米国財務会計基準審議会と企業会計基準委員会の代表者による対談
2012 年 9 月 13 日から 14 日にかけて米国財務会計基準審議会（FASB）と企業会計基準委員会（ASBJ）の代表者による 13 回目の定期協議が東京で開催されました（定期協議の模様については、本誌 129 ページを参照）。
FASB のサイドマン議長とリンズマイヤー理事が来日されたことを機会に、2012 年 9 月 14 日、ASBJ の西川郁生委員長と共に、日米両国における国際財務報告基準（IFRS）の適用に関する議論や、FASB と国際会計基準審議会（IASB）の共同プロジェクトの近況などについて意見交換をしていただきました。

FASB 議長

レスリー・サイドマン

特別企画

FASB 理事

トム・リンズマイヤー

1

（敬称略）

ASBJ 委員長〔司会〕 FASB 国際研究員／ASBJ 客員研究員にしかわいく お

かわにしやすのぶ

西川 郁生
川西 安喜

特別企画 1

米国財務会計基準審議会と企業会計基準委員会の代表者による対談

米国財務会計基準審議会と企業会計基準委員会の代表者による対談

はじめにめの、一般に公正妥当と認められた会計原則、いわゆる U. S. GAAP を開発しております。
リンズマイヤー川西

本日はお忙しいところ、お集まりいただきありがとうございます。私は米国財務会

ト ム・ リ ン ズ マ イ ヤー です。2006 年から FASB の理事を務めています。
西川

ASBJ の西川です。お 2 人とは定期計基準審議会（FASB）の国際研究員であり、協議において有益な議論をさせていただいたと企業会計基準委員会（ASBJ）の客員研究員でころです。ご帰国前の忙しい時間の中で、対談もあります、川西です。本日の司会進行役を務のための時間を頂戴し、大変ありがとうございめさせていただきます。よろしくお願い致しまます。日米両国における IFRS の適用の方向性す。

や、FASB と IASB の共同プロジェクトの現状

FASB を代表して、サイドマン議長とリンズマイヤー理事が ASBJ の代表者との定期協議などについて、忌憚のない意見交換をさせていただければ幸いです。のために来日されたことを機会に、本日の対談
では、ASBJ の西川委員長と共に、日米両国にSEC が意思決定しないこととその影響おける国際財務報告基準（IFRS）の適用に関す る 議 論 や、FASB と 国 際 会 計 基 準 審 議 会（IASB）の共同プロジェクトの近況について意川

西

それでは早速、内容に入らせていた見交換をさせていただければと考えておりまだきたいと思います。まずは、米国証券取引委

す。

員 会（SEC） が 米 国 企 業 の 財 務 報 告 制 度 に

本誌の読者の皆様はお三方のことをよくご存

IFRS を組み込むかどうかについて意思決定をじかと思いますが、はじめに簡単に自己紹介を行っていないことについて意見交換をさせていお願いできますでしょうか。

ただければと思います。議論に入る前に、SECサイドマン

川西さん、ありがとうございます。FASB の議長のレスリー・サイドマンです。FASB は、独立の非営利組織であり、米国の公開企業、非公開企業、及び非営利組織のたと FASB との関係について簡単に説明していただけますでしょうか。
サイドマン

もちろんです。米国の証券市場を監督する立場にある SEC は、40 年以上にわ2012.12 vol.39 季刊 会計基準

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たり、FASB を、米国内で証券を公開取引するった場合であっても、引き続き多くのことを成企業のための会計基準を設定する独立の組織とし 遂 げ る こ と が で き る と 考 え て お り ま す。

して認定しております。また、米国公認会計士

FASB は今後も、IASB や世界中の会計基準設協会（AICPA）も、FASB を民間の営利企業定主体と協力し、米国基準だけではなく、国際及び非営利組織のための会計基準設定主体とし的な会計基準についても、改善をし、会計基準て認定しております。FASB は、SEC、特にそ間の比較可能性をより高めていきたいと考えての主任会計官室と緊密に連携して、多くの論点おります。に対処しております。しかしながら、FASB私は、複数の会計基準を比較可能にするためは、SEC の一部でも、米国政府の一部でもあのアプローチは、1 つだけではないと考えておりません。

ります。FASB から提案させていただいておりFASB は、法律の定めに従い、米国内で証券ますことは、会計基準の改善の機会を識別し、を発行する公開企業に対して、その証券の時価また、会計基準について収斂した解決策に達す総額に応じて課される手数料によって、独立的る機会を識別するために協力して作業をするアに資金を調達しております。

プローチには、様々なものがあり、例えば、近川

西サイドマン議長、ありがとうござい

年、存在した FASB と IASB の 2 者間の関係、すなわち、寄り添って取り組む緊密なコンバーます。
2012 年 7 月に、SEC のスタッフが、米国企ジェンス・プログラムがない場合であっても、業による IFRS の使用に関する包括的な報告書

協力して作業をするアプローチがあるのではなを公表しましたが、そこには、米国が今後どのいかということです。また、対極的な考え方とように進むべきであるのかについての提案は示して、国際的な会計基準を全面採用することにされていませんでした。また、大統領選挙があよってのみ、比較可能性が達成されるというアる年には、通常、重要な政策決定が選挙後までドプション・プログラムがない場合であって延期されることから、SEC が少なくとも来年も、協力して作業をするアプローチがあるのでの半ばまで意思決定を行わない可能性が高いとはないかということです。FASB は、これら両いう見方もあります。サイドマン議長、FASBとしては、意思決定までの間をどのように過ごすことになりますか。
サイドマン

近年、FASB が IASB と築いてきた 2 者間での協力関係は、今後、変わっていくものと考えておりますが、会計基準の収斂に向けた作業が終了したり、新たに会計基準の間に差異が生じ始めたりするということではありません。FASB と IASB の協力関係の初期の段階においては、最善を尽くすという、いわゆるベスト・エフォート・アプローチと呼ばれる方法をとっておりましたが、そのアプローチのもとでも、多くのことを成し遂げております。私は、この先、FASB と IASB の協力関係が変わ522012.12 vol.39 季刊 会計基準

FASB 議長

レスリー・サイドマン氏

特別企画 1

米国財務会計基準審議会と企業会計基準委員会の代表者による対談

極端のアプローチの間で、様々なアプローチがいう目標に向けて作業を続けていくのだという考えられると考えております。

ことを、はっきりと申し上げたいと思います。
川

SEC の意思決定がある程度、延期された場

西サイドマン議長、リンズマイヤー理合であっても、FASB としましては、前に述べ事、ありがとうございます。西川委員長、SECたコンバージェンスやアドプションといった極が意思決定を行わないことで、日本への影響は端な進め方をとらない場合であっても、協力しありますでしょうか。
西て作業をし、情報を共有し、会計基準を収斂さ

川

日本の関係者も、米国、特に SECせる機会が存在すると考えており、また、このの動向に関しては非常に注目しています。日本

方法は現実的であると考えております。

における IFRS の強制適用の是非については、リンズマイヤー

このような協力関係の一例

金融庁の企業会計審議会が検討を続けています

として、FASB と欧州財務報告諮問グループが、米国の動向はそれらの検討にも影響を与え（EFRAG）がこれまで、開示フレームワークており、今後とも動向を注視していくことになに関して、情報を共有し、共同で作業を続けてると思います。

きたことが挙げられます。IASB は、最近、開ASBJ では、国際的な資本市場の発展のため示に関する論点を評価するための出発点としには、高品質でグローバルな会計基準の開発はて、このフレームワークを検討することに同意重要であり、今後、その中で各国の会計基準設しました。

定主体の果たすべき役割はさらに重要なものと同様にして、FASB は、日本その他の主要ななっていくと考えています。

資本市場を抱える国とも、財務報告上の論点及IASB では、会計基準設定主体のネットワーびその考えられる解決策について情報を共有すク化を検討していると聞いていますが、ASBJることを目的に、今後も協力していく機会があとしては、単に国内の利害関係者の意見を集約ると考えています。FASB と ASBJ は、長年するだけではなく、自国基準の開発を通じて得にわたり、それぞれの国で対処している財務報た知見を生かして積極的に協力したいと考えて告上の論点について、定期的に協議を行っておいます。会計基準の開発には、目的適合性と信り、技術的な議論をするだけではなく、両国の頼性の適切なバランスが重要であり、その適切企業や監査人その他の関係者の見解についてもなバランスは、常に会計基準を市場でテストす情報を共有しています。FASB と ASBJ は共ることによって得られるものだと思います。日に、 会 計 基 準 設 定 主 体 国 際 フ ォ ー ラ ム

本は米国と同様に大きな資本市場を有してお（IFASS）に積極的に参加しており、そこでのり、そこで蓄積されてきている知見を、国際的議論は、それぞれのボードの論点に対処する上な会計基準の開発へのインプットとして提供しで目的適合性があり、かつ、有用であると考えていきたいと考えています。ています。もちろん、IASB は、有力な各国又は各地域の会計基準設定主体による成果を会計FASB と IASB の共同プロジェ
クトの状況基準の開発に活用することもできると思います。
SEC の 意 思 決 定 が な い 場 合 で あ っ て も、FASB は他の会計基準設定主体と協力する方法を模索し、グローバルに比較可能な会計基準と⑴

収益認識
川

西

次に、FASB と IASB による共同プロジェクトの状況について意見交換をさせてい2012.12 vol.39 季刊 会計基準

53

ただければと思います。まずは収益認識からおており、また、投資家その他の利用者にとって願いできますでしょうか。

非常に重要である、収益という財務報告の 1 要

サイドマン

承知しました。収益は世界中のほぼすべての企業にとって重要な業績指標です素に関して、正しい解決策にたどりつくことにコミットしていることを表しております。

から、収益認識に関する一貫したグローバルな両ボードは、新しい会計基準を適用する上で会計基準を開発すべきであるという主張には説疑問が生じた企業をどのように支援するかにつ得力があります。現行の米国基準には、特定のいても検討しております。また、発効日につい業種や取引において、収益認識に関する数多くてはいまだ意思決定を行っておりませんが、新の規定が存在するため、結果として、類似した基準への移行までの期間は十分に取るつもりで経済実態をもった取引に対して、業種ごとに異おります。

なる会計処理が行われております。IFRS には、川西サイドマン議長、ありがとうござい一般的な収益認識に関する会計基準があるものます。西川委員長、収益認識に関してコメントの、適用指針がほとんどありません。

があればお願い致します。

このことから、収益認識に関する新しい基準

西川

FASB と IASB の収益認識に関するを開発するに当たり、3 つのことを目標として共同プロジェクトは、他の共同プロジェクトにおります。第 1 に、収益認識に関してより堅牢比べ、比較的順調に推移しているように思われなフレームワークを提供すること、第 2 に、業ます。今までの実務を大きく変えないという方種、資本市場間での比較可能性を向上させるこ向性を出したところから議論が前進し始めたもと、それから第 3 に、投資家その他の財務諸表のと思っています。当初の目標であった概念的の利用者が企業の成長と収益性の原動力をよりに一元的な解決を図ることの難しさは、同じ会良く理解できるように開示を拡充することで計基準設定主体として理解しています。

す。

現段階では開示も大きな論点になっています

両ボードは、これまでに 2 つの公開草案を共が、この点も含め、日本国内で利用者、作成者同で公表しております。利害関係者は、総じ等の幅広い関係者から様々なご意見をいただいて、両ボードのプロジェクトの目的と改訂されております。今後も FASB や IASB との定期た提案を支持しておりますが、提案のいくつか協議や収益認識に関するワークショップなどのの点については、明確化と精緻化を求めており機会を通じて議論を深めていきたいと思いまます。現在、FASB は IASB と共に、改訂公開す。

草案に対するコメントを検討しております。また、提案の中で最も異論の多い要素である、開示規定と移行に当たっての遡及適用の 2 つの論⑵

リース
川

西

次にリースに話題を移したいと思い点につきましては、ワークショップを開催するます。リンズマイヤー理事、リース・プロジェ予定でおります。

クトは現在どのような状況にありますか。

2013 年に公表が見込まれている最終基準のリンズマイヤー

両ボードは、いくつかの理開発に当たっては、これまでにないくらいに、由から、現行のリース基準の見直しを迫られて幅広くアウトリーチ活動を行っております。収いました。その中で最も重要な理由は、投資家益認識プロジェクトにおけるこれまでの経緯が、重要なリース債務が貸借対照表上に計上さは、両ボードがデュー・プロセスにコミットしれていないことに懸念を表明していたというこ

542012.12 vol.39 季刊 会計基準

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米国財務会計基準審議会と企業会計基準委員会の代表者による対談された提案を共同で公表し、一般からのコメントを募集する予定です。
川西

リンズマイヤー理事、ありがとうございます。西川委員長、リースに関してはいかがでしょうか。
西川

このプロジェクトは、借手の貸借対照表における負債のオンバランス化を目的として始まっていると思いますが、そうはいっても、ファイナンス・リースとオペレーティン
グ・リースの差異を全くなくして、単一の会計処理を求めることには説得力がないと思っていました。ASBJ では早い段階から、貸手の収益FASB 理事

トム・リンズマイヤー氏計上のタイミングから 2 通りの会計処理が必要であるという意見を発信しており、そういう意とです。利害関係者はまた、既存の指針の複雑見が少しずつ両ボードに理解されてきたのだと性についても懸念しており、米国基準と IFRS思っています。ただ、不動産以外のリースにつとで指針が収斂することを要望していました。

いて「原資産の重要ではないとはいえない部分

2010 年 8 月、両ボードは、リースに関するを取得し、消費するかどうか」という判断規準

権利及び債務を企業の貸借対照表に計上するこを用いる現在の提案については、貸手の収益認とを提案する公開草案を共同で公表しました。

識の観点から賛成していません。日本の利害関

この公開草案に対するフィードバックをもと係者からは、借手の会計処理を含めて懸念の声に、両ボードは、主として複雑性に対する懸念が聞かれています。

を解消するため、当初の提案に対して数多くの修正を加えることにしました。両ボードは、リースに関連した権利及び債務は（短期のリー⑶

金融商品
川西

次に、金融商品に話を進めたいと思スを除き）貸借対照表に反映すべきであるとすいます。サイドマン議長、金融商品プロジェクることを再確認しており、この点は投資家からトの現状について、説明をお願いできますか。

も幅広い支持を得ています。

サイドマン

金融商品プロジェクトは、第 1

しかしながら、特定のリースに対して、提案に、金融商品の分類及び測定、第 2 に、減損されている使用権モデルを適用することによる（貸倒損失に対する引当て）の会計処理、そして損益計算書への影響が懸念されたため、両ボー

第 3 に、ヘッジ活動に関する報告の改善に取りドは、この懸念に対処することを試みました。

扱っております。プロジェクト全体としての目

その結果、両ボードは、一部のリースについ標は、金融商品に関する会計基準を簡素化し、て、資産と負債を貸借対照表に計上する一方改善し、そして収斂したものにすることです。

で、定額の支払リース料を損益計算書に計上す金融商品プロジェクトは、金融危機と時期をることで合意しました。

同じくしたこともあり、それぞれのボードは、FASB は現在、残るいくつかの論点に取り組プロジェクトに対し異なる形で取り組むことをんでいるところです。2013 年の前半に、改訂余儀なくされております。このため、共同プロ

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ジェクトとして進めることは難しくなっておりけではなく、残存期間にわたる損失の見積りがます。

要求される分類への移行の理論的背景につい両ボードは、これらの項目に関して収斂したて、様々な方から質問をされました。米国の利会計基準を開発すべく、これまで努力してお害関係者は、FASB だけではなく、IASB に対り、非常にハイレベルなところでは、概ね合意しても直接、この点について意見交換をしたとできております。しかし、金融商品プロジェク認識しております。

トは、会計基準においてどれくらいの量の指針

FASB は、これらの論点に関し、公開草案にが必要であるかという点に関して、両ボードの対するコメントが寄せられるのを待たずに、対潜在的な価値観の違いを際立たせる結果となっ

処 す る こ と を 決 定 し ま し た。FASB で は、ております。

キャッシュ・フローの回収可能性に関する現時

米国は、監査及び執行が非常に厳格な環境に点での評価に基づき、金融資産に対する現時点あり、報告に誤謬があった場合、その影響は非での予想信用損失を反映することになるアプ

常に深刻です。また、公開企業の財務報告書のローチを、ここ数週間にわたり開発しておりま提出期限までの期間が非常に短くなっております。

す。このため、FASB の利害関係者は、正しくこの状況は、2 つの点を浮き彫りにしており適用しているとの確信を持てるように、会計基ます。第 1 に、FASB は、会計基準の目的適合準を十分に明確化することを求めております。

性及び実行可能性に対する懸念に対処しようと日本の状況も非常に似ているのではないかと推しているということ、第 2 に、FASB にとっ察致します。FASB は、会計基準の意図を明確て、究極的には、IFRS との収斂よりも、米国にし、かつ、会計処理のばらつきを許容可能なの置かれた環境に照らして、理解しやすく、適レベルにまで抑えるために、十分な指針を提供用しやすい高品質な会計基準を開発することがすることを心がけております。

重要であるということです。FASB の改訂案

最近、金融商品プロジェクトにおいて FASBは、IASB とも共有しておりますので、何らかと IASB の間に生じた見解の相違についても、の共通点を見出せることを願っております。そこの観点から説明することができると考えておれができない場合、FASB は、IASB とは別にります。FASB は、減損に対する予想損失の原公開草案を公表し、関係者に対して両者の内容則について、この新しい概念と、3 バケット・の違いをはっきりとお伝えしたいと考えておりモデルを用いた原則の適用方法を説明する必要ます。

があると判断し、追加的な指針を提供すること

西川プロジェクトは現在進行中ですが、により、補足をすることを決定しました。しか我々は、FASB と IASB が単一の減損モデルをしながら、適用指針に関する草案を 3 通り作成つくるという最終的なゴールに向けて共同で議した後に、FASB は、3 バケット・モデルは、論していくという方向性をこれまでどおり支持原則を適用するに当たっての、理解されやすいしています。一方でサイドマン議長が説明され方法、あるいは実務に耐え得る方法ではないとたように、FASB は代替的な減損モデルを使用の結論に至りました。草案に関して利害関係者することで暫定的に合意していますので、我々と議論する中で、FASB は、特定の貸付金に関としても双方のモデルについて、検討を行いたする損失の見積りがなぜ今後 12 か月以内に発いと思います。日本では、例えば、金融機関の生するものに限定されているのかということだ

貸倒処理において、規制当局に対する報告と財562012.12 vol.39 季刊 会計基準

特別企画 1

米国財務会計基準審議会と企業会計基準委員会の代表者による対談

適用指針の公開草案を今年の 12 月か来年の 1月に公表する予定です。
西川

我々は、FVTOCI 区分の導入により、FASB の暫定モデルと現行の IFRS 第 9 号との重要な差異が解消されることを高く評価しています。
負債性金融商品の運用目的が多様であることを考えれば、FVTOCI 区分を欠く現行の IFRS
第 9 号の 2 区分モデルでは、企業のビジネス・
モ デ ル に 当 て は ま ら な い 懸 念 が あ る た め、
FVTOCI 区分の導入を我が国の関係者も概ね支持していると理解しています。
また、サイドマン議長がおっしゃった償却原
西川 郁生氏

価測定に関する追加的な指針は、償却原価区分

務報告とで判断が異なることについては、理解との差異を関係者が理解する上で有用であるとが得られないと思っています。適用可能性、検思います。

ASBJ 委員長と適格負債性金融商品に対する FVTOCI 区分

証可能性等の観点も含め、国内関係者の意見も踏まえて検討を行い、両ボードの議論に対して有用な意見発信を行いたいと思います。
サイドマン

金融商品の分類及び測定に関してですが、両ボードは、キャッシュ・フロー特性と企業のビジネス・モデルに基づき、投資を⑷ 保険契約
川西最後に保険契約に移りたいと思います。リンズマイヤー理事、このプロジェクトの現状について説明していただけますか。
リンズマイヤー

両ボードは、保険契約の会分類するという原則については、概ね合意でき計処理に関して、収斂したグローバルな基準をております。FASB は、このビジネスモデル・開発するため、共同で作業を行ってきました。

アプローチ、特にどのような金融商品が償却原

保険はグローバルな業界ですが、投資家は財務価測定の対象となるかということを説明するた報告書からそのビジネスを理解できないことにめに、追加的な指針を提供することで合意してついて懸念を表明しています。

おります。IASB は、この原則がどのように適米国基準では既に保険会計に対して包括的に用されるのかということを説明するために、い対処していますが、明らかに改善の余地がありくつかの設例を含める予定です。

ます。一方で、IFRS では保険契約に関して一繰り返しになりますが、FASB は、この重要貫性のある基準を欠いている状況です。両者のな分野において会計基準が収斂することを強く出発地点が異なっていることからもおわかりの望んでおりますが、会計基準の文言が完全に同とおり、FASB の方が、会計基準の改善に求めじになることよりも、FASB の利害関係者が、るレベルが、IASB が求めるレベルよりも高く原則の適用方法を理解できることの方が、よりなっています。

重要であると考えております。FASB は、一般

両ボードは、保険負債を充足するために必要からのコメントを募集するために、会計基準とな金額の現在の見積りを反映するモデルに関し2012.12 vol.39 季刊 会計基準

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ては、概ね合意できています。しかし、仮定を品質な会計基準を開発することを最優先してい変更した場合のその影響を認識する方法や、不ることの表れであると考えております。この優成立となった販売努力に関連するコストの会計先順位のために、世界中の他の会計基準と比較処理など、このモデルのいくつかの要素に関し可能ではあるものの、必ずしも同じではない会て、整合的な結論に達していません。これらの計基準を開発することとなる場合があり得るこ

相違点についての解決を試みた後に、FASB ととを FASB は認識しております。

しては、米国において財務報告の改善となるとFASB は、世界における財務報告が可能な限

考 え ら れ る 公 開 草 案 を 公 表 す る 予 定 で す。

り比較可能となるよう、各国、各地域、及び国IASB は、当初の公開草案に対する変更点を踏際的な会計基準設定主体との共同作業を継続まえた改訂公開草案を公表するかどうかについし、情報や潜在的な解決方法を共有していきたて、意思決定をしていません1。

いと考えております。ASBJ とは、いつも有益西川

保 険 契 約 の 会 計 処 理 に つ い て は、IASB の設立当初から、もっというとその前身の国際会計基準委員会（IASC）の時代から議な議論を行っており、今後もぜひそのような会合を続けていきたいと思っております。
リンズマイヤーよ り 国 際 化 が 進 む 中 で、論を進めていて、いまだに結論を得ていないこFASB は、米国基準による財務諸表の作成者とから、いかに難しいプロジェクトであるかがや、米国基準に基づく情報により投資やその他わかります。割引率の変更に伴う損益はその他の資本分配に関する判断を行っている利用者にの包括利益（OCI）に含めて認識すべきである

対し、FASB の会計基準設定プロセスに参加すという ASBJ の意見が、両ボードに取り入れる こ と を 奨 励 し て い ま す。 特 に、FASB はられたことはよかったと思っています。その他

ASBJ の方々とは重要な協力関係にあることかの点は、これから意見を詰めていかなければいけないところですが、両ボードの議論の進捗を注視した上で意見発信をしたいと思います。

まとめ
川西

残念ですが、そろそろお時間となりました。最後に一言ずつ、お願いできますでしょうか。
サイドマン

IASB との共同プロジェクトにおいて達成した収斂の度合いがプロジェクトによって異なるのは、FASB が、投資家、債権者、及びその他の財務諸表利用者の利益のために、一貫して適用、解釈、そして執行される高1

FASB 国際研究員／ASBJ 客員研究員
川西 安喜氏IASB は、本対談後に開催された 2012 年 9 月のボード会議において、改訂公開草案を公表することを決定している。

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米国財務会計基準審議会と企業会計基準委員会の代表者による対談

ら、米国基準で財務諸表を作成したり、米国基準による財務諸表を利用したりしている日本の関係者からの意見にも強い関心をもっています。
西川

会計基準の開発を行う上で最も重要なのは、市場での評価を十分吸い上げていくことだと思います。その意味で、お互い大きな資本市場を有する FASB と ASBJ がこのように議論を続けることは、国際的な会計基準の品質を向上していく上で大変意義深いものであり、今後も継続していきたいと思います。
川西サイドマン議長、リンズマイヤー理事、西川委員長、本日は大変ありがとうござい
ま し た。FASB と ASBJ と の 緊 密 な 関 係 が、高品質でグローバルな財務報告の開発に貢献することは間違いないものと信じております。

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