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角田 享介

(25)

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Sir James Mirrlees, Tax by Design The Mirrlees Review, 168-169(Oxford University Press2011). ࠾ࡼࡧࠊ㔠Ꮚ࣭๓ᥖὀ(2)677 㡫ࠋࡼࡾసᡂࠋ
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38 Ben Terra & Julie Kajus, A Guide to the European VAT Directives 2015, 316 (IBFD 2015).
39 OECD, supra note 1, at 10.
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Sir James Mirrlees, Dimension of Tax Design The Mirrlees Review, 292 (Oxford
University Press 2010).
41 Terra & Kajus, supra note 38, at 1181.
40

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78 Mirrlees, supra note 40, at 292.
79 Mirrlees, supra note 36, at 171.
80 Alan Schenk, Victor Thuronyi and Wei Cui, Value Added Tax A Comparative Approachsecond edition, 260-261 (Cambridge University Press 2015).
81 Id. at 269.
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ᖺ㈈ᨻἲ㸦Finance Act 1972㸧࡟ࡼࡗ࡚ᐃࡵࡽࢀ࡚࠸ࡓࠋࡑࡢᚋࡢಟṇࡶྵࡵ࡚⤫ྜἲ࡜ࡋ࡚ᡂ❧ࡋࡓࡢࡀ 1983 ᖺ௜ຍ౯್⛯ἲ㸦Value Added Tax Act 1983㸧࡛࠶ࡾࠊࡑࡢᚋࠊ⌧⾜ἲ࡛࠶ࡿ 1994 ᖺ௜ຍ౯್⛯ἲ㸦Value Added Tax Act 1994㸸VATA 1994ࠋ௨ୗࠕVATA 1994ࠖ
࡜ࡍࡿ㸧ࡀᡂ❧ࡋࡓ132ࠋ
㸦2㸧௜ຍ౯್⛯ࡢつᐃ ⌧⾜ἲ࡛࠶ࡿ VATA 1994 ࡟༶ࡋ࡚࢖ࢠࣜࢫࡢ௜ຍ౯್⛯ࡢつᐃࢆ☜ㄆࡍࡿࠋ ࢖ࢠࣜࢫࡢ௜ຍ౯್⛯ࡣࠊ(a)࢖ࢠࣜࢫᅜෆ࡛⾜ࢃࢀࡿ඲࡚ࡢ≀ရࡲࡓࡣᙺົࡢ౪⤥㸦supply㸧
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(c)࡟ࡘ࠸࡚ࡣ࢖ࢠࣜࢫࡢ௜ຍ౯್⛯ࡢㄢ⛯ᑐ㇟࡛ࡣ࠶ࡿࡀࠊ་⒪ᶵ㛵ࡢ᥍㝖ᑐ㇟እᾘ㈝⛯ࡢၥ㢟࡜ࡢ㛵ಀࡀⷧ࠸ࡓࡵ௨㝆๭ឡࡍࡿࠋ
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ົࢆ㈇࠺134ࠋࢮࣟ⛯⋡౪⤥ࡢࡳ⾜࠺⪅࡟ࡘ࠸࡚ࡣࠊHMRC㸦Her Majesty’s Revenue andCustomsࠋ࢖ࢠࣜࢫࡢṓධ⛯㛵ᗇ㸧ࡣⓏ㘓ࢆච㝖ࡍࡿ⿢㔞ᶒࢆᣢࡘ135ࠋ⛯⋡ࡣᶆ‽⛯⋡ 20%㸦section 2(1) of VATA 1994㸧
ࠊ㍍ῶ⛯⋡ 5%㸦section 29A(1) of VATA
1994㸧ࠊࢮࣟ⛯⋡㸦section 30(1) of VATA 1994㸧࡛࠶ࡿ136ࠋ㍍ῶ⛯⋡ࡣ Schedule 7A㸦➨
7A ⾲㸧࡟グ㍕ࡉࢀࡿ౪⤥࡟ࡘ࠸࡚㐺⏝ࡉࢀࡿࠋࢮࣟ⛯⋡ࡣ Schedule 8㸦➨ 8 ⾲㸧࡟グ㍕ࡉ
ࢀࡿ౪⤥࡟ࡘ࠸࡚㐺⏝ࡉࢀࡿࠋࢮࣟ⛯⋡ࡣࠊ0%࡛ㄢ⛯ࡉࢀࡿࡓࡵ௜ຍ౯್⛯ࡣㄢࡉࢀ࡞࠸ࡀࠊࡑࡢ௚ࡢഃ㠃࡟࠾࠸࡚ࡣ
ㄢ⛯౪⤥࡜ࡋ࡚ᢅࢃࢀࡿ㸦section 30(1) of VATA 1994㸧
ࠋࡘࡲࡾࠊㄢࡉࢀࡿ௜ຍ౯್⛯㢠ࡣࢮ࡛ࣟ࠶ࡗ࡚ࡶㄢ⛯౪⤥࡛࠶ࡾࠊᶆ‽⛯⋡࡛ㄢ⛯ࡉࢀࡿሙྜ࡜ྠᵝࡢ᪉ἲ࡛௙ධ⛯㢠᥍㝖ࡢᑐ㇟࡜࡞ࡿ㸦㑏௜ࡢㄳồࡶ࡛ࡁࡿ㸧137ࠋ㍍ῶ⛯⋡࠾ࡼࡧࢮࣟ⛯⋡ࡢ㐺⏝ࡉࢀࡿ౪⤥ࡣᅗ
12 ࡢ㏻ࡾ࡛࠶ࡿࠋ

Alex Millar & David Rudling, Tolley’s Value Added Tax 2015-16 second edition, 2(LexisNexis Butterworths, 2015).
133 Id. at 3.
134 ୰஭࣭๓ᥖὀ(124)94 㡫ࠋ
135 Millar & Rudling, supra note 132, at 7.
136 Id. at 6.
137 Id. at 2157.
132

30

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㸦supplies of domestic fuel or㣗ᩱရ䠄food䠅

power㸧
┬䜶䝛䝹䜼䞊ᶵჾ䛾タ⨨Group 2

䠄installation of energy-saving
materials䠅ୖୗỈ㐨䠄sewerage services andwater䠅

⿵ຓ㔠䛻䜘䜛ᬮᡣタഛ䞉㜵≢⏝ල䛾タ⨨䚸䜺䝇᥋⥆ᕤ஦䠄grant-fundedGroup 3

installation of heating equipment

᭩⡠➼䠄books etc.䠅

or sectity goods or connection ofgas supply䠅㻌Group 4

Group 5
Group 6
Group 7ዪᛶ⏝⾨⏕⏝ရ䠄women's sanitary
products䠅

どぬ㞀ᐖ⪅⏝ჾල䠄talking books forthe blind and handicapped andwireless sets for the blind䠅䝏䝱䜲䝹䝗䝅䞊䝖䠄children's carᘓ≀䛾ᘓ⠏➼䠄construction ofseats䠅

buildings etc.䠅ᒃఫ⏝ᘓ≀䜈䛾㌿᥮ᕤ஦ಖᏑᘓ⠏≀➼䠄protected buildings䠅

䠄residential conversions䠅ఫᏯ䛾ᨵ⿦䞉ᨵ⠏䠄residentialᅜ㝿ⓗᙺົᥦ౪䠄internationalrenovations and alterations䠅services䠅Group 8䠉Group 9䠉Group 10䠉㔠䠄gold䠅Group 11䠉䠄bank notes䠅බඹ஺㏻䠄transport䠅㻌⛣ືఫᏯ䛚䜘䜃ᒃఫ⏝⯪䠄caravans
and houseboats䠅་⸆ရ䚸㞀ᐖ⪅⏝⿵ຓල➼䠄Drugs,
Group 12

medicines, aids for the handicapped

䠉

etc.䠅
Group 13䠉

㍺ฟရ㸦imports, exports etc.㸧

Group 14䠉ච⛯ᗑ䠄tax-free shops before 1 July䠅㻌Group 15䠉

ᐤ㉗ရ䠄charities etc.䠅

Group 16

䠉⾰ᩱရ䞉ᒚ≀䠄clothing and footwear䠅

31

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Schedule 9㸦➨ 9 ⾲㸧
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㸦section 31(1) of VATA 1994㸧
ࠋ㠀ㄢ⛯౪⤥ࢆ⾜࠺⪅ࡣㄢ⛯౪⤥ࢆ⾜ࡗ࡚࠸࡞࠸ࡓࡵ⣡⛯⩏ົ⪅࡛ࡣ࡞ࡃࠊⓏ㘓஦ᴗ⪅࡜࡞ࡿࡇ࡜ࡶ࡛ࡁ࡞࠸138㸦section 3(1) and section 4(2) of VATA 1994㸧ࠋ㠀ㄢ⛯౪⤥ࡢ኎ୖ࡟ࡘ
࠸࡚௜ຍ౯್⛯ࡣㄢ⛯ࡉࢀࡎࠊ㠀ㄢ⛯౪⤥࡟ᑐᛂࡍࡿㄢ⛯௙ධ࡟ࡘ࠸࡚௙ධ⛯㢠᥍㝖ࢆ⾜࠺ࡇ࡜ࡶ࡛ࡁ࡞࠸139ࠋ㠀ㄢ⛯౪⤥࡜ࡉࢀࡿ౪⤥ࡣࠊᅗ 13 ࡢ㏻ࡾ࡛࠶ࡿࠋ
< ᅗ 13㸸 㠀ㄢ⛯౪⤥㸦࢖ࢠࣜࢫ㸧>Group 1ᅵᆅ㸦land㸧Group 2ಖ㝤㸦insurance㸧

Group 3㒑౽ࢧ࣮ࣅࢫ㸦postal services㸧Group 4㉃༤࣭ᐆࡃࡌ➼㸦betting, gaming and lotteries)

Group 5㔠⼥㸦finance㸧

Group 6

ᩍ⫱㸦education㸧

Group 7་⒪ࠊ⚟♴㸦health and welfare㸧Group 8ᇙⴿ࣭ⅆⴿ㸦burial and cremation㸧

Group 9ປാ⤌ྜࠊ⫋⬟ᅋయࠊࡑࡢ௚ࡢබ┈ᅋయ࡬ࡢᣐฟ
㸦subscriptions to trade unions㸧Group 10ࢫ࣏࣮ࢶ➼㸦sport, sports competitions and physical education㸧

Group 11ⱁ⾡సရ➼㸦works of art etc㸧Group 12Group 13
Group 14ឿၿᅋయࡑࡢ௚ࡢ㐺᱁ᅋయ࡟ࡼࡿເ㔠άື
㸦fund-raising events by charities and other qualifying bodies㸧ᩥ໬ࢧ࣮ࣅࢫ➼㸦cultural services etc㸧௙ධ⛯㢠᥍㝖ࡀ࡛ࡁ࡞࠸㈈ࡢ౪⤥㸦supplies of goods where input tax cannot be recovered㸧Group 15ᢞ㈨┠ⓗࡢ㔠㸦investment gold㸧

Group 16ࢥࢫࢺࢩ࢙࢔ࣜࣥࢢ㸦Cost sharing㸧 ᡃࡀᅜ࡜ྠᵝ࡟ࠊ࢖ࢠࣜࢫ࡟࠾࠸࡚ࡶ་⒪ࡣ㠀ㄢ⛯࡛࠶ࡿࠋHMRC ࡣ㠀ㄢ⛯࡜࡞ࡿ་⒪ࡢせ௳࡜ࡋ࡚ࠊ་⒪ᚑ஦⪅㸦health professional㸧࡜ࡋ࡚ἲⓗⓏ㘓㸦statutory registration㸧ࡉࢀࡓ⪅࡟ࡼࡿࢧ࣮ࣅࢫࡢ࠺ࡕࠊ㸦a㸧)་⒪ᚑ஦⪅ࡀⓏ㘓࡟ᇶ࡙ࡃ⠊ᅖෆ࡛ᥦ౪ࡍࡿࢧ࣮ࣅ
ࢫ࡛࠶ࡿࡇ࡜ࠊ
㸦b㸧ேࡢ೺ᗣࡢ⥔ᣢ࣭ᅇ᚟ࡢ┠ⓗ࡛⾜ࢃࢀࡿࢧ࣮ࣅࢫ࡛࠶ࡿࡇ࡜ࡢ 2 ࡘࢆᣲࡆ࡚࠸ࡿ140ࠋHMRC ࡣࠊ་ᖌ࣭どຊ▹ṇኈ࣭Health Professions Order 2001 ࡟ᇶ࡙ࡁId. at 509.
Id. at 509.
140 Id. at 719. ヂㄒ࡟ࡘ࠸࡚ࡣࠊ௨ୗࡢᩥ⊩ࢆཧ⪃࡟ࡋࡓࠋᏳ㒊࣭๓ᥖὀ(12)138 㡫ࠋ
138
139

32

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ࡇ࡜ࠊյ౪⤥ࡉࢀࡲࡓ㍺ධࡋࡓ≀ရࡸࢧ࣮ࣅࢫࡀࡑࡢ஦ᴗ⪅ࡢ஦ᴗࡢࡓࡵ࡟౑⏝ࡉࢀࡿࡶ㸦section 24 of the VATA 1994㸧
ࠋ௙ධ⛯㢠᥍㝖ࡣࠊ௙ධඖࡀⓎ⾜ࡋࡓ࢖ࣥࡢ࡛࠶ࡿࡇ࡜143ࠖ
࣎࢖ࢫࢆド៰᭩㢮࡜ࡋࠊࡑࢀ࡟ᇶ࡙ࡁ⾜ࢃࢀࡿࠋ㠀ㄢ⛯኎ୖ࡟ᑐᛂࡍࡿㄢ⛯௙ධ⛯㢠ࡣ௙ධ⛯㢠᥍㝖ࡢᑐ㇟࠿ࡽ㝖እࡉࢀࡿ144㸦section 26of the VATA 1994㸧ࠋ㒊ศ᥍㝖ྰㄆ࡟ࡘ࠸࡚ࡣࠊᶆ‽ἲ࡜≉Ṧἲࡢ 2 ࡘࡀ࠶ࡿࠋHMRC ࡀ≉Ṧἲࡢ᥇⏝ࢆᢎㄆࡋ࡚࠸࡞࠸㝈ࡾࠊᶆ‽ἲࢆ㐺⏝ࡍࡿࠋᶆ‽ἲ࡟ࡼࡿ௙ධ⛯㢠ࡢィ⟬࡛ࡣࠊㄢ⛯௙ධ⛯㢠ࢆձㄢ⛯኎ୖ࡟ࡢࡳ┤᥋ᑐᛂࡍࡿࡶࡢࠊղ㠀ㄢ⛯኎ୖ࡟ࡢࡳ┤᥋ᑐᛂࡍࡿࡶ
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100 ࢆ஌ࡌࡓࡶࡢࢆඹ㏻ᑐᛂㄢ⛯௙ධ⛯㢠ᣨศ๭ྜ࡜ࡋ࡚ࡇࡢ᱌ศ๭ྜࢆ஌ࡌ࡚௙ධ⛯㢠᥍㝖ࡢ㢠ࢆ⟬ᐃࡍࡿ145ࠋ
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 1948 ᖺ௨㝆ࡢ࢖ࢠࣜࢫ࡛ࡣࠊᅜẸಖ೺ࢧ࣮ࣅࢫ㸦National Health Service. ௨ୗࠕNHSࠖ࡜ࡍࡿ㸧ࢆ୰ᚰ࡟་⒪ไᗘࡀタィࡉࢀ࡚࠸ࡿ146ࠋ
 ࢖ࢠࣜࢫࡢ་⒪౪⤥యไࡢ≉ᚩࡣࠊձ㛤タ⪅ࡢ኱༙ࡀබⓗ⑓㝔࡛࠶ࡿⅬࠊղ་⒪ࡢᶵ⬟ศ໬ࡀᚭᗏࡉࢀ࡚࠾ࡾ㧗㢠་⒪ᶵჾࡢタ⨨ྎᩘࡀᡃࡀᅜࡼࡾࡶୗᅇࡿⅬࡢ 2 ࡘ࡛࠶ࡿࠋ ࡲࡎ 1 ࡘ┠࡛࠶ࡿࡀࠊ࢖ࢠࣜࢫ࡛་⒪ࢆᥦ౪ࡍࡿࡢࡣᡃࡀᅜ࡜ྠᵝࠊ⑓㝔࡜デ⒪ᡤ࡛࠶

141

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144 Millar & Rudling, supra note 132, at 7.
145 Ᏻ㒊࣭๓ᥖὀ(12)131 㡫ࠋ
146 ᅜி๎ᖾࠕ➨ 6 ❶ ࢖ࢠࣜࢫࠖຍ⸨ᬛ❶ࠊす⏣࿴ᘯ⦅ࠗୡ⏺ࡢ་⒪ಖ㞀࠘㸦ἲᚊᩥ໬♫ࠊ2013ᖺ㸧109 㡫ࠋ
143

33

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155 Joachim Englisch, The EU Perspective on VAT Exemptions, in VAT exemptions
Consequences and Design Alternatives 37, 48 (Rita de la Feria ed., Kluwer Law
International 2013).
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Copenhagen Economics, VAT in the Public Sector and Exemptions in the Public Interest,
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documents/common/publications/studies/vat_public_sector_exemptions_en.pdf (last visited
Jan.29, 2016).
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161 Ian Murray-Jones, Australian GST Handbook 2015-16, 8 (Thomson Reuters 2015).
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and section 23-15 of GST Act 1999㸧ࠋ ⛯⋡ࡣࠊᶆ‽⛯⋡ 10%㸦section 9-70 of GST Act 1999㸧࠾ࡼࡧࢮࣟ⛯⋡㸦GST-free㸧㸦section 38-1 of GST Act 1999㸧࡛࠶ࡿࠋࢮࣟ⛯⋡㸦GST-free㸧ࡣ subdivision 38-A ࠿ࡽ
subdivision 38-P ࡟ᣲࡆࡽࢀࡿ౪⤥࡟ࡘ࠸࡚㐺⏝ࡉࢀࡿࠋ㍍ῶ⛯⋡ࡣ࡞࠸ࠋ ࣮࢜ࢫࢺࣛࣜ࢔࡟࠾ࡅࡿࢮࣟ⛯⋡࡜ࡣࠊGST Act 1999 ࡟࠾࠸࡚ࡣ“GST-free”࡜⾲グࡉࢀࡿࠋ࣮࢜ࢫࢺࣛࣜ࢔ࡢ GST-free ࡢព࿡ࡣࠊࡑࡢ౪⤥࡟ᑐࡋ࡚ GST ࡣㄢࡉࢀ࡞࠸ࡀࠊ௙ධ
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9-5 of GST Act 1999 ࡢつᐃ࡟࠾࠸࡚ࡶࠊ
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Michael Lang and Ine Lejeune, Improving VAT/GST: Designing a Simple andFraud-Proof Tax System, 27 (IBFD 2014).
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170 Id. at 93.
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189 ▱ᛕ⿱ࠗ௜ຍ౯್⛯ࡢ⌮ㄽ࡜ᐇ㝿࠘㸦⛯ົ⤒⌮༠఍ࠊ1995 ᖺ㸧105 㡫ࠋ
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43

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Abbas & Cockfield, supra note 184, at 132.

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193 Ᏻ㒊࣭๓ᥖὀ(12)184 㡫ࠋ
194 ᒸ㒊㝧஧ࠕ࢝ࢼࢲࡢ་⒪ࢩࢫࢸ࣒ࠖMonthly IHEP 171 ྕ㸦2008 ᖺ㸧26 㡫ࠋ
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192

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Fabiola Annacondia, EU VAT Compass 2015/16, 659 ( IBFD 2015).
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