課税総括課情報
個人課税課情報
法人課税課情報
資産課税課情報
資産評価企画官情報
消 費 税 室 情 報

第１号
第１号
第１号
第１号
第１号
第１号

令和５年１月13日

国税庁課 税 総 括 課
個 人 課 税 課
法 人 課 税 課
資 産 課 税 課
資産評価企画官
消 費 税 室ＮＦＴに関する税務上の取扱いについて（情報）ＮＦＴに関する税制上の取扱いに係る一般的な質問等について、別添のとおり取りまとめたので、執務の参考とされたい。

ＮＦＴに関する税務上の取扱いについて（ＦＡＱ）
令和５年１月国

税庁

このＦＡＱは、ＮＦＴに関する税務上の一般的な取扱いについて、質疑応答形式で取りまとめたものです。
※ ＮＦＴ（Non-Fungible Token）とは、ブロックチェーン上で、デジタルデータに唯一の性質を付与して真贋性を担保する機能や、取引履歴を追跡できる機能をもつトークンをいいます。
※ この情報は、令和５年１月１日現在の法令・通達等に基づいて作成しています。
※

この情報は、一般的な取扱いを回答したものであり、納税者の方々が行う具体的な取引等については、この回答と異なる取扱いとなる場合があることにご注意ください。

≪目次≫【所得税・法人税関係】
問１．ＮＦＴを組成して第三者に譲渡した場合（一次流通）
・・・・・・・・・・・・

３

問２．ＮＦＴを組成して知人に贈与した場合（一次流通）・・・・・・・・・・・・・

５

問３．非居住者がＮＦＴを組成して、日本のマーケットプレイスで譲渡した場合（一次流通）・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・

６

問４．購入したＮＦＴを第三者に転売した場合（二次流通）
・・・・・・・・・・・・

７

問５．第三者の不正アクセスにより購入したＮＦＴが消失した場合・・・・・・・・・ ９
問６．役務提供の対価として取引先が発行するトークンを取得した場合・・・・・・・ 10
問７．商品の購入の際に購入先が発行するトークンを取得した場合・・・・・・・・・ 11
問８．ブロックチェーンゲームの報酬としてゲーム内通貨を取得した場合・・・・・・ 12【相続税・贈与税関係】
問９．ＮＦＴを贈与又は相続により取得した場合・・・・・・・・・・・・・・・・・ 14【源泉所得税関係】問10．ＮＦＴ取引に係る源泉所得税の取扱い・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 15【消費税関係】
問11．ＮＦＴ取引に係る消費税の取扱い①（デジタルアートの制作者）・・・・・・・

17

問12．ＮＦＴ取引に係る消費税の取扱い②（デジタルアートに係るＮＦＴの転売者）
・19【財産債務調書・国外財産調書関係】
問13．財産債務調書への記載の要否・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 21
問14．財産債務調書へのＮＦＴの価額の記載方法・・・・・・・・・・・・・・・・・ 22
問15．国外財産調書への記載の要否・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 23

1

〔凡

例〕

文中、文末引用の法令等の略称は以下のとおりです。

所法……………………所得税法（昭和 40 年法律第 33 号）
法法……………………法人税法（昭和 40 年法律第 34 号）
相法……………………相続税法（昭和 25 年法律第 73 号）
消法……………………消費税法（昭和 63 年法律第 108 号）
国外送金等調書法……内国税の適正な課税の確保を図るための国外送金等に係る調書の提出等に関する法律（平成９年法律第 110 号）
所令……………………所得税法施行令（昭和 40 年政令第 96 号）
消令……………………消費税法施行令（昭和 63 年政令第 360 号）
国外送金等調書令……内国税の適正な課税の確保を図るための国外送金等に係る調書の提出等に関する法律施行令（平成９年政令第 363 号）
国外送金等調書規則…内国税の適正な課税の確保を図るための国外送金等に係る調書の提出等に関する法律施行規則（平成９年大蔵省令第 96 号）
相基通達………………相続税法基本通達（昭和 34 年 1 月 28 日付直資 10）消基通達………………消費税法基本通達（平成７年 12 月 25 日付課消２－25 ほか４課共同）評価通達………………財産評価基本通達（昭和 39 年４月 25 日付直資 56、直審（資）17）2

● ＮＦＴを組成して第三者に譲渡した場合（一次流通）
問１ 私は、デジタルアートを制作し、そのデジタルアートを紐づけたＮＦＴをマーケットプ
レイスを通じて第三者に有償で譲渡しました。これにより、ＮＦＴを購入した第三者は、
当該デジタルアートを閲覧することができるようになります。この場合の所得税の取扱いを教えて下さい。

（答）デジタルアートを制作し、そのデジタルアートを紐づけたＮＦＴを譲渡したことにより得た利益は、所得税の課税対象となります。
【解説】○ 所得税法における所得とは、収入等の形で新たに取得する経済的価値と解されており、ご質問の場合、収入等の形で新たに経済的価値を取得したと認められることから、所得税の課税対象となります。
○ ご質問の取引は、「デジタルアートの閲覧に関する権利」の設定に係る取引に該当し、当該取引から生じた所得は、雑所得（又は事業所得）に区分されます。
○ この場合の雑所得の金額は、次の算式で計算します。
【算式】
雑所得の金額 ＝ ＮＦＴの譲渡収入 ― ＮＦＴに係る必要経費（注１）ＮＦＴの譲渡収入をマーケットプレイス内で通貨として流通するトークンで受け取った場合には、そのトークンの時価が譲渡収入となります。
ただし、そのトークンが暗号資産などの財産的価値を有する資産と交換できないなどの理由により、時価の算定が困難な場合には、譲渡したＮＦＴの市場価額（市場価額がない場合には、譲渡したＮＦＴの売上原価等）をそのトークンの時価と取り扱って差し
支えありません。
（注２）ＮＦＴに係る必要経費とは、ＮＦＴの譲渡収入を得るために必要な売上原価の額並びに販売費及び一般管理費の額などをいいます。
なお、ＮＦＴの売上原価は、そのＮＦＴを組成するために要した費用の額となり、デジタルアートの制作費は含まれません。
（注３）雑所得の金額が赤字の場合（損失が生じた場合）には、他の所得との損益通算はできません（雑所得内の通算は可能です。）。
【参考：法人税の取扱い】○ 法人がデジタルアートを制作して、そのデジタルアートを紐づけたＮＦＴを譲渡して適正な対価を得た場合、所得税と同様、その譲渡をして得た利益は法人税の課税対象となります。この場合における法人の所得の金額の計算上、その譲渡の日を含む事業年度の益金の額に算入すべき金額は、その適正な対価の額となります。

3

【関係法令等】
所法27、35、36、37、69
法法22、22の２

4

● ＮＦＴを組成して知人に贈与した場合（一次流通）
問２ 私は、デジタルアートを制作し、そのデジタルアートを紐づけたＮＦＴを知人に無償で贈与しました。これにより、当該知人は、当該デジタルアートを閲覧することができるよ
うになります。この場合の所得税の取扱いを教えて下さい。

（答）デジタルアートを制作し、そのデジタルアートを紐づけたＮＦＴを知人に贈与しても、所得税の課税関係は生じません。
【解説】○ 所得税法における所得とは、収入等の形で新たに取得する経済的価値と解されており、ご質問の場合、収入等の形で新たに経済的価値を取得したと認められないことから、所得税の課税関係は生じません。
（注）ＮＦＴの贈与を受けた場合の贈与税の課税関係については、問９をご参照ください。
【参考：法人税の取扱い】○ 法人が、デジタルアートを制作して、そのデジタルアートを紐づけたＮＦＴを贈与した場合、法人税の課税対象となります。この場合、法人の所得の金額の計算上、当該事業年度の益金の額に算入すべき金額は、そのＮＦＴの贈与の時における価額（時価）となります。
○ なお、その贈与は法人税法上寄附となりますので、寄附金の額となるそのＮＦＴの贈与の時における価額（時価）のうち法人税法の規定により計算した一定の金額を超える金額は、法人の所得の金額の計算上、損金の額に算入されません。
【関係法令等】所法36
法法22、22の２、37

5

● 非居住者がＮＦＴを組成して、日本のマーケットプレイスで譲渡した場合（一次流通）
問３ 私は、アメリカに居住する非居住者です。今般、デジタルアートを制作し、そのデジタ
ルアートを紐づけたＮＦＴを日本のマーケットプレイスを通じて第三者に有償で譲渡しました。これにより、当該第三者は、当該デジタルアートを閲覧することができるようになります。この場合の所得税の取扱いを教えて下さい。

（答）非居住者の方が、日本のマーケットプレイスでＮＦＴを売却したとしても、原則として、日本の所得税の課税対象となりません。
【解説】○ 日本の所得税では、日本に居住する方は、全世界で稼得した所得が課税対象となり、日本に居住していない方（非居住者）は、日本で発生した所得（国内源泉所得）が課税対象となります。
○ ご質問の取引は、「デジタルアートの閲覧に関する権利」の設定に係る取引に該当し、当該取引から生じた所得は、原則として、国内源泉所得に該当せず、所得税の課税対象となりません。
（注）著作権に係る取引についての源泉所得税の取扱いについては、問 10 を参照ください。
【関係法令等】所法161

6

● 購入したＮＦＴを第三者に転売した場合（二次流通）
問４ 私は、デジタルアートの制作者からデジタルアートを紐づけたＮＦＴを購入し、当該デジタルアートを閲覧することができました。今般、マーケットプレイスを通じて、当該Ｎ
ＦＴを第三者に有償で転売しました。これにより、私が有していた「デジタルアートの閲
覧に関する権利」は、第三者に移転することになります。この場合の所得税の取扱いを教えて下さい。

（答）デジタルアートを紐づけたＮＦＴを転売したことにより得た利益は、所得税の課税対象と
なります。
【解説】
○ 所得税法における所得とは、収入等の形で新たに取得する経済的価値と解されており、ご質問の場合、収入等の形で新たに経済的価値を取得したと認められることから、所得税の課税対象となります。
○ ご質問の取引は、「デジタルアートの閲覧に関する権利」の譲渡に該当し、当該取引から生じた所得は、譲渡所得に区分されることになります。
（注）そのＮＦＴの譲渡が、棚卸資産若しくは準棚卸資産の譲渡又は営利を目的として継続的に行なわれる資産の譲渡に該当する場合には、事業所得又は雑所得に区分されます。
○ この場合の譲渡所得の金額は、次の算式で計算します。
【算式】
譲渡所得の金額 ＝ ＮＦＴの転売収入―ＮＦＴの取得費―ＮＦＴの譲渡費用―特別控除額（注１）ＮＦＴの転売収入をマーケットプレイス内の通貨として流通するトークンで受け取った場合には、そのトークンの時価が転売収入となります。
ただし、そのトークンが暗号資産などの財産的価値を有する資産と交換できないなどの理由により、時価の算定が困難な場合には、転売したＮＦＴの市場価額（市場価額がない場合には、転売したＮＦＴの取得費等）をそのトークンの時価と取り扱って差し支えありません。
（注２）ＮＦＴの取得費とは、そのＮＦＴの購入代価と購入の際に要した費用の合計額となります。
（注３）ＮＦＴの譲渡費用とは、譲渡に要した費用の額をいいます。
（注４）総合課税の譲渡所得の特別控除の額は 50 万円です。
なお、譲渡益（譲渡収入から取得費及び譲渡費用を差し引いた後の金額）が 50 万円以下のときは、その金額までしか控除できません。
（注５）譲渡所得の金額が赤字となった場合（損失が生じた場合）には、他の所得との損益通算が可能です。ただし、そのＮＦＴが主として趣味、娯楽、保養又は鑑賞の目的で所有していたものである場合には、他の所得との損益通算はできません（総合譲渡所得内の通算は可能です。
）。

7【参考：法人税の取扱い】○ 法人が、購入したデジタルアートを紐づけたＮＦＴを適正な対価を得て転売した場合、所得税と同様、その転売をして得た利益は法人税の課税対象となります。この場合における法人の所得の金額の計算上、その転売をした日を含む事業年度の益金の額に算入すべき金額は、その適正な対価の額となります。

【関係法令等】所法 27、33、35、36、37、38、69
所令 178
法法 22、22 の２

8

● 第三者の不正アクセスにより購入したＮＦＴが消失した場合
問５ 私は、デジタルアートの制作者からデジタルアートを紐づけたＮＦＴを購入し、当該デジタルアートを閲覧することができました。今般、第三者の不正アクセスにより、購入したＮＦＴが消失しました。この場合の所得税の取扱いを教えてください。

（答）第三者の不正アクセスにより、購入したＮＦＴが消失した場合の所得税の取扱いは、次のとおりです。
・ そのＮＦＴが生活に通常必要でない資産や事業用資産等に該当せず、かつ、そのＮＦＴの消失が、盗難等に該当する場合には、雑損控除の対象となります。
・ そのＮＦＴが事業用資産等に該当する場合には、その損失について、事業所得又は雑所
得の金額の計算上、必要経費に算入することができます。
【解説】（雑損控除）○ 所得税法上、災害又は盗難若しくは横領によって資産（生活に通常必要でない資産及び棚卸資産等を除きます。
）に損失が生じた場合の当該損失については、雑損控除の対象とされています。
○ したがって、第三者の不正アクセスが盗難等に該当し、かつ、そのＮＦＴが生活に通常必要でない資産又は事業用資産等に該当しない場合には、そのＮＦＴの消失に係る損失は、雑損控除の対象となります。
（注１）生活に通常必要でない資産とは、次の資産をいいます。
① 競走馬その他射こう的行為の手段となる動産② 主として趣味、娯楽、保養又は鑑賞の目的で所有する資産③ 貴金属、書画、美術工芸品などで 30 万円を超える動産（注２）事業用資産等とは、棚卸資産又は業務の用に供される資産（繰延資産のうち必要経費に算入されていない部分を含みます。）及び山林をいいます。
（注３）損失の額は、そのＮＦＴが消失した時点の時価となります。
なお、時価が分からない場合には、そのＮＦＴの購入金額として差し支えありません。
（必要経費）○ 所得税法上、事業用資産等の損失については、事業所得又は雑所得の金額の計算上、必要経費に算入することができます。
（注）必要経費算入額は、そのＮＦＴの帳簿価額となります。

【関係法令等】所法51、72

9

● 役務提供の対価として取引先が発行するトークンを取得した場合
問６ 私は、役務提供の対価として、取引先の法人が発行するトークンを取得しました。このトークンは、取引先が販売する商品の購入する際に使用することができます。この場合の所得税の取扱いを教えてください。

（答）役務提供の対価として取引先の法人が発行するトークンを取得した場合、所得税の課税対象となります。
【解説】○ 所得税法における所得とは、収入等の形で新たに取得する経済的価値と解されており、ご質問の場合、収入等の形で新たに経済的価値を取得したと認められることから、所得税の課税対象となります。
○ 役務提供の対価に係る所得区分は、次のとおりです。
・ 請負契約その他これに類する契約の場合は、事業所得又は雑所得に区分されます。
・ 雇用契約その他これに類する契約の場合は、給与所得に区分されます。
（注）役務提供の対価の額は、そのトークンの時価となります。ただし、そのトークンが暗号資産などの財産的価値を有する資産と交換できないなどの理由により、時価の算定が困難な場合には、契約などによって定められた役務提供の対価の額を、そのトークンの時価と取り扱って差し支えありません。

【関係法令等】所法 27、28、35、36

10

● 商品の購入の際に購入先が発行するトークンを取得した場合
問７ 私は、商品の購入の際に、購入先の法人が発行するトークンを無償で取得しました。このトークンは購入先で商品を購入する際に使用することができます。この場合の所得税の取扱いを教えてください。

（答）商品の購入の際に、購入先の法人が発行するトークンを無償で取得したことによる経済的利益は、所得税の課税対象となります。
【解説】○ 所得税法における所得とは、収入等の形で新たに取得する経済的価値と解されており、ご質問の場合、収入等の形で新たに経済的価値を取得したと認められることから、所得税の課税対象となります。
○ トークンを無償で取得した場合の経済的利益は、法人からの贈与に当たることから、一時所得に区分されます。
（注）一時所得の収入金額は、無償で取得したトークンの時価となります。ただし、そのトークンが暗号資産などの財産的価値を有する資産と交換できないなどの理由により、時価の算定が困難な場合には、そのトークンの時価を０円として差し支えありません。

【関係法令等】所法34、3611

● ブロックチェーンゲームの報酬としてゲーム内通貨を取得した場合
問８ 私は、ブロックチェーンゲームをプレイし、その報酬として、ゲーム内通貨（トークン）
を取得しました。この場合の所得税の取扱いを教えてください。

（答）ブロックチェーンゲームで得た報酬は、原則として、所得税の課税対象となります。
【解説】○ 所得税法における所得とは、収入等の形で新たに取得する経済的価値と解されており、ご質問の場合、収入等の形で新たに経済的価値を取得したと認められることから、所得税の課税対象となります。
ただし、そのゲーム内通貨（トークン）が、ゲーム内でしか使用できない場合（ゲーム内の資産以外の資産と交換できない場合）には、所得税の課税対象となりません。
○ ブロックチェーンゲームの報酬は、雑所得に区分され、雑所得の金額は、次の算式で求める
こととなります。
【算式】
雑所得の金額＝ブロックチェーンゲームの収入金額－ブロックチェーンゲームの必要経費（注１）ブロックチェーンゲームの収入金額は、ブロックチェーンゲームで得たゲーム内通貨（トークン）の総額となります。
ゲーム内通貨（トークン）の評価は、ゲーム内通貨（トークン）の取得の都度行うこととなります。ただし、ゲーム内通貨（トークン）ベースで増減額を管理し、月末又は年末に一括で評価することもできます。
なお、暗号資産に直接交換できないなどの理由により、ゲーム内通貨（トークン）の時価の算定が困難な場合には、時価を０円として差し支えありません。
※ この場合のブロックチェーンゲームの報酬への課税時期は、「ゲーム内通貨（トークン）」を「暗号資産と交換できる他のトークン」に交換した時となります。
（注２）ブロックチェーンゲームの必要経費は、ブロックチェーンゲームの報酬を得るために使用したゲーム内通貨（トークン）の取得価額の総額となります。
ゲーム内通貨（トークン）の取得価額については、・ 購入したゲーム内通貨（トークン）については、購入価額
・

ブロックチェーンゲームで取得したゲーム内通貨（トークン）については、収入金額とした金額（具体的には（注１）で評価した金額）となります。
○ なお、ブロックチェーンゲームにおいては、ゲーム内通貨（トークン）の取得や使用が頻繁に行われ、取引の都度の評価は、煩雑と考えられることから、ゲーム内通貨（トークン）ベー12

スで所得金額を計算し、年末に一括で評価する方法（簡便法）で雑所得の金額を計算して差し
支えありません。
【簡便法】
・

その年の 12 月 31 日に所有するゲーム内通貨（トークン）の総額－ その年の１月１日に所有するゲーム内通貨（トークン）の総額－ その年に購入したゲーム内通貨（トークン）の総額＝ ゲーム内通貨（トークン）ベースの所得金額

・ ゲーム内通貨（トークン）ベースの所得金額×年末の暗号資産への換算レート＝ 雑所得の金額（注）年の中途で、暗号資産に交換したゲーム内通貨（トークン）がある場合には、交換で取得した暗号資産の価額を雑所得の金額に加算します。
・ ゲーム内通貨（トークン）が暗号資産と交換できないなど時価の算定が困難な場合には、雑所得の金額は０円として差し支えありません。
※ この場合、「ゲーム内通貨（トークン）」を「暗号資産と交換できる他のトークン」に交換した時点で、当該トークンの価額を雑所得として申告することとなります。
【関係法令等】所法35、36、37

13

● ＮＦＴを贈与又は相続により取得した場合
問９ ＮＦＴを贈与又は相続により取得した場合の贈与税又は相続税の取扱いを教えてください。

（答）個人から経済的価値のあるＮＦＴを贈与又は相続若しくは遺贈により取得した場合には、その内容や性質、取引実態等を勘案し、その価額を個別に評価した上で、贈与税又は相続税が課されます。
【解説】○ 相続税法上、個人が、金銭に見積もることができる経済的価値のある財産を贈与又は相続若
しくは遺贈により取得した場合には、贈与税又は相続税の課税対象となることとされています。
○ この場合のＮＦＴの評価方法については、評価通達に定めがないことから、評価通達５((評価方法の定めのない財産の評価))の定めに基づき、評価通達に定める評価方法に準じて評価することとなります。
○ 例えば、評価通達135((書画骨とう品の評価))に準じ、その内容や性質、取引実態等を勘案し、売買実例価額、精通者意見価格等を参酌して評価します。
（注）課税時期における市場取引価格が存在するＮＦＴについては、当該市場取引価格により評価して差し支えありません。
〔参考〕○

評価通達（抄）（評価方法の定めのない財産の評価）

５

この通達に評価方法の定めのない財産の価額は、この通達に定める評価方法に準じて評価する。

（書画骨とう品の評価）
135

書画骨とう品の評価は、次に掲げる区分に従い、それぞれ次に掲げるところによる。
⑴

書画骨とう品で書画骨とう品の販売業者が有するものの価額は、133((たな卸商品等の評価))の定めによって評価する。
⑵⑴に掲げる書画骨とう品以外の書画骨とう品の価額は、売買実例価額、精通者意見価格等を参酌して評価する。

【関係法令等】
相法２、２の２
相基通達11の２－１
評価通達５、135

14

● ＮＦＴ取引に係る源泉所得税の取扱い
問 10 給与所得者（日本で事業等の業務を行っておらず、給与の支払もしていない個人）である私は、マーケットプレイスを通じて、デジタルアート(著作物）の制作者から、デジタルアートが紐づけられたＮＦＴを購入し、その購入代価を支払いました。
私は、制作者から当該デジタルアートに係る著作権の譲渡は受けておらず、当該デジタ
ルアートをＳＮＳのアイコンに使うことについて著作権法第 21 条に規定する複製権及び同法第 23 条に規定する公衆送信権等に係る著作物の利用の許諾を受けました（当該デジ
タルアートをＳＮＳアイコンに使うことを除く著作権に係る利用許諾は受けておりません）。
このような場合、私は、当該ＮＦＴの購入代価を支払う際に、「著作権の使用料」として、所得税を源泉徴収する必要がありますか。
（注）このマーケットプレイスの利用規約上、当該デジタルアートに係る著作権は制作者に帰属することとされ、著作権に係る利用許諾は当該制作者のみが行うことができると明記されています。
なお、当該ＮＦＴの購入代価の内訳として、ＳＮＳのアイコンへの使用を認めることの対価は明記されていません。

（答）所得税を源泉徴収する必要はありません。
【解説】○ 居住者に対して、「著作権の使用料」を国内において支払う者は、その支払の際に所得税を源泉徴収することとされています。ただし、給与の支払をしていない個人の方が、著作権の使用料を支払う場合には、所得税を源泉徴収する必要はありません。
また、非居住者又は外国法人に対して、国内において業務を行う者がその業務に係る「著作権の使用料」や「著作権の譲渡対価」を国内において支払う際には、所得税を源泉徴収することとされています（租税条約の適用により、所得税を源泉徴収する必要がない場合もあります。
）。
（注）恒久的施設を有しない非居住者又は外国法人の有する「著作権の使用料」や「著作権の譲渡対価」の国内源泉所得については、源泉徴収のみで課税関係が終了することとされています（租税条約の適用により、源泉徴収されない場合もあります。）。
○ 購入したＮＦＴに係るデジタルアートをＳＮＳのアイコンに使用することについて、著作権法第 21 条に規定する複製権及び同法第 23 条に規定する公衆送信権等に係る著作物の利用の許諾を受けることの対価は上記の「著作権の使用料」に該当することとなりますので、原則として、その支払の際に所得税を源泉徴収する必要があります。
○ ただし、ご質問の場合、当該ＮＦＴの購入代価の支払は、給与所得者（日本で事業等の業務を行っておらず、給与の支払もしていない個人）の方が行っておりますので、当該ＮＦＴの購
入代価の支払の際に、「著作権の使用料」として所得税を源泉徴収する必要はありません。
15

（注）ＮＦＴの購入代価の支払を、給与所得者（日本で事業等の業務を行っておらず、給与の支払もしていない個人）でない方が行う場合でも、ご質問のように、ＮＦＴの購入代価の内訳として、デジタルアートをＳＮＳのアイコンに使うことについて著作権法第 21 条に規定する複製権及び同法第 23 条に規定する公衆送信権等に係る著作物の利用の許諾を受けることの対価が明記されていないためその対価部分を区分することが困難であり、かつ、
その許諾の範囲はＳＮＳのアイコンに使用することに限られているためその許諾が有償であるとしてもその対価部分は極めて少額であると認められる場合には、そのＮＦＴの購入
代価の支払の際に、「著作権の使用料」として所得税を源泉徴収する必要はありません。
【関係法令等】所法 161、204、212

16

● ＮＦＴ取引に係る消費税の取扱い①（デジタルアートの制作者）
問 11 私はデジタルアート（著作物）の制作を行っている個人事業者ですが、制作したデジタ
ルアートを紐づけたＮＦＴをマーケットプレイスを通じて日本の消費者に有償で譲渡しました。これにより、私はＮＦＴの譲渡を受けた日本の消費者に対して、当該デジタルアー
トの利用を許諾することとなります。この場合の消費税の取扱いを教えて下さい。

（答）本取引は、デジタルアートの制作者（質問者）が、事業として、対価を得て日本の消費者に対して行う著作物の利用の許諾に係る取引であり、電気通信利用役務の提供として、デジタ
ルアートの制作者に消費税が課されます。
【解説】○ 消費税法上、国内において事業者が事業として対価を得て行う「資産の譲渡」及び「資産の貸付け」並びに「役務の提供」に対して消費税を課するとされています（注１,2）。
○ 本取引は、事業として対価を得て行われるものであり、かつ、電気通信回線を介して行われる著作物（著作権法第２条第１項第１号に規定する著作物）の利用の許諾に係る取引と認められますので、「電気通信利用役務の提供」に該当します（消法２①八の三）。
○ そして、電気通信利用役務の提供が国内において行われたものかどうかの判定（内外判定）
は、役務の提供を受ける者の住所等（個人の場合には住所又は居所）が国内かどうかにより行うこととなります（消法４③三）。
○ したがって、本取引は、国内において事業者が事業として対価を得て行う電気通信利用役務の提供として、当該役務の提供を行った者（デジタルアートの利用の許諾を行った質問者）に消費税が課されることとなります（注 3,4）。
（注１） 給与所得者が行う取引であっても、対価を得て行われる資産の譲渡等が反復、継続、
独立して行われるものであれば、「事業として」の取引に該当します。
（注２） 無償による取引は原則として消費税の課税対象となりません。
（注３） 本取引における取引の相手方は日本の消費者であり、取引の相手方となる者が通常事業者に限られるものとは認められませんので、デジタルアートの制作者（質問者）が国外事業者に該当する場合であっても、本取引は「事業者向け電気通信利用役務の提供」には該当せず、当該役務の提供を受けた国内事業者が申告・納税を行ういわゆる「リバースチャージ方式」の対象にはなりません（消法２①八の四）。
（注４） 当該役務提供を受ける者の住所等が国外の場合には消費税の課税対象外（不課税）と
なります。

17

〔参考〕
その課税期間の基準期間（※１）における課税売上高（※２）が 1,000 万円を超える（※３）事業者は、消費税の課税事業者となり、消費税の申告及び納付を行う必要があります。
※１ 原則として、個人事業者は前々年、法人は前々事業年度をいいます。
※２ 課税売上高とは、消費税が課税される取引の売上金額（消費税及び地方消費税を除いた税抜金額）と、輸出取引などの免税売上金額の合計額です。返品、値引きや割戻し等に係る金額がある場合には、これらの合計額（消費税及び地方消費税を除いた税抜金額）を控除した残額をいいます。
なお、基準期間において免税事業者であった場合には、その基準期間中の課税売上高には消費税が含まれていませんので、基準期間における課税売上高を計算するときには税抜きの処理は行いません。
※３ その課税期間の基準期間における課税売上高が 1,000 万円以下であっても、特定期間（個人事業者はその年の前年の１月１日から６月 30 日までの期間をいい、法人の場合は原則として、その事業年度の前事業年度開始の日以後６か月の期間をいいます。）における課税売上高が 1,000 万円を超える場合には、課税事業者となります）。
なお、特定期間における 1,000 万円の判定は、課税売上高に代えて、給与等支払額の合計額によることもできます。

【関係法令等】消法２、４、５、9、９の２、28、45
消令６、45
消基通達１－４－５、５－１－１、５－１－２、５－７－15 の２、５－８－３、５－８－４

18

● ＮＦＴ取引に係る消費税の取扱い②（デジタルアートに係るＮＦＴの転売者）
問 12 私は、マーケットプレイスを通じてデジタルアートの制作者からデジタルアート（著作物）が紐づけられたＮＦＴを購入した後、当該マーケットプレイスを通じて当該ＮＦＴを他者に有償で譲渡しました。私は当初の当該ＮＦＴの購入により当該デジタルアートの利用許諾を受けており、その後当該ＮＦＴを他者に譲渡することにより、当該利用許諾に係る権利（利用権）を当該他者に譲渡することになります。
なお、当該マーケットプレイスの利用規約上、当該デジタルアートに係る著作権は制作者に帰属し、著作物自体の利用の許諾は当該制作者のみが行うことができること、ＮＦＴの譲渡により著作物の利用権のみが移転することとされています。この場合の消費税の取扱いを教えて下さい。

（答）本取引は、デジタルアートの制作者（著作権者）から当該デジタルアートの利用の許諾を受けた者（質問者）が、当該利用の許諾に係る権利（著作権法第 63 条第３項の利用権）を他者に譲渡する取引であり、国内の事業者が事業として対価を得て行うものであれば、当該国内の事業者に消費税が課されます。
【解説】○ 消費税法上、国内において事業者が事業として対価を得て行う「資産の譲渡」及び「資産の貸付け」並びに「役務の提供」に対して消費税を課するとされています（注１,2）。
○ 本取引は、マーケットプレイスの利用規約上、当該デジタルアートに係る著作権は制作者に帰属し、著作物自体の利用の許諾は当該制作者のみが行うことができること、ＮＦＴの譲渡により著作物の利用権のみが移転することとされています。このことから、質問者が著作権（出版権及び著作隣接権その他これに準ずる権利を含む。）自体を譲渡するものではなく、また、著作権の利用許諾を行うものでもないと認められます。
○ そうすると、本取引は、デジタルアート（著作物）が紐づけられたＮＦＴの譲渡に伴い、当該デジタルアートの制作者（著作権者）から当該デジタルアートの利用の許諾を受けた者（質問者）が、当該利用の許諾に係る権利（利用権）を他者に譲渡するものと認められます。
○ そして、当該利用権の譲渡が行われる時における資産の所在場所が明らかでないことから、本取引が国内において行われたものかどうかの判定（内外判定）は、譲渡を行う者の当該譲渡に係る事務所等の所在地が国内かどうかにより行うこととなります（消法４③一かっこ書、消令６①十）。
○ したがって、本取引が、国内において（譲渡に係る事務所等が国内に所在する事業者が）、事業として対価を得て行うものであれば、当該事業者に消費税が課されることとなります（注３）。

19

（注１） 給与所得者が行う取引であっても、対価を得て行われる資産の譲渡等が反復、継続、
独立して行われるものであれば、「事業として」の取引に該当します。
（注２） 無償による取引は原則として消費税の課税対象となりません。
（注３） 仮に、マーケットプレイスの利用規約など当事者間の契約上、ＮＦＴの譲渡に伴い著作権を譲渡することとなっている場合には、著作権の譲渡として当該著作権の譲渡を行う者の住所地で内外判定を行うこととなり（消法４③一かっこ書、消令６①七）、譲渡の相手方が非居住者の場合には輸出免税の対象となります（消法７①五、消令 17②六）。
また、当事者間の契約上、ＮＦＴの譲渡に伴い、著作権の利用を許諾することとなっている場合には、問 11 と同様の課税関係となります。
【関係法令等】消法２、４、５、7、9、９の２、28、45
消令６、17、45
消基通達１－４－５、５－１－１、５－１－２、５－１－３、５－７－６

20

● 財産債務調書への記載の要否問 13 国内外のマーケットプレイスで購入したＮＦＴを保有しています。ＮＦＴは財産債務調書への記載の対象になりますか。

（答）保有しているＮＦＴが、12 月 31 日において暗号資産などの財産的価値を有する資産と交換できるものである場合、財産債務調書への記載が必要になります。
【解説】○ 財産債務調書には、ＮＦＴの種類別（アート、音楽、スポーツ、ゲーム等）、用途別及び所在別（注）に記載してください。
なお、財産債務調書合計表においては、「財産の区分」欄の中の「その他の財産（上記以外）」
欄に記載してください。
（注）ＮＦＴの所在については、国外送金等調書規則第 12 条第３項第６号及び第 15 条第２項の規定により、その財産を有する方の住所（住所を有しない方にあっては、居所）の所在となります。
○ ＮＦＴを購入したマーケットプレイスの所在が国内か国外かにかかわらず、財産債務調書への記載が必要になります。
【関係法令等】
国外送金等調書法６の２①
国外送金等調書令 12 の２⑧
国外送金等調書規則 12③六、15①②、別表第三21

● 財産債務調書へのＮＦＴの価額の記載方法
問 14 ＮＦＴの価額は、どのように記載すればよいですか。

（答）ＮＦＴの価額については、その年の 12 月 31 日における「時価」又は「見積価額」により記載します。
【解説】○ 財産債務調書に記載する財産の価額は、その年の 12 月 31 日における「時価」又は時価に準ずるものとして「見積価額」によることとされています。
○ ＮＦＴについては、その年の 12 月 31 日におけるＮＦＴの現況に応じ、不特定多数の当事者間で自由な取引が行われる場合に通常成立すると認められる価額を時価として記載します。
（注）その年の12月31日における市場取引価格が存在するＮＦＴについては、当該市場取引価格を時価として差し支えありません。
○ また、財産債務調書に記載する財産の価額は、その財産の時価による算定が困難な場合、見
積価額を算定し記載しても差し支えありません。
ＮＦＴの見積価額は、例えば、次のような方法により算定された価額をいいます。
① その年の 12 月 31 日における売買実例価額（その年の 12 月 31 日における売買実例価額がない場合には、その年の 12 月 31 日前の同日に最も近い日におけるその年中の売買実例価額）のうち、適正と認められる売買実例価額② ①による価額がない場合には、その年の翌年１月１日から財産債務調書の提出期限までにそのＮＦＴを譲渡した場合における譲渡価額③ ①及び②がない場合には、取得価額【関係法令等】
国外送金等調書法６の２④
国外送金等調書令 12 の２②
国外送金等調書規則 12⑤、15④

22

● 国外財産調書への記載の要否問 15 国外のマーケットプレイスで購入したＮＦＴを保有しています。ＮＦＴは国外財産調書への記載の対象になりますか。

（答）国外財産調書への記載の対象にはなりません。
【解説】○ ＮＦＴは、国外送金等調書規則第 12 条第３項第６号の規定により、財産を有する方の住所（住所を有しない方にあっては、居所）の所在により「国外にある」かどうかを判定する財産に該当します。また、国外財産調書は、居住者（国内に住所を有し、又は現在まで引き続いて１年以上居所を有する個人をいい、非永住者を除きます。）が提出することとされています。
したがって、居住者が国外のマーケットプレイスで購入したＮＦＴは、「国外にある財産」とはなりませんので、国外財産調書への記載の対象にはならず、財産債務調書への記載の対象となります。詳しくは問 13 をご参照ください。
【関係法令等】
国外送金等調書法５
国外送金等調書令 10⑦
国外送金等調書規則 12③六23