内部監査人協会（ＩＩＡ）情報グローバルな視点と洞察「適合」から「アンビション」へ：「内部監査アンビション・モデル」の適用
内部監査人協会（ＩＩＡ）
訳者：堺咲 子
内部監査人協会（ＩＩＡ）専門職資格審議会 委員
インフィニティコンサルティング 代表
ＣＩＡ，ＣＣＳＡ，ＣＦＳＡ，ＣＲＭＡ，ＣＰＡ（ＵＳＡ）

目
はじめに



モデルの目標
背景





47

コミュニケーション：最大限に生かすた

48

めに簡素化

48

コ
 ンセンサスの形成とアシュアランスの連携オ
 ンライン・ツールとダッシュボードの
開発



最新動向



アンビション・モデルの構造



レベル



50

アウトプット
ベンチマーク

テーマに関連する2017年の発見事項
ＣＡＥがモデルの使用経験を共有「適合」を超えた成果の発見





55

目標の統一と優先順位付け

50





49



インプット

54

人材の採用と育成

49





49

テーマ

アンビション・モデルの機能次

未来を見据えて



55




56

グローバルな適用可能性とベンチマーク51

外部評価との連携

51

人々を刺激する「アンビション」

52

モデルの普及促進

52

更なる普及

 53
54

56





57


57



57



付録Ａ．テーマ、サブテーマ、トピック
注

56

57


57
58

54

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46

月刊監査研究2021. 1（No.566）

内部監査人協会（ＩＩＡ）情報諮問委員会
ＩＩＡアラブ首長国連邦

ＩＩＡマレーシア
CIA, CCSA, CFSA, CGAP, CRMA

CIA, CCSA, CRMA

ヌル・ハヤティ・バハルディン氏

カレム・オベイド氏

ＩＩＡ北米

ＩＩＡアフリカ地域連合
CIA, QIAL

CIA, CRMA, CPA

レセディ・レセテディ氏

キャロライン・セイント氏

ＩＩＡコロンビア

ＩＩＡオランダ
CIA, CCSA, CGAP

CIA, CCSA, CRMA

ハンス・ニューランド氏

アナ・クリスティーナ・ザンブラノ・プレシアド氏

はじめに

■

主 要プロセス領域での成果を可視化する。

前例がないほど不安定な現在の経営環境下■で、組織体は創造性とイノベーションを受け入れることと同じくらい予測し難い未来に直

かにする。
■

面している。内部監査部門は、組織体がリス

望ましいアンビション・レベルを達成するために埋めなければならないギャップ

クと機会を予測し、評価し、対応する際に、極めて重要な役割が果たせる。そして、内部目指す「アンビション」のレベルを明らを明らかにする。
■

達成した品質レベルとアンビション・レ

監査部門長（ＣＡＥ）は、その価値を効果的ベルについて、最高経営者や取締役会とに実証しなければならない。

コミュニケーションを取る。

ＣＡＥには、内部監査部門が経営陣と取締モデルの作成者によると、「アンビション」

役会に提供する価値を継続的に高めるためのという言葉は、内部監査部門が目指すべきレ

しっかりしたツールが必要である。おそらくベルに関するＣＡＥの選択を表現しているた同様に重要なのは、適切なツールによって、め、このモデルを成熟度モデルと区別してい内部監査の潜在能力を明示する能力を高めるる。ＣＡＥの選択に際しては、組織体の複雑ことである。内部監査アンビション・モデル

さ、内部監査部門の規模、組織体の業種など

は、ＣＡＥがこれらの目標を達成するためのの要素に照らして、最高経営者と取締役会の支援を目指している。

意見を考慮している。「アンビション」とい

内部監査アンビション・モデルは、内部監査部門が以下を行う上で役に立つ。
■

的に選択した改善を起こさせることに焦点を現在の（「達成した」）品質の自己評価のために、共通のアプローチと一貫した規内部監査人協会（ＩＩＡ）の『専門職的１■

移している。
この「グローバルな視点と洞察」は、内部監査アンビション・モデルを適用した数名の準を採用する。
■

う言葉は、単に要件を満たすことから、意図

ＣＡＥの観点から説明している。本稿では、実施の国際フレームワーク』（ＩＰＰＦ）

アンビション・モデルの潜在的な用途に目をへの適合を促進する。

向け、内部監査部門の「品質のアシュアラン

自身の比較対象となるベンチマークを設スと改善のプログラム（ＱＡＩＰ）」の一部定する。

としてのモデルの利用方法を検討する。

月刊監査研究2021. 1（No.566）

47

内部監査人協会（ＩＩＡ）情報

モデルの目標門を選択したアンビションのレベルに向かわせるためのロードマップをＣＡＥに提供す

ＩＩＡの基準1300で要求されているＱＡＩる。アンビション・モデルはＩＰＰＦの要件

Ｐは、ＣＡＥが内部監査部門の効率性と有効と整合しているため、ＣＡＥは、基準1311（内性を測定し、改善の機会を特定する１つの方部評価）で要求されている内部監査の「倫理法である。ＱＡＩＰを確立して数年続けてプ

綱要」と「基準」への適合の定期的自己評価

ログラムを成功裏に繰り返すと、一部のＣＡを実施する際に、モデルを参照することがで

Ｅは、ＱＡＩＰを拡大して、内部監査チーム

きる２。

に課題を与えてチームの成長に役立つ新たなこの自己評価は、基準1312（外部評価）で洞察を生み出すような、別のものにしたいと要求されている必須の外部品質評価の出発点

思うようになる。

となり得るが、「基準」で述べられているよう適合の域を超えて改善を行うためのＩＰＰに、ＱＡＩＰの結果によって裏付けられない

Ｆガイダンスは確かに存在するが、多くのＣ

限り適合を主張できないという制約がある。

ＡＥは、内部監査部門の可能性と願望を最高外部評価には、少なくとも５年に１度、適格経営者と取締役会に伝えるための、シンプルな外部評価者によって検証される、という要でありながら前向きで説得力のある方法を探件が含まれている。

してきた。
最近、世界中のＣＡＥは、ＩＩＡオランダが開発した内部監査アンビション・モデルを採用し始めた。このモデルは、基準1311（内部評価）の要件を満たす自己評価ツールとして使用するために設計されている。モデルとツールを組み合わせると、内部監査部門とそのステークホルダーがＩＰＰＦの必須のガイ
ダンスの管理、実施、および適合の現在のレベル、ならびに潜在的な望ましい（アンビション）レベルを理解するのに役立つ。
さらに、このモデルはコミュニケーショ
ン・ツールとして使用することが可能であり、内部監査の役割、範囲、およびアンビション・レベルに関する議論に、内部監査チー
ム、最高経営者、取締役会および監査委員会を誘導する。このモデルについて議論することで、効果的な内部監査の要素と内部監査部門の能力に関するステークホルダーの認識が関連するガイダンス
ＩＩＡ基準1300－品質のアシュアランス
と改善のプログラム
内部監査部門長は、内部監査部門を取り巻くすべての要素を網羅する、品質のアシュアランスと改善のプログラムを作成し維持しなければならない。
解釈指針：
品質のアシュアランスと改善のプログ
ラムは、内部監査部門の「基準」への適合性の評価や、内部監査人が「倫理綱要」
を適用しているか否かの評価ができるよ
うに設計する。このプログラムはまた、
内部監査部門の効率性と有効性を評価し、かつ改善の機会を明らかにする。内部監
査部門長は、取締役会に品質のアシュア
ランスと改善のプログラムを監督するよ
うに働きかけるべきである。

高まる。
内部監査アンビション・モデルはまた、Ｃ
ＡＥがさらなる開発、改善、または専門化を背景必要とする潜在的なギャップや領域を明らか

2016年６月にＩＩＡオランダは、パブリッにするのにも役立ち、基本的に、内部監査部

クセクターの内部監査能力モデル（2009年に48

月刊監査研究2021. 1（No.566）

内部監査人協会（ＩＩＡ）情報

内部監査財団が発行し、2017年に改訂）３に基からの参加者を含め、世界のほとんどの地域

づく内部監査アンビション・モデルの導入をが参加している。

開始した。このモデルは、1986年にカーネギーメロン大学で開発されて以来何度も改訂さ最新動向れてきた、プロセスレベルの改善の研修・評

2020年にアンビション・モデルのオンラ

価プログラムである「ソフトウェア能力成熟

イン・ツールは、英語、フランス語、ドイツ度モデル」に基づいている。当初の内部監査

語、スペイン語で使用可能になった。オンラ

能力モデルは公的部門向けに開発されたが、イン・ツールを使用すると、参加者の自己申民間部門にとっても有用であるとすぐにわか

告データに基づいてリアルタイムでベンチマった。そこでＩＩＡオランダは、オランダ王ークができる。オンライン・ツールでは、ベ４

立勅許会計士協会（ＮＢＡ） の内部監査人とンチマークをリアルタイムで更新することも政府機関監査人の会員グループ（ＬＩＯ）とできるので、参加しているＣＡＥは達成レベ

協働して、基本モデルを本稿で説明するモデ

ルとアンビション・レベルを、選択した相手

ルに発展させた。以前のモデルを強化するたと即座に比較できる。

めに、グループは各々の団体の基準をモデル

2020年５月までにアンビション・モデルのオンライン・ツールに積極的に参加したＩＩに合わせようと努力した。

Ａ国別代表機関は、オーストリア、ベルギー、

オンライン・ツールとダッシュボー
ドの開発

フランス、ドイツ、イタリア、オランダ、ス

2019年６月にＩＩＡオランダは、アンビシ

ルランドであった。さらに、ＩＩＡオランダョン・モデルのオンライン・アプリケーショ

は、参加しているすべてのオランダ企業を２ンを開発した。これによってデータの入力が年ごとに分析して、2020年の第４四半期に結簡素化され、また、「ダッシュボード」レポー

果を公表する予定である。ベンチマークは、

ト・ツールが強化され、内部監査アンビショ

業種、組織体規模、国別で検索できる。

ペイン、スウェーデン、スイス、英国、アイン・モデルの質問に対する回答結果の概要がユーザーはレポートを作成して、外部の品クモの巣（レーダー）チャートで視覚的に表

質評価プロバイダー用に印刷できる。ＩＩＡ

示されるようになった。この二次元チャート

オランダは新たな機能を開発しており、これでは、同じ中心点から始まり放射状に配置さによって外部のサービス・プロバイダーは、れた軸上に、複数の変数が表せる。

ツールから監査調書に読み取り専用データを

ＩＩＡオランダはまた、ベンチマーク・ツ

インポートできるようになる。新機能は、シールの作成を目的として、モデルの早期導ステムをテストして2020年の第４四半期に使入企業が入力したデータの集計を開始した。

用開始予定である。

2017年に作成された最初のベンチマークには、オランダの回答者が厳正に関与した。それ以来、48か国から354名のＣＡＥがこのモ

アンビション・モデルの構造

デルとオンライン・データベースに参加する

アンビション・モデルは、６つの「テーマ」

ために登録しており、データの分析とベンチで構成されている。各テーマは、サブテーマ、マーク比較を可能にしている。参加者の大多トピック、および重要な活動に分類されてい数はオランダをはじめ欧州からだが、現在は、る（付録Ａ参照）。モデルには５つの「アンアフリカ、アジア太平洋、中東、北米、南米

ビション・レベル」がある。各トピックにつ

月刊監査研究2021. 1（No.566）

49

内部監査人協会（ＩＩＡ）情報

いて、達成レベルとアンビション・レベルをガバナンス構造

１から５の尺度（５が最高レベル）で評価しこのテーマは、内部監査の独立性を支える

なければならない。テーマ、サブテーマ、ト

方針、プロセス、資源、および報告関係につピック、および重要な活動の実施方法が、各いて調査している。サブテーマ：内部監査のレベルを特徴付けている。

部門の管理と監督、アクセスと認識。

テーマ

レベル

６つのテーマは、ＩＰＰＦの必須のガイダ

この５つのレベルの概要では、各レベルをンスに記載されている内部監査部門の重要な定義する特徴を示している。完全なモデルで側面を分類している。以下の概要では、詳細は、各レベルでのテーマ、サブテーマ、トピなトピックや重要な活動を含めずに、テーマ

ック、および重要な活動を詳述している。

とサブテーマを示している。

１ 初期

内部監査の業務と役割■

内 部監査業務は、主にコンプライアン

このテーマは、組織体のニーズと内部監査

ス・ベースであり、プロセスは、場当た部門の権限、範囲、および能力に基づいた、り的で体系化されておらず、一貫性がな

アシュアランス業務とコンサルティング業務

く連携されていない。

の提供を表している。サブテーマ：アシュア■

ランス業務、コンサルティング業務。

専門職的な実務は実施されておらず、一貫性がない。

２ 基礎

専門職の実施このテーマは、熟練度、専門職としての正■基本的な内部監査実務とプロセスが定期

当な注意、品質、および継続的改善を伴いつ

的かつ繰り返し実行されることを確実につ、内部監査を効果的に実施できるようにすするために、内部監査基本規程、方針、るための方針、プロセス、および実務で構成

および規律あるプロセスが確立されていされている。サブテーマ：内部監査計画、Ｑ

る。

ＡＩＰ。

■

業績管理とアカウンタビリティ内部監査部門は、ＩＰＰＦの必須のガイ
ダンスに部分的にしか適合していない可能性がある。

このテーマは、内部監査部門の管理を可能にする情報（例えば、内部監査計画や重要業

３ 統合績指標）について調査している。サブテーマ：■

内部監査部門の計画、報告。

内部監査の管理と専門職的な実務は十分に確立されており、統一的に適用されて

人材管理

いる。

このテーマは、個々の内部監査人と効果的■な内部監査チームの形成、研修、および育成を扱っている。サブテーマ：専門的能力開発、

ＩＰＰＦの必須のガイダンスに適合している。

■

関連するすべての方針、プロセス、手続

人事計画。

が定義され、文書化され、統合されてい組織上の関係と文化る。

このテーマは、効果的な組織構造と、内部■

内部監査部門は、アシュアランス業務と監査部門と主要なステークホルダーとの関係

コンサルティング業務の独立した提供者について検討している。サブテーマ：組織上としてしっかりと確立されており、社内の関係、文化。

外の提供者と連携している。

50

月刊監査研究2021. 1（No.566）

内部監査人協会（ＩＩＡ）情報■■

組織体における内部監査の役割と位置付■を合わせ、内部監査部門自身と組織体をる。

継続的に改善するための安定性と独立性

ＣＡＥは、内部監査部門全体の運営、お

がある。
■

■

性を継続的に評価して改善し、監査プロ

内 部監査人は、データ・アナリティク

セスとコミュニケーションを変革していス・ツールを理解して使用している。

る。

内部監査部門は、オランダの監査基準Ｎ■

業プログラムで取り上げられている。ソ

610、内部監査人の作業の利用」という

フト・コントロールは、体系化された方名称）の要件を満たしており、その結果、法で定期的にマッピングされ、ハード・外部監査人は内部監査作業に依拠できる。

コントロールと併せて有効性が評価されている。

内部監査部門は、戦略的助言と連携を含■たトップレベルの専門家で構成されておジメントの不可欠な部分を構成している。

り、十分なリーダーシップ能力を発揮し内部監査の個々の業務の計画と組織体全て展望を示し、組織体に好ましい変化を体のリスク・マネジメントとの整合性遂げさせるための触媒としての役割を果は、最高経営者と取締役会に伝達され明たしている。
■

る。

■■

内部監査部門は、組織体の潜在的な将来

内部監査部門には、組織体の目標に沿っのニーズを満たすために、業務要件、（供た明確なビジョンと計画がある。

給源とスキルセットを含む）労働力開発

内部監査部門は、定量的データと定性的のニーズ、リスク評価戦略、およびプロ

データを統合して、自部門の戦略目標のセスを進化させている。

達成と業績の継続的改善に役立てている。
■

内部監査部門は、組織体の戦略的方向性、
および新たな課題とリスクを理解していＣ ＡＥは、内部監査業務を計画、実施、めの監査管理システムを導入している。

■

内部監査部門は、専門的なスキルを備えむ、組織体のガバナンスとリスク・マネ

モニター、レビュー、および報告するた■ソフト・コントロールは、監査計画と作

Ｖ ＣＯＳ 610（当初は「国際監査基準確になっている。
■

ＣＡＥは、内部監査部門の効率性と有効

いて、積極的に管理して報告している。

４ 管理■

内部監査部門には、将来の方向性に焦点

けは、内部監査基本規程で合意されていよび内部監査スタッフの研修と育成につ■■■

内 部監査部門は、組織体のガバナンス、

監査業務は十分に連携されており包括的リスク・マネジメント、およびコントロであるため、組織体全体のアシュアラン

ールの各プロセスの総合的な妥当性と有スが可能である。

効性に関する意見を裏付けるのに十分な監査委員会は、外部監査人の評価に内部作業を実施している。

監査部門を積極的に関与させている。

５ 最適化
■

内部監査部門のガバナンス構造は最適化されており、内部監査の範囲を決定し、アンビション・モデルの機能インプット業務を実施し、結果を伝達するための、

インプット・データは、ＣＡＥまたは適格

確固たる独立性、権威、および権限があな内部監査マネージャーや監督者が、６つのる。

テーマに関する内部監査業務を採点する際に月刊監査研究2021. 1（No.566）

51

内部監査人協会（ＩＩＡ）情報

収集される。各質問は、２つの異なる観点かの間のギャップを浮き彫りにする、さらなるら回答される。第１に達成レベル、第２に望論点を提供する。図１は、その一例である。

ましいレベル、つまりアンビションである。

追加のレポート作成オプションには、各トピ

全体で、達成レベルと望ましい（アンビショ

ックの棒グラフと、各基準をトピックにリンン）レベルは、38の「トピック」に関連付けクするレポートがある。

て評価される。
評価には、複数の情報源からのインプットが含まれる場合がある。達成状態のスコアは、

ベンチマーク

文書化された方針と手続を検討して、内部監

参加者は自己評価を完了すると、ベンチマ査部門内で詳細に議論して決定する。アンビ

ーク・データベースにデータを匿名でアップ

ション・レベルには、最高経営者や監査委員ロードするよう求められる。この情報を使用

会などの主要なステークホルダーからの意見して棒グラフを生成し、個々の内部監査部門５を含めるべきである。モデルについて議論すのスコアをベンチマーク・グループと比較することで、効果的な内部監査の要素と内部監ることができる。チャートは、レポート全般

査部門の能力に関するステークホルダーの認と同様に、業種、セクター、国、および内部識が高まる。

監査部門の規模でフィルタリングして、それぞれに合わせたアウトプットが生成できる。

アウトプット

さらに、各参加機関は、自らを全体のデータ

内部監査アンビション・モデルに固有の要と比較できる。

素の１つは、モデルが生成する「ダッシュボ

ＩＩＡオランダの代表者は、2017年のＩＩード」と呼ばれるグラフである。ダッシュボ

Ａ国際大会６ でベンチマーク・データの結果

ードの各テーマは、独自の軸に沿って表されを発表し、ＩＩＡオランダは、2021年に２回る。６つの軸は同じ中心点（ゼロ）から始ま目の結果を発表する予定である。最初のベン

り、放射状に配置されているため、形は六角＜図１＞内部監査アンビション・モデルのクモの巣チャート形になる。自己申告による達成レベルとアン
ビション・レベルは、中心から離れた点としてグラフ化される。プロットされた点を結ぶと、クモの巣状の２つの六角形になる。その形によって、自己評価した内部監査の現状とテーマ別成熟度
ＩＰＰＦ／ＣＯＳ 610
アンビション・レベル
達成レベル
内部監査の
業務と役割

望ましい状態を視覚的に比較できる。レベル
３は、ＩＰＰＦの必須のガイダンスへの適合とＮＶ ＣＯＳ 610への準拠が達成されている

5
4

ガバナンス
構造

ダッシュボードは、最高経営者、取締役会、を強化する。６つのテーマは簡単に説明でき、サブテーマ、トピック、および重要な活動は、
達成レベルと望ましいアンビション・レベル

52

月刊監査研究

2

専門職の
実施

0

業績管理と
アカウンタ
ビリティ

組織上の
関係と文化

および他のステークホルダーとの内部監査部
門に関するハイレベルなコミュニケーション

3
1

レベルであるため、参考としてグラフ化され
ている。

１ 初期
２ 基礎
３ 統合
４ 管理
５ 最適化

人材管理

出典：E ls Heesakkers,Joko Tenthof van Noorden,
Maureen Vermeij-de Vries, and Marieta
Vermulm,“Internal Audit Ambition Model”（Amsterdam: IIA Netherlands, 2016）, p.17.
https://bit.ly/2CoQfIF（PDF）.

2021. 1（No.566）

内部監査人協会（ＩＩＡ）情報

チマークには、ＩＩＡオランダとＮＢＡ Ｌ

内部監査の業務と役割

ＩＯ会員の36の内部監査部門からのデータが■

内部監査部門が戦略の監査をしていると含まれていた。断定するにはサンプルサイズ

報告したＣＡＥは、戦略の監査をしていが小さすぎるものの、この結果はオランダのないＣＡＥよりも、達成レベルを大幅に

内部監査部門の状態とアンビション・レベル

高く評価していた。

の暫定的な洞察を示した。

■

図２は、全回答者のスコアの平均を、次の戦略とソフト・コントロールのトピック
では、実際の達成レベルとアンビショ

３つの指標で示している。

ン・レベルのギャップが顕著であり、こ１．薄い色の線は、回答者の自己評価によるれらのトピックに関連するアンビション

達成レベルを表している。

を内部監査部門が実現するのに役立つ、

２．点線は、回答者の自己申告によるアンビ

ガイダンスと支援を提供する機会がある

ション・レベルを表している。

ことを示唆している。

３．濃い色の線は、ＩＰＰＦの必須のガイダ
ンスとオランダ勅許会計士協会の基準Ｎ

専門職の実施■Ｖ ＣＯＳ610への適合を表している。

回答者は平均でレベル３「統合」を達成した。これは、リスク・ベースの監査計
画、ＱＡＩＰ、文書化された内部監査マ

テーマに関連する2017年の発見事項

ニュアル、および内部監査の評定を決定

以下では、36の回答者全体に関する2017年

する方法を含む、ＩＰＰＦの必須のガイの発見事項を、いくつか簡単に紹介する。サ

ダンスに適合していると評価したことをンプルサイズが小さかったため、この概要で示している。

は、金融業と金融業以外、および小規模と大■個々の監査業務を実施する一環としてデ規模の内部監査部門のような、より細かいサータを分析することは、最も困難な分野

ブグループに掘り下げた比較はしていない。

の１つであるようで、回答者は平均でレ＜図２＞内部監査アンビション・モデル2017
年のベンチマーク結果（総数：36）

ベル２を達成した。これは、レベル３をＩＰＰＦ
アンビション・レベル
達成レベル
内部監査の
業務と役割

１ 初期
２ 基礎
３ 統合
４ 管理
５ 最適化

5
4

ガバナンス
構造

3
2

専門職の
実施

1

も著しく低かった。
業績管理■

達成レベルと望ましいアンビション・レベルは、2017年のベンチマークで平均レ
ベル３であった。これは、組織体が次の状態であることを意味する。
目標やゴールを設定する際に、企業

0

業績管理と
アカウンタ
ビリティ

組織上の
関係と文化

大きく超えるアンビション・レベルよりのリスク・プロファイルを考慮している。
監査計画の承認に関して組織上の独

人材管理

出典：E l s H e e s a k k e r s a n d M a u r e e n V e r m e i j de Vries,“State of Internal Audit in the
Netherlands, Internal Audit Ambition Modelbenchmark 2017,”（paper presented at the2017 IIA Conference, June 15, 2017）.
https://bit.ly/3fAMCgQ（PDF）.

月刊監査研究立性がある。
文書化された業績管理システムを導入し、担当役員と監査委員会に直接報告している。
主に定量的な業績指標を使用して、2021. 1（No.566）

53

内部監査人協会（ＩＩＡ）情報

基本的な効率性と有効性を重視して論した。参加者は、アイデアをまとめるためいる。

にフォローアップの電話会議を行った。

人材管理■「私たちはこのモデルを使用して、チーム

2017年のベンチマーク調査でＩＩＡオラを改善し、どこに行けるかを確認した」とハ

ンダは、採用についてＣＡＥが示すアン

イメル氏は述べた。「私たちが目指している

ビション・レベルと達成レベルとの間にのは何か、何年も前に達成したＩＰＰＦへの顕著なギャップがあることを特定した。

適合を超えた次のレベルは何か、について考ＩＩＡオランダと他の専門職団体

えさせるアイデアがあったことは良かった」。

は、これを大学や高等教育機関にとハイメル氏は、モデルとベンチマークは、っての研修や採用の好機であると捉

データ・アナリティクスの高度な活用など、えた。

他の内部監査部門が何を行っているかを検討する方法を提供すると説明した。「これによＣＡＥがモデルの使用経験を共有
内部監査アンビション・モデルを積極的にり、取締役会との議論の論点を提起しやすくなり、また、取締役会がどのような改善に資金を出す意思があるかを判断しやすくなる」と彼女は述べた。

使用している４人のＣＡＥへのインタビュー

最高経営責任者（ＣＥＯ）、監査委員会、で、いくつかの利点が報告された。ＣＡＥは、および内部監査人との個別の会議の後、内部最高経営者や取締役会とモデルについて話し

監査監督者はメモをまとめて、モデルを読み合うことで、内部監査の範囲、規模、目標、やすい行動計画に修正した。ハイメル氏は、およびこれらの要因が、内部監査部門の目指「個々の計画を実施するために、様々な内部

すべきアンビションのレベルにどう関連する監査人を割り当てた」と述べた。チームは四かなどの議論を始めたと、コメントした。Ｃ

半期ごとに計画を見直し、毎年、計画に対すＡＥは、何らかの方法でモデルをＱＡＩＰにる進捗状況を確認した。

組み込んでいる。一部のＣＡＥは、モデルを使用することで、採用、クロス・トレーニン
グ、および特定分野のスキルの開発が改善されることを発見した。また、このモデルが、戦略との整合性や個々の内部監査人の業績向上を促進すると気付いた、という意見もあった。

「適合」を超えた成果の発見「ＩＰＰＦのチェック項目を確認するだ
けでなく、この品質評価をさらに活用したかった。成長の可能性を本当に理解したいと思っている。
」
ヴァッテンフォール社



オランダ支店ＣＡＥ

ジャンティエン・ハイメル

ジャンティエン・ハイメル氏は12年以上にコミュニケーション：最大限に生かすために簡素化

わたり、スウェーデンを拠点とする多国籍電2014年、オランダ第３位の健康保険会社

力会社ヴァッテンフォール社のオランダ支店

ＣＺ社のＣＡＥであるモーリーン・バーマイ

ＣＡＥを務めている。彼女は４年前にアンビデ・ブリーズ氏は、ＩＰＰＦへの適合を超え

ション・モデルを使い始め、監査チームのたて内部監査部門の有効性を評価して改善する

めにワークショップを主催して、監査チーム

方法と、組織体の取締役会とのコミュニケーが達成したいことと現実的なことについて議ションを改善する方法を模索していた。彼女

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は、「パブリックセクターの内部監査能力モデ「私は最初、内部監査に対する経営陣の支ル」の適用範囲を拡大する可能性を見出し、援を得るための演習として、このモデルを使

内部監査アンビション・モデルの開発を開始

用した」とバーマイデ・ブリーズ氏は述べた。

した。彼女はアンビション・モデルの導入時「私は、適合状態であるレベル３とベスト・に、モデルが取締役会だけでなく最高経営者

プラクティスであるレベル５の違いを調べとのコミュニケーションにも役立つことに気た。最大の違いは、人材と資源を、単にコン付いた。さらに、彼女はこのモデルを使用しプライアンスに対するアシュアランスを提供て、外部評価の準備に役立てている。

することから、より戦略的な監査に向けてシ

ＣＺ社の専門職上級監査人であるエルス・

フトすることだった」。 この議論は、第２とヘイザッカース氏は、バーマイデ・ブリーズ

第３のラインの役割を明確にし、リスク・マ

氏が内部監査アンビション・モデルを拡大し

ネジメント部門と業務を連携する機会をもたて改善し続ける支援をした。彼女は次のようらした、と彼女は説明した。

に説明した。「内部監査部門の範囲、規模、国際証券決済機関の内部監査責任者である

および戦略目標によってＣＡＥが目指すべき

ジョン・ベンダーマッハー氏は、アシュアラ

アンビション・レベルが決まるため、『成熟ンスの連携に関する彼のアンビションが、彼度』ではなく『アンビション』と呼ぶ、といのチームが達成したレベルよりも大きいことう点に注意することが重要である。成熟したに気付いた。彼は、クラウド・プロバイダー

内部監査部門でさえ、レベル３に留まることなどの第三者への監査権を行使するために、を選ぶ可能性がある」とヘイザッカース氏はコントロール部門と協働する機会があると指述べて、アンビション・レベルの決定はステ摘した。

ークホルダーからの意見を受けて行われる、と付け加えた。「最高経営者と取締役会がモ

人材の採用と育成

デルを理解することが重要である」と彼女は人材管理、すなわち人材育成は、焦点が当

述べると、ＣＡＥはモデルのテーマ、サブテ

てられたもう１つの分野であった。この結果

ーマ、トピック、活動、およびレベルを説明

は、バーマイデ・ブリーズ氏が特定のスキルするために、会議の議題に相応しい時間を設の不足を認識するのに役立ち、彼女は発見事定するように、と助言した。

項を活用して、内部監査人が実務を通じて学
ぶ機会に関する定期的な対話を促進した。彼

コンセンサスの形成とアシュアラン
スの連携

女は内部監査人を、リスク・マネジメント、

バーマイデ・ブリーズ氏は、四半期ごとにルを養うのに役立つ監査業務に割り当てた。

経営陣との会議を開いた。モデルを構成する

彼女はまた、内部監査の新入社員にはデー

６つのテーマは、サブテーマやトピックとと

タ・アナリティクスの教育とスキルがさらにもに、会話を促進して機会を明らかにした。

必要であると気付き、採用要件を変更して、この体制により、コミュニケーションが簡素

それらのスキルを義務付けた。

財務、およびデータ・アナリティクスのスキ化され、組織体の戦略目標との整合性を示す

ベンダーマッハー氏は、人材管理というテ

内部監査の能力が向上した。個々の経営幹部

ーマに関連するギャップも発見した。「人材は、このモデルを自部門の同様の自己評価ツ

育成、研修、スキル、企画などの人材に関すールに適用することに関心があるように思わるいくつかの要素は、自分たちが望んでいたれた。

レベルより下だった。驚くべき経験だったが、月刊監査研究2021. 1（No.566）

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数か月以内に調整することができた」と彼は

ている。

語った。

■

目標の統一と優先順位付け■

他の内部監査部門とベンチマークする。

■

コミュニケーションを簡素化して、内部内部監査部門の内部評価と外部評価を支援する。

オランダの人事コンサルティング多国籍企業、ランスタッド社のグループ・ビジネス・監査部門の専門性に対するステークホル

リスクおよび監査担当マネージング・ディレ

ダー間の認識を高める。

クターであるダコ・ダームス氏は、アンビシ

モデルの支持者は、このモデルは柔軟でグョン・モデルを使用して、分散型グローバル

ローバルに適用可能であり、内部監査部門とチームの内部監査マネージャーに、グローバ

個々の内部監査人の継続的な改善を促進する

ル目標を合意させた。彼は７人の地域内部監と述べている。参加しているすべての国別代

査マネージャーに、アンビション・モデルの

表機関のユーザー・グループは、モデルを強調査に記入して、お互いの結果を見せ合うよ化するための提案を求められている。

うに依頼した。各テーマに対してマネージャ
ーたちが報告した達成レベルも望ましいレベ
ルも、一致していなかった。彼らは様々な分
野でお互いの進捗状況を議論して、互いに助け合うためにベストプラクティスを共有した。
これは有益だったが、ダームス氏はマネージャーに「10項目を同時には解決できない」と関連するガイダンス
ＩＩＡ基準1310－品質のアシュアランス
と改善のプログラムの要件
品質のアシュアランスと改善のプログ
ラムには、内部評価と外部評価の両方を含めなければならない。

語った。彼はマネージャーたちに、優先順位についてブレインストーミングしてから、上
位３つの問題に投票するように依頼した。

グローバルな適用可能性とベンチマーク

ダームス氏は、「アンビション」という言葉

ＩＩＡの「基準」と内部監査アンビショ

が、内部監査人の学習と達成への意欲を引きン・モデルはどちらも原則ベースであるた出していると気付いた。このアプローチは、め、ダームス氏にとって魅力的である。これコンプライアンスを強要されているという感により、グローバルな組織体は十分な柔軟性

覚ではなく、「ビジョンと戦略」によって推進が得られるが、組織体が運営する様々な法域される視点を奨励している、と彼は述べた。

の要件（つまり、法律や規制）に応じて、若「内部監査マネージャーが、『私にはアンビシ

干異なる方法で導入する必要があるかもしれョンがあるので、有利な立場に立ちたい。どない。アンビション・モデルは原則ベースなうすればもっと良くなれるだろうか』と考えので、ダームス氏はまた、モデルによってＩていれば、前向きな協力、渇望、そして熱意

ＩＡの必須のガイダンスを会計士協会のようを得ることができる」と彼は説明した。

な他の専門職団体の要件と調和させることができると考えている。

未来を見据えてベンダーマッハー氏は、オンライン・ツー
ルの実質的な利点は、データベースの拡大に

ＩＩＡオランダは、内部監査アンビショ

伴ってグローバル・ベンチマークが継続的にン・モデルを、ＣＡＥが次の目的で使用でき進化することだと強調した。ベンチマークは、る多面的なツールに発展させることを目指し同僚の内部監査手続を取り入れやすくし、自56

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身の内部監査部門の迅速かつ効果的な改善をが言えば、彼らは「もちろん、わかった。

可能にする、と彼は述べている。

なぜ既にそうしていなかったのか」と答える。

外部評価との連携
アンビション・モデルのオンライン・アプ

モデルの普及促進

リケーションによって、ＣＡＥは内部（自己）ＩＩＡオランダは、「イノベーション・プラ

評価を裏付けるための文書をアーカイブでき

ットフォーム」という施策を開始した。これる。内部監査文書の記録や証跡は、外部者にによってＩＩＡオランダの会員は、アンビシよる内部評価の検証を支援するために使用でョン・モデルの構造とテーマに基づいて、改きる。文書は、内部監査部門のリーダーが代

善と革新のためのアイデアを提供できる。こわった場合に、継続性も提供する。バーマイ

れらのアイデアは、個々の内部監査部門と内デ・ブリーズ氏とダームス氏は、外部評価を

部監査専門職全体の将来の方向性に関する議実施するプロバイダーを含め、アンビショ論を促進している。

ン・モデルに精通しており、適用できる品質

ＩＩＡオランダはまた、大学生に内部監査のアシュアランスのプロバイダーを選ぶだろ

専門職を説明して奨励するためのプレゼンテ

う、と表明した。

ーションを作成した。これらのプログラムによってＩＩＡオランダは、内部監査専門職全人々を刺激する「アンビション」

体を前進させることと、ＣＡＥが専門家としダームス氏は、アンビション・モデルはての成長を加速して、自身が率いる内部監査

個々の内部監査人やステークホルダーにも魅部門のアンビション達成を支援することを目力的だと考えている。彼は、「アンビション」指している。さらにＩＩＡオランダは、アンというひと言が、人の幸福ホルモン、学習意

ビション・モデルと、品質評価の内部の自己欲、および達成願望に働きかけているという。

評価ツールや外部評価の支援ツールとしての彼は、特に一定レベルの満足のいく成果が達モデルの使用について、サービス・プロバイ成されると、ルール・ベースのアプローチはダーに情報を提供してきた。

反発されると信じている。
ダームス氏は、このモデルがランスタッド
社の最高経営者と取締役会の受容性をどのように高めたかを説明した。

更なる普及
オンライン・ツールは多言語で利用できる
ため、ＩＩＡオランダは、他国からの参加の「アンビション」という言葉は、本当に増加を期待している。参加する、または詳細役立つ。最高財務責任者（ＣＦＯ）や監査情報を入手するためには、ambition@iia.nlに委員会委員に、「この１つのルールに従って

電子メールをお送りいただきたい。

いないので、もっとお金が必要だ…」と言うと、「そうだとしても、今のままでうまくやっているのだから、誰が気にするだろうか」と彼らは答える。しかし、「私たちにはこのアンビションがある。私たちはもっと安心感を与えたいと思っているが、会社の付録Ａ．テーマ、サブテーマ、トピック
６テーマ、11サブテーマ、38トピックの概要は、以下の通りである。

事業と戦略をよりよく理解するために自身を向上させれば、それが実現できる」と私

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テーマ

サブテーマ

トピック

アシュアランス業務

役割と権限
データ・アナリティクス
ガバナンスとリスク・マネジメント
戦略
ソフト・コントロール

コンサルティング業務

範囲
コンサルティング手続

内部監査計画

監査対象領域と範囲
監査計画の評価の周期
監査計画の優先順位付けと承認
フォローアップのモニタリング

品質のアシュアランス

ＩＰＰＦと他の（専門職）基準の遵守
監査手続
監査の実施―計画監査の実施―実査
監査結果の伝達
品質管理レビュー内部監査部門の計画

目標
予算

報告

指標
読者
プロセス

専門的能力開発スタッフの研修（目標予算）
チーム開発
専門職団体
業績周期と報酬方針

人事計画（コソーシングやアウトソーシングを含む）資源配分
資源計画
採用

組織上の関係と文化

内部監査部門の業務についてのコミュニケーション
内部監査部門の協働
内部監査部門の協働：外部監査人

内部監査部門の管理と監督

報告経路
監査部門の財源
監査部門の監督
３つのディフェンスライン

アクセスと認識

情報、資産、人へのアクセス
内部監査部門に対する認識

内部監査の業務と役割

専門職の実施業績管理とアカウンタビリティ

人材管理

組織上の関係と文化ガバナンス構造

出典：Els Heesakkers et al.“The Internal Audit Ambition Model: Overview and Application Guide”（IIA Netherlands,, p. 20. https://bit.ly/ambitionmodel（PDF）.
2018）

注

International Standards for the Professional

１．ＩＩＡ国際本部と国際内部監査基準審議会

Practice of Internal Auditing（Lake Mary, FL:

は、内部監査アンビション・モデルとＩＰＰＦ

The Institute of Internal Auditors, 2016）, 8.

との関係を評価していない。一定レベルのア

https://global.theiia.org/standards-guidance/

ンビションを達成することは、外部評価におmandatory-guidance/Pages/Standards.aspx.

けるＩＰＰＦへの適合を保証するものではな

２．
「スコアが３であるからといって、内部監い。詳細については、
ＣＡＥは、
基準1321（「『内査部門が自動的に概してＩＰＰＦを遵守して部監査の専門職的実施の国際基準』に適合しいるとは限らない。この状況で結果を評価すている旨」の表現の使用）を確認すべきである。

る た め に は、 専 門 的 な 判 断 と Ｉ Ｐ Ｐ Ｆ お よ58

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び Ｉ Ｓ Ａ 基 準 の 十 分 な 理 解 が 必 要 で あ る 」。

van Accountants」、 英 語 で は「The RoyalEls Heesakkers, Joko Tenthof van Noorden,

Netherlands Institute of Chartered Account-

Maureen Vermeij-de Vries, and Marieta de

ants」
は、
オランダの会計士の専門職団体であり、Vos－Vermulm, The Internal Audit Ambition

その略称はＮＢＡである。

Model: Overview and Application Guide

５．内部監査アンビション・モデルでは、「internal（IIA Nederland, 2018）, 23. https://bit.ly/

audit function」という用語を「internal audit

ambitionmodel（PDF）.

activity」と同義としている。

３．Elizabeth MacRae and Bruce C. Sloan,

６．Els Heesakkers and Maureen Vermeij-Internal Audit Capability Model（IA-CM）forde Vries, “State of Internal Audit in thethe Public Sector （Lake Mary, FL: Internal

Netherlands, Internal Audit Ambition Model

Audit Foundation）, 2017. https://bookstore.

benchmark 2017”（paper presented at the 2017

theiia.org/ia-cm-for-the-public-sector-revised-.
IIA Conference, Sydney, Australia, July 2017）

edition-with-online-assessment-tool.

https://bit.ly/3fAMCgQ（PDF）.

４．
「Koninklijke Nederlandse Beroepsorganisatie

日本内部監査協会発行書籍のご案内『内部監査人のためのリスク評価ガイド（第２版）』＜著者＞ リック・A・ライト・ジュニア＜訳者＞ 堺咲子【発行所】日本内部監査協会【判型・頁数】A ４判・並製・168頁【付録】リスク評価ツールキット（ダウンロード）【定価】（本体8,000円＋税）

主な目次
第１部
第２部
第３部
第４部

リスクの特性を理解する
組織体に最適なリスク評価アプローチを選択する
組織のリスク評価を実施する手法
リスク選好を識別して、よくある課題を解決する※ご購入方法等詳細につきましては、「日本内部監査協会Webサイト（http://www.iiajapan.com/）」−「図書・資料のご案内」のページをご参照ください。

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