監基報 260

ISA260（Revised）と監査基準委員会報告書 260 の比較表
注１：本表は、監査基準委員会報告書等の改正案をご理解頂く際に参考に資するために、便宜的に作成した参考資料であって、報告書の一部を構成するものではなく、また、正式な手続を経て取りまとめたものでもない旨ご留意ください。
注２：改正の対象となった監査基準委員会報告書の要求事項及び適用指針に対応する 「 International Standard on Auditing 260‐Communication With Those Charged With Governance」(2015 年 1 月に IAASB より公表)を記載しています。

[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 260[適用指針]

監査基準委員会報告書 260
監査役等とのコミュニケーション

COMMUNICATION WITH THOSE CHARGED WITH GOVERNANCE
Introduction

Application and Other Explanatory Material《Ⅰ

本報告書の範囲及び目的》

Scope of this ISA《１．本報告書の範囲》

1. This International Standard on Auditing (ISA) deals with

１．本報告書は、監査人による監査役若しくは監査役会、

the auditor’s responsibility to communicate with those

監査等委員会又は監査委員会（以下「監査役等」といcharged with governance in an audit of financial

う。）とのコミュニケーションに関する実務上の指針

statements. Although this ISA applies irrespective of anを提供するものである。本報告書はガバナンスの構造

entity’s

particular

や企業の規模にかかわらず適用されるが、上場企業のconsiderations apply where all of those charged with

監査の場合に特に考慮する事項を併せて記載していgovernance are involved in managing an entity, and forる。

governancestructure

or

size,

listed entities. This ISA does not establish requirements

本報告書は、監査人と、ガバナンスに責任を有する

regarding the auditor’s communication with an entity’s者に該当しない経営者又は所有者と監査人とのコミ

management or owners unless they are also charged with aュニケーションに関する要求事項を記載するものでgovernance role.

はない。

2. This ISA is written in the context of an audit of financial

２．本報告書は、財務諸表監査を前提としているが、監statements, but may also be applicable, adapted as

査役等が、例えば、有価証券の募集に関連して作成さnecessary in the circumstances, to audits of other historical

れる財務情報等、その他の財務情報の作成を監視する

financial information when those charged with governance

責任を有する場合にも、状況に応じて適用されること

have a responsibility to oversee the preparation of the otherがある。

historical financial information.
3. Recognizing the importance of effective two-way

３．本報告書は、財務諸表監査における有効な双方向のcommunication in an audit of financial statements, this

コミュニケーションの重要性を認識し、監査人が監査

ISA provides an overarching framework for the auditor’s役等と行うコミュニケーションの包括的な枠組みをcommunication with those charged with governance, and

提供するとともに、監査人が監査役等とコミュニケー

identifies some specific matters to be communicated with

ションを行うことが要求される特定の事項について

them. Additional matters to be communicated, which

記載している。

complement the requirements of this ISA, are identified in

他の監査基準委員会報告書には、本報告書で要求

1

other ISAs (see Appendix 1). In addition, ISA 265

される事項に追加して、監査役等とコミュニケーシ

establishestheョンを行うことが要求される事項が記載されている

communication of significant deficiencies in internal（付録１参照）。なお、監査基準委員会報告書265「内control the auditor has identified during the audit to those

部統制の不備に関するコミュニケーション」は、監charged with governance. Further matters, not required by

査人が監査において識別した内部統制の重要な不備

this or other ISAs, may be required to be communicated byの監査役等へのコミュニケーションに関する要求事

specificrequirements

regarding

1

《Ⅲ

適用指針》

監基報 260

law or regulation, by agreement with the entity, or by

項を記載している。

additional requirements applicable to the engagement, for

法令、企業との合意、又は日本公認会計士協会のexample, the standards of a national professional

他の実務指針の追加的な要求事項によって、本報告

accountancy body. Nothing in this ISA precludes the

書又は他の監査基準委員会報告書では要求されない

auditor from communicating any other matters to those

事項についてコミュニケーションを行うことが求め

charged with governance. (Ref: Para. A33–A36)

られる場合がある。本報告書は、監査人が、本報告書で要求されている事項以外の事項について、監査役等とのコミュニケーションを行うことを妨げるも1

ISA 265, Communicating Deficiencies in Internal Control toのではない。（A32項からA35項参照）

Those Charged with Governance and Management
The Role of Communication《２．コミュニケーションの役割》

4.This ISA focuses primarily on communications from the

４．本報告書は、主として、監査人から監査役等に行う

auditor to those charged with governance. Nevertheless,

コミュニケーションに焦点を当てているが、有効な双effective

方向のコミュニケーションは、以下のことを行う上でtwo-way

communicationisimportantinassisting:

重要である。

(a) The auditor and those charged with governance in(1) 監査人と監査役等が、監査に関する事項を理解

understanding matters related to the audit in context, and

し、効果的な連携をもたらすような関係を構築する

in developing a constructive working relationship. Thisこと

relationship is developed while maintaining the auditor’s

この関係は、監査人の独立性と客観性を保持した上でindependence and objectivity;

構築される。

(b) The auditor in obtaining from those charged with

(2) 監査人が、監査役等から監査に関連する情報を入governance information relevant to the audit. For

手すること

example, those charged with governance may assist the

例えば、監査人の企業及び企業環境の理解に資す

auditor in understanding the entity and its environment,

る情報、監査証拠の適切な情報源の識別及び特定のin identifying appropriate sources of audit evidence, and

取引や事象に関する情報を監査役等が提供すること

in providing information about specific transactions orがある。

events; and(3) 監査役等が、財務報告プロセスを監視する責任を(c) Those charged with governance in fulfilling their

果たし、それによって、財務諸表の重要な虚偽表示

responsibility to oversee the financial reporting process,

リスクを軽減すること

thereby reducing the risks of material misstatement of
the financial statements.
5. Although the auditor is responsible for communicating

５．監査人は、本報告書が要求する事項について監査役

matters required by this ISA, management also has a

等とコミュニケーションを行う責任を有するが、経営

responsibility to communicate matters of governance

者もまた、ガバナンスの観点から、監査役等より報告

interest to those charged with governance. Communication

を求められることがある。この経営者による報告は、

by the auditor does not relieve management of this

監査人によるコミュニケーションによって代替され

responsibility. Similarly, communication by management

るものではない。同様に、経営者による報告によって、with those charged with governance of matters that the監査役等とコミュニケーションを行うことが要求さ

auditor is required to communicate does not relieve theれる事項についての監査人の責任は軽減されない。たauditor of the responsibility to also communicate them.

だし、経営者による報告は、監査人が監査役等と行う

Communication of these matters by management may,

コミュニケーションの方法や時期に影響を与えるこ2

監基報 260

however, affect the form or timing of the auditor’sとがある。

communication with those charged with governance.
6. Clear communication of specific matters required to be

６．監査基準委員会報告書が要求する事項について監査

communicated by ISAs is an integral part of every audit.

役等と明確にコミュニケーションを行うことは、全て

ISAs do not, however, require the auditor to performの監査において必要である。なお、要求事項以外の事

procedures specifically to identify any other matters to

項について監査役等とコミュニケーションを行う場

communicate with those charged with governance.

合は、要求事項以外の事項を特定するための特別な手続を監査人に要求するものではない。

7. law or regulation may restrict the auditor’s communication

７．国によっては、法令等により、監査人が一定の事項

of certain matters with those charged with governance. Forについてガバナンスに責任を有する者にコミュニケ

example, Law or regulation may specifically prohibit aーションを行うことが制限されている場合がある。法

communication, or other action, that might prejudice an

令等により、違法行為又はその疑いのある行為についinvestigation by an appropriate authority into an actual, orて、企業に注意喚起することを含め、適切な規制当局

suspected, illegal act. In some circumstances, potential

による調査を害するおそれのあるコミュニケーショ

conflictsofンやその他の行為を明確に禁止していることがある。

confidentiality and obligations to communicate may be

例えば、マネー・ローンダリングに関する法令に従っ

complex. In such cases, the auditor may consider obtainingて、監査人が適切な規制当局に違法行為又はその疑い

legal advice.

を報告することが求められている場合がある。このよ

betweentheauditor’s

obligations

うな状況では、監査人が検討する事項は複雑であり、監査人は法律専門家に助言を求めることが適切と考えることがある。
Objectives《３．本報告書の目的》

9. The objectives of the auditor are:８．本報告書における監査人の目的は、以下の事項のと(a) To communicate clearly with those charged withおりである。

governance the responsibilities of the auditor in relation(1) 監査に関する監査人の責任、及び計画した監査

to the financial statement audit, and an overview of theの範囲とその実施時期の概要について、監査役等

planned scope and timing of the audit;と明確にコミュニケーションを行うこと(b) To obtain from those charged with governance(2) 監査に関連する情報を監査役等から入手するこinformation relevant to the audit;と(c) To provide those charged with governance with

(3) 財務報告プロセスを監視する監査役等の責任に

timely observations arising from the audit that are

関連し重要と考えられる監査上発見した事項につsignificant and relevant to their responsibility to

いて、監査役等に適時に伝達すること

oversee the financial reporting process; and(4) 監査人と監査役等が連携し、有効な双方向のコ(d) To promote effective two-way communication between

ミュニケーションを行うこと

the auditor and those charged with governance.
Definitions《４．定義》

10.For purposes of the ISAs, the following terms have the９．本報告書における用語の定義は、以下のとおりとす

meanings attributed below:

る。

(a) Those charged with governance – The person(s) or(1) 「経営者」－取締役又は執行役のうち、企業におorganization(s)(e.g.,

acorporate

trustee)with

ける業務の執行において責任を有する者をいう。国

responsibility for overseeing the strategic direction of theによっては、ガバナンスに責任を有する者の一部若3

監基報 260

entity and obligations related to the accountability of the

しくは全員が経営者である企業もあり、又はオーナ

entity. This includes overseeing the financial reportingー経営者のみが経営者である企業もある。

process. For some entities in some jurisdictions, those(2) 「ガバナンスに責任を有する者」－企業の戦略的charged with governance may include management

方向性と説明責任を果たしているかどうかを監視

personnel, for example, executive members of a

する責任を有する者又は組織をいう。これには、財governance board of a private or public sector entity, or

務報告プロセスの監視が含まれる。国によっては、

an owner-manager. For discussion of the diversity of

ガバナンスに責任を有する者には、経営者を含むこgovernance structures, see paragraphs A1-A8.

とがある。

(b)

Management–

The

person(s)withexecutive

なお、我が国においては、会社法の機関の設置に応

responsibility for the conduct of the entity’s operations.

じて、取締役会、監査役若しくは監査役会、監査等委

For some entities in some jurisdictions, management

員会又は監査委員会がガバナンスに責任を有する者

includes some or all of those charged with governance,に該当するが、品質管理基準委員会報告書及び監査基

for example, executive members of a governance board,

準委員会報告書においては、原則としてコミュニケー

or an owner-manager.

ションの対象は監査役若しくは監査役会、監査等委員
会又は監査委員会を想定し「監査役等」と記載している。一方、海外の構成単位の監査に関連する場合は、ガバナンスの構造の多様性を考慮して「ガバナンスに責任を有する者」を使用している。（A1項からA7項参照）

Requirements
Those Charged with Governance《Ⅱ
Those Charged with Governance (Ref: Para. 11)

要求事項》《１．監査役等》《１．監査役等》（第 10 項参照）

11.The auditor shall determine the appropriate person(s) A1. Governance structures vary by jurisdiction and by entity, 10．監査人は、ガバナンスの構造に応じて、コミュニケ A1．ガバナンスの構造は、異なる文化及び法的な背景、
within the entity’s governance structure with whom toreflecting influences such as different cultural and legalーションを行うことが適切なガバナンスに責任を有並びに規模や所有権の特徴等の影響を反映して、場合

communicate. (Ref: Para. A1-A4)

backgrounds, and size and ownership characteristics. Forする者を判断しなければならない。第９項(2)に記載

によって様々である。

example:のとおり、特に断りのない限り品質管理基準委員会報

監査人は、ガバナンスの構造に応じて、コミュニケ

・ In some jurisdictions, a supervisory (wholly or mainly

告書及び監査基準委員会報告書では、監査役等とのコーションを行うことが適切な、ガバナンスに責任を有

non-executive) board exists that is legally separate from

ミュニケーションを想定している。（A1項からA4項参する者を判断することになるが、その際、例えば、監an executive (management) board (a “two-tier board”照）

査人の監査の状況についての報告義務に関する法令

structure). In other jurisdictions, both the supervisoryの規定並びに財務報告プロセスの整備及び運用状況

and executive functions are the legal responsibility of aの監視責任の所在を勘案する。

single, or unitary, board (a “one-tier board” structure).
・ In some entities, those charged with governance holdpositions that are an integral part of the entity’s legal
structure, for example, company directors. In others, forexample, some government entities, a body that is notpart of the entity is charged with governance.
・ In some cases, some or all of those charged withgovernance are involved in managing the entity. In
others, those charged with governance and management
comprise different persons.
・ In some cases, those charged with governance are4

監基報 260

responsible

3

forapproving

theentity’sfinancialstatements (in other cases management has this
responsibility).

3

As described in paragraph A68 of ISA 700 (Revised),
Forming an Opinion and Reporting on Financial
Statements, having responsibility for approving in thiscontext means having the authority to conclude that all thestatements

thatcomprisethefinancialstatements,

including the related notes, have been prepared.
A2.In

most

entities,governance

is

the

collective

A2．我が国においては、取締役会、監査役、監査役会、

responsibility of a governing body, such as a board of

監査等委員会、監査委員会、又はそれと同等の機関等

directors, a supervisory board, partners, proprietors, aが全体としてガバナンスの責任を有している。このた

committee of management, a council of governors,

め、監査役等に限らず、以下のような場合に必要に応

trustees, or equivalent persons. In some smaller entities,

じ、社外取締役その他の非業務執行取締役ともコミュ

however, one person may be charged with governance, for

ニケーションを行うことが有用なことがある。

example, the owner-manager where there are no other(1) 経営者の関与が疑われる不正を発見した場合、又owners, or a sole trustee. When governance is a collectiveは不正による重要な虚偽表示の疑義があると判断

responsibility, a subgroup such as an audit committee or

した場合

even an individual, may be charged with specific tasks to(2) 経営者との連絡・調整や監査役会との連携に係る

assist the governing body in meeting its responsibilities.

体制整備を図るため、独立社外取締役の互選によりAlternatively, a subgroup or individual may have specific,「筆頭独立社外取締役」が決定されている場合

legally identified responsibilities that differ from those of(3) 取締役会議長と経営者とを分離している場合

the governing body.

なお、ガバナンス機関がその責任を果たせるように、当該機関を構成する個人又は当該機関の下位グループが特定の職務を担っていることがある。

A3.Such diversity means that it is not possible for this ISA to

A3．特定の事項について監査役等のうち誰とコミュニケ

specify for all audits the person(s) with whom the auditorーションを行うのが最適かは、コミュニケーションを

is to communicate particular matters. Also, in some cases

行う事項に応じて様々である。

the appropriate person(s) with whom to communicate may

監査基準委員会報告書315「企業及び企業環境の理

not be clearly identifiable from the applicable legal

解を通じた重要な虚偽表示リスクの識別と評価」に従

framework or other engagement circumstances, forって入手したガバナンスに関する監査人の理解は、誰

example, entities where the governance structure is not

に対してコミュニケーションを行うかを判断する際

formally defined, such as some family-owned entities,に役立つ。

some not-for-profit organizations, and some government
entities. In such cases, the auditor may need to discuss andagree with the engaging party the relevant person(s) withwhom to communicate. In deciding with whom tocommunicate, the auditor’s understanding of an entity’s
governance structure and processes obtained in accordance5

監基報 2604with ISA 315 is relevant. The appropriate person(s) withwhom to communicate may vary depending on the matterto be communicated.

4

ISA 315 (Revised), Identifying and Assessing the Risks ofMaterial Misstatement through Understanding the Entity
and Its Environment.

A4. ISA 600 includes specific matters to be communicated

A4．監査基準委員会報告書600「グループ監査」第48項

5

by group auditors with those charged with governance.

には、グループ監査チームがグループのガバナンスにWhen the entity is a component of a group, the appropriate

責任を有する者にコミュニケーションを行うことがperson(s)auditor要求される特定の事項に関する指針が含まれている。

communicates depends on the engagement circumstances

企業がグループの構成単位である場合、構成単位のand the matter to be communicated. In some cases, a

監査人がコミュニケーションを行うのに適切な対象

number of components may be conducting the same

者は、監査業務の状況と、コミュニケーションを行う

businesses within the same system of internal control and事項によって決まる。複数の構成単位で、同一の内部

using the same accounting practices. Where those charged

統制システムの中で同一の事業及び会計実務が行わwith governance of those components are the same (e.g.,

れており、構成単位のガバナンスに責任を有する者がcommon board of directors), duplication may be avoided

同一である場合には、これらの構成単位について同時

by dealing with these components concurrently for theにコミュニケーションを行うことにより、効率的な監

purpose of communication.

査を実施できることがある。

5

with

whom

the

component

ISA 600, Special Considerations—Audits of Group
Financial Statements (Including the Work of Component
Auditors), paragraph 49

Communication with a Subgroup of Those Charged with Communication with a Subgroup of Those Charged with 《監査役会、監査等委員会又は監査委員会の一部に対す 《監査役会、監査等委員会又は監査委員会の一部に対すGovernance

Governance (Ref: Para. 12)

るコミュニケーション》

るコミュニケーション》（第 11 項参照）

12.If the auditor communicates with a subgroup of those A5.When considering communicating with a subgroup of 11．監査人は、監査役会、監査等委員会又は監査委員会 A5．監査人は、監査役会、監査等委員会又は監査委員会
chargedwithgovernance,

forthose charged with governance, the auditor may take intoを構成する個人とコミュニケーションを行う場合にを構成する個人とのコミュニケーションを検討する

committee, or an individual, the auditor shall determine

account such matters as:

は、全ての監査役、監査等委員又は監査委員に適切に場合、以下のような事項を考慮することがある。

whether the auditor also needs to communicate with the・ The respective responsibilities of the subgroup and the

情報が伝わるように、監査役会、監査等委員会又は監・当該個人と監査役会、監査等委員会又は監査委員会

governing body. (Ref: Para. A5-A7)

example,

an

audit

governing body.

査委員会にもコミュニケーションを行うことが必要のそれぞれの責任・ The nature of the matter to be communicated.

かどうかを判断しなければならない。（A5項からA7項

・コミュニケーションを行う事項の内容

・ Relevant legal or regulatory requirements.

参照）

・関連する法令・ Whether the subgroup has the authority to take action in・当該個人が、コミュニケーションを行う情報に関連

relation to the information communicated, and can

して措置を講じる役割を有しており、監査人が必要

provide further information and explanations the auditorとする詳細な情報と説明を監査人に提供できるか

may need.

どうか。

A6. When deciding whether there is also a need toA6. 監査役会、監査等委員会又は監査委員会に対しても
6

監基報 260

communicate information, in full or in summary form,

詳細又は要約した形式でコミュニケーションを行う

with the governing body, the auditor may be influenced by

必要があるかどうかの監査人の判断は、当該個人が、

the

and

関連する情報を監査役会、監査等委員会又は監査委員

relevant

会に有効かつ適切にコミュニケーションを行うかど

information with the governing body. The auditor may

うかについての監査人の評価によって影響を受ける

make explicit in agreeing the terms of engagement that,

ことがある。

auditor’s

appropriately

assessment
theof

subgroup

howeffectively

communicates

unless prohibited by law or regulation, the auditor retains
the right to communicate directly with the governing body.
A7.Audit committees (or similar subgroups with different

A7．監査役等との有効なコミュニケーションの例としnames) exist in many jurisdictions. Although their specificて、監査役等と監査人が定期的に連絡を取り合うこと

authority and functions may differ, communication with

や、監査役等と監査人が経営者の出席なしに会うこと

the audit committee, where one exists, has become a key

等が挙げられる。

element in the auditor’s communication with those charged
with governance. Good governance principles suggest that:
・ The auditor will be invited to regularly attend meetingsof the audit committee.
・ The chair of the audit committee and, when relevant, theother members of the audit committee, will liaise withthe auditor periodically.
・ The audit committee will meet the auditor without
management present at least annually.
When All of Those Charged with Governance Are Involved in When All of Those Charged with Governance Are Involved inManaging the Entity

Managing the Entity (Ref: Para.13)

13.In some cases, all of those charged with governance are A8.In some cases, all of those charged with governance are
involved in managing the entity, for example, a small

involved in managing the entity, and the application ofbusiness where a single owner manages the entity and nocommunication requirements is modified to recognize thisone else has a governance role. In these cases, if matters

position. In such cases, communication with person(s) withrequired by this ISA are communicated with person(s)management responsibilities may not adequately inform allwith management responsibilities, and those person(s) alsoof those with whom the auditor would otherwise

have governance responsibilities, the matters need not be

communicate in their governance capacity. For example, in

communicated again with those same person(s) in theira company where all directors are involved in managing

governance role. These matters are noted in paragraphthe entity, some of those directors (for example, one

16(c). The auditor shall nonetheless be satisfied that

responsible for marketing) may be unaware of significant

communication

management

matters discussed with another director (e.g., one

responsibilities adequately informs all of those with whom

responsible for the preparation of the financial statements).

withperson(s)withthe auditor would otherwise communicate in theirgovernance capacity. (Ref: Para. A8)
Matters to Be CommunicatedMatters to Be Communicated《２．コミュニケーションを行うことが要求される事 《２．コミュニケーションを行うことが要求される事
項》

The Auditor’s Responsibilities in Relation to the Financial The Auditor’s Responsibilities in Relation to the Financial 《(1) 財務諸表監査に関連する監査人の責任》
7項》《(1) 財務諸表監査に関連する監査人の責任》（第 12監基報 260

Statement Audit

Statement Audit (Ref: Para. 14)

項参照）

14.The auditor shall communicate with those charged with A9. The auditor’s responsibilities in relation to the financial 12．監査人は、財務諸表監査に関連する監査人の責任に A8．財務諸表監査に関連する監査人の責任は、多くの場
governance the responsibilities of the auditor in relation tostatement audit are often included in the engagement letter

ついて、監査役等とコミュニケーションを行わなけれ合、監査業務の契約条件を定めた監査契約書又はそのthe financial statement audit, including that:or other suitable form of written agreement that records the

ばならない。財務諸表監査に関連する監査人の責任に

他の適切な形式による合意書に記載される（監査基準(a) The auditor is responsible for forming and expressing

agreed terms of the engagement.6 Law, regulation or the

ついての監査役等とのコミュニケーションには、以下委員会報告書210「監査業務の契約条件の合意」第８an opinion on the financial statements that have been

governance structure of the entity may require thoseの事項を含めなければならない。

項参照）。監査人は、以下の事項について監査役等とprepared by management with the oversight of thosecharged with governance to agree the terms of the(1) 監査人は、経営者が作成する財務諸表に対して適切なコミュニケーションを行う手段として、監査役

charged with governance; andengagement with the auditor. When this is not the case,

監査意見を形成し、表明する責任を有すること等に監査契約書又はその他の適切な形式による合意(b) The audit of the financial statements does not relieve

providing those charged with governance with a copy of(2) 財務諸表監査は、経営者又は監査役等の責任を

management or those charged with governance of theirthat engagement letter or other suitable form of written

代替するものではないこと（A8項及びA9項参照）

responsibilities. (Ref: Para. A9-A10)

agreement may be an appropriate way to communicate

た監査の実施に関する監査人の責任は、財務諸表にwith them regarding such matters as:

対する意見の表明であること

書の写しを提供することもある。
・一般に公正妥当と認められる監査の基準に準拠し・ The auditor’s responsibility for performing the audit in・また、監査基準委員会報告書等がコミュニケーショ

accordance with ISAs, which is directed towards theンの実施を要求する事項は、財務諸表監査から生じ

expression of an opinion on the financial statements. The

た、財務報告プロセスを監視する監査役等に関連す

matters that ISAs require to be communicated, therefore,

る重要な事項であること

include significant matters arising during the audit of the・一般に公正妥当と認められる監査の基準は、監査人

financial statements that are relevant to those chargedに、監査役等とコミュニケーションを行うために、

with governance in overseeing the financial reporting

特段の追加的な手続を立案することを要求していprocess.

ないこと

・ The fact that ISAs do not require the auditor to design

・監査基準委員会報告書701「独立監査人の監査報告

procedures for the purpose of identifying supplementary

書における監査上の主要な検討事項の報告」に基づ

matters to communicate with those charged with

き、法令又は任意で監査上の主要な検討事項を監査

governance.

報告書に記載する場合、監査上の主要な検討事項を・ When ISA 7017 applies, the auditor’s responsibilities to

決定し、報告する監査人の責任

determine and communicate key audit matters in the・該当する場合、法令、企業との合意、又は日本公認

auditor’s report.
・会計士協会の報告書等の業務に適用される追加的

When applicable, the auditor’s responsibility for

な要求事項によって求められる、コミュニケーショ

communicating particular matters required by law orンに対する監査人の責任

regulation, by agreement with the entity or by additional
requirements applicable to the engagement, for example,
the standards of a national professional accountancy
body.

6

See paragraph 10 of ISA 210, Agreeing the Terms of Audit
Engagements.

7

ISA 701, Communicating Key Audit Matters in the
Independent Auditor’s Report

A10.Law or regulation, an agreement with the entity or

A9．法令、企業との合意、又は業務に適用される追加的

additional requirements applicable to the engagement may

な要求事項によって、監査役等と行うコミュニケーシ
8

監基報 260

provide for broader communication with those charged

ョンについて規定されていることがある。例えば、監with governance. For example, (a) an agreement with the

査事務所又はネットワーク・ファームが提供する財務

entity may provide

matters to be

諸表監査以外の業務から生じた特定の事項について

communicated when they arise from services provided by

監査役等とコミュニケーションを行うことを企業と

a firm or network firm other than the financial statement

合意する場合がある。

forparticular

audit; or (b) the mandate of a public sector auditor may
provide for matters to be communicated that come to theauditor’s attention as a result of other work, such as
performance audits.
Planned Scope and Timing of the Audit

Planned Scope and Timing of the Audit (Ref: Para. 15)《(2) 計画した監査の範囲とその実施時期》《(2) 計画した監査の範囲とその実施時期》（第 13 項参照）

A11.Communication regarding the planned scope and timing

A10．計画した監査の範囲とその実施時期についてコミof the audit may:ュニケーションを行うことは、以下のために役立つこ(a) Assist those charged with governance to understandとがある。

better the consequences of the auditor’s work, to discuss(1) 監査役等が、監査人の作業から得られる結果の性

issues of risk and the concept of materiality with the

質をより良く理解し、リスクと重要性の概念についauditor, and to identify any areas in which they mayて監査人と協議し、監査人に追加手続の実施を要請

request the auditor to undertake additional procedures;

する可能性のある領域を識別すること

and(2) 監査人が、企業及び企業環境をより理解すること(b) Assist the auditor to understand better the entity and its
environment.
A12. Communicating significant risks identified by theA11．監査範囲とその実施時期について監査役等とコミ

auditor helps those charged with governance understandュニケーションを行う場合には、監査の有効性を損な

those matters and why they require special audit

わないための配慮が必要である。

consideration. The communication about significant risks
may assist those charged with governance in fulfilling their
responsibility to oversee the financial reporting process.
A12．特別な検討を必要とするリスクの内容及び監査人
が当該リスクとして識別した理由に関するコミュニ
ケーションは、監査役等が財務報告プロセスを監視する責任を果たすのに役立つことがある。
15. The auditor shall communicate with those charged with A13. Matters communicated may include:

13．監査人は、計画した監査の範囲とその実施時期の概 A13．コミュニケーションを行う事項には、例えば、以governance an overview of the planned scope and timing• How the auditor plans to address the significant risks of

要について、監査役等とコミュニケーションを行わな下が含まれる。

of the audit, which includes communicating about thematerial misstatement, whether due to fraud or error.

ければならない。これには監査人により識別された特・不正又は誤謬による、重要な虚偽表示に係る特別なsignificant risks identified by the auditor. (Ref: Para.

• How the auditor plans to address areas of higher assessed

別な検討を必要とするリスクが含まれる。
（A10項から

A11–A16)risks of material misstatement.

A15項参照）• The auditor’s approach to internal control relevant to the

検討を必要とするリスクへの監査人の対応
・特別な検討を必要とするリスク以外に識別している重要な虚偽表示リスクが高い領域への監査人のaudit.

対応• The application of the concept of materiality in the・監査に関連する内部統制についての監査人の監査

context of an audit.8

アプローチ• The nature and extent of specialized skill or knowledge

・監査に適用される重要性の概念（監査基準委員会報
9

監基報 260

needed to perform the planned audit procedures or

告書320「監査の計画及び実施における重要性」参evaluate the audit results, including the use of an照）

9

auditor’s expert.

・監査人の利用する専門家の業務の利用を含む、計画• When ISA 701 applies, the auditor’s preliminary views

した監査手続の実施又はその結果の評価において

about matters that may be areas of significant auditor

必要となる、特定分野での技能又は知識の内容及びattention in the audit and therefore may be key audit

範囲（監査基準委員会報告書620「専門家の業務のmatters.

利用」参照）• The auditor’s planned approach to addressing the・監査基準委員会報告書701が適用となる場合、監査

implications on the individual statements and theにおいて監査人が特に注意を払う領域であり、監査

disclosures of any significant changes within the

上の主要な検討事項となる可能性がある事項に関applicable financial reporting framework or in theする監査人の見解

entity’s environment, financial condition or activities.

・適用される財務報告の枠組みの改正、並びに企業環
境、事業活動及び財務状況における重要な変更が個々の財務諸表や注記事項に与える影響に対する、

8

ISA 320, Materiality in Planning and Performing an Audit

9

See ISA 620, Using the Work of an Auditor’s Expert.

監査人が計画した監査アプローチ

A14. Other planning matters that it may be appropriate to

A14．監査計画上の事項で、監査役等と協議することがdiscuss with those charged with governance include:

適切なその他の事項には、例えば、以下が含まれる。

・Where the entity has an internal audit function, how the・企業が内部監査機能を有する場合、監査人が内部監

external auditor and internal auditors can work together

査を利用する程度、及び監査人と内部監査人が効果

in a constructive and complementary manner, including

的かつ効率的に連携して業務を行うための方法

any planned use of the work of the internal audit

・以下に関する監査役等の見解

function, and the nature and extent of any planned use ofinternal auditors to provide direct assistance.

- ガバナンスの構造に照らして監査人がコミュニケ

10ーションを行うことが適切な監査役等

・The views of those charged with governance about:- 監査役等と経営者のそれぞれの責任

o The appropriate person(s) in the entity’s governance- 企業目的及び戦略並びにこれらに関連して重要な

structure with whom to communicate.

虚偽表示リスクとなる可能性のある事業上のリス

o The allocation of responsibilities between thoseク

charged with governance and management.

- 監査役等が、監査の実施中に特別に留意することo The entity’s objectives and strategies, and the related
business

risks

that

may

resultinが必要と考える事項、及び追加手続の実施を要請

material

する領域

misstatements.

- 規制当局との間のコミュニケーションのうち重要o Matters those charged with governance consider

な事項

warrant particular attention during the audit, and any- 監査役等が財務諸表監査に影響を与える可能性がareas where they request additional procedures to be

あると考えるその他の事項

undertaken.

・以下に関する監査役等の態度や姿勢、並びに実際のo Significant communications between the entity and行動

regulators.

- 内部統制及びその重要度（監査役等が内部統制の

o Other matters those charged with governance consider

有効性を監視する方法を含む。）

may influence the audit of the financial statements.

- 不正の発見又はその可能性

・The attitudes, awareness, and actions of those charged

・会計基準、コーポレートガバナンス・コード、取引10監基報 260with governance concerning (a) the entity’s internal

所の上場基準及び関連する事項の動向及び当該動control and its importance in the entity, including how

向による影響に対応するための監査役等の行動。例

those charged with governance oversee the effectiveness

えば、当該動向は、以下の点に関して、財務諸表のof internal control, and (b) the detection or possibility of

全体的な表示、構成及び内容に影響を及ぼすことがfraud.

ある。

・The actions of those charged with governance in response- 財務諸表に表示される情報の目的適合性、信頼性、

to developments in accounting standards, corporate

比較可能性及び理解可能性が確保されているか。

governance practices, exchange listing rules, and related- 関連しない情報又は曖昧な情報を含めることによmatters, and the effect of such developments on, for

り財務諸表全体の適切な理解を妨げていないか。

example, the overall presentation, structure and content

・以前に監査人と行ったコミュニケーションへの監

of the financial statements, including:oTherelevance,

reliability,

comparability

査役等の対応andunderstandability of the information presented in thefinancial statements; ando Considering whether the financial statements areundermined by the inclusion of information that is not
relevant or that obscures a proper understanding of thematters disclosed.
・The responses of those charged with governance toprevious communications with the auditor.
・The documents comprising the other information (asdefined in ISA 720 (Revised)) and the planned mannerand timing of the issuance of such documents. When theauditor expects to obtain other information after the dateof the auditor’s report, the discussions with thosecharged with governance may also include the actions
that may be appropriate or necessary if the auditor
concludes that a material misstatement of the otherinformation exists in other information obtained after thedate of the auditor’s report.

10

ISA 610 (Revised 2013), Using the Work of Internal
Auditors, paragraph 20 and 31

A15. While communication with those charged with

A15．監査役等と行うコミュニケーションは、監査人がgovernance may assist the auditor to plan the scope and監査の範囲とその実施時期を計画することに役立つ

timing of the audit, it does not change the auditor’s sole

ことがある。ただし、十分かつ適切な監査証拠を入手

responsibility to establish the overall audit strategy and theするために必要な監査手続、その実施時期及び範囲を

audit plan, including the nature, timing and extent of含む、監査の基本的な方針と詳細な監査計画を策定す

procedures necessary to obtain sufficient appropriate audit

る監査人自身の責任が軽減されるわけではない。

evidence.
11

監基報 260

A16. Care is necessary when communicating with thosecharged with governance about the planned scope andtiming of the audit so as not to compromise theeffectiveness of the audit, particularly where some or all of
those charged with governance are involved in managing
the entity. For example, communicating the nature andtiming of detailed audit procedures may reduce theeffectiveness of those procedures by making them too
predictable.
Significant Findings from the Audit

Significant Findings from the Audit (Ref: Para. 16)《(3) 監査上の重要な発見事項》《(3) 監査上の重要な発見事項》（第 14 項参照）

A17. The communication of findings from the audit may

A16．監査上の発見事項について行うコミュニケーショ

include requesting further information from those charged

ンにおいて、監査人は、入手した監査証拠を補強する

with governance in order to complete the audit evidence

ため、監査役等に追加の情報を求めることがある。例

obtained. For example, the auditor may confirm that those

えば、監査人は、特定の取引又は事象に関連する事実

charged with governance have the same understanding ofと状況について監査役等に質問し、監査役等の理解がthe

監査人と同じであることを確かめることがある。

facts

and

circumstances

relevant

tospecifictransactions or events
16. The auditor shall communicate with those charged with A18. When ISA 701 applies, the communications with those 14．監査人は、以下について、監査役等とコミュニケー A17．監査基準委員会報告書701が適用される場合、監査
governance: (Ref: Para. A17–A18)

charged with governance required by paragraph 16, as well

ションを行わなければならない。（A16項及びA17項参上の主要な検討事項は監査人が特に注意を払った事(a) The auditor’s views about significant qualitative aspects

as the communication about the significant risks identified照）

項から決定するため、以下の事項に関する監査役等とof the entity’s accounting practices, including accounting

by the auditor required by paragraph 15, are particularly(1) 会計方針、会計上の見積り及び財務諸表の表示及のコミュニケーションは、監査上の主要な検討事項を

policies, accounting estimates and financial statement

relevant to the auditor’s determination of matters that

び注記事項を含む、企業の会計実務の質的側面のう決定する際、特に有用である。

disclosures. When applicable, the auditor shall explain torequired significant auditor attention and which therefore

ち重要なものについての監査人の見解・識別した特別な検討を必要とするリスク（第13項）

11

those charged with governance why the auditor

may be key audit matters.

監査人は、会計実務が、適用される財務報告の枠

considers a significant accounting practice, that is

組みの下で受入可能であるが、企業の特定の状況に

acceptable under the applicable financial reporting

おいては最適なものではないと考える場合は、そのframework, not to be most appropriate to the particular11

ISA 701, paragraphs 9–10

理由を監査役等に説明しなければならない。（A18項

circumstances of the entity; (Ref: Para. A19–A20)

及びA19項参照）(b) Significant difficulties, if any, encountered during the(2) 監査期間中に困難な状況に直面した場合は、そのaudit; (Ref: Para. A21)

状況（A20項参照）(c) Unless all of those charged with governance are(3) 監査の過程で発見され、経営者と協議したか又はinvolved in managing the entity:

経営者に伝達した重要な事項（A21項参照）(i) Significant matters arising during the audit that werediscussed,or

subjecttocorrespondence,(4) 監査人が要請した経営者確認書の草案

with(5) 監査報告書の様式及び内容に影響を及ぼす状況

management; and (Ref: Para. A22)

（A22項及びA23項参照）(ii) Written representations the auditor is requesting;(6) 監査の過程で発見され、監査人が、職業的専門家(d) Circumstances that affect the form and content of theとしての判断において財務報告プロセスに対するauditor’s report, if any; and (Ref: Para. A23–A25)

監査役等による監視にとって重要と判断したその(e) Any other significant matters arising during the audit

他の事項（A24項参照）

that, in the auditor’s professional judgment, are relevantto the oversight of the financial reporting process. (Ref:12・監査上の重要な発見事項（第14項）

監基報 260

Para. A26–A28)
Significant Qualitative Aspects of Accounting Practices (Ref:《(4) 会計実務の重要な質的側面》（第 14 項(1)参照）

Para. 16(a))
A19. Financial reporting frameworks ordinarily allow for the

A18．財務報告の枠組みにおいて、通常、企業は会計上

entity to make accounting estimates, and judgments aboutの見積りを行い、会計方針と財務諸表の注記事項につaccounting policies and financial statement disclosures, for

いて判断を行うことが認められている。例えば、経営

example, in relation to the use of key assumptions in the者は、不確実性の高い会計上の見積りにおける重要な

development of accounting estimates for which there is

仮定に関する注記事項の妥当性について判断を行う

significant measurement uncertainty. In addition, law,

が、財務報告の枠組みによっては、不確実性に関する

regulation or financial reporting frameworks may require

注記事項として、財務諸表を作成する上で経営者が行

disclosure of a summary of significant accounting policies

った最も困難、主観的又は複雑な判断に関する追加的or make reference to “critical accounting estimates” orな情報について記載することが求められることがあ“critical accounting policies and practices” to identify andる。企業の会計実務の重要な質的側面について監査役

provide additional information to users about the most

等と率直にコミュニケーションを行う際には、重要なdifficult, subjective or complex judgments made by

会計実務が受入可能かどうかに関する監査人の見解

management in preparing the financial statements.

が含まれることがある。付録２に、会計実務の重要な質的側面について、コミュニケーションを行うことがある事項を記載している。

A20. As a result, the auditor’s views on the subjective

A19.財務諸表のそのような主観的な側面に関する監査

aspects of the financial statements may be particularly

人の見解は、監査役等が財務報告プロセスに対する監

relevant to those charged with governance in discharging

視責任を果たす際に、特に有用なことがある。例えば、

their responsibilities for oversight of the financial reporting

A18項に記載されている事項に関連して、監査役等は、

process. For example, in relation to the matters described

特別な検討を必要とするリスクを生じさせる会計上

in paragraph A19, those charged with governance may beの見積りについて、見積りの不確実性に関する注記事interested in the auditor’s evaluation of the adequacy of

項の妥当性に関する監査人の評価に関心を持つ場合

disclosures of the estimation uncertainty relating toがある。企業の会計実務の重要な質的側面について監

accounting estimates that give rise to significant risks.

査役等と率直にコミュニケーションを行う際には、重Open and constructive communication about significant

要な会計実務が受入可能かどうかや開示の質に関す

qualitative aspects of the entity’s accounting practices also

る監査人の見解が含まれることがある。付録２に、会

may include comment on the acceptability of significant

計実務の重要な質的側面について、コミュニケーショ

accounting practices and the quality of the disclosures.

ンを行うことがある事項を記載している。

Appendix 2 identifies matters that may be included in thiscommunication.
Significant Difficulties Encountered during the Audit (Ref:《(5) 監査期間中に直面した困難な状況》（第 14 項(2)Para. 16(b))

参照）A21. Significant difficulties encountered during the audit

A20．監査期間中に直面した困難な状況には、例えば、

may include such matters as:

以下の事項が含まれる。

• Significant delays by management, the unavailability of・担当者の不在又は経営者の消極的な姿勢等により、

entity personnel, or an unwillingness by management to経営者からの監査手続の実施に必要な情報提供がprovide information necessary for the auditor to perform

著しく遅延すること

the auditor’s procedures.

・不合理に短い期間内に監査を終了することが求め
13

監基報 260• An unreasonably brief time within which to complete theられること

audit.

・十分かつ適切な監査証拠を入手するために広範囲• Extensive unexpected effort required to obtain sufficientで想定外の作業が必要となること

appropriate audit evidence.

・想定していた情報が入手できないこと• The unavailability of expected information.

・経営者が監査人に制約を課すこと• Restrictions imposed on the auditor by management.
• Management’s unwillingness to make or extend its

・監査人が要求したにもかかわらず、経営者が継続企

assessment of the entity’s ability to continue as a going

業の前提に関する評価を行わない、又は評価期間がconcern when requested.

適切でなく延長に応じないこと

In some circumstances, such difficulties may constitute a

場合によっては、これらの困難な状況は、除外事項

scope limitation that leads to a modification of the auditor’s

付意見につながる監査範囲の制約となる場合がある。

opinion.12（監査基準委員会報告書705「独立監査人の監査報告書における除外事項付意見」参照）

12

ISA 705 (Revised), Modifications to the Opinion in the
Independent Auditor’s Report

Significant Matters Discussed, or Subject to Correspondence《経営者との協議事項又は伝達した重要な事項》（第with Management (Ref: Para. 16(c)(i))

14 項(3)参照）

A22.

Significant

matters

discussed,or

subject

toA21．経営者との協議事項又は伝達した重要な事項には、

correspondence with management may include such

例えば、以下の事項が含まれる。

matters as:

・会計年度中に発生した重要な事象又は取引• Significant events or transactions that occurred during the・企業に影響を与える産業の状況、及び重要な虚偽表

year.

示リスクに影響を与える可能性がある事業計画や• Business conditions affecting the entity, and business

予算等

plans and strategies that may affect the risks of material

・会計上、監査上の事項に関して経営者が他の会計のmisstatement.

専門家に照会している事項に対する懸念• Concerns about management’s consultations with other・監査契約の新規の締結又は更新時に行った、会計実

accountants on accounting or auditing matters.

務、監査基準の適用、又は監査若しくはその他の業• Discussions or correspondence in connection with the

務報酬に関する協議又はやりとり

initial or recurring appointment of the auditor regarding

・経営者の見解と相違がある重要な事項。ただし、不accounting practices, the application of auditing

完全な事実又は不確定な情報に基づいていたため

standards, or fees for audit or other services.
• Significant matters on which there was disagreement withに当初は見解の相違があったが、追加的な関連する

management, except for initial differences of opinion

事実又は情報入手により事後的には解決したもの

because of incomplete facts or preliminary information

は除く。

that are later resolved by the auditor obtaining additional
relevant facts or information.
Circumstances that Affect the Form and Content of the《監査報告書の様式及び内容に影響する状況》（第 14Auditor’s Report (Ref: Para 16(d))

項(5)参照）

A23. ISA 210 requires the auditor to agree the terms of theA22．監査基準委員会報告書210は、監査業務の契約条件

audit engagement with management or those charged withについて経営者と合意することを監査人に要求して
14

監基報 260
13

governance, as appropriate. The agreed terms of the audit

いる（監基報210第７項）。合意された監査業務の契約

engagement are required to be recorded in an audit

条件は、監査報告書の想定される様式及び内容を含engagement letter or other suitable form of written

め、監査契約書又はその他の適切な形式による合意書

agreement and include, among other things, reference toに記載することが求められている（監基報210第８14

the expected form and content of the auditor’s report. As項）。A8項に説明されているとおり、監査に関連する

explained in paragraph A9, if the terms of engagement are

事項についてコミュニケーションを行うために、監査

not agreed with those charged with governance, the auditor

人は監査契約書の写しを監査役等に提供することがmay provide those charged with governance with a copy ofある。

the engagement letter to communicate about matters

第14項(5)により要求されるコミュニケーション

relevant to the audit. The communication required by

は、監査報告書について、監査契約締結時に想定されparagraph 16(d) is intended to inform those charged with

た様式及び内容と異なる場合、又は実施された監査にgovernance about circumstances in which the auditor’s

関する追加的な情報を含む場合に、その状況を監査役

report may differ from its expected form and content or等に報告することを想定している。

may include additional information about the audit thatwas performed.

13

ISA 210, paragraph 9

14

ISA 210, paragraph 10

A24. Circumstances in which the auditor is required or may

A23．監査人が、監査報告書に追加的な情報を含めるこotherwise consider it necessary to include additionalとが要求される又は必要と判断するため、監査役等とinformation in the auditor’s report in accordance with theのコミュニケーションが必要とされる場合には、例え

ISAs, and for which communication with those charged

ば、以下が含まれる。

with governance is required, include when: 監査基準委員会報告書705第29項に従って、監査報

・The auditor expects to modify the opinion in the auditor’sreport in accordance with ISA 705 (Revised).

告書において除外事項付意見を表明する場合

15

 監査基準委員会報告書570第24項(4)に従って、継続

・ A material uncertainty related to going concern isreported in accordance with ISA 570 (Revised).

企業の前提に関する重要な不確実性を報告する場

16

合 監査基準委員会報告書701第16項に従って、監査上・Key audit matters are communicated in accordance with17

ISA 701.

の主要な検討事項を報告する場合

・The auditor considers it necessary to include an Emphasis

 監査基準委員会報告書706第11項に従って、又はそof Matter paragraph or Other Matter paragraph inの他の監査基準委員会報告書の要求により、「強調accordance with ISA 706 (Revised)18 or is required to do事項」区分又は「その他の事項」区分を含めること

so by other ISAs.

を監査人が必要と判断する場合

・The auditor has concluded that there is an uncorrected

上記のような状況においては、監査報告書において

material misstatement of the other information in

当該事項をどのように取り扱う予定かに関する協議

accordance with ISA 720 (Revised).19の資料として、監査報告書の草案を監査役等に提供すIn such circumstances, the auditor may consider it useful to

ることが有用と監査人が判断する場合がある。

provide those charged with governance with a draft of theauditor’s report to facilitate a discussion of how suchmatters will be addressed in the auditor’s report.
15

監基報 260

15

ISA 705 (Revised), paragraph 30

16

ISA 570 (Revised), Going Concern, paragraph 25(d)17

ISA 701, paragraph 17

18

ISA 706 (Revised), Emphasis of Matter Paragraphs andOther Matter Paragraphs in the Independent Auditor’sReport, paragraph 12

19

ISA 720 (Revised), The Auditor’s Responsibilities Relating
to Other Information, paragraph 18(a)A25. In the rare circumstances that the auditor intends not toinclude the name of the engagement partner in theauditor’s report in accordance with ISA 700 (Revised), theauditor is required to discuss this intention with thosecharged with governance to inform the auditor’s
assessment of the likelihood and severity of a significant
personal

security

threat.20

The

auditoralso

may

communicate with those charged with governance incircumstances when the auditor elects not to include thedescription of the auditor’s responsibilities in the body of
the auditor’s report as permitted by ISA 700 (Revised).21

20

ISA 700 (Revised), paragraphs 46 and A63

21

ISA 700 (Revised), paragraph 41

Other Significant Matters Relevant to the Financial Reporting《財務報告プロセスに関連するその他の重要な事項》

Process (Ref: Para. 16(e))（第 14 項(6)参照）

A26. ISA 30022 notes that, as a result of unexpected events,changes in conditions, or the audit evidence obtained fromthe results of audit procedures, the auditor may need tomodify the overall audit strategy and audit plan andthereby the resulting planned nature, timing and extent offurther

audit

procedures,

based

on

the

revisedconsideration of assessed risks. The auditor may
communicate with those charged with governance aboutsuch matters, for example, as an update to initial
discussions about the planned scope and timing of theaudit.

22

ISA 300, Planning an Audit of Financial Statements,
16

監基報 260

paragraph A15
A27. Other significant matters arising during the audit that

A24．監査の過程で発見され、財務報告プロセスを監視

are directly relevant to those charged with governance inする監査役等に直接関連するその他の重要な事項にoverseeing the financial reporting process may includeは、例えば以下が含まれる。

such matters as material misstatements of the other 監査基準委員会報告書300「監査計画」に従って行

information that have been corrected.

った監査期間中における監査の基本的な方針及び詳細な監査計画の見直し及び修正（監基報300のA13
項参照） 監査した財務諸表が含まれる開示書類における事実の重要な虚偽記載又は財務諸表との重要な不整合 監査基準委員会報告書220「監査業務における品質管理」に従って審査担当者と協議又は検討したその他の重要な事項（監基報220第18項から第20項、及び第21項参照）

A28. To the extent not already addressed by the requirementsin paragraphs 16(a)–(d) and related application material,
the auditor may consider communicating about othermatters discussed with, or considered by, the engagement
quality control reviewer, if one has been appointed, in
accordance with ISA 220.23

23

See paragraphs 19–22 and A23–A33 of ISA 220, Quality
Control for an Audit of Financial Statements.

Auditor Independence

Auditor Independence

17. In the case of listed entities, the auditor shall A29. The auditor is required to comply with relevant ethical《(4) 監査人の独立性》《(6) 監査人の独立性》（第 15 項参照）

15．監査人は、独立性に関する指針に準拠して策定さ

A25．監査人は、監査業務に関連する職業倫理に関する

communicate with those charged with governance:

requirements, including those pertaining to independence,

れた監査事務所の方針及び手続に従い、独立性に関規定（独立性に関連するものを含む。）を遵守するこ(a) A statement that the engagement team and others in therelating to financial statement audit engagements.24

して監査役等とコミュニケーションを行わなければとが要求される。（監査基準委員会報告書200「財務ならない。

諸表監査における総括的な目的」第13項参照）

firm as appropriate, the firm and, when applicable,
network firms have complied with relevant ethicalrequirements regarding independence; and(i) All relationships and other matters between the firm,
network firms, and the entity that, in the auditor’s

上場企業の場合、監査人は、以下について、監査24

ISA 200, Overall Objectives of the Independent Auditor

役等とコミュニケーションを行わなければならな

and the Conduct of an Audit in Accordance withい。

International Standards on Auditing, paragraph 14(1) 監査チーム及び必要な範囲の監査事務所の他の

professional judgment, may reasonably be thought to

構成員、監査事務所、並びに該当する場合ネットワ

bear on independence. This shall include total fees

ーク・ファームが、独立性についての職業倫理に関charged during the period covered by the financial

する規定を遵守した旨

statements for audit and non-audit services provided(2) 次に掲げる事項

by the firm and network firms to the entity and①

監査事務所、ネットワーク・ファームと企業のcomponents controlled by the entity. These fees shall間の関係及びその他の事項で、監査人の職業的専

be allocated to categories that are appropriate to assist

門家としての判断により、独立性に影響を与える
17

監基報 260

those charged with governance in assessing the effectと合理的に考えられる事項

of services on the independence of the auditor; andこれには、監査事務所とネットワーク・ファー(ii) The related safeguards that have been applied toムが企業及び企業が支配する構成単位に対して提eliminate identified threats to independence or reduce

供した監査及び監査以外の業務について、監査対

them to an acceptable level. (Ref: Para. A29–A32)

象期間に関連した報酬金額を含めなければならない。これらの報酬に関する情報は、監査人の独立性に与える影響を監査役等が評価するのに役立つ
程度に集計し、適切に区分しなければならない。
②

認識した独立性に対する阻害要因を除去する又は許容可能な水準まで軽減するために講じられたセーフガード（A25項からA28項参照）

A30. The relationships and other matters, and safeguards toA26．独立性に影響を及ぼす可能性のある企業との関係

be communicated, vary with the circumstances of theやその他の事項とそれらに関連するセーフガード

engagement, but generally address:

は、状況によって様々であるが、一般に以下の事項(a) Threats to independence, which may be categorized as:

に関して監査役等とコミュニケーションを行う。

self-interest

threats,

self-review

threats,

advocacy(1) 独立性に対する阻害要因

threats, familiarity threats, and intimidation threats; and独立性に対する阻害要因は、自己利益、自己レビ(b) Safeguards created by the profession, legislation orュー、擁護、馴れ合い、不当なプレッシャーを受け

regulation, safeguards within the entity, and safeguards

る脅威に分類される。

within the firm’s own systems and procedures.

(2) 日本公認会計士協会又は法令により設けられたセーフガード、企業において講じられたセーフガー
ド、並びに監査事務所のシステム及び手続により講じられたセーフガード

A31. Relevant ethical requirements or law or regulation may

A27．独立性に関する指針では、例えば以下に該当する

also specify particular communications to those charged

場合、監査役等とコミュニケーションを行うことがwith governance in circumstances where breaches of

求められている。

independence requirements have been identified. For

・合併や企業買収時にその効力発生日までに利害関

example, the International Ethics Standards Board for係を解消できない場合（独立性に関する指針第１部

Accountants’ Code of Ethics for Professional Accountants

第34項から第38項）(IESBA Code) requires the auditor to communicate with

・監査人の独立性に関する違反が生じた場合（独立性those charged with governance in writing about any breach

に関する指針第１部第39項から第49項）

and the action the firm has taken or proposes to take.25

・特定の大会社等に対する報酬依存度が一定の割合を占める場合（独立性に関する指針第１部第 222 項）

25

See Section 290.39–49 of the IESBA Code, which
addresses breaches of independence.

A32. The communication requirements relating to auditor

A28．上場企業の場合に適用される監査人の独立性に関

independence that apply in the case of listed entities may

するコミュニケーションについての要求事項は、そalso be appropriate in the case of some other entities,の他の企業、特に、事業内容、事業規模又は事業体

including those that may be of significant public interest,の属性により利害関係者が広範囲に及ぶため、社会18

監基報 260

for example, because they have a large number and wide

的影響度が高い事業体にも適用される場合がある。

range of stakeholders and considering the nature and size

上場企業ではないが、監査人の独立性に関するコミof the business. Examples of such entities may includeュニケーションが適切となることがある企業の例示

financial institutions (such as banks, insurance companies,

としては、金融機関及び保険会社等を挙げることがand pension funds), and other entities such as charities. On

できる。

the

other

hand,

there

may

be

situations

where

一方、監査役等の全員が関連する事実を知っていcommunications regarding independence may not be

ることが明らかな場合等、独立性に関するコミュニ

relevant, for example, where all of those charged withケーションを行わない場合もある。また、監査人のgovernance have been informed of relevant facts through監査事務所とネットワーク・ファームが財務諸表監

their management activities. This is particularly likely

査以外に企業に関与することがほとんどないような

where the entity is owner-managed, and the auditor’s firm

場合には、独立性に関するコミュニケーションを行

and network firms have little involvement with the entity

わないこともある。

beyond a financial statement audit.
《(5) 品質管理のシステムの整備・運用状況》（A29 項 《(7) 品質管理のシステムの整備・運用状況》（第 16から A31 項参照）

項参照）

16．監査人は、少なくとも以下のいずれかに該当する

A29．会計監査人設置会社には、会社法上の会計監査人

監査の場合は、監査事務所の品質管理のシステムの設置会社のほか、法令により、会計監査人に監査役

整備・運用状況の概要を監査役等に書面で伝達しな等に対して監査人の職務の遂行に関する事項の通知ければならない。これには、規制当局又は日本公認義務が定められている場合が含まれる。監査人は、会計士協会による懲戒処分等の内容、監査事務所の法令により求められている監査役等に対する監査人

品質管理のシステムの外部のレビュー又は検査のの職務の遂行に関する事項の通知をするため、監査結果が含まれる。

事務所の品質管理のシステムの整備・運用状況の概・公認会計士法上の大会社等の監査

要を監査役等に伝達する。

・会計監査人設置会社の監査・信用金庫、信用協同組合及び労働金庫の監査

なお、監査事務所の品質管理のシステムの整備・運用状況の概要の伝達の内容は、第22項に基づき文書化することが求められる。
A30. 規制当局又は日本公認会計士協会による懲戒処分等には、金融庁による懲戒処分若しくは指示、日本公認会計士協会による懲戒処分又は公認会計士・監査審査会の勧告がある。これには、監査事務所又は監査事務所に所属する社員等又は専門職員を対象とするものを含むが、監査事務所の業務に関連しない個人の非違行為を原因とするものを除く。
懲戒処分等を受けた場合には、遅滞なく以下の事項を伝達する。
（1）懲戒処分等について通知、指示又は勧告があった日（2）懲戒処分等の対象、内容及び理由
A31．監査事務所の品質管理のシステムの外部のレビュ
ー又は検査の結果については、監査契約の新規締結又は更新に際して、直近の状況に基づき以下の事項を伝

19

監基報 260

達し、監査期間中にレビュー若しくは検査の結果を受領した場合には、個々の状況に応じて適宜伝達することが適切である。
(1) 日本公認会計士協会の品質管理レビュー①

対象となるレビュー報告書等(ア)

直近の品質管理レビュー報告書及び改善勧告書の日付（過去に受領していない場合は
その旨）
(イ)

フォローアップ・レビュー報告書の日付（(ア)に関連してフォローアップ・レビューが実施された場合は、（ア）と併記する。
）②①のレビュー報告書等の内容及び対応状況(ア)

品質管理レビューの結論（限定事項付

き結論又は否定的結論の場合にはその理由を含む。）及びその結果に基づく措置(イ)

フォローアップ・レビューの実施結果（改善勧告書に記載された事項の改善状況を含む。）及びその結果に基づく措置(ウ)

監査事務所又は個別の監査業務における品質管理に関する限定事項及び改善勧告事項の有無、当該事項があった場合は、その内容の要約（個別の監査業務における品質管理に係る限定事項及び改善勧告事項については、その領域及び全般的な傾向）及び監査事務所の対応状
況(エ)

品質管理レビューの対象業務として選定されたかどうかの事実(オ)選定された場合は、当該監査業務における品質管理に関する限定事項及び改善勧告事
項の有無、当該事項があったときは、その内容の要約及び対応状況(2) 公認会計士・監査審査会の検査①

対象となる検査結果通知書

直近の検査結果通知書の日付（過去に受領していない場合にはその旨）②①の通知書の内容及び対応状況(ア)

監査事務所の業務運営に関する総合評

価(イ)

監査事務所の業務管理態勢、品質管理

態勢及び個別監査業務における不備の内容等並びに監査事務所の対応状況
20

監基報 260(ウ)

検査の対象業務として選定されたかど

うかの事実
(エ)

選定された場合は、当該監査業務における品質管理に関する不備の有無、不備があったときは、その内容及び対応状況
なお、海外の規制当局の検査を受けている場合は、
当該規制当局の監督対象になる監査業務の監査役等に対して、当該規制当局の定める検査結果の開示に関する規制の範囲内において、当該検査結果を伝達することが適切である。
Supplementary Matters (Ref: Para. 3)《(8) 追加的な事項》（第３項参照）

A33. The oversight of management by those charged with

A32．監査役等による経営者の監視には、企業の財務報

governance includes ensuring that the entity designs,

告の信頼性を確保し、事業運営の有効性と効率性を高implements and maintains appropriate internal control with

め、事業運営に係る法令の遵守を促すために、適切なregard to reliability of financial reporting, effectiveness

内部統制の整備及び運用を確保することが含まれる。

and efficiency of operations and compliance withapplicable laws and regulations.
A34. The auditor may become aware of supplementary

A33．監査人は、財務報告プロセスの監視には必ずしも

matters that do not necessarily relate to the oversight of the

関連しないが、業務監査に関連して、企業の戦略的方

financial reporting process but which are, nevertheless,

向性と企業が説明責任を果たしているかどうかを監

likely to be significant to the responsibilities of those

視する上で監査役等にとって重要となる可能性の高charged with governance in overseeing the strategic

い追加的な事項に気付くことがある。追加的な事項にdirection of the entity or the entity’s obligations related toは、例えば、ガバナンスの構造やプロセスに関する重accountability. Such matters may include, for example,

要な事項や、上級経営者による権限外の重要な決定又

significant issues regarding governance structures orは行為が含まれる。

processes, and significant decisions or actions by senior
management that lack appropriate authorization.
A35. In determining whether to communicate supplementary

A34．監査役等に追加的な事項についてコミュニケーシ

matters with those charged with governance, the auditor

ョンを行うかどうか判断する際、監査人は、個々の状

may discuss matters of this kind of which the auditor has

況において不適切でない限り、気付いた事項について

become aware with the appropriate level of management,

適切な階層の経営者と協議することがある。

unless it is inappropriate to do so in the circumstances.
A36. If a supplementary matter is communicated, it may be

A35．追加的な事項のコミュニケーションを行う場合、appropriate for the auditor to make those charged with

監査人は、監査役等に対し以下について明らかにする

governance aware that:

ことが適切である。

(a) Identification and communication of such matters is(1) 追加的な事項の識別とそのコミュニケーション

incidental to the purpose of the audit, which is to form

は、財務諸表に対する意見を形成するという監査

an opinion on the financial statements;の目的に副次的なものであること(b) No procedures were carried out with respect to the(2) 財務諸表に対する意見を形成するのに必要な事

matter other than any that were necessary to form an

項以外に関しては、手続を実施していないこと

opinion on the financial statements; and21

監基報 260(c) No procedures were carried out to determine whether(3) 他に同様の事項が存在するかどうか判断するた

other such matters exist.

めの手続を実施していないこと

The Communication Process

The Communication Process《３．コミュニケーション・プロセス》《３．コミュニケーション・プロセス》

Establishing the Communication Process

Establishing the Communication Process (Ref: Para. 18)《(1) コミュニケーション方法の決定》《(1) コミュニケーション方法の決定》（第 17 項参照）

A37. Clear communication of the auditor’s responsibilities,

A36．監査人の責任、監査の範囲とその実施時期に関す

the planned scope and timing of the audit, and the expected

る計画、及び想定されるコミュニケーションの内容に

general content of communications helps establish the

ついて明らかにしておくことは、有効な双方向のコミ

basis for effective two-way communication.

ュニケーションの基礎を築くのに役立つ。

A38. Matters that may also contribute to effective two-way

A37．また、以下に関する議論を行うことは、有効な双communication include discussion of:

方向のコミュニケーションに役立つことがある。

• The purpose of communications. When the purpose is・コミュニケーションの目的

clear, the auditor and those charged with governance are

コミュニケーションの目的が明確であれば、コミ

better placed to have a mutual understanding of relevantュニケーションに関する問題とその解決策について

issues and the expected actions arising from the

監査人と監査役等の相互理解をより深めることがで

communication process.

きる。

• The form in which communications will be made.

・コミュニケーションを行う方法• The person(s) in the engagement team and among those

・特定の事項に関して監査チームと監査役等のそれ

charged with governance who will communicate

ぞれにおいてコミュニケーションを行う者

regarding particular matters.

・監査人は、双方向のコミュニケーションを想定して• The auditor’s expectation that communication will be

いること、及び、監査役等が監査に関連すると考え

two-way, and that those charged with governance will

る以下の事項について、監査人に伝えることを想定

communicate with the auditor matters they consider

していることrelevant to the audit, for example, strategic decisions that- 監査手続の種類、時期及び範囲に重要な影響を与

may significantly affect the nature, timing and extent of

えることのある企業の戦略的決定

audit procedures, the suspicion or the detection of fraud,and concerns with the integrity or competence of senior- 不正の疑い又は発見された不正

management.

- 上級経営者の誠実性と能力に対する懸念等• The process for taking action and reporting back on

・監査人が監査役等にコミュニケーションを行った

matters communicated by the auditor.

事項について監査役等がとった行動とそれを監査• The process for taking action and reporting back onmatters

communicated

by

those

charged人に伝えるプロセスwith・監査役等が監査人にコミュニケーションを行った

governance.

事項について監査人がとった行動とそれを監査役等に伝えるプロセス

18. The auditor shall communicate with those charged with A39. The communication process will vary with the 17．監査人は、想定されるコミュニケーションの手段、 A38．コミュニケーションの方法は、企業の規模とガバ
governance the form, timing and expected general content

circumstances, including the size and governance structure

実施時期及び内容について、監査役等とコミュニケー

ナンスの構造、監査役等が職務を遂行する方法、及びof communications. (Ref: Para. A37–A45)

of the entity, how those charged with governance operate,

ションを行わなければならない。（A36項からA44項参コミュニケーションを行う事項の重要性に関する監and the auditor’s view of the significance of matters to be照）

査人の見解等、その状況によって様々である。有効な22

監基報 260

communicated.

effective

双方向のコミュニケーションを確立することが困難

that

the

な場合、監査人と監査役等の間で行われるコミュニケ

communication between the auditor and those chargedーションが、監査の目的にとって十分でないことを示

with governance is not adequate for the purpose of the唆している場合がある。
（A51項参照）

two-way

Difficultycommunicationinestablishingmay

indicate

audit (see paragraph A52).
Considerations Specific to Smaller Entities《小規模企業に特有の考慮事項》

A40. In the case of audits of smaller entities, the auditor may

A39．小規模企業の監査の場合、監査人は、上場企業やcommunicate in a less structured manner with those

大規模企業の場合よりも簡略的な方法で、監査役等とcharged with governance than in the case of listed or largerのコミュニケーションを行うことがある。

entities.
Communication with Management《経営者とのコミュニケーション》

A41. Many matters may be discussed with management in

A40．監査人は、監査の通常の実施過程において、本報

the ordinary course of an audit, including matters required

告書が監査役等とコミュニケーションを行うことをby this ISA to be communicated with those charged with

求めている事項を含め、多くの事項について経営者とgovernance. Such discussions recognize management’s

協議を行う。経営者との協議は、経営者が企業におけ

executive responsibility for the conduct of the entity’s

る業務の執行に関する責任を有すること、また、特に、

operations and, in particular, management’s responsibility

財務諸表の作成責任を有することを明確にすること

for the preparation of the financial statements.

にもなる。

A42. Before communicating matters with those charged withgovernance,

theauditormay

discussthem

A41．監査人は、監査役等とのコミュニケーションを行with

う前に、経営者と該当する事項について協議すること

management, unless that is inappropriate. For example, itがある。なお、それが適切でない事項の場合には経営

may not be appropriate to discuss questions of

者との協議は行わない。例えば、経営者の能力や誠実

management’s competence or integrity with management.

性の問題については経営者と協議することは適切で

In addition to recognizing management’s executive

ないことがある。監査役等とのコミュニケーションのresponsibility, these initial discussions may clarify facts

前に経営者と協議を行うことは、経営者の業務執行に

and issues, and give management an opportunity to

関する責任を踏まえたものである。これによって、事

provide further information and explanations. Similarly,

実と問題点が明確になり、また、経営者にとっては詳

when the entity has an internal audit function, the auditor

細な情報と説明を監査人に提供する機会となる場合

may discuss matters with appropriate individuals withinがある。同様に、企業が内部監査機能を有する場合、

the function before communicating with those charged

監査人は、監査役等とコミュニケーションを行う前with governance.

に、内部監査に従事する適切な者と協議することがある。

Communication with Third Parties《第三者への提示》

A43. Those charged with governance may be required by law

A42．監査役等は、監査人からのコミュニケーションのor regulation, or may wish, to provide third parties, for

ための文書の写しを、例えば、銀行や規制当局等の第example, bankers or certain regulatory authorities, with

三者に提示しようとする場合があるが、第三者への提copies of a written communication from the auditor. In

示は、不適切となるか又は制限されていることがあsome cases, disclosure to third parties may be illegal orる。

otherwise inappropriate. When a written communication

監査役等とのコミュニケーションのために作成しprepared for those charged with governance is provided toた文書が第三者に提示される場合、監査人は、例えば、

third parties, it may be important in the circumstances that

当該文書に以下の事項を記載することにより、それが23

監基報 260

the third parties be informed that the communication was

第三者を念頭に置いて作成されていないことを当該

not prepared with them in mind, for example, by stating in

第三者に知らせることが重要である。

written(1) 書面によるコミュニケーションは、監査役等及communications

with

those

chargedwithgovernance:

び該当する場合にはグループ経営者とグループ監(a) That the communication has been prepared for the sole

査人による利用のみのために作成されており、第use of those charged with governance and, where

三者が依拠すべきものではないこと

applicable, the group management and the group auditor,(2) 監査人は第三者に対して何ら責任を負わないこand should not be relied upon by third parties;と(b) That no responsibility is assumed by the auditor to third(3) 第三者への提示又は配布は制限されていること

parties; and(c) Any restrictions on disclosure or distribution to third
parties.
A44. In some jurisdictions the auditor may be required by

A43．監査人は、法令により以下を要求されることがあ

law or regulation to, for example:

る。

• Notify a regulatory or enforcement body of certain

・監査役等にコミュニケーションを行った一定の事

matters

communicated

with

those

chargedwith項について規制当局等に通知すること

governance. For example, in some countries the auditor

例えば、監査人は、経営者と監査役等が違法行為

has a duty to report misstatements to authorities whereの事実の是正に必要なそれぞれの措置を講じない

management and those charged with governance fail to

場合、当局に報告する義務を負っていることがあtake corrective action;

る。

• Submit copies of certain reports prepared for those

・監査役等のために作成したコミュニケーションのた

charged with governance to relevant regulatory or

めの文書の写しを、関連する規制当局等に提出する

funding bodies, or other bodies such as a central

こと

authority in the case of some public sector entities; or• Make reports prepared for those charged with governancepublicly available.

Forms of Communication

A45. Unless required by law or regulation to provide a third

A44．監査人が監査役等と行うコミュニケーションのた

party with a copy of the auditor’s written communications

めの文書の写しを第三者に提示することが法令によwith those charged with governance, the auditor may need

り要求されている場合を除き、監査人は、当該文書を

the prior consent of those charged with governance before

第三者に提示する前に、通常、監査役等の事前の同意

doing so.

を得ることが想定される。

Forms of Communication (Ref: Para. 19)《(2) コミュニケーションの方法》《(2) コミュニケーションの方法》（第 18 項及び第 19項参照）

19. The auditor shall communicate in writing with those A46. Effective communication may involve structured 18．監査人は、職業的専門家としての判断により、口頭 A45．有効なコミュニケーションには、正式な報告会や
charged with governance regarding significant findingspresentations and written reports as well as less structured

によるコミュニケーションが適切ではないと考える

書面による報告だけではなく、協議等、簡略的なコミfrom the audit if, in the auditor’s professional judgment,

communications, including discussions. The auditor may

場合、監査上の重要な発見事項について、監査役等とュニケーションが含まれることがある。監査人は、第oral communication would not be adequate. Written

communicate matters other than those identified in

書面によりコミュニケーションを行わなければなら18項及び第19項に記載した事項以外のコミュニケー

communications need not include all matters that aroseparagraphs 19–20 either orally or in writing. Writtenない。書面によるコミュニケーションには、監査の実ションを、口頭又は書面によって行う。監査役等に監

during the course of the audit. (Ref: Para. A46–A48)

communications may include an engagement letter that is

施過程で生じた全ての事項を含める必要はない。
（A45

査契約書等の写しを提供することによって、書面によprovided to those charged with governance.

項からA47項参照）

るコミュニケーションを行うことがある。

A47. In addition to the significance of a particular matter, theA46．コミュニケーションの方法（例えば、コミュニケ
24

監基報 260

form of communication (e.g., whether to communicateーションを口頭又は書面のいずれで行うか、コミュニ

orally or in writing, the extent of detail or summarization

ケーションの詳細さの程度、コミュニケーションを正in the communication, and whether to communicate in a

式な方法で行うかどうか等）は、コミュニケーション

structured or unstructured manner) may be affected byの対象となる事項の重要性に加えて、例えば、以下のsuch factors as:

事項の影響を受ける。

• Whether a discussion of the matter will be included in the・協議した事項を監査報告書に含めるかどうか。例え

auditor’s report. For example, when key audit matters

ば、監査上の主要な検討事項を監査報告書に記載す

are communicated in the auditor’s report, the auditor

る場合、監査上の主要な検討事項と判断した事項にmay consider it necessary to communicate in writing

関して、書面でコミュニケーションを行う必要があ

about the matters determined to be key audit matters.

ると判断することがある。

• Whether the matter has been satisfactorily resolved.

・問題となった事項が十分に解消されているかどう• Whether management has previously communicated theか。

matter.

・経営者が当該事項について以前に監査役等に伝達• The size, operating structure, control environment, and

しているかどうか。

legal structure of the entity.

・企業の規模、事業運営の構造、統制環境、及び法的• In the case of an audit of special purpose financial

構造statements, whether the auditor also audits the entity’s

・特別目的の財務諸表の監査の場合、監査人が企業のgeneral purpose financial statements.

一般目的の財務諸表も監査しているかどうか。

• Legal requirements. In some jurisdictions, a written

・法令により監査役等にコミュニケーションを要求

communication with those charged with governance isされている事項かどうか。

required in a prescribed form by local law.

・監査人と行う定期的な会合又はコミュニケーショ• The expectations of those charged with governance,

ンの方法に関する取決めを含む監査役等の要望

including arrangements made for periodic meetings or・監査人と監査役等との継続的な連携及び情報交換

communications with the auditor.

の頻度• The amount of ongoing contact and dialogue the auditor

・監査役等に交代があったかどうか。

has with those charged with governance.
• Whether there have been significant changes in themembership of a governing body.
20.The auditor shall communicate in writing with those

19．上場企業の場合、監査人は、第15項に記載した監査 A47．監査役会、監査等委員会又は監査委員会を構成す

charged with governance regarding auditor independence

人の独立性について、監査役等と書面によるコミュニ

る個人と重要な事項について協議した場合、監査人

when required by paragraph 17.

ケーションを行わなければならない。

は、監査役等の全てが十分な情報を有することができるように、その後のコミュニケーションにおいて当該事項を要約して報告することが適切なことがある。

Timing of Communications

Timing of Communications (Ref: Para. 21)《(3) コミュニケーションの実施時期》《(3) コミュニケーションの実施時期》（第 20 項参照）

21. The auditor shall communicate with those charged with A49. Timely communication throughout the audit contributes 20．監査人は、監査役等とのコミュニケーションを適時 A48．監査期間を通じた適時なコミュニケーションは、
governance on a timely basis. (Ref: Para. A49–A50)

to the achievement of robust two-way dialogue betweenに行わなければならない。（A48項及びA49項参照）

監査役等と監査人の適切な連携の実現に寄与する。たthose charged with governance and the auditor. However,

だし、コミュニケーションの適切な時期は、業務の状

the appropriate timing for communications will vary with

況によって様々であり、例えば以下のようなコミュニtheRelevant

ケーションを行う事項の重要性とその内容、及び監査

circumstances include the significance and nature of the役等が講じることが予想される措置により影響を受

matter, and the action expected to be taken by thoseける。

circumstances

of

the

engagement.

25

監基報 260charged with governance. For example:

・監査計画に関する事項のコミュニケーションは、監• Communications regarding planning matters may often be

査業務の初期の段階に行われることが多い。初年度

made early in the audit engagement and, for an initial

監査の場合、監査業務の契約条件の合意に際して行

engagement, may be made as part of agreeing the terms

われることがある。

of the engagement.

・監査期間中に直面した困難な状況に対処するため• It may be appropriate to communicate a significantに監査役等が監査人を支援できる場合、又は除外事

difficulty encountered during the audit as soon as

項付意見につながる可能性が高い場合には、速やか

practicable if those charged with governance are able toにコミュニケーションを行うことが適切なことがassist the auditor to overcome the difficulty, or if it isある。

likely to lead to a modified opinion. Similarly, the

同様に、監査人は、識別した内部統制の重要な不auditor may communicate orally to those charged with

備を、監査基準委員会報告書265第8項及びA14項にgovernancesignificant

従って書面によりコミュニケーションを行う前に、

deficiencies in internal control that the auditor has

監査役等に口頭で速やかにコミュニケーションを

identified, prior to communicating these in writing as

行うことがある。

assoon

required by ISA 265.

aspracticable

26

・監査基準委員会報告書701が適用となる場合、監査• When ISA 701 applies, the auditor may communicate

人は、計画した監査の範囲と実施時期についてコミ

preliminary views about key audit matters whenュニケーションを行う際に、監査上の主要な検討事

discussing the planned scope and timing of the audit (see項となる可能性がある事項についてもコミュニケ

paragraph A13), and the auditor also may have moreーションを行うことがある（A12項参照)。また、当frequent communications to further discuss such matters

該事項について、監査上の重要な発見事項を報告す

when communicating about significant audit findings.

る際、深度ある協議を行うため、頻繁にコミュニケ• Communications regarding independence may beーションを行うことがある。

appropriate whenever significant judgments are made・独立性に関するコミュニケーションは、例えば、財

about threats to independence and related safeguards, for

務諸表監査以外の業務契約を締結する場合や監査

example, when accepting an engagement to provideの最終段階での協議等、独立性の阻害要因及びセー

non-audit services, and at a concluding discussion.

フガードについての重要な判断が行われる際に適• Communications regarding findings from the audit,

宜行うことが適切なことがある。

including the auditor’s views about the qualitative

・企業の会計実務の質的側面に関する監査人の見解

aspects of the entity’s accounting practices, may also beを含め、監査の発見事項についてのコミュニケーシ

made as part of the concluding discussion.

ョンは、監査の最終段階での協議においても行われ• When auditing both general purpose and special purpose

ることがある。

financial statements, it may be appropriate to coordinate

・一般目的の財務諸表と特別目的の財務諸表の双方

the timing of communications.

の財務諸表を監査する場合、コミュニケーションの実施時期を調整することが適切なことがある。

26

ISA 265, paragraphs 9 and A14

A50. Other factors that may be relevant to the timing of

A49．コミュニケーションの実施時期に関連するその他

communications include:の要因には、以下の事項がある。

• The size, operating structure, control environment, and・企業の規模、事業運営の構造、統制環境、及び法的

legal structure of the entity being audited.

構造• Any legal obligation to communicate certain matters

・特定の事項について一定の期間内にコミュニケー
26

監基報 260

within a specified timeframe.

ションを行うことを求める法令上の義務• The expectations of those charged with governance,

・監査人と行う定期的な会合又はコミュニケーショ

including arrangements made for periodic meetings orンの方法に関する取決めを含む監査役等の要望

communications with the auditor.

・違法行為の特定の事項• The time at which the auditor identifies certain matters,

例えば、監査人は、違法行為の特定の事項に事前にfor example, the auditor may not identify a particular

気付かなかったとしても、当該事項について認識した

matter (e.g., noncompliance with a law) in time for

時点で適時にコミュニケーションを行うことにより、

preventive action to be taken, but communication of the

是正措置を促すことが可能なことがある。

matter may enable remedial action to be taken.
Adequacy of the Communication Process

Adequacy of the Communication Process (Ref: Para. 22)《(4) コミュニケーションの適切性》《(4) コミュニケーションの適切性》（第 21 項参照）

A51. The auditor need not design specific procedures to

A50．監査人は、監査人と監査役等の間で行われる双方

support the evaluation of the two-way communication

向のコミュニケーションの適切性に関する評価を裏

between the auditor and those charged with governance;

付けるため、特別の手続を立案する必要はない。当該

rather, that evaluation may be based on observations

評価は、他の目的のために実施された監査手続から得resulting from audit procedures performed for other

た、以下のような監査人の理解に基づくことがある。

purposes. Such observations may include:

・監査人が指摘した事項に対する監査役等の対応• The appropriateness and timeliness of actions taken by

以前に指摘した重要な事項について経営者が有those charged with governance in response to matters

効な対処をしなかった場合、監査人は、監査役等に

raised by the auditor. Where significant matters raised in

その理由に関する見解について質問し、再度問題点

previous communications have not been dealt withを指摘することを検討することが適切なことがあeffectively, it may be appropriate for the auditor toる。これによって、監査人は、問題点が適切に処理

inquire as to why appropriate action has not been taken,

された又は重要でないと考えているという印象を

and to consider raising the point again. This avoids the監査役等に与えることを避けることができる。

risk of giving an impression that the auditor is satisfied

・監査人とのコミュニケーションにおいて監査役等that the matter has been adequately addressed or is noが明瞭に情報提供を行っていることが明らかであlonger significant.

ること• The apparent openness of those charged with governance

・経営者の了解又は陪席なしに監査役等と監査人がin their communications with the auditor.

会うことができること• The willingness and capacity of those charged withgovernance

to

meet

with

the

auditor・問題点や提案に関する質疑の内容などを通じて、監without

査人が指摘した事項を監査役等が十分に理解してmanagement present.

いるかどうか。

• The apparent ability of those charged with governance tofully comprehend matters raised by the auditor, for・コミュニケーションの方法、実施時期及びその内容

example, the extent to which those charged withについて、監査役等と相互理解を確立することが困governance probe issues, and question recommendations

難かどうか。

made to them.

・監査人と監査役等の間で行われる双方向のコミュ• Difficulty in establishing with those charged with

ニケーションが、適用される法令の規定を満たして

governance a mutual understanding of the form, timing

いるかどうか。

and expected general content of communications.
• Where all or some of those charged with governance are
involved in managing the entity, their apparent27

監基報 260

awareness of how matters discussed with the auditor
affect their broader governance responsibilities, as wellas their management responsibilities.
• Whether the two-way communication between the auditor
and those charged with governance meets applicablelegal and regulatory requirements.
A52. As noted in paragraph 4, effective two-way

A51．第４項に記載のとおり、有効な双方向のコミュニ

communication assists both the auditor and those charged

ケーションは、監査人と監査役等の双方にとって有益with governance. Further, ISA 315 (Revised) identifies

なものとなる。

27

participation by those charged with governance, including

監査基準委員会報告書315のA66項では、企業の統制

their interaction with the internal audit function, if any, and

環境の要素として、内部監査と外部監査人との相互関

external auditors, as an element of the entity’s control

係を含めた監査役等の参画について記載している。双environment.27 Inadequate two-way communication may

方向のコミュニケーションが不十分であることは、脆

indicate an unsatisfactory control environment and

弱な統制環境を示唆し、重要な虚偽表示リスクに係るinfluence the auditor’s assessment of the risks of material

監査人の評価に影響を与える可能性がある。また、監

misstatements. There is also a risk that the auditor may not

査人が財務諸表に対する意見形成のための十分かつ

have obtained sufficient appropriate audit evidence to form

適切な監査証拠を入手できないリスクも存在するこan opinion on the financial statements.

とになる。

ISA 315(Revised), paragraph A78

22. The auditor shall evaluate whether the two-way A53. If the two-way communication between the auditor and 21．監査人は、監査人と監査役等の間の双方向のコミュ A52．監査人と監査役等の間で行われる双方向のコミュ
communication between the auditor and those charged

those charged with governance is not adequate and the

ニケーションが、監査の目的に照らして適切に実施さニケーションが十分でなく、その状況を解消できない

with governance has been adequate for the purpose of thesituation cannot be resolved, the auditor may take such

れたかどうかを評価しなければならない。

場合、監査人は、例えば、以下の措置を講じることがaudit. If it has not, the auditor shall evaluate the effect, if

actions as:any, on the auditor’s assessment of the risks of material• Modifying the auditor’s opinion on the basis of a scope

misstatement and ability to obtain sufficient appropriate
audit evidence, and shall take appropriate action. (Ref:Para. A51–A53)

もし適切でない場合、監査人は、それが重要な虚偽表示リスクに関する監査人の評価と十分かつ適切なlimitation.

監査証拠を入手できるかどうかに与える影響を評価• Obtaining legal advice about the consequences of

し、適切な措置を講じなければならない。
（A50項からdifferent courses of action.

A52項参照）

ある。
・監査報告書において監査範囲の制約に関する除外事項を付す。
・監査人の講じる措置について、法律専門家に助言を求める。

• Communicating with third parties (e.g., a regulator), or a・第三者（例えば、規制当局）、又は、事業の所有者

higher authority in the governance structure that is（例えば、株主総会における株主）等、ガバナンス

outside the entity, such as the owners of a business (e.g.,の構造において高い権限を有する企業外部の者とshareholders in a general meeting), or the responsible

コミュニケーションを行う。

government minister or parliament in the public sector.

・監査契約を解除する。

• Withdrawing from the engagement, where withdrawal ispossible under applicable law or regulation.
Documentation

Documentation (Ref: Para. 23)《４．監査調書》《４．監査調書》（第 22 項参照）

23. Where matters required by this ISA to be communicated A54. Documentation of oral communication may include a 22．本報告書が実施を要求する事項について、口頭でコ A53．口頭によるコミュニケーションに関する事項が、
are communicated orally, the auditor shall include them incopy of minutes prepared by the entity retained as part of

ミュニケーションを行った場合、監査人は、いつ、誰企業の作成した議事録に適切に記載されている場合、

the audit documentation, and when and to whom they were

the audit documentation where those minutes are anと、どのような内容についてコミュニケーションを行

当該議事録の写しを監査調書とすることがある。

28

監基報 260

communicated. Where matters have been communicated inappropriate record of the communication.

ったかを記載した監査調書を作成しなければならな

writing, the auditor shall retain a copy of theい。書面でコミュニケーションを行った場合、監査人

communication as part of the audit documentation.2 (Ref:は、その写しを監査調書として保存しなければならな

Para. A54)

い。
（A53項参照）（監査基準委員会報告書230「監査調書」第７項から第10項及びA6項参照）

2

ISA 230, Audit Documentation, paragraphs 8–11 and A6

Effective Date

《Ⅳ 適用》
 本報告書（2011年12月22日）は、2012年4月1日以後開始する事業年度に係る監査及び同日以後開始する中間会
計期間に係る中間監査から適用する。

8.This ISA is effective for audits of financial statements for periods beginning on or after December 15, 2016.

 本報告書（2015年５月29日）は、2015年４月１日以後開始する事業年度に係る監査及び同日以後開始する中間会計期間に係る中間監査から適用する。第16項は、2015年５月29日以後行われる監査役等とのコミュニケーシ
ョンから適用するものとし、外部のレビュー又は検査の結果については、2015年５月29日以後受領した品質管理レビューの報告書又は検査結果通知書を対象として伝達する。ただし、日本公認会計士協会の品質管理レビ
ューについては、2015年５月29日までに受領したレビュー報告書に記載されている限定事項及び改善勧告事項
で、2015年５月29日時点で、フォローアップ・レビューによる改善状況の確認が未了の事項を伝達対象とする。
 本報告書（2019年２月27日）は、以下の事業年度に係る監査等から適用する。
- 違法行為に関連する改正（第７項、付録１の監査基準委員会報告書 240 及び同 250 への参照）は、2019 年４月１日以後開始する事業年度に係る監査及び同日以後開始する中間会計期間に係る中間監査から適用する。
- 第 16 項及び関連する適用指針は、2019 年４月１日以後行われる監査役等とのコミュニケーションから適用するものとし、懲戒処分等の内容、監査事務所の品質管理のシステムの外部のレビュー又は検査の結果については 2019 年４月１日以後通知を受けたものを対象として伝達する。
- 監査上の主要な検討事項に関連する適用指針（A8 項、A13 項、A17 項、A23 項（監基報 701 に関連する部分に限る。）､A46 項及び A48 項）は、2021 年３月 31 日以後終了する事業年度に係る監査から適用する。ただし、2020 年３月 31 日（米国証券取引委員会に登録している会社においては 2019 年 12 月 31 日）以後終了する事業年度に係る監査から早期適用することができる。
- 上記以外の改正は、2020 年３月 31 日以後終了する事業年度に係る監査から適用する。
Appendix 1 (Ref: Para. 3)《付録１

監査役等と行うコミュニケーションについて記載している品質管理基準委員会報告書と他の監査基準

Specific Requirements in ISQC 1 and Other ISAs that Refer to Communications with Those Charged With 委員会報告書の要求事項の一覧》（第３項参照）
GovernanceThis appendix identifies paragraphs in ISQC 11 and other ISAs that require communication of specific matters with those

本付録は、監査役等と特定の事項についてコミュニケーションを行うことを要求している品質管理基準委員会報
charged with governance. The list is not a substitute for considering the requirements and related application and other 告書と他の監査基準委員会報告書を記載している。
この一覧は、他の監査基準委員会報告書における要求事項及び適用指針の検討に代わるものではなく、それぞれ
explanatory material in ISAs.
・ ISQC 1, Quality Control for Firms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements, and Other Assurance and の報告書を参照する必要がある。
Related Services Engagements – paragraph 30(a)・品質管理基準委員会報告書第１号「監査事務所における品質管理」第29項

・ ISA 240, The Auditor’s Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements – paragraphs 21, 38(c)(i)

・監査基準委員会報告書240「財務諸表監査における不正」第20項、第37項、第F39-2項から第41項

and 40-42

・監査基準委員会報告書250「財務諸表監査における法令の検討」第14項、第19項、第22項から第24項

・ ISA 250, Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements – paragraphs 14, 19 and 22-24

・ ISA 265, Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with Governance and Management – ・監査基準委員会報告書265「内部統制の不備に関するコミュニケーション」第８項
paragraph 9・監査基準委員会報告書450「監査の過程で識別した虚偽表示の評価」第11項、第12項

・ ISA 450, Evaluation of Misstatements Identified during the Audit – paragraphs 12-13

・監査基準委員会報告書505「確認」第８項

・ ISA 505, External Confirmations – paragraph 929

監基報 260

・ ISA 510, Initial Audit Engagements—Opening Balances – paragraph 7

・監査基準委員会報告書510「初年度監査の期首残高」第６項

・ ISA 550, Related Parties – paragraph 27

・監査基準委員会報告書550「関連当事者」第26項

・ ISA 560, Subsequent Events – paragraphs 7(b)-(c), 10(a), 13(b), 14(a) and 17

・監査基準委員会報告書560「後発事象」第６項、第９項、第12項、第13項、第16項

・ ISA 570(Revised), Going Concern – paragraph 25

・ ISA 600, Special Considerations―Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditors) – ・監査基準委員会報告書570「継続企業」第24項
paragraph 49
・監査基準委員会報告書600「グループ監査」第48項
・ ISA 610(Revised), Using the Work of Internal Auditors – paragraph 18, ISA 610(Revised 2013), Using the Work of・監査基準委員会報告書701「独立監査人の監査報告書における監査上の主要な検討事項の報告」第16項
Internal Auditors – paragraph 20 and 31
・監査基準委員会報告書705「独立監査人の監査報告書における除外事項付意見」第11項、第13項、第22項、第29・ ISA 700(Revised), Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements – paragraphs 46
項・ ISA 701, Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report – paragraphs 17
・ ISA 705(Revised), Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report – paragraphs 12, 14, 23 and 30

・監査基準委員会報告書706「独立監査人の監査報告書における強調事項区分とその他の事項区分」第11項

・ ISA 706(Revised), Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report – ・監査基準委員会報告書710「過年度の比較情報－対応数値と比較財務諸表」第17項
paragraph 12・監査基準委員会報告書720「監査した財務諸表が含まれる開示書類におけるその他の記載内容に関連する監査人
・ ISA 710, Comparative Information—Corresponding Figures and Comparative Financial Statements – paragraph 18の責任」第９項、第12項、第15項
・ ISA 720(Revised), The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information – paragraphs 17 and 19

1

ISQC 1, Quality Control for Firms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements, and Other Assurance andRelated Services Engagements.

Appendix 2 (Ref: Para. 16(a), A17)

《付録２

会計実務の質的側面》（第 14 項(1) 並びに A18 項及び A19 項参照）

Qualitative Aspects of Accounting Practices
第14項(1)並びにA18項及びA19項に記載されている会計実務の質的側面に関するコミュニケーションには、例えば、以下の事項が含まれる。

The communication required by paragraph 16(a), and discussed in paragraph A17, may include such matters as:
Accounting Policies《会計方針》
・ The appropriateness of the accounting policies to the particular circumstances of the entity, having regard to the need to ・情報提供に要する費用と財務諸表利用者が得られる便益とを勘案した上での、個々の企業の状況に応じた会計方針の適切性balance the cost of providing information with the likely benefit to users of the entity’s financial statements. Where
受入可能な代替的な会計方針が存在する場合、重要な会計方針の選択によって影響を受ける財務諸表項目のacceptable alternative accounting policies exist, the communication may include identification of the financial statement
識別に加えて、類似の企業が用いる会計方針に関する情報を含めることがある。
items that are affected by the choice of significant accounting policies as well as information on accounting policies used ・新会計基準の適用時の選択と重要な会計方針の変更
by similar entities.

会計方針の変更の時期とその方法が現在と将来の損益に与える影響、及び今後公表が予想される新会計基準に関連した会計方針を変更する時期を含めることがある。

・ The initial selection of, and changes in significant accounting policies, including the application of new accounting

pronouncements. The communication may include: the effect of the timing and method of adoption of a change in ・議論がある又は新たな領域における重要な会計方針（又は、確立された指針等がない、業界特有の会計方針）の影響
accounting policy on the current and future earnings of the entity; and the timing of a change in accounting policies in
・取引の発生時期が期間帰属に与える影響
relation to expected new accounting pronouncements.
・The effect of significant accounting policies in controversial or emerging areas (or those unique to an industry,

particularly when there is a lack of authoritative guidance or consensus).
・ The effect of the timing of transactions in relation to the period in which they are recorded.
Accounting Estimates《会計上の見積り》
・見積りが重要である項目に関して、例えば、監査基準委員会報告書540「会計上の見積りの監査」に記載されている以下のような事項• For items for which estimates are significant, issues discussed in ISA 540,1 including, for example:o How management identifies those transactions, events and conditions that may give rise to the need for accounting- 経営者が、財務諸表において認識又は開示するために、会計上の見積りが必要となる取引、事象及び状況を把握する方法

estimates to be recognized or disclosed in the financial statements.
o Changes in circumstances that may give rise to new, or the need to revise existing, accounting estimates.

- 新たな会計上の見積りの必要性又は既存の会計上の見積りに関する修正が必要となる状況の変化
30

監基報 260- 財務諸表において会計上の見積りを認識するかどうかに関する経営者の意思決定が、適用される財務報告の枠組みに準拠しているかどうか。

o Whether management’s decision to recognize, or to not recognize, the accounting estimates in the financial statements
is in accordance with the applicable financial reporting framework.

- 会計上の見積りを行う方法に前年度から変更があるかどうか又は変更が必要であるかどうか、及び変更がある
又は変更が必要な場合にはその理由、並びに前年度に行われた会計上の見積りの確定額

o Whether there has been or ought to have been a change from the prior period in the methods for making the accounting
estimates and, if so, why, as well as the outcome of accounting estimates in prior periods.

- 会計上の見積りを行う経営者のプロセス

o Management’s process for making accounting estimates (e.g., when management has used a model), including whether

例えば、経営者がモデルを使用している場合は、選択された会計上の見積りの測定根拠が、適用される財務報告の枠組みに準拠しているかどうかを含む。

the selected measurement basis for the accounting estimate is in accordance with the applicable financial reporting
framework.

- 会計上の見積りの設定に際して経営者が使用した重要な仮定の合理性

o Whether the significant assumptions used by management in developing the accounting estimate are reasonable.

- 経営者が使用した重要な仮定の合理性に関連する場合、又は適用される財務報告の枠組みの適切な適用に関連する場合には、特定の行動方針を実行する経営者の意思とその能力

o Where relevant to the reasonableness of the significant assumptions used by management or the appropriate applicationof the applicable financial reporting framework, management’s intent to carry out specific courses of action and its- 重要な虚偽表示リスク

ability to do so.

- 経営者の偏向が存在する兆候

o Risks of material misstatement.
o Indicators of possible management bias.

- 経営者が代替的な仮定又は結果を検討した方法及びそれらを採用しなかった理由、若しくは経営者が代替的な仮定又は結果を検討しなかった場合における見積りの不確実性の検討過程

o How management has considered alternative assumptions or outcomes and why it has rejected them, or how- 適用される財務報告の枠組みに照らして財務諸表における見積りの不確実性の注記事項の妥当性

management has otherwise addressed estimation uncertainty in making the accounting estimate.
o The adequacy of disclosure of estimation uncertainty in the financial statements.

1

ISA 540, Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related Disclosures

Financial Statement Disclosures《財務諸表の表示及び注記事項》• The issues involved, and related judgments made, in formulating particularly sensitive financial statement disclosures (e.g., ・特に慎重な検討を要する事項の財務諸表の表示及び注記事項（例えば、収益認識、継続企業の前提、後発事象、及び偶発事象に関連する表示及び注記事項）の作成における問題点や関連する判断
disclosures related to revenue recognition, remuneration, going concern, subsequent events, and contingency issues).
・財務諸表の表示及び注記事項の全体的な中立性、一貫性及び明瞭性• The overall neutrality, consistency and clarity of the disclosures in the financial statements.
Related Matters《関連する事項》• The potential effect on the financial statements of significant risks, exposures and uncertainties, such as pending litigation, ・係争中の訴訟等、財務諸表に開示されている重要なリスクやエクスポージャー、及び不確実性が財務諸表に与える影響の可能性
that are disclosed in the financial statements.
・通常の取引過程から外れた重要な取引又は通例でないと思われる取引が財務諸表に与えている影響の程度。こ• The extent to which the financial statements are affected by significant transactions that are outside the normal course ofのコミュニケーションには以下の観点が含まれる。
business for the entity, or that otherwise appear to be unusual. This communication may highlight:- 会計年度中に認識された非経常的な金額
o The non-recurring amounts recognized during the period.
- 当該取引が財務諸表に個別に開示されている程度
o The extent to which such transactions are separately disclosed in the financial statements.
- 当該取引の意図は、特定の会計上若しくは税務上の処理、又は法令上の目的を達成することにあるように見えo Whether such transactions appear to have been designed to achieve a particular accounting or tax treatment, or a
るか。
particular legal or regulatory objective. o Whether the form of such transactions appears overly complex or where- 当該取引の形式が過度に複雑かどうか、又は取引の組成に関する外部のアドバイザー等からの広範な助言に基
extensive advice regarding the structuring of the transaction has been taken.

づくものかどうか。

o Where management is placing more emphasis on the need for a particular accounting treatment than on the underlying- 経営者が、取引の経済実態よりも、特定の会計処理の必要性を強調しているか。

economics of the transaction.

・有形固定資産及び無形固定資産の耐用年数の決定根拠などの、資産・負債の帳簿価額に影響を与える要因
帳簿価額に影響を与える要因がどのように選択されたか、及び代替的な方法が財務諸表にどのような影響を• The factors affecting asset and liability carrying values, including the entity’s bases for determining useful lives assigned to
与えるかについて説明される場合がある。
tangible and intangible assets. The communication may explain how factors affecting carrying values were selected and・利益が増加する効果のある虚偽表示は修正するが、利益が減少する効果のある虚偽表示は修正しない場合など
how alternative selections would have affected the financial statements.
の虚偽表示の選択的修正• The selective correction of misstatements, for example, correcting misstatements with the effect of increasing reported
earnings, but not those that have the effect of decreasing reported earnings.
31