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2013 年 AICPA 年次全国会議 ─ 最新のSEC と PCAOB の状況 会議概要報告
専門研究員
専門研究員

2013 年 AICPA 年次全国会議の開催

みやばやしあきひろ

きたむら

さち こ

宮林 明弘
北村 幸子

を当てつつ、概要についてご紹介させていただ
く。なお、文中の各スピーカーの意見及び筆者の意見にわたる部分は、各人の私見であり所属米国公認会計士協会（AICPA）の年次全国会議が、2013 年 12 月 9 日から 11 日にかけてする団体・組織の正式見解ではないことを申し添える。の 3 日間、米国ワシントン D. C. にて開催された（シカゴ、ニューヨーク及びサンフランシスコにも同時中継）。本年次全国会議は、会計基主要なセッションの概要報告

準に関連するコンファレンスとして世界的に最大規模のものであり、多くの著名なスピーカー

2013 年 12 月 9 日（月）第一日目が参加することで知られている。今回の会議に

1 ．AICPA による開会の挨拶も、ワシントン D. C. の会場に 1,400 人を超え（司会：アーンスト・アンド・ヤングパートる参加者が登録され、当委員会からも筆者 2 名

ナー ジャック・デイ（Jack Day）が参加した。会議では、米国証券取引委員会（スピーカー：AICPA 会長（SEC）や公開会社会計監督委員会（PCAOB）、ウィリアム・バ1ルホフ（William Balhoff））

米国財務会計基準審議会（FASB）、国際会計

AICPA は、公開企業が高品質で国際的な単基準審議会（IASB）などからの出席者が、会一の会計基準を採用することを支持してきた計、監査、財務報告などの各分野に関する見解

旨、さらに、統合報告書への国際的な活発な動を表明し、またはそれらに関して解説や討議が向に連動し、国際統合報告評議会（IIRC）と行われた。

共同して、新しいフレームワークを公表した旨

本稿では、本年次全国会議の主要なセッションのうち、特に会計基準に関連する部分に焦点1について述べられた。
さらに、このような高品質を目指す取り組み

当日、米国の広範囲にわたる降雪のため飛行機を含む多くの交通機関が麻痺し、バルホフ氏は会場に到着できなかった。そこで、司会者のデイ氏が代理でスピーチ原稿を読み上げた。

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国際会議等を維持するためには、皆が常に理解を深め、効と考え、それに関する意思決定及び次のステッ率化を追求し有効なソリューションを達成しよプ に つ い て 考 え て は い る が、SEC は 最 近うとする意思が重要である、との発言がなされ

Dodd-Frank 法及び JOBS 法を含む複雑な問題た。に対処に多くの時間を費やしている、との旨の回答がなされた。

2 ．SEC 主任会計官の講演（スピーカー：SEC 主任会計官

ポール・ベズウィック（Paul Beswick））
SEC 主 任 会 計 官 の ベ ズ ウ ィ ッ ク 氏 か ら、

3 ．SEC 主任会計官室政策イニシアチブ（スピーカー：SEC 主任会計官代理 ─ 国際関係
ジュリー・エアハルト（Julie Erhardt）等）

FASB による会計基準開発、監査委員会の責任

エアハルト氏を含む 3 人の SEC 主任会計官及び監査法人のコンサルティング業務等をテー室のスタッフがスピーチを行った。そのうちエマにしたスピーチがなされた。以下は当該ス

アハルト氏のスピーチでは、米国以外の国の資ピーチのうち主に FASB の基準開発の部分の本市場に関する彼女の考察が述べられ、それを要旨である。

基礎に彼女の国際的な資本市場における国際的＜FASB による基準開発について＞な会計、開示、監査の基準の適用に関する見解

FASB は、ここ 2、3 年、投資家へのアウトが述べられた。以下はエアハルト氏のスピーチ

リーチ活動を増加させてきた。しかもそれは、の内容の要旨である。

スタッフによってだけではなく、ボードメン＜米国外の資本市場の運営状況＞バーも実施している。これは良い変化であると資本市場の運営状況がどのようであるかは、誰もが考えるであろう。この変化は特にアジェ

国によって異なる。私が長年にわたって米国外ンダを決定するプロセスにおいて、有効性と効の資本市場について聞いてきたことから整理で率性を改善させるであろう。

きる状況を次に例示する。

また、FASB は今後、会計基準の簡素化を目✓ある国の資本市場は、重大な株主ないし政府指している。利用者は複雑な会計基準を理解でによって支配され、透明性に鋭敏ではない。

きないことから、当該会計基準から生成された✓ある資本市場の投資家は、企業にというよ情報を理解できない場合があると聞く。会計基り、支配株主の実績に対して投資しているか

準の簡素化とは、既存の会計基準の簡素化と新もしれない。

しい会計基準を開発する時の簡素化があり、✓証券規制当局に監査人監督について大きな役FASB はその両方を目指すべきであろう。既存割を与えるために、取り決めがなされているの会計基準の簡素化を実施する場合、基準全体資本市場がある。

を見直すのではなく、問題点を絞って解決する方法をとるべきである。
＜その他＞
スピーチの後の質問コーナーの中で、米国の✓取締役会において独立メンバーの要求事項がない資本市場がある。
✓ある資本市場では財務諸表に「真実かつ公正な」表示が要求されるため、当該原則に合致国際財務報告基準（IFRS）に関する方向性にした会計基準が受け入れられている。

ついての決定はどのような状況にあるのかを尋このように、米国の資本市場とは状況が異なねる質問があった。それに対しベズウィック氏る資本市場が存在している。

は、SEC の人々は皆、IFRS は重要事項である

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＜米国外の資本市場の運営に関係する人々の考認識、企業結合及び法人所得税などの分野につえ＞

いての最近の実務上の問題点について、討議が米国外の資本市場においても、投資家は、発された。

行者から提供された情報の分析をしてから投資収益認識では、複数要素契約、収益の総額なをする。これに関連し、米国外の市場におけるいし純額報告、及び収益認識時点に関する開示

投資家の分析と監査人の役割の双方について私などの留意点について討議がされた。また企業が長年聞いてきた点を、次に挙げる。

結合では、のれんの年次減損テストなどについ✓最終的には、投資は情報の分析による確信のて討議がされた。さらに法人所得税では、様々実践である。
✓アナリストが企業の会計方針を選好しない場合、自ら調整できる。

な税額控除や税制上の優遇に関する会計処理及び繰延税金資産の評価性引当額などについて議論がなされた。

✓一部の投資家は、即行動できる情報として、企業の電話会議やウェブ上の公表を利用す2013 年 12 月 10 日（火）第二日目

る。

5 ．SEC 企業財務部からの留意事項説明✓十分な懐疑心を持って考える。

SEC の企業財務部のスタッフにより、SEC✓監査人が情報に保証を付けるときは、懐疑心登録企業の提出書類のレビューに関して、しばを持ってこれを実践し、また、経営者にチャしば重点的なレビュー項目になる分野等などにレンジをする。

関しての解説がされた。

✓財務諸表監査の品質について、投資家が評価をすることは困難である。

企業財務部による提出書類のレビューの目的
は、投資家に有用で目的適合的な情報が提供さ✓監査人の「適正」意見はシンボルである。監れているかをチェックすることであり、提出書

査報告書に強調点がある場合や例外事項があ類内のレビューだけではなく、企業のその他のる場合の方が、情報価値が高い。

公表物（企業のウェブサイトなど）との相互関

これらの特徴は、米国における特徴と類似し連もチェックしているとの解説があった。まている。

た、SEC からのコメントに対して回答をする＜結論＞

際にはマニュアルがあることも言及された。

つまり、国によって資本市場の状況は異なる

会計基準関連では、企業財務部により重点的が、その資本市場に参加する人の考え方は我々なレビューが行われるものとして、税効果会計と多くの点で類似している。そんな中、私見でにおける法人実効税率と税負担率の差異分析及

は、国際的な会計、開示、監査の基準の適用をび評価性引当額、退職給付会計における重要な決定するか否かはニーズと問題点の大きさによ

会計方針の開示及び年金資産の期待運用収益率るが、そこには幅のある選択肢が存在する、との仮定、企業結合会計における資産の取得か企考えている。

業結合かの判断及び測定期間における調整、のれんに関してのれんが発生した状況の開示及び4 ．最近の実務上の論点に関するパネル・ディスカッション
会計事務所やコンサルティング・ファームからのパネリストによって、米国会計基準の収益170

2014.3 vol.44 季刊 会計基準減損などが挙げられるとともに、これらについて解説がされた。

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6 ．FASB と IASB の議長による講演

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会議は IFRS が米国を含む市場のニーズに合致

ハンス・フーガーし、より強化されるために重要であることを積ホ ー ス ト（Hans Hoogervorst）、FASB 議 長極的に述べている。ASAF は 2013 年中に 3 回

ラッセル・ゴールデン（Russell Golden））開催され、想定した以上の良いスタートを切っ＜ IASB ハンス・フーガーホースト議長の講演た。

（スピーカー：IASB 議長の概要＞
IASB のフーガーホースト議長からの講演の概要は以下のとおりであった。

また、SEC のレポートでは、米国会計基準から IFRS へ移行する際のコストが膨大になるのではないかという懸念が述べられていた。カ

経済のグローバル化の水準は劇的に拡大してナダ会計基準は米国会計基準と比較的類似しており、米国においても、財務省の調査によるいたが、カナダでは IFRS 移行費用が 50 万ドと、米国の投資家は 6 兆ドルもの外国負債証券ル以下となった企業が 62％ であったというまたは資本証券を保有しているとのことであデータが出ている。売上が 10 億ドル以上の大る。これらの証券の多くは IFRS の法域のもの

企業においては、移行コストは多くても売上のである。また、米国企業の取引国の多くは、0.1％ 以下であった。このデータは、ヨーロッEU、 カ ナ ダ、 メ キ シ コ、 ブ ラ ジ ル、 韓 国 とパ や 韓 国 な ど の デ ー タ と も 整 合 し て お り、いった IFRS 採用国であり、中国もまたほとん

IFRS への移行費用は管理可能であるというこど IFRS と共通化した。加えて、非米国企業のとがいえる。

うち 450 社以上が米国において IFRS による報SEC のレポートでは、IFRS 適用法域が実際告を行っており、これらの企業の時価総額は 5にはどの程度 IFRS を適用しているのかについ兆ドルにものぼる。米国の多国籍企業もまた、て不明瞭であるということも述べられていた。

IFRS 法域において拠点や子会社を有している。

2013 年においては IASB の前理事のポール・

つまり、IFRS は米国においても大きな足跡をパクター（Paul Pactor）氏が、この点につい残しており、日々拡大しているのである。て調査を行っている。

2013 年は IASB にとって生産的な年であっパクター氏は、各法域の公的機関に IFRS のたといえる。世界中で透明性をもたらすという位置づけについて問い合わせを行い、それを大我々のミッションの達成に向けて確実な一歩を規模会計事務所や証券規制局等の情報と併せて踏み出した。多くの人はまだ、この進展に気づ検討し、その結果を再度各法域へ確認を行っいていないかもしれないが、これらの達成につた。この方法により、調査結果についてはかないて簡単に振り返るのに良い機会である。このり信頼性のあるものと考えている。

進展をわかりやすく説明するために、2012 年

122 の国に対して調査を行い、これらの国のの IFRS に関する SEC のスタッフレポートを 1

ほぼすべてが、IFRS は国際的な会計基準であつの目安として説明したい。

るという公式な見解を述べていた。うち 100 のSEC のスタッフレポートでは、FASB のよ

国は、公開企業のすべてまたは大半に IFRS をうな各国の基準設定主体とより深い協力が必要適用しており、残りの 21 の国は、公開企業のであると述べられていた。4 月には、まさにそ少なくとも数社に IFRS の適用を認めている。

れらの要求に応える形で会計基準アドバイザほとんど法域において、基準に修正を行っておリー・フォーラム（ASAF）を設立し、ゴールらず、修正を行っているところについても一時デン議長や他の ASAF 参加者も、このような的なものであると考えている。つまり、これは2014.3 vol.44 季刊 会計基準

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IFRS の利用が広がっており、ほとんどの法域これらに加えて、収益認識など、重要なプロにおいて、IFRS を適切に適用しているというジェクトに関する適用と教育にも相当量の精力証拠である。

を注がなければならないだろう。

さらに SEC のスタッフレポートでは、国際基礎的なプロジェクト的な基準が全世界的に一貫して適用され、強化1 番目の分類において、基礎的な、という言されることの重要性について述べられている。

葉で私が言いたいことは、米国会計基準の会計2013 年 9 月には、IASB は SEC が会計ポリシー実務に全般的で長期にわたる影響を与えるものについて委員長を務める証券監督者国際機構ということである。これらのプロジェクトは慎（IOSCO）との共同文書を交わした。この共同重に選択され、かつ相当量の事前のアジェン文書により、IASB と IOSCO は協力して IFRSダ・リサーチが必要である。の一貫した適用と強化について積極的に関与していくこととなる。

この要件に合致すると考える 1 つ目の原則的なプロジェクトは、FASB の概念フレームワー

2013 年には、日本において、移行の負担なクである。FASB と IASB は、概念フレームく国際的な基準による便益を受けることを希望ワーク・プロジェクトを共同開発していたが、している企業のニーズを満たすため、IFRS の他のコンバージェンス・プロジェクトの完了が任意適用についての進展があった。個人的に優先されたため、中断してしまった。しかし、は、この日本の方法が米国においても参考にな

IASB は概念フレームワーク・プロジェクトをるのではないかと感じている。

再開している。我々も本件について検討を行う

来年も、2013 年と同様に生産的な年になることを楽しみにしている。

ことは重要であり、それにより米国会計基準とIFRS のコンバージェンスが継続する一助とな＜FASB ラッセル・ゴールデン議長の講演の概る。我々の意図は、当該プロジェクトを再開

要＞し、概念フレームワークを更新し、改善するこ

FASB のゴールデン議長からの講演の概要は以下のとおりであった。
FASB のアジェンダ設定についてとである。特にフォーカスすべき分野は、測定と表示である。
2 つ目の基礎的なプロジェクトは、開示の効IASB とのコンバージェンス・プロジェクト率性にフォーカスをする開示フレームワーク・が完成しつつある中で、FASB は今後扱うプロプロジェクトである。そのゴールは、投資家にジェクトの組み合わせについて慎重に考えなけとってより有用な開示内容への改善をもたらすればならない。また、解決すべき問題を正確にと同時に、可能な場合、開示量を減少させるこ評価するために、事前のアジェンダ・リサーチとである。

を十分に実施することが重要である。

透明性の促進─認識・測定・表示

私見では、アジェンダを評価する際には次の2 番目のプロジェクト分類は、認識・測定・3 つの分類がある。

表示の改善であり、それらのプロジェクトは財✓基礎的な（Fundamental）プロジェクト

務報告の透明性向上にフォーカスする。新しい✓認識、測定、表示の見方を改善するプロジェ

トレンド、変化し続けるビジネス環境に対応するため、既存の基準の改善は必要である。

クト✓基準の複雑性を減少させ、簡素化を促進させるプロジェクト

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私見では、年金会計がこの分類の該当し、既に事前のアジェンダ・リサーチが実施されてい国際関連情報国際会議等る。また、IASB は最近年金会計に関して IASもあるとの回答があった。ゴールデン議長から

第 19 号「従業員給付」を改訂した。我々が次は、法域によってというよりは財務諸表利用者のステップに進む際には、IASB が実施したこによって意見は様々であり、投資家が情報をどとを考慮する。またキャッシュ・バランス・プのように利用するのかについて常に留意していランなどの従業員年金プランの変化についてもるという趣旨の回答があった。

考慮しなければならないだろう。

複雑性の減少財務諸表の作成コストは基準設定においてどのように考慮されているかとの質問に対して、3 番目の分類は、財務報告についての複雑性

フーガーホースト議長はコスト・便益分析を慎の減少と簡素化の促進をするプロジェクトであ重に行っており、必要な情報を放棄することなる。ここでの複雑性には次の 2 種類がある。

く、その作成コストをいかに削減するかを考え

1 つ目は、会計基準に記載されている文章がていると回答し、また、一般的に、ユーザーの難解・複雑で意味が不明確ということである。

声よりも作成者の声の方が大きいが、作成者のこれによって、作成者が会計モデルをどのよう声だけの方向に行くことにはならないという旨に適用するのかを決定することが非常に困難にの発言もした。ゴールデン議長からは、適用時なっている。2 つ目は、会計上の扱いは明確で点及び継続的な増分コストを考慮して基準を設あるが、作業に長時間を要し、複雑であり、費定しており、コストについて FASB がどのよ用がかかるため、コストが便益を上回るといううに考慮したかについては、結論の根拠に記載ものである。FASB はこれらの両方について扱するようにしているとの回答があった。また、わなければならない。1 つ目の例としては、負コストが適切かどうかを知るためには、作成者債と資本の会計、ヘッジ会計がしばしばいわや監査人とよく会話をすることが重要であるとれ、2 つ目の例としては、のれんの減損テストいう旨の説明もされた。

について関係者からの声を聞く。

共同プロジェクトの完了後の両者の関係はど

移行リソース・グループについてのようになると考えているかとの質問に対し、最後に、移行リソース・グループについて話ゴールデン議長は、両審議会は同じような考えをする。我々は移行リソース・グループを教育方を持つべきであり、協調及び協力の関係であとより良い適用の理解を促進させるために立ちると回答した。フーガーホースト議長は、短期上げる。移行リソース・グループがフォーカス的には可能な限り緊密に協力していきたいが、する 3 つの分野は、教育、解釈、改訂である。

長期的には、国際基準が 1 つに収斂していく中当該グループの大半の時間は 1 つ目の教育に充で、米国だけが自国基準のままでは、それがどてられる。収益認識のための移行リソース・グんな基準であっても国際的な基準に対して米国ループが最初のものになる。

が重要な役割を果たしリードすることはなくな＜司会者を通じた質疑応答＞

ると思われるので、国際的な収斂に向かうこと両議長の講演の後、司会者を介した質疑応答が行われた。

を米国自身の利益として考えてくれることを期待している、という旨の回答があった。

アウトリーチにより得られる意見は、法域により異なっていたかという質問に対して、フー7 ．FASB と IASB の会計基準設定に関するガーホースト議長は、法域によって異なること

アップデートが多いが、ある程度意見が統一されている場合

FASB と IASB のスタッフにより、以下のプ

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ロジェクトなどのアップデートが説明された。
・共同優先プロジェクトることが想定されている。
当該新基準で定められる予定のステップ 1 か

収益認識（共同移行リソース・グループのらステップ 5 の各ステップの主要なトピック説明を含む）を、監査法人からの参加者が内容を簡単に解説リースし、それを受けて作成者からの参加者が留意金融商品（減損、分類及び測定）点・懸念点等の意見が話して討議する形で進め保険契約られた。討議された主なトピックは以下のとお・FASB のプロジェクト
継続企業
連結買戻し契約
非公開企業の論点
開示フレームワークりである。
・ステップ 1：契約の識別
複数の顧客と同時に契約する場合について契約変更の扱いについて・ステップ 2：履行義務の識別
現行の米国会計基準との複数要素契約に関・IASB のプロジェクトする変更点について

開示イニシアチブ・ステップ 3：取引価格の算定概念フレームワーク

変動対価の場合における取引価格の算定に

リサーチ・プログラム

ついて・ステップ 4：履行義務への取引価格の配分

2013 年 12 月 11 日（水）第三日目

現行の米国会計基準の複数要素契約への取

8 ．AICPA の財務報告イニシアチブのアップ

引価格の配分方法との変更点についてデート

・ステップ 5：履行義務の充足時に収益認識

AICPA の 財 務 報 告 執 行 委 員 会（Financial

一定期間にわたり充足される履行義務の進Reporting Executive Committee）が最近公表

捗度の測定におけるアウトプット法についないし改訂したガイダンス（強制力はない）かて

ら主に、のれんの減損テスト、IPR＆D の会計処理、報酬として発行される非公開企業の株式の評価、などについて解説がなされた。また、終わりに今後、企業結合、投資企業における公正価値測定、収益認識についてのガイダンスを発行するSEC 主任会計官のベズウィック氏のスピー予定である旨の説明があった。

チ及び FASB 議長のゴールデン氏のスピーチ

9 ．収益認識基準の適用向かいつつある中で、今後は、FASB として単からは、IASB との共同プロジェクトが完了に財務諸表作成者及び監査法人からの参加者に独で米国会計基準の改善していくためのプロよる近日公表予定の収益認識の新基準の適用にジェクトにより注力していく姿勢が感じ取れ関するパネル・ディスカッションであった。当た。一方で、IASB 議長のフーガーホースト氏

該 新 基 準 は、 米 国 で は 公 開 企 業 に つ い て はからは、米国の IFRS への移行に向けたメッ2016 年 12 月 16 日以降に開始する年度からのセージが中心的なテーマとしてスピーチがなさ適用（非公開企業はそれより 1 年遅れる）されれ、両者の対照性が印象的であった。

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