デジタル化・グリーン化時代にふさわしい地方税制のあり方に関する調査研究会報告書

令和６年３月

一般財団法人自治総合センターはしがき近年、新型コロナウイルス感染症等によりデジタル化の重要性が認識され、政府においても 2020 年に「デジタル社会の実現に向けた改革の基本方針」が閣議決定されるとともに、2021 年にデジタル庁が発足したところである。また、グリーン化の推進が国際的な潮流となっており、我が国でも、2020 年に「2050 年カーボンニュートラル」を目指すことが宣言された。
こうした状況を踏まえ、「デジタル化・グリーン化時代にふさわしい地方税制のあり方に関する調査研究会」と題して、令和５年６月に検討を開始し、対面及び web 会議の併用により計４回の会合をもった。各会合においては、関係省庁や地方団体からのヒアリングを行うとともに、デジタル化・グリーン化の進展を踏まえて考えられる将来の地方税制のあり方について、現時点において技術的・政策的な実現可能性が高いものであることは必ずしも求めず、幅広く議論を行った。
本調査研究会のテーマは、中長期的な視点で地方税制を議論する試みであり、その検討のスケールも大きいものであることから、具体的な対応策を導き出すまでには更に研究を深める必要があり、来年度以降も引き続き、本報告書を踏まえつつ議論を重ねていくことを予定している。
最後に、今回の調査研究に当たり、御多忙のところ委員をお引き受けいただいた先生方に心から感謝を申し上げる。

令和６年３月デジタル化・グリーン化時代にふさわしい
地方税制のあり方に関する調査研究会
委員長 持 田信 樹
一般財団法人 自治総合センター
理事長 安 田充

令和５年度
デジタル化・グリーン化時代にふさわしい地方税制のあり方に関する調査研究会
委員名簿
委 員 長

持田

信樹

中央大学総合政策学部教授、東京大学名誉教授

委員長代理

佐藤

英明

慶應義塾大学大学院法務研究科教授

委

赤井

伸郎

大阪大学大学院国際公共政策研究科教授

井手英策

慶應義塾大学経済学部教授

宇野二朗

北海道大学大学院公共政策学連携研究部教授

岡村忠生

京都大学名誉教授

柏木恵

一般財団法人ｷﾔﾉﾝｸﾞﾛｰﾊﾞﾙ戦略研究所研究主幹

神山弘行

東京大学大学院法学政治学研究科教授

齊藤

由里恵

中京大学経済学部准教授

関口智

立教大学経済学部・大学院経済学研究科教授

中里透

上智大学経済学部経済学科准教授

員

中村 良平

岡山大学学術研究院社会文化科学学域(経済学系)
教授（特任）

成原

慧

九州大学法学研究院准教授

堀場勇夫

青山学院大学名誉教授

諸富

徹

京都大学大学院経済学研究科教授

吉村政穂

一橋大学大学院法学研究科教授

オ ブ ザ ー バ ー ���雄

東京都主税局税制部長

松井伸明

横浜市財政局主税部長

池田達雄

総務省自治税務局長

鈴木清

総務省大臣官房審議官（税務担当）

山口最丈

総務省自治税務局企画課長
（敬称略）

目

次

Ⅰ

本年度の研究会における研究テーマ

・・・・・・・・・・・・・・・・ １

Ⅱ

デジタル化時代にふさわしい地方税制のあり方

・・・・・・・・・・・ ２

１ 社会のデジタル化の状況とデジタル庁の取組み ・・・・・・・・・・ ２２ 地方団体のデジタル化に係る取組みと課題 ・・・・・・・・・・・・ ３（１）東京都からの意見 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ ３（２）横浜市からの意見 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ ４３ 税務手続のデジタル化のあり方 ・・・・・・・・・・・・・・・・・ ４４ 地方税制度上の対応 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ ７（１）個人住民税 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ ７（２）地方法人二税 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ ９（３）地方消費税 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 11
Ⅲ

グリーン化時代にふさわしい地方税制のあり方
１
２
３・・・・・・・・・・・ 13

グリーン化に向けた国・地方の取組み ・・・・・・・・・・・・・・ 13
車体課税 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 14
車体課税以外の税目のあり方（カーボンニュートラル目標と地方税）・ 16

＜参考資料＞
資料１

近年の税制改正の概要（デジタル化関係）

・・・・・・・・・・・・ 21

資料２

政府税制調査会答申（デジタル化関連部分抜粋）

資料３

社会全体のデジタル化とデジタル庁の取組（デジタル庁）

資料４

近年の税制改正の概要（グリーン化関係）資料５

政府税制調査会答申（グリーン化関連部分抜粋）

資料６

グリーン化に向けた国・地方の取組について（環境省）

資料７

環境に配慮した税制のあり方（東京都）

・・・・・・・・・ 25
・・・・・ 33

・・・・・・・・・・・・ 55
・・・・・・・・・ 59
・・・・・・ 65

・・・・・・・・・・・・・ 89

Ⅰ

本年度の研究会における研究テーマ

我が国では、2000 年にＩＴ基本法が成立して以来、様々な分野でデジタル化の取組みが進められてきた。近年においても、新型コロナウイルス感染症等によりデジタル化の重要性が認識され、政府においても 2020 年に「デジタル社会の実現に向けた改革の基本方針」が閣議決定されるとともに、2021 年にデジタル庁が発足したところである。
また、グリーン化の推進が国際的な潮流となっており、我が国でも、2020 年に「2050 年
カーボンニュートラル」を目指すことが宣言され、2023 年にはＧＸ実現に向けた基本方針のとりまとめが行われた。
こうしたデジタル化・グリーン化時代の到来を踏まえれば、将来のあるべき地方税制の姿も変化しているものと考えられ、こうした経済社会構造の変化を踏まえた地方税制のあり方について調査・研究を行った。

具体的には、以下の点について、関係省庁や地方団体からのヒアリングも行いつつ、議論を重ねたところである。
・ デジタル化及びグリーン化の進展に伴い、現行の地方税制にどのような影響が生じうるか。
・

当該影響に対して、どのように対応することが考えられるか。

・ これまで地方税制の課題とされてきた事項のうち、デジタル化の進展により解決し得るものはあるか。
・ 地方自治体がグリーン化に果たす役割を踏まえ、その財源調達手段としての地方税制上の対応は考え得るか。
・ グリーン化推進を図る中で、地方税制における課題として、どのようなものがあるか。

－1－

Ⅱ

デジタル化時代にふさわしい地方税制のあり方

１

社会のデジタル化の状況とデジタル庁の取組み

近年、新型コロナウイルス感染症等によりデジタル化の重要性が認識され、政府においても 2020 年に「デジタル社会の実現に向けた改革の基本方針」が閣議決定されるとともに、2021 年にはデジタル庁が発足するなど、社会のデジタル化がより一層進みつつある。
デジタル化の進展を踏まえ、近年の税制改正では、各税目の制度見直しや税務手続きの電子化が進められてきたところであり（資料１）、また、政府税制調査会の提言においても、
デジタル化の進展を踏まえた税制のあり方について言及されている（資料２）。
本調査研究会では、まずデジタル庁より、社会のデジタル化の状況と、デジタル庁の取組みについて説明を受けた（資料３）。その概要は以下のとおりである。
・ 2000 年にＩＴ基本法が成立してから 20 年以上が経過し、この間、デジタル化に向けた様々な取組みが進められてきたものの、十分ではなかったという反省から、デジタル庁が設立された。
・ デジタル庁では、役所や銀行、郵便局等で申請の手続きをする際、ワンストップによるサービスを実現させ、かつ、スマートフォンを用いて短時間で申請できる、といった
便利な社会を目指している。
・ コロナ禍の反省として、各自治体がそれぞれシステムを構築しており、国においても、役所ごとに別々のシステムやデータベースがあり、かつデータベースのＩＤの作り方もばらばらという点があった。このため、データベースやセキュリティー等の共通化を進めており、例えば、ベース・レジストリとして、不動産登記情報や商業登記情報をそれ
ぞれ一つのデータベースに入れ、それを各機関で参照する形にする取組みを進めている。
・コロナ禍前と比較すると倍増の勢いでテレワークを導入する企業の割合が増えている。テレワーク導入は、都市部だけでなく、地方全体としても伸びており、テレワーク
を一つの前提とした社会が出来上がりつつある。

・ 規制改革の一つの流れとして、そもそもアナログを前提とした制度が非常に多くある。
法令などの規制により、目視で確認しなければならない、現地に行って監査をしなければならないといったアナログ的な構造が維持されており、デジタル化を妨げていると考えられているが、それを一括してデジタルを前提とした制度に変えていこうという見直しを進めている。

－2－

＜本調査研究会における主な意見＞
・ デジタル庁が検討を進めているベース・レジストリのデータは、基本的に行政が集めているデータであるが、他にもオルタナティブデータがたくさんあり、ベース・レジス
トリに取り込むことができれば、例えば、地方消費税の清算の基礎となるデータの一部
等としても活用できる可能性もあるのではないか。
・ オルタナティブデータ活用について、様々なデータがある中、全てが信頼できる正確なデータとは限らないため、信頼性・正確性の確保が重要になる。必ずしも実際の現実の世界を正しく反映していないケースがあることに加え、仮に現実の世界を反映していたとしても、そのデータに既存の社会のバイアスや差別的な構造が含まれるといった問題も指摘されているので、データの公平性にも配慮する必要。

２

地方団体のデジタル化に係る取組みと課題

次に、本研究会では、オブザーバー参加の東京都及び横浜市から、デジタル化時代の中で今後検討を進めていくべきと考える事項や、実現に向けた課題等についての意見を聴取した。
（１） 東京都からの意見
・ 納税通知書をはじめとした納税者への通知、申告書の提出、減免申請手続や納税管理人の届出といった納税者からの申請手続、納税証明書・固定資産評価証明書等の申請・受理などについて、マイナポータルで手続を一元化できれば、納税者の利便性向上に向けて大きな効果を上げることができる。
・ 納税証明書の窓口での発行については、東京都では約 30 万件にも上る年度もある。
バックオフィス連携により、行政機関等に納税データが提供されるようになれば、納税証明書発行等の手続が不要となり、納税者・行政機関等双方のメリットは非常に大きい。
・ 固定資産税や自動車税等について、それぞれ数百万件単位の膨大な納税通知書を送付しているが、納税者に届かずに戻ってきてしまう例が相当数発生している。住所変更等の際に、納税者が区市町村に住所変更の手続を行った情報が他の行政機関にスムーズに提供されれば、一度で手続が完結する。
・ 不動産登記簿・商業登記簿・自動車登録情報等の税務関連情報について、マイナンバーで紐付けることにより、情報連携を円滑に行う仕組みが考えられる。
・ デジタル化を見据えた基盤となる仕組みとして、紙を原本とする考え方を見直し、データ化したものを原本とする取扱いへの変更や、税務情報等のデジタルアーカイブ化、
ベース・レジストリについて、国で統一して税務システム等標準仕様等に反映し、各種－3－

情報が連携可能となるような環境整備などが考えられる。
（２） 横浜市からの意見
・ 国、都道府県、市町村が相互にデータ連携できれば、効率的な調査事務が可能になる。
eLTAX を活用して、全国の税務署の法人税申告データが連携されているが、横浜市へ連携されるデータは、横浜市へ法人住民税等を申告している法人のものに限られている。
横浜市外にある個人住民税の特別徴収義務者が滞納するケースもあり、調査事務の効率化という観点から、滞納処分に係る連携対象の拡大を検討できないか。
・ ＡＩ－ＯＣＲやＲＰＡの一層の活用によって、単純反復作業を自動化した上で、個人市民税の税務調査や滞納整理の交渉など、デジタル化で対応できない、税務職員が本来やるべき事務にマンパワーを充てていきたい。
・ 生成ＡＩを用いることで、過去の事例や質疑応答を踏まえた的確な回答・指示が可能になれば、知識・スキルの蓄積を的確に業務に活用することができるのではないか。現在は試行錯誤の段階であり、課題もあるが取り組んでいきたい。

３

税務手続のデジタル化のあり方

デジタル庁、東京都及び横浜市からの説明や意見も踏まえ、本調査研究会では、デジタル技術を活用し、納税者、ひいては社会全体の更なる利便性向上や、課税庁の事務処理の一層の効率化を図るため、考えられる対応と課題や留意すべき点について議論を行った。
＜考えられる対応＞（１） 地方税務手続のデジタル化
これまで、全ての申告・申請・納付手続について、実務的な準備が整ったものから順次
eLTAX での対応を拡大するなど、全国統一的な地方税務手続のデジタル化が推進されてきた。今後、更なる納税者の利便性向上・地方団体の負担軽減を図るため、以下の事項について検討を進めることが考えられるか。
・ 地方税関係通知のデジタル化と地方税務手続の「デジタル完結」
・ 基幹税務システムの標準化への移行と国税をはじめとした他機関との情報連携の拡大（２） ＡＩの活用
ＡＩの活用により、従来職員が対応していた事務の代替を図ることで、地方団体が抱え－4－

る課題（人手不足、スキルの蓄積・伝承不足）の解決に繋げるとともに、課税・徴収の効率化を図ることができるのではないか。
（３） 固定資産税の実地調査等①

実地調査

固定資産の状況は毎年少なくとも１回実地に調査しなければならないこととされている（地方税法第 408 条）が、現在も活用されている航空写真（衛星写真を含む）による現況変化の確認作業に、ＡＩ等のデジタル技術を活用することで、より効率的な実地調査が可能になるのではないか。
②

評価事務

特に家屋評価事務について、納税義務者・建築事業者から竣工図面や見積書等のデジタ
ルデータを入手することにより、より効率的かつ正確な評価を行うことが可能になるのではないか。
＜本調査研究会における主な意見＞
・ これまで職員が担当していた業務をデジタル・ＡＩ技術で代替する場合、一つ一つの事務処理の方法を変えていく必要があり、その結果トラブルが生じると、それが大きく取り上げられ、住民にデジタル・ＡＩ技術の活用が受け入れられないというケースもあり得る。デジタル化を進めるに当たり、トラブルやデメリットだけに注目が集まることのないよう、全体としてどうメリットがあるかを伝えることが重要。
・

賦課課税が多い地方税においては、地方税関係通知のデジタル化について、（納税者が当該通知を閲覧するためには）手続的に何らかの申請を前提とした仕組みとすることが、最終的な地方税務手続のデジタル完結のために必要ではないか。

・ デジタル化の推進に際しては、デジタルを使わない人に対しても支援する体制をしっ
かりと作らなければならない。
・ アナログな手続とデジタルな手続の両方を併存しておくと、デジタル化が進まなくな
る恐れもあるため、デジタル手続についてインセンティブを付与することも検討に値する。金銭的なインセンティブを与えることも考え得るが、それだけでなく、デジタル化によるメリットを納税者に分かりやすく提供することも重要。例えば、メリットの一つとしてスピードが挙げられる。デジタルで完結することによって、納税者にスピーディ
ーに証明書を発行できるなど、より迅速なサービスを提供することも期待される。
・ 他機関との情報連携も望ましいことではあるが、個人情報保護法では、個人情報は目的の範囲内で利用することが原則。異なる目的で利用する他機関との情報連携を図るの－5－

であれば、予め利用目的を定めて、国民・住民に説明して理解を得る必要があるのではないか。
・ また、自治体の税務情報は、給付行政などの政策立案にとって有益なデータであるため、今後、個人情報保護法や地方税法上の守秘義務も踏まえつつ、その適正な活用について、検討する必要があるのではないか。
・ 税務情報を全く別の行政分野に使うことについて、納税者等からの理解が得られにく
いかもしれないが、地方税と国税の間で情報連携を図ることについては、どちらも広い意味で課税のためであり、目的は共通しているから、理解は得やすいのではないか。
・ ＡＩは、例えば児童相談所における児童虐待の検知や要保護性の判断など、他の色々な行政分野でも既に活用されており、ＡＩによる判断の限界や問題点も明らかになっている。税務行政においてＡＩを使う場合にも、ＡＩが誤った判断や不適切な判断を行う
可能性があることに留意し、職員や専門家によるチェックが必要になるのではないか。
・ ＡＩの判断の正確性や公平性を確保するためには、ＡＩが学習するデータの正確性や公平性にも留意する必要がある。また、ＡＩが使うデータの中にプライバシーに関する情報が含まれていることもあるため、個人情報保護にも留意する必要がある。さらに、
ＡＩが判断の根拠を示せないことがあるため、特に課税などの場面でＡＩの判断を用いる際には、説明責任や透明性の確保のあり方についても十分検討する必要がある。
＜議論のとりまとめ・今後の検討の方向性＞
地方税務手続のデジタル化は、納税者の利便性や税務行政の効率性の向上が期待されるた
め、今後も推進していくべきである。
具体的には、取組みが既に一定程度進捗している申告・申請や納付に加え、地方税関係通知のデジタル化や国税・他機関との情報連携の拡大等を実現し、デジタル完結を図っていく
ことが必要である。その際、各手続のシームレスな連携の仕組みを構築し、申告・申請、通知、納付の一体的なデジタル化を図ること等により納税者がメリットを感じられるようにするとともに、そのメリットを納税者に十分に伝えることが重要である。
とりわけ、個人が行う地方税務手続（各種証明書の発行手続を含む）については、マイナ
ンバーカードを利用した行政手続のオンライン窓口となっているマイナポータルも併せて活用していくことも考えられる。
その際、デジタルによる地方税務手続を利用していない納税者にもデジタル利用のインセンティブが働くよう、これまで以上に利用者目線に立って、UI（ユーザーインターフェイス）/UX（ユーザーエクスペリエンス）も含めた各種機能の改善を図っていくとともに、デジタル技術になじみの薄い納税者に十分な配慮を払うことが重要である。

－6－

あわせて、課税情報を個人番号（マイナンバー）と適切かつ速やかに紐付け、副本登録を行うなど、マイナンバー制度がデジタル社会の基盤として有効に機能する環境を整えることも重要である。
ＡＩ技術については、知識・スキルや人的リソースの有効活用の観点から、例えば、将来
的には、固定資産税における実地調査のための土地・家屋の異動判読、土地及び家屋評価における各種評価関係資料の作成等のほか、滞納者への催告業務や滞納整理業務において、その活用が期待される。一方、ＡＩが誤った判断をする可能性もあること、ＡＩが学習するデータにバイアスが含まれうるという問題点等も指摘されていることや、個人情報保護にも留意する必要があり、また、特に課税などの場面でＡＩの判断を用いる際には、説明責任や透明性の確保のあり方についても、十分な検討が必要である。

４

地方税制度上の対応

デジタル化の進展に伴い、地方税制度上の対応について検討が必要なものとして、以下のような事項が考えられる。各項目について、課題や検討に際して留意すべき点について、議論を行った。
（１） 個人住民税＜検討が必要となると考えられる事項＞①

働き方やライフコースの多様化を踏まえた課税のあり方

所得割は、１月１日住所地において前年所得に対して課税されるが、デジタル化の進展に伴う個人の働き方の多様化にあわせ、複数地域での滞在など個人のライフスタイルの多様化が進む中、現年課税化など課税のあり方について検討すべき点はないか。
(例) 年の途中で出国する者に係る個人住民税の滞納等が課題となっているところ、デジタル技術が発展すれば、より適正かつ効率的に徴収を行う仕組みを構築することも可能になるのではないか。
②

金融所得課税に係る課税団体

オンラインでの取引の増加に伴い、金融所得課税に係る課税団体のあり方について検討
が必要か。
(例)

ネット銀行（営業所等を持たない）の普及を踏まえた利子割の課税団体（現行：
金融機関所在都道府県が課税）－7－

＜本調査研究会における主な意見＞①

働き方やライフコースの多様化を踏まえた課税のあり方

・ 働き方やライフコースの多様化との関係で、国交省等が複数地域での滞在の促進に取り組んでいるが、１年の半分をセカンドハウスに住みつつ仕事をしているという場合に、１月１日の住所地を基準として課税されるという現在の住民税の仕組みが良いのか考える必要。一方、滞在の実態を実効的に把握する手段が限られており、住民税で対応を完結するというのは難しいことから、住民税以外の税目で、複数地域での滞在による行政サービスの増加に対応する税収を確保することも考えられる。
・ １月１日の住所地で一律に課税するということではなく、どこに何か月住んだか申告
してもらう仕組みも考えられる。ただし、申告がない場合等の調査の実効性など課題はある。
②

金融所得課税に係る課税団体

・ この数年内にＤｅＦｉ(Decentralized Financing、分散型金融)の普及が進んだ場合、これまでの金融資産性所得に対する分離課税・源泉徴収をどうするのか、地方税としては、税源分配をどうするのかといった問題が生じる。地方税としてのＤｅＦｉに対する対応について今後検討していくべき。
・ 利子割について、利子を受け取る人の住所地の地方自治体が課税をする方が良いと思う。金融機関が口座所有者のマイナンバー等を把握し、口座と住所情報が紐付く仕組みを設けるべきである。
・ 利子割も住所地の地方団体が課税するという点について、賛成する。比較的手軽に銀行口座が開けた時代が長かったが、最近はしっかり審査される印象。100％ではないとしても、銀行が口座所有者の正確な住所を把握している場合も多く、住所地の地方団体による利子割の課税が、徐々に現実的になってきているのではないか。
・ 近年、金融所得課税の強化が話題になったが、税率引き上げの趣旨が累進課税の補完であれば、利子に対応した人が住む場所に、何らかの形で帰属させるというのが適当。
一方、金融所得課税の源泉分離課税の現行の仕組みは非常にうまく回っており、また、
仮に制度改正を行ったとしても、低金利の中で確保できる税収がそれほど多くないとい
うこともあるので、金融機関の事務負担との関係では慎重な検討が必要。

＜議論のとりまとめ・今後の検討の方向性＞
現在、個人住民税は、住所地の地方団体が、その前年の所得等に対して課税を行う仕組みが取られているが、デジタル化の進展に伴う個人の働き方の多様化にあわせ、複数地域での滞在など個人のライフスタイルの多様化が進む中における住民税の課税のあり方について、－8－

引き続き検討する必要がある。
金融所得課税のあり方については、ネット銀行（営業所等を持たない）の普及を踏まえ、利子割の課税団体（現行：金融機関所在都道府県が課税。ネット銀行については、本店等の一部の営業所等が所在する都道府県のみが課税）のあり方について検討することが考えられる。近年は銀行が口座所有者の住所を把握している場合も多いと考えられ、住所地の地方団
体を課税団体とすることについて実現可能性が高まりつつある。一方で、預貯金口座に係るマイナンバーの届け出は本人の任意であることから、紐付けされていない預貯金口座も依然として多く、また、必ずしも正確な住所が把握されていないという課題がある。金融機関の事務負担との関係では慎重な検討が必要であると考えられる。

（２） 地方法人二税＜検討が必要となると考えられる事項＞①

課税権のあり方

デジタル化の進展に伴い、市場国に物理的拠点（ＰＥ）を置かずにビジネスを行う企業が増加しており、新たな国際課税ルールでは、従来のＰＥ原則は維持しつつ、特例的に、
売上高 200 億ユーロ超、利益率 10％超の大規模・高利益水準のグローバル企業グループを対象に、ＰＥが置かれていない市場国にも一定の課税権が付与された。現在、地方法人
二税は、事務所・事業所が所在する地方団体に課税権があるが、国内においても、インタ
ーネット取引の増加等により、本店や少数の支店以外に事務所・事業所を置かずに事業を行う企業が増加しており、地方法人二税の課税権のあり方について検討することが考えられるか。また、当面は事務所・事業所所在の地方団体に課税権がある制度を維持する場合、税収帰属のあり方について、どのような対応が考えられるか。
②

分割基準のあり方

地方法人二税は、事務所・事業所が所在する地方団体が課税することとされており、法人の事務所・事業所が２以上の地方団体に所在する場合、課税標準を「分割基準」により分割することにより、課税権の調整が行われている。現在の分割基準は、従業者数、事務所等の数などによっているが、インターネット取引の増加や、工場等における更なるＩＣ
ＴやＡＩの活用等により、事業活動の形態や働き方などが多様化しており、こうしたことを踏まえ、法人の事業規模を的確に表わす分割基準のあり方等について、検討することが考えられるか。

－9－＜本調査研究会における主な意見＞①

課税権のあり方・ 地方税の場合、事務所・事業所の判定に当たっては、人的要素・物的要素の両方が必要とされている。歴史的な経緯もあると思うが、デジタルサービスのような新しいものへの対応に関しては、事務所・事業所の判定方法を見直す必要があるのではないか。その際、国際課税の議論も参考になるかと思うが、国際政治の駆け引きの末に適用範囲が決定されたという面が強い点について、留意する必要がある。
・ 最近の仮想空間の中での取引については、どのように課税をしていくのかという問題があると同時に、課税権がどこにあるのか、その税収の帰属をどうするのかという課題がある。これは国際課税だけの議論ではなく、地方税をどのように位置づけるかという難しい問題であるが、従来の地方税原則に照らして検討していくことが出発点となるか。
・ 地方法人二税の課税権のあり方は、受益と負担との関係をどのように落とし込んでいくかという問題。応益課税の原則の下で形作られてきた地方税制度について、その例外を設けることも考えられるものの、どのような場合に応益課税原則の例外を許容するのかということを含めて、デジタル時代の地方法人二税のあり方を考える必要がある。
②

分割基準のあり方・ デジタル化が進展することで、データの取得が容易になったり、より精度の高い分割基準が可能になったりするなど、これまで実現できなかったことが可能になることもあると思う。より的確・正確な課税ができるかという視点で見ていくと、見えてくるものがあるのではないか。
・ 現在の分割基準の基礎数値は、生産のインプットベースの数値になっており、アウト
プットベースの数値ではない。例えば、鉄道事業だと、分割基準は線路の延長であって、乗客数ではない。仮に国際課税のように売上げ（アウトプットベース）で分割する場合、地方消費税の清算基準とよく似ており、両者の違いを整理する必要がある。
・ アメリカの州の法人所得税制を見ると、当初はインプットベースの分割基準であったが、次第に売上げというアウトプットベースの基準も事業活動の規模を表すのではない
かということで、制度が変化してきたという経緯があり、国際課税の議論とあわせて参考となるのではないか。
・ 税収帰属のあり方については、２つの方向性が考えられ、一つは、申告納付の段階で販売量等に応じて地方団体ごとに納税額を分ける方法。それに馴染まないものとして、販売先が捕捉できない取引のような場合には、法人事業税を国税化して配分する仕組み（特別法人事業税・譲与税制度）の中で、譲与基準に何らかの分割基準的な要素を取り込んでいく方法があるのではないか。

－10－

③

その他

・ 譲与税に関して、近年、財政調整的な機能が付加されてきたが、譲与税のあり方については、地方税の応益原則を踏まえながら、あるべき姿を整理すべきではないか。

＜議論のとりまとめ・今後の検討の方向性＞
地方法人二税は、現在、事務所・事業所が所在する地方団体に課税権があるが、インターネット取引の増加等により、本店や少数の支店以外に事務所・事業所を置かずに事業を行う企業が増加しており、課税権のあり方について検討することが考えられる。事務所・事業所の判定方法（現行：人的・物的要素の両方が必要）の見直しのほか、売上げが存在する国に課税権を認めた近年の国際課税の議論を参考にしつつ検討することが考えられる。
分割基準のあり方については、インターネット取引の増加等による事業活動形態の多様化等を踏まえ、各地方団体における法人の事業活動の規模を的確に表わす観点から、そのあり方について、検討することが考えられる。デジタル化の進展により、用いることが可能なデータの種類、データの精度が変わることが想定され、より適正な課税を行う観点から検討をする必要がある。
なお、以上の２点の検討にあたっては、地方税における応益課税原則との関係を適切に整理することが必要である。
（３） 地方消費税＜検討が必要となると考えられる事項＞①

清算基準

地方消費税においては、最終消費地と税収帰属地を一致させるため、清算制度を設けているが、「インターネット販売」については、平成 29 年度改正時に、清算基準の算定に用いる統計から除外されている。デジタル化の進展に伴い、今後「インターネット販売」が増加すると、除外する割合が増えることから、清算基準における統計カバー率は低下していく可能性があるが、どのような対応が必要か。
（例） インターネットでの購入による消費支出データ（需要側統計）を都道府県別に集計し、清算基準に活用（なお、需要側統計から都道府県別の最終消費の額を捉える
アプローチ方策については、地方消費税に関する検討会報告書（平成 29 年 11 月）
において、「サンプル世帯の家計消費支出に季節補正や世帯数補正など一定の推計を行う必要がある。また、いずれもサンプル調査であることから、抽出されたサン
プル世帯の消費動向や、調査対象期間の消費動向の偏りが推計により拡大されてしまうおそれがある」、「需要側統計を清算基準に直ちに用いることは困難」とされて

－11－

いる。）
＜本調査研究会における主な意見＞
・ 最近、ｅコマースの進展により特定の都道府県のインターネット事業者の収入が多くなってきているため、地方消費税をはじめとする地方税の配分について考えていかないといけないのではないか。
・ 清算基準に関して、応益説的課税で仕向地原則ということを考えた場合、本来あるべき姿を議論しなくてはいけないのではないか。

＜議論のとりまとめ・今後の検討の方向性＞
地方消費税の清算について、インターネット販売の更なる増加が見込まれるが、将来的に需要側統計のサンプル規模の拡大や、県民経済計算や都道府県別の産業連関表の全国統一的な作成といった統計の見直しが行われた場合には、改めて清算基準のあり方も検討する必要がある。
その際、地方税の応益原則や地方消費税の仕向地原則を踏まえつつ、あるべき姿を考えることが重要である。

－12－

Ⅲ

グリーン化時代にふさわしい地方税制のあり方

１

グリーン化に向けた国・地方の取組み

グリーン化の推進が国際的な潮流となっており、我が国でも、2020 年に「2050 年カーボ
ンニュートラル」を目指すことが宣言された。グリーン化の流れを踏まえ、近年の税制改正
では、主に車体課税を中心に制度改正が行われてきたところであり（資料４）、また、政府
税制調査会の提言においても、グリーン化時代の税制のあり方について言及されている（資料５）。
本調査研究会では、まず、環境省より、グリーン化に向けた国・地方の取組みについて説明を受けた（資料６）。その概要は以下のとおりである。
・ 温室効果ガスの排出量を最終的に 2050 年にはゼロにしていくため、2030 年には 46％
減にすることが中期目標であり、様々な取り組みを進めている。46％減がトータルの目
標だが、内訳が部門別にあり、産業、業務その他、家庭、運輸等がある。
・ 地球温暖化計画の改定に伴い、政府としての実行計画を改定している。太陽光発電を
国の建物等に 50％以上設置、新築建築物はゼロ・エネルギー・ビルディングにする、公用車を全て電動車にする、ＬＥＤを 100％導入していくという目標を定めており、地方自治体にもこれに準じた取組みが求められている。
・ 国全体で目標を達成していくために地域脱炭素ロードマップを作成している。ロード
マップには２つ柱があり、１つ目が少なくとも 100 か所の脱炭素先行地域を作ること、２つ目が脱炭素の基盤となる重点対策を全国津々浦々で実施すること。
・ 地域脱炭素を進める上で、地域共生型再エネの促進が重要。今後、自治体が主導的に関わっていくプロジェクトを増やしていきたいと考えている。
・ ＧＸ推進のため、今後 10 年間で 150 兆円超の官民投資を目指していく。そのため、国としてＧＸ経済移行債を発行して 20 兆円規模の財源を確保し、必要な支援を行う。
この 20 兆円を支える財源が、成長志向型カーボンプライシング構想。炭素に対する賦課金が 2028 年から始まり、また、排出量取引制度も、最終的には有料でオークション
していく。
・ ＥＵの新しい動きとして、炭素国境調整措置が検討されている。ＥＵが輸入する際に、輸出国がカーボンプライシングを行っていない場合は上乗せの関税のようなものを課すことで、炭素価格の面でＥＵ域内の事業者が不公平にならないようにするもの。
さらに、本研究会にオブザーバーとして参加いただいている東京都から、東京都税制調査会における「環境に配慮した税制のあり方」に関する議論の紹介があった（資料７）。概要－13－

は以下のとおりである。
・ 東京都税制調査会では、税制への環境性能の導入について、自動車関連税制では、取得、保有、利用の各段階で環境性能評価を取り入れた税制措置が講じられているところ、こうした環境性能の視点を住宅関連税制にも当てはめられないか等の検討項目を示し、委員に議論をいただいた。
・

東京都税制調査会の委員からは、主に以下の意見があった。
－

環境性能の悪い家屋が残らないよう、自動車関連税制と同様に、固定資産税や不動
産取得税などにおいても環境性能に応じた税制はあってよい。

－

軽減措置を講じる場合は期限を設けて、環境性能の良い住宅の普及が進んでくれば、徐々に支援を絞っていき、より付加価値の高いものに注力していくべき。

－

一方で、環境性能が高く、付加価値の高い住宅を建てられるのは富裕層であり、そうした富裕層に減税を行うのは公平性の観点からどうか。また、空き家の処理に困っている人に対し、さらに重い負担をかけることになるのではないか。

－

不動産取得税について、認定長期優良住宅以外の住宅は一律 1,200 万円の控除となっているが、環境性能により差をつけることも考えられるのではないか。

－

固定資産税について、新築住宅に対する減額割合が一律２分の１になっているので、環境性能で差をつけた方がいいのではないか。

－

環境性能の高い優良な住宅ストックを増やしていくためには、新築住宅だけではな
く、既存住宅についてもより優良なストックに変えていく視点も重要。

車体課税

２

＜検討が必要となると考えられる事項＞
電動車の普及などグリーン化の進展を踏まえた車体課税のあり方について、以下の論点に沿って議論を行った。
①「2050 カーボンニュートラル」目標への貢献

2050 年のカーボンニュートラルの達成に向けて、環境政策と自動車税制との関係について、どのように考えるべきか。具体的には、現行の環境性能割による環境インセンテ
ィブについて、どのように評価するか、また、環境性能割を補完する制度である「グリーン化特例」について、今後どうあるべきか。

－14－

② 住民に身近な行政サービスを提供する地方団体の財源確保
今後、社会資本（道路や橋りょう、トンネルなど）の更新・老朽化対策や防災・減災事
業の実施のほか、自動車の電動化に対応した新たなインフラ整備の必要性も指摘されている。また、電動化の進展に伴う地方税収への影響等も勘案すれば、応益課税の観点に加え、中長期的に税収を安定的に確保する観点から検討が必要と考えられる。業界団体の要望や地方団体の要望等も踏まえ、今後の税負担のあり方について、どのように考えるべきか。
③ 電動車に対する課税のあり方
自動車税種別割において、電気自動車等は、エンジンを搭載しておらず総排気量の値がないため最低税率（25,000 円）が適用されていることについて、税制の公平性等の観点から、今後どのように対応すべきか。
＜本調査研究会における主な意見＞（１）「2050 カーボンニュートラル」目標への貢献
・ これまでも、環境インセンティブを強化する観点で設計された自動車税環境性能割な
ど、炭素の排出抑制につながる施策が講じられてきた。今後「炭素をどれだけ排出しているか」という視点に立つ場合、例えば、ＥＶ等であっても、（電源構成によっては）発電時を含めトータルで見るとＣＯ２を一定排出していると言えることや、道路整備においても、アスファルトやコンクリートの使用を通じＣＯ２を一定排出していると言えることなども踏まえ、課税のあり方を考えていくべきでないか。
（２）住民に身近な行政サービスを提供する地方団体の財源確保
・ 車体課税が一般財源化されたことを踏まえれば、自動車に係る行政需要について、社会資本の維持・更新や防災・減災のみに限定するのではなく、関連する行政需要を広く捉えてもいいのではないか。炭素を除去するための費用など、様々な行政需要とその負担のあり方を考慮しつつ、必要な財源を確保していくという議論があってもいいのではないか。
・ 世界的にＥＶ等が急速に増加する局面に入っているが、国内ではまだＥＶ等が十分に普及していない。ＥＶ等に対する課税を強化すると普及の妨げになるという考え方に立
つと、今後しばらくの間、ＥＶ等の普及を促進するための措置を講じることが考えられる。また、ＥＶ等はＣＯ２を排出しないので、環境への配慮の観点で、ガソリン車やハ
イブリッド車と比べて、課税に際し一定の差別化をはかるべきという考え方もある。一方で、仮にＣＯ２排出量に着目することとした場合、環境税制の宿命として、自動車の性能が良くなるにつれて課税ベースが縮小していくという側面がある。そのため、現行の環境性能割やグリーン化特例と同様に、適合基準を徐々に引き上げることで税収を維－15－

持・確保するといった対応も必要になると思われる。
・ 現在、ハイブリッド車が相当普及している中、ハイブリッド車に対する課税を強化することで、税収確保とＥＶ等との差別化を図るべきでないか。
（３）電動車に対する課税のあり方
・ ＥＶ等に対する課税に当たっては、メリット・デメリットを勘案すると、出力に着目することが相対的に望ましいと考える。例えば、少なくとも保有車の多くがＥＶ等となるまでには、出力等の基準を一律に採用することで、ＥＶ等を含め公平な課税方式としていく、というイメージを持っている。
・ 自動車税種別割の課税指標について、価格や出力、重量等を考慮することに加え、財産税的性格に鑑みれば、各自動車のクラス（車格）に着目することは考えられないか。

＜議論のとりまとめ・今後の検討の方向性＞
自動車税制と環境政策の関係については、「2050 カーボンニュートラル」目標への貢献をはじめ中長期的な環境変化等を適切に踏まえたものとなるよう、電動化の見通しを引き続き注視しつつ、他の税制・補助制度による対応や、中長期的なインフラ維持・整備や自動車の電動化に対応した新たなインフラ整備の必要性等を勘案すべきである。
今後、自動車関係諸税のあり方については、こうした点を踏まえつつ、国・地方を通じた財源の安定的な確保を前提に、中長期的な視点に立って検討していく必要がある。特に、足下で普及段階にある電気自動車等に係る自動車税種別割については、価格、出力、重量等に比して低い税負担となっているため、公平性等の観点で課題がある。そのため、電気自動車等について、課税趣旨を適切に踏まえた新たな課税指標として、出力等により、財産的価値や道路損傷その他の車両から生じる影響を適切に反映する形で税率を定める必要があると考えられる。

３

車体課税以外の税目のあり方（カーボンニュートラル目標と地方税）

カーボンニュートラル目標を表明する国・地域が増加し世界的に脱炭素の機運が高まる中、我が国においても 2030 年度の温室効果ガス 46％削減、2050 年カーボンニュートラルの実現という国際公約を掲げ、気候変動問題に対して国家を挙げて対応している。カーボンニュー
トラル目標達成に向け、地方税としてどのように関わっていくことが考えられるか、以下のような検討の視点・留意点を踏まえつつ、議論を行った。
①

地方団体の財源確保－16－

地球温暖化対策計画では、「地方公共団体は、自ら率先的な取組を行うことにより、区域の事業者・住民の模範となることを目指すべき」とされるなど、地方団体では、グリー
ン化に係る新たな財政需要が生じることが想定され、そのための財源確保を図る必要。
②

グリーン化に関する近年の税制等の動き
地球温暖化対策のための税制や、森林環境税・森林環境譲与税の創設、カーボンプライ

シング導入など、グリーン化に関する近年の税制等の動きを踏まえ、今後、中長期的に、どのような対応を取ることが考えられるか。
③

地方税制における環境インセンティブのあり方
地方税における税負担軽減措置によるグリーン化のインセンティブについては、厳しい

地方財政の状況にも鑑み、既存の税負担軽減措置等の対象を重点化（省エネ性能が高いものに対象を限定する等）する方向で考えるべきか。
④

課税自主権

廃棄物削減、自然環境保全、再生可能エネルギーの円滑な導入などを目的として、地方団体において様々な法定外税が導入・検討されている。
＜本調査研究会における主な意見＞
・ 脱炭素先行地域の理念の一つは地域経済循環。再生可能エネルギー事業の場合は、電力を販売することを通じて、当該地域が収入を得ることができるというメカニズムが働く。地元で生産された再生可能エネルギーで供給される電気で置き換えることが可能になれば、これまで流出してきた所得の流れが地域に留められることになり、グロスリー
ジョナルプロダクトが上昇する効果をもたらすため、地域経済循環の向上に資する。
・ 一方、再生可能エネルギー自体の設備が地域社会に対して負の影響を与えていることについて反発が広がっている。この問題の解決方法としては、都市計画、地域計画、もしくは立地規制で対応していくといった方法がある。
・（環境インセンティブのための法定外税について、）環境行政は、外から来る人や物に対しての規制という面を持っているが、現在の法定外税に対する同意要件では、目的に照らして許容される適切な税制となっているかという点を国が判断する余地が少な
いようにも思われる。

・ 特に住宅に関して、環境性能を考慮した税制にするということに賛成。例えば、新築住宅に係る固定資産税の減額措置は、住宅性能に関わらず適用されるが、こうした一律の措置について重点化を図る見直しを行ってはどうか。環境性能に応じて減額する制度－17－

に見直すことにより、新たな減収を生じさせることなくインセンティブを設けることが可能。
＜議論のとりまとめ・今後の検討の方向性＞
2030 年度の温室効果ガス 46％削減、2050 年カーボンニュートラルの実現という我が国の国際公約を実現するために、地方税が果たすべき役割として、地方自治体が地域脱炭素に取り組むための財源確保、環境インセンティブの導入などが考えられる。
また、我が国の温室効果ガス排出削減目標の達成や災害防止等を図るため、森林整備等に必要な地方財源を安定的に確保する観点から令和元年度に森林環境税及び森林環境譲与税が創設され、令和６年度税制改正において、森林整備をはじめとする必要な施策の推進につながる方策として、譲与基準における私有林人工林面積の譲与割合を引き上げることとされた。今後も各地方団体において森林環境譲与税を活用し、森林整備をはじめとする必要な施策を進めるとともに、その使途を適切に公表し、事業の実績や効果について、住民に対する説明を十分に行っていくことが重要である。
環境インセンティブを設ける場合、地方自治体の財源確保の観点等から、減収額が拡大しないよう対応することが適当であり、新たな税負担軽減措置等を設けるよりも、既存の税負担軽減措置等について環境性能に応じた重点化を図ることが望ましい。例えば、建物や償却資産に係る税負担軽減措置等について、環境性能に応じた重点化を図ることが考えられるが、その際は、関係省庁・団体の意見も聴きつつ、地方税収の確保を前提に検討を行うべきである。
グリーン化時代における地方税のあり方を考える際は、地方団体における課税自主権の活用の動きにも注目すべきである。森林環境・水源環境の保全等を目的として、都道府県を中心に住民税の超過課税を行っている地方団体も多い。また、廃棄物削減、自然環境保全を目的として、様々な法定外税が導入されているほか、近年は、再生可能エネルギーの円滑な導入を目的とした法定外税が設けられた事例もある。法定外税の導入等に当たっては、地方団体において十分な検討を行うことが必要であるが、国においては、地方団体における課税自主権活用の動きも踏まえながら、グリーン化時代における地方税のあり方について検討を深めていく必要がある。

－18－

＜

参

考

資

料

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資料１

近年の税制改正の概要（デジタル化関係）

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－23－

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資料２

政府税制調査会答申（デジタル化関連部分抜粋）

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資料３

社会全体のデジタル化とデジタル庁の取組（デジタル庁）

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－53－

37

資料４

近年の税制改正の概要（グリーン化関係）

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4
－57－

資料５

政府税制調査会答申（グリーン化関連部分抜粋）

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－64－

資料６

グリーン化に向けた国・地方の取組について（環境省）

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環境に配慮した税制のあり方（東京都）

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