国際関連情報国際会議等

2015 年 6 月開催 ASAF 会議報告
ASBJ 常勤委員

1．はじめに⑷せきぐちともかず関口 智和

その他（収益認識、動的リスク管理の会計処理、IAS 第 37 号の見直し、料金規制事業、排出物価格設定メカニズム、割引率）

IFRS 財団は、2013 年 4 月に、国際会計基準

本稿においては、上記の議題について会議の審議会（IASB）の諮問機関として会計基準ア

概要を紹介する。なお、文中、意見にわたる部

ドバイザリー・フォーラム（ASAF）を設置し分は、私見であることをあらかじめ申し添えており、2015 年 7 月 16 日及び 17 日に英国（ロる。

ンドン）で第 9 回目の集合会議が開催された。
今回の会議に先立ち、2015 年 6 月に ASAF メ
ン バ ー の 改 選 が 発 表 さ れ て お り、 今 回 の2．保険契約

ASAF 会議には、改選後（第 2 期）の ASAF
メンバー1 全員及び IASB 関係者2 が参加した。

IASB は、2013 年 6 月に公表した改訂公開草企業会計基準委員会（ASBJ）からは、小野行案「 保 険 契 約」（ 以 下「 改 訂 公 開 草 案」 と い雄委員長他が出席した。今回の ASAF 会議でう。
）に寄せられたコメントを踏まえ、2014 年は、次の事項が議題とされた。

1 月より、保険契約に関する包括的な会計基準⑴の開発に向けた再審議を行っている。

保険契約

⑵

概念フレームワーク（認識及び認識の中止、EFRAG ペーパー）⑶

開示に関する取組み

1

今回の ASAF 会議では、IASB における保険契約プロジェクトの直近の検討状況についてIASB スタッフから報告があったほか、オース改選後の ASAF メンバーは、南アフリカ、ドイツ、フランス、イタリア、オーストラリア（ニュージーランドと協働）、日本、中国、米国、カナダの会計基準設定主体、及び、地域団体として、欧州財務報告諮問グループ（EFRAG）、アジア・オセアニア会計基準設定主体グループ（AOSSG）、ラテンアメリカ会計基準設定主体グループ（GLASS）の 12 団体より構成されている。初代メンバーと比較すると、改選後の ASAF メンバーには、イギリスとスペインの会計基準設定主体に代わって、フランスとイタリアの会計基準設定主体が選出されている。また、オーストラリアの会計基準設定主体は、新たにニュージーランドの会計基準設定主体と協働することとされている。
2 IASB からは、Hans Hoogervorst 議長（ASAF の議長）、Ian Mackintosh 副議長、プロジェクト担当理事及び担当スタッフが参加した。

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トラリア会計基準審議会（AASB）とニューされるべきという見解が示されているという旨

ジーランド会計基準設定主体（以下「AASBについて発言した。

等」という。）から無配当契約に関する会計処理及び開示について共同提案がなされ、ASAFメンバーによる議論が行われた。AASB 等から提出された無配当契約に関する提案は、契約上のサービスマージン（CSM）の純損益への3．概念フレームワーク（認識及び認識の中止）⑴

認識認識について、IASB の暫定決定と同様に時のIASB は、2015 年 5 月に公開草案「財務報告経過に基づくことを原則としつつも、リスクかに関する概念フレームワーク」（以下「概念らの解放の予想パターンが時の経過と著しく異ED」という。）を公表している。概念 ED でなる場合には、発生保険金及び給付金の予想発は、第 5 章「認識及び認識の中止」において、生時期に基づいて純損益に認識することを提案

認識規準について有用な財務情報の質的特性するものであった。また、AASB 等の提案で（目的適合性、忠実な表現、コストの制約）をは、CSM の利息発生計上及びアンロックに用参照しつつ、これにガイダンスを設けるアプいる金利について、IASB の暫定決定のようにローチを提案している。なお、当該ガイダンス

保険契約の当初認識時の金利を適用するのではには、蓋然性に関する閾値が明示的に含まれてなく、期末日時点の金利を適用することが提案おらず、構成要素の定義を満たす項目を財務諸されていた。

表に認識するうえで、経済的便益の流入又は流会議では、CSM の純損益への認識について、出の蓋然性の閾値と測定の信頼性が確保される

一部の ASAF メンバーから AASB 等への提案旨を満たすことを要求している現行の概念フについて支持が示された一方、IASB 関係者かレームワークの定めと異なっている。

らは CSM とリスク調整の関係について関係者

今回の会議では、概念 ED における認識に関の間で誤解がある可能性がある旨が指摘されする提案について ASAF メンバーによる議論た。また、CSM の利息発生計上及びアンロッが行われた。会議では、概念 ED における認識

ク に 用 い る 金 利 に つ い て は、 会 議 の 冒 頭 での提案について一部の ASAF メンバーから支AASB 等の代表者から修正提案が示され、こ持が示された一方、蓋然性の閾値を設けないこれについて ASAF メンバーの間で必ずしも十とについて ASAF メンバーから様々な懸念が分に認識の共有が図られなかったこともあり、示された。また、一部の ASAF メンバーから多くの見解は示されなかった。

は、認識に関して、測定の信頼性が確保されるASBJ 代表者からは、AASB 等の提案をそのまま受け入れることは困難と考えられるということが認識要件とされていないことについても懸念が示された。

旨の発言を行ったほか、基準を最終化する前

ASBJ 代表者からは、概念 ED の提案は、今に、基準の要求事項が十分に機能するかを検証後の会計基準の開発への役立ちという観点からすることを目的としたフィールド・テストを実は十分に有用でないとしたうえで、概念フレー施することが重要であるという旨の発言を行っムワークにおいて、一部の項目が例外になるとた。さらに、改訂公開草案から比較的大幅な見しても、蓋然性規準を維持することが必要とい直しがされていることを踏まえ、関係者から再う発言を行った。

度の公開協議の必要性についても十分な検討が2015.9 vol.50 季刊 会計基準

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⑵

認識の中止にその他の包括利益（OCI）に表示されるかにIASB の概念 ED では、認識の中止について、ついて記述されている。具体的には、「原則と「認識の中止の原因となった取引又は他の事象して、すべての収益及び費用は純損益計算書にの後に保持した資産及び負債の残高」と「取引含められるべき」としつつ、「純損益から収益又は他の事象の結果である資産及び負債の変又は費用を除外することによって、当期におけ動」の双方を忠実に表現すべきとする一方、両る純損益の目的適合性が高められる場合にの者の目的を同時に達成することが困難である場

み、OCI に表示され得る」という考え方が示合には、認識の中止をしつつ、区分表示や説明されている。しかし、どのようにして「純損益的開示で補強する方法と認識を継続する方法がの目的適合性が高められる」かに関するガイダあるとしている。ただし、これら 2 つの方法をンスは示されていない。また、概念 ED では、適用すべき状況について明示されていない。

OCI についてリサイクリングを行うことが原

今回の会議では、認識に関する議論に続け則とされているが、リサイクリングを行う時期て、概念 ED における認識の中止に関する提案に関する考え方について必ずしも明確にされてについて ASAF メンバーによる議論が行われいない。

た。会議では、概念 ED における認識の中止にEFRAG は、IASB の概念フレームワークに関する提案について、多くの ASAF メンバー

おいて、どのような場合に純資産の変動を（純から、認識の中止は（認識の考え方と整合的損益ではなく）OCI に含めることが純損益のに）支配を喪失した時点で行われるべきという目的適合性を高めるのかや、リサイクリングの見解が表明された一方、当該アプローチによる時期についてより多くのガイダンスが必要と考と、レポ取引について契約時点でオフバランスえ、今回の ASAF 会議に、「純損益か OCI か」化がなされることになる帰結が説明され、議論（以下「EFRAG ペーパー」という。
）を提出しが行われた。

た3。

ASBJ 代表者からは、認識の中止の会計処理

EFRAG ペーパーでは、測定基礎の決定にあを検討するにあたっては、資産及び負債の残高たっては、財務業績の観点と財政状態の観点によりも資産及び負債の変動の影響（主に、企業区分して検討することが重要としたうえで、まの財務業績）を忠実に表現することをより重視ず財務業績の観点から測定基礎を決定する（こして、上記 2 つの方法を適用すべき状況に関すれにより、純損益が決定される）ことが必要とる原則を明らかにすべきではないかという発言

さ れ て い る。 ま た、EFRAG ペ ー パ ー で は、を行った。

OCI はキャッシュ・フロー・ヘッジによるものを除き、財政状態計算書と純損益計算書にお4． 概 念 フ レ ー ム ワ ー ク（EFRAGペーパー）

いて異なる測定基礎を使用することから生じると説明されている。さらに、EFRAG ペーパーでは、純損益の決定方法やどのような場合にIASB の概念 ED では、第 7 章「表示及び開OCI が使用されるかについて整理するため、示」において、収益又は費用がどのような場合概ね次の 4 つに事業モデルを分類することが提3

今回の ASAF 会議に提示された EFRAG ペーパーの作成にあたって、2015 年 3 月の ASAF 会議で議論された ASBJ のペーパー「会計基準の設定における『企業の事業活動の性質』の役割」に記載した内容についても多く参照されていた。

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案されている。

ペーパーにおける提案は、OCI の使用を肯定⑴

価格変動事業モデル（財務業績及び財政状的に捉えすぎているほか、一部の投資家から態の双方の観点から、現在価値が目的適合的「OCI は全く見ない」というコメントが示されとされている。）ていることを踏まえると OCI の使用には慎重変換型事業モデル（財務業績の観点からはになるべきではないかという見解が示された。

原価、財政状態の観点からは原価又は現在価

また、長期投資事業モデルにおける資産につい値が目的適合的とされている。）ては、いずれ売却され得ることを踏まえると、⑵

長期投資事業モデル（財務業績の観点から資産価値の変動が財務業績の報告に関連性がなは原価、財政状態の観点からは一定の要件をいとはいえないほか、かなり以前に認識された満たす場合に現在価値が目的適合的とされて資産の原価は目的適合的でないという見解が示いる。
）された。

⑶

⑷

負債主導型事業モデル（財務業績の観点からは、資産と負債の測定基礎を整合的に決定することが目的適合的とされている。）

5．開示に関する取組み

また、EFRAG ペーパーでは、OCI に認識された金額は、時の経過に応じて自動的にゼロにIASB は、IFRS に準拠した財務報告書におなっていく場合があるほか、純損益にリサイクける開示の有効性を改善することを目的としリングされる場合もあるとしたうえで、リサイて、開示に関する取組みを行っている。当該取クリングは、財務諸表利用者に対して、取引が組みには、現行基準の適用のあり方を比較的短行われたという旨を知らせるものであるほか、期的に改善することを目的としたプロジェク

受託責任の評価の観点から有用としている。

ト、中長期的な調査研究プロジェクトの双方が今回の会議では、EFRAG ペーパーにおける含まれている。IASB は、調査研究プロジェク

提案について ASAF メンバーによる議論が行トである開示原則プロジェクトについて、2015

わ れ た。 会 議 で は、ASAF メ ン バ ー か ら、年後半に、ディスカッション・ペーパー（以下EFRAG の提案を支持する見解が示された一「開示原則 DP」という。）を公表することを予方、概念フレームワークの最終化において予定定している。

されている日程を踏まえると、より詳細な検討は困難ではないかという見解も示された。

今回の ASAF 会議では、IASB がこれまで暫定決定した項目に加え、開示原則 DP に含めASBJ 代表者からは、EFRAG ペーパーにおる べ き と 考 え る 項 目 が あ る か 等 に つ い て、ける提案について、特に、財務業績を報告するASAF メンバーによる議論が行われた。会議ための測定基礎に重きを置いているほか、当該では、米国財務会計基準審議会（FASB）によ

測定基礎の決定にあたって事業活動のあり方をる検討を踏まえると、会計基準設定主体が開示考慮することが重要としている点等について支要求を定める際に考量すべき原則（IASB のた持する一方、事業モデルの分類のあり方についめの開示フレームワーク）について開示原則ては、負債主導型事業モデルの位置づけを含めDP において追加的な議論を行うべき等の提案てさらなる検討が必要という旨の発言を行っがなされた。また、開示原則 DP に含めることた。

を予定している論点についても、特に非 IFRS

本件について、IASB 関係者から、EFRAG情報のあり方について、ASAF メンバーから

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様々な提案がなされた。

価アプローチ」に寄せられたコメントを踏ま

ASBJ 代表者からは、IASB が開示原則 DP

え、動的リスク管理の会計処理に関する検討をの一部でなく、比較的短期的な独立のプロジェ

行 っ て い る。 今 回 の ASAF 会 議 で は、IASBクトで検討するとしている「会計方針の変更とスタッフから、IASB が「開示を先行的に検討会計上の見積りの変更の区分及びこれに関するするアプローチ」を採用することを暫定決定し開示の取扱いの見直し」については、開示原則たという旨の説明がされたうえで、ASAF メDP に含めて検討すべきという提案を行ったほンバーによる議論が行われた。「開示を先行的か、注記の役割、相互参照の利用、非 IFRS 情に検討するアプローチ」については、多くの報についても発言を行った。

ASAF メ ン バ ー か ら 懸 念 が 示 さ れ た 一 方、IASB 関係者からは、同アプローチについて6．その他IASB の意図が適切に伝わるようにコミュニケーションの改善を図りたいという旨の発言がされていた。

上記で記載した論点に加え、「収益認識」、「動的リスク管理の会計処理」、「IAS 第 37 号の⑶ IAS 第 37 号の見直し見直し」、「料金規制事業」、「排出物価格設定メIASB は、IAS 第 37 号「引当金、偶発負債

カニズム」及び「割引率」に関する議論につい及び偶発資産」に関するリサーチ・プロジェクて、以下において簡単に紹介する。

トを開始しており、今回の会議では、プロジェ
クトにおいて検討すべき事項やその進め方等に⑴

収益認識

ついて、ASAF メンバーによる議論が行われ

IASB は、2014 年 5 月 に FASB と と も に、た。ASBJ 代表者からは、本プロジェクトを進IFRS 第 15 号「顧客との契約から生じる収益」

めていく場合、過去の経験を生かして必要性やを公表しており、その後、FASB と合同の移行範囲について慎重な判断を行うことが必要であリ ソ ー ス・ グ ル ー プ（TRG） を 設 置 し て、るほか、概念フレームワークの検討状況を踏まIFRS 第 15 号の修正の要否も含めた審議を行っえると、本プロジェクトについては長期的なプている。今回の ASAF 会議では、IFRS 第 15ロジェクトと位置づけることが適切という旨に号の修正に関する審議状況に関して、前回のついて発言を行った。

ASAF 会議以降の状況について IASB スタッフより説明がなされ、ASAF メンバーで議論⑷

料金規制事業が 行 わ れ た。ASBJ 代 表 者 か ら は、IASB とIASB は、2014 年 9 月に公表したディスカッ

FASB が収益認識基準に関するコンバージェンション・ペーパー「料金規制の財務上の影響のスの維持を念頭に審議を行うべきという発言を報告」に寄せられたコメントを踏まえ、料金規行っている。

制事業の会計処理について検討を行っている。
今回の ASAF 会議では、IASB スタッフから、⑵動的リスク管理の会計処理

料金規制事業の会計処理の検討にあたっては、IASB は、2014 年 3 月に公表したディスカッ

料金規制対象企業とその顧客だけでなく、料金ション・ペーパー「動的リスク管理の会計処規制機関と料金規制対象企業、及び、料金規制

理：マクロヘッジに対するポートフォリオ再評

機関と料金規制対象企業の顧客との関係を適切

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国際関連情報国際会議等に反映させることが重要という旨の説明がされな会計モデルが説明されたうえで、ASAF メたほか、代替的な会計モデルが説明されたうえン バ ー に よ る 議 論 が 行 わ れ た。IASB は、で、ASAF メンバーによる議論が行われた。

ASAF 会議で示された見解等を踏まえつつ、

IASB は、ASAF 会議で示された見解等を踏まプロジェクトの進め方について検討を続けてい

えつつ、今後、ディスカッション・ペーパーのくことを予定している。

公表に向けて検討を続けていくことを予定している。

⑹

割引率

⑸

引率について考慮すべき要因が異なっているこ

IASB は、現行の IFRS の各基準において割排出物価格設定メカニズム
IASB は、排出量取引の会計処理に関するリと等を踏まえ、割引率に関するリサーチ・プロサーチ・プロジェクトを開始している。IASBジェクトを開始している。今回の ASAF 会議

は、2004 年に IFRIC 第 3 号「排出権」を公表

では、IASB スタッフから、これまでの研究成したが、特に、会計上のミスマッチが生じるこ果が説明されたうえで、今後、さらなる検討をとになる点に関して多くの懸念が示されたた

行うべき論点や想定し得る成果物等について、め、2005 年に同解釈指針を取り下げており、ASAF メンバーによる議論が行われた。IASB

現状、排出量取引について異なる会計実務が存は、ASAF 会議で示された見解等を踏まえつ在する旨が指摘されている。今回の ASAF 会

つ、プロジェクトの成果物のあり方等について

議では、IASB スタッフから、考え得る代替的検討を続けていくことを予定している。

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