容
四

当該顧客等が法人である場合において、その事業経営を実質的に支配することが可能となる関係にあるものとして主務省令で定める者があるときにあっては、その者の本人特定事項
２

特定事業者は、顧客等との間で、特定業務のうち次の各号のいずれかに該当する取引を行うに際しては、主務省令で定めるところにより、当該顧客等について、前項各号に掲げる事項並びに当該取引がその価額が政令で定める額を超える財産の移転を伴う場合にあっては、資産及び収入の状況（第二条第二項第四十六号から第四十九号までに掲げる特定事業者にあっては、前項第一号に掲げる事項）の確認を行わなければならない。この場合において、第一号イ又はロに掲げる取引に際して行う同項第一号に掲げる事項の確認は、第一号イ又はロに規定する関連取引時確認を行った際に採った当該事項の確認の方法とは異なる方法により行うものとし、資産及び収入の状況の確認は、第八条第一項の規定による届出を行うべき場合に該当するかどうかの判断に必要な限度において行うものとする。
一 次のいずれかに該当する取引として政令で定めるもの
54イ 取引の相手方が、その取引に関連する他の取引の際に行われた前項若しくはこの項（これらの規定を第五項の規定により読み替えて適用する場合を含む。）又は第四項の規定による確認（ロにおいて「関連取引時確認」という。
）に係る顧客等又は代表者等（第六項に規定する代表者等をいう。
ロにおいて同じ。
）になりすましている疑いがある場合における当該取引
ロ

関連取引時確認が行われた際に当該関連取引時確認に係る事項を偽っていた疑いがある顧客等（その代表者等が当該事項を偽っていた疑いがある顧客等を含む。）との取引

二

特定取引のうち、犯罪による収益の移転防止に関する制度の整備が十分に行われていないと認められる国又は地域として政令で定めるもの（以下この号において「特定国等」という。
）に居住し又は所在する顧客等との間におけるものその他特定国等に居住し又は所在する者に対する財産の移転を伴うもの
三前二号に掲げるもののほか、犯罪による収益の移転防止のために厳格な顧客管理を行う必要性が特に高いと認められる取引として政令で定めるもの
３

第一項の規定は、当該特定事業者が他の取引の際に既に同項又は前項（これらの規定を第五項の規定により読み替えて適用する場合を含む。
）の規定による確認（当該確認について第六条の規定による確認記録の作成及び保存をしている場合におけるものに限る。）を行っている顧客等との取引（これに準ずるものとして政令で定める取引を含む。）であって政令で定めるものについては、適用しない。

４

特定事業者は、顧客等について第一項又は第二項の規定による確認を行う場合において、会社の代表者が当該会社のために当該特定事業者との間で第一項又は第二項前段に規定する取引（以下「特定取引等」という。
）を行うときその他の当該特定事業者との間で現に特定取引等の任に当たっている自然人が当該顧客等と異なるとき（次項に規定する場合を除く。
）は、当該顧客等の当該確認に加え、当該特定取引等の任に当たっている自然人についても、主務省令で定めるところにより、その者の本人特定事
項の確認を行わなければならない。

５

特定事業者との間で現に特定取引等の任に当たっている自然人が顧客等と異なる場合であって、当該顧客等が国、地方公共団体、人格のない社団又は財団その他政令で定めるもの（以下この項において「国等」という。
）であるときには、第一項又は第二項の規定の適用については、次の表の第一欄に掲げる顧客等の区分に応じ、同表の第二欄に掲げる規定中同表の第三欄に掲げる字句は、それぞれ同表の第四欄に掲げる字句とする。

国
等
（
人
格
の
な
い
社
団
又
は
財
団
を
除
く
。
）

第一項

次の各号（第二条第二項第四十六号から第四十九号までに掲げる特定事業者にあっては、第一号）

第一号
当該特定事業者との間で第一項第一号

現に特定取引等の任に当本人特定事項たっている自然人の本人
特定事項

前項各号に掲げる事項並びに当該取引がその価額が政令で定める額を超える財産の移転を伴う場合にあって第二項

は、資産及び収入の状況（第二条第二項第四十六号から第四十九号までに掲げる特定事業者にあっては、前項第一号に掲げる事項）

55

前項第一号に掲げる事項

第一項

次の各号

第一号から第三号まで
当該特定事業者との間で

人
格
の
な
い
社
団
又
は
財
団

第一項第一号

現に特定取引等の任に当本人特定事項たっている自然人の本人
特定事項

第一項第三号

当該顧客等が自然人である場合にあっては職業、当該顧客等が法人である場合にあっては事業の内容
前項各号に掲げる事項並びに当該取引がその価額が政第二項

令で定める額を超える財産の移転を伴う場合にあっては、資産及び収入の状況

６

事業の内容

前項第一号から第三号までに掲げる事項

顧客等及び代表者等（前二項に規定する現に特定取引等の任に当たっている自然人をいう。以下同じ。
）は、特定事業者が第一項若しくは第二項（これらの規定を前項の規定により読み替えて適用する場合を含む。
）又は第四項の規定による確認（以下「取引時確認」という。）を行う場合において、当該特定事業者に対して、当該取引時確認に係る事項を偽ってはならない。

（確認記録の作成義務等）
第六条 特定事業者は、取引時確認を行った場合には、直ちに、主務省令で定める方法により、当該取引時確認に係る事項、当該取引時確認のためにとった措置その他の主務省令で定める事項に関する記録（以下「確認記録」という。
）を作成しなければならない。
２

特定事業者は、確認記録を、特定取引等に係る契約が終了した日その他の主務省令で定める日から、七年間保存しなければならない。

（取引記録等の作成義務等）
第七条

特定事業者（次項に規定する特定事業者を除く。）は、特定業務に係る取引を行った場合には、少額の取引その他の政令で定める取引を除き、直ちに、主務省令で定める方法により、顧客等の確認記
録を検索するための事項、当該取引の期日及び内容その他の主務省令で定める事項に関する記録を作成しなければならない。
２

第二条第二項第四十六号から第四十九号までに掲げる特定事業者は、特定受任行為の代理等（別表第二条第二項第四十六号に掲げる者の項の中欄に規定する特定受任行為の代理等をいう。以下この条において同じ。
）を行った場合には、その価額が少額である財産の処分の代理その他の政令で定める特定受任行為の代理等を除き、直ちに、主務省令で定める方法により、顧客等の確認記録を検索するための事項、当該特定受任行為の代理等を行った期日及び内容その他の主務省令で定める事項に関する記録を作成しなければならない。

３

特定事業者は、前二項に規定する記録（以下「取引記録等」という。）を、当該取引又は特定受任行為の代理等の行われた日から七年間保存しなければならない。

（取引時確認等を的確に行うための措置）第十一条 特定事業者は、取引時確認、取引記録等の保存、疑わしい取引の届出等の措置（以下この条において「取引時確認等の措置」という。
）を的確に行うため、当該取引時確認をした事項に係る情報を56最新の内容に保つための措置を講ずるものとするほか、次に掲げる措置を講ずるように努めなければならない。
一 使用人に対する教育訓練の実施
二 取引時確認等の措置の実施に関する規程の作成
三 取引時確認等の措置の的確な実施のために必要な監査その他の業務を統括管理する者の選任
四その他第三条第三項に規定する犯罪収益移転危険度調査書の内容を勘案して講ずべきものとして主務省令で定める措置

57