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FASB との第 17 回定期協議の概要
ASBJ 専門研究員

たのゆういち田野 雄一

議を東京で開催した。ASBJ からは小野委員

1．はじめに長、新井副委員長、小賀坂副委員長、関口委員のほかスタッフが参加し、FASB からは Rus-

2014 年 10 月 14 日及び 15 日の 2 日間、企業会計基準委員会（ASBJ）は、米国財務会計基

sell G. Golden 議長、Thomas J. Linsmeier 理事
及び Daryl E. Buck 理事が参加した。

準審議会（FASB）との間で、第 17 回定期協

2．全体のスケジュール
日時

議

題

主な内容

ASBJ、FASB の各アップデート
14 日
午前

14 日
午後

15 日
午前

表示及び開示・表示科目のグルーピング
・FASB の開示フレームワーク・プロジェクト
・FASB が公表した財務会計概念書の公開草案「財務報告のための概念フレームワーク 第 8 章：財務諸表注記」

純損益及び OCI・純損益の性質に関する考察

リース・リースの定義
・融資契約（financing arrangement）
・アンバンドリング

企業結合

・のれんの償却・無形資産の識別

金融商品

・戦略的投資の会計処理

負債と資本・加速型自社株買い（Accelerated Share Repurchase）の会計処理概念フレームワーク他

・実現損益と未実現損益の違い、純損益の重要性及び不可逆性など
・取引コスト・外貨換算

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3．議事概要

た、ASBJ は、2014 年 5 月にショート・ペー
パー・シリーズ No．1「OCI は不要か？」を公表し、一部の関係者から示されている「財務諸⑴ ASBJ・FASB アップデート
FASB 側から、国際的なコンバージェンスの方向性、米国証券取引委員会（SEC）の IFRS表においてその他の包括利益（OCI）の使用を廃止または最小化すべき」という見解に対して疑問を提示している。

に関する考え方、FASB のプロジェクト（IASB

ASBJ は、純損益の定義や性質に関する国際との MoU プロジェクト、基礎的なプロジェク的な議論に向けてさらなる貢献を行うことを予ト、簡素化に関する取組み他）について説明が定しており、本セッションでは、2013 年 12 月

なされ、意見交換が行われた。の ASAF 会 議 へ 提 出 し た ア ジ ェ ン ダ・ ペ ー

ASBJ 側からは、次の項目を中心に説明がな

パーの中で提示した「包括的」（all-inclusive）

され、意見交換が行われた。

及び「不可逆性」（irreversibility）という考え

・我が国における会計基準の適用状況方に関してどのような追加的な説明が適切かに・修正国際基準（JMIS）に関する公開草案

ついて、ASBJ スタッフの分析と見解が説明され、意見交換が行われた。

⑵

表示及び開示本セッションでは、FASB のスタッフが作成し⑷リースたペーパーに基づき、FASB の表示プロジェクト

FASB と IASB は、2014 年 3 月に開催され（表示科目のグルーピングを含む）
及び開示フレー

た会議において、借手の会計処理について異なムワーク・プロジェクトの状況について、FASBるアプローチを採用することを暫定的に決定し側より説明がなされ、意見交換が行われた。ている。本セッションでは、ASBJ は、リース・次に、FASB が公表した財務会計概念書の公プロジェクトにおいて、コンバージェンスが達開草案「財務報告のための概念フレームワーク成することが重要と考えている旨を説明した。

第 8 章：財務諸表注記」について議論するた

また、2014 年 9 月の ASAF 会議において欧州

め、同公開草案に対して提出されたコメントレ

財務報告諮問グループ（EFRAG）のスタッフが作ターをベースとして作成されたペーパーに基づ成したペーパーに基づき、リースの定義に関してき、主に次の点について意見交換が行われた。

議論が行われたことを踏まえ、本セッションでは、・提案されている財務報告のための概念フレー

ASBJ スタッフから EFRAG スタッフの提案につムワークのあり方いて見解が示された上で、意見交換が行われた。

・財務諸表注記の目的及び範囲・コストの制約に関する説明⑸

企業結合・相互参照の利用①

のれん
FASB は、2013 年 11 月に、公開企業ののれ⑶純損益及び OCIんの事後測定について考え得る代替案を評価す

ASBJ は、2013 年 12 月に開催された会計基るためのプロジェクトをアジェンダに追加し準アドバイザリー・フォーラム（ASAF）会議た。本セッションでは、FASB より、同プロに対して、アジェンダ・ペーパー「純損益/そジェクトの最新の状況について説明がなされ、の他の包括利益及び測定」を提出している。ま

意見交換が行われた。

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また、ASBJ からは、2014 年 9 月の ASAF含む取引が比較的頻繁に行われている。ASBJ

会議での議論に関連して、のれんの償却期間には、基準諮問会議において日本の市場関係者よついて議論するために、ASBJ の一部の委員及り ASR の会計処理を明確にするような要請がびスタッフにより作成されたペーパーに基づされていることから、米国会計基準におけるき、説明がなされ、意見交換が行われた。

ASR の会計処理について調査を行っている。

②

無形資産の識別本セッションでは、ASBJ が米国会計基準に米国の非公開企業評議会は、2014 年 9 月に、おける ASR の会計処理の背景にある考え方に非公開企業に対して企業結合時に一部の無形資産ついて議論を行うために作成したペーパーに基を認識・測定することを免除する旨を認めるといづき、意見交換が行われた。

う暫定決定を行っており、今後、FASB においてこれを批准するか否かの審議を行うことが予定さ⑻

概念フレームワーク他れている。本セッションでは、IFRS 又は米国会①

測定計基準において、企業結合時に無形資産を別個に本セッションでは、実現損益と未実現損益の識別する現行の要求事項を改訂すべきか、仮に改違い並びに純損益の重要性及び不可逆性などの訂する場合、どのように改訂すべきかについて、論点に関する ASBJ のスタッフの見解に関しASB J の一部の委員及びスタッフが作成したペーて FASB のスタッフが作成したペーパーに基パーに基づき、意見交換が行われた。

づき、意見交換が行われた。
②⑹

金融商品

取引コスト
本セッションでは、財務諸表に表示される項

2013 年 2 月に、FASB は公開草案「金融資目の測定において取引コストに関する現行の会産及び金融負債の認識及び測定」を公表した。

計上の取扱いを要約し、取引コストを扱うため

同公開草案では、持分法で会計処理される投資に考え得る幾つかのアプローチについて検討すを除き、持分証券への投資を公正価値で測定るために、ASBJ のスタッフが作成したペーし、公正価値の変動は純損益で認識することをパーに基づき、意見交換が行われた。

提案している。FASB は、公開草案に寄せられ③

外貨換算た再審議の過程において、原則として現行の米本セッションでは、OCI を通じて公正価値国会計基準を概ね維持する方向で検討を行うこ（FVOCI）で測定する金融資産に分類される外とを暫定決定しているが、持分証券への投資に貨建ての負債性証券を例として、外国為替リス

ついては、公開草案における提案を維持する方ク、金利リスク及び信用リスクの会計上の取扱向とされている。本セッションでは、米国会計

いの相違及び相違する理由を分析するために基準における、持分証券への投資（特に、戦略ASBJ のスタッフが作成したペーパーに基づ的投資と呼ばれるもの）の会計処理について議き、意見交換が行われた。

論するために ASBJ のスタッフが作成したペーパーに基づき、意見交換が行われた。
⑺

4．次回の予定

負債と資本
米国では、加速型自社株買い（AcceleratedShare Repurchase：以下「ASR」という。）を次回の定期協議は、2015 年上期に米国ノーウォークで開催することが予定されている。

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