日商簿記２級
無料で学べる日商簿記２級
商 業 簿 記全 142 ページ
（内、各単元表紙 15 枚・広告 1 枚）

試験は通る事が大事じゃきに質問はニコニコぜよ弥生カレッジ CMC では月 1 回（以上）、ニコニコ生放送を利用した独学
者応援生放送（無料質問会） 「そこまで質問されて委員会」 を開催しています。学習や職業訓練に関する質問をコメントしてください。

龍馬と学ぼう

日商簿記２級

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞
全

手形

枚

うかるぜよ

弥生カレッジＣＭＣのフリーテキスト講座（無料動画で公開中）

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞手形 P.1

はじめに
当スクールの簿記講座に興味を持っていただき有難うございます。
私（講師の横山）は、１年浪人、１年留年の劣等生でした。大学時代はバイトにあけくれ、競馬・マージャン・
パチンコ三昧。テンポイントと麻雀放浪記にあこがれたヤクザな学生時代でした。
２５歳でようやく就職。カネ貸業の親玉である日本信販（現三菱ＵＦＪNicos）の子会社に入社するも、2 年も持たずに退職。決して使いこんだ訳ではありません。
コンピュータ技術者の兄と一緒に独立しました。
営業担当の私は飛び込み営業の毎日。お客さんに会計ソフトを販売し、「無料で入力するから経理を教えて下さい」と頼み込んで、月に 1 回の訪問サポート。
これで実務を覚えました。経理実務はワンパターンで案外簡単でした。
でも会社の事業はうまくいかず、4 年で借金 5,000,000 円！
これではダメと、再就職。これが弥生の前身のミルキーウェイという会計ソフトの会社。
仕事で 1,000 社以上の試算表をみました。
簿記の資格はなくても「食える」自信はありました。というか食っていました。
税理士事務所からは「われわれの仕事の邪魔をする悪い奴」と思われていたようです。
でも、またまた人生の転機。
再度の独立から 10 年。職業訓練で知り合った講師から「簿記 1 級の資格が難しい」事を教わり、生まれついての挑戦意欲がムクムク・・・
知らず知らずのうちに、簿記や税法関連の知識習得にめざめました。
ここで少し自慢です。会計・税法関連の 10 個の 1 級資格をすべて取得しました。
正直、経営者として、講師として、システム支援の責任者として超多忙な中、これらの資格を取得した事で、短期で合格する術を身に着けたと思います。この講座では、「術」を伝えるだけではなく、簿記で学んだ事を実務でどのように活かすかも伝えたいと思います。
「理論と実務の架け橋に」を合言葉に尊敬する坂本龍馬と一緒に学習をすすめたいと思います。
頑張るぜよ！！

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞手形 P.2

１．約束手形と為替手形（３級の復習）

亀山社中

どっちもわしのカンパニーぜよ

受取手形 800,000／売掛金 800,000
土佐海援隊
買掛金 800,000／支払手形 800,000

薩摩商事
受取手形 800,000／売掛金 800,000
土佐海援隊商事
買掛金 800,000／支払手形 800,000
亀山社中
買掛金 800,000／売掛金 800,000

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞手形 P.3

２．自己受為替手形と自己宛為替手形（134 回 1-5）
荷為替との関係で、自己受為替手形は押さえておこう
これは先ほどの為替手形で、受取人欄に自分の名前を書いた手形の事です

自分で発行して、自分で受け取った訳です。引受人に支払いを依頼している訳ですね。
従って、自分が手形を受け取っているのだから
受取手形＊＊＊／売掛金＊＊＊という仕訳になります。後ほど出てくる荷為替で必要な知識です。

自己宛為替手形は自分が名宛人（引受人）になるので、支払手形の発行と同じですね。
∴ 買掛金＊＊＊／支払手形＊＊＊＜実務のポイント＞
私が取引先で聞いた話です。受取人欄をブランクにした上記の手形をもらった事があるそうです。そこには印紙がはってなかったとの事。支払い側が節税のために使うのですね。セコイ話ですが・・・・

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞手形 P.4

３．不渡り手形（133 回 1-5、130 回 1-2）
手形決済の仕組みを確認しておきましょう

当座契約締結徳川銀行

土佐海援隊商事㈱

手形交換所

手形

手形

手形

たいへい銀行

亀山社中（A さん）

おりょうです。
頑張って①海援隊商事から手形をもらいます
受取手形 800,000／売掛金 800,000②自分の取引銀行（たいへい銀行）にもっていきます
これを「取立にまわす」といいます③たいへい銀行の担当者が手形交換所に持ち込みます④期日が来たら、海援隊商事の当座預金口座から引き落とします
普通預金 800,000／受取手形 800,000
この時、海援隊商事の当座預金の残高が足らなければ不渡りになります
不渡りになると、海援隊商事に直接請求します（これが不渡手形という債権です）
不渡手形 800,000／受取手形 800,000
不渡手形は通常決済される可能性は低く、貸し倒れになるケースが多いです。
貸倒れた場合は貸倒損失 800,000／不渡手形 800,000 となります＜実務のポイント＞
手形の呈示は、満期日およびそれにつぐ２取引日以内と決まっている。通常は取引銀行を通じて行
う為、手形を受け取ったら早めに取引銀行の担当者に「いつ渡せばよいか」確認しておきましょう。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞手形 P.5

５．裏書と保証債務（129 回 1-3）（135 回 1-4）
手形は手形期日（いわゆる満期日）にならないと現金化できません。企業は受け取った手形を資金繰りに利用するために裏書きや割引きを行います。どちらも 3 級で学びました。
（手形の裏書きとは）
表記金額を下記被裏書人またはその指図人へお支払いください
平成 xx 年 5 月12 日
拒絶証書不要長崎県長崎市伊良林 3-3

住所

亀山社中株式会社
代表取締役

桂小五郎

（目的）
被
裏
書
人

殿

表記金額を下記被裏書人またはその指図人へお支払いください
平成 xx 年 5 月30 日
拒絶証書不要住所

長崎県長崎市南町 2-2

株式会社グラバー商事
代表取締役

小曾根英四郎

（目的）

被
裏
書
人

殿

上記のように受取手形を他の支払いにあてることなどによって、手形が移転することを手形の譲渡（裏書）といいます。そして、新たな手形所持人となったグラバー商事も、この手形の支払期日の前に、他の者にさらに譲渡することができます。手形の裏面に必要事項（被裏書人等）を記入し記名（または署名）押印する事から裏書きと呼ばれています。
単純にリレーするだけですね
800,000 円の買掛金の支払いに、持っている手形（受取手形 800,000）を渡した場合は？
買掛金 800,000／受取手形 800,000
決して支払手形にしないで下さいね

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞手形 P.6

保証債務とは？（偶然発生する債務→偶発債務）
もしも裏書手形が不渡りになったら？
P6 の手形で、グラバー商事に期日に入金されなかったケースですね。
グラバー商事は、亀山社中もしくは海援隊に請求できます。
確実に払ってもらえそうなところに請求すればいい訳ですね。
逆に言うと決済されるまでは、亀山社中も海援隊も不安定な立場な訳です。
この不安定な立場をあらわす科目が「保証債務」なのですね。
（売掛金に対する貸倒引当金みたいなものです）
過去の経験から 2％くらいが不渡りになるとしたら、２％を見積もっておくわけです
保証債務費用 16,000／保証債務 16,000
もちろん無事決済されたら、取り崩します
保証債務 16,000／ 保証債務費用 16,000
ただ、試験では保証債務取崩益が使用されます。選択科目にご注意ください（手形の割引きとは：3 級の複数）
振出人や裏書人の信用力を担保に、所持人は支払期日前でも手形を銀行で買い取ってもらい、現金化することができます。これを「手形を割引く」といいます。支払期日までの利息分を差し引いた上で、銀行に買い取ってもらうことになるからです。
満期まで 73 日ある手持ちの約束手形 800,000 円を年利 3％で割引、当座預金に入金した。
当座預金 795,200／受取手形 800,000
手形売却損 4,800

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞手形 P.7

４．荷為替手形（133 回 1-1）
荷為替手形の問題は難しいと言われますが、簡単です（荷物付きの為替手形です）
屋久島原木㈱が大阪の道頓堀商事に杉（10,000,000）を販売。すぐにお金が欲しい。
だから、自分で為替手形をきって、自分を受取人にして割引くのです。
ここで、自己受為替手形を使うのですね。

飛行機で杉は運べません
なので、船で運びます
相手は受け取らなければお金を払ってくれない
自分で発行した手形で割り引こうと考えました。
でも、銀行が引受印のない手形を割り引くはずがない
貨物引換証
引受人

様
品名 杉

屋久島原木に 10,000,000 円

荷受港 大阪港
引受印

振出人 屋久島原木

そこで、担保に貨物引換証を発行するのです
担保ですから、通常は 70％くらいしか割引対象になりません（引受けない場合に、銀行が安く売りたたける金額です）

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞手形 P.8

では、これを仕訳してみましょう
考え方は３級の商品売買と同じです①商品を 10,000,000 円で売りました
荷為替を取り組みました（自己受為替手形を発行しただけ）7,000,000 円
割引料を差し引かれ（70,000 円）て、当座預金に入金されました。
残額は掛けとしました（当然ですね）
当座預金 6,930,000 ／ 売上 10,000,000
手形売却損 70,000
売掛金 3,000,000

これが委託販売だったら（道頓堀商事が売りたがっている）
引受印を押すつもりで、注文してきました。
積送品 7,000,000／仕入 7,000,000
当座預金 6,930,000／前受金 7,000,000
手形売却損 70,000
委託販売の学習時に、再度説明します

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞手形 P.9

７．手形の更改（126 回 1-1）（136 回 1-4）
これは、手形の満期日を伸ばす行為です平成 26 年 11 月 30 日

ＣＭＣ様1,000,000
振出人ＳＫＤ

11/30 に SKD が支払が厳しいので、「金利を 10,000 円払うので来月まで延ばしてほしい」といってきた場合です。こういうケースはガンとして「いえ、今月に決済して下さい」というのが実務パターンですが試験では応じるのです。
仕訳は受取手形 1,000,000／受取手形 1,000,000
現金

10,000／受取利息

10,000

近藤勇だ！
または約束は守れ！
受取手形 1,010,000／受取手形 1,000,000／受取利息 10,000

手形を更改したという事実を帳簿に残しておくために、相殺はしないで下さい

ＳＫＤ側の仕訳は大丈夫ですか？
支払手形 1,000,000／支払手形 1,000,0000
支払利息

10,000／

現金

10,000または支払手形 1,000,000／支払手形 1,010,000
支払利息

10,000

次回は銀行勘定調整表です。最近は第 2 問で頻出ですが、第 1 問でも第 3 問でも問われます。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞手形 P.10

ちょっと一息●強運
私は運が強い方だと思います。
母親のお腹の上に兄が飛び乗り 8 か月で登場。息をしていなかったようだが、産婆さんの強烈な往復ビンタで蘇生。
小学校 4 年まで交通事故にあうこと十数回。そのうち 2 回は新聞に「坊や！奇跡的に助かる」と掲載されたようです（なぜか、その新聞は残っていない）。ただ単に、「どんくさい」少年だったという声も･･････大学入試。父親から 2 浪はダメ！といわれ、4 大学 6 学部を受験。一番自信があったのが関西大学（社会学部）、最も自信がなかったのが第一志望の立命館大
学（法学部）。立命の試験の前日にみた旺文社のラジオ講座の録音カセットから1 本抜いた古文の問題が「そのまま」出て、さらに休憩時間に開いた世界史の参考書、一番配点の多い記述式にその問題が出た。そしてその年の最低点での合格（後から学校が教えてくれた）。この年、通ったのは第一志望のみ。もしも、どちらか外れていたら今頃は日本のスピルバーグといわれていたはず（映画の専門学校に行く予定だった）･･････

極め付けは独立最初の仕事。前職の退職時に取引先が開いてくれた送別野球大会。当時は阪神タイガースの亀山選手のヘッドスライディングが流行っており、私も調子にのって･･････アキレス腱と肩の筋肉の断裂。このお蔭で送別ゴルフはキャンセル。時間があいたので、前職の担当者からのセミナ講師依頼を引き受け、そこで出会ったお客さんから大口受注。借金だらけで独立し、1 か月で倒産？の危機を回避でき、その後は順調に業績ＵＰ！！
これこそ、まさに人間万事塞翁が馬！

という訳で、職業訓練の受講生には「最後の 1 分まであきらめないでください」と話しています。

講師横山の著書「弥生検定攻略テキスト」
コラムより抜粋

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞手形 P.11

龍馬と学ぼう

日商簿記２級

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 2＞

銀行勘定調整表

全8枚

うかるぜよ

弥生カレッジＣＭＣのフリーテキスト講座（無料動画で公開中）

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞銀行勘定調整表 P.1

１．そもそも当座預金は何故合わない
当座預金には通帳はありません。月に 1 回送ってくる残高証明書が銀行側が管理している数値です。
3 級で学習した内容「SKD 社への買掛金 10,000 円を小切手で支払った」
ここで行う仕訳は、買掛金 10,000／当座預金 10,000 ですね
でも、SKD の担当者が銀行にもっていかなかったら・・・
昨日の当座預金の残高が 100,000 円であっていても、今日の段階で 10,000 円の差が出ます
帳簿残高
月日

入金

出金

4/10
4/11

銀行のコンピュータ

10,000

残高

月日

100,000

4/10

入金

出金

残高
100,000

90,000

この原因追究を行うのが銀行勘定調整表です
今回のズレは未取付小切手といいます。ズレの原因の 90％は未取付小切手です。
でも、ズレの原因は他にもあります。簿記では色々問われますが、自社が正しい処理を行っている場合は、訂正を行う必要はありません。

① 連絡未通知（入金や出金があったのに銀行から連絡がなかった）
放っておくと永久にズレたままになるので仕訳と記帳が必要② 未渡小切手（小切手を発行したのに、金庫に入れ忘れたままになっていた）
発行時に当座預金の減少仕訳をしているので、取り消しの仕訳と記帳が必要③ 誤記入（間違ったら訂正するのは当たり前）

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞銀行勘定調整表 P.2

ちなみに、ズレの原因が銀行側の処理の遅れや間違いの場合は、当社では仕訳しません。
当たり前ですね。銀行の間違いを直しに銀行に忍び込んでコンピュータ操作したら捕まってしまいます。
これも代表的事例を記しておきます。
① 時間外預入（夜間金庫に入金して、当社は記帳済・・銀行は未処理）② 未取立小切手（当社がもらった小切手を銀行に持参し記帳したが、銀行が未処理）③ 未取付小切手（当社が小切手を振り出し取引先に渡し記帳したが、取引先が銀行に未呈示のため、銀行が未処理）

銀行のコンピュータ
室に忍び込んだらつか
まるわ！

では過去問の類題で確認してみましょう。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞銀行勘定調整表 P.3

次の資料に基づいて、下記の設問に答えなさい[資料]×4 年 3 月 31 日決算に当たり、銀行から残高証明書を取り寄せたが、残高は 200,000 円であり、当社の当座預金勘定の残高と一致していなかった。不一致を調査したところ、下記の原因が判明した。
①仕入先に対して商品の仕入れ代金として 20,000 円を振り出していたが、決算日現在、仕入先は銀行に未呈示であった②買掛金の支払いのために小切手 15,000 円を作成し記帳していたが、決算日現在仕入先に渡していなかった。
③広告代金の支払いのために小切手 3,000 円を作成し記帳していたが、決算日現在代理店に渡していなかった④得意先よりもらった 10,000 円の小切手を 3 月 31 日 17：00 に銀行の担当者に渡し記帳していたが、銀行側では翌日以降の処理になった。
⑤売掛金 20,000 円が振り込まれていたが、決算日現在銀行から連絡がなかったので記帳していなかった⑥決算日に売上代金 50,000 円を銀行の夜間金庫に預け入れたが、銀行側では営業時間を過ぎていたために翌日以降の処理になった。
問1
銀行勘定調整表を作成しなさい。なお、（ ）には上記取引の番号を[]には金額を記しなさい。

銀行勘定調整表（両者区分調整法）
当社の当座預金残高 202,000（加算）（②）［15,000］

残高証明書残高

200,000（加算）（④）［10,000］（③）［3,000］（⑥）［50,000］（⑤）［20,000］
（減算）

（減算）
（①）
［20,000］

問2
上記の①～⑥の仕訳を行いなさい。なお、修正仕訳が必要ない場合は、答案用紙の借方科目欄に「仕訳なし」と記入する事
借方科目

金額

貸方科目

金額

①

仕訳なし

②

当座預金

15,000

買掛金

15,000

③

当座預金

3,000

未払金

3,000

④

仕訳なし

⑤

当座預金

20,000

売掛金

20,000⑥

仕訳なし

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞銀行勘定調整表 P.4

問3
貸借対照表に計上される当座預金の額を記しなさい
240,000 円＜試験のポイント＞
銀行勘定調整表は第 2 問で 20 点分出る事もありますが、通常は第 1 問の 4 点か第 3 問の小問で問われます。明らかに得点源にできます。しっかり押さえて下さい。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞銀行勘定調整表 P.5

＜税理士試験へチャレンジ！！＞
第 59 回税理士試験（簿記論）第 2 問（問 4）類題
税理士試験は、日商 3 級・2 級論点から毎回 2~30 点分の問題が出ます。
＜問題＞ R 社の決算整理前残高試算表(一部)は、次に示すとおりである。
【資料 1】～【資料 3】に基づき、以下の(1)と(2)に答えなさい(会計期間は 1 年、決算日は 3 月 31 日) (単位：円)。
決算整理前残高試算表(一部)平成 26 年 3 月 31 日
金

(各自推計)

当 座 預 金(各自推計)

現

普 通 預 金17,810

定 期 預 金46,500

別 段 預 金

14,000【資料 1】決算整理に当たり金庫を実地調査したところ、次のものが保管されており、それぞれの項目は適正に処理されている。
① 国内通貨3,750 円

② 外国通貨60 ユーロ(EUR)③ 長期の先日付小切手

400 円④ 他人振出しの当座小切手

870 円⑤ 振替貯金払出証書

660 円⑥ 配当金領収書

600 円⑦ 社債利札(期日未到来)

750 円⑧ 送金為替手形

890 円⑨ 金銭消費賃貸契約書⑩ トラベラーズ・チェック⑪ 収入印紙・切手(未使用)

3,000 円15 米ドル(US$)
4,820 円

なお、②の外国通貨の平成 26 年 3 月 31 日における為替相場は 1 ユーロ＝124 円である。
また、⑩のトラベラーズ・チェックの平成 26 年 3 月 31 日における為替相場は 1 米ドル＝80 円である。

②外国通貨 60 ユーロ×124 円＝7,440 円③これは受取手形と考えます⑤⑧これは現金同等物です⑩トラベラーズチェック 15×80＝1,200 円

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞銀行勘定調整表 P.6

【資料 2】
1

平成 26 年 3 月 31 日における銀行残高証明書の当座預金残高は、25,230 円である。

2

平成 26 年 3 月 31 日に現金 8,420 円を当座預金に預け入れたが、銀行では翌日付けの入金になっていた。

3

銀行残高証明書から、次のような事実が判明した。
① N 社振出しの小切手 630 円が当座預金収納帳では入金として扱っていたが、銀行に取立てを依頼したと
ころ不渡りとなり、その旨が R 社に未達になっていた。
銀行に取立てを依頼した手形 4,030 円(P 社振出しの約束手形)が取立て済みであったが、その旨が R 社に②

未達になっていた。なお、取立手数料は、30 円である。
当座借越に係る借入金利息 30 円が当座預金口座引落としで支払われていたが、その旨が R 社に未達にな

③

っていた。
4

R 社が以前に振り出していた小切手のうち、平成 26 年 3 月 31 日において、次のものが銀行で未決済の状態になっていた。
金

額

♯1114

370 円

♯1121

500 円

♯1130

1,210 円【資料 3】平成 26 年 3 月 31 日における定期預金の明細は、次のとおりである。
金

額

期

間

利率(年利)

満 期

日①

6,500 円1年

0.25％

平成 26 年 6 月 30 日②

10,000 円

3年

0.28％

平成 26 年 12 月 31 日③

30,000 円

5年

0.40％

平成 26 年 6 月 30 日

(1) 決算整理前残高試算表上の「当座預金」の金額(当座預金勘定の残高)を計算しなさい。
(2) 平成 26 年 3 月 31 日における貸借対照表上の「現金及び預金」を計算しなさい。

＜解答＞(1) 28,230 円(2) 95,290 円

この問題の解説動画はありません。税理士試験にこんな問題が出るんだというイメージを持ってほしかったのです。第 63 回は減価償却・当座借越・本支店・帳簿など３・２級論点が満載でした。
ちなみに、この問題のポイントは外貨換算です。単純に掛け算をするだけです。例えばトラベラーズチェックであれば 15×80＝
1,200 円という事ですね。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞銀行勘定調整表 P.7

ちょっと一息●アルバイトに明け暮れた学生時代

中学時代はカセットレコーダー欲しさに新聞配達をしました。2 年間、雨の日も風の日も毎日でした。葬式があった家の情報が入ると怖いので、妹をカップラーメンで誘惑し無理や
りついてこさせました（今でも文句を言われます）。
高校時代は野球部だったので冬休みだけ肉屋でアルバイト。
そのお金でグラブやボールを共同購入。貧乏チームだった（予算が少ない）ので仕方ありません。

大学時代は、ありとあらゆるバイトをしました。
まずは居酒屋のカウンター担当、チーフが「職人がきた」と思ったらしい風貌（体重 80kg
でボウズ頭）。
夏休みに入ると、最もみたい映画「誰が為に鐘はなる」が居酒屋のバイトと重なる。そこで買ったのが世の中に登場したばかりのビデオデッキ。単機能で 300,000 円。60 分テープ
は 4,000 円。その為にはお金がいります。
早朝の 2 時間（3 時から 5 時）を京阪電車の窓開けバイト（当時で時間給が 1,100 円）、バ
イト先で仮眠をとって（日直扱い 500 円）、昼間は枚方市清掃局のアルバイト。簡単にいうとゴミ収集車の後ろにのっている兄ちゃん。これは日給 6,000 円くらい。
夜は居酒屋、居酒屋の休みの日は家庭教師。2 か月で約 400,000 円稼ぎ、ビデオの支払、夏場のバイト集中で 18kg の自然ダイエット。夏休み明けには髪の毛も伸び、友人からは「お前ほんまに横山？」といわれました。

大学 2 回生からは樟葉松坂屋（今はありません）の地下（いわゆるデパチカ）のユーハイ
ムでケーキ売りの毎日。
4 年で卒業のつもりが、単位が足らず 5 年目へ。ユーハイムに泣き付いて、京都河原町店の厨房で皿洗いの毎日。でも、ここで経験した事が私の仕事の原体験になっていると思います。

アルバイトと契約社員と正社員。同じ仕事をしていても、給料は違います。でもアルバイトだからと手を抜くことはできません。厨房とホールの力関係も色々

講師横山の著書と考えさせられました。

「弥生検定攻略テキスト」

毎日同じ場所で働くことで実社会に出る前に色々な経験をもたらしてくれたユ

コラムより抜粋

ーハイムには感謝です。
という訳でコマーシャル。おすすめのケーキはフロッケンザーネトルテ。パイ
生地に生クリームが、なんとも言えないハーモニーです。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1＞銀行勘定調整表 P.8

龍馬と学ぼう

日商簿記２級

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 3＞

有価証券

全8枚

うかるぜよ

弥生カレッジＣＭＣのフリーテキスト講座（無料動画で公開中）

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 3＞有価証券 P.1

１．売買目的有価証券（3 級の復習）
次の問題を解いてください。
売買を目的とする額面 1,000,000 円のＣＭＣ商事の社債を 100 円につき 95 円で購入し、代金は証券会社への手数料 5,000 円とともに小切手を振り出して支払った。なお、当座預金の残高は 800,000 円であるが、借越し限度額 500,000 円の当座借越契約を結んでいる。
だいじょうぶでしょうか。
価値の有る証券（紙）なので、有価証券なんですね。
会計の世界では、最終的には利害関係者に財務諸表を開示する事が重要で、手持ちの有価証券に関しては、どんな目的でもっているかによって期末に決定する（期末評価といいます）金額がかわってきます。
すぐに売る目的だから売買目的有価証券といいます。
3 級では売買目的有価証券のみ扱うので上記の仕訳は売買目的有価証券 955,000／当座預金 800,000
当座借越 155,000となります
さらに、問題は続きます
決算につき、先に購入した売買目的の有価証券を評価替えする。
決算日の価格（時価）は 100 円につき 97 円であった。
955,000 円の価値が 970,000 円の価値になった訳ですね
売買目的有価証券 15,000／有価証券評価益 15,000

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 3＞有価証券 P.2

２．満期保有目的債権
さきほどの問題のように社債を売買目的で購入する事もあります。
ただ、満期まで保有する目的で購入する事もあります。
財務諸表は投資家にとって有用である必要があるので、売買目的有価証券は時価で表示する必要があります
が、満期保有目的なら「すぐに売る訳ではない」ので取得原価または下記の償却原価法で評価します。

金融商品に関する会計基準：満期まで所有する意図をもって保有する社債その他の債権は取得原
価をもって貸借対照表価額とする。ただし、債権を債権金額より低い価額又は高い価額で取得した場合において、取得価額と債権金額との差額の性格が金利の調整と認められるときは、償却原価法に基づいて算定された価額をもって貸借対照表価額としなければならない。

なんか難しいですね。
こういう意味です。
①×4 年 4 月 1 日に CMC 社の社債（額面金額 100,000 円、満期日は×7 年 3 月末日）を 100 円に付き 96 円で購入し、代金は手数料 1,000 円と共に現金で支払った。なお額面金利は 1％であり、利払い日は 3 月末日である。取得価額と債権金額との差額の性格が金利の調整と認められる。
後半の文章は少し難しいですが、前半は簡単ですね。科目がかわるだけです。
満期保有目的債権 97,000／現金 97,000②×5 年 3 月 31 日決算において、償却原価法（定額法）により評価する。なお、金利の受取の処理もあわせて行う。
1％
100,000
97,000＋1,00098,000 ＋1,000

99,000 ＋1,000

100,000

額面金額より安く発行している（割引発行）。なぜでしょう。
社債には金利がついています。
1％・・・安いですね
銀行の金利が 3％だったら。誰もＣＭＣ社の社債を買ってくれません。
なので、金利差の調整として額面金額を割り引いて発行するのですね。
これは発行側の話です（社債の項目でまた登場します）。
購入者側は安い金利で買っているので、3,000 円のディスカウントに魅力を感じている訳ですね。結果的には 97,000 円に３年で 3,000 円の利息プレミアムがついている訳です。従って、この差額も金利収入と考えます。
日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 3＞有価証券 P.3

仕訳は
まず通常の金利の受取（期限到来後の社債利札です・・・３級で学びました。現金扱いですね）
現金 1,000／有価証券利息 1,000
さらに金利調整分の処理です
現金 1,000／有価証券利息としたいのですが、現金はもらってません。
という事は、もらえる権利として資産を増やす必要があります。
現金のかわりに満期保有目的債権を使用します。
∴ 満期保有目的債権 1,000／有価証券利息 1,000 となります

割引発行以外の発行方法＜平価発行・・・額面と同じ金額で発行＜打歩発行・・・額面よりも高い金額で発行（ダフ屋をイメージして下さい）
試験ではほとんどが割引発行ですが、打歩発行でも処理できるようにしておいて下さい

打歩発行も確認しておいでやす。本試験で初体験だと慌てるきに・・・あら土佐弁が

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 3＞有価証券 P.4

３．端数利息の処理「端数利息は難しい」という声をよく聞きます。でも、有価証券を転売する立場で考えると、絶対にわかります。

2013 年の 4 月 1 日に発行された社債。これを石川遼さんが持っていました。
でも、石川さんが渡米する為に 100 万円必要だったので、2 月 28 日にあなたに売ったとします。
この時の弥生トレーディングの社債の相場は 99 万だったとします。
11 か月分は石川さんに金利をもらう権利がありますね。でも、社債利札を破ると無効になります。
という事は、あなたが石川さんに 11 か月分払って、3 月 31 日に 12 か月分もらえばチャラですね。こういう発想です。ごく当たり前の事です。では例題を
松山商事は売買目的で保有している簿価 1,000,000 円の社債（利払日は年 1 回次の利払い日 3 月 31 日、年
利 7.3％）
を 2 月 1 日に 950,000 円で端数利息とともに石川商店に現金で売却した。利息は日割り計算する。
なお、１年は 365 日である。
＜松山商事側＞
2/1

現金

1,011,200 ／売買目的有価証券 1,000,000

有価証券売却損 50,000／有価証券利息 61,200＜石川商店側＞
2/1

売買目的有価証券 950,000／現金 1,011,200
有価証券利息 61,200

3/31

現金 73,000／有価証券利息 73,000

結果的に 73,000 円の金利が 306 日分（松山）と 59 日分（石川）に按分されています。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 3＞有価証券 P.5

＜応用論点＞①洗替法と切放法
売買目的有価証券は本来「洗替方」が原則で、切放法は容認規定です。
でも、試験では切放し法が使われます。
洗替方式は見越繰延と同じで、翌期首に逆仕訳を行う方法です
＜例＞
［洗替法］
1,000

時価

1,100

900

売目有 1,000／Ｃ1,000
売目有 100／評価益 100
評価益 100／売目有 100
評価損 100／売目有 100
［切放法］
1,000

時価

1,100

900

売目有 1,000／Ｃ1,000
売目有 100／評価益 100
評価損 200／売目有 200
どちらの場合でも第２期の損益に与えるインパクトは同じ（利益を 200 円減らす）②複数回にわけて購入した時の計算方法（移動平均法）税理士試験で総平均法が出たことがあるがこれはレアケース
商品在高帳の移動平均法と同じ計算です
4/1@1,000 円で 100 株購入 10,000 円

4/10@1,100 円で 100 株購入 11,000 円 平均単価 1,050 円

4/15 50 株を@1,000 円で売却
現金 50,000／売買目的有価証券 52,500
有価証券売却損 500

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 3＞有価証券 P.6

ちょっと一息●採用の決め手？

大学卒業後は日本信販（現在の三菱 UFJ ニコス）の子会社である近畿日本信販に入社した。入社後に総務部長から聞いた話です。
「横山君の履歴書は不採用側にあったんだよ。でも社長が、面白いからこいつも採っとけ」との事だったそうです。
面接の内容を再現します。

面接官「履歴書に(趣味)競馬・マージャンと書いてますが･･････何か学ばれましたか」
私「はい、競馬では 14～5 頭の馬から、最後に 3 頭に絞る必要があります。締切の時間と自分の財布を天秤にかけて、最後の 1 頭をどちらかに決めるという決断力を学びました」
面接官「では麻雀は」
私「はい、これは自分だけでなく、同じように勝ちを競っている相手 3 人との駆け引きを学びました。いくら自分が良い手でも、相手に上がられたら OUT です。
自分の事だけでなく競争相手を常に意識する事を学びました」

今考えても、よくこんな言葉が出たもんだ、と感心します。でも担当の部長は「こいつは何考えてるんだ」と思っていたそうです。そして私の履歴書は不採用
側に･･････
でも、ここでも強運。このおじさんは誰だろうと思っていた人が実は社長で、その人の「面白いから採っとこう」で復活したそうです。

真偽のほどは定かではありませんが、その年の忘年会で面接を担当した部長から直接聞いた話です。

まじめな話です。競馬もマージャンも一生懸命やりました。私の性格は、先の展望よりも「目の前の事」にのめりこむタイプ。
目の前の事を一生懸命できない人に、先の展望を読む力はつかないと思います。
将来志向も大事ですが、「目の前の事」大事だと思いませんか。

講師横山の著書「弥生検定攻略テキスト」
コラムより抜粋

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 3＞有価証券 P.7

龍馬と学ぼう

日商簿記２級

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞

有形固定資産動画は 4-1 と 4-2 にわかれています
全8枚

うかるぜよ

弥生カレッジＣＭＣのフリーテキスト講座（無料動画で公開中）

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞有形固定資産 P.1

１．有形固定資産（3 級の復習）
備品（取得原価 1,000,000、残存価額 0、耐用年数 5 年）を３年間使用してきたが、４年目の期首に 250,000円で売却し、代金は翌月末に受け取る事にした。減価償却費は定額法で、間接法にて記帳している。
だいじょうぶでしょうか。

減価
40 万

1年

2年

3年

4年

5年

３年間で 60 万円の減価があり累計されている訳ですね売却したら備品と減価償却累計額はセットでなくなります。
備品減価償却累計額 600,000／備品 1,000,000
未収金

250,000

固定資産売却損

150,000

価値 400,000 円のものを 250,000 で売却したので 150,000 損したわけですね
では、この問題が、４年目の３か月目の末に売却したらどうなりますか？
減価の金額は 200,000×3/12＝50,000 増えますね。トータルで 65 万の減価です。
価値 35 万の備品を 250,000 で売るので損は 100,000 になります
売るとわかっているので累計する必要はないですね（これには対立学説もあるようですが・・）
従って仕訳は昨年までの減価
備品減価償却累計額 600,000／備品 1,000,000
減価償却費

50,000

未収金

250,000

固定資産売却損

100,000

今年の減価

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞有形固定資産 P.2

２．建設仮勘定
建設仮勘定の考え方は各自テキストを読んでください。
仮払金・仮受金など仮勘定と現金過不足勘定は決算時には０にする前提ですね（実務ではよく残っていますが。
。
。
）
でも建設関連の仮払金は長期にわたるケースが多いので、期末にも残っています。
試験での注意事項は下記の２点です①有形固定資産ではあっても減価償却しません（実務＝法人税法では「有形固定資産」は事業供用開始日から減価償却を行います）②期中に建設仮勘定から建物勘定に振り替えたら、そこから減価償却を計上するのを忘れない事！
第３問で問われる場合は、下記のようなパターンです
資料 1：2/1 に建設中の建物が完成し引渡しを受けた。なお、建物の価額は 6,000,000 であり、残額は４月末に支払う事にした。この処理は未記帳であった。
資料 2：建物に関しては 50 年定額法（残存 0、間接法）で減価償却を実施している
解答用紙：建設仮勘定欄 1,0000,000、建物欄 6,000,000（いずれも借方残）

まずは 建物 6,000,000／建設仮勘定 1,000,000
未払金 5,000,000
減価償却費（既存分）6,000,000÷50＝120,000（新規分）6,000,000÷50×2/12＝20,000
特に新規分の償却を忘れる方が多いので注意して下さい。

海援隊の宿舎建設時もグラバーさんから
途中で「金払え」といわれたがじゃ

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞有形固定資産 P.3

３．減価償却の方法（定率法・生産高比例法）
お持ちのテキストは読まれましたか？
まず下記の問題で解説しましょう
昨年度の期首に車両本体 900,000 円と自動車取得税 100,000 円で車両を取得した。耐用年数 5 年、残存価額10％で償却をしている。定額法、定率法（36.9％）、生産高比例法でそれぞれ仕訳をしなさい
なお、この車は見込み走行距離 10,000km、前期走行距離 1,500km、当期走行距離 2,200km である。
＜定額法＞
これは大丈夫ですね
1,000,000×0.9÷5＝180,000
税法では÷5 のかわりに（×0.2）を用い、この 0.2 の事を定額法の償却率といいます＜定率法＞
電卓に次のように入力して下さい（Sharp・CANON）0.631×1000000＝＝＝＝＝（カシオは）

0.631××1000000＝＝＝＝＝

結果は 100,033.8･････になりますね
平成 19 年 3 月 31 日までは５年の定率法の償却率は 0.369 でした
減価が 0.369 という事は残価は 0.631 ですね
上の式は、（期首簿価－期首償却累計額）×0.631 を５回繰り返しているのですね
そうすると結果的には約 10％の残価＝残存価額になります
要は、定率法の場合は残存価額を引かなくても自動的に 10％残るようになっていたのです
ところで答えです（1,000,000－369,000）×0.369＝232,839＜生産高比例法＞
1,000,000×0.9×2,200／10,000＝198,000
結果的には、どのパターンでも約 10％の残存価額という事を意識しておいて下さい。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞有形固定資産 P.4

４．固定資産の除却、廃棄除却とは、文字通り「取り除く事です」
弥生カレッジＣＭＣにはセミナ用のＰＣが 100 台ほどあります。
これが１台 100,000 以上だと、固定資産で処理します。
以前に、入替をする時に３０台をとりあえず除却しました。税理士からは「とりあえず写真をとっておいて下さい」との事でした。除却損を計上する為の証拠のようでした。対税務署には色々気を遣わなければいけないようです。
取得原価 3,000,000、減価償却累計額 1,000,000 とするとこの時の当社の仕訳は固定資産除却損 2,000,000／備品 3,000,000 です
減価償却累計額 1,000,000
この時、除却した資産に見積もり売却価額 300,000 円があれば、下記のような仕訳になります
固定資産除却損 1,700,000／備品 3,000,000 です
貯蔵品

300,000

減価償却累計額 1,000,000
廃棄の場合は、見積もり売却価額はありませんから、単に損失が出るだけです
取得原価 3,000,000、減価償却累計額 1,000,000 の備品を廃棄すると固定資産廃棄損 2,000,000／備品 3,000,000 です
減価償却累計額 1,000,000
このパターンは簡単すぎて試験には出にくいですね
では、最後に買換えを結構苦手にする方が多いのですが、考え方は簡単です

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞有形固定資産 P.5

５．固定資産の買換え
平成 26 年 6 月 25 日に下記内容で車を買い替えた。

取得原価 1,000,000

車両価格 1,500,000

取得日 平成 23 年 4 月１日

下取りとの差額は翌月末に支払う

５年・定額法で償却（残存価額 0）200,000 円で下取りしてもらった①まずは 26 年 3 月末の状況を確認します
車両 1,000,000 減価償却累計額 600,000②当期３か月間での減価償却費を計算します
1,000,000÷5×3/12＝50,000③合計 650,000 減価した車なので、現在の価値は 350,000 です
その車が 200,000 しか下取り価値なかったので損ですね
固定資産売却損 150,000 です④新車の購入価格は 1,500,000 です。下取りとの差額は 1,300,000 ですね
仕訳にしてみましょう
減価償却累計額 600,000／車両 1,000,000
減価償却費

50,000

固定資産売却損 150,000
車両

1,500,000／未払金 1,300,000

どうですか？そんなに難しくないですね

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞有形固定資産 P.6

６．固定資産の滅失

期首に火災で倉庫（建物）が全焼しました。幸いけが人は出ませんでした。
この建物は 1,000,000 円で、昨年末の減価償却累計額は 300,000 でした。
倉庫内には商品などはなかったと考えて処理してみましょう。
除却などと同じ考えです
減価償却累計額 300,000／建物 1,000,000
火災損失 700,000
500,000 円の保険をかけていたので、保険会社に請求した場合は減価償却累計額 300,000／建物 1,000,000
火災未決算 500,000
火災損失 200,000
1,000,000 円の保険をかけていたので、保険会社に請求した場合は減価償却累計額 300,000／建物 1,000,000
火災未決算 700,000
保険会社から 800,000 円支払われたら現金 800,000／火災未決算 700,000
保険差益 100,000
保険会社からの支払いが 500,000 だったら
現金 500,000／火災未決算 700,000
火災損失 200,000

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞有形固定資産 P.7

７．改良（資本的支出）と修繕（収益的支出）
資本を増やす支出→資産（価値）が増える支出→改良・耐用年数延長→固定資産購入と同じ資本が増えない支出→現状維持→収益に対応する費用が増える支出→修繕費

当期首に、建物（取得原価 10,000,000、耐用年数 50 年、定額法により償却、間接法による記帳）について修繕を行い、代金 3,000,000 は他人振出の小切手で支払った。なお、このうち 2,000,000 円は耐用年数延長効果があったと認められた。
建物 2,000,000／現金 3,000,000
修繕費 1,000,000

この問題の建物の取得原価等の情報は解答には関係ないわ

税理士試験への道（会計基準を読み解こう）
費用配分の原則とは、資産の取得原価を当期と次期以降の期間に配分する手続きを求める原則をいう。
資産の取得原価は、資産の種類に応じた費用配分の原則によって、各事業年度に配分しなければならない。
有形固定資産は、当該資産の耐用期間にわたり、定額法、定率法等の一定の減価償却の方法によって、その取得原価を各事業年度に配分しなければならない。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞有形固定資産 P.8

ちょっと一息●坂本龍馬との出会い

大学時代を京都で過ごしながら、歴史遺産には興味も示さず大学と雀荘の間を往復、土日は競馬。長期休暇はバイトばかり。そしてお定めの留年。
ユーハイム河原町店で待望の彼女ができ、夢の鴨川クッションデート。
卒業したら結婚との約束だったが、私の行動が原因で破談。精神的ショックに加え、それまでの充実した土日があっという間に暇すぎる土日に。
この頃は人生最大の狂った時代。会社の女性に次々と電話をし「横山さんは気が多いのね。」うーん、最低の半年間でした。心の中はカラッポ状態です。

そんな頃に上司から、「元気出せ！これ読め」と渡されたのが「竜馬がゆく」
興味のない私は当然読む気もしません。でも、そんなある日、あまりの暇さに開いた１ページ目。司馬遼太郎氏の描く「司馬竜馬」は私の中で躍動し続けました。
こんな人間になりたい。役に立つ仕事がしたい。
思いとは裏腹に、退職→独立→借金→結婚→離婚→借金増加と、思いとは真逆の方向へ。一度は 1,000 万以上のサラ金からの借金。でも苦しい時は「竜馬がゆく」
を読むことで不思議と元気が出ました。「あの頃の竜馬に比べたら」と力をもらいました。

「竜馬がゆく」は現在 12 回目の通読中です。幕末関連の書籍は 1,000 冊を超えています。職業訓練という天職に巡り合い、少しは「役に立つ仕事」ができているような気がします。 第 1 線を退いたら、幕末研究に没頭したいと思います。

◎私の苦しい時の立ち直り術（「竜馬がゆく」の下記の場面を再読）■忙しい時に、新たな難題がふりかかってきた時
大政奉還の最後の詰めでおこったイカルス号事件の時の龍馬の対応■順調にきた仕事の最後の詰めでうまくいかない時
薩長連合における龍馬の一言

他にも色々ありますが、私にとっては坂本龍馬をはじめとする幕末の人たち
は、すばらしき先生達です。

講師横山の著書「弥生検定攻略テキスト」
コラムより抜粋

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞有形固定資産 P.9

平成 19 年度、24 年度改正

減価償却の考え方

平成 19.4.1
平成 19 年改正
① 償却途中の資産そのまま、償却を実行し、償却限度額に達した翌年から 5 年で均等償却（備忘価額 1 円残す）
（例：100,000 円が簿価の場合 （100,000-1）÷5＝19,999② 償却済の資産帳簿価額（旧償却限度額＝取得価額の 5%）を５年で均等償却（備忘価額 1 円残す）

③ 19.4.1 以降購入資産

定額法：残存価額 0 で均等償却（備忘価額 1 円残す）
（例：100,000 円が取得原価の場合 100,000÷5＝20,000（最終年のみ 1 円残す）
定率法：定額法の償却率の 250％（2.5 倍）を定率法の償却率とする（平成 24 年 4 月１日から 200％）
定額法の償却率とは100,000 円の資産を 5 年定額法で計算すると
100,000 円÷5100,000 円×1/5
100,000 円×0.2
0.2 が定額法の償却率です
5 年定率法の償却率は 0.2×2.5（250％）＝0.5 となります

残存価額は 0 ですが、最終年度は償却額から 1 円（備忘価額といいます）を引いた金額を償却額とします。
有限会社ケースメソッド

龍馬と学ぼう

日商簿記２級

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 5＞無形固定資産・繰延資産
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日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞無形固定資産 P.1

１．無形固定資産
物理的な形態を持たないが１年を超える長期にわたって利用される資産項目をいう（２級）特許権のような法律上の権利のれん（収益性の高い他の企業を買収する事で得られる超過収益力）のような経済的価値（１級）ソフトウェアの製作費
ＬＥＤ開発の特許権
高級ブランドの商標権
ソフトウェア
無形固定資産をもっている会社は強いでも知的財産を持つためには、一般的には莫大な投資が必要です。
その投資を資産に計上するかどうかには議論があります。
ＡＳＢＪが策定している概念フレームワーク（会計基準作成マニュアル）では、資産とはどのように定義されているのだろうか？１級や税理士論点ですが、少し見ておきましょう「資産とは、過去の取引または事象の結果として、報告主体が支配している経済的資源」
実際の状態

会社

ｺﾝﾄﾛｰﾙできるｷｬｯｼｭ獲得能力

特許権や商標権・ソフトウェアいずれも定義にあてはまりますね＜棚卸資産や有形固定資産と違い、物理的に減価しない。
＜同時並行で顧客に供給できる２級の試験で出るのは？
「特許権・商標権・著作権、のれん」くらいでしょう
のれんは純資産の合併で詳しく説明します
下記の内容覚えておけば十分です
権利の名前がそのまま勘定科目
価値は一気に減らないので定額法
法律上の保護期間終わると価値は消えるので残存価額０
取得原価に大きな意味はないので直接法※試験には出ませんが、借地権などの非償却性資産もあります
鉱業権は生産高比例法
日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞無形固定資産 P.2

本試験で注意すべきポイントは、償却費の計算でしょう
第３問の精算表での問われ方「のれんは５期前の期首にＡ社を合併した時に計上した。20 年間で償却する」
前 T/B には 135,000 円で表示されています
この場合は、後 15 年の償却ですから 135,000÷15＝9,000 円となります２．繰延資産繰延資産の定義をみておきましょう。これは税理士の財務諸表論の穴埋めでも問われる論点です。
(貸借対照表原則一のＤ)
将来の期間に影響する特定の費用は、次期以後の期間に配分して処理するため、経過的に貸借対照表の資産の部に記載する事が出来る。
[注解１５] 将来の期間に影響する特定の費用について「将来の期間に影響する特定の費用」とは、すでに代価の支払が完了し又は支払義務が確定し、これに対応する役務の提供を受けたにもかかわらず、その効果が将来にわたって発現するものと期待される費用をいう。
これらの費用は、その効果が及ぶ数期間に合理的に配分するため、経過的に貸借対照表上繰延資産として計上することができる。
」
・・・容認規定 原則は一括費用処理
資金調達の為・・株式交付費（５文字３年）
・社債発行費等
企業活動の基盤形成の為・・・創立費・開業費（３文字５年）
将来の収益増加・費用逓減・・開発費（３文字５年）
設立

営業開始

創立費

開業費

この段階の株式交付に係る費用

これ以降の株式交付に係る処理

創立費で処理

株式交付費で処理

将来にわたって発現するもの・・プロ野球の契約金（長期前払費用）「資産とは、過去の取引または事象の結果として、報告主体が支配している経済的資源」
確かに過去の取引の結果、将来ＣＦに貢献しそう
しかし、有形固定資産や前払費用の場合は換金性はあると考えられる。
換金性のない繰延資産は費用収益対応の原則に元に認められた資産である
日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞無形固定資産 P.3

償却の方法は無形固定資産と同じでも意味はずいぶん違う
無形固定資産（有形固定資産も）は消費は後
繰延資産は消費した後に償却（収益との対応関係を重視）

海援隊の宿舎建設時もグラバーさんから
途中で「金払え」といわれたがじゃ

この問題の建物の取得原価等の情報は解答には関係ないわ

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞無形固定資産 P.4

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞無形固定資産 P.5

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞無形固定資産 P.6

ちょっと一息●未経験者の方が良い！

確信している事があります。
経理の仕事は誰でもできます。これは間違いありません。
仕訳ができれば、弥生会計に入力。もちろん他のソフトでもＯＫです。

職業訓練の受講生から、「私は一般事務しか経験していません」「接客しか、した事がない」「営業事務の経験は長いのですが・・」
いつも言います「何言ってるのですか。素晴らしい！ではないですか」

私が言いたいことは一つです。
経理の仕事は一部の特殊法人などを除けば、やる事は決まっています。業種もほとんど
関係ありません。「取引を原因と結果に分ける作業」さえできれば、しくみ通りの転記を行う事で誰が作っても同じ結果（財務諸表）ができあがる。特に弥生会計をはじめとするパソコンソフトを使えば、「誰でもできる」事は間違いありません。
それに対して、営業事務も接客業も目の前で起こる様々な事柄に対応する能力が要求されます。お金を扱う部署だけに社内の色々な部署とのコミュニケーションが求められる。これは簿記の勉強で得られる経験ではありません。
色々な経験のある方こそ、企業が求めている人材です。

仕事の性質から中小企業の経理の求人担当者に会う方が多いです。
「本当に経験者が必要ですか？」「いや、そんな事はない。むしろ前の会社の経験を引きずらない分、謙虚に仕事に接してくれる未経験者の方がいいかもしれない」
もちろん、担当者の急な退職で経験者でなければならないケースもあります。でもそのようケースはレアケースです。

税制改正、会計基準変更など経理担当になると様々な法令改正についていく必要があります。弥生検定、日商簿記、税理士等の様々な資格にチャレンジする自己啓発能力の高い人をこそ、企業は求めています。

この書籍を手に取った方には、十分にその素養があります。頑張ってください。

講師横山の著書「弥生検定攻略テキスト」
コラムより抜粋

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞無形固定資産 P.7

龍馬と学ぼう

日商簿記２級

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一般商品販売全7枚

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弥生カレッジＣＭＣのフリーテキスト講座（無料動画で公開中）

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞無形固定資産 P.1

１．3 級の復習
３分法と分記法

３分法

分記法

商品を 500 円掛仕入れした

仕入 500／買掛金 500

商品 500／買掛金 500

400 円分を 1,200 円で掛販売し売掛金 1,200／売上 1,200

売掛金 1,200／商品 400
商品販売益 800

た
売価 300 円分の返品があった

売上 300／売掛金 300

商品 100／売掛金 300

商品販売益 200
50 円の売上値引を計上した

売上 50／売掛金 50

商品販売益 50／売掛金 50決算にあたり棚卸をした

仕入 300／繰越商品 300

仕訳なし

・期首 300 円

繰越商品 500／仕入 500

・期末 500 円

Ｐ／Ｌ

Ｂ／Ｓ
850

売上高

商品

500

売上原価
期首商品棚卸高 300
当期商品仕入高 500
合

計 800

期末商品棚卸高 500

300

売上総利益

550

２．売上割戻俗にいうバックマージン（リベート）の事です。
今日は２月１８日
弥生の営業担当者「３月～５月までキャンペーンをします。その間の売上に 10％のキャッシュバックを行います」
私「えっ！じゃあ小山田さんからの 100,000 円の受注分は２週間待ってもらおう」
こんな売り方をしたら顧客離れが生じますね。営業は常に前向きに！！今の注文は今処理！！
そして６月、小山田さんの分もあわせて 1,000,000 円の売上がありました。そして弥生から１通のメールが「バックマージン明細書：100,000 円」
この時の弥生側の仕訳は「売上 100,000／売掛金 100,000」です。何のことはないですね。返品・値引と同
日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞無形固定資産 P.2

じですね。分記法ならどうなるでしょうか？答えは動画で説明します。

３．売上割引・仕入割引
将来の利益よりも目先の現金！
私は、２４歳で日本信販に入社してからズーーット営業マンです。会社は４社ほどかわりましたが、経営者の今でも営業です（生涯１営業マン）。
信販会社では、「回収がすべて」を叩き込まれました。未回収者への集金での恐怖体験は講座の中で・・・
今でも回収がすべてと考えています。
例えば 1,000,000 円の請求書。支払条件欄には「現金またはリース契約」と書いています。
取引先から「うちの支払いは末締めの翌月末だけどいいかな」
私の回答「いいですが、明日払ってくれたら、1％引きますよ」
取引先「そりゃいい！よし手をうった」
取引先に何があるかわかりません。来月の 1,000,000 円より今の 990,000 円です。
この時取引先の経理担当者の気持ちはどうでしょうか？
「今通帳にある 1,000,000 円は１か月おいても微々たる利息。先払いすれば 10,000 円の得か。いい金利収入だ」
両者の仕訳を確認しましょう

当社

取引先

販売時

売掛金 1,000,000／売上 1,000,00

仕入 1,000,000／買掛金 1,000,000

決済時

普通預金 990,000／売掛金 1,000,000

買掛金 1,000,000／普通預金 990,000

売上割引 10,000

仕入割引 10,000

当社の仕訳を受取手形と考えてみると販売時受取手形 1,000,000／売上 1,0000,000

割引時

普通預金 990,000／受取手形 1,000,0000
手形売却損 10,000

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞無形固定資産 P.3

考え方は同じですね。
期日よりも早期に入金されたので利息を支払う。
売上割引は「売掛金早期回収損」なのですね
受取利息・支払利息は営業外収益・費用です。
従って値引・返品・割戻と違って売上や仕入科目で処理をしないのです。
売上割引は営業外費用、仕入割引は営業外収益。少しイメージしにくいですが、間違えないようにして下さい

４．棚卸減耗損と商品評価損
３級では在庫管理バッチリの会社のイメージでした。
よほど在庫の少ない会社でなければ、帳簿在庫（商品在高帳の在庫）と実地棚卸の在庫が合う事は少ないです。
また、在庫品は陳腐化すると仕入れた金額よりも安く売らなければならない事もあります。
この内容を、簿記ではどのように処理するのでしょうか。
取引

仕訳

期首の繰越在庫は＠100 円×3

仕訳なし@100 円の商品を 5 個掛仕入れした

仕入 500／買掛金 500

4 個を 1,200 円で掛販売した

売掛金 1,200／売上 1,200

上記販売分の 1 個が返品されてきた

売上 300／売掛金 300

50 円の売上値引を計上した

売上 50／売掛金 50

商品在高帳で売上原価確定の仕訳をした

仕入 300／繰越商品 300
繰越商品 500／仕入 500

実地棚卸をした100 円×1

在庫数量は 4 個だった

棚卸減耗損 100／繰越商品 100

在庫品は他社では 80 円で販売されている

4 つの価値が下がっている
20 円×4
商品評価損 80／繰越商品 80

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞無形固定資産 P.4

ＢＯＸで確認しよう

300

帳簿上の売上原価

500
100 円×5

実
際

80 円×4の売
上原価

売上原価の計算：３００＋５００－５００＋１００＋８０＝４８０
期首の在庫に当期の仕入を足して、帳簿在庫の金額を引いて計算でも、帳簿在庫に比べて、数は減り、販売可能価格（正味売却価額）も安くなったので、会社としては損が出た。なので、原価に加算するという訳です。
ちなみに商品評価益はありません。気を付けて下さい。

商品評価益はないわ！
絶対に注意してね！

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞無形固定資産 P.5

最後に試験での問われ方①棚卸減耗損と商品評価損は売上原価の内訳科目として処理する
Ｐ／Ｌ問題→期末商品棚卸高の下に書く（129 回、131 回、137 回損益計算書）②売上原価は「仕入」の行で計算し、棚卸減耗損と商品評価損は、独立の科目として表示する
仕入と棚卸減耗損と商品評価損は別々の行に書くだけ（126 回、128 回、132 回、135 回精算表）③売上原価は「仕入」の行で計算し、棚卸減耗損と商品評価損は、独立の科目として表示する
売上原価と棚卸減耗損と商品評価損は別々の行に書くだけ（134 回精算表）④棚卸減耗損と商品評価損は売上原価の内訳科目として処理する（124 回精算表）
商品評価損と棚卸減耗費を最後に仕入に振り替える必要あり

128 回は商品数は多いが気にしない。ゆっくりやれば大丈夫！
124 回は棚卸減耗損は 5％までは売上原価、5％超は営業外費用とする

本試験での、問われ方はパターン決まってるぜよ。最初は難
しくても慣れたらＯ
Ｋじゃきに

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞無形固定資産 P.6

ちょっと一息●社会保険の怪
弥生給与のサポートでお客様を訪問した時の話です。
従業員マスタの社会保険料の設定を行うために、標準報酬月額（社会保険料を計算する元になる金額）を確認したところ、「それ何？」との事。
以下は会話文（大阪弁）にします。
（お客さんをＡさんとします）

私「社会保険の金額算定の元になる金額です」
Ａ「所得税と同じで毎月計算してるで？」
私「えっ！社会保険は毎月計算しませんよね」
Ａ「そうなんや。だから、毎月私が計算した金額と違ったのか？気にしてへんかったわ」

税理士も気づかなかったようで、私の方で再設定をし、支払額と預り金の差額を強制的に法定福利費に振り替えました。もちろん税理士に確認したうえです
が･･････経理は強制振替ができるから楽です。

2,000 社以上もサポートしていると、面白い話は沢山あります。
給与ネタは今後刊行予定の「さくらと学ぼう！弥生給与」などで公開したいと思います。

講師横山の著書「弥生検定攻略テキスト」
コラムより抜粋

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 4＞無形固定資産 P.7

一般商品売買－実務ワンポイント講座

売上計上の仕訳のタイミング
4/1

3

10

13

20

26

28

30

納

納

納

納

納

納

納

請

各 10,000 円とする
消費税は請求時一括①納品書毎に売上計上する方法②締日に売上計上する方法③月末一括に計上する方法

5/3

振込手数料について
振込手数料はＣＭＣ負担①3/20 日 100,000 円で売却
＜当社＞

＜得意先＞

ＣＭＣ

弥生商店
②4/30 99,500 円支払①売掛金 100,000／売上 100,000②預金

仕入 100,000／買掛金 100,000

99,500／売掛金 100,000

買掛金 100,000／預金 100,000

支払手数料 500
この仕訳でわかる事は、取引終了時には売掛金も買掛金もゼロになっている事
実務では通帳残が合わない時に読み合わせをする事があります。
弥生商店側では
買掛金 100,000 ／ 預金 99,500

ＣＭＣへ支払

500

振込手数料

預金

とした方がチェックしやすくなります。
通帳では 2 行で記載されるパターンが多いからです。

もう一つ、重要な事「もしも、手数料は弥生商店負担だったら」を考えてみましょう。
①売掛金 100,000 ／ 売 上100,000②預金100,000 ／ 売掛金 100,000

仕 入 100,000 ／ 買掛金 100,000
買掛金 100,000 ／ 預
支払手数料 500

金100,500

龍馬と学ぼう

日商簿記２級

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 9＞ 純資産
全6枚

うかるぜよ

弥生カレッジＣＭＣのフリーテキスト講座（無料動画で公開中）
ニコニコ生放送「そこまで質問されて委員会」もよろしく

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑨＞純資産 P.1

１．株式の発行
私は昭和 59 年 27 歳の時に最初の独立をしました。
まわりには「これからはソフトウェアの時代」と偉そうにいってましたが、要は前の会社についていけなくなっただけです。たまたま兄が独立したいとの事で、手伝う形でした。
兄からは「営業を」という話でしたが、結局技術以外はすべて「お前がヤレ」です。
不満はありましたが、出資比率 2％の私に文句がいえるはずもなく・・・
でも、この時の経験が今の私の基（素）になっていると思っています。
まずは設立登記紀伊国屋で日本法令の有限会社設立登記フォーム（だったと思います）を購入し、役所に電話で色々聞きながら記入し、そして天満橋の公証役場え。おじいさん（今の私と同じくらい？）に文句を言われながら書き直し、そして法務局へ。何とか設立できました。「司法書士はこういう事で儲けているんだ」と考え、司法書士を目指
そうかなと考えていました。
ここまでにかかった費用が創立費なんですね。
私が 50,000 円、兄が 2,450,000 円を支払いました。
普通預金に入金されるまでは何事も実経験が大事だな

別段預金 2,500,000／株式申込証拠金

2,500,000

議論だけでは、国は変わらんぜよ

無事設立できると普通預金 2,500,000／資本金 2,500,000 となります
従って、帳簿上の振替処理をする必要があります。
普通預金 2,500,000／別段預金 2,500,000
株式申込証拠金 2,500,000／資本金 2,500,000＜容認規定＞
半分は資本準備金とする事ができます
株式申込証拠金 2,500,000／資本金 1,250,000
資本準備金 1,250,000（株式払込剰余金）

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑨＞純資産 P.2

２．合併
会社が成長すると、顧客が増えます。
顧客が増えると、新しいニーズが出てきます。
経営者は顧客のニーズをくみ取り、新しいサービスを提供する必要があります。
自社の経営資源でまかなえない場合は、他の企業を買う事もありえます。
これが吸収合併ですね。
吸収合併は固定資産を買うのと同じです。
その会社を買う事で将来のキャッシュフローを狙うのです。
簿記の試験では、現金で買うのではなく、株式を発行して払うのですね。
例えば
弥生システムが「ＣＭＣの経営資源が欲しい」と思ったとしましょう。
ＣＭＣのＢ／Ｓはこんな状態です
事業力をＵＰするために投資を貸借対照表するから、固定資産を買うのと同じなのね。だから今の相場で買う

現金 1,000,000

買掛金

1,500,000

売掛金 2,000,000

借入金

2,000,000

土地 1,500,000

資本金1,000,000

他

300,000

繰越利益剰余金んだ

300,000

すべてが帳簿と同じ価値であれば、この会社の価値は 1,300,000 です。
しかし、土地などは相場で動きます。
売掛金も回収可能性をしっかり把握する必要があります。
結果的に土地は 2,000,000 の価値があったとしましょう
購入側は今の相場で買う訳です。時価でその会社の価値を判断します。
時価で考えると、この会社は 1,800,000 の価値があるわけですね
これは経営者である私も把握しています。私は会社を手放すのですから、できるだけ高く売りたいのです。
交渉の末、3,000,000 円で売る事に決まりました。支払は自社の株式（@10,000 円を 250 株と現金 500,000 円にしました）
なぜ弥生は今の価値以上のお金を払ったのでしょう。当然、この会社を買えば 3,000,000 以上の価値があると判断した訳ですね。特許、顧客、人材、ブランド価値いろいろな理由はあると思います。これを超過収益力といい
勘定科目は「のれん」であらわします。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑨＞純資産 P.3

では仕訳をしてみましょう
1,000,000

買掛金

1,500,000

売掛金 2,000,000

借入金

2,000,000

土地 2,000,000

資本金2,500,000

現金他

300,000

現金

500,000

のれん 1,200,000
日商簿記では、諸資産 5,300,000／諸負債 3,500,000
のれん 1,200,000／資本金

1,500,000／資本準備金 1,500,000というシンプルな問題が多いです
さきほどの事例は全経簿記１級で問われた問題です
ＣＭＣを合併した弥生システムは、順調に利益をあげ、株主に配当を行う事になりました
利益は 10,0000,000 円
そのうちの 30％を配当にする事に決めました。
では、その時の仕訳を考えていきましょう

講座の中で合併の仕訳の話があります。
過去問の 127 回の第 1 問の 3 です
買収した時の商品を仕入で処理する問題です。確認をしておいて下さい。期中に当社に所有権の移った商品は三分法では仕入 a/c で処理します。それが期末に残っていれば繰越商品として処理をします。
過去問お持ちの方は確認しておいて下さい。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑨＞純資産 P.4

３．配当
株式投資の一番の目的は？
私は学生時代はギャンブル三昧でしたが、社会人になってもギャンブル三昧でした。
今は足を洗っていますが、競馬につぎ込んだお金は家一軒くらいはあります。
ところで、株式投資の目的は短期的利ざやか安定的な配当かですね。
最近（H26 年 12 月時点）の新聞では株主還元という言葉がよく計算されています。
では弥生システムが 3,000,000 円の配当をした時の仕訳をしてみましょう。
その前に会社には様々な利害関係者（ステークホルダーといいます）がいます
Ｂ／Ｓの右側をみましょう。債権者（銀行等）と投資家（株主）がその代表ですね。
配当は株主に行います。利益を全額配当に回されたら債権者は怒ります。
したがって、一定の金額を積み立てるのです。
配当（10）の 1/10 を資（4）本金の 1/4 まで積み立てるのですね
積み立てる相手科目は準備金です。
2 級の場合は繰越利益剰余金からしか配当しないので、以下のようになります。
配当時のＢ／Ｓ
資産 30,000,000

負債

10,000,000

法律家はゴロ合わせし

資本金10,000,000

やすいように考えてく

資本準備金

1,000,000

れたんだな

利益準備金

1,000,000

繰越利益剰余金 8,000,000
資本金の 1/4 は 2,500,000 ですね
準備金は 2,000,000 ですから、後 500,000 積立可能です
今回の配当は 3,000,000 ですから 1/10 の 300,000 を積み立てましょう繰越利益剰余金3,300,000／未払配当金
利益準備金

3,000,000
300,000

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑨＞純資産 P.5

ちょっと一息●石川遼選手を応援します
私は中学時代には柔道・野球、高校時代には野球にあけくれていました。スポー
ツは大好きですが、社会人になってからは専ら観戦が中心です。
最近はプロゴルファーの石川遼選手を応援しています。ご存じのように彼は 15歳でプロツアーに優勝し、一躍時の人。2 年目には賞金 1 億突破、そして賞金王、最年少の 10 勝到達、中日クラウンズでの 58 のギネス記録達成。華々しい成績をあげて 2013 年にはアメリカ（ＰＧＡ）ツアーに挑戦。結果は、散々なものでした。
ベスト 10 も１回のみ。翌年のシード権も確保できずに、秋の下部ツアーとの入替戦でようやく今年（2014 年）の出場権をキープしました。その間に同級生の松山英樹選手が大学４年在籍のまま、国内賞金王、海外メジャー大会連続ベスト 10（日本人初）などの好成績。
マスコミはいつものように、「松山は遼を越えた」「おごる石川久しからず」などのコメントを出し批判しました。もちろん石川選手の日々の努力を伝えるライター
やジャーナリストの方も大勢います。でも世の中は残酷で、成功者を「過去の人」にしたがる傾向がある事も事実です。実はこの時の石川選手は、腰を痛めており手術直前の状態だったのです。彼は一切弁解せず「英樹はすごい」「英樹は僕のレベ
ルを超えている」と同級生の偉業をたたえ続けました。2014 年度（2013 秋～2014秋）シーズンを迎えた石川選手は、ＰＧＡツアーで 2 位、７位、8 位と好成績を挙
げつづけました。優勝まで、あと 1 歩。そして 5 月。松山選手がＰＧＡツアーで日
本人４人目の勝利を挙げました。石川選手は、「英樹が勝った、日本人が勝った嬉
しさはあります！けど！けど！悔しいです」と若者らしく正直な心境をブログでつづり、ＰＧＡを一時撤退、シーズン中での異例の強化合宿を北海道で行った。その一環で出場したトーナメントで優勝。そして、7/17 開幕の全英オープンの出場権を獲得しました。
この書籍が世に出る頃には、結果は出ています。勝ち負けではない。常に挑戦し続ける若者の姿に私は心を打たれます。読者の皆さんは、日々色々な資格試験の学習をしていると思います。
「いくら頑張っても結果が出ない」「こんな事しても意味がない」等、スランプにおちいる事が多いと思います。でも、こんな時には、石川遼選手をはじめとする若者たちが頑張っている姿を思い出し、皆さんにとっての優勝（合格）を勝ち取っていただきたいと思います。
最後になりますが、読者の方で石川遼選手のファンの方がおられましたら、ぜひ「石川遼を応援するブログ」で検索して下さい。メロパンさんという方が管理しておられるブログですが、彼が色々な人の力になっている事がわかります。頑張れ！
石川遼！

講師横山の著書「弥生検定攻略テキスト」
コラムより抜粋

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑨＞純資産 P.6

龍馬と学ぼう

日商簿記２級

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑩＞

法人税と消費税

全6枚

うかるぜよ

弥生カレッジＣＭＣのフリーテキスト講座（無料動画で公開中）
ニコニコ生放送：「そこまで質問して委員会」もよろしく！！

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑩＞法人税と消費税 P.1

１．税金の事（弥生検定経理事務 3・2 級攻略テキストより）税金は大きく分けると、表のようにまとめる事ができます。
直接税
国税
地方税

間接税

法人税・所得税

消費税・酒税・印紙税・相続税・贈与税など

たばこ税など住民税・事業税・固定資産税・ 地方消費税・ゴルフ場利用税
自動車税・不動産取得税などなど

また、徴税方式は次のいずれかの方式によります。
① 申告納税方式・・納付すべき税額を納税者が計算し、その申告により確定する方式の事（所得税・法人税・
法人事業税・法人住民税・消費税・相続税・贈与税など）。
② 賦課課税方式・・納付すべき税額がもっぱら税務署長の処分により確定する方式をいいます（固定資産税・自動車税・不動産取得税など）。

印紙税、不動産取得税、自動車税、固定資産税等の支払時の仕訳
租税公課 ／ 現預金法人においては、法人税・消費税は決算日の翌日から 2 か月以内に所轄の税務署において申告納付しなければならないという事を経理担当者として意識しておく必要があります。
では、消費税・法人税の内容を説明します。

これは試験には出ないきに

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑩＞法人税と消費税 P.2

２．消費税
消費税の経理処理には税抜経理と税込経理があります。
＜税抜経理＞① 商品（本体価格￥100,000）を仕入、8％の消費税を含めて代金は掛けとした。なお消費税については税抜経理方式を採用している。
仕入 100,000／買掛金 108,000

仮払消費税 8,000 ／② 商品を 120,000¥で売上げ、8％の消費税を含めて代金は掛けとした。なお消費税については税抜経理方式を採用している
売掛金 129,600 ／売上 120,000
仮受消費税 9,600③ 決算につき、確定消費税を計上した。
仮受消費税 9,600 ／仮払消費税 8,000
未払消費税 1,600＜税込経理＞
上記①から③を税込経理で処理すると下記のようになります① 仕入 108,000 ／買掛金 108,000② 売掛金 129,600 ／売上 129,600③ 租税公課 9,600 ／未払消費税 9,600＜税抜経理のさきほどの問題に追加します＞④ 機械を 108,000 円（税込価額）後払いで購入した。なお消費税については税抜経理方式を採用している。
機械 100,000／未払金 108,000
仮払消費税 8,000
実務での消費税の考え方は簿記とは違います。ワンポイント講座でまとめて話をしていこの場合の決算時の仕訳はますので興味があればご視聴下さい
仮受消費税 9,600 ／仮払消費税 16,000
未収消費税 6,400

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑩＞法人税と消費税 P.3

３．法人税
試験的には下記の３パターンだけ押さえておけば十分です①中間法人税等を 100,000 円支払った
仮払法人税等 100,000／現金 100,000②当期の法人税等が 300,000 円で確定したので計上した法人税等 300,000／仮払法人税等 100,000
未払法人税等 200,000③当期の法人税額は 50,000 で確定したので計上した法人税等 50,000／仮払法人税等 100,000
未収法人税等 50,000

実務での法人税の考え方もワンポイント動画で説明するね

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑩＞法人税と消費税 P.4

４．消費税・法人税実務入門＜消費税＞
消費税はもらった税金から払った税金を引いて納付する
もらった税金
仮受消費税

－

払った税金

＝納付税金

仮払消費税

＝未払消費税＜例＞
課税売上 400,000

課税仕入 300,000

非課税売上 100,000＜課税売上割合とは＞
400,000／500,000＝0.8＜控除対象仕入税額とは＞＜実務のポイント＞
売上に関しては課税売上・非課税売上・対象外売上をしっかり区分しておく
仕入等に関しては、課税か課税でないかを区分しておく＜端数処理はどうする＞
簿記の仕訳どおりにはいかない理由⇒課税標準額は 1,000 円未満は切り捨てます

消費税２級対策講座
11,000 円もよろしく（たまにはｺﾏｰｼｬﾙ）

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑩＞法人税と消費税 P.5

＜法人税＞「利益」と「所得」の違い【会計】【法人税法】

売上 100,000

売上 100,000

仕入40,000仕

入40,000交通費30,000交通費30,000

交際費

20,000

交際費

利益

10,000

所得

30,000

法人税

法人税

当期純利益

当期純利益

法人税の課税標準は【法人税法】所得＝益金－損金【会計】

利益＝収益－費用

所得＝利益＋損金不算入＋益金算入－損金算入－益金不算入
税務上の加算法人税額＝所得×税率

税務上の減算

法人の区分

年所得 800 万円以下 年所得 800 万円超

資本金 1 億円超

25.5%

普通法人
資本金 1 億円以下15.5％ ※

25.5%

＜代表的事例＞○ 損金不算入：法人税など、交際費・寄付金限度超過額、減価償却・貸倒償却超過額○ 益金算入 ：無償または低価格での譲受けなど○ 損金算入 ：納税充当金から支出した事業税など○ 益金不算入：受取配当金＜納付時期も押さえておこう＞
決算日の翌日から２か月以内に申告・納付が原則

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑩＞法人税と消費税 P.6

龍馬と学ぼう

日商簿記２級

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 12＞

引当金

全4枚

うかるぜよ

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日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞引当金 P.1

１．引当金とは収録時に講師が風邪をひいておりお見苦しいとこ繰延資産とともに有名な企業会計原則の注解 18

ろもありますがご了承ください＜注解１８、引当金について＞
将来の特定の費用又は損失であって、その発生が当期以前の事象に起因し、発生の可能性が高く、かつ、その金額を合理的に見積ることができる場合には、当期の負担に属する金額を当期の費用又は損失として引当金に繰入れ、当該引当金の残高を貸借対照表の負債の部又は資産の部に記載するものとする。
製品保証引当金、売上割戻引当金、返品調整引当金、賞与引当金、工事補償引当金、退職給与引当金、修繕引当金、特別修繕引当金、債務保証損失引当金、損害補償損失引当金、貸倒引当金等がこれに該当する。発生の可能性の低い偶発事象に係る費用又は損失については、引当金を計上することはできない。
３級で学んだ貸倒引当金を確認してみましょう
将来の特定の損失→貸倒損失
当期以前の事象に起因→当期以前の掛け売上が原因発生の可能性が高い→毎年、ある程度の可能性で発生する
合理的に見積もれる→３年の平均、将来の回収可能性等（１級論点）
税法で認められているのは、「貸倒引当金」と「返品調整引当金」のみ※最近の税理士試験ではポイント引当金などが出題されている①ポイント引当金繰入額 1,000／ポイント引当金 1,000②販売促進費 500／売上高 1,500
ポイント引当金 1,000

２．貸倒引当金の確認
第1期
第2期

10,000 円の掛売りをした

売掛金 10,000／売上 10,000

決算につき 1％の引当金を設定した

貸倒引当金繰入額 100／貸倒引当金 100

10,000 円の掛売りをした

売掛金 10,000／売上 10,000

前期分から 300 円の貸し倒れがあった

貸倒引当金 100／売掛金 300
貸倒損失 200

第3期

当期分の貸倒が 300 円あった

貸倒損失 300／売掛金 300

前期の貸倒分が 50 円現金で回収できた

現金 50／償却債権取立益 50

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞引当金 P.2

３．退職給付引当金
退職金とは：賃金後払説を我が国は採用している。したがって当期の賃金分を計算して費用計上する必要がある。
システム：我が国では、企業自身が退職金を積立てる方式と外部の年金基金に支払う方法があります。
積立には厳密な方法がありますが、2 級では、金額が明示されるので、仕訳を押さえておけばよい①当期に 50,000 円の退職給付引当金を計上した
退職給付費用 50,000／退職給付引当金 50,000②企業が従業員の為に退職年金基金に 10,000 円を現金で支払った
退職給付引当金 10,000／現金 10,000③従業員が退職したので 20,000 円の退職金を現金で支払った
退職給付引当金 20,000／現金 20,000④年金から従業員に退職金が 5,000 円支払われた
仕訳なし

４．修繕引当金①決算 3 月末の会社で、毎年 3 月 20 日に機械の定期修繕を行っていたが、今年は 4 月 10 日にずれそうなので引当金を 300,000 円計上した。
修繕費 300,000／修繕引当金 300,000②4 月 10 日に修繕を実施した。あわせて耐用年数を延長するための修理（100,000 円分）も行い 500,000 円
を現金で支払った。
修繕引当金 300,000／現金 500,000
修繕費 100,000
機械 100,000（資本的支出）
５．商品（製品）補償引当金①当期（1 期）に販売した商品 5,000,000 円の保証の為に 1％を引き当て計上した
商品保証引当金繰入額 50,000／商品保証引当金 50,000②2 期になり、保証期間中の商品の修理に外注先に 30,000 円を現金で支払った
商品保証引当金 30,000／現金 30,000

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞引当金 P.3

６．売上割戻引当金①決算が 3 月末の当社では、2 月から 5 月のキャンペーンを行い、3 月までの売上 5,000,000 円に対して 10％の引当金を繰り入れた
売上割戻引当金繰入 500,000／売上割戻引当金 500,000②翌会計期間に 600,000 円のキャンペーン代金の支払いが確定した
売上割戻引当金 500,000／売掛金 600,000
売上 100,000
７．賞与引当金①12 月から 5 月の対象期間の賞与見込額 1,200,000 円のうち当期（3 月末）分の引当金を計上した
また別枠の決算賞与 120,000 円は確定分として 4 月 15 日の支払いが決まっている。
賞与引当金繰入額 800,000／賞与引当金 800,0000
賞与 120,000／未払金 120,000

すべての引当金に言える事ですが、未払金との違いに注意をして下さい

そういう事じゃだから種類の多さに惑わ引当金は、貸倒と退職給付に注意すれば、ほとんど考え方は同じされないことが肝心じゃがぞなのね

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞引当金 P.4

龍馬と学ぼう

日商簿記２級

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 13＞

財務諸表と帳簿の締切
全 12 枚うかるぜよ

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日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.1

１．簿記一巡
税理士試験などでは日商簿記 2 級の修了者向けに、まずは簿記一巡の手続きの学習をする事が多いです。
開始手続＜開始記入(大陸式のみ)→再振替仕訳＞

期中手続

決算手続＜決算整理記入→決算振替記入→帳簿締切→財務諸表＞

日商簿記 2 級の本試験では第 2 問でしばしば英米式という表現が用いられ受験生を惑わせます。
記帳方法には大陸式と英米式がありますが、日商簿記 2 級では「英米式」が中心なので大陸式の処理方法を記しているテキストはほとんどありません。気になる方の為に動画で簡単に説明します。このレジュメでは英米式を基本に解説します。
①再振替仕訳（例：前期に繰り越した費用を当期の費用に戻す作業）
見越・繰延の逆仕訳を行う事（経過勘定から費用収益の勘定に振り戻す事）②期中手続（商品売買などの一般的な処理）
取引→仕訳帳→総勘定元帳③決算整理記入（売上原価の算定・減価償却・引当金の処理など当期の最終損益を明らかにする作業）
見越・繰延などを行い、財務諸表に表示すべき数値に各帳簿残高を修正する作業④決算振替記入（整理後 T/B では利益判断できないので、F/S つくるための BOX に収納）
損益振替記入（収益・費用の各勘定の残高を損益勘定に振替る手続き）
資本振替記入（損益勘定で計算された当期純損益を繰越利益剰余金に振り替える手続き）⑤帳簿の締切（3 級論点）
仕訳帳・総勘定元帳・補助簿の締め切りを行う⑥財務諸表を作成する（決算３勘定を使用し、P/L・B/S・S/S を作成する）（後 T/B から科目を外部報告用に変更する）
一応 3 級でも学んだ内容ですが、理解をしている人は少ないようです。
しっかりと理解する事が、本支店会計等で難問が問われた場合でも対応できます。
では再振替仕訳からいきましょう

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.2

①再振替仕訳
3 級で学んだ見越・繰延の概念は理解できていますか？
決算関連の仕訳のキーワードは「当期の損益を明らかにする」という収益費用アプローチ概念です。
＜支払家賃＞
1月1日

3 月 31 日

12 月 31 日

3 月 31 日

12 月 31 日

120,000

当期の費用(P/L)

次期の費用（B/S）→(P/L)

30,00090,000120,000
当期の費用(P/L)

次期の費用(B/S)→(P/L)

30,00090,000

当期の費用と次期の費用に（経過的に）にわける
当期の費用に戻す
当期の費用と次期の費用にわける
見越・繰延は当期の損益を確定させることを意識し、その上で相手科目を考えれば簡単
翌期はその逆仕訳をきる。
「くまのみみ」は最後の手段です！
②期中手続は割愛します③決算整理記入も割愛します④整理後 T/B から決算振替まで確認しましょう
損益勘定を苦手にする方が多いようです
イメージで考えましょう
忘年会

新年会

今年の売上は 1,000,000 円

今年の売上０に決まっている

諸経費は 900,000 円

もちろん経費も新年会の交際費がはじめて売上と経費を０にする手続
きがいる

帳簿は締めきればいいが、仕訳はどうすれば良いのか？

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.3

仮 T/B

前Ｔ／Ｂ
諸経費

売上

900,000

1,000,000

諸経費

売上

0

0

金額を０にしたいんじゃ。その為には仕訳がいる。

そうなんですね。簿記の世界では利益を浮き上がらせるためにも仕訳がいるのです。
では、０にするためには、どうすれば・・・・・
売上 1,000,000／Ｘ 1,000,000
900,000／諸経費 900,000

Ｘ

仮の科目なのでＸでもいいのですがわかりにくい→利益計算用だから損益 a/c を使おう
売上 1,000,000／損益 1,000,000
損益

900,000／諸経費 900,000

そうすると売上と経費は消えるが・・・・損益が残る

損益

900,000

1,000,000

この残りが利益をあらわしている
仮の科目は残念ながら消えてもらう必要があります
利益は？翌年の元手になります。３級では元手は資本金でしたが、２級は株式会社です。
取締役会や株主総会の決議なしに勝手に資本金はいじれません。
∴繰越利益剰余金という科目で処理するのです∴

損益 100,000／繰越利益剰余金 100,000
この科目が翌年の配当の原資になるのですね

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.4

＜決算３勘定＞
損益勘定＋繰越利益剰余金勘定＋繰越試算表をあわせて決算３勘定といいます
損益勘定からＰ／Ｌを作成し
繰越利益剰余金勘定を用いてＳ／Ｓ（株主資本等変動計算書）を作成し
繰越試算表からＢ／Ｓを作成します
では最後に簡単な例題を

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.5

＜例題＞①次の決算整理前残高試算表から決算整理仕訳を行い、整理後残高試算表を作成しなさい。なお、当社の決算は
3 月 31 日である。
決算整理前残高試算表
金 1,500,000

現

買掛金

600,000

繰越商品

200,000

売上

800,000

仕入600,000

資本金700,000

諸 経 費

200,000

繰越利益剰余金 400,000

計 2,500,000

合合2,500,000

計※期末商品は 300,000 円だった。当社は仕入 a/c で売上原価を算定している。
借方科目

借方金額

貸方科目

貸方金額

仕入

200,000

繰越商品

200,000

繰越商品

300,000

仕入

300,000

決算整理後残高試算表
現金 1,500,000

買掛金

600,000

繰越商品

300,000

売上

800,000

仕入500,000

資本金700,000

諸 経 費

200,000

繰越利益剰余金 400,000

合計 2,500,000

2,500,000

合計②決算振替仕訳を行い、決算３勘定を完成させなさい
借方科目

借方金額

貸方科目

貸方金額

売上

800,000

損益

800,000

損益

700,000

仕入

500,000

諸経費

200,000

繰越利益剰余金

100,000

100,000

損益

損益

繰越試算表

3/31 仕入

500,000〃

200,000

1,500,000

繰越利益 J100,000

300,000

諸経費

3/31 売上 800,000

800,000

借方

800,000

繰越利益剰余金
4/ 1 前期繰越 400,000
3/31 繰越試算表 500,000 3/31 損

1,800,000

勘定科目
現

貸方

金

繰越商品
買掛金

600,000

資本金700,000

繰越利益 J

500,000
1,800,000

益 100,000

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.6

③Ｐ／Ｌ・Ｂ／Ｓ・Ｓ／Ｓを作成しなさい
損益計算書
×1 年 4 月 1 日 至×2 年 3 月 31 日

自800,000

売上高
売上原価
期首商品棚卸高 200,000
当期商品仕入高 600,000
800,000

合 計

期末商品棚卸高 300,000

500,000
300,000

売上総利益
販売管理費
諸経費

200,000

営業利益

100,000
貸借対照表
×1 年 3 月 31 日

借方

勘定科目

1,500,000
300,000

貸方

現金及び預金商品
買掛金

600,000

資本金700,000

繰越利益 J

500,000

1,800,000

1,800,000

株主資本等変動計算書（抜粋）

期首

資本金

繰越利益剰余金

700,000

400,000
100,000

当期変動額
期末

700,000

500,000

この考え方をベースにお持ちのテキスト等で、決算整理前ＴＢから FS 作成を確認して下さい

龍馬ありがとう。何

おりょう！しっか

だか簿記が楽しくなり理解するがじゃってきたわぞ

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.7

＜付録１：弥生検定（パソコン経理事務）対策テキストより一部変更＞

3. 損益計算書の仕組みと経費に関して損益計算書の仕組み
まず財務諸表の種類について整理してみましょう。
会社法上の計算書類

金融商品取引法上の財務諸表

貸借対照表

貸借対照表

損益計算書

損益計算書

株主資本等変動計算書

株主資本等変動計算書

個別注記表

キャッシュフロー計算書
附属明細表

金融商品取引法：投資者の保護を図るため、企業内容開示制度と呼ばれる情報開示の枠組みを設け、有価証券の発行市場と流通市場のそれぞれについて、開示すべき書類などを定めています。主に上場企業が従うべき法
律。
会社法：会社の設立、組織、運営および管理について規定しています。すべての会社が従うべき法律。
弥生検定では 3 級、2 級とも損益計算書ベースの知識がより多く問われています。
これは、弥生会計を使用している事業所は中小企業が中心であり、日常の処理は経費関連の処理が中心である
事に起因していると思われます。
そこで、このテキストでも損益計算書、特に経費科目を中心に確認したいと思います。
その前に弥生検定 2 級では必須知識となる損益計算書の構造について確認しておきましょう。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.8

損益計算書Ⅰ売

Ⅱ売 上 原 価…事項で解説<売 上 総 利 益 >…取扱商品の収益力を示す。粗利益とも呼ばれる

販売費及び一般管理費…次ページ以降で解説<営 業 利 益>…営業活動の成果である本業の収益力を示す

Ⅳ

営 業 外 収 益

…受取利息等Ⅴ

営 業 外 費 用

…支払利息等<経 常 利 益>…利息等の財務損益もあわせた、日常的な経営

Ⅲ

上

高

…説明は不要ですね

活動の成果を示す
Ⅵ

特 別 利 益…固定資産売却益など

Ⅶ

特 別 損 失…固定資産売却損など<税引前当期純利益>…法人税等の計算の元になる利益を示す

法人税、住民税および事業税<当 期 純 利 益 >…配当原資の最終利益を示す

売上原価に関しては、商業と製造業（メーカー）では商品勘定を使用するのか、製品勘定を使用するのかという違いがあります。
売上原価の計算過程を示しておきます。
＜商業＞

＜製造業＞

期首商品棚卸高

1,000

期首製品棚卸高

1,000

当期商品仕入高

15,000

当期製品製造原価

15,000

合計

16,000

合計

16,000

期末商品棚卸高

2,000

期末製品棚卸高

2,000

売上原価

14,000

売上原価

14,000

例えば、電卓を販売している会社を例にしましょう。
電卓を製造している会社は製造業に該当しますので「製品」という科目を、電卓をメーカーから仕入れている会
社では「商品」という勘定科目を使用します。
決算が 3 月末の会社を例にしてみましょう。
上記の例では、4 月 1 日に倉庫に 1,000 円分の電卓の在庫があり、当期に倉庫に 15,000 円分の電卓が入荷されました。全部売れていた場合は 16,000 円が売上原価（売上の元になった金額）になりますが、残念ながら 2,000 円分の在庫が残っていました。
という事は売上原価は 14,000 円だったという訳ですね。
月次決算および製造業における経理知識に関しては P75以降で詳しく解説します。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.9

＜付録 2：ビジネス会計検定３級講座レジュメより＞
貸借対照表の表示

流動資産

流動負債

換
金
性

厳 支
格 払
度 の

固定資産

固定負債

純資産
繰延資産

流動：基本的には１年以内に決済されるもの
固定：上記以外
流動と固定の区分の方法は＜正常営業循環基準でまず区切る＞

仕入先

買掛金

当

社

売掛金

得意先

在庫（棚卸資産）＜それ以外のものは１年基準（ワンイヤールール）＞
決算日の翌日から起算して 1 年以内に履行期日の到来する債権および債務については流動資産ないし流動負債とし、それ以外は固定資産ないし固定負債とする基準

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.10

収益性の分析
ＲＯＩ（Return on Investment）資本利益率
資本を投下（投資）して利益を得るのが投資家の狙い
ならば、Ｂ／Ｓの指標とＰ／Ｌの指標を組み合わせた分析も必要
一般的には会社全体というよりは事業部に対する業績測定のために使用されるケースが多い
ＲＯＡ（Return on Assets）資産利益率
総資産も総資本も同じなので、結果は同じと考えそうですが、ROA は単純に資産全体を分母、ROI の場合は投下資本（運転資本などの流動資産、有・無形固定資産など）を選別するので、一般的には遊休資産(余剰現金を含む)などは含みません。
ＲＯＥ（Return on Equity）自己資本利益率
当期純利益
× 100（％）
株主資本（≒自己資本）
株主が意識するのは、配当原資である当期純利益である事を考えると投資家にとっては大事な指標

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.11

資本利益率の要素分解（デュポン式）
利益

売上高
＝

資本

利益
×

資本

左辺に売上高売上高を乗じて変形すれば良い

売上高

売上高

投資の何倍の売上をあげたか（資本回転率）

資本
利益

売上に占める利益の割合（売上高利益率）

売上高
例えば同じ資本利益率の会社があった場合を想定して下さい
総資本

売上

利益

Ａ社

10,00010,000

4,000

Ｂ社

5,000

10,000

2,000

資本回転率

売上高利益率

Ａ社

1 回転

40％

Ｂ社

2 回転

20％

非常に単純な考え方ですが、Ａ社は客数よりも利益率（ブランド力）で勝負
Ｂ社は利益よりも価格で勝負という事がイメージできます。
このような数値を使用し、標準指標との比較・他者指標との比較・時系列比較を行い投資対象の財務諸表分析を行います。
※自己資本利益率を＜財務レバレッジを加えた３要素分解＞を行う考え方がありますが、難易度が高いため当レ
ジュメには記しておりません。
例題 5-21 から 5-25 まで行ってみよう
例題 5-26 から 5-35 は直接解説させて頂きます。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.12

龍馬と学ぼう

日商簿記２級

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 14＞

本支店会計

全9枚

うかるぜよ

無料動画はお持ちのテキストの該当の章を読んだうえで視聴して下さい

次回 1/16(金)20:00~

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞本支店会計 P.1

１．実務ではどのように処理されてるか？

ＬＡＮ

ＷＡＮ

２．簿記では、本質を理解しよう

本支店会計

本店ＢＳ

支店

本店が支店に投資したと考える（支配目的で株を買った感じ）

支店ＢＳ

本店

本店からの出資を受けたと考える（子会社化された感じ）

なうほど、投資した側とされた側の B/S をイメージすればいいがか

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞本支店会計 P.2

３．本支店会計の正しい理解＜本店＞経理部 経理課（支店損益も考慮した帳簿処理を行う）
損益
期首 T/B

期中取引

前 T/B

整理

後 T/B

整理＋振替

総合損益
繰越 T/B＜支店＞経理課 （帳簿処理を行うだけ）
損益
期首 T/B

期中取引

前 T/B

整理

後 T/B
繰越 T/B＜本店＞経理部（外部報告チーム）経理課からもらった後 T/B を Excel で加工する
合併精算表→合併Ｆ／Ｓ
後 T/B
合併 P/L
合算

合併整理

後 T/B

合併 B/S

おりょう！本店で私は支店の経理担

待ってるぞ！

当から経験を積む

Excel も勉強する

わがじゃ

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞本支店会計 P.3

４．簡単に流れを確認しよう①本店が支店を開設し現金 100,000 円を送付した。

②本店が支店に 30,000 円の商品を 10％の利益をのせて販売した③支店が下記の取引を行った＜掛売上 50,000＜現金支払：給料 10,000、水道光熱費 10,000④支店が本店の売掛金を 20,000 円を回収した⑤本店が支店の広告代金 5,000 円を支払った⑥本店が支店に 10,000 円の商品を 10％の利益をのせて販売した＜では、実際に問題を解いてみよう

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞本支店会計 P.4

次の資料に基づいて、合併Ｐ／Ｌ・Ｂ／Ｓを作成しなさい

残高試算表
平成 24 年 3 月 31 日
借

方

本

店

支

店

現 金 預 金1,744,000

152,000

支

受 取 手 形

1,300,000

250,000

買金

800,000

700,000

繰 越 商 品

1,975,000

1,100,000

仮払法人税等

160,000

売

掛

貸

方

払

手

本

店

支

店

形

1,038,000

130,000掛

金914,000

102,000

借入

金300,000

0

未

払

金

65,00020,0000

建物減価償却累計額

540,000

225,000

建物

1,500,000

500,000

備品減価償却累計額

315,000

81,000備品

750,000

150,000

貸 倒 引 当 金

36,00012,000支

店

1,672,000

繰 延 内部 利益

45,000仕

入11,280,000

本 店 仕 入1,790,000

本

4,216,000

資1,375,000

店
本

金

3,000,000

料

341,000

194,000

利 益 準 備 金

500,000

広 告 宣 伝 費

618,000

285,000

繰越利益剰余金

1,455,000

通費

132,000

16,000

任 意 積 立 金

500,000

支 払 利 息27,0000

給信22,299,000

上9,021,000

支 店 向 売 上

4,400,000

受 取 手 数 料

170,000

72,00022,299,000

9,353,000

売9,353,000

7,336,000(2) 未達事項① 本店が支店へ発送した商品¥184,000 が支店に未達。
② 支店で回収した本店の売掛金¥80,000 についての通知が本店に未達。
③ 支店で決済した本店の買掛金¥181,000 についての通知が本店に未達。
④ 本店で受け取った支店の手数料¥15,000 についての通知が支店に未達。
⑤ 本店で支払った支店の広告宣伝費¥27,000 の通知が支店に未達。

(3) 決算整理事項等① 期末商品棚卸高(未達分は含まれていない)
本店：¥1,210,000

支店：¥986,000(本店よりの仕入分¥598,000 が含まれている)。

② 売上債権に対して、差額補充法により 5%の貸倒引当金を設定する。
③ 本支店ともに建物および備品に対して定額法で減価償却を行う。
耐用年数は建物 25 年、備品 10 年とし、残存価額はともに取得原価の 10%とする④ 広告宣伝費の未払額が本店には¥94,000、支店には¥26,000 ある。
⑤ 受取手数料の未収額が本店には¥40,000、支店には¥8,000 ある。
⑥

支払利息の前払額が本店に¥3,000 ある。

(4) その他① 本店は支店に商品を発送する際、原価に 15%の内部利益を付加している。法人税の税率は 40％である。
日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞本支店会計 P.5

本支店合併損益計算書
自 23 年 4 月 1 日

I.

至 24 年 3 月 31 日

(

)

(

)

(

)

(

)

(

)

(

)

(

)

税引前当期純利益

(

)

法

等

(

)

当 期 純 利 益

(

)

売

上

高

II. 売 上 原 価
期首商品棚卸高()

当期商品仕入高

(

)

合

(

)

(

)

計

期末商品棚卸高
売 上 総 利 益
III. 販売費及び一般管理費料()

貸倒引当金繰入()

広 告 宣 伝 費

(

)

通

費

(

)

減 価 償 却 費

(

)

給

信

営 業 利 益IV. 営 業 外 収 益
受 取 手 数 料
V. 営 業 外 費 用
支 払 利 息人

税

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞本支店会計 P.6

本支店合併貸借対照表
平成 24 年 3 月 31 日

資

産

金

額
(

現 金 預 金

負債・純資産
) 支

払

手

金

額

形

(

)

受 取 手 形 (

)

買

掛

金

(

)

金 (

)

借

入

金

(

)

) (

) 未

払

金

(

)

売

掛

貸 倒 引 当 金 (品() 未払法人税等()

未 収 収 益

(

) 未

用

(

)

前 払 費 用

(

) 資

金

(

)

(

)

商

建

物 (

減価償却累計額

備(品 (

減価償却累計額

(

払

費

本

)

利 益 準 備 金) () 任 意 積 立 金)

繰越利益剰余金

) (

)

(

)

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞本支店会計 P.7

本支店合併損益計算書
自 23 年 4 月 1 日

I.

売

上

至 24 年 3 月 31 日

( 16,357,000)

高II. 売 上 原 価
期首商品棚卸高(

3,030,000)

当期商品仕入高(

13,070,000)

合(16,100,000)(

2,278,000)

計(

13,822,000)(

2,535,000)(

1,986,500)(

548,500)(

305,000)(

24,000)

税引前当期純利益(

829,500)

法等(

331,800)

当 期 純 利 益(

497,700)

期末商品棚卸高
売 上 総 利 益
III. 販売費及び一般管理費
料(

535,000)

貸倒引当金繰入(100,500)

広 告 宣 伝 費(

1,050,000)

通

費

(

148,000)

減 価 償 却 費(

153,000)

給信営 業 利 益IV. 営 業 外 収 益
受 取 手 数 料
V. 営 業 外 費 用
支 払 利 息人

税

本支店合併貸借対照表
平成 24 年 3 月 31 日

資

産

金

額

負債・純資産(1,896,000) 支

現 金 預 金

払

手

金

額

形

(1,168,000)

受 取 手 形 (1,550,000)

買

掛

金

(

835,000)

金 (1,420,000)

借

入

金

(

300,000)(2,821,500) 未

払

金

(

85,000)(2,278,000) 未 払 法 人 税 等(

171,800)(

用(

120,000)

金(3,000,000)

売掛

貸 倒 引 当 金 (商

148,500)

品

未 収 収 益(前 払 費 用建

3,000) 資

物 (2,000,000)

払

費

本

利 益 準 備 金(

500,000)( 837,000)(1,163,000) 任 意 積 立 金(

500,000)

品 ( 900,000)

繰越利益剰余金

減価償却累計額

備

48,000) 未

減価償却累計額( 477,000)(1,952,700)( 423,000)(8,632,500)(8,632,500)

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞本支店会計 P.8

[支店]

[本店]

未達事項：

未達事項：

①

本店仕入

184,000/

本店

184,000②

支店

80,000/

売掛金

80,000④

本店

15,000/

受取手数料

15,000③

買掛金

181,000/

支店

181,000⑤

広告宣伝費

27,000/本

27,000

店

決算整理：
決算整理：
①

②
③

④
⑤

入

1,100,000/

繰越商品

1,100,000

繰越商品

1,170,000/

仕1,170,000

仕入1,975,000/

繰越商品

1,975,000

繰越商品

1,210,000/

仕入1,210,000②

貸倒引当金繰入65,000/

貸倒引当金

65,000③

減価償却費

121,500

建物減価償却累計額

54,000

備品減価償却累計額

67,500①

貸倒引当金繰入
減価償却費

広告宣伝費
未収手数料

35,500/31,50026,000
,000

/
/

入

貸倒引当金

35,500

建物減価償却累計額

18,000

備品減価償却累計額

13,500

未払広告宣伝費
受取手数料

仕

④

広告宣伝費

94,000/

未払広告宣伝費94,000⑤

未収手数料

40,000/

受取手数料

40,000

⑥

前払利息

3,000

/

支払利息

3,000

26,0008,000

最近、もう少し難問が出題されると聞い

１級フリーテキス

たわトの動画では、この問題の続きが聴け
るぞ

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞本支店会計 P.9

龍馬と学ぼう

日商簿記２級

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 1６＞

伝票

全5枚

うかるぜよ

無料動画はお持ちのテキストの該当の章を読んだうえで視聴して下さい

次回 2/4・2/18(水)20:00~

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑯＞伝票 P.1

１．第２問での出題可能性は落ちてきている
第２問では伝統的に「伝票から仕訳日計表」「特殊仕訳帳から試算表」という問題が数多く出題されてきました
が、私は簿記講師をはじめた 7,8 年前から「意味ない」と言っていました。
伝票はまだしも、特殊仕訳帳を使っている会社を私は見たことがありません。
という訳で、
最近の傾向としては特に特殊仕訳帳は出題されなくなっています（131 回以来出題されていません）
伝票は 130,133,136 回と規則的に出題されているので、しっかり確認しておいた方が良いと思います。
出題パターンはだいたい決まっています。
今回は過去問をみながら解いていきましょう。
解き方のみ押さえておけば十分だと思います。
じっくりやれば 16 点は取れます。
そのつもりで得点源にして下さい。
過去問は各自ご用意ください。

特殊仕訳帳よりも出ているのだな。しっかり学
習しておこう。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑯＞伝票 P.2

１３６回第２問の解き方
まず線を引きます

入金伝票

現金

出金伝票

振替伝票

売掛金（Ｙ商店）

買掛金（Ｓ商店）

入金伝票

出金伝票

買掛金（Ｓ商店）
売掛金（Ｙ商店）

売掛金（Ｙ商店）

買掛金（Ｓ商店）

入金伝票

出金伝票

売掛金（Ｙ商店）

現金

振替伝票
買掛金（Ｓ商店）
売掛金（Ｙ商店）

買掛金（Ｓ商店）

振替伝票
買掛金（Ｓ商店）
仕入伝票

仕入

売掛金（Ｙ商店）

売上伝票

買掛金（Ｓ商店）

売掛金（Ｙ商店）

仕入伝票

売上伝票

買掛金（Ｓ商店）

売上

売掛金（Ｙ商店）

戻し

値引

これで、借方・貸方の錯覚を防ぎます
順番に確認しましょう
まず元帳に記入の必要のある科目から行きましょう
受取手形
回答欄には逆算用に符号を入れます（詳しくは動画で）逆算の時は符号を逆にすればいいですね
59,000－32,000＝91,000 これを残高に書きます
そして 41,000→91,000 になるためには借方に 50,000 が必要です
ここで振替伝票に起票。
これで仕訳日計表に借方 50,000 と貸方 32,000 が書けます
同時に得意先元帳（大阪商店）にも 50,000 円記帳
得意先元帳も残高を逆算しておきましょう。197,500＋50,000＝247,500

次に支払手形
60,000→33,000 という事は借方に 27,000 記入できれば良い
ふむ、これで４点

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑯＞伝票 P.3

得意先元帳は後にしましょう（空欄があって難しい事が多い）
次は、登場の少ない科目を考えましょう
３級の頃から、現金・預金・売上・仕入・手形は良く出ます。では、それ以外を考えましょう。
未収金、土地、未払金、借入金、固定資産売却益、消耗品費
これは結構楽なはず
ＮＳ配点ならこれで４点本当に楽ですねちなみに転記終わったものは、チェックを忘れないように。
次は値引きや返品
これは通常２点はあるでも今回は売上値引きが推定ですね・・うーーん、仕入書いて売上は後回し
次は仕方ないので、得意先元帳に行きましょう（仕入先元帳の出題でも同じです）
売掛金元帳と得意先元帳が両方出題されたら、親子関係をしっかり押さえて下さい。
それで空欄は結構うめれます。でもチェックの仕方に要注意、子供を転記の時は商店名のみチェック、親の転記が終わったら科目名チェック。事務処理の基本です。
今回は得意先元帳だけなので符号を書いて逆算系
横浜商店 240,000 が売上で 375,000→∴135,000 円が借方に振替伝票で貸方に 80,000 あった→転記すると逆算で残高が 318,000
375,000 が入金で 318,000 に→∴入金額は 57,000→これで入金伝票の空欄を埋める→現金の借方計もわかる
スゴイ！！興奮状態！！
４点追加（これで１４点、楽々加点）
次は大阪商店
入金伝票 20,000 転記
逆算パターンで残高は 247,500＋20,000＝267,500という事は 269,000 が売上伝票で 267,500 円に→値引き 1,500 円やんか
これで売上と売掛金は埋めれます（値引きを逆にするのを忘れずに）
これで 1８点

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑯＞伝票 P.4

では次は仕入側にいこう
仕入の借方計は 197,000、これで沈黙支払手形は元帳の貸方がわかった、借方もわかる
これで振替伝票と出金伝票の内容がうまる（念のために他にないか確認）
現金の貸方合計が出ます
買掛金の借方合計もＯＫ（量が多いので慎重に）戻しの分も忘れずに
これで 20 点です
いかがですか？
基本的な仕訳の考え方と、逆算の法則がわかれば結構点数になります。
過去問を数回練習すれば最低でも１６点は確保できます。

おりょう！検算はパズルのようで楽

しっかりするがじ

しいわゃぞ

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑯＞伝票 P.5

龍馬と学ぼう

日商簿記２級

日商簿記 2 級フリーテキスト講座
平成 28 年度

新論点レジュメ＃１

うかるぜよ

弥生カレッジＣＭＣのフリーテキスト講座（無料動画で公開中）

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記＞平成 28 年度新論点＃1

P.1

１．クレジット売掛金
新論点というほどの事はありません。
私は最初に入社した会社は「近畿日本信販」今は三菱ＵＦＪＮＩＣＯＳです。
1 年目は加盟店獲得のために心斎橋商店街を飛び込み営業・・「お茶飲んでいきや」といってくれた呉服屋のおばちゃんの優しさは今でも忘れません。
さらには会員獲得キャンペーン・・中学時代の同級生にまで電話をして「カード入ってくれ」でした。
余談はさておき・・・
仕訳は 3 級の仕訳と何ら変わりません。加盟店手数料をマイナスするだけですね。
クレジット売掛金 102,600／売上 108,000
支払手数料

5,400

実務では入金時に手数料を引くケースが多いです。その場合は＜売上時＞クレジット売掛金 108,000／売上 108,000＜回収時＞
現金預金 102,600 ／売掛金 108,000
支払手数料 5,400
回収時の手数料控除の指示があった場合はこのように仕訳して下さい

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記＞平成 28 年度新論点＃1

P.2

２．売上原価対立法
当スクールのＩ講師が「社長これは売上と原価が喧嘩するという事ですか？」と素っ頓狂な質問をしてきたので「何考えてんねん」と一喝しました。喝！！
この場合の対立は対応と考えれば良いでしょう。３分法と分記法のＭＩＸバージョンですね。
10,000 円で守里饅頭を 10 個仕入れた商品 10,000／買掛金 10,000
守里饅頭 8 個を 8,080 円で販売した
売掛金 8,080／売上 8,080
売上原価 8,000／商品 8,000
守里饅頭 6 個が返品で戻ってきた
売上 6,060／売掛金 6,060
商品 6,000／売上原価 6,000

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記＞平成 28 年度新論点＃1

P.3

３．自社使用ソフトウェア
有形固定資産も無形固定資産も売上をあげるための投資である事にかわりません。
従って、購入時は付随費用を含めて計算し、減価償却は無形固定資産の３原則に従って実施すればＯＫです。
① 直接法
② 定額法
③ 残存価額 0＜例題＞
弥生会計ネットワークを 300,000 円で購入し支払いは翌月末とした。なおセットアップ料 50,000 円は現金で支払った。
ソフトウェア 350,000／未払金 300,000
現金 50,000
決算につき上記ソフトウェアの償却を実施した（購入は期首、耐用年数は 5 年とする）
ソフトウェア償却 70,000／ソフトウェア 70,000

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自宅にいながら簿記やビジ会、税法等の質問ができる！
「そこまで質問されて委員会」もご活用ください！
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日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記＞平成 28 年度新論点＃1

P.4

４．売上高の計上基準

出荷基準

引渡基準

検収基準

弊社書籍「弥生検定（経理事務）攻略テキスト」より
要はどのタイミングで売上を計上するかどうか、という事です。
試験では「なお、当店では収益の認識基準として＊＊基準を採用している」という感じで出題されます

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記＞平成 28 年度新論点＃1

P.5

５．本支店会計
商品 10,000
仕入先

3,000
本店

大阪支店

＜本店の処理＞
仕入 10,000／買掛金 10,000
支店 3,000／仕入 3,000＜支店の処理＞
仕入 3,000／本店 3,000
実務では部門間振替で仕入（営業１課）100,000／仕入（営業 2 課）100,000などという処理もあります。

新論点といっても簡単ね
まずは基本論点をしっかり押さえてね

専門学校では 27 年
11 月から「新論点は大変」と言ってたが見識を疑うぜよ！

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記＞平成 28 年度新論点＃1

P.6

ちょっと一息

●私の夢

＆

資格取得法

日商簿記２級を目指している皆さん。男性・女性、独身の方・結婚されている
方、学生・ビジネスマン、若い方・年配の方、色々な方がおられます。でも夢は誰でも持つことができます。日商簿記２級の取得のための学習は夢の第一歩です。
私の人生はこれまで、人間関係になじめず退職、競馬に明け暮れ 1,000 万のサ
ラ金からの借金、独立直後の借金で街金との闘い、離婚そして再婚、受講生からの訴訟 etc・・はたから見ると波乱万丈との事です。
でも、当の本人は「いつでも夢を」でした。常に手の届く範囲の最大の夢をもち少しずつ実現してきました。
6 年前に日商簿記１級講座を受講開始、以来日商簿記１級（４回目で合格）中
小企業診断士合格（４回目）、ビジネス会計検定１級（１回目で合格）、税理士試
験簿記論（３回目で合格）と少しずつ階段を登ってきました。１か月前には大学
院（通信制）合格。がんばれば税法２科目免除となります。今の夢は 2018 年の税理士登録です。
皆さんも、今の状況にかかわらず「とりあえずの１歩」を踏み出してください。
きっと素晴らしい未来が開けます。
最後に私の大好きなアスリートの言葉を贈ります。
「あきらめなければ夢は叶う」（高橋尚子）「走った距離は裏切らない」（野口みずき）

講師横山の著書「弥生検定攻略テキスト」
コラムより

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記＞平成 28 年度新論点＃1

P.7

龍馬と学ぼう

日商簿記２級

日商簿記 2 級フリーテキスト講座
平成 28 年度

新論点レジュメ＃2

電子記録債権・貸倒引当金・関係会社株式

うかるぜよ

弥生カレッジＣＭＣのフリーテキスト講座（無料動画で公開中）

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記＞平成 28 年度新論点 P.1

１．電子記録債権実務で使う時は「でんさいネット」」で検索して確認して下さい
試験では「電子記録債権＝受取手形」「電子記録債務＝支払手形」「手形売却損＝電子記録債権売却損」にかわるだけです。
キーワード「振り出した、受け取った」→「取引銀行を通じて発生記録を行った」「発生記録の通知が届いた」「裏書きした」→「譲渡記録を行った」「満期日を迎えた。決済した。引き落とされた」→「精算」
下記のイメージで仕訳を考えよう
売主
内容
売掛金の回収として取 引 銀 行 よ り

買主
仕訳

内容

(借)電子記録債権 100,000(貸)売掛金 100,000

100,000 円の 発生記

買掛金の支払いに取引銀行に発生記

仕訳(借)買掛金 100,000／(貸)電子記録債務 100,000

録を請求した録の通知が届いた
Ｂ 社 へ の 未 払 金(借)未払金 20,000

20,000 円の支払いに(貸)電子記録債権 20,000

上記債権を譲渡した
30,000 円を銀行で割(借)普通預金 29,000引いた。手数料を(借)電子記録債権売却損 1,000

1,000 円 引かれ て普(貸)電子記録債権 30,000

通預金に入金された（CASE-1）
満期に無事決済され(借)普通預金 50,000

満期になったので(貸)電子記録債権 50,000

電子記録債務消滅

普通預金に入金されの手続きを取ったた

尚、当社は決済には(借)電子記録債務 100,000(貸)普通預金 100,000

普通預金を利用している（CASE-2）
全額が支払不能に陥(借)不渡電子記録債権 100,000

残高不足のために(貸)電子記録債権 100,000

支払不能になった(借)電子記録債務 100,000(貸)未払金 100,000

った。但し、裏書き・割引はしていなかったとする※支払不能（不渡）の場合の科目は CMC の想定科目です。試験では問題の指示に従って下さい。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記＞平成 28 年度新論点 P.2

２．貸倒引当金
貸倒れる可能性って同じでしょうか？違いますよね・・
私は信販会社の営業の時に「オートローンの担当」をしていました。
1 億円の予算があったので「この人はきっと返済できないだろうなぁ」と思いながらＢＬ（ブラックリスト）に載っていなかったら「ラッキー」で通していました。
でも、結果は 1 か月目から未収です。トホホでした。
実は貸倒引当金も相手によって設定額を変える必要があります。でも、全取引先の個別設定は大変です。そこで、危なそうな取引先を区分して引当金を設定します。
また貸付金も貸倒れる可能性はあります。この時は本業以外の貸倒引当金ですよね。
損益計算書の表示も下記のようになります。
＜売上債権の貸倒引当金繰入額→販売管理費＜営業外債権の貸倒引当金繰入額→営業外費用
では、簡単な例題で確認しましょう
決算にあたり貸倒引当金の設定を行う。営業債権・営業外債権ともに過去の貸倒実績率に基づき債権額の 1％を設定する。なお前 T/B の売掛金のうち 300,000 円は経営内容の悪化している小山田商事に対するもので債権の 50％を貸倒引当金として設定する。なお差額補充法による事。
＜前 T/B 抜粋＞
受取手形700,000

売掛金

1,0000,000

貸倒引当金（売）

13,000

長期貸付金

500,000

貸倒引当金（外）

2,000

営業債権
一括評価：＜（700,000＋1,000,000）－300,000＞×1％－13,000＝1,000
個別評価：300,000×50％＝150,000
貸倒引当金繰入額（販売管理費）151,000／貸倒引当金 151,000
営業外債権
500,000×1％－2,000＝3,000
貸倒引当金繰入額（営業外費用）3,000／貸倒引当金 3,000

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記＞平成 28 年度新論点 P.3

３．関係会社株式
有価証券の評価に関してまとめてみましょう
保有目的

期末評価

評価差額

売買目的有価証券

売買目的

時価

営業外収益

満期保有目的債券

満期保有目的取得原価（償却原価）－

関係会社株式

支配目的

取得原価

－

その他有価証券

上記以外の目的

時価純資産直入有価証券を保有するのは当然「何らかの目的」があっての事です。
新論点としては「関係会社株式」と「その他有価証券」が加わりました。
今回は関係会社株式について学習しましょう
子会社株式と関連会社株式をあわせて関係会社株式といいます
子会社とは：当社がＳ社の議決権の 50％超を保有している場合のＳ社
関連会社とは：当社がＡ社の議決権の 20％以上 50％以下を保有している場合のＡ社
子会社は株主総会で過半数を取れるので実質的に支配していると考えられる関連会社には大株主として影響力を行使する事ができる
仕訳は簡単です（期末の評価の仕訳はありません）＜Ｓ社の株式 70 株（@1,000 円）を現金で購入した。なお、Ｓ社の発行済株式総数は 100 株である。
子会社株式 70,000／現金 70,000＜Ａ社の株式 10 株（@1,000 円）を現金で購入した。なお、Ａ社の発行済株式総数は 100 株である。
関連会社株式 10,000／現金 10,000

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記＞平成 28 年度新論点 P.4

少し難しくなってきたわ

大丈夫。表現に慣れていないだけで、問題文をじっくり読めば対応できるがじゃ

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記＞平成 28 年度新論点 P.5

龍馬と学ぼう

日商簿記２級

日商簿記 2 級フリーテキスト講座
平成 28 年度

新論点レジュメ＃3

役務収益、原価・その他有価証券・固定資産の割賦購入

うかるぜよ

弥生カレッジＣＭＣのフリーテキスト講座（無料動画で公開中）

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記＞平成 28 年度新論点 P.1

１．役務収益・役務原価
20 年ほど前、知り合いの会社の社長が「銀行からの借り入れの為に利益を少し出したいと税理士に相談したら、良い方法を教えてくれた」との事。
要は納入前のソフトウェアに投じた人件費などを仕掛品に振替えるという事でした。まだ請求していないので売上が計上されないので、対応する原価も計上しないという事ですね・・
これが会計原則のだいご味ですね（税務署は文句はいいません・・あえて払うのですから）① 収益、費用は発生した期間に計上する② 収益については実現主義で計上③ 発生費用のうち実現収益に対応する部分のみが P/L に計上される
下記のイメージで仕訳を考えよう
内容

仕訳

ＣＭＣ実務会計講座を 1 月開講（1 年ｺｰｽ）(借)現金 1,200,000(貸)前受金 1,200,000

外部の講師に、1 年分 600,000 円の講師料金(借)仕掛品 600,000(貸)現金 600,000を支払った※前払金でも良いでしょう。科目は指示。

3 月末の決算を迎えた(借)前受金 300,000(貸)役務収益 300,000(借)役務原価 150,00(貸)仕掛品 150,000

上記のケースで講師料が後払いなら・・(借)役務原価 150,00(貸)未払費用 150,000

そんな契約で誰も講師はしませんが・・※問題の指示により未払金もありえます

120,000 円で 10 人に販売し、本日全額を入金した。

決算時の原価の仕訳は下記のようになります

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記＞平成 28 年度新論点 P.2

２．その他有価証券
第 2 回で使った資料です。有価証券の評価に関してまとめてみましょう
保有目的

期末評価

評価差額

売買目的有価証券

売買目的

時価

営業外収益

満期保有目的債券

満期保有目的取得原価（償却原価）－

関係会社株式

支配目的

取得原価

－

その他有価証券

上記以外の目的

時価純資産直入有価証券を保有するのは当然「何らかの目的」があっての事です。
目的らしい目的のないのが「その他の目的の有価証券」です
売買目的は時価が日経新聞で確認でき、即販売できる（証券）市場があるので実現したとみなされるので P/L 計
上が認められています。
満期保有目的債券は満期まで保有するのだから、時価は P/L 計上しません。利息相当分だけ計上するのですね。
関係会社は？子会社や関連会社が儲けた利益のみを親会社分として加算します。連結会計や持分法の概念が必要になります。
では、その他の目的は？一般的には取引上の持合が多いようです。
売ろうと思えば売れる。でも売ると取引先との信頼関係が・・・
売れるのなら時価評価、でも滅多に売らないのだから純資産にいれちゃえ！会計基準委員会はうまく考えたものです。P/L には計上しないが、純資産は増やすのですね。
部分純資産直入という考えもありますが、ほとんどの会社では採用されていません。
内容

仕訳

弥生商事と取引を開始し、弥生商事の株式を1,000 株（@1,000 円）で購入し、その他有価(借)その他有価証券 1,000,000(貸)現金 1,000,000

証券に分類した。
(借)その他有価証券 200,000（CASE-1）
決算を迎え、弥生商事の株式の時価が 1,200(貸)その他有価証券評価差額金 200,000円になった事が判明した。
翌期になり振り戻した（洗い替えが必要です） (借) その他有価証券評価差額金 200,000(貸) その他有価証券 200,000(借) その他有価証券評価差額金 100,000（CASE-2）決算を迎え、弥生商事の株式の時価が 900 円(貸) その他有価証券 100,000になった事が判明した。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記＞平成 28 年度新論点 P.3

３．固定資産の割賦購入
後払いで購入するものすべてに利息が含まれていると考えてください。
たとえば、現金で購入してくれる取引先に 1,000,000 円で販売する商品は、1 か月後に販売する場合は
1,010,000 円で販売するのが基本的な考え方です。後は、取引先の信用や、取引によるメリットなども含めて最終売価を決めます。
信販会社での信用営業、ソフトウェア販売での物販営業等を経験して考えるところです。
明らかに利息が明示されている場合は、会計処理はどうなるでしょうか？
簡単な話です。
内容

仕訳

会計専用機 1,100,000（利息 100,000 込み）を
10 回払いで購入した（耐用年数 5 年）

(借)工具器具備品 1,000,000(貸)未払金 1,100,000

前払利息 100,000(借)未払金 110,000 (貸)現金 110,000

１回目の支払いを実施した（現金支払い）(借)支払利息 10,000(貸)前払利息 10,000(借)未払金 110,000 (貸)現金 110,000

２回目の支払いを実施した（現金支払い）(借)支払利息 10,000(貸)前払利息 10,000
決算を迎えた。減価償却は 200%定率法。記帳(借)減価償却費 400,000(貸)工具器具備品 400,000は直接法で財務諸表の表示は減価償却累計額を控除する方法によっている。
※このような指示にも慣れておきましょう
利息を購入時に支払利息で計上し、決算時に前払利息に振替える処理も考えられます。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記＞平成 28 年度新論点 P.4

役務なんとか・・会計原則を理解すればわかりやすいいわ！

会計原則を意識すれば、今後の全経上級や日商１級、税理士試験にも役立つぜよ！

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記＞平成 28 年度新論点 P.5

日商簿記２級（平成 29 年６月 新論点講座）
リース会計
収録日：平成 29 年 3 月 18 日

リース
筆者は日本信販（現三菱ＵＦＪＮＩＣＯＳ）に勤めていました。オートローン・クレジットカー
ド・リースの営業を担当していました。
当時は簿記の事はまったく知りませんでしたが、「リースにしたら全額経費になるのでお得ですよ」
とか「コーヒー３杯分でオフコンのリースが組めますよ」という営業トークをしていました。

リース契約（３社間契約）

リース会社
売買契約

賃貸借契約（出題範囲）

メンテナンス契約
販売会社

顧客

簿記２級試験で出題されるリース契約は賃貸借契約の借手（レッシー）側の処理です
リース契約の借手の処理
法的：賃貸借契約
実質：割賦販売契約
現金 10,000／借入金 10,000（分割払い）
備品 10,000／現金 10,000
リース契約ではリース契約による資産・負債がいくらあるかを開示するためにリース資産（有形固定資産）リース債務（流動負債）長期リース債務（固定負債）として表
示します。

1

１級に近い論点
ファイナンスリースの判定基準
ノンキャンセラブル（契約から判断：違約金、特別仕様ｅｔｃ）＆
フルペイアウト（利益は全部自分のもの、コストは全額負担する）
所有権移転

最終的には自分のものになる（完全な売買） ∴残存価額あり

所有権移転外期間終了後に返す（何も残らない）∴残存価額なし

日商２級では所有権移転外での処理が中心に出題されます①契約締結時（利息込か利息別か）②リース料支払時（利息別の場合の処理）②決算時（減価償却と見越処理）

では例題を解いてみましょう2

設問
さくら社は、平成×1 年 4 月 1 日に、ススキ社と備品のリース契約を締結した。このリース取引
は所有権移転外ファイナンス・リース取引である。
なお、利息別で処理を行う場合は定額法で行う事。
以下の資料にもとづき、下記の問いに答えなさい。
●資料●(1)リース料は毎年 3 月 31 日に 6,000 ずつ後払いで支払う。
(2)リース期間は平成×1 年 4 月 1 日から 5 年間である。
(3)備品の見積現金購入価額は 28,000 円である。期間経過後にﾘｰｽ会社に返却する。
(4)備品の経済的耐用年数は 7 年、残存価額は取得原価の 10%、
減価償却方法は定額法を採用する。
(5)計算の過程で円未満の端数が生じる際は、その都度円未満を四捨五入すること。

取引内
容
取得時
リース
料支払
時
決算時

利息込の仕訳
リース資産

利息別の仕訳

30,000／リース債務

リース債務 6,000／現預金30,000

6,000

リース資産

28,000／リース債務

リース債務 5,600
支払利息 400

減価償却費 6,000／減価償却累計額 6,000／現預金

減価償却費 5,600／減価償却累計額 5,600＜利息別を例にする＞
年月日
2.3.31
3.3.31
4.3.31
5.3.31
6.3.31

元金

利息
5,600
5,600
5,600
5,600
5,600

400
400
400
400
400

残額
22,40016,800
11,200
5,600
0

ﾘｰｽ債務
5,600
5,600
5,600
5,600

長期リース債務
16,800
11,2005,600
0※リース資産もリース債務も正常営業循環ではないので１年基準でわける＜サンプル問題＞平成 29 年 6 月対応分のみ
問題 1：21(1)、(2)、22
問題 5

328,0006,000

＜実務での注意事項＞私の 30 年前の経験も入っています① 通常は損害保険料も含まれています。物件設置場所を移動するときは、かならずリース会社に連絡を② リース会社の営業マンの計算方法
５年で 1,000,000 円のＰＣのリース（2％）
1,000,000 円×2％＝20,000 円 これが月額リース料
リース料総額は 1,200,000 円（利息相当額は 200,000 円）③ 解約不能といいながら、４年目に買換えを進めるコピーの営業マン「違約金は当社が持ちます」
要は値引きをするという事④ 再リースと所有権移転
通常は１か月分で１年間の延長
私のいた会社は３か月分で所有権移転⑤ リース物件返却時は足らなければ再リース料（または３か月分）×台数按分⑥ Ｏ社では、宅急便 1 箱 40Kg 以内（スーパーの余り箱）で指定の箱数までなら無料で引き取り＜経営分析の観点から＞
ＲＯＡ（総資産利益率）
分子（当期純利益）
分母（総資産）当期純利益を 100,000 円とする
資産
1,000,000

負債
700,000

純資産（≒株主資本）300,000

資産1,000,000
リース資産
300,000

負債
700,000
リース債務
300,000
純資産（≒株主資本）300,0004

自己資本比率30％
ＲＯＡ
10％

自己資本比率
23％
ＲＯＡ
7.69％

日商簿記 ２ 級 （平成 29 年６月 新論点講座）
課税所得の算定方法
プロローグ「利益」と「所得」の違い【会計】【法人税法】

売上 100,000

売上 100,000

仕入40,000仕入

交通費30,000

交通費

交際費

20,000

交際費

利益

10,000

所得

40,000

法人税

法人税

当期純利益

当期純利益

１．法人税の課税標準は【法人税法】所得＝益金－損金【会計】利益＝収益－費用

所得＝利益＋損金不算入＋益金算入－損金算入－益金不算入
税務上の加算税務上の減算法人税額＝所得×税率

法人の区分

年所得 800 万円以下 年所得 800 万円超

資本金 1 億円超

23..4 ％

普通法人
資本金 1 億円以下 15% ※2(本則 19％)23.4 %※1 平成 28 年 4 月１日開始の事業年度より 23.4％※2 平成 29 年 3 月 31 日までは 15％＜代表的事例＞○ 損金不算入：法人税など、交際費・寄付金限度超過額、減価償却・貸倒償却超過額○ 益金算入 ：売上計上漏れ等など○ 損金算入 ：繰越欠損など
1

○ 益金不算入：受取配当金など＜例題＞
ＣＭＣ社の税引前当期純利益は 1,000,000 円である。下記の条件の時、当期の法人税の確定仕訳を行いなさい。なお実効税率は 38％である。
（条件）
法人税の中間納付を行っている。なお前年の確定法人税額は 600,000 円で中間法人税は前年の確定法人税額の 50％であった。
＜損金不算入額＞減価償却の限度額 500,000 円に対して 700,000 円実施した交際費の損金不算入額が 100,000 円ある＜益金不算入額＞受取配当金が 200,000 円＜損金算入額＞繰越欠損金 100,000 円＜益金算入額＞売上漏れ 200,000 円（解説）
中間申告納付額
300,000 円 仮払法人税等 300,000／Ｃ300,000

課税所得＝1,000,000＋（200,000+100,000+200,000）－（200,000+100,000）＝1,200,000 円
当期確定法人税額
1,200,000 円×0.38＝456,000 円

仕訳
法人税、住民税及び事業税 456,000／仮払法人税等 300,000
未払法人税等 156,000

2＜実際の申告書＞（計算例は簡易計算）

34日商簿記２級（平成 29 年６月 新論点講座）
圧縮記帳
収録日：平成 29 年 4 月 1 日

圧縮記帳とは？
①期首にＩＴ補助金 300,000 円を受け取り普通預金とした
普通預金 300,000／国庫補助金受贈益 300,000

500,000②補助金で 500,000 円の会計専用機を購入した
備品 500,000／普通預金 500,000③圧縮記帳を実施した
備品圧縮損 300,000／備品 300,000

200,000
簿価圧縮④減価償却を実施した（定額法、耐用年数 5 年）
減価償却費 40,000／減価償却累計額 40,000⑤他の収益は 200,000 円であった。利益の 40%の法人税等を計上した法人税等 64,000／未払法人税等 64,000
96,000 円の節税成功？
本当＜圧縮記帳がなければどうなる？＞
収益 500,000
減価償却 100,000
法人税 160,000

せっかく経済産業省が景気対策で 300,000 円補助したのに、財務省が 120,000 円とっていくイメージ。補助金の効果を一気に失わせないために圧縮記帳という制度がある。

1

課税の繰り延べとは？
税金を後払いにする考え方です（経営者は税金は後払いにしたい）＜圧縮あり＞
収益
受贈益
圧縮損
減価償却
税引前利益
法人税
当期純利益

1 年目
200,000
300,000
300,000
40,000160,000
64,00096,000

2 年目
200,000

3 年目
200,000

4 年目
200,000

5 年目
200,000

40,000160,000
64,00096,00040,000160,000
64,00096,00040,000160,000
64,00096,00040,000160,000
64,00096,000

合計法人税 320,000、合計利益 480,000＜圧縮なし＞
収益
受贈益
圧縮損
減価償却
税引前利益
法人税
当期純利益

1 年目
200,000
300,000

2 年目
200,000

3 年目
200,000

4 年目
200,000

5 年目
200,000

100,000
400,000
160,000
240,000

100,000
100,000
40,00060,000100,000
100,000
40,00060,000100,000
100,000
40,00060,000100,000
100,000
40,00060,000

合計法人税 320,000、合計利益 480,000

皆さん、サンプル問
題 3 の(4)を確認してみましょう2日商簿記２級（平成 29 年６月 新論点講座）＃４【外貨換算会計その①】
収録日：平成 29 年 4 月 7 日

外貨建て取引とは？
外国企業との取引ではない
日本企業が相手でも、外貨で取引すれば外貨建て取引変動相場だから換算の必要ある。固定相場だったら取引時のレートで換算して終わり（論点ない）＜例題 1＞
商品 100＄を掛け（翌月末回収）で販売した。
（取引時為替レート＜直物ﾚｰﾄといいます＞ １＄100 円）
弥生会計は＄に対応していません（残念ながら）という事は日本円にしなければ・・・
換算の意味は「決済日に最も近い日のレートで金銭債権・債務を仮計算する」と覚えておこう
売掛金
10,000 円
決算日に最も近い日は今日
債権を確定させる／

売上 10,000
相手科目として同じ金額＜例題 2＞
上記売掛金を 100＄を回収した。
回収日のレートは 105 円だった＄で回収したらどうしますか？そのまま持っていてもいいのですが、仕入先などへ払うのなら銀行で両替しますよね。
という事は 100＄を銀行にもっていったら 10,500 円になった訳です（得しました）
輸出企業が円安になったら、もうかる訳がわかりました・・・・
仕訳は
現金 10,500 円 ／ 売掛金 10,000 円
為替差益
500 円

逆のパターンが為替差損になります1

続いて決算時の処理です
取引
100 円

決算
102 円

決済
105 円

換算の意味は「決済日に最も近い日のレートで金銭債権・債務を仮計算する」と覚えておこうでしたね。決算日は取引日よりも決済日に近いですね。
＜決算日の仕訳＞
売掛金 200 ／為替差益

200＜決済日の仕訳＞
現金 10,500 ／売掛金 10,200
為替差益
300

イメージできたところで換算ルールを見てみましょう

貨幣項目
非貨幣項目

資産
負債
資産
負債

外国通貨、外貨預金、売上債権、未収金、貸付金等
仕入債務、未払金、社債、借入金等
棚卸資産、前払金、固定資産
前受金など

ＣＲ（CurrentRate）
ＣＲ
ＨＲ（HistricalRate）
ＨＲ

貨幣項目＝あとからお金が入ってくるもの、または出ていくもの（換算が必要）
棚卸資産は、次は売上原価になります（費用性＝非貨幣性資産）
固定資産は、次は減価償却費になります（費用性＝非貨幣性資産）
未払金は後からお金が出ていきますが、前払金は既に支払済で円で確定しています
ここで、ＰＬの事も少し意識しましょう
固定資産はＨＲで換算です。だったら減価償却費もＨＲでしないと残が残ってしまいますね
ここらは１級の項目でした（スミマセン）＜参考＞1,000＄商品の購入を約して 100＄前払いした（直物レート 100 円）
前払金 10,000／現金 10,000
商品を掛けで購入した（直物レート 90 円）
仕入 91,000／買掛金 81,000（900＄×90）
前払金 10,000（前払金は０にしないといけないので、これは確定値）

2

金銭債務の換算が最優先です日商簿記２級（平成 29 年６月 新論点講座）＃5【外貨②為替予約】
収録日：平成 29 年 4 月 15 日

為替予約
掛けで 100＄
売れた＠100 円

＠150 円

＠80 円

売掛金 100＄
10,000 円

15,000 円

8,000 円

5,000 円儲かるかも？でも 2,000 円損するかも円建てで取引したいが、顧客の意向は＄建て
さて、どうしよう
変動相場制だから為替変動リスクがある。
だったら、無理やり固定相場にしちゃおう・・・という話です
為替予約には２種類の処理方法がありますが、日商２級は振当て処理のみ

振当処理問われるのは、予約日と決算日です。そこだけ見ていきましょう①12/1

商品1,000＄を掛売りした。今日のレートは＠100円。6月末決済

売掛金100,000／売上高100,000②2/1日 円高懸念が出てきたので、6/末95円で決済する為替予約を行った
直物レート98円 6/末日先物レート95円
今日までの差損 2円×1,000＄＝2,000円（直々差額）
為替差損2,000／売掛金2,000
決済日までの差損 3円×1,000＄＝3,000円（直先差額）
為替差損3,000／売掛金3,000☆２級ではすべて当期の損益で処理します
したがって仕訳はまとめて 為替差損5,000／売掛金5,0001＜決算日
本来は決済日までの差損を当期分と翌期分に按分する（当期と翌期に差損益を振当てる）
当期分（2,3月分）
2/5 →1,200円
翌期分（4,5,6月分） 3/5 →1,800円
ただこれは１級の話・・なので２級では仕訳なし

取引日

＠100
売掛金100,000／売上100,000

予約日

＠98

為替差損2,000／売掛金2,000（当期分）
＠95
為替差損3,000／売掛金3,000（当期分と翌期分）＜決済日
予約レートで決済
現金95,000／売掛金95,000☆ちなみに、取引時までに為替予約しておけば、固定相場と同じ感覚でＯＫ
12/1

商品1,000＄を掛売りした。同時に６月末決済の為替予約を1＄95円で行った売掛金95,000／売上95,000
これは簡単ですね2

弥生カレッジＣＭＣの連結会計入門（無料ニコ生 LIVE 講座･YOUTUBE）（日商簿記２級 平成 29 年度新論点）
更新 17/10/27
足して引くだけ
簡単だね

１．連結会計とは親会社（Ｐ社）と子会社（Ｓ社）の財務諸表を合算する手続き

本店と支店の試算表を合算する手続きと考え方は同じ∴内部取引は取消が必要（２級では学んでいないが内部利益も取り崩す必要あり）
２．なぜ連結会計が必要か？
50 万の商品を200 万で子会社＜例 1＞
粉飾決算の防止に押し付けよう

Ｐ社の決算直前の会議
社長：経理部長、今年の決算はどうや
部長：残念ながら、100 万円の赤字です
社長：なに！株主総会でいじめられるがな・・
部長：じゃぁ、子会社に 50 万円の商品を 200 万円で売りましょう
いわゆる押し込み販売ですね。他には架空売り上げなども該当します。借入金の簿外化などもありますね。ちなみに借入金の簿外化は次のような仕訳で行われていたようです。
借入金／売上→これで利益をあげるとともに、自己資本比率も増やせます。でも、どう考えても変な仕訳ですよね。一番有名なのが山陽特殊鋼事件（華麗なる一族）ですね。これを機会に、連結財務諸表を補足情報として開示する事になったようです。
＜例２＞
子会社を新規で設立（資本金 4,000,000 円）するときの仕訳を考えましょう。
子会社株式 4,000,000／資本金 4,000,000 ですね
設立前のＢＳと設立後のＢＳを比較してみましょう＜Ｐ社＞
現金 10,000,000

借入金 7,000,000
資本金 3,000,000※子会社設立後
Ｐ社
現金 6,000,000
子会社株式 4,000,000

借入金 7,000,000
資本金 3,000,000
1

Ｓ社
現金 4,000,000

資本金 4,000,000

設立後の連結Ｂ／Ｓ
現金 10,000,000
子会社株式 4,000,000

借入金 7,000,000
資本金 7,000,000

設立前の
自己資本比率→30％
この会社の自己資

設立後の自己資本比率→50％

本比率は高い！
株買おう

投資家や債権者の意思決定情報に影響あり

３．じゃあ、どんな処理が必要？
グループ全体の正しい財産状態・経営成績を示すためには①財務諸表の合算（単純に合計するだけ）②内部取引を消去する必要があります（売上／仕入）→実際には仕入は売上原価で処理
商品がグループ会社の倉庫に移動しただけ③内部取引を消去する必要があります（資本金／子会社株式）
現金がグループ会社の金庫に移動しただけ
いかがでしょうか。そんなに難しい考え方ではないですね

何だグループ合計で後は、内部取引のパターンを複数確認するだけです（これが一番大変という噂がありますが・・・・）

2

は、そんなに良くないな２．連結財務諸表の作成手続き
まずはＦ／Ｓの合算でしたね
合算の対象はどんな会社でしょうか。
昔は持ち株基準（形式的な基準）でした。子会社の議決権の 50％超をもっていれば株主総会で多数を取れる。という事は取締役を自分たちで決めれる。という事は経営を牛耳れる。
という理屈でした。
この基準を悪用したのが山一証券です。
子会社の負債を隠すために意図的に連結外しをしたんですね。簡単にいうと、子会社の株式を売却して、50％以下にしてしまう訳です。
そこで、国は考えました。
支配力基準にしよう。50％未満でも取締役が過半数とか、貸付金で経営陣を押さえるとか、実質的に支配していれば連結の対象に入れる事にしたんですね。
①個別財務諸表の修正（科目の統一など）を行い合算する（EXCEL で集計と考えて下さい）②合算Ｆ／Ｓができます③ここで内部取引の相殺処理を行います＜ポイント＞
毎年、個別財務諸表の合算からはじまります
連結の処理は、連結担当チームが Excel で行う（会計ソフトには入力しない）という事は翌年度は、同じことをしないといけない

連結チームの仕事
前年分のコピペ親個別 F/S
科目統一

合算 F/S

内部取引の消去・修正
・売上－仕入・債権－債務
未実現利益の消去
・アップストリーム
・ダウンストリームＳ
個別 F/S3３．支配獲得日の連結
受検上の基本パターンでいきましょう
サンプル問題９を例にしましょう
×０年３月３１日に支配獲得
諸資産750,000

諸負債
350,000
純資産（400,000）
資本金 300,000
資本剰余金 80,000
利益剰余金 20,000

60％

40％

親会社の持分
※親会社とは「子会社を支配している会社」
の事

非支配 株
主の持分
ブランド価値は高いなぁ

400,000×60％＝240,000 円の価値
300,000 円を支払った

合併や子会社化は、「利益を拡大するため」であったり「営業拠点を一気に編成するため」などの理由が多いですね。魅力のある会社の場合は、純資産額よりも高い金額で売買されます。
購入側は 60,000 円プラスしても、それ以上の収益（超過収益力）を上げる事ができればいいわけですね。これを「のれん」といいます。
収益をあげるための投資、要は設備投資と同じですね。したがって償却してゆく必要があります。

では支配獲得日の仕訳を確認してみましょう。

4合算すると、Ｓ社株式と「資本（純資産）の 60％」を相殺消去しなければなりません。

資本金 180,000
資本剰余金 48,000
利益剰余金 12,000
のれん／Ｓ社株式 300,000

60,000

さらに、純資産の残りを非支配株主の持ち分という事を示さなければなりません。会計処理（仕訳の事です）は、振替作業になります。
（投資家にとって、非支配株主の存在は気になるところですね）
資本金 120,000
資本剰余金 32,000
利益剰余金 8,000／非支配株主持分 160,000

通常は上記の仕訳をまとめて処理します
資本金
資本剰余金
利益剰余金

300,000
80,00020,000のれん

60,000／Ｓ社株式 300,000

非支配株主持分 160,000①子会社の純資産を全額借方へ②親会社のＳ社株式を全額貸方へ③全体の 40％を非支配株主持分として貸方へ④差額をのれん（または負ののれん発生益）

5

４．支配獲得（期末とする）後の連結
1 年度
①支配獲得
（×0 年 3 月 31 日）

2 年度②当期純利益80,000 円③のれんの償却
6,000④当期純利益180,000 円⑤のれんの償却
6,000⑥配当
50,000 円①の仕訳①②③の仕訳①②③④⑤⑥の仕訳

コピペ

コピペ

＜支配獲得時の仕訳＞①の仕訳は連結精算表上の仕訳（要は Excel 上・弥生会計には入っていない）＜1 年度の会計処理＞①の仕訳は 1 年度のＰ社とＳ社の個別 F/S には反映されていない
弥生会計や勘定奉行に入力していないのだから当たり前
２年目（１年度）の連結財務諸表作成時には、Excel でコピペしないといけない
これを開始仕訳という前期の仕訳をコピーするのだから、当期首の残高を変更しなければならない
資本金当期首残高
資本剰余金当期首残高
利益剰余金当期首残高
のれん60,000300,000
80,00020,000／Ｓ社株式

300,000

非支配株主持分当期首残高 160,000②当期純利益は P 社と非支配株主で分けねばならない
非支配株主に帰属する当期純利益 32,000／非支配株主持分 32,000③のれんは償却するのれん償却 6,000／のれん 6,000
6＜２年度の会計処理＞①②③の仕訳は２年度のＰ社とＳ社の個別 F/S には反映されていない
弥生会計や勘定奉行に入力していないのだから当たり前
３年目（２年度）の連結財務諸表作成時には、Excel でコピペしないといけない
これを開始仕訳という連結損益計算書といえども、Ｐ／Ｌは０スタートという事は、前期のＰＬ項目は利益剰余金当期首残高に影響する
よって開始仕訳は以下のようになる
資本金当期首残高
資本剰余金当期首残高
利益剰余金当期首残高
のれん60,000300,000
80,00020,000／Ｓ社株式

300,000

非支配株主持分当期首残高 160,000

利益剰余金当期首残高 32,000／非支配株主持分当期首残高 32,000（非支配株主に帰属する当期純利益）
利益剰余金当期首残高 6,000／のれん 6,000（のれん償却）
この開始仕訳をﾀｲﾑﾃｰﾌﾞﾙで作る方法
400,000
資本金 300,000
資本剰余金 80,000
利益剰余金 20,000

資本金 300,000
資本剰余金 80,000
利益剰余金 100,000＋80,000

60％
Ｓ株
のれん

240,000
300,000
60,00040％
54,000△6,000

資本金当期首残高
資本剰余金当期首残高
利益剰余金当期首残高（
のれん

300,000
80,000
逆算
54,000

Ｓ社株式 300,000）
非支配株主持分当期首残高 192,000

利益剰余金＝58,000
7資本金 300,000
資本剰余金 80,000
利益剰余金 100,000

資本金 300,000
資本剰余金 80,000
利益剰余金 20,000

資本金 300,000
資本剰余金 80,000
利益剰余金 230,000

利益＋180,000
非株 72,000
配当△50,000
非株△20,000（２年度の当期の連結修正仕訳）④非支配株主に帰属する当期純利益 72,000／非支配株主持分 72,000⑤のれん償却 6,000／のれん 6,000⑥配当の修正Ｐ社

子会社
30,00020,000

グループ内部の処理→相殺消去

グループ外部との取引（非株への払い戻し→非株持分の減少）
利益で持分増やす
ならば、配当で持分減らそう
S 社（SS）

Ｐ社（P/L）
受取配当金 30,000

受取配当金

非支配株主

剰余金の配当 50,000

30,000／剰余金の配当 30,000

非支配株主持分 20,000／剰余金の配当 20,000
合わせて 受取配当金30,000／剰余金の配当 50,000
非支配株主持分 20,000

8

POINT
非支配株主との直接取引は、非支配株
主持分を増減させよう！

５．グループ会社間の取引の相殺消去など

ダウンストリーム
Ｐ社
売掛金
100,000

Ｓ社
売上高660,000

商品
110,000

買掛金
100,000

貸倒引当金△4,000Ｐ/Ｌ：貸倒引当金繰入額 4,000

売上原価：660,000①債権債務の相殺消去→貸倒引当金の修正
これは簡単です。企業グループを家族としましょう。
夫が妻から 10,000 円借りても、家庭全体の借金はかわりませんね。
という訳でサンプル問題の場合は
買掛金 100,000／売掛金 100,000
ただ夫婦の貸し借りで貸倒引当金は設定しません（心の中では、「返ってこない」と思うケースもありますが・・設定はしません・・）
でも、親会社・子会社は法的には別の会社ですから設定する可能性はあります
売掛金が消えたら、貸倒引当金は消さないとおかしいですね（親会社の売掛金が子会社だけと想像してみて下さい。引当金だけ残るのはおかしいです）という訳でサンプル問題の場合は貸倒引当金 4,000／貸倒引当金繰入額 4,000②売上高と売上原価の相殺消去
これは単純に
売上高 660,000／売上原価 660,000

9③未実現利益の消去
子会社に押し込み販売したもの（に含まれる利益）は、消さないとね

子会社に無理やり押し込んだ商品が売れ残った
ここには、10,000 円の利益が含まれているポイント
借方：ＰＬ科目 → 利益は減ります
貸方：ＰＬ科目 → 利益は増えます
内部利益を減らすには →借方ＰＬ科目にすれば良い

売上原価 10,000／商品 10,000

10８．連結財務諸表の作成①まずは財務諸表を合算する＜例＞
売上高→2,400,000＋1,800,000＝4,200,000
売上原価→1,800,000+1,440,000＝3,240,000
販管費→400,000+220,000＝620,000
営業外収益→140,000＋100,000＝240,000
営業外費用→120,000＋60,000＝180,000
諸資産→1,212,000+560,000＝1,772,000
売掛金→300,000+200,000＝500,000
貸倒引当金→12,000+8,000＝20,000
商品→500,000＋208,000＝708,000
Ｓ社株式→300,000
諸負債→400,000＋180,000＝580,000
買掛金→160,000+170,000＝330,000
資本金→1,400,000+300,000＝1,700,000
資本剰余金→100,000+80,000＝180,000
利益剰余金→240,000+230,000＝470,000②連結修正仕訳の内容を加減する＜例＞
売上高→4,200,000－660,000＝3,540,000
売上原価→3,240,000－660,000+10,000＝2,590,000
販管費→620,000＋6,000（のれん償却）－4,000（貸引繰入）＝616,000
営業外収益→240,000－30,000（受取配当金）＝210,000
営業外費用→180,000
利益剰余金は難しい S/S 意識しよう
Ｐ
Ｓ
合計 修正
諸資産→1,772,000
諸負債→580,000
期
首開始仕訳
売掛金→500,000－100,000＝400,000
配当配当
貸倒引当金→20,000－4,000＝（△）16,000
当期 利益
連結 PL 項目
商品→708,000－10,000＝698,000
当期変動額
Ｓ社株式→300,000－300,000＝0
期
末
買掛金→330,000－100,000＝230,000
資本金→1,700,000－300,000＝1,400,000
資本剰余金→180,000－80,000＝100,000
利益剰余金→470,000－58,000（開始仕訳）－114,000（PL 項目）＋50,000（配当）＝348,000＜連結独自項目＞
のれん→60,000－6,000－6,000＝48,000
非支配株主持分→192,000（開始仕訳）＋72,000（振替）－20,000（配当）→244,000

11連結貸借対照表
資産
諸資産
売掛金
貸倒引当金
商品
のれん

1,772,000
400,000△16,000
698,000
48,000

合計

2,902,000

負債・純資産
諸負債
買掛金
資本金
資本剰余金
利益剰余金
非支配株主持分580,000
230,000
1,400,000
100,000
348,000
244,000
2,902,000

合計＜手形取引の考え方＞【割引の場合】
Ｐ→

買掛金／支払手形
1,000
1,000

Ｓ

→

銀行

受取手形／売掛金
1,000
1,000
預金 900／受取手形 1,000
売却損 100※売掛・買掛は決済が済んでいるので残は０
企業グループでみれば 銀行から 1,000 円借りて利息を 100 円払っただけ合算すると預金 900／支払手形 1,000
売却損 100

外部との取引なので預金 900／(手形)借入金 1,000
支払利息 100

結果として修正仕訳は支払手形 1,000／(手形)借入金 1,000
支払利息 100／売却損 100

科目は問題の指示に従ってください
貸借対照表の表示は（通常は）短期借入金となります12【裏書の場合】Ｐ→

買掛金／支払手形
1,000
1,000

Ｓ

→

受取手形／売掛金
1,000
1,000
仕入 1,000／受取手形 1,000※売掛・買掛は決済が済んでいるので残は０
企業グループでみれば 仕入先に手形債務が 1,000 円ある状態
合算すると仕入 1,000／支払手形 1,000

外部との取引なので仕入 1,000／支払手形 1,000

結果として修正仕訳は

必要なし

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