国際関連情報

Report from IASB

国 際 関 連 情 報 Report from IASB

概念フレームワークの進捗状況
─会計基準設定の舞台裏─
IASB 客員研究員

ふじわらゆき藤原 由紀

前 号 の 記 事 で も ご 紹 介 し ま し た が、 私 はについてご紹介してみたいと思います（ちなみ2017 年 4 月の着任以来、リサーチ部門のスタッに概念フレームワークは会計基準ではありませフとして、主として「財務報告に関する概念フんが、会計基準と同様のプロセスに従って改定レームワーク」（概念フレームワーク）プロされます。）。なお、本稿における意見にわたるジェクトを担当しています。

部分は、すべて個人的見解であることをお断り

概念フレームワークプロジェクトはすでにそします。の最終段階に入りつつあり、それほど頻繁に国際会計基準審議会（IASB）で審議が行われているわけではありませんが、公開審議以外の場

プロジェクトの経緯

では多くの作業が進められています。その進捗の関係で、2017 年 9 月の IASB 会議において、概念フレームワークプロジェクトの経緯を大その公表予定時期が 2017 年第 4 四半期からまかにまとめると、次頁の表 1 のようになりま2018 年第 1 四半期へと変更されました。

す。2017 年 3 月の IASB 会議でいったんすべ

決して概念フレームワークチームのスタッフが仕事をさぼっているわけではないのですが、ての審議が終了し、現在はドラフティングの段階に入っています。

作業の大半が外部からは見えない状況のため、なお、2013 年ディスカッションペーパー以

この公表予定時期の変更について疑問を抱かれ降のすべての公開会議の審議状況・関連資料ている方もいらっしゃるかもしれません。何をは、IFRS 財団のウェブサイトのプロジェクト

隠そう私自身も、2016 年 6 月に企業会計基準

ペ ー ジ（http://www.ifrs.org/projects/work-委員会（ASBJ）に赴任するまでは、現場の一plan/conceptual-framework/#project-history）

会計士として、「なぜ 1 つの会計基準の設定にで閲覧することができます。

何年も（場合によっては何十年も）かかるのか？」「なぜ実質的な審議を完了しているはずの会計基準の公表にこれほどまでに長い時間がかかるのか？」という疑問を持っていました。
そこで本稿では、会計基準設定の裏側（非公開の場）でどのような作業が行われているのか

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表1
時

概念フレームワークプロジェクトの経緯
期

主体

出来事

＊

「財務諸表の作成表示に関するフレームワーク」を公表（1989 年フレームワーク）

1989

IASC

2004

IASB
概念フレームワーク改定のための共同プロジェクトの立ち上げ
FASB＊＊

2010

IASB
FASB

「財務報告の目的」「有用な財務諸表の質的特性」の 2 章を公表
（2010 年概念フレームワーク）※他の章は 1989 年フレームワークの記述をそのまま引き継ぐ
プロジェクトの一時的な中断

2011─
2012

IASB

アジェンダ・コンサルテーションの結果を受け、IASB 単独プロジェクトとして再開

2013

IASB

ディスカッションペーパーの公表（2013 年ディスカッションペーパー）

2015

IASB

公開草案の公表（2015 年公開草案）＊＊＊

国際会計基準委員会（IASB の前身）
米国財務会計基準審議会

IASB のデュープロセス続を行うこととなっています。なお、IASB のデュープロセスは「デュープロセス・ハンド
ブ ッ ク」 と し て、IFRS 財 団 の ウ ェ ブ サ イ ト

ここで、IASB のデュープロセスについて簡（http://www.ifrs.org/-/media/feature/about-

単にご紹介しておきたいと思います。デュープ

us/legal-and-governance/constitution-docs/

ロ セ ス と は、 会 計 基 準 等 の 設 定 に 際 し て、

due-process-handbook.pdf?la=en&hash=E301B

IASB や IFRS 解釈指針委員会が経なければな

3030818C11E7E5A8A256745C66145E9C480）

らない手続のことです。IASB は会計基準等をで公表されています。

設定しますが、それを適用するかの判断はあくまでも各国（あるいは各法域）にゆだねられており、IASB には会計基準等の適用を強制する力は一切ありません。このため、IASB におけ概念フレームワークのドラフティングる会計基準等の設定プロセスを透明化し、利害そろそろ本題に戻って、現在の概念フレーム関係者に納得してもらうことが非常に重要になワークプロジェクトではどのような作業が行わります。デュープロセスの詳細はここでは割愛れているのかをご紹介しましょう。上述のようしますが、新規の会計基準設定の場合、おおむに、本プロジェクトは 2015 年に公開草案を公ね次頁の図 1 の流れで作業が進められていき表し、その後 2017 年 3 月で IASB 会議で寄せます。

られたフィードバックへの対応に関する審議をリサーチペーパー/ディスカッションペー終了しました。他の IASB 会議での審議同様、パーの公表前、公開草案の公表前、最終基準のフィードバックへの対応に関する審議の結果

公表前には、公開会議の外で ballot（投票）手は、「暫定決定（tentative decisions）」として104

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国際関連情報

図1

Report from IASBIASB のデュープロセスの概要
リサーチ
凡例

リサーチペーパー/ディスカッションペーパー（DP）

公表物（必須）公表物（任意）コメント分析・審議

公開草案（ED）

ウェブキャスト、Q＆A 等

コメント分析・審議基準

プロジェクトサマリー

フィードバックステートメント

ウェブキャスト、Q＆A 等

公表されています。通常は IASB 会議の後に公べて IFRS 財団のウェブサイトで公開されてい表される IASB Update で確認できますが、本ますが、概念フレームワークに関連するアジェプロジェクトの場合はこれに加えて「暫定決定ンダペーパーを見ると、その文言案がほとんどの要約（Summary of tentative decisions）」と含まれていないことがわかります1。結果としいう資料が 2017 年 6 月に別途公表されましたて、実質的な審議が終了した 2017 年 3 月以降、

（ h t t p :/ / w w w . i f r s . o r g / -/ m e d i a / p r o j e c t /審議での合意事項である暫定決定を、スタッフ

conceptual-framework/current-stage/が具体的な文言（案）として書き上げていく作

summary-of-tentative-decisions-june-2017.

業（ドラフティング）が必要になります。ちなpdf）。その名称から明らかなとおり、審議でのみに ASBJ が開発する日本基準の審議では、決定はあくまでも暫定的なものであり、場合に公開会議で基準の文言案までが詳細に審議されよっては再審議を経て見直されることもありまており、この点が IASB とは異なっています。

す。最終的な決定は、個々の論点ではなく、概このドラフティングは非常にハードな作業で念フレームワーク全体に対しての ballot を経てす。その主要な理由は、暫定決定が時として大なされることになります。

まかな方針しか示していないのに対し、ドラフ

さて、IASB 会議での公開審議では、基準等ティングは緻密で具体的な作業であることでの具体的な文言はほとんど審議されません。

す。スタッフは暫定決定の意図を明確にドラフ

IASB 会議の資料（アジェンダペーパー）はす

ティングしなければなりませんが、IASB 会議

1

実際にはアジェンダペーパーの本文や Appendix などで文言案が提示されることもありますが、これも多くの場合審議のための参考であり、文言案そのものが IASB 会議で審議されることはまれです。

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が暫定決定して「いない」ことを勝手に書き加クトの場合は、2017 年 9 月の IASB 会議で「測えることはもちろんできません。とはいえ、大定の不確実性と有用な財務諸表の基本的な質的まかな方針に基づいて具体的にドラフティング特性」、2017 年 10 月の IASB 会議で「負債のをしていく過程で、暫定決定の意図に関するス定義を支える概念」「第 1 章のフローチャート」

タッフ自身の理解が反映されることは避けられが sweep issue として審議されました。これらません。このため、ドラフティングされた文言の会議での暫定決定を受け、現在 ballot draftが暫定決定の意図を適切に反映しているか、す（ボードメンバーが意思表示をするための最終べての暫定決定が漏れなく含まれているかの検文言案）がドラフティングされているところで証と、そうなっていない場合には文言の修正とす。ちなみに、post-ballot draft は ballot 後にが必要になってきます。そしてまた修正の検証判明した軽微な字句修正等を反映させて作成さが行われ、他の部分との整合性や論理構成の検れます。

証が繰り返され、少しずつ最終的な文言ができ上がっていくのです。
このように、何度も検証と修正が繰り返されその他の公表物

る こ と か ら、 通 常 は 文 言（ 案） は pre-ballot
draft、ballot draft、post-ballot draft の 3 回作

以上が概念フレームワーク本体に関するドラ成されます。場合によっては pre-ballot draft

フティングの状況ですが、概念フレームワークが複数回作成されることもあります。pre-bal-と同時に公表される公表物の作業も同時に進め

lot draft とは、ballot を行う前段階のドラフトられています。まず思いつくのは「結論の根です。チーム内の検証とディスカッションを経拠」でしょうか。結論の根拠は概念フレームてスタッフによって完成された段階のドラフト

ワーク本体のように、「暫定決定の内容を、そで、すべてのボードメンバーに加え、通常外部してそれのみを明確に記述する」という制限はのレビューアーにも回付されます。この外部レありません。しかしながら、IASB が結論にビューアーによるレビューは、その目的が限定至った背景や、審議の過程で検討した別の見解的であり、fatal flaw review と呼ばれることもなどを、読者にわかりやすく整理して伝える必あります。本プロジェクトの場合、2017 年 7要があり、同様に非常にハードな作業です。ま月に pre-ballot draft の回付がなされました。

た、上記のような議論や検証を経て刻々とアッ

通常このレビューで数多くのコメントが寄せらプデートされている概念フレームワーク本体のれ、そのコメントへの対応を検討しながら、記述を常にフォローして、必要なアップデートballot draft が作成されていきます。

を反映させていく必要もあります。通常の会計

しばしば、pre-ballot draft のドラフティン

基準の設定では、これに加えて「適用ガイダング段階、あるいはこれに対するコメントへの対ス」や「設例」等が同時に公表されることもあ

応検討段階で、改めて IASB 会議で審議する必ります。

要のある事項が識別されることがあります。た概念フレームワークの場合、本体及び結論のとえば、暫定決定の内容が十分に明確でなかっ根拠に加えて、「概念フレームワークへの参照」たり、他の基準等への影響を再度検討する必要が公表される予定です。これは、現在の各会計が出てきた場合などです。再審議の対象となる基準等に含まれている概念フレームワークへの事項は sweep issue と呼ばれます。本プロジェ参照がどのように影響を受けるか（新たな記述106

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国際関連情報

Report from IASBに置き換えられるか、削除されるか、など）を定めているものです。現在の会計基準や結論の根拠等には膨大な数の概念フレームワークへの参照があり、その網羅的な検証作業とドラフティングが現在行われています。
最後に、コミュニケーションマテリアルと呼ばれる、一連の資料があわせて公表される予定です。たとえばプロジェクトの経緯を簡潔にまとめた資料（プロジェクトサマリー）や、利害関係者から寄せられたフィードバックとこれに対する IASB の対応をまとめた資料（フィードバックステートメント）などです。これらの資料の準備も現在あわせて進められています。

終わりに現在の概念フレームワークプロジェクトの状
況を大まかにまとめると以上のとおりです。幾度か公表時期の延期を経てきたプロジェクトですが、ようやく最終段階に差し掛かっています。実質的な審議が完了した後の段階とはいえ、IASB にとって非常に重要なこのプロジェクトに関与できる機会をいただけたことを非常にありがたく思っています。来年には公表のご報告ができると思いますので、引き続き温かく見守っていただけると幸いです。

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