租税資料館賞受賞論文集
第 30 回（2021 年）

上巻

公益財団法人 租税資料館

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Discussion Paper Series 11-J-036㸦2011㸧㺃 ᑠᑎᙲ࡯࠿⦅ࠗㅮ⩏ᅜ㝿ἲࠝ➨ 2 ∧ࠞ࠘㸦᭷ᩫ㛶ࠊ2010㸧㺃 ᑠᯇⰾ᫂ࠗ⛒⛯᮲⣙ࡢ◊✲ࠝ᪂∧ࠞ࠘㸦᭷ᩫ㛶ࠊ1982㸧㺃 㥖ᐑྐ༤ࠕᡤᚓ⛯࡟㛵ࡍࡿᅜ㝿ⓗ⿢ᐃไᗘ࡟ࡘ࠸࡚ࠖ⛒⛯◊✲ 641 ྕ 71 㡫㸦2003㸧㺃 㥖ᐑྐ༤ࠕ⛒⛯᮲⣙࡟ಀࡿ⣮தฎ⌮ไᗘࡢࡓࡵࡢẚ㍑◊✲ࠖࢪࣗࣜࢫࢺ 1257 ྕ 113 㡫
㸦2003㸧㺃 ࢤࣝࢺ࣭ࢨࢫ㸦ᕝ➃ᗣஅヂ㸧ࠕ㛵㐃௻ᴗ㛫ྲྀᘬࡢ஧㔜ㄢ⛯ᅇ㑊ࡢࡓࡵࡢ௰⿢ᡭ⥆࡟㛵ࡍࡿḢᕞ㐃ྜከᅜ㛫༠ᐃ̿ᅜ㝿⛒⛯⛛ᗎࡢࣔࢹࣝ࡜ࡋ࡚㸫ࠖᮧ஭ṇ⦅ࠕᅜ㝿ࢩ࣏ࣥࢪ࣒࢘ ᅜ㝿⛒⛯⛛ᗎࡢᵓ⠏ࠖ㛵す኱ᏛἲᏛ◊✲ᡤ 168 㡫㸦1995㸧
㺃 బ⸨ᖾ἞ࠗ᪥ᮏᅜ᠇ἲㄽ࠘㸦ᡂᩥᇽࠊ2011㸧
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㆟ᡭ⥆ࡢ◊✲࡜ᡃࡀᅜ࡟࠾ࡅࡿ┦஫༠㆟ᡭ⥆ࡢᅾࡾ᪉࡟㛵ࡍࡿ୍⪃ᐹ㸫ࠖ⛯኱ㄽྀ 23 ྕ
391 㡫㸦1993㸧
㺃 ᑌᮧ࿴඾ࠕOECD ࣔࢹࣝ⛒⛯᮲⣙ 25 ᮲ 3 㡯࡟ࡘ࠸࡚㸫᮲⣙࡟ᐃࡵࡢ࡞࠸஧㔜ㄢ⛯࡟ࡘ࠸࡚ࡢ┦஫༠㆟࡟㛵ࡍࡿ᳨ウ㸫ࠖ⛯኱ㄽྀ 89 ྕ 295 㡫㸦2017㸧㺃 ㇂ཱྀໃὠኵࠗ⛒⛯᮲⣙ㄽ࠘㸦Ύᩥ♫ࠊ1999㸧
㺃 ㇂ཱྀໃὠኵࠕ⛒⛯᮲⣙ୖࡢᶒ฼ᩆ῭ᡭ⥆㸫ࢻ࢖ࢶ࡟࠾ࡅࡿᒎ㛤㸫ࠖ⏥༡ἲᏛ 40 ᕳ 3࣭4 ྕ
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㺃 ㇂ཱྀໃὠኵࠕEC ࡟࠾ࡅࡿ Tax Harmonization ࡢືྥࠖỈ㔝ᛅᜏ⦅ⴭࠗᅜ㝿ㄢ⛯ࡢ⌮ㄽ࡜ㄢ㢟ࠝ஧ゞ∧ࠞ࠘295 㡫㸦⛯ົ⤒⌮༠఍ࠊ2005㸧㺃 ㇂ཱྀໃὠኵࠕᅜ㝿ⓗ⛒⛯ᩆ῭ㄽᗎㄝ㸫ᅜ㝿ⓗ⛒⛯ᩆ῭ᡭ⥆ࡢయ⣔ⓗᩚഛ࡟ྥࡅࡓヨㄽ㸫ࠖ⛒⛯ἲ◊✲ 42 ྕ 1 㡫㸦2014㸧㺃 ⏣⏿೺㝯ࠕ᭱㏆ࡢ┦஫༠㆟ࡢ≧ἣ࡟ࡘ࠸࡚ࠖ⛒⛯◊✲ 846 ྕ 265 㡫㸦2020㸧
㺃 Valeria P. D'Alessandro㸦ụ⏣⩏඾ヂ㸧ࠕᅜ㝿ⓗ࡞⛒⛯⣮தゎỴࡢᨵၿࠖ⛒⛯◊✲ 729 ྕ
345 㡫㸦2010㸧
㺃 ゅ⏣ఙᗈࠕ⛒⛯᮲⣙ࡢ℃⏝㜵Ṇࠊ┦஫༠㆟ࡢຠᯝⓗᐇ᪋࡞࡝ BEPS 㜵Ṇᥐ⨨ᐇ᪋᮲⣙ࡢᴫせ࡜ᐇົ࡬ࡢᙳ㡪㸦ୗ㸧ࠖ᪪ห⤒⌮᝟ሗ 1492 ྕ 64 㡫㸦2017㸧㺃 ୰㔛ᐇࠕᅜ㝿⛒⛯ἲୖࡢㅖၥ㢟ࠖ⥲ྜ◊✲㛤Ⓨᶵᵓ⦅ࠗ௻ᴗࡢከᅜ⡠໬࡜ἲϨ ከᅜ⡠௻ᴗࡢἲ࡜ᨻ⟇࠘87 㡫㸦୕┬ᇽࠊ1986㸧㺃 ୰㔛ᐇࠕ┦஫༠㆟࡟࠾ࡅࡿྜព࡜ᅜෆἲ࡜ࡢㄪᩚࠖࠗᅜ㝿ၟྲྀᘬ࡟క࠺ἲⓗㅖၥ㢟㸦10㸧࠘ࢺࣛࢫࢺ 60࣭61 㡫㸦2002㸧㺃 ୰㔛ᐇ࡯࠿⦅ࠗ⛣㌿౯᱁⛯ไࡢࣇࣟࣥࢸ࢕࢔࠘
㸦᭷ᩫ㛶ࠊ2011㸧㺃 ୰⃝ᘯ἞ࠕBEPS 㜵Ṇᥐ⨨ᐇ᪋᮲⣙࡟ࡘ࠸࡚ࠖ⛒⛯◊✲ 820 ྕ 156 㡫㸦2018㸧㺃 ୰ᮧ㇏἞ࠕ᳨ド/᪥⡿⛒⛯᮲⣙࣭ᨵṇ㆟ᐃ᭩㸫᪥⡿⛒⛯᮲⣙ᨵṇ࡟ࡼࡗ࡚ᑟධࡉࢀࡿ┦஫༠㆟ࡢࠗ௰⿢つᐃ࠘࡟ࡘ࠸࡚㸫ࠖᅜ㝿⛯ົ 33 ᕳ 5 ྕ 18 㡫㸦2013㸧㺃 ⣡⛯༠఍㐃ྜ఍ࠗ௧࿴ 2 ᖺ∧⛒⛯᮲⣙㛵ಀἲつ㞟࠘㸦Ύᩥ♫ࠊ2020㸧㺃 ⛙ᖿ㞝ࠕ᪥ᮏࡢ┦஫༠㆟࡟ᑐࡍࡿᅜ㝿ⓗ࡞ホ౯ BEPS ࣉࣟࢪ࢙ࢡࢺ⾜ື 14㸦┦஫༠㆟ࡢ㸫㸫- 152 -

ຠᯝⓗᐇ᪋㸧ࣆ࢔࣭ࣞࣅ࣮ࣗሗ࿌᭩ࠖ⛒⛯◊✲ 828 ྕ 336 㡫㸦2018㸧㺃 ℈⏣᫂Ꮚࠕ஦๓☜ㄆࡢἲⓗຠຊ࡜⣮தᅇ㑊ࡢどⅬ㸫⛣㌿౯᱁࡟㛵ࡍࡿ஦๓☜ㄆ࡟ࡘ࠸࡚ᡂ
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㺃 John Harrington㸦ᒸ⏣⮳ᗣヂ㸧ࠕ⛒⛯᮲⣙ୖࡢ௰⿢࡟࠾ࡅࡿ㔜せᛶࡢ㧗ࡲࡾ࡟␗ㄽ࡞ࡋࠖ
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ྕ 102 㡫㸦2019㸧㺃 ቑ஭Ⰻၨࠕ⛣㌿౯᱁⛯ไ㸫⤒῭ⓗ஧㔜ㄢ⛯ࡢ᤼㝖ࢆ୰ᚰ࡜ࡋ࡚㸫ࠖ᪥⛯◊ㄽ㞟 33 ྕ 41 㡫
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㺃 ᒣᮏⲡ஧ࠗᅜ㝿ἲ㸦᪂∧㸧࠘㸦᭷ᩫ㛶ࠊ1994㸧㺃 ྜྷᕝಖᘯࠕ஦๓☜ㄆไᗘࡢ⌧≧࡜ㄢ㢟㸫┦஫༠㆟⏦❧ࡢ℃⏝࡜⿵ൾㄪᩚฎ⌮ࢆ୰ᚰ࡜ࡋ࡚
㸫ࠖ⛯኱ㄽྀ 50 ྕ 1 㡫㸦2006㸧

࠙እᅜㄒࡢᩥ⊩ࠚ
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Kirchler, E., Hoelzl, E. and Wahl, I. (2008) “Enforced versus voluntary tax compliance: The “slippery
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7James, S. and Alley, C. (2009) “Tax compliance, self-assessment and tax administration”, Journal of

Finance and Management in Public Services, 2(2), at 32.

4- 171 -

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Lind, E. A. and Tyler, T. R. (1988), supra note 17, at 12.
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21 Thibaut, J. and Walker, L. (1975) “Procedural justice: Psychological analysis”, Lawrence Erlbaum
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22 ᙜ஦⪅୺⩏࡜ࡣฮ஦⿢ุ࡟࠾࠸᳨࡚ᐹ࡜⿕࿌ேᘚㆤኈ࡟ࡼࡗ࡚ドᣐ཰㞟ࡸドேᑜၥࡀ⾜ࢃࢀࠊᙜ஦⪅཮᪉ࡀ⮬ศ࡟᭷฼࡞ᘚㄽࢆ⾜࠺ᶵ఍ࡀಖドࡉࢀ࡚࠾ࡾࠊᙜ஦⪅ࢥࣥࢺ࣮ࣟࣝࡀᙉ࠸௙⤌ࡳࠋ23 ⣕ၥ୺⩏࡜ࡣドᣐ㞟ࡵ࡜ドேᑜၥࡀࠊ࠸ࡎࢀࡶᙜ஦⪅࡛࡞ࡃ⿢ุᡤཬࡧ⿢ุᐁ࡟ጤࡡࡽࢀࠊ⿢ุᐁࡢࢥ
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24 Thibaut, J. and Walker, L. (1975), supra note 21, at 118.
25 Lind, E. A. and Tyler, T. R. (1988), supra note 17, at 5.
19
20

8

- 175 -ᯝࢆ㔜どࡍࡿศ㓄ⓗබṇࡢᙳ㡪ࢆཷࡅࡍࡂ࡚࠸ࡿ࡜⪃࠼ࡓࠋࡑࡋ࡚ᡭ⥆ⓗබṇ࡟࠾࠸࡚ࡣࠊ
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26

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28 Id., at 335.
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33 Hermann, D. H. J. (2017) “Restorative justice and retributive justice: An opportunity for
30

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47 Andreoni, J., Erard, B. and Feinstein, J. (1998) “Tax compliance”, Journal of Economic Literature,36(2), pp. 818-860.

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50 ஺᥮౯್ᴫᛕࡣࠊ♫఍ᚰ⌮Ꮫୖࡢ࢚ࢡ࢖ࢸ࢕⌮ㄽ࡟㏆࠸ᛮ⪃࡛࠶ࡾࠊ⣡⛯⪅ࡢࢥࣥࣉࣛ࢖࢔ࣥࢫࡣ⮬ᕫࡢ⛯㈇ᢸ࡜ᨻᗓ࠿ࡽཷࡅࡿ฼┈ࡢ⾮ᖹᴫᛕ࡟ᕥྑࡉࢀࡿ࡜ࡍࡿ㸦Alm, J., McClelland, G. H. and
Schulze, W. D. (1992) “Why do people pay taxes?”, Journal of Public Economics, 48, pp.21-38.㸧ࠋ
51 ᆶ┤ⓗබᖹࡣ␗࡞ࡿᡤᚓỈ‽࡟࠶ࡿ⣡⛯⪅㛫ࡢ⛯㈇ᢸࡢබᖹࢆᢅ࠺ᴫᛕ࡛࠶ࡾࠊ⣡⛯⪅ࡣ୍⯡ⓗ࡟ࠊ≉࡟㧗㢠ᡤᚓ⪅ࡀࡑࡢᢸ⛯ຊ࡟ᛂࡌࡓ⛯㈇ᢸࢆචࢀ࡚࠸ࡿ࡜ឤࡌࡿሙྜࠊࢥࣥࣉࣛ࢖࢔ࣥࢫព㆑ࢆపୗࡉࡏ
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53 Kirchler, E. (2007), supra note 37, at 28.
54 㔠Ꮚᏹࠗ⛒⛯ἲ㸦➨ 23 ∧㸧࠘㸦ᘯᩥᇽ࣭2019㸧11 㡫ࠋ
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57 Id., at 54.
58 Kirchler, E. (2007), supra note 37.
59 Id., at 3.
60 OECD (2010), supra note 9, at 10.
61 Murphy, K., Bradford, B. and Jackson, J. (2015), supra note 38, at 4.
62 Torgler, B. and Schaltegger, C. A. (2005) “Tax morale and fiscal policy”, CREMA Working Paper,
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63 Id., at 21.
55
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Kirchler, E., Hoelzl, E. and Wahl, I. (2008), supra note 2. At 220.
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80 Id., at 20.
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- 187 -James and Alley ࡣࠊ⮬Ⓨⓗࢥࣥࣉࣛ࢖࢔ࣥࢫࡢᐃ⩏ࢆࠊࠕ⣡⛯⪅⮬㌟ࡀࠊᙜᒁ࡟ࡼࡿබ
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83
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James, S. and Alley, C. (2009), supra note 7, at 32.

Id., at 28.

21- 188 -Ϫ ࣮࢜ࢫࢺࣛࣜ࢔ࡢ⛯ົ⾜ᨻᨵ㠉㸯 ᗎㄽ

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23- 190 -

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Job, J. and Honaker, D. (2002), supra note 88, at 113.
Braithwaite, V. (2002a), supra note 93, at 2.

24- 191 -

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101 James, S., Murphy, K. and Reinhart, M. (2005) “The Citizen’s Charter: How such initiatives might
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102 Australian National Audit Office (2004) “Taxpayers' Charter”, Audit Report 19, at 13. ATO ࡣ IGT
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103 James, S., Murphy, K. and Reinhart, M. (2005), supra note 101, at 11.
104 Inspector General of Taxation (2016) “Review into the Taxpayers’ Charter and Taxpayer
Protections”, at 35.
105 ATO (2018) Taxpayers’ Charter, at 15.

26- 193 -

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106
107
108
109

Id., at 21.
Id., at 22

Inspector General of Taxation (2016), supra note 104, at 17.
Braithwaite, V. (2002a), supra note 93, at 5.

27- 194 -

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113 Id., at 26.
114 Id., at 40.
111

28- 195 -

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116

Cash Economy Task Force (1998), supra note 97, at 22.
Standing Committee on Tax and Revenue (2019), supra note 99, at 3.

29- 196 -

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Braithwaite, V., Braithwaite, J., Gibson, D. and Makkai, T. (1994) “Regulatory styles, motivational
postures and nursing home compliance”, Law & Policy, 16(4), at 377.
118 Braithwaite, V. (2002a), supra note 93, at 3.
119 Braithwaite, V. (2002b) “Dancing with tax authorities: Motivational postures and non-compliant
actions”, Taxing Democracy, Ashgate, at 17.
120 Taylor, N. (2002) “Understanding taxpayer attitudes through understanding taxpayer identities”,
Taxing Democracy, Ashgate, at 78.
121 Braithwaite, V. (2002b), supra note 119, at 18.
122 Ibid.
117

30- 197 -

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Id., at 35.
125 Id., at 23.
123
124

Taylor, N. (2002), supra note 120, at 78.
Murphy, K. (2004b), supra note 72, at 607.
128 Taylor, N. (2002), supra note 120, at 88.
129 Kirchler, E. (2007), supra note 37, at 95.
130 Hobson, K. (2002), supra note 89, at 133.
126
127

31

- 198 -

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131
132

Braithwaite, V. (2002a), supra note 93, at 4.
Cash Economy Task Force (1998), supra note 97, at 23.

32- 199 -

⪅ࡢ⾜ື㸦ᖐ㈐ᛶ㸧࡟ẚ౛ⓗ࡞ไ⿢ࢆ㐺⏝ࡍࡿ࡜࠸࠺ព࿡࡛ࠊᛂሗⓗබṇࡢᐇ⌧ࢆᅗࡿࡇ࡜
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Job, J. and Honaker, D. (2002), supra note 88, at 112.
Job, J., Stout, A. and Smith, R. (2007), supra note 87, at 86.
135 Job, J. and Honaker, D. (2002), supra note 88, at 118.
136 Id., at 119.
137 Job, J., Stout, A. and Smith, R. (2007), supra note 87, at 93.
138 Job, J. and Honaker, D. (2002), supra note 88, at 120.
133
134

33

- 200 -

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139
140
141

Id., at 116.
Ibid.

Hobson, K. (2002), supra note 89, at 140.

Ibid.
143 Id., at 138.
144 Id., at 147.
142

145

Job, J. and Honaker, D. (2002), supra note 120, at 127.

34

- 201 -

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147
149

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35- 202 -

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62, at 30.
151 Lind, E. A. and Tyler, T. R. (1988), supra note 17, at 62.
152 Murphy, K., Tyler, T. R. and Curtis, A. (2009) “Nurturing regulatory compliance: Is procedural
justice effective when people question the legitimacy of the law?”, Regulation & Governance, 3, at 3.
150

36- 203 -㔜せ࡛࠶ࡿ 153ࠋࡍ࡞ࢃࡕࠊᙜᒁࡢỴᐃࡸฎศࡀࠊಶேࡢ୺ほ࡟ᇶ࡙ࡃࡶࡢ࡛࡞ࡃࠊᐈほⓗ࡞ᣦ㔪࡟ᇶ࡙ࡃࡶࡢ࡛࠶ࡿࡇ࡜ࡀᚲせ࡜࠸࠺ᛮ⪃࡛࠶ࡿࠋࡇࡢࡼ࠺࡞୰❧ᛶࢆ☜ಖࡍࡿࡓࡵ࡟ࡣࠊಶேࡸ⤌⧊ࡢ⿢㔞࡟౫ᣐࡍࡿ㒊ศࢆᴟຊ⦰ᑠࡋࠊྍ⬟࡞㝈ࡾ᫂ᩥつᐃ࡜ࡋ࡚ᩚഛࡍ
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155 Job, J., Stout, A. and Smith, R. (2007), supra note 87, at 93.
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Report of the Australian Taxation Office”.㸧ࠋ
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- 204 -

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Standing Committee on Tax and Revenue (2019), supra note 99, at 1.
The Study and Prevention of Psychological Diseases Foundation Incorporated v Commissioner ofTaxation [2017] AATA377.
159 Harris v Deputy Commissioner of Taxation, Supreme Court of New South Wales [2001] 47 ATR
406.
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39- 206 -

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169 ATO (2021a), supra note 165.
170 ATO (2013), supra note 168, at 8.
165

43- 210 -

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ATO (2021a), supra note 165.
Inspector General of Taxation (2015), supra note 100, at 13. ATO (2021b) “Taxpayers’ Charter – If
you’re subject to review or audit”, https://www.ato.gov.au/about-ato/commitments-andreporting/taxpayers--charter/taxpayers--charter---if-you-re-subject-to-review-or-audit/#Theprocess (᭱⤊☜ㄆ᪥㸸2021/3/25).
173 Ibid.
174 Ibid.
175 Ibid.
176 ATO (2013), supra note 168, at 11.
177 Id., at 8.
171
172

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Aurora Development Pty Ltd v Federal Commissioner of Taxation (No 2), Federal Court ofAustralia, 196 FCR 457 (2011), para 38. Re Vision Intelligence Pty. Ltd. [2013] AATA95 ATR424, para
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Arnold v. Federal Commissioner of Taxation [2017] AATA1318 WL3704671 ࡛ࡣࠊಶேࡢᐤ௜᥍㝖ࡢ㐺⏝ྍྰࢆࡵࡄࡿ㐣ᑡ⏦࿌᱌௳࡟࠾࠸࡚ࠊ⣡⛯⪅ࡣࡇࡢࢭ࣮ࣇࣁ࣮ࣂ࣮つᐃ࡟ࡼࡿไ⿢㔠ච㝖ࢆ୺ᙇࡋࡓࠋ⣡⛯⪅ࡣ ATO ࠿ࡽࡇࡢᐤ௜᥍㝖ࡢ㐺⏝ࡀ⛒⛯౽┈ྰㄆࡢᑐ㇟࡜࡞ࡾᚓࡿ⛒⛯ᅇ㑊ࢫ࣮࣒࢟࡟ᙜࡓࡿ
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185 Smailes, A. and McDermott, P. M. (2010), supra note 181, at 7.
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184

48- 215 -

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187
188

Sanctuary Lakes Pty Ltd v Federal Commissioner of Taxation [2013], 212 FCR 483
Cash Economy Task Force (1998), supra note 97, at 42.

49- 216 -

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50- 217 -

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Deputy Commissioner of Taxation v Rennie Produce Pty Ltd [2018] FCAFC38.

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252

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76- 243 -

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