会計解 説

重要性に関するFASBの公開草案
かわ にし

米国財務会計基準審議会（FASB）国際研究員

川西 安喜

注記の開示に重要性があるかどうか

また、重要性がない項目について開を判断するに当たり、裁量を発揮し示する必要がないとわかっていても、やくする提案を行っている。また、開示を省略する上で障害となる要因

FASBの意思決定プロセスについてがいくつかあると指摘する人がいる

は、FASBが会計基準を開発していことが判明した。
重要性がない項目を省略するに当る環境を理解しやすくする提案を行っている。
本稿では、これらの公開草案につはじめにやす のぶ

たっての障害としてよく挙げられている要因には、以下のようなものがいて解説する。FASBのボード・メある。

ンバーやスタッフが、個人の見解を・重要性がない項目の開示を省略表明することは奨励されており、本したことを監査委員会に誤謬とし

米国財務会計基準審議会（FASB）

稿では、筆者個人の見解が表明されて報告しなければならない規定

は、2015年９月24日、重要性に関連ている。 会計上の問題に関する・訴訟に対する懸念する２つの公開草案を公表した。こFASBの公式見解は、厳正なデュー・・開示において提供される情報のれらの公開草案は、財務諸表に対すプロセス、審議を経たものに限られ作成における裁量の発揮を裏付ける注記の有効性を高めるための開示ている。

るために必要となる内部統制の変フレームワーク・プロジェクトの成

報告企業の意思決定プロ
セスにおける重要性果であり、コメント期限は共に2015年12月８日である。
開示フレームワーク・プロジェク

背景

更の可能性
・

省略された開示について米国証券取引委員会（SEC）からコメント・レターを受け取る可能性

トは、財務諸表の作成者である報告FASBによる会計基準のコード化

特に問題になったのは、最初の要企業の意思決定プロセスと、会計基体系（FASBASC）Topic105「一般因であり、多くの人は、監査委員会準を開発するFASBの意思決定プロに認められた会計原則」は、FASB-に誤謬として報告されるのであれば、セスを扱っており、このたび公表さASCの規定は重要性がない項目に適重要性がない項目の開示の省略に消れた公開草案も、それぞれの意思決用する必要がないとしている。しか極的になると述べた。一部の人は、定プロセスを改善するための提案をし、そのことを知らなかった人や、重要性のない項目を開示した方が、行っている。すなわち、報告企業の知っていても、それが開示にどのよそれを省略し、そのことを正当化す

意思決定プロセスについては、特定うに適用されるのかがよくわからなるよりもコストや労力がかからないの状況において、財務諸表に対するいという人がいることが判明した。とも述べた。
会計・監査ジャーナル

No.
725 DEC. 201543

会計

また、開示においては定性的な要る議論について、この公開草案に因も重要性の判断に当たって大切でよって改訂された後のTopic235あるにもかかわらず、金額の多寡と「財務諸表に対する注記」を参照いう定量的な要因のみで判断されるすることとする。

ことが多いことが判明していた。

・

既存の会計基準に含まれる「企さらに、財務諸表に対する注記に業は少なくとも以下の項目についおいて報告企業が裁量を発揮するこて開示しなければならない」といとをFASBは促進するとしながら、う表現は、重要性がない場合であっ会計基準の開示規定の書き方は裁量ても開示を省略することを正当化を発揮できるように書かれていないすることが難しい場合があるため、ことが指摘された。

より規範性の低い表現に置き換え提案の内容る。

会計基準更新書（ASU）案（公開

なお、この公開草案は、この公開草 案 ）「 財 務 諸 表 に 対 す る 注 記

草案によって改訂される内容につい（Topic235）：開示に重要性があるて、確定と同時に発効させることをかどうかの評価」は、重要性がない提案している。また、報告企業が、項目の開示の省略に関連して、以下これを直近年度から将来に向かってを会計基準に記述することを提案し適用することも、表示するすべてのている。

年度に遡及して適用することもでき・ることを提案している。

重要性は、財務諸表全体に照らして、定性的な開示と定量的な開FASBの意思決定プロセスにおける重要性示について、個別にまた、合算した上で適用しなければならない。
したがって、会計基準の開示セクFASBの現行の概念フレームワー目に重要性があることもあれば、クにおける重要性の記述は、以下の全く重要性がないこともある。

とおりである。

重要性は法律上の概念である（後述）。
・

重要性がない項目の省略は会計上の誤謬でないことを明示する。
また、この公開草案は、裁量の発揮に関連して、以下を提案している。
・

FASBASCの各Topicにおいて、要求される開示は重要性がある場合に提供しなければならないと記述する。

情報は、その省略や誤表示が特定の報告企業に関する財務情報に基づき利用者が行う意思決定に影響を与え得る場合に、重要性がある。言い換えれば、重要性は、個別の企業の財務報告書という文脈において、その情報が関連する項目の性質若しくは規模又はその両方に基づく、企業固有の目的適合性の一側面である。

各会計基準の開示セクションにこの記述は、国際会計基準審議会

おいて、適切な裁量の発揮に関す（IASB）との共同プロジェクトの成・No.
725 DEC. 2015

景ションの規定の一部又は全部の項

・

44 会計・監査ジャーナル

背会計

果として採用されたものであり、現tativeChar
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むすびに代えて時点では、FASBとIASBで同じ記述

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on,Septem-になっている。

ber2015.

現行の概念フレームワークにおけFASBが重要性に関する記述をこる記述が、米国における法律上の重のように変更した場合に、これまで要性の概念と整合していないことがIASBと同じであった記述が同じで指摘され、この不整合により、潜在はなくなることをFASBは承知して的な解釈や、会計上の重要性の評価いる。記述が同じであることが望まと法律上の重要性の評価の間の調整しいものの、FASBは法律上の重要について不確実性が生じると指摘さ性の概念に合わせることが必要であれた。FASBは、概念フレームワーるとして、この乖離はやむを得ない

クにおける重要性の概念について、と考えている。

法律上の重要性の概念と異なるもの

現行の概念フレームワークの定義にすることを意図していなかったとは、利用者の意思決定に影響を与えして、概念フレームワークの改訂を得る場合に重要性があることから、提案することにした。

多くの項目に重要性があると判断さ提案の内容れる可能性があるといわれている。

財務会計概念書改訂案（公開草案）

一方、米国の法律上の重要性の定義「財務報告のための概念フレームワーは、情報の組合せ全体が著しく変更

ク － 第３章：有用な財務情報の質されたと考えられる可能性が相当程的特性」は、重要性に関する記述を度、高くなければならないため、重以下の記述と差し替えることを提案要性があると判断される項目は相対している。

的に少ない可能性があるといわれて重要性は法律上の概念である。米国において、法律上の概念は、立法、行政又は司法の措置により定められたり、変更されたりすることがある。
FASBは重要性の定義を観察するものの、これを規定しない。現時点では、 FASBは、 米国証券法の不正禁止条項の文脈における米国連邦最高裁判所の重要性の定義は、省略されたか誤表示された項目が、情報の組合せ全体を著しく変更したと合理的な資源の提供者によって考えられる可能性が相当程度、高い場合に、情報に重要性があると一般的に述べていると観察している。

いる。
【参考文献】
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nanci
alStatements（Topic235）:Assessi
ng Whether Disclosures AreMaterial,September2015.
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