国際関連情報

Report from IFRS─IC

国 際 関 連 情 報 Report from IFRS IC━IFRS ─ IC 会議（2020 年 9 月）出席報告
みずほ証券（株） グローバル戦略部産官学連携室 上級研究員
公益社団法人日本証券アナリスト協会 企業会計部長
企業会計基準委員会 非常勤委員
IFRS 解釈指針委員会委員

Ⅰ．はじめにくまがいご ろう

熊谷 五郎

Ⅱ．2020 年 9 月 IC 会議の概要

2020 年 9 月 15 日、IFRS 解 釈 指 針 委 員 会

2020 年 9 月会議の議題（IFRS Interpretations Committee、 以 下2020 年 9 月開催の IC 会議は、実質的に 2 本「IFRS─IC」又は「IC」という。）会議が開催さ（AP4：仕掛中の案件を除く。）の議題についてれた。2020 年の IFRS─IC 会議は、新型コロナ審議した。以下 AP 番号とは、討議資料（Agen-ウイルス感染症の影響が続く中、ビデオ会議のda Paper）の番号のことである。また本稿で1形式での開催が続いている 。

報 告 す る 順 番 は、
「IFRIC Update September

本稿では、2020 年 9 月会議において、筆者2020」に基づく。内訳は、アジェンダ決定案にがコメントした議案につき報告する。会議全体

関する検討 1 件、その他の案件 2 件であった。の 要 約 及 び ア ジ ェ ン ダ 決 定 等 に つ い て は、

1．暫定的アジェンダ決定案に関する検討（1

IFRIC Update September 2020 をご参照いた件）

2・AP2：単一資産企業における資産のセー

だきたい 。
なお、9 月の会議には、証券監督者国際機構

ル・ ア ン ド・ リ ー ス バ ッ ク（IFRS 第 10（International Organization of Securities

号「 連 結 財 務 諸 表」 及 び IFRS 第 16 号

Commissions、以下「IOSCO」という。
）を代まこと表して、Committee 1 議長の園田 周・金融庁総合政策局総務課国際証券規制調整官兼企画市「リース」）
2．その他の案件（2 件）
・AP3：単一の取引から生じた資産及び負債

場局企業開示課国際会計調整室長が発言権のあに係る繰延税金（IAS 第 12 号「法人所得るオブザーバーとして出席した。

税」の修正）
・AP4：仕掛り中の案件

1IFRS─IC 会議は、年 6 回開催される。例年 4 回がロンドンでの対面会議、2 回がビデオ会議形式で開催されるが、今年は 12 月開催予定分も含めて、すべてビデオ会議形式で開催される。
2 IFRS─IC 会議の議事要約「IFRIC Update」の企業会計基準委員会（ASBJ）による日本語訳は以下のリンクから閲覧可能。
https://www.asb.or.jp/jp/ifrs/ifric.html

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Ⅲ．9 月 IC 会議における筆者の発言等
実質的な審議事項であった、AP2、AP3 の物の借手）は、買手である貸手に移転された権利に係る利得又は損失の金額のみを認識する。
・また、利得・損失の金額の認識に関しては、うち、筆者は AP2 についてのみコメントした。

IFRS 第 16 号第 100 項⒜の「資産の従前の以 下 で は、AP2 に 関 す る 要 望 書 の 概 要、 ス

帳簿価額のうち売手である借手が保持した使タッフの分析と提案、筆者の発言について報告用権に係る部分」を適用して、リースバックする。

から生じた使用権資産を測定し、利得・損失額認識にあたってのインプットとする。

AP2：単一資産企業における資産のセール・アンド・リースバック（IFRS 第 10 号「連結財務諸表」及び IFRS 第 16 号「リース」）というものであった。
筆者もこの IASB スタッフの分析と結論について、基本的に同意したが、IASB スタッフに我が国では見られない取引であるが、国・法よって示された暫定的アジェンダ決定案の文言域によっては、税務上のメリット等の理由にでは、財務諸表利用者にとって分かりづらいのよって、不動産等の資産を売却する際に、直で、教育文書を提供できないかという主旨の発接、資産を売却せず、当該資産のみを保有する言をした。以下が、筆者の発言である。

特別目的事業体（SPV）を子会社として設立「この要望書に記載された特定の設例についし、当該の株式を売却することがある。このよては、IASB スタッフの分析と基準設定アジェ

うな形で子会社を設立すること、又はその子会ンダに追加しない、という提案を支持したい。

社 の こ と を コ ー ポ レ ー ト・ ラ ッ パ ー

しかし、まず IFRS 第 10 号を適用して、その（corporate wrapper）という。

次に IFRS 第 16 号を適用するという 2 段階ア

IFRS─IC に寄せられた要望書では、企業が、プローチは分かりづらい。

不動産のみを保有する子会社（SPV）株式を、1 つの資産（不動産）しか保有していない子第三者に売却し、その後、当該第三者から建物会社（単一資産企業 Corporate Wrapper）にを リ ー ス バ ッ ク す る と い う 取 引 に つ い て、対する資本持分を売却して、連結対象から外IFRS 第 16 号「リース」のセール・アンド・し、その後当該資産をリースバックする取引

リースバックに関する要求事項を適用するか否と、子会社の保有する不動産を売却してリースか、また売却益の算定方法について、IFRS─ICバックする取引の経済実態は、財務諸表利用者の見解を求めていた。の立場からは、全く同じものに思える。

それに対する、国際会計基準審議会（IASB）

後者の取引では、不動産の取引についてはスタッフの分析・結論は、IFRS 第 15 号が適用され、その後にリースバッ・まず IFRS 第 10 号「連結財務諸表」の規定

クについては IFRS 第 16 号が適用される。しを適用して、子会社の支配の喪失について会かし、そこに単一資産企業が関わると、まず計処理する。

IFRS 第 10 号が適用され子会社に対する支配・その後に、セール・アンド・リースバック取引における使用権資産の当初測定に関する規の喪失に関する会計処理を行い、その後 IFRS第 16 号が適用される。

定である、IFRS 第 16 号第 100 項を適用し、どちらの処理を行っても結果は同じになると企業（子会社株式の売手であると同時に、建いう説明だが、このような会計処理は、『形式1162020.12 vol.71 季刊 会計基準

国際関連情報より実質を優先する（substance over form）』という、実質優先主義の原則を反するようにもReport from IFRS─ICⅣ．おわりに見える。財務諸表利用者にとって分かりづらい会計処理なので、投資家向けに何らかの教育文書を提供することが望ましいと思う。」

今年はこれまで 5 回の会議すべてがビデオ会議であったことから、開催期間も 1 日のみで筆者の意見以外にも、IASB スタッフの分析あった。仕掛中の案件に関する説明を除く実質に示された 2 段階アプローチに基づく IFRS 基審議事項も 1 月 1 件、3 月 4 件、4 月 2 件、6準の適用方法については、適用の順番を説明す

月 4 件、9 月 2 件と 3 月、6 月を除くと少なめる必要があるという意見や、利得の算定におけであった。しかし、12 月の IC 会議は暫定的にる IFRS 第 10 号と IFRS 第 16 号の関係が不明

以下の 5 件の審議事項が IASB スタッフより示瞭であるとの指摘があった。また、子会社に対唆されており、会議も 12 月 1、2 日と久しぶりする持分の売却取引が IFRS 第 15 号の収益取に 2 日間の会議が予定されている。

引に該当する可能性も指摘された。なお、暫定

1．キャッシュフロー会計のインフレヘッジへ的アジェンダ決定当初案で用いられていたの適用（IFRS 第 9 号「金融商品」）「コーポレート・ラッパー」という用語は、必2．クラウド・コンピューティング契約におけずしも一般的ではないので、用いるべきではなるコンフィグレーション/. カスタマイゼー

いという意見もあった。

ション費用（IAS 第 38 号「無形資産」）

これらの意見、指摘を踏まえ IFRS 第 10 号、3．勤務期間にわたる退職給付コストの配分

第 16 号の順番で適用する 2 段階アプローチは（IAS 第 19 号「従業員給付」）

やめて、適用順序を明示的に要求しない、コー4．2020 年 1 月公表の IAS 第 1 号の修正の適用

ポレート・ラッパーという用語を修正するなについて（短期負債・長期負債の分類）

ど、暫定的アジェンダ決定当初案の文言の修5．サプライチェーン・ファイナンス（SCF）

正、明確化が図られることになった。教育文書

契約に関する暫定的アジェンダ決定案に対すの提供という筆者の提案は受け入れられなかっるコメントレターの検討たものの、十分な明確化が図られたと判断し、このように、会議の 1 か月以上前に審議事項修正後のアジェンダ決定案に筆者も賛成票を投が示されることはまれである。12 月はアジェ

じた。

ンダも多いので、討議資料 AP の配布を待つのでなく、財務諸表利用者の立場でどのようなコメントができるか、しっかり準備して会議に臨みたいと考えている。

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