監基報 570

ISA570（Revised）と監査基準委員会報告書 570 の比較表
注１：本表は、監査基準委員会報告書等の改正案をご理解頂く際に参考に資するために、便宜的に作成した参考資料であって、報告書の一部を構成するものではなく、また、正式な手続を経て取りまとめたものでもない旨ご留意ください。
注２：改正の対象となった監査基準委員会報告書等の要求事項及び適用指針に対応する 「 International Standard on Auditing 570‐Going/Concern」(2015 年 1 月に IAASB より公表)を記載しています。

[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 570[適用指針]

監査基準委員会報告書
継続企業

GOING CONCERN
Introduction

Application and Other Explanatory Material《Ⅰ

Scope of this ISA

Scope of this ISA (Ref: Para 1)《１．本報告書の範囲》

本報告書の範囲及び目的》

《Ⅲ

適用指針》

《１．本報告書の範囲》（第１項参照）

1. This International Standard on Auditing (ISA) deals with A1. ISA 7017 deals with the auditor’s responsibility to １．本報告書は、継続企業の前提に関する評価及びその A1．監査基準委員会報告書701「独立監査人の監査報告
the auditor’s responsibilities in the audit of financial

communicate key audit matters in the auditor’s report. That

監査報告書への影響に関する、財務諸表の監査にお書における監査上の主要な検討事項の報告」は監査

statements relating to going concern and the implications

ISA acknowledges that, when ISA 701 applies, matters

ける実務上の指針を提供するものである。（A1項参報告書において監査上の主要な検討事項を報告する

for the auditor’s report. (Ref: Para. A1)

relating to going concern may be determined to be key照）

監査人の責任を扱っている。監査基準委員会報告書

audit matters, and explains that a material uncertainty

701は、それが適用となる場合、継続企業の前提に関

related to events or conditions that may cast significant

する事項が監査上の主要な検討事項と判断される場

doubt on the entity’s ability to continue as a going concern

合があること、及び継続企業の前提に関する重要な

8

is, by its nature, a key audit matter.

不確実性は、その性質上、監査上の主要な検討事項に該当するが、監査報告書における記載は本報告書に基づくこととしている（監基報701第14項及びA41項

7

ISA 701, Communicating Key Audit Matters in the参照）。

Independent Auditor’s Report
8

Going Concern Basis of Accounting

See paragraphs 15 and A41 of ISA 701.

Going Concern Basis of Accounting (Ref: Para. 2)《２．継続企業の前提》

Considerations Specific to Public Sector Entities
2. Under the going concern basis of accounting, the financial A2. Management’s use of the going concern basis of ２．継続企業の前提の下では、企業が予測し得る将来に
statements are prepared on the assumption that the entity is

accounting is also relevant to public sector entities. For

わたって存続し、事業を継続することを前提に、財務

a going concern and will continue its operations for theexample, International Public Sector Accounting Standard

諸表は作成されている。一般目的の財務諸表は、経営

foreseeable future. General purpose financial statements(IPSAS) 1 addresses the issue of the ability of public sector

者に当該企業の清算若しくは事業停止の意図がある

are prepared using the going concern basis of accounting,entities to continue as going concerns.9 Going concern risks

か、又はそれ以外に現実的な代替案がない場合を除

unless management either intends to liquidate the entity or

may arise, but are not limited to, situations where public

いて、継続企業の前提に基づき作成される。特別目的

to cease operations, or has no realistic alternative but to do

sector entities operate on a for-profit basis, whereの財務諸表は、継続企業の前提が関連する財務報告

so. Special purpose financial statements may or may not be

government support may be reduced or withdrawn, or inの枠組みに準拠して作成されることもあれば、そう

prepared in accordance with a financial reportingthe case of privatization. Events or conditions that may castでない場合もある（例えば、一部の国においては、税

framework for which the going concern basis of accounting

significant doubt on an entity’s ability to continue as a

務目的で作成された財務諸表には継続企業の前提がis relevant (e.g., the going concern basis of accounting isgoing concern in the public sector may include situations

必ずしも関係しないこともある。）。継続企業の前提

not relevant for some financial statements prepared on a tax

where the public sector entity lacks funding for itsに基づくことが適切な場合、企業の資産及び負債は、

basis in particular jurisdictions). When the use of the going

continued existence or when policy decisions are made that

通常の事業活動において回収又は返済できるものと

concern basis of accounting is appropriate, assets andaffect the services provided by the public sector entity.

して計上されている。

liabilities are recorded on the basis that the entity will be1

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

able to realize its assets and discharge its liabilities in the9normal course of business. (Ref: Para. A2)

IPSAS 1, Presentation of Financial Statements, paragraphs
38–41

Responsibility for Assessment of the Entity’s Ability to《３．継続企業の前提に関する評価と開示に関する責Continue as a Going Concern

任》

3. Some financial reporting frameworks contain an explicit

３．財務報告の枠組みの中には、経営者に対して継続企

requirement for management to make a specific assessment

業の前提に関する特定の評価を行うことを要求する

of the entity’s ability to continue as a going concern, and

明示的な規定、並びに継続企業に関連して検討すべ

standards regarding matters to be considered andき事項及び注記事項に関する基準が含まれているもdisclosures to be made in connection with going concern.

のがある。例えば、国際会計基準（IAS）第１号「財For example, International Accounting Standard (IAS) 1

務諸表の表示」は、経営者に継続企業の前提に関する

requires management to make an assessment of an entity’s評価をすることを求めている。さらに、法令におい1

1ability to continue as a going concern. The detailedて、継続企業の前提の評価に関する経営者の責任並

requirements regarding management’s responsibility to

びに関連する注記又は開示に関する詳細な要求事項

assess the entity’s ability to continue as a going concernが規定されている場合もある。我が国においては、財and related financial statement disclosures may also be set

務諸表の表示に関する規則等に従って継続企業の前

out in law or regulation.

提に関する注記及び開示の実務が行われている。

IAS 1, Presentation of Financial Statements, paragraphs 25–
26

4. In other financial reporting frameworks, there may be no

４．他方、財務報告の枠組みに、経営者に対して継続企

explicit requirement for management to make a specific

業の前提に関する一定の評価を行うことを要求する

assessment of the entity’s ability to continue as a going

明示的な規定がない場合もある。しかしながら、第２concern. Nevertheless, where the going concern basis of

項に記載したとおり、継続企業の前提は財務諸表のaccounting is a fundamental principle in the preparation of

作成における基本的な原則であるため、財務報告のfinancial statements as discussed in paragraph 2, the枠組みに明示的な規定が含まれない場合であってpreparation

も、経営者は財務諸表の作成において継続企業の前

of

the

financialstatements

requiresmanagement to assess the entity’s ability to continue as a

提を評価することが求められる。

going concern even if the financial reporting framework
does not include an explicit requirement to do so.
5. Management’s assessment of the entity’s ability to continue

５．継続企業の前提に関する経営者の評価は、事象又はas a going concern involves making a judgment, at a

状況に関する将来の結果に固有の不確実性についparticular point in time, about inherently uncertain futureて、特定の時点における判断を伴う。当該判断には、

outcomes of events or conditions. The following factors are

以下の要因が関連する。

relevant to that judgment:

・事象又は状況若しくはその結果の発生までの期間

・The degree of uncertainty associated with the outcome ofが長くなるほど、当該事象又は状況の結果の不確実

an event or condition increases significantly the further

性は著しく高くなる。そのため、経営者による評価

into the future an event or condition or the outcomeを明示的に要求している財務報告の枠組みの多く

occurs. For that reason, most financial reporting

は、経営者が入手可能な全ての情報に基づいて継続
2[適用指針]

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

frameworks that require an explicit management

企業の前提を評価しなければならない期間を規定

assessment specify the period for which management isしている。

required to take into account all available information.

・企業の規模及び複雑性、事業の性質及び状況、並び・The size and complexity of the entity, the nature andに企業が外部要因によって受ける影響の度合いは、

condition of its business and the degree to which it is

事象又は状況の結果に関する判断に影響を及ぼす。

affected by external factors affect the judgment regarding

・将来についての判断は、その判断を行う時点においthe outcome of events or conditions.

て入手可能な情報に基づいている。その後発生した・Any judgment about the future is based on information

事象によって、当初合理的であった判断とは整合し

available at the time at which the judgment is made.

ない結果となる場合がある。

Subsequent events may result in outcomes that areinconsistent with judgments that were reasonable at thetime they were made.
Responsibilities of the Auditor《監査人の責任》

6. The auditor’s responsibilities are to obtain sufficient

６．監査人は、経営者が継続企業を前提として財務諸表

appropriate audit evidence regarding, and conclude on, theを作成することの適切性について十分かつ適切な監

appropriateness of management’s use of the going concern

査証拠を入手し結論付けるとともに、入手した監査basis of accounting in the preparation of the financial

証拠に基づき、継続企業の前提に重要な疑義を生じ

statements, and to conclude, based on the audit evidence

させるような事象又は状況に関する重要な不確実性

obtained, whether a material uncertainty exists about the（以下「継続企業の前提に関する重要な不確実性」とentity’s ability to continue as a going concern. These

いう。）が認められるか否かを結論付ける責任があ

responsibilities exist even if the financial reporting

る。これらの責任は、財務諸表の作成に使用された財

framework used in the preparation of the financial

務報告の枠組みに、経営者に対して継続企業の前提

statements does not include an explicit requirement forに関する一定の評価を行うことを要求する明示的なmanagement to make a specific assessment of the entity’s

規定が含まれない場合にも存在する。

ability to continue as a going concern.
7. However, as described in ISA 200,2 the potential effects of

７．しかしながら、監査基準委員会報告書200「財務諸inherent limitations on the auditor’s ability to detect

表監査における総括的な目的」に記載しているとおmaterial misstatements are greater for future events or

り、監査には固有の限界があるため、重要な虚偽表示

conditions that may cause an entity to cease to continue asが発見されないという回避できないリスクがある。

a going concern. The auditor cannot predict such future

企業が継続企業として存続できない状態を引き起こ

events or conditions. Accordingly, the absence of any

す可能性のある将来の事象又は状況に関しては、こreference to a material uncertainty about the entity’s abilityの限界の影響がより大きくなる。監査人はそのよう

to continue as a going concern in an auditor’s report cannot

な将来の事象又は状況を予測することはできないた

be viewed as a guarantee as to the entity’s ability to

め、継続企業の前提に関する重要な不確実性についcontinue as a going concern.

ての記載が監査報告書にないことをもって、企業が将来にわたって事業活動を継続することを保証する
ものではない。

2

ISA 200, Overall Objectives of the Independent Auditor andthe Conduct of an Audit in Accordance with International
Standards on Auditing, paragraphsA53-A54
3[適用指針]

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

Objectives《４．本報告書の目的》

9. The objectives of the auditor are:８．本報告書における監査人の目的は、以下のとおりで(a) To obtain sufficient appropriate audit evidenceある。

regarding, and conclude on, the appropriateness of(1) 経営者が継続企業を前提として財務諸表を作

management’s use of the going concern basis of

成することの適切性について十分かつ適切な監

accounting in the preparation of the financial statements;

査証拠を入手し結論付けること(b) To conclude, based on the audit evidence obtained,(2) 入手した監査証拠に基づき、継続企業の前提に

whether a material uncertainty exists related to events or

関する重要な不確実性が認められるか否かにつconditions that may cast significant doubt on the entity’s

いて結論付けること

ability to continue as a going concern; and(3) 監査報告書への影響について判断し、本報告書(c) To report in accordance with this ISA.

に従って報告すること

Requirements
Risk Assessment Procedures and Related Activities[適用指針]《Ⅱ
Risk Assessment Procedures and Related Activities

要求事項》《１．リスク評価手続とこれに関連する活動》

Events or Conditions That May Cast Significant Doubt on the《２．リスク評価手続とこれに関連する活動》《(1) 継続企業の前提に重要な疑義を生じさせるよう

Entity’s Ability to Continue as a Going Concern (Ref: Para.

な事象又は状況》（第９項参照）

10)
10. When performing risk assessment procedures as required A3. The following are examples of events or conditions that, ９．監査人は、監査基準委員会報告書315「企業及び企 A2．以下の事項は、単独で又は複合して継続企業の前提
by ISA 315 (Revised),3 the auditor shall consider whether

individually or collectively, may cast significant doubt on

業環境の理解を通じた重要な虚偽表示リスクの識別に重要な疑義を生じさせるような事象又は状況を例

events or conditions exist that may cast significant doubt

the entity’s ability to continue as a going concern. Thisと評価」で要求されるリスク評価手続を実施する際、示したものである。ただし、これらは網羅的に列挙しon the entity’s ability to continue as a going concern. In solisting is not all-inclusive nor does the existence of one or

継続企業の前提に重要な疑義を生じさせるような事たものではなく、また以下の事項のうちの一つ以上

doing, the auditor shall determine whether management has

more of the items always signify that a material uncertainty

象又は状況が存在するか否かについて考慮しなけれが存在する場合に、必ずしも重要な不確実性が存在already performed a preliminary assessment of the entity’s

exists.

ばならない。その際、監査人は、経営者が継続企業のしていることを意味するわけではない。

ability to continue as a going concern, and: (Ref: Para. A3–

Financial

前提に関する予備的な評価を実施しているかどうか

財務関係

A6)

• Net liability or net current liability position.

を判断した上で、以下のいずれかを実施しなければ・債務超過、又は流動負債が流動資産を超過している(a) If such an assessment has been performed, the auditor• Fixed-term borrowings approaching maturity without

ならない。
（A2項からA5項参照）

shall discuss the assessment with management andrealistic prospects of renewal or repayment; or excessive(1) 経営者が予備的な評価を実施している場合、当・返済期限が間近の借入金があるが、借換え又は返済

determine whether management has identified events orreliance on short-term borrowings to finance long-term

該評価について経営者と協議し、単独で又は複合の現実的見通しがない、又は長期性資産の資金調達

conditions that, individually or collectively, may castassets.

して継続企業の前提に重要な疑義を生じさせるを短期借入金に過度に依存している状態

significant doubt on the entity’s ability to continue as agoing concern and, if so, management’s plans to address
them; or(b) If such an assessment has not yet been performed, the• Indications of withdrawal of financial support bycreditors.

かを判断する。さらに、経営者がそのような事象• Negative operating cash flows indicated by historical or又は状況を識別している場合、当該事象又は状況

prospective financial statements.

auditor shall discuss with management the basis for the• Adverse key financial ratios.

intended use of the going concern basis of accounting,• Substantial operating losses or significant deterioration in

and inquire of management whether events or conditions

ような事象又は状況を経営者が識別したかどうに対する経営者の対応策について経営者と協議する。
(2) 経営者が予備的な評価をいまだ実施していな

the value of assets used to generate cash flows.

状態

・債権者による財務的支援の打切りの兆候、又は債務免除の要請の動き
・過去の財務諸表又は予測財務諸表におけるマイナ
スの営業キャッシュ・フロー
・主要な財務比率の著しい悪化、又は売上高の著しい減少

い場合、経営者が継続企業を前提として財務諸表

・重要な営業損失
・資産の価値の著しい低下、又は売却を予定している

exist that, individually or collectively, may cast

• Arrears or discontinuance of dividends.

を作成しようとする根拠について経営者と協議

significant doubt on the entity’s ability to continue as a

• Inability to pay creditors on due dates.

する。さらに、単独で又は複合して継続企業の前

going concern.

• Inability to comply with the terms of loan agreements.

提に重要な疑義を生じさせるような事象又は状・配当の遅延又は中止• Change from credit to cash-on-delivery transactions with

況が存在するかどうかについて経営者に質問す

・支払期日における債務の返済の困難性

4

重要な資産の処分の困難性

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

suppliers.
3 ISA 315 (Revised), Identifying and Assessing the Risks ofMaterial Misstatement through Understanding the Entity
and Its Environment, paragraph 5る。

• Inability to obtain financing for essential new product[適用指針]
・借入金の契約条項の不履行・仕入先からの与信の拒絶

development or other essential investments.

・新たな資金調達の困難性、特に主力の新製品の開発

Operating

又は必要な投資のための資金調達ができない状況• Management intentions to liquidate the entity or to cease

営業関係

operations.

・経営者による企業の清算又は事業停止の計画• Loss of key management without replacement.

・主要な経営者の退任、又は事業活動に不可欠な人材• Loss of a major market, key customer(s), franchise,の流出

license, or principal supplier(s).

・主要な得意先、フランチャイズ、ライセンス若しく• Labor difficulties.

は仕入先、又は重要な市場の喪失• Shortages of important supplies.

・労務問題に関する困難性• Emergence of a highly successful competitor.

・重要な原材料の不足

Other

・強力な競合企業の出現• Non-compliance with capital or other statutory or

その他

regulatory requirements, such as solvency or liquidity

・法令に基づく重要な事業の制約、例えば、金融機関

requirements for financial institutions.

に対するソルベンシー規制や流動性規制等の自己• Pending legal or regulatory proceedings against the entity

資本規制その他の法的又は規制要件への抵触that may, if successful, result in claims that the entity is

・巨額な損害賠償の履行の可能性

unlikely to be able to satisfy.

・企業に不利な影響を及ぼすと予想される法令又は• Changes in law or regulation or government policy

政策の変更

expected to adversely affect the entity.

・付保されていない又は一部しか付保されていない• Uninsured or underinsured catastrophes when they occur.

重大な災害による損害の発生

The significance of such events or conditions often can be・ブランド・イメージの著しい悪化

mitigated by other factors. For example, the effect of an

上記の事象又は状況が及ぼす影響の程度は、他の要

entity being unable to make its normal debt repayments因によって軽減されることが多い。例えば、通常の債

may be counter-balanced by management’s plans to

務返済が滞った場合、資産の処分、借入金の返済期限

maintain adequate cash flows by alternative means, suchの延長又は増資等の代替的な方法によって十分なキas by disposing of assets, rescheduling loan repayments,ャッシュ・フローを維持しようとする経営者の対応策

or obtaining additional capital. Similarly, the loss of aによって、解消されることがある。同様に、主要な仕

principal supplier may be mitigated by the availability of

入先を喪失した場合、それに代替する仕入先が利用で

a suitable alternative source of supply.

きることによりその影響が軽減されることがある。

A4. The risk assessment procedures required by paragraph 10

A3．第９項で要求されるリスク評価手続により、経営者

help the auditor to determine whether management’s use ofが継続企業を前提として財務諸表を作成することがthe going concern basis of accounting is likely to be an

重要な検討事項になる可能性があるかどうか及びそimportant issue and its impact on planning the audit. These

れによる監査計画への影響を監査人が判断すること

procedures also allow for more timely discussions withができる。さらに、当該リスク評価手続によって、よmanagement, including a discussion of management’s

り適時に経営者と協議することになるが、その協議

plans and resolution of any identified going concern issues.

には、識別した継続企業の前提に重要な疑義を生じさせるような事象又は状況を解消し、又は改善するための経営者の対応策が含まれる。
5

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]

Considerations Specific to Smaller Entities (Ref: Para. 10)《小規模企業に特有の考慮事項》（第９項参照）

A5. The size of an entity may affect its ability to withstandA4．企業の規模は、厳しい経営環境における企業の存続

adverse conditions. Small entities may be able to respond

能力に影響を与えることがある。小規模企業は、様々

quickly to exploit opportunities, but may lack reserves to

な機会に迅速に対応することができる場合がある

sustain operations.

が、その一方で、事業活動を継続するための余力がない場合がある。

A6. Conditions of particular relevance to small entities

A5．小規模企業に特に関連する状況には、銀行や他の資

include the risk that banks and other lenders may cease to

金提供者が企業への支援を停止するかもしれないリ

support the entity, as well as the possible loss of a principal

スクの他に、主要な仕入先、主要な得意先、主要な従

supplier, major customer, key employee, or the right to

業員、又はライセンス、フランチャイズ若しくはそのoperate under a license, franchise or other legal agreement.

他の契約に基づく営業上の権利を喪失する可能性が含まれる。

Remaining Alert throughout the Audit for Audit Evidence《(2) 事象又は状況に関する継続的な留意》（第 10 項

about Events or Conditions (Ref: Para. 11)参照）

11. The auditor shall remain alert throughout the audit for A7. ISA 315 (Revised) requires the auditor to revise the 10．監査人は、監査の過程を通じて、継続企業の前提に A6．監査人は、監査の過程において監査人のリスク評価
audit evidence of events or conditions that may cast

auditor’s risk assessment and modify the further planned

重要な疑義を生じさせるような事象又は状況に関すに影響する他の監査証拠を入手した場合、リスク評

significant doubt on the entity’s ability to continue as a

audit procedures accordingly when additional audit

る監査証拠に留意しなければならない。（A6項参照）

価を修正し、それに応じて計画したリスク対応手続

going concern. (Ref: Para. A7)

evidence is obtained during the course of the audit that

も修正することが監査基準委員会報告書315で要求

affects the auditor’s assessment of risk.10 If events orされている。監査人は、リスク評価を行った後で継続

conditions that may cast significant doubt on the entity’s

企業の前提に重要な疑義を生じさせるような事象又ability to continue as a going concern are identified afterは状況を識別した場合、第15項に記載した手続を実

the auditor’s risk assessments are made, in addition to

施することに加えて、重要な虚偽表示リスクの評価

performing the procedures in paragraph 16, the auditor’sを修正することが必要になる場合がある。また、このassessment of the risks of material misstatement may need

ような事象又は状況の存在は、リスク対応手続の種

to be revised. The existence of such events or conditions

類、時期及び範囲に影響を及ぼすことがある。監査基

may also affect the nature, timing and extent of the

準委員会報告書330「評価したリスクに対応する監査

auditor’s further procedures in response to the assessed

人の手続」は、これに関する要求事項を定め、指針を

11

risks. ISA 330

establishes requirements and provides

提供している。

guidance on this issue.

Evaluating Management’s Assessment

10

ISA 315 (Revised), paragraph 31

11

ISA 330, The Auditor’s Responses to Assessed Risks

Evaluating Management’s Assessment《２．経営者の評価の検討》《３．経営者の評価の検討》

Management’s Assessment and Supporting Analysis and the《(1) 経営者の評価とその裏付けとなる分析、及び監

Auditor’s Evaluation (Ref: Para. 12)

査人の検討》（第 11 項参照）

12. The auditor shall evaluate management’s assessment of A8. Management’s assessment of the entity’s ability to 11．監査人は、継続企業の前提に関して経営者が行った A7．継続企業の前提に関する経営者の評価は、経営者がthe entity’s ability to continue as a going concern. (Ref:continue as a going concern is a key part of the auditor’s

評価を検討しなければならない。
（A7項からA9項、A11

継続企業を前提として財務諸表を作成することに関Para. A8-A10, A12-A13)

consideration of management’s use of the going concern

項及びA12項参照）

する監査人の重要な検討対象である。

basis of accounting.
6

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]

A9. It is not the auditor’s responsibility to rectify the lack of

A8．経営者による分析の不足を補足することは監査人

analysis by management. In some circumstances, however,の責任ではない。しかしながら、状況によっては、監

the lack of detailed analysis by management to support its

査人は、経営者がその評価を裏付けるための詳細なassessment may not prevent the auditor from concluding

分析を行っていなくても、経営者が継続企業を前提

whether management’s use of the going concern basis ofとして財務諸表を作成することがその状況において

accounting is appropriate in the circumstances. For

適切であるかどうかについて結論付けることがあ

example, when there is a history of profitable operations andる。例えば、企業が利益基調であり、資金調達を容易

a ready access to financial resources, management mayに行い得る状況にある場合には、経営者は詳細な分

make its assessment without detailed analysis. In this case,

析を行うことなく、継続企業の前提に関する評価を

the auditor’s evaluation of the appropriateness of

行うことがある。この場合、監査人は、他の監査手続

management’s

without

によって、継続企業を前提として経営者が財務諸表

performing detailed evaluation procedures if the auditor’sを作成することがその状況において適切であるかど

other audit procedures are sufficient to enable the auditor to

うか結論付けることが可能であれば、経営者が行っ

conclude whether management’s use of the going concern

た評価の適切性の検討について、詳細な評価手続を

basis of accounting in the preparation of the financial

行わないこともある。

assessment

may

be

made

statements is appropriate in the circumstances.
A10. In other circumstances, evaluating management’s

A9．第11項が要求する継続企業の前提に関する経営者

assessment of the entity’s ability to continue as a goingの評価の検討には、経営者が当該評価を行うためのconcern, as required by paragraph 12, may include an

プロセス、評価の基礎とした仮定、並びに経営者の対

evaluation of the process management followed to make its

応策及び当該対応策がその状況において実行可能で

assessment, the assumptions on which the assessment is

あるかどうかについての評価を含むことがある。

based and management’s plans for future action andwhethermanagement’s

plans

are

feasibleinthecircumstances.
The Period of Management’s Assessment (Ref: Para. 13)《(2) 経営者の評価期間》（第 12 項参照）

13. In evaluating management’s assessment of the entity’s A11.Most financial reporting frameworks requiring an 12．監査人は、継続企業の前提に関して経営者が行った A10．経営者による評価を明示的に要求している財務報
ability to continue as a going concern, the auditor shall

explicit management assessment specify the period for

評価の検討に当たって、経営者の評価期間と同じ期告の枠組みの多くは、経営者に入手可能な全ての情

cover the same period as that used by management to makewhich management is required to take into account all

間を対象としなければならない。この場合、経営者の報を検討することを要求する期間について規定して

its assessment as required by the applicable financial

available information.12

評価期間は、適用される財務報告の枠組みで要求さいる。例えば、国際会計基準（IAS）第１号「財務諸れる期間又は法令に規定される期間となる。経営者

表の表示」は、少なくとも報告期間の末日から12か月の評価期間が期末日の翌日から12か月に満たない場の期間であるが、12か月に限定されないと定義して

For example, IAS 1 defines this as a period that should be

合には、監査人は、経営者に対して、評価期間を少ないる。我が国においては、財務諸表の表示に関する規

twelve months from the date of the financial statements as

at least, but is not limited to, twelve months from the end

くとも期末日の翌日から12か月間に延長するよう求則に従って、少なくとも期末日の翌日から１年間評

defined in ISA 560,4 the auditor shall request managementof the reporting period.

めなければならない。（A10項からA12項参照）

価することになる。

reporting framework, or by law or regulation if it specifies
a longer period. If management’s assessment of the entity’s
ability to continue as a going concern covers less than12

to extend its assessment period to at least twelve months
from that date. (Ref: Para. A11–A13)

4 ISA 560, Subsequent Events, paragraph 5(a)7

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

Considerations Specific to Smaller Entities (Ref: Para. 12–13)[適用指針]《(3) 小規模企業に特有の考慮事項》（第 11 項及び第12 項参照）

A12. In many cases, the management of smaller entities may

A11．小規模企業の経営者は、継続企業の前提について

not have prepared a detailed assessment of the entity’s

特段の詳細な評価を行っていないことが多いが、事

ability to continue as a going concern, but instead may rely

業についての十分な知識や将来見通しに基づいて評

on in-depth knowledge of the business and anticipated

価を行っていることがある。そのような場合にも、監future prospects. Nevertheless, in accordance with the

査人は、本報告書の要求事項に従って、継続企業の前

requirements of this ISA, the auditor needs to evaluate

提について経営者が行った評価を検討する必要があ

management’s assessment of the entity’s ability to continue

る。小規模企業の場合で、経営者の評価を十分な証拠

as a going concern. For smaller entities, it may be

書類で裏付けることができ、かつ当該評価が監査人

appropriate to discuss the medium and long-term financingの企業についての理解と矛盾しないとき、企業の中

of

that

長期の資金調達について経営者と協議することが適

management’s contentions can be corroborated by

切なことがある。監査人は、第12項に従って、経営者

sufficient documentary evidence and are not inconsistentに対して評価期間を少なくとも12か月とするよう求with the auditor’s understanding of the entity. Therefore,

めなければならないが、当該要求事項は、経営者とのthe requirement in paragraph 13 for the auditor to request

協議、質問、及び、証憑書類（例えば、将来の売上を

management to extend its assessment may, for example, be

裏付ける顧客からの注文書があり、その実現可能性

satisfied by discussion, inquiry and inspection ofについて評価されたもの）の閲覧などにより充足さ

supporting documentation, for example, orders received forれることがある。

theentitywithmanagement,

provided

future supply, evaluated as to their feasibility or otherwise
substantiated.
A13. Continued support by owner-managers is often

A12．小規模企業の場合、オーナー経営者による継続的

important to smaller entities’ ability to continue as a going

な支援が継続企業の前提にとって重要な場合が多concern. Where a small entity is largely financed by a loan

い。小規模企業の資金調達がオーナー経営者からのfrom the owner-manager, it may be important that these

借入金に大きく依存している場合には、当該借入のfunds are not withdrawn. For example, the continuance of継続が重要となる場合がある。例えば、財政が逼迫しa small entity in financial difficulty may be dependent onている小規模企業の存続は、オーナー経営者が企業

the owner-manager subordinating a loan to the entity in

に対し、銀行やその他の債権者より弁済順位が低い

favor of banks or other creditors, or the owner-manager

貸付を行っていること、又は企業の借入金に対してsupporting a loan for the entity by providing a guarantee

個人保証を提供していることに依存している場合がwith his or her personal assets as collateral. In suchある。このような場合、監査人は、オーナー経営者に

circumstances, the auditor may obtain appropriate

よる貸付の弁済順位や保証について適切な証拠書類

documentary evidence of the subordination of the owner-

を入手することがある。企業がオーナー経営者から

manager’s loan or of the guarantee. Where an entity isの追加支援に依存している場合、監査人は、オーナー

dependent on additional support from the owner-manager,

経営者が、支援の取決めに基づく義務を果たす能力

the auditor may evaluate the owner-manager’s ability toを有するのかどうかを検討する場合がある。加えて、

meet the obligation under the support arrangement. In

監査人は、当該支援に付されている条件及びオーナ

addition, the auditor may request written confirmation ofー経営者の意思又は理解について書面による確認を

the terms and conditions attaching to such support and the

求める場合がある。

owner-manager’s intention or understanding.
8

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

14. In evaluating management’s assessment, the auditor shall13．監査人は、経営者が行った評価の検討に当たって、

consider whether management’s assessment includes all

監査の結果として気付いた全ての関連する情報が経

relevant information of which the auditor is aware as a

営者の評価に含まれているかどうかを考慮しなけれresult of the audit.

ばならない。

Period beyond Management’s Assessment

Period beyond Management’s Assessment (Ref: Para. 15)《３．経営者の評価を超えた期間》[適用指針]《４．経営者の評価を超えた期間》（第 14 項参照）

A14. As required by paragraph 11, the auditor remains alert

A13．監査人は、第12項に記載された期末日の翌日から

to the possibility that there may be known events,

少なくとも12か月間の経営者の評価期間を超えて継scheduled or otherwise, or conditions that will occur

続企業の前提に重要な疑義を生じさせるような事象

beyond the period of assessment used by management that

又は状況を識別するために、経営者へ質問を行う以

may

外に、他の監査手続を追加して実施する必要はない。

bring

into

questiontheappropriatenessofmanagement’s use of the going concern basis of accounting
in preparing the financial statements. Since the degree of
uncertainty associated with the outcome of an event orcondition increases as the event or condition is further into
the future, in considering events or conditions further in the
future, the indications of going concern issues need to besignificant before the auditor needs to consider taking
further action. If such events or conditions are identified,the auditor may need to request management to evaluate
the potential significance of the event or condition on its
assessment of the entity’s ability to continue as a going
concern. In these circumstances, the procedures inparagraph 16 apply.
15. The auditor shall inquire of management as to its A15. Other than inquiry of management, the auditor does not 14．監査人は、経営者の評価期間を超えた期間に発生す A14．第10項で要求されているように、監査人は、監査
knowledge of events or conditions beyond the period of

have a responsibility to perform any other audit procedures

る可能性がある継続企業の前提に重要な疑義を生じの過程を通じて継続企業の前提に重要な疑義を生じ

management’s assessment that may cast significant doubt

to identify events or conditions that may cast significant

させるような事象又は状況に関して経営者が有するさせるような事象又は状況に留意する必要がある

on the entity’s ability to continue as a going concern. (Ref:doubt on the entity’s ability to continue as a going concern

情報について質問しなければならない。（A13項及びが、それには、経営者の評価期間を超えた期間に発生

Para. A14–A15)

beyond the period assessed by management, which, as

A14項参照）

することが判明又は予定されている事象又は状況のdiscussed in paragraph 13, would be at least twelve months

うち継続企業を前提として財務諸表を作成することfrom the date of the financial statements.

の適切性が問題となるような事象又は状況が存在する可能性も含まれる。事象又は状況の発生までの期間が長くなるほど、その事象又は状況の結果の不確
実性の程度は高くなる。したがって、経営者の評価期間を超えて将来の事象又は状況を検討するに当たっては、継続企業の前提に疑義を生じさせるような兆候が顕著である場合にのみ、監査人は追加的な手続の必要性を検討することになる。そのような事象又は状況を識別した場合、監査人は、経営者に、継続企業の前提に関する経営者の評価における当該事象又は状況の潜在的な重要性を評価することを依頼する
9

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]
必要が生じることがある。このような場合、第15項の手続が適用される。

Additional Audit Procedures When Events or Conditions Additional Audit Procedures When Events or Conditions 《４．事象又は状況を識別した場合の追加的な監査手 《５．事象又は状況を識別した場合の追加的な監査手
Are Identified

Are Identified (Ref: Para.16)

続》続》（第 15 項参照）

16. If events or conditions have been identified that may cast A16. Audit procedures that are relevant to the requirement in 15．監査人は、継続企業の前提に重要な疑義を生じさせ A15．第15項の要求事項に関連する監査手続には、以下significant doubt on the entity’s ability to continue as aparagraph 16 may include the following:

るような事象又は状況を識別した場合、追加的な監の事項が含まれる。

going concern, the auditor shall obtain sufficient・Analyzing and discussing cash flow, profit and other

査手続（当該事象又は状況を解消する、又は改善する

・キャッシュ･フロー、利益その他関連する予測財務

appropriate audit evidence to determine whether or not amaterial uncertainty exists related to events or conditions
that may cast significant doubt on the entity’s ability tocontinue as a going concern (hereinafter referred to as“material uncertainty”) through performing additional

relevant forecasts with management.

要因の検討を含む。）を実施することにより、継続企

・ Analyzing and discussing the entity’s latest available
interim financial statements.
・Reading the terms of debentures and loan agreements andaudit procedures, including consideration of mitigating

・Reading minutes of the meetings of shareholders, thosefactors. These procedures shall include: (Ref: Para. A16)

charged with governance and relevant committees for(a) Where management has not yet performed anreference to financing difficulties.

業の前提に関する重要な不確実性が認められるかど

・企業の入手可能な直近の財務諸表、中間財務諸表又うか判断するための十分かつ適切な監査証拠を入手

は四半期財務諸表を分析し経営者と協議する。

しなければならない。これらの追加的な監査手続に

determining whether any have been breached.

情報を分析し経営者と協議する。

は、以下の手続を含めなければならない。（A15項参照）(1) 継続企業の前提に関する経営者の評価が未了の場合には、評価の実施を経営者に求める。

・社債及び借入金の契約条項を閲覧し抵触しているものがないか検討する。
・資金調達の困難性に関して参考にするため、株主総会、取締役会、監査役会、監査等委員会、監査委員
会等の議事録を閲覧する。

assessment of the entity’s ability to continue as a going・ Inquiring of the entity’s legal counsel regarding the(2) 継続企業の評価に関連する経営者の対応策が、

concern, requesting management to make its assessment.

existence of litigation and claims and the reasonableness

当該事象又は状況を解消し、又は改善するもので・訴訟や賠償請求等の存在、及びそれらの見通しと財of management’s assessments of their outcome and the

あるかどうか、及びその実行可能性について検討

務的な影響の見積りに関する経営者の評価の合理

estimate of their financial implications.

する。（A16項参照）

性について企業の顧問弁護士に照会する。

(b) Evaluating management’s plans for future actions inrelation to its going concern assessment, whether theoutcome of these plans is likely to improve the・Confirming the existence, legality and enforceability of(3) 企業が資金計画を作成しており、当該計画を分・新たな財務的支援又は既存の支援を継続する取決

situation and whether management’s plans are feasible

arrangements to provide or maintain financial support

析することが経営者の対応策を評価するに当ための存在、その法的有効性及び実行可能性についin the circumstances. (Ref: Para. A17)

with related and third parties and assessing the financialって事象又は状況の将来の帰結を検討する際のて、企業の親会社又は取引金融機関等の支援者に確

ability of such parties to provide additional funds.

重要な要素となる場合、以下を行う。
（A17項及び認し当該支援者に追加資金を提供する財務的能力

A18項参照）

があるかどうかを評価する。

(c) Where the entity has prepared a cash flow forecast, andanalysis of the forecast is a significant factor inconsidering the future outcome of events or conditions in
the evaluation of management’s plans for future actions:・ Evaluating the entity’s plans to deal with unfilled
customer orders.
・Performing audit procedures regarding subsequent events(Ref: Para. A18–A19)

to identify those that either mitigate or otherwise affect(i) Evaluating the reliability of the underlying data

the entity’s ability to continue as a going concern.

generated to prepare the forecast; and(ii) Determining whether there is adequate support for theassumptions underlying the forecast.
(d) Considering whether any additional facts or information
have become available since the date on which①

資金計画を作成するために生成した基礎デー
タの信頼性を評価する。

②

資金計画の基礎となる仮定に十分な裏付けがあるかどうかを判断する。

・ Confirming the existence, terms and adequacy of(4) 経営者が評価を行った日の後に入手可能とな

borrowing facilities.

った追加的な事実又は情報がないかどうかを検・Obtaining and reviewing reports of regulatory actions.

討する。

・Determining the adequacy of support for any planned(5) 経営者に、経営者の対応策及びその実行可能性

disposals of assets.

に関して記載した経営者確認書を要請する。
（A19

management made its assessment.

・顧客からの受注に対応する企業の能力を検討する。
・継続企業の前提に影響を及ぼす後発事象を識別するための監査手続を実施する。これには、重要な疑義を及ぼす事象又は状況を改善する事象を含む。
・借入枠の存在、条件及び十分性を確認する。
・規制当局からの報告書や通知書を入手し査閲する。
・計画されている資産処分に十分な裏付けがあるかどうか検討する。

項参照）(e) Requesting written representations from management
and, where appropriate, those charged with governance,
regarding their plans for future actions and the feasibilityof these plans. (Ref: Para. A20)
Evaluating Management’s Plans for Future Actions (Ref:《(1) 経営者の対応策の評価》（第 15 項(2)参照）

Para. 16(b))
10

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]A17. Evaluating management’s plans for future actions may[適用指針]
A16．経営者の対応策の評価においては、例えば、次のinclude inquiries of management as to its plans for future

ようなことを質問することが含まれる。

action, including, for example, its plans to liquidate assets,＜資産の処分による対応策＞

borrow money or restructure debt, reduce or delay

・資産処分の制限（抵当権設定等）

expenditures, or increase capital.

・処分予定資産の売却可能性
・売却先の信用力
・資産処分による影響（生産能力の縮小等）＜資金調達による対応策＞
・新たな借入計画の実行可能性（与信限度、担保余力
等）
・増資計画の実行可能性（割当先の信用力等）
・その他資金調達の実行可能性（売掛債権の流動化、
リースバック等）
・経費の節減又は設備投資計画等の実施の延期による影響＜債務免除による対応策＞
・債務免除を受ける計画の実行可能性（債権者との合意等）

The Period of Management’s Assessment (Ref: Para. 16(c))

《(2) 経営者の評価期間》（第15項(3)参照）

A18. In addition to the procedures required in paragraph

A17．監査人は、第15項(3)において要求される手続に加16(c), the auditor may compare:

えて、以下を行うことがある。

•The prospective financial information for recent prior

・直近の数期間の予測財務情報と実績とを比較する。

periods with historical results; and・当年度に関する予測財務情報と現時点までの実績•The prospective financial information for the currentとを比較する。

period with results achieved to date.
A19. Where management’s assumptions include continued

A18．経営者の評価は、貸付の劣後化、資金提供の継続

support by third parties, whether through the subordination

若しくは追加資金提供の確約、又は保証といった第of loans, commitments to maintain or provide additional

三者による継続的な支援を前提としており、そのよ

funding, or guarantees, and such support is important to an

うな支援が企業の継続企業の前提にとって重要な場

entity’s ability to continue as a going concern, the auditor合がある。こうした場合に、監査人は、当該第三者に

may need to consider requesting written confirmation

対して、書面による確認（契約条件を含む。）を依頼(including of terms and conditions) from those third parties

することを検討するとともに、当該第三者が当該支

and to obtain evidence of their ability to provide such

援を行う能力を有するかどうかについての証拠の入support.

手が必要なことがある。

Written Representations (Ref: Para. 16(e))

《（3）経営者確認書》（第15項(5)参照）

A20. The auditor may consider it appropriate to obtain a

A19.監査人は、継続企業の前提に関する評価におけるspecific written representations beyond those required in

経営者の対応策及びその実行可能性に関して入手しparagraph 16 in support of audit evidence obtained

た監査証拠を裏付けるために、経営者確認書におい11

監基報 570[Requirement etc]

Auditor Conclusions[Application etc]

[要求事項等][適用指針]

regarding management’s plans for future actions in relationて経営者の対応策及びその実行可能性についてより

to its going concern assessment and the feasibility of those

詳細で具体的な陳述を要請することが適切であるとplans.

考える場合がある。

Auditor Conclusions《５．監査人の結論》《６．監査人の結論》

Material Uncertainty Related to Events or Conditions that《(1) 継続企業の前提に重要な疑義を生じさせるよう

May Cast Significant Doubt on the Entity’s Ability to

な事象又は状況に関する重要な不確実性》（第17項参Continue as a Going Concern (Ref: Para. 18)照）

17. The auditor shall evaluate whether sufficient appropriate A21. The phrase “material uncertainty” is used in IAS 1 in 16．監査人は、経営者が継続企業を前提として財務諸表 A20．｢重要な不確実性｣という用語は、我が国の財務諸
audit evidence has been obtained regarding, and shalldiscussing the uncertainties related to events or conditionsを作成することの適切性について十分かつ適切な監表の表示に関する規則において、継続企業の前提に

conclude on, the appropriateness of management’s use ofwhich may cast significant doubt on the entity’s ability to

査証拠を入手し結論付けなければならない。

重要な疑義を生じさせるような事象又は状況に関連

the going concern basis of accounting in the preparation ofcontinue as a going concern that should be disclosed in the

して、財務諸表に注記しなければならない不確実性

the financial statements.

financial statements. In some other financial reportingを説明する場合に用いられている。｢重要な不確実

frameworks the phrase “significant uncertainty” is used in

性｣という用語は、国際会計基準（IAS）第１号「財務similar circumstances.

諸表の表示」などの他の財務報告の枠組みにおいても、同様の状況において用いられている。

18. Based on the audit evidence obtained, the auditor shall17．監査人は、入手した監査証拠に基づき、単独で又はconclude whether, in the auditor’s judgment, a material

複合して継続企業の前提に関する重要な不確実性がuncertainty exists related to events or conditions that,

認められるか否かについて実態に即して判断し、結individually or collectively, may cast significant doubt on

論付けなければならない。継続企業の前提に関する

the entity’s ability to continue as a going concern. A

重要な不確実性は、以下の財務報告の枠組みの趣旨

material uncertainty exists when the magnitude of itsに照らして、当該不確実性がもたらす影響の大きさ

potential impact and likelihood of occurrence is such that,

及びその発生可能性により、不確実性の内容及び影in the auditor’s judgment, appropriate disclosure of the

響について適切な注記が必要であると監査人が判断

nature and implications of the uncertainty is necessary for:

した場合に存在していることになる。
（A20項及びA21(Ref: Para. A21-A22)

項参照）(a) In the case of a fair presentation financial reporting(1) （適正表示の枠組みの場合）財務諸表が適正に

framework, the fair presentation of the financial

表示されることstatements, or(2) （準拠性の枠組みの場合）財務諸表が利用者の(b) In the case of a compliance framework, the financial

判断を誤らせないこと

statements not to be misleading.
Adequacy of Disclosures When Events or Conditions Have

Adequacy of Disclosure when Events or Conditions Have 《（1）継続企業の前提に関する重要な不確実性が認め 《(2) 継続企業の前提に関する重要な不確実性が認めBeen Identified and a Material Uncertainty Exists

Been Identified and a Material Uncertainty Exists

られる場合における注記の適切性》られる場合における注記の適切性》

19. If the auditor concludes that management’s use of the A22. Paragraph 18 explains that a material uncertainty exists 18．監査人は、経営者がその状況において継続企業を前 A21. 第17項では、継続企業の前提に関する重要な不確going concern basis of accounting is appropriate in thewhen the magnitude of the potential impact of the events or

提として財務諸表を作成することが適切であるが、実性は、適正表示を達成するために（適正表示の枠組

circumstances but a material uncertainty exists, the auditor

conditions and the likelihood of occurrence is such that

重要な不確実性が認められると結論付ける場合に、

みの場合）、又は財務諸表が利用者の判断を誤らせな

shall determine whether the financial statements: (Ref：appropriate disclosure is necessary to achieve fair

以下について判断しなければならない。（A21項及びいために（準拠性の枠組みの場合）、事象又は状況がPara. A22‒A23)

presentation (for fair presentation frameworks) or for the

A22項参照）

もたらす影響の大きさ及びその発生可能性により、(a) Adequately disclose the principal events or conditions

financial statements not to be misleading (for compliance(1) 継続企業の前提に重要な疑義を生じさせるよ適切な注記が必要である場合に存在するとされていthat may cast significant doubt on the entity’s ability toframeworks). The auditor is required by paragraph 18 toうな事象又は状況、及び当該事象又は状況に対する。第17項では、適用される財務報告の枠組みが継続

conclude whether such a material uncertainty exists

る経営者の対応策について、財務諸表における注

企業の前提に関する重要な不確実性をどのように定12

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

continue as a going concern and management’s plans toregardless of whether or how the applicable financial

deal with these events or conditions; andreporting framework defines a material uncertainty.

[要求事項等]記が適切であるかどうか。
(2)通常の事業活動において資産を回収し負債を返(b) Disclose clearly that there is a material uncertainty

済することができない可能性があり、継続企業のrelated to events or conditions that may cast significant

前提に関する重要な不確実性が認められること

doubt on the entity’s ability to continue as a goingについて、財務諸表に明瞭に注記されているかど

concern and, therefore, that it may be unable to realize its

うか。

[適用指針]
義しているかにかかわらず、監査人が継続企業の前提に関する重要な不確実性があるかどうかを結論付けることを要求している。

assets and discharge its liabilities in the normal course ofbusiness.
A23. Paragraph 19 requires the auditor to determine whether

A22.監査人は、第18項に記載されている事項が財務諸

the financial statement disclosures address the matters set

表に適切に注記されているかについて判断すること

forth in that paragraph. This determination is in addition toが求められている。当該判断は、適用される財務報告

the auditor determining whether disclosures about aの枠組みにより要求されている継続企業の前提に関material uncertainty, required by the applicable financial

する重要な不確実性の注記事項が適切かどうかの監

reporting framework, are adequate. Disclosures required by

査人の判断に加えて行われる。財務報告の枠組みに

some financial reporting frameworks that are in addition to

よっては、第18項に記載されている事項に加えて、以matters set forth in paragraph 19 may include disclosures

下の事項に関する注記が求められていることがあ

about:る。

• Management’s evaluation of the significance of the events

・債務の履行義務を果たす企業の能力に関して、事象

or conditions relating to the entity’s ability to meet its

又は状況の重要性に対する経営者の評価

obligations; or・継続企業の前提に関する評価の一環としてなされ• Significant judgments made by management as part of its

た経営者による重要な判断

assessment of the entity’s ability to continue as a going

財務報告の枠組みによっては、主な事象又は状況がconcern.

もたらす影響の大きさ並びにその発生可能性及び時Some financial reporting frameworks may provide

期に関する注記事項に係る経営者の検討について、追additional guidance regarding management’s consideration

加的な指針を提供しているものもある。

of disclosures about the magnitude of the potential impactof the principal events or conditions, and the likelihood andtiming of their occurrence.
Adequacy of Disclosures When Events or Conditions Have

Adequacy of Disclosures When Events or Conditions Have 《（2）継続企業の前提に関する重要な不確実性が認め 《（3）継続企業の前提に関する重要な不確実性が認めBeen Identified but No Material Uncertainty Exists

Been Identified but No Material Uncertainty Exists (Ref:

られない場合における注記又は開示の適切性》

Para. 20)られない場合における注記又は開示の適切性》
（第19
項参照）

20. If events or conditions have been identified that may cast A24. Even when no material uncertainty exists, paragraph 20 19．継続企業の前提に重要な疑義を生じさせるような A23．第19項は、重要な不確実性が認められない場合でsignificant doubt on the entity’s ability to continue as arequires the auditor to evaluate whether, in view of the

事象又は状況が識別されているが、入手した監査証あっても、適用される財務報告の枠組みにより要求

going concern but, based on the audit evidence obtained therequirements of the applicable financial reporting拠に基づき、監査人が重要な不確実性が認められなされる事項に基づき、財務諸表において継続企業のauditor concludes that no material uncertainty exists, theframework, the financial statements provide adequate

いと結論付けている場合、監査人は、適用される財務前提に重要な疑義を生じさせるような事象又は状況

auditor shall evaluate whether, in view of the requirements

disclosure about events or conditions that may cast

報告の枠組みにより要求される事項に基づき、財務について適切な注記がなされているかどうかを評価

of the applicable financial reporting framework, thesignificant doubt on the entity’s ability to continue as a

諸表において当該事象及び状況について適切な注記することを監査人に要求している。一部の財務報告

financial statements provide adequate disclosures about

going concern. Some financial reporting frameworks may

がなされているかどうかを評価しなければならなの枠組みでは以下に関する注記について対応していthese events or conditions. (Ref: Para. A24-A25)

address disclosures about:

い。また、開示に関する規則等によって、継続企業のる場合がある。

• Principal events or conditions;

前提に重要な疑義を生じさせるような事象又は状況 ・主な事象又は状況
13

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]• Management’s evaluation of the significance of those[適用指針]

について財務諸表以外の箇所において開示すること ・債務の履行義務を果たす企業の能力に関して、当該

events or conditions in relation to the entity’s ability toが求められている場合、監査人は監査基準委員会報

meet its obligations;

告書720「監査した財務諸表が含まれる開示書類にお ・当該事象又は状況の影響を軽減するための経営者の• Management’s plans that mitigate the effect of these

けるその他の記載内容に関連する監査人の責任」に

events or conditions; or

事象又は状況の重要性に対する経営者の評価
対応策

従って、当該記載内容を通読しなければならない。 ・継続企業の前提に関する評価の一環としてなされた• Significant judgments made by management as part of（A23項及びA24項参照）

経営者による重要な判断

its assessment of the entity’s ability to continue as agoing concern.
A25. When the financial statements are prepared in

A24.財務諸表が適正表示の枠組みに準拠して作成されaccordance with a fair presentation framework, theている場合、財務諸表が適正に表示されているか否

auditor’s evaluation as to whether the financial statements

かの監査人の判断には、財務諸表の全体的な表示、構

achieve fair presentation includes the consideration of the

成及び内容の検討や、関連する注記事項を含む財務

overall presentation, structure and content of the financial

諸表が、基礎となる取引や会計事象を適正に表示しstatements, and whether the financial statements, includingているかどうかの検討が含まれる。監査人は、事実とthe related notes, represent the underlying transactions and

状況によって、適正表示を達成するために追加的な

13

events in a manner that achieves fair presentation.

注記事項が必要であると判断する場合がある。これ

Depending on the facts and circumstances, the auditor mayには、例えば、継続企業の前提に重要な疑義を生じさ

determine that additional disclosures are necessary to

せるような事象又は状況が識別されているが、入手

achieve fair presentation. This may be the case, for

した監査証拠に基づき、監査人が重要な不確実性がexample, when events or conditions have been identified

認められないと結論付けており、かつ、適用される財that may cast significant doubt on the entity’s ability to

務報告の枠組みにおいてこれらの状況に関する注記

continue as a going concern but, based on the audit

事項が明確には要求されていない場合が該当する

evidence obtained, the auditor concludes that no material（監査基準委員会報告書700「財務諸表に対する意見

uncertainty exists, and no disclosures are explicitlyの形成と監査報告」第12項参照）。ただし、我が国に

required by the applicable financial reporting framework

おいては開示に関する規則等によって、継続企業のregarding these circumstances.

前提に重要な疑義を生じさせるような事象又は状況について財務諸表以外の箇所において開示することが求められている場合がある。

13

ISA 700 (Revised), Forming an Opinion and Reportingon Financial Statements, paragraph 14

Implications for the Auditor’s Report

Implications for the Auditor’s Report

Use of Going Concern Basis of Accounting Is Inappropriate

Use of Going Concern Basis of Accounting Is Inappropriate 《（1）継続企業を前提として財務諸表を作成すること 《(1)．継続企業を前提として財務諸表を作成すること《６．監査報告書への影響》(Ref: Para. 21)が適切でない場合》《７．監査報告書への影響》が適切でない場合》（第 20 項参照）

21. If the financial statements have been prepared using the A26. If the financial statements have been prepared using the 20．監査人は、継続企業を前提として財務諸表が作成さ A25．継続企業を前提として財務諸表が作成されている
going concern basis of accounting but, in the auditor’sgoing concern basis of accounting but, in the auditor’s

れている場合に、継続企業を前提として経営者が財が、継続企業を前提として経営者が財務諸表を作成

judgment, management’s use of the going concern basis of

judgment, management’s use of the going concern basis of

務諸表を作成することが適切でないと判断したときすることが適切でないと監査人が判断した場合にaccounting in the preparation of the financial statements is

accounting in the financial statements is inappropriate, theには、否定的意見を表明しなければならない。この場は、継続企業の前提に基づき財務諸表を作成するこ

inappropriate, the auditor shall express an adverse opinion.

requirement in paragraph 21 for the auditor to express an合、監査報告書の「否定的意見の根拠」区分において、とが不適切である旨が財務諸表に注記されていると(Ref: Para. A26-A27)

adverse opinion applies regardless of whether or not the

継続企業を前提として経営者が財務諸表を作成する

しても、第20項に従い監査人は否定的意見を表明す

financial

ことが適切でないと判断した理由を記載しなければる。

statements

includedisclosure

of

the
14

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

inappropriateness of management’s use of the going

ならない。
（A25項及びA26項参照）

concern basis of accounting.

[適用指針]
継続企業を前提として財務諸表を作成することが適切でない場合には、例えば、次のような一定の事実が存在する場合がある。
・更生手続開始決定の取消し、更生計画の不認可など
・再生手続開始決定の取消し、再生計画の不認可など
・破産手続開始の申立て
・会社法の規定による特別清算開始の申立て
・法令の規定による整理手続によらない関係者の協議等による事業継続の中止に関する決定
・規制当局による事業停止命令

A27. When the use of the going concern basis of accounting

A26．継続企業を前提として財務諸表を作成することがis not appropriate in the circumstances, management may

適切でない場合に、経営者は、継続企業を前提として

be required, or may elect, to prepare the financial

いない他の基準（例えば、清算基準）に基づいて作成

statements on another basis (e.g., liquidation basis). The

するよう要求されている又は選択することがある。

auditor may be able to perform an audit of those financial

監査人は、他の基準がその状況において受入可能で

statements provided that the auditor determines that the

あると判断したときには、当該財務諸表の監査を実

other

the

施することができる場合がある。監査人は、財務諸表

circumstances. The auditor may be able to express anが作成されている他の基準について適切な開示がさ

unmodified opinion on those financial statements, provided

れていれば、当該財務諸表に対して無限定意見を表

there is adequate disclosure therein about the basis of

明できることがあるが、当該他の基準及びその採用

accounting on which the financial statements are prepared,の理由に対する財務諸表の利用者の注意を喚起する

but may consider it appropriate or necessary to include an

ため、監査基準委員会報告書706「独立監査人の監査

Emphasis of Matter paragraph in accordance with ISA 706

報告書における強調事項区分とその他の事項区分」

basis(Revised)14

ofaccounting

isacceptableinin the auditor’s report to draw the user’sに準拠して、監査報告書に強調事項区分を設けるこ

attention to that alternative basis of accounting and theとが適切又は必要であると考えることがある。

reasons for its use.

14

ISA 706 (Revised), Emphasis of Matter Paragraphs andOther Matter Paragraphs in the Independent Auditor’sReportUse of Going Concern Basis of Accounting Is Appropriate but Use of the Going Concern Basis of Accounting Is Appropriate 《（2）継続企業を前提として財務諸表を作成すること 《(2) 継続企業を前提として財務諸表を作成すること
a Material Uncertainty Exists

but a Material Uncertainty Exists (Ref: Para. 22‒23)が適切であるが、重要な不確実性が認められる場合》が適切であるが、重要な不確実性が認められる場合》（第21項及び第22項参照）

A28. The identification of a material uncertainty is a matter

A27．重要な不確実性の識別は、利用者が財務諸表を理that is important to users’ understanding of the financial

解する上で重要な事項である。
「継続企業の前提に関

statements. The use of a separate section with a heading

する重要な不確実性」という見出しを付した区分にthat includes reference to the fact that a material uncertainty

おいて、重要な不確実性に関する注記へ利用者の注

related to going concern exists alerts users to this

意を喚起する。なお、当該見出しに関しては、適用さ

circumstance.

れる財務報告の枠組みにしたがって適宜修正する。
15

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]

A29. The Appendix to this ISA provides illustrations of theA28.本報告書の付録は、継続企業の前提に関する重要statements that are required to be included in the auditor’s

な不確実性が認められ、財務報告の枠組みにおいて

report on the financial statements when International

財務諸表にその内容等を注記することが求められて

Financial Reporting Standards (IFRSs) is the applicable

いる場合の監査報告書の文例である。本報告書の付

financial reporting framework. If an applicable financial

録にある文例は、財務報告の枠組みに合わせ、適宜修

reporting framework other than IFRSs is used, the

正する。

illustrative statements presented in the Appendix to thisISA may need to be adapted to reflect the application of theother financial reporting framework in the circumstances.
A30. Paragraph 22 establishes the minimum information

A29.第21項は、重要な不確実性に係る注記が適切であ

required to be presented in the auditor’s report in each of

る場合に、監査報告書に記載をしなければならない

the circumstances described. The auditor may provide

最小限の情報を示している。監査人は、これらの要求

additional information to supplement the required

されている記述を補足するために、例えば、以下に関statements, for example to explain:

する追加的な情報を記載することがある。

• That the existence of a material uncertainty is fundamental

・重要な不確実性の存在が、利用者が財務諸表を理解

15

to users’ understanding of the financial statements; orする基礎として重要であること。

• How the matter was addressed in the audit (see also

・継続企業の前提に関する評価についての監査上の対

paragragh A1).

15

応(A1項参照)

ISA 706 (Revised), paragraphA2

Adequate Disclosure of a Material Uncertainty Is Made in the Adequate Disclosure of a Material Uncertainty Is Made in the 《重要な不確実性に係る注記事項が適切である場合》
Financial Statements

Financial Statements (Ref: Para. 22)《重要な不確実性に係る注記が適切である場合》
（第21
項参照）

22. If adequate disclosure about the material uncertainty is A31. Illustration 1 of the Appendix to this ISA is an example 21．重要な不確実性について財務諸表に適切な注記が A30.本報告書の付録にある文例１は、経営者が継続企
made in the financial statements, the auditor shall expressof an auditor’s report when the auditor has obtained

なされている場合、監査人は無限定意見を表明し、財業を前提として財務諸表を作成することの適切性に

an unmodified opinion and the auditor’s report shallsufficient appropriate audit evidence regarding the

務諸表における注記事項について注意を喚起するた

ついて、監査人が十分かつ適切な監査証拠を入手しinclude a separate section under the heading “Material

appropriateness of management’s use of the going concern

めに、監査報告書に「継続企業の前提に関する重要なているが、重要な不確実性が認められる場合で、財務

Uncertainty Related to Going Concern” to: (Ref: Para.

basis of accounting but a material uncertainty exists and

不確実性」という見出しを付した区分を設け、継続企

諸表において注記が適切になされているときの監査

A28-A31, A34)

disclosure is adequate in the financial statements. The

業の前提に関する重要な不確実性が認められる旨及報告書の文例である。また、監査基準委員会報告書(a) Draw attention to the note in the financial statements that

Appendix of ISA 700 (Revised) also includes illustrative

び当該事項は監査人の意見に影響を及ぼすものでは700の付録の監査報告書の文例には、継続企業の前提

wording to be included in the auditor’s report for all entities

ない旨を記載しなければならない。
（A27項からA30項に関する経営者の責任と監査人の責任についての記(b) State that these events or conditions indicate that ain relation to going concern to describe the respective

及びA33項参照）

述が含まれている。

material uncertainty exists that may cast significant doubt

responsibilities of those responsible for the financial

on the entity’s ability to continue as a going concern andstatements and the auditor in relation to going concern.

discloses the matters set out in paragraph 19; andthat the auditor’s opinion is not modified in respect of thematter.
Adequate Disclosure of a Material Uncertainty Is Not Made Adequate Disclosure of a Material Uncertainty Is Not Made 《重要な不確実性に係る注記事項が適切でない場合》
in the Financial Statementsin the Financial Statements (Ref: Para. 23)《重要な不確実性に係る注記が適切でない場合》
（第22
項参照）

16

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]

23. If adequate disclosure about the material uncertainty is not A32. Illustrations 2 and 3 of the Appendix to this ISA are 22．重要な不確実性に係る注記事項が適切でない場合、 A31．本報告書の付録の文例２及び３は、経営者が継続
made in the financial statements, the auditor shall: (Ref:examples of auditor’s reports containing qualified and監査人は、監査基準委員会報告書705「独立監査人の企業を前提として財務諸表を作成することの適切性

Para. A32-A34)

adverse opinions, respectively, when the auditor has

監査報告書における除外事項付意見」に従い、状況にについて、監査人が十分かつ適切な監査証拠を入手(a) Express a qualified opinion or adverse opinion, as

obtained sufficient appropriate audit evidence regarding

応じて限定意見又は否定的意見を表明し、監査報告

しているが、重要な不確実性についての適切な注記

appropriate, in accordance with ISA 705 (Revised)5; andthe appropriateness of the management’s use of the going

書の限定意見又は否定的意見の根拠区分において、が財務諸表になされていないため、限定意見又は否(b) In the Basis for Qualified (Adverse) Opinion section ofconcern basis of accounting but adequate disclosure of a

継続企業の前提に関する重要な不確実性が認められ定的意見を表明する場合の監査報告書の文例であthe auditor’s report, state that a material uncertainty

material uncertainty is not made in the financial statements.

る旨、及び財務諸表に当該事項が適切に注記されてる。

exists that may cast significant doubt on the entity’s

いない旨を記載しなければならない。
（A31項からA33

ability to continue as a going concern and that the

項参照）

financial statements do not adequately disclose thismatter.

5

ISA 705 (Revised), Modifications to the Opinion in the
Independent Auditor’s Report
A33. In situations involving multiple uncertainties that are

A32．極めてまれな状況ではあるが、重要な不確実性がsignificant to the financial statements as a whole, the

複数存在し、それが財務諸表に及ぼす可能性のある

auditor may consider it appropriate in extremely rare cases

影響が複合的かつ多岐にわたる場合には、監査人は、

to express a disclaimer of opinion instead of including the第21項で要求されている記載に代えて意見不表明とstatements required by paragraph 22. ISA 705 (Revised)

することが適切と考えることがある。監査基準委員

provides guidance on this issue.16

会報告書705第９項が、このような場合に関する要求事項を定め、指針を提供している。

16

ISA 705 (Revised), paragraph10

Communication with Regulators (Ref: Para. 22−23)《規制当局とのコミュニケーション》（第21項及び第22項参照）

A34. When the auditor of a regulated entity considers that it

A33.規制産業に属する企業の監査人が、監査報告書に

may be necessary to include a reference to going concern

継続企業の前提に関する重要な不確実性について言matters in the auditor’s report, the auditor may have a duty

及する必要性を検討する場合、監査人は適切な規制

to

当局とコミュニケーションを行うことがある。

communicate

with

the

applicableregulatory,

enforcement or supervisory authorities.
Management Unwilling to Make or Extend Its Assessment

Management Unwilling to Make or Extend Its Assessment 《経営者が評価を実施しない又は評価期間を延長しな 《(3) 経営者が評価を実施しない又は評価期間を延長(Ref: Para. 24)

い場合》

しない場合》（第23項参照）

24. If management is unwilling to make or extend its A35. In certain circumstances, the auditor may believe it 23．監査人は、監査人が評価の実施又は評価期間の延長 A34．監査人は、経営者に評価の実施又は評価期間の延assessment when requested to do so by the auditor, thenecessary to request management to make or extend itsを求めたにもかかわらず、経営者がこれを行わない長を求めることがあるが、経営者がこれを行わない

auditor shall consider the implications for the auditor’s

assessment. If management is unwilling to do so, a

場合に、監査報告書への影響を考慮しなければならときに、監査人は、監査報告書において限定意見の表

report. (Ref: Para. A35)

qualified opinion or a disclaimer of opinion in the auditor’sない。（A34項参照）

明又は意見不表明とすることが適切な場合がある。

report may be appropriate, because it may not be possible

これは、経営者が進めている対応策又は改善するそfor the auditor to obtain sufficient appropriate auditの他の要因の存在についての監査証拠等、継続企業

evidence regarding management’s use of the going concernを前提として財務諸表を作成することに関する十分
17

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]

basis of accounting in the preparation of the financial

かつ適切な監査証拠を入手することができないため

statements, such as audit evidence regarding the existenceである。

of plans management has put in place or the existence ofother mitigating factors.
Communication with Those Charged with Governance《７．監査役等とのコミュニケーション》

25. Unless all those charged with governance are involved in24．監査人は、監査役若しくは監査役会、監査等委員会

6

managing the entity, the auditor shall communicate with

又は監査委員会（以下「監査役等」という。）に、識

those charged with governance events or conditions

別した継続企業の前提に重要な疑義を生じさせるよ

identified that may cast significant doubt on the entity’s

うな事象又は状況についてコミュニケーションを行

ability to continue as a going concern. Such communication

わなければならない。監査役等とのコミュニケーシ

with those charged with governance shall include theョンには、以下を含めなければならない。

following:(1) 当該事象又は状況が重要な不確実性を構成す(a) Whether the events or conditions constitute a material

るかどうか。

uncertainty;(2) 継続企業を前提として財務諸表を作成及び表(b) Whether management’s use of the going concern basis

示することが適切であるかどうか。

of accounting is appropriate in the preparation of the(3) 財務諸表における注記の適切性

financial statements;(4) 該当する場合、監査報告書への影響(c) The adequacy of related disclosures in the financial
statements; and(d) Where applicable, the implications for the auditor’sreport.

6

ISA 260 (Revised), Communication with Those Charged
with Governance, paragraph 13

Significant Delay in the Approval of Financial Statements《８．財務諸表の確定の著しい遅延》

26. If there is significant delay in the approval of the financial

25．期末日後、経営者による財務諸表の確定が著しく遅statements by management or those charged with

延している場合、監査人は、遅延の理由について質問

governance after the date of the financial statements, the

しなければならない。監査人は、当該遅延が継続企業

auditor shall inquire as to the reasons for the delay. If theの前提に関する事象又は状況と関係する可能性があ

auditor believes that the delay could be related to events orると考える場合、第15項で要求されている追加的なconditions relating to the going concern assessment, the

監査手続を実施し、第17項に記載されている重要な

auditor shall perform those additional audit procedures

不確実性の存在に関する監査人の結論への影響を考

necessary, as described in paragraph 16, as well as consider

慮しなければならない。

the effect on the auditor’s conclusion regarding theexistence of a material uncertainty, as described inparagraph 18.
Effective Date《Ⅳ

8. This ISA is effective for audits of financial statements for periods ending on or after December 15, 2016.

 本報告書（2011年12月22日）は、2012年４月１日以後開始する事業年度に係る監査及び同日以後開始する中間
18

適用》

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]

会計期間に係る中間監査から適用する。
 本報告書（2015年５月29日）は、2015年４月１日以後開始する事業年度に係る監査及び同日以後開始する中間会計期間に係る中間監査から適用する。
 本報告書（2019年２月26日）は、以下の事業年度に係る監査等から適用する。
・監査上の主要な検討事項に関連する適用指針（A1 項及び文例）は、2021 年３月 31 日以後終了する事業年度に係る監査から適用する。ただし、2020 年３月 31 日（米国証券取引委員会に登録している会社においては2019 年 12 月 31 日）以後終了する事業年度に係る監査から早期適用できる。
・上記以外の改正は、2020 年３月 31 日以後終了する事業年度に係る監査から適用する。
Appendix《付録

継続企業の前提に関する監査報告書の文例》（A28 項、A30 項及び A31 項参照）

(Ref: Para. A29, A31–A32)
Illustrations of Auditor’s Reports Relating to Going Concern
 Illustration 1: An auditor’s report containing an unmodified opinion when the auditor has concluded that a material

以下の表は、継続企業の前提に関する監査報告書の各文例が前提としている状況の主な違いを要約している。

uncertainty exists and disclosure in the financial statements is adequate.
 Illustration 2: An auditor’s report containing a qualified opinion when the auditor has concluded that a material uncertainty

継続企業の前提 継続企業を前提

exists and that the financial statements are materially misstated due to inadequate disclosure.

監査意見

 Illustration 3: An auditor’s report containing an adverse opinion when the auditor has concluded that a material uncertainty
exists and the financial statements omit the required disclosures relating to a material uncertainty.

に関する重要とした財務諸な不確実性の

表の作成

重要な
不確実性

注記

区分
文例１

無限定適正

あり

適切

あり

適切

文例２

限定付適正

なし

適切

あり

文例３

不適正

なし

適切

あり

なし

文例４

不適正

なし

不適切

―

―

適切でない
（不十分）

Illustration 1 – Unmodified Opinion When a Material Uncertainty Exists and Disclosure in the Financial Statements 《文例１》重要な不確実性が認められ、財務諸表において注記が適切になされている場合における無限定適正意
Is Adequate

見の監査報告書For purposes of this illustrative auditor’s report, the following circumstances are assumed:

文例の前提となる状況•• Audit of a complete set of financial statements of a listed entity using a fair presentation framework. The audit is not
1

a group audit (i.e., ISA 600 does not apply).

上場企業の適正表示の枠組みに準拠して作成された完全な一組の一般目的の財務諸表の監査である。当
該監査は、グループ監査ではない（すなわち、監査基準委員会報告書600「グループ監査」は適用されな• The financial statements are prepared by management of the entity in accordance with IFRSs (a general purpose

い。）。
•

framework).
• The terms of the audit engagement reflect the description of management’s responsibility for the financial statements

財務報告の枠組みにおいて、継続企業の前提に関する重要な不確実性が認められる場合、財務諸表にその内容等を注記することが求められている。

2•

in ISA 210.

• The auditor has concluded an unmodified (i.e., “clean”) opinion is appropriate based on the audit evidence obtained.

監査契約書において、監査基準委員会報告書210「監査業務の契約条件の合意」の財務諸表に対する経営者の責任が記載されている。

• The relevant ethical requirements that apply to the audit are those of the jurisdiction.

•

監査人は、入手した監査証拠に基づいて、無限定適正意見が適切と判断している。

• Based on the audit evidence obtained, the auditor has concluded that a material uncertainty exists related to events•

監査人は、入手した監査証拠に基づいて、継続企業の前提に関する重要な不確実性が認められると結論

or conditions that may cast significant doubt on the entity’s ability to continue as a going concern. The disclosure of

付けている。財務諸表において重要な不確実性の注記が適切になされている。
•

the material uncertainty in the financial statements is adequate.
19

対応策及び継続企業の前提に関する重要な不確実性が認められる理由について、財務諸表における該当監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]• Key audit matters have been communicated in accordance with ISA 701.

[適用指針]

部分を参照する方法に基づいている。

• The auditor has obtained all of the other information prior to the date of the auditor's report and has not identified
a material misstatement of the other information.
• Those responsible for oversight of the financial statements differ from those responsible for the preparation of the•

監査基準委員会報告書701に従って、監査上の主要な検討事項を報告することが求められている。

•

会社は監査役会設置会社である。

•

監査人は、財務諸表の監査に加えて、法令等に基づくその他の報告責任を有する。

financial statements.
• In addition to the audit of the financial statements, the auditor has other reporting responsibilities required underlocal law.

1

ISA 600, Special Considerations—Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditors

2

ISA 210, Agreeing the Terms of Audit Engagements

INDEPENDENT AUDITOR’S REPORT

独立監査人の監査報告書

To the Shareholders of ABC Company [or Other Appropriate Addressee][宛先][監査報告書の日付]

Report on the Audit of the Financial Statements3[○○監査法人]

OpinionWe have audited the financial statements of ABC Company (the Company), which comprise the statement of financial[事業所名]

position as at December 31, 20X1, and the statement of comprehensive income, statement of changes in equity and statement[監査人の署名]of cash flows for the year then ended, and notes to the financial statements, including a summary of significant accounting
policies.

＜財務諸表監査＞（注１）

In our opinion, the accompanying financial statements present fairly, in all material respects, (or give a true and fair view of)
the financial position of the Company as at December 31, 20X1, and (of) its financial performance and its cash flows for the

監査意見

year then ended in accordance with International Financial Reporting Standards (IFRSs).

当監査法人は、○○株式会社の×年×月×日から×年×月×日までの事業年度の財務諸表、すなわち貸Basis for Opinion

借対照表、損益計算書、株主資本等変動計算書、キャッシュ・フロー計算書及び重要な会計方針を含む財

We conducted our audit in accordance with International Standards on Auditing (ISAs). Our responsibilities under those

務諸表の注記について監査を行った。

standards are further described in the Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial Statements section of our report.

当監査法人は、上記の財務諸表が、[適用される財務報告の枠組み（注２）]に準拠して、○○株式会社

We are independent of the Company in accordance with the ethical requirements that are relevant to our audit of the financialの×年×月×日現在の財政状態並びに同日をもって終了する事業年度の経営成績及びキャッシュ・フロー

statements in [jurisdiction], and we have fulfilled our other ethical responsibilities in accordance with these requirements. Weの状況をすべての重要な点において適正に表示しているものと認める。

believe that the audit evidence we have obtained is sufficient and appropriate to provide a basis for our opinion.

監査意見の根拠

Material Uncertainty Related to Going Concern
We draw attention to Note in the financial statements, which indicates that the Company incurred a net loss of ZZZ during

当監査法人は、我が国において一般に公正妥当と認められる監査の基準に準拠して監査を行った。監査the year ended December 31, 20X1 and, as of that date, the Company’s current liabilities exceeded its total assets by YYY.

の基準における当監査法人の責任は、「財務諸表の監査における監査人の責任」に記載されている。当監

As stated in Note 6, these events or conditions, along with other matters as set forth in Note 6, indicate that a material

査法人は、我が国における職業倫理に関する規定に従って、会社から独立しており、また、監査人のそのuncertainty exists that may cast significant doubt on the Company’s ability to continue as a going concern. Our opinion is not

他の倫理上の責任を果たしている。当監査法人は、意見表明の基礎となる十分かつ適切な監査証拠を入手

modified in respect of this matter.

したと判断している。

Key Audit Matters20

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

Key audit matters are those matters that, in our professional judgment, were of most significance in our audit of the financial[適用指針]

継続企業の前提に関する重要な不確実性

statements of the current period. These matters were addressed in the context of our audit of the financial statements as a

継続企業の前提に関する注記に記載されているとおり、会社は、×年４月１日から×年３月 31 日まで

whole, and in forming our opinion thereon, and we do not provide a separate opinion on these matters. In addition to theの事業年度に純損失××百万円を計上しており、×年３月 31 日現在において○○百万円の債務超過の状

matter described in the Material Uncertainty Related to Going Concern section, we have determined the matters described

況にあることから、継続企業の前提に重要な疑義を生じさせるような事象又は状況が存在しており、現時

below to be the key audit matters to be communicated in our report.

点では継続企業の前提に関する重要な不確実性が認められる。なお、当該事象又は状況に対する対応策及[Description of each key audit matter in accordance with ISA 701.]

び重要な不確実性が認められる理由については当該注記に記載されている。財務諸表は継続企業を前提とOther Information [or another title if appropriate such as “Information Other than the Financial Statements andして作成されており、このような重要な不確実性の影響は財務諸表に反映されていない。

Auditor’s Report Thereon”]

当該事項は、当監査法人の意見に影響を及ぼすものではない。

[Reporting in accordance with the reporting requirements in ISA 720 (Revised)―see Illustration 1 in Appendix 2 of
ISA720(Revised).]

監査上の主要な検討事項
監査上の主要な検討事項とは、当事業年度の財務諸表監査において、監査人が職業的専門家として特にResponsibilities of Management and Those Charged with Governance for the Financial Statements4

重要であると判断した事項である。監査上の主要な検討事項は、財務諸表全体に対する監査の実施過程及[Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 1 in ISA 700 (Revised).5]

び監査意見の形成において対応した事項であり、当監査法人は、当該事項に対して個別に意見を表明する
Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial Statements

ものではない。当監査法人は、「継続企業の前提に関する重要な不確実性」に記載した事項のほか、以下[Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 1 in ISA 700 (Revised).]に記載した事項を監査報告書において監査上の主要な検討事項として報告すべき事項と判断している。
[監査基準委員会報告書 701 に従った監査上の主要な検討事項の記載]

Report on Other Legal and Regulatory Requirements[Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 1 in ISA 700 (Revised).]財務諸表に対する経営者並びに監査役及び監査役会の責任The engagement partner on the audit resulting in this independent auditor’s report is [name]

経営者の責任は、[適用される財務報告の枠組み（注２）]に準拠して財務諸表を作成し適正に表示する[Signature in the name of the audit firm, the personal name of the auditor, or both, as appropriate for the particularjurisdiction]

ことにある。これには、不正又は誤謬による重要な虚偽表示のない財務諸表を作成し適正に表示するため[Auditor Address]に経営者が必要と判断した内部統制を整備及び運用することが含まれる。

[Date]

財務諸表を作成するに当たり、経営者は、継続企業の前提に基づき財務諸表を作成することが適切であるかどうかを評価し、[適用される財務報告の枠組み（注２）]に基づいて継続企業に関する事項を開示す

3

る必要がある場合には当該事項を開示する責任がある。

The sub-title “Report on the Audit of the Financial Statements” is unnecessary in circumstances when the second sub-title

監査役及び監査役会の責任は、財務報告プロセスの整備及び運用を含む取締役の職務執行を監査するこ“Report on Other Legal and Regulatory Requirements” is not applicable.

とにある。

4

Throughout these illustrative auditor’s reports, the terms management and those charged with governance may need to be
replaced by another term that is appropriate in the context of the legal framework in the particular jurisdiction.

5

Paragraphs 34 and 39 of ISA 700 (Revised) require wording to be included in the auditor’s report for all entities in relation

財務諸表の監査における監査人の責任

to going concern to describe the respective responsibilities of those responsible for the financial statements and the auditor

当監査法人の責任は、当監査法人が実施した監査に基づいて、全体としての財務諸表に不正又は誤謬に

in relation to going concern.

よる重要な虚偽表示がないかどうかについて合理的な保証を得て、監査報告書において独立の立場から財務諸表に対する意見を表明することにある。虚偽表示は、不正又は誤謬により発生する可能性があり、個別に又は集計すると、財務諸表の利用者の意思決定に影響を与えると合理的に見込まれる場合に、重要性があると判断される。

21

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]

監査人は、一般に公正妥当と認められる監査の基準に従って、監査の過程を通じて、職業的専門家としての判断を行い、職業的懐疑心を保持して以下を実施する。
・

不正又は誤謬による重要な虚偽表示リスクを識別し、評価する。また、重要な虚偽表示リスクに対応した監査手続を立案し、実施する。監査手続の選択及び適用は監査人の判断による。さらに、意見表明の基礎となる十分かつ適切な監査証拠を入手する。
・

財務諸表監査の目的は、内部統制の有効性について意見表明するためのものではないが、監査人は、
リスク評価の実施に際して、状況に応じた適切な監査手続を立案するために、監査に関連する内部統制を検討する（注３）。
・経営者が採用した会計方針及びその適用方法の適切性、並びに経営者によって行われた会計上の見積りの合理性及び関連する注記事項の妥当性を評価する。

・

経営者が継続企業を前提として財務諸表を作成することが適切であるかどうか、また、入手した監査証拠に基づき、継続企業の前提に重要な疑義を生じさせるような事象又は状況に関して重要な不確実性が認められるかどうか結論付ける。継続企業の前提に関する重要な不確実性が認められる場合は、監査報告書において財務諸表の注記事項に注意を喚起すること、又は重要な不確実性に関する財務諸表の注記事項が適切でない場合は、財務諸表に対して除外事項付意見を表明することが求められている。監査人の結論は、監査報告書日までに入手した監査証拠に基づいているが、将来の事象や状況により、企業
は継続企業として存続できなくなる可能性がある。

・

財務諸表の表示及び注記事項が、[適用される財務報告の枠組み（注２）]に従って適切であるかどうかとともに、関連する注記事項を含めた財務諸表の表示、構成及び内容、並びに財務諸表が基礎となる取引や会計事象を適正に表示しているかどうかを評価する。
監査人は、監査役及び監査役会に対して、計画した監査の範囲とその実施時期、監査の実施過程で識別した内部統制の重要な不備を含む監査上の重要な発見事項、及び監査の基準で求められているその他の事項について報告を行う。
監査人は、監査役及び監査役会に対して、独立性についての職業倫理に関する規定を遵守したこと、並びに監査人の独立性に影響を与えると合理的に考えられる事項、及び阻害要因を除去又は軽減するためにセーフガードを講じている場合はその内容について報告を行う。
監査人は、監査役及び監査役会と協議した事項のうち、当事業年度の財務諸表監査で特に重要であると判断した事項を監査上の主要な検討事項と決定し、監査報告書において記載する。ただし、法令により当該事項の公表が禁止されている場合や、極めて限定的ではあるが、監査報告書において報告することにより生じる不利益が公共の利益を上回ると合理的に見込まれるため、監査人が報告すべきでないと判断した場合は、当該事項を記載しない。

＜法令等に基づくその他の報告＞（省略）
22

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]

利害関係
会社と当監査法人又は業務執行社員との間には、公認会計士法の規定により記載すべき利害関係はない。

Illustration 2 – Qualified Opinion When a Material Uncertainty Exists and the Financial Statements Are Materially 《文例２》重要な不確実性が認められるものの不十分な注記がなされていることにより財務諸表に重要な虚偽表
Misstated Due to Inadequate Disclosure

示がある場合における限定付適正意見の監査報告書

For purposes of this illustrative auditor’s report, the following circumstances are assumed:•

文例の前提となる状況•

Audit of a complete set of financial statements of a listed entity using a fair presentation framework. The audit is
not a group audit (i.e., ISA 600 does not apply).

•

該監査は、グループ監査ではない（すなわち、監査基準委員会報告書600は適用されない。
）。
•

The financial statements are prepared by management of the entity in accordance with IFRSs (a general purpose
framework).

•

上場企業の適正表示の枠組みに準拠して作成された完全な一組の一般目的の財務諸表の監査である。当
財務報告の枠組みにおいて、継続企業の前提に関する重要な不確実性が認められる場合、財務諸表にその内容等を注記することが求められている。

The terms of the audit engagement reflect the description of management’s responsibility for the financial•

監査契約書において、監査基準委員会報告書210の財務諸表に対する経営者の責任が記載されている。

statements in ISA 210.

•

監査人は、入手した監査証拠に基づいて、継続企業の前提に関する重要な不確実性が認められると結論•

The relevant ethical requirements that apply to the audit are those of the jurisdiction付けている。財務諸表の注記においては、会社は債務超過の状況にあり継続企業の前提に重要な疑義を•Based on the audit evidence obtained, the auditor has concluded that a material uncertainty exists related to events生じさせるような事象又は状況が存在している旨、当該状況に対する対応策並びに重要な不確実性が認or conditions that may cast significant doubt on the entity’s ability to continue as a going concern. Note yy to the

められる旨及び理由について記述している。しかしながら、 財務諸表には重要な一部の状況に関する注

financial statements discusses the magnitude of financing arrangements, the expiration and the total financing

記がなされていない。
•

arrangements; however the financial statements do not include discussion on the impact or the availability of•

重要な一部の状況について十分に注記がなされていないため、財務諸表に重要な虚偽表示が存在する。

refinancing or characterize this situation as a material uncertainty.

監査人は、当該不十分な注記事項が財務諸表に及ぼす影響は、重要であるが広範ではないと結論付けた

The financial statements are materially misstated due to the inadequate disclosure of the material uncertainty. A

ため、限定付適正意見を表明している。

qualified opinion is being expressed because the auditor concluded that the effects on the financial statements of•

監査基準委員会報告書701に従って、監査上の主要な検討事項が報告されている。

this inadequate disclosure are material but not pervasive to the financial statements.

•

会社は監査役会設置会社である。

•

Key audit matters have been communicated in accordance with ISA 701.

•

監査人は、財務諸表の監査に加えて、法令等に基づくその他の報告責任を有する。

•

The auditor has obtained all of the other information prior to the date of the auditor's report and the matter
giving rise to the qualified opinion on the financial statements also affects the other information.

•

Those responsible for oversight of the financial statements differ from those responsible for the preparation of
the financial statements.

•

In addition to the audit of the financial statements, the auditor has other reporting responsibilities required underlocal law.

INDEPENDENT AUDITOR’S REPORT

独立監査人の監査報告書

To the Shareholders of ABC Company [or Other Appropriate Addressee][宛先][監査報告書の日付]

Report on the Audit of the Financial Statements6[○○監査法人]

Qualified Opinion
We have audited the financial statements of ABC Company (the Company), which comprise the statement of financial[事業所名]

position as at December 31, 20X1, and the statement of comprehensive income, statement of changes in equity and statement[監査人の署名]23

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]of cash flows for the year then ended, and notes to the financial statements, including a summary of significant accounting[適用指針]＜財務諸表監査＞（注１）policies.
In our opinion, except for the incomplete disclosure of the information referred to in the Basis for Qualified Opinion section

限定付適正意見of our report, the accompanying financial statements present fairly, in all material respects (or give a true and fair view of),

当監査法人は、○○株式会社の×年×月×日から×年×月×日までの事業年度の財務諸表、すなわち

the financial position of the Company as at December 31, 20X1, and (of) its financial performance and its cash flows for the

貸借対照表、損益計算書、株主資本等変動計算書、キャッシュ・フロー計算書及び重要な会計方針を含

year then ended in accordance with International Financial Reporting Standards (IFRSs).

む財務諸表の注記について監査を行った。
当監査法人は、上記の財務諸表が、「限定付適正意見の根拠」に記載した事項の財務諸表に及ぼす影響を除き、[適用される財務報告の枠組み（注２）]に準拠して、○○株式会社の×年×月×日現在の財Basis for Qualified Opinion

政状態並びに同日をもって終了する事業年度の経営成績及びキャッシュ・フローの状況を、すべての重As discussed in Note yy, the Company’s financing arrangements expire and amounts outstanding are payable on March 19,

要な点において適正に表示しているものと認める。

20X2. The Company has been unable to conclude re-negotiations or obtain replacement financing. This situation indicatesthat a material uncertainty exists that may cast significant doubt on the Company’s ability to continue as a going concern. The

限定付適正意見の根拠

financial statements do not adequately disclose this matter.
We conducted our audit in accordance with International Standards on Auditing (ISAs). Our responsibilities under those

継続企業の前提に関する注記に記載されているとおり、会社は、×年４月１日から×年３月 31 日まで

standards are further described in the Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial Statements section of our report.

の事業年度に純損失××百万円を計上しており、×年３月 31 日現在において○○百万円の債務超過の状We are independent of the Company in accordance with the ethical requirements that are relevant to our audit of the financial

況にあることから、継続企業の前提に重要な疑義を生じさせるような事象又は状況が存在しており、現statements in [jurisdiction], and we have fulfilled our other ethical responsibilities in accordance with these requirements. We

時点では継続企業の前提に関する重要な不確実性が認められる。なお、当該事象又は状況に対する対応

believe that the audit evidence we have obtained is sufficient and appropriate to provide a basis for our qualified opinion.

策及び重要な不確実性が認められる理由については当該注記に記載されているが、・・・・・・・・・・・・という状況が存在しており、財務諸表には当該事実が十分に注記されてOther Information [or another title if appropriate such as “Information Other than the Financial Statements andいない。

Auditor’s Report Thereon”][Reporting in accordance with the reporting requirements in ISA 720 (Revised)―see Illustration 6 in Appendix 2 of

当監査法人は、我が国において一般に公正妥当と認められる監査の基準に準拠して監査を行った。監ISA720(Revised). The last paragraph of the other information section in Illustration 6 would be customized to describe the

査の基準における当監査法人の責任は、「財務諸表の監査における監査人の責任」に記載されている。

specific matter giving rise to the qualified opinion that also affects the other information.]

当監査法人は、我が国における職業倫理に関する規定に従って、会社から独立しており、また、監査人のその他の倫理上の責任を果たしている。当監査法人は、限定付適正意見表明の基礎となる十分かつ適

Key Audit Matters

切な監査証拠を入手したと判断している。

Key audit matters are those matters that, in our professional judgment, were of most significance in our audit of the financial
statements of the current period. These matters were addressed in the context of our audit of the financial statements as a

監査上の主要な検討事項

whole, and in forming our opinion thereon, and we do not provide a separate opinion on these matters. In addition to thematter described in the Basis for Qualified Opinion section, we have determined the matters described below to be the key

監査上の主要な検討事項とは、当事業年度の財務諸表監査において、監査人が職業的専門家として特audit matters to be communicated in our report.

に重要であると判断した事項である。監査上の主要な検討事項は、財務諸表全体に対する監査の実施過[Descriptions of each key audit matter in accordance with ISA 701.]

程及び監査意見の形成において対応した事項であり、当監査法人は、当該事項に対して個別に意見を表明するものではない。当監査法人は、「限定付適正意見の根拠」に記載した事項のほか、以下に記載しResponsibilities of Management and Those Charged with Governance for the Financial Statements7

た事項を監査報告書において監査上の主要な検討事項として報告すべき事項と判断している。

[Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 1 in ISA 700 (Revised). 8][監査基準委員会報告書 701 に従った監査上の主要な検討事項の記載]
Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial Statements[Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 1 in ISA 700 (Revised). 8]

財務諸表に対する経営者並びに監査役及び監査役会の責任24

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

Report on Other Legal and Regulatory Requirements[適用指針][監査基準委員会報告書 700 の要求事項に従った報告－監査基準委員会報告書 570 における文例１参[Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 1 in ISA 700 (Revised).]照。監査基準委員会報告書 700 第 31 項は、全ての企業を対象として、経営者の継続企業に関する責任に

The engagement partner on the audit resulting in this independent auditor’s report is [name].

ついて監査報告書に記載することを要求している。][Signature in the name of the audit firm, the personal name of the auditor, or both, as appropriate for the particularjurisdiction]

財務諸表の監査における監査人の責任[Auditor Address][監査基準委員会報告書 700 の要求事項に従った報告－監査基準委員会報告書 570 における文例１参[Date]

照。監査基準委員会報告書 700 第 36 項は、全ての企業を対象として、監査人の継続企業に関する責任について監査報告書に記載することを要求している。]
6

The sub-title “Report on the Audit of the Financial Statements” is unnecessary in circumstances when the second sub-title“Report on Other Legal and Regulatory Requirements” is not applicable.

7

Or other terms that are appropriate in the context of the legal framework of the particular jurisdiction.

8

Paragraphs 34 and 39 of ISA 700 (Revised) require wording to be included in the auditor’s report for all entities in relation＜法令等に基づくその他の報告＞（省略）

to going concern to describe the respective responsibilities of those responsible for the financial statements and the auditor
利害関係

in relation to going concern.

会社と当監査法人又は業務執行社員との間には、公認会計士法の規定により記載すべき利害関係はない。

Illustration 3 – Adverse Opinion When a Material Uncertainty Exists and Is Not Disclosed in the Financial Statements 《文例３》重要な不確実性が認められ、当該不確実性について要求される注記が財務諸表に行われていない場合
における不適正意見の監査報告書
For purposes of the illustrative auditor’s report, the following circumstances are assumed:•

文例の前提となる状況•

Audit of a complete set of financial statements of an entity other than a listed entity using a fair presentation
framework. The audit is not a group audit (i.e., ISA 600 does not apply).

•査である。当該監査は、グループ監査ではない（すなわち、監査基準委員会報告書600は適用されない。）。
•

The financial statements are prepared by management of the entity in accordance with IFRSs (a general purpose
framework).

•

上場企業以外の企業の適正表示の枠組みに準拠して作成された完全な一組の一般目的の財務諸表の監
財務報告の枠組みにおいて、継続企業の前提に関する重要な不確実性が認められる場合、財務諸表にその内容等を注記することが求められている。

The terms of the audit engagement reflect the description of management’s responsibility for the financial•

監査契約書において、監査基準委員会報告書210の財務諸表に対する経営者の責任が記載されている。

statements in ISA 210.

•

監査人は、入手した監査証拠に基づいて、継続企業の前提に関する重要な不確実性が認められると結論•

The relevant ethical requirements that apply to the audit are those of the jurisdiction.

付けている。しかしながら、財務諸表には、当該重要な不確実性に関して要求される注記がなされてお•Based on the audit evidence obtained, the auditor has concluded that a material uncertainty exists related to events

らず、その財務諸表に対する影響が重要かつ広範であると認められるため、不適正意見を表明している。
•

or conditions that may cast significant doubt on the entity’s ability to continue as a going concern, and theCompany is considering bankruptcy. The financial statements omit the required disclosures relating to the•

上の主要な検討事項の報告をしないことを決定した。

material uncertainty. An adverse opinion is being expressed because the effects on the financial statements of such•

会社は監査役会設置会社である。

omission are material and pervasive.

•

監査人は、財務諸表の監査に加えて、法令等に基づくその他の報告責任を有する。

The auditor is not required, and has otherwise not decided, to communicate key audit matters in accordance with
ISA 701.

•

The auditor has obtained all of the other information prior to the date of the auditor's report and the matter
giving rise to the adverse opinion on the financial statements also affects the other information.

•

監査基準委員会報告書701に従った監査上の主要な検討事項の報告が求められておらず、監査人は監査Those responsible for oversight of the financial statements differ from those responsible for the preparation of
the financial statements.
25

監基報 570[Requirement etc]•

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]In addition to the audit of the financial statements, the auditor has other reporting responsibilities required underlocal law.

INDEPENDENT AUDITOR’S REPORT

独立監査人の監査報告書

To the Shareholders of ABC Company [or Other Appropriate Addressee][宛先]

Report on the Audit of the Financial Statements9[監査報告書の日付]

Adverse Opinion
We have audited the financial statements of ABC Company (the Company), which comprise the statement of financial[○○監査法人]

position as at December 31, 20X1, and the statement of comprehensive income, statement of changes in equity and statement[事業所名]of cash flows for the year then ended, and notes to the financial statements, including a summary of significant accounting[監査人の署名]policies.
In our opinion, because of the omission of the information mentioned in the Basis for Adverse Opinion section of our report,＜財務諸表監査＞（注１）the accompanying financial statements do not present fairly (or do not give a true and fair view of), the financial position of
the Company as at December 31, 20X1, and of its financial performance and its cash flows for the year then ended in

不適正意見

accordance with International Financial Reporting Standards (IFRSs).

当監査法人は、○○株式会社の×年×月×日から×年×月×日までの事業年度の財務諸表、すなわちBasis for Adverse Opinion

貸借対照表、損益計算書、株主資本等変動計算書、キャッシュ・フロー計算書及び重要な会計方針を含The Company’s financing arrangements expired and the amount outstanding was payable on December 31, 20X1. The

む財務諸表の注記について監査を行った。

Company has been unable to conclude re-negotiations or obtain replacement financing and is considering filing for

当監査法人は、上記の財務諸表が、「不適正意見の根拠」に記載した事項の財務諸表に及ぼす重要性

bankruptcy. This situation indicates that a material uncertainty exists that may cast significant doubt on the Company’s abilityに鑑み、継続企業の前提に関する注記がなされていないため、[適用される財務報告の枠組み（注２）]

to continue as a going concern. The financial statements do not adequately disclose this fact.

に準拠して、会社の×年×月×日現在の会社の財政状態並びに同日をもって終了する事業年度の経営成

We conducted our audit in accordance with International Standards on Auditing (ISAs). Our responsibilities under those績及びキャッシュ・フローを適正に表示していないものと認める。

standards are further described in the Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial Statements section of our report.
We are independent of the Company in accordance with the ethical requirements that are relevant to our audit of the financial

不適正意見の根拠

statements in [jurisdiction], and we have fulfilled our ethical responsibilities in accordance with these requirements. We
believe that the audit evidence we have obtained is sufficient and appropriate to provide a basis for our adverse opinion.

×年３月 31 日現在において会社は債務超過の状況であり、また、一年以内償還予定の社債が○○百万円あり、継続企業の前提に重要な疑義を生じさせるような状況が存在しており、当該社債を償還するた

Other Information [or another title if appropriate such as “Information Other than the Financial Statements andめの資金調達の目途が立っていないため、継続企業の前提に関する重要な不確実性が認められるが、財Auditor’s Report Thereon”]

務諸表には、当該事実が何ら注記されていない。

[Reporting in accordance with the reporting requirements in ISA 720 (Revised)―see Illustration 7 in Appendix 2 of

当監査法人は、我が国において一般に公正妥当と認められる監査の基準に準拠して監査を行った。監ISA720(Revised). The last paragraph of the Other Information section in Illustration 7 would be customized to describe the

査の基準における当監査法人の責任は、「財務諸表の監査における監査人の責任」に記載されている。

specific matter giving rise to the adverse opinion that also affects the other information.]

当監査法人は、我が国における職業倫理に関する規定に従って、会社から独立しており、また、監査人
Responsibilities of Management and Those Charged with Governance for the Financial Statements

10のその他の倫理上の責任を果たしている。当監査法人は、不適正意見表明の基礎となる十分かつ適切な

11[Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 1 in ISA 700 (Revised). ]監査証拠を入手したと判断している。

Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial Statements

財務諸表に対する経営者並びに監査役及び監査役会の責任[Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 1 in ISA 700 (Revised).]Report on Other Legal and Regulatory Requirements26

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 1 in ISA 700 (Revised).][適用指針]［監査基準委員会報告書 700 の要求事項に従った報告－監査基準委員会報告書 700 における文例 1 参[Signature in the name of the audit firm, the personal name of the auditor, or both, as appropriate for the particular

照。監査基準委員会報告書 700 第 31 項は、全ての企業を対象として、経営者の継続企業に関する責任に

jurisdiction]

ついて監査報告書に記載することを要求している。][Auditor Address][Date]

財務諸表の監査における監査人の責任［監査基準委員会報告書 700 付録文例１（B）及び（C）を除いて記載。監査基準委員会報告書 700 第9

The sub-title “Report on the Audit of the Financial Statements” is unnecessary in circumstances when the second sub-title

36 項は、全ての企業を対象として、監査人の継続企業に関する責任について監査報告書に記載すること“Report on Other Legal and Regulatory Requirements” is not applicable.

を要求している。]

10

Or other terms that are appropriate in the context of the legal framework of the particular jurisdiction.

11

Paragraphs 34 and 39 of ISA 700 (Revised) require wording to be included in the auditor’s report for all entities in relation＜法令等に基づくその他の報告＞

to going concern to describe the respective responsibilities of those responsible for the financial statements and the auditor（省略）

in relation to going concern

利害関係会社と当監査法人又は業務執行社員との間には、公認会計士法の規定により記載すべき利害関係はな
い。

《文例４》継続企業を前提として財務諸表を作成することが適切でないと判断されているが、継続企業の前提により財務諸表が作成されている場合における不適正意見の監査報告書
文例の前提となる状況•

上場企業以外の企業の適正表示の枠組みに準拠して作成された完全な一組の一般目的の財務諸表の監査である。当該監査は、グループ監査ではない（すなわち、監査基準委員会報告書600は適用されない。）。

•

財務報告の枠組みにおいて、継続企業の前提に関する重要な不確実性が認められる場合、財務諸表にその内容等を注記することが求められている。

•

監査契約書において、監査基準委員会報告書210の財務諸表に対する経営者の責任が記載されている。

•

監査人は、入手した監査証拠に基づいて、継続企業を前提として財務諸表を作成することが適切でないと判断している。しかしながら、財務諸表は継続企業を前提として作成されているため、不適正意見を表明している。

•

監査基準委員会報告書701に従った監査上の主要な検討事項の報告が求められておらず、監査人は監査上の主要な検討事項の報告をしないことを決定した。

•

会社は監査役会設置会社である。

•

監査人は、財務諸表の監査に加えて、法令等に基づくその他の報告責任を有する。

独立監査人の監査報告書[宛先][監査報告書の日付][○○監査法人]
27

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針][事業所名][監査人の署名]＜財務諸表監査＞（注１）

不適正意見
当監査法人は、○○株式会社の×年×月×日から×年×月×日までの事業年度の財務諸表、すなわち貸借対照表、損益計算書、株主資本等変動計算書、キャッシュ・フロー計算書及び重要な会計方針を含む財務諸表の注記について監査を行った。
当監査法人は、上記の財務諸表が、「不適正意見の根拠」に記載した事項の財務諸表に及ぼす重要性に鑑み、継続企業の前提に関する注記がなされていないため、[適用される財務報告の枠組み（注２）]に準拠して、会社の×年×月×日現在の会社の財政状態並びに同日をもって終了する事業年度の経営成績及びキャッシュ・フローを適正に表示していないものと認める。

不適正意見の根拠
会社は返済期日が×年×月×日に到来する借入金について返済不能となり、×年×月×日に自己破産の申立てを○○裁判所に行った。このような状況にもかかわらず上記の財務諸表は、継続企業を前提として作成されている。
当監査法人は、我が国において一般に公正妥当と認められる監査の基準に準拠して監査を行った。監査の基準における当監査法人の責任は、「財務諸表の監査における監査人の責任」に記載されている。
当監査法人は、我が国における職業倫理に関する規定に従って、会社から独立しており、また、監査人のその他の倫理上の責任を果たしている。当監査法人は、不適正意見表明の基礎となる十分かつ適切な監査証拠を入手したと判断している。

財務諸表に対する経営者並びに監査役及び監査役会の責任［監査基準委員会報告書 700 の要求事項に従った報告－監査基準委員会報告書 700 における文例 1 参照。監査基準委員会報告書 700 第 31 項は、全ての企業を対象として、経営者の継続企業に関する責任について監査報告書に記載することを要求している。]

財務諸表の監査における監査人の責任［監査基準委員会報告書 700 付録文例１（B）及び（C）を除いて記載。監査基準委員会報告書 700 第36 項は、全ての企業を対象として、監査人の継続企業に関する責任について監査報告書に記載することを要求している。]

28

監基報 570[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]＜法令等に基づくその他の報告＞
（省略）

利害関係
会社と当監査法人又は業務執行社員との間には、公認会計士法の規定により記載すべき利害関係はない。

《文例１から文例４に対する注》（注１）「＜法令等に基づくその他の報告＞」がない場合は、「＜財務諸表監査＞」は不要である。
（注２）適用される財務報告の枠組みの名称を具体的に記載する。
（注３）監査人が、財務諸表監査に併せて内部統制の有効性に対して意見を表明している場合においても、財務諸表監査の目的は変わらないため、当該記載の変更は必要ない。

29