監基報 705

ISA705（Revised）と監査基準委員会報告書 705 の比較表
注１：本表は、監査基準委員会報告書等の改正案をご理解頂く際に参考に資するために、便宜的に作成した参考資料であって、報告書の一部を構成するものではなく、また、正式な手続を経て取りまとめたものでもない旨ご留意ください。
注２：改正の対象となった監査基準委員会報告書の要求事項及び適用指針に対応する 「 International Standard on Auditing 705‐Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report」(2015 年 1 月に IAASB より公表)を記載しています。

[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 705

監査基準委員会報告書 705
独立監査人の監査報告書における除外事項付意見MODIFICATIONS TO THE OPINION IN THE INDEPENDENT AUDITOR’S REPORT
Introduction[適用指針]

Application and Other Explanatory Material《Ⅰ

本報告書の範囲及び目的》

Scope of this ISA《１．本報告書の範囲》

1. This International Standard on Auditing (ISA) deals with

１．本報告書は、監査人が、監査基準委員会報告書700

the auditor’s responsibility to issue an appropriate report in「財務諸表に対する意見の形成と監査報告」に基づ

circumstances when, in forming an opinion in accordance

く監査意見の形成を行う際に、財務諸表に対して除1with ISA 700 (Revised), the auditor concludes that a

外事項付意見を表明する必要があると判断する場合

modification to the auditor’s opinion on the financialに、適切な監査報告書を発行するための実務上の指statements is necessary. This ISA also deals with how the

針を提供するものである。また、本報告書は監査基準

form and content of the auditor’s report is affected when

委員会報告書700を基礎としており、本報告書の要求

the auditor expresses a modified opinion. In all cases, the事項によって明示的に対応又は修正されない限り、reporting requirements in ISA 700 (Revised) apply, and are

監査基準委員会報告書700における監査報告書の要

not repeated in this ISA unless they are explicitly addressed

求事項が適用される。

or amended by the requirements of this ISA.

1

ISA 700 (Revised), Forming an Opinion and Reporting on
Financial Statements

Types of Modified Opinions

Types of Modified Opinions (Ref: Para. 2)《２．除外事項付意見の類型》

2. This ISA establishes three types of modified opinions, A1. The table below illustrates how the auditor’s judgment ２．本報告書における除外事項付意見には、限定意見、 A1．以下の表は、除外事項付意見を表明する原因の性質
namely, a qualified opinion, an adverse opinion, and aabout the nature of the matter giving rise to the

否定的意見、及び意見不表明の三つの類型がある。

と、それが財務諸表に及ぼす影響の範囲、又は及ぼす

disclaimer of opinion. The decision regarding which typemodification, and the pervasiveness of its effects or

除外事項付意見を表明する場合にどの類型の意見

可能性のある影響の範囲が広範かどうかという監査of modified opinion is appropriate depends upon:

possible effects on the financial statements, affects the typeを選択するのが適切かについては、以下の事項に基人の判断が、監査人の表明する意見の類型に対しど(a) The nature of the matter giving rise to the modification,of opinion to be expressed.

づいて決定される。

のように影響を及ぼすかを示している。

that is, whether the financial statements are materially(1) 除外事項付意見を表明する原因が、以下のいずれ

misstated or, in the case of an inability to obtain sufficientの性質を有しているか。

appropriate audit evidence, may be materially misstated;

・ 財務諸表に重要な虚偽表示がある場合

and・ 十分かつ適切な監査証拠が入手できず、重要な虚(b) The auditor’s judgment about the pervasiveness of the

偽表示の可能性がある場合

effects or possible effects of the matter on the financial(2) 除外事項付意見を表明する原因となる事項が財

statements. (Ref: Para. A1)

務諸表に及ぼす影響の範囲、又は及ぼす可能性のある影響の範囲が広範なものかどうかという監査人の判断（A1項参照）

1

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

Nature of Matter

Auditor’s Judgment about the

Giving Rise to

Pervasiveness of the Effects orthePossible Effects on the Financial

Modification

Statements
Material but Not

Material andPervasive

Pervasive

除外事項付意見を表明する原因の性質

財務諸表に重要な虚偽表示がある

Financialstatements arematerially

Qualified opinion

Adverse opinion

十分かつ適切な監査証拠が入手できず、重要な虚偽表示の可能性がある

misstated
Inability to obtainsufficientappropriate[適用指針]

Qualified opinion

除外事項付意見を表明する原因となる事項が財務諸表に及ぼす影響の範囲、又は及ぼす可能性のある
影響の範囲が広範なものかどうかという監査人の判断重要だが広範重要かつ広範で
でない
ある
限定意見
否定的意見
（限定付適正（不適正意見）意見）
限定意見（限定付適正意見）

意見不表明

括弧内は適正表示の枠組みの場合の意見の類型を

Disclaimer of示している。

opinionaudit evidence
Objective《３．本報告書の目的》

4. The objective of the auditor is to express clearly an

３．本報告書における監査人の目的は、以下の場合におappropriately modified opinion on the financial statements

いて、財務諸表に対して除外事項付意見を適切かつthat is necessary when:

明瞭に表明することである。

(a) The auditor concludes, based on the audit evidence(1) 監査人が、自ら入手した監査証拠に基づいて、

obtained, that the financial statements as a whole are not

全体としての財務諸表に重要な虚偽表示がある

free from material misstatement; orと判断する場合(b) The auditor is unable to obtain sufficient appropriate(2) 監査人が、全体としての財務諸表に重要な虚偽

audit evidence to conclude that the financial statements

表示がないと判断するための十分かつ適切な監

as a whole are free from material misstatement.

査証拠を入手できない場合

Definitions《４．定義》

5. For purposes of the ISAs, the following terms have the４．本報告書における用語の定義は、以下のとおりとす

meanings attributed below:

る。

(a) Pervasive – A term used, in the context of(1) 「広範」－未修正の虚偽表示が財務諸表全体に

misstatements, to describe the effects on the financial

及ぼす影響の程度、又は監査人が十分かつ適切なstatements of misstatements or the possible effects on the

監査証拠を入手できず、未発見の虚偽表示がもし

financial statements of misstatements, if any, that are

あるとすれば、それが財務諸表全体に及ぼす可能

undetected due to an inability to obtain sufficient

性のある影響の程度について説明するために用

appropriate audit evidence. Pervasive effects on the

いられる。

financial statements are those that, in the auditor’s

財務諸表に対して広範な影響を及ぼす場合とjudgment:

は、監査人の判断において以下のいずれかに該当(i) Are not confined to specific elements, accounts orする場合をいう。

items of the financial statements;①(ii) If so confined, represent or could represent a

未修正又は未発見の虚偽表示の及ぼす影響
が、財務諸表の特定の構成要素、勘定又は項目

substantial proportion of the financial statements; or2

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等](iii) In relation to disclosures, are fundamental to users’[適用指針]に限定されない場合

understanding of the financial statements.

②

未修正又は未発見の虚偽表示の及ぼす影響(b) Modified opinion – A qualified opinion, an adverse

が、特定の構成要素、勘定又は項目に限定されopinion or a disclaimer of opinion on the financialているものの、財務諸表全体としての虚偽表示

statements.

に当たる場合、又は当たる可能性がある場合③

注記事項における未修正又は未発見の虚偽表示の及ぼす影響が利用者の財務諸表の理解に不可欠であると判断される場合(2) 「除外事項付意見」－財務諸表に対する限定意見、否定的意見又は意見不表明をいう。
適正表示の枠組みの場合は、限定意見は限定付適正意見、否定的意見は不適正意見という。
Requirements

《Ⅱ

要求事項》

Circumstances When a Modification to the Auditor’s Circumstances When a Modification to the Auditor’s 《１．除外事項付意見の表明が必要とされる場合》
Opinion Is Required《２．除外事項付意見の表明が必要とされる場合》

Opinion Is Required
Nature of Material Misstatements (Ref: Para. 6(a))

《（1）重要な虚偽表示の性質》（第５項(1)参照）

6. The auditor shall modify the opinion in the auditor’s report A2. ISA 700 (Revised) requires the auditor, in order to form ５．監査人は、以下の場合、監査報告書において除外事 A3．監査基準委員会報告書450「監査の過程で識別した
when:

an opinion on the financial statements, to conclude as to項付意見を表明しなければならない。

虚偽表示の評価」において、虚偽表示とは、財務諸表(a) The auditor concludes that, based on the audit evidence

whether reasonable assurance has been obtained about(1) 監査人が自ら入手した監査証拠に基づいて、全に含まれる財務諸表項目の金額、分類、表示又は注記

obtained, the financial statements as a whole are not freewhether the financial statements as a whole are free from体としての財務諸表に重要な虚偽表示があると事項と、適用される財務報告の枠組みに準拠した場

判断する場合（A2項からA7項参照）

合に要求される財務諸表項目の金額、分類、表示又は6

from material misstatement; or (Ref: Para. A2–A7)

material misstatement . This conclusion takes into account(b) The auditor is unable to obtain sufficient appropriate

the auditor’s evaluation of uncorrected misstatements, if(2) 監査人が、全体としての財務諸表に重要な虚偽

audit evidence to conclude that the financial statements

any, on the financial statements in accordance with ISA

表示がないと判断するための十分かつ適切な監

as a whole are free from material misstatement. (Ref:

450.

7

査証拠を入手できない場合（A8項からA12項参照）

Para. A8–A12)

注記事項との間の差異として定義されている。
したがって、財務諸表の重要な虚偽表示は、以下に関連して生ずることがある。
(1) 選択した会計方針の適切性(2) 選択した会計方針の適用

6

ISA 700 (Revised), paragraph 11

7

ISA 450, Evaluation of Misstatements Identified during the(3) 財務諸表の注記事項の適切性又は十分性

Audit, paragraph 11
A3. ISA 450 defines a misstatement as a difference between
the reported amount, classification, presentation, ordisclosure of a financial statement item and the amount,classification, presentation, or disclosure that is required
for the item to be in accordance with the applicablefinancial reporting framework. Accordingly, a material
misstatement of the financial statements may arise inrelation to:(a) The appropriateness of the selected accounting policies;(b) The application of the selected accounting policies; or3

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針](c) The appropriateness or adequacy of disclosures in thefinancial statements.
Appropriateness of the Selected Accounting Policies《(2) 選択した会計方針の適切性》

A4. In relation to the appropriateness of the accounting

A4．経営者が選択した会計方針の適切性に関する財務

policies management has selected, material misstatements

諸表の重要な虚偽表示は、例えば、以下を原因としてof the financial statements may arise for example when:生ずることがある。

(a) The selected accounting policies are not consistent with

(1) 選択した会計方針が、適用される財務報告の枠

the applicable financial reporting framework;

組みに準拠していない。

(b) The financial statements do not correctly describe an(2) 財務諸表において、貸借対照表、損益計算書、

accounting policy relating to a significant item in the

包括利益計算書、株主資本等変動計算書、又はキ

statement of financial position, the statement ofャッシュ・フロー計算書に関する重要な会計方針

comprehensive income, the statement of changes inが適切に記載されていない。

equity or the statement of changes in equity or the(3) 財務諸表において、基礎となる取引や会計事象

statement of cash flows; orについて適正表示を達成する表示又は注記が行(c) The financial statements do not represent or disclose the

われていない。

underlying transactions and events in a manner that
achieves fair presentation.
A5.

Financialreportingframeworks

often

contain

A5．適用される財務報告の枠組みには、会計方針の変更

requirements for the accounting for, and disclosure of,における会計処理と注記事項に関する要求事項が含changes in accounting policies. Where the entity has

まれている。企業が重要な会計方針の変更を行う際

changed its selection of significant accounting policies, aにこれらの要求事項に準拠していない場合、財務諸material misstatement of the financial statements may arise

表の重要な虚偽表示となることがある。

when the entity has not complied with these requirements.
Application of the Selected Accounting Policies《(3) 選択した会計方針の適用》

A6. In relation to the application of the selected accounting

A6．選択した会計方針の適用に関する財務諸表の重要

policies, material misstatements of the financial statements

な虚偽表示は、以下を原因として生ずることがある。

may arise:(1) 経営者が、選択した会計方針を、適用される財(a) When management has not applied the selected

務報告の枠組みに準拠して一貫して適用していaccounting policies consistently with the financial

ない。これには、選択した会計方針を、各期間にreporting framework, including when management has

おいて継続的に適用していない場合や、類似の取not applied the selected accounting policies consistently

引及び会計事象の間で一貫して適用していない

between periods or to similar transactions and events

場合が含まれる。
（適用における一貫性）(consistency in application); or(2) 選択した会計方針の適用方法（例えば、適用の(b) Due to the method of application of the selected

際の意図的でない誤り）

accounting policies (such as an unintentional error inapplication).
Appropriateness or Adequacy of Disclosures in the Financial《(4) 財務諸表の注記事項の適切性又は十分性》

Statements4監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]A7. In relation to the appropriateness or adequacy of
disclosures

in

the

financialstatements,[適用指針]
A7．財務諸表の注記事項の適切性又は十分性に関するmaterial

財務諸表の重要な虚偽表示は、以下を原因として生

misstatements of the financial statements may arise when:

ずることがある。

(a) The financial statements do not include all of the(1) 財務諸表において、適用される財務報告の枠組み

disclosures required by the applicable financial reportingが求める注記事項の全部又は一部が含まれていな

framework;い。

(b) The disclosures in the financial statements are not(2) 財務諸表の注記事項が、適用される財務報告のpresented in accordance with the applicable financial

枠組みに準拠していない。

reporting framework; or(3) 財務諸表の適正表示のために、適用される財務報(c) The financial statements do not provide the additional

告の枠組みによって具体的に要求されている以上

disclosures necessary to achieve fair presentation beyondの追加的な注記が行われていない。

disclosures specifically required by the applicablefinancial reporting framework.
Paragraph A13（a） of ISA 450 provides further examplesof material misstatements in qualitative disclosures that
may arise.
Nature of an Inability to Obtain Sufficient Appropriate《(5) 十分かつ適切な監査証拠が入手できない場合》

Audit Evidence (Ref: Para. 6(b))（第５項(2)参照）

A8. The auditor’s inability to obtain sufficient appropriate

A8．監査人は、以下を原因として、十分かつ適切な監査

audit evidence (also referred to as a limitation on the scope

証拠を入手できない場合がある。（監査範囲の制約）

of the audit) may arise from:(1) 企業の管理の及ばない状況(a) Circumstances beyond the control of the entity;(2) 監査人の作業の種類又は実施時期に関する状(b) Circumstances relating to the nature or timing of the況

auditor’s work; or(3) 経営者による監査範囲の制約(c) Limitations imposed by management.
A9. An inability to perform a specific procedure does not

A9．監査人が特定の手続を実施できない場合においてconstitute a limitation on the scope of the audit if the

も、代替手続の実施により十分かつ適切な監査証拠

auditor is able to obtain sufficient appropriate auditを入手できる場合には、監査範囲の制約とはならな

evidence by performing alternative procedures. If this is not

い。代替手続の実施によっても十分かつ適切な監査

possible, the requirements of paragraphs 7(b) and 9–10

証拠が入手できない場合には、必要に応じて第６項

apply as appropriate. Limitations imposed by management(2)、第８項及び第９項が適用される。

may have other implications for the audit, such as for the

経営者による監査範囲の制約により、例えば、不正

auditor’s assessment of fraud risks and consideration of

リスクの評価や、監査契約の更新についての検討な

engagement continuance.

ど、他に検討すべき事項が生じる場合がある。

A10. Examples of circumstances beyond the control of theA10．企業の管理の及ばない状況には、例えば、以下がentity include when:

含まれる。

• The entity’s accounting records have been destroyed.

・企業の会計記録が滅失している。

• The accounting records of a significant component have

・重要な構成単位の会計記録が行政当局により長期に

been seized indefinitely by governmental authorities.

わたり差し押さえられている。
5

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]A11. Examples of circumstances relating to the nature or[適用指針]
A11．監査人の作業の種類又は実施時期に関する状況に

timing of the auditor’s work include when:は、例えば、以下が含まれる。

• The entity is required to use the equity method of・持分法の適用が要求される関連会社の財務情報に関accounting for an associated entity, and the auditor is

して、持分法が適切に適用されているかどうかを評

unable to obtain sufficient appropriate audit evidence

価するための十分かつ適切な監査証拠を入手できな

about the latter’s financial information to evaluate

い。

whether the equity method has been appropriately

・監査人の選任の時期により、棚卸資産の実地棚卸に

applied.

立ち会うことができない。

• The timing of the auditor’s appointment is such that the・監査人は、実証手続の実施のみでは十分かつ適切なauditor is unable to observe the counting of the physical

監査証拠を入手できないと判断しているが、これにinventories.

関連する企業の内部統制が有効でない。

• The auditor determines that performing substantive
procedures alone is not sufficient, but the entity’scontrols are not effective.
A12. Examples of an inability to obtain sufficient appropriate

A12．経営者による監査範囲の制約により、十分かつ適audit evidence arising from a limitation on the scope of the

切な監査証拠が入手できない場合には、例えば、以下

audit imposed by management include when:が含まれる。

• Management prevents the auditor from observing the・監査人による実地棚卸の立会を経営者が拒否していcounting of the physical inventory.

る。

• Management prevents the auditor from requesting external

・特定の勘定残高に関する外部確認についての監査人

confirmation of specific account balances.

の要求を経営者が拒否している。

Determining the Type of Modification to the Auditor’s Determining the Type of Modification to the Auditor’s 《２．除外事項付意見の類型の決定》
OpinionOpinionQualified Opinion《(1) 限定意見》

7. The auditor shall express a qualified opinion when:

６．監査人は、以下の場合、限定意見を表明しなければ(a) The auditor, having obtained sufficient appropriate audit

ならない。

evidence, concludes that misstatements, individually or(1) 監査人が、十分かつ適切な監査証拠を入手した

in the aggregate, are material, but not pervasive, to the

結果、虚偽表示が財務諸表に及ぼす影響が、個別

financial statements; orに又は集計した場合に、重要であるが広範ではな(b) The auditor is unable to obtain sufficient appropriate

いと判断する場合

audit evidence on which to base the opinion, but the(2) 監査人が、無限定意見表明の基礎となる十分か

auditor concludes that the possible effects on the

つ適切な監査証拠を入手できず、かつ、未発見のfinancial statements of undetected misstatements, if any,

虚偽表示がもしあるとすれば、それが財務諸表にcould be material but not pervasive.

及ぼす可能性のある影響が、重要であるが広範ではないと判断する場合

Adverse Opinion《(2) 否定的意見》

8. The auditor shall express an adverse opinion when the

７．監査人は、十分かつ適切な監査証拠を入手した結6《３．除外事項付意見の種類の決定》

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

auditor, having obtained sufficient appropriate audit

果、虚偽表示が財務諸表に及ぼす影響が、個別に又は

evidence, concludes that misstatements, individually or in

集計した場合に、重要かつ広範であると判断する場

the aggregate, are both material and pervasive to the

合には、否定的意見を表明しなければならない。

[適用指針]

financial statements.
Disclaimer of Opinion《(3) 意見不表明》

9. The auditor shall disclaim an opinion when the auditor is

８．監査人は、意見表明の基礎となる十分かつ適切な監

unable to obtain sufficient appropriate audit evidence on

査証拠を入手できず、かつ、未発見の虚偽表示がもし

which to base the opinion, and the auditor concludes that

あるとすれば、それが財務諸表に及ぼす可能性のあ

the possible effects on the financial statements ofる影響が、重要かつ広範であると判断する場合には、

undetected misstatements, if any, could be both material

意見を表明してはならない。

and pervasive.
10. The auditor shall disclaim an opinion when, in extremely

９．監査人は、複数の不確実性を伴う極めてまれな状況

rare circumstances involving multiple uncertainties, theにおいて、たとえ個々の不確実性については十分か

auditor concludes that, notwithstanding having obtained

つ適切な監査証拠を入手したとしても、それらが財

sufficient appropriate audit evidence regarding each of the

務諸表に及ぼす可能性のある累積的影響が複合的か

individual uncertainties, it is not possible to form an

つ多岐にわたるため、財務諸表に対する意見を形成

opinion on the financial statements due to the potential

できないと判断する場合には、意見を表明してはな

interaction of the uncertainties and their possible

らない。

cumulative effect on the financial statements.
Consequence of an Inability to Obtain Sufficient Appropriate Consequence of an Inability to Obtain Sufficient Appropriate 《(4) 監査人が監査契約を締結した後に経営者による 《(1) 監査人が監査契約を締結した後に経営者による
Audit Evidence Due to a Management-Imposed Limitation Audit Evidence Due to a Management-Imposed Limitation 監査範囲の制約によって十分かつ適切な監査証拠が入 監査範囲の制約により十分かつ適切な監査証拠が入手
after the Auditor Has Accepted the Engagement

after the Auditor Has Accepted the Engagement (Ref: Para. 手できない場合》
13(b)(i)–14)

11. If, after accepting the engagement, the auditor becomes

10．監査人は、監査契約を締結した後に、経営者による

aware that management has imposed a limitation on the

監査範囲の制約に気付き、財務諸表に対する限定意

scope of the audit that the auditor considers likely to result

見の表明又は意見不表明につながる可能性が高いと

in the need to express a qualified opinion or to disclaim an

判断する場合、経営者に当該制約を取り除くように

opinion on the financial statements, the auditor shall

要請しなければならない。

request that management remove the limitation.
12. If management refuses to remove the limitation referred11．経営者が、第10項に記載した制約を取り除くことを

to in paragraph 11 of this ISA, the auditor shall

拒否した場合、監査人は、監査役若しくは監査役会、

communicate the matter to those charged with governance,

監査等委員会又は監査委員会（以下「監査役等」といunless all of those charged with governance are involved inう。）に当該事項を報告するとともに、十分かつ適切

managing the entity,2 and determine whether it is possible

な監査証拠を入手するための代替手続を実施できる

to perform alternative procedures to obtain sufficient

かどうかを判断しなければならない。

appropriate audit evidence.

2

ISA 260 (Revised), Communication with Those Charged
with Governance, paragraph 13
7

できない場合》（第 12 項(2)から第 13 項参照）

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]

13. If the auditor is unable to obtain sufficient appropriate A13. The practicality of withdrawing from the audit may 12．監査人は、十分かつ適切な監査証拠を入手できない A13．監査契約の解除が現実的に可能かどうかは、経営
audit evidence, the auditor shall determine the implications

depend on the stage of completion of the engagement at the

場合には、以下に従って、その取扱いについて判断し者により監査範囲が制約された時点で、監査業務がas follows:time that management imposes the scope limitation. If the

なければならない。

どの程度完了しているのかによって決まることがあ(a) If the auditor concludes that the possible effects on theauditor has substantially completed the audit, the auditor(1) 監査人は、未発見の虚偽表示がもしあるとすれる。

financial statements of undetected misstatements, if any,

may decide to complete the audit to the extent possible,

ば、それが財務諸表に及ぼす可能性のある影響が、監査人は、監査のほとんどが完了しているような

could be material but not pervasive, the auditor shalldisclaim an opinion and explain the scope limitation within

重要であるが広範ではないと判断する場合には、監場合には、監査契約を解除せずに、実施可能な範囲でqualify the opinion; orthe Basis for Disclaimer of Opinion section prior to

査意見を限定しなければならない。

監査を完了し、監査報告書の「意見不表明の根拠」区(b) If the auditor concludes that the possible effects on thewithdrawing.

(2) 監査人は、未発見の虚偽表示がもしあるとすれ

financial statements of undetected misstatements, if any,

ば、それが財務諸表に及ぼす可能性のある影響は重could be both material and pervasive so that a

要かつ広範であり、その状況を伝達するためには監

qualification of the opinion would be inadequate to

査意見の限定では不十分であると判断する場合にcommunicate the gravity of the situation, the auditorは、以下のいずれかを行わなければならない。

shall:①

分において監査範囲の制約について説明した上で、意見不表明とすることもある。

現実的な対応として可能であれば、監査契約を(i) Withdraw from the audit, where practicable and

解除する。
（A13項参照）

possible under applicable law or regulation; or (Ref:②Para. A13)

監査報告書を発行する前に監査契約を解除することが現実的に不可能な場合、財務諸表に対し(ii) If withdrawal from the audit before issuing theて意見を表明しない。

auditor’s report is not practicable or possible, disclaim
an opinion on the financial statements. (Ref. Para. A14)
A14. In certain circumstances, withdrawal from the audit may
not be possible if the auditor is required by law or
regulation to continue the audit engagement. This may be
the case for an auditor that is appointed to audit thefinancial statements of public sector entities.It may also be
the case in jurisdictions where the auditor is appointed toaudit the financial statements covering a specific period, or
appointed for a specific period and is prohibited fromwithdrawing before the completion of the audit of thosefinancial statements or before the end of that period,
respectively.The auditor may also consider it necessary toinclude an Other Matter paragraph in the auditor’s report. 8

8

ISA 706 (Revised), Emphasis of Matter Paragraphs andOther Matter Paragraphs in the Independent Auditor’sReport, paragraph A10

14. If the auditor withdraws as contemplated by paragraph A15. When the auditor concludes that withdrawal from the 13．監査人は、第12項(2)①に従い監査契約を解除する A14．監査人が、監査範囲の制約により監査契約の解除
13(b)(i),beforewithdrawing,theauditorshall

audit is necessary because of a scope limitation, there may

場合には、監査契約を解除する前に、監査の過程で識が必要であると判断する場合、職業的専門家として

communicate to those charged with governance any

be a professional, legal or regulatory requirement for the

別した除外事項付意見の原因となる虚偽表示に関すの基準又は法令等の規定に基づき監査契約の解除にる事項を、監査役等に報告しなければならない。
（A14

関する事項を株主総会で陳述することがある。

matters regarding misstatements identified during the audit
8監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]that would have given rise to a modification of the opinion.

auditor to communicate matters relating to the withdrawal(Ref: Para. A15)

from the engagement to regulators or the entity’s owners.

[要求事項等][適用指針]

項参照）

Other Considerations Relating to an Adverse Opinion or Other Considerations Relating to an Adverse Opinion or 《(5) 否定的意見又は意見不表明に関するその他の考 《(2) 否定的意見又は意見不表明に関するその他の考Disclaimer of Opinion

Disclaimer of Opinion (Ref: Para. 15)

慮事項》

慮事項》（第 14 項参照）

15. When the auditor considers it necessary to express an A16. The following are examples of reporting circumstances 14．監査人が、全体としての財務諸表に対して否定的意 A15．否定的意見又は意見不表明とした場合において
adverse opinion or disclaim an opinion on the financial

that would not contradict the auditor’s adverse opinion or

見を表明する、又は意見不表明とすることが必要でも、例えば、以下の状況があり得る。

statements as a whole, the auditor’s report shall not also

disclaimer of opinion:

あると判断する場合、監査報告書に、個別の財務表又・

include an unmodified opinion with respect to the same

• The expression of an unmodified opinion on financial

は財務諸表項目等が適用される財務報告の枠組みにされた財務諸表に対して無限定意見を表明し、かfinancial reporting framework on a single financial

statements prepared under a given financial reporting準拠しているという無限定意見を併せて表明しては

つ、同じ監査報告書において、同じ財務諸表に対し、

statement or one or more specific elements, accounts orframework and, within the same report, the expression of

ならない。これは、一つの監査報告書にそのような無別の適用される財務報告の枠組みに関しては否定

items of a financial statement. To include such anan adverse opinion on the same financial statements

限定意見を含めることは、全体としての財務諸表に的意見を表明する。（監基報700のA30項参照）

対する否定的意見又は意見不表明と矛盾するためで

・ 経営成績及びキャッシュ・フローの状況（関連すunmodified opinion in the same report39in these

under a different financial reporting framework.

ある適用される財務報告の枠組みに基づき作成

circumstances would contradict the auditor’s adverse• The expression of a disclaimer of opinion regarding theopinion or disclaimer of opinion on the financial statements

results of operations, and cash flows, where relevant, and

しては無限定意見を表明する。
（監基報510第９項参as a whole. (Ref: Para. A16)

an unmodified opinion regarding the financial position照）(see ISA 510

ある。（A15項参照）

る場合）に関しては意見不表明とし、財政状態に関

10). In this case, the auditor has not

expressed a disclaimer of opinion on the financial
3

ISA 805(Revised), Special Considerations—Audits ofstatements as a whole.

Single Financial Statements and Specific Elements,
Accounts or Items of a Financial Statement, deals withcircumstances where the auditor is engaged to express a

9

See paragraph A31 of ISA 700 (Revised) for a description

separate opinion on one or more specific elements,
accounts or items of a financial statement.

of this circumstance.
10

ISA 510, Initial Audit Engagements―Opening Balances,
paragraph 10

Form and Content of the Auditor’s Report When the Form and Content of the Auditor’s Report When the 《３．除外事項付意見を表明する場合の監査報告書の 《４．除外事項付意見を表明する場合の監査報告書のOpinion Is Modified

Opinion Is Modified

様式と内容》

様式と内容》

Auditor’s Opinion

Illustrative Auditor’s Reports (Ref: Para. 16)《(1) 監査意見》《監査報告書の文例》（第 15 項参照）

16. When the auditor modifies the audit opinion, the auditor A17. Illustrations 1 and 2 in the Appendix contain auditor’s 15．監査人は、財務諸表に対して除外事項付意見を表明 A16．付録の文例１、文例２及び文例６は、それぞれ、
shall use the heading “Qualified Opinion,” “Adverse

reports with qualified and adverse opinions, respectively,

する場合、監査報告書の「監査意見」区分において、財務諸表に重要な虚偽表示があることから、限定付

Opinion,” or “Disclaimer of Opinion,” as appropriate, foras the financial statements are materially misstated.

状況に応じて「限定意見」（適正表示の枠組みの場合

適正意見、不適正意見又は否定的意見を表明する場

は「限定付適正意見」）、「否定的意見」（適正表示の枠合の監査報告書の文例を記載している。

the Opinion section. (Ref: Para. A17–A19)

組みの場合は「不適正意見」）又は「意見不表明」という見出しを付して適切に記載しなければならない。（A16項からA18項参照）
A18. Illustration 3 in the Appendix contains an auditor’s

A17．付録の文例３は、監査人が十分かつ適切な監査証

report with a qualified opinion as the auditor is unable to

拠を入手できず、限定付適正意見を表明する場合のobtain sufficient appropriate audit evidence. Illustration 4

監査報告書の文例を記載している。

contains a disclaimer of opinion due to an inability to

付録の文例４は、財務諸表の一つの要素について

obtain sufficient appropriate audit evidence about a single

十分かつ適切な監査証拠を入手できなかったことに
9

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]

element of the financial statements. Illustration 5 contains

より意見不表明となる場合の文例を記載している。

a disclaimer of opinion due to an inability to obtain

付録の文例５は、財務諸表の複数の要素について

sufficient appropriate audit evidence about multiple

十分かつ適切な監査証拠を入手できなかったことにelements of the financial statements. In each of the latterより意見不表明となる場合の文例を記載している。

two cases, the possible effects on the financial statements

なお、文例４及び文例５は、いずれも、十分かつ適of the inability are both material and pervasive. The

切な監査証拠を入手できないことが財務諸表に及ぼAppendices to other ISAs that include reporting

す可能性のある影響が重要かつ広範な場合である。

requirements, including ISA 570 (Revised),11 also include

除外事項付意見の監査報告書の文例は、監査基準委

illustrations of auditor’s reports with modified opinions.

員会報告書570「継続企業」のほか、他の監査基準委
員会報告書の付録にも含まれている。

11

ISA 570 (Revised), Going Concern

Auditor’s Opinion (Ref: Para. 16)《(1) 監査意見》（第 15 項参照）

A19. Amending this heading makes it clear to the user that theA18．意見区分にこれらの見出しを記載することによっauditor’s opinion is modified and indicates the type ofて、利用者に対し、除外事項付意見の表明が行われてmodification.

いることを明確にするとともに、監査意見の類型を示すことができる。

Qualified Opinion

Qualified Opinion (Ref: Para. 17)《(2) 限定意見》《（2）限定意見》（第16項参照）

17. When the auditor expresses a qualified opinion due to a A20. When the auditor expresses a qualified opinion, it would 16．監査人は、財務諸表の重要な虚偽表示により限定意 A19．監査人が限定意見を表明する場合、意見区分におmaterial misstatement in the financial statements, thenot be appropriate to use phrases such as “with the

見を表明する場合、意見区分に以下を記載しなけれいて「前述の説明はあるが」や「を条件として」等のauditor shall state that, in the auditor’s opinion, except forforegoing explanation” or “subject to” in the Opinion

ばならない。

文言を使用するのは適切ではない。これは、これらのthe effects of the matter(s) described in the Basis for

section as these are not sufficiently clear or forceful(1) 適正表示の枠組みの場合、財務諸表が、「限定付

表現は十分に明瞭でない、又は説得力がないためで

Qualified Opinion section:

適正意見の根拠」区分に記載した事項の及ぼす影響(a) When reporting in accordance with a fair presentation

を除き、適用される財務報告の枠組みに準拠して、framework, the accompanying financial statements

すべての重要な点において適正に表示している旨

present fairly, in all material respects (or give a true and(2) 準拠性の枠組みの場合、財務諸表が、「限定意見

fair view of) […] in accordance with [the applicableの根拠」区分に記載した事項の及ぼす影響を除き、

financial reporting framework]; or

すべての重要な点において、適用される財務報告の(b) When reporting in accordance with a compliance

枠組みに準拠して作成されている旨

framework, the accompanying financial statements have

無限定意見の基礎となる十分かつ適切な監査証拠

been prepared, in all material respects, in accordanceを入手できないために除外事項付意見を表明する場

with [the applicable financial reporting framework].

合、監査人は、除外事項付意見において、「…事項のWhen the modification arises from an inability to obtain…に及ぼす可能性のある影響を除き」という文言によsufficient appropriate audit evidence, the auditor shall use

り記載しなければならない。（A19 項参照）

the corresponding phrase “except for the possible effects ofthe matter(s) ...” for the modified opinion. (Ref: Para. A20)
Adverse Opinion《(3) 否定的意見》

18. When the auditor expresses an adverse opinion, the17．監査人は、否定的意見を表明する場合、意見区分に

auditor shall state that, in the auditor’s opinion, because of

以下を記載しなければならない。
(1) 適正表示の枠組みの場合、財務諸表が、「不適正10ある。

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

the significance of the matter(s) described in the Basis for

意見の根拠」区分に記載した事項の及ぼす影響の重Adverse Opinion section:

要性に鑑み、適用される財務報告の枠組みに準拠し(a) When reporting in accordance with a fair presentationて、適正に表示していない旨

framework, the accompanying financial statements do(2) 準拠性の枠組みの場合、財務諸表が、「否定的意

not present fairly (or give a true and fair view of) […] in

見の根拠」区分に記載した事項の及ぼす影響の重要

accordance with [the applicable financial reporting

性に鑑み、適用される財務報告の枠組みに準拠してframework]; or

作成されていない旨[適用指針](b) When reporting in accordance with a complianceframework, the accompanying financial statements havenot been prepared, in all material respects, in accordancewith [the applicable financial reporting framework].
Disclaimer of Opinion《(4) 意見不表明》

19. When the auditor disclaims an opinion due to an inability

18．監査人は、十分かつ適切な監査証拠を入手できずに

to obtain sufficient appropriate audit evidence, the auditor

意見を表明しない場合、「意見不表明の根拠」区分にshall:

記載した事項の及ぼす可能性のある影響の重要性に(a) State that the auditor does not express an opinion on the

鑑み、財務諸表に対する意見表明の基礎となる十分

accompanying financial statements;

かつ適切な監査証拠を入手することができなかった(b) State that, because of the significance of the matter(s)ため、意見を表明しない旨を記載しなければならな

described in the Basis for Disclaimer of Opinion section,

い。

the auditor has not been able to obtain sufficientappropriate audit evidence to provide a basis for an audit
opinion on the financial statements; and(c) Amend the statement required by paragraph 24(b) of
ISA 700 (Revised), which indicates that the financial
statements have been audited, to state that the auditor
was engaged to audit the financial statements.
Basis for Opinion

Basis for Opinion (Ref: Para. 20, 21, 23 ,27)《(5) 除外事項付意見の根拠区分》《（3）除外事項付意見の根拠区分》（第 19 項、第 20 項、第 22 項及び第 26 項参照）

20. When the auditor modifies the opinion on the financial A21. Consistency in the auditor’s report helps to promote 19．監査人は、財務諸表に対して除外事項付意見を表明 A20．監査報告書間の様式や内容等の一貫性は、監査報
statements, the auditor shall, in addition to the specificusers’ understanding and to identify unusual circumstances

する場合、監査基準委員会報告書700が要求する特定告書の利用者の理解を助けるとともに、通例でない

elements required by ISA700 (Revised): (Ref: Para. A21)

when they occur. Accordingly, although uniformity in theの記載事項に加えて、以下を行わなければならない。

状況が生じた場合にこれを認識することを容易にす(a) Amend the heading “Basis for Opinion” required bywording of a modified opinion and in the description of the(A20項参照)る。したがって、除外事項付意見の文言及び除外事項

paragraph 28 of ISA 700 (Revised) to “Basis forreasons for the modification may not be possible,(1) 監査基準委員会報告書700第26項が要求する「監付意見の根拠に関する記載を同一にすることはでき

Qualified Opinion,” “Basis for Adverse Opinion,” orconsistency in both the form and content of the auditor’s

査意見の根拠」の見出しを、状況に応じて、「限定ないにしても、監査報告書の様式と内容は、監査報告“Basis for Disclaimer of Opinion,” as appropriate; andreport is desirable.

意見の根拠」（適正表示の枠組みの場合は「限定付書間で一貫していることが望ましい。

(b) Within this section, include a description of the matter

適正意見の根拠」）、「否定的意見の根拠」（適正表示

giving rise to the modification.

の枠組みの場合は「不適正意見の根拠」）又は「意見不表明の根拠」に修正する。
(2) 本区分に、除外事項付意見を表明する原因となる事項について記載する。
11

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]

21. If there is a material misstatement of the financial A22. An example of the financial effects of material 20．定量的な注記事項を含め、財務諸表の特定の金額に A21．例えば、棚卸資産の過大表示の場合、監査人は、
statements that relates to specific amounts in the financial

misstatements that the auditor may describe within the

関連する重要な虚偽表示が存在する場合、監査人は、

監査報告書の監査意見の根拠の区分に、重要な虚偽

statements (including quantitative disclosures), the auditor

Basis for Opinion section in the auditor’s report is the

金額的な影響額を算定することが困難でない限り、表示に関する金額的な影響額として、税引前当期純shall include in the Basis for Opinion section a description

quantification of the effects on income tax, income before

監査意見の根拠の区分に、当該虚偽表示による金額

損益、当期純損益及び純資産への影響額を記載する

and quantification of the financial effects of thetaxes, net income and equity if inventory is overstated.

的な影響額とそれに関する説明を記載しなければなことがある。

misstatement, unless impracticable. If it is not practicableらない。

to quantify the financial effects, the auditor shall so state in

監査人は、金額的な影響額を算定することが困難

this section. (Ref: Para. A22)

な場合、監査意見の根拠の区分にその旨を記載しなければならない。
（A21項参照）

22. If there is a material misstatement of the financial A23. Disclosing the omitted information within the Basis for 21．財務諸表に、定性的な注記事項に関連する重要な虚 A22．財務諸表に開示されていない情報を、監査報告書
statements that relates to qualitative disclosures, the auditor

Opinion section would not be practicable if:

偽表示が存在する場合、監査人は、監査意見の根拠のの監査意見の根拠の区分に開示することが実務的にshall include in the Basis for Opinion section an(a) The disclosures have not been prepared by management

区分に、当該虚偽表示の内容について記載しなけれ困難な場合とは、以下のいずれかに該当する場合でばならない。

ある。

explanation of how the disclosures are misstated.

or the disclosures are otherwise not readily available tothe auditor; or(1) 当該開示を経営者が作成していない、又は監査人(b) In the auditor’s judgment, the disclosures would beが容易に入手することができない場合

unduly voluminous in relation to the auditor’s report.

(2) 当該開示を監査報告書に含めるには膨大であると監査人が判断した場合

23. If there is a material misstatement of the financial

A24. An adverse opinion or a disclaimer of opinion relating 22．財務諸表に開示することが必要な情報が開示され A23．監査意見の根拠の区分に記載した特定の事項に関

statements that relates to the non-disclosure of information

to a specific matter described within the Basis for Opinionていない場合、監査人は、以下を行わなければならな

連して、否定的意見を表明する、又は意見不表明とす

required to be disclosed, the auditor shall:

section does not justify the omission of a description ofい。

る場合であっても、除外事項付意見の表明が必要と(a) Discuss the non-disclosure with those charged withother identified matters that would have otherwise(1) 監査役等と、必要な情報が開示されていないことなるその他の事項を識別した場合には、当該事項にgovernance;(b) Describe in the Basis for Opinion section the nature of
the omitted information; and(c) Unless prohibited by law or regulation, include therequired a modification of the auditor’s opinion. In suchについて協議する。

cases, the disclosure of such other matters of which the(2) 監査意見の根拠の区分において、どのような情

auditor is aware may be relevant to users of the financial

報が開示されていないかについて記載する。

statements.

(3) 法令等で禁止されていない場合、実務的に困難で

omitted disclosures, provided it is practicable to do so

なく、かつ監査人が開示されていない情報についてand the auditor has obtained sufficient appropriate audit

十分かつ適切な監査証拠を入手したときは、監査人

evidence about the omitted information. (Ref: Para. A23)

は、監査意見の根拠の区分に、開示されていない情報を記載しなければならない。（A22項参照）

24. If the modification results from an inability to obtain

23．無限定意見の表明の基礎となる十分かつ適切な監

sufficient appropriate audit evidence, the auditor shall

査証拠を入手できないために除外事項付意見を表明

include in the Basis for Opinion section the reasons forする場合、監査人は、監査意見の根拠の区分に十分かthat inability.

つ適切な監査証拠を入手できない理由を記載しなけ
ればならない。

25. When the auditor expresses a qualified or adverse opinion,

24．監査人は、限定意見又は否定的意見を表明する場

the auditor shall amend the statement about whether the合、監査基準委員会報告書700第26項(4)の要求事項

audit evidence obtained is sufficient and appropriate toに関して、入手した監査証拠が監査人の限定意見又provide a basis for the auditor’s opinion required byは否定的意見の基礎を得るために十分かつ適切なも

paragraph 28(d) of ISA 700 (Revised) to include the wordのであると判断した旨を記載しなければならない。

“qualified” or “adverse”, as appropriate.
12

関する記載も行わなければならない。これは、監査人が識別したその他の事項に関する開示が、財務諸表の利用者の理解に資する場合があるためである。

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

26. When the auditor disclaims an opinion on the financial

25．監査人は、財務諸表に対して意見を表明しない場

statements, the auditor’s report shall not include the合、監査報告書には監査基準委員会報告書700第26項

elements required by paragraphs 28(b) and 28(d) of ISA(2)及び(4)により要求される以下の事項を含めては700 (Revised). Those elements are:

ならない。

(a) A reference to the section of the auditor’s report where

・ 監査人の責任に関し、監査報告書の「財務諸表監

the auditor’s responsibilities are described; and[適用指針]

査における監査人の責任」区分に記載がある旨
・ 意見表明の基礎となる十分かつ適切な監査証拠を入手したと判断した旨(b) A statement about whether the audit evidence obtained
is sufficient and appropriate to provide a basis for theauditor’s opinion.
27. Even if the auditor has expressed an adverse opinion or

26．監査人は、財務諸表に対して否定的意見を表明すdisclaimed an opinion on the financial statements, theる、又は意見を表明しない場合に、否定的意見又は意

auditor shall describe in the Basis for Opinion section the

見不表明の原因となる事項以外に除外事項付意見のreasons for any other matters of which the auditor is aware

原因となる事項を監査人が識別している場合には、

that would have required a modification to the opinion, and

当該事項についても全て、監査意見の根拠の区分に、

the effects thereof. (Ref: Para. A24)

その内容及びそれによる影響を記載しなければならない。（A23項参照）

Description of Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Description of Auditor’s Responsibilities for the Audit of the 《(6) 監査人が意見を表明しない場合の「財務諸表監 《（4）監査人が意見を表明しない場合の財務諸表の監
Financial Statements When the Auditor Disclaims an Opinion Financial Statements When the Auditor Disclaims an Opinion 査における監査人の責任」の記載》
on the Financial Statements

査における監査人の責任》（第 27 項参照）

on the Financial Statements (Ref: Para. 28)

28. When the auditor disclaims an opinion on the financial A25. When the auditor disclaims an opinion on the financial 27．監査人は、十分かつ適切な監査証拠を入手できない A24. 監査人が財務諸表に対する意見を表明しない場
statements due to an inability to obtain sufficientstatements, the following statements are better positioned

ため財務諸表に対する意見を表明しない場合、「財務

合、本報告書の付録の文例４及び文例５のとおり、監appropriate audit evidence, the auditor shall amend thewithin the Auditor’s Responsibilities for the Audit of the

諸表監査における監査人の責任」区分に、監査基準委

査基準委員会報告書700においては監査報告書の「監description of the auditor’s responsibilities required by

Financial Statements section of the auditor’s report, as

員会報告書700第35項から第37項により要求される査意見の根拠」区分に記載される以下の事項は、「財

paragraphs 39–41 of ISA 700 (Revised) to include only theillustrated in Illustrations 4–5 of the Appendix to this ISA:

事項に代えて、以下の事項を記載しなければならな

務諸表監査における監査人の責任」区分において記

following: (Ref: Para. A25)

• The statement required by paragraph 28(a) of

ISA 700

い。（A24項参照）

載されることになる。これは、監査報告書の全体の構(Revised), amended to state that

auditor’s(1) 監査人の責任は、我が国において一般に公正妥当成の観点から、利用者の理解可能性を考慮したもの

an audit of the entity’s financial statements in accordance

responsibility is to conduct an audit of the entity’sと認められる監査の基準に準拠して監査を実施し、with International Standards on Auditing and to issue an

financial statements in accordance with ISAs; and監査報告書において意見を表明することにある旨である。
・ 我が国において一般に公正妥当と認められる監査の基準に準拠して監査を実施した旨（監基報700第26項(1)）(a) A statement that the auditor’s responsibility is to conduct

auditor’s report;(b) A statement that, however, because of the matter(s)described in the Basis for Disclaimer of Opinion section,the• The statement required by paragraph 28(c) of ISA 700(2) しかしながら、「意見不表明の根拠」区分に記(Revised) about independence and other ethical

載されているとおり、監査人は、財務諸表に対す

responsibilities.

る意見表明の基礎となる十分かつ適切な監査証

the auditor was not able to obtain sufficient appropriate

拠を入手することができなかった旨

audit evidence to provide a basis for an audit opinion on(3) 監査基準委員会報告書700第26項(3)により要求

the financial statements; and・ 監査人は、我が国における職業倫理に関する規定に従って、会社から独立しており、また、監査人としてのその他の倫理上の責任を果たしている旨（監基報700第26項(3)）

されるとおり、監査人は、我が国における職業倫理(c) The statement about auditor independence and other

に関する規定に従って、会社から独立しており、まethical responsibilities required by paragraph 28(c) of

た、監査人としてのその他の倫理上の責任を果たし

ISA 700 (Revised).

ている旨

Considerations When the Auditor Disclaims an Opinion on Considerations When the Auditor Disclaims an Opinion on 《(7) 監査人が財務諸表に対する意見を表明しない場 《（5）監査人が財務諸表に対する意見を表明しない場
the Financial Statements

the Financial Statements (Ref: Para.. 29)

合の考慮事項》
13

合の考慮事項》（第 28 項参照）

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]

29. Unless required by law or regulation, when the auditor A26. Providing the reasons for the auditor’s inability to obtain 28. 監査人が財務諸表に対する意見を表明しない場 A25. 監査報告書に対して除外事項付意見を表明する
disclaims an opinion on the financial statements, thesufficient appropriate audit evidence within the Basis for合、監査基準委員会報告書 701「独立監査人の監査報原因となる事項は、その性質上、監査上の主要な検討

auditor’s report shall not include a Key Audit Matters

Disclaimer of Opinion section of the auditor’s report

告書における監査上の主要な検討事項の報告」第 10事項に該当するが、監査報告書の「監査上の主要な検

section in accordance with ISA 701 or an Other

provides useful information to users in understanding why

項から第 12 項に基づいて「監査上の主要な検討事項」

討事項」区分に記載してはならないとされている（監Information

the auditor has disclaimed an opinion on the financial

区分を設けて監査上の主要な検討事項を記載しては

基報 701 第 14 項参照）。監査人が財務諸表に対する

statements and may further guard against inappropriate

ならない。（A25 項参照）

意見を表明しない場合、監査人が十分かつ適切な監

sectioninaccordance

with

ISA720(Revised)4,5. (Ref: Para. A26)

4

5

reliance on them. However, communication of any key

査証拠を入手できない理由を監査報告書の「意見不audit matters other than the matter(s) giving rise to the

表明の根拠」区分に記載することにより、利用者は監ISA701, Communication Key Audit Matters in thedisclaimer of opinion may suggest that the financial

査人が意見を表明しない理由を容易に特定でき、まindependent Auditor’s Report, paragraph 11-13

statements as a whole are more credible in relation to those

た、財務諸表の不適切な利用を防ぐこともできる。

ISA720 (Revised), The Auditor’s Responsibilities Relating

matters than would be appropriate in the circumstances,

一方、意見不表明の原因となった事項以外の監査上

to Other Information, paragraph A54

and would be inconsistent with the disclaimer of opinionの主要な検討事項の報告は、財務諸表全体に対して意on the financial statements as a whole. Similarly, it would

見を表明しないにもかかわらず、当該事項に対しては

not be appropriate to include an Other Information section

部分的に信頼を付与しているかのような誤解を与えin accordance with ISA 720 (Revised) addressing theる可能性がある。したがって、本報告書の第 28 項は、auditor’s consideration of the consistency of the other

財務諸表に対する意見を監査人が表明しない場合、

information with the financial statements. Accordingly,「監査上の主要な検討事項」区分を監査報告書に設け

paragraph 29 of this ISA prohibits a Key Audit Matters

ることを禁止している。

section or an Other Information section from being
included in the auditor’s report when the auditor disclaims
an opinion on the financial statements, unless the auditor isotherwise required by law or regulation to communicate
key audit matters or to report on other information.
Communication with Those Charged with GovernanceCommunication with Those Charged with Governance 《４．監査役等とのコミュニケーション》《５．監査役等とのコミュニケーション》（第 29 項参(Ref: Para. 30)照）

30. When the auditor expects to modify the opinion in the A27. Communicating with those charged with governance the 29．監査人は、監査報告書において除外事項付意見の表 A26．除外事項付意見の表明が見込まれる原因となる状
auditor’s report, the auditor shall communicate with thosecircumstances that lead to an expected modification to the

明が見込まれる場合、その原因となる状況と、除外事

況と除外事項付意見の文言の草案について監査役等

charged with governance the circumstances that led to theauditor’s opinion and the wording of the modification

項付意見の文言について、監査役等に報告しなけれに報告することにより、以下が可能となる。

expected modification and the wording of the modification.

enables:

ばならない。（A26項参照）(1) 監査人は、監査役等に、除外事項付意見の表明が(Ref: Para. A27)(a) The auditor to give notice to those charged with

見込まれること、及び除外事項付意見の表明の理由

governance of the intended modification(s) and the

又は状況を事前に知らせることができる。

reasons (or circumstances) for the modification(s);(2) 監査人は、除外事項付意見を表明する原因とな(b) The auditor to seek the concurrence of those charged

る事実に関する監査役等の見解を確認すること

with governance regarding the facts of the matter(s)ができる。

giving rise to the expected modification(s), or to confirm(3) 該当する場合、監査役等は、見込まれる除外事項

matters of disagreement with management as such; and付意見の原因となる事項に関して、追加の情報や説(c) Those charged with governance to have an opportunity,明を監査人に提供できる。

where appropriate, to provide the auditor with further
information and explanations in respect of the matter(s)giving rise to the expected modification(s).
14監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

Effective Date

《Ⅳ

[適用指針]

適用》

・本報告書（2011年７月１日）は、2011年７月１日に発効し、2011年９月30日以後終了する中間会計期間に係る中間監査及び2012年３月31日以後終了する事業年度に係る監査から適用する。

3. This ISA is effective for audits of financial statements for periods ending on or after December 15, 2016.

・本報告書（2011年12月22日）は、2012年４月１日以後開始する事業年度に係る監査及び同日以後開始する中間会計期間に係る中間監査から適用する。
・本報告書（2014年４月４日）は、2015年４月１日以後に開始する事業年度又は会計期間に係る監査から適用する。ただし、監査基準委員会報告書800「特別目的の財務報告の枠組みに準拠して作成された財務諸表に対する監査」又は監査基準委員会報告書805「個別の財務表又は財務諸表項目等に対する監査」に基づいて2014
年４月１日以後に監査報告書を発行する監査の場合には本報告書を適用する。
・本報告書（2015年５月29日）は、2015年４月１日以後開始する事業年度に係る監査及び同日以後開始する中間会計期間に係る中間監査から適用する。
・本報告書（2019年２月27日）は、以下の事業年度に係る監査等から適用する。
- 監査上の主要な検討事項に関連する要求事項及び適用指針（第 28 項、A25 項及び文例）は、2021 年３月 31
日以後終了する事業年度に係る監査から適用する。ただし、2020 年３月 31 日（米国証券取引委員会に登録している会社においては 2019 年 12 月 31 日）以降終了する事業年度に係る監査から早期適用することができる。
- 上記以外の改正は、2020 年３月 31 日以後終了する事業年度に係る監査から適用する。
Appendix (Ref: Para. A17–A18, A25)

《付録

除外事項付意見の監査報告書の文例》（A16 項、A17 項及び A24 項参照）

Illustrations of Auditor’s Reports with Modifications to the Opinion• Illustration 1: An auditor’s report containing a qualified opinion due to a material misstatement of the financial statements.

監査• Illustration 2: An auditor’s report containing an adverse opinion due to a material misstatement of the consolidated financial

対象

財務報告の
枠組み報告
の枠組み

グループ

上場・

監査

除外

監査

非上場

意見

事項

statements.
• Illustration 3: An auditor’s report containing a qualified opinion due to the auditor’s inability to obtain sufficient appropriate
文例１

audit evidence regarding a foreign associate.

財務

一般目的/

適用

諸表

適正表示

なし

限定付
上場

適正意見意
見

• Illustration 4: An auditor’s report containing a disclaimer of opinion due to the auditor’s inability to obtain sufficient

監査上の
主要な検討
事項
除外事項

虚偽

以外に該当

表示

する事項の
記載あり

appropriate audit evidence about a single element of the consolidated financial statements.

除外事項• Illustration 5: An auditor’s report containing a disclaimer of opinion due to the auditor’s inability to obtain sufficient
文例２

appropriate audit evidence about multiple elements of the financial statements.

連結財務

一般目的/

適用

諸表

適正表示

あり

上場

不適正意見

虚偽

以外に該当

表示

する事項の
記載なし
除外事項

文例３

連結財務

一般目的/

適用

諸表

適正表示

あり

上場

限定付

監査

以外に該当

適正意見

証拠

する事項の
記載あり

文例４

文例５

文例６
15

連結財務

一般目的/

適用

諸表

適正表示

あり

財務

一般目的/

適用

諸表

適正表示

なし

財務

一般目的/

適用

諸表

準拠性

なし

非上場

非上場

非上場

意見
不表明
意見
不表明
否定的意見

監査証拠
（一つの
要素）
監査証拠
（複数の
要素）
虚偽
表示

区分
なし
区分
なし
N/A

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

Illustration 1 – Qualified Opinion due to a Material Misstatement of the Financial Statements[適用指針]《文例１》財務諸表の重要な虚偽表示による限定付適正意見の場合

For purposes of this illustrative auditor’s report, the following circumstances are assumed

文例の前提となる状況• Audit of a complete set of financial statements of a listed entity using a fair presentation framework. The audit is not ・上場企業の適正表示の枠組みに準拠して作成された完全な一組の一般目的の財務諸表の監査である。当該監査は、グループ監査ではない（すなわち、監査基準委員会報告書600「グループ監査」は適用されない。）。
a group audit (i.e., ISA 6001 does not apply).
• The financial statements are prepared by management of the entity in accordance with IFRSs (a general purpose ・監査契約書において、監査基準委員会報告書210「監査業務の契約条件の合意」の財務諸表に対する経営者の責任が記載されている。
framework).
• The terms of the audit engagement reflect the description of management’s responsibility for the financial statements ・棚卸資産に虚偽表示がある。当該虚偽表示は財務諸表にとって重要であるが広範ではないと認められるため、限定付適正意見が適切と判断している。
in ISA 210.2• Inventories are misstated. The misstatement is deemed to be material but not pervasive to the financial statements ・監査人は、入手した監査証拠に基づいて、監査基準委員会報告書570に従って、継続企業の前提に重要な疑義を生じさせるような事象又は状況に関連する重要な不確実性が存在しないと判断している。
(i.e., a qualified opinion is appropriate).
• The relevant ethical requirements that apply to the audit are those of the jurisdiction

・監査基準委員会報告書701が適用されるが、監査人は、「限定付適正意見の根拠」区分に記載した事項以外に、• Based on the audit evidence obtained, the auditor has concluded that a material uncertainty does not exist related to
監査上の主要な検討事項が報告されている。
events or conditions that may cast significant doubt on the entity’s ability to continue as a going concern in ・会社は監査役会設置会社である。
accordance with ISA 570 (Revised).
・監査人は、財務諸表の監査に加えて、法令等に基づくその他の報告責任を有する。
• Key audit matters have been communicated in accordance with ISA 701.
• The auditor has obtained all of the other information prior to the date of the auditor’s report and the matter giving
rise to the qualified opinion on the consolidated financial statements also affects the other information.
• Those responsible for oversight of the financial statements differ from those responsible for the preparation of thefinancial statements.
• In addition to the audit of the financial statements, the auditor has other reporting responsibilities required underlocal law.

1

ISA 600, Special Considerations—Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component
Auditors)

2

ISA 210, Agreeing the Terms of Audit Engagements

INDEPENDENT AUDITOR’S REPORT

独立監査人の監査報告書

To the Shareholders of ABC Company [or Other Appropriate Addressee][宛先][監査報告書の日付]

Report on the Audit of the Financial Statements

3[○○監査法人]

Qualified Opinion[事業所名]We have audited the financial statements of ABC Company (the Company), which comprise the statement of financial[監査人の署名]position as at December 31, 20X1, and the statement of comprehensive income, statement of changes in equity and statementof cash flows for the year then ended, and notes to the financial statements, including a summary of significant accounting＜財務諸表監査＞（注１）policies.
In our opinion, except for the effects of the matter described in the Basis for Qualified Opinion section of our report, the限定付適正意見

accompanying financial statements present fairly, in all material respects, (or give a true and fair view of) the financial

当監査法人は、○○株式会社の×年×月×日から×年×月×日までの事業年度の財務諸表、すなわち貸借対照表、損益計算書、株主資本等変動計算書、キャッシュ・フロー計算書及び重要な会計方針を含む財務諸表の注記について監査を行った。

position of the Company as at December 31, 20X1, and (of) its financial performance and its cash flows for the year thenended in accordance with International Financial Reporting Standards (IFRSs).
16

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]

当監査法人は、上記の財務諸表が、「限定付適正意見の根拠」に記載した事項の財務諸表に及ぼす影響を除き、[適用される財務報告の枠組み（注２）]に準拠して、○○株式会社の×年×月×日現在の財政状態並びに同日をもって終了する事業年度の経営成績及びキャッシュ・フローの状況を、すべての重要な点において適正に表示しているものと認める。

Basis for Qualified Opinion
The Company’s inventories are carried in the statement of financial position at xxx. Management has not stated theinventories at the lower of cost and net realizable value but has stated them solely at cost, which constitutes a departurefrom IFRSs. The Company’s records indicate that, had management stated the inventories at the lower of cost and net

限定付適正意見の根拠

realizable value, an amount of xxx would have been required to write the inventories down to their net realizable value.

会社は、貸借対照表上、棚卸資産を XXX で計上している。会社は、棚卸資産を取得原価と正味売却価額のうちいずれか低い方の価額ではなく、取得原価で計上している。これは、[適用される財務報告の枠組
み（注２）]に準拠していない。財務諸表に計上されている棚卸資産を取得原価と正味売却価額のうちいずれか低い方の価額で評価していたならば、棚卸資産を正味売却価額まで XXX 切り下げることが必要であった。この結果、営業利益、経常利益及び税引前当期純利益はそれぞれ XXX 過大に、当期純利益及び純資
産は XXX 過大に表示されている。

Accordingly, cost of sales would have been increased by xxx, and income tax, net income and shareholders’ equity would
have been reduced by xxx, xxx and xxx, respectively.
We conducted our audit in accordance with International Standards on Auditing (ISAs).Our responsibilities under thosestandards are further described in the Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial Statements section of ourreport. We are independent of the Company in accordance with the ethical requirements that are relevant to our audit of the

当監査法人は、我が国において一般に公正妥当と認められる監査の基準に準拠して監査を行った。監査の基準における当監査法人の責任は、「財務諸表監査における監査人の責任」に記載されている。当監査法人は、我が国における職業倫理に関する規定に従って、会社から独立しており、また、監査人としてのその他の倫理上の責任を果たしている。当監査法人は、限定付適正意見表明の基礎となる十分かつ適切な監査証拠を入手したと判断している。

financial statements in [jurisdiction], and we have fulfilled our other ethical responsibilities in accordance with theserequirements. We believe that the audit evidence we have obtained is sufficient and appropriate to provide a basis for ourqualified opinion.
Other Information [or other title if appropriate such as “Information Other than the Financial Statements andAuditor’s Report Thereon”]

監査上の主要な検討事項[Reporting in accordance with the reporting requirements in ISA 720 (Revised) – see Illustration 6 in Appendix 2 of ISA

監査上の主要な検討事項とは、当事業年度の財務諸表の監査において、監査人が職業的専門家として特に重要であると判断した事項である。監査上の主要な検討事項は、財務諸表全体に対する監査の実施過程
及び監査意見の形成において対応した事項であり、当監査法人は、当該事項に対して個別に意見を表明するものではない。当監査法人は、「限定付適正意見の根拠」に記載されている事項のほか、以下に記載した事項を監査報告書において監査上の主要な検討事項として報告すべき事項と判断している。

720 (Revised). The last paragraph of the other information section in Illustration 6 would be customized to describe thespecific matter giving rise to the qualified opinion that also affects the other information.][監査基準委員会報告書 701 に従った監査上の主要な検討事項の記載]

Key Audit Matters
Key audit matters are those matters that, in our professional judgment, were of most significance in our audit of the financial
statements of the current period. These matters were addressed in the context of our audit of the financial statements as a

財務諸表に対する経営者並びに監査役及び監査役会の責任

whole, and in forming our opinion thereon, and we do not provide a separate opinion on these matters. In addition to the[監査基準委員会報告書 700 付録文例１に従った記載]

matter described in the Basis for Qualified Opinion section we have determined the matters described below to be the key
audit matters to be communicated in our report.

財務諸表監査における監査人の責任[Description of each key audit matter in accordance with ISA 701.][監査基準委員会報告書 700 付録文例１に従った記載]

Responsibilities of Management and Those Charged with Governance for the Financial Statements4＜法令等に基づくその他の報告＞[Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 1 in ISA 700 (Revised).]（省略）

Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial Statements

利害関係[Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 1 in ISA 700 (Revised).]会社と当監査法人又は業務執行社員との間には、公認会計士法の規定により記載すべき利害関係はない。

Report on Other Legal and Regulatory Requirements[Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 1 in ISA 700 (Revised).]
The engagement partner on the audit resulting in this independent auditor’s report is [name].
[Signature in the name of the audit firm, the personal name of the auditor, or both, as appropriate for the particularjurisdiction]
17

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針][Auditor Address][Date]

3

The sub-title “Report on the Audit of the Financial Statements” is unnecessary in circumstances when the second sub-title“Report on Other Legal and Regulatory Requirements” is not applicable.

4

Throughout the illustrative auditor’s reports the terms management and those charged with governance may need to be
replaced by another term that is appropriate in the context of the legal framework in the particular jurisdiction.

Illustration 2 – Adverse Opinion due to a Material Misstatement of the Consolidated Financial Statements《文例２》連結財務諸表の重要な虚偽表示による不適正意見の場合

For purposes of this illustrative auditor’s report, the following circumstances are assumed:

文例の前提となる状況• Audit of a complete set of consolidated financial statements of a listed entity using a fair presentation framework. ・上場企業の適正表示の枠組みに準拠して作成された完全な一組の一般目的の連結財務諸表の監査である。当該監査は、子会社を有する企業のグループ監査である（すなわち、監査基準委員会報告書600が適用される。）。
The audit is a group audit of an entity with subsidiaries (i.e., ISA 600 applies).
• The consolidated financial statements are prepared by management of the entity in accordance with IFRSs (a general ・監査契約書において、監査基準委員会報告書210の連結財務諸表に対する経営者の責任が記載されている。
purpose framework).

・連結財務諸表には、子会社の連結を除外したことによる重要な虚偽表示が存在する。当該重要な虚偽表示は連結財務諸表にとって広範であると認められるため、当該虚偽表示の影響を集計して評価することは、実務的に困難であるため実施していないが、不適正意見が適切と判断している。

• The terms of the audit engagement reflect the description of management’s responsibility for the consolidated
financial statements in ISA 210.

• The consolidated financial statements are materially misstated due to the non-consolidation of a subsidiary. The ・監査人は、入手した監査証拠に基づいて、監査基準委員会報告書570に従って、継続企業の前提に重要な疑義を生じさせるような事象又は状況に関連する重要な不確実性が存在しないと判断している。
material misstatement is deemed to be pervasive to the consolidated financial statements. The effects of the
misstatement on the consolidated financial statements have not been determined because it was not practicable to ・監査基準委員会報告書701が適用されるが、監査人は、「不適正意見の根拠」区分に記載した事項以外に監査上
do so (i.e., an adverse opinion is appropriate).
の主要な検討事項はないと判断している。
• The relevant ethical requirements that apply to the audit are those of the jurisdiction.

・会社は監査役会設置会社である。

• Based on the audit evidence obtained, the auditor has concluded that a material uncertainty does not exist related toevents or conditions that may cast significant doubt on the entity’s ability to continue as a going concern in ・監査人は、連結財務諸表の監査に加えて、法令等に基づくその他の報告責任を有する。
accordance with ISA 570 (Revised).
• ISA 701 applies; however, the auditor has determined that there are no key audit matters other than the matterdescribed in the Basis for Adverse Opinion section.
• The auditor has obtained all of the other information prior to the date of the auditor’s report and the matter giving
rise to the adverse opinion on the consolidated financial statements also affects the other information.
• Those responsible for oversight of the consolidated financial statements differ from those responsible for the
preparation of the consolidated financial statements.
• In addition to the audit of the consolidated financial statements, the auditor has other reporting responsibilities
required under local law.
INDEPENDENT AUDITOR’S REPORT

独立監査人の監査報告書

To the Shareholders of ABC Company [or Other Appropriate Addressee][宛先][監査報告書の日付]

Report on the Audit of the Consolidated Financial Statements

5[○○監査法人]

Adverse OpinionWe have audited the consolidated financial statements of ABC Company and its subsidiaries (the Group),[事業所名]

which comprise the consolidated statement of financial position as at December 31, 20X1, and the consolidated statement of[監査人の署名]18

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]

comprehensive income, consolidated statement of changes in equity and consolidated statement of cash flows for the year
then ended, and notes to the consolidated financial statements, including a summary of significant accounting policies.

＜財務諸表監査＞（注１）

In our opinion, because of the significance of the matter discussed in the Basis for Adverse Opinion section of our report, theaccompanying consolidated financial statements do not present fairly (or do not give a true and fair view of) the consolidated

不適正意見

financial position of the Group as at December 31, 20X1, and (of) its consolidated financial performance and its consolidated

当監査法人は、○○株式会社及び連結子会社の×年×月×日から×年×月×日までの連結会計年度の連結財務諸表、すなわち連結貸借対照表、連結損益計算書、連結包括利益計算書、連結株主資本等変動計算書、連結キャッシュ・フロー計算書及び重要な会計方針を含む連結財務諸表の注記について監査を行った。

cash flows for the year then ended in accordance with International Financial Reporting Standards (IFRSs).
Basis for Adverse Opinion

当監査法人は、上記の連結財務諸表が、「不適正意見の根拠」に記載した事項の連結財務諸表に及ぼす影響の重要性に鑑み、[適用される財務報告の枠組み（注２）]に準拠して、○○株式会社及び連結子会社の×年×月×日現在の財政状態並びに同日をもって終了する連結会計年度の経営成績及びキャッシュ・フ
ローの状況を、適正に表示していないものと認める。

As explained in Note X, the Group has not consolidated subsidiary XYZ Company that the Group acquired during 20X1
because it has not yet been able to determine the fair values of certain of the subsidiary’s material assets and liabilities at theacquisition date. This investment is therefore accounted for on a cost basis. Under IFRSs, the Company should haveconsolidated this subsidiary and accounted for the acquisition based on provisional amounts. Had XYZ Company been
consolidated, many elements in the accompanying consolidated financial statements would have been materially affected.The

不適正意見の根拠

effects on the consolidated financial statements of the failure to consolidate have not been determined.

注記Ｘに記載されているとおり、会社は、×年×月にＸＸ株式会社の支配を獲得したが、支配獲得日においてＸＸ株式会社が保有する重要な資産及び負債の一部の時価を確定することができないことを理由に、子会社ＸＸ株式会社を連結の範囲に含めていない。そのため、当該投資は連結貸借対照表上、取得原価により計上されているが、[適用される財務報告の枠組み（注２）]に従えば、会社は当該子会社を連結し、また、暫定金額に基づいて当該取得を会計処理しなければならない。ＸＸ株式会社を連結の範囲に含めた場合、連結財務諸表上、多岐にわたり重要な影響を及ぼすため、ＸＸ株式会社を連結の範囲に含めなかったことによる影響金額を算定できなかった。

We conducted our audit in accordance with International Standards on Auditing (ISAs). Our responsibilities under thosestandards are further described in the Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Consolidated Financial Statements sectionof our report. We are independent of the Group in accordance with the ethical requirements that are relevant to our audit of
the consolidated financial statements in [jurisdiction], and we have fulfilled our other ethical responsibilities in accordancewith these requirements. We believe that the audit evidence we have obtained is sufficient and appropriate to provide a basis

当監査法人は、我が国において一般に公正妥当と認められる監査の基準に準拠して監査を行った。監査の基準における当監査法人の責任は、「連結財務諸表監査における監査人の責任」に記載されている。当
監査法人は、我が国における職業倫理に関する規定に従って、会社及び連結子会社から独立しており、また、監査人としてのその他の倫理上の責任を果たしている。当監査法人は、不適正意見表明の基礎となる十分かつ適切な監査証拠を入手したと判断している。

for our adverse opinion.
Other Information [or another title if appropriate such as “Information Other than the Financial Statements andAuditor’s Report Thereon”][Reporting in accordance with the reporting requirements in ISA 720 (Revised) – see Illustration 7 in Appendix 2 of ISA 720(Revised). The last paragraph of the other information section in Illustration 7 would be customized to describe the specific

監査上の主要な検討事項

matter giving rise to the qualified opinion that also affects the other information.]

監査上の主要な検討事項とは、当連結会計年度の連結財務諸表の監査において、監査人が職業的専門家として特に重要であると判断した事項である。監査上の主要な検討事項は、連結財務諸表全体に対する監査の実施過程及び監査意見の形成において対応した事項であり、当監査法人は、当該事項に対して個別に意見を表明するものではない。当監査法人は、「不適正意見の根拠」に記載されている事項を除き、監査報告書において報告すべき監査上の主要な検討事項はないと判断している。

Key Audit Matters
Except for the matter described in the Basis for Adverse Opinion section, we have determined that there are no other key audit
matters to communicate in our report.

連結財務諸表に対する経営者並びに監査役及び監査役会の責任Responsibilities of Management and Those Charged with Governance for the Consolidated Financial Statements6[監査基準委員会報告書 700 付録文例２に従って第２段落まで記載][Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 2 in ISA 700 (Revised).]監査役及び監査役会の責任は、財務報告プロセスの整備及び運用における取締役の職務の執行を監視す
ることにある。

Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Consolidated Financial Statements[Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 2 in ISA 700 (Revised).]連結財務諸表監査における監査人の責任[監査基準委員会報告書 700 付録文例２に従った記載。なお、「監査委員会」を「監査役及び監査役会」に置き換える。]

Report on Other Legal and Regulatory Requirements[Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 2 in ISA 700 (Revised).]
The engagement partner on the audit resulting in this independent auditor’s report is [name].
19監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][Signature in the name of the audit firm, the personal name of the auditor, or both, as appropriate for the particular＜法令等に基づくその他の報告＞

jurisdiction]（省略）[適用指針][Auditor Address][Date]

利害関係
会社及び連結子会社と当監査法人又は業務執行社員との間には、公認会計士法の規定により記載すべき
利害関係はない。

5

The sub-title “Report on the Audit of the Consolidated Financial Statements” is unnecessary in circumstances when thesecond sub-title “Report on Other Legal and Regulatory Requirements” is not applicable.

6

Or other terms that are appropriate in the context of the legal framework in the particular jurisdiction

Illustration 3 – Qualified Opinion due to the Auditor’s Inability to Obtain Sufficient Audit Evidence Regarding a 《文例３》在外関連会社に関して十分な監査証拠を入手することができなかったことによる限定付適正意見の場
Foreign Associate

合For purposes of this illustrative auditor’s report, the following circumstances are assumed:

文例の前提となる状況• Audit of a complete set of consolidated financial statements of a listed entity using a fair presentation framework. ・上場企業の適正表示の枠組みに準拠して作成された完全な一組の一般目的の連結財務諸表の監査である。当該監査は、子会社を有する企業のグループ監査である（すなわち、監査基準委員会報告書600が適用される。）。
The audit is a group audit of an entity with subsidiaries (i.e., ISA 600 applies).
• The consolidated financial statements are prepared by management of the entity in accordance with IFRSs (a general ・監査契約書において、監査基準委員会報告書210の連結財務諸表に対する経営者の責任が記載されている。
purpose framework).

・監査人は、在外関連会社に対する投資に関して十分かつ適切な監査証拠を入手することができなかった。十分
かつ適切な監査証拠を入手することができないことが連結財務諸表に及ぼす可能性のある影響は、重要であるが広範ではないと認められるため、限定付適正意見が適切と判断している。

• The terms of the audit engagement reflect the description of management’s responsibility for the consolidated
financial statements in ISA 210.

• The auditor was unable to obtain sufficient appropriate audit evidence regarding an investment in a foreign associate. ・監査人は、入手した監査証拠に基づいて、監査基準委員会報告書570に従って、継続企業の前提に重要な疑義を生じさせるような事象又は状況に関連する重要な不確実性が存在しないと判断している。
The possible effects of the inability to obtain sufficient appropriate audit evidence are deemed to be material but
not pervasive to the consolidated financial statements (i.e., a qualified opinion is appropriate).

・監査基準委員会報告書701が適用されるが、監査人は、「限定付適正意見の根拠」区分に記載した事項以外に、監査上の主要な検討事項が報告されている。

• The relevant ethical requirements that apply to the audit are those of the jurisdiction.

• Based on the audit evidence obtained, the auditor has concluded that a material uncertainty does not exist related to ・会社は監査役会設置会社である。
events or conditions that may cast significant doubt on the entity’s ability to continue as a going concern in・監査人は、連結財務諸表の監査に加えて、法令等に基づくその他の報告責任を有する。
accordance with ISA 570 (Revised).
• Key audit matters have been communicated in accordance with ISA 701.
• The auditor has obtained all of the other information prior to the date of the auditor’s report and the matter giving
rise to the qualified opinion on the consolidated financial statements also affects the other information• Those responsible for oversight of the consolidated financial statements differ from those responsible for the
preparation of the consolidated financial statements.
• In addition to the audit of the consolidated financial statements, the auditor has other reporting responsibilities
required under local law.
INDEPENDENT AUDITOR’S REPORT

独立監査人の監査報告書

To the Shareholders of ABC Company [or Other Appropriate Addressee][宛先][監査報告書の日付]

Report on the Audit of the Consolidated Financial Statements

7[○○監査法人]

Qualified Opinion[事業所名][監査人の署名]20

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]We have audited the consolidated financial statements of ABC Company and its subsidiaries (the Group), which comprisethe consolidated statement of financial position as at December 31, 20X1, and the consolidated statement of comprehensive＜財務諸表監査＞（注１）

income, consolidated statement of changes in equity and consolidated statement of cash flows for the year then ended, andnotes to the consolidated financial statements, including a summary of significant accounting policies.

限定付適正意見In our opinion, except for the possible effects of the matter described in the Basis for Qualified Opinion section of our report,

当監査法人は、○○株式会社及び連結子会社の×年×月×日から×年×月×日までの連結会計年度の連結財務諸表、すなわち連結貸借対照表、連結損益計算書、連結包括利益計算書、連結株主資本等変動計算書、連結キャッシュ・フロー計算書及び重要な会計方針を含む連結財務諸表の注記について監査を行った。

the accompanying consolidated financial statements present fairly, in all material respects, (or give a true and fair view of)
the financial position of the Group as at December 31, 20X1, and (of) its consolidated financial performance and its
consolidated cash flows for the year then ended in accordance with International Financial Reporting Standards (IFRSs).

当監査法人は、上記の連結財務諸表が、「限定付適正意見の根拠」に記載した事項の連結財務諸表に及ぼす可能性のある影響を除き、[適用される財務報告の枠組み（注２）]に準拠して、○○株式会社及び連結子会社の×年×月×日現在の財政状態並びに同日をもって終了する連結会計年度の経営成績及びキャッシュ・フローの状況を、すべての重要な点において適正に表示しているものと認める。

Basis for Qualified Opinion
The Group’s investment in XYZ Company, a foreign associate acquired during the year and accounted for by the equity
method, is carried at xxx on the consolidated statement of financial position as at December 31, 20X1, and ABC’s share of
XYZ’s net income of xxx is included in ABC’s income for the year then ended. We were unable to obtain sufficient

限定付適正意見の根拠

appropriate audit evidence about the carrying amount of ABC’s investment in XYZ as at December 31, 20X1 and ABC’s

会社は、当連結会計年度中に XYZ 社の株式を取得し、在外関連会社として当該会社の投資に対し持分法を適用している。XYZ 社に対する投資は、×年 12 月 31 日現在の連結貸借対照表上 XXX で計上され、XYZ
社の当期純利益のうち会社の持分相当額である XXX が、同日に終了した連結会計年度の会社の当期純利益に含まれている。当監査法人は、XYZ 社の財務情報を入手することができず、また、XYZ 社の経営者及び監査人とのコミュニケーションが認められなかったため、XYZ 社に対する×年 12 月 31 日現在の会社の持分法による投資簿価及び同日に終了した連結会計年度の当期純利益のうち関連する持分法投資利益について、十分かつ適切な監査証拠を入手することができなかった。したがって、当監査法人は、これらの金額に修正が必要となるかどうかについて判断することができなかった。

share of XYZ’s net income for the year because we were denied access to the financial information, management, and theauditors of XYZ. Consequently, we were unable to determine whether any adjustments to these amounts were necessary.
We conducted our audit in accordance with International Standards on Auditing (ISAs). Our responsibilities under thosestandards are further described in the Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Consolidated Financial Statements sectionof our report. We are independent of the Group in accordance with the ethical requirements that are relevant to our audit of
the consolidated financial statements in [jurisdiction], and we have fulfilled our other ethical responsibilities in accordance

当監査法人は、我が国において一般に公正妥当と認められる監査の基準に準拠して監査を行った。監査の基準における当監査法人の責任は、「連結財務諸表監査における監査人の責任」に記載されている。当
監査法人は、我が国における職業倫理に関する規定に従って、会社及び連結子会社から独立しており、また、監査人としてのその他の倫理上の責任を果たしている。当監査法人は、限定付適正意見表明の基礎となる十分かつ適切な監査証拠を入手したと判断している。

with these requirements. We believe that the audit evidence we have obtained is sufficient and appropriate to provide a basis
for our qualified opinion.
Other Information [or another title if appropriate such as “Information Other than the Financial Statements andAuditor’s Report Thereon”][Reporting in accordance with the reporting requirements in ISA 720 (Revised) – see Illustration 6 in Appendix 2 of ISA 720

監査上の主要な検討事項(Revised). The last paragraph of the other information section in Illustration 6 would be customized to describe the specific

監査上の主要な検討事項とは、当連結会計年度の連結財務諸表の監査において、監査人が職業的専門家として特に重要であると判断した事項である。監査上の主要な検討事項は、連結財務諸表全体に対する監査の実施過程及び監査意見の形成において対応した事項であり、当監査法人は、当該事項に対して個別に意見を表明するものではない。当監査法人は、「限定付適正意見の根拠」に記載した事項のほか、以下に記載した事項を監査報告書において監査上の主要な検討事項として報告すべき事項と判断している。

matter giving rise to the qualified opinion that also affects the other information.]
Key Audit Matters
Key audit matters are those matters that, in our professional judgment, were of most significance in our audit of the[監査基準委員会報告書 701 に従った監査上の主要な検討事項の記載]

consolidated financial statements of the current period. These matters were addressed in the context of our audit of theconsolidated financial statements as a whole, and in forming our opinion thereon, and we do not provide a separate opinion

連結財務諸表に対する経営者並びに監査役及び監査役会の責任on these matters. In addition to the matter described in the Basis for Qualified Opinion section, we have determined the matters[監査基準委員会報告書 700 付録文例２に従って第２段落まで記載]

described below to be the key audit matters to be communicated in our report.
[Description of each key audit matter in accordance with ISA 701.]

監査役及び監査役会の責任は、財務報告プロセスの整備及び運用における取締役の職務の執行を監視す
ることにある。

Responsibilities of Management and Those Charged with Governance for the Consolidated Financial Statements8

連結財務諸表監査における監査人の責任[Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 2 in ISA 700 (Revised).]21

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Consolidated Financial Statements[適用指針][監査基準委員会報告書 700 付録文例２に従った記載。なお、「監査委員会」を「監査役及び監査役会」に置き換える。][Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 2 in ISA 700 (Revised).]Report on Other Legal and Regulatory Requirements＜法令等に基づくその他の報告＞[Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 2 in ISA 700 (Revised).]（省略）

The engagement partner on the audit resulting in this independent auditor’s report is [name].
[Signature in the name of the audit firm, the personal name of the auditor, or both, as appropriate for the particular

利害関係jurisdiction]

会社及び連結子会社と当監査法人又は業務執行社員との間には、公認会計士法の規定により記載すべき
利害関係はない。

[Auditor Address][Date]

7

The sub-title “Report on the Audit of the Consolidated Financial Statements” is unnecessary in circumstances when thesecond sub-title “Report on Other Legal and Regulatory Requirements” is not applicable.

8

Or other terms that are appropriate in the context of the legal framework in the particular jurisdiction

Illustration 4 – Disclaimer of Opinion due to the Auditor’s Inability to Obtain Sufficient Appropriate Audit Evidence 《文例４》連結財務諸表の一つの要素について十分かつ適切な監査証拠を入手できないことによる意見不表明
about a Single Element of the Consolidated Financial Statements
For purposes of this illustrative auditor’s report, the following circumstances are assumed:

文例の前提となる状況• Audit of a complete set of consolidated financial statements of an entity other than a listed entity using a fair ・上場企業以外の企業の適正表示の枠組みに準拠して作成された完全な一組の一般目的の連結財務諸表の監査である。当該監査は、子会社を有する企業のグループ監査である（すなわち、監査基準委員会報告書600が適用
presentation framework. The audit is a group audit of an entity with subsidiaries (i.e., ISA 600 applies).
される。）。
• The consolidated financial statements are prepared by management of the entity in accordance with IFRSs (a general
・監査契約書において、監査基準委員会報告書210の連結財務諸表に対する経営者の責任が記載されている。
purpose framework).
• The terms of the audit engagement reflect the description of management’s responsibility for the consolidated ・監査人は、連結財務諸表の一つの要素について十分かつ適切な監査証拠を入手することができなかった。すな
わち、監査人は、会社の純資産の90%超に相当する共同支配企業に対する投資に関して、当該共同支配企業の財
financial statements in ISA 210.
務情報について十分かつ適切な監査証拠を入手することができなかった。十分かつ適切な監査証拠を入手する• The auditor was unable to obtain sufficient appropriate audit evidence about a single element of the consolidated
ことができず、未発見の虚偽表示がもしあるとすれば、それが財務諸表に及ぼす可能性のある影響は、重要か
financial statements. That is, the auditor was also unable to obtain audit evidence about the financial information
つ広範であると認められるため、意見不表明が適切と判断している。
of a joint venture investment that represents over 90% of the entity’s net assets. The possible effects of this inability
・会社は監査役会設置会社である。
to obtain sufficient appropriate audit evidence are deemed to be both material and pervasive to the consolidated
・意見不表明のため、「連結財務諸表監査における監査人の責任」区分の記載が変更される。
financial statements (i.e., a disclaimer of opinion is appropriate).
• The relevant ethical requirements that apply to the audit are those of the jurisdiction.

・監査人は、連結財務諸表の監査に加えて、法令等に基づくその他の報告責任を有する。

• Those responsible for oversight of the consolidated financial statements differ from those responsible for the
preparation of the consolidated financial statements.
• A more limited description of the auditor’s responsibilities section is required.
• In addition to the audit of the consolidated financial statements, the auditor has other reporting responsibilities
required under local law.
INDEPENDENT AUDITOR’S REPORT

独立監査人の監査報告書

To the Shareholders of ABC Company [or Other Appropriate Addressee][宛先][監査報告書の日付]
22

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等]

Report on the Audit of the Consolidated Financial Statements9[適用指針][○○監査法人]

Disclaimer of Opinion[事業所名]

We were engaged to audit the consolidated financial statements of ABC Company and its subsidiaries (the Group), which[監査人の署名]

comprise the consolidated statement of financial position as at December 31, 20X1, and the consolidated statement ofcomprehensive income, consolidated statement of changes in equity and consolidated statement of cash flows for the year
then ended, and notes to the consolidated financial statements, including a summary of significant accounting policies.

＜財務諸表監査＞（注１）

We do not express an opinion on the accompanying consolidated financial statements of the Group. Because of thesignificance of the matter described in the Basis for Disclaimer of Opinion section of our report, we have not been able to

意見不表明

obtain sufficient appropriate audit evidence to provide a basis for an audit opinion on these consolidated financial statements.

当監査法人は、○○株式会社及び連結子会社の×年×月×日から×年×月×日までの連結会計年度の連結財務諸表、すなわち連結貸借対照表、連結損益計算書、連結包括利益計算書、連結株主資本等変動計算書、連結キャッシュ・フロー計算書及び重要な会計方針を含む連結財務諸表の注記について監査を行った。

Basis for Disclaimer of Opinion
The Group’s investment in its joint venture XYZ Company is carried at xxx on the Group’s consolidated statement of financial

当監査法人は、「意見不表明の根拠」に記載した事項の連結財務諸表に及ぼす可能性のある影響の重要性に鑑み、連結財務諸表に対する意見表明の基礎となる十分かつ適切な監査証拠を入手することができなかったため、監査意見を表明しない。

position, which represents over 90% of the Group’s net assets as at December 31, 20X1. We were not allowed access to the
management and the auditors of XYZ Company, including XYZ Company’s auditors’ audit documentation. As a result, wewere unable to determine whether any adjustments were necessary in respect of the Group’s proportional share of XYZCompany’s assets that it controls jointly, its proportional share of XYZ Company’s liabilities for which it is jointly

意見不表明の根拠

responsible, its proportional share of XYZ’s income and expenses for the year, and the elements making up the consolidated[Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 2 in ISA 700 (Revised).]会社の共同支配企業 XYZ 社に対する投資は、会社の連結貸借対照表上 XXX で計上されており、これは、Ｘ年 12 月 31 日現在の会社の純資産の 90％超に相当する。当監査法人は、XYZ 社の経営者及び監査人とのコミュニケーションが認められず、また、XYZ 社の監査人の監査調書の閲覧も認められなかった。その結果、当監査法人は、共同支配企業である XYZ 社の資産、負債及び損益に係る持分相当額、並びに連結株主
資本等変動計算書と連結キャッシュ・フロー計算書を構成する数値に修正が必要となるか否かについて判断することができなかった。

Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Consolidated Financial Statements

連結財務諸表に対する経営者並びに監査役及び監査役会の責任

statement of changes in equity and the consolidated cash flow statement.
Responsibilities of Management and Those Charged with Governance for the Consolidated Financial Statements10

Our responsibility is to conduct an audit of the Group’s consolidated financial statements in accordance with International

経営者の責任は、[適用される財務報告の枠組み（注２）]に準拠して連結財務諸表を作成し適正に表示することにある。これには、不正又は誤謬による重要な虚偽表示のない連結財務諸表を作成し適正に表示するために経営者が必要と判断した内部統制を整備及び運用することが含まれる。

Standards on Auditing and to issue an auditor’s report. However, because of the matter described in the Basis for Disclaimer
of Opinion section of our report, we were not able to obtain sufficient appropriate audit evidence to provide a basis for an
audit opinion on these consolidated financial statements.

連結財務諸表を作成するに当たり、経営者は、継続企業の前提に基づき連結財務諸表を作成することが適切であるかどうかを評価し、[適用される財務報告の枠組み（注２）]に基づいて継続企業に関する事項を開示する必要がある場合には当該事項を開示する責任がある。

We are independent of the Group in accordance with the ethical requirements that are relevant to our audit of the financial
statements in [jurisdiction], and we have fulfilled our other ethical responsibilities in accordance with these requirements.

監査役及び監査役会の責任は、財務報告プロセスの整備及び運用における取締役の職務の執行を監視す
ることにある。

Report on Other Legal and Regulatory Requirements[Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 2 in ISA 700 (Revised).]連結財務諸表監査における監査人の責任[Signature in the name of the audit firm, the personal name of the auditor, or both, as appropriate for the particular

監査人の責任は、我が国において一般に公正妥当と認められる監査の基準に準拠して監査を実施し、監査報告書において意見を表明することにある。しかしながら、本報告書の「意見不表明の根拠」に記載されているとおり、当監査法人は連結財務諸表に対する意見表明の基礎となる十分かつ適切な監査証拠を入手することができなかった。当監査法人は、我が国における職業倫理に関する規定に従って、会社及び連結子会社から独立しており、また、監査人としてのその他の倫理上の責任を果たしている。

jurisdiction][Auditor Address][Date]

9The sub-title “Report on the Audit of the Consolidated Financial Statements” is unnecessary in circumstances when the＜法令等に基づくその他の報告＞

second sub-title “Report on Other Legal and Regulatory Requirements” is not applicable.

（省略）
23

監基報 705[Requirement etc]
10[Application etc]

[要求事項等][適用指針]

Or other terms that are appropriate in the context of the legal framework of the particular jurisdiction
利害関係会社及び連結子会社と当監査法人又は業務執行社員との間には、公認会計士法の規定により記載すべき
利害関係はない。

Illustration 5 – Disclaimer of Opinion due to the Auditor’s Inability to Obtain Sufficient Appropriate Audit Evidence 《文例５》財務諸表の複数の要素に関して十分かつ適切な監査証拠を入手できないことによる意見不表明
about Multiple Elements of the Financial Statements
For purposes of this illustrative auditor’s report, the following circumstances are assumed:

文例の前提となる状況• Audit of a complete set of financial statements of an entity other than a listed entity using a fair presentation ・上場企業以外の企業の適正表示の枠組みに準拠して作成された完全な一組の一般目的の財務諸表の監査である。当該監査は、グループ監査ではない（すなわち、監査基準委員会報告書600は適用されない。）。
framework. The audit is not a group audit (i.e., ISA 600, does not apply).
• The financial statements are prepared by management of the entity in accordance with IFRSs (a general purpose ・監査契約書において、監査基準委員会報告書210の財務諸表に対する経営者の責任が記載されている。
framework).

・監査人は、財務諸表の複数の要素について十分かつ適切な監査証拠を入手することができなかった。
• The terms of the audit engagement reflect the description of management’s responsibility for the financial statements
すなわち、監査人は、企業の棚卸資産と売掛金について監査証拠を入手することができなかった。
十分かつ適切な監査証拠を入手することができず、未発見の虚偽表示がもしあるとすれば、それが財務諸表にin ISA 210.
及ぼす可能性のある影響は、重要かつ広範であると認められる。
• The auditor was unable to obtain sufficient appropriate audit evidence about multiple elements of the financial
statements, that is, the auditor was also unable to obtain audit evidence about the entity’s inventories and accounts ・会社は監査役会設置会社である。
receivable. The possible effects of this inability to obtain sufficient appropriate audit evidence are deemed to be both ・意見不表明のため、「財務諸表監査における監査人の責任」区分の記載が変更される。
material and pervasive to the financial statements.
・監査人は、財務諸表の監査に加えて、法令等に基づくその他の報告責任を有する。
• The relevant ethical requirements that apply to the audit are those of the jurisdiction.
• Those responsible for oversight of the financial statements differ from those responsible for the preparation of thefinancial statements.
• A more limited description of the auditor’s responsibilities section is required.
• In addition to the audit of the financial statements, the auditor has other reporting responsibilities required underlocal law.
INDEPENDENT AUDITOR’S REPORT

独立監査人の監査報告書

To the Shareholders of ABC Company [or Other Appropriate Addressee][宛先][監査報告書の日付]

Report on the Audit of the Financial Statements11[○○監査法人]

Disclaimer of Opinion[事業所名]

We were engaged to audit the financial statements of ABC Company (the Company), which comprise the statement of[監査人の署名]financial position as at December 31, 20X1, and the statement of comprehensive income, statement of changes in equity andstatement of cash flows for the year then ended, and notes to the financial statements, including a summary of significant
accounting policies.

＜財務諸表監査＞（注１）

We do not express an opinion on the accompanying financial statements of the Company. Because of the significance of thematters described in the Basis for Disclaimer of Opinion section of our report, we have not been able to obtain sufficient

意見不表明

appropriate audit evidence to provide a basis for an audit opinion on these financial statements.

当監査法人は、○○株式会社及び連結子会社の×年×月×日から×年×月×日までの連結会計年度の連結財務諸表、すなわち連結貸借対照表、連結損益計算書、連結包括利益計算書、連結株主資本等変動計算書、連結キャッシュ・フロー計算書及び重要な会計方針を含む連結財務諸表の注記について監査を行った。

Basis for Disclaimer of Opinion
24

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]

当監査法人は、「意見不表明の根拠」に記載した事項の連結財務諸表に及ぼす可能性のある影響の重要性に鑑み、連結財務諸表に対する意見表明の基礎となる十分かつ適切な監査証拠を入手することができなかったため、監査意見を表明しない。

We were not appointed as auditors of the Company until after December 31, 20X1 and thus did not observe the counting ofphysical inventories at the beginning and end of the year.
We were unable to satisfy ourselves by alternative means concerning the inventory quantities held at December 31, 20X0 and
20X1, which are stated in the statements of financial position at xxx and xxx, respectively. In addition, the introduction of a

意見不表明の根拠

new computerized accounts receivable system in September 20X1 resulted in numerous errors in accounts receivable. As

会社の共同支配企業 XYZ 社に対する投資は、会社の連結貸借対照表上 XXX で計上されており、これは、Ｘ年 12 月 31 日現在の会社の純資産の 90％超に相当する。当監査法人は、XYZ 社の経営者及び監査人とのコミュニケーションが認められず、また、XYZ 社の監査人の監査調書の閲覧も認められなかった。その結果、当監査法人は、共同支配企業である XYZ 社の資産、負債及び損益に係る持分相当額、並びに連結株主
資本等変動計算書と連結キャッシュ・フロー計算書を構成する数値に修正が必要となるか否かについて判断することができなかった。

of the date of our report, management was still in the process of rectifying the system deficiencies and correcting the errors.
We were unable to confirm or verify by alternative means accounts receivable included in the statement of financial position
at a total amount of xxx as at December 31, 20X1. As a result of these matters, we were unable to determine whether any
adjustments might have been found necessary in respect of recorded or unrecorded inventories and accounts receivable, andthe elements making up the statement of comprehensive income, statement of changes in equity and statement of cash flows.
Responsibilities of Management and Those Charged with Governance for the Financial Statements12

連結財務諸表に対する経営者並びに監査役及び監査役会の責任[Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 1 in ISA 700 (Revised).]経営者の責任は、[適用される財務報告の枠組み（注２）]に準拠して連結財務諸表を作成し適正に表示することにある。これには、不正又は誤謬による重要な虚偽表示のない連結財務諸表を作成し適正に表示するために経営者が必要と判断した内部統制を整備及び運用することが含まれる。

Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial Statements

連結財務諸表を作成するに当たり、経営者は、継続企業の前提に基づき連結財務諸表を作成することが適切であるかどうかを評価し、[適用される財務報告の枠組み（注２）]に基づいて継続企業に関する事項を開示する必要がある場合には当該事項を開示する責任がある。

Our responsibility is to conduct an audit of the Company’s financial statements in accordance with International Standards
on Auditing and to issue an auditor’s report. However, because of the matters described in the Basis for Disclaimer of Opinion
section of our report, we were not able to obtain sufficient appropriate audit evidence to provide a basis for an audit opinion

監査役及び監査役会の責任は、財務報告プロセスの整備及び運用における取締役の職務の執行を監視す
ることにある。

on these financial statements.
We are independent of the Company in accordance with the ethical requirements that are relevant to our audit of the financial

連結財務諸表監査における監査人の責任

statements in [jurisdiction], and we have fulfilled our other ethical responsibilities in accordance with these requirements.

監査人の責任は、我が国において一般に公正妥当と認められる監査の基準に準拠して監査を実施し、監査報告書において意見を表明することにある。しかしながら、本報告書の「意見不表明の根拠」に記載されているとおり、当監査法人は連結財務諸表に対する意見表明の基礎となる十分かつ適切な監査証拠を入手することができなかった。当監査法人は、我が国における職業倫理に関する規定に従って、会社及び連結子会社から独立しており、また、監査人としてのその他の倫理上の責任を果たしている。

Report on Other Legal and Regulatory Requirements[Reporting in accordance with ISA 700 (Revised) – see Illustration 1 in ISA 700 (Revised).][Signature in the name of the audit firm, the personal name of the auditor, or both, as appropriate for the particularjurisdiction][Auditor Address]＜法令等に基づくその他の報告＞[Date]

（省略）

11

利害関係
会社及び連結子会社と当監査法人又は業務執行社員との間には、公認会計士法の規定により記載すべき
利害関係はない。

The sub-title “Report on the Audit of the Financial Statements” is unnecessary in circumstances when the second sub-title“Report on Other Legal and Regulatory Requirements” is not applicable.

12

Or other terms that areis appropriate in the context of the legal framework of the particular jurisdiction《文例６》否定的意見
文例の前提となる状況
・上場企業以外の企業の適正表示の枠組みに準拠して作成された完全な一組の一般目的の財務諸表の監査である。当該監査は、グループ監査ではない（すなわち、監査基準委員会報告書600は適用されない。）。
・監査契約書において、監査基準委員会報告書210の財務諸表に対する経営者の責任が記載されている。
・監査人は、財務諸表の複数の要素について十分かつ適切な監査証拠を入手することができなかった。
25

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]

すなわち、監査人は、企業の棚卸資産と売掛金について監査証拠を入手することができなかった。
十分かつ適切な監査証拠を入手することができず、未発見の虚偽表示がもしあるとすれば、それが財務諸表に及ぼす可能性のある影響は、重要かつ広範であると認められる。
・会社は監査役会設置会社である。
・意見不表明のため、「財務諸表監査における監査人の責任」区分の記載が変更される。
・監査人は、財務諸表の監査に加えて、法令等に基づくその他の報告責任を有する。

独立監査人の監査報告書[宛先][監査報告書の日付][○○監査法人][事業所名][監査人の署名]＜財務諸表監査＞（注１）
意見不表明
当監査法人は、○○株式会社の×年×月×日から×年×月×日までの事業年度の財務諸表、すなわち貸借対照表、損益計算書、株主資本等変動計算書、キャッシュ・フロー計算書及び重要な会計方針を含む財務諸表の注記について監査を行った。
当監査法人は、「意見不表明の根拠」に記載した事項の財務諸表に及ぼす可能性のある影響の重要性に鑑み、財務諸表に対する意見表明の基礎となる十分かつ適切な監査証拠を入手することができなかったた
め、監査意見を表明しない。
意見不表明の根拠
当監査法人は、×年 12 月 31 日より後に監査契約を締結したため、当事業年度の期首及び期末の棚卸資産の実地棚卸に立ち会うことができず、×年及び×年 12 月 31 日現在において貸借対照表にそれぞれ XXX
及び XXX で計上されている棚卸資産の数量に関して、他の監査手続によっても十分かつ適切な監査証拠を入手することができなかった。また、×年９月に新しい売掛金システムを導入したことにより、売掛金に多数の誤謬が生じている。監査報告書日現在においても、システムの不具合を是正し誤謬を修正している過程にあった。当監査法人は、×年 12 月 31 日現在の貸借対照表に計上されている売掛金残高 XXX を、他の方法によって確認又は検証することができなかった。これらの結果、当監査法人は、棚卸資産及び売掛
金残高、関連する包括利益項目、並びに、株主資本等変動計算書及びキャッシュ・フロー計算書を構成する要素に関して、何らかの修正が必要かどうかについて判断することができなかった。
財務諸表に対する経営者並びに監査役及び監査役会の責任[監査基準委員会報告書 700 付録文例１に従った記載]
財務諸表監査における監査人の責任
当監査法人の責任は、我が国において一般に公正妥当と認められる監査の基準に準拠して監査を実施
し、監査報告書において意見を表明することにある。しかしながら、本報告書の「意見不表明の根拠」に記載されているとおり、当監査法人は財務諸表に対する意見表明の基礎となる十分かつ適切な監査証拠を26

監基報 705[Requirement etc]

[Application etc]

[要求事項等][適用指針]

入手することができなかった。当監査法人は、我が国における職業倫理に関する規定に従って、会社から独立しており、また、監査人としてのその他の倫理上の責任を果たしている。
＜法令等に基づくその他の報告＞
（省略）
利害関係
会社と当監査法人又は業務執行社員との間には、公認会計士法の規定により記載すべき利害関係はない。

《文例１から文例６に対する注》（注１）「＜法令等に基づくその他の報告＞」がない場合は、「＜財務諸表監査＞」は不要である。
（注２）適用される財務報告の枠組みの名称を具体的に記載する。
（注３）監査人が、財務諸表監査に併せて内部統制の有効性に対して意見を表明している場合においても、財務諸表監査の目的は変わらないため、当該記載の変更は必要ない。

27