監基報 701

ISA701 と監査基準委員会報告書 701 の比較表
注１：本表は、監査基準委員会報告書等の改正案をご理解頂く際に参考に資するために、便宜的に作成した参考資料であって、報告書の一部を構成するものではなく、また、正式な手続を経て取りまとめたものでもない旨ご留意ください。
注２：改正の対象となった監査基準委員会報告書等の要求事項及び適用指針に対応する 「 International Standard on Auditing 701‐ Communicating Key Audit Matters In The Independent Auditor’s Report」(2015 年 1 月に IAASB より公表)を記載しています。

[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等]

INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 701[適用指針]

監査基準委員会報告書 701
独立監査人の監査報告書における監査上の主要な検討事項の報告

COMMUNICATING KEY AUDIT MATTERS IN THE INDEPENDENT AUDITOR’S REPORT
Introduction

Application and Other Explanatory Material《Ⅰ

Scope of this ISA

Scope of this ISA (Ref: Para. 2)《１．本報告書の範囲》

本報告書の範囲及び目的》

1. This International Standard on Auditing (ISA) deals with

１．本報告書は、監査報告書における監査上の主要な検

the auditor’s responsibility to communicate key audit

討事項の報告に関する実務上の指針を提供するもの

matters in the auditor’s report. It is intended to address bothである。本報告書は、監査報告書において監査上の主

the auditor’s judgment as to what to communicate in the

要な検討事項の報告を行う監査人の責任並びに監査

auditor’s report and the form and content of such

上の主要な検討事項の決定についての監査人の判断

communication.

及びその報告の様式と内容について取り扱ってい

《Ⅲ

適用指針》

《１．本報告書の範囲》(第２項参照)

る。
2. The purpose of communicating key audit matters is to A1. Significance can be described as the relative importance ２．監査上の主要な検討事項の報告の目的は、実施され A1．ある事項が重要であるかについて、監査人は、職業
enhance the communicative value of the auditor’s report byof a matter, taken in context. The significance of a matter

た監査に関する透明性を高めることにより、監査報

的専門家としての判断に基づき、それぞれの状況に

providing greater transparency about the audit that was

is judged by the auditor in the context in which it is being

告書の情報伝達手段としての価値を向上させること応じて相対的に決定する。重要であるかどうかは、当

performed. Communicating key audit matters provides

considered. Significance can be considered in the contextにある。監査上の主要な検討事項の報告により、想定

該事項の相対的な規模、性質及び影響並びに想定さ

additional information to intended users of the financialof quantitative and qualitative factors, such as relative

される財務諸表の利用者に対して、当年度の財務諸

れる財務諸表の利用者の関心など、金額的及び質的statementsinmagnitude, the nature and effect on the subject matter and表監査において監査人が職業的専門家として特に重な要素を考慮して検討される。この場合、監査役等とunderstanding those matters that, in the auditor’s

the expressed interests of intended users or recipients. This要であると判断した事項を理解するのに役立つ追加のコミュニケーションの内容及び程度を含め、事実

professional judgment, were of most significance in the

involves an objective analysis of the facts and的な情報が提供され、監査の透明性を高めることが及び状況の客観的な分析も考慮される。

audit of the financial statements of the current period.

circumstances, including the nature and extent of

できる。また、監査上の主要な検討事項の報告は、想Communicating key audit matters may also assist intended

communication with those charged with governance.

定される財務諸表の利用者が企業や監査済財務諸表(“intended

users”)

toassistthemusers in understanding the entity and areas of significant

における経営者の重要な判断が含まれる領域を理解

management judgment in the audited financial statements.

するのに役立つ場合がある（A1 項から A4 項参照）

(Ref: Para. A1–A4)
3. The communication of key audit matters in the auditor’s A2. Users of financial statements have expressed an interest ３．監査報告書において、監査上の主要な検討事項を報 A2．財務諸表の利用者は、監査基準委員会報告書260「監report may also provide intended users a basis to further

in those matters about which the auditor had the most

告することによって、想定される財務諸表の利用者

査役等とのコミュニケーション」により要求される

engage with management and those charged withrobust dialogue with those charged with governance as partと、経営者や監査役若しくは監査役会、監査等委員会

監査人と監査役等との間でなされた双方向のコミュ

governance about certain matters relating to the entity, theof the two-way communication required by ISA 260

又は監査委員会（以下「監査役等」という。）との間

ニケーションの中で、特に重点的に議論がなされた

audited financial statements, or the audit that was(Revised)7 and have called for additional transparency

で行われる、企業、監査済財務諸表又は実施された監事項に関心を有しており、そのようなコミュニケー

performed.

about those communications. For example, users have

査に関連する特定の事項についての対話が促進されションの内容が透明性をもって報告されることを求

expressed particular interest in understanding significant

ることが期待される。

めている。例えば、財務諸表全体に対する監査意見を

judgments made by the auditor in forming the opinion on

形成する際の監査人による重要な判断は、財務諸表

the financial statements as a whole, because they are oftenを作成する際の経営者の重要な判断が含まれる領域

related to the areas of significant management judgment inに関連することが多いため、財務諸表の利用者は、そpreparing the financial statements.

のような監査人の判断に特に関心を示している。
1

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material]

7[要求事項等][適用指針]ISA 260 (Revised), Communication with Those Charged
with GovernanceA3. Requiring auditors to communicate key audit matters in

A3．監査報告書における監査上の主要な検討事項の報

the auditor’s report may also enhance communications

告を監査人に要求することにより、当該事項に関す

between the auditor and those charged with governance

る監査人と監査役等とのコミュニケーションが深ま

about those matters, and may increase attention by

る場合がある。また、監査報告書において参照される

management and those charged with governance to the

財務諸表における注記事項に経営者及び監査役等がdisclosures in the financial statements to which reference is

より一層の注意を払うようになる場合がある。

made in the auditor’s report.
A4. ISA 3208 explains that it is reasonable for the auditor toA4．監査基準委員会報告書320「監査の計画及び実施にassume that users of the financial statements:

おける重要性」において記載のとおり、監査人は、通(a) Have a reasonable knowledge of business and economic

常、財務諸表の利用者として以下の(1)から(4)を想activities and accounting and a willingness to study the

定している。

information in the financial statements with reasonable(1) 事業活動、経済活動及び会計に関する合理的な知

diligence;

識を有し、真摯に財務諸表上の情報を検討する意思(b) Understand that the financial statements are prepared,

を有している。

presented and audited to levels of materiality;(2) 財務諸表が重要性を考慮して作成、表示及び監(c) Recognize the uncertainties inherent in the measurement

査されることを理解している。

of amounts based on the use of estimates, judgment and(3) 見積り、判断及び将来事象の考慮に基づく金額

the consideration of future events; andの測定には、不確実性が伴うものであることを認(d) Make reasonable economic decisions on the basis of the

識している。

information in the financial statements.

8(4) 財務諸表上の情報を基礎に合理的な経済的意思

Because the auditor’s report accompanies the audited

決定を行う。

financial statements, the users of the auditor’s report are

監査報告書は監査済財務諸表に添付されるため、監considered to be the same as the intended users of the

査報告書の利用者は想定される財務諸表の利用者とfinancial statements.

同じと考えられる。

ISA 320, Materiality in Planning and Performing the Audit,
paragraph 4

Relationship between Key Audit Matters, the Auditor’s《監査上の主要な検討事項、監査意見及び監査報告書

Opinion and Other Elements of the Auditor’s Report (Ref:に記載されるその他の項目の関係》（第４項、第 11 項

Para. 4, 12, 15)

及び第 14 項参照）

4. Communicating key audit matters in the auditor’s report is A5. ISA 700 (Revised) establishes requirements and provides ４．監査報告書における監査上の主要な検討事項の報 A5．監査基準委員会報告書700「財務諸表に対する意見
in the context of the auditor having formed an opinion on

guidance on forming an opinion on the financial

告は、監査人が全体としての財務諸表に対する監査の形成と監査報告」は、財務諸表に対する監査意見のthe financial statements as a whole. Communicating key

statements.9 Communicating key audit matters is not a

意見を形成した上で行われるものである。したがっ形成に関する要求事項と指針を提供している（監基audit matters in the auditor’s report is not:substitute for disclosures in the financial statements that theて、監査報告書における監査上の主要な検討事項の報700第８項から第13項及びA1項からA15項参照）。監

applicablefinancialreportingframeworkrequires

査上の主要な検討事項の報告は、適用される財務報2

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針](a) A substitute for disclosures in the financial statements

management to make, or that are otherwise necessary to

報告は、以下のいずれを意図するものでもない（A5 項

告の枠組みにより経営者に求められている財務諸表

that the applicable financial reporting framework

achieve fair presentation. ISA 705 (Revised) addressesから A8 項参照）。

の表示及び注記事項、又は適正表示を達成するため

requires management to make, or that are otherwise

circumstances in which the auditor concludes that there is(1) 適用される財務報告の枠組みにより経営者に求に必要な財務諸表の注記事項を代替するものではな

necessary to achieve fair presentation;a material misstatement relating to the appropriateness or

められている財務諸表の表示及び注記事項、又は適い。監査人が、財務諸表の表示及び注記事項の妥当性

adequacy of disclosures in the financial statements.10

正表示を達成するために必要な財務諸表の追加的又は十分性に関して財務諸表に重要な虚偽表示が存な注記事項の代替在すると判断した状況については、監査基準委員会(b) A substitute for the auditor expressing a modified
opinion when required by the circumstances of a specificaudit engagement in accordance with ISA 705(Revised);1(c) A substitute for reporting in accordance with ISA 570(2) 監査基準委員会報告書705「独立監査人の監査報
9

ISA 700 (Revised), paragraphs 10–15 and A1–A15

10

報告書705において取り扱われている。

告書における除外事項付意見」に基づき除外事項付

See paragraph A7 of ISA 705 (Revised).

意見を表明しなければならない状況における除外

2(Revised) when a material uncertainty exists relating to事項付意見の表明の代替

events or conditions that may cast significant doubt on an(3) 継続企業の前提に関する重要な不確実性に関す

entity’s ability to continue as a going concern; orる報告の代替（監査基準委員会報告書570「継続企(d) A separate opinion on individual matters. (Ref: Para.

業」第18項及び第19項参照）

A5–A8)(4) 監査人が、財務諸表全体に対する監査意見とは別に行う、個別の事項に対する意見表明

1

ISA 705 (Revised), Modifications to the Opinion in the
Independent Auditor’s Report2

ISA 570 (Revised), Going Concern, paragraphs 22–23
A6. When the auditor expresses a qualified or adverse opinion

A6．監査人が、監査基準委員会報告書705に従って限定in accordance with ISA 705 (Revised), presenting the

意見又は否定的意見を表明する場合、その原因とな

description of a matter giving rise to a modified opinion in

る事項を除外事項付意見の根拠区分において記載すthe Basis for Qualified (Adverse) Opinion section helps to

ることにより、想定される財務諸表の利用者が除外

promote intended users’ understanding and to identify such

事項付意見が表明されていることを認識し、その理

circumstances

the

由を理解することに役立つ。したがって、除外事項付

communication of this matter from other key audit matters

意見の原因となる事項を「監査上の主要な検討事項」

described in the Key Audit Matters section therefore gives

区分に記載された他の事項と区別して記載すること

it the appropriate prominence in the auditor’s report (seeにより、監査報告書において除外事項への注意を促

paragraph 15). The Appendix in ISA 705 (Revised)

すことができる。監査基準委員会報告書705の付録

includes illustrative examples of how the introductory

は、監査人が限定意見又は否定的意見を表明し、「監language in the Key Audit Matters section is affected when

査上の主要な検討事項」区分においてその他の監査

the auditor expresses a qualified or adverse opinion and

上の主要な検討事項の報告を行う場合における監査

other key audit matters are communicated in the auditor’s

報告書の文例を示している。本報告書のA58項は、report. Paragraph A58 of this ISA illustrates how the Key「[除外事項付意見]（限定意見又は否定的意見）の根

Audit Matters section is presented when the auditor has

拠」区分又は「継続企業の前提に関する重要な不確実

determined that there are no other key audit matters to be

性」区分に記載された事項以外に、報告すべきその他

communicated in the auditor’s report beyond mattersの監査上の主要な検討事項がないと監査人が判断しaddressed in the Basis for Qualified (Adverse) Opinion

た場合の「監査上の主要な検討事項」区分の文例を示

section or Material Uncertainty Related to Going Concern

している。

when

they

occur.

Separating

section of the auditor’s report.
3

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]

A7. When the auditor expresses a qualified or adverse

A7．監査人が限定意見又は否定的意見を表明する場合

opinion, communicating other key audit matters would stillにも、限定意見又は否定的意見を表明する原因とな

be relevant to enhancing intended users’ understanding of

る事項に加え、その他の事項について監査上の主要

the audit, and therefore the requirements to determine key

な検討事項として報告を行うことは、想定される財

audit matters apply. However, as an adverse opinion is

務諸表の利用者の監査に関する理解を高めることにexpressed in circumstances when the auditor has concluded

つながる。したがって、このような場合にも、監査上that misstatements, individually or in the aggregate, areの主要な検討事項の決定に関する要求事項が適用さ11

both material and pervasive to the financial statements:

れる。ただし、否定的意見を表明する場合には、特に(a) Depending on the significance of the matter(s) giving

以下の点を考慮する（監基報705第７項参照）。

rise to an adverse opinion, the auditor may determine that・ 監査人は、否定的意見を表明する原因となる事項

no other matters are key audit matters. In suchの影響の大きさに鑑み、それ以外には監査上の主

circumstances, the requirement in paragraph 15 applies

要な検討事項は存在しないと判断する場合があ(see paragraph A58).

る。そのような状況においては、第 14 項の要求(b) If one or more matters other than the matter(s) giving

事項が適用される（A58 項参照）。

rise to an adverse opinion are determined to be key audit

・ 監査人は、否定的意見を表明する原因となる事項

matters, it is particularly important that the descriptions

以外に監査上の主要な検討事項を決定した場合、

of such other key audit matters do not imply that the

監査上の主要な検討事項の記述によって、財務諸financial statements as a whole are more credible in

表全体の信頼性が高まるという誤った印象を与

relation to those matters than would be appropriate in the

えないようにすることが特に重要である（A47 項

circumstances, in view of the adverse opinion (see参照）。

paragraph A47).

11

ISA 705 (Revised), paragraph 8

A8. ISA 706 (Revised)12 establishes mechanisms for auditors

A8．監査基準委員会報告書706「独立監査人の監査報告

of financial statements of all entities to include additional

書における強調事項区分とその他の事項区分」に基communication in the auditor’s report through the use ofづいて「強調事項」区分又は「その他の事項」区分をEmphasis of Matter paragraphs and Other Matter

記載する必要があると判断した場合には、「強調事paragraphs when the auditor considers it necessary to do

項」区分又は「その他の事項」区分は、監査報告書にso. In such cases, these paragraphs are presented separately

おいて、「監査上の主要な検討事項」区分とは別に記from the Key Audit Matters section in the auditor’s report.

載される。ただし、一つの事象が監査上の主要な検討

When a matter has been determined to be a key audit

事項であると同時に、強調事項又はその他の事項にmatter, the use of such paragraphs is not a substitute for the

該当する場合、第12項に従って監査上の主要な検討

description of the individual key audit matter in accordance

事項として記載することとなる。

13

with paragraph 13.

ISA 706 (Revised) provides further

監査上の主要な検討事項と強調事項又はその他のguidance on the relationship between key audit matters and事項との関係についての追加的な指針が監査基準委

Emphasis of Matter paragraphs in accordance with that

員会報告書 706 の A1 項から A4 項、A9 項及び A10 項

ISA.14に記載されている。

4

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material]
12[要求事項等][適用指針]ISA 706 (Revised), Emphasis of Matter Paragraphs andOther Matter Paragraphs in the Independent Auditor’sReport13

See paragraphs 8(b) and 10(b) of ISA 706 (Revised).

14

ISA 706 (Revised), paragraphs A1–A3

5. This ISA applies to audits of complete sets of general

５．本報告書は、法令により監査報告書において監査上

purpose financial statements of listed entities andの主要な検討事項の記載が求められる監査において

circumstances when the auditor otherwise decides to適用される。また、本報告書は、監査報告書において

communicate key audit matters in the auditor’s report. This

監査上の主要な検討事項を任意で報告することを契ISA also applies when the auditor is required by law or

約条件により合意した場合にも適用される。ただし、regulation to communicate key audit matters in the

監査人が財務諸表に対する監査意見を表明しない場

auditor’s report.3 However, ISA 705 (Revised) prohibits

合には、監査上の主要な検討事項の報告を行っては

the auditor from communicating key audit matters when

ならないとされている（監基報 705 第 28 項参照）。

the auditor disclaims an opinion on the financial
statements, unless such reporting is required by law or
regulation.4

3

ISA 700 (Revised), Forming an Opinion and Reporting on
Financial Statements, paragraphs 30–31

4

ISA 705 (Revised), paragraph 29

Objectives《２．本報告書の目的》

7. The objectives of the auditor are to determine key audit

６．本報告書における監査人の目的は、監査上の主要な

matters and, having formed an opinion on the financial

検討事項を決定すること、また、財務諸表に対する意

statements, communicate those matters by describing them

見を形成した上で監査上の主要な検討事項を監査報

in the auditor’s report.

告書において報告することである。

Definition《３．定義》

8. For purposes of the ISAs, the following term has the

７．本報告書における用語の定義は、以下のとおりとす

meaning attributed below:

る。

Key audit matters—Those matters that, in the auditor’s「監査上の主要な検討事項」－当年度の財務諸表

professional judgment, were of most significance in theの監査において、監査人が職業的専門家として特にaudit of the financial statements of the current period. Key

重要であると判断した事項をいう。監査上の主要な

audit matters are selected from matters communicated with

検討事項は、監査人が監査役等とコミュニケーショ

those charged with governance.

ンを行った事項から選択される。

Requirements《Ⅱ
Determining Key Audit Matters (Ref: Para. 9–10)

Determining Key Audit Matters

要求事項》《１．監査上の主要な検討事項の決定》《２．監査上の主要な検討事項の決定》(第８項及び第
９項参照)

9.

The

auditorshall determine,from thematters A9. The auditor’s decision-making process in determining ８．監査人は、監査役等とコミュニケーションを行った A9．監査人は、監査役等とコミュニケーションを行った

communicated with those charged with governance, those

key audit matters is designed to select a smaller number of

事項の中から、監査を実施する上で監査人が特に注
5

事項の中から、監査人の判断に基づき、当年度の財務

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]

matters that required significant auditor attention inmatters from the matters communicated with those charged

意を払った事項を決定しなければならない。その際、諸表監査において特に重要な事項を選択することにperforming the audit. In making this determination, thewith governance, based on the auditor’s judgment about

監査人は以下の項目等を考慮しなければならない

よって、監査上の主要な検討事項を決定する。

auditor shall take into account the following: (Ref: Para.

which matters were of most significance in the audit of the（A9 項から A18 項参照）。

A9–A18)financial statements of the current period.

(1) 監査基準委員会報告書315「企業及び企業環境の(a) Areas of higher assessed risk of material misstatement,

理解を通じた重要な虚偽表示リスクの識別と評価」

or significant risks identified in accordance with ISA 315に基づき決定された特別な検討を必要とするリス(Revised).5 (Ref: Para. A19–A22)

ク又は重要な虚偽表示リスクが高いと評価された(b) Significant auditor judgments relating to areas in thefinancialstatements

that

involved

領域（A19項からA22項参照）

significant(2) 見積りの不確実性が高いと識別された会計上

management judgment, including accounting estimatesの見積りを含む、経営者の重要な判断を伴う財務

that have been identified as having high estimation

諸表の領域に関連する監査人の重要な判断（A23

uncertainty. (Ref: Para. A23–A24)

項及びA24項参照）(c) The effect on the audit of significant events or(3) 当年度に発生した重要な事象又は取引が監査にtransactions that occurred during the period. (Ref: Para.

与える影響（A25項及びA26項参照）

A25–A26)

5

ISA 315 (Revised), Identifying and Assessing the Risks ofMaterial Misstatement through Understanding the Entity
and Its Environment
A10. The auditor’s determination of key audit matters is

A10．財務諸表に比較情報が含まれる場合、監査人は、

limited to those matters of most significance in the audit of

比較情報に係る監査意見の表明方式が比較財務諸表

the financial statements of the current period, even when

方式か対応数値方式かにかかわらず、過年度の財務

comparative financial statements are presented (i.e., even

諸表監査に関連する監査上の主要な検討事項についwhen the auditor’s opinion refers to each period for whichて、監査報告書において、通常記載しない。ただし、financial statements are presented).15

新規上場時等、初めて提出される有価証券届出書等に含まれる連結財務諸表が指定国際会計基準又は修正国際基準等に準拠して作成する場合で、かつ、法令

15

See ISA 710, Comparative Information—Corresponding

により監査上の主要な検討事項の記載が求められる

Figures and Comparative Financial Statements.

監査報告書に比較財務諸表方式で監査意見を表明する場合は、比較情報に係る事業年度の監査上の主要な検討事項を併せて記載する。
なお、以前に発行した財務諸表の訂正の要否を検討する場合（監査基準委員会報告書560「後発事象」第13項から第16項参照）等、当年度の財務諸表監査には比較情報に対する監査手続が含まれるため、監査人
は、比較情報に対する監査手続を含めた当年度の財務
諸表監査において特に重要であると判断した事項を監査上の主要な検討事項と決定する。

6

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等]A11. Notwithstanding that the auditor’s determination of key[適用指針]
A11．監査人は、前年度の監査報告書に記載された監査

audit matters is for the audit of the financial statements of

上の主要な検討事項の内容を当年度の監

the current period and this ISA does not require the auditor

において更新することは求められていない。ただし、

to update key audit matters included in the prior period’s

前年度の財務諸表監査における監査上の主要な検討

auditor’s report, it may nevertheless be useful for the

事項が、当年度の財務諸表監査においても引き続きauditor to consider whether a matter that was a key audit

監査上の主要な検討事項であるかどうか検討するこ

matter in the audit of the financial statements of the priorとは有用である。

査報告書

period continues to be a key audit matter in the audit of thefinancial statements of the current period.
Matters that Required Significant Auditor Attention (Ref:《(1) 監査人が特に注意を払った事項》(第８項参照)

Para. 9)A12. The concept of significant auditor attention recognizes

A12．監査上の主要な検討事項を決定するに当たり、監that an audit is risk-based and focuses on identifying and査人が特に注意を払った事項を考慮するのは、監査

assessing the risks of material misstatement of the financial

がリスク・アプローチに基づいて行われているため

statements, designing and performing audit proceduresである。リスク・アプローチに基づく監査は、財務諸responsive to those risks, and obtaining audit evidence that

表の重要な虚偽表示リスクを識別・評価し、評価した

is sufficient and appropriate to provide a basis for the

リスクに対応した監査手続を立案・実施し、監査意見

auditor’s opinion. For a particular account balance, class ofの基礎となる十分かつ適切な監査証拠を入手するこtransactions or disclosure, the higher an assessed risk ofとに重点を置いた一連のプロセスである。特定の勘

material misstatement at the assertion level, the more

定残高、取引種類又は注記事項について、アサーショ

judgment is often involved in planning and performing theン・レベルで評価した重要な虚偽表示リスクが高い

audit procedures and evaluating the results thereof. In

ほど、監査手続の計画・実施及びその結果の評価によ

designing further audit procedures, the auditor is required

り多くの判断が必要となることが多い。リスク対応

to obtain more persuasive audit evidence the higher the

手続を立案する上で、監査人は、評価した重要な虚偽

auditor’s assessment of risk.16 When obtaining more

表示リスクの程度が高いほど、より確かな心証が得

persuasive audit evidence because of a higher assessment

られる監査証拠を入手することが求められる。監査of risk, the auditor may increase the quantity of the

人は、重要な虚偽表示リスクの程度が高いと評価し、evidence, or obtain evidence that is more relevant orより確かな心証が得られる監査証拠を入手する場合

reliable, for example, by placing more emphasis onには、監査証拠の量を増やしたり、より適合性が高obtainingobtaining

く、より証明力の強い監査証拠を入手する。例えば、

corroborating evidence from a number of independent

第三者からの証拠の入手に重点を置き、又は異なる

sources.

16

third

party

evidence

or

by

17

複数の情報源から補強する証拠を入手する。

ISA 330, The Auditor’s Responses to Assessed Risks,paragraph 7(b)17

ISA 330, paragraph A19

A13. Accordingly, matters that pose challenges to the auditor

A13．したがって、監査人は、監査上の主要な検討事項

in obtaining sufficient appropriate audit evidence or poseを決定するに当たって、十分かつ適切な監査証拠を

challenges to the auditor in forming an opinion on the

入手する上で、又は財務諸表に対する意見を形成す
7

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等]

financial statements may be particularly relevant in the[適用指針]
る上で直面した困難な状況を考慮することがある。

auditor’s determination of key audit matters.
A14. Areas of significant auditor attention often relate to

A14．監査人が特に注意を払う領域は、財務諸表においareas of complexity and significant management judgmentて、複雑性があり、経営者の重要な判断に関連するこin the financial statements, and therefore often involveとが多く、そのため、監査人の高度で複雑な判断を必

difficult or complex auditor judgments. In turn, this often

要とすることが多い。したがって、監査人は、当該領affects the auditor’s overall audit strategy, the allocation of

域に重点を置いて監査の基本的な方針を策定する。

resources and extent of audit effort in relation to such

例えば、当該領域に対処するために、監査チームの上

matters. These effects may include, for example, the extent

位メンバーが関与する範囲や、監査人の利用する専

of involvement of senior personnel on the audit

門家又は会計若しくは監査の特殊な領域で専門知識

engagement or the involvement of an auditor’s expert orを有するメンバー（監査事務所が雇用しているか、又individuals with expertise in a specialized area of

は依頼により業務に従事しているかを問わない。
）のaccounting or auditing, whether engaged or employed by

配置を検討することがある。

the firm to address these areas.
A15. Various ISAs require specific communications with

A15．他の監査基準委員会報告書では、監査人は、特定

those charged with governance and others that may relateの事項について監査役等とのコミュニケーションや

to areas of significant auditor attention. For example:

その他の者との討議を行うことが求められており、・ISA 260 (Revised) requires the auditor to communicate

それらは監査人が特に注意を払う領域に関連するこsignificant difficulties, if any, encountered during the18

audit with those charged with governance.

とがある。例えば、以下が挙げられる。

The ISAs(1) 監査基準委員会報告書260は、監査人に、監査期

acknowledge potential difficulties in relation to, for

間中に困難な状況に直面した場合は、その状況につ

example:いて監査役等とコミュニケーションを行うことを

o Related party transactions,19 in particular limitations on

求めている（監基報260第14項(2)及びA17項参照）。

the auditor’s ability to obtain audit evidence that all

困難な状況として、以下が他の監査基準委員会報告

other aspects of a related party transaction (other than書に例示されている。

price) are equivalent to those of a similar arm’s length

・ 関連当事者取引、特に、取引の価格以外の全て

transactionの部分が独立第三者間取引と同等であるといo Limitations on the group audit, for example, where theう監査証拠を監査人が入手するのは実務的にgroup engagement team’s access to information may

困難なことがある（監査基準委員会報告書 550

have been restricted.

20「関連当事者」の A41 項参照）。

・ISA 220 establishes requirements for the engagement
partnerinrelationtoundertaking

・ グループ財務諸表の監査に対する制約、例えば、appropriate

グループ監査チームによる情報の入手が制限

consultation on difficult or contentious matters.21 Forされていることがある（監査基準委員会報告書

example, the auditor may have consulted with others

600「グループ監査」第 48 項参照）。

within the firm or outside the firm on a significant(2) 監査基準委員会報告書220「監査業務における品

technical matter, which may be an indicator that it is a

質管理」において、監査責任者は、専門性が高く、

key audit matter. The engagement partner is also required

判断に困難を伴う事項や見解が定まっていない事

to discuss, among other things, significant matters arising項に関して、専門的な見解の問合せを適切に実施す

during the audit engagement with the engagement quality

ることが求められている。例えば、監査人は、監査

22

control reviewer.

事務所内外の者に、専門性の高い重要な事項に関し
8

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]て専門的な見解の問合せを行うことがある。また、監査責任者は、監査中に識別した重要な事項につい18

ISA 260 (Revised), paragraphs 16(b) and A21て審査担当者と討議することが求められている（監19

ISA 550, Related Parties, paragraph A42

基報220第17項及び第18項参照）。そのような事項

ISA 600, Special Considerations—Audits of Groupが、監査上の主要な検討事項となることがある。

20

Financial Statements (Including the Work of Component
Auditors), paragraph 49(d)21

ISA 220, Quality Control for an Audit of Financial
Statements, paragraph 18

22

ISA 220, paragraph 19

Considerations in Determining Those Matters that Required《(2) 監査人が特に注意を払った事項の決定に関する

Significant Auditor Attention (Ref: Para. 9)

検討》(第８項参照)

A16. The auditor may develop a preliminary view at theA16．監査人は、監査人が監査の実施過程で特に注意を

planning stage about matters that are likely to be areas of

払う可能性が高い事項を監査計画段階において検討

significant auditor attention in the audit and therefore may

し、監査人は、監査基準委員会報告書260に従って計be key audit matters. The auditor may communicate this

画した監査の範囲とその実施時期について監査役等

with those charged with governance when discussing theと討議する際に、当該事項に関してコミュニケーシ

planned scope and timing of the audit in accordance with

ョンを行うことが有用である。ただし、監査上の主要

ISA 260 (Revised). However, the auditor’s determination

な検討事項は、監査の結果又は監査の実施過程を通of key audit matters is based on the results of the audit or

じて入手した証拠に基づいて最終的に決定される。

evidence obtained throughout the audit.
A17. Paragraph 9 includes specific required considerations in

A17．第８項の(1)から(3)は、監査人が特に注意を払っ

the auditor’s determination of those matters that required

た事項を決定するに当たって考慮すべき項目を示し

significant auditor attention. These considerations focus onている。当該項目は、監査役等とコミュニケーション

the nature of matters communicated with those chargedを行った事項の内容に焦点を当てており、財務諸表

with governance that are often linked to matters disclosedに記載されている事項に直接的に関連していること

in the financial statements, and are intended to reflect areas

が多く、想定される財務諸表の利用者が特に関心をof the audit of the financial statements that may be of持つ可能性がある財務諸表監査の領域である。

particular interest to intended users. The fact that these

このような考慮すべき項目に関連する事項の全てが監査上のconsiderations are required is not intended to imply that

主要な検討事項となるわけではなく、第９項に従って当該監査にmatters related to them are always key audit matters; rather,

おいて特に重要であると判断された場合のみ、監査上の主要な検

matters related to such specific considerations are key audit

討事項となる。また、第８項の(1)から(3)の項目は相互に関係すmatters only if they are determined to be of mostるため、例えば、(2)又は(3)に該当する事項が(1)の特別な検討を

significance in the audit in accordance with paragraph 10.

必要とするリスクとして識別される場合など、複数の項目に該当

As the considerations may be interrelated (e.g., matters

することがある。そのような場合は、監査人が当該事項を監査上

relating to the circumstances described in paragraphs 9(b)-の主要な検討事項として識別する可能性は高くなる。

(c) may also be identified as significant risks), theapplicability of more than one of the considerations to aparticular matter communicated with those charged with9

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]

governance may increase the likelihood of the auditor
identifying that matter as a key audit matter.
A18. In addition to matters that relate to the specific required

A18．財務諸表に明記されない事項であっても、特に注

considerations in paragraph 9, there may be other matters

意を払った事項となる可能性がある。例えば、当期に

communicated with those charged with governance that

おいて新しいＩＴシステムが導入された場合又は既required significant auditor attention and that therefore may

存のＩＴシステムに重要な変更が行われた場合、監be determined to be key audit matters in accordance with

査の基本的な方針に重要な影響を与えることがあparagraph 10. Such matters may include, for example,

る。また、収益認識に影響するシステムの更新又は変matters relevant to the audit that was performed that may

更のように、特別な検討を必要とするリスクに関連

not be required to be disclosed in the financial statements.

することもある。そのようなときには、ＩＴシステム

For example, the implementation of a new IT system (orの新規導入や重要な変更が監査人が特に注意を払っ

significant changes to an existing IT system) during the

た事項となることがある。

period may be an area of significant auditor attention, in

なお、第８項の(1)から(3)に記載された事項以外についても監

particular if such a change had a significant effect on the

査役等とコミュニケーションを行うことがあり、それらが監査人

auditor’s overall audit strategy or related to a significantが特に注意を払った事項となることがある。

risk (e.g., changes to a system affecting revenue
recognition).
Areas of Higher Assessed Risk of Material Misstatement, or《特別な検討を必要とするリスク又は重要な虚偽表示

Significant Risks Identified in Accordance with ISA 315

リスクが高いと評価された領域》(第 8 項(1)参照)(Revised) (Ref: Para. 9(a))
A19. ISA 260 (Revised) requires the auditor to communicate

A19．監査人は、識別された特別な検討を必要とするリwith those charged with governance about the significant

スクについて監査役等とコミュニケーションを行う

23

23

risks identified by the auditor. Paragraph A13 of ISA 260

ことが求められている（監基報260第13項参照）。ま(Revised) explains that the auditor may also communicate

た、監査人は、特別な検討を必要とするリスク以外にwith those charged with governance about how the auditor

識別している重要な虚偽表示リスクが高い領域へのplans to address areas of higher assessed risks of material

監査人の対応について、監査役等とコミュニケーシ

misstatement.

ョンを行うことがある（監基報260のA12項参照）。

ISA 260 (Revised), paragraph 15

A20. ISA 315 (Revised) defines a significant risk as an

A20．特別な検討を必要とするリスクは、識別し評価しidentified and assessed risk of material misstatement that,

た重要な虚偽表示リスクの中で、特別な監査上の検in the auditor’s judgment, requires special audit

討が必要と監査人が判断したリスクと定義されていconsideration. Areas of significant management judgment

る（監基報315第３項(3)）。経営者の重要な判断に依and significant unusual transactions may often be identified

存している領域及び重要かつ通例でない取引は、特as significant risks. Significant risks are therefore often

別な検討を必要とするリスクとして識別されること

areas that require significant auditor attention.

が多い。したがって、特別な検討を必要とするリスク
は、監査人が特に注意を払った事項と判断すること
が多い。

10

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]

A21. However, this may not be the case for all significant

A21．しかしながら、全ての特別な検討を必要とするリ

risks. For example, ISA 240 presumes that there are risks

スクが、監査上の主要な検討事項となるわけではな

of fraud in revenue recognition and requires the auditor toい。例えば、監査人は収益認識には不正リスクがある

treat those assessed risks of material misstatement due toと推定し、当該不正リスクを特別な検討を必要とす

fraud as significant risks.24 In addition, ISA 240 indicates

るリスクとして扱うことが求められている（監査基that, due to the unpredictable way in which management

準委員会報告書240「財務諸表監査における不正」第override of controls could occur, it is a risk of material

25項及び第26項）。さらに、経営者による内部統制の25

無効化は予期せぬ手段により行われるため、不正リ

Depending on their nature, these risks may not require

スクであり、したがって、特別な検討を必要とするリ

significant auditor attention, and therefore would not be

スクとして扱うことが求められている（監基報240第considered in the auditor’s determination of key audit30項）。これらの特別な検討を必要とするリスクは、

matters in accordance with paragraph 10.

その状況によっては、監査人が特に注意を払った事

misstatement due to fraud and thus a significant risk.

項には該当しないことがある。
24

ISA 240, The Auditor’s Responsibilities Relating to Fraud
in an Audit of Financial Statements, paragraphs 26–27

25

ISA 240, paragraph 31

A22. ISA 315 (Revised) explains that the auditor’s

A22．アサーション・レベルの重要な虚偽表示リスクに

assessment of the risks of material misstatement at the

関する監査人の評価は、監査実施中に入手した他のassertion level may change during the course of the audit

監査証拠により変更されることがある（監基報315第26

as additional audit evidence is obtained. Revision to the30項）。財務諸表の特定の領域に関連して、監査人がauditor’s risk assessment and reevaluation of the planned

リスク評価を修正した場合及び立案した監査手続を

audit procedures with respect to a particular area of the

再検討した場合には、監査人は特に注意を払う必要

financial statements (i.e., a significant change in the auditがある領域と判断することがある。例えば、特に重要

approach, for example, if the auditor’s risk assessment was

な虚偽表示リスクが高いと評価された領域においbased on an expectation that certain controls wereて、内部統制が監査期間を通して有効に運用されてoperating effectively and the auditor has obtained audit

いると想定していたが、内部統制が有効に運用されevidence that they were not operating effectivelyていないという監査証拠を入手したため監査アプロ

throughout the audit period, particularly in an area with

ーチの重要な変更を行った場合が該当することがあhigher assessed risk of material misstatement) may resultる。

in an area being determined as one requiring significant
auditor attention.

26

ISA 315 (Revised), paragraph 31

Significant Auditor Judgments Relating to Areas in the《見積りの不確実性が高いと識別された会計上の見積

Financial Statements that Involved Significant Management

りを含む、経営者の重要な判断を伴う財務諸表の領Judgment, Including Accounting Estimates that Have Been域に関連する監査人の重要な判断》(第８項(2)参照)

Identified as Having High Estimation Uncertainty (Ref: Para.
9(b))
11

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]

A23. ISA 260 (Revised) requires the auditor to communicate

A23．監査人は、会計方針、会計上の見積り及び財務諸with those charged with governance the auditor’s views

表における表示及び注記事項を含む、企業の会計実

about significant qualitative aspects of the entity’s

務の質的側面のうち重要なものに関する監査人の見accounting practices, including accounting policies,

解について、監査役等とコミュニケーションを行う

accounting estimates and financial statement disclosures.27

ことが求められている（監基報260第14項(1)参照）。

In many cases, this relates to critical accounting estimates

多くの場合、これらの事項は重要な会計上の見積り

and related disclosures, which are likely to be areas of

及び関連する注記事項に関係し、監査人が特に注意

significant auditor attention, and also may be identified asを払った事項となる可能性が高く、また、特別な検討

significant risks.

を必要とするリスクとしても識別されることがある。

27

ISA 260 (Revised), paragraph 16(a)A24. However, users of the financial statements have

A24．監査人が特別な検討を必要とするリスクであると

highlighted their interest in accounting estimates that have

判断していない場合であっても、監査基準委員会報

been identified as having high estimation uncertainty in

告書540「会計上の見積りの監査」第９項及び第10項

accordance with ISA 54028 that may have not beenに従って見積りの不確実性が高いと識別した会計上

determined to be significant risks. Among other things,の見積りに対して財務諸表の利用者は関心を示して

such estimates are highly dependent on managementいる場合がある。当該見積りは経営者の判断に依存

judgment and are often the most complex areas of the

する程度が高く、財務諸表上最も複雑な領域である

financial statements, and may require the involvement of

ことが多く、経営者の利用する専門家及び監査人のboth a management’s expert and an auditor’s expert. Users

利用する専門家の両者の関与が必要となる場合があhave also highlighted that accounting policies that have aる。また、財務諸表の利用者は、会計上の見積りを含

significant effect on the financial statements (andめ、財務諸表を理解する上で重要な影響のある会計

significant changes to those policies) are relevant to their方針（当該方針が変更された場合を含む。
）についてunderstanding of the financial statements, especially in

関心を示すことがあり、特に多くの同業他社の会計

circumstances where an entity’s practices are not consistent

方針と異なる場合に高い関心を示すことがある。こwith others in its industry.

れらの場合は、監査人が特に注意を払った事項に該当することがある。

28

See paragraphs 10–11 of ISA 540, Auditing Accounting
Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, andRelated Disclosures.

The Effect on the Audit of Significant Events or Transactions《当年度に発生した重要な事象又は取引が監査に与えthat Occurred during the Period (Ref: Para. 9(c))

る影響》(第８項(3)参照)

A25. Events or transactions that had a significant effect on the

A25．財務諸表又は監査に重要な影響を与える事象又はfinancial statements or the audit may be areas of significant

取引は、監査人が特に注意を払った領域に該当する

auditor attention and may be identified as significant risks.

ことがある。例えば、関連当事者との重要な取引又はFor example, the auditor may have had extensive

企業の通常の取引過程から外れた重要な取引若しく

discussions with management and those charged withは通例でないと思われる重要な取引が財務諸表に与governance at various stages throughout the audit about the

えている影響の程度について、経営者及び監査役等
12

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等]

effect on the financial statements of significant transactionsと監査の様々な段階において広範な協議を行うこと

with related parties or significant transactions that areがある（監基報260第14項(1)、(3)、(4)、A18項及び

outside the normal course of business for the entity or that

付録２参照）。また、これらの取引は特別な検討を必29

29[適用指針]

otherwise appear to be unusual. Management may have

要とするリスクとして識別されることがある。さらmade difficult or complex judgments in relation toに、これらの取引の認識、測定、表示、又は注記事項

recognition, measurement, presentation or disclosure ofに関して、経営者は困難又は複雑な判断を行うこと

such transactions, which may have had a significant effectがあり、監査の基本的な方針に重要な影響を与える

on the auditor’s overall strategy.

可能性がある。

See paragraphs 16(a), 16(c) and A22, and Appendix 2, of
ISA 260 (Revised).

A26. Significant economic, accounting, regulatory, industry,

A26．当年度に発生した重要な事象には経営者の仮定又or other developments that affected management’s

は判断に影響を与えている重要な経済、会計、規制、

assumptions or judgments may also affect the auditor’s

産業、又はその他の変化が含まれ、それらが全般的な

overall approach to the audit and result in a matter requiring

監査アプローチに影響を与えている場合は、結果とsignificant auditor attention.

して監査人が特に注意を払う事項となることがある。

Matters of Most Significance (Ref: Para. 10)《(3) 特に重要であると判断した事項の決定》(第９項参照)

10. The auditor shall determine which of the matters A27. Matters that required significant auditor attention also ９．監査人は、第８項に従い決定した事項の中から更 A27．監査人が特に注意を払った事項は、監査役等と重determined in accordance with paragraph 9 were of most

may have resulted in significant interaction with thoseに、当年度の財務諸表の監査において、職業的専門家

点的にコミュニケーションが通常行われる。監査役

significance in the audit of the financial statements of thecharged with governance. The nature and extent ofとして特に重要であると判断した事項を監査上の主等とのコミュニケーションの内容及び程度は、どの

current period and therefore are the key audit matters. (Ref:communication about such matters with those charged with

要な検討事項として決定しなければならない（A9 項

事項が監査において特に重要であるかを示唆していPara. A9–A11, A27–A30)

governance often provides an indication of which mattersから A11 項及び A27 項から A30 項参照）。

ることが多い。例えば、監査人又は経営者の重要な判

are of most significance in the audit. For example, the断が必要な重要な会計方針の適用等、より困難かつauditor may have had more in-depth, frequent or robust

複雑な事項について、監査人は監査役等とより深度

interactions with those charged with governance on moreのあるコミュニケーションを頻繁に行うことが適切

difficult and complex matters, such as the application ofである。

significant accounting policies that were the subject ofsignificant auditor or management judgment.
A28. The concept of matters of most significance is

A28．特に重要であると判断した事項の概念は、個々のapplicable in the context of the entity and the audit that was

監査業務において適用される。したがって、監査人

performed. As such, the auditor’s determination andは、当該監査における相対的な重要性を考慮して、被communication of key audit matters is intended to identify

監査会社に特有の事項を識別し、監査上の主要な検

matters specific to the audit and to involve making a

討事項を決定する。

judgment about their importance relative to other mattersin the audit.
A29. Other considerations that may be relevant to

A29．監査役等とコミュニケーションを行った事項の相

determining the relative significance of a matter

対的な重要性及び当該事項が監査上の主要な検討事
13

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]

communicated with those charged with governance and項となるかどうかの決定に関連するその他の考慮事

whether such a matter is a key audit matter include:

項には、例えば以下が含まれる。

・ The importance of the matter to intended users’

・

想定される財務諸表の利用者による財務諸表のunderstanding of the financial statements as a whole, in

理解にとっての重要性、特に、当該事項の財務諸particular, its materiality to the financial statements.

表における重要性

・The nature of the underlying accounting policy relating

・ 当該事項に関する会計方針の特性、又は同業他

to the matter or the complexity or subjectivity involved社と比較した場合の、経営者による会計方針のin management’s selection of an appropriate policy

選択における複雑性又は主観的な判断の程度

compared to other entities within its industry.

・

当該事項に関連して虚偽表示が識別された場

・The nature and materiality, quantitatively or qualitatively,

合、不正又は誤謬による虚偽表示（修正済みかof corrected and accumulated uncorrected misstatements

未修正かを問わない。）の内容及び金額的又はdue to fraud or error related to the matter, if any.

質的な重要性・The nature and extent of audit effort needed to address・

the matter, including:

当該事項のために必要となる監査上の対応状況。
例えば、以下が挙げられる。

o The extent of specialized skill or knowledge needed to‐

監査手続を実施するために、又は当該手続の結apply audit procedures to address the matter or evaluate

果を評価するために必要な専門的な技能又は

the results of those procedures, if any.

知識o The nature of consultations outside the engagement‐

監査チーム外の者に対する専門的な見解の問

team regarding the matter.

合せの内容

・The nature and severity of difficulties in applying audit

・ 監査手続の実施、結果の評価及び監査意見の基

procedures, evaluating the results of those procedures,

礎となる監査証拠の入手の難易度。特に監査人

and obtaining relevant and reliable evidence on which toの判断が主観的になる場合においては、監査意

base the auditor’s opinion, in particular as the auditor’s

見の基礎となる適合性が高く証明力の強い監

judgments become more subjective.

査証拠の入手には困難が伴う。

・ The severity of any control deficiencies identified

・ 当該事項に関連して識別された内部統制の不備

relevant to the matter.

の程度

・Whether the matter involved a number of separate, but

・ 当該事項は、関連する複数の監査上の考慮事項

related, auditing considerations. For example, long-termを含んでいるかどうか。例えば、長期契約は、

contracts may involve significant auditor attention with

収益認識、訴訟又はその他の偶発事象に関する

respect to revenue recognition, litigation or other

監査人が特に注意を払った事項を含むことがcontingencies, and may have an effect on other

あり、また、他の会計上の見積りに影響を与え

accounting estimates.

ることがある。

A30. Determining which, and how many, of those matters that

A30．監査人が特に注意を払った事項のうち、当年度のrequired significant auditor attention were of most

財務諸表監査において特に重要であると判断した事

significance in the audit of the financial statements of the

項の決定は、その数を含め、職業的専門家としての判

current period is a matter of professional judgment. The

断による。監査報告書に含まれる監査上の主要な検

number of key audit matters to be included in the auditor’s

討事項の数は、一般に、企業の規模及び複雑性、事業

report may be affected by the size and complexity of the

及び環境、並びに監査業務の状況により影響を受け

entity, the nature of its business and environment, and theる。

facts and circumstances of the audit engagement. In

一般的には、監査上の主要な検討事項として当初決
14

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]

general, the greater the number of matters initially

定された事項の数が多いほど、監査上の主要な検討事

determined to be key audit matters, the more the auditor

項の定義に照らして、当該事項の各々について監査上

may need to reconsider whether each of these matters meetsの主要な検討事項に該当するかどうかをより慎重に

the definition of a key audit matter. Lengthy lists of key

再度検討する必要性が高い。監査上の主要な検討事項

audit matters may be contrary to the notion of such mattersとして選定した項目が多い場合は、監査において特に

being those of most significance in the audit.

重要ではない事項が含まれている可能性があるためである。

Communicating Key Audit Matters

Communicating Key Audit Matters《２．監査上の主要な検討事項の報告》《３．監査上の主要な検討事項の報告》

Separate Key Audit Matters Section in the Auditor’s Report《(1) 監査報告書における「監査上の主要な検討事項」(Ref: Para. 11)

区分》（第 10 項参照）

11. The auditor shall describe each key audit matter, using an A31. Placing the separate Key Audit Matters section in close 10．監査人は、監査報告書に「監査上の主要な検討事項」 A31．個々の監査業務特有の情報は想定利用者にとってappropriate subheading, in a separate section of theproximity to the auditor’s opinion may give prominence to

区分を設け、第13項（1）若しくは（2）又は第14項に価値があると想定されるため、「監査上の主要な検討

auditor’s report under the heading “Key Audit Matters,”

such information and acknowledge the perceived value of

該当する状況を除き、個々の監査上の主要な検討事事項」区分は監査報告書において「監査意見」区分及

unless the circumstances in paragraphs 14 or 15 apply. The

engagement-specific information to intended users.

項に適切な小見出しを付して記述しなければならなび「監査意見の根拠」区分の後に記載され、これによintroductory language in this section of the auditor’s report

い。また、「監査上の主要な検討事項」区分の冒頭にり、当該情報への注意が促される。

shall state that:

以下を記載しなければならない（A31項からA33項参(a) Key audit matters are those matters that, in the auditor’s照）。

professional judgment, were of most significance in the(1) 監査上の主要な検討事項は、当年度の財務諸表のaudit of the financial statements [of the current period];

監査において、監査人が職業的専門家として特に重and要であると判断した事項である。

(b) These matters were addressed in the context of the audit(2) 監査上の主要な検討事項は、財務諸表全体に対す

of the financial statements as a whole, and in forming theる監査の実施過程及び監査意見の形成において監

auditor’s opinion thereon, and the auditor does not

査人が対応した事項であり、当該事項に対して個別

provide a separate opinion on these matters. (Ref: Para.

に意見を表明するものではない。

A31–A33)
A32. The order of presentation of individual matters within

A32．監査報告書の「監査上の主要な検討事項」区分に

the Key Audit Matters section is a matter of professional

おける個々の事項の記載順序は、職業的専門家とし

judgment. For example, such information may beての判断に係る事項である。例えば、監査人の判断にorganized in order of relative importance, based on the

基づき、相対的な重要性に応じて、又は財務諸表におauditor’s judgment, or may correspond to the manner in

ける表示又は注記事項の順序に合わせて記載するこwhich matters are disclosed in the financial statements. Theとがある。また、個々の監査上の主要な検討事項を区

requirement in paragraph 11 to include subheadings is

別するために、第10項は、それぞれに小見出しを付しintended to further differentiate the matters.

て記載することを求めている。

A33. When comparative financial information is presented,

A33．比較情報が表示されている場合（特に意見表明方

the introductory language of the Key Audit Matters section

式が比較財務諸表方式で複数年度の監査意見が記載

is tailored to draw attention to the fact that the key audit

されている場合）、監査上の主要な検討事項は当年度

matters described relate to only the audit of the financialの財務諸表監査のみに関連するということを明確に

statements of the current period, and may include reference

するため、「監査上の主要な検討事項」区分の冒頭にto the specific period covered by those financial statements

記載される説明文言において、例えば、「当年度」を(e.g., “for the year ended December 31, 20X1”).

「当年度（×年×月×日から×年×月×日までの第15

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]
×期事業年度）」と記載することがある。

Key Audit Matters Not a Substitute for Expressing a Modified《(1) 除外事項付意見表明を代替することの禁止》

Opinion
12. The auditor shall not communicate a matter in the Key

11．監査人は、監査基準委員会報告書 705 に基づき除外

Audit Matters section of the auditor’s report when the

事項付意見を表明しなければならない状況においてauditor would be required to modify the opinion in

除外事項付意見を表明せず、除外事項に該当する事

accordance with ISA 705 (Revised) as a result of the

項を監査報告書の「監査上の主要な検討事項」区分に

matter. (Ref: Para. A5)

おいて報告してはならない（A5 項参照）。

Descriptions of Individual Key Audit Matters

Descriptions of Individual Key Audit Matters (Ref: Para. 13) 《(2) 個別の監査上の主要な検討事項の記載内容》《(2) 個別の監査上の主要な検討事項の記載内容》(第12 項参照)13. The description of each key audit matter in the Key Audit A34. The adequacy of the description of a key audit matter is 12．監査報告書の「監査上の主要な検討事項」区分にお A34．監査上の主要な検討事項の記述が適切であるかど
Matters section of the auditor’s report shall include aa matter of professional judgment. The description of a key

いて、以下を記載しなければならない（A34項からA39

うかは、職業的専門家としての判断による。監査上のreference to the related disclosure(s), if any, in the financial

audit matter is intended to provide a succinct and balanced

項参照）。

主要な検討事項の内容、当該事項が監査において特statements and shall address: (Ref: Para. A34–A41)

explanation to enable intended users to understand why the(1) 関連する財務諸表における注記事項がある場合に重要であると判断された理由及び当該事項に対す(a) Why the matter was considered to be one of most

matter was one of most significance in the audit and how

は、当該注記事項への参照（A40項及びA41項参照）

る監査上の対応は、過度に専門的な監査用語の使用

significance in the audit and therefore determined to be a

the matter was addressed in the audit. Limiting the use of(2) 個々の監査上の主要な検討事項の内容を避け、想定される財務諸表の利用者が理解できる

key audit matter; and (Ref: Para. A42–A45)

highly technical auditing terms also helps to enable(3) 財務諸表監査において特に重要であるため、当ように簡潔に記載されることが想定されている。監(b) How the matter was addressed in the audit. (Ref: Para.

intended users who do not have a reasonable knowledge of

該事項を監査上の主要な検討事項に決定した理査人により提供される情報の内容及び範囲は、経営

A46–A51)

auditing to understand the basis for the auditor’s focus on

由（A42項からA45項参照）

者と監査人のそれぞれの責任（二重責任の原則）を踏

particular matters during the audit. The nature and extent(4) 当該事項に対する監査上の対応（A46項からA51項

まえて決定される。すなわち、監査人は、企業に関す

of information provided by the auditor is intended to be参照）

る未公表の情報を不適切に提供することを避け、簡balanced in the context of the responsibilities of the

ただし、連結財務諸表及び個別財務諸表の監査を実潔かつ理解可能な様式で有用な情報を提供する。

respective parties (i.e., for the auditor to provide useful

施しており、連結財務諸表の監査報告書において同一

information in a concise and understandable form, while

内容の監査上の主要な検討事項が記載されている場

not inappropriately being the provider of original

合には、個別財務諸表の監査報告書においてその旨をinformation about the entity).

記載し、当該内容の記載を省略することができる。

A35. Original information is any information about the entity

A35．企業に関する未公表の情報は、企業によって公にthat has not otherwise been made publicly available by the

されていない当該企業に関する全ての情報をいう。

entity (e.g., has not been included in the financial

当該情報の提供に関する責任は、経営者にある。な

statements or other information available at the date of the

お、財務諸表又は監査報告書日において利用可能なauditor’s report, or addressed in other oral or written

その他の記載内容（監査基準委員会報告書720「監査communications by management or those charged with

した財務諸表が含まれる開示書類におけるその他のgovernance, such as a preliminary announcement of

記載内容に関連する監査人の責任」第４項(1)参照）

financialSuchに含まれている情報や、決算発表又は投資家向け説

entity’s

明資料等により、企業が口頭又は書面により提供しinformation

information

is

the

or

investor

responsibility

briefings).
ofthemanagement and those charged with governance.

ている情報等は企業によって公にされている情報であるため、企業に関する未公表の情報には含まれない。

A36. It is appropriate for the auditor to seek to avoid theA36．監査上の主要な検討事項の記載において、監査人

description of a key audit matter inappropriately providing

が企業に関する未公表の情報を不適切に提供するこ16

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]

original information about the entity. The description of aとは想定されていない。監査上の主要な検討事項は、

key audit matter is not usually of itself original information

監査の内容に関する情報を提供するものであるた

about the entity, as it describes the matter in the context ofめ、通常、企業に関する未公表の情報の提供を意図すthe audit. However, the auditor may consider it necessary

るものではない。しかしながら、当該事項を監査上のto include additional information to explain why the matter

主要な検討事項として決定した理由及び監査上の対

was considered to be one of most significance in the audit

応について説明するために、法令等によって禁止さ

and therefore determined to be a key audit matter, and how

れない限り、監査人は企業に関する未公表の情報を

the matter was addressed in the audit, provided that含む追加的な情報を記載することが必要であると考

disclosure of such information is not precluded by law or

えることがある。その場合、監査報告書において企業

regulation. When such information is determined to be

に関する未公表の情報を提供することを決定する前

necessary by the auditor, the auditor may encourageに、監査人は経営者に追加の情報開示を促すとともmanagement or those charged with governance to discloseに、必要に応じて監査役等と協議を行うことが適切

additional information, rather than the auditor providingである。この際、企業に関する情報の開示に責任を有

original information in the auditor’s report.

する経営者には、監査人からの要請に積極的に対応することが期待される。また、経営者の職務の執行を監視する責任を有する監査役等には、経営者に追加の開示を促す役割を果たすことが期待される。

A37. Management or those charged with governance may

A37．経営者は、監査上の主要な検討事項が監査報告書

decide to include new or enhanced disclosures in theにおいて報告されることを考慮して、財務諸表又はfinancial statements or elsewhere in the annual report

その他の記載内容に、監査上の主要な検討事項に関relating to a key audit matter in light of the fact that the

連する追加的な情報を開示することを決定すること

matter will be communicated in the auditor’s report. Suchがある。例えば、適正表示の観点から、財務諸表の利

new or enhanced disclosures, for example, may be included

用者が適切に財務諸表を理解するために、会計処理

to provide more robust information about the sensitivity ofの背景となる、より詳細な情報を財務諸表に追加しkey assumptions used in accounting estimates or theて注記することがある。

entity’s rationale for a particular accounting practice orpolicy when acceptable alternatives exist under theapplicable financial reporting framework.
A38. ISA 720 (Revised) defines the term annual report and

A38．監査人は、監査上の主要な検討事項の記述を検討

explains that documents such as a management report,

する際に、その他の記載内容を考慮することがある。

management commentary, or operating and financial

また、企業又はその他の信頼できる情報源により公review or similar reports by those charged with governance

表され、利用可能なその他の情報を考慮することも(e.g., a directors’ report); a Chairman’s statement,

ある。

corporate governance statement, or internal control andrisk assessment reports may form part of the annual
report.30 ISA 720 (Revised) addresses the auditor’s
responsibilities relating to other information included in theannual report. Although the auditor’s opinion on thefinancial statements does not cover the other information
the auditor may consider this information, as well as other17

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]

publicly available communications by the entity or othercredible sources, in formulating the description of a key
audit matter.

30

ISA 720(Revised), The Auditor’s Responsibilities Relating
to Other Information, paragraphs 12(a) and A1-A3

A39. Audit documentation prepared during the audit can also

A39．監査人が監査の実施過程において作成した監査調

be useful to the auditor in formulating the description of a

書は、監査上の主要な検討事項の記述を検討する際

key audit matter. For example, written communications, orに有用である。例えば、監査役等との書面又は口頭に

the auditor’s documentation of oral communications, with

よるコミュニケーションに関する監査人の記録及び

those

audit

その他の監査調書は、監査報告書における監査上のdocumentation provides a useful basis for the auditor’s

主要な検討事項の有用な基礎となる。これは、監査基

communication in the auditor’s report. This is because

準委員会報告書230「監査調書」に従って、監査の実

audit documentation in accordance with ISA 230 is

施過程で生じた重要な事項とその結論及びその際にintended to address the significant matters arising during

なされた職業的専門家としての重要な判断、実施しthe audit, the conclusions reached thereon, and significant

た監査手続の種類、時期及び範囲、当該手続の結果、

professional

those並びに入手した監査証拠を監査調書に記載すること

conclusions, and serves as a record of the nature, timingが求められているためである。このように、監査調書

and extent of the audit procedures performed, the results of

は、監査報告書において監査上の主要な検討事項とthose procedures, and the audit evidence obtained. Such

して決定した理由を監査人が記述する際に役立つ。

chargedwithgovernancejudgments

made

in

and

other

reaching

documentation may assist the auditor in developing adescription of key audit matters that explains thesignificance of the matter and also in applying therequirement in paragraph 18.
Reference to Where the Matter Is Disclosed in the Financial《関連する財務諸表における注記事項への参照》

Statements (Ref: Para. 13)（第 12 項(1)参照）

A40. Paragraphs 13(a)-(b) requires the description of eachA40．第12項(3)及び(4)は、「監査上の主要な検討事項」

key audit matter to address why the auditor considered the

区分に、当該事項を監査において特に重要であると

matter to be one of most significance in the audit and how

判断した理由及び当該事項に対する監査上の対応を

the matter was addressed in the audit. Accordingly, the

記載することを求めている。したがって、監査上の主

description of key audit matters is not a mere reiteration of

要な検討事項は、財務諸表に注記されている内容をwhat is disclosed in the financial statements. However, a

繰り返して記載することを意図するものではない

reference to any related disclosures enables intended users

が、関連する財務諸表における注記事項へ参照を付

to further understand how management has addressed the

すことで、経営者が財務諸表を作成する上で当該事

matter in preparing the financial statements.

項をどのように取り扱ったかについて、想定される財務諸表の利用者が理解を深めることが可能となる。

A41. In addition to referring to related disclosure(s), theA41．当年度の財務諸表における監査上の主要な検討事

auditor may draw attention to key aspects of them. The

項に関連する注記事項は、その詳細さの程度によっ18

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]

extent of disclosure by management about specific aspectsては、監査人が当該事項にどのように対応したかを

or factors in relation to how a particular matter is affecting

より的確に記述するのに役立つことがある。その結the financial statements of the current period may help the

果、想定される財務諸表の利用者は、監査人が監査上

auditor in pinpointing particular aspects of how the matterの主要な検討事項として決定した理由をより理解すwas addressed in the audit such that intended users can

ることができる。監査人は関連する注記事項への参understand why the matter is a key audit matter. For

照を付すだけでなく、例えば以下のように、その内容

example:を用いて記述することがある。

・ When an entity includes robust disclosure about

・ 企業が会計上の見積りに関してより具体的な注

accounting estimates, the auditor may draw attention to記を行っている場合には、監査上の主要な検討

the disclosure of key assumptions, the disclosure of the事項に該当すると判断した理由及び監査上のrange of possible outcomes, and other qualitative and対応を説明するために、監査人は主要な仮定、

quantitative disclosures relating to key sources of見込まれる結果の範囲、見積りの不確実性の主

estimation uncertainty or critical accounting estimates, as

な原因又は重要な会計上の見積りに関するそpart of addressing why the matter was one of mostの他の定性的及び定量的な注記事項に言及す

significance in the audit and how the matter was

ることがある。

addressed in the audit.

・ 監査人は、監査基準委員会報告書 570 に従って、・When the auditor concludes in accordance with ISA 570

継続企業の前提に関する重要な不確実性がな(Revised) that no material uncertainty exists relating to

いと結論付けた場合でも、結論に至るまでに検

events or conditions that may cast significant doubt on

討した事項を監査上の主要な検討事項として

the entity’s ability to continue as a going concern, the

決定することがある。そのような状況においてauditor may nevertheless determine that one or more

は、監査報告書における監査上の主要な検討事

matters relating to this conclusion arising from the項の記載において、重要な営業損失、利用可能

auditor’s work effort under ISA 570 (Revised) are key

な借入枠、負債の借換え又は財務制限条項へのaudit matters. In such circumstances, the auditor’s

抵触の可能性、及びこれらを軽減する要因な

description of such key audit matters in the auditor’s

ど、財務諸表又はその他の記載内容に開示されreport could include aspects of the identified events orた特定の事象又は状況に言及することがある。

conditions disclosed in the financial statements, such as
substantial

operatinglosses,availableborrowing

facilities and possible debt refinancing, or noncompliance with loan agreements, and related mitigating
factors.31

31

See paragraph A3 of ISA 570 (Revised).

Why the Auditor Considered the Matter to Be One of Most

《監査上の主要な検討事項に決定した理由》（第 12 項

Significance in the Audit (Ref: Para. 13(a))(3)参照）

A42. The description of a key audit matter in the auditor’s

A42．監査報告書において監査上の主要な検討事項を記

report is intended to provide insight as to why the matter

載する趣旨は、当該事項を監査上の主要な検討事項

was determined to be a key audit matter. Accordingly, theと決定した理由についての監査人の考察を示し、実requirements in paragraphs 9–10 and the application

施された監査の透明性を高めることにある。したが19

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]

material in paragraphs A12–A29 related to determining keyって、監査人が当該理由を監査報告書においてどの

audit matters may also be helpful for the auditor in

ように記述するかを検討する際に、監査上の主要な

considering how such matters are to be communicated in

検討事項の決定に関する要求事項及び適用指針（第the auditor’s report. For example, explaining the factors

８項、第９項、A12項からA29項参照）は役立つことがthat led the auditor to conclude that a particular matter

ある。監査人が監査において特に注意を払い、特に重required significant auditor attention and was of most要であると判断した要因の説明に、想定される財務

significance in the audit is likely to be of interest to

諸表の利用者は関心を持つことが多い。

intended users.
A43. The relevance of the information for intended users is a

A43．監査上の主要な検討事項をどのように記述するか

consideration for the auditor in determining what to includeを決定する際に考慮する要因には、想定される財務

in the description of a key audit matter. This may include

諸表の利用者にとっての情報の目的適合性がある。

whether

監査上の主要な検討事項の記述によって、想定されthedescription

wouldenableabetterunderstanding of the audit and the auditor’s judgments.

る財務諸表の利用者の監査及び監査人の判断に対する理解が深まる場合、当該記載内容は想定される財務諸表の利用者にとって目的適合性があることになる。

A44. Relating a matter directly to the specific circumstances

A44．監査上の主要な検討事項を企業の特定の状況に直of the entity may also help to minimize the potential that

接関連付けて記載することにより、監査上の主要な

such descriptions become overly standardized and less

検討事項が過度に標準化されることや、翌年度以降

useful over time. For example, certain matters may beの監査上の主要な検討事項の有用性が低下する可能

determined as key audit matters in a particular industry性を低減できる場合がある。例えば、産業の状況又はacross a number of entities due to the circumstances of the

産業特有の財務報告の複雑性により、特定の産業のindustry or the underlying complexity in financial

多くの企業において、ある事項が監査上の主要な検

reporting. In describing why the auditor considered the

討事項と判断されることがある。しかしながら、この

matter to be one of most significance, it may be useful for

ような状況においても、当該企業に特有の状況（例えthe auditor to highlight aspects specific to the entity (e.g.,ば、当年度の財務諸表における経営者の判断に影響

circumstances that affected the underlying judgments madeを与えた状況）を記載することにより、想定される財in the financial statements of the current period) in order to

務諸表の利用者にとって目的適合性が増すことがあmake the description more relevant for intended users. Thisる。このことは、複数期間にわたって同一の事項を繰

also may be important in describing a key audit matter thatり返して監査上の主要な検討事項として記載する場

recurs over periods.

合においても重要である。

A45. The description may also make reference to the principal

A45．監査上の主要な検討事項に決定した理由の記載にconsiderations that led the auditor, in the circumstances of

おいて、監査業務の状況に照らして、監査人が特に重the audit, to determine the matter to be one of most

要か否かを判断する際に考慮した主な事項に言及す

significance, for example

ることがある。例えば、以下の事項がある。

・Economic conditions that affected the auditor’s ability to・

監査証拠の入手可能性に影響を与えた経済情

obtain audit evidence, for example illiquid markets for

勢。例えば、特定の金融商品に関する市場の流

certain financial instruments.

動性が低下しており、公正価値の入手が困難な状況

20

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]

・New or emerging accounting policies, for example entity-

・ 新規の事象又は見解が定まっていない事象（例specific or industry-specific matters on which the

えば、監査チームが監査事務所内において専門

engagement team consulted within the firm.

的な見解の問合せを実施した、企業又は産業に・Changes in the entity’s strategy or business model that

特有の事象）に関する会計方針

had a material effect on the financial statements.

・ 財務諸表に重要な影響を与える、企業の戦略又はビジネスモデルの変更

How the Matter Was Addressed in the Audit (Ref: Para. 13(b))

《監査上の主要な検討事項に対する監査上の対応》(第12 項(4)参照)

A46. The amount of detail to be provided in the auditor’s

A46．監査上の対応に関する記載の詳細さの程度は、監report to describe how a key audit matter was addressed in

査人の職業的専門家としての判断に係る事項であ

the audit is a matter of professional judgment. Inる。監査人は、第12項(4)に基づき、監査上の対応に

accordance with paragraph 13(b), the auditor may describe:

ついて以下のいずれか、又は組み合わせて記載する。

・Aspects of the auditor’s response or approach that were

・

監査上の主要な検討事項に最も適合している、

most relevant to the matter or specific to the assessed risk

又は評価した重要な虚偽表示リスクに焦点をof material misstatement;

当てた監査人の対応又は監査アプローチの内・A brief overview of procedures performed;

容・An indication of the outcome of the auditor’s procedures;or・Key observations with respect to the matter,

・

実施した手続の簡潔な概要

・

監査人による手続の結果に関連する記述

・

当該事項に関する主要な見解

or some combination of these elements.
Law or regulation or national auditing standards may
prescribe a specific form or content for the description of a
key audit matter, or may specify the inclusion of one ormore of these elements.
A47. In order for intended users to understand theA47．想定される財務諸表の利用者が、財務諸表監査に

significance of a key audit matter in the context of the audit

おける監査上の主要な検討事項の重要性及び監査上

of the financial statements as a whole, as well as theの主要な検討事項と監査意見等のその他の記載事項

relationship between key audit matters and other elementsとの関係を理解できるように、監査人は、監査上の主of the auditor’s report, including the auditor’s opinion, care

要な検討事項の記載に当たって、以下について留意

may be necessary so that language used in the description

することが適切である。

of a key audit matter:・・Does not imply that the matter has not been appropriately

財務諸表に対する意見を監査人が形成する上で、当該事項への対応を監査人が適切に完了しresolved by the auditor in forming the opinion on theていないという印象を与えない。

financial statements.

・ 汎用的な又は標準化された文言を避け、当該事

・Relates the matter directly to the specific circumstances

項を企業の具体的な状況に直接関連付ける。

of the entity, while avoiding generic or standardized

・ 財務諸表に関連する注記事項がある場合、そのlanguage.

内容を考慮する。

・Takes into account how the matter is addressed in the・ 財務諸表に含まれる個別の事項に対する意見を

related disclosure(s) in the financial statements, if any.

表明しない、又は表明しているという印象を与・Does not contain or imply discrete opinions on separate

えない。
21

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]

elements of the financial statements.
A48. Describing aspects of the auditor’s response or approach

A48．監査人の対応又は監査アプローチの内容の記載

to a matter, in particular when the audit approach required

は、想定される財務諸表の利用者が、通例でない状況

significant tailoring to the facts and circumstances of theや、重要な虚偽表示リスクに対応する過程で行った

entity, may assist intended users in understanding unusual

監査人の重要な判断を理解するのに役立つ場合があ

circumstances and significant auditor judgment required toる。企業の状況に合わせて採用した監査アプローチ

address the risk of material misstatement. In addition, theの特徴的な面が記載される場合には特に有益であ

audit approach in a particular period may have been

る。さらに、特定の年度における監査アプローチは、

influenced by entity-specific circumstances, economic

企業に特有の状況、経済情勢又は企業が属する産業

conditions, or industry developments. It may also be usefulの動向によって影響を受けることがある。加えて、当for the auditor to make reference to the nature and extent of

該事項に関する監査役等とのコミュニケーションのcommunications with those charged with governance about

内容及び程度を説明することが有用な場合がある。

the matter.
A49. For example, in describing the auditor’s approach to an

A49．監査アプローチを記載する際に、例えば、複雑な

accounting estimate that has been identified as having high

金融商品の公正価値の評価のように見積りの不確実

estimation uncertainty, such as the valuation of complex

性が高い会計上の見積りに関して、監査人は、専門家

financial instruments, the auditor may wish to highlight thatの業務を利用したことについて記載することがあ

the auditor employed or engaged an auditor’s expert. Suchる。そのような監査人の専門家の業務の利用に関す

a reference to the use of an auditor’s expert does not reduce

る記載は、監査基準委員会報告書620「専門家の業務

the auditor’s responsibility for the opinion on the financialの利用」第13項に規定されている状況には該当せず、

statements and is therefore not inconsistent with paragraphs

また、監査意見に対する監査人の責任を軽減するも14–15 of ISA 620.

32

32のではない。

ISA 620, Using the Work of an Auditor’s Expert

A50. There may be challenges in describing the auditor’s

A50．監査手続を記載する場合、実施した監査手続を簡procedures, particularly in complex, judgmental areas of

潔に要約することは困難なことがある。特に、複雑で

the audit. In particular, it may be difficult to summarize the

判断を伴う監査の領域においては、評価した重要な

procedures performed in a succinct way that adequately

虚偽表示リスクに対する監査人の対応の内容及び範communicates the nature and extent of the auditor’s

囲、並びに監査人の重要な判断を適切に理解できる

response to the assessed risk of material misstatement, andように簡潔に要約することは困難なことがある。しthe significant auditor judgments involved. Nonetheless,

かしながら、当該事項に対する監査人の対応として

the auditor may consider it necessary to describe certain

実施した特定の手続の記載が必要な場合には、通常、

procedures performed to communicate how the matter was

手続の内容を詳細に記述するのではなく、概括的にaddressed in the audit. Such description may typically be at

記述する。

a high level, rather than include a detailed description ofprocedures.
A51. As noted in paragraph A46, the auditor may also provide

A51．A46項に記載されているとおり、監査人は、監査上

an indication of the outcome of the auditor’s response inの主要な検討事項において、監査人の対応の結果に

the description of the key audit matter in the auditor’s

関連する記載を含める場合がある。この場合、当該記
22

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]

report. However, if this is done, care is needed to avoid the

載が個々の監査上の主要な検討事項に対する個別のauditor giving the impression that the description is

意見を表明しているとの印象又は全体としての財務

conveying a separate opinion on an individual key audit

諸表に対する監査意見に疑問を抱かせるような印象

matter or that in any way may call into question theを与えないように注意する。

auditor’s opinion on the financial statements as a whole.
Circumstances in Which a Matter Determined to Be a Key Circumstances in Which a Matter Determined to Be a Key 《(3) 監査上の主要な検討事項として決定した事項を 《(3) 監査上の主要な検討事項として決定した事項をAudit Matter Is Not Communicated in the Auditor’s Report

Audit Matter Is Not Communicated in the Auditor’s Report

監査報告書において報告しない場合》

監査報告書において報告しない場合》（第 13 項参照）

(Ref: Para. 14)
14. The auditor shall describe each key audit matter in the A52. Law or regulation may preclude public disclosure by 13．監査人は、以下のいずれかに該当する場合を除き、 A52．法令等により、監査人が監査上の主要な検討事項
auditor’s report unless: (Ref: Para. A53–A56)

either management or the auditor about a specific matter

監査報告書に監査上の主要な検討事項を記載しなけとして決定した特定の事項に関して、経営者又は監(a) Law or regulation precludes public disclosure about thedetermined to be a key audit matter. For example, law or

ればならない（A53 項から A56 項参照）。

査人による公表が禁止されることがある。例えば、違regulation(1) 法令等により、当該事項の公表が禁止されている法行為又はその疑いのある行為（マネー・ローンダリ

matter; or (Ref: Para. A52)

may

specificallyprohibitany

public(b) In extremely rare circumstances, the auditor determines

communication that might prejudice an investigation by anthat the matter should not be communicated in theappropriate authority into an actual, or suspected, illegal act(2) 極めて限定的ではあるが、監査報告書において報

auditor’s report because the adverse consequences of(e.g., matters that are or appear to be related to money

告することにより生じる不利益が公共の利益を上

doing so would reasonably be expected to outweigh thelaundering).

回ると合理的に見込まれるため、監査人が当該事項場合（A52項参照）

public interest benefits of such communication. Thisについて報告すべきでないと判断した場合。ただshall not apply if the entity has publicly disclosed

し、企業が当該事項に関する情報を財務諸表以外の

information about the matter.

何らかの方法により公表している場合は、報告すべングなど）について、適切な機関による調査を害する
おそれがある場合、法令等により公表が禁止されることがある。

きでないと判断する状況には該当しない。
A53. As indicated by paragraph 14(b), it will be extremely

A53．第13項(2)に記載されているとおり、監査上の主要

rare for a matter determined to be a key audit matter not to

な検討事項を監査報告書において報告しないと判断

be communicated in the auditor’s report. This is because

することは極めて限定的である。これは、監査の透明

there is presumed to be a public interest benefit in

性の向上は公共の利益に資するためである。したがproviding greater transparency about the audit for intendedって、監査上の主要な検討事項の報告による企業又users. Accordingly, the judgment not to communicate a key

は社会に与える不利益が非常に大きいと想定され、audit matter is appropriate only in cases when the adverse

その不利益が当該事項を報告することによりもたらconsequences to the entity or the public as a result of such

される公共の利益を上回ると合理的に見込まれる場

communication are viewed as so significant that they

合にのみ、監査人は当該事項を報告しないと判断でwould reasonably be expected to outweigh the public

きる。

interest benefits of communicating about the matter.
A54. The determination not to communicate a key audit

A54．監査人は、監査上の主要な検討事項に関する事実

matter takes into account the facts and circumstances

又は状況を考慮して、当該事項の報告の要否を判断

related to the matter. Communication with managementする。経営者及び監査役等とのコミュニケーション

and those charged with governance helps the auditor

は、監査人が、当該事項の報告がもたらすおそれがあunderstand management’s views about the significance ofる不利益の影響の大きさに関する経営者の見解を理

the adverse consequences that may arise as a result of

解するのに役立つ。特に、経営者及び監査役等とのコ

communicating

ミュニケーションは、以下のように、監査人の判断に

about

a

matter.

In

particular,

communication with management and those charged with

資する。

23

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等]

governance helps to inform the auditor’s judgment in[適用指針]
・企業が当該事項を公表していないことの理由

determining whether to communicate the matter by:（例えば、公共の利益の観点から法令等で特定・Assisting the auditor in understanding why the matter hasの状況の開示を一定期間留保することが認め

not been publicly disclosed by the entity (e.g., if law,

られている、又は当該事項を開示しないことがregulation or certain financial reporting frameworks

許容されている。）を監査人が理解することがpermit delayed disclosure or non-disclosure of the

できる。また、公表していないことの理由が開matter) and management’s views as to the adverse

示に伴う不利益に関する懸念である場合、それconsequences, if any, of disclosure. Management may

に関する経営者の見解を監査人が理解するこdraw attention to certain aspects in law or regulation orとができる。

other authoritative sources that may be relevant to the

経営者は、当該事項を公表していない理由としconsideration of adverse consequences (e.g., such aspectsて、不利益の検討に関連する可能性のある法令

may include harm to the entity’s commercial negotiations等を示すことがある（例えば、企業の営業上のor competitive position). However, management’s views

交渉、又は競争上の地位に対する損害などに関

about the adverse consequences alone do not alleviate the

連する法令等）。しかしながら、不利益に関する

need for the auditor to determine whether the adverse

経営者の見解のみでは、監査人は、第 13 項(2)consequences would reasonably be expected to outweighに従って、報告をすることにより生じる当該不the public interest benefits of communication in

利益が公共の利益を上回ると合理的に見込まれaccordance with paragraph 14(b).

るかどうかについて判断することはできない。

・ Highlighting

whether

there

have

been

any

・ 当該事項に関して、該当する規制・監督当局等

communications with applicable regulatory, enforcementと企業のコミュニケーションが行われているor supervisory authorities in relation to the matter, in

かどうか、また、それが当該事項の公表が適切

particular whether such discussions would appear to

でないとする経営者の見解を裏付けていると

support management’s assertion as to why public

考えられるかどうかについて検討する。

disclosure about the matter is not appropriate.

・ 監査人が、経営者に対して、必要に応じて監査・Enabling the auditor, where appropriate, to encourage

役等を通じて、当該事項に関連する情報の公表

management and those charged with governance to makeを促すことができる場合がある。例えば、当該

public disclosure of relevant information about the事項に関連する情報の開示に対する経営者及matter. In particular, this may be possible if the concernsび監査役等の懸念が特定の側面に限定されて

of management and those charged with governance about

いるため、それ以外の側面に関する情報についcommunicating are limited to specific aspects relating toては開示が可能なことがある。

the matter, such that certain information about the matter

監査人は、監査上の主要な検討事項の報告によっmay be less sensitive and could be communicated.

て生じるおそれがある不利益の影響の大きさに関す

The auditor also may consider it necessary to obtain aる経営者の見解を含む、当該事項の公表が適切ではwritten representation from management as to why public

ない理由に関して、経営者確認書を入手することがdisclosure about the matter is not appropriate, including

必要と考えることがある。

management’s view about the significance of the adverse
consequences that may arise as a result of such
communication.
A55. It may also be necessary for the auditor to consider the

A55．監査人は、監査上の主要な検討事項として決定しimplications of communicating about a matter determined

た事項を報告することについて、我が国における職
24

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]

to be a key audit matter in light of relevant ethical

業倫理に関する規定に照らして検討することが必要

requirements. In addition, the auditor may be required byとなることがある。監査人が追加的な情報開示を促

law or regulation to communicate with applicable

した場合において経営者が情報を開示しないとき

regulatory, enforcement or supervisory authorities inに、監査人が監査の基準に基づき正当な注意を払っ

relation to the matter, regardless of whether the matter isて職業的専門家としての判断において当該情報を監

communicated in the auditor’s report. Such communication

査上の主要な検討事項に含めることは、監査人の守

may also be useful to inform the auditor’s consideration of

秘義務が解除される正当な理由に該当する。
（倫理規

the

則第６条第８項第３号ニ）adverseconsequences

that

may

arise

from

communicating about the matter.

さらに、監査人は、当該事項に関して監査報告書において報告しているかどうかにかかわらず、規制・監督当局への報告が法令により要求されることがある（例えば、金融商品取引法第193条の３参照）。このよ
うな規制・監督当局への報告（その対象になるか否かの検討を含む。）は、当該事項を監査上の主要な検討事項として報告することによってもたらされる不利益に関する監査人の検討に役立つことがある。

A56. The issues considered by the auditor regarding a

A56．当該事項を監査上の主要な検討事項として報告し

decision to not communicate a matter are complex andない場合、監査人が検討した論点は複合的であり、まinvolve significant auditor judgment. Accordingly, theた、その決定は監査人の重要な判断を伴う。そのた

auditor may consider it appropriate to obtain legal advice.

め、法律専門家に助言を求めることが適切と考えることがある。

Interaction between Descriptions of Key Audit Matters and《(4) 監査上の主要な検討事項の記載内容と監査報告

Other Elements Required to Be Included in the Auditor’s

書に記載すべきその他の項目の相互関係》

Report
15. A matter giving rise to a modified opinion in accordance

14．監査報告書に対して除外事項付意見を表明する原with ISA 705 (Revised), or a material uncertainty related to

因となる事項（監査基準委員会報告書 705 参照）、又events or conditions that may cast significant doubt on theは継続企業の前提に関する重要な不確実性（監査基

entity’s ability to continue as a going concern in accordance

準委員会報告書 570 参照）は、その性質上、監査上のwith ISA 570 (Revised), are by their nature key audit

主要な検討事項に該当する。しかしながら、監査人はmatters. However, in such circumstances, these matters

これらの事項を監査報告書の「監査上の主要な検討

shall not be described in the Key Audit Matters section of事項」区分に記載してはならず、第 12 項及び第 13 項

the auditor’s report and the requirements in paragraphs 13–の要求事項はこれらの事項には適用されない。この14 do not apply. Rather, the auditor shall:

場合、監査人は、「監査上の主要な検討事項」区分へ(a) Report on these matter(s) in accordance with theの記載に代えて、以下を行わなければならない。

applicable ISA(s); and(1) 該当する監査基準委員会報告書に準拠してこれ(b) Include a reference to the Basis for Qualified (Adverse)

らの事項を監査報告書において報告する。

Opinion or the Material Uncertainty Related to Going(2) 「監査上の主要な検討事項」区分に、「『［除外事Concern section(s) in the Key Audit Matters section.

項付意見］の根拠』に記載されている事項を除き」(Ref: Para. A6–A7)

又は「『継続企業の前提に関する重要な不確実性』に記載されている事項を除き」と記載する。（A6項
25監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]

及びA7項参照）
Form and Content of the Key Audit Matters Section in Other Form and Content of the Key Audit Matters Section in Other 《(5) その他の状況における「監査上の主要な検討事 《(4) その他の状況における「監査上の主要な検討事
Circumstances

Circumstances (Ref: Para. 16)

項」区分の様式及び内容》

項」区分の様式及び内容》(第 15 項参照)

16. If the auditor determines, depending on the facts and A57. The requirement in paragraph 16 applies in three 15．監査人は、企業及び監査に関する事実及び状況を踏 A57.第 15 項の要求事項は、以下のいずれかの状況におcircumstances of the entity and the audit, that there are no

circumstances:

まえて、報告すべき監査上の主要な検討事項がない

key audit matters to communicate or that the only key audit(a) The auditor determines in accordance with paragraph 10

場合、第 14 項に該当する事項以外に監査上の主要な

matters communicated are those matters addressed bythat there are no key audit matters (see paragraph A59).

検討事項がない場合、又は個別財務諸表の監査報告

paragraph 15, the auditor shall include a statement to this(b) The auditor determines in accordance with paragraph書において監査上の主要な検討事項の内容等の記載

effect in a separate section of the auditor’s report under the

14 that a key audit matter will not be communicated inを省略している場合（第 12 項のただし書き）、監査報

heading “Key Audit Matters.” (Ref: Para. A57–A59)

the auditor’s report and no other matters have been

告書に「監査上の主要な検討事項」の見出しを付した

determined to be key audit matters.

区分を設けて、その旨を記載しなければならない(c) The only matters determined to be key audit matters are（A57 項から A59 項参照）。

those communicated in accordance with paragraph 15.

いて適用される。
(1) 第９項に基づき、監査上の主要な検討事項がないと監査人が判断した場合（A59項参照）(2) 第13項に基づき、監査上の主要な検討事項を監査
報告書において報告しないと監査人が判断しており、また、それ以外に監査上の主要な検討事項がな
いと判断している場合(3) 監査上の主要な検討事項として決定した事項が、第14項に従って、「監査上の主要な検討事項」区分以外で報告した事項のみである場合(4) 連結財務諸表及び個別財務諸表の監査を実施しており、連結財務諸表の監査報告書に記載されている監査上の主要な検討事項と同一内容であるため
個別財務諸表の監査報告書においてその記載を省略している場合

A58. The following illustrates the presentation in the auditor’s

A58.以下は、前項に該当する場合の監査報告書におけreport if the auditor has determined there are no key audit

る「監査上の主要な検討事項」区分の文例である。

matters to communicate:(1)(2)に該当する場合

Key Audit Matters

監査上の主要な検討事項[Except for the matter described in the Basis for Qualified

監査上の主要な検討事項とは、
（中略）
・・個別

(Adverse) Opinion section or Material Uncertainty Relatedに意見を表明するものではない。

to Going Concern section,] We have determined that there

当監査法人は、監査報告書において報告すべare no [other] key audit matters to communicate in our

き監査上の主要な検討事項はないと判断していreport.

る。
(3)に該当する場合
監査上の主要な検討事項
監査上の主要な検討事項とは、
（中略）
・・個別
に意見を表明するものではない。
当監査法人は、「[除外事項付意見]の根拠」区
分（又は「継続企業の前提に関する重要な不確実性」区分）に記載されている事項を除き、監査報告書において報告すべき監査上の主要な検討事項はないと判断している。
(4)に該当する場合
監査上の主要な検討事項
監査上の主要な検討事項とは、
（中略）
・・個別
に意見を表明するものではない。
26

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]ｘｘｘ（小見出し）
連結財務諸表の監査報告書に記載されている
監査上の主要な検討事項（参照番号 xx）と同一内容であるため、記載を省略している。

A59. The determination of key audit matters involves making

A59．監査上の主要な検討事項は、監査人が特に注意を

a judgment about the relative importance of matters that

払った事項の相対的な重要性に基づいて判断され

required significant auditor attention. Therefore, it may be

る。したがって、上場企業の監査において、監査人がrare that the auditor of a complete set of general purpose

監査役等とコミュニケーションを行った事項の中に

financial statements of a listed entity would not determine

は、監査報告書において報告すべき監査上の主要なat least one key audit matter from the matters

検討事項がないと判断することはまれであり、少なcommunicated with those charged with governance to be

くとも一つは存在していると考えられる。しかしな

communicated in the auditor’s report. However, in certain

がら、例えば、企業の実質的な事業活動が極めて限定

limited circumstances (e.g., for a listed entity that has very

される状況においては、監査人が特に注意を払った

limited operations), the auditor may determine that there

事項がないため、第９項に基づき監査上の主要な検are no key audit matters in accordance with paragraph 10

討事項がないと監査人が判断することがある。

because there are no matters that required significant
auditor attention.
Communication with Those Charged with GovernanceCommunication with Those Charged with Governance 《３．監査役等とのコミュニケーション》《４．監査役等とのコミュニケーション》(第 16 項参(Ref: Para. 17)

照)

17. The auditor shall communicate with those charged with A60. ISA 260 (Revised) requires the auditor to communicate 16．監査人は、以下に関して監査役等とコミュニケーシ A60．監査基準委員会報告書260第20項は、監査人が監査
governance:with those charged with governance on a timely basis.33(a) Those matters the auditor has determined to be the key

The appropriate timing for communications about key audit (1) 監査人が、監査上の主要な検討事項と決定した事めている。監査上の主要な検討事項に関するコミュ

matters will vary with the circumstances of the

ニケーションの適切な時期は、業務の状況によりaudit matters; or(b) If applicable, depending on the facts and circumstances

ョンを行わなければならない。
項

役等とのコミュニケーションを適時に行うことを求

engagement. However, the auditor may communicate (2) 企業及び監査に関する事実及び状況により、監査様々である。しかしながら、監査人は、計画した監査of the entity and the audit, the auditor’s determination

preliminary views about key audit matters when discussing

報告書において報告すべき監査上の主要な検討事項の範囲と実施時期についてコミュニケーションを行that there are no key audit matters to communicate in

the planned scope and timing of the audit, and may furtherがないと監査人が判断した場合はその旨（A60項からう際に、通常、監査上の主要な検討事項となる可能性

the auditor’s report. (Ref: Para. A60–A63)

discuss such matters when communicating about audit

A63項参照）がある事項についてもコミュニケーションを行う。

findings. Doing so may help to alleviate the practical

また、これらの監査上の主要な検討事項となる可能

challenges of attempting to have a robust two-way dialogue

性がある事項については、監査の過程で新たに追加

about key audit matters at the time the financial statements

したものを含め、監査上の発見事項を報告する際に

are being finalized for issuance.

更にコミュニケーションを行うこととなる。これらにより、財務諸表の発行に向けた最終段階における、監査上の主要な検討事項についての議論がより円滑

33

ISA 260 (Revised), paragraph 21になる。

A61. Communication with those charged with governance

A61．監査人とのコミュニケーションを通じて、監査役

enables them to be made aware of the key audit matters that

等は、監査人が監査報告書において報告することを

the auditor intends to communicate in the auditor’s report,

想定している監査上の主要な検討事項を認識し、必and provides them with an opportunity to obtain further

要に応じて理解を深める機会を得ることができる。

clarification where necessary. The auditor may consider it

監査役等との協議を促進するために、監査報告書のuseful to provide those charged with governance with a

草案を監査役等に提示することは有用である。その27

監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針]

draft of the auditor’s report to facilitate this discussion.

ような監査人とのコミュニケーションにより、監査Communication with those charged with governance

役等は、監査上の主要な検討事項に関する監査人のrecognizes their important role in overseeing the financial

判断の根拠及び当該事項が監査報告書において、どreporting process, and provides the opportunity for thoseのように記述されているかを理解することができ、

charged with governance to understand the basis for the

それが、監査役等が財務報告プロセスを監視する重auditor’s decisions in relation to key audit matters and how

要な役割を果たすことにつながる。また、監査人とのthese matters will be described in the auditor’s report. It

コミュニケーションによって、監査役等は、監査上のalso enables those charged with governance to consider

主要な検討事項が監査報告書において報告されるこ

whether new or enhanced disclosures may be useful in lightとを踏まえて、当該事項に関連する追加的な情報を

of the fact that these matters will be communicated in the

開示することが有用かどうかの検討に役立てること

auditor’s report.

ができる。

A62. The communication with those charged with

A62．第16項(1)によって要求される監査役等とのコミ

governance required by paragraph 17(a) also addresses theュニケーションには、監査上の主要な検討事項と決extremely rare circumstances in which a matter determined

定された事項について、監査報告書において報告しto be a key audit matter is not communicated in theない極めて限定的な状況の場合も含まれる（第13項

auditor’s report (see paragraphs 14 and A54).

及びA54項参照）。

A63. The requirement in paragraph 17(b) to communicate

A63．第16項(2)により、監査人は、監査報告書においてwith those charged with governance when the auditor has

報告すべき監査上の主要な検討事項がない旨についdetermined there are no key audit matters to communicateて、監査役等とコミュニケーションを行うことが求

in the auditor’s report may provide an opportunity for the

められている。このような状況において、監査人は、

auditor to have further discussion with others who are

当該監査及び監査上の主要な検討事項ではない重要

familiar with the audit and the significant matters that may

な事項に精通している他の者（審査担当者を含む。）

have arisen (including the engagement quality controlとより慎重に協議することがある。当該協議により、

reviewer, where one has been appointed). These

監査上の主要な検討事項がないという決定を、監査

discussions may cause the auditor to re-evaluate the

人が見直すことがある。

auditor’s determination that there are no key audit matters.
Documentation

Documentation (Ref: Para. 18)《４．文書化》《５．文書化》（第 17 項参照）

18. The auditor shall include in the audit documentation:6 A64. Paragraph 8 of ISA 230 requires the auditor to prepare 17．監査人は、監査調書に以下を含めなければならな A64．監査基準委員会報告書230第７項は、経験豊富な監(Ref: Para. A64)

audit documentation that is sufficient to enable an

い。（A64 項参照）

査人が、以前に当該監査に関与していなくとも、特に(a) The matters that required significant auditor attention as

experienced auditor, having no previous connection with

(1) 第８項に従って決定した、監査人が特に注意を払

職業的専門家としての重要な判断を理解できるよう

determined in accordance with paragraph 9, and thethe audit, to understand, among other things, significant

った事項及び第９項に従って各事項が監査上の主に、監査調書を作成することを求めている。監査上のrationale for the auditor’s determination as to whether

professional judgments. In the context of key audit matters,

要な検討事項となるかどうかの監査人の決定の根

主要な検討事項の観点からは、これらの職業的専門or not each of these matters is a key audit matter inthese professional judgments include the determination,

拠

家としての判断には、監査役等とコミュニケーショ

accordance with paragraph 10;

from the matters communicated with those charged with

(2) 監査報告書において報告する監査上の主要な検ンを行った事項の中から監査人が特に注意を払った(b) Where applicable, the rationale for the auditor’s

governance, of the matters that required significant auditor

討事項がないと監査人が判断した場合、又は報告す事項を決定すること、及び監査人が特に注意を払っ

determination that there are no key audit matters toattention, as well as whether or not each of those matters is

べき監査上の主要な検討事項が第14項において取た事項から、更に監査上の主要な検討事項を決定す

communicate in the auditor’s report or that the only key

a key audit matter. The auditor’s judgments in this regard

り扱われている除外事項若しくは継続企業の前提ることが含まれる。したがって、監査人の判断の根拠

audit matters to communicate are those matters

are likely to be supported by the documentation of theに関する重要な不確実性以外にない場合はその根は、通常、監査役等とのコミュニケーションに関するaddressed by paragraph 15; andauditor’s communications with those charged with

拠

監査調書、個別の事項の監査調書（A39項参照）、及びgovernance and the audit documentation relating to each(3) 監査上の主要な検討事項であると決定された事
28

これら以外の重要な事項に関する監査調書に記載さ監基報 701[Requirement etc]

[Application and other explanatory material][要求事項等][適用指針](c) Where applicable, the rationale for the auditor’s

individual matter (see paragraph A39), as well as certain

項について監査報告書において報告しないと監査れる。しかしながら、本報告書は、監査役等とコミュ

determination not to communicate in the auditor’sother audit documentation of the significant matters arising

人が判断した場合はその根拠

ニケーションを行った事項のうち、監査人が特に注

report a matter determined to be a key audit matter.

during the audit (e.g., a completion memorandum).

意を払った事項としなかったものについて、その理

However, this ISA does not require the auditor to document

由を監査人が文書化することは要求していない。

why other matters communicated with those charged with6

ISA 230, Audit Documentation, paragraphs 8–11 and A6

governance were not matters that required significant
auditor attention.

Effective Date

《Ⅳ

6. This ISA is effective for audits of financial statements for periods ending on or after December 15, 2016.

 本報告書（2019年２月27日）は、2021年３月31日以後終了する事業年度に係る監査から適用する。ただし、2020適用》

年３月31日（米国証券取引委員会に登録している会社においては2019年12月31日）以後終了する事業年度に係る監査から早期適用することができる。

29