龍馬と学ぼう

日商簿記２級

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記 13＞

財務諸表と帳簿の締切
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日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.1

１．簿記一巡
税理士試験などでは日商簿記 2 級の修了者向けに、まずは簿記一巡の手続きの学習をする事が多いです。
開始手続＜開始記入(大陸式のみ)→再振替仕訳＞

期中手続

決算手続＜決算整理記入→決算振替記入→帳簿締切→財務諸表＞

日商簿記 2 級の本試験では第 2 問でしばしば英米式という表現が用いられ受験生を惑わせます。
記帳方法には大陸式と英米式がありますが、日商簿記 2 級では「英米式」が中心なので大陸式の処理方法を記しているテキストはほとんどありません。気になる方の為に動画で簡単に説明します。このレジュメでは英米式を基本に解説します。
①再振替仕訳（例：前期に繰り越した費用を当期の費用に戻す作業）
見越・繰延の逆仕訳を行う事（経過勘定から費用収益の勘定に振り戻す事）②期中手続（商品売買などの一般的な処理）
取引→仕訳帳→総勘定元帳③決算整理記入（売上原価の算定・減価償却・引当金の処理など当期の最終損益を明らかにする作業）
見越・繰延などを行い、財務諸表に表示すべき数値に各帳簿残高を修正する作業④決算振替記入（整理後 T/B では利益判断できないので、F/S つくるための BOX に収納）
損益振替記入（収益・費用の各勘定の残高を損益勘定に振替る手続き）
資本振替記入（損益勘定で計算された当期純損益を繰越利益剰余金に振り替える手続き）⑤帳簿の締切（3 級論点）
仕訳帳・総勘定元帳・補助簿の締め切りを行う⑥財務諸表を作成する（決算３勘定を使用し、P/L・B/S・S/S を作成する）（後 T/B から科目を外部報告用に変更する）
一応 3 級でも学んだ内容ですが、理解をしている人は少ないようです。
しっかりと理解する事が、本支店会計等で難問が問われた場合でも対応できます。
では再振替仕訳からいきましょう

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.2

①再振替仕訳
3 級で学んだ見越・繰延の概念は理解できていますか？
決算関連の仕訳のキーワードは「当期の損益を明らかにする」という収益費用アプローチ概念です。
＜支払家賃＞
1月1日

3 月 31 日

12 月 31 日

3 月 31 日

12 月 31 日

120,000

当期の費用(P/L)

次期の費用（B/S）→(P/L)

30,00090,000120,000
当期の費用(P/L)

次期の費用(B/S)→(P/L)

30,00090,000

当期の費用と次期の費用に（経過的に）にわける
当期の費用に戻す
当期の費用と次期の費用にわける
見越・繰延は当期の損益を確定させることを意識し、その上で相手科目を考えれば簡単
翌期はその逆仕訳をきる。
「くまのみみ」は最後の手段です！
②期中手続は割愛します③決算整理記入も割愛します④整理後 T/B から決算振替まで確認しましょう
損益勘定を苦手にする方が多いようです
イメージで考えましょう
忘年会

新年会

今年の売上は 1,000,000 円

今年の売上０に決まっている

諸経費は 900,000 円

もちろん経費も新年会の交際費がはじめて売上と経費を０にする手続
きがいる

帳簿は締めきればいいが、仕訳はどうすれば良いのか？

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.3

仮 T/B

前Ｔ／Ｂ
諸経費

売上

900,000

1,000,000

諸経費

売上0

0

金額を０にしたいんじゃ。その為には仕訳がいる。

そうなんですね。簿記の世界では利益を浮き上がらせるためにも仕訳がいるのです。
では、０にするためには、どうすれば・・・・・売上 1,000,000／Ｘ 1,000,000
900,000／諸経費 900,000

Ｘ

仮の科目なのでＸでもいいのですがわかりにくい→利益計算用だから損益 a/c を使おう
売上 1,000,000／損益 1,000,000
損益900,000／諸経費 900,000

そうすると売上と経費は消えるが・・・・損益が残る損益900,000

1,000,000

この残りが利益をあらわしている
仮の科目は残念ながら消えてもらう必要があります
利益は？翌年の元手になります。３級では元手は資本金でしたが、２級は株式会社です。
取締役会や株主総会の決議なしに勝手に資本金はいじれません。
∴繰越利益剰余金という科目で処理するのです∴

損益 100,000／繰越利益剰余金 100,000
この科目が翌年の配当の原資になるのですね

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.4

＜決算３勘定＞
損益勘定＋繰越利益剰余金勘定＋繰越試算表をあわせて決算３勘定といいます
損益勘定からＰ／Ｌを作成し繰越利益剰余金勘定を用いてＳ／Ｓ（株主資本等変動計算書）を作成し繰越試算表からＢ／Ｓを作成します
では最後に簡単な例題を

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.5

＜例題＞①次の決算整理前残高試算表から決算整理仕訳を行い、整理後残高試算表を作成しなさい。なお、当社の決算は3 月 31 日である。
決算整理前残高試算表
金 1,500,000

現買掛金

600,000

繰越商品200,000

売上800,000

仕入600,000

資本金700,000

諸 経 費200,000

繰越利益剰余金 400,000

計 2,500,000

合合2,500,000

計※期末商品は 300,000 円だった。当社は仕入 a/c で売上原価を算定している。
借方科目

借方金額

貸方科目

貸方金額

仕入200,000

繰越商品200,000

繰越商品300,000

仕入300,000

決算整理後残高試算表
現金 1,500,000

買掛金600,000

繰越商品300,000

売上

800,000

仕入

500,000

資本金700,000

諸 経 費

200,000

繰越利益剰余金 400,000

合計 2,500,000

2,500,000

合計②決算振替仕訳を行い、決算３勘定を完成させなさい
借方科目

借方金額

貸方科目

貸方金額

売上

800,000

損益

800,000

損益

700,000

仕入

500,000

諸経費

200,000

繰越利益剰余金

100,000

100,000

損益

損益

繰越試算表

3/31 仕入

500,000〃

200,000

1,500,000

繰越利益 J100,000

300,000

諸経費

3/31 売上 800,000

800,000

借方

800,000

繰越利益剰余金
4/ 1 前期繰越 400,000
3/31 繰越試算表 500,000 3/31 損

1,800,000

勘定科目
現

貸方金

繰越商品
買掛金

600,000

資本金700,000

繰越利益 J

500,000
1,800,000

益 100,000

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.6

③Ｐ／Ｌ・Ｂ／Ｓ・Ｓ／Ｓを作成しなさい
損益計算書
×1 年 4 月 1 日 至×2 年 3 月 31 日

自800,000

売上高
売上原価
期首商品棚卸高 200,000
当期商品仕入高 600,000
800,000

合 計

期末商品棚卸高 300,000

500,000
300,000

売上総利益
販売管理費
諸経費

200,000

営業利益

100,000
貸借対照表
×1 年 3 月 31 日

借方

勘定科目

1,500,000
300,000

貸方

現金及び預金
商品買掛金

600,000

資本金700,000

繰越利益 J

500,000

1,800,000

1,800,000

株主資本等変動計算書（抜粋）

期首

資本金

繰越利益剰余金

700,000

400,000
100,000

当期変動額
期末700,000

500,000

この考え方をベースにお持ちのテキスト等で、決算整理前ＴＢから FS 作成を確認して下さい

龍馬ありがとう。何おりょう！しっかだか簿記が楽しくなり理解するがじゃってきたわぞ

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.7

＜付録１：弥生検定（パソコン経理事務）対策テキストより一部変更＞

3. 損益計算書の仕組みと経費に関して損益計算書の仕組みまず財務諸表の種類について整理してみましょう。
会社法上の計算書類

金融商品取引法上の財務諸表

貸借対照表

貸借対照表

損益計算書

損益計算書

株主資本等変動計算書

株主資本等変動計算書

個別注記表

キャッシュフロー計算書
附属明細表

金融商品取引法：投資者の保護を図るため、企業内容開示制度と呼ばれる情報開示の枠組みを設け、有価証券の発行市場と流通市場のそれぞれについて、開示すべき書類などを定めています。主に上場企業が従うべき法律。
会社法：会社の設立、組織、運営および管理について規定しています。すべての会社が従うべき法律。
弥生検定では 3 級、2 級とも損益計算書ベースの知識がより多く問われています。
これは、弥生会計を使用している事業所は中小企業が中心であり、日常の処理は経費関連の処理が中心である
事に起因していると思われます。
そこで、このテキストでも損益計算書、特に経費科目を中心に確認したいと思います。
その前に弥生検定 2 級では必須知識となる損益計算書の構造について確認しておきましょう。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.8

損益計算書Ⅰ

売Ⅱ売 上 原 価…事項で解説<売 上 総 利 益 >…取扱商品の収益力を示す。粗利益とも呼ばれる

販売費及び一般管理費…次ページ以降で解説<営 業 利 益>…営業活動の成果である本業の収益力を示す

Ⅳ

営 業 外 収 益

…受取利息等Ⅴ

営 業 外 費 用

…支払利息等<経 常 利 益>…利息等の財務損益もあわせた、日常的な経営Ⅲ

上高…説明は不要ですね

活動の成果を示す
Ⅵ

特 別 利 益…固定資産売却益など

Ⅶ

特 別 損 失…固定資産売却損など<税引前当期純利益>…法人税等の計算の元になる利益を示す

法人税、住民税および事業税<当 期 純 利 益 >…配当原資の最終利益を示す

売上原価に関しては、商業と製造業（メーカー）では商品勘定を使用するのか、製品勘定を使用するのかという違いがあります。
売上原価の計算過程を示しておきます。
＜商業＞

＜製造業＞

期首商品棚卸高

1,000

期首製品棚卸高

1,000

当期商品仕入高

15,000

当期製品製造原価

15,000

合計

16,000

合計

16,000

期末商品棚卸高

2,000

期末製品棚卸高

2,000

売上原価

14,000

売上原価

14,000

例えば、電卓を販売している会社を例にしましょう。
電卓を製造している会社は製造業に該当しますので「製品」という科目を、電卓をメーカーから仕入れている会社では「商品」という勘定科目を使用します。
決算が 3 月末の会社を例にしてみましょう。
上記の例では、4 月 1 日に倉庫に 1,000 円分の電卓の在庫があり、当期に倉庫に 15,000 円分の電卓が入荷されました。全部売れていた場合は 16,000 円が売上原価（売上の元になった金額）になりますが、残念ながら 2,000 円分の在庫が残っていました。という事は売上原価は 14,000 円だったという訳ですね。
月次決算および製造業における経理知識に関しては P75以降で詳しく解説します。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.9

＜付録 2：ビジネス会計検定３級講座レジュメより＞
貸借対照表の表示

流動資産

流動負債

換金性

厳 支
格 払
度 の固定資産

固定負債

純資産
繰延資産

流動：基本的には１年以内に決済されるもの
固定：上記以外
流動と固定の区分の方法は＜正常営業循環基準でまず区切る＞

仕入先

買掛金

当社

売掛金

得意先在庫（棚卸資産）＜それ以外のものは１年基準（ワンイヤールール）＞
決算日の翌日から起算して 1 年以内に履行期日の到来する債権および債務については流動資産ないし流動負債とし、それ以外は固定資産ないし固定負債とする基準

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.10

収益性の分析
ＲＯＩ（Return on Investment）資本利益率
資本を投下（投資）して利益を得るのが投資家の狙い
ならば、Ｂ／Ｓの指標とＰ／Ｌの指標を組み合わせた分析も必要
一般的には会社全体というよりは事業部に対する業績測定のために使用されるケースが多い
ＲＯＡ（Return on Assets）資産利益率
総資産も総資本も同じなので、結果は同じと考えそうですが、ROA は単純に資産全体を分母、ROI の場合は投下資本（運転資本などの流動資産、有・無形固定資産など）を選別するので、一般的には遊休資産(余剰現金を含む)などは含みません。
ＲＯＥ（Return on Equity）自己資本利益率
当期純利益
× 100（％）
株主資本（≒自己資本）
株主が意識するのは、配当原資である当期純利益である事を考えると投資家にとっては大事な指標

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.11

資本利益率の要素分解（デュポン式）
利益売上高＝

資本利益×

資本

左辺に売上高売上高を乗じて変形すれば良い

売上高

売上高

投資の何倍の売上をあげたか（資本回転率）

資本
利益

売上に占める利益の割合（売上高利益率）

売上高
例えば同じ資本利益率の会社があった場合を想定して下さい
総資本

売上利益

Ａ社

10,00010,000

4,000

Ｂ社

5,000

10,000

2,000

資本回転率

売上高利益率Ａ社

1 回転40％Ｂ社

2 回転20％

非常に単純な考え方ですが、Ａ社は客数よりも利益率（ブランド力）で勝負
Ｂ社は利益よりも価格で勝負という事がイメージできます。
このような数値を使用し、標準指標との比較・他者指標との比較・時系列比較を行い投資対象の財務諸表分析を行います。
※自己資本利益率を＜財務レバレッジを加えた３要素分解＞を行う考え方がありますが、難易度が高いため当レジュメには記しておりません。
例題 5-21 から 5-25 まで行ってみよう
例題 5-26 から 5-35 は直接解説させて頂きます。

日商簿記 2 級フリーテキスト講座＜商業簿記⑫＞財務諸表 P.12