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なったのは︑２００８年にスイスの金融機関が米国富裕層に対して脱税米国人・米国法人︵以下米国人等︶

ＩＲＳ︒わが国の国税庁に相当︶と︑以 下Ｆ Ｆ Ｉ ︶nancial Institutions
に対して︑米国内国歳入庁︵以下︑消するとともに︑米国富裕層の脱税際に集められた税収の差︶問題を解された場合に予測される税収と︑実クス・ギャップ︵税制が完全に執行

この事件をきっかけに︑米国はタッ

場合︑ＦＦＩが受け取る米国源泉のＦＦＩがＦＦＩ契約を締結しないファンド︑ヘッジファンド︑持株会

けでなく︑プライベートエクイティは︑銀行︑信託銀行︑証券会社等だＦＡＴＣＡが適用されるＦＦＩになっている口座は︑ＦＦＩ自身の口座に限られず︑拡大関連者グループのメンバーであって﹁ＦＦＩ契約を︶﹂の口座も含まparticipating FFIれる︒この場合の拡大関連者グルー締結していない外国金融機関︵ Non-プとは︑議決権および価値においてこの法律は海外の金融機関にコンり︑米国人の富裕層に適切な申告をプライアンスを徹底させることによ行わせ︑脱税を防止するところに主％超の資本関係にある関連者グル座︑証券口座の中から︑米国人口座報告事項は︑口座所有者の名称︑住を行うことが要求される︒具体的な国財務省に米国人口座について報告当初の２０１３年１月完全施行とい入することを提示している︒これは︑

続および源泉徴収義務を段階的に導によると︑ＦＡＴＣＡに係る各種手可能な支払いに対しては２０１４年米国源泉所得から生じる源泉徴収くの論点や不明確な点がある︒ＩＲＦＡＴＣＡについては︑いまだ多の米国源泉所得から生じる源泉徴収している︒２０１４年１月１日以降してそれぞれ源泉徴収されることと１月１日以降の支払いから︑原則とープを指すため︑ＦＦＩ契約によるＦＦＩにとっては︑膨大な預金口報告義務の範囲は相当に広い︒

K E Y W O R D

パススルー支払い
ＦＦＩ契約に基づき︑ＦＦＩは米国口座に関する情報の開示を拒否する非協力的口座保有者︑またはＩＲＳとの間でＦＦＩ契約を締結していない不参加ＦＦＩに対して支払う﹁パススルー支払い﹂について源泉徴収義務を負う︒米国源泉所得であるものについてはその全額︑米国源泉所得でないものについては﹁パススルー率﹂を掛け た 金 額 と さ れ て い る︒﹁ パ ス ス
ルー率﹂は︑ＦＦＩの総資産のうち米国資産が占める割合をいう︒
ＦＡＴＣＡの問題点として特に強調されるのは︑パススルー支払いのうち米国源泉所得でないもの︵ 例 え ば︑ 銀 行 が 自 行 の 顧 客 に 支払う預金利子など︶であっても％の源泉徴収の対象とされる場合がある点である︒わが国金融機関にとっては当該源泉徴収を行う法的根拠はなく︑米国の課税権を逸脱するおそれもあり︑租税条約に抵触する可能性さえある︒

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2011.9

会 計・税 務その内容は︑わが国の金融機関を０年３月に成立した法律である︒

が保有する口座情報の報告等に関す防止の強化を目指しているのである︒

含む米国外の金融機関︵ Foreign Fi を幇助するという事件︵いわゆるＵＢＳ事件︶が発生したことである︒る契約︵以下︑ＦＦＩ契約︶を締結

利子・配当等のほか利子・配当を生

３．ＦＡＴＣＡの適用対象となる金融機関

し︑米国人等口座の有無の確認を行い︑米国人等口座に関する一定の情報をＩＲＳに年１回報告することをみ出す米国資産の売却・処分に伴うなども含まれる︒

求めるものである︒

いま︑銀行や証券会社などの金融グロスの金額やスワップ取引などに対応に追われている︒

眼がある︒米国人の富裕層に公平なを特定するために︑日本人口座を含所︑納税者番号︑口座番号︑口座残ることになっている︒ただし︑還付

ルー支払いおよびその他の源泉徴収照︶に関して︑源泉徴収が行われる可能な支払いに課される源泉徴収を可能な支払いに対しては２０１５年ことになる︒ＦＦＩ契約を締結してるコメントを求めていた︒そのコメＳは世界各国からガイダンスに対す避けるため︑ＦＦＩは２０１４年１約を締結する必要があるとしている︒
また︑今後のガイダンス公表予定については︑２０１１年 月 日までに財務省規則案を公表し︑２０１２年夏頃に最終的な財務省規則を公50

１．外国口座税務コンプライアンス法︵ＦＡＴＣＡ︶とは
ＦＡＴＣＡとは︑米国で２０１０む口座全体を対象としてＦＡＴＣＡ高などである︒

年追加雇用対策法案︵ The Hiring I 税負担を負わせることで︑歳入の増ncentives to Restore Employment 加を意図している︒
この法律が制定されるきっかけと︵ HIRE︶ Act︶の一部として２０１の規定するデューデリジェンスを行底間に合わない内容となっていたのてみればシステム開発等の準備に到うスケジュールが︑金融機関にとっうことになるなど重い負担が課され５．還付請求で︑延期を求める声に応じたものとには相当の期間が必要となるとみら言える︒

金融機関によってはＦＦＩ契約をおいて︑還付請求を行うことができ％の源泉徴収が行われた場合にており︑膨大なコンプライアンスコストも強いられる︒米国人口座が少数のＦＦＩであってもデューデリジ締結しないという選択肢もなくはなれる︒

ェンスを行わなければならない︒

い︒しかし︑その場合︑ＦＦＩ契約

１月１日以降の支払いから︑パススを締結している取引先金融機関から

６．わが国の対応いる取引先金融機関によっては︑かントが今後制定される規則にどの程のパススルー支払い︵キーワード参

かる源泉徴収手続きが煩雑であるこ度反映されるのかが今後の焦点だ︒にするためには︑ＦＦＩは２０１３とを考慮し︑ＦＦＩ契約を締結して年６月 日までにＩＲＳとＦＦＩ契いない金融機関との取引を控えるとに対するパブリックコメントを発表

月１日までに参加ＦＦＩとして特定しており︑わが国金融機関にとってされる必要がある︒このことを確実ガイダンスが実現された場合︑金融わが国では︑全銀協︑日証協など機関によっては︑米国投資そのもの不利な規則とならないような働きかの業界団体は︑ＩＲＳのガイダンスをやめたり米国人口座の閉鎖︑新規けを行っている︒

現状の法律およびその細則である口座の申し込みを停止したりといっいった動きが出てくる可能性もある︒

た選択を強いられるかもしれない︒

２０１１年７月 日にＩＲＳから表するとしている︒

30
金融・証券税制、金融
商 品 会 計 を中 心 に 税制、会計制度の調査に従事。著書として、「税金読本」「法人投資家のための証券投資の会計・税務」（いずれも共著、大和証券刊）など。

Z O O M
７．施行時期４．報告義務︶
公 表 さ れ た 通 知︵ Notice 2011-5330

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大和総研
研究員 AFP30

ＦＦＩがＩＲＳに報告する対象と対してそれぞれ ％の源泉税が課さ口座税務コンプライアンス法︵ Fore れることになる︒

機関は︑米国政府が２０１３年以降6に施行することになっている﹁外国Vol.

︑ign Account Tax Compliance Act
２．ＦＡＴＣＡの目的
通称ＦＡＴＣＡ＝ファトカ︶﹂への30

UP!
会計・税務

ＦＦＩ契約に基づき︑ＦＦＩは米31

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プロセスブラック
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2011.989

外国口座税務コンプライアンス法14

会 計・税 務鳥毛拓馬

FP のための