■ 論文 ■経営論集
Vol. 8, No. 7, March 2022, pp. 1-14
ISSN 2189-2490

なぜ会計を学ぶのか？
首

藤

洋

志

概要
本稿の目的は、会計を学ぶ意義について論じることである。会計や簿記は、汎用性の高い学問として知られ、実際に大学の経営学部、経済学部や商学部を中心に広く学ばれている。しかし、「なぜ会計を学ぶのか」、「なぜ会計が役に立つのか」、「なぜ会計が汎用性の高い学問なのか」といった問いを中心的な研究テーマとする論文は限られている。換言すれば、初学者が会計や簿記を学ぶモチベーションになる
ような、会計（的思考）の意義については看過されてきたように思われる。
本稿の検討を通じて、会計を学ぶことは、あらゆるビジネスに対する理解力・実践力を高めるのみな
らず、日常生活でも（特に、お金に関わる）意思決定の精度を高めることが明らかにされる。つまり、会計を学ぶことは、より豊かな人生を紡ぐための技術を身に着けることに等しい、ということを主張する。会計スキルを習得することで、あなたはグローバル化した経済社会（資本市場）において、貴重な人財（戦力）となる第一歩を踏み出すことになるだろう。会計が、大学生や多くのビジネスパーソンにとって重要な学問であることは間違いない。

キーワード：会計、簿記、財務会計、会計の意義、財務諸表、資産負債観、収益費用観、公正価値会計、
歴史的原価会計、投資（投稿日

文教大学経営学部〒 121-8577 東京都足立区花畑 5-6-1
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2022 年 1 月 15 日）

経営論集Vol. 8, No. 7（2022）pp. 1-14

なぜ会計を学ぶのか？
首

藤

洋

志

＊

─筆者）である。多くの会計初学者が、会計の

第1節

はじめに

4

4

導入的な位置づけで学ぶ簿記（一般に、帳簿記
入の略称）は、「会計構造の中心」（青柳 , 1976,

国際会計基準審議会 (International Account-10 頁）であり、会計の一連の行為の中に含まれている 1）。

ing Standards Board: IASB) を中心とした財務
報告の国際的調和化（コンバージェンス）の進展

渡邉 (2020) は、会計学の必要性を誰もが認めは、日本の財務報告（会計基準）に影響を与えてる一方で、巷に並ぶ会計や簿記に関わる本には、いる（斎藤 , 2016, 240-246頁）。例えば日本では、「簿記や会計学を勉強する意義や役割の基本的2018 年 3 月に企業会計基準委員会 (Accounting

な説明が欠けている」（7 頁）と指摘した。たしStandards Board of Japan: ASBJ) が企業会計

かに、会計（簿記）は、汎用性の高い学問とし基準第 29 号「収益認識に関する会計基準」をて知られ、実際に大学の経営（経済）学部、商公表した。その結果、日本にも、IASB が公表

学部を中心に広く学ばれている（藤永 , 1998 参した国際財務報告基準 (International Financial照）。しかし、「なぜ会計を学ぶのか」、「なぜ会Reporting Standards: IFRS) 第 15 号「顧客と計が役に立つのか」、「なぜ会計が汎用性の高いの契約から生じる収益」(IASB, 2014) と共通

学問なのか」といった問いに正面から取り組ん

点が多い収益認識モデルが導入された（首藤 ,だ先行研究は多くない。換言すれば、初学者が2020）。

会計（簿記）を学ぶモチベーションになるような、会計（的思考）の意義については看過され

以上のように、グローバル化の中、経済社会に影響を与える「会計 (accounting)」は、大てきたように思われる。

学のビジネス関連学部において、核となる学問したがって、本稿では、会計を学ぶ意義につに位置づけられている (Andrews and Higson,

いて論じることを目的とする。具体的には、会

2008)。会計とは、「ある経済主体の経済事象を、計学における基本的な論点、すなわち、①基本

貨幣単位により（認識・）測定し、情報利用者となる 3 つの財務諸表、② 2 つの会計利益観及に伝達する行為」（片山他 , 2020, 14 頁。括弧内

び③ 2 つの会計の体系に焦点を当てる。そのう

1） 会計は、営利会計と非営利会計に区分されるが、一般に会計といえば営利会計、すなわち企業会計を指すことが多い。企業会計とは、「企業の投資を数字に表して、その現状と成果を一覧できるようにする仕組み」（斎藤 , 2016,12 頁 ) である。また、会計は、財務会計（例えば株主や投資家、債権者などの企業外部に報告するための会計）と管理会計（企業の経営管理や意思決定に役立てるべく企業内部に報告するための会計）に分けて考えることもできる（片山他 , 2020, 15 頁）。

* 文教大学経営学部
shuto@bunkyo.ac.jp1

えで、経済社会の中にあるありふれた日常生活である（p. 17; 訳書，25 頁）。

に目を向け、会計的思考に関する 5 つの事例を友岡 (2010) は、説明責任や受託責任といっ確認する作業を通じて、会計を学ぶことによった会計基礎概念を整理したうえで、IASB を中て得られる意義を明らかにする。

心とした財務報告の国際的調和化（コンバージ

以下、具体的に、第 2 節では、「会計を学ぶ意ェンス）や、2008 年世界金融危機後の時価会計義」、「経済社会で必要とされるスキルとしての基準の緩和などに触れ、会計それ自体によって会計」に関連する先行研究をレビューする。第人々（投資家）が行動している可能性を示唆し

3 節では、基本となる 3 つの財務諸表─貸借対ている。また、「簿記の社会的役割」について論

照表、損益計算書及びキャッシュ・フロー計算

じている林 (2009) では、次のように述べられて書─を題材にする。第 4 節では、2 つの会計利益いる。

観─資産負債観 (asset and liability view) 及び「会計とその計算構造を支えている複式簿

収益費用観 (revenue and expense view) ─に記は、単なる理論や技術ではない。私たちの着目する。第 5 節では、2 つの会計の体系─公正

生活に役立つものとして誕生し、進化し続け

価値会計 (fair value accounting) 及び歴史的原てきた。…中略…会計とその計算構造を支え

価会計 (historical cost accounting) ─に焦点をている複式簿記の社会的役割を正しく理解し当てる。最後の第 6 節では、以上を総括し、本

たうえで、簿記を学ぶことが必要である。
」（82

稿の限界に言及する。

頁）
また、可児島 (2014) は、はじめて会計学を学

第2節

先行研究レビュー

ぶ学生を対象として、大学で会計や簿記を学ぶ
ことの意義について論じている。可児島 (2014)

本節では、会計を学ぶ意義について検討する

では、500 年余りの歴史をもつ簿記の普遍性にために、会計の意義や会計スキルに関連する先

触れたうえで、次のように述べられている。

行研究をレビューする。具体的には、「会計を学「会計は、経済・社会・法律・情報技術などぶ意義」、「経済社会で必要とされるスキルとしの企業環境の変化や国家・文化と密接に関連ての会計」の順に先行研究を確認していこう。

するので、こうした点との結びつきを会計の2.1

特質として学ぶ必要性がある。…中略…卒業

会計を学ぶ意義

後に民間企業へ就職希望の場合には、まずは会計は、「企業と多種多様の利害関係者を結び簿記の基本を学ぶことが肝要である。…中略

付ける不可欠の手段（であり、）…中略…多くの…ただし、公認会計士や税理士等の会計プロ点において大なる社会的意義を有する事実上のフェッション（会計専門職）、あるいは、国際手段として発展」（Littleton, 1953, p. 7; 訳書，12

会計基準適用のグローバル企業で実際に財務頁。括弧内─筆者）してきた。Littleton (1953)

諸表作成に携わる財務・経理職をめざす学生によれば、会計はその存在によって、企業（経営であれば、それ相当の高度な簿記を学ぶ必要者や財務諸表作成者）の「公正な行動」や「道はあると思われる。」(34-35 頁 )徳的責任」などの「共通の善に、貢献するもの」

さらに、渡邉 (2020) は、会計（簿記）が経済

2

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活動において果たす役割について、次のようにン能力などのソフトスキルを前提に、会計スキ述べている。

ルと分析スキルが重要になる (Kavanagh and「経済とは、人が生きていく上で欠かすこと

Drennan, 2008; De Villiers, 2010)。

のできない活動である。そのため、経済の語

Kavanagh and Drennan (2008) は、オースト

源は、経世済民、「国を治め、民を救う」に

ラリアにある 3 つの大学の卒業生と会計を学んあるといわれている。この経世済民を具体的だ学生を雇用している多くの組織や業界（会計な計算構造の側面から支えているのが会計学

専門サービス、商工業及び政府）における 28 人であり複式簿記なのである。すなわち、企業の実務家に対して、データ収集を含む調査を実の経済活動、なかでも商品の生産や販売、あ施した。その結果、雇用主が学生に期待するス

るいはサービスの提供に伴って生じる財の増

キルのトップ 3 に、
「基本的な会計スキル (Basic

減過程を理論的に捉えているのが会計学であaccounting skills) 」がランクインしていることり、その具体的な損益計算構造を支えているが明らかにされた2）。また、Low et al. (2016) は、技法が複式簿記なのである。」（4 頁）

ニュージーランド内にある会計事務所の、リクルートに直接関わっているマネージャーとパー

経済社会で必要とされるスキルとし

2.2

トナーを対象としたインタビュー調査を行った。

ての会計

その結果、雇用主は対人関係スキルを最重要視

ビジネスやマネジメントに関連するスキルは、したうえで、少なくとも会計の基本的なスキル

先行研究の中で多くの定義が与えられておりを身に着けていることを重視していることが明(e.g. Andrews and Higson, 2008; Schulz, 2008;

らかにされている 3）。

Rainsbury et al., 2002)、会計（スキル）をソフ

以上要するに、会計（簿記）の知識は、経済

トスキルとの関係で論じている先行研究も存在や社会の中でなくてはならない有意義なものだする。ハードスキルが、技術的な側面に関連すということができる 4）。それでは、会計を学ぶ意

るスキル（例えば、データ処理スキル、資格や義は、経済や社会の中にしか見出だせないので大学の学位など）である一方、ソフトスキルは、あろうか。以下では、会計学における基本的な対人関係スキル（例えば、コミュニケーション

論点、すなわち、①基本となる 3 つの財務諸表、能力、他者理解力、社交性など）と呼ばれるこ② 2 つの会計利益観及び③ 2 つの会計の体系をとが多い (Rainsbury et al., 2002; Andrews and

題材として、経済や社会の中にある、個人の日

Higson, 2008; Schulz, 2008; De Villiers, 2010)。

常生活における会計的思考の事例を確認するこ

会計関連の職場においては、コミュニケーショとで、会計を学ぶ意義を検討していきたい。

2） ちなみに、雇用主が学生に対して最も期待しているスキルは「分析スキル / 問題解決 (Analytical skills/problemsolving)」であり、次いで、「ビジネス意識 /‘ 実生活における ’ 経験 (Business awareness/‘real life’ experience)」である (Kavanagh and Drennan, 2008, p. 293)。

3） なお、林（2017）では、「「財務・会計」スキルは、企業や組織が置かれている状況をしっかりと把握することにつながる重要なスキルであり、公認会計士のような専門家や財務部、経理部といった専門部署にのみ必要なものではなく、様々なビジネスの場面においても重要なものである」（8 頁）と述べられている。

4） 稲盛 (1998) は、会計がわからなければ真の経営はできないと、ビジネスにおける会計の重要性を主張している。

3

産、負債及び純資産─の定義を整理する。ASBJ

第 3 節 貸借対照表、損益計算書及びキャッシュ・フロー計算書

が 2006 年に公表した討議資料『財務会計の概念
フレームワーク』(ASBJ, 2006) によれば、それ

本節では、会計を学ぶ意義を確認するために、ぞれの定義は図表 2 のように示される。

貸借対照表、損益計算書及びキャッシュ・フロ〔図表 2〕貸借対照表における構成要素の定義

ー計算書に焦点を当てる。具体的には、各財務諸表の定義とその構成要素（区分）の内容を確認する。そのうえで、個人の事例を用いて、日

構成要素

定義

資産

「過去の取引または事象の結果として、報告主体が支配している経済的資源」

常生活にみられる両者の考え方（会計的思考）

負債の具体例を示すことで、財務諸表の観点から会「過去の取引または事象の結果として、報告主体が支配している経済的資源を放棄もしくは引き渡す義務、またはそ

計を学ぶ意義を明らかにしたい。

3.1

の同等物」

貸借対照表の定義とその構成要素

純資産「資産と負債の差額」（出典）ASBJ (2006, 15-16 頁 ) を参考に、筆者作成。

「戦後日本の企業会計の在り方を規定した」（山地他 , 1994, 17頁）企業会計原則によれば、貸図表1、図表2で整理した貸借対照表及びその借対照表とは、「企業の財政状態を明らかにす

構成要素について、単純化して理解するために、るため、貸借対照表日におけるすべての資産、

日常生活における個人のケース〔事例 1〕をも負債及び資本を記載し、株主、債権者その他のとに考えてみよう。

利害関係者にこれを正しく表示するもの」（第三〔事例 1〕貸借対照表の考え方

貸借対照表原則 一）である5）。貸借対照表は、図20X1 年 3 月 31 日

表 1 に示される通り、資産、負債及び純資産と明日からあなたはいよいよ大学生。実家から大学いう 3 つの構成要素からなる。

に通うため、当面の生活費の心配はない。今、あなたの財布の中には 10,000 円入っている。そのう〔図表 1〕貸借対照表の概念図

ち 5,000 円は、両親から借りたお金であり、残りの20X1 年 3 月 31 日

5,000 円はお小遣いを貯めておいたものである。あ（単位：円）

資産
10,000

なたの全財産は、財布の中に入っているお金のみ
である。

負債
5,000

（出典）筆者作成。

この場合、財布の中にある 10,000 円は、3 月

純資産
5,000

4

4

31 日時点の資産（過去の事象の結果としてあなたが支配している経済的資源）である。両親か

（出典）
筆者作成。

4

4

ら借りた 5,000 円は、同時点 の負債（過去の両続いて、貸借対照表の構成要素─すなわち、資親との取引の結果としてあなたが両親に返済し5） より簡単にいえば、貸借対照表とは、「資産と負債・資本を対照して企業の財政状態を表示する報告書」（青柳 ,1976, 14 頁）である。

4

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なくてはならない義務）である。そして、資産続いて、損益計算書の構成要素─すなわち、収（10,000 円）と負債（5,000 円）の差額（5,000 円）

益及び費用─の定義を確認する。ASBJ (2006)

44が、同時点の純資産（あなた自身に帰属するおによれば、それぞれの定義は図表 4 のように示金）である。このように、貸借対照表を理解すされる。なお、利益（または損失）は収益と費ると、企業の財政状態が読めるのみならず、日用の差額となる 7）。

常生活における財政状態を的確に理解・分析できるため、戦略的に資産、負債及び純資産の状〔図表 4〕損益計算書における構成要素の定義

況を管理することが可能になる。

構成要素

定義

収益

「純利益または少数株主 8) 損益を増加さ

3.2

損益計算書とその構成要素せる項目であり、特定期間の期末までに生じた資産の増加や負債の減少に見企業会計原則によれば、損益計算書とは、「企合う額のうち、投資のリスクから解放された部分」

業の経営成績を明らかにするため、一会計期間
費用に属するすべての収益とこれに対応するすべて「純利益または少数株主損益を減少させる項目であり、特定期間の期末までにの費用とを記載して経常利益を表示し、これに生じた資産の減少や負債の増加に見合

特別損益に属する項目を加減して当期純利益をう額のうち、投資のリスクから解放さ
れた部分」

表示」
（第二 損益計算書原則 一）するものであ（出典）ASBJ (2006, 17 頁 ) を参考に、筆者作成。

る 6）。損益計算書は、図表 3 に示される通り、収益及び費用という 2 つの構成要素からなる。

図表3、図表4で整理した損益計算書及びその〔図表 3〕 損益計算書の概念図

構成要素について、単純化して理解するために、

20X1 年 4 月 1 日～20X1 年 4 月 30 日

日常生活における個人のケース〔事例 2〕をも

（単位：円）とに考えてみよう。

費用
2,000

利益
3,000

〔事例 2〕 損益計算書の考え方

収益
5,000

20X1 年 4 月 1 日
あなたは大学生になり、カフェでアルバイトをしたいと考えた。アルバイト先を探し、履歴書を用意して面接を受ける準備を始め、いくつかの候補をリストアップした。

（出典）
筆者作成。

6） より簡単にいえば、損益計算書とは、「費用と収益を対応させて企業の経営成績を表示する報告書」（青柳 , 1976,
14 頁）である。

7） なお、ASBJ (2006) では、純利益や包括利益についても構成要素としての定義が整理されている。しかし、財務諸表の構成要素として簿記で仕訳に計上されるのは、資産、負債、純資産、収益及び費用である。したがって、本稿では議論を単純化するために、本稿の主題と直接的な関連性が希薄な純利益や包括利益の定義には触れず、利益は収益と費用の差額という説明に留める。
8） ASBJ が 2013 年に公表した「連結財務諸表に関する会計基準」及び「企業結合に関する会計基準」等の改正により、少数株主持分から非支配株主持分へと表現が見直された。

5ュ・フロー」の 3 つに区分される（企業会計審

20X1 年 4 月 30 日

議会，1998, 三．3(1)）
。当該3区分の合計金額が無事にアルバイト先（カフェ）が決まり、アルバ
イト初日を迎えた。アルバイトを始めるにあたり、「現金及び現金同等物の増減額」となり、「現金制服の購入代金（1,500 円）と往復電車代（1 日あ及び現金同等物の期首残高」に加減された結果、たり 500 円）を現金で支払った。今月は本日のみ「現金及び現金同等物の期末残高」が示される。

のシフトであり、合計勤務時間は 11:00 から 16:00
までの 5 時間だった。アルバイトの時給は 1,000 円〔図表 5〕キャッシュ・フロー計算書の概念図であるため、当日 5,000 円のアルバイト代を現金で20X1 年 4 月 1 日～20X1 年 4 月 30 日

受け取った。

（単位：円）

なお、制服はアルバイトを続ける限り使用し続けることができるが、あなたは制服の購入代金（1,500円）を 4 月度の費用とすることに決めた。
（出典）筆者作成。

この場合、貴重な 5 時間を捧げて稼ぎ出した営業活動によるキャッシュ・フロー

4,500

投資活動によるキャッシュ・フロー

△ 1,500

財務活動によるキャッシュ・フロー

5,000

現金及び現金同等物の増減額（△は減少）

8,000

現金及び現金同等物の期首残高

10,000

現金及び現金同等物の期末残高

18,000（出典）筆者作成。

成果たる 5,000 円は、4 月度（1ヶ月間）の収益である。一方で、5,000 円の収益を稼ぎ出すために営業活動によるキャッシュ・フローとは、「商払った努力たる 2,000 円（制服の購入代金 1,500

品及び役務の販売による収入、商品及び役務の円と往復電車代 500 円）は、同 1ヶ月間の費用で購入による支出等、営業損益計算の対象となっある。その結果、あなたは同 1ヶ月間において、た取引のほか、投資活動及び財務活動以外の取収益（5,000 円）と費用（2,000 円）の差額であ引によるキャッシュ・フロー」（企業会計審議会，る利益（3,000 円）を手にした。このように、損

1998, 三．3(2)）であり、会社の本業に関連する益計算書を理解すると、企業の経営成績が読めものといえる。投資活動によるキャッシュ・フ

るのみならず、日常生活における経営成績（収ローとは、「固定資産の取得及び売却、現金同等支）を的確に理解・分析できるため、戦略的に物に含まれない短期投資の取得及び売却等によ収支の状況を管理することが可能になる。

るキャッシュ・フロー」（三．3(3)）であり、会3.3社の投資に関連するものといえる。財務活動にキャッシュ・フロー計算書

よるキャッシュ・フローとは、「株式の発行にキャッシュ・フロー計算書とは、「一会計期よる収入、自己株式の取得による支出、社債の間におけるキャッシュ・フローの状況を一定の発行・償還及び借入れ・返済による収入・支出

活動区分別に表示するものであり、貸借対照表

等、資金の調達及び返済によるキャッシュ・フ

及び損益計算書と同様に企業活動全体を対象とロー」( 三 . 3(4)) であり、資金調達や返済に関する重要な情報を提供するもの」（企業会計審議連するものといえる。

会，1998, 二）である。キャッシュ・フロー計算

以上において整理したキャッシュ・フロー計

書は、図表 5 に示される通り、「営業活動による算書について、単純化して理解するために、日キャッシュ・フロー」、「投資活動によるキャッ

常生活における個人のケース〔事例 3〕をもと

シュ・フロー」及び「財務活動によるキャッシに考えてみよう。

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〔事例 3〕キャッシュ・フロー計算書の考え方

and Demski, 1979, p. 38) する利益の測定（方法）

20X1 年 4 月 1 日に関連して、会計利益観、すなわち、資産負債

ケース 2 と同様。

観と収益費用観に焦点を当てる 9）。具体的には、20X1 年 4 月 30 日

まず、資産負債観と収益費用観それぞれの定義

ケース 2 と同様。

と利益測定（方法）を整理し、両者の特徴を確

ただし、制服（1,500 円の現金支出）はアルバイト認する。続いて、個人の事例を用いて、日常生を続ける限り使用し続けることができるため、初期投資的な性格を有する。また、往復電車代（500

活にみられる両者の考え方（会計的思考）の具

円の現金支出）は、アルバイト収入を稼ぎ出すた

体例を示すことで、会計利益観の観点から会計めに必要な支出である。

を学ぶ意義を明らかにしたい。

今月は十分なアルバイト代を稼ぐことができなかったため、両親から追加で 5,000 円を借りた。

4.1（出典）筆者作成。

資産負債観の定義及び特徴

会計利益観をはじめて定義した FASB (1976)

この場合、貴重な 5 時間を捧げて稼ぎ出したによれば、資産負債観とは、資産を企業の経済

現金収入（5,000 円）とアルバイト先に向かうた的資源の財務的表現、負債を将来他の実体に資めに支払った往復電車代の現金支出（△ 500 円、源を引き渡す義務の財務的表現と捉え、両者を支出は△表記）は、4 月度（1ヶ月間）の「営業財務諸表構成要素の鍵概念 (key concept) に据活動によるキャッシュ・フロー」（収入：相殺しえる会計利益観である。資産負債観においては、て 4,500 円）である。続いて、収入を得るために資産・負債の属性とそれらの変動を測定するこ

制服購入に投資した現金支出（△ 1,500 円）は、とが財務会計における基本的な測定プロセスと

4

4

4

4

同 1ヶ月間の「投資活動によるキャッシュ・フ

され、利益は一期間における純資産の変動額とロー」（支出：△ 1,500 円）である。最後に、両して定義される (par. 34; 訳書，53 頁 )。

4

親から借りた現金 5,000 円は、同 1ヶ月間の「財例えば、貸借対照表と損益計算書の連携を前

務活動によるキャッシュ・フロー」（収入：5,000

提とする場合、利益の測定と資産・負債の測定は円）である。このように、キャッシュ・フロー

表裏の関係をなす。しかし、資産負債観を前提と計算書を理解すると、企業のキャッシュ・フロ

する場合には、資産・負債の測定が先に決まり、ーの状況が読めるのみならず、日常生活におけ利益の測定は後に決まるため、利益の測定は資る資金繰りを的確に理解・分析できるため、戦産・負債の測定の従属変数 (dependent variable)

略的に資金繰りの状況を管理することが可能にとなる (FASB, 1976, par. 37; 訳書，54 頁）。

なる。

第4節

4.2

資産負債観と収益費用観

収益費用観の定義及び特徴

FASB (1976) によれば、収益費用観とは、収益を企業の収益稼得活動からのアウトプットの

本節では、「財務報告と密接に関係」(Beaver

財務的表現と捉え、費用を当該活動へのインプ

9） なお、資産負債観と収益費用観については、首藤 (2019) を参照されたい。首藤 (2019) は、先行研究のレビューにより、資産負債観と収益費用観、それぞれの共通点・相違点や特徴を整理し、両者の優位性に言及している。

7

ットの財務的表現と捉え、両者を財務諸表構成

20X5 年 4 月 30 日

要素の鍵概念に据える会計利益観である。収益今月の給料 20 万円（残業代を含めた手取額）が、費用観においては、一期間における成果（収益）4

あなたの普通預金口座に入金された。1ヶ月分の家計簿を確認すると、今月の生活費として、家賃 5 万4と努力（費用）の対応が会計における基本的な測円、食費 2 万円、通信費 1 万円、雑費 2 万円の支出定プロセスであると考えられ、利益は収益と費用が記録されていた。本日、通帳記入をすると、あの期間差額と定義される (Paton and Littleton,

なたの普通預金口座残高は 15 万円であることがわかった。

1940, p. 7; 訳書，11頁 ; FASB, 1976, paras. 38-39;
訳書，55 頁 ) 。

（出典）筆者作成。

なお、上述のように、財務諸表の連携を前提とする場合、利益の測定と資産・負債の測定は

この場合、1ヶ月間で増えた貯金増加額（会計

表裏の関係をなす。しかし、収益費用観におけ的に言えば「利益」のようなもの）には、2 つる利益測定は、収益・費用（ならびに利益）のの測定方法がある。
44

測定が先に決まり、資産・負債の測定は後に決第 1 に、ストック（時点）情報に基づき、4 月

まる。よって、後者は前者の従属変数と捉えら

1 日の普通預金残高（5 万円）と 4 月 30 日の普れる (FASB, 1976, par. 41; 訳書，56 頁 ) 。

通預金残高（15 万円）の差額を、貯金増加額として計算する方法である。このように、ある時

日常生活にみられる資産負債観と収

4.3

4

4

点とある時点を比較した残高の変動額を計算す

益費用観

る考え方が、資産負債観である。
4

4以上に要約した 2 つの会計利益観は、もちろ

第 2 に、フロー（期間 ）情報に基づき、4 月

ん企業の業績（利益）を測定するための考え方（1ヶ月間）の、収入（給料の手取額 20 万円）かである。しかし、我々は、会計（学）にかかわら支出（10 万円＝家賃 5 万円＋食費 2 万円＋通

らず、日常生活においてもそれぞれの考え方を

信費 1 万円＋雑費 2 万円）を控除した差額を、自然と使っている。ここでは、日常生活にみら

貯金増加額として計算する方法である。このよれる両者の考え方（会計的思考）の相違を、個

うに、ある一期間における収益（収入）と費用

人が貯金金額の推移を確認するケース〔事例 4〕（支出）を対応させて差額を計算する考え方が、を用いて確認してみよう。

収益費用観である。

4

4

森田（2000, 15 頁）によれば、資産負債観は、〔事例 4〕貯金金額推移の確認方法

資産・負債概念を確定し、そのうえで純資産の20X5 年 4 月 1 日

変動額として利益を定義することによって、「会

大学を卒業したあなたは社会人 1 年目を迎え、1 人計上の利益の確実性を高めようとする考え方」

暮らしをするべく、本格的に貯金を始めることにである。他方、収益費用観は、期中の収益・費した。現在の貯金（普通預金口座）残高は 5 万円であり、今月から家計簿をつけることにした。な用を把握・対応させ、その差額として利益を算

お、生活費は必要な都度、普通預金口座から必要定することによって、「利益の原因分析の精度をな金額を引き落とすことにしており、手元に現金

高めようとする考え方」である。つまり、森田

はもっていない。

(2000) の言葉を借りれば、資産負債観は利益の

8

経営論集

Vol. 8, No. 7（2022）pp. 1-14

事実把握に適しており、収益費用観は利益の原5.1

因把握に適しているため、両者を併用すること

公正価値会計とは、貸借対照表上の諸資産・が肝要である。

諸負債（ストック）を公正価値で評価する会計図表 6 は、事例 4 の計算方法を用いて、各会の体系である ( 浦崎 , 2002, 2 頁 ) 。公正価値会

計利益観の優位性を図で示したものである。

計のもとでは、資産・負債が歴史的原価に代え〔図表 6〕 2 つの利益測定方法
20X5年
4月1日

て公正価値で評価・測定され、収益・費用・利

20X5年
4月1日

益が実現・未実現にかかわらず (Cooper, 2015)、
貸借対照表における公正価値変動差額（期首と普通
預金 5万円
15万円
15万円−5万円
残高＝10万円（変動による増加額）

期末の差額）と捉えられる (Barth et al., 1995;
角ヶ谷，2015)。極論すれば、公正価値会計にお資産負債観収益や費用の内訳がわかる点で
利益の原
原因把握
に適する

公正価値会計ける利益概念は、貸借対照表で算定された公正給 料： 20万円 普通預金残高の家 賃： △ 5万円 増加という点で
食 費： △ 2万円 利益の事
事実把握
通信費： △ 1万円 に適する
雑 費： △ 2万円
差 額： 10万円（対応による差額）

価値の変動を報告するものであり、損益計算書に基づいて利益概念が導出されるわけではない(Nissim and Penman, 2008; 訳書，2012) 。
先行研究をレビューすると、公正価値会計に収益費用観関して次のような特徴が確認できる。Bullen and（出典）筆者作成。

Crook (2005) によれば、公正価値と歴史的原価を巡るトレード・オフの関係について、公正価値

第 5 節 公正価値会計と歴史的原価
会計

情報は歴史的原価情報と比較して信頼性に劣る
が、目的適合性の面で優れている。また、Barth(2006) は、「資産・負債の測定に公正価値を使

かつて Littleton (1941) は、「会計とは測定で用することは、IASB のフレームワークにおいある」(p. 339) と述べた。測定に関連して、本節て有用な財務諸表情報として要求される質的特では、2 つの会計の体系、すなわち、公正価値性の多くに合致するため魅力的である」(p. 274)

会計と歴史的原価会計に焦点を当てる。公正価と述べている。さらに、Power (2010, p. 199) に

値とは、簡単にいえば時価（いま市場で売るこ

よれば、公正価値（会計）の支持者は、公正価とができる金額）であり、歴史的原価とは、簡値の有する「ありのままの事実伝達及び透明性

単にいえば取得原価（資産を取得した際に実際向上の概念」に優位性を見出している。

に支払った金額）である。以下では、まず公正5.2

価値会計と歴史的原価会計の定義と特徴を確認

歴史的原価会計する。続いて、個人の事例を用いて、日常生活

歴史的原価会計とは、資産を取得するのに実にみられる両者の考え方（会計的思考）の具体際に支出した価額、すなわち歴史的原価を基礎

例を示すことで、会計の体系の観点から会計をとして資産評価及び費用測定を行う会計のこと学ぶ意義を明らかにしたい。

である（森田 , 1979, 49 頁 ; Penman, 2011, p.167;

9

訳書，240頁）10）。Paton and Littleton (1940) 以

日常生活にみられる公正価値会計と5.3

降、会計実務に根付いたとされる歴史的原価

歴史的原価会計

会計は (Zeff, 2007)、費用と収益の対応によって決定される利益概念に主眼をおく会計である公正価値会計と歴史的原価会計は、実際使い(Nissim and Penman, 2008, p.12; 訳書 , 28 頁）。

分けられている。ここでは、日常生活にみられ歴史的原価会計のもとでは、主たる関心は貸借る両者の考え方（会計的思考）の相違を、個人対照表ではなく損益計算書に置かれ、利益は顧が取得した資産の状況を確認するケース〔事例

客との取引から受け取った収益（成果）と仕入先5〕を用いて確認してみよう。

との取引で引き渡した費用（努力）の差額とし〔事例 5〕取得した資産の状況て算定される (Nissim and Penman, 2008, p. 15;

20X7 年 3 月 31 日

訳書，32 頁）。

あなたが社会人になってから 2 年が経過した。あ先行研究をレビューすると、歴史的原価会計

なたは、この 2 年間に購入した主要な資産を振り返り、本日現在における個人貸借対照表に記載すに関して次のような特徴が確認できる。つまり、る金額を計算してみようと考えた。あなたが取得

実際の取引記録（収支）、すなわち資金的裏付けした資産の概要は以下の通りである。

に基づく歴史的原価会計は、客観性、信頼性や① iPhone（自己利用目的で、現金一括購入）：
130,000 円

検証可能性に優れているという特徴をもつ (Ijiri,

20X5 年 3 月 31 日に取得。耐用年数 4 年、残存価

1983)。また、歴史的原価会計は、企業の内側

額 10,000 円、定額法で減価償却。

からの評価であり (Ijiri, 1981, p.17)、原始の取②投資 11) 金額（投資信託の購入対価：500,000円 12)）

得原価や償却原価に基づき資産・負債を評価・をはじめた。つみたて NISA の投資枠 400,000 円

20X6年1月に証券口座を開設し、つみたてNISA13)／年は、すべて全世界株式インデックス・ファ

測定することから利益操作の余地が少なく、信ンドに投資した。現在の累計投資金額は 50 万円

頼性の程度が高い（換言すれば、堅固性を有す（20X6 年度：40 万円、20X7 年度：現時点で 10る）(Laux and Leuz, 2010; 角ヶ谷，2019; 首藤 ,万円）であった。本日現在、当該投資信託の評価額（時価）は、600,000 円である。

2020)。

（出典）筆者作成。
10）		 昨今の公正価値会計への傾斜に対して警鐘を鳴らす Penman (2011) では、歴史的原価会計の呼称に関して次のように述べられている。
「よい会計を追求するためには、公正価値会計の概念を捨て去り、取得原価主義会計の改善に焦点を当てるべきである。…中略… 実際の取引に基づいているので、それは事実に基づく客観的なものである。取得原価主義会計（Historical Cost Accounting：歴史的原価主義会計）という名前は残念である。会計が歴史のように聞こえてしまう。これを取得時取引会計（Historical Transactions Accounting：過去の取引による会計）と呼ぶことにしよう」(p.187; 訳書 , 264-265 頁。斜体、太字は訳書ママ ) 。
11）		 斎藤 (2016) の言葉を借りれば、投資とは「不確実な将来の成果を期待して、保有資金をリスクにさらす行為」(12 頁 ) である。投資を行う際には、投資理論や投資対象についてよく学び、リスクとリターンを考慮することが肝要である。
12）		 実際には手数料等がかかるが、本稿では議論を単純化するために無視する。
13）		 金融庁の HP（https://www.fsa.go.jp/policy/nisa2/about/tsumitate/overview/index.html, 最終アクセス：2022
年 1 月 15 日）によれば、つみたて NISA とは、2018 年 1 月にスタートした、「特に少額からの長期・積立・分散投資を支援するための非課税制度」である。つみたて NISA の対象商品は、「手数料が低水準、頻繁に分配金が支払われないなど、長期・積立・分散投資に適した公募株式投資信託と上場株式投資信託（ETF）に限定されており、投資初心者をはじめ幅広い年代の方にとって利用しやすい仕組み」となっている。

10

経営論集

Vol. 8, No. 7（2022）pp. 1-14

and Ellis, 2013 参照）17）。

この場合、iPhone の取得原価は、歴史的原価である 130,000 円となる。一方、貸借対照表に記以上に挙げた事例は、公正価値会計と歴史的載する帳簿価額は、取得原価から 2 年分の減価原価会計を適用する 1 つの例に過ぎないが、自償却費 60,000 円（＝［取得原価 130,000 円－残存

身の資産を、時価評価すべきか、取得原価（＋

価額 10,000 円］÷耐用年数 4 年× 2 年分）を控除

減価償却）で評価すべきかを、分けて考えるこ

した残額の 70,000 円である。歴史的原価会計のとができるだけでも、モノ・コトの価値を正確もとでは、自己利用目的で保有する有形固定資に把握することができるようになる。会計学

産を時価評価せず、減価償却（価値の減少を反（簿記）の学習を通じて、モノ・コトの本質的な映させる手続）により費用を使用期間（耐用年

価値を判断できるようになることは、ビジネス

数）に配分する。つまり、購入時の取得原価は、のみならず、人生においても有意義なことだろ

全額購入時の費用として考えるのではなく、会う 18）。

計的には使用期間に按分して費用計算すべきと第6節いうことになる。

おわりに一方、投資金額合計 50 万円分の投資信託の貸借対照表価額は、評価額（時価・公正価値）で本稿では、主要財務諸表（貸借対照表、損益ある 600,000 円となる。なぜなら、投資信託は取計算書及びキャッシュ・フロー計算書）、会計利

得原価（購入対価）からの値上がりによる利益

益観（資産負債観・収益費用観）及び会計の体（キャピタル・ゲイン）や分配金（インカム・ゲ

系（公正価値会計・歴史的原価会計）について

イン）の獲得を目的とした投資であり、当該事整理したうえで、会計を学ぶ意義について検討

例においては、実際 600,000 円で売却することがを試みた。検討の結果、会計は、ビジネス、日可能なためである。長期に渡り経済成長が見込

常生活そして投資などの資産形成過程において、まれるといわれている市場（例えば、全世界の有意義な思考（視点）を与えてくれることが明

14）

株式市場や米国の株式市場、S&P500 などの指らかになった。

数）を対象としたインデックス投資 15）を、長期・会計を学ぶことにより、自身の務める企業や16）で行う場合、偉大なる複利の効果

身近に存在する企業（例えばトヨタ自動車、資により資産の堅調な増加が期待できる (Malkiel

生堂など）の財政状態や経営成績（換言すれば、

積立・分散

14）		 S&P500 とは、簡単にいえば、全米を代表する大企業 500 社の平均株価の動きを示す指数である。
15）		 インデックス投資とは、市場全体の動きに連動する指数（インデックス）と同じ値動きをするような運用成果を目指す投資手法のことである。指数（インデックス）には、例えば、日本の日経平均株価や TOPIX、米国のS&P500 や NY ダウなどがある。つまり、インデックス投資は、ある特定の会社等ではなく特定の市場全体に投資するため、リスク分散が効いた投資方法といえる。

16）		 いわゆる “ 老後 2,000 万円問題 ” の発端となった金融審議会 (2019) でも言及されているように、若くから「長期・積立・分散投資による資産形成」（25 頁）について勉強して、リスクを理解したうえで投資を始めることが肝要である。
17）		 複利の効果など、投資を始めるにあたり理解しておきたい基本事項については、さしあたり金融庁の HP（https://www.fsa.go.jp/policy/nisa2/knowledge/basic/index.html, 最終アクセス：2022 年 1 月 15 日）が参考になるだろう。
18）		 ちなみに、“ 投資の神様 ” として著名なウォーレン・バフェットも、大学で何を専攻すべきかという問いに対して、「会計だよ。会計はビジネスの言語だから」と答えている（Buffett & Clark, 2008, p. 29; 訳書 , 51 頁）。

11自身の生活に関連するビジネス情報）をより深
参考文献

く知ることができるようになる。また、会計と

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英語のスキルを掛け合わせることで、Apple Inc.

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文財務諸表も読むことができる。

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ゆるビジネスに対する理解力・実践力が高まり、

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の精度を高めることができる。つまり、会計を

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学ぶことは、より豊かな人生を紡ぐための技術

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書等の作成基準の設定に関する意見書」。

することで、あなたはグローバル化した経済社

金融審議会 (2019) 市場ワーキング・グループ報告書

会（資本市場）において、貴重な人財（戦力）『高齢社会における資産形成・管理』金融庁。

になる第一歩を踏み出すことになるだろう。

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たからといって、一生安泰などと考えるには早科学』（名古屋大学）67 巻 1・2 号，1-14 頁。

計である。働きながらも、常に知識をアップデ─ (2020)「資産負債観に基づく歴史的原価会計

ートし、新しいことを学び続けながら、自身の─収益認識会計基準を手がかりにして─」『簿記研究』3 巻 2 号，11-22 頁。

キャリアを積極的かつ主体的に構築し続けなけ

角ヶ谷典幸 (2015)「会計観の変遷と収益・利益の認ればならない。いずれにせよ、以上に論じた通識・測定パターンの変化」『企業会計』Vol. 67, No. 9,

り、会計が多くの大学生やビジネスパーソンに

33-43 頁。
─ (2019)「歴史的原価会計は危機に瀕している

とって意義深いことは間違いない。

のか」『企業会計』Vol. 71, No. 1, 60-68 頁。

最後になるが、本稿には次のような限界が残友岡賛 (2010)「会計の意義」『三田商学研究』52 巻 6されている。第 1に、本稿は財務会計に焦点を当

号，37-67 頁。

てたため、管理会計（例えば、原価計算や設備投

林敬子 (2017)「シンポジウム「財務・会計スキルが広資意思決定など）には触れることができなかっげる女性活躍社会のいま」開催報告」『会計・監査ジャーナル』29 巻 1 号，8-15 頁。

19）た 。第2に、スキルとしての会計についていえ

林康子 (2009)「簿記の社会的役割」『商学研究』（愛知

ば、本稿で論じた内容以外にも異なる考え方が学院大学）50 巻 1 号，67-85 頁。

存在するかもしれない。したがって、これらの藤永弘 (1998)「日本の大学における会計教育の歴史

論点に言及するのは将来の検討課題としたい。

と現状」藤田幸男編著『21 世紀の会計教育』白桃19）		 本稿は、もしかすると財務会計（外部に報告するための会計）を、個人の日常生活を一例として、半ば管理会計（内部で利用するための会計）的に論じた、といえるかもしれない。

12

経営論集

Vol. 8, No. 7（2022）pp. 1-14

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Journal of Public and Private Management
Vol. 8, No. 7, March 2022, pp. 1-14
ISSN 2189-2490

Why accounting?
Hiroshi SHUTO
Faculty of Business Administration, Bunkyo University
shuto@bunkyo.ac.jp
Received: 15, January, 2022

Abstract
The purpose of this paper is to discuss the significance of studying accounting. Accounting andbookkeeping are known as highly versatile academic discipline, and are actually widely studied,especially in the faculties of business administration, economics, and commerce of universities.
However, there are only a limited number of papers that focus on questions such as "why learn
accounting", "why accounting is useful?", and "why accounting is a versatile academic discipline?". In
other words, it seems that the significance of accounting (thinking), which motivates beginners to learn
accounting and bookkeeping, has been overlooked.
Through the examination of this paper, it is clarified that learning accounting enhances
understanding and practical ability for all businesses, as well as improve the accuracy of decision
making in daily life (especially related to money). In short, learning accounting is equivalent toacquiring the skills to create a richer life. By mastering accounting skills, you will take the first step
towards becoming a valuable human resource in a globalized economic society. There is no doubt that
accounting will be important for college students and many businessperson.
Keywords: a ccounting, bookkeeping, financial accounting, significance of accounting, financial
statements, asset and liability view, revenue and expense view, fair value accounting,historical cost accounting, investment

Faculty of Business Administration, Bunkyo University
5-6-1 Hanahata, Adachi, Tokyo 121-8577, JAPANTel +81-3-5688-8577, Fax +81-3-5856-6009
http://www.bunkyo.ac.jp/faculty/business/

経営論集Vol . 8, No . 7

ISSN 2189-2490
2022年 3 月31日発行
発行者

文教大学経営学部

石塚

浩

編集

文教大学経営学部

研究推進委員会

編集長

山﨑

佳孝

〒121-8577 東京都足立区花畑5-6-1
TEL：03-5688-8577

FAX：03-5856-6009

http://www.bunkyo.ac.jp/faculty/business/