テーマ別セミナー～寄附税制の基本の「き」～

平成29年12月７日
公益認定等委員会事務局
係長 風早 勇作

公益法人における寄附金の受入状況
・寄附金収入がある法人は、全法人の約半分。社団・財団別にみると、社団は約４割、財団は約６割。
・寄附金収入がある法人のうち、寄附金額の中央値は、社団が約100万円、財団が約500万円。

図２ 寄附金収入額規模別の公益法人の割合（社団）

図１ 寄附金収入額規模別の公益法人の割合
1億円以上,2.8%
1000万円以上
1億円未満,11.7%
100万円以上1000万円未
満, 18.9%

公益法人
９，２９３

1億円以
上, 0.6%1,000万円以上
1億円未満, 5.0%
100万円以上1,000万円未
満, 14.1%

図３ 寄附金収入額規模別の公益法人の割合（財団）1億円以上,4.6%

1,000万円以上
1億円未満, 16.9%

公益社団法人 0円, 58.8%

0円, 49.4%

公益財団法人

４，０９２

５，２０１

1円以上100万円未
満, 21.6%

1円以上100万円未
満, 17.2%

100万円以上
1,000万円未
満, 22.6%

寄附金収入額規模別の公益法人数（社団・財団別）
法人数

内閣府

都道府県

寄附金あり
法人数

平均値
（百万円）

中央値
（百万円）

1円以上
1百万円以上 1千万円以上
1百万円未満 1千万円未満
1億円未満

0円

787

14,647

565

26

3

222

167

255

121

22

財団

1,579

144,284

1,156

125

15

423

129

345

497

185

計

2,366

158,931

1,721

92

8

645

296

600

618

207

社団

3,333

3,934

1,133

3

0.5

2,200

721

327

84

1

財団

3,672

47,043

1,890

252

1,782

594

844

393

59

計

7,005
4,120(100.0%)
5,251(100.0%)
9,371(100.0%)
9,293(100.0%)

50,97818,581

3,023
1,698

17
11

1
1

191,328

3,046

63

5

209,909

4,744

44

3

221,381

4,648

48

3

3,982
2,422
(58.8%)
2,205(42.0%)
4,627(49.4%)
4,645(50.0%)

1,315
888
(21.6%)
723(13.8%)
1,611(17.2%)
1,588(17.1%)

1,171
582(14.1%)
1,189(22.6%)
1,771(18.9%)
1,738(18.7%)

477
205(5.0%)
890(16.9%)
1,095(11.7%)
1,058(11.4%)

60
23(0.6%)244(4.6%)267(2.8%)
264(2.8%)

財団
計
前年合計

1円以上
100万円未満,13.8%

1億円以上

社団

社団
合計

寄附金額計
（百万円）

0円,42.0%（注）過去１年間に提出された事業報告等（平成28年12月1日時点の確認データ）による。

1

寄附税制の全体像（本日のセミナー分）
寄附者への優遇措置

個人からの寄附

法人からの寄附○所得税の控除⇒①所得控除（p.3～4）⇒②税額控除（p.3～6、「申請の手引き」、「申請等に係るQ＆A」）⑥法人税（損金算入）（p.10）③個人住民税の控除（p.7）④相続税の非課税特例（p.8）⑤みなし譲渡所得税の非課税特例（p.8～9、「公益法人等に財産を寄附した場合の譲渡所得等の非課税の特例について」、「公益法人等に財産を寄附した場合の譲渡所得等の非課税の特例の「承認特例」の対象が拡充されました！」）公益法人への優遇措置⑦ 消費税に関する特例（「特定収入に該当しない寄附金に関する確認～申請の手引き～」）2所得税の優遇措置① 所得控除【対象】
全ての公益社団・財団法人への寄附が対象（※公益社団・財団法人は特定公益増進法人）
控除額【控除計算】｛ 所得金額－（寄附額－2,000円）｝×所得税率＝税額（注１）寄附額については、総所得金額等の40％相当額が限度（注２）所得税率は、所得金額等によって異なる② 税額控除【対象】
一定の要件（ＰＳＴ要件）を満たしていることの証明を受けた公益社団・財団法人（税額控除対象法人）への寄附が対象【控除計算】
控除額
所得金額×所得税率－（寄附額－2,000円）×40％＝税額（注１）寄附額については、総所得金額等の40％相当額が限度（注２）税額控除額は所得税額の25％が限度・所得控除又は税額控除のいずれの控除を受ける場合にも、寄附者による確定申告が必要（寄附を行った年の所得税から控除）
・確定申告の際には、公益法人が発行する寄附受領書等が必要（加えて、税額控除には税額控除証明の写しも必要）
・税額控除対象法人に寄附をした場合、寄附者が所得控除又は税額控除のどちらを適用するか選択できる

3

所得税の優遇措置（控除計算の具体例）① 所得控除【控除計算】
控除額｛ 所得金額－（寄附額－2,000円）｝×所得税率＝税額（注１）寄附額については、総所得金額等の40％相当額が限度（注２）所得税率は、所得金額等によって異なる

所得税の速算表 (平成27年分以降)課税される所得金額
195万円以下

税率
5％195万円を超え330万円以下10％330万円を超え695万円以下

20％② 税額控除695万円を超え

900万円以下

23％【控除計算】
控除額
所得金額×所得税率－（寄附額－2,000円）×40％＝税額900万円を超え

1,800万円以下

33％

1,800万円を超え4,000万円以下

40％（注１）寄附額については、総所得金額等の40％相当額が限度（注２）税額控除額は所得税額の25％が限度

4,000万円超

45％（Ｈ28.４.１現在法令等。国税庁HPより）（例１） 年収500万円の者が１万円を寄附した場合
所得控除による控除額：（１万円－2,000円）×20％＝1,600円
税額控除による控除額：（１万円－2,000円）×40％＝3,200円（例２） 年収500万円の者が２万円を寄附した場合
所得控除による控除額：（２万円－2,000円）×20％＝3,600円
税額控除による控除額：（２万円－2,000円）×40％＝7,200円（例３） 年収5,000万円の者が１万円を寄附した場合
所得控除による控除額：（１万円－2,000円）×45％＝3,600円
税額控除による控除額：（１万円－2,000円）×40％＝3,200円

・寄附金額が大きいほど、控除額は大きくなる（上限あり）
・所得金額に応じて、有利な控除が異なる（低所得者ほど税額控除の方が有利）

4ＰＳＴ要件とは・ＰＳＴ要件（パブリック・サポート・テスト）は、公益法人が幅広い人々から支持を受けていることを示す指標。
・公益法人が、実績判定期間（通常は直近５年間）に受けた寄附実績において、以下の要件１又は要件２のいずれかを満たすことが必要。

要件１（絶対値要件）
・3,000円以上の寄附者が、年平均100人以上
・ただし、公益目的事業費用が１億円に満たない事業年度がある場合には、その事業年度の寄附者数は（ア）により計算した判定基準寄附者数を用いて上記の要件を判断し、かつ（イ）の要件を満たすこと（ア）判定基準寄附者数 ＝実際の寄附者数×１億
公益目的事業費用の額の合計額（1,000万円未満の場合には、1,000万円）（イ）寄附金総額が年平均30万円以上

要件２（相対値要件）
・法人の経常収入金額に占める寄附金等収入の割合が、１／５以上（１者当たりの基準限度超過額等の調整規定あり）※いずれの要件を満たす場合にも、申請に当たっては、寄附金受入明細書等が必要。
普段から、寄附金を受け入れた際には、受入年月日、寄附者の氏名・住所、寄附金額等を記録しておくことが大切（税額控除証明の取得後は作成の義務がある）。

5

税額控除の証明を受けた公益法人数の推移
税額控除の証明を受けた公益法人数は、平成２９年１０月末時点で１，００７法人となっている。
1200

1001 1007
973 973 987 988 991 989 977 985 987
966
964
964
964
962
962
956
935 937 942 949 949

1000
883
768

800

600
502

400

224
200

180※税額控除証明の有効期間は、発行日から５年間。
既に証明を受けている場合で、有効期間後も引き続き証明を受けたい場合には、有効期間を経過する前に余裕を持って新たな申請を行うことが必要。

6

個人住民税の優遇措置③ 個人住民税の税額控除【対象】
都道府県又は市区町村が条例により指定した寄附金（公益法人に対する寄附金等）【控除計算】
以下の金額が、寄附を行った翌年度の個人住民税の額から控除される。
・都道府県が条例指定・・・（寄附金額―2,000円）×４％
・市区町村が条例指定・・・（寄附金額―2,000円）×６％→重複指定であれば、（寄附金額―2,000円）×10％※寄附金額については、総所得金額等の30%相当額が限度※政令指定都市在住の方の場合は、都道府県２％・市区町村８％（重複指定であれば10％）となる。

・寄附者による確定申告が必要（個人住民税の寄附金控除だけを受ける場合には、住所地の市区町村に申告を行ってもよいが、この場合には所得税の控除が受けられない。）

・確定申告の際には、公益法人が発行する寄附受領書等が必要

7

相続税・みなし譲渡所得税の非課税特例④ 相続税の非課税特例
個人が、相続財産を公益法人に寄附した場合、非課税となる。
（注）ただし、寄附を受けた法人が、寄附から２年を経過した日までに非課税措置対象法人でなくなった場合、また、当該財産を同日においてなおその公益を目的とする事業の用に供していない場合には、相続人に課税される。

⑤ みなし譲渡所得税等の非課税特例
個人が、土地・建物などの資産を法人に寄附した場合には、これらの資産は寄附時の時価で譲渡があったものとみなされ、これらの資産の取得時から寄附時までの値上がり益に対して所得税が課税される。加えて、復興特別所得税も課税される。
しかし、個人が財産を公益法人に寄附した場合、その寄附が教育又は科学の振興、文化の向上、社会福祉への貢献その他公益の増進に著しく寄与することなど一定の要件を満たすものとして国税庁長官の承認を受けたときは、非課税となる。
（注１）承認を受けた場合であっても、寄附を受けた公益法人が、寄附から２年を経過した日までに寄附財産を公益目的事業の用に直接供さなかったときは、承認は取り消され、個人に課税される。
（注２）公益法人が寄附財産を公益目的事業の用に供しなくなった場合には、承認は取り消され、公益法人に課税される。
（注３）寄附財産が公益目的事業を行うために不可欠な特定の財産とされるなど、一定の要件を満たす場合、１月以内に国税庁長官が不承認の決定がなかったときは、その承認があったものとみなされる（承認特例）。

８現物寄附へのみなし譲渡所得税等に係る特例措置適用の承認手続の簡素化（平成29年度税制改正）
公益法人等に対する現物寄附のうち、国税庁長官の承認を受けた寄附については、みなし譲渡所得税等が免除される特例が措置されているところ。
このうち、特定の要件を満たす場合には、申請書の提出があった日から１月以内に国税庁長官の承認をしないことの決定がなかったときは、その承認があったものとみなす（承認特例）。
特例の適用がある場合 ＝ 非課税特例の適用がない場合 ＝ 課税
現物寄附に係るみなし譲渡所得（下図では200万円）に対し、みなし譲渡所得税等が寄附者に課される。

【承認要件】
・寄附が公益の増進に著しく寄与すること・寄附財産が寄附があった日から２年以内に公益目的事業の用に直接供され、又は供される見込みであること
・寄附により、寄附者等の所得税等を不当に減少させる結果とならないこと

イメージ図
寄附寄附者

（一般特例）
現物寄附が一定の要件を満たすことにつき、国税庁長官の承認がされた場合は非課税となる。

公益法人

現物資産
（美術品等）（例）時価：500万円
取得額：300万円（みなし譲渡所得：200万円）※寄附した場合でも、時価で資産の譲渡があったものとみなされる。

（承認特例）

平成29年度税制改正による簡素化（平成29年４月１日以降の寄附について適用）

従来の特例が適用される寄附のうち、特定の要件を満たす場合には、１月以内に国税庁長官の承認をしないことの決定がなかったときは、その承認があったものとみなされ、非課税となる。
【主な要件】
・公益法人が寄附財産を不可欠特定財産とすること
・公益法人の理事、監事、評議員、社員及びその親族等以外の者からの寄附であること
・寄附財産が、株式、新株予約権、特定受益証券発行信託の受益権、社債的受益権等でないこと

９公益法人に寄附をした法人に対する税制優遇⑥ 法人税（損金算入）
法人が支出する寄附金は、その法人の資本金等の額、所得の金額に応じた一定の限度額までが損金に算入される。このとき、公益法人に対する寄附については、一般寄附金の損金算入限度額とは別に、別枠の損金算入限度額が設けられている。
【損金算入限度額の計算】
Ａ：公益法人への寄附金の特別損金算入限度額⇒（所得金額の6.25％＋資本金等の額の0.375％）×１／２
Ｂ：一般寄附金の損金算入限度額⇒（所得金額の2.5％＋資本金等の額の0.25％）×１／４
公益法人に対する寄附金は、全体で、Ａ＋Ｂの額が損金算入できる。

（例）所得金額が1,400万円、資本金等の額が2,000万円の法人の場合
Ａ：公益法人への寄附金の特別損金算入限度額（1,400万円×6.25%＋2,000万円×0.375％）×１／２＝47.5万円
Ｂ：一般寄附金の損金算入限度額（1,400万円×2.5％＋2,000万円×0.25％）×１／４＝10万円⇒公益法人に対する寄附金は、Ａ＋Ｂ＝57.5万円が損金算入できる。

10