IASB 情報要請「IFRS 第 15 号『顧客との契約から生じる収益』の適用後レビュー」
に対する意見提出 (2023.10.26）
IASB（国際会計基準委員会）は、IFRS 第 15 号「顧客との契約から生じる収益」に関する適用後レビューの第 1 フェーズで収集された情報に基づき、2023 年 6 月 29 日、取引価格の決定や収益の認識のタイミング等の適用効果、また他の会計基準書との適用等についての情報要請を公表した。
経理委員会では、実務上、不明確な点等のガイダンスや事例の提供を求めるとともに、財務諸表利用者の便益と企業の開示情報作成コストを精査のうえ開示要請の改善を求める意
見をとりまとめ、2023 年 10 月 26 日、IASB に提出した｡------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------政一発 第 092 号
2023 年 10 月 26 日
国際会計基準審議会 御中
一般社団法人 日本貿易会
経理委員会
情報要請「IFRS 第 15 号『顧客との契約から生じる収益』の適用後レビュー」
に対する意見提出の件
以下は、国際会計基準審議会(IASB)の情報要請「IFRS 第 15 号『顧客との契約から生じる収益』の適用後レビュー」(以下「本情報要請」と言う。) に対する一般社団法人日本貿易会経理委員会(以下「当会」と言う。) のコメントである。一般社団法人日本貿易会は、
日本の貿易商社及び貿易団体を中心とする貿易業界団体であり、当会は、本邦会計基準及び国際会計基準への対応を主な活動内容の一つとしている。（末尾に当会の参加会社を記載。）

1

質問 1 ― IFRS 第 15 号の全体的評価(a) 回答者の見解では、IFRS 第 15 号は目的を達成しているか。賛成又は反対の理由は何か。
中心となる原則及びそれを支えている 5 ステップの収益認識モデルが、顧客との契約から生じる企業の収益に関する有用な情報をもたらす収益の会計処理の明確で適切な基礎を提供しているかどうかを説明されたい。そうでない場合には、中心となる原則又は 5 ステップの収益認識モデルの明確性及び適切性に関する根本的な疑問点（致命的欠陥）であると回答者が考えている点を説明されたい。
(b) IFRS 第 15 号の理解可能性及びアクセスのしやすさに関して、IASB が次のいずれかを行う際に考慮する余地のあるフィードバックはあるか。
(i)

将来の基準書の開発、又は(ii) IFRS 第 15 号の理解可能性を、要求事項の変更又は当該基準書をすでに適用している企業への重大なコスト及び混乱の発生なしに、（例えば、教育用資料又は要求事項間の関連性を説明したフローチャートの提供によって）改善することができるかどうか、また、その場合、どのようにして可能なのかの評価。
(c) IFRS 第 15 号の要求事項の適用の継続的なコスト及び便益は何か、また、それらはどのくらい重大か。
回答者の見解で、IFRS 第 15 号の適用の継続的なコストが予想よりも著しく大きい
場合、又は財務諸表利用者にもたらされる情報の便益が予想よりも著しく低い場合には、その見解を有している理由を説明されたい。
これらの質問は、IFRS 第 15 号に関してのコメント提出者の全体的な見解及び経験を
IASB が理解するのに役立てることを目的としている。セクション 2 から 9 は、具体的な要求事項についてのより詳細な情報を求めている。
(a)について・ 全体的評価としては、IASB が当初想定した目的を概ね達成していると考える。
(b)について・ 個々の取引への適用に苦慮することも多く、具体的な設例、特に卸売業向けの設例を充実して頂きたい。
(c)について・ 傘下にグループ会社を多数保有し連結財務諸表を作成している企業において、特に財務諸表上でオンバランスされていない残存履行義務に配分された取引価格の開示に際しては、実務上多大なコストが継続的に発生しており、今後も一定の継続コストが伴う。
質問 2 ― 契約における履行義務の識別(a) IFRS 第 15 号は、契約における履行義務を識別するための明確かつ十分な基礎を提供しているか。そうでない場合、その理由は何か。
要求事項が次のいずれかである事実パターンを記述されたい。

2

(i)

不明確であるか又は一貫性をもって適用されていない。

(ii) 契約の基礎にある経済的実質を反映しないと回答者が考える結果を生じさせる。
(iii) 重大な継続的コストを生じさせる。
適用における不統一が存在する場合には、その不統一がどのくらい広がりがあるのかに関する裏付けとなる証拠を示すとともに、何がその原因となっているのかを説明されたい。また、その不統一が、企業の財務諸表及びそれによりもたらされる情報の財務諸表利用者にとっての有用性にどのように影響を与えるのかも説明されたい。
(b) 識別した事項を解決するための提案はあるか。
コメント無し。
質問 3 ― 取引価格の算定(a) IFRS 第 15 号は、契約における取引価格を決定するための明確かつ十分な基礎を提供して いるか（特に、顧客に支払われる対価の会計処理に関して）。そうでない場合、その理由 は何か。
代理人が最終顧客に支払ったインセンティブ又は契約からの負の正味対価の会計処
理方法 （スポットライト 3）に関する要求事項が不明確であるか又は一貫性をもって適用されて いない事実パターンを記述されたい。 適用における不統一が存在する場合には、その不統一がどのくらい広がりがあるのかに関 する裏付けとなる証拠を示すとともに、何がその原因となっているのかを説明されたい。 また、その不統一が、企業の財務諸表およびそれによりもたらされる情報の財務諸表利用者にとっての有用性にどのように影響を与えるのかも説明されたい。
(b) 識別した事項を解決するための提案はあるか。
コメント無し。
質問 4 ― 収益をいつ認識すべきかの決定(a) IFRS 第 15 号は、収益をいつ認識すべきかを決定するための明確かつ十分な基礎を提供しているか。そうでない場合、その理由は何か。
要求事項が不明確であるか又は一貫性をもって適用されていない事実パターン（特に、収益を一定の期間にわたり認識するための要件（スポットライト 4）に関して）を記述されたい。
適用における不統一が存在する場合には、その不統一がどのくらい広がりがあるのかに関する裏付けとなる証拠を示すとともに、何がその原因となっているのかを説明されたい。また、その不統一が、企業の財務諸表およびそれによりもたらされる情報の財務諸表利用者にとっての有用性にどのように影響を与えるのかも説明されたい。
(b) 識別した事項を解決するための提案はあるか。
(a)について・ 一定期間にわたり特定の財を供給することを約束した長期供給契約に基づき、個別契3

約や注文書にて都度取り決めた価格と数量をベースに、引渡時点で収益を計上している事例において、当該長期供給契約に基づく履行義務の充足は IFRS 第 15 号 B16 項の
実務上の便法の適用対象となるか否かが不明確である。
(b)について・ IFRS 第 15 号 B16 項の実務上の便法の適用主旨を明確にし、詳細なガイダンス及び事例の提供を行うことを提案する。
質問 5 ― 本人なのか代理人なのかの検討(a) IFRS 第 15 号は、企業が本人なのか代理人なのかを判定するための明確かつ十分な基礎を提供しているか。そうでない場合、その理由は何か。
要求事項が不明確であるか又は一貫性をもって適用されていない事実パターン（特に、支配の概念及び関連する指標（スポットライト 5 参照）に関して）を記述されたい。 適用における多様性が存在する場合には、その多様性がどのくらい広がりがあるのかに関 する裏付けとなる証拠を示すとともに、何がその原因となっているのかを説明されたい。 また、その多様性が、企業の財務諸表およびそれによりもたらされる情報の財務諸表利用 者にとっての有用性にどのように影響を与えるのかも説明されたい。
(b) 識別した事項を解決するための提案はあるか。
コメント無し。
質問 6 ― ライセンス供与(a) IFRS 第 15 号は、ライセンスを伴う契約の会計処理についての明確かつ十分な基礎を提供しているか。そうでない場合、その理由は何か。
要求事項が不明確であるか又は一貫性をもって適用されていない事実パターン（特に、スポットライト 6 に記述された事項に関して）を記述されたい。
適用における多様性が存在する場合には、その多様性がどのくらい広がりがあるのかに関する裏付けとなる証拠を示すとともに、何がその原因となっているのかを説明されたい。また、その多様性が、企業の財務諸表およびそれによりもたらされる
情報の財務諸表利用者にとっての有用性にどのように影響を与えるのかも説明されたい。
(b) 識別した事項を解決するための提案はあるか。
コメント無し。
質問 7 ― 開示要求(a) IFRS 第 15 号における開示要求は、企業が財務諸表利用者に有用な情報を提供する結果となっているか。そうでない場合、その理由は何か。
財務諸表利用者にとって特に有用である開示を識別し、その理由を説明されたい。
また、有用な情報を提供していない開示も識別し、当該情報が有用でない理由を説明されたい。

4

(b) IFRS 第 15 号における開示要求は、重大な継続的コストを生じさせているか。
当該要求事項を満たすのにコストがかかる理由及び当該コストが長期にわたって高いままとなる可能性が高いかどうかを説明されたい。
(c) 開示された収益情報の質に重大な偏差を観察しているか。その場合、コメント提出者の見解では、何がそうした偏差の原因なのか、また、提供される情報の質を改善するために、どのような手順を IASB が取ることが考えられるか。
(a)及び(b)について
・ IFRS 第 15 号 116 項(a)の一部及び 120 項-122 項の開示要求の削除を提案する。
・ IFRS 第 15 号 116 項(a)は契約資産及び契約負債の期首残高及び期末残高の開示を要求している。財務諸表作成者の立場では、契約資産及び負債に関する開示の提供は相応に作成コスト負荷がある一方、財政状態計算書に区分して表示している情報（債権、債務）で概況は把握できると推察され、便益がコストを上回っているのか疑問がある。従い、契約資産及び契約負債の期首残高及び期末残高の開示の削除を提案する。
・ IFRS 第 15 号 120 項-122 項は残存履行義務に配分した取引価格の開示を要求している。残存履行義務に配分した取引価格はオンバランスされていない数値であり、その集計に際しては実務上多大なコストが継続的に発生しており、今後とも同様の状況となる。他方で、財務諸表利用者にとっての有用性や利用の程度には疑問があるため、削除を提案する。
質問 8 ― 経過措置(a) 経過措置は IASB が意図したように機能しているか。そうである理由又はそうでな
い理由は何か。
次のことを説明されたい。
(i)

企業が修正遡及方式又は実務上の便法を適用したかどうか及びその理由(ii) IFRS 第 15 号における経過措置は、財務諸表利用者にとってのコストの低減と財務諸表利用者への有用な情報の提供との適切なバランスを達成したかどうか
コメント無し。
質問 9 ― IFRS 第 15 号と他の IFRS 会計基準書との適用(a) IFRS 第 15 号の要求事項を他の IFRS 会計基準書の要求事項とともに適用する方法は明確であるか。そうでない場合、その理由は何か。
以下のことを記述し、それに関する裏付けとなる証拠を示されたい。IFRS 第 15号を他の IFRS 会計基準書の要求事項とともに適用する方法が不明確である事実パ
ターン、その事実 パターンにどのくらい一般性があるか、何が不明確性の原因となっているのか、その不明 確さが企業の財務諸表及びもたらされる情報の財務諸表利用者にとっての有用性にどのように影響を与えるのか、である。IASB はスポットライト 9.1 から 9.3 に記述した事項についての回答者の経験に特に関心がある。
5(b) 識別した事項を解決するための提案はあるか。
(a)について・ 明確でない場合がある。スポットライト 9.2 に記載のケース(契約資産の価値低減)について、IFRS 第 15 号(契約条件変更・価格譲歩)又は IFRS 第 9 号(債権又は契約資産の減損)のいずれの要求事項を適用すべきかについて確信が持てない場合がある点について同意する。
(b)について・ いずれの要求事項を適用すべきかについて基準上で明確に定めることを提案する。
質問 10 ― Topic 606 とのコンバージェンス(a) IFRS 第 15 号と Topic 606 との間で現在のレベルのコンバージェンスを維持する
ことは、 回答者にとってどのくらい重要か、また、その理由は何か。
(a)について・ 在米国法人の法定監査では、従来同様に米国会計基準に準拠した財務諸表を作成しているため、在米国法人の関係会社を保有する企業や、今後も在米国法人を対象とした
M＆A が想定される企業にとって両基準のコンバージェンスは有意義であり重要である。IASB/FASB による真摯な継続協議を切望する。
質問 11 ― その他の事項(a) IFRS 第 15 号の適用後レビューの一部として IASB が検討すべきであると回答者が考える 追加の事項はあるか。ある場合、当該事項はどのようなものか、また、検討すべきであるとする理由はなにか。 それらの事項を適用後レビューの文脈において考慮すべきである理由、及び指摘された事項の広がりを説明されたい。実例
及び裏付けとなる証拠を示されたい。
(a)について・ サステナビリティや人的資本等、開示情報の充実が求められる一方、企業が負担できる作成コストには限界があり、より有用性の高い情報に注力する必要がある。財務諸表利用者への便益については、本レビューにてより精査の上、便益が予想を下回った
項目については（著しい下方乖離でなくとも）開示要請の改善や省略を検討頂きた
い。
以

6

上

一般社団法人日本貿易会〒100-0013
東京都千代田区霞が関三丁目 2 番 1 号
霞が関コモンゲート西館 20 階

経理委員会委員会社
CBC 株式会社
蝶理株式会社
阪和興業株式会社
株式会社ホンダトレーディング
稲畑産業株式会社
伊藤忠商事株式会社
岩谷産業株式会社
JFE 商事株式会社
兼松株式会社
興和株式会社
丸紅株式会社
三菱商事株式会社
三井物産株式会社
長瀬産業株式会社
日鉄物産株式会社
野村貿易株式会社
神栄株式会社
双日株式会社
住友商事株式会社
豊田通商株式会社
ユアサ商事株式会社7

Document No.092
October 26, 2023
To the International Accounting Standards Board
Accounting & Tax Committee
Japan Foreign Trade Council,
Inc.
Comments on the Request for Information“Post-implementation Review IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers"
The following are the comments from the Accounting & Tax Committee of Japan
Foreign Trade Council (JFTC) regarding the International Accounting Standards Board(IASB)’s Request for Information "Post-implementation Review IFRS 15 Revenue fromContracts with Customers". JFTC is a trade-industry association with Japanese trading
companies and trading organizations as its core members, while the principal functionof its Accounting & Tax Committee is to respond to developments in Japanese andinternational accounting standards. (Member companies of JFTC Accounting & Tax
Committee are listed at the end of this document.)8

Question 1 ― Overall assessment of IFRS 15(a) In your view, has IFRS 15 achieved its objective? Why or why not?
Please explain whether the core principle and the supporting five-step revenue
recognition model provide a clear and suitable basis for revenue accounting
decisions that result in useful information about an entity’s revenue fromcontracts with customers.
If not, please explain what you think are the fundamental questions (fatal flaws)
about the clarity and suitability of the core principle or the five-step revenue
recognition model.
(b) Do you have any feedback on the understandability and accessibility of IFRS 15
that the IASB could consider:(i)in developing future Standards; or(ii) in assessing whether, and if so how, it could improve the understandabilityof IFRS 15 without changing its requirements or causing significant cost anddisruption to entities already applying the Standard—for example, by
providing education materials or flowcharts explaining the links between therequirements?
(c) What are the ongoing costs and benefits of applying the requirements in IFRS 15
and how significant are they?
If, in your view, the ongoing costs of applying IFRS 15 are significantly greaterthan expected or the benefits of the resulting information to users of financial
statements are significantly lower than expected, please explain why you holdthis view.
These questions aim to help the IASB understand respondents’ overall views andexperiences relating to IFRS 15. Sections 2–9 seek more detailed information on
specific requirements.
Regarding (a)・ As an overall assessment, we think that IFRS 15 is generally achieving the objectivethat the IASB originally intended.
Regarding (b)9・ In many cases entities struggle in applying the standard to individual transactions,and we would like the IASB to provide specific examples, especially more replete
examples for the wholesale industry.
Regarding (c)・ At entities which have many group companies and prepare consolidated financial
statements, large ongoing costs are emerging in practice, especially when disclosing
the transaction price allocated to the remaining performance obligations that are noton the balance sheet in financial statements, and certain ongoing costs will continue
to emerge going forward.

Question 2 ― Identifying performance obligations in a contract(a) Does IFRS 15 provide a clear and sufficient basis to identify performanceobligations in a contract? If not, why not?
Please describe fact patterns in which the requirements:(i)

are unclear or are applied inconsistently;(ii) lead to outcomes that in your view do not reflect the underlying economic
substance of the contract; or(iii) lead to significant ongoing costs.
If diversity in application exists, please explain and provide supporting evidence
about how pervasive the diversity is and explain what causes it. Please also
explain how the diversity affects entities’ financial statements and the usefulnessof the resulting information to users of financial statements.
(b) Do you have any suggestions for resolving the matters you have identified?
N/A

Question 3 ― Determining the transaction price(a) Does IFRS 15 provide a clear and sufficient basis to determine the transaction
price in a contract—in particular, in relation to accounting for consideration
payable to a customer? If not, why not?
Please describe fact patterns in which the requirements on how to account for
incentives paid by an agent to the end customer or for negative net considerationfrom a contract (see Spotlight 3) are unclear or are applied inconsistently.
If diversity in application exists, please explain and provide supporting evidence

10about how pervasive the diversity is and explain what causes it.
Please also explain how the diversity affects entities’ financial statements and theusefulness of the resulting information to users of financial statements.
(b) Do you have any suggestions for resolving the matters you have identified?
N/A

Question 4 ― Determining when to recognise revenue(a) Does IFRS 15 provide a clear and sufficient basis to determine when to recogniserevenue? If not, why not?
Please describe fact patterns in which the requirements are unclear or are appliedinconsistently—in particular, in relation to the criteria for recognising revenue
over time (see Spotlight 4).
If diversity in application exists, please explain and provide supporting evidence
about how pervasive the diversity is and explain what causes it.
Please also explain how the diversity affects entities’ financial statements and theusefulness of the resulting information to users of financial statements.
(b) Do you have any suggestions for resolving the matters you have identified?
Regarding (a)・ In cases where revenues are recognized at the time of delivery on the basis of prices
and quantities determined each time by individual contracts and order forms basedon a long-term supply contract concluded for the provision of specific goods over a
fixed period of time, it is unclear whether the practical expedient in IFRS 15. B16
applies to the fulfillment of performance obligations based on the concerned long-term
supply contract.
Regarding (b)・ We propose that the IASB clarify the purport of the application of the practical
expedient in IFRS 15. B16 and provide detailed guidance and examples.

Question 5 ― Principal versus agent considerations(a) Does IFRS 15 provide a clear and sufficient basis to determine whether an entity
is a principal or an agent? If not, why not?
Please describe fact patterns in which the requirements are unclear or are appliedinconsistently—in particular, in relation to the concept of control and related11

indicators (see Spotlight 5).
If diversity in application exists, please explain and provide supporting evidence
about how pervasive the diversity is and explain what causes it.
Please also explain how the diversity affects entities’ financial statements and theusefulness of the resulting information to users of financial statements.
(b) Do you have any suggestions for resolving the matters you have identified?
N/A

Question 6 ― Licensing(a) Does IFRS 15 provide a clear and sufficient basis for accounting for contracts
involving licences? If not, why not?
Please describe fact patterns in which the requirements are unclear or are appliedinconsistently—in particular, in relation to matters described in Spotlight 6.
If diversity in application exists, please explain and provide supporting evidence
about how pervasive the diversity is and explain what causes it. Please also
explain how the diversity affects entities’ financial statements and the usefulnessof the resulting information to users of financial statements.
(b) Do you have any suggestions for resolving the matters you have identified?
N/A

Question 7 ― Disclosure requirements(a) Do the disclosure requirements in IFRS 15 result in entities providing useful
information to users of financial statements? Why or why not?
Please identify any disclosures that are particularly useful to users of financial
statements and explain why. Please also identify any disclosures that do notprovide useful information and explain why the information is not useful.
(b) Do any disclosure requirements in IFRS 15 give rise to significant ongoing costs?
Please explain why meeting the requirements is costly and whether the costs arelikely to remain high over the long term.
(c) Have you observed significant variation in the quality of disclosed revenue
information? If so, what in your view causes such variation and what steps, if any,
could the IASB take to improve the quality of the information provided?

12

Regarding (a) and (b)・ We propose the deletion of some of the disclosure requirements in IFRS 15. 116(a)and IFRS 15.120–122.
・ IFRS 15.116(a) requires disclosure of the opening and closing balances of contract
assets and contract liabilities. From the perspective of preparers of financial
statements, providing disclosure regarding contract assets and liabilities has acorresponding preparation cost burden. On the other hand, it is surmised that thegeneral conditions can be grasped from the information presented by category(receivables and payables) on the statement of financial position, and there are
doubts about whether the benefits exceed the costs. Consequently, we propose thatthe disclosure of the opening and closing balances of contract assets and contact
liabilities be deleted.
・ IFRS 15.120–122 require disclosure of the transaction price allocated to theremaining performance obligations. The transaction price allocated to the remaining
performance obligations is a figure that is not on the balance sheet, in practice large
ongoing costs are emerging in its calculation, and there will be similar
circumstances going forward. Meanwhile, there are doubts about the usefulness andextent of use for users of financial statements, so we propose that theserequirements be deleted.

Question 8 ― Transition requirementsa)

Did the transition requirements work as the IASB intended? Why or why not?
Please explain:(i)whether entities applied the modified retrospective method or the practical
expedients and why; and(ii) whether the transition requirements in IFRS 15 achieved an appropriatebalance between reducing costs for preparers of financial statements andproviding useful information to users of financial statements.
N/A

Question 9 ― Applying IFRS 15 with other IFRS Accounting Standards(a) Is it clear how to apply the requirements in IFRS 15 with the requirements inother IFRS Accounting Standards? If not, why not?
13

Please describe and provide supporting evidence about fact patterns in which itis unclear how to apply IFRS 15 with the requirements of other IFRS AccountingStandards, how pervasive the fact patterns are, what causes the ambiguity andhow that ambiguity affects entities’ financial statements and the usefulness of theresulting information to users of financial statements. The IASB is particularlyinterested in your experience with the matters described in Spotlights 9.1–9.3.
(b) Do you have any suggestions for resolving the matters you have identified?
Regarding (a)・ There are cases where it is not clear. Regarding the case presented in Spotlight 9.2(the impairment of contract assets), we agree with the point that some stakeholders
are unsure whether to apply the requirements of IFRS 15 (contract modifications andprice concessions) or IFRS 9 (impairment of receivables or contract assets).
Regarding (b)・ We propose that the standards clearly prescribe which of the requirements should beapplied.

Question 10 ― Convergence with Topic 606(a) How important is retaining the current level of convergence between IFRS 15 andTopic 606 to you and why?
Regarding (a)・ In the statutory audits of US corporations, financial statements are prepared incompliance with US accounting standards as in the past, so the convergence of bothstandards is significant and important for entities with affiliated companies that are
US corporations and entities that continue to expect M&A with US corporations in
the future. We desire continued earnest consultation by the IASB and FASB.

Question 11 ― Other matters(a) Are there any further matters that you think the IASB should examine as partof the post-implementation review of IFRS 15? If yes, what are those matters andwhy should they be examined?
Please explain why those matters should be considered in the context of this postimplementation review and the pervasiveness of any matter raised.
Please provide examples and supporting evidence.
14

Regarding (a)・ While more replete disclosure information is sought regarding sustainability, humancapital, etc., there are limits to the preparation costs that entities can bear, and it isnecessary to focus on information that is more useful. Regarding the benefits to usersof financial statements, following scrutiny of this review, we would like the IASB toconsider revision and omission of disclosure requirements for items where the benefits
are less than expected (even when the downward deviation is not remarkable).

15

Japan Foreign Trade Council, Inc.
Kasumigaseki Common Gate West Tower 20F
3-2-1, Kasumigaseki, Chiyoda-ku,
Tokyo 100-0013, Japan
Website: https://www.jftc.or.jp/english/home_e.htm

Members of the Accounting & Tax Committee
CBC Co., Ltd.
Chori Co., Ltd.
Hanwa Co., Ltd.
Honda Trading Corporation
Inabata & Co., Ltd.
Itochu Corporation
Iwatani Corporation
JFE Shoji Trade Corporation
Kanematsu Corporation
Kowa Company, Ltd.
Marubeni Corporation
Mitsubishi Corporation
Mitsui & Co., Ltd.
Nagase & Co., Ltd.
Nippon Steel Trading Corporation
Nomura Trading Co., Ltd.
Shinyei Kaisha
Sojitz Corporation
Sumitomo Corporation
Toyota Tsusho Corporation
Yuasa Trading Co., Ltd.

16