特集

米国の会計基準の動向
特集

1 ．米国財務会計基準審議会（FASB）の代表者へのインタビュー

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左からクリスティーン・ボトサン氏、ラッセル・ゴールデン氏、川西安喜

ラッセル・ゴールデンクリスティーン・ボトサン

FASB 議長
FASB 理事〔インタビュアー〕ASBJ 常勤委員

かわにしやすのぶ川西 安喜

2 ．米国財務会計基準審議会（FASB）との第 23 回定期協議の概要

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ASBJ 専門研究員

やまぐち

3 ．2017 年米国公認会計士協会（AICPA）年次全国大会報告
ASBJ 専門研究員
ASBJ 専門研究員

なみ

山口 奈美

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しま だよう こ

やま ねゆういち

島田 謡子
山根 雄一

特集

米国の会計基準の動向

米国財務会計基準審議会（FASB）の代表者へのインタビュー

はじめに

ゴールデン

我々が公表した会計基準の導入・適用が、2017 年の FASB の優先事項でした。これは 2018 年もその先も引き続き優先事

川西2018 年 1 月 31 日及び 2 月 1 日に東項となるでしょう。

京で開催される米国財務会計基準審議会会計基準の導入・適用が適切に行われること（FASB）と企業会計基準委員会（ASBJ）によが、その会計基準を開発するプロジェクトの全る第 23 回の二者間会議のため、FASB のラッ体的な成功にとって不可欠であると考えていま

セル・ゴールデン議長とクリスティーン・ボトす。世界で最も優れた会計基準であっても、作サン理事が来日されました。この機会を利用し成者、監査人、利用者がこれを合理的に導入・て、お 2 人に 2017 年の FASB の活動を振り返適用して理解することができないのであれば、るとともに、2018 年の FASB の優先事項につ

財 務 報 告 を 改 善 す る も の と は な り ま せ ん。

いて語っていただきたいと思います。ゴールデ

FASB では、長年にわたり、利害関係者によるンさん、ボトサンさん、このインタビューに時基準の導入・適用を手助けするためのさまざま間を割いていただきありがとうございます。

なリソースを開発し、洗練させてきました。そゴールデン

こちらこそありがとうございまのようなリソースには、導入・適用の現状と問す。FASB は ASBJ との長期にわたる建設的題に関する公開のボード会議、FASB の教育な関係を評価しており、ご質問に喜んでお答えウェブセミナー、専門家が集うコンファレンスしたいと思います。
ボトサンに お け る 教 育 と ア ウ ト リ ー チ、 実 績 の あ る

私もです。FASB の活動について

CPE 提供業者にコンテンツとトレーニングを読者の皆様に最新情報をお伝えできる機会をあ提供するプログラム、利害関係者が FASB のりがたく思っています。

専門家に対して直接質問することができる技術的な問合せのサービス、FASB の常設の諮問グ

2017 年を振り返ってループやリエゾン・グループとの定期的な会合におけるアジェンダ項目、それに、幅広い関係者に重大な影響を与えるプロジェクトについて川西

まず、2017 年の FASB の活動をどのように評価されているのかをお話しいただけますでしょうか。の移行リソース・グループ（TRG）などがあります。
利害関係者の多くが現在、導入・適用の過程

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にある、収益認識、信用損失、リース及びヘッに対処しています。信用損失に関しては、利害ジの会計基準について、我々はこれらの全部又関係者は我々が変更を行った内容に関して質問は大部分を利用してきました。

してきています。

ボトサン

新しい収益認識基準が財務諸表に利害関係者は、信用損失の基準がどのように与える影響に関しての投資家その他の利用者の監査されるのか、また、自己資本に関する要求教育に、先を見越して取り組んできました。昨

事項にどのような影響が生じる可能性があるの年、FASB のマーク・シーゲル理事が一連の投かについて、懸念を示しています。表面化して資家向けのウェブセミナーを始めました。さまいる論点について議論するため、米国の規制当ざまな業界への収益認識基準の影響に焦点を当局（銀行規制当局を含む。
）との会合を継続してたものです。信用損失、リース、ヘッジの会ています。我々が受けた質問と、それらの質問計基準についても同様のことを計画していへの回答について、これらの当局と共有して、ます。

会計基準の解釈が FASB の意図と合致するこまた、ゴールデン議長が述べた他のリソースとを確保するようにしています。また、FASBも 有 用 な リ ソ ー ス で す が、 ご く 最 近 ま で、のスタッフが、信用損失に関して定期的に検査

FASB のウェブサイトのあちこちに散在してい官に向けた研修を実施しています。FASB は、て、検索するのが困難でした。これを解決する円滑かつ適時に採用されるようにするため、米ため、新しい主要な会計基準のそれぞれについ国証券取引委員会（SEC）、米国公開会社会計て、適用上のリソースのすべてをまとめた導、及び銀行規制当局と監視委員会（PCAOB）入・適用ウェブ・ポータルを作りました。の作業を継続することを約束しています。

川西

信用損失の基準に関しての取組みについてお話しいただけますでしょうか。
ゴールデン我々は、すべてのプロジェクトについて、利害関係者が提出した技術的な質問

川西

リース基準についてはいかがでしょうか。
ボトサン

新しいリース基準に関しての導入・適用上の論点について、先を見越して対処してきました。2017 年 11 月に、コストを削減することが見込まれるいくつかの変更について、投資家に提供される情報の品質を損なうことなく進めることを議決しました。
その会議で、FASB のスタッフに会計基準更新書案の文案作成を指示しました。経過措置を簡素化し、貸手について、特定の条件の下で、非リース構成要素とリース構成要素を分離しない実務上の便法を設けるものです。
また、地役権（いわゆる通行権）についての借手の移行コストを削減する最終基準を公表することも議決しました。地役権は、他の企業の土地を特定の目的で使用、アクセス又は横断する権利を表すものです。こうした変更により、

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FASB 議長

ラッセル・ゴールデン氏

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我々のリース基準が適時に採用されるようにす特集るのに役立つと考えています。
これらは、最終基準が公表された後であって米国の会計基準の動向支持しています。実際、多くの会社がこの会計基準を早期適用することを決定しています。

も利害関係者と継続的に関わっていくことの重要性を示す好例です。利害関係者が会計基準を継続的な改善の重要性導入・適用する助けとなるとともに、将来の会計基準の開発のための情報を得るのに役立ち
川ます。
川

西

ヘッジ会計の基準についてお話しいただけますでしょうか。
ゴールデン

西

私の記憶が正しければ、ゴールデン議長は、何度か、会計基準の継続的な改善が非常に重要であると発言されています。
ゴールデン

もちろんです。ヘッジ会計につそのとおりです。FASB においいてお話しする前に、無用の複雑性とコストのて、継続的な改善は我々のプロセスの礎となる軽減について少しお話ししたいと思います。コ

ものです。利害関係者がすでに公表されているストや複雑性を軽減するための我々の取組み会計基準を導入・適用するのを手助けすることを、投資家に提供される情報の質を犠牲にするに関心を向けること、また、投資家により多くものと見る向きもあることは承知しています。のより良い情報を提供しつつ、作成者と監査人

しかし、私は、その逆が正しいと考えていまがコストと不確実性を減らすことをどのようにす。不必要なコストや複雑性は、財務諸表利用手助けできるのかを検討することが重要だと考者も含めて、金融システムの中のすべての人にえています。
我々はこれを会計基準の開発における「カイと っ て、 品 質 を 低 下 さ せ る も の と 考 え て います。
実際、自分たちが投資している会社に不必要なコストをかけてほしいという投資家には、一ゼン」アプローチだと考えています。根本的な変更ではなく、継続的な、少しずつの改善のプロセスです。

人もお目にかかったことがありません。作成者

継続的な改善とは、会計基準がより良い情報にはそれを処理するための時間やリソースがありませんし、処理しなければならないようにすべきではありません。
この無用の複雑性とコストの軽減が、ヘッジ会計の基準の見直しの原動力であり、これは利害関係者から非常に好意的に受け取られています。8 月に公表したこの会計基準は、金融リスクと商品リスクの両方について、ヘッジ会計を洗練させ、拡張しています。また、財務諸表本
体と注記の両方において、投資家とアナリストのために、経済的な結果をより透明性の高い形で表示します。
ヘッジ会計の基準は、これまでで一番、全員を幸福にすることに近づいたものだと思います。企業も投資家も同様にこの会計基準を強くFASB 理事

クリスティーン・ボトサン氏

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を投資家に適切な時期に提供するようにするこフィードバックが寄せられました。昨年 9 月とを意味します。利害関係者を教育し、不確実に、FASB は、どのプロジェクトをアジェンダ性を減らすために、会計基準を公表した際にに追加すべきかについての最終的な意思決定を「FASB が何を意図していたのか」を明らかにしました。

することを意味します。また、会計基準を導第 1 に、負債と資本の区別に関するプロジェ入・適用するためのコストをより適切に理解すクトを追加しました。これは、財務諸表利用者るためにプロセス全体を通して利害関係者と継に提供される情報の目的適合性を犠牲にするこ続的に意思疎通することを意味します。これとなく、理解可能性を向上させ、複雑性を軽減は、より適切な意思決定を行うのに役立ちまするものであり、焦点をインデクセーションとす。また、こうすることによって、我々は利害決済、転換社債、開示、1 株当たり利益に当て関係者全員の便益となると信じています。

ます。

川西

会計基準の継続的な改善は、アジェンダの決定にも影響を与えるのでしょうか。
ボトサン

全くそのとおりです。2016 年に、潜在的な財務報告の論点のリストを示したコメ

第 2 に、FASB の財務業績の報告に関するリサーチ・プロジェクトに 1 つの要素を追加しました。財務業績の報告における機能別と性質別の分解に焦点を当てるものです。

ント募集を公表し、利害関係者に、どのようなまた、第 3 に、セグメント報告に関する狭い論点を優先事項と考えているのか評価するよう範囲のプロジェクトを追加しました。集約規準求めました。また、それらの論点は会計基準のとセグメント開示の改善を意図したものです。

開発を通じて対処すべき問題なのかどうか、そ財務業績の報告とセグメントについての作業がの場合の考えられる道筋についても利害関係者完了すれば、投資家は公開会社の営業活動につに意見を求めました。

いて、より透明性の高い情報を得ることができこれをアジェンダ協議プロセスの一環として行ったのは最初のことであり、多くの価値あるるはずです。
これらの論点を選択したのには、いくつかの理由があります。1 つ目として、さまざまな利害関係者によって優先事項として識別されたからです。2 つ目として、指摘された論点に基準設定の解決策を通じてうまく対処できるとFASB が考えたからです。また、3 つ目として、我々がこれらを既存のリソースで完成できるからです。
ゴールデンとはいえ、いくつかのプロジェクトをアジェンダに追加しないことも決定しました。
いくつかの論点が生き残らなかった理由は何でしょうか。どの論点も財務会計の改善となる可能性はあったのですが、いくつかのケースでは、目に見える解決策がありませんでした。ま10

ASBJ 常勤委員

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川西 安喜

た、単に優先度が高くなかったということもあ特集りました。

米国の会計基準の動向モデルの全面的な見直しを検討しました。

我々は現実的なのです。すべての論点に十分しかし、広範なリサーチ及びアウトリーチのに対処するために必要となる、無制限のリソー結果、全面的な見直しはやめて、既存の保険モスがあるわけではないことを承知しています。

デルの的を絞った改善に向かうことにしまし

これには時間というリソースも含まれます。また。この領域での再審議は相当に進んでおり、た、コメント募集に対する回答によれば、利害最終基準を本年中に公表することを目指してい関係者のリソースも無制限ではありません。一ます。

度に導入・適用できる基準の数にも限りがあり

ボトサン2018 年には、開示フレームワー

クのプロジェクトに関する作業を完了させるこます。
我々の使命の 1 つは、新基準への円滑な移行とも見込んでいます。FASB の意思決定プロセのためにリソースを配置することです。これにスに関する決定を最終的に確定させる予定であは、困難であったとしても、選択を行わなけれり、これは、当該フレームワークが開示要求にばならないことを意味します。変化のペースの関しての FASB の首尾一貫した決定を促進す

管理を、プロセスの最後になってからではなるとともに、報告企業が開示に関する決定を行く、最初から管理することによって改善しようう際の手引きにもなります。と懸命に努力しています。

また、確定給付制度、公正価値測定、政府援助、法人所得税、棚卸資産の開示に関するト2018 年の優先事項

ピック別の開示の見直しについて再審議する予定です。
最後に、会計基準の簡素化と概念フレーム川西

それでは 2018 年の FASB の優先事

項をご説明いただけますでしょうか。
ゴールデンワークのプロジェクトにおいてさらに前進したいと考えています。

2018 年の我々の第 1 の優先事

項は、会計基準の導入・適用のための取組みをむすびに代えてモニターし、これを支援することになるでしょう。第 2 の優先事項は、アジェンダにあるもう1 つの重要プロジェクトの完成になるでしょ川

西そろそろ予定の時間になりそうでう。それは長期の保険契約の会計処理を改善すす。ゴールデン議長、ボトサン理事、読者に一るものです。

言いただけますでしょうか。

このプロジェクトは、利害関係者に対するア

ゴールデン

会計基準設定主体として、我々ウトリーチが、会計基準を適用することのコスは、可能な限り最善の意思決定を行うために利トと便益をより適切に理解すること、さらに、害関係者からのインプットに依拠しています。

FASB としてより適切な意思決定を行うこと

読者の皆様が、ASBJ と FASB の基準をプロに、どのように役立つのかという、もう 1 つのセス全体にわたりフォローし、意見を提供され好例を示しています。

ることを推奨いたします。

10 年前に、国際会計基準審議会（IASB）とボトサン

ゴールデン議長のコメントを繰りの作業の一環として、生命保険や年金などの長返したいと思います。かつて研究者だった者と期の商品を有する生命保険会社が使用する会計して、学界が基準設定プロセスに引き続き関与2018.3 vol.60 季刊 会計基準

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することも推奨したいと思います。最近、リサーチ・アジェンダについて、各リサーチ・プロジェクトの目的も含め、更新しました。研究者の方々が、将来、会計基準の開発が行われる可能性があるトピックについて我々と研究成果を共有することを歓迎し、推奨します。
川西ゴールデン議長、ボトサン理事、誠にありがとうございました。以上をもちまして、インタビューを終了したいと思います。
（このインタビューは、2018 年 1 月 31 日に実施された。）

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