特集

ASAF への ASBJ（我が国）の取組みについて特集

1 ．当期純利益に関する ASAF における意見発信─ 西川委員長へのインタビュー ─

〔インタビューアー〕ASBJ 副委員長

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こが さか あつし

小賀坂 敦

2 ．2013 年 12 月開催会計基準アドバイザリー・フォーラム（ASAF）について
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ASBJ 常勤委員

せきぐちともかず関口 智和

3 ．会計基準アドバイザリー・フォーラム会議に提出したアジェン
ダ・ペーパー「概念フレームワーク ─ 純損益/その他の包括利益及び測定 ─ 」
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特集

ASAF への ASBJ（我が国）の取組みについて

当期純利益に関する ASAF における意見発信─ 西川委員長へのインタビュー─
インタビューアー（小賀坂） 本日、西川委員

初に中長期的に取り組むべき課題として挙げら長にインタビューをさせていただきます副委員

れたのが、我が国における概念フレームワーク長の小賀坂です。宜しくお願い致します。の確立でした。この取組みは、その後、数年か国際会計基準審議会（IASB）は、現在、「アけ て 議 論 さ れ、2004 年 に 基 本 概 念 ワ ー キ ンジ ェ ン ダ・ コ ン サ ル テ ー シ ョ ン 2011」 へ のグ・グループの成果物として討議資料「財務会フィードバックに応じて、「財務報告における計の概念フレームワーク」が公表され、2006概念フレームワーク」の見直し作業を行ってお年に ASBJ の討議資料として公表されました。

り、2013 年 7 月 19 日にディスカッション・

この討議資料におけるメインテーマの 1 つがペーパー「『財務報告に関する概念フレーム当期純利益の概念の確立でした。ご案内のとおワ ー ク（ 以 下「 概 念 フ レ ー ム ワ ー ク」 と いり、IASB の現在の概念フレームワークでは、う。
）』の見直し」を公表しました。

財務業績の報告における当期純利益の位置づけ

企業会計基準委員会（ASBJ）は、かねてよについて明示していません。ASBJ と IASB は、り財務報告における当期純利益の重要性を発信

2005 年にコンバージェンスのためのプロジェしてきましたが、2013 年 12 月 5 日に開催されクトを立ち上げ、両者による定期協議を開始

た 会 計 基 準 ア ド バ イ ザ リ ー・ フ ォ ー ラ ム

し、その協議において当期純利益の問題につい（ASAF）において、アジェンダ・ペーパーをて 何 度 も 議 論 し ま し た。 た だ、 そ の 当 時 の提出し、同会議において、当期純利益、その他IASB の財務諸表の表示プロジェクトでは、当の包括利益と測定の関係に関する議論が行われ期純利益を廃止することが議論されており、定ました。

期協議では議論の接点を見出すことはできませ

まず、ASAF で当期純利益をプレゼンテーションしたことの経緯と意義をお話いただけまんでした。
それが、アジェンダ・コンサルテーションすでしょうか。

2011 の結果として、IASB によって概念フレー

西川委員長

少し古い話からしますと、当期ムワークの見直しが行われることになりまし

純利益に関する主張は、ASBJ 設立以来、一貫た。2013 年に世界の会計基準設定に関わる主して行ってきたものです。ASBJ の初代の斎藤要な関係者が一堂に会する ASAF が設置され、静樹前委員長が 2001 年の ASBJ の設立時に最概念フレームワークの議論が当初から議題の中2014.3 vol.44 季刊 会計基準

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心となりました。ASBJ では、この機会をとら

インタビューアー

ASAF の 設 置 に つ い てえて、当期純利益に関するアジェンダ・ペー振り返ります。それまで IASB は、世界の主要パーをまとめ、その考えを主張することとしまな関係団体である米国財務会計基準審議会した。今までも国際会議で当期純利益の主張を（FASB）、欧州財務報告諮問グループしたことはありますが、ASAF は、関係者の（EFRAG）及び我々 ASBJ とバイラテラルで注目の度合いが高く、その場で意見発信を行っ議論を行ってきましたが、これをマルチラテラたことは意義深いものであったと思います。

ルな議論に変え、世界の主要な会計基準設定主

インタビューアー

ありがとうございます。

少し現在の状況を整理します。今回の ASAF体や地域グループの代表 12 名で構成されるASAF に置き換えられることになりました。

でのプレゼンテーションに結び付くこととし

ASBJ も、IASB との定期協議を 2013 年 5 月て、IASB が概念フレームワークの見直しを始で終了することになったわけですが、今回、めたことと、ASAF が設置されたことを挙げ

ASAF で 当 期 純 利 益 に つ い て プ レ ゼ ン テ ーられました。

ションを行うことを考えた理由をもう少し教え委員長がお話のように、2011 年頃までは、IASB は当期純利益を廃止する方向で議論がなていただけますでしょうか。
西川委員長

IASB との定期協議は年 2 回行され、2009 年から 2011 年に開発された会計基

われ、バイで議論しますので、我々の主張を細準では、その他包括利益（OCI）を利用する場部にわたり IASB に伝えることができました。

合、リサイクリングをしないもののほうが多くその意味で、ASAF では 12 分の 1 しか意見発なっていました。これが、今回の概念フレーム信できなくなりましたが、IASB の関心の度合ワークの見直しの議論では、少なくとも当期純いやメディアの取り上げ方を見ていますと、定利益は残す方向で進められています。このよう期協議よりも ASAF のほうがより効果的に意に、ある意味方向転換された理由は、どのよう見発信ができるようになっていると思っていまに捉えていらっしゃいますでしょうか。

す。

西川委員長

会計基準は設定主体、組織で開

フーガーホースト議長は、ASAF の設定の発するもので、どの程度個人の影響が及ぶかは段階から、ASBJ との定期協議をモデルにした目に見えるものではないですが、現実的には、

い と 話 さ れ て お り、IASB だ け で は な く、

IASB の議長がハンス・フーガーホースト議長

ASAF の メ ン バ ー か ら も ア ジ ェ ン ダ・ ペ ーに交代されたことが大きかったように思いまパーを出してもらい議論したいと話されてましす。前議長の時代には、英国の会計基準の考えた。2013 年 4 月の ASAF の初回会合では、最が多く見られましたが、フーガーホースト議長

初に ASAF の進め方がフーガーホースト議長

は就任されてから一貫して、当期純利益は世界とメンバー間で話されましたが、私は、その場中の投資家に利用され、財務業績の最も主要なで、ASBJ としてアジェンダ・ペーパーを出し指標であると話されています。

たいと話しました。会議において言葉で説明でただ、そのフーガーホースト議長も、当期純きる分量は限られており、コメント・レターで利益は重要であると話される一方で、定義するは、どの程度、深く読んでもらえるかわからなことは難しいと話され、概念フレームワークのいので、ASAF の場でプレゼンテーションす

見直しのディスカッション・ペーパーでも厳格ることが最も効果的と考えました。また、概念な定義は難しいとされています。

フレームワークの見直しにより当期純利益の問

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2014.3 vol.44 季刊 会計基準

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ASAF への ASBJ（我が国）の取組みについて題が主要テーマとなっており、このような機会れるから客観性がある一方で、当期純利益は主はそうそう訪れることはないので、主張したい観的であるとの意見が国際的によく聞かれます

ことは出し切るつもりで 2013 年 12 月の ASAFが、両者を対照的に定義することで、それらの用アジェンダ・ペーパーを作成しました。

意見に対応しました。純利益も包括利益同様資インタビューアー

2013 年 12 月 の ASAF

産、負債の差額で説明できること、また、そので提出された当期純利益に関するアジェンダ・資産、負債の測定の決定は単一の測定基礎に決ペーパーでは、今までの ASBJ の主張と異なまるものではないため、両者の客観性の程度はる当期純利益の定義や説明がなされています

同レベルであることを説明したかったわけでが、このあたりの経緯についてご説明いただけす。

ますでしょうか。
西川委員長

この発想は、IASB の概念フレームワークにアジェンダ・ペーパーの作成は関するディスカッション・ペーパー（DP）で、2013 年の夏ごろから開始して完成するまでに 4資産、負債の測定は、財政状態と財務業績の観〜5 か月かかりましたが、一番腐心したのは、点で異なることがあるとしているところからき

海外の方々にどのように言えば我々の主張が伝ています。例えば、保有債券についての FVOCIわるかということです。今まで、IASB との定処理は、財政状態の観点からは公正価値で、財期協議では、リスクからの解放、金融投資と事務業績の観点からは償却原価で、というように業投資、クリーン・サープラスの必要性などにです。この場合、貸借対照表に使われるのは、より当期純利益を説明してきましたが、抽象的財政状態の観点からの測定値ですが、潜在的にであるとか、古い概念であるなどの批判を受はもう 1 つの測定値があって、その測定値の差け、なかなか理解が得られませんでした。もと異は OCI で表示されることになります。我々もと純利益そのものに拒否反応をもたれる方もは、このような DP の考えを展開しました。討いらっしゃるので容易ではないのですが、今回議資料と包括利益の定義は実質的に同じで、純は、可能な限り理解を得るために、あえて先方利益の方は、当期までの資産負債の増減のうの土俵にのるといいますか、討議資料よりさらち、リスクから解放されたという表現をしていに IASB の概念フレームワークの体系に合わせるような言い回しを試みました。国内の方が聞くと ASBJ のこれまでの説明は曲げていないということがわかり、海外の方には DP にうまく乗っているというところを伝えたかったところです。
具体的には、包括利益は、資産及び負債を、企業の財政状態の報告の観点からの測定基礎によったときの、ある期間における純資産の変動のうち、資本取引を除くもの、純利益は、資産及び負債を、企業の財務業績の報告の観点からの測定基礎によったときの、ある期間における純資産の変動のうち、資本取引を除くものとしました。包括利益は資産、負債の差額で計算さASBJ 委員長

西川 郁生氏2014.3 vol.44 季刊 会計基準

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たのを、異なる測定基礎によるとすることで、でした。我々は、英語のネイティブではないの純利益のための資産等の測定にリスクからの解で、置き換えられる用語があれば、必ずしも不放が組み込まれているという考えをとりまし

可逆な成果のみにこだわるものではありませた。

ん。

このように定義することによって、包括利益

このように純利益の性格の説明は試みましたと純利益は計上のタイミングが異なるにすぎなが、包括利益の説明はしていません。こちらはいことになります。典型例として、差異の基にもっと性格の説明が難しいのです。不可逆もそなる資産や負債が消滅したら、差異はなくなるうでないものも混ざっていますから。

しかないわけです。したがって、包括利益と純インタビューアー

ASAF で の プ レ ゼ ン

利益について、両者を通算した金額は一致する

テーションを終えて、どのような反響、手ごたことになります。

えがあったでしょうか。

ま た、IASB の DP で は ど の よ う な と き に

西川委員長

ま ず、ASAF の 会 議 で は、 世

OCI をリサイクリングするかを議論していま界中で純利益が大事と言っているにもかかわらすが、今回の我々の定義によれば、OCI は連ず、誰も定義を試みようとしなかった中で、結環（linkage factor）にすぎず、資産、負債ASBJ がトライしたことについて、ASAF のメのオフバランス時に、自動的にすべてがリサインバーから異口同音に評価の声が聞かれましクリングされると主張しています。

た。また、フーガーホースト議長からは、会議

もう 1 つの重要な主張は、当期純利益を、あ中、ASBJ が最初にこの問題にトライしたことる期間における企業の事業活動に関する不可逆を評価する旨やアジェンダ・ペーパーは弁当な成果（irreversible outcomes）について包括ボックスのように端正であるとの発言がありま的（all-inclusive）に示すものであると説明しした。ている点です。これらは、今まで使ってきたリただ、ASAF で我々の意見が受け入れられスクからの解放やクリーン・サープラスを置きたかというと、正直なところ賛否両論で、コン換えたものですが、より直観的に海外の方々にセンサスは得られませんでした。我々の意見に伝わるようにしたものです。国際的な議論で全面的に賛成するという国の代表があった一方は、実現というとトレーディングの評価損益もで、純利益は不要であるとの主張を行う国の代計上されないようなイメージで語られることが表もありました。利益は一度だけしか出るべき多く、また、リスクからの解放は、収益は説明ではない、という意見が代表的なものです。まできるとしても、費用には当てはめづらいといた、半ば想定されていましたが、不可逆な成果う反応がありました。今回、不可逆な成果（ir-という言葉がわかりづらい、負債や費用にどのreversible outcomes）と言葉を変え、トレーように適用するのか、などの意見も聞かれまし

ディングの損益など狭義の未実現の損益、減た。

損、減価償却なども含むものとして説明しましま た、 先 週（ 注：2014 年 2 月 5 日）、 フ ーた。不可逆な成果という言葉が必ずしもわかりガーホースト議長が来日され、ASBJ のオープやすいものではなく、アジェンダ・ペーパーをン・セミナーで、「Defining Profit or Loss and作っている仮定では、確定した成果（definite

OCI... can it be done?」というタイトルでの講outcome）という言葉も考えましたが、現金主演が行われました。講演の内容としては、今、義に見えるのではとの意見もあり、使いません

話しましたように、我々のペーパーを評価する

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2014.3 vol.44 季刊 会計基準

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ASAF への ASBJ（我が国）の取組みについて旨や純利益は世界中から支持されており必要で連携して主張を行うことが有効なので、これまあるとする一方で、純利益を定義することは難で長年定期協議を続けてきた FASB や最近関

しく、OCI の利用を制限する方向で考えたほ係を強化している EFRAG を中心として、当うがよいのではとの内容でした。狭い OCI の期純利益の議論についても、他の設定主体等と使用、IASB の DP でいう 2A の考え方に近いよく議論することが、我々の意見への支持につかもしれません。我々は、OCI を意図的に広ながっていくと思います。

げようとは思っていませんが、今あるものは、認めたうえで、全面的にリサイクルにしようと

インタビューアー

本日は、大変ありがとうございました。

いうことですから、考えの違いが見えてきたと（このインタビューは、2014 年 2 月 10 日に行思います。
我々の考えがそう簡単に受け入れられるとわれました。）

思っていたわけではありませんが、まだまだ道は険しいと思っています。
インタビューアー

西川委員長はこの 3 月でご退任されますが、今後、ASBJ はこの問題に、どのように取り組んでいくべきとお思いでしょうか。
西川委員長

まずは、ASAF で主張したことをベースにして、聞かれた批判に対応して、国際的に意見発信を続けることが大事と思います。成果を得るのは容易ではないのですが、一貫したスタンスをもって言い続けることが、ASBJ の国際的な評価につながっていくと思います。
また、ASAF の場では、他の設定主体等とASBJ 副委員長

小賀坂 敦氏2014.3 vol.44 季刊 会計基準

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