国際関連情報

国際会議等

EFRAG との会議の概要
ASBJ 常勤委員
専門研究員

1．はじめにせきぐちともかず

たゆういち

関口 智和の田野 雄一

2．IFRS のエンドースメント等について

2014 年 1 月 21 日と 22 日に、企業会計基準

欧州では、2013 年 12 月に IFRS に対する欧委員会（ASBJ）と欧州財務報告諮問グループ

州連合（EU）の貢献を強化するミッションに（EFRAG） と の会 合 が 東 京に て開 催 さ れ た。

関する報告書（EU 委員である Michel Barnier

ASBJ は、会計基準アドバイザリー・フォーラ

氏 の 特 別 ア ド バ イ ザ ー で あ る Philippe May-ム（ASAF）会議の機会等を利用して、これま

stadt 氏1 による報告書）が公表されている。

でにも非公式に EFRAG との情報交換・意見

当該報告書は、①欧州の見解が、首尾一貫して交換を行ってきたが、今回の会議は、十分な時説得力があり、かつ適時な方法で示されるよう間をとって対面にて議論を行うことで、各々でにすること、②IFRS が欧州の関係者に受け入進められている国際財務報告基準（IFRS）のれられるようにすること、③欧州のエンドースエンドースメントの動向や国際会計基準審議会メント・プロセスに変更が必要か否かを検証す（IASB）で進められている主要なプロジェクトることを主な目的としたものである。本報告書に対する見解について理解を深めることを目的に記載されている主要な提言について、先方かとしたものである。

らされた主な説明内容は次のとおり。

ASBJ からは西川委員長をはじめとする委員及び研究員が参加したほか、EFRAG からは・EU の IFRS に関する方針（IFRS の採用を続ける）を確認する。

Françoise Flores 議長が来日するとともに、テ・現行のエンドースメント・プロセス（基準ごクニカル・ディレクターの Pieter Dekker 氏がとに、採用または却下を決定する）を維持す

電話会議を通じて参加した。また、個別のセッる。

ションには、EFRAG から担当スタッフも参加した。本稿において、会議における議論の概要についてご紹介させていただく。

・IFRS は経済成長や金融の安定を阻害すべきではない旨を明らかにする。
・EFRAG を役割を拡大する方向で改組し、欧州関係者の見解を十分に代表する包括的な機1

Philippe Maystadt 氏は、ベルギーの元財務相、欧州投資銀行の総裁等を歴任。

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国際関連情報関とする。具体的には、より早期の段階から国際会議等産と負債とで異なるべきと考える。

会計基準の開発に関与するとともに、テクニ（負債と資本の区分）カル面以外についても適切な助言を行えるよ

・資本を資産と負債の残余とすべきというう EFRAG の役割を広げることが想定されている。
・EFRAG の意思決定のあり方について、コンセンサス・ベースの方法を採用する。
・EFRAG と会計規制委員会（ARC）及び欧州議会との関係を改善する。

IASB の予備的な見解に同意する。
・持分請求権について測定の見直しを行うべきという IASB の予備的見解については、すべての富の移転を正しく描写することにはならないほか、特に最残余の持分請求権を適切に表示することが困難であるため反対する。
（測定、純損益とその他の包括利益（OCI））

3．IASB で進められている主要なプロジェクトについて・測定に関する IASB の予備的見解に概ね賛成
するが、どのように適切な測定基礎を選択するのか、どのような場合に財政状態計算書とIASB で進められている主要プロジェクト純損益及びその他の包括利益の計算書とで異（概念フレームワーク、金融商品、リース、保なる測定基礎を使用するのかについて追加的険契約）について意見交換が行われた。

な検討が必要と考えている。
・財務業績や純損益を定義すべきという見解は⑴

概念フレームワーク

欧州でも広く共有されおり、検討にあたって概念フレームワークについては、IASB がは、事業モデルの概念が有用かもしれない。

2013 年 7 月 に デ ィ ス カ ッ シ ョ ン・ ペ ー パ ーリサイクリングについては概念 DP の広いア「『財務報告に関する概念フレームワーク』の見プローチ（アプローチ 2─B）を支持するが、直し」（以下「概念 DP」という。）を公表して概念フレームワークで OCI 項目を限定すべいる。今回の会議では、概念 DP で示されたきでない。

IASB の 予 備 的 見 解 に 対 す る ASBJ 及 び・純損益と OCI の区分に関する ASBJ の提案

EFRAG の見解が紹介されたほか、EFRAG 及は、信頼可能であり、合理的な提案として歓び欧州の会計基準設定主体が 2013 年 12 月に公迎している。また、ASBJ の提案で示されて表したリサーチ・ペーパー「財務諸表におけるいた「不可逆な成果」という純損益の特性に事業モデルの役割」に対する見解について議論ついて必ずしも賛成しているわけではないが行われた。先方から示された主な見解は次のが、ASBJ の提案をさらに改善することによとおり。

り、事業モデルに関する EFRAG の考え方（資産及び負債の認識）・概念フレームワークの認識規準において、すとも関連させることができるのではないか。
（会計単位）

べてに蓋然性規準を維持すべきかどうかに関・会計単位を概念フレームワークで精緻に定めしては見解が分かれている。しかし、認識にることが困難なことは理解するが、財務報告おいて蓋然性が重要な役割を果たしており、において重要な役割を果たすため、基準開発測定のみで不確実性に対処することに反対で時に検討すべき要素について示すべきであある点については見解が一致している。

る。

・蓋然性規準の閾値は、慎重性の観点から、資2014.3 vol.44 季刊 会計基準

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（事業モデル）きるのではないか。

・財務報告や会計基準の開発において事業モデ・リース債権に全期間の予想信用損失を認識しルを考慮することが有用であると考えておなければならないとしても、リース物件が担り、この点についてリサーチ・ペーパーを公保となるため、影響は限定的ではないか。

表している。
⑶
⑵

金融商品

リース
リースについては、2013 年に IASB/FASB

金融商品については、IASB が IFRS 第 9 号から改訂公開草案「リース」が公表されてお「金融商品」の分類及び測定に関する限定的修り、2014 年 1 月に行われた IASB/FASB の共正を進めているほか、金融資産の減損について同会議において、貸手の会計処理、借手の会計も検討を進めている。今回の会議では、これら処理と少額リースの取扱いについて審議が行わに関する最近の IASB における議論及び暫定決れている。今回の会議では、当該会議で提示さ定について意見交換を実施した。先方から示された IASB/FASB スタッフからの提案についれた主な見解は次のとおり。て意見交換を実施した。先方から示された主な（分類及び測定）見解は次のとおり。

・第 2 の事業モデルの記述を追加するととも・EFRAG は、 リ ー ス 会 計 の 改 善 に 向 け たに、FVOCI の 区 分 を 導 入 し よ う と す るIASB の取組みを支持しており、借手の会計IASB の 暫 定 決 定 を 支 持 し て い る が、処理については改善が必要と考えている。

EFRAG による「長期投資の事業モデル」に

EFRAG は、使用権モデルを支持しており、関する提言内容が十分に反映されておらず、オンバランスとしたリース契約について使用この点について満足していない。当該提言で権モデルを適用すべきと考えている。

は、長期投資の事業モデルで保有される資産・ただし、オンバランスすべきリース契約の範については、FVOCI の区分を持分証券や不囲について IASB が再公開草案で示した提案動産等にまで拡大することを提案している。に同意していない。また、IASB の提案には・契約上のキャッシュ・フロー（SPPI の要件）

コスト・便益的に深刻な問題があり、その問を基礎にした組込デリバティブの分離に関す題が解決されることが必要と考えている。こる要求事項を設けるべきではないか。の点について、重要性の扱いを含めてコスト（減損）を抑制できるような簡便的な方法を開発する・米国財務会計基準審議会（FASB）が公開草ことが必要と考えている。

案で提案したモデルと比較して、IASB が公・EFRAG は、会計処理モデルの簡素化につい開草案で提案した予想損失モデルは欧州関係て、関係者にアンケートを行うとともに、得者から概ね支持されている。

られたフィードバックを可能であれば 2014

・IASB が公開草案で提案した「相対的モデ

年 3 月の ASAF 会議で提示したいと考えている。

ル」については、貸出金等の組成時点から信用リスクのレベルを継続的に追跡しなければならず、運用上、必ずしも容易とはいえな⑷保険契約い。ただし、運用上の単純化により、実質的保険契約については、2013 年 6 月に IASBに絶対的アプローチと類似した方法で運用でから改訂公開草案「保険契約」（以下「改訂公1662014.3 vol.44 季刊 会計基準

国際関連情報国際会議等開草案」という。）が公表されている。今回の「企業結合」の適用後レビューで検討対象とさ会議では、改訂公開草案で示された提案に関連れている項目について、意見交換が行われた。

して、ASBJ から日本と欧州の保険市場の違い先方からは、欧州関係者からこれまでに寄せらを紹介した上で、次の 3 つの論点について意見れたフィードバックを踏まえると、特に段階取交換を実施した。先方から示された主な見解は得、非支配持分のプット、ビジネスの定義等に次のとおり。

ついて関心を有しているという説明がされた。

（割引率の変動にかかる影響額の OCI におけるまた、適用後レビューと関連して、のれんの表示）会計処理について意見交換が行われた。先方か・改訂公開草案では割引率の変動による保険契らは、のれんについては減損の認識時期が遅く約負債への影響を OCI に表示することが提なりがちであり、情報の利用価値が高いとはい案されているが、EFRAG は、「負債主導のえないという見解が欧州の利用者から寄せられ長期投資ビジネスモデル」に基づく会計処理ているとの説明がされた。

を行うことを提案している。当該提案は、割引率の変動による保険契約負債への影響を⑵リサーチ活動OCI に表示することを支持するものの、当リサーチ活動の進め方についてそれぞれから該表示方法は会計方針で選択できるようにす説明が行われたほか、今後、取組みが必要なリべきというものである。

サーチ項目について意見交換が行われた。

（ミラーリング・アプローチ）
・改訂公開草案では、資産の投資リターンと連動性の高い保険契約にかかる負債は、資産の5．おわりに帳簿価額を参照して（ミラーリング）測定することが提案されている。しかし、こうした最近、我が国において、IFRS のエンドース保険負債の測定について特段の取扱いを設けメントに関する取組みが進められていることもるべきではなく、ミラーリング・アプローチあり、IFRS のエンドースメントについて 10は必要ないと考えている。

年以上の経験を有する EFRAG の活動や見解（契約上のサービス・マージンのアンロック）について我が国の関係者からも高い関心が示さ

・改訂公開草案では、契約上のサービス・マーれている。

ジン（以下「CSM」という。）についてアン今回の会議は、欧州における IFRS のエンロックすることが提案されているが、リスクドースメントのあり方について理解が深められ調整の変動は純損益に認識するのではなく、たほか、IASB で進められている主要プロジェ

CSM のアンロックを行う対象とすべきと考クトについて日欧の関係者の見解について理解えている。

が共有されたこともあり、有意義な会合になったと考えている。次回会合は、欧州で行うこと

4．その他の項目⑴を予定している。

IFRS 第 3 号の適用後レビュー（PIR）

IASB において進められている IFRS 第 3 号

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