Mizuho Asia Gateway Review May 2016

パナマ・ペーパーと日・星の課税制度及び口座情報交換制度
青山綜合会計事務所シンガポール
日本国公認会計士・税理士 長縄順一
日本国税理士 成田武司

はじめに人に対する日本の税制について主要なものを解2015年8月、ドイツの地方紙『南ドイツ新聞』が匿説します。

名者から2.6テラバイトのモサック・フォンセカ法律事務所関連文書を入手したことを皮切りにいわゆ

タックス・ヘイブン対策税制（日本国）る「パナマ・ペーパー」が現在各国で取り上げられタックス・ヘイブン対策税制とは日本国の居住者ています。ワシントンD.C.にあるICIJにもパナマペ及び内国法人並びに特殊関係非居住者が、発行ーパーは送られており、80カ国の約400名のジャ済株式の総数又は出資総額の50％超を直接又はーナリストが分析に加わった後、2016年4月3日に間接に所有する外国法人（以下「外国関係会社」）分析の結果が発表され、数多くの企業がパナマ法のうち、法人の所得に対して課される税が存在し人を利用していることが明らかになっています。

ない国又は地域に本店又は主たる事務所がある
もの並びに法人の各事業年度の所得に対して課

パナマの税制は源泉地国課税であるため、収入される租税の額が所得の金額の20％未満であるを生む活動がパナマ国内で行われた場合にのみもの（以下「特定外国子会社等」）が発行する株式課税の対象となります。また収入を生む活動がパ又は出資の10％以上を所有している日本国の内ナマ国内外双方にて行われる場合には、国内の国法人がある場合において、その特定外国子会所得のみが課税され、国外で得た収入は課税の社等が適用対象金額を有するときは、その適用対対象とはなりません。したがってパナマ法人が行象金額のうち、その内国法人の有するその特定うパナマ国外の取引はパナマ法人税が課されな外国子会社等の株式等請求権に対応する部分いことからタックスヘイブンと言われる所以と推測（以下「課税対象金額」）をその内国法人の収益のされます。

額とみなして、その内国法人の所得の金額の計算上益金に算入することで、内国法人の所得に特パナマに類似する軽課税国はイギリスの旧植民定外国子会社等の所得を合算する仕組みです

地国に代表される国々にみられ、ケイマン諸島な（措置法第66条の6、第66条の7、第66条の8、第どが有名ですが、このような軽課税国の法人を使66条の9）。

用することが直ちに租税回避に繋がるわけではありません。軽課税国の法人を保有していても、ここれをパナマ法人に当てはめると、日本の企業れらの法人に発生する所得に課税する制度は存がパナマ法人を子会社として保有しており、かつ、在しており、日系企業に関して言えば、制度に基パナマ法人に発生する所得にパナマ国内での課づいて適切な税務申告を行っている企業が大半税が課せられない場合、パナマ法人で発生するであると考えられます。以下、軽課税国にある法

所得は親会社である日本の企業の所得に合算し10

Mizuho Asia Gateway Review May 2016て申告することになります（ただし一定の条件を満益を享受する日本の居住者・内国法人が存在すたすことを条件として適用が除外される場合ある場合、実質所得者課税の原則よりパナマ法人り）。に発生している所得が当該日本の居住者・内国法
人の所得として計算されます。

こ の タ ッ ク ス ・ ヘ イ ブ ン 対 策税制は 昭和 53 年（1978年）に創設された制度であり歴史が古く、多シンガポールにおける課税理論

くの日本企業は当該税制に基づいて適正な申告軽課税国に存在する法人に対する課税理論はを行っていると推測されます（なお、当該税制は所

シンガポール所得税法にも存在します。その一つ

得税法にも同様の規定があり、個人にも適用されがTax residency of company（法人の居住性）でます）。

す。
シンガポール所得税法の第2条(1)に「resident in実質所得者課税（日本国法人税法11条、所得税Singapore」の定義があり、法人の場合は「control法12条）

and management」が行われている場所がシンガポ

タックス・ヘイブン対策税制は日本の居住者・内ールである場合、当該法人はシンガポール居住国法人が外国子会社等との間で資本関係を有す法人として、法人の設立地の如何に関わらずシンることが要件となっています。このため、外国に居ガポール所得税法が適用されます。

住する個人が形式的な名義上の株主（いわゆるノミニー株主）になっている場合への適用可否が問これをパナマ法人に当てはめると、パナマ法人題となります。のcontrol and managementがシンガポールにある
場合は、パナマ法人に発生する所得はシンガポ

しかし、法人税法11条及び所得税法12条においールで課税されます。一方で仮にシンガポール法て、資産・事業から生ずる収益が法律上帰属する人であってもcontrol and managementがシンガポとみられる者が単なる名義人であって、その収益ールの外で行われている場合、シンガポール法を享受せず、その者以外の者がその収益を享受人に発生する所得（ただしシンガポール国外源泉する場合に、その収益がこれを享受する者に帰属所得に限る）は課税されないことになります。

するものとして、法人税法・所得税法を適用する旨の、いわゆる実質所得者課税の原則が規定さ

control and managementの場所に関してシンガポれています。同規定の意義については、課税物件ール所得税法上には明文化された定義は存在せの法律上(私法上)の帰属について形式と実質がず、その判定は取締役会の開催地の他、複数の相違している場合に、実質に即して帰属を判定す要素により総合判定されます。

べきことを定めた規定であるとの考え方(いわゆる法律的帰属説、金子宏『租税法(第18版)』(弘文堂、金融口座に関する自動的情報交換（Automatic2013年)165頁。)が、実務上は一般的と考えられま

Exchange of Information for Financial Accounts）

す。

各国において軽課税国への課税制度ないしは課税理論は存在しますが、国際的な課税執行面のこのため、仮にパナマ法人の株主がノミニー株取り組み強化の観点から、OECDにおいて様々な主であり、実質的にパナマ法人の株主としての利検討がなされています。その一つとして金融口座11

Mizuho Asia Gateway Review May 2016

に関する自動的情報交換が挙げられます。

用される制度の動向に着目していくことが大切で金融口座に関する自動的情報交換とは、外国のす。

金融機関の口座を利用した国際的な脱税及び租税回避に対処するため、OECDが策定した「共通報告基準」に従い、金融機関が非居住者に係る金融口座情報を税務当局に報告し、これを各国の税務当局間で互いに提供し合う仕組みをいいます。
OECDにおいて、税務当局間で非居住者の金融口座情報を自動的に交換するための国際基準の策定作業を進め、2014年2月に共通報告基準が公表されており、この共通報告基準は2014年9月のAoyama Sogo Accounting Office Singapore Pte. Ltd.

G20財務大臣・中央銀行総裁会議及び同年11月

長縄 順一 日本国公認会計士・税理士のG20首脳会議により承認されました。

慶應義塾大学経済学部卒。1998年監査会社トーマ

これよって2017年又は2018年末までに共通報告ツに入所し、監査業務、株式公開支援業務に従事基準に沿った自動的情報交換を開始することがした後、2001年より青山綜合会計事務所に入所。

約束されており、日本を含む90ヵ国を超える国・地数多くのファンド組成・管理、クロスボーダー取引へ域が、2018年末までに自動的情報交換を開始すのアドバイザリー業務に携わる。その後、同社にてることを表明しています。

海事グループ及びグローバル・アドバイザリーグループを統括し、2012年より青山綜合会計事務所シ仮にパナマ法人が日本において金融口座を有しンガポールの代表としてシンガポールにて日系企ている場合、その金融口座の最終受益者業の海外進出支援業務及び海外ファンド管理業務（Ultimate Beneficial Owner）が日本国外の国であを担当。

る場合、2018年以降は日本の課税当局を通じて最終受益者が所在する国の課税当局に日本の金融口座情報が提供されることになります。

Aoyama Sogo Accounting Office Singapore Pte. Ltd.
成田 武司 日本国税理士

おわりにOECDにおけるBEPS行動計画に見られるよう、明治大学経営学部卒。2005年より会計事務所に国際的な課税に対する透明性と公平性を担保すて、幅広い業種の事業会社の会計税務業務に従る仕組み作りが行われていますが、今回のパナ事した後、2011年より青山綜合会計事務所に入

マ・ペーパーはその規模と内容、話題性から大き所。金融債権・不動産などのストラクチャードファイな波紋を呼んでおり、これらの動きが国際的に加ナンス業務に携わる。その後、2013年より青山綜合

速することも想定されます。

会計事務所シンガポールにて日系企業の海外進

こういった中、今後更に税務コンプラアンスの遵守出支援業務及び海外ファンド管理業務を担当。

が求められることが想定されますので、導入・運12