Deutscher Bundestag
16. Wahlperiode

Unterrichtung
durch den Präsidenten des Deutschen Bundestages

Vergleichende Kurzübersichten über die Einnahmen und
Ausgaben sowie Vermögensverhältnisse der Parteien
in den Rechnungsjahren 1996 bis 2005

Nach den Maßgaben des mit dem Achten Gesetz zur Änderung des Parteiengesetzes(PartG) vom 28. Juni 2002 (BGBl. I S. 2268) zum 1. Januar 2003 in Kraft getretenen§ 23 Abs. 4 Satz 1 PartG erstattet der Präsident des Deutschen Bundestages dem
Deutschen Bundestag alle zwei Jahre über die Entwicklung der Parteienfinanzen sowie über die Rechenschaftsberichte der Parteien Bericht. Dieser wird als Bundestagsdrucksache veröffentlicht.
Gemäß § 23 Abs. 4 Satz 2 PartG sollen die in dem Bericht enthaltenen vergleichenden Kurzübersichten der Einnahmen, Ausgaben und Vermögensverhältnisse der Parteien zusätzlich jährlich bekannt gemacht werden.
Nach der letzten Unterrichtung vom 6. Oktober 2005 mit den vergleichenden Kurzübersichten für die Rechnungsjahre 1994 bis 2003 (Bundestagsdrucksache 15/6010)
können nunmehr die vergleichenden Kurzübersichten für die Rechnungsjahre 1996 bis
2005 als Bundestagsdrucksache veröffentlicht werden. Die in Deutscher Mark (DM)ausgewiesenen Beträge sind in Euro umgerechnet worden (1 Euro = 1,95583 DM). Die
Reihenfolge der Parteien CDU, SPD, GRÜNE, CSU, FDP und DIE LINKE (bis
17. Juli 2007: PDS) einerseits sowie NPD, REP, GRAUE, Die Tierschutzpartei,
FAMILIE und ödp andererseits richtet sich nach dem Wählerstimmenkonto (Stand:31. Dezember 2007).
Die Rechenschaftsberichte der Parteien für das Jahr 2004 sind als Bundestagsdrucksachen 16/1270, 16/1271 und 16/2890, die für das Jahr 2005 als Bundestagsdrucksachen 16/5090, 16/5230 und 16/6240 veröffentlicht worden.
Ergänzende Informationen über die Festsetzung der staatlichen Mittel für die Jahre
2005 bis 2007 sowie zur parteienfinanzierungsrechtlichen Anerkennung von sogenannten Aufwandsspenden mit Hinweis u. a. auf eine Verfügung der Oberfinanzdirektion München und auf ein Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen
können dem Anhang entnommen werden.
Dr. Norbert Lammert

Drucksache 16/8180
27. 02. 2008

Drucksache 16/8180–2–Inhaltsverzeichnis

Deutscher Bundestag – 16. Wahlperiode

Seite
Seite

1.

CDU, SPD, GRÜNE, CSU, FDP und DIE LINKE . . . . . . . . . . .

5

1.1

Einnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5

1.1.1

Überblick über die wichtigsten Einnahmen (Mitglieds- und
Mandatsträgerbeiträge, Spenden, staatliche Mittel) und ihren
Anteil an den Gesamteinnahmen seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5Prozentualer Anteil der wichtigsten Einnahmen im
Rechnungsjahr 2004 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7

Prozentualer Anteil der wichtigsten Einnahmen im
Rechnungsjahr 2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8

1.1.4

Gesamteinnahmen seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9

1.1.5

Mitgliedsbeiträge seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

10

1.1.6

Mitgliederzahlen seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

11

1.1.7

Beitragsniveau seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

12

1.1.8

Mandatsträgerbeiträge und ähnliche regelmäßige Beiträge seit 2003

13

1.1.9 Spenden seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.9.1 Spenden natürlicher Personen seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

14
15

1.1.9.2 Spenden juristischer Personen seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

16

1.1.10 Staatliche Mittel seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

17

1.1.11 Entwicklung der Relativen Obergrenze seit 1996 . . . . . . . . . . . . . .

18

1.2

Ausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

19

1.2.1

Überblick über die wichtigsten Ausgaben (Personal, Verwaltung,politische Arbeit) seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

19Prozentualer Anteil der wichtigsten Ausgaben im
Rechnungsjahr 2004 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

21

Prozentualer Anteil der wichtigsten Ausgaben im
Rechnungsjahr 2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

22

1.2.4

Gesamtausgaben seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

23

1.2.5

Personalausgaben seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

24

1.2.6

Verwaltungsausgaben seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

25

1.2.7

Ausgaben für allgemeine politische Tätigkeit und Wahlkämpfe
seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

26

1.3

Vermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

27

1.3.1

Überblick über die Vermögensentwicklung seit 1996 . . . . . . . . . . .

27

1.3.2

Reinvermögen seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

28

1.3.3

Besitzposten seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

29

1.3.4

Geldbestände seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

30

1.3.5

Schuldposten seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

31

1.3.6 Darlehensverbindlichkeiten seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3.6.1 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten seit 1996 . . . . . . . . .
1.3.6.2 Verbindlichkeiten gegenüber sonstigen Darlehensgebern
seit 2003 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

32
32

1.1.2
1.1.3

1.2.2
1.2.3

33

Deutscher Bundestag – 16. Wahlperiode

Drucksache 16/8180

–3–

Seite
2.

NPD, REP, GRAUE, Die Tierschutzpartei, FAMILIE und ödp

34

2.1

Einnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

34

2.1.1

Überblick über die wichtigsten Einnahmen und ihren Anteil
an den Gesamteinnahmen seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

34

Prozentualer Anteil der wichtigsten Einnahmen im
Rechnungsjahr 2004 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

36

Prozentualer Anteil der wichtigsten Einnahmen im
Rechnungsjahr 2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

37

2.1.4

Gesamteinnahmen 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

38

2.1.5

Mitgliedsbeiträge seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

39

2.1.6

Mitgliederzahlen seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

40

2.1.7

Beitragsniveau seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

41

2.1.8

Mandatsträgerbeiträge und ähnliche regelmäßige
Beiträge seit 2003 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

42

Spenden seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

43

2.1.9.1 Spenden natürlicher Personen seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

44

2.1.9.2 Spenden juristischer Personen seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

45

2.1.10 Staatliche Mittel seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

46

2.1.11 Entwicklung der Relativen Obergrenze seit 1996 . . . . . . . . . . . . . .

47

2.2

Ausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

48

2.2.1

Überblick über die wichtigsten Ausgaben (Personal, Verwaltung,politische Arbeit) und ihren Anteil an den Gesamtausgaben
seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

48

Prozentualer Anteil der wichtigsten Ausgaben im
Rechnungsjahr 2004 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

50

Prozentualer Anteil der wichtigsten Ausgaben im
Rechnungsjahr 2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

51

2.2.4

Gesamtausgaben seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

52

2.2.5

Personalausgaben seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

53

2.2.6

Verwaltungsausgaben seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

54

2.2.7

Ausgaben für allgemeine politische Tätigkeit und
Wahlkämpfe seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

55

2.3

Vermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

56

2.3.1

Reinvermögen seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

56

2.3.2 Darlehensverbindlichkeiten seit 1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.2.1 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten seit 1996 . . . . . . . . .
2.3.2.2 Verbindlichkeiten gegenüber sonstigen Darlehensgebern seit 2003

57
57
58

2.1.2
2.1.3

2.1.9

2.2.2
2.2.3

Anhang:– Wählerstimmenkonto, Stand: 31. Dezember 2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . .

59

Festsetzung der staatlichen Mittel für das Jahr 2005, Gesamtübersicht . . . .

60– Wählerstimmenkonto, Stand: 31. Dezember 2006 . . . . . . . . . . . . . . . . . .

61

Festsetzung der staatlichen Mittel für das Jahr 2006, Gesamtübersicht . . . .

62

Drucksache 16/8180–4–Deutscher Bundestag – 16. Wahlperiode

Seite– Wählerstimmenkonto, Stand: 31. Dezember 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . .

63

Festsetzung der staatlichen Mittel für das Jahr 2007,
Gesamtübersicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

64– Musterschreiben des Referates Parteienfinanzierung zu den
Voraussetzungen der Anerkennung von sogenannten Aufwandsspenden mit Hinweisen u. a. auf die Verfügung der Oberfinanzdirektion München vom 8. April 1999, abgedruckt in DStR 1999,
Seite 1441 f., und das Schreiben des Bundesministeriums derFinanzen vom 7. Juni 1999, abgedruckt in NJW 2000, Seite 195 f. . . . .

65

Deutscher Bundestag – 16. Wahlperiode–5–

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180–6–

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode–7–

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180–8–Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode–9–

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 10 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 11 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 12 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 13 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 14 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 15 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 16 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 17 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 18 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 19 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 20 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 21 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 22 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 23 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 24 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 25 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 26 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 27 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 28 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 29 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 30 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 31 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 32 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 33 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 34 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 35 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 36 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 37 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 38 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 39 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 40 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 41 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 42 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 43 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 44 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 45 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 46 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 47 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 48 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 49 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 50 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 51 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 52 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 53 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 54 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 55 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 56 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 57 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 58 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode
Anhang– 59 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 60 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 61 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 62 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 63 –

Drucksache 16/8180

Drucksache 16/8180– 64 –

Deutscher Bundestag – 16. WahlperiodeDeutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 65 –

rte

us

-M

DEUTSCHER BUNDESTAG- Verwaltung Referat PM 3
Parteienfinanzierung, Landesparlamente

Drucksache 16/8180

Postanschrift:
Platz der Republik 1, 11011 Berlin
Besucheranschrift: Dorotheenstraße 93
Telefon:Fax:

030/227 – 3 27 85
030/227 – 3 60 14Internet: http://www.bundestag.deE-mail: vorzimmer.pm3@bundestag.de- Anschrift -Anohne Begleitschreiben:

OFD München (S 2223-127 St 413)
Verfügung vom 8. April 1999, in: DStR 1999 Seite 1441 f.
BMF (IV C 4 – S 2223-111/99) Schreiben vom 7. Juni 1999
in: DStR 1999 Seite 1229 f., und NJW 2000 Seite 195 f.

xzuständigkeitshalberx

gemäß telefonischer Vereinbarungx

zur Kenntnisnahmexzum Verbleib

Kurzmitteilung:
Der Hinweis in der OFD-Verfügung für die steuerliche Anerkennung, „Zur Anerkennung der Aufwandsspenden sind (…) geeignete Aufzeichnungen und Nachweiseüber Art und Umfang der jeweils geleisteten Tätigkeiten und der dabei entstandenen Ausgaben anzufordern und zu überprüfen. Können ausreichende Aufzeichnungen und Nachweise nicht vorgelegt werden, ist der Spendenabzug zu versagen.“, giltauch für die Rechnungslegung: Auch hier sind spätestens im Rahmen der Prüfung desRechenschaftsberichts durch den Wirtschaftsprüfer „geeignete Aufzeichnungen undNachweise“ darüber, dass alle Voraussetzungen für das Vorliegen einer „Aufwandsspende“ gegeben sind, „anzufordern und zu überprüfen“. Können diese Nachweise nicht erbracht werden, dürfen entsprechende Beträge im Rechenschaftsbericht nicht als Spenden
verbucht werden (vgl. auch BT-Rundschreiben vom 6. August 2004, Seite 5, BT-Drs.
15/6010 Seite 109 ff. [113]).

Berlin, denDrucksache 16/8180– 66 –

Deutscher Bundestag – 16. Wahlperiode

OFD München: Ausstellung von Spendenbestätigungen für sog. Aufwandsspenden
DStR 1999 Heft 35 1441
durch Parteien und Vereine

Ausstellung von Spendenbestätigungen für sog. Aufwandsspenden durch Parteien undVereine
OFD München Verfügung vom 8. 4. 1999 - S 2223 - 127 St 413
In letzter Zeit häufen sich Anfragen und Berichte über Spendenbestätigungen, die von Partei- undVereinsmitgliedern vorgelegt werden mit dem Ziel, Aufwendungen, die im Rahmen der ehrenamtlichen Tätigkeit
angefallen sind, als Sonderausgaben (Spenden) bei der Einkommensteuerveranlagung zu berücksichtigen.
OFD München: Ausstellung von Spendenbestätigungen für sog.
Aufwandsspenden durch Parteien und Vereine

DStR 1999 Heft 35 1442

Nach § 10b Abs. 3 Satz 1 EStG gilt als Ausgabe i. S. dieser Vorschrift auch die Zuwendung von Wirtschaftsgütern
mit Ausnahme von Nutzungen und Leistungen (zur Abgrenzung s. u.). Aufwendungen zugunsten einer zum
Empfang steuerlich abzugsfähiger Zuwendungen berechtigten Körperschaft sind gemäß § 10b Abs. 3 Satz 4 EStG
nur abzugsfähig, wenn ein Anspruch auf die Erstattung der Aufwendungen durch Vertrag oder Satzung
eingeräumt und auf die Erstattung verzichtet worden ist. Der Anspruch darf nicht unter der Bedingung desVerzichts stehen (§ 10b Abs. 3 Satz 5 EStG).
Aufgrund der Verkehrssitte spricht eine tatsächliche Vermutung dafür, daß Leistungen ehrenamtlicher Mitglieder
für die begünstigte Körperschaft unentgeltlich und ohne Aufwandsersatz geleistet werden. Erstattungsansprüche
nach § 670 BGB können dennoch Gegenstand sog. Aufwandsspenden gemäß § 10b EStG sein. Der Gegenbeweis
kann vom Steuerpflichtigen in der Regel dadurch geführt werden, daß-eine klare und eindeutige Satzungsregelung odereine schriftliche, vor der zum Aufwand führenden Tätigkeit getroffene Vereinbarung vorgelegt und-oderein Nachweis erbracht wird, daß in vergleichbaren Fällen tatsächlich bereits Kostenersatz geleistet worden ist.

Der Aufwendungsersatz muß ernsthaft eingeräumt sein und darf nicht unter der Bedingung des Verzichts stehen.
Wesentliches Indiz für die Ernsthaftigkeit ist die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit, d. h. die Körperschaft muß inder Lage sein, den geschuldeten Aufwendungsersatz ungeachtet des späteren Verzichts erbringen zu können.
Unter Umständen kann die fehlende wirtschaftliche Leistungsfähigkeit auch die Freiwilligkeit einer
Aufwandsspende ausschließen, wenn der „Spender“ deshalb einem psychologischen Zwang zum Verzicht
ausgesetzt ist (vgl. BT-Drs. 13-8888, Nr. 4.4.3, S. 31).
Ein Indiz für fehlende Ernsthaftigkeit bzw. für eine Verzichtsbedingung kann auch darin liegen, daß eine
Kostenerstattungszusage mit Bestimmungen der Satzung nicht im Einklang steht. Gegen die Ernsthaftigkeit eines
Aufwendungsersatzanspruchs bzw. die Freiwilligkeit einer Aufwandsspende würde sprechen, wenn Mitglieder mit
Anträgen auf Auszahlung von Kostenersatz abgewiesen oder dafür mit (auch informellen) Sanktionen überzogen
würden.
Bestehen Zweifel an der Ernsthaftigkeit der Vereinbarungen, weil Auszahlungen nicht oder nur in unbedeutenden
Fällen erfolgt sind, ist unter Berücksichtigung der in den BFH-Urteilen vom 5. 12. 1990, I R 5-88, BStBl II 1991,
308, DStR 1991, 646 und vom 26. 3. 1996, IX R 51-92, BStBl II 1996, 443, DStR 1996, 1278 aufgestellten
Grundsätze zu prüfen, ob ein bewußtes und gewolltes Zusammenwirken der Beteiligten zur Verwirklichung eines
Gesamtplans lediglich mit dem Ziel der Steuerersparnis gegeben ist.
Im übrigen wird darauf hingewiesen, daß der Verzicht auf Erstattung jeweils zeitnah nach Durchführung derentsprechenden Tätigkeit zu erfolgen hat, also z. B. in unmittelbarem Anschluß an eine Arbeitsleistung.

Deutscher Bundestag – 16. Wahlperiode

Drucksache 16/8180– 67 –

Die vorstehenden Grundsätze gelten entsprechend, wenn Kostenersatz nach einer vorhergehenden Geldspende
ausgezahlt wird. Der Abzug einer Spende gemäß § 10b EStG setzt voraus, daß die Ausgabe beim Spender zu einer
endgültigen wirtschaftlichen Belastung führt. Eine endgültige wirtschaftliche Belastung liegt nicht vor, soweit der
Wertabgabe aus dem Vemögen des Steuerpflichtigen ein entsprechender Zufluß - im Fall derZusammenveranlagung auch beim Ehegatten - gegenübersteht (BFH v. 20. 2. 1991, X R 191-87, BStBl II 1991,
690, DStR 1991, 1009). Die Auszahlung von Kostenersatz an den Spender führt nur insoweit nicht zu einem
schädlichen Rückfluß, als der Kostenersatz aufgrund eines ernsthaft eingeräumten Erstattungsanspruchs geleistet
wird, der nicht unter der Bedingung der vorhergehenden Spende steht.
Bei dem Verzicht auf die Aufwandserstattung handelt es sich nicht mehr um die Spende eines Aufwands, sondern
um eine abgekürzte Geldspende. In der Spendenbestätigung muß deswegen nicht angegeben werden, welcher
Aufwand dem Erstattungsanspruch zugrunde liegt. Zur Anerkennung der Aufwandsspenden sind dennoch
geeignete Aufzeichnungen und Nachweise über Art und Umfang der jeweils geleisteten Tätigkeiten und der dabei
entstandenen Ausgaben anzufordern und zu überprüfen. Der Spendenempfänger hat entsprechende Unterlagenaufzubewahren. Können ausreichende Aufzeichnungen und Nachweise nicht vorgelegt werden, ist der
Spendenabzug zu versagen. Ein Vertrauensschutz i. S. von § 10b Abs. 4 Satz 1 EStG besteht insofern nicht. Zur
Prüfungsbefugnis des Veranlagungsfinanzamts siehe Kirchhof-Söhn, EStG, Anm. A 341 zu § 10 b.
In Streitfällen hat das Veranlagungsfinanzamt mit dem zuständigen Körperschaftsteuerfinanzamt Kontakt
aufzunehmen und abzuklären, ob eine Versagung des Spendenabzugs oder eine Haftung des Spendenempfängers
gemäß § 10b Abs. 4 Satz 2 und 3 EStG in Betracht kommt.
Nutzungen und Leistungen sind nach § 10b Abs. 3 Satz 1 EStG vom Spendenabzug ausgeschlossen, soweit sie
nicht mit einer Wertabgabe aus dem geldwerten Vermögen des Spenders verbunden sind (BFH v. 29. 11. 1989, X
R 154-88, BStBl II 1990, 570, DStR 1990, 246; v. 17. 2. 1993, X R 119-90, BFH-NV 1994, 154; FG Thüringen v.
2. 9. 1998, III 130-98, EFG 1998, 1640 sowie Heinicke, in: Schmidt, EStG, Anm. 2 ff. zu § 10b EStG, m. w. N.).
Werden im Auftrag des Vereins oder der Partei Fahrten mit dem eigenen Pkw durchgeführt, ist davon auszugehen,
daß ein in einem Vertrag oder in einer Satzung vereinbarter Aufwendungsersatzanspruch, der 0,52 DM-km nichtübersteigt, als angemessen anzusehen ist. Ein höherer Erstattungsbetrag ist nur gegen Nachweis von tatsächlichhöheren Aufwendungen möglich.
Nach Abs. 38 Abs. 2 Satz 7 LStR ist des weiteren zu beachten, daß die Kilometersätze nach Satz 2 nicht
anzusetzen sind, soweit sie im Einzelfall zu einer offensichtlich unzutreffenden Besteuerung führen.
Wird z. B. zur Ausübung der ehrenamtlichen Tätigkeit ein Pkw genutzt, der sich im Betriebsvermögen befindet
und dessen private Nutzung gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG mit 1 v. H. des inländischen Listenpreises angesetzt
wird, so kann als Aufwand höchstens der quotale Anteil des Entnahmewerts berücksichtigt werden, der sich aus
dem Verhältnis der ehrenamtlichen Fahrten zu den übrigen Privatfahrten ergibt.
Feststellungen über unzutreffende SpendenbestätigungenKörperschaftsteuerfinanzamt mitzuteilen.

sindumgehenddem

jeweilsAnm. d. Red.: Zu diesem Thema siehe auch das BMF-Schreiben vom 7. 6. 1999 (DStR 1999, 1229).

zuständigenDrucksache 16/8180– 68 –

Abzugsfähigkeit von Aufwendungsersatzansprüchen

Deutscher Bundestag – 16. Wahlperiode

NJW 2000 Heft 3

195

Abzugsfähigkeit von Aufwendungsersatzansprüchen
Mit Schreiben vom 7. 6. 1999 hat das BMF Kriterien zur steuerlichen Berücksichtigungsfähigkeit von
Aufwendungsersatzansprüchen gem. § 670 BGB im Rahmen von § 10b EStG aufgestellt. Das nachfolgend
im Wortlaut publizierte Schreiben nimmt insbesondere zur Frage Stellung, unter welchen Voraussetzungenbeim Verzicht auf Aufwendungsersatz abzugsfähige Ansprüche gem. § 10b EStG i.V. mit § 670 BGB
entstehen.
Steuerliche Anerkennung so genannter Aufwandsspenden an gemeinnützige Vereine (§ 10b III 4 und 5
EStG); Aufwendungsersatzansprüche gem. § 670 BGB (BMF, Schreiben v. 7. 6. 1999 - IV C 4 - S 2223 111/99)
Im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der Länder gilt zur steuerlichen Anerkennung vonAufwendungsersatzansprüchen
Abzugsfähigkeit von Aufwendungsersatzansprüchen

NJW 2000 Heft 3

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gem. § 670 BGB als Aufwandsspenden i.S. des § 10b EStG Folgendes:
1.Aufwendungsersatzansprüche nach § 670 BGB können zwar Gegenstand so genannter Aufwandsspenden gem. §10b III 4 und 5 EStG sein. Das gilt grundsätzlich auch im Verhältnis eines Zuwendungsempfängers zu seinen
ehrenamtlich tätigen Mitgliedern. Nach den Erfahrungen spricht aber eine tatsächliche Vermutung dafür, dass
Leistungen ehrenamtlich tätiger Mitglieder und Förderer des Zuwendungsempfängers unentgeltlich und ohne
Aufwendungsersatzanspruch erbracht werden. Diese Vermutung ist allerdings widerlegbar. Der Gegenbeweis wird
bei vertraglichen Ansprüchen grundsätzlich durch eine schriftliche Vereinbarung geführt, die vor der zum
Aufwand führenden Tätigkeit getroffen sein muss.
2. Hat der Zuwendende einen Aufwendungsersatzanspruch gegenüber dem Zuwendungsempfänger und verzichtet
er darauf, ist ein Spendenabzug nach § 10b III 4 EStG nur zulässig, wenn der entsprechende
Aufwendungsersatzanspruch durch Vertrag, Satzung oder einen rechtsgültigen Vorstandsbeschluss eingeräumt
worden ist, und zwar bevor die zum Aufwand führende Tätigkeit begonnen worden ist. Für die Anerkennung eines
Aufwendungsersatzanspruchs aufgrund eines Vorstandsbeschlusses ist zusätzlich erforderlich, dass derentsprechende Beschluss den Mitgliedern in geeigneter Weise bekannt gemacht worden ist. Eine nachträglicherückwirkende Begründung von Ersatzpflichten durch den Zuwendungsempfänger, zum Beispiel durch einerückwirkende Satzungsänderung, reicht nicht aus. Aufwendungsersatzansprüche nach § 27 III i.V. mit § 670 BGB
von Vorstandsmitgliedern eines Vereins sind keine durch Satzung eingeräumten Ansprüche i.S. des § 10b III 4
EStG. Aufwendungsersatzsansprüche aus einer auf einer entsprechenden Satzungsermächtigung beruhenden
Vereinsordnung (z.B. Reisekostenordnung) sind Ansprüche aus Satzungen i.S. des § 10b III 4 EStG.
3. Aufwendungsersatzansprüche müssen ernsthaft eingeräumt sein und dürfen gem. § 10b III 5 EStG nicht unter
der Bedingung des Verzichts stehen.
Wesentliches Indiz für die Ernsthaftigkeit von Aufwendungsersatzansprüchen ist die wirtschaftliche
Leistungsfähigkeit des Zuwendungsempfängers. Dieser muss ungeachtet des späteren Verzichts in der Lage sein,den geschuldeten Aufwendungsersatz zu leisten. Die vorstehenden Grundsätze gelten entsprechend, wenn derAufwendungsersatz nach einer vorhergehenden Geldspende ausgezahlt wird. Der Abzug einer Spende gem. § 10b
EStG setzt voraus, dass die Ausgabe beim Spender zu einer endgültigen wirtschaftlichen Belastung führt. Eine
endgültige wirtschaftliche Belastung liegt nicht vor, soweit der Wertabgabe aus dem Vermögen desSteuerpflichtigen ein entsprechender Zufluss - im Falle der Zusammenveranlagung auch beim anderen Ehegatten gegenübersteht (BFH, BStBl II 1991, 690). Die Auszahlung von Aufwendungsersatz an den Spender führt nur
insoweit nicht zu einem schädlichen Rückfluss, als der Aufwendungsersatz aufgrund eines ernsthaft eingeräumten
Ersatzanspruchs geleistet wird, der nicht unter der Bedingung der vorhergehenden Spende steht. Die Grundsätze

Deutscher Bundestag – 16. Wahlperiode– 69 –

Drucksache 16/8180

des BFH-Urteils vom 3. 12. 1996 (BStBl II 1997, 474) sind für die Beurteilung des Spendensabzugs nicht
anzuwenden, soweit sie mit den vorstehenden Grundsätzen nicht im Einklang stehen.
4.Bei dem Verzicht auf den Ersatz der Aufwendungen handelt es sich nicht um eine Spende des Aufwands,
sondern um eine Geldspende, bei der entbehrlich ist, dass Geld zwischen dem Zuwendungsempfänger und dem
Zuwendenden tatsächlich hin und her fließt. In der Zuwendungsbestätigung ist deshalb eine Geldzuwendung zu
bescheinigen.
5.Für die Höhe der Zuwendung ist der vereinbarte Ersatzanspruch maßgeblich; allerdings kann ein unangemessen
hoher Ersatzanspruch zum Verlust der Gemeinnützigkeit des Zuwendungsempfängers führen (§ 55 I Nr. 3 AO).
Eine Zuwendungsbestätigung darf nur erteilt werden, wenn sich der Ersatzanspruch auf Aufwendungen bezieht,
die zur Erfüllung der satzungsmäßigen Zwecke des Zuwendungsempfängers erforderlich waren. Der
Zuwendungsempfänger muss die zutreffende Höhe des Ersatzanspruchs, über den er eine Zuwendungsbestätigung
erteilt hat, durch geeignete Unterlagen im Einzelnen belegen können.

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ISSN 0722-8333