国 際 関 連 情 報 IFRS 財団及び IASB 情報

IFRS 財団「デュー・プロセス・ハンドブック」の改訂の概要
ASBJ 専門研究員

Ⅰ．はじめにまき の

牧野 めぐみ2013 年 で あ っ た た め、DPOC は、IASB 及 びIFRS─IC の最近の活動に照らして、ハンドブックが目的に合致し、最善の実務を反映している

IFRS 財 団 は、2020 年 8 月 21 日 に、「デュー・プロセス・ハンドブック」（以下「ハかを確認するためにハンドブックを見直すことを決定した。

ンドブック」という。）の改訂版を公表した。
本稿では、ハンドブックが改訂に至った背景及びその概要について解説する。なお、本文の意

Ⅲ．主な改訂の概要

見にわたる部分は、筆者の私見であることを申し添えておく。

1 ．アジェンダ決定（背Ⅱ．改訂の背景景）IFRS─IC は、IFRS 基準の適用に関して提出された質問のそれぞれについて、基準設定プロジェクトに追加するかどうかを公開の会議で検ハ ン ド ブ ッ ク は、 国 際 会 計 基 準 審 議 会討する。IFRS─IC が、提出された質問を基準（IASB） 及 び IFRS 解 釈 指 針 委 員 会（IFRS─

設定の作業計画に追加すべきでないと決定したIC）に適用されるデュー・プロセス手続を規場合、アジェンダ決定が公表される。

定している。IFRS 財団のデュー・プロセス監

DPOC は、アジェンダ決定に関するデュー・督委員会（DPOC）は、IASB 及び IFRS─IC にプロセスは適切であるという見解を確認したよるデュー・プロセス手続への準拠の状況を監が、改訂前のハンドブックがアジェンダ決定及視する責任を負う。また、デュー・プロセス手びアジェンダ決定に含まれる可能性がある説明

続をレビューし、必要な場合には、変化する的資料について、限定的な情報のみを提供してデュー・プロセス慣行と利害関係者からのコメいることに留意し、アジェンダ決定の役割及びントに照らしてデュー・プロセス手続を修正位置づけ、並びにアジェンダ決定の適用時期等する。

を明確化するようにハンドブックの改訂を提案

IFRS タクソノミに関する修正を除けば、ハした。改訂前のハンドブックでは、アジェンダ

ンドブックが最後に大幅に修正されたのは、決定については、「IFRS 基準としての強制力100

2020.12 vol.71 季刊 会計基準

国際関連情報IFRS 財団及び IASB 情報を有するものではなく、したがって強制力のあが期待される。十分な時間がどのくらいなのる要求事項を提供しないが、有用で情報価値がかの決定は、企業の事実及び状況に依拠するあり説得力のあるものと見るべきである」との判断の問題である。しかしながら、変更は適み記載されていた。

時に導入することが期待され、また、重要性（改訂の概要）

IFRS 基準で要求されるかどうかを検討するがある場合には、当該変更に関連した開示が改訂版のハンドブックでは、アジェンダ決定ことが期待される（改訂版のハンドブック
8.6 項）。

に関して次の記載が行われている。
IFRS─IC が提出された質問に対処するた⑴⑹

アジェンダ決定が公表される前に、IASB

めに基準設定プロジェクトを作業計画に追加は、アジェンダ決定を提示することが実務上すべきでないと決定した場合、アジェンダ決可能である最初の公開の会議において、⒜基定が公表される。IFRS─IC が基準設定プロ

準設定プロジェクトを作業計画に追加すべきジェクトを作業計画に追加しなかった理由ではないという IFRS─IC の決定、及び⒝当が、基準における原則及び要求事項が、要求

該アジェンダ決定は IFRS 基準の要求事項をされる会計処理を企業が決定するための適切追加又は変更するものではないという IFRS-な基礎を提供していることである場合、アIC の結論、に反対するかどうかを問われる。

ジェンダ決定に説明的資料が含まれる。説明

4 名以上の IASB メンバーが反対する場合に的資料は、IFRS 基準の適用の一貫性を改善

はアジェンダ決定は公表されず、IASB がそすることを目的としている（改訂版のハンドの後の進め方を決定する（改訂版のハンドブック 8.2 項及び 8.3 項）。

ブック 8.7 項）。

⑵

アジェンダ決定は、IFRS 基準の要求事項を追加又は変更することはできず、IFRS 基（公開草案からの変更点）

準における該当する原則及び要求事項がアアジェンダ決定に含まれる説明的資料は、公ジェンダ決定に記述されている取引又は事実開草案において「有用で、情報価値があり、説パターンにどのように適用されるのかが説明得力があるもの」と説明されていたが、当該説される（改訂版のハンドブック 8.4 項）。

明とアジェンダ決定の実際の運用が異なる（実説明的資料の権威は IFRS 基準自体に由来）とする意見際には強制力が与えられている。

し、企業は、アジェンダ決定における説明的や、説明的資料の適用が任意であり、無視する資料を反映して、該当する IFRS 基準を適用ことができるという印象を与える可能性があるすることを要求される（改訂版のハンドブッと の 意 見 を 踏 ま え、「 説 明 的 資 料 の 権 威 はク 8.5 項）。

IFRS 基準自体に由来し、企業は、アジェンダ⑶⑷⑸

説明的資料は、IFRS 基準における原則及決定における説明的資料を反映して、該当するび要求事項についての企業の理解を変更させIFRS 基準を適用することを要求される」といる追加的な洞察を提供する場合があり、企業う説明に修正された。

は会計方針を変更する必要があると決定する

公開草案は、アジェンダ決定の公表に関する場合がある（改訂版のハンドブック 8.6 項）。

デュー・プロセスの変更は提案していなかった企業は、必要な会計方針の変更を決定し、が、現行の IFRS-IC 会議の単純多数決による適用するために十分な時間を与えられることアジェンダ決定の公表では、IFRS 基準が、要2020.12 vol.71 季刊 会計基準

101

求される会計処理を決定するための適切な基礎は、財務諸表が新しい要求事項によってどのを提供しているとするアジェンダ決定を公表すように変化する可能性が高いか、その変化はるうえで十分なデュー・プロセスとはいえない財務諸表の質を改善することになるのか、及との意見を受けて、アジェンダ決定の最終決定

びその変化は正当化できるのかの評価である

プロセスに IASB を正式に関与させることで、ことを強調する（改訂版のハンドブック 3.79

デュー・プロセスの強化を図った。

項）。

なお、公開草案では IASB もアジェンダ決定⑶

IASB は、適切な範囲で、目的適合性があを公表できるようにする提案をしていたが、多る場合には、新しい要求事項の影響を評価すくの関係者がこの提案に反対した。DPOC は、るにあたり、金融の安定への影響を考慮する

IASB がアジェンダ決定を公表することによりことを説明する（改訂版のハンドブック 3.80
項）。

もたらされる複雑さのコストは潜在的な便益を上回ると結論づけ、IASB がアジェンダ決定を⑷

新 し い 要 求 事 項 の 開 発 段 階 を 通 じ て、公表できるようにする提案を最終化にあたってIASB がどのように生じる可能性が高い影響削除した。

についての見解を報告するかを説明する（改訂版のハンドブック 3.81 項）。

2 ．影響分析（背景）

3 ．その他の事項
改訂版のハンドブックでは、その他の事項に影響分析とは、新規の又は修正される IFRS
基準の開発段階において IASB が実施する、新ついて次の改訂が行われた。

規の又は修正される IFRS 基準から生じる可能⑴

性が高い影響（コストと便益の両方を包含する

教育的資料
①

IFRS 財団により最近作成されているよう な 教 育 的 資 料（ 例 え ば、 ウ ェ ブ セ ミ

用語である。）の評価プロセスである。
IASB は、2013 年のハンドブックの修正以ナー）等を追加することによる、教育的資降、影響分析の評価及び報告の開発を継続して料の分類のアップデートきた。IASB の作業に対して、IFRS 財団の評②

すべての資料について IASB メンバーの議員会が設置した影響分析諮問グループが、影レビューを要求することによる、教育的資響分析の方法論の開発に関する提言を行ってき料の分類別のレビューの強化た。これらの開発及び提言を反映するため、影⑵

響分析のセクションの変更が提案された。

IASB がプロジェクトを作業計画に追加するための手続の合理化⑶（改訂の概要）影響分析について、次の改訂が行われた。

次を含むその他の修正①

IFRS 諮問会議の役割の修正─ 会計基準

アドバイザリー・フォーラム（ASAF）の生じる可能性が高い影響の評価プロセス

設置以降、IFRS 諮問会議は技術的な諮問は、新規の又は修正される IFRS 基準の性質機関としては活用されておらず、IASB 及や開発段階に合わせて、開発の全体を通じてび IFRS 財団の評議員会に戦略的事項に関行われることを明確化する（改訂版のハンドする助言を行っている。この IFRS 諮問会

ブック 3.77 項）。

議 の 役 割 の 変 化 を 反 映 し、IFRS 財 団 の⑴⑵

影響分析において IASB が焦点を当てるの

102

2020.12 vol.71 季刊 会計基準

「定款」も修正された。

国際関連情報②

IFRS 財団及び IASB 情報

IFRS 財団ウェブサイトの役割の明確化
─IFRS 財 団 ウ ェ ブ サ イ ト が 進 行 中 のデュー・プロセスについての情報をどのようにして利害関係者に与えるのかをより明確に説明した。

2020.12 vol.71 季刊 会計基準

103