日商簿記 1 級＆全経上級ダウンロード講座
商会 No.26【外貨換算会計】
収録日：平成 25 年 10 月 17 日
【出題実績】
日商出題傾向：122 回（為替予約）、129 回（会計学）
全経出題傾向：商業簿記 155,161,162,164,167 回（2013 年 12 月くらいに過去問ゼミで）ページ数
期中処理と期末処理
外貨建て有価証券
為替予約◎説明あり、例題あり

検定簿記講義(商簿)
4
○××

サク
39
◎
◎
◎

スッキリ43◎◎◎

教科書○説明あり、例題弱い、△説明弱い、例題あり、×説明弱い、例題弱い（「弱い」は「ない」を含みます）

1

外貨建て取引とは？
外国企業との取引ではない
日本企業が相手でも、外貨で取引すれば外貨建て取引変動相場だから換算の必要ある。固定相場だったら取引時のレートで換算して終わり（論点ない）＜例題 1＞
商品 100＄を掛け（翌月末回収）で販売した。
（取引時為替レート＜ｽﾎﾟｯﾄﾚｰﾄや直物ﾚｰﾄといいます＞ １＄100 円）
弥生会計は＄に対応していません（残念ながら）という事は日本円にしなければ・・・
換算の意味は「決済日に最も近い日のレートで金融債権・債務を仮計算する」と覚えてこう
売掛金
10,000 円
決算日に最も近い日は今日／

売上 10,000
相手科目として同じ金額＜例題 2＞
上記売掛金を 100＄を回収した。
回収日のレートは 105 円だった＄で回収したらどうしますか？そのまま持っていてもいいのですが、仕入先などへ払うのなら銀行で両替しますよね。という事は 100＄を銀行にもっていったら 10,500 円になった訳です（得しました）
輸出企業が円安になったら、もうかる訳がわかりました・・・・
仕訳は
現金 10,500 円 ／ 売掛金 10,000 円
為替差益
500 円

逆のパターンが為替差損になります

続いて決算時の処理です
取引100 円

決算102 円

決済105 円

さきほどの取引に、決算がはさまったら、どうしましょう？
2

換算の意味は「決済日に最も近い日のレートで金融債権・債務を仮計算する」と覚えてこう思い出してください。
そうですね。決算日は取引日よりも決済日に近いですね。
＜決算日の仕訳＞
売掛金 200 ／為替差益

200＜決済日の仕訳＞
現金 10,500 ／売掛金 10,200
為替差益
300

イメージできたところで換算ルールを見てみましょう

貨幣項
目
非貨幣項目

資産
負債
資産
負債

外国通貨、外貨預金、売上債権、未収金貸付金等
仕入債務、未払金、社債、借入金等
棚卸資産、前払金、固定資産
前受金など

ＣＲ（CurrentRate）
ＣＲ
ＨＲ（HistricalRate）
ＨＲ

貨幣項目＝あとからお金が入ってくるもの、または出ていくもの
棚卸資産は、次は売上原価になります（費用性＝非貨幣性資産）
固定資産は、次は減価償却費になります（費用性＝非貨幣性資産）
未払金は後からお金が出ていきますが、前払金は既に支払済で円で確定しています
ここで、ＰＬの事も少し意識しましょう
固定資産はＨＲで換算です。だったら減価償却費もＨＲでしないと残が残ってしまいますね
売上原価は、期首と当期仕入と期末が混じっているので、とにかく問題の指示に従ってください＜参考＞1,000＄商品の購入を約して 100＄前払いした（直物レート 100 円）
前払金 10,000／現金 10,000
商品を掛けで購入した（直物レート 90 円）
仕入 91,000／買掛金 81,000（900＄×90）
前払金 10,000
3

金銭債務の換算が最優先です商業簿記では、最近は出ていません。問われる論点としては、
外貨建て有価証券
為替予約在外子会社（連結補講で説明します）くらいでしょうか？

外貨建て有価証券から基本は簡単です

売買目的有価証券（購入時の換算額）と（決算時の換算額）の差が為替差損益

満期保有目的債権

原価評価の場合は、売掛金と同様に金銭債権として換算（＄建て取得原価かわらない）
償却原価法の場合は①まずは、＄建てで償却原価を計算する。そして換算②その償却原価は 1 年を通じての償却額だから平均ﾚｰﾄ（AR）で換算③帳簿価額に換算値を加えて円貨を計算④ ①と③の差額を為替差損益で認識
イメージわきますか？
3 年満期 100＄の社債を 97＄で購入
期首取得時ﾚｰﾄ 100 円→平均レート 98 円→期末ﾚｰﾄ 95 円で考えましょう①満期保有目的債権 98 円（1＄）／有価証券利息 98 円（1＄）②この段階の簿価は 9,798 円③ここで期末時価を計算 98$×95＝9,310 円④差額が為替差損 為替差損 488／満期保有目的債権 488

4その他有価証券

基本的には売買目的有価証券と同じ（時価評価）（但し科目は、その他有価証券評価差額金）＜例外＞債権でその他有価証券に分類しているもの
原則は、売買目的有価証券と同じ考え方（時価評価）
例外で、上記満期保有目的債権の換算差額を為替差損益と整合性とるために①まずは、取得原価（金銭債権として）で為替差損益を計算②原則計算との差額を「その他有価証券評価差額金」で処理
容認処理のみみておきましょう
取得原価 200＄（HR100 円、CR120 円）（期末時価 220＄）①取得原価 200＄×20（ﾚｰﾄ差）＝4,000 円・・為替差損益②差額の 6,400 円から 4,000 円を引いて 2,400 円が有価証券評価差額
金

関係会社株式

事業投資なので原則は換算しません

減損処理

その他有価証券や関係会社株式は減損規定があります
注意事項は＄などの外貨ベースでの減損という事

収録後に記載しました
金融資産・負債の取得原価のレート差は為替差損益（売掛金も満期保有目的債権も同じ）という事は、満期保有目的債権を償却原価法で処理している場合も、償却原価（円換算後）と期末の原価×ﾚｰﾄの差は為替差損益
その他有価証券に分類している債券は償却原価適用しないので、レート差は為替差損益時価との差額の残りを「その他有価証券評価差額金」という容認処理がある

要は、原価と決算相場の差は為替差損益と覚えておけば対応可能

5続いて為替予約
変動相場制だから為替変動リスクがある。
だったら、無理やり固定相場にしちゃおう・・・という話です
試験で一番問われる振当処理をみてみましょう
問われるのは、予約日と決算日です。そこだけ見ていきましょう＜取引日 12/1 ＠100
1,000＄で掛売りした。6 月末決済
売掛金 100,000／売上高 100,000＜予約日 2/1 直物レート 98 円 6/末日先物レート 95 円
円高懸念が出てきたので、6/末 95 円で決済する為替予約を行った
今日までの差損
2 円×1,000＄＝2,000 円（直々差額）
為替差損 2,000／売掛金 2,000
決済日までの差損 3 円×1,000＄＝3,000 円（直先差額）
前払費用 3,000／売掛金 3,000＜決算日決済日までの差損を当期分と翌期分にあんぶんする
当期分（2,3 月分）
2/5
1,200 円
翌期分（4,5,6 月分）

3/5

1,800 円

為替差損 1,200／前払費用 1,200＜決済日につき、予約レートで決済
現金 95,000／売掛金 95,000
為替差損 1,800／前払費用 1,800＜ダウンロード講座＞
129 回会計学の第 1 問（有価証券）を解説します（10～15 分で解いてください）
為替予約は第 134 回の時点では 122 回以来出ていません
122 回の商業簿記の資料 7 を実施して下さい（3～5 分）

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