会計解 説

発効日及び移行方法に関するFASBの討議資料
かわ にし

米国財務会計基準審議会（FASB）国際研究員

やす のぶ

川西 安喜会 計 上 の 問 題 に 関 す る FASB及 び

する情報と、これらの会計基準の発I
ASBの公式見解は、それぞれのボー

効日に関する情報について、財務報ドの厳正なデュー・プロセス、審議告システムの関係者から収集するこを経たものに限られている。とにある。FASBは、寄せられた情報を用いて、会計基準の変更のペー討議資料の目的

スとコストを関係者が管理できるような導入計画を策定する予定である。

本討議資料の目的は、公表が予定

本討議資料の対象となるプロジェされている新会計基準を適用するにはじめに
2010年10月19日、米国財務会計基

クトは、以下のとおりである。

当たって必要となる時間と労力に関プロジェクト

状況「発効日及び移行方法」（以下「本討

金融商品の会計処理、並びに、デリバティブ及びヘッジ活動に関する会計処理の見直 2010年５月に公開草案を公表済み
し（金融商品の相殺表示を含む）議資料」という。）を公表した。本

収益認識：顧客との契約から生じる収益

2010
年６月に公開草案を公表済み

討議資料の対象となる新会計基準は、

リース

2010
年８月に公開草案を公表済み

財務諸表の表示（非継続事業を含む）

公開草案は未公表

持分の特徴を有する金融商品

公開草案は未公表

保険契約

2010
年９月に討議資料を公表済み

包括利益

2010
年５月に公開草案を公表済み

準 審 議 会 （FASB） は 、 討 議 資 料

FASBが国際会計基準審議会（IASB）と共同で開発しているものである。
I
ASBは、同日、本討議資料とほぼ同じ内容の「発効日及び移行方法に関する見解提出のお願い」（以下FASBは、この先の１年間におい見直す可能性がある。

「見解提出のお願い」という。）を公て、上記のプロジェクトとは別に、FASBが2010年６月に公表した改表している。コメント期限は、両ボー

公正価値測定及び開示など、単独で訂版の作業計画表はプロジェクトのドともに2011年１月31日である。

米国基準の限定的な改善をいくつか完成予定日を特定したが、会計基準

本稿では、本討議資料について紹行う予定である。これらの会計基準の発効日は扱わなかった。関係者は、介する。FASBのボード・メンバー

に関する移行規定及び発効日は、これらの新会計基準を適用しなけれやスタッフが、個人の見解を表明すFASBが単独で決定する予定である

ばならず、会計基準の変更の計画をることは奨励されており、本稿では、が、本討議資料に対するフィードバッ立て、これを管理しなければならな筆者個人の見解が表明されている。

クに照らして、FASBは意思決定をい。FASBは、適用にかかる労力と会計・監査ジャーナル

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会計

コストは関係者の種類によって異なｂ．コストがかからないように会計て回答することを要請している。

り（すなわち、財務諸表の作成者に基準を変更するような、導入の時

FASBは、IFRSsを組み込むことにつ要求される変更と財務諸表の利用者

期及び適用の順序

いて意思決定が行われた暁には、新に要求される変更は異なり）、個々

米国における環境は、新しいI
FRS

会計基準の発効日及び移行方法を見の会計基準を適用するための労力とが適用される環境といくつかの点で直す可能性があることを承知している。

コストは、関係者ごとに異なる。

異なっている。例えば、多くの国々

非公開企業の会計基準設定の将来規制当局による変更や経済の不確が今後の数年間にI
FRSsを導入するを評価するFAFのプロジェクトもま実性が継続している中、FASBは、予定であり、IASBは、初度適用企た、本討議資料の論点に関する見解新会計基準を確定させている。さら業にも十分に配慮する必要がある。

を変える可能性がある。FASBは、に、米国では会計基準設定の仕組み

米国においては、FASBは非公開企

本討議資料の論点は、FAFのプロジェが見直されている。米国証券取引委

業と非公開企業の財務諸表の利用者

クトの結果にかかわらず関連性があ員会（SEC）は、米国の財務報告シのニーズに配慮する必要がある。こると考えている。 したがって、ステムに国際財務報告基準（IFRSs）の結果、 本討議資料とI
ASBの見解FASBは、新会計基準が非公開企業を組み込むかどうか、また組み込む

提出のお願いは、それぞれの環境ににも適用されると仮定して回答するとした場合のその方法について評価関連した質問を含んでいる。

ことを要請している。

を行っており、FASBの母体組織である財務会計財団（FAF）は、非公【コメント回答者に関する基本情報】

コメント提出者への質問

開企業の会計基準設定について見直しを行っている。

本討議資料は、見解の文脈をよりこれらの要因とこれら以外の要因よく理解するために、コメント提出により、FASBは、財務報告に対す者に対し、基本情報を提供した上でる変更のペースとコストを管理する以下の論点についてコメントするこ関係者を手助けする必要があると考とを要請している。

えている。FASBとI
ASBは既にその論点１：新会計基準に対する準備及方向に進んでおり、改訂版の作業計びこれらへの移行

画表では、改善が最も必要な分野に論点２：導入のアプローチ及び時期焦点を絞り込むために主要プロジェ（新会計基準の発効日）

クトに優先順位を付け、より幅広く、論点３：国際的なコンバージェンス

効果的に意見を募るために、公開草に関する考慮事項案の公表の時期を数段階に分けるこ

論点４：非公開企業に関する会計基とにした。FASBはまた、金融商品準設定の潜在的な変更の影響に関する会計基準案において、非公

FASBは、本討議資料の質問に対開企業については適用を４年間遅らする回答は、IFRSsを米国の財務報せることを暫定的に合意している。

告システムに組み込むかどうか、組FASBは、新会計基準の導入に関み込むとした場合のその方法についする規定及び新会計基準の導入時期てのSECの評価をどのように考えるについて考慮しなければならないと考のかによって変わる可能性があるこえている。そこで、FASBは、関係者にとを承知している。すべてのコメン対し、以下に関する見解を募っている。

トが共通の理解に基づいて作成されａ．新会計基準の内容に適切に適応るよう、FASBは、本討議資料の質するに当たって必要となる時間及問に対し、I
FRSsを米国の財務報告び労力に関する予想システムに組み込む可能性を無視し62 会計・監査ジャーナル

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Ｑ１．本討議資料にコメントを提出する企業（又は個人）について説明してください。
ａ．あなたが主として財務諸表の作成者、監査人、又は投資家、債権者若しくはその他の財務諸表の利用者（規制当局を含む。）のいずれであるのかを述べてください。また、あなたが作成、利用、又は監査している財務諸表が、主として米国基準に準拠して作成されているのか、IFRSsに準拠して作成されているのか、その双方であるのかを述べてください。
ｂ．あなたが財務諸表の作成者である場合、主たる事業、その規模（従業員数その他の関連性のある測定値によって表現してください）、及び、有価証券を証券取引所において登録しているかどうかについて説明してください。
ｃ．あなたが監査人である場合、事務所の規模と、業務の対象が主として公開企業であるのか、非公会計開企業であるのか、その双方であるのかについて述べてください。
ｄ．あなたが投資家、債権者又はその他の財務諸表の利用者である場合、職能（バイサイド、セルサイド、規制当局、信用アナリスト、融資担当者）、投資の視点（ロング、ロング及びショート、株式、又は債券）、並びに、特化している産業又はセクターがある場合には、その産業又はセクターについて説明してください。
ｅ．個々の新会計基準案があなたに影響する可能性と、その影響をもたらす要因について記述してください（例えば、財務諸表の作成者は、事業における取引の頻度及び重要性について説明し、投資家は、フォローしている特定の産業又はセクターにおける取引の重大性について説明することがある）。
【論点１：新会計基準に対する準備及びこれらへの移行】を促進するため、表示されるすべてプロジェクトの期間について新会計基準を遡及適金融商品の会計処理遡及用することを好む。すなわち、企業その他の包括利益

遡及

公正価値測定限定的遡及は、それまで常に要求されていたかのように新会計基準を適用し、新会計基準に基づいて比較情報を表示する。財務諸表の作成者の多くは、遡及適用はコストがかかることがあり、過去分に関して必要な情報が入手できないなど、場合によっては実行不可能であると説明してきた。

移行方法

収益認識

遡及

リース

限定的遡及

金融商品の相殺表示

未定

連結：投資会社

将来

財務諸表の表示遡及持分の特徴を有する金融
未定
商品
保険契約の会計処理

未定

移行方法について意思決定を行う

くなったり、導入のための総コストに当たり、FASBは期間をまたがっが減少したりすることがあるかどうて比較できることの便益と、遡及適かをFASBは知りたいと考えている。

用のコストと実行可能性のバランス

遡及適用法の適用を容易にする１を取ることに邁進する。これらの便つの方法として、発効日を遅らせる

益とコストのバランスを取るに当たことにより、企業が比較情報を作成り、FASBは以下の意思決定を行うするために必要なデータについて、可能性がある。

コストをかけずに蓄積することを可

ａ．企業が過去に公表した財務情報能にする方法がある。

を見直さなければならない範囲を限定する（いわゆる限定的遡及適用法）
ｂ．新会計基準を特定の発効日以後の取引及び事象に適用することを要求する（いわゆる将来法）

財務報告システムのすべての関係

以下の表は、それぞれの公開草案

者は、新会計基準に対して準備をし、におけるFASBの移行方法に関するこれらに移行しなければならない。

暫定合意をまとめたものである。

新会計基準の発効日を決めるに当たっFASBは、それぞれのプロジェクて直接的に影響するため、FASBは、トの事実及び状況を単独で評価したすべての種類の関係者について、準上で意思決定を行ったため、提案さ備及び導入に関する労力の性質、並れている移行方法はプロジェクトごびに、適切な移行に必要な時間を理とに異なっている。本討議資料の重解することを意図している。

要な要素は、新会計基準を導入する

移行方法とは、旧会計基準から新計画を総合的にみた場合の、プロジェ会計基準への当初の変更について企クトごとの意思決定について意見を業が行う会計処理をいう。移行方法募ることにある。例えば、すべてのに関する選択肢は、新会計基準に適新会計基準について単一の移行方法応するための時間、労力、及びコスを要求するなどの方法により、１つトに直接的に影響する。

以上のプロジェクトについて提案さ投資家及びその他の財務諸表の利れた移行方法を変更した場合に、変用者の多くは、年度間の結果の比較更した期間の財務諸表が理解しやすＱ２．本問では、公開草案として公表された提案（金融商品の会計処理、その他の包括利益、収益認識、及びリース）に焦点を絞ってください。
ａ．それぞれの提案について理解し、適切に従業員を教育し、新会計基準について準備し、導入又はその他の方法により適応するのに、あなたはどれくらいの時間が必要ですか。
ｂ．新会計基準に対して準備をし、これらに適応するために発生することをあなたが予想するコス
トの種類にはどのようなものがあり、それらのコストの主要な推進要因は何ですか。それぞれのコストにはどれだけ相対的な重大性がありますか。
Ｑ３．これらの新会計基準から生じるより広範な財務報告システ

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会計

ムへのその他の影響をあなたはべての会計基準を対象とする総の前に新会計基準の一部又は全予見していますか。例えば、新合的な導入計画を考えてください。

部を適用するオプションを企業

会計基準は、その他の規制上又ａ．あなたは単一日アプローチとに提供すべきですか。その理由は税務上の規定と矛盾しますか。

段階的アプローチのどちらを好は何ですか。早期適用に制約を新会計基準は、監査基準の変更みますか。その理由は何ですか。

設けるとすれば、それにはどのを必要としますか。

あなたが好むアプローチは、どようなものがありますか（例えＱ４．すべての新会計基準を対象のように導入コストを最小化すば、同時に適用すべき関連するとする広範な導入計画の文脈にるか又はその他の便益をもたら会計基準はありますか）。

おいて、それぞれのプロジェクしますか。それらの便益の源泉

Ｑ７．FASBが特定の種類の企業トについて提案されている移行（例えば、規模の経済、断絶のに対し発効日を遅らせるべき会

方法にあなたは賛成しますか。

最小化、又はその他のシナジー

計基準があるとすれば、それは賛成しない場合、あなたはどのによる便益）を説明してください。

どの会計基準ですか。その遅れような変更を提案し、その理由

ｂ．単一日アプローチにおいて、はどれくらいの長さであるべきは何ですか。具体的には、あな強制的な発効日はいつにすべきで、どのような企業に対し発効たが提案する変更の主要な長所で、その理由は何ですか。

日を遅らせるべきですか。遅らと、新会計基準に適応するためｃ．段階的アプローチにおいて、せることによる関係者の種類ごのコストに与える影響について新会計基準はどのように段階分と（財務諸表の作成者、財務諸説明してください。

け（又はグループ分け）し、そ表の利用者、及び監査人）の主れぞれのグループの強制的な発要な長所と短所は何になります

効日はいつにすべきですか。新か。遅らせた発効日が適用され会計基準間の相互依存性の影響る企業について、会計基準を早など、あなたが提案する適用の期に適用するオプションを与え段階を導く主要な要因を説明しるべきですか。

【論点２：新会計基準の発効日及び早期適用】
FASBは、新会計基準の導入に関する広範なアプローチと、適用時期について情報を募っている。
FASBは、本討議資料の対象となる新会計基準の発効日を設定するに当たっての２つの広範なアプローチの長所と短所について意見を募っている。以下がその２つのアプローチである（これらのアプローチは、いてください。
ｄ．あなたはその他のアプローチが実行可能であり、好ましいと考えますか。その場合、そのアプローチとそのアプローチの長所を説明してください。

【論点３：国際的なコンバージェンスに関する考慮事項】
共同プロジェクトの目標は、財務報告の品質を改善し、かつ、IFRSsと米国基準の差異を解消（又は縮小）する会計基準を公表することにより、ずれも、FASBが特定の企業につい

FASBは、新会計基準について、財務情報の比較可能性を高めることて異なる発効日を設定することを妨早期適用を認めることがある。早期にある。IFRSsと米国基準におけるげるものではない）。

適用を認める潜在的な便益には、改類似する会計基準について同じ発効

ａ．単一日アプローチ、すなわち、す善された情報が早く報告されること

日及び移行方法を要求することは、べての新会計基準が、適切な導入期や、新会計基準の適用をその他の事

比較可能性をさらに高めることにな間を経て同一日において発効する。

業上の変更と同時にすることにより、 る。同じ発効日及び移行方法を要求

ｂ．段階的アプローチ、すなわち、導入コストを削減する機会を企業にすることは、導入コストに影響を与個々の新会計基準（又は適切な新提供することが含まれる。早期適用える可能性がある（例えば、共通の会計基準のグループ）が、複数年にを認めることの主たる短所は、企業発効日は、多国籍企業による導入をわたる異なる期日において発効する。 間の比較可能性が低減することにある。 簡素化したり、投資家及びその他のＱ５．本討議資料の対象となるす

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Ｑ６．FASBは、強制的な発効日利用者が米国内及び米国外の企業の比較を行うことを容易にする可能性会計がある）。
Ｑ８．FASBとI
ASBは、同様の会

プロジェクト
公正価値測定フェーズ１（分類及び測定）

計基準について同じ発効日及び移行方法を要求すべきですか。
その理由は何ですか。

金融商品（IFRS フェーズ２第９号） （減損手法）
フェーズ３
（ヘッジ）

【論点４：非公開企業に関する会計基準設定の潜在的な変更の影響
2010年初めに、FAFは米国の非公開企業のための会計基準設定について評価するプロジェクトに着手した。
その第一歩として、米国の非公開企業の財務諸表の利用者のニーズを最もよく満たす会計基準を検討するブ状況

2009年５月及び2010年６月に公開草案を公表済み
金融資産に関する部分は2009年11月に最終基準を公表、金融負債に関する部分は2010年10月に最終基準を公表予定
20
09年11月に公開草案を公表済み
20
10年第４四半期に公開草案を公表予定

顧客との契約から生じる収益 2010年６月に公開草案を公表済み
保険契約

20
10年７月に公開草案を公表済み

リース

20
10年８月に公開草案を公表済み

雇用後給付：確定給付型制度
20
10年４月に討議資料を公表済み（IAS第19号改訂）
その他の包括利益項目の表示
201
0年５月に公開草案を公表済み（IAS第１号改訂）

ルー・リボン・パネルを設置した。

とおりである。FASBとの共同プロ

たI
FRSsに つ い て 、 一 定 の 期 間

2010年10月、ブルー・リボン・パネ

ジェクトだけでなく、 IASB単独の（例えば、２年間）にわたり、適ルは、非公開企業会計基準審議会をプロジェクトも含まれる。

用を遅らせることを認める。

FAFの監督下に置くことを視野に入I
ASBの見解提出のお願いには、れた会計基準設定モデルを開発する

本討議資料のＱ７及びＱ９の２つのことを決定し、2011年１月までに提質問が含まれず、逆に、本討議資料案をまとめる予定である。この提案には含まれない、I
FRSsの初度適用は、FAFの評議員会が検討し、これに関する質問Ｑ８が含まれている。

が確定する前に一般からのコメント【IFRSsの初度適用に関する考慮事項

を募集するための行動計画を策定す

I
FRSs
を適用することは、企業にる予定である。FAFが行動計画を策とって重大な変更となる。多数の法定するまでに、FASBが本討議資料的管轄権が、今後、数年の間にI
FRSsの対象である会計基準を１つ以上確を適用する。一部の関係者は、I
FRSs〈参考文献〉定させる可能性がある。の「安定した形（stableplatform）」

Financial Ac
counting

Ｑ９． FAFが継続して行っている非公開企業に関する会計基準設定に関する評価は、本討議資料に挙げられている質問に対するあなたの見解に影響を与えますか。

IASBの見解提出のお願い

Ｑ８．I
ASBは、IFRSsの初度適用企業に対し、異なる発効日又は早期適用に関する規定を認めるべきですか。その理由は何ですか。認めるべきである場合、その異なる規定は何にすべきであり、その理由は何ですか。

（一定期間、会計基準を改訂しない

Board,Discussi
onPaper・Effec-

ようにすること）を要請しており、

tiveDatesandTransitionMeth-初度適用企業が、短期間に連続してods,・October2010.

会計方針の重大な変更を行わなけれ

I
nter
nati
onalAc
c
ounti
ng St
andards

ばならなくなる（すなわち、I
FRSs

Board,Re
questforViewsonEf-を初めて適用し、その後に新しく改fective Dates and Tr
ans
ition

訂されたI
FRSsを導入しなければな

Methods,October2010.

らなくなる）ことについて懸念を表明している。これについて２つのアむすびに代えて、 本討議資料とI
ASBの見解提出のお願いの違いについて紹介する。
I
ASBの見解提出のお願いの対象となるプロジェクトは、右上の表のSt
andar
ds

プローチが提案されている。

教材コード

Ｊ０２０６１６

研修コード

２１０４０１履修単位

１単位

ａ．既存の作成者について早期適用を制限している場合であっても、初度適用企業には早期適用を認める。
ｂ．一部又は全部の新しく改訂され会計・監査ジャーナル

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