国際会計研究学会年報 2007年度

国際会計士連盟（IFAC）のコンプライアンス・アドバイザリ・パネルにおける対応
五十嵐則夫
横浜国立大学49

1. 序

2. IFAC 及び CAP の概要

グローバル資本市場の発展などに伴い，世(1) IFACの概要

界各国おいて国際会計基準（IAS/IFRS―以下

IFAC は，現在，123ヶ国から 158機関のIFRS という。）のコンバ ー ジ ェ ン ス

メンバー・アソシエートが参加し，世界の約が急激に進展してきている。各国における2．5百 万 人 の 会 計 士 を カ バ ー し て い る。

IFRS の導入には，グローバル資本市場に参IFAC のミッションは，「パブリック・イン加している機関などが各国及び国際的レベルタレスト（Public Interest）に貢献するたにおいて，一つの方向に向けて活動することめに，会計基準などの国際的コンバージェンが必要と考える。こうした IFRS のコンバスを推進する事によって⎜⎜国際的な経済のージェンスに向けて参加する機関は，アカウ国際的発展に貢献する ⎜⎜」（要旨）ことでンティング・プロフェッション，政府，規制ある。IFAC の組織は，Board，基準設定審当局，各国の会計基準設定機関，IASB，企議 会，コ ミ ッ テ ィ ー，FoF(Forum業（Preparer），研究機関（Universities），Firms)，PIOB などから構成されている。

of

アナリストなどがあり，これらの機関が会計基準のコンバージェンスの考えを共有し活動(2) CAPの概要する必要がある。

①

CAP の役割

こうした考え方を基にして，本報告は，ア

CAP は IFAC のコミッティーの一つであカウンティング・プロフェッションの視点かり，5大陸（北アメリカ，南アメリカ，ヨーら述べるものである。IFRS コンバージェン

ロッパ，アフリカ，アジア）から 5人の委員

スにおけるアカウンティング・プロフェッシで基本的に構成されている。CAP の役割はョンの役割は，（1）各国及びグローバル会計

下記の通りである。

事務所（監査法人）の活動，（2）各国における会計士協会活動及び（3）グローバルの機(ⅰ) IFAC のメンバーのコンプライアン
ス活動を監視する

関 で あ る 国 際 会 計 士 連 盟（InternationalIFAC のメンバーのコンプライアンス

Federation of Accountants， IFAC ）の活動を監視するための活動は下記に述べ活動がある。下記に述べる報告は，上記のる 3つから主に構成されている。

（3）の視点から，IFRS などのコンバージェ(a) CAP は IFAC の メ ン バ ー が 遵 守ンスについてのモニターリング活動を行ってす べ き 規 準（SM O‑Statements ofいる IFAC のコンプライアンス・アドバイ

Membership Obligation）の妥当性，

ザ リ・パ ネ ル（Compliance Advisory

十分性，有効性をレビュウする。

Panel， CAP ）の活動状況を述べるもので(b) IFAC のメンバーが SM Oへの遵ある。IFAC‑CAP の活動は，現在でも進行守を確認するためのプロセスを実施す中であり，本報告は現時点での状況を述べるることものである。

(c) メンバーの SM O へのコンプライ
アンスの遵守状況をおよびその結果に50

国際会計士連盟（IFAC）のコンプライアンス・アドバイザリ・パネルにおける対応ついて，Board などに報告すること

コンプライアンス・プログラムは，第 1ステ(d) IFAC のメンバーのコンプライアップとして，グローバル資本市場における会ンス遵守状況の結果について Web で計基準などのコンバージェンスの導入状況の公開すること評価のために，118ヶ国，155機関（プログ等(ⅱ) Non‑complianceの場合
CAP のコンプライアンス活動の監視ラム実施当時における国数および機関数）から「Regulatory and Standard―Settingの 結 果，SMO に 対 し て Non‑compli-Framework」の情報を入手している。

anceであった場合には，当該メンバー

この調査内容は，下記の通りである。

に対してアシスタンスのためのアクショ(a) M ember Body：組織，収益およびン・プランを作成すること(ⅲ) Enforcement Actionsについて

その内容（会費，教育，データベース，ジャーナルの発行），会員の構成など

IFAC の メ ン バ ー が SMOに 対 し て(b) Statutory Framework―会社法・商「Non‑compliance」の場合には，CAP

法：規制機関，法律の入手方法，会社法の対と し て は Enforcement Action を，象，上場会社・非上場会社の F/S 作成の法

Board に勧告すること。

律，監査対象会社，監査人選任機関，監査役との共同監査，監査人・会計事務所のローテ

CAP は上記のコンプライアンス活動を行ーションう役割を担っており，このために，コンプラ(c) 規制当局：法的規制機関の名称，機イアンス・プログラムを策定しており，下記

関の情報入手方法，英語で入手可能性，会社にその概要を述べる。

法に加えて作成する財務諸表，会社法監査への追加的要求事項，監査人の選任，監査期間②

CAP のコンプライアンス・プログラ

ムについての定め，監査役との共同監査は容認されているか。

CAP は，IFAC の世界各国および機関の(d) 会計基準設定：法的フレームワーク，メンバー・アソシエートについて，コンプラ

基準設定団体の名称，基準設定時の議決権あイアンス・プログラム（Compliance Pro-る委員の人数，委員は専任か任意か，委員のgram）の実施を行い，各国および機関をモ選任方法，委員の期間，予算金額，基準委員ニターする役割を担っている。このコンプラ会の報告機関，デュー・プロセスー公開性，イアンス・プログラムは多様な内容を持って会議へのアクセス方法，基準の承認方法，いるが，今回は国際会計基準に関係するコンFSA の関与度合いは，その他必要な活動なバージェンス等をモニターすることを目的とどしているコンプライアンス・プログラムにつこの調査の目的は，各国の IFRS のコンいて主に述べることとする。この内容は，バージェンスへのコンプライアンスをモニタ(ⅰ）Regulatory and Standard―Settingーするためには，各国の法的および基準設定Framework，(ⅱ）SM O（Statements ofのフレームワークを理解する必要がある。つM embership Obligation）Self Assessment

まり，IFRS に準拠しているといっても，基及び（ⅲ）Action Plan から構成されている。

準設定主体の組織・能力・人数などが十分か51どうかを判断する必要がある。の名前と説明，IFRS を国内基準で改訂(注) 上記の調査内容は，会計基準と関係または省略している基準の内容，その他する主要点だけを述べており，Part 1の内容はもっと広範囲である。の情報 FRSCAP は，IASB の IFRS の導 入 お よ び その推進についてのモニターリングを行うこと

第 2ス テ ッ プ は，「SMO Self Assess-を目的とし，その結果，当該基準を遵守するment」を実施し，各国・各機関から会計基ことを監視する品質管理および調査・懲戒プ

準などのより詳細な内容について，コンバーログラムを導入しているかどうかを調査し，ジェンスの状況に関する情報を入手し・評価全体として評価する。

している。
この調査内容―会計基準に関しては下記の通りである。

現時点においては第 2ステップまで完了している。

(a) 法令・規則は会計基準を含んでいるか

現在は第 1及び 2段階での評価に基づき各(b) Private Sectorの 会 計 基 準 に つ い

国・各機関にコンバージェンスへのアクショて：①会計基準は上場・非上場会社に同ン・プ ラ ン を 発 行 す る 第 3段 階 に あ る。

様に適用されるのか。②会計基準作成のPart 1および Part 2に基づいて判明した改責任，③会計基準設定機関の名称

善すべき領域について，メンバーは指摘事項(c) 会 基 準 設 定 機 関 と コ ン バ ー ジ ェ ンに対する Action Plan を作成する当該アクス：①会計基準設定機関は公式のコンバション・プランは，下記のように具体的であージェンスの目的を有しているか，②会ることが必要である。

計基準設定機関は国内基準と IFRS と― Identifyingの差異に関する情報を持っているか，③

regulatory changes to address areas, etc.

当該会計基準の差異の本を公表している―Action plans must be:

か，④その本は英文で公表されているか，⑤ IFRS は当該国の言語に翻訳されてtools, resources, and‑Realistic‑Speciﬁc(time frame and responsibili-

いるか，⑥その翻訳は誰が行っているのty)

か，⑦翻訳の過程は重要な言葉のリスト―当該アクション・プランについての回答はを有している か，⑧ IFRS の 翻 訳 が 適期日を定めて行われる。

切であること保証のためにどのようなプ
ロ セ ス を 採 用 し て い る か，⑨ M B は

当該調査結果に基づく「会計基準に関すIFRS の奨励およびアシストするためにる」主に 3っの資料を，Part 2の Draft A-

どのようなアクションをとっているか，nalysisとして述べる。
（Refer to CAP Ma-⑩ Comparison

Pro-terial）（下記は，作成時点での収集されたnouncements‑IFRS の全会計基準に対資料に基づいており，それ以降の各国の法制して―国内会計基準の名前と適用日，度や会計基準の導入等に基づく変更はあるこ

IFRS で求められていない国内会計基準とに留意。）

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withIASB

国際会計士連盟（IFAC）のコンプライアンス・アドバイザリ・パネルにおける対応

資料 1―IFAC Compliance Part 2 Draft Analysis
Method of Convergence to IFRSs

資料 2―IFAC Compliance Part 2 Draft Analysis
Nature of Convergence to IFRSs in Lawor Regulation

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資料 3―IFAC Compliance Part 2 Draft Analysis
Accounting Standards for Listed and Non‑listed Entities

ではなく，「Accounting standards」,

3. IFAC―CAP でのコンバージェンスに関するデスカッ
ション内容について「Statutory Framework」，「M onitor-

CAP では世界各国での会計基準などのコsion」お よ び「Auditing Standards」

ンバージェンスの方向について，多様な議論が総合的に膣上を持って適正に整備運用を行っているが，その中で，コンバージェンされることが重要である。会計基準のコスの内容と定義，IFRS の Principle Basedンバージェンスは，こうした視点から見Accounting の「Principle」の 内 容 と そ のることが必要であり，また検討されるこ「解釈（Interpretation）」を議論したが，そとが必要である。の意味する事についての概要と一視点を述べる。

ing and Enforcement」，「Educationand Training」，「Accounting Profes-(2) コンバージェンスの意味するところについて(1) 財務報告制度におけるコンバージェ
ンスのポジショニング

CAP では，コンバージェンスの意味するところが，世界各国および各基準設

資本市場における財務報告制度は重要定主体（たとえば，会計基準，監査基準，であるが，その重要性は質の高い会計基

倫理基準，教育基準，パブリックセクタ

準や監査基準によってのみなされるもの

ーの会計基準など）で同一の意味で捉え

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国際会計士連盟（IFAC）のコンプライアンス・アドバイザリ・パネルにおける対応られているかどうかについて討議を行っregulatory bodies」，「Internationalた。コンバージェンスについては，例えﬁrms」，「Education and training」，

ば，Harmonization，Adoption，In-「Timely, accurate and complete

corporation，Equivalence，M utualtranslation」，「An appropriate scopeRecognition，お よ び Convergenceのof application」および「Capacity de-

意味でそれぞれが使用されているのではvelopment and sustainability」が重要ないかということであった。この用語のであると考えている。

使用の統一化がが，会計基準のコンバーわれている。（Refer to IFAC，Peter

4. Principles vs. Rules および Interpretation

Wongʼs Report）また，国 際 監 査 基 準

会計基準のコンバージェンスに向かって，では Acceptanceという言葉を使用し，IASB は Principles based で 作 成 し，そ の国際監査基準に国内独自の監査基準を加内 容 は（1）Objective based，(2）Clearえることと「ISA＋」といっている。こscope，(3）Few exceptions，(4）Fewの意味で，コンバージェンスの意義をよbright lines，(5）Suﬃcient implementa-り明確にすることがさらに重要である。

tion guidance挙 げ ら て い る。（IASB,（この内容は，CAP での議論をしたときDavid Tweedie）一般的にはイギリスの制の 時 点 に 基 づ い て お り，現 在 で は度が「Principed based」と言われているが，Adoption と か Brand Issueと か が さ

UK FSA Chairman は「M ixture of gener-らに議論されている。）こうした状況の

al principles and particular rules」

下でコンバージェンスが進められている(Financial Regulation : M yth and Reali-

が，さらに重要なことは，IFRS の Im-ty）と言っている。こうした状況の中で，会

plementation のときにこの問題が提起

計基準はどのような内容を包括し，どのようされることになろう。

な背景のときに作成されるべきか，またどのジェンス化進める上では重要であるとい(3) Adoptin vs. Implemantationくらいの文章の長さを持つべきかなどの基本国際会計基準（国際財務報告基準）を的な会計のあり方の課題であり，再度詳細に世界各国で導入しようとするときには，検討することが必要と考える。その中には学採 用 す る（Adoption）と 実 施 す る際的な研究（例えば，法律，歴史学，哲学，（Implementation）が あ る が，こ の 意

統計学，社会の現実の的確な分析など）を行味合いは相当異なったものである。

うことが必要であり，このことを通して，資現在は，Adoption に相当の議論が行

本市場の発展に役立つ会計基準の形成およびわれているが，CAP としては，Imple-会計基準の内包と外包とを明らかにすること

mentation の意味するところ が，一 般によりその解釈指針を作成することが必要と的に過小評価されているのではないかと思われる。

いうことも感じている。会計基準の統一化の過程において，Implementation の議 論 は 相 当 重 要 で あ り，「National55

【注】5. IFRS が各 国 で コ ン バ ー ジ
ェンスされるための一視点について
各国で文化的，歴史的，経済的，及び制度的に差異がある状況で，国際的に認められる会計基準（IFRS）を導入するためには会計に関与する機関（政府，規制当局，会計基準設定主体，IASB，アカウンティング・プロ
フェッション，企業，大学，アナリシスと投資 家）が 共 同 し て（GAAP Convergence2002），一つの方向の向かうことが必要であると思われる。

561) 上記は，国際会計基準学会，統一論題「会計基準の国際的統一の先にあるもの」第四報告「国際会計士連盟（IFAC）のコンプライアン
ス・アドバイザリー・パネルにおける対応」
で報告した内容の概要である。
2) 上 記 の 内 容 の 中 で，CAP に 関 す る 内 容 はCAP で議論したことに基づき，報告者の個人的意見を踏まえているが，議論は進行的に行われており，本報告では特にその詳細な Referenceをつけることはしていないが，議論で得られた知見を基にしている。
3) 本報告は，口頭で報告されており，本稿に記述している内容の Referenceについては，必要と認める限りにおいて，名前を挿入している。