国際関連情報

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国際会議等

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2016 年 AICPA 年次全国大会報告
ASBJ 専門研究員
ASBJ 専門研究員

Ⅰ．はじめに米国公認会計士協会（AICPA）の年次全国

やま ねゆういち

たにともゆき山根 雄一
谷智之

Ⅱ．主要なセッションの概要報告
2016 年 12 月 5 日（月）（第一日目）

大会が、2016 年 12 月 5 日から 7 日にかけての

1 ．SEC 主任会計官の講演

3 日 間、 米 国 ワ シ ン ト ン DC に て 開 催 さ れ（スピーカー：SEC 主任会計官（ニューヨーク及びサンフランシスコにも同時

ブリッカー（Wesley R. Bricker））

ウェズリー・中継）、米国証券取引委員会（SEC）や公開会

2016 年 11 月に着任した SEC のブリッカー

社会計監督委員会（PCAOB）、米国財務会計主任会計官から、資本市場における高品質な財基 準 審 議 会（FASB）、 国 際 会 計 基 準 審 議 会

務情報の提供を推進するための協働をテーマと（IASB）などからの出席者により、会計基準のした講演がなされた。以下においては、主に講動向をはじめとする彼らの見解や監査及び財務演における会計基準に関する部分の概要をご紹報告に関する最近の論点等について発表ないし介する。

討 議 が 行 わ れ た。 企 業 会 計 基 準 委 員 会（ASBJ）からは、2 名（筆者）が参加した。

⑴

新しい収益基準

本稿では、本年次全国大会の主要なセッショ

収益基準の適用準備については、2016 年 8ンのうち、特に会計基準に関連する部分に焦点

月の公開企業に対する調査の結果、回答者のうを当てつつ、概要についてご紹介させていただ

ち 75％ が評価中、17％ が適用済であった一方く。なお、文中の各スピーカーの意見及び筆者で、8％ が評価を開始していないという状況での意見にわたる部分は、各人の私見であり所属あった。適用作業に遅れのある企業においてする団体・組織の正式見解ではないことを申しは、内部及び監査人との協議を促したい。リー添える。

ス、金融商品、信用損失に関する新基準についても、評価及び適用準備を進めていく必要がある。

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93⑵会計基準に基づかない報告益があると考えている。

会 計 基 準 に 基 づ か な い 報 告（ 以 下「 非GAAP 報告」という。）については、作成者に2 ．OCA イニシアティブおいて実務が開始されており、企業のポリシー（スピーカー：SEC 副主任会計官等についての監査委員会の理解を深めるためにヌッチ（Marc Panucci）、ジュリー・エアハルも、有効な実務がなされることが望ましい。非ト（Julie Erhardt）、ジェニファー・ミンケ＝GAAP 報告は有用な情報となり、今後注目すジラード（Jennifer Minke-Girard）

マーク・パべき分野である旨、SEC 委員長のホワイト氏

ブリッカー氏による講演に続いて、パヌッチが 2015 年にスピーチし、SEC 主任会計官室氏を含む 3 名の OCA スタッフにより講演が行（以下「OCA」という。）等で非 GAAP 報告にわれた。パヌッチ氏は、「財務報告に係る内部関するガイダンスを開発及び公表した。継続し統制」（Internal Control Over Financial Re-て非 GAAP 報告についての情報交換を企業とporting、以下「ICOFR」という。）は常に投資行っており、問題のある実務については大きな家にとって重要であり、経営者の評価と独立し改善が見られたと考えている。

た監査人によって監査が必要な時に適切に行われ る こ と が ICOFR の 基 礎 で あ る と 述 べ た。

⑶

IFRS の米国での使用

PCAOB は 2003 年に暫定適用した監査基準の米国の投資家及び国際的に活動する企業にアップデートの継続を確実にし、新たに発生すとって、IFRS は非常に重要となるが、予見可るリスクに関連した監査品質の潜在的な関連事

能な将来においては、FASB の独立した基準設項に注力して行くことが示された。

定プロセスと米国会計基準が、投資家及び他の続いてエアハルト氏からは会計基準、コーポ財務諸表利用者の需要に応えるために最善となレート・ガバナンスモデル及びより広範囲な証ると信じている。一方で、FASB と IASB 共同券規制の枠組みにおいて、投資家が使用する財での両基準間の違いをなくす活動は、資本市場務諸表の作成と配布に影響する要因の 1 つであにおいて投資家に便益をもたらすことから強くるテクノロジーについて、以下の 3 つの観点か奨励したい。また、前 SEC 主任会計官のシュらその影響が示された。

ヌアー氏の 2015 年の講演において示唆された、・インターネットから入手可能な投資家が使う国内企業が補足情報として IFRS ベースの情報を提供することを認めるかどうかについても、継続して検討する価値があると考えている。

財務諸表の作成と配布への影響
・最新のタグに代表されるデジタル伝達技術による経営者の財務諸表の発表方法に対する影響・低コストで入手できる企業の財務情報の拡大⑷

司会者を通じた質疑応答
その後の Q＆A セッションでは以下のようなコメントがあった。
・大統領交替後もスピーチで触れた論点に優先による市場参加者の企業情報の説明方法への影響
最後にミンケ＝ジラード氏から OCA の役割について、IFRS、米国会計基準における適用的に取り組んでいくことを見込んでいる。の監視と審査を中心に紹介がなされた。OCA・今後の IASB との協働について、両基準間のの証券監督者国際機構（IOSCO）の委員とし差をなくす活動を続けることは、完全に同一ての、IASB 等の公開草案に対するコメント・なものでないとしても、両ボードにとって便レターの作成や、IASB との意見交換会の開催

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国際関連情報が紹介された。また、米国会計基準の場合と同国際会議等

・収益認識

様に、OCA は IFRS の会計問題に関する助言を行っており、IFRS と米国会計基準が収斂し2016 年 12 月 6 日（火）（第二日目）

たリース等において、多くの類似事例で両基準

5 ．FASB 議長による講演の結果が同じとなることへの期待が示された。

（スピーカー：FASB 議長ラッセル・ゴールデン（Russel Golden））

3 ．OCA の最近のプロジェクト
OCA の会計専門家により、最近の会計上の⑴

講演の概要
ゴールデン議長の 2020 年までの再任が最近議題について説明がなされた。主要な会計上の論点は次のとおりである。

承認された。このことは彼の議長職がまだ中間・新しい収益基準の適用（契約の定義や結合地点にあり、2013 年に彼が設定した FASB の等）優先項目の達成状況を評価する適切な時期であ・退職後給付債務に用いる割引率るとして、以下の 5 つの優先事項（Five・新しいリース会計基準の適用s）が紹介された。

・会計方針の変更

・米国会計基準の改善（Improve）

・株式報酬・基準の導入（Implementation）

・金融商品に関する基準（予想信用損失モデル

・多様な利害関係者の受入れ（Inclusion）の適用準備等）

Ⅰ

・重要な基礎的なプロジェクトを完了する目標

・未分配利益に対する税効果について（Ideal）

・ジョイント・ベンチャー等の戦略提携の複雑化

・各国の会計基準設定主体との取組み（Inter-・持分法会計と公開企業体の定義national）

・企業結合の測定期間における調整⑵
4 ．最近の実務上の論点に関するパネル・ディ

最近公表された基準
FASB が最近完了した収益認識プロジェク

スカッション

ト、信用損失及びリースを改善点として挙げ、米国会計基準における以下の分野における現FASB は概念と開示フレームワークの取組みを行実務上の最近の問題点について、会計事務所完了させる必要があるとした。開示フレームや会計コンサルティング・ファームからの参加

ワーク・プロジェクトは、財務報告書に記載さ者により、以下の論点についてパネル・ディスれている注記の量ではなく、目的適合性に焦点カッションが行われた。

を当て、より適合性のある開示をもたらすこと

・SaaS（Software as a Service、サース）及びを見込んでいる。

クラウド・コンピューティング
・負債と資本の分類
・キャッシュ・フローの分類の重要性⑶

その他のプロジェクト
FASB はヘッジと保険契約の会計基準を公表

・ブレグジット会計する予定であり、金融及び非金融項目のヘッジ・パートナーシップを通じて受け取った税額控除会計モデルの最終基準を 2017 年末までに公表・セグメント別報告することを予定している。FASB は生命保険や・事業の定義年金の保険機構から発行された長期デュレー

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ション契約の提案基準を公表した。この提案に正当かどうかを考慮するとともに、次回の関して、公開の円卓会議が 2017 年の第 1 四半

FASB の公開円卓会議でも寄せられたコメン期に予定されており、FASB は 2017 年中に最ト募集について（通常の優先順位のプロセス終化することを望んでいる。の中で）議論する予定だと回答した。

⑷

国内外のコミュニケーションの増加

6 ．FASB の会計基準設定に関するアップデート

FASB は、今後数年間で FASB は何を優先（スピーカー：FASB テクニカルディレクター

的にアジェンダとすべきかについて、負債と資兼 EITF 議長スーザン・コスパー（Susan Co-

本の改善、財務業績報告及び年金を提案に挙sper））

げ、利害関係者に対してコメントを募集した。

FASB のゴールデン議長の講演に続き、スーまた、継続して、移行リソース・グループ（以ザン・コスパー氏から FASB の具体的なプロ下「TRG」という。）の組成等、基準の導入のジェクトの包括的なアップデートが説明され監視と支援を必要に応じて実行し、IASB 及びた。

他国の会計基準設定主体とコミュニケーションを増進しつつ IFRS の改善に取り組んでいく。

⑴

将来のアジェンダ─ コメント募集（ITC）

より国際的に比較可能性のある会計基準の開発

諮問グループとその他利害関係者の意見を基に取り組むことは、財務報告の複雑性を削減すに FASB がコメント募集で認識した以下のプるために重要である。

ロジェクトが紹介された。
・研究開発費（R＆D）を含む、無形固定資産⑸

最後に任期満了時には、米国の財務報告システムが利用者にとってより有益で、作成者にとって低・年金及びその他の退職給付制度
・資本と負債の明確な区分
・業績報告とキャッシュ・フロー計算書

コストかつより単純で、それらの便益がすべての利害関係者に共有されるものであることを望んでいる。

⑵

最近公表された会計基準の導入
収益認識については 2014 年の公表と同時に、IASB と 共 同 で TRG を 組 成 し、2016 年 に は⑹

司会者を通じた質疑応答
その後の Q＆A セッションでは以下のようなコメントがあった。

FASB 単独で TRG を設け、継続した技術的な問題等のサポートを実施している。
リースについては、すべてのリースが貸借対・潜在的なアジェンダ項目に加えいくつかの利照表に計上されることが借手にとっての大きな害関係者から、基準設定のスピードについ変化で、貸手は Topic 606 を順守することとなて、FASB がこの数年で公表した新しい基準るため、TRG は必要ないと判断した。の理解が浸透するまで、新たなプロジェクト予想信用損失の見積りを引当金として認識すの進捗を遅くする必要があるとの要求があっる 新 し い 減 損 モ デ ル（ 現 在 予 想 信 用 損 失た。

（CECL）モデルとして知られる。）について・それに対し、ゴールデン議長は、基準設定のは、TRG を基準公表前の 2015 年に組成し、参スピードと最近公表された重要な基準が履行加者の経験を活かしたよりよい新基準に繋がっされたことを踏まえ、進捗を遅くすることがた。

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国際関連情報⑶

その他のプロジェクト

⑴

国際会議等

適用状況

開示フレームワーク・プロジェクトに関して

米国は国内企業に IFRS の使用を認めていなは、公正価値測定、退職給付、法人所得税及びいものの、7 兆ドル以上の IFRS 適用企業に投棚卸資産の 4 つに的を絞り、概念と重要性につ資し、米国市場に上場している外資系企業及びいて今後議論をする予定である。ヘッジ会計に米国企業の子会社により IFRS が適用されておついては利用者から指摘のあったヘッジ会計とり、IASB は、IFRS を可能な限り米国会計基リスク管理戦略の不一致の改善、非金融商品の準と収斂された会計基準とすることを重視してリスク要素のヘッジの改善等が紹介された。まいる。

た、のれんの減損についてはステップ 2 の廃止を、2017 年の 1 月初旬1 には ASU で公表する⑵予定である。

主要プロジェクトの完了概念フレームワークについて、2017 年の公そ の 他、 長 期 保 険 契 約、 ク ラ ウ ド・ コ ン

表を予定している。また、保険契約についてもピューティング、負債及び資本の特性を持つ金2017 年上半期に公表予定であり、新基準の導融商品に関連する会計ガイダンスの簡素化、事入により、時代遅れの企業会計の慣行に終止符業の定義についてのアップデートが行われた。

を打ち、経済の重要な部分に透明性をもたらすことになると考えている。

⑷

司会者を通じた質疑応答
その後の Q＆A セッションでは以下のようなコメントがあった。

⑶

ベター・コミュニケーション
投資家は、純損益と収益は定義しているもの

・多数の参加者から寄せられた、のれんの償却の、その中間（段階損益）を定義していないため、の是非を検討する可能性についての質問に対当該中間における比較可能性が欠如している旨し、FASB に寄せられた投資家ののれんの減を指摘しており、企業の業績を示すための段階損、償却の見解は様々であり、今後 FASB損益への分解、小計の追加が求められている。

2は新基準 のコスト削減効果を監視していく

IFRS に基づかない代替的業績指標には明確と同時にのれんの会計処理について国際的なに価値があるものも含まれていると考える一方動向に注視して、必要な行動を取っていくとで、SEC 同様、当該指標が、基準に従った場回答された。

合よりも楽観的な情報となりがちであることを懸念している。

7 ．IASB フーガーホースト議長の講演の概要（ ス ピ ー カ ー：IASB 議 長 ハ ン ス・ フ ー ガ ーホースト（Hans Hoogervorst））
IASB のフーガーホースト議長の講演が行われた。概要は次のとおりであった。

⑷

IASB の取組み前項のテーマの中心となるのが、損益計算書とキャッシュ・フロー計算書についてのよりよい構造の提案となり、当該取組みの継続に加え、重要性の適用に関するガイダンスの提供や、開示に関する一般的な原則の開発に取り組

1

2017 年 1 月 26 日に FASB は、ASU 第 2017─04 号「無形資産─ のれん及びその他（Topic 350）：のれんの減損テストの簡素化」を公表している。
2 脚注 1 と同様。

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んでおり、これらの取組みにより開示がより有な企業の実態、例えば潜在的なトレンドとビジ用なものとなると考えている。

ネスの営業業績を見抜くために役立つ情報を提供するという見解が示された。

⑸

司会者を通じた質疑応答
その後の Q＆A セッションでは以下のようなコメントがあった。

10．新しいリース会計に備えてエネルギー会社、ケーブルテレビ会社、不動・基準設定における最大の課題は、各法域にお産会社、自動車会社の財務諸表作成者及び会計ける慣行や政治的な論点等があるなか、全員事 務 所 の 参 加 者 に よ り、 新 し い リ ー ス 会 計にとって受入れが容易なものとすることである。 （Topic 842）に関してのパネル・ディスカッ・作成者が移行準備をしているなか、基準をションが行われた。まず、各社の適用プロセス

ムービング・ターゲットとすべきではないたの進捗状況が紹介され、当該会計基準の概要のめ、収益の TRG を継続しないことを決定した。

説明の後に作成者から貸借対照表への影響等、新しいリース会計適用による影響について各業

8 ．収益認識界のビジネスモデルに沿った形式で議論が行わ財務諸表作成者及び会計事務所の参加者によれた。また新しいリースの定義、TRG が組成り、AICPA における産業別タスクフォースやされなかったこと、販売型リースの Day 1 損ワーキンググループによる、新しい収益基準の失等、導入における懸念点について説明が行わ適用に向けた取組みについての紹介に加えて、れた。

適用にあたっての取組みや課題等について、パネル・ディスカッションが行われた。

Ⅲ．終わりに2016 年 12 月 7 日（水）第三日目
9 ．会計基準に基づかない指標の出現と企業の本年次全国大会では、SEC 主任会計官のブ財務報告への要求

リッカー氏の講演において、FASB、IASB 共財務諸表作成者、利用者、法律事務所及び規同の基準間の差異をなくす活動が強く奨励さ制当局の参加者により、会計基準に基づかないれ、米国内の企業が補足情報として IFRS ベー

指標（以下「非 GAAP 指標」という。）についスの情報の任意開示を継続して検討していくこて議論が行われた。法律の観点から非 GAAPとが示された。また、同ブリッカー氏、IASB

指標はルールに適合し、競合他社も開示していのフーガーホースト議長の講演で共通して非るという理由で当該指標に現在の注目が集まる

GAAP 報告について言及されており、作成者までに至ったという経緯が説明された。次に規をはじめとする利害関係者の関心が高いことが制当局からは、企業の多くが適切に使用してい確認できたと考えている。

る一方、一部の当該指標の乱用に取り組む努力今回の大会で米国会計基準の関連団体の最新をしていることが紹介された。利用者からは、の活動状況に触れ、高品質な比較可能性のある非 GAAP 指標項目を特定した上で、複数の視財務情報の作成、監査、利用、規制を通じて、点の企業の将来価値や経営者の質を評価する場

米国資本市場の健全性と品質のさらなる維持向合に当該指標を利用していることが紹介され上を目指す、各団体の強い熱意を実感することた。作成者からは、当該指標は利用者に追加的ができた。

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