Ȭა୰ȭ̦࣭ͩႲ़ࠫྩ੨ນࡔ௱̤̫ͥͅႲࠫ৽ఘა͈ജ‫ٳ‬ғȶႲ़ࠫྩ੨ນͅ‫̳ͥ۾‬փࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ̞͈̾̀ͅ
ࣱᚧୄ‫ޗ‬਎͈ਫ਼୰ͬಎ૤̱͂̀ғକȁ࿤ȁࢣȁ຃͉̲̦࣭͉͛ͩ́ͅȂ઎გ50ාȪ1975ාȫ6࠮24඾Ȃܑުٛࠗૣ݈ٛͤ͢ͅȶႲ़ࠫྩ੨ນ͈ଷഽ‫̳ͥ۾ͅا‬փࡉ੥Ȫո‫ئ‬Ȃȶଷഽ‫ا‬փࡉ੥ȷ̞̠͂ȃȫȷ̦࢖ນ̯ͦȂબ࠴༹͈৾֨Ⴒ़ࠫྩ੨ນଷഽ̦઎გ52ාȪ1977ාȫ4࠮1඾̥ͣঔ࣐̯ͦͥ‫׋‬͍̹͂̈́̽ȃ̦࣭ͩ́੝͛̀୭೰̯̹ͦႲ़ࠫྩ੨ນࡔ௱͉૶ٛ২୰ͅၛ‫̱ݗ‬๊̹͈̜֚́ͥ͂͜ͅၑٜ̯̞ͦ̀ͥȃ̷͉ͦȂ൚শܑ͈ުٛࠗૣ݈ٛٛಿ́
ࣱ̜ͥᚧୄ‫؍‬ຩ࣭ၛఱ‫ྴڠ‬န‫ޗ‬਎̦ȂႲ़ࠫྩ੨ນࡔ௱͈ȶల֚ Ⴒ़ࠫྩ੨
ນ͈࿒എȷͅা̯ͦͥࡉ౷ͬ
ȶparent company concept ͂ࡤ͐ ¤) ࣱᚧ [1975]Ȃ9༁ *̞̠ٜ͂୰̯̹̭ͬͦ͂̽̀͢͜ͅྶ̥̯̞ͣͦ̀ͥͅȃ̹̺Ȃȶଷഽ‫ا‬փࡉ੥ȷͅྶা̯̹̭͉̞͈ͦ͂́̈́́Ȃࣱᚧ‫ޗ‬਎̦੆͓̹ͣͦࡉٜͬ࢖৆എ͈̈́͂͜
਋̫͉͂͛ͥͅઁ̱ྫၑ̦̜͈̥̱̞ͥͦ̈́͜ȃ̱̥̱ȂႲ़ࠫྩ੨ນࡔ௱̤̞̀ͅ૶ٛ২୰̦঑঵̯̞̹̭͉ͦ̀͂Ȃষ͈փࡉ੥Ȃ̳̻̈́ͩ໹଼9ාȪ1997ාȫ6࠮6඾ܑͅުٛࠗૣ݈̥ٛͣ࢖ນ̯̹ͦȶႲ़ࠫྩ੨ນଷഽ͈ࡉೄ̱ͅ‫̳ͥ۾‬փࡉ੥ȷ̤̞̀ͅྶฒ̈́ম৘̹͂̈́̽ȃ̭͈










փࡉ੥͈̥̈́ͅȂȶུ٨ഁႲࠫࡔ௱͉́Ȃਲြ̤̓ͤ૶ٛ২୰͈ࣉ̢༷ͥ͢ͅ
̭̱̞͂͂̀ͥȃȪಕȇཌྷത͉֨ဥ৪ͥ͢ͅȫȷȪలඵ໐Ȇ֚Ȇˎȫ͈֚͂໲̦

ғ61ғྶܱ̯̹̹̜ͦ͛́ͥȃȶଷഽ‫ا‬փࡉ੥ȷ̤̞̀ͅ૶ٛ২୰ͬ঑঵ܑ̱̹ުٛࠗૣ݈͈ٛࠫა͉Ȃ൚শ͈੨‫࣭ٸ‬Ȃ̩͂ͅͺις΃Ȃ΃΢ΘȂͼΆςΑ͈ٛࠗ‫ࣉ࣐ͬ۝‬ၪ̱̹ࠫ‫́ض‬̜ͥ͂ଔख़̧̩̞́̈́̈́͜ȃ1973ා̭͈ͅ3΃࣭͈ٛࠗআ‫ފ‬̥ٛͣ̈́ͥٛࠗআ
࣭षΑΗΟͻȆΈσȜίȪAccountants International Study GroupȇAISGȫ1̽̀͢ͅ࢖ນ̯̹ͦႲ़ࠫྩ੨ນ͈ٛࠗ‫಺̳ͥ۾࣐ͅ۝‬औ༭࣬੥́Ȃ΀ϋΞͻΞͻ୰Ȫentity conceptȫ͂૶ٛ২୰Ȫparent company conceptȫ̦‫ٽ‬୰̯̹ͦࢃͅȂ૶ٛ২୰̦ഐ୨̈́‫ٽ‬ැ̜͈́ͥ͂ࠫა̦া̯ͦȂ̹͘Ȃ3΃࣭͉ͅఉઁ͈ओ։̦෇
͈͈͛ͣͦͥ͜Ȃ̴̞͈࣭ͦ́͜૶ٛ২୰ͥٛࠗ͢ͅ‫଼̦࣐۝‬ၛ̱̞̀ͥ͂༭
̯̹̥̜࣬ͦͣ́ͥȪAISG[1973],paras.24Ƚ27ȫ
ȃAISG ͈༭࣬੥͉Ȃȶଷഽ‫ا‬
փࡉ੥ȷ͈2ා͕̓ஜͅ࢖ນ̯̹͈̜̥ͦ́ͥͣ͜Ȃܑުٛࠗૣ݈̦ٛ AISG
͈ࡄ‫ͬض଼ݪ‬४৶̱̀Ȃ࣭षഎ಺გ͈۷ത̥ͣȂ૶ٛ২୰ͬ঑঵̳ͥࠫაͬ൵
̞̹͂ࣉ̢̹̱͂̀͜ࠨ̱̀എ‫̈́ͦٸ‬ଔა̢͉̞̞̜̠͂̈́́ͧȃȶଷഽ‫ا‬փࡉ੥ȷ͈࢖ນͅष̱̀Ȃࣱᚧ‫ޗ‬̱̥̱̦̈́ͣȂ̭̠̱̹ଔა͉Ȃ਎̦া̯̹ͦࡉٜ֚ͬඋ̳ͥ͂ນ࿂എ͈̞̰̈́͂ͩͥͬ͜ං̞̈́ȃȶȸυȜζ͉֚඾̴̱̀̈́ͣͅȹ́ȂႲ़ࠫྩ੨ນ͈ଷഽ‫̳ͥ۾ͅا‬࿚ఴ͉Ȃ̭͈ͭٝփ
ࡉ੥̺̫ٜ̽̀͢ͅࠨ̯̹͈͉̞̞̠̭ͦ́̈́͂͂ͬྐྵ̧ܱ̳͓̜́ͥȃ͕࡛̈́ͥ̓ह
ܑ͈ުٛࠗૣ݈ٛտ֥͉Ȃً‫ݲ‬4ා̹ͩ̽̀ͅ໮ࣸय૸഼͈ႁ̯̯̬ͬ̀Ȃ̭͈փࡉ੥
̹͈̜ͬ͂ͤ͂͛́ͥ͘ȃ̷̯͉ͦ͘ͅட̜̫ͤ́ͥͦ̓͜Ȃల1ٝ࿒͈ఱ௬ఱ૳ন࿚
ͅ൞̢̹઎გ42ා͈ȸႲ़ࠫྩ੨ນͅ‫̳ͥ۾‬փࡉ੥ȹͥ͢ͅ୶ߐ̩̱͉̈́̀Ȃࣽ඾͈ଷഽ‫̳ͥ۾ͅا‬փࡉ੥͉̜ͤං̞͈̜̈́́ͥȃஜ͈ٝփࡉ੥͉Ȃ໮ࣸय૸͈ॲ໤̞̠͂͢
͉ͤȂ՛୽ߎ൰͈ॲ໤̜̹́̽ȃ࡛हܑ͈ުٛࠗૣ݈͈ٛտ֥̹̻̦ȂႲ़ࠫྩ੨ນ͈
ଷഽ‫͉ا‬Ȃু໦̹̻͈ႁ́ో଼̱̹̥͈̠͢ࣉ̢̱̹ͥ͂ͣȂ̷͉̺̠͖ͦ͂ͭ͆ͦ́
̜ͥȃȷȪࣱᚧ [1975]Ȃ6༁ȫܑުٛࠗૣ݈͉ٛ઎გ40ාȪ1965ාȫ3࠮18඾͂઎გ46ාȪ1971ාȫ6࠮22඾
͈2̹ٝͩͤͅȂႲ़ࠫྩ੨ນଷഽ͈࿚ఴ̞̾̀ͅఱ௬ఱ૳̥ͣন࿚̠̫ͬ̀
̞ͥȃ1ٝ࿒͈ন࿚͈শത́ల֚໐ٛಿࣱ̜̹́̽ᚧ‫ޗ‬਎͉Ȃ̦࣭͉ͩ́̽͘
̹̩૧̱̞Ⴒ़ࠫྩ੨ນ͈ଷഽ‫̫̀࢜ͅا‬Ȃ͈̠̓̈́͢ၑაͬ̽̀͜ଷഽ୭ࠗ

ғ62ғ̦࣭ͩႲ़ࠫྩ੨ນࡔ௱̤̫ͥͅႲࠫ৽ఘა͈ജ‫ٳ‬̳̭̦̦࣭͈ͥ͂ͩٛࠗഎ໓ാ͂̽̀ͅड͜ఏ൚͈̥̈́ͬࡉޭ̤͛ͥ̾ͤ́͜
ࡧ߳໭൰͈৾ழ͙̯̹͈͉̞̥ͬ̈́ͦ́̈́͂এͩͦͥȃ୶૽̹̻͈௜໦̫̽̀͢ͅȂ̭̻͈ͭͅଷഽ଼̦ၛ̱̞̭̀ͥ͂ͬ౶̧ͥ͂Ȃ̹̱̹̻͉ͩȂ̦࣭͈ͩႲ़ࠫྩ੨ນଷഽ̞̾̀ͅႤঃഎͅୃ̱̞ၑٜͬං͢
̠̳͂ͦ͊Ȃܑުٛࠗૣ݈̦ٛȶଷഽ‫ا‬փࡉ੥ȷͬ࢖ນ̧̱̹̥͈͂ͣࣉख़́
͉਱໦͉̩́̈́Ȃܑުٛࠗૣ݈̦ٛఱ௬ఱ૳ͤ͢ন࿚̠̫ͬႲ़ࠫྩ੨ນଷഽ
͈࠿൦ͬ‫ٳ‬ই̱̹ࣼͅஸ̽̀ࣉख़̳̭̦ͥ͂ਹါ̜̠̈́ͥ́ͧͅȃུࣂ͉́Ȃܑުٛࠗૣ݈ٛͤ͢ͅȂ઎გ41ාȪ1966ාȫ7࠮5඾ͅड੝ͅ࢖ນ
̯̹ͦȶႲ़ࠫྩ੨ນͅ‫̳ͥ۾‬փࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȪո‫ئ‬Ȃ
ȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ̞̠͂ȃȫȷͅ‫۾‬Ⴒ̱̀Ȃ൚শܑ͈ުٛࠗૣ݈ٛ́Ȃ̩͂ͅႲࠫ৽ఘა͈࿚ఴ̞͈̾̀̓ͅ
̠݈̈́͢ა̦ജ‫̥̹̞̯ͬ̀ͦٳ‬Ȃࣱᚧୄ‫ޗ‬਎͈აࣂ൝ͬಎ૤ͅࣉख़ͬ‫̢ͥح‬̭͂́Ȃ̦࣭ͩႲ़ࠫྩ੨ນ͈ၑაͅ‫̳ͥ۾‬੝‫͈ܢ‬ଷഽ୭̞ࠗ̾̀ͤ͢ͅഐ୨
̈́ၑٜͬං̠̳̭͂ͥ͂ͬ͢࿒എ̱̞͂̀ͥȃˍȅȶႲ़ࠫྩ੨ນͅ‫̳ͥ۾‬փࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ̞̾̀ͅ
઎გ30ාయ͈ਞ̧̹ͩͤࣼܳͅ௖ষܑ̪ުുॲ͈ࠫ‫ض‬Ȃ̷͈ࡔ֦̦໮ૐࠨॳ
൝̜̹̭̦̽͂ͅນ࿂‫̞̳̈́ͥ͞͞ا‬Ȃఱ௬ఱ૳͉Ȃ઎გ40ාȪ1965ාȫ3࠮
18඾ັ́Ȃܑުٛࠗૣ݈ٛȪٛಿȂఊനഓ२൐‫ش੸ނ‬ఱ‫ྴڠ‬န‫ޗ‬਎ȫͅచ̱̀۬औఠସͬਰ৘‫̵̭̯ͬ͂ͥاޑ‬࿒എͅ2͈̾ম̞ࣜ̾̀ͅন࿚̤̭̹ͬ̈́̽ȃˍ̦̾Ȃȶ۬औ‫ܖ‬੔Ȇ۬औ৘ঔ੔௱Ȇ۬औ༭࣬੔௱͈٨஝ȷ̜́ͤȂఈ͈ˍ̦̾ȶႲ़ࠫྩ੨ນଷഽ͈࠿൦ȷ̜̹́̽ȃஜ৪͉Ȃ൳ૣ݈ٛల२໐ٛȪٛಿȂऎ൥ࢣ்֚֞നఱ‫ޗڠ‬਎ȫ̦Ȃࢃ৪͉Ȃల֚໐ٛȪٛಿȂࣱᚧୄ‫؍‬ຩ࣭ၛఱ‫ڠ‬ಿȫ̦౜൚̱̹ȃܑުٛࠗૣ݈ٛల֚໐͉ٛȂ
઎გ40ාȪ1965ාȫ5࠮11඾ͅड੝͈݈ٛͬ‫̧ٳ‬Ȃૣ݈ͬ‫ٳ‬ই̱̹2ȃ൳ૣ݈͉ٛఱ௬ఱ૳͈ন࿚ͅచ̱̀൞૭̳ͥஜͅȂࢩ̩‫۾‬ȷ߸‫༷ڎ‬࿂̥ͣփࡉͬਬ̹͛ͥ͛Ȃ઎გ41ාȪ1966ාȫ7࠮5඾ͅȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫғ63ғͬ࢖ນ̱Ȃ̷͈ࢃ‫̱̩̀̈́͜ۼ‬Ȃȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ͈४ࣉ঩ၳ̱͂̀ȶႲ़ࠫྩ੨ນಕٜȪॻ೰մȫȪո‫ئ‬Ȃ
ȶಕٜȪմȫ
ȷ̞̠͂ȃȫȷͬอນ̱̹3ȃ̤̈́Ȃܑުٛࠗૣ݈͉ٛड੝͈݈͈ٛਞၭೄࢃȂ඾ུ࢖෇ٛࠗআ‫ފ‬ٛͅచ̱̀൳‫ފ‬̤̞ٛ̀͜ͅႲ़ࠫྩ੨ນ͈ࡄ‫ͬݪ‬ါ୏̱Ȃ̭ͦͬ਋̫̀Ȃ൳‫ފ‬͈ٛٛࠗଷഽ಺औ
տ֥͉ٛૣ݈ͬਹ͇Ȃ઎გ41ාȪ1966ාȫ6࠮21඾ັ́ಎ‫ۼ‬༭࣬ȶႲ़ࠫྩ੨ນ
̞̾̀ͅȷͬอນȂܑުٛࠗૣ݈ٛͅ೹੄̱̞̀ͥ4ȃ̭͈ȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ̤͍͢ȶಕٜȪմȫȷ5ͅ‫۾‬Ⴒ̱̀Ȃల֚໐ٛಿ̜́
Ȃ
ȸᅠࠗȹ
Ȃȸ৘
ࣱͥᚧୄ‫ޗ‬਎͉̲ͬ͛տ֥͉ୈႁഎͅȸॲުࠐၑȹȂȸܑުٛࠗȹ
ྩٛࠗȹ̈́̓‫ڎ‬ধٜͅ୰ა໲͞ज౴ٛͬࠇश̱̀ȂႲ़ࠫྩ੨ນ͈ଷഽȂၑაȂ‫ܖ‬੔൝͈ࢩํս̹ͩͥͅ࿚ఴͬა̲Ȃ̦࣭ͩႲ़ࠫྩ੨ນଷഽ͈ຈါ଻̞̾ͅ
̀ಕփͬ‫̭̳͂ͥܳͅۓ‬഼̹͛ͣͦḁࣱ̑̈́́͜ᚧ‫ޗ‬਎̤̥͉ͦ̀ͅȂ઎გ41
ාȪ1966ාȫ͈8࠮̥ͣ12࠮́͘Ȃષܱ4͈̾ٛࠗ୺࿝ॠধྀ̳͓͈̀࠮࣢ͅȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ͈ٜ୰ა໲ͬႲश̯̹ͦȃ̭͂ͧ́Ȃܑުٛࠗૣ݈̦ٛఱ௬ఱ૳͈ন࿚̠̫ͬͥոஜͅႲ़ࠫྩ੨ນ͈
࿚ఴ̜̬ͬ͂ͤͥ‫ܥ‬̦̥̹̫͉̞ٛ̈́̽ͩ́̈́ȃ઎გ24ාȪ1949ාȫ7࠮9඾ͅ
ܑުٛࠗૣ݈͈ٛஜ૸̜́ͥࠐफհ೰ུ໐ܑުٛࠗଷഽచॐ಺औ͉ٛಎ‫ۼ‬༭̱࣬͂̀ȶܑުٛࠗࡔ௱ȷͬ࢖ນ̱̹̦Ȃ̷͈௜մ౲‫́ٴ‬Ȃܳմ৪ࣱ͈ᚧ‫ޗ‬਎͉Ⴒࠫ఩ৰచચນࡔ௱ͬழ͙ࣺ͚̭͂ͬ೹մ̯̹ͦ6ȃ̱̥̱Ȃ̭͈೹մ͉਋̫
ව̥̹ͦͣͦ̈́̽ȃٛಿ͈ષ࿤ൽ༟‫ޗ‬਎Ȫ൐‫ނ‬ఱ‫ڠ‬ȫ̦ȶࡕͅ୛̫̀ड੝ܑ͈
ުٛࠗࡔ௱ͬ͂͛͘ષ̬̹ȷ
Ȫࣱᚧ [1975]Ȃ7༁ȫ̯͂ͦͥȃ̷͈ࢃȂ઎გ35ාȪ1960ාȫ6࠮22඾ັ́࢖ນ̯̹ͦȶܑުٛࠗࡔ௱͂‫߸۾‬੨༹႓͈͂಺ାͅ‫̳ͥ۾‬փࡉ੥ȷȪႲ௽փࡉ੥ȫ͈ஜ໲̤̞̀ͅȂࣽࢃ࠿൦̦ࣉ̢̞ͣͦ̀ͥࣜ࿒͈ˍ̱̾͂̀Ⴒ़ࠫྩ੨ນ̦৾ͤષ̬̹ͣͦȃ̱̥̱Ȃ̷͈ࢃߓఘഎ̈́඾೾ͬழ͙වͦ̀ૣ݈̳͉ͥ́͘ͅঢ̥̹ͣ̈́̽Ȫࣱᚧ͕̥[1966b]Ȃ124༁ȫȃ̷̢ͦ͠Ȃܑުٛࠗૣ݈̤̫ٛͥͅႲ़ࠫྩ੨ນ͈ଷഽ‫ا‬ུ̫̹࢜ͅ‫ڒ‬എ̈́ૣ݈͉Ȃ໮ૐࠨॳͬೄ୪എ̈́ࠀ‫̹̱͂ܥ‬ఱ௬ఱ૳͈ন࿚͢ͅ
ͤই̢̹̞̽͂ͥ͘7ȃ

ғ64ғ̦࣭ͩႲ़ࠫྩ੨ນࡔ௱̤̫ͥͅႲࠫ৽ఘა͈ജ‫ٳ‬ˎȅႲ़ࠫྩ੨ນ͈‫ࡔུܖ‬௱ࣱᚧ‫ޗ‬਎͉Ȃ̳́ͅȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ͈౲‫̞̤̀ͅٴ‬ȂႲࠫ৽ఘაͬਹါ
ȶႲ़ࠫྩ੨ນ͈‫ࡔུܖ‬௱͉ȂႲ̈́‫ه‬ఴ̱͂̀෇ে̱̤̹̀ͣͦȃ̳̻̈́ͩȂࠫၑა͈࿚ఴͅೄ୪‫̞̱ͥ̀߸۾‬ȃ͈̠̓̈́͢ࡉ౷͈͂͜ͅȂٛ২̦ΈσȜίͬࢹ଼̳ͥ‫ڎ‬ٛ২़͈ྩ੨ນͬႲ̳͈̜̥ࠫͥ́ͥȃȷȪࣱᚧ [1966c]Ȃ16༁ȫ͂੆͓ͣͦȂႲ़ࠫྩ੨ນ͈‫ࡔུܖ‬௱͉ͅႲࠫ৽ఘა͈۷ത̦฽‫̧͓̯ͥͦד‬̜́ͥ͂৽ಫ̯̹ͦȃȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ̤̞̀ͅȂႲ़ࠫྩ੨ນ͈‫ࡔུܖ‬௱͉ষ͈̠͢ͅা̯̹ͦȃȶႲ़ࠫྩ੨ນ͈‫ࡔུܖ‬௱ඵ̾ոષ͈ٛ২̦঑෻ਲ௺‫̜͈ͥ͂͜ͅ߸۾‬ાࣣȂ̭͈ͦͣٛ২ͬౙ͈֚ழ૕ఘ͙͂
̱̈́̀Ȃ̷͈ࠐ‫଼א‬ୡ‫़͍ݞ‬ଽેఠͬ௙ࣣഎͅ༭̳̹࣬ͥ͛Ȃ঑෻ٛ২͉Ȃྀා֚֚ٝ
೰͈඾ͅȂႲ़ࠫྩ੨ນͬै଼̱̫̞̈́ͦ͊̈́ͣ̈́ȃႲ़ࠫྩ੨ນै଼͈࿒എ͉Ȃౙ͈֚ழ૕ఘ͈ࢹ଼ౙպ͙̯͂̈́ͦͥඵ̾ոષ͈ٛ২͈
़ྩ੨ນࣣ̱ͬࠫ̀Ȃౙ͈֚ழ૕ఘ̱͈͂̀ࠐ‫଼א‬ୡ‫़͍ݞ‬ଽેఠͬ૯৘࢖ୃͅḀ̑̾Ȃྶၸͅ༭̳̭̜࣬ͥ͂́ͥȃȪಕٜˍȫႲ़ࠫྩ੨ນ̦ै଼̯ͦͥાࣣ̤̞̀͜ͅȂࡢș͈ࢹ଼ٛ২͈ࡢ༆़ྩ੨ນ͈ຈါ଻
̦ક྽̳͈͉̞̦ͥ́̈́͜Ȃࡢ༆़ྩ੨ນ़ͥ͢ͅྩૂ༭͈೹‫ܥ͈ރ‬ෝ͉ͅࡠ‫̜̦ͥٮ‬ȃ̭͈ͦͣࡢ༆़ྩ੨ນͬႲ̳͈̫ࠫͥ́̈́ͦ͊Ȃ঑෻ਲ௺‫̜͈ͥ͂͜ͅ߸۾‬ٛ২͈૯৘
࢖ୃ़̈́ྩ༭͈࣬‫ܥ‬ෝͬ਱໦ో଼̳̭͉ͥ͂ࣾඳ̜́ͥȃȷ̭͈‫ࡔུܖ‬௱͉Ȃષ౲Ȇಎ౲Ȇ‫ئ‬౲͈3໐ࢹ଼̞̈́̽̀ͥͅȃ̴͘ષ౲͉́Ȃ঑෻ਲ௺‫̜ͥͅ߸۾‬ٛ২͉ౙ͈֚ழ૕ఘ͙̯̞̠̭͂̈́ͦͥ͂͂Ȫౙ֚ழ૕ఘ
͈݀ଷȫȂ̷͈ౙ͈֚ழ૕ఘͅ‫଼אࠐ̳ͥ۾‬ୡ‫़͍ݞ‬ଽેఠͬ௙ࣣഎͅ༭̳࣬
̹ͥ͛ͅȂႲ़ࠫྩ੨ນ͉঑෻ٛ২ྀ̽̀͢ͅා֚֚ٝ೰͈඾ͅै଼̯ͦͥຈ
ါ̦̜̭ͥ͂ȪႲ़ࠫྩ੨ນ͈ै଼৽ఘȫ̦୰ྶ̯̞ͦ̀ͥȃಎ౲͉́ȂႲ़ࠫྩ੨ນ͈ै଼࿒എ̦੆͓̞ͣͦ̀ͥȃႲ़ࠫྩ੨ນै଼͈࿒എ͉ౙ͈֚ழ૕
ఘ̱͈͂̀ࠐ‫଼א‬ୡ‫़͍ݞ‬ଽેఠͬ૯৘࢖ୃͅḀ̑̾Ȃྶၸͅ༭̳̭࣬ͥ͂͂
̯̞ͦ̀ͥȃ̷̱̀Ȃ‫ئ‬౲̤̞͉̀ͅȂࡢ༆़ྩ੨ນ͈ຈါ଻͉৐̞̦ͩͦ̈́

ғ65ғ‫ܥ‬ෝഎ̈́ࡠ‫̢̦̜̦ͥ͠ͅٮ‬ȂႲ़ࠫྩ੨ນ̷̭̦૯৘࢖ୃ़̈́ྩ༭͈࣬࿨‫ڬ‬ͬ౜̠͈̜̭̦́ͥ͂͜୰ྶ̯̞ͦ̀ͥȃ̭̭́ಕփ̧̱̤̹̞͈͉̀Ȃષ౲́Ⴒ़ࠫྩ੨ນ͈ै଼৽ఘ͉঑෻ٛ২́
̜̭̦ͥ͂ྶ‫̯̾̾ͦ͜ͅږ‬Ȃষ͈ಎ౲̤̫ͥͅႲ़ࠫྩ੨ນ͈ै଼࿒എ͉́Ȃȶౙ͈֚ழ૕ఘ̱͈͂̀ࠐ‫଼א‬ୡ‫़͍ݞ‬ଽેఠͬ૯৘࢖ୃͅḀ̑̾Ȃྶၸͅ༭̳࣬ͥȷ͂੆͓ͥ͂̓ͤ͘ͅȂ঑෻ٛ২͉౗ͅ༭̳̹࣬ͥ͛ͅႲ़ࠫྩ੨ນͬ
ै଼̳ͥຈါ̦̜͈̥̦ͥྶ̥͉̯̞̞ͣͦ̀̈́ͅȃ̳̻̈́ͩȂષ౲͂ಎ౲͉
༆͈໲ડ̜̹́ͥ͛ͅȂ঑෻ٛ২͉঑෻ٛ২͈‫ͅ৽ڼ‬༭̳̹࣬ͥ͛ͅႲ़ࠫྩ
੨ນͬै଼̳̞̠ٜͥ͂৷̺̫̦෇̞͈͉̩͛ͣͦ̀ͥ́̈́Ȃ঑෻ٛ২͈‫৽ڼ‬ͬ‫͚܄‬ఈ͈၌‫߸۾ٺ‬৪ͅ༭̳̹࣬ͥ͛ͅႲ़ࠫྩ੨ນͬै଼̳̞̠ٜͥ͂৷͈
ဒ౷͜ॼ̯̞͈̜ͦ̀ͥ́ͥȃࣱᚧ‫ޗ‬਎͉ȂႲࠫ৽ఘა͈యນഎ̈́2͈̾ၑაȂ̳̻̈́ͩ঩ུ৽ၑა͂΀ϋΞͻΞͻၑაͬষ͈̠͢ͅ୰ྶ̯̹ͦȃȶ঩ུ৽ၑა͉ȂႲ͈ࠫ࿒എͬ঑෻ٛ২͈‫ͅ৽ڼ‬చ̳ͥٛ২ΈσȜί़͈ྩૂ༭͈೹‫ރ‬̞̠͂ത̤̩ͅႲࠫࡔ௱̜́ͥȃ̷͈ड͜ਹါ̈́අಭ͉ȂႲࠫ఩ৰచચນ̤̫ͥͅΈΛ
Ρ;ͻσȪ͈ͦͭȫ͈ນা̞̠̭̜͂͂ͥͅȃȷȪࣱᚧ [1966f]Ȃ107༁ȫȶ৘ఘၑა͉ȂႲࠫ࿒എͬȂ঑෻ٛ২͈‫ྩ़͈̹͈͛৽ڼ‬༭̞̠࣬͂ത̴͈͙̤̥ͅͅȂٛ২ΈσȜίͬࢹ଼̳ͥ஠֥͈̹͛ͅȂႲ़ࠫྩ੨ນͬै଼̳̞̠ͥ͂തͬ‫̳ͥ͜಺ޑ‬͈̜́ͥȃȷ
Ȫࣱᚧ [1966f]Ȃ108Ƚ109༁ȫࣱᚧ‫ޗ‬਎͉Ȃ঩ུ৽ၑა͈डਹါ̈́අಭ̱͈͈͂̀ͦͭນাͬ‫̞̬ͥ̀͜ݷ‬͈͈Ȃ‫ུܖ‬എ͉ͅ2͈̾ၑაͬႲ़ࠫྩ੨ນ͈༭࣬చય৪͈ํս́ߊ༆̯̹ͦȃ̳̻̈́ͩ঩ུ৽ၑა͉́ȂႲ़ࠫྩ੨ນ͉঑෻ٛ২͈‫ͅ৽ڼ‬༭̳̹࣬ͥ͛ͅै
଼̯͈ͦͥͅచ̱̀Ȃ΀ϋΞͻΞͻၑა͉́Ȃٛ২ΈσȜίͬࢹ଼̳ͥ஠֥ͅ
༭̳̹࣬ͥ͛ͅै଼̯ͦͥ͂୰ྶ̯̞ͦ̀ͥ8ȃ̱̥̱Ȃ̭͈̠֑̞̦̈́͢ྶ
‫෇ͅږ‬ে̯̞̹͈͈ͦ̀͜ȂȶႲ़ࠫྩ੨ນ͈‫ࡔུܖ‬௱ȷ͉́Ⴒ़ࠫྩ੨ນ͈
༭࣬చય৪͉া̴̯ͦȂ̻͈̓ͣၑაͅջ‫̥̯̥̽̈́ͦͣͅྶ͉̥̞̱ͥ̀ݶ‬ғ66ғ

̦࣭ͩႲ़ࠫྩ੨ນࡔ௱̤̫ͥͅႲࠫ৽ఘა͈ജ‫ٳ‬̹ȃၑაഎ̈́ࡉ౷ͬྶ̥̱̥̹͈͉ͣ̈́̽ͅȂȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ͈ˍ͈̾අಭ́
ȷ͉́Ȃ‫ུܖ‬എၛા͈ˍ̱̾͂
̜̹̽͜ȃࣱᚧ‫ޗ‬਎ͦ͊͢ͅȂȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫ̀Ȃ֚۹̱̀ȶႲࠫࠨॳଷഽ͈‫ܖ‬ய̳̭͈ͬ̈́͂ͧႲࠫၑაͅ‫̱̀۾‬Ȃ৘ఘၑაȪEntity theoryȫ͂঩ུ৽ၑაȪProprietorship theoryȫ͈͂಺გȷ
Ȫࣱᚧ [1966f]Ȃ
104༁ȫ9ͬ଎̭ͥ͂ͅ෻ၪ̱̹̥̜̹ͣ́̽ȃˏȅ঩ུ৽ၑა͈࿚ఴത
൚শ͈Ⴒࠫ৽ఘა̪ͬ͛ͥ࿚ఴ͉Ȃࣱᚧ‫ޗ‬਎͈ა໲൝ͬඋ͚͂Ȃઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈௺଻̪݈ͬ͛ͥა̞̠͉͂ͤ͢Ȃ͚̱ͧൎ঩ક‫ݲ‬ओ‫͈ڣ‬ੜၑ͈ॽ༷̪ͬ͛
݈ͥაͅਬಎ̱̞̹̠̀͢ͅএͩͦͥȃஜܱ֨ͅဥ̱̹঩ུ৽ၑა͈୰ྶ̜ͅ
̠ͥ͢ͅȂࣱᚧ‫ޗ‬਎͉̭͈ၑა͈ड͜ਹါ̈́අಭ͈͈ͬͦͭນাͅে༆̯ͦ̀
̞̹ȃ‫ޗ‬਎͉ȶൎ঩‫ې‬೰͂঩ུ‫ې‬೰͈௖फ़ક‫͉ݲ‬ȂႲࠫࠗॳષड͜ਹါ̈́࿚ఴȷ
Ȫࣱᚧ [1966g]Ȃ95༁ȫ͂ঐഊ̯̤ͦ̀ͤȂঊٛ২ͅచ̳ͥൎ঩‫ې‬೰̭͂ͦͅచ
ȶൎ؊̳ͥঊٛ২͈঩ུ‫ې‬೰ͬႲࠫષ௖फ़ક‫̹̱ݲ‬ાࣣͅ୆̴ͥओ‫ڣ‬Ȫո‫ئ‬Ȃ঩ક‫ݲ‬ओ‫ڣ‬ȷ̞̠͂ȃȫ͈ੜၑȆນাͬႲࠫ৽ఘაͅ‫̳ͥ۾‬ಎ૤എ݈̈́ა͙͂
̯̞̹̠̈́ͦ̀͢ͅএͩͦͥȃࣱᚧ‫ޗ‬਎ͥ͂͢ͅȂ঩ུ৽ၑა͉ͺις΃͈Ⴒ़ࠫྩ੨ນଷഽͬ‫ܖ‬ய̧̫̹̿̀ഥൡഎ̈́Ⴒࠫၑა̜́ͥȃ̱̥͜Ȃൎ঩ક‫ݲ‬ओ‫ͬڣ‬ȶ͈ͦͭȷ̱͂̀঩ॲ
ࠗͅષ̳̭ͥ͂ͬ෇͛ͥത̦̭͈ၑა͈डਹါ̈́අಭ̜̯̞́ͥ͂ͦ̀ͥȃ̭͈തͅ‫ޗ̱̀۾‬਎͉Ȃষ͈̠̈́͢୰ྶ̯̹ͬ̈́ͦȃ

ȶ1917ා൚শȂͺις΃͈୕༹̦͉̲͛̀Ⴒ͈ࠫଷഽͬ෇̧̹͛͂ȂȪ൚੝͉Ȃ૶ٛ২̦ঊٛ২‫ڼ‬৆͈95ɓͬ༗ခ̳ͥાࣣͅȂ୕༹ષႲࠫͬ෇̹͛ȫ୕ྩۗ၍̱͂̀ȂႲࠫ࿚ఴ̞̾̀ͅࠐࡑͬୟ͚‫ܥ‬ٛͬ঵̹̽ΣνȜρόঙȪNewloveȫ̦ȂႲ़ࠫྩ੨ນͅ‫̳ͥ۾‬͉̲͈͛̀ಠ੥̜̱ͬͣͩ̀Ȃ̭͈ȸႲࠫ౰Ⴎ͈୰ȹͬમ୰̱̹͈̜̦́ͥȂ̷ͦոြȂႲࠫ౰Ⴎ͈ષͅၛ̾঩ུ৽ၑა̦ഥൡ‫̜͈̹̹̞̳ͥ́̽ͥͅا‬ȃȷȪࣱᚧ [1965]Ȃ8༁ȫғ67ғ

ȶͺις΃͈Ⴒ़ࠫྩ੨ນଷഽͬ‫ܖ‬ய̧̫̹̿̀ഥൡഎ̈́Ⴒࠫၑა͉Ȃ঩ུ৽ၑა
ȪProprietorship theoryȫ̜́ͥȃ঩ུ৽ၑა͉ȂႲ़ࠫྩ੨ນ͈ै଼͈৽ါ࿒എͬ̽̀͜Ȃ૶ٛ২Ȫ̹͉͘঑෻ٛ২ȫ͈‫ͅ৽ڼ‬చ̱̀Ȃ૯৘࢖ୃ़̈́ྩૂ༭ͬ೹‫̜̭̳ͥ͂ͥͅރ‬̳͂ͥࡉ౷͕̥̞̦̈́ͣ̈́ͅȂႲࠫࠗॳષ͈̞̻̲̱̞ͥඅಭ͈̜̬֚̾ͬͥ͂Ȃ૶ٛ২ͥ͢ͅঊٛ২͈͒‫ڼ‬৆ൎ঩͈ࡔ‫͂ث‬Ȃ̭ͦͅచ؊̳ͥঊٛ২͈੗঩ॲ͈༧‫͈͂ث‬ओ‫ڣ‬ͬȸ͈ͦͭȹ̜ٜ̳́ͥ͂ͥത̜ͥͅȃȷȪࣱᚧ [1966c]Ȃ16༁ȫࣱᚧ‫ޗ‬਎͈঩ུ৽ၑაͅ‫̳ͥ۾‬ٜ৷ͦ͊͢ͅȂঊٛ২ͅచ̳ͥൎ঩‫ې‬೰̭͂ৰ༷ͅ୆̴ͥओ‫ڣ‬Ȫո‫ئ‬Ȃͦͅచ؊̳ͥঊٛ২͈঩ུ‫ې‬೰ͬ௖फ़ક‫ض̹̱ࠫݲ‬Ȃȶৰ༷ൎ঩ક‫ݲ‬ओ‫ڣ‬ȷ̞̠͂ȃȫ͉Ȃ૶ٛ২ͥ͢ͅঊٛ২͈ȶ͈ͦͭȷ͈ฃਓͬ
փྙ̳ͥȃ̳̻̈́ͩȂ૶ٛ২͉Ȃঊٛ২͈‫ڼ‬৆͈ฃਓͅ൚̹̽̀Ȃঊٛ২͈੗
঩ॲ͈༧‫಼ً̳ͥͬث‬య‫ͬث‬঑໡̹͈̜̦̽́ͥȂ಼ً̭͈঑໡‫͉ڣ‬Ȃঊٛ২͈ྫࠁ঩ॲȶ͈ͦͭȷͅచ̳ͥయ‫̞̥͕͂̈́ͣ̈́ͅث‬୰ྶ̯̞ͦ̀ͥȪո‫ئ‬Ȃ̭͈ࣉ̢༷ͬȶ͈ͦͭ୰ȷ̞̠͂ȃ
ȫ10ȃ
̱̥̱Ȃ
ȶ͈ͦͭ୰ȷͬनဥ̳ͥഥൡഎ̈́঩ུ৽ၑა͉Ȃ̳́ͅͺις΃͉́૧̱̞Ⴒࠫၑა̳̻̈́ͩ΀ϋΞͻΞͻၑა͈೹੹͂ٛࠗ৘ྩ̤̞̀ͅਘୃͬ
ဒܻ̩̯̞̹̈́ͦ̀ȃȶ͈ͦͭ୰ȷͬनဥ̳ͥ঩ུ৽ၑა͈ၛા͉ͅȂ̫͂ͤͩ΀ϋΞͻΞͻၑა͈ࡉ౷̥ͣষ͈̠̈́͢࿚ఴ̦ঐഊ̯͈̜ͦͥ́ͥȃȆႲࠫ̽̀͢ͅ୆̴ͥȶ͈ͦͭȷ̦ঊٛ২͈ஆहഎ͈࡙ͦͭͬஂ̳͈͂ͥ͜
̜̳́ͥ͂ͦ͊Ȃઁତ‫ͅ৽ڼ‬చ̱̀͜Ȃ঑෻‫ͅ৽ڼ‬చ̱̀͜Ȃ൳အͅంह
ȃ̱̫̞̈́ͦ͊̈́ͣ̈́Ȫࣱᚧ [1966c]Ȃ20༁ȫȆ͈ͦͭͬྫࠁ঩ॲ̱͙͂̀ͥ̈́ͣ͊Ȃྀ‫̞̱̲̻̞ͥܢ‬་൲̧̦̜͓ͥ́
̴͉̞͉̺̦̈́Ȃ‫ڼ‬৆͈঵໦๤ၚ̦་‫̭̳ͤ͂ͥ͢ͅا‬Ȃ͈͈ͦͭ߄‫̦ڣ‬๤႕എͅ་൲̳ͥȃઁତ‫̥̞ࣣ̀̽ͭ͢ͅڬ͈৽ڼ‬ȂႲ͈͉ࠫͦͭ‫̯ޣג‬ͦͥȪࣱᚧ [1966f]Ȃ108༁ȫȃȆ঩ॲ௰͈ȶ͈ͦͭȷ͂໅ञ௰͈ȶકޭ͈ͦͭȷ̦௖ࡽͅ௖फ़̯ͦ̀ྫփྙ
̈́ତল̧̞̦̜͂̈́ͥͣͥȃકޭ͈͈ͦͭ଻‫̥ة͉ڒ‬ȃ̷̞ͦ̾̀ͅȂ঩

ғ68ғ̦࣭ͩႲ़ࠫྩ੨ນࡔ௱̤̫ͥͅႲࠫ৽ఘა͈ജ‫ٳ‬ུ৽ၑა͉ྶ‫̈́ږ‬୰ྶ̞̞ͬࠧ̀ͥȪࣱᚧ [1966f]Ȃ108༁ȫȃȆ‫̱̹̀ض‬ঊٛ২͈ȶ͈ͦͭȷ͈ࣔව̧͙̳̭̦͈̥͂̈́͂́ͥȪࣱᚧ
[1966h]Ȃ45༁ȫȃȆႲࠫ఩ৰచચນ͉́ఈ͈঩ॲ͉஠‫ͬڣ‬Ⴒࠫ঩ॲ̱ܱ͂̀श̳͈ͥͅచ̱
̀Ȃ̶̈́ȶ͈ͦͭȷͅࡠ̽̀૶ٛ২͈ঊٛ২‫ڼ‬৆͈ൎ঩‫̺ڣ̠ࣣࡉࣣͅڬ‬̫ܱͬश̳͈̥ͥȪࣱᚧ [1966h]Ȃ45༁ȫȃࣱᚧ‫ޗ‬਎͉Ȃൎ঩ક‫ݲ‬ओ‫̦ڣ‬อ୆̳ͥ෸ࠊ͉ͅအș̈́ါ֦̦ࣉ̢̹ͣͦͥ͛
ͅȂȶ͈ͦͭ୰ȷͬ঑঵̳͉ͥͅষ͈̠̈́͢࿚ఴ̦̜̭ͥ͂ͬঐഊ̯̹ͦȃȶୟޭഎ͈ͦͭȪ֨ဥ৪ಕȇৰ༷ൎ঩ક‫ݲ‬ओ‫ͬڣ‬ȶ͈ͦͭȷ͂෇̹͛ાࣣ͈ࡤઠȃȫ͈ાࣣ́͜Ȃྫૄ࠯̷͈́ఏ൚଻ͬ෇̭͉͛ͥ͂ࣾඳ̜́ͥȃਲ௺ٛ২͈੗঩ॲ͈ನ༧‫ڣث‬Ȫbook valueȫͤ͢͜Ȃ̷͈৘ৗഎ‫ث‬౵Ȫreal valueȫ̦̞ࣞાࣣ͉ͅȂਲ௺ٛ২ͅྫࠁ঩
ॲ‫ث‬౵̳̻̈́ͩȸ͈ͦͭȹ̦୆̲̞͈̀ͥ͂͜ଔ೰̧̳̭̦ͥ͂́ͥȃ̷̱̥̱͈৘ৗ
എ‫ث‬౵͉Ȃ̞̥̱̀ͅ௶೰̳̭̦ͥ͂‫خ‬ෝ̜̠̥́ͧȃਲ௺ٛ২͈ਓ‫ף‬ႁ̜ͬͥ၌ঊၚ
́‫̱̀ࡓۺ‬Ȃਓ‫ثף‬౵ͬॳ೰̱Ȃ̭ͦͬ̽̀͜৘ৗഎ‫ث‬౵͙̳̭͂̈́͂͜Ȃ༹͈༷֚̾
̜̠́ͧȃਲ௺ٛ২͈঩ॲͬȂठ୆ॲࡔ‫́ث‬Ȃठບ‫̱̀ث‬Ȃ̭͈ບ‫̀̽͢ͅڣث‬Ȃ੗঩ॲ͈৘ৗഎ‫ث‬౵ͬଔ೰༹̳͈͈༷̜̠֚ͥ̾́ͧ͜ȃ̱̥̱̦̈́ͣȂȸ͈ͦͭȹ୰͉́Ȃ༹̭͈̠༷̈́́͢Ȃȸ͈ͦͭȹͬບ‫͉̫̳́ͩͥث‬̞̈́ȃౙͅȂ঑෻ٛ২͈‫ڼ‬৆ࣔවࡔ‫͂ث‬Ȃਲ௺ٛ২͈੗঩ॲ͈༧‫͈͂ث‬ओ‫ͬڣ‬Ȃ̷͈͘͘ȸ͈ͦͭȹ͙̳̺̫̜͂̈́́ͥȃਲ௺ٛ২͈ನ༧ܱͅश̯̞̞ͦ̀̈́ྫࠁ঩ॲ‫ث‬౵̦ంह̳ͥાࣣ͉ͅȂ̹̱̥ͅ঑෻
ٛ২͉Ȃ༧‫ث‬ոષ͈చ‫ͬث‬঑໡̫̞̺̠ͩ̈́ͦ͊̈́ͣ̈́ͧȃ൚டȂਲ௺ٛ২͈‫̦ثڼ‬Ȃ̞ࣞକ੔ͬা̱̞̻̦̞̞̥̜̀ͥ̈́ͣ́ͥͅȃ̱̥̱Ȃ‫͉ثڼ‬Ḁ̴̱̑̈́ͣ͜Ȃ൚‫ڂ‬ٛ২͈ȸ੗঩ॲ͈༧‫ث‬ίρΑ͈ͦͭ‫ث‬౵ȹ̥ͣࢹ଼̢̯̞͉̞̞ͦ̀ͥ͂̈́ȃ‫͉ثڼ‬Ȃਅș͈ၑဇ́་൲̳̥̜ͥͣ́ͥȃȷȪࣱᚧ [1966i]Ȃ4༁ȫːȅ΀ϋΞͻΞͻၑა̤̫ͥͅൎ঩ક‫ݲ‬ओ‫͈ڣ‬ੜၑ̭͈̠͢ͅ঩ུ৽ၑა̦‫ܖ‬ய̱̞͂̀ͥȶ͈ͦͭ୰ȷ͉ͅఉ̩͈࿚ఴ̦̜ͥ
̭̥͂ͣȂͺις΃͉́঩ུ৽ၑა͉΀ϋΞͻΞͻၑა͈ၛા͞৘ྩ‫̥࣐ͣ۝‬๡฻̯ͦȂਘୃ̯ͦͥͅঢࣱ̹̽͂ᚧ‫ޗ‬਎͉୰ྶ̯̞ͦ̀ͥ11ȃ

ғ69ғ΀ϋΞͻΞͻၑა͈ၛા̥̳ͣͦ͊ȂႲ़ࠫྩ੨ນ͉ٛ২ΈσȜίͬࢹ଼̳ͥ஠֥ͅ༭̳̹࣬ͥ͛ͅै଼̯͈̜ͦͥ́ͥ͂͜ࣉ̢̹ͥ͛Ȃ‫ͅب‬ȶ͈ͦͭ୰ȷ
֚ͅ೰͈ࣣၑ଻ͬ෇̹͛ાࣣͅȂ̶̈́঑෻‫৽ڼ‬঵໦ͅచ̳ͥȶ͈ͦͭȷ͈͙̦
ࠗષ̯ͦȂઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͅచ؊̳ͥȶ͈ͦͭȷ͉ࠗષ̯̞̥̦ͦ̈́݃࿚̱͂̀
୆̲̭ͥ͂̈́ͥͅȃ̳̻̈́ͩȂ΀ϋΞͻΞͻၑა͉Ȃ঩ུ৽ၑა͈ͥͦͭ͢ͅ
͈Ⴒࠫࠗॳ༹͈༷͉ͅ৻ത̦̜̱ͥ͂̀Ȃ̭ͦͬ๡฻̳̭͈̜ͥ͂̈́ͥ́ͥͅȃ̢̹͂͊ȂA ٛ২̦ B ٛ২͈อ࣐‫ڼ‬৆͈60ɓͬ670,000‫৾́׫‬ං̱঑෻̱̹
ાࣣȂ̧̭͈͈͂ B ٛ২͈੗঩ॲ͈ನ༧‫̦ڣث‬950,000‫׫‬Ȫ঩ུ߄800,000‫׫‬Ȃ઼ဒ߄150,000‫׫‬ȫ̜̹̳́̽͂ͥȃ঩ུ৽ၑაͅ‫̫͊̿ܖ‬ȂA ٛ২͈ൎ঩ࡔ
‫̭ͦ͂ͅث‬చ؊̳ͥ B ٛ২͈੗঩ॲ͉௖फ़ક‫̯ͦݲ‬Ȃৰ༷ͅ୆̲̹ൎ঩ક‫ݲ‬ओ‫ڣ‬100,000‫׫‬Ȫ670,000‫׫‬Ƚ950,000‫׫‬ȿ60ɓɁ100,000‫׫‬ȫ͉ A ٛ২ͥ͢ͅ Bٛ২͈ȶ͈ͦͭȷ͈ฃਓͬփྙ̳͈ٜͥ͂͜৷̳̭ͥ͂̈́ͥͅȃ̱̥̱Ȃ΀ϋΞͻΞͻၑა͉́Ȃ60ɓ໦͈ȶ͈ͦͭȷ͈ࠗષ͉Ȃॼͤ40ɓ໦͈ȶ͈ͦͭȷͬ
ྫণ̱̞̭͈̀ͥ͂̈́ͥ́ͅȂ̭ͦͬ100ɓͅບ‫̱̀ث‬166,666‫׫‬Ȫ100,000‫׫‬ɀ60ɓɁ166,666‫׫‬ȫ͈́ͦͭ஠ఘͬࠗષ̳ͥȃ̭ͦͤ͢ͅȂ೏‫ح‬എࠗͅષ̯ͦ
ͥȶ͈ͦͭȷ66,666‫ઁͬ׫‬ତ‫৽ڼ‬঵໦ͅ‫ͤڬ‬൚̭̀ͥ͂̈́ͥͅȪࣱᚧȬ1966aȭȂȃ̞ͩͥ͠Ȃ஠໐͈༷ͦͭ৆̦नဥ̯̭ͦͥ͂̈́ͥͅȃ156-157༁ȫ̱̥̱Ȃࣱᚧ‫ޗ‬਎ͦ͊͢ͅȂ΀ϋΞͻΞͻၑა͉Ȃȶ͈ͦͭ୰ȷͬ஠࿂എͅ
࣊೰̳͈͉̞̞̠ͥ́̈́͂͜ȃ͚̱ͧȂ΀ϋΞͻΞͻၑა͉Ⴒ͈͈ࠫͦͭ঩ॲ
଻݃ͅ࿚ͬ̾͜ાࣣ̜̞̠ͥ͂͜12ȃ̭͈ાࣣȂȶႲ͈͈ࠫͦͭ঩ॲ଻̦݃ͩ
̱̞͈̳͂ͦ͊͜Ȃ̭ͦͬ஠‫ڣ‬੗঩ॲͅ‫̱̀ه‬ક‫̳ͥݲ‬ຈါȷȪࣱᚧ [1966c]Ȃ
20༁ȫ̦̜ͤȂ̷͈ક‫༹̱༷͈̀͂ݲ‬Ȃȶ઼ဒ߄ͅ‫̱̀ه‬Ȃೄ̻ͅੲ‫̥̳ͥݕ‬Ȃ઼ဒ߄ͅచ̳ͥࢱੰ͈ࠁ৆ܱ́श̳̭̦ͥ͂བ̱̞͘ȷȪࣱᚧ [1966h]Ȃ46༁ȫ͂୰ྶ̯̞ͦ̀ͥȃஜ੆͈႕̢̞́͊Ȃൎ঩ક‫ݲ‬ओ‫ڣ‬100,000‫͉׫‬঑෻ٛ২͈
઼ဒ߄ͅచ̳ͥࢱੰ͈ࠁ৆́ੲ‫̥̳ͥݕ‬Ȃೄ୪എͅ঑෻ٛ২઼͈ဒ߄ͅ‫̱ه‬̀ࢱੰ̳̭ͥ͂̈́ͥͅȃ̭̠̱̹ੜၑ͉Ȃ̞ͩͥ͠ȶুࡨ‫ڼ‬৆୰ȷ̱͂̀౶ͣ
̤ͦ̀ͤȂȶ̭͈ুࡨ‫ڼ‬৆୰̥ͣȂࢃͅ঩ུ৽ၑაͬਘୃ̳ͥ৘ఘၑაȪentity

ғ70ғ̦࣭ͩႲ़ࠫྩ੨ນࡔ௱̤̫ͥͅႲࠫ৽ఘა͈ജ‫ٳ‬

theoryȫ̦୆ͦ͘੄̧̥̫̦ͥ̽ဓ̢̹ͣͦȷ
Ȫࣱᚧ [1966c]Ȃ14༁ȫࣱ͂ᚧ‫ޗ‬਎͉୰ྶ̯̞ͦ̀ͥ13ȃࣱᚧ‫ޗ‬਎͉Ȃȶȸ͈ͦͭ୰ȹ͈̳ͬ͂ͥ͂ͦ͊͜Ȃ̹̱̥ͅ৘ఘ୰͈༷̦Ȃ঩ུ৽ၑაͤ͢͜აၑഎ̜́ͥȷ
Ȫࣱᚧ [1966d]Ȃ12༁ȫ̱͂̀Ȃ΀ϋΞͻΞͻၑაͅ‫̹̞̿ܖ‬஠໐͈༷ͦͭ৆ͅაၑഎ࿹պ଻ͬ෇̤͛̀ͣͦͥȃ̱̥̱Ȃȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ͉́Ȃൎ঩ક‫ݲ‬ओ‫ͅڣ‬঩ॲ଻ͬ෇͛ͥȶ͈ͦͭ୰ȷ͈ၛા͉঑
঵̯̥̹ͦ̈́̽ȃ̷̢ͦ͠ͅȂ͈͈ͦͭȶઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈͒෻໦ȷ
Ȫࣱᚧ [1966d]
Ȃ12༁ȫͬࣉၪ̳ͥ஠໐͈͈ͦͭࠗॳ༹༷̦नဥ̯̭̥̹ͦͥ͂̈́̽͜ȃˑȅ΀ϋΞͻΞͻၑა͈नဥ̪݈ͬ͛ͥა
̭͂ͧ́Ȃȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ͈ȶႲ़ࠫྩ੨ນ͈‫ࡔུܖ‬௱ȷ̞̾̀ͅȂࣱᚧ‫ޗ‬਎͉ȶུփࡉ੥̱͉͂̀Ḁ̴̱̑̈́ͣ͜ȂྶฒͅȂ৘ఘၑა̠̻ͬ੄̱̹
̫͉̞ͩ́̈́ȃȷȪࣱᚧ [1966h]Ȃ44༁ȫ̥͂Ȃ̜̞͉ͥȶ̴̭͉̥̱ͦ̈́ͣ͜Ȃ৘ఘၑა͈ນྶ͉̞́̈́ȃȷȪࣱᚧ [1966f]Ȃ109༁ȫ͂‫̯ͦ಺ޑ‬Ȃȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ̦΀ϋΞͻΞͻၑაͬनဥ̱̹͈͉̞́̈́͂߫ͤ͜༐̱୰ྶ̯̹ͦȃ൚শȂܑ̦࣭͈ͩުٛࠗࡔ௱̦୭೰̯̹ͦႤঃഎ̈́ࠐ֌̥̳ͣͥ͂ȂႲ़ࠫྩ੨ນͬଷഽ‫΀̹̜̳ͤͥͅا‬ϋΞͻΞͻၑაͬनဥ̳̭͉ͥ͂ࣾඳ̜́ͥ͂
̞̠෇েࣱ̦ᚧ‫ޗ‬਎͉ͅంह̱̞̹̠̀͢ͅএͩͦͥȃ̷͉ͦȂܑުٛࠗࡔ௱
͂੸༹̤͍͢୕༹͈͂‫ͬ߸۾‬ၑဇ̳͈̜̹͂ͥ́̽͂͜ࣉ̢ͣͦͥ14ȃਔ౶͈̤͂ͤȂܑުٛࠗࡔ௱̞͉̾̀ͅȂஜ໲̞́ͩͥ͠ȶܑުٛࠗࡔ௱͈
৽൵എ࿨‫ڬ‬ȷ̦ܰ೰̯̞ͦ̀ͥȃ̳̻̈́ͩȂȶܑުٛࠗࡔ௱͉Ȃ੿ြ̤̞̀ͅȂ੸༹Ȃ୕༹Ȃ໤‫ث‬ൡଷ႓൝ܑ͈ުٛࠗͅ‫̜͈ͥ߸۾‬੨༹႓̦ଷ೰٨෱̯ͦͥા
ࣣ̤̞̀ͅఄਹ̯̫̞͈̜ͦ̈́ͦ͊̈́ͣ̈́́ͥ͜ȃȷȪඵȆˏȫ̱͂̀Ȃܑުٛࠗࡔ௱͉੸༹Ȃ୕༹༹͈႓൝͈ଷഽ̦٨஝̯ͦͥष͉ͅȶ৽൵എ̈́࿨‫̹͉ͬڬ‬̳ၛા̜ͥͅȷȪ፜ఆ [1991]Ȃ5༁ȫ̭̦͂ܰ೰̯̞ͦ̀ͥȃܑުٛࠗࡔ௱̦੸༹Ȃ୕༹̈́̓ͬ୶൵̧̱̹̞̠̀͂Ⴄঃഎ̈́࿨‫͙ͦۻͅڬ‬ғ71ғ͊Ȃ૧̱̞Ⴒ़ࠫྩ੨ນ͈ଷഽ‫͉ا‬Ȃܑުٛࠗࡔ௱͂੸༹̤͍͢୕༹͈͂‫ͅۼ‬ଷഽ࿂͈́಺ାͅ‫̳ͥ۾‬࿚ఴͬ୆̵̲̯̭ͥ͂̈́ͥͅȃ̭͈࿚ఴ̞͉̾̀ͅȂ઎გ41ාȪ1966ාȫ1࠮࣢͈ॠধȸॲުࠐၑȹͅࠇश̯̹ͦज౴ٛȪࣱᚧ͕̥[1966a]ȫ15̤̞̀ͅ൚শܑ͈ުٛࠗૣ݈ٛտ֥̜̹́̽ಎോજࢁ‫ޗ‬਎Ȫ࣭ष‫ܖ‬ආ‫ޗ‬ఱ‫ڠ‬ȫࣱ͂ᚧୄ‫ޗ‬਎̦ষ͈̠̈́͢ࡉٜͬ੆͓̤̀ͣͦͥȃȶಎോȁȪજၞȫজ͈̭ͦ́͘਋̫̞֣̀ͥય͉́Ȃ඾ܑུ͈ުٛࠗࡔ௱̞̠͈͉͂ఈ͈
༹႓͈͂‫́߸۾‬Ȃఈ༹͈႓͈͂చࠨ̤̞̀ͅอജ̱̹̞̠͂૗दͬ๱ુͅ঵̞̱̽̀͘
̀Ȃ༹ၙ̦̞̞փྙ́͜՛̞փྙ́͜඾ܑུ͈ުٛࠗࡔ௱ͬ๱ુͅ଻‫̞̫͂ͥ̀̿ڒ‬এ̠̳ͭ́ȃ̷ͦ́ȂႲࠫ࿚ఴ̞̠͈͉͂Ȃ୕༹̥͂੸༹̞̠̠͂̈́͢ఈ༹͈႓͈͕̠́
̠̱̞̥̓̀ͥͣȂܑ̺̥ͣުٛࠗࡔ௱̱͉̭̠̱̫̞̫̞̞̠͂̀̈́̈́͂͝Ȃ̷̠̞̠࿚ఴ̧͉̞̫̳̈́̽̀̀ͥͩ́ͅȃ̷̭́Ȃ̻̥̞̠̓̽͂͂Ȃ୕༹Ȃ੸༹̦ྫ‫۾‬૤̈́࿚ఴܑͅުٛࠗࡔ௱̦ঐ൵଻ͬা̧̯̞̫̞̫̳̈́̈́ͩ́͝ȃ̷̭͈̭͂ͧ́Ȃܑުٛࠗࡔ௱̺̫̦୶͕̓૭̱̹̠̈́͢৘ৗഎ̈́ນা̞̠̭̥͂͂ͣඊ௢̱̞̞͈̥̀̓͜
̠̥̞̠̭̳͇͂͂ͧ́Ȃ̷͈༏̴͚̥̱̯̦̜̲̞̥ͥͭ̈́͂͝ͅএ̠̳ͭ́ȃȪȆȆȆಎၞȆȆȆȫࡽ̞ͅȂ̷̧̹̺ࣣ̞̞̠̽͗ͬ࢜̽̀ͥ͂͏̠̈́‫̠̥͈̞̞̓́͜߸۾‬̥̞̠̭̦͂͂Ȃ඾ུ͈ٛࠗࡔ௱͈୆̞ၛ̷̻̥̳̤̩ͣͥ͂ͣ࿚ఴ̲̞̥̈́͝ḁ̷̑ͦͣȂܑު̦‫۾‬૤ͬা̳̹͉͛ͅȂ୕༹͈͂‫̭̠̞͂͂͜߸۾‬൚ட࿚ఴ̩̈́̽̀ͥͅȃ̷̠̞̠̭͂́Ȃজ͉୶͕̓૭̱̹̠̈́͢৘ৗ৽̞̞̳̥݅͂͘Ȃ৘ৗഎ̈́΀ϋΞͻΞͻ
͈ٛࠗഎນা̞̠̭̺̫͂͂́ࣉ̢̞̫̞̠̀̈́̈́͢Ⴄঃഎ̧̞̯̦̜̲̈́̾ͥͭ͝
̞̥̈́͂ଔख़̳̫̳ͥͩ́ȃȪȆȆȆಎၞȆȆȆȫܑުٛࠗࡔ௱̱͂̀Ⴒࠫ࿚ఴͬ৾ષ
̬̞̠ͥ͂ાࣣ͉ͅȂ੸༹͞୕༹༹͈̈́̓႓͂βȜΑ̵̧ࣣ̹࣐༷̦ͬͩຈါ̈́ͥͭͅ
̲̞̥̈́͝ȃজ̧̦̯̽૭̱ષ̬̹৘ৗ৽̞̞̳̥݅͂͘ࠐफഎܑުഎ৘ৗུպ͈ࣉ̢
༷́ఈ༹͈႓ͬςȜΡ̧̥̠̥̞̠̭̳͇́ͥ̓͂͂́ȃȪಕȇ‫ئ‬஌͉֨ဥ৪ͥ͢ͅȫȷȪࣱᚧ͕̥ [1966a]Ȃ176༁ȫȶࣱᚧȁٛࠗࡔ௱͈̞ͩ͊඾ུഎ࿨‫͇̳̫̜̦́ͩͥڬ‬ȃ̾ͤ͘Ȃ੸༹̥͂୕༹̥̞͂
̠͈͉Ȃड߃͉̥̈́ͤ߃య‫̧̹̱͂̀ا‬এ̠̳̫ͭ́ͦ̓͜Ȃྶহոြ͈୕̷༹ͦু
ఘ͈Ⴄঃ͂ഥൡ̦̜̱ͥȂ੸༹͈ાࣣ͜൳̲̳͇̈́ͭ́ȃ̭̦͂ͧȂ༹̭̠̞̠ၙ͈
ಎ́අͅ੸༹༹̞̠͂ၙ͉֚ਅܑ͈ު༹̜̳̥́ͤͣ͘͜Ȃ࡛৘ܑ͈ު͈อജͅచ؊̱
̧̞̳̫̈́̈́ͣ̈́ͭ́ͦ̓͜͝Ȃຈ̴༹̱͜ၙ͈࿨‫࡛͉͈̠̞͂͜ڬ‬৘͈ࠐफഎଷഽͬ
ςȜΡ̳̲̞̳͇ͥͭ̈́́͜͝ȃ͚̱̤̩̞ͧͦ̀ͥ͂ࣉ̢̞̞̲̞̥̀ͭ̈́͂͝এ̠ȃ๱ુͅ༗৿എ̜̭́ͥ͂ͧͅȂ༹ၙ͈̞͢଻‫̥̞̲͈̜͂̈́ͥ͜͝ڒ‬এ̞̳͘ȃ̳̥́ͣȂ඾ུ͈ٛࠗࡔ௱͉͚̱ͧ੸༹͞୕༹ͬςȜΡ̱̹̞̠͂࿨‫̹̹ͬ͘͘ڬ‬঵̭̾͂ͅ
̹̫̳̈́̽ͩ́ȃ̭͉ͦͺις΃͉́ຈ̴̷̱̠̥̹̥̱̞̫́̈́̽ͦ̈́ͦ̓͜͜Ȃ඾̷ུ͉̠̞̠̫̺̹́ͩ̽͂এ̞̳͘ȃႲࠫ࿚ఴ̱̀͜ͅȂ৘ఘၑა̦ȂႲࠫͅచ̳ͥ
෸ࠊ̞̈́̽̀ͥ͂ͅࣉ̢̧̭̦ͥ͂́ͥ͜ȂႲࠫଷഽ͈୆଼ً͈೾̷͉̠̱̹́ၑაഎ

ғ72ғ

̦࣭ͩႲ़ࠫྩ੨ນࡔ௱̤̫ͥͅႲࠫ৽ఘა͈ജ‫ٳ‬ࡉ౷̦୶࣐̳̲̩ͥͭ̈́̀͝Ȃ̷࡛̦ͦͅຈါ̜́ͤȂ̷͈ຈါ̦փে̯ͦ̀Ȃ̷̦ͦ୆̩͈̜ͦ̀ͥ́̽̀͘Ȃၑაഎआ‫̥ͣݶ‬Ȃ̹̺̻ٛࠗͅࡔ௱͈̥̈́ͅႲ͈ࠫࡔ௱ͬ൵
ව̳̞̠̭͉ͥ͂͂Ȃ̦࣭͈ͩાࣣ͉́Ȃ‫خ‬ෝ଻̦̞͈̳͇̈́́ȃȪಕȇ‫ئ‬஌͉֨ဥ৪
ͥ͢ͅȫȷȪࣱᚧ͕̥ [1966a]Ȃ176Ƚ175༁ȫ̤ඵ૽͈̮อ࡞̥͉ͣȂႲࠫ࿚ఴ̢̻̥̞̓ͣ͂͊ͅકޭഎ̈́੸༹Ȃ୕༹༹͈̈́̓႓ͅచ̱̀Ȃܑުٛࠗࡔ௱̦৽൵എ̈́࿨‫͉̳̹͉ͬͅڬ‬Ȃ̢̹͂ၑაഎ
͉ͅ΀ϋΞͻΞͻၑა͈͕̠̦঩ུ৽ၑაͤ͢͜აၑഎ࿹պ଻̦෇̹͛ͣͦ͂
̱̀͜Ȃܑުٛࠗࡔ௱̦੸༹Ȃ୕༹̈́̓ͅ୶࣐̱̀Ⴒ़ࠫྩ੨ນͬଷഽ̱͂̀
൵ව̳̭͈̜̥ͥ͂̈́ͥ́ͥͣͅȂ੿ြͅ੸༹Ȃ୕༹̦̈́̓৘ष͈ါ୏ͤ͢ͅ
༹႓ͬ٨ୃ̱Ⴒࠫଷഽͬ൵ව̳ͥ౲‫̀̽̈́ͅٴ‬Ȃ༹႓̦ഐဥ̱̳̞̠̈́ٛ͢͞
ࠗ‫࣐ͬ۝‬ಃ̞̤̩̭̦̀͂ຈါ̜́ͤȂ̷͈̹͛ͅȂႲࠫၑა͈აၑ଻ͬ࿹୶
̳࡛ͥͤ͢͜৘എ̈́ૂ‫ͅޙ‬෻ၪ̳̭͈͕̠̦ͥ͂Ȃ̦࣭͈ͩٛࠗଷഽ͈̜༷ͤ
̱͂̀ഐ୨̜͈̮́ͥ͂෇ে̦̜̹͈̽͂͜ଔख़̯ͦͥȃ̹̺Ȃಎോ‫ޗ‬਎̮ু૸͉̭͈ज౴̤̞ٛ̀ͅ΀ϋΞͻΞͻၑაͬႲ़ࠫྩ੨ນଷഽ͈൵ව̤̞̀ͅ
नဥ̳̭̦ͥ͂བ̱̞͈̤͂͘ࣉ̢ͬা̯̞̹ͦ̀16ȃ̱̥̱Ȃఈ༷́Ȃ̷̹̠̱̹͘෇ে͉Ȃ੸༹Ȃ୕ܑ༹̦ުਬ౬ͬˍ͈̾ٛࠗ
ౙպ̱͂̀஠࿂എͅ਋̫ව̞̞ͦ̀̈́౲‫́ٴ‬Ȃ΀ϋΞͻΞͻၑაܑͬުͅ؋̱
̫̫͉̞̥̞̳࡛̾ͥͩ̈́͂ͥͅ৘എ̈́ఏ‫̹̜̽́͜ފ‬ȃ̭͈ത̞͉̾̀ͅȂ༆͈ज౴ࣱ̤̫ٛͥͅᚧ‫ޗ‬਎͂ಎോ‫ޗ‬਎͈̮อ࡞ͅྶ̥̯̞ͣͦ̀ͥͅ17ȃȶࣱᚧ փࡉ੥͉́Ȃ΀ϋΞͻΞͻȆΓ΂ςȜ́͘ͅ൩͙୨̞̠̭͉̥̹ͥ͂͂̈́̽ḁ̩̑͂ͅȂ඾ུ̭͈́ͦ਋වఠସ̩ͬ̾ͥ́͘ુͅඳ࿚ఴ̢̥̥̞̫̳̥ͬ̀ͥͩ́ͣȂ̷͈ٜࠨ̦୶ࠨ̜́ͥȃ΀ϋΞͻΞͻȆΓ΂ςȜ́‫ڬ‬୨༹̞̠̠༷͉̥ͥ͂̈́͂ͣ̈́̽͢
̹͈̳́ȃ̹̺ȂႲ͈ࠫࡔ௱̞̞̳̥͂͘࿒ດ̱͉͂̀Ȃܑުਬ౬़͈ྩ༭̞̠̭࣬͂
͉͂ࣉ̢̞̫̳̀ͥͩ̈́ͭ́ȃ̱̥̱Ȃ̷ͦͬ඾ܑུ͈ުͅ؋̱̫̫̞̥̞̾ͥͩ̈́ͅ
͈̳̥́ͣ͜Ȃփࡉ੥‫ب‬մͬ೒̲̀఑૷̱̞̫̳̀ͥͩ̈́ͭ́͢ȃ̯̭ͣͦͬͅ৘ঔ̳
̞̠ͥ͂౲‫͊ͦ̈́ͅٴ‬Ḁ̑̈́ͤఏ‫ފ‬մͬ੄̧̯̭̺̠̈́̈́ͣ͆͂̈́ͥͧ͂͝ͅࣉ̢̤̀
̳̦ͥͭ́Ȃ̱̥̱ಿ̞࿒͙࣐̫́̀͊Ȃ̫̱̽̀ఏ‫ފ‬մ͈́͘͘ਞ̠ͩͧ͂এ̞̽̀
̫̲̞ͥͩ̈́͝ȃȪಕȇ‫ئ‬஌͉֨ဥ৪ͥ͢ͅȫȷȪࣱᚧ͕̥ [1966c]Ȃ114༁ȫғ73ғȶಎോ ࣱᚧ୶୆ܑ͉̞͘ުͅ؋̧̱̫̭͉̞̾ͥ͂́̈́փྙ͈́ఏ‫ފ‬մ̺̤̱͂̽͝
̞̱̹̫ͦ̓͘͜Ȃ̻ͧͭ͜୶୆̷͉͈ાࣣ͉͉ͤ͞੸༹Ȃ୕༹༹͈̜̞̈́̓ͩͤၙུ
պഎ̈́඾ܑུ͈ުٛࠗ۷̷̞̠͈̤̩͂ͬͣ͜ࣉ̢̞̱̀ͣ̽ͥ͂͝এ̠ͭ́Ȃ̷࡛ͦ́ह͈඾ུ͈ٛࠗଷഽ̞̠͈͉͂๱ુ༹ͅၙܰͅଷ̯ͦͥ࿂̦ఉ̞͂ȃ̷༹͈ၙܰͅଷ
̯ͦͥ࿂̦ఉ̞̞̠̭͉͂͂୶͕̓૭̱ષ̬̹๱ુͅ๡฻എ̜̠́ͧ͂ထே̯̫ͦͥͩ
́Ȃ̷̠̞̠փྙ࡛́ે͈඾ུ͈́ଷഽ̧̱͉̯͂̀̽૭̱ષ̬̹փྙ͈ٛࠗౙպ͈ࣉ
̢༷̞̠̭̦͂͂஠࿂എ͉̺͘ͅ਋ව̞̜̠ͦͣͦ̈́́ͧ͂ȃ̷̠̞̠փྙ͈́ఏ‫͂ފ‬Ȫಕȇ‫ئ‬஌͉֨ဥ৪ͥ͢ͅȫȷȪࣱᚧ͕̥̞̠̭͉̤̱̤̺͂̽ͥ͂ͤ͂͝এ̞̳͇͘ȃ[1966c]Ȃ114༁ȫ̭͈̮อ࡞ͅྶ̥̯̞̦ͣͦ̀ͥͅȂࣱᚧ‫ޗ‬਎ུ͉ြ̧͈̜͓ͥႲࠫ৽ఘა
͉΀ϋΞͻΞͻၑა̜̭́ͥ͂ͬ෇ে̯̞̹ͦ̀ȃ̱̥̱Ȃ੸༹Ȃ୕༹͉́ଷ
ഽ༹̱͂̀૽ͬٛࠗౙպ̳͂ͥٛࠗ۷̦नဥ̯̞ͦ̀ͥȃ̭ͦͅచ̱̀Ȃ΀ϋΞͻΞͻၑაͅ‫̫͊̿ܖ‬Ȃ૶ٛ২͉͂༆ࡢܑ͈ުਬ౬̷ͦুఘͬٛࠗౙպ̳͂
ͥٛࠗ۷̦नဥ̯̭ͦͥ͂̈́ͥͅȃ੸༹Ȃ୕ܑ༹̦ުਬ౬̷ͦুఘͬٛࠗౙպ
̳͂ͥٛࠗ۷़͞ྩ༭࣬ͬ਋̫ව̞̞࡛ͦ̀̈́ે͈̥̈́́Ȃ։̈́ͥٛࠗ۷̜́
ͥ΀ϋΞͻΞͻၑაͬ඾ܑུުͅ؋̱̫̭͉̾ͥ͂๱࡛৘എ̜͈́ͥ͂෇ে̦
̯̞̹̈́ͦ̀ȃஜ́͏ࣱ̹ͦᚧ‫ޗ‬਎͈୰ྶͦ͊͢ͅȂȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ͉́঩ུ৽ၑა͂΀ϋΞͻΞͻၑა͈಺გͬ଎̭̦ͥ͂෻ၪ̯̞̹̫̜ͦ̀ͩ́ͥ
̦Ȃ̱̥̱Ȃ̭͈ज౴̨͈͙̥̤̞͉ٛ́ͤ͂ͤͬͥͤ̀͞ͅȂ̷͉͚̱ͦͧ
࡛৘ͅ෻ၪ̱̹ఏ‫ފ‬մ̜̹̭̦́̽͂໦̥ͥȃࣱᚧ‫ޗ‬਎͉Ȃಿ‫ܢ‬എ̈́࿒ດ̱͂
̀Ȃ΀ϋΞͻΞͻၑა͈ଷഽ‫ͬا‬ণ࿤ͅව̤̹͈̜̹ͦ̀ͣͦ́̽ȃ˒ȅȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ͈ܰ೰̭̭͉́ȂႲࠫ৽ఘა͈‫ͬޣג‬਋̫ͥ͂ࣉ̢ͣͦͥაത͈̠̻Ȃȶൎ঩ક‫ݲ‬ओ‫͈ڣ‬ੜၑȷ͂ȶઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈ນাȷ̞͈̾̀ͅȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ͈ܰ೰ͬࣉख़̱̤̩̭̱̹̞̀͂ͅȃȪˍȫൎ঩ક‫ݲ‬ओ‫͈ڣ‬ੜၑȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ͉Ȃൎ঩ક‫ݲ‬ओ‫͈ڣ‬ੜၑ̞̾̀ͅষ͈̠ܰ͢ͅ೰̱̹ȃ
ғ74ғ̦࣭ͩႲ़ࠫྩ੨ນࡔ௱̤̫ͥͅႲࠫ৽ఘა͈ജ‫ٳ‬ȶ˒Ȫ1ȫ঑෻ٛ২͈ਲ௺ٛ২ͅచ̳ͥൎ঩‫ې‬೰̭͂ͦͅచ؊̳ͥਲ௺ٛ২͈঩ུ‫ې‬೰͉ȂႲࠫ఩ৰచચນ̤̞̀ͅ௖फ़ક‫̳ͥݲ‬ȃȪಕٜ˔ȫ
Ȫ2ȫ঑෻ٛ২͈ൎ঩‫ې‬೰͈ບ‫̦ث‬঑෻‫ڕ‬ංশ̤̫ͥͅਲ௺ٛ২͈঩ུ঵໦‫ࣞͤ͢ڣ‬̞ાࣣ͉ͅȂ̷͈ओ‫ͬڣ‬Ⴒࠫ಺ା‫ې‬೰̱͂̀ȂႲࠫ఩ৰచચນ͈ৰ༷ܱͅश̳ͥȃȪಕٜ˕ȫ
Ȫ3ȫ঑෻ٛ২͈ൎ঩‫ې‬೰͈ບ‫̦ث‬঑෻‫ڕ‬ංশ̤̫ͥͅਲ௺ٛ২͈঩ུ঵໦‫ͤ͢ڣ‬೩̞ાࣣ͉ͅȂ̷͈ओ‫ͬڣ‬Ⴒࠫ಺ା‫ې‬೰̱͂̀ȂႲࠫ఩ৰచચນ͈఩༷ܱͅश̳
ͥȃ̹̺̱Ȃ̷͈ओ‫̦ڣ‬ఉ‫̜ͥ́ڣ‬ાࣣ͉ͅȂ̷͈ࡔ֦ͬࣉၪ̱̀Ȃࡘ‫ث‬ੲ‫ݕ‬֨൚߄̷͈ఈບ‫֨ث‬൚߄ͬ୭೰̱Ȃ̭ͦͬచ؊̳ͥ঩ॲ‫ې‬೰̥ͣࢱੰ༹̳༷ͥ
ܱ́श̳ͥȃȪಕٜ10ȫ
Ȫ4ȫৰ༷Ⴒࠫ಺ା‫ې‬೰‫͍ݞ‬఩༷Ⴒࠫ಺ା‫ې‬೰͉ȂႲࠫ఩ৰచચນષ֚೰ාତඤͅੲ
‫̞̫̱̈́ͣ̈́͊ͦ̈́ݕ‬ȃ̹̺̱ȂႲࠫ಺ା‫ې‬೰͈߄‫̜ͥ́ઁޱ̦ڣ‬ાࣣ͉ͅȂ֚শͅႲࠫఅ‫̱̀͂ף‬ੜၑ̧̳̭̦ͥ͂́ͥȃȪಕٜ11ȫȷࣱᚧ‫ޗ‬਎͉Ȃൎ঩ક‫ݲ‬ओ‫ུ͈ڣ‬ৗ͉ȶਅș͈ါ֦͈ईࣣ໤ȷ
Ȫࣱᚧ [1966b]Ȃ
138༁ȫ̜̱́ͥ͂̀Ȃȶৰ༷Ⴒࠫ಺ା‫ې‬೰̦ྫࠁ঩ॲ̱͈͂̀঩ॲ଻̥ͬ̾͜
̠̥̞͉̓̾̀ͅȂඅͅ঩ॲ଻̦‫̯ͥͦ෇ږ‬ાࣣͬੰ̧Ȃ‫ېب‬೰എ଻‫͈ڒ‬఩ৰచચນ‫ش‬࿒͙̳͈̦͂̈́Ȃփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫ͈ၛા̜́ͥȃȷȪࣱᚧ [1966a]Ȃ158༁ȫ͂୰ྶ̱̹ȃ̹͘Ȃ‫ޗ‬਎͉ȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫ͉ͅྶܱ̯̞̞̦ͦ̀̈́Ȃਲ௺ٛ২̦Ȃ఩ৰచચນܱͅश̱̞̞̭͈̀̈́͂ͧྫࠁ঩ॲ‫ث‬౵̱͂̀ȂΩΞϋΠ̥͂ȂȸΦ;Ȇ
Χ;ȹ̥͂ͬ঵̞̽̀ͥાࣣ͉ͅȂ̭ͦͬഐୃͅບ‫̱̀ث‬ȂႲࠫ఩ৰచચນͅ
ࠗષ̱ȂႲࠫ಺ା‫ې‬೰̥ͣȂ̷͈ͦͣྫࠁ঩ॲ‫ې‬೰ͅ૦ఢ̢ܱ̀श̳͈̦ͥȂఏ൚̜̠́ͧȃȷȪࣱᚧ [1966i]Ȃ5༁ȫ͂͜ა̲̞̀ͥȃ‫̢̀ح‬Ȃ‫ޗ‬਎͉ȶႲࠫ಺ା‫ې‬೰͉Ȃ઼்̧̺̫̩́ͥဒ߄́ੲ‫̧͓̳́ݕ‬̜̞̠ͥ͂ࣉ̢༷̞ͬ͂̽̀ͥത͉́Ȃ৘ఘ୰ͅ߃̞ȷ
Ȫࣱᚧ [1966a]Ȃ158༁ȫ͂͜୰ྶ̯̹ͦȃȪˎȫઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈ນা
ȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ͉Ȃઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈ນা̞̾̀ͅষ͈̠ܰ͢ͅ೰̱̹ȃғ75ғȶ˓ȁઁତ‫৽ڼ‬঵໦ȁȁ঑෻ٛ২͈঵໦͈௺̯̞̈́ਲ௺ٛ২͈อ࣐‫ڼ‬৆ͅచ̳ͥ‫͈৽ڼ‬঵໦͉ȂႲࠫ఩ৰచચນષႲࠫ঵໦͂ߊ໦̱Ȃઁତ‫৽ڼ‬঵໦̱͂̀ນা̱̫̞̈́ͦ͊̈́ͣ̈́ȃȪಕٜ
14ȫȁȁઁତ‫৽ڼ‬঵໦͉Ȃ঑෻ٛ২͂ઁତ‫ڼ͈৽ڼ‬৆ਫ਼ခ͈๤Ȫ঵໦๤ၚȫͤ͢ͅȂਲ௺ٛ২͈঩ུ‫ې‬೰Ȫ੗঩ॲȂྌ͉঩ུ߄‫઼͍ݞ‬ဒ߄ȫ͈௙‫ͬڣ‬ղ໦̱̀Ȃ̷͈఩ৰచ
ચນ‫̳ͥ͂ڣث‬ȃȪಕٜ12ȫȷȶ˔Ȫːȫઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͅచ؊̳ͥ൚‫ܢ‬੗၌‫͉ף‬ȂႲࠫ঵໦ͅచ؊̳ͥ൚‫ܢ‬੗၌‫ߊ͂ף‬༆̱̀ນা̳ͥȃȷȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ͉́ȂႲࠫ఩ৰచચນષȂઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͬ঑෻ٛ২͈঵໦
̜́ͥႲࠫ঵໦͂ߊ໦̳̭ͥ͂Ȃ̷̱̀ȂႲࠫఅ‫ॳࠗף‬੥ષ͉́Ȃઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͅచ؊̳ͥ൚‫ܢ‬੗၌‫͂ף‬Ⴒࠫ঵໦ͅచ؊̳ͥ൚‫ܢ‬੗၌‫ߊͬף‬༆̳̭̯ͥ͂͂
̤ͦ̀ͤȂઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈ͬ̓ߊ໦ͅນা̧̳͓̥̞͈ͥ̾̀ͅ࡞‫͉ݞ‬๰̫ͣȷ͉́঩ུ৽ၑა͂΀ϋΞͻΞͻ
̞̹ͦ̀ȃஜ੆̱̹̠͢ͅȂȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫၑა͈͂಺გͬ଎̭̦ͥ͂෻ၪ̯̞̹̭̥ͦ̀͂ͣȂ̴̞͈ͦၑაͅջ‫̱̀ݶ‬̞̥ͥͬड͜ে༆̱̳̞͞ઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈ນা̞͉̾̀ͅड઀ࡠ̹͂̓͛ܰͅ
೰̦̯̹͈̺̈́ͦ͂ࣉ̢ͣͦͥȃࣱᚧ‫ޗ‬਎͉Ȃ̜͂́੆͓̦ͥȂઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͬႲࠫ఩ৰచચນ͈໅ञ͈໐ͅ
ນা̱̹႕াͬা̯̞ͦ̀ͥȃ̱̥̱Ȃ̷̠̱̹႕া͉Ȃ‫ޗ‬਎̦ઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͬ໅ञ̱͈͂̀଻‫̭̹̞͙ͬ͂̀͂ڒ‬ၔ̫͈͉̞̿ͥ́̈́͜ȃ൚শܑ͈ުٛࠗૣ݈͉ٛ́Ȃઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈ນা̪ͬ͛ͥ࿚ఴ݈ͬა̳̜̹ͥͤͅȂͺις΃͈̈́̓੨‫͈࣭ٸ‬ٛࠗ‫࠿̦࣐۝‬൦̯̞ͦ̀ͥȃ઎გ41ාȪ1966ාȫ1࠮࣢͈ȸॲުࠐၑȹͅࠇश̯̹ͦज౴ٛ́Ȃܑުٛࠗૣ݈ٛտ֥̜́̽
̹ಎോજࢁ‫ޗ‬਎͉ȂႲࠫ఩ৰచચນ͈఩༷ͬ໅ञ͈໐͂঩ུ͈໐ͅߊ໦̱̞̈́൚শ͈ͺις΃͈ٛࠗ‫࣐ͬ۝‬ત̯ٚͦȂ̷͈̠̈́͢‫ઁ͉࣐́۝‬ତ‫৽ڼ‬঵໦͈ນা̪ͬ͛ͥ࿚ఴ̷͉͕ͦ̓ఱ̧̈́࿚ఴ̞̭̈́ͣ̈́͂ͬͅ୰ྶ̯̞ͦ̀ͥȃ̱̥̱Ȃ൳শͅȂಎോ‫ޗ‬਎͉Ȃ̷̠̱̹‫࣭̦࣐́ͩͬ۝‬਋̫ව̹ͦાࣣͅଷഽ࿂́

ғ76ғ̦࣭ͩႲ़ࠫྩ੨ນࡔ௱̤̫ͥͅႲࠫ৽ఘა͈ജ‫ٳ‬૧̹̈́࿚ఴ̦อ୆̳ͥ‫خ‬ෝ଻̞̾̀͜ͅঐഊ̯̞ͦ̀ͥȃո‫̮ͅئ‬อ࡞ͬ֨ဥ
̵̯̞̹̺̩̦̀Ȃ̭̭ͅ੄̩̀ͥల3৪঵໦͉͂ઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͬঐ̱̞̀ͥȃȶಎോȁͺις΃͈ AICPA ͈಺औ͉́Ȃఱఘ఩༷ͬ໅ञ͂঩ུ̞̠͂ͅ͏̠ͅ໦̫̥ͥ
໦̴̫̞̥̞̠̭̦̈́͂͂͘࿚ఴ̱́̀Ȃ̭ͦͬ໅ञ͂঩ུͅ໦̫̫̈́ͦ͊Ȃల3৪঵໦͈ນা͉࿚ఴ̦ࠚ̩̫̳̈́ͥͩ́͢ȃ఩༷ͬ໅ञ͂঩ུͅ໦̫̞̀ͥાࣣ͉ͅȂ̷ͦͬ঩ུͅව̥ͦͥ໅ञͅව̥̞̠̭͉ͦͥ͂͂௖൚̠̯̞ͥ࿚ఴ̈́ͥͅḁ̷̑ͦͣ໦̫
̥̹̈́̽ાࣣ͉ͅȂ̷̠̞̠ల3৪঵໦ͬੰ̞̹Ⴒࠫఘ঵໦͈ࣣࠗ‫ͬڣ‬া̳ຈါ̦̜ͥ
̥Ȃඅࣣࠗͬͅນা̳̞̠̭̥ͥ͂͂́ͥ͘͞Ȃ̷̜̞͉̠̞̠ͥຈါ̦̞̥̞̠̈́͂
̭̦͂࿚ఴ̠̈́ͥ́͢ͅȂͺις΃͈ાࣣ̳́͂Ȃ85͈ΉȜΆ͈̠̻֚๔ఉ̞͈͉఩
༷ͬ໅ञ͂঩ུͅ໦̫̞̤̩̈́́ȃ໦̫̞̳̦̀̈́ͭ́Ȃ̷͉ͦ́ల3৪঵໦͉̭̓ͅ
౾̞̜̥̞̠̀ͥ͂͂Ȃ૶ٛ২঩ུ߄̞̠͂ࣜ࿒͈̳̪ષͅల3৪঵໦̞̠͂ࣜ࿒̦̜
ͥȃႲࠫఘ঵໦͈ࣣࠗ‫ڣ‬Ȃ঩ུ߄‫઼͍ݞ‬ဒ߄͈Ⴒࠫఘ঵໦̱͈ࣣ͂̀ࠗ‫ͬڣ‬া̱̞̀̀Ȃ̷̞͈̠ͦ́͘͢ͅ໅ञ͂঩ུ͉͂໦̫̞̞̞̠͈̦֚̀̈́͂๔ఉ̞̞̠̭͂͂̈́̽ͅ
̞͈̳̦̀ͥ́Ȃ̷̱̠̞̠̭̳͂ͥ͂̈́ͥ͂͜ͅȂ఩ৰచચນ͈အ৆ܑ͉̞͈͘ުٛ
ࠗࡔ௱͈ࣉ̢༷͉͂ઁ̱་̩̭̳̱̽̀ͥ͂̈́ͤ͘ͅȂ़ྩ੨ນܰ௱̷̜̞͉͈ͥఈ͈
༹႓͙ͭ̈́ͅ‫̳̫̜̦́ͩͥޣג‬ȃ̷͉̹̱̠̞̠͈̀ͬ͜஠໐་̢̭̫̞̫̀̈́ͦ͊
̞͈̥̠̥̈́̓ȃႲ़ࠫྩ੨ນࡢခ͈အ৆̱͉͂̀Ȃ໅ञȂ঩ུ͉ߊ༆̱̞̺̞̈́ͭ͂
̠̠̈́͢ࣉ̢༷̱̞̞͈̥̠̥ͬ̀̓͜ȃ̷͈༏̺̻̦̞̞͈̥̩̥̞̳̓̽ͩͣ̈́ͭ́͘͢ȃȪಕȇ‫ئ‬஌͉֨ဥ৪ͥ͢ͅȫȷȪࣱᚧ͕̥ [1966a]Ȃ167༁ȫಎോ‫ޗ‬਎͈̭͈̮อ࡞̥ͣྶ̥̠ͣ̈́͢ͅȂܑުٛࠗૣ݈͉ٛ́ȂႲ़ࠫྩ੨ນ͈࿚ఴͬૣ݈̱̹੝‫͈ܢ‬౲‫̞̤̀ͅٴ‬Ȃ̳́ͅઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈ນাાਫ਼ͬ
̪͛̽̀ȂႲ़ࠫྩ੨ນ͈ܰ೰̦Ȃࡢ༆ٛࠗͬܰ೰ܑ̳ͥުٛࠗࡔ௱़͞ྩ੨
ນܰ௱Ȃ̯͉ͣͅ੸༹Ȃ୕༹༹̞̹͂̽႓͈ٛࠗ‫࣐͂۝‬ᄘၗ̱̞̩̀‫خ‬ෝ଻͜๛೰̧̞̭́̈́͂Ȃ̯ͣͅȂ̷ͦͣ͂಺ା̳͈̜ͬͥ́ͦ͊Ȃ௖൚݈̈́ა̦ຈ
ါ̭̦̈́ͥ͂ͅ෇ে̯̞̹ͦ̀ȃਔ౶͈̤͂ͤȂܑުٛࠗࡔ௱͉́ȶ఩ৰచચນ͉Ȃ঩ॲ͈໐Ȃ໅ञ͈໐‫͍ݞ‬঩ུ͈໐͈२ߊ໦ͅ໦̻ȷ
Ȫల२Ȇඵȫ͂ܰ೰̯̞ͦ̀ͥȃ̹͘Ȃબ࠴༹৾֨
ͅ‫ྩ़̩̿ܖ‬੨ນܰ௱ȶ़ྩ੨ນ൝͈ဥࢊȂအ৆‫̳ܰͥ۾଼༹༷ͅै͍ݞ‬௱ȷȪ઎გ38ාȂఱ௬જ႓ల59࣢ȫ̤̞̀͜ͅȶ঩ॲȂ໅ञ‫͍ݞ‬঩ུ͉Ȃ̷̸ͦͦ঩ॲ
͈໐Ȃ໅ञ͈໐‫͍ݞ‬঩ུ͈໐ͅ໦႒̱ܱश̱̫̞̈́ͦ͊̈́ͣ̈́ȃȷȪల12ૄȫ͂

ғ77ғ̯ͦȂ੸༹͈ࠗॳ੥႒ܰ௱ȶ‫ڼ‬৆ٛ২͈఩ৰచચນ‫͍ݞ‬అ‫ॳࠗף‬੥ͅ‫̳ܰͥ۾‬௱ȷȪ઎გ38ාȂ༹ྩજ႓ల31࣢ȫ͉ͅȶ఩ৰచચນ͉ͅȂ঩ॲ͈໐Ȃ໅ञ͈໐‫͍ݞ‬঩ུ͈໐ͬ୭̫ȷȪల4ૄȫ͂ܰ೰̯̞̹ͦ̀ȃ̭͈ͦͣࡢ༆఩ৰచચນ͈ນাͅ‫̳ͥ۾‬२ߊ໦͈ܰ೰ͬஜ೹̳ͥ͂ͅȂႲࠫ఩ৰచચນ̺̫ͅ໅ञ͈໐͂঩ུ͈໐ͬߊ໦̱̞̈́ࡥခ͈အ৆ͬ෇̭͛ͥ͂
͉Ȃࡢ༆͂Ⴒࠫ́։̈́ͥٛࠗ‫࣐ͬ۝‬୆͙੄̳̭̹͂̈́ͥ͛ͅȂ਋̫ව͉ͦࣾඳ
̜́ͥ͂฻౯̯̹̠ͦ͢ͅএͩͦͥȃ̱̥̱Ȃࣱᚧ‫ޗ‬਎͉Ȃઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈ນা͈࿚ఴ̷͉͕݈ͦ̓აͬຈါ̳͂
͈͉̞ͥ́̈́͂͜ࣉ̢̤̹̠̜̹̀ͣͦ́̽͢ȃȶႲࠫ఩ৰచચນષ̤̫ͥͅઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈ນা༹༷͈࿚ఴ͉๤‫ڛ‬എౙ੗̜́ͥȃల֚ͅȂܱश͈պ౾̜̦́ͥȂ໅ञ͈໐͂঩ུ͈໐͈ಎ‫͈ۼ‬ાਫ਼̦ઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͬນা̳ͥഐ୨̈́ાਫ਼̱͂̀‫࣐۝‬ષȂ෇̞͛ͣͦ̀ͥȃలඵͅȂઁତ‫৽ڼ‬঵໦͉Ȃ௙‫́ڣ‬ນা̳͈̥ͥȂ̷͈ඤယͬळ໦̱̀ນা̳͈̥ͥ͂
̞̠࿚ఴ̜́ͥȃ௙‫گ‬എͅນা̳ͥ‫۝‬ਠ͜෇̞̦͛ͣͦ̀ͥȂ঩ུ߄Ȃ঩઼ུဒ߄Ȃ၌‫઼ף‬ဒ߄൝̷͈ࢹ଼ඤယͬߊ໦̱̀ນা̳̭̦ͥ͂ഐ൚̜́ͥȃȷȪࣱᚧ [1966j]Ȃ2༁ȫࣱᚧ‫ޗ‬਎͉ষ͈̠̈́͢Ⴒࠫ఩ৰచચນ͈ଧࠁͬা̯̞ͦ̀ͥȪࣱᚧ [1966j]Ȃ
7༁ȫȃႲ ࠫ ఩ ৰ చ ચ ນ঩ȁॲȁ͈ȁ໐ȁၠ൲঩ॲȁȁ࡛ ߄ ဖ ߄ȆȆȆȆȆȆȆȆȆȁȁȁ 8,000,000, , ȁȁȁȁ65,100,000౒ ‫ ء‬঩ ॲȆȆȆȆȆȆȆȆȆȁȁȁ57,100,000ȁࡥ೰঩ॲȁȁ࠺ȁȁȁ໤ȆȆȆȆȆȆȆȆȆȁȁ 117,000,000, , ȁȁȁ 240,000,000, ,ȁȁ‫ܥ‬ȁȁȁ٫ȆȆȆȆȆȆȆȆȆȁȁ 123,000,000঩ ॲ ࣣ ࠗȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȁ305,100,000
, ,

ғ78ғ

̦࣭ͩႲ़ࠫྩ੨ນࡔ௱̤̫ͥͅႲࠫ৽ఘა͈ജ‫ٳ‬໅ȁञȁ͈ȁ໐ȁၠ൲໅ञȁȁฃȁ‫ڥ‬ȁ߄ȆȆȆȆȆȆȆȆȆȁȁȁ34,000,000঑ ໡ ਀ ࠁȆȆȆȆȆȆȆȆȆ

17,000,000, , ȁȁȁȁ51,000,000ȁࡥ೰໅ञȁȁৰȁවȁ߄ȆȆȆȆȆȆȆȆȆȁȁȁ40,000,000ȁȁ২ȁȁȁञȆȆȆȆȆȆȆȆȆȁȁȁ65,000,000, ,105,000,000, ,໅ ञ ࣣ ࠗȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȁ156,000,000ȁઁତ‫৽ڼ‬঵໦ȁȁ঩ȁུȁ߄ȆȆȆȆȆȆȆȆȆȁȁȁ20,000,000ȁȁ঩ུ੔๵߄ȆȆȆȆȆȆȆȆȆȁȁȁ 4,000,000ȁȁ၌‫઼ף‬ဒ߄ȆȆȆȆȆȆȆȆȆȁȁȁ 4,440,000, , ȁȁȁȁ28,440,000঩ȁུȁ͈ȁ໐ȁ঩ȁȁུȁȁ঩ȁུȁ߄ȆȆȆȆȆȆȆȆȆȁȁ 100,000,000ȁȁ঩ུ੔๵߄ȆȆȆȆȆȆȆȆȆȁȁȁ15,000,000ȁȁ၌‫઼ף‬ဒ߄ȆȆȆȆȆȆȆȆȆȁȁȁ 5,000,000,ȁȁႲ઼ࠫဒ߄ȆȆȆȆȆȆȆȆȆȁȁ ȁ 660,000঩ ུ ࣣ ࠗȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȁ120,660,000, ,ȁȁȁȁȁȁ໅ञ‫͍ݞ‬঩ུࣣࠗȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȆȁ305,100,000, ,ȶັܱȁႲࠫୈॳນ͉́Ȃઁତ‫৽ڼ‬঵໦͉Ȃ௙‫گ‬എͅນা̯̞̦ͦ̀ͥȂ̷͈ඤ࿫ͬ঩
ུ߄Ȃ঩ུ੔๵߄Ȃ၌‫઼ף‬ဒ߄ͅߊ໦̱̀ນা̳ͥȃȷȪࣱᚧ [1966j]Ȃ7༁ȫષܱ̥ͣ໦̥̠ͥ͢ͅȂࣱᚧ‫ޗ‬਎͉ȂႲࠫ఩ৰచચນͬ঩ॲ͈໐Ȃ໅ञ͈໐Ȃ঩ུ͈໐͈२̾ͅߊ໦̱Ȃ໅ञ͈໐͈̥̈́́ઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͬ໅ञࣣࠗ͂ߊ༆̱
̀ນা̱̞̀ͥ18ȃઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͬ঩ུ͈໐ͅນা̱̞̞̀̈́ത19́Ȃ̭͈Ⴒ

ғ79ғࠫ఩ৰచચນ͉঩ུ৽ၑაͅ‫͈̹̞͂̿͜ܖ‬ٜ৷̧̳̭̦ͥ͂́ͥȃࣱᚧ‫ޗ‬਎͉Ȃ঩ུ͈໐͂໅ञ͈໐͈ಎ‫͈ۼ‬ાਫ਼̦Ȃઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈ນা͈ഐ
୨̈́ાਫ਼̱͂̀Ȃ‫࣐۝‬ષ෇͛ͣͦͥ͂୰ྶ̴̱̞̹̥̥̀ͩͣ͜ͅȂઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͬ໅ञ͈໐ͅນা̳ͥࠁ৆ͬ႕া̱͂̀ဥ̞̹͈͉͈̠̓̈́͢ၑဇ̥ͣ̈́
͈̜̠̥́ͧȃઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈଻ৗͬ໅ञഎ̈́௺଻͂ࣉ̢̤̹͈̜̀ͣͦ́ͧ
̠̥ȃ൚শܑ͈ުٛࠗૣ݈ٛۚম̜́ͥ‫ݳ‬ႅষဎঙȪࠐ౬Ⴒၑ़໐ȫٜͥ͢ͅ୰́
͉Ȃȶૣ݈͉ٛ́Ȃઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͬ໅ञ͂঩ུ͈ಎ‫ۼ‬എ̈́଻‫̢ͥࣉ͂ڒ‬փ̦࢜‫̹̥̽ޑ‬ȷȪ‫ݳ‬ႅ [1967]Ȃ50༁ȫ̞̠ܱ͂੆̦ॼ̯̞ͦ̀ͥȃࣱᚧ‫ޗ‬਎͉Ȃ̹͘Ȃষ͈̠͢͜ͅ੆͓̤̹̀ͣͦȃȶܱश༹༷̞͉̾̀ͅȂփࡉ੥‫ب‬մ͉ͅȂ঑෻ٛ২͈঩ུ‫ې‬೰͂ߊ༆̱ઁତ‫৽ڼ‬঵໦̱ܱ͂̀श̱̫̞̜̺̫̜̈́ͦ͊̈́ͣ̈́͂ͥ́̽̀Ȃܱश͈պ౾ߊ໦൝̞͈͓̞̾̀̀ͅ
̞̦̈́ȂഥൡഎͅȂ໅ञ͈ߊ໦͂Ȃ঩ུ͈ߊ໦͈͂‫ͅۼ‬Ȃ༆ࡢ͈ߊ໦̱ܱ͂̀श̳ͥ͂
̞̠‫଼̦࣐۝‬ၛ̱̞̀ͥȃྶাഎ͉̞̫́̈́ͦ̓͜Ȃփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫ͜Ȃ̭͈‫̱࣐ͅ۝‬̢̹̦̞͈͙̯̱̥̞̽̀ͥ͂̀̾̈́͜ȃȷȪࣱᚧ [1966d]Ȃ11༁ȫ‫ݳ‬ႅঙࣱ͞ᚧ‫ޗ‬਎͈ࡉٜͬ൩̢ͥ͂͘Ȃܑުٛࠗૣ݈͉ٛȂ̷̤̩ͣઁତ‫ڼ‬৽঵໦ུͬৗഎͅ໅ञ͉͙̞̥̹͈͂̀̈́̽͂͜এͩͦͥȃܑ͚̱ͧުٛࠗૣ
݈͉ٛ́Ȃઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͬ໅ञ͂঩ུ͈ಎ‫ۼ‬എ̈́଻‫̩ޑ̦࢜߹̢ͥࣉ͂ڒ‬Ȃઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈ນাાਫ਼̱͂̀໅ञ͈໐͂঩ུ͈໐͈ಎ‫ߊۼ‬໦̦ࣉ̢̞̹ͣͦ̀
͈͉̞̥́̈́͂ଔख़̯ͦͥȃ̱̥̱Ȃ̷̶ࣱ͉ͦ́̈́ᚧ‫ޗ‬਎͉ઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͬ໅ञ͈໐͂঩ུ͈໐͈ಎ‫ۼ‬ͅߊ໦ນা̵̴Ȃ໅ञ͈໐ͅນা̳ͥ႕াͬা̯̹͈̜̠̥ͦ́ͧȃࣉ̢ͣͦͥˍ͈̾ၑဇ̱͂̀Ȃ̹̱̥ͅȂઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈ນাાਫ਼̱͂̀໅ञ͈໐͂঩
ུ͈໐͈ಎ‫ߊۼ‬໦ͬ୭̫̭͉ͥ͂੨‫͈࣭ٸ‬Ⴒ़ࠫྩ੨ນͅ‫͛෇͉࣐́۝̳ͥ۾‬̞̫ͣͦ̀ͥͦ̓͜Ȃࡢ༆఩ৰచચນ͂൳အͅȂႲࠫ఩ৰచચນ̤̞̀͜ͅ঩
ॲ͈໐Ȃ໅ञ͈໐‫͍ݞ‬঩ུ͈໐͈२ߊ໦ͬनဥ̳̭ͥ͂̽̀͢ͅȂ̦࣭͈ͩਲ

ғ80ғ̦࣭ͩႲ़ࠫྩ੨ນࡔ௱̤̫ͥͅႲࠫ৽ఘა͈ജ‫ٳ‬ြ͈ࡢ༆఩ৰచચນ͂Ⴒࠫ఩ৰచચນ͉ᄘၗ̳̭̩ͥ͂̈́Ȃାࣣ଻̜ͥນাͬ
༗̧̭̦̾͂́ͥȃࣱᚧ‫ޗ‬਎͉२ߊ໦ո‫ͅٸ‬༆͈ߊ໦ͬ૧୭̱̩̈́̀͜Ȃ໅ञ͈໐͈̥̈́́໅ञࣣ͈ࠗষͅઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͬߊ༆̱̀ນা̳̭ͥ͂ͤ͢ͅȂ໅ञ͈໐͂঩ུ͈໐͈৘ৗഎ̈́ಎ‫ߊۼ‬໦ນাͬో଼̧́ͥ͂฻౯̯̹͈͉ͦ́̈́
̞̺̠̥ͧȃ̳̻̈́ͩȂઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈ນাાਫ਼̦ࠁ৆എ͉ͅ໅ञ͈໐̜́̽
̀͜Ȃ໅ञࣣࠗ͂ߊ༆̯ͦȂ̷͈ষͅນা̨̯̞̥ͦ̀ͥͤȂ໅ञ͈໐͂঩ུ
͈໐͈ಎ‫ߊ͈́ۼ‬໦ນা͂‫ͣة‬։͈̦̞͈̈́ͥ̈́͂͜ၑٜ̦̯̞̹͈̈́ͦ̀́
͉̞̥̈́͂ࣉ̢ͣͦͥȃ̤̈́Ȃࣱᚧ‫ޗ‬਎͉Ȃນা͈ॽ༷̱͂̀ઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈֚‫گ‬എນা͉̩́̈́Ȃ঩ུ߄Ȃ঩઼ུဒ߄Ȃ၌‫઼ף‬ဒ߄൝ͅߊ໦̱̀ນা̳ͥळ໦എນাͬ঑঵̯ͦ
̞̹̀ȃ͈̠̓̈́͢ၑဇ̥ͣळ໦എນাͬ঑঵̯̹͈̥ͦȂ̷͈ၑဇ͉া̯ͦ
̞̞̦̀̈́Ȃઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈ळ໦എນা͉Ȃ঑෻ٛ২͈঩ུ߄͞঩઼ུဒ߄Ȃ၌‫઼ף‬ဒ߄͈ߊ༆ນা͂൳အ͈ນা̭̥ͥ͂ͣ͢ͅȂၑაഎ̈́෸ࠊ͉ͅ΀ϋΞͻΞͻၑა͈ࣉ̢༷̦̜ٜͥ͂৷̯̞ͦ̀ͥȃ̹͘ȂႲࠫఅ‫ॳࠗף‬੥͈́ઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͅచ؊̳ͥ൚‫ܢ‬੗၌‫͈ף‬ນা̞̾ͅ
ࣱ̀ᚧ‫ޗ‬਎͈ა໲͉́Ȃܑުਬ౬͈၌‫̱̀͂ף‬൚‫ܢ‬੗၌‫ઁͅࢃ̹̯ͦॳ̦ࠗף‬ତ‫৽ڼ‬঵໦ͅ߸ͥ൚‫ܢ‬੗၌‫̳ͥੰࢱͬף‬႕̦া̯̤ͦ̀ͤȪࣱᚧ [1966e]Ȃ10Ƚ14༁ȫȂႲࠫఅ‫ॳࠗף‬੥ષ͈ນা̞̾̀ͅȂ‫ޗ‬਎͉΀ϋΞͻΞͻၑა͈ࣉ̢
༷ͬ঑঵̱̤̹ٜ̀ͣͦ͂৷̧̳̭̦ͥ͂́ͥȃུ͚̳͍ࣂ͉́Ȃ઎გ41ාȪ1966ාȫ͈ȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ͈࢖ນ̜̹̽̀ͅȂ൚শܑ͈ުٛࠗૣ݈̦ٛႲࠫ৽ఘაͅ‫ه̳ͥ۾‬ఴ͈̠ͬ̓͢ͅ࠿൦̱̹̥̞̾ͅ
ࣱ̀ᚧ‫ޗ‬਎͈აࣂ͞ज౴͈̮ٛ́อ࡞ͬಎ૤ͅࣉख़ͬ‫̢̹ح‬ȃȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ͉́Ȃ΀ϋΞͻΞͻၑა͂঩ུ৽ၑა͈͂಺გͬ଎̭ͥ͂
̦෻ၪ̯̤ͦ̀ͤȂၑაഎ̈́ࡉ౷̦ྶ̥̯̭͉̥̹ͣͦͥ͂̈́̽ͅȃࣉख़͈ࠫғ81ғ‫ض‬Ȃၑაഎ̈́಺გ‫̦ا‬଎̹ͣͦ෸ࠊ͉ͅȂઁ̩̈́͂͜ˎ͈̾ၑဇ̦̜̹̽͂ࣉ
̢ͣͦͥȃˍ͉̾঩ུ৽ၑაͅ‫̳ͥ۾‬ၑაഎ̈́࿚ఴ̜́ͤȂ̠͜ˍ͉̾΀ϋΞͻ
Ξͻၑა͈਋̫වͦͅ‫̳ͥ۾‬ଷഽഎ̈́࿚ఴ̜́ͥȃ̴͘Ȃ঩ུ৽ၑა̞͉̾̀ͅȂൎ঩ક‫ݲ‬ओ‫͈ڣ‬ੜၑͅ‫̱̀۾‬ၑაഎͅ๡฻̯
̧͓ͦͥ࿚ఴ̦̜̹̽ȃ̳̻̈́ͩȂ঩ུ৽ၑა͈අಭ͉ȶ͈ͦͭ୰ȷͬनဥ̱
̞̭̜̦̀ͥ͂ͥͅȂȶ͈ͦͭ୰ȷ͉́Ȃൎ঩͈ࡔ‫̦ث‬঩ུ͈‫ͬڣ‬ષ಼ًٝͥ
‫ࠁྫͬڣ‬঩ॲ̜́ͥȶ͈ͦͭȷ͈ฃਓ̜́ͥ͂ࣉ̢ͥȃ̭͈ത́Ȃൎ঩ક‫ݲ‬ओ‫ͅڣ‬঩ॲ଻ͬ෇͛ͥȶ͈ͦͭ୰ȷ͉ͅ࿚ఴ̦̜̹̽ȃ‫̢̀ح‬Ȃȶ͈ͦͭȷͬ঑
෻ٛ২͈঵໦ͅచ؊̳ͥ໦̱̥ࠗષ̵̴Ȃઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͅచ؊̳ͥ໦͉ྫণ̳
̞̠ͥ͂തͅ࿚ఴ̦̜̹̽ȃ̭̠̱̹̞ͩ͊঩ུ৽ၑა͈৻ത̧̞̠͓͂͜࿚
ఴͬ࣪໚̳̥̹̻ͥ́΀ϋΞͻΞͻၑა̦ജ‫̯ͦٳ‬Ȃ஠໐͈༷ͦͭ৆͞ুࡨ‫ڼ‬৆୰֚ͅ೰͈ࣣၑ଻̦̜̭̦ͥ͂෇̹͛ͣͦȃ঩ུ৽ၑა͉࿚ఴ͈ఉ̞ȶ͈ͦͭ୰ȷͬ‫ܖ‬ய̱̞̭̥̀ͥ͂ͣͅȂ঩ུ৽ၑაͅ༊̧̭͉̞ͥ͂́̈́ȃ̱̥̱Ȃ̺̥̞ͣ͂̽̀Ȃ૧̱̞Ⴒࠫၑა̜́ͥ΀ϋΞͻΞͻၑაͬ஠࿂എͅ਋̫ව̭ͦͥ͂͜ͅఱ̧̈́‫ه‬ఴ̦̜ͥȃ΀ϋΞͻΞͻၑა͈਋̫වͦͅ‫̳ͥ۾‬࿚ఴ͉ȂႲ़ࠫྩ੨ນͬଷഽ‫̳ͥͅا‬ܑ̜̹͈̽̀ުٛࠗࡔ௱͈৽൵എ࿨‫̹̞̱̀߸۾͂ڬ‬ȃܑުٛࠗࡔ௱͂੸༹̤
͍͢୕༹͈͂ଷഽ࿂͈́಺ାͅ‫͈̭̳ͥ۾‬࿚ఴ̞͉̾̀ͅज౴ࣱٛ́ᚧ‫ޗ‬਎͂ಎോ‫ޗ‬਎̽̀͢ͅ࠿൦̯̞̹ͦ̀ȃ̳̻̈́ͩȂ̦࣭͉ͩ́Ⴄঃഎܑͅުٛࠗࡔ௱̦੸༹Ȃ୕༹༹͈̈́̓႓ͅచ̱
̀৽൵എ̈́࿨‫̧̠̞̹̱̹͂̀ضͬڬ‬ম৘̦̜ͥȃܑުٛࠗࡔ௱̦੸༹Ȃ୕༹̈́̓ͅ୶࣐̱̀Ⴒ़ࠫྩ੨ນͬଷഽ̱͂̀‫ږ‬ၛ̳̭ͥ͂̈́ͦ͊ͅ‫ޑ‬ଷ༹̹ܰͥ
੸༹Ȃ୕༹̤̫̈́̓ͥٛࠗ͂ͅᄘၗ̳̭ͥ͂̈́ͥ͜ͅȃ̹͘Ȃ̦࣭͈̠ͩ̈́͢
༹ၙഎ̈́ܰଷ͈࿂͈‫̞ޑ‬ٛࠗഎ໓ാͬஜ೹̳͂ͦ͊ȂႲ़ࠫྩ੨ນ͈ٛࠗ‫࣐۝‬ͬຽ‫̵͉̹̩̞̯͛̀ͅݞ‬Ȃ̧́ͥࡠܑ̦࣭ͤͩު͈৘ેͅഐࣣ̱̹ඤယ́̈́
̫̞ͦ͊̈́ͣ̈́ȃ̹̩̽͘૧̱̞Ⴒ़ࠫྩ੨ນଷഽͬ൵ව̳̺̫ٜͥ́͜ࠨ̯
̧͓ͦͥ‫ه‬ఴ̦ఉ̞̥̈́́Ȃ̢̹͂Ⴒ़ࠫྩ੨ນ͈ၑა̱͂̀΀ϋΞͻΞͻၑ

ғ82ғ̦࣭ͩႲ़ࠫྩ੨ນࡔ௱̤̫ͥͅႲࠫ৽ఘა͈ജ‫ٳ‬ა͈͕̠̦঩ུ৽ၑაͤ͢͜აၑഎͅ࿹̞̭̦ͦ̀ͥ͂෇̹̱͛ͣͦ͂̀͜ȂႲࠫၑა͈აၑ଻ͬ࿹୶̵̯͈͉̩ͥ́̈́Ȃ࡛৘എ̈́ૂ‫ͅޙ‬෻ၪ̳̭͈͕ͥ͂
̠̦Ȃ̦࣭͈ͩٛࠗଷഽ͈̜༷̱ͤ͂̀ഐ୨̜́ͥ͂ࣉ̢̞̹ͣͦ̀ȃ̹͘Ȃ΀ϋΞͻΞͻၑა͉́Ȃ૶ٛ২͉͂༆ࡢܑ͈ުਬ౬̷ͦুఘͬٛࠗౙ
պ̳͂ͥٛࠗ۷̦नဥ̯̦ͦͥȂ੸༹Ȃ୕༹͉́Ȃ༹૽ͬٛࠗౙպ̱͂Ȃܑުਬ౬̷ͦুఘͬٛࠗౙպ̳͂ͥٛࠗ۷़͞ྩ༭͉࣬਋̫ව̞̞ͦͣͦ̀̈́ȃ̷༹͈̠̈́͢ၙષ͈ଷ࿩̦̜̥ͥ̈́́Ȃ։̈́ͥٛࠗ۷̜́ͥ΀ϋΞͻΞͻၑაܑ̦࣭ͬͩުͅ؋̱̫̭͉̾ͥ͂๱࡛৘എ̜́ͥȃࣱᚧ‫ޗ‬਎͈̮อ࡞̥ͣྶ̥ͣ
̠̈́͢ͅȂ̦࣭͉ͩ́Ȃ΀ϋΞͻΞͻၑაͅ‫̞̀̿ܖ‬Ⴒ़ࠫྩ੨ນͬଷഽ୭ࠗ
̳̭͉ͥ͂ૣ݈͈੝‫͈ܢ‬౲‫̢̹̥̞̽̈́̀ͦͣࣉ͉́ٴ‬ȃոષȂఱ̧̩͙̀ˎ͈̾ၑဇ̥ͣȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ͉́Ȃ঩ུ৽ၑა͂΀ϋΞͻΞͻၑა̴̷͈̞͈ͦ͘͘͜਋̫ව̞̠ͦͥ͂஖఼͉न̢̥̹ͤ̈́̽ȃ঩ུ৽ၑა̷͈ͬ͘͘਋̫ව̵̴̭͉ͦͥ͂ͅȂ̷͈࿚ఴതͬਘୃ̳̹͈ͥ͛ͺϋΙΞȜΔ̱͂̀೹੹̯̹ͦ΀ϋΞͻΞͻၑა͜ͅࣉၪ̱̀Ȃ঩ུ৽ၑა͂
΀ϋΞͻΞͻၑა͈͂಺გ̦଎̢̹̞ͣͦ͂ͥȃࣱᚧ‫ޗ‬਎̦ȂႲࠫ಺ା‫ې‬೰்͈‫ܢ‬എ̈́ੲ‫΀͉ݕ‬ϋΞͻΞͻၑაͅ߃̞ੜၑ̜́ͥ͂୰ྶ̱̞̹̭̀͂͞Ȃ̹͘ઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈ນা̞̾̀ͅ໅ञ͈໐͈́ळ໦എນাͬ႕া̱̞̹̭̀͂̈́
͉̓Ȃ̭͈ˎ͈̾ၑა͈಺გͬփে̱̤̹̀ͣͦબ̱̜́ͥ͂͜ࣉ̢̭̦ͥ͂
̧́ͥȃ̫͂ͤͩႲࠫ఩ৰచચນ̤̫ͥͅઁତ‫৽ڼ‬঵໦͈ນা႕͉Ȃ঩ུ৽ၑა͂΀ϋΞͻΞͻၑა͈͂୬ಗ̷̧͈͈̞̠̭̦̠͂͂́͜͢ȃ̱̥̱Ȃ̭͈ˎ͈̾ၑა͈಺გ‫͉ا‬Ȃज౴ࣱ͈ٛ́ᚧ‫ޗ‬਎͂ಎോ‫ޗ‬਎̨͈͙̥̤̞͉ͤ͂ͤͬͥͤ̀͞ͅȂ࡛৘ͅ෻ၪ̱̹ఏ‫ފ‬մ̜̹́̽ȃࣱᚧ‫ޗ‬਎͉Ȃུ͚̱ͧြ̧͈̜͓ͥႲࠫ৽ఘა͉΀ϋΞͻΞͻၑა̜̭́ͥ͂ͬ෇ে̯ͦ̀
̤̹̱ͣͦȂ̹͘ಿ‫ܢ‬എ̈́࿒ດ̱͂̀Ȃ΀ϋΞͻΞͻၑა͈ଷഽ‫ͬا‬ণ࿤ͅව̤̹͈̜̹ͦ̀ͣͦ́̽ȃܑުٛࠗૣ݈͉ٛȂȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷͅ‫̵̹ͦͣܙ‬փࡉͬ൩̢͘Ȃ̷͈ࢃȂ
઎გ42ාȪ1967ාȫ5࠮19඾ັ́ȶႲ़ࠫྩ੨ນͅ‫̳ͥ۾‬փࡉ੥ȷͬఱ௬ఱ૳

ғ83ғͅ൞૭̱Ȃȶ֚؊͈ࠫაȷͬಎ‫ۼ‬༭̱࣬͂̀া̱̹ȃࣱᚧ‫ޗ‬਎͉Ȃఱ௬ఱ૳͢
͈ͤন࿚ܑ̠̫̹ͬުٛࠗૣ݈͈ٛల֚໐ٛಿ̱͂̀ȂႲࠫͅ‫̳ͥ۾‬ٛࠗ‫࣐۝‬๊̦֚‫̞̤̀ͅે࡛͈ުܑ࣭̦̞̞̱ͩ̈́̀ا‬ȂႲ़ࠫྩ੨ນ͈ଷഽͬࢩ̩߼
࿎̳̹ͥ͛ͅ௖൚̈́ߎඳ͂൰̭̹̻̦̞̞̽̀ͣͦ̈́ͅȃ̭̻͈֚ͭͅ౲͂ΈυȜΨσ‫ࠐ͚̳̳̦ا‬फ২̤̞ٛ̀ͅȂႲ़ࠫྩ੨ນଷ
ഽ͉Ȃܑުඤယ‫ٳ‬াଷഽͬ঑̢ͥຈါະ‫̈́ࠧخ‬ٛࠗૂ༭͈ଷഽ̱͂̀Ȃࣽࢃ̳̳͘͘ਹါ̈́࿨‫ͬڬ‬౜̞̩̭̜̠̽̀͂̈́ͥ́ͧͅȃ̱̥̱Ȃ̷̺̥̭ͣȂܑ̦࣭ͩު͈৘ૂͅઁ̱ࣣ̹́̽͜Ⴒ़ࠫྩ੨ນଷഽ̦൵ව̧̠́ͥ͂͢ͅແ૤
̯ͦȂୈႁͬ߹̫໭൰̯̹ͦ൚শܑ͈ުٛࠗૣ݈͈ٛտ֥͈੨୶୆༷ͅࠉփͬ
ນ̱Ȃ୶૽̹̻͈ȶ՛୽ߎ൰ȷܱͬ‫̦̭̩̤̥͈͂͛̓͂̈́ͅ؛‬ຈါ͉̞́̈́
̥͂এ̠͈̜́ͥȃȷ̞͈֚̾̀ͅ໐͈݈აȂུࣂ͉́઎გ41ාȪ1966ාȫ͈ȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫ̫͂ͤͩႲࠫ৽ఘაͅ‫݈ͥͩ۾‬აͅઙതͬ൚̹̀ࣉख̴़ً̨ͅȂ̹͘ࣉख̷़ͦ
ুఘ̦ࠨ̱̀਱໦̢͈͉̞̞̈́͂̈́͜ȃȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷ͈࢖ນࢃܑͅުٛࠗ
ૣ݈͈ٛউସ̦͈̠̓͢ͅ་‫͉̞̥̹̱̀̾ͅا‬Ȃུࣂ͈́ྚࣉख़͈໐໦͜‫܄‬͛̀Ȃࣽࢃ͈ࡄ‫هݪ‬ఴ̳̭̱̹̞͂ͥ͂ͅȃȺಕȻ
1ٛࠗআ࣭षΑΗΟͻȆΈσȜίȪAISGȫ͉Ȃ1966ාͅͺις΃Ȇ΃΢ΘȆͼΆςΑ͈3΃࣭5ٛࠗআ‫ފ‬଼̥̯̹ٛͣࠫͦ౬ఘ̜́ͤȂ3΃࣭͈ٛࠗ‫࣐͞۝‬ଷഽͬ๤‫಺ڛ‬औ̱ओ։ͬ
ྶ̢̥̱̹̠ͣ́ͅȂٛࠗίυέͿΛΏοϋ‫࣭͈ۼ‬षഎ‫ͬ಺ފ‬௯̳̭͂ͬ࿒എ̱̞̹͂̀ȃ2

ᚧఆ [1967]Ȃ38༁ȃᚧఆঙȪܑުٛࠗૣ݈ٛտ֥Ȃ࢖෇ٛࠗআȫͥ͂͢ͅȂܑުٛࠗૣ
݈͈ٛड੝͈݈̦ٛਞ̹ͩ̽ೄࢃͅȂ඾ུ࢖෇ٛࠗআ‫ފ‬ٛͅచ̱̀Ⴒ़ࠫྩ੨ນ͈ࡄ‫ͅݪ‬̞̾̀ါ୏̦̜ͤȂষ͈3ത̦া̯̹ͦȃ֚ȂႲ़ࠫྩ੨ນ͈ຈါ଻ȂඵȂ̭͈ຈါ଻ͬਰ̹̳̹͈͛Ⴒ͈ࠫํսȂ२Ȃ̷͈ఈȪ৽̱͂̀ܿ੅എ̭̞̈́͂̾̀ͅȫ3ࣱᚧ‫ޗ‬਎͉ȶփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫȷͬ࢖ນ̳̜̹ͥͤͅȂȶ̦࣭̱͉ͩ͂̀ȂႲ़ࠫྩ੨ນ͉Ȃ̹̩̽͘૧̱̞ଷഽͬ஻୭̳̭͈ͥ͂̈́ͥ́ͅȂ৘ঔͅ͏̧͙ͥஜͅȂ௖൚૥ਹ̈́੔๵౲

ғ84ғ̦࣭ͩႲ़ࠫྩ੨ນࡔ௱̤̫ͥͅႲࠫ৽ఘა͈ജ‫ٳ‬‫̦ٴ‬ຈါ̜́ͥȃ̞̻̤̠‫ب‬մͬอນ̱̀Ȃ‫༷߸۾‬࿂͈ಕփͬ‫̳͂͂ͥܳ͜ͅۓ‬Ȃ̧̺̫́ͥఉ̩͈փࡉͬ४৶̳ͥຈါ̲̞̫̜ͬۜ̀ͥͩ́ͥȃȷȪࣱᚧ [1966c]Ȃp.14ȫ͂੆͓̤̀ͣͦͥȃ4

ᚧఆ [1967]Ȃ38༁ȃᚧఆঙͦ͊͢ͅȂষ͈̠͢ͅ୰ྶ̯̞ͦ̀ͥȃȶ࢖෇ٛࠗআ‫ފ‬̱ٛ͂̀͜Ⴒ़ࠫྩ੨ນଷഽ͈ຈါ̭̈́͂ͬ೑̧̱̞̹̜ۜ̀͂́ͤ͜Ȃ்௸ͅ࢖෇ٛࠗ‫ފ‬͈ٛٛࠗଷഽ಺औտ֥̤̞ٛ̀ͅႲ़ࠫྩ੨ນͅ‫̲͉݈͛ͬૣ̳ͥ۾‬Ȃ்̧̺̫̞́ͥ‫ܥ‬ٛͅ‫ފ‬̱͈ٛ͂̀փࡉ੥ͬैͤȂૣ݈ٛͅ೹੄̳̭ͥ͂ͬ࿒ດ̱͂̀ૣ
݈ͬૺ͛Ȃ઎გ41ා6࠮21඾ັͬո̽̀Ȃٛࠗଷഽ಺औտ֥ٛȆಎ‫ۼ‬༭͈࣬ࠁ৆́อນ̱Ȃ൳শͅ‫ފ‬ٛٛಿྴͬոܑ̽̀ުٛࠗૣ݈ٛͅփࡉ੥ͬ೹੄̱̹̫̜̳ͩ́ͤ͘ȃȷȪ38༁ȫ̤̈́ȂȸJICPA NEWSȹల79࣢Ȫ1966ා2࠮ȫ͉ͅȂ඾ུ࢖෇ٛࠗআ‫ފ‬̦ٛႲ़ࠫྩ੨ນ
̞͈̾̀ͅૣ݈̳̳̹ͬ͛ࠐ֌̦ষ͈̠͢ͅ୰ྶ̯̞ͦ̀ͥȃȶ઎გ40ාȪ1965ාȫ4࠮5඾Ȃ௙ల40ల19࣢ͬ̽̀͜೚ٛಿ̥ͣٛࠗଷഽ಺औտ֥ٛȪ൚শ͈տ֥ಿ͉ಎୌ՞ঙȫզ̀ͅȸႲ़ࠫྩ੨ນ͈ै଼༹༷ȹ̞̾̀ͅন࿚̦̜̹̽ȃ̭͉ͦȂఱ௬જܑުٛࠗૣ݈ٛల1໐ٛȪ໐ٛಿࣱాୄ‫ޗ‬਎ȫ̤̫ͥͅૣ݈͂໼࣐̱̀൚‫ފ‬ٛ́͜࠿൦ͬૺ͛Ȃ‫ފ‬̳̻ٛ̈́ͩ৘ྩ‫͈ٮ‬փࡉͬ‫ފ‬ٛయນ͈տ֥ͬ೒̲̀ಈষૣ݈͈༷ٛ͒ಕව
̱̭̠̳̀͂ͥ͠ଽॐͅ‫̞̞ͥ̀̿ܖ‬ȃ̤̈́Ȃࣱ̭͈̭͉͂ా໐ٛಿ̥͈ͣ๱࢖৆͈ါ୏
ͅջ̹͈̜̽́ͥ͜ȃૣ݈ٛల3໐̤̫ٛͥ۬ͅऔ৘ঔ੔௱۬͞औ༭࣬੔௱͈٨ୃͅ‫̱۾‬Ȃ‫ފ‬͈ٛ۬औտ֥̦ٛ‫̞̱̹ͥ̀ض‬ਹါ̈́࿨‫͂ڬ‬൳အͅȂٛࠗଷഽ಺औտ֥͈ٛ‫ڰ‬൲̦‫ܢ‬ఞ̯̞ͦ̀ͥȃȷȪ1༁ȫ

5 ȶಕٜȪմȫȷ͉Ȃܑުٛࠗૣ݈ٛల֚໐ٛ઀տ֥͈ٛૣً݈͈೾͈̥̈́́Ȃల֚໐ٛಿȪࣱᚧୄ‫ޗ‬਎ȫ͈௜ࣂȪྚۖࣂȫ̱͂̀ै଼̯̹͈̜̹ͦ́̽͜ȃ
6ࠐफհ೰ུ໐ܑުٛࠗଷഽచॐ಺औٛ [1949] ͉Ȃ઎გ23ා11࠮15඾ͅ‫ٳ‬टܑ̯̹ͦުٛ
ࠗଷഽచॐ಺औ͈ٛ௸ܱ჏̜́ͤȂ̷͈̥̈́́ܳմ৪ࣱ͈ᚧ‫ޗ‬਎͉Ȃܑުٛࠗࡔ௱̱͂̀
ȪBȫఅ‫ॳࠗף‬੨ࡔ௱ȂȪCȫ઼ဒ߄ࠗॳ੥ࡔ௱Ȃː͈̾ࡔ௱Ȃ̳̻̈́ͩȪAȫ఩ৰచચນࡔ௱ȂȪDȫႲࠫ఩ৰచચນࡔ௱ͬ୭೰̱ȂႲࠫ఩ৰచચນ̞͉̾̀ͅȂ୕༹̤͍͢ඊ୸޺গ༹͈
̠̻ܰͅ೰ͬ‫̭̳ͬ͂ͥ࡞ૺ̢̠ͥ͢ح‬೹մ̯̹̭̦ͦ͂ྶ̥̯̞ͣͦ̀ͥͅȪp.22ȫȃ
7‫ࣣع‬ਜຮྴန‫ޗ‬਎ȪՔ౶ఱ‫ڠ‬ȫ͉ȂȶႲ़ࠫྩ੨ນଷഽ͈൵ව͈ೄ୪എ̈́൲‫͉ܥ‬໮ૐࠨॳͬཡগ̳̭̜̹ͥ͂̽ͅȃঊٛ২Ȃ‫۾‬Ⴒٛ২൝ͬ၌ဥ̱̀၌‫ף‬ௌै̱̞̹ͬ̀ম৘̦ു
ॲٛ২̥ͣอ‫̜̹̹̱ͥ́͛ژ‬ȃȷȪ‫[ ࣣع‬1994]Ȃ242༁ȫ͂ঐഊ̯̞ͦ̀ͥȃ8

ࣱᚧ [1966h] ̤̞̀͜ͅ൳အ̈́୰ྶ̯̞ͬͦ̀ͥȃȶਲြȂͺις΃͈ٛࠗআ‫̞̤̀ͅٮ‬Ȃ঑঵̧̯̹ͦ̀Ⴒࠫࠨॳ৘ྩ͈‫ܖ‬ய̳ͬ̈́Ⴒࠫ
ၑა͉Ȃ̞ͩͥ͠঩ུ৽ၑაȪProprietorship theoryȫ̜́ͥȃ̭͈ࡉ౷ͬȂ̢࢛̞֚́͊Ȃ

ғ85ғႲ़ࠫྩ੨ນ͉Ȃ঑෻ٛ২͈঩ུ৽Ȫ̳̻̈́ͩ‫৽ڼ‬ȫ͈ၛા́Ȃ̜̞͉ͥ঑෻ٛ২͈‫৽ڼ‬ͅ༭̳̹࣬ͥ͛ͅै଼̯͈̜̞̠ͦͥ́ͥ͂͜ത̜ͥͅȃ̭ͦͅచ̱̀৘ఘၑა͈ࡉ౷͈
͉͂́͜Ȃౙͅ঑෻ٛ২͈঩ུ৽ͅ༭̳̹࣬ͥ͛ͅႲࠫࠨॳ̳͈͉̩ͬͥ́̈́̀Ȃ঑෻ٛ২͂ਲ௺ٛ২଼̥͂ͣͥٛ২ΈσȜί஠ఘ͈၌‫߸۾ٺ‬৪͈̹͛ͅȂႲ़ࠫྩ੨ນ͉ै଼̯
͈ͦͥ͂͜ࣉ̢͈̜ͥ́ͥȃȷȪࣱᚧ [1966h] Ȃ44༁ȫࣱᚧ‫ޗ‬਎͉Ȃ‫̠͈ܱ͢ͅئ‬փࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫ͈‫ུܖ‬എၛાͬྶ‫ͅږ‬া̱̞̀ͥȃ

9ȁȶུփࡉ੥Ȫ‫ب‬մȫ͈‫ࣜڎ‬࿒֚ͬ۹̳ͥ‫ུܖ‬എ̈́ၛા̦̜ͥȃ̷͉ͦȂষ͈ඵ̾ͅါ࿩
̧̳̭̦ͥ͂́ͥ͂এ̠ȃ
Ȫ1ȫల͉֚ȂႲࠫࠨॳଷഽ͈‫ܖ‬ய̳̭͈ͬ̈́͂ͧႲࠫၑაͅ‫̱̀۾‬Ȃ৘ఘၑაȪEntity
theoryȫ͂঩ུ৽ၑაȪProprietorship theoryȫ͈͂಺გ͉̥̹̭ͬ̽͂ȃȪ2ȫ ల ඵ ͉Ȃ Ⴒ ࠫ ़ ྩ ੨ ນ ଷ ഽȪConsolidated ﬁnancial statementȫ ͂ ௙ ࣣ ़ ྩ ੨ ນ ଷ ഽȪCombined ﬁnancial statementȫ͈͂‫̱̥ͣͅྶͬ߸۾‬Ȃ௙़ࣣྩ੨ນଷഽ͈‫ࠁུܖ‬ఠ̱͂̀Ⴒ़ࠫྩ੨ນଷഽ͈‫ږ‬ၛͬါ୏̱̹̭͂ȃȷȪࣱᚧ [1966f]Ȃ104༁ȫ
10 ࣱᚧ [1966h]Ȃ45༁ȃࣱᚧ [1966d]Ȃ12༁ȃ
11

ࣱᚧ [1966c]Ȃ19Ƚ20༁ȃ

12ࣱᚧ‫ޗ‬਎͉ȂȶႲ͈ࠫͦͭͬ100ɓບ‫̱ࠗ̀ث‬ષ̱ȂȪஜܱ͈ાࣣ͉́Ȃ͈͈ͦͭ߄‫͉ڣ‬

166,666‫ͥ̈́͂׫‬ȃȫઁତ‫ͅ৽ڼ‬66,666‫ڬͬ׫‬൚̥̀ͥȂႲ͈ࠫͦͭͬ஠໐Ȃ઼ဒ߄́ੲ‫̱ݕ‬ȂႲࠫ఩ৰచચນ̥ͣੰ‫̥̳ͥݲ‬Ȃ̴༹̞̥͈༷̦ͦȂࣉ̢̭ͣͦͥ͂̈́ͥͅȃ̭̦̞ͦͩ
ͥ͠৘ఘ୰Ȫentity theoryȫ͈ࣉ̢༷̜́ͥȃȷȪࣱᚧ [1966a]Ȃ157༁ȫ͂୰ྶ̯̞ͦ̀ͥȃ13ࣱᚧ‫ޗ‬਎ͦ͊͢ͅȂͺις΃͉́ൎ঩ક‫ݲ‬ओ‫͈ڣ‬৘ྩഎ̈́ੜၑ̱͂̀ȶ͈ͦͭ୰ȷ͉঑

঵̯̥̹ͦ̈́̽͂୰ྶ̯̞ͦ̀ͥȃ̳̻̈́ͩȂȶ৘ྩ‫͉́ٮ‬ȂႲ͈ࠫͦͭͬႲࠫ఩ৰచચ
ນܱͅश༹̳༷͉ͥ‫̴̯ͦࠞۥ‬Ȃ̭ͦͬႲࠫশ͈૶ٛ২͈੗঩ॲ̥ͣࢱੰ̳̥ͥȂ̹͉͘Ȃ঑෻‫৾ڼ‬ං඾ոࢃ̤̞̀ͅ୆̲̹ঊٛ২઼͈ဒ߄ͅ໅౜̵༹̯༷̦ͥȂ‫۝‬ਠഎͅनဥ̯ͦ
̹ȃȷȪࣱᚧ [1966c]Ȃ19༁ȫ͂୰ྶ̯̤ͦ̀ͤȂ̷͈৘ྩഎੜၑͅచ̱̀ၑაഎआ‫ͬݶ‬ဓ̢̹ͥ͛ͅȶুࡨ‫ڼ‬৆୰ȷ̦ജ‫̠̞̹̯͂ͦٳ‬ȃুࡨ‫ڼ‬৆୰͉͂Ȃٛ২ΈσȜί̦ౙ͈֚৘ఘ̱͂̀෇͛ͣͦͥાࣣͅȂ૶ٛ২͈༗ခ̳
ͥঊٛ২‫ڼ‬৆͉ুࡨ‫ڼ‬৆͕̥̞̳̈́ͣ̈́͂ͥͅࣉ̢̜́ͥȃ૶ٛ২͈༗ခ̳ͥঊٛ২‫ڼ‬৆̦ুࡨ‫ڼ‬৆͂෇͈̜͛ͣͦͥ́ͦ͊Ȃঊٛ২͈঩ུ‫ې‬೰͈͂௖फ़ક‫̀̽͢ͅݲ‬୆̲ͥओ‫ڣ‬͉ȂႲ͈͈̠ࠫͦͭ̈́͢঩ॲ଻ͬခ̳ͥ‫ې‬೰͉̩́̈́ȂႲ઼ࠫဒ߄ͅ໅౜̵̯̀ક‫͓̳ݲ‬̧ࣜ࿒͂̈́ͥȪࣱᚧ [1966c]Ȃ19༁ȫȃ14ࣱᚧ‫ޗ‬਎͉ȂȶႲ़ࠫྩ੨ນଷഽ͈൵ව̞͉̾̀ͅȂܑުٛࠗࡔ௱͞બ࠴༹͈৾֨٨ୃ
̺̫͉́ۖၭ̵̴Ȃ୕༹͞੸༹͈٨ୃ́͘ͅ෨‫͈̞̫̱́̈́ͣ̈́͊ͦ̈́ݞ‬Ȃ࿚ఴ͈଻‫͉ڒ‬

ғ86ғ̦࣭ͩႲ़ࠫྩ੨ນࡔ௱̤̫ͥͅႲࠫ৽ఘა͈ജ‫ٳ‬͉̥ͥͅໝॠ̜́ͥȃȷȪࣱᚧ [1966c]Ȃ14༁ȫ͂੆͓̤̀ͣͦͥȃࣱᚧ͕̥ [1966a] ͈ज౴͉ٛȂܑުٛࠗૣ݈͈ٛտࣱ֥̜̹́̽ᚧ‫ޗ‬਎Ȃಎോ‫ޗ‬਎Ȃ࣏

15୼ঙȪ൚শȂสฦୋഘࠐၑ໐໗ಿȫ͂Ȃၑაഎ৘બഎࡄ‫ͬݪ‬ಿා̯̭̹ͦ̀ͣͦ࠳ঊ‫ޗ‬਎Ȫ൚শȂኈ‫֭ڠ‬ఱ‫ڠ‬ȫ͂ٛന੩‫ޗ‬਎Ȫ൚শȂࠄ؊݅ੂఱ‫ڠ‬ȫ͂ͥ͢ͅ‫ވ‬൳ࡄ‫̹࣐̱ͦͩ̀͂ݪ‬ȃ
16ಎോજࢁ‫ޗ‬਎͉̭͈ज౴ٛ́ȶࣱా୶୆͈ાࣣ͉̻̽͂͡ၛા͉֑̞̳̫ͦ̓͘͜Ȃ͖̩͉̭̠̞̠‫ܥ‬̢ٛͬ͂ͣ̀৘ৗഎ͈̈́ٛࠗນা‫ܥ‬ෝ̞̠͈͂ͬ͜‫ږ‬ၛ̳̞̠̭ͥ͂
͂́Ȃ̭̠̞̠‫ܥ‬͈̦̯̞̠̱̫ٛͬ̈́̈́ͦ͊͂͢ͅএ̠̳̫ͭ́ͦ̓͜ȃȷȪࣱᚧ͕̥
[1966a]Ȃ175༁ȫ̮͂อ࡞̯̞̹ͦ̀ȃ
17 ࣱᚧ͕̥ [1966c] ͈ज౴͉ٛȂࣱᚧ‫ޗ‬਎Ȃಎോ‫ޗ‬਎Ȃฒುઃ෗੩࣒঍Ȫ൚শȂ୷ဩ੸‫ش‬ఱ‫ڠ‬ȫȂ߄ന࠲֚჊ঙȪ൚শȂ඾ུഩ‫ࠐܨ‬ၑ໐ಿȫ࣐̹̽̀ͩͦ͢ͅȃ18 ࣱᚧୄ͉Ȃষ͈̠͢͜ͅ੆͓̤̀ͣͦͥȃȶ঑෻‫ڕ‬ංஜ͈၌‫઼ף‬ဒ߄͉Ȃ঵໦๤ၚͤ͢ͅȂ঑෻‫৽ڼ‬঵໦ͅ௺̳ͥ໦͂Ȃઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͅ௺̳ͥ໦͂ͅ໦‫̯ͦڬ‬Ȃஜ৪͉Ȃ঑෻ٛ২͈ൎ঩‫ې‬೰͂௖फ़ક‫̯ͥͦݲ‬ȃࢃ৪͉Ȃઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͅ෻໦̯ͦ̀ȂႲࠫ఩ৰచચນ͈໅ञ͈໐ܱͅश̯ͦͥȃ঑෻‫ڕ‬ංࢃ͈၌‫઼ף‬ဒ߄͉ȂႲ઼ࠫဒ߄‫ې‬೰ͅழවͦͣͦ̀ȂႲࠫ఩ৰచચນ͈঩ུ͈
໐ܱͅश̯ͦͥȃ̷̹̺̱͈̠̻Ȃઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͅ‫͉ڣ߄̳ͥ௺ܦ‬Ȃ঵໦๤ၚͤ͢ͅȂઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͅ෻໦̯ͦ̀ȂႲࠫ఩ৰచચນ͈໅ञ͈໐ܱͅश̯̫̞ͦ̈́ͦ͊̈́ͣ̈́ȃȷȪࣱᚧ [1966j]Ȃ3༁ȫ
19ࣱᚧ‫ޗ‬਎͉ȶ̷͈঵໦Ȫઁତ‫̳ͥ௺ͅ৽ڼ‬঩ུ߄‫઼͍ݞ‬ဒ߄͈໐໦ȫ͉ȂႲࠫ఩ৰచચ

ນષȂႲࠫ੗঩ॲȪ঩ུȫ͈໐͂ߊ༆̱̀ນা̯̫̞ͦ̈́ͦ͊̈́ͣ̈́ȃȷ̱͂Ȃઁତ‫৽ڼ‬঵໦ͬ঩ུ͈໐ͅ‫̀͛܄‬ນা̱̞̈́ࡉٜͬা̯̞̹ͦ̀Ȫࣱᚧ [1966a]Ȃ153༁ȫȃȺ४ࣉ໲ࡃȻ
‫ݳ‬ႅষဎ [1967]ȶႲ़ࠫྩ੨ນͅ‫̳ͥ۾‬փࡉ੥̞̾̀ͅȪ२ȫȽু࿚Ȇু൞ȷȸॲުࠐၑȹల
27‫ے‬ల8࣢Ȫ8࠮࣢ȫȂ47Ƚ51༁ȃ‫ࣣع‬ਜຮ [1994]ȸ۬औაȪࡼഁๅȫȹ൳໲‫܂‬ȃࣱᚧୄ [1965]ȶ़ྩ੨ນႲࠫͅ‫̳ͥ۾‬঩߄ၑა͂৘ఘၑაȪඵȫȷȸॲުࠐၑȹల25‫ے‬ల9࣢Ȫ9࠮࣢ȫ
Ȃ6Ƚ14༁ȃࣱᚧୄ [1966a]ȶႲ़ࠫྩ੨ນͅ‫̳ͥ۾‬փࡉ੥‫ب‬մٜ୰Ȫ̷͈֚ȫȷȸᅠࠗȹల90‫ے‬ల2࣢Ȫ8࠮
࣢ȫȂ149Ƚ159༁ȃ

ғ87ғࣱᚧୄ [1966b]ȶႲ़ࠫྩ੨ນͅ‫̳ͥ۾‬փࡉ੥‫ب‬մٜ୰Ȫ̷͈२ȫȷ
ȸᅠࠗȹల90‫ے‬ల4࣢Ȫ10࠮࣢ȫȂ137Ƚ141༁ȃࣱᚧୄ [1966c]ȶႲ़ࠫྩ੨ນࡄ‫ݪ‬ȽႲ़ࠫྩ੨ນͅ‫̳ͥ۾‬փࡉ੥‫ب‬մ΋ιϋΠȽȷȸܑުٛࠗȹ
ల18‫ے‬ల8࣢Ȫ8࠮࣢ȫȂ14Ƚ20༁ȃࣱᚧୄ [1966d]ȶႲ़ࠫྩ੨ນࡄ‫ݪ‬ȽႲ़ࠫྩ੨ນͅ‫̳ͥ۾‬փࡉ੥‫ب‬մ΋ιϋΠȪ२ȫȽȷȸܑުٛࠗȹల18‫ے‬ల10࣢Ȫ10࠮࣢ȫȂ10Ƚ16༁ȃࣱᚧୄ [1966e]ȶႲ़ࠫྩ੨ນࡄ‫ݪ‬ȝႲ़ࠫྩ੨ນͅ‫̳ͥ۾‬փࡉ੥‫ب‬մ΋ιϋΠȪঅȫȝȷȸܑުٛࠗȹల18‫ے‬ల11࣢Ȫ11࠮࣢ȫȂ9Ƚ15༁ȃࣱᚧୄ [1966f]ȶႲ़ࠫྩ੨ນ͈‫ུܖ‬എ࿚ఴതȷ
ȸॲުࠐၑȹల26‫ے‬ల8࣢Ȫ8࠮࣢ȫȂ103Ƚ109༁ȃࣱᚧୄ [1966g]ȶႲ़ࠫྩ੨ນაȽ৽̱͂̀ൎ঩͂঵໦͈͂௖फ़ક‫̳ͥ۾ͅݲ‬ಕٜ̞̾̀ͅȽȷ
ȸॲުࠐၑȹల26‫ے‬ల9࣢Ȫ9࠮࣢ȫȂ94Ƚ99༁ȃࣱᚧୄ [1966h]ȶႲ़ࠫྩ੨ນ‫ب‬մ̞̾̀ͅȷȸ৘ྩٛࠗȹల2‫ے‬ల8࣢Ȫ8࠮࣢ȫȂ43Ƚ48༁ȃࣱᚧୄ [1966i]ȶႲ़ࠫྩ੨ນ‫ب‬մ̞̾̀ͅȷȸ৘ྩٛࠗȹల2‫ے‬ల10࣢Ȫ10࠮࣢ȫȂ1Ƚ7༁ȃ
ࣱᚧୄ [1966j]£ Ⴒ़ࠫྩ੨ນ‫ب‬մ̞̾̀ͅ ¤ȸ৘ྩٛࠗȹల2‫ے‬ల11࣢Ȫ11࠮࣢ȫȂ1Ƚ7༁ȃ
ࣱᚧୄ [1975]ȶႲ़ࠫྩ੨ນࡔ௱௙აȷ
ȸܑުٛࠗȹల27‫ ے‬ల10࣢Ȫ8࠮ႉশ௩‫࣢ۏ‬ȫȂ6Ƚ11༁ȃࣱᚧୄȪংٛȫȂಎോજࢁȂ࠳ঊ੉२Ȃٛന݅ဎȂ࣏୼໹অ჊ [1966a]ȶज౴ٛȁ़ྩ੨ນႲ
͈ࠫ࿚ఴȷȸॲުࠐၑȹల26‫ے‬లˍ࣢Ȫ1࠮අఱ࣢ȫȂ184Ƚ164༁ȃࣱᚧୄȪংٛȫȂಎോજࢁȂୌ५಑ํȂ໥ঊനੇ੩ [1966b]ȶज౴ٛȁႲ़ࠫྩ੨ນȷ
ȸॲުࠐၑȹ
ల26‫ے‬ల6࣢Ȫ6࠮࣢ȫȂ138Ƚ125༁ȃࣱᚧୄȪংٛȫȂಎോજࢁȂฒುઃ෗੩Ȃ߄ന࠲֚჊ [1966c]ȶज౴ٛȁ़ྩ੨ນႲࠫȪ΋ϋΕςΟȜΏοϋȫ͈৘ྩ̞̾̀ͅȷȸॲުࠐၑȹల26‫ے‬ల12࣢Ȫ12࠮࣢ȫȂ121Ƚ109༁ȃ‫ݛ‬༗നਜਏ [2009]ȶ඾ུ͈ٛࠗܰଷ̤̫ͥͅȸႲ͈ࠫํսȹ͈་஗ȷȸࢿධࠐ‫ݪࡄא‬ȹల50‫ے‬ల2࣢Ȫ10࠮ȫȂ39Ƚ57༁ȃᚧఆ֚౳ [1967]ȶփࡉ੥͂඾ུ࢖෇ٛࠗআ‫ފ‬͈ٛಎ‫ۼ‬༭͈࣬௖֑തȷ
ȸ৘ྩٛࠗȹల3‫ے‬ల6࣢Ȫ6
࠮࣢ȫ
Ȃ38Ƚ43༁ȃ፜ఆ࣠ဎ [1991]ȸఘࠏȁٛࠗ੨௱ୈ୰Ȫల5ๅȫȹಎ؇ࠐफ২ȃࠐफհ೰ུ໐ܑުٛࠗଷഽచॐ಺औٛ [1949]ȶܑުٛࠗࡔ௱़͂ྩ੨ນ͈͂‫̞̀̾ͅ߸۾‬ȷȸᅠࠗȹ໘‫ۏ‬ల3࣢Ȫ7࠮࣢ȫȂ21Ƚ44༁ȃള༏გຳ [2007]ȸ़ྩٛࠗ་஗აȹ൳໲‫੄܂‬ๅȃȶႲ़ࠫྩ੨ນ͈ै଼༹༷൝̞̾̀ͅૣ݈̳̳͚ȷȸJICPA NEWSȹల79࣢Ȫ1966ා2࠮ȫȃ
Accountants International Study GroupȪAISGȫ[1973] Consolidated Financial Statements, 1973.

ғ88ғ̦࣭ͩႲ़ࠫྩ੨ນࡔ௱̤̫ͥͅႲࠫ৽ఘა͈ജ‫ٳ‬Ȭ೏ܱȭུধȂՔ౶ఱ‫אࠐڠ‬௙ࣣ‫ݪࡄڠش‬ਫ਼‫ܮ‬ါȸࠐ‫א‬௙ࣣ‫ڠش‬ȹ͈ܱැ̳͓
̧ల100࣢͈‫࣐ͬۏ‬૤̤ͤ͢ਿ̞૭̱ષ̬̳͘ȃ̭͈̹͍͈઀ა͉Ȃজ͈ඵ૽͈‫آ‬঍Ȃ‫ࣣع‬ਜຮ Ք౶ఱ‫ྴڠ‬န‫ޗ‬਎͂չ൥ୄࡨ Ք౶ఱ‫ޗڠ‬਎͈̮‫̱́͜ઁͅآڠ‬༭̧̞̭̦̠ͥ͂́ͥ͂͢ͅ৏ຊ̱̹͈̜́ͤ͜Ȃ̭͈ા̤ͬৰ̱ͤ̀ၰ୶୆ͅಗ૤ͤۜ͢৫୍͈ͬ૭̱ષ̬ͥষల̜́ͤ͘
̳ȃ̤̈́Ȃུ໲ಎ̧͈̜̠͓ͤࢋຑͅ‫͓̳͉̱̱̀̀͘۾‬ຊ৪͈ୣහͅ
‫̳̜͈̳ͤ́ͥ͘͜ܦ‬ȃ

ғ89ғ