新該当箇所

改正

旧対

照表

前改正

後

230 ページ

この移行処理においても、所有権移転ファイナンス・リース取引及び所有権移転外ファイナンス・リ

この移行処理においても、所有権移転ファイナンス・リース取引及び所有権移転外ファイナンス・リ

6〜10 行目ース取引については、資産の売買があったものとみなされますので、消費税法上、当該リース取引の目ース取引は、会計上、資産の売買があったものとみなされます。この地方公営企業会計におけるファイ的となる資産の引渡しの時に資産の譲渡があったものとして取り扱います。この場合のリース資産の譲ナンス・リース取引と税法上のリース取引の分類の定義は必ずしも一致するとは限りませんが、税法上渡の対価の額は、リース取引に係る契約において定められたリース資産の賃貸借期間中に収受すべきリのリース取引に該当する場合には、税務上においても、その目的となる資産の引渡しの時に資産の譲渡ース料の総額となります。

があったものとして取り扱います（※）。この場合のリース資産の譲渡の対価の額は、リース取引に係る契約において定められたリース資産の賃貸借期間中に収受すべきリース料の残額となります。

230 ページ※17〜18 行目

Ｐ381−1〜3」を参照のこと。

移行処理におけるリース取引に係る消費税の取扱いの詳細については、別紙の「第５編質疑・応答（リース会計）（空欄部分）
231 ページ

・所有権移転条項：有・所有権移転条項：有2〜10 行目

・リース期間：５年（60 か月） 平成２４年８月１日〜平成２９年７月３１日

・リース期間：５年（60 か月） 平成２４年８月１日〜平成２９年７月３１日（設例）

・リース物件の経済的耐用年数：５年（償却率：0.200）

・リース物件の経済的耐用年数：５年（償却率：0.200）

・リース物件の見積購入価格：10,900,000（税抜）

・リース物件の見積購入価格：10,900,000（税抜）・リース料：月額 184,060（税抜）× 60 か月 ＝ 総額 11,043,600 毎月月末払い

・リース料：月額 184,060（税抜）× 60 か月 ＝ 総額 11,043,600 毎月月末払い

・リース資産の減価償却方法：定額法（残存価額・リース資産の減価償却方法：定額法（残存価額取得価格×10％）

取得価格×10％）・支払利息・・・利息法

・支払利息・・・利息法

・貸手の計算利子率・・・（月）0.043013％

・貸手の計算利子率・・・（月）0.043013％

・契約において、リース料のうち利息相当額の明示はない。

・契約において、リース料のうち利息相当額の明示はない。
・当該リース契約は、税法上の移転リース取引に該当するものとする。

236 ページ

なお、新会計基準適用年度以前に既に取引を開始している既契約分の所有権移転外ファイナンス・リ

23〜38 行目ース取引について、会計上、売買取引に準じた処理（新会計基準適用年度初日においてリース資産とし削除て計上）を採用した場合であっても、税務上、当該リース資産に係る仕入税額控除の時期は、リース料支払い時になると考えられます。
国税庁の質疑応答事例によれば、所有権移転外ファイナンス・リース取引における消費税の仕入税額控除については、会計基準に基づいた経理処理を踏まえ、経理実務の簡便性という観点から、賃借人が賃貸借処理をしている場合には、分割控除を行っても差し支えないとしています。
ただし、賃貸借処理している所有権移転外ファイナンス・リース取引について、例えば、リース期間の初年度は分割控除による仕入税額控除を行い、次年度にはその課税期間に支払うべきリース料と残額の合計額について一括控除による仕入税額控除を行うなど、一旦採用した仕入税額控除の時期を変更することは認められないとしています。
したがって、新会計基準適用時に、既契約分の所有権移転外ファイナンス・リース取引について、会計上、売買取引に準じた処理を採用したとしても、税務上は当初から分割控除による処理を行っていることから、引き続き分割控除による仕入税額控除を行うものと考えられます※。
※この点について、本協会では、事前に国税庁への問合せ・確認等充分な調査を行ってはいますが、万が一、納税申告時等において税務署との見解に相違が生じる場合は、所管の税務署の指示に従っていただきますようお願い申し上げます。

237 ページ

・所有権移転条項：なし

・所有権移転条項：なし

2〜10 行目・リース期間：５年（60 か月） 平成２４年８月１日〜平成２９年７月３１日

・リース期間：５年（60 か月） 平成２４年８月１日〜平成２９年７月３１日（設例）

・リース物件の経済的耐用年数：５年（償却率：0.200）

・リース物件の経済的耐用年数：５年（償却率：0.200）- 1 -新旧対照表・リース物件の見積購入価格：10,900,000（税抜）

・リース物件の見積購入価格：10,900,000（税抜）・リース料：月額 184,060（税抜）× 60 か月 ＝ 総額 11,043,600 毎月月末払い

・リース料：月額 184,060（税抜）× 60 か月 ＝ 総額 11,043,600 毎月月末払い

・リース資産の減価償却方法：定額法（残存価格０）・リース資産の減価償却方法：定額法（残存価格０）・支払利息・・・利息法

・支払利息・・・利息法

・貸手の計算利子率・・・（月）0.043013％

・貸手の計算利子率・・・（月）0.043013％

・契約において、リース料のうち利息相当額の明示はない。

・契約において、リース料のうち利息相当額の明示はない。
・当該リース契約は、税法上の移転外リース取引に該当するものとする。

237 ページ

≪仕訳≫

≪仕訳≫

29〜34 行目

借方

リース資産

貸
10,900,000

借方

リース資産減価償却累計額

2,180,000

リース債務−流動負債−

方

リース資産

貸
10,900,000

方

リース資産減価償却累計額

2,180,000

2,176,195

リース債務−流動負債−

2,176,195

リース債務−固定負債−

5,121,676

リース債務−固定負債−

5,121,676

特別利益

1,422,129

特別利益

1,422,129

未払金

368,120

仮払消費税及び地方消費税

238 ページ

368,120○ 仮払消費税及び地方消費税：リース料残額 7,362,400 × 税率５％

13 行目
（空欄部分）
238 ページ

≪仕訳≫

≪仕訳≫

15〜19 行目

借方

リース債務−流動負債−

239 ページ

貸180,921

借

方

現金預金

193,263

方
180,921

リース債務−流動負債−

支払利息

3,139

支払利息

3,139

仮払消費税及び地方消費税

9,203

未払金

9,203

借

方

リース資産

貸
7,297,871

借

方

現金預金

リース債務−流動負債−

2,176,195

リース債務−固定負債−

5,121,676

方193,263

貸7,297,871

リース資産

368,120

仮払消費税及び地方消費税

方

リース債務−流動負債−

2,176,195

リース債務−固定負債−

5,121,676

未払金

368,120

≪仕訳≫

≪仕訳≫

18〜22 行目

方

≪仕訳≫

≪仕訳≫

9〜12 行目

239 ページ

貸借リース債務−流動負債−

方

貸180,921

現金預金

借方
193,263

リース債務−流動負債−

方

貸180,921

支払利息

3,139

支払利息

3,139

仮払消費税及び地方消費税

9,203

未払金

9,203

- 2 -

現金預金

方
193,263新240 ページ

旧対

照

≪仕訳≫

≪仕訳≫

3〜6 行目

表

借

方

リース資産

貸
7,297,871

借方

リース債務−流動負債−

2,189,364

リース債務−固定負債−

5,108,507

方7,297,871

リース資産

368,120

仮払消費税及び地方消費税

240 ページ

借方

リース債務−流動負債−

241 ページ

貸182,447

借

方

現金預金

193,263

182,447

リース債務−流動負債−
支払利息

1,613

仮払消費税及び地方消費税

9,203

未払金

9,203

借

方

貸
7,362,400

借方5,108,507

未払金

368,120方

現金預金

リース債務−流動負債−

2,208,720

リース債務−固定負債−

5,153,680

方193,263

貸7,362,400

リース資産

368,120

仮払消費税及び地方消費税

方

リース債務−流動負債−

2,208,720

リース債務−固定負債−

5,153,680

未払金

368,120

≪仕訳≫

≪仕訳≫
借
リース債務−流動負債−
仮払消費税及び地方消費税

381 ページ

リース債務−固定負債−

≪仕訳≫

≪仕訳≫

14〜17 行目

2,189,364

貸

1,613

リース資産

241 ページ

リース債務−流動負債−

方

支払利息

6〜9 行目

方

≪仕訳≫

≪仕訳≫

18〜22 行目

貸方

貸184,060

現金預金

借方193,263

9,203

リース債務−流動負債−
未払金

Ａ７−１

Ａ７−１（改）
全改正

- 3 -

方

貸
184,060
9,203

現金預金

方
193,263