Global COE Hi-Stat Discussion Paper Series 274

Research Unit for Statisticaland Empirical Analysis in Social Sciences (Hi-Stat)

消費税の再検討：
⽇本における消費税改⾰の⾏⽅

Hi-Stat Discussion Paper

北村⾏伸

January 2013

Hi-Stat
Institute of Economic Research
Hitotsubashi University
2-1 Naka, Kunitatchi Tokyo, 186-8601 Japan
http://gcoe.ier.hit-u.ac.jp

消費税の再検討：日本における消費税改革の行方北村行伸1
一橋大学経済研究所
2013 年 1 月

要旨
本稿では 2012 年 8 月の国会で可決された消費税増税法案を受けて、今後の消費税をどのように考え、制度的な問題にどのように取り組んでいけばいいのかを論じている。先ず、消費税制の実態として消費税率を 5%から 10%へ引き上げることによって、約 12 兆円の増収が見込まれることを、マクロデータにより検証した。さらに消費税収関数を推計し、消費税がきわめて効率的な徴税制度として機能していることを確認している。さらに消費税執行上の問題点を検討し、今後の改善課題を指摘している。次
いで、消費者行動と最適消費税の理論を、具体的な実証分析との関連で説明し、消費需要関数の推定に結びつけている。1985 年 1 月から 2012 年 4 月までの『家計調査』の 2 人以上勤労者世帯の全国平均値の時系列（公開）データを用いて実証した結果、食料品と保健医療のみが、自己価格弾力性が負になり、他の品目は弾力性がゼロであることが明らかになった。このことから、先ず、食料品と保健医療以外の品目に関しては単一税率を課すことが正当化されること、そして、保健医療に関しては、既に多くの非課税取引が認められており、実効税率は低いので、軽減税率を課す必要はないと判断されると論じている。残る食料品に関しては、実効税率は消費税率に若干の上乗せがあり、軽減税率の適用を考えてもいい唯一の品目であるが、食料品需要のシェアはかなり高く、逸失税収をどこまで認めるかということ、そして食料品の需要品目の中で、軽減税率の適用、非適用を決めることには大きな恣意性や政治力がかかることなどから、当面は軽減税税率の適用を認めないという判断もあり得る。
キーワード： 消費税、付加価値税、逆進性、ラムゼールール、最適消費税1

本稿は 2012 年度の一橋大学大学院経済学研究科の講義「比較統計システム論」に基づいて書かれたものである。また、本稿の一部は一橋大学経済研究所「共同利用共同研究拠点」のプロ
ジェクト研究で行った研究会「社会保障・税制のミクロ計量分析」（2012 年 9 月 17 日）及び一橋大
学経済研究所定例研究会（2012 年 12 月 19 日）で発表した。小塩隆士、浦川邦夫、宮崎毅、斎藤隆志、森口千晶、深尾京司、堀雅博、宇南山卓など多数の方々から有益なコメントをいただいた。

1

Value Added Tax Revisited:Toward a Reasonable Consumption Tax Reform in Japan
Yukinobu Kitamura2
Institute of Economic Research
HItotsubashi University
January 10, 2013
Abstract
This paper explores a reasonable consumption tax (VAT) reform in Japan, after
passing the tax reform bill in the Diet in August 2012. First, the macro (SNA) data
indicates that tax revenue increases by about 12 trillion yen if the VAT rate is
raised from 5% to 10%. Secondly, the VAT revenue function reveals the revenue
elasticity with respect to 1% consumption increase is 0.96. This is very efficient.
Thirdly, remaining tax administration issues are discussed. Fourthly the empiricalconsumer demand system (QUAIDS) is derived from the optimal consumption
behavior. Fifthly, using Family Income and Expenditure Survey from January
1985 to April 2012 for the two or more member worker’s household, food andhealth & medical expenditure indicate significantly negative price elasticity ofdemand and those for other expenditures are insignificant, i.e. zero. It is
justifiable to set a uniform tax rate for those items except food and health &medical expenditure. As to health & medical expenditure, many items within
health & medical expenditure are already tax exempt and thus effective tax rate
for health & medical expenditure is around 2%. There is no need to consider afurther tax rate reduction for this. As to food expenditure, effective tax rate isaround 7% due to alcohol and other sales tax. This item is worth considering a
reduction of tax rate. However, a share of food expenditure is quite high (i.e.
around 20%) so that tax revenue loss would be high if a reduced tax rate isapplied for many food items. In addition, it will be quite arbitrary and politicallybiased to decide as to which food items are to be tax reduced. For a moment, it
may be reasonable not to implement any tax reduction for food items.
Key words: VAT, regressive tax, Ramsey rule, and optimal consumption tax.
2

This paper is based on my lecture given as a part of graduate courses on
economics, Hitotsubashi University in Spring term 2012. This paper is alsopresented in various seminars at Hitotsubashi University. I am grateful for theirconstructive commetns from Takashi Oshio, Takeshi Miyazaki, Kunio Urakawa,Takashi Saito, Chiaki MOriguchi, Kyoji Fukao, Masahiro Hori, Takashi Unayama
among others.

2１． はじめに消費税増税法案など社会保障と税の一体改革関連法案は 2012 年 6 月 26 日に衆議院本会議で可決、同年 8 月 10 日に参議院本会議で可決された。これによって、2014 年 4 月から消費税率を現行の 5%から 8%に、2015 年 10 月から 10%に段階的に引き上げられることになった。
消費税増税は 1997 年に 3%から 5%に引き上げられて以来、17 年ぶりの引き上げになる。消費税増税法案には、努力目標として名目 3%、実質 2%の経済成長率が明記され、経済の急変時には増税を見送る景気条項が盛り込まれた。消費税増税に伴う低所得者対策として、税率 8%時点で一定以下の年収の人に現金を配る「簡素な給付措置」とともに、食料品などの税率を低くする軽減税率を検討することも議論されているが、具体的な対応策は 2014 年 4 月の実施までに決めることになった。
また税率 10%になった後には、所得に応じた減税と現金支給を組み合わせた給付付税額控除の導入も検討されることになった。
この間、消費税増税法案に反対した民主党の小沢一郎議員ら、49 名は民主党を離脱し、7 月 11 日に新党「国民の生活が第一」（People’s Life First）を立ち上げた。
彼らの主張は、今回の消費税増税法案は、民主党の 2009 年の選挙マニュフェストでは、消費税引き上げはしないと主張していたことに反するもので、絶対に譲ることのできない政策であるということである。消費税率引き上げに関して、小沢一郎氏や彼の支持者グループがこれほどまでに、強い抵抗を見せてきたのには、消費税を巡る長
い国会の議論と政権交代の歴史がある3。
終戦直後の 1948 年 9 月には、製造、卸売、小売のすべての流通段階の取引高の1%の税率を適用する多段階売上税の形態をとる一般消費税が導入されていた。これは。売上マイナス仕入で定義される付加価値に課税される付加価値税とは異なり、仕入値を控除せず取引の各段階での取引高そのものが課税ベースになっており、税負担は取引ごとに累積し、納税者には相当な負担感があった。シャウプ勧告によって、この売上税は廃止され、代替的に提案された付加価値税も内容が理解されず、導入されることはなかった4。
現在の形の付加価値税である一般消費税が政治的な議題になったのは、1978 年
12 月に発足した大平正芳内閣の時である。具体的には 1979 年 1 月の閣議で一般
3

消費税を巡る政治上の議論および政権交代の経緯については、石(2009)、小此木(2009)、平野(2012)等を参照されたい。以下では主として石（2009）を参考にしている。
石(2009)によれば、シャウプ税制使節団が勧告した「付加価値税」は事業税に代わる都道府県
税として導入されることが勧告されていた。この税は当時 EC 型付加価値税がない時代に、前例のない新税であった。これは現在のような差引法による消費税ではなく、加算法による所得型の付加価値税であった。結局導入されることはなかったが、その理由として石（2009）は「この新税が世界中のどの国にもまったく存在しなかったこと、そもそも「付加価値」とは何かが人々に理解されなかったことによる」としている。
43

消費税を 1980 年から導入できるように準備を進めることを決定したのである。しかし、具体的なプランが明らかになるにつれて、消費税導入反対の動きが強くなり、1979
年 10 月の選挙では自民党は大敗し、一般消費税導入への挑戦は挫折した。
その後、1980 年代に入り、鈴木善幸内閣、中曽根康弘内閣の下では、財政再建を
行政改革・歳出削減と不公正税制の是正を軸に進めていく方向性が示された。とりわけ、1981 年に発足した土光敏夫を会長とする第 2 次臨時行政調査会の下では、「増税なき財政再建」がスローガンとして掲げられ、消費税に関する議論は一時下火になっていった。
しかし、1985 年に入ると、中曽根内閣の下では、1984 年のレーガン大統領の「公平、簡素および経済成長のための税制改革」に刺激され、税制の抜本改革を行う決断をした。しかし、政治的に大型間接税を導入することのリスクを直感した中曽根首相は「大型間接税はやらない」と公言し、1986 年衆参同日選挙で圧勝した。
1987 年 11 月 6 日に中曽根内閣を引き継いだ竹下登内閣が発足し、同月 12 日には税制改革への審議を諮問している。1988 年初頭から 4 月末にかけて、全国的な税に関する公聴会を開催して、国民の意見を聞いた。ここでも新型間接税である消費税に対しては反対意見が多く、なかなか容易には消費税が受け入れられる状態ではなかった。しかし、竹下内閣は税制改革関連法案を 7 月 29 日に国会に提出し、審議入りした。リクルート事件などの案件があり、税制改革の審議は遅れに遅れたが、1988
年 11 月 16 日に衆議院本会議で可決、12 月 24 日に参議院本会議で可決され、1989
年 4 月 1 日から消費税が導入されることが決まった。
竹下税制改革の骨子は①累進税率のフラット化、基礎的人的控除引き上げによる所得税減税、②有価証券譲渡益の課税化、社会保険診療報酬課税の特例是正、③
相続税の課税最低限引き上げ並びに税率緩和による減税、④法人税税率引き下げ
減税、⑤消費税の導入（税率 3%）と既存間接税の廃止、である。これらは税制改革のパッケージとして導入され、消費税導入の代償に所得税、法人税減税をおこなった。
その結果、導入時点では 1 兆 6600 億円の減税となった。政治的妥協の末にようやく消費税が認められたのである。
とにもかくにも消費税が導入され、多くの問題点が残されていることは、当初から意識されていたこともあり、1991 年、1994 年、2003 年と 3 度の消費税制度改正が行われてきた（表 2 参照）。
政治史の流れの中で、1993 年 8 月 9 日、自民党一党支配体制が崩れ、宮沢内閣に代わって、日本新党の細川護煕を首相とする連立政権が誕生したことは、エポック
メーキングな出来事であった。8 月 23 日の総理大臣所信表明演説において、細川首相は「公正で活力ある高齢化社会を実現するため、年金など国民負担全体を視野に入れ、所得・資産・消費のバランスのとれた税体系の構築について検討したい」と述べている。これは、まさに、2011 年から民主党政権が討議を始めた「社会保障と税の一体改革」につながるものであり、その間に 18 年もの歳月が流れてしまったことになる。
1994 年 2 月 3 日未明、細川首相が国民福祉税を含む税制改革案と、細川首相の新春記者会見で発表された「21 世紀ビジョン」を推進する、福祉充実、生活環境社会
資本の整備、学術・文化の育成と情報化推進などがパッケージとして盛り込まれた政4

策構想が発表された。
細川首相の提案した国民福祉税は、消費税を廃止して、税率 7%の国民福祉目的税を導入しようというものであり、所得税など 6 兆円の先行減税も織り込んでいた。構想としては税収中立的な改革案であった。この構想については、その内容はともかく、
政治的手続きが全く欠けており、連立与党に入っている社会党に根回しをせずに唐突に発表されたことで、連立政権の維持が難しくなる事態に陥ってしまった。細川内
閣は 2 ヶ月後の 4 月 28 日に羽田孜内閣にとって代わられた。羽田内閣は社会党が連立内閣から離脱し、新党さきがけも閣外協力だけとなり、与党は少数化し、64 日の在職期間で総辞職した。
6 月 30 日に自民党・社会党・新党さきがけの連立与党の下で、村山富市内閣を成立させた。自民党は、55 年体制という政治的枠組みではとても考えられなかった社会党と連立を組んで、政権与党に戻った。村山内閣は、細川・羽田内閣の税制改革案を受けて、10 月には臨時国会に税制改革関連法案を提出した。
この法案の骨子は所得税・個人住民税の先行減税と消費税率引き上げ（3%から5%）を一体処理すること、地方消費税を導入し、地方へ消費税（1%分）を配分すること、にあった。この法案は 1994 年 11 月 25 日の臨時国会で可決成立し、1997 年 4
月 1 日から消費税が引き上げられることになった。
1995 年 12 月には、新進党では小沢一郎が党首に就任し、1996 年 10 月の衆議
院議員総選挙では、政権交代をめざし、消費税引き上げ反対を主張した。結果は、解散前議席を 4 議席下回る 156 議席に止まった。
1996 年 1 月 11 日、村山富市首相の辞任に伴い、橋本龍太郎が内閣総理大臣に指名され、自社さ連立による第 1 次橋本内閣が発足した。施政方針演説では改革の必要性を主張し、「強靭な日本経済の再建」「長寿社会の建設」「自立的外交」「行財政改革」の 4 つを最重要課題として挙げた。さらに、1996 年 11 月 7 日、社会党・新党
さきがけが閣外協力に転じて、3 年ぶりの自民党単独内閣となった第 2 次橋本内閣が発足した。橋本は「行政改革」「財政構造改革」「経済構造改革」「金融システム改革」「社会保障構造改革」「教育改革」の六大改革を提唱した。この橋本内閣下で1997 年 4 月 1 日より消費税引き上げが実施された。忘れてはならないのは、1997
年 9 月には社会保険料の引き上げも実施され、増税と社会保険料引き上げで、家計にはかなりの負担増になったことである。同時に、1997 年初よりタイ、インドネシア、
韓国、フィリピン、マレーシアなどで金融危機が起こり、同年秋には山一證券、北海道
拓殖銀行など金融機関の倒産が起こり、日本経済は未曽有の混乱に陥った。
1998 年 7 月 30 日、第 18 回参議院議員通常選挙での敗北の責任をとって辞任した橋本の後継として小渕恵三が内閣総理大臣に就任した。この小渕内閣では景気回復を至上命題として、減税と財政赤字の拡大を容認した。
その後、10 年以上にわたり自民党政権では消費税制度の改革は行ったが、消費税引き上げの本格的な議論はされなかった。2009 年 7 月 21 日の衆議院解散に伴い、同年 8 月 30 日の衆議院議員総選挙で民主党が 308 議席を獲得し、政権を取り、鳩山由紀夫が内閣総理大臣に就任した。民主党も消費税に対しては態度をあいまいにしてきたが、2011 年 6 月の菅直人首相に退陣表明を受けて、8 月 30 日に内閣総理大臣に指名された野田佳彦首相は当初から消費税引き上げを主張し、「社会保障と5

税の一体改革」を内閣の最重要課題と位置づけてきたというのが現在に至るまでの、消費税を巡る政治の流れである。
冒頭に述べたように、消費税率の引き上げは国会で議決されたが、細則に関しては決まっていないことが多い。本稿の目的は、消費税を実施するに当たって、既存のデータを使って実証上言えることを提示しておくことにある。
ここでの考え方は、国民全体に関わる消費税の仕組みを決めるためには、理論と実証を信頼のおけるデータによって結びつけ、その実証結果、すなわち、堅牢なエビデンスに基づく政策分析を行うべきであるということである。

２． 消費税制の実態
消費税引き上げ法案は一応国会で通過したが、その背景にある数字をマクロレベ
ルで裏付けること、そして、消費税に関して政策上議論の余地のある問題について整理しておこう。
2.1 マクロデータによる検証
まずなによりも消費税増税でどれぐらい税収が上がるのかを検証しておこう。ここでは 1980 年からのデータを用いたいので、2000 年基準の国民経済計算（９３SNA）の数値を用いる5。
最初に、マクロの消費関数として可処分所得と消費の関係を確定する。ここでは消費性向（propensity to consume: PTC）を見てみよう。図 1 に示したようにこの 30 年間
消費性向は上昇しており、2009 年時点では 0.94 となっている（予測値では 0.96）。
次に家計消費と VAT 税収の関係をみる。消費税の実効税率は VAT 税収を家計消費総額で割ったものとして、年々計算できる。それを描いたものが図 2 である。これは、消費税の効率性を示す指標とみることもできる。すなわち、すべての消費に関して消費税が払われており、それが確実に納税されていれば、1989－1996 年までは 3%、1997 年以後は 5%となっているはずであるが、実際には、消費税が免除になっている
消費財があるし、小規模小売店では特例措置があるので、消費に伴って支払われた
消費税が 100%納税されているということはない。それらの控除や免除を考慮して、事後的に計算される実効税率は、法律で定められた税率との乖離を測る指標になるのである。図 3 では実効税率を法定税率で割ったものであり、消費税の効率性を示している。1989 年の消費税導入時点と 1997 年の 3%から 5%への引き上げ時点では制度移行のために効率性が低下しているように見えるが、それ以外の時点ではほぼ 90%
で安定している。
2009 年時点の実効税率 0.0447（＝VAT/消費 C）と先ほどの消費性向 0.94(=消費52005 年基準の国民経済計算(93SNA)は利用可能であるが、主要データが 2001 年以後しか利用できないためにここでは利用しない。

6

C/可処分所得 Y)を組み合わせると、0.94*0.0447Y=0.042Y=VAT という関係が導かれる。消費から VAT 税収への効率性は、既に見たように 90％と安定している。所得と消費の関係を表す消費性向は図 1 で見たように上昇傾向にあり、定常的に安定している訳ではない。従って、この消費性向 0.94 は 2009 年時点での数字であって、今後はさらに増加する可能性があることには注意を要する。
概算として、2009 年度の消費税収 VAT12 兆 2206 億円に加えて、10 兆円から 15兆円の増税収入を得るためには、消費税率をどれぐらいに設定すればいいかを計算してみよう。
2009 年度の家計総消費支出は 273 兆 269.1 億円である。先ほど論じた消費税の効率性の関係が同じであるあると仮定すると、12 兆 2206 億円に 10 兆円を加えた税収を挙げるために必要な税率 x は次のような関係として表せる。
．
．

∗

．

＝

．
．

∗

(1)

これを x について解くと、x=0.09091 を得る。すなわち消費税率を 9%に設定する必要がある。同様に 15 兆円の税収が必要な場合の税率は 11.2%となる。
逆に税率を 10%と設定した場合に期待できる税収は 24 兆 3209 億円となる。これは12 兆 1003 億円の税収増を意味しており、現在政府が見込んでいる税収増にほぼ匹敵している。マクロの数字で見た場合、消費税率 10％とすることの根拠はこのようなものであると理解できる。
ちなみに、消費税率を上げるのではなく、成長戦略をとって、現行の税率で同額の自然増収を見込むとすれば、可処分所得はどれだけ必要となるだろうか。これは次の関係として表せる。
y＝．
．

＝579069(2)

2009 年現在の可処分所得が 2920704 億円であるので、5790690/2920704=1.98、すな
わち、所得が倍増しなければ同じ税収を自然増で挙げることはできないことを意味している。所得倍増を 10 年以内に達成するということは、年率 10％を超えるような高度成長を継続することが必要になるが、そのような状況にないことは明らかでああろう。
さらに、税率 10％とした場合の税収増は単一年度内での増加であり、10 年後の税収を議論している訳ではないことにも注意されたい。
もちろん、1-1.5%程度の経済成長が見込まれるとすれば、その自然増収は有り得る。1.5%の経済成長によって可処分所得が同率で成長すれば、税収は 2303 億円の増収になる。

2.2 消費税収関数の推計

7現行の消費税制度を評価する場合に、実効税率と法定税率との乖離のほかに、消費税収関数を推定して、税収に関する消費支出弾力性を見ることも重要である。
以下では消費税収関数を推定してみよう。消費税収 VAT は総消費支出の関数であるが、総消費支出は外生変数ではなく、可処分所得や人口構成の変化に応じて内生的に変化してくるものである。そこで消費税収関数を次のような定式化で、操作変数法（2 段階最小 2 乗法）で推定した。
lnVAT
0.0234 0.9417 ∗ lnTHExpend 0.0215 ∗ VATDummy97 ∗ lnTHExpend
0.1497 ∗ below14 0.0269 ∗ above65(3)

R２=0.9719、操作変数は総消費支出に対して可処分所得と age15-65（年齢 15 歳位以上 65 歳未満人口比率）が用いられている。lnVAT は消費税収の対数、lnTHExpend
は総消費支出の対数、VATDummy97 は 1997 年消費税率引き上げダミー、below14
は 14 歳以下人口比率、 above65 は 65 歳以上人口比率である。 推定値と実績値のプロットは図 4 に描かれている。
こ の 結 果 は 、 1997 年 以 後 、 消 費 支 出 の 1% の 増 加 に 対 し て 、
0.9632(=0.9417+0.0215)%税収が増加することを意味しており、税収に関する消費支出
弾力性は極めて適切であることがわかる。

2.3 消費税執行上の問題点
これまでの議論で明らかなように、消費税制度は広い課税ベースの下で税収を比
較的効率的に挙げることのできる税制である。しかし、消費税引き上げに反対する多くの論者は消費税執行上の問題点を揚げている。ここでは、それらの点について検討しておこう6。
大局的に見れば、表 1 及び表 2 で示したように、消費税は 1989 年の創設時より、2004 年 4 月の改正に至るまで、3 回の改正を経てきている。その結果、石（2009,
p.227）が述べるように「日本の消費税は先進各国の付加価値税や財・サービス税と比べてもある程度遜色ない水準にまで改訂されたといえる」。
残された問題は大きく分けて７点ほど挙げることができるだろう。
（１）非課税取引
消費税の対象となるのは、原則、国内におけるすべての財・サービスの取引ということであるが、土地の譲渡・貸付、有価証券・支払手段等の譲渡、貸付金の利子、保険料等、郵便切手・印紙等の譲渡、行政手数料、国際郵便為替、外国為替取引等は6

本項は石（2009）および森信（2010、第 6 章）に依拠している。

8

課税対象から外されて非課税取引とされている。また、社会政策的な配慮に基づき
次のような品目も非課税取引とされている。医療保健各法等の医療、社会福祉事業法に規定する第１種社会福祉事業等、一定の学校の授業料、入学検定料、第２種社会福祉事業、社会福祉事業に類する事業入学金、施設設備、学籍証明書手数料、助産、埋葬料・火葬料、身体障害者用物品の譲渡、貸付等、教科書用図書の譲渡、住宅貸付など（表 3 参照）。
これらの非課税取引に対しては消費税が課されないと同時に、売り上げに対する課税仕入れについて、仕入税額控除を行うことが出来ないことを意味している。その結果、控除されない消費税分（例えば、電気・水道・ガス代）はコストとして価格に上乗せされるか、あるいは価格転嫁が出来ずに、仕入れ業者が利益を削減してそのコストを負うということになる。
このように流通経路の長い品目が非課税取引になると、仕入控除が出来なくなり、課税の累積がおこることで、価格体系に歪みを生じさせる可能性がでてくる。
金融取引は付加価値を生み出しているので、消費税の対象となってもいいのだが、金融の付加価値の把握が難しいとの理由から、世界のほとんどの国で金融取引は非課税になっている。これについては、さらに議論を重ねる必要がある。
（２）中小事業者に対する特例措置
消費税導入時には、基準期間における課税売上高が 3000 万円以下の事業者については、納税義務が免除されていた。2004 年 4 月の税制改革では免税適用上限が3000 万円から 1000 万円にまで引き下げられた。この水準はヨーロッパのフランス、ドイツなどと比べてはるかに高いとされてきたが、2004 年の改革でほぼヨーロッパ並みの水準にまで引き下げられたと言われている。
また、中小事業者には簡易課税制度として仕入税額をみなし仕入れ率に基づいて計算することを認めている。消費税制度では基本的には仕入税額を適切に記録して、それを自己の付加価値から差し引くべきものである。しかし、中小事業所で、インボイス制度が適用されていない現状では、業種ごとに法定化したみなし仕入れ率を用いて仕入控除税額を計算し、自らの負担すべき消費税が簡便に計算できる簡易課税制度が適用されている。当初の課税売上高 5 億円以下の事業所に適用されていたが、2004 年 4 月の改正で売上高 5000 万円以下の事業所に引き下げられた。
この制度の問題は、みなし仕入れ率を用いた仕入控除税額が、実際に仕入時に支払った税額よりも大きければ、簡易課税制度を利用してみなし仕入れ率を用いることによって、消費者が負担した消費税の一部を事業者が益税として取得できるということである。みなし仕入れ率は業種別に 50-90%の 5 グループに分かれているが、いずれも実際の納税額とみなし仕入控除税額の間に乖離があると言われている。
（３）インボイス方式
消費税の納付税額は売上にかかる消費税額から仕入れにかかる消費税額を控除して求められる。仕入れにかかる消費税額を確定するためには、ヨーロッパのように「税額が別記された請求書等」（インボイス方式）を用いるか、わが国のように仕入れ額を記載した帳簿と請求書等を保存しておく（請求書等保存方式）かのいずれかが必9要である。インボイス方式の場合、課税事業者がインボイスを発行し7、そのインボイスには必ず、税額・適用税率と付加価値税登録番号の記載があることが求められている。わが国の請求書等保存方式では請求書等に税額が記載されていなくとも仕入
税額控除ができること、免税事業者が発行した請求書等でも仕入税額控除が認められている。
日本の方式は、消費税導入時の事業者事務負担への配慮や過渡期の対応として導入されたものであるが、一定の時間を経て、徐々に国際基準へ収斂していく方向にあることを考えると、インボイス方式を導入して、消費税制度の透明性、公平性を高めるべきであろう。（２）で議論したみなし仕入控除税額の問題もインボイス制度があれば解決できるものである。今後、消費税を日本の税制の一つの柱として位置付けるのであれば、インボイス制度の導入とそれに伴う納税者番号の統一的設定が必要になることは避けられないだろう8。
（４）逆進性
消費税を消費性向との関係で見みると、消費性向の高い人ほど消費税を高い割合で払っていることになる。一般的には所得の高い家計ほど消費性向は低く、消費税負担も相対的に低く、消費性向の高い家計は消費税負担も相対的に高くなっている。こ
の事実をもって消費税は逆進的であると言われている。
平均的に見た場合には、消費性向は所得の上昇とともに低下していくことは確かであるが、個別の消費性向を見た場合には、高所得者であっても消費性向が極めて高い家計もあれば、低所得者であっても消費性向が低く、倹約して貯蓄を行っている家
計もある。この場合であれば、消費性向の高い高所得者がより多くの消費税負担を行っているので累進的であるケースも考えられる。
経済理論に基づいて考えると、貯蓄は将来の消費に関する家計の主体的な意思決定の結果であり、さらに遺産動機がないのであれば、貯蓄は、いつかは消費されるのであり、生涯所得は生涯消費とほぼ一致することになる。その場合には、消費税負担は所得と逆進的ではなく、比例的になると考えることもできる。
これまでの先行研究では、大竹・小原(2005)では家計の消費行動をライフサイクル
で考えた場合には、一時点でのクロスセクションで逆進的に見えたとしても、逆に累進的にさえなり得ることを示している。橋本（2010）では、大卒で大企業に入社した個人と高卒で零細企業に入社した個人のライフサイクルの所得と消費をシミュレーションし、消費税負担を計算しているが、生涯所得でみても逆進性は低いがある程度残ることを示している。八塩・長谷川（2008）では『国民生活基礎調査』（厚生労働省）を用いて、年金で生計を立てる引退世帯の中には、所得は多くなくとも消費額が非常に高い世
帯がかなり存在することを見出し、それらの世代の担税力は所得ではなく消費に反映されていると考え得ると論じている。そして、これらの世帯は所得税・社会保険料負担
が公的年金等控除などにより大きく軽減されているために課税手段として消費税が7

ヨーロッパの免税事業者はインボイスの発行が禁止されている。
納税者番号やマイナンバーの意義や進捗については森信（2010、pp.140-161）を参照された
い。

8

10

重要であるとしている。しかし、彼らは真に困窮している家計への消費税負担の増加に対しては配慮が必要であるという議論もしている。醍醐（2012）は、八塩・長谷川(2008)の所得区分や非課税財などをさらに精緻に調整し逆進性の計算をし、逆進性の存在を確認している。また、大竹・小原（2005）の消費のライフサイクル仮説に対して、高齢者のかなりの部分が貯蓄を取り崩さず、金融資産として保有していることをもって、ライフサイクル仮説に疑義を呈している9。
（５）軽減税率と給付付税額控除
表 4 で示されている通り EU においては消費税の逆進性対策として軽減税率等の優遇税率が導入されている。具体的には、（１）食料品、（２）水、（３）医薬品、（４）障害者用医療器具、チャイルドシート、（５）旅客輸送、（６）書籍、新聞、定期刊行物、（７）
農作物生産に使用される財・サービス、（8）社会福祉団体による財・サービス、（９）埋葬・火葬、（10）医療・歯科医療、温熱治療、（11）道路清掃、ごみ収集、廃棄物処理、その他、娯楽・文化・スポーツ関連の支出が軽減税率の対象となっている。
EU 各国は標準税率と軽減税率を独自に決めて実施している。実際の運用にあたっては軽減税率の適用範囲を合理的に決めることの難しさが指摘されている。業界団体が軽減税率を求めて政治家に働きかけるロビー活動も活発化することも考えられる。軽減税率に関しては、生産投入財に関しては標準税率が適用され、売上財に関しては軽減税率が適用されると、実際の納税額の確定において事務が煩雑になり、コストが売上価格に転嫁されるなどの問題が生じる可能性もある。その結果、消費者が払う価格は軽減税率で想定された水準より高くなることがある。
軽減税率はもともと逆進性対策として導入されたものであるが、誰の便益になるのかは明確ではない。軽減税率をどの範囲にまで適用するかによって、再分配効果は違ってくるだろうが、適用範囲を拡大すれば逸失税収も拡大し、その分を標準税率が適用される品目の消費税で補うとすれば、標準税率自体を引き上げなければならなくなる。
イギリスでは売上を非課税にするだけではなく、それに対応する仕入れについての税額控除も認めるゼロ税率を食料品、書籍、住宅建設、上水道、子供用衣料、靴等に採用している。この制度であれば、益税や損税、価格転嫁の問題は生じないが、消費税負担を一切生じさせないということは消費税の課税ベースを狭めることになる。
9

現実的に考えると、消費税が導入されてからまだ 23 年を過ぎたところであり、生まれた時から消費税があった世代はまだまだ少数派である。また、生涯所得を追えるようなパネルデータの蓄積は出来ていないので、生涯所得と生涯消費の関係も実証データで明らかになっている訳ではない。
すなわち、現在の高齢者世帯は若い時に消費税は払ってこなかったし、現在の若年者世帯が、現在の高齢者のように資産蓄積が出来て、高い年金を受け取れるかどうかは全く不透明である。
先行研究ではクロスセクション・データをあたかもライフサイクル・データであるかのように拡張して議論しているだけで、本来、ライフサイクルを通した所得経路や消費経路はクロスセクションで見られるものとは別物である。さらに、先行研究で用いられているように平均的なパターンがどの程度社会の代表性を持つものであるかの検討も全くされていない。今後、就業行動や所得形態、年金制度が大きく変化する中で、平均を見るだけで政策議論をしていいものかどうか疑問が残る。これらの理由から、現状では、ライフサイクルで消費税を生涯でみた場合に逆進的であるのか比例的であるのか累進的であるのかについて確定的な結論を出すことは難しいと判断できる。

11特に食料品は総消費 20％以上を占めており、この部分の逸失税収は無視できない規模である。
消費税の逆進性対策としてカナダ等で導入されている給付付税額控除方式がある。
この制度は低所得者に対して最小限の消費支出にかかる消費税相当額を所得税体系の下で税額控除・還付していくものである。具体的には家計調査などのミクロデー
タを用いて、低所得者の基礎的生活費を計算し、それに消費税率を乗じた分を家族構成に応じて給付する。所得が一定の水準を超えると、還付額は逓減する10。八塩・長谷川（2008）は、所得税の還付可能な税額控除を、消費税率引き上げとセットにして、低所得層の消費税負担を軽減する効果をシミュレーションしている。その結果、低所得層の負担増を抑えつつ、国民全体の非効率性を限定しつつ税負担を増やすことが可能になることが示され、軽減税率よりも効果が大きいと論じている。橋本(2010)もカナダ型の給付付消費税額控除のシミュレーションを行って、消費税の逆進性対策としては、複数税率化よりも給付付消費税額控除の方が有効であることを確認している。
これらの結果を受けて、森信（2010、p.190）が論じているように、わが国でも消費税の逆進性対策としては、軽減税率よりも給付付税額控除方式で対処していくべきであるというのが現状での基本方針になっている11。
（６）国と地方の配分
1997 年の消費税 5%への引き上げの時に、1%分を地方消費税として配分する仕組みが導入された。この目的は、地方分権化が進む中で、福祉、教育などに対する自主財源の確保ということである。
この度、成立した新しい消費税改革では 2014 年 4 月に消費税 8%に引き上げる内6.3%が国税、1.7%が地方税に按分され、2015 年 10 月の 10%への引上げでは国税 7.8%、
地方税 2.2%に按分されることになっている。
今回の消費税引き上げの目的が社会保障の安定財源確保のためとされており、地方消費税も年金、医療、介護、少子化対策などの社会保障対策に充てられることが明記されている。
また、同時に改正された消費税に係る地方交付税率は、2014 年度が 22.3%（消費税率換算 1.40%）、2015 年度が 20.8%（消費税率換算 1.47%）、2016 年度以降は 19.5%（消費税率換算 1.52%）となる予定である 。
ちなみに、現行の地方交付税率は 29.5%（消費税率換算 1.18%）である。地方消費税と地方交付税を合わせると消費税収の 40%以上が、地方公共団体の公的サービスの財源に充てられていることになる。
現在、地方政党が発言力を増し、道州制など地方分権化に向けた議論が活発化し、地方毎に消費税率を決めて競争すればいいという意見もある。しかし、地方交付税の10

森信（2010,p.200）では、家計所得を 300 万円、基礎的生活費を 100 万円とし、それに 10%の消費税率を掛けたもの 10 万円（1 人当たり 5 万円と想定）を税額控除する。年収 300 万円を超えたところで 10%の割合で逓減させていくという仕組みが提案されている。
11
ただし、給付付税額控除方式を実施するために準備しなければならない制度的対応の煩雑さを考えると、軽減税率の適用の方がはるかに簡単であることは否めない。

12

あり方や地方間での消費税収の分配方法など、現状の仕組みでは実務上難しいとされており、今後の検討課題として残されている。
（７）税表示問題
2004 年 4 月以後、消費者に価格を表示する場合には、事業者の消費税額を含む
価格表示が義務づけられた。これによって、益税や損税などといった課税転嫁も抑えられることが期待されている。2014 年 4 月の 8％、2015 年 10 月から 10％に変更され、高齢化の下で社会保障関連支出増が見込まれるのに応じて、さらに消費税率が引き上げられることはほぼ確実である。それぞれの税率引き上げに応じて価格表示を改定することはコストが伴う。ヨーロッパで行われているように価格表示は総額表示でレシートに消費税額が記入されているという対応をとれば、税率の変化に応じてレジの計算式に変更を加えればいいだけなので、コストはそれほど大きくないはずである。
価格表示についての議論はさらにすすめるべきである。

2.4 消費に課される実効税率
これまで、消費税に関する非課税取引や軽減税率の問題を論じてきた。もう一つ
忘れてはならないことは、消費取引に対してかかる税は消費税に限らないということである。すなわち、いくつかの品目については消費税以外の間接税の対象となっているものがあるということである。例えば、たばこ税、揮発油税、軽油取引税、地方道路
税、自動車重量税、ゴルフ場利用税、入湯税、ホテル税などがあり、これらが、消費の度に加算されているのである。これを便宜的に 10 大消費財に振り分けて表にしたものが表 5 であり、消費税だけしかかからない品目は少ないのである。
さらに、これらの税を実際の消費支出のシェアをつかって、家計の財別間接税負担を実効税率というかたちで計算した結果が上村（2006）、村澤・湯田・岩本（2005）、小塩（2010）で報告されており、それをまとめたものが表 6 である。
この表から明らかなように、住居、保健医療、教育などの支出の多くが非課税対象に該当していることから、実効税率が 1－2%台に止まっている。軽減税率の議論がされるときに、社会政策、福祉上の理由からこれらの支出に対する消費税を軽減すべきとの論じられることが多いが、これらの品目については既に大きく軽減されていることを認識しておくべきである。
さらに言えば、交通・通信の実効税率は既に 10%を超えていること。その他の消費支出にはたばこなども入るために 7－8%に達している。ガス税や電気税がかかる光
熱・水道も 5%を超える水準にある。また、砂糖消費税、酒税、ホテル税などのかかる食料も 6－7%に達している。
上村（2006）は消費税を 5%増加させるケース、10%増加させるケースについて、2003
年度の消費税以外の実効税率を一定とし、また家計の支出シェアを固定して、実効税率がどのように変化するかをシミュレーションしている。結果は表 7 に示してある。こ
こでは保健医療と教育が 100%以上の増加率になっているのに対して、交通・通信の増加率は低くなっている。これは、既に述べたように、保健医療と教育は消費税以外

13

の間接税が存在せず、大部分が非課税取引となっているために消費税増加が実効税率の増加に直結している。それに対して、交通・通信は消費税増税の影響はあまり受けていない。消費税が 10%になった場合の、実効税率の相対的な水準は表 6 と変
わらないことが確認できる。
村澤・湯田・岩本（2005）では実効税率を計算した後、間接税の超過負担（死荷重）を計算している。補償所得を示す等価変分、非効率性を示す超過負担ともに所得階級が上がるにつれて大きくなっている。彼らは、軽減税率なしで消費税率を 10%にする改革とそれと等税収で軽減税率を導入する改革を比較すると、不平等回避度が低い功利主義的社会的厚生関数の下では、軽減税率を導入する政策の方が社会的厚生は高くなることを示した。また逆に、増税規模が大きくなると、不平等回避度が大きくなければ、軽減税率を導入しない方が社会的厚生は高くなることが示されている。
彼らは軽減税率を適用するのであれば、食料・上下水道料が望ましいとしている。
また彼らは、軽減税率導入の是非を判断するには、所得階層別の税負担の状態を的確に把握し、厚生損失の影響を注意深く計測した上で、不平等に関する価値判断を明確にすることが必要であると結論づけている。
これまで消費税執行上の問題点を見てきた。税務上の技術的な問題やインボイス方式や納税者番号の統一などの決定は政治的判断で行われるべきものであろう。経済学者に残された仕事はライフサイクルにおける消費行動を、統計データを蓄積し、実証的に明らかにすること。そして、もし逆進性の問題があるとすれば、それを総合的に修正する方法を考えること。また軽減税率を導入するとすれば、どの品目に軽減税率を適用すべきかを考えることにある。以下ではその問題に取り組んでみよう。

３． 消費者行動と最適消費税の理論
消費税の理論は Ramsey(192７)を嚆矢とし、Diamond and Mirrlees (1971a,b)によって現代経済学の一般均衡最適課税理論として再構築された12。基本的な考え方
は、税収 R をあげるために家計効用を最適化するような消費税率を決めるというものであり、理論的な議論から、税収額とは中立的に最適な税率が決まってくるということはない。逆に言えば、政府が税収見込みを立てて、それに応じて税率が決まるので、税率の水準は必要税収額によって変化するものである。
Diamond and Mirrlees らの間接効用関数（, ）を用いた解法に従って導かれた一般的な消費税の関係式は次のように表されている。
∑

1∑

1,2, …

12(4)

消費税に関する教科書としては Atkinson and Stiglitz(1980)、Salanié (2003)、Hindriks and Myles(2006)などを参照。さらに消費者行動理論としては Deaton and Muellbauer (1980b)、Varian（1978）、
Mas-Colell, Whinston and Green(1995)、牧（2007）なども参照されたい。

14

ここで は i 財の消費税率、 はスルツキー代替13、 は i 財の消費需要、Mは所得（総支出）、λはラグランジェ乗数、αは所得の限界効果を表している14。
この式では消費税率が両辺に残っており、所得効果｜

や代替効果(、

所得の限界効用（α）など、多くのパラメータに依存しており、かつ消費需要は内生的に決定されるものであり、具体的な消費税率の決定にはこのままでは使えない。
以下では Atkinson and Stiglitz (1972, pp.103-110；1980, pp.376-379)が用いた
直接効用関数を用いた解法によって、もう少し具体的に消費税率を決める手順を考えてみたい。彼らは家計の予算制約と政府の歳入制約の下での効用（消費と労働供給に関する）最大化問題を考えている。家計の効用最大化より以下の限界条件（限界効用＝限界価格）が導かれる。
1,2, …
(5)
ここで、 は消費者価格、 は生産者価格、 は消費税である。この場合の個人の予算制約は次のように表せる。
∑

0

(6)

政府の歳入制約は次のように表せる。
∑

∑

1

∑

(7)

ラグランジェ乗数式を次のように定義する。
,

ℒ

λ wL

∑

μ ∑

(8)

消費財 k に関する一階条件は
ｋ ＝λ

μ

1

∑

1,2, …

(9)

表現を簡潔化するために次のように定義する。
ｋ ≡∑

1,2, … .

(10)13

スルツキー代替は具体的には補償（ヒックス）需要関数の価格弾力性（ている。
14αは間接効用関数の次の関係を満たすパラメータである。∂V/ ∂

15

/
。

）を表し

さらに、先の限界条件と消費者価格（qk）と生産者価格(pk=1 に正規化する)の関係か
ら、
1

(11)
(12)

1
を一階条件に代入して整理すると次のように表せる。
1

1

1

(13)

同様に労働に関して一階条件を求める。
1

∑

(14)

さらに同様に表現を簡便化する。
≡

∑

(15)

これと限界条件を用いて一階条件を書き換える。

μ 1

(16)

2 つの一階条件からμを消去して整理する。
(17)

この表現で

ｋ は消費税率に依存しており、消費税率を最終的に導出したことにはならない。しかし、先の Diamond and Mirrlees (1971a.b)の表現より解釈は容易になった。具体的には次のような解釈が可能である。
(1)労働供給が完全に非弾力的に行われている場合
は上式は、
＝

（

→ ∞,

→ ∞ 、限界で(18)となり、全ての消費財に対して単一税率を課すことが示唆される。このことは、線形所

16得税を課すことと同値になる15。これは、労働供給が完全に非弾力的であるという仮定に対応したものである。最適課税の理論では、死重損失を最小化することを選択基準にしており、完全に非弾力的な経済活動が租税負担をすべきであるというのが一般的な結論であり、ここでの結果はそれを反映している16。
（２）労働供給が完全に弾力的で（→ 0）、かつ0である場合、所得の限界効用は一定であり（所得効果はなく）、消費需要も財間で独立していることを意味
し て い る 。 こ の 場 合 、 部 分 均 衡 モ デ ル に よ る Ramsey （ 1927 ） の 結 果 に 従 い 、ｋ1/となり（ここでは非補償消費需要の価格弾力性である）、最適税率は

ｋ

(19)

となる。さらにｔｋ について解くと次のようになる。
(20)
これは Ramsey ルールに対応している17。
（3）直接効用関数が加法性（directly additive）を満たしていれば、個別の需要は他の需要と独立して決まっていることを意味し、数学的には
0と表現できる。
この場合、ｋ は次のように表せる。

ｋ

限界効用条件、 ｋ(21)を所得(総支出)M で微分して整理すると、

15

八田(1984)や醍醐(2012)のように消費税増税に反対している論者の多くは、所得税の控除などの仕組みを改善して、税収をあげれば消費税は不要であるという議論をしている。確かに、ここで議論されているように、労働供給に調整の余地がなく、大半の国民が勤労者で所得が完全に捕捉されているような状況では所得税を課せば消費税を課す必要はないと言えよう。しかし、近年、就労形態が多様化し、高齢化が進行する中では、勤労所得を得ているものの比率が大幅に低下しており、所得自体の捕捉も困難化している。これらの事実の上で、消費税への比率の増加が進行していると考えるべきであろう。
16
Deaton (1979,1981)では、このケースを、消費財 i と消費財ｊが余暇から準分離可能（quasi-separability）と扱い、限界代替率（MRS）が効用関数上で余暇から独立していることを意味している。この場合、消費者は余暇の変化分を補償される。
17
Deaton (1979,1981)では、このケースを、消費財 i と消費財ｊが余暇から弱分離可能（weakly
separability）と扱い、限界代替率(MRS)が余暇から独立していることを意味している。Ramsey ルールに従って、相対的に必需品が高い税率（逆進的税率）を適用されるべきであるという結論にな
る。

17

ｋ

ｑｋ

ｋｋ

ここで

ｋ

(22)

（消費需要の所得弾力性）と定義し、これに、

ｋｋ を代入して整理する、(23)

直接効用関数が加法性を満たしていれば、ｋ を（17）式に代入して得られる最適税率は、 の値に関わらず、所得弾力性の逆数に比例して決まることを意味する。これは、一般には、必需品は奢侈品より高い税率を課されるべきであることを意味している。
これまでの議論で明らかになったように、最適消費税の理論は、家計の選好構造や消費財需要と余暇（労働）との分離可能性に依存していることがわかった。以下では、
日本の消費者行動を表す選好パラメータや分離可能性を出来るだけ、精緻に推定して、それを用いた消費税率の決定について論じたい。

４． 消費需要関数の推定
消費需要関数の推定は Richard Stone が 1950 年代に始めた線形支出体系（Linear Expenditure System: LES）を嚆矢とし、その後、様々な手法が提案された18。
と り わ け Deaton and Muellbauer(1980a) が 提 案 し た Almost Ideal Demand
System (AIDS)は消費者需要のトランスログ型関数として、柔軟性が高く、広範に受け入れられてきた。さらに、Banks, Blundell and Lewbel (1997)は AIDS を拡張して、
エンゲル曲線が線形ではないという実証上の事実を反映させ所得の２乗項を含んだ
Quadratic Almost Ideal demand System (QUAIDS)を提唱している19。
Deaton (1981)が論じているように、最適消費税を設定するにあたっての実証モデ
ルは需要構造を仮定するのではなく、正確に計測できるような一般性をもった関数型を採用すべきである。現在のところ、われわれの知る限り、QUAIDS が最も一般的な関数型をもった消費需要関数であり、ここでもこの手法を採用する。
次に、用いるデータについて考えてみたい。まず、Banks, Blundell and Lewbel(1997)のようにイギリスの『家計調査』の 1970-1986 年の個票を使って分析する方法がある。この場合、相互に消費需要が依存しているような体系を推定するので、消費財毎に内生性を考慮した操作変数法（2SLS）かそれを拡張した手法を用いるのが一18

消費需要関数のサーベイに関しては Deaton and Muellbaur(1980b, Chapter 3)を参照。
Banks, Blundell and Lewbel (1997)の QUAIDS を用いた研究に Unayama(2004)や Almås(2012)
がある。

19

18

般的である20。この手法の問題点は、家計の消費財購入データはあっても、購入価格のデータは個別にはなく、消費需要の変化が、家計別にばらつく理由が価格変動以外に求めなければならないという点にある。実際、北村（2005、第 8 章）でも論じたよ
うに、家計別の消費行動は、非耐久消費財であっても、ある程度のインターバルをおいて購入されるものであり、消費財購入のタイミングは必ずしも価格変動に対応していないし、個別家計の購入価格がわからないので、真の価格弾力性を推定することは難しい。現在では、家計にスーパーやコンビニでの購入に限って、POS（Point ofSales：販売時点）データを集めてもらい、購入価格を調べる試みが盛んに行われている。しかし、POS データで集められる消費財購入およびその価格は、家計消費の一部に過ぎず、消費者物価指数の構築や消費税分析に耐えられるだけの情報量はまだないと言わざるを得ない。
では全国規模の安定的な消費需要関数を推定するにはどのようなデータを使えばいいだろうか。消費税の実証研究では、『家計調査』の集計月次データ（例えば、2 人
以上勤労者世帯の全国平均値）とそれに対応した財別消費者物価指数を組み合わせて分析するというのが一般的である。ミクロ個票データと比べれば、観察値などでみた情報量は格段に落ちるし、勤労者世帯を代表的な家計と見なしていいのかという疑問もある。しかし、よく知られているように、勤労者世帯のデータは所得情報が十分あるが、自営業者世帯のデータには所得情報が不備であり、自営業者や単身世帯を含めた全国平均値を用いるより勤労者世帯の平均値を用いる方がデータの安定性がある。この勤労者世帯平均のデータは時系列データであり、消費財別の需要関数の連立方程式体系を 3 段階最小 2 乗法（３SLS）あるいは完全情報最尤法（FIML）で推定するのが標準的である21。 さらに言えば、消費税のような広く国民に影響を与えるような政策問題に関しては、誰もがアクセスできる『家計調査』の公開データを用いて、多数の研究者が追試、再試を出来るような環境で議論した方がいいとも考えられる。
以下では QUAIDS 型の需要関数を用いて実証し、解釈するための、数学的な定義を与える。
まず、消費需要の財別シェアを次のように定義する。
∑

ここで y

(24)

Banks, Blundell and Lewbel(1997)の議論に従って、間接効用関数から以下のよ
うな QUAIDS 型需要関数を導出する。
∑

Σ

20

Banks, Blundell and Lewbel (1997)では操作変数として年齢、年齢の 2 乗、勤続年数、耐久消費財保有ダミー、金利、トレンド項、禁煙者ダミー、事務労働者ダミー、価格、家計所得、家計所
得の 2 乗、価格と所得の交叉項などが用いられている。
21
日本の消費需要関数の推定に関しては松田(1997)や牧（2007）を参照。

19

∑

Σ

(25)

ここで xit は年齢、年齢の 2 乗、月ダミー、年ダミーなどを表す変数である。また
は消費者物価指数であり、個別財物価指数の加重和として求めていlnP ∑る。
この式を消費需要 10 財に対して連立して解く場合には、係数制約を掛ける必要がある22。
同次性制約：∑γ0
収支均等（総和）制約：∑
1, ∑
0, ∑
0, ∑
0
対称性制約：
以下では、（25）式が適切な推定方法で推定され、得られたパラメータが制約条件を満たし、それが適切であることが確認されたとして、それから、政策分析に用いる価格弾力性や所得弾力性の導出方法を示す。
（25）を

で微分する
2

（25）を

Σ

で微分する(自己価格の変動)
2

（25）を

(26)

Σ

(27)

で微分する(代替価格の変動)
2

Σ

(28)

ここで価格と所得の需要弾力性を計算する。

22

これらの制約は消費者行動の効用最大化から導かれたものである（Banks, Blundell and
Lewbel (1997) Theorem 1 参照）。さらに自己価格弾力性を負とおく負性制約（0）をかけることもあるが、ここではその制約はかけていない。これらの制約が適切であるかどうかは、制約なしモデルの尤度 と制約モデルの尤度 の比である尤度比λ ≡ / から、尤度比検定統計量LR
2lnλが両モデルの推定すべきパラメータ数の差を自由度とするカイ 2 乗分布に漸近的に収束するという性質を利用して検定できる。基本的な考え方は、帰無仮説として制約が妥当であるとしてカイ 2 乗分布の有意水準を満たしていれば、その制約は妥当であると判断する。本章のように複数の制約が掛かっている場合には、制約検定が識別できるように、検定順序を工夫する必要がある。Banks, Blndell and Lewbel (1997)では彼らの QUAIDS 定式化に対して、エンゲ
ル曲線の線形性検定（Linearity test）や 3 乗項検定（Cubic test）を行って、QUAIDS の 2 乗式に対する正当性を示している。

20

A. 所得弾力性の導出
所得の弾力性 はという関係から

1と定義される。

この関係を整理すると
∙

1

(29)

すでに求めた（２6）式の関係を用いて書き換えると
2

Σ

1

(30)

これが所得弾力性である。
B. 価格弾力性の導出
価格弾力性は自己価格弾力性 と代替価格弾力性に分けることができる。

B.1 自己価格弾力性
∙

1

2

Σ

(31)

B.2 代替価格弾力性
代替価格弾力性は次のように定義される。
1
これは
1

(32)

（28）式の関係を用いて書き換えると、

21

2

Σ

1

(33)

となる。
C. 所得補償も含めた価格弾力性の導出

(34)

1

(35)

以上で分析のための準備は終わった。

５． 結果の評価と解釈
実証研究では『家計調査』の 2 人以上勤労者世帯の公開データを 1985 年 1 月から 2012 年 4 月までの 328 ヶ月分用いる。対応した物価指数は消費者物価指数の財別指数（20１0 年基準）を用いる23。
10 大消費財を精査したが、住居関連消費が他の財とは異質な変動をしていることがわかったので、これを除外して 9 財について３SLS 推定を行った24。先に議論した
係数制約は全部で 48 個、推定するパラメータは財別に 50 個となる。
図 5 は実質所得と財別需要シェアの関係を示したエンゲル曲線である。通常のエンゲル曲線は右下がりの直線であると想定されているが、家具・家事用品、被覆及び履物やその他の消費支出は明らかに右上がりであり、ほとんどの財需要は実質所得と非線形の関係がありそうである。このことは QUAIDS 型需要関数の妥当性を意味している。
図 6 は財別価格と財別需要シェアの関係を示したものである。一種の財別需要関数と考えられる。通常の需要関数は右下がりになるはずであるが、住居、光熱・水道、
保健医療、教育、教養娯楽などはどちらかというと右上がりになっている。全体としては価格と需要の関係はそれほど明確ではなくなっていると解釈できる。
表 8 の消費需要関数の推定値の係数のｚ値を見ていただけばわかるが、自己価格
弾力性に負性制約を置かなかったが、実際には 2 つの財（食料と保健医療）が負で有意になり、７つの財は有意ではないので係数ゼロであると解釈する。正で有意な品目はないということで負性制約は満たされていることになる。表 8 から明らかなように、
23

これらのデータは総務省総計センターのホームページからダウンロードできる。
連立方程式の予算制約条件により、10 財の需要関数体系では 9 財の需要が決まれば、残り 1
財は自動的に決まるので、9 財の需要関数体系を推定する。表 6 より明らかなように、住宅関連消費に対する実効税率は 2%程度であり、税制上十分な優遇を受けている。
24

22

全体のフィットが極めて良好であり、得られたパラメータの値も適正であり、本稿で用いたモデル定式化は基本的に適切であると判断できる25。
また、消費財間の代替弾力性は正負いずれの値をとりうるが、有意な値をとる財は限定的であり、また代替性の解釈も難しい。
表 9 は表 8 の結果を用いて、所得弾力性を考慮しない非補償需要関数の価格弾力性を計算したものである。表 10 は所得弾力性も考慮した補償需要関数の価格弾力性を表している。両表の自己価格の需要弾力性について見れば、食料および保健医療がマイナスで有意であり、他の財は正負様々な値をとっているが、基本的には有意ではないと判断できる。
ここで自己価格弾力性がほとんど有意でないことについて考えてみたい。通常、推定式の重要な説明変数が有意でないということは、関数形の定式化が間違っている
か、重要な説明変数を入れていないか、連立方程式の制約が強すぎるか、様々な理由を考えて対処するべき問題だと考えられる。
しかし、ここでの問題意識は、消費税率の設定に当たって、実証的に価格弾力性を推定して、それに基づいて軽減税率の適用可能性のある品目を選定することにあり、Ramsey ルールを全ての品目に適用することを目的とはしていない26。実際、2000 年
代に入ってから、ゼロインフレあるいは若干のデフレ状態が続き、物価変動がほとん
どなく、消費需要と価格の関係は統計的に検出することが難しくなってきていることも影響を与えているだろう。とすれば自己価格弾力性が多くの品目でゼロであるという結果が出てもおかしくはないと考えていいだろう。
また、税実務上このことは、2 財を除いて、単一税率を適用して問題ないということを意味しており、極めてシンプルな結果になっている。
ところで、表 6 で見たように、保健医療と教育は実効税率が際立って低い。保健医療は価格弾力性を見ても、価格に感応的であり、かつ健康的な生活を営む上で必要な消費需要だと考えれば、非課税取引として認めてもいいだろうと判断できる。それに対して、教育は価格弾力性がゼロであり、価格変化は教育消費需要に影響を与えていない。また、教育には極めて強い所得効果が認められ、所得弾力性は 24.88 と極めて高い値をとっている。これは何を意味しているのだろうか。
もともと、教育への消費支出が非課税となっているのは、表 3 で見たように授業料、入学検定料、教科書用図書などに限られており、むやみに非課税扱いになっている訳ではない。しかし、教育支出の高い割合を授業料で占めていることを考えれば、実効税率が 1%程度であることも理解できる。同時に、民主党政権下では公立高校の授業料無償化を始め、小学校から高校までは所得に関係なく教育を受けられるという制度を構築しようとしている。
それにもかかわらず、教育の所得弾力性が高いということは、所得が高くなれば、より多くの資金を教育に投資する動機があるということだろう。すなわち、いくら安く公25しかし推定期間や推定方法の選択によって推定されるパラメータの値や符号が安定せず、ここで得られた結果は必ずしも頑強なものではないことは明記しておきたい。
26
全ての財の自己価格弾力性が負で有意であれば、Ramsey ルールに従って、複数税率を導入すべきであるという議論になり、一定の税収を確保するため複数税率の設定は煩雑な作業が必要になる。

23

教育が受けられるようになったとは言え、その質を考えれば、より質の高い私学教育を受けさせたいというインセンティブがあり、一部の質の高い教育機関に入学させる
ためには、課外で民間の補習教育を受けさせる必要があり、それにはかなりの資金が必要であるという事情が背景にあるように思われる。いずれにしても教育に対する税のあり方はさらに深く考える必要があることを指摘しておきたい。
同様に、所得弾力性の高い品目に交通・通信がある。これは明らかに自動車関連の需要が所得水準に連動していることを意味している。また価格弾力性がゼロであるということは、需要に習慣性があり、高い税率をかけても需要は低下しないことを意味している。実際に表 6 で見たように実効税率は 10%を超えており、環境税の対象としても重要な財源になっている。
軽減税率を適用するとすれば自己価格弾力性がマイナスの消費財であるが、保健医療はすでに大幅に控除、免除されている。考慮するとすれば食料品ということになる。食料品については、アルコール飲料などに別途課税されており、消費税率 5%の下でも、実効税率 6－7%となっており、これを多少引き下げる余地はあるかもしれな
い27。
しかし、食料品の需要シェアは低下して来たとはいえ、まだ 18%程度はあり、これを大幅に軽減することによる逸失税収は無視できない28。またその逸失税収を補う課税をどこに求めるかという議論が政治化し、複雑化するのであれば、食料への軽減税率適用もしない方が望ましいとも考えられる。

６．おわりに
本稿では、いろいろと喧しく議論されている消費税の政治経済学的な動きや税執行上の問題点を見た上で、最適消費税の理論とそれに基づく実証によって、消費税率を決める手法を紹介し、実際に『家計調査』の集計値を用いて実証をおこなった。
消費税の議論の中で、消費税の逆進性の問題への対応として軽減税率を導入するという案が出てきているが、われわれの主張は、消費需要関数を適切に推定して、その結果得られた自己価格弾力性の有意性とその値をもって判断すべきだということである。軽減税率は家計需要の感応度とは無関係に業界団体の政治的交渉力によっ
27

具体的な税率をどうするかという問題は、ここでは 1 財にだけ軽減税率が適用されるということ
で（複数財の複数税率の適用ではないので）、比較的簡単に決められる。考慮すべき点は逸失税
収をどこまで認めるかということと、実効税率でどの水準にするかということである。
28
具体的に、逸失税収を計算してみよう。2011 年の食料・非アルコール飲料の家計総消費額は383930 億円、VAT 実効税率は 0.0456 である。消費税率を 5%から 10%に引き上げるときに、食料・非アルコール飲料の消費のみを 5%の軽減税率を適用し、徴税効率に変わりがないとすれば、税収は 17507.2 億円であり、10%の税率が適用されていれば、丁度その倍の 35014.4 億円の税収があがっていたはずである。すなわち逸失税収は年間 17507.2 億円（1.751 兆円）となる。ここでは、食料・非アルコール飲料の消費すべてに軽減税率を適用するケースを考えたが、食料の軽減税率適用品目を減らしたとしても、かなりの逸失税収がでることが予想される。もし、消費税を8％までは全消費に単一税率を維持し、8％から 10％に引き上げる時点で、食料・非アルコール
飲料全てを 8％の税率に留めた場合の逸失税収は年間約 7000 億円となる。

24

て決めるべきものではないし、適切な関数形を設定して推定すれば、出てくる結果は、
極めて説得的なものとなることが、本稿での実証からも明らかになった。
もちろん、本稿でのアプローチに問題がないわけではない。そもそも用いたデータは
2 人以上勤労者世帯の全国平均値であり、基本的には労働供給に対する弾力性は極めて低い世帯である。最適消費税理論の結果が示している通り、このような世帯に対しては単一税率をかけることが望ましとの結果がある。本稿での実証結果も、ほぼ単一税率を支持するものとなっている。しかし、社会の構成員は多様であり、その多様性を含めた分析をした後で、特定の価値基準で集計化して、政策を決めるべきであるという議論もあるだろう。その場合には、ミクロ個票データを用いて様々な工夫をしながら特定化していくことが望ましいだろう。
消費税の執行上の問題点を指摘して、消費税を上げる前に、所得税率の累進性を引き上げればいいではないかという議論をされる方もいる。しかし、所得税に関して財政学者が実感してきたこと、そしてヨーロッパの先進国が経験してきたことは、就労形態や所得の源泉が多様化することによって、その総合的な捕捉がいかに難くなってきたかということである。よく知られているように、正規労働者であれば、所得の源
泉はかなり容易に捕捉できるが、農家などの自営業者、非正規労働者などの所得を把握することはかなり難しい。さらに、正規労働者であっても、時間外で自営業を営んでいれば、それを把握することも難しい。これらの問題点に対処するために消費税、一般付加価値税が導入されてきたという経緯がある。
消費税執行上の問題点を改善するために不断の努力を続けることは勿論だし、所得の掌握の難しさに起因する所得税執行上の問題の解決の難しさと比べれば、はる
かに克服可能性が高いと判断できる。そういう判断の下に消費税増税の可能性を考えてきたのである。
多くの論者が所得税の累進性を回復し、控除枠を減らすことで、より広範な所得課
税ベースが得られるので、それを利用して直接税である所得税からの税収増に力を入れるべきであるという議論をされている。われわれも所得税の所得控除を減らし、最高税率を引き上げることには何の異存もないどころか、それらが実証的にも望ましいことをこれまで繰り返し論じてきた。
税はとれるところから取るというのが税の実務の鉄則である。直接税である所得税、とりわけ源泉徴収がしっかりとできる正規労働者に対しては極めて有効な徴税である。
しかし、この税制は無職・高齢者・自営業者にはあまり有効ではない。さらに、消費税導入の見返りに所得税に様々な控除や課税限度額の引き上げなどの措置がなされた結果、所得税は課税ベースの狭い税になってしまったという逆の因果関係もある。
この政治的な経緯を無視して所得控除や税率を引き上げることによって、消費税はいらないとう議論には結びつけにくいというのが実感である。
最後に、民主党政権の下で、子ども手当が議論された時に、所得制限をつけるべ
きだという議論が公明党などの議員から出てきた。消費税についても、軽減税率の適用を主張する議員がいる。再分配問題は個別の制度ごとに対応するのではなく、各家計の所得を総合的に把握した上で、広い意味での所得税の枠組みの中で考慮した方が望ましことを強調しておきたい。

25

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28

図 1 消費性向の推移

図 2 消費実効税率の推移

0.05000.04500.04000.03500.03000.02500.02000.01500.01000.00500.0000図 3 消費税の効率性の推移

1.00000.90000.80000.70000.60000.50000.40000.30000.20000.10000.0000

8

8.5

9

9.5

図 4 消費税収の推定値と実績値

1990

1995
lnVAT

2000
year

2005

Linear prediction

2010

.06
.05

.1
7.8

Fitted values

8

8.2
8.4
realincome

housingshare

8.6

8

8.2
8.4
realincome

8

8.2
8.4
realincome

Fitted values

.3

.35

medicalshare

8.6

.25

.1

.2

.08 .09
7.8

8

8.2
8.4
realincome

recreationshare

8.6

Fitted values

.03
.02
8.2
8.4
realincome

fuelshare

8.6

7.8

8

8.2
8.4
realincome

othershare

8.6

Fitted values

7.8

Fitted values.1 .12 .14 .16 .18
7.8

Fitted values.11 .12 .13

clothingshare

8.6

8

.08

.1
.08
.06
.04
.02
7.8

7.8

Fitted values.02 .025 .03 .035 .04 .045

foodshare

8.6

8

8.2
8.4
realincome

furnitureshare

8.6

Fitted values

.12

8.2
8.4
realincome.1

8.02 .04 .06 .08

7.8

.04

.18

.04

.2

.05

.06

.06

.04

.08

.07

.08

.22 .24 .26 .28

図 5 消費財別のエンゲル曲線

7.8

8

8.2
8.4
realincome

transshare

8.6

Fitted values

7.8

8

8.2
8.4
realincome

educshare

8.6

Fitted values

.06
.05

.1

4.55
foodp

4.6

4.65

4.3

4.4

4.5

4.6

housingshare

4.6

4.7

4.4

4.5
medicalp

medicalshare

4.6

4.7

Fitted values.2.08 .09

.25

.1

.3

.35

Fitted values.11 .12 .13

clothingshare

4.6
4.7
recreationp
recreationshare

4.8
Fitted values.03
fuelshare

4.65

4.7

4

4.2
othershare

4.4
otherp4.6

4.8

Fitted values

4.5

Fitted values.1 .12 .14 .16 .18
4.3

clothp4.5.02

Fitted values

4.55
4.6
fuelp

.08

.1
.08
.06
.04
.02

4.5

4.5

4.6

4.7
4.8
furnipfurnitureshare

4.9

5

Fitted values.12

Fitted values.02 .025 .03 .035 .04 .045

foodshare

4.4

4.45

housp

.1

4.5

.02 .04 .06 .08

4.45

.04

.18

.04

.2

.05

.06

.06

.04

.08

.07

.08

.22 .24 .26 .28

図 6 消費財別需要曲線

4.58

4.6

4.62 4.64
transptransshare

4.66

4.68

Fitted values

4

4.2
educshare

4.4
educp

4.6

4.8

Fitted values表 1 1994 年以降の主な税制改革の動き
主 な 動 き個人所得課税法 人 課 税

消 費 課 税

特別減税（▲5.5兆円）
税制改革
消費税引上げ等の法定消費税率の引き上げ（３％→４％）
中小特例措置縮減等
地方消費税創設（１％）

制度減税の法定税率構造の累進緩和
課税最低限の引き上げ

1994年

・相続制の減税・固定資産税評価の均衡化・適正化（地価公示価格の7割
評価）

先行減税の実施（▲3.5兆円）
制度減税

1995年

特別減税（▲2.0兆円）
特別減税（▲2.0兆円）

1996年

・土地譲渡益課税の軽減
消費税率引上げ等の実施
地方消費税の実施

1997年 （財政構造改革法成立）
法人税改革
1998年 （財政構造改革凍結）
恒久的な減税

1999年

資 産 課 税 等

特別減税
当初分（▲2.0兆円）
追加分（▲2.0兆円）

・基本税率引き下げ（法人税 37.5％→34.5％）（法人事業税 12％→11％）（実効税率 49.98％→46.36％）
・課税ベースの適正化

個人所得課税（▲4.1兆円）
・最高税率引き下げ（65％→50％）・定率減税

法人課税（▲2.5兆円）
・基本税率引き下げ（法人税 34.5％→30％）（法人事業税 11％→9.6％）（実効税率 46.36％→40.87％）

2000年
2001年
出典）政府税調提出資料、石（2009, p.202, 表6.3）

・地価税の課税停止
・土地譲渡益課税の軽減

・消費税（国分）の福祉目的化

恒久的な減税・企業組織再編成にかかる税制の整
備・負担水準の均衡化を重視した固定資産税負担の調整措
置の導入

・有価証券取引税、取引所
税の廃止

表 2 消費税制度改正の歩み
創 設 時

1991年度改正①税率：３％②仕入税額控除：帳簿方式③免税点制度：適用上限3,000万円

1994年秋の税制改革等（1997年4月施行）

2003年度改正（2004年4月施行）

４％ 地方消費税創設（1％）
請求書等保存方式
1,000万円
資本金1,000万円以上の新設法人は不適用※設立当初の2年間に限る④簡易課税制度○適用上限５億円○みなし仕入れ率
90％、80％の２区分

４億円

２億円

5,000万円

90％、80％、70％、60％の４区分

90％、80％、70％、60％、50％の５区分（注） 免税点制度と簡易課税制度の適用上限については、法人は2004年３月31日決算から、個人は2005年分から適用⑤限界控除制度：
適用上限6000万円⑥申告納付：
中間納付と確定申告の年2回（中間申告の基準年税額 60万円超）

5,000万円

制度の廃止

中間申告納付回数を年3回に増加（確定申告と合わせ年4回）

中間申告の基準年税額の引き下げ

中間申告の基準年税額60万円超500万円以下 年1回500万円超
年3回⑦価格表示：⑧使途：

出典）政府税調提出資料、石（2009, pp.226-227, 表６.７）

中間申告の基準年税額48万円超400万円以下
400万円超中間申告納付回数を年11回に増加（確定申告と合わせ年12回）
中間申告の基準年税額48万円超400万円以下 年1回
年1回400万円超
年3回
年3回
4,800万円超
年11回
総額表示を義務付け1999年度予算～
福祉目的化

表 3 消費税非課税取引
消費税創設時1991年見直しで追加

・土地の譲渡・貸付・有価証券・支払い手段等の譲渡税の性格から課税 ・貸付金の利子、保険料等対象とならないもの ・郵便切手・印紙等の譲渡
・行政手数料、国際郵便振替、外国為替取引等・医療保険各法等の医療社会政策的な配慮 ・社会福祉事業法に規定する第1種社会福祉事業等に基づくもの・一定の学校授業料、入学検定料出典）森信（2010, p.263, 図表 6-2）・第2種社会福祉事業、社会福祉事業に類する事業入学金、施設設備、学籍証明書手数料
・助産・埋葬料・火葬料
・身体障害者用物品の譲渡、貸付け等
・教科書用図書の譲渡
・住宅貸付

表 4 主要国の付加価値税の概要
区分
施行

納税義務者

非課税

標準税率

日本

フランス

ドイツ

イギリス

スウェーデン

1989年
1977年
1968年
1968年
1973年
1969年
資産の譲渡等 経済活動をいか 有償により財貨 営業又は職業 事業活動とし 利益を得るためを行う事業者お なる場所であれ の引渡または 活動を独立して て財貨または に経済活動をよび輸入者
独立して行う者 サービスの提 行うものおよび サービスの供 独立して行う者
および輸入者
供を独立して行 輸入者給を行うもの および輸入者
う者および輸入で登録を義務者
付けられている者および輸入者
土地の譲渡・賃 土地の譲渡（建 不動産取引、 不動産取引、 土地の譲渡・ 不動産取引、貸、住宅の賃 築用地を除く）・ 不動産賃貸、 不動産賃貸、 賃貸、建物の 不動産賃貸、貸、金融・保賃貸、中古建物 金融・保険、医 金融・保険、医 譲渡・賃貸、金 金融・保険、医険、医療、教の譲渡、建物の 療、教育、郵便 療、教育、郵便 融・保険、医 療、教育等
育、福祉等
賃貸、金融・保 等
等
療、教育、郵険、医療、教育、
便、福祉等
郵便、福祉等
5％（地方消費
税を含む）

ゼロ税率

なし

輸出免税

輸出および輸
出類似取引

軽減税率

なし

割増税率

なし

課税期間

1年
（個人事業者：
暦年
法人：事業年度）
ただし、選択により3か月または1か月とする
ことができる。

税
率

EC指令

15％以上

19.6%

19%

20%

25%

ゼロ税率および5%未満の超軽減
税率は、否定する考え方を採っている

食料品、水道 医薬品（医療機水、新聞、雑 関による処方）
誌、書籍、国 等
内旅客輸送、なし
なし
医薬品、居住用建物の建築、障害者用機器等
輸出および輸出 輸出および輸 輸出および輸 輸出および輸 輸出および輸
類似取引
出類似取引
出類似取引
出類似取引
出類似取引
食料品、水道
書籍、旅客輸 食料品、水道 家庭用燃料お 食料品、宿泊
水、新聞、雑誌、 送、肥料、宿泊 水、新聞、雑 よび電力等
施設の利用、
書籍、医薬品、 施設の利用、 誌、書籍、旅客 ５％
外食サービス
等 12％旅客輸送、宿泊 外食サービス 輸送、宿泊施
新聞、書籍、雑施設の利用、外 等 ７％
設の利用等
誌、スポーツ観
食サービス等
食料品等
７％
戦、映画、旅客
５％以上（2段階 5.5％
輸送等まで設定可能） 新聞、雑誌、医６％
薬品等 2.1％
割増税率は否定する考え方を採っている

なし

1か月、2か月、3か月または加盟
国の任意により定める1年以内の期間1か月（注）

なし
1年
原則として1か
月ごとに予定申告納税を行うなし

なし

3か月（注）
ただし、選択または課税庁の命令により課
税期間を1か 1か月（注）月とすることができる（注） 課税売上高等が一定額以下の場合は、上記以外の課税期間を選択することができる。
出典） 財務省ホームページ（http://www.mof.go.jp/tax-policy/summary/consumption/108.htm)

表 5 10 大消費財と間接税の対応
10大消費財国税／地方税

国税
地方税
国税
住居
地方税
国税
光熱・水道
地方税
国税
家具・家事用品
地方税
国税
被服及び履物
地方税
国税
保健医療
地方税
国税
交通・通信
地方税
国税
教育
地方税
国税
教養娯楽
地方税
国税
その他の消費支出
地方税
食料

間接税
消費税＊ 酒税 清涼飲料税 砂糖消費税 物品税＊
地方消費税＊ 特別地方消費税
消費税＊ 物品税＊
地方消費税＊
消費税＊ 電源開発推進税 物品税＊
地方消費税＊ 電気税 電気ガス税 ガス税
消費税＊ 物品税＊
地方消費税＊
消費税＊ 物品税＊ 織物消費税
地方消費税＊
消費税＊ 物品税＊
地方消費税＊
消費税＊ 物品税＊ 揮発油税 通行税
地方消費税＊ 自動車取得税 軽油引取税
消費税＊ 物品税＊
地方消費税＊
消費税＊ 物品税＊ トランプ類税 入湯税
地方消費税＊ ゴルフ場利用税 接客人税 入湯税
消費税＊ 物品税＊ たばこ税（たばこ消費税）
地方消費税＊ 道府県たばこ税（道府県たばこ消費税） 市町村たばこ税（市町村たばこ消費税）

備考） ＊印は税収を10大消費財別に按分する作業が必要な間接税である。
出典） 上村（2006）表４、p.20

表 6 税別実効税率
小塩（2010）

上村（2006）

村澤・湯田・
岩本（2005）

食料
住居
光熱・水道
家具・家事用品
被服及び履物
保健医療
交通・通信
教育
教養娯楽
その他の消費支出

5.86
2.12
5.49
4.76
4.76
1.91
9.59
1.04
4.76
7.36

7.10
1.66
5.36
4.76
4.76
2.09
10.70
1.09
5.07
8.65

7.23
1.68
5.33
4.76
4.76
2.17
11.25
1.20
4.83
7.09

合計

5.61

6.50

NA

調査年

(2008)(2003)(2000)

項 目出典）総務省「家計調査年報」（2008年）に基づく小塩の試算。
小塩（2010）p.99、表4-2.

表 7 消費税を増税した場合の間接税実効税率と増加率（単位：％）

5％増税
増加率
10％増税
増加率

消費支出

食料

住居

光熱・
水道

10.73365.20
15.019131.17

11.85767.03
16.619134.12

3.049
83.18
4.573
174.7710.08088.16
14.842177.06出典） 上村（2006）、表７、p.24.

家具・
被服及び
保健医療
家事用品
履物
9.524
100.0014.286200.009.524
100.0014.286200.004.217
102.296.326
203.44

交通・
通信

教育

教養娯楽

その他の
消費支出

15.152
41.59
19.91386.09

2.277
109.21
3.415
213.82

9.822
93.90
14.584187.9113.13951.93
17.901107.00表８ 消費需要関数推定値(3SLS)
食料
Coef
foodp
fuelp
furnipclop
medip
transpeducp
recrepotherprealincome
realincomesq
age
agesq
_cons
monthlydummy
yeardummy
R-squared
Chi-squared
Observation
Parameters

Z-0.058-2.16-0.003
-0.24
0.012
0.79
0.065
4.33
-0.005
-0.51
0.011
0.56
-0.025
-1.68
0.004
0.21
-0.002-0.09-0.489
-2.16
0.021
1.55
0.139
3.90
-0.001-3.78-0.140
-0.11
Yes
Yes
0.969
10028.17

光熱・水道
Coef
Z

家具・家事用品
Coef
Z

被服及び履物
Coef
Z

保健医療
Coef
Z

交通・通信
Coef
Z

Coef

教育

-0.003
-0.24
0.022
1.20
0.018
1.77
-0.022-2.24-0.005
-0.80
0.020
1.54
-0.027-2.63-0.008
-0.66
0.004
0.31
-0.380
-2.48
0.021
2.24
0.008
0.34
0.000
-0.20
1.475
1.74
Yes
Yes
0.968
9862.06

0.012
0.79
0.018
1.77
0.019
0.66
0.020
1.27
0.002
0.21
-0.048
-2.61
0.002
0.20
-0.005-0.26-0.021-1.22-0.315
-1.79
0.020
1.93
0.079
2.82
-0.001-2.83-0.610
-0.63
Yes
Yes
0.865
2007.420.065
4.33-0.022
-2.24
0.020
1.27
0.002
0.10
0.005
0.55
-0.044-2.42-0.006-0.47-0.029
-1.65
0.010
0.54
-0.487
-2.54
0.032
2.81
0.058
1.88
-0.001
-1.92
0.587
0.56
Yes
Yes
0.960
7666.18-0.005-0.51-0.005
-0.80
0.002
0.21
0.005
0.55
-0.024
-1.41
0.014
1.25
0.000
-0.03
0.023
2.11
-0.011-1.01-0.081
-0.73
0.004
0.66
-0.024
-1.38
0.000
1.38
1.064
1.74
Yes
Yes
0.915
3438.11
328
50

0.011
0.56
0.020
1.54
-0.048-2.61-0.044
-2.42
0.014
1.25
0.024
0.71
-0.052
-2.14
0.067
3.11
0.008
0.24
1.292
2.91
-0.075
-2.83
0.067
0.94
-0.001-1.02-6.951
-2.83
Yes
Yes
0.912
3477.80-0.025-1.68-0.027
-2.63
0.002
0.20
-0.006
-0.47
0.000
-0.03
-0.052
-2.14
0.002
0.10
0.013
0.83
0.093
3.96
1.317
3.83
-0.077-3.76-0.009
-0.16
0.000
0.10
-5.329
-2.81
Yes
Yes
0.917
3790.53

Z

教養娯楽
Coef
Z

その他の消費支出
Coef
Z

0.004
0.21
-0.008-0.66-0.005-0.26-0.029
-1.65
0.023
2.11
0.067
3.11
0.013
0.83
0.015
0.47
-0.080-3.74-0.103
-0.45
0.006
0.43
0.002
0.06
0.000
-0.08
0.462
0.37
Yes
Yes
0.881
2442.61-0.002-0.09-0.021
-1.22
0.004
0.31
0.010
0.54
-0.011
-1.01
0.008
0.24
0.093
3.96
-0.080-3.74-0.001-0.03-0.754
-1.69
0.048
1.81
-0.324
-4.57
0.004
4.62
10.443
4.24
Yes
Yes
0.923
4037.21

注１） 連立方程式の推定においては、住居を除いた9消費品目に関して3段階最小2 乗法（３SLS)を用いた。
注２） 価格は各消費品目における自己価格は対数値を、その他の価格は自己価格との対数階差を用いた。例えば、食料の推定式において用いられる光熱・水道価格fuelp とは
fuelp=lnfoodp‐lnfuelp=ln

௙௢௢ௗ௣
௙௨௘௟௣

で定義されている。

表 9 消費需要の価格弾力性（非補償需要関数の場合）
食料

光熱・
水道

家具・
被服及び
保健医療
家事用品
履物

食料
光熱・水道
家具・家事用品
被服及び履物
保健医療
交通・通信
教育
教養娯楽
その他の消費支出-0.108-0.949-1.030-1.249-0.959-0.970-0.857-0.953-0.828-0.7770.420-1.279-0.585-0.893-1.249-0.495-0.787-0.872-1.447-1.5490.542-1.594-1.0740.332-1.012-0.903-0.509-2.382-0.633-1.3940.009-1.113-0.245-0.919-0.522-1.356

所得弾力性-0.960-4.812-6.992-6.998

交通・
通信

教育

教養娯楽

その他の
消費支出

-0.766-0.817-1.059-1.146-0.798-1.444-0.973-1.745-0.561-1.229-1.205-0.619-0.657-1.1390.129-0.592-1.623-1.211-0.761-0.511-1.089-2.070-1.030-0.075-0.009-1.373-3.203-1.020-0.913-0.948-0.697-1.236-1.687-1.1260.167-0.149-1.019-1.023-0.922-1.044-0.962-1.043-1.373-0.694-0.034-1.43410.64924.8800.054-1.598

表 10 消費需要の価格弾力性（補償需要関数の場合）
食料

光熱・
水道

家具・
被服及び
保健医療
家事用品
履物

食料
光熱・水道
家具・家事用品
被服及び履物
保健医療
交通・通信
教育
教養娯楽
その他の消費支出-0.325-1.008-1.063-1.301-0.989-1.089-0.909-1.047-1.073-1.8860.141-1.454-0.862-1.037-1.827-0.745-1.257-2.113-3.037-1.9810.303-1.975-1.290-0.535-1.481-1.583-2.283-3.973-1.066-1.635-0.358-1.333-1.131-1.299-1.212-3.113

所得弾力性-0.960-4.812-6.992-6.998

交通・
通信

教育

教養娯楽

その他の
消費支出

-1.097-0.901-1.111-1.229-0.840-1.611-1.049-1.883-0.9331.227-0.569-0.237-0.044-0.821
1.393-0.029-0.595
1.540

4.986
0.949
-0.180-0.662-0.280
2.928
1.206
1.079
3.019

-1.008-0.910-0.946-0.695-1.234-1.679-1.1240.729-0.136-1.385-1.121-0.978-1.131-1.011-1.242-1.460-0.850-0.436-1.43410.64924.8800.054-1.598