国 際 関 連 情 報 Reportfrom FASB

非公開企業会計基準改善会議の設置計画
かわにし

米国財務会計基準審議会（FASB）国際研究員

やすのぶ

川西 安喜

会計基準設定に関するブルー・リボン・パネル

はじめに（以下「ブルー・リボン・パネル」という。）を設置した。ブルー・リボン・パネルは、非公開

201
1年 10月 4日、米国財務会計基準審議会

企業の財務諸表の利用者のニーズを調査し、ど（FASB）の母体組織である米国財務会計財団のようにすれば会計基準設定プロセスがそのニー（FAF）の評議員会は、コメント募集「非公開ズを満たすのかについて FAFの評議員会に提企業会計基準改善会議を設置する計画」（以下案を行う責任を負った。

「本文書」という。）を公表した。FAFの評議201
1年 1月、ブルー・リボン・パネルは、員会は、本文書において、非公開企業のためのFAFの評議員会に対し、提案を記した報告書

会計基準設定プロセスを改善するために非公開を提出した。その報告書では、非公開企業のた企業会計基準改善会議（PCSIC）を設置するこめの米国会計基準に対する例外又は修正を行うとを提案しており、この提案についての市場関ための、FAFの監督下に置かれた、新しい別係者からのコメントを募集している。コメント

個の権威ある会計基準設定主体の設立が提案さ期限は 201
2年 1月 14日である。

れた。

本稿では、本文書について解説する。FASBのボード・メンバーやスタッフが、個人の見解を表明することは奨励されており、本稿では、筆者個人の見解が表明されている。会計上の問題に関する FASBの公式見解は、厳正なデュー・プロセス、審議を経たものに限られている。

別個の会計基準設定主体を否定する理由
このブルー・リボン・パネルの提案と、FAFの評議員会が行ったアウトリーチ活動の結果として、本文書は、別個の会計基準設定主体を設立するのではなく、 PCSICを設置することをブルー・リボン・パネルの提案提案している。その主な理由は、次のとおりである。

士協会（AICPA）と全米州政府会計審議会連合

2つの会計基準の体系（非公式には大 GAAPと小 GAAPと呼ばれている。）を設けること会（NASBA）と共同で、非公開企業のためのは望ましいことではない。別個の会計基準設20
09年、FAFの評議員会は、米国公認会計

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定主体を設置することは、時間をかけてそのについて、 PCSICは幅広く関係者からイン方向に進むことになる。

プットを入手し、FASBのボード・メンバー

非公開企業に対する米国会計基準の複雑性と関連性に関して FAFの評議員会に伝えられが出席する会議において、非公開企業の財務た懸念は、特定の重要な会計基準に関連してらしめるために、会計基準に対する具体的なおり、これらの会計基準に着目して会計基準変更について審議し、議決する。の改善を進めればよい。
非公開企業の関係者が有する懸念は、非公開企業以外の関係者も共有していることが多いことから、すべての企業に共通して対処すべきである。
FASBは、最近、非公開企業のための会計基準の開発に関連して、運営上及び組織上の変諸表の利用者のニーズを満たすことを確実な

既存の米国会計基準に対する変更案については、すべて、FASBによる承認と、一般からのコメント募集を含む徹底したデュー・プロセスが必要となる。
Cは、FASBのボーコメント期限到来後、PCSIド・メンバーが出席する公開の会議において提案された例外又は修正を再審議し、最終的更を行っており、これらの変更の成果が出るな変更について議決する。変更に当たっては、ために一定の期間、様子をみるべきである。

PCSI
Cのメンバーの絶対過半数（3分の 2）の賛成が必要である。 PCSICの賛成が得られた場合、最終的な変更は FASBによる最終非公開企業会計基準改善会議の概要
 権威と重要な責任
PCSI
Cは、 非公開企業の財務諸表の利用者的な承認のために FASBに提出される。
FASBのテクニカル・アジェンダにおいて活発に再検討されている項目について、PCSICは、FASBのボード・メンバー及びスタッフのニーズに応えるために、米国会計基準に対しと活発かつ緊密に作業すること、 また、て例外又は修正を設けることが必要であるのかFASBの審議において FASBのボード・メンを決定する。

バーが検討するための助言を行うことにより、この点に関連して、 PCSI
Cは次の重要な責非公開企業のための適切な取扱いについて助任を負うことになる。

言する主たるソースとなる。さらに、PCSIC

Cは、FASBと共同で、非公開企業につPCSIは、FASBが活発に再検討している論点に関いて米国会計基準に対する例外又は修正が正連して、非公開企業のための適切な取扱いに当化されることがあるのか、あるとすればそついて特定の立場をとるために投票できるこれはどのような場合かを判断するための具体とになる。

的な規準を開発する。
Cはそのメン これらの規準に基づき、 PCSI
バーが非公開企業のために例外又は修正が必

構成とメンバーPCSICの議長は、 FAFの評議員会により指要であると考える、既存の米国会計基準の内名されるが、キャリアにおいて非公開企業につ容を識別する。

いて十分な経験とエクスポージャーを有する

このプロセスを通じて識別された米国会計基準の領域のうち、FASBのテクニカル・アジェ

FASBのボード・メンバーが務めることになる。

ンダにおいて活発に再検討されていないものCの議長に指名し、 FASBのボード・を PCSIFAFの評議員会は、FASBのボード・メンバー

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メンバー全員が PCSICの会議に出席することすることになる。ただし、管理的な性質の議論により、 PCSICと FASBの間に強力かつ直接については、非公開で行うことがある。

的な連繋が生まれ、 PCSICがあげる非公開企業の論点について、FASBによく聞いてもらえることになる。

監

督PCSI
Cは、 当初 3年間は、 FAFの非公開企PCSICの議長は PCSICの議決権を有するこ業レビュー委員会に対して、直接、定期的に報とになる。その他の FASBのボード・メンバー

告書を提出し、評議員会全体に対しては四半期

は議決権を有さないものの、審議されている論ごとに書面による報告書を提出する予定である。

点について見解を述べることが期待されている。

3年間の移行期間満了後は、PCSI
Cは、FAFのPCSI
Cは、 議長のほかに、 非公開企業の財会計基準設定プロセス監督委員会に対して、直務諸表の利用、作成、及び監査について十分な接、報告書を提出し、評議員会全体に対しては、経験を有する利用者、作成者、及び実務家を含引き続き、四半期ごとに書面による報告書を提む、11人から 15人のメンバーにより構成され出する予定である。

る。PCSI
Cのメンバーは FAFの評議員会によFAFの（会計基準の）導入後の見直し（PIR）り指名される。 PCSI
Cのメンバーの候補者にプロセスは、現在の設計の下では、非公開企業ついては、幅広く関心のある関係者から募るこの関与と非公開企業からのインプットを含んでとになる。メンバーの当初の任期は 3年であり、いる。 PCSICからのインプットと、 PCSICのPCSICの議長と FASBの議長からのインプッ作業の結果として米国会計基準に対して行ったトに基づき、1年間の延長が 2回まで認められ変更に対する導入後の評価を含めることにより、る（したがって、任期は最長で 5年となる）。

PI
Rプロセスはさらに拡充される。この評価のPCSICの適切な継続性を確実ならしめるため

目的は、公表された会計基準が意図した目的をに、メンバーの任期はずらして設定することに達成したかどうかを検討することにある。

なる。

上 記 の 監 督 に 加 え 、 FAFの 評 議 員 会 は 、FASBのリソースを活用し、作業の重複を避PCSICの使命が果たされているかどうか、 まけるため、アウトリーチ及び研究プロジェクト

た、非公開企業のための会計基準設定プロセス

において PCSICをサポートし、緊密に作業すをさらに変更する必要があるかどうかを判断するために、FASBのスタッフを割り当てる予定

るため、3年後に総合的な評価を行う予定であである。

る。

会議PCSICは、 年に 4回から 6回の会議を予定

おわりにすることになる。会議は、FASBのボード・メンバーが全員出席できるように、コネチカットPCSICの設置に関する提案は、 コメント期

州ノーウォークにある FASBにおいて開催する

限到来後、 寄せられたコメントを踏まえてことになる。FASBのボード・メンバーによるFAFの評議員会により再審議される予定であ

参加は、 PCSICのメンバーの見解の理解を促る。

進し、承認プロセスを効率化することになる。

なお、FASBは、公開の営利企業と非公開のPCSICの会議はウェブ配信し、 一般に公開営利企業のほかに、非営利組織の会計基準を開12 vol.
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発する責任を有しているが、非営利組織の財務諸表の利用者のニーズと、非公開の営利企業の財務諸表の利用者のニーズは著しく異なるため、本文書の対象となっていない。非営利組織の会
計基準の改善に関しては、20
11年 10月 3日、非営利諮問委員会（NAC）が、非営利組織が寄付者その他の利害関係者に対してその財政をより良く報告し、説明することを可能にする会計基準の変更を提案している。この提案は、公式に FASBのアジェンダに追加する要望書という形で FASBの議長に提出され、2011年 11月9日、FASBの議長は、会計基準を開発するためのプロジェクトと研究プロジェクトを FASBのアジェンダに追加したことを発表している。
［参考文献］
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