日商簿記 1 級＆全経上級ダウンロード講座
商会 No.15【退職給付引当金】
収録日：平成 25 年 9 月 8 日【出題実績】
日商簿記１級過去問 下記参照
全経簿記上級過去問 下記参照

ページ数
退職給付債務の計算
退職給付債務の構成要素
年金資産の構成要素
退職金の支給差異の処理◎説明あり、例題あり

検定簿記講義(商簿)12××××◎

サク
26
◎◎◎
◎◎

スッキリ
24
◎◎◎◎
◎

教科書

○説明あり、例題弱い、△説明弱い、例題あり、×説明弱い、例題弱い（「弱い」は「ない」を含みます）■退職給付会計、過去問チェック
簡単な問題ばかりです。
日商回
116
119
122
123
125
129

全経資料
III－3
II －4
III－5
III－4
II －6
Ⅱ－７

回
158
164
167

資料
３－⑦
３－⑥
３－⑥I

但し、退職給付に関する会計基準の変更を受けて、注目度が高まっているので、後半で説明する
差異の処理に関しては注目すべき必要があります。

1退職給付債務の計算
以下の資料にもとづいて、当期首(平成×25 年)の従業員 A に対する退職給付債務を計算しなさい。
●資料●
従業員 A は平成×5 年入社、退職は平成×45 年。(退職給付見込額は 1,800 万円)
割引率は 3％である。

18,000,000

割引

30 個分の高さ

20 年（20 個）

入社

40 年（40 個）

1,800 万円÷40（個）＝450,000 円（まず単価算出）
20 年分の勤続価値 450,000×20（個）＝9,000,000
その現在価値は9,000,000÷（1.03）20 ＝498.3 万円
SHARP 900÷1.03＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
CASIO 1.03÷÷＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝M＋
9,000,000×MR2

補足
今年入社したＡさんの、5 年後の退職金支給予定額は 50,000 円
尚、金利は 5％である
50,000 円
5 年目分
4 年目分
3 年目分
2 年目分
1 年目分

2 年目の勤務費用
1 年目の勤務費用

ここが利息費用部分

1 年目の期末時点の退職金
10,000 円÷1.05÷1.05÷1.05÷1.05＝8,227
2 年目の期末時点の退職金
20,000 円÷1.05÷1.05÷1.05＝17,277
この差額がＡさんが 2 年目に働いた結果、増加した退職金の現在価値
17,277－8,227＝9,050 円（要は引当金が 9,050 円増えたという事）
ほぼ一致
この金額は
2 年目単独の勤務分の現在価値 10,000÷1.05÷1.05÷1.05＝8,638 円に(勤務費用)
1 年目の 8,227 円に金利を加えた分、8,227×0.05＝411（利息費用）を加算した金額と同じ 8,638＋411＝9,049（退職給付費用）

日商 110 回会計学の例題
従業員Ａの入社から退職までの期間を５年、退職時の退職金の見込み額を 6,500 万円とした場合、入社２年目の勤務費用と利息費用はいくらか。なお、割引率は 5％とする。
（端数四捨五入）＜解答＞
勤務費用：(6,500÷5)＝1,300
1,300÷(1.05)3＝1,123(万円)
利息費用：(6,500÷5)＝1,300
1,300÷(1.05)4×0.05＝53(万円)3下のＢＯＸを覚えて対応しましょう。
次の資料 A にもとづいて、(1)期首退職給付引当金、(2)利息費用、(3)期待運用収益、(4)当期の退職給付費用、(5)期末退職給付引当金を示しなさい。また、資料 B に示す(6)~(9)の内容を仕訳しな
さい（端数は四捨五入）●資料 B●●資料 A●
期首退職給付債務期首年金資 産当期の勤務費用
利息費用の利率
期待運用収益率(6)退職給付費用の見積りの仕訳。
(7)年金基金に掛け金 4,000 円を現金で支払った。
(8)退職者に退職一時金 12,000 円を現金で支給した。
(9)年金基金から退職者に退職年金 8,000 円が現金で支払われた。

407,434 円
120,000 円
18,432 円
5%4%(1)期首退職給付引当金 ：(3)期 待 運 用 収 益：
(5)期末退職給付引当金：287,434 円
4,800 円
321,483 円(6)

勤 務 費 用(退 職 給 付 費 用
利 息 費 用(退 職 給 付 費 用
年 金 資 産( 退職給付引当金

18,432
18,432
20,372
20,3724,800
4,800//////

退職給付債務
退職給付引当金
退職給付債務
退職給付引当金
期待運用収益
退職給付費用

18,43218,432)
20,37220,372)
4,800
4,800)(7)

年 金 資 産( 退職給付引当金4,0004,000//

現現金金4,0004,000)(8)

退職給付債務
( 退職給付引当金12,00012,000//

現
現金金12,00012,000)(9)

退職給付債務
( 退職給付引当金8,0008,000/
年 金 資 産/退職給付引当金＝仕訳なし

8,0008,000)

年金資(2)利 息 費 用：
(4)当期の退職給付費用 ：産

20,372 円
34,004 円

退職給付債 務4ここからは、ダウンロード講座での解説です。
（2013 年 5 月に作成した資料と動画で説明します）（動画は急にはじまりますがご了承お願いします）
では、差異を含んだ少々難問にチャレンジしてみましょう。
この問題ができれば、商業簿記レベルは全く問題ないと思われます。

＜例題＞
年金資産と退職給付債務に関して次のような情報が得られた。当期の退職給付に関する仕訳を行いなさい。
＜当期首の情報＞
退職給付債務 15,000 円、年金資産 10,000 円
勤務費用 1,100 円、利息費用 400 円、期待運用収益 200 円＜期中処理＞
年金資産への拠出額 500 円、年金資産からの年金支払額 1,000 円
退職一時金の支払額 500 円＜当期末の情報＞
退職給付債務 16,000 円、年金資産 9,700 円
差異が生じている場合は、当期より 10 年間で償却する
期首の段階では、退職給付引当金は 15,000－10,000＝5,000 円ですね5

＜考え方＞
明細科目で仕訳をしてみましょう①勤務費用（退職給付費用）1,100／退職給付債務（退職給付引当金）1,100②利息費用（退職給付費用）400／退職給付債務（退職給付引当金）400③年金資産（退職給付引当金）200／期待運用収益（退職給付費用）200④年金資産（退職給付引当金）500／現金 500⑤退職給付債務（退職給付引当金）1,000／年金資産（退職給付引当金）1,000⑥退職給付債務（退職給付引当金）500／現金 500
期末の実際額は退職給付債務が 16,000 円なので、過去勤務債務（退職給付額の見積額と実際額の差異）が 1,000 円（不利差異＝借方差異）生じています。これを仕訳にすると⑦未認識過去勤務債務 1,000（退職給付引当金）／退職給付債務（退職給付引当金）1,000
この仕訳を行った状態をＴフォームに転記します
年金資産
期首
10,000期待運用収益200
拠出500

退職給付債務

年金支払
1,000

年金支払
1,000
退職一時金
500

9,700

期首
15,000
勤務費用
1,100
利息費用
400

15,000実際
16,000差異 1,000

未認識過去勤務債務（B/S 項目＝退職給付引当金を構成）発生
1,000

償却

未認識過去勤務債務の償却を行います。問題文の指示より 10 年での償却をします⑧費用認識（退職給付費用）100／未認識過去勤務債務（退職給付引当金）100

6この結果Ｔフォームは下記のように変化します
年金資産
期首
10,000期待運用収益
200
拠出
500

退職給付債務

年金支払
1,000

年金支払
1,000
退職一時金
500

9,700

期首
15,000
勤務費用
1,100
利息費用
400

実際 16,000
差異 900

未認識過去勤務債務発生
1,000償却
100900

この結果で当期の退職給付費用と退職給付引当金を計算してみましょう
退職給付費用＝①1,100＋②400－③200+⑦100＝1,400

退職給付引当金＝退職給付債務 16,000 円－年金資産 9,700 円－差異 900＝5,400・・①
差異を加味した上記退職給付引当金をＢＯＸ確認しましょう
退職給付引当金 BOX
年金 9,700
退職給付債務 16,000
差異900
5,400

確認のために退職給付引当金を期首から追いかけてみましょう（P2 の仕訳を参照）
期首（5,000）＋1,100+400－200－500－500+100＝5,400

では、最後に日商簿記 129 回（商業簿記Ⅱ-7）と全経簿記上級 167 回（商業簿記 3-6）を、あわせて 5～10 分で実施して下さい7