報文

鯉淵研報 30 3-10（2020）

鯉淵学園農業栄養専門学校における原価計算の教授法についての一研究～プロジェクト学習指導の事例から～
児島
1

記代 1

鯉淵学園農業栄養専門学校

アグリビジネス科（受付：2019 年 11 月 27 日／受理：2020 年 1 月 8 日）

摘要：農業において原価計算を適用することは困難であるとの意見は多い。その理由としては，農業原価計算が生物を対象としていること，季節や天候による収量，労働時間の偏りが大きいこと，農業の担い手が小規模な家族経営が多いことなどが挙げられる。本論は，鯉淵学園農業栄養専門学校のプロジェクト学習において，農産物の原価計算を研究テーマに選んだ学生の取組みと担当教員の指導を振り返り，改善点を見出すことを目的としている。とくに，農業原価計算の最大の課題である実現可能性を模索する観点から成果をまとめ，報告する。
キーワード：管理会計，農業原価計算，個別原価計算，総合原価計算，仕損費，プロジェクト学習，教授法

農業において原価計算を活用することは，効率的なⅠ

はじめに経営を試みるうえで欠かせないものであるし，今後はますます重要性が高まっていくものであると主張

企業会計は大きく財務会計と管理会計とに分類さしてきた。しかし，農業において原価計算を適用すれる。財務会計は企業の利害関係者に対して財務諸るのは困難であるとの意見も多い。原価計算は，一表を作成することで会計報告を行うための会計であ

般には製造業における製品製造活動の原価計算を意る。その機能から，外部報告会計ともよばれる。一味する。しかし，現在では様々な業界で広く利用さ方，管理会計は企業内部の各階層の経営管理者のたれており，業種に関しても製造活動に限らず販売活めに企業の経済活動を測定し伝達する会計である。

動や一般管理活動などで活用されている。そのよう財務会計は制度会計であるが，管理会計は制度会計な中で，なぜ，農業だけが原価計算を適用するのがではないという違いがある。原価計算は管理会計の難しいといわれるのだろうか。その要因は以下の三（注 1）ために必要な資料を提供するものである。原価点に集約できる。

計算の主目的の一つは経営管理であるが，具体的に第一に，農業原価計算が動植物などの生物を対象は原価管理，予算管理，製品の販売価格の決定およにしている，という点である。たとえば，成長過程び経営の基本計画の策定に貢献する。原価計算はコの作物や家畜の評価と記帳は農業会計に特有のもの

ストに着目すると過去の実績を表すが，利益に着目である。第二に，農業は季節に制約される生産であすると将来の計画を可視化できる。原価計算を含むることから，時期による労働量の偏りが大きいとい管理会計は，経営上の問題を解決するために経営者う点が挙げられる。また，収量や利益がその年の天が自由に組み立て得るものである。

候に左右されやすいという特徴もある。第三に，農次に，農業において原価計算を活用することは現業の担い手は依然として小規模な家族経営が多い，実的な選択であるかを検討したい。私は以前から，という点である。この事実も農業において簿記や原1〒 319-0323 茨城県水戸市鯉淵町 5965

（注 1）原価計算は，財務会計制度と結びついた原価計算と，財務会計制度とは関連を持たず特別な目的のために行う原価計算とがある。本論においては後者の意味での原価計算である。

3鯉淵

研報

第 30 号

2020

価計算の普及が難しい原因の一つである。もちろして，原価管理を行う目的で原価計算を活用するとん，近年では若手の農業者による企業的な農業経営いうものである。

も少なくない。このことは私が本学に赴任して実感していることである。

具体的な栽培計画を立てるという段になっていくつかの困難があった。作目は何にするか，品種はど

本論は，難しいとされる農業原価計算の取り組みんな観点で選択するのが妥当か，栽培の方法はどうを教育の現場で実際に指導することから得られた成するか（肥料，農薬，ネットの使用，露地栽培か，果について実現可能性を模索する観点から論じるも等）。これらについては，副指導教員に指導を仰いだ。のである。私は昨年，本学に赴任し，現在 1 名の学その結果，「Ⅱ生のプロジェクト学習の指導を担当している。まだする実験方法となった。なお，本論で報告する実験

赴任して日も浅く，ゼミにおける指導方法に迷うこ

内容は 2 回目のものである。1 回目の実験は昨年秋ともあるが，この間に取り組んできたプロジェクトから冬にかけて行われたが，キャベツが上手く結球学習の軌跡を報告することとする。

せずに収穫まで到達できなかった。そして，現時点

2．実験の実施方法と日程」に記述（2019 年 8 月 8 日現在）において 3 回目の実験を準Ⅱ

プロジェクト学習指導の事例備中である。3 回目の実験ではキャベツの品種を変更し，前回の経験により様々な改善点が学生本人か

1 ．プロジェクト学習の概要
本論は，プロジェクト学習において原価計算をら挙げられており，それらの点も踏まえて改善する計画である。

テーマに選んだ学生の取り組みをつまびらかにし，そして，一点先に述べておきたいことがある。私

それに対して担当教員がどのように指導したかを振が指導を行うにあたって重視したことは実現可能性り返り，改善点を見出すことを主題としている。まの観点を持つことである。「Ⅰずは，学生の研究動機を明らかにし，プロジェクトたように，農業において原価計算がなじまないとい学習の概要をまとめることとする。

われてきた主な理由は，それが現場において現実的はじめに」で述べ初回のゼミの際に，「どのような研究をしたいか」な手段として認められていないことにある。私が学という問いに対して，「これまでに簿記・会計の学園に赴任して二年目の夏を迎えたが，そのたった二習経験がないが，農業においてマネジメントをする

年間においても天候の条件が大きく異なり，原価計仕事に興味がある」という趣旨の発言が学生から算ではスタンダードな「標準」の考え方を適用するあった。そこで，しばらくは会計の基本についてののは困難だという印象を持った。したがって，原価講義を行った。会計には財務会計と管理会計がある管理を行うには日々の記録を正確に取ることが重要ことを説明し，学生の関心は管理会計に関することであることを学生に伝え，まずは実際原価をなるべにあることを指摘し，それを学習してみてはどうかく正確に算出することを目標とした。と提案した。その後は，管理会計の講義を行いつ
つ，プロジェクト学習の具体的な計画を考えるように促した結果，原価計算を活用した研究を行うことに決定した。圃場で作物を栽培し，その過程を記録
表 1．プロジェクト学習研究テーマと研究の動機
学生氏名

神山千聖

プロジェクトキャベツの原価計算
学習研究テーマ
研究の動機
農産物の原価計算に関心があり，キャベツの原価計算を研究テーマに選んだ。キャベツの栽培を行うにあたり，付加価値が高いものを作る努力をした方が良いか，それともコストを下げる努力をした方が良
いか，どちらの選択がより自分にとって好ましいか知りたいと考えた。

42 ．実験の実施方法と日程（1）実験方法

1 ）供試作物
品種：富士早生，みさき

2 種類のキャベツを 3 パターンに分けて栽培する。

2 ）試験区の設定
対照区：農薬なし，ネットなし
試験区： a ）農薬散布あり（ディアナ 5,000 倍希釈，アドミックス 2mL ／ 10L）b ）ネット被覆
3 ）その他
播種30 粒児島：鯉淵学園農業栄養専門学校における原価計算の教授法についての一研究

各区・定植

生の指導のもとで学生が主体的に行い，それについ畝幅：100cmての報告を受けるという形式で進行した。 栽培計

株間：50cm

画，栽培過程において，私が学生に要求したことは2 条植えすべてのデータを正確に記録することである。数カ（2）調査項目

月にわたる実験であることと，実験は 1 度だけでは調査項目は以下のように設定した。

ないため，記憶が曖昧になりやすいことから，記録

1 ）実験により栽培したキャベツの原価計算を行を正確に取ることの重要性を強調した。具体的な記う。

録内容は以下の通りである。

2 ）直売所「農の詩」における販売価格と原価の1 ）材料費
材料費とは，物品の消費によって生じる原価で比較を行う。
（3）実験の日程ある。農業においては，生産過程で消費され期末実験の日程と作業工程は以下の表 2 の通りである。に在庫の棚卸しを行うもの，変動費としての性格を有するものを材料費として計上する。今回の実

表 2．日程と作業工程
日付

2019年 3 月12日

作業内容

験のように耕種農業の場合は，種苗費，肥料費，農薬費，諸材料費がある。また，原価の発生が一定単位の製品の生成に関して直接的に認識される播種かどうかによって直接材料費と間接材料費に分け

4月1日

植え替えられる。今回の実験においては，すべて直接材料

4 月11日マルチ張り費に該当するものとして扱う。

4 月18日定植

学生に対しては，使用した原材料はすべて記録

4 月19日定植を取ることを指示した（下記のフォームを使用）。

ネット張り（試験区 b）

種子，農薬などは写真を撮り，その総量と使用量

5月9日

農薬散布（試験区 a）

5 月31日

除草

6月6日

収穫

3 ．指導内容（1）原価計算方法の選択
製品別原価計算は大きく分けて個別原価計算と総合原価計算とがあるが，このプロジェクト学習では個別原価計算を採用している。一般には，個別原価を把握することも併せて指示した。
表 3．材料費の記録
日付

材料名

勘定科目

消費量金額（円）みさき

種苗費

1 袋 90 粒360

農薬ディアナ

農薬費

2mL

農薬
農薬費
アドミックス

2mL

ネット

諸材料費 1.8m × 10m

1,350

計算は顧客の注文に応じて特定の製造を行うような個別受注生産形態の製造業で適用され，総合原価計

2 ）労務費算は同種の製品を大量生産する製造業で用いられ労務費とは，労務用役の消費によって生じる原る。農業原価計算においてどちらを適用するか検討価である。農業における労務費は賃金手当，雑する場合には，生産期間に着目する。今回の実験で給，賞与，法定福利費，福利厚生費，作業用衣料

栽培したキャベツのように耕種農業では，同一の農費などがある。就業規則等の定めに基づく退職金

産物を大量に生産するが作付けから収穫までの 1 作制度を導入している農業法人は退職給付引当金繰

ごとの生産期間が決まっており，加工進捗度による入額もここに含む。作業服等の購入費用について加工費の按分を行う必要がないので，個別原価計算は，一般の企業では福利厚生費に含めて処理するを採用した。

が，農業においては作業用衣料費として独立した（2）栽培記録の取り方

勘定科目を用いることが多い。

キャベツの栽培計画，栽培に関しては，専門の先今回の実験においては，実際に労務費が発生し
5鯉淵

研報

第 30 号

2020

表 4．労務費の記録
対照区
日付

製品番号

3 月12日対照区

作業時間（分） 単価（円）

金額（円）

備考欄

5849

70.75

播種

4月1日

30849

424.5

植え替え

4 月11日

10849

141.5

マルチ張り

4 月18日43.33

849

613.12定植

4 月19日15849

212.25定植

5 月31日23.33

849

330.12

除草

6月6日

40849

566

収穫

試験区ａ日付

製品番号

作業時間（分） 単価（円）

金額（円）

備考欄

3 月12日 試験区ａ5849

70.75

播種

4月1日

30849

424.5

植え替え

4 月11日10849141.5

マルチ張り

4 月18日43.33

849

613.12定植

4 月19日15849

212.25

定植

5月9日

45849

636.75

農薬散布

5 月31日23.33

849

330.12

除草

6月6日

40849

566

収穫

試験区ｂ日付

製品番号

作業時間（分） 単価（円）

金額（円）

備考欄

3 月12日 試験区ｂ5849

70.75

播種

4月1日

30849

424.5

植え替え

4 月11日

10849

141.5

マルチ張り

4 月18日43.33

849

613.12定植

4 月19日

15 ＋ 20849

495.25

定植・ネット張り

5 月31日23.33

849

330.12

除草

6月6日

40849

566

収穫ているわけではないが，労務費が発生しているとお，賃金手当の単価は茨城県の最低賃金を用いて仮定して測定している。そのため，学生に対している（注 2）。

は対照区，試験区ごとの作業時間を計測・記録す3 ）経費ることを指示している（上記のフォームを使用）。

農業における経費には，農具費，修繕費，動力

一般には，労務費は原価の発生が一定単位の製品光熱費，減価償却費，地代賃借料などがある。その生成に関して直接的に認識されるかどうかにして，経費においても，原価の発生が一定単位のよって直接労務費と間接労務費とに分けられる。

製品の生成に関して直接的に認識されるかによっ

しかし，今回の実験においては，栽培するのはて直接経費と間接経費に分けられる。

キャベツのみであることと，学生の作業内容や今回の実験においては，経費に該当するものが作業に充てる時間を詳しくヒアリングした結果，水道料金のみであった。その水道料金について直接労務費と間接労務費には分けずに，対照区も，今回は計上を見送っている。その理由は，金と 2 つの試験区ごとに計測することとした。な額の算定が困難であったからである。学園全体で（注 2）茨城県の最低賃金は，令和元年 10 月 1 日現在，厚生労働省茨城労働局労働基準部賃金室より公表されている値を用いている。

6

児島：鯉淵学園農業栄養専門学校における原価計算の教授法についての一研究

使用する水道料金の中で実験に使用した水量はかが存在しないためである。

なり少量であり，厳密に算出すると労力が掛かりまた，仕損には正常と異常という概念がある。

簡便的な方法として，計上をしないことを選択し農畜産物の加工にともなって仕損が生じる場合，た。

その発生が避けることができないものを正常仕損4 ）減損および仕損という。その発生額は農畜産物を製造するために減損とは，製品の生産過程に原材料が蒸発，粉必要な原価であるとみなして，良品である完成散，ガス化，煙化などによって消滅することによ品，期末仕掛品に負担させる。今回の実験では，る損失である。これについては，今回の実験にお期末仕掛品は発生しないため，完成品にのみ負担いては発生していないので考慮しないこととすさせることにする。

る。次に，仕損についてであるが，これは幾分注

なお，仕損費はそれがいつ発生するかも重要な意が必要となる。仕損とは，製品の生産過程でな論点である。今回の実験における正常仕損費は，んらかの原因によって生産に失敗し，一定の品質発生するタイミングが二点あった。一つ目は播種や規格に合わない不合格品が発生することをいから育苗までの期間である。すべて同じようにプい，この不合格品を仕損品という。仕損費は，そランターに播種したが，苗に育たないものがあっの発生までにかかった原価から仕損品評価額を控た（①）。二つ目は，収穫時点である。虫食いが除して計算される。ただし，これは総合原価計算

ひどいものや腐っているものは出荷できる規格かのもとでの仕損費の算出方法である。総合原価計

ら外れてしまう（②）。このように意味合いの違算の適用は，農業会計では，主に畜産農業を念頭う仕損費をどのように扱うかは今後さらに熟慮すに置いた方法であり，耕種農業で年 1 作の農産物べき課題である。今回は，この二種類の仕損費をは，個別原価計算を原則適用している。一般に，分けて記載することとした。①の仕損費は表 5，個別原価計算のもとでの仕損費の処理の仕方は二②の仕損費は表 6 に記載している（注 3）。

つの方法がある。補修を行う場合と代品を製造す5 ）キャベツの市場価格調査る場合である。一つ目の補修を行う場合は，補修実験で栽培したキャベツの原価を市場価格と比を行うことによって仕損品を合格品にすることが較するために，キャベツの市場価格を調査するこできる場合に適用される。補修にかかった原価をととした。調査方法は指定せず，学生の判断に任集計して仕損費とし，元の製造指図書に賦課すせた。学生が自ら本学の直売所「農の詩」における。二つ目の代品を製造する場合は，新たに製造るキャベツの販売価格を調べてきたため，その結指図書を発行することになる。この場合，旧製造果を表 5 に表示している。なお，実験で栽培した指図書の原価すべてが仕損費であり，新製造指図キャベツと直売所で販売されているキャベツを出書に賦課される。個別原価計算を適用するのは，来るだけ正確に比較するために，収穫時に対照区，高額なオーダーメイドなどの一点ものが多いとい試験区ごとにキャベツの重量を計測した。これもう実態を鑑みれば当然このような処理になる。

学生のアイデアである。この結果についても表 5

今回の実験においては個別原価計算を適用してに記載している。

いるが，明らかに一般的な例とは一線を画してい6 ）集計・分析る。これまで耕種農業において個別原価計算を適栽培時に記録したデータを集計する原価計算表用し，仕損費を計上するという事はほとんど考慮のフォームを提案し，これに実験結果をまとめるされてこなかった。したがって，今回は個別原価ように指示した。それをもとに「ここからどんな計算を適用しながらも，仕損費の計算においてはことが分かるか」，「〇〇円の利益を得るためには総合原価計算のように良品である完成品に負担さどのような生産活動と販売活動が必要か」，「次のせる処理を行うこととした。完成品に限定してい実験時に品種，栽培方法など条件を変更したいとるのは，これが実験であることから，月末仕掛品ころはあるか」など話し合った。企業の継続的な（注 3）表 5 と表 6 における仕損品について。表 5 の仕損品はプラントに播種したが，定植できなかった苗の数である。一方，
表 6 の仕損品は収穫時に製品としての規格に達していないものの数である。

7鯉淵

研報

第 30 号

2020

表 5．実験で栽培したキャベツのサイズと比較すべき販売価格
キャベツのサイズ

S（〜 599g）

M
L
LL（600 〜 799g） （800 〜 999g） （1,000g 〜）

対照区

2044

試験区ａ14

7

試験区ｂ1

直売所「農の詩」
販売価格

100

仕損品①合計0228324264518228120140

150−−

表 6．原価計算表対照区

試験区ａ試験区ｂ

種苗費120120120

肥料費

−

−

−

農薬費

−

74（ディアナ 2mL，アドミックス 2mL）

−

諸材料費
（ネット）

−

−

1,350
（1.8m × 10m）

労務費

1,226

1,438

1,194

材料費

労務費
経費

（単位：円）

−

−−

合計

水道光熱費

1,346

1,632

2,664

単価（28）

48.07（1,346 ÷ 28）

58.29（1,632 ÷ 28）

95.14（2,664 ÷ 28）

仕損品②3個1個−単価（25）53.84（1,346 ÷ 25）

65.28（1,632 ÷ 25）−

経営，発展を図るためには一定の利益を得るため

ロジェクト学習における付加価値は，キャベツ由の活動計画が必要であるが，原価計算を用いて利来（品種）によるものと栽培方法によるものの二益計画を策定することの有効性についても理解をつが考えられたが，ここでは栽培方法によるもの深めた。とした。

また，プロジェクト学習開始当初の学生の目標でもある原価管理の目的を満たすことができたかについても話し合った。原価計算には，製品をよ（1）実験結果

り安く効率的に製造するために必要な資料を提供

富士早生は，栽培の途中でネットが剥がれ，虫がするという機能がある。農企業がその目的を達成入ってしまったため，販売用の体裁ではほぼ収穫でするためには「製品はいくらで製造すべきか」をきなかった。そのため，今回は調査対象から外すこあらかじめ定め，実際に製造に要した金額との比とになった。したがって，以下は「みさき」の実験較をする。その差額の原因は何かを分析すること結果である。

が原価管理を行ううえで必要な作業である。今回

対照区：農薬なし・ネットなしのプロジェクト学習では，あらかじめ「製造すべほとんどが虫食いの被害にあったため，き金額」を算出することはできなかったが，今後食害された外葉を除去した結果，サイズの課題として認識を共有した。

が小さくなってしまった。

7 ）その他試験区ａ：農薬あり・ネットなし

プロジェクト学習の実験を始める際に「付加価対照区と比較すると虫食い被害の程度は値の高いキャベツを栽培したい」という学生の希少なかったものの，外葉部は食害が見ら望があった。そこで，付加価値とはどのようなもれ，廃棄するものもあった。のか考えてみるように促した。その結果，このプ
84 ．実験結果と学生の考察

試験区ｂ：農薬なし・ネットあり

児島：鯉淵学園農業栄養専門学校における原価計算の教授法についての一研究

虫食いはなく，3 区の中で最も出来栄え方法や農薬の散布量などを担当の先生に教えてもらが良かった。一つも廃棄しなかった。

い，必要な分量を農場の倉庫などから分けてもらい使用している。したがって，棚卸資産は存在し（2）学生の考察実験の結果を分析して，そこからどのようなことないことになる。今後，さらに実務に近い原価計算が言えるかを学生と話し合った。その内容についてを学習するのであれば，疑似的に材料の受入・払出以下にまとめている。の手順を踏むように指導したいと考える。原材料の1 ）ネットや農薬を使用した栽培は，材料費が高消費量の計算方法には継続記録法と棚卸計算法があくなるが仕損が少なく，安定した収量が見込めるが，学生が自ら実施すれば理解が深まるはずであることが分かった。特に，「農薬なし・ネットる。さらに，可能であれば消費価格の計算も行いたあり」のキャベツは仕損品が少なく，最も好まい。材料の消費価格は，原則として購入原価をもっしい結果となった。て計算する。購入原価は，同種材料でも異なること

2 ）実際に原価計算を行い，原価管理や利益計画があるため，異なる場合の消費価格の計算方法を学に必要な資料が作成できることを実感した。

習してもらいたい。具体的には，先入先出法，移動3 ）実験で計算した原価と直売所「農の詩」で販平均法，総平均法，個別法，最終仕入原価法などが売されているキャベツの価格を比較した結果，あるが，それぞれの特徴を理解したうえで，選択もう少しコストを下げる工夫が必要だと思っし，計算する。これらを行うことにより材料の棚卸た。次回の実験では生産面で改善したい。改善減耗費の計算も違和感なく実施できる。棚卸減耗と点としては，以下のように考えた。

は，材料の保管中になんらかの原因によって数量が今回の実験では対照区（農薬なし・ネットな減少することをいい，その損失を棚卸減耗費といし）は虫食い被害が大きく外葉部を除去したたう。棚卸減耗費は，継続記録法で記録することで帳めにキャベツが小さくなってしまい，同様の方簿棚卸高と実地棚卸高の差額で求められる。

法での栽培は難しいことが分かったので，次回第二に，仕損品と仕損費の考え方である。仕損には栽培方法を変更することとする。具体的については岡本（2000）においても「総合原価計算をは，「農薬あり・ネットなし」，「農薬なし・ネッいちじるしく複雑にする要因の 1 つ」（注 4）と記述さトあり」，「農薬あり・ネットあり」の 3 区で実れている通り難しい論点である。今回の原価計算は，験を行う。

キャベツの栽培を扱うものであり，同一の品質標準4 ）付加価値の高いキャベツの栽培と経営合理化のキャベツを大量生産するというものである。通常を両立するには，どのような栽培方法が良いかは大量生産品を扱うので総合原価計算が適用される

実験結果をもとに今後の課題として考えたい。

が，農業においては先述の通り年 1 作の場合は個別原価計算を適用する。しかし，仕損の考え方につい5 ．指導教員としての考察と改善点ては実態を考慮して総合原価計算の方法を踏襲する

今後，学生が農産物の原価計算を研究テーマに選こととした。仕損品の発生に関してもプランターに択する場合に，さらに充実した内容にするために，播種した後，定植前に廃棄されたものと収穫時に虫指導内容を振り返り，改善すべき点を挙げることと食いがひどく製品の基準に満たないと判断されたもする。のの二種類があった。実務であれば，完成品と期末第一に，材料費についてである。材料費の取り扱仕掛品が発生するはずであるが，今回はすべて完成いを実務に近づけるにはどのようにすればよいか。

品になるように栽培している。仕損が生産のどの時材料費は製品の製造のために消費される物品のこと

点で発生したかは，原価計算にとって正確性を追求である。本来の材料費会計においては，材料の購入する上で重要な論点であるため，今後はあらかじめ手続きから材料の消費手続きが一連の流れとして記どのような処理をするのが適当かを検討したい。ま帳される。しかし，今回のプロジェクト学習ではそた，仕損には正常発生か異常発生かの判断も重要でれらの記帳手続きは行われていない。学生は，栽培ある。今回はすべて正常発生として処理することと（注 4）岡本清（2000）『原価計算』六訂版

国元書房

p.288

9

鯉

淵

研報

第 30 号

2020

したが，こちらもあらかじめ正常と異常の線引きをえてきた。本校の学生は，他分野の学生よりも将何の基準で行うか検討すべきであろう。

来，経営者を目指す人の割合が多く，会計を単なる第三に，その他の細かい問題点を挙げる。まず，学問としてではなく，実践的なツールとして捉える労務費の測定についてである。労務費の測定は，試ことができるのではないかと考えたからである。そ験区，対照区ともにそれぞれの作業時間を図ることして，それを上手く伝えることで学生の将来の選択としており，これにより正確な管理ができるであろ肢が増えることを期待している。

うと考えていた。しかし，実際には作業開始時と今回，このように学生と共にプロジェクト学習を終了間際とでは段取りや手際の具合が異なってい行い，それをまとめて報告する機会を得たことは誠た。それによる誤差が生じ，必ずしも正確とは言えに幸運なことであったと思う。本論の中でも述べたない。次に，水道料金が計上できなかった問題があように，実験の内容については，必ずしも十分ではる。広大な学園の敷地の中で実験に使用した分の料ない部分があった。原価計算は経営の合理性を追求金を割り出せなかった。学生にヒアリングしたとこするために必要な資料を提供するが，同時に農業にろ，実際に使用した水の量は多くはないとのことでおいて合理性を追求することの難しさを感じざるをあったが，今後はどのように扱うべきか検討が必要得ない。しかし，実際に学生が実験を行って，そのである。さらに，肥料費を計上することができな分析を行うという事は，明らかに実感を伴っていかった点がある。その理由としては，実験で使用すて，机上の計算とは違うものである。最初は頼りなる圃場は多くの学生が使用している圃場であり，自さげに見えた学生から「次の実験ではもっと改善しら施肥しなくてもよい状態であったことがある。

たいことがある」という発言を聞くとき，プロジェ

これらの課題に対して改善策を検討し，今後のプロジェクト学習の指導に備えたい。

クト学習の時間は能動的な学習の場であると確信した。今後も機会があれば，またプロジェクト学習で学生と共に原価計算の研究を行っていきたい。

Ⅲ

おわりに神山さんがプレゼントしてくれた採れたてのキャベツの味は最高に美味しく，とても幸せな気持ちにイタリア・ヴェネツィアにおいて，1494 年，ルさせてくれた。

カ・パチョーリが簿記の最古の書籍である「スンマ」を出版した。簿記・会計が誕生してから，およⅣ謝

辞そ 500 年の時が経過したことになる。簿記・会計は，商人たちの切実な要請に応えるべく誕生したものでこの研究報告を執筆するにあたり多くの方の協力ある。つまり，もともと会計は商人（経営者）のたを賜った。とくに，学生の神山さんはこのプロジェめのものであった。しかし，近代になると，企業はクト学習の主役であり，共に多くの時間を研究室で規模が大きくなり，貸借対照表の右下部分を形成す過ごした。彼女の努力がなければこの研究報告は作る人々の性質が変化し，数も急速に増加した。それ成できなかった。また，このプロジェクト学習の副が意味することは，会計の主役が商人（経営者）か指導教員で有機農業の専門家である平澤先生には多ら投資家に移るということである。その色彩は段々くの助言を頂戴した。厚く御礼申し上げる。と濃くなりながら，現在もその流れの途中にある。
そうした会計史の中で，経営者が自分たちのためのⅤ参考文献

会計をもう一度取り戻そうとして生まれたのが管理会計である。したがって，管理会計を学ぶという事は，経営者が自分を守る武器を手に入れるということである。
昨年，私は教育の現場に身を置く機会を得たので，学生に「なぜ会計を学ぶのか」を伝えたいと考

10

1 ．阿部亮耳（1974）『農業財務会計論』明文書房
2 ．岡本清（2000）『原価計算』六訂版 国元書房
3 ．加用信文（1976）『農畜産物生産論』楽游書房
4 ．佐藤正雄（2007）『現代原価会計論−原価の計算と記帳の仕組み−』多賀出版