経理マンの「働き方改革」に効く！

公認会計士のとっておきの思考法

第1回

リスクアプローチ

第2回

リスクの識別第3回

リスクの評価第4回

リスク対応
No.100（MAY.2017）-103（AUG.2017）掲載

第4回『Monthly Report』は、MJS税経システム研究所が制作するユーザー向け月刊誌です。

毎号、税務･商事法･会計･経営などの最新トレンドと実務ノウハウをタイムリーにお届けしています。
この冊子は、本誌の記事を抜粋し、1テーマをコンパクトにまとめた特別版です。
ぜひお役立てください。

Monthly Report

特別版

MJS税経システム研究所

Monthly Report

No.100 (MAY.2017) - No.103 (AUG.2017)

Contents5鵽մ鬼

経理パーソンの「働き方改革」に効く !

公認会計士のとっておきの思考法･･････････････････････････････････････････････

2

第1回

リスクアプローチ

5

第2回

リスクの識別9

第3回

リスクの評価

13

第4回

リスク対応

税経システム研究所 専任研究員
公認会計士

中島

努

MONTHLY REPORT 特別版

1

鵽մ鬼

磬杼‫خ٭ق‬٤‫ס‬ր⥸‫׀‬亠䷉ꪵց‫ׂⲖמ‬⪜鏀⚡銶㚖‫ס׀ֽיזכס‬䓙縒嫎瑬  ㍑մٛ‫وؓؠت‬ٞ‫ز٭‬

MJS 税経システム研究所

専任研究員

中島

努 （公認会計士）

いま最も注目を集めるキーワード「働き方改革」。ムダをなくして効率的・効果的に業務を進めるなど、
経理パーソンも是非「働き方改革」を進めたいところです。そんな方に向けて、公認会計士である私が監査実務の中で学んできた思考法の中から役に立つものを厳選してお伝えしていきます。今回は「リスクアプローチ」という考え方です。

1

た（or あなたの部下）の業務の進はじめにめ方は、A さんタイプ・B さんタイプのどちらでしょうか？

「働き方改革」、これはいま最も注目を集める

A さん：早速、思いつく限りの質問を洗い出

キーワードです。公認会計士である私は監査実務

していきます。ある程度洗い出したの中で数々の思考法を学んできたのですが、実はところで、「あっ、あの件も質問さこれが一般企業における「働き方改革」を進める

れるかもしれない、あの件も……」

上でも大いにヒントになります。

と想定質問を追加していきます。だ

そこで、経理パーソンの方にスポットを当て、いたい洗い出せたので、回答も整理“ 経理パーソンであればこんな風に使えて働き方して……。そうこうするうちに時間がなくなって……。

改革につながる ” というものを、経理パーソンがB さん：ここ 1 〜 2 ヶ月の間に起きている重直面するであろうシーンを取り上げながら、お伝要な事象は、滞留在庫の件と、設備

えしていきます。是非、ご自分の仕事にも使える投資の件……。これらについては突っか試してみて下さい。

込んだ質問にも対応できるよう、深掘りして回答を準備します。その他のあまり重要性が高くない項目につ2ある経理パーソンのケース

いては、あれもこれもと必要以上に想定質問の洗い出しを広げることはしませんでした。

それでは、早速、経理パーソンが直面するであろう簡単なケースを取り上げて考えていきましょう。

質問：「来週の経営会議に備えて、今週中に、『当期決算に向けての対応検討資料』
について、経営陣から出ると想定される質問と回答をまとめて欲しい」と上司から言われました。これから業務に着手するとしましょう。あな

2MONTHLY REPORT 特別版

3

リスクアプローチとは

A さんと B さんの大きな違いは何なのか？ 実は「リスクアプローチ」と呼ばれる思考を持っていたかどうかがポイントだったのですが、この言

図表１

監査先 X 社の決算書の場合
勘定科目

ここは
リスクが
高い !

金額

勘定科目

金額

現金・預金

××

買掛金

××

売掛金

××

短期借入金

××

棚卸資産

××

未払金

××

前払費用

××

その他流動負債

××

その他流動資産

××

長期借入金

××

有形固定資産××

無形固定資産

××

資本金

××

投資その他の資産

××

その他利益剰余金

××

資産計

××

負債・純資産計

××

葉、皆様ご存知でしょうか？

××

が厳しくなっていて少しでも利益を多く計上した

私が監査業務を進める上で経験した重要な考え

い状況にある企業もあれば、そうでない企業もあ方の 1 つが、この「リスクアプローチ」です。監ります。仮に、図表 1 の X 社が多額の棚卸資産査実務においては、最初にリスクの高い所はどこを保有していて、かつ最近は業績も徐々に悪化しかを識別した上で、リスクの高い所に特に重点をてきて資金繰りが厳しくなっているとしましょ置いて監査を進めていきます。監査の人員や時間う。そうすると、本来、損失計上すべき不良在庫には限りがありますから、すべての項目に対してをそのまま資産計上したり、単価や数量を操作しメリハリなく監査を行うのではなく、経済環境やて在庫を水増ししたりといったことが行われるリ会社の特性などを踏まえて、決算書の重要な記載

スクが増しているかもしれません。こうした状況

誤りに繋がるリスクの高い項目に対して重点的・なら、棚卸資産に特に重点を置いて監査をするわ

効果的に監査を行うようにしているのです。

けです。

私が監査業務の中で経験したリスクアプローチ

さて、ここまでは監査実務上の例でみてきましたの簡単な例を挙げてみます。図表 1 の X 社の決が、リスクアプローチの手順を示すと、概ね図表 2

算書をご覧下さい。

のとおりです。

ご存知のとおり、貸借対照表や損益計算書などの決算書にはたくさんの勘定科目が並んでいます。例えば、貸借対照表には、「現金・預金」・「売

図表２

リスクアプローチの手順①リスクの識別どこにどんな
リスク項目があるか②リスクの評価

重要度や発生可能性などはどうか③リスク対応計画の策定

どのように対応していくか④リスクへの対応

実際にどう対応したか掛金」
・「棚卸資産」
・「買掛金」
・「借入金」等々が、
また損益計算書には、「売上高」
・「売上原価」
・「販
売費及び一般管理費」、
さらにはその内訳科目（給料手当・旅費交通費・水道光熱費など）等々の勘定科目が並んでいます。
監査人はすべての勘定科目について、それぞれ同じくらいの時間をかけて重要な誤りがないか検証しているかというと、そんなことはありません。
資産についていえば、棚卸資産を多額に保有している企業もあれば、売掛金が多額にある企業もこうしたアプローチの仕方というのは、一般的あります。また、業況についていえば、資金繰りなビジネスの現場でも活用することができます。

MONTHLY REPORT 特別版

3

4

経理パーソンのための
リスクアプローチ

・認識しているリスク（あるいは重要な項目）
を部下とも共有する・部下が考えている仕事の進め方（優先順位付

それでは A さん・B さんの仕事のシーンに戻っけ）について意見交換するてみましょう。結局、どうなったかというと……
実際に業務を進めていく上では、一々部下に細かい指示を出して、進捗を細かく確認してという
A さん：実際の会議では、重要事項に質問がわけにはいきません。ある程度のところで部下に集中し、“ 広く浅く ” の準備しかで任せることが必要になります。そんなときでも、きなかった A さんの資料はほとん
ど役に立ちませんでした。準備不足
で持ち帰りとなった事項がいくつも出てしまい、なかなか議論が進みませんでした。
B さん：実際の会議では、重要事項を “ 深掘り ” して準備していた B さんの資料がとても役立ちました。重要事項について深い議論が展開され、対応策についても十分に検討できたようです。その他の一部の項目については回答を準備できていなかったので持ち帰りになりましたが、大勢には影響のない項目だったので、特に問題はありませんでした。

それでは A さんに足りなかったのは何だったのでしょうか？

A さんの場合、図表 2 に照らすと、①から③の手順を踏むことなく、いきなり業務を始めてしまったのです。A さんタイプの仕事のやり方をすると、どうしても仕事が非効率になりますし、何よりも本来期待されているような望ましい結果が得られないことになりかねません。仕事に手を付ける前に、どこに重点を置くかを良く考える必要があるのです。重要ポイントを事前に考えることで、優先順位付けができ、大きな手戻りになるようなミスを減らし、結果として、
効率よく仕事ができるようになります。そうしたやり方を積み重ねていくことで、仕事の生産性がアップするというわけです。
もしあなたが部下に指示を出す立場だったら、これを応用して以下のようなアクションが効果的
でしょう。

4

MONTHLY REPORT 特別版

部下が「リスクアプローチ」の視点を持っていれば、きっと安心して仕事を任せることができ、チームの生産性も大いにアップするに違いありません。

鵽մ鬼磬杼‫خ٭ق‬٤‫ס‬ր⥸‫׀‬亠䷉ꪵց‫ׂⲖמ‬⪜鏀⚡銶㚖‫ס׀ֽיזכס‬䓙縒嫎瑬  ㍑մٛ‫סؠت‬閁⮯

MJS 税経システム研究所

専任研究員

中島

努 （公認会計士）

ムダをなくして効率的・効果的に業務を進めるなど、経理パーソンも是非「働き方改革」を進めた
いところです。そんな方に向けて、私が身につけた公認会計士ならではの思考法の中から、働き方改
革のヒントになりそうなものを厳選してお伝えします。今回は、前回ご紹介した「リスクアプローチ」
を使う上でおさえておきたい “ リスクの識別 ” を取り上げることにします。

図表 1

1

リスクアプローチの手順

はじめに①リスクの識別どこにどんな
リスク項目があるか②リスクの評価

重要度や発生可能性などはどうか③リスク対応計画の策定

どのように対応していくか④リスクへの対応

実際にどう対応したか第 1 回では「リスクアプローチ」を取り上げましたが、この考え方を使うとしたら、最初のステップでリスク（目的達成の妨げになる可能性）
を識別することが必要となります。以下では、私の経験も踏まえながら、なぜ公認会計士はリスクを識別できるのかを考えた上で、経理パーソンに当てはめた場合にどうなるのかについて考えてみることにします。

2

なぜ公認会計士はリスクを識別できるのか可能性が高い所）に重点を置くことで、効率的・効果的に業務を進めることができるわけですから、まずリスクがあることに気付くことが必要に

公認会計士の監査は、財務諸表の適正性について意見を表明するのが目的であり、「監査先企なります。そのため、公認会計士は早い段階でリスクを識別するようにしています。

業が作成した財務諸表に重要な虚偽の表示がある

公認会計士がリスクを識別する際に考えていのを見過ごして、適正だと証明してしまうこと」

ることを私なりに整理してみると、次の 3 つが主がリスクとなります。このため、財務諸表の重要なポイントになるのではないかと思います。

な虚偽の表示を見逃すことのないよう常に意識しています。その際に使っているのが「リスクアプ① 典型的なリスクを知っておくローチ」という考え方です。

② 正常な状態からの乖離に目を向ける

第 1 回でも紹介しましたが、リスクアプローチ③ 取り巻く環境と関連付けて考えるの手順はおおむね図表 1 のとおりです。
「どこにどんなリスク項目があるか」を検討（リスクを識別）し、リスクの高い所（重要度や発生

MONTHLY REPORT 特別版

5以下、それぞれについて詳しく説明していく
ことにします。

監査実務においては、できるだけ早くリスクを識別するために、「企業及び企業環境の理解」ということをやっていました。いくつか具体例を① 典型的なリスクを知っておく

挙げてみましょう。

リスクについて何も知らなかったら、どこにどんなリスクがあるかを識別するのは難しいでしょう。やはりある程度典型的なリスクについて

・ 監査先企業を取り巻く業界の環境がどうなっているか知っておくことが必要です。監査業務であれば、ex. 競争が激化している、法規制が強化されたなど

財務諸表の重要な虚偽の表示を見逃さないために、以下のような点に注意を向けます。

・ 監査先企業の事業活動がどうなっているか
ex. 主な収益の源泉は何か、資金繰りが厳しくなって例えば、貸借対照表の資産や負債に関しては、

きているなど計上されている資産や負債が本当にあるのか（＝実在性）、資産や負債がすべて計上されているの・ その経営者の思考の傾向はどうか
ex. ルールを都合よく拡大解釈する傾向がある、売上か（＝網羅性）、本当に会社のものか（＝権利と義至上主義で管理には費用をかけたがらないなど

務の帰属）、適切な価額で計上されているか（＝評価の妥当性）などのリスクがあります。
中でも、資産については、その資産が本当に

こうしたことに目を向けることで、どの数値あるのか、適切な価額で計上されているのかを特を見ておいた方が良いか意識できるのです。例えに強く意識しています。一方、負債であれば、負ば、「資金繰りが厳しくなっているから利益を過債がすべて計上されているのかを特に強く意識し大計上しようとするかもしれない。だから利益のています。これらに問題があると、損失計上すべ数値は注意して見てみよう」とか、「売上を重視

きものが計上されていない状況となり、業績等にするあまり営業担当は売上を過大計上するかもしマイナスの影響を及ぼすおそれがあるためです。

れない」といった具合です。

いずれにせよ、まずは典型的なリスクについて知っておくことが大事です。
② 正常な状態からの乖離に目を向ける

上に挙げた 3 つのポイント、つまり、①典型的なリスクを知っておく、②正常な状態からの乖

例えば決算書の数値を見たとして、どうすれ離に目を向ける、③取り巻く環境と関連付けてばリスクがありそうなところに気付きやすくなる

考える、といったことを常に心掛けているからのかというと、正常値からの乖離に目を向けるよ

こそ、公認会計士はリスクを識別することがでうにすることが効果的です。

きるのです。

公認会計士は、決算書を見るときに、前期の数値と比較してみたり、月次推移に目を向けたりします。こうした分析をすると、もし正常値から3ある経理パーソンのケース

乖離した数値が現れた場合に気付くことができるのです。また、経営指標を分析して異常値が出て「2 なぜ公認会計士はリスクを識別できるのか」いるところに目を付けたりもします。

でご説明したような公認会計士的な思考法という何となく数値を見るのではなく、「あれっ、のは、一般的なビジネスの現場で業務を進める上ちょっと変だな」と感じるかどうかが大事です。

でもヒントになると思います。そこで、経理パー③ 取り巻く環境と関連付けて考える

ソンの業務に当てはめるとどうなのか、以下の 2

公認会計士は決算書の数値にだけ目を向けているわけではありません。数値の背景（環境）にも目を向けています。

6

MONTHLY REPORT 特別版

つのケースをもとに考えてみることにしましょう。

【ケース１】経営会議資料の準備をする
経理パーソンの場合します。例えば、最近、他社から自社の主力商品と競合する新商品が販売されるなど、市場競争が激化し始めていることをつかんだとしましょう。

決算に向けての懸案事項を検討する経営会

そうすると、商品在庫の数値に注意することがで議を控え、経理部スタッフの A さんは、会議

き、もし在庫が膨らんでいるといった状況である用の資料を準備しています。情報不足によりならば、情報を集めておくべきだと考えることが経営陣が経営判断できないといった事態になできます。

らないよう、A さんはどのような点に気を付けて準備をしたら良いでしょうか？

こうしたことを行うことで、A さんは、経営会議に向けて、ポイントになりそうな項目をピック

上記のケースで、A さんがどのような準備をしアップした上、その後の対応を検討することがでたら良いか、「リスクの識別」の観点から考えてきるでしょう（なお、ピックアップしたポイント

みましょう。経営陣が経営判断できる情報を提供のうち、実際に検討するかどうかは「リスクの評することが目的ですから、ここでは、情報不足に価」などを行った上で判断することになります）。

より経営陣が経営判断できない事態を「リスク」と考えた上で、上述した 3 つのポイントに照らし【ケース２】決算準備をする経理パーソンの場合ながら、リスクの識別（不足してはならない情報の洗い出し）について考えてみます。

経理部スタッフの B さんは、決算作業が所定の期日までに完了するよう準備をしています。

① 典型的なリスクを知っておく
情報不足により経営陣が経営判断できないといった事態にならないために、経理部の上司や経決算作業が所定の期日までに完了しないといった事態にならないよう、B さんはどんな点に気を付けて準備をしたら良いでしょうか？

営陣、その他の関係者からの話を聞いたり、過年度の資料などにも目を通したりするようにしま

上記のケースで、B さんがどんな準備をしたらす。そうすることで、経営陣が決算においてどの良いかを、「リスクの識別」の観点から考えてみような点を特に検討するのか、そのポイントを頭ましょう。決算作業が所定の期日までに完了するに入れることができます。

よう準備することが目的ですから、ここでは、決例えば、資産に関しては、売掛金や在庫の評算作業が所定の期日までに完了できなくなるおそ

価の妥当性が検討ポイントとなりやすいといったれのあるポイントを「リスク」と考えた上で、3状況があるのであれば、集めておくべき情報の 1

つのポイントに照らしながら、リスクの識別（準つとしてピックアップしておくことができます。

備ポイントの洗い出し）をしてみます。

② 正常な状態からの乖離に目を向ける
月次の貸借対照表に関して各勘定科目の前期① 典型的なリスクを知っておく

末比較増減額を算出してみたり、損益計算書に関決算作業の遅れにつながりやすい典型的な項

して前年同期比較増減額を算出してみたりするこ

目をつかむため、経理部の上司やその他の関係者とが考えられます。もしその過程で、商品在庫のからの話を聞いたり、過年度の資料などにも目を残高が従来の残高水準と比べて著しく増加してい通したりするようにします。そうすることで、決る事実が明らかになったとすれば、こちらも集め算作業の遅れにつながりやすいポイントを頭に入ておくべき情報の 1 つとしてピックアップするこれることができます。

とができます。
③ 取り巻く環境と関連付けて考える
自社を取り巻く環境などにも注意するように

例えば、仕入先からの請求書の到着遅れや、商品在庫の実地棚卸数量の確定遅れなどが決算作
業の遅れにつながりやすいのであれば、対応を検MONTHLY REPORT 特別版

7

討すべきポイントの 1 つとしてピックアップして場合には、経理部の上司や経営陣、その他の関係おくことができます。

者が認識しているリスクのことを聞いたり、過去② 正常な状態からの乖離に目を向けるに起きた問題にどんなものがあったかを振り返っ

通常であれば、営業部門からの売上報告デー
タの提出が毎月翌月の 5 営業日までだとした場合ておくようにしましょう。

において、最近の月次では 10 営業日にならない

また、正常な状態と比較して乖離に目を向けと提出されていないとしたら、その乖離に目を向たり、取り巻く環境と関連付けて考えることで、ける必要があります。

リスクのありそうなところに気付きやすくなった決算に向けて、営業担当と詰めておくべきポ
イントの 1 つとしてピックアップすることができ③ 取り巻く環境と関連付けて考える取り巻く環境などにも注意するようにします。
例えば、自社の仕入先数が急拡大して仕入確定に時間がかかるかもしれないとか、それまで行っていなかった新しいサービス提供を開始し売上や原価の確定に時間がかかるかもしれない、といった状況が考えられます。
これらについても、決算に向けて詰めておく
べきポイントの 1 つとしてピックアップすることができます。
こうしたことを行うことで、B さんは、決算作業の遅れにつながりそうな検討ポイントをピックアップした上、その後の対応を検討することができるでしょう（なお、ピックアップした検討
ポイントのうち、実際に検討するかどうかは「リスクの評価」などを行った上で判断することになります）。

4

りしますので、これらの点にも目を向けて頂きた
いと思います。
こうした取り組みをすることが、リスクアプます。

リスクを識別できる経理パーソン

経理パーソンがさまざまな業務を行うに当たっては、リスクがあることを知り、リスクを意識して仕事を進めることが大事です。今回は、リスクを識別しやすくする上で、① 典型的なリスクを知っておく② 正常な状態からの乖離に目を向ける③ 取り巻く環境と関連付けて考えることの重要性をお伝えしました。
もし、リスクのことをあまり知らないという

8

たりしながら、典型的なリスクについては押さえ

MONTHLY REPORT 特別版

ローチ的な思考法を使って、効率的・効果的に業務を進める上での重要なステップなのです。

鵽մ鬼磬杼‫خ٭ق‬٤‫ס‬ր⥸‫׀‬亠䷉ꪵց‫ׂⲖמ‬⪜鏀⚡銶㚖‫ס׀ֽיזכס‬䓙縒嫎瑬  ㍑ٛ‫סؠت‬鍐❫

MJS 税経システム研究所

専任研究員

中島

努 （公認会計士）

ムダをなくして効率的・効果的に業務を進めるなど、経理パーソンも是非「働き方改革」を進めたい
ところです。そんな方に向けて、私が身につけた公認会計士ならではの思考法の中から、働き方改革のヒントになりそうなものを厳選してお伝えします。今回は、これまでご紹介してきた「リスクアプロー
チ」を使う上でおさえておきたい “ リスクの評価 ” を取り上げることにします。

「どこにどんなリスク項目があるか」を検討（リ

1

はじめに

スクを識別）することに関しては、第 2 回「リスクの識別」の中で詳しく説明しました。しかし、第 1 回では「リスクアプローチ」を取り上げま

リスクを識別しただけでは効率的・効果的に業務したが、この考え方を使うとしたら、まずリスクを進めることはできません。ありとあらゆるリス（目的達成の妨げになる可能性）を識別した上で、ク（目的達成の妨げになる可能性）に対応しよう

優先的に対応すべきものか否かを見極める「リスとしたら、いくら時間とおカネがあっても足りなクの評価」が必要となります。以下では、私の経いからです。そのため、重要度や発生可能性など

験も踏まえながら、リスクを評価する際の考え方を考慮して、優先的に対応すべきリスクか否かをを説明した上で、経理パーソンだったらどうなる考えることが必要です。この優先順位付けの作業のかについて考えてみることにします。

が「リスクの評価」のステップになります。
まずは、私が経験してきた財務諸表の監査の場合を挙げながら、リスク評価を行う上で重要な

2

リスクを評価する

第 1 回・第 2 回でも紹介しましたが、リスクア
プローチの手順はおおむね図表１のとおりです。

考え方についてご紹介します。
① 発生可能性の観点からの評価
これは、識別されたリスクについて、実際に発生する可能性が高いのかどうかの観点で評価す

図表 1

リスクアプローチの手順①リスクの識別どこにどんな
リスク項目があるかる考え方です。
例えば、商品在庫過大計上のリスクが想定される場合でも、数量の過大計上によるもの・単価

重要度や発生可能性などはどうかの過大計上によるもの・評価損の計上もれによる③リスク対応計画の策定

どのように対応していくかなります。事業所によっても発生可能性は異なり④リスクへの対応

実際にどう対応したか②リスクの評価

ものなどが考えられ、それぞれで発生可能性は異ます。そのため、発生可能性が高いかどうかを、過年度に実施した監査での検証状況、リスク項目が発生しないようにする監査先の仕組み（内部統MONTHLY REPORT 特別版

9制）の整備・運用状況、当期における監査先を取否か検討することで、公認会計士は効率的・効果

り巻く環境などを踏まえて検討します。その結的に対応できるようにしているわけです。

果、次のように判断したとします。
・適切に実地棚卸をし、その結果が適切に帳簿に反映される仕組みが機能していること、過年度から3ある経理パーソンのケースの監査の過程でも在庫数量水増しの事実は認識していないことなどから、数量が過大である可能性「２ リスクを評価する」でご説明したような公は高くないと判断。

認会計士的な思考法というのは、一般的なビジネ

・最近時の監査先を取り巻く市場の競争激化などかスの現場で業務を進める上でもヒントになると思ら陳腐化の可能性は高まっているものの、経営者います。そこで、経理パーソンの業務に当てはめの判断次第で評価損計上するか否かの操作が行わるとどうなのか、以下のケースをもとに考えてみれやすく、発生可能性が高いと判断。

ることにしましょう。

・期中に新設したばかりの事業所については管理の仕組みがまだ弱く、在庫数量を誤る可能性が高い【ケース】決算準備をする経理パーソンの場合と判断。

発生可能性を検討することで、「数量過大計上

経理部スタッフの B さんは、決算作業が所の可能性は低い、評価損計上もれの可能性は高定の期日までに完了するよう準備をしていま

い、Ｘ事業所だけ在庫過大計上の可能性が高い」

す。決算作業が所定の期日までに完了しないとといったように対象の絞り込みができ、いたずらいった事態にならないよう、B さんはどんな点に監査対象を広げなくて済むのです。

に気を付けて準備をしたら良いでしょうか？

② 重要度の観点からの評価
これは、識別されたリスクが及ぼす影響が大第 2 回に説明した、リスクの識別のための 3 つ

きいのかどうか（多額の影響がある、広範囲に影のポイント（①典型的なリスクを知っておく、②

響が出るなど）の観点で評価する考え方です。

正常な状態からの乖離に目を向ける、③取り巻く

例えば、財務諸表が虚偽表示されているリス

環境と関連付けて考える）に照らして検討した結クがあるといった場合でも、金額の重要度が大き果、Bさんは以下のリスク（決算作業の遅れにつな

くないなら、重点を置いて対応する必要はありまがりそうな検討ポイント）を識別したとしましょう。

せん。貸借対照表に僅少な金額しか計上されていない資産科目であれば、その資産に全く資産性がなく損失計上すべきだとしても、財務諸表に及ぼす影響度は小さく、詳細に監査する必要はないのです。
なお、重要度の観点からリスクを評価する際は、重要性の判断基準を設定しておく必要があります。判断基準としては、虚偽記載が財務諸表に及ぼす影響、例えば利益にどの位の影響があるかなど、監査先の状況に応じて適切なものを使います。
リスクの識別のステップではリスクのありそ

10□ 決算作業の遅れにつながりそうな検討ポイント⒜ 営業部門からの売上報告データの提出遅れ⒝ 新しいサービスの提供開始に伴う売上及び原価の確定遅れ⒞ 回収遅延売掛金に対する貸倒引当金の確定遅れ⒟ 仕入先からの請求書の到着遅れ⒠ 商品在庫の実地棚卸数量の確定遅れ⒡ 自社の仕入先数の急拡大に伴う仕入確定遅れ⒢ 商品在庫に対する評価損確定遅れ⒣ 仮払金の精算遅れなど① 発生可能性の観点からの評価

うな項目を広く洗い出しますが、そのすべてに重上の⒜から⒣に挙げたような項目がリスクと点を置いて対応するわけではなく、発生可能性やして識別されていますが、これがザックリとした

重要度などを踏まえて優先的に対応すべきものかものであればあるほど、いざ対応しようとしたとMONTHLY REPORT 特別版

図表 2

発生可能性の観点からの評価の例
識別したリスク項目

発生可能性「高」(a) 営業部門からの売上報告データの提出遅れ

S 営業所のみ(b) 新しいサービスの提供開始に伴う売上及び原価の確定遅れ

P 営業所のみ(c) 回収遅延売掛金に対する貸倒引当金の確定遅れ

全社(d) 仕入先からの請求書の到着遅れ

仕入先 X 社・Y 社のみ(e) 商品在庫の実地棚卸数量の確定遅れ

M 営業所のみ(f) 自社の仕入先数の急拡大に伴う仕入確定遅れ

S 営業所のみ(g) 商品在庫に対する評価損確定遅れ

全社(h) 仮払金の精算遅れ

本社・M 営業所のみ……

きの負担が大きくなりかねません。まず、識別し② 重要度の観点からの評価

たリスク項目について、発生可能性の観点から対次に、①で絞り込みを行ったリスクについて、

象範囲を絞り込むことができないかを考えてみる

決算作業の遅れにつながりそうな検討ポイントかことにしましょう。

どうか、重要度を踏まえて優先的に対応すべきも

図表２のように、「⒜営業部門からの売上報告のか否かを考えてみることにしましょう。

データの提出遅れ」のリスクがあるとしても、月今回のケースでは、決算作業の遅れにつなが次の段階で S 営業所だけに見られる特別な状況なる項目をリスクとしていますが、優先順位付けすのかもしれません。また、「⒝新しいサービスのるに当たっては、当該項目が決算数値にどの位の提供開始に伴う売上及び原価の確定遅れ」のリス影響がある項目なのか、当該項目がどの位の日数クがあるとしても、この新しいサービスは P 営業の決算遅延につながるおそれがあるかといった点

所しか提供していないサービスなのかもしれませを考える必要があります。次頁の図表 3 を参照しん。「⒟仕入先からの請求書の到着遅れ」のリスてください。

クがあるとしても、請求書到着が遅れがちな仕識別したリスク項目（⒜〜⒣）のうち、決算数

入先は X 社・Y 社だけに絞り込めるかもしれませ

値に及ぼす影響度が高い（例えば、損益への影響ん。つまり、従来からの状況、リスク項目が発生など目安となる数値基準を設定。損益への影響がしないようにする仕組み（内部統制）の整備・運○○円以上の場合は「高」）のは、以下の 3 つです。

用状況、当期における自社を取り巻く環境などを踏まえると、決算遅延の発生可能性が高いのは、ある項目については特定の営業所だけ、ある項目については特定の仕入先だけといったように、絞り込むことができそうです。

⒜ 営業部門からの売上報告データの提出遅れ（S 営業所）⒡ 自社の仕入先数の急拡大に伴う仕入確定遅れ（S 営業所）⒢ 商品在庫に対する評価損確定遅れ⒜ 営業部門からの売上報告データの提出遅れ（S 営業所）⒝ 新しいサービスの提供開始に伴う売上及び原価の確定遅れ（P 営業所）

また、決算遅延日数の影響度が高い（例えば、遅延の大きさの目安となる日数の基準を設定。遅延
日数○日以上の場合は「高」）のは、以下の3つです。

⒟ 仕入先からの請求書の到着遅れ（X 社・Y 社）

MONTHLY REPORT 特別版

11

図表 3

重要度の観点からの評価の例
影響する
主な科目

識別したリスク

決算数値
への
影響度

決算遅延
日数の
影響度

(a) 営業部門からの売上報告データの提出遅れ（S 営業所）

売掛金
売上高

高

高

(b) 新しいサービスの提供開始に伴う売上及び原価の確定遅れ（P 営業所）

売掛金
売上高
売上原価

低

低

(c) 回収遅延売掛金に対する貸倒引当金の確定遅れ（全社）

貸倒引当金
販管費

低

低

(d) 仕入先からの請求書の到着遅れ（X 社・Y 社）

商品
売上原価

低

低

(e) 商品在庫の実地棚卸数量の確定遅れ（M 営業所）

商品
売上原価

低

高

(f) 自社の仕入先数の急拡大に伴う仕入確定遅れ（S 営業所）

商品
売上原価

高

高

(g) 商品在庫に対する評価損確定遅れ（全社）

商品
売上原価

高

低

(h) 仮払金の精算遅れ（本社・M 営業所）

仮払金
販管費

低

低

……

⒜ 営業部門からの売上報告データの提出遅れ（S 営業所）⒠ 商品在庫の実地棚卸数量の確定遅れ（M 営業所）
⒡ 自社の仕入先数の急拡大に伴う仕入確定遅れ（S 営業所）

決算数値への影響度・決算遅延日数の影響度がリスクを評価し、優先順位付けできる経理パーソン

今回は、対応すべきリスクを検討する上でのヒントとして、発生可能性や重要度の観点などか
ら考えてみることの大切さをお伝えしました。

ともに「高」である⒜と⒡について、最優先で決経理パーソンがさまざまな業務を行うに当たっ

算遅延が生じないような準備を進める必要がありても、リスクを識別せずに行き当たりばったりでます。また、決算数値への影響度・決算遅延日数

対応するのは良くありませんし、識別したリスクの影響度のいずれかが「高」である⒠と⒢についのすべてに同じように対応しようとするのもまても準備の優先度が高い項目になります。

た、良いことではありません。是非、リスクを評

なお、今回のケースでは、決算数値への影響
度と決算遅延日数の影響度を例として取り上げましたが、リスクに応じて適切なものをピックアッ
プするようにしてください。

12

4

MONTHLY REPORT 特別版

価し優先順位付けをすることで、効果的・効率的に業務を進めていただきたいと思います。

鵽մ鬼磬杼‫خ٭ق‬٤‫ס‬ր⥸‫׀‬亠䷉ꪵց‫ׂⲖמ‬⪜鏀⚡銶㚖‫ס׀ֽיזכס‬䓙縒嫎瑬 ㍑մٛ‫ؠت‬㵚䑴

MJS 税経システム研究所

専任研究員

中島

努 （公認会計士）

ムダをなくして効率的・効果的に業務を進めるなど、経理パーソンも是非「働き方改革」を進めたい
ところです。そんな方に向けて、私が身につけた公認会計士ならではの思考法の中から、働き方改革のヒントになりそうなものを厳選してお伝えします。今回は、これまでご紹介してきた「リスクアプロー
チ」の最後のステップである “ リスク対応 ” を取り上げることにします。

図表 1

1

はじめに

第 1 回で取り上げた「リスクアプローチ」の考

リスクアプローチの手順①リスクの識別どこにどんな
リスク項目があるか②リスクの評価

重要度や発生可能性などはどうか③リスク対応計画の策定

どのように対応していくか④リスクへの対応

実際にどう対応したかえ方を使うとしたら、まずリスク（目的達成の妨げになる可能性）を識別し、優先的に対応すべきものか否かを見極める「リスクの評価」をした上で、どのようにリスクに対応していくかを検討する必要があります。以下では、私の経験も踏まえながら、リスクへの対応を検討する際の考え方を（注）今回の記事の中では、③と④を合わせて「リスク対応」と呼ぶことにします。

説明した上で、経理パーソンだったらどうなるのでのリスク対応についてご紹介することにします。

かについて考えてみることにします。
リスク対応の前段階、すなわちリスクの評価のステップで、発生可能性や重要度の高いリスク

2

リスクへの対応を検討するを洗い出し優先的に対応すべき対象を絞り込んでいるはずです。そこで次のステップでは、これら

これまで 3 回にわたり紹介してきましたようのリスクが顕在化しないための対応策を考えるこに、リスクアプローチの手順はおおむね図表１のとになります。財務諸表の監査でいえば、実際にとおりです。

財務諸表の虚偽表示を見過ごしてしまうことのな「①リスクの識別」に関しては第 2 回に、またいよう対応策を考えなければなりません。この場「②リスクの評価」に関しては第 3 回に詳しく説明

合、虚偽表示を見過ごしてしまうリスクを低減すしました。今回は次のステップである「リスク対るための対応としていくつかの方法が考えられ応」を取り上げます。「リスク対応」では、リス

ますが、業務を効率的・効果的に進める上で有効

クにどのように対応していくかを計画し、それにだった視点を振り返ってみると、(1) 仕組みの利従って実際にリスクに対応していくことになりま用／仕組み化、(2) 前倒し対応、(3) リスク源へのす。ここでは私が経験してきた財務諸表の監査の対処、の3つに集約できるのではないかと思います。

場合を挙げながら、リスクを低減するという観点

これら 3 つの考え方のうち適切なものを組み合MONTHLY REPORT 特別版

13

図表 2 リスクを低減するための対応の視点
視点

説明（1）仕組みの利用／仕組み化

リスクが顕在化しないようにするためには、リスクを軽減する仕組
みを利用すること、仕組みがなければ仕組みを作ることを意識する。

（2）前倒し対応リスクが顕在化しないようにするため、できるだけ早めの対応をしたり、繁忙でない時期に予めできる業務を行っておいたりなど、前倒しで対応できないかを考える。

（3）リスク源への対処

最終的に現れるであろう事象にばかり目を向けるのではなく、できるだけ根源にあるリスク要因に目を向けて対応する。

わせて対応を検討することが、効率的・効果的なリスク対応につながってくるのです。

第 2 回に説明した「リスクの識別」及び第 3 回に説明した「リスクの評価」の結果、B さんは、
図表 3 のリスク（決算作業の遅れにつながりそう
な検討ポイント）を優先的に対応すべきリスクと3ある経理パーソンのケース「2 リスクへの対応を検討する」でご説明したよ

してピックアップしたとしましょう。
リスクの生じる原因分析

うな公認会計士の視点というのは、一般的なビジネ

優先的に対応すべきものと評価したリスクへスの現場で業務を進める上でもヒントになると思いの対応策を考える前にやるべきことがあります。

ます。そこで、経理パーソンの業務に当てはめるとそれは、リスクが生じる原因を明らかにするこどうなのか、以下のケースを使って考えてみましょう。

とです。そして、図表 2 で挙げた 3 つの視点に照らし合わせて原因を考えることで、リスクへの【ケース】決算準備をする経理パーソンの場合対応についても 3 つの視点で考えることができます。

経理部スタッフの B さんは、決算作業が所
定の期日までに完了するよう準備をしています。決算作業が所定の期日までに完了しないといった事態にならないよう、B さんはどんな点に気を付けて準備をしたら良いでしょうか？

次ページの図表 4 は、図表 3 で優先的に対応すべきものと評価された各リスクについて、（1）仕組みの利用／仕組み化、（2）前倒し対応、（3）リ
スク源への対処、の 3 つの視点に照らして、リスクが生じる主な原因を考え、その結果をまとめた（注）前期までの決算で挙がった課題やその後の状況なども踏まえて、余裕を持って準備をする必要があります。決算直前に慌てものです。

て検討することを想定しているわけではありません。

図表 3

優先的に対応すべきものと評価したリスク（抜粋）
影響する
主な科目

決算数値
への
影響度

決算遅延
日数の
影響度

売掛金
売上高

高

高

（e）商品在庫の実地棚卸数量の確定遅れ（M 営業所）

商品
売上原価

低

高

（f）自社の仕入先数の急拡大に伴う仕入確定遅れ（S 営業所）

商品
売上原価

高

高

（g）商品在庫に対する評価損確定遅れ（全社 & S 営業所特有の
問題）

商品
売上原価

高

低

識別したリスク（a）営業部門からの売上報告データの提出遅れ（S 営業所）
……

……

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MONTHLY REPORT 特別版

図表 4 上記の各リスクが生じる主な原因
視点（注１）

識別したリスクみ（a）営業部門からの売上報告データの提出遅れ（S 営業所）

（e）商品在庫の実地
棚卸数量の確定遅れ（M 営業所）

リスクが生じる主な原因（注２）（1）仕組 （2）前倒 （3）リスク
し

○

○

源

○

（1）売上の裏付け資料を入手した上で売上計上するという社内ルールを守らず、後付けで入手している。
（3）S 営業所長は、営業最優先の意識が強く、管理業務を軽視している。

○（1）期中の在庫受払処理に際してのチェックポイントが定まっておらず精度が低いために、帳簿記録に誤りが多く、棚卸差異調
整に手間取る。
（2）実地棚卸前の倉庫の整理整頓が不十分で、実地棚卸でカウン
ト誤りが多発する。
（1）請求書に基づいて仕入計上している。
（2）請求書到着を待っているため、仕入確定が遅れるおそれが高い。
（3）S 営業所長は、営業最優先の意識が強く、管理業務を軽視している。

（f）自社の仕入先数の急拡大に伴う仕入確定遅れ（S 営業
所）

○

○

（g）商品在庫に対す
る評価損確定遅れ
（全社 ）

○

○

○

（1）滞留在庫のピックアップ作業が手作業で行われている。
（2）期末時点の在庫数量・金額（評価損計上前）が固まった後に、評価損計上の要否を検討している。

（注 1）「視点」欄は、「（1）仕組みの利用／仕組み化」、「（2）前倒し対応」、「（3）リスク源への対処」を表す。
（注２）「リスクが生じる主な原因」欄の（1）
（2）
（3）は、
「視点」の数値に対応している。

例えば、「（e）商品在庫の実地棚卸数量の確定

例えば、「（e）商品在庫の実地棚卸数量の確定遅遅れ（M 営業所）」というリスクについて、そのれ（M 営業所）」というリスクについて、明らかに原因を 3 つの視点に照らして考えてみましょう。

なった原因に応じて、対応案を考えてみましょう。

仕組みに問題はないのかという視点で見てみ「期中の在庫受払処理に際してのチェックポイ

ると、実地棚卸数量の確定遅れの原因として、ントが徹底されておらず精度が低い」という仕「期中の在庫受払処理に際してのチェックポイン

組みに原因の 1 つがあるため、「在庫受払処理のトが徹底されておらず精度が低いために、帳簿記

チェックポイントを徹底するため、本社管理部門

録に誤りが多く、棚卸差異調整に手間取る」といが改善指導を行うようにする」といった仕組みのうことが浮かび上がってきました。

徹底（あるいは見直し）にて対応することが考え

また、前倒しができていないという問題はなられます。

いのかという視点で見てみると、「実地棚卸前のまた 、「実地棚卸前の倉庫の整理整頓が不十倉庫の整理整頓が不十分で、実地棚卸でカウント

分」という前倒し作業不足に原因の 1 つがあるた

誤りが多発する」ということが浮かび上がってき

め、「事前に在庫の整理整頓を進める」といったたのです。

前倒し対応を行うことが考えられます。

このようにしてリスクの生じる原因を明らかにすることができました。

この結果、リスクの生じる原因に応じた対応方法を考えることで、単に提出期日を守るよう督促するといった対応にとどまることなく、より具

リスクへの対応方法の検討

体的な対応方法を考えることができました。

さて、ここで図表 4 にまとめた各リスクが生じる主な原因を踏まえて、（1）仕組みの利用／仕組

以上のように、リスクが生じる原因を、（1）仕み化、（2）前倒し対応、（3）リスク源への対処、組みの利用／仕組み化、（2）前倒し対応、（3）リの 3 つの視点に当てはめながら、今度はリスクへ

スク源への対処、の 3 つの視点に照らして明らかの対応案を考えてみましょう。次ページの図表 5にするとともに、原因に応じた対応方法について

でこれをまとめました。

も当該 3 つの視点に照らして考えることで、効率

MONTHLY REPORT 特別版

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図表 5

リスクの原因を踏まえた対応方法の検討

識別したリスクリスクが生じる主な原因（注 1）

リスクへの対応案の検討（注２）（1）売上の裏付け資料を入手した上で売上計 （1）売上計上の社内ルール（仕組み）を徹底するため、本社管理部門が改善指導を行うよ
上するという社内ルールを守らず、後付けうにする。
で入手している。

（a）営業部門からの売上報告データの （3）S 営業所長は、営業最優先の意識が強く、 （3）管理業務を軽視する S 営業所長の意識が、提出遅れ（S 営業所） 管理業務を軽視している。
他の決算遅延リスクにも共通するリスク源になっているため、経営陣や人事部門からの働きかけをしてもらうことも検討する。

（e）商品在庫の実地
棚卸数量の確定遅れ（M 営業所）（1）期中の在庫受払処理に際してのチェック （1）在庫受払処理のチェックポイントを徹底するため、本社管理部門が改善指導を行う
ポイントが定まっておらず精度が低いためようにする。
に、帳簿記録に誤りが多く、棚卸差異調整に手間取る。
（2）実地棚卸前の倉庫の整理整頓が不十分 （2）事前に在庫の整理整頓を進める。
で、実地棚卸でカウント誤りが多発する。

（1）（2）まずは仕入先と請求書の締日（できる（1）請求書に基づいて仕入計上している。
だけ月末締めにしてもらうなど）や提出時期（2）請求書到着を待っているため、仕入確定
を事前に詰めておく。請求書入手に時間がが遅れるおそれが高い。
（f）自社の仕入先数かかると想定される仕入先については、所の急拡大に伴う仕内で 持っている発注・納品データを利用し入確定遅れ（S 営業て仕入仮計上 するように見直す。
所）（3）S 営業所長は、営業最優先の意識が強く、 （3）上記（3）のとおり
管理業務を軽視している。
（1）滞留在庫のピックアップ作業が手作業で （1）在庫受払データを利用して、滞留在庫を行われている。
システムでピックアップできるように見直す。
（g）商品在庫に対す
る評価損確定遅れ （2）期末時点の在庫数量・金額（評価損計上 （2）決算前月末時点で滞留在庫をピックアッ（全社 ）前）が固まった後に、評価損計上の要否を検プし、評価損計上の要否の検討を事前に進討している。

めておく。

（注 1）
「リスクが生じる主な原因」欄は、【図表４】に対応している。
（注２）「リスクへの対応案の検討」欄の（1）
（2）
（3）は、
【図表４】の「視点」の数値に対応しており、それぞれ（1）仕組み、（2）前倒し、（3）リスク源、の視点から検討した対応案を表している。

的・効果的なリスク対応方法を見出していくこと

第 4 回「リスク対応」では、どのような対応をができるのです。

するかを検討する方法について、それぞれ考えてみました。

4

今回をもって、このリスクアプローチ的な思リスクに対応できる経理パーソン

考法についての説明は終了とさせて頂きます。経理パーソンの方は是非ここで取り上げたケースな

ここまで 4 回にわたり、リスクアプローチにつども参考にしながら、リスクアプローチ的な思考

いて説明するとともに、もし経理パーソンの方が法を使って、効率的・効果的に業務を進めて頂け

リスクアプローチ的な思考法を使ったらどうなるれば幸いです。

かについて考えてきました。
第 1 回「リスクアプローチ」では、リスクアプ
ローチとはどんなものなのかについて、
第 2 回「リスクの識別」では、どこにどんなリスクがあるかを見つける方法について、
第 3 回「リスクの評価」では、優先的に対応すべきリスクを順位付けする方法について、

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MONTHLY REPORT 特別版

［ 執筆者一覧 ］

島

努

（なかじま

中

つとむ）

MJS 税経システム研究所 上席研究員
公認会計士。著書に、『会社法の会計実務ガイドブック』、『会社法計算書類作成ハンドブック』、（いずれも共著、中央経済社）など多数あり。

※執筆者について詳しく知りたい方は MJS 税経システム研究所のページをご覧ください。
https://www.mjs.co.jp/outline/zeikei/concept/［ 初出 ］

第１回 …… 2017 年 5 月（No.100）
第 2 回 …… 2017 年 6 月（No.101）
第 3 回 …… 2017 年 7 月（No.102）
第 4 回 …… 2017 年 8 月（No.103）※本冊子の内容は執筆時点のものです。ただし、記事中、初出時は「経理マン」だったところを、特別版としてまとめるにあたり、「経理パーソン」に変更しております。

特別版
経理パーソンの「働き方改革」に効く！公認会計士のとっておきの思考法 ｜全 4 回（No.100-103 より抜粋）

2022 年４月 30 日発行
編

集：MJS税経システム研究所〒160-0004 東京都新宿区四谷 4-30-13 クロスシー新宿御苑前ビル 6 階TEL：03（6626）
9060
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株式会社ミロク情報サービス
編集

MJS税経システム研究所