■ 国際会計研究学会 年報 2014 年度 第 1 号
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統一論題報告経済のグローバル化と会計基準の多様性―第 31 回研究大会統一論題解題―

藤 井 秀 樹
京都大学

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はじめに

国際会計研究学会第 31 回研究大会が，2014展する一方で，会計基準の多様性が拡大しているのである。多様性は，大きく以下の 2 つの次元で観察される。

年 8 月 24～26 日に神戸学院大学で開催された。

第 1 は，会計基準とりわけ IFRS における概準備委員会から提案された統一論題テーマは念やロジックの多様性である。たとえば，公正「経済のグローバル化と会計基準の多様性」で価値モデルと原価モデルの「混在」を説明するあり，当該テーマのもとに，角ヶ谷典幸（名古ロジックの多様性（曖昧性）をあげることがで屋大学），岩崎勇（九州大学），米山正樹（東京きる。その多様性は，計算構造的には貸方（就大学）の 3 氏が研究報告をされた。以下に掲載

中純資産の部）の「混乱」として現象している。

されるのは，統一論題当日（26 日）の研究報告

IFRS 設定の基礎とされる概念フレームワークと討論をもとに執筆された各氏の論攻である。に 視 野 を 広 げ れ ば ， 2010 年 の 改 訂 （ IASB

当日の進行に携わった者の立場から，本統一論［2010］）で「財務報告の目的」について再定

題の趣旨を敷衍するとともに，各報告の要点を義がなされたが，情報提供目的と受託責任目的整理し，読者諸賢の参考に供したい。の明確な整理がなされたとは評しえない結果となっている。またそれと関連して，主たる情Ⅱ国際統合のもとで拡大する会
計基準の多様性

今日，紆余曲折を経ながらも全体としては着報利用者についても，多義的な解釈が可能な内容となっている。しかも，こうした概念上の「混乱 」 は 容 易 に 解 消 し な い様 相 を 呈 し て い る（IASB［2013］）。

実に，会計基準の国際統合（コンバージェンス

第 2 は，会計基準それ自体の多様性である。

およびアドプション）の取組みが進められてい日本では今日，上場企業等に適用される会計基る。国際統合という方向性それ自体は，今日の準として，企業会計基準（J-GAAP），米国基準制度設計においてはもはや動かし難いものと（US-GAAP），ピュア IFRS，日本版 IFRSなっているといって差し支えない。しかし，そ（JMIS）が併存し，これに連結・個別の分離問の一方で，会計基準の多様性が拡大しつつある題（連結先行論）が複雑に絡まる形で，制度設という事実を看過してはならないであろう。会計が進行している（企業会計審議会［2013］）。

計基準の国際統合（その限りでの統一化）が進今日問われるべきは，以上のような状況を学5

界人としてどう整理し，理解すればよいかといものである。会計基準の多様性という文字どおうことであろう。本統一論題の趣旨は，会計基り多義的な（ややもすればいかようにも論じう

準の多様性に着目することによって見えてくる）テーマを学術的に取り扱うさいには，論点る国際統合の諸相を多面的に明らかにしようの過度の拡散を回避するために，多少なりともとする点にある。

堅牢な（標準化された）研究方法に依拠することが求められる。そして，依拠する研究方法は，Ⅲ研究内容を根底において規定することになる。

3 報告の概要

その点を考慮して，付表では，各報告で採用さ付表は，3 報告の要点を筆者なりに整理した
付表

角ヶ谷報告

岩崎報告

米山報告

3 報告の要点整理

研究方法

キーワード

内容分析

ロジック

文献研究

テキスト・マ
イニングれた研究方法も合わせて示している。

比較可能性

目的適合性

角ヶ谷報告は，企業会計審議会議事録の内容

多様性

貢献

企業会計審議会委員

制度形成プロセスのの見解の多様性

実証的分析

会計基準における会計処理等の多様性
目的適合性の解釈の揺らぎ（多様性）

比較可能性と多様性のトレードオフへの対処の提言
目的適合性と利益観の不完全な結びつきとその問題点の抽出ている。

分析（context analysis）という手法を通して，岩崎報告は，会計基準の多様性の現状とそれ日本ではなぜコンバージェンスが慎重に進めに関連した課題を文献研究を通して明らかにられてきたのか，また日本のステークホルダーし，その作業にもとづいて課題への対処のありが制度設計の局面においていかに多様な見解方を提言したものである。同報告では，会計基を表明してきたかを検証したものである。研究

準の多様性が，①主要 3 当事者（基準設定者，のキーワードは，「ロジック」（より具体的には財務諸表作成者，財務諸表利用者）の視点，②「24 のシンボリックな用語」）であり，多様性比較可能性とのトレードオフの視点，③会計基は「企業会計審議会委員の見解の多様性」とい準の選択（競争）の視点から，検討されている。

う意味で用いられている。その主たる貢献は，企業の経済的実態を会計情報に「忠実」に反映わが国における会計制度形成プロセスの実相しようとすれば，企業特殊的状況に対応した基を実証的に明らかにした点にある。IFRS 強制

準設定が進み基準が多様化するが，それは他方適用への賛否に関わらず「原則主義」は当該プで情報の比較可能性を低下させる要因ともなロセスにおいて「否定的なロジック」として使りうる。したがって，IFRS については任意適用されてきたなどの興味深い知見が報告され用としつつ，市場メカニズムに依拠したボトム

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経済のグローバル化と会計基準の多様性アップ・アプローチを通じて会計基準間の競争氏（兵庫県立大学）からコメントが示された。

を行わせることが，当該トレードオフ問題へのまた，フロアの石井明氏（横浜商科大学），橋上1 つの有力な対処法になるとされる。

徹氏（県立広島大学），山口峰男氏（あらた監査

米山報告は，IASB は具体的にどのような事法人），渡邊誠士氏（京都大学大学院生）から質実に関連づけて「目的適合性」（relevance）の問書を頂戴した。本統一論題討論の活性化に貢有無や多寡を判断しているかを，個別基準の本献して下さった各位に改めて謝意を表したい。

文で“relevance”および“relevant”がどのような文脈で用いられているかの分析（いわゆるテ参考文献

キスト・マイニング）を通して解明したものでIASB ［ 2010 ］， The Conceptual Framework for
Financial Reporting 2010, 企業会計基準委員会，財務会計基準機構監訳［2011］『2011 IFRS 国際
財務報告基準』中央経済社，Part A, A19-A52; PartB, B1-B24。
―――― ［ 2013 ］， A Review of the Conceptual
Framework for Financial Reporting, Discussion
Paper, DP/2013/1，『財務報告に関する概念フレームワークの見直し』ディスカッション・ペーパー
DP/2013/1。
企業会計審議会［2013］『国際会計基準（IFRS）への対応のあり方に関する当面の方針』。

ある。目的適合性の解釈の間に明確な「揺らぎ」（多様性）は観察されないが，IASB が依拠する利益観と結びつくような目的適合性の解釈は示されておらず，そのことが「適切なペースで〔会計基準の〕統合化が進んでいるかどうか」の判断を妨げているとされる。
以上の 3 報告に対して，コメンテータとして登壇された倉田幸路氏（立教大学）と高須教夫

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