会計解 説

コメント募集「非公開企業会計基準改善会議を設置する計画」
かわ にし

米国財務会計基準審議会（FASB）国際研究員

はじめにやす のぶ

川西 安喜

可能な財務情報を提供するような会

準設定活動が、非公開企業の日常業計基準を開発することと、さまざま務にどのような影響を与えるのかにな企業の個別のニーズに応えるよう着目することが使命とされた。

2011年10月４日、米国財務会計基な会計基準を開発することを両立す

PCFRC設置の３年後、FAFの評議準審議会（FASB）の母体組織であることに苦心してきた。これらの目

員会は、全国の関係者の意見を聞いる財務会計財団（FAF）の評議員会

標を両立することは、特に、非公開て回った。ほとんどの関係者は、そは、コメント募集「非公開企業会計企業と非営利組織を含む、公開企業の時点においても、非公開企業のた基準改善会議を設置する計画」を公以外の企業において困難であった。

めの会計基準のコストと複雑性を懸ここ10年間で、ビジネスや取引が、 念しており、また、FASBとPCFRC表した。FAFの評議員会は、この文書において、非公開企業のための会よりグローバルに、より複雑になっの協調の結果に満足していなかった。

計基準設定プロセスを改善するためた。企業間の財務報告の比較可能性

PCFRC設置後、数年間は、FASBがに、 非公開企業会計基準改善会議を維持することを資本市場が重視すプロセスに完全に参加していなかっ（PCSIC） を設置することを提案しるようになってきたにもかかわらず、たり、 PCFRCの提案に十分に注意ており、この提案についての市場関公開企業の財務諸表の利用者のニーを払っていなかったと考える関係者係者からのコメントを募集している。

ズと、非公開企業の財務諸表の利用もいた。さらに、これらの関係者は、コメント期限は2012年１月14日である。

者のニーズはさらに乖離したと主張

PCFRCによるFASBへの関与は効果する人もいる。

的ではなく、非公開企業の関係者の本稿では、この文書について解説する。FASBのボード・メンバーや非公開企業に関する論点への

利害を代表していなかったと述べた。

スタッフが個人の見解を表明するこ着目

これらの関係者は、FASBとPCFRCとは奨励されており、本稿では、筆2006年、FASBは、自身の会計基が、非公開企業のために、米国会計者個人の見解が表明されている。会

準設定プロセスに非公開企業の関係基準に例外や修正を設けるためのフ計上の問題に関するFASBの公式見者の見解を更に組み込むための取組

レームワークを開発することがなかっ解は、厳正なデュー・プロセス、審みの一環として、非公開企業財務報たことを、主要な問題点として挙げ議を経たものに限られている。

告委員会 （PCFRC） を設置した。

た。

PCFRCは、 大小の非公開の営利企

背景

２つの目標の両立

1972年の設立以来、FAFは、比較

非公開企業のための会計基準設業を代表する議長と12人の委員によ定に関するブルー･リボン･パネルり構成され、非公開企業のための会

上記のような懸念を踏まえ、FAF

計基準設定に関連する論点についての評議員会は、米国公認会計士協会

FASBに対して提案を行い、会計基（AICPA）と全米州政府会計審議会
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会計

貸付者、投資家、規制当局、寄付者連合会（NASBA）と共同で、非公に当たり、非公開企業の懸念に具開企業のための会計基準設定に関す体的に対応する意思決定を行った。 その他とも会合を行った。また、ワーるブルー・リボン・パネル （以下2011年１月、ブルー・リボン・パキング・グループは、募集していな「ブルー・リボン・パネル」という。
）

ネルは、FAFの評議員会に対し、提いにもかかわらず寄せられた2,800を設置した。ブルー・リボン・パネ

案を記した報告書を提出した 。そ通を超えるレターの内容を検討した。

ルは、非公開企業の財務諸表の利用の報告書では、非公開企業のために、 そのほとんどは、非公開企業のため者のニーズを調査し、どのようにす

米国会計基準に対する例外又は修正に別個の会計基準設定主体を設立す

れば会計基準設定プロセスがそのニーを行うための、FAFの監督下に置かることを提案したブルー・リボン・ズを満たすのかについて、FAFの評れた、新しい別個の権威ある会計基パネルを支持した。

議員会に提案を行う責任を負った。

準設定主体の設立が提案された。

1

このほかに、FASBは、非公開企

主な結論

ワーキング・グループ

業のための会計基準設定プロセスを2011年３月、FAFは公開企業以外改善するための追加的な施策を行っの企業の会計基準設定のあり方をさ

上記のようなアウトリーチ活動とた。そのような施策には、次のようらに検討するため、数名のFAFの評ブルー・リボン・パネルの報告書をなものがある。

議員とFAFの要職にあるスタッフを分析した結果、FAFの評議員会は、・指名し、ワーキング・グループを発次の主な結論に達した。

足させた。

・

非公開企業を公式に代表し、非公開企業からインプットを求めることに特化した専門職のチームを非公開企業の関係者のニーズをワーキング・グループは、非公開会計基準設定プロセスにおいて扱企業及び非営利組織の財務諸表の利うために、FASBとPCFRCにより、非公開企業に関する論点につい用者、実務家、及び作成者から大量近年著しい改善が行われたにもかて、複数回にわたる円卓会議を開のインプットを得た。ワーキング・

かわらず、意図する目的は全て達催した。

グループはまた、非公開企業及び非成されなかった。言い換えれば、非公開企業のための会計基準が、 営利組織の懸念をFASBがどのよう非公開企業のニーズは、意図した結成した。
・・に検討しているのかについて、現行ほど徹底的に又は直接的に扱われることが正当化されることがあるのプロセスをレビューした。具体的なかった。のか、また、あるとすれば、それには、ワーキング・グループは、非はどのような場合であるのかを識

公開企業及び非営利組織に対してサー計基準設定プロセスにおいて対処別するためのフレームワークの開ビスを提供する実務経験を有する、していることを確実ならしめるた発に着手した。

大手、中堅、及び小規模の会計事務めの新しい体制の一部として、所の代表者を含む関係者と会合を重PCFRCを廃止し、 権威と範囲がねた。

拡大した新しい機関、すなわち、・公開企業のための会計基準と異な非公開企業の関係者が米国会計基準の変更に関する情報を得られるよう、教育を拡充した。

・・

非公開企業のニーズが適切に会

ワーキング・グループは更に、非PCSICを設置すべきである。

公開企業及び非営利組織の財務報告クセスしやすいように、専用のウェに関連する論点をレビューした又はての本質的な要素として、PCSICブサイトを立ち上げた。

調査を行った学会の代表者とも会っは、FASBと共同で、非公開企業非公開企業の関係者がより容易た。また、ワーキング・グループののために、米国会計基準に対するにFASBの提案に対してコメント

代表者は、 財務会計基準諮問会議例外又は修正が正当化されることできるように、ウェブ上でフィー（FASAC）、 PCFRC、 非営利諮問委があるのかどうか、また、あるとドバックのためのフォーラムを開

員会（NAC）、及び中小企業諮問委すれば、それはどのような場合で設した。

員会 （SBAC） を含むFASBの諮問あるのかを判断するための具体的グループとの会合にも参加した。

な規準を開発する責任を負うべき・非公開企業の関係者が情報にア・のれんの減損、収益認識、及び金融商品に関する会計基準の設定

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ワーキング・グループの代表者は、

・新しい体制を立ち上げるに当たっである。その規準については、一

会計る論点について十分な経験を有すにおいて積極的に再検討されていになる。

るFAFの評議員が務めるべきであないものについて、PCSICは、幅る。

広く関係者からインプットを得た・

般からのコメントを募集すること
新しい規準を用いて、PCSI
Cは、非営利組織の財務諸表の利用者上で、FASBのボード・メンバー

外又は修正について、これを開発のニーズは、非公開企業の財務諸が出席する会議において、非公開し、審議し、公式に議決すべきで表の利用者のニーズと著しく異な企業の財務諸表の利用者のニーズある。PCSICの会議にはすべてのる。実際、非営利組織は、財務諸を満たすことを確実ならしめるた

FASBのボード・メンバーが出席表の利用者の多様性という観点かめに、会計基準に対する具体的なし 、 PCSICの 審 議 の 結 論 は 、らは、非公開企業よりも公開企業変更について審議し、議決する。

FASBの承認を必要とすべきであと共通する点が多い。 また、る。承認された例外又は修正につ

FASBは最近、非営利組織に関連更案については、すべて、FASB

いて、その後、一般からのコメンする論点を検討するNACを設置による承認と、一般からのコメントを募集すべきである。コメント

した。したがって、FAFの評議員ト募集を含む徹底したデュー・プ

期限到来後、 PCSI
Cは、 FASBの会によるこのたびの提案は、非公ロセスが必要となる。

ボード・メンバーが出席する公開開企業の懸念を扱うことに限定しの会議において提案された例外又ている。

米国会計基準に対する具体的な例

・

は修正について審議し、最終的な最終的な承認を求めるべきである。
移行期間である当初３年間にお・コメント期限到来後、PCSICは、する公開の会議において提案された例外又は修正を再審議し、最終的な変更について議決する。変更

権威と重要な責任

既存の米国会計基準に対する変FASBのボード・メンバーが出席

非公開企業会計基準改善会議

変更について議決し、FASBによる・・に当たっては、PCSI
Cのメンバーいて、PCSI
Cの活動と、PCSICとPCSI
Cは、非公開企業の財務諸表の絶対過半数（３分の２以上）のFASBの相互作用を監督するため、の利用者のニーズに応えるために、賛成が必要である。PCSICの賛成

FAFは、評議員会に非公開企業レ米国会計基準に対して例外又は修正が得られた場合、最終的な承認をビュー委員会という特別目的委員を設けることが必要であるのかを決FASBに求める。

会を設置すべきである。移行期間定する。

満了後は、その責任は、FAFの会・

この点に関連して、PCSI
Cは、次FASBのテクニカル・アジェン
ダにおいて積極的に再検討されての重要な責任を負うことになる。

いる項目について、 PCSICは、引き受けるべきである。

・PCSI
Cは、 FASBと共同で、 非FASBのボード・メンバー及びス

非公開企業レビュー委員会は、公開企業のために、米国会計基準タッフと積極的かつ緊密に作業す会計基準設定プロセスにおいて非に対する例外又は修正が正当化さること、また、FASBの審議にお公開企業の論点が十分に考慮され、れることがあるのか、また、あるいて、FASBのボード・メンバー

インプットされることを確実ならとすれば、それはどのような場合が検討するに当たって助言を行うしめるという目的を達成する責任であるのかを判断するための具体ことにより、非公開企業のためのを、 PCSICとFASBの両方に負わ的な規準を開発する。

適切な取扱いについて助言する主・

計基準設定プロセス監督委員会がせるべきである。非公開企業レビュー・

これらの規準に基づき、PCSICたるソースとなる。 さらに、委員会の委員長は、キャリアにおは、そのメンバーが非公開企業のPCSI
Cは、 FASBが積極的に再検いて非公開企業について十分な経ために例外又は修正が必要である討している論点に関連して、非公験とエクスポージャーを有する、と考える既存の米国会計基準の内開企業のための適切な取扱いにつFAFの評議員会により指名された容を識別する。

いて特定の立場を採るために議決FAFの評議員が務めるべきである。 ・このプロセスを通じて識別され非公開企業レビュー委員会の委員た米国会計基準の領域のうち、もまた、非公開企業の会計に関すFASBのテクニカル・アジェンダできる。
構成とメンバーFAFの評議員会により指名される
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会計PCSI
Cの議長は、キャリアにおいて会

議めの会計基準設定プロセスをさらに非公開企業について十分な経験とエPCSICは、年に４回から６回の会変更する必要があるかどうかを判断

クスポージャーを有するFASBのボー議を開催する予定である。会議は、するため、３年後に総合的な評価をド・メンバーが務めることになる。

FASBのボード・メンバーが全員出行う予定である。

FAFの評議員会は、FASBのボード・席できるように、コネチカット州ノーメンバーをPCSICの議長に指名し、ウォークにあるFASBの本部においFASBの ボ ー ド ・ メ ン バ ー 全 員 がて開催することになる。FASBのボーPCSICの会議に出席することにより、

ド・メンバーによる参加は、PCSI
C

本文書における提案を開発するに

PCSI
CとFASBの間に強力かつ直接のメンバーの見解の理解を促進し、当たって、FAFの評議員会が検討し的な関係が生まれ、PCSICが挙げる承認プロセスを効率化することにな

た選択肢には、次のようなものがあっ

非公開企業の論点について、FASBる。

た。

検討過程によく聞いてもらえることになる。

PCSI
Cの会議はウェブ配信し、一１．ブルー・リボン・パネルが提案FASBのボード・メンバーでもあ般に公開することになる。ただし、したような、非公開企業に関するるPCSICの議長は、PCSICにおいて管理的な内容の議論については、非論点のための、自立した、新しい、議決権を有することになる。その他

公開で行うことがある。

権威ある会計基準設定主体を、のFASBのボード・メンバーは、議

監

督FAFの監督の下に設置する。

決権を有さないものの、審議されてPCSICは、当初３年間は、FAFの２．修正が必要な会計基準を特定し、いる論点について見解を述べること

非公開企業レビュー委員会に対して、具体的な修正案について議決するが期待される。

直接、定期的に報告書を提出し、評FAFの監督の下に新しい機関を設

PCSI
Cは、議長のほかに、非公開議員会全体に対しては、四半期ごと立する。修正案はその後、FASB企業の財務諸表の利用、作成、及びに書面による報告書を提出する予定の承認を経て、一般からのコメン監査について十分な経験を有する利である。３年間の移行期間満了後は、トを募集する。

用者、作成者、及び実務家を含む11

PCSI
Cは、FAFの会計基準設定プロ

３．その役割がFASBに対して助言人から15人のメンバーにより構成さセス監督委員会に対して、直接、報を行うことに限定された、非公開れる。PCSICのメンバーは、FAFの告書を提出し、評議員会全体に対し企業に関する論点を扱う新しい委評議員会により指名される。PCSI
Cては、引き続き、四半期ごとに書面員会を設置する。のメンバーの候補者については、幅による報告書を提出する予定である。

４．非公開企業のニーズと利害によ広く関心のある関係者から募ること

FAFによる会計基準導入後の見直り良く応える、FASBによる既存になる。メンバーの当初の任期は３し（PIR）プロセスは、現在の設計の及び継続的な取組みの監視を継年であり、 PCSICの議長とFASBのの下では、非公開企業の関与と非公続する。

議長からのインプットに基づき、１開企業からのインプットを含んでいFAFの評議員会は、結果として、年間の延長が２回まで認められるる。 PCSICからのインプットと、上記の２を提案することとしたが、（したがって、任期は最長で５年とPCSICの作業の結果として、米国会

この結論に至る上で、次の点を指摘なる）。 PCSICの適切な継続性を確計基準に対して行った変更に対するした。

実ならしめるために、メンバーの任導入後の評価を含めることにより、・期はずらして設定することになる。

PIRプロセスは更に拡充される。こには「大GAAP」と「小GAAP」

FASBのリソースを活用し、作業の評価の目的は、公表された会計基と呼ばれている。）を設けることの重複を避けるため、アウトリーチ

準が意図した目的を達成したかどうは、望ましいことではない。別個及び研究プロジェクトにおいてかを検討することにある。の会計基準設定主体を設置するこPCSI
Cをサポートし、緊密に作業す上記の監督に加え、FAFの評議員るために、FASBのスタッフを割り会は、PCSICの使命が果たされてい当てる予定である。

るかどうか、また、非公開企業のた

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２つの会計基準の体系（非公式とは、時間をかけてその方向に向かうことになる。
・

非公開企業に対する米国会計基会計

FAFの評議員会は、 FASBと非公ものである。FASBは、会計基準の評議員会に伝えられた懸念は、開企業の関係者のそれぞれの目的の公表前に、十分に費用対効果の限られた数の重要な会計基準に関についての共通理解が、FASBの分析を行っていないと一般的に考連している。したがって、会計基組織体制及びプロセスに組み込まえられている。また、FASBは、準の改善はまず、これらの会計基れない限り、非公開企業のための会計基準が目的を達成したかどう準に着目すべきである。

会計基準設定プロセスに意味のあかを検討する体系立ったPIRを実る変更を行うことができないと考施していない。米国会計基準に基えている。

づく財務諸表が、取引の経済的意・準の複雑性と関連性に関してFAF

非公開企業だけでなく、それ以外の関係者も、同様の懸念を表明

味を適切にとらえておらず、会計していることから、FASBは、複関係者に共通する懸念雑性、関連性、及び費用対効果に基準が「取引に忠実」ではなく、「現実の経済状況を反映」しない関する論点について、幅広く対処すべきであり、実際、既に対処しことがあるという懸念がある。一

アウトリーチ・プロセスを通じて、FAFの評議員及びワーキング・グルー

方で、複雑な財務取引には、通常、FASBは最近、非公開企業の関プの代表者との会合において関係者複雑な会計処理が要求されること係者とどのように関与するのかにに共通して示された懸念には、次のは認められた。

ついて重要な変更を行っており、ようなものがあった。

これらの論点を更に扱うための運・ている。
・・

多くの関係者は、FASBがこれ実務家及び作成者の一部は、ブまで非公開企業の懸念に注意を払っ営上及び組織上の更なるコミット

ルー・リボン・パネルが提案したてこなかったと考えている。一方メントを表明した。FAFの評議員

ような別個の会計基準設定主体ので、非公開企業の関係者が、これ会は、それらの取組みが結実する設置を支持したものの、そのようまで会計基準設定プロセスに積極ために一定の期間を与えることがな見解は広く支持されなかった。

的に参加してこなかったことも認適切であると考えており、それら実際、当初は新しい権威ある会計識された。複数の参加者は、リソーの取組みを注意深く監視している。

基準設定主体の設置を支持した者スが限られた非公開企業にとって、PCFRC設置後、当初数年間は、の多くは、その他の者の懸念を聞コメント・レターを作成することFASBがプロセスに完全に参加しいた後に考えを変えている。そのが困難で時間がかかることを踏まていなかったり、 PCFRCの提案ような懸念には、混乱が生じる可え、FASBが非公開企業からのイに十分に注意を払っていなかった能性の高さ、米国会計基準によるンプットを促進する方法を開発すりしたこともあり、 PCFRCはそ財務諸表を要求する銀行及び保証ることを提案した。の使命を完全に果たせなかった。

会社による新しい会計基準の拒否、また、 その設置当初、 PCFRCに会計専門職の２分化、新しい会計参加者のほとんどは、 最近のよるFASBへの関与は効果的では基準設定主体の設置と新しい会計FASBにおける変更は、正しい方なく、非公開企業の関係者の利害基準の公表には何年もかかること、向に向かった重要な動きであるとを代表していなかった。 PCFRC「小GAAP」 に基づく財務諸表が考えている。しかし、この改善がとFASBの関係に欠陥をもたらし「大GAAP」 に基づく財務諸表に持続可能で、永久的なものである

たその他の要因としては、非公開劣るものであると考えられるおそのか、そのときのFASBのボード・企業のために、米国会計基準に例れが含まれる。

メンバーとFASBの関心事に依存・外又は修正を設けるためのフレー・・

このような批判にもかかわらず、多くの関係者は、財務報告におするのかについては、懸念を有しムワークを開発せず、その内容にける複雑性は、さまざまな形をとている。このような懸念に対処すついて合意しなかったこと、及び、り、非公開企業が懸念を抱く現実るため、FAFの評議員会は、FASB共通の目的を達成する上で、の問題であると指摘した。しかし、の取組みの監視を継続し、非公開

PCFRCとFASBの管理プロセスを複雑性は、公開・非公開、大小を企業の関係者の懸念に対処するこ統合しなかったことが挙げられる。

問わず、すべての企業に影響するとを確実ならしめるために、FASB
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会計とPCSICの両方に責任を負わせる〈注〉予定である。

１

・

非公開企業における問題の全部

この報告書の内容については、
拙稿「解説非公開企業のためのでないとすれば、そのほとんどを会計基準設定に関するブルー・リ生じさせるのは、６から10の限らボン・パネルの報告書」（『会計・れた会計基準であることについて監査ジャーナル』No.669、2011コンセンサスが得られている。

年４月号、105～110頁）を参照の

・

非公開企業の財務諸表の利用者こと。

は、米国会計基準に基づく財務諸表は、証券の引受けや投資の意思〈参考文献〉

決定における有用かつ堅実な出発

Financial Accounting Foundati
on,

点を提供すると述べている。実際、Board ofTr
ustees,Requestfor

米国会計基準に基づく財務諸表は

Comme
nt ・Plan to Es
tablish「決定的に重要である」と述べた

the Private Company St
an-者もいる。しかし、貸付者や投資

l,・dards I
mprovement Counci

家が経営者や外部の会計士に相当

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obe
r4,2011.

程度アクセスできるため、財務諸Fi
nanci
al AccountingSt
andards

表は唯一の情報源ではなく、最善Board, Ne
ws Re
lease ・FASBの情報源でもない。

NotforProfitAdvisory Committee Recommends I
mprove-

おわりにmentstoFi
nanci
alRe
porting,・October3,2011.

PCSI
Cの設置に関する提案は、コメント期限到来後、寄せられたコメントを踏まえてFAFの評議員会により再審議される予定である。
なお、非営利組織の会計基準の改善に関しては、 201
1年10月３日、NACが、 非営利組織が寄付者その他の利害関係者に対してその財政をより良く報告し、説明することを可能にする会計基準の変更を提案している。この提案は、公式にFASBのアジェンダに追加する要望書という形でFASBの議長に提出される予定であり、FASBは、この要望書について、2011年秋に公開のボード会議において議論する予定である。

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