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JCFIA

日本商品先物振興協会

個人の商品デリバティブ取引による所得に対する税制の概要についてご説明します。

商品デリバティブ取引に関する税金- 145 -取引なし（繰越控除の適用を受けるためには、毎年連続して確定申告書を提出する必要があります。）
±0
4年目

5年目

1年目の損失のうち30万円を控除できます。
その結果課税所得はゼロとなります。

＋30万円－2－2年目の損失70万円を繰越して110万円から控除することができます。
（1年目の損失のうちまだ繰越控除していないものが10万円残っていますが、既に3年経過してしまっているのでこの10万円については繰越控除することができません。）＋110万円
その結果、当年の課税所得は40万円となり、税率は20％ですから、納税額は8万円となります。

1年目に同じ。

－70万円

説－70万円

3年目

解

5年目

2年目

益

4年目

＋30万円 取引なし ＋110万円

3年目

－40万円

損

2年目

1年目

数－40万円

1年目〔損失の繰越控除の例〕年間では損失となり、所得はなかったこととなります。納税のための申告は不要ですが、翌年以降に損失を繰り越して控除を受けるためには、損失の確定申告書を提出しなければなりません。

年

繰越控除の適用を受けるには、損失が生じた年分の所得税について、当該損失の金額に関する明細書等が添付された確定申告書を提出し、かつ、その後の繰越期間中連続して確定申告書を提出することが必要です。
また、控除を受けようとする年分の確定申告書には、繰越控除を受ける金額の計算に関する明細書等一定の書類を添付しなければなりません。

〔繰越控除を受けるために必要な手続き〕

居住者又は国内に恒久的施設を有する非居住者がデリバティブ取引の差金等決済を行ったことにより年間を通じて損失となったときは、その損失の金額を翌年から3年間にわたってデリバティブ取引による所得の金額から控除することができます。

損失は3年間の繰越控除が可能

居住者又は国内に恒久的施設を有する非居住者がデリバティブ取引の差金等決済を行ったことにより生じた利益に対して15％の税率により所得税が課税されます。
また、居住者については別に5％の住民税も課されます。
※これに加えて、平成25年1月1日から平成49年12月31日までの25年間に生じた所得については「復興特別所得税」として所得税額の2.1％が徴収されることとされております。詳しくは、
P6をご覧ください。

税率は20％（所得税15％、住民税5％）

個人の方が国内の商品・金融・有価証券を原資産とする取引所デリバティブ取引又は店頭デリバティブ取引（以下、単に「デリバティブ取引」といいます。具体的な例については、P４をご覧ください。）の差金決済やオプションの権利行使・被権利行使（以下、単に「差金等決済」といいます。）を行ったことにより年間の損益を通算して利益となった場合には、その決済を行った日の属する年分の所得として、他の所得と合算しない「申告分離課税」により課税されます。受渡しによる決済は対象となりません。
なお、
商品先物取引業者（以下、単に「商先業者」といいます。）
は、差金等決済が行われた顧客の取引について、損益にかかわらず、顧客の氏名、住所、約定価格等を記載した「先物取引に関する調書（以下、単に「調書」といいます。）」
を、原則として、その差金等決済があった日の属する年の翌年の1月末日までに、当該商先業者の所在地の所轄税務署長に提出しなければならないこととなっています。
また、平成28年1月以降のお取引に関して提出する調書には、原則として、顧客の個人番号（マイナンバー）を記載することが商先業者に義務付けられており、これに関して商先業者はお客様に同番号の提供をお願いすることとされています。

商品デリバティブ取引による所得は申告分離課税>㈨ᩱ㸶㸫㸦㸷㸧@

決済

決済

B商品

C商品

100万円の損失100万円の利益150万円の利益

トータル150万円の利益30万円

申告分離課税- 146 -

オプションを売った場合オプションを買った場合オプション売買の別生します。

損失確定
損失確定
未発生
損益確定
利益確定
利益確定

権利行使

権利放棄
（満期日）

新規売り

買戻し

権利行使を受けた時買方の権利放棄（満期日）－3－

損益確定

転売

益

未発生

損

新規買い

新規・仕切り・権利行使関係式

受取プレミアム代金

受取プレミアム代金

受取プレミアム代金
̶支払プレミアム代金無し

支払プレミアム代金

支払プレミアム代金

受取プレミアム代金
̶支払プレミアム代金無し

算

なお、権利行使により取得した原市場における建玉は、それが差金等決済されたときに損益が発益が確定することになります。）

確定せず、そのオプションを転売するか、権利行使するか、権利行使せず満期日が到来した時点で損（例えば、オプションを買った場合、買った時点でプレミアムを支払いますが、その時点では損益は放棄（満期日）のいずれかの時点で確定することになります。

オプション取引の損益は、オプションの転売又は買戻し、権利行使又は被権利行使、買方の権利額を通算したものが課税対象の所得となります。

オプション取引の場合、受払いしたプレミアム代金から委託手数料などを控除した年間の損益金オプション取引の所得の計算

決済

A商品があっても、年間の所得には関係ありません。

により「実現した損益」によって所得を計算します。ですから、年末に値洗い益があっても値洗い損また、決済をしていない取引の含み損益（値洗い損益）は課税対象にはなりません。差金等決済支払いがあったかどうかには関係しません。

デリバティブ取引による所得は、差金等決済により生じた損益によって計算しますので、損益金の控除してなお利益が生じたときにその利益が課税対象所得となります。

12月31日）で通算し、さらに繰越控除できるデリバティブ取引による損失があるときはその損失の額をに係る消費税などその取引に直接要した費用の額を控除した損益金額を年間（暦年＝1月1日から

デリバティブ取引を差金等決済したことにより生じた売買差損益金から委託手数料及び手数料デリバティブ取引の所得の計算

確定申告

外国為替証拠金取引（ＦＸ取引）▲100万円
合計 ▲120万円

外国為替証拠金取引（ＦＸ取引）▲200万円
合計 ＋180万円

－4－B社
－60万円

A社
＋50万円

年間の損益＋90万円

C社

80万円年間の所得であった場合、その人の先物取引にかかる年間の所得は80万円ということになります。

例えば、年間の損益がA社において＋50万円、B社において－60万円、C社において＋90万円

取引から生じる所得を算定します。

複数の商先業者で取引を行った場合は、すべての取引の年間の損益を通算して、デリバティブ複数の商先業者で行った取引は通算して所得を算定します。

損益通算 ＋60万円

証 券 Ｃ Ｆ Ｄ 取 引 ▲120万円

有 価 証 券 先 物 取 引 ▲120万円

店頭取引

商 品 Ｃ Ｆ Ｄ 取 引 ＋100万円

取引所取引

商 品 先 物 取 引 ＋500万円

デリバティブ取引

物取引などによる所得）との損益通算はできません。

上記の所得以外の所得（例えば、株式の現物・信用取引、商品ファンド、外国の商品取引所の先（例：商品CFD取引、店頭証券CFD取引、店頭FX取引）

ント（金融商品等を原資産とするオプションを証券化した取引）

リバティブ取引（通貨、金利、有価証券等の金融商品を原資産とする取引）、店頭カバードワラ④店頭商品デリバティブ取引（金、石油、穀物等の商品を原資産とする取引）、店頭金融商品デ(例：くりっく365、大証ＦＸ、ユーロ円3ヵ月金利先物等)

引）、カバードワラント③国内の証券取引所又は金融取引所における金利先物取引、外国為替証拠金取引（FX取（例：日経225先物取引、同オプション取引等）②国内の証券取引所における有価証券先物取引、有価証券指数等先物取引、有価証券オプション取引（例：金、金ミニ、白金、白金ミニ、ガソリン、原油、ゴム、一般大豆、とうもろこし、コメ等）①国内の商品取引所における商品先物取引、商品指数等先物取引、商品先物オプション取引

損益通算ができる取引は、以下の通りです。

互いに損益通算することができるデリバティブ取引について

- 147 -法人が行ったデリバティブ取引の損益は、次により法人税が課されます。

法人のデリバティブ取引に係る税務－5－

延べた金額は損金・益金として計上されません。

詳細は税理士にご相談下さい。

会計上、繰延ヘッジ会計が認められる場合は、原則として税法上も同様の取扱いが認められており、繰りする会計手法を「ヘッジ会計（繰延ヘッジ会計）」といいます。

ジ対象である資産・負債は原価評価される場合があります。
このような損益認識時点のずれを一致させようと企業がヘッジ目的でデリバティブ取引を利用した場合、デリバティブ取引は時価評価されるのに対し、ヘッ3 ヘッジ会計を利用している場合の繰延ヘッジ利益・損失が行われます。

基づく額となります。
また、期末に計上された利益相当額又は損失相当額は、翌期首において戻入れ処理又は損失相当額は、事業年度終了日における取引所の最終価格等で決済したこととして計算される差金にる利益相当額又は損失相当額は、その事業年度の益金又は損金に算入されます。
この場合、利益相当額

期末において決済されていない取引については、期末時点で決済を行ったものとみなされ、そこで発生す

2 期末において未決済のデリバティブ取引に係る利益相当額・損失相当額

その支払を行った日の属する事業年度の損金の額に算入することができます。
その他の費用の額は、度の益金又は損金に算入します。デリバティブ取引の売付け・買付け、転売・買戻しに係る委託手数料及びデリバティブ取引の差金等決済を行ったことによる損益は、当該差金等決済を行った日の属する事業年

1 差金等決済による損益

ご参考●住民票の写し、住民票の記載事項証明書、戸籍の附票の写し、印鑑証明書、住民基本台帳カード●健康保険被保険者証、国民年金手帳●運転免許証、旅券（パスポート）●外国人登録証明書●国税・地方税の領収証書、納税証明書、社会保険料の領収証書
その他財務省令で定めるもの［「確認書類」とすることができる主なもの］

なります。

ただし、住所等に変更があったときは、あらためて告知及び確認書類の写しの提示が必要と金等決済につき告知があったものとして取り扱います。

する際に一定の告知及び本人確認を行っているときは、当該契約に基づくデリバティブ取引の差

なお、デリバティブ取引をした者が、商先業者との間でデリバティブ取引の委託等の契約を締結ととされています。

及び住所を告知するとともに、商先業者はその提示された書類により当該法人の本人確認を行うこ（注）
デリバティブ取引を行う法人顧客についても、個人の場合と同様に、商先業者に当該法人の名称いこととなり、商先業者はその提示される書類により顧客の本人確認を行います。

業者に氏名及び住所を告知するとともに、住民票の写し等の本人確認書類を提示しなければならな

デリバティブ取引を行う顧客は、取引の差金等決済をする日までに、その差金等決済の都度、商先氏名・住所の告知と確認

復興特別所得税について

JAPAN COMMODITY FUTURESINDUSTRY ASSOCIATION

JCFIA

－6－

〒103－0012
東京都中央区日本橋堀留町1－10－7 東京商品取引所ビル4階
TEL 03－3664－5731 FAX 03－3664－5733
http://www.jcﬁa.gr.jp/

日本商品先物振興協会

詳細は税理士等の専門家または課税当局にご確認下さい。

3. 留意すべき点
所得税額が課税対象となることから、現行税法に設けられている10の所得（利子・配当・不動産・事業・給与・譲渡・一時・雑・山林・退職の各所得）から生じる所得税全般に2.1％の税金が課せられることになります。

2. 税額算出の例
例えば、個人の方が行ったデリバティブ取引から得られた所得が50万円である場合、当該所得に係る復興特別所得税は以下のようにして算出することができます。
所 得 税 額 ＝ 50万円 × 15％ ＝ 7万5千円
住 民 税 額 ＝ 50万円 × 5％ ＝ 2万5千円
復興特別所得税 ＝ 7.5万円 × 2.1％ ＝ 1,575円（新設）●住民税等の地方税は対象となりません。

1. 措置期間、課税対象、税額⑴措置期間
平成25年1月1日から平成49年12月31日まで（25年間）⑵課税対象
上記期間内の個人の所得税額⑶税 額所得税額に2.1％乗じて得られた額

東日本大震災からの復興のための施策を実施するのに必要な財源を確保する特別措置として、「復興特別所得税」が創設されました。

2015.10

- 148 -京都支店：大阪市中央区○○○○○○○○○○○

大阪支店：京都府左京区○○○○○○○○○

WWW.trading futures.com☎ 03-1234-5678 FAX 03-1234-5678

東京都中央区日本橋堀留町○－○－○

日本商品取引先物振興協会

あふれている

世界は 金 の魅力で>㈨ᩱ㸶㸫㸦㸧@