地方分権時代にふさわしい地方税制のあり方に関する調査研究会報告書

平成２９年３月

一般財団法人自治総合センターはしがき我が国の地方税務行政は、近年の ICT の急速な進展に合わせて電子化の取組が進められ、平成１７年１月の eLTAX による電子申告の受付開始後、平成２７
年４月には全都道府県・全市町村において法人住民税等の電子申告の受付が可能となっている。一方で、納税・収納手続きについては、電子納税が可能な地
方団体は少数にとどまっており、電子化が十分に進んでいるとは言えない状況にある。
こうした観点から、平成２８年度の本調査研究会では「地方税共通の電子納税（共同収納）の仕組みの検討」と題して、地方団体による共通の収納チャネ
ル・決済システムを設けることについて、平成２８年７月に検討を開始し、４回の会合をもった。
本報告書は、本調査研究会の４回の会合での議論に加え、本調査研究会に設置した、地方団体や金融機関などの実務担当者による５回の作業部会の議論も踏まえ、共同収納の具体的な制度設計案を提示するものである。
今後、本報告書の内容を踏まえ、共同収納についての更なる検討と、地方税の課税主体である地方団体における共同収納の導入に関する合意形成が進むことを期待する。
また、本格的な人口減少・超高齢社会を迎える中、自治体が提供する行政サービスの需要はますます増加しており、それを支える地方税の充実確保を図る
必要があり、徴収率の更なる向上が重要な課題となっている。
そこで、平成２８年度の本調査研究会では「地方税の徴収対策」について
も、実務的な検討を行った。
本報告書においては、地方税の徴収対策の現状に加え、地方団体における徴収に関する様々な取組の事例を報告するものであり、このような先進的な徴収事務の取組が全国的に拡大していくことにより、更なる徴収率の向上が図られることを期待する。
今回の調査研究に当たり、ご多忙のところ委員をお引き受けいただいた先生
方、作業部会における実務的検討にご協力いただいた関係者の方々に心から感謝を申し上げる。

平成２９年３月
地方分権時代にふさわしい地方税制のあり方に関する調査研究会
委員長 持 田 信 樹
一般財団法人 自治総合センター
理事長 梶 田 信 一 郎

地方分権時代にふさわしい地方税制のあり方に関する調査研究会 委員

委

委

員

長

持田

信樹

東京大学大学院経済学研究科教授

員

青木

宗明

神奈川大学経営学部教授

浅妻章如

立教大学法学部教授

石井 夏生利筑波大学図書館情報メディア系准教授

柏木恵

税理士、ｷﾔﾉﾝｸﾞﾛｰﾊﾞﾙ戦略研究所主任研究員

木村佳弘

後藤・安田記念東京都市研究所研究室長

瀬上富雄

税理士、日本税理士会連合会専務理事

中山 惣三郎

全銀協事務委員長行 株式会社みずほフィナ
ンシャルグループ事務企画部副部長

西村昌平

日本ﾏﾙﾁﾍﾟｲﾒﾝﾄﾈｯﾄﾜｰｸ推進協議会事務局長

八塩裕之

京都産業大学経済学部教授

吉村政穂

一橋大学大学院国際企業戦略研究科准教授

加藤隆

東京都主税局総務部長

川﨑利雄

横浜市財政局主税部長

林﨑理

総務省自治税務局長

開出英之

総務省大臣官房審議官（税務担当）

稲岡伸哉

総務省自治税務局企画課長
（敬称略）

目

Ⅰ

次

地方税の共同収納（共通電子納税）に関する検討
1 これまでの議論

・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 12 電子納税の現状

・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 1

3 電子納税の推進に係る課題・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 2

4 共同収納（共通電子納税）の方向性
4-1 共同収納の基本構成

・・・・・・・・・・・・・・・ 4

・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 5(1) 共同収納に求められる要件

・・・・・・・・・・・・・・・・・ 5(2) 要件を満たすための仕組み

・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 5(3) 共同収納導入にあたっての前提条件

・・・・・・・・・・・・・・ 6

4-2 ダイレクト方式による共同収納の仕組み(1) 納税者の口座情報の管理(2) 事前手続

・・・・・・・・・・・・ 7

・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 7

・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 7

4-3 共同収納導入のロードマップ

・・・・・・・・・・・・・・・・・ 7(1) 優先的に着手するべき分野

・・・・・・・・・・・・・・・・・ 7(2) 共同収納に関する当面の取り組みにより生じるメリット ・・・・・ 8(3) 長期的な展望
5

今後の展望

・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 9

・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 10

Ⅱ

地方税の徴収対策について
1 地方税の徴収の現状と課題・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 12(1) 地方税の課題・徴収方法の特徴

・・・・・・・・・・・・・・・ 12(2) 地方税の徴収率及び滞納残高の現状・・・・・・・・・・・・・ 12(3) 地方税の滞納整理の状況について・・・・・・・・・・・・・・ 13

2 収納手段について・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 13

3 徴収業務の共同処理の現状
4 地方団体の取組事例
5 その他

・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 14

・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 14

・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 15

＜参考資料＞
資料 1

税務行政の電子化（電子申告）の現状 ・・・・・・・・・・・・・ 19

・ eLTAX（地方税ポータルシステム）の役割

・・・・・・・・・・・・ 21

・ 給与支払報告書・源泉徴収票の電子的提出先の一元化 ・・・・・・・ 21
・ 市区町村における電子申告等受付サービスの導入状況 ・・・・・・・ 22
・ eLTAX（地方税ポータルシステム）の利用件数・・・・・・・・・・ 22

・ 都道府県における法人住民税・法人事業税・地方法人特別税の電子申告利用率・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 23

・ 市町村税における電子申告利用率・・・・・・・・・・・・・・・ 23

・ 給与支払報告書の電子的提出による提出率
資料 2

地方税の収納の現状と課題・・・・・・・・・・・ 24

・・・・・・・・・・・・・・・・・ 25

・ 収納手段の多様化に関する基本的考え方・・・・・・・・・・・・ 27

各収納手段の概要 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 27
・ 各収納手段の導入団体数 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 28
・ 税目ごとの導入状況

・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 28

・ コンビニ収納・クレジットカード納付の手数料 ・・・・・・・・・・ 29
・ ペイジーの導入に関する地方団体の意見・ 電子納税を巡る状況について・・・・・・・・・・・・ 30

・・・・・・・・・・・・・・・・・ 30

・ 全国銀行協会・全国地方銀行協会等からの要望
・ 日本税理士会連合会からの要望
資料 3

電子納税（ペイジー）の概要

・ ペイジー（各方式）の概要

・・・・・・・・・ 31

・・・・・・・・・・・・・・・・ 32
・・・・・・・・・・・・・・・・ 33

・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 35

・ ペイジー（オンライン方式）について①

・・・・・・・・・・・・ 35

・ ペイジー（オンライン方式）について②

・・・・・・・・・・・・ 36

・ ペイジー（情報リンク方式）について・・・・・・・・・・・・・ 36

・ ペイジー（ダイレクト方式）について① ・・・・・・・・・・・・・ 37
・ ペイジー（ダイレクト方式）について② ・・・・・・・・・・・・・ 37
・ ペイジー（オンライン方式／情報リンク方式）の基本的な仕組み ・・ 38
・ （参考）ペイジー（情報リンク方式）利用画面の流れ ・・・・・・・ 38
・ 地方税の収納に係るシステムを改修する際の留意点について（通知）
・ 39

資料 4

地方税の共同収納システムに関する 実務的な検討結果（作業部会とりまとめ） ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 41

・ はじめに・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 43

・ とりまとめの概要

・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 43

・ とりまとめ（共通電子納税システムの基本構成） ・・・・・・・・・ 44
・ とりまとめ（ロードマップ）①

・・・・・・・・・・・・・・・・・ 44

・ とりまとめ（ロードマップ）② ・・・・・・・・・・・・・・・・・ 45
・ とりまとめ（ダイレクト納付の導入について） ・・・・・・・・・・ 45
資料 5

地方税の共同収納システムに関する 実務的な検討結果（作業部会とりまとめ）参考資料

・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 47

・ 現行の電子納税の流れ（情報リンク方式） ・・・・・・・・・・・・ 49
・ 共同収納（情報リンク方式）のイメージ ・・・・・・・・・・・・・ 49
・ 共通口座の運営主体、法的位置づけ ・・・・・・・・・・・・・・・ 50
・ コンビニ収納の流れ及び契約形態 ・・・・・・・・・・・・・・・・ 50
・ コンビニ収納に関する告示例（東京都）

・・・・・・・・・・・・ 51

・ 間接収納案（私人が共通口座を保有）

・・・・・・・・・・・・・ 51

参照条文（自治法、自治令）
・ 導入にあたっての前提条件

・・・・・・・・・・・・・・・・・ 52
・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 53

・ 地方団体のＭＰＮ導入に係る負担【未定稿】

・・・・・・・・・・ 53

・ 共通電子納税システム導入による納税者・地方団体・金融機関のメリット・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 54

・ 共通電子納税システム導入によるメリットの粗い推計【未定稿】 ・・ 54
・ マイナポータルとの連携による公金決済イメージ
・ 共同収納（ダイレクト方式）のイメージ

・・・・・・・・ 55

・・・・・・・・・・・・ 56

・ 国税ダイレクト方式電子納税依頼書兼国税ダイレクト方式電子納税届
出書

・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 56

・ 作業部会開催実績

・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 57

・ 地方分権時代にふさわしい地方税制のあり方に関する調査研究会 作業部会 委員資料 6・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 57

地方税における徴収対策 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 59

・ 地方税の課税・徴収方法の特徴

・・・・・・・・・・・・・・・・ 61

・ 地方税の徴収率の推移（平成 15～26 年度） ・・・・・・・・・・・ 61

・ 人口規模別の徴収率（その他の都市,町村） ・・・・・・・・・・・ 62
・ 地方税の滞納残高（累積）の推移
・ 地方税の不納欠損処理額・・・・・・・・・・・・・・・ 62

・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 63

・ 税目別不納欠損処理額（平成 26 年度） ・・・・・・・・・・・・・ 63
・ 滞納整理の状況

・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 64

・ 差押えの実施状況

・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 64

・ 地方税の事務を共同処理する一部事務組合、広域連合等
・ 徴収業務の共同処理の類型分析（試案）・ 収納手段について・・・・・ 65

・・・・・・・・・・・・ 66

・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 66

・ 電子申告の推進について・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 67

資料 7

地方税の徴収確保策と課題（東京都） ・・・・・・・・・・・・・ 69

資料 8

横浜市における市税滞納整理について（横浜市） ・・・・・・・ 83

Ⅰ

地方税の共同収納（共通電子納税）に関する検討1

これまでの議論
平成 27 年 7 月から平成 28 年 2 月まで開催された「地方分権時代にふさわしい地方税制のあり方に関する調査研究会」（平成 27 年度）においては、「地方税の徴収対策について（ICT の利活用等）」と題して、「地方税の電子化」について議論が行われた。研究会の議論においては、地方税務行政における電子化に関する課題として「セキュリティ対策」、「費用面での課題／税務システムの共同利用」、「徴収・収納面での電子化の進展」の三点が挙げら
れた。
このうち、
「徴収・収納面での電子化の進展」について、地方団体の委員
からは、電子申告では提出先が一元化されたが、納税する場合は、地方団体ごとに個別に行う必要があり、国税と異なり、一元的に納税することができないといった、納税・収納手続に関する課題が指摘された。
地方団体の委員からは、このような納税・収納手続に対する課題に対し、実現までには様々な課題があるものの、eLTAX を活用して、地方団体による共通の収納チャネル・決済システムを設け、この活用により、地方の法人関係税や個人住民税の特別徴収金を地方団体別ではなく一括して納付することを可能とすることができないかとの意見があったところである。
こうした意見を踏まえ、本調査研究会の平成 28 年度のテーマのひとつとして、「地方税共通の電子納税（共同収納）の仕組みの検討」を設定し、実務的な検討を行うこととした。

2

電子納税の現状
インターネットバンキング等を利用した地方税の納税（以下「電子納税」という。）は、マルチペイメントネットワーク（いわゆる「ペイジー」。以下「MPN」という。）の利用により行われる。MPN が提供する収納サービスとしては主に「オンライン方式」「情報リンク方式」「ダイレクト方式」の 3 種類がある。
「オンライン方式」とは、地方団体から送付された納税通知書に記載されている納付情報（番号）をインターネットバンキング等において入力し、納税を行う方法である（p35 下-p36 上参照）。固定資産税や自動車税など賦課課税方式の税目の納税について利用されており、平成 28 年 7 月現在、79 団
体で導入されている。
「情報リンク方式」とは、eLTAX ホームページ上での電子申告等により生－1－成される納付情報（番号）をインターネットバンキング等に引き継ぎ、その引き継がれた情報を元に納税を行う方法である（p36 下参照）。法人住民税・事業税や個人住民税（特別徴収）など申告課税方式の税目の納税等のうち、
eLTAX により取り扱われているもの（法人住民税・事業税、個人住民税（特別徴収）、事業所税等）に利用されており、平成 28 年 7 月現在、22 団体で導入されている。
「ダイレクト方式」とは、現在国庫金収納でのみ利用可能な方式であり、収納機関のホームページ（国税においては e-Tax ホームページ）での手続により、納税者が事前に登録した金融機関口座から自動的に支払い金額が引き落とされる方式であり、納税者は一つのホームページ上での操作で手続が可能となるものである（p37 参照）。
MPN の利活用については、平成 18 年に総務省通知（総税企第 88 号・平成
18 年 4 月 1 日総務省自治税務局企画課長通知）において、「地方税等の収納に係るシステムの更新や改修（市町村合併に伴うシステムの改修など）の機会をとらえて MPN を活用した収納サービスを導入すること（中略）等について、電算システムを合理的に更新・改修していく観点から、指定金融機関等と協議しながら、十分に検討していただくことが適当」とされており、地方団体にその利用について助言を行ってきたところである（p39 参照）。
しかしながら、前述の通り、地方団体の電子納税の対応状況としては、オンライン方式によるものが 79 団体、情報リンク方式によるものが 22 団体となっており、電子申告が全団体で対応していることと比べると、進んでいないのが現状である（p28 上参照）。また電子納税の利用件数についても
24,810 件（eLTAX における全ての納付手続の平成 27 年度実績）にとどまる（p22 下参照）。
3

電子納税の推進に係る課題
地方団体の電子納税の対応が進まない理由のうち、地方団体側の理由として挙げられるのが、導入に係る手間と費用である。
まず、電子納税に対応するためには、MPN に対応することが前提となるが、MPN の対応に対して手間と費用の点から負担感を感じる地方団体が少なからず存在する。
具体的には、MPN の対応にあたっては、会計規則の見直しや指定金融機関との調整、システム改修やセキュリティ対策などが必要となり、地方団体内外との調整や費用負担が生じるところである。
また、MPN の対応に加えて、情報リンク方式については、eLTAX による電子申告等と連携した電子納税システムを各地方団体において構築する等の対応が必要になる。

－2－

＜参考＞ 現行の電子納税の仕組み（p49 上参照）
eLTAX による電子申告等に対応した電子納税（情報リンク方式）において、地方団体は（A）電子納税システムと（B）MPN 通信サーバの整備を行う必要がある。
（A）電子納税システムは、eLTAX から申告情報を受け付け、納付情報（番号）を生成するシステムである。地方団体が独自で整備する場合と、eLTAX
審査サーバ（eLTAX に申告されたデータを各地方団体の基幹システムに取り込むためのシステム）と併せて、システムベンダーが整備したシステム
を他の地方団体と共同利用する場合がある。
（B）MPN 通信サーバは、MPN の仕組みを通じて地方団体に送信される納
税者の納付情報を地方団体側で受け付けるためのシステムである。地方団
体が独自で整備する場合と、民間の収納代行業者が整備したシステム（MPN
共同利用センター）を他の地方団体と共同利用する場合がある。
電子納税の流れは以下の通りである。
① eLTAX により電子申告した納税者が電子納税を希望する場合、eLTAX
から（A）電子納税システムへ申告情報が提供され、電子納税システ
ムにおいて納付情報が生成される（p49 上②）。
② 生成された納付情報は納税者に届き、納税者はインターネットバンキ
ング等の MPN 提供チャネルにおいて納税の手続を行う（p49 上③④）。
③ 送金情報は MPN の仕組み（MPN センターを経由し、MPN 通信サーバにおいて受け付け）を活用して、各地方団体へ届けられる。各地方団体
において、送金情報を元に消込み（送金情報と地方団体が保有する課
税情報の照合）が行われる（p49 上⑤⑥）。
④ 納付した資金については、MPN の仕組みを活用して、各地方団体の指定金融機関に送金される（p49 上⑩）。
次に、納税者側においては、納める税の課税方式（申告課税 1・賦課課税
2）や納税者 3の類型（個人・法人）により事情が異なり、切り分けて議論することが有益である。
0F

1F

2F

1

納税者がその納付すべき地方税の税額を申告する方式による課税をいう。
納税者の申告等に基づき、地方団体が税額を決定する方式による課税をいう。
3 特別徴収義務者として納入する場合を含む。
2－3－

＜課税方式及び納税者の類型の整理＞納める税の課税方式（申告課税・賦課課税）と納税者の類型（個人・法人）に沿って、地方税の主な税目を整理すると以下の通りとなる。

個人
事業者以外
申告課税方式法人
事業者
法人住民税等
事業所税

個人住民税（普通徴収）
賦課課税方式

従業員の個人住民税（特別徴収）
固定資産税（償却資産）
固定資産税（土地・家屋）
自動車税

この点、事業者（法人及び個人）において電子納税の利用が進まない背景
として、事業者が納める法人住民税・法人事業税 4、従業員から特別徴収した個人住民税については、複数の地方団体へ納付・納入する場合が多いことが挙げられる。複数の地方団体に納付・納入する場合においては、全ての納付・納入先の地方団体が電子納税に対応していなければ、事業者は電子納税を行ったとしても、一部の地方団体に対して紙ベースでの納付・納入の手続を行う必要があり、電子納税による効率化のメリットを受けづらく、電子納税の利用が進まないと考えられる。この点は、申告税目・賦課税目共通の課題である。
一方、事業者以外の個人については、賦課税目が課税される。電子納税の利用が進まない背景としては、事業者の場合と同じく、納付・納入先の地方団体が電子納税に対応していないことに加えて、電子納税が利用可能である場合でも、賦課税目については口座振替やクレジットカード納付、コンビ
ニ収納など他の手段が一定程度整備されており、納税者が自由に選択できる状況にあって、電子納税を選択するインセンティブが働いていないのではないかとの意見もあった。
3 F

4

4

共同収納（共通電子納税）の方向性
電子納税の推進のため、電子納税に対応する地方団体が少ないという納税者全般の課題への対応の観点と、事業者において複数団体への一括での電子申告と同様に複数団体への一括での電子納税を可能にするという観点から、共同収納（電子納税のための地方団体共通の仕組み）について実務者による作業部会を設け、検討を行ったところである。

法人住民税・法人事業税については、事業者のうち法人が対象となる。

－4－

作業部会における検討結果を踏まえ、共同収納の方向性について、本調査研究会では以下の通り整理した。
4-1 共同収納の基本構成(1) 共同収納に求められる要件
共同収納の目的を、電子納税に対応する地方団体が少ないことへの対応と複数団体への一括での電子納税を可能にすることと設定した上で、共同収納に求められる要件を以下の通り整理する。
① 納税者は、eLTAX により電子申告した情報に基づき作成される一括納付情報（複数の地方団体に一括して納付するためにインターネッ
トバンキング等に入力するための納付先の情報）等により、MPN の提供チャネル（インターネットバンキング等）において一括して納税を行う。
② 納税者及び地方団体の双方の利益のため、納税者が支払手続を行った日が個別の地方税を納付した日とされる。
③ 地方団体及び金融機関の実務への配慮の観点から、個別の地方団体への支払情報の到達、口座への入金は、現行と大差ないタイミング
で行われる。
④ 平成 29 年 7 月以降、公金決済サービス（マイナポータル経由の電子的な公金決済を実現し、納付書がなくても画面操作で電子的な納付が完結できる手段）の導入が予定 5されており、個人向けの税目について、電子納税等の利用ニーズの高まりが見込まれることから、今後の賦課税目への対応等も踏まえ、汎用性の高いシステムとする。
4F(2)

要件を満たすための仕組み(1)で整理した要件を満たすための共同収納の仕組みは以下の通りとする。
① 現行の電子納税において個別の地方団体が整備する電子納税シス
テム及び MPN 通信サーバに相当するシステムを共同収納システム
として、一括で整備する。
② 地方団体の MPN 加入の現状等を踏まえ、納税先全ての地方団体がMPN に対応せずとも電子納税ができるようにするため、資金移動については、いったん地方団体共通の口座（以下「共通口座」という。）
を経由する方法とする。

5

内閣官房資料「マイナンバー制度導入後のロードマップ（案）」より。

－5－

＜具体的な資金移動方法＞（p49 下参照）
① 納税者は共同収納システム上のサイトを操作し、電子申告等の情報に基づいた一括納付情報を得る。
② 納税者は一括納付情報を元に、インターネットバンキング等のMPN 提供チャネルにより納税の手続を行う。
③ 一括納付した送金情報は MPN 等の仕組み（MPN センターを一括納付情報として経由し、MPN 通信サーバにおいて個別納付情報と対応付け）を活用して、各地方団体へは個別の納付情報として届けられる。各地方団体において、個別の納付情報を元に消込み（納付情報と地方団体が保有する課税情報の照合）が行われる。
④ 一括納付した資金については、MPN の仕組みを活用して、共同収納システムの運営主体の口座（共通口座）に入金される。共通口
座に入金された資金は、共同収納システムが保有する個別納付情報を元に、各地方団体の指定金融機関に送金される。
具体的な資金移動方法④の指定金融機関への送金は振込等の方法が考えられ、各地方団体においては必ずしも MPN への対応は求められない。したがって、納税先全ての地方団体が MPN に対応せずとも、共同収納により納税先全ての地方団体に電子納税が可能となるものである。
③ 各金融機関、共同収納システム運営主体及び各地方団体においては、
共同収納の運用に関して契約等の取り決めが必要となると考えられるが、個別の契約ではなく、共同収納に関する規約に同意して各金融機関・各地方団体が共同収納の仕組みに参加することとするな
ど、各主体の事務負担を軽減することを検討する。
④ 準備のための十分な期間・情報提供のもとで、全地方団体が新シス
テム導入時に一斉に対応することを目指す。
(3)

共同収納導入にあたっての前提条件(2)の仕組みに基づき、共同収納を導入するにあたっては、以下の条件を前提とする。
① 地方団体のコストや事務負担が、現状の個別の電子納税への対応に比べて増加しない。
② 共通口座の主体について、地方団体に代わり収納を行うことや主体そのものの法的な位置づけについて、今後整理していく必要がある。
あわせて業務の適正な運営が確保される仕組みの確保、守秘義務等の安全性の確保等の措置を講じる。
③ 現在個別に電子納税等に対応している地方団体が共同収納へ円滑に移行できるように配慮する。

－6－

4-2 ダイレクト方式による共同収納の仕組み(1) 納税者の口座情報の管理
4-1 の基本構成は現行の情報リンク方式による共同収納を念頭に置いているが、当該基本構成を元にダイレクト方式による共同収納の仕組みも構築可能である。具体的には、MPN 及び共通口座を利用した送金の仕組みは変えず、送金の起点について、納税者によるインターネットバン
キング等の操作（情報リンク方式）に代わり、あらかじめ共同収納シス
テムに登録された納税者の口座情報をもとに、納税者の口座がある金融機関に対して自動的に口座引き落としの請求（ダイレクト方式）が行われることになる（p56 上参照）。
したがって、ダイレクト方式による共同収納については、納税者の口座情報をあらかじめ納税者が登録することが必要となる。多数の口座情報の管理を安全かつ効率的に行うため、口座情報は共同収納システムの運営主体が管理することとする。
(2)

事前手続
ダイレクト方式における金融機関への引き落とし請求にあたっては、引き落としの請求主体が納税者の口座情報を把握していることと、自動的に口座引き落としされることに対する納税者の同意を確認できること 6が条件になる。国税のダイレクト方式においては、納税者の口座情報及び納税者の同意の確認のため、あらかじめ税務署と金融機関に届出を書面により行うこととされている（p56 下参照）。ダイレクト方式による共同収納についても、口座情報登録のための事前の届出が必要となるものであるが、届出を電子的に行う、届出を書面で行う際は金融機関への提出で完結させる等、事務の簡素化を検討することとする。
5F

4-3

共同収納導入のロードマップ
共同収納の導入にあたっては、どの税目から導入していくか、あるいは、現行の電子納税においても採用されている情報リンク方式に加えて、新しい手法であるダイレクト方式をいつから導入していくかについて検討を要する。
(1) 優先的に着手するべき分野
この点、本調査研究会においては、共同収納の導入にはシステム改修
等の一定の投資が必要となることから、短期的には共同収納の導入により利用者が利便性を実感できる分野から優先的に着手することで、早期6税理士が納税者に代わってダイレクト方式による電子納税を行うことが可能であるため、納税者の同意が明らかである必要がある。

－7－

に共同収納への投資に対する成果をあげ、長期的な展望へつなげていくことを提案する。
具体的には、「納税先全ての地方団体が電子納税に対応していない」という電子納税を利用しない一因がある程度特定されている事業者向けの税目のうち、特に電子納税の前提となる電子申告等について対応している eLTAX 取扱い税目について当面の導入を進めるべきである。
また、事業者向けの税目を当初の導入対象とする場合には、現在事業者向けの電子納税が可能な情報リンク方式に加えて、本人以外（税理士）による手続が可能となり、事業者のニーズが高いダイレクト方式も併せて導入するべきである。
さらに、事業者向けの税目（eLTAX 取扱い税目）について、各地方団体が共同収納に対応することにより、複数の地方団体への一括納税のみ
ならず、単一の地方団体への電子納税が可能となる基盤が広く整うこととなる。eLTAX 取扱い税目以外の事業者向けの税目について電子納税の対応を拡大するとともに、個人についても口座振替やコンビニ収納、クレジットカード納付に加え、多様な収納手段を提供するという観点から、固定資産税や自動車税等の賦課税目についても、共同収納の対象とすることを検討すべきである。
なお、個人が数多く課税対象となる賦課税目への対応を検討する場合には、マイナポータルを活用した「公金決済サービス」の提供が今後予定されていることを踏まえ、当該サービスとの連携を密にして、納税者
にとって便利な仕組みとしていくべきである。
この点、事業者向けの税目（eLTAX 取扱い税目）を当初の導入対象とする点には異論がなかったものの、既に一部の金融機関において個人住民税（特別徴収）の手続を複数とりまとめて代行するサービスが存在するため、事業者に対する eLTAX 対応税目以外の税目でのメリット提示や個人向けのメリット提示が重要である点、件数が多い賦課税目への対応が省力化や利便性向上には不可欠である点を踏まえ、賦課税目についてもできる限り早期に導入を進めていくべきとの意見があった。
(2)

共同収納に関する当面の取り組みにより生じるメリット
電子納税の導入は、納税者の利便性向上と地方団体・金融機関の事務負担軽減の観点から意義があるものである。共同収納に関する当面の取り組みにより、納税者・地方団体・金融機関には、以下のような具体的なメリットが生じると考えられる 7。
6 F

7

メリットに関する粗い定量的な推計は資料 p54 下-p55 上参照

－8－

納税者
地方団体
金融機関
電子納税による ○銀行窓口等へ ○消込事務の電 ○窓口の混雑緩メリット
出向くことが子化により、手和【全税目】
不要に。【全税
作業での消込 ○紙の納付書を目】の事務負担が仕分け、処理・○納付書の記入・軽減。
【 全税目】 保 管 す る な ど
印刷が不要に。 ○ 納 入 済 通 知 書の事務負担が【申告税目】の管理業務の軽減。
【 全税目】○電子申告とあ【 全税目】
軽減。
わせて、申告か ○ 納 期 内 納 付 率
ら納税まで一の向上。【全税連の手順で行目】
うことが可能に。
【 申告税目】
共同収納による ○複数団体への ○共同でのシス ○利便性向上に
メリット
一括納税によテム構築によより電子納税
り利便性が向り、システムの利用者、利用地上。
【 申告税目】 コストを削減。
方団体が増え【全税目】
ることで、金融機関の事務負←一部の地方団 ○利便性向上に
体・金融機関がより電子納税
担が一層軽減。
欠けると利便
利用者が増え【申告税目】
ることで、地方性が大きく低下団体の事務負担が一層軽減。
【申告税目】(3)

長期的な展望当初の事業者向けの税目（主に申告税目）への導入、その後の個人向けの税目（賦課税目）への対象拡大に加え、長期的な展望としては、二つの方向性が考えられる。
第一に、共同収納の対象及び収納方法の更なる拡大である。MPN は税金のみならず幅広い決済をサービスの対象としており、地方団体においては他の公金の収納にも利用されている。共同収納は、納税者は MPN の収納チャネルを利用しつつ、個別の地方団体の MPN 対応を不要とする仕組みである。したがって、MPN の収納チャネルを利用した公金の送金についても、共同収納の対象とした場合、実務的な検討は必要ではあるが、個別の地方団体の MPN 対応がなくとも、インターネットバンキング等に－9－

よる公金収納が可能となる。将来的には、税以外のものも含めて、公金収納全体について共同収納の仕組みを活用することが、地方団体・納税者・金融機関にとって望ましいのではないかとの意見があった。また、
MPN の収納チャネルは金融機関が担っていることから、共同収納の仕組みを活用することで、窓口収納や口座振替を取り扱う金融機関 8を全国に拡大することも考えられるのではないかとの意見があった。
第二に、共同収納システムの運営主体の活用である。共同収納システムの運営主体は、各地方団体の地方税の収納事務を一括して行うこととなるが、その場合の納税の方式は必ずしも電子納税のみに限定されるものではない。クレジットカード納付やコンビニ収納などの他の収納手段を用いて共同収納システムの運営主体へ納税することも考えられる。この点、クレジットカード納付やコンビニ収納について、共同収納システムの運営主体が一括してクレジットカード会社やコンビニチェーン等の関係業者と契約等を行うことで地方団体が関係業者と一対一で個別に契約をしなくてよくなれば、現在クレジットカード納付やコンビニ収納を導入していない地方団体の納税者も当該納付方法を利用可能になり、利便性が大きく向上するのではないかとの意見があった。
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5

今後の展望
以上の共同収納の方向性を踏まえ、今後、各主体において共同収納の更なる検討及び導入にあたっての具体的な議論を行う際には以下の点に留意する必要がある。
第一に、費用負担のあり方である。4-1 (3)共同収納の導入にあたっての前提条件で記載したように、地方団体のコストや事務負担が、現状の個別の電子納税への対応に比べて増加しないことが重要である。そのためには、システム全体のコストを抑制していくことはもちろんであるが、そのコストを各地方団体が負担する場合の負担のあり方については、小規模団体においては電子納税によるメリットが大都市等に比べて相対的に小さいことなども踏まえて検討する必要がある。
第二に、小規模団体への柔軟な対応である。小規模団体も含め、全地方団
体が共通電子納税に対応することを目指すべき以上、小規模団体の共同収納参加にあたっては、システム改修や事務フローの変更の規模が大きくならない方法を選択できるようにするなど、柔軟な対応をしていくべきである。

地方自治法第 235 条、地方自治法施行令第 168 条等により、公金の収納は地方団体が契約する指定金融機関及び指定金融機関と契約する指定代理金融機関・収納代理金融機関
等に限り行うことができる。

8

－10－

第三に、金融機関における対応である。地方団体側での電子納税導入が進むのと併せて、電子納税を利用可能な金融機関の拡大は納税者の利便性向上の観点から重要である。ゆうちょ銀行や JA 等の組合系の金融機関等、幅広く対応拡大を検討していくべきとの意見があった。
電子納税の導入は、納税者の利便性向上と地方団体・金融機関の事務負担軽減の観点から意義があるものであり、「平成 29 年度税制改正大綱」（平成28 年 12 月 8 日 自由民主党・公明党）及び「平成 29 年度地方税制改正等に関する地方財政審議会意見」（平成 28 年 11 月 18 日 地方財政審議会）においても、「地方団体が共同で収納」を行う方策についての検討が求められている。
こうした要請も踏まえ、今後、共同収納についての更なる検討と、地方税の課税主体である地方団体における共同収納の導入に関する合意形成が進むことを期待するものである。

－11－

Ⅱ

地方税の徴収対策について
1

地方税の徴収の現状と課題
地方税は地方財政の基盤である。歳入の確保と税負担の公平・納税者の信頼の確保の観点から、地方団体はこれまで積極的な徴収対策に取り組んできた。その結果、地方税の徴収率は、直近では 98.9％（平成 26 年度現年課
税分）となっている。本格的な人口減少・超高齢社会を迎える中、地方団体が提供する行政サービスの需要はますます増加しており、それを支える地方税の充実確保を図る必要があり、徴収率の更なる向上が重要な課題となっている。
こうした状況を踏まえ、本調査研究会の平成 28 年度のテーマのひとつとして、「地方税の徴収対策」を設定し、実務的な検討を行うこととした。
(1) 地方税の課税・徴収方法の特徴（p61 上参照）
地方税は、全体の課税件数のうち 9 割以上が賦課課税であり、課税側（都道府県や市区町村）が課税対象を調査した上で税額を決定し、納税者に通知する仕組みのため、課税対象の把握や評価などに手間がかかるという特徴がある。
また、賦課課税の税目のほとんどが普通徴収によって徴収されていることから、納税者が納税通知書を金融機関や課税庁の窓口に持参する等によって納付する必要があるため、滞納が発生しやすく、督促等に係る事務負担が大きい。
また、軽自動車税のように一件あたりの税額が比較的少額の税目が多い
こと、固定資産税のように一年度内に複数の納期限が設定されている税目があることが地方税の特徴として挙げられる。
(2) 地方税の徴収率及び滞納残高の現状（p61 下-p63 参照）
地方税の徴収率は、都道府県・市区町村ともに、リーマンショック（平成 20 年 9 月）を受けて平成 21 年度は低くなっているが、その後は上昇傾向であり、平成 26 年度決算では現年分で 98.9％となっている。
都市別に比較すると、都道府県及び大都市に比べ、その他の都市及び町
村の徴収率が低くなっている。さらに、その他の都市及び町村の徴収率を
人口規模別に比較すると、町村においては 2 千人未満の団体において最も高く、人口規模が大きくなるほど低下していき、人口規模 2 万人以上で上昇に転じるという傾向にある。その他都市においては、人口規模が大きくなるほど上昇していく傾向にあるが、人口規模が 5 万人未満では町村全体の平均よりも下回る傾向にある。
地方税の滞納残高（累積）については、三位一体の改革による税源移譲の影響で平成 19 年度以降一時的に増加したが、各地方団体が積極的に徴－12－収対策に取り組んだ結果平成 22 年度以降は減少傾向であり、平成 26 年度
決算では、全体で 1 兆 4,055 億円となっている。内訳では、個人住民税及び固定資産税が全体の 85％を占めている。
地方税の不納欠損処理額については、平成 26 年度決算では、全体で1,519 億円となっており、内訳では、個人住民税及び固定資産税が全体の86％を占めている。
(3) 地方税の滞納整理の状況について（資料 p64 参照）
平成 26 年度に差押えを行った団体は、都道府県では全団体、市区町村
では 1,555 団体である。また、差押財産の換価を行った団体は、都道府県
では全団体、市区町村では 1,425 団体である。さらに、動産や不動産について公売を行った団体は、都道府県では全団体、市区町村では 660 団体という状況である。
最近ではインターネット公売に取り組んでいる団体が増加しており、平成 26 年度において都道府県では 41 団体、市区町村では 588 団体が実施している。
また、タイヤロックについて、都道府県では 41 団体、市区町村では 223
団体で実施しており、近年東京都で導入されたミラーズロックについても、
都道府県、市区町村ともに導入団体は徐々に増加している。
なお、平成 26 年度に差押えを行っていない市町村は 186 団体あるが、この内 95 団体が地方税の事務の共同処理組織に属しており、当該組織において滞納整理を行っている。また、残りの 91 団体は、徴収率が 100％の団体が 10 団体、徴収率が 98％未満の団体が 15 団体含まれている。
2

収納手段について（p66 下-p67 参照）
地方団体の収納手段は、窓口収納、銀行・郵便局収納等様々であるが、そのうちコンビニ収納については、都道府県では全団体が導入、市区町村では約 6 割の 1,004 団体が導入している状況である。
コンビニ収納導入の課題としては、コンビニ窓口で納付されてから地方団体で入金を確認するまでに時間がかかることや、氏名、住所、税額といった情報をコンビニ店員に見られることに対する納税者の抵抗感があるといったことが挙げられる。
クレジットカード収納については、手数料がコンビニ収納（1 件当たり平均 50 円から 60 円）に比べて高く、1 件当たり 105 円程度かかっており、導入団体についても、都道府県では約半分の 25 団体、市区町村では 97 団体と導入が進んでいない状況である。その理由としては、納税者に手数料負担が生じることが挙げられる。カード払いの場合は手数料の負担は行政ではなく納税者が負担することが適切という考え方から、ほとんどの導入団体におい－13－

て手数料を納税者が負担している。また、システム改修に費用を要することも課題の一つである。
電子申告の推進については、現在、全ての都道府県及び市区町村において
eLTAX を通じた申告が可能となっており、その利用率については、年々、増加している状況である。
3

徴収業務の共同処理の現状（p65-p66 上参照）
地方税の事務を共同処理する一部事務組合や広域連合、または任意協議会
は、平成 27 年度では 43 組織存在している。これを類型化すると、組織構成として、市町村のみで構成される共同組織、道府県と市町村で構成される共同組織の大きく二つに分類される。
また、業務については、滞納整理の実施や職員に対する研修などの徴収業
務を主に行っており、その対象とする税目は、個人道府県民税を含めた個人
住民税を中心として、固定資産税等の市町村税、また、道府県が含まれる組織では道府県税も対象としているところもある。その上で、徴収業務のみならず、申告の受付などの課税に関する業務も共同で行っている組織もある。
市町村のみで構成され、個人住民税を中心として市町村税の滞納案件を移管し、滞納処分まで移管先の組織において実施しているものは 22 組織ある。
また、道府県と市町村で構成される組織は 19 組織（広域連合１組織、任意協議会 18 組織）あり、市町村税の滞納案件のみ移管する組織と道府県税まで移管する組織がある。任意協議会では、県市職員を相互併任し、滞納処分まで行う場合には、移管元の長の名において滞納処分を実施している。
さらに、徴収業務のほか、法人関係税、軽自動車税の申告受付、税額の算
定、電算システムの整備などを行っている広域連合もある（京都地方税機構
や静岡地方税滞納整理機構）。
その他、委員からは、課税徴収に係る全ての事務に取り組んでいくことが体力的に難しい地方団体もでてきており、独立した地方の徴収機構のようなものができれば、困難な滞納整理案件をまとめることで、さらなる高度化を図ることが可能ではないかという意見もあった。

4

地方団体の取組事例（p69-p95 参照）
滞納整理の手法について、地方団体の委員からは、インターネット公売によって動産の差押えや不動産の売却が非常に進むようになったという報告があった。
また、執行体制の整備について、横浜市では高額と少額の滞納額を区分して整理する方式では、金額の低い案件の優先順位が低くなり、手つかずとなってしまう恐れがあるとして、この方式を廃止し、滞納整理支援システムを導入することで時間を効率化した上で、全ての職員が金額の小さいものから－14－大きいものまで担当をする方式に変えている。この方式により、少額滞納については、システムで一括処理を行うことで、定期的な催告書の送付が可能となり、高額滞納については、全ての職員が滞納金額の大きい順に財産調査等の対応処分を行うなど、効率的な滞納整理を可能としている。さらに、徴収現場と企画指導部門の連携強化を図り、目標の設定・共有化を行うことで計画的に事務執行を進めることや、即戦力をつくるために、人材育成を強化
し、研修の充実やマニュアルの整備を行うことで実務能力向上を図っている。
また、地方団体の委員からは、滞納整理を行う上では財産調査が非常に重要であるとの意見があった。横浜市では財産調査を徹底して、納税資力の有無の見極めを行い、納税資力がある場合には、早急に差押えや換価手続等の滞納処分を実施し、納税資力がない場合には、速やかに執行停止等の納税緩和措置を図ることとしている。
財産調査については、財産調査基準を設定し、確定申告書、税務署、給与、年金、賃料、地代などについて、高額滞納と少額滞納別に調査の範囲を定めている。
その他にも、生活・事業状況等実情調査を行い、不動産、預貯金、生命保
険、損害保険、国税還付金、敷金、保証金など様々な債権について調査を行
い、滞納処分を行う際は、不動産のように差し押さえても財産価値の有無が不確かかつ、公売までの手続がかかるものではなく、財産調査で把握できた債権を優先して差し押さえることにしている。この結果、横浜市の財産別差
押執行数は平成 23 年の 3 万件から、平成 27 年度では 4 万件と増えている。
なお、不動産については、毎年定期的な共同公売を行い、効果的に売却している。
納税資力がない場合の納税緩和措置について、生活困窮者自立支援制度の施行に伴い、庁内連携を強化し、納税相談において同制度の利用が見込まれる場合等には、生活保護担当部署へ案内するなどの支援に取り組んでいる団体もある。
現年度分への早期対策については、口座振替ができなかった場合や督促状を出した直後に納税者に対して委託業者による電話納付案内を実施している。架電をして、応答があった場合には、応答がなかった場合に比べて納付率が高くなる傾向にあり、費用対効果が高い取組となっている。
このような先進的な徴収事務の取組については、全国的に拡大していく
ことにより、更なる徴収率の向上が図られることが求められる。
5

その他
研究会で報告された事例では、固定資産税課税事務の課題について、登記されている物件もしくは未登記でも捕捉した物件が固定資産台帳に登録さ－15－れているが、登記を変更せずに転居してしまう場合や、所有者が死亡した場合に相続登記をする人がいないことで、納税通知書が届かない事案が発生しているとの意見があった。
また近年では、リゾートマンションのように他人同士が多数で共有している不動産が増え、代表者からの徴収が困難になる事案も発生しているとの意見があった。

－16－

＜

参

考

資

－17－

料

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－18－

資料１

税務行政の電子化（電子申告）
の現状

－19－

－20－

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資料２

地方税の収納の現状と課題

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－39－

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資料４

地方税の共同収納システム
に関する実務的な検討結果（作業部会とりまとめ）

－41－

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資料５

地方税の共同収納システム
に関する実務的な検討結果（作業部会とりまとめ）参考
資料

－47－

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－57－

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資料６

地方税における徴収対策

－59－

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資料８

横浜市における市税滞納整理について（横浜市）

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