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2017 年下期 IFASS 会議報告
ASBJ 専門研究員

やまぐちなみ山口 奈美

告諮問グループ（EFRAG）や他の地域グルー

Ⅰ．はじめにプ の 代 表 者、 国 際 公 会 計 基 準 審 議 会（IPSASB）の代表者など約 70 名が参加した。国

会計基準設定主体国際フォーラム（Interna-

際 会 計 基 準 審 議 会（IASB） か ら は ハ ン ス・tional Forum of Accounting Standard Set-

フーガーホースト議長ほかが参加した。企業会

ters：IFASS）は、各法域の会計基準設定主体

計基準委員会（ASBJ）からは、小賀坂副委員及び会計基準に関連する諸問題に対する関心の長ほかが出席した。

高いその他の組織による非公式ネットワークである。2016 年秋から、ドイツの会計基準設定

以下、本稿において主な議題に関する議論の概要をご報告する。

主体の元委員長であるクノール氏が IFASS の議長を務めている。IFASS 会議は、毎年、春と秋の 2 回開催されており、今回は 2017 年 9Ⅱ．今回の会議の概要

月 26 日及び 27 日の 2 日間、ロンドン市内の会場で開催され、各法域の会計基準設定主体（約今回の会議の議題は、次のとおりであった。

30 団体）からの代表者に加えて、欧州財務報議

題担当2017 年 9 月 26 日
開会の挨拶

IFASS 議長

1

IFASS の運営

IFASS 議長

2

IFASS 参加者の連携

IFASS 議長

3 （任意のセッション）中小企業向け国際財務報告基準（IFRS forSMEs）

IASB

4 （任意のセッション）公会計IPSASB

5 （任意のセッション）非営利ワーキング・グループ（及び他の関心のある参加者）

非営利ワーキング・グループ

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6 （任意のセッション）IFRS 第 9 号「金融商品」の個別財務諸表への適用

イタリア

2017 年 9 月 27 日
7

共通支配下の企業結合

香港、イタリア

8より幅広い財務報告

英国、ドイツ、デンマーク

9

年金に関するリサーチ：ハイブリッド制度

カナダ

10

適用上の論点・IAS 第 24 号「関連当事者についての開示」
・IAS 第 12 号「法人所得税」

インド

閉会の挨拶

IFASS 議長

1 ．IFASS の運営

IFASS の参加者からは、各国基準設定主体

本セッションでは、IFASS 議長より、参加が検討している IFRS 適用上の論点が共有され者とオブザーバーとの区分の継続や、現議長のる場合には有用であるとの意見が聞かれた一方任期と次期議長の選任プロセスなどに関する提で、データの維持管理を誰が行うのかなど、情案などが示された。IFASS の参加者からは、報を共有するためのハードルも識別される中オブザーバーが参加者間のテーブル・グルーで、情報共有は必須というレベルではないとのプ・ディスカッションも含めて議論の内容を確意見も聞かれた。また、各国基準設定主体が認できるように、座席の配置を工夫することな

IFRS 適用上の論点の検討結果として公表するどが提案された。

ものの多くは教育的な性質の文書であり、解釈ではない点を強調する意見や、法域特有の論点

2 ．IFASS 参加者の連携に対する検討結果の別の法域における有用性を本 セ ッ シ ョ ン で は、IFASS 議 長 よ り、疑問視する意見も聞かれ、データベースを構築

IFASS 参加者間の情報共有と連携を可能にすするよりも、IFASS 参加者間のメーリングリるための方法を検討するために組成されたワーストを活用し、経験の共有を募る方が現実的でキング・グループの活動について報告された。

はないかとの意見を示す参加者もあった。

また、ワーキング・グループで議論された、IFASS 参加者間の連携の強化を目的とする施策の案として、次の事項が紹介された。

3 ．共通支配下の企業結合
本セッションでは、香港及びイタリアの会計

・IFRS 財団のホームページに掲載されている基準設定主体の代表者より、共通支配下の企業各法域のプロフィール情報の内容の拡充

結合に取得法とは異なる会計処理が要求される・各国基準設定主体が識別した IFRS 適用上のべき場合と、取得法が適用されない場合のある論点（IASB が実施するアウトリーチに対すべき会計処理を評価することを目的とした議論る各国基準設定主体の回答を含む）や、各国が行われた。本セッションは、テーブル・グ

基準設定主体が実施したリサーチ活動に関すループ・ディスカッションの形式で実施され、る情報等を共有するためのデータベースの構

次の質問事項に関する各国基準設定主体の見解

築が共有された。

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国際関連情報国際会議等

・質問 1：共通支配下の企業結合に取得法とはIFASS 参加者の基準設定主体としての役割異なる会計処理を要求すべきか否かを、取引には、より幅広い企業報告の分野における基の経済的実質の有無によって判断する場合、準開発又はその他の役割を担っているか。）

どのような要因が経済的実質の有無を評価す

・質問 2：より幅広い企業報告の論点についてる際に役立つと考えるか。

IASB はどのような役割を担うべきか。

・質問 2：共通支配下の企業結合において、ど

質問 1 について、IFASS 参加者からは、非のように取得企業の識別を行うべきか。

財務報告に関する制度は法域によって異なって

質問 1 について、IFASS の参加者からは、おり、非財務情報の提供が要求されている場合経済的実質があるために取引が実行されたのでもあれば、企業が自発的に開示している場合もあり、通常の企業結合取引と同様に、あらゆるあることが示された。また、各国基準設定主体

共通支配下の企業結合について経済的実質があの非財務報告の分野における役割も様々であることを前提とすべきという意見や、利用者のり、基準開発が役割に含まれる法域は少数で情報ニーズを考慮する観点から、支配株主とはあった。

情報ニーズが異なる少数株主の存在が、あるべ

質問 2 について、複数の IFASS 参加者が、き会計処理に違いを生じさせるかもしれないと投資家の非財務情報に対するニーズは、当該情いう意見などが聞かれた。

報が財務意思決定に有用と考えられているため

質問 2 については、共通支配下の企業結合がであるとの認識を共有した。また、比較可能性

IFRS 第 3 号「企業結合」の範囲外であるための観点からは、この分野に関する基準やフレーに、取得企業の識別のために IFRS 第 3 号が類ムワークが望まれるという認識が示される一方推適用される範囲などについて、選択の幅が生で、どの組織が国際的な非財務報告の基準の開じ得ることを指摘する意見や、あるべき会計処発を主導すべきかという点については、IASB

理と同様に、取得企業の識別においても、報告が主導的な役割を担うべきという意見もあれ企業の財務諸表の利用者を考慮した検討が重要ば、IASB は財務報告のための基準開発に集中であるとの意見などが聞かれた。

す べ き と い う 意 見 も あ る な ど、 意 見 が 分 かれた。

4 ．より幅広い企業報告

ハンス・フーガーホースト IASB 議長は、よ本セッションでは、英国、ドイツ及びデン

り幅広い企業報告はそもそも定義することが難マークの会計基準設定主体の代表者より、よりしく、誰に対する情報提供かを識別することも幅広い企業報告（Wider corporate reporting）困難であることを指摘した。また、仮に、財務に関する IFASS 参加者の経験の共有と、IASB情報の中に投資家が財務意思決定に必要な情報の今後の方向性に関する議論が行われた。本が十分に含まれていないということが問題の本セッションは、テーブル・グループ・ディス質なのであれば、この問題をより幅広い財務報カッションの形式で実施され、次の質問事項に告（broader financial reporting） と 呼 び、 財関する各国基準設定主体の経験及び見解が共有

務情報に関連のある情報の提供に関する論点をされた。

IASB が取り扱うことであれば、検討に値する・質問 1：より幅広い企業報告の分野におけるかもしれないとの見解も示された。

IFASS 参加者の経験（参加者の法域において、 非 財 務 報 告 が 論 点 と な っ て い る か。

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5 ．年金に関するリサーチ：ハイブリッド制度
本セッションでは、カナダの会計基準設定主て既に適用されている会計処理が変更される可能性を懸念する意見も聞かれた。

体の代表者より、ハイブリッド年金制度（典型質問 2 については、拠出ベースの約定からの的な確定拠出制度と典型的な確定給付制度の性保証又はリスク要素の分離に関する論点などが質を併せて有している制度）について、カナ議論され、分離により精緻な会計処理が達成さ

ダ、ドイツ、日本、英国、米国において現在まれる可能性がある一方で、保証又はリスクの要でに行われたリサーチ結果の要約が示され、ハ素の価値の測定が困難と考えられることも指摘

イブリッド年金制度に適用される国際的な会計された。

基準の必要性に関する IFASS 参加者の見解、及び本リサーチへの参加に対する IFASS 参加

6 ．適用上の論点者の関心を確認することを目的とした議論が行本セッションでは、インドの会計基準設定主われた。本セッションは、テーブル・グルー

体の代表者より、次の 2 つの IFRS の適用上のプ・ディスカッションの形式で実施され、次の論点が紹介された。

質問事項に関する各国基準設定主体の経験及び・IAS 第 24 号「関連当事者についての開示」：見解が共有された。

インドの法令により設置が求められる社外取・質問 1：経済特性をよりよく反映するため締役が、経営幹部の範囲に含まれるか。に、ハイブリッド年金制度に関する IFRS 基・IAS 第 12 号「法人所得税」：インドの税法に準が必要と考えるか。

従って企業が最低代替税（Minimum Alter-・質問 2：リサーチ・グループが提示したハイnative Tax）を支払う場合に、当該支払によブリッド年金制度の可能性ある会計処理のアり生じる税額控除に対する繰延税金資産を認イデアについて、どのように考えるか。

識すべきか。

質問 1 について、IFASS 参加者からは、純

1 つ目の論点について、多くの IFASS 参加

粋な確定給付制度に該当せず、リスクの一部を者は、提示された事実に基づくと、社外取締役雇用主から分離する制度が増加している傾向には経営幹部の範囲に含まれるとの見解を示しあることが示された。IFRS 基準の開発の必要た。2 つ目の論点については、背景となる事実性については、現行の IAS 第 19 号「従業員給関係を確認するための議論が行われ、最低代替付」では二極化した制度の区別が求められてい税が IAS 第 12 号における「法人所得税」の定るため、ハイブリッド制度のためのガイダンス義を満たすのであれば、原則的には税額控除はがあれば有用であると考える意見もあれば、現将来減算一時差異を生じさせるのではないかと

行 IAS 第 19 号の範囲において、会計方針としの見解が示された。

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