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MexicoLeón

寄附⾦の基礎税理⼠法⼈フェアコンサルティング

寄附⾦の基礎

••
•
•••
•

法⼈税法上の寄附⾦とは寄附⾦の範囲
寄附⾦課税の仕組み
海外⼦会社への寄附⾦…︖
海外⼦会社再建のための支援
海外⼦会社撤退のための支援
再建支援・撤退時のチェックポイント

法⼈税法上の寄附⾦とは寄附⾦は全額経費にはなりません
すべての寄附⾦を無条件に経費と認めると寄附⾦を多く拠出した企業のほうが、利益が少なくなる＝税⾦が少なくなる…︖
P/L

P/L
売上

寄附⾦

企業A

利益

＞＞

経費

経費

売上

寄附⾦
利益
企業B

法⼈税法上の寄附⾦
寄附⾦の種類寄附をした者取り扱い

国・地方公共団体に対するもの

全額損⾦算⼊指定寄付⾦（⾚い⽻根の募⾦等）全額損⾦算⼊特定公益増進法⼈等（日本⾚十字社等）

一定の額を限度として損⾦算⼊

一般の寄附⾦※

一定の額を限度として損⾦算⼊※4つの寄附⾦のうち調査で問題になるのは、一般の寄附⾦です

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寄附⾦の範囲
法⼈税法の⼀般の寄附⾦の範囲は実は極めて広い
⺠法では無償で与える意志を表示
財産受諾

贈与者

受贈者

法⼈税法では⾦銭・資産等のみならず役務の提供も対象

⾦銭・資産等役務の提供
贈与者

債権放棄や債務免除も寄附⾦の対象

低額譲渡
高額買⼊
債権放棄
債務免除等

受贈者

法⼈税では無償のみならず、低額譲渡や高額買い入れも対象

寄附したつもりではなくても、実は法⼈税法では寄付⾏為に該当することがあります
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4

寄附⾦課税の仕組み
海外⼦会社に対する寄付⾦は全額損⾦不算入
日本国内で第三者へ寄附した場合
P/L
経費

P/L

売上

経費

寄附⾦
課税所得

寄附⾦

企業A

売上課税所得寄附⾦

第三者︓企業B

企業Ａ側で経費として認めた分課税所得は少なくなったが、企業Ｂ側では収益として課税所得を増やす結果になっている

海外⼦会社へ寄附した場合
P/L
経費

売上

寄附⾦
親会社

課税所得

寄附⾦

課税権は⼦会社の所在国
海外⼦会社

親会社側で経費として認めてしまうと、海外⼦会社に対しては日本の課税権が及ばないため、法⼈税の課税ができない。だから海外⼦会社への寄附⾦は経費として認めない︕

海外⼦会社へ寄附は、調査で複数年度分指摘されるとその⾦額は多額になる可能性があります
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海外⼦会社への寄附⾦…︖
すれ違う企業側の感覚と法⼈税法の考え方
⼦会社とはいえ、別会社。
きちんと対価を回収しないなら、海外⼦会社への経済的利益の無償供与︕
寄附⾦だ︕︕

製造委託している海外⼦会社に、原材料を供給しているが、その対価を回収していない親会社が、⼦会社の面倒をみるのは当たり前︕
寄附なんてしていません︕

製造委託している海外⼦会社に、製造機械を貸与しているが、使⽤料を回収していない技術者が、海外⼦会社へ製造方法の指導のため出張したが、そのコストを海外⼦会社から回収していない

海外⼦会社が、親会社から紹介された日系顧客に製品を販売しているが、コミッションを徴収していない
税務当局

海外出向者の給与負担⾦額が多すぎる

契約書に記載されたロイヤ
ルティ料率は3％であるが、１％しか回収されていない

製造委託している海外⼦会社に、製造技術を指導しているが、ロイヤルティを徴収していない

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海外⼦会社再建のための支援
海外⼦会社支援による親会社側の損失は、経費として認められることが難しい

どちらのケースも相当な理由がなければ寄附⾦扱いされます

ケース１︓親会社から⼦会社へ低⾦利での貸付
適正な⾦利との差について寄附⾦認定されます

＞
実際の⾦利

海外⼦会社

親会社

適正な⾦利

ケース２︓親会社からの借入⾦を資本⾦に振り替える（デッドエクイティスワップ）
⼦会社B/S
資産

負債
親会社からの借入⾦【親会社の仕訳イメージ】
（借方）
⼦会社株式
債権譲渡損

（貸方）
×××（時価）/⼦会社貸付⾦ ×××（簿価）
×××
為替差益
×××

資本⾦
債権譲渡損について寄附⾦認定されます【寄附⾦とならない⼦会社の再建支援】（法⼈税基本通達9-4-2）

法⼈がその⼦会社等に対して⾦銭の無償若しくは通常の利率よりも低い利率での貸付け⼜は債権放棄等（以下9－4－2において「無利息貸付け等」という。）をした場合において、その無利息貸付け等が例えば業績不振の⼦会社等の倒産を防⽌するためにやむを得ず⾏われるもので合理的な再建計画に基づくものである等その無利息貸付け等をしたことについて相当な理由があると認められるときは、その無利息貸付け等により供与する経済的利益の額は、寄附⾦の額に該当しないものとする。
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海外⼦会社撤退のための支援
海外⼦会社支援による親会社側の損失は、経費として認められることが難しい

海外⼦会社の撤退に伴い、⼦会社貸付⾦を債権放棄しました

相当な理由がなければ寄附⾦扱いされます

親会社B/S
資産

負債・資本

⼦会社に対する貸付⾦【親会社の仕訳イメージ】
（借方）
貸倒損失

×××

（貸方）
/⼦会社貸付⾦ ×××（簿価）

貸倒損失について寄附⾦認定されます【寄附⾦とならない⼦会社の撤退費⽤】（法⼈税基本通達9-4-1）

法⼈がその⼦会社等の解散、経営権の譲渡等にともない当該⼦会社等のために債務の引受けその他の損失負担⼜は債権放棄等をした場合において、その損失負担等をしなければ今後より⼤きな損失を蒙ることになることが社会通念上明らかであると認められるためやむを得ずその損失負担等をするに⾄った等そのことについて相当な理由があると認められるときは、その損失負担等により供与する経済的利益の額は、寄附⾦の額に該当しないものとする。
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8再建支援・撤退時のチェックポイント
実際の支援にあたっては、経済合理性があるかが重要になります

チェックポイント
損失負担等を受ける者は、「⼦会社等」か⼦会社等は経営危機に陥っているか（倒産の危機にあるか）
損失負担を⾏うことは相当か（支援者にとって相当な理由があるか）
損失負担等の額（支援額）は合理的であるか（過剰支援になっていないか）
再建整理計画の管理は⾏われるか（その後の⼦会社等の⽴ち直り状況に応じて支援額を⾒直すこととされているか）
損失負担等をする支援者の範囲は相当か（特定の債務者等が意図的に支援者に加わっていないなどの恣意性がないか）
損失負担等の額の配分は合理的か（特定の債務者等が不当に負担を重くしまたは免れていないか）支援を決定した際の稟議書（決裁書）の表現は適切か（基通9-4-1または9-4-2を意識した表現になっているか）
基通9-4-1または9-4-2の検討を⾏った際の資料は保存されているか
海外⼦会社の再建支援が必要になる/撤退することになったのは、価格の設定に問題があったのかもしれません…

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免責事項
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