EA対策コース はじめに
当コースは、『U.S.CPA 学習経験者』を対象とし、効率よくEA試験合格を目指していただくためのコースです。
≪当コースに含まれる教材≫
下記３つの教材が含まれています。
① GLEIM教材 ※GLEIM Online演習ソフトを含む。
② 『厳選問題要点ノート』 ※左記の問題文翻訳集もご用意しています。
③ GLEIMテキスト問題集 『全問ポイント日本語解説集』（補助レジュメ）※TACのU.S.CPA総合本科生コースご受講された方でU.S.CPA（TAX）最新教材の入手を希望される場合、U.S.CPA５年間継続再受講制度をご活用ください。

≪税法の数値改訂について≫EA試験では、一部の数値を正確に覚えていることが要求されます。

（但し、選択肢より、推測が可能な場合もあります。）
2022年5月1日～2023年2月28日までの試験期間は、2021年度申告の数値での出題となります。
※重要数値等の改訂レジュメは受講生サイトより無料ダウンロード可（毎年４月頃）。

EA試験概要EA試験は、３つの科目（Part）から構成されています。
試験科目（Part）

出題内容（ＥＡ演習講義回数）

2020～2021

合格率
66％

Part 1：Individuals

連邦個人所得税および連邦贈与税・相続税が出題される。 (講義全３回)

Part 2：Businesses

事業関連の連邦税法が出題される。
(講義全４回)

73％

Part 3：Representation,
税務代理業務および諸手続きが出
Practice, and Procedures 題される。
(講義全２回)

83％

各科目3.5時間のコンピュータ試験となり、各科目100問の四択問題が出題されます。１問あたりの解答時間は２分程度が目安となります。各科目100問のうち15問はプレテスト問題となり、採点の対象にはなっていません（85問のみが採点対象）。
※ 試験終了時に試験結果が表示されます（スコア105～130が合格）。
２年間有効な科目合格制度があり、どの科目から受験・合格しても構いませんが、
Part１⇒２⇒３の順序で学習・受験することをお勧めします。

－1－

学習の流れ 【Point #1】
問題ランク分け
TACでは、GLEIMテキスト問題集に掲載されている問題について、下表の３つにランク分けしています。効率よく演習を進めてください。

Aランク

U.S.CPA試験内容と重複する基本的な問題

Bランク

EA試験特有の上級論点（細かい論点）を含む問題

Cランク

合否には影響が少ない余力がある方向けの問題※一部、FAR（財務会計）・BEC（管理会計）・REG（組織法）の内容を含む。

※チャレンジ問題または細かすぎる暗記が要求される問題
をCランクとしています。

※「問題ランク表」もご活用ください。

学習の流れ 【Point #2】
合格までの流れ

３つのパート（科目）に共通する内容① 講義にて“厳選問題”

講義にて、GLEIMテキスト問題集及びOnline演習ソフト
から主にA及びBランクの厳選問題とその要点を
当パワーポイント資料を用いて解説します。

② 残りの問題演習③ ランダム100問（模擬試験）

短期合格

講義で扱わなかったGLEIMテキスト問題集の残りの問題を中心に、補助レジュメの「全問ポイント日本語解説集」を見ながら効率的に演習を行って下さい。
GLEIMは問題集での75%以上の正答率を合格レベルとしています。A及びBランクのみで十分合格が可能です。
GLEIM Online演習ソフト（https://www.gleim.com）にログインし科目を選択⇒Test Prep にてPractice Exam
（CREATE PRACTICE EXAM）をクリック⇒Select All
Study Unitsをクリックし全Unitを選択後、Nextをクリック⇒いずれもランダムを選択⇒問題数を100問に設定⇒
Finishをクリック⇒PC画面上でランダム100問演習（模擬試験）にチャレンジして下さい。50問終了時に15分休憩。

－2－

コンピュータ形式のEA試験

Flag：見直したい
Review画面の表示

問題は旗ボタンをクリックしておく。

Back：前問に戻る。
Next：次問に進む。

PC画面上の電卓（注） PC画面上の電卓以外に、通常の卓上電卓も配布されます。

－3－

REVIEW 画面
Finish Test：
試験を終了する。

Unattempted：
未回答の問題のみ順に表示。

Attempted：
回答済みの問題のみ順に表示。
Flagged：←お勧め！
旗を付けた問題のみ順に表示。

USCPA試験のTAXとの違い
EA試験の出題範囲は、USCPA試験のTAXと学習項目は重複している。
但し、EA試験では、USCPA試験よりも、深く細かい税法知識が要求される。
税金を課すIRSが出題者であること。
（注）EA試験のPart 3は、他のパートと比べ、学習項目の重複度合いが低いといえる。

－4－

Part 1
Study Unit 1-12

Individuals 目次
INDIVIDUAL INCOME TAX （連邦個人所得税）

SU1
SU2
SU3
SU4
SU5
SU6
SU7

Filing Requirements（申告義務）
Gross Income I（総所得）Gross Income II（総所得）Business Deductions（事業経費の控除）
Above the Line Deductions and Losses（調整総所得前控除および損失）
Itemized Deductions（項目別控除）
QBI Deduction, AMT and Other Taxes（適格事業所得控除、代替ミニマム税、その他の税）
SU8 Tax Credits and Payments（税額控除、前払税金等）
SU9 Property Transactions: Basis and Dispositions（資産取引：ベーシスと処分）
SU10 Related Parties, Business Property, and Installment Sales（関係者間取引、事業用資産、割賦販売）
SU11 Nonrecognition Property Transactions（非課税の資産取引）
SU12 Individual Retirement Accounts（個人退職年金口座）

Study Unit 13-14 GIFT AND ESTATE TAX（連邦贈与税・相続税）

講義

①

②

③

SU13 Gift Tax（贈与税）
SU14 Estate Tax（相続税）Part 1

Individuals 問題数

GLEIM Online演習ソフト 問題数：
うち、

1,406問

307問が GLEIMテキスト問題集に掲載されている。
Aランク U.S.CPA試験内容と重複する基本的な問題
138問（45.0％）

厳選問題

153問
問題集：81問★
Online：72問

Bランク EA試験特有の上級論点（細かい論点）を含む問題
125問（40.7％）

Cランク チャレンジ問題
44問（14.3％）※GLEIMテキスト問題集掲載問題のうち、講義で演習する厳選問題には、「問題ランク表」および
補助レジュメ「全問ポイント日本語解説集」内に★マークを付けてある。

－5－

FORM 1040 連邦個人所得税申告書※トランプ政権による「個人所得税」の税制改正の多くは、2018年度申告より適用され、2025年12月31日に失効する時限法となる。
※コロナ救済措置法：Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security (CARES) Act
や米国救済計画法： American Rescue Plan (ARP) Act による2021年度の税制改正は、
一時的なものであるが、その一部がEA試験に出題される。

GROSS INCOME－Above the Line Deductions＝ADJUSTED GROSS INCOME－Itemized Deductions or Standard Deduction－Qualified Business Income Deduction＝TAXABLE INCOME
×Tax Rate＝INCOME TAX＋Alternative Minimum Tax (AMT) / SE Tax / Other Taxes－Tax Credits / Payments＝TAX LIABLITY OR REFUND

申告書・その他の調書のダウンロード
ダウンロード先：IRSホームページ http://www.irs.gov/
Forms & Instructionsをクリック※主要なフォームは、補助レジュメ「全問ポイント日本語解説集」の巻末資料：フォーム集に掲載している。

－6－

Part 1STUDY UNIT 1
FILING REQUIREMENT
申告義務

GLEIMテキスト問題集 計20問ランク内訳 ［Online 計99問］

A7問（35.0%）B11問（55.0%）C2問（10.0%）
1-1 Preliminary Work to Preparer Tax Returns（申告書作成のための準備）
1-2 Filing Status（申告資格）
1-3 Filing Requirements（申告義務）
1-4 Dependents（扶養家族）
1-5 Dependent’s Unearned Income（扶養家族の不労所得）
1-6 Nonresident and Dual-Status Aliens（非居住外国人・二重資格を有する外国人）－7－

SU1-Q1

1-1. Preliminary Work to Prepare Tax Returns Bランク

Which taxpayer information is necessary to have before preparing a tax
return?
A. Immigration status.
B. Age of an individual.
C. Marital status.
D. All of the information is needed.
＜メモ＞ EA試験では、納税者の立場ではなく「申告書作成者」としての立場から問題を解く必要がある。

＜演習履歴＞ ○△×

SU1-Q1

Answer（D） is correct. .

出題トピック： 納税者の基本情報
Point !

申告書作成のための準備（preliminary work）

申告書作成業務を行うために、納税者から下記を入手する。
① 納税者の過年度の申告書② 納税者の基本情報
・生年月日 (date of birth) と 年齢 (age)・婚姻状況 (marital status)
・扶養家族 (dependents) の有無※ 社会保障番号(SSN)
個人納税者識別番号(ITIN) ←SSN取得資格がない外国人の場合
養子手続過程の納税者識別番号(ATIN)

・国籍 (citizenship)
・米国滞在状況 (immigration status)③ 所得税申告に必要な書類 ※必要書類リストは補助レ巻末資料：フォーム集（F-4ページ）。
例：Form W-2（給与所得の源泉徴収票）、1099-INT/DIV（利子/配当等の支払調書）＜ポイント解説＞
選択肢（A）（B）（C）：すべて納税者から入手すべき情報である。∴選択肢（D）が正解。

－8－

Point !

1-2. Filing Status .
Filing Status（申告資格）＝５種類の申告する形

申告資格は、課税年度末（暦年課税年度採用の場合12/31）の時点で法的に結婚しているかどうかで、２つに大別される（※但し、配偶者の死亡年度・みなし独身の特例あり） 。
申告資格に応じて、適用される税率表や標準控除額 (standard deduction) 等が異なる。
(１) Married Filing Jointly：MFJ / Joint Return（夫婦合算申告）
既婚者 課税年度末に結婚している夫婦が所得を合算して申告する形。
（Married at Y/E, NOT divorced離婚, legally separated法的別居）
片方にしか所得がない場合および一般的にはMFJを選択したほうが有利となる。
※特例： 配偶者の死亡年度は、MFJ可。
(注)：MFJを用いる場合、両者がsame taxable year（課税年度）でなければならない。
但し、same accounting method（現金主義、発生主義）を用いる必要はない。

(２) Married Filing Separately：MFS / Separate Return（夫婦個別申告）
課税年度末に結婚している夫婦がそれぞれ個別に申告する形。
片方の配偶者にしか所得がない場合でも、MFS可。
(注)：MFSを用いる場合、両者がsame way (itemized or standard ded.)でなければならない。
(注)：コミュニティ・プロパティ州居住の場合、夫婦合算所得を50：50に分割し個別申告を行う。

(３) Qualifying Widow(er) / Surviving Spouse（適格寡婦（夫））独身者 ＜適格寡婦（夫）の主な要件＞① 配偶者と死別し、課税年度末の時点で独身であること。
配偶者の死亡年度の翌年とその次の年の２年間に限り、用いることができる。
② 当課税年度の『１年間』、扶養家族である『子供』（※継子・養子・孫を含む。但し、里子を除く。）と同居しており、家計維持費の50％超を負担していること。

Point !

1-2. Filing Status .

(４) Head of Household：HOH（特定世帯主）
独身者 ＜特定世帯主の主な要件＞（続き） ① 課税年度末の時点で独身（※特例： みなし独身も含む）であり、Qualifying Widow(er)に該当しない。
② 当課税年度の『半年』超の期間にわたり、扶養家族である『親族（３親等以内の親族）』（※里子も含む。）と同居しており家計維持費（※食住のみ）の50％超を負担していること。但し、扶養家族である親とは同居している必要はない。学校・休暇・入院などによる“一時的な別居”期間については同居していたとして扱う。
親◎ 扶養家族（dependent）

× 同居不要例：老人ホーム

子供◎ 扶養家族（dependent）【※注】◎ 『半年』超同居

その他の
『親族』

◎ 扶養家族（dependent）◎ 『半年』超同居【※注】 未婚の子供の場合、適格子供（“qualifying child”：CARES）の要件を満たしていれば、納税者の扶養家族（dependent）でなくても構わない。
例：数年前に離婚した母親が12歳の適格子供を養育している。母親は、父親から養育費を受領しているため、その子供を扶養家族として申告する権利を放棄した。元夫（父親）は、“Single（単身者）”を用い、その子供を扶養家族として申告した（子供税額控除：child tax
creditを用いた）。この状況であれば、母親は適格子供との“Head of Household”を選択可。

(５) Single（単身者）
年度末に独身または法的別居状態にある者で、他のどの申告資格にも該当しない者。

－9－

SU1-Q2

1-2. Filing Status

Aランク

John and Linda Smith are a childless married couple who lived apart for all of
the current year. On December 31 of the current year, they were legally
separated under a decree of separate maintenance. Based on the facts,
which of the following is the only filing-status choice available to them for thecurrent year?
A. Married filing joint return.
B. Married filing separate return.
C. Head of household.
D. Single.

SU1-Q2

Answer（D） is correct. .

出題トピック： 申告資格の選択＜ポイント解説＞(１)Married Filing Jointly：MFJ / Joint Return（夫婦合算申告）(２)Married Filing Separately：MFS / Separate Return（夫婦個別申告）(３)Qualifying Widow(er) / Surviving Spouse（適格寡婦（夫））独身者(４)Head of Household：HOH（特定世帯主）(５)Single（単身者）
既婚者

John氏とLinda氏は、12/31の時点で法的別居（legally separated）の状態にあり、夫婦のステータスを用いることはできない。
扶養家族である子供（親族）がいないため、各自“Single（単身者）”として申告を行う。
∴選択肢（D）が正解となる。
選択肢（A）（B）：
12/31に法的に結婚している夫婦であれば、MFJまたはMFSのいずれかを選択可。
一般的には、MFJを選択したほうが有利となる。
選択肢（C）：
扶養家族である子供（親族）がいないため、Head of Householdには該当しない。

－10－

Online1-2. Filing Status

Aランク

In 20X1, Lisa was married with two dependent children. Her husband died in
April, and she did not remarry before the end of 20X1. Which filing status
should Lisa use for her tax return in 20X1?
A. Single.
B. Married Filing Jointly.
C. Head of Household.
D. Qualifying Widow(er).

OnlineAnswer（B） is correct. .

出題トピック： 配偶者の死亡年度＜ポイント解説＞
配偶者の死亡年度は、特例として、死亡した配偶者とのMFJを用いることができる。
∴選択肢（B）が正解となる。
Point !

配偶者と死別 または離婚（法的別居）した独身者の場合
死別

離婚（法的別居）

X1年

X2年

X3年

MFJ

Qualifying widow(er)
2年間

X4年
HOH
OR
SingleHOH
ORSingleHOH：みなし独身の特例あり＝その配偶者と年度の後半６ヵ月間別居している場合、独身としてみなす。

－11－

SU1-Q3

1-2. Filing Status

Bランク

Which of the following is NOT a requirement that must be met in determining
whether a married taxpayer is considered unmarried for head of householdfiling-status purposes?
A. An individual must file a separate return.
B. An individual must pay more than one-half the cost of keeping up ahome for the tax year.
C. An individual’s home must be, for the entire year, the main home of
his/her child, stepchild, or adopted child whom (s)he or the
noncustodial parent can properly claim as a dependent.
D. An individual’s spouse must not have lived in their home for the last
6 months of the tax year.

SU1-Q3

Answer（C） is correct. .

出題トピック：特定世帯主（みなし独身）＜ポイント解説＞以下より、選択肢（C）が正解となる。
Head of Household ① 課税年度末の時点で独身（※みなし独身も含む）であり、Qualifying Widow (er)に該当しない。
特定世帯主の要件② 当課税年度の『半年』超の期間にわたり、扶養家族である『親族（３親等以内の親族）』と同居しており家計維持費（※食住のみ）の50％超を負担していること。
Point !

みなし独身

みなし独身規定とは、子供がいる納税者が、課税年度末の時点で法的には結婚している状態にあるにもかかわらずMFSを選択せざるを得ない状況にあり（配偶者からMFJのための署名をもらえない状況にあり）、その配偶者と年度の後半６ヵ月間別居している場合、独身としてみなすという規定である。当規定は主に配偶者と別居中の母子（父子）家庭を想定したもので、 その他の要件を満たしていればHead of Householdを用いることを認めている。なお、もう一方の配偶者は、MFSを用いることになる。
＜参考＞MFJを用いる場合には、申告書上、夫婦２人の署名が必要である。
なお、MFJを用いた場合、未納税額等に対し夫婦が連帯責任を負う（但し、無責配偶者(innocent spouse) 規定により、連帯責任から救済されることもある）。

－12－Online1-2. Filing Status

Aランク

Which of the following is NOT a requirement you must meet to claim head ofhousehold filing status?
A. Your spouse did not live in your home during the last 6 months of thetax year.
B. You paid more than half of the cost of keeping up your home for theentire year.
C. Your home was the main home of your foster child for the entire year.
D. You are unmarried or considered unmarried on the last day of theyear.

OnlineAnswer（C） is correct. .

出題トピック：特定世帯主（同居の要件）＜ポイント解説＞特に同居の要件の比較がポイントとなる。※いずれも“一時的な別居”規定適用。
Qualifying Widow 納税者は、当課税年度の 『１年間（Whole year）』、扶養家族である『子供』（※継子・養子・孫を含む。但し、里子を除く。）と適格寡婦（夫）
同居しており、家計維持費の50％超を負担していること。
『子供』◎ 扶養家族（dependent）◎ 『1年間』同居

Head of Household 納税者は、当課税年度の『半年（Half year）』超の期間にわたり、扶養家族である『親族（３親等以内の親族）』（※里子も含
特定世帯主む。）と同居しており、家計維持費の50％超を負担していること。
但し、扶養家族である親とは同居の必要はない。
親◎ 扶養家族（dependent）

× 同居不要例：老人ホーム

子供◎ 扶養家族（dependent）【※注】 当厳選ノートp.9参照◎ 『半年』超同居◎ 扶養家族（dependent）◎ 『半年』超同居

その他の
『親族』

∴Head of Householdにおいては、1年間（entire year / whole year）ではないため、
選択肢（C）が正解となる。

－13－

Online1-2. Filing Status

Bランク

Phil is unmarried in 2021. His dependent daughter, Susan, lived with him all
year. Property taxes of $2,500 and mortgage interest of $5,000 on the homewhere he and Susan live are divided equally with his ex-wife. Phil paid theutilities of $200 per month. What amount may Phil use as the costs ofkeeping up a home to qualify for head of household filing status?
A. $6,150
B. $4,950
C. $3,750
D. $9,900

OnlineAnswer（A） is correct. .

出題トピック：特定世帯主（家計維持費の50％超）＜ポイント解説＞「家計維持費」に含まれるもの
食・住のみ
固定資産税
住宅ローンの借入利息
賃借料
水道光熱費
住宅の修繕維持費
住宅の保険料
食費

含まれないもの

衣・その他
衣料費
教育費
医療費
生命保険料
交通費
休暇費用
納税者・扶養家族による役務提供の価値

自宅の固定資産税と借入利息は、元妻と半分ずつ負担。
∴Head of Household の要件を満たしているかどうかを判断する上でPhil氏が負担した家計維持費は、（$2,500固定資産税＋$5,000借入利息）×50%＋$200×12ヵ月水道光熱費＝$6,150
選択肢（A）が正解となる。

－14－

父

娘

元
妻

SU1-Q7

1-3. Filing Requirements

Cランク

Mr. Todd, who is 43 years old, had lived apart from his wife since May 2021.
For 2021, his two children, whom he can claim as dependents, lived with him
the entire year, and he paid the entire cost of maintaining the household.
Assuming that Mr. Todd cannot qualify to file a joint return for 2021, he must,nevertheless, file a return if his gross income is at least
A. $5
B. $25,100
C. $12,550
D. $18,800

SU1-Q7

Answer（D） is correct. .

出題トピック：申告義務
申告義務
Point !
≪原則ルール≫原則として、納税者のGI≧
Basic standard deductionの場合、申告義務が生じる。

暗記

2021
Filing Status

Married Filing Jointly
Qualifying Widow(er)Head of Household
SingleMarried Filing Separately

注意点・例外：MFSを選択する場合には、納税者のGIが$5以上である場合、申告義務が生じる。
・Additional standard deductionは、「65歳以上の老齢者」が対象となる追加控除額のみ含める（※MFSを除く）。
※自営業者の場合には、左記の原則とは別に、自営業からの所得（純利益）が$400以上ある場合申告義務が生じる。
※扶養家族（dependent）の場合も、左記の原則とは別に、不労所得を基準とした申告義務の規定がある（当p.22）。
Standard
Deduction

Additional
Standard
Deduction$25,100$1,350$25,100$1,350$18,800$1,700$12,550$1,700$1,350
例外$5

申告義務$25,100$25,100$18,800$12,550$12,550＜ポイント解説＞ Mr. Toddは、Head of Householdの要件を満たす。
Head of Householdの申告義務（2021）は、$18,800以上である。 選択肢（D）－15－

Online1-3. Filing Requirements

Cランク

In which of the following situations is no return required to be filed for 2021?
A. Single, filing status single, under age 65, gross income $18,550.
B. Married, joint filing status, both spouses under age 65, gross income$30,100.
C. Single, filing status single, age 70, gross income $13,850.
D. Married, separate filing status, age 65, gross income $10,000.

OnlineAnswer（C） is correct. .

出題トピック：申告義務＜ポイント解説＞
選択肢（A）：Singleの申告義務（2021）は$12,550 ＜GI $18,550
選択肢（B）：MFJの申告義務（2021）は$25,100 ＜GI $30,100
選択肢（C）：Singleで65歳以上の申告義務（2021）は$12,550＋$1,700＝$14,250 ＞GI $13,850∴選択肢（C）が正解となる。
選択肢（D）：MFSの申告義務（2021）は常に$5 ＜GI $10,000－16－SU1-Q9

1-3. Filing Requirements

Bランク

Which of the following statements is true regarding the filing of a Form 4868,
Application for Automatic Extension of Time to File U.S. individual income Tax
Return, for your 2021 tax return?
A. Interest is not assessed on any income tax due if a Form 4868 is filed.
B. Form 4868 provides the taxpayer with an automatic additional
8-month extension to file.
C. Even though you file Form 4868, you will owe interest and may becharged a late payment penalty on the amount you owe if you do not
pay the tax due by the regular due date.
D. A U.S. citizen who is out of the country on April 15 will be allowed an
additional 12 months to file as long as “Out of the Country” is written
across the top of Form 4868.

SU1-Q9Answer（C） is correct. .

出題トピック：申告期限と延長
暦年課税年度の場合 4/15 ※土日祝日の場合は翌営業日。
※納税者が課税年度の途中に死亡した場合も、死亡日までの所得を計算
Due Date して申告義務があれば申告が必要となり、個人所得税の申告期限は上記
申告期限 と同様である。
※Form1040NRを提出する非居住外国人（nonresident alien）の申告期
限は、暦年課税年度採用の場合、6/15となる（但し、給与所得が源泉徴収の対象となっている非居住外国人の申告期限は原則の4/15までとなる）。

Point !

Form 4868を提出するまたはクレジットカードで必要な納税を済ませること
Extension により、申告書の提出期限を６ヵ月延長可（暦年の場合 10/15まで）。
※税の納付期限は延長されない。
延長※特例：4/15の時点で米国外に居りなおかつ事業の本拠地が米国外にある米国市民及び居住者は、２カ月自動延長となる（6/15まで）＜ポイント解説＞選択肢（A）：税の納付期限は延長されないため、4/15の時点で未納税額がある場合には、未納税額に対し「延滞納付に関する罰則金 (Failure-to-Pay
Penalty)」および「延滞利息」が課せられる。∴誤り。
選択肢（B）：８ヵ月ではなく、６ヵ月である。∴誤り。
選択肢（C）：上記解説より、正しい。
選択肢（D）：このような規定はない。∴誤り。

－17－

Point !

1-4. Dependents .
税法上の扶養家族

納税者は、以下いずれかの規定の要件を満たした者を、扶養家族として申告することができる。
※納税者は、配偶者を扶養家族として申告することはできない。

Qualifying Child（適格子供）

Qualifying Relative（適格親族）

SINCROCAR(E)S＋NC①Support Test 【扶養の要件】①Close Relationship Test 【関係の要件】
納税者の子供（※継子、里子、養子、兄弟姉妹、 納税者が扶養家族となる者の生活費の50%超
継兄弟姉妹、孫を含む）であること。
を負担していること。※生活費には、衣食住、※違法な関係（例：誘拐した子供）は不可。

医療費、教育費、交通費等が含まれる。

②Gross Income Test 【総所得の要件】
扶養家族となる者のGIが$4,300（2021）未満であること。※非課税所得はこの計算には含まれない。
※障害者の場合は、年齢に関係なく、この要件を満たす。 ③Not Joint Return 【夫婦合算申告の要件】③Residency Requirement 【同居の要件】
扶養家族となる者がその配偶者とMFJしていな
半年超の期間、納税者と同居していること。
いこと。※但し、全額還付目的の場合には構わない。
※学校・休暇・入院などによる“一時的な別居”期間 ④Citizenship Test 【国籍の要件】
については同居していたとして扱う。
扶養家族となる者が米国市民または④Eliminate GI Test ＝所得制限ナシ。
米国、カナダ、メキシコの居住者であること。
⑤Support Test 【扶養の要件】⑤Relationship Test 【関係の要件】
その子供が自身の生活費の50%超を負担して扶養家族となる者が３親等以内の親族（※姻戚、いないこと。※納税者自身が援助している必要はない。 元姻戚も含む）である、＋
OR １年間同居していること。
⑥Not Joint Return 【夫婦合算申告の要件】②Age Limit Test 【年齢の要件】
課税年度末の時点で19歳未満、または24歳
未満のフルタイムの学生であること。

⑦Citizenship Test 【国籍の要件】

Point !

1-4. Dependents .
納税者の子供それ以外

Qualifying Child（適格子供）CAR(E)S＋NC

Qualifying Relative（適格親族）
SINCRO

試験対策上は、特に各要件に反する記述がない限り、OK !

－18－

SU1-Q13

1-4. Dependents

Bランク

In meeting the “gross income” test for claiming his father as a dependent,
Doug considered the income received by his father. This income included
gross rents of $4,000 (expenses were $2,000), municipal bond interest of$1,200, dividends of $1,400, and Social Security of $4,000. What is Doug’s
father’s gross income for dependency test purposes?
A. $3,400
B. $5,400
C. $9,400
D. $8,600

SU1-Q13

Answer（B） is correct. .

出題トピック：扶養家族： SINCRO （総所得の要件）＜ポイント解説＞“Qualifying Relative”における総所得の要件は、扶養家族となる者のGIが$4,300（2021）未満であること。
※非課税所得（例：非課税の地方債利息・社会保障給付）はこの計算には含まれない。
※不動産賃貸所得については、経費を差し引く前の賃貸収入をこの計算に含める。
自営業者の事業所得についても、経費（売上原価を除く）を差し引く前の事業収入を
この計算に含める。
父親のGI＝$4,000 gross rents：賃貸収入＋$1,400配当＝$5,400∴選択肢（B）が正解となる。

－19－

Online1-4. Dependents

Aランク

Luis and Rosa, citizens of Costa Rica, moved in 2019 to the United States,
where they both lived and worked. In 2021, they provided the total support
for their four young children (all under the age of 10). Two children lived with
Luis and Rosa in the U.S., one child lived with his aunt in Mexico, andone child lived with her grandmother in Costa Rica. None of the children
earned any income. All of the children were citizens of Costa Rica. The childin Mexico was a resident of Mexico, and the child in Costa Rica was a
resident of Costa Rica. How many total dependents may Luis and Rosa
claim on their 2021 joint income tax return?
A. OneB. TwoC. ThreeD. Four

OnlineAnswer（C） is correct. .

出題トピック：扶養家族： SINCROおよびCARES＋NC （国籍の要件）＜ポイント解説＞“Qualifying Relative”における国籍の要件は、扶養家族となる者が米国市民または
米国・カナダ・メキシコの居住者であること。
４人の子供のうち、米国・メキシコ居住者の３人の子供はこの要件を満たす。
∴選択肢（C）が正解となる。
コスタリカ国籍
米国・メキシコ居住者

コスタリカ居住者

父 母

おば

祖母

子 子

子

子

－20－

Online1-4. Dependents

Aランク

Mrs. Brown had taxable income of $600, Social Security benefits of $1,800,
and tax-exempt interest of $200. She used all of these amounts for her own
support. Her son paid the rest of her support. Which of the following
amounts of support paid by her son would meet the support test to allow him
to claim Mrs. Brown as dependent?
A. $900
B. $1,800
C. $2,100
D. $2,700

OnlineAnswer（D） is correct. .

出題トピック：扶養家族： SINCRO（扶養の要件）＜ポイント解説＞“Qualifying Relative”における扶養の要件は、納税者が扶養家族となる者の生活費の50％超を援助していること。
※ここでいう生活費には、衣料費・食費・住居費・医療費（医療保険料を含む）・教育費・交通費等が含まれる。
息子は、母親の生活費の50%超、つまり母親自身が負担している生活費$2,600（＝$600＋$1,800＋$200）を超える金額を援助している必要がある。
∴選択肢（D）が正解となる。

－21－

Online1-5. Dependent’s Unearned Income Bランク

Marcy, age 12, earned $400 from babysitting during 2021. Her parents claim
her as a dependent. She also had interest and dividends of $2,700 during
the year. She did not itemize deductions. What is her net unearned incomefor 2021?
A. $3,100
B. $2,700
C. $1,600
D. $500

OnlineAnswer（D） is correct. .

出題トピック：親の扶養家族である子供の不労所得（“Kiddie Tax”）＜ポイント解説＞①18歳未満の未成年の子供または②24歳未満のフルタイムの学生でその勤労所得
が自身の生活費の50％を超えていない子供に純不労所得 (net unearned income)がある場合、子供の申告書上、純不労所得の部分にはその親と同じ税率（親の限界税率）が適用される。これは、扶養家族を利用した所得分散による節税を規制することを目的にした規定である。なお、子供の勤労所得には子供自身の税率が適用される。

純不労所得 (net unearned income：NUI)とは？
Point !
子供の不労所得から原則$2,200（＝$1,100＋$1,100）を差し引いた金額をいう。
∴子供の不労所得$2,700－$2,200＝NUI $500

選択肢（D）が正解となる。

子供の不労所得に対する課税
2021←親の申告書上で扶養家族となっている上記
0－$1,100
申告義務なし$1,101－$2,200 子供本人の税率適用 ①②の子供の不労所得およびGIが原則$1,100以上あれば、子供自身で申告が必要となる。
$2,201 and over 親の限界税率適用
また、子供の不労所得が配当および利子所得のみで$1,100超$11,000以下であれば子供自身が申告しないで、子供の純不労所得を親の所得に合算することを選択可。

－22－

SU1-Q19

1-6. Nonresident and Dual-Status Aliens Bランク

Jean Blanc, a citizen and resident of Canada, is a professional hockey player
with a U.S. hockey club. Under Jean’s contract, he received $68,500 for 165
days of play during the current year. Of the 165 days, 132 days were spent
performing services in the United States and 33 playing hockey in Canada.
What is the amount to be included in Jean’s gross income on his Form
1040NR?
A. $0
B. $34,250
C. $54,800
D. $68,500
所得の種類

所得の源泉地（原則）

利息及び配当支払者の居住地国

人的役務報酬

役務の提供地事業所得・購入した商品の販売・生産した商品の販売
不動産の賃貸所得・譲渡所得

SU1-Q19

所有権の移転が行われた場所
生産地と販売地で按分する。
対象資産の所在地

Answer（C） is correct. .

出題トピック：非居住外国人の申告
申告対象の所得について
１）米国市民および居住外国人 (citizen and resident alien)「米国外（外国）源泉所得」を含む“全世界所得”に対し申告義務・納税義務が生じる。
※居住外国人とは①②のいずれかに該当する者をいう。
国外金融資産の報告義務は、① 米国グリーンカードの保持者 (green card test)
補助レ全問解説集p.14参照。
② 実質的滞在要件 (substantial presence test)
実質的滞在要件に該当する居住外国人とは、一般に、以下の者をいう。
・申告年度の米国滞在日数が年間31日以上、なおかつ、
・申告年度の米国滞在日数の100％＋前年度における米国滞在日数の３分の１＋前々年度における米国滞在日数の６分の１を合計した日数が183日以上。
但し、納税者のビザがTeacher, Trainee またはStudentに該当する場合、実質的滞在要件が免除され（米国滞在日数がゼロとみなされ）非居住外国人となる。
２）非居住外国人 (nonresident alien)
Point !
「米国内源泉所得」についてのみ申告義務・納税義務が生じる。
非居住外国人は一般にForm1040NRを用いて申告を行うが、項目別控除（itemized
deductions）のみ可などの一定の制限がある。

＜ポイント解説＞ 本問における「米国内源泉所得」の計算は、日数で按分する。
∴$68,500×132/165日＝$54,800 選択肢（C）が正解となる。

－23－