平成 31 年度税制改正に関する意見書

近 畿 税 理 士 会

目
ま

え

が

次

き --------------------------------------------------------------

1【主要意見項目】
Ⅰ

消費税
インボイス制度の導入に反対する --------------------------------------------

Ⅱ

所得税
基礎的人的控除の逓減・消失方式の廃止と控除方法の見直し --------------------

Ⅲ

7

法人税
業績連動給与の事前届出制度の創設 ------------------------------------------

Ⅴ

5

相続税
遺産取得税方式への変更 ----------------------------------------------------

Ⅳ

3

8

地方税
償却資産に対する新たな税目の創設 ------------------------------------------

9【その他意見項目】
Ⅰ

所得税

１．年金に対する課税の見直し -----------------------------------------------２．給与所得控除額及び公的年金等控除額の引下げ -----------------------------３．年少扶養親族に係る扶養控除等の見直し -----------------------------------４．寡婦・寡夫控除の整備 ---------------------------------------------------５．医療費控除等の廃止 -----------------------------------------------------６．寄附金控除の見直し -----------------------------------------------------７．雑損控除の控除順序の見直し ---------------------------------------------８．純損失・雑損失の繰越期間の延長 -----------------------------------------９．空き家を譲渡した場合の 3,000 万円の特別控除の適用範囲の見直し -----------10．居住用財産の譲渡損失の損益通算及び繰越控除の整備 ------------------------

Ⅱ

10
10
11
12
12
13
13
13
14
14

法人税

１．中小法人の範囲の見直し -------------------------------------------------２．受取配当等の益金不算入割合の引上げ -------------------------------------３．中小法人等の欠損金の繰越控除制度の維持 ---------------------------------４．租税特別措置法上の特別控除の当初申告要件の廃止 -------------------------５．役員給与に係る給与所得控除の見直し反対 ----------------------------------

14
15
16
16
16

６．公益法人等の行う収益事業に対する課税の見直し ---------------------------７．部分的貸倒損失の損金算入制度の創設 -------------------------------------８．外国子会社から受ける配当等の益金不算入割合の見直し ---------------------９．移転価格税制における国外関連者の範囲の見直し ----------------------------

Ⅲ

相続税

１．小規模宅地等の特例制度の見直し -----------------------------------------２．個人事業における事業承継税制の拡充 -------------------------------------３．贈与税の基礎控除額の引上げ ---------------------------------------------４．贈与税の配偶者控除の対象財産の範囲の拡大 -------------------------------５．一般社団法人等に関する相続税の見直し -----------------------------------６．純資産価額方式による取引相場のない株式等の評価の見直し ------------------

Ⅳ

21
22
23
23

地方税

１．外形標準課税の中小法人への不適用 ---------------------------------------２．法人住民税の均等割について ---------------------------------------------３．個人事業税における事業主控除額の引上げ ---------------------------------４．固定資産税の課税明細書の記載 --------------------------------------------

Ⅵ

19
19
20
20
20
21

消費税

１．軽減税率は廃止すべきである ---------------------------------------------２．課税事業者の定義の見直し -----------------------------------------------３．簡易課税制度の適用要件の見直し -----------------------------------------４．免税取引の範囲の見直し --------------------------------------------------

Ⅴ

17
17
18
18

24
24
25
25

納税環境整備

１．個人事業者番号制度の創設 ------------------------------------------------ 26
２．財産債務調書制度の見直し ------------------------------------------------ 26
３．災害による地域指定の積極的な活用 ---------------------------------------- 27

Ⅶ

印紙税
印紙税の見直し ---------------------------------------------------------- 27

Ⅷ

共通
社会保険診療報酬に係る特例制度の廃止 ------------------------------------ 28

ま

え

が

き

１．意見表明の趣旨
税理士は、税務に関する専門家として常に納税者に接しており、納税者の税に対する様々な考えをよく知る立場にある。また、中小企業者に関する税制が経営に与える効果や影響を、決算や税務申告といった税理士の日常業務において目の当たりにする立場にもある。このような立場にある税理士が、職業専門家としての視点から、税制に対する見解を表明することには大きな意味がある。
さらに、わが国が直面する重要な課題には、デフレ脱却と経済の再生、少子高齢化による社会保障費の増大への対応、格差の拡大の是正、ＩＣＴ化への対応、さらには安定的な財源の確保などが挙げられるが、これらはいずれも喫緊の課題であり、税制がどのように関わるべきか、ある
いはどのような対応策を講ずるべきかを検証・検討し、その結果を表明することも、我々税理士の使命であるといえる。
近畿税理士会は、このような趣旨から、税制改正に対する近時の動向を踏まえたうえで、税制の問題点、あるべき税制の姿につき十分な検討を行い、税理士法 49 条の 11 の趣旨に基づき、ここに平成 31 年度の税制改正に関する意見を表明するものである。
２．基本的な視点
平成 30 年度税制改正大綱では、平成 31 年 10 月１日からの消費税率 10％への引上げを確実に実施するとともに、消費税の軽減税率制度を実施することが明記されている。あわせて平成 35 年
10 月１日からは、適格請求書等保存方式の導入が決定されている。軽減税率制度には、社会保障費の財源調達機能が失われる、逆進性対策の効果は限定的である、対象品目の選定が困難である、といった根本的な問題があり、その実施は国民生活に大きな混乱を招くこととなる。また、適格請求書等保存方式には、免税事業者が取引から排除される、事業者の事務負担が増大するといった問題があり、その導入は事業者、特に中小企業者の経営に甚大な影響を与えることとなる。さらに、架空インボイスの発行等による脱税行為の発生も懸念される。このため近畿税理士会は、軽減税率制度と適格請求書等保存方式の導入について、引き続き強く反対を表明する。
次に、平成 30 年度税制改正大綱では、働き方の多様化を踏まえ、個人所得課税について、給与所得控除・公的年金控除の見直しを図りつつ、一部を基礎控除に振り替えるなどの対応が行われたが、基礎控除については合計所得金額が 2,400 万円を超える者から控除額が逓減し、2,500 万円を超える者については適用がないこととされた。これは、平成 29 年度税制改正において、配偶者控除等について所得制限を設けた措置と同様に、高所得者について控除額を逓減・消失させる「逓減・消失型の所得控除方式」を採用したものである。しかし、基礎的人的控除は、憲法 25 条にいう生存権の税法上の現れであり、課税最低限は所得の多寡によって侵害が許されるものではないと考え、本意見書においては、現行の所得控除方式を維持しつつ、高所得者に有利に働くとされる所得控除方式の問題を解決するための、新たな控除方式を提言する。
今回の意見書は、前年度同様に、あらゆる項目につき、日常的に税に接する事業者の視点からの問題の指摘はもちろんのこと、税を負担する者、すなわち国民への影響と、その国民の目線か-1-

らの問題を考慮して作成することとした。また、すべての項目につき、税制の基本である「公平・中立・簡素」の三要素からの検討を忘れないように心がけた。その結果、「インボイス制度の導入に反対する」・「基礎的人的控除の逓減・消失方式の廃止と控除方法の見直し」・「遺産取得税方式への変更」・「業績連動給与の事前届出制度の創設」・「償却資産に対する新たな税目の創設」を主
要意見項目とした。
今回の意見書はこれらの要素をもとに、これまでに引き続き、次の５つの視点を基本として、種々の意見を検討し、その結果を表明するものである。
(1) 公平な税制
税制が公平であることは、税の基本である。ただ、公平の概念は一つではなく、水平的公平、垂直的公平のいずれに軸足を置くかによって、そのあるべき姿が異なることとなるが、現実には両者のバランスのとれた税制を目指すほかはない。また、そのバランスはでき得る
限り客観的な立場で検討しなければならない。
(2) 理解と納得のできる税制
税は納税者が負担するものである。申告納税制度は、その根幹に関わる制度であり、租税法律主義の下、納税者は租税法規の第一義的解釈権を有する。このため、税制は、複雑なものであってはならない。条文は誰が見ても分かる平易な言葉にするなど、納税者が理解し納得できる税制であることが重要である。
(3) 納税事務負担への配慮
申告納税制度の下では、納税者自らが申告書を作成するのであるから、納税者には納税のための事務負担が生じる。そうとはいえ、その事務負担は、納税者に過度なものであってはならず、できる限り必要かつ最小になるように配慮されるべきである。
(4) 時代に適合する税制
近時の紛争事例においては、現在の実務の取扱いが、経済社会の構造変化や取引形態の変化に対応しきれていないと指摘される事案が増加している。税制は、常にこれらの変化に適切に対応していく必要がある。また、これまで妥当とされてきた取扱いであっても、その時代に適合しないと判断されるものについては、速やかに改正あるいは廃止されるべきである。
(5) 透明な税務行政
税務行政は、納税者の税制への信頼を得るために、透明であることが必要不可欠であり、少なくとも納税者が不安を感じるものであってはならない。そのための措置として、税務調査等の手続規定のさらなる整備や納税者憲章のあり方について引き続き議論していくべきである。
３．本意見書の構成
本意見書では、共通１項目、所得税 11 項目（うち主要意見１項目）、法人税 10 項目（うち主要意見１項目）、相続税７項目（うち主要意見１項目）、消費税５項目（うち主要意見１項目）、地方税５項目（うち主要意見１項目）、納税環境整備３項目、印紙税１項目の合計 43 項目からなって
いる。

-2-

《凡例》
１

法令及び通達の略語は、次による。

（法令）
通法･･･国税通則法
通令･･･国税通則法施行令
所法･･･所得税法
所令･･･所得税法施行令
所規･･･所得税法施行規則
所基通･･･所得税基本通達
法法･･･法人税法
法令･･･法人税法施行令
相法･･･相続税法
消法･･･消費税法
消令･･･消費税法施行令
印法･･･印紙税法
地方法･･･地方税法措法･･･租税特別措置法
措令･･･租税特別措置法施行令
国外送金等調書法･･････内国税の適正な課税の確保を図るための国外送金等に係る調書の提出等に関する法律２

条文の符号

１、２＝条の番号①、②＝項の番号
一、二＝号の番号

主要意見項目

Ⅰ

消費税

インボイス制度の導入に反対する
仕入税額控除はいわゆるインボイス制度によるのではなく、現行の帳簿等保存方式を維持すべきである。
【理 由】
平成 35 年 10 月から適格請求書等保存方式（以下「インボイス制度」）が導入されるが、以下の理由から、インボイス制度の導入には反対であり、仕入税額控除は現行の帳簿等保存方式を維持すべきである。
(1) 免税事業者が取引から排除されるおそれがあること
インボイス制度では、適格請求書発行事業者から交付を受けた適格請求書又は適格簡易請求書（以下「適格請求書等」）の保存が仕入税額控除の要件とされ、また、免税事業者は適格請求書等を交付することができないこととされている。これにより、免税事業者からの仕入れは、
仕入税額控除ができないこととなるため、免税事業者は商取引から排除されるか、排除とまではいかないまでも、仕入税額控除ができないことを理由に消費税相当額の値引きを強要される
おそれがある。またそうなれば、低所得者の多い免税事業者は、税率の引上げにより、仕入れに係る消費税相当額の負担が増加するため、所得も減少することとなる。
一方、古物営業者・質屋等が消費者から購入する資産に関しては、適格請求書等の保存を要さず、一定の事項が記載された帳簿のみの保存により、これまでどおり仕入税額控除ができることとされているが、このことと比べても、免税事業者の取扱いは不当である。
(2) 消費税の本質に反すること
附加価値税たる消費税の本質的な計算構造から考えると、課税仕入れという取引の事実があれば、税の累積を排除すべきことは当然のことである。すなわち、適格請求書等がないという理由だけで仕入税額控除を認めないということは、当該事業者が税額控除できなかった消費税相当額を負担することとなり、消費税の本質からみて妥当ではない。
(3) 事業者の負担が増大すること
現行の帳簿方式は、法人税や所得税の所得算定にいわば付随する形で行われているため、事業者にそれほど過度な負担を強いるものではない。しかし、適格請求書等の保存が仕入税額控除の要件とされると、事業者は、これまでの記帳義務とその仕入取引が課税仕入れに該当するかどうかの判定に加え、適正な適格請求書等であるかどうかの確認作業が必要になる。また、
そもそもインボイス制度は複数税率制度に対応するために導入されるものであるにもかかわらず、軽減対象課税資産の譲渡等を含まない取引もその対象とされている。このような新たな事
務負担を税の徴収のためだけに事業者に負わせることは妥当ではない。わが国では、記帳慣行が定着し、現行の帳簿方式で正確な消費税額の計算が行われているのであるから、インボイス
制度は不要である。
(4) 脱税行為が生じるおそれがあること
インボイス制度は、取引の透明性の確保により脱税行為防止にも効果があるといわれているが、現に諸外国でみられるように、インボイスを発行する権限のない事業者が架空のインボイ-3-

スを発行し、違法な仕入税額控除を受けさせるといった新たな脱税行為が生じるおそれがある。
また、適格請求書等は、他の事業者（免税事業者を除く。）から求められたときに限り交付すればよいこととされている。つまり、消費者に対しては適格請求書等の交付は不要であり、事後的に税率を検証することは不可能となる。たとえば飲食店が店内飲食売上げに標準税率を適用し、申告時にはテイクアウト販売として軽減税率の課税売上高を装うといった脱税行為が生じるおそれがあるが、これも検証することはできない。

-4-

Ⅱ

所得税

基礎的人的控除の逓減・消失方式の廃止と控除方法の見直し
基礎的人的控除については、次の見直しを行うべきである。
(1) 基礎控除と配偶者控除に導入された逓減・消失型の所得控除方式は廃止すべきである。
(2) 高所得者ほど税額削減効果が高く有利であるという所得控除の問題を解決するため、基礎的人的控除は現行の所得控除方式を維持しつつ、税率の低いところから控除する方式に変更すべきである。
（所法83〜86）【理 由】(1) 基礎的人的控除は、所得のうち本人及びその家族の最低限度の生活を維持するのに必要な部分は担税力を持たない、という理由に基づく憲法 25 条の生存権を保障する最低生活費控除である。しかし、平成 29 年度税制改正において、配偶者控除について、合計所得金額が 900 万円を超える居住者から控除額が逓減し、1,000 万円を超える居住者には適用がないこととされた。
さらに、平成 30 年度税制改正大綱では、基礎控除についても、合計所得金額が 2,400 万円を超える居住者から控除額が逓減し、2,500 万円を超える居住者には適用がないこととされた。
前述のとおり、わが国における基礎的人的控除は憲法 25 条の生存権の現れであり、所得の多寡を理由に侵害することは許されず、当然に所得から控除されるべきものである。よって、所得再分配機能の強化は(2)の方法により図ることとし、逓減・消失型の所得控除方式は廃止すべきである。
(2) 基礎的人的控除には、個人の課税最低限を画する機能があるが、他方、所得税の累進性の影響で、結果として高所得者ほど税負担の軽減効果が大きくなるとの指摘がある。
そこで、基礎的人的控除の控除方法については、憲法 25 条の要請を満たしたうえで所得再分配機能を高めるため、逓減・消失しない所得控除方式を維持しつつ、下記イメージ図のとおり、税率の低いところから控除する方式に改めるべきである。

【図解(イメージ)】＜ 現行 ＞＜ 改正案 ＞

税率

10%

税率

基礎的人的控除

基礎的人的控除

10%

5%

5%
195万円

所得

【計算例】合計所得 900 万円の場合の控除方法（現行の税率構造と比較）＊基礎控除は、平成 30 年度税制改正を前提としている。
現行：合計所得 9,000,000 円−480,000 円＝8,520,000 円

-5-

所得

・ 5%… 1,950,000 円×5%＝97,500 円
・10%…（3,300,000 円−1,950,000 円）×10%＝135,000 円
・20%…（6,950,000 円−3,300,000 円）×20%＝730,000 円
・23%…（8,520,000 円−6,950,000 円）×23%＝361,100 円∴1,323,600 円

改正案：・ 5%…（1,950,000 円−480,000 円）×5%＝73,500 円
・10%…（3,300,000 円−1,950,000 円）×10%＝135,000 円
・20%…（6,950,000 円−3,300,000 円）×20%＝730,000 円
・23%…（9,000,000 円−6,950,000 円）×23%＝471,500 円-6-∴1,410,000 円

Ⅲ

相続税

遺産取得税方式への変更
相続税の課税方式は、法定相続分課税方式から遺産取得税方式に変更すべきである。
【理 由】
現行の相続税の課税方式については、以下の問題がある。これらの問題を解消するために相続税の課税方式を遺産取得税方式に変更すべきである。
(1) 同じ金額の財産を取得した場合でも、その遺産の総額や法定相続人の数により相続税額が異なることになり、水平的公平が保たれていない。
(2) 現行の相続税の課税方式は、被相続人の遺産総額を課税標準としていることから、共同相続人が連帯して納税義務を負うこととされており、相続人は他の相続人が相続税を完納するまでは、原則として連帯納付義務に基づきその相続税を徴収される。
(3) 一人の相続人の申告漏れ等が遺産総額に影響を及ぼすため、他の共同相続人の納税額が変動する。
(4) 小規模宅地等の特例や農地等に係る納税猶予の特例などの効果が、事業等の継続に関係のない相続人にも及ぶ。
遺産取得税方式に変更すれば、課税標準はその相続人が取得した財産となるため、これらの問
題を解消することができる。なお、平成 21 年度税制改正において議論された、遺産取得税方式への変更に伴い相続税額が大幅に増加するという指摘については、増税の影響を考慮し、税率の引下げや、納税猶予制度の拡大といった措置での対応を検討すべきである。

-7-

Ⅳ

法人税

業績連動給与の事前届出制度の創設
業績連動給与はすべての法人を対象として、客観的な基準を事前に税務署長等へ届け出ることにより、損金算入を認めるべきである。
（法法 34①三）【理 由】
業績連動給与は導入から 12 年が経過したが、現行の制度は、有価証券報告書への算定方法の開示が必要であるために、実質的に上場会社しか選択できない制度であり、その大半が非上場会社
である中小法人への適用は排除されている。
業績連動給与は、客観的基準に基づき、公正な手続きで決定され、かつ恣意的な利益の流出が防止された給与であり、その要件が満たされるのであれば、対象法人の範囲を上場会社に限定する必要はない。したがって、客観的な算定方法を事前（定時株主総会から１ヶ月程度）に税務署長等へ届け出ることによって、すべての法人に損金算入を認める制度を創設すべきである。
これにより、中小法人の経営に対するインセンティブ効果と、法人の過剰な内部留保を防ぐ効
果も期待できる。さらに、役員の所得が拡大することで、経済をより活性化させることも期待で
きる。

-8-

Ⅴ

地方税

償却資産に対する新たな税目の創設
償却資産に係る固定資産税を抜本的に見直し、土地及び家屋に係る固定資産税とは異なる新
たな税目としたうえで、以下の制度を採用すべきである。
(1) 税額の確定方式を、賦課課税方式から申告納税方式に切り替える。

（地方法 342）(2) 法人税及び所得税における減価償却計算と整合させ、課税の基準日を決算期末日とするとともに、申告期限も法人税及び所得税と一致させる。

（地方法 359, 383）

(3) 免税点を300万円（現行150万円）程度に引き上げる。

(地方法 351)(4) 免税点以下の場合には申告不要とする。

(地方法 383)【理 由】
償却資産に係る固定資産税は、①機械装置に対する比率が高く、多数の設備を有する製造業や建設業など特定の業種に負担が偏在している、②地方税法に規定されている年 1 回の実地調査はほとんど行われていないのが実情である、③計算の基礎となる賦課期日や課税対象、評価方法が国税における減価償却計算と異なるために納税者に過度な事務負担を強いる、といった問題が指摘されており、実際に適正な申告にも支障が生じている。
これらの問題を解決するためには、本来は制度自体の廃止を検討すべきであるが、償却資産に係る固定資産税が地方の安定的な自主財源として定着していることを考慮すると、代替財源のない現時点での廃止は困難と考えられる。
そこで、現行制度の問題を解決するために、制度を抜本的に改正すべきである。その際、柔軟な制度設計を可能にするため、固定資産税としてではなく、新たな税目を創設するとともに、以下の制度を採用すべきである。
(1) 現行制度が事業者に課税対象資産の申告義務を課すなど、限りなく申告納税方式に近いもの
であることに鑑み、課税方式を申告納税方式とする。
(2) 納税者の事務負担を軽減する観点から、法人税及び所得税の減価償却計算(租税特別措置法上の特別措置を含む。)と整合させ、減価償却後の帳簿価額を課税標準とする。また、課税の基準
日も決算期末日(個人は暦年の末日)とし、申告期限も法人税及び所得税と一致させる。なお、法人の決算時期により 1 年に満たない事業年度で申告期限を迎える法人については、１年の場合の税額を当該事業年度に応じた月数で按分することで、負担の調整を図る。
(3) 設備投資を税制面でも一層支援し、また小規模事業者の負担を軽減するため、償却資産に係る固定資産税の免税点を 300 万円程度に引き上げる。
(4) 納税者の事務負担の軽減及び税務行政の執行コストの削減の観点から、免税点以下の場合には、申告を不要とする。

-9-

その他意見項目

Ⅰ

所得税

年金に対する課税の見直し
１．所得税における年金に対する課税は、次のように見直すべきである。
(1) 遺族年金は老齢年金と同様に課税の対象とすること。
(2) 公的年金等に係る所得を雑所得から分離し、独立した所得区分（公的年金等所得）を創設すること。
（所法9①三,35）【理 由】(1) 老齢年金を受給した場合は、雑所得として総合課税により所得税が課税される。これに対し、遺族年金は、死亡した者によってその生計を維持されていた配偶者等の生活保障を行う目的で支給されることから、国民年金法や厚生年金保険法、さらには所得税法において非課税とされている。
老齢年金と遺族年金は、いずれも年金受給権者の生活の安定を図る目的で支給されるものであるが、同額の年金を受給した場合であっても、一方は課税、もう一方は非課税となる。しかし、担税力が同じであれば等しい負担を求めるというのが税の原則である。したがって、老齢年金と遺族年金の取扱いは、同様にすべきである。
(2) 公的年金等は、所得源泉が明確であるうえ、公的年金等控除額を控除するなど、その性格は他の雑所得とは異なる。したがって、同一の所得区分とする意義はなく、また、「その他の雑所
得の損失」と「公的年金等に係る所得」を雑所得内で通算することも合理的ではない。よって、公的年金等を雑所得から分離し、独立した所得区分（公的年金等所得）を創設すべきである。
給与所得控除額及び公的年金等控除額の引下げ
２．給与所得控除額及び公的年金等控除額については次のように見直すべきである。
(1) 給与所得控除額を適正な水準まで引き下げること。
(2) 公的年金等控除額は年齢による差異をなくすとともに、その総額を引き下げること。
（所法28③,35,措法41の15の3）【理 由】(1) 給与所得控除は「勤務費用の概算控除」と「他の所得との負担調整」の要素を持つ。平成25年以降、上限額の設定と段階的な引下げが行われ、平成30年度税制改正において、給与所得控除額を一律10万円引き下げ基礎控除へ振り替えるとともに、上限額を195万円（給与等の収入金
額が850万円を超える場合）に引き下げることとなった。しかし、その額は、今回の引下げ後においてもなお、給与所得者の必要経費といわれる支出額（給与収入の６％に相当）を大幅に超えていると考えられる。このため、給与所得控除額については上記２要素の構成を明らかにしたうえで、｢勤務費用の概算控除｣部分については、少なくとも実際の必要経費に見合う水準まで、その額を引き下げるべきである。
(2) 公的年金等への課税は、拠出時に社会保険料控除として全額所得から控除されたうえで、給付時にも公的年金等控除が適用されており、実質的には二重控除であるといえる。また、社会- 10 -

保障費の増大への対応はわが国の喫緊の課題であり、世代間あるいは世代内の公平性を考慮した改正が必要である。したがって、年金収入（担税力）に応じた適切な負担となるよう公的年金等控除の年齢による差異をなくしたうえで、控除額を引き下げるべきである。
年少扶養親族に係る扶養控除等の見直し
３．年少扶養親族に係る扶養控除等を次のように見直すべきである。
(1) 年少扶養親族を扶養控除の対象にすること。
(2) １月２日生まれから４月１日生まれの被扶養者に対する扶養控除・特定扶養控除の適用は、就学年での適用が認められるように措置すること。
（所法2①三十四,三十四の二,三十四の三,84,85）【理 由】(1) 扶養控除は、課税最低限の一要素として設定されたものである。年少扶養親族に係る扶養控除を認めないということは、子育て世帯の課税最低限を無視するということであり、扶養控除の趣旨そのものに反する。また、少子化対策への取組みにも逆行する。したがって、年少扶養親族を扶養控除の対象とすべきである。
(2) いわゆる早生まれに該当する人口は、全体の約４分の１を占める。所得税は、暦年課税であり、扶養控除等の判定は 12 月 31 日現在の年齢で判断する。そのため、早生まれの者については、下記の表のとおりその適用が早生まれでない者に比べて１年遅れることとなる。
また、中学３年、高校３年あるいは大学４年で卒業し就職した場合には、早生まれの者を扶養する者は、早生まれでない者を扶養する者に比べて１年分の扶養控除等が受けられない。児童手当はこの点につき、「15 歳に到達してから最初の年度末（３月 31 日）まで」と対応している。したがって、扶養控除もこれにならうべきである。
高校生

大学生

X年3月

X7 年 4 月

X3 年 4 月

児童手当
特定扶養控除（４年）

扶養控除（３年）
4~12 月
生まれ

16 歳

17 歳

18 歳

19 歳

20 歳

21 歳

22 歳

就職
1~3 月
生まれ

15 歳

16 歳

17 歳

18 歳

扶養控除（３年）
X 年 12 月

19 歳

20 歳

特定扶養控除（３年）
X3 年 12 月

児童手当
中学校修了まで（15 歳に到達の最初の年度末まで）
扶養控除
その年 12 月 31 日現在の年齢が 16 歳以上
特定扶養控除 その年 12 月 31 日現在の年齢が 19 歳以上 23 歳未満- 11 -21 歳

X6 年 12 月

寡婦・寡夫控除の整備
４．寡婦・寡夫控除を、次のように整備すべきである。
(1) 扶養親族である子を有する未婚の者にも、寡婦・寡夫控除を認めること。
(2) 寡婦・寡夫控除の適用基準を統一すること。
（所法2①三十,三十一,81,85,所令11,11の2,措法41の17）【理 由】(1) 未婚の者で扶養親族である子がいる場合、現行制度では寡婦・寡夫に該当しない。しかし、厚生労働省による平成 28 年度全国ひとり親世帯等調査によると、ひとり親世帯になった理由別において、未婚の母の占める割合は、8.7％で、約 10 万７千世帯にのぼると推計されている。
地方自治体では、婚姻歴のないひとり親家庭が控除を受けられるよう、寡婦・寡夫控除を「みなし適用」して、保育料や公営住宅の家賃を割り引くといった取組みが広がっている。
税制においても、扶養親族である子を有する未婚の者について寡婦・寡夫控除の適用を認めるべきである。
(2) 寡夫控除は「特定の寡婦」の要件に該当する者にしか適用がない。しかし、たとえば、労働基準法４条は、「男女同一賃金の原則」の規定として、「使用者は、労働者が女性であることを理由として、賃金について、男性と差別的取扱いをしてはならない。」と定めている。扶養親族である子を有するひとり親の扶養にかかる経済的・時間的な負担は、母子世帯、父子世帯の違いによって差はないと考えられる。よって、寡婦と寡夫の要件には差を設けず同一とすべきである。
医療費控除等の廃止
５．医療費控除及びセルフメディケーション税制は廃止すべきである。
（所法 73,措法 41 の 17 の 2）
【理 由】
医療費控除は、多額の治療費等が納税者の担税力を著しく阻害するという観点から設けられた制度である。また、平成 29 年分の所得税から、特定一般用医薬品等購入費を支払った場合の医療費控除の特例（セルフメディケーション税制）が創設された。
しかし、これらの制度には、超過累進税率の効果により結果的に高所得者がより大きな課税の減免を受けるという問題があり、担税力の減殺に対する配慮という制度の趣旨と相容れない。
そもそも、医療費の負担緩和は、社会保障政策で対応すべき問題である。また、医療費控除等の還付申告に係る社会的コストも考慮すると、医療費控除等は廃止すべきである。

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寄附金控除の見直し
６．寄附金控除については次のように見直すべきである。
(1) 給与所得者については確定申告のみならず、年末調整においても寄附金控除の適用を可能とすること。
(2) 寄附を受けた者が発行する寄附金控除証明書の記載事項を統一すること。
（所法78,190,措法41の18〜41の18の3）【理 由】(1) 現在の制度は、原則としてその適用を確定申告に限るとしているため、給与所得者であっても、寄附金控除を受けるためには確定申告をしなければならない。寄附活動の更なる促進のためにも、給与所得者が年末調整においても容易に寄附金控除を受けることができる制度とすべきである。
(2) (1)により、年末調整における寄附金控除の適用を可能とした場合、源泉徴収義務者の事務負担の緩和を図るため、寄附金控除証明書の記載事項を統一すべきである。
雑損控除の控除順序の見直し
７．雑損控除を他の所得控除の後に控除すること。

（所法 87）【理 由】
所得控除のうち雑損控除は、災害等による偶発的かつ甚大な損失に対する特別な控除であり、控除の対象はその年分の所得に限るものではない。雑損失の繰越控除制度はその影響を考慮した制度であるといえる。
しかし、現行制度では、他の所得控除と区分して最初に所得金額から控除することとされているため、他の所得控除の額だけ雑損失の翌年以後への繰越金額が減少することとなる。また、他の所得控除が適用しきれないケースも多い。
よって、雑損控除を最初に控除するのではなく、他の所得控除を適用した後に控除するのが妥当である。そうすることにより、雑損失の翌年以後への繰越金額をより多くすることが可能となる。たとえば近年では、異常気象などが原因で同一年に複数回の被害を受けることも珍しくなく、生活再建に苦しむ納税者の救済に資すると考える。また、翌年以後の雑損失の繰越控除についても、当然に他の所得控除を行った後に控除すべきものである。
純損失・雑損失の繰越期間の延長
８. 純損失及び雑損失の金額の繰越控除期間を５年に延長すべきである。

（所法 70,71）【理 由】
所得税の更正・決定期間は平成 23 年度の改正により５年となったが、所得税法における純損失
及び雑損失の繰越控除期間は３年のまま改正されていない。
更正・決定期間との整合性の観点から、純損失・雑損失の繰越期間についても現行の３年から５年に延長すべきである。

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空き家を譲渡した場合の 3,000 万円の特別控除の適用範囲の見直し
９．相続等により取得した被相続人の居住用家屋等を譲渡した場合の譲渡所得の 3,000 万円の特別控除制度について、適用範囲を見直すべきである。

（措法 35③）【理 由】
相続又は遺贈により被相続人の居住していた家屋やその敷地を取得した個人が、その空き家となった家屋を改修し又は取り壊して、平成 31 年 12 月 31 日までにその家屋や敷地を譲渡した場合には、譲渡所得の計算上、居住用財産の譲渡をしたものとみなして、3,000 万円の特別控除が選択により認められている。
この制度は、古い空き家が放置されてしまうことへの対策として設けられたものであるが、相続開始の直前において、被相続人の居住の用に供されていたことが適用要件の一つとなっている。
このため、被相続人が老人ホーム等へ入居し、相続開始前から空き家になっていた場合には適用できない。
しかし、もともと当該家屋に居住していた被相続人が、相続開始前に老人ホーム等へ入居したために空き家となった場合と相続開始後に空き家となった場合との違いは、制度の目的に影響を与えるものではない。そこで、相続税の計算における小規模宅地等の特例制度の要件にならい、被相続人が相続開始前に老人ホーム等へ入居していてもこの特例が適用できるように、適用範囲を見直すべきである。
居住用財産の譲渡損失の損益通算及び繰越控除の整備
10．居住用財産の譲渡損失の損益通算及び繰越控除の特例について、買換要件及び借入金要件を撤廃すべきである。

（措法 41 の 5,41 の 5 の 2）

【理 由】
居住用財産の譲渡損失は、個人の生活を支える基本的資産の価値の下落によるものであり、譲渡損失が生じた場合の担税力の観点からは、直ちに損益通算及び繰越控除の適用対象となるべきものである。また、その担税力は、買換資産の有無あるいは借入金の有無によって変わるものではない。したがって、居住用財産の譲渡損失の損益通算及び繰越控除について、買換要件及び借入金要件を撤廃すべきである。

Ⅱ

法人税

中小法人の範囲の見直し
１．中小法人の範囲を見直すために、中小法人の基準を改めるべきである。
【理 由】
現在、資本金の額が１億円以下の法人（資本金が５億円以上の法人の完全支配子会社等を除く。
）
を中小法人とし、規模や業態を問わず一律に、年 800 万円以下の所得についての軽減税率適用、 交際費等の損金不算入額計算における年 800 万円定額控除など様々な優遇措置を認めている。これ
らの措置は、小規模な法人に対して税を優遇し、財務基盤の強化を図るとともに企業の成長を支- 14 -

援するためのものである。
しかし、資本金の額が１億円以下であっても、株主からの払込資本という意味では、その性質が資本金と変わらない資本剰余金を多額に有し、その規模がもはや中小法人とはいえないような法人も存在する。また、大法人が、資本金を資本剰余金に振り替えるという減資を行い、資本金の額を１億円以下にして中小法人の優遇措置を受けるという問題が指摘されている。
平成 31 年４月１日以後開始事業年度から、法人の前３事業年度平均所得金額が 15 億円を超える場合には中小企業向けの各種租税特別措置の適用を停止することとされており、中小法人の範囲から実質的な大企業を除外する措置として一定の効果は認められる。しかし、所得金額を基準とすることにより、修正申告等によって事後的に変動のおそれがあるなどの問題も多く、十分な措置とは言い難い。
そこで、資本金の額が１億円以下であれば、一律に中小法人に対する優遇措置の適用を認めるという中小法人の基準を改め、その範囲を見直すべきである。少なくとも法人税法上の資本金等の額を基準としたうえで、地方税法と同様に「資本金等の額が資本金の額及び資本準備金の額の合算額又は出資金の額に満たない場合は、資本金等の額は『資本金の額及び資本準備金の額の合算額又は出資金の額』と読み替える」とするなどとし、引き続き、その基準のあり方を検討する必要がある。
（注）１ 現在、資本金の額が１億円以下の中小法人が優遇を受けている措置については以下のようなものがある。
・税率の適用（法法 66）
・特定同族会社の特別税率（留保金課税）（法法 67）
・繰越欠損金の損金算入（法法 57）
・欠損金の繰戻しによる還付（法法 80）
・交際費等の損金不算入額の計算（措法 61 の 4）
・貸倒引当金の繰入れ及び法定繰入率の選択（法法 52、措法 57 の 9）・外形標準課税の適用（地方法 72 の 2）
２ 現在、中小法人の定義としては、
他に租税特別措置法における「中小企業者等(措法 42 の４)」がある。

受取配当等の益金不算入割合の引上げ
２．受取配当等の益金不算入割合を引き上げるべきである。

（法法 23）【理 由】
完全子法人株式等及び関連法人株式等に係る受取配当等についてはその全額が益金不算入であるが、非支配目的株式等の益金不算入割合は 20％であり、その他の株式等に係る受取配当等については、益金不算入割合が 50％である。
株主としての地位に基づいて分配される剰余金には、支払法人で法人税が課税されているにもかかわらず、受取法人でも法人税を課税することは、明らかな二重課税である。
そもそも受取配当等の益金不算入制度は、このような二重課税を排除する趣旨で設けられたものであり、この観点からいえば、完全子法人株式等及び関連法人株式等以外の株式等に係る受取配当等についても、益金不算入割合を引き上げるべきである。

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中小法人等の欠損金の繰越控除制度の維持
３．中小法人等の欠損金の繰越控除制度については、引き続き現行制度を維持すべきである。
（法法 57⑪）【理 由】
法人税率の引下げに伴う課税ベースの拡大策として、平成 27 年度税制改正により中小法人等以外の法人について、欠損金の控除限度額が段階的に引き下げられることとなり、平成 30 年度
以降は繰越控除前所得金額の 50％となる。
事業年度に区切って法人税の所得金額を計算するのは、徴税の便宜を図るためである。法人の担税力は単年度の所得金額のみで判断するのではなく、長期的な資金繰り実態を正確に捉えたうえで判断する必要がある。特に経営基盤が脆弱である中小法人等はなおさらである。
したがって、中小法人等については、その範囲を見直したうえで、現行の欠損金の繰越控除制
度を維持すべきである。
租税特別措置法上の特別控除の当初申告要件の廃止
４．租税特別措置法上の各種特別控除（研究開発税制、所得拡大促進税制等）は、当初申告要件を廃止すべきである。
【理 由】
租税特別措置法上の各種特別控除は、法人が経済の活性化等、一定の政策目的を達成するために有効であると認められるような資産の取得や費用を支出した際に、その支出を税制において支援するための制度である。その趣旨からは、これらの税額控除等の制度を適用できる機会はできる限り広く与えられるべきである。平成 29 年度税制改正において適用額の見直しが行われたが、限定的であり不十分である。
法人が政策目的に合致する支出を行ったのであれば、当初申告要件の有無に関係なく、政策目
的の達成に寄与する結果となる。したがって、その適用にあたっては、当初申告要件を廃止して、更正の請求や修正申告においても認めることとすべきである。
なお、租税特別措置法上の各種特別控除には以下のようなものがある。
・研究開発税制・所得拡大促進税制
・雇用促進税制・中小企業投資促進税制
・商業・サービス業・農林水産業活性化税制
・中小企業経営強化税制
役員給与に係る給与所得控除の見直し反対
５．個人と法人成り企業に対する課税のバランスを図る必要があるとしても、役員給与に係る
給与所得控除の見直しはしないこと。
【理 由】
平成 30 年度税制改正大綱では、「検討事項」において「小規模企業等に係る税制のあり方につ- 16 -いては、個人事業主、同族会社、給与所得者の課税のバランスや勤労性所得に対する課税のあり方等にも配慮しつつ、個人と法人成り企業に対する課税のバランスを図るための外国の制度も参考に、引き続き、給与所得控除などの『所得の種類に応じた控除』と『人的控除』のあり方を全体として見直すことを含め、所得税・法人税を通じて総合的に検討する。
」とある。
確かに、法人成りした企業には個人事業とその規模等が類似するものもあるが、法人は会社法等を根拠規定とした法人格であり、個人とはその法的性質が異なる。したがって、税法においてこれを個人事業と同一視する理由はない。
また、所得税においては、給与所得控除額の上限が引き下げられており、この問題を検討する
理由は希薄化している。したがって、個人と法人成り企業に対する課税のバランスを図るとしても、法人の課税所得の計算にあたり、たとえば個人事業主の青色申告特別控除と給与所得控除額との差額を加算するといった措置を採るべきでない。
公益法人等の行う収益事業に対する課税の見直し
６．公益法人等の行う収益事業については、その範囲を見直すべきである。
（法法 4,7,法令 5）【理 由】
法人税法において、公益法人等が得た所得は原則非課税とされ、法人税法施行令に規定される
34 の収益事業のみが課税対象となっている。また、34 の収益事業に該当する場合であっても、公益目的事業に該当する場合等は収益事業に含まれないとされる除外規定が設けられている。
収益事業は、時代とともにその内容が多様化しており、制定時から半世紀以上を経過した現行の規定で、収益事業の該当性を判断することは難しくなっている。特に、以下のものはその判断が困難である。
①

10 号（請 負 業）
：その範囲が不明確である。

②

29 号（医療保健業）：介護・医療・福祉といった市場原理だけでは判断すべきでない行為が含まれている。
③

30 号（技芸教授業）：教育という面からみると、収益事業とされている事業と、除外されている事業との間に整合性がない。

また、非収益事業とされる事業の中には、営利法人では課税の対象とされ、民間との競業が生じている事業もあり、課税の公平・中立という観点からも問題がある。したがって、収益事業の範囲を、現在の実態に合うように見直すべきである。
部分的貸倒損失の損金算入制度の創設
７．部分的な貸倒損失の計上を認めるべきである。この場合、消費税についても税額控除を認めるべきである。
【理 由】
貸倒れの危険性が極めて高い状態にある債権は、企業の担税力を減殺するものである。企業の担税力を適正に測定するためには、債権の部分的な貸倒れを認識し、課税所得の金額の計算に反映させるべきである。
この点、現行制度においては、債権の全額が回収不能と確認されるまで、貸倒損失の損金算入- 17 -

が認められず、企業に過度の負担を強いる結果となっている。たとえば手形交換所において取引停止処分を受けた場合、法的手続きにより弁済が猶予された場合、債務超過の状態が相当期間継続し事業に好転の見通しがない場合、災害等により多大な損害が生じた場合、破産手続開始の申立てがあった場合などの重大な事実が生じている債権については、一定の基準を設けて部分的な貸倒損失の損金算入を認めるべきである。また、損金に算入された貸倒損失については、消費税においても税額控除の対象とすべきである。
外国子会社から受ける配当等の益金不算入割合の見直し
８．外国子会社から受ける配当金のうち持株割合が 100％である完全支配関係にある外国子会
社からの受取配当等については、完全支配関係にある内国法人からの配当と同様に、その全額を益金不算入とすべきである。

（法法 23 の 2）

【理 由】
外国子会社から受ける配当等がある場合は、配当等の金額から、その配当等に係る費用相当額として配当等の金額の５％を控除した 95％を益金不算入としている。また、その場合の対象となる外国子会社は、内国法人による持株割合が 25％以上等の要件を満たす一定の子会社としている。
このうち、益金不算入額から控除する５％相当額部分は「内国法人の費用のうち外国子会社からの剰余金の配当等の額にのみ関連して生じたもの（直接費用）のほか、国内外の業務に共通する費用から国外業務に係る費用として配賦された共通費用のうち、外国子会社配当に係る間接的な経費が対象となります」(『平成 21 年度税制改正の解説』430 頁)と説明されているが、当該費用の根拠は極めて不明確であり、控除の可否を含めて合理的とは言えない。さらに、完全支配関係にある内国法人からの配当等については、その全額が益金不算入の対象とされており、子会社
が外国法人であるからと言って別異に取り扱う理由はない。
したがって、持株割合が 100％である完全支配関係にある外国子会社からの受取配当等については、その全額を益金不算入とすべきである。
移転価格税制における国外関連者の範囲の見直し
９．国外関連者とは、外国法人のうち、内国法人との間に、一方の法人が他方の法人の発行済株式又は出資の総数又は総額の 50％超を保有する関係があるもの等とすべきである。
（措法 66 の 4①,措令 39 の 12①）
【理 由】
わが国の企業が海外進出する際、50％の出資で合弁会社を設立する場合が多く見受けられる。
現状では国外関連者とは、一方の法人が他方の法人の発行済み株式等の 50％以上を保有する関係があるもの等とされているため、その合弁会社との取引も移転価格税制が適用される。しかし、50％の持分では完全に支配権を有するとはいえない。したがって、その判定割合を 50％超とすべきである。

- 18 -

Ⅲ

相続税

小規模宅地等の特例制度の見直し
１．小規模宅地等の特例については、納税猶予方式にすべきである。
【理 由】
現行の相続税が法定相続分課税方式であるため、小規模宅地等の特例制度は、取得者以外の相続人の税額をも軽減する。したがって、取得者の税額だけを猶予する納税猶予方式に変更すべきである。また、相続税の申告期限後すぐに売却するといった事例に対応するために、一定期間の継続保有を要件とすべきである。
なお、小規模宅地等の特例制度は、多くの相続税の申告において適用される制度であるため、たとえば延納制度と同様に、猶予税額が 100 万円超の場合には担保を徴し、３年経過後に猶予税額を免除するといった措置も講ずるべきである。
個人事業における事業承継税制の拡充
２．個人事業用の減価償却資産を事業承継した場合の、相続税の納税猶予制度を設けるべきで
ある。
【理 由】
被相続人が主宰する法人には、「非上場株式等についての納税猶予及び免除の特例」という事業承継税制が既に措置されている。しかし、被相続人が個人で事業を営んでいる場合の軽減措置は、土地等に係る小規模宅地の評価の特例に限定されている。事業を円滑に承継することは、地域の雇用の確保や経済活性化のために避けては通れない課題であり、個人形態と法人形態での不均衡な取扱いは是正すべきである。
個人事業者が所有する事業用資産の構成をみると、土地に次いで建物が多い。建物の評価は固定資産税の評価額によることとされているため、取得後相当期間経過した建物であっても、評価
額は 20％の残存価額となり、旅館業や病院を営む場合など、床面積が大きな建物等を有する個人
事業者にとっての税負担が過重になっている。個人事業における事業承継税制の拡充策として、
個人事業用減価償却資産を事業承継した場合の相続税の納税猶予制度を設けるべきである。

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贈与税の基礎控除額の引上げ
３．贈与税の基礎控除額を引き上げるべきである。これにあわせ、直系尊属からの教育・結婚・子育て資金のいわゆる一括贈与制度は廃止すべきである。
（措法 70 の 2 の 2,70 の 2 の 3,70 の 2 の 4）
【理 由】
贈与税の基礎控除額は、贈与税が相続税の補完税であるという理由から、低い水準に設定されているが、高齢者に偏在する資産を若い世代に移転させるため、その額を 200 万円程度に引き上げるべきである。
なお、現行の贈与税には、教育・結婚・子育て資金のいわゆる一括贈与制度が導入されているが、この制度は、贈与金額が高額であるため、贈与を受ける者と受けられない者との格差をさらに拡大させてしまうという弊害もある。したがって、これらの措置は、基礎控除額の引上げにあわせて廃止すべきである。
贈与税の配偶者控除の対象財産の範囲の拡大
４．贈与税の配偶者控除の対象財産は、居住用不動産又は居住用不動産を取得するための金銭に限定せず、すべての贈与財産に拡大すべきである。

（相法 21 の 6）

【理 由】
贈与税の配偶者控除は、一般に夫婦間において形成された財産は夫婦の協力によるものと考えられることや、夫婦間における贈与が将来の生存配偶者の生活保障を目的として行われることが多いことなどの考え方を受けて創設されたものであるが、その対象は、居住用不動産又は居住用不動産を取得するための金銭の贈与に限定されている。
ただ、近年では、生存配偶者も高齢化しており、介護施設等へ入居するなど、いわゆる持ち家に住まないケースも増加している。このような現状からみれば、その対象を、居住用不動産又は居住用不動産を取得するための金銭に限定することは、必ずしも生存配偶者の生活を保障する最適な方法であるとはいえない。したがって、配偶者控除が適用できる贈与財産を限定しない措置を講じるべきである。
一般社団法人等に関する相続税の見直し
５．特定一般社団法人等に対する相続税の課税における特定一般社団法人等に該当するかどうかの親族要件は、同族役員数の総役員数に占める割合が２分の１以上であることとすべきで
ある。
【理 由】
平成 30 年度税制改正大綱において、一般社団法人・財団法人（以下、一般社団法人等）に関する相続税・贈与税の見直しが示されており、一般社団法人等が特定一般社団法人等に該当し、同族役員が死亡した場合には、その純資産額のうちの一部について当該特定一般社団法人等に対して相続税を課税することとされている。この特定一般社団法人等に該当するかどうかの判定要件
として、①相続開始の直前における同族役員数の総役員数に占める割合が２分の１を超えること、
又は②相続開始前５年以内において、同族役員数の総役員数に占める割合が２分の１を超える期- 20 -

間の合計が３年以上であること、との親族要件が示されている。しかし、「２分の１超」では、たとえば同族役員が被相続人と相続人１人の合計２人である場合には、非同族の役員を２人置くことで課税を免れる事ができ、実効性に乏しい。したがって、①、②ともそれぞれ２分の１以上とするべきである。
純資産価額方式による取引相場のない株式等の評価の見直し
６．純資産価額方式による取引相場のない株式等の評価に際し、債務の履行が確実と認められる一定の要件を満たした退職給付引当金を負債として認識すべきである。
【理 由】
純資産価額方式による取引相場のない株式等の評価において、退職給付引当金は相続税法 14 条に規定する確実と認められる債務と解されておらず、現行制度においては負債としての計上が認められていない。
しかし、相続開始よりも相当程度の期間前に制定された退職金規程に基づき計算された自己都合要支給額は、その確実な支給が労働慣行ともなっており、不支給となる場合は懲戒解雇のような稀な場合にしか発生しない。退職給付引当金の金額は通常多額に上り、評価対象となる株式の純資産価額に及ぼす影響は重要である。よって、算定方式、規程制定時期及び継続的な会計処理といった一定の要件を満たした退職給付引当金は、債務の履行が確実なものとみなして、純資産価額による評価の計算上、給付債務を割引現在価値としたうえで負債として認識すべきである。

Ⅳ

消費税

軽減税率は廃止すべきである
１．消費税の軽減税率制度を廃止し、低所得者対策は簡素な給付措置とすべきである。
【理 由】
消費税の逆進性の軽減と痛税感の緩和を目的として、平成 31 年 10 月 1 日から、消費税の軽減税率制度が導入される。しかし、軽減税率の逆進性軽減効果は限定的であるうえ、以下に示す多くの問題がある。また、これらの問題を、国民が正しく理解したうえで、同制度の導入が決定されたとは言い難い。そもそも消費税は、本来消費者が負担・納付すべき性格の税であるところ、それが課税技術上困難であるために、事業者に円滑かつ適正な転嫁と納税義務を負わせていることを忘れてはならない。このため、事業者の納税事務負担が現在以上に増えることは許されないという視点で、消費税制度は検討されるべきである。したがって、軽減税率制度は導入せず、即時に廃止すべきである。
そのうえで、消費税の逆進性の問題は、所得制限を設けた簡素な給付措置によって解決すべき
である。
【問題点】
(1) 軽減税率の導入は税収の減少を招き、財源調達機能を損なう可能性がある。
(2) 軽減税率は、再配分の対象者を低所得者に限定することができず、飲食料品に対する支出が- 21 -

多い高所得者がより恩恵を享受する制度であり、逆進性軽減策として適切ではない。
(3) 軽減税率の対象品目を合理的に設定することは不可能であり、法令等の解釈をめぐり税務争
訟が増加することが懸念される。
(4) 税率が複数化することにより、事業者の新たな事務負担及び事務コストの増加、課税庁側の執行体制の整備など、社会的コストが増加する。
(5) 軽減税率の導入は、消費者の購買品の選択に影響を及ぼす。すなわちそれは税制が消費者の選択に介入することであり、経済活動に対する税制の中立性を阻害するおそれがある。
(6) 販売時の消費者への意思確認に基づいて適用対象の判断を行うものもあり、販売の現場において相当な混乱が生ずることが予想される。
(7) 定期購読契約が締結された一定の新聞が、十分な議論を経ず軽減税率の対象に加えられたことからすれば、他の品目においても、軽減税率の対象とするよう、各業界団体から圧力が加わることが容易に予想される。
課税事業者の定義の見直し
２．課税事業者の定義を以下のように見直し、すべての事業者を課税事業者とすべきである。
(1) 基準期間における課税売上高による納税義務の判定を廃止すること。
(2) 小規模な個人事業者への手当てとして、課税期間における課税売上高が一定額以下の事
業者については、選択により申告を不要とする制度を創設すること。
（消法 2①十四,9,9 の 2,10,11,12,12 の 2,12 の 3,12 の 4）
【理 由】
小規模零細事業者の納税事務負担あるいは税務執行面への配慮から、消費税法には、一定基準
以下の小規模事業者の納税義務を免除する規定が設けられているが、この規定には、小規模零細事業者とはいえない事業者にも適用があるという問題がある。
消費税は事業者による価格転嫁を通じて国民に広く薄く負担を求めるものであるから、本来消費者が負担した消費税はすべて国庫に納入されるべきであり、事業者の納税義務を免除すべきではない。したがって、①原則として、基準期間における課税売上高による納税義務の判定を廃止
し、すべての事業者を課税事業者としたうえで、②小規模な個人事業者については一定の配慮が必要と考えられるため、個人事業者のその課税期間における課税売上高が一定額以下の場合には、選択により申告を不要とする制度を創設するべきである。
なお、上記の改正により、納税義務の判定が不要となるため、基準期間における課税売上高、特定期間における課税売上高〈支払給与額〉、期首資本金等の額、50％超出資者の課税売上高による判定、相続・合併・会社分割があった場合の特例、高額特定資産を取得した場合の特例は廃止する。

- 22 -

簡易課税制度の適用要件の見直し
３．簡易課税制度について、その適用要件である基準期間における課税売上高を 5,000 万円から引き下げるべきである。

（消法 37,消令 57）【理 由】
簡易課税制度は、消費税創設時に中小事業者の事務負担を軽減するための措置として設けられた仕入税額控除の特例である。しかし、会計検査院の報告等でも指摘されているように、この制
度は原則課税に比べ、多くの場合で仕入控除税額が大きくなり、税負担が軽くなるという問題がある。
消費税が創設されてから既に 29 年が経過し、消費税に係る事務処理は事業者に相当浸透してきており、中小事業者が原則課税により仕入税額控除を行う環境は徐々に整ってきたと言える。しかし、消費税の納税義務者には個人事業者を含む小規模零細な事業者が多く、これらの事業者にとって、消費税の事務負担は未だ大変なものがある。
そこで、簡易課税を選択できる事業者の基準である基準期間における課税売上高を、さしあた
り、5,000 万円以下から 3,000 万円以下に引き下げ、適用事業者数を制限すべきである。
免税取引の範囲の見直し
４．非課税取引のうち、以下の取引を免税取引とすべきである。
・社会保険診療・介護保険制度によるサービスの提供
・社会福祉事業等によるサービスの提供
・一定の身体障害者用物品の譲渡や貸付け
・教科用図書の譲渡（消法 6，7）【理 由】
社会保険診療は消費税法において非課税取引とされているため、医療機関は売上げに対して、患者から消費税相当額を受け取ることはできない。その一方で、薬品や医療材料の購入、設備投資などの仕入税額控除は認められない。また、診療報酬は健康保険法等により公定価格とされており、自由に価格を設定できないため、仕入れに係る消費税相当額を診療報酬に上乗せすることもできない。
このため、医療機関は最終消費者ではないにもかかわらず、仕入れに係る消費税について実質的に負担を強いられる仕組みとなっている。今後の税率引上げに伴い、この負担はさらに大きくなり、消費税が医療機関の経営を圧迫することが予想される。
平成 26 年度の診療報酬改定において、消費税率８％への引上げに伴う医療機関の消費税負担上昇分について、診療報酬点数の上乗せ措置が採用された。平成 30 年度の改定においても診療報酬本体の改定率は上昇したが、その理由は、主に医療従事者の負担軽減や働き方改革の推進を考慮したものである。このように、診療報酬点数はその時々の医療政策により改定されるものであり、厳しい財政事情の中、税率引上げに伴う消費税負担上昇分の上乗せが今後も担保されるとは限らない。また、診療報酬改定による手当は、医療機関ごとの設備投資の状況など、個別事情を考慮- 23 -

することはできない。
こうした問題に対処するため、社会保険診療を免税取引とし、仕入税額控除を可能とすべきである。同様に、社会政策的配慮に基づき非課税取引とされている、介護保険制度に基づく介護報酬を対価とする取引、文部科学省により定価の最高額が定められている教科用図書の譲渡、社会福祉事業等によるサービスの提供や一定の身体障害者用物品の譲渡や貸付けについても、免税取引とすべきである。

Ⅴ

地方税

外形標準課税の中小法人への不適用
１．中小法人には法人事業税の外形標準課税を適用しないこと。

（地方法 72 の 2）

【理 由】
中小法人については、以下の理由により、外形標準課税の適用対象とすべきではない。
(1) 赤字法人に対しても課税される外形標準課税を、資本基盤が脆弱で、担税力の弱い中小法人にまで適用することは、多くの中小法人の経営を圧迫することとなる。
(2) 大企業と比べて労働分配率の高い中小法人に対する外形標準課税の適用は、中小法人の人件費の削減や新規雇用の抑制につながり、わが国の雇用の安定化、経済の発展を阻害することになる。
法人住民税の均等割について
２−(1) 法人市町村民税及び法人道府県民税の均等割を法人税法上損金算入とすべきである。
（法法 38）２−(2) 法人市町村民税の適用については、次の点について見直すべきである。
① 均等割の判定は、法人の実態に基づいて細分化すること。

（地方法 312）② 政令指定都市における「区」の区域について、一の「市」の区域とみなす規定を廃止すること。

(地方法 737)【理 由】(1) 法人市町村民税及び法人道府県民税の均等割は所得を課税ベースとする法人税等とは異なり、事業所が所在することによる応益負担であり、その性格は法人事業税に近い。したがって、法人事業税や固定資産税と同様に損金算入とすべきである。
(2) 法人市町村民税の適用については、次の点について見直すべきである。
①

法人市町村民税に係る均等割の標準税率は、資本金等の額及び事業所等の従業者数に基づいて６段階に区分されている。このうち、たとえば資本金等の額が 10 億円超の区分では、従業者数が 50 人超か以下かで、税率に 4.3 倍の格差がある。このように、従業者数が１人異なるだけで大幅に税率が異なることは、応益負担の見地からも妥当であるとはいえない。
したがって、従業者数基準のブラケットを細分化すべきである。

②

地方税法 737 条は、
政令指定都市の区を東京都の特別区と同様に市とみなし、道府県民税、- 24 -

市町村民税に関する規定を準用している。このため、法人が同一の政令指定都市内の二以上の区に事業所を有する場合、その所在する区ごとに均等割が課税されることとなる。
東京都の特別区は特別地方公共団体として法人格を有しており、課税自主権を持つ。これに対し、政令指定都市の区は、市長の権限に属する事務を分掌させるために設けられただけのものであり、法人格も課税自主権もない。
両者を比較すれば、政令指定都市が区ごとに法人市民税の均等割を課税することの根拠は見出し難く、政令指定都市の区を市とみなす規定は廃止すべきである。
個人事業税における事業主控除額の引上げ
３．個人事業税における事業主控除額（現在 290 万円）を 400 万円程度に引き上げるべきである。

(地方法 72 の 49 の 14)【理 由】
個人の事業所得には勤労性所得が含まれている。個人事業税における事業主控除の制度は、法人事業税とのバランスを考慮して、事業主の給与相当分には事業税を課さないことを目的とするものである。
国税庁が発表している民間給与実態調査によると、一年を通じて勤務した給与者の平均給与額は次のとおりである。
（単位：千円）
年度

平均給与額

平成 24 年分

4,080

平成 25 年分

4,136

平成 26 年分

4,150

平成 27 年分

4,204

平成 28 年度

4,216

公表されている直近５年分について平均給与額 400 万円を下回った年度はない。それにもかかわらず、事業主控除額（現行年 290 万円）は、平成 11 年度以後見直しが行われていない。事業主
控除の趣旨から、この調査の平均額を踏まえ、事業主控除の額を少なくとも 400 万円程度に引き上げるべきである。
固定資産税の課税明細書の記載
４．固定資産税の課税明細書については次のことを記載すべきである。
・税額の計算過程
・共有者ごとの持分【理 由】
納税者に固定資産税の課税状況を通知する課税明細書には、負担調整措置による課税標準額の計算過程が明示されておらず、固定資産税評価額と算出される税額との関係が納税者は理解しにくい。また、課税庁における計算不備や評価誤りも指摘されている。このため、固定資産税の税- 25 -

額計算の過程を課税明細書において明示し、納税者が税額の計算過程を検証できるようにすべきである。
また、共有者がいる場合には各人の氏名及び持分を記載し、共有者ごとの負担額が算定できる
ようにすべきである。

Ⅵ

納税環境整備個人事業者番号制度の創設
１．個人事業者等と法人事業者との競争の中立性確保及び個人情報の保護のため、個人事業者
番号制度を創設すべきである。
【理 由】
法人番号は、①法人番号、②商号又は名称、③本店又は主たる事務所の所在地の基本３情報がインターネット上で公表され、利用範囲の制約がなく、たとえば行政機関が法人に関する情報をインターネット上で公開する際に法人番号を併記するなど、その利活用が図られている。
これに対し、個人番号は、個人情報保護の観点から公表されず、利用範囲も個人の税・社会保
障・災害対策のみに限定されているため、個人事業者等は経済活動の面で法人に比べ不利な扱いを受けることになる。プライバシーの保護は重要であるが、法人と個人との競争中立性の観点からは問題がある。このため個人事業者等についても、法人番号と同様に利用範囲の制約がない個
人事業者番号の付番を受けることができる制度を創設すべきである。
また、消費税の仕入税額控除については、新たに適格請求書発行事業者の登録番号を必要とす
るインボイス制度によるのではなく、請求書等に発行者の法人番号または個人事業者番号を記載することを要件とすべきである。
財産債務調書制度の見直し
２．財産債務調書制度を次のように改正すべきである。
(1) 調書の提出期限を確定申告期限とは別に設けること。
(2) 調書の記載方法の簡略化を図ること。
(3) 財産債務調書の調査手続きに関して国税通則法と同様の規定を適用すること。
(国外送金等調書法 6 の 2,7)
【理 由】
(1) 財産債務調書の提出期限は、所得税の確定申告期限と同一であり、その期限日までに所得額基準及び財産額基準に該当するか否かを判定することになる。すなわち、納税者は、所得税の確定申告期限までに調書の提出義務を判定する必要があるが、所得税の確定申告書の作成と並行して、保有財産の種類、数量及び価額を正確に算出し、調書を提出することには実務上限界がある。これでは、所得税・相続税の適正公平な課税を確保するという本制度の目的が達成できない。したがって、財産債務調書の提出期限は、確定申告期限以降に、別途設けるべきである。
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(2) たとえば預貯金等については、金融機関ごとの残高証明書の添付で足るようにしたり、未収入金やその他の動産に係る明細の記載が必要な金額基準（現行 100 万円以上）を引き上げたりするなど、納税者の事務負担の軽減を図るべきである。
(3) 財産債務調書に係る税務調査の実施に際しては、他の法定調書同様に、事前通知や調査終了の手続が規定されていないが、個人の保有する財産をすべて明らかにするものであるため、運用上の取扱いを法令上明確にすべきである。事前通知や調査終了の手続について、国外送金等調書法に国税通則法の準用規定を設けるとともに、調査手続に関する通達あるいはＦＡＱを具体的に示すべきである。
災害による地域指定の積極的な活用
３．災害が発生した場合の納税者の事務負担を軽減するため、納付等の期限を申請することなく延長できる国税庁長官による地域指定の制度を積極的に活用すべきである。
(通法 11,通令 3)【理 由】
国税通則法施行令３条１項には、災害発生時に国税庁長官が地域及び期日を指定することにより、国税に関する法律に基づく申告、申請、請求、届出その他書類の提出、納付又は徴収に関する期限を延長するとされ、指定された災害発生地域に所在する個人及び法人は、自ら期限の延長を申請する必要はない。
しかし、国税庁ホームページによれば、平成 10 年以降現在までに地域指定された災害の件数は15 件にとどまる。これは、内閣府が指定する激甚災害の件数（平成 25 年からの５年間で 22 件）と比較しても明らかに少ない。たとえば平成 29 年７月に発生した九州北部豪雨でも、激甚災害として指定されたものの地域指定はされていない。災害発生時の納税者の負担を少しでも減らすべ
く、地域指定の制度を積極的に活用すべきである。
また、災害発生から地域指定が行われるまでの日数は上記 15 件で平均 16 日程度であり、その期間内に手続期限が到来する場合に、地域指定されるかどうか納税者が判断できる方法が現状存在しない。納税者が適切に行動できるよう、地域指定の具体的な判断基準を公表すべきである。

Ⅶ

印紙税

印紙税の見直し
印紙税の課税文書の対象・範囲を見直すべきである。

（印法 2,4,5）【理 由】
印紙税の課税文書の中には、課税物件の区分の判断に困るものがある。また、納税者の視点からは、文書で契約する場合とインターネット上で契約する場合で、なぜ取扱いが異なるのかといった疑問がある。したがって、納税義務者が課税文書の対象及び範囲を容易に判断できるよう限定し、将来的にはインターネット取引との整合性も考え、廃止も含めて印紙税のあり方を見直すべきである。
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Ⅷ

共通

社会保険診療報酬に係る特例制度の廃止
社会保険診療報酬の所得計算に係る次の特例制度を廃止すべきである。
(1) 所得税の所得計算の特例制度(2) 事業税の社会保険診療報酬に係る所得の課税除外（措法 26,地方法 72 の 49 の 12①ただし書,72 の 23①ただし書）【理 由】(1) 社会保険診療報酬の所得計算の特例は、社会保険医の所得水準の維持及び国民皆保険制度の定着を目的として、昭和 29 年に創設された。本特例は小規模医療機関の税務に係る事務負担を軽減することを目的としているが、社会保険診療報酬と自由診療収入がある場合には、実際にかかった必要経費を社会保険診療報酬に対応する部分と自由診療収入に対応する部分とに区分して、事業所得の金額を計算することとされており、実額による所得の計算が行われている。
また、平成 26 年１月よりすべての事業所得者等について記帳が義務化されたことを考慮すれば、創設から 60 年以上経過した現在においては概算経費による所得計算の特例制度の必要性は乏しく、廃止すべきである。
(2) 社会保険診療報酬は、国民の生活の安定と福祉の向上に資する極めて高い公共性を有しているという理由で、事業税の課税が除外されている。しかし、社会保険診療報酬の大きさは、必ずしも公共性の大きさとは比例しない。公共性を評価するのであれば、補助金等で対応すべきであり、事業税を一律に課税除外とすべきではない。

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平成 31 年度税制改正に関する意見書
平成 30 年３月 19 日
近畿税理士会作成担当

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大阪市中央区谷町１−５−４
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近畿税理士会・調査研究部
私たち税理士は、税務に関する専門家として、日々の業務を通じて、税の負担者たる国民の視点に立ち、税に対する考え方を最もよく理解し、税制の様々な問題点を把握でき得る立場にあります。また、私たちは、これらの問題点に対する改善策を考察し、税制に対して効果的な提言を行うための知識と実力も有しております。
一方、税理士法は、税理士会および日本税理士会連合会に、税制および税務行政に対する建議権を規定しています。このことは、法に定められた、私たちに課せられた社会
公共的使命であるといえます。
近畿税理士会では、毎年、「税制改正に関する意見書」を作成し、日本税理士会連合会に提出しております。この意見書は、日本税理士会連合会が作成する建議書に反映され、
財務省主税局、国税庁、総務省自治税務局をはじめ関係各方面に提出されます。また、
近年、税理士会が行う税制改正に関する提言は、関係各方面からも注目され、重要度は増しています。
この度「平成 32 年度税制改正に関する意見書」を当部で取りまとめるにあたり、会員皆様のご意見を、ぜひお寄せいただきますようお願い申しあげます。
ご意見・ご要望は、ＦＡＸ、郵送、電子メールのいずれかの方法により、下記の要領
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