特集

欧州の会計基準設定主体等との連携

欧州財務報告諮問グループ（EFRAG）との二者間会合の概要
ASBJ専門研究員

やま ねゆういち

山根 雄一

本稿では、EFRAG の代表者の発言を中心に1．はじめに議論の概要についてご紹介させていただく。

2017 年 5 月 17 日と 18 日に、企業会計基準委員会（ASBJ）と欧州財務報告諮問グループ

2．主な議題（European Financial Reporting Advisory
Group；EFRAG）の代表者による会合が東京

会合では、EFRAG 及び ASBJ のそれぞれのにて開催された。ASBJ は、会計基準アドバイ最新の活動状況を確認するとともに、技術的なザリー・フォーラム（ASAF）会議等の機会を分野として、のれん、料金規制対象活動、マイ利用して、これまでにも非公式に EFRAG とナス金利、保険契約、及び IASB で進められての情報交換及び意見交換を行ってきたが、よりいるコミュニケーションの改善プロジェクトに効果的な議論の機会を設けるため、十分な時間ついて意見交換を行った。

をとって議論を行うという趣旨で定期的に二者間の会合を行っており、今回が第 3 回目となる。 今 回 の 会 合 は、 各 々 で 進 め ら れ て い る

3．議事概要IFRS のエンドースメントの動向や国際会計基準審議会（IASB）で進められている主要なプ⑴

EFRAG 及び ASBJ の概要及び最新の活動ロジェクトに対する見解について理解を深める状況ことを目的としたものである。

本セッションでは、EFRAG 及び ASBJ の双ASBJ からは小野委員長をはじめとする委員方が、組織の概要と最新の活動状況の共有を及び専門研究員が参加したほか、EFRAG から行った。EFRAG の代表者からは、次の項目をはアンドリュー・ウォッチマン技術的専門家グ中心に説明がなされた。

ル ー プ（Technical Expert Group；TEG） 議・EFRAG は欧州の公益に資する民間組織とし長兼 CEO 及びパトリシア・マクブライドテクて 2001 年に創立され、その主な活動目的とニカル・ディレクターが参加した。

して、次の 3 点が紹介された。

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IASB へ の コ メ ン ト・ レ タ ー 提 出 等、州内でも分かれており、EFRAG として、償IASB の基準設定活動への貢献

却、非償却に対する賛否の見解はない。

積極的なリサーチ・プロジェクトへの欧州

・EFRAG は取得前ヘッドルーム（PH）モデの関係者の参画

ルに類似する、自己創設のれんの影響を可能

欧州委員会に対する IFRS のエンドースメな限り受けないのれんの減損テストの開発にント・アドバイスの提供取り組んでいる。

・EFRAG の 総 会（General Assembly） の 16・（ASBJ リサーチの説明を受けて）のれんの名の構成は、欧州経営者連盟をはじめとした償却の長所を概念レベルとアカウンタビリ各産業界の代表者から 8 名、欧州各国の会計ティーの観点から説明することは、のれんの基準設定主体から 8 名となっている。

償却を支持するためにはよい出発点だ。

・EFRAG はエンドースメントにあたり、要件・のれんは期待するシナジー効果の価値を示を設定している。技術的な要件として「目的す、あるいはのれんは企業結合の単なる過大適合性」、「信頼性」、「理解可能性」、「比較可又は過少払いを示す等、のれんの定義によっ能性」及び「慎重性」があるほか、「欧州のてその耐用年数は異なる。

公益に資するものであること」という広い観点から影響分析を必要とする要件があること⑶

料金規制対象活動
IASB の基準開発及び関連プロジェクトの 1が紹介された。
・EFRAG は 2004 年に IAS 第 39 号のヘッジつとなっている料金規制対象活動について、会計の一部の項をカーブアウトすることとしIASB による最新の審議の状況を踏まえた協議た以外は、IFRS をほぼ完全にエンドースしがなされた。EFRAG の代表者からは、主に次ている。そのカーブアウトされた、EU がエの点が共有された。

ンドースした IFRS は銀行 20 行が採用して・欧州の規制の状況は様々で、セクターごとにいるのみで、その他の上場企業が作成する連規制・規制緩和が分かれている。例えば電力結財務諸表は EU がエンドースした IFRS とはより規制されているが、通信は規制緩和がIASB が公表した IFRS に同時に準拠している。
・EFRAG の進行中のリサーチ・プロジェクトとして次のテーマの紹介がなされた。
のれん及び減損進んでいる。
・IASB の検討中のモデルの議論は明確ではな
く、EFRAG として正式なポジションは固まっていない。
・規制資産・負債の計上は、既に計上していた資本性金融商品 ─リサイクリング及び減損法域の関係者は賛成しているが、計上してい低金利及びマイナス金利の会計上の影響ない法域の関係者は反対している傾向がある。

⑵

のれん・概念フレームワークとの関連性の評価も忘れ

ASBJ から ASBJ のリサーチ状況について説てはならない。

明し、IASB ののれんと減損リサーチ・プロ
ジェクトも踏まえて EFRAG ののれんの減損と償却に対する意見を伺った。
・のれんの減損派及び償却＋減損派の意見は欧142017.6 vol.57 季刊 会計基準⑷マイナス金利マイナス金利状況下で IAS 第 19 号「従業員給付」における確定給付金債務をどのように割特集

欧州の会計基準設定主体等との連携り引くかについて協議がなされた。EFRAG の共有された。

代表者からは、主に次の点が共有された。

・効果的なコミュニケーションの原則につい・現時点で確定給付金債務の割引に使用されるて、EFRAG は主に開示の過負荷と効果的な欧州の優良社債の市場利回りは、把握してい開示のバランスの問題に取り組んでいる。タる限りマイナスではないため、割引率についクソノミと XBRL に関しては、欧州証券市て実務的に大きな問題にはなっていない。

場 監 督 局（ESMA） が 欧 州 の 単 一 の 電 子・現金の保管コストを考慮すると、マイナス金フォーマットの開発に取り組んでいる。

利状況下の金利フロアはゼロではなく、ゼロ・基本財務諸表の定義と目的を提案することより若干低いのではないか。

は、新たな注記の目的が企業に提供され、企・確定給付金債務の測定目的は公正価値ではな

業が何を注記に含め、何を基本財務諸表に含いが、市場から得られるインプットを測定にめるべきかを柔軟に判断できるようになり、使用していることは、その全体像を複雑にしIASB にとって、より詳細な開示要求の開発ている。

が可能となる。
・財務諸表の外で IFRS 情報を提供すること、⑸

保険契約及び財務諸表の中で非 IFRS 情報を提供する

IASB の IFRS 第 17 号「保険契約」が当会合ことについて、欧州は会社法で IFRS より項の開催中に公表され、保険契約に関する新基準目が多い財務報告書の準備が必要とされていについて、協議がなされた。EFRAG の代表者
からは、主に次の点が共有された。
・保険契約者が投資している資産が何か、トータルリターンとは何かということを理解していなければならない。

る。
・EFRAG は業績指標プロジェクトを開示プロジェクトではなく、包括的に基本財務諸表のプロジェクトの 1 つとして取り組んでいる。
・開示原則 DP の中で紹介された、開示すべき・欧州域内でも北欧州は現在価値ベース、南欧会計方針の範囲の 3 つのカテゴリーすべてに州はコスト・ベースと分かれていて、IFRS重要性は関連し、IFRS が要求する企業固有

第 17 号の適用の影響は様々であり、各保険会社の会計方針の調査は困難である。
・年別コホートは保険会社のビジネスモデルとは整合性がないため、保険契約、義務の精査の決定はすべて開示されるべきである。
・会計方針の開示の目的は、企業がどのようにIFRS を適用しているかを説明することであり、IFRS 自体を説明することではない。

から、適用時の比較情報作成の負担等、懸念の声が上がっている。
・欧州委員会へのエンドースメント・アドバイ
スは 2018 年までを予定している。

4．おわりに現在、我が国において、IFRS のエンドース⑹IASB で進められているコミュニケーショメントに関する取組みが進められていることもンの改善プロジェクトあり、IFRS のエンドースメントについて 152017 年 3 月に IASB が開示原則に関するディ

年以上の経験を有する EFRAG の活動や見解スカッション・ペーパー（開示原則 DP）を公について我が国の関係者からも高い関心が示さ表したことを受け、次の各論点について意見がれている。

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今回の会合は、欧州における IFRS のエンションの頻度を高めることで、両者の関係を強ドースメントのあり方について理解が深められ化していくことが同意されたことは、今回の会たほか、IASB で進められている主要プロジェ合が両者にとって有益であったことを証明してクトについて日欧の関係者の見解について理解いるのではないだろうか。次回会合は、2018が共有されたこともあり、有意義であったと考年に EFRAG の事務所があるブリュッセルでえている。また、ビデオ会議等でコミュニケー行うことを予定している。

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